Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.149.2020.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-16
Teza: WIS TOWAR - otręby.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 stycznia 2020 r. (data wpływu 30 stycznia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 14 maja oraz 10 czerwca 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – Otręby (…)

**Opis towaru:** produkt, którego przebadana w laboratorium próbka wykazuje cechy charakterystyczne dla otrębów zbożowych ((…) wg deklaracji Wnioskodawcy), niepoddanych obróbce cieplnej w wysokiej temperaturze, która spowodowałaby „żelatynizację” skrobi

**Rozstrzygnięcie:** CN 23

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 maja oraz 10 czerwca 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: Otręby (…), według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnień przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Skład: otręby (…) 100%, otrzymane w wyniku przemiału oczyszczonego, wysortowanego ziarna (…) i dodatkowo poddane obróbce termicznej.

Zarówno Wnioskodawca, jak i dostawcy, nie przeprowadzają badań na zawartość skrobi, której w wyrobie gotowym mogą być śladowe ilości. Dostawcy mają wiedzę na temat zawartości popiołu - jest to ok. 5%.

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację produktu wg CN (…), natomiast klasyfikacja Producenta jest następująca: (…).

Otręby (…) nie zawierają 50% zbóż. Jest to uboczny produkt przemiału zbóż. Wnioskodawca nie przetwarza produktu, lecz pakuje go w jednostkowe oraz zbiorcze opakowania i taki produkt podlega sprzedaży.

Otręby (…) są poddane obróbce termicznej – (…). W wyniku obróbki następuje prażenie ziarna.

(…)

W przedmiotowej sprawie wystąpiła konieczność przeprowadzenia badań próbki towaru, o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia 24 lipca 2020 r. nr 0115-KDST1-1.450.149.2020.5.AW, wzywając o dokonanie stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłanie próbki towaru.

Wnioskodawca dokonał stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłał próbkę.

W dniu 25 września 2020 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo z dnia 16 września 2020 r., o nr (…) stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe MUCS w Warszawie.

W piśmie tym (w pkt „III. Organizacja pomiarów i badań – wyniki”) wskazano, że w obrazie mikroskopowym badanej próbki stwierdzono obecność m.in. okrywy owocowo-nasiennej ziarna zbożowego oraz obecność ziaren skrobi z widocznym w świetle spolaryzowanym „krzyżem”. Badaną próbkę stanowią pozostałości po przerobie ziarna zbożowego. Barwa – jasnobeżowa z widocznymi cząstkami łusek zbożowych i bielma. Zapach - swoisty, wyczuwalny zbożowy bez zapachów obcych.

W pkt „IV. Podsumowanie” sprawozdania z badań stwierdzono, że badana próbka towaru wykazuje cechy charakterystyczne dla otrębów zbożowych ((…) wg deklaracji przedsiębiorcy), niepoddanych obróbce cieplnej w wysokiej temperaturze, która spowodowałaby „żelatynizację skrobi”.

Wyliczona zawartość skrobi w suchej masie wynosi: 38,98 ± 0,87 \[% mas.\]\*

Wyliczona zawartość popiołu w suchej masie wynosi: 5,02 ± 0,51 \[% mas.\]\*\*

\*) wartość wyliczona na podstawie oznaczonej zawartości skrobi oraz suchej masy w przedmiotowej próbce towaru.

\*\*) wartość wyliczona na podstawie oznaczonej zawartości popiołu oraz suchej masy w przedmiotowej próbce towaru.

Na podstawie uzyskanych wyników przeprowadzonych badań można stwierdzić, iż badana próbka towaru posiada cechy fizyczne i parametry chemiczne charakterystyczne dla otrębów. W związku z powyższym zdaniem CWL, należałoby rozważyć możliwość klasyfikacji taryfowej przedmiotowej próbki towaru do pozycji 2302 WTC”.

Kopia ww. sprawozdania z badań została przesłana Wnioskodawcy jako załącznik do postanowienia o wyznaczeniu siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego z dnia 2 października 2020 r. nr 0115-KDST1-1.450.149.2020.9.AW. Ww. postanowienie – zgodnie z zapisami na zwrotnym potwierdzeniem odbioru – zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 6 października 2020 r.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 23 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt”.

W świetle uwag ogólnych zawartych w Notach wyjaśniających do HS do działu 23 „Dział niniejszy obejmuje różnego rodzaju odpady i pozostałości uzyskane z materiału roślinnego używanego w przemyśle spożywczym oraz pewne produkty pochodzenia zwierzęcego. Większość tych produktów znajduje zastosowanie w żywieniu zwierząt, pojedynczo lub po zmieszaniu z innymi surowcami, chociaż niektóre z nich są odpowiednie do spożycia przez ludzi. (…)”.

Natomiast do pozycji 2302 klasyfikowane są „Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż i roślin strączkowych, nawet granulowane.”.

Brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji 2302 wskazuje, że „Niniejsza pozycja obejmuje

(A) Otręby, śruty i inne pozostałości z przemiału ziarna zbóż. Kategoria ta obejmuje produkty uboczne pochodzące z przemiału pszenicy, żyta, jęczmienia, owsa, kukurydzy, ryżu, sorga lub gryki, które nie spełniają wymagań określonych w uwadze 2 (A) do działu 11. odnośnie zawartości skrobi i popiołu.

W szczególności są nimi:

(1) Otręby z zewnętrznych osłonek ziarna zbożowego, do których przylega niewielka ilość bielma oraz mąki

(2) Śruty (lub grubo mielone z otrębami) otrzymane z przemielonego zboża jako produkt uboczny w przemyśle młynarskim, zawierające znaczną ilość kawałków osłonek pozostających po sortowaniu i przesiewaniu i małe ilości mąki”.

Ponadto, Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej zawierają informację „2302 - Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż lub roślin strączkowych, nawet granulowane.

W celu rozróżnienia produktów objętych niniejszą pozycją od objętych działem 11, zob. uwaga 2 A) do działu 11.

Pozostałości wymienione w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 2302, pkt (B), (1), powinny zawierać 50% lub więcej zbóż lub roślin strączkowych.

Do określenia zawartości skrobi (w produkcie takim jak go dostarczono) stosuje się metodę określoną w załączniku III, część L do rozporządzenia Komisji (WE) nr 152/2009 (Dz.U. L 54 z 26.2.2009, s. 1).”

Zgodnie z tytułem działu 11 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.

Z uwagi 2A) do działu 11 wynika, że „Produkty z przemiału zbóż wymienionych w poniższej tabeli objęte są niniejszym działem, jeżeli mają one, w przeliczeniu na masę suchego produktu:

1.  zawartość skrobi (oznaczonej według zmodyfikowanej metody polarymetrycznej Ewersa) przekraczającą tę, podaną w kolumnie 2; oraz
2.  zawartość popiołu (po odjęciu dowolnego dodanego minerału) nieprzekraczającą tej, podanej w kolumnie 3.

W przeciwnym razie objęte są one pozycją 2302. Jednakże zarodki zbóż, całe, miażdżone, płatkowane lub mielone, są zawsze klasyfikowane do pozycji 1104.

(…)


| Zboże | Zawartość skrobi | Zawartość popiołu | Procent przesiewu przez sito o oczkach 
| 315 mikrometrów (mikronów) | 500 mikrometrów (mikronów) 
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) 
| Pszenica i żyto | 45% | 2,5% | 80% | ─ 
| Jęczmień | 45% | 3% | 80% | ─ 
| Owies | 45% | 5% | 80% | ─ 
| Kukurydza i sorgo | 45% | 2% | ─ | 90% 
| Ryż | 45% | 1,6% | 80% | ─ 
| Gryka | 45% | 4% | 80% | ─ 
| Pozostałe zboża | 45% | 2% | 50% | ─ 

(…).”

Jak podano w treści złożonego wniosku o wydanie WIS, przedmiotowy towar pozyskano w wyniku rozdrobnienia ziaren (…). Badania przesłanej przez Wnioskodawcę próbki wykazały, że produkt ten zawiera, w przeliczeniu na suchą masę, 38,98 ± 0,87% skrobi oraz 5,02 ± 0,51% popiołu, wobec czego należy wykluczyć jego klasyfikację do działu 11 Nomenklatury scalonej. Tym samym, produkt ten objęty jest pozycją 2302.

Biorąc pod uwagę powyższe, przy uwzględnieniu wyników przeprowadzonych badań, stwierdzić należy, że przedmiotowy towar, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 23. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej, nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku dla towarów sklasyfikowanych do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – Otręby (…) - klasyfikowany jest do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został opodatkowany obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).