Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.799.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-12-12
Teza: Skutki podatkowych zbycia udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe,

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 paździetrnika 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 22 listopada 2024 r. (data wpływu 22 listopada 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W 1996 r. po śmierci ojca nabyła Pani wraz z matką i dwójką rodzeństwa spadek po ojcu w części 1/4 udziału. Pani matka i rodzeństwo nabyli spadek w tych samych częściach – po 1/4 udziału.

W 1999 r. Pani brat w drodze darowizny przekazał Pani i Pani siostrze po połowie swojego udziału w spadku po ojcu, tj. po 1/8 części spadku. Po dokonaniu tej darowizny objęła Pani w posiadanie łącznie 3/16 udziału w spadku po ojcu, Pani siostra również 3/16 udziału, a matka pozostała z udziałem wynoszącym 10/16 udziału w spadku po mężu.

W czerwcu 2022 r. zmarła Pani matka. W maju 2023 r. postanowieniem sądu o nabyciu spadku objęła Pani w posiadanie 1/3 udziału w spadku po matce, 1/3 udziału objęła Pani siostra i 1/3 udziału objął Pani brat.

W lipcu 2023 r. Pani brat w drodze darowizny przekazał Pani i Pani siostrze po połowie swojego udziału w spadku po matce. Po dokonaniu tej darowizny Pani i Pani siostra stałyście się współudziałowcami w spadku po matce w równych częściach po połowie każda.

Spadkiem po matce była nieruchomość mieszkalna położona w Polsce. Spadek nabyła Pani do majątku prywatnego, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

We wrześniu 2024 r. przedmiotowa nieruchomość została przez Panią i Pani siostrę sprzedana. Na moment sprzedaży posiadała Pani 1/2 udziałów w tej nieruchomości na które składały się: 9/48 - udział objęty po śmierci ojca, 10/48 - udział objęty w spadku po śmierci matki oraz udział objęty w drodze darowizny od brata w 2023 r.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

W małżeństwie Pani rodziców obowiązywała majątkowa wspólność małżeńska.

Przedmiotem spadku po ojcu była część (50%) przedmiotowej nieruchomości w związku z tym, że była ona objęta majątkową wspólnością małżeńską. Spadkobranie po śmierci ojca miało charakter ustawowy, a nie na podstawie testamentu.

W 1996 r. po śmierci ojca nabyła Pani wraz z matką i dwójką rodzeństwa (siostrą i bratem) spadek po ojcu. W wyniku spadkobrania ustawowego:

1) matka dziedziczyła 1/4 udziału w spadku po mężu (1/4 z 50%),

2) Pani dziedziczyła 1/4 udziału w spadku po ojcu (1/4 z 50%),

3) siostra dziedziczyła 1/4 udziału w spadku po ojcu (1/4 z 50%),

4) brat dziedziczył 1/4 udziału w spadku po ojcu (1/4 z 50%).

Po tym podziale spadku po ojcu wielkość udziałów w nieruchomości była następująca:

1) matka posiadała 50% udziału + 1/8 (1/4 z 50%) udziału odziedziczonego po mężu, tj. 10/16 = 30/48 udziału w całości nieruchomości,

2) Pani posiadała 1/8 (1/4 z 50%) = 6/48 udziału w całości nieruchomości,

3) siostra posiadała 1/8 (1/4 z 50%) = 6/48 udziału w całości nieruchomości,

4) brat posiadał 1/8 (1/4 z 50%) = 6/48 udziału w całości nieruchomości.

W 1999 r. Pani brat w drodze darowizny przekazał Pani i Pani siostrze po połowie swoich udziałów w nieruchomości, które odziedziczył po śmierci ojca (po 50% z 6/48 dla Pani i dla siostry). Po tej darowiźnie wielkość udziałów w nieruchomości była następująca:

1) matka posiada 30/48 udziału w nieruchomości,

2) Pani posiadała 6/48 + 3/48 (darowizna od brata) = 9/48 udziału w nieruchomości,

3) siostra posiadała 6/48 + 3/48 (darowizna od brata) = 9/48 udziału w nieruchomości.

W 2022 r. zmarła Pani matka. Spadkobranie po śmierci matki miało charakter ustawowy, a nie na podstawie testamentu. Do spadku po matce powołani zostali: Pani, Pani siostra i brat. Przedmiotem spadku były wyłącznie udziały w przedmiotowej nieruchomości posiadane przez zmarłą matkę, tj. 30/48 udziałów.

W wyniku podziału spadku po śmierci Pani matki, siostra, brat i Pani odziedziczyliście po 10/48 udziałów w nieruchomości (każdy po 1/3 z 30/48 udziałów). Po podziale spadku po matce Pani i Pani rodzeństwo posiadaliście następujące udziały w nieruchomości:

1) Pani: 9/48 +10/48 = 19/48 udziałów,

2) siostra: 9/48 +10/48 = 19/48 udziałów,

3) brat: 10/48 udziałów.

W 2023 r. Pani brat w drodze darowizny przekazał Pani i Pani siostrze po połowie swoich udziałów w nieruchomości, które odziedziczył po śmierci matki (po 50% z 10/48 dla Pani i dla siostry).

Po tej darowiźnie wielkość udziałów w nieruchomości była następująca:

1) Pani posiadała 19/48 + 5/48 (darowizna od brata) = 24/48 udziału w nieruchomości,

2) siostra posiadała 19/48 + 5/48 (darowizna od brata) = 24/48 udziału w nieruchomości.

Pani mąż nabył 28 grudnia 1989 r. do swojego majątku odrębnego nieruchomość mieszkalną, w której mieszka Pani wraz z nim od 1990 r., notarialną umową przekazania gospodarstwa rolnego od swoich rodziców. Niniejsza nieruchomość mieszkalna to jednorodzinny dom mieszkalny znajdujący się na działce z ogrodem o powierzchni 1500 m2, położony w miejscowości A, (\`(...)\`).

Przez cały okres trwania Pani związku małżeńskiego obowiązuje w nim majątkowa wspólność małżeńska. Udziały w tej nieruchomości w wysokości 50% chce Pani nabyć, aby stać się jej współwłaścicielką, a nie tylko mieszkańcem, bowiem realizuje Pani w niej swoje cele mieszkaniowe od 1990 r.

W przeszłości nie dokonywała Pani innych nabyć nieruchomości i ich odpłatnego zbycia, nie zamierza Pani też w przyszłości dokonywać transakcji kupna nieruchomości w celu ich zbycia.

**Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku**

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości mieszkalnej, w części którą nabyła Pani w drodze darowizny w 2023 r. od brata, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli otrzymana z jego sprzedaży kwota zostanie przeznaczona na zakup udziałów w nieruchomości mieszkalnej stanowiącej prywatny majątek Pani męża (nieobjęty wspólnością majątkową małżeńską) w terminie trzech lat od daty zbycia nieruchomości?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód uzyskany ze sprzedaży praw majątkowych - w Pani przypadku udziałów nabytych przez Panią w drodze darowizny od brata - będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w części, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przychód z tego prawa majątkowego zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło odpłatne zbycie – przeznaczy Pani na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 1996 r. po śmierci ojca nabyła Pani wraz z matką i dwójką rodzeństwa spadek po ojcu w części 1/4 udziału w nieruchomości.

W czerwcu 2022 r. zmarła Pani matka. W maju 2023 r. postanowieniem sądu o nabyciu spadku objęła Pani w posiadanie 1/3 udziału w spadku po matce, 1/3 udziału objęła Pani siostra i 1/3 udziału objął Pani brat.

W lipcu 2023 r. Pani brat w drodze darowizny przekazał Pani i Pani siostrze po połowie swoich udziałów w nieruchomości, które odziedziczył po śmierci matki (po 50% z 10/48 dla Pani i dla siostry).

Po tej darowiźnie wielkość udziałów w nieruchomości była następująca: Pani posiadała 19/48 + 5/48 (darowizna od brata) = 24/48 udziału w nieruchomości, siostra posiadała 19/48 + 5/48 (darowizna od brata) = 24/48 udziału w nieruchomości.

Następnie we wrześniu 2024 r. ww. nieruchomość została przez Panią i Pani siostrę sprzedana.

Kwestie związane z darowizną regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

W związku z powyższym, przychód ze zbytej w 2024 r. nieruchomości w części nabytej przez Panią w 2023 r, w darowiźnie od brata stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych, gdyż zbycie tego udziału nastąpiło przed upływem pięciu lat, o którym mowa w tym przepisie.

Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży części nieruchomości nabytej w darowiźnie od brata w 2023 r. należy wskazać, co następuje:

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

– przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809).

Zgodnie z art. 33 pkt 1 i 2 ww. ustawy:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą: 1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej; 2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

We wniosku przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że Pani mąż nabył 28 grudnia 1989 r. od swoich rodziców do swojego majątku odrębnego nieruchomość mieszkalną (dom jednorodzinny). Wskazała Pani również, że w domu tym realizuje Pani swoje cele mieszkaniowe

Ma Pani zamiar nabyć od męża udział w tej nieruchomości w wysokości 50%, aby stać się jej współwłaścicielem. Z wniosku wynika, że na zakup tego udziału zamierza Pani przeznaczyć część uzyskanego w 2024 r. przychódu ze sprzedaży ww. nieruchomości, który dotyczy udziału w tej nieruchomości, nabytej przez Panią w drodze darowizny w 2023 r. od brata.

Biorąc powyższe pod uwagę, przeznaczenie przez Panią części przychodu ze sprzedaży w 2024 r. udziału w odziedziczonej nieruchomości, nabytego w 2023 r. w drodze darowizny od brata, na nabycie od męża udziału w domu jednorodzinnym może być wydatkiem poniesionym przez Panią na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pani stanowisko w uznanaję za **prawidłowe.**

### Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).