Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.168.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Interpretacja w zakresie ustalenia właściwej stawki
zryczałtowanego podatku dochodowego dla świadczonych
usług.
Słowa kluczowe: infrastruktura
komputery-sieć komputerowa
oprogramowanie
ryczałt
sieć
stawka
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
1
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca od (...) października 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą, pod firmą (...), prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG
    pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...). Wnioskodawca ma nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z
    późn. zm. – dalej: ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a
    wybraną przez podatnika formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wskazane w CEIDG przez Wnioskodawcę kody PKD to:
    - 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
    - 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem,
    - 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi.
    Na dzień złożenia wniosku o interpretację, podatnik nie dokonywał aktualizacji kodów z
    PKD 2007 na PKD 2025 w CEIDG, w związku ze zmianami wynikającymi z
    Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Działalności (PKD), z ostrożności jednak wskazuje również nowe kody:
    - 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
    zarządzaniem urządzeniami informatycznym (dawne PKD 62.02.Z i 62.03.Z),
    - 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania (dawne PKD 62.01.Z).
    Wnioskodawca wskazuje iż podmioty zarejestrowane w CEIDG, KRS lub rejestrze
    REGON mogą do 31 grudnia 2026 r. samodzielnie dokonać przeklasyfikowania kodu
    określającego przedmiot dotychczas prowadzonej działalności: z PKD 2007 na PKD
    2025. Po upływie tego okresu przejściowego, planuje się wprowadzenie
    automatycznego przeklasyfikowania tych podmiotów w CEIDG, KRS, w rejestrze REGON
    oraz innych rejestrach urzędowych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wykonuje na rzecz swoich
    klientów, zadania administratora sieciowego zajmującego się głównie urządzeniami
    typu firewall.
    Działalność podatnika w szczególności polega na :

    - świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
    projektowaniu, rozwoju i wdrażaniu oprogramowania, sprzętu komputerowego i
    procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
    bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci,
    - wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli,
    - konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na
    migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby
    urządzeń,
    - tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu
    procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy,
    - tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz
    uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do
    projektu nowych pracowników,
    - prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz
    prowadzeniu dokumentacji (adresów IP, używanych portów, prędkość/dupleks itp.),
    - udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
    komputerowego oraz technologii informatycznych,
    - udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
    nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla
    kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
    - świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub
    technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa.
    Przy czym, Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, z
    doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z instalowaniem oprogramowania.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy usługi na
    rzecz innych przedsiębiorców. Jako formę opodatkowania wnioskodawca wybrał ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować
    8,5% stawką ryczałtu – rozpoczynając od 2024 r.
    Wnioskodawca oświadcza, że wobec niego nie będą miały zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 z późn. zm. – dalej: ustawa o ryczałcie), oraz że nie przekroczył w roku
    podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania, limitu
    określonego w art. 6 ust. 4 tejże ustawy.
    W związku z powyższym powstała wątpliwość, jaka stawka ryczałtu od przychodów będzie
    właściwa dla działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę. Ustawa o zryczałtowanym
    podatku dochodowym przewiduje bowiem 12% stawkę ryczałtu dla usług wskazanych
    wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b. ustawy o ryczałcie). W przepisie tym są wymienione
    usługi:
    - związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    - związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    - objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    - związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
    - w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),
    - związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

    Natomiast pozostali informatycy, którzy nie wykonują żadnego z wymienionych rodzajów
    usług, mają prawo do niższego ryczałtu – według stawki 8,5%. Tak wynika z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy, który co do zasady przewiduje taką właśnie stawkę dla działalności
    usługowej.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących
      przedmiotem Pana zapytania?
      Odpowiedź: Pierwszy przychód osiągnął Pan (...) października 2024 r.
    2. Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
      formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)?
      Odpowiedź: Tak, oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
      zostało złożone wraz z wnioskiem rejestracyjnym w CEiDG (...) września 2024 r. (data
      rozpoczęcia działalności to (...) października 2024 r.).
    3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 776 ze zm.)?
      Odpowiedź: Tak, w Pana ocenie prowadzona działalność jest działalnością usługową w
      rozumieniu ww. ustawy.
    4. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) –
      faktycznie świadczone przez Pana usługi wykonywane w ramach zadań administratora
      sieciowego, których dotyczy wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania,
      który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla
      usług będących przedmiotem zapytania).
      Odpowiedź: W Pana ocenie, opisana we wniosku działalność usługowa jest
      sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0, tj.: „Usługi związane z projektowaniem i
      rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” w
      zakresie jakim dotyczy świadczenia usług polegających na:
      1) świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci,
        tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
        procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
        bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci,
      2) wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej
        firewalli,
      3) konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na
        migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby
        urządzeń,
      4) tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu
        procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy,
      5) tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz
        uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do
        projektu nowych pracowników,
      6) prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci)
        oraz prowadzenie dokumentacji (adresy IP, używane porty, prędkość/dupleks itp.),

    oraz pod PKWiU 62.02.30.0, tj.: „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”, w zakresie w jakim dotyczy świadczenia usług
    polegających na:
      1) udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego oraz technologii informatycznych,
      2) udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta
        na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek
        dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
      3) świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci
        lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa.
    5. Jakie konkretnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych usług
      będących przedmiotem wniosku? Proszę – w odniesieniu do każdej z usług
      szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać:
      · na czym one polegały/polegają,
      · czego dotyczyły/dotyczą,
      · jaki był/jest ich zakres,
      · co było/jest ich efektem.
      Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziewięciu ww. przez
      Pana usług.
      Odpowiedź:
      1) świadczenie usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci,
        tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
        procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
        bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci:
        a) Usługi polegają na tworzeniu oraz wdrażaniu planów bezpieczeństwa w oparciu o
        firewalle (głównie (...)).
        b) Dotyczą głównie środowisk sieciowych dużych organizacji, w których kluczowe
        jest zapewnienie separacji między segmentami i minimalizacja ryzyka
        nieautoryzowanego dostępu.
        c) Zakres obejmuje projektowanie struktury reguł, segmentacji sieci oraz
        konfiguracji dostępu.
        d) Efektem jest wdrożenie bezpiecznego środowiska sieciowego z właściwie
        skonfigurowanym dostępem.
      2) wymiana starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracja podstawowa firewalli:
        a) Usługi obejmują migrację starych urządzeń do nowych platform obsługujących
          wiele (...) (wirtualnych firewalli).
        b) Dotyczą środowisk, gdzie konieczna jest modernizacja przestarzałej
          infrastruktury w celu zwiększenia wydajności i skalowalności.
        c) Zakres obejmuje fizyczną i logiczną wymianę, konfigurację interfejsów i
          bazowych ustawień.
        d) Efektem jest uruchomienie nowoczesnych urządzeń zabezpieczających.

      3) konfigurowanie systemów wirtualnych na serwerze, tworzenie planów działania na
        migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacja i redukcja liczby
        urządzeń:
        a) Usługa polega na planowaniu i przeprowadzaniu migracji do środowisk z
          wirtualnymi firewallami.
        b) Dotyczą migracji środowisk z tradycyjnych urządzeń do platform z (...) w celu
          lepszego zarządzania i redukcji kosztów sprzętowych.
        c) Zakres to przygotowanie dokumentacji migracyjnej, koordynacja zespołów i
          optymalizacja liczby urządzeń.
        d) Efektem jest zmniejszenie liczby fizycznych urządzeń i obniżenie kosztów
          operacyjnych.
      4) tworzenie nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianie
        procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy:
        a) Usługa polega na przygotowaniu aktualnej dokumentacji sieciowej, schematów
          topologii oraz procedur działania.
        b) Dotyczą projektów migracyjnych i bieżącej obsługi środowisk firewallowych,
          gdzie ważna jest ciągłość wiedzy i możliwość szybkiego odnalezienia
          kluczowych informacji.
        c) Zakres to również aktualizacja wewnętrznej bazy wiedzy.
        d) Efektem jest lepsza organizacja pracy i możliwość łatwego utrzymania systemu
          przez inne zespoły.
      5) tworzenie instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz
        uaktualnianie bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażanie i przyuczenie do
        projektu nowych pracowników:
        a) Tworzy Pan instrukcje krok po kroku dotyczące migracji i konfiguracji, które są
          wykorzystywane przez inne osoby z zespołu.
        b) Dotyczą wsparcia zespołu operacyjnego oraz zapewnienia wiedzy technicznej
          nowym członkom pracującym przy migracjach.
        c) Zakres obejmuje też wdrażanie nowych pracowników do projektu.
        d) Efektem jest zapewnienie ciągłości pracy i standaryzacja działań.
      6) prowadzenie badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci)
        oraz prowadzenie dokumentacji (adresy IP, używane porty, prędkość/dupleks itp.):
        a) Wykonuje Pan testy i analizę sieci w celu potwierdzenia poprawności działania
          po migracjach lub zmianach.
        b) Dotyczą weryfikacji działania urządzeń po migracjach oraz zapewnienia
          zgodności z wymaganiami sieciowymi klienta.
        c) Zakres to m.in. analiza portów, adresacji, ustawień dupleks/prędkość.
        d) Efektem jest potwierdzenie stabilności sieci i dokumentacja techniczna stanu.
      7) udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
        komputerowego oraz technologii informatycznych:
        a) Usługa polega na reagowaniu na zgłoszenia błędów lub awarii – również
          niezwiązanych bezpośrednio z projektem migracyjnym.

        b) Dotyczą bieżącego wsparcia infrastruktury sieciowej, w tym awarii firewalli,
          błędów konfiguracyjnych lub problemów użytkowników końcowych.
        c) Zakres obejmuje analizę problemu i usunięcie przyczyny.
        d) Efektem jest przywrócenie działania sprzętu lub usługi.
      8) udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
        nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla
        kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie:
        a) Pomaga Pan klientom w relokacji systemów informatycznych – np. do nowych
          lokalizacji lub po wymianie sprzętu.
        b) Dotyczą projektów fizycznego lub logicznego przenoszenia środowisk,
          najczęściej w związku z modernizacją lub zmianą lokalizacji.
        c) Zakres obejmuje konfigurację środowiska i wsparcie przy problemach.
        d) Efektem jest sprawne uruchomienie systemów w nowym miejscu.
      9) świadczenie usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci
        lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa:
        a) Usługa obejmuje analizę działania firewalli oraz systemów sieciowych – m.in.
          pod kątem wydajności i bezpieczeństwa.
        b) Dotyczą oceny efektywności działania systemów po migracjach oraz
          identyfikacji obszarów wymagających poprawy w konfiguracji lub
          bezpieczeństwie.
        c) Zakres to przygotowanie raportów i zalecanych zmian.
        d) Efektem jest poprawa stabilności i zabezpieczenia środowiska.
    6. Czy świadczone przez Pana usługi wykonywane w ramach zadań administratora
      sieciowego:
      - są odrębnymi usługami, za które klient płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z
        tych odrębnych usług, czy
      - są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci Panu jedno
        wynagrodzenie?
      Odpowiedź: Wszystkie opisane czynności są elementami jednego całościowego
      świadczenia, za które klient płaci jedno wynagrodzenie.
    7. Czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów
      z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
      Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą określenie przychodu
      z każdego rodzaju działalności odrębnie.
      Nie prowadzi Pan natomiast ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów
      z każdego rodzaju czynności określonych w punkcie 5 powyżej odrębnie, ponieważ
      czynności te są elementami jednego całościowego świadczenia.

## Pytanie

Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych we wniosku
    usług podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 8,5%?

    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę
    określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku
    podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
    - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków;
    - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt.
    Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w jego przypadku
    nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.
    Ponadto Wnioskodawca może stosować zryczałtowany podatek dochodowy bowiem
    uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie
    przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1
    ustawy o ryczałcie).
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział
    następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%; 10%; 8,5%; 12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz
    2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.

    Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU
    (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój
    ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność powinna zostać sklasyfikowana
    pod PKWiU 62.01.12.0, tj.: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” w zakresie jakim dotyczy
    świadczenia usług polegających na:
    - świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
      projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
      procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na
      bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci,
    - wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli,
    - konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na
      migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby urządzeń,
    - tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu
      procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy,
    - tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz
      uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do
      projektu nowych pracowników,
    - prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz
      prowadzenie dokumentacji (adresy IR używane porty, prędkość/dupleks itp.),
    oraz pod PKWiU 62.02.30, tj.: „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”, w zakresie w jakim dotyczy świadczenia usług
    polegających na:
    - udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego oraz technologii informatycznych,
    - udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla
      kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
    - świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub
      technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa.
    Wskazać należy, iż klasyfikacja PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem
    (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z
    oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, w
    ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym świadczy
    on na rzecz różnych kontrahentów usługi teleinformatyczne, objęte grupowaniami PKWiU:
    · 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych,
    · 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca powinien opodatkować świadczone przez siebie
    usługi według stawki ryczałtu 8,5%.

    Powyższe znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych
    Dyrektora KIS:
    W interpretacji z 23 maja 2024 r., o sygn. 0114-KDIP3.1.4011.174.2024.3.AC Dyrektor KIS
    uznał, że ryczałtem 8,5 % objęte są:
    1) usługi związane z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w
    obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla
    klientów PKWiU 62.01.12;
    2) usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu
    komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i rozwiązaniami
    pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci lokalnych PKWiU
    62.01.12;
    3) usługi pomocy technicznej mających na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, PKWiU 62.02.30;
    4) udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów
    komputerowych klienta na nowe miejsce, PKWiU 62.02.30;
    5) udzielania pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek
    mikroukładowych, zastępowania nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami
    komputerowymi, PKWiU 62.02.30;
    6) udzielania pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
    komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawę,
    PKWiU 62.02.30;
    7) udzielania pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
    użytkowaniem systemów komputerowych, PKWiU 62.02.30;
    8) usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub
    technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa, PKWiU
    62.02.30.
    W interpretacji z 2 lipca 2024 r., o sygn. 0115-KDST2-2.4011.229.2024.2.RS Dyrektor KIS
    uznał że ryczałtem 8,5 %, jako sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi
    związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”, objęte są usługi:
    1) przeglądu aktualnego poziomu zabezpieczeń sieci oraz istniejących urządzeń w celu
    opracowania rekomendowanych zmian i optymalnego sposobu wdrożenia ulepszenia
    danej sieci (już istniejącej). Przygotowuje Pan listę rekomendacji, które mają na celu
    poprawę funkcjonowania sieci,
    2) zaprojektowania sieci w danym obiekcie (stadion, biuro, magazyn, fabryka, budynek
    użyteczności publicznej, kompleks budynków, itp.) oraz przygotowanie dokumentacji
    projektowej (mającej na celu zaprezentowanie koncepcji). Obejmuje ono w
    szczególności rozplanowanie położenia odpowiednich urządzeń na planie obiektu, z
    uwzględnieniem ich zasięgu oraz zapewnienia zasilania tych urządzeń,
    3) zaplanowania zakupu odpowiednich urządzeń (według zapotrzebowania wynikającego
    z planu) oraz ewentualne wprowadzenie zamienników lub rozwiązań alternatywnych –
    jeśli konieczny jest zakup nowego sprzętu,
    4) skonfigurowania sprzętu oraz jego oprogramowania tak żeby spełniał funkcje założone
    w projekcie,
    5) przygotowania dokumentacji powykonawczej (zawierającej podsumowanie wdrożonej
    konfiguracji urządzeń)

    6) ewentualnego wsparcie Klienta w bieżącym użytkowaniu wdrożonej sieci (wsparcie
    obejmuje w szczególności konsultacje telefoniczne, naprawę zgłaszanych błędów i
    usterek, wizytę u Klienta, gdy sytuacja tego wymaga),
    7) ewentualnego przeszkolenia pracowników Klienta z zasad funkcjonowania wdrożonych
    rozwiązań (jeśli Klient wymaga przeprowadzenia takiego szkolenia).
    W interpretacji z 22 października 2024 r., o sygn. 0115-KDST2-1.4011.425.2024.3.KB
    Dyrektor KIS uznał że ryczałtem 8,5 % objęte są następujące usługi:
    1) projektowanie integracji między systemami informatycznymi z zachowaniem
    obowiązujących wymagań bezpieczeństwa;
    2) rozwój istniejącej sieci komputerowej i dobór urządzeń sieciowych;
    3) mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o
    nowoczesne technologie;
    4) opracowanie dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych
    rozwiązań;
    5) definiowanie wymagań testowych w formie procedur wykonywanych przez
    administratorów sieci i systemów.
    Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi
    wydaną dnia (...) 2024 r., sygn.: (...), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W interpretacji z 31 października 2024 r., o sygn. 0113-KDIPT2.1.4011.660.2024.2.DJD
    Dyrektor KIS uznał że ryczałtem 8,5 % objęte są:
    1) usługi związane z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w
    obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla
    klientów. Obejmują dobór odpowiedniego sprzętu sieciowego (przełączniki sieciowe
    LAN, SAN) spełniającego wymagania klienta oraz zapewniającego kompatybilność z już
    posiadanym sprzętem klienta, instalacja/wymiana sprzętu w siedzibie/centrum
    przetwarzania danych klienta, połączenie/okablowanie sieciowe, podłączenie do
    zasilania (PKWiU 62.01.12.0);
    2) usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu
    komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i rozwiązaniami
    pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci lokalnych. Obejmują
    dobór sprzętu sieciowego z zakresu bezpieczeństwa infrastruktury sieciowej –
    urządzenia firewall, dobór sprzętu komputerowego oraz dostępowego, analizę
    podatności dobieranego rozwiązania na ataki i włamania, wewnętrzne i zewnętrzne –
    fizyczne, jak i cybersecurity (PKWiU 62.01.12.0);
    3) udzielanie pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek
    mikroukładowych, zastępowanie nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami
    komputerowymi. Obejmuje aktualizację/rekonfigurację ustawień systemów sterowania
    oraz mikroukładów przywracająca prawidłową pracę urządzeń, sieciowych,
    komputerów, serwerów, macierzy dyskowych, bibliotek taśmowych poprzez wymianę
    całych urządzeń lub ich wadliwych komponentów (PKWiU 62.02.30);
    4) usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub
    technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa.
    Obejmują kontrolę posiadanej przez klienta dokumentacji systemów serwerowych,
    sprawdzenie poprawności wykonania dokumentacji oraz porównanie opisywanego
    środowiska ze stanem fizycznym, wskazanie miejsc braku spójności istniejącej
    dokumentacji ze stanem faktycznym (PKWiU 62.02.30);

    5) usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
    technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zakres działania –
    diagnozowanie i usuwanie problemów sprzętowych, naprawa, wymiana uszkodzonych
    urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów (PKWiU
    62.02.30);
    6) udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów
    komputerowych klienta na nowe miejsce. Obejmuje fizyczne migracje/przenoszenie
    (demontaż i montaż) urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów, bibliotek
    taśmowych, macierzy dyskowych wraz z okablowaniem i szafami serwerowymi na nowe
    miejsce, do innej lokalizacji (PKWiU 62.02.30);
    7) udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
    użytkowaniem systemów komputerowych. Obejmuje pomoc klientowi w optymalizacji
    systemów komputerowych, weryfikację zgodności posiadanego środowiska
    komputerowego z dobrymi praktykami, dobór nowych – wydajniejszych rozwiązań
    sprzętowych, analizę możliwości ewentualnej rozbudowy/modernizacji urządzeń
    sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30);
    8) udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
    komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawę.
    Obejmuje sprawdzanie prawidłowego działania sprzętu komputerowego, sprawdzanie
    połączeń sieciowych LAN, SAN, zestawienie zaleceń do przeprowadzenia przez klienta
    ewentualnej aktualizacji systemów komputerowych i diagnozowanie oraz usuwanie
    problemów sprzętowych, naprawę, wymianę uszkodzonych urządzeń sieciowych,
    komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów (PKWiU 62.02.30).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.

    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że ma Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (...) października 2024 r.
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się na podstawie
    ewidencji przychodów, a wybraną przez Pana formą opodatkowania jest ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan na rzecz swoich klientów, zadania administratora sieciowego
    zajmującego się głównie urządzeniami typu firewall.
    Opisana przez Pana we wniosku działalność usługowa jest sklasyfikowana pod PKWiU
    62.01.12.0, tj.: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych” w zakresie jakim dotyczy świadczenia usług
    polegających na:
    1) świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj.
    projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i
    procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
    wymianę informacji w ramach sieci,
    2) wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli,
    3) konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na
    migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby urządzeń,

    4) tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu
    procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy,
    5) tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz
    uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do
    projektu nowych pracowników,
    6) prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz
    prowadzenie dokumentacji (adresy IP, używane porty, prędkość/dupleks itp.),
    oraz pod PKWiU 62.02.30.0, tj.: „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”, w zakresie w jakim dotyczy świadczenia usług
    polegających na:
    1) udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
    komputerowego oraz technologii informatycznych,
    2) udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
    nowe miejsce, udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla
    kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
    3) świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub
    technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa.
    W uzupełnieniu wniosku szczegółowo scharakteryzował Pan ww. usługi.
    Wobec Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, oraz nie przekroczył Pan w roku podatkowym
    poprzedzającym rok 2024, limitu określonego w art. 6 ust. 4 tejże ustawy. W Pana ocenie
    prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową. Ponadto wskazał Pan, że
    wszystkie opisane czynności są elementami jednego całościowego świadczenia, za które
    klient płaci Panu jedno wynagrodzenie. Prowadzi Pan ewidencję przychodów
    umożliwiającą określenie przychodu z każdego rodzaju działalności odrębnie. Jednak nie
    prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju czynności, ponieważ czynności te są elementami jednego całościowego
    świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że wszystkie opisane czynności sklasyfikowane pod symbolami
    PKWiU 62.01.12.0 i 62.02.30.0 są elementami jednego całościowego świadczenia, za które
    klient płaci jedno wynagrodzenie wobec tego usługi wykonywane przez Pana należy objąć
    jedną stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług (elementów jednego
    całościowego świadczenia), w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską
    Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz
    wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z
    OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE
    mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje:
    pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania,
    włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
    na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,
    - projektowanie stron internetowych.

    W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I
    ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
    oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
    intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
    rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
    dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w
    ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
    sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
    się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
    stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
    usług związanych z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
    Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
    oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
    Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
    związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
    programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
    związanych z oprogramowaniem.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie
    szersze niż „program komputerowy”.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
    tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane

    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Analiza wykonywanych przez Pana czynności składających się na jedno całościowe
    świadczenie, za które klient płaci jedno wynagrodzenie, prowadzi do wniosku, że
    czynności te są niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest
    przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem.
    Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem
    przemawia fakt, że obejmują one m.in.: świadczenie usług związanych z projektowaniem i
    rozwojem bezpieczeństwa w sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania,
    konfigurowanie systemów wirtualnych oraz szereg czynności dotyczących systemów,
    systemów komputerowych, sieci, systemów sieciowych, systemów informatycznych,
    środowisk sieciowych oraz infrastruktury sieciowej.
    Zauważam, że systemy, systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres
    pojęcia „oprogramowanie”. Ponadto zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN (...),
    sieć komputerowa to zestaw sprzętu i oprogramowania pozwalający przekazywać
    informacje między komputerami (zwanymi węzłami sieci komputerowej). Ponadto, usługą
    z grupowania PKWiU 62.01.12.0 związaną z oprogramowaniem, jest usługa związana z
    projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie
    oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie,
    rozbudowa i jego wdrożenie). Zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU
    62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII
    INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość
    zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.
    Co istotne w sprawie wskazał Pan, że w ramach wykonywanych czynności świadczy Pan
    usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa w sieci, tj. projektowaniem,
    rozwojem i wdrażaniem oprogramowania.
    Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że
    przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy z klientem, jako jedno całościowe świadczenie,
    są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z
    oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług.
    Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 oraz PKWiU 62.02.30.0,
    które są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci jedno
    wynagrodzenie, powinny być opodatkowane jedną stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.
    Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług,
    które są elementami jednego całościowego świadczenia, podlega opodatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
    towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
    podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że powołane
    interpretacje dotyczą konkretnej sprawy podatnika, osądzonej w określonym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym i rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące w Pana
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.