Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB2.4510.113.2016.2.ŁM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-12-30
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z podziałem przez wydzielenie spółki kapitałowej.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; przychód; przychód-powstanie przychodu; płatnik; skutki podatkowe; spółki-podział spółki przez wydzielenie; spółki-spółka kapitałowa; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązków płatnika w związku z podziałem przez wydzielenie spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2016 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z 19 grudnia 2016 r. (data wpływu 22 grudnia 2016 r.) − o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania dochodu (przychodu) podatkowego w związku z podziałem przez wydzielenie spółki kapitałowej,
*   obowiązków płatnika w związku z podziałem przez wydzielenie spółki kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, rezydentem Polski, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Wnioskodawca”). Wnioskodawca planuje założyć spółkę kapitałową (dalej: „Spółka Przejmująca”) z siedzibą w Polsce podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania w Polsce.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnioskuje o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w trybie określonym w art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Planowana firma oraz siedziba Spółki Przejmującej są następujące:

„A”

W związku z opisanymi poniżej planami biznesowymi, planowane jest dokonanie podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce podlegającą opodatkowaniu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania w Polsce (dalej: „Spółka Dzielona”) przez wydzielenie. W wyniku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030), część majątku Spółki Dzielonej zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą, a jednocześnie część majątku pozostanie w Spółce Dzielonej. Wspólnikiem Spółki Dzielonej będzie spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce podlegająca opodatkowaniu od całości swoich dochodów, niezależnie od miejsca ich osiągania w Polsce (dalej: „Wspólnik”).

Spółka Przejmująca wyda Wspólnikowi Spółki Dzielonej przynajmniej jeden udział własny w zamian za przenoszony majątek Spółki Dzielonej. W związku z planowanym podziałem nie zostaną wypłacone żadne dopłaty w gotówce. Wartość nominalna udziałów wydanych Wspólnikowi przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego w ramach podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej (nie wystąpi nadwyżka wartości otrzymanego przez Spółkę Przejmującą majątku ponad nominalną wartość udziałów wydanych wspólnikowi Spółki Dzielonej). Całość majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zostanie przekazana na powiększenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Zarówno Spółka Dzielona jak i Spółka Przejmująca nie korzystają/nie będą korzystać ze zwolnienia od opodatkowania od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Obecny profil działalności gospodarczej Spółki Dzielonej obejmuje m.in. produkcję i sprzedaż materiałów dla lakiernictwa samochodowego. Jednocześnie Spółka dzielona sprawuje funkcje właścicielskie oraz zarządcze w grupie, do której należy (dalej: „Grupa”), polegające na zarządzaniu podmiotami zależnymi (dalej: „Podmioty Zależne”) oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną w Grupie działalnością.

Działalność Grupy zostanie poddana reorganizacji zakładającej wprowadzenie do struktury organizacyjnej Grupy spółki sprawującej jedynie funkcje właścicielskie w Grupie. W zakres funkcji właścicielskich wchodzić będzie m.in. zarządzanie Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzanie finansami oraz podejmowanie strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością, w tym działalnością inwestycyjną oraz związaną z dalszym rozwojem Grupy. Role spółki pełniącej takie funkcje po dokonaniu podziału Spółki Dzielonej pełnić będzie Spółka Przejmująca.

Majątek podlegający wydzieleniu będzie na moment wydzielenia wyodrębniony na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych w ramach Spółki Dzielonej (dalej: „Dział Zarządzania Strategicznego”), w związku z przeznaczeniem do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie zarządzania Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzania finansami oraz podejmowania strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością. W skład Działu Zarządzania Strategicznego będą wchodziły wszystkie istotne i przenaszalne składniki służące wykonywaniu wskazanej powyżej działalności gospodarczej wchodzące w skład majątku Spółki Dzielonej na moment wydzielenia. W szczególności w skład majątku Działu Zarządzania Strategicznego wchodzić będą wszystkie udziały w Podmiotach Zależnych posiadane przez Spółkę Dzieloną, a także aktywa finansowe (takie jak np. wierzytelności pożyczkowe wobec Podmiotów Zależnych) oraz istotne wartości niematerialne i prawne. Ponadto Dział Zarządzania Strategicznego obejmował będzie inne aktywa, konieczne do wykonywania funkcji zarządzania strategicznego całą Grupą Spółek (takie jak np. aktywa materialne – wyposażenie biurowe, komputery, etc. oraz aktywa niematerialne, takie jak np. licencje na odpowiednie oprogramowanie komputerowe). Do Działu Zarządzania Strategicznego przyporządkowany będzie także personel dedykowany do wykonywania zadań związanych ze wskazaną powyżej działalnością.

W Spółce Dzielonej pozostanie natomiast zespół składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań związany przede wszystkim z działalnością jednostki organizacyjnej Spółki Dzielonej (dalej: „Dział Operacyjny”) zajmującej się działalnością produkcyjną w zakresie produkcji materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedażą tych produktów, świadczeniem usług oraz pozostałą działalnością operacyjną, ze strukturą organizacyjną i zasadami funkcjonowania uregulowanymi w ramach wewnętrznych aktów Spółki Dzielonej.

Wskazane powyżej działy Spółki Dzielonej na moment podziału będą jednostkami organizacyjnymi funkcjonującymi na podstawie wewnętrznych aktów organizacyjnych Spółki Dzielonej z przyporządkowanymi zasobami ludzkimi i technicznymi, zadaniami oraz celami biznesowymi przypisanymi do poszczególnych działów. W szczególności istotne jest przeniesienie wszelkich funkcji właścicielskich oraz zarządczych wraz z posiadaniem udziałów w Podmiotach Zależnych do Spółki Przejmującej, co umożliwi stworzenie jednego podmiotu pełniącego funkcje zarządcze i właścicielskie w Grupie. Jednocześnie działanie takie umożliwi Spółce Dzielonej niezakłócone kontynuowanie działalności operacyjnej w zakresie produkcji i sprzedaży materiałów do lakiernictwa samochodowego.

Na moment podziału przez wydzielenie w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności możliwe będzie przypisanie zarówno do Działu Zarządzania Strategicznego, jak i Działu Operacyjnego, odpowiadających tym działom przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów (w tym zobowiązań i środków trwałych).

Z uwagi na fakt, że Dział Zarządzania Strategicznego przed dokonaniem podziału przez wydzielenie będzie funkcjonował jako jednostka wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej realizująca określone działania tak na rzecz Spółki Dzielonej jak i Podmiotów Zależnych, możliwe będzie przypisanie do Działu Zarządzania Strategicznego zewnętrznego strumienia pieniężnego, na który składać się będą m.in. przychody z dywidend wypłacanych Spółce Dzielonej przez Podmioty Zależne, a także przychody z odsetek od pożyczek, udzielanych Podmiotom Zależnym. Co więcej, w przypadku wewnętrznych rozliczeń dokonywanych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi Spółki Dzielonej w ramach prowadzonego przez nią systemu zarządczego, do Działu Zarządzania Strategicznego na moment podziału możliwe będzie przypisanie także „wewnętrznego” przychodu w związku z działaniami realizowanymi przez ten dział na rzecz Spółki Dzielonej, a także wewnętrznego kosztu w związku z działaniami realizowanym na rzecz tego działu przez Spółkę Dzieloną.

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie i nabyciu Działu Zarządzania Strategicznego przez Spółkę Przejmującą mogą zostać zawarte odpowiednie umowy związane z zarządzaniem Spółką Dzieloną przez Spółkę Przejmującą. W konsekwencji po podziale Spółki Dzielonej ww. wewnętrzne strumienie pieniężne związane z zarządzaniem strategicznym Spółką Dzieloną oraz z działaniami realizowanymi przez Spółkę Dzieloną na rzecz Działu Zarządzania Strategicznego zamienią się w zewnętrzne przychody i koszty Spółki Przejmującej. Co więcej, na moment dokonania podziału do Działu Zarządzania Strategicznego będą przypisane przychody, które będą uzyskiwane w związku z zarządzeniem Podmiotami Zależnymi oraz pełnieniem funkcji właścicielskich w Grupie.

Ponadto na moment podziału możliwe będzie dokonanie oceny rentowności i efektywności Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego, jak również wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na Dział Zarządzania Strategicznego oraz na Dział Operacyjny. Dodatkowo Dział Zarządzania Strategicznego, jak również Dział Operacyjny, będą funkcjonowały w oparciu o zaplanowany budżet przypadający na przydzielone tym działom zadania. Budżet danego działu planowany będzie na podstawie przewidywanych wydatków związanych z jego funkcjonowaniem. Dodatkowo do działów zostaną alokowane środki pieniężne znajdujące się w kasie i na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, które będą bezpośrednio związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością gospodarczą, tj. odpowiednia część środków pieniężnych zostanie alokowana do Działu Zarządzania Strategicznego, a część do Działu Operacyjnego. Dział Zarządzania Strategicznego i Dział Operacyjny będą posiadały odrębne, przypisane im rachunki bankowe.

W konsekwencji, mimo że Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny na dzień podziału przez wydzielenie nie będą zorganizowane w formie oddziałów samobilansujących, Spółka Dzielona w oparciu o prowadzoną ewidencję będzie w stanie sporządzić bilans i rachunek zysków i strat odzwierciadlające sytuację majątkową oraz wyniki (rentowność) prowadzonych rodzajów działalności i przypisanych im struktur organizacyjnych.

Po dokonaniu podziału Spółka Przejmująca będzie kontynuowała prowadzoną na moment podziału przez Spółkę Dzieloną działalność gospodarczą w zakresie wynikającym z zadań realizowanych przez Dział Zarządzania Strategicznego, natomiast Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie wynikającym z zadań realizowanych przez Dział Operacyjny.

W skład przenoszonego w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej Działu Zarządzania Strategicznego na dzień podziału przez wydzielenie wchodzić będzie zespół następujących składników majątkowych, w tym zobowiązań:

*   Aktywa rzeczowe Spółki Dzielonej funkcjonalnie związane z Działem Zarządzania Strategicznego (środki transportu, komputery i urządzenia oraz wyposażenie elektroniczne);
*   Istotne wartości niematerialne i prawne;
*   Aktywa finansowe Spółki Dzielonej funkcjonalnie związane z Działem Zarządzania Strategicznego (udziały w Podmiotach Zależnych, wierzytelności pożyczkowe wobec Podmiotów Zależnych);
*   Kontakty z dostawcami i inne kontakty związane z Działem Zarządzania Strategicznego;
*   Zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.) − dla pracowników związanych z Działem Zarządzania Strategicznego;
*   Aktywa obrotowe, w tym środki pieniężne związane z Działem Zarządzania Strategicznego;
*   Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z Działem Zarządzania Strategicznego.

Działalność Spółki Przejmującej po wydzieleniu Działu Zarządzania Strategicznego ze Spółki Dzielonej będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działu Zarządzania Strategicznego jeszcze przed podziałem, a obejmującym m.in. zarządzanie Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzanie finansami oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością. Po podziale Spółka Przejmująca przy wykorzystaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązań wchodzących w skład Działu Zarządzania Strategicznego będzie kontynuowała dotychczasową działalność Spółki Dzielonej prowadzoną przez Dział Zarządzania.

Natomiast w skład Działu Operacyjnego na dzień podziału przez wydzielenie wchodził będzie zespół m.in. następujących składników, w tym zobowiązań:

*   Aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystywane do wykonywania działalności produkcyjnej, usługowej oraz sprzedaży produktów (materiałów dla lakiernictwa samochodowego) niezwiązane funkcjonalnie z Działem Zarządzania Strategicznego (w tym nieruchomości, hale produkcyjne, maszyny, magazyny, środki transportu, komputery i urządzenia oraz wyposażenie elektroniczne);
*   Zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks Pracy (t.j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1502 ze zm.) − dla pracowników związanych z Działem Operacyjnym;
*   Tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych i inne kontakty związane z Działem Operacyjnym;
*   Aktywa obrotowe, w tym środki pieniężne oraz wyprodukowane towary związane z Działem Operacyjnym;
*   Prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z Działem Operacyjnym, w tym wierzytelności wynikające z umów sprzedaży produktów i materiałów, zobowiązania wynikające z umów nabycia materiałów, wierzytelności/zobowiązania związane ze świadczonymi usługami.

Działalność Spółki Dzielonej po wydzieleniu Działu Zarządzania Strategicznego będzie odpowiadała funkcjom przypisanym do Działu Operacyjnego jeszcze przed podziałem, a obejmującym m.in. działalność produkcyjną w zakresie materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedaż tych produktów, świadczenie usług oraz pozostałą działalnością operacyjną.

Z perspektywy biznesowej zarówno Dział Zarządzania Strategicznego, jak i Dział Operacyjny będą mogły funkcjonować niezależnie od siebie, bowiem każdy z nich składać się będzie ze wszystkich niezbędnych w tym celu narzędzi oraz zasobów.

Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki Przejmującej (Dział Zarządzania Strategicznego), jak również zespół składników materialnych i niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej (Dział Operacyjny), będą stanowiły na dzień podziału przez wydzielenie kompleksy praw, obowiązków, zobowiązań i rzeczy ukierunkowane na realizację działalności gospodarczej odpowiednio w zakresie Działu Zarządzania Strategicznego oraz w zakresie Działu Operacyjnego.

Jednocześnie przedmiotowy kompleks składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, w ramach Działu Zarządzania Strategicznego będzie mógł służyć po dokonaniu planowanej transakcji podziału do kontynuowania ww. działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą. Spółka Przejmująca w oparciu o otrzymane składniki majątkowe, zobowiązania, przejęte umowy oraz przejętych pracowników będzie prowadzić działalność gospodarczą tożsamą z działalnością gospodarczą prowadzoną przed podziałem przez Spółkę Dzieloną w zakresie Działu Zarządzania Strategicznego. Należy zaznaczyć, że Spółka Przejmująca po otrzymaniu składników w ramach podziału przez wydzielenie będzie prowadziła działalność gospodarczą związaną z wykorzystaniem składników majątku nabytych w wyniku podziału.

Podobnie Dział Operacyjny pozostający w Spółce Dzielonej będzie mógł służyć po dokonaniu planowanego wydzielenia do kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej przez nią przed wydzieleniem w zakresie Działu Operacyjnego (co nie wyłącza oczywiście konieczności zawarcia stosownych umów związanych z pełnieniem przez Spółkę Przejmującą funkcji zarządczych w Grupie). W związku z powyższym, Spółka Dzielona w oparciu o pozostawiony w tej spółce Dział Operacyjny będzie nadal prowadzić działalność gospodarczą wynikającą z funkcji tego działu.

Tym samym na dzień dokonania podziału przez wydzielenie, zarówno Dział Zarządzania Strategicznego, jak i Dział Operacyjny będą gotowe do funkcjonowania w oparciu o własne zasoby, w tym aktywa i pasywa oraz personel. Zatem Dział Zarządzania Strategicznego i Dział Operacyjny po wyodrębnieniu, dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami itp., będą mogły samodzielnie realizować swoje zadania. Wyodrębnienie w ramach Spółki Dzielonej działów wynikać będzie przede wszystkim z kryterium funkcjonalności.

Planowany podział wynika ze strategii Grupy, zakładającej oddzielenie podstawowej działalności operacyjnej od funkcji związanych z zarządzaniem strategicznym. Planowane działania mają na celu stworzenie bardziej przejrzystej struktury działających w Grupie podmiotów, poprawę pozycji bilansowej i zdolności kredytowej Grupy, scentralizowanie funkcji strategicznych i nadzorczych dla całej Grupy oraz ułatwienie kontroli efektywności działalności prowadzonej przez poszczególne podmioty z Grupy.

Ponadto opisane powyżej wyodrębnienie pozwoli Spółce Dzielonej na skoncentrowanie się wyłącznie na działalności operacyjnej, polegającej na produkcji materiałów dla lakiernictwa samochodowego i ich sprzedaży oraz działalności usługowej na właściwym rynku.

W piśmie z 19 grudnia 2016 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie do uzupełnienia wniosku wskazano, że:

1.  Wyodrębniony w ramach spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) w postaci Działu Zarządzania Strategicznego wymaga dla celów funkcjonowania i realizowania określonych zadań gospodarczych umieszczenia w stałej placówce takiej jak pomieszczenie lokalowe.
2.  Na moment podziału przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) w postaci Działu Zarządzania Strategicznego obejmować będzie także tytuł prawny (umowę najmu) do pomieszczenia lokalowego.
3.  Wraz z przeniesieniem wyodrębnionej części przedsiębiorstwa do spółki przejmującej dojdzie również do przeniesienia ww. tytułu prawnego (tj. umowy najmu) do pomieszczeń wykorzystywanych na potrzeby działalności prowadzonej przez wydzielany Dział Zarządzania Strategicznego.
4.  W ocenie Wnioskodawcy, wchodzące w skład majątku Działu Zarządzania Strategicznego wszystkie istotne i przenaszalne składniki służące wykonywaniu działalności gospodarczej, w szczególności wszystkie udziały w Podmiotach Zależnych posiadane przez Spółkę Dzieloną, a także aktywa finansowe (takie jak np. wierzytelności pożyczkowe wobec Podmiotów Zależnych) oraz istotne wartości niematerialne i prawne będą na moment podziału wystarczające do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy realizacja opisanego powyżej podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie części majątku do Spółki Przejmującej prowadzić będzie do powstania dochodu (przychodu) dla Spółki Przejmującej?
2.  Czy Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do pobrania jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych w związku z realizacją opisanego powyżej podziału Spółki Dzielonej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie nr 2. Wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną wydaną 23 grudnia 2016 r. nr 3063-ILPB2.4510.213.2016.1.ŁM.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do pobrania jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 ww. ustawy są obowiązane, jako płatnicy, pobierać w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 i 8 tej ustawy, spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, tzn. aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego, najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Tym samym w niniejszej sprawie w pierwszej kolejności należy dokonać analizy możliwości powstania po stronie Wspólnika dochodu, od którego Spółka Przejmująca byłaby zobowiązana pobrać podatek, a dopiero w dalszej kolejności można przystąpić do analizy obowiązku pobrania podatku przez Spółkę Przejmującą.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Zakres przychodów zaliczanych na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych został określony w art. 10 ww. ustawy.

Przepisem art. 10 ustawy o PDOP określającym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które powstają dla wspólników spółek będących osobami prawnymi w przypadku podziału tych spółek, jest art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP, zgodnie z którym: „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych (\`(...)\`) jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także (\`(...)\`) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem”.

Tym samym, mając na uwadze treść art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawową kwestią, od której będzie zależało powstanie po stronie Wspólnika ewentualnego dochodu (przychodu), jest kwalifikacja składników przejmowanego przez Spółkę Przejmującą na skutek podziału majątku oraz majątku pozostającego w Spółce Dzielonej jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Kwalifikacja składników majątku jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została zawarta w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tym przepisem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, dla zakwalifikowania danego zespołu składników majątkowych, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, konieczne jest spełnione następujących przesłanek:

1.  Zespół składników majątkowych powinien być zorganizowany;
2.  Zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem organizacyjnym;
3.  Zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem finansowym;
4.  Zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem funkcjonalnym tak, aby mógł samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, np. w wyroku NSA z dnia 12 maja 2011 r. (II FSK 2222/09), a także w interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydawanych w imieniu Ministra Finansów, np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 listopada 2014 r. (IBPBI/2/423-1047/14/AK), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 października 2014 r. (IPPB5/423-703/14-5/MK), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 lipca 2012 r. (IPTPB3/423-137/12-4/MF), interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 18 stycznia 2011 r. (ILPB3/423-840/10-4/EK).

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno w odniesieniu do Działu Zarządzania Strategicznego jak i Działu Operacyjnego, wszystkie ww. przesłanki zostaną spełnione:

1) Zorganizowane zespoły składników majątkowych

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników. Aby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół składników materialnych i niematerialnych powinien charakteryzować się odpowiednim stopniem zorganizowania, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Istotne jest zatem, aby pomiędzy zespołem składników istniały takie powiązania i zależności, aby wspólnie (jako zorganizowany zespół) mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe (np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 7 sierpnia 2014 r., ITPB3/423-251a/14/DK).

W kontekście powyższego należy podkreślić, że podstawą do wyodrębnienia w ramach Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego składników materialnych i niematerialnych jest cel, jakim jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzania finansami oraz podejmowania strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością (w przypadku Działu Zarządzania Strategicznego), jak również w zakresie produkcji wyrobów materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedaży tych produktów, świadczenia usług oraz pozostałej działalności operacyjnej (w przypadku Działu Operacyjnego). Składniki materialne i niematerialne tworzące Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny na moment wydzielenia będą stanowiły zespół, w ramach którego wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią wykonywanie zadań, do których zostaną przeznaczone. Tym samym, wyselekcjonowanie i zestawienie razem składników Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego następuje nie przypadkowo, ale ze względu na efekt synergii, jaki ich łączne wykorzystywanie pozwala osiągnąć. Efekt ten zachowany zostanie także po wniesieniu Działu Zarządzania Strategicznego do Spółki Przejmującej.

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny na moment wydzielenia będą stanowiły zorganizowane zespoły składników majątkowych w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

2) Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2014 r., ITPB3/423-251a/14/DK oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2011 r., ILPB3/423-840/10-4/EK). Ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna polegać na analizie umiejscowienia zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania i możliwości alokacji do zadań, których wykonywaniu mają służyć.

Jednym z głównych czynników świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego będzie ich spójna wewnętrzna organizacja, realizowane zadania, jak również funkcjonalność przypisanych do tego działu stanowisk pracy. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że zarówno Dział Zarządzania Strategicznego jak również Dział Operacyjny na moment wydzielenia będą wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury Spółki Dzielonej zarówno pod względem formalnym – na podstawie wewnętrznych aktów, jak i pod względem praktycznym – z uwagi na wykonywaną działalność. Jednocześnie, istotnym czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym będzie czynnik ludzki, czyli personel przyporządkowany wyłącznie do Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego i tym samym dedykowany do wykonywania zadań przypisanych do tych działów.

Wyodrębnienie organizacyjne będzie miało miejsce także na innych płaszczyznach. W szczególności, będzie istnieć możliwość ścisłego przypisania do Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego poszczególnych składników majątku. Tym samym, zarówno na Dział Zarządzania Strategicznego, jak również na Dział Operacyjny będą składać się zespoły kluczowych składników przeznaczonych do realizacji zadań, z zakresu zarządzania Podmiotami Zależnymi oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością (w przypadku Działu Zarządzania Strategicznego), jak również w zakresie działalności produkcyjnej materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedaży tych produktów, świadczenia usług oraz pozostałej działalności operacyjnej (w przypadku Działu Operacyjnego). Należy zatem uznać, że składniki Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego będą tworzyły w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wyodrębnioną strukturę, zorganizowaną tak, aby umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej, do której zostały przypisane (poszczególne składniki materialne i niematerialne Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego będą połączone czynnikiem organizacyjnym).

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny na dzień wydzielenia będą stanowiły zorganizowane zespoły składników majątkowych wyodrębnione w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej pod względem organizacyjnym.

3) Wyodrębnienie finansowe

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wytycznych odnośnie wyodrębnienia finansowego, jednakże ani prowadzenie osobnych ksiąg rachunkowych, ani sporządzanie bilansu (czyli zakwalifikowanie do kategorii „samobilansującego się oddziału”) nie jest wymienione wśród warunków niezbędnych do tego by dany zespół składników i zobowiązań mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa od jego pozostałej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Takie stanowisko zaprezentował np. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2014 r., ITPB3/423-251a/14/DK. Jednocześnie, organy podatkowe potwierdzają, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2015 r., znak IBPBI/2/423-1284/14/IŻ; interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 kwietnia 2014 r., znak ILPB3/423-27/14-4/JG).

Należy wskazać, że na moment podziału przez wydzielenie w ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności możliwe będzie przypisanie zarówno do Działu Zarządzania Strategicznego, jak i Działu Operacyjnego, odpowiadających tym działom przychodów i kosztów oraz pasywów i aktywów (w tym zobowiązań i środków trwałych). Z uwagi na fakt, że Dział Zarządzania Strategicznego przed dokonaniem podziału przez wydzielenie będzie funkcjonował jako jednostka wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej realizująca określone działania tak na rzecz Spółki Dzielonej jak i Podmiotów Zależnych, możliwe będzie przypisanie do Działu Zarządzania Strategicznego zewnętrznego strumienia pieniężnego, na który składać się będą m.in. przychody z dywidend wypłacanych Spółce Dzielonej przez Podmioty Zależne a także przychody z odsetek od pożyczek, udzielanych Podmiotom Zależnym. Co więcej, w przypadku wewnętrznych rozliczeń dokonywanych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi Spółki Dzielonej w ramach prowadzonego przez nią systemu zarządczego, do Działu Zarządzania Strategicznego na moment podziału możliwe będzie przypisanie także „wewnętrznego” przychodu w związku z działaniami realizowanymi przez ten dział na rzecz Spółki Dzielonej.

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie i nabyciu Działu Zarządzania Strategicznego przez Spółkę Przejmującą mogą zostać zawarte odpowiednie umowy związane z zarządzaniem Spółką Dzieloną przez Spółkę Przejmującą. W konsekwencji po podziale Spółki Dzielonej ww. wewnętrzne strumienie pieniężne związane z zarządzaniem strategicznym Spółką Dzieloną zamienią się w zewnętrzne przychody. Co więcej, na moment dokonania podziału do Działu Zarządzania Strategicznego będą przypisane przychody, które będą uzyskiwane w związku z zarządzaniem Podmiotami Zależnymi oraz pełnieniem funkcji właścicielskich w Grupie.

Ponadto na moment podziału możliwe będzie dokonanie oceny rentowności i efektywności Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego, jak również wyodrębnienie w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na Dział Zarządzania Strategicznego oraz na Dział Operacyjny.

Dodatkowo Dział Zarządzania Strategicznego, jak również Dział Operacyjny, będą funkcjonowały w oparciu o zaplanowany budżet przypadający na przydzielone tym działom zadania. Budżet danego działu planowany będzie na podstawie przewidywanych wydatków związanych z jego funkcjonowaniem. Dodatkowo do działów zostaną alokowane wszystkie środki pieniężne znajdujące się w kasie i na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, które są bezpośrednio związane z prowadzoną przez te jednostki działalnością gospodarczą, tj. odpowiednia część środków pieniężnych zostanie alokowana do Działu Zarządzania Strategicznego, a część do Działu Operacyjnego. Do Działu Zarządzania Strategicznego i Działu Operacyjnego zostaną przyporządkowane odrębne, dedykowane im rachunki bankowe.

W konsekwencji, mimo że Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny na dzień podziału przez wydzielenie nie będą zorganizowane w formie oddziałów samobilansujących, Spółka Dzielona w oparciu o prowadzoną ewidencję będzie w stanie sporządzić bilans i rachunek zysków i strat odzwierciadlające sytuację majątkową oraz wyniki (rentowność) prowadzonych rodzajów działalności i przypisanych im struktur organizacyjnych.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że na moment podziału możliwe będzie w ramach finansów całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej oddzielenie finansów Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego, jako wyodrębnionych finansowo części. W efekcie, w przypadku planowanego podziału przez wydzielenie, będzie istniała możliwość przeniesienia do ksiąg rachunkowych Spółki Przejmującej majątku i zobowiązań związanych funkcjonalnie z Działem Zarządzania Strategicznego, jak również będzie możliwe pozostawienie w księgach rachunkowych Spółki Dzielonej majątku i zobowiązań związanych funkcjonalnie z Działem Operacyjnym.

W związku z tym należy uznać, że zarówno Dział Zarządzania Strategicznego, jak również Dział Operacyjny na moment wydzielenia będą stanowić zespół składników majątkowych wyodrębnionych pod względem finansowym.

4) Wyodrębnienie funkcjonalne i zdolność do działania jako samodzielny podmiot

Zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny odrębności funkcjonalnej istotny jest fakt, że przedmiot działalności Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego będą stanowić na moment przeprowadzenia podziału odrębne obszary działalności Spółki Dzielonej. Przypisany na moment przeprowadzenia podziału do Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego zespół składników majątkowych i jego struktura organizacyjna pozwolą na samodzielną realizację zadań odpowiednio z zakresu zarządzania Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzania finansami oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością (w przypadku Działu Zarządzania Strategicznego) jak również w zakresie działalności produkcyjnej materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedaży tych produktów, świadczenia usług oraz pozostałej działalności operacyjnej (w przypadku Działu Operacyjnego).

W opinii Wnioskodawcy, z funkcjonalnego punktu widzenia, Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny jako odrębne podmioty (w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej) będą w stanie kontynuować realizację swoich dotychczasowych zadań oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny będą posiadać bowiem zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielne podmioty gospodarcze świadczące usługi na rzecz innych podmiotów. W tym zakresie Wnioskodawca chciałby wskazać, że wydzielony Dział Zarządzania Strategicznego będzie wyposażony na moment przeprowadzenia podziału we wszelkie aktywa i pasywa niezbędne do realizacji zadań, które mogą zostać mu powierzone, a tym samym składniki majątkowe wchodzące w skład Działu Zarządzania Strategicznego umożliwią Spółce Przejmującej prowadzenie działalności polegającej na zarządzaniu spółkami z Grupy oraz podejmowaniu strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością (bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, że funkcjonowanie takie wiązać się może np. z koniecznością zawarcia umów najmu na powierzchnie biurowe – są to transakcje standardowo zawierane przez niezależnie działające przedsiębiorstwa). Podobnie Dział Operacyjny będzie na moment przeprowadzenia podziału wyposażony w aktywa i pasywa niezbędne do realizacji zadań, które mogą być mu powierzone, a tym samym składniki majątkowe wchodzące w skład Działu Operacyjnego umożliwią Spółce Dzielonej prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na produkcji materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedaży tych produktów, świadczeniu usług oraz pozostałej działalności operacyjnej (także w przypadku gdyby funkcjonowanie takie wymagało zawarcia dodatkowych umów np. wspomnianych powyżej).

W tym miejscu Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę, iż za wyodrębnieniem funkcjonalnym Działu Zarządzania Strategicznego (w wyniku podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej) przemawia także fakt, iż zakres działalności – zarządzanie Podmiotami Zależnymi, w tym zarządzanie finansami oraz podejmowanie strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością – zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności z dnia 24 grudnia 2007 r. (Dz. U. Nr 251, poz. 1885) sklasyfikowana jest jako odrębna działalność tj. działalność holdingów. Dodatkowo także Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (a wcześniej Europejski Trybunał Sprawiedliwości) w wydawanych wyrokach podkreślał, iż gdy udziałowi finansowemu spółki holdingowej towarzyszy także pośrednia lub bezpośrednia ingerencja w zarządzanie spółką zależną, wówczas takie uczestniczenie w zarządzaniu stanowi działalność gospodarczą (np. wyrok z dnia 14 listopada 2000 r. w sprawie C-142/99 Floridienne, wyrok z dnia 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-29/08 AB SKF, wyrok dnia 6 września 2012 r. w sprawie C-496/11 Portugal Telecom SGPS SA).

Ponadto, istotnym argumentem przemawiającym za uznaniem, że zarówno Dział Zarządzania Strategicznego, jak również Dział Operacyjny będą na moment podziału przez wydzielenie stanowić zorganizowane i wyodrębnione funkcjonalnie części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej jest fakt, że do Działu Zarządzania Strategicznego oraz Działu Operacyjnego na moment przeprowadzenia podziału zostanie przydzielony personel posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie w zakresie zadań przypisanych do tych działów. Tym samym, podmiot otrzymujący Dział Zarządzania Strategicznego, w oparciu o aktywa i pasywa przypisane do tego działu oraz zasoby ludzkie będzie mógł kontynuować prowadzenie działalności w analogicznym zakresie. Podobnie w przypadku Spółki Dzielonej Dział Operacyjny, pozostający w strukturach Spółki Dzielonej, w oparciu o aktywa i pasywa przypisane do tego działu oraz zasoby ludzkie będzie mógł kontynuować prowadzenie działalności w analogicznym zakresie. Na skutek otrzymania oraz pozostawienia omawianych zespołów składników majątkowych, Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona będą w stanie generować strumienie zewnętrznych przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe przesądza o tym, że zarówno Dział Zarządzania Strategicznego, jak również Dział Operacyjny na moment przeprowadzenia podziału będą stanowić zorganizowane zespoły składników majątkowych wyodrębnione pod względem funkcjonalnym i zdolne do samodzielnego funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwa.

Podsumowanie.

W świetle wyżej przedstawionych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Dział Zarządzania Strategicznego, jak również Dział Operacyjny na moment wydzielenia będą wyodrębnionymi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołami składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań w zakresie zarządzania Podmiotami Zależnymi oraz podejmowaniem strategicznych decyzji związanych z prowadzoną przez Grupę działalnością (w przypadku Działu Zarządzania Strategicznego), jak również w zakresie działalności produkcyjnej wyrobów materiałów dla lakiernictwa samochodowego, sprzedaży tych produktów, świadczenia usług oraz pozostałej działalności operacyjnej (w przypadku Działu Operacyjnego), które zarazem będą mogły stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania i funkcjonujące na rynku. W konsekwencji, należy stwierdzić, że Dział Zarządzania Strategicznego oraz Dział Operacyjny będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z podziałem Spółki Dzielonej po stronie Wspólnika nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkiem powstania dochodu dla Wspólnika jest wyodrębnienie w ramach podziału przez wydzielenie − części majątku nie stanowiących zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Skoro, jak zostało wykazane powyżej, zarówno Dział Operacyjny jak i Dział Zarządzania Strategicznego będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, to w związku z podziałem przez wydzielenie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) po stronie Wspólnika i tym samym na Spółce Przejmującej (jako płatniku) nie będzie ciążył obowiązek pobrania podatku dochodowego.

Podobne stanowisko zostało zaprezentowane przez Ministra Finansów w interpretacjach indywidualnych wydanych za pośrednictwem:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, w dniu 23 grudnia 2015 r., sygn. ILPB4/4510-l-504/ 15-2/ŁM: „Tym samym opisane we wniosku Dział Nieruchomości oraz Dział Finansowy odpowiadają definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa określonej w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. To oznacza, że po stronie Wspólnika Mniejszościowego nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 tej ustawy. Tym samym po stronie Spółki przejmującej nie wystąpią obowiązki płatnika”;
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w dniu 3 grudnia 2015 r., sygn. IPPB5/4510-903/ 15-5/AK: „Podział przez wydzielenie powoduje konieczność ustalenia przychodu dla Udziałowców Spółki Dzielonej w sytuacji, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w majątku Spółki Dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, u Udziałowców nie powstanie przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany jako płatnik do poboru i wypłaty podatku z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 6 updop”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, Wspólnik nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, na Spółce Przejmującej (jako płatniku) nie będzie ciążył obowiązek pobrania podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto należy wskazać, że powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości niniejszej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy stwierdzić, że – zdaniem Organu – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu. W odniesieniu natomiast do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.