Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.73.2021.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-15
Teza: Czy w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowił będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa umowa sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%?
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 23 lutego 2021 r. (data wpływu – 24 lutego 2021 r.), uzupełnionym pismami z 3 marca 2021 r. (data wpływu 4 marca 2021 r.), 22 marca 2021 r. (data wpływu 23 marca 2021 r. oraz 25 marca 2021 r.) oraz 31 marca 2021 r. (data wpływu 31 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych. Wniosek uzupełniono w dniu 4, 23, 25 oraz 31 marca 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

\-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

Pana W.S. (Sprzedający);

\-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

T. Sp. z o.o. (Nabywca),

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

W dniu 10 czerwca 2011 r. na cele działalności gospodarczej z zachowaniem formy aktu notarialnego Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej jako: Sprzedający) nabył od D. Sp. z o.o. nieruchomość. Na nieruchomości tej znajdowały się i znajdują następujące składniki majątkowe: budynek socjalno-biurowy, kontener laboratoryjno-warsztatowy, osadnik piasku, magazyn kruszyw, sieć wodno-kanalizacyjna, kanalizacja wód opadowych, sieć energetyczna, kocioł parowy, pompa do recyklingu, dwa węzły betoniarskie z silosami, sieć telefoniczna, wyposażenie biura. Sprzedana przez D. Sp. z o.o. nieruchomość i pozostałe rzeczy nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa tej firmy.

Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (..). Przeważającą działalnością gospodarczą jest transport drogowy towarów. Po zakupie od D. Sp. z o.o. ww. nieruchomości (wraz z ruchomościami) w R. Sprzedający zajął się też produkcją betonu. Siedziba firmy Sprzedającego mieści się w R., a produkcja betonu ma miejsce w Ra. Niemniej księgowość prowadzona jest dla całej firmy, bez oddzielnej księgowości dla betoniarni w Ra. Kadry również prowadzone są dla całej firmy, składniki niematerialne dotyczą całej firmy (bez wydzielenia dla betoniarni w Ra.), przychody i koszty rozliczane są dla całej firmy bez wydzielenia przychodów i kosztów dla betoniarni.

Sprzedający zamierza zbyć na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – Spółki z o.o. z siedzibą w W. (dalej jako: Nabywca) następujące nieruchomości (przysługujące Sprzedającemu i jego małżonce na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej) i ruchomości:

1.  prawo użytkowania wieczystego do nieruchomości objętej księgą wieczystą Sądu Rejonowego w Ra. (tak jak i poniższe księgi wieczyste) (…),
2.  prawo własności do nieruchomości objętej księgą wieczystą (…),
3.  prawo własności do nieruchomości objętej księgą wieczystą (…),
4.  udział w prawie własności do nieruchomości objętej księgą wieczystą(…) – przy czym udział w prawie własności nie służy wykonywaniu działalności gospodarczej, gdyż nieruchomość ta to droga umożliwiająca dostęp do drogi publicznej,
5.  budynek socjalno-biurowy wraz z wyposażeniem (komputery, meble, urządzenia sanitarne),
6.  kontener laboratoryjno-warsztatowy wraz z wyposażeniem,
7.  osadnik piasku,
8.  magazyn kruszyw,
9.  kocioł parowy,
10.  pompa do recyklingu,
11.  dwa węzły betoniarskie z silosami,
12.  środki transportu w postaci dziesięciu samochodów ciężarowych (pojazdy przeznaczone do transportu betonu).

Ponadto Nabywca przejmie pracowników zatrudnionych przy betoniarni na zasadzie art. 231 Kodeksu pracy. Należy wskazać, iż wszystkie wyżej wymienione nieruchomości (z zastrzeżeniem punktu czwartego) oraz ruchomości służą obecnie prowadzeniu przez Sprzedającego działalności gospodarczej polegającej na produkcji i transporcie betonu. Działalność ta w przypadku zbycia wyżej wymienionych nieruchomości i ruchomości będzie również kontynuowana przez Nabywcę.

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą od 5 sierpnia 1998 r.

Zespół składników majątkowych uprzednio nabyty przez Sprzedającego od D. Sp. z o.o. nie będzie stanowił w dacie dokonania sprzedaży zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmujący w szczególności składniki wymienione w Kodeksie cywilnym w artykule 551.

Zespół ten dotyczący produkcji betonu nie będzie też na moment zbycia stanowił wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych charakteryzujących się wyodrębnieniem na płaszczyźnie organizacyjnej. Nie będzie wyodrębniony na bazie statutu, regulaminu ani też innego aktu o podobnym charakterze. Brak wyodrębnienia organizacyjnego będzie się przejawiał tym, że betoniarnia jest jednym ze składników majątku służącego do prowadzenia działalności gospodarczej, ale tylko jednym ze składników, nie jest oddzielnym działem.

Na moment zbycia składników majątkowych uprzednio nabytych od D. Sp. z o.o. dotyczących produkcji betonu nie będzie też stanowił wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych charakteryzujących się wyodrębnieniem na płaszczyźnie finansowej. Zdarzenia gospodarcze nie są tak ewidencjonowane, aby możliwe było na dzień zbycia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do składników majątku uprzednio nabytych od D. Sp. z o.o., które będą sprzedane Nabywcy. Brak wyodrębnienia finansowego będzie się przejawiał tym, że przedsiębiorstwo Sprzedającego prowadzi księgowość w taki sposób, aby to wyodrębnienie było możliwe.

Na moment zbycia składników majątkowych uprzednio nabytych od D. Sp. z o.o. dotyczących produkcji betonu nie będzie też stanowił wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych charakteryzujących się wyodrębnieniem na płaszczyźnie funkcjonalnej. Zespół składników, którego wniosek dotyczy nie posiada potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe nie umożliwią nabywcy podjęcia działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Przedmiot transakcji nie stanowi wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania.

Zespół składników majątkowych uprzednio nabyty od D. Sp. z o.o., który ma być przedmiotem transakcji nie jest ani nie będzie na tyle zorganizowany aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Sprzedającego. Po dokonaniu transakcji Sprzedający będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego towarów i robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Nabywca składników majątkowych będzie kontynuował działalność będącą przedmiotem sprzedaży, to jest działalność dotyczącą produkcji betonu oraz jego transportu prowadzoną dotychczas przez Sprzedającego w dotychczasowym zakresie wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży. Obsługa podatkowa, księgowa i kadrowa tej działalności prowadzona będzie przez służby Nabywcy.

Nabywca zawrze odrębne umowy z dostawcami mediów (energia elektryczna, woda, środki komunikacji) jak również zawierał będzie umowy dotyczące bieżących dostaw surowców, dostaw betonu i jego transportu dla klientów.

Nabywca nie będzie musiał podejmować innych działań faktycznych lub prawnych w celu prowadzenia/kontynuowania działalności produkcji betonu w oparciu o nabyte od Sprzedającego składniki majątkowe, w tym nie będzie musiał nabywać innych składników majątkowych.

W celu kontynuowania przez Nabywcę działalności dotyczącej produkcji betonu i jego transportu prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez Sprzedającego nie będzie konieczne angażowanie innych składników majątku, które nie będą przedmiotem transakcji. W celu kontynuowania działalności Sprzedającego dotyczącej produkcji betonu w dotychczasowym zakresie przez Nabywcę nie będą konieczne i nie będą podejmowane przez niego dodatkowe działania niezbędne dla prowadzenia działalności w wyżej wymienionym zakresie w oparciu o przejęte składniki majątkowe za wyjątkiem zawarcia odrębnych umów z dostawcami mediów (energia elektryczna, woda, środki komunikacji). Obsługa podatkowa, księgowa i kadrowa tej działalności prowadzona będzie przez służby Nabywcy.

Nabywca jest oraz będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywca będzie wykorzystywał nabyte składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowił będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa umowa sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%?

Zdaniem Zainteresowanych, przedmiotem przyszłej transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, z tym skutkiem, że cała transakcja podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (stawka 23%), to jest nie będzie wyłączona spod ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy. W tym stanie rzeczy transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Cała transakcja w związku z tym, że nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani uważają, że w przypadku uznania, iż przedmiot transakcji stanowił będzie przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa umowa sprzedaży będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2%.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 09 kwietnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.117.2021.2.AMO.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku – wynoszą – od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany będący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Nabywcy (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) sprzedaży zespołu składników materialnych i niematerialnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanej 09 kwietnia 2021 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.117.2021.2.AMO wskazano, że sprzedaż opisanego zespołu składników majątkowych nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym do transakcji tej przepis art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie miał zastosowania. Sprzedaż ww. zespołu składników majątkowych będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według stawek właściwych dla poszczególnych składników majątkowych.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży składników materialnych i niematerialnych będzie objęta podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.