Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.311.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Ulga badawczo; rozowjowa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 2 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    (...) (dalej: Wnioskodawca) jest wspólnikiem w (...) (dalej: Spółka). Wnioskodawca jest
    polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 poz. 163 z późn. zm.); (dalej: Ustawa PIT).
    Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, że przedstawiony poniżej opis stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego był już przedmiotem oceny Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, który po analizie wydał Wnioskodawcy interpretację indywidualną z
    dnia 16 marca 2022 r. Jednakże na skutek wydania interpretacji ogólnej przez Ministra
    Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas ich usprawiedliwionej
    nieobecności w pracy, Dyrektor KIS wydał postanowienie (...) o stwierdzeniu wygaśnięcia
    wyżej wskazanej interpretacji.
    Zgodnie z art. 14d § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 z późn. zm.) interpretację wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie
    później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Nie istnieją więc prawne
    przeszkody, aby otrzymać stanowisko organu w terminie wcześniejszym niż 3 miesiące od
    otrzymania wniosku przez organ. Praktyka pokazuje jednak, że interpretacje są najczęściej
    wydawane tuż przed upływem maksymalnego terminu przewidzianego przez
    ustawodawcę. Zgodnie z zasadami ogólnymi postępowania podatkowego organy
    podatkowe powinny działać w sposób budzący zaufanie do organów państwa oraz dążyć
    do załatwienia sprawy możliwie jak najszybciej.
    W szczególności mogą realizować te postulaty poprzez przychylne ustosunkowywanie się
    do prośby Wnioskodawcy o przyspieszenie postępowania w sprawie wydania interpretacji,
    jeśli przemawia za tym uzasadniony interes Wnioskodawcy.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca zwraca się z uprzejmą prośbą o rozpoznanie
    przedmiotowego wniosku w możliwie najszybszym terminie, motywując powyższą prośbę
    utratą ochrony prawnej wynikającej z posiadania interpretacji indywidualnej oraz faktem,
    że przedstawiony poniżej opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego był już
    przedmiotem postępowania interpretacyjnego, zatem tutejszy Organ podatkowy jest
    zaznajomiony ze sprawą. Należy zwrócić uwagę, że przedstawiony poniżej opis stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego jest tożsamy z tym, który został zaprezentowany we
    wniosku, na podstawie którego Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną.
    Zatem wydanie nowej interpretacji indywidualnej, w identycznej sprawie, powinno zająć
    zdecydowanie mniej czasu niż analizowanie nowego wniosku z nowym stanem faktycznym
    /zdarzeniem przyszłym.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uprzejmie prosi o przychylne ustosunkowanie się
    do niniejszego wniosku o możliwie jak najszybsze wydanie interpretacji indywidualnej.
    Spółka prowadzi działalność w automatyce przemysłowej, tj. w zakresie opracowywania,
    projektowania, produkcji, montażu oraz programowania specjalistycznego
    oprzyrządowania w postaci robotów automatyzacji procesu produkcji (dalej: Roboty).
    Wnioskodawca współpracuje z klientami zarówno na rynku krajowym, jak i zagranicznym
    (dalej: Klienci). Roboty wykorzystywane są w różnych branżach i zazwyczaj służą do
    umożliwienia (bądź optymalizacji) procesu produkcyjnego.
    Przykładem Robotów są roboty (...), podstacje (...). Tym samym, na Roboty jako
    kompleksowe rozwiązanie składa się wiele podzespołów w postaci różnych napędów oraz

    stacji (dalej: Podzespoły), które współpracują ze sobą w celu uzyskania optymalnego
    procesu produkcji poprzez np. (....).
    Opracowywane przez Spółkę rozwiązania techniczne wielokrotnie zdobywały nagrody i
    wyróżnienia na międzynarodowych targach tworzyw sztucznych (...):
    - (...)
    Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy-zlecenia
    osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do
    wykonywania swoich obowiązków (dalej zbiorczo: Pracownicy).
    Wnioskodawca stworzył do wykonywania ww. czynności dedykowane zespoły
    odpowiedzialne za poszczególne etapy opracowywania koncepcji, projektowania, budowy
    oraz montażu Robotów. W kontekście niniejszego wniosku kluczowymi działami
    wydzielonymi w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy są:
    · dział A, w skład którego wchodzą konstruktorzy mechanicy, konstruktorzy elektrycy oraz
      programiści;
    · dział B, w skład którego wchodzą konstruktorzy mechanicy, konstruktorzy elektrycy oraz
      programiści;
    · dział C, w skład którego wchodzą osoby odpowiedzialni za fizyczne zbudowanie
      /modyfikowanie Robotów.
    Innowacyjną działalność Wnioskodawcy można podzielić na dwa główne obszary, w
    ramach których prowadzone są działania mające na celu opracowanie koncepcji,
    zaprojektowanie, stworzenie oraz zaprogramowanie nowych produktów w postaci
    Robotów (dalej: Projekty B+R):
    · tworzenie oraz optymalizacje Robotów na zlecenie Klienta (dalej: Zlecenia) – do tego
      obszaru zaliczane są wyłącznie te Projekty B+R, które charakteryzują się wysoką
      innowacyjnością i niepowtarzalnością oraz wymagające od Pracowników twórczego
      działania;
    · tworzenie oraz optymalizacje Robotów i Podzespołów z własnej inicjatywy podjętej
      przez Wnioskodawcę (dalej: Innowacje).
    (dalej zbiorczo: Obszary B+R).
    Poniżej szerszy opis procesu realizowania projektów z Obszarów B+R.
    Obszar B+R – Zlecenia
    Poniżej przedstawiony został przebieg przykładowego Projektu B+R z Obszaru B+R
    Zlecenia, który dotyczy opracowania, zaprojektowania oraz stworzenia Robotów
    wykorzystywanych w procesie produkcji elementów z tworzyw sztucznych (dalej:
    Elementy). Przebieg innych Projektów B+R z Obszaru B+R Zlecenia przebiega w zbliżony
    sposób do przykładowego projektu, w zależności od rodzaju Robotów, które są
    wytwarzane.
    Na samym początku Spółka otrzymuje od Klienta zapytanie ofertowe na zaprojektowanie,
    zbudowanie oraz zaprogramowanie Robotów, które będą dostosowane do konkretnego
    Elementu oraz formy wtryskowej (dalej: Forma). Wnioskodawca wraz z zapytaniem
    ofertowym otrzymuje od Klienta wytyczne dotyczące Formy w postaci rysunków
    technicznym 2D, jak i modeli 3D oraz rysunki 2D lub model 3D wtryskarki, z którą
    współpracuje Forma.
    Dodatkowo Wnioskodawca otrzymuje również specyfikacje Elementu w postaci rysunków
    technicznych 2D oraz modeli 3D zawierających dane, takie jak wymiary, kształty, materiał,
    z jakiego będzie wykonany Element. Są to informacje niezbędne do opracowania
    koncepcji Projektu B+R oraz stworzenia odpowiednich Podzespołów i zaprojektowania
    Robotów, które będą dostosowane do Formy oraz wtryskarki.

    Wnioskodawca pragnie podkreślić, odnosząc się do powyższego, że otrzymywane od
    Klienta informacje zawierają jedynie parametry oraz wytyczne, które dotyczą samego
    Elementu, Formy oraz Wtryskarki, a nie Robotów, które każdorazowo są wynikiem
    twórczego działania Pracowników Spółki.
    Tym samym, po stronie Wnioskodawcy pozostaje zaprojektowanie wszystkich procesów
    związanych z opracowaniem Robotów oraz zaprojektowanie oraz zbudowanie wszystkich
    Podzespołów. Oznacza to, że Wnioskodawca nie otrzymuje od Klienta żadnych instrukcji,
    wytycznych bądź kroków postępowania odnoszących się do stworzenia Robotów. Przebieg
    tworzenia Robotów jest bardzo skomplikowanym i złożonym procesem, wszystko musi
    bowiem być kompatybilne z Formą zbudowaną przez inny podmiot oraz dostosowane do
    konkretnego Elementu. Ponadto, o stopniu skomplikowania całego procesu świadczy
    również ilość osób zaangażowanych na każdym etapie tworzenia Robotów, w tym
    inżynierów oraz programistów. Dowodem stopnia skomplikowania Projektów B+R jest
    także czas ich realizacji, który często wynosi kilka miesięcy.
    Po otrzymaniu zapytania ofertowego Wnioskodawca przystępuje do dokonania wstępnej
    analizy wykonalności, która jest podstawowym elementem analizy ryzyka dla wykonania
    danego Robota. Jest to weryfikacja założeń postawionych przez Klienta. Wnioskodawca
    sprawdza podczas przedmiotowej analizy techniczne możliwości wykonania Robota pod
    konkretny Element i Formę. Ponadto przy analizie pod uwagę brane są wszelkie czynniki
    biznesowe, takie jak: dostępność zasobów ludzkich i maszyn, dostępność materiałów,
    możliwości czasowe wykonania oraz finansowania całego projektu. W taki sposób
    przygotowywana jest wycena realizacji projektu, która jest wysyłana do Klienta wraz z
    ewentualnymi uwagami/propozycjami zmian. Na tym etapie tworzony jest również
    wstępny projekt, który stanowi ogólny zarys procesu produkcji Robota pod konkretne
    funkcje. Przy bardziej skomplikowanych projektach realizowanych przez Wnioskodawcę, w
    celu sprawdzenia jakichś założeń, Pracownicy podejmują decyzję o stworzeniu prototypu
    jakiegoś Podzespołu. Następnie prototyp jest wykorzystywany przy finalnym
    przygotowaniu Robota.
    Po akceptacji przez Klienta oferty zaprezentowanej przez Wnioskodawcę na stworzenie
    Robota organizowane jest pierwsze spotkanie zespołu projektowego. W początkowej fazie
    projektu prace są przypisywane do konkretnej osoby, w celu ustalenia, który z
    Pracowników jest odpowiedzialny za konkretną część Projektu B+R. Natomiast Spółka nie
    tworzy odrębnych zespołów projektowych w celu realizacji Projektów B+R. Prace
    realizowane są na bieżąco z płynną zmianą Pracowników na Projektach B+R w zależności
    od potrzebnych kwalifikacji/umiejętności do zdefiniowanych zadań.
    Jak zostało wskazane powyżej, Spółka musi dostosować Roboty do Formy, Elementu oraz
    wtryskarki. Wiąże się to z wieloma problemami i wyzwaniami od strony technicznej.
    Przede wszystkim, Roboty muszą rozmiarowe pasować do Formy oraz powierzchni
    produkcyjnej w siedzibie Klienta. Z tego względu każdy Podzespół a musi zostać dokładnie
    zaplanowany oraz rozmieszczony, w taki sposób, aby:
    - Zostały spełnione wszelkie wymogi bezpieczeństwa (...); Dodatkowo Roboty są
      integralną częścią „gniazda produkcyjnego”, ze względu na fakt, że każda wtryskarka
      oraz Forma jest inaczej zbudowana, powoduje to często kolizje pomiędzy ramieniem
      Robota a elementami Formy – wtedy trzeba także modyfikować Formę zgodnie z
      uwagami przekazanymi przez Wnioskodawcę.
    - Zostały spełnione wszelkie wymagania postawione przez Klienta (tj. funkcje, jakie mają
      dane Roboty – pakowanie, przenoszenie, zapinanie zawiesi, inspekcja jakościowa
      detali (system kontroli wizyjnej), układanie w słupki itp.);
    Ponadto:
    - Parametry poszczególnych Podzespołów muszą zostać zaprojektowane oraz
      zaprogramowane w taki sposób, aby proces produkcji Elementów nie był spowalniany
      przez pracę Podzespołów (tj. aby nie występowały m.in. przerwy pomiędzy

      przenoszeniem Elementów przez Roboty oraz produkcją elementów przez Formę,
      wówczas produkcja staje się nieefektywna i dana Forma nie jest wykorzystywana w
      100% możliwości);
    - Elementy przenoszone przez Roboty nie ulegały uszkodzeniu, dlatego istotne jest
      odpowiednie dobranie materiałów do m.in. chwytaków oraz zaprogramowanie całego
      procesu chwytania (siła, kąt);
    - Elementy przenoszone przez Roboty bardzo często są stosowane jako opakowania
      spożywcze, z tego względu elementy chwytaków muszą być odpowiednio
      skonstruowane z odpowiednio dobranych materiałów;
    - (...), które są podawane przez Roboty do Formy, mają bardzo niewielką grubość
      (ułożone są w stosach), każda (...) ma inny kształt i rozmiar, z tego względu muszą być
      przenoszone przez specjalne chwytaki (...). W przypadku wystąpienia takiego zjawiska,
      Element może ulec uszkodzeniu.
    Powyższe jeszcze bardziej podkreśla złożoność oraz trudność realizacji Projektów B+R w
    zakresie tworzenia Robotów.
    Tworzenie Robotów rozpoczyna się od rozrysowania projektów mechanicznych przez
    konstruktorów. Polega to na stworzeniu rozbudowanej dokumentacji Podzespołów wraz z
    modelami 3D oraz rysunkami wykonawczymi. Konstruktorzy muszą uwzględnić w tym
    procesie wszystkie szczegóły, które mogłyby mieć jakikolwiek wpływ na finalne
    skonstruowanie Robota, jest to więc proces bardzo czasochłonny, wymagający nanoszenia
    dużej liczby poprawek oraz zaangażowania pracy wielu osób.
    Modele 3D opierają się w głównej mierze na przeprowadzanych kalkulacjach oraz
    symulacjach w programach komputerowych Dzięki temu Spółka jest w stanie
    wyeliminować kolejne błędy bądź doprecyzować wcześniejsze założenia w taki sposób,
    aby Robot spełniał pierwotne założenia. Końcowy projekt Robota jest przenoszony ze
    środowiska trójwymiarowego na środowisko dwuwymiarowe (rysunek techniczny), który
    przekazywany jest do kolejnego etapu prac.
    Oprogramowanie komputerowe wykorzystywane przez Pracowników do prac
    projektowych – ze względu na specjalistyczną funkcjonalność, a co za tym idzie
    wymagania techniczne – wiąże się z koniecznością używania sprzętu komputerowego o
    najwyższych parametrach. Wnioskodawca dysponuje takim sprzętem komputerowym.
    Wykorzystywanym oprogramowaniem przez Pracowników jest m.in. (...).
    Cała dokumentacja techniczna Robota, tworzona na tym etapie, nierzadko przekracza (...).
    Po zakończeniu części mechanicznej w postaci projektu 3D Klient otrzymuje wstępną
    propozycję rozwiązań rozmieszczenia całego procesu – tj. wymiary Robota oraz
    zaproponowane przez Wnioskodawcę Podzespoły. Klienta na tym etapie może zgłosić
    uwagi m.in. w zakresie wymiarów napędu Robotów, miejsc odkładczych, korekty wyrysu
    (...) itp.
    Na podstawie tak przygotowanej dokumentacji konstruktorzy elektrycy przygotowują
    część elektryczno-pneumatyczną. Polega to na stworzeniu układu sterowania Robota oraz
    układu bezpieczeństwa opartego o programowalny sterownik. Konstruktor każdorazowo
    musi zaprojektować rozmieszczenie całego sterowania w szafie sterowniczej oraz
    rozmieszczenie elementów wykonawczych na Robotach (czujniki, rozproszone I/O, wyspy
    zaworowe, pompy próżniowe, zamki bezpieczeństwa itp.). (...).
    Pracownicy do stworzenia Robota korzystają m.in. z:
    - drukarek 3D;
    - obrabiarki do metalu/tworzyw;
    - frezarka (...);
    - tokarek;

    - plotera frezującego.
    Następnie programiści tworzą program komputerowy pod danego Robota oraz
    programują działanie poszczególnych Podzespołów.
    Po zakończeniu etapu tworzenia Robota prowadzone są testy w Spółce, polegające m.in.
    na przetestowaniu pracy robota w trybie automatycznym, półautomatycznym, krok po
    kroku oraz przetestowanie poprawności działania układu bezpieczeństwa urządzenia.
    Dodatkowo pod robota jest podpinany symulator wtryskarki, który symuluje
    zaprogramowane sekwencje sygnałowe.
    Finalnie stworzony Robot jest następnie instalowany w siedzibie Klienta. Po montażu
    przeprowadzane są szczegółowe testy.
    Po przeprowadzeniu szczegółowych testów dochodzi do zakończenia realizacji Projektu
    B+R.
    Istotny podkreślenia jest również fakt regularnego optymalizowania przez Spółkę
    procesów związanych z tworzeniem Robota, jak i samego Robota (m.in. poprzez zmianę
    napędu Robotów, oszczędzania energii elektrycznej, oszczędzania sprężonego powietrza,
    szybkości działania Robotów).
    Obszar B+R - Innowacje
    Proces realizacji Projektów B+R z Obszaru B+R Innowacje jest tożsamy z procesem
    tworzenia Projektów z Obszaru B+R Zlecenia. Jedyną różnicą jest inicjator Projektów B+R,
    tj. w tym przypadku jest nim Pracownik, a nie Klient. Dodatkowo pomijane są etapy
    dotyczące kontaktów z Klientem, ponieważ – jak zostało wskazane powyżej – to nie klient
    jest inicjatorem podejmowanego projektu Innowacje.
    Projekty B+R z Obszaru B+R Innowacje realizowane są w celu opracowywania nowych oraz
    innowacyjnych rozwiązań związanych z Robotami. Wiele z inicjatyw podejmowanych przez
    Spółkę kończy się niepowodzeniem. Przykładowo Spółka, opracowując nowy napęd do
    Robotów, projektuje kilka rozwiązań, z których finalnie tylko jedno jest wybierane do
    dalszych prób i testów. Realizacja projektów z Obszaru B+R – Innowacje pozwala
    Pracownikom na pozyskanie doświadczenia i wiedzy, a także rozwiązań, które będą mogły
    zostać z powodzeniem wykorzystane przy innych projektach.
    W ramach Projektu B+R Innowacje realizowane są także prace, które polegają na
    opracowaniu lub ulepszeniu konkretnego elementu Robota lub Podzespołu, co w
    przyszłości przełoży się na realizowane przez Spółkę Projekty B+R.
    Reasumując, Wnioskodawca pragnie zauważyć, że realizowane projekty w Obszarach B+R:
    1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów
    określanych przez dedykowanych Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne
    doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy, również w przypadku gdy projekt nie
    zostanie zakończony sukcesem;
    3. dotyczą opracowywania i wytworzenia innowacyjnego Robota.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
    1. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. Obszary B+R) również w
    przyszłości;
    2. nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
    3. będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 24a ust 1 b Ustawy PIT, pozwalającą
    wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

    4. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    5. nie otrzymał/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wynagrodzeń
    Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji projektów z Obszarów B+R;
    6. nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 63a lub 63b Ustawy PIT;
    7. nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
    zakresie opisanym powyżej.
    W Spółce została wdrożona wewnętrzna dokumentacja dotyczącą realizacji Projektów
    B+R, m.in. Regulamin B+R, który określa m.in. sposób kwalifikacji realizowanych przez
    Pracowników projektów jako Projekty B+R, a także sposób dokumentowania realizacji
    Projektów B+R.
    W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, związanych z
    realizowanymi projektami z Obszarów B+R są alokowane następujące wydatki (dalej:
    Koszty Projektów B+R):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R z Obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz
      doświadczenie. Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji Projektów
      B+R należy rozumieć zarówno pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie
      niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc. danego Robota, jak i
      również Pracowników odpowiedzialnych za fizyczne zbudowanie Podzespołów do
      danego Robota.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jest możliwe określenie:
        · którzy Pracownicy brali udział w realizacji danego Projektu z Obszaru B+R;
        · określić całkowitą liczbę godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w
        danym projekcie;
        · określić wartość zaangażowania wszystkich Pracowników biorących udział w
        danym projekcie.
    Projekty są realizowane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
    dzieło bądź umowę zlecenie.
    W ramach Obszarów B+R Pracownicy są w szczególności odpowiedzialni za:
    · (...)
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że do Kosztów Projektów B+R nie zalicza i nie będzie
    zaliczał wynagrodzenia, które przypada na czas absencji Pracownika. Zatem w Kosztach
    Projektów B+R uwzględnione zostaną wyłącznie wynagrodzenia, które przypadają na
    obecność Pracowników w pracy, a tym samym na ich czas, który poświęcili na realizację
    Projektów B+R. 2. Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego
    projektu z Obszarów B+R. 3. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z
    realizacją danego projektu (Obszary B+R) – z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
    budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala na wyodrębnienie Kosztów Projektów B+R
    według ich wysokości i rodzajów.
    Uzupełnienie wniosku

    Ad 1.
    Spółka, o której mowa we Wniosku, nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego
    w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
    działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Ad 2.
    Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach
    prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:
    a) rutynowych i okresowych zmian,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,
    d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,
    e) czynności:
    i. testowania produktu/produktów,
    ii. wykonania badań produktu/produktów,
    iii. oceny produktu/produktów,
    iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach
    danego Projektu,
    f) czynności serwisowych,
    g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,
    h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej
    /pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R,
    i) innych prac spoza prac B+R.
    Ad 3.
    Prowadzona działalność nie obejmuje badań naukowych.
    Ad 4.
    Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym we wniosku również w
    przyszłości.
    Ad 5.
    Spółka nie prowadziła/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalność na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
    Ad 6.
    Spółka prowadziła/prowadzi/będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia Koszty Projektów B+R.
    Ad 7.
    W przypadku uznania przez tutejszy Organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
    prawidłowe, Koszty Projektów B+R zostaną przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy
    obliczenia podatku zgodnie z art. 26e ust. 1 Ustawy PIT. Natomiast Wnioskodawca zwraca
    uwagę, że Koszty Projektów B+R, poza rozliczeniem ich w sposób określony w zdaniu
    pierwszym, nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy obliczania podatku w sposób, o
    którym mowa w art. 26e ust. 5 Ustawy PIT, tzn. w sposób uniemożliwiający odliczenie ich
    w ramach ulgi B+R.

    Innymi słowy, Koszty Projektów B+R zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku
    tylko raz, tj. zgodnie z art. 26e ust. 1 Ustawy PIT.
    Ad 8.
    Wnioskodawca zaznacza, że nie wszystkie nabywane przez Spółkę materiały były/są/będą
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością w zakresie realizacji Projektów B+R.
    Natomiast – w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska
    Wnioskodawcy za prawidłowe – do kosztów kwalifikowanych zostaną zaliczone jedynie te
    Koszty Projektów B+R, które były/są/będą bezpośrednio związane z realizowanymi przez
    Spółkę Projektami B+R.
    Ad 9.
    W przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
    prawidłowe, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych będą stanowić koszt kwalifikowany, wyłącznie w części, w jakiej były/są/będą
    wykorzystywane w realizacji Projektów B+R.
    Ad 10.
    Wskazane w treści wniosku wydatki: wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na
    podstawie umowy o pracę oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia
    stanowiły/stanowią/będą stanowić należności pracowników z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 lub z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
    1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R z Obszarów B+R
      stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40
      Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z
      dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na Wnioskodawcę jako udziałowca
      Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?
    2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R z
      Obszarów B+R stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3
      Ustawy PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – czynności podejmowane przez Spółkę w
    ramach Projektów B+R z Obszarów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na
    Wnioskodawcę jako udziałowca Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 26e Ustawy PIT.
    W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – koszty Projektów B+R ponoszone przez
    Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R z Obszarów B+R stanowią koszty kwalifikowane
    w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 Ustawy PIT.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 Ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

    Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box
    (dalej: Objaśnienia), we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają
    charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie
    nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki,
    takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowej
    realizacji Projektów B+R.
    Prace realizowane przy Projektach B+R mają więc charakter twórczy, oryginalny i
    indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji,
    które są wykorzystywane do projektowania oraz tworzenia Robotów, jak również
    optymalizacji procesów. Każdy Projekt B+R wymaga innowatorskiego,
    zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie
    aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane przez
    Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 Ustawy PIT, w brzmieniu obowiązującym do
    30 września 2018 r. to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej
    oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac
    obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Natomiast od 1 października 2018 r. w art. 5a pkt 40 wskazano, że „prace rozwojowe” (w
    odniesieniu do art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca
    2018 r. Dz. U. z 2018 r., poz. 1668) są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane prace związane z realizacją Projektów B+R były
    /są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny
    zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 5a pkt

    40 Ustawy PIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa PIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-
    3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl), stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej,
    Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem oraz tworzeniem nowych produktów w
    postaci Robotów, jak i optymalizacją procesów produkcyjnych Klientów. Nie można zatem
    uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie
    czynności podejmowane w trakcie realizacji prac, będących przedmiotem wniosku, są
    zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania
    jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w proces
    realizacji Projektów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich
    wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz
    zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ – jak
    już zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku – czynności związane z
    zaprojektowaniem i wytworzeniem produktów raz urządzeń służących do ich produkcji
    każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie,
    pojawiające się ze strony Klienta.
    Projekty Robotów zostają dopasowane do indywidualnych wymagań Klienta, co
    każdorazowo wiążę się z wykonaniem prac twórczych, które pozwolą na zrealizowanie
    innowacyjnego Projektu B+R przez Pracowników. Warto również podkreślić, że Spółka
    realizuje także Projekty B+R w Obszarze B+R – Innowacje; tj. projektowanie i tworzenie
    Robotów lub podzespołów z inicjatywy Pracowników.
    Wnioskodawca pragnie wskazać dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników w
    ramach Projektów B+R są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i
    etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację dla każdego
    Projektu B+R, która uwzględnia informacje dotyczące przebiegu prac nad danym
    Projektem B+R.
    Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz
    braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl, od przyjęcia zlecenia od Klienta, aż po zaprojektowanie
    Robota, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań
    Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces
    pozwalający na wytworzenie, zaprojektowanie oraz zbudowanie innowacyjnych
    produktów w postaci Robotów na zlecenie Klientów. Nie byłoby to możliwe bez
    opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów, opracowania technologii oraz
    fizycznego zbudowania Robota. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.

    Spółka opracowuje Roboty od samego początku – samodzielnie, bez pomocy ze strony
    Klienta, całość związaną z zaprojektowaniem oraz fizycznym stworzeniem. Tym samym,
    nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi
    badawczo-rozwojowej na podstawie art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Za „odtwórcze” nie można
    również uznać proaktywnej postawy Wnioskodawcy w zakresie prac prowadzonych w
    ramach optymalizacji procesów produkcyjnych za pomocą tworzonych Robotów.
    Spółka jest więc odpowiedzialna za samodzielne realizowanie Projektów B+R z Obszarów
    B+R. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych
    Pracowników, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych produktów i
    realizowanie zleceń dla Klientów. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, proces
    realizacji Projektów B+R jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników
    doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.
    Tym samym, prace realizowane w zakresie Projektów B+R nie są „odtwórczym” bądź
    „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których
    mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.
    Reasumując, podejmowane przez Spółkę czynności w celu realizacji Projektów B+R z
    Obszarów B+R wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w
    Ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze
    rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według
    określonego planu i wytycznych, Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje i
    wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R dążą do stworzenia
    nowych produktów, jak i optymalizacji procesów produkcyjnych. W rezultacie uprawnia to
    Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 26e Ustawy
    PIT.
    W związku z powyższym, realizacja przez Spółkę Projektów B+R z Obszarów B+R spełnia
    definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40, w brzmieniu
    obowiązującym zarówno do 30 września, jak i od 1 października 2018 roku.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów
    podatkowych odnoszących się do branży produkcyjnej. Dla potwierdzenia, Wnioskodawca
    pragnie przywołać fragmenty następujących interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
        • Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22
        września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.291.2021.2. PC,
        • Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27
        lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.180.2021 2.BM,
        • Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca
        2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.185.2019.2.BM, w której wnioskodawca pytał o
        możliwość ujęcia do kosztów kwalifikowanych wydatków poniesionych na
        opracowywanie nowej technologii:
    W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R w ramach LBR, są działaniami
    podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i
    wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, realizowane przez Spółkę
    działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 uCIT.
    · Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca
      2019 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.232.2019.1.WM, w której za prawidłowe zostało
      uznane stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie:
    Reasumując, realizowane projekty wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych
    zawartą w Ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o
    charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny

    według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Realizowane przez Wnioskodawcę projekty z obszaru Zlecenia dążą do stworzenia
    całkowicie nowej Formy oraz Maszyn, natomiast z obszaru Optymalizacje do ulepszenia
    procesu produkcyjnego wpływającego na finalną efektywność procesów produkcyjnych.
    Bez znaczenia pozostaje więc to, że produkt jest wykonywany na zlecenie Klienta, bowiem
    Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych informacji bądź wstępnych założeń dot. Formy.
    Wnioskodawca otrzymuje jedynie parametry Elementu, pod który dana Forma ma być
    stworzona. Zostały więc spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 5a pkt 38 i
    pkt 40 Ustawy PIT. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji
    podatkowych zawartych w art. 26e Ustawy PIT.
        • Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
        listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS, w której organ w
        zbliżonym stanie faktycznym (spółka zajmuje się projektowaniem i produkcją
        maszyn w pełni zindywidualizowanych oraz dostosowanych do urządzeń oraz
        potrzeb klienta za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy odnośnie prac
        związanych z maszynami:
    W konsekwencji należy wskazać, że omawiany proces technologiczny charakteryzuje się
    wszelkimi cechami, jakie spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w
    Podręczniku Frascati 2015 (OECD (2015), Frascati Manuał 2015: Guidelines for Collecting
    and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of
    Scientific, Technological and Innovation Activities, OECD Publishing, Pans. DOI: http://dx.
    doi.Org/10.1787/9789264239012-en). Posiada on bowiem przymiot nowości
    (innowacyjności), kreatywności, niepewności co do osiągnięcia zamierzonego rezultatu,
    systematyczności (planowania budżetu) a także jego rezultaty mogą być przeniesione na
    inne podmioty (np. w formie dokumentacji sporządzonej podczas prowadzonych analiz),
    bądź nadają się one do wykorzystania w procesie produkcji.
    Podsumowując, czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R z
    Obszarów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 i
    pkt 40 Ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września 2018 roku, jak
    i od 1 października 2018 roku, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    skorzystania z dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na Wnioskodawcę jako
    udziałowca Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e
    Ustawy PIT.
    Ad 2
    Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 2 Ustawy PIT obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r.
    za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast stosownie do art. 26e ust. 3 Ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 26e ust. 3k Ustawy PIT do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym (art. 26e ust. 5 Ustawa PIT).
    Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 Ustawy PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym
    zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10 (art. 22 ust. 4 Ustawy PIT).
    Natomiast w rozumieniu z art. 22 ust. 5c Ustawy PIT koszty uzyskania przychodów, inne
    niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
    Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe
    określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią
    koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 22 ust 6ba Ustawy PIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6,
    oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z
    zastrzeżeniem ust. 6bc, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są
    należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
    wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego
    strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust.
    1 pkt 55.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6bb Ustawy PIT składki z tytułu należności, o których mowa w ust.
    6ba, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy,
    Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37,
    stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod
    warunkiem że składki zostaną opłacone:
    1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który
      są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;

    2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
      następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
      stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55a i
    ust. 3d.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 8 Ustawy PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z
    tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
    Zgodnie z brzmieniem art. 22b ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT amortyzacji podlegają również, z
    zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac
    rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na
    potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
    a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
    rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
    udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
    produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
    zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
    zastosowania technologii,
    – zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało
    prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w
    danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu Ustawy PIT;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 Ustawy PIT;
    • w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b Ustawy PIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo- rozwojowej;
    • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      Ustawie PIT;
    • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie;
    • Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-
      rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1
      pkt 63b Ustawy PIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być
    uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. W ocenie Wnioskodawcy
    poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową (Projekty B+R),
    koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w
    katalogu zamkniętym. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą
    odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku PIT/BR.
    1. Pracownicy

    Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, są przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku
    służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy
    (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).
    Wnioskodawca pragnie zauważyć, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy PIT. Niemniej jednak na potwierdzenie powyższego
    Wnioskodawca pragnie przytoczyć fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.116.2020.2.IM:
    Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe – jest
    prawidłowe.
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za czas
    poświęcony na realizację Projektów B+R.
    2. Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się sprzętu oraz maszyn, które są tylko częściowo
    wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem
    kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu
    użytkowania maszyny na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego
    można przytoczyć m.in. jedną z najaktualniejszych (dot. odpisów amortyzacyjnych)
    interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 grudnia
    2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD, w której wnioskodawca również pytał o
    możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt
    kwalifikowany:
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności – co znajduje odzwierciedlenie
    w rozpatrywanej sprawie – to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą

    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    3. Materiały oraz surowce
    Przepisy podatkowe nie regulują, co należy rozumieć poprzez sformułowanie „nabycie
    materiałów i surowców” wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W sposób pośredni można posiłkować się art. 28 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, zgodnie
    z którym Cena nabycia (...) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną
    sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku
    akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze
    publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i
    przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia
    do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub
    wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i
    odzyski.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są
    następnie wykorzystywane do działań badawczo rozwojowych, również potwierdził
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 5 listopada
    2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: Kosztem kwalifikowanym u
    Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w
    pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane
    wyłącznie do realizacji działalności B+R.
    Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są
    one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia
    będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT.
    Reasumując, Koszty Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
    26e Ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzegam przy tym, że nie dokonałem oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza
    poza zakres sformułowanych pytań.
    Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art.
    26e ust. 7 ustawy).
    Odnośnie do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą
    one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach
    faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte
    są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw

    podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to
    nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.