Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.332.2023.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; działki; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

21 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 21 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2023 r. (wpływ 22 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
--------------------------------------------

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan \`(...)\`.

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani \`(...)\`.

**Opis stanu faktycznego**

1\. Strony Umowy Sprzedaży

W dniu 16 marca 2023 r.:

\- \`(...)\`., występujący w niniejszej sprawie jako Zainteresowany będący stroną postępowania (zwany dalej: „Sprzedającym 1”),

\- \`(...)\`.., występująca w niniejszej sprawie jako Zainteresowana niebędąca stroną postępowania (zwana dalej: „Sprzedającą 2”),

\- zawarli umowę sprzedaży (zwanej dalej: „Umową Sprzedaży”) z \`(...)\`, która nie występuje w niniejszej sprawie jako zainteresowana (zwana dalej: „Kupującą”).

Przedmiotem umowy sprzedaży była sprzedaż przez Sprzedającego 1 i Sprzedającą 2 (zwanych dalej łącznie: „Sprzedającymi”) na rzecz Kupującej (którą wraz ze Sprzedającymi zwie się dalej łącznie: „Stronami”) nieruchomości niezabudowanej (zwanej dalej: „Nieruchomością”).

Istotne elementy Umowy Sprzedaży podane są poniżej.

2\. Sprzedający 1

· Sprzedający 1:

\- prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „updof”),

\- jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 uptu,

\- jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą „(…)”, której przedmiotem działalności ujawnionym w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej, jest:

§ 96.01.Z Pranie i czyszczenie wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

§ 13.30.Z Wykończanie wyrobów włókienniczych,

· Sprzedająca 2:

\- prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

\- jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 uptu,

\- jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców; prowadziła działalność gospodarczą pod firmą „(…)”, której przedmiotem działalności ujawnionym w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej, jest:

§ 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania (przeważająca działalność gospodarcza),

§ 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

§ 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

§ 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

§ 66.22.Z Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,

§ 66.29.Z Pozostała działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne.

Na dzień złożenia wniosku działalność gospodarcza Sprzedającej 2 jest zawieszona.

3\. Kupująca

· Kupująca:

\- prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

\- jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 96 uptu,

\- jest przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców, prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą „(…)”, której przedmiotem działalności ujawnionym w Centralnej Ewidencji i Informacji Działalności Gospodarczej, jest:

§ 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,

§ 14.12.Z Produkcja odzieży roboczej,

§ 14.13.Z Produkcja pozostałej odzieży wierzchniej,

§ 14.19.Z Produkcja pozostałej odzieży i dodatków do odzieży,

§ 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,

§ 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

§ 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,

§ 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

§ 79.90.C Pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowana,

§ 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,

§ 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,

§ 90.03.Z Artystyczna i literacka działalność twórcza,

§ 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem.

Głównym przedmiotem działalności Kupującej jest działalność w zakresie obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania.

4\. Sprzedaż Nieruchomości

W treści § 1 Umowy Sprzedaży strony wskazały:

\- ust. 1 - Sprzedający są współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 niezabudowanej Nieruchomości, położonej w miejscowości (…), obrębie ewidencyjnym (…), (…), jednostka ewidencyjna (…), (…), powiat (…), województwo (…), oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta przez Sąd Rejonowy w (…); Sprzedający nabyli prawo własności nieruchomości w drodze umowy sprzedaży z dnia 2 września 2016 r. do majątku wspólnego ich małżeństwa, a w dniu 12 października 2020 r. zawarli umowę majątkową małżeńską ustanawiającą rozdzielność majątkową,

\- ust. 2 - Sprzedający oświadczyli i zapewnili, że:

§ Nieruchomość jest wolna od wszelkich nieujawnionych w księdze wieczystej długów, praw, roszczeń i obciążeń na rzecz osób trzecich, nie jest obciążona prawem dzierżawy i najmu, nie stanowi wkładu do rolniczej spółdzielni produkcyjnej, wszelkie opłaty związane z nieruchomością są uiszczone, Sprzedający nie posiadają żadnych zaległości podatkowych z przedmiotowej Nieruchomości,

§ z Nieruchomości nie jest prowadzona egzekucja, osoby trzecie nie wysuwają żadnych roszczeń co do prawa własności powyższej nieruchomości, nie wchodzi w skład masy upadłościowej ani nie wszczęto postępowania na podstawie przepisów ustawy Prawo upadłościowe, ani ustawy Prawo restrukturyzacyjne,

§ nie zostało wydane przez sąd postanowienia o zabezpieczeniu poprzez zakaz zbycia,

§ Sprzedający nie są stroną żadnej niewygasłej lub niewykonanej umowy zawartej w formie aktu notarialnego, ani też innego aktu urzędowego, na mocy postanowień których wykonanie ich zobowiązań, zgodnie z warunkami niniejszej Umowy Sprzedaży, byłoby niedotrzymaniem takiej umowy, zakazane, niemożliwe lub opóźnione i nie posiadają zadłużeń w stosunku do osób trzecich, które umożliwiałyby tym osobom wystąpienie z żądaniem uznania niniejszej Umowy Sprzedaży za bezskuteczną w stosunku do nich,

§ nie są im znane żadne plany wywłaszczenia prawa własności Nieruchomości w całości lub części i nie ma sporów granicznych z właścicielami sąsiednich nieruchomości,

§ Nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji,

§ Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzania lasu i nie jest objęta decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach i nie ma na niej powierzchniowych wód stojących,

§ Nieruchomość nie jest położona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani też na obszarze parku narodowego,

\- ust. 3 - Sprzedający oświadczyli, że w ewidencji gruntów i budynków Nieruchomość oznaczona jest jako pastwiska trwałe oraz, że w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest symbolem MU-1 o przeznaczeniu terenu zabudowy mieszkaniowej, usług nieuciążliwych oraz produkcji rolnej o maksymalnym w.i.z. 0,75, położona jest w polderze, strefa konserwatorska B, oraz że ma dostęp do drogi publicznej zgodnie z ujawnioną w księdze wieczystej służebnością.

W treści § 4 ust. 1 Strony oświadczyły, że cena sprzedaży ustalona została na łączną kwotę (…) zł netto i wraz z należnym podatkiem od towarów i usług według stawki 23% wynosi (…) zł brutto.

W treści § 6 ust. 1 Sprzedający oświadczyli, że przy powyższej czynności każdy z nich jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz, że z tytułu zawarcia Umowy Sprzedaży są zobowiązani do uiszczenia podatku od towarów i usług.

Poniżej wskazuje się okoliczności zawarcia Umowy Sprzedaży, których nie wskazano w jej treści:

\- Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających bez związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

\- Sprzedaż Nieruchomości nastąpiła ponad 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie,

\- przy nabyciu Nieruchomości Sprzedający nie mieli zamiaru wykorzystywać jej w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

\- nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych żadnego ze Sprzedających,

\- żadne ze Sprzedających nie obniżyło podatku od towarów i usług należnego o podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu Nieruchomości,

\- żadne ze Sprzedających nie rozpoznawało jakichkolwiek wydatków związanych z Nieruchomością w kosztach uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

\- żadne ze Sprzedających nie wykorzystywało Nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof; w szczególności żadne ze Sprzedających:

§ nie oddawało Nieruchomości w najem stanowiący przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

§ nie oddawało Nieruchomości do odpłatnego używania na rzecz osób trzecich,

§ nie wznosiło na Nieruchomości obiektów budowlanych,

§ nie składowało na Nieruchomości towarów,

§ nie wykorzystywało Nieruchomości do świadczenia jakichkolwiek usług wykonywanych w związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 uodof,

§ nie wykorzystywało Nieruchomości do dokonywania dostaw towarów dokonywanych w związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 uodof;

\- Sprzedający nie podejmowali żadnych czynności mających na celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, w szczególności Sprzedający:

§ nie występowali o wydanie dla Nieruchomości planu zagospodarowania przestrzennego,

§ nie występowali o wydanie dla Nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy,

§ nie dokonywali podziału geodezyjnego Nieruchomości,

§ nie uzyskiwali jakichkolwiek decyzji, zgód czy zezwoleń dla Nieruchomości;

\- treść § 4 i 6 Umowy Sprzedaży w części, w której cena sprzedaży zostaje powiększona o podatek od towarów i usług, jest skutkiem omyłki Stron zawierających Umowę Sprzedaży:

§ Sprzedający pozostawali w błędnym przekonaniu, że z uwagi na sam fakt posiadania przez nich statusu czynnych podatników podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości podlega podatkowi od towarów i usług,

§ Sprzedający nie zdawali sobie sprawy, że sprzedaż Nieruchomości nie podlega podatkowi od towarów i usług, albowiem Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej,

§ sprzedaż Nieruchomości nie była czynnością dokonaną przez Sprzedających w związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu.

W dniu 12 kwietnia 2023 r. Sprzedający oraz Kupująca podpisali akt notarialny zmieniający treść Umowy Sprzedaży, zwany dalej Umową Zmieniającą, którego istotne elementy podaje się poniżej:

\- w treści § 1 ust. 2 Umowy Zmieniającej, stawiający (tj. Sprzedający 1, Sprzedająca 2 oraz Kupująca) oświadczyli, że przy zawieraniu Umowy Sprzedaży Sprzedający błędnie oświadczyli, że jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług z tytułu zawarcia niniejszej umowy są zobowiązani do uiszczenia podatku od towarów i usług i w związku z tym oświadczyli, że cena sprzedaży ustalona została na łączną kwotę (…) zł netto, a wraz z należnym podatkiem od towarów i usług wynosi łącznie (…) zł,

\- w treści § 2:

§ ust. 1 - stawiający oświadczyli, że w związku z tym, że Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 nie są zobowiązani do uiszczania podatku od towarów i usług, zmieniają Umowę Sprzedaży z dnia 16 marca 2023 r., w ten sposób że cena sprzedaży ustalona zostaje na łączną kwotę (…) zł, tj. po (…) zł za udziały wynoszące po 1/2,

§ ust. 2 - stawiający oświadczyli, że Sprzedający zwrócą Kupującej po (…) zł uiszczono jako podatek od towarów i usług w drodze przelewów bankowych na rachunek bankowy Kupującej,

\- w treści § 7 wskazano, że podatek od czynności cywilnoprawnych ponosi Kupująca.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego**

Celem nabycia działki nr (…) przez Sprzedającego 1 i Sprzedającą 2 (Sprzedających) było nabycie nieruchomości, na której w dalszej przyszłości mogliby zrealizować swoje cele mieszkaniowe. Sprzedający jednak nie podjęli nigdy żadnych działań w tym kierunku.

Działka nr (…) nie była w żaden sposób wykorzystywana przez Sprzedających. Nie prowadzili Oni na działce żadnej aktywności.

Sprzedający nie pozyskiwali nabywcy na działkę nr (…). Sprzedająca zbywała przedsiębiorstwo obejmujące m.in. działkę nr(…), a Sprzedający zbywał zorganizowaną część przedsiębiorstwa obejmującą m.in. działkę nr (…), o czym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej posiada wiedzę z innych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych. Kupująca \`(...)\` przy okazji nabycia działek nr (…) i nr (…) wyraziła zainteresowanie nabyciem także działki nr (…).

Sprzedający nie podejmowali jakichkolwiek działań marketingowych w celu sprzedaży działki nr (…).

Wcześniej, tzn. przed dniem sprzedaży działki nr (…), Sprzedający nie dokonywali sprzedaży nieruchomości.

Sprzedający nie posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości, tj. po dniu sprzedaży działki nr (…), do sprzedaży.

Sprzedający nie poczynili jakichkolwiek działań i nie ponieśli nakładów dotyczących zwiększenia wartości przedmiotowej nieruchomości (działki nr (…)), uatrakcyjnienia działki.

### Pytania

1\. Czy wynagrodzenie otrzymane w zamian za odpłatne zbycie udziału w prawie własności Nieruchomości przez Sprzedającego 1, stanowi dla Niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy wynagrodzenie otrzymane w zamian za odpłatne zbycie udziału w prawie własności Nieruchomości przez Sprzedającą 2, stanowi dla Niej przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Stanowisko Państwa w sprawie

Ad. 1

Wynagrodzenie otrzymane w zamian za odpłatne zbycie udziału w prawie własności Nieruchomości przez Sprzedającego 1 nie stanowi dla Niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

Wynagrodzenie otrzymane w zamian za odpłatne zbycie udziału w prawie własności Nieruchomości przez Sprzedającą 2 nie stanowi dla Niej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Natomiast w myśl art. 10 ust. 5 updof, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 updof nie ma jednak zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof - nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem ich zbycia nie upłynęło sześć lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 updof).

W myśl art. 10 ust. 3 updof, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, spełnione muszą zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

\- taki składnik majątku nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

\- nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności.

Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło/nastąpi przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - stanowi ono źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) updof, a tym samym dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, powstaje wtedy, gdy odpłatne zbycie udziału w nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto lub wybudowano nieruchomość.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 updof, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 updof.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 updof, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Artykuł 14 ust. 2 pkt 1 updof stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W przytoczonym art. 14 ust. 2 updof wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które - w przypadku ich uzyskania - stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) updof.

W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2014 r. przepis ten wskazywał, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Od 1 stycznia 2015 r. przepis ten stanowi jednak, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (\`(...)\`).

Ustawą z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2014 r. poz. 1328), ustawodawca doprecyzował bowiem brzmienie wyżej wskazanego przepisu i objął jego zakresem skutki podatkowe odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku spełniających ustawowe kryteria uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, bez względu na to, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie.

Przywołany wyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) updof - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2015 r. - nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych.

Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) updof objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej.

Definicja środka trwałego zawarta została natomiast w treści art. 22a ust. 1 updof, zgodnie z którym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością.

b) maszyny, urządzenia i środki transportu,

c) inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 updof, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do ustępu 2 tego przepisu amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania:

1) przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”,

2) budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie,

3) składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników - jeżeli zgodnie z przepisami rozdziału 4a odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający

\- zwane także środkami trwałymi;

4) tabor transportu morskiego w budowie (PKWiU ex 30.11).

Dla określenia, czy sprzedaż przez Sprzedających Nieruchomości nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof niezbędne jest określenie, czy czynność ta będzie dokonana w ramach zwykłego zarządu przez Sprzedających majątkiem prywatnym.

Zdaniem Sprzedających właśnie taka sytuacja miała miejsce:

\- Nieruchomość niewątpliwie stanowi majątek prywatny Sprzedających; nie była nabyta z przeznaczeniem na cele prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej i tego rodzaju działalność nie była na Nieruchomości prowadzona;

\- Sprzedający przez cały okres posiadania prawa własności Nieruchomości nie wykorzystywali jej w jakikolwiek w sposób prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof;

*   Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających bez związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,
*   Sprzedaż Nieruchomości nastąpiła ponad 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie,
*   przy nabyciu Nieruchomości Sprzedający nie mieli zamiaru wykorzystywać jej w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,
*   nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych żadnego ze Sprzedających,
*   żadne ze Sprzedających nie obniżyło podatku od towarów i usług należnego o podatek od towarów i usług naliczony przy nabyciu Nieruchomości,
*   żadne ze sprzedających nie rozpoznawało jakichkolwiek wydatków związanych z Nieruchomością w kosztach uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

\- żadne ze Sprzedających nie wykorzystywało Nieruchomości w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof; w szczególności żadne ze Sprzedających:

*   nie oddawało Nieruchomości w najem stanowiący przychód z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,

*   nie oddawało Nieruchomości do odpłatnego używania na rzecz osób trzecich,nie wznosiło na Nieruchomości obiektów budowlanych,
*   nie składowało na Nieruchomości towarów,
*   nie wykorzystywało Nieruchomości do świadczenia jakichkolwiek usług wykonywanych w związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof,
*   nie wykorzystywało Nieruchomości do dokonywania dostaw towarów dokonywanych w związku z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof;

\- Sprzedający nie podejmowali żadnych czynności mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży, w szczególności Sprzedający:

*   nie występowali o wydanie dla Nieruchomości planu zagospodarowania przestrzennego,
*   nie występowali o wydanie dla Nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy,
*   nie dokonywali podziału geodezyjnego Nieruchomości,
*   nie uzyskiwali jakichkolwiek decyzji, zgód czy zezwoleń dla Nieruchomości.

Jak wskazuje się w interpretacjach indywidualnych, działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof jest działalnością spełniającą poniższe cechy:

*   ma cel zarobkowy: „Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
*   Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.” (interpretacja indywidualna z dnia 29 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDIT1.4011.36.2023.2.MN),
*   jest zorganizowana: „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).” (interpretacja indywidualna z dnia 29 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDIT1.4011.36.2023.2.MN),
*   ma charakter ciągły i powtarzalny: „Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Przez powtarzalność rozumie się natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.” (interpretacja indywidualna z dnia 29 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0115-KDIT1.4011.36.2023.2.MN).

W świetle powyższego:

*   Sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających nie była związana z działalnością o charakterze zarobkowym, ponieważ Nieruchomość nie została nabyta w celach zarobkowych i nie została nabyta w związku z działalnością gospodarczą Sprzedających,
*   Sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających nie była związana z działalnością o charakterze zorganizowanym, ponieważ Sprzedający nie podejmowali żadnych czynności w stosunku do Nieruchomości w celu przygotowania jej do sprzedaży,
*   Sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających nie była związana z działalnością o charakterze ciągłym i powtarzalnym, albowiem przedmiotem działalności Sprzedających nie była sprzedaż nieruchomości; czynność sprzedaży Nieruchomości miała charakter incydentalny i pozostawała bez związku z działalnością gospodarczą Sprzedających.

Mając zatem na uwadze, że:

*   Sprzedaż nieruchomości nie została dokonana w związku z działalnością gospodarczą, i
*   od nabycia udziałów w Nieruchomości upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof, ich odpłatne zbycie przez Sprzedających nie spowoduje powstania zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedający stoją na stanowisku, że:

*   Nieruchomość nie została przez Sprzedających sprzedana w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Sprzedających w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof, albowiem stanowiła ona na moment dokonania sprzedaży majątek prywatny Sprzedających,
*   z uwagi na dokonanie sprzedaży Nieruchomości po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości, cena uzyskana ze Sprzedaży Nieruchomości nie stanowi dla Sprzedających przychodu, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny, przytoczone przepisy oraz poglądy wyrażane w interpretacjach indywidualnych, należy stwierdzić, że:

*   wynagrodzenie otrzymane w zamian za odpłatne zbycie udziału w prawie własności Nieruchomości przez Sprzedającego 1 nie stanowi dla Niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
*   wynagrodzenie otrzymane w zamian za odpłatne zbycie udziału w prawie własności Nieruchomości przez Sprzedającą 2 nie stanowi dla Niej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ̶ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawców/Zainteresowanych do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działce o nr ewidencyjnym (…).

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości (działce: nr (…)) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowa nieruchomość/działka nr (…), nie została nabyta przez Wnioskodawców dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawców wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawców, wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, dokonana w 2023 r. sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowaną niebędąca stroną postępowania udziałów w przedmiotowej nieruchomości (działce: nr (…)), stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawcy zbywając udziały w ww. nieruchomości, korzystali z przysługującego Im prawa do rozporządzania tym majątkiem.

Biorąc pod uwagę powyższe, dokonana sprzedaż udziałów w przedmiotowej nieruchomości (działce: nr (…)) nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawców, skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w przedmiotowej nieruchomości (działce: nr (…)), należy należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), stanowi, że:

umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością − art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie do treści art. 51 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W razie umownego ustanowienia rozdzielności majątkowej, każdy z małżonków zachowuje zarówno majątek nabyty przed zawarciem umowy, jak i majątek nabyty później.

Z powyższego przepisu wynika, że ustanowienie rozdzielności majątkowej powoduje, że nie istnieje majątek wspólny małżonków, a jedynie majątki osobiste. Jeżeli małżonkowie pozostawali w ustawowym ustroju majątkowym lub w ustroju wspólności umownej, to z chwilą zawarcia umowy ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej majątek wspólny małżonków przestanie istnieć. W takiej sytuacji majątek wspólny małżonków przekształca się (z mocy prawa) w majątek, do którego znajdują zastosowanie przepisy regulujące współwłasność w częściach ułamkowych.

Wskazać należy, że data zniesienia wspólności majątkowej nie jest co prawda datą nabycia prawa majątkowego, ale jednak staje się datą przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych.

Zatem, za datę nabycia nieruchomości, o której mowa we wniosku, tj. działki nr (…), należy w sytuacji Wnioskodawców przyjąć datę zakupu nieruchomości (działki nr (…)) przez Wnioskodawców do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 2016 r.

Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowaną niebędąca stroną postępowania w 2023 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości (działce: nr (…)), nie stanowi dla Zainteresowanego będącego stroną postępowania i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan \`(...)\` (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).