Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.278.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: W zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy
sprzedaży lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

:
    5 marca 2025 r. otrzymała Pani w drodze darowizny od matki, (...), 1/3 udziału w
    nieruchomości rolnej zabudowanej, położonej w miejscowości (...), o łącznym obszarze (...)
    ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...).

    W skład tej nieruchomości wchodzą działki oznaczone numerami: (...). Na jednej z działek
                                              2(nr (...)) znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni (...) m, który
    jednak nie stanowi samodzielnej nieruchomości mieszkalnej i nie ma wyodrębnionej
    księgi wieczystej - stanowi część siedliska na gruncie rolnym.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, nieruchomość ta stanowi grunty rolne
    zabudowane, grunty orne, łąki i pastwiska trwałe oraz lasy. Nieruchomość nie została
    nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia, a poprzez umowę darowizny.
    Obecnie planuje Pani zakup mieszkania z rynku wtórnego za cenę 346 000 zł. Będzie to
    Pani pierwsze mieszkanie nabyte w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności
    cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 16 (winno być: pkt 17) ustawy z dnia 9
    września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2023 r., poz. 170), przy
    zakupie mieszkania z rynku wtórnego jako pierwszego mieszkania?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przysługuje Pani prawo do zwolnienia z 2% PCC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego

        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż,
    której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/ kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że otrzymała Pani w drodze
    darowizny od matki 1/3 udziału w nieruchomości rolnej zabudowanej. Na jednej z działek
                                          2znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny o powierzchni 108 m, który nie stanowi
    samodzielnej nieruchomości mieszkalnej i nie ma wyodrębnionej księgi wieczystej -
    stanowi część siedliska na gruncie rolnym. Obecnie planuje Pani zakup mieszkania z rynku
    wtórnego. Będzie to Pani pierwsze mieszkanie nabyte w celu zaspokojenia własnych p
    otrzeb mieszkaniowych.
    Pani zdaniem, przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku nabycia prawa własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego zwolnienie przysługuje wyłącznie osobom,
    którym w dniu nabycia i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w
    tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w
    drodze dziedziczenia.
    Z treści wniosku wprost wynika, że jest Pani właścicielem 1/3 udziału w budynku
    mieszkalnym jednorodzinnym i udział ten nie został nabyty w drodze dziedziczenia, a w
    drodze darowizny. Zatem w takiej sytuacji nie może Pani skorzystać ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

    Bez znaczenia pozostaje w tej sytuacji fakt, że przedmiotowa nieruchomość stanowi część
    siedliska na gruncie rolnym.
    Z przedmiotowego zwolnienia w żaden sposób nie wynika, by kwestia tego, czy budynek
    mieszkalny jednorodzinny stanowi część siedliska, miała wpływ na możliwość
    zastosowania omawianego zwolnienia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.