Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.36.2025.5.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Uznanie majątku majątku przeniesionego do Nowej Spółki w
ramach Podziału, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
rozumieniu ustawy o VAT, a także brak obowiązku dokonania
przez Wnioskodawcę korekty wcześniej odliczonego VAT w
związku z przeniesieniem Pozostałej Działalności do Nowej
Spółki
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
korekta-korekta podatku naliczonego
opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
wyłączenie
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego, w podatku od towarów i usług, w zakresie uznania, że:
    - majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału będzie stanowił
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT (

## Pytanie

oznaczone nr 3.5. we wniosku) - jest prawidłowe;
    - przeniesienie Pozostałej Działalności do Nowej Spółki nie będzie wymagało dokonania
      przez Wnioskodawcę korekty wcześniej odliczonego VAT na zasadach wskazanych w
      art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT (pytanie oznaczone nr 3.6. we wniosku) - jest prawidłowe.
    W zakresie pytań oznaczonych we wniosku numerami 3.1., 3.2., 3.3. i 3.4. zostaną wydane
    odrębne rozstrzygnięcia.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    uznania majątku pozostającego w Spółce oraz majątku przeniesionego do Nowej Spółki w
    ramach Podziału, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT, a

    także obowiązku dokonania przez Wnioskodawcę korekty wcześniej odliczonego VAT w
    związku z przeniesieniem Pozostałej Działalności do Nowej Spółki, wpłynął 17 stycznia
    2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opis sytuacji Wnioskodawcy
    „A.” Sp. z o.o. („Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą i podlega
    rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym („KRS”). Wnioskodawca posiada siedzibę
    działalności gospodarczej w Polsce.
    Podstawową działalnością Spółki jest sprzedaży hurtowej i detalicznej (...) oraz (...). Spółka
    dokonuje sprzedaży (...) („...”) w (...) („Działalność Podstawowa”). Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) i podlega rejestracji w rejestrze
    podatników VAT czynnych.
    Spółka przypisała do każdej ze swoich działalności, tj. do Działalności Podstawowej oraz do
    pozostałej działalności składniki majątkowe, aktywa oraz zobowiązania, kluczowe umowy i
    pracowników związanych z działalnością danego działu. Wyodrębnienie dwóch
    oddzielnych działów nastąpiło u Wnioskodawcy na podstawie uchwały zarządu.
    Spółka jest również właścicielem (...), która polega na (...) („...”). (...) prowadzi działalność w
    zakresie (...). (...) oferuje również wynajem pokoi dla gości. (...) posiada niezbędną
    infrastrukturę do (...). Spółka jest ponadto właścicielem lokalu mieszkalnego położonego w
    (...) przeznaczonego na wynajem.
    Wnioskodawca uzyskuje w ramach Działalności Podstawowej oraz w ramach Pozostałej
    Działalności przychody, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych („CIT”) w Polsce.
    Struktura wewnętrzna i organizacyjna Spółki
    Strukturę organizacyjną Spółki określa regulamin organizacyjny wraz z załącznikiem -
    schematem struktury organizacyjnej Spółki („Regulamin”). Zgodnie z tym Regulaminem
    struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki jest wieloszczeblowa. Na podstawie
    Regulaminu w Spółce wyodrębnia się dwa działy (łącznie „Działy”):
    a) Dział Handlowy,
    b) Dział Pozostałej Działalności („Pozostała Działalność”).
    Pozostała Działalność polega na:
    a) wynajmie nieruchomości zlokalizowanej w (...),
    b) prowadzeniu (...),
    c) lokowaniu wolnych środków obrotowych w aktywa inwestycyjne.
    Poprzez Dział Handlowy prowadzona jest działalność gospodarcza w następującym
    zakresie:
    a) sprzedaż (...),
    b) serwis (...),
    c) finansowanie zakupu ww. (...) oraz ubezpieczenia.

    Oba powyższe działy funkcjonują niezależnie od siebie. Są to odrębne komórki, które
    działają niezależnie od siebie. Dział Handlowy służby Spółce do prowadzenia Działalności
    Podstawowej.
    W ramach Działu Handlowego wyodrębniono w Spółce:
    a) Dyrektora Zarządzającego (dedykowanego członka zarządu odpowiedzialnego ze
      prowadzenie działalności gospodarczej poprzez Dział Handlowy)
    b) Administrację (pracowników administracyjnych)
    c) Kadry (osoby odpowiedzialne za sprawy kadrowe i rozliczanie płac),
    d) Księgowość (osoby odpowiedzialne za prowadzenie ksiąg rachunkowych Spółki oraz
      rozliczenia podatkowe),
    e) Wydział Zaopatrzenia,
    f) Wydział Sprzedaży, w skład którego wchodzi komórka sprzedaży krajowej, komórka
      sprzedaży zagranicznej, komórka „Finansowanie i ubezpieczenia” oraz komórka
      organizacyjna Dział Serwisu i (...),
    W ramach Pozostałej Działalności wyodrębnia się w Spółce:
    a) Komórkę organizacyjną – Dyrektora Zarządzającego (dedykowanego członka zarządu
      odpowiedzialnego ze prowadzenie Pozostałej Działalności),
    b) Wydział zarządzania majątkiem ruchomym i nieruchomym: wynajem nieruchomości w
      (...) oraz (...),
    c) Wydział zarządzania zasobami inwestycyjnymi.
    Do Pozostałej Działalności Spółka nie przypisuje odrębnego działu administracji, kadr i
    księgowości. W potrzebnym zakresie Pozostała Działalność wspierana jest przez wybrane
    komórki organizacyjne Działu Handlowego. W takim przypadku Spółka odpowiednio
    alokuje koszt danej komórki organizacyjnej do Pozostałej Działalności.
    W zakresie wzajemnych rozliczeń, w związku z wyodrębnieniem Działu Handlowego oraz
    Pozostałej Działalności, w księgach Spółki wydzielone zostały składniki majątku (aktywa i
    pasywa) wykorzystywane przez oba Działy. Do poszczególnych Działów przypisywane są
    również przychody i koszty, jeżeli jakiekolwiek przychody i koszty dotyczą działalności
    prowadzonej przez oba Działy, to przychody i koszty przypisywane są według klucza
    alokacji.
    Wyodrębnienie w Spółce Działu Handlowego oraz Pozostałej Działalności znajduje
    odzwierciedlenie w systemie rachunkowości:
    a) konta księgi głównej (syntetyka) zawierają zapisy o zdarzeniach w ujęciu
      systematycznym. Na kontach księgi głównej obowiązuje ujęcie zdarzeń
      zarejestrowanych uprzednio lub równocześnie w dzienniku, zgodnie z zasadą
      podwójnego zapisu. Zapisów na określonym koncie księgi głównej dokonuje się w
      kolejności chronologicznej.

    b) konta ksiąg pomocniczych (analityka) zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
      uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
      jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
      danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
    c) system informatyczno-księgowy stosowany przez Spółkę do prowadzenia ksiąg
      rachunkowych umożliwia takie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych, by
      możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów, aktywów i zobowiązań
      wyłącznie do wyodrębnionej części Spółki.
    Innymi słowy, zdarzenia gospodarcze realizowane przez Dział Handlowy:
    a) są ewidencjonowane, w sposób umożliwiający identyfikację odrębnego agregatu
      aktywów i zobowiązań przypisanych do Działu Handlowego;
    b) możliwe będzie przypisanie do Działu Handlowego poszczególnych kosztów
      /wydatków oraz przychodów;
    c) posiada on ewidencję składników majątkowych służących do prowadzenia działalności
      gospodarczej poprzez Dział Handlowy.
    Konta ksiąg pomocniczych (analityka) stanowią rozwinięcie kont księgi głównej (syntetyki),
    o ile naturalnie dane konto posiada rozwinięcie analityczne. Zapisy księgowane są
    wyłącznie na ostatni poziom analityki konta, dzięki czemu nie jest możliwe omyłkowe
    wprowadzenie zapisu wyłącznie na konto syntetyczne. Struktura planu kont umożliwia
    przypisywanie przychodów i kosztów do wyodrębnionych części przedsiębiorstwa.
    W przypadku Pozostałej Działalności - składniki majątku stanowią grunty i nakłady na
    nieruchomości inwestycyjne, które nie zostały przez ten podmiot wprowadzane do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Spółka prowadzi analityczną ewidencję wszystkich składników majątku trwałego oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, a także system kadrowo-płacowy służący rozliczaniu
    wynagrodzeń zatrudnionych pracowników.
    W szczególności do środków trwałych Spółka zalicza:
    a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i
      budynki, a także będące odrębną własnością lokale,
    b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,
    c) ulepszenia w obcych środkach trwałych,
    d) (...).
    Składniki majątku są odpowiednio wykorzystywane przez Dział Handlowy lub w ramach
    Pozostałej Działalności.
    Planowana transakcja

    Spółka znalazła („Nabywca”) zainteresowanego odpłatnym nabyciem od Wnioskodawcy
    Działalności Podstawowej. Intencją Nabywcy jest kontynuowanie prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o składniki majątkowe związane z prowadzeniem Działalności
    Podstawowej. Nabywca nie rozważa nabycia Pozostałej Działalności, jego cele
    inwestycyjne koncentrują się wyłącznie na działalności (...) oraz usługach pomocniczych
    świadczonych przez Dział Handlowy.
    Wnioskodawca z Nabywcą (dalej łącznie jako „Strony”) planują dokonanie odpłatnego
    zbycia na rzecz Nabywcy Działalności Podstawowej (Działu Handlowego) po uprzednim
    podziale Spółki w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.; „KSH”)(„Podział”). Intencją Nabywcy
    jest nabycie udziałów w Spółce po przeprowadzeniu Podziału, czyli uzyskaniu wpisu
    Podziału w KRS. Spółka planuje, że po Podziale Pozostała Działalność zostanie przejęta
    przez inną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Nowa Spółka”). Nabywca zamierza
    zakupić wyłącznie udziały w Spółce po Podziale, Nabywca nie zostanie właścicielem
    udziałów w Nowej Spółce.
    Dla potrzeb Podziału został przygotowany plan podziału, który zakłada:
    a) przeniesienie do Nowej Spółki Pozostałej Działalności, w tym składników majątku
      związanych z Pozostałą Działalnością,
    b) umowy, należności oraz zobowiązania związane z Pozostałą Działalnością zostaną
      przeniesione do Nowej Spółki,
    c) Nowa Spółka przejmie od Spółki wybrane rachunki bankowe oraz znajdujące się na
      nich wolne środki pieniężne,
    d) Spółka pozostanie właścicielem nieruchomości, ruchomości, aktywów, pasywów,
      należności, zobowiązań oraz stroną umów z kontrahentami w zakresie w jakim
      dotyczą one Działalności Podstawowej.
    Po Podziale Wnioskodawca pozostanie właścicielem w szczególności:
    a) praw majątkowych i praw własności intelektualnej związanych z Działalnością
      Podstawową, w tym składników o charakterze materialnym (grunty, budynki i
      budowle, urządzenia techniczne, ruchomości i towary) oraz składniki majątku o
      charakterze niematerialnym (m.in. nabyte licencje, programy komputerowe oraz
      know-how) wykorzystywane w Działalności Podstawowej.
    b) należności i zobowiązań związanych z Działalnością Podstawową,
    c) praw i obowiązków z umów zawartych z kontrahentami i współpracownikami oraz
      pracownikami dotyczącymi Działalności Podstawowej,
    d) dokumentacji technicznej i dokumentacji księgowej związanej z Działalnością
      Podstawową.
    Po Podziale Nowa Spółka stanie się właścicielem w szczególności:
    a) praw majątkowych i praw własności intelektualnej związanych z Pozostałą
      Działalnością, w tym składników o charakterze materialnym (grunty, budynki i
      budowle, urządzenia techniczne, ruchomości i wyposażenie) oraz składniki majątku o
      charakterze niematerialnym (m.in. nabyte licencje, programy komputerowe oraz
      know-how) wykorzystywane w Pozostałej Działalności.

    b) należności i zobowiązań związanych z Pozostałą Działalnością,
    a) praw i obowiązków z umów zawartych z kontrahentami i współpracownikami oraz
      pracownikami dotyczącymi Pozostałej Działalności,
    b) dokumentacji technicznej i dokumentacji księgowej związanej z Pozostałą
      Działalnością.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie Organu:
      1) o wskazanie wszystkich składników materialnych i niematerialnych związanych z
      Pozostałą Działalnością, które będą przedmiotem przeniesienia na Nową Spółkę -
      odpowiedzieli Państwo:
      Przedmiotem przeniesienia ze Spółki do Nowej Spółki będą składniki majątkowe
      Spółki wskazane w planie Podziału sporządzonego na podstawie art. 533 § 1 KSH w
      zw. z art. 534 KSH, tj.:
        1) wybrani pracownicy Spółki, ale wszyscy związani z prowadzoną w Spółce
          Pozostałą Działalnością,
        2) prawo własności nieruchomości zlokalizowanej w (...) („Nieruchomość”),
        3) prawo własności nieruchomości gruntowej na której znajduje się (...) wraz z
          budynkami i budowlami zlokalizowanymi na tym gruncie,
        4) umowa na dostawę energii elektrycznej związana ze (...),
        5) umowa na dostawę ciepła związana ze (...),
        6) umowa na odbiór nieczystości i odpadów związana ze (...),
        7) umowa na dostawę energii elektrycznej związana z Nieruchomością
        8) umowa na dostawę ciepła związana ze Nieruchomością,
        9) umowa na odbiór nieczystości i odpadów związana z Nieruchomością,
        10) wszelkie ruchomości i wyposażenie związane ze (...), które jest niezbędne do
          prowadzenia działalności, w tym: (...);
        11) wszelkie ruchomości i wyposażenie związane z Nieruchomością, które jest
          niezbędne do prowadzenia działalności, w tym: meble, komplety
          wypoczynkowe, stół, krzesła, sprzęt kuchenny,
        12) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne znajdujące
          się na wybranych rachunkach bankowych Spółki i znajdujące się na nich
          środki pieniężne,
        13) urządzenia, materiały, towary i wyroby związane ze (...),
        14) wszelkie koncesje, licencje i zezwolenia związane z Pozostałą Działalnością, w
          tym ze (...),
        15) tajemnice związane z prowadzeniem (...),
        16) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem (...) oraz wynajmem
          Nieruchomości,
        17) wszystkie uprawnienia z tytułu wad rzeczy ruchomych lub praw przypisanych
          do Pozostałej Działalności,

        18) prawa, roszczenia i zobowiązania związane z Pozostałą Działalnością będące
          przedmiotem postępowań sądowych, administracyjnych i arbitrażowych
          toczących się lub zakończonych na dzień Podziału
      2) Czy „Nowa Spółka”, do której ma zostać przeniesiona Pozostała Działalność istnieje,
      czy będzie dopiero utworzona? – odpowiedzieli Państwo:
      Nowa Spółka, czyli spółka przejmująca Pozostałą Działalność, już istnieje – została
      utworzona przed (...) r.
      3) Kto jest/będzie właścicielem „Nowej Spółki”, a kto będzie właścicielem Spółki po
      podziale? – odpowiedzieli Państwo:
      Nowa Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i ma tych samych
      udziałowców co Spółka. Wspólnikami Spółki i Nowej Spółki są trzy osoby fizyczne. Na
      moment wpisu Podziału w Krajowym Rejestrze Sądowym grono wspólników Spółki i
      Nowej Spółki pozostanie bez zmian. Skład udziałowców Nowej Spółki nie ulegnie
      zmianie po Podziale. Struktura udziałowców Spółki ulegnie zmianie po Podziale,
      ponieważ udziały w Spółce zostaną sprzedane do Nabywcy.
      4) Czy sprzedaży będzie podlegał Dział Handlowy, czy udziały w Spółce po podziale? –
      odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedaży podlegać będą wyłącznie udziały w Spółce po Podziale, czyli po
      wydzieleniu Pozostałej Działalności ze Spółki. Inwestor (Nabywca) jest
      zainteresowany kontynuowaniem wyłącznie Podstawowej Działalności, czyli
      sprzedaży (...). Nabywca nie jest zainteresowany prowadzeniem Pozostałej
      Działalności. Intencją inwestora (Nabywcy) jest nieprzerwane i niezakłócone
      prowadzonej działalności obecnie poprzez Dział Handlowy.
      Z punktu widzenia Nabywcy kluczowe jest wstąpienie w prawa i obowiązki Spółki
      wynikające z umowy o współpracy z (...). Z uwagi na uniknięcie przestojów w
      realizacji ww. umowy, Nabywca zobligowany jest zakupić udziały w Spółce. Inna
      forma prawna przejęcia Działalności Podstawowej nie jest zatem możliwa, ponieważ
      wymaga ona podjęcia dodatkowych i czasochłonnych czynności prowadzących do
      podobnych skutków prawnych. Nabycie udziałów w Spółce to bezwzględny wymóg
      inwestorski Nabywcy.
      5) Czy przedmiotem przeniesienia, na Nową Spółkę, składników majątkowych
      składających się na prowadzenie (...), będą również:
        a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Spółce
          finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub
          przebudowę (...), o ile Spółka korzystała z takiego finansowania i jest stroną
          takich umów;
        b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
        c) umowy zarządzania aktywami;
        d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem
          (...)?
        - odpowiedzieli Państwo:

      Spółka nie jest stroną takich umów z pkt a) – c) powyżej, ponieważ zarządza
      Nieruchomością własnymi zasobami i taka sytuacja utrzyma się do dnia Podziału.
      Rozwój (...) został sfinansowany ze środków własnych Spółki, nie było potrzebne
      dodatkowe finansowanie. Nowa Spółka przejmie od Spółki wszelkie prawa i
      obowiązki związane ze (...), czyli również prawa majątkowe z pkt d) powyżej.
      6) Czy zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład
      Działalności Podstawowej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych
      wchodzących w skład Działalności Pozostałej, będzie wyodrębniony:
        a) organizacyjnie,
        b) funkcjonalnie
      - odpowiedzieli Państwo:
      Pozostała Działalność stanowi zespół składników wyodrębniony w Spółce w
      stosownej uchwale zarządu Spółki. Na podstawie tych składników Nowa Spółka
      będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę w
      sposób niezakłócony.
      Nowa Spółka w oparciu o nabywane składniki będzie miała zdolność do
      funkcjonowania niezależnie oraz prowadzić działalność gospodarczą w tym samym
      zakresie w jakim prowadzi ją Spółka. Działalność gospodarcza poprzez Pozostałą
      Działalność wykonywana będzie samodzielnie przez Nową Spółkę, tj. z
      wykorzystaniem własnych zasobów. Kontynuacja działalności Spółki w zakresie
      Pozostałej Działalności nie wymaga nabycia dodatkowych usług przez Nową Spółkę,
      ale Nowa Spółka zastrzega sobie taką możliwość – nie są to jednak usługi
      uniemożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte
      składniki materialne oraz niematerialne.
      Wyodrębnienie składników majątku Spółki i ich nabycie przez Nową Spółkę:
        - będzie cechowało się zdolnością do kontynuowania prowadzenia działalności
          gospodarczej Spółki przez Nową Spółkę,
        - związane jest z przejęciem przez Nową Spółkę praw i obowiązków związanych z
          umowami zawieranymi uprzednio przez Spółkę w związku z Pozostałą
          Działalnością,
        - przejawia się w ten sposób, że działalność prowadzona dotychczas przez Spółkę
          w ramach Pozostałej Działalności będzie kontynuowana przez Nową Spółkę z
          wykorzystaniem zasobów osobowych, pracowników w rozumieniu ustawy z 26
          czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.; „Kodeks
          Pracy”) oraz osób fizycznych współpracujących dotychczas ze Spółką na
          podstawie umów cywilnoprawnych.
        - prowadzić będzie do powstania zespołu składników materialnych i
          niematerialnych u Nowej Spółki, który pozwoli na samodzielną realizację
          stawianych zadań gospodarczych.
      7) Czy Nowa Spółka będzie musiała angażować dodatkowe środki w celu kontynuacji
      działalności z wykorzystaniem otrzymanych składników związanych z Pozostałą
      Działalnością? Czy konieczne będzie angażowanie przez Nową Spółkę innych

      składników majątku (niebędących przedmiotem przeniesienia) lub konieczne będzie
      podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do
      prowadzenia działalności w tożsamym zakresie w oparciu o przejęte składniki? -
      odpowiedzieli Państwo:
      Tak, Nowa Spółka będzie miała możliwość kontynuowania i będzie kontynuować
      działalność prowadzoną obecnie przez Spółkę w dotychczasowym zakresie w oparciu
      o składniki majątkowe będące przedmiotem wydzielenia (Pozostała Działalność).
      Przy czym, jeżeli po nabyciu Pozostałej Działalności Nowa Spółka nabędzie
      dodatkowe usługi, to nie będzie to wynikało z braku przejęcia istotnych funkcji na
      moment Podziału. Nowa Spółka zapewni sobie dostawców niektórych usług według
      własnego zapotrzebowania, ale nie będzie to kwestia zakłócająca funkcjonalność
      Pozostałej Działalności. Nowa Spółka nabędzie w takim przypadku usługi od innych
      dostawców.
      8) Czy majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału, po jego
      przeniesieniu, będzie wykorzystywany przez Nową Spółkę do prowadzenia
      działalności gospodarczej w tym samym zakresie, tj. czy Nowa Spółka ma zamiar
      kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas w ramach Pozostałej
      Działalności, w Państwa Spółce, tj. wynajmie nieruchomości zlokalizowanej w (...),
      prowadzeniu (...) oraz lokowaniu wolnych środków obrotowych w aktywa
      inwestycyjne? - odpowiedzieli Państwo:
      Tak, majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału, po jego
      przeniesieniu, będzie wykorzystywany przez Nową Spółkę do prowadzenia
      działalności gospodarczej w tym samym zakresie, w którym Spółka prowadziła
      Pozostałą Działalność, tj. Nowa Spółka ma zamiar i będzie kontynuować działalność
      prowadzoną dotychczas w ramach Pozostałej Działalności. Działalność ta polegać
      będzie na wynajmie nieruchomości zlokalizowanej w (...), prowadzeniu (...) oraz
      lokowaniu wolnych środków obrotowych w aktywa inwestycyjne.
      9) Czy korzystali Państwo np. z finansowania dłużnego na nabycie składników majątku
      stanowiących np. grunty, nieruchomości, maszyny, urządzenia, środki transportu, (...)
      lub inne rzeczy, które składają się na Dział Działalności Pozostałej i czy jesteście
      Państwo stroną zawartych w tym zakresie umów (np. umowy kredytu), a jeżeli tak, to
      czy prawa i obowiązki wynikające z tych umów będą przenoszone na Nową Spółkę?
      Jeśli nie, to dlaczego? - odpowiedzieli Państwo:
      Historycznie Spółka zaciągała finansowanie w celu prowadzenia Podstawowej
      Działalności (Spółka prowadzi Podstawą Działalność od ... roku). Przedmiotem tej
      działalności jest bowiem sprzedaż towarów, a Spółka potrzebowała środków m.in. na
      zakup towarów, wyposażenia i utrzymania (...). W ramach Podziału Nowa Spółka nie
      przejmie żadnych praw i obowiązków z umów dotyczących finansowania działalności
      Spółki, zarówno tych zawartych historycznie jakiś czas temu, ale nadal
      obowiązujących, jak i nowych umów potwierdzających zaciągnięcie finansowania.
    10) Czy w ramach przeniesienia opisanej we wniosku Pozostałej Działalności nastąpi
    przejęcie pracowników przez Nową Spółkę? - odpowiedzieli Państwo:

      Tak, przejęcie pracowników przez Nową Spółkę nastąpi w trybie art. 23(1) Kodeksu
      Pracy. Nowa Spółka przejmie wszystkich pracowników związanych z prowadzeniem
      w Spółce Pozostałej Działalności. Osoby te są odpowiedzialne za prawidłowe
      funkcjonowanie (...), zarządzanie Nieruchomością oraz wykonywanie poszczególnych
      czynności w ramach działalności inwestycyjnej Spółki.
    11) Czy na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce jako Działalność
      Podstawowa (Dział Handlowy), Spółka będzie w stanie prowadzić ten rodzaj
      działalności w takim zakresie jak przed podziałem? - odpowiedzieli Państwo:
    Tak, na podstawie składników majątkowych, które zostaną w Spółce jako Działalność
      Podstawowa (Dział Handlowy), Spółka będzie w stanie prowadzić ten rodzaj
      działalności w takim zakresie jak przed Podziałem.
    12) Czy składniki majątkowe związane z Pozostałą Działalnością, są/były wykorzystywane
      przez Spółkę w całości do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego? Czy są/były również wykorzystywane
      przez Spółkę do czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje?
    13) Czy Nowa Spółka będzie wykorzystywała składniki majątkowe związane z Pozostałą
      Działalnością, do wykonywania czynności w związku z którymi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego czy będzie je także wykorzystywała do
      czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje? - odpowiedzieli Państwo:
    Składniki majątkowe związane z Pozostałą Działalnością, są i były wykorzystywane przez
      Spółkę do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego w VAT (np. najem Nieruchomości). Jednakże
      Spółka, w ramach Pozostałej Działalności, świadczy również usługi korzystające ze
      zwolnienia z VAT (np. (...) itp., podlegające zwolnieniu z opodatkowania VAT).
      Działalność inwestycyjna (finansowa) również korzysta ze zwolnienia z VAT. Istnieją
      zatem składniki majątkowe, które są/były również wykorzystywane przez Spółkę do
      czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
      Wszystkie te składniki przejmie Nowa Spółka w ramach Podziału. Nowa Spółka
      będzie świadczyć usługi w niezmienionym zakresie, w jakim świadczyła je Spółka.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału stanowić będzie
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT? (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 3.5.)
    W uzupełnieniu wniosku z 5 marca 2025 r., w odpowiedzi na prośbę Organu aby
    wyjaśnili Państwo, jaki skutek podatkowy – w podatku od towarów i usług – chcą
    wywieść z faktu oceny, czy majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach
    Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy
    o VAT (pytanie oznaczone nr 3.5. we wniosku) – odpowiedzieli Państwo:
    Zamiarem Spółki jest potwierdzenie czy wydzielenie składników majątku (Pozostała
    Działalność) ze Spółki do spółki przejmującej (Nowa Spółka) stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

    Gdyby Pozostała Działalność nie stanowiła zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, to przeniesienie składników majątku do Nowej
    Spółki może podlegać opodatkowaniu VAT. Spółka ma interes prawny, by potwierdzić
    jej stanowisko w tym zakresie. Brak klasyfikacji jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT obligować może Spółkę do
    rozpoznania Podziału jako odpłatnego zbycia składników majątku. Taka transakcja
    może podlegać opodatkowaniu VAT.
    2) Czy przeniesienie Pozostałej Działalności do Nowej Spółki będzie wymagało dokonania
    przez Wnioskodawcę korekty wcześniej odliczonego VAT na zasadach wskazanych w
    art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone nr 3.6. we wniosku)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy, majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w Ramach
    Podziału będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o
    VAT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie Pozostałej Działalności do Nowej Spółki nie
    będzie wymagało dokonania przez Wnioskodawcę korekty wcześniej odliczonego VAT
    na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Część wspólna uzasadnienia
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności:
    [...]
    ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku
    podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub
    nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych
    składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności:
    [...]
    w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na
    skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki
    przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3
    stosuje się odpowiednio,
    Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się:
    [...]
    w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na
    skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki
    przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału
    lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.

    Z subsumpcji powyższych przepisów wynika zatem, że podział spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością będzie neutralny w CIT, gdy majątek pozostający w dzielonej spółce
    oraz majątek wyodrębniany do nowego podmiotu stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji nie wystąpi dochód podatkowy w CIT.
    Przepis art. 4a pkt 4 ustawy o CIT definiuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa („ZCP”)
    jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Bazując na powyższych ustaleniach, w świetle definicji ZCP podpartej praktyką
    interpretacyjną organów podatkowych i orzecznictwem sądowoadministracyjnym,
    istnienie ZCP uzależnione jest od spełnienia następujących przesłanek:
    1) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych obejmującego również
      zobowiązania;
    2) wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników majątkowych w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie finansowe składników majątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie;
    4) wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników majątkowych
      przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych, mogącego stanowić
      oddzielne przedsiębiorstwo samodzielne prowadzące działalność gospodarczą.
    Cechy charakterystyczne „przedsiębiorstwa”
    Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy o CIT ilekroć w ustawie jest mowa o przedsiębiorstwie
    oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego (Ustawa z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.; „Kodeks
    cywilny”).
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    a) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    b) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    c) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    d) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    e) koncesje, licencje i zezwolenia;
    f) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    g) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    h) tajemnice przedsiębiorstwa;
    i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

                              1Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55 Kodeksu Cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko
                          1elementów wyliczenia zawartego w art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu Cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o CIT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
                                                2„przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 55
    Kodeksu Cywilnego, zgodnie z którym „czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    Co wynika z powyższych regulacji, za „przedsiębiorstwo” nie można uznać każdego –
    przypadkowego zbioru składników majątku należących do podatnika. Konieczne jest, aby
    składniki te pozostawały we wzajemnych interakcjach, w taki sposób, aby traktować je
    jako powiązany funkcjonalnie zespół, służący wykonywaniu (przeznaczony do
    prowadzenia) określanej działalności jako przedsiębiorstwo. Innymi słowy, aby można było
    mówić o tym, czy dany zespół składników niematerialnych i materialnych może stanowić
    „przedsiębiorstwo” istotne jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W szczególności istotne jest, aby taki
    zespół składników umożliwiał kontynuowanie prowadzonej przez uprzednio działalności
    gospodarczej.
    Cechy charakterystyczne ZCP
    Ustawa o CIT definiuje pojęcie ZCP zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Z powyższej definicji jednoznacznie wynika, iż status zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia, która spełnia łącznie
    następujące warunki:
    a) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
      powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych;
    b) jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
    c) jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
    d) jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona
      funkcjonalnie);
    e) mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na majątek pozostający w Spółce jak i majątek wydzielany
    spełnia wszystkie ww. przesłanki. W konsekwencji, Działalność Podstawowa oraz Dział
    Handlowy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.
    W punktach poniżej Spółka zawarła szczegółową argumentację na potwierdzenie swojego
    stanowiska.
    W zakresie pytania nr 4 [3.4.] oraz nr 5 [3.5.] należy podzielić odpowiednio konkluzje dla
    pytania nr 1 [3.1.] i nr 2 [3.2.]. Bazując na praktyce interpretacyjnej organów podatkowych

    i sądów administracyjnych, wskazać należy, że definicja ZCP na gruncie ustawy o CIT jest
    bardzo podobna do analogicznej definicji ujętej w ustawie o VAT.
    Zgodnie z art. 5 pkt 1 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy VAT wskazują na wyłączenia określonych czynności
    spod zakresu przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady
    należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie
    odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi, jednakże na
    stosowne wyłączenie, czynności te, chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną
    dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Mając na względzie ww. przepisy określony zespół składników majątkowych może zostać
    uznany za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    ustawy o VAT, o ile zorganizowanie zespołu składników majątkowych prezentuje
    dodatkowe cechy.
    Zastrzeżenia przy tym wymaga, że pojęcie „zbycia” należy rozumieć w sposób analogiczny
    do pojęcia „dostawy towarów” na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy VAT, czyli „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach, których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel. Zbycie w tym znaczeniu obejmuje także m.in.
    podział lub wydzielenie składników majątku do nowopowstałego podmiotu.
    Z powyższych przepisów wynika, że podział spółki i wydzielenie składników majątkowych
    może podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli zespół tych składników nie stanowi
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Definicja „przedsiębiorstwa”
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęcia
    „przedsiębiorstwo”. Niemniej jednak, zgodnie z powszechnie obowiązującym
    stanowiskiem organów podatkowych i sądów administracyjnych definicja
    „przedsiębiorstwa” wynikająca z Kodeksu Cywilnego powinna znaleźć odpowiednie
    zastosowanie.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu Cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
                                                2„przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 55
    Kodeksu Cywilnego, zgodnie z którym „czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.
    Co wynika z powyższych regulacji, za „przedsiębiorstwo” nie można uznać każdego -
    przypadkowego zbioru składników majątku należących do podatnika. Konieczne jest, aby
    składniki te pozostawały we wzajemnych interakcjach, w taki sposób, aby traktować je
    jako powiązany funkcjonalnie zespół, służący wykonywaniu (przeznaczony do
    prowadzenia) określanej działalności jako przedsiębiorstwo. Innymi słowy, aby można było
    mówić o tym, czy dany zespół składników niematerialnych i materialnych może stanowić
    „przedsiębiorstwo” istotne jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W szczególności istotne jest, aby taki

    zespół składników dla Nabywcy stanowił o możliwości kontynuowania prowadzonej przez
    Spółkę działalności gospodarczej.
    Powyższe ujęcie musi zostać uzupełnione wykładnią przepisów oraz orzecznictwem
    unijnym. Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację do prawa krajowego art. 5 ust 8
    Szóstej Dyrektywy Rady, który został zastąpiony art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej dla
    celów VAT (dalej: „Dyrektywa 112”). Zgodnie z art. 19 Dyrektywy 112, w przypadku
    przekazania, odpłatnie łub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości łub części
    majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w
    takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca
    prawny przekazującego.
    Wzmiankowane wyżej regulacje były przedmiotem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). W wyroku w sprawie C-497/01 Zita Modes z dnia 27
    listopada 2003 r. TSUE stwierdził m. in.:
    - „Jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5(8) VI Dyrektywy VAT) uznając, iż w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki
    materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
    Nabywca musi jednak posiadać zamiar dalszego prowadzenia nabytego
    przedsiębiorstwa lub jego części a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
    zapasów”
    Podobny wniosek wynika z orzeczenia TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444
    /10 Christel Schriever:
    - „Przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym
      oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas
      nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem
      krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w
      rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem, iż przekazane aktywa są wystarczające do
      prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej”.
    Co istotne, ten wyrok wskazuje, że przejęty (nabyty) majątek może służyć prowadzonej
    samodzielnej działalności gospodarczej (czyli stanowi przedsiębiorstwo), nawet jeśli
    nabywca będzie musiał kontynuować działalność przy użyciu także innych składników (w
    tym wynajmowanych).
    Konsekwentnie, okolicznością determinującą możliwość wyłączenia na mocy art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych jest takie
    ich zorganizowanie, aby zespół ten mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem aby zespół składników majątkowych mógł być uznany za przedsiębiorstwo
    powinien on obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań

    gospodarczych. W istocie, aby przepisy ustawy o VAT nie miały zastosowania do
    zbywanego majątku musi ono posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy.
    Cechy charakterystyczne „przedsiębiorstwa”
    Z powyższego wynika, że dla kwalifikacji charakteru planowanej transakcji jako dostawy
    poszczególnych składników należących do przedsiębiorstwa (opodatkowanej VAT), czy też
    za niepodlegającą podatkowi VAT transakcję zbycia przedsiębiorstwa, konieczne jest
    ustalenie czy:
    a. będący przedmiotem transakcji zespół składników materialnych i niematerialnych
      spełnia warunki uznania go za przedsiębiorstwo,
    b. wolą stron było zbycie całego przedsiębiorstwa czy też wyłącznie poszczególnych
      pozostałych w nim towarów, co każdorazowo wynikać będzie z treści ustaleń
      dokonywanych pomiędzy stronami,
    c. w chwili zbycia przedsiębiorstwa nabywcy towarzyszy zamiar kontynuowania
      działalności tegoż, czy też pomimo przejęcia przedsiębiorstwa nie będzie ono
      prowadzone (np. cały majątek zostanie wyprzedany) oraz
    d. ustalenie czy potraktowanie transakcji - jako dotyczącej przedsiębiorstwa - za
      niepodlegającą VAT, nie doprowadzi do nadużycia z uwagi na status przedsiębiorcy je
      nabywającego (np. w związku z wykonywaniem przezeń wyłącznie czynności
      zwolnionych).
    Cechy charakterystyczne „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
    Ustawa o VAT definiuje pojęcia ZCP. Na gruncie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem
    ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Z powyższej definicji jednoznacznie wynika, iż status zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia, która spełnia łącznie
    następujące warunki:
    a. stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
      powiązanych funkcjonalnie i przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych;
    b. jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
    c. jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;
    d. jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona
      funkcjonalnie);
    e. mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i
    niematerialnych składający się na Dział Handlowy oraz Pozostałą Działalność spełnia
    wszystkie ww. przesłanki. W konsekwencji, Dział Handlowy i Pozostała Działalność
    stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.
    Poniżej Spółka przedstawia zwięzłą argumentację na potwierdzenie swojego stanowiska.

    Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność jako zespół składników materialnych i
    niematerialnych
    W ocenie Wnioskodawcy, wobec znacznego podobieństwa definicji ZCP na gruncie ustawy
    o CIT oraz ustawy o VAT, odpowiednie zastosowanie znajdzie argumentacja
    przemawiająca za stanowiskiem, że Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność stanowią
    odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych, konstytuujących ZCP.
    Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:
    1) Dział Handlowy, obejmuje i będzie obejmował na moment Podziału wszystkie
      składniki majątkowe (materialne i niematerialne) przypisane do nich zgodnie z ich
      podstawowym, faktycznym przeznaczeniem, służące efektywnej i samodzielnej
      realizacji przypisanej im działalności gospodarczej. Przedmiotowy zespół składników
      majątkowych tworzących Działalność Handlową obejmuje w szczególności:
        a) prawa majątkowe i prawa własności intelektualnej związane z Działalnością
          Podstawową
        b) należności i zobowiązania związane z Działalnością Podstawową,
        c) prawa i obowiązki z umów zawartych z kontrahentami i współpracownikami oraz
          pracownikami dotyczącymi Działalności Podstawowej,
        d) dokumentację techniczną i dokumentację księgową związaną z Działalnością
          Podstawową.
    2) Dział Pozostałej Działalności obejmuje i będzie obejmował na moment Podziału
      wszystkie składniki majątkowe (materialne i niematerialne) przypisane do nich
      zgodnie z ich podstawowym, faktycznym przeznaczeniem, służące efektywnej i
      samodzielnej realizacji przypisanej im działalności gospodarczej, w szczególności:
        a) prawa majątkowe i prawa własności intelektualnej związane z Pozostałą
          Działalnością
        b) należności i zobowiązania związane z Pozostałą Działalnością,
        c) prawa i obowiązki z umów zawartych z kontrahentami i współpracownikami oraz
          pracownikami dotyczącymi Pozostałej Działalności,
        d) dokumentację techniczną i dokumentację księgową związaną z Pozostałą
          Działalnością.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy zespół składników wchodzący w skład Działu
    Handlowego oraz Pozostałej Działalności spełnia pierwszy warunek ZCP, tj. zarówno Dział
    Handlowy jak i Pozostała Działalność stanowią zespoły składników materialnych i
    niematerialnych wynikający z definicji ZCP znajdującej się ustawie o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych oraz orzecznictwie
    TSUE. Tak np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 13 marca 2017 r., sygn. 1061-IPTPP3.4512.18.2017.2.JM, zgodnie z którą „Trybunał
    podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy
    między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie
    składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

    Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli
    działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
    składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie
    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Powyższe konkluzje znajdują potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który w wyroku z dnia 27 marca 2013 r. (sygn. II FSK 1896/11)
    stwierdził, że: „Z definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynika bowiem jedynie,
    że zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i
    kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące
    określony rodzaj działalności gospodarczej (...) W orzecznictwie sądów administracyjnych
    podkreśla się, a Naczelny Sąd Administracyjny w składzie orzekającym w tej sprawie
    poglądy te podziela, że możliwość uznania danej czynności prawnej za mającą za
    przedmiot zorganizowaną część przedsiębiorstwa zależna jest właśnie od tego, czy zespół
    ten pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana część
    przedsiębiorstwa została powołana”.
    Takie rozumienie pojęcia zespołu składników materialnych i niematerialnych potwierdzają
    m.in. interpretacje indywidualne wydane przez: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 28 marca 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.31.2017.1.PR; z dnia 27 marca 2017 r., sygn.
    3063-ILPP1-5.4.27. 2.2.JO oraz z dnia 13 marca 2017 r., sygn. 1061-IPTPP3.4512.18.2017.2.
    JM, a także interpretacja indywidualna wydana z up. Ministra Finansów przez Dyrektora
    Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 10 czerwca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1-222/15-2/JSK.
    Wyodrębnienie organizacyjne Działu Handlowego oraz Pozostałej Działalności
    W ocenie Wnioskodawcy, wobec znacznego podobieństwa definicji ZCP na gruncie ustawy
    o CIT oraz ustawy o VAT, odpowiednie zastosowanie znajdzie argumentacja
    przemawiająca za stanowiskiem, że Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność zostały
    wyodrębnione pod kątem organizacyjnym w strukturze Wnioskodawcy.
    Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:
    1) Dział Handlowy i związane z nimi składniki zostały wyodrębnione pod względem
      organizacyjnym w strukturze działalności Wnioskodawcy na podstawie stosownej
      uchwały zarządu Wnioskodawcy. Do Działu Handlowego zostały przypisane wszelkie
      niezbędne składniki majątkowe, które są niezbędne do kontynuowania prowadzonej
      działalności gospodarczej przez Nabywcę. Co istotne, w Spółce od Działu Handlowego
      zostali przypisani pracownicy, którzy podlegają zarządowi Wnioskodawcy lub do niego
      raportują. W działalności Działu Handlowego wykorzystywane są składniki majątkowe
      dedykowane do tej działalności.
    2) Dział Pozostałej Działalności i związane z nimi składniki zostały wyodrębnione pod
      względem organizacyjnym w strukturze działalności Wnioskodawcy na podstawie
      stosownej uchwały zarządu Wnioskodawcy. Do Działu Pozostałej Działalności zostały
      przypisane wszelkie niezbędne składniki majątkowe, które są niezbędne do
      kontynuowania prowadzonej działalności gospodarczej przez Nową Spółkę. Co
      istotne, w Spółce od Działu Pozostałej Działalności zostali przypisani pracownicy,
      którzy podlegają zarządowi Wnioskodawcy lub do niego raportują. W działalności
      Działu Pozostałej Działalności wykorzystywane są składniki majątkowe dedykowane
      do tej działalności i takie będą wykorzystywane po Podziale w Nowej Spółce.
    Powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w
    sposób udokumentowany uchwałą zarządu Wnioskodawcy), Dział Handlowy oraz

    Pozostała Działalność stanowią odrębne organizacyjnie całości, dającą się oddzielić u
    Wnioskodawcy.
    Takie rozumienie pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego potwierdzają m.in. następujące
    interpretacje indywidualne:
    a) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2017
      r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.10.2017.1.AK, zgodnie z którą:
      „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
      występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana
      według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i
      związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego
      przedsiębiorstwa na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość”;
    b) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2017
      r., sygn. 0114-KDIP4.4012.31.2017.1.PR, zgodnie z którą: „O wyodrębnieniu
      organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi
      odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział,
      wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na
      podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze”.
    W tym zakresie Wnioskodawca pragnie ponadto wskazać również na interpretacje
    indywidualne wydane przez:
    a) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPP3.
      4512.156. 2017.1.KT;
    b) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-
      2.4512.252. 2016.2.JO;
    c) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2017 r., sygn. 1061-IPTPP3.
      4512.18. 2017.2.JM.
    Wyodrębnienie finansowe Działu Handlowego oraz Pozostałej Działalności
    W ocenie Wnioskodawcy, wobec znacznego podobieństwa definicji ZCP na gruncie ustawy
    o CIT oraz ustawy o VAT, odpowiednie zastosowanie znajdzie argumentacja
    przemawiająca za stanowiskiem, że Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność zostały
    wyodrębnione pod kątem finansowym w strukturze Wnioskodawcy.
    Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:
    1) Dział Handlowy został wyodrębniony finansowo u Wnioskodawcy, co przejawia się na
      następujących płaszczyznach:
      a) konta księgi głównej (syntetyka) zawierają zapisy o zdarzeniach w ujęciu
        systematycznym. Na kontach księgi głównej obowiązuje ujęcie zdarzeń
        zarejestrowanych uprzednio lub równocześnie w dzienniku, zgodnie z zasadą
        podwójnego zapisu. Zapisów na określonym koncie księgi głównej dokonuje się w
        kolejności chronologicznej.

      b) konta ksiąg pomocniczych (analityka) zawierają zapisy będące uszczegółowieniem
        i uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu
        systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont),
        komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach
        księgi głównej.
      c) system informatyczno-księgowy stosowany przez Spółkę do prowadzenia ksiąg
        rachunkowych umożliwia takie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych, by
        możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów, aktywów i zobowiązań
        wyłącznie do wyodrębnionej części Spółki.
    Innymi słowy, zdarzenia gospodarcze realizowane przez Dział Handlowy:
    1) są ewidencjonowane, w sposób umożliwiający identyfikację odrębnego agregatu
      aktywów i zobowiązań przypisanych do Działu Handlowego;
    2) zostać mogą przypisanie do Działu Handlowego do poszczególnych kosztów
      /wydatków oraz przychodów;
    3) są ewidencjonowane jako składniki majątkowe służące do prowadzenia działalności
      gospodarczej poprzez Dział Handlowy.
    Z kolei, w przypadku Pozostałej Działalności, zdarzenia gospodarcze realizowane przez
    Dział Pozostałej Działalności są ewidencjonowane, w sposób umożliwiający identyfikację
    odrębnego agregatu aktywów i zobowiązań przypisanych do Działu Pozostałej
    Działalności. Co istotne, dzięki temu możliwe będzie przypisanie do Działu Pozostałej
    Działalności poszczególnych kosztów/wydatków oraz przychodów. Po Podziale Nowa
    spółka posiadać będzie ewidencję składników majątkowych służących do prowadzenia
    działalności gospodarczej poprzez Dział Pozostałej Działalności.
    W rezultacie ewidencja księgowa i finansowa Wnioskodawcy umożliwia faktyczne
    zarządzanie zespołem składników majątkowych przypisanych do Działu Handlowego oraz
    do Pozostałej Działalności. W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe będzie
    przejawiać się poprzez prowadzenie ewidencji księgowej u Wnioskodawcy w taki sposób,
    aby możliwe było przyporządkowanie kosztów, przychodów, zobowiązań oraz należności
    tej spółki do poszczególnych mas majątkowych.
    Z ostrożności Wnioskodawca wskazuje, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza jednak
    pełnej samodzielności finansowej, mimo że Wnioskodawca uznaje, że w niniejszej sprawie
    Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność taką samodzielność posiadają.
    Takie rozumienie pojęcia wyodrębnienia finansowego potwierdzają m.in. następujące
    interpretacje indywidualne:
    a) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 marca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      1.4012.10. 2017.1.AK, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza
      samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
      zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
      należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”;
    b) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2017 r., sygn. 0114-KDIP4.
      4012.31. 2017.1.PR, zgodnie z którą: „Wyodrębnienie finansowe najpełniej
      realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie
      finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez

      odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
      przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa”.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.156.2017.1.KT; z
    dnia 27 marca 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-5.4.39.2.2.JO; z dnia 13 marca 2017 r., sygn. 1061-
    IPTPP3.4512.18.2017.2.JM.
    Wyodrębnienie funkcjonalne Działu Handlowego oraz Pozostałej Działalności
    W ocenie Wnioskodawcy, wobec znacznego podobieństwa definicji ZCP na gruncie ustawy
    o CIT oraz ustawy o VAT, odpowiednie zastosowanie znajdzie argumentacja
    przemawiająca za stanowiskiem, że Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność zostały
    wyodrębnione pod kątem funkcjonalnym w strukturze Wnioskodawcy.
    Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:
    a) do Działu Handlowego oraz do Pozostałej Działalności przydzielone są wszystkie
      niezbędne składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie ww.
      funkcji - składniki zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego.
      Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, iż ww. składniki majątkowe będą
      wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie
      ww. funkcji. Powyższe oznacza, iż Dział Handlowy będą stanowić funkcjonalnie
      odrębną całość, przeznaczoną do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań
      (działalności (...) i (...)).
    b) Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność dysponują oraz po Podziale będą
      dysponować pełnym zapleczem oraz kompletną infrastrukturą majątkową, która
      zapewni kontynuowanie działalności prowadzonej przez Dział Handlowy.
    c) nawet gdyby Wnioskodawcy zarzucono, że Dział Handlowy lub Pozostała Działalność
      nie posiadają lub nie dysponują jakimś składnikiem majątkowym służącym
      prowadzeniu działalności gospodarczej i świadczącym o ZCP, to w praktyce
      interpretacyjnej organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądowo-
      administracyjnym wskazuje się, że taka ocena (czy mamy do czynienia z ZCP) powinna
      zostać dokonana w oparciu o kryterium istotności tych braków.
    Analogiczne stanowisko przyjął również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27
    września 2011 r. (I FSK 1383/10) w którym wskazał, iż: „istotą przedsiębiorstwa, jako
    zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem
    prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań
    gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi
    kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być
    przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te
    bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań
    gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu
    gospodarczego. (...) Reasumując: dla bytu zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...)
    konieczny jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespół
    ten nie musi obejmować działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem

    niematerialnym, w zakresie obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są
    niezbędne do realizacji, przez zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego
    określonych zadań gospodarczych”.
    Podobne stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej wydanej dnia 27 marca 2017 r. (sygn. 2461-IBPP3.
    4512.921.2016.1.EJ), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy
    zgodnie z którym: „Opis sprawy wskazuje zatem, że pomimo wyłączenia z transakcji
    sprzedaży praw i obowiązków wynikających z umów związanych z ogólnym
    funkcjonowaniem spółki Wnioskodawcy, status przedsiębiorstwa nie zostanie naruszony.
    Zdaniem Wnioskodawcy, umowy które nie zostaną przekazane Nabywcy nie są konieczne i
    wymagane dla prawidłowej działalności Kompleksu. W razie potrzeby, Nabywca będzie w
    stanie skorzystać z własnych albo zewnętrznych zasobów, by zastąpić te umowy [...]”.
    Analogiczne wnioski za prawidłowe uznał również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2014 r. o sygn. 2461- IBPP3.4512.28.2017.2.
    EJ oraz z up. Ministra Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji
    indywidualnej wydanej dnia 25 czerwca 2015 r., sygn. ILPB3/4510-1-137/15-2/EK.
    Powyższe potwierdzają następujące interpretacje organów podatkowych:
    a) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 kwietnia
      2017 r., sygn. 1462-IPPP3.4512.156.2017.1.KT;
    b) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2017
      r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.10.2017.1.AK;
    c) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2017
      r., sygn. 0114-KDIP4.4012.31.2017.1.PR;
    d) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 marca 2017
      r., sygn. 1061-IPTPP3.4512.18.2017.2.JM.
    Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem przez Dział Handlowy oraz Pozostałą
    Działalność oraz zamiar kontynuowania działalności prowadzonej z wykorzystaniem ZCP
    W ocenie Wnioskodawcy, wobec znacznego podobieństwa definicji ZCP na gruncie ustawy
    o CIT oraz ustawy o VAT, odpowiednie zastosowanie znajdzie argumentacja
    przemawiająca za stanowiskiem, że Dział Handlowy oraz Pozostała Działalność posiadają
    zdolność do bycia niezależnymi przedsiębiorstwami. Taka ocena związana jest z zamiarem
    kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Handlowy oraz Pozostałą Działalność
    z wykorzystaniem ZCP.
    Za takim stanowiskiem przemawiają następujące okoliczności:
    a) majątkiem pozostającym w Spółce w wyniku Podziału będzie zorganizowany zespół
      składników materialnych i niematerialnych, pozostających ze sobą w związku
      funkcjonalnym, by być zdolnym do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
      przedsiębiorstwu;
    b) w Spółce pozostają prawa i obowiązki związane z umowami zawieranymi uprzednio
      przez Spółce za pośrednictwem Działu Handlowego;
    c) w ramach Podziału na w Spółce pozostaną zatrudnieni pracownicy (współpracownicy)
      oraz inne niezbędne elementy umożliwiające niezakłócone prowadzenie działalności
      przez Dział Handlowy;

    d) Dział Pozostałej Działalności stanowi zorganizowany kompleks składników
      materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań
      gospodarczych Wnioskodawcy, a po dokonaniu Podziału służyć będzie Nowej Spółce.
      Po dokonaniu Podziału, Dział Pozostałej Działalności będzie kontynuował
      dotychczasową działalność gospodarczą w nowym podmiocie (w Nowej Spółce).
    e) Do Działu Pozostałej Działalności przydzielone zostały wszystkie niezbędne składniki
      materialne i niematerialne umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej z
      wykorzystaniem (...) oraz nieruchomości - składniki zostały wyszczególnione w opisie
      zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca pragnie przy tym podkreślić, iż składniki
      majątkowe opisane we Wniosku (ruchomości, nieruchomości, aktywa osobowe i
      finansowe) będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i
      efektywne realizowanie ww. funkcji. Powyższe oznacza, iż składniki Działu Pozostałej
      Działalności będą stanowić funkcjonalnie odrębną całość, przeznaczoną do
      samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań.
    Co istotne, dla prawidłowego funkcjonowania wyodrębnionego zespołu składników
    majątku nie jest wymagane, by na nowy podmiot przeszły prawa i obowiązki wynikające z
    umów dotyczących finansowania działalności zbywcy/spółki dzielonej (wydzielającej), jakie
    były zawarte z bankiem, czy na przykład prawa i obowiązki wynikające z umów pożyczek
    (co w drodze analogii odnieść należy również do innych form finansowania dłużnego, w
    szczególności obligacji). Potwierdzają to interpretacje indywidualne Ministra Finansów (np.
    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 października
    2015 r., sygn. IPPP1/4512-850/15-4/MP oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
    Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 21 lipca 2016 r., sygn. ITPP2/4512-306/16-2/AD).
    Potwierdzają to interpretacje indywidualne Ministra Finansów - przykładowo:
    a. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 listopada
      2016 r. sygn. 2461-IBPP3.4512.575.2016.2.KS: „Nie wszystkie jednak elementy
      tworzące przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić
      o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w
      których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji
      sprzedaży”.
    b. Podobnie, zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w
      Katowicach z dnia 5 marca 2015 r. sygn. IBPP3/443-1485/14/MN: „wyłączenie z aportu
      niektórych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa nie wyklucza uznania, iż
      mamy do czynienia z aportem całego przedsiębiorstwa, która to czynność pozostaje
      poza zakresem VAT. Istotne jest jednak, aby przedmiotem aportu były bezwzględnie te
      elementy, które umożliwiają kontynuowanie działalności gospodarczej”.
    c. Pogląd ten podzielają również sądy administracyjne (np. wyrok Naczelnego Sądu
      Administracyjnego z dnia 27 kwietnia 2012 r. sygn. akt I FSK 1039/11: „słusznie zatem
                                                    1Sąd pierwszej instancji odniósł się do definicji przedsiębiorstwa, zawartej w art. 55 k.
      c., zgodnie z którą przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
      niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
      gospodarczej. (...) Nie wszystkie elementy wskazane w przepisie muszą wystąpić
      łącznie, aby można było uznać je za przedsiębiorstwo. Musi być to jednak pewne

      minimum, bez którego przedsiębiorstwo w zależności od konkretnych okoliczności
      faktycznych nie mogłoby realizować swoich działań gospodarczych”.
    d. Taka wykładnia zgodna jest z cytowaną wyżej linią orzeczniczą TSUE zawartą w
      wyrokach w sprawach Zita Modes oraz Christel Schriever, kładącą nacisk na
      kontynuowanie prowadzonej działalności za pomocą nabytego zespołu składników,
      nie zaś na to, czy absolutnie wszystkie składniki materialne i niematerialne będą
      przenoszone w ramach transakcji zbycia przedsiębiorstwa.
    Należy zaznaczyć, że zgodnie z cytowanym powyżej orzeczeniem TSUE w sprawie Christel
    Schriever: „zamiar nabywcy może, a w niektórych przypadkach powinien być brany pod
    uwagę przy całościowej ocenie okoliczności transakcji, o ile można go ustalić na podstawie
    obiektywnych wskazówek”.
    Zamiarem Stron (który jest uwidoczniony w Planie Podziału) jest przeniesienie w pełni
    funkcjonującego organizmu gospodarczego (nie zaś jego poszczególnych składników), tak
    by Nowa Spółka bez przeszkód kontynuowała prowadzoną przez Wnioskodawcę
    działalność (Pozostała Działalność). Wnioskodawca po Podziale będzie kontynuował zaś
    swoją podstawową działalność realizowaną przez Dział Handlowy.
    O przeniesieniu w ramach transakcji ZCP świadczy również fakt, iż po dokonaniu Podziału
    Wnioskodawca nie będzie już prowadził działalności gospodarczej związanej z Pozostałą
    Działalnością.
    Te okoliczności potwierdzają zatem, że Wnioskodawca dokona transakcji zbycia ZCP, która
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko to, w ramach podobnego stanu faktycznego, potwierdza przykładowo
    interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 lipca 2020 r., nr. 0113-
    KDIPT1-2.4012.238. 2020.2.IR czy z dnia 28 czerwca 2023 r., nr 0111-KDIB1-
    1.4010.240.2023.2.MF.
    W przedmiotowej sprawie zostały zatem spełnione wszystkie przesłanki konstytuujące
    dwa odrębne ZCP na gruncie ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6 [3.6.].
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT:
    - „Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest
      on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-
      10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
      12, dla zakończonego roku podatkowego”.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT:
    - „W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
      są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania
      gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza

      15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat,
      a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10
      lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w
      przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku
      nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty
      podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
      przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty
      dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania”.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy o VAT.
    Stosownie zaś do art. 91 ust. 9 ustawy o VAT:
    - „W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
    Korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT dotyczy
    podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić
    całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym
    oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub
    nieodliczony w całości.
    Podział Spółki nie będzie powodował dla Wnioskodawcy skutków w zakresie podatku VAT,
    gdyż zarówno majątek pozostający u Wnioskodawcy jak i majątek przenoszony do Nowej
    Spółki stanowić będą ZCP.
    W związku z powyższym, w niniejszej sprawie wobec Wnioskodawcy nie będą miały
    zastosowania przepisy ustawy o VAT (patrz art. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Wnioskodawca nie
    będzie zatem zobowiązany do dokonania korekty wcześniej odliczonego VAT dotyczącego
    przekazanych składników majątku do Nowej Spółki.
    Obowiązek dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9
    ustawy o VAT, zostanie przeniesiony na podmiot przejmujący Pozostałą Działalność, czyli
    w analizowanym przypadku na Nową Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w podatku od towarów i usług, w
    zakresie uznania, że:
    - majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału będzie stanowił
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT (pytanie
      oznaczone nr 3.5. we wniosku) - jest prawidłowe;
    - przeniesienie Pozostałej Działalności do Nowej Spółki nie będzie wymagało dokonania
      przez Wnioskodawcę korekty wcześniej odliczonego VAT na zasadach wskazanych w
      art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT (pytanie oznaczone nr 3.6. we wniosku) - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do postanowień zawartych w art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w
    formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu, podziału przez wydzielenie. Zbycie
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej,
    w tym także w formie umowy sprzedaży lub przeniesienia w trybie podziału przez
    wydzielenie.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1
    ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa - rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące ok
    oliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażow
    anie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji
    lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w
    danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa
    C-497/01, Zita-Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych
    z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich
    aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego
    systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że
    w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
    stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
    każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
    składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca
    musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc
    pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku
    tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że
    celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego,
    przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on
    kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i

    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    18 ze zm.).
    W art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych wyróżniono cztery sposoby dokonania
    podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z ww. przepisem:
      Podział może być dokonany przez:
      1. przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje
        spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
        przejęcie);
      2. zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za
        udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3. przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną
        spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4. przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę
        nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
    Zatem należy stwierdzić, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych
    podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę
    lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa
    własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki
    nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie i przeniesienie na nową spółkę części majątku spółki dzielonej
    jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak tutaj należy, że w sytuacji gdy w wyniku podziału spółki przez
    wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub
    zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu
    regulacji ustawy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w Państwa Spółce
    wyodrębnione zostały: Dział Handlowy, który służy Spółce do prowadzenia Działalności
    Podstawowej - sprzedaży hurtowej i detalicznej oraz Dział Pozostałej Działalności

    (Pozostała Działalność), która polega na wynajmie nieruchomości zlokalizowanej w (...),
    prowadzeniu (...) oraz lokowaniu wolnych środków obrotowych w aktywa inwestycyjne.
    Oba działy są odrębnymi komórkami, funkcjonującymi niezależnie od siebie.
    Spółka znalazła zainteresowanego odpłatnym nabyciem Działalności Podstawowej (Działu
    Handlowego) po uprzednim podziale Spółki, natomiast po Podziale Spółka planuje, że
    Pozostała Działalność zostanie przejęta przez inną spółkę - Nową Spółkę.
    Dla potrzeb Podziału został przygotowany plan podziału, który zakłada:
    a) przeniesienie do Nowej Spółki Pozostałej Działalności, w tym składników majątku
      związanych z Pozostałą Działalnością,
    b) umowy, należności oraz zobowiązania związane z Pozostałą Działalnością zostaną
      przeniesione do Nowej Spółki,
    c) Nowa Spółka przejmie od Spółki wybrane rachunki bankowe oraz znajdujące się na
      nich wolne środki pieniężne,
    d) Spółka pozostanie właścicielem nieruchomości, ruchomości, aktywów, pasywów,
      należności, zobowiązań oraz stroną umów z kontrahentami w zakresie w jakim
      dotyczą one Działalności Podstawowej.
    Po Podziale Nowa Spółka stanie się właścicielem w szczególności praw majątkowych i
    praw własności intelektualnej związanych z Pozostałą Działalnością, w tym składników o
    charakterze materialnym (grunty, budynki i budowle, urządzenia techniczne, ruchomości i
    wyposażenie) oraz składniki majątku o charakterze niematerialnym (m.in. nabyte licencje,
    programy komputerowe oraz know-how) wykorzystywane w Pozostałej Działalności;
    należności i zobowiązań; praw i obowiązków z umów zawartych z kontrahentami i
    współpracownikami oraz pracownikami; dokumentacji technicznej i dokumentacji
    księgowej, związanej z Pozostałą Działalnością.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii ustalenia czy majątek przeniesiony ze Spółki do
    Nowej Spółki w ramach Podziału stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
    wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie
    jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
    odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem
    odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na
    ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie
    całość).
    Jak wynika z opisu sprawy, składniki majątkowe stanowiące Dział Pozostałej Działalności
    - mający stanowić przedmiot przeniesienia do Nowej Spółki - na moment przeniesienia
    będą wydzielone w ramach Spółki na poziomie organizacyjnym, finansowym oraz
    funkcjonalnym.
    Według podanych przez Państwa informacji, wyodrębnienie organizacyjne Działu
    Pozostałej Działalności w Spółce będzie przede wszystkim przejawiało się odpowiednio
    przyporządkowanymi aktywami pozwalającymi na prowadzenie opisanej działalności
    gospodarczej i odpowiednio przyporządkowanymi umowami.

    W opisie zdarzenia przyszłego podali państwo, że przedmiotem przeniesienia będą
    następujące składniki majątkowe:
    1) wybrani pracownicy Spółki, ale wszyscy związani z prowadzoną w Spółce Pozostałą
      Działalnością,
    2) prawo własności nieruchomości zlokalizowanej w (...),
    3) prawo własności nieruchomości gruntowej na której znajduje się (...) wraz z
      budynkami i budowlami zlokalizowanymi na tym gruncie,
    4) umowa na dostawę energii elektrycznej związana ze (...),
    5) umowa na dostawę ciepła związana ze (...),
    6) umowa na odbiór nieczystości i odpadów związana ze (...),
    7) umowa na dostawę energii elektrycznej związana z Nieruchomością
    8) umowa na dostawę ciepła związana ze Nieruchomością,
    9) umowa na odbiór nieczystości i odpadów związana z Nieruchomością,
    10) wszelkie ruchomości i wyposażenie związane ze (...), które jest niezbędne do
      prowadzenia działalności, w tym: (...);
    11) wszelkie ruchomości i wyposażenie związane z Nieruchomością, które jest niezbędne
      do prowadzenia działalności, w tym: meble, komplety wypoczynkowe, stół, krzesła,
      sprzęt kuchenny,
    12) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne znajdujące się na
      wybranych rachunkach bankowych Spółki i znajdujące się na nich środki pieniężne,
    13) urządzenia, materiały, towary i wyroby związane ze (...),
    14) wszelkie koncesje, licencje i zezwolenia związane z Pozostałą Działalnością, w tym ze
      (...),
    15) tajemnice związane z prowadzeniem (...),
    16) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem (...) oraz wynajmem Nieruchomości,
    17) wszystkie uprawnienia z tytułu wad rzeczy ruchomych lub praw przypisanych do
      Pozostałej Działalności,
    18) prawa, roszczenia i zobowiązania związane z Pozostałą Działalnością będące
      przedmiotem postępowań sądowych, administracyjnych i arbitrażowych toczących się
      lub zakończonych na dzień Podziału
    Ponadto, w ramach Pozostałej Działalności w Spółce wyodrębnia się:
    - Komórkę organizacyjną - Dyrektora Zarządzającego (dedykowanego członka zarządu
      odpowiedzialnego ze prowadzenie Pozostałej Działalności),
    - Wydział zarządzania majątkiem ruchomym i nieruchomym: wynajem nieruchomości w
      (...) oraz (...),
    - Wydział zarządzania zasobami inwestycyjnymi.
    Strukturę organizacyjną Spółki określa regulamin organizacyjny wraz z załącznikiem -
    schematem struktury organizacyjnej Spółki.
    W opisie zdarzenia przyszłego podali Państwo także, że Spółka przypisała do każdej ze
    swoich działalności, tj. do Działalności Podstawowej oraz do Pozostałej Działalności

    składniki majątkowe, aktywa oraz zobowiązania, kluczowe umowy i pracowników
    związanych z działalnością danego działu. Wyodrębnienie dwóch oddzielnych działów
    nastąpiło w Państwa Spółce na podstawie uchwały zarządu.
    Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego
    zostanie spełnione.
    Wskazali Państwo, że w zakresie wzajemnych rozliczeń, w związku z wyodrębnieniem
    poszczególnych działów, w księgach Spółki wydzielone zostały składniki majątku
    (aktywa i pasywa) wykorzystywane przez oba Działy. Do poszczególnych Działów
    przypisywane są również przychody i koszty, jeżeli jakiekolwiek przychody i koszty
    dotyczą działalności prowadzonej przez oba Działy, to przychody i koszty przypisywane
    są według klucza alokacji.
    Jak wynika z opisu sprawy, wyodrębnienie w Spółce Pozostałej Działalności znajduje
    odzwierciedlenie w systemie rachunkowości:
    a) konta księgi głównej (syntetyka) zawierają zapisy o zdarzeniach w ujęciu
      systematycznym. Na kontach księgi głównej obowiązuje ujęcie zdarzeń
      zarejestrowanych uprzednio lub równocześnie w dzienniku, zgodnie z zasadą
      podwójnego zapisu. Zapisów na określonym koncie księgi głównej dokonuje się w
      kolejności chronologicznej.
    b) konta ksiąg pomocniczych (analityka) zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
      uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
      jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
      danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
    c) system informatyczno-księgowy stosowany przez Spółkę do prowadzenia ksiąg
      rachunkowych umożliwia takie ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych, by możliwe
      było przyporządkowanie przychodów i kosztów, aktywów i zobowiązań wyłącznie do
      wyodrębnionej części Spółki.
    Konta ksiąg pomocniczych (analityka) stanowią rozwinięcie kont księgi głównej
    (syntetyki), o ile naturalnie dane konto posiada rozwinięcie analityczne. Zapisy
    księgowane są wyłącznie na ostatni poziom analityki konta, dzięki czemu nie jest
    możliwe omyłkowe wprowadzenie zapisu wyłącznie na konto syntetyczne. Struktura
    planu kont umożliwia przypisywanie przychodów i kosztów do wyodrębnionych części
    przedsiębiorstwa.
    Z kolei wyodrębnienie funkcjonalne na moment przeniesienia działu Pozostałej
    Działalności do Nowej Spółki będzie przejawiać się tym, że - jak sami Państwo wskazali -
    Pozostała Działalność stanowi zespół składników wyodrębniony w Spółce, na podstawie
    których, Nowa Spółka będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas
    przez Spółkę w sposób niezakłócony.
    Nowa Spółka w oparciu o nabywane składniki będzie miała zdolność do funkcjonowania
    niezależnie oraz prowadzić działalność gospodarczą w tym samym zakresie w jakim
    prowadzi ją Spółka.
    Istotne jest również to, że - co wynika z opisu zdarzenia przyszłego - zespół składników
    materialnych i niematerialnych będzie umożliwiał, po planowanym przeniesieniu
    Pozostałej Działalności do Nowej Spółki, prowadzenie dalszej działalności w zakresie
    Pozostałej Działalności bez nabycia dodatkowych usług przez Nową Spółkę. Niemniej
    Nowa Spółka zastrzega sobie taką możliwość - nie są to jednak usługi uniemożliwiające
    prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne oraz
    niematerialne.

    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, wyodrębnienie składników majątku Spółki i
    ich nabycie przez Nową Spółkę związane jest z przejęciem przez Nową Spółkę praw i
    obowiązków związanych z umowami zawieranymi uprzednio przez Spółkę w związku z
    Pozostałą Działalnością, a także przejęciem pracowników związanych z prowadzeniem
    Pozostałej Działalności. Osoby te są odpowiedzialne za prawidłowe funkcjonowanie (...),
    zarządzanie Nieruchomością oraz wykonywanie poszczególnych czynności w ramach
    działalności inwestycyjnej Spółki
    Nowa Spółka przejmie także wszelkie prawa i obowiązki związane ze (...), czyli również
    należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem (...).
    Przedmiotem przeniesienia nie będą prawa i obowiązki z umów, na podstawie których
    udzielono Spółce finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację,
    adaptację lub przebudowę (...); umowy o zarządzanie nieruchomością oraz umowy
    zarządzania aktywami, gdyż - zgodnie z Państwa wskazaniem - Spółka nie jest stroną
    takich umów. Podali Państwo, że Spółka zarządza Nieruchomością własnymi zasobami i
    taka sytuacja utrzyma się do dnia Podziału, natomiast rozwój (...) został sfinansowany
    ze środków własnych Spółki, dlatego nie było potrzebne dodatkowe finansowanie.
    Zatem, jak wynika z powyższego, w oparciu o przedmiot przeniesienia do Nowej Spółki,
    będzie ona miała możliwość kontynuowania i będzie kontynuować działalność
    prowadzoną obecnie przez Spółkę w dotychczasowym zakresie w oparciu o składniki
    majątkowe będące przedmiotem przeniesienia (Pozostała Działalność). Przy czym, jeżeli
    po nabyciu Pozostałej Działalności Nowa Spółka nabędzie dodatkowe usługi, to nie
    będzie to wynikało z braku przejęcia istotnych funkcji na moment Podziału. Nowa
    Spółka zapewni sobie dostawców niektórych usług według własnego zapotrzebowania,
    ale nie będzie to kwestia zakłócająca funkcjonalność Pozostałej Działalności. Nowa
    Spółka nabędzie w takim przypadku usługi od innych dostawców.
    Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych
    oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane
    wcześniej przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    mającego być przedmiotem przeniesienia do Nowej Spółki, za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Opisany we wniosku zespół składników stanowi zespół składników materialnych i
    niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie Spółki oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań
    gospodarczych i pozwoli na samodzielną realizację stawianych zadań gospodarczych.
    Majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału, po jego
    przeniesieniu, będzie wykorzystywany przez Nową Spółkę do prowadzenia działalności
    gospodarczej w tym samym zakresie, w którym Spółka prowadziła Pozostałą
    Działalność, tj. Nowa Spółka ma zamiar i będzie kontynuować działalność prowadzoną
    dotychczas w ramach Pozostałej Działalności. Działalność ta polegać będzie na
    wynajmie nieruchomości zlokalizowanej w (...), prowadzeniu (...) oraz lokowaniu
    wolnych środków obrotowych w aktywa inwestycyjne.
    Mając na uwadze powyższe, uznać należy, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych składających się na Pozostałą Działalność, będzie stanowił
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji uznania ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowane jego przeniesienie do Nowej Spółki,
    która będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki realizowaną z
    wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie - zgodnie z cytowanym powyżej art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT - wyłączone z opodatkowania podatkiem VAT.
    Państwa stanowisko, w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczące uznania, że
    majątek przeniesiony ze Spółki do Nowej Spółki w ramach Podziału będzie stanowił

    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy nie
    podlega opodatkowaniu VAT, jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy przeniesienie Pozostałej Działalności do Nowej Spółki
    będzie wymagało dokonania przez Państwa Spółkę korekty wcześniej odliczonego VAT na
    zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Wyjaśnić w tym miejscu trzeba, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady  dotyczące  sposobu  i  terminu  dokonywania  korekty  podatku  naliczonego  oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania

      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 2a ustawy:
      Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
      opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w
      przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1. opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W świetle art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    W myśl art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91
    ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z
    czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego
    oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie
    jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko
    czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego
    podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.
    Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji gdy przedmiotem dostawy jest
    przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to obowiązek korekty
    podatku naliczonego spoczywa na nabywcy, będącym następcą prawnym (beneficjentem
    praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikając z art. 91 ust. 1-8
    ustawy o VAT, obowiązki swojego poprzednika.
    Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem zdarzenia przyszłego, składniki
    majątkowe związane z Pozostałą Działalnością, są i były wykorzystywane przez Spółkę do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego w VAT (np. najem Nieruchomości). Jednakże Spółka, w ramach
    Pozostałej Działalności, świadczy również usługi korzystające ze zwolnienia z VAT,
    podlegające zwolnieniu z opodatkowania VAT. Działalność inwestycyjna (finansowa)
    również korzysta ze zwolnienia z VAT. Istnieją zatem składniki majątkowe, które są/były
    również wykorzystywane przez Spółkę do czynności, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Podali Państwo, że wszystkie te składniki przejmie Nowa Spółka w ramach Podziału, która
    będzie świadczyć usługi w niezmienionym zakresie, w jakim świadczyła je Spółka.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do konkluzji, że skoro przedmiotem przeniesienia do Nowej Spółki będzie
    zorganizowana część przedsiębiorstwa, która obejmuje wszystkie niezbędne składniki
    materialne i niematerialne związane z prowadzoną Pozostałą Działalnością, to w tej
    sytuacji zastosowanie będzie miał przepis art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, a transakcja ta nie
    spowoduje obowiązku dokonania przez Państwa Spółkę jakiejkolwiek korekty podatku
    naliczonego związanego ze składnikami przenoszonej części przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie uznania, że przeniesienie Pozostałej
    Działalności do Nowej Spółki nie będzie wymagało dokonania przez Państwa Spółkę
    korekty wcześniej odliczonego VAT na zasadach wskazanych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o
    VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku od towarów i usług, w zakresie pytań
    oznaczonych we wniosku nr 3.5. i 3.6. W zakresie pytania nr 3.4. w podatku od towarów i
    usług oraz w podatku dochodowym od osób prawnych (pytania nr 3.1., 3.2. i 3.3.), zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądu,
    wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem,
    wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.