Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/4512-338/15-3/AT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-09-30
Teza: Zwolnienie od VAT czynności sprzedaży zabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; nieruchomości; podatnik; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2015 r. (data wpływu 13 lipca 2015 r.), uzupełnionym w dniu 26 sierpnia 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia od podatku dla czynności dostawy zabudowanej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 26 sierpnia 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę zwolnienia od podatku dla czynności dostawy zabudowanej nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu … listopada 1996 r., na mocy umowy sprzedaży, Wnioskodawca nabył prawo własności nieruchomości rolnej niezabudowanej za kwotę … zł. Nieruchomość ta składa się z dwóch działek gruntu położonych w …, przy ul. … (poprzednio …), gminie … o numerach … i …. Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi dla tej nieruchomości księgę wieczystą o numerze …. Obszar nieruchomości wynosi … ha. Na nieruchomości obecnie znajduje się budynek szwalni z zapleczem socjalno-bytowym o powierzchni ok. … m², na który uzyskano w dniu … lipca 2002 r. pozwolenie na użytkowanie (budynek położony w … …, przy ul. …, poprzednio …, gminie …). Nieruchomość ta wraz z budynkiem do dnia … grudnia 2007 r. stanowiła środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W dniu … grudnia 2007 r. nieruchomość ta została wycofana z ewidencji środków trwałych, natomiast była wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej do dnia … września 2008 r., kiedy Wnioskodawca dokonał jej likwidacji i na ten dzień złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że nie miał środków trwałych, towarów i wyposażenia, od którego przysługiwałoby odliczenie VAT. Na początku 2008 r. Wnioskodawca zmienił sposób opodatkowania z zasad ogólnych na zryczałtowany podatek dochodowy. Od września 2008 r. nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

W dniu … grudnia 2011 r. Wnioskodawca zawarł umowę najmu przedmiotowej nieruchomości z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca otrzymuje od najemcy co miesiąc czynsz najmu w wysokości … złotych.

Nieruchomość stanowi wspólność ustawową małżeńską Wnioskodawcy i męża, …. Jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej Wnioskodawca wraz z mężem, …., który też nie prowadzi działalności gospodarczej, zamierza zbyć przedmiotową nieruchomość za kwotę ok. … zł na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, którą jest najemcą tej nieruchomości i małżonki tej osoby, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Czynność ta jest jednorazowa. Wnioskodawca i małżonek nie mają innych działek komercyjnych, które też by mogli w przyszłości zbyć, ani też nie przeprowadzali tego rodzaju transakcji w przeszłości.

Wnioskodawca wskazał, że „jako właściciele nigdy nie dokonaliśmy żadnych nakładów na ulepszenie budynku położonego w … przy ul. …”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości położonej w … przy ul. … (poprzednio ….), w gminie …, składającej się z działki gruntu o numerze … i …., zabudowanej budynkiem szwalni z zapleczem socjalno-bytowym, znajdującym się przy ul. … (poprzednio …), dla której Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze … przez Wnioskodawcę i jej męża, … (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej), na podstawie umowy sprzedaży zawartej z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą i jej małżonką, która nie prowadzi działalności gospodarczej, a która jest obecnie najemcą przedmiotowej nieruchomości, jest zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości położonej w … przy ul. … (poprzednio …), w gminie …, składającej się z działki gruntu o numerze … i …, zabudowanej budynkiem szwalni z zapleczem socjalno-bytowym, znajdującym się przy ul. … (poprzednio …), dla której Sąd Rejonowy w …, … Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze … przez Wnioskodawcę i jej męża, …, w oparciu o umowę sprzedaży zawartą z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, która jest obecnie najemcą przedmiotowej nieruchomości, jest zwolniona od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 przywołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 grudnia 2013 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ustawodawca, w art. 2 pkt 14 ustawy, definiuje pojęcie „pierwszego zasiedlenia”, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, dzierżawę lub na podstawie innej umowy o podobnym charakterze. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa (lub inna umowa o podobnym charakterze), są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym zaznaczyć należy, że przewidziane przepisami prawa podatkowego określone konsekwencje wystąpienia pierwszego zasiedlenia odnosić można wyłącznie względem zasiedlonego budynku, budowli lub jego części. Innymi słowy, konsekwencje podatkowoprawne zasiedlenia budynku, budowli, lub jego części odnosić można wyłącznie do zasiedlonej części obiektu (np. całości lub tylko jego części).

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29a ust. 8 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że w związku z planowaną transakcją sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości (działki gruntu nr …. i … zabudowanej budynkiem szwalni z zapleczem socjalno-bytowym), dostawa – po stronie Wnioskodawcy działającego w związku ze sprzedażą jako podatnik VAT (tu: Wnioskodawca dokona sprzedaży składnika majątkowego wykorzystywanego uprzednio w prowadzonej działalności gospodarczej; wynajmowanego, co wyczerpuje znamiona działalności w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy) – będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, o ile nie zostanie wybrana opcja opodatkowania w trybie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy. W niniejszej sprawie bowiem upłynął okres 2 lat od momentu pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Końcowo zastrzega się, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków podatkowo-prawnych względem małżonka Wnioskodawcy. Interpretacji udzielono (dokonano oceny poglądów Wnioskodawcy) wyłacznie na rzecz Wnioskodawcy w zakresie Jego praw i obowiązków podatkowo-prawnych w granicach pytania odnoszącego się do tych praw i obowiązków.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.