Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-579/08-4/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-08-07
Teza: nabycie wewnątrzwspólnotowe wymienionego oleju o kodzie CN 3824 90 97 przeznaczonego na cele opałowe podlega stawce w wysokości 60,00 zł/1.000 kg; w przypadku jego sprzedaży na terytorium kraju nie będzie on podlegać znakowaniu i barwieniu
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe-zharmonizowane wyroby akcyzowe; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; obowiązek-obowiązek barwienia; obowiązek-obowiązek znakowania; sprzedaż-sprzedaż krajowa; stawka; stawka-stawki podatku; wyroby-wyroby energetyczne-olej opałowy
Przepisy: Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym-Dział 3-Rozdział 1

W odpowiedzi na wezwanie Spółki z dnia 14.07.2008 r. (data wpływu 17.07.2008 r.) do usunięcia naruszenia prawa poprzez zmianę indywidualnej pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 25.06.2008 r. znak: IPPP1/443-579/08-2/SM, złożone na podstawie art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów wyjaśnia, co następuje.

W wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzględnieniem zarzutów przytoczonych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, **znaleziono podstawy do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (w zakresie obowiązku barwienia i znakowania oleju opałowego).**

Treść zarzutów zawartych w wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa.

W dniu 17.07.2008 r. wpłynęło ww. wezwanie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie do usunięcia naruszenia prawa w związku z wydaniem interpretacji indywidualnej z dnia 25.06.2008 r. znak: IPPP1/443-579/08-02/SM. W przedmiotowym wezwaniu przedstawiono następujące zarzuty.

Wydana interpretacja, zdaniem Spółki, została wydana z naruszeniem art. 121 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa poprzez wydanie interpretacji odmiennej od już wydanych w bardzo podobnych sprawach.

W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPP1/443-178/07-3/SM z dnia 30 października 2007 r. w zakresie wyrobu oznaczonego kodem CN 2707 99 19 czytamy w uzasadnieniu:

„Z uwagi jednak na sklasyfikowanie wyrobu w pozycji CN 2707 99 19 - nie podlega on obowiązkowi barwienia i znakowania.

Uwzględniając powyższe - stawka podatku akcyzowego dla przedmiotowego wyrobu, w przypadku stosowania go jako oleju opałowego wynosi 60,00 zł/1.000 I (poz. 2 lit. b załącznika nr 1 do rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego).”

Wyrób, pomimo że destyluje całość frakcji, nie podlega znakowaniu i barwieniu z uwagi na kod CN produktu, pomimo, że mamy do czynienia z zamiarem produkcji wyrobu w celu sprzedaży na terytorium kraju.

Nie zostało również dotychczas uchylone postanowienie Naczelnika Urzędu Celnego w Krakowie znak: 351000-RPA-91103-45/06 z dnia 12.01.2007 r., w którym czytamy:

„Wobec powyższego obowiązkiem znakowania objęte są tylko oleje opałowe, bez względu na symbol PKWiU, sklasyfikowane w pozycji CN 2710. (\`(...)\`)

Reasumując należy zatem stwierdzić, iż gliceryna techniczna o kodzie CN 2905 45 00 (PKWiU 24.15.10-70.00) opodatkowana będzie stawką 60 zł/1.000 kg (poz. 2 lit „b” zał. nr 1 do rozporządzenia w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego) ale wyłącznie pod warunkiem przeznaczenia jej na cele opałowe. Dotyczy to więc zarówno sytuacji zużycia ww. wyrobu na własne cele opałowe jak również sprzedaży innym podmiotom z przeznaczeniem na cele opałowe.”

Podobne stanowisko, w sprawie wyrobów oznaczonych kodami CN 1520 00 00 0 PKWiU 24.51.10-50.50 oraz CN 2905 12 00 0 PKWiU 24.14.22-50.00 zajął Naczelnik Urzędu Celnego w Słupsku znak: 323000-RPA-058-12/06/ZB z dnia 10.08.2006 r.

W przypadku tak rażących rozbieżności w stanowiskach organów podatkowych, zdaniem Spółki, należy posłużyć się wykładnią celowościową przepisów. Obowiązek znakowania i barwienia wprowadzony został z myślą o ograniczeniu przypadków wykorzystywania olejów opałowych do celów napędu silników spalinowych. Tymczasem parametry produktu, który podatnik zamierzał wprowadzić do obrotu na terytorium kraju oraz parametry produktów wymienionych w wyżej podanych uzasadnieniach, uniemożliwiają ich użycie do celów napędu pojazdów, w związku z czym słusznie uznano w przytoczonych interpretacjach, że poddawanie ich obowiązkowi znakowania i barwienia nie ma sensu i właściwe jest barwienie produktów objętych wyłącznie kodem CN 2710, gdyż ich parametry umożliwiają ich użycie do celów napędowych.

Powyższe znajduje swoje potwierdzenie w regulacjach zawartych w projekcie z dnia 17 czerwca 2008 r. ustawy Prawo akcyzowe, w którym w art. 81 określono wyraźnie obowiązek barwienia dla wyrobów sklasyfikowanych wg określonych kodów CN, do których nie zalicza się wyrobu podatnika.

W ten sposób, Ministerstwo Finansów, które po zmianie Ordynacji podatkowej miało wydawać jednolite interpretacje, doprowadza do sytuacji, w której podmioty posiadające korzystne interpretacje, odmienne od otrzymanej przez Spółkę, do czasu wejścia w życie nowej ustawy, stoją na uprzywilejowanej pozycji.

Wniesione przez Spółkę wezwanie do naruszenia przepisów prawa podatkowego stało się podstawą do ponownego rozpatrzenia przedmiotowej sprawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku z dnia 19.03.2008 r. (data wpływu 28.03.2008 r.) wynikało, że Spółka zamierza dokonać nabycia wewnątrzwspólnotowego oleju będącego mieszaniną oleju opałowego i biokomponentów, charakteryzującego się zawartością w masie produktu powyżej 30% biokomponentów w postaci tłuszczów roślinnych lub zwierzęcych, który następnie będzie odsprzedawany na terenie kraju do celów opałowych. Olej ten został sklasyfikowany przez producenta i w uproszczonym dokumencie ADT figurował będzie kod CN 3824 90 97. Klasyfikacja PKWiU oleju: wg obowiązującej klasyfikacji dla celów statystycznych - 24.66.48-99.00, wg obowiązującej klasyfikacji dla celów podatkowych - 24.66.48-90.90.

Parametry produktu są następujące:

Lp. Oznaczenie wielkości J.m. Wynik1.  Zawartość siarki %mg/kg Poniżej 1
2.  Temperatura zapłonu °C powyżej 50
3.  Temperatura krzepnięcia °C około 0
4.  Kaloryczność MJ/kg około 38,00
5.  Zawartość biokomponentu % wagowo powyżej 30
6.  Destylacja w temp. 350°C % powyżej 30
7.  Lepkość kinematyczna w 40°C mm2/s około 30
8.  Zawartość wody %mg/kg Około 100
9.  Gęstość w 15°C g/cm³ powyżej 0,850

Zdaniem Spółki powyższy wyrób nie podlega znakowaniu i barwieniu oraz powinien być objęty stawką przyporządkowaną dla pozostałych olejów opałowych w wysokości 60 zł/1.000 kg (poz. 2b „Tabeli stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych sprzedawanych w kraju” stanowiącej załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego).

W wydanej interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko za nieprawidłowe stwierdzając, że przedmiotowy wyrób podlega znakowaniu i barwieniu; stawka podatku wynosi 60 zł/1.000 kg, wynika ona jednak z załącznika nr 2 do przedmiotowego rozporządzenia (Tabela stawek dla akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych).

Minister Finansów zmienia swoje stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 25.06.2008 r. znak: IPPP1/443-579/08-2/SM (w zakresie obowiązku barwienia i znakowania oleju opałowego) i stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 62 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - do paliw silnikowych i olejów opałowych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby wymienione w poz. 1-12 załącznika nr 2 do ustawy.

W myśl art. 62 ust. 2 ustawy – olejami opałowymi są również inne wyroby, z wyjątkiem węgla, koksu, torfu i innych porównywalnych z nimi węglowodorów stałych oraz gazu ziemnego, służące do celów opałowych; ciężkimi olejami opałowymi są oleje opałowe, w których zawartość siarki przekracza 3%.

Zatem o kwestii uznania danego wyrobu za wyrób akcyzowy zharmonizowany, winno decydować jego bezpośrednie przeznaczenie do celów opałowych. W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka nabywa wewnątrzwspólnotowo olej (o kodzie CN 3824 90 97, PKWiU 24.66.48-99.00 /wg klasyfikacji dla celów statystycznych/ oraz PKWiU 24.66.48-90.90 /wg klasyfikacji dla celów podatkowych/) z zamiarem odsprzedaży go do celów opałowych, tym samym określa przeznaczenie wyrobu.

Na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 65 ust. 2 ustawy, Minister Finansów wydał rozporządzenia z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz. 825 ze zm.). Zgodnie z załącznikiem nr 2 poz. 1 ww. rozporządzenia (Tabela stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczanych wewnątrzwspólnotowo, nabywanych wewnątrzwspólnotowo i importowanych), stawki akcyzy dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe (bez względu na kod CN) wynoszą:

*   232,00 zł/1.000 l – dla olejów opałowych, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350 °C lub których gęstość w temperaturze 15 °C jest niższa niż 890 kg/m3, w przypadku gdy są zabarwione na czerwono i oznaczone znacznikiem,

*   60,00 zł/1.000 kg – pozostałe z wyłączeniem ciężkich olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe.

Dla celów kontroli obrotów m.in. olejami opałowymi został wprowadzony obowiązek ich znakowania i barwienia. Na podstawie delegacji wynikającej z art. 66 ust. 2 ustawy wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia z dnia 30 maja 2005 r. w sprawie znakowania i barwienia paliw silnikowych oraz olejów opałowych dla celów kontroli obrotu (Dz. U. Nr 96, poz. 815 ze zm.). Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 niniejszego rozporządzenia - dla celów kontroli obrotu, znakowaniu i barwieniu w sposób określony w ust. 4 podlegają oleje opałowe, z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje przy 350 °C lub których gęstość w temperaturze 15 °C jest niższa od 890 kg/m3, bez względu na symbol PKWiU, sklasyfikowane w pozycji CN 2710 oraz oleje napędowe, oznaczone symbolem PKWiU 23.20.15, objęte kodami CN 2710 19 41, 2710 19 45 lub 2710 19 49 - przeznaczone na cele opałowe.

Przedmiotowy wyrób spełnia warunek w zakresie destylacji, tj. w temperaturze 350 °C destyluje więcej niż 30%.

Z uwagi jednak na sklasyfikowanie wyrobu w pozycji CN 3824 90 97 – nie podlega on obowiązkowi barwienia i znakowania.

Uwzględniając powyższe, ponieważ wyrób nie jest ciężkim olejem opałowym (zawartość siarki nie przekracza 3%) – jego wewnątrzwspólnotowe nabycie będzie objęte stawką podatku akcyzowego w wysokości 60,00 zł/1.000 kg.

Reasumując, w wyniku ponownej analizy sprawy, uwzględniając zarzuty przytoczone w złożonym wezwaniu do usunięcia naruszenia prawa, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy dotyczące oceny prawnej zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 28.03.2008 r. - **jest prawidłowe.**

Na zmienioną niniejszym aktem pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie z dnia 28.03.2008 r. znak: IPPP1/443-579/08-2/SM stronie przysługuje prawo wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenie niniejszej odpowiedzi (art. 53 § 2 ww. ustawy) za pośrednictwem organu, który wydał interpretację (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.