Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.116.2022.2.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-03
Teza: W opisanym stanie faktycznym może Pan skorzystać z art. 30ca i 30cb PDOF i opodatkować dochody na zasadzie podatku od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej zwanej ulgą IP BOX); Koszty opisane we wniosku – które Pan ponosi – są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako koszty bezpośrednie; Ma Pan obowiązek prowadzić jedną ewidencję dla wszystkich projektów, który będzie Pan realizował.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; ewidencja-ewidencja przychodów; IP Box; komputery-program komputerowy; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 2 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 maja 2022 r. (wpływ 10 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik (dalej także Wnioskodawca) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 7 stycznia 2019 roku, której głównym przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania PKD 62.01.Z.

Podatnik w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej ma ujawnione inne przedmioty działalności PKD. Jednakże faktycznie wykonuje tylko ten związany z wytwarzaniem oprogramowania. Podstawowym zakresem prowadzonej działalności jest projektowanie, budowa, integracja oraz testy systemów (\`(...)\`) oraz testowych, których główną częścią jest realizacja specjalistycznego oprogramowania dostosowywanego indywidualnie pod wymagania klienta.

Wytwarzane oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie skierowane dla przemysłu dla którego dostarczane są nowoczesne i innowacyjne rozwiązania testowe i pomiarowe, które to oprogramowania integruje.

W ramach prowadzonej działalności będzie wykorzystywana najnowsza dostępna wiedza z zakresu: informatyki, metrologii, automatyki, elektroniki.

Nieodzowną częścią wykonywanych prac projektowych są także prace w zakresie dostarcnozanych rozwiązań.

Dlatego też od samego początku prowadzona działalność związana jest także z badaniami naukowymi i pracami s służące rozwojowi w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych ( kod PKD 72.19.Z).

Prace rozwojowe wykonywane w ramach realizowanych projektów nakierowane są na integrację, wdrożenie i rozwój opracowanych rozwiązań w formie programistycznej.

Prowadzone prace każdorazowo realizowane są w formie projektów realizowanych dla różnych podmiotów związanych z przemysłem. Każdy tego typu projekt obejmuje różne etapy począwszy od prac koncepcyjnych poprzez projektowanie i wykonywanie testów, a skończywszy na wdrożeniu w pełni funkcjonalnego oprogramowania (produktu) systemu pomiarowego lub testowego.

Podczas prac podatnik nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani prac autorskich innych podmiotów. Kod programu jest opracowywany wyłącznie na podstawie własnej wiedzy, doświadczenia i zgodnie z wymaganiami klienta.

Każdy z realizowanych programów dostarczanych dla klientów będą indywidualnie projektowane, implementowane, wdrażane oraz dalej rozwijane w zależności od aktualnych potrzeb i wymagań klientów.

W ramach umowy sprzedaży przenoszone są na klientów końcowych w całości efekt prac do wytwarzanego oprogramowania systemu (\`(...)\`).

W ramach dalszej współpracy z klientem oprogramowanie może być w dalszym ciągu rozwijane, udoskonalane oraz dostosowywane do zmieniających się wymagań klienta. Tego typu prace objęte są osobną ofertą i a wykonywane prace oprogramowania są realizowane w ramach osobnego projektu.

W ramach każdego projektu podatnik będzie gromadził dokumentację w postaci:

\- opisu projektu (cel, wykaz i zakres prowadzonych prac itd.)

\- umowa przekazania prawa autorskich

\- protokół zdawczo odbiorczy projektu

\- umowa z klientem na realizację projektu

W celu zobrazowania charakteru realizowanych programów poniżej przedstawiono krótki opis zakresu planowanych projektów na rok 2022:

(\`(...)\`)

W ramach prowadzonej działalności podatnik planuje także realizować prace w celu udoskonalania, rozwijania stosowanych rozwiązań oraz uzyskania przewagi konkurencyjnej w wytwarzanym oprogramowaniu i opracowywanych algorytmach.

W roku 2022 planowanym projektem będzie opracowanie metody (\`(...)\`)

Opracowanie metody (\`(...)\`)

W ramach prac zostanie opracowana metoda (\`(...)\`).

W związku z opisaną powyżej działalnością, podatnik ponosi szereg kosztów w ramach prowadzonych prac nad wytwarzanym oprogramowaniem w realizowanych projektach:

1\. Koszty elementów wyposażenia m.in. komputery, laptop, monitory i inne urządzenia peryferyjne, urządzenia pomiarowe wykorzystywane w pracach badawczych (kamery wizyjne, czujniki, mierniki, oświetlacze itp.), produkty mechaniczne i elektronicznie wykorzystywane do podłączenia urządzeń w celu wdrażania i kontroli oprogramowania w systemach pomiarowych.

2\. Licencje na środowisko programowe przeznaczone do wykorzystania w wytwarzanym oprogramowaniu, które ma na celu zapewnienie możliwości specjalistycznego projektowania, implementacji kodów programowych, algorytmów, tworzenie symulacji i analiz, testowania oraz wdrażania programowej przemysłowej komunikacji ze sprzętem pomiarowym.

3\. W ramach prowadzonych projektów planowanie jest nabycie także licencji na oprogramowanie dot. zarządzania projektantami, tworzenia i edytowania dokumentacji projektowej, wymiany plików z klientami, utrzymywaniem kodów źródłowych i tworzeniem kopii bezpieczeństwa wytwarzanego oprogramowania. Z uwagi, że zakup oprogramowania będzie dokonywany na okres używania nie dłuższy niż rok (subskrypcje roczne), licencje nie będą amortyzowane, a poniesione na ich zakup koszty zaliczane będą do:

a. (jeśli będą mogły zostać przyporządkowane do konkretnego projektu) do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym

b. (jeśli nie będą mogły zostać przyporządkowane do konkretnego projektu – np. w sytuacji gdy używane licencje służą w danym okresie realizacji kilku projektów) do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresów trwania projektów w których one dotyczą

4\. Koszty telefonu i opłat telekomunikacyjnych służących do utrzymania stałego kontaktu m.in. z klientami ale także wymiany danych, informacji, zapewnienia zdalnego dostępu (Internet) w miejscach wdrażania i instalacji oprogramowania

5\. Koszty związane z zakupem auta osobowego oraz koszty jego normalnego użytkowania m.in. serwis oraz bieżąca eksploatacja (np. paliwo, ubezpieczenie). Koszty te umożliwiają sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji, personalizacji oraz wdrażania tworzonego oprogramowania, czy do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń do zadań programistycznych. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz realizowanego projektu jak również do czynności wymagających prowadzenia działalności gospodarczej w całym jej zakresie.

6\. Koszty związane z delegacjami (np. hotele, transport) – podatnik uczestnicząc w warsztatach oraz uruchomieniem oprogramowania z klientami, którzy używają stworzone/rozwijane oprogramowanie ponosi koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca (transport). Ciągły kontakt z klientem ma na celu szczegółową analizę potrzeb potencjalnego odbiorcy produktu jakim jest tworzony program komputerowy. Udział w tego typu wydarzeniach pozwala podatnikowi na dokonanie skutecznych/użytecznych dla klienta końcowego modyfikacji (wytworzenie nowych funkcjonalności) istniejącego już programu, bądź na stworzeniu całkowicie nowych programów.

Podatnik prowadzi uproszczoną formę księgowości w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

7\. Koszty zakupu specjalistycznej literatury i udziału w konferencjach branżowych związanych z wytworzeniem Oprogramowania które są bezpośrednio powiązane z powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy bowiem podkreślić, że głównymi elementami, które pozwalają na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie oprogramowania komputerowego są posiadane przez podatnika doświadczenie i kompetencje. Śledzenie aktualnych trendów branżowych oraz nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także nieustanne poszerzanie wiedzy w oparciu o specjalistyczną literaturę i udział w spotkaniach ekspertów są niezbędne, aby tworzone oprogramowanie spełniało aktualne oczekiwania odbiorców.

8\. Koszty hostingu i utworzenia witryny internetowej – podatnik prowadzi firmową domenę internetową, która zapewnia mu odpowiednią reklamę a także miejsce zdalnego udostępnianie swoim klientom aktualnych wersji oprogramowania przed i po wdrożeniu oraz wsparcia serwisowego. Działanie takie pomaga nie tylko pozyskać nowych klientów, co pozytywnie wpływa na rozwój prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej w zakresie wytwarzanego oprogramowania, ale także pozwala zautomatyzować proces serwisowy i uruchomieniowy wytwarzanego oprogramowania.

9\. Koszt usługi księgowej i doradztwa podatkowego – Koszt związany z prowadzeniem księgowości jest niezbędny do prowadzenia działalności, podatnik traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów w postaci oprogramowania oraz prawidłowego prowadzenia ewidencji rachunkowej w tym na potrzeby ulgi IPBox.

10\. Koszty rozwinięcia przestrzeni biurowej np. zakupu dodatkowych mebli w celu przechowywania dokumentacji projektowej i stworzenia dodatkowej przestrzeni dla zakupionego sprzętu i prowadzenia prac w ramach wytwarzanego oprogramowania w realizowanych projektach.

Od dnia 1 stycznia 2022 roku podatnik prowadzi także na bieżąco ewidencję rachunkową na potrzeby ulgi IP Box, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów.

Ewidencja potwierdza uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych projektów na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, w ramach którego wytwarzane jest Oprogramowanie.

W ramach każdego projektu będzie zawarta osobna umowa – UMOWA O WYKONANIE I WDROŻENIE OPROGRAMOWANIA WRAZ Z PRZENIESIENIEM AUTORSKICH PRAW MAJĄTKOWYCH

W każdej umowie przedmiotem każdej umowy będzie:

1) opracowanie i wdrożenie przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego dzieła, tj. \`(...)\` , zwanych dalej „Oprogramowaniem”;

2) przeniesienie na rzecz Zamawiającego przez Wykonawcę autorskich praw majątkowych do Oprogramowania na rzecz Zamawiającego.

Przy czym szczegółowa specyfikacja Oprogramowania będzie stanowić załącznik nr (\`(...)\`) do umowy („Specyfikacja”). Strony zgodnie będą stwierdzać, że specyfikacja będzie uwzględniać wyniki analizy przedwdrożeniowej przeprowadzonej przez Wykonawcę, a także opisy wymagań dostarczonych przez Zamawiającego.

Oprogramowanie zostanie opracowane i wdrożone przez Wykonawcę w etapach („Etapy”), opisanych w harmonogramie rzeczowo-finansowym, stanowiącym Załącznik nr (\`(...)\`) do Umowy („Harmonogram”).

Przy czym Wnioskodawca zastrzega, że kwestia dzielenia projektu na etap i ustalenie harmonogramu będzie wynikała ze specyfiki danego oprogramowania.

Ponadto Wnioskodawca wskazuję, że w cytatach wskazuje to są spodziewane zapisy, (\`(...)\`)

(\`(...)\`)

Przy czym Wnioskodawca zastrzega że nie każdy projekt będzie podzielony na etapy. Przedstawiony podział na etapy ma charakter orientacyjny (przykładowy). Specyfika każdego projektu będzie warunkowała konieczność dzielenie projektu na etapy oraz skorelowana z tym konieczność ustalenia należnego wynagrodzenia co do każdego etapu.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowano opis sprawy

a) czy w ramach działalności gospodarczej samodzielnie prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; jeśli tak, proszę wskazać:

· jakie to badania; co było/jest ich przedmiotem i celem; w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi;

· jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje;

· czy badania przyniosły określone efekty (jakie);

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2021 Wnioskodawca prowadził prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W roku 2022 (III kwartał) Wnioskodawca planuje kontynuować swoje prace badawcze.

Realizowane prace badawcze w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej dotyczą metod (\`(...)\`).

Celem tych badań jest opracowanie algorytmów i metod (\`(...)\`). Stąd też Wnioskodawca uznaje za zasadne kontynuowanie dalszych badań i prac związanych z tą tematyką. Lepsze dokładności pozwolą na uzyskanie większej przewagi konkurencyjnej na rynku, a także zastosowanie ich do opracowywania rozwiązań w innych projektach związanych z pomiarami z wykorzystaniem systemów wizyjnych. Dodatkowe zwiększenie zamówień w tym roku na dostarczenie oprogramowania dla stanowisk (\`(...)\`) dowodzi celowości i sukcesu przeprowadzonych do tej pory prac.

Wnioskodawca w swoich badaniach wykorzystuje w pierwszej kolejności metodę symulacji opartą o opracowane modele matematyczne i specjalne przygotowane programy umożliwiające przetestowanie wyników bazujących na różnych danych wejściowych. W drugiej kolejności stosowane są przez Wnioskodawcę metody eksperymentalne z wykorzystaniem rzeczywistych danych zbieranych z dostarczanych kontrahentom rozwiązań.

Dodatkowo Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że metodami (\`(...)\`) systemów wizyjnych zajmował się w ramach zrealizowanej na Politechnice pracy doktorskiej. Aktualnie prowadzona jednoosobową działalność realizując oprogramowanie skierowane jest dla przemysłu dla którego dostarczane są nowoczesne i innowacyjne rozwiązania testowe i pomiarowe, które to oprogramowania integruje.

Dlatego też w przyszłości Wnioskodawca planuje prowadzić inne prace badawcze które będą związane z projektami które realizuje lub będzie realizował. Zawsze celem tych badań będzie zwiększenie konkurencyjności i sprzedaży opracowanych rozwiązań.

b) czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; jeśli tak, proszę wskazać:

· w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi, lub będzie Pan prowadził;

· czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć te prace rozwojowe; co było/jest/będzie ich celem lub celami; jakie czynności obejmowały/obejmują/będą obejmowały te prace;

· czy Pana prace rozwojowe zostały/ zostaną zakończone pozytywnym wynikiem; jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami; czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką); w jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności;

· czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektuje Pan i stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę; czy będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej;

· czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi będą miały nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług;

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności podstawowym zakresem jest projektowanie, budowa, integracja systemów (\`(...)\`) oraz testowych, których główną częścią jest realizacja specjalistycznego oprogramowania dostosowywanego indywidualnie pod wymagania klienta.

Prowadzone prace każdorazowo realizowane są w formie projektów realizowanych dla różnych podmiotów związanych z przemysłem. Każdy tego typu projekt obejmuje różne etapy począwszy od prac koncepcyjnych poprzez projektowanie i wykonywanie testów, a skończywszy na wdrożeniu w pełni funkcjonalnego oprogramowania (produktu) systemu pomiarowego lub testowego.

Wytwarzane oprogramowanie mające miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności ma charakter twórczy i w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) wykorzystywany jest w zwiększaniu zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Każdy projekt ma innowacyjny charakter dostarczanych rozwiązań, tym samym każde oprogramowanie ma charakter innowacyjny.

Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Celami prac podejmowanych przez Wnioskodawcę będzie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach prowadzonej działalności głównym i jedynym zakresem jest wytwarzanie, projektowanie, budowa, oprogramowania które integruje procesy dla systemów (\`(...)\`) oraz testowych. Ten zakres działalności gospodarczej prowadzony jest od początku prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca zamierza dalej prowadzić taki zakres merytoryczny korzystając z dobrodziejstwa jakie daje konstrukcja podatkowa.

Każdy z realizowanych programów dostarczanych dla klientów są indywidualnie projektowane, implementowane, wdrażane oraz dalej rozwijane w zależności od aktualnych potrzeb i wymagań klientów.

Każde prace kończą się wynikiem pozytywnym. Prace podejmowane są w celu zgłębienia wiedzy o procesach, problemach, przyczynach problemów niezależnie od tego czy to konkretne rozwiązanie techniczne znajdzie zastosowanie techniczne w danym konkretnym układzie sytuacyjnym. Każda działalność o charakterze badawczym lub rozwojowym poprzez rzeczywiste pogłębienie wiedzy, w tym także wiedzy o praktycznym zastosowaniu, od jakich czynnikach technicznych jest uwarunkowanie dane rozwiązanie techniczne kończy się wynikiem pozytywnym. Dodatkowo badania naukowe mogą być zastosowane praktycznie u konkretnego Kontrahenta co należy uznać, że wystąpi drugi pozytywny wynik. Tenże drugi pozytywny wynik (zastosowanie praktyczne konkretnego rozwiązania technicznego w konkretnym układzie sytuacyjnym) może nastąpić w ciągu miesiąca lub nawet po upływie dwóch lat, bowiem czynniki techniczne mają charakter zmiennych w czasie oraz przestrzeni i uzależnione są od szeregu czynników zmiennych.

Aby scharakteryzować cel i zakres realizowanych projektów poniżej Wnioskodawca przedstawia wybrane przykłady oraz ich krótki opis. Wszystkie poniżej wymienione przykłady nie mają rozwiązania technicznego zbliżonego w swojej specyfice oraz funkcjonalności do danego produktu (przykładu). Oprogramowanie zostało stworzone pod potrzeby konkretnego Kontrahenta w konkretnym układzie sytuacyjnym. Każdy z poniższych wymienionych przykładów charakteryzuję się niepowtarzalnym rozwiązaniem, bowiem ilość czynników technicznych mających znaczenie w praktyce wyklucza możliwość ponownego wykorzystania. Przy czym każdy projekt ma swoją dokumentację w formie elektronicznej, który skatalogowany w osobnym folderze z unikalnym numerem projektu. Klient przede wszystkim otrzymuje zaimplementowane (wgrane) oprogramowanie w urządzeniu. Dodatkowo w każdym projekcie jest protokół zdawczo-odbiorczy jako potwierdzenie, że oprogramowanie zostało wgrane do urządzenia i oprogramowanie spełnia oczekiwania Klienta.

Prowadzone badania są archiwizowane, skatalogowane w formie plików pdf, doc, docx, xls, xlsx, stosowanie do specyfiki informacji jaka zawarta jest w danym pliku. Przykładowo dane pomiarowe zarchiwizowane są w pliku xls, xlsx.

Przykład 1

Oprogramowanie dla stanowiska (\`(...)\`) zrealizowany w tym roku w okresie styczeń-kwiecień 2022 r.

W oprogramowaniu tym stosowane są rezultaty prowadzonych przez Wnioskodawcę prac badawczych opisanych w punkcie a. Głównym celem dostarczonego oprogramowania jest kontrola procesu (\`(...)\`) przez stanowisko, uzyskanie dokładnych pomiarów parametrów geometrycznych zestawów kołowych oraz zapis ich do bazy danych.

W ramach każdego oprogramowania dostarczanego dla kontrahenta wykonywane są następujące czynności:

\- opracowanie i programowa implementacja algorytmów pomiarowych

\- opracowanie i implementacja oprogramowania sterującego pomiarem

\- oprogramowanie do analizy zebranych danych

\- oprogramowanie (\`(...)\`)

\- testy wdrożeniowe u klienta końcowego

\- dostosowanie rozwiązania programowego (algorytmu i analizy) do warunków w miejscu instalacji i wymogów klienta

Każde kolejne stanowisko dla kontrahenta jest realizowane jako odrębne oprogramowanie ze względu na różne wymagania klienta końcowego. Dla każdego stanowiska istnieje konieczność indywidualnego opracowania algorytmów pomiarów, fragmentów programu związanych z komunikacja ze sprzętem czy procesem pomiarowym. Dla każdego stanowiska niezbędna jest niezależna obsługa (\`(...)\`) oraz wdrożenia oprogramowania stanowiska u klienta końcowego. Dlatego też dla każde oprogramowanie dostarczane wraz ze stanowiskiem jest unikalne, niepowtarzalne oraz jest objęte osobną ofertą i umową z przekazaniem praw własności.

Przykład 2

Oprogramowanie dla stanowiska (\`(...)\`) – zrealizowany w zeszłym roku w okresie czerwiec-październik 2021 r.

Oprogramowanie zostało dostarczone razem ze stanowiskiem dla zakładu produkcyjnego i stanowiło integralną część ostatniego etapu produkcji polegającej na 100% kontroli produktu.

W ramach dostarczonego oprogramowania wykonano następujące czynności:

\- sterowania i kontrola procesu pomiarowego i testowego

\- opracowanie i implementacja algorytmów pomiarowych

\- opracowanie i implementacja inspekcji dla systemu wizyjnego

\- wygenerowanie raportu z przeprowadzonego testu

\- testy i wdrożenie u klienta docelowego

Przykład 3

Oprogramowanie dla stanowiska (\`(...)\`) – termin realizacji wrzesień-grudzień 2022 r.

Oprogramowanie zostanie dostarczone razem ze stanowiskiem dla zakładu produkcyjnego. Podobnie jak w punkcie 2 oprogramowanie będzie pełnić integralną część procesu produkcji polegającą na 100% kontroli jakości wytworzonego produktu.

Zakres realizowanego oprogramowania:

\- sterowania i kontrola procesu pomiarowego i testowego

\- opracowanie i implementacja algorytmów pomiarowych

\- opracowanie i implementacja algorytmów dla systemu wizyjnego

\- wygenerowanie raportu z przeprowadzonego testu

\- oprogramowanie współpracujące z robotem w celu automatyzacji testu

\- testy i wdrożenie u klienta docelowego

c) czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził/prowadzi/będzie prowadzić Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi;

Odpowiedź: do tej pory w ramach działalności nieprowadzone były żadne inne prace np. związane doradztwem, szkoleniami itp. Wnioskodawca takich prac i działań także nie planuje prowadzić w przyszłości.

d) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów;

Odpowiedź: Wszystkie prace prowadzone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegają na wytwarzaniu oprogramowania i mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy.

Na rynku nie występują rozwiązania techniczne o zbliżonej funkcjonalności chociażby z uwagi na precyzję oraz dokładność. Ilość zmiennych czynników technicznych mających znaczenie w każdym projekcie uniemożliwia przewidywalność projektu zanim zostanie stworzone oprogramowanie. Oprogramowanie wytwarzane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej.

Do wytworzenia oprogramowania koniecznie jest nie tylko posiadanie określonych umiejętności informatycznych ale wymagane jest opracowanie koncepcji, zaprojektowanie, wdrożenie, przetestowanie oprogramowania spełniającego indywidualne wymagania i celu projektu zdefiniowane przez kontrahenta. Dlatego też każdy realizowany projekt oprogramowania ma charakter twórczy i innowacyjny. W celu realizacji oprogramowania dla systemów (\`(...)\`) czy testowych musi być wykorzystywana najnowsza dostępna wiedza z zakresu informatyki, metrologii, automatyki oraz elektroniki w celu poprawnego zrozumienia wymagań kontrahenta. Efekt każdego projektu (każde oprogramowanie) to jest każdy przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze, ustalony w postaci elektronicznej.

e) czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań”

Odpowiedź: Ze względu na innowacyjny charakter dostarczanych rozwiązań (oprogramowania), w ramach umowy sprzedaży przenoszone są na klientów końcowych całości autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania systemu (\`(...)\`). Wnioskodawca jest jedynym Autorem każdego oprogramowania, które dostarczane jest Klientowi.

Dla realizacji projektu Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani prac autorskich innych podmiotów. Kod programu opracowywany jest i wyłącznie na podstawie własnej wiedzy, doświadczenia Wnioskodawcy i zgodnie z wymaganiami Klienta.

f) czy w każdym przypadku tworzenie przez Pana „oprogramowanie” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana pracy;

Odpowiedź: Każdy realizowany projekt ma innowacyjny charakter dostarczanych rozwiązań, tym samym każde oprogramowanie ma charakter innowacyjny (prototypowy). Wykonywane prace są zawsze związane z pracami rozwojowymi ponieważ wszystkie rozwiązania w ramach dostarczanego oprogramowania muszą zostać opracowane koncepcyjnie, zaprojektowane, zaimplementowane, wdrożone, przetestowane, zweryfikowane i zaktualizowane w razie konieczności. Jest to podstawowy cykl charakteryzujący proces badawczo-rozwojowy służący do osiągnięcia zamierzonego celu.

W przypadku projektu automatycznego pomiaru parametrów geometrycznych zestawów kołowych został wyodrębniony przez Wnioskodawcę projekt badawczy związany z opracowaniem i udoskonalaniem metody (\`(...)\`). Jest to zamierzone posunięcie w celu wyodrębnienia półproduktu który może zostać zastosowany w innych projektach w przyszłości.

Z uwagi na zmienność czynników technicznych mających znaczenie przy każdym projekcie każdy projekt wymaga przeprowadzenia samodzielnych badań, pomiarów itp. dostosowanych do potrzeb tegoż konkretnego projektu.

g) czy „oprogramowanie” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Odpowiedź: Zagadnienie zostało omówione w odpowiedzi do punkt b.

h) czy ponosi/będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent);

Odpowiedź: W ramach projektu zawarta jest umowa o wykonanie i wdrożenie oprogramowania wraz z przeniesieniem autorskich prawa majątkowych. Jako wykonawca oprogramowania w umowie Wnioskodawca, że wytworzone oprogramowanie są wolne o wad prawnych i nie naruszają jakikolwiek praw własności intelektualnych (oprogramowanie realizowane jest tylko przez Wnioskodawcę) oraz prawa autorskich osób trzecich Kod źródłowy stanowi tylko własność twórczą Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że żadne jego fragmenty nie są nabywane ani kopiowane od osób trzecich.

i) czy faktury, które wystawi Pan na rzecz Kontrahentów, będą wyodrębniać wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta; jeśli nie, proszę wskazać dlaczego;

Odpowiedź: Faktury wystawiane kontrahentom nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Przedmiotem realizacji każdego projektu jest dostarczenia oprogramowania spełniającego ścisłe wymagania kontrahenta. Na kontrahenta przenoszone są prawa majątkowe na całe wytworzone przeze mnie oprogramowanie a nie tylko na wybrane fragmenty. Dlatego faktury wystawiane są za zrealizowane oprogramowanie, po wcześniejszym podpisaniu protokołu odbioru oraz umowy przekazania wszystkich praw autorskich. Tym samym uzyskany został dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej którego podstawą są następujące dokumenty:

\- faktura, potwierdzająca przychód z wytworzonego oprogramowania

\- umowa przekazania prawa własności, potwierdzająca fakt sprzedania prawa na całe oprogramowanie

\- protokół odbioru, potwierdzający wykonanie oprogramowania

Specyfika każdego projektu może warunkować konieczność dzielenie projektu na etapy oraz skorelowana z tym konieczność ustalenia należnego wynagrodzenia co do każdego etapu. Tak będzie w przypadku dużych projektów trwających kilka miesięcy.

j) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków ponoszonych przez Pana z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadził albo prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe);

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności ponoszonych jest szereg kosztów w ramach prowadzonych prac rozwojowych nad wytwarzanym oprogramowaniem:

Koszty elementów wyposażenia m.in. komputery, laptop, monitory i inne urządzenia peryferyjne (dyski i inne nośniki danych). Bez tych urządzeń nie ma możliwości wytworzenia oprogramowania, oraz zarządzać kodami źródłowymi. Urządzenia są eksploatowane w każdym projekcie i po pewnym czasie wymagają wymiany na nowsze w celu zapewnienia kompatybilności z najnowszymi standardami i technologiami. Tych kosztów nie można powiązać z wybranymi pracami rozwojowymi.

Urządzenia pomiarowe wykorzystywane w pracach badawczych lub rozwojowych (kamery wizyjne, czujniki, mierniki, oświetlacze itp.), produkty mechaniczne i elektronicznie wykorzystywane do podłączenia urządzeń w celu wdrażania i kontroli oprogramowania w systemach pomiarowych.

W projekcie badawczym opisanym w punkcie A (opracowanie metody (\`(...)\`)) do wykonania testów niezbędne jest posiadanie fizycznego sprzętu tj. kamery wizyjne, zasilacze, oświetlacze. W innych realizowanych projektach wytwarzane oprogramowanie steruje pracą urządzeń pomiarowych tj. czujniki, karty pomiarowe dlatego też dla poprawnej realizacji projektu niezbędny jest zakup takich urządzeń.

Powyższe koszty można powiązać z realizowanymi pracami rozwojowymi.

Licencje na środowisko programowe przeznaczone do wykorzystania w wytwarzanym oprogramowaniu, które ma na celu zapewnienie możliwości specjalistycznego projektowania, implementacji kodów programowych, algorytmów, tworzenie symulacji i analiz, testowania oraz wdrażania programowej przemysłowej komunikacji ze sprzętem pomiarowym. Środowisko wykorzystywane jest we wszystkich pracach rozwojowych. Kosztów licencji nie można powiązać z wybranym projektem.

W ramach prowadzonych projektów planowanie jest nabycie także licencji na oprogramowanie dot. zarządzania projektantami, tworzenia i edytowania dokumentacji projektowej, wymiany plików z klientami, utrzymywaniem kodów źródłowych i tworzeniem kopii bezpieczeństwa wytwarzanego oprogramowania. Z uwagi, że zakup oprogramowania będzie dokonywany na okres używania nie dłuższy niż rok (subskrypcje roczne), licencje nie będą amortyzowane. Te dodatkowe oprogramowania użytkowe jest niezbędne do realizacji prac rozwojowych ale nie wszystkie licencje będzie można przypisać do konkretnych projektów. Na przykład oprogramowanie (\`(...)\`) wykorzystywane jest we wszystkich realizowanych projektach.

Koszty telefonu i opłat telekomunikacyjnych służących do utrzymania stałego kontaktu m.in. z klientami ale także wymiany danych, informacji, zapewnienia zdalnego dostępu (Internet) w miejscach wdrażania i instalacji oprogramowania. Poniesienie tych kosztów jest niezbędne w celu realizacji wszystkich prac rozwojowych ale nie można ich przypisać do konkretnego projektu.

Koszty związane z zakupem auta osobowego oraz koszty jego normalnego użytkowania m.in. serwis oraz bieżąca eksploatacja (np. paliwo, ubezpieczenie). Koszty te umożliwiają sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji, personalizacji oraz wdrażania tworzonego oprogramowania, czy do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń do zadań programistycznych. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz realizowanych prac rozwojowych jednak nie można jednoznacznie przypisać konkretnych kosztów dla wybranego projektu.

Koszty związane z delegacjami (np. hotele, transport) – uruchomieniem oprogramowania z klientami, którzy używają stworzone/rozwijane oprogramowanie ponoszone są koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca (transport). Ciągły kontakt z klientem ma na celu szczegółową analizę potrzeb potencjalnego odbiorcy produktu jakim jest tworzony program komputerowy. Udział w tego typu wydarzeniach pozwala na dokonanie skutecznych/użytecznych dla klienta końcowego modyfikacji (wytworzenie nowych funkcjonalności) istniejącego już programu, bądź na stworzeniu całkowicie nowych programów. Te koszty można jednoznacznie przypisać do realizowanych prac rozwojowych.

Koszty marketingowe (tj. domena, strona WWW) w celu pozyskania kontrahentów. Prowadzenie firmowej domeny internetowej, zapewnia odpowiednią reklamę a także miejsce zdalnego udostępnianie klientom aktualnych wersji oprogramowania przed i po wdrożeniu oraz wsparcia serwisowego. Działanie takie pomaga nie tylko pozyskać nowych klientów, co pozytywnie wpływa na rozwój prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wytwarzanego oprogramowania, ale także pozwala zautomatyzować proces serwisowy i uruchomieniowy wytwarzanego oprogramowania. Kosztów tych nie można przypisać dla konkretnych prac rozwojowych.

Koszty związane ze szkoleniami, nabyciem materiałów naukowych itd. Koszty te są niezbędne w celu ciągłego podnoszenia wiedzy i zapewnienia najnowszych standardów, technologii w dostarczanych rozwiązaniach. Należy bowiem podkreślić, że głównymi elementami, które pozwalają na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie oprogramowania komputerowego są posiadane doświadczenie i kompetencje. Śledzenie aktualnych trendów branżowych oraz nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także nieustanne poszerzanie wiedzy w oparciu o specjalistyczną literaturę i udział w spotkaniach ekspertów są niezbędne, aby tworzone oprogramowanie spełniało aktualne oczekiwania odbiorców. Kosztów tych nie można ich przypisać do konkretnego projektu.

Koszt usługi księgowej – Koszt związany z prowadzeniem księgowości jest niezbędny do prowadzenia działalności. Jest to stały element prowadzenia działalności gospodarczej, której całość polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów w postaci oprogramowania oraz prawidłowego prowadzenia ewidencji rachunkowej w tym na potrzeby ulgi IPBox. Kosztów tych nie można przypisać dla konkretnych prac rozwojowych. Jedynie można wyodrębnić koszty związane z prowadzeniem odrębnej ewidencji dla rozliczenia ulgi IPBox dla danego projektu.

k) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana drugie pytanie, były/są lub będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Odpowiedź: Wszystkie wymienione pozycje kosztowe w punkcie J mają związek albo z jednym projektem lub z wieloma projektami (koszty wspólne dla wszystkich projektów). Część tych kosztów można więc przypisać dla konkretnych prac rozwojowych. Przykładem takich kosztów są:

\- koszty związane z zakupem urządzeń pomiarowych wykorzystywane w danych pracach badawczych lub rozwojowych.

\- koszty wyjazdów i delegacji powiązanych z danym projektem

\- koszty dodatkowych licencji potrzebnych do realizacji danych prac rozwojowych

l) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje/będzie przyporządkowywał Pan poszczególne wydatki z Pana drugiego pytania do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe; czy zawsze zalicza/będzie zaliczać Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje/będzie przypisywać Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”; czy stosuje/będzie stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady);

Odpowiedź: Wszystkie koszty uzyskania przychodu ponoszone przez podatnika mają związek tylko z wykonywanymi pracami rozwojowymi (wytworzeniem oprogramowania) w ramach realizowanych projektów. Niepodejmowane są inne czynności w celu uzyskania innego rodzaju przychodu (np. z działalności szkoleniowej lub działalności doradczej).

Tym samym jeśli koszty będą mogły zostać przyporządkowane do konkretnych prac rozwojowych to zostaną dla tych prac przypisane.

Jeśli jednak koszty nie będą mogły zostać przyporządkowane do konkretnego projektu (np. w sytuacji gdy używane licencje służą realizacji kilku projektów w danym okresie), zostaną one przypisane do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresów trwania projektów dla których one dotyczą.

m) kosztów zakupu jakich konkretnych sprzętów komputerowych, urządzeń peryferyjnych oraz urządzeń pomiarowych, licencji dotyczy Pana wniosek; kiedy poniósł Pan te koszty; czy sprzęt ten został kupiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych;

Odpowiedź: Niektóre prace rozwojowe wymagają specjalistycznych licencji np. licencja pozwalająca uruchomić specjalistyczne biblioteki analizy obrazu na docelowym komputerze na którym będzie pracować wytworzone oprogramowanie. W tedy taką licencja jest związana tylko z konkretnym projektem. I jeśli taka biblioteka będzie wymagana dla innego projektu to taka licencja musi zostać ponownie zakupiona. Taką licencję musiałem zakupić dla zakończonego projektu w tym roku stanowiska (\`(...)\`).

Na początku 2022 roku została zakupiona subskrypcja na środowisko programistyczne w których wytwarzane jest oprogramowanie dla wszystkich realizowanych programów z możliwością instalacji starszych wersji środowiska na kilku komputerach.

W tym roku Wnioskodawca będzie także musiał ponieść koszt zakupu nowego komputera ponieważ dla 2 projektów kontrahenci wymagają uruchomienia wytworzonego oprogramowania w nowszej wersji środowiska. Ze względu na fakt, że realizuję także projekty w starszym środowisku programistycznych, zakup nowego komputera na których zostanie zainstalowane najnowsza wersja jest wymagane.

Wnioskodawca planuję także zakup dodatkowego miejsca na serwerze w celu przetrzymywania kodów wszystkich wytwarzanych programów i zarządzania nimi. Jest to niezbędne dla zachowania bezpieczeństwa i kopii projektów.

Wnioskodawca planuję także zakupić kamerę wizyjną z obiektywem w celu realizacji prac związanych z opracowaniem metod (\`(...)\`).

Wszystkie koszty ponoszone w ramach realizowanych prac można przypisać do wybranych kategorii opisanych w punkcie J. Część poniesionych kosztów związanych jest bezpośrednio z konkretnymi pracami rozwojowymi a część będzie wykorzystana w kilku pracach rozwojowych.

Kończąc Wnioskodawca poniżej zamieszcza podsumowanie zawierające opis i cel prowadzonej działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje projekty.

Każdy prowadzony przez Wnioskodawcę projekt polega na wytworzeniu oprogramowania. Oprogramowanie to Wnioskodawca pisze sam od podstaw i spełnia ono unikalne wymagania kontrahenta. Każde oprogramowanie jest osobnym tworem – kwalifikowanym IP.

Przeznaczeniem oprogramowania są systemy (\`(...)\`) oraz systemy testowe dla różnych gałęzi przemysłu.

Dla każdego opracowanego oprogramowania sprzedaje prawa majątkowe (na całe oprogramowanie). Każdy projekt jest udokumentowany i posiada swój numer. Rodzaj i ilość dokumentacji zależy od charakteru projektu. Dla projektu przechowywane są w postaci cyfrowej np.:

\- dokumenty techniczne klienta

\- wyniki prac na oprogramowaniem

\- rezultaty testów

\- specyfikacja projektu

\- dokumentacja oprogramowania

Istotą każdego projektu jest opracowanie, wytworzenie, wdrożenie i zainstalowanie właściwego oprogramowanie funkcjonalnego i dostosowanego do potrzeb Klienta.

Wynikiem każdego zakończonego projektu (oprócz oprogramowania) jest:

\- faktura za oprogramowanie,

\- protokół zdawczo-odbiorczy podpisany przez obie strony,

\- umowa przeniesienia prawa autorskich podpisana przez obie strony,

\- inna dokumentacja wymagana przez klienta.

### Pytania

1\. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może skorzystać z art. 30ca i 30cb PDOF i opodatkować dochody na zasadzie podatku od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej zwanej ulgą IP BOX)?

2\. Czy koszty opisane we wniosku – które Wnioskodawca ponosi – są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako koszty bezpośrednie?

3\. Czy podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną ewidencję dla każdego projektu, który będzie realizował?

### Pana stanowisko w sprawie

Prawidłowa odpowiedź na pytanie 1 wymaga w pierwszej kolejności odpowiedzi na dwa pytania pomocnicze:

1\. Czy prawa autorskie do oprogramowania tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej?

2\. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do wytworzonego oprogramowania dostarczanego w ramach realizowanych projektów przez Wnioskodawcę stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Na oba powyższe pytania należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Oprogramowanie wytwarzane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytwarzane rozwiązanie mające miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności ma charakter twórczy i w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) wykorzystywany jest w zwiększaniu zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Każdy projekt ma innowacyjny charakter dostarczanych rozwiązań, tym samym każde oprogramowanie ma charakter innowacyjny. Wykonywane prace, które mają charakter nieodzowny są odpowiednio pracami badawczymi lub pracami rozwojowymi.

Każdy z realizowanych programów dostarczanych dla klientów są indywidualnie projektowane, implementowane, wdrażane oraz dalej rozwijane w zależności od aktualnych potrzeb i wymagań klientów. Wytwarzane rozwiązanie mające miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności ma charakter twórczy i w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) wykorzystywany jest w zwiększaniu zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ze względu na innowacyjny charakter dostarczanych rozwiązań, w ramach umowy sprzedaży przenoszone są na klientów końcowych całości autorskich praw majątkowych do wytwarzanego oprogramowania systemu (\`(...)\`), z czego osiągane są dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W kontekście określonych wymagań IPBOX należy stwierdzić:

1) prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej – warunek zostaje spełniony

2) uzyskanie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – w każdym projekcie zostaje wytwarzany, rozwinięty lub ulepszony oryginalny przedmiot ochrony prawa autorskiego (autorskie prawo do programu komputerowego) – warunek zostanie spełniony

3) uzyskanie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – warunek spełniony

4) prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych dla celów ulgi IP BOX (na każde kwalifikowane IP) – warunek zostanie spełniony

Poza wszelkimi sporami przenosić prawa do własności intelektualnej można pod warunkiem, że dane prawo istnieje (zostało już wytworzone). Skoro podatnik działając jako wykonawca na zakończeniu projektu będzie przenosić prawo do własności intelektualnej to znaczy, że podatnik wytworzył prawo do własności intelektualnej a następnie przenosi odpłatnie prawa do własności intelektualnej.

Wnioskodawca w tym zakresie przywołuje wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 29 października 2020 roku o sygn. akt I SA/Sz 619/20 o, w którym stwierdzono:

„Kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);

3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

W art. 30ca ust. 2 pkt 8 u.p.d.o.f. wskazano, że kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest min. autorskie prawo do programu komputerowego”.

W konsekwencji odpowiadając na pytanie 1 należy stwierdzić, że podatnik może skorzystać z dobrodziejstwa ulgi IP BOX.

W odniesieniu do pytania nr 2, wszystkie wymienione pozycje kosztowe będą miały związek tylko z jednym projektem lub z wieloma projektami. Podatnik zajmuje się wyłącznie wyżej opisaną działalnością projektową i nie prowadzi innej działalności gospodarczej (np. szkoleniowej lub doradczej).

Wszystkie koszty uzyskania przychodu ponoszone przez podatnika mają związek tylko z działalnością badawczo-rozwojową, działalnością projektowej. Podatnik podejmuje działania marketingowe w celu pozyskania Klienta w ramach swojej działalności gospodarczej, czyli przeprowadzenie prac badawczo-rozwojowych, wytworzenie, rozwoju kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Podatnik nie podejmuje innych czynności w celu uzyskania innego rodzaju przychodu (np. z działalności szkoleniowej lub działalności doradczej).

W tym kontekście należy stwierdzić, że koszty obsługi księgowej, koszty utrzymania domeny internetowej i stworzenia strony internetowej „http:(\`(...)\`)", koszty paliwa i inne koszty eksploatacji samochodu, koszty połączeń telefonicznych i usług internetowych, wszelkie inne koszty poniesione mają status kosztów bezpośrednich w rozumieniu art. 30ca ust. 5 PDOF na potrzeby liczenia wskaźnika nexus.

W odniesieniu do pytania nr 3, Podatnik powinien prowadzić ewidencję podatkową zgodnie z regułami określonymi w art. 30cb ust. 1 do ust. 3 PDOF.

W tym kontekście podatnik wszystkie swoje koszty klasyfikować jako koszty związane z bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

W przypadku gdy podatnik poniesie koszty z wieloma projektami (co najmniej 2) powinien zastosować normę art. 30ca ust. 9 w związku z art. 30cb ust. 1 pkt 3 w związku art. 30ca ust. 2 pkt 1 do 8 PDOF.

W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie dochodu przypadającego na poszczególne kwalifikowane prawa własności intelektualnej, podatnik może obliczyć kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z ust. 4-6 dla tego samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług, w których zostało wykorzystane kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Podatnik ma obowiązek prowadzić formę księgowości:

\- osobno dla patentu,

\- osobno dla prawa ochronne na wzór użytkowy,

\- osobno dla prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,

\- osobno dla prawa z rejestracji topografii układu scalonego,

\- osobno dodatkowego prawa ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

\- osobno dla prawa z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

\- osobno dla wyłącznego prawa, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

\- osobno dla autorskiego prawa do programu komputerowego

Taki wniosek wypływa ze zwrotu ustawowego użytego w art. 30ca ust. PDOF o treści: „tego samego rodzaju produktu lub usługi lub dla tej samej grupy produktów lub usług”.

W tym aspekcie ilość, wartość poszczególnych projektów oraz dochodów z tych projektów nie ma znaczenia (liczone osobno). Znaczenie ma wartość sumaryczna dochodu z autorskich praw do programu komputerowego.

W kontekście wyliczenia opartego wzór zawarty w art. 30ca ust. 4 PDOF u podatnika będzie występować tylko wartość „a” (prowadzona bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej) podatnik zawsze będzie dokonywał obliczenia zgodnie ze wzorem i zawsze wynik jego obliczeń będzie dla celów podatkowych wynosił 1.

Wniosek taki wypływa z faktu że nie podatnik nie zamierza korzystać z innych kategorii kosztów mających znaczenie we wzorze określonym w art. 30ca ust. 4 PDOF.

W związku z powyższy podatnik ma obowiązek prowadzić ewidencję jedną dla wszystkich projektów, które realizuje, w ramach których będzie wytwarzał autorskie prawa do programu komputerowego (liczba mnoga).

Stanowisko Wnioskodawcy w kontekście pytania a) wezwania

Wnioskodawca prowadzi badania kwalifikujące się jako badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. Dz. U. z 2022 roku, poz. 574.), bowiem prowadził prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z tego powodu podatnik prowadził badania naukowe z uwagi treść definicji z art. 5a pkt 39 lit. b PDOF (skrót używany tak jak we wniosku).

Opis podejmowanych działań przez Wnioskodawcę rozstrzyga – w sposób wyczerpujący – że podejmowanie prace są badaniami aplikacyjnymi i tym samym badania naukowymi na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy w kontekście pytania b) wezwania

Powołując się na definicję Prac rozwojowych zawartych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce Wnioskodawca stwierdza:

Wszystkie realizowane projekty w ramach prowadzonej działalności kwalifikują się do definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Powyższe przykłady oddają charakter realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prac związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Jak wynika z opisu Wszystkie zrealizowane projekty w ramach których przeprowadzone zostały prace rozwojowe mają indywidualny (prototypowy) oraz innowacyjny charakter. Dostarczane oprogramowanie odpowiedzialne jest za zrealizowanie procesu testu produktu, osiągnięcia wysokiej dokładności pomiarowej dla wymaganej kontroli czy realizacja procesu 100% kontroli.

Każde oprogramowanie stanowi tym samym osobny wytworzony przez Wnioskodawcę produkt którego nie można wykorzystać ponownie ze względu na unikalny charakter i dostosowanie w pełni pod wymagania kontrahenta. W ramach prowadzonych projektów pozostaje wiedza i doświadczenia które procentuje w kolejnych dostarczanych rozwiązaniach. Na tej bazie kolejne produkty (oprogramowanie) są udoskonalane na poziomie jakościowym oraz na poziomie procesu współpracy z kontrahentem w ramach dostarczenia rozwiązania oraz zarządzania projektem.

Żadne kolejne oprogramowanie dostarczane w ramach prowadzonej działalności nie ma charakteru wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian, także w przypadku kiedy kontrahenci zamawiają aktualizację już dostarczonego oprogramowania. Aktualizacje oprogramowania wynikają z dostosowania procesu produkcyjnego produktu kontrahenta do jego wymagań, a więc tym samym aktualizacja oprogramowania odpowiedzialna jest za ulepszenie nowych produktów, procesów lub usług.

Stanowisko Wnioskodawcy w kontekście pytania c) wezwania

Zdaniem Wnioskodawcy nieświadczenie usług doradztwa technicznego, usług edukacyjnych czy też innego rodzaju usług potwierdza, że Wnioskodawca realizuje projekty o charakterze innowacyjny, unikalnym, niepowtarzalnym.

Wnioskodawca nie świadczy innych usług tj. doradztwo techniczne, szkolenia.

Wnioskodawca wytwarza tylko oprogramowania w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania d) wezwania

W kontekście odpowiedzi do pytania d wytwarzane oprogramowanie przez Wnioskodawcę stanowi utwór w myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. Dz. U. z 2021 roku, poz. 1062) i podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania e) wezwania

W ramach każdego projektu wytwarzane jest odrębne oprogramowanie do którego Wnioskodawcy przysługuje osobiste i majątkowe prawa autorskie.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania f) wezwania

W każdym przypadku tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowanie wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W zdecydowanej większości realizowane prace rozwojowe mają na celu wytworzenie oprogramowania dla danego projektu. Wnioskodawca nie realizuje żadnych odrębnych samodzielnych projektów badawczych w celu odsprzedaży wyników tych badań Klientowi. Wnioskodawca realizuje badania bowiem specyfika danego projektu nakierowanego na stworzenie oprogramowania wymaga przeprowadzenia badania celu w uzyskania danych pomiarowych, które zostaną wykorzystanego w trakcie tworzenia oprogramowania.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania g) wezwania

Wytwarzane oprogramowanie zawsze jest efektem prac rozwojowych prowadzonych w ramach realizowanego projektu w rozumieniu przepisów prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zostało to wyjaśnione na przykładach w odpowiedzi w punkcie b.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania h) wezwania

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swoje pracy wobec wszystkich osób czyje prawa zostały naruszone (np. poprzez wykorzystanie w efekcie swojej pracy kodu źródłowego), czyli de facto wobec nikogo, bowiem Wnioskodawca nie czerpie z żadnego kodu źródłowego stworzonego przez Kogokolwiek oraz efekt prac Wnioskodawcy nie narusza jakiekolwiek prawa Kogokolwiek.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania i) wezwania

W przypadku Wnioskodawcy jest sprawa jednoznaczna. Nie ma podziału, bo na całe oprogramowanie przenoszone są prawa majątkowe na Klienta. Kontrahent kupuje całe oprogramowanie włącznie z kodami źródłowymi i może nimi dowolnie dysponować. Podział (np. na kod źródłowy i majątkowe prawa autorskie) byłby podziałem sztucznym i nie odzwierciedlałby rzeczywistego stanu prawnego i faktycznego.

Stanowisko własne Wnioskodawcy w kontekście pytania j), pytania k) oraz pytania I) wezwania

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca prowadzi tylko projekty związane z badaniami aplikacyjnymi lub pracami rozwojowymi i nie jednocześnie nie prowadzi działalności doradczej, działalności edukacyjnej względnie innej działalności nieprojektowej, która nie zmierza do wypracowania takiego czy innego oprogramowania wszystkie koszty ponoszone przez Wnioskodawcę mają związek z badania aplikacyjnymi lub pracami rozwojowymi. Przykładowo warto podkreślić, że koszty usługi księgowej, która zmierza do prawidłowego rozliczenia działalności projektowej jest także kosztem kwalifikowanym w rozumieniu PDOF, bowiem gdyby Wnioskodawca nie prowadziłby w tym modelu biznesowym działalności gospodarczej nie uzyskiwałby przychodu w ramach działalności gospodarczej w ogóle.

Wnioskodawca uzyskuje kwalifikowane dochody kwalifikowanych praw własności intelektualnej tylko w ramach jednego rodzaju wymienionego w PDOF, a mianowicie w art. 30ca ust. 2 pkt 8 PDOF, czyli z autorskich praw do programów komputerowych podlegających ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W tym kontekście wszelkie koszty poniesione będą mieć status kosztów bezpośrednich w rozumieniu art. 30ca ust. 5 PDOF na potrzeby liczenia wskaźnika nexus.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca – prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów – realizuje wiele projektów, których efektem jest wiele oprogramowań Wnioskodawca, które z perspektywy ponoszonych kosztów mają dużą zbieżność kosztową Wnioskodawca w ewidencję podatkowej, którą powinien ustalać łączny dochód ze wszystkich kwalifikowanych praw własności intelektualnej w myśl art. 30 cb ust. 1 pkt 4 PDOF w związku z ust. 2

Dodatkowo na uwagę zasługuje norma art. 30cb ust. 1 pkt 5 PDOF

Sprzedaż każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (w tym przypadku każde oprogramowanie) będzie udokumentowane osobą fakturą. Przy wieloetapowych projektach więcej niż jedną fakturą i w tym sensie warunek o którym mowa w art. 30cb ust. 1 pkt 1 PDOF zostaje spełniony.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, stwierdzamy, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 30cb ust. 2 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Na mocy art. 30cb ust. 3 ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady _nexus_. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Przechodząc do kwestii, czy wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika _nexus_, wyjaśniamy, co następuje.

Jako koszty podał Pan wydatki na:

1\. Koszty elementów wyposażenia m.in. komputery, laptop, monitory i inne urządzenia peryferyjne, urządzenia pomiarowe wykorzystywane w pracach badawczych (kamery wizyjne, czujniki, mierniki, oświetlacze itp.), produkty mechaniczne i elektronicznie wykorzystywane do podłączenia urządzeń w celu wdrażania i kontroli oprogramowania w systemach pomiarowych.

2\. Licencje na środowisko programowe przeznaczone do wykorzystania w wytwarzanym oprogramowaniu, które ma na celu zapewnienie możliwości specjalistycznego projektowania, implementacji kodów programowych, algorytmów, tworzenie symulacji i analiz, testowania oraz wdrażania programowej przemysłowej komunikacji ze sprzętem pomiarowym.

3\. W ramach prowadzonych projektów planowanie jest nabycie także licencji na oprogramowanie dot. zarządzania projektantami, tworzenia i edytowania dokumentacji projektowej, wymiany plików z klientami, utrzymywaniem kodów źródłowych i tworzeniem kopii bezpieczeństwa wytwarzanego oprogramowania. Z uwagi, że zakup oprogramowania będzie dokonywany na okres używania nie dłuższy niż rok (subskrypcje roczne), licencje nie będą amortyzowane, a poniesione na ich zakup koszty zaliczane będą do:

a. (jeśli będą mogły zostać przyporządkowane do konkretnego projektu) do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym

b. (jeśli nie będą mogły zostać przyporządkowane do konkretnego projektu – np. w sytuacji gdy używane licencje służą w danym okresie realizacji kilku projektów) do kosztów uzyskania przychodu proporcjonalnie do okresów trwania projektów w których one dotyczą

4\. Koszty telefonu i opłat telekomunikacyjnych służących do utrzymania stałego kontaktu m.in. z klientami ale także wymiany danych, informacji, zapewnienia zdalnego dostępu (Internet) w miejscach wdrażania i instalacji oprogramowania

5\. Koszty związane z zakupem auta osobowego oraz koszty jego normalnego użytkowania m.in. serwis oraz bieżąca eksploatacja (np. paliwo, ubezpieczenie). Koszty te umożliwiają sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji, personalizacji oraz wdrażania tworzonego oprogramowania, czy do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń do zadań programistycznych. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz realizowanego projektu jak również do czynności wymagających prowadzenia działalności gospodarczej w całym jej zakresie.

6\. Koszty związane z delegacjami (np. hotele, transport) – podatnik uczestnicząc w warsztatach oraz uruchomieniem oprogramowania z klientami, którzy używają stworzone/rozwijane oprogramowanie ponosi koszty związane z noclegiem (np. zakwaterowanie w hotelu) oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca (transport). Ciągły kontakt z klientem ma na celu szczegółową analizę potrzeb potencjalnego odbiorcy produktu jakim jest tworzony program komputerowy. Udział w tego typu wydarzeniach pozwala podatnikowi na dokonanie skutecznych/użytecznych dla klienta końcowego modyfikacji (wytworzenie nowych funkcjonalności) istniejącego już programu, bądź na stworzeniu całkowicie nowych programów.

Podatnik prowadzi uproszczoną formę księgowości w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

7\. Koszty zakupu specjalistycznej literatury i udziału w konferencjach branżowych związanych z wytworzeniem Oprogramowania które są bezpośrednio powiązane z powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy bowiem podkreślić, że głównymi elementami, które pozwalają na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie oprogramowania komputerowego są posiadane przez podatnika doświadczenie i kompetencje. Śledzenie aktualnych trendów branżowych oraz nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także nieustanne poszerzanie wiedzy w oparciu o specjalistyczną literaturę i udział w spotkaniach ekspertów są niezbędne, aby tworzone oprogramowanie spełniało aktualne oczekiwania odbiorców.

8\. Koszty hostingu i utworzenia witryny internetowej – podatnik prowadzi firmową domenę internetową, która zapewnia mu odpowiednią reklamę a także miejsce zdalnego udostępnianie swoim klientom aktualnych wersji oprogramowania przed i po wdrożeniu oraz wsparcia serwisowego. Działanie takie pomaga nie tylko pozyskać nowych klientów, co pozytywnie wpływa na rozwój prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej w zakresie wytwarzanego oprogramowania, ale także pozwala zautomatyzować proces serwisowy i uruchomieniowy wytwarzanego oprogramowania.

9\. Koszt usługi księgowej i doradztwa podatkowego – Koszt związany z prowadzeniem księgowości jest niezbędny do prowadzenia działalności, podatnik traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim utworów w postaci oprogramowania oraz prawidłowego prowadzenia ewidencji rachunkowej w tym na potrzeby ulgi IPBox.

10\. Koszty rozwinięcia przestrzeni biurowej np. zakupu dodatkowych mebli w celu przechowywania dokumentacji projektowej i stworzenia dodatkowej przestrzeni dla zakupionego sprzętu i prowadzenia prac w ramach wytwarzanego oprogramowania w realizowanych projektach.

Jednocześnie wskazał Pan na bezpośrednie powiązanie ww. kosztów z wytworzeniem oprogramowań opisanych we wniosku.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika _nexus_ wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik _nexus_, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik _nexus_ jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, w odniesieniu do kosztów należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz to, że w przypadku podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych kosztem jest ustalony na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpis amortyzacyjny.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik _nexus_ „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

\- wskaźnika _nexus_ obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

**Reasumując, mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wyżej wskazane przepisy prawa:**

\- **w opisanym stanie faktycznym może Pan skorzystać z art. 30ca i 30cb PDOF i opodatkować dochody na zasadzie podatku od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (dalej zwanej ulgą IP BOX);**

\- **koszty opisane we wniosku – które Pan ponosi – są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako koszty bezpośrednie;**

\- **ma Pan obowiązek prowadzić jedną ewidencję dla wszystkich projektów, który będzie Pan realizował.**

Podkreślić należy, że wydając interpretacje indywidualne opieramy swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis sprawy i przyjmujemy argumenty podnoszone przez Wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w niniejszej interpretacji.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).