Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-885/12/MMa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-09-27
Teza: Czy w wyniku planowanego obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez zmniejszenie wartości udziałów będzie wygenerowany u podatnika dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-obniżenie kapitału zakładowego; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wypłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura w dniu 02 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia kapitału zakładowego spółki z o.o. i zwrotu tej kwoty wspólnikom – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 02 października 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych obniżenia kapitału zakładowego spółki z o.o. i zwrotu tej kwoty wspólnikom.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółką”). Podatnik został wspólnikiem spółki w wyniku nabycia w drodze umowy 670 (sześćset siedemdziesiąt) udziałów po wartości nominalnej 1 000,00 zł każdy udział. Cena łączna zakupu wyniosła 670 000,00 zł (sześćset siedemdziesiąt tysięcy).

Kapitał zakładowy spółki wynosi 2 000 000,00 zł i dzieli się na 2 000 (dwa tysiące) udziałów po 1 000,00 zł (jeden tysiąc) każdy udział.

Wniosek o interpretację podatkową dotyczy stanu przyszłego związanego z zamiarem zwołania przez wspólników nadzwyczajnego zgromadzenia i podjęcia uchwały o obniżeniu kapitału zakładowego spółki poprzez zmniejszenie wartości udziałów.

Wspólnicy zamierzają uchwałą zaprotokołowaną przez notariusza obniżyć kapitał zakładowy spółki z kwoty 2 000 000,00 zł (dwa miliony złotych) do kwoty 500 000,00 zł (pięćset tysięcy złotych) czyli o kwotę 1 500 000,00 zł (jeden milion pięćset tysięcy złotych) poprzez zmniejszenie wartości wszystkich udziałów w wysokości 1 000,00 zł (jeden tysiąc) każdy o kwotę 750,00 zł (siedemset pięćdziesiąt) określając nową wartość udziału na kwotę 250,00 zł (dwieście pięćdziesiąt) każdy (ostateczna wartość obniżenia kapitału może ulec pewnej zmianie co pociągać będzie za sobą stosowną modyfikację pozostałych wartości).

Planuje się, że po obniżeniu kapitału zakładowego wspólnik dysponować będzie 670 udziałami o wartości 250,00 zł każdy tj. w łącznej wysokości 167 500,00 zł.

Obniżenie kapitału zakładowego nastąpi za wynagrodzeniem. Wspólnik otrzyma kwotę równą nominalnej wartości pomniejszonej części udziałów. W przypadku wskazanym powyższej podatnik otrzyma kwotę w wysokości 670 udziałów x 750,00 zł = 502 500,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyniku planowanego obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez zmniejszenie wartości udziałów będzie wygenerowany u podatnika dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, w wyniku planowanego obniżenia kapitału zakładowego spółki poprzez zmniejszenie wartości udziałów nie będzie wygenerowany u podatnika dochód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

1\. Uzasadnienie stanowiska w świetle kodeksu spółek handlowych.

Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie precyzują wprost sposobów obniżenia kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tak jak ma to miejsce w stosunku do spółki akcyjnej. Wspólnicy w ramach kodeksowych rozwiązań mogą zatem pomniejszyć wartość kapitału poprzez:

1.  umorzenie udziałów,
2.  zmniejszenie wartości nominalnej udziałów,
3.  połączenie udziałów (zob. Rodzynkiewicz Mateusz, Najnowsze wydanie: Kodeks spółek handlowych. Komentarz, Warszawa 2012 LexisNexis s. 1368).

Udziałowcy, którzy decydują się na zmniejszenie kapitału mają więc do dyspozycji różne mechanizmy prawne, które de facto prowadzą do tego samego celu jakim jest pomniejszenie wartości kapitału. Procedura umorzenia udziałów została szczegółowo uregulowana w art. 199 k.s.h., który przewiduje możliwość umorzenia dobrowolnego tj. za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów przez spółkę albo też bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Obniżenie kapitału zakładowego przez zmniejszenie wartości nominalnej w spółce polega natomiast na zmianie wartości wszystkich udziałów należących do wspólników o tę samą wartość z zachowaniem wymogów dotyczących minimalnej kwoty jednego udziału. W ramach kodeksowych rozwiązań wspólnicy mogą umorzyć swoje udziały ale również zmniejszyć ich wartość z tym, że uchwała o obniżeniu kapitału w swej treści musi zawierać co najmniej:

1.  określenie kwoty, o jaką kapitał zakładowy ma być obniżony,
2.  określenie sposobu obniżenia.

2\. Uzasadnienie stanowiska w świetle przepisów podatkowych

Art. 10 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu. Rozwinięcie zagadnienia podanego źródła opodatkowania znajduje się w art. 17 ww. ustawy, który precyzuje co uważa się za przychód z kapitałów pieniężnych. Punkt czwarty art. 17 ustawy stanowi, że przychodami takimi są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. O ile katalog wymieniony w art. 17 jest katalogiem zamkniętym o tyle pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych, szczegółowo unormowany w art. 24 ust. 5 ustawy, zawiera już katalog otwarty zdarzeń wpływających na obowiązek podatkowy. Przykładowy zestaw źródeł dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 oznacza, że nie wyczerpuje on w pełni zdarzeń, które zawierać się będą w omawianym pojęciu.

Zdaniem wnioskodawcy, kwota wypłacona podatnikowi w wyniku obniżenia kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej każdego udziału stanowić będzie dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 ww. ustawy pomimo, iż nie został on w nim expressis verbis wymieniony. Za taką interpretacją przemawia wykładnia funkcjonalna jak i celowościowa przepisu, które pozwalają uznać, że zarówno umorzenie udziałów (wymienione wprost w przepisie) jak i zmniejszenie ich wartości prowadzi do identycznych skutków prawnych w postaci pomniejszenia kapitału zakładowego spółki, jak również okoliczność, że dochód wynika z kapitałów ulokowanych w udziałach spółki mającej osobowość prawną. W takiej sytuacji prawno - faktycznej do tych zdarzeń należy zatem stosować analogiczne w skutkach dla stron stosunków prawnodpodatkowych rozwiązania podatkowe.

Co do zasady od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19%. Podatnik nie jest uprawniony do pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania zgodnie z art. 30a ust. 6 ustawy, ponieważ na etapie działalności operacyjnej spółki nie ponosi już żadnych kosztów. Koszt związany z nabyciem udziału może być powiązany jedynie z momentem jego sprzedaży lub umorzenia co wynika z przyjętego systemu unormowań prawnopodatkowych. Dlatego m.in. na podstawie art. 24 ust. 5d, który daje podstawę do opodatkowania jedynie nadwyżki przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad kosztami uzyskania przychodu, stosuje się regułę wiązania kosztu z przychodem dotyczącym konkretnego udziału w spółce posiadającej osobowość prawną. W przypadku umorzenia udziałów podatnik podlega opodatkowaniu 19% podatkiem jedynie od dochodu. W ocenie wnioskodawcy przychód otrzymany w związku z obniżeniem kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów, powinien być traktowany analogicznie jak dochód (przychód) z umorzenia udziałów. Obniżenie kapitału zakładowego poprzez obniżenie wartości nominalnej każdego udziału o pewną część tej wartości powoduje bowiem w istocie sytuację analogiczną do umorzenia części udziału, co zostało jednoznacznie uregulowane w odniesieniu do udziałów podzielnych. Stan majątkowy podatnika po przeprowadzeniu umorzenia całości niektórych udziałów lub równowartego umorzenia części wartości udziałów pozostaje taki sam. Konieczne jest zatem zachowanie tych samych konsekwencji logicznych dla takich samych zdarzeń, które mieszczą się w ogólnej koncepcji umorzenia przewidywanej przez przepisy prawno podatkowe.

Dokonując wykładni art. 24 ust. 5 pkt 1) ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc wskazać, że ze względu na cel oraz funkcję przepisów do zdarzeń umorzenia udziału, jak również pomniejszenia ich wartości (swoistego umorzenia części udziału) należy stosować te same rozwiązania prawno - podatkowe. Wytyczne wykładni celowościowej przewidują, iż przepis ustawy musi być tłumaczony tak, aby był najbardziej zdatnym środkiem do osiągnięcia celu ustawy. Celem ustawodawcy było natomiast zapewnienie podatnikowi możliwości pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania w przypadku unicestwienia udziałów należących do wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Bez różnicy powinna zatem pozostawać okoliczność, że umarzany jest cały udział czy też zmniejszana jest jego wartość. Oba te zdarzenia prowadzą bowiem zasadniczo do tego samego skutku tj. obniżenia kapitału zakładowego, który może być dokonany w sposób uregulowany w kodeksie spółek handlowych, a nie przepisach prawno - podatkowych,

Wytyczne wykładni funkcjonalnej przewidują, że interpretując przepis prawny należy uwzględniać jego funkcję. Przy powyższej interpretacji należy brać pod uwagę m.in. zasady sprawiedliwości, słuszności, konsekwencje społeczne i ekonomiczne i wybrać taką interpretację która będzie proporcjonalna dla interesów państwa oraz podatnika jako stron stosunku prawnodpodatkowego. W związku z powyższym brak jest logicznego uzasadnienia by uznać, że do tożsamych zdarzeń umorzenia udziału oraz pomniejszenia ich wartości należy stosować odmienne rozwiązania podatkowe.

W związku z powyższym, podatnik stoi na stanowisku, że wspólnik, który otrzyma kwotę równą nominalnej wartości pomniejszonej części udziałów wynikająca z obniżenia kapitału zakładowego uprawniony będzie do pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania tj. w omawianym stanie faktycznym w wysokości proporcjonalnej do ceny nabycia udziałów.

W tym stanie rzeczy oraz zgodnie z generalną zasadą, w myśl której dochodem jest nadwyżka przychodu nad kosztami jego uzyskania, w omawianym przypadku, obniżenia kapitału zakładowego poprzez zmniejszenie wartości udziałów podatnik nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 listopada 2008r. sygn. akt ITPB1/415-508/08/MR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Natomiast w świetle z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Pojęcie dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych zostało zdefiniowane w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl tego artykułu dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
6.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
7.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
8.  wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Z powyższego wynika, że katalog przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyrazem tego jest użycie w przepisie art. 24 ust. 5 sformułowania „w tym także”. Faktycznie uzyskane mogą więc być także inne postacie przychodu z udziału w zyskach osób prawnych. Podstawowym kryterium uzyskania przychodu z udziału w zyskach osób prawnych jest jego faktyczne uzyskanie. Za przychód faktycznie otrzymany należy zaś uważać taki przychód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc przychód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podejmie decyzję o obniżeniu kapitału zakładowego spółki w drodze zmniejszenia wartości nominalnej udziałów. W związku z planowanym obniżeniem kapitału zakładowego spółki różnica w wartości udziałów powstała w wyniku obniżenia kapitału zakładowego zostanie zwrócona wspólnikom w gotówce, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów.

Wobec tego należy stwierdzić, że otrzymana przez wspólników kwota stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej gdyż jest przychodem faktycznie otrzymanym. Jest to przychód, o którym mowa w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak już bowiem wykazano, przepis ten zawiera jedynie przykładowe wyliczenie przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co oznacza, że do przychodów tych zalicza się także wszystkie inne nie wymienione w tym przepisie faktycznie otrzymane przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w tym m.in. kwotę pieniężną wypłaconą tytułem zwrotu części wartości kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W takim przypadku – co do zasady - ma zastosowanie art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, gdyż przychód osiągnięty przez udziałowców (wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi jeden z rodzajów przychodów z udziału w zyskach osób prawnych. Spółka jest zobowiązana w tej sytuacji do poboru zryczałtowanego podatku od tych przychodów (art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d (art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, są jako płatnicy obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10.

Jednakże na gruncie wymienionego wcześniej art. 24 ust. 5 ustawy – który stanowi normę szczególną w stosunku do art. 30a ust. 6 ustawy - opodatkowaniu podlega dochód otrzymany przez wspólnika, a nie otrzymany przychód.

Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej uzyskanego z tytułu zwrotu części wartości kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością został uregulowany w art. 24 ust. 5d ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

W przedmiotowej sprawie udziały zostały nabyte w całości na podstawie umowy za ustaloną cenę, zatem zastosowanie znajdzie przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy stwierdzający, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Tym samym wydatki na nabycie udziałów poniesione przez wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowią koszt uzyskania przychodu.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku zwrotu wspólnikowi spółki z o.o. kwoty powstałej z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów opodatkowaniu będzie podlegała różnica pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów, a wydatkami poniesionymi na ich objęcie.

W przypadku gdy przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej będzie równy lub mniejszy kosztowi uzyskania przychodu nie wystąpi dochód do opodatkowania.

W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu natomiast do powołanej przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie wnioskodawcy, który się o nią ubiegał, w związku z czym nie może stanowić podstawy do wydania interpretacji indywidualnej w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.