Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-42/12-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-04
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: nabycie; spadek; sprzedaż; zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 stycznia 2012 r. (data wpływu 4 stycznia 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 marca 2012 r. (data wpływu 30 marca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W złożonym wniosku w części D.2. w poz. 54 i 58 jako rodzaj sprawy Wnioskodawca wskazał podatek dochodowy od osób fizycznych oraz podatek od spadków i darowizn. Natomiast w części D.3. - wskazanie przepisów prawa podatkowego będących przedmiotem interpretacji indywidualnej Zainteresowany wskazał już tylko podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie z treści wniosku, a w szczególności z przedstawionego w nim pytania oraz własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem wniosku są wyłącznie konsekwencje podatkowe odpłatnego zbycia nabytego tytułem dziedziczenia oraz zniesienia współwłasności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym pismem z dnia 20 marca 2012 r. nr ILPB2/436-5/12-2/MK, ILPB2/415-42/12-2/MK wezwano Zainteresowanego do wyjaśnienia ww. kwestii.

Wezwanie wysłano w dniu 20 marca 2012 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 27 marca 2012 r.), zaś w dniu 30 marca 2012 r. (data nadania 29 marca 2012 r.), do tut. organu wpłynęła odpowiedź, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że przedmiotem jego zapytania jest wyłącznie podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od spadków i darowizn zaznaczono omyłkowo.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu 15 października 1995 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy … …. Przedmiotem spadku był udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr 2 położonego w budynku nr …, przy ul. … w …. Przedmiotowe prawo przysługiwało rodzicom Wnioskodawcy (… i … małżonkom …) od 1985 r. na podstawie przydziału dokonanego przez Spółdzielnię Mieszkaniową w ….

Na podstawie postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy w … I Wydział Cywilny w dniu 9 lipca 2007 r. w sprawie sygn. akt … spadek po … … nabyli w 3/16 częściach synowie: … …  Wnioskodawca, … …, … …, a także wnuczka … … oraz w 1/4 części żona … ….

Matka Wnioskodawcy zmarła 28 stycznia 2011 r.  pozostawiła po sobie testament, w którym powołała do dziedziczenia w udziałach wynoszących po 1/3 części synów … …, … … i … …. Nabycie spadku na podstawie testamentu zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia 2 sierpnia 2011 r. sygn. akt …. Z uwagi na niepodzielność spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonano zniesienia współwłasności w ten sposób, że prawo to otrzymał na wyłączną własność … … – Wnioskodawca (postanowienie Sądu Rejonowego w … z dnia 7 września 2011 r. sygn. akt …) z obowiązkiem spłaty pozostałych współwłaścicieli.

Zgodnie z ww. postanowieniem od … … zostały zasądzone spłaty na rzecz … … i … … w wysokości po 27 187,50 zł oraz na rzecz … … w wysokości 8 437,50 zł płatne w terminie 6 miesięcy od uprawomocnienia się orzeczenia, a wartość przedmiotu zniesienia współwłasności została ustalona na kwotę 90 000,00 zł.

W celu realizacji rzeczonego postanowienia w dniu 30 listopada 2011 r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotowy lokal mieszkalny za kwotę 125 000,00 zł (akt notarialny repertorium A numer …). W związku z powyższym Zainteresowany zamierza wykonać zapis powołanego postanowienia w zakresie spłaty pozostałych współwłaścicieli co oznacza, że całkowita kwota spłaty udziałów wyniesie 62 812,50 zł. Wnioskodawca wskazuje również, że zapłacił podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od ww. udziałów w kwocie 1 256,25 zł.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania.**

1.  Co jest dochodem w związku ze sprzedażą w grudniu 2011 r. mieszkania, którego Wnioskodawca był wyłącznym właścicielem od 7 września 2011 r. (postanowienie sądu) po dokonaniu obowiązkowych spłat pozostałych współwłaścicieli (zgodnie z prawomocnym postanowieniem sądu z dnia 7 września 2011 r.  sygn. akt …)?
2.  Czy prawidłowa jest kwota wyliczonego dochodu, od której należy odprowadzić podatek w wysokości 19%?
3.  Czy Wnioskodawca może skorzystać z przewidzianej prawem ulgi mieszkaniowej w zakresie całej kwoty wyliczonego dochodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z opisanym stanem faktycznym dochód w jego przypadku wylicza się w następujący sposób: od kwoty sprzedaży mieszkania w wysokości 125 000,00 zł odejmuje się kolejno

1.  kwotę 62 812,50 zł – spłata udziałów, zgodnie z postanowieniem Sądu (tj. 2x 27 187, 50 zł + 8 437,50 zł = 62 812,50 zł),
2.  kwotę 1 256,25 zł  zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych (2% od ww. udziałów),
3.  kwotę 11 718,75 zł  udział po ojcu niepodlegający opodatkowaniu, tj. 9/96 z 125 000, 00 zł.

W związku z powyższym dochód do opodatkowania wyniesienie: 125 000,00 zł – 62 812,50 zł – 1 256,25 zł – 11 718,75 zł = 49 212,50 zł. Zatem w zeznaniu PIT 39  zdaniem Wnioskodawcy  winien być wykazany dochód 49 212,50 zł, od którego należy zapłacić podatek w wysokości 19%. Deklarację PIT 39 Zainteresowany składa w Urzędzie Skarbowym w … w terminie do 30 kwietnia 2012 r. W przekonaniu Wnioskodawcy ma on prawo do skorzystania z nowej ulgi mieszkaniowej dotyczącej kwoty 49 212,50 zł w okresie dwóch lat licząc od końca roku podatkowego, w którym uzyskał przychód.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia, bowiem zasady opodatkowania tych przychodów (dochodów) ulegały zmianom.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 października 1995 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy  przedmiotem spadku był udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca był jednym z pięciu spadkobierców  nabył udział 3/16 części w przedmiotowym prawie. Następnie w dniu 28 stycznia 2011 r. zmarła matka Wnioskodawcy. Przedmiotem spadku był również udział w ww. prawie  Wnioskodawca jako jeden z trzech spadkobierców nabył udział 1/3 części. W tym samym roku dokonano również zniesienia współwłasności ww. prawa w ten sposób, że otrzymał je na wyłączną własność Wnioskodawca z jednoczesnym obowiązkiem spłaty pozostałych współwłaścicieli.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek stanowią prawa i obowiązki zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast, zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). Istota współwłasności polega bowiem na tym, że współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, a nie o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Będąca przedmiotem współwłasności rzecz jest niepodzielna i każdemu ze współwłaścicieli przysługuje prawo do całej rzeczy w trakcie trwania współwłasności, a nie jedynie do jej części określonej wielkością jego udziału. Tym samym, można też uznać, że prawo do całej rzeczy każdy ze współwłaścicieli nabywa w momencie nabycia udziału w prawie własności. Każdy ze współwłaścicieli ma bowiem jednakowe prawo do całej rzeczy, ograniczone jedynie takim samym prawem pozostałych współwłaścicieli, a mianowicie każdy jest uprawniony do współposiadania rzeczy wspólnej oraz do korzystania z niej w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez pozostałych współwłaścicieli (art. 206 Kodeksu cywilnego).

W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zatem, za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej nieruchomości lub prawa przekracza udział we współwłasności, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział we współwłasności, należy przyjąć dzień, w którym dokonano zniesienia współwłasności.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem ww. prawa w następstwie śmierci rodziców, która miała miejsce w 1995 r. (ojciec) i w 2011 r. (matka) oraz w dacie zniesienia współwłasności, którą to czynność dokonano również w 2011 r.

Tak więc, w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu (dochodu) ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w różnych okresach czasu w odniesieniu do części przychodu (dochodu) przypadających na poszczególne udziały we własności tego prawa.

W związku z powyższym, sprzedaż w 2011 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części odpowiadającej udziałowi, jaki Wnioskodawca nabył w spadku po zmarłym w 1995 r. ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym sprzedaż ta nie powoduje obowiązku uiszczenia podatku dochodowego.

Natomiast w odniesieniu do tej części dochodu ze sprzedaży ww. prawa, która odpowiada udziałowi nabytemu przez Wnioskodawcę w 2011 r. tytułem dziedziczenia oraz zniesienia współwłasności, zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 roku.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.) od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy).

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia, pomniejszających wartość nieruchomości wyrażoną w cenie określonej w umowie, zaliczyć można wydatki, które są niezbędne, aby transakcja zbycia doszła do skutku.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Z kolei za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Powyższe oznacza więc, że podstawę obliczenia podatku, a więc dochód w analizowanej sprawie stanowi różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego określonym, zgodnie z art. 19  w rozpatrywanym przypadku jest to kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego odpowiadająca udziałom nabytym przez Wnioskodawcę w 2011 r. tytułem dziedziczenia oraz zniesienia współwłasności  a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, do których należy zaliczyć kwotę zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych oraz spłaty na rzeczy byłych współwłaścicieli sprzedanego mieszkania.

Jednakże, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

3.  wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

5.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Z analizowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że ustawodawca uzależnia skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego. Przy czym cele, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co oznacza, że dochód z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego odpowiadający udziałowi, jaki Wnioskodawca nabył w spadku oraz w wyniku zniesienia współwłasności w 2011 r. w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, w przychodzie z odpłatnego zbycia ww. prawa, będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem że przychód uzyskany ze zbycia tego prawa zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednakże zaznaczyć należy, iż ze względów wskazanych poniżej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu nie może w niniejszej interpretacji potwierdzić wyliczonej przez Wnioskodawcę kwoty dochodu.

Należy bowiem mieć na uwadze, że przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady ustalania dochodu. Ewentualne obliczenie konkretnego dochodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego mieszkania nie należy do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Wobec powyższego odpowiedź na pytania zadane przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczyła wskazania regulacji prawnych dotyczących kwestii odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego nabytego tytułem: dziedziczenia oraz zniesienia współwłasności, a także możliwości skorzystania ze zwolnienie przedmiotowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie informuje się, że w przedmiocie podatku od spadków i darowizn w związku z otrzymaną od Wnioskodawcy informacją w dniu 4 kwietnia 2012 r. wydane zostało postanowienie o umorzeniu postępowania nr ILPB2/436-5/12-4/MK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.