Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-829/08-2/EWW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-05
Teza: W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca posiada już status podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, wskazaną w art. 15 ust. 2 ustawy, z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki. Zatem, jej dostawa, nie będzie stanowić sprzedaży majątku osobistego lecz majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej. Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami ustawy, dokonywanie dostaw nieruchomości w sposób ciągły i w celach zarobkowych spełnia definicję działalności gospodarczej, a przedmiot tych dostaw – grunt, jest towarem w pojęciu ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, iż Zainteresowany dokonał już dwukrotnie sprzedaży nieruchomości, a w chwili obecnej ma zamiar dokonać dostawy kolejnej, przeznaczonej pod zabudowę. Świadczy to o zamiarze częstotliwego, powtarzalnego wykonywania tych czynności. Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonych działań.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działki; dzierżawa; grunty; grunty-sprzedaż gruntów; najem; opodatkowanie; podatek-podatek od towarów i usług; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2008 r. (data wpływu 12 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W roku 2000 Wnioskodawca nabył nieruchomość gruntową zabudowaną z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość ta jest jego miejscem zamieszkania do dnia dzisiejszego.

W roku 2002 zakupił działkę nr 1(…) (użytkowanie wieczyste) o pow. 5,6164 ha przyległą do wskazanej nieruchomości, w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Na ww. gruncie nie była prowadzona działalność rolnicza w rozumieniu art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Działka ta służyła zaspokajaniu potrzeb osobistych Zainteresowanego.

W momencie zakupu działka nr 1(…) nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W ogólnym planie zagospodarowania sklasyfikowano ją w większości jako nieruchomość rolną, w części jako nieruchomość leśną oraz w niewielkiej części jako teren rekreacyjny. Uchwałą Rady Gminy z dnia 8 listopada 2004 r., ww. działka została przeznaczona pod budownictwo mieszkaniowe.

W roku 2007 Wnioskodawca dokonał jednorazowo sprzedaży części zabudowanej działki wchodzącej w skład zakupionej w roku 2000 nieruchomości. Transakcja ta, jako nie wykonana w ramach działalności gospodarczej nie podlegała opodatkowaniu VAT, a ponadto byłaby zwolniona z opodatkowania VAT, na podstawie art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W chwili obecnej (po przekształceniu prawa wieczystego użytkowania w prawo własności), Zainteresowany zamierza sprzedać działkę nr 1(…). W celu potwierdzenia przyszłej umowy sprzedaży, została zawarta z kupującym przedwstępna umowa sprzedaży oraz umowa dzierżawy działki nr 1(\`(...)\`). Umowę dzierżawy zawarto w celu umożliwienia kupującemu dysponowania tytułem prawnym do przedmiotowej działki, co było niezbędne z kolei dla uzyskania przez kupującego wymaganych decyzji administracyjnych, zezwalających na rozpoczęcie budowy. Dzierżawa przedmiotowej nieruchomości zwolniona jest z opodatkowania VAT na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedmiotowej działki nie wyodrębniono mniejszych nieruchomości.

W lipcu 2008 Wnioskodawca dokonał jednorazowej sprzedaży działki nr 3(…) o powierzchni 140 m2 na rzecz Gminy W w związku z realizacją przez Gminę celu publicznego budową drogi.

Zainteresowany oświadczył, że nie prowadzi działalności gospodarczej, a przedmiotową nieruchomość nabył w celu zaspokajania potrzeb osobistych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działki nr 1(…) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Na przedmiotowym gruncie nie była prowadzona działalność rolnicza. Nabycie nastąpiło do majątku osobistego Zainteresowanego, na jego własne potrzeby, a nie z przeznaczeniem do działalności handlowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju.

Z opisanego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż zamierza dokonać dostawy nieruchomości gruntowej, nabytej przez niego w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, która służyła zaspokajaniu jego potrzeb osobistych. Uchwałą Rady Gminy z 2004 r. działka ta jest przeznaczona pod budownictwo mieszkaniowe.

Wskazany grunt jest obecnie przedmiotem umowy dzierżawy zawartej z przyszłym nabywcą.

Dzierżawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatne świadczenie usług (art. 8 ust. 1 ustawy). Wnioskodawca wskazał jednakże, iż korzysta ze zwolnienia podmiotowego przewidzianego w art. 113 ustawy.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca posiada już status podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, wskazaną w art. 15 ust. 2 ustawy, z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki. Zatem, jej dostawa, nie będzie stanowić sprzedaży majątku osobistego lecz majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami ustawy, dokonywanie dostaw nieruchomości w sposób ciągły i w celach zarobkowych spełnia definicję działalności gospodarczej, a przedmiot tych dostaw – grunt, jest towarem w pojęciu ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, iż Zainteresowany dokonał już dwukrotnie sprzedaży nieruchomości, a w chwili obecnej ma zamiar dokonać dostawy kolejnej, przeznaczonej pod zabudowę. Świadczy to o zamiarze częstotliwego, powtarzalnego wykonywania tych czynności. Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonych działań.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej działki będzie nosić znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a dokonujący dostawy tych działek Wnioskodawca, wykonywać będzie czynności, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dostawa terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu stawką podatku 22%. Podatnik dokonujący dostawy przedmiotowych gruntów nie może skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Reasumując, planowana przez Wnioskodawcę dostawa przedmiotowej nieruchomości gruntowej, jest czynnością podlegającą uregulowaniom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług i jako taka, podlegać będzie opodatkowaniu ww. podatkiem.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.