Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.509.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 4 lipca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dla
    celów transakcji objętych podatkiem VAT posługuje się nadanym numerem NIP. Powiat
    jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą zdolność do wykonywania czynności
    prawnych.
    Powiat ... jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) został wyłączony z
    grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107; zm.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 1907), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze
    ponadgminnym, wykonywanych przez Powiat należą m.in. utrzymanie powiatowych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1
    pkt 19 ww. ustawy) oraz ochrona środowiska i przyrody (art. 4 ust. 13 ww. ustawy). Na
    mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280) 01 stycznia 2017 r.
    doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu ... i jego jednostek budżetowych. W
    strukturze powiatu funkcjonuje ... scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym
    Starostwo Powiatowe w ... oraz Dom Pomocy Społecznej w .... W konsekwencji to Powiat
    dokonuje rozliczeń podatku VAT od czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno
    przez Powiat jak i jego jednostki organizacyjne.
    Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe, tj. Powiat ... będzie występował z wnioskiem
    o dotacje i pożyczkę z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w ... na realizacje zadania pn. „...” który będzie realizowany przez Starostwo
    Powiatowe w ... w ramach Programu Priorytetowego pn. „...”. Projekt będzie realizowany
    przez Starostwo Powiatowe w .... Realizacja zadania zostanie sfinansowana ze środków
    własnych oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu
    wystawiane będą na: Nabywca: Powiat ... (jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    podatku VAT) Odbiorca: Starostwo Powiatowe w ....
    Dokonane zakupy towarów i usług będące przedmiotem wniosku, będą służyć do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat nie
    będzie miał zatem możliwości dokonania odliczenia podatku VAT.
    Projekt obejmuje: wymianę stolarki okiennej – okna dachowe, modernizację cwu - pompa
    ciepła powietrze - woda; bufor ciepła, ocieplenie ścian zewnętrznych piwnic, wymianę
    stolarki drzwiowej, wymianę stolarki okiennej, ocieplenie dachu – skosy, ocieplenie dachu,
    ocieplenie ścian zewnętrznych, modernizację systemu grzewczego budynku (wymiana
    instalacji c.o.; pompa ciepła powietrze - woda; bufor ciepła) oraz montaż instalacji
    fotowoltaicznej. Powyższe prace zostaną wykonane na budynku, w którym siedzibę ma
    jednostka organizacyjna powiatu - Dom Pomocy Społecznej w ... realizujący zadania
    powiatu polegające na prowadzeniu i rozwijaniu infrastruktury domów pomocy społecznej
    o zasięgu ponadgminnym oraz umieszczanie w nich skierowanych osób.
    Właścicielem majątku jest Powiat ..., a Beneficjentem środków z Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... może być jednostka samorządu
    terytorialnego, czyli Powiat. Właścicielem obiektu po zakończeniu zadania pozostanie
    Powiat .... W oparciu o przedstawiony powyżej stan przyszły, należy stwierdzić, że efekty
    zrealizowanego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Na pytanie Organu oznaczone nr 1) Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej w
    ramach zadania pn. „...” będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu
    art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1361 ze zm.)?
    odpowiedzieli Państwo: TAK.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 2) Czy ww. instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
    odpowiedzieli Państwo: TAK Planowana jest budowa mikroinstalacji o mocy 25 KWp.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 3) Czy zamierzają Państwo zawrzeć umowę z
    przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    a) jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej
      energii elektrycznej?
    b) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    odpowiedzieli Państwo:
    a) Ponoszone koszty energii pobranej z sieci energetycznej, zostaną pomniejszone o
      koszt energii wprowadzonej do sieci.
    b) NIE.
    Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalacje PV pokrywać będzie wyłącznie
    potrzeby własne obiektu m.in. źródło ciepła w postaci pompy ciepła powietrze-woda (nie
    będzie nadwyżek energii do odsprzedaży). Dobór wielkości instalacji PV w stosunku do
    ilości zużywanej energii wyklucza możliwość powstania nadwyżek energii.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 4) Czy w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której
    mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii?
    odpowiedzieli Państwo: TAK.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 5) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest twierdząca, to
    czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    odpowiedzieli Państwo: NIE.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 6) Czy w przypadku instalacji, o których mowa we
    wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych
    źródłach energii?
    odpowiedzieli Państwo: NIE.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 7) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie się mieściła
    w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli
    tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
    odpowiedzieli Państwo: NIE.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 8) Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez
    Państwa instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego ww. zadania, tj. czy
    do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie
      to czynności),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać,
      jakie to czynności)?
    odpowiedzieli Państwo: niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powiat nie przewiduje zmiany sposobu użytkowania tego budynku w kolejnych latach,
    będzie on nadal stanowił siedzibę Domu Pomocy Społecznej w ... i będzie służył wyłącznie
    działalności statutowej tej jednostki niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dom Pomocy Społecznej w ... (DPS) funkcjonuje jako budżetowa jednostka organizacyjna
    powiatu, nie ma osobowości prawnej i finansowana jest z budżetu powiatu. Działalność
    statutowa jednostki ukierunkowana i wyspecjalizowana jest w całodobowej opiece osób,
    które z powodu wieku, choroby lub niepełnosprawności nie mogą samodzielnie
    funkcjonować w codziennym życiu i którym nie można zapewnić niezbędnej pomocy i
    opieki w miejscu zamieszkania. W oparciu o art. 55 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o
    pomocy społecznej reguluje, że DPS świadczy usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające i
    edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach wynikających z
    indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających. Jednostka pobiera opłaty za pobyt
    na podstawie ustawy o opiece społecznej. Pobyt w DPS jest odpłatny do wysokości
    średniego miesięcznego kosztu utrzymania mieszkańca. Opłaty za pobyt pobrane przez
    DPS odprowadzane są do budżetu powiatu, z którego to jednostka otrzymuje środki na
    funkcjonowanie. Zgodnie z wydaną interpretacją ogólną Ministerstwa Finansów (sygn. PT1.
    8101.3.2019), która objęła swoim zakresem między innymi zadania związane z pomocą
    społeczną wskazano, iż w przypadku, gdy jednostka budżetowa wykonuje czynności
    podporządkowane ścisłemu reżimowi publicznoprawnemu oraz gdy otrzymanych opłat
    nie można traktować jako ekwiwalentu zrealizowanych świadczeń, nie występuje ona w
    roli podatnika VAT, a w konsekwencji świadczenia te nie powinny być opodatkowane
    podatkiem VAT.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 9) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana
    będzie przez Państwa:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: NIE będzie przez Powiat wykorzystywana do działalności
    gospodarczej. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy
    Społecznej w ... do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 10) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez
    Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: NIE będzie przez Powiat wykorzystywana do działalności
    gospodarczej. Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy
    Społecznej w ... do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

    Na pytanie Organu oznaczone nr 11) Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku
    VAT?
    odpowiedzieli Państwo: Nie będzie przez Powiat wykorzystywana. Instalacja
    fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy Społecznej w ... do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 12) W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez
    Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy
    wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    odpowiedzieli Państwo: NIE będzie wykorzystywana.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 13) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii
    elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci
    wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
    a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać, w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    odpowiedzieli Państwo: Można będzie wykorzystać nadwyżkę energii wyprodukowanej w
    danym okresie rozliczeniowym, tj. miesięcznie ilość produkowanej energii przez instalację
    PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu, tj. źródło ciepła w postaci pompy
    ciepła powietrze-woda. W związku z powyższym eliminuje to możliwość powstania
    nadwyżek energii elektrycznej. W przypadku niewykorzystania wyprodukowanej energii w
    okresie rozliczeniowym nadwyżka przepada.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 14) Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków
    ponoszonych na realizację zadania pn. „...” wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną
    oraz pozostałe wydatki?
    odpowiedzieli Państwo: TAK.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 15) Do jakich czynności będą wykorzystywali Państwo
    pozostałe efekty przeprowadzanych robót termomodernizacyjnych (oprócz instalacji
    fotowoltaicznej), które powstaną w ramach realizowanego zadania pn. „...”, tj. czy do
    czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: Pozostałe efekty przeprowadzanych robót
    termomodernizacyjnych (oprócz instalacji fotowoltaicznej) w ramach realizowanego
    zadania pn. „...” będą wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku
    od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 16) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane przez Państwa:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług?

    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: NIE.
    Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 17) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego
    zadania (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane zarówno
    do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
    ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania
    ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 18) Czy pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    odpowiedzieli Państwo: NIE.
    Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    Na pytanie Organu oznaczone nr 19) W sytuacji, gdy pozostałe efekty realizowanego
    zadania (oprócz instalacji fotowoltaicznej) będą przez Państwa wykorzystywane w ramach
    działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą mieli Państwo
    obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT?
    odpowiedzieli Państwo: W związku z brakiem wykorzystywania przedmiotowego budynku
    (nawet częściowo) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT Powiat nie dokonuje i
    nie będzie dokonywał odliczeń podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z jego
    utrzymaniem i funkcjonowaniem. Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania
    wykorzystywana będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 20) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla urzędu
    obsługującego Państwa Powiat, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy?
    odpowiedzieli Państwo: „0”.
    Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywane będą przez Powiat do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 21) W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%,
    to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.

    Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywane będą przez Powiat do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 22) Ile wynosi proporcja ustalona dla Państwa Powiatu,
    zgodnie z art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez Powiat do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Na pytanie Organu oznaczone nr 23) W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to
    należy wskazać, czy Państwa Powiat uzna, iż wynosi ona 0%?
    odpowiedzieli Państwo: Nie dotyczy.
    Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach
    projektu „...” ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej, przystępując do Programu Priorytetowego pn. „...”, ponieważ nie zostaną
    spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. 2024.361), zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Z
    powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. Powiat jest podatnikiem podatku VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia
    podatku VAT przy realizacji projektu. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Powiat ... posiada możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „...” w ramach Programu Priorytetowego Racjonalizacja
    zużycia energii w budynkach użyteczności publicznej oraz zasobach komunalnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach
    projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
    przystępując do Programu Priorytetowego pn. „...”, ponieważ nie zostaną spełnione
    przesłanki art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. 2024.361), zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Z
    powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. Powiat jest podatnikiem podatku VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia
    podatku VAT przy realizacji projektu. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powiat przy realizacji tego projektu nie będzie występował w roli podatnika VAT lecz tylko
    będzie wykonywał swoje zadania jako organ władzy publicznej. W związku z powyższym
    cała wartość podatku VAT określonego na fakturach zakupu od dokonywanych nabyć,
    sfinansowanych zarówno z WFOŚ i GW jak i Budżetu Powiatu, a dotycząca projektu nie
    będzie podlegała odliczeniu.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu
    wystawiane będą na: Nabywca: Powiat ... Odbiorca: Starostwo Powiatowe w ....

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym, w szczególności m.in. w zakresie utrzymania powiatowych obiektów
      i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali zadanie pn. pn. „...”. Projekt
    obejmuje: wymianę stolarki okiennej – okna dachowe, modernizację cwu - pompa ciepła
    powietrze - woda; bufor ciepła, ocieplenie ścian zewnętrznych piwnic, wymianę stolarki
    drzwiowej, wymianę stolarki okiennej, ocieplenie dachu – skosy, ocieplenie dachu,
    ocieplenie ścian zewnętrznych, modernizację systemu grzewczego budynku (wymiana
    instalacji c.o.; pompa ciepła powietrze - woda; bufor ciepła) oraz montaż instalacji
    fotowoltaicznej. Powyższe prace zostaną wykonane na budynku, w którym siedzibę ma

    jednostka organizacyjna powiatu - Dom Pomocy Społecznej w ... realizujący zadania
    powiatu polegające na prowadzeniu i rozwijaniu infrastruktury domów pomocy społecznej
    o zasięgu ponadgminnym oraz umieszczanie w nich skierowanych osób. Instalacja
    fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania, będzie wykorzystywana przez
    Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Dom Pomocy Społecznej do celów
    innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
    towarów i usług. Pozostałe efekty przeprowadzanych robót termomodernizacyjnych
    (oprócz instalacji fotowoltaicznej) w ramach realizowanego zadania pn. „...” będą
    wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Pozostałe efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana
    będą przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Powiat nie przewiduje zmiany sposobu
    użytkowania tego budynku w kolejnych latach, będzie on nadal stanowił siedzibę Domu
    Pomocy Społecznej w ... i będzie służył wyłącznie działalności statutowej tej jednostki
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania wskazania wymaga, że zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
              1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez
              względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
              2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
              tolerowania czynności lub sytuacji;
              3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub
              podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z
              mocy prawa.
    Jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla
    uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie
    czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu
    potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki,
    który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej:
        a) w mikroinstalacji;
        b) w małej instalacji;
        c) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
          ustawy - Prawo energetyczne;
        d) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
        2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:

        1) prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
          których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
          rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
          poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
        2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
          zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
          rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
        a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
          elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
          zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
          instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,
        b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
        3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem
          zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
        a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości
          energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii
          odnawialnej,
        b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez
          podmioty odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego
          źródła energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii
          elektrycznej, do operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w
          ramach bilansowania handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo
          energetyczne. Ilość energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta
          wirtualnego energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii ustala
          się jako iloczyn:
        - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
          odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
          której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
        - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
          niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe, albo
        - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej
          instalacji odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja
          odnawialnego źródła energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot
          odpowiedzialny za bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę
          na taki sposób ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji
          odnawialnego źródła energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a - 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.

    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
        1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
        2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
          zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
          dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
      U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    W myśl art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:
      W zakresie pobranej energii elektrycznej podlegającej rozliczeniu, o którym mowa w
      ust. 1 i 1a, nie stosuje się obowiązków, o których mowa w:
        1) art. 52 ust. 1;
        2) art. 10 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. z
          2024 r. poz. 1047).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 pkt 1 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym
      mowa w ust. 1, nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia
      do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym
      mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
      mowa w ust. 4.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
        1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
          którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez
          tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
          zastrzeżeniem ust. 3;
        2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
          po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
        3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
          którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w
          terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do
          31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
          mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
          który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca
          2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności
          finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz.
          818), dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym
          mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Zauważenia wymaga, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do

    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Jak wskazali Państwo we wniosku w przypadku instalacji fotowoltaicznej, o której mowa
    we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia ilości energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii
    elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach
    energii. Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalacje PV pokrywać będzie
    wyłącznie potrzeby własne obiektu m.in. źródło ciepła w postaci pompy ciepła powietrze-
    woda (nie będzie nadwyżek energii do odsprzedaży). Dobór wielkości instalacji PV w
    stosunku do ilości zużywanej energii wyklucza możliwość powstania nadwyżek energii. W
    przypadku niewykorzystania wyprodukowanej energii w okresie rozliczeniowym nadwyżka
    przepada.
    Wobec powyższego należy raz jeszcze podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług co do zasady podlegają czynności wykonywane odpłatnie.
    Tym samym, opodatkowana podatkiem od towarów i usług będzie co do zasady energia
    elektryczna wprowadzona do sieci przez producenta w przypadku, gdy wystąpi z tego
    tytułu wynagrodzenie. Przy czym, wobec funkcjonującego na gruncie ustawy o
    odnawialnych źródłach energii systemu, o którym mowa w ww. art. 4 ust. 1 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii tzw. „net meteringu” należy uznać, że opodatkowaniu
    podlegać będzie w takim przypadku nadwyżka energii elektrycznej wprowadzonej przez
    producenta do sieci, nad energią przez niego z sieci pobraną.
    Natomiast w przypadku, gdy prosument energii elektrycznej nie otrzymuje żadnego
    wynagrodzenia za nadwyżki wyprodukowanej energii i nadwyżki te w określonych
    terminach „przepadają”, nie uznaje się takich czynności za opodatkowane VAT.
    W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy, w przypadku rozliczenia
    energii w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii („net metering”),
    w sytuacji, gdy Państwo za ewentualne nadwyżki energii elektrycznej wprowadzanej do
    sieci nie będą otrzymywali wynagrodzenia i nadwyżki te w okresie 12 miesięcy (365 dni) od
    wprowadzenia jej do sieci przepadną, a wyprodukowana energia przez instalacje PV
    pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne ww. obiektu, wskazać należy, że
    wprowadzanie energii elektrycznej do sieci w ramach ww. instalacji nie będzie stanowiło
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto – jak Państwo wskazali – zarówno instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach
    realizowanego zadania, jak i pozostałe efekty przeprowadzonych robót
    termomodernizacyjnych, które powstaną w ramach realizowanego zadania pn. „...”, będą
    wykorzystywane przez Powiat do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem

    od towarów i usług. Efekty powstałe w ramach ww. zadania wykorzystywana będą przez
    Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności
    sprawy - efekty powstałe w ramach zrealizowanego zadania nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym
    samym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    powstałe w wyniku realizacji ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym stanowisko Państwa uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Powiat przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. Wydając interpretację, jako element opisu sprawy
    przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że będą Państwo korzystali z rozliczenia
    ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii. Zaplanowana ilość produkowanej energii przez instalacje
    PV pokrywać będzie wyłącznie potrzeby własne obiektu m.in. źródło ciepła w postaci
    pompy ciepła powietrze-woda (nie będzie nadwyżek energii do odsprzedaży). Dobór
    wielkości instalacji PV w stosunku do ilości zużywanej energii wyklucza możliwość
    powstania nadwyżek energii. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.