Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.683.2022.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-12
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2022 r. (data wpływu 5 wrzenia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną liniowo, zarejestrowaną w rejestrze CEiDG od 1 października 2016 roku, gdzie przeważającą działalnością w zgodzie z kodem PKWiU (62.01.Z) są usługi związane z oprogramowaniem, w zakresie tworzenia kodu, implementacji nowych funkcjonalności w aplikacjach streamingowych oraz serwisach typu „…” (dalej jako „aplikacja”), na rzecz X spółka akcyjna z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej jako: „spółka”).

Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca tworzy utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegające ochronie określonej w art. 74 ww. ustawy.

Prowadzi na bieżąco odrębną ewidencję w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie wystawiając fakturę tylko z tytułu przeniesienia na Kontrahenta autorskiego prawa majątkowego do wytwarzanego oprogramowania, na mocy zawartej umowy o współpracę w zgodzie z art. 41 oraz 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r., natomiast samodzielnie prowadził i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zakresie rozwijania aplikacji o nowe funkcjonalności, m.in.: 1. obsługa napisów w odtwarzaczu wideo, integracja odtwarzania z systemem reklam według ogólnoświatowych standardów (IAB), 2. funkcjonalność "ostatnio oglądane" polegające na prezentacji procentowego wskaźnika ile już użytkownik obejrzał materiału, 3. realizacja sekcji "Zobacz więcej" zawierająca przewijany slajder materiałów polecanych na podstawie aktywności użytkownika, 4. dodanie animacji poszczególnych elementów aplikacji (kontrolki, rozwijane menu, efekty tranzycji pomiędzy stronami, etc.) zgodnie z wytycznymi zespołu grafików 5. obsługa tzw. timeshiftingu dla materiałów LIVE czyli możliwości cofania transmisji na żywo o określony przedział czasowy (np. dla kanału tv - 12h do tyłu). Celem prac było zrealizowanie wymagań projektowych (biznesowych) co skutkuje publikacją w formie aktualizacji do aplikacji.

Czynności składające się na proces wytwarzania oprogramowania to: 1. czytanie dokumentacji, 2. zapoznanie się z teoretycznym rozwiązaniem problemu lub wypracowanie go samodzielnie, 3. realizacja tzw. (…), czyli uproszczonego modelu praktycznego 4. testowanie oprogramowania (pisze testy jednostkowe - zwykły kod) 5. Wdrożenie na tzw. produkcję, czyli zaktualizowanie aplikacji dostępnej w sieci.

Zadania zostały zakończone pozytywnym wynikiem, to jest wdrożeniem, czyli aktualizacją aplikacji o wytworzone fragmenty kodu, które będą wykorzystywane podczas dalszej pracy oraz wytwarzaniu kolejnych aplikacji.

Wnioskodawca wytwarza lub ulepsza usługę jaką jest portal (…) w sposób nieprzerwany. Kod tworzony co do zasady jest nowy i innowacyjny, gdyż ulepszenie produktu ma na celu zwiększenie konkurencyjności usługi poprzez nowe rozwiązania oraz wyższą funkcjonalność już zaimplementowanych. Całość powstającego kodu w ramach wyżej wymienionych procesów jest wynikiem indywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy, dzięki której powstają nowe innowacyjne rozwiązania i funkcjonalności w większości autorskie lub bazujące na adaptacji algorytmów i rozwiązań z oprogramowania z innych branż do nowych zastosowań w nowo powstałych, bądź istniejących aplikacjach webowych. Efekty działalności Wnioskodawcy są (według najlepszej Jego wiedzy) rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2021 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, ponieważ chciałby skorzystać z preferencji IP Box wobec dochodów z autorskiego prawa do programu komputerowego i otrzymać w tym zakresie stosowną ochronę prawnopodatkową.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

· Wnioskodawca wyjaśnił, że pod pojęciem „(…) Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (…), gdzie przeważającą działalnością (…) są usługi związane z oprogramowaniem, w zakresie tworzenia kodu, implementacji nowych funkcjonalności w aplikacjach streamingowych oraz serwisach typu „…” (dalej jako „aplikacje”)” należy rozumieć całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umowy z Kontrahentem – Umowa o świadczenie usług ze spółką akcyjną z siedzibą w W. podpisaną w dniu 27 kwietnia 2017 r. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej - forma prowadzenia przedsiębiorstwa to jednoosobowa działalność gospodarcza, czyli zorganizowana działalność zarobkowa wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły – Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie. Proces tworzenia oprogramowania polega na pisaniu kodu komputerowo który w zgodzie z art. 74 Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych Dz.U.2021.0.1062 t.j. - Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych jest chroniony na tych samych zasadach jak utwory literackie – stąd wytworzenie kodu, jest procesem twórczym w wyniku którego powstają utwory, czyli w ramach działalności Wnioskodawca tworzy utwory. Utwory te w zgodzie z art. 1 ww. ustawy podlegają ochronie praw autorskich. Tak, jak to Wnioskodawca opisał w stanie faktycznym, nowy kod wprowadzany jest do struktury istniejącego oprogramowania, kod ten wytworzony w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności usprawnia oraz poszerza funkcjonalności istniejącego oprogramowania – czyli faktycznie w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę działań dokonuje wytworzenia, ulepszenia oraz rozwinięcia utworów chronionych prawem autorskim, które są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w zgodzie z art. 30ca pkt 2 - opodatkowanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Dz.U.2021.0.1119 t.j. - Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oprogramowanie przez Wnioskodawcę ulepszane oraz rozwijane służy do realizacji konkretnej usługi, zadaniem tego oprogramowania inaczej aplikacji (czyt. komputerowy program użytkowy, przeznaczony do określonych zadań i celów) jest udostępnianie treści cyfrowych na żądanie użytkowników. Zatem usługa realizowana jest za pomocą oprogramowania (inaczej aplikacji), której tworzenie, ulepszenie oraz rozwój (w postaci wytwarzania/tworzenia utworów – czyt. nowy kod komputerowy), stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Usprawnienie oprogramowania jest jej rozwinięcie, ulepszeniem powstałym w wyniku dodania nowych funkcjonalności.

· Działalność Wnioskodawcy jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

· Prace Wnioskodawca prowadzi nieustannie od 27 kwietnia 2017 r. – przykłady: obsługa systemów statystycznych, czyli pisanie algorytmów śledzących aktywność użytkownika w obrębie aplikacji, rozwój aplikacji służącej do odtwarzania materiałów wideo - przykładowy rozwój: dodanie obsługi napisów, wielu ścieżek audio (językowe), tzw. timeshifting czyli możliwość przewijania materiałów LIVE, ułatwienia dla użytkownika, np. możliwość tworzenia list ulubionych materiałów, gdzie użytkownik może (w formie listy) gromadzić materiały, które mu się spodobały i w każdej chwili do nich wrócić celem prac rozwojowych jest usprawnienie działania aplikacji pod kątem użytkownika oraz komputera (serwera) - jak wyżej, aby było szybciej, taniej, sprawniej, bezpieczniej, wygodniej.

· Prace rozwojowe Wnioskodawcy zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Pozytywny wynik jest rozumiany jako upublicznienie nowej wersji aplikacji z dodaną przez Wnioskodawcę funkcjonalnością, np. można wejść na stronę aplikacji, zalogować się dodać wybrany film do listy ulubionych - taka możliwość jest sygnałem, że funkcjonalność działa i jest dostępna dla wszystkich użytkowników co wyczerpuje wymagania stawiane przez zleceniodawcę. Zleceniodawca gromadzi również statystyki użytkowania aplikacji i raporty wskazują, że użytkownicy korzystają z pozytywnym wynikiem (działa) napisanej przez Wnioskodawcę funkcjonalności.

· W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę - przykładowe aplikacje w całości napisane przez Wnioskodawcę: - system służący do testowania reklam, tj. aplikacja pozwala na wygenerowanie pliku zawierającego kompletne dane bloku reklamowego i daje możliwość weryfikacji ich poprawności, modyfikacji, gromadzenia statystyk oglądalności, poprawności wyświetlania i dźwięku - aplikacja wykrywająca obecność wtyczki AdBlock (i podobnych) u użytkownika odwiedzającego daną stronę internetową - aplikacja wykrywająca tryb "incognito" jeśli użytkownik odwiedzi daną stronę w takim trybie - aplikacja generująca wiadomości email na podstawie przygotowanych wcześniej fragmentów, szablonów, tj. części składowych np. stopka, nagłówki, linki, obrazki - aplikacja generująca strony typu "Landing Page", tj. strony internetowe prezentujące ofertę danego produktu, z opisem, zdjęciami, planami cenowymi, itp. Umowa nie pozwala Wnioskodawcy oferować wytworzone produkty, gdyż przenosi swoje prawa majątkowe na zleceniodawcę.

· W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Dodanie nowych funkcjonalności jest działaniem ulepszającym i nie jest wynikiem działań rutynowych.

· Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia), w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

· Efekty pracy Wnioskodawcy, o które Wnioskodawca pyta się w pytaniu i nazywa je „Oprogramowanie” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

· W każdym przypadku, tj. zarówno tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Program komputerowy nabywa ochronę prawnoautorską automatycznie, tzn. już w momencie jego ustalenia i bez konieczności dopełnienia jakichkolwiek formalności, jak np. rejestracja w określonym urzędzie. W związku z tym – tak Wnioskodawca posiada prawa autorskie do ulepszanych i wytworzonych programów.

· W każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/ulepszanie oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych przez Wnioskodawcę.

· „Oprogramowanie” zawsze jest efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

· Oprogramowanie wskazane we wniosku zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone, modyfikowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej.

· Dochodem, dla którego Wnioskodawca zamierza stosować preferencyjną stawkę opodatkowania (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest wyłącznie dochód z przeniesienia praw autorskich.

· W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwać dochody wyłącznie ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

· Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest wyłącznie wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia na Kontrahenta prawa majątkowego do oprogramowania lub jego części

· Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od 27 kwietnia 2017 r.

· W zgodzie z umową Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność nie tylko wobec kontrahenta, ale również wobec osób trzecich, których to prawa autorskie może naruszyć.

· Okresy rozliczeniowe to okresy miesięczne.

· Całość wynagrodzenia stanowi przeniesienie na Kontrahenta prawa majątkowego do oprogramowania lub jego części.

· Faktury, które wystawia Wnioskodawca na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na Kontrahenta.

· Zmiany zostają dołączone do kodu aplikacji w formie przesłanych plików do repozytorium kodu kontrahenta, co stanowi moment przekazania praw autorskich w zgodzie z podpisaną z kontrahentem umową. Potwierdzeniem jest komunikat skutecznego zapisu danych w repozytorium kodu.

· Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć całe wynagrodzenie kontrahenta.

· W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca uzyskuje i będzie uzyskiwać dochody związane z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem programu komputerowego ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego.

**Pytania**

1\. Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny, to jest, że wytwarzane oprogramowanie, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca może zastosować do rozliczenia całości pobieranego wynagrodzenia preferencyjną stawkę podatkową (tzw. IP – BOX)?

2\. Czy Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2021 oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z uwzględnieniem preferencyjnej stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Według Wnioskodawcy zastosowanie preferencyjnej stawki do całości dochodów uzyskiwanych jest zasadne.

Zdaniem Wnioskodawcy, w zgodzie z opisanym stanem faktycznym, Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2021 oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjna stawką podatkową. Spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5%.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on te wymogi, a działalność prowadzona mieści się w definicjach art. 5a pkt 38, 39 i 40 ustawy o PIT: - działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie ma charakter twórczy, indywidualny, a powstały kod stanowi oryginalny utwór. Dodatkowo w wyniku implementacji rozwiązań, powstają nowe funkcjonalności bądź następuje ulepszenie produktu, bądź usługi, w tym wypadku dostępnych w ramach złożonych aplikacji webowych.

Ostatnim aspektem jest systematyczność, metodyczność działań, która jest niezbędna, aby spełniać wymogi klientów, której przejawem jest ciągły rozwój oraz ulepszenie tworzonego kodu w wyniku z góry zaplanowanego harmonogramu pracy. Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na zleceniodawców całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymywał, otrzymywał, otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług. Mając na uwadze powyższe, w opisanym wyżej stanie faktycznym Wnioskodawca będzie mógł w zeznaniu rocznym za rok 2021 oraz w latach kolejnych rozliczać dochód uzyskany z wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Autorskie prawo do programu komputerowego, nie podlega i nie wymaga formalnej rejestracji, gdyż w zgodzie z objaśnieniami Ministerstwa jest możliwe jego wyczerpujące zdefiniowanie. Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił na zleceniodawców całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej i otrzymywał, otrzymuje i będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiągał, osiąga i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Ponadto, Wnioskodawca prowadzi odpowiednią ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, obejmującą okres od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Według art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

*   podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
*   prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

*   dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
*   dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
*   dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Wskazał Pan we wniosku, że Pana wynagrodzenie jest wyłącznie wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia na Kontrahenta prawa majątkowego do oprogramowania lub jego części. Całość wynagrodzenia stanowi przeniesienie na Kontrahenta prawa majątkowego do oprogramowania lub jego części.

Wobec tego, do obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może uwzględnić Pan całości otrzymywanego wynagrodzenia.

Ponadto, z treści opisu sprawy wynik, że:

1) Samodzielnie prowadził Pan i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

2) Pana działalność jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

3) Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem.

4) W stosunku do dotychczasowej Pana działalności produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Dodanie nowych funkcjonalności jest działaniem ulepszającym i nie jest wynikiem działań rutynowych.

5) Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia), w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

6) W każdym przypadku, tj. zarówno tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów, efekty samodzielnej Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7) W każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/ulepszanie oprogramowania wiąże się z samodzielnym podejmowaniem prac rozwojowych przez Pana.

8) Oprogramowanie wskazane we wniosku zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone, modyfikowane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

9) Dochodem, dla którego Pan zamierza stosować preferencyjną stawkę opodatkowania (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest wyłącznie dochód z przeniesienia praw autorskich.

10) W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskuje Pan i będzie uzyskiwać dochody wyłącznie ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

11) Wynagrodzenie Pan jest wyłącznie wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia na Kontrahenta prawa majątkowego do oprogramowania lub jego części.

12) Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od 27 kwietnia 2017 r.

Wskazał Pan, że uzyskuje przychody z wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia na Kontrahenta prawa majątkowego do oprogramowania lub jego części.

Zatem dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Tym samym w przedstawionym staniem faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zeznaniu rocznym za 2021 r. oraz w zeznaniach rocznych składanych za lata przyszłe, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`)Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).