Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.820.2024.3.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Możliwość zwolnienia od podatku dochodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na spłatę pożyczki z odsetkami na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z: 4 grudnia
    2024 r. (data wpływu 5 grudnia 2024 r.), 22 grudnia 2024 r. (data wpływu 22 grudnia 2024
    r.) oraz 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 14 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) 2024 r. doszło do sprzedaży działki numer: 1/1, położonej w X, przy ul. A1 (aktem
    notarialnym repertorium A numer (...)).
                                            5W 2022 r. właścicielami działki byli Panowie: A.A (Pani wujek - udział: /) oraz Pan B.A 6
                1(Pani ojciec - udział: /).+6
    W (...) 2022 r. zmarł Pan A.A, co spowodowało, że Pan B.A odziedziczył w spadku po bracie
    połowę udziału w wyżej wskazanej nieruchomości, a druga połowa przypadła siostrze
    zmarłego - Pani C.C.
    Rok później - w (...) 2023 r. - zmarł Pan B.A.
    Po jego śmierci zostały przeprowadzone sprawy spadkowe. Postanowieniem sądu z (...)
    2023 r., spadek po Panu A.A (zmarłym (...) 2022 r.) nabyli: Pan B.A oraz Pani C.C - po ½
    części każdy z nich.
    Z kolei, postanowieniem sądu z (...) 2023 r., spadek po Panu B.A (zmarłym (...) 2023 r.) -
    nabyła Pani oraz Pan D.A - w ½ części każde z Państwa.
    W związku z tym, że od chwili przyjęcia spadku przez Pana B.A po zmarłym bracie (Panu A.
    A) nie upłynął okres pięciu lat, powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego do
    Urzędu Skarbowego.
    Kwota sprzedaży działki to: 115.000 zł z czego Pani udział w powstałym podatku
                          5dochodowym po zmarłym wujku A.A to: /, czyli: 23.958,33 zł. Od tej kwoty będzie 24
    liczony podatek 19%.
    Jednak całą kwotę przeznaczyła Pani na cele mieszkaniowe takie jak: spłacenie kredytu na
    zakup i instalację paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2
    lit. a#c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym napisano:
      2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,

        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Kredyt na wyżej wskazane cele został uruchomiony w (...) 2021 r., całe przedsięwzięcie
    ukończone zostało w (...) 2022 r. - w związku z tym z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a#c ustawy ma
    zastosowanie.
    Zakup paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła finansowany był kredytem, a całość –
    zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d:
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    - można traktować jako rozbudowę budynku mieszkalnego, którego jest Pani wspólnie z
    mężem właścicielem.
    W uzupełnieniu wniosku złożonym 5 grudnia 2024 r. - odpowiadając na następujące
    pytania - doprecyzowała Pani, że:
      – jakiego rodzaju „działce” jest mowa we wniosku?
        Działka numer: 1/1, o powierzchni 0,0771 ha, położona w X, przy ul. A1, (...).
      – W jaki sposób oraz kiedy (w jakiej dacie/datach) Pani ojciec wszedł w posiadanie
                  1udziału wynoszącego /własności działki?6
        Brak konkretnej daty. W dokumentach jakie Pani posiada - akt notarialny z (...) 2003
                            1r. - jest zapisana informacja o udziale /Pani ojca; to samo było zapisane w księdze 6
        wieczystej (rodzice Pana A oraz Pana B zmarli: ojciec (...) 1977 r., a matka (...) 1982
        r.).
      – Czy do spadkobrania po zmarłym Panu A.A powołany został tylko Pani ojciec i siostra
      Pana A.A (Pani C.C)?
        Tak, po zmarłym Panu A.A spadek odziedziczyli: Pan B.A oraz Pani C.C.
                                                  5– Co było przedmiotem spadku po Panu A.A? Czy był to tylko udział wynoszący /6
      prawa własności opisanej działki?
                                5Przedmiotem spadku po A.A był tylko udział /w nieruchomości położonej na 6
        działce numer: 1/1.
      – Czy po śmierci Pana A.A przeprowadzony został dział spadku lub zniesienie
      współwłasności?

        Po śmierci Pana A nie był przeprowadzony dział spadku. Dział spadku został
        przeprowadzony dopiero po śmieci jego brata - Pana B. Postanowienie wydano (...)
        2023 r. [kwestia doprecyzowana w uzupełnieniach złożonych 22 grudnia 2024 r. i 14
        stycznia 2025 r. - przypis organu].
      – Czy wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku (lub zniesienia
      współwłasności) po Panu A.A łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach
      znajdujących się w masie spadkowej po Panu A.A, które nie podlegały temu działowi
      spadku (lub zniesieniu współwłasności), nie przekroczyła wartości udziału, jaki
      pierwotnie przysługiwał Pani ojcu w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich
      składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po Panu A.A)?
        Nie posiada Pani wiedzy na to pytanie [kwestia doprecyzowana w uzupełnieniach
        złożonych 22 grudnia 2024 r. i 14 stycznia 2025 r.- przypis organu].
                                                  1– Co było przedmiotem spadku po Pani ojcu? Czy był to tylko udział wynoszący /6
      prawa własności opisanej działki?
                                    1Przedmiotem spadku po Panu B.A był tylko udział /w nieruchomości położonej 6
        na działce numer: 1/1.
      – W jakiej wysokości udziałów została Pani powołana do dziedziczenia po zmarłym
      ojcu? Prosimy, żeby Pani podała wartość ułamkową udziału w spadku należnego Pani
      w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu?
        Po zmarłym ojcu odziedziczyła Pani ½ udziałów w spadku.
      – Czy po śmierci Pani ojca przeprowadzony został dział spadku lub zniesienie
      współwłasności?
        Tak, po śmieci ojca (Pana B.A) złożyła Pani wniosek o stwierdzenie nabycia spadku.
        Postanowienie wydano (...) 2023 r. Brak ekwiwalentu w naturze oraz spłat i dopłat
        [kwestia doprecyzowana w uzupełnieniach złożonych 22 grudnia 2024 r. i 14
        stycznia 2025 r. - przypis organu].
      – Czy wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku (lub zniesienia
      współwłasności) po Pani ojcu łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach
      znajdujących się w masie spadkowej po Pani ojcu, które nie podlegały temu działowi
      spadku (lub zniesieniu współwłasności), nie przekroczyła wartości udziału jaki
      pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach
      majątku wchodzących w skład masy spadkowej po Pani ojcu)?
        Nie posiada Pani wiedzy na to pytanie. Po Pani zmarłym ojcu została tylko działka, o
        której mowa w punkcie 1 [kwestia doprecyzowana w uzupełnieniach złożonych 22
        grudnia 2024 r. i 14 stycznia 2025 r. - przypis organu].
      – Czy - na moment sprzedaży ((...) 2024 r.) - opisana działka stanowiła wspólną
      własność Pani i Pani brata (na moment sprzedaży byli Państwo współwłaścicielami
      opisanej działki)?
        Na dzień (...) 2024 r. współwłaścicielami działki byli: Pani, Pan D.A oraz Pani C.C.
      – Udział w jakiej wysokości - na moment sprzedaży - posiadała Pani w stosunku do
      prawa własności opisanej działki?

                  5  7Pani udział wynosił: /[poprawna wartość: /- kwestia wyjaśniona w 12   24
        uzupełnieniach złożonych 22 grudnia 2024 r. i 14 stycznia 2025 r.- przypis organu].
      – Czy zbycie opisanej działki (udziału w prawie jej własności) nie nastąpiło w wyniku
      wykonania zarejestrowanej działalności gospodarczej?
        Nie.
      – Kiedy (w jakiej dacie) został zaciągnięty opisany „kredyt”?
        Umowę o kredyt udzielono (...) 2021 r.
      – Czy w umowie kredytowej wskazano cel jego udzielenia?
        W umowie nie wskazano celu na jaki został udzielony.
      – Kto - zgodnie z umową kredytu - jest kredytobiorcą tego kredytu?
        Pani oraz Pani mąż (Pan E.E).
      – Czy w umowie kredytowej zostało wskazane, że kredytobiorcy ponoszą solidarną
      odpowiedzialność za zaciągnięty kredyt?
        Tak.
      – Jaki podmiot udzielił opisanego kredytu? Prosimy żeby Pani wskazała, czy był to bank
      lub w spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa, mająca siedzibę w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
        Jest to Bank (...). - oddział (...).
      – Od kiedy jest Pani właścicielką/współwłaścicielką nieruchomości, w której
      „zainstalowano instalację fotowoltaiczną i pompę ciepła”?
        Współwłaścicielką nieruchomości jest Pani od (...) 2018 r.
      – Czy we wskazanej nieruchomości realizuje Pani swoje własne cele mieszkaniowe?
        Tak.
      – W jaki sposób realizuje Pani i będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe w tej
      nieruchomości?
        Swoje cele mieszkaniowe realizuje Pani poprzez zamieszkanie tej nieruchomości.
      – Czym jest dla Pani „ukończenie całego przedsięwzięcia”?
        Ukończenie przedsięwzięcia dla Pani oznacza zamontowanie, uruchomienie i
        zgłoszenie faktu posiadania paneli fotowoltaicznych do (...).
      – Kiedy (w jakiej dacie/datach) poniosła Pani - każdy - z wydatków (wydatków za: zakup
      i montaż pompy ciepła oraz zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej)?
        Zakup i montaż paneli fotowoltaicznych (...) 2022 r., zakup pompy ciepła (...) 2022 r.
      – Dlaczego „zakup paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła” można traktować jako
      rozbudowę budynku mieszkalnego?
        Pod pojęciem rozbudowy miała Pani na myśli modernizacje nieruchomości, czyli
        ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych.

      – Czy korzystała lub skorzysta Pani - w zakresie jakiegokolwiek z wydatków - z ulgi
      wynikającej z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
        Korzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej.
    Natomiast w uzupełnieniu z 14 stycznia 2025 r. [stanowi ono doprecyzowanie/ostateczną
    treść uzupełnienia złożonego 22 grudnia 2024 r. - przypis organu] - odpowiadając na
    poniższe pytania - wskazała Pani, że:
      – Czego - jakiej czynności prawnej - dotyczył akt notarialny z (...) 2003 r.?
        Akt notarialny z (...) 2003 r. dotyczył sprzedaży działki numer: 1/2 o powierzchni:
        0,2791 ha. Panowie A.A oraz B.A oświadczyli, że w księdze wieczystej pod numerem
                          5  1(...) wpisana jest na rzecz Pana A.A: / części oraz Pana B.A: / udziału własność 6  6
        nieruchomości o powierzchni 0,5507 ha, położonej w X, gmina (...), a oznaczonej w
        ewidencji gruntów numerem: 1/3.
        U notariusza przedstawiono wykaz zmian gruntowych, sporządzony w Starostwie
        Powiatowym w (...) (...) 2003 r., gdzie powierzchnia opisanej nieruchomości: „na
        skutek nowego pomiaru 0.51.34 ha w wyniku modernizacji ewidencji gruntów wsi X
        działka 1/3 otrzymała nowy numer działki 1/5, która uległa podziałowi na działki
        numer 1/4, 1/1, i 1/2”.
        Analogicznie do tych działek, Pan B.A oraz Pan A.A mają w dalszym ciągu takie
        same wielkości udziałów.
        (...) 2004 r. został wydany odpis z księgi wieczystej numer (...) - według ostatniego
        stanu wpisów. W dziale IV aktualny wpis miał brzmienie, że: właścicielem działki 1/1,
                                        5której tyczyła się sprzedaż w 2024 r., jest Pan A.A z udziałem / oraz Pan B.A z 6
            1udziałem /, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z (...) 1996 r. sygn. akt. 6
        (...) [sygnatura podana w uzupełnieniu wniosku – przypis organu].
                        1– Co - jaka „informacja o udziale /Pani ojca” - została zapisana w tym akcie 6
      notarialnym (prosimy, żeby Pani zacytowała tę część aktu notarialnego)?
        „A.A oraz B.A oświadczyli, że - w księdze wieczystej KW. Nr (...), prowadzonej przez
                                              5Sąd Rejonowy w (...), wpisana jest na rzecz A.A w udziale wynoszącym / (pięć 6
                                  1szóstych) części oraz B.A w udziale wynoszącym / (jedna szósta) część własności 6
        nieruchomość o powierzchni 0.55.07 ha ..., położonej w X, gmina (...), a oznaczonej
        w ewidencji gruntów numerem działka 1/3”.
        U notariusza przedstawiono wykaz zmian gruntowych, sporządzony w Starostwie
        Powiatowym w (...) 2003 r., gdzie powierzchnia opisanej nieruchomości: „na skutek
        nowego pomiaru 0.51.34 ha w wyniku modernizacji ewidencji gruntów wsi X działka
        1/3 otrzymała nowy numer działki 1/5, która uległa podziałowi na działki nr 1/4, 1/1,
        i 1/2”.
        Analogicznie do tych działek B.A oraz A.A mają w dalszym ciągu takie same
        wielkości udziałów.
        „Opisaną nieruchomość nabyli na podstawie dziedziczenia po rodzicach F i G
        małżonkach A.”
      – Co zostało „zapisane” w księdze wieczystej?
        W Księdze Wieczystych o numerze: (...) - w dziale II (własność) - wykazani zostali
        właściciele działki numer: 1/1:

                            5Lp. 1 Lista wskazań udziałów w prawie / – Pan A.A,6
                            1Lp. 2 Lista wskazań udziałów w prawie / – Pan B.A.6
      – Jaki jest numer tej księgi wieczystej?
        KW (...)
                              1– Czy udział w nieruchomości (w wysokości: /) został Pani ojcu darowany (kiedy?), czy 6
      też - przykładowo - Pani ojciec wraz z Panem A kupił tę nieruchomość (kiedy?) albo
      otrzymał ją w drodze spadkobrania (po kim)?
        Udział w nieruchomości Pani ojciec (Pan B.A) otrzymał w drodze spadkobrania po
        zmarłej matce - Pani G.A.
        Po zmarłej matce - Pani G.A - na podstawie ustawy, nabyli synowie Pan A.A, Pan B.A
                    1oraz córka Pani C.C -w /każdy z nich.3
        (...) 2004 r. został wydany odpis z księgi wieczystej numer (...) według ostatniego
        stanu wpisów. W dziale IV aktualny wpis miał brzmienie, że właścicielem działki 1/1
                  5  1jest A.A z udziałem / oraz B.A z udziałem /, na podstawie postanowienia Sądu 6  6
        Rejonowego z dnia (...) 1996 r., sygn. akt. (...).
      – Czyja stała się/była nieruchomość (działka numer 1/1) „po śmierci: (ojciec (...).1977,
      matka (...).1982”?
        Według zapisu w księdze wieczystej właścicielami działki numer: 1/1 byli bracia Pan
        A.A i Pan B.A.
        Dodatkowo (...) 2004 r. został wydany odpis z księgi wieczystej numer (...) według
        ostatniego stanu wpisów. W dziale IV aktualny wpis miał brzmienie, że właścicielem
                          5  1działki 1/1 jest Pan A.A z udziałem /oraz B.A z udziałem /, na podstawie 6   6
        postanowienia Sądu Rejonowego z (...) 1996 r. sygn. akt (...).
      – Czy - wobec następujących okoliczności sprawy:
        – Po śmierci A nie był przeprowadzony dział spadku. Dział spadku został
        przeprowadzony dopiero po śmieci jego brata B. Postanowienie wydano (...).2023
        r.
                                5– Przedmiotem spadku po A.A był tylko udział / w nieruchomości położonej na 6
        działce 1/1.
        – Tak, po zmarłym A.A spadek odziedziczyli B.A oraz C.C.
        - wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku (lub zniesienia
        współwłasności) po Panu A.A łącznie z wartością udziałów w pozostałych
        składnikach znajdujących się w masie spadkowej po Panu A.A, które nie
        podlegały temu działowi spadku (lub zniesieniu współwłasności), nie przekroczyła
        wartości udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani ojcu w całej masie spadkowej
        (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej
        po Panu A.A)?
        Po śmierci Pana A.A nie był przeprowadzony dział spadku. Omyłkowo napisała
        Pani, że po śmierci Pani ojca był przeprowadzony dział spadku. Odpowiadając na

        pytanie, że po śmierci ojca przeprowadzono dział spadku, miała Pani na myśli
        złożenie wniosku o stwierdzenie nabycia spadku.
        Aby dokonać sprzedaży nieruchomości po zmarłym ojcu, musiała Pani złożyć
        wniosek o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym Panu A.A, w dalszej
        kolejności złożyć kolejny wniosek o stwierdzenie nabycia spadku po zmarłym
        Panu B.A.
        Wartość majątku nie przekroczyła wartości udziału, gdyż nie było
        przeprowadzonego działu spadku.
      – Czy po śmierci Pani ojca przeprowadzony został dział spadku lub zniesienie
      współwłasności, czy wydano wyłącznie postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku?
        Po śmierci Pani ojca wydano wyłącznie postanowienie o nabyciu spadku.
      – Czy postanowienie o nabyciu spadku z (...) 2023 r. zawiera jakiekolwiek
      postanowienia dotyczące działu spadku lub zniesienia współwłasności przedmiotu
      spadku? Jakie to postanowienia (prosimy, żeby je Pani zacytowała)?
        Postanowienie z (...) 2023 r. nie zawiera żadnych postanowień dotyczących działu
        spadku, jest to wyłącznie postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku.
      – Czy - wobec następujących okoliczności sprawy:
      – Tak, po śmieci ojca, B.A złożyłam wniosek o stwierdzenie nabycia spadku
      – Postanowienie wydano (...).2023. Brak ekwiwalentu w naturze oraz spłat i dopłat.
                              1– Przedmiotem spadku po B.A był tylko udział / w nieruchomości położonej na 6
      działce 1/1.
                        1– Po zmarłym ojcu odziedziczyłam / udziały w spadku.2
                5– Mój udział wynosił /12
      – wartość majątku nabytego w następstwie działu spadku (lub zniesienia
      współwłasności) po Pani ojcu łącznie z wartością udziałów w pozostałych składnikach
      znajdujących się w masie spadkowej po Pani ojcu, które nie podlegały temu działowi
      spadku (lub zniesieniu współwłasności), nie przekroczyła wartości udziału, jaki
      pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach
      majątku wchodzących w skład masy spadkowej po Pani ojcu)?
    Odpowiadając na pytanie o dział spadku miała Pani wyłącznie na myśli postanowienie o
    stwierdzeniu nabycia spadku. W związku z tym, dział spadku nie był przeprowadzony, a
    wartość majątku nie przekroczyła wartość udziału.
      – Kiedy (w jakiej dacie) poniosła Pani wydatek/wydatki na montaż instalacji
      fotowoltaicznej i montaż pompy ciepła
        Wpłacona zaliczka (...) 2021 r. (faktura zaliczkowa) - instalacja fotowoltaiczna z
        montażem. Zakup montaż paneli fotowoltaicznych (...) 2022 r., zakup pompy ciepła
        (...) 2022 r.
      – Kiedy (w jakiej dacie) zainstalowano/zamontowano instalację fotowoltaiczną i pompę
      ciepła?

        Montaż paneli fotowoltaicznych (...) 2022 r., montaż pompy ciepła odbył się we
        własnym zakresie, własną pracą ((...) 2022 r.).
      – W jakim zakresie (odnośnie jakich wydatków) skorzystała Pani z ulgi
      termomodernizacyjnej?
        Zgodnie z zawartą informacją na stronie: https://www.podatki.gov.pl/pit/ulgi-
        odliczenia-i-zwolnienia/ulga-termomodernizacyjna/
        Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
          11. pompa ciepła wraz z osprzętem;
          13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
          Odliczeniem objęte są wydatki na następujące usługi:
          13. montaż instalacji fotowoltaicznej;
    Sugerując się tą informacją, skorzystała Pani z ulgi w zakresie wydatków na panele
    fotowoltaiczne i pompę ciepła oraz w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej.
      – Kiedy - w zeznaniu rocznym za jaki rok/lata - korzystała Pani z ulgi
      termomodernizacyjnej?
        Ulgę odliczyła Pani w roku 2022 (za rok 2021) oraz 2023 (za rok 2022).
    Dodatkowo w przesłanych uzupełnieniach nadmieniła Pani, że:
                                                5  7· wysokość ułamkowa Pani udziału w sprzedawanej nieruchomości wynosiła nie / a /12  24
      ,
    · przedmiotem zadanego przez Panią pytania jest możliwość ujęcia w ramach zwolnienia,
      o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, spłaty kredytu zaciągniętego na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych
      oraz zakup i montaż pompy ciepła, środkami uzyskanymi ze sprzedaży - nabytej drogą
      spadkobrania - działki [Pani odpowiedź (słowo: „Tak”) zawarta w uzupełnieniu z 5
      grudnia 2024 r. - przypis organu].

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stwierdzenie, że spłacenie kredytu zaciągniętego na realizację Pani
    celów mieszkaniowych - zakup i montaż paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła -
    zwalnia z zapłaty podatku dochodowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, spłacając kredyt, który wzięła Pani wspólnie z mężem na modernizację Pani
    budynku mieszkalnego, spełnia Pani zastosowanie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki poniosła Pani przed dniem uzyskania
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości, której część odziedziczyła Pani w spadku po ojcu.
    Wskazała Pani, że 1 stycznia 2022 r. do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dodano art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    który podaje, że wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na
    spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku
    ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym, w tym także, gdy wydatki te
    odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu
    z tytułu odpłatnego zbycia, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

    To - w Pani opinii - oznacza, że w aktualnym stanie prawnym, za wydatek na własny cel
    mieszkaniowy może zostać uznana również spłata kredytu zaciągniętego na własny cel
    mieszkaniowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając zatem na uwadze zawartą we wniosku informację, z której wynika, że zbycie przez
    Panią opisanej działki (udziału w prawie jej własności) nie nastąpiło w wyniku wykonania
    zarejestrowanej działalności gospodarczej - stwierdzam, że w opisanym przez Panią
    przypadku - dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Panią udziału w
    prawie wskazanej działki – decydujące znaczenie ma ustalenie daty jej nabycia.
    Z wniosku (i jego uzupełnień) wynika, że udziały w prawie własności działki numer: 1/1
    nabyła Pani w drodze spadkobrania po zmarłych:
    · (...) 2022 r. - Panu A.A (Pani wujku),
    · (...) 2023 r. - Panu B.A (Pani ojcu).
    Z uwagi na podane wyżej okoliczności wskazuję, że zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Co jednak istotne, dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia

    nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze
    spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tj. chwila śmierci
    jego spadkodawców.
    Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:
    · rodzice Pani ojca i wujka zmarli: (...) 1977 r. (ojciec) i (...) 1982 r. (matka),
    · udział w nieruchomości Pani ojciec i wujek otrzymali w drodze spadkobrania po zmarłej
      matce, gdyż - jak Pani podała:
      po zmarłej matce - Pani G.A - na podstawie ustawy nabyli synowie Pan A.A, Pan B.A
                  1oraz córka Pani C.C w /każdy z nich.3
    Wyjaśniła Pani jednak, że nie posiada Pani informacji na temat tego, w jaki sposób oraz
                                                  1kiedy (w jakiej dacie/datach) Pani ojciec wszedł w posiadanie udziału wynoszącego /6
    własności działki.
    Wskazała Pani bowiem, że:
      Brak konkretnej daty. W dokumentach jakie Pani posiada - akt notarialny z (...) 2003 r. -
                        1jest zapisana informacja o udziale /Pani ojca, to samo było zapisane w księdze 6
      wieczystej (rodzice Pana A oraz Pana B zmarli: ojciec (...) 1977 r., a matka (...) 1982 r.).
    Powołany akt notarialny dotyczył sprzedaży działki numer: 1/2, wówczas:
      Panowie A.A oraz B.A oświadczyli, że w księdze wieczystej pod numerem (...) wpisana
                  5  1jest na rzecz Pana A.A: / części oraz Pana B.A: / udziału własność nieruchomości o 6  6
      powierzchni 0.55.07 ha, położonej w X, gmina (...), a oznaczonej w ewidencji gruntów
      numerem: 1/3.
    Powyższe miało miejsce w 2003 r.
    Podkreśliła Pani również m.in., że:
    · u notariusza [zbycie dokonane (...) 2024 r. – przedmiot wniosku – przypis organu]
      przedstawiono wykaz zmian gruntowych, sporządzony w Starostwie Powiatowym w
      (...) 2003 r., gdzie powierzchnia opisanej nieruchomości: „na skutek nowego pomiaru
      (...) ha w wyniku modernizacji ewidencji gruntów wsi X działka 1/3 otrzymała nowy
      numer działki 1/5, która uległa podziałowi na działki numer 1/4, 1/1, i 1/2”,
    · (...) 2004 r. został wydany odpis z księgi wieczystej numer (...) - według ostatniego stanu
      wpisów. W dziale IV aktualny wpis miał brzmienie, że: właścicielem działki 1/1, której
                                    5  1tyczyła się sprzedaż w 2024 r., jest Pan A.A z udziałem / oraz Pan B.A z udziałem /, 6  6
      na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z (...) 1996 r. sygn. akt. (...).
    Ponadto podała Pani, że:
    · spadek po Panu A.A nabyli: Pan B.A (Pani ojciec) oraz Pani C.C - po ½ części każdy z nich.
    · spadek po Panu B.A - nabyła Pani oraz Pan D.A - w ½ części każde z Państwa.
    Uwzględniając powyższe, stwierdzam zatem, że pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla nabycia przez
    Panią udziałów w prawie własności działki numer: 1/1, które otrzymała Pani w drodze
    spadkobrania po zmarłym ojcu, a które Pani ojciec odziedziczył po śmierci swojego brata -
    powinna Pani liczyć od daty śmierci Pana A.A (brata Pani ojca), tj. od roku 2022.

    Dokonane przez Panią ((...) 2024 r.) zbycie tej części udziałów stanowi więc dla Pani źródło
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W pozostałej części udziałów w prawie własności działki numer: 1/1, które otrzymała Pani
    w drodze spadkobrania po zmarłym ojcu, posiłkując się:
                                        1· informacją, że od 2003 r. Pani ojciec posiadał udział wynoszący /prawa własności tej 6
      działki [a więc był to udział o mniejszej wysokości niż należny Mu w wyniku
      dziedziczenia po zmarłej matce - zgodnie bowiem z Pani wskazaniem - Pani ojcu
                            1przysługiwał wtedy udział w wysokości /prawa własności działki numer: 1/1 - przypis 3
      organu], oraz
    · Pani wskazaniem, które określa, że przychód z tytułu opisanego zbycia powstał
      wyłącznie w części udziałów w prawie własności działki numer: 1/1 nabytych przez
      Pani ojca w wyniku spadkobrania po zmarłym bracie [poniższy cytat - przypis organu]:
      W związku z tym, że od chwili przyjęcia spadku przez Pana B.A po zmarłym bracie
      (Panu A.A) nie upłynął okres pięciu lat, powstał obowiązek zapłaty podatku
      dochodowego do Urzędu Skarbowego. Kwota sprzedaży działki to: 115.000 zł z czego
      Pani udział w powstałym podatku dochodowym po zmarłym wujku A.A to 5/24, czyli
      23.958,33 zł. Od tej kwoty będzie liczony podatek 19%.
    - przyjmuję, że okres, o którym mowa w którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie sprzedaży przez Panią
    wskazanych wyżej udziałów w prawie własności tej działki, tj. (...) 2024 r. - już upłynął.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do treści uzupełnienia złożonego (...) 2024 r., przedmiotem Pani zapytania jest
    kwestia, czy spłacenie kredytu zaciągniętego na realizację Pani celów mieszkaniowych
    (zakup i montaż paneli fotowoltaicznych oraz zakup pompy ciepła [kwestia
    doprecyzowana w uzupełnieniu z 14 stycznia 2024 r. - przypis organu], środkami
    uzyskanymi ze sprzedaży - nabytej drogą spadkobrania - działki, może Pani wykazać w
    ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślam również, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:

      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza
    natomiast, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    A świetle art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 wskazanej wyżej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Co jednak najistotniejsze, na podstawie art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Cytowany przez Panią we własnym stanowisku w sprawie przepis art. 21 ust. 30a dotyczy
    natomiast następujących okoliczności:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Z uwagi na przedstawione przez Panią informacje, z których wynika m.in., że:
    · współwłaścicielką nieruchomości, w której zainstalowano instalację fotowoltaiczną i
      pompę ciepła jest Pani od (...) 2018 r.,
                                          5· w 2022 r. właścicielami działki numer 1/1 byli: Pani wujek - udział: / oraz Pani ojciec - 6
          1udział: /6,
    · w dokumentach jakie Pani posiada - akt notarialny z (...) 2003 r. - jest zapisana
                  1  5informacja o udziale /Pani ojca i o udziale /Pani wujka:6   6
                                              5w księdze wieczystej pod numerem (...) wpisana jest na rzecz Pana A.A: / części oraz 6
            1Pana B.A: / udziału własność nieruchomości o powierzchni 0,5507 ha, położonej w X, 6
      gmina (...), a oznaczonej w ewidencji gruntów numerem: 1/3.
    - dyspozycja wskazanego przez Panią przepisu nie ma zatem zastosowania do
    opisywanych przez Panią okoliczności.
    Zauważam, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego zbycia (m.in.) nieruchomości - nie później

    niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła
    sprzedaż - wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele
    mieszkaniowe.
    Co jednak istotne, we wniosku i jego uzupełnieniach wskazała Pani m.in., że:
    · skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków na panele
      fotowoltaiczne i pompę ciepła oraz w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej,
    · ulgę odliczyła Pani w roku 2022 (za rok 2021) oraz 2023 (za rok 2022).
    Opowiadając natomiast na pytanie:
      – Dlaczego „zakup paneli fotowoltaicznych oraz pompy ciepła” można traktować jako
      rozbudowę budynku mieszkalnego?
    - wskazała Pani, że pod pojęciem rozbudowy miała Pani na myśli modernizację
    nieruchomości, czyli ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.
    Przepis art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyklucza jednak
    stosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. pkt 131 tej ustawy do:
      (...) tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił
      korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których
      mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1,
      uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Jak trafnie zauważa orzecznictwo - tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 21 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 358/15:
      Ulgą podatkową w rozumieniu Ordynacji podatkowej są przewidziane w przepisach
      prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki albo zmniejszenia, których
      zastosowanie powoduje obniżenie podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z
      wyjątkiem obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w
      rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń
      stanowiących element konstrukcji tego podatku (art. 3 pkt 6 OrdPU). Wydatki mają być
      faktycznie uwzględnione przy korzystaniu z wcześniejszej ulgi. Ustawodawca użył
      bowiem czasu przeszłego: „które podatnik uwzględnił”. Dodatkowo wskazał, że
      zwolnienie nie dotyczy tylko tej części wydatków, która została uwzględniona przy
      korzystaniu z ulg podatkowych. Ustawodawca wyłączył zatem stosowanie art. 21 ust. 1
      pkt 131 PDoFizU tylko w takim zakresie, w jakim podatnik już rzeczywiście (w
      odniesieniu do konkretnych wydatków) skorzystał z innej ulgi, związanej z realizacją
      własnych celów mieszkaniowych podatnika. Przepis zapobiegać miał zatem więcej niż
      jednokrotnemu wykorzystaniu tego samego wydatku do skorzystania z ulgi.
    Kierując się więc zakresem wyżej wskazanej regulacji (art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy),
    stwierdzam, że nie może Pani spłaty kredytu zaciągniętego na realizację Pani własnych
    celów mieszkaniowych (zakupu i montażu paneli fotowoltaicznych oraz zakupu pompy
    ciepła) wykazać w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie, w jakim uwzględniła Pani opisane
    wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pani stanowisko, z którego wynika m.in., że:

      (...) spłacając kredyt, który wzięła Pani wspólnie z mężem na modernizację Pani
      budynku mieszkalnego, spełnia Pani zastosowanie art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a-c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych
    - wobec podanych przez Panią informacji, że
    · skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków na panele
      fotowoltaiczne i pompę ciepła oraz w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej,
    · ulgę odliczyła Pani w roku 2022 (za rok 2021) oraz 2023 (za rok 2022)
    - uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · zadane pytanie zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną
      (określa zakres żądania Wnioskodawcy),
    · procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Wydając tę interpretację:
    · dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku,
    · nie odnoszę się do poprawności dokonanego przez Panią odliczenia opisanych
      wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako: „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.