Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.32.2025.2.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy
spzedaz nieruchomości na rzecz podmiotu powiązanego
będzie stanowił znikomą wartość dodaną pod względem
ekonomicznym w związku z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
wartość-wartość dodana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. e
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. f
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 2-lit. g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ: 24 czerwca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka powstała (...) z
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej) spełnia warunki uprawniające
    do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek zgodnie z art. 28j
    ustawy o CIT, nie zachodzą w jej przypadku przesłanki negatywne wykluczające ryczałt
    zgodnie z art. 28k i art. 28l ustawy o CIT oraz złożyła zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) od 1 lutego 2024 r.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) oraz roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych PKD (41.20.Z).
    Spółka posiada na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy,
    nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów
    uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu
    praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
    związanych z prawem do świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    Wspólnikami Spółki są: B posiadający 60% udziałów, pełniący funkcję Prezesa Zarządu
    oraz C posiadająca 40% udziałów, pełniąca funkcję Wiceprezesa Zarządu. Spółka jest

    podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
    prawnych z inną spółką X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której wspólnikami
    są te same osoby fizyczne, tj. B posiadający 60% udziałów, pełniący funkcję Prezesa
    Zarządu w tej Spółce oraz C posiadająca 40% udziałów i pełniąca funkcję Wiceprezesa
    Zarządu.
    Spółka A Sp. z o.o. wynajmuje kilka nieruchomości podmiotowi powiązanemu X Sp. z o.o.
    celem prowadzenia w nich działalności produkcyjnej i handlowej (X Sp. z o.o. nie posiada
    własnych nieruchomości, w których mogłaby prowadzić swoją działalność na szeroką skalę
    - jest jedynie w posiadaniu jednego budynku posadowionego na obcym gruncie, w którym
    prowadzony jest jeden z etapów procesu produkcyjnego).
    Obecnie planuje się dokonanie transakcji kupna - sprzedaży kilku nieruchomości, w
    których prowadzona jest działalność produkcyjna i handlowa X Sp. z o.o. pomiędzy A Sp. z
    o.o. a X Sp. z o.o. Sprzedaż zostanie poprzedzona wyceną nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego. Umowa sprzedaży zostanie zawarta na warunkach jakie
    ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, z uwzględnieniem wyceny rzeczoznawcy.
    Powiązanie podmiotów nie będzie miało wpływu na ustalenie ceny transakcji, będzie ona
    zgodna ze wspomnianą wyceną.
    Przewiduje się, iż przychód wygenerowany z tytułu tej transakcji będzie stanowił więcej niż
    50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym. Ze
    wstępnych szacunków zakłada się, iż cena uzyskana w ramach sprzedaży nieruchomości
    podmiotowi powiązanemu będzie wyższa (od pięćdziesięciu do kilkuset procent), niż cena
    nabycia bądź koszt wytworzenia tych nieruchomości, tak więc zostanie wygenerowany
    istotny narzut brutto na sprzedaży.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka posiada nieruchomości zlokalizowane nie tylko w (...) (nieruchomości będące
    przedmiotem wniosku), ale również w (...) i okolicach i tutaj właśnie osiąga większość
    przychodów z działalności i zamierza osiągać również w przyszłości. Są to przychody z
    tytułu najmu i sprzedaży nieruchomości. W związku z tym nie wyklucza przeniesienia tam
    ośrodka swoich interesów na stałe. Prowadzenie tego rodzaju działalności wymaga
    dużego zaangażowania, dlatego też podjęto decyzję o sprzedaży nieruchomości
    znajdujących się w (...), aby skupić się na inwestycjach zlokalizowanych w (...) i okolicach.
    Wybór nabywcy podyktowany był kilkoma czynnikami. Podmiot powiązany X Spółka z o.o.
    od 2014 roku wynajmuje nieruchomości w (...), jest właścicielem inwestycji posadowionej
    na gruncie będącym własnością A Sp. z o.o. (budynek wykorzystywany jako (...), ściśle
    związany z prowadzoną działalnością). Zarząd X Sp. z o.o. monitorując na bieżąco sytuację
    gospodarczą i polityczną, która w ostatnim czasie jest dość niestabilna, bierze pod uwagę
    możliwość bądź nawet konieczność rozszerzenia prowadzonej działalności lub
    przynajmniej częściową zmianę jej profilu, co z dużym prawdopodobieństwem wiązało się
    będzie z koniecznością przeprowadzenia prac modernizacyjnych w budynkach i
    ewentualnym przystosowaniem ich do zmian. Ponoszenie nakładów inwestycyjnych jest
    ekonomicznie korzystniejsze dla podmiotu będącego właścicielem nieruchomości niż
    najemcą (w tych przypadkach X Sp. z o.o.), stąd decyzja o przeprowadzeniu transakcji
    kupna - sprzedaży pomiędzy podmiotami.
    Transakcja sprzedaży nie jest formą dokapitalizowania podmiotu powiązanego. A Sp. z o.
    o. na bieżąco osiąga przychody z tytułu wynajmu nieruchomości w (...) (między (...)
    miesięcznie). Dodatkowo jeszcze w tym roku zamierza oddać do użytkowania i sprzedać
    lokale (23 mieszkalne i 3 użytkowe) wybudowane w (...). Środki pozyskane w ten sposób są
    na chwilę obecną wystarczające na prowadzenie bieżącej działalności i podjęcie dalszej
    aktywności inwestycyjnej.
    Cena sprzedawanych nieruchomości, o których mowa we wniosku, będzie odpowiadać ich
    wartości rynkowej i będzie zgodna z wyceną powołanego rzeczoznawcy majątkowego.

## Pytanie

Czy transakcje sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu powiązanego będą stanowiły
    transakcje, w związku z którymi wytwarzana będzie większa niż znikoma wartość dodana
    pod względem ekonomicznym o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT przy
    założeniu, że wartość przychodów wygenerowanych z tej transakcji przekroczy 50%
    przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym (liczonych z
    uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług) oraz, że cena sprzedaży,
    wynikająca z wyceny rzeczoznawcy majątkowego zdecydowanie będzie przekraczać cenę
    nabycia lub koszt wytworzenia poszczególnych nieruchomości, a tym samym czy Spółka A
    Sp. z o.o. w dalszym ciągu będzie uprawniona do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek w 2026 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    A Sp. z o.o. stoi na stanowisku, iż transakcje sprzedaży nieruchomości na rzecz podmiotu
    powiązanego będą stanowiły transakcje w związku z którymi jest wytwarzana większa niż
    znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, o której mowa w art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a tym samym Spółka w kolejnym roku (przy spełnieniu
    pozostałych warunków wynikających z ustawy) będzie uprawniona do opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT).
    W przepisach podatkowych brak jest definicji wartości dodanej, jednak powołując się na
    definicje funkcjonujące w ekonomii, wartość dodaną można określić jako:
    - przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (E. Kubiak, H. Nakonieczna - Kisiel
      1999, s. 43);
    - różnica pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupu materiałów i usług od
      innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem
      pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a
      kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barro 1997, s. 59);
    - wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a
      kosztami wytworzenia (W. Smid 2012, s. 576).
    Odnosząc się do wyjaśnienia pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie ze Słownikiem
    języka polskiego „znikomy” to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub
    znaczenia.
    Biorąc pod uwagę powyższe, tj. definicje znikomej wartości dodanej, wartość planowanej
    transakcji (cena rynkowa wynikająca z wyceny rzeczoznawcy majątkowego znacznie
    przewyższająca ceny nabycia i koszt wytworzenia przedmiot transakcji) Spółka stoi na
    stanowisku, iż wskazane we wniosku transakcje z podmiotem powiązanym wygenerują
    większą niż znikoma wartość dodaną i tym samym po spełnieniu pozostałych warunków
    Spółka w kolejnym roku nadal będzie mogła stosować opodatkowanie w formie ryczałtu
    od dochodów spółek.
    Na poparcie stanowiska warto przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej 0111-KDIB2-1.4010.152.2023.1.AR z 1 czerwca 2023 r. wydaną w
    podobnej sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Stąd
    przedmiotem interpretacji nie jest ocena, czy Spółka będzie spełniała pozostałe warunki
    do skorzystania z ryczałtu od dochodów spółek.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
    spełnia m.in. łącznie następujące warunki: mniej niż 50% przychodów z działalności
    osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty
    należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa
      w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co
      najmniej 5%.
    Jednocześnie w myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem
      roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3.
    Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w
    przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w
    każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.
    W omawianej sprawie zauważyć dodatkowo należy, iż wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać
    możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą
    aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach prz
    ychodów.

    W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są
    do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy CIT wynika, że jednym z warunków
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z
    tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
    towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest
    wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej
    pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do
    słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna
    wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania
    przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości
    firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego
    kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.
    Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym
    wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym.
    Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie
    powstanie lub będzie znikoma.
    Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym
    Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby,
    rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem działalności Spółki jest wynajem
    i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz roboty budowlane
    związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Spółka na bieżąco
    osiąga przychody z tytułu wynajmu nieruchomości. Spółka wynajmuje kilka nieruchomości
    podmiotowi powiązanemu X Sp. z o.o. celem prowadzenia w nich działalności
    produkcyjnej i handlowej. Nieruchomości te Spółka zamierza sprzedać na rzecz podmiotu
    powiązanego. Sprzedaż wskazanych nieruchomości jest uzasadniona ekonomicznie z
    uwagi na fakt, że podmiot powiązany bierze pod uwagę możliwość bądź nawet
    konieczność rozszerzenia prowadzonej działalności lub przynajmniej częściową zmianę jej
    profilu, co z dużym prawdopodobieństwem wiązało się będzie z koniecznością
    przeprowadzenia prac modernizacyjnych w budynkach i ewentualnym przystosowaniem
    ich do zmian. W zawiązku z tym, ponoszenie nakładów inwestycyjnych jest ekonomicznie
    korzystniejsze dla podmiotu będącego właścicielem nieruchomości niż najemcą, stąd
    decyzja o przeprowadzeniu transakcji kupna - sprzedaży pomiędzy podmiotami. Umowa
    sprzedaży zostanie zawarta na warunkach jakie ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane, z uwzględnieniem wyceny rzeczoznawcy. Przychód wygenerowany z tytułu
    tej transakcji będzie stanowił więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w
    poprzednim roku podatkowym. Cena uzyskana w ramach sprzedaży nieruchomości
    podmiotowi powiązanemu będzie wyższa (od pięćdziesięciu do kilkuset procent), niż cena
    nabycia bądź koszt wytworzenia tych nieruchomości, w związku z czym zostanie
    wygenerowany istotny narzut brutto na sprzedaży. Cena sprzedawanych nieruchomości, o
    których mowa we wniosku, będzie odpowiadać ich wartości rynkowej i będzie zgodna z
    wyceną rzeczoznawcy majątkowego. Ponadto wskazali Państwo, że transakcja sprzedaży
    nie jest formą dokapitalizowania podmiotu powiązanego.
    Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie
    sprawy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku transakcja sprzedaży nieruchomości
    na rzecz podmiotu powiązanego stanowić będzie transakcję, w związku z którą
    wytworzona zostanie większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym.
    W ramach ww. transakcji wygenerują Państwo istotny narzut brutto na sprzedaży, bowiem

    cena uzyskana w ramach sprzedaży nieruchomości podmiotowi powiązanemu będzie
    wyższa (od pięćdziesięciu do kilkuset procent), niż cena nabycia bądź koszt wytworzenia
    tych nieruchomości. Ponadto z opisu sprawy wynika, że Spółka będzie prowadziła aktywą
    działalność gospodarczą, a swoich dochodów nie będzie opierała na pasywnych źródłach
    przychodów.
    Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji
    podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w
    której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem
    ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w
    omawianej sprawie.
    Reasumując, zgodzić należy się z Państwem, że transakcje sprzedaży nieruchomości na
    rzecz podmiotu powiązanego będą stanowiły transakcje w związku z którymi jest
    wytwarzana większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, a tym
    samym Spółka w kolejnym roku (przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z
    ustawy) będzie uprawniona do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński
    CIT).
    Tym samym państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.