Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.283.2024.4.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-21
Teza: WIS USŁUGA - laserowe usuwanie przebarwień światłem IPL.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi kosmetyczne; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8; [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Załącznik

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pani (…) z dnia 28 maja 2024 r. (data wpływu 28 maja 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 5 i 18 lipca 2024 r. (data wpływu 5 i 18 lipca 2024 r.) oraz 13 sierpnia 2024 r. (data wpływu 13 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – laserowe usuwanie przebarwień światłem IPL

**Opis usługi**: Zabieg usuwania przebarwień za pomocą światła IPL (całej twarzy) polega na kontrolowanym oddziaływaniu na skórę wiązką światła lasera. Usługę wykonuje wykwalifikowany i przeszkolony kosmetolog.

Przystępując do zabiegu, kosmetolog przeprowadza wywiad z klientem: analizuje problem klienta, przekazuje do uzupełnienia Kartę Klienta oraz Oświadczenie przed zabiegiem. Jeżeli klient nie ma żadnych przeciwwskazań wówczas kosmetolog przystępuje do zabiegu, tj.: oczyszcza całą twarz płynem micelarnym, a następnie przemywa ją (…), następnie białą zdezynfekowaną kredką oznacza obszar twarzy, na którym będzie laserowo usuwać przebarwienia oraz zabezpiecza oczy specjalnymi okularami ochronnymi. Następnie na obszar zabiegowy aplikuje żel USG na twarz w celu zabezpieczenia obszaru zabiegowego przed oparzeniem. Kosmetolog ustawia odpowiednie do skóry twarzy klienta parametry w laserze. W miejscach występowania przebarwień przykłada głowicę lasera. Wiązka światła lasera jest precyzyjnie skierowana na przebarwienia, nie uszkadzając otaczającej zdrowej skóry. W trakcie wykonywania zabiegu światło lasera wybiórczo pochłaniane jest przez melaninę, podgrzewa komórki zawierające barwnik powodując ich zniszczenie. Po zabiegu zmiana barwnikowa ulega ściemnieniu, a następnie stopniowemu złuszczeniu i zanikowi. Po zakończeniu procedury laserowego usuwania przebarwień twarzy kosmetolog jednorazową chustą zabiegową namoczoną w czystej wodzie usuwa pozostałości żelu USG z obszaru zabiegowego. Po zabiegu na skórę aplikowany jest krem z filtrem SPF 50, w celu zabezpieczenia jej przed promieniami słonecznymi. Na zakończenie klient otrzymuje zalecenia dotyczące postępowania pozabiegowego. Celem zabiegu jest usunięcie przebarwień oraz rozjaśnienie zmian pigmentacyjnych. Kosmetolog wykonujący zabieg jest przeszkolony z zakresu zabiegów szeroko pojętej laseroterapii, w tym również w zakresie laserowego usuwania przebarwień światłem IPL. Przedmiotowy zabieg (\`(...)\`) mieści się pod nazwą „LASER IPL USUWANIE PRZEBARWIEŃ CAŁA TWARZ”.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 96.02.13.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 5 i 18 lipca 2024 r. poprzez potwierdzenie wyrażenia zgody na doręczenia elektroniczne na stronie e-US, przesłanie prawidłowo podpisanego załącznika do wniosku, doprecyzowanie usługi oraz stosowne dokumenty oraz 13 sierpnia 2024 r. o dodatkowe informacje.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Laserowe usuwanie przebarwień światłem IPL.

Metoda IPL opiera się na zastosowaniu pulsującego światła o różnej długości fali, które penetruje warstwy skóry, celując w melaninę i naczynia krwionośne. To bezpieczne i nieinwazyjne rozwiązanie, które może zredukować widoczność przebarwień, zmniejszyć zaczerwienienia oraz poprawić ogólny wygląd skóry. Długość fali dostosowywana jest indywidualnie do rodzaju problemu skórnego, co sprawia, że terapia jest skuteczna i precyzyjna.

Zabieg usuwania przebarwień za pomocą światła IPL polega na kontrolowanym oddziaływaniu na skórę wiązką światła lasera. Energia światła, padającego przez skórę, jest wchłaniana przez komórki pigmentowe, które rozpadają się na mikro cząsteczki. Po zabiegu zmiana barwnikowa ulega ściemnieniu, a następnie stopniowemu złuszczeniu i zanikowi. Najlepsze efekty uzyskuje się po serii od 3-6 zabiegów. Przebarwienia mogą pojawić się ponownie, gdyż zabieg nie eliminuje tendencji do hiperpigmentacji, a jedynie usuwa jej skutki. Przy skórze wrażliwej po zabiegu mogą pojawić się otarcia zmieniające się w strupy, które nie przechodzą w bliznę. Profilaktyka oparta na unikaniu ekspozycji na promienie UV oraz stosowanie kremu SPF 50, pomagają w podtrzymaniu efektów zabiegu.

W piśmie z dnia 18 lipca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 9 lipca 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.283.2024.2.MC, udzielił następujących odpowiedzi:

1\. Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi i dokładnie je opisać).

Odp.

Przystępując do zabiegu Wnioskodawca najpierw przeprowadza wywiad z klientem, dokładnie analizuje problem z jakim boryka się klient, wtajemnicza klienta na czym polega zabieg. Następnie przekazuje do uzupełnienia Kartę Klienta oraz Oświadczenie przed zabiegiem. Jeżeli klient nie ma żadnych przeciwwskazań, wówczas Wnioskodawca przystępuje do zabiegu. Przygotowuje klienta do zabiegu, dokładnie oczyszcza obszar zabiegowy płynem micelarnym, a następnie przemywa (…), zabezpiecza oczy specjalistycznymi okularami, następnie na obszar zabiegowy aplikuje żel USG, w celu zabezpieczenia obszaru zabiegowego przed oparzeniem, żel ma również działanie chłodzące. Wnioskodawca ustawia odpowiednie parametry w laserze. Następnie w miejscach występowania przebarwień przykłada głowicę lasera. Wiązka światła lasera jest precyzyjnie skierowana na przebarwienia, nie uszkadzając otaczającej zdrowej skóry. Po zabiegu na skórę aplikowany jest krem z filtrem SPF 50. Na zakończenie klient otrzymuje zalecenia dotyczące postępowania pozabiegowego.

2\. Kto jest zleceniodawcą usługi opisanej we wniosku?

Odp.

Zleceniodawcą usługi jest osoba fizyczna, zainteresowana usługą. Usługę wykonuje wykwalifikowany i przeszkolony kosmetolog.

3\. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odp.

Usługa wykonywana jest wtedy, kiedy mamy do czynienia ze wskazaniami do zabiegu takimi jak: piegi, ostuda, plamy posłoneczne, plamy soczewicowate (starcze), przebarwienia pozapalne, potrądzikowe.

4\. Jaki cel realizuje usługa opisana we wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odp.

Celem zabiegu jest usunięcie przebarwień oraz rozjaśnienie zmian pigmentacyjnych.

5\. Jakie są oczekiwania zleceniodawcy usługi będącej przedmiotem wniosku?

Odp.

Zleceniodawca oczekuje, że przebarwienia, zmiany pigmentacyjne, które zostały poddane usłudze zostaną zniwelowane.

6\. Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odp.

Wykonanie laserowego usuwania przebarwień wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności. W gabinecie Wnioskodawcy jest odpowiednio wykwalifikowany i przeszkolony personel z zakresu laseroterapii. Przesłano skany certyfikatów z odbytych kursów i szkoleń potwierdzających wiedzę i umiejętności.

7\. Czy przed wykonaniem zabiegu (usługi będącej przedmiotem wniosku), niezbędna jest konsultacja lekarska?

Odp.

Jeżeli w oświadczeniu podpisanym przez klienta pojawiają się przeciwwskazania lub zmiany na skórze wyglądają niepokojąco, wówczas Wnioskodawca kieruje daną osobę, aby skonsultowała się z lekarzem.

8\. Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca zabieg (usługę będącą przedmiotem wniosku)?

Odp.

Kosmetolog, która wykonuje zabieg jest przeszkolona z zakresu zabiegów szeroko pojętej laseroterapii, w tym również w zakresie laserowego usuwania przebarwień światłem IPL.

9\. Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

Odp.

Wiedza przekazana na licznych szkoleniach i kursach jest wystarczająca, aby wykonywać zabiegi laserowego usuwania przebarwień światłem IPL.

10\. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

Odp.

96.02.Z Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne.

Do uzupełnienia z dnia 18 lipca 2024 r. Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty:

\- (…).

Z kolei, pismem nadesłanym w dniu 13 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 25 lipca 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.283.2024.3.MC udzielił następujących informacji:

1) pod jaką nazwą usługa będąca przedmiotem wniosku występuje (\`(...)\`)? (należy wskazać jedną konkretną usługę/zabieg usuwania przebarwień laserem IPL).

Odp.

(\`(...)\`). Usługa laserowego usuwania przebarwień jest wykonywana w ten sam sposób na każdej partii ciała lub twarzy, z kosmetycznego punktu widzenia nie ma znaczenia czy usuwamy przebarwienie np. na policzku, czy na dekolcie. W cenniku musi być jednak wykazana cena za poszczególną partię ciała lub twarzy, gdyż zabieg w zależności od partii ciała/twarzy będzie wykonywany dłużej bądź krócej, a w głównej mierze od długości czasu wykonywania zabiegu zależy cena usługi. Przedmiotowy wniosek dotyczy zabiegu usługi laserowego usuwania przebarwień światłem IPL, (…) w grupowaniu „LASER IPL usuwanie przebarwień” pod nazwą „CAŁA TWARZ”.

2) jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę narzędzia, materiały, środki, itp.

Odp.

1\. Wywiad z klientem:

a) analiza problemu Klienta,

b) uzupełnienie karty klienta przez Klienta,

c) wykluczenie przeciwwskazań do wykonania zabiegu,

d) podpisanie oświadczenia przez Klienta.

2\. Przystąpienie do zabiegu:

a) oczyszczenie całej twarzy płynem micelarnym (demakijaż twarzy),

b) przemycie całej twarzy środkiem antyseptycznym w postaci aerozolu (…),

c) białą zdezynfekowaną kredką oznacza się obszar twarzy, na którym będą laserowo usuwane przebarwienia,

d) zabezpieczenie oczu specjalnymi okularami ochronnymi,

e) aplikacja żelu USG na twarz w celu zabezpieczenia obszaru zabiegowego przed oparzeniem,

f) ustawienie odpowiednich do skóry twarzy klienta parametrów na laserze,

g) w miejscach występowania przebarwień Wnioskodawca przykłada głowicę lasera (kilkukrotnie oraz w pozycjach poziomych i pionowych); wiązka światła lasera jest precyzyjnie skierowana na przebarwienia, nie uszkadzając przy tym otaczającej zdrowej skóry. W trakcie wykonywania zabiegu światło lasera wybiórczo pochłaniane jest przez melaninę, podgrzewa komórki zawierające barwnik powodując ich zniszczenie. Po zabiegu zmiana barwnikowa ulega ściemnieniu, a następnie stopniowemu złuszczeniu i zanikowi,

h) po zakończeniu procedury laserowego usuwania przebarwień twarzy Wnioskodawca używa jednorazowej chusty zabiegowej namoczonej w czystej wodzie w celu usunięcia pozostałości żelu USG z obszaru zabiegowego,

i) po zabiegu na skórę aplikowany jest krem z filtrem SPF 50, w celu zabezpieczenia jej przed promieniami słonecznymi,

j) na zakończenie klient otrzymuje zalecenia dotyczące postępowania pozabiegowego:

\- należy nie opalać obszaru zabiegowego,

\- należy używać kremu z filtrem SPF 50,

\- należy zrezygnować z sauny (2 tygodnie),

\- należy zrezygnować z siłowni (1 tydzień),

\- należy stosować kremy przyspieszające gojenie, jeśli zachodzi taka potrzeba,

\- nie należy zrywać złuszczających się pozostałości po usuwaniu przebarwień.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że na dzień 13 sierpnia 2024 r. nie posiada regulaminu świadczenia usługi oraz regulaminu miejsca, w którym świadczona jest usługa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje:

\- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

\- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

\- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

\- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

\- **usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne**,

\- usługi pogrzebowe i pokrewne,

\- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

\- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

\- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

\- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

\- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

\- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

\- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

\- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

\- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

\- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

\- pogrzeby i działalność pokrewną,

\- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

\- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

\- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

\- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

\- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

\- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”.

W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje:

\- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

\- usługi wykonywania manicure i pedicure,

\- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.13.0„Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 - „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).