Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-499/09-7/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-06
Teza: Wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci środków trwałych do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – uznanie za odpłatną dostawę, ustalenie podstawy opodatkowania, sposób ustalania obowiązku podatkowego, możliwość zastosowania zwolnienia, możliwość rezygnacji ze zwolnienia.
Słowa kluczowe: aport; dostawa; faktura-faktura VAT; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wkład-wkłady niepieniężne; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. (…), przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2009 r. (data wpływu: 24 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zrezygnowania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zrezygnowania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza wnieść do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Otrzymująca”) wkład niepieniężny w postaci środków trwałych. Przedmiotem wkładu będą budynki i budowle wraz z gruntami oraz prawem wieczystego użytkowania gruntów. Przedmiot wkładu nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zarówno Spółka Wnosząca jak i Spółka Otrzymująca są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Przy nabyciu środków trwałych będących przedmiotem wkładu niepieniężnego Spółka Wnosząca odliczyła w całości naliczony podatek VAT (w zakresie w jakim nabycie środków trwałych podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT).

Przedmiot wkładu może obejmować środki trwałe kwalifikujące się na zwolnienie od podatku VAT przy ich dostawie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (tj. budynki, budowle lub ich części, dla których pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynąłby okres dłuższy niż 2 lata), bądź art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT (budynki, budowle w stosunku do których Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego).

W zamian za wniesienie wkładu niepieniężnego, Spółka Wnosząca obejmie udziały w Spółce Otrzymującej, o określonej wartości nominalnej (równej kwocie, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej). Spółka nie wyklucza, iż z uzasadnionych przyczyn o charakterze ekonomiczno – prawnym, na kapitał zakładowy Spółki Otrzymującej może być przelana tylko część wartości wkładu, natomiast pozostała część może zasilić kapitał zapasowy (tj. rozpoznane zostanie agio). W takiej sytuacji wartość wkładu niepieniężnego przewyższy nominalną wartość udziałów otrzymanych przez Spółkę Wnoszącą.

Spółka zamierza dokonać wkładu niepieniężnego po dniu 31 marca 2009 r., tym samym nie będzie miał zastosowania § 38 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), który przewiduje, iż w okresie do dnia 31 marca 2009 r., w przypadku wnoszenia wkładów niepieniężnych (aportów) do spółek prawa handlowego i cywilnego może być stosowane zwolnienie z podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dla towarów, które kwalifikują się do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będących przedmiotem wkładu, możliwe jest zrezygnowanie przez obie strony transakcji z zastosowania wskazanego zwolnienia, poprzez złożenie przez Spółkę Wnoszącą i Spółkę Otrzymującą zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, dla towarów, które kwalifikują się do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, będących przedmiotem wkładu, możliwe jest zrezygnowanie przez obie strony transakcji z zastosowania wskazanego zwolnienia, poprzez złożenie przez Spółkę Wnoszącą i Spółkę Otrzymującą zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Jednocześnie podatnik może zrezygnować z powyższego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części (art. 43 ust. 10 ustawy).

Spółka uważa, iż na podstawnie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Spółka Wnosząca i Spółka Otrzymująca mogą zrezygnować ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT tej części wkładu, która odnosi się do towarów kwalifikujących się na powyższe zwolnienie. Uznając bowiem, iż wniesienie wkładu niepieniężnego stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, brak jest przesłanek, które uzasadniałyby odmienne opodatkowanie VAT dostawy tego samego towaru, w zależności od tego czy jego dostawa następować będzie w ramach wkładu niepieniężnego, czy też w ramach typowej działalności gospodarczej podatnika. Skoro więc ustawodawca wprowadził możliwość rezygnacji ze zwolnienia z VAT dla towarów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, takie prawo powinno również przysługiwać w stosunku do dostawy tych samych towarów dokonywanej w ramach wkładu niepieniężnego.

Warunkiem zrezygnowania ze zwolnienia jest rejestracja Spółki Wnoszącej i Spółki Otrzymującej jako podatników VAT czynnych oraz złożenie przez te podmioty zgodnego oświadczenia o wybraniu opodatkowania towarów objętych zwolnieniem. Oświadczenie powinno zostać złożone właściwemu dla Spółki Otrzymującej naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem dokonania wkładu niepieniężnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zrezygnowania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Rozstrzygnięcia dotyczące:

*   uznania za odpłatną dostawę wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

*   ustalenia podstawy opodatkowania wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

*   sposobu ustalania obowiązku podatkowego,

*   momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z wniesieniem w formie aportu budynków i budowli,

*   możliwości zastosowania zwolnienia od podatku towarów wniesionych jako wkład niepieniężny do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,

zawarte zostały w odrębnych interpretacjach o nr: ILPP1/443-499/09-2/BD, ILPP1/443-499/09-3/BD, ILPP1/443-499/09-4/BD, ILPP1/443-499/09-5/BD i ILPP1/443-499/09-6/BD z dnia 6 lipca 2009 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).