Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.116.2025.4.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-zbycie nieruchomości
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
świadczenie-świadczenie w miejsce wypełnienia (Datio in
solutum)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go

    Państwo pismem z 6 marca 2025 r. (data wpływu 6 marca 2025 r.) oraz w odpowiedzi na
    wezwanie pismami z 19 marca 2025 r. (data wpływu 19 marca 2025 r.) i 23 kwietnia 2025
    r. (data wpływu 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka nabyła 28 grudnia 2023 r. nieruchomość położoną w miejscowości (...), KW (...), w
    formule Datio in Solutum (zgodnie z art. 453 KC) od spółki E. Sp. z o.o. SKA, KRS (...).
    Dla nieruchomości ustalono MPZP, w którym to działki zostały oznaczone jako tereny
    zielone, tereny zabudowy rekreacyjnej, tereny sieci transformatorowej, dróg pieszych,
    teren oczyszczalni śmieci. Nieruchomość nie jest zabudowana.
    Dłużnik Spółki był zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w związku z czym dokonano
    płatności PCC.
    Obecnie Spółka pozyskała nabywcę na nieruchomość, którym jest B., wpisany do rejestru
    kościołów i innych związków wyznaniowych prowadzonych przez MZWiA pod numerem
    (...), siedziba: (...). B. działa na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    Zadaniem Spółki było przejęcie nieruchomości od emitentów obligacji, którzy nie
    wywiązali się z obowiązku zapłaty. Udziałowcami Spółki są C. i D.
    Środki odzyskane po sprzedaży nieruchomości zostają przekazane do ww. udziałowców
    celem dokonania wykupu jednostek uczestnictwa od inwestorów, pomniejszone o koszty
    jej funkcjonowania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Na nieruchomość składają się działki ewidencyjne nr 1/4, 1/5, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10.
    Nieruchomość składa się z 6 działek ewidencyjnych.
    Działka 1/4:
        3ZN - tereny zieleni urządzone z przewagą niskiej;
    Działka 1/5:
        3ZN, 4ZN - tereny zieleni urządzone z przewagą niskiej,
        2K - tereny przeznaczone na poszerzenie pasa drogowego istniejących dróg,
        2U - teren usług,
        2ZE - teren zieleni nieurządzonej,
        1ZI - tereny zieleni izolacyjnej;
    Działka 1/7:
        1ML - teren zabudowy rekreacyjnej,
        3ZN - tereny zieleni urządzone z przewagą niskiej;
    Działka 1/8:
        3KX - tereny dróg pieszych;
    Działka 1/9:
        1KX - teren dróg pieszych,

        3ZN - tereny zieleni urządzonej z przewagą niskiej,
        1ZE - tereny zieleni nieurządzonej;
    Działka 1/10:
        1ZI, 2ZI - tereny zieleni izolacyjnej,
        1U, 2U, 3U - tereny usług,
        1ZN, 2ZN, 3ZN, 5ZN - tereny zieleni urządzonej z przewagą niskiej,
        1ZP, 2ZP - tereny zieleni urządzonej z przewagą wysokiej,
        1ML - teren zabudowy rekreacyjnej,
        1KXs - teren dróg wewnętrznych pieszo-jezdnych,
        1ZE, 2ZE - teren zieleni nieurządzonej,
        1UT, 2UT - teren plaż trawiastych,
        1KD - teren drogi dojazdowej,
        1EE - teren stacji transformatorowej kontenerowej,
        1KX, 2KX, 3KX - teren dróg pieszych,
        1K - tereny przeznaczone na poszerzenie pasa drogowego istniejących dróg,
        1NO - teren oczyszczalni ścieków.
    Spółka w żaden sposób nie wykorzystuje i nie wykorzystywała nieruchomości w ramach
    prowadzanej działalności gospodarczej. Spółka przejęła omawianą nieruchomość w
    ramach rozliczenia wyemitowanych obligacji od emitenta obligacji, będących jednocześnie
    dłużnikiem Spółki z tego tytułu, tj. E. Sp. z.o.o SKA przeznaczyła je do sprzedaży.
    Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej Spółki.
    Spółka nabyła nieruchomość w trybie art. 453 Datio in solutum Kodeksu Cywilnego gdzie
    opłacono PCC i przeznaczyła ją do sprzedaży.
    Spółka nie będzie wnosić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

## Pytanie

Czy w związku z faktem, iż:
        nabywcą jest Kościół;
        Spółka nabyła nieruchomość w formule Datio in Solutum;
        dłużnik zwolniony był z podatku VAT z mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT,
        opłacono przy transakcji PCC;
        Spółka jest zarejestrowana w rejestrze VAT ze statusem czynny
    Spółka może dokonać sprzedaży nieruchomości bez podatku VAT, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Spółki, transakcja sprzedaży nieruchomości powinna zostać zwolniona z podatku
    VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się z podatku:
    Dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:

    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że 28 grudnia 2023 r. nabyli Państwo nieruchomość w formule
    Datio in Solutum od spółki w likwidacji. Nieruchomość nie jest zabudowana. Państwa
    dłużnik był zwolniony z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w związku z czym dokonano
    płatności PCC. Obecnie pozyskali Państwo nabywcę na nieruchomość, którym jest B.,
    wpisany do rejestru kościołów i innych związków wyznaniowych. B. działa na terenie
    Rzeczpospolitej Polskiej. Państwa zadaniem było przejęcie nieruchomości od emitentów
    obligacji, którzy nie wywiązali się z obowiązku zapłaty. Środki odzyskane po sprzedaży
    nieruchomości zostają przekazane do udziałowców celem dokonania wykupu jednostek
    uczestnictwa od inwestorów, pomniejszone o koszty jej funkcjonowania. W żaden sposób
    nie wykorzystują i nie wykorzystywali Państwo nieruchomości w ramach prowadzanej
    działalności gospodarczej. Przejęli Państwo omawianą nieruchomość w ramach rozliczenia
    wyemitowanych obligacji od emitenta obligacji, będących jednocześnie Państwa
    dłużnikiem, z tego tytułu dłużnik przeznaczył je do sprzedaży. Nieruchomość nie jest i nie
    była wykorzystywana do Państwa działalności gospodarczej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo dokonać sprzedaży
    nieruchomości bez podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Na wstępie wskazać należy, że sprzedaż przez Państwa niezabudowanych działek o nr
    ewidencyjnych: 1/4, 1/5, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10 będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2
    ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, gdyż przejęli Państwo nieruchomość od emitentów obligacji, którzy nie
    wywiązali się z obowiązku zapłaty. Środki odzyskane po sprzedaży nieruchomości
    przekazane zostaną do udziałowców celem dokonania wykupu jednostek uczestnictwa od
    inwestorów. Tym samym nabycie nieruchomości miało związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą.
    W konsekwencji, czynność sprzedaży opisanych działek nastąpi w ramach działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo w odniesieniu do tej
    transakcji wystąpią w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

    Zbycie przez Państwa niezabudowanych działek o nr 1/4, 1/5, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10 będzie
    stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Przez tereny budowlane - w świetle art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się:
      Grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane -
    są zwolnione od podatku.
    Według art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996
    r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę.
    Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości

    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy czym - jak wyjaśniono wyżej - o tym, że dany teren jest terenem budowlanym
    przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach
    zabudowy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dla nieruchomości ustalono MPZP, zgodnie z którym
    działki mają następujące przeznaczenie:
        działka 1/4: 3ZN - tereny zieleni urządzone z przewagą niskiej;
        działka 1/5: 3ZN, 4ZN - tereny zieleni urządzone z przewagą niskiej, 2K - tereny
        przeznaczone na poszerzenie pasa drogowego istniejących dróg, 2U - teren usług,
        2ZE - teren zieleni nieurządzonej, 1ZI - tereny zieleni izolacyjnej;
        działka 1/7: 1ML - teren zabudowy rekreacyjnej, 3ZN - tereny zieleni urządzone z
        przewagą niskiej;
        działka 1/8: 3KX - tereny dróg pieszych;
        działka 1/9: 1KX - teren dróg pieszych, 3ZN - tereny zieleni urządzonej z przewagą
        niskiej, 1ZE - tereny zieleni nieurządzonej;
        działka 1/10: 1ZI, 2ZI - tereny zieleni izolacyjnej, 1U, 2U, 3U - tereny usług, 1ZN, 2ZN,
        3ZN, 5ZN - tereny zieleni urządzonej z przewagą niskiej, 1ZP, 2ZP - tereny zieleni
        urządzonej z przewagą wysokiej, 1ML - teren zabudowy rekreacyjnej, 1KXs - teren
        dróg wewnętrznych pieszo-jezdnych, 1ZE, 2ZE - teren zieleni nieurządzonej, 1UT,
        2UT - teren plaż trawiastych, 1KD - teren drogi dojazdowej, 1EE - teren stacji
        transformatorowej kontenerowej, 1KX, 2KX, 3KX - teren dróg pieszych, 1K - tereny
        przeznaczone na poszerzenie pasa drogowego istniejących dróg, 1NO - teren
        oczyszczalni ścieków.
    Generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych
    ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli
    tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego lub
    zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, grunty stanowią teren
    nieprzeznaczony pod zabudowę oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są
    zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście
    zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać
    przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.
    Odnosząc się do okoliczności sprawy należy stwierdzić, że działka nr 1/4, która w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest jako tereny zieleni
    urządzonej z przewagą niskiej nie stanowi gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a w
    konsekwencji nie mieści się w pojęciu terenu budowlanego, zdefiniowanego w art. 2 pkt
    33 ustawy. Tym samym jej sprzedaż będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast działka nr 1/8, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    oznaczona jest jako teren dróg pieszych stanowi teren budowlany, zdefiniowany w art. 2

    pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. Takie przeznaczenie terenu w miejscowym
    planie zagospodarowania przestrzennego wyklucza zastosowanie przy dostawie tej działki
    zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu przywołać należy art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym, zgodnie z którym:
      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami
      odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      gospodarowania.
    Należy również wskazać na orzeczenie TSUE, który w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w
    sprawie C#251/05 stwierdził, że:
      „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej
      strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa
      członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w
      rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r.
      w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do
      podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
      podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z 19
      października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej:
      ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z
      19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i
      zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony
      towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia,
      nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek
      VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.
    W wyroku tym TSUE wskazał też, że:
      „Pomimo iż faktycznie z orzecznictwa tego wynika, iż jedna dostawa co do zasady
      podlega jednej stawce podatku VAT, to jednak nie sprzeciwia się ono oddzielnemu
      opodatkowaniu określonych składników tej dostawy, o ile tylko takie opodatkowanie
      będzie zgodne z warunkami, od których art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy
      uzależnia zastosowanie zwolnień dających prawo do zwrotu zapłaconego podatku”.
    Z powyższego orzeczenia wynika, że dopuszczalne jest opodatkowanie dostawy jednego
    towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. według miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego działka ewidencyjna znajduje się na terenach
    przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może
    podlegać opodatkowaniu według właściwych stawek VAT lub w części korzystać ze
    zwolnienia.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działek o nr 1/5, 1/7, 1/9, 1/10,
    zgodnie ze wskazanym art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym, wyznacza tereny o różnym przeznaczeniu, czyli różnych zasadach
    gospodarowania.
    Zatem, z uwagi na to, że:
        dla części działki 1/5 MPZP jako przeznaczenie przewiduje 3ZN, 4ZN - tereny zieleni
        urządzone z przewagą niskiej, 2ZE - teren zieleni nieurządzonej, 1ZI - tereny zieleni
        izolacyjnej;

        dla części działki 1/7 MPZP jako przeznaczenie przewiduje 3ZN - tereny zieleni
        urządzone z przewagą niskiej;
        dla części działki 1/9 MPZP jako przeznaczenie przewiduje 3ZN - tereny zieleni
        urządzonej z przewagą niskiej, 1ZE - tereny zieleni nieurządzonej;
        dla części działki 1/10 MPZP jako przeznaczenie przewiduje 1ZI, 2ZI - tereny zieleni
        izolacyjnej, 1ZN, 2ZN, 3ZN, 5ZN - tereny zieleni urządzonej z przewagą niskiej, 1ZP,
        2ZP - tereny zieleni urządzonej z przewagą wysokiej, 1ZE, 2ZE - teren zieleni
        nieurządzonej, 1UT, 2UT - teren plaż trawiastych,
    to sprzedaż nieruchomości w tej części, w jakiej nie będzie stanowić terenu budowlanego
    w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast sprzedaż nieruchomości co do części działek:
        1/5 dla której MPZP jako przeznaczenie przewiduje 2K - tereny przeznaczone na
        poszerzenie pasa drogowego istniejących dróg, 2U - teren usług,
        1/7 dla której MPZP jako przeznaczenie przewiduje 1ML - teren zabudowy
        rekreacyjnej,
        1/9 dla której MPZP jako przeznaczenie przewiduje 1KX - teren dróg pieszych,
        1/10 dla której MPZP jako przeznaczenie przewiduje 1U, 2U, 3U - tereny usług, 1ML
        - teren zabudowy rekreacyjnej, 1KXs - teren dróg wewnętrznych pieszo-jezdnych,
        1KD - teren drogi dojazdowej, 1EE - teren stacji transformatorowej kontenerowej,
        1KX, 2KX, 3KX - teren dróg pieszych, 1K - tereny przeznaczone na poszerzenie pasa
        drogowego istniejących dróg, 1NO - teren oczyszczalni ścieków
    nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, gdyż działki w części, w której w MPZP są przeznaczone pod zabudowę będą
    stanowiły teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.
    Z uwagi na to, że w stosunku do działki 1/8 oraz do części działek 1/5, 1/7, 1/9 oraz 1/10
    nie będzie znajdować zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    9, to należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od
    podatku dostawy ww. części nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione zatem muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r. sygn. akt I FSK 627
    /12:
      „Zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, a więc
      również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy
      podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
      przewidzianych przepisami dyrektywy lub ustawy, co wynika np. ze związku ze
      sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
      zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z
      faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8
      grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając
      prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się NSA, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do
    których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w
    art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze
    zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”. Tym samym przepis art. 136 Dyrektywy 2006
    /112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie
    wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo nieruchomość w formule Datio in Solutum od
    spółki w likwidacji. Państwa dłużnik był zwolniony z podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towaru i usług, w
    związku z czym dokonano płatności PCC. Wskazali Państwo, że w żaden sposób nie
    wykorzystują i nie wykorzystywali Państwo nieruchomości w ramach prowadzanej
    działalności gospodarczej. Przejęli Państwo omawianą nieruchomość w ramach rozliczenia
    wyemitowanych obligacji od emitenta obligacji, będących jednocześnie Państwa
    dłużnikiem.
    Zatem, jak wynika z opisu sprawy, nabycie działek nastąpiło w związku z prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą. Natomiast z uwagi na fakt, że nie były one w
    żaden sposób wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, nie można
    uznać, że były w całym okresie posiadania wykorzystywane wyłącznie do działalności
    zwolnionej od podatku VAT. Oznacza to, że nie został spełniony jeden z warunków do
    zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dla dostawy działek 1/5,
    1/7, 1/9 i 1/10 w części, w jakiej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    są przeznaczone pod zabudowę. Analogicznie, ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie korzystać także dostawa działki 1/8.
    Zatem, sprzedaż przez Państwa opisanych we wniosku nieruchomości, w części w jakiej
    będą one stanowić teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, nie będzie objęta
    zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie będą
    spełnione łącznie określone w tym przepisie warunki niezbędne do zastosowania
    zwolnienia.
    Podsumowując, planowana przez Państwa dostawa działki 1/8 oraz działek 1/5, 1/7, 1/9 i 1
    /10 w części, w jakiej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są
    przeznaczone pod zabudowę, będzie opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki
    podatku. Natomiast dostawa działki 1/4 oraz działek 1/5, 1/7, 1/9 i 1/10 w części, w jakiej w

    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego nie są przeznaczone pod
    zabudowę, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.