Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-1.4012.485.2017.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: drogi; gmina; infrastruktura; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2017 r. (data wpływu 28 lipca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 26 września 2017 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu „P.” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 26 września 2017 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu „P.”.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Miasto złożyło wniosek o dofinansowanie projektu pn. „P.” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 Oś priorytetowa IV. Poprawa dostępności transportowej, Działanie 4.1. Mobilność regionalna, Poddziałanie 4.1.1 Mobilność regionalna. Wniosek został wybrany do dofinansowania. W ramach projektu zostanie rozbudowana droga gminna nr \`(...)\` ul. P. o długości … m. W ramach projektu zostaną wykonane roboty drogowe, kanalizacja deszczowa, kanał technologiczny, oświetlenie drogi, przebudowane zostaną kolizje: sieci energetyczne oraz sieć telefoniczna z zabezpieczeniem. Do kosztów projektu zaliczono również dokumentację projektową.

Szczegółowy zakres zadania:

1.  Roboty drogowe: - roboty pomiarowe przy liniowych robotach ziemnych, inwentaryzacja geodezyjna, karczowanie drzew, krzaków i poszycia, usunięcie warstwy humusu, - rozebranie nawierzchni, chodników, obrzeży, krawężników, betonowych ław pod krawężniki, przepustów, znaków drogowych, azylu drogowego, ścianek i ław, - wykonanie wykopów mechanicznie, roboty ziemne poprzeczne, wykonanie nasypów mechanicznie, - odwodnienie dróg, w tym regulacja studzienek rewizyjnych, zaworów wodociągowych i gazowych, studzienek telekomunikacyjnych, wykonanie sączków podłużnych, - wykonanie koryta mechanicznie i ręcznie wraz z profilowaniem i zagęszczeniem, warstwa mrozoochronna, oczyszczanie i skrapianie warstw konstrukcyjnych, - wykonanie podbudowy zasadniczej, pomocniczej z betonu asfaltowego oraz wykonanie warstwy ulepszonego podłoża z gruntu stabilizowanego cementem, - wykonanie nawierzchni żwirowej, z betonu asfaltowego, z mieszanki mineralno-asfaltowej, z kostki betonowej brukowej, - roboty wykończeniowe polegające na humusowaniu skarp nasypów i zieleńców, umocnienie skarp płytami betonowymi ażurowymi, - oznakowanie dróg i urządzenia bezpieczeństwa ruchu, w tym oznakowanie poziome jezdni oraz oznakowanie pionowe (słupki i tarcze znaków drogowych), - elementy ulic, w tym ustawienie krawężników i obrzeży, wykonanie chodników, ciągu pieszo- rowerowego i ścieżki rowerowej z kostki betonowej brukowej,
2.  Roboty sanitarne - Kanalizacja deszczowa: - kanał deszczowy, przykanaliki z wpustami ściekowymi,
3.  Budowa kanału technologicznego dla sieci szerokopasmowej: - budowa kanału technologicznego, w tym przepusty pod drogami, kanalizacja kablowa, obiekty podziemne, studnie kablowe,
4.  Roboty elektryczne - Oświetlenie oraz napowietrzne i kablowe linie energetyczne: - wykonanie oświetlenia drogi, w tym szafka oświetleniowa, linie kablowe oświetleniowe, roboty dodatkowe i demontażowe, SN, zabezpieczenie istniejących kabli rurami osłonowymi, przebudowa linii napowietrznej SN - kolizje,
5.  Zabezpieczenie i przebudowa sieci telefonicznej: - budowa i zabezpieczenie kanalizacji telefonicznej, budowa kabli i słupów, demontaż kanalizacji telefonicznej, kabli i słupa telefonicznego - kolizje,
6.  Dokumentacja projektowa - wykonanie dokumentacji projektowej „R.”.

Termin realizacji rzeczowej projektu: 1 lutego 2018 r. – 25 października 2018 r. Finansowanie projektu: Środki Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego - 85% kosztów kwalifikowalnych, wkład własny finansowany z budżetu Miasta - 15% kosztów kwalifikowalnych. Podatek VAT od kosztów kwalifikowalnych został w całości uznany w projekcie za kwalifikowalny. Koszt niekwalifikowalny w projekcie stanowią koszty związane z budową kanału technologicznego dla sieci szerokopasmowej, w tym też podatek VAT, jak również częściowo koszt związany z wykonaniem dokumentacji projektowej w części związanej z budową kanału technologicznego wraz z częścią podatku VAT od tego kosztu.

Poszczególne elementy całej inwestycji powstałe w wyniku realizacji inwestycji nie będą generowały sprzedaży opodatkowanej (najem, sprzedaż, dzierżawa, aport, itp.), w tym w szczególności kanał technologiczny również nie będzie generował żadnych czynności opodatkowanych Miasta (w tym nie będzie przedmiotem odpłatnego udostępniania). Ponadto Miasto wskazało, że zadania dot. dostawy wody oraz odprowadzania ścieków wykonuje spółka miejska – M. Spółka z o.o. - Miasto z tego tytułu nie uzyskuje żadnych dochodów. Sieci wodociągowe i kanalizacyjne są własnością Miasta i są nieodpłatnie przekazane spółce M. w użytkowanie na podstawie umowy użyczenia.

Miasto jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Planowana inwestycja należy do zakresu zadań własnych nałożonych na jednostkę samorządu terytorialnego - Miasto - przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym. Przebudowa (rozbudowa) dróg nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych przez Miasto na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki na ww. inwestycję w momencie ich ponoszenia nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Miasta, lecz z czynnościami publicznoprawnymi. Rozbudowana droga nie będzie służyła działalności Miasta opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym Miasto nie będzie prowadziło sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów i ani usług związanych z realizowaną inwestycją, w szczególności nie będzie pobierało opłat za korzystanie z drogi ani nie będzie osiągało z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, jak również nie wystąpią w projekcie przychody incydentalne typu sprzedaż materiałów z rozbiórek, czy sprzedaży drewna z wycinki. Miasto będzie wykorzystywać tę drogę jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu, gdyż droga jako droga publiczna będzie dostępna dla każdego zgodnie ze swoim przeznaczeniem.

Przedmiotowa interpretacja indywidualna jest niezbędna do podpisania umowy o dofinansowanie celem potwierdzenia, iż właściwie zaliczono podatek VAT do kosztów kwalifikowalnych, od których liczona jest kwota dofinansowania (85% kosztów kwalifikowalnych). W tym celu Miasto musi wykazać, iż podatek VAT nie będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub części zarówno podczas realizowania inwestycji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Miasto może zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację inwestycji jako wydatek kwalifikowalny opisanego projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Miasto realizując przedmiotowy projekt może odzyskać, w całości lub części, poniesiony koszt podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, Miasto realizując przedmiotowy projekt nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku VAT. Brak powyższej możliwości odzyskania podatku VAT wynika z faktu, iż planowana przez Miasto inwestycja należy do zakresu jej zadań własnych nałożonych na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym. Przebudowa dróg nie stanowi czynności opodatkowanych wykonywanych przez Miasto na podstawie umów cywilnoprawnych. Miasto wykonując przedmiotowe zadanie inwestycyjne nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT. Wydatki na ww. inwestycję w momencie ich ponoszenia nie będą miały związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Miasta, lecz z czynnościami publicznoprawnymi. Reasumując, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nakładami poniesionymi na realizację opisanych we wniosku zadań inwestycyjnych, zarówno w trakcie realizowania inwestycji, jak i po ich zakończeniu, tym samym Miasto nie ma prawa do zwrotu podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z przywołanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w sytuacji, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Rozdział 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686) normuje przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy przywołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że skoro – jak wynika z treści wniosku – poszczególne elementy inwestycji (w tym kanały technologiczne), która będzie realizowana w ramach projektu, o którym w nim mowa, nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną, to warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie zostanie spełniony. W konsekwencji Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zarówno w trakcie, jak i po zakończeniu projektu. Nie będzie przysługiwało również prawo do zwrotu podatku naliczonego, bowiem dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu.

Tym samym stanowisko uznano za prawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii kwalifikowalności podatku od towarów i usług, gdyż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych, albowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.