Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-259/12-4/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-10
Teza: Czy, oprócz odpisów amortyzacyjnych od Oprogramowania, Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów również odpisy amortyzacyjne od składników majątkowych nabytych przez Wspólnika w związku w wytworzeniem Oprogramowania i ujętych w księgach Wspólnika jako środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; ewidencja-ewidencja środków trwałych; koszt-koszty uzyskania przychodów; oprogramowanie; prawa-prawa autorskie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; rok-rok podatkowy; składnik-składnik majątkowy; utwory; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16b; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 12 lipca 2012 r. (data wpływu 16 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach wkładu niepieniężnego obejmującego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w ramach wkładu niepieniężnego obejmującego zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego, której siedziba oraz zarząd znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W dniu 30 września 2011 r. została podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki oraz o pokryciu przez jedynego udziałowca Spółki (dalej: „Wspólnik”) podwyższonego kapitału zakładowego wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ZCP”). Jednocześnie w celu wykonania uchwały, Spółka oraz Wspólnik zawarli umowę, na podstawie której Wspólnik wniósł do Spółki w drodze aportu ZCP.

Wniesienie do Spółki ZCP było częścią procesu reorganizacji grupy kapitałowej. Spółka po dokonaniu aportu kontynuuje działalność hurtową prowadzoną do dnia aportu przez Wspólnika.

Wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ZCP spowodowało powstanie dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartość rynkową składników majątkowych ZCP. W skład otrzymanego przez Spółkę w drodze aportu ZCP wchodziły majątkowe prawa autorskie do Systemu Informatycznego „H” (dalej: „Oprogramowanie”).

Oprogramowanie służyło Wspólnikowi, a obecnie służy Spółce, we wspieraniu gospodarczej działalności dystrybucyjnej i handlowej w poniższych obszarach:

*   planowania zaopatrzenia,

*   obsługi zamówień towarów handlowych,

*   obsługi komory przyjęć,

*   magazynowania i składowania,

*   transportu,

*   przyjmowania zleceń sprzedaży,

*   określania warunków cenowych, promocyjnych i marketingowych,

*   zarządzania relacjami z klientami,

*   zarządzania Centralnymi Kartotekami (kontrahentów, produktów handlowych oraz dokumentów),

*   procesów konfekcjonowania towarów,

*   automatyzacji procesów logistycznych i produkcyjnych,

*   fakturowania,

*   ekspedycji,

*   prac analitycznych,

*   raportowania,

*   sprawozdawczości,

*   audytu i kontroli,

*   nadzorowania zgodności dystrybucji z przepisami prawa, oraz

*   wielu innych.

Oprogramowanie jest zdolne rejestrować i kontrolować każdą partię towaru w przypadku jej wprowadzenia do Oprogramowania. Dana informacja jest przechowywana przez Oprogramowanie permanentnie. Tym samym, po zwróceniu towaru, nawet po wielu latach od jego ostatniego wydania, trafia on z powrotem do ewidencji z cechami przypisanymi w momencie pierwszej rejestracji. Wskazany mechanizm pozwala na przechowanie szeregu informacji o cechach partii towaru, wymaganych przepisami prawa farmaceutycznego, polityką handlową, specyfiką rynku oraz względami logistycznymi. Oprogramowanie pozwala także na wygenerowanie obecnie 192 typów dokumentów finansowych, magazynowych, zleceń i zamówień oraz 26 typów dokumentów rejestracyjnych.

Z uwagi na fakt, że działalność prowadzona przed aportem przez Wspólnika, a obecnie przez Spółkę, wymagała kompleksowej obsługi od strony informatycznej, a żadne z istniejących na rynku oprogramowań nie miało pożądanych funkcjonalności, Oprogramowanie zostało stworzone/wytworzone przez Wspólnika.

W celu wytworzenia Oprogramowania, Wspólnik poniósł szereg wydatków na nabycie lub stworzenie:

*   bazy danych wraz z licencją,

*   platformy systemowej wraz z odpowiednim oprogramowaniem i licencjami,

*   architektury Oprogramowania,

*   narzędzi analitycznych, projektowych i deweloperskich wraz z licencjami,

*   sieci wraz z niezbędnymi narzędziami,

*   środków trwałych (komputerów i urządzeń niezbędnych do funkcjonowania Oprogramowania) oraz na zdefiniowanie podstawowych założeń wydajnościowych.

Stworzenie Oprogramowania było procesem kilkuletnim. Oprogramowanie było na bieżąco rozbudowywane i modernizowane w celu dostosowania do bieżących wymagań biznesowych. W ramach rozwoju Oprogramowania, Wspólnik wprowadzał do niego nowe funkcje (nieistniejące pierwotnie) albo wprowadzał zmiany do już istniejących funkcji, bądź też zastępował je innymi.

W związku z rozwojem Oprogramowania, Wspólnik ponosił dalsze wydatki związane w szczególności z:

*   zakupem nowych licencji lub zakupem aktualizacji do bazy danych,

*   zakupem lub aktualizacją oprogramowania narzędzi analitycznych, projektowych i deweloperskich,

*   zakupem usług asysty związanych z zakupionymi licencjami,

*   modernizacją i zakupem komputerów i urządzeń sieciowych oraz innych urządzeń niezbędnych do funkcjonowania Oprogramowania,

*   zmianą podstawowych założeń wydajnościowych.

Zadanie stworzenia Oprogramowania zostało powierzone specjalnie dedykowanego do tego celu zespołowi informatycznemu, w którego skład wchodziły osoby pełniące funkcje:

*   projektantów i analityków systemowych,

*   programistów baz danych i języków wysokiego poziomu,

*   specjalistów ds. bezpieczeństwa,

*   testerów oprogramowania,

*   administratorów baz danych oraz systemów,

*   informatyków, deweloperów oraz konsultantów.

W trakcie wytworzenia oraz dalszego rozwoju Oprogramowania, Wspólnik nabywał sukcesywnie prawa autorskie do fragmentów Oprogramowania, tworzonych przez pracowników Wspólnika w ramach wykonywania umowy o pracę.

Oprogramowanie jest utworem w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 ze zm.). Spółka dysponuje opinią prawną potwierdzającą kwalifikację Oprogramowania jako utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim.

Oprogramowanie powstawało w toku działalności Wspólnika. Oprogramowanie, które istniało na moment aportu i zostało wniesione do Spółki, nie było wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólnika. Natomiast w zakresie wydatków ponoszonych na stworzenie Oprogramowania, kryterium decydującym o wprowadzeniu do ewidencji była ich wartość jednostkowa - do ewidencji były wprowadzane kolejno nabywane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne o wartości jednostkowej powyżej 3.500 zł (z tego względu część była, a część nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych).

Spółka nabyła aportem tylko takie składniki majątkowe związane z wytworzeniem Oprogramowania, które były potrzebne do korzystania z niego jako całości funkcjonalnej i gospodarczej w pełnym zakresie zdefiniowanym przez wyżej wymienione funkcje Oprogramowania.

W momencie nabycia ZCP, Oprogramowanie stanowiło funkcjonalną i gospodarczą całość, wykorzystywaną w ramach działalności prowadzonej przez nabytą ZCP. Wnioskodawca, przyjmując Oprogramowanie przewiduje jego wykorzystanie do swojej działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok.

W związku z nabyciem ZCP, Wnioskodawca wprowadził nabyte majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w październiku 2011 r. Przyjęta przez Wnioskodawcę w księgach wartość początkowa Oprogramowania jest wartością rynkową. Wartość Oprogramowania została ustalona w drodze wyceny dokonanej przez rzeczoznawcę majątkowego. Spółka dysponuje taką wyceną Oprogramowania.

Jednocześnie Spółka wskazuje, iż jej pierwszy rok podatkowy, tj. rok, w którym Spółka otrzymała ZCP w drodze aportu, był inny niż rok kalendarzowy. Mianowicie, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. i skończył się 30 listopada 2011 r., w związku z czym, w oparciu o przepisy przejściowe, w pierwszym roku prowadzenia działalności Spółka stosowała przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

Spółka uzyskała interpretację Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2011 r. (sygn. IPPB3/423-977/10-2/PK1), potwierdzającą, iż dla ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz wartości podatkowej innych składników nabytych przed 30 listopada 2011 r. w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku Spółki zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Oprogramowanie nabyte przez Spółkę w ramach otrzymanej aportem ZCP, wprowadzone do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki, stanowi wartość niematerialną i prawną w rozumieniu art. 16b ust 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającą amortyzacji w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w przypadku uznania Oprogramowania za wartość niematerialną i prawną w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka jest uprawniona do ustalenia wartości początkowej Oprogramowania dla celów podatkowych w wysokości nie wyższej niż jego wartość rynkowa, a odpisy amortyzacyjne dokonywane od tak ustalonej wartości początkowej stanowią koszt uzyskania przychodu Spółki?
3.  Czy, oprócz odpisów amortyzacyjnych od Oprogramowania, Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów również odpisy amortyzacyjne od składników majątkowych nabytych przez Wspólnika w związku w wytworzeniem Oprogramowania i ujętych w księgach Wspólnika jako środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji?

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi odpowiedź na pytanie nr 3.

Wniosek w zakresie pytania nr 1 i nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 3, jak wskazano w stanie faktycznym, przy wytwarzaniu Oprogramowania Wspólnik ponosił różne koszty, np. nabywał środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, czy też ponosił inne koszty związane z wytworzeniem Oprogramowania. Część z tych składników majątku, niezbędnych do zapewnienia funkcjonalnej całości, została nabyta przez Spółkę w drodze aportu.

Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 16g ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., w przypadku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, ustala się w oparciu o wartość określoną w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

Oznacza to, że składniki, które były ujęte w księgach Wspólnika jako podlegające amortyzacji środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, Spółka powinna ująć w swoich księgach po wartości, jaką miały one w księgach Wspólnika na moment wniesienia aportu. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisy amortyzacyjne dokonywane od powyższej wartości stanową koszty uzyskania przychodów Spółki na zasadach ogólnych.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od odpisów amortyzacyjnych od Oprogramowania, Spółka ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów również odpisy amortyzacyjne od składników majątkowych nabytych przez Wspólnika w związku w wytworzeniem Oprogramowania i ujętych w księgach Wspólnika jako środki trwałe albo wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 30 września 2011 r. została podjęta uchwała o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki oraz o pokryciu przez jedynego udziałowca Spółki (dalej: „Wspólnik”) podwyższonego kapitału zakładowego wkładem niepieniężnym w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ZCP”). Jednocześnie w celu wykonania uchwały, Spółka oraz Wspólnik zawarli umowę, na podstawie której Wspólnik wniósł do Spółki w drodze aportu ZCP.

Wnioskodawca wskazał, iż wniesienie do Spółki ZCP było częścią procesu reorganizacji grupy kapitałowej. Spółka po dokonaniu aportu kontynuuje działalność hurtową prowadzoną do dnia aportu przez Wspólnika. Wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci ZCP spowodowało powstanie dodatniej wartości firmy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nadwyżki wartości nominalnej wydanych udziałów nad wartość rynkową składników majątkowych ZCP.

W skład otrzymanego przez Spółkę w drodze aportu ZCP wchodziły majątkowe prawa autorskie do Systemu Informatycznego „H” (dalej: „Oprogramowanie”).

W celu wytworzenia Oprogramowania, Wspólnik poniósł szereg wydatków na nabycie lub stworzenie:

*   bazy danych wraz z licencją,

*   platformy systemowej wraz z odpowiednim oprogramowaniem i licencjami,

*   architektury Oprogramowania,

*   narzędzi analitycznych, projektowych i deweloperskich wraz z licencjami,

*   sieci wraz z niezbędnymi narzędziami,

*   środków trwałych (komputerów i urządzeń niezbędnych do funkcjonowania Oprogramowania)

\- oraz na zdefiniowanie podstawowych założeń wydajnościowych.

Stworzenie Oprogramowania było procesem kilkuletnim. Oprogramowanie było na bieżąco rozbudowywane i modernizowane w celu dostosowania do bieżących wymagań biznesowych. W ramach rozwoju Oprogramowania, Wspólnik wprowadzał do niego nowe funkcje (nieistniejące pierwotnie) albo wprowadzał zmiany do już istniejących funkcji bądź też zastępował je innymi.

W związku z rozwojem Oprogramowania, Wspólnik ponosił dalsze wydatki związane w szczególności z:

*   zakupem nowych licencji lub zakupem aktualizacji do bazy danych,

*   zakupem lub aktualizacją oprogramowania narzędzi analitycznych, projektowych i deweloperskich,

*   zakupem usług asysty związanych z zakupionymi licencjami,

*   modernizacją i zakupem komputerów i urządzeń sieciowych oraz innych urządzeń niezbędnych do funkcjonowania Oprogramowania,

*   zmianą podstawowych założeń wydajnościowych.

Wskazano, iż Oprogramowanie powstawało w toku działalności Wspólnika. Oprogramowanie, które istniało na moment aportu i zostało wniesione do Spółki, nie było wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Wspólnika. Natomiast w zakresie wydatków ponoszonych na stworzenie Oprogramowania, kryterium decydującym o wprowadzeniu do ewidencji była ich wartość jednostkowa - do ewidencji były wprowadzane kolejno nabywane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne o wartości jednostkowej powyżej 3.500 zł (z tego względu część była, a część nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych).

Spółka nabyła aportem tylko takie składniki majątkowe związane z wytworzeniem Oprogramowania, które były potrzebne do korzystania z niego jako całości funkcjonalnej i gospodarczej w pełnym zakresie zdefiniowanym przez wyżej wymienione funkcje Oprogramowania.

W momencie nabycia ZCP, Oprogramowanie stanowiło funkcjonalną i gospodarczą całość, wykorzystywaną w ramach działalności prowadzonej przez nabytą ZCP.

Jednocześnie Spółka wskazuje, iż Jej pierwszy rok podatkowy, tj. rok, w którym Spółka otrzymała ZCP w drodze aportu, był inny niż rok kalendarzowy. Mianowicie, pierwszy rok podatkowy Spółki rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r. i skończył się 30 listopada 2011 r., w związku z czym, w oparciu o przepisy przejściowe, w pierwszym roku prowadzenia działalności Spółka stosowała przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2010 r.

Spółka uzyskała interpretację Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2011 r. (sygn. IPPB3/423-977/10-2/PK1), potwierdzającą, iż dla ustalenia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz wartości podatkowej innych składników nabytych przed 30 listopada 2011 r. w drodze wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku Spółki zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 226 poz. 1478) podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, u których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2011 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2010 r., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (\`(...)\`).

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów i to zarówno w zakresie kosztów bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ww. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b (art. 16f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Stosownie do art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dokonywanie odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami podatkowymi wymaga prawidłowego ustalenia wartości początkowej środka trwałego.

Zgodnie z art. 16g ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Stosownie natomiast do art. 16g ust. 10a ww. ustawy, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 10.

Zatem, w sytuacji gdy przy aporcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa środki trwałe i wartości niematerialne i prawne były ujęte w księgach rachunkowych podmiotu wnoszącego aport, wówczas wartość początkową tych środków ustala się na podstawie art. 16g ust. 9 w związku z art. 16g ust. 10a ustawy, tj. w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 16h ust. 3 w związku z art. 16h ust. 3a, przewiduje szczególny sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych w odniesieniu do składników majątku otrzymanych w związku z wniesieniem do Spółki w drodze aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 16h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

Przepis art. 16h ust. 3a ww. ustawy, dodaje ponadto, iż przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

W świetle powyższych przepisów należy uznać, iż Wnioskodawca jest zobowiązany do ustalenia wartości początkowej otrzymanych aportem w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ujętych uprzednio w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wspólnika wnoszącego aport, w wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport. Od tak ustalonej wartości początkowej, Wnioskodawca powinien dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący aport.

Powyższe odpisy amortyzacyjne, Wnioskodawca ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.