Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-241/14/EM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-06-03
Teza: Czy środki otrzymane w związku z realizacją wyżej wymienionych programów, otrzymane z tytułu pełnienia stanowiska koordynatora projektu, w obu projektach stanowią w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dotacja; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 marca 2014 r. (data wpływu 10 marca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w związku z realizacją projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania środków finansowych otrzymanych w związku z realizacją projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie edukacji (nauczanie języków obcych).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarła z Wojewódzkim Urzędem Pracy oraz Urzędem Marszałkowskim umowy o dofinansowanie następujących projektów:

"D\`(...)\`" w ramach Priorytetu VIII. Działanie 8.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (umowa zawarta z Wojewódzkim Urzędem Pracy w dniu 19 września 2012 roku), "N\`(...)\`" w ramach Priorytetu IX. Działania 9.6.2 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (umowa zawarta z Urzędem Marszałkowskim w dniu 5 grudnia 2012 roku).

Zgodnie z zawartymi umowami na realizację wyżej wymienionych projektów przyznane zostało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dofinansowanie w postaci dotacji celowej z budżetu krajowego.

Jako beneficjent obu realizowanych projektów Wnioskodawczyni pełni funkcję koordynatora projektu, z tego też tytułu otrzymuje określone w budżecie każdego z projektów wynagrodzenie, stanowiące przychód w prowadzonej działalności gospodarczej, które to rozliczane jest w oparciu o dokument jakim jest nota księgowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy środki otrzymane w związku z realizacją wyżej wymienionych programów, otrzymane z tytułu pełnienia stanowiska koordynatora projektu, w obu projektach stanowią w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni podkreśla, iż jako osoba fizyczna samodzielnie prowadząca działalność (beneficjent) realizując postanowienia zawartych umów (pełniąc funkcję koordynatora projektu), uzyskuje przychody w ramach tej działalności gospodarczej, a nie jako zatrudniona do realizacji przedmiotowych projektów. Otrzymane środki w postaci dofinansowania z budżetu krajowego przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje i jako takie spełniają przesłanki zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast dofinansowanie otrzymane z Europejskiego Funduszu Społecznego jako pomoc z udziałem środków europejskich spełnia przesłanki zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle przedstawionych zdarzeń oraz w oparciu o obowiązujące przepisy prawne uznać należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych środki otrzymane w związku z realizacją powyższych projektów, w tym otrzymane z tytułu pełnienia stanowiska koordynatora projektu stanowią w prowadzonej działalności gospodarczej przychód, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129, 137 tejże ustawy.

Ponadto, zgodnie z treścią art. 9 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w działalności gospodarczej opodatkowane są wszystkie dochody z wyjątkiem zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zawarła w ramach prowadzonej działalności gospodarczej umowy z Wojewódzkim Urzędem Pracy oraz Urzędem Marszałkowskim o dofinansowanie następujących projektów:

"D\`(...)\`" w ramach Priorytetu VIII. Działanie 8.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (umowa zawarta z Wojewódzkim Urzędem Pracy w dniu 19.09.2012 roku), "N\`(...)\`" w ramach Priorytetu IX. Działania 9.6.2 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (umowa zawarta z Urzędem Marszałkowskim w dniu 05.12.2012 roku).

Zgodnie z zawartymi umowami na realizację wyżej wymienionych projektów przyznane jej zostało dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz dofinansowanie w postaci dotacji celowej z budżetu krajowego.

Jako beneficjent obu realizowanych projektów Wnioskodawczyni pełni funkcję koordynatora projektu, z tego też tytułu otrzymuje określone w budżecie każdego z projektów wynagrodzenie, stanowiące przychód w prowadzonej działalności gospodarczej, które to rozliczane jest w oparciu o dokument jakim jest nota księgowa.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007 – 2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Program ten jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz.U. z 2009 r. Nr 84, poz. 712 ze zm.), sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych.

Ustawą z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), z dniem 1 stycznia 2010 r., wprowadzono szereg zmian w zakresie przepływu środków przeznaczonych na finansowanie programów operacyjnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 ww. ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.:

1.  programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna, o których mowa w rozdziale III rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1080/2006 z dnia 05 lipca 2006r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1783/1999 (Dz. Urz. UE L 210 z 31 lipca 2006r., str. 1),
2.  programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 9 listopada 2006r., str. 1).

Zgodnie z art. 117 ww. ustawy, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej.

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1.  dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
2.  wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Przy czym w myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 cytowanej ustawy o finansach publicznych mogą być przeznaczone na:

1.  realizację projektów przez jednostki budżetowe,
2.  płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
3.  dotacje celowe dla beneficjentów,
4.  realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe,
5.  realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.

Podkreślić należy, iż w świetle ww. przepisów ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych wydatki z budżetu środków europejskich, są wydatkami budżetu państwa, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Ponadto zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Natomiast zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 tej ustawy, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Przepisem art. 12 pkt 1 lit. a) tiret pięć ww. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. przepisy wprowadzające ustawę o finansach publicznych, do art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodane zostały pkt 136 i 137, obowiązujące od 1 stycznia 2010 r.

Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny i cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż środki jakie Wnioskodawczyni otrzymała, jako beneficjent w związku z realizacją projektów finansowanych ze środków Unii Europejskiej stanowią dla niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony jednakże z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodzi z dotacji celowej z budżetu państwa, oraz na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ww. ustawy - w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodzi ze środków pozyskanych z Unii Europejskiej.

Pamiętać przy tym należy, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129, 136 i 137.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.