Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-324/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-17
Teza: W jaki sposób należy opodatkować przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, której część została nabyta przez Wnioskodawczynię w 1998 r. na podstawie umowy darowizny, a pozostała część została kupiona wspólnie z małżonkiem w 2007 r.?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-zbycie nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2009 r. (data wpływu 30 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 02 czerwca 1998 r. Wnioskodawczyni nabyła, na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego, prawo współwłasności nieruchomości na prawach wspólności ustawowej w udziale wynoszącym 1/2 części. Nieruchomość, stanowiąca działkę o obszarze 1279 m2 zabudowana była zbliźniaczonym domem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 92 m2 , przeznaczonym do remontu.

W dniu 20 kwietnia 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem, pozostając w związku małżeńskim z obowiązującym ustrojem ustawowej wspólności majątkowej, nabyli na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, za kwotę 110.000,00 zł plus koszty notarialne w wysokości 3.947,00 zł, pozostałą 1/2 część w prawie współwłasności opisanej powyżej nieruchomości, stając się tym samym właścicielami nieruchomości (przy czym 1/2 części nieruchomości stanowiła odrębny majątek Wnioskodawczyni, a 1/2 - majątek wspólny na prawach wspólności ustawowej). Transakcja ta została zgłoszona przez kupujących do właściwego urzędu skarbowego, który na podstawie dostarczonej dokumentacji fotograficznej nie wniósł uwag do wartości transakcji. Właściciele przeprowadzili również szczegółowe szacunki wartości 1/2 części nieruchomości (na podstawie zawartej transakcji) w podziale na wartość gruntu i wartość budynku. Wartości te zostały oszacowane na poziomie odpowiednio: 85.000,00 zł i 25.000,00 zł.

W 2008 r. nieruchomość będąca przedmiotem opisanych powyżej transakcji została podzielona, a w wyniku tego podziału powstały 2 działki: pierwsza o obszarze 624 m2, zabudowana domem mieszkalnym i druga - niezabudowana o obszarze 655 m2. Projekt podziału został zatwierdzony decyzją Zarządu Geodezji i Katastru Miejskiego z dnia 13 marca 2008 r.

21 maja 2008 r. Zainteresowana wraz z mężem zbyła, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, powstałą w wyniku podziału niezabudowaną działkę o powierzchni 655 m2 za kwotę 130.000,00 zł.

Wnioskodawczyni ponadto wskazuje, iż nieruchomość będąca przedmiotem opisanych transakcji nie była i nie jest związana z jakąkolwiek prowadzoną przez właścicieli działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy opodatkować przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości w przedstawionym stanie faktycznym?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości stanowi przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ustawą zmieniającą zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Według Wnioskodawczyni, dla ustalenia zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości istotne jest więc określenie sposobu oraz czasu nabycia zbywanej nieruchomości:

1) 1/2 części w prawie współwłasności opisanej powyżej nieruchomości nabyta została jako darowizna w dniu 02 czerwca 1998 r.

W związku z powyższym, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy jako, że zostały spełnione warunki przewidziane w tym przepisie, tj. odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części, jaka została nabyta w formie darowizny.

Jednocześnie Wnioskodawczyni pragnie wskazać na treść art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. W konsekwencji przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w tej części i tak byłby zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ze zbycia przedmiotowej nieruchomości niepodlegający opodatkowaniu wynosi więc 65.000,00 zł (tj. 1/2 kwoty 130.000,00 zł).

2) 1/2 części w prawie współwłasności przedmiotowej nieruchomości nabyta została transakcją kupna-sprzedaży w dniu 20 kwietnia 2007 r.

W związku z faktem, iż 1/2 części w prawie współwłasności przedmiotowej nieruchomości nabyta została transakcją kupna-sprzedaży w dniu 20 kwietnia 2007 r. tylko do tej części nieruchomości zastosowanie będą miały przepisy ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym po 31 grudnia 2006 r. W związku z tym, jako że brak jest przesłanek umożliwiających zastosowanie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w postaci tzw. ulgi meldunkowej, sprzedaż nieruchomości w tej części podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Stosownie zaś do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa powyżej, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości.

Według Wnioskodawczyni, zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest więc kwota 65.000,00 zł (tj. 1/2 kwoty 130.000,00 zł). Koszty nabycia natomiast to przypisane do sprzedawanego gruntu koszty zakupu 1/2 części w prawie współwłasności nabytej 20 kwietnia 2007 r. za kwotę 110.000,00 zł oraz koszty notarialne w wysokości 3.947,00 zł.

Na podstawie przeprowadzonych szczegółowych szacunków, wartość gruntu i wartość budynku nieruchomości w momencie zakupu pozostałej 1/2 części w prawie współwłasności przedmiotowej nieruchomości (tj. 20 kwietnia 2007 r.) wynosiła odpowiednio 85.000,00 zł. i 25.000,00 zł. Przeprowadzając odpowiednie kalkulacje matematyczne przedstawione poniżej, koszty nabycia będącego przedmiotem sprzedaży gruntu o powierzchni 655 m² wyniosły więc 45.093,48 zł.

Koszt zakupu Koszty notarialne Razem

Grunt 85.000,00 3.049,95 88.049,95

Budynek 25.000,00 897,05 25.897,05

Razem: 110.000,00 3.947,00 113.947,00

Koszt nabycia 1/2 części gruntu (tj. 640 m2) 88.049,95

Koszt nabycia 1 m2 gruntu 137,69

Koszt nabycia 1/2 części sprzedawanego gruntu

(tj. 328 m2) 45.093,48

Dochód z tytułu zbycia opisanej przedmiotowej nieruchomości podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynosi więc 19.906,52 zł, a zobowiązanie podatkowe z tego tytułu 3.782,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jednocześnie uznając stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe tut. organ nie potwierdza prawidłowości przykładu liczbowego przedstawionego przez Zainteresowaną w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z uwagi na to, że część zbywanej nieruchomości stanowi współwłasność Wnioskodawczyni i jej męża, przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tej części nieruchomości Wnioskodawczyni powinna ustalić dochód w takiej wysokości w jakiej przysługuje Jej udział w ww. nieruchomości.

Ponadto, w związku z tym, iż wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich tj. męża Zainteresowanej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.