Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.715.2024.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek
odliczenia
rachunki
ulga-ulga termomodernizacyjna
użytkowanie (używanie)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem (wpływ 27 grudnia 2024 r.) oraz pismem z 12 stycznia 2025 r.
    (wpływ 14 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni uprzejmie prosi o interpretację indywidualną, która dotyczy podatku
    dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej za lata 2022-2023.
    Dnia 6 kwietnia 1992 r. Wnioskodawczyni dostała umową darowizny nieruchomość
    gruntową nr ..., położoną w ......... (........). Zgodnie z pozwoleniem na budowę nr .......
    wydanym dnia 29 maja 1992 r. przez Wójta Gminy ......., Wnioskodawczyni rozpoczęła
    budowę budynku mieszkalnego w ok. 1993 r. Wszystkie sprawy związane z prowadzeniem
    budowy, dokumentowaniem wykonanych prac oraz występowaniem w Jej imieniu przed
    urzędami i instytucjami, w celu uzyskania stosownych zgód, zezwoleń czy decyzji,
    Wnioskodawczyni powierzyła technikowi budownictwa ogólnego w spec., architek-konstr.
    inż. ....
    W trakcie budowy powołany przez Wnioskodawczynię kierownik budowy zmarł. W związku
    z tym, Wnioskodawczyni udała się do Urzędu Gminy ..., aby uzyskać informację na temat
    dokończenia dokumentacji związanej z budową domu. Poinstruowano Wnioskodawczynię,
    że na miejsce przyjedzie Pan ........ (upr. bud. ...), który dokona inwentaryzacji i oględzin
    budynku. Dnia 28 października 2010 r. została wydana opinia techniczna, która stwierdza,
    że wybudowany budynek może być wykorzystany na cele zamieszkania. Uzyskując wyżej
    wymieniony dokument Wnioskodawczyni myślała, że to jest Jej odbiór domu, nie była
    świadoma, że powinna uzyskać jeszcze decyzję Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego w ......, nikt Jej o tym nie poinformował. Od ok. 2010 r., zgodnie z wydaną
    opinią techniczną, budynek został zamieszkały.
    W latach 2022-2023 została przeprowadzona termomodernizacja budynku, której łączny
    koszt wynosił 122 124 zł. Do tych prac Wnioskodawczyni uzyskała dofinansowanie w
    kwocie 66 200 zł. Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię po odliczeniu
    dofinansowania wynoszą 55 924 zł. Warunkiem uzyskania wyższego dofinansowania było
    wykonanie audytu energetycznego, który Wnioskodawczyni wykonała dnia 2 września
    2023 r. Najstarszy nakaz płatniczy, który posiada, pochodzi z dnia 22 stycznia 2014 r.,
    który zawiera m.in. informację o wysokości podatku od budynku mieszkalnego. Za lata, w
    których Wnioskodawczyni wykonała termomodernizację również posiada nakazy płatnicze
    oraz rachunki za prąd, wodę, szambo, potwierdzające, że budynek jest zamieszkały.
    Uzupełniając wniosek Wnioskodawczyni wskazała, że wskazany we wniosku budynek jest
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

    Wniosek o pozwolenie na użytkowanie budynku został złożony w Urzędzie Gminy .....,
    prawdopodobnie w czasie około wrzesień-październik 2010 r., ponieważ Wnioskodawczyni
    posiada opinie z inwentaryzacją z dnia 28 października 2010 r., która zawiera informację
    „W obecnym stanie budynek ten może być wykorzystany na cele zamieszkania”.
    O zakończeniu budowy Wnioskodawczyni poinformowała Urząd Gminy w ...., który wydał
    Jej wyżej wymienioną opinie. Nie było uwag i sprzeciwu na użytkowanie budynku.
    Umowę nr ... o świadczenie usługi przesyłowej i sprzedaży energii elektrycznej
    Wnioskodawczyni zawarła dnia 6 stycznia 2000 r. Od tej daty Wnioskodawczyni rozpoczęła
    opłatę rachunków za usługę. Natomiast umowę nr ..... na dostawę wody i odprowadzenie
    ścieków z wodociągu Wnioskodawczyni zawarła dnia 1 lipca 2010 r. i od tego dnia
    rozpoczęła opłatę rachunków za tą usługę.
    Termomodernizacja budynku w latach 2022-2023 obejmowała wymianę starego pieca na
    pompę ciepła oraz docieplenie przegród budowlanych. Wydatki poniesione na
    termomodernizację obejmowały usługę oraz materiały budowlane wykorzystane do
    docieplenia przegród budowlanych, demontaż źródła ciepła na paliwo stałe, zakup oraz
    montaż pompy ciepła wraz z osprzętem, usługę wykonania audytu energetycznego. Audyt
    energetyczny został wykonany przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Wydatek na audyt został w całości sfinansowany z uzyskanego dofinansowania.
    Wnioskodawczyni nie chce wydatku na audyt energetyczny uwzględniać w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszono w dużym stopniu zużycie nośników
    energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. Przedmiotowe przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne zostało zakończone. Wnioskodawczyni jest podatnikiem
    opłacającym podatek według skali podatkowej. Wszystkie wydatki poniesione w ramach
    ulgi termomodernizacyjnej zostały udokumentowane fakturami VAT, wystawionymi przez
    podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wszystkie
    faktury są wystawione na Wnioskodawczynię, czyli na właścicielkę budynku mieszkalnego.
    Na pytanie Organu: „Czy wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym zostaną/zostały:
        - zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
        - odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
          dochodowym,
        - uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w
          rozumieniu Ordynacji podatkowej, chodzi o inne ulgi niż
          termomodernizacyjna?”, Wnioskodawczynie odpowiedziała: „Nie”.
    Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które Wnioskodawczyni
    chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie były sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki
    wodnej i nie zostały zwrócone Wnioskodawczyni w jakiejkolwiek formie.

    Wnioskodawczyni wskazała, że poniesione przez Nią wydatki związane są z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji
    emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.). Kwota odliczenia w
    odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    budynku, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem lub współwłaścicielem, nie
    przekroczy kwoty 53 000 zł. W zeznaniach podatkowych za lata 2022-2023
    Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi termomodernizacyjnej w związku z
    termomodernizacją budynku mieszkalnego przeprowadzoną w latach 2022-2023. Na
    moment składania ww. zeznań podatkowych Wnioskodawczyni była właścicielem budynku
    mieszkalnego. Będzie nim również na moment składania korekty zeznania podatkowego
    za 2022 r. i za 2023 r.

## Pytanie

Czy w związku z przedstawioną sytuacją, Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym PIT-37?
    Pani stanowisko w sprawie
    Opierając się na piśmie z dnia 22 czerwca 2023 r. Szefa Krajowej Administracji Skarbowej
    DOP3.8222.68.2023.EILK, Wnioskodawczyni uważa, że należy się Jej skorzystanie z ulgi
    termomodernizacyjnej, ponieważ budowa została zakończona, a status budynku, może
    być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku,
    które Wnioskodawczyni posiada.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na

    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 z późn. zm.).
    W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554
    ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu

    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i
    urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE)
        2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy
        Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów
        dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z
        21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje
        uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. -
        Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
    Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez

      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może

    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników
    pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w
    wysokości 53 000 zł.
    Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub
    zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje
    ulga termomodernizacyjna.
    Przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo
    budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi
    konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści
    cytowanego art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy

    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.
    Wskazał na to również Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 7
    września 2023 r., sygn. akt I SA/Wr 128/23:
      Sąd podziela pogląd organów, że termomodernizować można wyłącznie budynek już
      istniejący. Należy bowiem zauważyć, że w przepisach definiujących przedsięwzięcie
      termomodernizacyjne (art. 2 pkt 2 uTRCE w zw. z art. 5a pkt 18c uPIT) ustawodawca
      posłużył się zwrotami, które poddane wykładni językowej, prowadzą do wniosku, że
      regulują one procesy dokonywania zmian i modyfikacji, preferowanych
      (premiowanych) z punktu widzenia celu ustawy. Tymczasem zmieniać czy
      modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z
      językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana
      jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.
      pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
      elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki
      Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). Taki był również zamysł projektodawców ustawy,
      jak bowiem wynika z uzasadnienia projektu, program remontów i
      termomodernizacji budynków mieszkalnych miał na celu poprawę stanu
      technicznego istniejącego zasobu mieszkaniowego (s. 1 uzasadnienia, druk sejmowy
      nr 321 z 4 marca 2008 r.). (...) W ocenie Sądu decydujące dla dopuszczalności
      skorzystania z ww. ulgi jest poniesienie wydatków po faktycznym zakończeniu
      budowy budynku mieszkalnego, a nie dopełnienie formalnych powinności do
      których inwestor jest zobowiązany już po wybudowaniu budynku.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
      „Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany) może być
      rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku
      przez podatnika. Przy czym kryterium <<oddania budynku do użytkowania>> nie
      przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej
      możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek”
      obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.”.
    Zatem przedstawienie przez podatnika wszelkich dowodów, z których będzie wynikało, że
    budynek mieszkalny jednorodzinny spełnia swoją funkcję, daje mu prawo do ulgi
    termomodernizacyjnej. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza
    bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).

    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane m. in. materiały
    budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, natomiast w punkcie
    11 została wymieniona pompa ciepła wraz z osprzętem. Ponadto odliczeniem objęte są
    również wydatki na następujące usługi: docieplenie przegród budowlanych lub płyt
    balkonowych lub fundamentów (pkt 5 ww. rozporządzenia), montaż pompy ciepła (pkt 10
    ww. rozporządzenia), demontaż źródła ciepła na paliwo stałe (pkt 15 ww. rozporządzenia).
    Z opisu sprawy wynika, że 6 kwietnia 1992 r. w drodze darowizny nabyła Pani
    nieruchomość gruntową. W około 1993 r. rozpoczęła Pani budowę budynku mieszkalnego.
    Dnia 28 października 2010 r. została wydana opinia techniczna stwierdzająca, że
    wybudowany budynek może być wykorzystany na cele zamieszkania. Wniosek o
    pozwolenie na użytkowanie budynku został złożony w urzędzie gminy, prawdopodobnie w
    czasie około wrzesień-październik 2010 r. Od ok. 2010 r., zgodnie z wydaną opinią
    techniczną, budynek został zamieszkały. Od 6 stycznia 2000 r. rozpoczęła opłatę
    rachunków za usługę. Natomiast umowę na dostawę wody i odprowadzenie ścieków z
    wodociągu zawarła Pani dnia 1 lipca 2010 r. i od tego dnia rozpoczęła opłatę rachunków
    za tą usługę. W latach 2022-2023 została przeprowadzona termomodernizacja budynku,
    której łączny koszt wynosił 122 124 zł. Do tych prac uzyskała Pani dofinansowanie w
    kwocie 66 200 zł. Wydatki po odliczeniu dofinansowania wynoszą 55 924 zł.
    Termomodernizacja budynku w latach 2022-2023 obejmowała wymianę starego pieca na
    pompę ciepła oraz docieplenie przegród budowlanych. Wydatki poniesione na
    termomodernizację obejmowały usługę oraz materiały budowlane wykorzystane do
    docieplenia przegród budowlanych, demontaż źródła ciepła na paliwo stałe, zakup oraz
    montaż pompy ciepła wraz z osprzętem. W dniu 2 września 2023 r. wykonała Pani audyt
    energetyczny, ale tego wydatku nie chce Pani uwzględniać w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone. W jego
    wyniku zmniejszono w dużym stopniu zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania
    budynku mieszkalnego. Wskazała Pani również, że wydatki przez Panią poniesione,
    związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt
    2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
    centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    Podsumowując, może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku wydatków związanych z usługą oraz materiałami budowlanymi
    wykorzystywanymi do docieplenia przegród budowlanych, demontażem źródła ciepła na
    paliwo stałe, zakupem oraz montażem pompy ciepła wraz z osprzętem. Zaznaczyć należy,
    że odliczeniu będą podlegały wydatki, w części w jakiej nie zostały dofinansowane. Nie ma
    możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków, które w

    jakiejkolwiek formie pomniejszyły już Pani zobowiązanie podatkowe. Ponadto kwota
    odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pani właścicielem.
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.