Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.196.2022.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Ustalenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

Dnia 17 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2022 r. (wpływ 4 maja 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1) Zainteresowany będący stroną postępowania (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania (…)

3) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (…)

### Opis stanu faktycznego

1\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo do formatu druku i drukują na roli papierowej (druk cyfrowy sublimacyjny). Zadrukowaną rolę zakładają Państwo do urządzenia zgrzewającego (kalander). Na poszczególne wydruki kładą Państwo należący do Państwa półprodukt – bandanę. Pod wpływem temperatury i docisku wydruk przechodzi z kartki na bandanę i powstaje bandana z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

2\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo do formatu druku i drukują na roli papierowej (druk cyfrowy sublimacyjny). Zadrukowaną rolę zakładają Państwo do urządzenia zgrzewającego (kalander). Na poszczególne wydruki kładą Państwo należący do Państwa półprodukt – ściereczkę do okularów. Pod wpływem temperatury i docisku wydruk przechodzi z kartki na ściereczkę do okularów i powstaje ściereczka do okularów z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

3\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo do formatu druku i drukują na roli papierowej (druk cyfrowy sublimacyjny). Zadrukowaną rolę tną Państwo na formatki. Do prasy zgrzewającej wkładają Państwo należący do Państwa półprodukt – naciętą na małe użytki mikrofibrę podklejoną silikonem, a na nią formatkę wydruku. Pod wpływem temperatury i docisku wydruk przechodzi z formatki na mikrofibrę i powstaje czyścik do telefonu z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

4\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo do formatu druku i drukują na roli papierowej (druk cyfrowy sublimacyjny). Zadrukowaną rolę zakładają Państwo do urządzenia zgrzewającego (kalander). Na poszczególne wydruki kładą Państwo należący do Państwa półprodukt – podkładkę pod mysz. Pod wpływem temperatury i docisku wydruk przechodzi z kartki na podkładkę i powstaje podkładka pod mysz z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

5\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie drukują go Państwo (druk cyfrowy UV) na należącym do Państwa półprodukcie – plastikowej zaślepce do kamerki internetowej i powstaje zaślepka do kamerki z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

6\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie drukują go Państwo (druk cyfrowy UV) na należącym do Państwa półprodukcie – lupie w rozmiarze 55x85 mm i powstaje lupa z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

7\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie drukują go Państwo (druk cyfrowy UV) na należącym do Państwa półprodukcie – plastikowej karcie o wymiarze 55x85 mm i powstaje karta z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

8\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo na formacie kartki do druku i drukują na folii samoprzylepnej (druk cyfrowy). Zadrukowaną folię wycinają Państwo po obrysie na pojedyncze naklejki. Naklejkę naklejają Państwo na należący do Państwa półprodukt – breloczek i powstaje breloczek z naklejką. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem, dołączając wydrukowany przez Państwa kartonik z opisem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

9\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwa poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwa na formacie kartki do druku i drukują na folii samoprzylepnej (druk cyfrowy). Zadrukowaną folię naklejają Państwo na należący do Państwa półprodukt – folię magnetyczną, a następnie wycinają ją Państwo po obrysach na pojedyncze magnesy i powstaje magnes z nadrukiem. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

10\. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go na formacie kartki do druku i drukują na należącym do Państwa półprodukcie, papierze z folią aluminiową w środku (druk cyfrowy). Zadrukowany papier wycinają Państwo po obrysie na pojedyncze użytki, a następnie za pomocą automatu składają i sklejają, otrzymując otwartą z jednej strony kopertę o wymiarze 55x85 mm, nazwaną przez Państwa cardguard. Towar pakują Państwo zgodnie z zamówieniem i wysyłają klientowi, który go zamówił.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca przekazał dodatkowe informacje:

Działalność gospodarczą w spółce cywilnej, której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca prowadzi od 19 marca 1997 r. Indywidualnie działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od 10 lipca 1995 r.

W spółce cywilnej, której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, na rok 2022 Wnioskodawca wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w indywidualnej zaś pozostał na podatku liniowym.

Działalność dotycząca zapytania o interpretację indywidualną jest sklasyfikowana jako: PKWiU 18.12 – Pozostałe usługi poligraficzne (PKD 18.12.Z Pozostałe drukowanie), PKWiU 18.14 Usługi introligatorskie i podobne usługi (PKD 18.14.Z Introligatorstwo i podobne usługi).

Całkowite przychody w działalności spółki cywilnej, której dotyczy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro.

Nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

2\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

3\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

4\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

5\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

6\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

7\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

8\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

9\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

10\. Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki ryczałtowej 5,5%?

**Państwa stanowisko w sprawie**

1\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

2\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

3\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

4\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

5\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

6\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

7\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

8\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

9\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

10\. Według opinii Zainteresowanych przy takiej działalności należy zastosować stawkę 5,5%, gdyż jest to zgodne z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – art. 12 pkt 6 („przychody z działalności wytwórczej”). Jest to działalność wytwórcza wyłącznie z materiałów, których są Państwo właścicielem (dowodem na to są faktury zakupów w hurtowniach lub u producentów), nie używają w niej Państwo materiałów powierzonych przez zamawiającego, a działalność taka, tj. działalność wytwórcza, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż własnej produkcji prowadzonej przez podatnika, jest opodatkowana właśnie stawką 5,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
===================================================================

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Państwo oświadczyli – w odniesieniu do działalności, którą Państwo prowadzą nie występują negatywne przesłanki wynikające art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z ww. rozporządzenia wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

*   wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,
*   usługi stanowią:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, (\`(...)\`)).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś)” (A. Bartosiewicz. R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474)”.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy),

· 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy),

· 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że działalność spółki cywilnej, w której Zainteresowani są wspólnikami, jest sklasyfikowana jako: PKWiU 18.12 – Pozostałe usługi poligraficzne oraz PKWiU 18.14 – Usługi introligatorskie i podobne usługi. Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo do formatu druku i drukują na roli papierowej (druk cyfrowy sublimacyjny). Następnie w zależności od rodzaju zamówienia na należący do Państwa półprodukt (bandana, ściereczka do okularów, czyścik do telefonu, podkładka na mysz), pod wpływem temperatury i docisku umieszczają Państwo nadruk. Ponadto Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie drukują go Państwo (druk cyfrowy UV) na należącym do Państwa półprodukcie (plastikowa zaślepka do kamerki internetowej, lupa, plastikowa karta o wymiarze 55x85 mm) i powstaje towar z nadrukiem. W innych przypadkach Państwa firma otrzymuje od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo na formacie kartki do druku i drukują na folii samoprzylepnej (druk cyfrowy). Zadrukowaną folię wycinają Państwo po obrysie na pojedyncze naklejki. Naklejkę naklejają Państwo na należący do Państwa półprodukt – breloczek i powstaje breloczek z naklejką. Państwa Firma otrzymuje również od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo na formacie kartki do druku i drukują na folii samoprzylepnej (druk cyfrowy). Zadrukowaną folię naklejają Państwo na należący do Państwa półprodukt – folię magnetyczną, a następnie wycinają ją Państwo po obrysach na pojedyncze magnesy i powstaje magnes z nadrukiem. Państwa firma otrzymuje również od klienta gotowy, spełniający wymagane parametry co do rozmiaru i jakości, projekt w wersji elektronicznej. Sprawdzają Państwo poprawność pliku, następnie komputerowo duplikują go Państwo na formacie kartki do druku i drukują na należącym do Państwa półprodukcie, papierze z folią aluminiową w środku (druk cyfrowy). Zadrukowany papier wycinają Państwo po obrysie na pojedyncze użytki, a następnie za pomocą automatu składacie i sklejacie otrzymując otwartą z jednej strony kopertę o wymiarze 55x85 mm (cardguard).

Na podstawie powyższego opisu stwierdzamy, że w sytuacji gdy na należącym do Państwa półprodukcie umieszczają Państwo nadruk (spersonalizowany według indywidualnego projektu), znajdzie zastosowanie stawka 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W opisanych przypadkach prowadzona przez Państwa działalność gospodarcza, polegająca na wykonywaniu ww. produktów spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

**Reasumując – na wszystkich dziesięciu opisanych przypadkach prawidłowe jest zastosowanie przez Państwa stawki 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).