Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.29.2025.6.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Posiadania prawa do zwolnienia z podatku VAT na podstawie
art. 19 ust. 2 EDCA, poprzez zastosowanie obniżonej 0%
stawki VAT w przypadku wykonywania na terytorium Polski
usług na rzecz sił zbrojnych USA oraz posiadania stałego
miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-stałe miejsce
prowadzenia działalności
rozporządzenie
siły zbrojne
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Stałe miejsce prowadzenia
działalności
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 7
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 6-ust. 8
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie posiadania prawa do zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 19 ust. 2 EDCA, poprzez zastosowanie obniżonej 0% stawki VAT w przypadku
    wykonywania na terytorium Polski usług na rzecz sił zbrojnych USA oraz posiadania
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Uzupełnili go Państwo -
    w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 marca 2025 r. (data wpływu 12 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Inc. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podmiotem amerykańskim z siedzibą przy
    (...), Stany Zjednoczone. Podmiot ten jest globalną, średniej wielkości firmą budowlaną i

    inżynieryjną, która specjalizuje się w dostarczaniu rządowi USA usług w zakresie
    budownictwa wojskowego i infrastruktury krytycznej, bezpiecznego budownictwa,
    rekultywacji środowiska oraz usług odzyskiwania i reagowania na katastrofy.
    Działalność Spółki w Polsce będzie opierała się na umowie EDCA - umowie między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz.
    2153 i 2154, dalej: „EDCA”). Warto dodać, że EDCA jest komplementarna do umowy NATO
    SOFA - Umowy między Państwami-Stronami Traktatu Północnoatlantyckiego dotyczącej
    statusu ich sił zbrojnych sporządzonej w Londynie 19 czerwca 1951 r. (Dz. U. 2000 r. nr 21,
    poz. 257 ze zm.; dalej: „SOFA”). Określa ona bardziej szczegółowo status i warunki pobytu
    wojsk USA, w tym członków sił zbrojnych oraz personelu cywilnego i członków rodzin na
    terytorium Polski.
    Spółka jest obecnie w trakcie przygotowywania ofert na wykonanie projektów (dalej:
    „Projekty”) w Polsce:
        (...) - samodzielny kontrakt budowlany na renowację trzech budynków (...) w celu
        zapewnienia (...) dla (...).
        (...) - w trybie zaprojektuj i wybuduj (...) ze stałą ceną (FFP) na budowę (...) w (...) w
        Polsce. Projekt obejmuje budowę (...) wraz z budynkami (...), (...), (...), (...), (...).
        Wszystkie (...) w ramach tego projektu będą identyczne zarówno pod względem
        projektu, jak i konstrukcji.
    Spółce przyznano możliwość konkurowania i składania ofert w ramach zleceń zadań
    wydanych przez (...) (...) na kwotę (...) USD w ramach programu (...). Zlecenia te będą
    umowami o stałej cenie na nowe obiekty oraz naprawy i konserwację. Lokalizacja prac i
    wartość kontraktu będą ustalane indywidualnie dla każdego zlecenia i będą obowiązywać
    przez (...) lat.
    Spółka dowiaduje się o możliwości udziału w przetargach bezpośrednio poprzez
    wydarzenia (...) i (...). Organizacja ta składa się z ponad (...) członków z wojska, rządu,
    przemysłu i środowisk akademickich. Dzięki uczestnictwu w wydarzeniach
    organizowanych przez (...), Wnioskodawca ma możliwość nawiązywania kontaktów
    biznesowych i omówienia możliwości współpracy.
    Spółka będzie świadczyć usługi wyłącznie dla sił zbrojnych USA, Rządu USA oraz
    potencjalnie Rządu RP. W razie wygranych przetargów (projekty wymienione powyżej),
    kontrakt zostanie podpisany z (...) (...). Potencjalnymi, przyszłymi kontraktorami Spółki
    mogą być także Rzeczpospolita Polska (Program (...)), (...) oraz (...). Spółka nie bierze i nie
    będzie brała udziału w przetargach komercyjnych.
    Spółka rozważa otwarcie w Polsce biura w pierwszym kwartale 2025 roku. Biuro ma być
    zlokalizowane w (...) i służyć administracji przeprowadzanych w Polsce projektów. W
    szczególności będą wykonywane tam prace związane z przygotowywaniem ofert i
    szacunków, a także współpracą z podwykonawcami i dostawcami w zakresie projektów
    świadczonych na rzecz sił zbrojnych USA.
    Prace, których dotyczą przetargi, odbywać się będą na terenie Polski, a w szczególności na
    terenie nieruchomości, którymi dysponują w Polsce siły zbrojne USA. Wnioskodawca
    będzie posiadał na tych nieruchomościach tymczasowy kontener do swojej dyspozycji.
    Przewidywany czas realizacji projektów to około (...) lat.
    Obecnie Wnioskodawca posiada przedstawiciela w Polsce, którym jest Kierownik
    Regionalny i który reprezentuje Spółkę w Polsce. Kierownik Regionalny jest obecnie
    pracownikiem amerykańskiego podmiotu A. LLC i przebywa w Polsce na stałe od stycznia
    2025 r. Pracownik ten będzie poświęcał 100% swojego czasu w celu wsparcia misji

    obronnej USA oraz będzie objęty umową SOFA. W przyszłości, osoba ta będzie
    upoważniona do negocjowania umów w imieniu Wnioskodawcy.
    Ramy i wymagania dotyczące umów opracowywane będą jednak w USA, a przedstawiciel
    Wnioskodawcy w Polsce będzie zobowiązany działać na podstawie wytycznych
    ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy. To amerykański zespół
    wykonawczy będzie odpowiedzialny za ustalenie ceny kontraktu i podejmie ostateczną
    decyzję w zakresie jego zawarcia.
    Pracownicy Wnioskodawcy, którzy posiadają paszport USA, będą przebywać na terenie
    Polski i wykonywać zlecenie dla rządu amerykańskiego w czasie wpierania kontraktu
    objętego umową SOFA na podstawie wiz wojskowych lub tzw. statusu SOFA.
    Do realizacji prac budowlanych i konstrukcyjnych w ramach Projektów, Wnioskodawca
    planuje zatrudnić także pracowników w Polsce. W zakresie niektórych usług, Spółka
    przewiduje także zatrudnienie podwykonawców.
    Podwykonawcy będą odpowiedzialni głównie za materiały i robociznę związaną z budową.
    Jednakże część materiałów będzie pozyskiwana przez Wnioskodawcę w USA i wysyłana do
    Polski.
    Pracownicy, którzy przyjadą do Polski z USA, będą otrzymywać od Spółki miesięczny
    dodatek na pokrycie kosztów mieszkaniowych. Dodatkowo Wnioskodawca planuje
    udostępnienie pracownikom samochodów osobowych poprzez pokrycie miesięcznej
    opłaty w określonej wysokości. Alternatywnie, Wnioskodawca udostępni pracownikom w
    użytkowanie samochody, które będą przedmiotem najmu lub leasingu.
    Wszyscy pracownicy otrzymają telefon służbowy, a pracownicy biurowi, szczególnie ci
    wykonujący pracę w biurze Wnioskodawcy w (...), otrzymają służbowy komputer.
    Spółka przewiduje, że będzie realizowała Projekty na rzecz sił zbrojnych USA w ramach
    Spółki prawa amerykańskiego, bez tworzenia odrębnego polskiego podmiotu. Pracownicy
    będą zatrudnieni przez podmiot amerykański, ten podmiot będzie też zawierał wszystkie
    umowy związane z projektami realizowanymi na terenie Polski.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:
    1. Czy w ramach dostawy towarów, świadczenia usług, budowy infrastruktury dla Sił
      Zbrojnych USA zawrą Państwo umowę bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w
      rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
      Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w
      Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154)?
    Odp.: W ramach dostawy towarów, świadczenia usług i budowy infrastruktury Spółka
    będzie zawierała umowy bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w rozumieniu art. 2 lit. a)
    Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r.
    (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154).
    2. W jaki sposób jest realizowana/zorganizowana działalność gospodarcza Państwa Spółki
      w kraju siedziby działalności gospodarczej (należy ogólnie bez wskazywania
      szczegółów lecz w sposób niebudzący wątpliwości wskazać jak Państwa Spółka
      prowadzi działalność w USA, np. czy działalność w kraju siedziby ogranicza się tylko do
      posiadania biura, czy w kraju siedziby Państwa Spółka korzysta z jakichś magazynów,
      czy w kraju siedziby odbywa się produkcja towarów, w sposób ogólny jakie zasoby
      osobowe i techniczne posiada w kraju siedziby itp.)?
    Odp.: Spółka prowadzi działalność w Stanach Zjednoczonych jako Limited Liability
    Company (odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Spółka posiada
    siedzibę (biuro) w (...). Dodatkowo spółka działa w innych rejonach USA - (...), (...), (...), (...),

    (...). W kraju siedziby Spółka prowadzi prace budowlane i konstrukcyjne dla wojsk
    amerykańskich. Szczegółowy opis działalności Spółki, w tym część wykonanych projektów
    można znaleźć na stronie internetowej Spółki: (...).
    Spółka podkreśla, że realizuje duże projekty w sposób ciągły i posiada niezbędne zasoby
    do wykonywania tych projektów.
    3. Jakiego rodzaju usługi Spółka zamierza świadczyć na rzecz rządu RP oraz (...)? Proszę
      opisać ogólnie z czym należy identyfikować te usługi.
    Odp.: Spółka zamierza wspierać amerykańskie służby zbrojne w Polsce poprzez wykonanie
    niezbędnych projektów budowlanych i inżynieryjnych, zgodnie z zamówieniami
    otrzymanymi od amerykańskich służb zbrojnych. Nacisk kładziony jest na budownictwo
    wojskowe, w tym budowę i renowację obiektów, takich jak (...) i (...). Prace obejmują rozwój
    infrastruktury krytycznej, zapewniając gotowość operacyjną. Wnioskodawca uczestniczy w
    kontraktach na wiele zleceń, wspierając różne potrzeby armii amerykańskiej i (...) w
    krajach europejskich.
    4. Czy budynki, na których będą świadczone usługi (tj. renowacja trzech budynków w (...)
      oraz zaprojektowanie i wybudowanie (...) w (...)) będą przeznaczone do wyłącznego
      użytku służbowego sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych?
    Odp.: Budynki, na których będą świadczone usługi, będą przeznaczone do użytku zarówno
    sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, jak i wojska polskiego i innych jednostek NATO. W
    każdym przypadku siły zbrojne USA będą jednak posiadały udział w użytkowaniu
    budynków.
    Należy podkreślić, że każdorazowo siły zbrojne USA będą jedynym klientem Spółki.
    Użytkowanie przez wojsko polskie/inne jednostki NATO będzie funkcjonowało na
    podstawie umów tych podmiotów z siłami zbrojnymi USA.
    5. Czy zamierzacie Państwo samodzielnie wykonać projekty o których mowa we wniosku,
      czy też zamierzacie zlecić je w całości podwykonawcy/podwykonawcom?
    Odp.: Większość prac będzie zlecana podwykonawcom. Jednakże w przypadku
    specjalistycznych konstrukcji lub określonych typu usług, dla których ustalono, że personel
    amerykański jest bardziej preferowany, Spółka będzie samodzielnie wykonywała te
    czynności.
    Samodzielne działania Spółki będą obejmowały: zatrudnianie lokalnej siły roboczej,
    organizację tymczasowego przeniesienia amerykańskiej siły roboczej do Polski, kupowanie
    towarów i usług bezpośrednio (a nie przez podwykonawcę) za pośrednictwem zespołu ds.
    zamówień z siedzibą w USA przy wsparciu lokalnego kierownika ds. zamówień i/lub
    kierownika regionalnego.
    6. Jakie zadania będą wykonywać i za co będą odpowiadać pracownicy, którzy przyjadą
      do Polski z USA?
    Odp.: Zadania personelu amerykańskiego zatrudnionego przez Spółkę będą polegały
    głównie na zarządzaniu i nadzorze projektów (tj. kierownik projektu, inspektor nadzoru,
    kierownik ds. bezpieczeństwa, kierownik ds. jakości). Wyjątkiem mogą być usługi
    budowlane, które mogą wymagać od Spółki sprowadzenia wyspecjalizowanych
    amerykańskich ekspertów do wykonania niektórych instalacji, takich jak specjalistyczne
    okucia do drzwi.
    7. Czy zamierzają Państwo zatrudnić pracowników w Polsce na podstawie umowy o pracę
      i za co ci pracownicy będą odpowiedzialni od momentu zatrudnienia?
    Odp.: Pracownicy będą zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę. Ich obowiązki będą
    obejmować zarządzanie budową, zasobami ludzkimi. Część pracowników będzie
    dedykowana do czynności administracyjno-biurowych. W zależności od wolumenu i
    okresu obowiązywania przyznanych kontraktów z rządem USA, Spółka może potrzebować

    zatrudnienia nawet niewielkiego zespołu wsparcia administracyjnego. W chwili obecnej
    nie zostało to jeszcze sprecyzowane.
    8. Na podstawie jakiej umowy (najmu, kupna) Spółka będzie dysponować biurem w
      Polsce? Należy opisać okoliczności zdarzenia.
    Odp.: Spółka będzie dysponować biurem na podstawie umowy najmu lokalu. Biuro to
    będzie służyło wykonywaniu obowiązków zarządczych i administracyjnych na terenie
    Polski, spotkaniom z potencjalnymi podwykonawcami i dostawcami.
    Czas otwarcia biura będzie uzależniony od czasu wygrania przetargu w Polsce. Po
    zawarciu kontraktu Spółka postawi tymczasowe biura w postaci kontenerów na terenie
    budowlanym sił zbrojnych USA.
    9. Jakie, do kogo należące i na terytorium jakiego państwa znajdujące się zasoby
      osobowe oraz rzeczowe (pracownicy/urządzenia/narzędzia) będą wykorzystywane na
      danym etapie przy realizacji świadczenia na rzecz sił zbrojnych USA (przygotowanie
      wymienionych we wniosku projektów oraz ewentualnie - w przypadku wygrania
      przetargu - ich realizacji)?
    Odp.: Prawie wszyscy pracownicy/sprzęt/narzędzia będą własnością polskich
    podwykonawców, z którymi Spółka zdecyduje się współpracować w przypadku wygrania
    przetargu. Podwykonawcy będą realizować każdy etap prac w zależności od zakresu, na
    który zostali zakontraktowani. Wyjątkiem są prace kierownicze i/lub specjalistyczne, które
    Spółka może wykonać samodzielnie w zależności od wymagań kontraktu.
    W pierwszej kolejności więc, po wygranym przetargu, Spółka zawrze umowę o realizację
    projektu bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA. Następnie, Spółka zakontraktuje polskich
    podwykonawców, którzy przy pomocy swoich narzędzi, sprzętu i personelu (pracowników
    fizycznych) wykonają prace budowalne. Pracownicy Spółki (oddelegowani z USA, oraz
    potencjalnie zatrudnieni polscy pracownicy) będą nadzorować przebieg prac
    podwykonawców. Niektóre prace specjalistyczne będą wykonywane bezpośrednio przez
    pracowników Spółki. Spółka będzie odpowiedzialna za oddanie ukończonego projektu
    siłom zbrojnym USA.
    10. Kto będzie zawierał umowy z podwykonawcami w imieniu Państwa Spółki w zakresie
      prowadzonej w Polsce działalności, tj. czy Państwa przedstawiciel w Polsce (Kierownik
      Regionalny) będzie uprawniony do samodzielnego podejmowania decyzji w zakresie
      podpisania z nimi umowy/zawarcia kontaktu?
    Odp.: Tak jak Spółka przedstawiała we wniosku, Kierownik Regionalny będzie
    upoważniony do negocjowania umów w imieniu Wnioskodawcy. Ramy i wymagania dot.
    umów opracowywane będą jednak w USA, a przedstawiciel będzie zobowiązany działać na
    podstawie wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy.
    Wnioskodawca posiada wewnętrzną matrycę uprawnień dotyczącą tego, kto może
    zatwierdzać kontrakty. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika
    projektu. Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika regionalnego.
    Kwoty od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez dyrektora operacyjnego. Wszystko
    powyżej (...) USD będzie zatwierdzane przez CEO.
    Polski kierownik regionalny będzie więc mógł zatwierdzać kontrakty o wartości od (...) do
    (...) USD.
    11. Czy Państwa Spółka będzie posiadała bezpośrednią kontrolę nad zasobami osobowymi
      podwykonawcy? Na czym ta kontrola będzie polegała i w jaki sposób będzie
      realizowana?
    Odp.: Nie, Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej kontroli nad zasobami osobowymi
    podwykonawcy.

    12. Czy Państwa Spółka będzie posiadała bezpośrednią kontrolę nad zasobami
      technicznymi/ rzeczowymi podwykonawcy? Na czym ta kontrola będzie polegała i w
      jaki sposób będzie realizowana?
    Odp.: Nie, Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej kontroli nad zasobami rzeczowymi/
    technicznymi podwykonawcy.
    13. Czy Państwa Spółka będzie miała wpływ jaka część zasobów osobowych/technicznych/
      rzeczowych podwykonawcy będzie wykorzystana do wykonania danej czynności/
      zadania? Należy wskazać/opisać na czym ten wpływ będzie polegał i w jaki sposób
      będzie realizowany.
    Odp.: Podwykonawcy Spółki zostaną zakontraktowani w celu realizacji dokładnego
    zakresu prac i będą zobowiązani do ich wykonania w dokładnie określonym czasie.
    „Wpływ” Spółki będzie polegał jedynie na nadzorowaniu warunków umowy i zapewnieniu
    ich przestrzegania.
    Umowy podwykonawstwa są oparte na szablonach umów opracowanych i zarządzanych
    przez Dyrektora Administracji Spółki stacjonującego w USA, a proces pozyskiwania
    podwykonawców jest zarządzany przez zespół w USA przy wsparciu kierownika
    regionalnego.
    14. Czy po realizacji projektów na terytorium Polski Spółka na terenie kraju będzie
      posiadała jakieś zasoby osobowe, rzeczowe, techniczne? Należy wskazać jakie i do
      czego będą wykorzystywane, jakie zadania będą wykonywać, za co będą
      odpowiedzialni.
    Odp.: Wnioskodawca nie zatrzyma żadnych zasobów w kraju w przypadku, gdy projekty w
    Polsce nie będą już prowadzone.
    15. Czy A. Inc. jest Spółką zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych, tzn. jest
      rezydentem podatkowym tego kraju?
    Odp.: A. jest spółką zarejestrowaną na terytorium Stanów Zjednoczonych i jest
    rezydentem podatkowym tego kraju.
    16. Czy Spółka A. Inc. będzie obecny na terytorium Polski wyłącznie w związku
      planowanym wykonywaniem usług w ramach Umowy na rzecz Sił Zbrojnych USA?
    Odp.: Spółka będzie obecna na terytorium Polski wyłącznie w związku planowanym
    wykonywaniem usług w ramach Umowy na rzecz Sił Zbrojnych USA.
    17. Czy Spółka A. Inc. będzie uzyskiwała w Polsce dochody wyłącznie z tytułu realizowania
      zleceń na rzecz Sił Zbrojnych USA?
    Odp.: Tak, A. będzie uzyskiwać przychody w Polsce wyłącznie z realizacji kontraktów dla Sił
    Zbrojnych Stanów Zjednoczonych.
    Spółka zaznacza, że wszystkie dochody będą dochodami otrzymanymi z USA. Prace będą
    wykonywane w Polsce, ale w imieniu misji obronnej rządu USA, na instalacjach rządu USA.
    18. Na czym dokładnie polega/będzie polegała świadczona praca przez przedstawiciela w
      Polsce (Kierownika Regionalnego)? Należy wskazać zakres świadczonej przez niego
      pracy w Polsce oraz sposób jej świadczenia.
    Odp.: Kierownik Regionalny w Polsce jest odpowiedzialny za nadzorowanie wszystkich
    operacji w Polsce, w tym opracowywanie i wdrażanie strategii regionalnych, zarządzanie
    zespołem, monitorowanie wyników projektów, zapewnianie zgodności i budowanie relacji
    z klientami.
    Kierownik Regionalny działa zgodnie z procedurami operacyjnymi Wnioskodawcy,
    wytycznymi i wskaźnikami określonymi przez zespół operacyjny i funkcjonalny z siedzibą w
    USA.

    19. Czy ww. przedstawiciel ma zapewniony przez Państwa i postawiony do dyspozycji
      sprzęt/wyposażenie (np. drukarkę, komputer, laptop, materiały) niezbędne do
      wykonywania swoich obowiązków? jeśli tak, gdzie znajduje się ww. sprzęt/
      wyposażenie, którym dysponuje Pracownik?
    Odp.: Obecnie zasoby są przechowywane w miejscu zamieszkania ww. przedstawiciela, ale
    w przypadku przyznania projektu zasoby będą przechowywane w tymczasowych
    przyczepach roboczych projektu lub w wynajętej powierzchni biurowej.
    20. Czy czynności wykonywane przez Kierownika Regionalnego są przeprowadzane w
      sposób regularny, stały?
    Odp.: Czynności wykonywane przez Kierownika Regionalnego są przeprowadzane w
    sposób regularny, stały.
    21. Czy czynności wykonywane przez Kierownika Regionalnego są nadzorowane przez
      Państwa Spółkę, tj.
        a) czy świadczona praca przez Kierownika Regionalnego na terytorium Polski jest
        realizowana zgodnie z wytycznymi i oczekiwaniami wskazanymi przez Państwa
        Spółkę?
        b) czy monitorują Państwo ilość i jakość świadczonej przez Kierownika
        Regionalnego pracy?
        c) czy Państwa Spółka sprawuje kontrolę nad wskazanym we wniosku
        Kierownikiem Regionalnym, jeśli tak proszę opisać na czym kontrola ta polega i w
        jaki sposób jest realizowana?
    Odp.: Tak, praca wykonywana przez Kierownika Regionalnego w Polsce jest wykonywana
    zgodnie z wytycznymi i oczekiwaniami określonymi przez Wnioskodawcę. A. będzie
    monitorować ilość i jakość pracy wykonywanej przez Kierownika Regionalnego. A.
    sprawuje kontrolę nad Kierownikiem Regionalnym. Kontrola ta odbywa się poprzez
    ustalanie przez dyrektora operacyjnego jasnych oczekiwań, regularne monitorowanie
    wyników, przekazywanie konstruktywnych informacji zwrotnych i rozliczanie Kierownika
    Regionalnego.
    22. Czy kierownik Regionalny jest/będzie upoważniony do podpisywania a terenie Polski
      jakichkolwiek umów w imieniu Spółki A. Inc.?
    Odp.: Kierownik Regionalny jest upoważniony do podpisywania umów z podwykonawcami
    Spółki o wartości od (...) do (...) USD.
    23. Czy są Państwo zarejestrowani lub zamierzają się Państwo zarejestrować na
      terytorium Polski (w celu rozliczenia podatku od towarów i usług)?
    Odp. Spółka nie jest obecnie zarejestrowana na terytorium Polski na cele podatku VAT.
    Spółka zamierza dokonać takiej rejestracji w przyszłości.
    24. Jeśli będziecie Państwo zarejestrowani na terytorium Polski do celów rozliczenia
      podatku VAT, to czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
      dany okres rozliczeniowy będą Państwo w posiadaniu:
        odpowiednio wypełnionego świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku
        akcyzowego, o którym mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra
        Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od
        towarów i usług (Dz. U z 2023 r. poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej
        rozporządzeniem;
        zamówienia dotyczącego towarów i usług (wraz z ich specyfikacją), do których
        odnosi się świadectwo, o którym mowa powyżej?

    Odp.: Przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, Spółka dokona
    należytej staranności by pozyskać wymienione powyżej dokumenty.
    25. Jeśli nie będziecie Państwo zarejestrowani na terytorium Polski do celów rozliczenia
      podatku VAT, to czy na moment wykonania usługi będziecie Państwo w posiadaniu
      odpowiednio wypełnionego świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku
      akcyzowego (o którym mowa w artykule 2 Porozumienia Wykonawczego między
      Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki (Dz. U.
      2015 r., poz. 817))?
    Odp.: W przypadku, gdy Spółka nie będzie jeszcze zarejestrowana w Polsce do celów VAT,
    to na moment wykonania usługi pozyska ona świadectwo zwolnienia.
    26. Czy posiadane na terytorium Polski zasoby osobowe i techniczne pozwolą na
      samodzielne (bez udziału zasobów osobowych i technicznych innych podmiotów oraz
      Państwa siedziby) prowadzenie działalności gospodarczej?
    Odp.: Posiadane na terytorium Polski zasoby osobowe i techniczne nie będą
    wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.
    27. Czy będą Państwo nabywać na terytorium Polski usługi, towary które będą
      wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Spółki w Polsce? Jeśli tak, to
      jakie?
    Odp.: Spółka będzie nabywać m.in. artykuły biurowe oraz usługi konsultantów
    biznesowych ds. zasobów ludzkich, finansów oraz będzie korzystać z usług doradztwa
    prawnego i podatkowego, usług kontraktorów.
    28. Czy przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest
      art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odp.: Przedmiotem zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest
    art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym, a wskazany pierwotnie przepis (art.
    21 pkt 46c ustawy o PIT) był wynikiem omyłki pisarskiej.
    29. Czy Państwa pracownicy są obywatelami polskimi i zamieszkują na stałe na terytorium
      Polski?
    Odp.: Obecnie Spółka nie zatrudnia żadnych obywateli polskich oraz osób
    zamieszkujących na stałe na terytorium Polski. Spółka nie wyklucza jednak zatrudnienia
    takich osób w przyszłości.
    Pytania w zakresie podatku VAT, oznaczone we wniosku nr 3 i 4
    1) Czy w przypadku, gdy Wnioskodawca będzie wykonywał usługi na terytorium Polski na
      rzecz sił zbrojnych USA, będzie przysługiwało mu prawo do zwolnienia z VAT na
      podstawie art. 19 ust. 2 EDCA realizowanego poprzez zastosowanie stawki VAT 0%, czy
      też usługi te jako wykonywane na rzecz podmiotu zagranicznego nie podlegają
      opodatkowaniu na terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 Ustawy VAT?
    2) Czy Wnioskodawca, dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę
      na rzecz sił zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej będzie posiadał na
      terytorium Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu
      ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 EDCA zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku
    akcyzowego lub podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane
    przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku lub służące do
    zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej. Na mocy ust. 2 tego
    artykułu zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych

    podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi nabywane przez
    siły zbrojne USA lub na ich rzecz. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja
    jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA
    przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto
    w przypadku towarów akcyzowych zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży
    ma zastosowanie wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i
    transakcja jest potwierdzona dokumentem.
    Aby skorzystać z ww. preferencji, w przypadku dostaw towarów bądź świadczenia usług
    na rzecz Sił Zbrojnych USA (zarówno w roli wykonawcy jak i podwykonawcy),
    Wnioskodawca pozyska odpowiednie świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku
    akcyzowego, którego wzór stanowi załącznik do porozumienia wykonawczego. Dokument
    ten stanowi potwierdzenie, że odbiorcą dostaw towarów bądź usług od Wnioskodawcy są
    Siły Zbrojne USA stacjonujące na terytorium Polski.
    Dodatkowo, zgodnie z § 6 ust 1 pkt 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia
    2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670)
    obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub
    świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa w art. 2
    lit. a EDCA, przebywających na terytorium kraju, jeżeli towary lub usługi nabywane przez
    te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też
    do zaopatrzenia ich wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art.
    24 EDCA, jeżeli siły te biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
    Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, jako wykonawca kontraktowy USA, w
    zakresie świadczonych usług i dostaw będzie on mógł stosować obniżoną 0% stawkę
    podatku od towarów i usług. Warunkiem jest otrzymanie od kontrahenta wypełnionego i
    podpisanego świadectwa zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, zgodnie ze
    wzorem określonym w EDCA.
    Ad 2
    Polska ustawa o VAT nie zawiera dokładnej definicji stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 11 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr
    282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2011 r. Nr 77, str. 1),
    stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż
    miejsce siedziby działalności gospodarczej podatnika - charakteryzujące się wystarczającą
    stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by
    umożliwić mu odbiór i wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wskazówki dotyczące kryteriów, jakie należy przeanalizować przy analizie stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej na gruncie podatku od towarów i usług
    dostarczają wyroki TSUE. Przykładowo w wyrokach w sprawach Titanium Ltd (C 931/19),
    Berlin Chemie A. Menarini SRL (C-333/20) oraz Dong Yang Electronics (C 547/18) TSUE
    wskazał, że:
        Stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie może powstać wyłącznie w
        oparciu o infrastrukturę techniczną bez personelu. Jeśli właściciel wynajmowanej
        nieruchomości nie ma własnego personelu do świadczenia usług związanych z
        najmem, to nieruchomość ta nie stanowi stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej dla celów VAT;
        Spółka dominująca nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej w innym państwie członkowskim ze względu na to, iż posiada tam
        spółkę zależną;

        Dla wykreowania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej nie jest
        konieczne, aby zasoby personalne lub techniczne stanowiły własność podatnika.
        Istotne jest, aby dysponował on tymi zasobami w taki sam sposób, jakby były jego
        własnością. W takim przypadku stopień kontroli nad personelem lub aktywami
        powinien być maksymalnie zbliżony do stopnia kontroli nad własnymi środkami.
    Odnosząc powyższe na grunt przestawionego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca
    uważa, że dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił
    zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej będzie posiadał on na terytorium
    Polski stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej rozumieniu ustawy o VAT.
    Wnioskodawca będzie posiadał bowiem zaplecze techniczne w postaci biura oraz zaplecze
    personalne składające się z pracowników Wnioskodawcy, którzy przyjadą z USA i/lub
    pracowników zatrudnionych w Polsce, które umożliwi mu prowadzenie działalności
    gospodarczej na terenie Polski.
    Konsekwentnie, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z powstaniem na terenie Polski
    stałego miejsca prowadzenia działalności dla celów VAT, będzie on zobowiązany do:
    - rejestracji dla celów VAT, prowadzenia rejestrów VAT oraz składania miesięcznych
      raportów JPK - w przypadku dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu
      VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju - rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
        1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
          w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
          względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
          zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
          od wartości dodanej;
        2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
          nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
          świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
          do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Jednakże w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    takich kategorii są usługi związane z nieruchomościami.
    I tak, zgodnie z art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac

      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej
    miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące -
    determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną
    nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie
    usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości - jedynie wówczas można w praktyce
    zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomością, w tym usług
      rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze
      hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w
      miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania
      nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce,
      w którym znajduje się dana nieruchomość.
    Z treści wniosku wynika, że Spółka jest podmiotem amerykańskim, będącą globalną,
    średniej wielkości firmą budowlaną i inżynieryjną, która specjalizuje się w dostarczaniu
    rządowi USA usług w zakresie budownictwa wojskowego i infrastruktury krytycznej,
    bezpiecznego budownictwa, rekultywacji środowiska oraz usług odzyskiwania i
    reagowania na katastrofy. Spółce przyznano możliwość konkurowania i składania ofert w
    ramach zleceń zadań wydanych przez (...) na kwotę (...) USD w ramach programu (...).
    Działalność Spółki w Polsce będzie opierała się na umowie EDCA - umowie między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz.
    2153 i 2154, dalej: „EDCA”). Spółka będzie świadczyć usługi wyłącznie dla sił zbrojnych USA,
    Rządu USA oraz potencjalnie Rządu RP. Spółka nie bierze i nie będzie brała udziału w
    przetargach komercyjnych. Spółka jest obecnie w trakcie przygotowywania ofert na
    wykonanie dwóch projektów w Polsce:
        (...) - samodzielny kontrakt budowlany na renowację trzech budynków w celu
        zapewnienia (...) dla (...).
        (...) - w trybie zaprojektuj i wybuduj (...) na budowę (...) w (...) w Polsce. Projekt
        obejmuje budowę (...) wraz z budynkami (...) i (...), (...), (...), (...), (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą między innymi ustalenia, czy Wnioskodawca dostarczając
    towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA w Polsce w
    ramach Spółki amerykańskiej będzie posiadał na terytorium Polski stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    Odnosząc się do przedmiotowej kwestii należy wskazać, że dla ujednolicenia stosowanych
    zasad dotyczących miejsca opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu
    definicja „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” została zawarta w
    rozporządzeniu 282/2011.
    Z części wstępnej (preambuły) - punkt (4) wynika, że podstawowym celem niniejszego
    rozporządzenia 282/2011 jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu
    VAT, poprzez określenie przepisów wykonawczych do dyrektywy 2006/112/WE, w
    szczególności w odniesieniu do podatników, dostawy towarów i świadczenia usług oraz

    miejsca transakcji podlegających opodatkowaniu. Zgodnie z zasadą proporcjonalności
    określoną w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej niniejsze rozporządzenie nie
    wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu. Przyjęcie rozporządzenia,
    jako wiążącego i mającego bezpośrednie zastosowanie we wszystkich państwach
    członkowskich, w sposób najpełniejszy zapewnia jednolite stosowanie.
    Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, że:
      Aby zapewnić jednolite stosowanie zasad dotyczących miejsca dokonania transakcji
      podlegających opodatkowaniu, należy wyjaśnić pojęcia, takie jak: siedziba
      działalności gospodarczej podatnika, stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej, stałe miejsce zamieszkania oraz zwykłe miejsce pobytu. Stosowanie
      możliwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteriów powinno ułatwić
      stosowanie tych pojęć w praktyce; należy przy tym uwzględniać orzecznictwo
      Trybunału Sprawiedliwości.
    W myśl art. 11 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Na użytek stosowania art. 44 dyrektywy 2006/112/WE „stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej” oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby
      działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego
      rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią
      strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu odbiór i
      wykorzystywanie usług świadczonych do własnych potrzeb tego stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Na użytek stosowania następujących artykułów stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne niż miejsce siedziby
      działalności gospodarczej podatnika, o którym mowa w art. 10 niniejszego
      rozporządzenia - które charakteryzuje się wystarczającą stałością oraz odpowiednią
      strukturą w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu
      świadczenie usług, które wykonuje:
        a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE;
        b) począwszy od 1 stycznia 2013 r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112
          /WE;
        c) do 31 grudnia 2014 r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE;
        d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE.
    Jak stanowi art. 11 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
      Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczający,
      by uznać, że podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Na podstawie art. 53 ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Na użytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE stałe miejsce prowadzenia
      działalności gospodarczej podatnika jest brane pod uwagę wyłącznie wtedy, gdy
      charakteryzuje się ono wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w
      zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umożliwić mu dokonanie dostawy
      towarów lub świadczenie usług, w których uczestniczy.
    Przy wykładni pojęcia „stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”, odwołując
    się do orzeczeń TSUE, należy wskazać, że o ww. miejscu można mówić jeżeli występuje
    odpowiednia struktura w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, niezbędna do
    prowadzenia działalności gospodarczej oraz istnieje pewna minimalna skala działalności
    gospodarczej, która pozwala na uznanie, że działalność podatnika w tym miejscu nie jest
    prowadzona w sposób okresowy, jak również działalność z tego miejsca jest prowadzona
    w sposób samodzielny w stosunku do działalności siedziby przedsiębiorstwa. W tym

    zakresie aktualne jest orzecznictwo TSUE, m.in. wyrok C-168/84 Gunter Berkholz, C-231/94
    Faaborg-Gelting Linien A/S, C-190/95 ARO Lease By, C-260/95 Commissioners of Customs
    and Excise v. DFDS A/S, C-390/96 Lease Plan Luxembourg SA, jak również C-605/12
    Welmory Sp. z o.o.
    Z uwagi na definicję stałego miejsca prowadzenia działalności wynikającą z
    przedmiotowego rozporządzenia 282/2011, jak również utrwalone orzecznictwo
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz orzecznictwo polskich sądów
    administracyjnych w powyższym zakresie, wymienić można kilka przesłanek, których
    zaistnienie powoduje, że można mówić o „stałym miejscu prowadzenia działalności”. Jak
    wynika z samej nazwy „stały”, to trwale związany z danym miejscem, nieprzenośny,
    niezmienny. Powyższe wskazuje, że stałe miejsce prowadzenia działalności
    charakteryzować się musi pewnym określonym stopniem zaangażowania, które pozwala
    na uznanie, że działalność prowadzona jest w tym miejscu nie w sposób przemijający, czy
    też okresowy. Konieczna jest zatem pewna określona minimalna skala działalności, która
    stanowi zewnętrzną oznakę, że działalność w tym miejscu prowadzona jest stale.
    Zaangażowanie, o którym mowa powinno również przybrać konkretny wymiar osobowo-
    rzeczowy, pozwalający na świadczenie usług w sposób niezależny. Innymi słowy, dla
    uznania, że określone miejsce prowadzenia działalności ma charakter stały, konieczne jest
    istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, który
    samodzielnie może świadczyć określone czynności. Taka osobowo-rzeczowa struktura w
    stałym miejscu prowadzenia działalności powinna występować w sposób stały, tzn.
    powtarzalny i nieprzemijający.
    Pojęcia stałego miejsca prowadzenia działalności nie sposób również rozpatrywać w
    oderwaniu od definicji działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z uwagi na wskazane w powołanym wyżej przepisie kryteria, stwierdzić należy, że podmiot
    posiada stałe miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, jeżeli przy
    wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w sposób zorganizowany
    oraz ciągły, prowadzi działalność, w ramach której dokonuje czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Przyjąć zatem należy, że infrastruktura techniczna i
    zaangażowanie osobowe musi pozostawać w ścisłym związku z dokonywaniem czynności
    podlegających opodatkowaniu. Zatem koniecznym dla uznania za stałe miejsce
    prowadzenia działalności jest to, aby to miejsce nie tylko wykorzystywało towary i usługi,
    lecz także samo mogło wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5
    ust. 1 ustawy. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania działalności podmiotu za stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu
    wystarczających środków sam podmiot świadczył usługi, czy też dokonywał dostaw
    towarów. Ważne również aby stworzona struktura działalności podmiotu miała możliwość
    odbioru i korzystania z usług dostarczonych na własne potrzeby.
    Jednocześnie do przyjęcia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w
    danym państwie nie jest konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i
    technicznego, podatnikowi musi jednak przysługiwać - na podstawie wymogu
    wystarczającej stałości miejsca działalności - porównywalna kontrola nad zapleczem
    personalnym i technicznym innego podmiotu, jak gdyby było ono jego własnym zapleczem.
    Na podstawie wymienionych przesłanek można uznać, że jeżeli dany podmiot posiada w
    danym państwie personel oraz strukturę (w tym infrastrukturę techniczną), cechującą się
    odpowiednią stałością, to posiada stałe miejsce prowadzenia działalności w tym państwie.

    Bez znaczenia pozostaje natomiast - co należy podkreślić - czy są to pracownicy
    zatrudnieni bezpośrednio przez ten podmiot, czy też „własna” infrastruktura.
    Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, że także korzystanie z zasobów ludzkich i
    technicznych innego podmiotu może prowadzić do powstania stałego miejsca
    prowadzenia działalności w innym kraju.
    Należy zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 3 czerwca 2021 r., w sprawie C-931/19 (Titanium),
    w którym Sąd uznał, że brak własnego personelu w kraju, w którym znajduje się
    wynajmowana przez podmiot nieruchomość, wyklucza uznanie posiadania przez
    wynajmującego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem
    nieruchomość, która nie ma żadnych zasobów ludzkich umożliwiających samodzielne
    działanie, w sposób oczywisty nie spełnia ustanowionych w orzecznictwie kryteriów
    uznania za stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej (...).
    Warto w tym miejscu przywołać także jeden z ostatnich wyroków TSUE w zakresie stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. W wyroku z 13 czerwca 2024 r. o sygn.
    C#533/22 TSUE orzekł, że „(...) nie można uznać, iż spółka będąca podatnikiem VAT,
    mająca siedzibę działalności gospodarczej w jednym państwie członkowskim, która
    korzysta z usług świadczonych przez spółkę mającą siedzibę w innym państwie
    członkowskim, posiada dla celów określenia miejsca świadczenia tych usług stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej w tym ostatnim państwie członkowskim, z tego
    tylko powodu, że obie spółki należą do tej samej grupy lub że spółki te są ze sobą
    związane umową o świadczenie usług (pkt 54).
    (...) spółka będąca podatnikiem VAT, mająca siedzibę działalności gospodarczej w jednym
    państwie członkowskim, która korzysta z usług świadczonych przez spółkę z siedzibą w
    innym państwie członkowskim, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej w tym ostatnim państwie członkowskim, jeżeli zaplecze personalne i
    techniczne, którym dysponuje ona w rzeczonym państwie członkowskim, nie jest odrębne
    od zaplecza, za pomocą którego świadczone są na jej rzecz usługi, lub jeżeli to zaplecze
    personalne i techniczne zapewnia jedynie wykonywanie czynności przygotowawczych lub
    pomocniczych (pkt 81)”.
    Ponadto należy wskazać, że orzeczenie NSA z 3 października 2019 r. (I FSK 980/17)
    porusza kwestię „samowystarczalności” stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej: „To, czy posiadane w danym miejscu siły i środki są odpowiednie, powinno
    być oceniane każdorazowo w kontekście konkretnych usług. Pamiętać bowiem należy, że
    owe siły i środki mają być odpowiednie do tego, aby umożliwić albo odbiór i wykorzystanie
    nabywanych usług, albo świadczenie usług. Innymi słowy, powinno być tak, że to ta
    właśnie struktura faktycznie konsumuje, zużywa usługi. Jeśli nie jest możliwe, aby dana
    struktura (z uwagi na swoje zaplecze personalne i techniczne) była w stanie skonsumować
    nabywane usługi, to należy ją uznać za niebędącą w tym przypadku stałym miejscem
    prowadzenia działalności. Odpowiednio - stałe miejsce prowadzenia działalności powinno
    mieć w dyspozycji takie siły i środki, aby było w stanie wyświadczyć usługi, które sprzedaje.
    Tylko wówczas w odniesieniu do sprzedawanych usług może być ono uznane za stałe
    miejsce prowadzenia działalności”.
    Mając na uwadze orzecznictwo TSUE, powyższe przepisy prawa oraz okoliczności
    rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że działalność Państwa Spółki realizowana w
    Polsce nie będzie spełniała przesłanki do uznania jej za stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Polski, bowiem nie będzie cechować się
    wystarczającą stałością oraz odpowiednią strukturą w zakresie zaplecza personalnego i
    technicznego. Ponadto nie można uznać, że działalność Spółki w Polsce będzie
    prowadzona w sposób samodzielny w stosunku do działalności głównej siedziby
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazano we wniosku działalność Spółki polega na dostarczaniu rządowi USA usług w
    zakresie budownictwa wojskowego i infrastruktury krytycznej. Spółce przyznano
    możliwość konkurowania i składania ofert w przetargach dotyczących m.in. obiektów

    budowlanych zlokalizowanych na terytorium Polski, a obecnie Spółka jest w trakcie
    przygotowywania ofert na wykonanie projektów (...) - samodzielny kontrakt budowlany na
    renowację trzech budynków oraz (...) - budowę (...) w (...). Prace, których dotyczą przetargi,
    odbywać się będą na terenie Polski, a w szczególności na terenie nieruchomości, którymi
    dysponują w Polsce siły zbrojne USA. Spółka będzie zawierała umowy bezpośrednio z
    Siłami Zbrojnymi USA w rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej
    podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. 2020 r. poz. 2153 i 2154). Spółka
    na terytorium Polski nie bierze i nie będzie brała udziału w przetargach komercyjnych.
    Przewidywany czas realizacji projektów wynosi około (...) lat.
    Wnioskodawca będzie posiadał na nieruchomościach, którymi dysponują w Polsce siły
    zbrojne USA, tymczasowy kontener do swojej dyspozycji. Ponadto Spółka rozważa
    otwarcie w Polsce biura w pierwszym kwartale 2025 roku, które będzie zlokalizowane w
    (...) i będzie służyć administracji przeprowadzanych w Polsce projektów. Spółka będzie
    dysponować biurem na podstawie umowy najmu lokalu. Biuro to będzie służyło
    wykonywaniu obowiązków zarządczych i administracyjnych na terenie Polski, spotkaniom
    z potencjalnymi podwykonawcami i dostawcami. W szczególności będą wykonywane tam
    prace związane z przygotowywaniem ofert i szacunków, a także współpracą z
    podwykonawcami i dostawcami w zakresie projektów świadczonych na rzecz sił zbrojnych
    USA. Czas otwarcia biura będzie uzależniony od czasu wygrania przetargu w Polsce.
    Odnośnie zaś posiadania zasobów osobowych należy wskazać, że obecnie Wnioskodawca
    posiada przedstawiciela w Polsce, którym jest Kierownik Regionalny i który reprezentuje
    Spółkę w Polsce. Kierownik Regionalny jest obecnie pracownikiem amerykańskiego
    podmiotu A. i przebywa w Polsce na stałe od stycznia 2025 r. Pracownik ten będzie
    poświęcał 100% swojego czasu w celu wsparcia misji obronnej USA oraz będzie objęty
    umową SOFA. W przyszłości, osoba ta będzie upoważniona do negocjowania umów w
    imieniu Spółki, choć należy zauważyć, że ramy i wymagania dotyczące umów
    opracowywane będą w USA, a przedstawiciel będzie zobowiązany działać na podstawie
    wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół wykonawczy. Spółka posiada
    wewnętrzną matrycę uprawnień dotyczącą tego, kto może zatwierdzać kontrakty. Kwoty
    od (...) do (...) USD mogą być zatwierdzane przez kierownika projektu. Kwoty od (...) do (...)
    USD mogą być zatwierdzane przez kierownika regionalnego. Kwoty od (...) do (...) USD
    mogą być zatwierdzane przez dyrektora operacyjnego. Wszystko powyżej (...) USD będzie
    zatwierdzane przez CEO. Polski Kierownik Regionalny będzie więc mógł zatwierdzać
    kontrakty o wartości od (...) do (...) USD.
    Pracownicy Wnioskodawcy, którzy posiadają paszport USA, będą przebywać na terenie
    Polski i wykonywać zlecenie dla rządu amerykańskiego w czasie wpierania kontraktu
    objętego umową SOFA na podstawie wiz wojskowych lub tzw. statusu SOFA. Zadania
    personelu amerykańskiego zatrudnionego przez Spółkę będą polegały głównie na
    zarządzaniu i nadzorze projektów (tj. kierownik projektu, inspektor nadzoru, kierownik ds.
    bezpieczeństwa, kierownik ds. jakości). Wyjątkiem mogą być usługi budowlane, które
    mogą wymagać od Spółki sprowadzenia wyspecjalizowanych amerykańskich ekspertów do
    wykonania niektórych instalacji, takich jak specjalistyczne okucia do drzwi.
    W kontekście posiadania zasobów osobowych należy także dodać, że do realizacji prac
    budowlanych i konstrukcyjnych w ramach Projektów, Spółka planuje zatrudnić także
    pracowników w Polsce. Pracownicy będą zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę. Ich
    obowiązki będą obejmować zarządzanie budową, zasobami ludzkimi. Część pracowników
    będzie dedykowana do czynności administracyjno-biurowych. W zależności od wolumenu
    i okresu obowiązywania przyznanych kontraktów z rządem USA, Spółka może
    potrzebować zatrudnienia niewielkiego zespołu wsparcia administracyjnego.
    Pracownicy, którzy przyjadą do Polski z USA, będą otrzymywać od Spółki miesięczny
    dodatek na pokrycie kosztów mieszkaniowych. Dodatkowo Spółka planuje udostępnienie
    pracownikom samochodów osobowych poprzez pokrycie miesięcznej opłaty w określonej

    wysokości. Alternatywnie, Spółka udostępni pracownikom w użytkowanie samochody,
    które będą przedmiotem najmu lub leasingu. Wszyscy pracownicy otrzymają telefon
    służbowy, a pracownicy biurowi, szczególnie ci wykonujący pracę w biurze Spółki w (...),
    otrzymają służbowy komputer.
    Większość prac będzie zlecana podwykonawcom. Samodzielne działania Spółki będą
    obejmowały: zatrudnianie lokalnej siły roboczej, organizację tymczasowego przeniesienia
    amerykańskiej siły roboczej do Polski, kupowanie towarów i usług bezpośrednio (a nie
    przez podwykonawcę) za pośrednictwem zespołu ds. zamówień z siedzibą w USA przy
    wsparciu lokalnego kierownika ds. zamówień i/lub kierownika regionalnego.
    Podwykonawcy będą odpowiedzialni głównie za materiały i robociznę związaną z budową.
    Prawie wszyscy pracownicy/sprzęt/narzędzia będą własnością polskich podwykonawców,
    z którymi Spółka zdecyduje się współpracować w przypadku wygrania przetargu.
    Podwykonawcy będą realizować każdy etap prac w zależności od zakresu, na który zostali
    zakontraktowani. Wyjątkiem są prace kierownicze i/lub specjalistyczne, które Spółka może
    wykonać samodzielnie w zależności od wymagań kontraktu. Spółka zakontraktuje polskich
    podwykonawców, którzy przy pomocy swoich narzędzi, sprzętu i personelu (pracowników
    fizycznych) wykonają prace budowalne. Większość prac będzie zlecana podwykonawcom,
    a tylko niektóre prace specjalistyczne będą zaś wykonywane bezpośrednio przez
    pracowników Spółki. Spółka będzie odpowiedzialna za oddanie ukończonego projektu
    siłom zbrojnym USA.
    Należy wskazać, że za „stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej” należy uznać
    każde miejsce inne niż siedziba działalności gospodarczej podatnika, jeżeli łącznie zostaną
    spełnione warunki: posiadania w tym miejscu zaplecza personalnego i technicznego,
    ponadto zaplecze to musi posiadać strukturę, która umożliwia odbiór i wykorzystanie
    nabywanych usług dla własnych potrzeb oraz musi charakteryzować się stałością. Przy
    czym dla istnienia stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej nie jest
    konieczne posiadanie własnego zaplecza personalnego i technicznego. Kryterium to
    można również uznać za spełnione w przypadku korzystania przez usługobiorcę z
    personelu i infrastruktury technicznej na podstawie zawartych umów np. najmu czy
    dzierżawy.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności nie można uznać, że działalność
    gospodarcza prowadzona w Polsce ma charakter stały, wyrażony w szczególności jako
    zamiar podatnika co do prowadzenia działalności z tego miejsca w sposób permanentny
    /długofalowy. Stałość prowadzonej działalności musi być odnoszona do czynnika czasu,
    czyli do długości okresu działalności, do jej zamierzonej lub faktycznej powtarzalności i
    systematyczności. Zamysłem podejmującego działalność gospodarczą na danym
    terytorium musi towarzyszyć zamiar prowadzenia działalności w sposób stały i
    nieprzemijający (ciągły, nieprzerwany, regularny, cykliczny). Ponadto dla uznania czy dany
    podmiot ma na terenie danego państwa członkowskiego stałe miejsce prowadzenia
    działalności decydujący jest fakt, że placówka (struktura) funkcjonująca przez określony
    czas charakteryzuje się wystarczającą stałością, a nie zasłała założona dla potrzeb
    przemijających (np. wybudowanie konkretnego obiektu).
    Analizując przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Spółka nie posiada stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ponieważ nie dysponuje zapleczem
    technicznym i osobowym. Co prawda Spółka wskazała, że planuje zatrudnić pracowników
    w Polsce, którzy będą zatrudnieni w oparciu o umowę o pracę, Spółka będzie także
    posiadała zaplecze techniczne m.in. w postaci wynajętej, na podstawie umowy najmu,
    powierzchni biurowej w celu prowadzenia działalności gospodarczej oraz zasobów
    rzeczowych w postaci telefonów i komputerów służbowych, które otrzymają pracownicy.
    Jednakże z opisu sprawy wynika, że większość prac wykonana będzie przez
    podwykonawców, natomiast Wnioskodawca będzie wykonywał przy pomocy
    zatrudnionych przez siebie pracowników jedynie czynności nadzoru nad projektem.
    Jedynie w przypadku specjalistycznych konstrukcji lub określonego typu usług, prace

    wykonywane będą przez personel amerykański. Istotnym jest fakt, że w przypadku
    zlecenia wykonania prac podwykonawcom Spółka nie będzie posiadała bezpośredniej
    kontroli nad ich zasobami osobowymi/rzeczowymi/technicznymi. Prawie wszyscy
    pracownicy/sprzęt/narzędzia będą własnością polskich podwykonawców, ponieważ
    Spółka będzie wykonywać przede wszystkim prace kierownicze i/lub specjalistyczne.
    Spółka będzie więc korzystać z zaplecza personalnego i technicznego swoich
    podwykonawców i trudno przyjąć, że zaplecze to dostępne jest dla Spółki jak własne.
    Dodatkowo należy zwrócić uwagę, że Spółka jasno określa, że Kierownik Regionalny, który
    jest przedstawicielem Spółki będzie upoważniony do negocjowania umów w jej imieniu.
    Jednak ramy i wymagania dot. umów opracowywane będą w USA, a przedstawiciel będzie
    zobowiązany działać na podstawie wytycznych ustanowionych przez amerykański zespół
    wykonawczy. Oznacza to, że najważniejsze decyzje związane z funkcjonowaniem
    przedsiębiorstwa, są realizowane na terenie USA.
    Podsumowując, w przedmiotowym przypadku aktywność Państwa Spółki na terytorium
    kraju, oraz posiadane na terytorium Polski zaplecze techniczne i osobowe, nie pozwala na
    przyjęcie że spełniacie Państwo kryteria do uznania, że na terenie naszego kraju Spółka
    posiada stałe miejsce prowadzenia działalności.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 4),
    że Spółka dostarczając towary, świadcząc usługi lub budując infrastrukturę na rzecz sił
    zbrojnych USA w Polsce w ramach Spółki amerykańskiej spełnia warunki do uznania
    posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce w rozumieniu
    ustawy o VAT jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego czy w przypadku, gdy Spółka będzie
    wykonywała usługi na terytorium Polski na rzecz sił zbrojnych USA, będzie przysługiwało
    jej prawo do zwolnienia z VAT poprzez zastosowanie stawki VAT 0% czy też usługi te jako
    wykonywane na rzecz podmiotu zagranicznego nie podlegają opodatkowaniu na
    terytorium Polski na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy VAT.
    Odpowiadając na Państwa wątpliwości należy wskazać, że zastosowanie odpowiedniej
    stawki podatku VAT do danej czynności ma miejsce jedynie w sytuacji gdy dana czynność
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. Z wniosku wynika, że
    będziecie Państwo świadczyć usługi na rzecz sił zbrojnych USA na terenie nieruchomości,
    które oddane są do ich dyspozycji na terytorium Polski. Usługi będą polegały na realizacji
    projektów budowlanych, tj. (...) - który jest kontraktem budowlanym na renowację trzech
    budynków oraz (...) - polegającym na budowie (...) w (...). Jak wskazuje opis sprawy
    nieruchomości zlokalizowane w (...) oraz (...) stanowią element centralny oraz niezbędny z
    punktu widzenia świadczonych usług. Świadczone przez Spółkę usługi mają na celu
    zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. Mając na uwadze
    przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku opisane we wniosku usługi
    budowalne realizowane przez Spółkę stanowią usługi związane z nieruchomością, o
    których mowa w art. 28e ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji miejscem
    świadczenia oraz opodatkowania ww. usług będzie miejsce położenia nieruchomości tj. w
    przedmiotowym przypadku terytorium Polski.
    Jeśli chodzi o podmiot zobowiązany do wykazania podatku VAT należnego z tytułu
    świadczonej usługi, to należy wskazać, że w przypadku gdy Spółka dokona rejestracji dla
    celów podatku VAT w Polsce to będzie ona zobowiązana do rozliczenia tego podatku
    zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym po spełnieniu
    odpowiednich warunków Spółka może zastosować stawkę podatku w wysokości 0%.
    Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

    Jednocześnie, zarówno w ustawie jak i w przepisach wykonawczych do ustawy,
    ustawodawca przewidział stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.
    W myśl art. 146d ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia w
      okresie, o którym mowa w art. 146aa, może obniżać stawki podatku do wysokości
      0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo
      dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki
      stosowania obniżonych stawek.
    W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2024 r. kwestie zastosowania stawki 0%
    VAT dla m.in. sił zbrojnych USA reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 9
    grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2670 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”.
    W myśl § 6 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia:
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów
      lub świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, o których mowa
      w art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
      Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w
      Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154), zwanej dalej
      „Umową o wzmocnionej współpracy obronnej”, przebywających na terytorium kraju,
      jeżeli towary lub usługi nabywane przez te siły lub na ich rzecz są przeznaczone do
      wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej
      usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 tej umowy, jeżeli siły te
      biorą udział we wspólnych działaniach obronnych.
    Zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 2 i 3 rozporządzenia:
      Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podmiot dokonujący dostawy towarów
      lub świadczący usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
      dany okres rozliczeniowy posiada:
      2) w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 7 - wypełnione odpowiednio
      świadectwo zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego, o którym mowa w
      załączniku do Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił
      zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie
      dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 817 i 818), dla tych towarów i usług;
      3) zamówienie dotyczące towarów lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których
      odnosi się świadectwo określone odpowiednio w pkt 1 i 2.
    W myśl § 6 ust. 7 rozporządzenia:
      Świadectwo, o którym mowa w ust. 2 pkt 2, wypełniają siły zbrojne Stanów
      Zjednoczonych, o których mowa w art. 2 lit. a Umowy o wzmocnionej współpracy
      obronnej, z tym że pole 4 tego świadectwa wypełnia Minister Obrony Narodowej
      Rzeczypospolitej Polskiej lub jego upoważniony przedstawiciel. Niewykorzystane pola
      świadectwa przekreśla się.
    Jak stanowi § 6 ust. 8 rozporządzenia:
      Wypełnienie pola 4 świadectwa, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, nie jest wymagane, w
      przypadku gdy Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej lub jego
      upoważniony przedstawiciel wyda pojedyncze poświadczenie, o którym mowa w art.
      2 ust. 2 lit. b Porozumienia wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej
      a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem

      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił
      zbrojnych Stanów Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      dotyczącego zwolnień podatkowych dla celów oficjalnych, podpisanego w Warszawie
      dnia 27 kwietnia 2015 r.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę na zapisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej,
    podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153) (zwanej dalej
    „Umową o współpracy”). Zgodnie z art. 2 lit. a, e i f Umowy o współpracy:
      Dla celów niniejszej Umowy o współpracy, wyrażenie:
        a) „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych,
          personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w
          tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej.
        e) „wykonawca kontraktowy” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił
          zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot
          posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom
          zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z
          siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
        f) „wykonawca kontraktowy USA” - oznacza osobę fizyczną, która nie jest
          obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na
          terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest
          zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na
          terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia
          usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi
          USA lub na ich rzecz.
    Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 19 ust. 1-4 Umowy o współpracy:
        1. Zwalnia się od podatku od towarów i usług (VAT), podatku akcyzowego lub
          podobnych podatków albo takich, które je zastąpią, towary importowane przez
          siły zbrojne USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku, o którym mowa w
          ustępie 1 Artykułu 21 niniejszej Umowy lub służące do zaopatrzenia ich
          wojskowej usługowej działalności wspierającej, o której mowa w Artykule 24
          niniejszej Umowy, pod warunkiem, że importowane towary są zgłaszane na
          zaświadczeniu określonym w Artykule XI ustęp 4 umowy NATO SOFA (obecnie
          formularz 302) i siły zbrojne USA są odbiorcą takich towarów. Zwolnienie
          stosuje się w chwili wwozu. Dla celów niniejszej Umowy import i eksport
          dotyczy także przemieszczania towarów z lub do jakiegokolwiek innego kraju, w
          tym z lub do krajów pozostających z Rzecząpospolitą Polską we wspólnym
          obszarze celnym, do lub z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
        2. Zwalnia się od podatku od towarów i usług, podatku akcyzowego lub podobnych
          podatków, opłat i należności albo takich, które je zastąpią towary i usługi
          nabywane przez siły zbrojne USA lub na ich rzecz w celach określonych w
          ustępie 1 niniejszego Artykułu. Zwolnienie stosuje się w chwili zakupu, jeśli
          transakcja jest potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA,
          który siły zbrojne USA przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu
          Rzeczypospolitej Polskiej. Ponadto w przypadku towarów akcyzowych
          zwolnienie z podatku akcyzowego w chwili sprzedaży ma zastosowanie
          wyłącznie, jeśli takie towary są nabywane ze składu podatkowego i transakcja
          jest potwierdzona dokumentem, o którym mowa powyżej. W pozostałych
          przypadkach zwolnienie realizowane jest poprzez zwrot podatku zapłaconego w
          danym kwartale. Zwrot jest dokonywany w terminie trzydziestu (30) dni od
          otrzymania przez organ podatkowy Rzeczypospolitej Polskiej wniosku o taki
          zwrot.

        3. Właściwe władze Rzeczypospolitej Polskiej otrzymają stosowny dokument,
          wydany przez siły zbrojne USA, zaświadczający, że towary i usługi, o których
          mowa odpowiednio w ustępach 1 i 2 niniejszego Artykułu, zostały wysłane,
          nabyte lub przeznaczone do użytku sił zbrojnych USA lub do zaopatrzenia ich
          wojskowej usługowej działalności wspierającej. Dokument taki może zawierać
          jedno potwierdzenie kontraktu w ramach którego wymagane jest wykonanie
          wielu dostaw.
        4. Procedury i formularze wymagane dla celów zwolnień określonych w ustępach 1
          i 2 niniejszego Artykułu, jak również jakiekolwiek ograniczenia w ilości dóbr, o ile
          będą mieć zastosowanie, zostaną określone w porozumieniu wykonawczym.
    Zgodnie z art. 2 Porozumienia Wykonawczego między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki do Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o statusie sił zbrojnych Stanów
    Zjednoczonych Ameryki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dotyczące zwolnień
    podatkowych dla celów oficjalnych z dnia 27 kwietnia 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 817)
    (dalej: „porozumienie”):
        1. Zwolnienie z podatków stosowane do towarów i usług nabytych przez siły
          zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na ich rzecz stosuje się w momencie
          sprzedaży, jeżeli transakcja została potwierdzona dokumentem wystawionym
          przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawionym dostawcy towarów
          lub usług. Jako "dokument" o którym mowa w artykule 18 ustęp 2 Umowy, siły
          zbrojne Stanów Zjednoczonych będą stosowały świadectwo zwolnienia z
          podatku VAT i podatku akcyzowego ("świadectwo"), którego wzór określa
          załącznik do niniejszego Porozumienia. Świadectwo będzie rozumiane
          wyłącznie jako potwierdzenie, że zostały spełnione warunki dla zwolnienia z
          podatku VAT i/lub podatku akcyzowego, określone w artykule 18 ustęp 2
          Umowy.
        2. Świadectwo wystawia się, zgodnie z następującą procedurą:
        a) Przedstawiciel sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych wypełnia i podpisuje
          świadectwo w dwóch egzemplarzach.
        b) Minister Obrony Narodowej Rzeczypospolitej Polskiej, upoważniony dowódca
          bazy wojskowej sił zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej lub jakikolwiek inny
          upoważniony przedstawiciel Ministra Obrony Narodowej Rzeczypospolitej
          Polskiej wypełniają odpowiednie pola świadectwa lub wydają pojedyncze
          poświadczenie ("poświadczenie").
      W drugim przypadku kopię poświadczenia dołącza do świadectwa przedstawiciel sił
      zbrojnych Stanów Zjednoczonych. Poświadczenie jest stosowane do:
        (i) wszelkich zakupów realizowanych w ramach umowy długoterminowej zawartej
          w formie pisemnej, której kopia jest przedstawiana osobie upoważnionej do
          wydania poświadczenia. Świadectwo zawiera odniesienie do umowy, której
          dotyczy.
        (ii) zakupów towarów, innych niż opodatkowane podatkiem akcyzowym.
          dokonywanych przy użyciu Karty Płatniczej Rządu Stanów Zjednoczonych. Siły
          zbrojne Stanów Zjednoczonych przedstawiają pełną listę osób zawierającą
          imiona i nazwiska oraz funkcję każdej osoby upoważnionej do posługiwania się
          kartą wraz z numerem przypisanej jej karty.
        c) Niewykorzystane pola świadectwa przekreśla się.

        3. Wszelkie kwestie uregulowane w artykule 35 ustęp 2 Umowy, dotyczące
          towarów i/lub usług nabytych przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub na
          ich rzecz mogą zostać kierowane do odpowiedniego podkomitetu Wspólnej
          Komisji.
    Z kolei art. 3 porozumienia stanowi:
        1. Jeżeli zwolnienie z podatków nie jest stosowane w momencie sprzedaży,
          właściwe organy podatkowe Rzeczypospolitej Polskiej („organy podatkowe”)
          zapewnią realizację zwolnienia poprzez zwrot zapłaconych podatków na
          wniosek sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych lub wykonawcy kontraktowego sił
          zbrojnych Stanów Zjednoczonych.
        2. Siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub wykonawcy kontraktowi sił zbrojnych
          Stanów Zjednoczonych powinni składać wnioski o zwrot podatku za okresy
          kwartalne do 25. dnia miesiąca następującego po zakończeniu danego
          kwartału. Jeżeli termin ten nie zostanie zachowany, siły zbrojne Stanów
          Zjednoczonych oraz organy podatkowe podejmą konsultacje w celu
          umożliwienia niezwłocznego zwrotu zapłaconych podatków.
    Mając na uwadze powyższe Organ w pierwszej kolejności zauważa, że zwolnienie od
    podatku od towarów i usług, które to towary i usługi będą nabywane przez siły zbrojne
    USA lub na ich rzecz do ich wyłącznego użytku służbowego, jest realizowane w dwóch
    formach. Pierwsza forma dotyczy sprzedaży, która to sprzedaż jest opodatkowana stawką
    0% VAT, druga forma zwolnienia jest natomiast realizowana poprzez zwrot podatku
    zapłaconego przy nabyciu towarów i usług, przez wyznaczonego naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Z powołanych przepisów wynika, że preferencja podatkowa w postaci stawki podatku w
    wysokości 0% ma zastosowanie tylko wtedy, gdy towary lub usługi są nabywane w imieniu
    i na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych i gdy są przeznaczone do wyłącznego
    użytku służbowego tych sił. Stawkę 0% stosuje się w chwili zakupu, jeśli transakcja jest
    potwierdzona dokumentem wydanym przez siły zbrojne USA, który siły zbrojne USA
    przedkładają odpowiedniemu organowi podatkowemu Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jednocześnie, podmiot dokonujący dostawy towarów (lub świadczący usługi) jest
    zobowiązany posiadać, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany
    okres rozliczeniowy, wypełnione odpowiednio świadectwo zwolnienia, o którym mowa w §
    6 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie
    obniżonych stawek podatku od towarów i usług, a także zamówienie dotyczące towarów
    lub usług (wraz z ich specyfikacją), do których odnosi się to świadectwo zwolnienia,
    wskazane § 6 ust. 2 pkt 3 tego rozporządzenia.
    Niespełnienie wszystkich warunków łącznie pozbawia podatnika dokonującego dostawy
    towarów lub świadczącego usługi nabywane przez siły zbrojne Stanów Zjednoczonych lub
    na ich rzecz prawa do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.
    Z wniosku wynika, że Spółka w ramach realizacji świadczenia związanego z budową
    infrastruktury będzie zawierała umowy bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA w
    rozumieniu art. 2 lit. a) Umowy o współpracy. Świadczenie to będzie podlegało
    opodatkowaniu na terytorium Polski, a obiekty powstałe w zawiązku z realizacją
    projektów, będą wykorzystywane m.in. przez siły zbrojne USA. Jak wskazała Spółka, przed
    upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy Spółka
    dokona należytej staranności, aby dysponować odpowiednio wypełnionym świadectwem
    zwolnienia z podatku VAT i podatku akcyzowego („świadectwo zwolnienia”), o którym
    mowa w § 6 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w
    sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług oraz zamówieniem dotyczącym
    towarów lub usług wykazanych w świadectwie zwolnienia wraz z ich specyfikacją, o którym
    mowa w ust. 2 pkt 3 tego rozporządzenia.

    Zatem należy stwierdzić, że skoro Spółka dokonując świadczeń na rzecz sił zbrojnych USA,
    wykorzystywanych do celów służbowych tych sił, będzie w posiadaniu ww. dokumentów,
    odnoszących się do transakcji realizowanych przez Spółkę, to zgodnie z § 6 ust. 1 pkt 7 w
    związku z § 6 ust. 2 Rozporządzenia będzie miała prawo do zastosowania stawki podatku
    0%.
    Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 (oznaczone we wniosku nr 3)
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 i 2 (oznaczone we wniosku
    nr 3 i 4) dotyczące podatku od towarów i usług. Natomiast odpowiedzi na pozostałe
    pytania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego
    od osób fizycznych zostaną udzielone odrębnymi rozstrzygnięciami.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.