Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.166.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca uprawniony będzie do
skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, dla dochodów
uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej
obejmującej Działkę w O. (oznaczonej we wniosku jako
Działka)?
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne
grunty-grunty rolne
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody ze
sprzedaży nieruchomości wchodzącej w skład
gospodarstwa rolnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka R. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „R.”) z siedzibą w O., prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą na wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami.
    R. zakupiła w dniu (...) od Gminy Miasto O. prawo własności niezabudowanej działki (dalej
    jako: „Działka”, „Grunt”, „Nieruchomość”) o powierzchni (...) ha, położonej w miejscowości
    O., na terenie (...) Strefy Ekonomicznej. Działka ewidencyjna nr (...), Księga Wieczysta nr: (...)
    prowadzona przez Sąd Rejonowy w O., (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Działka jest zaliczona do kategorii grunty orne,
    kategoria Rlllb, RIVa i RIVb. Działka w (...) 2018 r. została wydzierżawiona spółce X Sp. z o.o.
    (dalej: „X”). Celem zawarcia umowy było (...) przez X w oparciu o zezwolenie na
    prowadzenie działalności w Specjalnej Strefie Ekonomicznej.
    X poddzierżawił w (...) 2018 r. Działkę osobie fizycznej prowadzącej gospodarstwo rolne, tj.
    Gospodarstwo Rolne (...) (dalej jako: „Dzierżawca”). Zgodnie z umową nieruchomość
    gruntowa została wydzierżawiona do używania i pobierania pożytków z przeznaczeniem
    na prowadzenie przez dzierżawcę działalności rolniczej.
    Zgodnie z informacjami zgromadzonymi w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów
    Gospodarki Narodowej REGON umieszczonej na stronie internetowej Głównego Urzędu
    Statystycznego Dzierżawca prowadzi działalność zgodnie z kodami PKD:
      Działalność przeważająca: 01.11.Z uprawa zbóż, roślin strączkowych i roślin oleistych
      na nasiona, z wyłączeniem ryżu;
      Pozostałe działalność: 01.13.Z uprawa warzyw, włączając melony oraz uprawa roślin
      korzeniowych i roślin bulwiastych.
    Umowa została rozwiązana w dniu (...) 2025 r.
    Do dnia rozwiązania umowy dzierżawy nie została podjęła przez X zaplanowana
    inwestycja. Nie nastąpiło przekształcenie Działki rolnej na budowlaną, czyli jej odrolnienie.
    Na działce prowadzona była wyłącznie działalność rolnicza w oparciu o umowę
    poddzierżawy zawartą z osobą prowadzącą gospodarstwo rolne.
    Zgodnie ze sporządzonym w dniu (...) 2025 r. operatem szacunkowym wyceny
    nieruchomości, w granicach Działki brak jest sieci uzbrojenia terenu, Działka jest
    niezabudowana. Na dzień dokonania oględzin nieruchomości w dniu (...) 2024 r. w celu
    opracowania operatu szacunkowego na działce prowadzona była działalność rolnicza.
    R. podjął decyzję o sprzedaży Działki podmiotowi niepowiązanemu. Została zawarta
    przedwstępna umowa sprzedaży Działki i zapłacona cena (zaliczka/zadatek).
    R. chce skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania sprzedaży działki podatkiem CIT w
    oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.
    z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) - grunt był wykorzystywany wyłącznie na
    cele rolnicze, nie była prowadzona na nim działalność gospodarcza, grunt nie został
    odrolniony i grunt spełnia definicję gospodarstwa rolnego.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca uprawniony będzie do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych, dla dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    gruntowej obejmującej Działkę w O. (oznaczonej we wniosku jako Działka)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca uprawniony będzie do skorzystania ze zwolnienia
    z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dla
    dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości obejmującej Działkę. Ustawodawca
    określił trzy przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17
    ust 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj.:
      po pierwsze - podatnik dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze umowy
      sprzedaży,
      po drugie - przedmiotem sprzedaży była całość lub część nieruchomości
      wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
      po trzecie zaś - w momencie sprzedaży upłynęło 5 lat od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej
      nieruchomości.
    Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o CIT, ilekroć mowa o „gospodarstwie rolnym”, oznacza to
    gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1176 ze zm., dalej jako: „ustawa o podatku rolnym”), za gospodarstwo rolne uważa
    się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne
    lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów
    zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przy
    czym łączna powierzchnia tych gruntów przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, a
    stanowią one własność lub znajdują się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo
    jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z powyższego wynika zatem, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi
    gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym - a tym samym również w
    rozumieniu ustawy o CIT - należy brać pod uwagę poniższe przesłanki:
    1. grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby prawnej,
    2. łączna powierzchnia nieruchomości musi mieć powyżej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,
    3. grunty wchodzące w skład nieruchomości muszą być kwalifikowane jako użytki rolne w
      ewidencji gruntów i budynków,
    4. grunty nie są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
      rolnicza.
    Jeśli zatem spełnione są powyższe warunki do uznania danej nieruchomości za wchodzącą
    w skład gospodarstwa rolnego i dodatkowo zbycie tej nieruchomości zostało zrealizowane
    w okolicznościach opisanych w komentowanym art. 17 ust. 1 pkt 1 (tj. w momencie
    sprzedaży upłynęło 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    całości lub części zbywanej nieruchomości), wówczas zastosowanie ma zwolnienie z
    podatku dochodu z takiego zbycia.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż
    wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione, co zostało szczegółowo opisane poniżej:
    1. sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat od ich nabycia,
    2. nieruchomości stanowią własność Wnioskodawcy,

    3. łączna powierzchnia gruntów wynosi ponad 1 ha,
    4. grunty muszą być skwalifikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
    5. w chwili zbycia nieruchomości, żadna ich część nie będzie zajęta na prowadzenie
      działalności innej niż rolnicza.
    Ad. 1.
    Zdaniem Spółki, warunek do skorzystania ze zwolnienia odnoszący się do pięcioletniego
    okresu posiadania nieruchomości, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości,
    został niewątpliwe spełniony. Spółka jest w posiadaniu Działki wchodzącej w skład
    Nieruchomości od 2017 r. Tym samym planowana sprzedaż nastąpi po upływie co
    najmniej 5 lat od końca roku nabycia Nieruchomości.
    Ad. 2.
    Jak zostało wskazane powyżej, Nieruchomość została przeniesiona na Spółkę na
    podstawie umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego. Spółka nabyła prawo
    własności, a więc niewątpliwie Grunt stanowi własność osoby prawnej.
    Ad. 3.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, łączna powierzchnia Nieruchomości
    wynosi (...) ha. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy ten warunek również należy uznać za
    spełniony.
    Ad. 4.
    Jednym z warunków dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT jest sklasyfikowanie gruntów jako użytków rolnych w ewidencji gruntów i
    budynków.
    Decydującym znaczeniem dla tej oceny jest to, czy grunt stanowi użytek rolny. Zgodnie z
    orzecznictwem sądowym, m.in. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Bydgoszczy z 3 listopada 2021 r. (sygn. akt I SA/Bd 530/21),
    „Wykładnia mającego zastosowanie w niniejszej sprawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT
    powinna zostać dokonana w oparciu o ustalenie, czy wobec przywołanych we wniosku
    oznaczeń podanych działek, przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości wchodzące w
    skład gospodarstwa rolnego, a zatem czy są one sklasyfikowane w ewidencji gruntów i
    budynków jako użytki rolne”.
    Należy podkreślić, że ani ustawa o CIT, ani ustawa o podatku rolnym nie regulują kwestii
    ewidencjonowania gruntów i budynków. Kwestię tę reguluje jednak art. 26 ust. 2 ustawy z
    dnia 17 maja 1989 r. - Prawo geodezyjne i kartograficzne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1151 ze
    zm.) i rozporządzenie Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w
    sprawie ewidencji gruntów i budynków (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219, dalej:
    „Rozporządzenie”).
    W myśl § 9 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: „grunty orne,
    oznaczone symbolem R”, łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł, „pastwiska trwałe,
    oznaczone symbolem Ps”, sady, oznaczone symbolem S, „grunty rolne zabudowane,
    oznaczone symbolem Br”, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
    oznaczone symbolem Lzr, „grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr”, grunty pod
    rowami, oznaczone symbolem W.
    Przepisy nie wyłączają klasyfikacji gruntu jako użytku rolnego nawet, jeżeli grunt położony
    jest na terenie przemysłowym/produkcyjnym, zgodnie z Miejscowym Planem

    Zagospodarowania Przestrzennego. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego
    sprzedawana Nieruchomość stanowi działkę gruntów ornych (R).
    W związku z tym Nieruchomość bez wątpienia stanowi grunt zaliczony do użytków
    rolnych, tak więc również i ten warunek należy uznać za spełniony.
    Ad. 5
    Z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że możliwość skorzystania ze zwolnienia
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, uzależniona jest od tego czy okoliczności
    faktyczne i prawne podejmowane przez podatnika w odniesieniu do konkretnie
    oznaczonego gruntu (nieruchomości), przeczą istocie prowadzenia działalności rolniczej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o CIT działalnością rolniczą jest działalność polegająca na
    wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
    (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
    materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
    warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
    uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
    owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla
    ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt
    i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
      miesiąc - w przypadku roślin,
      16 dni - w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
      6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące - w przypadku
      pozostałych zwierząt licząc od dnia nabycia.
    Podobnie działalność rolniczą definiuje ustawa o podatku rolnym w art. 2 ust. 2 - jako
    produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
    szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, roślin
    ozdobnych, grzybów uprawnych, sadownictwa, hodowlę i produkcję materiału
    zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu
    przemysłowego fermowego oraz chów i hodowlę ryb.
    Istotą działalności rolniczej jest więc produkcja roślinna, bądź zwierzęca. Definicję
    działalności rolniczej przybliża wyrok NSA w Warszawie z 16 listopada 2000 r., sygn. akt III
    SA 2577/99: „Według art. 2 ust. 1 pkt 1, przepisów u.p.d.o.p. nie stosuje się do przychodów
    z działalności rolniczej. Definicję ustawową działalności rolniczej - dla potrzeb omawianej
    ustawy - zawiera ust. 2 art. 2, zgodnie z którym działalnością rolniczą jest produkcja
    roślinna i zwierzęca. Natomiast wobec braku bliższego określenia w omawianej ustawie
    pojęć „produkcja” i „producent”, zasadne jest sięgnięcie do znaczenia tych pojęć
    określonego w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1996),
    według którego „produkcja” to zorganizowana działalność ludzka mająca na celu
    wytworzenie określonych dóbr materialnych, proces wytwarzania czegoś, zaś
    „producentem” jest ten, kto coś produkuje, wytwórca dóbr konsumpcyjnych”.
    Zwolnienie ma charakter przedmiotowy. Przepis 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w związku z
    odpowiednimi przepisami ustawy o podatku rolnym nie uzależnia prawa do skorzystania
    ze zwolnienia od tego, czy podmiot sprzedający nieruchomość wchodzącą w skład
    gospodarstwa rolnego prowadzi działalność rolniczą osobiście. Rodzaj podmiotu
    dokonującego sprzedaży gospodarstwa rolnego lub jego części jest bez znaczenia dla
    skutków podatkowych sprzedaży (bez znaczenia jest, czy sprzedawcą jest rolnik
    bezpośrednio wykonujący działalność rolniczą czy Spółka wydzierżawiająca grunt na te
    właśnie cele). Fakt nabycia i władania gruntami przez R., tym samym nie jest tożsamy z
    zajmowaniem gruntów na działalność gospodarczą, a grunty te nadal stanowią grunty
    rolne (opodatkowane podatkiem rolnym) wchodzące w skład gospodarstwa rolnego.

    W ocenie Wnioskodawcy, nie jest istotne czy działalność rolniczą prowadzi sam właściciel
    nieruchomości czy podmiot, który otrzymał nieruchomość w dzierżawę. Definicja
    gospodarstwa rolnego nie wyklucza ze swego zakresu gruntów oddanych w dzierżawę,
    pod warunkiem, że są one wykorzystywane przez dzierżawcę na cele działalności rolnej.
    Należy zauważyć, że powyższe jest również spójne z samą konstrukcją instytucji
    dzierżawy. Zgodnie z art. 693 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061. ze zm., dalej: „KC”), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający
    zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas
    oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu
    umówiony czynsz. Biorąc pod uwagę definicję umowy dzierżawy, to dzierżawca ma prawo
    do pobierania pożytków z rzeczy. Zdaniem Wnioskodawcy więc, tylko dzierżawca może
    być uznawany za podmiot prowadzący działalność na nieruchomości będącej
    przedmiotem dzierżawy. Uprawnienie wydzierżawiającego do pobierania czynszu
    dzierżawnego nie może być utożsamiane z prowadzeniem na takiej nieruchomości
    działalności innej niż rolnicza. Takie stanowisko jest aprobowane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej chociażby w interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2019 r., Znak:
    0111-KDIB1-1.4010.178.2019.2.MF.
    Fakt, iż sama Spółka nie prowadzi na gruntach rolnych działalności rolniczej, w opinii
    Spółki, pozostaje bez znaczenia dla możliwości zastosowania powyższego zwolnienia z
    opodatkowania CIT. Literalnie przepis nie wskazuje, że działalność rolnicza powinna być
    prowadzona przez właściciela gruntu. Gospodarstwo rolne może być prowadzone przez
    osobę, która nie jest właścicielem ziemi, ale posiada ją w użytkowaniu na podstawie
    umowy dzierżawy. W takim przypadku dzierżawca, nawet jeśli nie jest właścicielem
    gruntów, prowadzi działalność rolniczą i wykorzystuje grunt do celów produkcji rolniczej.
    Kluczowe dla oceny możliwości zastosowania powyższego zwolnienia z opodatkowania
    CIT jest faktyczne przeznaczenie gruntów do działalności rolniczej.
    Przepisy prawne powinny być interpretowane literalnie, chyba że istnieją ważne racje
    pozalingwistyczne (systemowe lub funkcjonalne), aby nadać im interpretację. Z uwagi na
    zakaz wykładni rozszerzającej w prawie podatkowym, jeśli wykładnia taka miałaby
    prowadzić do rozszerzenia zakresu należności podatkowych (nullum tributum sine lege),
    należy interpretować art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT w sposób ścisły, ograniczając jego
    stosowanie tylko do sytuacji, które są wyraźnie przewidziane w ustawie.
    Zgodnie z orzecznictwem działalność rolniczą stanowi również produkcja roślinna
    prowadzona na gruntach własnych lub będących jedynie w posiadaniu (np. na podstawie
    umowy dzierżawy) producenta (wyrok NSA w Poznaniu z 14 marca 2000 r., sygn. akt I SA
    /Po 307/99).
    Nieruchomość gruntowa w opisanym stanie faktycznym była wydzierżawiona na cele
    działalności rolniczej według umowy z dnia (...) 2018 r. Zgodnie z umową X poddzierżawia
    nieruchomość gruntową na rzecz osoby fizycznej prowadzącej gospodarstwo rolne, tj.
    Gospodarstwo Rolne (...). Dzierżawca zobowiązał się do użytkowania Gruntów ornych
    zgodnie z ich przeznaczeniem, to jest zobowiązał się wykorzystywać je wyłącznie do
    produkcji rolnej.
    Na dzień dokonania oględzin nieruchomości w dniu (...) 2024 r. w celu opracowania
    operatu szacunkowego niezależny rzeczoznawca majątkowy potwierdził, że działka jest
    użytkowana rolniczo. Zgodnie z informacjami zgromadzonymi w Krajowym Rejestrze
    Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej REGON umieszczonej na stronie
    internetowej Głównego Urzędu Statystycznego Dzierżawca prowadzi działalność zgodnie z
    kodami PKD:
      Działalność przeważająca: 01.11.Z uprawa zbóż, roślin strączkowych i roślin oleistych
      na nasiona, z wyłączeniem ryżu;

      Pozostałe działalność: 01.13.Z uprawa warzyw, włączając melony oraz uprawa roślin
      korzeniowych i roślin bulwiastych.
    Zgodnie z ww. rejestrem działalność rolnicza jest główną działalnością prowadzoną przez
    Dzierżawcę. Kody PKD Dzierżawcy jednoznacznie wskazują na prowadzenie działalności
    rolniczej. Przedmiotem przeważającej działalności jest uprawa zbóż (PKD 01.11.Z).
    W konsekwencji należy podkreślić, że Dzierżawca wykazuje w swojej działalności zgodność
    z zapisami umowy, realizując cel wykorzystania gruntu do celów rolniczych, co odpowiada
    kodom PKD przypisanym do jego działalności. Bez zgody Spółki dzierżawca nie może
    zmienić przeznaczenia przedmiotu dzierżawy. Jako że Dzierżawca nie występował o
    zmianę przeznaczenia nieruchomości, należy stwierdzić, że grunty te zajęte były na
    produkcję rolną. Oględziny dodatkowo potwierdzają, że teren wykorzystywany jest
    zgodnie z jego przeznaczeniem. Fizyczna obecność na miejscu pozwoliła na dokładną
    ocenę sposobu wykorzystania gruntu, co dodatkowo potwierdza zgodność z umową.
    Wskazać również należy, iż fakt, że działka była dzierżawiona przez Wnioskodawcę, nie
    oznacza, że była ona zajęta na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność
    rolnicza. W umowie poddzierżawy Spółka X zastrzegła, że grunt może być wykorzystywany
    przez Dzierżawcę wyłącznie w celu prowadzenia na niej działalności rolniczej. Zatem
    wykorzystywanie gruntu na cele rolnicze jest w dalszym ciągu kontynuowane, co
    potwierdzają postanowienia ww. umowy.
    Prowadzenie działalności rolniczej na przedmiotowej działce potwierdza również
    opodatkowanie działki podatkiem rolnym, co potwierdzają składane przez R deklaracje DR-
    1. Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
    gruntów i budynków jako użytki rolne z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
    działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Z uwagi na fakt, że grunt
    wydzierżawiony został na cele rolnicze nadal podlegał opodatkowaniu podatkiem rolnym.
    Prawidłowość tego stanowiska wyraźnie podkreślił NSA w wyroku z 2 sierpnia 2018 r.,
    sygn. akt II FSK 2127/16, gdzie wprost wskazano, że:
    „Zajęcie gruntów rolnych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolna
    powoduje, że grunty te są wyłączone z opodatkowania podatkiem rolnym, a podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości (art. 1 ustawa o podatku rolnym i art. 2 ust.
    2 ustawa o podatkach i opłatach lokalnych.)”.
    A contrario jeśli w przedmiotowym stanie faktycznym na gruncie prowadzona jest
    działalność rolna grunt ten w świetle powyższego opodatkowany jest podatkiem rolnym.
    Z orzecznictwa sądów administracyjnych odnoszących się do ww. kwestii wynika, że
    możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
    uzależniona jest od tego czy okoliczności faktyczne i prawne wpisują się w prowadzenie
    działalności rolniczej. O rolniczym wykorzystaniu gruntu nie może decydować wyłącznie
    treść zapisów w ewidencji gruntów oraz deklarowanie go jako rolniczego dla celów
    podatku rolnego. W powyższe wpisują się wyroki sądów o sygnaturach spraw: I SA/Gd
    1124/16 (II FSK 3328/17), I SA/Sz 1051/12 (II FSK 2555/13), I SA/OI 744/13, I SA/Gd 438/09
    (II FSK 607/10). W analizowanym przypadku Grunt jest zarówno gruntem rolnym zgodnie z
    zapisami w ewidencji gruntów, jak i jest wykorzystywany wyłącznie do działalności
    rolniczej.
    Grunt, który nie został wyłączony z produkcji rolniczej (odrolniony), nie został
    przekształcony w teren przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej,
    budowlanej czy przemysłowej. Proces odrolnienia wiąże się ze złożeniem wniosku o
    odrolnienie i wydaniem decyzji administracyjnej. W przypadku pozytywnej decyzji, urząd
    zezwala na odrolnienie działki, co pozwala właścicielowi na dalsze działania, takie jak
    uzyskanie pozwolenia na budowę. Jeśli taki proces nie miał miejsca, to grunt nadal ma
    charakter rolny. Wyłączenie gruntów rolnych z produkcji rolniczej to dopiero rozpoczęcie
    innego niż rolnicze lub leśne użytkowania gruntów. Brak odrolnienia Działki świadczy

    zatem o tym, że ani R. ani X nie podjęli działań mających na celu zmianę przeznaczenia
    gruntu, co oznacza, że pozostaje ona w obrębie użytkowania rolnego.
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że powyższe stanowisko jest również spójne z
    dotychczas wydanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjami
    indywidualnymi. Podobne stanowisko zostało zajęte m.in. w:
    · interpretacji z dnia 22 czerwca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.255.2023.1.MR1:
        „Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości rolnej nieobjętej miejscowym
        planem zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość nie jest zabudowana.
        Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów i budynków, działki te oznaczone są jako
        użytki R, Ps, W i N. Nieruchomość nie jest wykorzystywana w jakikolwiek sposób.(...)
        spełnione zostają warunki do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust.
        1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. sprzedawane grunty wchodzą w skład gospodarstwa
        rolnego oraz ich sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej
        nieruchomości. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest
        prawidłowe”.
    · interpretacji indywidualnej z dnia 13 stycznia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.782.
      2022.2.KM:
        „Definicja gospodarstwa rolnego nie wyklucza ze swego zakresu gruntów oddanych
        w dzierżawę, pod warunkiem, że są one wykorzystywane przez dzierżawcę na cele
        działalności rolnej”.
        „Zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że w części w jakiej Dzierżawca
        wykorzystuje Nieruchomość na potrzeby prowadzenia gospodarstwa rolnego,
        Nieruchomość jest zajęta na prowadzenie działalności rolniczej”.
    · interpretacji indywidualnej z dnia 5 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.603.
      2022.1.PC:
        „Zauważyć również należy, iż przedmiotowe zwolnienie z podatku jest zwolnieniem
        o charakterze przedmiotowym. Oznacza to, że rodzaj podmiotu dokonującego
        sprzedaży gospodarstwa rolnego lub jego części jest bez znaczenia dla skutków
        podatkowych sprzedaży (bez znaczenia jest, czy sprzedawcą jest rolnik
        bezpośrednio wykonujący działalność rolniczą czy Spółka wydzierżawiająca grunt na
        te właśnie cele). Fakt nabycia i władania gruntami przez podmiot będący spółką, nie
        jest tożsamy z zajmowaniem gruntów na działalność gospodarczą”.
    · interpretacji indywidualnej z 5 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-
      3.4010.603.2022.1.PC,
    · interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.259.2020.7.BS,
    · interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.178.2019.2.
      MF,
    · interpretacji indywidualnej z 27 czerwca 2019 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.177.2019.2.MF
    Stanowisko takie funkcjonowało również w starszych interpretacjach, przykładowo w
    interpretacji indywidualnej z 7 października 2015 r., Znak: IBPB-1-3/4510-245/15/WLK oraz
    interpretacji indywidualnej z 10 października 2016 r., Znak: 2461-IBPB-1-
    3.4510.845.2016.1.KB, w której organ wprost stwierdził, że „art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o

    CIT, nie uzależnia prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w tym przepisie od
    tego, czy podmiot sprzedający gospodarstwo rolne prowadzi działalność rolniczą
    osobiście”.
    W ocenie Wnioskodawcy, definicja gospodarstwa rolnego nie wyklucza ze swego zakresu
    gruntów oddanych w dzierżawę, pod warunkiem, że są one wykorzystywane przez
    dzierżawcę na cele działalności rolnej.
    Analizując przesłanki zwolnienia z CIT należy podkreślić, że nieruchomość od momentu
    nabycia do momentu sprzedaży wykorzystywana była wyłącznie na cele działalności
    rolniczej. Spółka nie zajęła gruntów rolnych na prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej, nie dokonała i nie dokonuje również żadnych czynności przygotowawczych
    z tym związanych. Grunty ww. zostały wydzierżawione do spółki X, która poddzierżawiła je
    rolnikowi indywidualnemu wyłącznie w celu prowadzenia produkcji rolnej
    (wykorzystywanie tej nieruchomości w innym celu nie było możliwe, przez wzgląd na brak
    zgłoszenia takiego zamiaru Spółce X). W tym miejscu należy podkreślić, że warunek odnosi
    się do faktycznego wykorzystania gruntu na cele działalności rolniczej, co wynika z treści
    tego przepisu. Użycie przez ustawodawcę w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku rolnym,
    określenia „z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej
    niż działalność rolnicza” odnosi się do rzeczywistego niewykonywania na nieruchomości
    działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    Mając powyższe rozważania na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    uprawniony będzie do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT dochodów uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości obejmującej Działkę bowiem spełnione są wszystkie przesłanki niezbędne
    do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości
      lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie
      nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed
      upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

    W myśl art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z postanowień zawartych w art. 2 ust. 4 ustawy o CIT wynika, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    Zgodnie z przepisami art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t.j. Dz.U.
    z 2024 r., poz. 1176 ze zm., dalej: „ustawa o podatku rolnym”):
      Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji
      gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie
      działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Z powyższego wynika, że przy ocenie, czy dana nieruchomość stanowi gospodarstwo
    rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym – a tym samym również w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – muszą być spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
      grunty muszą stanowić własność lub znajdować się w posiadaniu m.in. osoby
      prawnej,
      łączna powierzchnia tych gruntów musi wynosić ponad 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
      grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
      grunty nie mogą być zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza.
    W zakresie możliwości zastosowania ww. zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, w powiązaniu z definicją gospodarstwa rolnego wynikającą z ww. ustawy o
    podatku rolnym, istotne jest to, że poza odpowiednią kwalifikacją gruntów jako użytki
    rolne, warunkiem wchodzenia w skład gospodarstwa rolnego, upływu odpowiednio
    liczonych pięciu lat, przekroczenia łącznej powierzchni 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,
    nieruchomości lub ich części nie powinny być zajęte na prowadzenie działalności
    gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
    Pozbawienie podatnika prawa do zwolnienia nie jest uzależnione od faktu utraty przez
    nieruchomość (grunt) charakteru rolnego po dokonaniu sprzedaży, lecz od okresu, jaki
    upłynął od chwili nabycia sprzedawanej nieruchomości (gruntu). Podkreślenia wymaga w
    tym miejscu fakt, że datę nabycia nieruchomości należy utożsamiać z chwilą przeniesienia
    jej własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Zatem pięcioletni termin, wskazany w art. 17
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie Działki przez Wnioskodawcę.
    Z tego też względu zasadne jest wskazanie, iż jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17
    maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1990) podstawę do
    wymiaru podatków stanowią dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków.

    Zasady dokonywania wpisów w ewidencji, wprowadzanie zmian i aktualizacji ewidencji
    określa rozporządzenie Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji
    gruntów i budynków z dnia 27 lipca 2021 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219 ze zm., dalej
    „Rozporządzenie”).
    Zgodnie z § 8 ust. 1 ww. Rozporządzenia:
      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie do treści § 9 Rozporządzenia, grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1
    dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
      a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
      b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
      c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
      d) sady, oznaczone symbolem S,
      e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
      f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
      g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
      h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Podsumowując, aby dochód ze sprzedaży wskazanej przez Spółkę nieruchomości (gruntu)
    podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawych na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1 ustaw o CIT, muszą być spełnione określone w tym przepisie
    warunki, m.in. sprzedawane grunty muszą wchodzić w skład gospodarstwa rolnego oraz
    sprzedaż musi nastąpić po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości (gruntu). Warunki te
    muszą być spełnione łącznie.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawca uprawniony będzie do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT, dla dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości gruntowej
    obejmującej Działkę w O. (oznaczonej we wniosku jako Działka).
    W związku z powyższym zauważyć należy, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    wynika m.in., że są Państwo właścicielem Działki nabytej w 2017 r., którą zamierzacie
    Państwo sprzedać. Nieruchomość, o której mowa we wniosku jest nieruchomością rolną
    w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Łączna powierzchnia
    sprzedawanej Nieruchomości (gruntów rolnych) wynosi (...) ha. W księgach wieczystych
    oznaczone są symbolem R – grunty orne.
    Spółka X, która dzierżawi od Państwa Działkę od (...) 2018 r. poddzierżawiła Działkę osobie
    fizycznej prowadzącej gospodarstwo rolne (Dzierżawca). Umowa została rozwiązana w
    2025 r.
    Wobec powyższego, spełnione zostają warunki do skorzystania ze zwolnienia określonego
    w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, tj. sprzedawany Grunt, stanowi gospodarstwo rolne w
    rozumieniu ustawy o podatku rolnym, a w konsekwencji również w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Spełnia też warunek sklasyfikowania w
    ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Sprzedaż Gruntu nastąpi po upływie
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyli Państwo zbywaną
    Nieruchomość. Ponadto w stosunku do ww. Nieruchomości spełnione są także pozostałe
    ww. warunki, tj.
      Działka stanowi Państwa własność,

      łączna powierzchnia Działki wynosi ponad 1 ha,
      Grunt jest sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne,
      na przedmiotowej Nieruchomości nie była prowadzona inna działalność niż
      działalność rolnicza.
    Zatem, Państwa stanowisko stwierdzające, że Wnioskodawca uprawniony będzie do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    1 ustawy o CIT dla dochodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości obejmującej
    Działkę, o której mowa we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych
    sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.