Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-236/11-4/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-28
Teza: Darowizna wymienionych składników majątku przez rodziców na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponieważ po otrzymaniu darowizny hotelu przez Wnioskującego, przeznaczenie przekazywanych składników przedsiębiorstwa rodziców nie ulegnie zmianie i będą one przez Wnioskującego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie on zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty naliczonego podatku VAT z tytułu otrzymania przedmiotowej darowizny.
Słowa kluczowe: aport; darowizna; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 08.02.2011 r. (data wpływu 10.02.2011r.) – uzupełnionym w dniu 25.03.2011r. na wezwanie Organu z dnia 14.03.2011r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz konsekwencji podatkowych darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10.02.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz konsekwencji podatkowych darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24.03.2011r. (data wpływu 25.03.2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 14.03.2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2008 roku rodzice Wnioskodawcy w ramach prowadzonej pod firmą M. Spółka Jawna działalności gospodarczej utworzyli Oddział samodzielnie sporządzający bilans. Oddziałem tym był motel posadowiony na działce będącej ich współwłasnością. Hotel działa do dnia dzisiejszego. Wolą rodziców Wnioskującego jest przekazanie własności ww. nieruchomości oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa tj. hotelu na rzecz syna. Zainteresowany ma zamiar kontynuować jego prowadzenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zarówno spółka rodziców jak i Wnioskodawca są podatnikami podatku od towarów i usług. Wszystkie czynności wykonywane w ramach spółki rodziców oraz przez Wnioskodawcę są objęte podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca i jego rodzice nie wykonują czynności zwolnionych z VAT.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, iż sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej M. Sp. j. pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do przekazywanej Wnioskodawcy w formie darowizny części spółki (hotelu), a ściślej do realizowania przez nią zadań gospodarczych. Przekazane będą wszystkie zobowiązania przypisane do części majątku ww. spółki w postaci przedmiotowego hotelu. W chwili przekazania darowizną hotelu, będzie on stanowił funkcjonalnie odrębną całość, tzn. będzie obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy obecnie w strukturze spółki. Hotel będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład darowanego hotelu będą w stanie umożliwić Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, tylko w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności np. zwiększania/zmniejszania personelu lub wyposażenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa ze strony rodziców na rzecz Wnioskodawcy będzie zwolniona z VAT?
2.  Czy przekazanie w formie darowizny oddziału przedsiębiorstwa nie będzie wymagało korekty VAT zarówno po stronie rodziców jak i Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przekazanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
2.  Wobec faktu, że zarówno darczyńcy jak i obdarowany prowadzą wyłącznie sprzedaż opodatkowaną przepisy art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania, zatem czynność darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie wymaga korekt VAT zarówno po stronie darczyńców jak i obdarowanego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, ustawodawca zdefiniował „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa musi zatem charakteryzować niezależność finansowa i organizacyjna, a po wydzieleniu część przedsiębiorstwa musi stanowić niezależne przedsiębiorstwo.

Zgodnie z powyższym, muszą być spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, a mianowicie:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem zbycia;
2.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;
3.  po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.

Powyższe oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które to wydzielenie ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Jak wynika z treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Nie jest zatem wystarczające, aby zbywane składniki majątkowe utworzyły przedsiębiorstwo u nabywcy. Zbywane składniki majątkowe muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku VAT. Wskazania ponadto wymaga, iż art. 2 pkt 27e ustawy nie określa katalogu składników majątku przedsiębiorstwa, których wydzielenie bądź pozostawienie w przedsiębiorstwie pozwalałoby w każdym przypadku ustalić, iż doszło do wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, iż każdy stan faktyczny powinien być oceniany indywidualnie. Pomimo faktu, iż wydzielona część przedsiębiorstwa, w pewnych warunkach mogłaby prowadzić samodzielną działalność gospodarczą - nie sposób w świetle powyższego przepisu uznać tej części za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy wskazać, iż nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest nabyciem ogółu praw i obowiązków związanych z prowadzeniem tej części przedsiębiorstwa, czyli nabywający wstępuje w prawnie wyodrębniony majątek swego poprzednika.

W analizowanej sprawie, rodzice Wnioskodawcy w ramach prowadzonej pod firmą M. Spółka Jawna działalności gospodarczej utworzyli Oddział samodzielnie sporządzający bilans. Oddziałem tym był motel posadowiony na działce będącej ich współwłasnością. Hotel działa do dnia dzisiejszego. Wolą rodziców Wnioskującego jest przekazanie własności ww. nieruchomości oraz zorganizowanej części przedsiębiorstwa tj. hotelu na rzecz syna. Sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej M. Sp. j. pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do przekazywanej Wnioskodawcy w formie darowizny części spółki (hotelu), a ściślej do realizowania przez nią zadań gospodarczych. Przekazane będą wszystkie zobowiązania przypisane do części majątku ww. spółki w postaci przedmiotowego hotelu. W chwili przekazania darowizną hotelu, będzie on stanowił funkcjonalnie odrębną całość, tzn. będzie obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy obecnie w strukturze spółki. Hotel będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład darowanego hotelu będą w stanie umożliwić Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, tylko w oparciu o nabyte składniki, bez konieczności np. zwiększania/zmniejszania personelu lub wyposażenia.

Z wniosku Spółki wynika więc wyraźnie, że opisany zespół składników majątkowych będący przedmiotem darowizny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa rodziców Wnioskodawcy. O wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa świadczy w przedmiotowej sprawie fakt, iż będący przedmiotem darowizny hotel stanowi oddział spółki rodziców Wnioskodawcy. Zbywane składniki majątkowe stanowią zatem zorganizowaną część przedsiębiorstwa u zbywcy. Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa przejawia się w analizowanej sprawie poprzez fakt, iż sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej M. Sp. j. pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do przekazywanej Wnioskodawcy w formie darowizny części spółki (hotelu), a ściślej do realizowania przez nią zadań gospodarczych, a także fakt, iż przekazane będą wszystkie zobowiązania przypisane do części majątku ww. spółki w postaci przedmiotowego hotelu. Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym zorganizowanej części przedsiębiorstwa możemy w analizowanym przypadku mówić z uwagi na fakt, iż w chwili przekazania darowizną hotelu, będzie on stanowił funkcjonalnie odrębną całość, tzn. będzie obejmował elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy obecnie w strukturze spółki.

Zatem na podstawie powyższego należy uznać, iż przedmiotem darowizny w analizowanej sprawie będzie organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników zdolny do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Przekazany darowizną hotel będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, a przekazywane składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład darowanego hotelu będą w stanie umożliwić Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, tylko w oparciu o nabyte składniki. Otrzymując omawiany hotel od swoich rodziców, wraz ze wszystkimi związanymi z nim zobowiązaniami oraz prawami, Wnioskodawca wstąpi w prawnie wyodrębniony majątek swoich rodziców.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż składniki majątku przedsiębiorstwa rodziców Wnioskodawcy będące przedmiotem darowizny mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zatem, w przedmiotowej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Darowizna wymienionych składników majątku przez rodziców na rzecz Wnioskodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 01.04.2011r., po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1 podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (ust. 2a). Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (ust. 3). W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (ust. 4). W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy (ust. 5). W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu (ust. 6).

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (ust. 7).

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty (ust. 7a).

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c (ust. 7b). Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy (ust. 7c).

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana (ust. 7d).

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania (ust. 8). W świetle art. 91 ust. 9, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem z powołanych powyżej przepisów wynika, że w przypadku transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego spoczywa na nabywcy. Nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest zatem beneficjentem praw i obowiązków zbywcy w zakresie korekty podatku VAT odliczonego. Z powyższych przepisów wynika jednak również, że jeśli w ramach wnoszonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zbywca wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane i nabywca także wykonywać będzie wyłącznie czynności opodatkowane, obowiązek korekty podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami nie wystąpi.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany ma zamiar kontynuować prowadzenie otrzymanego hotelu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zarówno spółka rodziców jak i Wnioskodawca są podatnikami podatku od towarów i usług. Wszystkie czynności wykonywane w ramach spółki rodziców oraz przez Wnioskodawcę są objęte podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca i jego rodzice nie wykonują czynności zwolnionych z VAT.

W związku z powyższym, ponieważ po otrzymaniu darowizny hotelu przez Wnioskującego, przeznaczenie przekazywanych składników przedsiębiorstwa rodziców nie ulegnie zmianie i będą one przez Wnioskującego wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie on zobowiązany do dokonania jednorazowej korekty naliczonego podatku VAT z tytułu otrzymania przedmiotowej darowizny. Mając na uwadze cytowane przepisy należy również stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonywania korekt podatku naliczonego VAT jedynie w przypadku, gdyby po otrzymaniu darowizny zmienił on przeznaczenie otrzymanych składników, tzn., gdyby Wnioskodawca zaczął wykorzystywać otrzymany darowizną hotel do celów czynności zwolnionych lub nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.