Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.527.2025.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Zastosowania zwolnienia od podatku VAT w ramach
pierwszego zasiedlenia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek
działalność-działalność gospodarcza
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT w związku ze sprzedażą budynku.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Spółka A. zajmowała się naprawą pojazdów. Od 2010 r. dzierżawiła budynek warsztatu
    samochodowego, który w 2011 r. nabyła za kwotę 34 000,00 zł. Był to zakup od osoby
    fizycznej. Od zakupu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Od transakcji
    zapłacono podatek od czynności cywilno-prawnych.
    Jeszcze jako dzierżawca Spółka wystąpiła o pozwolenie na rozbudowę warsztatu. Wydatki
    na rozbudowę ponosiła w okresie od grudnia 2010 r. (początkowo jako inwestycja w
    obcym środku trwałym) do grudnia 2014 r.
    Jako, że wydatki były związane z działalnością wyłącznie opodatkowaną dokonano od ww.
    wydatków odliczenia podatku VAT. Wysokość nakładów wyniosła 270 832,07 zł netto.
    W całym okresie trwania rozbudowy w budynku była prowadzona działalność
    gospodarcza, jednostka dokonywała w warsztacie działalności opodatkowanej. Od 2019 r.
    podatnik nie wykonywał działalności opodatkowanych (poza sprzedażą innych środków
    trwałych). 7 marca 2024 r. otrzymano pozwolenie na użytkowanie budynku warsztatu. W
    2025 r. Spółka znalazła nabywcę warsztatu. 9 kwietnia 2025 r. sprzedano budynek
    stosując zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie stanu faktycznego
    Do czerwca 2019 r. włącznie w budynku prowadzona była nieprzerwanie działalność w
    zakresie naprawy pojazdów (warsztat samochodowy), byli zatrudnieni pracownicy. Z
    ostatnim pracownikiem umowa została rozwiązana 14 września 2021 r. (urlop
    wychowawczy).
    Wydatki znacząco przekroczyły kwotę zakupu nieruchomości, wartość początkowa
    nieruchomości wg ewidencji środków trwałych 36 238 zł, wydatki ponad 200 000 zł.

## Pytanie

Czy Spółka miała prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT w ramach
    pierwszego zasiedlenia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Należy przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Dokonywana
    czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być
    opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla
    dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisie warunki.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu,
    jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Odwołując się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 16 listopada 2016
    r. w sprawie C-308/16 dot. Kozuba Premium Selection Sp. z o.o., w którym Trybunał
    potwierdził, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania.
    Przy czym, TSUE jednakowo traktuje pierwsze zasiedlenie po wybudowaniu obiektu, jak i
    po jego ulepszeniu. W obu przypadkach Trybunał twierdzi, że do pierwszego zasiedlenia
    wystarczy rozpoczęcie jego użytkowania. Wobec powyższego więc, aby można było mówić
    o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynku nabywcy bądź rozpoczęcia jego
    wykorzystywania na potrzeby własnej działalności gospodarczej danego podatnika.
    Należy ponownie wskazać, że do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy oraz orzeczenia TSUE, dochodzi w momencie faktycznego rozpoczęcia
    użytkowania nieruchomości lub też wykorzystywania na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej danego podatnika. Natomiast, samo wydanie pozwolenia na użytkowanie
    nieruchomości nie jest jednoznaczne z faktycznym rozpoczęciem użytkowania
    nieruchomości.
    Analizując historię warsztatu przez pierwsze zasiedlenie należy uznać datę rozpoczęcia
    wykorzystywania warsztatu na potrzeby Spółki. Jednakże Spółka dokonała modernizacji
    ww. budynku. W związku z tym trzeba przeanalizować, czy nie doszło do ponownego
    pierwszego zasiedlenia. Wydatki na modernizację środka trwałego przekroczyły 30%
    wartości nieruchomości. Należy przyjąć, że jeżeli nakłady na rozbudowę zakończyły się w
    2014 r., a przez okres od zakończenia rozbudowy do 2019 roku (sprzed zawieszenia
    działalności) jednostka użytkowała nieruchomość na własne potrzeby, to do ponownego
    zasiedlenia doszło w 2014 r. Dlatego też zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 należy uznać, że
    dostawa budynku w kwietniu 2025 r. będzie korzystała z ww. zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanej dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich
      części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Ponadto, sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2010 r. dzierżawili Państwo budynek warsztatu
    samochodowego. W 2011 r. nabyli Państwo budynek, który wykorzystywali do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy Spółka miała prawo do zastosowania zwolnienia
    od podatku VAT w związku ze sprzedażą budynku na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Na wstępie wskazać należy, że zbycie przez Państwa budynku, będzie stanowiła dostawę
    dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu
    art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy. Nieruchomość bowiem była przez Państwa wykorzystywana do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Tym samym czynność zbycia opisanej Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z
    art. 7 ust. 1 ustawy.

    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.

    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie
    okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy
    zgodnie, z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w podatku od towarów i usług los
    podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa
    budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również
    sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem ww. budynku
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – w 2011 r. nabyli Państwo budynek
    warsztatu samochodowego, który przed zakupem Państwo dzierżawili. Jeszcze jako
    dzierżawca wystąpili Państwo o pozwolenie na rozbudowę warsztatu. Wydatki na
    rozbudowę ponosili Państwo w okresie od grudnia 2010 r. do grudnia 2014 r. Wydatki
    znacząco przekroczyły kwotę zakupu nieruchomości, wartość początkowa nieruchomości
    wg ewidencji środków trwałych 36 238 zł, wydatki ponad 200 000 zł. Do czerwca 2019 r.
    włącznie w budynku prowadzona była nieprzerwanie działalność w zakresie naprawy
    pojazdów (warsztat samochodowy).
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że od pierwszego zasiedlenia budynku do

    momentu planowanej sprzedaży, minie więcej niż 2 lata. Jak wynika z wniosku, budynek
    od 2011 r. był przez Państwa dzierżawiony w celu prowadzenia w nim działalności
    gospodarczej. Ponadto, w latach 2011-2014 na budynek zostały poniesione nakłady na
    ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej, a po poniesionych nakładach w
    budynku prowadzili Państwo działalność gospodarczą do 2019 r. W związku z czym
    również upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji, zostały spełnione warunki
    uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku dla ww. dostawy, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Ponadto, dostawa gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony, również korzysta ze
    zwolnienia od podatku, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości, bezzasadne jest badanie
    możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2
    ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich
    części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że Spółka dokonując zbycia omawianej nieruchomości miała
    prawo korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art.
    29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.