Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.464.2021.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-21
Teza: IP Box
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; wskaźnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

**Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r. (data wpływu 28 stycznia 2022 r.), z 26 stycznia 2022 r. (data wpływu 1 lutego 2022 r.), z 25 lutego 2022 r. (data wpływu 2 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W styczniu 2022 roku Wnioskodawca zamierza zarejestrować w CEIDG działalność gospodarczą pod kodem PKD \`(...)\`. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r.poz.1231, z późn. zm., dalej zwanej: ustawą o PAIPP) są utworami.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426,dalej zwana: ustawą o PIT).

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 roku o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 roku poz.1402).

Od 2022 roku w ramach umowy o świadczenie usług z zakresu IT jako podwykonawca zwany dalej ,, Partner", Wnioskodawca będzie świadczyć usługi na rzecz C Sp. z o.o. …, pod numerem…, lub klientów C z zakresu IT.

Przez Klienta C Strony rozumieją podmiot, z którym C pozostaje w stosunkach gospodarczych, na rzecz którego Partner jako podwykonawca C będzie świadczyć/świadczył lub miał świadczyć Usługi w ramach umowy jak również podmiot współpracujący z Klientem C w projekcie którego Partner będzie świadczyć usługi.

Podobne umowy o współpracy będę zawierać z innymi podmiotami, dla których Wnioskodawca będzie świadczyć usługi z branży IT.

I. Zasady świadczenia usług w ramach umowy z C:

1) Usługi świadczone będą w miejscu uzasadnionym zakresem Usług, w tym w szczególności w biurze Klienta C.

2) Usługi świadczone będą na podstawie Umowy oraz zamówienia stanowiącego integralną część Umowy .

3) Partner będzie podmiotem świadczącym profesjonalne usługi z zakresu IT jako samodzielny przedsiębiorca. Partner nie będzie pracownikiem C ani Klientów C, na rzecz których będzie świadczyć Usługi.

4) W czasie wykonywania czynności wynikających z umowy lub Zamówienia Wnioskodawca nie będzie podlegać kierownictwu C ani Klientów C, w rozumieniu kodeksu pracy.

II. Prawa własności intelektualnej:

1) W ramach umowy o świadczenie usług firma C bez ograniczeń terytorialnych, będzie nabywać od Partnera całość autorskich praw majątkowych do wyników świadczonych Usług, stanowiących Utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z chwilą ich ustalenia, choćby miały postać nieukończoną (Utwory), w tym prawo do dokonywania w Utworze wielokrotnych zmian, a także do wykonywania zależnego prawa autorskiego do Utworu oraz do przenoszenia tego prawa na inne osoby.

a. Prawa do patentów na wynalazek dokonany przez Partnera w wyniku świadczenia Usług, prawo ochronne do wzoru użytkowego lub wzoru zdobniczego, prawa do projektów racjonalizatorskich przysługiwać będą w całości C.

2) Partner zobowiązany będzie do przekazania C lub klientowi C własności nośników, na których Utwory lub projekty/wzory zostały utrwalone w chwili ich powstania, a także kodów źródłowych do oprogramowania wykonanego w ramach świadczenia Usług .

3) Umowa z C ma na celu przeniesienie całości autorskich praw majątkowych na C na wszystkich istniejących polach eksploatacji. Nabycie praw majątkowych do Utworów przez C obejmuje następujące pola eksploatacji:

a) utrwalanie Utworu w dowolnej formie i w dowolny sposób,

b) zwielokrotnienie (także w sieci internet) w tym na każdym nośniku audiowizualnym, na nośniku video, taśmie światłoczułej, magnetycznej i dysku komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego,

4\. C uzyska od Partnera zgodę na wykonywanie przez C praw zależnych do Utworów, na polach eksploatacji wskazanych w pkt 3 powyżej. Partner przeniesie na C wszelkie prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do Utworów na polach eksploatacji wskazanych w pkt 3 powyżej.

5\. Partner zobowiązuje się nie wykonywać autorskich praw osobistych wobec C, Klientów C ani wobec dalszych nabywców i licencjobiorców majątkowych praw autorskich do Utworów, zarówno w czasie trwania, jak i po zakończeniu trwania Umowy. Od chwili ustalenia Utworu C może w imieniu Partnera wykonywać jego autorskie prawa osobiste do Utworów, w tym w szczególności:

a) decydować, w jaki sposób i kiedy wykorzystać te Utwory,

b) dokonywać lub zlecać dokonywanie w nich dowolnych zmian,

c) opracowywać i rozpowszechniać utwory zależne,

d) rozpowszechniać Utwory lub utwory zależne bez wskazywania autorstwa.

6\. Partner zbywa na rzecz C i bez ograniczeń terytorialnych, wszelkie zbywalne prawa związane z prawami własności przemysłowej, w szczególności prawo pierwszeństwa, prawo pierwszeństwa uprzedniego, a także prawo do uzyskania patentu, dodatkowego prawa ochronnego oraz prawa z rejestracji na wszelkie wynalazki , wzory użytkowe, wzory przemysłowe oraz topografie układów scalonych powstałe w związku ze świadczeniem Usług, z chwilą ich powstania .

7\. Zbycie prawa o którym mowa w pkt 6 następuje w ramach wynagrodzenia za świadczenie Usług w danym miesiącu, w którym nastąpiło powstanie danego prawa własności przemysłowej.

III. Odbiór świadczonych usług

1\. Partner będzie raportował czas świadczenia usług przy użyciu aplikacji internetowej C. Okresem rozliczeniowym będzie jeden miesiąc kalendarzowy. Zgodnie z umową partner będzie prowadzić ewidencję zdarzeń gospodarczych, tj. pracy twórczej przy użyciu tej aplikacji w sposób systematyczny

IV. Wynagrodzenie

1\. Z tytułu świadczenia usług na zasadach wskazanych w Umowie Partner otrzyma wynagrodzenie ustalone według stawki godzinowej netto. Wynagrodzenie obliczane będzie jako iloczyn stawki godzinowej i liczby godzin faktycznego świadczenia Usług. Do wynagrodzenia doliczony zostanie podatek VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.

2\. Zapłata wynagrodzenia następować będzie na podstawie faktury wystawionej przez Partnera w ostatnim dniu miesiąca kalendarzowego. Warunkiem zapłaty Wynagrodzenia będzie zaakceptowanie przez C Raportu wykonanych usług oraz podanie C przez Partnera rachunku bankowego stosującego mechanizm podzielonej płatności do wypłaty Wynagrodzenia (tzw. … zgłoszonego przez Partnera do urzędu skarbowego jako rachunek związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, co powinno być ujawnione na tzw. białej liście podatników VAT.

3\. Faktury wraz z załączonym Raportem będą dostarczane w formie elektronicznej.

4\. C będzie zobowiązana do zwrotu kosztów poniesionych przez Partnera w związku z realizacją Umowy lub Zamówienia wyłącznie w sytuacji, gdy C wyraziła zgodę na poniesienie dodatkowych kosztów.

5\. Całkowity koszt C za godzinę świadczenia Usług przez Partnera, w tym uwzględniając wszystkie obciążenia publicznoprawne, do których zobowiązany jest lub będzie C nie może przekraczać wysokości stawki ustalonej pomiędzy stronami.

V. Odpowiedzialność

1) Strony ponoszą odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym lub ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2) C będzie uprawniona do naliczenia kary umownych za każdy przypadek rażącego naruszenia przez Partnera Umowy lub Zamówienia.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie prowadzić w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność prowadzona na rzecz każdego z Podmiotów będzie polegała na tworzeniu nowych zastosowań, których wcześniej w ramach działalności prowadzonych przez Podmioty nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz każdego z Podmiotów spowoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.

Uzyskiwane przychody z działalności gospodarczej będą przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wystawiać faktury na prace programistyczne, a struktura tego wynagrodzenia może się różnie rozkładać w zależności od danego projektu, tj. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, bądź z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi (autorskiego oprogramowania).

Niniejsze wyodrębnienie będzie możliwe dzięki prowadzeniu stosownych raportów wykonywanych zadań wraz z czasem ich realizacji.

Dochód, który będzie uzyskiwany w zakresie umowy o współpracę z Podmiotami ,o których mowa we wniosku będzie dochodem ze sprzedaży prawa własności intelektualnej. Na podstawie umowy zawartej z Podmiotami będę przenosić na Podmioty wszelkie autorskie prawa do własności intelektualnej, będę udzielać Podmiotom zgody na wykonywanie zależnych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania, użyczenie do wykorzystania albo wynajmowania wytworzonego oprogramowania itp. Właścicielami ulepszonego (rozwijanego) oprogramowania będą Podmioty dla których będą dokonywane ulepszenia i rozwinięcia.

W prowadzonej działalności gospodarczej będę ponosić koszty na sprzęt komputerowy i elektroniczny (m.in. laptop, monitor, stacja dokującą, akcesoria do komputera i laptopa),wyposażenie biura (zakup biurka, krzeseł biurowych), usługi hotelarskie, diety, koszty amortyzacji i eksploatacji samochodu wykorzystywanego do prowadzonej działalności gospodarczej, usługi transportowe (min. bilety autobusowe i kolejowe),usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne (abonament, internet).

Wydatki te będą niezbędne do pozostawania w bezpośrednim kontakcie z klientem w ramach świadczonych usług w zakresie wytwarzania, ulepszania lub rozwijania oprogramowania:

‒ Biuro wyposażone w sprzęt zapewnia ergonomiczne miejsce pracy oraz daje przestrzeń do prowadzenia we właściwy sposób wideokonferencji z klientami,

‒ Wydatki na usługi hotelarskie oraz diety związane z wyjazdami służbowymi do siedziby kontrahenta głównego oraz klientów będą miały na cel spotkania biznesowe z klientami odnośnie omówienia aspektów projektu, struktury kodów i algorytmy, przewidywane funkcjonalności,

‒ W działalności będą ponoszone koszty usługi księgowej na rzecz podmiotu zewnętrznego. Koszty poniesione na księgowość pozwolą na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej ( Ulga IP BoX).Będzie to stały element prowadzenia działalności gospodarczej,

‒ Koszty poniesione na utrzymanie samochodu (w tym paliwo, serwisowanie, konserwacja, ubezpieczenia) umożliwią mi sprawny transport do Klienta w celu konsultacji tworzonego oprogramowania,

‒ Koszty usług telekomunikacyjnych umożliwią mi konsultacje z klientem odnośnie tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowanie go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Od stycznia 2022 roku Wnioskodawca zamierza prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodu i dochodu ( straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .

W ewidencji będą zamieszczone następujące informacje o:

‒ zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej tj. określonym Oprogramowaniu;

‒ przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj. wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw do Oprogramowania w danym okresie ,tj. wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania;

‒ kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio działalność związaną z wytworzeniem Oprogramowania;

‒ dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanym powyżej.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca wskazuje, że z dniem 1 stycznia 2022 roku rozpoczął działalność gospodarczą pod nazwą „…”, pod adresem …

Od dnia 1 stycznia 2022 roku Wnioskodawca jako przedsiębiorca posługuje się numerem NIP: …, dlatego zmienia dane Wnioskodawcy we wniosku z dnia 3 grudnia 2021 roku z numeru PESEL: … na numer NIP: \`(...)\`

Wnioskodawca dokonał wyboru formy opłacania podatku dochodowego w 2022 roku i złożył oświadczenie w CEIDG, że w 2022 roku będzie się rozliczać ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i będzie prowadzić ewidencję przychodów wymaganą dla podatku zryczałtowanego.

Od 1 stycznia 2022 roku w ramach umowy o świadczenie usług z branży IT jako podwykonawca zwany dalej „Partner”' rozpoczął świadczenie usług na rzecz C sp. z o.o. w …, lub klientów C z zakresu IT.

Podobne umowy o współpracy Wnioskodawca będzie zawierać z innymi podmiotami dla, których będzie świadczyć usługi z branży IT.

Od 1 stycznia 2023 roku Wnioskodawca zamierza zrezygnować z wybranej formy opodatkowania i rozliczać podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub opodatkowanych podatkiem liniowym w wysokości 19% od dochodu zgodnie z art. 30c ustawy.

Przedmiotem zapytań we wniosku z dnia 3 grudnia 2021 roku są również prace związane z dalszym rozwijaniem/ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych i prace oraz koszty z tym związane stanowią przedmiot zapytań objętych wnioskiem.

Wytwarzane, rozwijane oraz ulepszane Oprogramowania/części Oprogramowania będzie każdorazowo miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej

Przedmiotem pytań objętych wnioskiem są wyłącznie dochody z oprogramowania/części oprogramowania:

a) które będą tworzone, rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej noszącej znamiona prac B+R,

b) ewidencjonowane na bieżąco od początku 2023 roku od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji IP Box,

c) dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust.7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których będą te dochody uzyskiwane i za te lata podatkowe będą rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

W ramach prac noszących znamiona B+R w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działania związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą, innowacyjną obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu.

Rozwijane/ulepszane programy komputerowe będą stanowić przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Działania polegające na rozwinięciu i ulepszeniu autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części i nie dotyczą rutynowych i okresowych zmian.

W związku z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania, o których mowa we wniosku w części dotyczącej zbycia praw autorskich do oprogramowania komputerowego lub jego części będzie Pan osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

a) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi

\- które Wnioskodawca zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

Wymienione we wniosku wydatki, faktycznie poniesione w całości na prowadzoną działalność zmierzającą do tworzenia oraz rozwinięcia, ulepszenia kwalifikowanego IP będą powiązane z poszczególnymi Projektami realizowanymi przez Wnioskodawcę.

W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego wydatku poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca przyporządkuje go w odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego wydatku do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Wśród wymienionych w treści wniosku wydatków poniesionych na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będą również składniki majątku stanowiące środki trwałe, które będą wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej.

Wydatek na zakup Stacji dokującej Wnioskodawca zamierza uznać za wydatek poniesiony na wytworzenie, ulepszenie i rozwinięcie kwalifikowanego IP, ponieważ to urządzenie zwiększa techniczne możliwości korzystania z laptopa i monitora zewnętrznego. Drukarka oraz monitor zewnętrzny są na stałe podłączone do stacji dokującej przez co istnieje możliwość swobodnego przemieszczania się z laptopem i usprawnia pracę bez konieczności przepinania kabli. Wydatek na to urządzenie mieści się w granicach do 1 tysiąca złotych.

Każdorazowo Wnioskodawca będzie w stanie wykazać związek poniesionych kosztów z bezpośrednio prowadzoną działalnością gospodarczą związaną z tworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania/części oprogramowania.

Wszystkie wydatki wymienione w treści wniosku będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 updof.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace B+R, które będą ewidencjonowane od początku roku, tj. od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP i na bieżąco w odrębnej od Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów ewidencji, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę jako „Partnera” firmy C zgodnie z zawartą umową są świadczone w miejscu uzasadnionym zakresem usług, w tym - w szczególności – w biurze Klienta C na podstawie „Zamówienia zawartego pomiędzy stronami umowy”. Będąc stroną umowy Wnioskodawca występuje jako samodzielny przedsiębiorca z zakresu IT i świadczy Usługi jako podwykonawca C. Wnioskodawca nie jest pracownikiem ani Klientów C, na rzecz których świadczy Usługi. W czasie wykonywania czynności wynikających z Umowy lub Zamówienia nie podlega kierownictwu C ani Klientów C, w rozumieniu Kodeksu pracy.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności na zasadach określonych w Kodeksie cywilnym lub ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania Usług, C jest uprawniona do powstrzymania się z zapłatą wynagrodzenia za Usługi do momentu prawidłowego wykonania przez Wnioskodawcę jako „Partnera” „Planu Naprawczego”. Firma (…) jest również uprawniona do naliczenia „Partnerowi” kary umownej za każdy przypadek naruszenie warunków Umowy lub Zamówienia oraz ma prawo żądać odszkodowania na zasadach ogólnych prawa cywilnego.

Wnioskodawca jako samodzielny przedsiębiorca wykonujący czynności opisane we wniosku ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie ma pewności, czy uda się wytworzyć oprogramowanie zgodne z założonym kosztem w czasie ekonomicznie uzasadnionym.

Od 2023 roku Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania i prowadzić działalność gospodarczą opodatkowana na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub wybrać podatek liniowy 19% - zgodnie z art. 30ca uopdof.

Każde wytworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie/część oprogramowania stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art.74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku, gdy Wnioskodawca rozwija lub ulepsza ( modyfikuje) oprogramowanie nie jestem właścicielem tego oprogramowania i nie jestem użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.

Wnioskodawca nie jest użytkownikiem oprogramowania i nie posiada prawa do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej z której wynikałoby zastrzeżenie wyłączności korzystania z tej licencji.

Modyfikacja/rozwinięcie programu do którego Wnioskodawca nie nabył na własność kwalifikowanego IP ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego modyfikację/rozwinięcie następuje:

‒ na podstawie umowy o współpracy zawartej z Klientem. Klient nie udziela Wnioskodawcy odrębnej licencji wyłącznej w celu wykonania takich prac. W zakresie, w jakim prowadzone są prace polegające na modyfikacji już istniejącego oprogramowania majątkowe prawa autorskie do modyfikowanego (rozwijanego) oprogramowania posiada Klient. W momencie przystąpienia do prac programistycznych prawa autorskie do programu przysługują Klientowi, jednak Wnioskodawca podejmuje swoje działania za zgodą Klienta,

‒ w wyniku tworzenia/modyfikacji/rozwinięcia oprogramowania Wnioskodawca tworzy nowe kody oprogramowania .algorytmy w językach oprogramowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej .które stanowi samodzielny przedmiot ochrony, tj. program komputerowy w rozumieniu art. 74 Ustawy o prawie autorskim.

Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany zgodnie z przyjętą metodyką prac programistycznych) z góry w określonym celu, według ustalonego harmonogramu i terminów realizacji, w ramach codziennej pracy. Nie są to czynności o rutynowym, czy okresowym charakterze. Wnioskodawca podejmuje swoją twórczą i systematyczną działalność w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (tworzona jest nowa funkcjonalność, również w wyniku rozwijania oprogramowania. Oprogramowanie jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej Wnioskodawcy ,a więc stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie Ustawy o prawie autorskim.

Wnioskodawcy, przysługują i będą przysługiwać prawa autorskie do rozwinięcia/modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art.74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W uzupełnieniu wniosku z 25 lutego 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował stanowisko w zakresie pytania nr 2 oraz przedstawił własne stanowisko w zakresie pytania Nr 5.

**Pytania**

1) Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części, które będą wytwarzane przez Wnioskodawcę (Oprogramowanie) w 2022 roku są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

2) Czy rozpoczęta przez Wnioskodawcę w 2022 roku działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

3) Czy wydatki na sprzęt elektroniczny i komputerowy (np. laptop, monitor, stacja dokującą), wyposażenie biura, usługi hotelarskie, diety, usługi transportowe, usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne, które będą ponoszone w ramach działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

4) Czy dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) będzie kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?

5) Czy w opisanej sytuacji Wnioskodawca ma możliwość opodatkowania uzyskanego od 2023 roku i latach następnych dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej 5% stawką podatku dochodowego?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wykazanych w art.30 ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Oprogramowanie komputerowe lub jego część stanowią przedmiot ochrony praw autorskich.

Art 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony już w momencie ich wytworzenia, bez spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Prawo autorskie do Oprogramowania, które będę wytwarzać w ramach umów o współpracy z podmiotami wskazanymi we wniosku będą podlegały ochronie w momencie wytworzenia.

Ad. 2

W art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

a) Działalność, którą zamierzam prowadzić posiada cechy działalności badawczo-rozwojowej: nowatorskość i twórczość.

Wnioskodawca będzie tworzyć oprogramowanie w zależności od potrzeb Pomiotów, z którymi będę współpracować, a Podmioty te mają na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od potrzeb,

b) nieprzewidywalność - każdy z Podmiotów, z którymi będę współpracować będzie oczekiwać wytworzenia całkowicie nowego rozwiązania ,lub modyfikacji archaicznych rozwiązań

c) metodyczność – Wnioskodawca będzie zobowiązany w ramach umów z Podmiotami do ścisłej zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany będę należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Podmiotów i przedstawionym przez nie planem,

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia - w ramach przyszłej działalności na rzecz Podmiotów z którymi będę współpracować będzie przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na owe Podmioty, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia przez te Podmioty.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace twórcze polegają na tworzeniu nowego i rozwijaniu już istniejącego Oprogramowania

Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie stanowi implementację nowych funkcji i jest na tyle innowacyjne ,że istotnie wyróżnia się spośród innych rozwiązań dostępnych na rynku. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny, uporządkowany według ustalonego harmonogramu i terminów realizacji.

Wnioskodawca podejmuje twórczą i systematyczną działalność w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (tworzona jest nowa funkcjonalność w wyniku rozwijania oprogramowania). Podejmowane przez Wnioskodawcę prace twórcze przy tworzeniu nowego i rozwijaniu już istniejącego oprogramowania stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art.5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

W swojej działalności Wnioskodawca wytwarza samodzielnie poszczególne części oprogramowania - stanowiące technicznie - jako samodzielne programy komputerowe, odrębny przedmiot ochrony w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. program komputerowy w rozumieniu art. 74 Ustawy o prawie autorskim.

Działalność badawczo-rozwojowa obejmująca prace kwalifikowane jako prace rozwojowe jest prowadzona przez Wnioskodawcę od 1 stycznia 2022 roku. Prowadzona działalność jest i będzie prowadzona stale (systematycznie). Działalność jest działalnością obejmującą prace rozwojowe i całość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pochodzi z jej prowadzenia.

Ad. 3

Działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca zamierza prowadzić będzie obejmować tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie będą przenoszone w ramach wykonania umów na te Podmioty. Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie obejmujące wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Działania Wnioskodawcy będą nastawione na działalność badawczo-rozwojową. Wydatki, które Wnioskodawca będzie ponosić na sprzęt elektroniczny i komputerowy, wyposażenie biura, usługi hotelarskie, diety, usługi transportowe, usługi księgowe, usługi telekomunikacyjne będą kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT, gdyż mają na celu zabezpieczenie źródła przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponoszone wydatki - w zakresie w jakim będą przeznaczone na wytworzenie Oprogramowania - będą kosztami prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Ad. 4

Na podstawie art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT, podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Zgodnie z art.30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika NEXUS obliczonego według wzoru: (a+b)x1,3/(a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej ,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawe własności intelektualnej od podmiotu niepowiązanego,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawe własności intelektualnej od podmiotu powiązanego,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Za wykonywane usługi Wnioskodawca będzie otrzymywać umówione wynagrodzenie. Powyższe wynagrodzenie będzie obejmować wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania. Dochód który będę otrzymywać w ramach świadczenia usług na podstawie Umów z Podmiotami będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT. Dochód z Oprogramowania będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, wyliczony będzie zgodnie z formułą wyrażoną w ustawie o PIT.

Ad. 5

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z działalności polegającej na przenoszeniu autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług mogą zostać opodatkowane od 2023 roku i w latach następnych (dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) 5% stawką podatku dochodowego zgodnie z art.30ca ust.1 ustawy o PIT ponieważ:

Wnioskodawca uzyskuje dochód z praw własności intelektualnej (autorskich praw do programów komputerowych). Prawa autorskie do programów są wytwarzane, rozwijane lub ulepszane w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, tym samym są to prawa kwalifikowane.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności programistyczne prowadzą i będą prowadzić do powstania programu komputerowego określonego w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT .

Zgodnie z art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (utwór). Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi wytwór pracy twórczej Wnioskodawcy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Uzyskiwany dochód pochodzi ze sprzedaży kwalifikowanych praw IP.

Wnioskodawca przenosi na podmiot, którego jest podwykonawcą (tj. na Klienta), całość majątkowych praw autorskich do wytworzonego przez siebie oprogramowania i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie, a zatem osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi, a więc dochody o których mowa w art.30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ustalenie dochodu (straty ) z poszczególnych kwalifikowanych praw IP będzie możliwe na podstawie prowadzonej odrębnej ewidencji.

Od 2023 roku i w latach następnych Wnioskodawca będzie prowadzić na bieżąco ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 1. Na podstawie tak prowadzonej ewidencji jest możliwe:

‒ wyodrębnienie każdego kwalifikowanego IP,

‒ ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),przypadających na każde kwalifikowane prawo IP,

‒ wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art.30ca ust.4 ustawy o PIT, przypadających na każde kwalifikowane IP - w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytań ozn. nr 1- nr 5 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową oraz możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

d. prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „badań naukowych” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 39 ww. ustawy. W myśl tego przepisu:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy– Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒ podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒ prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Z korzystaniem z ulgi wiążą się obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie to powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z opisu sprawy i informacji przedstawionych przez Pana w uzupełnieniu wynika, że:

1) Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce - w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej także: u.p.d.o.f.).

2) Od 1 stycznia 2022 roku rozpoczął Pan działalność gospodarczą pod nazwą … i dokonał wyboru formy opłacania podatku dochodowego w 2022 roku i złożył oświadczenie w …, że w 2022 roku będzie się rozliczać ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i będzie prowadzić ewidencję przychodów wymaganą dla podatku zryczałtowanego.

1\. Od 1 stycznia 2022 roku w ramach umowy o świadczenie usług z branży IT jako podwykonawca zwany dalej „Partner”' rozpoczął Pan świadczenie usług na rzecz C sp. z o.o. w Warszawie.

2\. Od 1 stycznia 2023 roku zamierza Pan zrezygnować z wybranej formy opodatkowania i rozliczać podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej lub opodatkowanych podatkiem liniowym w wysokości 19% od dochodu zgodnie z art. 30c ustawy .

3\. W ramach prac noszących znamiona B+R w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działania związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą, innowacyjną obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu.

4\. Oprogramowanie jest tworzone, rozwijane i ulepszane przez Pana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany zgodnie z przyjętą metodyką prac programistycznych) z góry w określonym celu, według ustalonego harmonogramu i terminów realizacji, w ramach codziennej pracy. Nie są to czynności o rutynowym, czy okresowym charakterze. Podejmuje Pan swoją twórczą i systematyczną działalność w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (tworzona jest nowa funkcjonalność, również w wyniku rozwijania oprogramowania). Oprogramowanie jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej Pana działalności intelektualnej, a więc stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie Ustawy o prawie autorskim.

5\. Rozwijane/ulepszane programy komputerowe będą stanowić przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

6\. Działania polegające na rozwinięciu i ulepszeniu autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części i nie dotyczą rutynowych i okresowych zmian.

7\. Każde wytworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie/część oprogramowania stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art.74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8\. W związku z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania, o których mowa we wniosku w części dotyczącej zbycia praw autorskich do oprogramowania komputerowego lub jego części będzie Pan osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

9\. Wymienione we wniosku wydatki, faktycznie poniesione w całości na prowadzoną działalność zmierzającą do tworzenia oraz rozwinięcia, ulepszenia kwalifikowanego IP będą powiązane z poszczególnymi Projektami realizowanymi przez Pana.

10\. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego wydatku poniesionego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przyporządkuje go Pan w odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego wydatku do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

11\. Każdorazowo będzie Pan w stanie wykazać związek poniesionych kosztów z bezpośrednio prowadzoną działalnością gospodarczą związaną z tworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem oprogramowania/części oprogramowania.

12\. Wszystkie wydatki wymienione przez Pana w treści wniosku będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 updof.

13\. Przedmiotem pytań objętych wnioskiem są wyłącznie dochody z oprogramowania/części oprogramowania:

‒ które będą tworzone, rozwijane i ulepszane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej noszącej znamiona prac B+R,

‒ ewidencjonowane na bieżąco od początku 2023 roku od chwili poniesienia pierwszych kosztów związanych z kwalifikowanym IP w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji IP Box, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

‒ dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust.7 updof podlegających opodatkowaniu w latach podatkowych, w których będą te dochody uzyskiwane i za te lata podatkowe będą rozliczane w zeznaniu podatkowym w ramach preferencyjnej 5% stawki podatku.

Podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca. ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie) będzie kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 ust. 3 updof.

Ma Pan możliwość opodatkowania uzyskanego od 2023 roku i latach następnych dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej 5% stawką podatku dochodowego.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1, nr 2, nr 4 i nr 5 jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Organ wyjaśnia, co następuje.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒ wskaźnika _nexus_ obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒ wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik _nexus_ w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Do powołanej regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% może podlegać wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uzyskany w danym roku podatkowym.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia dotyczącego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tu: oprogramowania), funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

‒ pozostawać w związku przyczynowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

‒ nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ być właściwie udokumentowany.

Kosztami uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia dotyczącego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tu: oprogramowania) będą wszelkie koszty poniesione w związku z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, w tym wydatki wskazane przez Pana w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik _nexus)_ zarówno kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych z uzyskaniem przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób ww. koszty należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.)

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (w brzmieniu obowiązującym w 2022 r.)

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Wydatki, które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

‒ sprzęt elektroniczny i komputerowy, tj. laptop, monitor, stacja dokującą, akcesoria do komputera i laptopa,

‒ wyposażenie biura, tj. zakup biurka, krzeseł biurowych,

‒ usługi hotelarskie,

‒ diety,

‒ koszty poniesione na utrzymanie samochodu (paliwo, serwisowanie, konserwacja, ubezpieczenie),

‒ usługi transportowe, tj. bilety autobusowe i kolejowe,

‒ usługi księgowe,

‒ usługi telekomunikacyjne, tj. abonament, internet,

są kosztami uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca. ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 updof.

Tym samym, stanowisko Pana w zakresie pytań 3 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wybór metody ustalenia odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postepowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postepowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h ustawy - Ordynacja podatkowa.

Pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).