Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
czynności odpłatnego udostępnienia Ośrodka Kultury na rzecz
Instytucji oraz prawo do pełnego odliczenia podatku
naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją
Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-odliczenie pełne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy
    · podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnego
      udostępnienia Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    · prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w
      związku z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismami z dnia 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.) oraz
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2025 r. (wpływ 3 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego
    zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako
    podatnik VAT czynny.
    Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 7
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury, w tym bibliotek
    gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

    Zadania własne z zakresu kultury Gmina realizuje za pośrednictwem samorządowej
    instytucji kultury Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury w (...) (dalej: Instytucja lub MGOK).
    Instytucja jest odrębną od Gminy osobą prawną oraz odrębnym od Gminy podatnikiem
    VAT. Instytucja prowadzi działalność gospodarczą, z tytułu której otrzymuje
    wynagrodzenie.
    W roku 2025 Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. (...) (dalej: Inwestycja) polegającą
    na przebudowie (termomodernizacji) budynku Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury w (...)
    (dalej: Ośrodek Kultury). Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy
    oraz środków zewnętrznych w ramach pozyskanego dofinansowania do wartości netto
    wydatków inwestycyjnych z Krajowego Planu Odbudowy.
    Po zakończeniu realizacji Inwestycji, Gmina zamierza odpłatnie udostępnić budynek
    Ośrodka Kultury Instytucji na podstawie umowy dzierżawy. Gmina planuje zawarcie
    umowy dzierżawy przedmiotowego majątku, gdyż nie posiada wystarczających zasobów
    ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi Ośrodka Kultury. Przedmiotem dzierżawy
    będzie cały budynek Ośrodka Kultury.
    Z tytułu dzierżawy budynku Ośrodka Kultury będącego przedmiotem złożonego wniosku,
    Gmina będzie pobierać od Instytucji określone w umowie wynagrodzenie (czynsz
    dzierżawny), od którego będzie odprowadzać VAT należny. Kwota czynszu dzierżawnego
    zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania majątku
    Inwestycji nie będą obciążać Gminy (pokrywać je będzie MGOK).
    Gmina zamierza ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości majątku
    powstałego w ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu
    majątku 2,5%.
    Gmina pragnie przy tym podkreślić, że przepisy ustawy o VAT nie zawierają wytycznych
    dotyczących metodologii kalkulacji cen, w tym wysokości czynszu dzierżawnego z tytułu
    odpłatnego udostępnienia środka trwałego. Gmina pomocniczo posługuje się zatem
    przepisami ustawy o CIT, które stanowią istotną wskazówkę w zakresie kwotowego
    przedstawienia stopnia eksploatacji danego majątku.
    Gmina, jako że nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, będzie
    dokonywać wyłącznie dla celów rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od powstałego
    majątku (odpisy te nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodu w Gminie).
    Podsumowując, miesięczny czynsz dzierżawny skalkulowany zostanie w następujący
    sposób:
    Miesięczny czynsz dzierżawny = całkowita wartość netto nakładów inwestycyjnych
    poniesionych przez Gminę na Ośrodek Kultury x roczna stawka amortyzacji (2,5%)/12
    (miesięcy).
    Całkowita wartość Inwestycji wyniesie (...) mln zł brutto, tj. (...) zł netto. Z uwagi na
    powyższe, miesięczny czynsz dzierżawny wyniesie (...) zł netto. Ww. kwota czynszu
    dzierżawnego ma zapewnić Gminie zwrot nakładów inwestycyjnych na środek trwały
    będący przedmiotem dzierżawy w okresie jego amortyzacji.
    Zdaniem Gminy taki czynsz uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina.
    Zgodnie z obliczeniami Gminy, uzyskany czynsz pokryje więc łączne koszty poniesione na
    realizację Inwestycji w okresie ok. 40 lat. Jednocześnie Gmina pragnie zaznaczyć, że obrót
    z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu Gminy w szczególności w odniesieniu
    do dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu najmu/dzierżawy w skali roku.
    Natomiast dochody uzyskiwane z najmu/dzierżawy nieruchomości, w stosunku do ogólnej
    wartości budżetu stanowią część realizowanego przez Gminę obrotu.
    Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas nieoznaczony.

    Wynagrodzenie z tytułu dzierżawy Ośrodka Kultury powinno umożliwić Gminie zwrot
    poniesionych nakładów inwestycyjnych w okresie 40 lat. Ponadto Gmina dopuszcza
    możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego.
    Podsumowując zatem, Gmina postanowiła wykorzystać cały majątek, który zostanie
    przebudowany w ramach Inwestycji, do czynności opodatkowanych, poprzez jego
    odpłatną dzierżawę na rzecz Instytucji.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia niniejszego
    wniosku nie dokonała jeszcze odliczenia VAT z dotychczas otrzymanych faktur
    dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji.
    Z tytułu dzierżawy Ośrodka Kultury, Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów prac,
    będzie wystawiać miesięcznie na rzecz MGOK faktury VAT, z wykazanym VAT należnym,
    dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w plikach JPK składanych przez
    Gminę do Urzędu Skarbowego.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Jak zostało to wskazane we wniosku o wydanie interpretacji Inwestycja jest obecnie w
      trakcie realizacji. Gmina na ten moment nie zna ostatecznej wartości Inwestycji.
    Planowana łączna wartość Inwestycji wyniesie (...) zł brutto, tj. (...) zł netto.
    Wysokość pozyskanego przez Gminę dofinansowania wyniosła (...) zł. Podana przez
      Gminę kwota dofinansowania jest kwotą dofinansowania udzieloną Gminie do
      wartości netto wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycją, gdyż podatek VAT
      nie jest kosztem kwalifikowanym.
    Mając na uwadze powyższe wysokość środków własnych Gminy na realizację Inwestycji
      wyniesie (...).
    Gmina pragnie wskazać, iż wartość jej wkładu własnego nie została podzielona na
      wartość netto oraz brutto. Środki własne Gminy zostały bowiem skalkulowane jako
      różnica wartości brutto Inwestycji i otrzymanego dofinansowania. Tym samym jeżeli
      koszt Inwestycji zwiększy się, zwiększeniu ulegnie również wartość wkładu własnego
      Gminy.
    2. Jak zostało to wskazane w treści wniosku Inwestycja jest obecnie w trakcie realizacji.
      Gmina przed przystąpieniem do odliczania podatku VAT od wydatków ponoszonych
      na Inwestycję chciała potwierdzić swoje stanowisko w zakresie prawa do odliczenia
      podatku VAT w drodze wniosku do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o
      wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia prawa do dokonania takiego
      odliczenia przez Gminę.
    3. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, niemniej jednak jak zostało to
      wskazane we wniosku o wydanie interpretacji, Gmina dopuszcza możliwość rocznej
      waloryzacji wysokości czynszu dzierżawnego.
    4. Wysokość czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem całości
      poniesionych nakładów na realizację Inwestycji, tj. zarówno otrzymanego
      dofinansowania jak i wkładu własnego Gminy.
    5. Przy ustalaniu waloryzacji czynszu dzierżawnego brany będzie pod uwagę
      średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany
      przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.
    6. Zdaniem Gminy, z uwagi na specyfikę przedmiotu dzierżawy, wysokość czynszu
      dzierżawnego kalkulowana w oparciu o wartość nakładów inwestycyjnych
      poniesionych przez Gminę na modernizację Ośrodka Kultury i okres amortyzacji
      stanowi w tym przypadku uwzględnienie realiów rynkowych. Na terenie Gminy oraz w

      najbliższym terenie istnieje bardzo ograniczony rynek najmu/dzierżawy nieruchomości
      na cele kulturalne. W odniesieniu do przedmiotowej Inwestycji Gmina uznała zatem, iż
      najbardziej odpowiednie będzie ustalenie czynszu dzierżawnego w oparciu o całkowitą
      wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych przez Gminę na majątek
      Inwestycji i okres amortyzacji tego majątku.
      Mając na uwadze powyższe, tj. fakt, iż nie jest znana Gminie konkretna wartość
      wynagrodzenia z tytułu dzierżawy Inwestycji, którą obiektywnie mogłaby określić jako
      „rynkowa”, Gmina nie jest w stanie jednoznacznie stwierdzić czy ustalone przez nią
      wynagrodzenie będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy
      wyższe od tej wartości. Niemniej jednak, ustaloną wysokość czynszu dzierżawnego
      Gmina traktuje jako wartość odpowiadającą wartości rynkowej.
    7. Dochody ogółem Gminy za rok 2024 wyniosły (...) zł.
    Dochody własne Gminy za rok 2024 wyniosły (...) zł.
    Roczny czynsz dzierżawny przy założeniu wartości Inwestycji wynoszącej (...) zł netto
      wyniesie (...) zł netto (...).
    Mając na uwadze powyższe dochody z tytułu dzierżawy Ośrodka Kultury w skali roku w
      stosunku do dochodów własnych Gminy wynosić będą ok. 0,59%, dochody z tytułu
      dzierżawy ww. Ośrodka Kultury w skali roku w stosunku do dochodów ogółem Gminy
      wynosić będą ok. 0,15%.
    Gmina pragnie zaznaczyć, iż dzierżawa Ośrodka Kultury stanowić będzie jedynie część
      prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
    8. Gmina nie przewiduje możliwości wykorzystywania Ośrodka Kultury do celów innych
      aniżeli dzierżawa na rzecz MGOK, w szczególności, Gmina nie przewiduje korzystania z
      tego majątku przez Gminę czy jednostki organizacyjne funkcjonujące na terenie Gminy.
    9. Po oddaniu Ośrodka Kultury w dzierżawę, Gmina nie będzie wykonywała żadnych
      czynności z wykorzystaniem budynku będącego przedmiotem realizowanej Inwestycji.
    10. Gmina pragnie wskazać, że MGOK stanowi samorządową instytucję kultury,
      posiadającą odrębną od Gminy osobowość prawną, własny majątek oraz samodzielnie
      gospodarującą w ramach posiadanych środków. MGOK jako instytucja kultury
      gospodaruje samodzielnie mieniem oraz prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach
      posiadanych środków, kierując się zasadami efektywności ich wykorzystania. Ponadto
      instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskiwanych
      przychodów.
    Zgodnie z ustawą z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej, Gmina, jako organizator działalności kulturalnej, tworzy samorządowe
      instytucje kultury oraz powołuje i odwołuje ich dyrektorów, natomiast podstawę
      gospodarki finansowej instytucji kultury stanowi plan finansowy ustalony przez
      dyrektora. Biorąc pod uwagę powyższe, pomiędzy Gminą, a MGOK istnieją/będą
      istniały powiązania osobowe, finansowe oraz organizacyjne i tym samym, MGOK nie
      jest w pełni niezależny od Gminy.
    11.Jak zostało to wskazane w treści wniosku Gmina planuje zawarcie umowy dzierżawy
      przedmiotowego majątku, gdyż nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i
      technicznych do samodzielnej obsługi Ośrodka Kultury. Z uwagi na powyższe Gmina
      dokonała wyboru dzierżawcy Ośrodka Kultury poprzez rozmowy i negocjacje
      przeprowadzone z MGOK. MGOK jako instytucja kultury posiada wiedzę i
      doświadczenie w zakresie zarządzania tego typu majątkiem i jest podmiotem
      prowadzący na terenie Gminy działalność kulturalną.
    12. Koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym Ośrodka Kultury będzie
      pokrywał dzierżawca (MGOK).

    13.Ośrodek Kultury służyć będzie MGOK do wypełniania zadań własnych Gminy
      nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym z zakresu kultury, w tym
      bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad
      zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o samorządzie gminnym). Zgodnie z wiedzą
      Gminy, w budynku Ośrodka Kultury MGOK będzie wykonywał zarówno czynności
      odpłatne w ramach działalności gospodarczej w zakresie wstępu na wydarzenia
      kulturalne, artystyczne i sportowe, odpłatnego udostępniania powierzchni w budynku
      Ośrodka Kultury, jak również czynności nieodpłatne w zakresie działalności kulturalnej
      organizowanej dla społeczności lokalnej.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż fakt wykonywania zadań własnych Gminy w
      zakresie kultury nie powinien wpływać na zakres opodatkowania usługi dzierżawy
      majątku powstałego w efekcie Inwestycji. Sytuacja ta nie różni się bowiem od sytuacji,
      w której spółka komunalna za pośrednictwem dzierżawionej od jednostki samorządu
      terytorialnego infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wykonuje jej zadania własne z
      zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
      ścieków komunalnych. Dodatkowo, dla celów ustalenia prawa do odliczenia VAT nie
      ma żadnego znaczenia to, jak przedmiot dzierżawy będzie wykorzystywany przez
      dzierżawcę (do działalności odpłatnej lub nieodpłatnej).
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnienie Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji na podstawie umowy
      dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu
      VAT?
    2. Czy w związku z planowaną dzierżawą Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji, Gminie
      przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego
      od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji?
    Wnioskodawca wskazuje, iż: pytanie nr 1 dotyczy zdarzenia przyszłego, pytanie nr 2
    dotyczy stanu faktycznego i drugiego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnienie Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji na podstawie umowy
      dzierżawy będzie stanowiło po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu
      VAT.
    2. Gminie w związku z dzierżawą Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji, przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Uzasadnienie:
    Ad. 1 i 2
    Gmina jako podatnik VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT). Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą być
    uznane za podatników VAT wówczas, gdy dokonują czynności na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.

    Zatem mając na uwadze, że umowa dzierżawy, na podstawie której zostanie
    udostępniony Instytucji Ośrodek Kultury, będzie niewątpliwie umową cywilnoprawną, w
    opinii Gminy, wykonywanie czynności na podstawie umowy dzierżawy oznacza działanie
    Gminy w charakterze podatnika VAT.
    Wykonywanie czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności
    sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa
    cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Należy zauważyć, że umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony
    – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę
    dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i
    pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje
    się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    W odniesieniu do czynności dzierżawy świadczonych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w
    analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnej dzierżawy Ośrodka Kultury nie korzysta
    ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie
    przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) wydawanych dla innych gmin.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2017 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    3.4012.292.2017.1.MWJ, Dyrektor KIS wskazał, że „odpłatne udostępnienie przez Gminę
    budynku na rzecz Ośrodka na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie
    Gminy odpłatne świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z 23
    czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.149.2017.1.MD, w której Dyrektor KIS stwierdził,
    że „ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) hali sportowej
    na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w

    związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    VAT. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Gminę Hali sportowej na rzecz GOK, na
    podstawie umowy dzierżawy, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT”.
    Taki sam pogląd wyrażony został w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2017 r., sygn.
    0114-KDIP4.4012.178.2017.1.MP, w której Dyrektor KIS wskazał, że „Świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi najmu i dzierżawy pomieszczeń w budynku Mediateki są
    czynnościami o charakterze cywilnoprawnym. W odniesieniu do tych czynności Gmina nie
    będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie mogła korzystać
    z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Oznacza to,
    że w analizowanym przypadku Gmina wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ww. ustawy, a świadczone usługi (najem i dzierżawa pomieszczeń) – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług”.
    Zbliżone stanowisko zaprezentowane zostało w interpretacji indywidualnej z 17 lutego
    2017 r., sygn. 3063-ILPP2-2.4512.242.2016.2.EW, w której Dyrektor KIS uznał, że „Wskazać
    należy, że ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnieniu przez Gminę
    na podstawie umowy najmu lub dzierżawy budynku na rzecz zewnętrznych podmiotów na
    cele inne niż mieszkaniowe, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne udostępnienie przez
    Gminę części Budynku na rzecz GOK, na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy
    najmu lub dzierżawy), będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu – 23% stawką
    podatku od towarów i usług”.
    Przedmiotowe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 22 listopada 2016 r., sygn. 1061-IPTPP2.
    4512.419.2016.2.JS, w której Dyrektor KIS uznał, że „ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) Świetlicy na rzecz zewnętrznych podmiotów, za
    które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Reasumując, odpłatne
    udostępnienie przez Gminę Świetlicy na rzecz GOK, na podstawie umowy dzierżawy,
    będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnienie Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji
    na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w charakterze podatnika VAT. Nie jest
    również możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z
    wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności
    pozostających poza zakresem ustawy o VAT, bądź czynności zwolnionych z tego podatku.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE)
    wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku
    pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją
    lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia.
    Jednocześnie, prawo do odliczenia VAT ma charakter niezwłoczny, tzn., że podatnik nie
    musi zwlekać z jego realizacją do momentu, w którym poniesione przez niego wydatki
    wygenerują podatek należny - wystarczający jest w tym zakresie zamiar przeznaczenia
    tych nakładów do celów działalności gospodarczej występujący na etapie ich ponoszenia.
    Jak wskazano wyżej, warunkiem uzyskania prawa do odliczenia VAT jest związek
    ponoszonych przez podatnika wydatków z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
    opodatkowanymi VAT.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np.
    wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku
    VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki
    inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za
    działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego
    wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej
    nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna
    interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w
    trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu
    odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie
    między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem
    nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.”), czy też wyrok
    w sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będą spełnione,
    ponieważ wydatki na Inwestycję Gmina ponosi z zamiarem świadczenia usług
    udostępniania Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji na podstawie umowy dzierżawy. Gmina
    będzie świadczyć tę usługę działając w charakterze podatnika VAT, a przedmiotowa
    czynność podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Skoro zatem Gmina będzie występowała w charakterze podatnika VAT oraz wykorzysta
    poniesione wydatki do czynności podlegających opodatkowaniu (dzierżawa), Gminie
    będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków na Inwestycję.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na potrzeby opisanej
    Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych, wydaje się być
    bezpośredni i oczywisty. Umowa dzierżawy Ośrodka Kultury, która zostanie zawarta z
    Instytucją, stanowić będzie umowę cywilnoprawną. Istnieje zatem bezpośredni związek
    pomiędzy wydatkami na majątek Inwestycji z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    w postaci usługi jego dzierżawy. Gdyby Gmina nie ponosiła ww. wydatków, nie powstałby

    przedmiot transakcji i tym samym nie miałaby w ogóle możliwości świadczenia ww. usług,
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dzierżawa majątku jest w tym przypadku uzasadnionym gospodarczo działaniem Gminy.
    Jak Gmina wskazywała powyżej nie posiada wystarczających zasobów ludzkich i
    technicznych do samodzielnej obsługi powstałego w ramach Inwestycji majątku.
    Gmina pragnie również zwrócić uwagę, iż kwota czynszu dzierżawnego została
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu jakim jest Gmina.
    Zdaniem Gminy, stawka czynszowa stanowiąca wartość 2,5% wartości przedmiotu
    dzierżawy uwzględni specyfikę sytuacji w jakiej funkcjonuje Gmina oraz stawkę
    amortyzacyjną dla tego rodzaju majątku. Zgodnie z obliczeniami Gminy, czynsz pokryje
    więc łączne koszty poniesione na realizację Inwestycji w około 40 lat. Ponadto, według
    wiedzy Wnioskodawcy, zaproponowana stawka czynszu jest standardową wśród stawek
    czynszowych stosowanych w sektorze publicznym, w tym w innych gminach, realizujących
    podobne wartościowo inwestycje.
    W konsekwencji, w związku z planowanym wydzierżawieniem Ośrodka Kultury na rzecz
    Instytucji Gminie powinno przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji.
    Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że stanowisko odmienne od
    przestawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie
    w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w sprawie C-37/95 Ghent Coal stwierdzono, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług
    niezbędnych do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Skoro bowiem Gmina, jako
    czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych na
    rzecz MGOK odpłatnych usług udostępniania Ośrodka Kultury na podstawie umowy
    dzierżawy, Gmina powinna mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
    Stanowisko takie zostało również zaprezentowane przez Dyrektora KIS w interpretacji
    indywidualnej:
    · z 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK, w której organ
      wskazał, że „(...) w przypadku wykorzystywania budynku. Centrum Kultury wyłącznie
      do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od tego
      podatku, tj. udostępniania budynku. Centrum Kultury na rzecz Instytucji w drodze
      odpłatnej dzierżawy, stwierdzić należy, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu
      prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących
      wydatki ponoszone na realizację Inwestycji polegającą na rozbudowie siedziby.
      Centrum Kultury. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
      Reasumując, mają/będą mieli Państwo prawo do odliczenia całego podatku
      naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji polegającej na
      rozbudowie siedziby. Centrum Kultury.”;

    · z 12 sierpnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.223.2024.2.KK , w której organ wskazał, że
      „Z tytułu odpłatnego udostępnienia nowego budynku Biblioteki na podstawie umowy
      dzierżawy, będą Państwo pobierali od Biblioteki wynagrodzenie (czynsz dzierżawny),
      które będzie dokumentowane fakturami VAT, a podatek należny od tej sprzedaży
      zostanie wykazany w składanych przez Państwa plikach JPK. Zatem, infrastruktura
      będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia
      pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione
      wydatki na realizację inwestycji będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.”;
    · z 14 grudnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.599.2023.1.JKU, w której organ wskazał,
      że: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego
      prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina będzie miała
      możliwość odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących
      poniesione wydatki na realizację ww. Inwestycji. (...) Jak bowiem wynika z opisu
      sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i
      postanowiła wykorzystać całą infrastrukturę, która powstanie w ramach Inwestycji, do
      czynności opodatkowanych, poprzez jej odpłatną dzierżawę na rzecz GOK. Wydatki
      związane z realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez
      dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina jest i będzie oznaczona
      jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Po zakończeniu Inwestycji, Gmina
      zamierza odpłatnie udostępnić budynek CKiEM Gminnemu Ośrodkowi Kultury (dalej:
      „GOK”) na podstawie umowy dzierżawy. Gmina planuje zawarcie jej na czas
      nieokreślony z perspektywą długoterminowej dzierżawy, gdyż Gmina nie posiada
      wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi powstałej
      infrastruktury. Przedmiotem dzierżawy będzie cały budynek CKiEM powstały w ramach
      Inwestycji. Natomiast z tytułu dzierżawy Gmina po dokonaniu wszystkich odbiorów
      prac będzie wystawiać miesięcznie na rzecz GOK faktury VAT, zawierające VAT należny
      oraz dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w deklaracjach plikach JPK
      składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego”;
    · z 5 marca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.10.2021.2.AM, w której organ wskazał, że „
      Gminne Centrum Kultury i Czytelnictwa w ... jest samorządową instytucją kultury
      prowadzoną przez Gminę ... [...] Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, że Gmina
      oddała Gminnemu Centrum Kultury i Czytelnictwa w dzierżawę powstały w wyniku
      zrealizowanej inwestycji obiekt, za co otrzymuje wynagrodzenie. [...] Mając zatem na
      uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie
      przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych
      na realizację inwestycji pn. „...” [...] Zatem, z uwagi na fakt, że dzierżawa jest
      niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (a nie publicznoprawną), w związku z
      czynnością odpłatnej dzierżawy powstałego w ramach realizowanej inwestycji obiektu,
      Gmina występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu
      art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy
      – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;
    · z 3 marca 2021 r., sygn.. 0111-KDIB3-2.4012.905.2020.2.KK, w której organ wskazał, że „
      Miasto utworzyło instytucję kultury pod nazwą Muzeum [...] ze względu na fakt, iż
      Muzeum ma być przedmiotem odpłatnej dzierżawy na rzecz instytucji kultury, wskazać
      należy, że zadanie to będzie realizowane poprzez czynność wykonywaną na podstawie
      umowy cywilnoprawnej (umowy dzierżawy). [...] W konsekwencji ze względu na
      spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
      opodatkowanymi, Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT
      naliczonego od wydatków poniesionych na promocję projektu pn. „...” [...] Reasumując,
      z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
      publicznoprawną), w związku z dzierżawą Muzeum Miasto będzie występowało w
      charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,

      a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”;
    · z 29 stycznia 2021 r., sygn. akt 0112-KDIL1-2.4012.598.2017.12.TK, w której organ
      wskazał, że „B jest utworzoną przez Gminę samorządową instytucją kultury [...]
      Wnioskodawca wskazał, że A jest już dzierżawione na rzecz B (dalej: Ośrodek) oraz
      Gmina nie planuje zmiany formy władania tym obiektem – Wnioskodawca od
      momentu zaplanowania Inwestycji posiada zamiar oddania powstałego w jej wyniku
      majątku w dzierżawę na rzecz Ośrodka. [...] Wnioskodawca jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT a po zrealizowaniu Inwestycji w zakresie
      rewitalizacji A wykorzystuje/będzie wykorzystywał A wyłącznie do czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT, tj. odpłatnie udostępnia/będzie udostępniał A na
      podstawie umowy dzierżawy na rzecz B, to Wnioskodawcy przysługuje/będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur VAT
      dokumentujących wydatki poniesione na ww. Inwestycje”;
    · z 14 lipca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.232.2020.1.BS, w której organ wskazał, że „
      (...) obiekty sportowe mają zostać wydzierżawione na rzecz będącego samorządową
      instytucją kultury Gminnego Ośrodka Kultury (GOK) [...] W odniesieniu do wątpliwości
      Wnioskodawcy dotyczących kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego
      z faktur dokumentujących wydatki związane z Inwestycją, w zakresie w jakim dotyczą
      one wyłącznie infrastruktury mającej podlegać odpłatnej dzierżawie na rzecz GOK,
      należy wskazać, że analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których
      mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą spełnione, ponieważ Gmina jest
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a wydatki ponoszone w ramach
      realizowanego zadania mają/będą miały związek z wykonywanymi przez Gminę
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest
    odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy
    prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Wykonywanie zadań publicznych może być realizowane w drodze współdziałania
      między jednostkami samorządu terytorialnego.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wykonują Państwo zadania własne, wynikające z ustawy o samorządzie gminnym – m.in.
    zadania z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Zadania własne z zakresu kultury realizują
    Państwo za pośrednictwem samorządowej instytucji kultury – Miejsko-Gminnego Ośrodka
    Kultury w (...) – która jest odrębną od Gminy osobą prawną oraz podatnikiem podatku od
    towarów i usług. W roku 2025 zamierzają Państwo zrealizować inwestycję pn. (...) (dalej:
    Inwestycja) polegającą na przebudowie (termomodernizacji) budynku Miejsko-Gminnego
    Ośrodka Kultury w (...) (dalej: Ośrodek Kultury). Inwestycja zostanie sfinansowana z
    Państwa środków własnych oraz środków zewnętrznych w ramach pozyskanego
    dofinansowania do wartości netto wydatków inwestycyjnych z Krajowego Planu
    Odbudowy. Po zakończeniu realizacji Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić
    budynek Ośrodka Kultury Instytucji na podstawie umowy dzierżawy zawartej na czas
    nieoznaczony. MGOK stanowi samorządową instytucję kultury, posiada odrębną od
    Gminy osobowość prawną, własny majątek, gospodaruje samodzielnie mieniem, prowadzi
    samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków oraz pokrywa koszty bieżącej
    działalności i zobowiązania z uzyskiwanych przychodów. Jak Państwo wskazują, planują
    Państwo zawarcie umowy dzierżawy przedmiotowego majątku, gdyż nie posiadają
    Państwo wystarczających zasobów ludzkich i technicznych do samodzielnej obsługi
    Ośrodka Kultury. Przedmiotem dzierżawy będzie cały budynek Ośrodka Kultury. Z tytułu
    dzierżawy budynku Ośrodka Kultury będą pobierać Państwo od Instytucji określone w
    umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego będą Państwo odprowadzać VAT
    należny. Na terenie Gminy oraz w najbliższym terenie istnieje bardzo ograniczony rynek
    najmu/dzierżawy nieruchomości na cele kulturalne. W odniesieniu do przedmiotowej

    Inwestycji uznali Państwo zatem, iż najbardziej odpowiednie będzie ustalenie czynszu
    dzierżawnego w oparciu o całkowitą wartość netto nakładów inwestycyjnych poniesionych
    przez Gminę na majątek Inwestycji i okres amortyzacji tego majątku. Wysokość czynszu
    dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem całości poniesionych nakładów na
    realizację Inwestycji, tj. zarówno otrzymanego dofinansowania jak i Państwa wkładu
    własnego, z uwzględnieniem realiów rynkowych, jak również przy uwzględnieniu specyfiki
    działalności podmiotu jakim jest Gmina oraz faktu, że koszty utrzymania majątku
    Inwestycji nie będą obciążać Gminy (pokrywać je będzie MGOK). Zamierzają Państwo
    ustalić czynsz dzierżawny w oparciu o iloczyn wartości całego majątku powstałego w
    ramach Inwestycji i rocznej stawki amortyzacyjnej wynoszącej dla tego typu majątku 2,5%.
    Miesięczny czynsz dzierżawny wyniesie (...) zł netto, co zapewnić ma Państwu zwrot
    nakładów inwestycyjnych na środek trwały będący przedmiotem dzierżawy w okresie jego
    amortyzacji, w okresie ok. 40 lat. Wskazują Państwo, że obrót z tytułu ww. dzierżawy
    będzie znaczący dla budżetu Gminy. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stałam
    jednak dopuszczają Państwo możliwość rocznej waloryzacji wysokości czynszu
    dzierżawnego. Koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym Ośrodka Kultury
    będzie pokrywał dzierżawca (MGOK). Jak Państwo podkreślają, cały majątek,
    przebudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do czynności
    opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Instytucji. Wydatki związane z
    realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i
    wykonawców fakturami VAT, na których Państwo są i będą oznaczeni jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług. Z tytułu dzierżawy Ośrodka Kultury, Gmina po
    dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będzie wystawiać miesięcznie na rzecz MGOK
    faktury VAT, z wykazanym VAT należnym, dokumentujące sprzedaż opodatkowaną
    wykazywaną w plikach JPK składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego. Nie
    przewidują Państwo możliwości wykorzystywania Ośrodka Kultury do celów innych aniżeli
    dzierżawa na rzecz MGOK, w szczególności, nie przewidują Państwo korzystania z tego
    majątku przez Gminę czy jednostki organizacyjne funkcjonujące na terenie Gminy.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług odpłatnego udostępnienia Ośrodka Kultury na rzecz
    Instytucji (pytanie oznaczone we wnioskiem nr 1).
    W tym zakresie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy dzierżawa przez Państwa
    Ośrodka Kultury na rzecz Instytucji (Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury) będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Państwa Ośrodka Kultury na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka
    Kultury na podstawie umowy dzierżawy, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie,
    będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT .
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie występują Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa budynku) – jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że odpłatne udostępnienie Ośrodka Kultury na rzecz
    Instytucji (Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury) na podstawie umowy dzierżawy będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z
    art. 8 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Kolejną Państwa wątpliwością jest rozstrzygnięcie czy w związku z dzierżawą Ośrodka
    Kultury na rzecz Instytucji (Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury) przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi na realizację Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wskazano powyżej odpłatne udostepnienie przez Państwa Ośrodka Kultury stanowi
    czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udostępniając na
    podstawie dzierżawy Ośrodek Kultury będą Państwo występować zatem w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Są Państwo czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Wskazują Państwo, że cały
    majątek, przebudowany w ramach Inwestycji, zostanie wykorzystany przez Państwa do
    czynności opodatkowanych, poprzez jego odpłatną dzierżawę na rzecz Instytucji. Wydatki
    związane z realizacją Inwestycji, są i będą dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Państwo są i będą oznaczeni jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług. Po dokonaniu wszystkich odbiorów prac, będą
    Państwo wystawiać na rzecz Miejsko-Gminnego Ośrodka Kultury miesięczne faktury z
    wykazanym VAT należnym. Ponad to nie przewidują Państwo możliwości wykorzystywania
    Ośrodka Kultury do celów innych aniżeli dzierżawa na rzecz MGOK, w szczególności, nie
    przewidują Państwo korzystania z tego majątku przez Gminę czy jednostki organizacyjne
    funkcjonujące na terenie Gminy.
    Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą
    przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację
    Inwestycji (w zakresie termomodernizacji Ośrodka Kultury). Odliczenie jest możliwe pod
    warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz

    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych
    pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.