Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.322.2025.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Brak powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
prawa-prawo własności-prawo własności przemysłowej
umowa-umowa licencyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy przyjęcia, że wypłata przez Spółkę wynagrodzenia na rzecz

    podmiotu powiązanego, należności z tytułu licencji za wzory przemysłowe nie spowoduje
    powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2025 r. (data
    wpływu 28 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stan faktyczny i prawny.
    Wspólnik (Udziałowiec Spółki z o. o. A. ) zawarł umowę licencyjną pomiędzy jednoosobową
    działalnością gospodarczą (B. gdzie jest jedynym właścicielem, osobą fizyczną prowadzącą
    jednoosobową działalność gospodarczą) a Spółką z o.o. A. Umowa licencyjna- licencji
    niewyłącznej obejmuje udostępnienie wzorów przemysłowych na produkty (...), do których
    wszelkie prawa należą do Licencjodawcy (jak wyżej B.) - będącym podmiotem powiązanym
    ze Spółką z o.o.(zwaną Licencjobiorcą). Licencjodawca posiada świadectwa rejestracji
    wystawionych wzorów wspólnotowych, które są rozpoznawalne i identyfikowane z
    Licencjodawcą jako przedsiębiorcą i świadczonymi usługami. Licencjonowanie wzorów
    przemysłowych jest niezbędne Spółce, do budowania jeszcze większej pozycji na rynku
    oraz do zachowania dobrej rentowności Spółki. Na podstawie umowy Licencjobiorcą
    zobowiązany jest kwartalnie wpłacać Licencjodawcy opłatę licencyjną, której wartość ma
    charakter rynkowy. Wspólnik wnosi do Spółki możliwość korzystania z wzorów
    przemysłowych na podstawie umowy licencyjnej. Zakres licencji obejmuje możliwość
    wykorzystywania wzorów przez Licencjobiorcę przy własnej produkcji (...), to jest
    wytwarzanie, oferowanie, wprowadzenie do obrotu, import, eksport lub używanie
    produktów, w których wzory są zawarte bądź zastosowane. Licencjobiorcą jest
    zainteresowany korzystaniem ze wskazanych powyżej wzorów wspólnotowych w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności i czerpania z tego tytuły korzyści finansowych, a
    Licencjodawca posiada wyłączne prawo do używania wskazanych powyżej wzorów
    wspólnotowych i wyłączne prawo zakazywania osobom trzecim ich używania. Opłata
    licencyjna, o której mowa płatna jest w terminach kwartalnych na podstawie prawidłowo
    wystawionej faktury przez Licencjodawcę. Licencjobiorcą jest zobowiązany do utrzymania
    najwyższej możliwej jakości produktów, w których będzie wykorzystywał wzory.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Umowa licencyjna licencji niewyłącznej została zawarta dnia 2 stycznia 2025 r. pomiędzy
    Spółką A. a Wspólnikiem Spółki prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą B.
    Przedmiotem jednoosobowej działalności gospodarczej B. jest sprzedaż (...) oraz import i
    projektowanie innowacyjnych produktów.
    Wspólnik Spółki, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie udostępnia
    wzorów przemysłowych innym podmiotom w tym podmiotom niepowiązanym. Wspólnik,
    czyli Licencjodawca, posiada świadectwa rejestracji obejmujące wzory przemysłowe.
    Licencjodawca, czyli Wspólnik posiada wyłączne prawo do używania wzorów
    przemysłowych i wyłączne prawi do zakazywania osobom trzecim ich używania.
    Spółka podjęła decyzję zawarcia umowy licencyjnej, ponieważ jest zainteresowana
    korzystaniem ze wskazanych wzorów przemysłowych. Korzystanie ze wzorów
    przemysłowych przynosi Spółce wymierne korzyści finansowe z uwagi na ich
    wykorzystanie przy własnej produkcji (...), tj. wytwarzanie, oferowanie, wprowadzanie do
    obrotu, import, eksport lub używanie produktów, w których wzory są zawarte bądź
    zastosowane.
    Wzory przemysłowe są narzędziem pozwalającym na budowanie rozpoznawalności marki
    i wyróżnienie jej na tle konkurencji.
    Spółka posiada prawo własności wzorów przemysłowych – (...), które zostały nadane przez
    Urząd Patentowy RP.

    Posiadają Państwo wyłączne prawo do wytwarzania, oferowania, wprowadzania do
    obrotu, importu, eksportu oraz używania produktu z danym wzorem.
    Wzory przemysłowe zostały opracowane przez założyciela firmy A. Sp. z o.o. – Pana A.A.
    Wzory przemysłowe nie stanowiły wcześniej majątku Spółki.
    Wzory nie są wykorzystywane przez inne podmioty, lecz wyłącznie przez Spółkę.
    Wzory nie są wykorzystywane na cele prywatne Wspólnika ani w działalności gospodarczej
    Wspólnika.
    Wzory przemysłowe, o których mowa we wniosku, nie były wcześniej przedmiotem
    umowy licencyjnej.
    Ustalone wynagrodzenie to tzw. opłata licencyjna, w kwocie 10% zysku powiększona o
    obowiązującą stawkę podatku VAT na podstawie wystawionej faktury przez Licencjodawcę.
    Wspólnik nie będzie miał wpływu na wysokość przyznanego wynagrodzenia za licencję
    wzorów, ponieważ kwota wynika z obrotu na artykułach wykorzystanych wzorów
    przemysłowych.
    Umowa licencyjna jest zawarta na warunkach rynkowych.
    Umowa licencyjna byłaby zawarta z uwagi na korzyści finansowe Spółki oraz jej rozwój,
    nawet jeżeli nie byłoby powiązań pomiędzy podmiotami.
    Wspólnicy Spółki zadbali i wyposażyli Spółkę w aktywa niezbędne do jej funkcjonowania i
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Powiązanie podmiotów nie miało wpływu na warunki zawarcia umowy licencyjnej.
    Wypłata wynagrodzenia na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu zawartej umowy
    licencyjnej nie służy dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego.
    Spółka podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2023 r.

## Pytanie

Czy w przypadku, gdy Spółka objęta jest Cit-em estońskim w czasie korzystania z
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie wypłacała do podmiotu
    powiązanego należności z tytułu licencji do korzystania w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej z zarejestrowanych w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności
    Intelektualnej (EUIPO) wzorów wspólnotowych -obejmujących wzory przemysłowe ,
    wskazanie produktu - (...) to wypłata tych należności zostanie uznana za ukryty zysk w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o Cit, a co za tym idzie należy opodatkować tj.
    podatkiem 20%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Jako Wnioskodawca uważam, że zgodnie z podpisaną Umową Licencyjną- licencji
    niewyłącznej, wynagrodzenie wypłacone przez podatnika na rzecz przedsiębiorcy
    powiązanego (udziałowca) przez Spółkę z tytułu licencjonowania wzoru przemysłowego
    nie jest ukrytym zyskiem zgodnie z art. 28m ust.3 ustawy o CIT (zgodnie z umową i
    wystawioną fakturą przez przedsiębiorcę powiązanego). Warunki licencjonowania ww.
    wzoru przemysłowego zostały ustalone na warunkach rynkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie
    pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -

        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne
        miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania
        wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Jak wynika z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi: suma dochodu z tytułu ukrytych
      zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą us
      talona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
      wydatku;
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10 % podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20 % podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

    · wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    · inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego od 1 stycznia 2023 r. Spółka podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. 2 stycznia 2025 r. Spółka zawarła umowę
    licencyjną ze Wspólnikiem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przedmiotem JDG jest sprzedaż (...) oraz import i projektowanie innowacyjnych
    produktów. Wspólnik ten, w ramach JDG nie udostępnia wzorów przemysłowych innym
    podmiotom w tym podmiotom niepowiązanym. Umowa licencji niewyłącznej obejmuje
    udostępnienie wzorów przemysłowych na produkty (...), do których wszelkie prawa należą
    do Licencjodawcy. Licencjodawca posiada świadectwa rejestracji wystawionych wzorów
    wspólnotowych, które są rozpoznawalne i identyfikowane z Licencjodawcą jako
    przedsiębiorcą i świadczonymi usługami. Zakres licencji obejmuje możliwość
    wykorzystania wzorów przez Licencjobiorcę przy własnej produkcji (...), to jest
    wytwarzanie, oferowanie, wprowadzanie do obrotu, import, eksport lub używanie
    produktów, w których wzory są zawarte bądź zastosowane.
    Opłata licencyjna płatna jest w terminach kwartalnych na podstawie prawidłowo
    wystawionej faktury przez Licencjodawcę. Umowa licencyjna jest zawarta na warunkach
    rynkowych. Umowa ta byłaby zawarta z uwagi na korzyści finansowe Spółki oraz jej
    rozwój, nawet jeżeli nie byłoby powiązań pomiędzy podmiotami. Wypłata wynagrodzenia
    na rzecz podmiotu powiązanego z tytułu zawartej umowy licencyjnej nie służy
    dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego. Licencjodawca, czyli Wspólnik posiada
    wyłączne prawo do używania wzorów przemysłowych i wyłączne prawo do zakazywania
    osobom trzecim ich używania.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że wypłata przez Spółkę
    wynagrodzenia na rzecz podmiotu powiązanego, należności z tytułu licencji za wzory
    przemysłowe nie spowoduje powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.
    in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    Wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, ustawodawca przykładowo wymienia
    niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy podkreślić, że katalog ukrytych zysków
    ma otwarty charakter, zatem wyszczególnienie części z nich w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie oznacza, że są to jedyne kategorie dochodu uznane
    za ukryte zyski.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko
    co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.

    Przykładowe wyliczenie w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje również na kwotę
    pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo
    wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi
    powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje,
    wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.
    W tym przypadku brak jest jednak odwołania do rynkowych warunków transakcji pożyczki.
    Jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT
    wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy określone świadczenie
    spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo
    przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art.
    28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje
    świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
    świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych
    na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki, czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W relacji Spółka - wspólnicy istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnicy
    zadbali o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego Spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udzielenia licencji).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści wspólnika, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w
    postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisanego we wniosku stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że wypłacane przez Państwa na rzecz wspólnika
    (licencjodawcy) wynagrodzenie z tytułu licencjonowania wskazanych w opisie sprawy
    wzorów przemysłowych stanowić będzie dochód z tytułu ukrytych zysków. Jak bowiem
    wynika z wniosku Spółka - w zamian za wynagrodzenie - uzyskuje licencję na konkretne
    wzory przemysłowe od licencjodawcy, tj. podmiotu powiązanego, będącego jednocześnie
    udziałowcem Spółki, który nie zdecydował się przykładowo na wniesienie tego znaku w
    drodze aportu do Spółki. Prowadzi to do wniosku, że udziałowiec (licencjodawca) nie
    zadbał o wyposażenie Spółki w aktywa konieczne dla prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Tym bardziej, że jak wynika z opisu sprawy, Licencjodawca jest wspólnikiem Spółki
    (Licencjobiorcy), który nie udostępnia żadnych wzorów przemysłowych innym podmiotom
    w tym podmiotom niepowiązanym. Oznacza to tym samym, że jedynym podmiotem
    (kontrahentem) z którym współpracuje jest Spółka z o.o. Można więc uznać, że wskutek
    uiszczenia opłaty licencyjnej za udostępnianie wzorów przemysłowych dochodzi do

    dystrybucji zysku, bowiem usługi będące przedmiotem wniosku, tj. udzielenie licencji
    przez licencjodawcy (wspólnika) na rzecz Spółki (licencjobiorcy) są świadczone tylko i
    wyłącznie na rzecz Spółki. Zatem, czynność tę należy również interpretować jako
    dokapitalizowanie podmiotu powiązanego, bowiem zasadność korzystania z usług
    wspólnika jest wątpliwa. Nie przekonuje również twierdzenie, że do zawarcia umowy
    doszłoby również gdyby nie istniejące powiązania pomiędzy podmiotami, ponieważ
    wspólnik udostępnia wzory przemysłowe wyłącznie Spółce. Co prawda wzory
    przemysłowe, o których mowa we wniosku są wykorzystywane wyłącznie przez Spółkę.
    Jednakże z uwagi na ich zastosowanie jest to warunek konieczny do właściwego działania
    przez racjonalnie działający podmiot.
    Bez znaczenia pozostaje przy tym, że Spółka obecnie korzysta również z własnych wzorów
    przemysłowych, bowiem na potrzeby własnej działalności Spółka nadal uzyskuje licencje
    od wspólnika na potrzebne do produkcji (...) wzory przemysłowe. Tym samym Spółka „nie
    zrezygnowała” ze świadczeń licencyjnych wypłacanych wspólnikowi, które - jak wskazano
    powyżej - kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Ponownie podkreślić należy, że przy ocenie czy dana transakcja mogłaby zostać zawarta
    między podmiotami niepowiązanymi nie ogranicza się jedynie do oceny ustalonej ceny
    transakcji (według wartości rynkowej) ale jest dodatkowo przeprowadzana w oparciu o
    przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu Państwa sprawy,
    stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę z tytułu opłaty licencyjnej za
    korzystanie ze wzorów przemysłowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności, a
    ponoszone na rzecz wspólnika stanowi ukryte zyski w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Tym samym będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek stosownie
    do art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    W odniesieniu do zastosowania właściwej stawki podatku dla dochodu z tytułu ukrytych
    zysków, wskazać należy, że podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma ukrytych
    zysków ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub
    wydatku.
    Zatem od tego jaką stawkę będą mogli Państwo zastosować uzależnione jest od
    posiadania przez Państwa „statusu małego podatnika” w momencie dokonanej wypłaty.
    Tym samym, jeżeli w roku poprzedzającym rok dokonanej wypłaty Państwa przychody ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) nie przekroczyły kwoty odpowiadającej
    równowartości 2 000 000 euro to będą mogli Państwo zastosować 10 % stawkę ryczałtu, o
    której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wynika to z faktu posiadania statusu
    małego podatnika, o którym stanowi art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Natomiast w sytuacji, gdy
    w roku poprzedzającym rok dokonania wypłaty ww. świadczenia, Państwa przychody ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku VAT) przekroczyły kwotę odpowiadającą
    równowartości 2 000 000 euro to wówczas właściwą będzie 20 % stawka ryczałtu, zgodnie
    z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.