Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.650.2025.5.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Podatnik ma prawo prawo odliczyć 50% podatku VAT od
faktur za leasing wystawionych za okres od 02/2024; 11/2024r.
tj. za okres zawieszenia działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność
leasing
leasing-leasing operacyjny
samochód
samochód-samochód osobowy
zawieszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku
naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami
samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty
podatku naliczonego od wydatków związanych z
pojazdami samochodowymi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje w przypadku zawieszenia
działalności gospodarczej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 5a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 9a-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 9b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 9c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 9g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów
    prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych oraz jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Od (...) do (...) działalność była zawieszona.
    Przed zawieszeniem działalności gospodarczej została zawarta umowa leasingu
    operacyjnego.
    Leasing dotyczy samochodu osobowego, który używa Pani przy prowadzeniu działalności
    gospodarczej oraz prywatnie. Samochód nie przekracza wartości 150 000,00 zł.
    Pismem z 9 października 2025 r. uzupełniała Pani opis sprawy w zakresie podatku od
    towarów i usług w następujący sposób:
    a) W działalności gospodarczej wykonuje Pani tylko czynności podlegające opodatkowaniu
      podatkiem VAT.
    b) Faktury za leasing samochodu są wystawiane na Dane firmy, na fakturach podany jest
      NIP firmy.
    c) Tak, samochód po zakończeniu zawieszenia działalności w dalszym ciągu jest
      wykorzystywany do działalności gospodarczej opodatkowanej.
    d) Po wznowieniu działalności gospodarczej samochód jest wykorzystywany zarówno do
      prowadzenia działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy w deklaracji JPK_V7M za 12/2024 mam prawo odliczyć 50% podatku VAT od faktur za
    leasing wystawionych za okres od 02/2024-11/2024r. tj. za okres zawieszenia działalności
    gospodarczej?
    Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    Samochód osobowy jest wykorzystywany zarówno dla celów działalności gospodarczej
    oraz prywatnie, w związku z czym przysługuje do odliczenia 50% podatku VAT. W okresie
    zawieszenia działalności gospodarczej można odliczać wydatki związane z ratami
    leasingowanymi, ponieważ samochód w działalności służy do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z zawieszeniem działalności gospodarczej,
    nie ma obowiązku składania deklaracji JPK_V7M. Faktury za okres zawieszenia tj. od 02
    /2024 do 12/2024, wszystkie, które zostały nieodliczone można wykazać do odliczenia w
    50% w deklaracji za 12/2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w kwestii objętej pytaniem nr 2 – jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.
    U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,

        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 19 ustawy:
        Jeżeli w okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności
        opodatkowanych na terytorium kraju oraz nie wykonywał czynności poza
        terytorium kraju kwotę podatku naliczonego może przenieść do rozliczenia na
        następny okres rozliczeniowy.
    W świetle przywołanych przepisów stwierdzić należy, że prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim
    towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczeniu podlega zatem podatek naliczony, który będzie związany z transakcjami
    opodatkowanymi, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Prawo do odliczenia przysługuje także w
    przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym podatnik nie wykonywał czynności
    opodatkowanych, jednak w związku z brakiem podatku należnego, który obniża się o
    podatek naliczony, podatnik ma prawo do przeniesienia tego podatku na następny okres
    rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 87 ust. 5a ustawy:
        W przypadku gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności
        opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8
        pkt 1, podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego
        odliczeniu od podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością
        gospodarczą na terytorium kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od
        dnia złożenia rozliczenia, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 19. Na sporządzony na
        piśmie wniosek podatnika urząd skarbowy dokonuje zwrotu, o którym mowa w
        zdaniu pierwszym, w terminie 60 dni, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym
        zabezpieczenie majątkowe. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz
        ust. 4a-4f stosuje się odpowiednio.

    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że
    zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
        Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
        96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy.
    Z art. 96 ust. 1 ustawy wynika, że:
        Podmioty, o których mowa w art. 15i art. 15a, są obowiązane przed dniem
        wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
        skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
        Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
        rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
        podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
        wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Stosownie do art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy:
        Wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlega także podatnik, który
        zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów
        dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co
        najmniej 6 kolejnych miesięcy.
    W myśl art. 96 ust. 9b i 9c ustawy:
        9b. Jeżeli podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, w okresie zawieszenia
        działalności gospodarczej będzie wykonywał czynności, o których mowa w art. 5
        ust. 1, jest on obowiązany przed dniem:
        1) zawieszenia działalności gospodarczej albo
        2) rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności
        gospodarczej
        - zawiadomić o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego, wskazując okres,
        w którym będzie wykonywał te czynności.
        9c. W przypadku złożenia zawiadomienia, o którym mowa w ust. 9b, naczelnik
        urzędu skarbowego nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca
        zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w
        zawiadomieniu. Jeżeli okres wskazany w zawiadomieniu jest krótszy od okresu
        zawieszenia działalności gospodarczej, przepis ust. 9a pkt 1 stosuje się
        odpowiednio.
    Przepisy art. 96 ust. 9a pkt 1, ust. 9b i 9c – regulują kwestie związane z wykreśleniem z
    rejestru jako podatnika VAT z uwagi na zawieszenie wykonywania działalności
    gospodarczej oraz obowiązkiem zawiadamiania o wykonywaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT w związku z zawieszeniem wykonywania działalności.
    Zgodnie z art. 96 ust. 9g ustawy:
        Podatnik, o którym mowa w ust. 9a pkt 1, zostaje zarejestrowany bez konieczności
        składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem

        wznowienia wykonywania działalności gospodarczej, ze statusem takim, jaki
        posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności.
    W myśl art. 99 ust. 1 ustawy:
        Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie
        skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia
        miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10,
        art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W art. 99 ust. 7a ustawy wskazano, że:
        W przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie
        przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej
        podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji, o których mowa w ust. 1 i 2, za
        okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą opodatkowaną na
    zasadach ogólnych oraz jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Od (...) do (...) działalność
    była zawieszona. Przed zawieszeniem działalności gospodarczej została zawarta umowa
    leasingu operacyjnego. Leasing dotyczy samochodu osobowego, który używa Pani przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej oraz prywatnie. Samochód nie przekracza wartości
    150 000,00 zł.
    Pani wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytanie nr 2, dotyczą
    kwestii czy w deklaracji JPK_V7M za 12/2024 ma Pani prawo odliczyć 50% podatku VAT od
    faktur za leasing wystawionych za okres od 02/2024-11/2024r. tj. za okres zawieszenia
    działalności gospodarczej.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości należy wyjaśnić, że ustawa o podatku od towarów i
    usług nie definiuje pojęcia zawieszenia działalności gospodarczej.
    Kwestia ta została uregulowana m.in. w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480).
    W myśl art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców:
    Działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we
    własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
        Przedsiębiorca niezatrudniający pracowników może zawiesić wykonywanie
        działalności gospodarczej na zasadach określonych w niniejszej ustawie, z
        uwzględnieniem przepisów dotyczących ubezpieczeń społecznych.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
        Przedsiębiorca wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
        Gospodarczej może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na czas
        nieokreślony albo określony, nie krótszy jednak niż 30 dni.
    Zgodnie z treścią przepisu art. 23 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
        Przedsiębiorca wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru
        Sądowego może zawiesić wykonywanie działalności gospodarczej na okres od 30
        dni do 24 miesięcy.
    Przepis art. 24 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:
        Zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej oraz wznowienie
        wykonywania działalności gospodarczej następują na wniosek przedsiębiorcy,
        chyba że przepis odrębny stanowi inaczej.
    Z kolei, w myśl art. 25 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców:

        W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca nie
        może wykonywać działalności gospodarczej i osiągać bieżących przychodów z
        pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Natomiast, zgodnie z art. 25 ust. 2 ustawy Prawo przedsiębiorców:
        W okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej przedsiębiorca:
        1) może wykonywać wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub
        zabezpieczenia źródła przychodów, w tym rozwiązywania zawartych wcześniej
        umów;
        2) może przyjmować należności i jest obowiązany regulować zobowiązania,
        powstałe przed datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
        3) może zbywać własne środki trwałe i wyposażenie;
        4) ma prawo albo obowiązek uczestniczyć w postępowaniach sądowych,
        postępowaniach podatkowych i administracyjnych związanych z działalnością
        gospodarczą wykonywaną przed datą zawieszenia wykonywania działalności
        gospodarczej;
        5) wykonuje wszelkie obowiązki nakazane przepisami prawa;
        6) może osiągać przychody finansowe, także z działalności prowadzonej przed
        datą zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej;
        7) może zostać poddany kontroli na zasadach przewidzianych dla przedsiębiorców
        wykonujących działalność gospodarczą;
        8) może powołać albo odwołać zarządcę sukcesyjnego, o którym mowa w ustawie
        z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i
        innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz.
        170).
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że zawieszenie działalności
    gospodarczej samo w sobie nie stanowi zaprzestania wykonywania działalności
    gospodarczej przez podatnika. W myśl przepisów ustawy – Prawo przedsiębiorców,
    przedsiębiorca w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej nie może
    wykonywać bieżącej działalności gospodarczej i osiągać z tego tytułu przychodów.
    Podatnik, który zawiesza prowadzenie działalności gospodarczej na pewien czas, nadal
    pozostaje podatnikiem, z tym, że w okresie zawieszenia wykonywania działalności
    przedsiębiorca nie prowadzi aktywnej działalności. Zgłoszenie zawieszenia działalności
    gospodarczej nie oznacza zatem ustania bytu przedsiębiorcy, a jedynie przerwę w
    wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przedsiębiorca w okresie zawieszenia
    działalności gospodarczej ma m.in. prawo wykonywać wszelkie czynności niezbędne do
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, a fakt zawieszenia działalności nie ma
    wpływu na obowiązki przedsiębiorcy związane z naliczeniem podatku należnego przy
    wykonywaniu czynności opodatkowanych.
    Wskazać w tym miejscu należy, iż Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w
    orzeczeniu w sprawie C-98/98 wyjaśnił, że ogólne koszty działalności podatnika spełniają
    co do zasady wymagany przez przepisy związek z całokształtem (opodatkowanej lub
    nieopodatkowanej) działalności podatnika. Podatek od towarów i usług naliczony z tytułu
    takich kosztów podlegać zatem będzie odliczeniu na zasadach ogólnych, odpowiednich
    dla działalności prowadzonej przez podatnika.
    Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej prawo do
    odliczenia podatku zostaje przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia, ale tylko wówczas gdy koszty nabytych usług należą do jego kosztów

    ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą
    działalnością gospodarczą podatnika.
    W takich przypadkach podatek naliczony z tytułu wydatków podlegać będzie odliczeniu na
    zasadach ogólnych, odpowiednich dla działalności prowadzonej przez podatnika.
    Zawieszając działalność gospodarczą podatnik, co do zasady, nie wykonuje czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, a co za tym idzie, nie ma obowiązku składania deklaracji
    i rozliczenia podatku VAT za zawieszone okresy rozliczeniowe. Zachowuje przy tym prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych zakupów,
    które są niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów (utrzymania
    działalności).
    Nie ulega wątpliwości, że prawo do odliczenia przysługuje w przypadku tych wydatków,
    których przedsiębiorca dokonuje stale na podstawie umowy podpisanej przed
    zawieszeniem i kontynuowanej po ponownym rozpoczęciu działalności. Należy ponadto
    przyjąć, że w przypadku „nowych” zakupów (które nie wynikają z kontynuacji
    wcześniejszych zobowiązań) prawo do odliczania podatku naliczonego będzie ewentualnie
    przysługiwało w odniesieniu do tych towarów i usług, których nabycie w okresie
    zawieszenia bezpośrednio wiąże się z zabezpieczeniem potrzeb przedsiębiorstwa, tak aby
    mogło kontynuować działalność gospodarczą po jej odwieszeniu.
    Zakwalifikowanie poniesionych wydatków w czasie zawieszenia działalności w dużej
    mierze zależy od rodzaju działalności. Tym samym, przyznanie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych w okresie zawieszenia wymaga
    każdorazowo dokonania wnikliwej analizy całokształtu okoliczności towarzyszących
    nabyciu towarów i usług oraz oceny czy jest ono niezbędne dla działalności gospodarczej
    podatnika po jej odwieszeniu.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, jak Pani wskazała we wniosku, przed
    zawieszeniem działalności gospodarczej została zawarta umowa leasingu operacyjnego
    samochodu osobowego, który używa Pani przy prowadzeniu działalności gospodarczej
    oraz prywatnie. W działalności gospodarczej wykonuje Pani tylko czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktury za leasing samochodu są wystawiane na Dane
    firmy, na fakturach podany jest NIP firmy. Wyjaśniła Pani, że samochód po zakończeniu
    zawieszenia działalności w dalszym ciągu jest wykorzystywany do działalności
    gospodarczej opodatkowanej. Po wznowieniu działalności gospodarczej samochód jest
    wykorzystywany zarówno do prowadzenia działalności gospodarczej jak i do celów
    prywatnych.
    Mając zatem na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy stwierdzam, że wydatek
    ponoszony przez Panią jako koszt stały można uznać za niezbędny do utrzymania
    przedsiębiorstwa, bowiem w okresie zawieszenia działalności gospodarczej opłata stała
    ponoszona w związku z umową leasingu samochodu jest związana z działalnością
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. Wobec tego spełnione są przesłanki
    wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. występuje związek ponoszonych wydatków w okresie
    zawieszenia działalności gospodarczej z czynnościami opodatkowanymi, które wystąpią
    po wznowieniu działalności gospodarczej.
    Wobec tego przysługuje Pani prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od
    wydatków stanowiących kontynuację kosztów ponoszonych przed zawieszeniem
    działalności gospodarczej wymienionych we wniosku, tj. opłaty stałej związanej z umową
    leasingu samochodu osobowego wykorzystywanego do działalności gospodarczej, który
    po zakończeniu zawieszenia działalności w dalszym ciągu jest wykorzystywany do
    działalności gospodarczej opodatkowanej.
    Mając, jednakże na uwadze fakt, że w okresie zawieszenia podatnik nie jest zobowiązany
    do składania deklaracji podatkowych prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego
    może zostać zrealizowanie przez wykazanie tej kwoty w pierwszej deklaracji składanej po

    odwieszeniu działalności gospodarczej. Powyższa zasada ma zastosowanie do wszystkich
    wydatków, do których prawo do odliczenia powstanie w okresie zawieszenia, zarówno
    tych wykorzystanych do działalności przed zawieszeniem działalności gospodarczej, jak też
    niezbędnych do utrzymania tej działalności, poniesionych w okresie zawieszenia.
    W konsekwencji ma Pani prawo, po okresie zawieszenia działalności do złożenia
    deklaracji, w której wykaże podatek naliczony z faktur dokumentujących wydatki
    dotyczące opłat leasingowych pojazdu samochodowego, czyli kosztu związanego z
    utrzymaniem działalności gospodarczej ponoszonego w trakcie zawieszenia działalności
    gospodarczej.
    Należy w tym miejscu jednak wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane
    w art. 86a ustawy.
    Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
        W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
        naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
        1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
        2) należnego z tytułu:
        a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich
        usługobiorca,
        b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich
        nabywca,
        c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
        3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
        4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w
        przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33
        ust. 2 i 3 oraz art. 34.
    Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:
        Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
        zalicza się wydatki dotyczące:
        1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
        2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
        3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
        pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
        tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów
    stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w
    odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość
    jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych.
    Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów
    prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

    Z opisu sprawy wynika, że leasing dotyczy samochodu osobowego, który używa Pani przy
    prowadzeniu działalności gospodarczej oraz prywatnie. Zatem jak Pani wyjaśniła dokonuje
    Pani odliczenia 50% podatku naliczonego od poniesionego wydatku.
    W związku z powyższym może Pani w odniesieniu do wskazanego wydatku (opłaty
    ponoszonej w związku z zawarciem umowy leasingu samochodu osobowego), skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w pierwszej deklaracji składanej po odwieszeniu
    działalności gospodarczej.
    Z uwagi na wykorzystywanie samochodu zarówno do działalności gospodarczej
    opodatkowanej podatkiem VAT jak i do celów prywatnych, przysługuje Pani odliczenie w
    wysokości 50% podatku naliczonego, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że ma Pani prawo w deklaracji JPK_V7M za grudzień
    2024 odliczyć 50% podatku VAT od faktur za leasing samochodu, wystawionych za okres
    od 02/2024-11/2024r. tj. za okres zawieszenia działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena Pani stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, objęta
    pytaniem nr 1, jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.