Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.634.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Zwolnienia usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
ustawy.
Słowa kluczowe: zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług świadczonych
    przez logopedę oraz zatrudnionego pedagoga.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lipca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą ..., wpisaną do CEIDG
    od ... lipca 2023 roku. Działalność nie jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących
    działalność leczniczą.
    85.69 .Z Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana,
    85.70 .B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
    zawodowych w formach pozaszkolnych.
    Większość usług wykonuje Pani osobiście. Dodatkowo, kilka godzin tygodniowo diagnozę i
    terapię ... prowadzi pedagog zatrudniony przez Panią na umowę zlecenie, posiadający
    stosowne przygotowanie. Usługi te są świadczone w ramach Pani działalności, w Pani
    imieniu, w tej samej lokalizacji i pod Pani nadzorem.
    Posiada Pani kwalifikacje zawodowe niezbędne do świadczenia usług terapeutycznych i
    edukacyjnych:
      · studia magisterskie na Wydziale ..... w zakresie .... – .... w ...,
      · studia podyplomowe z .... – ... w ... (ukończone w 2018 r.),
      · studia podyplomowe z Logopedii .... – .... (ukończone w 2022 r.),
      · liczne kursy z zakresu logopedii, pracy z ...., ... oraz ....
    W ramach działalności świadczy Pani usługi terapeutyczne, diagnostyczne i konsultacyjne,
    skierowane głównie do dzieci i ich rodzin.
    Pracownik posiada wykształcenie kierunkowe:
      · ...., studia magisterskie.
      · ... – .... – studia podyplomowe.
      · oraz liczne szkolenia z zakresu .....
    Zakres usług obejmuje:
      · diagnozę i terapię ...
      · konsultacje z zakresu ...
      · konsultacje logopedyczne,
      · diagnozę i terapię ....
      · organizację i prowadzenie szkoleń i warsztatów z zakresu wspierania rozwoju dzieci.
    Działalność terapeutyczna prowadzona w Pani pracowni ma charakter pedagogiczny,
    logopedyczny i ..... W ramach terapii pracuje Pani z dziećmi: ...., z ...
    Charakter stosowanych metod:
    a) .... Terapeuta .... diagnozuje i prowadzi terapie, których celem jest ..... Głównym
    zadaniem kompleksowej terapii ... jest dostarczenie dziecku, podczas jego aktywności
    ruchowej, kontrolowanej przez terapeutę ..... Terapia ... polega na ..... Do terapii może być

    wykorzystywany specjalistyczny sprzęt, tj. ... itp. Terapia ... poprawia funkcjonowanie ....
    Kompleksowa terapia ... ma szerokie zastosowanie i jest metodą wspierającą rozwój
    psychologiczno-pedagogiczny i rehabilitację dzieci. Najczęściej wykorzystywana jest w
    pracy z dziećmi z ....
    Celem diagnozy jest rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców
    problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu, zgłaszanych w szkole, czy w
    przedszkolu. Rozstrzygnięcie tego, czy zauważone problemy zdrowotne mają charakter
    zaburzeń .... jest przedmiotem diagnozy ....
    Zaburzenia ... pojawiają się w momencie, w którym ..... Dysfunkcje w .... mogą obejmować
    ....: ..... Diagnozy ... fizjoterapeuci i pedagodzy ze specjalizacją w zakresie ... wykonują
    osobiście i składają się na nie: wszechstronny wywiad dotyczący ..., badanie i ... testy ....,
    obserwacja kliniczna ...., przygotowanie diagnozy w formie pisemnej i przedstawienie
    wyników badań, testów i obserwacji, wskazanie obszarów ...., wydanie wskazówek w
    zakresie ewentualnej terapii lub konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie
    programu ćwiczeń. Celem konsultacji, podobnie jak diagnozy jest rozpoznanie i wydanie
    opinii w zakresie zgłaszanych problemów zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu
    zgłaszanych w szkole, w przedszkolu, domu. Celem konsultacji jest również bieżąca
    kontrola postępów dla wprowadzonych w diagnozie zaleceń i wskazówek. Na konsultację
    składa się uproszczony w porównaniu do diagnozy zakres i obejmuje ona wywiad,
    ewentualną kontrolę postępów w odniesieniu do diagnozy, wydanie wskazówek w
    zakresie konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i omówienie programu ćwiczeń i
    zachowań zdrowotnych (w tym ....) do domu.
    b) Terapia ....
    W Pani praktyce wykorzystuje Pani również metodę ..., która zakłada, że .... świadczy o ....
    dziecka i może prowadzić do trudności: w ... i ...
    Diagnoza ... obejmuje:
    · szczegółowy wywiad ... i ....,
    · testy ....,
    · ocenę .... i ....
    · przygotowanie opinii oraz programu ....
    Terapia ma formę codziennego programu .... realizowanego .... w domu. Nie jest terapią
    medyczną ani fizjoterapeutyczną, lecz pedagogiczną, opartą o .... dziecka.
    c) Logopedia
    Równolegle prowadzi Pani diagnozę i terapię logopedyczną, ukierunkowaną na:
      · rozwój mowy i komunikacji,
      · terapię ...,
      · wsparcie funkcji ....,
      · poprawę ....
    3. ..... podejście terapeutyczne
    W Pani praktyce diagnostyczno-terapeutycznej łączy Pani elementy trzech dziedzin:
      · ...
      · logopedii ....,
      · terapii ...

    Podejście to wynika z założenia, że funkcje ... dziecka są głęboko osadzone w jego rozwoju
    ..... Wspieranie mowy i komunikacji wymaga więc nie tylko pracy logopedycznej, ale także:
    · ...,
    · stabilizacji ...,
    · integracji ...,
    · hamowania ....
    W praktyce nie da się jednoznacznie oddzielić, która z metod jest podstawowa – ponieważ
    trudności dziecka mają najczęściej złożony i wielowymiarowy charakter. Terapia jest
    indywidualnie dobierana do profilu dziecka i ma na celu wspieranie rozwoju mowy,
    emocji, relacji społecznych, samoregulacji oraz funkcji poznawczych.
    W uzupełnieniu wniosku na postawione pytania, odpowiedziała Pani odpowiednio:
      1. Czy bezpośrednim celem usług objętych zakresem wniosku, tj. ..., terapia
        logopedyczna, diagnoza i terapia .... jest/będzie opieka medyczna służąca
        profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
      2. W czym przejawia/będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
        przywracanie i poprawa zdrowia świadczonych usług objętych zakresem wniosku?
      3. Czy zakres i cel usług będących przedmiotem wniosku jest/będzie zróżnicowany w
        zależności od osoby świadczącej usługę? Jeśli tak, prosimy wyjaśnić odrębnie w
        jakim zakresie usługa jest/będzie świadczona przez Panią a w jakim przez
        zatrudnionego przez Panią pedagoga?
      4. Czy w ramach wykonywania danej usługi dokonuje/będzie dokonywała Pani
        weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. przeprowadzenie wywiadu
        medycznego, przedstawienie aktualnych wyników badań pacjenta)?
      5. Czy w związku ze świadczeniem przedmiotowych usług jest/będzie Pani podmiotem
        leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
        działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)?
      6. Czy objęte zakresem wniosku usługi wykonywane przez Panią oraz osobę
        zatrudnioną na umowę zlecenie (pedagoga) są/będą świadczone w ramach
        działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych?
      7. Czy usługi objęte zakresem pytań są/będą świadczone w ramach wykonywania
        zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy z 15
        kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na
        podstawie których Pani oraz zatrudniony przez Panią pracownik są/będą
        uprawnieni do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Ad 1.
    ...., terapia logopedyczna, diagnoza i terapia ... ma charakter usługi w zakresie opieki
    medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i
    poprawie zdrowia. Tak więc bezpośrednim celem usług objętych zakresem wniosku jest
    opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia.
    Ad 2.
    Terapia .... poprawia funkcjonowanie .... oraz wpływa na .... Terapia ... ma szerokie
    zastosowanie i jest metodą wspierającą rozwój psychologiczno-pedagogiczny i
    rehabilitację dzieci. Najczęściej wykorzystywana jest w pracy z dziećmi z ..... Terapia ... jest
    wykonywana na podstawie informacji zawartych w diagnozie .... lub orzeczeniu o
    niepełnosprawności. Zgodnie z powyższym usługa terapii .... ma charakter usługi w

    zakresie opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.
    Ad 3.
    Zakres usługi jest identyczny bez względu na szczególne kwalifikacje osób świadczących
    usługę. Konieczność posiadania dyplomu fizjoterapeuty, psychologa, logopedy, pedagoga
    jest spowodowana obowiązkiem posiadania fundamentalnej wiedzy dotyczącej terapii.
    Terapia ... jest wyspecjalizowaną metodą terapeutyczną poszerzającą warsztat i
    kwalifikacje terapeuty w zakresie terapii ...
    Ad 4.
    Podstawą do rozpoczęcia terapii ... jest przeprowadzenie diagnozy. Celem diagnozy jest
    rozpoznanie i wydanie opinii w zakresie zgłaszanych przez rodziców problemów
    zdrowotnych i zaburzeń w zachowaniu, zgłaszanych w szkole, czy w przedszkolu.
    Rozstrzygnięcie tego, czy zauważone problemy zdrowotne mają charakter zaburzeń .....
    jest przedmiotem diagnozy .... Zaburzenia .... pojawiają się w momencie, w którym .... w
    sposób nieprawidłowy .... Dysfunkcje w ... mogą obejmować ...: ..... Diagnozy ....
    fizjoterapeuci i pedagodzy ze specjalizacją w zakresie ... wykonują osobiście i składają się
    na nie: wszechstronny wywiad dotyczący: ..... Następnie prowadzone są badania i .... testy
    ...., obserwacja .... dziecka i .... Proces kończy się przygotowaniem diagnozy w formie
    pisemnej i przedstawienie wyników badań, testów i obserwacji, wskazanie ...., wydanie
    wskazówek w zakresie ewentualnej terapii lub konsultacji z innymi specjalistami, wydanie i
    omówienie programu ćwiczeń. Zgodnie z powyższym usługa diagnozy .... ma charakter
    usługi w zakresie opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.
    Ad 5.
    Nie.
    Ad 6.
    Nie.
    Ad 7.
    W myśl art. 18d ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, ilekroć w
    przepisach ustawy jest mowa o osobie wykonującej zawód medyczny, należy przez to
    rozumieć osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do udzielania
    świadczeń zdrowotnych, oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny. Świadczeniem zdrowotnym stosownie do art. 3 pkt 4 ustawy o zakładach
    opieki zdrowotnej są działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów
    odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, w szczególności związane z rehabilitacją
    leczniczą. Przewidziany w przepisie art. 18d ust. 1 pkt 1 warunek, zgodnie z którym
    świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie
    odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym
    zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie
    od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych
    przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika
    medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje
    jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały
    określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie
    "osoba wykonująca zawód medyczny" obejmuje osoby wykonujące zawody, których status

    jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie "wykonywanie zawodu medycznego" należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych. Zawód logopedy nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych
    aktów prawnych. Został on jednak wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi
    w szeregu przepisach związanych z ochroną zdrowia, a ponadto kształcenie tego rodzaju
    specjalistów podjęły uczelnie wyższe, w których funkcjonują wydziały i kierunki logopedii.
    Logopeda to osoba zajmująca się kształtowaniem właściwej wymowy. Żeby posługiwać się
    tym tytułem niezbędne jest wykształcenie wyższe w niniejszym kierunku lub studia
    podyplomowe na podbudowie wyższych studiów medycznych lub pedagogicznych.
    Logopedia jest nauką interdyscyplinarną z pogranicza psychologii, pedagogiki, medycyny i
    innych. Żadna z tych dyscyplin, rozpatrywana oddzielnie, nie pozwala na kompetentną
    diagnozę zachowań ludzkich związanych z językiem, a tym bardziej na budowanie
    programów terapii zaburzeń języka i mowy.
    Stosownie do przepisu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2002
    r. w sprawie uzyskiwania tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w
    ochronie zdrowia, zawód logopedy został wymieniony w wykazie podstawowych dziedzin
    mających zastosowanie w ochronie zdrowia, w których może być uzyskiwany tytuł
    specjalisty - specjalista w dziedzinie neurologopedii i surdologopedii.
    W rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie
    klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania
    (Dz.U. Nr 82, poz. 537) logopedzi zostali wymienieni w grupie 228 obejmującej innych
    specjalistów ochrony zdrowia. Terapia neurologopedyczna została również ujęta w
    wykazie świadczeń gwarantowanych z zakresu leczenia szpitalnego stanowiącego
    załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 29 sierpnia 2009 r. w sprawie
    świadczeń gwarantowanych z zakresu leczenia szpitalnego (Dz.U. Nr 140, poz. 1143 ze
    zm.).
    Zaznaczenia wymaga, iż świadczeń na podstawie umów z Narodowym Funduszem
    Zdrowia (art. 5 pkt 41 lit. a) i b) ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych mogą udzielać m.in. osoby
    wykonujące zawód medyczny w ramach indywidualnej praktyki lub indywidualnej
    specjalistycznej praktyki, osoby fizyczne inne niż wymienione w lit. a), które uzyskały
    fachowe uprawnienia do udzielania świadczeń zdrowotnych i udzielają ich w ramach
    wykonywanej działalności gospodarczej.
    Te same uwagi należy odnieść do pedagoga, który Pedagodzy legitymuje się nabyciem
    fachowych kwalifikacji pedagogicznych z dziedziny terapii ..., uprawniających do
    stosowania terapii, co ma miejsce w niniejszym stanie faktycznym.
    Pytania doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy usługi prowadzone przez logopedę, takie jak ..., terapia logopedyczna, diagnoza i
    terapia ..., podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775)?
    Czy usługi świadczone przez zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego terapię
    ... korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775)?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT: „Zwalnia się od podatku usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Przy
    czym termin "profilaktyka" oznacza wszelkie działania i środki stosowane w celu
    zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to
    działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Termin "zachowywanie"
    rozumiane jest z kolei jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym
    lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.
    Interpretując słowo "ratowanie", należy odwołać się do słów "ratować" i "ratownictwo".
    "Ratować" to starać się ocalić, zachować coś, natomiast "ratownictwo" jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia. Słowo "przywracać" oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu,
    wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić,
    że ktoś znajdzie się w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. "Poprawa" to
    zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawienie się, polepszenie. Zatem
    dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu z VAT, należy ustalić,
    czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Jak wykazano wyżej wszystkie czynności
    świadczone w ramach zestawu usług składających się na terapię ... niewątpliwie należą do
    usług w zakresie opieki medycznej lub świadczeń zdrowotnych, ponieważ służy
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.
    Jak wskazano powyżej, zawód logopedy to zawód medyczny zajmujący się badaniami w
    zakresie diagnozy stanu zdrowia, rozwoju i terapii zaburzeń komunikacji człowieka na
    różnych etapach rozwoju (patrz: pkt 7 niniejszego pisma). Podobnie jest w przypadku
    pedagoga posiadającego kwalifikacje do prowadzenia terapii ...
    Z powołanego wcześniej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy VAT jednoznacznie
    wynika, iż zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Ze zwolnienia korzystają
    bowiem usługi mające cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy), świadczone przez
    przedstawicieli zawodów medycznych (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne,
    osoby wykonujące inne zawody medyczne oraz psychologów).
    Niewątpliwie, w świetle przedstawionych argumentów, ..., terapia logopedyczna, diagnoza
    i terapia ...., to usługi mające cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy) świadczone
    przez osoby wykonujące inne zawody medyczne, tj. logopedę oraz pedagoga, posiadające
    kwalifikacje do świadczenia tych usług. Jednocześnie ustawodawca nie uzależnił ww.
    zwolnienia od formy świadczenia tych usług, tj. czy usługa ma być świadczona w ramach
    działalności gospodarczej, czy też w ramach umowy o pracę lub umowy zlecenia. Dla
    skorzystania z tego zwolnienia jest to obojętne.
    W Pani ocenie:
      1. Usługi prowadzone przez logopedę, takie jak ..., terapia logopedyczna, diagnoza i
        terapia ..., podlegają zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
        c) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz.
        775).
      2. Usługi świadczone przez zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego
        terapię ... korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c)
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz.
        775).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:

      - prawidłowe - w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy
        usług, tj. ..., terapia logopedyczna, diagnoza i ..., świadczonych przez Panią jako
        logopedę;
      - nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy
        usług terapii .... świadczonych przez zatrudnionego przez Panią pedagoga.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania
      zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,

      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa;
    Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
      · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
        usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
        przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
      · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
        być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza
        dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu
        ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Zatem, powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie
    chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje
    zastosowania.
    Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    we wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P.
    GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:
      „pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do
      świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób
      lub zaburzeń zdrowia”.
      Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d ́Ambrumenil
      (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można
      interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w
      innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie,
      w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt
    19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez
    TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest
    to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się
    również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212
    /01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani
    orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej
    podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu
    leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane
    za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i
    usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.

    Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu
    wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub
    przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej
    się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia
    ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony
    zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba
    cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i
    badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel
    terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym
    celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 i pkt 19 ustawy,
    objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z
    profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które
    tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym
    każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na
    rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają
    na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy
    świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą
    realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem
    świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa
    zdrowia.
    Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź
    innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich
    wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań
    już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów
    zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    Z kolei „zachowywać”, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym
    stanie, a także ochraniać.
    Natomiast „ratowanie”, to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej
    sytuacji.
    Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając
    zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to
    oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które
    oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono
    w takim stanie, w jakim było poprzednio.
    Należy zauważyć, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią
    odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa
    towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią
    pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy
    sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

    W kwestii ww. zwolnienia na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy wypowiedział się
    również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH
    wskazał, że:
      „zwolnienie przyznane w art. 13(A)(J)(c,) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1
      lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika
      świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”.
    Trybunał wyjaśnił, że:
      „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy) nie wymaga,
      by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej,
      aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to
      obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające
      konieczne kwalifikacje zawodowe” (pkt 27).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego,
    czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy
    posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 cyt. wyżej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie osoba wykonująca zawód medyczny - osobę uprawnioną
      na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz
      osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
      zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod
    nazwą ...., wpisaną do CEIDG od ... lipca 2023 roku. Działalność nie jest wpisana do
    rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Większość usług wykonuje Pani
    osobiście. Dodatkowo, kilka godzin tygodniowo diagnozę i terapię ... prowadzi pedagog
    zatrudniony przez Panią na umowę zlecenie, posiadający stosowne przygotowanie. Usługi
    te są świadczone w ramach Pani działalności, w Pani imieniu, w tej samej lokalizacji i pod
    Pani nadzorem. Działalność terapeutyczna prowadzona w Pani pracowni ma charakter
    pedagogiczny, logopedyczny i ..... W ramach terapii pracuje Pani z dziećmi: ....
    Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy świadczone przez Panią, jako
    logopedę usługi, takie jak ..., terapia logopedyczna, diagnoza i terapia ..., mogą być
    zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Jak wskazano powyżej, prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług nakłada na podatników
    obowiązek spełnienia zarówno przedmiotowej jak i podmiotowej przesłanki, należy więc
    zbadać, czy w przypadku opisanym w złożonym wniosku wypełniono ww. warunki.
    Zwolnieniu od podatku podlegają więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez
    ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je
    wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę,
    położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1
    pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).
    Rozpatrując kwestię zwolnienia świadczonych przez Panią usług, należy dokonać oceny,
    czy usługi te ze względu na swój cel mogą zostać uznane za usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Podała Pani, że ...., terapia logopedyczna, diagnoza i ... mają charakter usług w zakresie
    opieki medycznej/świadczeń zdrowotnych, ponieważ służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu i poprawie zdrowia. Bezpośrednim celem tych usług jest opieka medyczna
    służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

    A zatem, w świetle powyższych informacji należy stwierdzić, że ww. usługi, świadczone
    przez Panią są usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, tym samym pierwsza przesłanka
    warunkująca zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 lit. c ustawy (warunek przedmiotowy) została/zostanie spełniona.
    Zbadać należy zatem, czy spełniony jest także drugi warunek do zastosowania zwolnienia,
    tj. przesłanka podmiotowa, a więc, czy Pani legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji
    do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, a tym samym, czy Pani
    wykonuje zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności
    leczniczej.
    Zauważyć należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada
    zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy
    2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie
    opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez
    zainteresowane państwo członkowskie.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do powołanego wyżej art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny, to
    osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane
    kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest
    zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim
    poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Należy wskazać, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały
    uregulowane w odrębnych aktach prawnych, dotyczy to w szczególności zawodu lekarza,
    pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, czy diagnosty
    laboratoryjnego. Poza wymienionymi, istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów
    medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych
    przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny”
    obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i
    zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie
    „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w
    celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i
    które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z
    dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku
    pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.), w grupie 2294
    wymienieni zostali logopedzi. Zawód logopeda został wymieniony w załączniku w grupie
    229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” – (logopeda - 229402).
    Zgodnie natomiast z poz. 81 wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na
    poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących
    przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r., poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:

      - rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii na
        kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki
        farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co
        najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu
        zawodowego licencjata lub magistra
      - rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii,
        obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie
        tytułu zawodowego licencjata lub magistra ukończenie studiów i uzyskanie tytułu
        zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii
        obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii
      - rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów na kierunku albo w
        specjalności logopedia, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie
        logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra
      - rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu
        zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii
        obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii
      - rozpoczęcie przed dniem 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu
        zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.
    Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast
    ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z
    uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu,
    które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest
    osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie
    medycyny.
    Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy wskazuje, że zwolnienie od
    podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących
    osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że posiada Pani kwalifikacje zawodowe niezbędne do
    świadczenia przedmiotowych usług, tj. ukończyła Pani:
      · studia magisterskie na .. w zakresie .... – ... w ...,
      · studia podyplomowe z .... – .... w .... (ukończone w 2018 r.),
      · studia podyplomowe z Logopedii ... – .... (ukończone w 2022 r.),
      · liczne kursy z zakresu logopedii, pracy z ....
    Zatem w analizowanej sprawie spełniona została przesłanka podmiotowa wskazana w art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla świadczonych przez Panią usług jako logopeda.
    Tym samym skoro świadczone przez Panią usługi, takie jak: ...., terapia logopedyczna,
    diagnoza i terapia ... służą/będą służyły profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia
    pacjentów, jak również realizowane są/będą w ramach wykonywania zawodu medycznego
    - logopedę, a więc przez osobę, która legitymuje się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny - to tym samym spełnione są/będą wszystkie przesłanki (zarówno podmiotowa,
    jak i przedmiotowa) warunkujące możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W rezultacie świadczone przez Panią, jako logopedę ww. usługi korzystają/będą korzystały
    ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

    W konsekwencji Pani stanowisko w powyższym zakresie uznałem za prawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą także ustalenia czy usługi świadczone przez zatrudnionego przez
    Panią pedagoga prowadzącego terapię .... korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Jak wskazano powyżej, warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy jest spełnienie łącznie przesłanki o
    charakterze przedmiotowym i podmiotowym.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma
    zastosowania.
    Rozpatrując spełnienie przesłanki podmiotowej w odniesieniu do świadczonych usług
    terapii ... poprzez zatrudnionego przez Panią pedagoga, wskazać należy, że wykładnia
    normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku
    świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami
    wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby
    wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania
    zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą
    działalność gospodarczą.
    Jak wyżej wskazałem, pomocniczo przy ustalaniu kręgu osób wykonujących zawód
    medyczny posiłkować się można rozporządzeniem Ministra Zdrowia w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami, które w załączniku zawiera
    taryfikator kwalifikacyjny pracowników działalności podstawowej. Zgodnie z przepisami
    ww. rozporządzenia przez wykształcenie wyższe medyczne należy rozumieć posiadanie
    tytułu zawodowego nadawanego absolwentom studiów prowadzonych w uczelniach
    medycznych albo innych uczelniach, które prowadzą działalność dydaktyczną w dziedzinie
    nauk medycznych i nauk o zdrowiu, na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki
    medyczne, nauki farmaceutyczne lub nauki o zdrowiu. Przy czym, przy stosowaniu
    wspomnianego taryfikatora jednak zaliczenie każdego wyodrębnionego stanowiska do
    grupy osób wykonujących zawód medyczny podlegać musi weryfikacji pod kątem zarówno
    posiadania kwalifikacji, jak i udzielania świadczeń zdrowotnych.
    W załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie klasyfikacji
    zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania, zawód
    pedagoga znajduje się w grupie:
      - 23 Specjaliści nauczania i wychowania;
      - 2359 Specjaliści nauczania i wychowania gdzie indziej nie sklasyfikowani;
      - 235919 Pedagog specjalny;
      - 235921 Pedagog.
    Dokonując analizy ww. rozporządzenia zauważyć należy ponadto, że zawód pedagoga nie
    został wymieniony w grupie specjalistów do spraw zdrowia (22) obejmującej lekarzy,
    pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa medycznego, lekarzy
    weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów oraz innych
    specjalistów ochrony zdrowia. Tym samym, osoba posiadająca kwalifikacje do
    wykonywania zawodu pedagoga – nie spełnia przesłanki podmiotowej do skorzystania ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy.
    Przewidziany ustawą o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym
    świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie
    odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania oraz osobę legitymującą się

    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym
    zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie
    od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej, wykonywanych
    przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde
    świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, biorąc pod
    uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących. Osoby wykonujące zawody
    medyczne to osoby, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się
    wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie
    kwalifikacje. Przez kwalifikacje natomiast należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności
    wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Analiza powyższego prowadzi zatem do wniosku, że zatrudniony przez Panią pedagog nie
    spełnia przesłanki podmiotowej wskazanej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, bowiem
    świadczone przez niego usługi .... nie są/nie będą świadczone przez określony ustawą
    podmiot, tj. nie są/nie będą świadczone w ramach wykonywania zawodu medycznego, o
    którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Wobec powyższego, ze względu na niespełnienie przesłanki podmiotowej usługi ....
    świadczone przez pedagoga nie są/nie będą zwolnione od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust.1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług świadczonych przez
    zatrudnionego przez Panią pedagoga prowadzącego terapię ... należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      # stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      # zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pani ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 z późn.
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.