Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.453.2023.3.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-18
Teza: WIS usługa – grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci.
Słowa kluczowe: edukacja; nauka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 października 2023 r. (data wpływu 25 października 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 21 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci

**Opis usługi**:

Przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci. Wnioskodawca świadczy usługę nauki pływania na torach basenu pływackiego mieszczącego się w budynku szkoły podstawowej, które w tym celu wynajmuje. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na wydzielonych torach basenowych, na które wstęp mają wyłącznie uczestnicy kursu. Liczba osób mogących uczestniczyć w zajęciach jest ograniczona. Średnia liczba ćwiczących na pojedynczych zajęciach wynosi ok. 8-10 osób na instruktora/tor pływacki na basenie. Zajęcia grupowe odbywają się według obowiązującego grafiku. Dzieci podlegają rocznemu cyklowi nauczania podczas roku szkolnego z odpłatnością miesięczną, pod okiem osoby prowadzącej. Zajęcia prowadzone są przez instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia. Instruktor pokazuje grupie ćwiczenia i objaśnia sposób ich wykonywania. Instruktor nadzoruje także prawidłowe wykonywanie ćwiczeń przez wszystkie osoby uczestniczące.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 25 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 21 grudnia 2023 r.) poprzez doprecyzowanie opisu usługi i przesłanie stosownych dokumentów.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca organizuje i prowadzi grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci. Celem zajęć jest kształtowanie sylwetki i doskonalenie umiejętności pływania. Zajęcia mają na celu wzmocnienie więzi społecznych wraz z poprawieniem kultury osobistej przy okazji promując zdrowy tryb życia pod okiem prowadzącego. Ćwiczenia wykonywane w ramach zajęć nauki pływania pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Poza korzystnym wpływem na zdrowie wykonywane ćwiczenia mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Wnioskodawca świadczy usługi nauki pływania w basenach znajdujących się w budynkach szkół publicznych, które w tym celu wynajmuje. Zajęcia grupowe odbywają się według obowiązującego grafiku. Dzieci podlegają rocznemu cyklowi nauczania podczas roku szkolnego (pisemna deklaracja uczestnictwa złożona przez rodziców) z odpłatnością miesięczną, pod okiem osoby prowadzącej.

Usługi nauki pływania świadczone przez Wnioskodawcę obejmują możliwość wstępu na zajęcia grupowe prowadzone przez instruktora pływania na terenie basenów znajdujących się w budynkach szkół publicznych. Instruktor pokazuje grupie ćwiczenia i objaśnia sposób ich wykonywania. Instruktor nadzoruje także prawidłowe wykonywanie ćwiczeń przez wszystkie osoby uczestniczące.

Na zlecenie Wnioskodawcy na podstawie umowy zlecenia osoba prowadząca wykonuje czynność nauczania technik pływania. Zajęcia nauki pływania obejmują ćwiczenia ogólnorozwojowe wykonywane zarówno bez specjalistycznego sprzętu, jak i z jego użyciem. Instruktor pokazuje grupie ćwiczenia, objaśnia sposób ich wykonywania oraz nadzoruje ich prawidłowe wykonywanie.

Wnioskodawca oferuje możliwość skorzystania z usług nauki pływania w oparciu o karnet miesięczny obejmujący ilość zadeklarowanych zajęć. Na moment zakupu karnetu klient wybiera określony dzień zajęć (zajęcia odbywają się w określone dni tygodnia, klient wybiera ilość zajęć, w których chce uczestniczyć). Klienci mogą „odrabiać” zajęcia w innych terminach - po indywidualnym uzgodnieniu tego faktu z instruktorem.

Liczba osób mogących uczestniczyć w zajęciach jest ograniczona. Zajęcia odbywają się bez względu na liczbę osób, które się na nich faktycznie pojawią. Średnia liczba ćwiczących na pojedynczych zajęciach wynosi ok. 8-10 osób na instruktora/tor pływacki na basenie.

Usługi nauki pływania nie obejmują żadnych świadczeń, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem na basen. W ramach świadczonych usług nauki pływania nie ma możliwości zapisania się na zajęcia indywidualne.

Sprzedawane przez Wnioskodawcę karnety, których dotyczy wniosek, uprawniają do wejścia na teren basenu oraz do czynnego uczestnictwa w grupowych zajęciach nauki pływania organizowanych przez Wnioskodawcę, które się na nim odbywają.

Na moment złożenia wniosku jednym z przedmiotów prowadzonej działalności Wnioskodawcy są Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z).

Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi nauki pływania dla dzieci spełniają warunki uprawniające do objęcia ich obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Usługi te należy bowiem zakwalifikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”.

Natomiast, w uzupełnieniu z dnia 21 grudnia 2023 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje.

Obiektem, na którym Wnioskodawca świadczy usługi nauki pływania jest basen pływacki mieszczący się w budynku szkoły podstawowej. Wnioskodawca świadczy usługę na wydzielonych torach basenowych, na które wstęp mają wyłącznie uczestnicy kursu.

Wnioskodawca nie ma szczegółowej wiedzy na temat tego jakie zajęcia czy usługi, inne niż wykonywane przez Wnioskodawcę, są na basenie świadczone - dotyczy to innych podmiotów, głównie szkoły. Wnioskodawca ma wiedzę, że dostępna jest możliwość pływania rekreacyjnego poprzez zakup biletu wstępu na pływalnię. Na basenie odbywają się też zajęcia z wf prowadzone w ramach lekcji szkolnych.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku dzieci mają możliwość uczestnictwa wyłącznie w zajęciach nauki pływania. Nie mogą korzystać z innych form aktywności. Kwestią odrębną jest możliwość kupna biletu wstępu na pływalnię przez osoby trzecie nie będące uczestnikami kursu pływania i rekreacyjnie, samodzielnie popływać bez szkolenia. Takie samodzielnie pływanie odbywa się na innych torach basenu.

Instruktor prowadzący naukę pływania wykonuje następujące czynności:

· prowadzenie zajęć, podczas których ma miejsce aktywna nauka elementów pływania;

· przekazywanie wiedzy teoretycznej, która poprzedzi praktykę wykonywania ćwiczeń;

· przygotowanie ćwiczeń dopasowanych do umiejętności i grupy wiekowej uczestników;

· układanie długoterminowych planów treningowych zakładających ustawiczny rozwój kursantów;

· wsparcie bardziej uzdolnionych dzieci i młodzieży w rozwoju ścieżki sportowej pod kątem profesjonalnego pływania;

· dbałość o powierzony przez pracodawcę sprzęt, taki jak rękawki, makarony, deski czy pullbuoy’e;

· przestrzeganie regulaminu pływalni, w tym również egzekwowanie zasad wśród grupy dydaktycznej;

· wdrażanie bezpiecznych nawyków i promowanie właściwego zachowania się w wodzie;

· dbałość o własne kompetencje poprzez nieustanne poszerzanie umiejętności oraz aktualizowanie wiedzy;

· prowadzenie dziennika zajęć, z czym wiąże się także sprawdzanie nieobecności kursantów.

Odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników biorących udział w zajęciach nauki pływania jest uzależniona od tego, kto ponosi winę za jej powstanie.

Jeżeli kontuzja wynika z winy instruktora to instruktor, jeżeli z winy organizatora to organizator, jeżeli z winy obiektu, to zarządca obiektu, jeżeli z winy uczestnika to uczestnik, bądź jego opiekun.

Po zakończeniu nauki pływania uczestnicy uzyskują dyplom ukończenia kursu oraz możliwość przystąpienia do egzaminu na kartę pływacką jeśli spełnione są warunki do jej uzyskania.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnił, że zapisu na zajęcia dokonuje się przez stronę internetową Wnioskodawcy poprzez wypełnienie formularza zgłoszeniowego i akceptowanie regulaminu, co skutkuje zawarciem umowy dot. uczestnictwa w zajęciach. Wnioskodawca poprzez aplikację (…) ma możliwość weryfikacji kto i kiedy zapisał się na zajęcia i czy zaakceptował regulamin zawierając jednocześnie na odległość umowę o świadczenie usług.

(\`(...)\`)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z póź. zm.), postanowieniem z dnia 5 stycznia 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.453.2023.2.BK tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 10 stycznia 2024 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:

\- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

\- szkolenia sportowe;

\- kursy dla cheerleaderek;

\- zajęcia gimnastyczne;

\- rytmikę;

\- naukę jazdy konnej;

\- **naukę pływania;**

\- kursy sztuk walki, kursy jogi;

\- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”: obejmuje m.in. usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, polegające na prowadzeniu nauki pływania dla dzieci i młodzieży, na basenie należącym do innego podmiotu (na zasadzie rezerwacji torów).

Ze złożonego wniosku wynika, że przedmiotem wniosku są grupowe zajęcia nauki pływania dla dzieci. Wnioskodawca świadczy usługę nauki pływania na torach basenu pływackiego mieszczącego się w budynku szkoły podstawowej, które w tym celu wynajmuje. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na wydzielonych torach basenowych, na które wstęp mają wyłącznie uczestnicy kursu. Liczba osób mogących uczestniczyć w zajęciach jest ograniczona. Średnia liczba ćwiczących na pojedynczych zajęciach wynosi ok. 8-10 osób na instruktora/tor pływacki na basenie. Zajęcia grupowe odbywają się według obowiązującego grafiku. Dzieci podlegają rocznemu cyklowi nauczania podczas roku szkolnego z odpłatnością miesięczną, pod okiem osoby prowadzącej. Zajęcia prowadzone są przez instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zlecenia. Instruktor pokazuje grupie ćwiczenia i objaśnia sposób ich wykonywania. Instruktor nadzoruje także prawidłowe wykonywanie ćwiczeń przez wszystkie osoby uczestniczące.

Zatem, działalność Wnioskodawcy polega ewidentnie na prowadzeniu zajęć nauki pływania przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę instruktorów, którzy poprzez dobór właściwych ćwiczeń i odpowiedni instruktaż uczą i/lub udoskonalają techniki pływania uczestników zajęć.

Zajęcia pływackie, które prowadzi Wnioskodawca nie polegają na sprzedaży biletów wstępu na wybrany tor na basenie, lecz na prowadzeniu zajęć pływackich przez instruktorów, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników.

Należy wskazać, że w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako _„aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”,_ Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje _„ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”,_ natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako _„odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”_. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu.

Należy zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć _„możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”._

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

Ponieważ jednak podstawowym przedmiotem analizowanej usługi są zajęcia pływackie, a nie wstęp na wybrany tor na basenie, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.

Usługa związana z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu odnosi się przede wszystkim do biletu wstępu, który upoważnia do korzystania z dostępnej w obiekcie infrastruktury. Natomiast głównym celem usługi będącej przedmiotem niniejszego postępowania nie jest wstęp umożliwiający korzystanie z obiektu - basenu, ale uczestniczenie w zajęciach pływania pod okiem instruktorów pływania. Z przedstawionego opisu oraz przesłanych dokumentów wynika, że obecność instruktora jest kluczowa dla wykonania przedmiotowej usługi. Instruktor pokazuje grupie ćwiczenia i objaśnia sposób ich wykonywania. Instruktor nadzoruje także prawidłowe wykonywanie ćwiczeń przez wszystkie osoby uczestniczące. Instruktor prowadzący jest odpowiedzialny za uczestnika zajęć od momentu zbiórki w niecce pływalni do momentu wyjścia z wody uczestnika po zakończeniu zajęć. Opisana usługa zatem wykracza poza zakres związany z normalnym i typowym użytkowaniem basenu. Ponadto, Wnioskodawca nie pobiera opłaty za wstęp na obiekt sportowy, ale za uczestnictwo w zajęciach pływackich.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).