Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.98.2022.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-30
Teza: Możliwość rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (branżą IT) według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2022 r. (data wpływu 15 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Na podstawie art. 14A ustawy z dnia 29.08.1997 Ordynacja Podatkowa zwraca się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego. Jest Pan osobą fizyczną, prowadzi Pan działalność gospodarczą. Do roku 2021 włącznie dochód z działalności gospodarczej rozliczany był w postaci podatku liniowego. Od roku 2022 wybrał Pan rozliczanie poprzez ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan płatnikiem VAT oraz posiada Pan nadany numer VAT-UE. Pana działalność gospodarcza związana jest z szeroko pojętą branżą IT od 2011 roku, a jako właściciel, prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2001 roku.

Od listopada 2019 roku regularnie świadczy Pan dla zagranicznej, znajdującej się na terenie Wielkiej Brytanii oraz będącej płatnikiem VAT firmy usługi związane z projektowaniem, utrzymaniem oraz rozwojem technologii informatycznych dla sieci oraz systemów komputerowych:

\- analiza tworzonych przez klienta systemów opartych o różne architektury – m.in. monolitową, kontenerową, mikro-serwisową („microservice”) oraz pozostałe (m.in. „serverless”), wdrażanych w różnych środowiskach – u klienta („on premise”), w chmurze publicznej oraz chmurze hybrydowej;

\- analiza wymagań, specyfikacji procesów automatyzacji dla systemów komputerowych, sieciowych dostarczanych przez klienta;

\- analiza oraz rekomendacje dostępnych rozwiązań dla automatyzacji procesów informatycznych, automatyzacji procesów;

\- analiza modelu bezpieczeństwa oraz rekomendacje rozwiązań dla łańcucha dostaw oprogramowania („software supply chain”) oraz specyficznych dla systemów wielodostępowych („multi-tenant”);

\- tworzenie dokumentacji oraz standardów formatów umożliwiających przetwarzanie automatyczne dla automatyzacji procesów, integracji systemów komputerowych oraz automatyzacji;

\- konfigurowanie oraz automatyzacja procesów monitorujących systemy sieciowe oraz informatyczne;

\- automatyzacja procesów wdrożeń systemów sieciowych oraz informatycznych;

\- aktywny udział w spotkaniach projektowych;

\- aktywny udział w zadaniach związanych z rozwojem i wprowadzaniem innowacji technicznych i organizacyjnych u klienta i wewnątrz firmy;

\- wspieranie klientów wewnętrznych klienta w przypadku problemów związanych z architekturą systemów komputerowych, sieciowych;

\- analiza optymalizacji zużycia infrastruktury oraz redukcji kosztów dla systemów komputerowych klienta;

\- aktywne wspieranie wiedzą oraz znajomością architektury systemów świadczona dla inżynierów klienta implementujących procesy automatyzujące oraz tworzących oprogramowanie z nich korzystające.

Świadczone powyżej usługi dotyczą projektowania systemów informatycznych, automatyzacji oraz wsparcia technicznego dotyczącego w/w usług, nie są związane z:

\- nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60);

\- doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

\- oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1);

\- usługami objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

\- doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02);

\- instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

\- zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W/w usługi rozliczane są na koniec miesiąca, za pomocą faktury VAT. Pana firma oferuje ponad 20 lat doświadczenia i dlatego dla tego klienta wartością w/w usług jest doświadczenie oraz wiedza na temat wdrożenia nowoczesnych technologii.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu** **stanu faktycznego**

Opisane usługi sklasyfikował Pan jako PKWiU 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych).

Pana podstawowym źródłem dochodu jest prowadzona przez Pana działalność gospodarcza. Oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej nie jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Okazjonalnie uzyskuje Pan dochody z tytułu zysków kapitałowych jak np. operacje na giełdach. Od roku 2008 uzyskuje Pan nieregularne przychody z tytułu tantiem za książek (opublikowanych w latach 2008, 2010, 2014 oraz 2016). Przychód z tantiem nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i rozliczany jest jako przychód z praw majątkowych.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania, gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego, (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do prowadzonej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993, ze zm.).

Pana przychód w 2021 roku jak i poprzednich latach nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oświadczenie o formie opłacania podatku dochodowego (ze wskazaniem odpowiedniego Naczelnika Urzędu Skarbowego) złożone zostało w systemie CEIDG w dniu 2022-02-04, z datą powstania zmiany w dniu 2022-01-01.

Pierwszy przychód związany z opodatkowaniem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych danych usług osiągnął Pan w styczniu 2022 roku.

Opisane usługi świadczone są osobiście, w Polsce, na sprzęcie komputerowym będącym własnością firmy lub Pana, a odbiorcą tych usług jest firma zagraniczna z Wielkiej Brytanii.

Pana działalność gospodarcza zarejestrowana i wykonywana jest w Polsce, nie posiada Pan i nie zamierza Pan posiadać zakładów lub oddziałów w innych krajach.

Pana stałym miejscem zamieszkania jest Polska.

Pana centrum interesów życiowych i ekonomicznych jest Polska, miasto (\`(...)\`).

### Pytanie

Jaką stawkę od przychodów ewidencjonowanych powinien Pan zastosować w celu rozliczenia podatku dochodowego?

### Pana stanowisko w sprawie

Świadczone usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 – Projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Działalność ta jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych prze osoby fizyczne. Przychody świadczone w ramach w/w usług powinny zostać podatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu –o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał, Pan że:

1.  zakres świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;
2.  świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem;
3.  do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
4.  złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego;
5.  łączna kwota osiąganych przez Pana przychodów z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).