Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-56/09/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-15
Teza: Czy wydatki na odzież i obuwie będą stanowiły koszty uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odzież-odzież osobista
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani \`(...)\` przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2009 r.(data wpływu do tut. Biura 20 stycznia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup butów, garsonek, bluzek i koszul - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup butów, garsonek, bluzek i koszul.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług doradczych z zakresu finansów osobistych, jak również finansów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej podmiotów. Jest również mediatorem, wpisanym na stałą listę mediatorów sądowych, prowadzi mediacje cywilne i gospodarcze. W celu uzyskiwania przychodów ponosi koszty związane z stałym podnoszeniem swoich kwalifikacji jak również związane z utrzymaniem własnego wizerunku, w tym zakup odzieży, obuwia. Wygląd w kontaktach z klientami jest jednym z ważnych elementów, świadczących o profesjonalizmie jak również świadczy o poważnym traktowaniu własnych obowiązków i klienta, powierzającego informacje o własnych oszczędnościach, sytuacji finansowej osobie godnej zaufania. Schludny, a zarazem profesjonalny wygląd podnosi prestiż pracy wnioskodawczyni wpływający bezpośrednio na poziom jej przychodów. Dodatkowo prowadząc mediacje reprezentuje swoją osobą – zaufanie, profesjonalizm. Wizerunek wnioskodawczyni bezpośrednio wpływa na przychody, gdyż strony mediacji podczas pierwszego spotkania dokonują oceny mediatora jedynie po wyglądzie. Ocena ta wpływa na wybranie wnioskodawczyni do mediacji bądź rezygnację, a więc utratę przychodów z jej strony.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w roku podatkowym można zakupić i zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zakup:

2 par butów,

3 par garsonek,

8 bluzek / koszul,

są to wydatki bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą?

Zdaniem wnioskodawczyni zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zakup obuwia, garsonek oraz bluzek w jej działalności jest niezbędny do uzyskania, zachowania i zabezpieczenia na przyszłość przychodów związanych z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W powołanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo - skutkowego tzn. poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, bądź funkcjonowanie tego źródła przychodu. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że podatnik wykaże, iż zostały one w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów bądź zachowania źródła przychodów oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy zawierającym katalog wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Przeto, aby można było opisane we wniosku wydatki, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, wymagane jest spełnienie łącznie dwóch podstawowych przesłanek. Między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu bądź funkcjonowanie źródła przychodu i wydatek ten nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, aby wydatki na zakup odzieży i obuwia można było uznać za koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej ubiór musi utracić charakter osobisty.

Zakupy odzieży i obuwia pod kątem wykonywania działalności gospodarczej należy więc oceniać na tle przepisów prawa pracy lub innych przepisów branżowych. Generalnie zakupy tego rodzaju stanowią wydatki związane z faktem funkcjonowania danej jednostki w życiu społecznym. Zatem, niezależnie od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, każda osoba musi nabywać i używać dostosowaną do własnych wymagań odzież i obuwie. Dlatego też zakupy tych rzeczy stanowią spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby fizycznej. Odstępstwa od tej zasady mogą wynikać z nałożonego na prowadzącego działalność gospodarczą prawnego obowiązku używania określonego rodzaju odzieży czy też obuwia a rzeczy te utraciły charakter osobisty na przykład z uwagi na dostosowanie tychże do pełnienia określonych funkcji bądź zawodów. Natomiast schludny i estetyczny wygląd świadczy o kulturze osobistej i nie jest zależny od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, zajęte przez wnioskodawczynię stanowisko, iż zakup obuwia, garsonek oraz bluzek związanych z utrzymaniem własnego wizerunku będzie stanowił koszty uzyskania przychodów - uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.