Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.29.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawa i obowiązki w podatku akcyzowym z tytułu zużycia
energii elektrycznej.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
generator
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
podatnik-podatnik podatku akcyzowego
rejestry-Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych (CRPA)
wyroby-wyroby energetyczne-energia elektryczna
zużycie-zużycie własne
zwolnienie-prawo do zwolnienia
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24e-ust. 1a
[AKCYZA] Rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i
Polityki Regionalnej w sprawie zwolnień od podatku
akcyzowego-Rozdział 2-§ 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 5a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego w przypadku energii elektrycznej
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania w
przypadku energii elektrycznej
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja
podmiotów
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7a-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24e-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 24e-ust. 1b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 26-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VIa-art.
138h-ust. 2
Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Energia elektryczna - deklaracje i termin
płatności.
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym energii
    elektrycznej, obowiązku rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych,
    obowiązku składania deklaracji miesięcznych i kwartalnych oraz obowiązku prowadzenia
    ewidencji energii elektrycznej, wpłynął 13 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X z siedzibą w (...) prowadzi działalność gospodarczą głównie w zakresie (...) w tym, między
    innymi, wytwarzania energii elektrycznej w małej instalacji OZE o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW.
    Instalacja posiada łączną zainstalowaną moc elektryczną (...) MW w postaci trzech
    jednostek kogeneracyjnych po (...) MW każda, zasilanych biogazem wysypiskowym.
    W dniu (...) r. Prezes Urzędu Regulacji Energetyki wpisał naszą instalację do rejestru
    wytwórców energii w małych instalacjach OZE pod numerem (...).
    Wytworzoną energię elektryczną w zdecydowanej większości Spółka zużywa na potrzeby
    własne zaś nadwyżki wytworzonej energii sprzedaje do podmiotu posiadającego koncesję
    na obrót energią elektryczną. Spółka nie posiada koncesji na wytwarzanie,
    magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną.
    Spółka jest zarejestrowana do celów podatku akcyzowego w Centralnym Rejestrze
    Podmiotów Akcyzowych.
    Spółka w okresie (...) składała:
    1) dla produkowanej, na potrzeby własne oraz sprzedawanych nadwyżek, energii
      elektrycznej składała deklaracje podatkowe w zakresie podatku akcyzowego:

      miesięczną AKC-4 i kwartalną AKC-KZ (od (...) - deklarację AKC-4 wraz z załącznikiem
      AKC-4/M, a od (...) dodatkowo deklarację kwartalną AKC-KZ);
    2) prowadziła ewidencję ilościową wytworzonej energii elektrycznej w formie książki
      papierowej zaplombowanej przez właściwego naczelnika urzędu celno-skarbowego;
    3) nie odprowadzała do urzędu skarbowego podatku akcyzowego od energii elektrycznej
      wytworzonej przez posiadaną małą instalację OZE.
    W związku ze zmianą stanu prawnego (nowelizacja ustawy o podatku akcyzowym
    obowiązująca od 01.01.2023 r.) Spółka od 01.01.2024 r. dnia zaprzestała składnia
    deklaracji podatkowych w zakresie podatku akcyzowego oraz prowadzenia ewidencji
    ilościowej wytworzonej energii elektrycznej. Spółka nie odprowadza podatku akcyzowego
    od energii elektrycznej wytworzonej przez posiadaną instalację OZE.
    Pytania
    1. Czy działalność Spółki w zakresie produkcji energii elektrycznej zużywanej na własne
      potrzeby jest zwolniona z podatku akcyzowego zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia
      Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie
      zwolnień od podatku akcyzowego?
    2. Czy Spółka podlega rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, o
      którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w związku z produkcją
      energii elektrycznej zużywanej na własne potrzeby?
    3. Czy Spółka jest zobowiązana do składania miesięcznych deklaracji podatkowych AKC-4
      na podstawie art. 24 ustawy o podatku akcyzowym w związku z produkcją energii
      elektrycznej zużywanej na własne potrzeby?
    4. Czy Spółka jest zobowiązana do składania kwartalnych deklaracji podatkowych AKC-KZ
      na podstawie artykułu 24e ustawy o podatku akcyzowym w związku z produkcją
      energii elektrycznej zużywanej na własne potrzeby?
    5. Czy Spółka powinna prowadzić ewidencję energii elektrycznej, o której mowa w art.
      138h ustawy o podatku akcyzowym w związku z produkcją energii elektrycznej
      zużywanej na własne potrzeby?
    6. Czy w związku ze sprzedażą nadwyżek energii elektrycznej na rzecz podmiotu
      posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną na Spółce ciążą jakiekolwiek
      obowiązki wynikające z ustawy o podatku akcyzowym, w szczególności obowiązek
      rejestracyjny w CRPA (art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym), obowiązek
      składania deklaracji akcyzowych miesięcznych lub kwartalnych (art. 24 oraz 24e
      wymienionej ustawy), obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej
      (art. 138h wymienionej ustawy)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z faktem, że moc zamontowanych instalacji
      biogazowych nie przekracza 1 MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnego źródła
      energii i wykorzystywana jest na własne potrzeby, Wnioskodawcy przysługuje
      zwolnienie z podatku akcyzowego na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra
      Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie
      zwolnień od podatku akcyzowego.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ moc zamontowanych instalacji biogazowych nie
      przekracza 1 MW, produkcja energii pochodzi z odnawialnego źródła energii i
      wykorzystywana jest na własne potrzeby, na mocy art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o
      podatku akcyzowym Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    3. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z faktem, że nie on ma obowiązku dokonania
      zgłoszenia rejestracyjnego, albowiem jest podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust.

      7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, to na podstawie art. 24 ust. 3 ustawy o
      podatku akcyzowym nie musi składać miesięcznych deklaracji AKC-4, o których mowa
      w art. 24 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    4. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z faktem, że nie ma on obowiązku dokonania
      zgłoszenia rejestracyjnego, albowiem jest podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust.
      7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, to na podstawie art. 24e ust. 1b pkt 1 ustawy o
      podatku akcyzowym nie musi składać kwartalnych deklaracji AKC-KZ, o których mowa
      w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    5. W ocenie Wnioskodawcy, w związku z faktem, że nie ma on nie ma obowiązku
      dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, albowiem jest podmiotem, o którym mowa w
      art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, to na podstawie art. 138h ust. 2
      ustawy o podatku akcyzowym nie jest on zobowiązany do prowadzenia ilościowej
      ewidencji energii elektrycznej, o której mowa w art. 138h ustawy o podatku
      akcyzowym.
    6. W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż nadwyżek wyprodukowanej, a niezużytej na własne
      potrzeby energii elektrycznej na rzecz podmiotu posiadającego koncesję na obrót
      energią elektryczną nie podlega opodatkowaniu akcyzą na podstawie art. 9 ust. 1
      ustawy o podatku akcyzowym, a więc Wnioskodawca nie jest zobowiązany do
      spełnienia jakichkolwiek obowiązków akcyzowych w związku z dostarczaniem
      nadwyżek energii elektrycznej na rzecz wymienionego podmiotu posiadającego
      koncesję na obrót energią elektryczną.
    Uzasadnienie do pyt. 1
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2-4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, w
    przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in.:
    1. sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
      podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
      dystrybucję energii elektrycznej lub obrót nią w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne2, który wyprodukował tę energię;
    2. zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający ww. koncesję;
    3. zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował
      tę energię.
    Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej
    z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego zwalnia się od
    akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię. Zgodnie z § 5 ust. 2 ww.
    rozporządzenia w przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
    energetycznych innych niż pochodzących z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
    ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy, o
    którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów
    energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości. Stosownie zaś do art. 2
    pkt 22 ustawy o OZE, odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii
    obejmujące energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną
    energię geotermalną energię hydrotermalną hydroenergię, energię fal, prądów i pływów
    morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym zużycie energii elektrycznej
    przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę
    energię, jest przedmiotem opodatkowania akcyzą. Jednocześnie należy stwierdzić, że
    stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia z dnia 28 czerwca 2021 r. zwalnia się od akcyzy
    zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię. W przypadku
    Wnioskodawcy wytwarzającego energię elektryczną w instalacji biogazowej nie znajdzie

    zastosowania wymóg ustanowiony w § 5 ust. 2 ww. rozporządzenia, ponieważ energia
    otrzymana z biogazu jest jednym z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy o
    podatku akcyzowym [ustawy o OZE]. Mając na uwadze powyższe, w związku z faktem, że
    łączna moc jednostek wytwórczych energii elektrycznej, które posiada Wnioskodawca, nie
    przekracza 1 MW, produkowana jest ze źródeł odnawialnych, to zużycie przez
    Wnioskodawcę energii elektrycznej, którą sam wyprodukował w tej instalacji, podlega
    zwolnieniu z akcyzy.
    Uzasadnienie do pyt. 2
    Co do zasady podmiot, nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie,
    przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną który wyprodukował energię
    elektryczną a następnie zamierza ją zużyć zobowiązany jest dokonać zgłoszenia
    rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. Od
    wskazanego obowiązku rejestracyjnego istnieje wyjątek określony w art. 16 ust. 7a pkt 1
    ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym przedmiotowy obowiązek rejestracyjny
    nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną z generatorów o
    łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod
    warunkiem, że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii
    elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    W przypadku Wnioskodawcy, energia elektryczna jest wytwarzana z instalacji o łącznej
    mocy nieprzekraczającej 1 MW oraz jest przez Wnioskodawcę w większości zużywana na
    potrzeby własne. Warunek zapłaty akcyzy od wyrobów energetycznych używanych do
    produkcji energii nie powinien, w ocenie Wnioskodawcy, dotyczyć biogazu jako źródła
    energii OZE (dodatkowo korzystającego ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust.
    3 pkt 2 ustawy akcyzowej ze względu na jego opisane we wniosku przeznaczenie).
    Na takie podejście do powyższej kwestii wskazał Dyrektor KIS w ww. interpretacji o sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.135.2020.1.PJ czy w interpretacji z 7 grudnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.167.2020.1.PJ), zgodnie z którą: „Ustawodawca przewidział wyjątki od konieczności
    złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i w przypadku energii elektrycznej wyjątek ten został
    zawarty w art. 16 ust. 7a ustawy, zgodnie z którym przepis art. 16 ust. 1 nie ma
    zastosowania do podmiotów produkujących energię elektryczną która nie jest
    dostarczana do instalacji połączonych i współpracujących ze sobą służących do
    przesyłania tej energii, lecz jest zużywana przez ten podmiot, pod warunkiem że od
    wyrobów energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została
    zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    Warunek ten nie będzie miał zastosowania do energii elektrycznej wytwarzanej w
    odnawialnych źródłach energii, ponieważ odnawialne, niekopalne źródła energii takie jak
    energia promieniowania słonecznego nie stanowią wyrobów akcyzowych, od których
    byłaby należna akcyza, którą podmiot byłby zobowiązany zapłacić”.
    Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy o OZE (do której odnoszą się przepisy
    akcyzowe w zakresie preferencji przy rozliczaniu akcyzy od energii elektrycznej),
    odnawialne źródło energii stanowią: odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące
    energię wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną energię
    geotermalną energię hydrotermalną hydroenergię, energię fal, prądów i pływów
    morskich, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu rolniczego oraz z biopłynów.
    Stanowisko jak powyżej zachowało aktualność i zostało potwierdzone także w stanie
    prawnym aktualnie obowiązującym, tj. po zmianie brzmienia art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy
    akcyzowej, w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 22.06.2023 r. sygn. 0111-KDIB3-
    3.4013.79.2023.2.AM.
    Uzasadnienie pyt. 3 i 4.
    Obowiązek składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej wynika - co
    do zasady - z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ustawodawca wprowadził jednak w art. 24 ust. 3

    ustawy wyjątek, zgodnie z którym obowiązek wynikający z ust. 1 pkt 3 nie ma
    zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW. Natomiast, jak zostało wyżej wskazane, art. 16 ust. 7a pkt 1
    ustawy odnosi się do braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez
    podmioty produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.
    Z kolei obowiązek składania deklaracji kwartalnych wynika z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do tego przepisu obowiązek ten dotyczy podatników dokonujących czynności w
    zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy (o ile nie są podatnikami z
    tytułu innych czynności opodatkowanych akcyzą z tytułu których byliby zobowiązani do
    składania deklaracji w okresach miesięcznych). Jednak zgodnie z art. 24e ust. 1b ustawy,
    deklaracji kwartalnej nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w
    zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o
    łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.
    Z przedstawionych okoliczności stanu faktycznego wynika, że łączna moc zamontowanych
    instalacji fotowoltaicznych [kogeneracyjnych], nie przekracza 1 MW, a energia elektryczna
    jest wytwarzana i w większości zużywana przez Wnioskodawcę na potrzeby własne.
    Dodatkowo na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej Spółka nie jest
    zobowiązana jak wykazano powyżej - do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie
    energii elektrycznej, nie jest zatem również zobowiązana do składania deklaracji
    podatkowych, o których mowa w art. 24 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Uzasadnienie do pyt. 5
    Przepisy art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nakładają na podatników
    obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Z art. 138h ust. 1 pkt 2
    ustawy wynika obowiązek prowadzenia ewidencji przez podatnika zużywającego energię
    elektryczną, który tę energię wyprodukował i nie posiada koncesji.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki również odnoszące się do obowiązku
    prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Jak zostało wskazane w art. 138h
    ust. 2 przepisy ust. 1 (czyli również wyżej wskazanego ust. 1 pkt 2) nie mają zastosowania
    do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.
    Skoro, co zostało wyżej wskazane, Wnioskodawca jest podmiotem, o którym mowa w art.
    16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej, nie jest on wobec tego zobowiązany do prowadzenia
    ewidencji ilościowej zużytej energii elektrycznej.
    Uzasadnienie do pyt. 6
    Posiadane okresowo nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej Wnioskodawca
    sprzedaje podmiotowi posiadającemu koncesję na obrót energią elektryczną, wydaną
    przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki. Podmiot posiadający koncesję na obrót
    energią elektryczną, nabywający wspomnianą nadwyżkę energii elektrycznej nie jest
    nabywcą końcowym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym sprzedaż energii elektrycznej na rzecz takiego podmiotu nie jest czynnością
    opodatkowaną akcyzą na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W
    konsekwencji powyższego, należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako podmiot
    nieposiadający koncesji na obrót energią elektryczną w związku z dokonywaną sprzedażą
    nadwyżek energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję, nie jest zobowiązany
    do wypełniania jakichkolwiek obowiązków wynikających z ustawy o podatku akcyzowym,
    w szczególności nie ma obowiązku rejestracji w CRPA (art. 16 ust. 1 ustawy o podatku
    akcyzowym), obowiązku składania deklaracji akcyzowych miesięcznych lub kwartalnych
    (art. 24 oraz 24e wymienionej ustawy), obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej
    energii elektrycznej (art. 138h wymienionej ustawy).
    Podsumowanie

    Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy w zakresie zadanych pytań została potwierdzona
    w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Podatkowej, np.
    interpretacja z dnia 22.06.2023 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4013.79.2023.2.AM, z dnia 19
    września 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4013.237.2023.1.JSU, z dnia 18 września 2023 r. sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.211.2023.1.MS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie możliwości zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym energii elektrycznej, braku obowiązku
    rejestracji w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, braku obowiązku składania
    deklaracji miesięcznych i kwartalnych oraz braku obowiązku prowadzenia ewidencji
    energii elektrycznej, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to m.in. energia elektryczna określona w załączniku nr 1 do ustawy.
    W poz. 33 załącznika nr 1 wymieniono energię elektryczną o kodzie CN 2716 00 00.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
    Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16
    ust. 1 i 1a.
    Jak wynika z art. 9 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez
      podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie,
      dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
    3) zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
    4) zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt
      2, który wyprodukował tę energię;
    5) import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    6) zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
      zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał
      sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
    2. Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania,
      dystrybucji lub magazynowania energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w
      związku z jej przesyłaniem, dystrybucją lub magazynowaniem oraz energii elektrycznej
      pobranej nielegalnie.
    3. Jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu
      akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości,
      chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

    Stosownie natomiast do art. 11 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje:
    1) z dniem nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę
      końcowego;
    2) z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku
      sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju;
    3) z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt
      3, 4 i 6;
    4) z dniem powstania długu celnego, w przypadku importu energii elektrycznej przez
      nabywcę końcowego.
    2. Wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest
      związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego
      wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.
    Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:
    Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą zamierzający wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą -
    przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności.
    Zgodnie z art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy:
    Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów
    produkujących energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1
    MW, która jest zużywana przez te podmioty, pod warunkiem że od wyrobów
    energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona
    akcyza w należnej wysokości, przy czym w przypadku jednostki samorządu terytorialnego
    łączną moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych źródeł energii
    w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361) ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych
    jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl art. 24 ust. 1, 3 i 4 ustawy:
    1. W przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu
      podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje
      podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek
      właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym:
    1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony -
      po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku nabycia
      wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
    2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw
      energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął
      termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez
      podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię
      elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub
      w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną

      sprzedaną w tym okresie - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten
      dokument - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na
      terytorium kraju;
    3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1
      pkt 3, 4 i 6.
    3. Przepis ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a
      pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z
      generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, pod warunkiem że od wyrobów
      energetycznych wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została
      zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    4. W przypadku gdy moc generatorów produkujących energię elektryczną z odnawialnych
      źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
      źródłach energii jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
      przekroczy 1 MW, jednostka samorządu terytorialnego składa deklarację podatkową,
      w której wykazuje energię elektryczną w zakresie odnoszącym się do tej jednostki
      organizacyjnej.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 ustawy:
    W zakresie wyrobów akcyzowych:
    1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień
      realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub
      całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,
    2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy
    - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za
    kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po
    kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Jak wynika z art. 24e ust. 1a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do wykazania w deklaracji podatkowej, o
    której mowa m.in. w art. 24, również wyrobów, o których mowa w ust. 1, nie składa
    deklaracji, o której mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem art. 21a ust. 1a.
    W świetle art. 24e ust. 1b ustawy:
    Deklaracji, o której mowa w ust. 1, nie składa:
    1) podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia energii elektrycznej
      wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej
      1 MW, pod warunkiem że od wyrobów energetycznych wykorzystywanych do
      produkcji tej energii elektrycznej została zapłacona akcyza w należnej wysokości;
    2) zużywający podmiot gospodarczy w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych
      wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.
    Jak stanowi art. 26 ust. 1 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory
    deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co
    do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu
    ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę
    do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia
    wysokości akcyzy.
    Wzory deklaracji, w tym deklaracji w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej
    AKC-4/H (składanego wraz z formularzem głównym AKC-4) oraz deklaracji kwartalnej AKC-
    KZ określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie wzorów

    deklaracji podatkowych w sprawie podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie
    przedpłaty podatku akcyzowego (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1082).
    Zgodnie z art. 138h ust. 1 i 2 ustawy:
    1. Ewidencję ilościową energii elektrycznej prowadzą:
    1) podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu;
    2) podatnik zużywający energię elektryczną w przypadku, o którym mowa w art. 9 ust. 1
      pkt 3 i 4;
    3) podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5;
    4) podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej.
    2. Przepisy ust. 1 nie mają zastosowania do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a
      pkt 1.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, ze zm., zwana dalej „ustawą o OZE”):
    Odnawialne źródło energii to odnawialne, niekopalne źródła energii obejmujące energię
    wiatru, energię promieniowania słonecznego, energię aerotermalną, energię
    geotermalną, energię hydrotermalną, hydroenergię, energię fal, prądów i pływów
    morskich, energię otoczenia, energię otrzymywaną z biomasy, biogazu, biogazu
    rolniczego, biometanu, biopłynów oraz z wodoru odnawialnego.
    Na podstawie natomiast § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki
    Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (t.j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1891):
    1. Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej przez podmiot, który wyprodukował ją
      z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, z tym że w przypadku
      jednostki samorządu terytorialnego produkującej energię elektryczną z odnawialnych
      źródeł energii w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
      źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762) łączna moc generatorów
      jest ustalana odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego w rozumieniu art. 16 ust. 7b ustawy.
    2. W przypadku wykorzystywania do produkcji energii elektrycznej wyrobów
      energetycznych innych niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu
      ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii zwolnienie od akcyzy,
      o którym mowa w ust. 1, może być stosowane pod warunkiem, że od tych wyrobów
      energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.
    Mając na uwadze powyższe przepisy, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że obrót
    energią elektryczną, w tym jej zużycie, na zasadach określonych w art. 9 ust. 1 w zw. z art.
    11 ustawy, podlega opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej
    zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie stanowić
    będzie czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, skutkującą obowiązkiem złożenia
    odpowiedniej deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy przez podatnika na zasadach
    wynikających z art. 24 i 24e ustawy oraz obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa
    w art. 138h ust. 1 ustawy, przy czym ustawodawca na podstawie ustawy jak i aktów
    wykonawczych przewidział również możliwość stosowania zwolnień w zakresie energii
    elektrycznej i wyłączeń z obowiązków deklaracyjnych i ewidencyjnych w ściśle określonych
    okolicznościach faktycznych.
    Równocześnie dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie energii
    elektrycznej co do zasady wiąże się z obowiązkiem rejestracji (art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a
    ustawy). Niemniej w zakresie również tego obowiązku ustawodawca przewidział pewne
    wyłączenia.

    Przedmiotem opodatkowania akcyzą nie jest natomiast wytwarzanie (produkcja) energii
    elektrycznej, jak i sprzedaż energii elektrycznej (niezużytej nadwyżki wytworzonej energii
    elektrycznej) podmiotowi posiadającemu koncesję, w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo energetyczne, przez podmiot który koncesji nie posiada.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności zajmują się Państwo wytwarzaniem energii elektrycznej z małej
    instalacji OZE o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW. Instalacja posiada łączną
    zainstalowaną moc elektryczną (...) MW w postaci trzech jednostek kogeneracyjnych po (...)
    MW każda, zasilanych biogazem wysypiskowym.
    Wytworzoną energię elektryczną w zdecydowanej większości zużywają Państwo na
    potrzeby własne zaś nadwyżki wytworzonej energii sprzedają Państwo do podmiotu
    posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną. Nie posiadają Państwo koncesji na
    wytwarzanie, magazynowanie, przesyłanie, dystrybucję ani też obrót energią elektryczną.
    Są Państwo zarejestrowani do celów podatku akcyzowego w Centralnym Rejestrze
    Podmiotów Akcyzowych.
    Z opisu sprawy wynika ponadto, że od (...) zaprzestali Państwo składnia deklaracji
    podatkowych w zakresie podatku akcyzowego od energii elektrycznej oraz prowadzenia
    ewidencji ilościowej wytworzonej energii elektrycznej. Ponadto nie odprowadzają Państwo
    podatku akcyzowego od energii elektrycznej wytworzonej przez posiadaną instalację OZE.
    W związku z powyższym powzięli Państwo wątpliwość w zakresie:
    - zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym energii elektrycznej produkowanej w
    instalacji OZE o mocy nieprzekraczającej 1 MW, zużywanej na własne potrzeby,
    - obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego,
    - obowiązku składania deklaracji podatkowych (miesięcznych i kwartalnych),
    - obowiązku prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej,
    - obowiązków akcyzowych w związku ze sprzedażą nadwyżek energii elektrycznej na rzecz
    podmiotu posiadającego koncesję na obrót energią elektryczną.
    Mając na uwadze powyższe należy powtórnie wskazać, że przedmiotem opodatkowania
    akcyzą nie jest produkcja energii elektrycznej. Natomiast w przedstawionym stanie
    faktycznym przedmiotem opodatkowania, zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku akcyzowym, jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający
    koncesji, który wyprodukował tę energię, z którego to tytułu są Państwo podatnikiem
    podatku akcyzowego na którym ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego.
    Okoliczność dotycząca mocy generatorów (instalacji OZE), w których wytwarzana jest
    energia elektryczna ma kluczowe znaczenie dla możliwości zastosowania zwolnienia od
    akcyzy na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od akcyzy.
    Należy zauważyć, że w sprawie do zastosowania zwolnienia od akcyzy wytwarzanej i
    zużywanej przez Spółkę energii elektrycznej nie będzie odnosił się warunek zawarty w § 5
    ust. 2 rozporządzenia, ponieważ biogaz jest jednym z odnawialnych źródeł energii, w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o OZE.
    Wobec powyższego są Państwo uprawnieni - na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia - do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem akcyzowym wobec energii
    elektrycznej zużywanej na własne potrzeby, wytworzonej w instalacji o mocy
    nieprzekraczającej 1 MW.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 2 należy wskazać, że
    co do zasady - zgodnie z wyżej wskazanym art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. a - zgłoszenia
    rejestracyjnego powinny dokonać podmioty prowadzące działalność gospodarczą, które
    zamierzają wykonywać czynności opodatkowane akcyzą.
    Jak wynika z okoliczności sprawy - zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 4 ustawy akcyzowej -
    są Państwo podatnikiem podatku akcyzowego w zakresie zużycia energii elektrycznej
    przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię, na którym ciąży
    obowiązek rejestracji w CRPA z tego tytułu.
    Jednakże wobec Państwa znajduje zastosowanie wyłączenie z tego obowiązku
    przewidziane w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy, który stanowi, że obowiązek dokonania
    zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do podmiotów produkujących energię
    elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana
    przez te podmioty, pod warunkiem, że od wyrobów energetycznych (innych niż
    pochodzących z OZE) wykorzystywanych do produkcji tej energii elektrycznej została
    zapłacona akcyza w należnej wysokości. Przy czym warunek nie znajdzie zastosowania w
    Państwa sytuacji, ponieważ biogaz jest jednym z odnawialnych źródeł energii, w
    rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o OZE.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Obowiązek składania deklaracji podatkowych od zużytej energii elektrycznej wynika - co
    do zasady - z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy. Ustawodawca wprowadził jednak w art. 24 ust. 3
    ustawy wyjątek, zgodnie z którym obowiązek wynikający z ust. 1 pkt 3 nie ma
    zastosowania do podmiotu, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w zakresie zużycia
    energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW. Natomiast, jak zostało wyżej wskazane, art. 16 ust. 7a pkt 1
    ustawy odnosi się do braku obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego przez
    podmioty produkujące energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy
    nieprzekraczającej 1 MW, która jest zużywana przez te podmioty.
    Z kolei obowiązek składania deklaracji kwartalnych wynika z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do tego przepisu obowiązek ten dotyczy podatników dokonujących czynności w
    zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy (o ile nie są podatnikami z
    tytułu innych czynności opodatkowanych akcyzą, z tytułu których byliby zobowiązani do
    składania deklaracji w okresach miesięcznych). Jednak zgodnie z art. 24e ust. 1b ustawy,
    deklaracji kwartalnej nie składa podmiot, o którym mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1, w
    zakresie zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej przez ten podmiot z generatorów o
    łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW.
    Z przedstawionych okoliczności stanu faktycznego wynika, że łączna moc zamontowanej
    instalacji wytwarzającej energię elektryczną, nie przekracza 1 MW, a energia elektryczna
    jest wytwarzana i zużywana przez Państwa głównie na potrzeby własne. Dodatkowo - jak
    wskazano powyżej - na podstawie art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy akcyzowej nie są Państwo
    zobowiązani do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie energii elektrycznej. Tym
    samym nie są Państwo również zobowiązani do składania deklaracji podatkowych, o
    których mowa w art. 24 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 jest prawidłowe.
    Przepisy art. 138h ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym nakładają na podatników
    obowiązek prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Z art. 138h ust. 1 pkt 2
    ustawy wynika obowiązek prowadzenia ewidencji przez podatnika zużywającego energię
    elektryczną, który tę energię wyprodukował i nie posiada koncesji.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki również odnoszące się do obowiązku
    prowadzenia ewidencji ilościowej energii elektrycznej. Jak zostało wskazane w art. 138h
    ust. 2 przepisy ust. 1 (czyli również wyżej wskazanego ust. 1 pkt 2) nie mają zastosowania
    do podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 7a pkt 1 ustawy.

    Skoro, co zostało wyżej wskazane, są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 16 ust.
    7a pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, nie są Państwo wobec tego zobowiązani do
    prowadzenia ewidencji ilościowej zużytej energii elektrycznej.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w odniesieniu do obowiązków podatkowych
    związanych ze sprzedażą nadwyżek energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu
    koncesję należy wskazać, że sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu
    koncesję na obrót energią elektryczną przez podmiot, który tej koncesji nie posiada, nie
    stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.
    W konsekwencji nie są Państwo zobowiązani do wypełniania, wyszczególnionych przez
    Państwa, obowiązków akcyzowych wynikających ze sprzedaży nadwyżek wytworzonej
    energii elektrycznej podmiotowi posiadającemu koncesję, tj. rejestracji, składania
    deklaracji i prowadzenia ewidencji w tym zakresie.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ informuje, że interpretacja wydana została w oparciu o przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny, w którym podali Państwo, że łączna moc posiadanej przez Państwa
    instalacji OZE nie przekracza 1 MW.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zagadnień objętych treścią zadanych pytań i została
    wydana w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego. Tym samym przedmiotem
    analizy i oceny nie była kwestia możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem akcyzowym na podstawie art. 31b ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja

    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.