Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.556.2025.2.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Nabywcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
zakupem parkingu wraz z prawem własności nieruchomości,
na której się on znajduje.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
parking
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych dostawy parkingu wraz z
    prawem własności nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 października 2025
    r. (wpływ 29 października 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. Sp. z o.o.
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową działającą
    w obszarze wynajmu powierzchni biurowych oraz świadczącą usługi związane z
    zarządzaniem nieruchomościami. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    28 marca 2023 roku Spółka nabyła nieruchomość, w skład której weszły m.in. budynek 1
    oraz budynek 2, prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajdują się budynki 1
    i 2, a także prawo własności gruntu zabudowanego parkingiem (razem jako:
    „Nieruchomości”).
    Cenę zakupu Nieruchomości określono w akcie notarialnym następująco:
        nieruchomość zabudowana parkingiem (działka 1) - (...) zł (zwolniona z VAT)
        budynek 1 - (...) zł (zwolniona z VAT)
        budynek 2 - (...) zł (zwolniona z VAT)
        wieczyste użytkowanie nieruchomości (działka 2) - (...) zł (zwolniona z VAT).
    Nieruchomości przed nabyciem ich przez Spółkę były wykorzystywane do działalności
    gospodarczej zbywcy.
    Spółka jeszcze przed nabyciem Nieruchomości poniosła nakłady na budynek 1 w kwocie
    (...) zł.
    Spółka po nabyciu przyjęła parking, budynek 2 oraz wieczyste użytkowanie do środków
    trwałych wg cen zakupu, natomiast w przypadku budynku 1 wartość początkowa budynku
    została powiększona o nakłady poniesione przez Spółkę do dnia zakupu (remont
    rozpoczął się po podpisaniu umowy przedwstępnej).
    W okresie od maja 2023 r. do lipca 2025 r. ponoszone były dalsze nakłady na remont
    budynków 1 i 2. Wartość nakładów na budynki 1 i 2 od maja 2023 r. do końca lipca 2025 r.
    przekroczyła ich wartość początkową przyjętą w tabeli środków trwałych po nabyciu.
    Znaczna część nakładów poniesionych przez Spółkę na budynki dotyczyła:
        malowania wnętrz;
        ocieplenia budynku i remontu elewacji;
        instalacji i wyposażenia technicznego;
        instalacji elektrycznej;
        wymiany okien;
        wymiany płytek i listew wewnątrz budynków;
        położenia tynków wewnątrz budynków;
        wymiany pokrycia dachowego;
        wymiana instalacji klimatyzacji;
        wymiany balustrady, remontu schodów.

    Przeprowadzony remont nie zmienił przeznaczenia nieruchomości, jego funkcji, sposobu
    wykorzystania, ale mógł wpłynąć na jego charakterystykę energetyczną oraz zwiększył
    funkcjonalność i wartość rynkową obiektu. Budynek ten nie zmienił formalnie swojego
    charakteru. Zarówno przed wykonaniem powyższych prac jak i obecnie budynki 1 i 2 mają
    charakter budynków biurowych.
    Spółka zamierza dokonać sprzedaży dwóch budynków 1 i 2 oraz zabudowanego placu
    parkingowego na rzecz B. (Zainteresowany).
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca potwierdza, że parking znajdujący się na działce nr 1 stanowi budowlę w
    rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.)
    Powyższe wynika m.in. z przywołanego we wniosku wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 14 września 2023 r. (sygn. II OSK 1059/22), gdzie uznano, że
    utwardzenie terenu działki kruszywem w celu wykorzystywania go jako parkingu jest
    wykonaniem placu postojowego, tj. obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 3
    Prawa budowlanego (budowli).
    Tym samym, sprzedaż placu parkingowego przez Wnioskodawcę będzie stanowiła na
    gruncie Ustawy o VAT dostawę budowli wraz z gruntem.
    Wnioskodawca wskazuje, że na parking nie były ponoszone wydatki na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej tej budowli.
    Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie nakłady na budynek 1 i 2 przekroczyły wartość
    30% wartości początkowej.
    Tym niemniej zdaniem Wnioskodawcy to Organ powinien rozstrzygnąć, czy przedstawione
    w opisie zdarzenia przyszłego nakłady poniesione przez Spółkę na budynki, dotyczące:
        malowania wnętrz;
        ocieplenia budynku i remontu elewacji;
        instalacji i wyposażenia technicznego;
        instalacji elektrycznej;
        wymiany okien;
        wymiany płytek i listew wewnątrz budynków;
        położenia tynków wewnątrz budynków;
        wymiany pokrycia dachowego;
        wymiany instalacji klimatyzacji;
        wymiany balustrady, remontu schodów
    stanowią remont, czy też modernizację, a tym samym czy powinny one być uwzględniane
    przy kalkulacji limitu 30% wartości początkowej. Jest to o tyle istotne, że w przypadku
    gdyby te nakłady nie podlegały uwzględnieniu w kalkulacji (jako wydatki remontowe) to
    limit ten może nie być przekroczony.
    Remont budynku 1 rozpoczął się po podpisaniu umowy przedwstępnej - jeszcze przed
    nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawcę, poniósł on nakłady na budynek 1 w
    kwocie (...) zł.
    Dalsze nakłady na remont zarówno budynku 1 jak i budynku 2 były ponoszone przez
    Wnioskodawcę w okresie od maja 2023 r. do lipca 2025 r.
    W obu przypadkach wydatki ponosił Wnioskodawca.

    W stosunku do nakładów poniesionych na ulepszenie budynków Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z zakończeniem prac remontowych w lipcu 2025 r., między oddaniem
    budynków do użytkowania po poniesieniu nakładów na ulepszenie przekraczających 30%
    wartości początkowej budynków, a datą planowanej sprzedaży Nieruchomości nie upłyną
    dwa lata.
    Zarówno parking wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje jak
    również budynki 1 i 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego nie były w ogóle
    wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT w całym okresie posiadania
    tych nieruchomości.
    Wnioskodawca informuje, że Nabywca (a jednocześnie Zainteresowany) - B. posiada
    status czynnego zarejestrowanego podatnika podatku VAT.
    Nabywca będzie wykorzystywał parking wraz z prawem własności nieruchomości, na
    której się znajduje i budynki 1 i 2 wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu na
    którym się znajdują, po ich nabyciu wyłącznie do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Nieruchomość będzie wykorzystywana do prowadzenia przez B. w (...) działalności o
    charakterze publiczno-prawnym. Nieruchomość będzie służyła wykonywaniu
    podstawowych zadań wynikających z treści art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 r. o
    Policji (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 636 ze zm.), zatem pozostającej poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    Zgodnie bowiem z treścią art. 15 ust. 6 Ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Pytania zadane we wniosku oraz w uzupełnieniu
    1) Czy dostawa parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje
      będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      Ustawy o VAT jako realizowana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia?
    3) Czy w przypadku, gdy dostawa parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na
      której się znajduje, będzie podlegała opodatkowaniu VAT, nabywca w związku z
      zakupem nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, ponieważ Nieruchomość będzie wykorzystywana do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie zawarte we wniosku sprawy oraz jego uzupełnieniu
    Ad 1)
    Dostawa parkingu wraz z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje będzie
    podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT jako realizowana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; dalej: „Ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Sprzedaż nieruchomości skutkuje przeniesieniem prawa do rozporządzania nią na jej
    nowego właściciela, stąd w świetle przepisu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT taką transakcję
    traktuje się jako odpłatną dostawę towarów.

    W treści art. 3 pkt 3 Ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418; dalej: „Prawo budowlane”) zamieszczono katalog obiektów stanowiących
    budowle, natomiast w treści art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, znalazły się obiekty będące
    urządzeniami budowlanymi. Pośród tych drugich wymieniono m.in. place postojowe i
    place pod śmietniki.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji określającej wymogi dla konstrukcji budowlanej, która
    na gruncie podatku VAT może lub nie zostać uznana za budynek, budowlę lub ich części,
    dlatego też należy odwołać się do innych źródeł określających cechy budynku lub budowli.
    W kwestii placu parkingowego - przytoczyć należy orzecznictwo, z którego wynika, że
    każde urządzenie budowlane jest urządzeniem technicznym, jednak nie każde urządzenie
    techniczne jest urządzeniem budowlanym (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    14 września 2023 r., sygn. akt III FSK 750/22). Dodatkowo, z brzmienia przepisu art. 3 pkt 3
    Prawa budowlanego wynika, że każde urządzenie techniczne jest budowlą.
    W kwestii zakwalifikowania utwardzeń gruntu jako budowli wypowiedział się NSA w
    wyroku z 14 września 2023 r. (sygn. II OSK 1059/22) uznając, że:
    „Utwardzenie terenu działki kruszywem w taki sposób, że umożliwia to wykorzystywanie
    go jako parkingu, stanowi wykonanie placu postojowego, tj. obiektu budowlanego, o
    którym mowa w art. 3 pkt 3 p.b. (budowli).”
    Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia, sprzedaż placu parkingowego będzie na gruncie
    ustawy o VAT dostawą budowli wraz z gruntem.
    Ze względu na fakt, że Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie parkingu, dostawa ta
    nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a biorąc pod
    uwagę, że parking został zbudowany dawniej niż 2 lata temu, dostawa parkingu wraz z
    gruntem będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    Ustawy o VAT.
    Ad 3)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym scenariuszu, gdzie którakolwiek z dostaw
    dokonywanych w ramach transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, nabywca w
    związku z zakupem nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, ponieważ Nieruchomość będzie wykorzystywana do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT - do czynności związanych z realizacją
    zadań statutowych wynikających z ustawy o Policji.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; dalej: „Ustawa o VAT”), w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1) lit. a) Ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powyższych regulacji wynika, że co do zasady z odliczenia naliczonego podatku VAT
    wynikającego z faktury otrzymanej z tytułu nabycia towaru, może skorzystać podatnik,
    który będzie wykorzystywał ten towar do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przedstawionych okolicznościach sprawy, nabywca będzie wykorzystywał parking wraz
    z prawem własności nieruchomości, na której się znajduje, po jego nabyciu do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Nieruchomość będzie bowiem wykorzystywana do
    wykonywania czynności związanych z realizacją zadań statutowych wynikających z ustawy
    o Policji - do prowadzenia przez B w (...), działalności o charakterze publiczno-prawnym.

    (...) wykonują wszystkie zadania w oparciu o plan finansowy przyznany przez dysponenta
    wyższego stopnia - (...) na dany rok obrachunkowy. (...) jako podmiot Skarbu Państwa
    otrzymuje od Ministra Finansów roczny plan finansowy, który jest rozdzielany pomiędzy
    poszczególnych (...). Stąd też środki finansowe na realizację czynności zleconych ujęte są w
    planie podstawowym wydatków poszczególnych jednostek zlecających (...).
    Nie można jednak wykluczyć tego, że w przyszłości dojdzie do zmiany sposobu
    wykorzystywania tej Nieruchomości i będzie ona służyła wykonywaniu czynności
    opodatkowanych VAT.
    Zgodnie z treścią art. 90a ust. 1 Ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust.
    7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca
    część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania nastąpi
    zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej,
    dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu.
    Wówczas, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli dostawa parkingu z własnością gruntu będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT, a nabywca w związku z zakupem nie będzie uprawniony
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ
    pierwotnie będzie wykorzystywał Nieruchomość do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT, jednak w ciągu 10 lat od nabycia dojdzie do zmiany wykorzystywania
    Nieruchomości i będzie ona wykorzystywana do działalności opodatkowanej VAT,
    nabywca będzie uprawniony do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w
    treści art. 90a ust. 1 Ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w
    zakresie skutków podatkowych transakcji zbycia parkingu wraz z prawem własności
    nieruchomości (działka 1).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, budynki i budowle, a także grunty spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana

    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzi
    działalność w zakresie wynajmu powierzchni biurowych oraz świadczenia usług
    związanych z zarządzaniem nieruchomościami. 28 marca 2023 r. Spółka nabyła prawo
    własności gruntu oznaczonego jako działka nr 1 zabudowanego parkingiem. Opisaną ww.
    nieruchomość Spółka planuje sprzedać na rzecz Skarbu Państwa - tj. B w (...).
    Przedmiotowa nieruchomość stanowi własność Spółki, tj. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Majątek spółki kapitałowej zawsze będzie wykazywał bezpośredni
    związek z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą jako nabyty na skutek
    świadomego działania organów spółki w okresie jej istnienia i właśnie w celu
    wykorzystania go do prowadzenia działalności spółki.
    Mając na uwadze fakt, że Spółką jest z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzącą
    działalność gospodarczą, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa Spółki, wykorzystywanego w prowadzonej przez
    tę Spółkę działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie opisanej nieruchomości Spółka
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem
    sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do przedsiębiorstwa Spółki.
    W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu, rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do ich pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z

    uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w
    art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku
    określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na
    ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe
    niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt
    prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia
    od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany
    obiekt jest posadowiony.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku
    dla dostawy parkingu wraz z prawem własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr
    1.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że 28 marca 2023 r. Spółka nabyła prawo
    własności gruntu zabudowanego parkingiem (działka nr 1). Znajdujący się na działce 1
    parking, zgodnie z Państwa wskazaniem, stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane. Po nabyciu, ww. nieruchomość Spółka przyjęła do środków trwałych. Na
    parking nie były ponoszone wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej budowli.
    Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzić należy, że dostawa parkingu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, ani przed nim i od pierwszego zasiedlenia tej budowli do dnia sprzedaży miną
    co najmniej 2 lata. Co więcej, parking nie był przedmiotem ulepszeń w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% jego wartości
    początkowej. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży opisanej wyżej budowli (parkingu)
    zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, sprzedaż gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według tych
    samych regulacji jak budowla na nim posadowiona. W związku z powyższym, stosownie
    do art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 1,
    na której znajduje się opisana budowla (parking), również będzie zwolniona od podatku
    na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa ww. parkingu wraz z prawem własności nieruchomości będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to
    analiza zwolnienia od podatku tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Ponadto należy wskazać, że dostawa ww. parkingu wraz z prawem własności
    nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, więc będą Państwo mogli wspólnie z nabywcą
    zrezygnować z tego zwolnienia i - po skutecznym spełnieniu warunków określonych w
    wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy - będą Państwo mogli
    skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. nieruchomości według właściwej dla tej
    czynności stawki podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nabywca będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem
    parkingu wraz z prawem własności gruntu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści wniosku wynika, że Nabywca posiada status czynnego zarejestrowanego
    podatnika podatku VAT. Nabywca będzie wykorzystywał parking wraz z prawem własności

    nieruchomości, na której się znajduje, po jego nabyciu wyłącznie do działalności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto jak już wcześniej wskazano, transakcja
    dostawy ww. nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT (w
    przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie mogą
    przy tym zaistnieć przesłanki określone w art. 88 ustawy. W przedmiotowej sprawie
    natomiast przesłanka taka zachodzi - bowiem w przypadku braku rezygnacji ze zwolnienia
    od podatku opisanej transakcji będzie ona korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy - co wyklucza skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego. W sytuacji natomiast jeśli strony zdecydują się
    na rezygnację ze zwolnienia od podatku i opodatkowanie transakcji właściwą stawką
    podatku - Nabywcy również nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego - ze względu na to, że Nabywca planuje wykorzystywać nabytą nieruchomość
    od czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji Nabywcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem parkingu wraz z prawem
    własności nieruchomości, na której się on znajduje.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie skutków podatkowych dostawy parkingu wraz z
    prawem własności nieruchomości. W zakresie skutków podatkowych dostawy budynków 1
    i 2 wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają pytania przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań nr 1 i 3). Inne kwestie nieobjęte pytaniami,
    wynikające np. z zajętego stanowiska, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.