Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-284/11/EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-05-05
Teza: Obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przemieszczenie towarów z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju. Należy zastosować kurs waluty ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; towar-przemieszczanie towarów; waluta-kurs walut
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 2-art. 20; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2011 r. (data wpływu 25 lutego 2011 r.), uzupełnionym w dniu 26 kwietnia 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz kursu waluty, który należy zastosować - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 26 kwietnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz kursu waluty, który należy zastosować.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje importu towarów handlowych z Chin. Towary te dostarczane są do Niemiec, gdzie dokonywana jest odprawa celna i zostają uiszczone należności celne. Zgłoszenia celnego dokonuje na podstawie podpisanego upoważnienia – pełnomocnictwa - przedstawiciel fiskalny, niemiecka Agencja Celna. Towary po odprawie celnej zostają przewożone na terytorium Polski do siedziby Spółki. Spółka posiada fakturę wystawioną przez kontrahenta chińskiego z dnia 22 grudnia 2010 r. oraz fakturę od Agencji Celnej z Niemiec z dnia 25 stycznia 2011 r. Towar na obszar celny, czyli do Niemiec, przyjechał 23 stycznia 2011 r., a do siedziby Spółki (czyli nabywcy) w dniu 7 lutego 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy i z jakiego dnia należy zastosować kurs do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów?

Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstanie 15 marca 2011 r., a kurs do wyceny należy przyjąć z dnia 14 marca 2011 r. Spółka stwierdziła, iż w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z dwuetapową transakcją, w ramach której najpierw następuje import towarów z Chin na terytorium Niemiec, a następnie nabycie tych towarów przez Spółkę w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka podniosła, iż w związku z faktem, że faktura została wystawiona przez kontrahenta chińskiego, który nie jest kontrahentem unijnym (i nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej), nie może być brana pod uwagę przy ustalaniu obowiązku podatkowego. Spółka wskazała, iż bierze pod uwagę moment dostawy towarów, w związku z czym zastosowanie ma art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Jak stanowi ust. 2 powyższego artykułu, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ma miejsce pod warunkiem, że:

1.  nabywcą towarów jest:

1.  podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
2.  osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a)

1.  z zastrzeżeniem art. 10;

4.  dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a).

Według treści art. 11 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Z powyższego przepisu wynika, iż przemieszczenie towarów z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju, traktowane jest jako wewnątrzwspólnotowe nabycie tylko wtedy, gdy przemieszczane towary są własnością podatnika, który wszedł w ich posiadanie na terytorium państwa członkowskiego, z którego transportowane są do Polski, o ile mają służyć działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6).

Należy wskazać, iż przepis ustępu 6 ww. artykułu jest przepisem szczególnym i nie dotyczy przypadku uznania za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, przesunięcia towarów należących do przedsiębiorcy pomiędzy krajami UE. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje na ogólnych zasadach, tj. 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (…).

W myśl art. 31a ust. 2 ustawy, w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

Z treści wniosku wynika, że Spółka dokonała zakupu towarów handlowych z Chin. Odprawa celna nastąpiła na terytorium Niemiec za pośrednictwem przedstawiciela fiskalnego – niemieckiej Agencji Celnej - w związku z czym towar został dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. W dniu 7 lutego 2011 r. nabyte towary zostały przemieszczone do siedziby Spółki na terytorium Polski.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przemieszczenie z terytorium Niemiec towarów nabytych przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, gdyż wypełniało warunki przewidziane w powołanym wyżej art. 11 ust. 1 ustawy. Obowiązek podatkowy z tytułu ww. transakcji powstał 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym towar został przywieziony do Polski, tj. w dniu 15 marca 2011 r. Biorąc pod uwagę treść art. 31a ustawy, wartość transakcji należało przeliczyć na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na dzień 14 marca 2011 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.