Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.476.2025.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Prawo do odliczenia części wydatków poniesionych na
realizację inwestycji w zakresie budowy lokalnej oczyszczalni
ścieków wraz z siecią kanalizacji sanitarnej na podstawie
prewspółczynnika VAT. Drogi dojazdowe; brak prawa do
odliczenia.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi
drogi-drogi gminne
drogi-drogi publiczne
gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
współczynnik-prewspółczynnik
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem, które wpłynęło 18 września 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: gmina) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2020, 713 z późn. zm.,
    dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina z dniem 1 stycznia 2017 r.
    dokonała centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług, zwanego dalej podatkiem
    VAT, z podległymi jednostkami budżetowymi.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)”. Inwestycja jest dofinansowana z Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 rok. Dofinansowanie przyznano na operację typu
    „Gospodarka Wodno-Ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z
    tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym
    inwestycji w energię odnawialną i oszczędzanie energii”.
    W ramach inwestycji zostaną zrealizowane poszczególne zadania:
    Zadanie nr 1
    Budowa lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacji sanitarnej w miejscowości
    (...).
    Przedmiotem inwestycji jest zaprojektowanie i wykonanie zadania inwestycyjnego
    obejmującego budowę oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacji sanitarnej w
    miejscowości (...), gmina (...), które obejmuje:
    a. prace projektowe;
    b. roboty budowlano-montażowe (oczyszczalnia) w zakresie:
        budowy oczyszczalni, budowie mechaniczno-biologicznej oczyszczalni ścieków o
                              3średniej przepustowości min. 13,4 m/d do 100 RLM,
        budowy studzienek kanalizacyjnych (rewizyjnych, pomiarowych, do poboru
        próbek),
        budowy instalacji elektrycznej,
        budowy wylotu ścieków oczyszczonych z umocnieniem brzegu,
        budowy ogrodzenia i oświetlenia terenu oczyszczalni,
        budowy drogi dojazdowej i wjazdu na oczyszczalnię,

        dostawa i montaż systemu monitoringu pracy i stanów awaryjnych oczyszczalni z
        możliwością odczytu parametrów i przesyłu informacji (internet, sieć
        komórkowa),
    c. roboty budowlano-montażowe (sieć kanalizacji) w zakresie:
        budowy odcinka sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej o długości ok. 810 m -
        sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej z rur PVC o średnicy 200 mm SN8 z
        wydłużonym kielichem, sieć kanalizacji tłocznej z rur PE SDR 17 o średnicy 50-200
        mm,
        budowy na trasie kanalizacji sanitarnej studni kanalizacyjnych, studnie
        kanalizacyjne z PP/PE o średnicy 425 mm, studnie betonowe (lub z PE
        /polimerobetonu) o średnicy 1000 mm. W skład uzbrojenia sieci tłocznej
        zaprojektować: zasuwy żeliwne, trójniki żeliwne, kształtki PE110 - łuki, kolana,
        bloki oporowe - dla przewodów PE; w węzłach, przy kształtkach: kolana, trójniki,
        łuki,
        budowy na terenie oczyszczalni przepompowni ścieków z szafą sterowniczą,
    d. budowy na trasie kanalizacji:
        studni rozprężnej o średnicy 1000 mm (z betonu lub PP/PE),
        studni pomiarowej o średnicy 1200 mm (pomiar ilości ścieków surowych - z
        betonu lub PP/PE),
        studni pomiarowych o średnicy 1200 mm (pomiar ilości ścieków oczyszczonych z
        betonu lub PP/ PE),
        studni poboru próbek o średnicy 1000 mm (z betonu lub PP/PE),
        studni kanalizacyjnych o średnicy 1000 mm (z betonu lub PP/PE),
        studni kanalizacyjnych o średnicy 400/425 mm (z PE/PP).
    Inwestycja jest realizowana przez firmę (...) sp. z o.o., wartość prac wynosi (...) zł brutto ((...)
    zł netto, (...) zł VAT).
    Przedmiot inwestycji będzie wykorzystywany przez Urząd Gminy. Przedmiot inwestycji nie
    będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych.
    Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury zrealizowanej w ramach tego zadania,
    w przeważającej mierze, będą polegać na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców
    zewnętrznych, tj. m.in. mieszkańców Gminy, jak również przedsiębiorców lub instytucji
    zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (dalej: transakcje
    zewnętrzne podlegające VAT). Gmina będzie dokonywać rozliczeń VAT należnego z tytułu
    świadczenia ww. usług.
    Ponadto Gmina wskazuje, że w marginalnym zakresie będzie dokonywać odbioru ścieków
    na potrzeby wewnętrzne, tj. miedzy innymi jednostek scentralizowanych. Jednakże warto
    podkreślić, że ilość tych jednostek w porównaniu z ilością odbiorców zewnętrznych jest
    znikoma.
    Gmina w tym miejscu wskazuje, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy zadania inwestycyjnego (nr 1), które służyć będzie zarówno

    działalności opodatkowanej VAT - w zakresie odbioru ścieków na podstawie umów
    cywilnoprawnych, jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT - w zakresie
    wykorzystania Infrastruktury na potrzeby własne.
    Zadanie nr 2
    Budowa lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacyjną w miejscowości (...),
    Gmina (...).
    Przedmiotem inwestycji jest zaprojektowanie i wykonanie zadania inwestycyjnego
    obejmującego budowę oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacji sanitarnej w
    miejscowości (...), gmina (...), które obejmuje:
    a. prace projektowe;
    b. roboty budowlano-montażowe (oczyszczalnia) w zakresie:
        budowy oczyszczalni, budowie mechaniczno-biologicznej oczyszczalni ścieków o
                              3średniej przepustowości min. 14,025 m /d do 150 RLM,
        budowy studzienek kanalizacyjnych (rewizyjnych, pomiarowych, do poboru
        próbek),
        budowy instalacji elektrycznej,
        budowy wylotu ścieków oczyszczonych z umocnieniem brzegu,
        budowy ogrodzenia i oświetlenia terenu oczyszczalni,
        budowy drogi dojazdowej i wjazdu na oczyszczalnię,
        dostawa i montaż systemu monitoringu pracy i stanów awaryjnych oczyszczalni z
        możliwością odczytu parametrów i przesyłu informacji (internet, sieć
        komórkowa).
    c. roboty budowlano-montażowe (sieć kanalizacji) w zakresie:
        budowy odcinka sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej o długości ok. 1635 m,
        sieć kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej z rur PVC o średnicy 200 mm oraz z PE
        100 SDR 17 o średnicy 50-200 (kanał tłoczny na terenie oczyszczalni, odcinki
        grawitacyjne przy przekroczeniach przeszkód terenowych),
        budowy na trasie kanalizacji sanitarnej studni kanalizacyjnych z PP/PE o średnicy
        425 mm, studni betonowych (lub z PE/ polimerobetonu) o średnicy 1000 mm. W
        ramach uzbrojenia sieci tłocznej montaż zasuw żeliwnych, trójników żeliwnych,
        kształtek PE110 - łuki, kolana, bloków oporowych - dla przewodów PE; w węzłach,
        przy kształtkach: kolana, trójniki, łuki,
        budowy na terenie oczyszczalni przepompowni ścieków z szafą sterowniczą,
    d. budowy na trasie kanalizacji:
        studni rozprężnej o średnicy 1000 mm (z betonu lub PP/PE),
        studni pomiarowych o średnicy 1200 mm (pomiar ilości ścieków surowych z
        betonu lub PP/PE),
        studni pomiarowych o średnicy 1200 mm (pomiar ilości ścieków oczyszczonych -
        z betonu lub PP/PE),
        studni poboru próbek o średnicy 1000 mm (z betonu lub PP/PE),

        studni kanalizacyjnych o średnicy 1000 mm (z betonu lub PP/PE),
        studni kanalizacyjnych o średnicy 400/425 mm (z PE/PP).
    Inwestycja jest realizowana przez firmę (...) sp. z o.o., wartość prac wynosi (...) zł brutto ((...)
    zł netto, (...) zł VAT).
    Przedmiot inwestycji będzie wykorzystywany przez Urząd Gminy. Przedmiot inwestycji nie
    będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych.
    Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury zrealizowanej w ramach tego zadania,
    w przeważającej mierze, będą polegać na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców
    zewnętrznych, tj. m.in. mieszkańców Gminy, jak również przedsiębiorców lub instytucji
    zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (dalej: transakcje
    zewnętrzne podlegające VAT). Gmina będzie dokonywać rozliczeń VAT należnego z tytułu
    świadczenia ww. usług.
    Ponadto Gmina wskazuje, że w marginalnym zakresie będzie dokonywać odbioru ścieków
    na potrzeby wewnętrzne, tj. miedzy innymi jednostek scentralizowanych. Jednakże warto
    podkreślić, że ilość tych jednostek w porównaniu z ilością odbiorców zewnętrznych jest
    znikoma.
    Gmina w tym miejscu wskazuje, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy zadania inwestycyjnego (nr 2), które służyć będzie zarówno
    działalności opodatkowanej VAT - w zakresie odbioru ścieków na podstawie umów
    cywilnoprawnych, jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT - w zakresie
    wykorzystania Infrastruktury na potrzeby własne.
    Zadanie nr 3
    (...)
    Zadanie inwestycyjne obejmuje wytworzenie:
    a. Kontenera stacji uzdatniania wody (SUW), a w nim instalacji do uzdatniania wody na
      którą składają się:
        pomiar wody surowej (przepływomierz),
        Lampa UV,
        Filtr węglowy, Filtry odżelaziająco-odmanganiające (2 kpl.) wraz z aspiratorami
        powietrza,
        Dozownik do korekcji pH,
        Dozownik do stabilizacji wody - chlorator,
                            3,Zbiornik retencyjny o poj. ok. 3 m
        Zestaw hydroforowy do podnoszenia ciśnienia w instalacji odbiorczej,
        Wtórny węzeł dezynfekcji wody - lampa UV,
        Węzeł pomiarowy dla zaopatrywania Szkoły Podstawowej i oddzielnie dla Domu
        Ludowego,
        Instalacje elektryczne, oświetlenie i wentylacja,
                                                    3b. Zewnętrzny zbiornik na popłuczyny ze stacji - zbiornik bezodpływowy o poj. ok. 2,0 m,
    c. Instalacja wodociągowa dla zaopatrywania Szkoły Podstawowej i oddzielnie dla Domu
      Ludowego.
    Inwestycja jest realizowana przez firmę (...) sp. z o.o., wartość prac wynosi (...) zł brutto ((...)
    zł netto, (...) zł VAT).

    Przedmiot inwestycji będzie wykorzystywany przez Urząd Gminy. Przedmiot inwestycji nie
    będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych.
    Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury zrealizowanej w ramach tego zadania,
    w przeważającej mierze, będą polegać na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców
    wewnętrznych, tj. m.in. szkoły oraz domu ludowego.
    Ponadto Gmina wskazuje, że będzie także dokonywać sprzedaży wody na rzecz osób
    wynajmujących sale w domu ludowym. Wynajmujący są obciążani ryczałtowo za zużycie
    wody. Gmina w tym miejscu wskazuje, iż przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczy zadania inwestycyjnego (nr 3), które służyć będzie zarówno
    działalności opodatkowanej VAT - w zakresie dostawy wody na podstawie umów
    cywilnoprawnych (wynajem sali w budynku Domu Ludowego) , jak i działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT - w zakresie wykorzystania Infrastruktury na potrzeby
    własne.
    Prewspółczynnik indywidualny
    Podkreślenia wymaga fakt, że gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać ilości
            3dostarczanych m odebranych ścieków podmiotom zewnętrznym (dokumentowane
    fakturami) oraz podmiotom wewnętrznym (dokumentowane notami księgowymi).
    Gwarantuje to między innymi zastosowanie odpowiedniej aparatury pomiarowej,
    posiadającej stosowne atesty i gwarantującej dokładne odczyty zainstalowanej u
    wszystkich odbiorców.
    Gmina na podstawie prognozowanych danych wskazuje, że ilość odebranych ścieków:
                                      3Jednostkom zcentralizowanym - będzie wynosiła (...) m,
                                        3Podmiotom zewnętrznym (opodatkowana) - wyniosła (...) m.
    Na podstawie tych danych należy wskazać, że proporcja odebranych ścieków dla
    podmiotów zewnętrznych (podlegająca opodatkowaniu VAT) w całkowitej ilości
    odebranych ścieków, będzie wynosiła 59,00% [(477,00)/( 477+335) = 0,587438]. Gmina
    będzie rozpoczynać prowadzenie działalności kanalizacyjnej, wobec tego na podstawie art.
    86 ust. 2e ustawy o VAT poinformuje naczelnika urzędu skarbowego o wartości
    prewspółczynnika.
    Tak, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie zapewniał dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Przez co
    zostanie zapewnione odliczenie tej części podatku naliczonego, która obiektywnie
    związana jest z działalnością gospodarczą w zakresie zbiorowego odbioru ścieków przy
    wykorzystaniu oczyszczalni ścieków, tj. czynnościami opodatkowanymi VAT dotyczącymi
    transakcji zewnętrznych podlegających VAT.
    Przesłanki jakimi kierował się Wnioskodawca wybierając wskazany we wniosku sposób
    określenia proporcji, to obiektywizm i proporcjonalność. Ze względu na te przesłanki
    Wnioskodawca uznał, że wskazany we wniosku sposób określenia proporcji odpowiada
    specyfice wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności oraz dokonywania nabyć.
    Przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda obliczania proporcji według
    klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach.
    Po pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu
    kategorii dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów
    w odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki
    budżetowej i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności)
    opiera się na założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności

    podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z
    samego uzasadnienia do nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w
    odniesieniu do towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja
    przyjęcia „urzędowego” sposobu rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była
    bowiem usprawiedliwiana cechami relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego,
    które z natury rzeczy wykonują działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym
    minimalnym tylko zakresie podejmują działania opodatkowane (zob. uzasadnienie do
    rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy -
    Prawo zamówień publicznych).
    Ponadto, przyjęty w rozporządzeniu wzór - zmierzający do porównania proporcji obrotu z
    działalności gospodarczej do obrotu całkowitego utożsamianego z wysokością dochodów
    wykonanych - zakłada, że wszelkie dotacje (czy inne źródła finansowania) pozostają
    wyłącznie w związku z działalnością nieopodatkowaną jednostki samorządu
    terytorialnego. Wartość dofinansowania (występującego tu w różnych postaciach)
    powiększa bowiem obrót całkowity, co w konsekwencji powoduje konieczność jego
    uwzględnienia w mianowniku ustalonego wzoru i obniżenie wysokości prewspółczynnika
    (a zatem ograniczenie zakresu dopuszczalnych odliczeń podatku naliczonego).
    W przypadku działalności kanalizacyjnej mamy do czynienia z sytuacją zasadniczo
    odmienną od powyżej zakładanej. Specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w
    odwrotnej proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT.
    Działalność oczyszczalni ścieków jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą,
    zaś działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie
    marginalne. Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na
    relację czynności opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane
    wyłącznie do działań pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako
    niemającej związku z działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować
    właśnie tę sferę działalności Gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o
    VAT - System Informacji Prawnej LEX).
    Nie można także racjonalnie zakładać, że korzystanie z dotacji (np. na pokrycie wydatków
    inwestycyjnych w zakresie infrastruktury kanalizacyjnej) będzie służyło jedynie realizacji
    czynności nieopodatkowanych. Z tego względu ujęcie tego rodzaju dofinansowania po
    stronie rocznych całkowitych obrotów z działalności kanalizacyjnej prowadziłoby do
    uzyskania wyniku odbiegającego od faktycznych proporcji między działaniami
    podlegającymi i niepodlegającymi VAT w zakresie działalności polegającej na odbiorze
    ścieków, zakłócając tym samym neutralność podatku VAT.
    W rezultacie, o ile prewspółczynnik proponowany w rozporządzeniu odpowiada
    charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to nie uwzględnia specyfiki
    działalności kanalizacyjnej. Dla porównania Gmina wskazuje, że prewspółczynnik Urzędu
    wynosi 6%.
    Ponadto Gmina będzie ponosić liczne wydatki bieżące związane z działalnością
    kanalizacyjną, np. koszty energii elektrycznej, koszty utrzymania sieci, napraw, wymian
    oraz wiele niezbędnych kosztów związanych z funkcjonowaniem sieci kanalizacyjnej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1) Jednostką odpowiedzialną za zarzadzanie powstałą infrastrukturą będzie Urząd Gminy.
    2) Wydatki, o których mowa we wniosku są bezpośrednio i wyłącznie związane z
      infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną.
    3) Gmina nie może dokonać alokacji bezpośredniej wydatków do poszczególnych typów
      sprzedaży. Gmina nie będzie prowadzić przy pomocy wskazanej infrastruktury
      kanalizacyjnej (oczyszczalni oraz kanalizacji) oraz infrastruktury wodociągowej (SUW i
      sieć wodociągowa) sprzedaży zwolnionej.
    4) Gmina wskazuje wzór do wyliczenia prewspółczynnika dot. inwestycji:

    a. kanalizacyjnych:
            3A - ilość m ścieków odebrana od odbiorców zewnętrznych (zafakturowana),
            3B - ilość m ścieków odebrana ogólnie (wszystkie ścieki),
      X - prewspółczynnik,
      X = A/B.
    b. wodociągowych:
      Prewspółczynnik wskazany w rozporządzeniu
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
        całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
        jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
        samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      Dujst - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu
        terytorialnego.
    5) Wszyscy odbiorcy korzystają zarówno z odbioru ścieków jak i dostawy wody. Natomiast
      infrastruktura kanalizacyjna (oczyszczalnie i sieć kanalizacyjna) będzie służyć większej
      ilości podmiotów niż infrastruktura wodociągowa.
    6) Dostawa wody będzie opomiarowana. Pomiar wody będzie dokonywany przez
      urządzenia pozwalające na dokładny pomiar (posiadające wszelkie atesty). Natomiast
      wynajmujący obiekt będą obciążani za wodę ryczałtowo. W ramach opłaty za wynajem.
    7) Pomiar wody do budynku będzie opomiarowany.
    8) Ilość odebranych ścieków ustalana jest pośrednio na podstawie zużycia wody. Ilość
      pobranej wody ustalana jest na podstawie wskazań wodomierza głównego. Zgodnie z
      przepisami prawa oraz ustaleniami zawartymi w umowach na dostawę wody i odbiór
      ścieków, ilość ścieków ustala się jako równą ilości pobranej wody z uwzględnieniem
                                      3wskazań wodomierzy dodatkowych wskazujących ilość m wody bezpowrotnie zużytej.
      W przypadku odbiorców posiadających wodomierze wody bezpowrotnie zużytej ilość
      ścieków ustala się jako różnice ilości pobranej wody według wskazań wodomierza
      głównego i ilości wody bezpowrotnie zużytej.
    9) Odbiór ścieków będzie opomiarowany.
    10) Opomiarowany za pomocą aparatury będzie obiór ścieków zarówno od odbiorców
      zewnętrznych jak i wewnętrznych.
    11) Każdy odbiór ścieków jest wliczony do kalkulacji.
    12) Wskazany sposób obliczenia proporcji odpowiada specyfice wykonywanej przez gminy
      działalności oraz dokonywanych nabyć, sposób ten:
        zapewnia obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
        przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
        opodatkowane,

        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    13) Proponowany przez wnioskodawcę prewspółczynnik dla gospodarki kanalizacyjnej
      realizuje zasady obiektywizmu i proporcjonalności w następujący sposób:
      Obiektywizm - wskaźnik opiera się na mierzalnym i weryfikowalnym kryterium, jakim
      jest ilość odprowadzanych ścieków do odbiorców zewnętrznych (czynności
      opodatkowane) w relacji do całości odprowadzanych ścieków, obejmujących także
      własne jednostki organizacyjne (czynności niepodlegające VAT). Dane te wynikają z
      dokumentacji eksploatacyjnej sieci kanalizacyjnej i sprawozdawczości, przez co nie
      pozostawiają miejsca na uznaniowość.
      Proporcjonalność - metoda metrażowa zapewnia, że prawo do odliczenia VAT
      ogranicza się wyłącznie do tej części wydatków, która jest związana z faktycznym
      świadczeniem usług kanalizacyjnych na rzecz podmiotów zewnętrznych. Dzięki temu
      zakres odliczenia odpowiada rzeczywistemu wykorzystaniu infrastruktury do
      działalności opodatkowanej.
    14) Zgodnie z dokonanym porównaniem, prewspółczynnik wyliczony na podstawie
      Rozporządzenia Ministra Finansów dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
      terytorialnego wynosi 6%. Wartość ta stanowi uśredniony wskaźnik, mający
      zastosowanie w przypadku braku możliwości ustalenia przez podatnika precyzyjnych
      danych dotyczących rzeczywistego wykorzystania zakupów na potrzeby działalności
      opodatkowanej.
      Tymczasem prewspółczynnik indywidualny przyjęty przez Państwa jednostkę został
      obliczony w oparciu o rzeczywiste dane operacyjne, dotyczące struktury wykorzystania
      zasobów do działalności opodatkowanej. W szczególności, wskaźnik ten uwzględnia
      rzeczywisty udział zakupów wykorzystywanych do świadczenia usług w zakresie
      gospodarki wodno-kanalizacyjnej, które są objęte podatkiem VAT. Metoda wyliczenia
      została oparta na mierzalnych i obiektywnych przesłankach, dzięki czemu przyjęta
      wartość prewspółczynnika wiernie i proporcjonalnie oddaje faktyczne wykorzystanie
      zakupów do działalności opodatkowanej.
      Zastosowanie wskaźnika z rozporządzenia, tj. 6%, byłoby w analizowanym przypadku
      niewspółmiernie zaniżone i nieadekwatne względem charakteru prowadzonej przez
      jednostkę działalności, albowiem jego konstrukcja obejmuje również elementy
      niezwiązane z działalnością wodno-kanalizacyjną, w tym czynności administracyjne i
      zadania publiczne wykonywane przez urząd w innych obszarach jego funkcjonowania.
      W związku z tym wskaźnik ten nie odzwierciedla w sposób należyty struktury
      rzeczywistego wykorzystania zakupów w ramach działalności opodatkowanej, co
      mogłoby prowadzić do nieuzasadnionego ograniczenia prawa do odliczenia podatku
      naliczonego.
    15) Gmina nie stosuje obecnie sposobu określonego w rozporządzeniu w zakresie
      dostarczania wody.
    16) Wartość prewspółczynnika jednostki zarządzającej daną infrastrukturą wodociągową
      wynosi 6%.
    Pytania
      1) Czy w przypadku dokonywania przez gminę zakupów dotyczących realizacji
        inwestycji w części 1, tj. „Budowa lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią
        kanalizacji sanitarnej w miejscowości (...)” Gmina będzie mieć prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wg sposobu określenia
        proporcji innego niż wymieniony w art. 86 ust. 2c, tj. współczynnika metrażowego?

      2) Czy w przypadku dokonywania przez gminę zakupów dotyczących realizacji
        inwestycji w części 2, tj. Budowa lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią
        kanalizacyjną w miejscowości (...), Gmina (...)” Gmina będzie mieć prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wg sposobu
        określenia proporcji innego niż wymieniony w art. 86 ust. 2c, tj. współczynnika
        metrażowego?
      3) Czy Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego od
        wydatków poniesionych na Budowę stacji uzdatniania wody i sieci wodociągowej w
        miejscowości (...) Gmina (...) przy zastosowaniu tzw. pre-współczynnika VAT, o
        którym mowa w Rozporządzeniu, skalkulowanego dla Jednostki budżetowej, na
        zasadach ogólnych wynikających z art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1 i 2
    W przypadku dokonywania przez gminę zakupów dotyczących realizacji inwestycji w części
    1, tj. „Budowa lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią kanalizacji sanitarnej w
    miejscowości (...)” oraz w części 2, tj. „Budowa lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią
    kanalizacyjną w miejscowości (...), Gmina (...)” Gmina będzie mieć prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wg sposobu określenia proporcji
    innego niż wymieniony w art. 86 ust. 2c, tj. współczynnika metrażowego.
    Odpłatne świadczenie odbioru ścieków na rzecz odbiorców zewnętrznych przy
    zastosowaniu infrastruktury kanalizacyjnej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT. Natomiast wykorzystywanie ww. infrastruktury na rzecz jednostek budżetowych jest
    czynnością, która znajduje się poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług. Tak
    więc należy wskazać, że infrastruktura ta jest wykorzystywana do czynności podlegającym
    VAT oraz czynności niepodlegającym VAT. Ponadto gmina nie będzie w stanie dokonać
    tzw. alokacji bezpośredniej, polegającej na bezpośrednim przyporządkowaniu wydatków
    do poszczególnych rodzajów działalności.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT: W przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, (...), gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Warto podkreślić, że ustawodawca nie wprowadził jednego, ściśle określonego wzoru,
    sposobu obliczania proporcji, a zawarty w art. 86 ust. 2c katalog ma na celu jedynie
    wskazanie przykładowych danych, możliwych do wykorzystania przy ustalaniu wielkości
    proporcji. Nie ma on jednak charakteru wiążącego i należy go traktować jako wskazówki,
    tożsame stanowisko jest wyrażane w poglądach doktryny.
    Jednak należy podkreślić, że proporcja ta musi zawsze realizować wymagania zawarte w
    art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    Zgodnie art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz

    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Jednostki Samorządu terytorialnego zostały objęte rozporządzeniem wydanym na
    podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wskazano w nim sposób określenia proporcji oraz
    dane, które powinny być wykorzystywane przez JST w celu ustalenia współczynnika.
    Jednak należy wskazać na art. 86 ust. 2h ustawy o VAT: „W przypadku gdy podatnik
    (gmina), dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie
    ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób
    określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez
    niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji”.
    Potwierdzeniem możliwości zastosowania powyższego jest uzasadnienie do projektu
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników (dalej: Uzasadnienie do projektu), w którym
    wskazano, iż: „Wskazanie dla podmiotów wymienionych w projektowanym
    rozporządzeniu sposobu określenia proporcji uznanego w ich przypadku za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć ułatwi im określenie najwłaściwszego, biorąc pod uwagę
    specyfikę ich działalności i dokonywanych nabyć, sposobu obliczenia podatku
    podlegającego odliczeniu. Celem ww. sposobu zaproponowanego w projektowanym
    rozporządzeniu jest przede wszystkim zagwarantowanie pewności prawa tym
    podmiotom. Pozwoli to także zminimalizować ewentualne przyszłe spory z organami
    podatkowymi na gruncie rozliczania podatku naliczonego. Podkreślenia jednak wymaga,
    że zgodnie z zapisem ustawowym (art. 86 ust. 2h ustawy o VAT), podatnicy, którym
    dedykowane jest to rozporządzenie nie muszą stosować zawartych w nim zapisów i mogą
    stosować inny - bardziej w ich ocenie - reprezentatywny sposób określenia proporcji, przy
    czym rezygnując ze stosowania przepisów rozporządzenia nie skorzystają z pewności
    prawa gwarantowanej tym aktem”. Ponadto w broszurze informacyjnej Ministra Finansów
    z dnia 17 lutego 2016 r. w sprawie zasad odliczania podatku od towarów i usług przez
    podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym, z uwzględnieniem zmian
    wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. także znajduje się potwierdzenie możliwości
    odejścia od proporcji liczonej wg. danych z rozporządzenia.
    W konsekwencji należy wskazać, że zdaniem gminy zastosowanie współczynnika
    wskazanego w rozporządzeniu jest zupełnie nieadekwatne do specyfiki działalności gminy
    w zakresie odbioru ścieków, ponieważ zawiera on w sobie elementy, zarówno
    zwiększające proporcję (w liczniku) jak i ją zaniżające (w mianowniku), które nie są
    związane z wykorzystywaniem infrastruktury kanalizacyjnej. Proporcja liczona w ten
    sposób może mieć zastosowanie do wydatków ogólnych dotyczących całościowego
    działania gminy (np. zakup środków czystości, ogrzewanie itp.), a nie specyficznego typu
    działalności jakim jest działalność w zakresie odbioru ścieków. W przypadku odbioru
    nieczystości istnieje bowiem możliwość precyzyjnego wskazania stopnia wykorzystania
    infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT oraz pozostałych, a mianowicie poprzez
    zastosowanie proporcji ilości ścieków odbieranych od odbiorców zewnętrznych oraz
    jednostek budżetowych. Dlatego zastosowanie współczynnika zawartego w
    rozporządzeniu nie może mieć miejsca, ze względu na pominięcie specyfiki działalności,
    związanej z gospodarką kanalizacyjną, a także dokonywanych przez gminę nabyć.
    Warto wskazać, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I
    FSK 219/18 wskazuje, iż całokształt przepisów ustawy o VAT poświęconych określeniu
    proporcji odliczenia w przypadku wykonywania działalności o charakterze mieszanym

    wskazuje, że ustawodawca - mając na względzie różnorodność czynności dokonywanych
    przez podatnika - nie narzuca w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów,
    których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza
    możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi
    pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej
    reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i dokonywania nabyć. Ponadto
    stanowisko gminy jest tożsame z zaprezentowanym w powyższym wyroku NSA (I FSK 219
    /18), w którym NSA stwierdza, że: „Podkreślenia wymaga, że prewspółczynnik obliczony
    przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wielkość obrotu ustalona
    w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków) obrazujących specyfikę
    działalności wodno-kanalizacyjnej i - co kluczowe z punktu widzenia wymogów
    ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między
    czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Nie sposób zgodzić
    się z twierdzeniem Sądu pierwszej instancji, jakoby porównanie wielkości
    prewspółczynników ustalonych na podstawie rozporządzenia (...) i w oparciu o metodę
    przyjętą przez Gminę (...) nie miało znaczenia dla weryfikacji reprezentatywności
    poszczególnych sposobów ustalania proporcji, w sytuacji, gdy nie jest kwestionowana
    specyfika działalności wodno-kanalizacyjnej stanowiącej w przeważającej mierze
    działalność gospodarczą. Argument, że proporcja ustalona przez skarżącą jest
    nieadekwatna, gdyż nie uwzględnia, że woda i ścieki zużyte/wytworzone przez własne
    jednostki organizacyjne mają pośredni związek nie tylko z działalnością inną niż
    gospodarcza, ale również - w pewnym zakresie - z działalnością gospodarczą (s. 13
    uzasadnienia) jest o tyle nietrafny, że prowadzi w istocie do wniosku o konieczności
    ustalenia szerszego niż zakłada to Gmina zakresu odliczenia (prewspółczynnik
    proponowany przez skarżącą nie uwzględnia bowiem, że usługi świadczone na rzecz
    jednostek wewnętrznych gminy mogą być pośrednio związane z dokonywaniem przez
    Gminę czynności opodatkowanych)”.
    Ponadto stanowisko gminy znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego oraz Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np.
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 czerwca 2019 r. - I FSK 2118/18,
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 lipca 2019 r. - I FSK 732/18,
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 lutego 2019 r. - I FSK 411/18,
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 stycznia 2019 r. - I FSK 1662/18,
        Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 stycznia 2019 r. - I FSK 1019/18,
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 10 lipca 2019 r. - I SA
        /Gl 435/19,
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 2 lipca 2019 r. - I SA
        /Rz 362/19,
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z 2 lipca 2019 r. - I SA
        /Rz 303/19,
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 4 czerwca 2019 r. - I
        SA/Kr 409/19,
        Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 17 kwietnia 2019 r. - I
        SA/Kr 133/19,
    a także interpretacjach, np. Interpretacja Indywidualna z 9 sierpnia 2024 r., 0111-KDIB3-
    2.4012.282.2024.2.KK, gdzie stwierdzono:
    „Zatem, w związku z wykorzystywaniem przez Państwa infrastruktury, zarówno w celu
    odpłatnego świadczenia usług w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców

    zewnętrznych, jak i do odbioru ścieków od Odbiorców wewnętrznych, przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą, którego wysokość
    zostanie obliczona według udziału procentowego, w jakim ww. infrastruktura
    wykorzystywana jest/będzie do wykonywania działalności gospodarczej, tj. według klucza
    odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonych
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów
    sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem (tj. od Odbiorców zewnętrznych i
    Odbiorców wewnętrznych)”. Oprócz powyższej interpretacji, stanowisko Gminy znajduje
    potwierdzenie w wielu innych interpretacjach, przykładowo w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:
        28 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.404.2022.3.HW,
        21 października 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.551.2022.1.APR,
        19 października 2022 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.470.2022.2.AW,
        1 września 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2022.2.MBN,
        30 listopada 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.792.2021.1.ALN.
    Proporcja obliczona przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (ilość
    w metrach sześciennych odprowadzenia ścieków) obrazujących specyfikę działalności
    kanalizacyjnej. Pozwala ona na obiektywne ustalenie proporcji pomiędzy czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w zakresie gospodarki kanalizacyjnej.
    Działalność kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś
    działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Ponadto infrastruktura ściekowa jest wyodrębnionym niezależnym zespołem urządzeń,
    środków trwałych, przy pomocy której możliwe jest świadczenie usług wyłącznie
    odprowadzenia ścieków. Gmina na podstawie prognozowanych danych wskazuje, że ilość
    odebranych ścieków:
                                        3Jednostkom zcentralizowanym - będzie wynosiła 335,00 m,
                                          3Podmiotom zewnętrznym (opodatkowana) - wyniosła 477,00 m.
    Na podstawie tych danych należy wskazać, że proporcja odebranych ścieków dla
    podmiotów zewnętrznych (podlegająca opodatkowaniu VAT) w całkowitej ilości
    odebranych ścieków, będzie wynosiła roku 59,00% [(477,00)/( 477+335) = 0,587438].
    Podsumowując, stanowisko Gminy o zastosowaniu współczynnika wyliczonego według
    udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych
    ścieków (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych
    ścieków ogółem (od odbiorców zewnętrznych i na rzecz jednostek budżetowych) należy
    uznać za prawidłowe. W związku z czym gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia
    części podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki inwestycyjne związane
    z Infrastrukturą obliczoną według udziału procentowego, w jakim przedmiotowa
    infrastruktura kanalizacyjna wykorzystywana jest do wykonywania działalności
    gospodarczej, tj. według klucza odliczenia wyliczonego według udziału liczby metrów
    sześciennych odprowadzonych od Odbiorców zewnętrznych ścieków (czynności
    opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych odprowadzonych ścieków ogółem (tj.
    od Odbiorców zewnętrznych oraz od jednostek objętych centralizacją rozliczeń podatku
    VAT Gminy).
    Ad 3
    Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na budowę stacji uzdatniania wody i sieci wodociągowej w miejscowości (...)

    Gmina (...) przy zastosowaniu tzw. pre-współczynnika VAT, o którym mowa w
    Rozporządzeniu, skalkulowanego dla Jednostki budżetowej, na zasadach ogólnych
    wynikających z art. 86 ust. 10-13 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
    Rozporządzenie:
    1. określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;
    2. wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 6 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostce budżetowej - rozumie się przez to
    utworzoną przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego - rozumie się przez to:
    a. urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
    b. jednostkę budżetową,
    c. zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
    W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się
    odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W odniesieniu do ponoszonych przez Gminę wydatków na Zadanie nie będzie możliwe ich
    jednoznaczne przyporządkowanie do czynności dających prawo do odliczenia podatku
    naliczonego oraz czynności niedających takiego prawa.
    Jednakże, z uwagi na fakt, iż ponoszone przez Gminę wydatki będą miały niewątpliwie w
    części związek także z czynnościami opodatkowanymi VAT, powinno Gminie przysługiwać
    prawo do odliczenia części VAT naliczonego od tego rodzaju wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek
    naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu
    częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        2. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
        3. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
          komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
          wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
          elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. 889),
    zwanej dalej „ustawą o drogach publicznych”:
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
      kategorie:
      1) drogi krajowe;
      2) drogi wojewódzkie;
      3) drogi powiatowe;
      4) drogi gminne.
    Art. 8 ustawy o drogach publicznych:
      1. Drogi, parkingi oraz place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do
      żadnej z kategorii dróg publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym takiej
      drogi, są drogami wewnętrznymi.
      2. Budowa, przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg
      wewnętrznych oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest
      zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku - do właściciela tego terenu.
      3. Finansowanie zadań, o których mowa w ust. 2, należy do zarządcy terenu, na
      którym jest zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku - do właściciela tego
      terenu.
      4. Oznakowanie połączeń dróg wewnętrznych z drogami publicznymi oraz
      utrzymanie znaków drogowych, sygnałów drogowych lub urządzeń bezpieczeństwa
      ruchu drogowego, związanych z funkcjonowaniem tych połączeń, należy do zarządcy
      drogi publicznej.
    Art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Art. 19 ust. 2 ustawy o drogach publicznych:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
      1) krajowych - Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
      2) wojewódzkich - zarząd województwa;

      3) powiatowych - zarząd powiatu;
      4) gminnych - wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Art. 20 pkt 1-4 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności:
        1) opracowywanie projektów planów rozwoju sieci drogowej oraz bieżące
          informowanie o tych planach organów właściwych do sporządzania
          miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego;
        2) opracowywanie projektów planów finansowania budowy, przebudowy,
          remontu, utrzymania i ochrony dróg oraz drogowych obiektów inżynierskich;
        3) pełnienie funkcji inwestora;
        4) utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich,
          urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z
          wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2.
    Z powyższych przepisów wynika, że działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie
    czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki
    władztwa publicznoprawnego.
    Z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami
    zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji
    uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za
    podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu
    władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego
    działalność co do zasady jest opodatkowana w całości. Z tego też względu, rozpatrując w
    zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów takich jak jednostki
    samorządu terytorialnego należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te - co do
    zasady - w odniesieniu do większości swych zadań występują jako organ władzy publicznej
    i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego

          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowite,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
          - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          - eksportu towarów,
          - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    § 2 pkt 9 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to dochody obejmujące
      dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki
      pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych -
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu
      terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
      publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
      podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
      równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie
      odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym
      charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu
      terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
      223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
      jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
      mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
      jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
      jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem
      kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki
      samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
      kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu
          terytorialnego lub jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego
          do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
          amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są
          zaliczane odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu
          terytorialnego lub jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego
          - używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z

    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku
    nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Realizują Państwo inwestycję, w ramach której powstanie infrastruktura kanalizacyjna.
    Przedmiot inwestycji będzie wykorzystywany przez Urząd Gminy. Przedmiot inwestycji nie
    będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych.
    Czynności wykonywane przy pomocy infrastruktury zrealizowanej w ramach tego zadania,
    w przeważającej mierze, będą polegać na prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców
    zewnętrznych, tj. m.in. mieszkańców Gminy, jak również przedsiębiorców lub instytucji
    zewnętrznych, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (dalej: transakcje
    zewnętrzne podlegające VAT). Będą Państwo dokonywać rozliczeń VAT należnego z tytułu
    świadczenia ww. usług. Ponadto wskazują Państwo, że w marginalnym zakresie będą
    dokonywać odbioru ścieków na potrzeby wewnętrzne, tj. miedzy innymi jednostek
    scentralizowanych.
                              3Są Państwo w stanie precyzyjnie wskazać ilości m odebranych ścieków podmiotom
    zewnętrznym (dokumentowane fakturami) oraz podmiotom wewnętrznym

    (dokumentowane notami księgowymi). Gwarantuje to między innymi zastosowanie
    odpowiedniej aparatury pomiarowej, posiadającej stosowne atesty i gwarantującej
    dokładne odczyty. Aparatura jest zainstalowana u wszystkich odbiorców.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na realizację Inwestycji na podstawie indywidualnie wyliczonego
    prewspółczynnika VAT.
    Przy odliczaniu podatku naliczonego od ww. wydatków, które dotyczą działalności
    gospodarczej opodatkowanej oraz działalności niepodlegającej opodatkowaniu w
    pierwszej kolejności powinni Państwo zastosować regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji
    kiedy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe,
    podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu
    współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej
    wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
        zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności
        opodatkowanych VAT) oraz
        obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie
        tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że są
    Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można
    przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez Państwa metody,
    czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo wydzielenia odpowiedniej kwoty
    podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar
    rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na Państwu.
    W przypadku, gdy przedmiotowa Infrastruktura jest wykorzystywana przez Państwa za
    pośrednictwem urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego do
    świadczenia usług, to do wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, uwzględnia się zasady określone w ww. § 3 ust. 2 rozporządzenia.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:
      Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca „podpowiedział”
      jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86 ust. 2c ustawy
      o VAT).
    Ustawodawca na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom możliwość zastosowania
    innego sposobu określenia proporcji niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy, jednak
    tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny. Zatem podatnik może
    zastosować inną metodę tylko i wyłącznie, gdy wybrana przez niego metoda jest bardziej
    reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej działalności.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r. sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności
    wodno#kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej
    proporcji czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność
    wodno#kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś
    działania podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności Gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT - System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Wskazali Państwo, że przedstawiony we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowane. Przez co zostanie zapewnione odliczenie tej części podatku naliczonego,
    która obiektywnie związana jest z działalnością gospodarczą w zakresie zbiorowego
    odbioru ścieków przy wykorzystaniu oczyszczalni ścieków, tj. czynnościami
    opodatkowanymi VAT dotyczącymi transakcji zewnętrznych podlegających VAT.

    Twierdzą Państwo, że proponowany sposób wyliczenia proporcji (tzw. prewspółczynnik
    metrażowy) odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych nabyć. Przesłankami, jakimi się Państwo kierowali, są obiektywizm i
    proporcjonalność.
    Przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym konkretnym przypadku
    może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa
    działalności i dokonywanych nabyć. Metoda ta zapewnia dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Prewspółczynnik metrażowy opiera
    się na jednoznacznych i jasnych kryteriach, tj. w oparciu o faktyczną ilość odebranych
    ścieków ustaloną na podstawie aparatury pomiarowej, posiadającej stosowane atesty i
    gwarantującej dokładne odczyty.
    Wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla, w jakim stopniu
    wykorzystują Państwo infrastrukturę kanalizacyjną do działalności gospodarczej, a w jakim
    do działalności innej niż gospodarcza.
    Zatem mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od części wydatków
    poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)” oraz pn. „(...)” z wyłączeniem wydatków
    poniesionych na budowę dróg dojazdowych i wjazdów na oczyszczalnie na podstawie
    indywidualnie wyliczonego prewspółczynnika VAT, tj. prewspółczynnika metrażowego
    wyliczonego według udziału liczby metrów sześciennych odprowadzonych od odbiorców
    zewnętrznych ścieków (czynności opodatkowane VAT) w liczbie metrów sześciennych
    odprowadzonych ścieków ogółem (od odbiorców zewnętrznych i na rzecz jednostek
    budżetowych). Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W odniesieniu do budowy dróg dojazdowych oraz wjazdów na oczyszczalnie ścieków nie
    są spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ
    realizując ww. zadanie nie działają Państwo jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Główną funkcją drogi jest umożliwienie przemieszczania się pojazdów. Droga
    udostępniana jest dla każdego, kto będzie chciał z niej skorzystać, a zatem infrastruktura
    ta jest ogólnodostępna. Ponadto remonty dróg związane są z realizacją Państwa zadań
    własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w
    zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.
    W analizowanej sprawie nie wystąpi związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi na
    budowę dróg dojazdowych oraz wjazdów na oczyszczalnie ścieków a sprzedażą
    opodatkowaną. Przedmiotowe wydatki ponoszą Państwo w ramach zadań własnych
    nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym i w tym zakresie działają Państwo
    w ramach reżimu publicznoprawnego. Wydatki te nie są związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając
    towary i usługi nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zaznaczenia wymaga fakt, że zasadniczym przedmiotem działalności gminy są czynności
    wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu sprawowania władzy
    publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy. Do zakresu działań
    gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. W sferze publicznoprawnej są, zgodnie z art. 7 ust.
    1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy gminnych dróg, ulic, mostów,
    placów oraz organizacji ruchu drogowego, jak i wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Bez znaczenia pozostaje fakt, że głównym celem Inwestycji drogowych jest dojazd do
    oczyszczalni ścieków, gdyż nie zmienia to charakteru inwestycji, tj. realizacji zadań
    własnych dla ogółu mieszkańców.
    W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące budowy
    dróg dojazdowych i wjazdów na oczyszczalnie w ramach projektu pn. „(...)” oraz pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie:
        prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od części wydatków poniesionych na
        realizację inwestycji w zakresie budowy lokalnej oczyszczalni ścieków wraz z siecią
        kanalizacji sanitarnej w miejscowościach (...) i (...) na podstawie indywidualnie
        wyliczonego prewspółczynnika VAT jest prawidłowe;
        prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego
        wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące budowy dróg
        dojazdowych i wjazdów na oczyszczalnie w ramach projektu jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” w oparciu o proporcję skalkulowaną
    dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z powołanych przepisów wynika, że nierozliczony w okresie otrzymania faktury lub w
    jednym z okresów rozliczeniowych, o których mowa w art. 86 ust. 11 ustawy, podatek
    naliczony może zostać rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym

    wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Odliczenie podatku, zgodnie z art. 86
    ust. 13 ustawy będzie możliwe poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło
    prawo do odliczenia podatku bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.
    W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj.
    działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz
    działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z
    działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza
    podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością
    inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia
    podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej
    nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”. Jednostką
    odpowiedzialną za zarzadzanie powstałą infrastrukturą będzie Urząd Gminy. Wydatki, o
    których mowa we wniosku są bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą
    wodociągową. Nie mogą Państwo dokonać bezpośredniej alokacji wydatków do
    poszczególnych typów sprzedaży. Nie będą Państwo prowadzić przy pomocy wskazanej
    infrastruktury wodociągowej (SUW i sieć wodociągowa) sprzedaży zwolnionej. Dostawa
    wody będzie opomiarowana. Pomiar wody będzie dokonywany przez urządzenia
    pozwalające na dokładny pomiar (posiadające wszelkie atesty). Natomiast wynajmujący
    obiekt będą obciążani za wodę ryczałtowo, w ramach opłaty za wynajem. Gmina nie
    stosuje obecnie sposobu określonego w rozporządzeniu w zakresie dostarczania wody.
    Wartość prewspółczynnika jednostki zarządzającej daną infrastrukturą wodociągową
    wynosi 6%.
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić,
    że w odniesieniu do wydatków związanych z budową infrastruktury wodociągowej, która
    wykorzystywana będzie przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i nie będą Państwo w stanie
    przyporządkować kosztów realizacji przedmiotowej inwestycji do poszczególnych
    rodzajów wykonywanych czynności, powinni Państwo dokonać obliczenia podatku
    naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia
    proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu
    § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” przy zastosowaniu
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz § 3 ust. 2 rozporządzenia
    z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu
    terytorialnego. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odnośnie
    wydatków poniesionych na Inwestycję powstanie dla Państwa w okresie, w którym
    otrzymają Państwo faktury dokumentujące poniesione wydatki (o ile w tym okresie lub
    wcześniej powstanie obowiązek podatkowy po stronie dostawcy/usługodawcy tych
    towarów lub usług) lub w trzech następnych okresach rozliczeniowych.
    W przypadku, gdy nie dokonają Państwo odliczenia podatku naliczonego w ww. terminach
    z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą
    Państwo mogli także skorzystać poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za
    okres, w którym to prawo uzyskają, albo za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstanie prawo do obniżenia

    kwoty podatku należnego, jednak nie później niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w
    którym powstanie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, zgodnie z art. 86 ust. 10,
    ust. 10b pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy, przy zachowaniu pozostałych warunków
    wskazanych w ustawie.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy pokrywa z opisem podanym przez Wnioskodawcę. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Metoda obliczenia prewspółczynnika opartego na kryterium ilości ścieków odebranych na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych w sumie ilości ścieków odebranych ogółem została przez
    Państwa oceniona jako najbardziej reprezentatywna. Jeżeli jednak w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno#skarbowej zostanie ustalone, że:
        metoda ta nie zapewni dokonania odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        inwestycyjnych związanych z infrastrukturą kanalizacyjną wyłącznie w części
        przypadającej na działalność gospodarczą oraz
        nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków przypadających na
        działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą najbardziej
        odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych
        przez Państwa nabyć
    - wówczas interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.