Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.27.2022.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-25
Teza: Możliwość opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 stycznia 2022 roku wpłynął Pana wniosek, uzupełniony w dniu 28 lutego 2022 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Działalność Wnioskodawcy jest sklasyfikowana w PKD pod symbolem 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, a w klasyfikacji PKWiU 70.22.30 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Wnioskodawca nie posiada klasyfikacji GUS w tym zakresie.

Na działalność Wnioskodawcy składają się:

Usługa nr 1 - Przygotowywanie wniosków o pozyskiwanie dofinansowania z UE dla przedsiębiorców. Jest to główna część działalności Wnioskodawcy. Do obowiązków Wnioskodawcy należy przede wszystkim przygotowanie wniosku o dofinansowanie wraz z poprawkami wynikającymi z oceny formalnej i merytorycznej projektu.

Dodatkowo wsparcie klientów w zakresie przygotowania dokumentów do podpisania umowy, w sytuacji w której ich wnioskowi zostanie przyznane dofinansowanie unijne. Wnioskodawca doradza klientom, w którym konkursie mają szansę otrzymać środki ze swoim projektem oraz dopasować projekt do potrzeb danego konkursu.

Wynagrodzenie w ramach tej usługi składa się z dwóch elementów:

a. wynagrodzenie podstawowe za samo przygotowanie dokumentacji w postaci wniosku o dofinansowanie i załączników. To wynagrodzenie płatne jest po złożeniu wniosku niezależnie od wyniku konkursu. Wynagrodzenie stanowi stałą kwotę ustaloną z danym klientem.

b. premia za sukces płatna jedynie w sytuacji gdy na dany wniosek instytucja organizująca konkurs przyzna dofinansowanie. Wynagrodzenie to najczęściej stanowi niewielki procent pozyskanego dofinansowania. Czasem zdarza się, że kwota premii jest od razu z góry ustalona i nie stanowi wartości procentowej.

Przedmiotem takiej umowy jest:

a) opracowanie w generatorze wniosków kompletnego wniosku o dofinansowanie projektu w ramach poddziałania danego Programu Operacyjnego.

b) opracowanie innych wymaganych załączników do Projektu stanowiącego przedmiot Wniosku, niezbędnych do ubiegania się a dofinansowanie (dotację), a także przygotowywanie ewentualnej dokumentacji w razie powstania potrzeby uzupełnienia Wniosku lub jego zmiany w toku postępowania przed właściwą instytucją dla planowanego przedsięwzięcia, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami i zasadami.

Usługa nr 2 - Tworzenie lub współtworzenie dokumentów strategicznych o charakterze gospodarczym, na poziomie miasta lub województwa. W ramach tej usługi Wnioskodawca zajmuję się głównie działalnością analityczną, opracowując diagnozy sytuacji w danym regionie. Okazjonalnie Wnioskodawca zajmuję się również opracowywaniem propozycji projektów pro-gospodarczych, które mogą być realizowane na danym obszarze.

Sposób rozliczenia:

W ramach zadań z tego obszaru wynagrodzenie zawsze jest stałe - ustalone z góry z klientem. W tym przypadku nie występuje wynagrodzenie prowizyjne.

W tej działalności występuje kilka rodzajów umów opisanych poniżej jako

Umowa A i Umowa B

Umowa A - Zgodnie z postanowieniami przykładowej umowy tego typu Wykonawca zobowiązuje się wykonać usługi (dalej „Usługi”) oraz opracować wyniki prac (dalej „Wyniki Prac”) w terminach i w zakresie szczegółowo określonych w załączniku do umowy:

Etap diagnostyczny: Diagnoza stanu Zamawiającego

1\. Udział w opracowaniu Diagnozy stanu Zamawiającego poprzez:

a) analiza sytuacji Zamawiającego wg aspektów: społeczny, gospodarczy, demograficzny, instytucjonalno-technologiczny, rozumianych zgodnie ze specyfikacją warunków zamówienia (dalej: „SWZ”) (w tym w szczególności Opisem Przedmiotu Zamówienia) oraz ofertą złożoną w postępowaniu. Analiza zostanie przeprowadzona na podstawie danych zastanych (w tym informacjach z ogólnodostępnych źródeł danych statystycznych, pochodzących z opracowań wskazanych przez Klienta, ogólnodostępnych raportów i opracowań, danych publikowanych przez instytucje) oraz uzupełniająco, w wybranych zagadnieniach, danych pozyskanych z instytucji we współpracy z Zamawiającym (Zamawiający ponosi koszty urzędowe pozyskania danych);

b) współpraca podczas uzupełnienia analizy sytuacji Zamawiającego o wnioski z działań badawczych, w tym wywiadów i warsztatów z interesariuszami - Wykonawca odniesie się do fragmentów sporządzonych przez Zamawiającego;

c) analiza dostępnych źródeł finansowania, wpływających na zakres i rodzaj ustaleń strategicznych, z uwzględnieniem perspektywy finansowej UE na lata 2021-2027;

d) współpraca w procesie identyfikacji i charakterystyki wiodących endogenicznych i egzogenicznych uwarunkowań rozwojowych Zamawiającego, w tym atutów (silnych stron), deficytów (słabych stron), szans i zagrożeń, potrzeb i ograniczeń rozwoju, itp., poprzez przedstawienie własnych propozycji i udział w warsztatach z Wykonawcą i ew. Klientem;

e) identyfikacja głównych trendów rozwojowych istniejących u Zamawiającego oraz potencjalnych obszarów (tzw. nisz), które mogą być rozwijane na obszarze działania Zamawiającego, biorąc pod uwagę uwarunkowania tego obszaru, w tym projekcja ilościowa wybranych trendów społecznych i gospodarczych do 2027 r. z perspektywą do 2035 r.;

f) współpraca przy opracowaniu wniosków z Diagnozy stanu Zamawiającego, jako element wymagany do opracowania Strategii Rozwoju Zamawiającego, poprzez odniesienie się do fragmentów sporządzonych przez Zamawiającego oraz udział w procesie finalizacji dokumentów.

2\. Udział w spotkaniach projektowych (wewnętrznych i organizowanych przez Klienta),

3\. Wspierający udział w wybranych spotkaniach z kluczowymi interesariuszami zewnętrznymi.

Etap delimitacyjny: Obszary funkcjonalne

1\. Udział w wybranych spotkaniach z Wykonawcą, Klientem i zleceniobiorcami Wykonawcy,

2\. Udział w ustaleniach dot. uspójnienia materiałów wykonanych w ramach etapów diagnostycznego i delimitacyjnego.

Umowa B - Zgodnie z postanowieniami przykładowej umowy tego typu w ramach realizacji Zamówienia Wykonawca zobowiązuje się wykonać na zlecenie Zamawiającego następujące zadania:

1\. Przygotowanie części I (diagnostycznej) analizy atrakcyjności inwestycyjnej województwa, zgodnie z SWZ (w tym w szczególności Opisem Przedmiotu Zamówienia), ofertą złożoną w postępowaniu oraz wytycznymi ze strony Klienta, w tym danych statystycznych na poziomie województwa oraz subregionów dla poszczególnych obszarów tematycznych.

2\. Przygotowanie scenariuszy wywiadów oraz realizację wywiadów bezpośrednich z co najmniej 10 ekspertami, po wcześniejszym uzgodnieniu z Zamawiającym i Klientem.

3\. Przygotowanie rozdziału części II (strategicznej) analizy atrakcyjności inwestycyjnej województwa w części dotyczącej identyfikacji obszarów specjalizacji inwestycyjnych województwa oraz wskazania inwestycji niepożądanych z punktu widzenia rozwoju gospodarki regionu.

4\. Konsultacje z Zamawiającym przy opracowaniu części II (strategicznej) oraz III (promocyjnej) analizy atrakcyjności inwestycyjnej województwa poprzez przedstawienie własnych propozycji dotyczących struktury i treści obu części oraz zgłoszenie uwag do materiałów przygotowanych przez Zamawiającego w odniesieniu do części II i III analizy.

5\. Udział w spotkaniach projektowych (wewnętrznych i organizowanych przez Klienta),

6\. Wspierający udział w wybranych spotkaniach z kluczowymi interesariuszami zewnętrznymi.

Wnioskodawca do końca 2021 r. wybrał jako metodę rozliczeń podatek liniowy na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. Od 2022 r. Wnioskodawca zamierza przejść na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 6 do 22 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, Wnioskodawca nie spełnia warunków wyłączeń z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 wymienionej wyżej ustawy. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca, zgodnie z art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, będzie prowadził ewidencję przychodów, przechowywał ewidencję oraz dowody, na podstawie których dokonuje się wpisów do ewidencji, a także dowody zakupu, w miejscu wykonywania działalności, będzie prowadził wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także, **z** uwagi na to, że jest płatnikiem podatku od towarów i usług, sporządza i przechowuje rejestry VAT, oraz sporządzane na ich podstawie Jednolite Pliki Kontrolne**.**

Doradztwo związane z prowadzeniem działalności gospodarczej wykonywane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Uzyskiwane przychody Wnioskodawca zamierza opodatkować stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wysokości stawki ryczałtu dla opisanych we wniosku usług klasyfikowanych przez Wnioskodawcę do PKD 70.22.Z.

W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował okoliczności przedstawione we wniosku o następujące informacje. I tak:

Usługi nr 1- klasyfikowane są wg PKWiU 70.22.30.0 jako pozostałe usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie rozwoju przemysłowego

Usługi nr 2- klasyfikowane są wg PKWiU 70.22.30.0 jako pozostałe usługi związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie rozwoju regionalnego

Mimo klasyfikacji do działu 70 usługi te nie są związane z działalnością firm centralnych (head office) ani z zarządzaniem

### Pytanie

Czy świadczenie opisanych we Wniosku usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (nazwanych we wniosku Usługa nr 1 i Usługa nr 2), wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jest opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie opisanych we wniosku usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej powinno być opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z treścią art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 28 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

‒ prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

‒ osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Usługi doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej wykonywane są w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Wobec powyższego, przychody uzyskiwane z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z przytoczonych na wstępie przepisów wynika, że przychody z tego źródła mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile spełnione zostaną wszystkie ustawowe przesłanki.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

w roku poprzedzającym rok podatkowy:

‒ uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

‒ uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Stosownie do treści art. 4 ust. 2 ww. ustawy, kwoty wyrażone w euro przelicza się na walutę polską według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

Zgodnie z ustępem 2 tego artykułu jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie zachodzi żadna z powyższych okoliczności wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W odniesieniu do podatników wykonujących działalność usługową, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) i pkt 5 lit. a) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,, (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Zdaniem Wnioskodawcy szczegółowa analiza cytowanych przepisów art. 12 ustawy prowadzi do wniosku, że przychody uzyskiwane ze świadczenia opisanych we wniosku usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy, tj. w ramach działalności usługowej, o ile spełnione zostaną pozostałe wymogi określone w cyt. wyżej ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu doprecyzował Pan swoje stanowisko.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) i pkt 5 lit. a) Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m).

Wnioskodawca podkreślił, że stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest ściśle powiązana z klasyfikacją PKWiU. Ponadto zastosowanie symbolu "ex" przed numerem grupowania PKWiU oznacza, że intencją ustawodawcy było odniesienie się nie do wszystkich rodzajów czynności objętych danym grupowaniem. Wynika to z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, który stanowi, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. ustawy stawką 15% będą opodatkowane wyłącznie przychody firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m). Natomiast dział 70 PKWiU obejmuje nie tylko firmy centralne (head office) czy usługi doradztwa związane z zarządzaniem ale także usługi w zakresie stosunków międzyludzkich i komunikacji PKWiU 70.21 oraz pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej PKWiU 70.22.30.

Pojęcie „zarządzać” to, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl),

"1. wydać polecenie 2. zarządzać, „sprawować nad czymś zarząd”. Natomiast zgodnie z definicją Wikipedii https://pl.wikipedia.org/wiki/Zarz%C4%85dzanie Zarządzanie to ogólny zakres działań, procesów i decyzji, których zastosowanie w odniesieniu do zasobów, osób, kapitału lub organizacji ma zapewnić warunki do efektywnego ich funkcjonowania prowadzącego do osiągnięcia postawionych celów.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie dotyczą wydawania poleceń, sprawowania nadzoru ani podejmowania decyzji w odniesieniu do zasobów, osób, kapitału ani organizacji w celu osiągnięcia postawionych celów. Zgodnie z objaśnieniami do PKWIU usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie mieszczą się też w żadnym opisie w zakresie PKWiU działu 70 innym niż 70.22.30 .

Nie można przyjąć, że pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej PKWiU 70.22.30 mieszczą się w zakresie wskazanym w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. tj. przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ponieważ nie są ani przychodami firm centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem a ze względu na określenie ex dział 70 stawką 15% objęto nie wszystkie przychody z działu 70 a wyłącznie te które dotyczą przychodów firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Nie można również przyjąć, że PKWiU 70.22.30 mimo nazwy pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oznacza pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem ponieważ pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem zostały wprost wymienione w PKWiU 70.22.16.

W interpretacji indywidualnej z dnia 17 stycznia 2022 r. 0114-KDIP3-2.4011.1031.2021.1.JK2 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził w zakresie innego działu PKWiU, że mimo iż przychody z usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) opodatkowane są na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. B ustawy 12% stawką ryczałtu to należące do tego działu przychody z usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych PKWiU 62.01.12 opodatkowane są stawką 8,5% jako pozostała działalność usługowa jeżeli faktycznie nie są związane z oprogramowaniem.

W związku z powyższym przychody z usług doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej PKWiU 70.22.30 w zakresie w jakim nie są związane z zarządzaniem powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą

Zgodnie art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne (…) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl z art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego – dla zastosowania właściwej stawki konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 poz. 1128 ze zm.):

za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje przy tym ograniczenia w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg symbolu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie rozwoju przemysłowego” oraz wg symbolu PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w zakresie rozwoju regionalnego”.

Pomimo klasyfikacji usług do działu nie świadczy Pan usług związanych z działalnością firm centralnych (head office) ani z zarządzaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że jeżeli:

‒ nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy, do których to usług przypisana jest wyższa stawka ryczałtu;

‒ Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły w 2021 r. limitu 2 000 000 euro,

‒ nie wykonywał Pan w 2021 roku oraz nie wykonuje Pan w 2022 roku w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających ww. czynnościom,

wówczas przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania właściwy organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).