Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-552/12/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-28
Teza: Czy dostawa nieruchomości obejmującej część budynku socjalnego i basen korzysta ze zwolnienia od podatku z możliwością opodatkowania.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż-sprzedaż budynków
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2012r. (data wpływu 13 lutego 2012r.), uzupełnionym pismami z dnia 2 maja 2012r. (data wpływu 7 maja 2012r.) oraz z dnia 17 maja 2012r. (data wpływu 18 maja 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości obejmującej dostawę działki oznaczonej numerem 5/3 wraz z możliwością wyboru opodatkowania tej dostawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości obejmującej dostawę działki oznaczonej numerem 5/3 wraz z możliwością wyboru opodatkowania tej dostawy.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 2 maja 2012r. (data wpływu 7 maja 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 kwietnia 2012r. znak IBPP1/443-168/12/AW oraz pismem z dnia 17 maja 2012r. (data wpływu 18 maja 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 14 maja 2012r. znak IBPP1/443-168/12/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Podstawowa działalność gospodarcza Spółki polega na produkcji spalinowych silników samochodowych i ich sprzedaży. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą dla nieruchomości utworzonej z jedynej działki nr 6/6 (sześć przez sześć) o powierzchni 0,7360 ha (siedemdziesiąt trzy ary sześćdziesiąt metrów kwadratowych), której właścicielem jest Spółka. Spółka wybudowała na działce 6/6 miedzy innymi budynek mieszkalny (dalej: „Budynek”), w którym nie zostały wyodrębnione lokale stanowiące odrębny przedmiot własności.

Spółka, przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej Sprzedaży Lokali Mieszkalnych, dokona podziału działki nr 6/6 na działkę nr 6/10 (sześć przez dziesięć) zabudowaną częściowo budynkiem usługowym oraz na działkę nr 6/11 (sześć przez jedenaście) zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz wydzieli 14 (czternaście) lokali mieszkalnych o powierzchni użytkowej do 140 m2 (sto trzydzieści metrów kwadratowych) z budynku mieszkalnego zlokalizowanego na nowopowstałej działce nr 6/11 (sześć przez jedenaście). W Umowie Przyrzeczonej Sprzedaży Lokali Mieszkalnych, Spółka będzie wnioskowała do Sądu Rejonowego Wydział Ksiąg Wieczystych, aby w księdze wieczystej został ujawniony podział nieruchomości 6/6, a następnie, aby Sąd odłączył nowopowstałą działkę 6/10 z księgi wieczystej i dołączył ją do księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości utworzonej z jedynej działki nr 5/3, której właścicielem jest również Spółka. Budynek stanowi budynek mieszkalny, nie jest w nim prowadzona działalność gospodarcza, dlatego zdaniem Spółki, lokale mieszkalne powstałe w wyniku podziału nieruchomości (Budynku Mieszkalnego) należy zakwalifikować w PKOB w dziale 11 w budynkach mieszkalnych.

Spółka jest również właścicielem działki nr 5/3, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych odrębna księga wieczysta, zabudowanej budynkiem socjalnym, oraz urządzeniami towarzyszącymi: basenem, parkingiem, drogami i infrastrukturą techniczną (dalej: „Pozostałe Obiekty”), jak również właścicielem niezabudowanej działki nr 319/4 dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych odrębna księga wieczysta oznaczona w Rejestrze Gruntów jako działka drogowa.

Wzniesienie Budynku i Pozostałych Obiektów zrealizowano w związku z koniecznością zapewnienia przez Spółkę mieszkań służbowych pracownikom. Budowę rozpoczęto w 1998r. i została ona zakończona w 2000r. (amortyzację budynku rozpoczęto 1 marca 2000r.). W związku z budową Spółka poniosła szereg wydatków, od których nie odliczała podatku VAT naliczonego. Wynikało to ze zwolnienia z VAT działalności polegającej na nieodpłatnym udostępnieniu Nieruchomości pracownikom na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 2 Ustawy z 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Od momentu wybudowania Budynek i Pozostałe Obiekty nie były ulepszane.

Udostępnianie Nieruchomości pracownikom odbywało się nieodpłatnie. Budynek i Pozostałe Obiekty nie były i nie są przez Spółkę wynajmowane osobom z zewnątrz i nie służą do realizacji przez Spółkę jakichkolwiek innych celów (nie są w nim wykonywane inne czynności), poza udostępnieniem (najmem) Nieruchomości pracownikom. Spółka zwraca uwagę, że krótko po wzniesieniu Budynku i Pozostałych Obiektów, wszystkie znajdujące się w Budynku mieszkania i wszystkie Pozostałe Obiekty zostały udostępnione pracownikom Spółki.

W chwili obecnej Spółka nie udostępnia już Nieruchomości swoim pracownikom.

Obecnie Spółka rozważa sprzedaż Nieruchomości. Sprzedaż każdej nieruchomości wieczysto-księgowej dokonana zostanie osobnym aktem notarialnym. Spółka zawarła przedwstępne umowy sprzedaży, m.in. notarialną przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa przedwstępna”), zgodnie z którą Spółka zobowiązuje się sprzedać Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Nabywca”):

1.  lokale mieszkalne oznaczone numerami od 1 do 14 (dalej: „Lokale Mieszkalne”), wyodrębnione z Budynku, wraz ze
2.  związanymi z Lokalami Mieszkalnymi udziałami w nieruchomości wspólnej (dalej: „Nieruchomość wspólna”), którą stanowić będzie:
    *   prawo własności gruntu, tj. nowopowstałej działki o nr. roboczym 6/11 o powierzchni ok. 0,7250 ha, powstałej z podziału działki nr 6/6, oraz
    *   części wspólne Budynku, z którego lokale mieszkalne zostaną wydzielone, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali mieszkalnych oraz odpowiednie części wspólne kondygnacji podziemnej, które w ramach podziału do korzystania przypadną do wyłącznego użytkowania poszczególnym właścicielom lokali mieszkalnych w części ustalonej zgodnie z ustawą z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali.

Wraz z zawarciem Umowy przedwstępnej, Spółka udzieliła Nabywcy pełnomocnictwa do podziału działki nr 6/6 na działkę 6/10 oraz na działkę 6/11, zabudowaną Budynkiem oraz do wykonania Projektu Podziału Budynku Mieszkalnego wraz z uzyskaniem 14 zaświadczeń o samodzielności lokali mieszkalnych potrzebnych do wyodrębnienia ich z Budynku przy Umowie Przenoszącej Własność Lokali Mieszkalnych. Powierzchnia wydzielonych Lokali Mieszkalnych nie przekroczy 150 m2.

Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Strony Umowy przedwstępnej zamierzają złożyć oświadczenia w przedmiocie opodatkowania dostawy nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 2 maja 2012r. odnoszącego się do działki nr 5/3 podano ponadto, że:

1.  W momencie dostawy na działce będą znajdować się budynki – budynek socjalny (w ocenie Spółki powinien zostać zakwalifikowany w Sekcji 1, Dziale 12, Grupie 127, Klasie 1274 PKOB) i basen (w ocenie Spółki powinien zostać zakwalifikowany w Sekcji 1, Dziale 12, Grupie 126, Klasie 1265 PKOB) trwale związane z gruntem.
2.  Budynki te zostały wybudowane na rzecz Spółki w latach 1999-2000.
3.  Budynki te, podobnie jak cała nieruchomość (składająca się z wielu działek), zostały udostępnione pracownikom na podstawie kontraktów zawartych ze Spółką, która zobowiązała się do nieodpłatnego udostępnienia mieszkań pracownikom. Pracownicy z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia mieli dopisywany dodatkowy przychód dla potrzeb PIT. W tym zakresie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.
4.  W ocenie Spółki kwestia pierwszego zasiedlenia powinna być przedmiotem oceny dokonywanej przez organ podatkowy. W ocenie Spółki, do pierwszego zasiedlenia budynków doszło po wybudowaniu budynków w momencie udostępnienia pracownikom w ramach czynności zwolnionej z opodatkowania VAT w latach 2000-2001.
5.  W stosunku do obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie budowy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie obiektów.
6.  Przedmiotem dostawy będą wszystkie obiekty znajdujące się na działce.
7.  Nabycie działki nastąpiło 28 listopada 1998r. W tym czasie sprzedaż gruntów niezabudowanych nie była opodatkowana VAT, a w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży były nieruchomości zabudowane, wartość gruntu podlegała wyłączeniu z podstawy opodatkowania. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia. Należy jednak zauważyć, że przedmiotem dostawy będą lokale i budynki, a wartość działki będzie zwiększać podstawę opodatkowania w tym zakresie, zatem w ocenie Spółki informacje te są zbędne z perspektywy oceny sposobu opodatkowania VAT.
8.  Działka nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego. W momencie dostawy działka będzie zabudowana obiektami, zatem informacja o przeznaczeniu działki jest zbędna z perspektywy oceny sposobu opodatkowania VAT. Dla potrzeb ewidencji gruntów działka oznaczona jest symbolem B i B-RIIIa co świadczy o przeznaczeniu dla potrzeb zabudowy mieszkalnej. Spółka nie posiada informacji o oznaczeniu działki w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 maja 2012r. wyjaśniono, że w momencie dostawy na działce 5/3 znajdować się będą budynek socjalny (budynek socjalny posadowiony jest na dwóch działkach geodezyjnych 5/3 i 6/10) i basen. W tym zakresie należy uznać, za wiążące wyjaśnienia Spółki zawarte w piśmie z dnia 2 maja 2012r. i pominąć informacje w zakresie urządzeń towarzyszących.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż Nieruchomości obejmująca dostawę Pozostałych Obiektów oraz Budynku z którego wyodrębnione zostaną Lokale Mieszkalne wraz ze związanymi z Lokalami Mieszkalnymi udziałami w Nieruchomości wspólnej na rzecz Nabywcy, podlegać będzie „zwolnieniu z opcją opodatkowania” stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 10 Ustawy VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nieodpłatnym przekazywaniem całej Nieruchomości pracownikom po wybudowaniu na niej Budynku i Pozostałych Obiektów, nastąpiło pierwsze zasiedlenie Budynku i Pozostałych Obiektów i w rezultacie planowana dostawa Lokali Mieszkalnych wydzielonych z Budynku wraz z udziałami w Nieruchomości wspólnej oraz Pozostałych Obiektów posadowionych na działkach 6/11, 5/3 i 319/4 podlegać będzie „zwolnieniu z opcją opodatkowania” stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 10 Ustawy VAT.

Uzasadnienie stanowiska.

Zgodnie z regulacjami Ustawy VAT, dostawa budynków lub ich części co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Jednakże, Ustawa VAT zawiera również katalog sytuacji, w których dostawa budynków lub ich części podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W ocenie Spółki, z brzmienia powyższego przepisu wynika, że dostawa Lokali Mieszkalnych wraz z udziałami w Nieruchomości wspólnej będzie podlegać zwolnieniu z podatku VAT, o ile od pierwszego zasiedlenia Budynku z którego wyodrębnione zostaną Lokale, a którego części składowe Lokale Mieszkalne stanowiły do momentu wyodrębnienia, upłynęły co najmniej 2 lata. Podobne zasady dotyczyć będą również Pozostałych Obiektów.

Ustawa VAT zawiera legalną definicję pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 Ustawy VAT) wskazującą, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków lub budowli albo ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub
*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zdaniem Spółki, mimo iż powyższe regulacje dotyczące pierwszego zasiedlenia obowiązują od 1 stycznia 2009r., to – z uwagi na brak przepisów przejściowych – znajdują one zastosowanie także do budynków lub budowli albo ich części wzniesionych przed wejściem w życie wspomnianych przepisów. W konsekwencji celem określenia, czy doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, konieczne jest odwołanie się do stanu faktycznego i prawnego, który istniał od momentu wzniesienia Budynku i Pozostałych Obiektów.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, opodatkowaniu VAT podlegało przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenie usług na potrzeby osobiste m.in. na potrzeby zatrudnionych przez podatnika pracowników. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, skoro całość Nieruchomości przekazana została na potrzeby osobiste pracowników (udostępniono poszczególne lokale mieszkalne znajdujące się w Budynku jak również Pozostałe Obiekty posadowione na Nieruchomości) a takie przekazanie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT – choć korzystało ze zwolnienia z opodatkowania – to należy przyjąć, że w 2000r. miało miejsce oddanie Budynku i Pozostałych Obiektów do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu (tzw. pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 Ustawy VAT).

Art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT stanowi, że zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków lub budowli albo ich części, jeżeli została ona dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia i jednocześnie nie dokonywano ulepszeń przekraczających 30% ich wartości początkowej (gdyż oddanie do użytkowania nabywcy lub użytkownikowi (w ramach czynności opodatkowanej) po dokonaniu ulepszenia w tak znacznym zakresie jest traktowane jako kolejne pierwsze zasiedlenie).

Z powyższego wynika, że dostawa Lokali Mieszkalnych wydzielonych z Budynku dokonana przez Spółkę będzie mogła zostać zwolniona od opodatkowania (dostawa dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia Budynku a także Lokali stanowiących do dnia ich wydzielenia część składową Budynku) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT. Jednocześnie, zdaniem Spółki, udziały w częściach wspólnych Budynku, z którego Lokale Mieszkalne zostaną wydzielone, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali, w części ustalonej zgodnie z ustawą z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali, będą podlegały opodatkowaniu na zasadach identycznych jak same Lokale Mieszkalne, gdyż udziały w częściach wspólnych budynku i urządzeniach związanych z danym lokalem nie mogą być przedmiotem dostawy odrębnej od dostawy Lokalu Mieszkalnego. Stosownie do art. 29 ust. 5 Ustawy VAT, również udział we własności gruntu – w nowopowstałej działce 6/11, przynależący do danego Lokalu Mieszkalnego nie zostanie wyodrębniony z podstawy opodatkowania podatkiem VAT, więc w rezultacie będzie mógł podlegać zwolnieniu łącznie z danym Lokalem Mieszkalnym na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Podobnie również dostawa Pozostałych Obiektów będzie dostawą po upływie 2 lat od pierwszego ich zasiedlenia. Zatem dostawa Pozostałych Obiektów na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT będzie mogła zostać zwolniona z opodatkowania. Stosownie do art. 29 ust. 5 Ustawy VAT, udział we własności gruntu przypadający na te obiekty opodatkowany zostanie w taki sam sposób jak Pozostałe Obiekty.

Stosownie do art. 43 ust. 10 Ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W rezultacie, w opinii Spółki, sprzedaż Lokali Mieszkalnych wraz ze związanymi z Lokalami Mieszkalnymi udziałami w Nieruchomości wspólnej oraz sprzedaż Pozostałych Obiektów będzie opodatkowana podatkiem VAT, o ile Spółka wraz z Nabywcą złożą, przed dniem dokonania dostawy Lokali wraz z udziałami w Nieruchomości wspólnej i Pozostałych Obiektów, właściwemu dla Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy w tym zakresie.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że stanowisko Spółki w odniesieniu do zadanego pytania jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z treści art. 15 ust. 2 tej ustawy wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Wszelkie zaś odstępstwa od tej zasady poprzez zastosowanie obniżonej stawki lub zwolnienie z opodatkowania, należy uznać za wyjątek w stosowaniu ww. przepisu.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Treść art. 43 ust. 7a powyższej ustawy wskazuje, że warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Przepis art. 43 ust. 10 ww. ustawy określa, że podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT wynika natomiast, że ilekroć w jej przepisach mowa jest o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak stanowi art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka zamierza dokonać dostawy działki nr 5/3 zabudowanej częścią budynku socjalnego (w ocenie Spółki powinien zostać zakwalifikowany w Sekcji 1, Dziale 12, Grupie 127, Klasie 1274 PKOB) i basenem (w ocenie Spółki powinien zostać zakwalifikowany w Sekcji 1, Dziale 12, Grupie 126, Klasie 1265 PKOB) trwale związanych z gruntem. Budynki te zostały wybudowane na rzecz Spółki w latach 1999-2000. Budynki, podobnie jak cała nieruchomość (składająca się z wielu działek), zostały udostępnione pracownikom na podstawie kontraktów zawartych ze Spółką, która zobowiązała się do nieodpłatnego udostępnienia mieszkań pracownikom. Pracownicy z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia mieli dopisywany dodatkowy przychód dla potrzeb PIT. W tym zakresie były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

W ocenie Spółki, do pierwszego zasiedlenia budynków doszło po wybudowaniu budynków w momencie udostępnienia ich pracownikom w ramach czynności zwolnionej z opodatkowania VAT w latach 2000-2001. W stosunku do obiektów nie przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie budowy. Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie obiektów. Przedmiotem dostawy będą wszystkie obiekty znajdujące się na działce. Nabycie działki nastąpiło 28 listopada 1998r. W tym czasie sprzedaż gruntów niezabudowanych nie była opodatkowana VAT, a w przypadku gdy przedmiotem sprzedaży były nieruchomości zabudowane, wartość gruntu podlegała wyłączeniu z podstawy opodatkowania. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
    *   budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    *   budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    *   obiekt małej architektury;
2.  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;
3.  budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z powołanym wyżej rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

1.  w klasie PKOB 1274 znajdują się pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione, klasa obejmuje:
    *   Zakłady karne i poprawcze, areszty śledcze, schroniska dla nieletnich,
    *   Zabudowania koszarowe,
    *   Obiekty miejskie użyteczności publicznej, takie jak wiaty autobusowe, toalety publiczne, łaźnie itp.,
    klasa nie obejmuje:*   Budek telefonicznych (1241),
    *   Szpitali więziennych i wojskowych (1264),
    *   Budowli wojskowych (2420),
    *   Budynków mieszkalnych na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych (1130),
2.  w klasie PKOB 1265 znajdują się budynki kultury fizycznej, klasa obejmuje:
    *   Budynki przeznaczone dla imprez sportowych w halach (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.) wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. dla uczestników,
    *   Zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu,
    klasa nie obejmuje:*   Hal wielofunkcyjnych przeznaczonych głównie do celów rozrywkowych (1261),
    *   Boisk sportowych przeznaczonych do sportów na świeżym powietrzu, np. odkrytych kortów tenisowych, odkrytych basenów itp. (2411).

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) – zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji – zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W rozpatrywanej sprawie należy wziąć pod uwagę, iż planowana dostawa części budynku socjalnego i basenu, znajdujących się na działce nr 5/3, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż w stosunku do trwale z gruntem związanych obiektów budowlanych posadowionych na tej działce doszło do pierwszego zasiedlenia w momencie udostępnienia ich pracownikom w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług latach 2000-2001.

Jak bowiem stanowił art. 2 ust. 1 obowiązującej od 2 marca 1993r. do 30 kwietnia 2004r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 2 tej ustawy, przepisy ust. 1 (…) stosuje się również do przekazania przez podatnika towarów oraz świadczenia usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.

Oznacza to więc, że pierwsze zasiedlenie części budynku socjalnego i basenu posadowionego na działce nr 5/3 nastąpiło w wyniku udostępnienia nieruchomości pracownikom w latach 2000-2001, co jednocześnie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jakkolwiek zwolnioną z tego podatku na mocy art. 7 ust. 3 cytowanej ustawy, który stanowił, że zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 2 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, w przypadku gdy podatnik nie pomniejszył podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie lub imporcie towarów przekazanych lub zużytych w ramach tych czynności.

Ponadto w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów.

Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą części budynku socjalnego i basenu nie upłynie okres krótszy niż dwa lata.

Należy więc stwierdzić, iż warunki sprzeciwiające się zastosowaniu zwolnienia od podatku zostały wykluczone w przypadku tej dostawy.

Należy ponadto podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy będzie podlegał opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana będzie dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części będzie opodatkowana, to również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane, będzie opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części będzie zwolniona z opodatkowania, to zwolnieniem objęta będzie również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

W przedmiotowej sprawie, do czynności zbycia części budynku socjalnego i basenu posadowionych na gruncie, z którym budynki te są trwale związane tj. działce nr 5/3, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zatem ze zwolnienia korzystać będzie też dostawa gruntu, z którym obiekty te są trwale związane.

W kwestii możliwości wyboru opodatkowania powyższej dostawy podatkiem od towarów i usług, należy powołać art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z wniosku, zarówno Wnioskodawca jak i nabywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT i zamierzają złożyć oświadczenia w przedmiocie opodatkowania dostawy nieruchomości, zatem oba ww. warunki zostaną spełnione.

Wobec powyższego, dostawa przedmiotowej nieruchomości obejmującej część budynku socjalnego i basen wraz z gruntem oznaczonym jako działka nr 5/3 może zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego bądź zmiany stanu prawnego.

Na marginesie tut. organ zaznacza, że przedmiotem interpretacji nie była wysokość stawki podatku od towarów i usług właściwej dla opisanej dostawy, ponieważ Wnioskodawca nie zadał w tym zakresie pytania oraz nie przedstawił własnego stanowiska w sprawie.

Ponadto tut. organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.