Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-738/10-6/LK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-10-26
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń na rzecz i w imieniu Spółki R…(Europe) z siedzibą na Gibraltarze.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi ubezpieczeniowe; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2010 r. (data wpływu 28.07.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13.09.2010 r. (data wpływu 17.09.2010 r.) na wezwanie z dnia 07.09.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.07.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13.09.2010 r. (data wpływu 17.09.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP3/443-738/10-4/LK z dnia 07.09.2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka Sp. z o.o. z siedzibą w świadczy usługi pośrednictwa finansowego związanego z Produktem Ubezpieczeniowym (długoterminowe ubezpieczenie na życie) na rzecz i w imieniu Spółki R… (Europe) (zarejestrowana pod nr. …), z siedzibą w lokalu …Gibraltar na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług. Spółka … Sp. z o.o. posiada wpis do rejestru KNF pośredników ubezpieczeniowych zezwalającego na prowadzenie działalności w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. Spółka R…(Europe), będąca Ubezpieczycielem, prowadzi w Polsce działalność ubezpieczeniową skierowaną do klientów indywidualnych, za pośrednictwem Spółki Sp. z o.o., na podstawie zezwolenia wydanego przez Komisję Nadzoru Finansowego Gibraltaru (Gibraltar Financial Seryices Commission ) zgodnie z ustawą o podmiotach Prowadzących Działalność Ubezpieczeniową z roku 1987 (lnsurance Companies Act 1987 of Gibraltar) oraz w związku z Notyfikowaniem w Polsce, w dniu 05.02.2009 Zakładu Ubezpieczeń posiadającego Siedzibę na terytorium wchodzącego w skład Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) będącego stroną Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EEA), Spółka R…(Europe) może prowadzić działalność ubezpieczeniową na terenie Polski.

Spółka Sp. z o.o. jako tzw. Agent ubezpieczeniowy (zwany dalej Agentem) świadczy w imieniu i na rzecz Spółki R… (Europe) - Ubezpieczyciela, działania w wymiarze finansowym i administracyjnym zgodnie z zawartą pomiędzy stronami umową o świadczenie usług.

Czynności, które Agent podejmie na rzecz Ubezpieczyciela w celu umożliwienia Ubezpieczycielowi prowadzenie działalności ubezpieczeniowej na terenie Polski oraz w Unii Europejskiej w odniesieniu do Produktu Ubezpieczyciela obejmują wyłącznie:

1.  Usługi pośrednictwa Finansowego w zakresie ubezpieczeń:

1.1 Usługi marketingowe i sprzedaż produktu.

1.2 Usługi związane z planowaniem mediów i inicjatyw marketingowych w obszarach wskazanych przez Ubezpieczyciela dla obopólnej korzyści Agenta oraz Ubezpieczyciela.

1.  Usługi Administracyjne:

2.1 Administrowanie Polisami.

2.2 Pobór składek ubezpieczeniowych i obsługa kont z tym związanych.

2.3 Obsługa oraz administrowanie wszelkich spraw oraz roszczeń wynikających z danego produktu w zakresie warunków danego produktu zgodnie z wytycznymi Ubezpieczyciela w normach obowiązującego prawa. Ubezpieczyciel ma prawo w każdym momencie, po uprzednim powiadomieniu Agenta, przejąć obsługę tych spraw oraz wszelkich wynikających roszczeń. Agent będzie współpracował w zakresie otrzymanych instrukcji od Ubezpieczyciela.

1.  Zgoda na wykonywanie powyższych usług oraz jakichkolwiek innych usług/czynności zgodnych z powyższymi, za pisemną zgodą Ubezpieczyciela.

Za wyżej wymienione czynności wymienione w punkcie I (Usługi pośrednictwa Finansowego w zakresie ubezpieczeń) Spółka Sp. z o.o. - Agent otrzymuje od Spółki R… (Europe) — Ubezpieczyciela, wynagrodzenie prowizyjne, ściśle i bezpośrednio związane ze sprzedażą wynikającą z usług wymienionych w punkcie 1.

Za usługi wyżej wymienione w punkcie 2 (Usługi Administracyjne ) Spółka Sp. z o.o. - Agent otrzymuje od Spółki R…(Europe) — Ubezpieczyciela, wynagrodzenie stałe za wykonywane usługi.

Istotnym jest, że wyróżniająca część przychodów pochodzi z tytułu usług pośrednictwa finansowego (prowizje) powiązanych ze sprzedażą Produktu — długoterminowe ubezpieczenie na życie.

Ponadto istotnym jest, że zgodnie z umową wiążącą Spółka Sp. z o.o oraz Spółka R…podpisywanie umów ubezpieczenia i kontrola nad nimi pozostaje wyłączną kompetencją Spółki R…- Ubezpieczyciela, który nie udziela Sp. z o.o - Agentowi pełnomocnictw do zawierania umów ubezpieczania i Sp. z o.o nie jest upoważniony do wprowadzania poprawek i akceptowania zmian dotyczących działalności Ubezpieczyciela wykraczających poza ramy wyznaczone przez Ubezpieczyciela.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W związku z faktem, iż Sp. z o.o — Agent, ponosi koszty powiększone o wartość podatku od wartości dodanej VAT związane z działalnością ubezpieczeniową prowadzoną przez Spółkę w imieniu i na rzecz Spółki R…(Europe) Ubezpieczyciela, którego siedziba jest poza terytorium Wspólnoty Europejskiej, Spółka Sp. z o.o. zadaje pytanie czy zgodnie z art. 86 ust. 9 ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług finansowych/ubezpieczeniowych świadczonych w imieniu i na rzecz Spółki R… (Europe)— będącej Ubezpieczycielem z siedzibą poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług finansowych w imieniu na rzecz Spółki R…(Europe) — będącej Ubezpieczycielem gdyż miejscem świadczenia (opodatkowania) tych usług jest terytorium państwa trzeciego — Gibraltar.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1. w zw. z poz. 3 złącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 zwolnione są od podatku usługi pośrednictwa finansowego (PKWIU ex 65-67), ze wskazanymi enumeratywnie w tym załączniku ośmioma wyłączenia które podlegają opodatkowaniu. Nabycie towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności pośrednictwa finansowego, które są zwolnione od podatku VAT, nie daje podatnikowi świadczącemu te usługi — co do zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 — prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług. Podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, zapisanym w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Warunek ten dotyczy również usług, które są świadczone poza terytorium kraju, bowiem w ich przypadku prawo do odliczenia przysługuje, gdy w razie wykonywania ich w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia na zasadach ogólnych.

Istnieje jednak pewna grupa czynności, w przypadku świadczenia, których poza terytorium kraju, dają one prawa do odliczenia, mimo że świadczone w kraju byłyby czynnościami zwolnionymi niedającymi w związku z tym prawa do odliczenia. Do grupy tej zaliczają się usługi finansowe i ubezpieczeni świadczone przez Spółkę Sp. z o.o. w imieniu i na rzecz Spółki R… (Europe) z siedzibą spoza terytorium Wspólnoty Europejskiej (terytorium państwa trzeciego - Gibraltar)

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia kwoty ku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku jeżeli podatnik wykonuje na terytorium kraju ściśle określone w tym przepisie czynności ubezpieczeniowe, finansowe, bankowe, jeżeli miejscem ich świadczenia (opodatkowania) zgodnie z art. 28b lub 28l ustawy VAT jest terytorium państwa trzeciego (czyli terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty Europejskiej), wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od importowanych lub nabytych towarów i usług dotyczących tychże usług pośrednictwa finansowego/ubezpieczeniowego np. w przypadku podatku naliczonego od zakupu w kraju sprzętów, najmu lokali, itp. związanych z usługami ubezpieczeniowymi na rzecz podmiotu spoza Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z art. 86 ust. 9 ustawy VAT Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju:

1.  transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych;
2.  udzielania i pośrednictwa w udzieleniu kredytu oraz zarządzania kredytem przez kredytodawcę;
3.  pośrednictwa lub wszelkich działań w zakresie gwarancji kredytowych lub jakiegokolwiek innego zabezpieczenia pieniędzy oraz zarządzania gwarancjami kredytowymi z kredytodawcę;
4.  transakcji, w tym pośrednictwa, dotyczących rachunków terminowych i bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem inkasa należności i factoringu;
5.  transakcji, w tym pośrednictwa dotyczącego walut, banknotów i monet używanych jako prawne środki płatnicze, z wyłączeniem przedmiotów kolekcjonerskich; przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się monety ze złota, srebra oraz innych metali lub banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy, a także monety o wartości numizmatycznej;
6.  transakcji, w tym pośrednictwa, z wyłączeniem zarządzania i przechowywania, których przedmiotem są akcje, udziały w Spółkach i stowarzyszeniach, obligacje i inne papiery wartościowe, z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz następujących praw lub papierów wartościowych:

1.  prawa do określonego udziału w nieruchomości,
2.  praw rzeczowych dających ich posiadaczowi prawo użytkowania w stosunku do nieruchomości, wnioskodawcy przyporządkowane do pytania (pytań) przedstawionego w poz.
3.  udziałów lub akcji, dających ich posiadaczowi prawo własności lub użytkowania w stosunku do nieruchomości lub jej części

– w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

W związku z faktem, że Spólka Sp. z o.o. — Agent wykonuje na terytorium Polski Usługi pośrednictwa Finansowego w zakresie ubezpieczeń w imieniu i na rzecz Spółki R… Europe) — Ubezpieczyciela, Spółka stoi na stanowisku, że zgodnie z Art. 86 ust. 9 Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług związanych z usługami pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń, które nabywa w celu wygenerowania przychodu wynikającego z prowizji od Spółki R…(Europe)— Ubezpieczyciela, który posiada siedzibę poza terytorium Wspólnoty Europejskiej (terytorium Państwa trzeciego) ponieważ miejscem dostaw (opodatkowania) tych usług jest terytorium Państwa trzeciego - Gibraltar.

Przepis art. 86 ust. 9 ustawy VAT odpowiada regulacji art. 169 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE który z kolei odnosi się do transakcji zwolnionych wymienionych w art. 135 (1)(a) do (f) Regulacja Dyrektywy przewiduje ze podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane do tych transakcji, a Nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą Europejską lub w przypadku gdy transakcje te są bezpośrednio związane z towarami, które mają być przedmiotem eksportu poza terytorium Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie bowiem z przepisami art. 169 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE poza prawem do odliczenia o którym mowa w art. 168 podatnik ma prawo do odliczenia VAT określonego w tym artykule jeżeli towary usługi są wykorzystywane do następujących celów:

1.  transakcji podatnika związanych z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi dokonywanych poza terytorium państwa członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony w odniesieniu, do których VAT podlegałby odliczeniu gdyby zostały one dokonane na terytorium tego państwa członkowskiego;
2.  transakcji podatnika, które są zwolnione zgodnie z art. 138, 142 i 144 art. 146, 149 art. 151, 152, 153 i 156 art. 157 ust. 1 lit. b) oraz art. 158-161 i art. 164
3.  transakcji podatnika które są zwolnione zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. a)-f) jeżeli nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą Europejską lub jeżeli transakcje te są bezpośrednio związane z towarami które mają być przedmiotem eksportu poza Wspólnotę Europejską 11.12.2006 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 347/3528.

Zgodnie z art. 135 Dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

1.  transakcje ubezpieczeniowe i reasekuracyjne wraz z usługami pokrewnymi świadczonymi przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych,
2.  udzielanie kredytów i pośrednictwo kredytowe oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę,
3.  pośrednictwo lub wszelkie działania w zakresie gwarancji kredytowych poręczeń i wszelkich innych zabezpieczeń i gwarancji oraz zarządzanie gwarancjami kredytowymi przez kredytodawcę,
4.  transakcje łącznie z pośrednictwem dotyczące rachunków depozytowych rachunków bieżących płatności przelewów długów czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych z wyłączeniem windykacji należności,
5.  transakcje łącznie z pośrednictwem dotyczące walut banknotów i monet używanych jako prawny środki płatniczy z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi za które uważa się monety L 347/28 PL Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej 11.12. 2006 ze złota, srebra lub innych metali jak również banknoty które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które przedstawiają wartość numizmatyczną,
6.  transakcje łącznie z pośrednictwem jednakże z wyłączeniem przechowywania i zarządzania których przedmiotem są akcje, udziały w Spółkach lub związkach, obligacje inne papiery wartościowe z wyłączeniem dokumentów ustanawiających tytuł prawny do towarów oraz praw lub papierów wartościowych o których mowa w art. 15 ust. 2;
7.  zarządzanie specjalnymi funduszami inwestycyjnymi, określonymi przez państwa członkowskie,
8.  dostawcza cenę równą wartości nominalnej, znaczków pocztowych ważnych w obrocie pocztowym na terytorium danego państwa znaczków skarbowych i innych podobnych znaczków,
9.  zakłady, loterie i inne gry losowe lub hazardowe, z zastrzeżeniem warunków i ograniczeń określanych przez każde państwo członkowskie,
10.  dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, inne niż dostawy o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. a),
11.  dostawy terenów niezabudowanych, innych niż dostawy terenów budowlanych o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b),
12.  dzierżawę i wynajem nieruchomości.

Powyższy przepis Dyrektywy wprowadza uprawnienia dla podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej, w przypadku, gdy towary oraz usługi wykorzystywane są do pewnych wymienionych przez ustawodawcę wspólnotowego celów. Podatnik może odliczyć podatek od wartości dodanej w przypadku gdy towary i usługi wykorzystywane są do transakcji zwolnionych zgodnie z zasadami określonymi w powyższej dyrektywie jeżeli między innymi nabywca ma siedzibę poza Wspólnotą Europejską. na podstawie powyższych regulacji Spólka Sp. z o.o. stoi na stanowisku że ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z świadczonymi usługami finansowymi/ubezpieczeniowymi, gdyż świadczy je na rzecz i w imieniu Spółki R…(Europe) – ubezpieczyciela z siedzibą w Gibraltarze, terytorium niebedącego członkiem wspólnoty Europejskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązującej od 01 stycznia 2010 r., zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ww. ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Według definicji legalnej zawartej w art. 2 pkt 4 ww. ustawy, przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty, z tym że na potrzeby stosowania tej ustawy Gibraltar traktuje się jako wyłączone z terytorium Wspólnoty Europejskiej (art. 2 pkt 3 lit. c) ww. ustawy). Z kolei przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty (art. 2 pkt 5 ww. ustawy).

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Art. 8 ust. 3 ustawy stanowi, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (…).

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy świadczy usługi pośrednictwa finansowego związanego z Produktem Ubezpieczeniowym (długoterminowe ubezpieczenie na życie) na rzecz i w imieniu Spółki z siedzibą na Gibraltarze.

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, które generują podatek należny. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Powyższa zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, czyli w przypadku wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 86 ust. 9 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą transakcji ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, w tym świadczonych przez brokerów ubezpieczeniowych i agentów ubezpieczeniowych, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 28b lub art. 28l, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie z brzmieniem wyżej powołanego przepisu aby podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług dotyczących transakcji ubezpieczeniowych miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 28b lub art. 28l, musi być terytorium państwa trzeciego.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W świetle powyższego istotnym jest ustalenie statusu usługobiorcy, na rzecz którego świadczona jest usługa. Usługi świadczone na rzecz podmiotów wymienionych w art. 28a są to m.in. czynności wykonywane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ustawy o VAT lub działalność gospodarczą o podobnym charakterze prowadzoną na terenie innego niż Polska kraju.

A contrario podmioty nie spełniające definicji zawartej w art. 28a ustawy nie są uważane za podatników dla celów określenia miejsca świadczenia usług.

Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę.

W myśl art. 28b ust. 2 ustawy, w przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności.

Natomiast zgodnie z art. 28l pkt 5 ustawy, w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, mających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu poza terytorium Wspólnoty, usług bankowych, finansowych, ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub miejsce zwykłego pobytu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowe usługi ubezpieczenia Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki mającej siedzibę na Gibraltarze tj. na terytorium państwa trzeciego. Miejscem świadczenia tej usługi, zgodnie z cyt. wyżej art. 28b ustawy, jest terytorium tego państwa. Zatem warunek do uzyskania prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 9 ustawy jest spełniony. Należy jednak mieć na uwadze, iż Wnioskodawca musi posiadać dodatkowo dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku ze świadczeniem przedmiotowych usług.

Reasumując Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług wykorzystywanych do świadczenia usług pośrednictwa finansowego w zakresie ubezpieczeń na rzecz i w imieniu Spółki R…(Europe) z siedzibą na Gibraltarze.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.