Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.201.2022.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-28
Teza: Sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Na Kupującym nie będzie więc ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż działek; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (Kupujący)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani (Sprzedająca)

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Pan (Sprzedający)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Zainteresowanymi niebędącymi stronami postępowania są Pan R. S. (dalej: „Sprzedający”) i Pani K. S. (dalej: „Sprzedająca”). Sprzedający i Sprzedająca w dalszej części wniosku będą łącznie zwani „Sprzedającymi”. Sprzedający i Sprzedająca są osobami fizycznymi.

Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą i jest wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „CEIDG”). Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG Sprzedający wykonuje działalność gospodarczą m.in. w zakresie:

1) wykonywania pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

2) kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek,

3) wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

4) pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.

Sprzedający jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie również zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).

Sprzedająca prowadzi działalność gospodarczą i jest wpisana do CEIDG. Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG, Sprzedająca wykonuje działalność gospodarczą w zakresie:

1) wykonywania pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

2) pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych,

3) malowania i szklenia,

4) posadzkarstwa. tapetowania i oblicowania ścian

5) zakładania stolarki budowlanej,

6) wykonywania pozostałych instalacji budowlanych,

7) wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych. gazowych i klimatyzacyjnych,

8) wykonywania instalacji elektrycznych,

9) robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

10) realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Sprzedająca nie wykonuje (oraz na datę Transakcji nie będzie wykonywała) działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Sprzedająca jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i będzie również zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na planowaną datę Transakcji (zdefiniowana poniżej).

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

Sprzedający zawarli z podmiotem trzecim umowę przedwstępną sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”), w której zobowiązali się zawrzeć warunkową umowę sprzedaży, na podstawie której oraz późniejszej umowy przenoszącej (dalej: „Transakcja” lub „Umowa Sprzedaży”) Sprzedający sprzedadzą Kupującemu prawo własności nieruchomości składającej się z następujących działek:

1) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości F., ujawnionej wówczas w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: „Sąd Rejonowy”) – obecnie w tej księdze wieczystej ujawnione są działki o numerach ewidencyjnych (…) i (…) z uwagi na dokonany podział, o czym szczegółowo mowa niżej;

2) działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), położonej w miejscowości F., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość 2”).

Zgodnie z decyzją wydaną przez Wójta Gminy, działka o numerze ewidencyjnym (…) uległa podziałowi na działki o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) (o czym szczegółowo mowa niżej).

Sprzedający i podmiot trzeci, który zawarł ze Sprzedającymi Umowę Przedwstępną dokonali zmiany tej umowy i ustalili, że – w związku z dokonanym podziałem dawnej działki o numerze ewidencyjnym (…) – przedmiotem planowanej Transakcji będzie działka o numerze ewidencyjnym (…) (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz Nieruchomość 2 (tj. działka o numerze ewidencyjnym (…)).

W dalszej części wniosku Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 zwane będą łącznie „Nieruchomością”.

Umowę Sprzedaży ze Sprzedającymi zawrze Kupujący na warunkach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej albo bardzo do nich zbliżonych. Zawarcie przez Kupującego Umowy Sprzedaży ze Sprzedającymi może nastąpić w szczególności w rezultacie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej z podmiotu trzeciego, który zawarł ze Sprzedającymi wspomnianą umowę na Kupującego.

Sprzedający i Sprzedająca są właścicielami Nieruchomości na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na działkach wchodzących w skład Nieruchomości zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1


| Nr działki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Właściciel poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| (…) | xxx odcinki kanalizacji sanitarnej | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49§ 1 ustawy Kodeks cywilny 
| (…) | xxx odcinki kanalizacji sanitarnej | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49§ 1 Kodeksu cywilnego 
| hydrant wraz z częścią odcinka zasilającego | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49§ 1 Kodeksu cywilnego 

Na obu działkach wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, za wyjątkiem obiektów budowlanych wymienionych powyżej w Tabeli nr 1, należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Nieruchomość nie jest (i nie będzie na datę Transakcji) ogrodzona.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym Uchwałą Rady Gminy (dalej: „MPZP”). Zgodnie z MPZP:

1) Nieruchomość 1 położona jest na terenie o przeznaczeniu podstawowym: symbol planu 1P – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów;

2) Nieruchomość 2 położona jest na terenie o przeznaczeniu podstawowym: symbol planu 3P – tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedający nabyli Nieruchomość od Skarbu Państwa na podstawie umowy sprzedaży. Umowa sprzedaży, w oparciu o którą Sprzedający nabyli Nieruchomość, podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 23%. Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy powyższym nabyciu i Sprzedający dokonał tego odliczenia.

Sprzedający nabyli Nieruchomość do majątku objętego wspólnością ustawową.

Nieruchomość została nabyta z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających do pozarolniczej działalności gospodarczej (w sensie „fizycznego” wykorzystania gruntu do działalności). Jednakże w związku z tym, że Nieruchomość została nabyta w celu jej odsprzedaży, została ona zakwalifikowana przez Sprzedającego do składników związanych z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, jako towar handlowy. Nieruchomość nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie Sprzedającego. Nieruchomość nie stanowi (i na datę Transakcji nie będzie stanowiła) składnika majątku związanego z prowadzoną przez Sprzedającą działalnością gospodarczą ani nie jest (i na datę Transakcji nie będzie) wprowadzona do ewidencji środków trwałych w przedsiębiorstwie Sprzedającej (o ile taka ewidencja środków trwałych jest przez Sprzedającą prowadzona).

Jednym z warunków zawarcia Umowy Sprzedaży jest uzyskanie przez Sprzedających własnym staraniem i na własny koszt – po uzgodnieniu z drugą stroną Umowy Przedwstępnej szczegółowych parametrów technicznych – wszelkich wymaganych prawem decyzji administracyjnych i doprowadzenie do wybudowania zjazdu na drogę (…), który będzie nadawał się do obsługi inwestycji planowanej przez Kupującego polegającej na wybudowaniu budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego (dalej: „Inwestycja”). Mając to na uwadze Sprzedający złożyli wniosek (wraz z wszystkimi wymaganymi dokumentami, w tym mapą podziału) do Wójta Gminy w sprawie podziału działki o numerze ewidencyjnym (…) na dwie działki, tj. Nieruchomość 1 i działkę o numerze ewidencyjnym (…), która to działka zostanie zajęta pod część układu drogowego budowanego zjazdu na drogę (…). Decyzją z (…) 2021 r., Wójt Gminy zatwierdził wnioskowany przez Sprzedających projekt podziału działki o numerze ewidencyjnym (…) tak, że w miejsce dotychczasowej działki o numerze ewidencyjnym (…) powstały dwie działki: o numerze ewidencyjnym (…) i o numerze ewidencyjnym (…) (tj. Nieruchomość 1).

Działka o numerze ewidencyjnym (…) nie będzie przedmiotem Transakcji.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających do prowadzenia działalności rolniczej ani do prowadzenia gospodarstwa rolnego, sprzedający nie posiadają i nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego (w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług).

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Nieruchomość nie była (i nie będzie na datę Transakcji) przez Sprzedających wynajmowana, dzierżawiona ani nie była (i nie będzie na datę Transakcji) przedmiotem innej umowy o podobnym charakterze, której stroną byliby Sprzedający.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający wyrazili zgodę i zezwolili Kupującemu na dysponowanie Nieruchomością dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na Nieruchomości na koszt badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na Nieruchomości Inwestycji, nadto do wejścia na teren Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci z projektowanym przebiegiem sieci (dalej: „Zgoda na dysponowanie Nieruchomością dla celów budowalnych”).

Ponadto, w Umowie Przedwstępnej, Sprzedający ustanowili pełnomocnikiem Kupującego oraz osoby wskazane przez Kupującego i upoważnili każdego z nich z osobna w szczególności do:

1) przeglądania akt ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości oraz do składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w księgach wieczystych,

2) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości,

3) uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych,

4) uzyskiwania od odpowiednich organów określonych zaświadczeń,

5) wystąpienia do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,

6) wystąpienia do właściwych organów w celu uzyskania na koszt Kupującego decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych, decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach, decyzji o warunkach zabudowy, o środowiskowych uwarunkowaniach realizacji Inwestycji, decyzji o pozwoleniu na budowę i wszelkich innych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości,

7) złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości (dalej: „Pełnomocnictwo”).

Ponadto Sprzedający zobowiązali się w Umowie Przedwstępnej udzielić Kupującemu wszelkiej niezbędnej pomocy w celu jak najszybszego uzyskania pozwoleń umożliwiających realizację Inwestycji.

Jednocześnie, w Umowie Przedwstępnej Sprzedający oświadczyli, że na każde wezwanie Kupującego udzielą wszelkich stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, a także niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych, w szczególności związanych z uzyskiwaniem odpowiednich pozwoleń i uzgodnień.

Sprzedający zbył w przeszłości inną nieruchomość niż Nieruchomość w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Natomiast Sprzedająca nie zbywała w przeszłości innych nieruchomości.

Sprzedająca nie ma zamiaru zbywać w przyszłości innych nieruchomości niż Nieruchomość.

Sprzedający nie podejmowali działań marketingowych lub reklamowych, nie zamieszczali ogłoszeń w prasie, Internecie czy tablicach reklamowych celem zbycia Nieruchomości.

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji, dojdzie do kupna przez Kupującego od Sprzedających wyłącznie Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą natomiast inne niż Nieruchomość składniki majątku Sprzedających.

W szczególności, przedmiotem Transakcji nie będą inne niż Nieruchomość składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego. W efekcie Kupujący nie przejmie żadnych wartości niematerialnych i prawnych, know-how Sprzedającego, a także innych praw, wierzytelności, umów czy też środków pieniężnych lub papierów wartościowych Sprzedającego. Kupujący nie przejmie również żadnych rachunków bankowych należących do Sprzedającego. Nabycie Nieruchomości nie będzie wiązało się także z przejściem na Kupującego zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy Kodeks pracy. Sprzedający nie posiada (i nie będzie posiadać na datę Transakcji) żadnego statutu, regulaminu czy dokumentu o podobnym charakterze, z którego wynikałoby formalne wyodrębnienie organizacyjne Nieruchomości, czy fakt, że Nieruchomość stanowi wyodrębnioną jednostkę organizacyjną. Ponadto Sprzedający nie posiada (i nie będzie posiadać na datę Transakcji) odrębnych rachunków (subrachunków) bankowych, na które wpływałyby należności i z których byłyby spłacane zobowiązania związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadził (ani nie będzie prowadzić na datę Transakcji) oddzielnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, jak również nie sporządza (ani nie będzie sporządzał na datę Transakcji) sprawozdania finansowego dla Nieruchomości. Przychody, koszty oraz należności i zobowiązania związane z Nieruchomością nie są (i nie będą na datę Transakcji) ewidencjonowane przez Sprzedającego za pomocą wydzielonych, odrębnych kont utworzonych dla Nieruchomości.

Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości, Zainteresowani wyjaśniają również, że przedmiotem Transakcji nie będą inne niż Nieruchomość składniki majątku Sprzedającej.

Dla uniknięcia wątpliwości należy też wskazać, że przedmiotem Transakcji nie będą również jakiekolwiek składniki przedsiębiorstwa Sprzedającej (jak wskazano powyżej Nieruchomość nie stanowi i na datę Transakcji nie będzie stanowiła składnika majątku związanego z prowadzoną przez Sprzedającą działalnością gospodarczą).

4\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości Inwestycję, która będzie wykorzystywana przez Kupującego w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

5.Inne okoliczności Transakcji.

Zamiarem Sprzedających jest sprzedaż Nieruchomości w ramach prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej. W związku z tym, zgodnie z zamierzeniem Sprzedających, Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą (stosownymi fakturami).

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

**Stanowisko Zainteresowanych**

Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Strony stoją na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej została przywołana tylko ta część Państwa stanowiska, która odnosi się do kwestii opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Podstawę opodatkowania określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży. Zgodnie z nią ma nastąpić sprzedaż prawa własności nieruchomości, przez Sprzedających (Zainteresowanych niebędących stroną postępowania) na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.189.2022.1.JSU, wynika, że transakcja sprzedaży Działek, dla której podatnikiem będzie wyłącznie Sprzedający, będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką właściwą dla przedmiotu dostawy – terenu budowlanego oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – omawiana transakcja sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej przez Sprzedającego i będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisana umowa sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, dlatego że jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług; w sprawie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. a) tego przepisu.

Ostatecznie, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z objęciem jej opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług. Na Kupującym nie będzie więc ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB3-3.4012.189.2022.1.JSU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.