Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1400/11-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-19
Teza: uznanie zbywanych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych składników
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; zapasy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana/Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2011 r. (data wpływu 19.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych składników – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.09.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanych składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych składników.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

N. jest spółką prawa polskiego, której właścicielem są dwie spółki prawa duńskiego – R. oraz P. W związku ze zmianą prowadzonego modelu biznesowego, Spółka planuje przejąć część zapasów i środków trwałych od S., której właścicielami są również R. i P.

Zapasy i środki trwałe, które zostaną sprzedane do Spółki będą obejmowały:

*   zapasy leków o wartości około 60 mln złotych,
*   wyposażenie magazynu oraz inwestycje w obcych środkach trwałych (wyceniane na ok. 2,5 mln - 3 mln złotych).

Wymienione wyżej zapasy i środki trwałe są przypisane do działu dystrybucji S. Oprócz nich, do działu dystrybucji są przypisani dwaj pracownicy (kierownik hurtowni oraz pracownik) oraz umowa oddelegowania dwóch pracowników z firmy zewnętrznej. Magazyn należy do podmiotu trzeciego i jest wynajmowany przez S. W dniu zbycia zapasów i środków trwałych S. planuje rozwiązać zarówno umowy najmu z pracownikami, jak i umowę najmu powierzchni magazynowej. Po przeniesieniu zapasów i środków trwałych umowy te zostaną ponownie zawiązane przez Spółkę.

Sprzedaż zapasów i środków trwałych do Spółki odbędzie się na podstawie umowy nabycia aktywów, która zostanie zawarta pomiędzy Spółką a S. Sprzedaż zapasów i środków trwałych będzie udokumentowana fakturą VAT. Ponadto, Spółka pragnie zaznaczyć, że do każdego z przenoszonych składników zostanie zastosowana odpowiednia stawka VAT (8% dla leków, 23% lub zwolnienie w przypadku środków trwałych). Zarówno Spółka, jak i S. prowadzą działalność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zawarcie umowy sprzedaży aktywów pomiędzy Spółką, a S. będzie uwarunkowane wydaniem zgody przez odpowiednie organy (Główny Inspektorat Farmaceutyczny) na przeniesienie zezwolenia na prowadzenie hurtowni farmaceutycznej z S. do Spółki. W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwość, czy będzie miała prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z otrzymanej faktury i czy nie będzie zobowiązana do zapłacenia PCC.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym zespół zapasów i środków trwałych, które zostaną nabyte przez Spółkę, nie będzie stanowił w dniu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
2.  Czy sprzedaż opisanego w stanie faktycznym zespołu zapasów i środków trwałych będzie podlegała podatkowi VAT zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, a co za tym idzie, w związku z faktem prowadzenia wyłącznie działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, Spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych składników na podstawie otrzymanej faktury VAT?

W przedmiotowym stanie faktycznym sprzedający, tj. S. wystąpi z analogicznym wnioskiem o interpretację.

Zdaniem wnioskodawcy

W zakresie pytania nr 1 Spółka stoi na stanowisku, że zespół zapasów i środków trwałych, które zostaną nabyte przez Spółkę, nie będzie stanowił w dniu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W zakresie pytania nr 2 Spółka stoi na stanowisku, że sprzedaż opisanego w stanie faktycznym zespołu zapasów i środków trwałych będzie podlegała podatkowi VAT zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, a co za tym idzie, w związku z faktem prowadzenia wyłącznie działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, Spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych składników na podstawie otrzymanej faktury VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1:

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem na gruncie ustawy o VAT mamy do czynienia z ZCP, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  Zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Takie rozumienie zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w indywidualnej interpretacji (sygn. ILPP1/443-574/10/11-S/NS) z 3 sierpnia 2011 roku. W przytoczonej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu napisał, iż „na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki: 1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, 2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, 3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, 4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizując ww. zadania gospodarcze.”

Zdaniem Spółki, na dzień sprzedaży zespół składników nabytych przez N. nie będzie spełniał łącznie wyżej wymienionych warunków i w związku z tym nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ad A. Zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań

Spółka stoi na stanowisku, że zespół przeniesionych zapasów i środków trwałych nie spełnia tego warunku, Spółka w ramach umowy nabycia aktywów zakupi składniki materialne (zapasy w magazynie, aktywa w magazynie oraz inwestycje w obcych środkach trwałych). Przeniesione do Spółki składniki nie będą jednak obejmowały zobowiązań ani składników niematerialnych, co jest niezbędne do zakwalifikowania przenoszonych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Takie podejście zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji (sygn. ITPP1/443-758/10/MN) z 2 września 2010 roku stwierdzając, że „dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest, by składały się nań zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania”.

Ad B. Organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie. Wyodrębnienie organizacyjne

Opublikowane stanowiska władz skarbowych odnoszące się do problemu organizacyjnego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych potwierdzają stanowisko, iż kluczowe dla istnienia takiego wyodrębnienia są postanowienia dokumentów korporacyjnych podatnika, jak również konkretne stany faktyczne. Jak stwierdził Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 16 listopada 2005 r. (sygn. RO/423/141/2005), wyodrębnienie organizacyjne „powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może mieć też charakter faktyczny”.

W rozpatrywanym przypadku, zdaniem Spółki, nie ma miejsca ani formalne, ani faktyczne wyodrębnienie organizacyjne przenoszonych zapasów i środków trwałych. Zespół przenoszonych zapasów środków trwałych nie posiada własnego Statutu oraz odrębnej struktury organizacyjnej. Ponadto, zespół przenoszonych zapasów i środków trwałych nie posiada odrębnych komórek organizacyjnych, regulaminu ani kierownictwa.

Spółka pragnie zaznaczyć, że w ramach umowy sprzedaży aktywów do Spółki nie zostaną przeniesieni pracownicy, co zgodnie z indywidualną interpretacją (sygn. lPPP1-443-702/11-2/MP) z dnia 29 czerwca 2011 roku Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jest niezbędne do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa. W przytoczonej interpretacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że „Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa, obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc pracownicze”.

Wyodrębnienie finansowe

Przenoszone zapasy i środki trwałe nie są wyodrębnione finansowo od S.. Dla przenoszonych składników materialnych i niematerialnych nie są prowadzone odrębne księgi rachunkowe, nie jest sporządzany oddzielny bilans czy też rachunek zysków i strat. Dodatkowo dla przenoszonych zapasów i środków trwałych nie jest tworzony oddzielny budżet.

Istotne jest, że wycena zbywanych zapasów i środków trwałych wynika jedynie z sumy wartości rynkowej tych składników, cena sprzedaży nie obejmuje żadnych dodatkowych wartości, ponieważ brak składnika ludzkiego i organizacyjnego, a także samodzielności ekonomicznej nie uzasadnia tego.

Zdaniem Spółki, przedstawione wyżej okoliczności, stanowią dowód na to, iż przenoszone zapasy i środki trwałe nie spełniają wymogu organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia.

Ad C. Przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Przenoszone zapasy i środki trwałe były wykorzystywane przez S. do realizacji określonych zadań gospodarczych. Należała do nich dystrybucja produktów wytwarzanych przez Grupę.

Ad D. Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Ostatnim warunkiem uznania zespołu zapasów i środków trwałych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. Zdaniem Spółki, opisany wyżej zespół zapasów i środków trwałych nie umożliwia samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z przytoczoną już indywidualną interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. lPPP1-44-702/11-2/MP) jest to niezbędne do uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazuje: „Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, musi odznaczyć się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym”. Zdaniem Spółki zespół przenoszonych zapasów i środków trwałych nie jest wystarczająco wyodrębniony organizacyjnie i finansowo, co jest niezbędne do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej. Ponadto w ramach umowy sprzedaży zapasów i środków trwałych nie zostaną automatycznie przeniesione prawa S. do wynajmu magazynu ani zobowiązania z tytułu zapłaty czynszu. W związku z tym, konieczne będzie zawarcie przez Spółkę nowych umów na wynajem nieruchomości. Spółka pragnie również zaznaczyć, że po zakupie zapasów i środków trwałych podpisze nowe umowy na oddelegowanie pracowników z zewnętrznej firmy.

Podsumowanie stanowiska Spółki

W świetle powyższych argumentów, zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych, które zostaną nabyte przez Spółkę, nie będzie stanowił w dniu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, którymi zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części. Zdaniem Spółki, opisane w stanie faktycznym przeniesienie zapasów i środków trwałych spełnia warunek zakwalifikowania jej do czynności opodatkowanej VAT.

Nie ulega wątpliwości, że przenoszone zapasy i środki trwałe są rzeczami, w związku z czym spełniają warunek zakwalifikowania ich jako towary. Ponadto, sprzedaż zapasów i środków trwałych do Spółki stanowi dostawę towarów, gdyż na skutek zawarcia umowy, własność składników zostanie przeniesiona na spółkę. Spółka pragnie również zaznaczyć, że spełniony będzie warunek odpłatności dostawy towarów w związku z faktem, że w zamian za przeniesione zapasy i środki trwałe zostanie ustalona cena wykazana w umowie sprzedaży aktywów i na fakturze VAT.

Gdyby zespół przenoszonych zapasów i środków trwałych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT to ich przeniesienie nie podlegałoby opodatkowaniu VAT. Spółka wykazała w swoim stanowisku dotyczącym pytania 1, że w opisanym stanie faktycznym zapasy i środki trwałe nie spełniają kryteriów wymaganych dla uznania ich za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zatem powyższe wyłączenie nie będzie miało zastosowania.

Ponadto Spółka pragnie zaznaczyć, że prowadzi działalność podlegającą w pełni opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, Spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych składników na podstawie prawidłowo otrzymanej faktury VAT.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie natomiast do przepisu art. 6 pkt 1 cyt. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aport). Wyłączenie stosowania ustawy o podatku od towarów i usług przewidziane w przepisie art. 6 pkt 1 tej ustawy obejmuje jednakże tylko te czynności zrównane z pojęciem dostawy towarów, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest – w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 27e ustawy – organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1.  istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż Wnioskodawca planuje przejąć część zapasów i środków trwałych od spółki S. Zapasy i środki trwałe będą obejmowały zapasy leków oraz wyposażenie magazynu oraz inwestycje w obcym środku trwałym. Przedmiotowe zapasy i środki trwałe są przypisane do działu dystrybucji spółki S. Oprócz nich, do działu dystrybucji są przypisani dwaj pracownicy (kierownik hurtowni oraz pracownik) oraz umowa oddelegowania dwóch pracowników z firmy zewnętrznej. Magazyn należy do podmiotu trzeciego i jest wynajmowany przez Spółkę S. W dniu zbycia zapasów i środków trwałych S. planuje rozwiązać zarówno umowy najmu z pracownikami, jak i umowę najmu powierzchni magazynowej.

Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy zespół zapasów i środków trwałych, które zostaną nabyte nie będzie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji, czy będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z otrzymanej faktury.

Mając na względzie cyt. wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy, wskazać należy, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne i niematerialne w tym zobowiązania odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnych charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Ważne jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Jeśli dane zobowiązania dotyczą działalności związanej z wydzielonym majątkiem to winny być także w trakcie wydzielenia tegoż majątku przyporządkowane właśnie do niego. Wyodrębniona część majątku, aby można było o niej powiedzieć, iż na gruncie ustawy podatkowej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, musi być zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa także od strony zobowiązaniowej.

Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie dojdzie do sprzedaży poszczególnych składników majątku, które to nie będą stanowiły na dzień sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Sprzedawane składniki majątku stanowią bowiem jedynie zespół składników materialnych, nie dochodzi natomiast do sprzedaży składników niematerialnych oraz zobowiązań. Masa majątkowa, która ma być przedmiotem sprzedaży z funkcjonalnego punktu widzenia, nie posiada również zdolności do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Do zbywanej masy majątkowej w chwili sprzedaży nie będą przydzieleni pracownicy oraz zakończona zostanie umowa najmu powierzchni magazynowej. Brak jest również wyodrębnienia finansowego, dla przenoszonych składników majątkowych, nie są prowadzone oddzielnie księgi rachunkowe, nie jest sporządzany bilans czy też rachunek zysków i strat.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku sprzedawane składniki majątkowe nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Opisana transakcja stanowić będzie dostawę poszczególnych składników majątku, podlegających opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla dostawy tych składników. W niniejszej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie z opodatkowania wynikające z art. 6 pkt 1 ww. ustawy.

ad 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z kolei w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Ponadto podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego powodu, że został wykazany na fakturze, jednakże sama transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W odpowiedzi na pytanie nr 1 wykazano, iż wymienione we wniosku nabyte składniki majątkowe nie mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Opisana transakcja stanowić będzie dostawę poszczególnych składników majątku, podlegających opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla dostawy tych składników.

W konsekwencji stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktury dokumentującej sprzedaż poszczególnych składników majątkowych, w przypadku, gdy nie będzie dokumentować ona czynności zwolnionej od podatku, a z drugiej strony zakup ten – jak zadeklarowała Spółka – będzie związany z jej działalnością opodatkowaną.

W związku z tym, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.