Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-626/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-25
Teza: Czy można uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - które Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od rodziców – łącznie ze spłatą zadłużenia, zostały w całości przeznaczone na cele mieszkaniowe?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2012 r. (data wpływu 25 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 25 maja 2009 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od rodziców mieszkanie wraz z zadłużeniem, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym, w którym został zawarty zapis, że w dziale czwartym księgi wieczystej wpisana jest hipoteka kaucyjna do kwoty 154.981 zł 54 gr na rzecz banku, zabezpieczająca wierzytelność z umowy kredytu z dnia 7 marca 2005 r. Na zakup ww. mieszkania rodzice – dnia 7 marca 2005 r. – otrzymali w banku kredyt hipoteczny. Z § 1 pkt 1 umowy kredytu jasno wynika, że kredyt przeznaczony jest na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, natomiast § 3 pkt 2 tej umowy stanowi, że kredyt wypłacany jest w złotych polskich przy jednoczesnym przeliczeniu wysokości wypłacanej kwoty na frank szwajcarski według kursu kupna tej waluty ustalonego przez bank i obowiązującego w banku w dniu wypłaty środków.

W dniu 23 grudnia 2009 r. Wnioskodawca sprzedał ww. mieszkanie za kwotę 176.000 zł, przy czym w dniu sprzedaży kupujący dokonał przelewu kwoty 73.815 zł 30 gr na rachunek bankowy z przeznaczeniem na spłatę wierzytelności wynikających z umowy o kredyt z dnia 7 marca 2005 r. zabezpieczony hipoteką wpisaną w dziale IV księgi wieczystej. Kwota ta widnieje również na zaświadczeniu wydanym przez bank o stanie zadłużenia, które zostało przedstawione u notariusza.

Następnie w dniu 29 grudnia 2009 r. Wnioskodawca przekazał 100.000 zł jako przedpłatę na zakup domu, co sprzedająca dom potwierdziła własnoręcznym podpisem w obecności notariusza. Dom ten Wnioskodawca kupił wraz z rodzicami w dniu 6 grudnia 2011 r. za kwotę 270.000 zł, a udział Wnioskodawcy w prawie własności ww. domu wynosi 37/100 części, co odpowiada kwocie 99.900 zł.

Wnioskodawca wydatkując środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego poniósł następujące wydatki:

*   4.294zł 40 gr – opłata dla biura nieruchomości (potwierdzona fakturą VAT),
*   3.036 zł 22 gr – koszt aktu notarialnego umowy sprzedaży,
*   73.815 zł 30 gr – spłata kredytu hipotecznego przez kupującego,
*   99.900 zł 00 gr – wydatki na zakup 37/100 udziału w budynku mieszkalnym.

Zatem łącznie wydatkował kwotę 181.045 zł 92 gr.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy można uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - które Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od rodziców – łącznie ze spłatą zadłużenia, zostały w całości przeznaczone na cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie środki ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczył na realizację celów mieszkaniowych. Spłata kredytu zaciągniętego przez rodziców Wnioskodawcy na kupno tego mieszkania została dokonana przez stronę kupującą przelewem bankowym, co zostało ujęte w akcie notarialnym sprzedaży. W ocenie Wnioskodawcy spłata kredytu stanowi realizację wydatków na cele mieszkaniowe. Pozostałą kwotę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego Wnioskodawca przeznaczył na zakup domu, co miało miejsce w dniu 6 grudnia 2011 r., koszty aktu notarialnego i zapłatę za fakturę wystawioną przez biuro nieruchomości. Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że spełnił wszystkie warunki, które wynikają z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku,

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej - stanowi źródło przychodu i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w dniu 25 maja 2009 r. Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny od rodziców mieszkanie wraz z zadłużeniem, co zostało potwierdzone w akcie notarialnym, w którym został zawarty zapis, że w dziale czwartym księgi wieczystej wpisana jest hipoteka kaucyjna do kwoty 154.981 zł 54 gr na rzecz banku, zabezpieczająca wierzytelność z umowy kredytu z dnia 7 marca 2005 r. Na zakup ww. mieszkania rodzice – dnia 7 marca 2005 r. – otrzymali w banku kredyt hipoteczny. Z § 1 pkt 1 umowy kredytu jasno wynika, że kredyt przeznaczony jest na sfinansowanie nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, natomiast § 3 pkt 2 tej umowy stanowi, że kredyt wypłacany jest w złotych polskich przy jednoczesnym przeliczeniu wysokości wypłacanej kwoty na frank szwajcarski według kursu kupna tej waluty ustalonego przez bank i obowiązującego w banku w dniu wypłaty środków.

W dniu 23 grudnia 2009 r. Wnioskodawca sprzedał ww. mieszkanie za kwotę 176.000 zł, przy czym w dniu sprzedaży kupujący dokonał przelewu kwoty 73.815 zł 30 gr na rachunek bankowy z przeznaczeniem na spłatę wierzytelności wynikających z umowy o kredyt z dnia 7 marca 2005 r. zabezpieczony hipoteką wpisaną w dziale IV księgi wieczystej. Kwota ta widnieje również na zaświadczeniu wydanym przez bank o stanie zadłużenia, które zostało przedstawione u notariusza.

Następnie w dniu 29 grudnia 2009 r. Wnioskodawca przekazał 100.000 zł jako przedpłatę na zakup domu, co sprzedająca dom potwierdziła własnoręcznym podpisem w obecności notariusza. Dom ten Wnioskodawca kupił wraz z rodzicami w dniu 6 grudnia 2011 r. za kwotę 270.000 zł, a udział Wnioskodawcy w prawie własności ww. domu wynosi 37/100 części, co odpowiada kwocie 99.900 zł.

Wnioskodawca wydatkując środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego poniósł następujące wydatki:

*   4.294zł 40 gr – opłata dla biura nieruchomości (potwierdzona fakturą VAT),
*   3.036 zł 22 gr – koszt aktu notarialnego umowy sprzedaży,
*   73.815 zł 30 gr – spłata kredytu hipotecznego przez kupującego,
*   99.900 zł 00 gr – wydatki na zakup 37/100 udziału w budynku mieszkalnym.

Zatem łącznie wydatkował kwotę 181.045 zł 92 gr.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że z uwagi, iż sprzedaż lokalu mieszkalnego, który Wnioskodawca nabył w drodze darowizny w 2009 r. została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m. in.

1\. wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

2\. wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy cele mieszkaniowe, które obejmują m. in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem oraz spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1.

Momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych ze sprzedaży na nabycie rzeczy lub praw określonych w tym przepisie jest data ich faktycznego wydatkowania, np. data dokonania wpłaty na poczet ceny, pod warunkiem sfinalizowania oraz właściwego udokumentowania zawartej transakcji. Przepis ten wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu z opodatkowania nie z faktem zawarcia w określonym terminie umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych na określony cel mieszkaniowy. Dla zastosowania zwolnienia na podstawie omawianego przepisu nie jest więc niezbędne nabycie - w okresie dwóch lat od końca roku w którym zostało dokonane odpłatne zbycie nieruchomości lub prawa majątkowego wskazanego w ustawie lecz wydatkowanie przychodu na ten cel.

Umowa przenosząca własność (sprzedaż) w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 3531 Kodeksu cywilnego strony mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.

Wobec powyższego, w sytuacji przedstawionej we wniosku, tj. gdy pieniądze uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego w którym sprzedaż została dokonana Wnioskodawca wydatkował na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym i w tym czasie została sfinalizowana umowa zakupu w przewidzianej prawem formie, spełnione zostały przesłanki dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że wydatkowanie przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który nabył w drodze darowizny - w części przeznaczonej na zakup udziału w budynku mieszkalnym, tj. zapłata ceny oraz wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego przenoszącego na Wnioskodawcę własności ww. nieruchomości i wydatki związane z pośrednictwem w jej zakupie biura nieruchomości - uprawnia do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu udzielonego rodzicom Wnioskodawcy na zakup tego lokalu wyjaśnić należy, że z analizy art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że warunkiem skorzystania z ww. zwolnienia jest wydatkowanie środków ze sprzedaży na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1. Jednakże aby dochód ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych mógł zostać objęty przedmiotowym zwolnieniem muszą zostać spełnione następujące przesłanki, tj.: spłacony kredyt nie może być jakimkolwiek kredytem, lecz musi to być kredyt – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy zaciągnięty przez podatnika (czyli osobę, która uzyskał przychód ze sprzedaży) na cele określone w pkt 1 czyli na nabycie przez niego m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Innymi słowy jeśli podatnik zaciągnął kredyt po to, żeby nabyć spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a tym samym zaspokoić własne cele mieszkaniowe, to spłata takiego kredytu jest wydatkowaniem o jakim mowa w ww. przepisie. Zaciągnięty kredyt ma bowiem realizować jego własne cele mieszkaniowe, a nie cele mieszkaniowe innych osób.

W niniejszej sprawie, istotny jest fakt, że kredyt nie został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na nabycie przez Niego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego celem zaspokojenia Jego własnych potrzeb mieszkaniowych, lokal ten zakupili bowiem rodzice Wnioskodawcy i to oni zaciągnęli kredyt mieszkaniowy. Natomiast Wnioskodawca prawo do tego lokalu otrzymał pod tytułem darmym, tj. w drodze darowizny.

Zatem fakt wydatkowania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych otrzymanych z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do ww. lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu zaciągniętego przez rodziców na zakup tego lokalu nie daje Wnioskodawcy podstaw prawnych do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, - który Wnioskodawca nabył w drodze darowizny - na własne cele mieszkaniowe, tj. na nabycie udziału w budynku mieszkalnym (w tym uregulowanie ceny zakupu, kosztów sporządzenia aktu notarialnego oraz opłat z tytułu pośrednictwa biura nieruchomości w nabyciu tego udziału) – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uprawnia do zwolnienia wynikającego z 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie. Natomiast przeznaczenie części przychodu uzyskanego ze sprzedaży tego lokalu na spłatę kredytu zaciągniętego przez rodziców Wnioskodawcy na nabycie tego lokalu nie daje podstaw do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r.,

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.