Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.23.2025.2.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Firma X powstała w 2013 roku. W roku powstania, Wnioskodawczyni uczyła piętnaścioro
    dzieci w jednej lokalizacji i zatrudniała jednego nauczyciela. W 2024 r. uczy 230 uczniów w
    czterech lokalizacjach na terenie ..... i w okolicach, a zatrudnia około 12 osób. Przez
    ostatnie 11 lat Wnioskodawczyni stworzyła stronę internetową. Jest aktywna w mediach
    społecznościowych, bierze udział w targach przedsiębiorców, stale podnosi jakość
    oferowanych przez siebie usług i w trudnych polskich warunkach stara się stworzyć i
    zastosować najbardziej skuteczną metodę......, stawiając przede wszystkim na rozwijanie
    umiejętności.....
    W czerwcu 2022 i 2023 r. w ramach wstępnych prac badawczych/badanie rynku (ankiety,
    rozmowy z rodzicami i nauczycielami, doświadczenia własne, analizy lekcji próbnych,
    analizy wyników egzaminów ósmoklasisty wśród uczniów szkół podstawowych, z którymi
    Wnioskodawczyni współpracuje, statystyki liczby dzieci ze specjalnymi potrzebami w
    szkołach podstawowych, analizy orzeczeń dzieci nieneuronormatywnych i ich potrzeb)
    otrzymała następujące efekty:
    (...)
    Obecnie Wnioskodawczyni wdraża dwie nowe usługi dla bardziej wymagających klientów.
    Wprowadzanie nowych usług/produktów „A” (od lipca 2023 r.) oraz „B” (od lipca 2022 r.)
    oparte jest na nowatorskiej metodzie (...).
    Program „A” dla uczniów z klas 0-7 wykorzystuje (...).
    Program „B” dla uczniów klas 1-7 (....)
    W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni kontynuuje prace rozwojowe dotyczące
    powyżej opisanych produktów/usług prowadząc dalsze badania oraz ulepszając opisane
    powyżej usługi/produkty.
    Badania ewaluacyjne, badania wyników nauczania oraz wstępne badania diagnostyczne
    mają na celu aplikację produktów „A” oraz „B” oraz ich ulepszanie.
    W lipcu 2022 i 2023 r. Wnioskodawczyni zatrudniała liderów powyższych usług/produktów.
    Zadaniem liderów produktów/usług „A” i „B” jest m.in. zwiększenie zasobów wiedzy
    nauczycieli zatrudnionych w firmie (szkolenia, lekcje otwarte, dzielenie się wiedzą itp.) oraz
    wykorzystanie tychże zasobów do tworzenia nowych zastosowań w inicjowanych przez
    nauczycieli procesach dydaktycznych podczas zajęć, a także wprowadzenie znaczących
    ulepszeń do ww. produktu/usługi przez (...). Są to zmiany twórcze w działaniach i
    procesach dydaktycznych inicjowanych podczas zajęć, prowadzące do skutecznej (...).
    Liderzy wraz z nauczycielami wytwarzają nowe rozwiązania edukacyjne samodzielnie - nie
    są członkami większego zespołu badawczego.
    W wyniku badań ewaluacyjnych projektowane są działania interwencyjne. Zaprojektowane
    dydaktyczne działania interwencyjne polegają na reagowaniu na bieżąco i wymagają
    intencjonalnej kreacji warunków dydaktycznych, których nie można znaleźć w szkolnictwie
    powszechnym, po to, by móc obserwować i modelować skuteczne procesy...... W tym celu
    zostało zorganizowane i przeprowadzone wdrożenie i komercjalizacja nowatorskiego
    modelu usług. Prace wykonywane przez lidera „A” oraz liderów „B” nie polegają na
    rutynowych i okresowych zmianach. Liderzy usług/produktów w sposób ciągły tworzą

    swoje autorskie modele działań dydaktycznych opartych również na eksperymentowaniu,
    przekazywane pozostałym nauczycielom. Szkolenia dla nauczycieli nie są „techniczną”, a
    „twórczą” realizacją szczegółowych elementów projektu, które ulegają zmianie ze względu
    na wyniki pochodzące z ewaluacji. Działania dydaktyczne nauczycieli nie są efektem pracy,
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
    Każda lekcja jest niepowtarzalna. Liderzy i nauczyciele w ramach swoich zajęć
    dydaktycznych w sposób twórczy wytwarzają własne autorskie, zależne od ich inwencji
    oraz inwencji uczniów rozwiązania o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, metodyczny i uporządkowany w celu skutecznego nauczania (...), do czego
    pretekstem jest działalność eksperymentalna uczniów. Nauczyciele stale poszerzają
    zasoby swojej wiedzy (analizując najnowszą literaturę branżową, strony internetowe oraz
    uczestniczą w szkoleniach, konferencjach i panelach dyskusyjnych poświęconych
    nauczaniu....) lub/oraz bazują na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych jej
    zastosowań podczas zajęć. Powyżej opisane działania to prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Na początku każdego roku szkolnego zbierany jest materiał empiryczny/prowadzone są
    badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia (od 10 czerwca do 10
    września w każdym roku szkolnym), a następnie materiał ten podlega analizie zgodnie z
    przyjętymi założeniami badań w celu przydzielenia uczniów do grup zaawansowania.
    W trakcie każdego roku szkolnego kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania
    przeprowadzane są badania wyników nauczania w formie prac pisemnych (testy,
    diagnozy). Ich analiza wpływa znacząco na modelowanie, przekształcanie i
    dostosowywanie dydaktycznych działań interwencyjnych inicjowanych przez konkretnych
    nauczycieli.
    Każdego roku nauczyciele prowadzą także badania ewaluacyjne o zastosowaniu
    diagnostycznym, odniesione do zjawisk widzianych w konkretnym kontekście, aby ocenić
    działania edukacyjne wywołane w wyniku wpływu wdrażania nowych usług/produktów „A”
    oraz „B”, a następnie zaprojektować odpowiednie działania. Wnioski badawcze
    przyczyniają się do zmiany strategii wdrożenia oraz projektowania bieżących procesów
    dydaktycznych. Materiał badawczy służący do projektowania dydaktycznych działań
    interwencyjnych pochodzi z:
      1) analizy prac uczniów oraz ankiet skierowanych do osób zainteresowanych
        projektami;
      2) wywiadów z uczniami i nauczycielami;
      3) obserwacji zajęć.
    Wyniki tych badań wskazują na wzrost wiedzy uczniów oraz ich większą motywację do
    nauki (...) i wykorzystywane są w celu ulepszania i rozwijania działalności firmy oraz
    motywowania nauczycieli do zmiany środowiska nauczania podczas zajęć. Zebrane i
    przeanalizowane wyniki badań (rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i
    usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń) stanowią podstawę do
    wprowadzenia nowych produktów, udoskonalenia istniejących oraz ewaluowania narzędzi
    do diagnozy uczniowskich umiejętności. Podczas wdrażania nowych usług/produktów
    dokonano wielu ulepszeń.
    Przykładowo w 2023 roku, w wyniku działań liderów w obu programach nastąpiło istotne
    ulepszenie polegające na zastąpieniu ustalanych na początku roku szkolnego przez
    liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli
    mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów z miesięcznym
    wyprzedzeniem, tak by można było dokonać niezbędnych zakupów.

    Natomiast w 2024 roku w wyniku działań lidera nastąpiło istotne ulepszenie usługi
    /produktu „A” polegające na tym, by w miarę możliwości w trakcie eksperymentów
    stosować materiały i środki ogólnodostępne w każdym gospodarstwie domowym zamiast
    dotychczas stosowanych „naukowych” materiałów i środków (np.....). Takie ulepszenie
    przybliża uczniom świat eksperymentów i sprowadza go to realnych sytuacji praktycznych
    obecnych w codziennym życiu.
    Podobnie, w 2024 roku, w wyniku działań liderów nastąpiło istotne ulepszenie usługi
    /produktu „B” polegające na tym, by w miarę możliwości (poza realizowanym w danym
    momencie planem zajęć) w trakcie lekcji pozwolić uczniom na zajmowanie się sytuacjami
    /problemami, które wzbudziły ich szczególnie zainteresowanie (np. ....).
    Także w 2024 roku Wnioskodawczyni stworzyła i wydała autorski podręcznik „C” - część 1.
    Podręcznik powstał dla potrzeb usługi/produktu „B” i jest istotnym przykładem prac
    rozwojowych w firmie Wnioskodawczyni rozumianych jako prace metodycznie
    podejmowane, oparte na wiedzy zdobytej w wyniku działalności badawczej i rozwojowej
    oraz doświadczeń praktycznych wytwarzające dodatkową wiedzę, ukierunkowaną na
    wytworzenie nowego produktu, w tym przypadku podręcznika „C” - część 1.
    Wyniki wszystkich powyżej opisywanych prac rozwojowych prowadzonych w firmie
    pozwalają wprowadzić konkurencyjne, innowacyjne produkty/usługi „A” oraz „B” na rynek.
    Dzięki temu rośnie liczba klientów/uczestników nowych kursów językowych oraz zwiększa
    się wartość i atrakcyjność oferty usług proponowanych przez firmę, co przekłada się
    również na wzrost przychodów z działalności gospodarczej. Firma Wnioskodawczyni
    oferuje usługi/produkty edukacyjne „A” oraz „B” w swojej działalności gospodarczej.
    Przygotowane przez Wnioskodawczynię produkty edukacyjne odznaczają się oryginalnym,
    twórczym charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości.
    W przyszłości Wnioskodawczyni zamierzam nadal kontynuować działalność badawczo-
    rozwojową.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Przedstawiony przez Wnioskodawczynię wniosek dotyczy okresu podatkowego od 1
    stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    Wnioskodawczyni prowadzi firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej,
    opodatkowaną w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania podatkiem
    liniowym.
    Wnioskodawczyni dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i stosownie do rozporządzenia w
    sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisuje
    koszty, które chciałaby uznać za koszty kwalifikowane.
    Przedmiotami wniosku w zakresie uznania ich za działalność badawczo-rozwojową są
    następujące prace/usługi/produkty: kurs językowy „A” oraz kurs językowy „B”. Oba
    produkty dotyczą nowych usług. Kurs językowy/usługę „A” Wnioskodawczyni wprowadza
    od lipca 2023 r. jednocześnie ulepszając ten produkt. Natomiast, kurs/usługę „B”
    Wnioskodawczyni wprowadza od lipca 2022 r. jednocześnie go ulepszając. Ulepszenia
    usługi/produktu „A” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na początku roku
    szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod
    kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów.
    Ponadto ulepszenie usługi/produktu „A” polega na tym, by w miarę możliwości w trakcie
    eksperymentów stosować materiały i środki ogólnodostępne w każdym gospodarstwie
    domowym zamiast dotychczas stosowanych „naukowych” materiałów i środków (np.....).
    Takie ulepszenie przybliża..... Ulepszenia usługi/produktu „B” polegają na zastąpieniu
    sztywnych, ustalanych na początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów

    przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy
    eksperymentów proponowane przez liderów. Dodatkowo z inwencji liderów w programie
    „B” ulepszenie polega na włączeniu do działań dydaktycznych odbywających się podczas
    zajęć także gier i zabaw dydaktycznych o wysokiej skuteczności motywacyjnej. W 2024
    roku w wyniku działań liderów nastąpiło istotne ulepszenie usługi/produktu „B” polegające
    na tym, by w miarę możliwości (....). Było to działanie dydaktyczne poza planem. Takie
    nauczanie sytuacyjno-problemowe inicjowane przez uczniów jest również świetnym
    pretekstem do nauki...... Ulepszenie usługi/produktu „B” polega także na stworzeniu przez
    Wnioskodawczynię i wydaniu Jej autorskiego podręcznika „C”, który jest wykorzystywany
    przez uczniów oraz nauczycieli kursów „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność
    ww. kursów, a także motywując uczniów do nauki.
    Podręcznik jest bardzo atrakcyjny graficznie i dostosowany merytorycznie do zajęć,
    posiada elementy manualne i ciekawe rysunki, czym wzbudza duże zainteresowanie
    uczniów i podnosi ich motywację do nauki..... Treść podręcznika jest nowatorska i zmienia
    podejście uczniów do nauki, którzy są nim zaciekawieni i chcą z niego korzystać.
    Wobec stwierdzenia we wniosku, że Wnioskodawczyni prowadziła badania, wyjaśnia Ona,
    że:
      a) badania prowadzone przez Nią były/są wyrazem Jej własnej twórczości intelektualnej
        oraz liderów produktów/usług „B” i „A”. Wnioskodawczyni nie korzysta z narzędzi
        zewnętrznych. Liderzy sami przygotowują i przeprowadzają oraz analizują wyniki
        prowadzonych badań i jest to przejaw własnej twórczości intelektualnej;
      b) badania prowadzone przez Wnioskodawczynię posiadały/posiadają charakter
        kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle. Są kreatywnie/twórczo
        przygotowywane przez liderów, w sposób nowatorski i oryginalny w pomyśle przez
        nich opracowywane i przedstawiane na spotkaniach podsumowujących np. w
        formie komiksów lub filmów;
      c) badania prowadzone przez Wnioskodawczynię były/są nastawione na stworzenie
        nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Wstępne prace
        badawcze/badanie rynku (ankiety, rozmowy, doświadczenia własne, analiza lekcji
        próbnych) zdiagnozowały nieprzystawalność wcześniejszych rozwiązań metodyczno-
        dydaktycznych do Jej możliwości, umiejętności i oczekiwań. Badania te nastawione
        były na stworzenie innowacyjnych rozwiązań edukacyjnych w postaci nowych
        produktów/usług „A” oraz „B”, które pozwolą na realną zmianę;
      d) badania prowadzone przez Wnioskodawczynię były/są oparte na koncepcjach i
        hipotezach wynikających z n. Według jej założeń dzieci chętniej i skuteczniej
        przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy
        wzbudzi ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie
        zaskakiwane podczas uczenia się, gdy wzbudzi się w nich pozytywne skojarzenia
        związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym. Dlatego
        Wnioskodawczyni prowadziła wstępne badania w takim kierunku oraz po ich
        analizie i podsumowaniu zdecydowała się wykorzystać nauki przyrodnicze i
        związane z nimi eksperymenty oraz naukę o klimacie jako pretekst do nauki...;
      e) Jej badania miały/mają charakter ukierunkowany również na działalność
        nowatorską. Ich celem była/jest działalność nowatorska polegająca na wdrożeniu i
        ulepszaniu innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych w postaci nowych
        produktów/usług „A” oraz „B” wykorzystujących..... Uczniowie nie uczą się języka
        obcego w typowy sposób. Uczą się go „niechcący” pod pretekstem wysoce
        atrakcyjnych własnych działań związanych z nauką przyrodniczą i
        eksperymentowaniem i według Wnioskodawczyni jest to działalność nowatorska;
      f) Jej badania były/są prowadzone w sposób uporządkowany, zaplanowany,
        metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego

        harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
        Wnioskodawczyni przyjęła następujący system oraz plan prowadzenia badań. Na
        początku każdego roku szkolnego zbierany jest materiał empiryczny/prowadzone
        są badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia, a następnie
        materiał ten podlega analizie zgodnie z przyjętym paradygmatem badań w celu
        przydzielenia uczniów do grup zaawansowania. W trakcie każdego roku szkolnego
        zgodnie z przyjętym harmonogramem kilkukrotnie w poszczególnych grupach
        zaawansowania przeprowadzane są badania wyników nauczania w formie prac
        pisemnych (testy, diagnozy). Ich celem jest modelowanie, przekształcanie i
        dostosowywanie dydaktycznych działań interwencyjnych inicjowanych przez
        konkretnych nauczycieli. W każdym roku szkolnym, wiosną nauczyciele prowadzą
        także badania ewaluacyjne o zastosowaniu diagnostycznym, odniesione do zjawisk
        widzianych w konkretnym kontekście. Ich celem jest ocena działań edukacyjnych
        wywołanych w wyniku wpływu wdrażania nowych usług/produktów „A” i „B” oraz
        wprowadzanie ulepszeń do ww. usług. Dodatkowo, co roku wiosną
        Wnioskodawczyni prowadzi badania rynku mające na celu wprowadzanie
        ewentualnych nowych produktów/usług w ofercie usług proponowanych przez Jej
        firmę;
      g) działalność, w ramach której prowadzone są badania prowadzona jest w sposób
        zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu na postawie przygotowanego
        harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Firma
        Wnioskodawczyni działa jako szkoła języków obcych, Jej działalność jest planowana
        z kilkuletnim wyprzedzeniem. Wnioskodawczyni planuje jakie kursy, jakie szkolenia i
        jakie inne działania będzie prowadzić w każdym kolejnym roku działalności.
        Wnioskodawczyni działa metodycznie według wypracowanego przez Nią systemu
        zgodnie z przyjętymi planami i harmonogramami. Każdy rok szkolny kończy
        działaniami (planowanie badań, przygotowanie narzędzi, wyznaczenie osób
        odpowiedzialnych, itp.) mającymi na celu przeprowadzenie badań ewaluacyjnych
        dotyczącymi Jej bieżącej działalności i oferowanych przez Nią usług/produktów i w
        kolejnym roku szkolnym wdraża wnioski z tychże badań. Co roku, wiosną zgodnie z
        planami działań, Wnioskodawczyni prowadzi działania, których celem jest
        przeprowadzenie badania rynku odnośnie konieczności oraz możliwości
        wprowadzenia ewentualnych nowych produktów/usług w ofercie usług
        proponowanych przez Jej firmę. W trakcie roku szkolnego Wnioskodawczyni
        prowadzi zgodnie z harmonogramem działania, których celem jest kilkukrotnie w
        poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzenie badań wyników
        nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy, itp.).
      h) Cele, które Wnioskodawczyni postawiła sobie na wstępie w okresie, którego dotyczy
        wniosek były następujące:
        - rozwój firmy,
        - wzrost jakości oferowanych usług edukacyjnych,
        - zdiagnozowanie błędów w dotychczasowym postępowaniu dydaktyczno-
        metodycznym,
        - opracowanie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych oraz
        wprowadzenie nowych produktów/usług do oferty usług proponowanych przez
        Jej firmę.
        Źródłem finansowania zaplanowanych badań przez cały okres, którego dotyczy
        wniosek były zasoby finansowe firmy Wnioskodawczyni.
      i) W okresie, którego dotyczy wniosek zostały osiągnięte następujące cele:
        - rozwój firmy,

        - wzrost jakości oferowanych przez nas usług edukacyjnych,
        - zdiagnozowanie błędów w dotychczasowym postępowaniu dydaktyczno-
          metodyczny,
        - opracowanie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych
          oraz wprowadzenie nowych produktów/usług do oferty usług
          proponowanych przez firmę Wnioskodawczyni.
        Opracowanie konkretnego innowacyjnego rozwiązania nastąpiło w ramach
        zasobów ludzkich posiadanych przez firmę Wnioskodawczyni lub przez osoby
        specjalnie w tym celu zatrudnione w Jej firmie (liderzy usług/produktów) oraz z
        wykorzystaniem zasobów rzeczowych i finansowych firmy Wnioskodawczyni.
      j) Systematyczność w odniesieniu do działań w zakresie wykonywanych przez
        Wnioskodawczynię badań polega na wykonywaniu badań regularnie, zgodnie z
        harmonogramem i planem według wypracowanego przez Nią systemu. Na
        początku każdego roku szkolnego Wnioskodawczyni prowadzi badania w postaci
        testów diagnostycznych dla każdego ucznia, w trakcie każdego roku szkolnego
        kilkukrotnie przeprowadzane są badania wyników nauczania, wiosną każdego roku
        Wnioskodawczyni prowadzi badania ewaluacyjne wdrażanych projektów,
        dodatkowo co roku wiosną prowadzi badania rynku.
      k) W okresie, którego dotyczy wniosek zostały, jak co roku, opracowane
        harmonogramy przeprowadzania badań wyników nauczania w poszczególnych
        grupach zaawansowania. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w
        stosunku do badań, o których mowa we wniosku. Pozostałe badania odbywają się
        regularnie i nie ma potrzeby ustalania dla nich harmonogramów (np. badania
        diagnostyczne dla każdego ucznia/testy na starcie odbywają się zawsze na początku
        roku szkolnego w październiku, natomiast badania ewaluacyjne wdrażanych
        projektów oraz badania rynku co roku Wnioskodawczyni prowadzi wiosną, w
        kwietniu i w maju). Wszystkie planowane badania są w każdym roku faktycznie
        realizowane.
      l) Badania prowadzone przez Wnioskodawczynię, to prace mające na celu zdobycie
        nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
      m) Badania prowadzone przez Wnioskodawczynię, to prace mające na celu zdobycie
        nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Na
        początku każdego roku szkolnego zbierany jest materiał empiryczny/prowadzone
        są badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia, a następnie
        materiał ten podlega analizie zgodnie z przyjętym paradygmatem badań w celu
        przydzielenia uczniów do grup zaawansowania. Dzięki tym badaniom
        Wnioskodawczyni zdobywa nową wiedzę na temat zaawansowania uczniów i może
        lepiej i skuteczniej dostosować dla nich program nauczania oraz wprowadzać
        ulepszenia do kursów, w których uczestniczą tak, aby ich nauka była skuteczna. W
        trakcie każdego roku szkolnego zgodnie z przyjętym harmonogramem kilkukrotnie
        w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzane są badania wyników
        nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy). Dzięki tym badaniom
        Wnioskodawczyni zdobywa nową wiedzę na temat wyników Jej pracy. Jeżeli wyniki
        nie są zadowalające Wnioskodawczyni dokształca się/zdobywa nowe umiejętności
        (np. poprzez samokształcenie lub szkolenia wewnętrzne), a następnie modeluje,
        przekształca, dostosowuje i inicjuje dydaktyczne działania interwencyjne/ulepsza
        procesy dydaktyczne, aby wyniki nauczania były w przyszłości wyższe. Każdego roku
        nauczyciele prowadzą także badania ewaluacyjne o zastosowaniu diagnostycznym,
        odniesione do zjawisk widzianych w konkretnym kontekście. Wnioskodawczyni

        zdobywa wiedzę konieczną do oceny działań edukacyjnych wywołanych w wyniku
        wpływu wdrażania nowych usług/produktów „A” i „B” oraz do wprowadzania
        ulepszeń do ww. usług. Dodatkowo, co roku wiosną Wnioskodawczyni prowadzi
        badania rynku mające na celu wprowadzanie ewentualnych nowych produktów
        /usług w ofercie usług proponowanych przez Jej firmę. Zdobywa wiedzę, a jeśli
        podejmie decyzję o konieczności wprowadzenia nowych usług/produktów, to
        następnie zdobywa potrzebne umiejętności (np. poprzez samokształcenie lub
        szkolenia wewnętrzne oraz zewnętrzne) nastawione na opracowywanie nowych
        produktów/usług.
    Wobec stwierdzenia, że Wnioskodawczyni prowadzi prace rozwojowe, Wnioskodawczyni
    wskazuje, że:
      a) Obydwie usługi/produkty „A” oraz „B” wykorzystują nauki ....i związane z nimi
        eksperymenty oraz w przypadku „B” naukę o ..... Jest to kreacyjne i oryginalne
        podejście do skutecznego i interesującego sposobu nauczania..... Uczniowie nie
        uczą się .....w typowy sposób. Uczą się go „niechcący” pod pretekstem wysoce
        atrakcyjnych własnych działań związanych z nauką przyrodniczą i
        eksperymentowaniem tworząc jednocześnie zamiast typowych zeszytów własne
        kreatywne podręczniki, tzw...... Dzieci chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy
        mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy potrafi się wzbudzać ich
        ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas
        procesów uczenia się, gdy potrafi się wzbudzać w nich pozytywne skojarzenia
        związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym.
        Dodatkowo dla usługi/produktu „B” Wnioskodawczyni stworzyła/wykreowała swój
        autorski, oryginalny podręcznik „C”, który jest wykorzystywany przez uczniów oraz
        lektorów wszystkich kursów „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność ww.
        kursów, a także motywując uczniów do nauki. Podręcznik jest bardzo atrakcyjny
        graficznie i dostosowany merytorycznie do zajęć, posiada elementy manualne i
        interesujące rysunki czym wzbudza duże zainteresowanie uczniów i podnosi ich
        motywację do nauki.....
        Obie ww. usługi posiadały/posiadają charakter kreacyjny, interesujący z
        perspektywy uczniów/rodziców i oryginalny w pomyśle. Zostały twórczo
        wykreowane przez zatrudnionych liderów usług/produktów, a następnie są w
        sposób twórczy, oryginalny i interesujący dla uczniów wdrażane przez lektorów
        /nauczycieli.
      b) W ramach produktu/usługi „A” Wnioskodawczyni zastosowała następujące
        narzędzia, koncepcje i rozwiązania:
      - narzędzia: zestawy zakupionych materiałów według rocznych list eksperymentów,
        zabawki animacyjne umożliwiające wdrożenie nowej usługi/produktu, kreatywne
        podręczniki tworzone przez uczniów, tzw....,
      - nowe koncepcje/rozwiązania: nauki przyrodnicze i związane z nimi eksperymenty są
        pretekstem do nauki języków obcych, uczniowie uczą się języka obcego
        „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań, chętniej i
        skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej
        sprawczości, gdy wzbudza się ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy
        są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia się, gdy mają pozytywne
        skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym.
        W ramach produktu/usługi „B” Wnioskodawczyni zastosowała następujące
        narzędzia, koncepcje i rozwiązania:
        - nowe koncepcje/rozwiązania: nauki ... i związane z nimi eksperymenty oraz nauka
        o klimacie są pretekstem do nauki języków obcych, uczniowie uczą się języka

        obcego „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań,
        chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z
        własnej sprawczości, gdy wzbudza się ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia
        się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia się, gdy mają
        pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i
        sytuacyjnym.
      c) Cele w zakresie produktu/usługi „A” są następujące:
        1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających
        klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na
        eksperymentowaniu „A”;
        2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący
        zwiększenie liczby klientów o uczniów którzy będą uczestnikami zajęć „A”;
        3) wprowadzenie na rynek ww. metody w formie franczyzy i sprzedaż produktu.
        Cele w zakresie produktu/usługi „B” są następujące:
      1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających
        klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na założeniach n „B”;
      2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący
        zwiększenie liczby klientów o uczniów którzy będą uczestnikami zajęć „B”;
      3) wprowadzenie na rynek ww. metody w formie franczyzy i sprzedaż produktu.
      d) Cele dotychczas osiągnięte w zakresie produktu/usługi „A”:
        1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających
        klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na
        eksperymentowaniu „A”;
        2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący
        zwiększenie liczby klientów o uczniów, którzy będą uczestnikami zajęć „A”.
        Cele dotychczas osiągnięte w zakresie produktu/usługi „B”:
        1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających
          klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na założeniach n „B”;
        2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący
          zwiększenie liczby klientów o uczniów którzy będą uczestnikami zajęć „B”.
        Produkt/usługa „A” jest wdrażana w ramach zasobów ludzkich posiadanych przez
        firmę Wnioskodawczyni oraz przez osoby specjalnie w tym celu zatrudnione w Jej
        firmie (liderzy usług/produktów) oraz z wykorzystaniem zasobów rzeczowych i
        finansowych firmy Wnioskodawczyni.
        Produkt/usługa „B” jest także wdrażana w ramach zasobów ludzkich posiadanych
        przez firmę Wnioskodawczyni oraz przez osoby specjalnie w tym celu zatrudnione w
        Jej firmie (liderzy usług/produktów) oraz z wykorzystaniem zasobów rzeczowych i
        finansowych firmy Wnioskodawczyni.
      e) Przed rozpoczęciem wdrażania każdego produktu/usługi Wnioskodawczyni
        dysponowała merytoryczną wiedzą popartą wieloletnim doświadczeniem w
        zakresie nauczania .... oraz prowadzenia szkoły językowej, posiada także tytuł
        doktora nauk.... Dodatkowo, w wyniku przeprowadzonych na wstępie badań rynku
        posiadała wiedzę dotyczącą nieprzystawalności wcześniejszych rozwiązań
        metodyczno-dydaktycznych do Jej możliwości, umiejętności i oczekiwań.

      f) W ramach obu opisywanych produktów/usług „B” oraz „A” Wnioskodawczyni
        rozwinęła i wykorzystała teoretyczną wiedzę z zakresu n, rozwinęła także wiedzę
        oraz umiejętności pracowników Jej firmy w zakresie nauk przyrodniczych oraz
        wykonywania eksperymentów. Dodatkowo, w ramach usługi/produktu „B”
        rozwinęła wiedzę i wykorzystała umiejętności oraz wiedzę pracowników/nauczycieli
        Jej firmy w zakresie nauki o klimacie oraz rozwinęła i wykorzystała własną i kilkorga
        pracowników wiedzę i umiejętności związane z napisaniem i wydaniem swojego
        autorskiego podręcznika „C”.
      g) W produkcie/usłudze „A” miejscem wykorzystania wiedzy jest sala lekcyjna, w której
        odbywają się zajęcia z uczniami. Wiedza jest wykorzystywana w sposób praktyczny
        (np. zajęcia eksperymentalne z uczniami prowokujące ich do nauki języka obcego).
        Sposób selekcji wiedzy Wnioskodawczyni jest oparty na jej przydatności do
        zastosowania w działaniach dydaktycznych podczas zajęć konkretnych grup. Na
        zajęciach Wnioskodawczyni stosuje szeroko rozumianą wiedzę dydaktyczną do
        nauczania .... z wykorzystaniem wiedzy .... W produkcie/usłudze „B” miejscem
        wykorzystania wiedzy jest również sala lekcyjna, w której odbywają się zajęcia z
        uczniami. Wiedza jest wykorzystywana także w sposób praktyczny (np. zajęcia
        eksperymentalne z uczniami prowokujące ich do nauki języka obcego ze
        szczególnym uwzględnieniem wiedzy o klimacie oraz zajęcia z wykorzystaniem
        zabawek animacyjnych stworzonych i dedykowanych specjalnie dla potrzeb
        wdrażanej usługi/produktu do tworzenie dramy i odgrywania ról). Sposób selekcji
        wiedzy Wnioskodawczyni jest oparty na jej przydatności do zastosowania w
        działaniach dydaktycznych podczas zajęć konkretnych grup. Na zajęciach
        Wnioskodawczyni stosuje szeroko rozumianą wiedzę dydaktyczną do nauczania.....
      h) Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności nie były ukierunkowane na nowe
        odkrycia. Czynności te były ukierunkowane na rozwój firmy i tworzenie oraz
        wdrażanie, a także ulepszanie ww. usług/produktów.
      i) Wyniki podejmowanych prac w ramach produktów/usług „A” oraz „B” mogą być
        wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu działalności
        gospodarczej firmy Wnioskodawczyni w następujący sposób:
        - jako doświadczenie i zdobyta wiedza oraz umiejętności w tworzeniu podobnych
          usług/produktów,
        - jako doświadczenie w pisaniu oraz wydaniu kolejnych książek i podręczników,
        - jako inspiracja do kolejnych kreatywnych działań rozwojowych.
      j) W ramach podejmowanych przez Wnioskodawczynię prac połączono wiedzę z
        zakresu n z ogólnie pojętą wiedzą dydaktyczną i przyrodniczą, a następnie
        kształtowano tą wiedzę w kierunku jej wykorzystania w nauczaniu języka obcego.
        Efektem tego połączenia i kształtowania było stworzenie przez firmę
        Wnioskodawczyni nowych produktów/usług „A” oraz „B”.
      k) Prace te były ukierunkowane przede wszystkim na rozwój firmy i tworzenie oraz
        wdrażanie, a także ulepszanie ww. usług/produktów.
      l) Na moje pytanie o treści:
        (...) czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych
        produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących
        ulepszeń? Jeśli tak, to w czym się to przejawia?
        odpowiedziała Pani, że:

        Przejawiło się to w opracowaniu i wdrożeniu nowych produktów/usług „A” oraz
        „B” oraz wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń.
      m) Prace Wnioskodawczyni nie były ukierunkowane na nowe odkrycia.
      n) Działania te nie są wykonywane rutynowo i automatycznie. Każda lekcja z uczniami
        jest inna, eksperymenty są inne, każde zajęcia są szczegółowo przygotowane przez
        lektorów/nauczycieli w sposób twórczy zależny od ich inwencji i niepowtarzalny.
        Nawet zajęcia o takiej samej tematyce są kreowane w inny sposób zależny np. od
        możliwości i preferencji nauczyciela lub uczniów danej grupy lub zdarzeń
        dydaktycznych odbywających się podczas danej lekcji.
      o) Działania te mają charakter ciągły w czasie i nie są okresowe.
    Wnioskodawczyni nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Opisane we wniosku badania nie są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia
    z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni prowadzi/prowadziła ewidencję
    zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    również: „ustawa o PIT”), pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Sformułowane przez Wnioskodawczynię pytanie nr 2 dotyczy następujących kosztów:
      - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia
        społeczne pracowników specjalnie zatrudnionych czyli liderów wdrażanych
        produktów/usług;
      - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup materiałów i środków
        koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w
        ramach uczestnictwa w nowych kursach/usługach „A” oraz „B”;
      - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup unikalnych zabawek
        animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów
        oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć
        (... itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek;
      - przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” wykorzystywanego przez uczniów
        klas 1-4 korzystających z kursu „B”.
    Wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 ponoszone w związku z realizacją działalności
    opisanej we wniosku:
      · nie zostały/zostaną zwrócone Wnioskodawczyni w jakiejkolwiek formie;
      · na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT stanowią koszty kwalifikowane, podlegające
        odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT;
      · nie zostały/nie zostaną przez Wnioskodawczynię uwzględnione w kalkulacji dochodu
        zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · stanowią/stanowiły koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez
        Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.
    Wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 zostały faktycznie poniesione przez
    Wnioskodawczynię na prowadzoną bezpośrednio przez Nią działalność gospodarczą
    związaną z badaniami/pracami, o których mowa we wniosku.

    Pytanie nr 2 odnosi się do kosztów wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie
    umowy o cywilnoprawnej (umowy zlecenie).
    Osoby zatrudnione przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy cywilnoprawnej nie
    prowadzą działalności gospodarczych.
    Pytanie nr 2 nie dotyczy osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę.
    Pytania
      1. Czy działalność firmy Wnioskodawczyni opisana w stanie faktycznym stanowi
        działalność badawczo-rozwojową, uprawniającą do skorzystania z ulgi na
        działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT?
      2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy koszty ponoszone przez
        firmę Wnioskodawczyni w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej,
        które znajdują się w katalogu wskazanym w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, stanowią
        koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie
        z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art.
    4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą:
      · badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      · badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
        umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
        usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, ww. ustawa wskazuje, iż prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Według Wnioskodawczyni, prowadzone przez Nią badania opisane w stanie faktycznym
    spełniają definicję badań aplikacyjnych. Ich zadaniem jest bowiem zdobycie nowej wiedzy
    oraz umiejętności oraz aplikacja nowych produktów/usług. Celem badań jest także
    wprowadzenie znaczących ulepszeń do usług/ produktów autorstwa firmy
    Wnioskodawczyni.
    Działalność Wnioskodawczyni polega na wdrożeniu i komercjalizacji nowatorskiego
    modelu usług/produktów „A” oraz „B” z jednoczesnym badaniem powtórnych efektów
    nauczania na bazie wdrażanych usług (badania ewaluacyjne, badania wyników nauczania,

    diagnozy postępów, itp.) zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym.
    Wnioskodawczyni zaplanowała zaprojektowane, a następnie tworzone przez Nią nowe
    produkty/usługi „A” oraz „B”, które obecnie ulepsza poprzez odpowiednie zmienianie oraz
    dostosowywanie procesów dydaktycznych w ramach tych zajęć. W zakresie swojej
    działalności Wnioskodawczyni kontynuuje prace nad powyższym rozwiązaniem,
    prowadząc znaczące ulepszenia powyżej wymienionych usług/produktów oraz dalsze
    badania. Badania te mają na celu aplikację tychże usług/produktów.
    W ramach tych badań aplikacyjnych oraz przez modelowanie, przekształcanie i
    podnoszenie jakości procesów dydaktycznych inicjowanych przez lidera oraz nauczycieli
    podczas wdrażania nowych produktów/usług następuje doskonalenie usług/programów
    „A” oraz „B”. Następuje zatem wprowadzenie znaczących ulepszeń do ww. produktów
    autorstwa Wnioskodawczyni. Jednocześnie prowadzone przez Nią działania mają
    charakter prac rozwojowych, bowiem obejmują nabywanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych produktów/usług.
    Działalność Wnioskodawczyni ma charakter twórczy, podejmowana jest w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Świadczą o tym: wzrost wiedzy uczniów oraz ich większa
    motywacja do nauki .....a także wzrost liczby uczniów na kursach „A” oraz „B”.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzona powyżej opisana działalność Jej firmy ma
    charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Artykuł 26e ustawy o PIT reguluje tzw. ulgę na działalność badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo–rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Ulga ta zakłada zatem, że podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, może
    po ustaleniu podstawy opodatkowania odliczyć od niej koszty poniesione na taką
    działalność. W rozumieniu Wnioskodawczyni prowadzi Ona działalność badawczo-
    rozwojową, zatem może korzystać z ulgi wskazanej w art. 26e ustawy o PIT.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
      w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
      takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
        ust. 1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
        z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    5a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    5b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
    5c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    5d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni ponosi wydatki (faktycznie poniesione) na
    prowadzoną przez Nią działalność badawczo-rozwojową. Z perspektywy Jej działalności,
    wydatki te są niezbędne do wykonywania działalności badawczo-rozwojowej.
    Wnioskodawczyni ponosi m.in. wydatki wskazane w art. 26e ust. 2 pkt 1a oraz pkt 2
    ustawy o PIT, np. wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia oraz wydatki z tytułu zakupu
    materiałów wdrożeniowych takich jak: zakup materiałów koniecznych do wykonywania
    przez uczniów samodzielnych eksperymentów w ramach uczestnictwa w nowych kursach
    /usługach „A” oraz „B”, zakup unikalnych zabawek animacyjnych do programu
    umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów oraz podnoszenie jakości procesów
    dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć (odgrywanie ról, drama, immersja, itp.) przy
    wykorzystaniu tychże zabawek, nabycie materiałów bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową poprzez przygotowanie i wydrukowanie

    podręcznika „C” część I i II wykorzystywanego przez uczniów klas 1-4 korzystających z
    kursu „B”.
    Wnioskodawczyni nie jest w stanie oddzielić precyzyjnie działalności badawczo-
    rozwojowej od komercyjnej. W Jej rozumieniu wszystkie koszty działalności Jej firmy
    dotyczą w ½ działalności komercyjnej, a w ½ działalności badawczo-rozwojowej, bowiem
    ponosi wydatki w takim samym stopniu dla celów działalności komercyjnej, jak i badawczo-
    rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ponoszone przez Nią koszty w części dotyczącej działalności
    badawczo-rozwojowej, które znajdują się w katalogu wskazanym w art. 26e ust. 2 ustawy
    o PIT stanowią koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania
    zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.
    W stanie faktycznym nieco zbliżonym do powyższego wydana została pozytywna
    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-
    3.4011.917.2023.2.KKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2023 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie
    wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował
    o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku
    podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako
    odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-
    rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
      1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
      2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
      3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów
        określone jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej

    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
      w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace
        empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
        wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej
        wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
        procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:

    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
      prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
      prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne

    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
      · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
      · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
      · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
        opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
      · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
        ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;

      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pani działalności
    Jak wynika z Pani wniosku, wdraża Pani dwie nowe usługi dla bardziej wymagających
    klientów. Wprowadzanie nowych usług/produktów „A”(od lipca 2023r.) oraz „B” (od lipca
    2022 r.) oparte jest na nowatorskiej metodzie nauczania języków obcych i polega na
    wdrażaniu oraz komercjalizacji tychże nowatorskich usług/produktów z jednoczesnym
    badaniem powtórnych efektów nauczania na bazie wdrażanych usług (diagnozy wstępne,
    badania wyników nauczania, badania ewaluacyjne, itp.).
    Ulepszenia usługi/produktu „A” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na
    początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne –
    uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane
    przez liderów. Ponadto ulepszenie usługi/produktu „A” polega na tym, by w miarę
    możliwości w trakcie eksperymentów stosować materiały i środki ogólnodostępne w
    każdym gospodarstwie domowym zamiast dotychczas stosowanych „naukowych”
    materiałów i środków (np.....). Takie ulepszenie przybliża uczniom świat eksperymentów i
    sprowadza go to realnych sytuacji praktycznych obecnych w codziennym życiu.
    Ulepszenia usługi/produktu „B” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na
    początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne –
    uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane
    przez liderów. Dodatkowo z inwencji liderów w programie „B” ulepszenie polega na
    włączeniu do działań dydaktycznych odbywających się podczas zajęć także gier i zabaw
    dydaktycznych o wysokiej skuteczności motywacyjnej. W 2024 roku w wyniku działań
    liderów nastąpiło istotne ulepszenie usługi/produktu „B” polegające na tym, by w miarę
    możliwości (poza realizowanym w danym momencie planem zajęć) w trakcie lekcji
    pozwolić uczniom na zajmowanie się sytuacjami/problemami, które wzbudziły ich
    szczególnie zainteresowanie (np. uczeń przyniósł na zajęcia robota, który działał jedynie
    w..., instrukcja również była po ....– na zajęciach udało się go zaprogramować). Było to
    działanie dydaktyczne poza planem. Takie nauczanie sytuacyjno-problemowe inicjowane
    przez uczniów jest również świetnym pretekstem do nauki..... Ulepszenie usługi/produktu
    „B” polega także na stworzeniu przez Panią i wydaniu Pani autorskiego podręcznika „C”,
    który jest wykorzystywany przez uczniów oraz nauczycieli kursów „B” ułatwiając oraz
    podnosząc jakość i atrakcyjność ww. kursów, a także motywując uczniów do nauki.
    Twórczość Pani Projektów
    Pani firma oferuje usługi/produkty edukacyjne „A” oraz „B” w swojej działalności
    gospodarczej. Przygotowane przez Panią produkty edukacyjne odznaczają się
    oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości.
    Oba produkty dotyczą nowych usług. Kurs językowy/usługę „A” wprowadza Pani od lipca
    2023 r. jednocześnie ulepszając ten produkt. Natomiast kurs/usługę „B” wprowadza Pani

    od lipca 2022 r. jednocześnie go ulepszając. Prace wykonywane przez lidera „A” oraz
    liderów „B” nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach. Liderzy usług/produktów
    w sposób ciągły tworzą swoje autorskie modele działań dydaktycznych opartych również
    na eksperymentowaniu, przekazywane pozostałym nauczycielom. Szkolenia dla
    nauczycieli nie są „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych elementów projektu,
    które ulegają zmianie ze względu na wyniki pochodzące z ewaluacji. Działania dydaktyczne
    nauczycieli nie są efektem pracy, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Każda lekcja jest niepowtarzalna.
    Systematyczność Pani Projektów
    Jak wyjaśniła Pani we wniosku, liderzy i nauczyciele w ramach swoich zajęć dydaktycznych
    w sposób twórczy wytwarzają własne autorskie, zależne od ich inwencji oraz inwencji
    uczniów rozwiązania o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny,
    metodyczny i uporządkowany w celu skutecznego nauczania...., do czego pretekstem jest
    działalność eksperymentalna uczniów. Systematyczność w odniesieniu do działań w
    zakresie wykonywanych przez Panią badań polega na wykonywaniu badań regularnie,
    zgodnie z harmonogramem i planem według wypracowanego przez Panią systemu. Na
    początku każdego roku szkolnego prowadzi Pani badania w postaci testów
    diagnostycznych dla każdego ucznia, w trakcie każdego roku szkolnego kilkukrotnie
    przeprowadzane są badania wyników nauczania, wiosną każdego roku prowadzi Pani
    badania ewaluacyjne wdrażanych projektów, dodatkowo co roku wiosną prowadzi
    badania rynku. W okresie, którego dotyczy wniosek zostały, jak co roku, opracowane
    harmonogramy przeprowadzania badań wyników nauczania w poszczególnych grupach
    zaawansowania. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do badań, o
    których mowa we wniosku. Pozostałe badania odbywają się regularnie i nie ma potrzeby
    ustalania dla nich harmonogramów (np. badania diagnostyczne dla każdego ucznia/testy
    na starcie odbywają się zawsze na początku roku szkolnego w październiku, natomiast
    badania ewaluacyjne wdrażanych projektów oraz badania rynku co roku
    Wnioskodawczyni prowadzi wiosną, w kwietniu i w maju). Wszystkie planowane badania
    są w każdym roku faktycznie realizowane.
    Działalność, w ramach której prowadzone są badania prowadzona jest w sposób
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu na postawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pani firma działa jako
    szkoła języków obcych, jej działalność jest planowana z kilkuletnim wyprzedzeniem.
    Planuje Pani jakie kursy, jakie szkolenia i jakie inne działania będzie prowadzić w każdym
    kolejnym roku działalności. Działa Pani metodycznie według wypracowanego przez Panią
    systemu zgodnie z przyjętymi planami i harmonogramami. Każdy rok szkolny kończy
    działaniami (planowanie badań, przygotowanie narzędzi, wyznaczenie osób
    odpowiedzialnych, itp.) mającymi na celu przeprowadzenie badań ewaluacyjnych
    dotyczącymi Pani bieżącej działalności i oferowanych przez Panią usług/produktów i w
    kolejnym roku szkolnym wdraża wnioski z tychże badań. Co roku, wiosną zgodnie z
    planami działań, prowadzi Pani działania, których celem jest przeprowadzenie badania
    rynku odnośnie konieczności oraz możliwości wprowadzenia ewentualnych nowych
    produktów/usług w ofercie usług proponowanych przez Jej firmę. W trakcie roku
    szkolnego prowadzi Pani zgodnie z harmonogramem działania, których celem jest
    kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzenie badań wyników
    nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy, itp.).
    Informacje przedstawione przez Panią wskazują więc na systematyczność prowadzonych
    prac/usług/projektów.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Pani Projektów
    Jak wskazała Pani we wniosku, opisane działania to prace mające na celu zdobycie nowej
    wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i
    usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Wyniki wszystkich powyżej opisywanych prac rozwojowych prowadzonych w Pani firmie
    pozwalają wprowadzić konkurencyjne, innowacyjne produkty/usługi „A” oraz „B” na rynek.
    Przygotowane przez Panią produkty edukacyjne odznaczają się oryginalnym, twórczym
    charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości.
    Obydwie usługi/produkty „A” oraz „B” wykorzystują nauki... i związane z nimi
    eksperymenty oraz w przypadku „B” naukę o klimacie jako pretekst do nauki..... Jest to
    kreacyjne i oryginalne podejście do skutecznego i interesującego sposobu nauczania .....
    Uczniowie nie uczą się języka obcego w typowy sposób. Uczą się go „niechcący” pod
    pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań związanych z nauką przyrodniczą i
    eksperymentowaniem tworząc jednocześnie zamiast typowych zeszytów własne
    kreatywne podręczniki, tzw...... Dzieci chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą
    czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy potrafi się wzbudzać ich ciekawość i
    ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia
    się, gdy potrafi się wzbudzać w nich pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w
    nauczaniu problemowym i sytuacyjnym.
    Dodatkowo dla usługi/produktu „B” stworzyła/wykreowała Pani swój autorski, oryginalny
    podręcznik „C”, który jest wykorzystywany przez uczniów oraz lektorów wszystkich kursów
    „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność ww. kursów, a także motywując
    uczniów do nauki. Podręcznik jest bardzo atrakcyjny graficznie i dostosowany
    merytorycznie do zajęć, posiada elementy manualne i interesujące rysunki czym wzbudza
    duże zainteresowanie uczniów i podnosi ich motywację do nauki......
    Obie ww. usługi posiadały/posiadają charakter kreacyjny, interesujący z perspektywy
    uczniów/rodziców i oryginalny w pomyśle. Zostały twórczo wykreowane przez
    zatrudnionych liderów usług/produktów, a następnie są w sposób twórczy, oryginalny i
    interesujący dla uczniów wdrażane przez lektorów/nauczycieli.
    Przed rozpoczęciem wdrażania każdego produktu/usługi dysponowała Pani merytoryczną
    wiedzą popartą wieloletnim doświadczeniem w zakresie nauczania ....oraz prowadzenia
    szkoły językowej, posiada Pani także tytuł doktora...... Dodatkowo, w wyniku
    przeprowadzonych na wstępie badań rynku posiadała Pani wiedzę dotyczącą
    nieprzystawalności wcześniejszych rozwiązań metodyczno-dydaktycznych do Pani
    możliwości, umiejętności i oczekiwań.
    W ramach obu opisywanych produktów/usług „B” oraz „A” rozwinęła i wykorzystała Pani
    teoretyczną wiedzę z zakresu n, rozwinęła także wiedzę oraz umiejętności pracowników
    firmy w zakresie nauk przyrodniczych oraz wykonywania eksperymentów. Dodatkowo, w
    ramach usługi/produktu „B” rozwinęła Pani wiedzę i wykorzystała umiejętności oraz
    wiedzę pracowników/nauczycieli firmy w zakresie nauki o klimacie oraz rozwinęła i
    wykorzystała własną i kilkorga pracowników wiedzę i umiejętności związane z napisaniem
    i wydaniem swojego autorskiego podręcznika „C”.
    W ramach podejmowanych przez Panią prac połączono wiedzę z zakresu n z ogólnie
    pojętą wiedzą dydaktyczną i przyrodniczą, a następnie kształtowano tą wiedzę w kierunku
    jej wykorzystania w nauczaniu języka obcego. Efektem tego połączenia i kształtowania
    było stworzenie przez Pani firmę nowych produktów/usług „A” oraz „B”.
    Działania te nie są wykonywane rutynowo i automatycznie. Każda lekcja z uczniami jest
    inna, eksperymenty są inne, każde zajęcia są szczegółowo przygotowane przez lektorów
    /nauczycieli w sposób twórczy zależny od ich inwencji i niepowtarzalny. Nawet zajęcia o
    takiej samej tematyce są kreowane w inny sposób zależny np. od możliwości i preferencji
    nauczyciela lub uczniów danej grupy lub zdarzeń dydaktycznych odbywających się
    podczas danej lekcji. Działania te mają charakter ciągły w czasie i nie są okresowe.
    Z powyższego wnika, że prowadzi Pani w zakresie Projektów zarówno badania aplikacyjne,
    jak i prace rozwojowe w sposób twórczy, systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Jak wyjaśniła Pani we wniosku, zadaniem liderów produktów/usług „A” i „B” jest m.in.
    zwiększenie zasobów wiedzy nauczycieli zatrudnionych w firmie (szkolenia, lekcje otwarte,
    dzielenie się wiedzą itp.) oraz wykorzystanie tychże zasobów do tworzenia nowych
    zastosowań w inicjowanych przez nauczycieli procesach dydaktycznych podczas zajęć, a
    także wprowadzenie znaczących ulepszeń do ww. produktu/usługi przez modelowanie,
    przekształcanie i podnoszenie jakości procesów dydaktycznych inicjowanych przez lidera
    oraz nauczycieli podczas wdrażania nowego produktu/usługi (dostosowywanie procesów
    dydaktycznych do możliwości poszczególnych uczniów, stosowanie immersji, nauczania
    problemowego i sytuacyjnego, wzbudzanie ciekawości i ekscytacji w procesie uczenia się,
    motywowanie do działania poprzez uatrakcyjnienie procesów dydaktycznych,
    wprowadzanie do listy nowych eksperymentów proponowanych przez nauczycieli lub
    uczniów). Są to zmiany twórcze w działaniach i procesach dydaktycznych inicjowanych
    podczas zajęć, prowadzące do skutecznej nauki..... Liderzy wraz z nauczycielami
    wytwarzają nowe rozwiązania edukacyjne samodzielnie - nie są członkami większego
    zespołu badawczego. Nauczyciele stale poszerzają zasoby swojej wiedzy (analizując
    najnowszą literaturę branżową, strony internetowe oraz uczestniczą w szkoleniach,
    konferencjach i panelach dyskusyjnych poświęconych nauczaniu....) lub/oraz bazują na
    wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych jej zastosowań podczas zajęć. Powyżej
    opisane działania, to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
    nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie
    do nich znaczących ulepszeń.
    Pani badania miały/mają charakter ukierunkowany również na działalność nowatorską.
    Ich celem była/jest działalność nowatorska polegająca na wdrożeniu i ulepszaniu
    innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych w postaci nowych produktów/usług
    „A” oraz „B” wykorzystujących nauki ...i związane z nimi eksperymenty oraz naukę o
    klimacie jako pretekst do nauki....
    Zebrane i przeanalizowane wyniki badań (rozumianych jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń) stanowią
    podstawę do wprowadzenia nowych produktów, udoskonalenia istniejących oraz
    ewaluowania narzędzi do diagnozy uczniowskich umiejętności. Podczas wdrażania
    nowych usług/produktów dokonano wielu ulepszeń.
    Podsumowanie
    Reasumując, opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, pozwalają uznać, że
    opisana przez Panią działalność będąca przedmiotem Pani pytania:
      obejmuje badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 39 i
      pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      ma twórczy charakter;
      podejmowana jest w sposób systematyczny;
      w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie opisanych we wniosku
    „Projektów”, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Podkreślam jednocześnie, że mimo, że w odpowiedzi na moje pytanie w wezwaniu, czy
    podejmowane przez Panią czynności, w ramach każdego produktu/usługi były
    ukierunkowane na nowe odkrycia opowiedziała Pani, że:
      Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności nie były ukierunkowane na nowe
      odkrycia. Czynności te były ukierunkowane na rozwój firmy i tworzenie oraz
      wdrażanie, a także ulepszanie ww. usług/produktów.
    to mając na uwadze pozostałą część opisu prowadzonych przez Panią prac – pozostaje
    to bez wpływu na ocenę prowadzonej przez Panią działalności jako działalności
    badawczo-rozwojowej w odniesieniu do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
      na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
      szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
      nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
      na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu
      wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
      kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
      2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
      2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1.  Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    2.  Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    3.  Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    4.  Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia
      z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.
    5.  Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do
      odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie
      są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    6.  W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności
      badawczo
      -rozwojowej.
    7.  Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8.  Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    9.  Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub
      nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że:
      · prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i podlega Pani
        opodatkowaniu podatkiem liniowym,
      · koszty, o których mowa we wniosku ponoszone w związku z realizacją działalności
        mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez
        Panią uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
        art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      · koszty, o których mowa we wniosku nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w
        jakiejkolwiek formie,

      · koszty te zostały/zostaną przez Panią odliczone na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych; w odpowiedzi na wezwanie nie
        wskazała Pani, aby zostały one odliczone na innej podstawie;
      · nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego,
      · w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzi/prowadziła Pani ewidencję zgodnie z
        art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą
        wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pani prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Możliwość uznania ponoszonych przez Panią w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi
    Pani następujące koszty:
      - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia
        społeczne pracowników specjalnie zatrudnionych czyli liderów wdrażanych
        produktów/usług;
      - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup materiałów i środków
        koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w
        ramach uczestnictwa w nowych kursach/usługach „A” oraz „B”;
      - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup unikalnych zabawek
        animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów
        oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć
        (...itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek;
      - przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” wykorzystywanego przez uczniów
        klas 1-4 korzystających z kursu „B”.
    I tak, kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na
    podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    wspomnianym wcześniej art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz podatnika na podstawie umowy
    cywilnoprawnej wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy o dzieło w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wynagrodzenie osób wykonujących usługi na Pani rzecz na podstawie umowy zlecenie
    wraz z odpowiednimi obciążeniami z tytułu składek ZUS w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy o
    dzieło w danym miesiącu, stanowi koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2
    pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac
    badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym
    od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku
    zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Stwierdzam zatem, że:
      - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup materiałów i środków
        koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w
        ramach uczestnictwa w nowych kursach/usługach „A” oraz „B”;
      - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup unikalnych zabawek
        animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów
        oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć
        (odgrywanie ról, drama, immersja, itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek;

      - przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” wykorzystywanego przez uczniów
        klas 1-4 korzystających z kursu „B”.
    opisane we wniosku wpisują się w definicję materiałów i surowców, w oparciu o art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy, i mogą - co do zasady - stanowić koszty kwalifikowane.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana
    interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Pani zapytań). Zatem,
    inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie
    zostały rozpatrzone w tej interpretacji.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.