Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.679.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca uprawniony jest do
odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów
kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
pracownik
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (dalej zwana również:
    „Spółką”) jest produkcja (...) (PKD (...)). Wnioskodawca specjalizuje się w projektowaniu i
    produkcji (...) wraz z (...) dostarczając kompleksowe rozwiązania dla różnych branż.
    Produkty wytwarzane przez Spółkę znalazły swoje zastosowanie, jako (...).
    Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej od dnia (...) 2025 roku i
    planuje ją prowadzić nieprzerwanie w przyszłości. Wnioskodawca zatrudnia (...)
    pracowników na umowę o pracę w dziale B+R na następujących stanowiskach (dalej:
    „Pracownicy B+R”): (...). W przyszłości niewykluczone jest, że Spółka zwiększy zatrudnienie
    w dziale B+R.
    W ramach działalności B+R wskazani pracownicy wykonują następujące czynności, które
    są raportowane w ewidencji czasu pracy:
    1. Wykonywanie rysunków technicznych nowych produktów.
    2. Opracowanie nowych procesów technologicznych.
    3. Opracowanie dokumentacji technicznej.
    4. Usprawnienie procesów produkcyjnych ((...)).
    5. Testowanie nowego produktu przed odbiorem przez klienta ((...)).
    6. Analiza materiałochłonności, budżetowanie produkcji nowego produktu.
    7. Inne czynność inżynieryjne z projektowaniem nowych produktów.
    Wnioskodawca prowadzi projekty B+R, przykład takich projektów poniżej:
    1. Opracowanie i projektowanie nowego (...).
    2. Obsługa (...).
    3. Zmiana konstrukcji (...).
    4. Projekt (...).
    Prowadzone projekty B+R są inicjowane przez Spółkę w celu sprostania indywidualnym
    zleceniom produkcyjnych klientów. Bez działań Pracowników B+R nie byłoby możliwości
    wyprodukowania produktu odpowiadającego potrzebom klienta i jego specyfikacji
    technicznej. Każde zamówienie jest dostosowane pod wymagania Klienta, a Spółka nie
    prowadzi sprzedaży stałego asortymentu, lecz wyłącznie pod indywidualne zamówienie.
    Dzięki integracji nowoczesnej technologii z precyzyjną produkcją, Spółka oferuje
    innowacyjne i funkcjonalne rozwiązania, które pozwalają na automatyzację pracy oraz
    zwiększenie niezawodności obsługi klienta. Współpracujący ze Spółką klienci mogą liczyć
    na pełne wsparcie techniczne, elastyczność i dostosowanie produktu do specyficznych
    wymagań.
    Wnioskodawca wytwarza produkty – (...) obecnie w 3 wariantach: (...).

    (...): Nowoczesne (...) montowane na (...). Wyposażone w (...)oraz (...), mogą pełnić funkcję
    (...) lub (...). Opcjonalne moduły, takie jak (...), (...), zwiększają ich funkcjonalność i
    dopasowanie do potrzeb.
    (...): Kompaktowe i eleganckie (...), idealne do miejsc o ograniczonej przestrzeni. Dzięki (...)
    oferują intuicyjną obsługę, a bogaty wybór dodatkowych (...) pozwala na personalizację
    urządzenia według specyfiki zastosowania.
    (...): Poręczne (...) stworzone z myślą o bezpośrednim (...). Niewielkie wymiary w połączeniu
    z (...)– czynią je wszechstronnym rozwiązaniem do (...) czy stanowisk (...).
    Spółka wytwarza również (...) do (...) w 3 wariantach: (...).
    (...) to przede wszystkim wyjątkowa konstrukcja i ergonomiczne funkcje zapewniają
    maksymalny komfort użytkowania, podczas gdy zaawansowane funkcje (...) gwarantują
    optymalne (...). To połączenie technologii i designu sprawia, że każda (...) staje się jeszcze
    bardziej (...).
    (...): (...) został zaprojektowany specjalnie dla (...). Odpowiednio (...) w połączeniu z
    wysokimi parametrami technicznymi zapewnia (...). (...) nie tylko zapewnia wysokiej jakości
    (...), ale także sprawia, że (...). Oferowane rozwiązania mogą być wykorzystywane w (...), w
    (...).
    Spółka zrealizowała dotychczas kilka istotnych projektów o znaczeniu (...):
    I. (...).
    II. (...).
    III. (...).
    IV. (...).
    Wnioskodawca zauważa, że realizowane prace badawczo-rozwojowe przez dział b+r:
    a) są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
      dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
      doświadczenie oraz na podstawie wewnętrznej dokumentacji Spółki,
    b) są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych projektów wyrobów gotowych,
    c) są dokumentowane w ewidencji Spółki, również w przypadku gdy projekt nie zostanie
      zakończony sukcesem,
    d) dotyczą opracowywania nowych projektów na indywidualne zamówienie klientów oraz
      z własnej inicjatywy pracowników działu oraz według zapotrzebowania Spółki,
    e) służą zwiększaniu zasobów wiedzy i wykorzystują zasoby wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    Spółka niniejszym oświadcza, że:
        a) ponosi koszty na działalność badawczo-rozwojową, a koszty te stanowią dla
        podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy CIT,
        b) będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej
        również w przyszłości (systematycznie i ciągle),
        c) nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie
        uzyskała decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji tj. niekorzystanie
        ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy
        CIT,
        d) zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy
        opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy CIT za rok
        podatkowy pokrywający się u podatnika z rokiem kalendarzowym w zeznaniu

        rocznym – pierwszym rokiem skorzystania z ulgi będzie rok podatkowy 2025
        rozpoczynający się od dnia (...) i kończący się (...) dla prac rozwojowych
        prowadzonych w okresie od (...) do (...) 2025 roku, a następnie za pełne lata
        podatkowe pokrywające się z rokiem kalendarzowym,
        e) prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić
        koszty działalności w zakresie opisanym powyżej dla każdego rodzaju kosztu
        kwalifikowanego,
        f) nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków oraz wszelkiego rodzaju
        dotacji ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową opisaną w stanie
        faktycznym (koszty kwalifikowane ponoszone są przez Wnioskodawcę i nie są i
        nie będą zwracane w żadnej formie),
        g) wykonywane czynności przez pracowników działu b+r stanowiące koszty
        kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy CIT stanowią prace rozwojowe w
        rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce (Dz. U. poz. 124, 227, 1089 z 2024 r.),
        h) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczy limitów, o których
        mowa w ustawie CIT.
    Celem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przez dział b+r jest stworzenie
    nowych lub zmienionych albo ulepszonych i dostosowanych do indywidualnego
    zamówienia klienta wyrobów gotowych tzn. specjalistycznych (...) z (...) z przeznaczaniem
    dla różnych branż, jak również usprawnienie procesu produkcyjnego.
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT, związanych z realizowanymi
    projektami z obszarów B+R są alokowane następujące koszty, uznane przez Spółkę
    również jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy CIT:
    1. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w dziale b+r posiadających
      specjalistyczną wiedzę, kompetencje lub doświadczenie w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Projekty B+R są realizowane przez pracowników zatrudnionych wyłącznie na podstawie
    umowy o pracę. Wnioskodawca wyłączy tą część wynagrodzenia pracowników z kosztów
    kwalifikowanych, która przypada na czas kiedy nie była faktycznie wykonywana
    działalność badawczo-rozwojową przez tych pracowników. W przyszłości Podatnik może
    rozszerzyć katalog kosztów kwalifikowanych o inne koszty wskazane w art. 18d ustawy
    CIT, w zależności od rozwoju prowadzonych prac badawczo-rozwojowych w Spółce.
    Opisane powyżej koszty kwalifikowane stanowią koszty w rozumieniu art. 18d ustawy CIT i
    są odrębnie ewidencjonowane na osobnych kontach księgowych, co pozwala na
    szczegółową analizę wszystkich kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-
    rozwojową Wnioskodawcy zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.
    Dzięki posiadanym zasobom wiedzy przez pracowników działu b+r dochodzi do tworzenia
    nowych zastosowań tej wiedzy w obrocie gospodarczym przez produkcję nowych (...)
    spełniających wymagania klientów, jak również dochodzi do usprawnienia procesów
    produkcyjnych. Pracownicy B+R wykorzystują narzędzia informatyczne oraz
    specjalistyczne oprogramowania do planowania produkcji, projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów.
    Działalność, opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Działalność rutynowa nie stanowi działalności
    badawczo-rozwojowej i zostaje wyłączona z kosztów kwalifikowanych.

    W projektach realizowanych w Dziale B+R połączono wiedzę z zakresu dziedziny nauk
    inżynieryjno – technicznych gdzie stosowano wiedzę z dyscyplin związanych z (...). Wyniki
    prowadzonych projektów będą miały naukowe znaczenie w zakresie poszerzenia wiedzy w
    dyscyplinie (...). Nowe rozwiązania materiałowo konstrukcyjne pozwolą na poszerzenie
    obszaru współpracy z nowymi klientami. Wiedza używana przez Pracowników B+R
    obejmuje, takie dyscypliny jak (...). Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy
    stanu faktycznego od dnia (...) 2025 roku, jak również zdarzenia przyszłego z uwagi na
    zamiar kontynuowania prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz korzystania z
    ulgi w kolejnych latach podatkowych. Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie informacje
    /dane/warunki opisane we wniosku dające możliwość skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej mają miejsce nieprzerwanie od dnia (...) 2025 roku i będą kontynuowane
    nadal w latach następnych (bez końcowej daty).
    W księgach rachunkowych Wnioskodawca wyodrębnia w roku podatkowym 2025 (stan
    faktyczny) i będzie wyodrębniał w następnych latach podatkowych (zdarzenie przyszłe)
    koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby skorzystania z ulgi,
    ponieważ taki obowiązek wynika wprost z przepisów podatkowych. Wnioskodawca
    oświadcza, że prowadzi prace rozwojowe i tym samym działalność badawczo-rozwojową
    nieprzerwanie od dnia (...) 2025 roku (stan faktyczny) i będzie kontynuował prowadzenie
    działalności badawczo-rozwojowej, w tym prowadzenie prac rozwojowych również w
    następnych latach podatkowych tj. nieprzerwanie w przyszłości (zdarzenie przyszłe).
    Dodatkowo Wnioskodawca zauważa, że:
        • musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną
        przed przystąpieniem do realizacji projektu (tj. wstępna analiza projektu) oraz
        dostosować samodzielnie wszystkie etapy produkcji,
        • poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń
        projektu,
        • weryfikuje finalny produkt z oczekiwaniami stawianymi temu projektowi przed
        jego realizacją,
        • dąży do optymalizacji kosztów oraz przyspieszenia procesów produkcji, Spółka nie
        zleca działań projektowych firmom zewnętrznym, ponieważ całość działań
        związanych z projektem realizowana jest wewnętrznie przez konstruktorów.
        Wnioskodawca jest więc właścicielem procesu przy realizacji prac rozwojowych.
    W związku z powyższym, podejmowane przez Wnioskodawcę działania do realizacji
    projektów z obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, gdyż:
        • podejmowane przez Pracowników B+R prace stanowią prace rozwojowe,
        • prace realizowane w dziale B+R prowadzone są w systematyczny sposób -
        działalność Wnioskodawcy w tym zakresie prowadzona jest w sposób
        metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ponadto, Wnioskodawca podejmuje
        działania w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny, czego dowodem jest planowana
        realizacja poszczególnych zamierzeń,
        • działania podejmowane przez Wnioskodawcę nie stanowią prac rutynowych i
        okresowych,
        • czynności podejmowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność twórczą
        obejmującą prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej) podejmowaną w
        celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań- realizując projekty z obszarów B+R
        Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może
        wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów z obszarów B+R, jak
        również w ramach przyszłych projektów,

        • koszty pracownicze Pracowników B+R poniesione w celu stworzenia projektów
        wyrobów gotowych spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych.
    Koszty zatrudnienia na podstawie umowy o pracę Pracowników B+R stanowią koszty
    uzyskania przychodów w roku podatkowym 2025, jak również będą stanowiły koszty
    uzyskania przychodów w latach następnych. Wnioskodawca wyodrębnia koszty
    kwalifikowane na wydzielonym koncie księgowym do celów ulgi b+r. Koszty kwalifikowane
    nie zostały i nie będą zwracane Wnioskodawcy w wyniku finansowania zewnętrznego, w
    tym wszelakich dotacji. Pracownicy B+R prowadzą ewidencje czasu pracy i co miesiąc
    dokonywane są w księdze rachunkowej przeksięgowania kosztów wynagrodzeń na konto
    księgowe do celów ulgi, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu. Ponadto, pracownicy mają wskazany zakres obowiązków badawczo-
    rozwojowych w umowach o pracę, jak też na bieżąco uzupełniają karty projektów na
    potwierdzenie prowadzonych prac rozwojowych.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu
    rocznym składanym za rok podatkowy 2025 oraz w zeznaniach rocznych za kolejne lata
    podatkowe. Wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych (...), inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np.
    przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym,
    laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne,
    biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
    itp.).
    W związku, z tym że prace/czynności prowadzone przez Pracowników B+R Wnioskodawcy
    stanowią prace o charakterze rozwojowym to koszt ich zatrudnienia stanowi koszt
    kwalifikowany dla Spółki w zakresie określonym w ustawie o podatku dochodowym od
    osób prawnych i tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej w tym zakresie. Intencją wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    złożonego przez Wnioskodawcę jest potwierdzenie, że Wnioskodawca uprawniony jest do
    odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT (dla Pracowników B+R) w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym tj. w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 (stan faktyczny) i w następnych
    latach podatkowych (zdarzenie przyszłe).
    Pismem z dnia 1 grudnia 2025 r., odpowiedzieli Państwo na wezwanie, następująco:
    1. Czy koszty wynagrodzeń pracowników wskazanych we wniosku, stanowią należności o
      których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Tak, koszty wynagrodzeń pracowników wskazanych we wniosku stanowią należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Czy przedmiotem Państwa wątpliwości jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych
      kosztów wynagrodzeń pracowników, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej
      nieobecności pracowników?
    Nie, w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna Ministra Finansów Nr DD8.
    8203.1.2021.

    Intencją wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonego przez Wnioskodawcę
    jest potwierdzenie, że Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy
    CIT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca
    uprawniony jest do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, z tytułu wynagrodzeń
    Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1897 ze zm.), w
    zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach następnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy CIT z tytułu wynagrodzeń Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1897 ze zm.) w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach
    następnych.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, z
    którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl)
    słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak wskazał
    Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych wyrobów gotowych, prototypów produktów, udoskonalenie i zmianę procesów
    produkcyjnych.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce). Koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy CIT).
    Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Spółkę w ramach obszarów B+R
    należy zauważyć, że wszystkie projekty:
        • dotyczą opracowywania nowych wyrobów gotowych lub prototypów wyrobów
        gotowych albo usprawnień i zmian w procesach produkcyjnych, nie są to zatem
        rutynowe bądź okresowe zmiany wprowadzane do już istniejących projektów,

        • są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu
        oraz planu nakreślonego przez pracowników oraz osoby nadzorujące dany
        projekt,
        • mają charakter twórczy, gdyż działania pracowników nakierowane są na
        stworzenie nowych rozwiązań o indywidualnych parametrach, korzystając przy
        tym m.in. ze (...),
        • są realizowane przez pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę,
        niezbędną do realizacji projektów z obszarów B+R.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, podejmowane prace przez
    Pracowników B+R spełniają definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt
    28 ustawy CIT.
    Dodatkowo Spółka zauważa, że:
        • musi uzyskać (wypracować samodzielnie) odpowiednią wiedzę technologiczną
        przed przystąpieniem do realizacji projektu (tj. wstępna analiza projektu) oraz
        dostosować samodzielnie wszystkie etapy produkcji,
        • poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń
        projektu,
        • weryfikuje finalny produkt z oczekiwaniami stawianymi temu projektowi przed
        jego realizacją,
        • dąży do optymalizacji kosztów oraz przyspieszenia procesów produkcji wyrobów
        gotowych, Spółka nie zleca działań projektowych firmom zewnętrznym, ponieważ
        całość działań związanych z projektem realizowana jest wewnętrznie przez
        inżynierów obydwu działów.
    W związku z powyższym, podejmowane przez Spółkę działania do realizacji projektów z
    obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a
    pkt 26 ustawy CIT gdyż:
        • podejmowane przez pracowników działu b+r czynności stanowią prace rozwojowe,
        • prace realizowane są w systematyczny sposób - działalność Wnioskodawcy w tym
        zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
        Ponadto, Spółka podejmuje działania w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny,
        czego dowodem jest planowana realizacja poszczególnych zamierzeń,
        • działania podejmowane przez Pracowników B+R nie stanowią prac rutynowych i
        okresowych,
        • czynności podejmowane przez Pracowników B+R stanowią działalność twórczą
        obejmującą prace rozwojowe (co zostało wskazane powyżej) podejmowaną w
        celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań- realizując projekty z obszarów B+R Spółka rozwija
        specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w
        ramach bieżących projektów z obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych
        projektów.
    Koszty pracownicze na rzecz wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    Pracowników B+R spełniają przesłanki kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, ponieważ polegają na realizowaniu prac rozwojowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas

    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    „ustawa PIT”), za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
    na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
    zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    Wnioskodawca zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
    ustawy CIT koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    zwane „kosztami kwalifikowanymi” w zakresie wynagrodzeń pracowniczych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1) ustawy CIT wyłącznie w zakresie proporcjonalnej części
    przypadającej na działalność badawczo-rozwojową danego pracownika w stosunku do
    ogólnego czasu pracy pracownika w miesiącu.
    Podatnik tym samym nie będzie rozpoznawał, jako koszty kwalifikowane składników
    wynagrodzenia, takich jak składki na Fundusz Pracy i składki na Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych, z uwagi na ich unormowanie poza ustawą PIT. Wszelkie
    nieobecności niezwiązane bezpośrednio z czasem poświęconym na wykonywanie
    faktycznej działalności badawczo-rozwojowej efektywnie będą pomniejszać normę czasu
    pracy na działalność badawczo-rozwojową względem ogólnej normy czasu pracy w danym
    miesiącu i tym samym zmniejszać koszty mogące stanowić koszt kwalifikowany.
    Ponadto, Wnioskodawca wyłączy z normy czasu pracy na czynności B+R czas na czynności
    niestanowiące prac rozwojowych, co wynika z rzetelnie prowadzonej szczegółowej
    ewidencji czasu pracy przez wszystkich inżynierów z działu b+r Spółki. Pracownicy B+R
    wykonują również sporadycznie inne czynności niezwiązane z pracami z zakresu B+R stąd
    prowadzą rozbudowaną ewidencję czasu pracy w podziale na czynności stanowiące prace
    rozwojowe i inne czynności niestanowiące prac rozwojowych. Tak prowadzona ewidencja
    czasu pracy ułatwia Podatnikowi rzetelną weryfikację udziału procentowego czasu pracy
    B+R względem ogólnej normy czasu pracy w danym miesiącu w celu skalkulowania
    kosztów kwalifikowanych z tytułu wynagrodzenia do ulgi.
    Przedmiotowe koszty pracownicze są finansowane ze środków obrotowych Spółki i nie są
    zwracane w żadnej formie z zewnętrznych źródeł, w tym dotacji i subwencji.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnienia dochodów na podstawie decyzji o wsparciu lub
    SSE z art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy CIT.
    Podatnik prowadzi i będzie prowadził wyodrębnienie dla ewidencjonowania kosztów
    kwalifikowanych w księgach rachunkowych zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.
    W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska, że Spółka jest
    uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania ponoszonych kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT z tytułu wynagrodzeń
    Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów

      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 uCIT,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
      W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem

    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do

    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, celem prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej przez dział b+r jest stworzenie nowych lub zmienionych
    albo ulepszonych i dostosowanych do indywidualnego zamówienia klienta wyrobów
    gotowych tzn. (...) z przeznaczaniem dla różnych branż, jak również usprawnienie procesu
    produkcyjnego. Realizowane prace badawczo-rozwojowe przez dział b+r są prowadzone w
    sposób systematyczny, według metodologii określanej przez dedykowanych pracowników
    posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne doświadczenie oraz na podstawie
    wewnętrznej dokumentacji Spółki. Są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych projektów wyrobów gotowych.
    W związku z powyższym, podejmowane przez Państwa działania opisane we wniosku
    spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 w zw. z
    art. 4a pkt 28 ustawy.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się:
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,

      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.

    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o
    których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p., należnymi z tytułów wymienionych w art.
    12 ust. 1 u.p.d.o.p. i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz
    Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Należy zauważyć, że składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych nie można uznać za koszty kwalifikowane na potrzeby stosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.

    Obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy nakłada na pracodawców
    ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy, natomiast
    składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych uregulowane są w ustawie
    z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności
    pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust.
    2 pkt 1 ustawy o CIT. W ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych
    artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są
    określone tą ustawą.
    Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, należy zatem przyjąć, że to faktyczne
    wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w
    części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym Wnioskodawca uprawniony jest do odliczenia od podstawy
    opodatkowania ponoszonych kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy CIT, z tytułu wynagrodzeń Pracowników B+R wykonujących prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w
    zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2025 i w latach następnych.
    Państwa stanowisko, należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.