Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.81.2022.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-13
Teza: w zakresie ustalenia: 1. czy środki pieniężne otrzymywane przez Dewelopera w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią w całości przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT, 2. czy środki pieniężne przekazane Inwestorowi przez Dewelopera z tytułu podziału zysku osiągniętego w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią koszty uzyskania przychodu Dewelopera w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; przedsięwzięcie-przedsięwzięcie wspólne; przychód; udział; wkład
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1\. czy środki pieniężne otrzymywane przez Dewelopera w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią w całości przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT,

2\. czy środki pieniężne przekazane Inwestorowi przez Dewelopera z tytułu podziału zysku osiągniętego w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią koszty uzyskania przychodu Dewelopera w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

S A. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Deweloper”) zawarł 27 czerwca 2019 r. z X sp. z o.o. (dalej jako: „Inwestor”) umowę inwestycyjną, której przedmiotem było ustalenie zasad objęcia przez Inwestora nowych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, a także zasad współpracy Wnioskodawcy i Inwestora przy realizacji gier komputerowych. W związku z zawarciem umowy inwestycyjnej, Wnioskodawca oraz Inwestor zawarli osiem umów o współpracy (dalej: „umowy projektowe”), dotyczących wyprodukowania i wydania gier komputerowych. W obecnym stanie faktycznym zrealizowany został jeden projekt dotyczący gry pod tytułem GSS, która została wydana, a także odniosła sukces rynkowy przynoszący zyski.

Deweloper oraz Inwestor (dalej łącznie: „Strony”), na mocy porozumienia z dnia 9 listopada 2021 r., podjęli decyzje o kontynuacji współpracy co do wydania kolejnych trzech z ośmiu gier określonych w umowach projektowych wspomnianych powyżej. Strony postanowiły również o rozwiązaniu za porozumieniem czterech z ośmiu wspomnianych umów projektowych. Deweloper oraz Inwestor na mocy porozumienia z dnia 9 listopada 2021 r. postanowili również, że Inwestorowi przysługiwać będzie prawo do uczestnictwa w kolejnych ośmiu nowych wspólnych projektach Dewelopera (nieobjętych ww. umowami projektowymi).

Warunki współpracy określone we wszystkich umowach projektowych zawartych pomiędzy Stronami (oraz w umowach projektowych, które mają zostać zawarte w przyszłości) przedstawiają się następująco:

\- Deweloper jest zobowiązany z należytą starannością i zarazem uprawniony do podejmowania, według własnego uznania, wszelkich działań prawnych i faktycznych, które zgodnie z jego wiedzą oraz doświadczeniem, będą prowadziły do realizacji i wydania Gry.

\- Gra ma zostać skomercjalizowana pod warunkiem spełnienia przez Dewelopera określonych kryteriów jakościowych, potwierdzonych uzyskaniem pozytywnych wyników we wszystkich testach jakościowych.

\- Inwestor zobowiązany jest do współfinansowania w określonym udziale procentowym, w formie bezzwrotnej wpłaty, kosztów produkcji i wydania Gry w ramach ustalonego w umowie projektowej kwoty budżetu projektu. Ponadto, Inwestor zobowiązany jest do wsparcia i współpracy z Deweloperem w realizacji produkcji Gry, poprzez:

a) współdziałanie z Deweloperem nie podejmując przy tym bezpośrednio lub pośrednio jakichkolwiek działań związanych z Grą, które mogłyby negatywnie wpłynąć na jej produkcje lub dystrybucje lub zagrozić ewentualnym wpływom z jej dystrybucji;

b) informowanie o zasadach rozliczeń między Deweloperem, a Inwestorem pod warunkiem uzyskania wcześniejszej akceptacji Dewelopera i uzgodnienia z Deweloperem treści informacji (komunikatów) oraz planowanych terminów i miejsc ich publikacji lub przekazania;

c) terminową realizację zobowiązania Inwestora do pokrycia jego części inwestycji.

\- Realizacja Gry zakłada na początku przygotowanie mock-upu, który byłby następnie zaprezentowany przy wykorzystaniu cyfrowej platformy S. W przypadku osiągnięcia odpowiedniego poziomu zainteresowania ostatecznych odbiorców Gry na cyfrowej platformie S., Strony podejmują zgodną decyzję o dalszych pracach nad Grą.

\- Inwestor zobowiązany jest następnie do pokrywania kosztów realizacji odpowiednich etapów („kamieni milowych”) produkcji Gry - przelewania na rachunek Dewelopera odpowiednich transz środków pieniężnych na realizacje Gry w oparciu o zrealizowane kamienie milowe.

\- W ramach prowadzonych prac, Deweloper zobowiązany jest do przedstawiania Inwestorowi w dowolnej formie (pisemnie, drogą elektroniczną lub ustnie) szczegółów dotyczących Gry, a konkretnie:

a) informacji dotyczących tematyki Gry;

b) informacji o przewidywanych terminach realizacji etapów Gry (kamieniach milowych);

c) przewidywanej wysokości budżetu realizacji Gry;

d) bieżących informacji o postępie prac nad Grą (nie rzadziej niż raz na dwa tygodnie).

Wszelkie kampanie marketingowe prowadzone są przez Dewelopera według jego własnego uznania przy wykorzystaniu wybranych kanałów i metod marketingowych w uzgodnieniu z podmiotem, który ma zostać przyszłym wydawcą Gry.

W przypadku przyszłych gier produkcja danego tytułu może zostać (wg decyzji Dewelopera) podzlecona przez Dewelopera podmiotowi zewnętrznemu. W takim przypadku Deweloper będzie sprawował nadzór nad produkcją.

Deweloperowi i Inwestorowi przysługuje na podstawie umów projektowych nieograniczone czasowo prawo do otrzymywania 50% Zysku.

Zysk w rozumieniu umów projektowych oznacza wszystkie przychody netto ze sprzedaży Gry pomniejszone o „Bezpośrednie Koszty” poniesione przez Dewelopera w związku z komercjalizacją i sprzedażą Gry. Zysk dotyczy przychodów z komercjalizacji Gry polegających na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również przychodów z reklam ulokowanych w ramach Gry lub w materiałach elektronicznych bezpośrednio z nią związanych. Z zastrzeżeniem powyższego, komercjalizacja danego projektu, w rozumieniu umów projektowych, nie dotyczy sprzedaży fizycznych produktów i świadczenia usług niepolegających na dostarczaniu treści cyfrowych, w szczególności sprzedaży ubrań, akcesoriów i gadżetów związanych z Grą. „Bezpośrednie Koszty” oznaczają łącznie udokumentowane, uzasadnione i celowe wydatki (wg standardu branży) poniesione przez Dewelopera w związku z produkcja, wydaniem, dystrybucją i promocją gry.

Zysk ma być wypłacany Inwestorowi co miesiąc, w terminie oznaczonym na stosownej fakturze, przy czym pierwszym miesiącem wypłaty zysku jest miesiąc następujący po ostatnim dniu miesiąca, w którym przypadł dzień wydania Gry. Wypłata zysku następuje w terminie 7 dni od dnia otrzymania faktury od Inwestora. Podstawą do wystawienia faktury są przekazywane Inwestorowi przez Dewelopera zestawienia przychodów i kosztów. Podkreślenia wymaga fakt, że umowy projektowe wyraźnie wyłączają wszelkie roszczenia Inwestora wobec majątkowych praw autorskich, praw zależnych, licencji lub innych praw, w tym praw własności przemysłowej do Gry lub jej części lub znaków towarowych dotyczących Gry. Inwestor oświadcza również w umowach projektowych, że jest świadomy specyfiki funkcjonowania rynku gier komputerowych oraz w pełni akceptuje ryzyko, iż Gra może nie osiągnąć zakładanych zysków, a Deweloper zastrzega, że nie zapewnia ani gwarantuje Inwestorowi, że Gra osiągnie zysk ani, że Inwestor uzyska kwotę, która pozwoli na całkowity lub częściowy zwrot poniesionych przez Inwestora kosztów współfinansowania Gry.

Ostatecznie strony poczyniły ustalenia, na podstawie których zysk jest i będzie wypłacany na podstawie noty obciążeniowej.

Deweloper wyraża zgodę na przedstawianie w materiałach marketingowych i finansowych Inwestora informacji o udziale Inwestora w Grze oraz o etapie realizacji Gry.

Zgodnie z warunkami umów projektowych zarówno kwoty wypłacane wzajemnie przez strony w aspekcie współfinansowania kosztów jak i wypłaty zysku miały być powiększone o należny podatek od towarów i usług na podstawie faktur wystawianych odpowiednio przez Dewelopera (współfinansowanie kosztów produkcji i wydania Gry przez Inwestora) oraz Inwestora (wypłata zysku przez Dewelopera).

Deweloper, zgodnie z umową projektową, wyprodukował grę pod tytułem GSS oraz otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z komercjalizacji tej gry polegającej na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców.

Deweloper produkuje i będzie produkował dalsze gry zgodnie z umowami projektowymi oraz dokonywał ich komercjalizacji w rozumieniu przedstawionym powyżej (zdarzenie przyszłe).

### Pytania

1\. Czy środki pieniężne otrzymywane przez Dewelopera w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią w całości przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT?

2\. Czy środki pieniężne przekazane Inwestorowi przez Dewelopera z tytułu podziału zysku osiągniętego w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią koszty uzyskania przychodu Dewelopera w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

Środki pieniężne otrzymywane przez Dewelopera w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią w całości przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Brzmienie ww. przepisu wskazuje jednoznacznie, iż wynagrodzenie otrzymywane w związku z komercjalizacją gier, wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi, powinno zostać przez Dewelopera rozpoznane jako przychód. Jednak, w związku z tym, iż Dewelopera i Inwestora łączy specyficzna relacja handlowa, Deweloper poddał analizie, czy w zaistniałym stanie faktycznym zastosowanie ma również art. 5 ust. 1 ustawy o CIT w zakresie w jakim odnosi się on do wspólnego przedsięwzięcia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W ocenie Dewelopera, powołany powyżej przepis nie ma zastosowania do środków pieniężnych otrzymywanych przez Dewelopera w związku z komercjalizacją gry GSS oraz nie będzie miał zastosowania w związku z komercjalizacją przyszłych gier wyprodukowanych na zasadach określonych w umowach projektowych.

W ocenie Dewelopera, na mocy Umowy inwestycyjnej, Porozumienia oraz umów projektowych, Strony nie realizują wspólnego przedsięwzięcia, a Deweloper świadczy na rzecz Inwestora jedynie określone w ww. umowach usługi. Zasady współpracy określone w umowach wskazują na wykonywanie działań na zlecenie Inwestora (tj. przygotowanie inwestycji, z której Inwestor będzie czerpał określone zyski). Inwestor pozostaje przy tym w pełni pasywny i oczekuje wyłącznie na osiągnięcie dodatniego wyniku finansowego.

Analizując umowne ustalenia stron dostrzec można, że Inwestor de facto jest jednym z beneficjentów realizowanych przez Dewelopera gier (w tym jednej ukończonej i wydanej oraz następnych w trakcie produkcji). Przede wszystkim w zamian za przekazanie środków pieniężnych Inwestor jest uprawniony do czerpania pożytków i korzyści z tytułu zrealizowanej inwestycji. Inwestor otrzymuje również poboczne świadczenie wzajemne w postaci przedstawiania w materiałach marketingowych i finansowych (Dewelopera i Inwestora) informacji o udziale Inwestora w produkcji gier oraz o etapach realizacji gier (pomimo, że Inwestor nie posiada autorskich praw majątkowych i tak czerpie korzyści z samego faktu udziału w inwestycji w sektorze kreatywnym i innowacyjnym).

Deweloper działa niejako na zlecenie Inwestora, także gdy na bieżąco informuje Inwestora o wszelkich zdarzeniach związanych z przesunięciem terminu realizacji gier.

Ponadto zgodnie z umowami projektowymi zysk do podziału Inwestorowi oblicza się dopiero na podstawie rozpoznanego przez Dewelopera przychodu netto osiągniętego w związku z realizacją gier.

Przeciwko przyjęciu, iż Deweloper i Inwestor realizują wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o CIT przemawia również fakt, iż w stosunku do podmiotów trzecich w związku z zakupami towarów i usług oraz sprzedażą licencji do gier Deweloper występuje (zgodnie z umowami z Inwestorem) jako samodzielny podmiot, nie zaś jako przedstawiciel np. konsorcjum.

O tym, iż stosunek prawny łączący Strony ma charakter zlecenia, świadczy ponadto, iż środki pieniężne Inwestor przekazuje Deweloperowi w transzach na realizację konkretnego kamienia milowego, co świadczy o tym, iż są one ściśle powiązane z „etapami” usługi realizowanej przez Dewelopera na rzecz Inwestora.

Przyjmując, iż Deweloper i Inwestor nie prowadzą wspólnego przedsięwzięcia, w ocenie Dewelopera przychód, który przynosi komercjalizacja gier, powinien być uznany w całości za przychód Dewelopera.

Ad. 2

Środki pieniężne przekazane Inwestorowi przez Dewelopera z tytułu podziału zysku osiągniętego w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią koszty uzyskania przychodu Dewelopera w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Gra GSS powstała w wyniku realizacji umowy projektowej z dnia 27 czerwca 2019 r. Komercjalizacja gry przynosi obecnie Deweloperowi przychody. Deweloper przewiduje, iż podobna sytuacja będzie miała miejsce z przyszłymi projektami realizowanymi na podstawie umów projektowych. Zgodnie z umowami projektowymi Deweloper zobowiązany jest wypłacić Inwestorowi połowę zysku jakie przynosi dystrybucja GSS oraz przyszłe gry. Ze względu na powyższe wypłata połowy zysków z gier stanowi, w ocenie Dewelopera, konieczny wydatek na to, aby Deweloper uzyskał wynagrodzenie ze sprzedaży licencji do GSS oraz dalszych gier.

Przy tym brzmienie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie wyklucza możliwości zakwalifikowania ww. wydatku jako kosztu uzyskania przychodu.

Wobec powyższego Deweloper stoi na stanowisku, iż wypłata zysku z gier stanowi koszt uzyskania przychodu Dewelopera.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.; dalej jako: „ustawa o CIT”), nie definiuje wspólnego przedsięwzięcia. Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów uczestników wspólnego przedsięwzięcia. Podatnikami podatku dochodowego są jego poszczególni uczestnicy, zgodnie z zasadą, określoną w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym,

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 5 ust. 1a ustawy o CIT,

przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

W myśl natomiast art. 5 ust. 2 ustawy o CIT,

zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Przepisy te ustalają nadrzędne zasady rozliczeń podatkowych dokonywanych między podmiotami biorącymi udział we wspólnym przedsięwzięciu.

Podkreślić należy, że przepis art. 5 ustawy podatkowej określa sposób podziału i opodatkowania przychodu ze źródeł przychodów będących źródłami wspólnymi dla więcej niż jednego podatnika, z wyjątkiem przychodów z udziału w spółce będącej osobą prawną. Ponieważ identyczne reguły dotyczą rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz zwolnień i ulg podatkowych, komentowany przepis w istocie ustanawia zasadę obliczania dochodu ze wspólnych źródeł przychodów oraz wymiaru podatku od tego dochodu. Przychody ze źródeł wspólnych opodatkowuje się osobno u każdego z podatników. Przychód z omawianych źródeł stanowi taką część przychodu wspólników ze wspólnego przedsięwzięcia, jaka odpowiada udziałowi podatnika. Ustalona w powyższy sposób suma przychodu podlega łączeniu z innymi, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach ogólnych, przychodami podatnika.

Ze wspólnym przedsięwzięciem mamy do czynienia w sytuacji, gdy kilka podmiotów decyduje się na realizację określonego celu i powstają między nimi takie więzi, które mają to umożliwić. To odróżnia wspólne przedsięwzięcie od relacji między wykonawcą a podwykonawcą. Ten ostatni realizuje bowiem tylko przydzielone mu zadanie, a cel jego działania nie jest tym samym, szerszym zakresowo celem przyświecającym generalnemu wykonawcy.

Cytowane przepisy wskazują, że określając wysokość przychodów podatkowych przypadających na Inwestora, jak również wysokość kosztów, podstawę opodatkowania i wysokość zobowiązania podatkowego, należy w pierwszym rzędzie kierować się zapisami Umowy inwestycyjnej i zawartymi w niej uregulowaniami w zakresie podziału zysku.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zawarł 27 czerwca 2019 r. z X sp. z o.o. (dalej jako: „Inwestor”) umowę inwestycyjna, której przedmiotem było ustalenie zasad objęcia przez Inwestora nowych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy, a także zasad współpracy Wnioskodawcy i Inwestora przy realizacji gier komputerowych. W związku z zawarciem umowy inwestycyjnej, Wnioskodawca oraz Inwestor zawarli osiem umów o współpracy (dalej: „umowy projektowe”), dotyczących wyprodukowania i wydania gier komputerowych. W obecnym stanie faktycznym zrealizowany został jeden projekt dotyczący gry pod tytułem GSS, która została wydana, a także odniosła sukces rynkowy przynoszący zyski.

Deweloper oraz Inwestor, na mocy porozumienia z dnia 9 listopada 2021 r., podjęli decyzje o kontynuacji współpracy co do wydania kolejnych trzech z ośmiu gier określonych w umowach projektowych wspomnianych powyżej. Strony postanowiły również o rozwiązaniu za porozumieniem czterech z ośmiu wspomnianych umów projektowych. Deweloper oraz Inwestor na mocy porozumienia z dnia 9 listopada 2021 r. postanowili również, że Inwestorowi przysługiwać będzie prawo do uczestnictwa w kolejnych ośmiu nowych wspólnych projektach Dewelopera (nieobjętych ww. umowami projektowymi).

Warunki współpracy określone we wszystkich umowach projektowych zawartych pomiędzy Stronami (oraz w umowach projektowych, które mają zostać zawarte w przyszłości) przedstawiają się następująco:

\- Deweloper jest zobowiązany z należytą starannością i zarazem uprawniony do podejmowania, według własnego uznania, wszelkich działań prawnych i faktycznych, które zgodnie z jego wiedzą oraz doświadczeniem, będą prowadziły do realizacji i wydania Gry.

\- Gra ma zostać skomercjalizowana pod warunkiem spełnienia przez Dewelopera określonych kryteriów jakościowych, potwierdzonych uzyskaniem pozytywnych wyników we wszystkich testach jakościowych.

\- Inwestor zobowiązany jest do współfinansowania w określonym udziale procentowym, w formie bezzwrotnej wpłaty, kosztów produkcji i wydania Gry w ramach ustalonego w umowie projektowej kwoty budżetu projektu. Ponadto, Inwestor zobowiązany jest do wsparcia i współpracy z Deweloperem w realizacji produkcji Gry, poprzez:

a) współdziałanie z Deweloperem nie podejmując przy tym bezpośrednio lub pośrednio jakichkolwiek działań związanych z Grą, które mogłyby negatywnie wpłynąć na jej produkcje lub dystrybucje lub zagrozić ewentualnym wpływom z jej dystrybucji;

b) informowanie o zasadach rozliczeń między Deweloperem, a Inwestorem pod warunkiem uzyskania wcześniejszej akceptacji Dewelopera i uzgodnienia z Deweloperem treści informacji (komunikatów) oraz planowanych terminów i miejsc ich publikacji lub przekazania;

c) terminową realizację zobowiązania Inwestora do pokrycia jego części inwestycji.

\- Realizacja Gry zakłada na początku przygotowanie mock-upu, który byłby następnie zaprezentowany przy wykorzystaniu cyfrowej platformy S. W przypadku osiągnięcia odpowiedniego poziomu zainteresowania ostatecznych odbiorców Gry na cyfrowej platformie S., Strony podejmują zgodną decyzję o dalszych pracach nad Grą.

\- Inwestor zobowiązany jest następnie do pokrywania kosztów realizacji odpowiednich etapów („kamieni milowych”) produkcji Gry - przelewania na rachunek Dewelopera odpowiednich transz środków pieniężnych na realizacje Gry w oparciu o zrealizowane kamienie milowe.

\- W ramach prowadzonych prac, Deweloper zobowiązany jest do przedstawiania Inwestorowi w dowolnej formie (pisemnie, drogą elektroniczną lub ustnie) szczegółów dotyczących Gry, a konkretnie:

a) informacji dotyczących tematyki Gry;

b) informacji o przewidywanych terminach realizacji etapów Gry (kamieniach milowych);

c) przewidywanej wysokości budżetu realizacji Gry;

d) bieżących informacji o postępie prac nad Grą (nie rzadziej niż raz na dwa tygodnie).

Wszelkie kampanie marketingowe prowadzone są przez Dewelopera według jego własnego uznania przy wykorzystaniu wybranych kanałów i metod marketingowych w uzgodnieniu z podmiotem, który ma zostać przyszłym wydawcą Gry.

W przypadku przyszłych gier produkcja danego tytułu może zostać (wg decyzji Dewelopera) podzlecona przez Dewelopera podmiotowi zewnętrznemu. W takim przypadku Deweloper będzie sprawował nadzór nad produkcją.

Deweloperowi i Inwestorowi przysługuje na podstawie umów projektowych nieograniczone czasowo prawo do otrzymywania 50% Zysku.

Zysk w rozumieniu umów projektowych oznacza wszystkie przychody netto ze sprzedaży Gry pomniejszone o „Bezpośrednie Koszty” poniesione przez Dewelopera w związku z komercjalizacją i sprzedażą Gry. Zysk dotyczy przychodów z komercjalizacji Gry polegających na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również przychodów z reklam ulokowanych w ramach Gry lub w materiałach elektronicznych bezpośrednio z nią związanych. Z zastrzeżeniem powyższego, komercjalizacja danego projektu, w rozumieniu umów projektowych, nie dotyczy sprzedaży fizycznych produktów i świadczenia usług niepolegających na dostarczaniu treści cyfrowych, w szczególności sprzedaży ubrań, akcesoriów i gadżetów związanych z Grą. „Bezpośrednie Koszty” oznaczają łącznie udokumentowane, uzasadnione i celowe wydatki (wg standardu branży) poniesione przez Dewelopera w związku z produkcja, wydaniem, dystrybucją i promocją gry.

Zysk ma być wypłacany Inwestorowi co miesiąc, w terminie oznaczonym na stosownej fakturze, przy czym pierwszym miesiącem wypłaty zysku jest miesiąc następujący po ostatnim dniu miesiąca, w którym przypadł dzień wydania Gry. Wypłata zysku następuje w terminie 7 dni od dnia otrzymania faktury od Inwestora. Podstawą do wystawienia faktury są przekazywane Inwestorowi przez Dewelopera zestawienia przychodów i kosztów.

Umowy projektowe wyłączają wszelkie roszczenia Inwestora wobec majątkowych praw autorskich, praw zależnych, licencji lub innych praw, w tym praw własności przemysłowej do Gry lub jej części lub znaków towarowych dotyczących Gry. Inwestor oświadcza również w umowach projektowych, że jest świadomy specyfiki funkcjonowania rynku gier komputerowych oraz w pełni akceptuje ryzyko, iż Gra może nie osiągnąć zakładanych zysków, a Deweloper zastrzega, że nie zapewnia ani gwarantuje Inwestorowi, że Gra osiągnie zysk ani, że Inwestor uzyska kwotę, która pozwoli na całkowity lub częściowy zwrot poniesionych przez Inwestora kosztów współfinansowania Gry.

Ostatecznie strony poczyniły ustalenia, na podstawie których zysk jest i będzie wypłacany na podstawie noty obciążeniowej.

Deweloper wyraża zgodę na przedstawianie w materiałach marketingowych i finansowych Inwestora informacji o udziale Inwestora w Grze oraz o etapie realizacji Gry.

Deweloper, zgodnie z umową projektową, wyprodukował grę pod tytułem GSS oraz otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie wynikające z komercjalizacji tej gry polegającej na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców.

Deweloper produkuje i będzie produkował dalsze gry zgodnie z umowami projektowymi oraz dokonywał ich komercjalizacji w rozumieniu przedstawionym powyżej (zdarzenie przyszłe).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia:

1\. czy środki pieniężne otrzymywane przez Dewelopera w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią w całości przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1) ustawy o CIT,

2\. czy środki pieniężne przekazane Inwestorowi przez Dewelopera z tytułu podziału zysku osiągniętego w związku z komercjalizacją gier wytworzonych zgodnie z umowami projektowymi zawartymi przez Dewelopera i Inwestora, polegającą na odpłatnej dystrybucji/sprzedaży/licencjonowaniu treści cyfrowych (w tym na nośnikach fizycznych), jak również uzyskiwaniu wynagrodzenia od reklamodawców, stanowią koszty uzyskania przychodu Dewelopera w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania Wnioskodawcy i Inwestora uznać należy, za wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu art. 5 ustawy o CIT. W zawartej umowie jej strony jednoznacznie określiły bowiem wzajemne prawa i obowiązki, w tym w szczególności wkład Inwestora jak również sposób udziału w wygenerowanym w ramach przedsięwzięcia zysku.

Zatem, skoro Wnioskodawca i Inwestor ustalili w Umowie inwestycyjnej, że każdy z nich posiada prawo do określonego Udziału w zysku (50%), to powyższe postanowienie jest wiążące przy ustalaniu udziału Dewelopera i Inwestora w przychodach i kosztach dla potrzeb art. 5 ustawy o CIT. W konsekwencji, jest to też postanowienie wiążące dla celów ustalenia wysokości przychodów podatkowych po stronie Wnioskodawcy z tytułu jego Udziału w inwestycji - jak również wysokości kosztów, podstawy opodatkowania oraz wysokości zobowiązania podatkowego z tego tytułu.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że skoro działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy stanowi wspólne przedsięwzięcie, o którym mowa w art. 5 ustawy o CIT, to tym samym przychodami i kosztami uzyskania przychodów Wnioskodawcy są wyłącznie przychody i koszty wynikające z jego udziału we wspólnym przedsięwzięciu (50%). Tym samym środki otrzymane od Inwestora nie stanowią przychodu podatkowego Wnioskodawcy, lecz w istocie wkład tego Inwestora we wspólne przedsięwzięcie.

W konsekwencji część kosztów dotycząca przychodów należnych Inwestorowi nie dotyczy przychodów osiągniętych przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie nie może stanowić kosztu Wnioskodawcy; koszty te bowiem pozostają bez związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (są one związane z działalnością gospodarczą Inwestora). Powyższe wyklucza również możliwość uznania kwot pieniężnych przekazanych Inwestorowi (o których mowa w pytaniu Nr 2) za koszt podatkowy Wnioskodawcy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).