Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.675.2021.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizacji zadania
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizacji zadania – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

19 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizacji zadania.

**We wniosku** **przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca nie jest jednostką organizacyjną Gminy (…) w rozumieniu jednostki budżetowej czy zakładu budżetowego, z którym Gmina dokonała centralizacji rozliczeń.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu objętych zakresem wniosku wystawiane są na Wnioskodawcę - A. w (…).

Wnioskodawca wykorzystuje zakupione towary i usługi w ramach projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zadanie polegało na modernizacji i wyposażeniu w meble biblioteczne i gablotę wystawową (…) Biblioteki (…). W celu poprawy stanu technicznego pomieszczeń bibliotecznych zostały skute posadzki, zdemontowane wykładziny podłogowe. W miejsce których wykonane zostały nowe posadzki. Nastąpiła wymiana osprzętu instalacji elektrycznej wraz niezbędnym remontem instalacji - wymiana gniazd i lamp na energooszczędne. Wymieniono urządzenia sanitarne. Nastąpiło zeskrobanie starych powłok malarskich ze ścian i sufitu; skucie luźnych tynków w miejscu spękań i uzupełnienie tynków; szpachlowanie ścian i sufitu; roboty malarskie; wymieniono grzejniki wraz z montażem zaworów termostatycznych; zamontowano gablotę pełniącej funkcję informacyjną.

Budynek Biblioteki (…) pełni funkcję biblioteki i czytelni oraz jest miejscem spotkań lokalnej społeczności. Część pomieszczeń bibliotecznych została wykorzystana na utworzenie Centrum (…). Działania podjęte podczas realizacji operacji składającej się z modernizacji i wyposażenia pomieszczeń (…) Biblioteki (…), podnoszą poziom rozwoju lokalnego Gminy (…) i obszaru (…). Zagospodarują również potencjał pomieszczeń bibliotecznych i jej użytkowników (mieszkańcy (…) i okolicznych miejscowości). Łączy się to z celami zawartymi w Lokalnej Strategii Rozwoju: 1.1. Racjonalne zagospodarowany potencjał. 1.1.2. Zagospodarowany turystycznie obszar.

Poniżej Gmina przedstawia zestawienie rzeczowo-finansowe zadania:

I. A. Modernizacja (…) Biblioteki (…) i stworzenie centrum (\`(...)\`) jako miejsca integracji społecznej - branża budowlana

1) Roboty murowe - Brutto: 15 058,08 zł w tym podatek VAT 2 815,74 zł

2) Roboty wykończeniowe - Brutto: 61 337,68 zł w tym podatek VAT: 11 469,65 zł

3) Instalacje - Brutto: 13 378,68 zł w tym podatek VAT: 2 501,70 zł

4) Instalacja elektryczna - Brutto: 17 119,82 zł w tym podatek VAT: 3 201,27 zł.

I.B. Zakup wyposażenia pomieszczeń (…) Biblioteki (…) w meble biblioteczne

1) Zakup wyposażenia pomieszczeń (…) Biblioteki (…) w meble biblioteczne - Brutto: 35 119,70 zł w tym podatek VAT: 6 567,10 zł.

I.C. Zakup gabloty wystawowej do pomieszczenia (…) Biblioteki (…)

1) Zakup gabloty wystawowej do pomieszczenia (…) Biblioteki (…) Brutto: 1 933,56 zł w tym podatek VAT: 361,56 zł.

III. Koszty ogólne

1) Przygotowanie dokumentacji technicznej operacji Brutto: 3 200,00 zł w tym podatek VAT: 598,37 zł,

2) Sprawowanie nadzoru inwestorskiego - umowa zlecenie bez podatku VAT - 2 300,00 zł.

Całkowity koszt zadania wyniósł: Brutto: 149 447,52 zł w tym podatek VAT: 27 515,39 zł.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy A. w (…) jako jednostka organizacyjna samorządu terytorialnego Gminy (…) ma możliwość odzyskania podatku od towarów i usług w ramach otrzymanej pomocy w ramach zadania?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

A. w (…) prowadzi działalność gospodarczą, ale wszystkie uzyskane dochody przeznaczane są na działalność kulturalną prowadzoną zgodnie ze statutem. Zrealizowany projekt nie był związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z ustawą A. nie może odzyskać w żaden sposób podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Sposób i termin zwrotu podatku VAT określony został w przepisach art. 87 ust. 2-10a ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest jednostką organizacyjną Gminy (…) w rozumieniu jednostki budżetowej czy zakładu budżetowego, z którym Gmina dokonała centralizacji rozliczeń. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca realizował zadanie, które polegało na modernizacji i wyposażeniu w meble biblioteczne i gablotę wystawową (…) Biblioteki (…). Budynek Biblioteki (…) pełni funkcję biblioteki i czytelni oraz jest miejscem spotkań lokalnej społeczności. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu objętych zakresem wniosku wystawiane są na Wnioskodawcę. Wnioskodawca wykorzystuje zakupione towary i usługi w ramach projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na tle powyższego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w ramach realizacji zadania.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie ww. warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wskazał Wnioskodawca zakupione towary i usługi wykorzystuje w ramach projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji zadania, które polegało na modernizacji i wyposażeniu w meble biblioteczne i gablotę wystawową (…) Biblioteki (…). Wnioskodawcy nie przysługuje tym samym zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.