Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.172.2021.2.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-18
Teza: WIS TOWAR - węza pszczela.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 maja 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.), uzupełnionego w dniach 13 i 27 lipca 2021 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „węza pszczela (…)”

**Opis towaru**: produkt wytwarzany z (…) wosku pszczelego

**Rozstrzygnięcie:** CN 15

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 13 i 27 lipca 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „węza pszczela (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Węza pszczela powstała z wosku pszczelego.

W uzupełnieniach wniosku poinformowano ostatecznie, że przedmiotem wniosku jest „węza pszczela (…)”.

Węza pszczela, którą sprzedaje Wnioskodawca jest produktem wytwarzanym z (…) wosku pszczelego, tj. produktu rolniczego zaklasyfikowanego pod nr PKWiU 01.25.25.-00-10. Proces produkcji polega na (…). Arkusz węzy (…) (do ula typu (…)) ma wymiar (…). Waga jednego arkusza – plastra tego typu wynosi (…).(…).

Węza pszczela jest sprzedawana, bez żadnych innych dodatków na wagę i pakowana indywidualnie w papier w zależności od wielkości zamówienia.

Ramki drewniane, w które pszczelarz wstawia węzę sprzedawane są oddzielnie.

Wnioskodawca aktualnie jest wyłącznie sprzedawcą i towar kupuje od producentów. W związku z rozwojem własnej pasieki Wnioskodawca planuje uruchomienie własnej produkcji w niedalekiej przyszłości, stąd pytanie dotyczyło również stawki dla producenta.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że „nie udało się” pozyskać od dostawcy i nie posiada (…) poza informacjami podanymi w załączniku.

Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja towaru – CN 1521 90 99

Ponadto do uzupełnień wniosku zostały dołączone: (…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 15 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”.

Z Not wyjaśniających do HS do działu 15 wynika, że:

„(A) Niniejszy dział obejmuje:

(1) Tłuszcze i oleje roślinne lub zwierzęce, także surowe, oczyszczone lub rafinowane, lub poddane pewnym obróbkom (np. gotowania, siarkowania lub uwodornienia).

(2) Pewne produkty uzyskane z tłuszczów lub olejów, a w szczególności produkty ich rozkładu (np. surowy glicerol).

(3) Złożone tłuszcze i oleje, jadalne (np. margaryna).

(4) Woski zwierzęce lub roślinne.

(5) Pozostałości powstałe w trakcie obróbki substancji tłuszczowych lub wosków zwierzęcych lub roślinnych.

(…)

Woski roślinne lub zwierzęce składają się zasadniczo z estrów niektórych wyższych kwasów tłuszczowych (palmitynowego, cerotynowego, mirystynowego) z niektórymi alkoholami innymi niż glicerol (cetyl itp.) Zawierają one pewną ilość ich kwasów i alkoholi w stanie wolnyn oraz węglowodorów.

Woski te przy hydrolizie nie wytwarzają glicerolu, a po ogrzaniu nie wydzielają ostrego zapachu tłuszczu i nie jełczeją. Woski są zazwyczaj twardsze od tłuszczów.”

Natomiast z Not wyjaśniających do 1521 wynika, że pozycja ta – „Woski roślinne (inne niż triglicerydy), wosk pszczeli, pozostałe woski owadzie i spermacet, nawet rafinowane lub barwione”, obejmuje m.in.:

„(II) Wosk pszczeli i inne woski owadzie, nawet rafinowane lub barwione.

Wosk pszczeli jest substancją, z której pszczoły budują w ulach sześciokątne komórki plastrów. W stanie naturalnym ma on budowę ziarnistą i barwę jasnożółtą, pomarańczową lub czasem brązową i ma szczególnie przyjemny zapach; wybielony i oczyszczony jest biały lub bladożółty o bardzo nieznacznym zapachu.

Jest on wykorzystywany, między innymi, do wyrobu świec, woskowanej tkaniny lub papieru, mastyksu, środków polerujących itp.

(…)

Wosk pszczeli i inne woski owadzie są klasyfikowane do niniejszej pozycji nawet w stanie surowym (także w plastrach naturalnych) lub wytłaczane, lub rafinowane, nawet bielone lub barwione.

Niniejsza pozycja nie obejmuje:

(a) Mieszanin wosków owadzich, wosków owadzich zmieszanych ze spermacetem, woskami roślinnymi, mineralnymi lub sztucznymi, ani wosków owadzich zmieszanych z tłuszczami, żywicami, substancjami mineralnymi lub innymi (innymi niż substancjami barwiącymi); mieszaniny te zazwyczaj objęte są działem 34. (np. pozycja 3404 lub 3405).

(b) Wosku preparowanego w plastrach do uli pszczelich (pozycja 9602).”

Ponadto z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej 1521 90 99 „Pozostałe” wynika, że „Podpozycja ta obejmuje woski wyciskane lub rafinowane, nawet bielone lub barwione”.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 96 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „ Artykuły przemysłowe różne”.

Natomiast z Not wyjaśniających do 9602 wynika, że pozycja ta – „Materiały do rzeźbienia pochodzenia roślinnego lub mineralnego, obrobione, oraz artykuły z takich materiałów; formowane lub rzeźbione artykuły z wosku, stearyny, gum i żywic naturalnych lub mas modelarskich, oraz pozostałe artykuły formowane lub rzeźbione, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; obrobiona, nieutwardzona żelatyna (z wyjątkiem żelatyny objętej pozycją 3503) oraz artykuły z nieutwardzonej żelatyny”, obejmuje m.in.:

„(II) Formowane lub rzeźbione wyroby z wosku, stearyny, gum lub żywic naturalnych lub mas modelarskich oraz inne artykuły formowane lub rzeźbione, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; obrobiona nieutwardzona żelatyna i artykuły z nieutwardzonej żelatyny.

Grupa ta obejmuje po pierwsze artykuły formowane i rzeźbione z różnych materiałów, pod warunkiem że artykuły te nie są wymienione ani niewłączone do innych pozycji nomenklatury (np. artykuły z tworzyw sztucznych - dział 39 lub z ebonitu - dział 40). Ponadto obejmuje ona obrobioną nieutwardzoną żelatynę i artykuły wykonane z niej (inne niż artykuły objęte pozycją 3503 lub działem 49).

Użyte w odniesieniu do tych materiałów określenie „artykuły formowane” oznacza artykuły, które zostały uformowane w kształcie odpowiadającym ich przeznaczeniu. Zatem materiały uformowane w kształcie bloków, kostek, płyt, prętów, wałków itp., nawet wytłaczane podczas formowania, nie są włączone.

Z uwzględnieniem wyjątków podanych niżej, grupa ta obejmuje:

(1) Formowane lub rzeźbione wyroby z wosku:

(i) Sztuczne plastry do miodu.

(…)”.

Dodatkowo należy także wskazać, że zgodnie z uwagą 5 do działu 34 CN „mydło, organiczne środki powierzchniowo czynne, preparaty piorące, preparaty smarowe, woski syntetyczne, woski preparowane, preparaty do czyszczenia lub szorowania, świece i artykuły podobne, pasty modelarskie, „woski dentystyczne” oraz preparaty dentystyczne produkowane na bazie gipsu”:

W pozycji 3404, z uwzględnieniem wyjątków podanych niżej, wyrażenie „woski syntetyczne i preparowane” dotyczy jedynie:

1.  wytworzonych chemicznie produktów organicznych o charakterze woskowatym, nawet rozpuszczalnych w wodzie;
2.  produktów otrzymanych w wyniku mieszania różnych wosków;
3.  produktów o charakterze woskowatym, opartych na jednym lub kilku woskach i zawierających tłuszcze, żywice, substancje mineralne lub pozostałe materiały.

Niniejsza pozycja nie dotyczy:

1.  produktów objętych pozycją 1516, 3402 lub 3823 nawet, gdy mają charakter woskowaty;
2.  niezmieszanych wosków zwierzęcych lub niezmieszanych wosków roślinnych, nawet oczyszczonych lub barwionych, objętych pozycją 1521;
3.  wosków mineralnych lub produktów podobnych objętych pozycją 2712, nawet zmieszanych ze sobą lub tylko zabarwionych;
4.  wosków zmieszanych, rozproszonych lub rozpuszczonych w środowisku ciekłym (pozycje 3405, 3809 itd.).

Należy także zauważyć, że w wyroku WSA sygn. akt III SA/Gd 829/15 z dnia 17 grudnia 2015 r. sąd rozpatrywał kwestię klasyfikacji dla stearyny palmowej (produkt poddany rafinacji fizycznej) na gruncie pozycji 3404 Wspólnej Taryfy Celnej. Skład orzekający dokonał analizy pojęcia „wosków preparowanych” wskazując, że to „gotowe produkty powstałe przez zmieszanie różnych wosków lub takie, które w swoim składzie oprócz wosków zawierają tłuszcze, żywice, substancje mineralne lub pozostałe minerały”.

Z przedstawionego we wniosku opisu towaru i złożonych wyjaśnień wynika, że otrzymanie przedmiotowego produktu polega na poddaniu surowca naturalnego (wosk pszczeli) wyłącznie procesom fizycznym (…) i nie obejmuje żadnej przemiany chemicznej. Ponadto jest to produkt niebędący mieszaniną wosków, jak i nie zawierający żadnych innych dodatków. W konsekwencji produktu tego nie można uznać za wosk preparowany, a zatem nie podlega on wyłączeniu na mocy Not wyjaśniających do pozycji 1521 (część II pkt (b)).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar „węza pszczela (…)” jako produkt wytwarzany z (…) wosku pszczelego spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 15 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 10 wskazano CN ex 15 „Tłuszcze i oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego oraz produkty ich rozkładu; gotowe tłuszcze jadalne; woski pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego – wyłącznie jadalne”.

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym pomimo, że opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 15 Nomenklatury scalonej (CN), to jednak nie może mieć do niego zastosowanie preferencyjna stawka podatku od towarów i usług, która obejmuje wyłącznie produkty jadalne.

Należy bowiem podkreślić, że produkt jest przeznaczony – jak wskazuje treść wniosku – „do ula typu (…)”, jako tzw. szablon z wytłoczonymi w nim sześciokątnymi kształtami komórek plastra pszczelego, umożliwiający pszczołom budowę plastra miodu wewnątrz ula. Zatem jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej

Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).