Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-46/11-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-03-29
Teza: Czy dochód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej oznaczonej nr 63/2 o powierzchni 0,3192 ha zabudowanej budynkiem biurowo-mieszkalnym, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?
Słowa kluczowe: dochód; działki-działki rolne; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty-grunty rolne; nieruchomości-nieruchomość rolna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2011 r. (data wpływu 17.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu sprzedaży nieruchomości gruntowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna w likwidacji, wpisana do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego. Otwarcie likwidacji Spółdzielni nastąpiło na podstawie uchwał Walnego Zgromadzenia Członków z dnia 3 grudnia 2009 r. i z dnia 29 grudnia 2009 roku. Na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 maja 1986 r. i postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 1 lutego 2000 roku reprezentowana przez nich Spółdzielnia jest właścicielem m.in. nieruchomości gruntowej nr 63/2 o powierzchni 0,3192 ha zabudowana budynkiem biurowo-mieszkalnym.

Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości składającej się z działek użytków rolnych, gruntów rolnych i zabudowanych oznaczonych nr 41/9, 41/20, 41/34, i 63/2 dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Działkę nr 63/2 przeznaczono do sprzedaży do dnia 31 marca 2011 r. Grunt rolny użytkowany jest przez Spółdzielnię od 1959 roku a budynek wybudowany był w 1968 roku. Według wypisu z rejestru gruntów działki nr 63/2 prowadzonego przez Starostwo Powiatowe: grunty orne RIVa stanowią 0,06 ha; użytki rolne zabudowane B+Rlllb stanowią 0,12 ha; grunty orne RIVb stanowią 0,1392 ha. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uchwałą Rady Gminy z dnia 25 czerwca 2007 r. teren, na którym położona jest przedmiotowa działka przeznaczony jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej oznaczonej nr 63/2 o powierzchni 0,3192 ha zabudowanej budynkiem biurowo-mieszkalnym, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2011 roku, wolne od podatku są: dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji, gospodarstwa rolnego, odwołując się w tym zakresie w art. 2 ust. 4 do ustawy o podatku rolnym. Zgodnie z art. 2 ust. 1 i art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r., Nr 136 poz. 969 ze zm.) gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z uwagi na spełnienie przez Rolnicza Spółdzielnię Produkcyjną ww. warunków, zdaniem strony sprzedaż nieruchomości rolnej, jest wolna od podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, rozumiany jako nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Przychodami na podstawie art. 12 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, Przechód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 14 ust. 1).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl ust. 2 dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 omawianej ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż na podstawie umowy sprzedaży z dnia 23 maja 1986 r. i postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 1 lutego 2000 roku reprezentowana przez nich Spółdzielnia jest właścicielem m.in. nieruchomości gruntowej nr 63/2 o powierzchni 0,3192 ha zabudowana budynkiem biurowo-mieszkalnym.

Spółdzielnia jest właścicielem nieruchomości składającej się z działek użytków rolnych, gruntów rolnych i zabudowanych oznaczonych nr 41/9, 41/20, 41/34, i 63/2 dla której Sąd Rejonowy X Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Działkę nr 63/2 przeznaczono do sprzedaży do dnia 31 marca 2011 r. Grunt rolny użytkowany jest przez Spółdzielnię od 1959 roku a budynek wybudowany był w 1968 roku. Według wypisu z rejestru gruntów działki nr 63/2 prowadzonego przez Starostwo Powiatowe: grunty orne RIVa stanowią 0,06 ha; użytki rolne zabudowane B+Rlllb stanowią 0,12 ha; grunty orne RIVb stanowią 0,1392 ha. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uchwałą Rady Gminy z dnia 25 czerwca 2007 r. teren, na którym położona jest przedmiotowa działka przeznaczony jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.

Z treści przepisu art. 17 ust. 1 pkt 1 wynika, że ustawodawca określił trzy przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia:

*   podatnik dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy sprzedaży,
*   przedmiotem sprzedaży była całość lub część nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
*   w momencie sprzedaży upłynęło 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości.

Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 updop wynika, że ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie z przepisami art. 1 i 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przy czym łączna powierzchnia tych gruntów przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, a stanowią one własność lub znajdują się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

W myśl art. 138 ustawy z dnia z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz.1848 ze zm.) przedmiotem działalności rolniczej spółdzielni produkcyjnej jest prowadzenie wspólnego gospodarstwa rolnego oraz działalności na rzecz indywidualnych gospodarstw rolnych członków. Spółdzielnia może również prowadzić inną działalność gospodarczą.

Jak wskazał Wnioskodawca – Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej. Grunt rolny użytkowany jest przez Spółdzielnię od 1959 roku a budynek wybudowany był w 1968 roku. Według wypisu z rejestru gruntów działki nr 63/2 prowadzonego przez Starostwo Powiatowe: grunty orne RIVa stanowią 0,06 ha; użytki rolne zabudowane B+Rlllb stanowią 0,12 ha; grunty orne RIVb stanowią 0,1392 ha. A zatem Wnioskodawca spełnia przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży nieruchomości gruntowej oznaczonej nr 63/2 o powierzchni 0.3192 ha zabudowanej budynkiem biurowo-mieszkalnym korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Curie – Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.