Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1013/14/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-02-02
Teza: Czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nabytego w drodze spadku mieszkania będą zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli zostaną przeznaczone na spłatę części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego z rodzicem?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; zbycie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2014 r. (wpływ do tutejszego organu 3 listopada 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku opisano następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zaciągnął w Banku z siedzibą w Polsce – wspólnie z jednym z rodziców - kredyt hipoteczny na zakup własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, znajdującego się na terytorium Polski. Jako współkredytobiorcy Wnioskodawca i jego rodzic są solidarnie odpowiedzialni za spłatę zadłużenia kredytowego. Mieszkanie to jest wykorzystywane na własne cele mieszkaniowe i stanowi własność Wnioskodawcy.

W związku z tym, że Wnioskodawca jest solidarnie odpowiedzialny za spłatę kredytu, Bank traktuje Wnioskodawcę i jego rodzica jako jednego kredytobiorcę.

Bank nie miał możliwości założenia dwóch rachunków do obsługi kredytu hipotecznego.

Ze względu na to, że bank nie mógł prowadzić wspólnego rachunku dla Wnioskodawcy i jego rodzica rachunek bankowy do spłaty kredytu został założony na rodzica Wnioskodawcy.

Spłata kredytu odbywa się zgodnie z harmonogramem poprzez obciążenie rachunku bankowego założonego na rodzica Wnioskodawcy. Rachunek ten zasilany jest przez Wnioskodawcę i jego rodzica w środki pieniężne przeznaczone na spłatę kredytu w wysokości ½ raty kredytu (kapitał i odsetki). Oznacza to, że kredyt jest spłacany zarówno przez Wnioskodawcę, jak i jego rodzica.

Rachunek bankowy, z którego bank pobiera raty kredytu jest zasilany z rachunku osobistego Wnioskodawcy. W takiej sytuacji ponosi on wydatki na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu w wysokości ½ raty kredytu.

Dokonując przelewu środków pieniężnych z rachunku osobistego na rachunek bankowy do obsługi kredytu hipotecznego Wnioskodawca podaje informacje o tym, że jest to spłata raty kredytu, a więc ma udokumentowane poniesienie wydatków na ww. spłatę.

W 2014 r. w drodze spadkobrania Wnioskodawca otrzymał nieruchomość (inną nieruchomość niż kupiona za środki z kredytu hipotecznego), która została sprzedana. Uzyskane ze sprzedaży środki Wnioskodawca przeznaczy na spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z rodzicem.

Wydatek, który ma być poniesiony na spłatę części kredytu nie był uwzględniony w jakiejkolwiek uldze podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy Ordynacja podatkowa przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży nabytego w drodze spadku mieszkania będą zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli zostaną przeznaczone na spłatę części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego z rodzicem?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z treści powołanego przepisu wynika, że uzyskane przychody ze zbycia nieruchomości będą podlegały zwolnieniu od podatku, jeżeli zostaną łącznie spełnione następujące warunki:

1.  dochód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe,
2.  wydatkowanie nastąpi w okresie 2 lat licząc od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości.

Przez własne cele mieszkaniowe należy rozumieć między innymi wydatek na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z gruntem lub udziałem w gruncie lub użytkowania wieczystego gruntu związanych z tym lokalem, co wynika z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym wydatek na własne cele mieszkaniowe, to wydatek na spłatę kredytu, który został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego wraz z gruntem lub prawem użytkowania wieczystego gruntu (w tym udział w lokalu i gruncie) przed uzyskaniem dochodu ze zbycia nieruchomości.

W przedstawionym stanie przyszłym doszło do zaciągnięcia kredytu w 2008 r., a więc przed datą uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, który wystąpił w 2014 r. W rezultacie czego przeznaczenie środków ze sprzedaży nieruchomości na spłatę części kredytu hipotecznego będzie stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe.

Jeżeli chodzi o drugi warunek, który należy spełnić w celu nabycia prawa do zwolnienia od podatku dochodowego, to zobowiązuje on podatnika do wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w ciągu dwóch lat licząc od końca roku, w którym uzyskano dochód ze sprzedaży nieruchomości.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym dojdzie do spłaty części kredytu przed upływem 2 lat, licząc od końca roku, w którym uzyskano przychód. W związku z tym drugi warunek dający prawo do zwolnienia od podatku zostanie spełniony.

W opisanym zdarzeniu przyszłym nie ma znaczenia fakt, że kredyt został zaciągnięty przez dwie osoby, które ponoszą odpowiedzialność solidarną za jego spłatę. Z podatkowego punktu widzenia istotne jest to, że kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawcę, jako podatnika na zakup lokalu mieszkalnego wraz z gruntem, którego jest współwłaścicielem. Wnioskodawca jest kredytobiorcą i dłużnikiem solidarnym banku. Poza tym istotne jest to, że to on dokona spłaty części kredytu z własnych środków pieniężnych, co jest dla niego wydatkiem (uszczupleniem) finansowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca uważa, że jeżeli dokona wydatku na spłatę części kredytu hipotecznego - zaciągniętego razem z rodzicem – ze środków własnych ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku, dochód uzyskany z tej sprzedaży będzie podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego, gdyż będzie to wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe przed upływem 2 lat od dnia uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w dniu 28 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca zaciągnął w Banku z siedzibą w Polsce – wspólnie z jednym z rodziców - kredyt hipoteczny na zakup własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, znajdującego się na terytorium Polski. Jako współkredytobiorcy Wnioskodawca i jego rodzic są solidarnie odpowiedzialni za spłatę zadłużenia kredytowego. Mieszkanie to jest wykorzystywane na własne cele mieszkaniowe i stanowi własność Wnioskodawcy.

W związku z tym, że Wnioskodawca jest solidarnie odpowiedzialny za spłatę kredytu, Bank traktuje Wnioskodawcę i jego rodzica jako jednego kredytobiorcę.

Bank nie miał możliwości założenia dwóch rachunków do obsługi kredytu hipotecznego.

Ze względu na to, że bank nie mógł prowadzić wspólnego rachunku dla Wnioskodawcy i jego rodzica rachunek bankowy do spłaty kredytu został założony na rodzica Wnioskodawcy.

Spłata kredytu odbywa się zgodnie z harmonogramem poprzez obciążenie rachunku bankowego założonego na rodzica Wnioskodawcy. Rachunek ten zasilany jest przez Wnioskodawcę i jego rodzica w środki pieniężne przeznaczone na spłatę kredytu w wysokości ½ raty kredytu (kapitał i odsetki). Oznacza to, że kredyt jest spłacany zarówno przez Wnioskodawcę, jak i jego rodzica.

Rachunek bankowy, z którego bank pobiera raty kredytu jest zasilany z rachunku osobistego Wnioskodawcy. W takiej sytuacji ponosi on wydatki na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu w wysokości ½ raty kredytu.

Dokonując przelewu środków pieniężnych z rachunku osobistego na rachunek bankowy do obsługi kredytu hipotecznego Wnioskodawca podaje informacje o tym, że jest to spłata raty kredytu, a więc ma udokumentowane poniesienie wydatków na ww. spłatę.

W 2014 r. w drodze spadkobrania Wnioskodawca otrzymał nieruchomość (inną nieruchomość niż kupiona za środki z kredytu hipotecznego), która została sprzedana. Uzyskane ze sprzedaży środki Wnioskodawca przeznaczy na spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z rodzicem.

Wydatek, który ma być poniesiony na spłatę części kredytu nie był uwzględniony w jakiejkolwiek uldze podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy Ordynacja podatkowa przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy sprzedaż odziedziczonej nieruchomości została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast jego ust. 2, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Na mocy art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Stanowi on, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się m. in.

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
2.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
3.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
4.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;

Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 27 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W myśl art. 21 ust. 29 tej ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 30 ww. ustawy, przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jednoznacznie wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Ponadto powoływany art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy stanowi także, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. To oznacza, że nabyty z kredytu bankowego lokal mieszkalny ma zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe podatnika, a nie potrzeby mieszkaniowe innych osób.

Wobec okoliczności przedstawionych we wniosku wskazać należy, iż w sytuacji gdy na podstawie umowy kredytowej, kredytobiorcą jest więcej niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia, to każda z tych osób ma wówczas obowiązek dokonywać spłaty kredytu (odsetek).

Z punktu widzenia zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne znaczenie ma natomiast faktyczne wydatkowanie (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.

Tak więc, skoro spłaty kredytu bankowego (który został zaciągnięty przez Wnioskodawcę oraz jego rodzica na zakup przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego) dokona Wnioskodawca ze środków uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego, to do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe uprawniających do zastosowania przedmiotowego zwolnienia będzie mógł zakwalifikować kwotę kredytu i odsetek, która z konta rodzica zostanie przelana na spłatę ww. kredytu mieszkaniowego w terminie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego została dokonana, czyli – w opisanym zdarzeniu przyszłym – do końca 2016 r.

Nie jest przy tym istotne, że spłata ta zostanie dokonana z konta rodzica, które w specjalnie w tym celu zostało na niego założone, gdyż – jak wskazuje Wnioskodawca – będzie dysponował dokumentem potwierdzającym poniesienie wydatku, gdyż najpierw przeleje środki na konto przeznaczone do spłaty (jednakże na przelewie dla celów dowodowych powinien wyraźnie zostać opisany tytuł przelewu), a następnie spłata kredytu zostanie dokonana z konta rodzica, które dla spłaty ww. kredytu zostało specjalnie założone.

Powyższe zwolnienie będzie obejmowało taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego jaka proporcjonalnie będzie odpowiadała udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w osiągniętym z odpłatnego zbycia przychodzie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-561 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012, poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.