Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.450.2021.3.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-04
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 39; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 lutego 2022 r. (wpływ 17 lutego 2022 r.) oraz pismem z 25 marca 2022 r.(wpływ 30 marca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od (…) r. prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Jako przeważającą działalność wskazał działalność związaną z oprogramowaniem.

W dniu (…) roku wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług ze spółką A. sp. z o.o., na podstawie której, w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje prace programistyczne polegające na tworzeniu autorskiego oprogramowania, które wdroży usługi określone w Projekcie „(…)”, a następnie będzie ulepszać działanie, poszerzać funkcjonalność i podnosić innowacyjność Projektu, a to według ogólnych wytycznych kontrahenta oraz autorskiej inwencji wnioskodawcy.

Na podstawie tej umowy wnioskodawca wraz z kontrahentem prowadzą prace rozwojowe stanowiące projekt o nazwie „(…)” mający na celu wprowadzenie na rynek światowy usługi nowej generacji w zakresie obsługi klienta, przeznaczonej m.in. dla przedsiębiorstw korzystających z (…), które chcą umożliwić lub usprawnić cyfrową komunikację, dystrybucję faktur oraz informacji związanych z rozliczeniem swoich klientów poprzez:

a) zautomatyzowanie procesu obsługi klienta polegającego na udostępnieniu panelu do zarządzania relacjami z klientem Online w formie usługi (…) gdzie klient będzie mógł się bezpiecznie zalogować z wykorzystaniem (…) oraz będzie mógł ustalić wszelkie formalności związane z wyborem usługi/ produktu, dokonania płatności, pobrania historycznych dokumentów księgowych oraz uzyskania pomocy technicznej w formie (…),

b) udostępnienie nowych funkcji w (…) takich jak dwuetapowy proces uwierzytelniania, możliwość tworzenia oraz modyfikowania kont użytkownika,

c) połączenie (…): kolejną innowacją na skalę światową jest dwustronne połączenie z systemem (…) do wyświetlania produktów na stronie (e-commerce) oraz dostarczanie historycznych dokumentów księgowych do pobrania. Wnioskodawca przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach wykonywania tej umowy. Wynagrodzenie określone w umowie obejmuje przeniesienie na rzecz kontrahenta wnioskodawcy autorskich praw majątkowych wnioskodawcy do programów komputerowych utworzonych przez wnioskodawcę.

Utwory tworzone i modyfikowane przez wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie rozwoju oprogramowania, staje się on użytkownikiem takiego oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej z kontrahentem. Zobowiązuje ona wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy, chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut. W tym zakresie tworzy on nowy kod źródłowy, który implementowany jest do istniejącego za pomocą języków programowania.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 prawa autorskiego bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez kontrahenta wnioskodawcy).

Projekt (…) jest projektem rozwojowym w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a więc działalność gospodarcza wnioskodawcy w zakresie wykonania umowy z (…) roku, jako wykonywana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż poza zakresem zlecenia wnioskodawcy określonego w umowie z (…) roku pozostaje bieżąca, rutynowa obsługa Projektu (…), na co wskazuje sama treść tej umowy. Wnioskodawca zawarł z A. sp. z o.o. również inną umowę o świadczenie usług (umowa z (…) roku), która obejmuje świadczenie usług, z których dochód nie stanowi kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Forma opodatkowania wnioskodawcy to aktualnie ryczałt podatkowy, która od roku (…) zmieniona zostanie na podatek liniowy lub skalę podatkową. Od początku roku (…) wnioskodawca będzie prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), począwszy od (…) r. oraz w kolejnych latach. Zamierzenie to dotyczy całości dochodu uzyskanego z tytułu wykonania umowy o świadczenie usług z (…).

Począwszy od (…) roku uzyskiwane przez wnioskodawcę przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie umowy z (…) roku będą przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Pismem z 14 lutego 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:

1\. Czy przedmiotem Pana pytań nr 1 i 2 są prace wykonywane w (…) r. i autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane w (…) r. czy tylko prace wykonywane i autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane w (…) r. i latach kolejnych?

Odp.: Przedmiotem pytań nr 1 i 2 są prace wykonywane w (…) roku i latach kolejnych i autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane w roku (…) i latach kolejnych.

2\. W sytuacji, gdy dokonuje Pan również rozwijania/ulepszania oprogramowania prosimy o wyjaśnienie, czy Pana zamiarem jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z takiego rozwijania?

Odp. : Tak.

3\. Czy prace wykonywane przez Pana na podstawie umowy z (…) r. będą pracami wykonywanymi w ramach Pana indywidualnej działalności gospodarczej i prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych czy też w ramach działalności gospodarczej i prac badawczo-rozwojowych Kontrahenta?

Odp.: Prace te będą wykonywane w ramach indywidualnej działalności gospodarczej wnioskodawcy i prac noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT).

4\. Czy w związku z tworzeniem (rozwijaniem/ulepszaniem) oprogramowania, o którym mowa w przedstawionym opisie sprawy, na podstawie umowy z (…) r. prowadził/będzie prowadził Pan badania naukowe?

Odp.: Nie. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził prace rozwojowe, które zgodnie z ustawą Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowią działalność naukową, lecz nie stanowią badań naukowych, i które zgodnie z ustawą PIT stanowią działalność badawczo-rozwojową, lecz również nie stanowią badań naukowych.

5\. Czy działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania na podstawie umowy z (…) r. obejmuje/będzie obejmować nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odp.: Tak.

6\. Czy Pana działalność na podstawie umowy z (…) r. obejmuje/będzie obejmować rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?

Odp.: Nie.

7\. Czy każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie/modyfikacja na podstawie ww. umowy stanowi/będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz czy wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz polskich spółek są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu, czy tylko niektóre z nich (jakie)?

Odp.: Tak, każde wytwarzane przez wnioskodawcę na podstawie umowy z (…) roku oprogramowanie stanowić będzie odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Nie, nie wszystkie efekty realizowanych przez wnioskodawcę zleceń programistycznych na rzecz polskich spółek są odrębnymi programami komputerowymi, natomiast wszystkie wytworzone na podstawie umowy z (…) roku są.

8\. Czy działania Pana polegające na ulepszaniu, rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odp.: Tak.

9\. Czy działalność prowadzona przez Pana na podstawie ww. umowy w (…) r. jest/będzie działalnością o charakterze twórczym podejmowaną w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp.: Tak.

10\. Czy - w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie – jest/będzie Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

Odp.: Nie.

11\. Jeśli jest/będzie Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odp.: Nie.

12\. Jeśli Pan nie nabył/nie nabędzie na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

a) na jakiej podstawie następuje ulepszenie/rozwinięcie oprogramowania?

Odp.: paragraf 2 ust. 3 umowy z (…) roku;

b) czy w wyniku rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania lub/i części oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odp.: tak;

c) czy w efekcie rozwijania/ulepszania przez Pana oprogramowania lub/i części oprogramowania powstają odrębne od niego programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp.: tak.

13\. Czy wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Pana w ramach prac noszących znamiona B+R, związane były/są/będą z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian oraz

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumiane jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego Projektu?

Tut. Organ wskazuje, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Odp.: Tak.

14\. Jednoznaczne wskazanie czy, w związku z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania, o których mowa we wniosku, w (…) r. i latach kolejnych osiągnie/będzie osiągał Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

\- które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odp.: Tak, z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi - pkt 3.

15\. W związku z użyciem we wniosku sformułowanie _„(…) na_ _podstawie tej umowy wnioskodawca wraz z kontrahentem prowadzą prace rozwojowe stanowiące projekt”_, proszę wyjaśnić:

a) czy, jest Pan wyłącznym twórcą, współtwórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych przez Pana prac a wytwarzanie i współtworzenie oprogramowania/części oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej?

Odp.: tak;

b) czy jest Pan odpowiedzialny np. za daną część tworzonego oprogramowania, która dopiero w połączeniu z częściami wytworzonymi przez Kontrahenta powoduje powstanie kompletnego programu komputerowego (jego części) stanowiącego utwór?

Odp.: nie, oprogramowanie wytworzone przez wnioskodawcę stanowi już utwór;

c) czy osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do wytworzonej przez siebie części programu komputerowego, która powstała w efekcie Pana pracy twórczej, czy też z tytułu przeniesienia praw autorskich do całego programu komputerowego wytworzonego przez Kontrahenta, z którym Pan współpracuje?

Odp.: nie;

d) jeżeli osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do części programu komputerowego, który Pan stworzył w efekcie pracy twórczej, należy wyjaśnić, czy ta część programu komputerowego jest odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określnej w z art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 123 ze zm.)?,

Odp.: -- ;

e) czy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje oprogramowanie, które dopiero w połączeniu z innymi częściami (wytworzonymi przez inne osoby/podmioty) stanowi kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeśli tak należy dodatkowo doprecyzować:

i. czy przenosi Pan na zleceniodawcę (w wyniku współtworzenia programu komputerowego) jedynie prawa do stworzonych przez siebie części oprogramowania (które nie stanowią samodzielnego programu komputerowego) i z tego tytułu otrzymuje Pan wynagrodzenie?

ii. czy współtwórcy (w tym Pan) przenoszą łącznie na zleceniodawcę prawa do stworzonego przez nich oprogramowania, będącego programem komputerowym, podlegającym ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i z tego tytułu Pan otrzymuje wynagrodzenie?

Odp.: nie.

16\. Czy wynagrodzenie wypłacane z tytułu umowy o świadczenie usług z (…) r. będzie w (…) r. i w latach kolejnych w całości wynagrodzeniem za wytwarzanie/rozwijanie z autorskiego prawa majątkowego czy też będzie obejmować i wynagrodzenie za inne usługi programistyczne nie związane z wytwarzaniem/rozwijaniem oprogramowania.

Odp.: Będzie w całości wynagrodzeniem za wytwarzanie/rozwijanie z autorskiego prawa majątkowego. Inne usługi programistyczne objęte są innymi umowami.

17\. Czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosuje Pan wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej czy też do całości otrzymywanego wynagrodzenia?

Odp.: Wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

18\. Czy wypłacane Panu wynagrodzenie każdorazowo obejmuje/będzie obejmowało wynagrodzenie z przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych lub rozwiniętych przez Pana?

Odp.: Wynagrodzenie z umowy z dnia (…) roku – tak.

19\. Czy w (…) r. i w latach kolejnych w związku z zawartą umową z (…) r. prowadził/prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję księgową w formie ksiąg rachunkowych, czy w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów?

Odp.: Po przejściu na skalę podatkową wnioskodawca będzie prowadził księgi przychodów i rozchodów.

20\. W sytuacji gdy prowadzone były/są/będą księgi rachunkowe, czy Pan:

a) wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

b) prowadził/prowadzi/będzie prowadził księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c) wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

d) dokonywał/dokonuje/będzie dokonywał zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b i c;

e) dokonywał/dokonuje/będzie dokonywał zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług (dotyczy przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt b-d);

Odp.: -- ;

21\. W sytuacji gdy prowadzona była/jest/będzie podatkowa księga przychodów i rozchodów czy prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Proszę podać dokładną datę rozpoczęcia prowadzenia odrębnej ewidencji.

Odp.: Tak. Odrębna ewidencja będzie prowadzona od roku podatkowego, w którym wnioskodawca zmieni formę opodatkowania z ryczałtu na skalę podatkową, po uprzednim uzyskaniu pozytywnej interpretacji podatkowej, a więc najwcześniej od początku (…) roku.

22\. Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp.: Tak, będzie.

23\. Kiedy osiągnął Pan pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Pana pierwszego dochodu, do którego zamierza Pan zastosować ww. preferencyjną stawkę.

Odp.: Jeszcze nie osiągnął takiego dochodu.

24\. Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak to czy ponosi Pan wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a wzoru Nexus)?

Odp.: Tak, będzie.

25\. W związku z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej czy dochody te są ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej na podstawie art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp.: Tak.

26\. Czy czynności zlecone Panu są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności – Kontrahentów.

Odp.: Nie.

27\. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana czynności ponosi Kontrahent?

Odp.: Nie.

28\. Czy Pan jako wykonujący te czynności, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp.: Tak.

29\. Czy w latach następnych, działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach?

Odp.: Tak.

Pismem z 25 marca 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:

1\. Jednoznaczne wskazanie za jaki okres zamierza Pan skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku? Proszę jednoznacznie określić zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie zdarzenia przyszłego.

Odp.: Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% w okresie od początku roku (…) i w latach kolejnych.

2\. Czy w roku (…) r. i latach następnych będzie prowadził Pan działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej w ramach której będzie wytwarzane/rozwijane oprogramowanie (kwalifikowane IP) w sposób opisany w złożonym wniosku.

Odp.: Tak.

3\. Wyjaśnienie od kiedy prowadzona była/jest/będzie odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencjonowanych, w której wyodrębniać będzie Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz która pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Proszę podać dokładną datę rozpoczęcia prowadzenia odrębnej ewidencji.

Odp.: Dokumentacja ta będzie prowadzona od początku (…) roku.

4\. Czy przed datą zaprowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji ponosił/ponosi/będzie ponosił Pan koszty i uzyskiwał przychody z kwalifikowanego IP (wytworzonych/rozwiniętych oprogramowań), które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

Należy wskazać, że we wniosku podniósł Pan, że zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od (…) r. oraz w kolejnych latach. Zamierzenie to dotyczy całości dochodu uzyskanego z tytułu wykonania umowy o świadczenie usług z (…) roku.

Odp.: Nie, przed początkiem (…) roku, kiedy to wnioskodawca rozpocznie prowadzenie dokumentacji o której mowa w punkcie powyżej, wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów i uzyskiwał przychodów z kwalifikowanego IP, które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

5\. Czy po dacie zaprowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji ponosił/ponosi/będzie ponosił Pan koszty i uzyskiwał przychody z kwalifikowanego IP (wytworzonych/rozwiniętych oprogramowań), które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

Odp.: Tak.

6\. Jednoznaczne wskazanie jaka będzie forma opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności w (…) r., (…) r. oraz w latach kolejnych.

Odp.: W latach (…) i (…) formą opodatkowania wnioskodawcy był i jest ryczałt podatkowy, a od początku (…) roku i w latach kolejnych formą opodatkowania wnioskodawcy będzie podatek liniowy albo skala podatkowa, w zależności od przyszłego wyboru wnioskodawcy - obie te formy umożliwiają skorzystanie z preferencyjnej 5% stawki podatkowej.

7\. Czy w roku (…) każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie/modyfikacja na podstawie umowy z (…) r. stanowi/będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp.: Tak.

8\. Czy opodatkowanie preferencyjną stawką stosuje Pan wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej czy też do całości otrzymywanego wynagrodzenia?

Odp.: Wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

9\. W związku z użyciem we wniosku sformułowanie _„(…) na_ _podstawie tej umowy wnioskodawca wraz z kontrahentem prowadzą prace rozwojowe stanowiące projekt”_, proszę jednoznacznie wyjaśnić:

czy osiąga Pan dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do wytworzonej przez siebie części programu komputerowego, która powstała w efekcie Pana pracy twórczej, czy też z tytułu przeniesienia praw autorskich do całego programu komputerowego wytworzonego przez Kontrahenta, z którym Pan współpracuje?

Odp.: Wnioskodawca jednoznacznie wyjaśnia, że prowadzi prace rozwojowe wspólnie z kontrahentem, natomiast to do wnioskodawcy wyłącznie należy tworzenie programów komputerowych w ramach tych prac rozwojowych, do których to programów komputerowych wyłącznie wnioskodawca posiada prawa autorskie i które to prawa autorskie wnioskodawca przenosi w całości samodzielnie. Wnioskodawca zatem tworzy całość programu komputerowego za który osiąga dochód kwalifikowany, a kontrahent nie wytwarza oprogramowania, z którego wnioskodawca miałby uzyskiwać dochód - dlatego wskazane w pytaniu 15 c) pierwszego wezwania sytuacje nie odpowiadały stanowi faktycznemu i odpowiedź na pytanie 15 c) brzmiała „Nie”. Wnioskodawca osiąga dochód z odsprzedania prawa autorskiego do programu komputerowego powstałego w efekcie pracy twórczej wyłącznie wnioskodawcy, która to praca twórcza wykonywana jest w ramach prac rozwojowych. Wątpliwości wskazane w wezwaniu wynikają z niezrozumienia roli kontrahenta, być może na skutek niedokładnego wyjaśnienia tej roli przez wnioskodawcę. Wnioskodawca wyjaśnia zatem, że jest jedynym twórcą programów komputerowych, z których dochód zamierza opodatkować preferencyjną 5% stawką podatku. Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę prawa autorskie do programu komputerowego, który stworzył samodzielnie (a NIE współtworzył), i który stanowi gotowy utwór objęty ochroną w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (a NIE dopiero będzie stanowić taki utwór po połączeniu z jakimiś innymi częściami programu wytworzonymi przez inne niż wnioskodawca osoby). Nie ma żadnych współtwórców programów komputerowych, z których dochód wnioskodawca zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku. Nie ma zatem wątpliwości - wnioskodawca oczywiście uzyskuje dochód z kwalifikowanego prawa IP.

Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2022 r. ostatecznie sformułował pytanie nr 3 mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

**Pytania**

1\. Czy opisane prace wykonywane przez wnioskodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług z (…) roku, polegające na tworzeniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy prawa autorskie do oprogramowania tworzonego na podstawie umowy o świadczenie usług z (…) roku, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy dochód osiągany z umowy o świadczenie usług z (…) roku będzie mógł podlegać w całości opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% w (…) r. i latach kolejnych, przy założeniu, że wnioskodawca zmieni formę opodatkowania na podatek liniowy lub skalę podatkową i będzie prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy tak, albowiem na podstawie tej umowy wnioskodawca uczestniczy w projekcie (…), który jest projektem rozwojowym w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a więc działalność gospodarcza wnioskodawcy w zakresie wykonania umowy z (…) roku, jako wykonywana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy tak, albowiem utwory tworzone i modyfikowane przez wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie rozwoju oprogramowania, staje się on użytkownikiem takiego oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej z kontrahentem. Zobowiązuje ona wnioskodawcę do rozwoju i tworzenia oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy, chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut. W tym zakresie tworzy on nowy kod źródłowy, który implementowany jest do istniejącego za pomocą języków programowania.

Jednocześnie autorskie prawo do programu komputerowego wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w wykonaniu przez wnioskodawcę umowy z (…) roku, powstaje w ramach prowadzonej przez wnioskodawcę działalności badawczo- rozwojowej.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy tak, dochód osiągany z umowy o świadczenie usług z (…) roku będzie mógł podlegać w całości opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% w (…) r. i latach kolejnych, przy założeniu, że wnioskodawca zmieni formę opodatkowania na podatek liniowy lub skalę podatkową i będzie prowadził księgowość zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na rzecz zleceniodawcy za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca, prowadzi działalność badawczo-rozwojową, w tym prace rozwojowe. Ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 prawa autorskiego.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach, a więc prowadzić ewidencję pozaksięgową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca, po zmianie formy opodatkowania i prowadzeniu księgowości zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełni te wszystkie przesłanki, będzie miał prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2022 r. Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% w okresie od początku roku (…) i w latach kolejnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo – rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „badań naukowych” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 39 ww. ustawy. W myśl tego przepisu:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. działalność Pana związana jest z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania oraz części oprogramowania,

2\. pracując nad wytworzeniem/rozwojem oprogramowania nabywa, łączy i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego,

3\. wytwarza/rozwija/ulepsza Pan oprogramowania, które stanowią przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze, działania te prowadzi Pan w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego,

4\. twierdzi Pan, że w roku (…) każde wytwarzane przez Pana oprogramowanie/modyfikacja na podstawie umowy z (…) r. stanowi/będzie stanowić odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

5\. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszeniem oprogramowania osiągnie/będzie osiągał Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

6\. w latach (…) formą Pana opodatkowania był i jest ryczałt podatkowy, a od początku (…) roku i w latach kolejnych formą opodatkowania będzie podatek liniowy albo skala podatkowa, w zależności od przyszłego Pana wyboru - obie te formy umożliwiają skorzystanie z preferencyjnej 5% stawki podatkowej,

7\. jednoznacznie wskazał Pan, że zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% w okresie od początku roku (…) i w latach kolejnych,

8\. w roku (…) r. i latach następnych będzie prowadził Pan działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej w ramach której będzie wytwarzane/rozwijane oprogramowanie (kwalifikowane IP) w sposób opisany w złożonym wniosku,

9\. od początku (…) r. będzie prowadził Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję.

Działalność podejmowana przez Pana na podstawie umowy o świadczenie usług z (…) r., polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikacji programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W sprawie możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒ podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒ prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒ dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒ dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

‒ dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Natomiast zgodnie art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. W ramach indywidualnej działalności gospodarczej na podstawie umowy o świadczenie usług z (…) r. tworzy Pan i rozwija i modyfikuje oprogramowanie.

2\. Wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. W wyniku prowadzonych przez Pana prac związanych z tworzeniem, rozwijaniem i modyfikowaniem programu komputerowego powstaje nowe, odrębne oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4\. W związku z tworzeniem/modyfikowaniem/rozwijaniem ww. oprogramowania, osiąga Pan dochody z kwalifikowanych IP, tj. autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

5\. Od początku (…) r. będzie prowadził Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencjonowanych, w której wyodrębniać będzie Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz która pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

6\. W latach (…) formą Pana opodatkowania był i jest ryczałt podatkowy, a od początku (…) roku i w latach kolejnych formą opodatkowania będzie podatek liniowy albo skala podatkowa, w zależności od przyszłego Pana wyboru - obie te formy umożliwiają skorzystanie z preferencyjnej 5% stawki podatkowej.

7\. W roku (…) r. i latach następnych będzie prowadził Pan działalność noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej w ramach której będzie wytwarzane/rozwijane oprogramowanie (kwalifikowane IP) w sposób opisany w złożonym wniosku.

8\. Jednoznacznie wskazał Pan, że zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% w okresie od początku roku (…) i w latach kolejnych.

Autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy o świadczenie usług z (…) r. jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanego IP, tj. autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego uwzględniony w cenie sprzedaży usługi jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Będzie mógł Pan opodatkować uzyskiwane dochody z tego tytułu za (…) rok według 5% stawki podatku dochodowego. Będzie mógł Pan skorzystać z tej ulgi w zeznaniach rocznych. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe

Stanowisko Pana odnośnie pytań nr 2 i 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

### ‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Pana sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).