Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.310.2025.3.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Prawo do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rodzice-władza rodzicielska
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwania pismami z 5 czerwca 2025 r.
    (wpływ 5 czerwca 2025 r. i 11 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani matką małoletniego dziecka, urodzonego dnia (...) grudnia 2020 r. Na mocy
    prawomocnego wyroku sądu z dnia (...) stycznia 2025 r. rodzice dziecka są rozwiedzeni i
    oboje posiadają pełnię władzy rodzicielskiej. Stałe miejsce zamieszkania dziecka zostało
    określone przy matce.
    Zgodnie z postanowieniami wyroku rozwodowego oraz ustaleniami dotyczącymi
    sprawowania opieki:
    · Dziecko pozostaje pod przeważającą opieką matki, spędzając z nią w cyklu
      dwutygodniowym 9 noclegów, natomiast z ojcem – 5 noclegów (z wyłączeniem
      okresów szczególnych, takich jak ferie zimowe, wakacje czy święta, które są
      podzielone zgodnie z harmonogramem).
    · Ojciec dziecka realizuje kontakty według ustalonego harmonogramu: w tygodniach
      parzystych odbiera dziecko z placówki w czwartek po zajęciach i sprawuje nad nim
      opiekę do poniedziałkowego poranka, natomiast w tygodniach nieparzystych odbiera
      dziecko w środę po południu i odprowadza je do placówki w czwartek rano.
    · W przypadku choroby dziecka konieczność sprawowania nad nim opieki oraz
      ewentualnego korzystania ze zwolnienia lekarskiego spoczywa głównie na matce –
      ojca taka sytuacja może dotyczyć jedynie sporadycznie, w dwa piątki w miesiącu.
    · Dziecko korzysta z prywatnej opieki medycznej zapewnionej przez zakład pracy matki.
      Pani w pełni samodzielnie finansuje rozszerzenie swojego abonamentu medycznego
      na dziecko.
    · Matka ponosi główny ciężar utrzymania dziecka, pobierając w związku z tym
      świadczenie wychowawcze 800+ oraz alimenty w wysokości (...) zł miesięcznie.
    · Rodzice sprawują opiekę nad dzieckiem oddzielnie, uczestnicząc sporadycznie we
      wspólnych wydarzeniach dotyczących dziecka, takich jak uroczystości przedszkolne czy
      urodziny.
    · Rodzice dziecka nie prowadzą wspólnego gospodarstwa domowego – matka i ojciec
      dziecka zamieszkują oddzielnie, nie ponoszą wspólnych wydatków związanych z
      utrzymaniem domu, a wszelkie koszty związane z wychowaniem dziecka pokrywają
      niezależnie od siebie.
    W piśmie z 5 czerwca 2025 r. doprecyzowała Pani opis sprawy o poniższe informacje:
    · Jest Pani matką małoletniego dziecka, urodzonego dnia (...) grudnia 2020 r. Na mocy
      prawomocnego wyroku sądu z dnia (...) stycznia 2025 r. rodzice dziecka są rozwiedzeni
      i oboje posiadają pełnię władzy rodzicielskiej. Stałe miejsce zamieszkania dziecka
      zostało określone przy matce.
    · Wniosek o interpretację indywidualną dotyczy lat podatkowych od 2025 (rok orzeczenia
      rozwodu) do 2038 (uzyskanie pełnoletności przez dziecko).
    · Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu.
    · W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę.
    · Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    · W stosunku do Pani oraz Pani dziecka nie mają zastosowania przepisy:
    a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

    c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    · Uprawomocnienie się wyroku sądu dotyczącego rozwodu nastąpiło 16 stycznia 2025 r.
    · Pani dziecko nie otrzymuje zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    · Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem. Zgodnie z
      wyrokiem sądu rodzicem wiodącym jest matka dziecka, a stałym miejscem
      zamieszkania dziecka jest każdorazowo miejsce zamieszkania jego matki. Jest Pani
      stałym opiekunem dziecka, a kontakty z ojcem są szczegółowo uregulowane
      harmonogramem.
    · Nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego.
    · W okresie, którego dotyczy złożony wniosek wykonuje Pani władzę rodzicielską:
      Syn spędza z Panią większość czasu, w cyklu dwutygodniowym jest to 9 noclegów, więc
      w ciągu miesiąca około 20 noclegów (odrębnie uregulowane są wakacje oraz dni
      świąteczne). W tym czasie nie widuje się z ojcem, który mieszka oddzielnie. Ojciec
      dziecka bardzo sporadycznie pojawia się na jakimś wydarzeniu związanym z synem,
      chociaż w ostatnim czasie już drugi raz nie przyszedł na występ syna w przedszkolu z
      okazji Dnia Rodziny.
      Ponosi Pani wszystkie koszty związane z utrzymaniem dziecka — kupuje Pani jedzenie,
      ubrania, środki higieniczne, zabawki i książki, opłaca przedszkole i zajęcia dodatkowe
      (razem (...) zł miesięcznie). Ponosi Pani główny ciężar utrzymania dziecka, pobierając w
      związku z tym świadczenie wychowawcze 800+ oraz alimenty w wysokości (...) zł
      miesięcznie. W ostatnim czasie wzrosło czesne za przedszkole (...), ale samodzielnie
      Pani pokrywa tą różnicę, ponieważ ojciec nie zwiększył dobrowolnie z tego tytułu
      alimentów.
      Zapewnia Pani dziecku leczenie, opiekę zdrowotną i leki, gdy choruje. Syn korzysta z
      opieki medycznej w X, którą finansuje Pani pracodawca. W przypadku choroby
      organizuje Pani dni wolne z pracy lub bierze zwolnienie lekarskie, ostatnio w marcu
      2025. Ojca taka sytuacja może dotyczyć jedynie sporadycznie, w dwa piątki w miesiącu,
      ponieważ nawet jeżeli syn spędza u niego nocleg w środku tygodnia, to o poranku w
      przypadku choroby nie pozostaje z nim w domu, ale odprowadza go do Pani
      mieszkania. Również to Pani pilnuje regularnych badań zdrowotnych, jak ostatnio
      bilans czterolatka.
      Odprowadza i odbiera Pani dziecko z przedszkola, dostarcza potrzebne elementy
      wyprawki jak kapcie, szczoteczka i pasta do zębów, przebranie tematyczne
      (wyznaczane przez przedszkole na wydarzenia organizowane przez placówkę).
      Organizuje Pani cały plan dnia dziecka – dba o odpowiednią ilość snu, zdrowe posiłki,
      zabawę i rozwój. Spędza Pani z dzieckiem dużo czasu na wspólnej zabawie,
      rozmowach, rysowaniu, układaniu puzzli czy czytaniu książek.
      Pomaga Pani dziecku w wyrażaniu emocji, uczy je, jak radzić sobie z trudnymi
      sytuacjami i wspiera w rozwoju społecznym. Regularnie uczestniczy Pani w zebraniach
      w przedszkolu i utrzymuje Pani kontakt z wychowawcami.
      Organizuje Pani dziecku wyjścia na plac zabaw, spotkania z rówieśnikami, wspólne
      wyjazdy i wypoczynek. Dopilnowała Pani, aby syn otrzymał swój pierwszy w życiu
      rower. Pilnuje Pani, aby syn miał zawsze odzież i obuwie w odpowiednim rozmiarze i
      dostosowane do pory roku.
    · W okresie kiedy syn nie przebywa z Panią, tylko realizuje kontakty z ojcem, ojciec jest
      zaangażowany w opiekę nad dzieckiem i zabezpiecza jego bieżące potrzeby (zapewnia
      wyżywienie, organizuje czas wolny, posiada zestaw ubrań na zmianę), natomiast nie

      realizuje obowiązków rodzicielskich w takim zakresie jak Pani, np. uiszczanie opłat za
      przedszkole albo branie zwolnień lekarskich czy uczestniczenie w zebraniach
      przedszkolnych, ponieważ jest to Pani obowiązek. Zdarzyła się również taka sytuacja,
      że w trakcie opieki ojca, odebrała Pani syna na kilka godzin i samodzielnie zawiozła do
      lekarza na konsultację w placówce, która jest przez Panią opłacana. Ojciec korzysta
      tylko z opieki medycznej finansowanej przez NFZ, nie ponosi dodatkowych nakładów
      finansowych. Raz w roku odbywa się omówienie obserwacji przedszkolnej z
      psychologiem dziecięcym i na tym spotkaniu ojciec się pojawił. W trakcie rozwodu
      wziął udział w spotkaniu dla rodziców z psychologiem dziecięcym, ale zrobił to głównie
      po to, żeby szkalować matkę dziecka i przypisywać jej winę za rozstanie.
      Czas spędzany z ojcem odbywa się przede wszystkim w czasie wolnym (chociaż nie
      wyłącznie). Ojciec odbiera syna z przedszkola w swoje dni wyznaczone
      harmonogramem oraz odprowadza do placówki po zakończonym kontakcie, ale to
      rozwiązanie zostało wprowadzone głównie ze względu na spory konflikt pomiędzy
      rodzicami i chęć minimalizowania bezpośrednich spotkań byłych małżonków.
      W tygodniu parzystym ojciec odbiera syna w czwartek po południu z placówki (albo z
      Pani mieszkania) i odprowadza w poniedziałek rano do przedszkola (albo do Pani
      mieszkania). W tygodniu nieparzystym odbiera syna w środę i odprowadza w czwartek.
    · Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionego w treści
      wniosku.
    · Ojciec dziecka ma pełnię władz rodzicielskich oraz ustalony harmonogram kontaktów,
      natomiast oboje rodzice realizują swoją część obowiązków rodzicielskich oddzielnie od
      siebie (matka w sposób przeważający). Ojciec ma prawo do swojego czasu z synem,
      ale nie przychodzi do mieszkania matki, nie odbywają się wspólne spotkania rodzinne,
      a kontakty ograniczone są do niezbędnego minimum. Rodzice nie prowadzą
      wspólnego gospodarstwa.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji ma Pani prawo do rozliczania się jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 1773 z późn. zm.)?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 5 czerwca 2025 r.)
    Pani zdaniem, jest Pani uprawniona do rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie:
    Dziecko stale zamieszkuje z Panią, a Pani faktycznie i w sposób przeważający sprawuję
    nad nim codzienną opiekę – zarówno organizacyjną, wychowawczą, jak i emocjonalną. To
    Pani podejmuje bieżące decyzje dotyczące jego życia, troszczy się o jego zdrowie, edukację
    i bezpieczeństwo. Ojciec dziecka jest zaangażowany, ale realizuje kontakty w
    ograniczonym zakresie i nie uczestniczy na równi w obowiązkach rodzicielskich.
    W Pani ocenie taki stan faktyczny spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy PIT, a
    także jest zgodny z linią interpretacyjną organów podatkowych i orzecznictwem sądów
    administracyjnych, które wskazują, że kluczowe jest rzeczywiste, przeważające
    sprawowanie opieki przez jednego z rodziców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
        podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2 podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
    - posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
      wychowującej dziecko;
    - wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
      dziecka;
    - nieuzyskiwania przez rodzica i dzieci (dziecko) przychodów/dochodów, do których
      zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
      prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
      kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
    - niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
      zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
      ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Wskazuję jednak, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie może być odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i
    znajdująca się w stanie wolnym, określonym w tym przepisie, jest osobą samotnie
    wychowującą dziecko.
    Z istoty pojęcia „osoby samotnie wychowującej dziecko” wynika, że jest to osoba, która w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sama (bez udziału drugiej osoby)
    zajmuje się wychowywaniem dziecka, stale troszczy się o jego byt materialny i rozwój
    emocjonalny.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status
    osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc taka osoba, która stale
    troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej
    osoby.

    Natomiast, kiedy każdy rodzic jest zaangażowany w proces wychowawczy dziecka oznacza
    to, że w roku podatkowym dziecko wychowywane jest wspólnie przez oboje rodziców, a
    nie samotnie przez któregokolwiek z nich.
    Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
    wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze niewymiernym
    jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw emocjonalnych.
    W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy w
    wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
    obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u kogo,
    pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie można
    mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej
    ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które
    samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji
    pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie
    dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego
    samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności
    praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Zatem prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli
    sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie
    wychowawczym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani matką małoletniego dziecka. Pani
    dziecko nie otrzymuje zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej. Na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W
    okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę. Nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej. W stosunku do Pani oraz Pani dziecka nie mają
    zastosowania przepisy:
    a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub
    c) ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
    d) ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Na mocy prawomocnego wyroku sądu z dnia 8 stycznia 2025 r. – który uprawomocnił się
    16 stycznia 2025 r. – rodzice dziecka są rozwiedzeni i oboje posiadają pełnię władzy
    rodzicielskiej. Nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem. Stałe
    miejsce zamieszkania dziecka zostało określone przy Pani. Zgodnie z wyrokiem sądu
    rodzicem wiodącym jest matka dziecka, a stałym miejscem zamieszkania dziecka jest
    każdorazowo miejsce zamieszkania jego matki. Jest Pani stałym opiekunem dziecka, a
    kontakty z ojcem są szczegółowo uregulowane harmonogramem.
    W okresie, którego dotyczy złożony wniosek wykonuje Pani władzę rodzicielską:
    Syn spędza z Panią większość czasu, w cyklu dwutygodniowym jest to 9 noclegów, więc w
    ciągu miesiąca około 20 noclegów (odrębnie uregulowane są wakacje oraz dni

    świąteczne). W tym czasie nie widuje się z ojcem, który mieszka oddzielnie. Ojciec dziecka
    bardzo sporadycznie pojawia się na jakimś wydarzeniu związanym z synem, chociaż w
    ostatnim czasie już drugi raz nie przyszedł na występ syna w przedszkolu z okazji Dnia
    Rodziny. Ponosi Pani wszystkie koszty związane z utrzymaniem dziecka – kupuje Pani
    jedzenie, ubrania, środki higieniczne, zabawki i książki, opłaca przedszkole i zajęcia
    dodatkowe (razem (...) zł miesięcznie). Ponosi Pani główny ciężar utrzymania dziecka,
    pobierając w związku z tym świadczenie wychowawcze 800+ oraz alimenty w wysokości
    (...) zł miesięcznie. W ostatnim czasie wzrosło czesne za przedszkole (...), ale samodzielnie
    Pani pokrywa tą różnicę, ponieważ ojciec nie zwiększył dobrowolnie z tego tytułu
    alimentów. Zapewnia Pani dziecku leczenie, opiekę zdrowotną i leki, gdy choruje. Syn
    korzysta z opieki medycznej w X, którą finansuje Pani pracodawca. W przypadku choroby
    organizuje Pani dni wolne z pracy lub bierze zwolnienie lekarskie, ostatnio w marcu 2025.
    Ojca taka sytuacja może dotyczyć jedynie sporadycznie, w dwa piątki w miesiącu,
    ponieważ nawet jeżeli syn spędza u niego nocleg w środku tygodnia, to o poranku w
    przypadku choroby nie pozostaje z nim w domu, ale odprowadza go do Pani mieszkania.
    Również to Pani pilnuje regularnych badań zdrowotnych, jak ostatnio bilans czterolatka.
    Odprowadza i odbiera Pani dziecko z przedszkola, dostarcza potrzebne elementy
    wyprawki jak kapcie, szczoteczka i pasta do zębów, przebranie tematyczne (wyznaczane
    przez przedszkole na wydarzenia organizowane przez placówkę). Organizuje Pani cały
    plan dnia dziecka – dba o odpowiednią ilość snu, zdrowe posiłki, zabawę i rozwój. Spędza
    Pani z dzieckiem dużo czasu na wspólnej zabawie, rozmowach, rysowaniu, układaniu
    puzzli czy czytaniu książek. Pomaga Pani dziecku w wyrażaniu emocji, uczy je, jak radzić
    sobie z trudnymi sytuacjami i wspiera w rozwoju społecznym. Regularnie uczestniczy Pani
    w zebraniach w przedszkolu i utrzymuje Pani kontakt z wychowawcami. Organizuje Pani
    dziecku wyjścia na plac zabaw, spotkania z rówieśnikami, wspólne wyjazdy i wypoczynek.
    Dopilnowała Pani, aby syn otrzymał swój pierwszy w życiu rower. Pilnuje Pani, aby syn
    miał zawsze odzież i obuwie w odpowiednim rozmiarze i dostosowane do pory roku.
    Ponadto wskazała Pani, że nie zawarła Pani ponownie związku małżeńskiego. Nie jest Pani
    matką ani opiekunem prawnym innych dzieci niż wymienionego w treści wniosku.
    Z kolei ojciec dziecka realizuje kontakty według ustalonego harmonogramu: w tygodniach
    parzystych odbiera dziecko z placówki w czwartek po zajęciach i sprawuje nad nim opiekę
    do poniedziałkowego poranka, natomiast w tygodniach nieparzystych odbiera dziecko w
    środę po południu i odprowadza je do placówki w czwartek rano. Rodzice dziecka
    sprawują opiekę nad dzieckiem oddzielnie, uczestnicząc sporadycznie we wspólnych
    wydarzeniach dotyczących dziecka, takie jak uroczystości przedszkolne czy urodziny.
    Rodzice dziecka wszelkie koszty związane z wychowaniem dziecka pokrywają niezależnie
    od siebie. Ponadto wskazała Pani, że oboje rodziców realizują swoją część obowiązków
    rodzicielskich oddzielnie od siebie (Pani w sposób przeważający). W okresie kiedy syn nie
    przebywa z Panią, tylko realizuje kontakty z ojcem, ojciec jest zaangażowany w opiekę nad
    dzieckiem i zabezpiecza jego bieżące potrzeby (zapewnia wyżywienie, organizuje czas
    wolny, posiada zestaw ubrań na zmianę), natomiast nie realizuje obowiązków
    rodzicielskich w takim zakresie jak Pani, np. uiszczanie opłat za przedszkole albo branie
    zwolnień lekarskich czy uczestniczenie w zebraniach przedszkolnych, ponieważ jest to
    Pani obowiązek. Czas spędzany z ojcem odbywa się przede wszystkim w czasie wolnym
    (chociaż nie wyłącznie). Ojciec odbiera syna z przedszkola w swoje dni wyznaczone
    harmonogramem oraz odprowadza do placówki po zakończonym kontakcie, ale to
    rozwiązanie zostało wprowadzone głównie ze względu na spory konflikt pomiędzy
    rodzicami i chęć minimalizowania bezpośrednich spotkań byłych małżonków. W tygodniu
    parzystym ojciec odbiera syna w czwartek po południu z placówki (albo z Pani mieszkania)
    i odprowadza w poniedziałek rano do przedszkola (albo do Pani mieszkania). W tygodniu
    nieparzystym odbiera syna w środę i odprowadza w czwartek.

    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe
    są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze
    zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pani zaangażowania w
    proces wychowawczy syna – nie sposób uznać, że w Pani przypadku spełnione zostały
    wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko.
    Dla zastosowania rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej
    dziecko istotny jest m.in. warunek, że w trakcie roku podatkowego rzeczywiście samotnie,
    tj. bez wsparcia drugiego z rodziców, wychowuje się dziecko, który wobec sytuacji
    przedstawionej we wniosku nie został spełniony. Preferencja ta uzależniona jest nie tylko
    od stanu cywilnego, ale przede wszystkim od faktycznego samotnego wychowywania
    dziecka. Jak już wskazano, wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie
    osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości,
    rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu i systemu wartości oraz postaw emocjonalnych. Nie sposób uznać, że w
    przedstawionym przez Panią opisie sprawy – w tak zorganizowanym trybie wykonywania
    władzy rodzicielskiej i opieki przez obojga rodziców – zachodzą dwa odrębne procesy
    wychowania, tj. osobny samotny proces przeprowadza Pani w swoim czasie, gdy dziecko
    zamieszkuje i przebywa z Panią, a zupełnie inny proces wychowywania zachodzi podczas,
    gdy dziecko przebywa z ojcem. Wychowania dziecka nie da się „podzielić”, bowiem jest to
    ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym przypadku składa się praca obojga rodziców.
    Samodzielna opieka nad dzieckiem nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że
    każdy z rodziców zajmuje się dzieckiem w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym
    czasie drugi rodzic nie uczestniczy w wychowaniu tego dziecka, nie oznacza że mamy do
    czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.
    W rodzinach pełnych, złożonych z małżonków z dziećmi również zdarzają się sytuacje, w
    których rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze bowiem opiekują się
    dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania opieki przez rodziców
    może zachodzić taka sytuacja, że w którymś momencie dnia, tygodnia, miesiąca (a w
    szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach, tygodniach, miesiącach), dzieckiem
    zajmuje się tylko matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy
    o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej
    preferencji podatkowej, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko
    do osób, które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając
    ściśle określony status cywilny.
    W związku z powyższym, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, Pani stanowisko w ww. zakresie należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to ta interpretacja nie wywołuje
    skutków podatkowych dla ojca dzieci.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.