Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-486/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-29
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT wystawianych przez kontrahenta za premię pieniężną z tytułu odpłatnego świadczenia usług marketingowych polegających na doprowadzeniu do osiągnięcia w wyodrębnionym okresie czasu określonego poziomu zakupów/zamówień przez tego kontrahenta oraz podmioty powiązane z nim kapitałowo?
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; stawka-stawki podatku; usługi-usługi marketingowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2008 r. (data wpływu 6 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez kontrahenta za świadczone usługi - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 czerwca 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez kontrahenta za świadczone usługi

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny**.

Spółka zajmuje się produkcją węzłów cieplnych. W celu podniesienia popytu na produkowane przez siebie wyroby, zawarła ze swoimi kontrahentami umowę, na mocy której otrzymają oni odrębne wynagrodzenie (premię pieniężną) z tytułu świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług marketingowych. Podstawą wypłaty premii pieniężnej jest doprowadzenie do tego, że kontrahent lub inne podmioty powiązane z nim kapitałowo (szczególnie wyspecyfikowane w umowie), osiągną określoną wielkość zrealizowanych zamówień (potwierdzonych zakupami) w roku kalendarzowym. Wielkość zamówień/ zakupów uprawniających do premii pieniężnej ustalana jest na podstawie tabeli premiowania. Wypłata premii pieniężnej za realizację obrotów następuje na podstawie faktury wystawionej przez kontrahenta – wykonawcę usługi marketingowej – z którym Spółka zawarła stosowną umowę. Wnioskodawca odlicza podatek naliczony, zawarty w przedmiotowej fakturze na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie**.

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT wystawianych przez kontrahenta za premię pieniężną z tytułu odpłatnego świadczenia usług marketingowych polegających na doprowadzeniu do osiągnięcia w wyodrębnionym okresie czasu określonego poziomu zakupów/zamówień przez tego kontrahenta oraz podmioty powiązane z nim kapitałowo?

Zdaniem Wnioskodawcy, zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Podstawą do prawidłowego określenia skutków podatkowych, w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym, czynności polegającej na uzyskaniu uprawnienia do otrzymania premii pieniężnej oraz wypłacania premii pieniężnej jest określenie jaki charakter mają działania będące przedmiotem wniosku. Zgodnie z definicją słowo „świadczyć” oznacza – wykonywać coś dla kogoś, na rzecz kogoś, robić dla kogoś coś dobrego („Popularny Słownik Języka Polskiego”, red. naukowy prof. dr hab. Bogusław Dunaj, wyd. Wilga 2000). Odnosząc powyższe do omawianego stanu faktycznego Wnioskodawca zaznaczył, iż w celu zwiększenia obrotów zobowiązuje się wypłacić kontrahentowi premię pieniężną, w celu zachęcenia kontrahenta i podmioty z nim powiązane do nabywania produktów Spółki. Premia pieniężna jest wypłacana w wysokości określonej w tabeli premiowania, naliczonej od łącznej wartości węzłów cieplnych zakupionych w danym roku przez kontrahenta i podmioty z nim powiązane. Premia taka nie ma charakteru dobrowolnego, pomiędzy stronami transakcji istnieje swoistego rodzaju relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usługi za wynagrodzeniem. Wobec tego, w takim przypadku Wnioskodawca twierdzi, iż premia jest formą wynagrodzenia za wykonane czynności, tj. usługi marketingowe.

W takiej sytuacji, ponieważ przedstawione zdarzenie jest usługą w rozumieniu cytowanej wyżej ustawy i została wystawiona faktura VAT, gdzie za podstawę opodatkowania przyjęto wartość premii pieniężnej (bez należnego podatku VAT) i naliczono 22% podatku, należy przyjąć, iż jest to prawidłowy sposób na dokumentowanie zaistniałego zdarzenia gospodarczego. Zgodnie bowiem, z art. 106 ust. 1 ustawy, przedmiotowe usługi powinny być według Wnioskodawcy udokumentowane przez kontrahenta fakturami VAT spełniającymi wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku, w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798).

Otrzymana od kontrahenta faktura VAT stanowić będzie dla Spółki podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z niej wynikający na zasadach i w terminach wynikających z art. 86 ustawy. Ponadto Spółka dodała, że będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT wystawianych przez kontrahenta za odpłatne świadczenie usług marketingowych w zakresie, w jakim te usługi wykorzystywane zostaną do wykonywania czynności opodatkowanych i jednocześnie wydatki na ich nabycie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe**.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka, zawarła z kontrahentem umowę, na mocy której otrzyma on odrębne wynagrodzenie (premię pieniężną) z tytułu świadczenia na rzecz Wnioskodawcy usług marketingowych. Założeniem takiej formy nagradzania kontrahenta za wykonaną usługę jest doprowadzenie do osiągnięcia w wyodrębnionym okresie czasu określonego poziomu zakupów (zamówień) przez tego kontrahenta.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że tak określone czynności stanowią świadczenie usług za wynagrodzeniem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, jak wynika z treści złożonego wniosku, wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup od kontrahenta przedmiotowych usług, które mają na celu zwiększenie obrotu towarów oferowanych przez Wnioskodawcę, są związane z jego działalnością opodatkowaną.

Zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy ustawy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur wystawionych przez kontrahenta świadczącego przedmiotowe usługi w zakresie, o którym mowa w art. 86 ust. 1 powołanej ustawy, o ile nie zachodzą inne ograniczenia zawarte w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20