Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.472.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Skutki podatkowe zwrotu odsetek.
Słowa kluczowe: korekta
odsetki
ulga
ulga-ulga odsetkowa
unieważnienie
zwrot
zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W kwietniu 2006 r. wziął Pan kredyt hipoteczny waloryzowany CHF na zakup mieszkania.
    W maju 2008 r. do kredytu została dołączona Pana żona.
    Pierwsze odliczenie ulgi odsetkowej dokonali Państwo wypełniając PIT za 2008 r. Odsetki
    odliczali Państwo do 2023 roku.
    W sierpniu 2023 roku złożyli Państwo pozew przeciwko bankowi o Unieważnienie Kredytu.
    W listopadzie 2024 r. zapadł pierwszy wyrok. W styczniu 2025 zapadł wyrok uzupełniający.
    Kredyt został unieważniony przez sąd.
    Mając wyrok unieważniający kredyt i po rozmowie z Infolinią Krajowej Administracji
    Skarbowej dokonali Państwo korekty na zeznaniach podatkowych za pięć lat wstecz (2019-
    2023). Tam dostał Pan informację aby złożyć wniosek o interpretację podatkową
    indywidualną.
    Pytania
    1) Czy powinni Państwo zwrócić ulgę odsetkową za lata 2008-2018?
    2) Czy przedawnienie zobowiązania podatkowego przedawnia się z upływem 5 lat, licząc
      od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nie powinni Państwo zwracać ulgi odsetkowej. Odliczając odsetki od
    kredytu w latach 2008-2018 nie myśleli Państwo, że będą musieli pozywać bank.
    Sytuacja zmieniła się w momencie, gdy dowiedzieli się Państwo, że w umowie zawartej z
    bankiem są zapisy abuzywne i jest duża szansa na wygranie sprawy.
    Uważa Pan, że przepisy zobowiązania podatkowego przedawniają się i nie powinni
    Państwo zwracać ulgi odsetkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Jak wynika z art. 26b ust. 1 ustawy:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
        1) budową budynku mieszkalnego albo
        2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
          mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
          albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

        3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
          w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
          wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
        4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
          (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
          niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
          mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    W art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są
    one limitowane.
    Stosownie do treści art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
      Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie
      podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami
      zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w
      proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w
    ramach praw nabytych.
    Jak bowiem wynika z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.
    Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:
    1) w 2006 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego na zakup mieszkania,
      waloryzowanego kursem franka szwajcarskiego;
    2) w latach 2008-2023 korzystał Pan z tzw. ulgi odsetkowej;
    3) sąd unieważnił umowę kredytową.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest zwrot ulgi odsetkowej w kontekście przedawnienia
    zobowiązania podatkowego.
    W przypadku zwrotu – w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej – wartości
    odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej,
    ustawodawca przewidział rozwiązanie dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie
    bowiem do treści art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dochodzi do zwrotu
    odsetek powinno być dokonane ich rozliczenie. Jeśli więc wynikiem wygrania procesu
    frankowego jest m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok
    wypłaty tej należności należy ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu). Zatem w
    Pana przypadku otrzymany zwrot odliczonych wcześniej odsetek, winien Pan uwzględnić
    w zeznaniu rocznym za rok, w którym doszło do zwrotu odsetek, poprzez doliczenie
    zwróconej kwoty do podstawy opodatkowania (dochodu).
    Zauważam bowiem, że samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na
    rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero
    wzajemne rozliczenia między bankiem a kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie
    ulgi odsetkowej. Powinien więc Pan do zeznania podatkowego za przedmiotowy rok
    doliczyć kwoty poprzednio przez Pana odliczone w ramach ulgi odsetkowej.
    Zgodnie natomiast z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5
    lat. Istotą „przedawnienia” uregulowanego w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej jest to, że
    na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ
    podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie
    podatkowe przestaje bowiem istnieć.
    Natomiast z cytowanego wcześniej art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie wynika, że przepis ten dotyczy jedynie zwrotu kwot odliczonych za lata
    nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych.
    Kwestia przedawnienia Pana zobowiązań podatkowych za lata wcześniejsze nie ma
    znaczenia dla rozliczenia przez Pana ulgi odsetkowej w związku z nieważnością kredytu,
    gdyż zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z którymi
    była związana ulga odsetkowa, powstało dopiero w momencie otrzymania zwrotu odsetek
    w wyniku unieważnienia umowy kredytowej. Nie ma znaczenia również fakt, że treść art.
    45 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym w latach 2009-2010 odnosiła się do doliczenia do
    dochodu lub podatku jedynie otrzymanych uprzednio zapłaconych i odliczonych składek
    na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne, odliczonej darowizny czy zapłaconego za
    granicą i odliczonego podatku. Skoro bowiem zwrot wskazanych we wniosku odsetek w
    Państwa przypadku nastąpił po roku 2024 roku – to z tego względu zastosowanie znajdzie
    przepis art. 45 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym w roku, w którym dokonano
    przedmiotowego zwrotu.
    W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystał Pan z ulgi odsetkowej, nie mają
    zatem znaczenia lata, w których korzystał Pan z tej ulgi. Ważny jest moment (rok)
    rozliczenia z bankiem tych środków – to on jest podstawą do obliczenia okresu
    przedawnienia.
    Zeznanie podatkowe za rok przedmiotowego zwrotu powinno obejmować odsetki za cały
    okres odliczeń w ramach ulgi odsetkowej.
    Powyższe oznacza, że zwrot Panu przez bank odsetek obliguje Pana do doliczenia do
    dochodu – w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym otrzymał Pan zwrot
    odsetek – wartości odliczonej w związku z ww. odsetkami ulgi odsetkowej, z której
    skorzystał Pan w latach 2008-2023. Zobowiązanie z tego tytułu przedawni się bowiem z

    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynie termin płatności
    podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pana żony.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.