Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-157/11/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-22
Teza: Czy stypendia doktorskie, postdoktorskie oraz stypendia na odbycie stażu krajowego lub/i zagranicznego przyznane w ramach projektu realizowanego przez Uczelnię, finansowane w ramach poddziałania 4.1.1. Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: programy; stypendia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 22 listopada 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów dla doktorantów oraz stypendiów na odbycie stażu przyznane w ramach podziałania 4.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów dla doktorantów oraz stypendiów na odbycie stażu przyznane w ramach podziałania 4.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione m. in. następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Uczelnia) w latach 2009-2012 realizuje projekt pn: "(…)" w ramach Poddziałania 4.1.1. Wzmocnienie potencjału dydaktycznego uczelni. Uczestnikami (beneficjentami ostatecznymi) projektu jest kadra akademicka uczelni - profesorowie, doktorzy, uczestnicy studiów doktoranckich. Projekt zakłada przyznawanie tym uczestnikom projektu - kadrze akademickiej - wsparcie finansowe dla ich pracy naukowej w postaci stypendium. Zasady rekrutacji, warunki i tryb przyznawania oraz przekazywania stypendiów w ramach tego projektu określone są w regulaminie. Projekt rozpoczął się 1 października 2009r. i będzie trwał do 30 września 2012r. Wypłaty stypendium realizowane będą w trybie miesięcznym w wysokości 2500 zł i 3000 zł brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy stypendia doktorskie, postdoktorskie oraz stypendia na odbycie stażu krajowego lub/i zagranicznego przyznane w ramach projektu realizowanego przez Uczelnię, finansowane w ramach poddziałania 4.1.1. Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy - od 1 stycznia 2010r. stypendia wypłacane doktorantom i stażystom jako pomoc udzielana w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki finansowana z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych, w całości korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, w przypadku wypłaty stypendiów korzystających ze zwolnienia przedmiotowego, począwszy od 1 stycznia 2010r. na wnioskodawcy nie ciąży obowiązek naliczania, pobierania i odprowadzania do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że w kwestii opodatkowania stypendiów doktorskich, postdoktorskich oraz stypendiów na odbycie stażu przyznanych w ramach podziałania 4.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki dot. stanu faktycznego wydano odrębną interpretację.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z wniosku wynika, iż wnioskodawca w latach 2009-2012 realizuje projekt w ramach Poddziałania 4.1.1. Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Uczestnikami (beneficjentami ostatecznymi) projektu jest kadra akademicka uczelni - profesorowie, doktorzy, uczestnicy studiów doktoranckich. Projekt zakłada przyznawanie uczestnikom projektu - kadrze akademickiej - wsparcie finansowe dla ich pracy naukowej w postaci stypendium. Projekt rozpoczął się 1 października 2009r. i będzie trwał do 30 września 2012r.

Z dniem 1 stycznia 2010r. do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono przepis art. 21 ust. 1 pkt 137, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego od osób fizycznych środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 oraz z 2010r. Nr 28, poz. 146).

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007r. Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni minister właściwy do spraw rozwoju regionalnego.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich, rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Do środków europejskich zalicza się zatem:

*   środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b;
*   niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:
    1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2009-2014,
    2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2009-2014,
    3.  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
*   środki na realizację Wspólnej Polityki Rolnej:
    1.  Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej "Sekcja Gwarancji"
    2.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Gwarancji,
    3.  Europejskiego Funduszu Rolniczego Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (m. in. Europejskiego Funduszu Społecznego) -wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Zauważyć należy, iż zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęci są uczestnicy projektu. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu.

Z kolei, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć, jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, iż stypendia doktorskie i postdoktorskie wypłacone od 1 stycznia 2010r. uczestnikom projektu realizowanego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanego z udziałem środków, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych będą korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie, ze zwolnienia określonego w tym przepisie będą korzystać stypendia na odbycie stażu krajowego lub/i zagranicznego wypłacone od 1 stycznia 2010r. jako pomoc udzielona w ramach ww. Programu osobom posiadającym status uczestnika projektu wchodzącym w skład kadry akademickiej uczelni.

W związku z powyższym, w przypadku wypłaty stypendiów korzystających z ww. zwolnienia przedmiotowego, począwszy od 1 stycznia 2010r. na wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek naliczania, pobierania i odprowadzania do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.