Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.142.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-22
Teza: Spółka, po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik podatku VAT, nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie do Spółki gruntów w postaci aportu, na których zostaną wybudowane budynki mieszkalne przeznaczone do wynajmu długoterminowego (czynności korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT)
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; grunty-grunt niezabudowany; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie do Spółki gruntów w postaci aportu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2022 r. (wpływ 31 maja 2022 r.), a pismem z 15 czerwca 2022 r. (wpływ 15 czerwca 2022 r.) uzupełnili Państwo pismo z 25 maja 2022 r. o prawidłowy podpis.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. została zawiązana na mocy aktu notarialnego z dnia (…) lipca 2021 r., Rep A nr (…). Z przedmiotowego aktu notarialnego wynika, że podstawowym celem gospodarczym Spółki jest budowanie domów mieszkalnych oraz ich eksploatacja na zasadach najmu zgodnie z przepisami Ustawy o SIM.

Mając na uwadze realizację powyższego celu gospodarczego, Spółka może również:

1\. nabywać lokale mieszkalne i budynki mieszkalne oraz niemieszkalne w celu rozbudowy, nadbudowy i przebudowy, w wyniku której powstaną lokale mieszkalne

2\. przeprowadzać remonty i modernizację obiektów przeznaczonych na zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych na zasadach najmu

3\. wynajmować lokale użytkowe znajdujące się w budynku Spółki

4\. sprawować na podstawie umów zlecenia zarząd nieruchomościami mieszkalnymi i niemieszkalnymi, które nie stanowią własność Spółki

5\. sprawować zarząd nieruchomościami wspólnymi stanowiącymi w ułamkowej części jej współwłasność

6\. prowadzić inną działalność związaną z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w tym budować lub nabywać budynki w celu sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu.

W celu realizacji głównego celu działalności Spółki – budowania domów mieszkalnych – gminy, na terenie których domy te będą budowane, wniosą do spółki w formie aportów grunty pod zabudowę. Wniesienie aportu w postaci gruntów udokumentowane będzie fakturami VAT, w których gminy wykażą wartość netto oraz podatek VAT.

Po wybudowaniu budynków mieszkalnych, będą one przeznaczane na wynajem długoterminowy na cele mieszkaniowe dla mieszkańców danej gminy. Spółka będzie prowadzić najem długoterminowy przedmiotowych budynków mieszkalnych na własny rachunek.

Do momentu wybudowania budynków mieszkalnych Spółka nie będzie prowadzić żadnej działalności operacyjnej. Spółka nie jest czynnym podatnikiem VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Jak wynika ze zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, Spółka będzie wynajmowała wybudowany na gruntach, które zostaną wniesione do Spółki aportem, budynek mieszkalny na cele mieszkaniowe na własny rachunek. Zatem zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o podatku VAT, co oznacza, że świadczone przez Spółkę usługi wynajmu będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wskazać zatem należy, że Spółka będzie wykorzystywać grunty pod zabudowę, które zostaną wniesione do Spółki w formie aportów, do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Przedmiotowe grunty objęte zakresem wniosku będą wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

### Pytanie

Czy Spółka, po dokonaniu zgłoszenia jako czynnego podatnika VAT, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie do Spółki gruntów w postaci aportu, na których zostaną wybudowane budynki mieszkalne przeznaczone do wynajmu długoterminowego?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

\- odpłatna dostawa towarów,

\- odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, aport nieruchomości do spółki stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT. Wkład aportu do spółki stanowi w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT dostawę towarów, gdyż w konsekwencji wniesienia wkładu dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Uznać zatem należy, że czynność polegająca na wniesieniu przez gminę aportem do Spółki nieruchomości gruntowej będzie podlegała opodatkowaniu, a gmina będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT, w której wykaże wartość netto nieruchomości oraz podatek VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zatem możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT uzależniona jest od tego, czy nabyty na podstawie faktury towar będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych.

W niniejszej sprawie nabyte przez Spółkę grunty będą wykorzystywane do czynności polegających na wynajmie długoterminowym budynków mieszkalnych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195 oraz z 2021 r. poz. 11, 1177 i 1243).

Z przedmiotowego przepisu wynika, że aby najem budynku mógł podlegać zwolnieniu z VAT musi spełnić następujące warunki:

1\. wynajmowany budynek musi być budynkiem mieszkalnym,

2\. nieruchomość musi być wynajmowana na cele mieszkaniowe,

3\. nieruchomość musi być wynajmowana na własny rachunek, co oznacza, że wynajem nie może zostać powierzony wyspecjalizowanemu podmiotowi, który będzie zajmował się wszystkimi sprawami związanymi z najmem na rzecz swojego klienta.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Spółka będzie wynajmować wybudowany budynek mieszkalny na cele mieszkaniowe na własny rachunek. Spełnione zatem zostaną wszystkie przesłanki możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 u.p.t.u. Świadczone przez Spółkę usługi wynajmu będą zatem zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Skoro zatem świadczone przez Spółkę usługi będą zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, to nabyte przez Spółkę grunty, wniesione przez gminę w formie aportu, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Będą one wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania.

W takim stanie faktycznym Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wniesienie do Spółki gruntów w postaci aportu, na których zostaną wybudowane budynki mieszkalne przeznaczone do wynajmu długoterminowego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy,

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – wniesienie aportu w postaci gruntów udokumentowane będzie fakturami VAT, w których gminy wykażą wartość netto nieruchomości oraz podatek VAT. Ponadto Spółka będzie wynajmowała wybudowany na gruntach, które zostaną wniesione do Spółki aportem, budynek mieszkalny na cele mieszkaniowe na własny rachunek. Zatem zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 1 pkt. 36 ustawy o podatku VAT, co oznacza, że świadczone przez Spółkę usługi wynajmu będą zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wskazać zatem należy, że Spółka będzie wykorzystywać grunty pod zabudowę, do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – Spółka będzie wynajmowała wybudowany na gruntach, które zostaną wniesione do Spółki aportem, budynek mieszkalny na cele mieszkaniowe na własny rachunek. Zatem Spółka będzie wykorzystywać ww. grunty pod zabudowę wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wniesienie do Spółki gruntów w postaci aportu, ponieważ powstały na tych gruntach budynek mieszkalny wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym nabyty grunt nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując, Spółka, po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik podatku VAT, nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej wniesienie do Spółki gruntów w postaci aportu, na których zostaną wybudowane budynki mieszkalne przeznaczone do wynajmu długoterminowego (czynności korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT).**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w tym na informacji, że wniesienie aportu w postaci gruntów udokumentowane będzie fakturami VAT, w których gminy wykażą wartość netto oraz podatek VAT (kwestia te nie była przedmiotem oceny tut. Organu, lecz przyjęto to jako element opisu sprawy). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).