Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.450.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-03
Teza: Możliwości opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej 14% zryczałtowanym podatkiem dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej polegającej na
    świadczeniu usług opieki zdrowotnej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku
    w wysokości 14%. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca od 2 sierpnia 2025 roku będzie prowadził działalność gospodarczą z
    zakresu praktyki lekarskiej specjalistycznej (PKD 86.22.Z) wykonywanej na terytorium
    Polski i jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca przy rejestracji działalności
    gospodarczej dokonał wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Zamierza kontynuować opodatkowanie w tej formie także w latach
    kolejnych. Na potrzeby stanu faktycznego należy przyjąć, że Wnioskodawca spełnia
    wszystkie przewidziane przepisami wymogi opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, za wyjątkiem warunku wskazanego w art. 8 ust. 2 RyczU. Warunek
    ten jest przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku. Wnioskodawca do końca
    2024 roku pracował w X na pełen etat w oparciu o umowę o pracę, na stanowisku
    rezydenta. Umowa ta była zawarta na czas określony. W ramach umowy o pracę
    Wnioskodawca odbywał szkolenia specjalizacyjne w zakresie (...) oraz pracował pod
    nadzorem kierownika specjalizacji. W grudniu 2024 roku Wnioskodawcy zakończył
    szkolenie specjalizacyjne, a powiązana z nim umowa o pracę wygasła.
    Na przełomie marca i kwietnia 2025 roku Wnioskodawca zdał obie części Państwowego
    Egzaminu Specjalizacyjnego (PES), potwierdzającego jego specjalizację w zakresie (...).
    Obecnie oczekuje na przesłanie przez Centrum Egzaminów Medycznych (CEM) dyplomu
    potwierdzającego uzyskanie tytułu specjalisty (...). Otrzymanie tytułu specjalisty wiąże się z
    dodatkowymi możliwościami, których nie ma lekarz zatrudniony w ramach Podstawowej
    Opieki Zdrowotnej bez specjalizacji, takie jak np. zbieranie deklaracji wyboru,
    kwalifikowanie dzieci do szczepień, czy wystawienie zaświadczeń oraz zapotrzebowania na
    refundowane wyroby medyczne. Od dnia 1 stycznia 2025 roku Wnioskodawca zatrudniony
    jest w (...) w (...) na stanowisku lekarza (...). W ramach tego stanowiska Wnioskodawca jest
    w okresie przejściowym – nie jest już rezydentem, ale nie jest jeszcze lekarzem specjalistą
    (którym Wnioskodawca się stanie z chwilą uzyskania dyplomu z CEM).
    W ramach etatu Wnioskodawca udziela świadczeń zdrowotnych pacjentom placówki, jako
    lekarz (...) (bez specjalizacji). Z uwagi na brak specjalizacji Wnioskodawca w ramach etatu
    podlega stałemu nadzorowi merytoryczno-organizacyjnemu lekarza specjalisty z zakresu
    (...). Z chwilą uzyskania dyplomu specjalizacji (...) z CEM, Wnioskodawca zamierza
    rozwiązać wskazaną powyżej umowę o pracę z (...) za porozumieniem stron oraz
    jednocześnie, w kolejnym dniu, zawrzeć z tą samą placówką kontrakt w ramach swojej
    działalności gospodarczej jako lekarz specjalista z zakresu (...). W ramach tego kontraktu
    Wnioskodawca będzie udzielał świadczeń (...) jako specjalista (...), zbierał deklaracje
    wyboru przychodni od pacjentów, kwalifikował do szczepień, wystawiał zlecenia na
    wyroby medyczne, świadczył opiekę koordynowaną, a także wykonywał badania USG na
    aparacie ultrasonograficznym. Wnioskodawca będzie świadczył te usługi jako specjalista
    (...), niepodlegający pod jakikolwiek nadzór merytoryczno-organizacyjny. Zakres
    obowiązków Wnioskodawcy w ramach etatu nie pokrywa się z obowiązkami w ramach
    kontraktu. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jego
    działalności gospodarczej jest znacznie szerszy niż jego obowiązki etatowe. Różny jest
    także sposób wykonywania tych obowiązków - w ramach umowy o pracę Wnioskodawca
    zawsze pracuje pod nadzorem merytoryczno-organizacyjnym lekarza specjalisty.
    Natomiast czynności Wnioskodawcy w ramach kontraktu są zawsze i w całości
    wykonywane samodzielnie.
    Uzupełnienie wniosku

    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie „PKWiU 86.22.Z” Praktyka lekarska
    specjalistyczna. W oparciu o umowę o pracę Wnioskodawca udzielał świadczeń
    zdrowotnych pacjentom placówki, jako lekarz (...) (bez specjalizacji). Udzielanie świadczeń
    zdrowotnych obejmuje działania służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działanie medyczne wynikające z procesu
    leczenia. Zadania Wnioskodawcy polegały w szczególności na przyjmowaniu pacjentów,
    diagnozowaniu i zalecaniu leczenia. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca w
    szczególności wykonywał takie czynności jak przyjmowanie pacjentów jako lekarz (...) (bez
    specjalizacji), gdzie każdy proces diagnostyczno-leczniczy był nadzorowany przez lekarza
    specjalistę. Pracując na etacie Wnioskodawca nie mógł samodzielnie dyżurować w (...) -
    każdorazowo w tym czasie pracę Wnioskodawcy nadzorował lekarz specjalista. Opieka
    nad pacjentami (...) była również ograniczona tylko do przyjmowania przypadków nagłych
    (doraźnych) w (...) - również tylko pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty z dziedziny (...).
    W trakcie pracy na etacie, jako lekarz bez specjalizacji Wnioskodawca w ogóle nie miał
    możliwości pracy w poradni (...). Nie mógł również kwalifikować dzieci do szczepień, ani
    przeprowadzać bilansów zdrowia dzieci. W trakcie pracy na etacie, jako lekarz bez
    specjalizacji, Wnioskodawca przyjmował pacjentów dorosłych również tylko doraźnie,
    kiedy Ci nie mogli otrzymać akurat w tym dniu porady od swojego lekarza rodzinnego.
    Wnioskodawca nie był ich lekarzem wybranym poprzez deklarację wyboru. Nie decydował
    o całym procesie leczniczym, gdyż byli to pacjenci innych lekarzy pracujących w (...) w (...)
    lekarzy specjalistów.
    Zakres obowiązków Wnioskodawcy w ramach etatu w (...) w (...) nie pokrywa się z
    obowiązkami w ramach kontraktu z tą placówką.
    Przede wszystkim zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach jego
    działalności gospodarczej jest znacznie szerszy niż jego obowiązki etatowe. Opieka nad
    pacjentami (...) była ograniczona tylko do przyjmowania przypadków nagłych (doraźnych)
    w poradni (...) i tylko pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty z dziedziny (...). W trakcie
    pracy na etacie, jako lekarz bez specjalizacji Wnioskodawca w ogóle nie miał możliwości
    pracy w poradni dzieci zdrowych. Nie mógł również kwalifikować dzieci do szczepień, ani
    przeprowadzać bilansów zdrowia dzieci. W trakcie pracy na etacie, jako lekarz bez
    specjalizacji, Wnioskodawca przyjmował pacjentów dorosłych również tylko doraźnie,
    kiedy Ci nie mogli otrzymać akurat w tym dniu porady od swojego lekarza rodzinnego.
    Wnioskodawca nie był ich lekarzem wybranym poprzez deklarację wyboru. Nie decydował
    o całym procesie leczniczym, gdyż byli to pacjenci innych lekarzy pracujących w (...) w (...) -
    lekarzy specjalistów. Natomiast obecnie, jako lekarz specjalista, Wnioskodawca
    przeprowadza wszystkie te czynności, a także wykonuje badania USG, do których nie był
    uprawniony jako pracownik etatowy.
    Różny jest także sposób wykonywania tych obowiązków - w ramach umowy o pracę
    Wnioskodawca zawsze pracował pod nadzorem merytoryczno-organizacyjnym lekarza
    specjalisty. Natomiast czynności Wnioskodawcy w ramach kontraktu będą zawsze i w
    całości wykonywane samodzielnie. Na tym etapie Wnioskodawca sam będzie już lekarzem
    specjalistą (podczas pracy na etacie nie miał specjalizacji), który całkowicie samodzielnie
    prowadzi proces diagnostyczno-leczniczy. Wnioskodawca będzie wprawdzie nadal
    wykonywał czynności z zakresu (...), ale tym razem w ramach specjalizacji (...). Dzięki temu
    będzie wykonywał dodatkowe czynności, do których nie był wcześniej uprawniony, takie
    jak zbieranie deklaracji wyboru, kwalifikowanie dzieci do szczepień, czy wystawienie
    zaświadczeń oraz zapotrzebowania na refundowane wyroby medyczne. Co więcej, w
    ramach kontraktu to Wnioskodawca będzie nadzorował i szkolił lekarzy bez specjalizacji,
    przejmując rolę, którą wcześniej wobec niego pełnili lekarze specjaliści. Z nadzorowanego
    Wnioskodawca stanie się zatem nadzorującym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochody Wnioskodawcy z działalności
    gospodarczej za rok 2025 i lata następne mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w stawce 14%?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochody
    Wnioskodawcy z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w stawce 14%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1 RyczU (w
    brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.), stawka zryczałtowanego podatku od przychodu ze
    świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%. Tym samym
    stawka ryczałtu dla usług świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach kontraktu (jako
    lekarz specjalista (...)) wyniesie 14% przychodu.
    Zgodnie jednak z art. 8 ust. 2 RyczU (stanowiącym de facto odpowiednik ww. art. 9a ust. 3
    u.p.d.o.f.), jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy,
    podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do
    końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wnioskodawca będzie świadczył usługi dla byłego pracodawcy – (...) w (...). Zakres
    czynności wykonywanych w ramach etatu nie odpowiada jednak czynnościom
    wykonywanym w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Przede
    wszystkim, w ramach etatu Wnioskodawca zatrudniony jest jako lekarz (...) bez
    specjalizacji, pracując pod stałym nadzorem merytoryczno-organizacyjnym lekarza
    specjalisty. Z kolei w ramach kontraktu Wnioskodawca wszystkie czynności będzie
    wykonywał samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem. Ponadto w ramach kontraktu
    Wnioskodawca będzie wykonywał czynności niezwiązane z czynnościami wykonywanymi
    przez niego wcześniej w ramach umowy o pracę. Wnioskodawca będzie wprawdzie nadal
    wykonywał czynności z zakresu (...), ale tym razem w ramach specjalizacji (...). Dzięki temu
    będzie wykonywał dodatkowe czynności, do których nie był wcześniej uprawniony, takie
    jak zbieranie deklaracji wyboru, kwalifikowanie dzieci do szczepień, czy wystawienie
    zaświadczeń oraz zapotrzebowania na refundowane wyroby medyczne.
    Jak słusznie wskazał NSA w wyroku z dnia 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16: „Użyty
    w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są
    takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników
    wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.” W wyroku tym
    wskazano także, że „brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i
    działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. Taka
    sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie, gdyż pomimo występowania wspólnych
    elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest
    identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres
    czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.
    Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie.”
    Co istotne, wskazane powyżej orzeczenie zapadło w sprawie, o stanie faktyczny bardzo
    zbliżonym do niniejszej sprawy. Nie sposób zatem uznać, że czynności Wnioskodawcy w
    ramach jego działalności gospodarczej „odpowiadają” jego czynnościom w ramach umowy
    o pracę. Są to bowiem czynności o znacznie szerszym zakresie niż praca etatowe
    Wnioskodawcy. W ramach umowy o pracę Wnioskodawca nie działa nigdy samodzielnie,
    pozostając pod stałym nadzorem. Podobnie wskazano także w wyroku WSA w Bydgoszczy
    z dnia 28 lipca 2020 r., sygn. I SA/Bd 181/20, w którym Sąd stwierdził, że „leczenie

    szpitalne i dyżury kontraktowe polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych mimo, że
    często wymagają podejmowania tych samych lub podobnych procedur, działań czy
    środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” - nie są tożsame. Zauważyć
    trzeba, że specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z
    powieleniem pewnych czynności (np. zbadanie pacjenta czy prowadzenie dokumentacji
    medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym zakresie będą one identyczne (tożsame).
    Przenosząc te spostrzeżenia na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć okoliczność, że
    Skarżący na podstawie umowy o pracę nie wykonuje czynności charakterystycznych dla
    takich specyficznych jednostek jak np. karetka podstawowej opieki zdrowotnej czy
    Szpitalny Oddział Ratunkowy, a które realizuje w ramach działalności gospodarczej.
    Stwierdzenie, że lekarz udziela świadczeń zdrowotnych w postaci badania stanu zdrowia,
    leczenia lub porad lekarskich zarówno jako pracownik jak i prowadząc indywidualną
    praktykę lekarską na rzecz tego samego szpitala, samo w sobie nie przesądza o
    zaistnieniu przesłanki wyłączającej stosowanie opodatkowania z art. 30c u.p.d.o.f.
    Wykonywanie przez lekarza prowadzącego indywidualną praktykę lekarską działalności
    gospodarczej (zawodowej) na rzecz szpitala - pracodawcy, w postaci świadczenia usług
    polegających na udzielaniu określonych, w łączącej te strony umowie cywilnoprawnej
    (kontrakcie), świadczeń zdrowotnych na rzecz osób do nich uprawnionych, nie odpowiada
    czynnościom wykonywanym przez tego lekarza w ramach stosunku pracy na oddziale
    szpitalnym, o ile umowa o pracę (bądź zajmowane stanowisko) nie obejmuje tego samego
    rodzaju czynności.”
    Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, pomimo świadczenia usług na rzecz
    swojego byłego pracodawcy, Wnioskodawca zachowa prawo do opodatkowania ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych. Takie stanowisko, w zakresie podatku liniowego,
    potwierdzają liczne interpretacje indywidulane wydane w podobnych sprawach. W
    szczególności warto wskazać, na stanowiska przedstawione w: interpretacji indywidualnej
    z 23 kwietnia 2021 r. nr 0115- KDIT3.4011.107.2021.1.KR; interpretacji indywidualnej z 17
    grudnia 2020 r. nr 0115-KDIT2-3.4011.507.2019.6.PS; interpretacji indywidualnej z 23
    kwietnia 2021 r. nr 0115-KDIT3.4011.108.2021.1.KR. Natomiast na gruncie ryczałtu warto
    wskazać na interpretację indywidualną z 16 marca 2022 r. nr 0114-KDIP3-
    2.4011.23.2022.2.MG, czy interpretację indywidualną z 21 lutego 2023 r. nr 0115-KDIT1.
    4011.854.2022.1.MR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU.
    Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      14 % przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 1 stycznia 2025 r. jest Pan
    zatrudniony w (...) w (...) na stanowisku lekarza (...) – nie jest Pan już rezydentem, ale nie
    jest jeszcze lekarzem specjalistą. Z uwagi na brak specjalizacji, w ramach etatu podlegał
    stałemu nadzorowi merytoryczno-organizacyjnemu lekarza specjalisty z zakresu (...). Z
    chwilą uzyskania dyplomu specjalizacji (...), zamierza Pan rozwiązać wskazaną powyżej
    umowę o pracę z (...) za porozumieniem stron oraz jednocześnie, w kolejnym dniu,
    zawrzeć z tą samą placówką kontrakt w ramach swojej działalności gospodarczej jako
    lekarz specjalista z zakresu (...). W ramach tego kontraktu będzie Pan udzielał świadczeń
    podstawowej opieki zdrowotnej jako specjalista (...), zbierał deklaracje wyboru przychodni
    od pacjentów, kwalifikował do szczepień, wystawiał zlecenia na wyroby medyczne,
    świadczył opiekę koordynowaną, a także wykonywał badania USG na aparacie
    ultrasonograficznym.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że jeśli faktycznie świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej usługi na rzecz podmiotu leczniczego nie będą tożsame z czynnościami,
    które wykonywał Pan w ramach wykonywanych obowiązków na podstawie umowy o pracę
    , to przy założeniu, że są spełnione wymogi formalne dla tej formy opodatkowania,
    uzyskiwane przychody z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla byłego pracodawcy
    może Pan opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Jednocześnie osiągane przez Pana przychody z działalności gospodarczej podlegają
    opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewidzianą dla usług w zakresie opieki
    zdrowotnej (PKWiU dział 86).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń
    sądów administracyjnych, należy zauważyć, że wydane zostały w indywidualnych
    sprawach, w związku z czym nie można nadać im waloru uniwersalnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.