Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-782/12-4/MAP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-04-02
Teza: Czy podjęcie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą studiów podyplomowych w zakresie, który pozwoli na rozwój firmy i osiąganie przychodów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: dokształcanie; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; studia-studia podyplomowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 7 grudnia 2012 r. (data wpływu 24 grudnia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2013 r. (data wpływu 15 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uznania wydatków ponoszonych w związku ze studiami podyplomowymi za koszty uzyskania przychodów –**jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m. in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 28 lutego 2013 r., Nr IPTPB1/415-782/12-2/MAP, IPTPP1/443-976/12-2/MG, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie z dnia 28 lutego 2013 r. skutecznie doręczono w dniu 8 marca 2013 r., następnie w dniu 15 marca 2013 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w polskiej placówce pocztowej 13 marca 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, świadczy usługi doradcze w zakresie działań marketingowych. Wskazuje, iż w swojej pracy często działa zadaniowo, czyli otrzymuje zadanie do rozwiązania w dziedzinie marketingu. Wnioskodawczyni podkreśla, iż są to najczęściej skomplikowane zadania, które wymagają wielu etapów, harmonogramu poszczególnych działań, określania i monitorowania wykonania budżetu.

Z uwagi na fakt, iż rozwiązywane przez Nią zadania są coraz częściej bardzo skomplikowane zamierza podjąć studia podyplomowe w zakresie Zarządzania projektami. Wnioskodawczyni wskazuje, iż powyższe podniosłoby konkurencyjność Jej firmy na rynku oraz umożliwiło Jej podejmowanie trudnych zadań, a w konsekwencji spowodowało wzrost przychodów. Ewidencje księgową prowadzi w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jest płatnikiem VAT, a podatek dochodowy rozlicza według skali podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, iż koszty ewidencjonuje według metody materiałowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy podjęcie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą studiów podyplomowych w zakresie, który pozwoliłby na rozwój firmy i wzrost przychodów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów oraz czy można rozliczyć podatek VAT w przypadku wystawienia faktury VAT przez organizatora studiów?

Uzupełniając wniosek, Wnioskodawczyni zadała następujące pytanie:

Czy podjęcie przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą studiów podyplomowych w zakresie, który pozwoli na rozwój firmy i osiąganie przychodów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie zadane w uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu jest taki koszt, który będzie generował przychód. W Jej sytuacji studia podyplomowe nie będą stanowić kosztów poniesionych celem dokształcenia osoby fizycznej, ale konieczny wydatek zrealizowany w celu kontynuowania działalności firmy Wnioskodawczyni i jej dalszego rozwoju. Celem Wnioskodawczyni jest pozyskanie nowych zleceń i zwiększenie przychodu. Zamierza Ona uznać wydatki ponoszone w związku ze studiami za koszt firmy, który zostanie potwierdzony fakturą VAT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszt studiów podyplomowych będzie kosztem uzyskania przychodów, gdyż będzie on poniesiony w celu osiągnięcia przychodów albo zabezpieczenia źródła przychodów. Konieczność poniesienia takiego kosztu wynika z wymagań klientów i zmieniających się warunków rynkowych. Katalog kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy nie wymienia opłat za studia podyplomowe, a zatem mogą być one zaliczone w koszty uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskodawczyni, koszt studiów podyplomowych będzie wydatkiem koniecznym w celu osiągania przychodów.

Z uwagi na fakt, że koszty związane z podjęciem studiów podyplomowych nie zostały wykluczone w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w Jej ocenie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, które pozwolą na rozwój firmy, osiąganie przychodów i zabezpieczenie źródła przychodów, poprzez pozyskanie nowych klientów i zleceń.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych w formie studiów nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest również wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Musi to być zatem taki wydatek, którego związek z prowadzoną działalnością nie budzi wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ze względu na kryterium celowości, leży bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość dokonanej kwalifikacji podlega ocenie organów podatkowych.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z podjęciem studiów podyplomowych, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie:

*   czy takie wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,

*   czy takie wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością, a więc, które co do zasady mają charakter osobisty.

Zatem, za uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów ze źródła jakim jest działalność gospodarcza, uznać należy takie wydatki na kształcenie, które pozwolą Wnioskodawczyni nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Złożony wniosek dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu odbywania przez Wnioskodawczynię studiów podyplomowych. Wprawdzie we wniosku wskazano, że wykształcenie będzie przydatne w celu kontunuowania prowadzonej działalności gospodarczej w postaci świadczenia usług doradczych w zakresie działań marketingowych, jednakże w ocenie tutejszego Organu, w przedstawionej sytuacji wydatki ponoszone w związku ze studiami podyplomowymi nie spełniają kryterium celowości wynikającego z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane we wniosku wydatki na studia podyplomowe należy więc ocenić jako poniesione w celu zdobycia przez Wnioskodawczynię kwalifikacji w postaci ukończonych studiów. Wydatki te służą podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia, a więc mają charakter osobisty.

Reasumując, mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przytoczone przepisy prawa, wydatki związane ze studiami podyplomowymi Wnioskodawczyni – należy ocenić jako wydatki mające charakter osobisty, niespełniające kryterium celowości, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie mogą one stanowić kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.