Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-53/13-5/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-04-19
Teza: Czy w świetle podanych przepisów otrzymywana przez Wnioskodawczynię renta wdowia winna być opodatkowana tylko w tym drugim państwie - tu: Republice Federalnej Niemiec, a Bank nie powinien potrącać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z otrzymywanej renty wdowiej wypłacanej z obowiązkowego systemu niemieckich ubezpieczeń socjalnych?
Słowa kluczowe: Niemcy; renta; renta-renta zagraniczna; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2013 r. (data wpływu 21 stycznia 2013 r.), uzupełnionym pismami: z dnia 18 marca 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.), z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) i z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty wdowiej otrzymywanej z Niemiec – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania renty wdowiej otrzymywanej z Niemiec, a także w przedmiocie podatku od spadków i darowizn.

Pismami: z dnia 18 marca 2013 r. (data wpływu 4 kwietnia 2013 r.), z dnia 3 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) i z dnia 8 kwietnia 2013 r. (data wpływu 8 kwietnia 2013 r.) Zainteresowana uzupełniła ww. wniosek o dodatkowe informacje, tzn. wskazała, iż jego przedmiotem jest również interpretacja ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem tytułem dziedziczenia prawa majątkowego.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące dwa stany faktyczne.

Od 2009 roku Wnioskodawczyni przeniosła swoje miejsce zamieszkania z Niemiec do Polski. Po zmarłym w dniu 30 czerwca 2012 r. mężu, otrzymuje z Niemiec świadczenie rentowe - rentę wdowią (rodzinną) - przyznaną na podstawie § 14 ustawy o ubezpieczeniu na starość rolników (Altersversicherung-ALG).

Od listopada 2012 r. renta ta jest przelewana przez Naczelne Stowarzyszenie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego - Korporacja Prawa Publicznego w imieniu Kasy Ubezpieczenia Rolników i Leśników Niederbajern/Oberpfalz i Schwaben na rachunek bankowy Wnioskodawczyni w polskim Banku.

Od każdej otrzymanej kwoty Bank potrąca zaliczki na podatek dochodowy osób fizycznych wystawiając na koniec roku PIT 11.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) osoby fizyczne „jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jednak zgodnie z art. 4a cyt. ustawy, powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem postanowień umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie więc z art. 18 ust. 1 Umowy z dnia 14 maja 2003 r. zawartej miedzy Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodów i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2005 r., płatności - emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 cyt. Umowy, bez względu na postanowienia ust. 1 niniejszego artykułu, płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

W piśmie uzupełniającym z dnia 18 marca 2013 r. Zainteresowana rozszerzyła opisany we wniosku stan faktyczny o następujące informacje:

Oprócz renty, tzw. wdowiej, Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym mężu prawo majątkowe do „renty” miesięcznej -750,- EUR, które niemiecka Gmina zobowiązała się wypłacać mu na okres 240 miesięcy, w zamian za przekazaną nieruchomość.

Umowa zawarta była przed niemieckim notariuszem. Akt ten został następnie uwierzytelniony przed notariuszem polskim.

Bank wypłacając przedmiotową odziedziczoną po zmarłym mężu „rentę”, potrąca zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego do osób fizycznych.

Czy w świetle podanych przepisów otrzymywana przez Wnioskodawczynię renta wdowia winna być opodatkowana tylko w tym drugim państwie - tu: Republice Federalnej Niemiec, a Bank nie powinien potrącać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z otrzymywanej renty wdowiej wypłacanej z obowiązkowego systemu niemieckich ubezpieczeń socjalnych?

Informuje się, że w przedmiocie podatku od spadków i darowizn w dniu 19 kwietnia 2013 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/436-98/13-2/MK.

Zdaniem Wnioskodawczyni, świadczenie, które otrzymuje Zainteresowana - renta wdowia - wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej Niemiec (…), podlega opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech, a Bank bezpodstawnie dokonuje potrąceń zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy).

W myśl art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Ogólną zasadą jest więc opodatkowanie rent uzyskiwanych z Niemiec, przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce, w kraju miejsca zamieszkania, tj. w Polsce. Wyjątek dotyczy sytuacji, gdy renta jest wypłacana z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech. Przedstawiając stan faktyczny Wnioskodawczyni wskazała, iż otrzymywane przez Nią świadczenie jest rentą wypłacaną z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż otrzymywana przez Wnioskodawczynię renta wdowia, jako świadczenie wypłacane z obowiązkowego systemu niemieckich ubezpieczeń socjalnych, podlega opodatkowaniu tylko w Republice Federalnej Niemiec i tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W takiej sytuacji bank w Polsce nie powinien potrącać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.