Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.602.2024.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Opisana sprzedaż licytacyjna nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku
Słowa kluczowe: czynności-czynności egzekucyjne; dłużnik; komornik-komornik sądowy; licytacja; nieruchomości-nieruchomość budowlana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego, w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który wpłynął 19 grudnia 2024 r.,
    dotyczy uznania, że opisana sprzedaż licytacyjna nieruchomości nie będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy (dalej także jako: „Wnioskodawca” lub „Komornik”) zamierza dokonać
    zbycia w trybie egzekucyjnym nieruchomości należącej do dłużnika. Przedmiotową
    nieruchomość stanowi zabudowana działka nr ..., o powierzchni ..., położona w
    miejscowości ..., gm. ..., powiat ..., woj. ..., stanowiąca przedmiot prawa własności. Dla
    nieruchomości – Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą
    ... – zabudowanej trzema budynkami; każdy z nich wolnostojący, dla dwóch z nich wydana
    [jest] przez Starostę ... decyzja rozbiórki, a trzeci w złym stanie technicznym, w ocenie
    biegłej, kwalifikującym budynek do rozbiórki; będąca własnością XXX sp. z o.o.
    Budowle i inne urządzenia:
    - budynek oznaczony w ewidencji nr. ... - mieszkalny dwukondygnacyjny (parterowy z
                              2poddaszem), o powierzchni zabudowy ... m, wybudowany w technologii tradycyjnej
      murowanej, na przełomie XIX i XX wieku. Budynek z wysokim dachem naczółkowym, z
      facjatą pod daszkiem dwuspadowym, pokryty dachówką. Budynek w złym stanie
      technicznym, płaszczyzna dachu z ugięciami, miejscami zarwana. Konsekwencją
      nieszczelności dachu są zamoknięte ściany. W pomieszczeniach parteru stwierdzono
      zawilgocenie ścian i zagrzybienie w pasie wzdłuż podłóg oraz zagrzybione miejsca na
      ścianach przy suficie. Elementy wykończeniowe budynku zużyte technicznie. Budynek
      w ocenie biegłej, posiadającej uprawnienia budowlane, kwalifikuje się do rozbiórki.
      Ocena stanu technicznego budynku nie stanowi jego ekspertyzy budowlanej,
      dokonywana jest w aspekcie rynkowego obrotu;
    - budynki o numerach ewidencyjnych ... przeznaczone są do rozbiórki. Starosta ... decyzją
      znak ... z dnia ..., która stała się ostateczna dnia ... (lub ... r. z uwagi na mało czytelną
      [treść]) udzielił pozwolenia na rozbiórkę;
    - zapisany pod nr. ewidencyjnym ... budynek składowy w gospodarstwie rolnym, o pow.
              2zabudowy ... m, w rzeczywistości budynkiem nie jest, jest szopą zbitą z desek, nie
      posiada fundamentów, [jest] w złym stanie technicznym.
    Nieruchomość od wielu lat nie jest użytkowana. W pierwszym obrocie rynkowym w 1999 r.
    była własnością ..., wchodziła w skład byłego PRG-u.
    Teren działki nie jest ogrodzony, porośnięty dziko rosnącą roślinnością niską i wysoką, z
    samosiejkami krzewów i drzew. Na nieruchomości jest kilka starych drzew iglastych i
    liściastych, brak utwardzonych przejść i dojść do budynków, widoczne są miejscowo
    pozostałości dawnych nawierzchni utwardzonych.
    Działka o kształcie w miarę regularnym, który z uwagi na dużą powierzchnię gruntu nie
    ogranicza zabudowy ustalonej miejscowym planem; na działce znajduje się napowietrzna
    linia energetyczna niskiego napięcia, która nie stanowi własności spółki ..., wybudowana
    przez dawny PGR dla potrzeb wewnętrznych, w tym oświetlenia terenu. Przez działkę
    przebiega napowietrzna sieć energetyczna średniego napięcia, będąca własnością spółki
    ..., ograniczająca zabudowę działki. Plan dopuszcza przebudowę istniejącej napowietrznej
    linii energetycznej na kablową.
    Nieruchomość położona jest w terenie uzbrojonym w sieci: energetyczną, wodociągową,
    kanalizacji sanitarnej, teletechniczną. Kształt działki, sposób jej zabudowy oraz uzbrojenie
    terenu przedstawia załączona mapa zasadnicza.
    W miejscowym planie ogólnego zagospodarowania przestrzennego gminy ... (Uchwała Nr
    ... Rady Gminy z dnia ...) teren działki ... przeznaczony jest pod:
    - zabudowę pensjonatową i mieszkalno-pensjonatową z usługami/zabudowę turystyczną z
                        2usługami (na powierzchni ok. ... m);
                                    2- zabudowę turystyczno-sportową (na powierzchni ok. ... m).

    Właścicielem nieruchomości jest dłużnik XXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
    NIP: ..., ... . Dłużnikiem jest XXX sp. z o.o. z siedzibą w ..., posługująca się numerami KRS: ...,
    REGON: ..., NIP: ... .
    Spółka prawa handlowego jest zawsze podatnikiem VAT. Podatnik taki może być
    podatnikiem VAT czynnym lub podatnikiem zwolnionym. Po weryfikacji na stronie
    internetowej Ministerstwa Finansów, stanowiącej spis podatników VAT czynnych (tzw.
    Biała Księga), znajduje się zapis, z którego wynika, że dłużnik XXX sp. z o.o. z siedzibę w ...
    nie jest podatnikiem VAT czynnym. Jednak podatnik ten został wykreślony z rejestru VAT
    na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 u.p.t.u. Oznacza to, że zawiesił wykonywanie działalności
    gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności
    gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy.
    Zgodnie z art. 96 ust. 9b pkt 1 u.p.t.u., [jeżeli] podatnik taki w okresie zawieszenia
    działalności gospodarczy będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 u.p.t.
    u., jest obowiązany przed dniem rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie
    zawieszenia działalności gospodarczej - zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego, wskazując okres, w którym będzie wykonywał te czynności. Podatnik taki
    zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie
    jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej
    (dokonania czynności), ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej
    działalności (czyli podatnik VAT czynny). Komornik Sądowy nie musi składać
    zawiadomienia do naczelnika urzędu skarbowego, ale musi traktować dłużnika jako
    podatnika VAT czynnego.
    Komornik wystosował do dłużnika wezwanie dot. okoliczności mających wpływ na ew.
    zwolnienie dostawy ww. nieruchomości z VAT, w szczególności:
    1. Czy dłużnik był/jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług? Jeśli tak, to w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności
      gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
      od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; zwanej dalej ustawą)?
      Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
      działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
      pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
      wolne zawody Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności
      polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
      sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    2. Czy nabycie przez dłużnika działki stanowiącej nieruchomość położoną w miejscowości
      ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ... (adres nieruchomości: ...)
      nastąpiło w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana i czy
      transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT)?
    3. Czy przy nabyciu nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego? Jeżeli tak, należy wskazać, czy z tego prawa dłużnik skorzystał. Jeśli nie
      przysługiwało, należy wskazać dlaczego.
    4. W jakim dokładnie celu dłużnik nabył przedmiotową działkę?
    5. W jaki sposób, do jakich celów dłużnik od dnia nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywał
      /będzie wykorzystywał ww. działkę lub jej części? Informacji należy udzielić odrębnie
      dla działki, ich części.
    6. Czy działka lub jej części była/były wykorzystywana/wykorzystywane przez dłużnika w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy? Jeśli tak, to w jakiej
      dokładnie działalności. Informacji należy udzielić odrębnie dla działki i dla każdego
      budynku/budowli lub ich części.

    7. Czy ww. działka lub jej części wykorzystywana była/wykorzystywane były przez dłużnika
      od dnia nabycia do dnia sprzedaży wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której wykorzystywana była działka oraz posadowione na niej
      budynki/budowle, wykonywał dłużnik - należy podać podstawę prawną zwolnienia.
      Informacji należy udzielić odrębnie dla działki i dla każdego budynku/budowli lub ich
      części.
    8. Czy działka i znajdujące się na niej budynki/budowle lub ich części była/były
      udostępniana/udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu,
      dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to w jakim czasie i czy były to umowy odpłatne?
      Informacji należy udzielić odrębnie dla działki oraz w odniesieniu do każdego budynku,
      budowli lub ich części.
    9. Czy dłużnik poniósł/zamierza ponieść jakiekolwiek nakłady związane z przygotowaniem
      działki do sprzedaży? Jeśli tak, to jakie to były/będą nakłady?
    Jednak pomimo odebrania wezwania dłużnik nie udzielił żadnych informacji.
    Ponadto wezwano dłużnika do udzielenia [następujących] informacji:
    1. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr ... nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych,
      zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu VAT?
    2. Czy transakcja nabycia własności działki nr ... została udokumentowana fakturą z
      wykazaną kwotą podatku VAT?
    3. Czy Dłużnik w momencie nabycia nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji –
      działki nr ... – był za rejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    4. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
      działki nr ...?
    5. Kiedy Dłużnik nabył działkę nr ... i w jaki sposób, do jakich celów Dłużnik od dnia nabycia
      wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej?
    6. Jaką dokładnie działalność gospodarczą (PKD) prowadził Dłużnik?
    7. Czy Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania wykorzystywana była przez Dłużnika
      w prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11
      marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 381 ze zm.). Jeśli
      tak, należy wskazać, w jakim zakresie i przez jaki okres?
    8. Czy Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania była wykorzystywana przez Dłużnika
      przez cały okres posiadania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od
      towarów i usług? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od
      towarów i usług oraz czy czynność ta korzystała ze zwolnienia?
    9. W jaki konkretnie sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał
      Nieruchomość będącą przedmiotem zapytania, od momentu nabycia do momentu
      sprzedaży w drodze licytacji komorniczej? Prosimy szczegółowo opisać sytuację
      odrębnie dla każdego budynku/budowli lub ich części.
    10. W związku z informacją, że działka zabudowana jest 3 budynkami, każdy z nich
      wolnostojący, na dwa z nich wydana została decyzja rozbiórki, czy ww. obiekty
      znajdujące się na tej Nieruchomości, na dzień sprzedaży egzekucyjny będą spełniać
      definicję budynku, budowli w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? Informacji prosimy
      udzielić osobno dla każdego obiektu ze wskazaniem, czym jest konkretnie. Jak stanowi
      art. 3 pkt 2 i 3 cyt. ustawy, budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale
      związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
      posiada fundamenty i dach. [Pkt] 3 – budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,

      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    11. Czy na Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania, na dzień sprzedaży
      egzekucyjnej znajdować się będą urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art.
      3 pkt 9 ustawy Prawe budowlane? Jeśli tak, prosimy wskazać jakie konkretnie i dla
      każdego urządzenia należy wskazać, z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?
      Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu. W myśl art. 3 pkt 9 ww.
      ustawy, przez urządzenia budowlane należy przez to rozumieć urządzenia techniczne
      związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu
      zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące
      oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place
      postojowe i place pod śmietniki.
    12. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (oddanie do użytkowania) ww. obiektów,
      spełniających definicję budynków, budowli lub ich części, znajdujących się na
      Nieruchomości będącej przedmiotem prowadzonej egzekucji komorniczej? Jeżeli tak,
      to czy między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) a sprzedażą w
      trybie egzekucji komorniczej ww. budynków/budowli lub ich części, znajdujących się na
      Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania, upłynie okres dłuższy czy krótszy niż
      2 lata? Informacje prosimy podać osobno dla każdego budynku/budowli lub ich części.
    13. Czy poszczególne naniesienia (budynki/budowle lub ich części) położone na
      Nieruchomości będącej przedmiotem egzekucji zostały przez Dłużnika nabyte wraz z
      działką, czy też przez Niego wybudowane? Jeśli zostały wybudowane, to kiedy budowa
      poszczególnych budynków/budowli lub ich części została zakończona (data). informacje
      prosimy podać osobno dla każdego budynku/budowli lub ich części będących
      przedmiotem zbycia.
    14. Czy Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli lub ich części,
      znajdujących się na Nieruchomości? Jeśli tak, czy wydatki na poszczególne budynki
      /budowle lub ich części stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej każdego z
      budynków/budowli lub ich części odrębnie? Jeśli tak, proszę wskazać:
        a) kiedy ponosił te nakłady (proszę podać datę)?
        b) czy w związku wydatkami na ulepszenie danego budynku/budowli lub ich
          części, Dłużnik miał prawu eto obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego?
        c) czy ulepszenia te były np. przebudową lub rozbudową, tj. czy Dłużnik
          przeprowadził istotne zmiany po to, aby zmienić wykorzystanie budynku
          /budowli lub ich części, bądź znacząco zmienić warunki zasiedlenia budynku
          /budowli lub ich części?
        d) czy w okresie od zakończenia ulepszeń do planowanej sprzedaży działki
          nastąpiło albo nastąpi pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich część w
          rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy od podatku od towarów i usług? Jeśli tak,
          proszę wskazać datę pierwszego zasiedlenia budynku/budowli lub ich części
          po ulepszeniu?
        e) do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał ulepszony budynek/budowlę lub ich
          część, tj. do czynność opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
          zwolnionych od podatku od towarów i usług, czy do czynności
          niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów usług?

    15. Czy obiekty znajdujące się na Nieruchomości będącej przedmiotem zapytania były/są
      przedmiotem najmu, dzierżawy itp.? Jeśli tak, to prosimy wskazać:
        a) jakie konkretnie, tj. w całości czy w części, jeśli w części to w jakiej?
        b) w jakich okresach i na jaki cel?
        c) na podstawie jakiej umowy?
        d) czy były/są to umowy odpłatne?
    16. Czy do dnia planowanego zbycia ww. Nieruchomości zostały/zostaną rozpoczęte prace
      rozbiórkowe mające na celu wyburzenie położonych na ww. Nieruchomości budynków
      /budowli lub ich części? W szczególność należy wskazać kiedy i w jaki sposób
      rozpoczęto prace rozbiórkowe? Czy został/zostanie założony dziennik rozbiórki? Czy
      została/zostanie umieszczona na budowie lub rozbiórce, w widocznym miejscu tablica
      informacyjna oraz ogłoszenie zawierające dane dotyczące bezpieczeństwa pracy i
      ochrony zdrowia? Czy teren budowy (rozbiórki) został/zostanie odpowiednio
      zabezpieczony i ogrodzony?
    17. Czy dla działki na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie będzie przeznaczenie działki
      będącej przedmiotem egzekucji według miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego i czy przeznaczenie tu dopuszczało będzie posadowienie na ww.
      działce jakichkolwiek budynków czy budowli? Prosimy o podanie symbolu/symboli
      wraz z opisem.
    18. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu,
      na którym jest położona działka będąca przedmiotem egzekucji, należy wskazać czy
      dla ww. działki na moment jej sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach
      zabudowy bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, zgodnie z art. 4 ust. 2
      pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130, ze zm.)?

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży licytacyjnej przedmiotowej nieruchomości dłużnika XXX sp. z o.
    o. przez organ egzekucyjny (Komornik), wobec spełnienia przesłanek wskazanych w art. 43
    ust. 21 uVAT, to czy sprzedaż ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów
    egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
    zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
    zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Tym samym, wobec braku odpowiedzi na wezwanie komornika wystosowane do dłużnika
    dot. okoliczności mających wpływ na ew. zwolnienie dostawy nieruchomości z VAT
    komornik miał obowiązek przyjąć, że dostawa zajętej nieruchomości będzie obciążona
    podatkiem VAT. Z uwagi na powyższe, w ocenie komornika, sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Uprzejmie Wnioskodawca informuje, że nie posiada informacji, które są niezbędne do
    oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a
    zawartych w wezwaniu dłużnika, przedstawionym we wcześniejszej części niniejszego
    pisma i jednoznacznie wskazuje, że pomimo podjętych przez Wnioskodawcę jako
    komornika sądowego działań nie uzyskał przedmiotowych informacji, działanie te zostały
    udokumentowane, po wezwaniu dłużnika do wyjaśnień podjął Wnioskodawca dodatkowe

    działania w celu uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika; podjęte działania
    potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika
    sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik,
    tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od
    towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu
    dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy
    zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie
    sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli
    po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi
    czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym,
    tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest
    dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy,
    zgodnie z którą:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę
    towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Co do zasady dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku w sytuacji, gdy
    spełnione są warunki określone w ww. przepisach.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Z art. 29a ust. 8 ustawy wynika zatem, że grunt dzieli byt prawny zbywanych budynków
    i budowli.
    W myśl art. 43 ust. 21 ustawy o VAT:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych,
      o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
      niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków

      zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o
      których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania
      zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Przepis art. 43 ust. 21 ma charakter szczególny, bowiem odwołuje się do kwestii
    udokumentowanych skutków działań organów egzekucyjnych lub komorników sądowych
    dla możliwości zastosowania zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-
    10a, w przypadku dostawy towarów w trybie egzekucji, wskazanej w art. 18 ustawy.
    Ponadto w regulacji tej zawarte zostało domniemanie, że brak możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji od dłużnika, w zakresie spełnienia warunków dla stosowania
    wskazanych zwolnień od podatku, oznacza, że warunki zastosowania zwolnień nie są
    spełnione. Przepis ten wymaga więc, aby organ egzekucyjny lub komornik sądowy podjął
    udokumentowane działania, rozstrzygając jednoznacznie sytuację, gdy działania te nie
    doprowadzą do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.
    Pana wątpliwość, wyrażona w pytaniu, dotyczy rozstrzygnięcia, czy sprzedaż licytacyjna
    przez komornika opisanej nieruchomości (działka nr ...) dłużnika XXX sp. z o.o., nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, gdy spełnione są przesłanki wskazane
    w art. 43 ust. 21 ustawy.
    Zatem w pytaniu zawarł Pan założenie, że mimo podjętych działań nie uzyskał Pan
    informacji, o udzielenie których wzywał dłużnika, w celu ustalenia, czy spełnione są
    warunki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a
    ustawy, do sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej nieruchomości opisanej we
    wniosku (zabudowana działka nr ...).
    W takiej sytuacji wystąpienie przesłanek z art. 43 ust. 21 ustawy - na które Pan się
    powołał w pytaniu - wywołuje skutek w postaci niemożliwości zastosowania
    któregokolwiek ze zwolnień od podatku, wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a
    ustawy, dla sprzedaży licytacyjnej nieruchomości (działki nr ...).
    Odpowiadając wprost na Pana pytanie należy stwierdzić, że gdy spełnione są przesłanki
    wskazane w art. 43 ust. 21 ustawy (założenie zawarte w zadanym pytaniu), sprzedaż
    licytacyjna nieruchomości będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Organ pragnie zastrzec, że powyższej odpowiedzi udzielił na Pana pytanie w którym
    zawarł Pan założenie o spełnieniu przesłanek wskazanych w art. 43 ust. 21 ustawy.
    Przedmiotem rozstrzygnięcia nie była ocena podejmowanych przez Pana działań, w
    związku z którymi mają być spełnione przesłanki wskazane w art. 43 ust. 21 ustawy ani czy
    działania te były udokumentowane.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111;
    dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako :„PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.