Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.219.2025.2.MR1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Stosowanie ulgi na działalność badawczo; rozwojową, koszty
kwalifikowane (laptopy) oraz ulgi na innowacyjnych
pracowników.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18db-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy:
        prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (...) stanowią działalność B+R w
        rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi
        B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (...) stanowią działalność B+R w
        rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi
        B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (...) stanowią działalność B+R w
        rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi
        B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        prowadzone przez Spółkę prace, w ramach działu (...) stanowią działalność B+R w
        rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi
        B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych
        należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
        ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.) w części finansowanej
        przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
        tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o
        których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od
        podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na B+R, za wyjątkiem
        należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej
        usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
        tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja

        ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin.
        z 2024 r. poz.16) - jest prawidłowe;
        poniesione koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów)
        wykorzystywanych do działalności B+R mogą być uznane za koszty kwalifikowane w
        rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i rozliczone w ramach ulgi B+R w zeznaniu
        za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane - jest prawidłowe;
        treść przepisu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że
        Spółka może pomniejszyć o kwotę przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db
        ust. 1 ustawy o CIT, kwotę zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku
        dochodowego pobrane w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w
        którym Spółka złożyła zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn.
        przy założeniu, że deklaracja CIT-8 została złożona w miesiącu X:
        a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z
        wynagrodzeń za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20.
        dnia miesiąca X+2 - jest prawidłowe;
        b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z
        wynagrodzeń za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej
        20. dnia miesiąca X+2- jest prawidłowe;
        treść przepisu art. 18db ust. 2 i 3 Ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że
        Spółka może pomniejszyć o kwotę przysługującego w roku podatkowym X
        odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę zaliczek na
        podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w
        roku podatkowym X+1 również od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na
        umowę o pracę w roku podatkowym X+1, bezpośrednio zaangażowanych w
        działalność B+R w roku podatkowym X+1, których czas pracy przeznaczony na
        realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu
        w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50% - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi
    badawczo - rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 maja 2025 r. (data wpływu
    29 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „A.”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”) podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania.
    Rok podatkowy przyjęty przez Wnioskodawcę jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z innych źródeł niż zyski kapitałowe, o których mowa w
    art. 7b ustawy o CIT.

    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (dalej: „status CBR”),
    ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej
    (dalej: „SSE”) lub w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (dalej: „PIZ”). Wnioskodawca nie
    korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów pomocy
    publicznej.
    Wnioskodawca jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „PIT”).
    Wnioskodawca nie jest i nie był zakładem chronionym ani zakładem aktywności
    zawodowej w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
    Informacje na temat działalności oraz grupy kapitałowej Wnioskodawcy
    Spółka jest częścią międzynarodowej Grupy (...), będącej jednym z liderów sektora (...) na
    świecie. Główne zakłady (...) Grupy są ulokowane na terytorium (...), ponadto w ramach
    grupy działa kilkadziesiąt innych (...) znajdujących się w wielu państwach na świecie, m. in.
    w Polsce, w (...).
    Jedynym udziałowcem A. jest (...) (dalej: „B.”).
    Na przestrzeni ostatnich lat, wśród firm międzynarodowych będących liderami w swoich
    branżach, uwidoczniła się wyraźna tendencja do pozyskiwania przewagi konkurencyjnej
    poprzez tworzenie globalnych centrów usług wspólnych, czyli zintegrowanych,
    wielofunkcyjnych jednostek, pełniących funkcje działów finansowych oraz IT.
    Centra usług wspólnych zostały zaprojektowane by generować oszczędności i zwiększać
    konkurencyjność poprzez podnoszenie wydajności i skuteczności rutynowych zadań m.in.
    w działach finansowych, HR, IT, jak również przez zapewnienie odpowiednich możliwości
    dla osób podejmujących kluczowe decyzje oraz inicjatyw związanych z łańcuchem dostaw.
    Grupa (...), dostrzegając zmiany otoczenia rynkowego, postanowiła przeprowadzić
    przegląd wewnętrzny, który pozwolił na zidentyfikowanie szans na szybszy rozwój
    podmiotów z Grupy oraz wzrost ich zyskowności poprzez zwiększenie efektywności i
    wydajności operacyjnej. W rezultacie, Grupa zdecydowała się na założenie Centrum Usług
    Wspólnych w (...), które rozpoczęło działalność operacyjną w (...) r. W (...) r. została
    zarejestrowana spółka A., która rozpoczęła od (...) r. proces przejmowania działań
    księgowo-administracyjnych od poszczególnych podmiotów wchodzących w skład Grupy
    (...) (dalej: „(...)”).
    W ramach usług księgowych, A. dostarcza usługi w następujących obszarach:
        (...)
        (...)
        (...)
        (...)
    Dodatkowo, A. może być zaangażowana w realizację specjalistycznych projektów. W
    ramach projektów dedykowani pracownicy A. są zaangażowani w globalne / regionalne
    projekty, wspierając ich realizację.
    Co więcej, Spółka świadczy także na rzecz podmiotów z grupy dodatkowe usługi wsparcia
    w innych obszarach niż księgowość. W tym celu zostały powołane w Spółce dedykowane
    zespoły.
    A. została powołana w celu wspierania podstawowej działalności operacyjnej podmiotów z
    Grupy (...). Podstawowymi celami utworzenia centrum usług wspólnych na terenie Polski
    było:
        Poprawienie działalności operacyjnej;

        Zwiększenie wydajności i kontroli spółek operacyjnych;
        Zapewnienie lepszej jakości świadczonych usług;
        Zmniejszenie i optymalizacja kosztów działalności.
    Główna strategia A. bazuje na dostarczaniu usług wspierających wysokiej jakości, a
    zarazem efektywnych kosztowo.
    Dział (...)
    Strategia Grupy (...) zakłada również centralizację działań w zakresie IT w ramach jednego
    podmiotu (obecnie jest to B.), który posiada dedykowany zespół do obsługi IT
    poszczególnych (...) oraz wsparcia całej Grupy (...). Z tego względu, lokalne spółki zależne,
    co do zasady, nie posiadają w swoich strukturach rozbudowanych zespołów IT.
    Wyjątkowo, w A. istnieje rozbudowany dział IT - dział (...) (dalej: „(...)”). Pracownicy
    zatrudnieni w ramach działu (...) wspierają centralnie realizowane projekty IT w ramach
    Grupy (...). Co więcej, na przestrzeni ostatnich lat, zatrudnienie w dziale (...) znacząco
    wzrosło. Od momentu powstania Spółki zauważalny jest nieustanny rozwój działu (...) w
    strukturach A.. Wyrazem tego jest fakt, że Grupa (...) planuje w najbliższej przyszłości
    przenieść znaczną część działalności IT do A., czyniąc go jednym z głównych podmiotów
    zajmujących się obsługą IT w całej Grupie (...). Obecnie dział (...) wnosi wkład w
    następujące produkty i usługi:
        Zarządzanie danymi;
        Analityka globalna;
        Funkcje wspierające, takie jak finanse, zaopatrzenie, HR i prawo;
        Technologia, bezpieczeństwo i operacje;
        Łańcuch dostaw;
        Handel;
        Akceleracja Agile.
    Dział (...), w oparciu o rozległe doświadczenie oraz wiedzę specjalistyczną zatrudnionych w
    Spółce pracowników (wysokiej klasy specjalistów, m.in. programistów, inżynierów
    oprogramowania, analityków, architektów systemów / oprogramowania, deweloperów),
    zapewnia kompleksowe wsparcie (...) oraz całej Grupy (...) w zakresie przygotowania
    niestandardowych rozwiązań technologicznych, w celu wsparcia ich codziennej
    działalności oraz procesów w nich istniejących. Celem (...) jest więc tworzenie autorskich
    rozwiązań IT niosących za sobą realną wartość z perspektywy globalnej działalności Grupy
    (...).
    Co więcej, Grupa (...) kładzie duży nacisk na rozwój swoich pracowników. Odbywa się to
    poprzez różnorodne szkolenia, jak również oddelegowania pracownicze. (...) jako grupa
    międzynarodowa przyciąga osoby, którym zależy na międzynarodowym środowisku pracy
    oraz poznawaniu innych kultur. Programy pracownicze dają możliwość podróżowania i
    rozwoju w krajach, w których Grupa ma swoje lokalne spółki. Strategia biznesowa A.
    zakłada zwiększanie wiedzy i doświadczenia pracowników pozwalające na retencję
    zasobów.
    Działalność działu (...) opiera się na tworzeniu nowych i innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych odpowiadających konkretnemu zapotrzebowaniu Grupy (...) w oparciu o
    wiedzę i doświadczenie zdobyte w następstwie realizacji licznych projektów IT. Projekty
    realizowane przez dział (...) polegają na opracowaniu technologicznych koncepcji
    pozwalających na osiągnięcie określonych i zdefiniowanych przez Grupę (...) celów,
    odpowiadających zaspokojeniu potrzeb użytkowników produktów Grupy (...).

    Prace działu (...) związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto
    ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie
    jej do ulepszania istniejących już produktów (...) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich
    użytkowników z całego świata. Efektem pracy działu (...), w następstwie wykorzystania
    posiadanej przez ten dział wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych
    rozwiązań technologicznych.
    Ze względu na nieustanny rozwój branży IT i ewolucję wytwarzanych przez jej uczestników
    technologii, dział (...) w ramach procesu projektowania i tworzenia określonych rozwiązań,
    na bieżąco zastępują zdezaktualizowane rozwiązania nowymi funkcjonalnościami.
    Działanie to ma na celu zapewnienie coraz lepszej efektywności i użyteczności tworzonych
    produktów dostosowanych do potrzeb użytkowników produktów (...), tak aby produkty te
    wyróżniały się na tle rozwiązań oferowanych przez globalnych konkurentów, co wymusza
    nieustaną konieczność rozwoju posiadanych zasobów wiedzy. Przy czym, w przypadku
    prac w zakresie rozwoju i doskonalenia istniejących już rozwiązań, posiadana wiedza oraz
    umiejętności są wykorzystywane w połączeniu z nowo nabytymi informacjami w dziedzinie
    technologii i programowania.
    W rezultacie, wiedza i umiejętności są na bieżąco rozwijane, a ponadto kształtowane przez
    konkretne osoby z działu (...). Tym samym, w ramach działalności polegającej na tworzeniu
    rozwiązań technologicznych, dział (...) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną
    wiedzę i umiejętności w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych
    rozwiązań technologicznych wykorzystywanych do działalności A.. Takie działania stanowią
    wyraz nieustannego poszerzania i łączenia interdyscyplinarnej wiedzy z zakresu tworzenia
    oprogramowania, przy jednoczesnym wykorzystaniu dotychczasowych efektów
    działalności Spółki w celu opracowywania nowych, lepszych rozwiązań.
    Dział (...) realizuje m. in. następujące projekty badawczo rozwojowe (dalej: „projekty B+R”):
      - (...)
    Pracownikami działu (...) są wysokiej klasy specjaliści, np. inżynierowie, deweloperzy i
    programiści. Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach (przykładowa lista):
      - (...)
    Prace realizowane przez dział (...) związane z tworzeniem nowych zastosowań w postaci
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych nie są projektami powtarzalnymi, bowiem
    tworzone przez Spółkę rozwiązania wymagają każdorazowo indywidulanego podejścia, w
    tym w szczególności odpowiedniego opracowania z perspektywy funkcjonalności
    tworzonych rozwiązań technologicznych do celów biznesowych.
    Spośród osób aktualnie zatrudnionych w Spółce, ok. (...) to pracownicy zatrudnieni w
    dziale (...), oddzielonym od reszty Spółki zarówno organizacyjnie, jak i funkcjonalnie.
    W ramach niektórych stanowisk działu (...) zostały wdrożone tzw. autorskie koszty
    uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu (dalej: „50% KUP”), na podstawie art. 22
    ust. 9 pkt 1-3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o PIT.
    Pracownicy działu (...) są skoncentrowani na wykonywaniu działań badawczo-rozwojowych
    (dalej: „działania B+R”) i na ogół nie wykonują czynności wykraczających poza przydzielony
    im zakres prac. Zdecydowana większość pracowników w ramach (...) jest zatrudniona w
    oparciu o umowę o pracę.
    Na moment sporządzania niniejszego wniosku, z powyższego rozwiązania (50% KUP)
    korzysta ok. (...) pracowników działu (...), zatrudnionych m.in. na następujących
    stanowiskach (przykładowa lista):
      - (...)
    Dział (...)

    W skład zespołu (...) wchodzą między innymi analitycy biznesowi odpowiedzialni za
    projektowanie i rozwój globalnych platform finansowych, którzy posiadają specjalistyczną
    wiedzę na temat różnych platform finansowych dostępnych w Grupie (...). Zajmują się
    projektowaniem, testowaniem i szkoleniem w zakresie platform finansowych, przy czym
    każda osoba jest odpowiedzialna za jedną lub dwie platformy.
    Wszyscy analitycy biznesowi wykonują podobne czynności, takie jak projektowanie,
    testowanie i wdrażanie, ale na różnych platformach. Przykładem może być proces
    ustalania cen, gdzie analityk biznesowy bierze udział w konferencjach z różnymi (...),
    projektuje globalne procesy, sprawdza ich działanie w praktyce, wprowadza ulepszenia,
    tworzy materiały szkoleniowe i szkoli pracowników.
    Część zespołu (...) zajmuje się również usprawnieniami w procesach, takimi jak
    automatyzacja testów regresji za pomocą narzędzia Tosca. Analitycy biznesowi wskazują,
    co należy zrobić i sprawdzają, czy wdrożone rozwiązania działają poprawnie.
    Podsumowując, rola analityka biznesowego w zespole Data (...) obejmuje:
        Wspieranie rozwoju i ulepszania rozwiązań;
        Udział w projektowaniu nowych procesów i warsztatach projektowych;
        Wdrażanie projektów;
        Prowadzenie szkoleń z narzędzi i metodologii;
        Tworzenie szczegółowej dokumentacji produktów i materiałów szkoleniowych;
        Bycie głównym punktem kontaktowym w sprawach związanych z produktami;
        Rozwiązywanie złożonych problemów i znajdowanie możliwych rozwiązań.
    Pracownikami działu (...) są wysokiej klasy specjaliści. W działalność B+R zaangażowani są
    analitycy biznesowi. Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach:
      - (...)
    Projekt (...)
    Projekt (...) (dalej: „(...)”) polega na stworzeniu platformy stanowiącej kompleksową
    transformacją biznesową. Celem platformy jest uproszczenie, standaryzacja oraz
    modernizacja procesów, danych oraz technologii w całej Grupie (...), co pozwoli na
    usprawnienie struktury organizacyjnej. Platforma wspiera strategię Grupy (...), czyniąc ją
    szybszą, bardziej inteligentną i bardziej elastyczną niż kiedykolwiek wcześniej.
    Głównymi celami i korzyściami płynącymi z projektu (...) są:
        Szybsze wdrażanie rozwiązań i innowacji przy niższych kosztach;
        Lepsze wykorzystanie danych i sztucznej inteligencji do podejmowania
        strategicznych decyzji;
        Ustandaryzowanie procesów.
    (...) przynosi korzyści zarówno na poziomie globalnym, jak i lokalnym, oferując wgląd w
    dane w czasie rzeczywistym, co pozwala na podejmowanie szybszych i bardziej
    świadomych decyzji. (...) koncentruje się także na standaryzacji sposobów pracy w (...),
    umożliwiając szybsze wprowadzanie nowych narzędzi cyfrowych.
    Proces wdrażania rozwiązań platformy (...) obejmuje kilka etapów, takich jak
    przygotowanie, ocena wpływu zmian, planowanie i mobilizacja zespołu zaangażowanego
    w tworzenie platformy, szkolenia, testy oraz uruchomienie nowych systemów.
    W projekt (...) zaangażowani są pracownicy zatrudnieni w dziale (...) (wskazani powyżej)
    oraz w dziale (...). Projekt ten stanowi obecnie dużą część działalności zespołu (...).

    Ponadto, znacząca grupa pracowników działu (...) jest zaangażowana wyłącznie w prace
    nad projektem (...). Są to pracownicy zatrudnieni na poniższych stanowiskach:
    - (...)
    Dział (...)
    Dział (...) odgrywa kluczową rolę w zarządzaniu i optymalizacji procesów finansowych w A.
    Koncentruje się na optymalizacji procesów finansowych i zarządzaniu usługami.
    Kluczowym narzędziem zespołu jest (...), rozwiązanie do zarządzania usługami i
    przepływem pracy, które wspiera procesy finansowe Grupy A., umożliwiając ich realizację
    w najbardziej efektywny sposób. Ponadto, umożliwia ustandaryzowaną i ulepszoną
    interakcję między zespołami wewnętrznymi a zewnętrznymi interesariuszami. Platforma
    (...) to kombinacja różnych technologii, które wspierają automatyczne odpowiedzi na
    pytania dotyczące procesów finansowych, zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych.
    Zespół (...) składa się z deweloperów oraz specjalistów ds. biznesu i produktu, którzy
    pracują nad wdrożeniem, designem nowych procesów, zbieraniem wymagań od biznesu,
    testowaniem oraz automatyzacją testów.
    Dział (...) wspiera użytkowników (...)na różnych poziomach, od monitorowania i
    rozwiązywania zgłoszeń wsparcia, przez utrzymanie grup zatwierdzających i szablonów
    (...), aż po koordynację okresowych sesji szkoleniowych. Dział jest również odpowiedzialny
    za zarządzanie wydajnością narzędzia, analizę danych, raportowanie oraz komunikację z
    interesariuszami.
    Dział ten współpracuje z biznesem i użytkownikami końcowymi, aby ustalić wymagania w
    formie User Stories, utrzymuje i udoskonala Product Backlog, planuje Sprinty oraz
    zapewnia optymalne warunki pracy dla zespołu. Dział ten jest zaangażowany w ciągłe
    doskonalenie produktu, analizę zgłoszeń wsparcia i definiowanie potencjalnych
    usprawnień.
    Celem działu jest minimalizowanie ręcznej interwencji w procesach oraz dążenie do
    osiągnięcia jak największej efektywności w procesach finansowych.
    Pracownikami działu (...) są wysokiej klasy specjaliści, np. deweloperzy, analitycy i
    programiści. Są oni zatrudnieni m.in. na następujących stanowiskach:
      - (...)
    Warto w tym miejscu również zaznaczyć, iż dział (...) można podzielić na dwa zespoły, tj.
    zespół odpowiedzialny za (...) i (...) oraz zespół zajmujący się strukturą KPI (ang. KPI tree).
    Projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się (...) i (...) są m.in.:
      - (...)
    Natomiast projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się strukturą (...) są:
      - (...)
    Dział (...)
    Dział (...) (dalej: „(...)”) zajmuje się tworzeniem i utrzymywaniem raportów w Power BI, a
    także ulepszaniem oraz modyfikowaniem raportów w SAC. Warto zaznaczyć, że
    zdecydowanie większą część pracy stanowi ulepszanie oraz modyfikacja raportów.
    Ulepszenia raportów wynikają z jednej strony z potrzeb (...), a z drugiej strony z
    zapotrzebowania całej Grupy (...).
    Obecnie w (...) zatrudnionych jest 9 osób, są to wysokiej klasy deweloperzy oraz analitycy.
    Obecnie (...) jest zaangażowany w rozwój platformy, dzięki której możliwy jest szczegółowy
    i dynamiczny przegląd kosztów i inwestycji związanych z inicjatywami o znaczeniu
    globalnym (handel, łańcuch dostaw, zakupy itp.). Produkt ten ma znaczenie globalne, dla
    całej Grupy (...), dlatego też docelową grupę odbiorców stanowią m.in. osoby na

    stanowiskach zarządzających oraz analitycy biznesowi. Obecnie baza użytkowników
    platformy obejmuje ok. 80 osób.
    Wprowadzenie platformy ma ogromne znaczenie dla usprawnienie działania całej Grupy
    (...). Przed wdrożeniem tego narzędzia, każdy z obecnych użytkowników platformy musiał
    polegać na indywidualnych raportach sporządzanych za pomocą programu Microsoft
    Excel. Raporty te były tworzone ręcznie, na podstawie danych, które musiały być
    uprzednio ręcznie wysłane, co mogło prowadzić do niespójności w procesie raportowania.
    W rezultacie, cała Grupa zmagała się z problemem polegającym na tym, iż raporty mogły
    być niepełne oraz mogły bazować na rozbieżnych danych źródłowych, co w konsekwencji
    znacznie ograniczało możliwość podejmowania świadomych decyzji biznesowych.
    Spółka borykając się z tymi problemami podjęła decyzję, że należy opracować
    zcentralizowane i zautomatyzowane rozwiązanie, dzięki któremu możliwym będzie
    zintegrowanie danych z wielu systemów (SAP, HR, narzędzia planistyczne). Właśnie w tym
    celu powstała platforma, nad której tworzeniem pracował (...). W narzędziu tym
    zaimplementowano procesy automatycznego mapowania i transformacji, co umożliwia
    uzyskanie spójnych, wiarygodnych i terminowych raportów w różnych dziedzinach.
    Obecnie platforma jest cały czas udoskonalana przez (...).
    W odniesieniu do powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, że Spółka skorzystała z
    ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, w ramach rozliczenia podatku
    dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) za 2024 r. w odniesieniu do pracowników
    działu (...), którzy korzystają z 50% KUP oraz planuje:
        Złożyć korektę zeznania CIT-8 za 2024 r. w celu uwzględnienia ulgi B+R w
        odniesieniu do pozostałych pracowników działów (...) (część pracowników
        niekorzystających z 50% KUP, którzy wykonują działalność B+R), (...), (...) oraz (...);
        Złożyć korektę zeznania CIT-8 za 2022 r. oraz 2023 r. w celu uwzględnienia ulgi B+R
        obejmującej pracowników działów (...), (...) (...) oraz (...);
        Korzystać w przyszłości z ulgi B+R obejmującej pracowników działów (...), (...), (...)
        oraz (...).
    Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT
    W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach realizowanych projektów o
    charakterze B+R, szczegółowo opisanych powyżej, Spółka dokonała / zamierza dokonać
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, tj. dokonała / zamierza
    dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga
    B+R”). Spółka w 2024 r. zrealizowała kilka projektów B+R, w ramach których planuje
    skorzystać / skorzystała z ulgi B+R (dalej: „Projekty”) oraz zamierza prowadzić Projekty o
    podobnym charakterze w przyszłości.
    W związku z działaniami w ramach każdego z wyżej opisanych działów, tj. (...), Spółka
    ponosi / będzie ponosić określonego typu wydatki:
    1) Wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze (w tym
      wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego,
      wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu
      wypoczynkowego) oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe,
      nagrody, bonusy referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy,
      dodatek nocny);
    2) Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK
      (Pracownicze Plany Kapitałowe);

    3) Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę
      (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych).
    Koszty, o których mowa w pkt 1-3 zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane
    wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R
    Pracowników pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym
    miesiącu. W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na
    ustalenie jaką część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające
    znamiona prac B+R.
    Koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT
    W ramach działalności B+R opisywanej we wniosku, Spółka wykorzystuje / będzie
    wykorzystywać środki trwałe (laptopy), które ujmuje w ewidencji środków trwałych.
    Wnioskodawca, od wartości początkowej tych środków trwałych, dokonuje odpisów
    amortyzacyjnych, zgodnie ze stawkami z ustawy o CIT.
    Wskazane środki trwałe mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności B+R,
    jak i pozostałych czynności niewpisujących się w definicję działalności B+R. Spółka we
    wskazanym okresie prowadziła i będzie prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne
    przyporządkowanie kosztów amortyzacji do działalności B+R.
    Koszty amortyzacji laptopów zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie
    w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników
    pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu. Jak
    wspomniano powyżej, w Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który
    pozwala na ustalenie jaka część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności
    mające znamiona prac B+R.
    Wnioskodawca zaznacza, że:
        W związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością B+R zamierza korzystać z
        odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach
        określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;
        Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i systematyczny. Zamierza
        prowadzić wspomnianą działalność w sposób opisany powyżej również w
        przyszłości.
    Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego - czyli zdarzeń mających miejsce w
    przeszłości i obecnie, jak i zdarzenia przyszłego - czyli zdarzeń mających wydarzyć się w
    przyszłości. Wskazane informacje / dane / warunki są spełnione lub zostaną spełnione w
    przyszłości. Działalność Wnioskodawcy ma charakter ciągły, a nie jednorazowy, stąd
    szeroki zakres wniosku.
    Ulga na zatrudnienie innowacyjnych pracowników
    Wnioskodawca dokonał odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT za 2024
    r. oraz planuje dokonać tego odliczenia również w latach podatkowych 2025-2026. W tym
    zakresie, Wnioskodawca dokonał skutecznego złożenia deklaracji CIT-8 za 2024 r. w marcu
    2025 r. Dodatkowo, Spółka planuje również korekty zeznań CIT-8 za lata 2022-2023.
    W 2024 r. kwota kosztów podlegających odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT
    przewyższyła dochód do opodatkowania. W związku z powyższym, Spółka dysponuje
    nadwyżką kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu w kolejnych latach
    podatkowych, stosownie do normy zawartej w art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Analogiczna
    sytuacja może wystąpić w kolejnych latach podatkowych.

    W związku z powyższym, Wnioskodawca korzysta i planuje korzystać z uprawnienia, o
    którym mowa w art. 18db ustawy o CIT (ulga na zatrudnienie innowacyjnych
    pracowników).
    Spółka wypłaca / będzie wypłacać wynagrodzenie pracownikom terminowo, zgodnie z
    regulacjami ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze
    zm., dalej: „Kodeks Pracy”). Zgodnie z polityką przyjętą w Spółce, wynagrodzenie dla
    pracowników korzystających z 50% KUP wypłacane jest do 10. dnia następnego miesiąca
    kalendarzowego. Natomiast pozostali pracownicy otrzymują wynagrodzenie do 28. dnia
    danego miesiąca. Oznacza to, że wynagrodzenie za miesiąc X dla pracowników
    korzystających z 50% KUP zostanie wypłacone w miesiącu X+1 (dalej: „Scenariusz 1”),
    natomiast dla pozostałych pracowników, w miesiącu X (dalej: „Scenariusz 2”).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Pismem z 29 maja 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:
        1. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
        ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U.
        z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
        2. Od 2022 r. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w bardziej
        zorganizowanej formie w ramach wyodrębnionych Działów(...). Choć prace
        badawczo-rozwojowe były realizowane w niewielkim zakresie już wcześniej, to od
        2022 roku zyskały one na znaczeniu i są prowadzone w sposób zorganizowany.
        Warto również zaznaczyć, że w sierpniu 2022 r. zostały wdrożone autorskie
        koszty uzyskania przychodów dla pracowników Działu (...).
        3. Złożony przez Spółkę wniosek dotyczy lat podatkowych 2022, 2023, 2024 oraz
        zdarzeń przyszłych.
        4. W zeznaniu za rok podatkowy 2024 Spółka odpisała od podstawy opodatkowania
        na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wydatki poniesione w ramach Działu
        (...). Ponadto, Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie
        art. 18d ust. 1 ustawy o CIT wydatki poniesione w ramach:
            Działów, (...) korekcie zeznania za 2022, 2023 oraz 2024 rok;
            Działów (...) w zeznaniach za przyszłe lata podatkowe.
        5. Wnioskodawca dokonuje i zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie
        z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
        6. Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wydatki stanowią koszty
        uzyskania przychodów 2022, 2023 oraz 2024 roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o
        CIT.
        7. Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w
        art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
        8. W ramach ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca planuje uwzględnić
        dodatkowo koszty prac wykonywanych w ramach Działów (...)oraz (...), uważanych
        przez Spółkę za badawczo-rozwojowe, które Wnioskodawca poniósł ze środków
        własnych i które nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie
        lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkowania podatkiem
        dochodowym, w tym w ramach innych ulg podatkowych.
        Dział (...)
        Dział (...) jest odpowiedzialny za utrzymanie i rozwój wspólnej warstwy SAP (w
        ramach projektu Sharp-X) dla spółek operacyjnych (...). Głównym celem tego
        projektu jest zapewnienie spójności, niezawodności i wydajności systemów

        finansowych w całym regionie, a także wspieranie procesów decyzyjnych poprzez
        dostarczanie rzetelnych danych i rozwiązań systemowych.
        W obszarze automatyzacji procesów Dział (...) wdrożył m.in. (...) automation, czyli
        automatyczne logowanie błędów transakcyjnych w narzędziu monitorującym
        replikację danych, oraz CFIN replication process, który umożliwia automatyczne
        tworzenie zgłoszeń w ServiceNow dla błędów replikacyjnych. Dział (...) opracował
        również Temporary Mapping (tymczasowe mapowanie), które usprawnia
        rozwiązywanie błędów replikacyjnych.
        W zakresie raportowania i analizy danych (...)stworzył szereg dashboardów,
        takich jak ADM dashboard - prezentujący błędy master data z automatycznym
        odświeżaniem, AC Doc / CO Doc dashboard - rozwijany w Power BI w celu
        monitorowania błędów dokumentów księgowych i controllingowych, oraz
        ServiceNow dashboards, które umożliwiają szczegółowe śledzenie incydentów
        generowanych przez automatyzację. Dodatkowo, zespół odpowiada za rozwój
        narzędzi takich jak NextStep, które identyfikują najczęstsze błędy replikacyjne i
        wspierają wdrażanie rozwiązań strukturalnych.
        Dział (...) realizuje działania rozwojowe - w tym aktualizacje systemowe, poprawki
        techniczne oraz wdrażanie nowych funkcjonalności.
        Członkowie Działu (...) przygotowują również raporty i dashboardy w Power BI
        oraz prezentacje wspierające podejmowanie decyzji biznesowych. W ramach
        projektów takich jak Sharp-X, Dział (...) angażuje się w działania o charakterze
        twórczym - m.in. projektowanie nowych rozwiązań systemowych, analiza
        funkcjonalności, rozwój narzędzi raportowych i optymalizacja procesów.
        Dział (...)ściśle współpracuje z działami takimi jak (...).
        Dział (...)
        Dział (...) pełni kluczową rolę w zarządzaniu procesami end-to-end (E2E) na
        poziomie globalnym w strukturach Grupy (...). Powstanie Działu (...) było
        odpowiedzią na potrzebę uproszczenia oraz poprawy wydajności istniejących
        procesów przez wprowadzenie standaryzacji.
        Dział (...) zajmuje się standaryzacją i automatyzacją procesów w różnych (...)
        wykorzystując zaawansowane narzędzia technologiczne, w tym rozwiązania
        oparte na sztucznej inteligencji. Dział (...) monitoruje wydajność procesów,
        zapewnia wdrożenie globalnych standardów, proponuje usprawnienia oraz ściśle
        współpracuje z (...).
        Dział (...) opracował m.in. Hoppy - wewnętrznego chatbota opartego na sztucznej
        inteligencji, który wspiera użytkowników w pięciu różnych językach, zwiększając
        wydajność ich pracy. Ponadto, zespół opracował wiele raportów w różnych
        narzędziach (np. PowerBI), które wspierają codzienną pracę (...). Dział (...)
        dostarcza również zaawansowane rozwiązania, takie jak Key Control Tool
        (służące do monitorowania kontroli) oraz roboty (automatyczne narzędzia
        wykonujące powtarzalne zadania operacyjne). Podsumowując, Dział (...)
        przyczynia się do zwiększenia efektywności operacyjnej oraz podniesienia
        standardów jakości pracy w całej Grupie (...).
      9. W latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Wnioskodawcę
      prowadzona na dotychczasowych zasadach.
      10. Działalność, o której mowa we wniosku dot. prac wykonywanych w ramach (...) ma
        charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej
        twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
        pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
        charakterze unikatowym).

        Dział (...)
        Dział (...) wykazuje wyraźny twórczy charakter w realizacji swoich zadań. Zespół
        składający się z wysoko wykwalifikowanych specjalistów, takich jak programiści,
        inżynierowie oprogramowania, analitycy oraz deweloperzy, koncentruje się na
        tworzeniu niestandardowych rozwiązań technologicznych, nowych platform i
        narzędzi, które mają na celu wsparcie codziennej działalności oraz procesów w
        Grupie (...). Twórczy charakter działalności Działu (...) przejawia się przede
        wszystkim w indywidualnym podejściu do każdego projektu, co pozwala na
        dostosowanie funkcjonalności do specyficznych wymagań biznesowych różnych (...).
        W ramach projektów badawczo-rozwojowych, takich jak (...) Dział (...) nieustannie
        poszukuje nowych i ulepszonych rozwiązań technologicznych. Każdy z tych
        projektów wymaga kreatywnego myślenia oraz zastosowania nowoczesnych
        technologii, co stanowi kluczowy element twórczego charakteru zespołu. W obliczu
        dynamicznego rozwoju branży IT, Dział (...) nieustannie aktualizuje swoje
        rozwiązania, zastępując przestarzałe technologie nowymi funkcjonalnościami. Taka
        elastyczność i zdolność do szybkiej adaptacji są wyrazem twórczego podejścia do
        problemów opartego na innowacyjności i elastyczności oraz dążenia do ciągłego
        doskonalenia.
        Podsumowując, twórczy charakter Działu (...) przejawia się w jego zdolności do
        tworzenia innowacyjnych, niestandardowych rozwiązań technologicznych, które są
        odpowiedzią na konkretne potrzeby Grupy (...).
        Dział (...)
        Twórczy charakter Działu (...) przejawia się w różnorodnych aspektach jego
        działalności, szczególnie w kontekście projektowania i rozwijania globalnych
        platform finansowych. Zespół, składający się z analityków biznesowych,
        wykorzystuje swoją specjalistyczną wiedzę do projektowania, testowania, i
        wdrażania innowacyjnych rozwiązań oraz usprawniania istniejących procesów.
        Projekt (...) stanowi kluczowy przykład twórczego charakteru Działu (...). Jego celem
        jest uproszczenie, standaryzacja oraz modernizacja procesów, danych i technologii
        w Grupie (...). Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji i lepszemu wykorzystaniu
        danych, projekt ten umożliwia szybsze wdrażanie innowacji przy niższych kosztach
        oraz podejmowanie bardziej świadomych decyzji.
        Podsumowując, twórczy charakter Działu (...) przejawia się w jego zdolności do
        projektowania i wdrażania innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na
        konkretne potrzeby Grupy (...). Dzięki interdyscyplinarnemu podejściu, ciągłemu
        doskonaleniu procesów oraz elastyczności w adaptacji do zmieniającego się
        środowiska, Dział (...) przyczynia się do realizacji strategii Grupy, czyniąc ją bardziej
        inteligentną i elastyczną.
        Dział (...)
        Twórczy charakter Działu (...) przejawia się w jego kluczowej roli w zarządzaniu i
        optymalizacji procesów finansowych w Grupie (...). Zespół koncentruje się na
        doskonaleniu procesów, co wymaga innowacyjnego podejścia do rozwiązywania
        problemów i wdrażania nowych technologii. Kluczowym narzędziem w tym zakresie
        jest platforma(...), która umożliwia efektywne zarządzanie usługami i przepływem
        pracy, a także automatyzację odpowiedzi na pytania dotyczące procesów
        finansowych. Dzięki zastosowaniu różnych technologii, zespół może usprawnić
        interakcję między zespołami wewnętrznymi a zewnętrznymi interesariuszami, co
        podkreśla twórczy charakter ich działalności.
        Analitycy i deweloperzy w Dziale (...) pracują nad projektowaniem, testowaniem
        oraz automatyzacją procesów, co wymaga kreatywności i elastyczności. Dział ten
        jest zaangażowany w ciągłe doskonalenie produktu, analizę zgłoszeń wsparcia oraz

        definiowanie potencjalnych usprawnień, co pokazuje ich proaktywne podejście do
        optymalizacji procesów.
        Podsumowując, twórczy charakter Działu (...) przejawia się w jego zdolności do
        optymalizacji i automatyzacji procesów finansowych.
        Dział (...)
        Twórczy charakter Działu (...) przejawia się w jego zaangażowaniu w tworzenie,
        ulepszanie oraz modyfikowanie raportów w Power BI i SAC, co jest kluczowe dla
        efektywnego zarządzania danymi w Grupie (...). Zespół, składający się z wysokiej
        klasy deweloperów i analityków, koncentruje się na dostosowywaniu raportów do
        zmieniających się potrzeb operacyjnych (...) oraz wymagań całej Grupy, co wymaga
        innowacyjnego podejścia i elastyczności.
        Jednym z najważniejszych osiągnięć działu (...) jest rozwój platformy, która
        umożliwia szczegółowy i dynamiczny przegląd kosztów oraz inwestycji związanych z
        globalnymi inicjatywami, takimi jak handel, łańcuch dostaw czy zakupy.
        Wprowadzenie tego narzędzia miało ogromne znaczenie dla usprawnienia działania
        Grupy (...), eliminując problemy związane z ręcznym tworzeniem raportów w Excelu,
        które były podatne na błędy i niespójności. Dzięki zcentralizowanemu i
        zautomatyzowanemu rozwiązaniu, Dział (...) zintegrował dane z różnych systemów,
        co pozwoliło na uzyskanie spójnych, wiarygodnych i terminowych raportów.
        Dział (...) nieustannie udoskonala platformę, co świadczy o jego zaangażowaniu w
        ciągłe doskonalenie procesów raportowania. Implementacja automatycznych
        procesów mapowania i transformacji danych to przykład innowacyjności, która
        pozwala na efektywne przetwarzanie informacji i wspiera podejmowanie
        świadomych decyzji biznesowych.
        Podsumowując, twórczy charakter Działu (...) przejawia się w jego zdolności do
        wprowadzania innowacyjnych rozwiązań w zakresie raportowania, które
        odpowiadają na konkretne potrzeby Grupy (...).
        Dział (...)
        Twórczy charakter działu (...) przejawia się w jego dążeniu do uproszczenia i
        poprawy wydajności istniejących procesów w Grupie (...). Dział ten koncentruje się
        na standaryzacji i automatyzacji procesów w różnych jednostkach operacyjnych (...)
        co wymaga innowacyjnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz wdrażania
        nowoczesnych technologii.
        Jednym z najważniejszych osiągnięć działu (...) jest opracowanie Hoppy -
        wewnętrznego chatbota opartego na sztucznej inteligencji, który wspiera
        użytkowników w ich codziennej pracy. To rozwiązanie nie tylko zwiększa wydajność
        pracy, ale także pokazuje, jak kreatywne podejście do technologii może przyczynić
        się do poprawy efektywności operacyjnej. Dział (...) również aktywnie monitoruje
        wydajność procesów oraz proponuje usprawnienia, co wymaga ciągłej analizy i
        innowacyjnych rozwiązań. Opracowywanie raportów w narzędziach takich jak
        Power BI, które wspierają codzienną pracę (...), jest kolejnym przejawem twórczego
        charakteru tego działu. Dodatkowo, wprowadzenie narzędzi takich jak Key Control
        Tool oraz robotów automatyzujących powtarzalne zadania operacyjne, podkreśla
        zaangażowanie działu (...) w innowacje technologiczne.
        Podsumowując, twórczy charakter działu (...) przejawia się w jego zdolności do
        wprowadzania innowacyjnych rozwiązań, które odpowiadają na konkretne
        potrzeby organizacji. Dzięki zastosowaniu sztucznej inteligencji, automatyzacji
        procesów oraz standaryzacji, dział (...) przyczynia się do zwiększenia efektywności
        operacyjnej i podniesienia standardów jakości w Grupie (...).
        Dział (...)

        Twórczy charakter działu (...) przejawia się w jego kluczowej roli w utrzymaniu i
        rozwoju wspólnej warstwy SAP dla europejskich spółek operacyjnych (...), co
        wymaga innowacyjnego podejścia do zapewnienia spójności, niezawodności i
        wydajności systemów finansowych. Dział ten nie tylko koncentruje się na bieżącym
        wsparciu użytkowników, ale także angażuje się w działania rozwojowe, co podkreśla
        jego twórczy charakter.
        Jednymi z przykładów innowacyjności w dziale (...) jest wdrożenie automatyzacji
        procesów, takich jak (...) automation, które umożliwia automatyczne logowanie
        błędów transakcyjnych oraz Projekt CFIN replication process, który automatyzuje
        tworzenie zgłoszeń w ServiceNow dla błędów replikacyjnych. Dział (...) wykazuje
        twórczy charakter również w zakresie raportowania i analizy danych. Tworzenie
        dashboardów, takich jak ADM dashboard oraz AC Doc / CO Doc dashboard w Power
        BI, pozwala na monitorowanie błędów oraz analizę danych w sposób dynamiczny i
        efektywny. Te narzędzia nie tylko wspierają codzienną pracę, ale także umożliwiają
        podejmowanie świadomych decyzji biznesowych, co jest kluczowe dla efektywności
        operacyjnej.
        W ramach projektów takich jak Sharp-X, dział (...) projektuje nowe rozwiązania
        systemowe, analizuje funkcjonalności oraz rozwija narzędzia raportowe, co wymaga
        innowacyjności i elastyczności.
        Podsumowując, twórczy charakter działu (...) przejawia się w jego zdolności do
        wprowadzania innowacyjnych rozwiązań w zakresie automatyzacji procesów,
        raportowania oraz analizy danych. Dzięki kreatywnemu podejściu do rozwiązywania
        problemów oraz ciągłemu doskonaleniu systemów, dział (...) przyczynia się do
        efektywności operacyjnej i wspiera podejmowanie lepszych decyzji biznesowych w
        Grupie (...).
      11. Efekty pracy Spółki w zakresie prac wykonywanych w ramach Działów (...), których
        Spółka jest i będzie „twórcą”:
        a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
        rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
        b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu;
        c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
        mające charakter powtarzalny;
        d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
        szczegółowych projektów.
      12. W ramach prac wykonywanych przez Działy: (...), które Wnioskodawca uważa za
        prace badawczo-rozwojowe, Spółka każdorazowo opracowywała/opracowuje nowe,
        rozwijała/rozwija oraz ulepszała/ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące
        dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w
        znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.
      13. Spółka, wykonując działalność B+R w Działach(...) wykorzystuje zarówno metody
        standardowe jak i niestandardowe. Do standardowych narzędzi, języków
        programowania, wykorzystywanych przez Spółkę należą przykładowo:
        - Java Script,
        - Power BI,

        - Python,
        - JIRA,
        - Aura,
        - Azure,
        - LWC,
        - Node.js,
        - CSS,
        - React.js,
        - SQL,
        - SAP S/4 HANA,
        - RAP,
        - ABAP,
        - IDOC,
        - Odata,
        - RESTful API,
        - SOAP API,
        - JSON,
        - CSV,
        - EDI,
        - SAC Analytics Cloud,
        - Microsoft Dynamics Commerce,
        - Virto,
        - Hybris,
        - Contentful, CIAM,
        - OneTrust,
        - PriceFX,
        - Product Recommender,
        - Epsilon,
        - Salesfore,
        - ProcessOut,
        - MAUI,
        - ReactNative,
        - Next.js,
        - GraphQL,
        - Android,
        - iOS,
        - TypeScript.
        Jednocześnie, Spółka w ramach wykonywanych prac B+R stworzyła nowe, unikalne
        narzędzia, służące automatyzacji i ulepszeniu procesów w całej Grupie (...).

        Należą do nich:
          - (...)
      14. W odniesieniu do prac wykonywanych w ramach opisanych we wniosku Działów
        B+R tj.: (...):
          Wnioskodawca jako cel w zakresie tworzenia poszczególnych produktów
          postawił sobie automatyzację oraz optymalizację procesów, oszczędność
          czasu oraz minimalizację ryzyk błędów ludzkich w ramach Grupy (...),
          W latach podatkowych 2022, 2023 oraz 2024 zostały osiągnięte cele
          automatyzacji i optymalizacji wielu procesów, oszczędności czasu oraz
          minimalizacji ryzyk błędów ludzkich. Ważnym osiągnięciem w ramach
          zasobów ludzkich oraz finansowych jest rozwój wielu platform i narzędzi,
          które umożliwiają automatyzację procesów eliminując problemy związane
          np. z ręcznym tworzeniem raportów w Excelu, które były podatne na błędy i
          niespójności oraz umożliwiają szybki i łatwy dostęp do szczegółowych
          raportów i narzędzi finansowych umożliwiających łatwiejsze podejmowanie
          decyzji biznesowych w Grupie (...).
      15. Wszystkie wymienione we wniosku czynności, wykonywane przez Wnioskodawcę w
        ramach prac Działów: (...), które w ocenie Spółki są pracami badawczo-
        rozwojowymi, były/są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób
        systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
        wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą
        stanowić:
        a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych
          prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i
          produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w
          uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,
        b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług?
        c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej,
        d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,
        e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
        f) innych prac spoza prac B+R, czyli prac dokonywanych już po zakończeniu prac
          badawczo-rozwojowych,
        g) czynności serwisowych,
        h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
        i) czynności:
              testowania produktu/produktów,
              wykonania badań produktu/produktów,
              oceny produktu/produktów,
              bądź innych tego typu prac
        j) innych prac spoza prac B+R.

      16. Działalność Wnioskodawcy w ramach Działów: (...) którą Spółka uważa za
        działalność badawczo-rozwojową, obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
      17. W odniesieniu do prac wykonywanych w ramach Działów: (...), które Spółka uważa
        za działalność badawczorozwojową, Spółka wykorzystywała i wykorzystuje wiedzę z
        dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz
        danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia
        maszynowego (ang. machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big
        Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
      18. W wyniku prac wykonywanych w ramach Działów (...) powstanie nowa wiedza z
        dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz
        danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia
        maszynowego (ang. Machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big
        Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
      19. Przy pracach wykonywanych w ramach wszystkich opisanych we wniosku Działów
        B+R połączono i kształtowano wiedzę z dziedziny technologii i inżynierii
        oprogramowania, architektury systemów, baz danych i zarządzania danymi,
        DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang. machine
        learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania,
        optymalizacji i automatyzacji procesów.
        Efektem tego połączenia i kształtowania było stworzenie nowych narzędzi i platform
        umożliwiających automatyzację i optymalizacje procesów w ramach Grupy (...).
      20. W wyniku działalności Spółki w ramach Działów: (...), o której mowa we wniosku,
        dokonuje się postęp technologiczny, który przejawia się:
          wdrożeniem sztucznej inteligencji (AI) np. do analizy danych procesowych
          lub generowania automatycznych odpowiedzi;
          implementacją robotów do automatyzacji rutynowych zadań, co pozwala na
          oszczędność czasu i redukcję błędów np. automatyczne księgowania faktur;
          tworzeniem raportów pozwalających na monitorowanie procesów w czasie
          rzeczywistym, co pozwala na zbieranie danych i optymalizacje działań;
          zaawansowaną analizą dużych zbiorów danych, co umożliwia lepsze
          zozumienie procesów i identyfikację obszarów do poprawy;
          integracją systemów pozwalającą na płynną wymianę danych między
          różnymi platformami.
      21. Działalność Wnioskodawcy będąca przedmiotem zapytań tj. prace wykonywane w
        ramach Działów: (...), stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
        kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do
        planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
        nowych produktów, procesów lub usług.
      22. Przed rozpoczęciem działalności w ramach Działów (...), Spółka dysponowała
        dostępną wiedzą z dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury
        systemów, baz danych i zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy
        danych, uczenia maszynowego (ang. Machine learning), Business Intelligence (BI),
        Data Science, Big Data, modelowania, optymalizacji i automatyzacji procesów.
        W toku prowadzonych prac B+R Spółka pozyskała nowe zasoby w postaci nowych
        narzędzi, tj. aplikacji, platform czy programów, dzięki którym procesy w całej Grupie

        (...) stały się bardziej zautomatyzowane, a także bezpieczniejsze. Do takich narzędzi
        należą m.in wymienione już w odpowiedzi na pytanie 13:
        - (...)
      23. W ramach Działów (...) Spółka zdobywa, rozwija oraz korzysta z dorobku wiedzy
        nauk informatycznych.
      24. Przedmiotem pytania nr 5 są tylko koszty ponoszone na rzecz pracowników
        zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę.
      25. Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy
        wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników
        należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „ustawa
        o PIT”).
      26. Przedmiotem pytania nr 5 nie są koszty ponoszone na rzecz pracowników
        zatrudnionych w Spółce na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie,
        umowa o dzieło).
      27. Pytanie „jeżeli przedmiotem pytania nr 5 są także koszty ponoszone na rzecz
        pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych
        (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują czynności B+R, to czy stanowią
        po stronie ww. osób należności z tytułu o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych?” - nie dotyczy Spółki.
      28. Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę nie realizowali / nie realizują/
        nie będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych. Niemniej jednak,
        Spółka zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej ww.
        pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
      29. Żadne składniki wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty
        kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
      30. Środki trwałe (laptopy) będące przedmiotem pytania nr 6 wykorzystywane w
        ramach prac Działów: (...) stanowią środki trwałe wprowadzone do ewidencji
        środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają amortyzacji
        zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT.
      31. Spółka jest właścicielem środków trwałych, których koszty odpisów
        amortyzacyjnych, wykorzystywanych w działalności badawczo rozwojowej, zgodnie
        z treścią wniosku, Spółka odlicza / zamierza odliczać jako koszty kwalifikowane w
        rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.
      32. Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany
        podatek dochodowy, o którym mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT
        pobranych od dochodów osób fizycznych, z tytułu stosunku służbowego, stosunku
        pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez
        podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego.
      33. Prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez
        każdego z Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art.
        18db ust. 3 ustawy o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności
        badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu
        wynosi co najmniej 50%).
      34. Spółka nie posiadała i nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5
        latach.
      35. Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia
        dochodu niższego niż kwota przysługującego odliczenia w pierwszym roku
        prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.

      36. Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w
        przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c
        ustawy o PIT.
      37. Dla wszystkich pracowników korzystających z KUP (w tym dla pracowników
        korzystających z 50% KUP):
          termin pobrania z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc X zaliczek na
          podatek dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy przypada do 10.
          dnia miesiąca X+1;
          termin przekazania pobranych z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc
          zaliczek na podatek dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy na
          rachunek urzędu skarbowego przypada do 20. dnia miesiąca X+2;
          termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc X
          przypada do 10. dnia miesiąca X+1.
        Dla pozostałych pracowników (niekorzystających z KUP):
          termin pobrania z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc X zaliczek na
          podatek dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy przypada do 28.
          dnia miesiąca X;
          termin przekazania pobranych z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc X
          zaliczek na podatek dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy na
          rachunek urzędu skarbowego przypada do 20. dnia miesiąca X+1;
          termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc X
          przypada do 28. dnia miesiąca X.
    W piśmie z 29 maja 2025 r. do przedstawionego we Wniosku opisu stanów faktycznych /
    zdarzeń przyszłych Spółka sformułowała dodatkowe pytanie (Pytanie 8) oraz przedstawiła
    własne stanowisko w odniesieniu do sformułowanego pytania (słowa pisane wielką literą
    mają znaczenie nadane im uprzednio we Wniosku).
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
      Spółkę prace, w ramach działu (...), przedstawione w opisie stanu faktycznego i
      wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R
      w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z
      ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
      Spółkę prace, w ramach działu (...), przedstawione w opisie stanu faktycznego i
      wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R
      w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z
      ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
      Spółkę prace, w ramach działu (...), przedstawione w opisie stanu faktycznego i
      wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R
      w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z
      ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzone przez
      Spółkę prace, w ramach działu (...), przedstawione w opisie stanu faktycznego i

      wystąpienia zdarzenia przyszłego o podobnym charakterze, stanowią działalność B+R
      w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z
      ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
    5) Czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.) (dalej: „składki na ubezpieczenie
      społeczne”), w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące
      Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R
      pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla
      Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o
      CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach
      stosowania ulgi na B+R?
    6) Czy poniesione koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów)
      wykorzystywanych do działalności B+R, o której mowa w stanie faktycznym / zdarzeniu
      przyszłym, mogą być uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3
      ustawy o CIT i rozliczone w ramach ulgi B+R w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
      poniesiono koszty kwalifikowane?
    7) Czy stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, że treść przepisu art. 18db ust. 4
      ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca może pomniejszyć o
      kwotę przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, kwotę
      zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobrane w miesiącu
      następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym Wnioskodawca złożył zeznanie, o
      którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. przy założeniu, że deklaracja CIT-8
      została złożona w miesiącu X:
        a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z
        wynagrodzeń za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20.
        dnia miesiąca X+2;
        b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z
        wynagrodzeń za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej
        20. dnia miesiąca X+2?
    8) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym treść przepisu art.
      18db ust. 2 i 3 Ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca może
      pomniejszyć o kwotę przysługującego w roku podatkowym X odliczenia, o którym
      mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w roku podatkowym X+1 również
      od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w roku podatkowym
      X+1, bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R w roku podatkowym X+1,
      których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym
      czasie pracy w danym miesiącu w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50%?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1-4, 6-8 oraz pytanie nr 5 z wyłączeniem:
        części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
        umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas
        choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych
        przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma

        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części odnośnie do pytania nr
        5 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (...)
    przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o
    podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (...)
    przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o
    podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (...)
    przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o
    podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ad. 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach działu (...)
    przedstawione w opisie stanu faktycznego i wystąpienia zdarzenia przyszłego o
    podobnym charakterze, stanowią działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ad. 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do odliczenia, od podstawy opodatkowania w
    zeznaniu rocznym za rok podatkowy, wartości kosztów kwalifikowanych w postaci
    poniesionych kosztów pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w
    takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie
    pracy (w poszczególnych miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty
    dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Ad. 6
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka miała / ma prawo uznać odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych (laptopów) za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy
    o CIT w części, w jakiej były / są one wykorzystywane przez Spółkę w ramach prac B+R.
    Ad. 7
    Zdaniem Wnioskodawcy treść przepisu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, należy rozumieć w
    ten sposób, że Wnioskodawca może pomniejszyć o kwotę przysługującej ulgi, o której
    mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT kwotę zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku
    dochodowego pobrane w miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym
    Wnioskodawca złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. przy
    założeniu, że deklaracja CIT-8 została złożona w miesiącu X:

    a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń
      za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2;
    b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń
      za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca
      X+2.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytań 1, 2, 3 i 4:
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace będące przedmiotem pytań 1, 2, 3 oraz 4
    spełniają definicję „działalności badawczo-rozwojowej”, o której mowa w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT i z tego względu Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R, o
    której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność B+R oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Warto zaznaczyć, że jak wskazuje spójnik „lub” we wskazanej wyżej ustawowej definicji,
    wystarczającym jest, aby działalność twórcza obejmowała wyłącznie badania naukowe czy
    wyłącznie prace rozwojowe.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż jego zdaniem działalność prowadzona przez działy
    (...) (dalej łącznie: „Działy B+R”) w ramach działalności B+R obejmuje przede wszystkim
    prace rozwojowe, dlatego też w dalszej części Wniosku Wnioskodawca przedstawi swoje
    stanowisko dotyczące prac rozwojowych.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), prace
    rozwojowe to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług - z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prace Wnioskodawcy wykonywane w ramach opisanych w niniejszym Wniosku Działów
    B+R z całą pewnością charakteryzują się twórczością, gdyż polegają na tworzeniu lub
    ulepszaniu nowych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych odpowiadających
    konkretnemu zapotrzebowaniu Grupy (...) w oparciu o wiedzę i doświadczenie zdobyte w
    następstwie realizacji licznych projektów IT. Projekty realizowane przez Działy B+R
    polegają na opracowaniu technologicznych koncepcji pozwalających na osiągnięcie
    określonych i zdefiniowanych przez Grupę (...) celów, odpowiadających zaspokojeniu
    potrzeb użytkowników produktów Grupy (...).
    Prace Działów B+R związane z tworzeniem rozwiązań technologicznych są ponadto
    ukierunkowane na zwiększenie zasobów posiadanej wiedzy personelu oraz wykorzystanie
    jej do ulepszania istniejących już produktów (...) w odpowiedzi na zapotrzebowanie ich
    użytkowników z całego świata. Efektem pracy działu (...), w następstwie wykorzystania
    posiadanej przez ten dział wiedzy, jest tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych
    rozwiązań technologicznych.
    Działalność Wnioskodawcy jest uporządkowana, o czym świadczą wymienione w
    niniejszym Wniosku projekty B+R wykonywane przez Działy B+R. W większości
    przypadków projekty B+R są rozplanowane na długi okres. Dlatego też, każdy projekt musi
    być odpowiednio zaplanowany oraz musi być oparty o odpowiednią metodykę pracy.
    Wnioskodawca przyjmuje określone cele do osiągnięcia, planuje poszczególne etapy pracy
    i w odpowiedniej kolejności je wykonuje.

    Dodatkowo, prace Wnioskodawcy nie są jednorazowe, a mają charakter ciągły, ich celem
    jest permanentne zwiększanie konkurencyjności całej Grupy (...) na globalnym rynku,
    poprzez automatyzację procesów, a także tworzenie rozwiązań technologicznych
    pozwalających na bardziej sprawne zarządzanie danymi czy problemami w całej Grupie
    (...).
    Taki charakter prac - metodyczny, uporządkowany i zaplanowany - niewątpliwie należy
    uznać za mający cechę systematyczności.
    Celem prac w ramach projektów B+R jest tworzenie i udoskonalanie innowacyjnych
    rozwiązań IT w postaci różnych platform i programów mających na celu poprawę i
    automatyzację procesów w Spółce, przyśpieszenie działania czy zwiększenie
    bezpieczeństwa. Co więcej, projekty B+R mają także na celu zwiększenie konkurencyjności
    Wnioskodawcy, poprzez tworzenie i udoskonalanie platform skierowanych do
    kontrahentów Spółki. W tym celu Wnioskodawca zatrudnia doświadczonych
    programistów, analityków, deweloperów i inżynierów posiadających bogate
    doświadczenie w branży IT oraz w realizacji projektów B+R.
    Tworzone przez Wnioskodawcę programy i platformy nie powstają w oparciu o gotowe
    szablony. Wnioskodawca używa szeregu zaawansowanych języków programowania,
    technologii i narzędzi programistycznych, których funkcje na bieżąco łączy w celu
    uzyskania konkretnego efektu w postaci kodu źródłowego wykonującego pożądane
    funkcje.
    Co istotne, działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach projektów B+R nie
    mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania,
    ale stanowią wyraz dynamicznego reagowania na oczekiwania Grupy (...)lub
    poszczególnych (...) zmieniające się realia rynku oraz otoczenie prawne, a także
    przekonania Wnioskodawcy co do konieczności wdrażania ulepszeń oraz nowych
    produktów. Proces wytwórczy takiego oprogramowania obejmuje szereg prac
    planistycznych oraz deweloperskich. W wyniku części z nich powstają prototypy
    produktów (systemów, oprogramowania). Podejmując nad nimi pracę, ich efekt nie jest
    możliwy do przewidzenia. Wszelkie prace w ramach projektów B+R są odpowiednio
    planowane. W toku tak przeprowadzanych prac w ramach projektów B+R powstają wyniki
    w postaci unikalnych kodów źródłowych, kodów wynikowych, skryptów, struktur baz
    danych, architektury, a także dokumentacji projektowych i technicznych.
    Oprócz wskazanych elementów w postaci dokumentacji projektowej oraz technicznej,
    każdy z etapów prac jest odpowiednio utrwalony zarówno na potrzeby Wnioskodawcy, jak
    i całej Grupy (...).
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane przez Spółkę w ramach Działów
    B+R charakteryzują się twórczością, systematycznością oraz skutkują zwiększeniem
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań - spełniają tym
    samym definicję prac B+R.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 5
    Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prowadzona
    przez Spółkę działalność B+R stanowi i będzie stanowić również w przyszłości działalność
    B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy,
    Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT poniesionych na
    działalność B+R.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT od podstawy opodatkowania CIT odlicza się koszty
    uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność B+R, zwane dalej
    „kosztami kwalifikowanymi”.
    Za koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, uznaje się m.in.
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane

    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
    miesiącu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, do którego odnosi się przytoczony art. 18d ust. 2 pkt
    1 ustawy o CIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej
    oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Co przy tym istotne, ustawodawca wprowadził wyłącznie trzy warunki uznania kosztów
    pracowniczych za koszty kwalifikowane na cele stosowania ulgi B+R:
        Koszty te muszą stanowić koszty uzyskania przychodów dla pracodawcy;
        Koszty muszą dotyczyć pracowników realizujących działalność B+R podatnika; oraz
        Koszty te muszą stanowić dla pracowników należności z tytułów, o których mowa w
        art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    Jednocześnie, analizowany przepis zawiera ograniczenie, zgodnie z którym poniesione
    wydatki z tytułu wynagrodzeń pracowniczych oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R tylko w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na ustalenie jaka
    część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające znamiona prac
    B+R.
    Do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R Wnioskodawca zalicza / zamierza zaliczać
    koszty wskazane w pkt 1-3 w stanie faktycznym, wyłącznie w części, w jakiej Pracownicy
    zajmują się realizacją prac B+R.
    Stosownie do art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność B+R, którzy
    zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji
    rachunkowej wyodrębnić koszty działalności B+R.
    Przepisy podatkowe nie precyzują, w jaki sposób wyodrębnienie to powinno mieć miejsce.
    Z uwagi na brak szczegółowych regulacji stanowiących o formie wyodrębnienia kosztów
    działalności B+R, konieczne staje się spełnienie wymogu prowadzenia ewidencji w sposób
    pozwalający precyzyjne określenie wysokości kosztów kwalifikowanych oraz okresu (roku
    podatkowego), z którym koszty te są związane - tak aby móc precyzyjnie ustalić wielkość
    przysługującej ulgi.
    Wnioskodawca prowadzi w swojej ewidencji rachunkowej szczegółowe zestawienie
    kosztów wskazanych w pkt 1-3 w stanie faktycznym, poniesionych jako płatnik za
    Pracowników.
    W ocenie Wnioskodawcy, takie rozwiązanie z jednej strony pozwala na czytelne i
    prawidłowe ustalenie wskazanej proporcji czasu poświęconego realizacje prac B+R przez
    Pracowników w ogóle ich czasu pracy, jak i stanowi podstawę do spełnienia warunków
    wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej Spółki kosztów kwalifikowanych.
    Aby Wnioskodawca mógł odliczyć od postawy opodatkowania koszty kwalifikowane,
    muszą one zostać zaliczone przez niego do kosztów uzyskania przychodu. Spółka spełnia

    ten wymóg - koszty wskazanych w pkt 1-3 w stanie faktycznym zostają zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o CIT, tj. art. 15 ust. 4g, ust.
    4h ustawy o CIT.
    Ponadto, aby uznać wyżej wymienione wydatki jako koszty kwalifikowane nie mogą one
    zostać zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie i nie mogą być przedmiotem uprzedniego
    odliczenia od podstawy opodatkowania CIT.
    Ten warunek również został spełniony w przypadku Spółki - koszty wskazane w pkt 1-3 w
    stanie faktycznym nie zostały i nie będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie (poprzez np.
    dotacje, refundacje czy refakturowanie). Wnioskodawca sam ponosi koszty prac B+R i
    bierze na siebie ryzyko biznesowe związane z komercjalizacją wyników tych prac. Tym
    samym, Spółka nie otrzymuje / nie będzie otrzymywać zwrotu kosztów prac B+R w
    jakiejkolwiek formie.
    Reasumując, mając na względzie wypełnienie wszystkich przewidzianych w ustawie
    warunków niezbędnych do skorzystania z ulgi B+R, Wnioskodawca stoi na stanowisku że
    ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok
    podatkowy wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów
    pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych
    miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego
    przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że tożsame stanowisko znajduje odzwierciedlenie
    w utrwalonej i aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych
    interpretacjach indywidualnych:
        Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.720.2024.1.MBD, z dnia 7 stycznia 2025 r.;
        Sygn. 0114-KDIP2-1.4010.528.2024.2.AZ, z dnia 26 listopada 2024 r.;
        Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM, z dnia 17 czerwca 2020 r.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 6
    Spółka do działalności B+R wykorzystuje sprzęt komputerowy, przede wszystkim w postaci
    laptopów. Wskazane przez Wnioskodawcę laptopy stanowią podstawowe narzędzie pracy
    zespołów realizujących określone projekty B+R. W związku z powyższym, wyposażenie to
    jest niezbędne do prowadzenia wskazanych we wniosku prac B+R.
    Laptopy stanowią własność Spółki. W przypadku sprzętu będącego własnością Spółki,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty odpisów amortyzacyjnych.
    Jak stanowi art. 18 ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności B+R, mogą
    być objęte ulgą B+R przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za wspomniane koszty kwalifikowane podatnicy
    mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R.
    Sformułowanie to oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl powyższego

    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności B+R.
    Natomiast, w sytuacji, gdy wyżej wymienione składniki będą częściowo wykorzystywane
    do działalności B+R, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności B+R.
    Z uwagi zatem na wykorzystanie laptopów w prowadzonej przez Spółkę działalności B+R,
    koszty odpisów amortyzacyjnych od będących własnością Spółki laptopów poniesione w
    danym roku i stanowiące w danym roku koszty uzyskania przychodów stanowiły / będą
    stanowiły koszty kwalifikowane do ulgi B+R w części w jakiej służyły / będą służyć
    prowadzonej działalności B+R.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że analogiczne stanowisko znajduje
    odzwierciedlenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych
    interpretacjach indywidualnych:
        Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.798.2024.1.ZK, z dnia 17 lutego 2025 r.;
        Sygn. 0114-KDIP2-1.4010.583.2024.2.PP, z dnia 23 grudnia 2024 r.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do Pytania 7:
    Art. 18db ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że: „Podatnik będący płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty
    przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć
    kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn
    kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
    podatkowym”.
    Z kolei art. 18db ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że: „Przepis ust. 1 ma zastosowanie do
    zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których
    mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych”.
    Art. 32 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że: „Zakłady pracy będące osobami fizycznymi,
    osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości
    prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek
    dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu
    udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy”.
    Następnie art. 41 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że: „Osoby fizyczne prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której
    mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane
    jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do
    dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów
    w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu
    składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną
    w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1”.
    Art. 41 ust. 4 ustawy o PIT stanowi, że: „Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
    stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
    określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-
    13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21”.

    Zdaniem Wnioskodawcy, z przytoczonych przepisów wynika, że pomniejszeniu podlegają
    zaliczki na PIT i zryczałtowany podatek dochodowy, które zostały przez płatnika obliczone i
    pobrane oraz podlegają przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego.
    Art. 18db ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że: „Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa
    w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w
    którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku
    podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie”.
    Zdaniem Wnioskodawcy, skoro uprawnienie do pomniejszenie przysługuje w okresie
    wskazanym w cytowanym ustępie, a jednocześnie obejmuje ono zaliczki na PIT i
    zryczałtowany podatek dochodowy obliczone i pobrane przez płatnika, to aby stwierdzić,
    czy kwota danej zaliczki na PIT lub kwota danego zryczałtowanego podatku dochodowego
    może zostać pomniejszona na mocy uprawnienia z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT, to należy
    zbadać w jakim miesiącu zostały one obliczone i pobrane, a następnie, czy miesiąc ten
    zalicza się do okresu przysługiwania uprawnienia wskazanego w art. 18db ust. 4 ustawy o
    CIT.
    Tym samym, jeśli zaliczki na PIT i zryczałtowany podatek dochodowy zostaną przez
    Wnioskodawcę pobrane w miesiącu następującym po miesiącu, w którym Wnioskodawca
    złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, to podlegają one
    pomniejszeniu na mocy uprawnienia z art. 18db ust. 1 ustawy o CIT.
    W przypadku złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu X, Spółka może / będzie mogła po raz
    pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego
    zaliczek na PIT, w przypadku:
        Scenariusza 1, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc X wypłacanego w miesiącu
        X+1, od którego pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu, a terminem jej
        przekazania do Urzędu Skarbowego jest miesiąc X+2;
        Scenariusza 2, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc X+1 wypłacanego w miesiącu
        X+1, od którego pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu, a terminem jej
        przekazania do Urzędu Skarbowego jest miesiąc X+2.
    W przedstawionych przypadkach, miesiąc X+1 jest miesiącem następującym bezpośrednio
    po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie CIT-8, zatem zaliczka pobrana w tym
    miesiącu jest pierwszą zaliczką pobraną i podlegającą przekazaniu do Urzędu Skarbowego
    od wypłacanych wynagrodzeń.
    W tym przypadku termin jej faktycznego przekazania do Urzędu Skarbowego
    pozostawałby bez znaczenia, gdyż jako zaliczka pobrana podlega co do zasady
    przekazaniu na rachunek Urzędu Skarbowego. Przy czym, Spółka korzystając z ulgi na
    innowacyjnych pracowników i tak nie dokonuje jej wpłaty w całości lub w części.
    Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że analogiczne stanowisko znajduje
    odzwierciedlenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, tj. m.in. w poniższych
    interpretacjach indywidualnych:
        Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.71.2025.1.MBD, z dnia 3 marca 2025 r.;
        Sygn. 0111-KDIB1-3.4010.390.2024.1.MBD, z dnia 3 października 2024 r.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy sprecyzowane w piśmie z 29 maja 2025 r. w
    odniesieniu do pytania 8
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota

    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 8 i 9 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT.
    Przepisu art. 18d ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
    zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da Ustawy o CIT.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do Ustawy o CIT art. 18db, zgodnie z
    którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim Ulgę B+R mogą odliczyć
    Zaliczki PIT Specjalistów B+R, z tytułu:
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
        pracy,
        wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
        praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, osobami fizycznymi, od których Zaliczek PIT
    można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w
    działalność B+R, których czas:
        pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie
        pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%; lub
        przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności B+R na podstawie
        umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT przedmiotowe pomniejszenie kwot
    wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT, przysługuje począwszy od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca
    roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie wskazać, że o ile spełnione zostaną
    ustawowe przesłanki niezbędne do skorzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników (tj.
    podatnik zadeklaruje kwotę kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy
    o CIT nieodliczoną w ramach Ulgi B+R w poprzednich latach podatkowych oraz podatnik
    poniesie stratę podatkową albo osiągnie dochód niższy od kwoty przysługującego w roku
    podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT), to zgodnie z art. 18db ust. 4
    Ustawy o CIT, skorzystanie z Ulgi na innowacyjnych pracowników będzie możliwe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przepisy nie uzależniają możliwości pomniejszenia
    Zaliczek na PIT od momentu zatrudnienia innowacyjnego pracownika. Ustawodawca
    wprowadził jedynie trzy warunki uprawniające podatnika będącego płatnikiem podatku
    dochodowego od osób fizycznych, do pomniejszenia o kwotę przysługującego mu w roku
    podatkowym X odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę Zaliczek
    na PIT pobranych w roku podatkowym X+1, tj.:

    1) Zaliczki te muszą być pobrane od dochodów (przychodów) pracowników, z tytułu:
        stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
        stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z
        ubezpieczenia społecznego;
        wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
        praw autorskich.
    2) Pracownicy, od których wynagrodzeń podatnik będący płatnikiem podatku
      dochodowego od osób fizycznych, pobiera Zaliczkę na PIT, muszą być bezpośrednio
      zaangażowani w realizację działalności B+R.
    3) Czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie
      pracy w danym miesiącu (tj. w miesiącu, za który rozliczana jest Ulga B+R) musi
      wynosić co najmniej 50%.
    Ponadto, kryterium czasu pracy poświęconego na działalność B+R należy rozumieć
    wyłącznie w kontekście klasyfikacji danego pracownika i możliwości skorzystania przez
    pracodawcę z obniżenia kwoty Zaliczek PIT, których płatnikiem jest pracodawca.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pracowników zatrudnionych w
    roku podatkowym X+1, kryterium co najmniej 50% czasu pracy poświęconego na
    działalność B+R, bezpośrednie zaangażowanie w realizację działalności B+R oraz
    zatrudnienie na umowę o pracę są warunkami pozwalającym na zakwalifikowanie tych
    pracowników do zastosowania ulgi ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT. Wobec
    czego, nie ma znaczenia moment zatrudnienia tych pracowników oraz fakt, że koszty
    wynagrodzeń tych pracowników za rok X nie stanowiły tzw. kosztów kwalifikowanych.
    Reasumując, mając na względzie spełnienie wszystkich przewidzianych w ustawie
    warunków niezbędnych do skorzystania z ulgi ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o
    CIT, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że może pomniejszyć o kwotę przysługującego w
    roku podatkowym X odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę
    Zaliczek na PIT pobranych w roku podatkowym X+1 również od wynagrodzeń
    pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w roku podatkowym X+1, bezpośrednio
    zaangażowanych w działalność B+R w roku podatkowym X+1, których czas pracy
    przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w ogólnym czasie pracy w danym
    miesiącu w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 - 4
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w ramach Działów (...), stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w

    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy przedstawili Państwo realizowane prace i projekty w ramach Działów (...)
    Celem Działu (...) jest tworzenie autorkich rozwiązań IT niosących za sobą realną wartość z
    perspektywy globalnej działalności GRUPY (...). Dział (...) realizuje m.in następujące
    projekty badawczo - rozwojowe:
      - (...)
    Dział (...) - w skład którego wchodzi zespół składający się m.in z analityków biznesowych
    odpowiedzialnych za projetowanie i rozwój globalnych platform finansowych. Wszyscy
    analitycy biznesowi wykonują podobne czynności, takie jak projektowanie, testowanie i
    wdrażanie ale na różncyh platformach. Przykładem może być proces ustalania cen, gdzie
    analityk biznesowy bierze udzial w konferencjach z różnymi (...), projektuje globalne
    procesy, spawdza ich działanie w praktyce, wprowadza ulepszenia, tworzy materiały
    szkoleniowe i szkoli pracowników.
    Ponadto pracownicy działów (...) oraz (...) zaangażowani są w projekt (...) który polega na
    stworzeniu platformy stanowiącej kompleksową transormację biznesową. Celem
    platformy jest uproszczenie, standaryzacja oraz modernizacja procesów, danych oraz
    technologii w całej Grupie (...), co pozwoli na usprawnienie sktuktury organizacyjnej.
    Dział (...) odgrywa kluczową rolę w zarządzaniu i optymalizacji procesów finansowych w A.
    Koncentruje się na optymalizacji procesów finansowcy i zarządzaniu usługami. Dzial
    można podzielić na dwa zespoły, tj. Zespół odpowiedzialny za (...) oraz zespół zajmujący
    się strukturą (...).
    Projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się (...) są m.in.:
      - (...)
    Natomiast projektami B+R wykonywanymi przez zespół zajmujący się strukturą (...) są:
      - (...)
    Dział (...) zajmuje się tworzeniem i utrzymaniem raportów w Power BI, a także
    ulepszeniem oraz modyfikowaniem raportów w SAC. Obecnie (...) jest zaangażowany w
    rozwój platformy, dzięki której możliwy jest szczegółowy i dynamiczny przgląd kosztów i
    inwestycji związanych z inicjatywami o znaczeniu globalnym (handel, łancuch dostaw,
    zakupy itp.).
    Ponadto w uzupelnieniu wniosku wskazali Państwo, że działalność dot. prac
    wykonywanych w ramach działów(...) ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze
    (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny,
    nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym).
    W ramach prac wykonywanych przez Działy: (...), Spółka każdorazowo opracowywała
    /opracowuje nowe, rozwijała/rozwija oraz ulepszała/ulepsza produkty, procesy, usługi
    niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjne, że w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

    Dodatkowo jak wynika z opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego oraz uzupełnienia
    wniosku prace wykonywane w ramach Działów: (...), stanowią działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych wykorzystywanych do działalności A., do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Efekty pracy Spółki w zakresie prac wykonywanych w ramach Działów: (...), których Spółka
    jest i będzie „twórcą”: zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy
    wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem; zawsze są i będą kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu; nie są i nie będą efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się
    z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; są/nie będą jedynie
    „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.
    Zatem prace, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w ramach działów, należy uznać
    za spełniającą kryterium twórczości.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
      (i) robiący coś regularnie i starannie,
      (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
      (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
        też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Jak wkazali Państwo w uzupełnieniu wniosku wszystkie wymienione we wniosku
    czynności, wykonywane przez Spółkę w ramach prac Działów: (...) były/są/będą
    działalnością podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystywania zasobów wiedzy.
    Ponadto w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach ww. działów Spółka jako cel w
    zakresie tworzenia poszczególnych produktów postawiła sobie automatyzację oraz
    optymalizację procesów, oszczędność czasu oraz minimalizację ryzyk błędów ludzkich w
    ramach Grupy (...).
    W latach podatkowych 2022, 2023 oraz 2024 zostały osiągnięte cele automatyzacji i
    optymalizacji wielu procesów, oszczędności czasu oraz minimalizacji ryzyk błędów

    ludzkich. Ważnym osiągnięciem w ramach zasobów ludzkich oraz finansowych jest rozwój
    wielu platform i narzędzi, które umożliwiają automatyzację procesów eliminując problemy
    związane np. z ręcznym tworzeniem raportów w Excelu, które były podatne na błędy i
    niespójności oraz umożliwiają szybki i łatwy dostęp do szczegółowych raportów i narzędzi
    finansowych umożliwiających łatwiejsze podejmowanie decyzji biznesowych w Grupie (...).
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac działów (...), które mają charakter twórczy.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja
    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do prac wykonywanych w
    ramach Działów(...), Spółka wykorzystywała i wykorzystuje, połączyła i kształtuje wiedzę z
    dziedziny technologii i inżynierii oprogramowania, architektury systemów, baz danych i
    zarządzania danymi, DevOps i automatyzacji, analizy danych, uczenia maszynowego (ang.
    machine learning), Business Intelligence (BI), Data Science, Big Data, modelowania,
    optymalizacji i automatyzacji procesów. W wyniku prac wykonywanych w ramach ww.
    Działów powstanie nowa wiedza z tych samych wskazanych wyżej dziedzin nauki.
    Ponadto doprecyzowali Państwo, że działalność Spółki w ramach Działów: (...), którą
    Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową, obejmuje prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac wykonywanych w ramach
    Działów: (...), które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy
    w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:

        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, wszystkie wymienione we wniosku
    czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac Działów: (...), nie stanowiły/nie
    stanowią/nie będą stanowić: rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących
    standardowych prac produkcyjnych, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych
    rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w
    uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych; czynności wdrożeniowych w
    zakresie opracowywanych już produktów i usług; produkcji seryjnej/produkcji
    komercyjnej; bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej; działalności wspomagającej
    /pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R; innych prac spoza prac B+R, czyli prac
    dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych; czynności serwisowych;
    promowania ulepszeń dokonywanych już w działalności Spółki, czynności testowania

    produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu
    /produktów, bądź innych tego typu prac; innych prac spoza prac B+R.
    Tym samym, prowadzone przez Spółkę prace, w ramach Działów: (...), stanowią działalność
    B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spólkę do korzystania z ulgi
    B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2, 3, 4 należało uznać za prawidłowe.
    Ad. 5 - 6
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;

      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w
      ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku
    wszystkie wymienione przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów 2022,

    2023 oraz 2024 roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Spółka dokonuje i zamierza
    dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7
    ustawy o CIT.
    Dodatkowo jak wynika z wniosku koszty wskazane przez Spółkę w pkt 1-3 nie zostały i nie
    będą jej zwracane w jakiejkolwiek formie (poprzez np. dotacje, refundacje czy
    refakturowanie). Wnioskodawca sam ponosi koszty prac B+R i bierze na siebie ryzyko
    biznesowe związane z komercjalizacją wyników tych prac. Tym samym, Spółka nie
    otrzymuje/ nie będzie otrzymywać zwrotu kosztów prac B+R w jakiejkolwiek formie.
    Nadto wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    ani nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie Specjalnej strefy Ekonomicznej.
    Spółka nie korzysta z żadnych krajowych lub unijnych zachęt, dotacji ani innych rodzajów
    pomocy publicznej.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 5 jest ustalenie czy należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z
    2025 r. poz. 350 ze zm.) (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części
    finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy
    tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na B+R.
    W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w związku z
    działaniami w ramach każdego z opisanych działów, tj. (...), Spółka ponosi/ będzie ponosić
    określonego typu wydatki:
    1) Wynagrodzenie Pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze (w tym
      wynagrodzenie za czas choroby, wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego,
      wynagrodzenie za czas urlopu opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu

      wypoczynkowego) oraz wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe,
      nagrody, bonusy referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy,
      dodatek nocny);
    2) Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK
      (Pracownicze Plany Kapitałowe);
    3) Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez Spółkę
      (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych).
    Koszty, o których mowa w pkt 1-3 zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane
    wyłącznie w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R
    Pracowników pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym
    miesiącu. W Spółce funkcjonuje system rejestrowania czasu pracy, który pozwala na
    ustalenie jaką część czasu pracy danej osoby została poświęcona na czynności mające
    znamiona prac B+R.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wskazane koszty pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-
    rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”).
    Pracownicy zatrudnieni w oparciu o umowy o pracę nie realizowali / nie realizują/ nie
    będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych. Niemniej jednak, Spółka
    zamierza odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy
    realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    Żadne składniki wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty
    kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.
    Dodatkowo, Spółka doprecyzowała, że przedmiotem pytania nr 5 są tylko koszty
    ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę a
    nie koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych w Spółce na podstawie umów
    cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło).
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy
    wskazać, co następuje.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”):

      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych,
      zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
      finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
      wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem pracowników przebywających na
      urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej
      węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu
      górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w
      rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów
      w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
      systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1230, 1429, 1672 i 1941);
    Natomiast, w świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy
    rozumieć m.in.:
      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy -
      w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada
      numer identyfikacyjny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
      przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o
    PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Tym samym koszty wynagrodzeń, pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o
    pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również
        wynagrodzenie za czas urlopu okolicznościowego, wynagrodzenie za czas urlopu
        opiekuńczego, wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego oraz
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe, nagrody, bonusy
        referencyjne, bonusy roczne, dodatki (dopłata za pracę w nocy, dodatek nocny);
        Koszty dodatkowe związane z Pracownikami: wpłaty (część pracodawcy) do PPK
        (Pracownicze Plany Kapitałowe);
        Składki na ubezpieczania społeczne Pracowników w części finansowanej przez
        Spółkę (z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń
        Pracowniczych),
    które Spółka będzie zobowiązana dokonywać w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, za wyjątkiem należności

    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej
    nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13
    lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5, zgodnie z którym
    Spółka ma prawo do odliczenia, od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za rok
    podatkowy, wartości kosztów kwalifikowanych w postaci poniesionych kosztów
    pracowniczych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy (w poszczególnych
    miesiącach) Pracowników, w wysokości nieprzekraczającej kwoty dochodu uzyskanego
    przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, jest prawidłowe.
    Przechodząc do kolejnej Państwa wątpliwością w zakresie ustalenia czy poniesione koszty
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów) wykorzystywanych do
    działalności B+R, o której mowa w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, mogą być
    uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i rozliczone w
    ramach ulgi B+R w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane, należy wskazać że:
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym
      roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady,
    odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte
    omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.

    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego w ramach działalności B+R
    opisywanej we wniosku, Spółka wykorzystuje / będzie wykorzystywać środki trwałe
    (laptopy), które ujmuje w ewidencji środków trwałych. Spółka, od wartości początkowej
    tych środków trwałych, dokonuje odpisów amortyzacyjnych, zgodnie ze stawkami z
    ustawy o CIT.
    Wskazane środki trwałe mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności B+R,
    jak i pozostałych czynności niewpisujących się w definicję działalności B+R. Spółka we
    wskazanym okresie prowadziła i będzie prowadzić ewidencję umożliwiającą rzetelne
    przyporządkowanie kosztów amortyzacji do działalności B+R.
    Koszty amortyzacji laptopów zostały / zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie
    w takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R Pracowników
    pozostaje / będzie pozostawał w ogólnym czasie ich pracy w danym miesiącu.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy
    stwierdzić, że są Państwo uprawnieni do uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 3 ustawy o CIT i rozliczenia w ramach ulgi B+R w zeznaniu za rok podatkowy
    poniesionych kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (laptopów)
    wykorzystywanych do działalności B+R.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, zgodnie z którym Spółka miała /
    ma prawo uznać odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (laptopów) za koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT w części, w jakiej były / są one
    wykorzystywane przez Spółkę w ramach prac B+R, jest prawidłowe.
    Ad. 7 - 8
    Zgodnie brzmieniem powołanego wcześniej art. 4a pkt 26 ustawa o CIT,
      działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą
      badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań;
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 9 updop,
      przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w
      zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 18da.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.; dalej: Ustawa Nowelizująca), która weszła w życie
    1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy
    kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych
    pracowników”.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych art. 18db, który w ust. 1 stanowi, że
      podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący
      przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy
      stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym
      odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu
      na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz
      zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty
      nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku
      podatkowym.
    Zgodnie z art. 18db ust. 2 updop,
      przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów
      (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:
      1) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
      pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia
      społecznego;
      2) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
      3) praw autorskich.
    Zgodnie z art. 18db ust. 3 updop,
      przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne
      bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
      1) pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w
      ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
      2) przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w
      całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
    Stosownie do treści art. 18db ust. 4 updop,
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    W myśl art. 18db ust. 5 updop,
      przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:

      1) zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy z dnia
      26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      2) podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da.
    Zgodnie z art. 18db ust. 6 updop,
      jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty
      poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym utracił to prawo.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga określona w art. 18db updop, jest adresowana do
    podatników podatku dochodowego (będących płatnikami), którzy prowadzą działalność
    badawczo-rozwojową i ze względu na stratę lub niski dochód nie mogli w całości lub w
    części odliczyć w ramach ulgi B+R wydatków kwalifikowanych określonych w art. 18d ust.
    2-2a updop, poniesionych w danym roku.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewidują dwie podstawowe stawki opodatkowania właściwe dla podatników tego
    podatku. Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
      wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego
      przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zatem, dochody osiągane przez podatników zasadniczo podlegają opodatkowaniu
    podstawową stawką opodatkowania wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o pdop. Stawka ta
    jest bowiem podstawową stawką obowiązującą wszystkich podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych i co do zasady powinna być przez nich (podatników o
    których mowa w ww. ustawie) stosowana.
    Z kolei zgodnie z art. 27 ustawy o pdop:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Ulga umożliwia płatnikowi zmniejszenie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych odprowadzanych od wynagrodzeń pracowników wskazanych w art. 18db ust. 3
    updop, o kwotę nieodliczonych wydatków kwalifikowanych. Odliczeniu podlega kwota
    stanowiąca iloczyn nieodliczonych wydatków kwalifikowanych i obowiązującej danego
    podatnika stawki podatku dochodowego.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 jest ustalenie, czy treść
    przepisu art. 18db ust. 4 ustawy o CIT, należy rozumieć w ten sposób, że Spółka może
    pomniejszyć o kwotę przysługującej ulgi, o której mowa w art. 18db ust. 1 ustawy o CIT,
    kwotę zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobrane w miesiącu

    następującym bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. przy założeniu, że deklaracja CIT-8 została złożona
    w miesiącu X:
    a) w przypadku Scenariusza 1 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń
      za miesiąc X, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca X+2;
    b) w przypadku Scenariusza 2 kwotę zaliczek pobranych w miesiącu X+1, z wynagrodzeń
      za miesiąc X+1, a przekazanych do Urzędu Skarbowego najpóźniej 20. dnia miesiąca
      X+2.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 18db ust. 4 updop:
      uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od
      miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył
      zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym
      zostało złożone to zeznanie.
    Mając powyższe na uwadze, wskazać należy, że jeżeli Spółka złożyła zeznanie, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT za dany rok podatkowy w miesiącu X, to uprawnienie
    do pomniejszenia zaliczek, o którym mowa w art. 18db ust. 1 updop, będzie przysługiwało
    jej od miesiąca X+1 roku w którym Spółka złożyła ww. zeznanie (tj. od miesiąca
    następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym Spółka złożyła CIT-8).
    Z cytowanego powyżej art. 18db ust. 4 updop wynika, że Ulgę można stosować do końca
    roku podatkowego.
    Z kolei, z ww. przepisu art. 18db ust. 2 ustawy o pdop, wynika że art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT „ (...) ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów osób
    fizycznych (...)” .
    Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że norma wynikająca z art. 18db ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych stanowi formę ulg podatkowych, które
    naruszają zasadę równości i powszechności opodatkowania. Tym samym powinna być
    interpretowana ściśle. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w 2024 r. kwota kosztów
    podlegających odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o CIT przewyższyła dochód do
    opodatkowania. W związku z powyższym, Spółka dysponuje nadwyżką kosztów
    kwalifikowanych, podlegających odliczeniu w kolejnych latach podatkowych, stosownie do
    normy zawartej w art. 18d ust. 8 ustawy o CIT. Analogiczna sytuacja może wystąpić w
    kolejnych latach podatkowych.
    Rok podatkowy przyjęty przez Spółkę jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka będzie odprowadzać zaliczki
    na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 32
    oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT pobranych od dochodów osób fizycznych, z tytułu
    stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy
    oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego.
    Prowadzona ewidencja pozwala określić czy czas pracy przeznaczony przez każdego z
    Pracowników na działalność B+R spełnia limit 50 % przewidziany w art. 18db ust. 3 ustawy
    o CIT (tj. czy czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%).
    Spółka nie posiadała i nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 latach.
    Poza tym Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub
    osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego odliczenia w pierwszym roku
    prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o CIT.

    Spółka nie zamierza skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w
    przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o PIT.
    Ponadto jak wskazano w piśmie uzupełniającym dla wszystkich pracowników
    korzystających z KUP (w tym dla pracowników korzystających z 50% KUP):
        termin pobrania z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc X zaliczek na podatek
        dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy przypada do 10. dnia miesiąca X+1;
        termin przekazania pobranych z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc zaliczek
        na podatek dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy na rachunek urzędu
        skarbowego przypada do 20. dnia miesiąca X+2;
        termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc X przypada do
        10. dnia miesiąca X+1.
    Dla pozostałych pracowników (niekorzystających z KUP):
        termin pobrania z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc X zaliczek na podatek
        dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy przypada do 28. dnia miesiąca X;
        termin przekazania pobranych z wypłaconego wynagrodzenia za miesiąc X zaliczek
        na podatek dochodowy/zryczałtowany podatek dochodowy na rachunek urzędu
        skarbowego przypada do 20. dnia miesiąca X+1;
        termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc X przypada do
        28. dnia miesiąca X.
    Jeszcze raz należy podkreślić, że z przepisu art. 18db ust. 2 ustawy CIT wynika, że przepis
    ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów)
    osób fizycznych, z tytułu: (...).
    W konsekwencji w przypadku złożenia Zeznania CIT za rok podatkowy w miesiącu X,
    Spółka będzie miała prawo do skorzystania z Ulgi na innowacyjnych pracowników już w
    miesiącu X+1 tj. w zakresie zaliczek (na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek
    dochodowy, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT) pobranych w
    miesiącu następującym bezpośrednio po miesiącu złożenia tj. X+1 (nawet jeśli dotyczą one
    wynagrodzenia należnego za miesiąc X, w którym złożono Zeznanie CIT).
    W związku z powyższym w przypadku złożenia zeznania CIT-8 w miesiącu X, Spółka może /
    będzie mogła po raz pierwszy pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek
    Urzędu Skarbowego zaliczek na PIT, w przypadku:
        Scenariusza 1, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc X wypłacanego w miesiącu
        X+1, od którego pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu, a terminem jej
        przekazania do Urzędu Skarbowego jest miesiąc X+2;
        Scenariusza 2, pobranych z wynagrodzenia za miesiąc X+1 wypłacanego w miesiącu
        X+1, od którego pobór zaliczki następuje również w tym miesiącu, a terminem jej
        przekazania do Urzędu Skarbowego jest miesiąc X+2.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7 należało uznać za prawidłowe.

    Państwa kolejną wątpliwością jest ustalenie czy prawidłowe jest stanowisko Spółki,
    zgodnie z którym treść przepisu art. 18db ust. 2 i 3 Ustawy o CIT, należy rozumieć w ten
    sposób, że Spółka może pomniejszyć o kwotę przysługującego w roku podatkowym X
    odliczenia, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, kwotę zaliczek na podatek
    dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w roku podatkowym
    X+1 również od wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w roku
    podatkowym X+1, bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R w roku podatkowym
    X+1, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności B+R pozostający w
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu w roku podatkowym X+1 wynosi co najmniej 50%.
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 8 jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Zainteresowanej. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej - rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła
    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 8
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.