Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.711.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-22
Teza: Zwolnienie od podatku sprzedaży działek zabudowanych nr 3 i 4 oraz działek niezabudowanych nr 1, 2 i 5, w trybie egzekucji.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; teren-teren budowlany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej braku zwolnienia od podatku sprzedaży działek niezabudowanych nr 1, 2 i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku sprzedaży działek zabudowanych nr 3 i 4 oraz działki niezabudowanej nr 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

27 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 18 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku sprzedaży działek zabudowanych nr 3 i 4 oraz działek niezabudowanych nr 1, 2 i 5, w trybie egzekucji. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 30 listopada 2021 r. o uiszczenie opłaty oraz pismem z 30 listopada 2021 r. (wpływ 30 listopada 2021 r.) i pismami z 4 października 2021 r. (data wpływu) i 10 grudnia 2021 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` prowadzi postępowanie egzekucyjne z prawa własności działki gruntowej o nr: 3 zabudowanej budynkiem gastronomiczno-wypoczynkowym w stanie do remontu oraz działek gruntowych o nr: 1, 4, 2, 5, położonych w miejscowości A gm. … dla których prowadzona jest księga wieczysta w … Sądu Rejonowego w \`(...)\` o nr: …. Prawo własności działek gruntowych przysługuje spółce B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, …, al. …. Spółka zarejestrowana jest jako czynny płatnik VAT.

W uzupełnieniu, na pytania:

1\. Czy dłużnik był/jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2\. Czy działki nr 1, 4, 2, 5 są zabudowane czy niezabudowane?

3\. Jeżeli działki nr 1, 4, 2, 5 są niezabudowane to należy wskazać:

a) Czy na dzień sprzedaży ww. działki będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie jest/będzie przeznaczenie ww. działek według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

b) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy na dzień sprzedaży dla ww. działek będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741, z późn. zm.)?

4\. W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał oraz do dnia sprzedaży będzie wykorzystywał działki nr 3, 1, 4, 2, 5?

5\. Należy wskazać, czy działki nr 3, 1, 4, 2, 5 były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

6\. Czy działki nr 3, 1, 4, 2, 5 były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

7\. Czy działki nr 3, 1, 4, 2, 5 były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane przez dłużnika osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy działki lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało/ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

8\. Czy nabycie przez dłużnika działek nr 3, 1, 4, 2, 5 nastąpiło w ramach transakcjach opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcje te zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

9\. Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działek nr 3, 1, 4, 2, 5?

10\. Czy budynek znajdujący się działce nr 3, tj. budynek gastronomiczno-wypoczynkowy jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020r., poz. 1333, z późn zm.)?

11\. Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

12\. Czy budynek położony na działce nr 3 został nabyty, czy wybudowany przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

13\. Czy z tytułu nabycia budynku gastronomiczno-wypoczynkowego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

14\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku gastronomiczno-wypoczynkowego dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

15\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynku gastronomiczno-wypoczynkowego położonego na działce nr 3, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

16\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie położonego na działce nr 3 budynku gastronomiczno-wypoczynkowego lub jego części, rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

17\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku, to należy wskazać w jakiej w części?

18\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 16 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części?

19\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku? Należy wskazać dokładną datę.

20\. W przypadku wskazania, że położny na działce nr 3 budynek gastronomiczno-wypoczynkowy był nabyty przez dłużnika, należy wskazać, czy ww. budynek był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli?

21\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku gastronomiczno-wypoczynkowego lub jego części a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

22\. Czy budynek gastronomiczno-wypoczynkowy był/jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniany przez dłużnika na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynek lub jego części został oddany w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

23\. Czy ww. budynek był/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany przez dłużnika w działalności gospodarczej?

24\. Czy ww. budynek był/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest/będzie do dnia sprzedaży budynek, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

25\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynku gastronomiczno-wypoczynkowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

26\. W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku?

27\. Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku?

28\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 25 i nr 27 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszony budynek był/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

29\. Czy na działce nr 3 oprócz budynku gastronomiczno-wypoczynkowego, znajdują się jeszcze inne obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowlane)?

30\. Czy na działkach nr 1, 4, 2, 5 znajdują się budynki/budowle/urządzenia budowlane?

Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 29 i/lub nr 30 jest twierdząca to należy wskazać:

31\. Jakie budynki znajdują się na poszczególnych działkach i czy są one budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?

32\. Jakie budowle znajdują się na poszczególnych działkach i czy są one budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?

33\. Z jakim budynkiem/budowlą są powiązane urządzenia budowlane?

34\. Czy urządzenia budowlane stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

35\. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynków/budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

1.  Czy budynki, budowle, urządzenia budowlane zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

37\. Czy z tytułu nabycia budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

38\. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

39\. Czy budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały/zostaną oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

40\. Czy budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej?

41\. Czy budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

42\. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

43\. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

44\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 42 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

45\. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

46\. W przypadku wskazania, że budyni/budowle były nabyte przez dłużnika, należy wskazać, czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

47\. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

48\. Czy budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał/wykonuje dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

49\. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

50\. W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli?

51\. Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli?

52\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 49 i 51 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnik wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

53\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

W wezwaniu wskazano, że odpowiedzi na ww. pytania nr 2-9 należy udzielić osobno w odniesieniu do każdej działki, natomiast na pytania nr 31-52 należy udzielić odpowiedzi odrębnie do każdego budynku/budowli położonego na działkach będących przedmiotem sprzedaży, z podziałem na poszczególne działki.

wskazała Pani :

1\. Dłużnik jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT.

2\. Działka o nr: 3 jest zabudowana, natomiast działki o nr: 1, 5, 4 oraz 2 pozostają niezabudowane.

3\. Zgodnie z aktualnym planem zagospodarowania przestrzennego fragmentu Gminy …: … zatwierdzonego uchwałą Rady miejskiej w … z dnia 27.10.2020 r.:

\- część południowo - wschodnia działki o nr: 5 o pow. 0,0553 ha i część wschodnia działki o nr: 4 o pow. 0,1376 ha oznaczona jest jako 2WS tereny wód powierzchniowych śródlądowych, strefa koryta rzeki …. Strefa a przeznaczona jest na rozlewisko rzeki. Obowiązuje zakaz realizacji wszelkich trwałych i tymczasowych obiektów budowlanych,

\- działka o nr: 2, 3, 1 na całej powierzchni oraz część zachodnia i północna działki o nr: 5 o pod. 0,5320 ha oraz część zachodnia działki o nr: 4 o pow. 0,7774 ha oznaczona jest symbolem 24ZR-U - strefa zieleni rekreacyjnej związanej z obiektami i urządzeniami rekreacyjnymi. Dopuszcza się realizację obiektów kubaturowych i urządzeń terenowych dla potrzeb rekreacji oraz możliwość realizacji funkcji mieszkaniowej w budynkach usługowych (max. wysokość zabudowy: j kondygnacja + poddasze użytkowe).

4\. Nieruchomość stanowi pustostan, nieużytkowana w jakikolwiek sposób przynoszący korzyści gospodarcze.

5\. 6. Dłużnik oświadczył, że po dacie nabycia nie prowadził na nieruchomości działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

7\. Nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim.

8\. Nabycie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

9\. Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

10\. Budynek gastronomiczno-wypoczynkowy jest budynkiem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

11\. Budynek jest trwale związany z gruntem.

12\. Budynek wybudowany został w latach 80 XX w. dla pełnienia funkcji letniego pawilonu rekreacyjnego …. Na mocy umowy sprzedaży z dnia 30.09.2009 r. nabyty został przez dłużną spółkę.

13\. Jak w punkcie 9.

14\. Nie dotyczy.

15\. Budynek gastronomiczno – rekreacyjny.

16\. Brak wiedzy.

17\. Brak wiedzy.

18\. Brak wiedzy.

19\. Budynek nigdy nie był używany.

20\. Budynek stanowił letni pawilon rekreacyjny ….

21\. Budynek nie był nigdy oddany do użytkowania.

22\. Nie.

23\. Budynek jest nieużytkowany.

24\. Budynek jest nieużytkowany.

25\. Dłużnik oświadczył, że po nabyciu dokonał nakładów na wymianę dachu i odnowienie okładzin ścian i podłóg.

26\. Dłużnik nie wskazał okresu w jakim nakłady te były dokonywane.

27\. Dłużnik twierdzi, że nakłady te stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

28.

a) Dłużnik nie wskazał daty,

b) nakłady stanowiły jedynie naprawę,

c) brak wiedzy,

d) brak wiedzy,

e) stan techniczny budynku wskazuje, że okres ten jest dłuższy niż 2 lata,

f) budynek nie jest i nie będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności.

29\. Na działce 3 znajduje się utwardzenie dróg wjazdowych oraz wiata drewniana a także ogrodzenie.

30\. Na działce 4 przebiega ogrodzenie oraz ścieżki piesze utwardzone.

31\. Nie dotyczy.

32\. J/w.

33\. Nie są powiązane z żadnym budynkiem.

34\. Tak.

35\. Brak wiedzy.

36\. Budowle te zostały nabyte przez dłużnika.

37\. Jak w pkt 9.

38\. Nie dotyczy.

39\. Nie były.

40\. Nie były wykorzystywane do żadnej działalności.

41\. Tak.

42\. Nie nastąpiło.

43\. Nie dotyczy.

44\. Nie dotyczy.

45\. W momencie ich nabycia przez dłużnika.

46\. Jak w pkt 20.

47\. Nie dotyczy.

48\. Nie są wykorzystywane w żaden sposób.

49\. Nie ponosił.

50\. Nie dotyczy.

51\. Nie dotyczy.

Brak jest jakiejkolwiek informacji jakoby były linie rozgraniczające na działce o nr: 5 oraz 4.

### Pytanie

Czy sprzedaż wyżej opisanej nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na zasadzie art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

W ocenie komornika sprzedaż licytacyjna przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług a to z uwagi na fakt, iż dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata (brak jest jakichkolwiek informacji jakoby właściciel nieruchomości ponosił w okresie ostatnich 5 lat wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej).

W ocenie komornika działki o nr: 5 oraz 4 będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na zasadzie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, a to z uwagi na fakt, iż nie są one przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu natomiast podlegać będzie dostawa działek o nr: 2 oraz 1, gdyż dopuszczona jest tam realizacja funkcji mieszkaniowej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Komornik sądowy pełni rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazuje organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 wystawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek oraz budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów. Oznacza to, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Zestawienie regulacji zawartych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazuje, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że jako Komornik Sądowy prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z prawa własności działki nr 3 zabudowanej budynkiem gastronomiczno-wypoczynkowym oraz utwardzeniem dróg wjazdowych, wiatą drewnianą i ogrodzeniem, działki nr 4 zabudowanej ogrodzeniem oraz ścieżką pieszą utwardzoną, działek niezabudowanych nr: 1, 2 i 5. Prawo własności działek gruntowych przysługuje spółce B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka zarejestrowana jest jako czynny płatnik VAT.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika, bowiem prawo własności działek nr 3 i 4 wraz z naniesieniami oraz prawo własności działek nr 1, 2, i 5 przysługuje spółce B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym, przy dostawie ww. działek spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W analizowanej sprawie, sprzedaż przez komornika prawa własności działki nr 3 zabudowanej budynkiem gastronomiczno-wypoczynkowym, utwardzeniem dróg wjazdowych, wiatą drewnianą i ogrodzeniem oraz działki nr 4 zabudowanej ogrodzeniem oraz ścieżką pieszą utwardzoną i działek niezabudowanych nr: 1, 2 i 5, należących do dłużnika B Sp. z o.o., stanowiących majątek przedsiębiorstwa Spółki, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741, z późn. zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.

Charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Jak wynika z opisu sprawy, działki nr 1, 2 i 5 są działkami niezabudowanymi. Dla terenu, na którym położone są ww. działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Według tego planu działki o nr 2 i 1 na całej powierzchni oznaczona jest symbolem 24ZR-U - strefa zieleni rekreacyjnej związanej z obiektami i urządzeniami rekreacyjnymi. Dopuszcza się realizację obiektów kubaturowych i urządzeń terenowych dla potrzeb rekreacji oraz możliwość realizacji funkcji mieszkaniowej w budynkach usługowych (max. wysokość zabudowy: j kondygnacja + poddasze użytkowe). Natomiast działka nr 5 w części oznaczona jest jako 2WS tereny wód powierzchniowych śródlądowych, strefa koryta rzeki …. Strefa a przeznaczona jest na rozlewisko rzeki. Obowiązuje zakaz realizacji wszelkich trwałych i tymczasowych obiektów budowlanych oraz w części oznaczona jest symbolem 24ZR-U - strefa zieleni rekreacyjnej związanej z obiektami i urządzeniami rekreacyjnymi. Dopuszcza się realizację obiektów kubaturowych i urządzeń terenowych dla potrzeb rekreacji oraz możliwość realizacji funkcji mieszkaniowej w budynkach usługowych (max. wysokość zabudowy: j kondygnacja + poddasze użytkowe). Brak jest jakiejkolwiek informacji jakoby były linie rozgraniczające na działce o nr: 5.

Z okoliczności sprawy nie wynika, aby w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 5 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, w związku z czym należy uznać, że cała działka nr 5 jest terenem budowlanym.

Zatem działki niezabudowane nr 1, 2 oraz 5 będą spełniały definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym ich sprzedaż nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, dostawa działek nr 1, 2 i 5 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z okoliczności sprawy, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu działek nr 1, 2, 5.

Oznacza to, że nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków do zastosowania zwolnienia dostawy działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem sprzedaż działek niezabudowanych nr 1, 2 i 5 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

Wyjaśnienia wymaga, że wbrew Pani twierdzeniu, działka nr 4 jest działką zabudowaną, bowiem znajdują się na niej budowle w postaci ogrodzenia oraz ścieżki pieszej utwardzonej.

Zatem w odniesieniu do planowanej sprzedaży prawa własności budynku i budowli znajdujących się na działkach nr 3 i 4, należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynku i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z przepisu tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt. 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt. 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt. 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, przeanalizowania wymaga możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o wyżej cytowany przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z okoliczności sprawy wynika, że na działce 3 znajduje się budynek gastronomiczno-wypoczynkowy, utwardzenie dróg wjazdowych, wiata drewniana i ogrodzenie, natomiast na działce 4 przebiega ogrodzenie oraz ścieżki piesze utwardzone. Budynek gastronomiczno-wypoczynkowy jest budynkiem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Budynek jest trwale związany z gruntem. Budynek nigdy nie był używany. Budynek nie był nigdy oddany do użytkowania. Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku oraz budowli. Dłużnik oświadczył, że po nabyciu dokonał nakładów na wymianę dachu i odnowienie okładzin ścian i podłóg. Dłużnik twierdzi, że nakłady te stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej. Budowle zostały nabyte przez dłużnika. Są trwale związane z gruntem. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli. Zajęcie do używania nastąpiło w momencie nabycia przez dłużnika. Dłużnik nie ponosił nakładów na budowle. Budowle nie były wykorzystywane do żadnej działalności.

Zatem w odniesieniu do budynku gastronomiczno-wypoczynkowego posadowionego na działce nr 3 nie doszło do pierwszego zasiedlenia, gdyż budynek ten nigdy nie został oddany do użytkowania. Wobec tego dostawa budynku gastronomiczno-wypoczynkowego posadowionego na działce nr 3 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ dostawa nieoddanego do użytkowania budynku odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem.

Ponadto dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynku gastronomiczno-wypoczynkowego, więc dostawa tego budynku nie będzie korzystała także ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

W konsekwencji dostawa budynku gastronomiczno-wypoczynkowego będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W odniesieniu natomiast do budowli posadowionych na działkach nr 3 i 4 nastąpiło pierwsze zasiedlenie, bowiem jak wynika z okoliczności sprawy, zajęcie do używania tych budowli nastąpiło w momencie nabycia przez dłużnika, tj. 30.09.2009 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli, a ich sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Dłużnik nie ponosił nakładów na budowle. Tym samym dostawa ww. budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynek i budowle na nim posadowione. Tym samym dostawa gruntu stanowiącego działkę 4, na której znajdują się budowle, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Dostawa gruntu stanowiącego działkę nr 3, w części przyporządkowanej do budowli zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy również będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku. Natomiast pozostała część działki nr 3 będzie opodatkowana na tych samych zasadach co budynek gastronomiczno-wypoczynkowy, który - jak wyżej wskazano - nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).