Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.957.2024.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; grunty-darowizna gruntu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 stycznia 2025 r. (data wpływu 27 stycznia
    2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej też: „Sprzedający”) zamierza dokonać transakcji sprzedaży
    nieruchomości niezabudowanej zlokalizowanej w województwie (...), powiecie (...), gminie
    (...) (dalej: "Transakcja") na rzecz innego podmiotu (dalej: „Kupujący”). Kupujący oraz
    Sprzedający nie są podmiotami powiązanymi.
    Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego jest
    potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych, tj. powstania przychodu u Wnioskodawcy na gruncie tego podatku z tytułu
    planowanej Transakcji.
    Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    W ramach planowanej Transakcji Sprzedający zamierza sprzedać prawo własności
    nieruchomości składającej się z działki gruntu o powierzchni (...) ha, położonej w
    województwie (...), powiecie (...), gminie (...), o numerze ewidencyjnym 1/1 obręb
    ewidencyjny (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą KW o nr (...), oznaczonej jako RIIIa - grunty orne, (dalej: „Nieruchomość”), który
    na moment dokonania Transakcji będzie niezabudowany.
    Jak wynika z wypisu z rejestru gruntów wydanego (...) 2023 roku z upoważnienia
    Prezydenta Miasta (...), działka gruntu numer 1/1 stanowi grunty orne, oznaczone
    symbolem RIIIa.
    Zgodnie z zaświadczeniem wydanym (...) 2023 roku z upoważnienia Prezydenta Miasta (...),
    znak: (...), z którego wynika, że zgodne z (...), Nieruchomość położona jest w terenach
    oznaczonych na planie miejscowym symbolami o następującym przeznaczeniu
    podstawowym: G8 P - obiekty i urządzenia działalności produkcyjnej, składów i
    magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej z zakresu:
    a. produkcji, przetwórstwa (w tym zbierania i przetwarzania odpadów) lub montażu,
    b. magazynowania i składowania, w tym bazy, place składowe, hurtownie,
    c. przeróbki kopalin,
    d. obsługi rolnictwa,
    e. logistyki,
    f. rzemiosła produkcyjnego i usługowego,
    g. handlu hurtowego lub detalicznego, w tym sprzedaży paliw wraz z towarzyszącymi
      obiektami usługowymi, administracyjnymi, biurowymi, socjalnymi, w których
      dopuszcza się wydzielenie mieszkań funkcyjnych.
    Nieruchomość jest jedną z działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego
    Sprzedającego.
    Nieruchomość jest niezabudowana, tj. nie znajdują się na niej żadne naniesienia
    Sprzedającego. Przez Nieruchomość natomiast przechodzą/znajdują się na niej
    nienależące do Sprzedającego instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów
    trzecich (napowietrzne linie elektroenergetyczne). Na Nieruchomości nie zostały
    ustanowione służebności przesyłu.
    Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystywanie przez
    Sprzedającego
    Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości, wówczas stanowiącej składową działki
    2/1, na podstawie umowy darowizny od rodziców z dnia (...) 2003 roku, (Repertorium

    numer (...).). Sprzedający dokonał nabycia Nieruchomości będąc kawalerem, zaś od (...)
    2008 roku pozostaje w związku małżeńskim, przy czym z żoną umów majątkowych
    małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową nie zawierał, wobec czego
    Nieruchomość stanowi jego majątek osobisty.
    W przeszłości do Sprzedającego zgłosił się, z własnej inicjatywy, profesjonalny podmiot
    prowadzący działalność w zakresie nabywania, rozbudowy i sprzedaży nieruchomości z
    zamiarem zakupu działki 2/1. (...) 2017 roku Sprzedający podpisał umowę przedwstępną
    na sprzedaż tej działki. W umowie tej Sprzedający udzielił kupującemu szeregu
    pełnomocnictw pozwalających na realizację działań wynikających z ww. umowy.
    Następnie w (...) 2019 roku, z inicjatywy kupującego i za jego staraniem, działka 2/1 została
    podzielona na dwie części, a zakup na dwa etapy. Działkę nr 3/1 oraz działkę nr 1/1, tj.
    Nieruchomość.
    Działka 1/1, zgodnie z umową, została sprzedana w dniu (...) 2019 roku. Sprzedaż została
    opodatkowana VAT, Sprzedający wystawił z tego tytułu fakturę, wykazał sprzedaż w
    deklaracji VAT oraz zapłacił podatek.
    Działka 2/1 zabudowana była m.in. domem mieszkalnym, w którym Sprzedający mieszkał
    wraz z rodziną (po podziale dom znajdował się na działce 3/1). Dom ten był zamieszkany
    przez Sprzedającego praktycznie do momentu sprzedaży działki 3/1 (wyłączając kilka
    ostatnich miesięcy przed samą sprzedażą).
    Nieruchomość, zgodnie ze wskazaną umową przedwstępną, miała zostać kupiona do dnia
    (...) 2020 roku. Pomimo jednak kilku aneksów do umowy wydłużających okres, w którym
    Kupujący mógł ją nabyć, tj. aneks z (...) 2020 roku wydłużający okres zakupu działki do (...)
    2021 roku, aneks z (...) 2021 roku wydłużający zakup działki do (...) 2022 roku - ostatecznie
    do zakupu nie doszło.
    Kupujący samodzielnie zwrócił się do Sprzedającego z ofertą zakupu Nieruchomości.
    Sprzedający jednorazowo wystawił Nieruchomość na sprzedaż za pośrednictwem portalu
    (...) w okresie od (...) 2023 do (...) 2023. Poza tym Sprzedający nie podejmował działań
    marketingowych lub promocyjnych, w szczególności nie zatrudniał profesjonalnych
    podmiotów zajmujących się pośrednictwem w sprzedaży.
    Na Nieruchomości nie były prowadzone żadne prace budowlane czy inwestycyjne.
    Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z
    osobami trzecimi ani nie była udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość była dotąd
    wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej działalności rolniczej.
    Poza opisanym powyżej stanem faktycznym, Sprzedający nie dokonywał sprzedaży innych
    nieruchomości, w tym działek.
    Sprzedający dodatkowo wskazał, że po sprzedaży działki 1/1, na której znajdował się
    budynek mieszkalny, który zamieszkiwał wraz z rodziną, aby zapewnić rodzinie miejsce
    zamieszkania do czasu zakupu innego gospodarstwa rolnego, Sprzedający nabył w dniu
    (...) 2019 roku nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym. (...) 2021 roku
    Sprzedający nabył gospodarstwo rolne obejmujące m. in. zabudowania mieszkalne.
    Sprzedający przeprowadził się do niego wraz z rodziną w (...) 2024 roku. W związku z
    powyższym nieruchomość nabyta (...) 2019 r. na potrzeby tymczasowego zamieszkania -
    jest obecnie wystawiona na sprzedaż.
    Szczegółowy zakres planowanej Transakcji
    (...) 2024 roku Kupujący zawarł ze Sprzedającym przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”) - Repertorium (...), na podstawie, której
    Sprzedający zobowiązał się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Sprzedaży”) będącej przedmiotem Transakcji na rzecz Kupującego pod określonymi
    warunkami (dalej: „Warunki”).

    Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielił Kupującemu prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, w tym do składania wniosków oraz uzyskiwania
    pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych, warunków dotyczących
    przyłączenia do sieci mediów, jak również upoważnił Kupującego do przeniesienia
    powyższego prawa w całości lub w części na podmiot wskazany przez Kupującego.
    Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się do
    udzielenia osobie wskazanej przez Kupującego pełnomocnictwa do działania w imieniu i
    na rzecz Sprzedającego w postępowaniach administracyjnych dotyczących Nieruchomości,
    w tym w sprawie uzyskania warunków przyłączenia mediów do Nieruchomości, uzyskania
    pozwolenia na budowę oraz uzyskania wszelkich innych decyzji, uzgodnień i zaświadczeń
    koniecznych dla realizacji przez Kupującego inwestycji na Nieruchomości, w tym również
    do złożenia oświadczenia o zrzeczeniu się prawa odwołania do powyższych decyzji.
    Sprzedający zobowiązał się również do udzielenia, w razie potrzeby, innych
    pełnomocnictw oraz na żądanie Kupującego, zawarcia z Kupującym wszelkich innych
    umów lub złożenia oświadczeń niezbędnych dla realizacji powyższego celu. Kupujący
    zobowiązał się poinformować Sprzedającego o złożonych wnioskach oraz uzyskanych
    decyzjach administracyjnych dotyczących Nieruchomości oraz do ich przedstawienia
    Sprzedającemu na jego żądanie.
    Sprzedający oświadczył ponadto, że znane są mu zamierzenia Kupującego, tj. realizacja
    inwestycji i że zobowiązują się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do
    nieskładania żadnych odwołań, protestów ani skarg w toku postępowań
    administracyjnych, dotyczących realizacji i funkcjonowania inwestycji.
    Ponadto, bez zgody Kupującego, Sprzedający nie będzie zawierać jakichkolwiek umów
    zobowiązujących do zbycia Nieruchomości i nie obciążać Nieruchomości, jak również nie
    prowadzić w tym celu żadnych negocjacji i nie składać żadnych oświadczeń, które stałyby
    w sprzeczności z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.
    Na podstawie zawartej Umowy Przedwstępnej, Kupujący jest uprawniony do
    podejmowania działań w celu przygotowania procesu inwestycyjnego uzyskania pozwoleń
    w celu realizacji inwestycji, w szczególności w celu uzyskania decyzji środowiskowej,
    pozwolenia na budowę oraz innych decyzji i zaświadczeń. Sprzedający zobowiązał się do
    udzielenia Kupującemu wszelkiej pomocy w uzyskaniu decyzji, niezbędnych lub
    wskazanych w celu realizacji lub funkcjonowania inwestycji, w tym do niewykonywania
    przysługującego mu prawa do odwoływania się od decyzji wydanych w toku
    prowadzonych przez Kupującego postępowań, w tym przede wszystkim postępowań,
    mających na celu uzyskanie pozwolenia na budowę inwestycji oraz innych decyzji
    administracyjnych niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany.
    Sprzedający zobowiązał się również do niezwłocznego udostępnienia Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacji oraz dokumentów zażądanych przez Kupującego, o ile
    znajdują się w posiadaniu Sprzedającego, niezbędnych dla Kupującego, do
    przeprowadzenia badania rynkowego, ekonomicznego, prawnego, technicznego,
    geotechnicznego i środowiskowego nieruchomości i umożliwić doradcom Kupującego
    przeprowadzenie pomiarów, testów oraz wszelkich innych badań, w tym umożliwienie
    pobierania próbek i dokonywania odwiertów.
    Wszystkie wyżej opisane prace mają na celu przygotowanie Nieruchomości do inwestycji.
    Są to standardowe czynności, do wykonania przed Transakcją.
    Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży., tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu czy
    innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości,
    czy zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci
    internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych.
    W związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej, Sprzedający otrzymał zadatek.

    Wnioskodawca planuje przeprowadzić Transakcję najpóźniej do końca (...) 2025 r.
    Podsumowując:
    · Nieruchomość jest terenem budowlanym, ale obecnie jest niezabudowana i będzie
      niezabudowana na moment finalizacji Transakcji;
    · Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
      tereny o przeznaczeniu podstawowym: G8 P - obiekty i urządzenia działalności
      produkcyjnej, składów i magazynów służące prowadzeniu działalności gospodarczej;
    · Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającego;
    · Sprzedający nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT;
    · Sprzedający nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym
      obrocie ziemią;
    · Sprzedający prowadzi działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych oraz korzystającą ze zwolnienia od VAT - Sprzedający
      jest rolnikiem ryczałtowym,
    · Sprzedający nie zatrudniał ani nie zatrudnia żadnych pracowników ani osób, dla których
      Nieruchomość byłaby zakładem pracy;
    · Do dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej, Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z
      przeznaczeniem - była na niej prowadzona działalność rolnicza przez Sprzedającego;
    · Sprzedający w 2017 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, która nie
      została finalnie zrealizowana ze względu na upływ terminu na jej zawarcie.
    Pytania
    1. Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości w ramach opisanej we
      wniosku Transakcji należy u Sprzedającego zaliczyć do źródła, o którym mowa w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przy czym z uwagi na upływ 5-letniego okresu od
      momentu nabycia Nieruchomości, nie będzie on podlegał opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, odpłatne zbycie praw do
      przedmiotowej Nieruchomości może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 12
      ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w formie
      ryczałtu 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży (PKWiU
      68.10.1), jeśli przed dniem zbycia Nieruchomości Wnioskodawca zarejestruje taką
      działalność gospodarczą i wybierze formę opodatkowania w postaci ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko
    Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu sprzedaży Nieruchomości powinien być
    zaliczony do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy o PIT, tj. do odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, przy czym w związku z
    upływem 5- letniego terminu od nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego, przychód
    ten nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, jeśli przed dniem zbycia
    Nieruchomości Wnioskodawca zarejestruje działalność gospodarczą i wybierze formę
    opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to odpłatne zbycie
    przedmiotowej Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust.
    1 pkt 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w formie ryczałtu 10%
    przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży (PKWiU 68.10.1.).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

    Na podstawie przepisów ustawy o PIT należy przyjąć, że sprzedaż Nieruchomości może
    zostać opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W ocenie
    Wnioskodawcy przychód z tytułu odpłatnego zbycia Nieruchomości może zostać
    potencjalnie zakwalifikowany do jednego z dwóch źródeł przychodów:
    1. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 do źródła: „pozarolnicza działalność gospodarcza”,
      albo
    2. Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) do źródła: „odpłatne zbycie nieruchomości lub
      ich części oraz udziału w nieruchomości”.
    Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt. 8 lit a ustawy o PIT, odpłatne zbycie nieruchomości, które
    nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
    podatku dochodowego.
    Tym samym, jeśli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie ww. pięciu lat, nie
    będzie ono stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i
    tym samym - nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT. Należy jednak pamiętać, iż sprzedaż
    nieruchomości nie może nastąpić w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłem przychodu w podatku dochodowym
    od osób fizycznych jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Jak wynika z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną,
    handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin
    ze złóż lub polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 ustawy o PIT.
    Ustawa o PIT zawiera wyłączenia określonych czynności z pozarolniczej działalności
    gospodarczej po spełnieniu określonych warunków. Zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT,
    za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Podsumowując, pozarolnicza działalność gospodarcza powinna być prowadzona:
    1. w celu zarobkowym,
    2. w sposób zorganizowany i ciągły oraz
    3. we własnym imieniu i na własny bądź cudzy rachunek.
    Kryterium zarobkowości oznacza, iż dana działalność musi mieć możliwość generowania
    zysku, a osoba która ją prowadzi musi mieć na celu osiągnięcie dochodu. Działalność musi
    być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć.
    Jednocześnie należy zaznaczyć, iż sam fakt nieosiągania dochodów nie świadczy od razu o
    niemożności sklasyfikowania danych czynności jako wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem
    nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym
    celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

    Odnosząc się do wykonywania czynności w sposób zorganizowany i ciągły, oznacza to
    przedsięwzięcia inne niż sporadyczne czy wręcz incydentalne - podatnik co do zasady
    powinien mieć stały zamiar wykonywania danej działalności. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Konieczne jest jednak, aby z całokształtu okoliczności
    sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu
    osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    W celu dokonania klasyfikacji źródła przychodu, należy ocenić sposób przebiegu
    planowanej Transakcji, w tym takie aspekty jak cel, zamiar i okoliczności działań które
    będą podjęte w związku z planowanym zbyciem Nieruchomości.
    Przedmiotowa Nieruchomość nie została nabyta w celu prowadzenia pozarolniczej
    działalności gospodarczej i nie była nigdy w taki sposób wykorzystywana. Wnioskodawca
    wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do prowadzenia własnej działalności rolniczej.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że o nieprowadzeniu pozarolniczej działalności
    gospodarczej świadczą następujące przesłanki:
    1. Zarobkowy cel podejmowanych działań - przedmiotowa Nieruchomość nie została
      nabyta w celu jej odprzedaży a otrzymana w formie darowizny od rodziny, dokonanej
      wiele lat temu, na cele działalności rolnej. Jest to typowo prywatna forma
      przekazywania majątku, trudno więc mówić tu o nabyciu w celu odprzedaży. Sprzedaż
      natomiast nie jest efektem samoistnych, celowych działań Sprzedającego, ale tak
      naprawdę wyłącznie odpowiedzią na działania Kupującego, istotnie zainteresowanego
      nabyciem Nieruchomości, która z jego perspektywy znajduje się w wyjątkowo
      korzystnej lokalizacji. To Kupujący jest tutaj stroną aktywnie dążącą do zawarcia
      transakcji, Sprzedający zaś w ograniczonym stopniu dostosowuje się do tych działań;
    2. Wykonywanie działalności w sposób ciągły i zorganizowany - Wnioskodawca miał
      pierwotnie dokonać jednorazowej sprzedaży nieruchomości, jednak ze względu na
      podział pierwotnej działki, dokonany na wyraźne żądanie nabywcy, oraz późniejszą
      zmianę planów nabywcy - pozostał z Nieruchomością. Nie zmienia to jednak faktu, iż
      jest to transakcja jednostkowa, pierwotnie zainicjowana przez nabywcę, a obecnie
      Kupującego. Jedyne działanie podjęte samodzielnie przez Wnioskodawcę w związku ze
      sprzedażą Nieruchomości - to jednokrotne ogłoszenie zamiaru sprzedaży
      Nieruchomości w Internecie. Nie można jednak jednorazowego ogłoszenia o zamiarze
      sprzedaży poczytywać za „ciągłą i zorganizowaną” działalność mającą na celu obrót
      nieruchomościami, w szczególności, że Wnioskodawca w żaden sposób nie poszukiwał
      aktywnie nabywców ani nie podejmował samodzielnie żadnych innych działań
      mających na celu sprzedaż lub uatrakcyjnienie Nieruchomości dla potencjalnego
      nabywcy;
    3. Prowadzenie działalności we własnym imieniu i na własny rachunek - uwzględniając
      powyższe, tj. fakt otrzymania Nieruchomości, brak podejmowania aktywnych działań
      mających na celu jej zareklamowanie, czy jak najkorzystniejsze zbycie oraz brak
      podejmowania dodatkowych czynności, które mogłyby zwiększyć atrakcyjność
      Nieruchomości i w efekcie zainteresowanie nią potencjalnych nabywców, nie można
      przypisać Wnioskodawcy profesjonalnego działania, charakterystycznego dla
      przedsiębiorców działających w celu osiągnięcia zysku.
    Czynności Wnioskodawcy nie mają więc charakteru profesjonalnego działania
    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zakresie zwykłego rozporządzania
    własnym majątkiem.
    Jak wskazano, Wnioskodawca obecnie ma na sprzedaż jeszcze jedną nieruchomość. Jest to
    jednak nieruchomość, którą Wnioskodawca nabył w celach mieszkaniowych w związku z
    koniecznością wyprowadzki z pierwotnej działki, której część stanowiła Nieruchomość.

    Obecnie, w związku ze zmianą miejsca zamieszkania i przeprowadzką Wnioskodawcy i
    jego rodziny do innej nieruchomości, nieruchomość ta stała się zbędna, stąd
    Wnioskodawca ją sprzedaje. Tym samym wskazana przyszła transakcja również jest
    elementem zarządzania majątkiem własnym i chęci zminimalizowania obciążeń
    finansowych związanych z utrzymywaniem niewykorzystywanej nieruchomości.
    Powyższe wskazuje, że działań Wnioskodawcy nie można uznać za działalność handlową -
    sprzedaż Nieruchomości jest czynnością okazjonalną, a nie ciągłą, co nie pozwala na
    uznanie, iż Wnioskodawca dokonując jej wykonuje pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Tym samym, uwzględniając całokształt przywołanego przyszłego stanu faktycznego, w tym
    zwłaszcza takie aspekty jak sposób nabycia Nieruchomości czy stopień zaangażowania w
    sprzedaż Wnioskodawcy, należy przyjąć, iż przedmiotowa Transakcja będzie stanowiła
    czynności mieszczące się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie prowadzi więc, w świetle powyższego, pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Planowana Transakcja, polegająca na sprzedaży
    Nieruchomości, również nie spełnia przesłanek ustawowych świadczących o tym, że
    będzie się odbywać w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W szczególności:
    · Planowana Transakcja stanowi rozporządzanie własnym majątkiem osobistym;
    · Nieruchomość nie została nabyta w celu odprzedaży;
    · Transakcja ma charakter jednorazowy i dokonywana jest okazjonalnie;
    · Działania podejmowane przez Sprzedającego w związku ze sprzedażą są minimalne, w
      szczególności nie miały nigdy na celu uatrakcyjnienia Nieruchomości, a w efekcie
      maksymalizacji zysków;
    · Sprzedający nigdy nie prowadził i nie prowadzi działalności polegającej na
      profesjonalnym obrocie ziemią rolną;
    · W celu dokonania planowanej Transakcji Sprzedający nie angażuje środków oraz nie
      podejmuje się czynności typowych dla profesjonalistów, w szczególności: nie dokonuje
      uzbrojenia Nieruchomości, nie podejmuje się zaawansowanych działań
      marketingowych celem reklamowania Nieruchomości (w tym celu nie korzystał
      również ze wsparcia profesjonalnych agencji reklamowych ani z pośredników celem
      sprzedaży Nieruchomości), ani nie podjął się żadnych działań mających na celu
      zwiększenie wartości Nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe, nie sposób w ocenie Wnioskodawcy przyjąć, aby dokonywane
    przez niego działania i czynności stanowiące element zarządu własnym majątkiem i
    realizujące przesłanki swobodnego dysponowania własnym majątkiem, przyjmujące w
    tym przypadku formę dysponowania posiadaną Nieruchomością, mogły zostać uznane za
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej wskazanej w art. 5a ust. 6 ustawy o
    PIT.
    Kolejno, skoro sprzedaż Nieruchomości nie stanowi w opisanym zdarzeniu przyszłym
    pozarolniczej działalności gospodarczej, to uzyskany w ten sposób przychód nie będzie
    przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Tym samym, w ocenie
    Wnioskodawcy przedmiotową transakcję zbycia Nieruchomości trzeba rozpatrywać w
    świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a ustawy o PIT, czyli odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Przedmiotowy przepis nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości. W
    przypadku Wnioskodawcy, nabycie Nieruchomości miało miejsce w 2003 roku, a zatem
    pięcioletni okres już upłynął.
    Wnioskodawca zauważa, że tożsame wnioski są prezentowane w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:

    • interpretacji indywidualnej z 17 maja 2023 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.247.2023.1.MJ), w
      której wskazano, iż:
        Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowa Nieruchomość
        nie została nabyta przez Wnioskodawców dla celów prowadzenia działalności
        gospodarczej i nie była w takiej działalności wykorzystywana. (...). Ten warunek w
        przypadku Wnioskodawców nie zostanie spełniony z uwagi na fakt nabycia przez
        nich udziałów w Nieruchomości w formie darowizny, która w dodatku miała
        miejsce wiele lat temu. Jak podkreśla się we wniosku, zbycie Nieruchomości ma
        na celu uwolnienie Sprzedających od problemów związanych z jej utrzymaniem,
        co wiąże się nie tylko z zaangażowaniem finansowym, ale przede wszystkim
        biurokratycznym. (...). Nie ma mowy w tym wypadku o spełnieniu tego warunku w
        przypadku Sprzedających, ponieważ jest to transakcja jednostkowa i w dodatku
        zainicjowana przez Nabywcę. Sprzedający w żaden sposób nie zachęcali
        obecnego Nabywcy do kupna Nieruchomości, nie dawali ogłoszeń i nie
        poszukiwali nabywców w inny sposób. (...). Jak wspomniano Wnioskodawcy nie
        nabyli Nieruchomości w celach zarobkowych, nie prowadzili żadnych aktywnych
        działań w celach zachęcenia Nabywcy do kupna nieruchomości. Nabywca sam się
        do nich zgłosił, nie dokonywali działań mających na celu zwiększenie wartości
        Nieruchomości lub podwyższenia jej atrakcyjności. Ponadto Wnioskodawcy nie
        dokonują sprzedaży innych Nieruchomości, a posiadanie tej konkretnej wiąże się
        z obciążeniami finansowymi i może generować dodatkowe aktywności, np. wizyty
        w urzędach, które z uwagi na okoliczności przedstawione powyżej
        (zaawansowany wiek i brak obecności w Polce) może nastręczać wiele trudności.
        W efekcie działań Wnioskodawców nie można uznać za działalność handlową.
        Transakcjom sprzedaży należy przypisać charakter okazjonalny, brak jest
        ciągłości wymaganej do uznania, że mamy w tym przypadku do czynienia z
        działalnością gospodarczą. Zatem, całokształt okoliczności, a w szczególności
        zakres, stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawców wskazuje, że są to
        działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
        Przedstawiona we wniosku aktywność Wnioskodawców oraz zaprezentowany
        ciąg zdarzeń, czynności nie wykraczają poza ramy czynności związanych ze
        zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanych
        nieruchomości. Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw,
        aby podejmowane przez Wnioskodawców czynności mieszczące się w zwykłym
        zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
        gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 cyt. ustawy. Sprzedaż
        przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z
        działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie
        stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
    • interpretacji indywidualnej z 27 maja 2022 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1163.2021.4.AC),
      w której wskazano, iż:
        W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej,
        gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie
        sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie
        realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem
        prywatnym. (...) Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości
        działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga
        ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem
        prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział
        nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp. (...) Nie dokonywał Pan żadnych czynności
        mogących zwiększyć wartość rynkową nieruchomości ani też jej atrakcyjności dla
        potencjalnych inwestorów. (...) Na uwagę zasługuje fakt, iż nieruchomość została
        przez Pana nabyta w latach 1991-1992, częściowo w spadku, a częściowo w

        darowiźnie. Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż
        nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia oraz
        okoliczności nabycia nieruchomości sugeruje, że są to działania należące do
        zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    • interpretacji indywidualnej z 14 stycznia 2022 r. (sygn. 0115- KDWT.4011.292.2021.5.
      AK), w której wskazano, iż:
        Prowadzenie działalności gospodarczej to m.in. stworzenie odpowiednich
        warunków do jej wykonywania, jej przygotowanie i zakładanie, które to
        okoliczności wskazywać mogą m.in. na zorganizowanie działalności gospodarczej.
        Po Pani stronie brak było cech zorganizowania, w znaczeniu podejmowania
        profesjonalnych czynności zmierzających do intensyfikacji sprzedaży (m.in. brak
        działań administracyjnych, np. w zakresie decyzji o warunkach zabudowy, brak
        działań podnoszących atrakcyjność działek, brak działań promujących sprzedaż).
    Podsumowując powyższe, zbycie Nieruchomości nie będzie stanowiło dla Wnioskodawcy
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, a uzyskana
    przez Wnioskodawcę cena ze sprzedaży Nieruchomości w wyniku planowanej Transakcji
    nie będzie stanowić przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, a w
    konsekwencji kwota uzyskana z planowanej Transakcji nie będzie opodatkowana na
    gruncie przepisów ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1, zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne
    zbycie Nieruchomości w tym przypadku powinno być opodatkowane w formie ryczałtu
    według stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku, w
    którym Wnioskodawca taką działalność zarejestruje i wybierze formę opodatkowania w
    postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ustawa
    reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatkowaniu
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Aby istniała możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych nie mogą zostać spełnione przesłanki negatywne określone w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
    podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania podatnika do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: działalność usługowa to
    pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Ustawodawca ustalił wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w art.
    12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i
    sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1). Kwalifikacja
    poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU
    dokonywana jest przez samego podatnika. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być
    przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z powyższego wynika, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności
    gospodarczej sklasyfikowane powinny być na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU) w grupowaniu 68.10.1 - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek. Uwzględniając powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że właściwą stawką do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu usług
    sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 68.10.1 jest stawka 10%, o której mowa w art. 12
    ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w
    interpretacji indywidualnej z 10 czerwca 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    0114-KDIP2- 2.4011.330.2022.2.ASK.
    Podsumowując - w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1, kiedy Wnioskodawca
    zadecyduje, że sprzedaż Nieruchomości nastąpi w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody
    uzyskane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym
    zbyciu przedmiotowej nieruchomości świadczonej w ramach usług Kupna i sprzedaży
    nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1) powinny podlegać opodatkowaniu
    10% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w zakresie pytania nr 1 we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub praw określonych w ww. lit. a-c ww.) w
    myśl tego. przepisu nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości lub tych praw nie nastąpi w wykonaniu działalności
      gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Należy przy tym podkreślić, że nie ma podstaw w zakresie kwalifikowania do pozarolniczej
    działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy –
    podejmowanych przez podatnika czynności, które mają na celu zwyczajowe
    gospodarowanie majątkiem. Działań z zachowaniem normalnych, zwyczajowo przyjętych
    w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy utożsamiać z działalnością
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W efekcie
    działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność lub współwłasność
    składników majątkowych, wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a
    pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy podejmowane przez niego
    czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą
    istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a ponadto podatnik z
    operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (a nie okazjonalnego) źródła
    zarobkowania.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości
    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki
    wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie
    decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Zakwalifikowanie do właściwego źródła przychodu ma podstawowe znaczenie dla
    ustalenia takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia
    kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem działki o której mowa we wniosku.
    Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza
    sprzedać prawo własności nieruchomości składającej się z niezabudowanej działki.
    Nieruchomość ta jest jedną z działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego
    Wnioskodawcy, stanowiącą grunty orne. Wnioskodawca nabył prawo własności tej
    Nieruchomości, na podstawie umowy darowizny od rodziców (...) 2003 roku.
    Kupujący samodzielnie zwrócił się do Wnioskodawcy z ofertą zakupu Nieruchomości.
    Sprzedający jednorazowo wystawił Nieruchomość na sprzedaż za pośrednictwem portalu
    (...). Poza tym Sprzedający nie podejmował działań marketingowych lub promocyjnych, w
    szczególności nie zatrudniał profesjonalnych podmiotów zajmujących się pośrednictwem
    w sprzedaży. Nieruchomość była dotąd wykorzystywana przez Sprzedającego do
    prowadzonej działalności rolniczej. Nie były na niej prowadzone żadne prace budowlane
    czy inwestycyjne. Nieruchomość nigdy nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy
    czy najmu z osobami trzecimi ani nie była udostępniana osobom trzecim.
    (...) 2024 roku Kupujący zawarł z Wnioskodawcą przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości. Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielił Kupującemu prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane. Sprzedający przed dokonaniem
    sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu przygotowania Nieruchomości
    do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia terenu czy innych działań zmierzających
    do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości, czy zamieszczania ogłoszeń o
    sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci internetowej, prasie, radiu lub
    telewizji lub innych działań marketingowych.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na profesjonalnym
    obrocie ziemią, prowadzi on działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz korzystającą ze zwolnienia od VAT -
    Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym. Do dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej,
    Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem, tj. była na niej
    prowadzona działalność rolnicza przez Wnioskodawcę.
    Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów
    uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    Nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już uprzednio wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej,
    które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich
    odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że
    sprzedaż ww. Nieruchomości przez Wnioskodawcę wygeneruje przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca przed dokonaniem sprzedaży nie będzie wykonywał innych czynności w
    celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. nie dojdzie do uzbrojenia
    terenu czy innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności
    Nieruchomości. Nieruchomość była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem, tj. była na
    niej prowadzona działalność rolnicza przez Wnioskodawcę.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od jej nabycia w drodze darowizny od rodziców sugeruje,
    że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji,
    istotą działań Wnioskodawcy nie jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie
    zbywania nieruchomości, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają podstaw
    do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży
    do działalności gospodarczej. Zatem działania Wnioskodawcy należy wpisać w zarząd
    majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana przez niego sprzedaż
    ww. Nieruchomości nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy uznaję, że przychody z
    planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży Nieruchomości, nie będą uzyskane z
    pozarolniczej działalności gospodarcza określonej w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji przychód ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za
    prawidłowe.
    Jednocześnie nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż oczekiwał Pan na nie
    odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania Pana stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1
    za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.