Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.142.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box)
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8
    kwietnia 2025 r. (wpływ 8 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.
    Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą
    na pracach projektowych od 1 czerwca 2022 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem
    tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego – projektu
    Oprogramowania (dalej Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania
    Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą (...) danego systemu.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły
    się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody
    umów.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał
    stworzenia lub rozwoju Projektu:
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał:
    1. Rozwoju oprogramowania: Wdrożenie (...) i (...) modelu danych dla branży (...) –
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie do centralizacji i analizy danych
    marketingowych oraz analitycznych dla klienta z branży (...), działającego w (...) krajach.
    W ramach projektu stworzono i wdrożono (...) dostosowany do specyfikacji (...),
    umożliwiający integrację danych z różnych źródeł. Oprogramowanie obejmuje
    funkcjonalności takie jak śledzenie zdarzeń w (...), zarządzanie tagami marketingowymi
    w (...)oraz agregację danych w modelu stworzonym w (...) jako data (...).

    Dodatkowo, w projekcie zaprojektowano i rozwinięto architekturę trackingową dla
    systemu do tworzenia kampanii marketingowych, z którego korzystają zespoły
    marketingowe klienta w (...) krajach. Architektura ta wspiera śledzenie i raportowanie
    skuteczności kampanii prowadzonych na platformach mobilnych i desktopowych,
    zapewniając integrację z lokalnymi systemami reklamowymi.
    Projekt zakładał również opracowanie procesu (...), który integruje dane z wielu
    systemów, przekształca je z użyciem niestandardowych zapytań (...) i ładuje do (...) w
    celu analizy. Całość została stworzona z użyciem (...).
    2. Rozwoju oprogramowania: Refaktoryzacja bazy danych w (...) dla branży (...) –
    Wnioskodawca rozwija oprogramowanie optymalizujące struktury danych w chmurze
    dla klienta z branży (...). Projekt obejmował refaktoryzację istniejącej bazy danych w (...)
    poprzez optymalizację struktury tabel, eliminację nadmiarowych operacji oraz poprawę
    wydajności logiki zapytań (...). Wdrożono mechanizmy partycjonowania i klastrowania
    danych, co zwiększyło efektywność operacji analitycznych oraz zmniejszyło koszty
    obliczeniowe.
    Oprogramowanie wspiera zespoły analityczne w szybszym przetwarzaniu danych,
    umożliwiając bardziej responsywne raportowanie. Projekt został zrealizowany z
    wykorzystaniem technologii (...) i języka (...), z uwzględnieniem najlepszych praktyk
    optymalizacji chmurowej.
    3. Tworzenia oprogramowania: Wdrożenie (...) i marketingowego data (...) dla branży
    energetycznej (...) – Wnioskodawca stworzył oprogramowanie wspierające działania
    analityczne i marketingowe na platformie (...), która umożliwia firmom poznawanie,
    projektowanie oraz zakup produktów termoizolacyjnych. Projekt obejmował wdrożenie
    (...) dostosowanego do specyfikacji (...) i (...), co pozwoliło na szczegółowe śledzenie
    interakcji użytkowników na stronie, w tym procesów projektowania i zakupu
    produktów. Dodatkowo opracowano procesy (...), które integrują dane z narzędzi
    marketingowych takich jak (...), (...), a następnie przekształcają i przechowują je w (...),
    stanowiącym centralne repozytorium danych. Wnioskodawca stworzył również (...)
    model danych w (...) z użyciem (...), umożliwiający automatyczne przetwarzanie danych i
    kalkulację kluczowych wskaźników biznesowych (...), takich jak współczynnik konwersji
    czy efektywność kampanii. Całość została zoptymalizowana w celu dostarczenia
    intuicyjnych raportów wspierających zespoły marketingowe i sprzedażowe w
    podejmowaniu decyzji. Oprogramowanie zostało stworzone z wykorzystaniem
    technologii takich jak (...) oraz języków programowania(...), co pozwoliło na skuteczne
    wsparcie działań klienta w branży energetycznej.
    4. Tworzenia oprogramowania: Wdrożenie (...) i architektury śledzenia dla branży
    medycznej, Tworzenie oprogramowania: Wdrożenie (...), architektury śledzenia oraz
    systemu anonimizacji danych dla branży medycznej – Wnioskodawca stworzył
    oprogramowanie wspierające zbieranie i analizę danych w branży medycznej.
    Oprogramowanie obejmuje projektowanie i implementację (...), który integruje dane
    analityczne i marketingowe ze stron internetowych oraz aplikacji klienta, pozwalając na
    ich przesyłanie do systemów takich jak (...)oraz narzędzi marketingowych. W ramach
    projektu zaprojektowano i wdrożono również hurtownię danych w (...), umożliwiając
    centralizację i przetwarzanie dużych zbiorów danych.
    Dodatkowo Wnioskodawca stworzył system (...).
    System ten umożliwia anonimizację danych użytkowników na etapie ich zbierania, co
    zapewnia zgodność z regulacjami prawnymi dotyczącymi ochrony danych osobowych,
    takimi jak (...).
    Zaimplementowano mechanizm umożliwiający odkodowanie danych w hurtowni
    danych (...) i ich łączenie z danymi z systemu (...) w celu kompleksowej analizy zachowań
    użytkowników oraz oceny efektywności działań marketingowych.

    Kluczowym elementem projektu było stworzenie skalowalnej architektury śledzenia
    opartej na (...), która pozwala na monitorowanie efektywności stron i aplikacji oraz
    wspiera podejmowanie decyzji biznesowych. Rozwiązanie zostało stworzone z
    wykorzystaniem (...).
    5. Rozwój oprogramowania: Refaktoryzacja (...)dla branży medycznej Wnioskodawca
    rozwija oprogramowanie analityczne i marketingowe dla klienta z branży medycznej.
    Projekt obejmował refaktoryzację istniejących implementacji w systemach (...), w tym
    przepisanie kodu na nowy, skalowalny model, co poprawiło wydajność strony
    internetowej oraz jakość gromadzonych danych. Wnioskodawca wdrożył nowe wymiary
    i metryki analityczne zgodne z wymaganiami biznesowymi klienta, co pozwoliło na
    bardziej precyzyjną analizę użytkowników i optymalizację procesów marketingowych.
    Całość została stworzona w technologii (...), przy użyciu języków programowania (...).
    6. Tworzenia oprogramowania: Wdrożenie śledzenia (...)dla branży medycznej
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie umożliwiające precyzyjne zbieranie i
    przetwarzanie danych marketingowych oraz analitycznych w modelu (...) dla klienta z
    branży medycznej. Projekt obejmuje zaprojektowanie i wdrożenie serwera (...) z
    zarządzaniem obciążeniem przy użyciu (...), co zapewniło wysoką wydajność i
    skalowalność rozwiązania. Wnioskodawca wdraża integracje z narzędziami takimi jak
    (...), dostosowując architekturę śledzenia do specyficznych wymagań klienta.
    Oprogramowanie zawiera również (...), umożliwiający integrację danych z systemów
    marketingowych oraz śledzenie zarówno po stronie klienta, jak i serwera. Rozwiązanie
    jest tworzone z użyciem technologii (...).
    Wnioskodawca podczas pracy używa języków programowania, technologii i narzędzi
    takich jak: (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się
    użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Projektu
    Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe
    chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace
    prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego Projektu programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego projektu
    programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).
    W przypadku rozwijania projektów programów komputerowych, powstają utwory
    zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności
    Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany

    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te
    podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności
    gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie
    tworzenia i rozwijania projektów programów komputerowych nie prowadzi innych prac
    niż prace rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie
    kompletu specyfikacji dotyczących (...). Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca
    opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy
    o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT).
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2022 oraz
    latach przyszłych. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał
    miejsce także w latach przyszłych.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej
    dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
    1) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi
      w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
      pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
      wyników pracy,
    5) koszty telekomunikacyjne – niezbędne w celu kontaktu ze zleceniodawcą.

    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT
    na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca
    rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z
    tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za
    świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Z uwagi na
    fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie
    do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o
    PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie
    ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od dnia 1 czerwca 2022 r.
    W piśmie z 8 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
              1) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i
                rozwija „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:
              a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem
                realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania
    programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
              b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan
                wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej
                działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii”
                powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne
                rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają
                tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w
    zakresie projektowania programów komputerowych. Wnioskodawca wykorzystywał
    technologie i języki programowania takie jak: (...). Projekty Oprogramowania, które
    stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to
    innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.
              c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w
                swojej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są
    przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego
    asortymentu.
              d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych,
                technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty,
                usługi, procesy?
    Odpowiedź: Wnioskodawca podczas pracy używa języków programowania, technologii i
    narzędzi takich jak: (...).
              e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

    Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych projektów programów
    komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę.
    Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego projektu programu, który ułatwi
    działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy, a dodatkowo będzie w takich
    technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych projektów na aktualnie
    posiadanych urządzeniach.
              f) co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie
                powstanie przy realizacji opisanego projektu?
    Odpowiedź: Efektem działań jest każdorazowo nowy projekt programu komputerowego,
    którego zleceniodawca Wnioskodawcy nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest
    kluczowy dla prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej usprawnienia.
              g) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
    własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę.
              2) w czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter
                działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do
                „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek?
                Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan
                podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego
                „Oprogramowania”, a w szczególności:
                a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia
                wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej
                „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji
                zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał czy jest w stanie w
    oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć dane rozwiązanie.
                b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte
                przez Pana „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe
                koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce
                gospodarczej zastosowano?
    Odpowiedź: Wnioskodawca podczas pracy używa języków programowania, technologii i
    narzędzi takich jak: (...).
                c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od
                rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega
                oryginalność tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Stworzenie nowego projektu programu komputerowego przy zastosowaniu
    nowych technologii, które to prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy,
    które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O
    oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi
    indywidualnie.
                d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
                „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się
                od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Wnioskodawca podczas pracy używa języków programowania, technologii i
    narzędzi takich jak: (...).
              3) wobec wskazania we wniosku, że:

                  Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób
                  ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według
                  opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest
                  tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
                  potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do
                  zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
                  nowych zastosowań.
                proszę wyjaśnić:
              a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych
                realizowanych „Oprogramowań” oraz źródeł finansowania
                zaplanowanych prac?
    Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył nowy projekt programu komputerowego, co
    stanowiło jego główny cel.
    Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie
    spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy.
              b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów
                ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
                konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub
                innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Wnioskodawca stworzył nowy projekt programu komputerowego, co
    stanowiło jego główny cel.
              c) na czym polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do
                Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia,
    nie traktuje swojej działalności jako dorywcza.
              d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim
                okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku
                do jakiego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia
    projektu programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i
    pilnowanie terminów.
              4) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (...) utwory tworzone
                oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
                chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
                prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć, że
                w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
                przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są
                odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
                ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
                prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów –
    efekty pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
              5) wobec wskazania we wniosku, że W przypadku rozwijania
                projektów programów komputerowych, powstają utwory zależne,
                o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
                pokrewnych, należy wyjaśnić, czy dochód z „przeniesienia”
                utworów zależnych zamierza Pan uwzględnić przy określaniu
                podstawy opodatkowania preferencyjną stawką?

    Odpowiedź: Tak, dochód z „przeniesienia” utworów zależnych Wnioskodawca zamierza
    uwzględnić przy określaniu podstawy opodatkowania preferencyjną stawką.
              6) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”,
                zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
                oprogramowania?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”,
    zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.
              7) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w
                postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
                stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe,
                odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu
                komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
                ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwijania „oprogramowania (projektu oprogramowania) ”–
    efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
    stworzenia, przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania
    utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
              8) czy wszystkie „Projekty”, „rozwiązania”, „oprogramowania”,
                „utwory”, „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i
                rozwijane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan
                ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia
                określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane
                zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie „Projekty”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty”
    to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę.
              9) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”
                zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
                prawach pokrewnych, tj.:
              - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
                charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
                wartości niematerialnej;
              - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
                określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da
                się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter
                powtarzalny;
              - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
                projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem” zawsze
    są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    - nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    - nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez Zleceniodawcę.

              10) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan
                odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi
                programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
                podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
                pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa
                autorskie do tych „Oprogramowań”?
    Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio
    „Oprogramowaniem” (Projektem) zawsze były/są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Tak, Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    „Oprogramowań” (Projektów) z tym zastrzeżeniem, że Wnioskodawca przenosi prawa
    majątkowe na Zleceniodawcę na mocy zawartej umowy.
              11) czy ponosił/ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za
                efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż
                Zleceniodawca)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca).
              12) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana
                wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:
              - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do
                „Oprogramowania”, (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
              - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy
                ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?
    Odpowiedź: Umowa reguluje kwestie wynagrodzenia w taki sposób, że za wykonanie
    czynności opisane w umowie i ustalone między stronami umowy, Wnioskodawcy należne
    jest wynagrodzenie. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu innych czynności
    takich jak spotkania, czynności poimplementacyjne i analizę.
              13) jakich konkretnie kosztów samochodowych dotyczy Pana
                wniosek? Należy wskazać zamknięty katalog kosztów.
    Odpowiedź: Zakup paliwa.
              14) jakich konkretnie kosztów sprzętu komputerowego dotyczy Pana
                wniosek? Należy wskazać zamknięty katalog kosztów.
    Odpowiedź: Zakup monitora.
              15) jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana
                wniosek? Należy wskazać zamknięty katalog kosztów.
    Odpowiedź: Opłata za abonament telefoniczny.
              16) w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują
                kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na
                Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana
                „Oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
                konkretnego „Oprogramowania”, i przeniesienie praw do tego
                efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie
                odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie
                tych praw?
    Odpowiedź: Przeniesienie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w
    formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie
    przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów

    w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie projektu. Wyodrębnienie
    programu komputerowego/oprogramowania komputerowego / projektu następuje w
    momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    projektu.
              17) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan
                poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań
                obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy
                zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
                przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
                „Oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady
                przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
                proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje w dacie ich poniesienia względem
    tworzonych lub rozwijanych programów i projektów komputerowych rozdzielając je
    proporcjonalnie do przychodów IP BOX (z przeniesienia praw majątkowych do programów
    komputerowych). Tak, Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie
    przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”/
    „oprogramowania”.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu
      Projektu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu
      komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
      rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia Projektów programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu Projektu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług
    analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT . W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Projektu oprogramowania nie mają charakteru prac
    rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiana jest Wnioskodawca wymagają
    zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i
    umiejętności.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu
    programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia
    Projektów programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzyna(...)wych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzyna(...)wych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku,
    Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności
    gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38
    ustawy o PIT.
    Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia
    20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn.
    zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku
    wytwarza program komputerowy.
    Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Projektów programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania
    Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać
    opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod
    źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
    W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych.
    Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca

    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
    1) koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
      danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
      danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod
      którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR,
    2) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy – element obligatoryjny przy
      prowadzeniu działalności gospodarczej,
    3) koszty samochodowe – niezbędne do przemieszczania się w celu spotkania ze
      Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia,
    4) sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania
      oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np.
      wyników pracy,
    5) koszty telekomunikacyjne – niezbędne w celu kontaktu ze zleceniodawcą.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego
    rozwiązania programistycznego – projektu Oprogramowania (dalej: Oprogramowanie).

    Poprzez projekt oprogramowania rozumie Pan kompletną specyfikację dotyczącą (...)
    danego systemu. Wszystkie „Projekty”, „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”,
    „efekty” to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez
    Pana.
    W ramach prowadzonych prac twórczych dokonał Pan stworzenia lub rozwoju Projektu:
    1. Rozwoju oprogramowania: Wdrożenie (...) modelu danych dla branży (...) – rozwija
    Pan oprogramowanie do centralizacji i analizy danych marketingowych oraz
    analitycznych dla klienta z branży (...), działającego w (...) krajach. W ramach projektu
    stworzono i wdrożono (...) dostosowany do specyfikacji (...), umożliwiający integrację
    danych z różnych źródeł. Oprogramowanie obejmuje funkcjonalności takie jak
    śledzenie zdarzeń w (...), zarządzanie tagami marketingowymi w (...)oraz agregację
    danych w modelu stworzonym w (...) jako data (...).
    Dodatkowo, w projekcie zaprojektowano i rozwinięto architekturę trackingową dla
    systemu do tworzenia kampanii marketingowych, z którego korzystają zespoły
    marketingowe klienta w (...) krajach. Architektura ta wspiera śledzenie i raportowanie
    skuteczności kampanii prowadzonych na platformach mobilnych i desktopowych,
    zapewniając integrację z lokalnymi systemami reklamowymi.
    Projekt zakładał również opracowanie procesu (...), który integruje dane z wielu
    systemów, przekształca je z użyciem niestandardowych zapytań (...) i ładuje do (...) w
    celu analizy. Całość została stworzona z użyciem (...) oraz języków (...).
    2. Rozwoju oprogramowania: Refaktoryzacja bazy danych w (...) dla branży (...) – rozwija
    Pan oprogramowanie optymalizujące struktury danych w chmurze dla klienta z branży
    (...). Projekt obejmował refaktoryzację istniejącej bazy danych w (...) poprzez
    optymalizację struktury tabel, eliminację nadmiarowych operacji oraz poprawę
    wydajności logiki zapytań (...). Wdrożono mechanizmy partycjonowania i klastrowania
    danych, co zwiększyło efektywność operacji analitycznych oraz zmniejszyło koszty
    obliczeniowe.
    Oprogramowanie wspiera zespoły analityczne w szybszym przetwarzaniu danych,
    umożliwiając bardziej responsywne raportowanie. Projekt został zrealizowany z
    wykorzystaniem technologii (...) i języka (...), z uwzględnieniem najlepszych praktyk
    optymalizacji chmurowej.
    3. Tworzenia oprogramowania: Wdrożenie (...) i marketingowego data (...) dla branży
    energetycznej (...) – stworzył Pan oprogramowanie wspierające działania analityczne i
    marketingowe na platformie (...), która umożliwia firmom poznawanie, projektowanie
    oraz zakup produktów termoizolacyjnych. Projekt obejmował wdrożenie (...)
    dostosowanego do specyfikacji(...), co pozwoliło na szczegółowe śledzenie interakcji
    użytkowników na stronie, w tym procesów projektowania i zakupu produktów.
    Dodatkowo opracowano procesy (...), które integrują dane z narzędzi marketingowych
    takich jak (...), a następnie przekształcają i przechowują je (...), stanowiącym centralne
    repozytorium danych. Stworzył Pan również (...) model danych w (...) z użyciem (...),
    umożliwiający automatyczne przetwarzanie danych i kalkulację kluczowych wskaźników
    biznesowych (...), takich jak współczynnik konwersji czy efektywność kampanii. Całość
    została zoptymalizowana w celu dostarczenia intuicyjnych raportów wspierających
    zespoły marketingowe i sprzedażowe w podejmowaniu decyzji. Oprogramowanie
    zostało stworzone z wykorzystaniem technologii takich jak (...), oraz języków
    programowania (...), co pozwoliło na skuteczne wsparcie działań klienta w branży
    energetycznej.
    4. Tworzenia oprogramowania: Wdrożenie (...) i architektury śledzenia dla branży
    medycznej. Tworzenie oprogramowania: Wdrożenie (...), architektury śledzenia oraz
    systemu anonimizacji danych dla branży medycznej – stworzył Pan oprogramowanie
    wspierające zbieranie i analizę danych w branży medycznej. Oprogramowanie obejmuje
    projektowanie i implementację (...), który integruje dane analityczne i marketingowe ze

    stron internetowych oraz aplikacji klienta, pozwalając na ich przesyłanie do systemów
    takich jak (...)oraz narzędzi marketingowych. W ramach projektu zaprojektowano i
    wdrożono również hurtownię danych w (...), umożliwiając centralizację i przetwarzanie
    dużych zbiorów danych.
    Dodatkowo stworzył Pan system anonimizacji adresów e-mail w warstwie trackingowej.
    System ten umożliwia anonimizację danych użytkowników na etapie ich zbierania, co
    zapewnia zgodność z regulacjami prawnymi dotyczącymi ochrony danych osobowych,
    takimi jak (...).
    Zaimplementowano mechanizm umożliwiający odkodowanie danych w hurtowni
    danych (...) i ich łączenie z danymi z systemu (...) w celu kompleksowej analizy zachowań
    użytkowników oraz oceny efektywności działań marketingowych.
    Kluczowym elementem projektu było stworzenie skalowalnej architektury śledzenia
    opartej na (...), która pozwala na monitorowanie efektywności stron i aplikacji oraz
    wspiera podejmowanie decyzji biznesowych. Rozwiązanie zostało stworzone z
    wykorzystaniem technologii (...), a także języków (...).
    5. Rozwój oprogramowania: Refaktoryzacja (...) dla branży (...) Wnioskodawca rozwija
    oprogramowanie analityczne i marketingowe dla klienta z branży (...).
    Projekt obejmował refaktoryzację istniejących implementacji w systemach (...), w tym
    przepisanie kodu na nowy, skalowalny model, co poprawiło wydajność strony
    internetowej oraz jakość gromadzonych danych. Wdrożył Pan nowe wymiary i metryki
    analityczne zgodne z wymaganiami biznesowymi klienta, co pozwoliło na bardziej
    precyzyjną analizę użytkowników i optymalizację procesów marketingowych. Całość
    została stworzona w technologii (...), przy użyciu języków programowania (...).
    6. Tworzenia oprogramowania: Wdrożenie śledzenia (...) dla branży (...)Wnioskodawca
    tworzy oprogramowanie umożliwiające precyzyjne zbieranie i przetwarzanie danych
    marketingowych oraz analitycznych w modelu (...) dla klienta z branży medycznej.
    Projekt obejmuje zaprojektowanie i wdrożenie serwera (...) z zarządzaniem obciążeniem
    przy użyciu (...), co zapewniło wysoką wydajność i skalowalność rozwiązania.
    Wnioskodawca wdraża integracje z narzędziami takimi jak (...), oraz (...), dostosowując
    architekturę śledzenia do specyficznych wymagań klienta. Oprogramowanie zawiera
    również (...), umożliwiający integrację danych z systemów marketingowych oraz
    śledzenie zarówno po stronie klienta, jak i serwera. Rozwiązanie jest tworzone z
    użyciem technologii (...).
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych świadczy fakt, że
    do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie.
    Zarówno w przypadku tworzenia jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana
    pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu
    osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań” (Projektów) z tym
    zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę na mocy zawartej
    umowy. W przypadku rozwijania „oprogramowania (projektu oprogramowania) ”– efekt
    Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia,
    przed implementacją stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w
    postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na
    Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania
    programistycznego – projektu Oprogramowania.
    Wskazał Pan również, że podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wskazał Pan ponadto, że projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe
    lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.
    Podczas pracy używa Pan języków programowania, technologii i narzędzi takich jak: (...).
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że projekty Oprogramowania, które Pan stworzył nie
    istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie
    działalności swojego zleceniodawcy. Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie
    produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego
    asortymentu. Zaplanował Pan stworzenie nowych projektów programów
    komputerowych w zależności od wymagań stawianych jego zleceniodawcę. Za cel
    postawił Pan sobie stworzenie takiego projektu programu, który ułatwi działalność
    gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które
    umożliwią zleceniodawcy używanie tych projektów na aktualnie posiadanych
    urządzeniach. Efektem działań jest każdorazowo nowy projekt programu
    komputerowego, którego Pana zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który
    jest kluczowy dla prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej usprawnienia. Realizował
    Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na
    podstawie oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę. W pierwszej fazie uzyskał Pan
    brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan
    czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć
    dane rozwiązanie. Oryginalność tego „Oprogramowania” polega na stworzeniu nowego

    projektu programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii, które to
    prace umożliwią usprawnienie pracy zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub
    rozwijanych programów komputerowych świadczy fakt, że do każdego projektu
    podchodzi Pan indywidualnie.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace
    projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Działalność
    prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz
    według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania
    zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że zaplanował Pan stworzenie nowych projektów
    programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego
    zleceniodawcę. Za cel postawił Pan stworzenie takiego projektu programu, który ułatwi
    działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy, a dodatkowo będzie w takich
    technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych projektów na aktualnie
    posiadanych urządzeniach. Efektem działań jest każdorazowo nowy projekt programu
    komputerowego, którego Pana zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na rynku, a który
    jest kluczowy dla prowadzenia działalności zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu
    oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez zleceniodawcę. Pana celem w zakresie
    źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać
    przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan
    technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. Stworzył Pan nowy
    projekt programu komputerowego, co stanowiło główny cel. Umożliwiło to usprawnienie
    działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym

    zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy. Przez systematyczność rozumie
    Pan świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza. Tworzył Pan
    wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia projektu programu komputerowego,
    które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast w ramach podejmowanej
    działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Podczas
    pracy używa Pan języków programowania, technologii i narzędzi takich jak: (...).
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    projektowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie
    projektowania programów komputerowych. Projekty Oprogramowania, które Pan
    stworzył nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w
    obrębie działalności swojego zleceniodawcy. Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie
    produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego
    asortymentu. W pierwszej fazie uzyskał Pan brzegowe informacje od swojego
    Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustalał Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne
    rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć dane rozwiązanie. Efektem działań jest
    każdorazowo nowy projekt programu komputerowego, którego Pana zleceniodawca nie
    jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia działalności
    zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu

    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
    lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działalność prowadzona jest przez Pana w

    sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego
    do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace zmierzające do
    stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym
    wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu
    specyfikacji dotyczących (...). Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy. Podczas pracy używa Pan języków programowania, technologii i narzędzi takich
    jak: (...). Ponadto, projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności
    oraz niepowtarzalny charakter. Działania Pana polegające na rozwijaniu
    „Oprogramowania”, zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego
    oprogramowania. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w
    znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są
    przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu Projektu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzyna(...)wych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzyna(...)wych, których stroną jest Unia Europejska, których

      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + dw którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w

    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
    oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy,
    przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych polach eksploatacji, zawartej z zachowaniem formy wskazanej w
    art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pan od 1 czerwca 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów
    i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pan każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świ(...)e art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do Projektu
    programu komputerowego jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Projektu
    programu komputerowego) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2022 oraz za lata przyszłe, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna
    Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.

    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
    1) usługi księgowe,
    2) składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy,
    3) użytkowanie samochodu (zakup paliwa),
    4) sprzęt komputerowy (monitor),
    5) telekomunikację (opłata za abonament telefoniczny),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Panią
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje
    się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.