Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.91.2022.2.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-11
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu niemieszkalnego - garażu.
Słowa kluczowe: garaż; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży odrębnej nieruchomości lokalu niemieszkalnego – garażu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2022 r. (wpływ 6 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Państwa spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi, kupnem i sprzedażą na własny rachunek, zarządzaniem nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Jesteście Państwo zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 14 lutego 2022 r. aktem notarialnym repetytorium nr (\`(...)\`) jako współwłaściciel w udziale wynoszącym 2/118 części udziału we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnego – garażu objętego księgą wieczystą KW nr (\`(...)\`), Państwa spółka zbyła nieruchomość osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej, nie będącej zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zbywca nieruchomości oświadcza, że nie przysługiwało mu w stosunku do nieruchomości prawo do obniżenia kwoty należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku naliczonego ani nie ponosił wydatków na jego ulepszenie przekraczających 30 % wartości początkowej w stosunku do którego miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z czym sprzedaż garażu jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Wyżej wymieniona transakcja została udokumentowana fakturą VAT, gdzie dostawę odrębnej nieruchomości lokalu niemieszkalnego – garażu wykazano jako dostawę zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

**W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że:**

W dniu 30 maja 2016 r. w Kancelarii Notarialnej (\`(...)\`), w (\`(...)\`) Aktem Notarialnym Repertorium Nr (\`(...)\`) zawarta została Umowa sprzedaży na mocy której małżeństwo (\`(...)\`) na prawach majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej sprzedali dla spółki Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) cały przysługujący im udział wynoszący 2/118 części - w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnym, położonym w budynku, przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`) wraz z prawami związanymi z jego własnością , opisanym w księdze wieczystej Nr (\`(...)\`). Transakcja sprzedaży nie była objęta podatkiem VAT, pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych w wielkości 2% wartości transakcji.

W dniu 1 listopada 2016 r. została pomiędzy Sp. z o.o. (Wynajmujący) i firmą (\`(...)\`) (Najemca) Umowa najmu miejsca garażowego. Zgodnie z tą Umową Wynajmujący miał prawo do korzystania z miejsca garażowego do parkowania samochodu osobowego bez prawa podnajmowania i użytkowania przez osoby trzecie. Czynsz za wynajem płatny był na podstawie faktury VAT wystawianej przez l Sp. z o.o. w okresach miesięcznych. Umowa została rozwiązana z dniem 28 lutego 2022 r. Spółka Sp. z o.o. poza ww Umową nie wykonywała innych czynności związanych z wykorzystaniem miejsca garażowego. Spółka Sp. z o.o. nie wnosiła nakładów na modernizację posiadanej nieruchomości.

Sprzedaż Udziału w garażu nastąpiła po upływie 5 lat od jego zakupu. W dniu 14 lutego 2022 r. w Kancelarii Notarialnej Notariusz (\`(...)\`) Aktem Notarialnym Repertorium Nr (\`(...)\`) zawarta została Umowa sprzedaży na mocy której małżeństwo (\`(...)\`) na prawach majątkowej wspólności ustawowej małżeńskiej kupili od spółki Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) udział wynoszący 2/118 części - w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu niemieszkalnym, położonym w budynku, przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`) wraz z prawami związanymi z jego własnością, opisanym w księdze wieczystej Nr (\`(...)\`). Transakcja sprzedaży nie była objęta podatkiem VAT, pobrany został podatek od czynności cywilnoprawnych w wielkości 2% wartości transakcji.

**Pytanie**

Czy w przypadku sprzedaży przez Państwa spółkę garażu czynność ta będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwo stwierdzacie, że sprzedaż garażu będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy przez:

Towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy przez:

Sprzedaż rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek czy budowla spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej, przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu, lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się z podatku:

Dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Państwa Spółka 30 maja 2016 r. nabyła udział 2/118 części nieruchomości - garażu na mocy zawartej umowy sprzedaży, transakcja sprzedaży nie była objęta podatkiem VAT. 1 listopada 2016 r. zawarliście Państwo umowę najmu miejsca garażowego, która została rozwiązana 28 lutego 2022 r. Państwa Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie garażu przekraczające 30% jego wartości początkowej. 14 lutego 2022 r. sprzedaliście Państwo udział 2/118 części garażu.

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia czy sprzedaż opisanego we wniosku garażu korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że doszło do pierwszego zasiedlenia garażu i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu jego sprzedaży minął okres dłuższy niż 2 lata. Jak wskazano w opisie sprawy udział w garażu został nabyty w 2016 r. i wykorzystywany był przez Państwa Spółkę do działalności gospodarczej. Ponadto Państwa Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie garażu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej garażu. Zatem transakcja zbycia udziału w garażu będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, zwolnieniem od podatku korzystało będzie również zbycie gruntu, na którym garaż jest posadowiony, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Ponadto, należy wskazać, że badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż udziału w garażu będzie korzystała ze zwolnienia należy uznać za **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).