Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.808.2021.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-13
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 stycznia 2022 r. (wpływ 11 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Gmina \`(...)\` w związku z otrzymanym dofinansowaniem przedstawia zaistniały stan faktyczny:

Inwestor Gmina \`(...)\`.

Projekt współfinansowany w ramach poddziałama 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Nazwa projektu: „\`(...)\`”.

Umowa o przyznanie pomocy z Województwem \`(...)\` z siedzibą Urzędu Marszałkowskiego Województwa \`(...)\` w \`(...)\`.

Przyznana pomoc w wysokości \`(...)\` zł (63,63% poniesionych kosztów).

Wkład własny \`(...)\` zł.

Wartość zadania \`(...)\` zł.

Przedmiotem realizowanego zadania, na które Gmina uzyskała pomoc finansową jest remont pomieszczeń na cele infrastruktury kulturalnej. Pomieszczenie jest zlokalizowane przy budynku szkoły podstawowej w miejscowości na działce \`(...)\`.

Obecnie pomieszczenie o powierzchni 61,3 m2 jest w stanie do remontu, zły stan dachu i brak podłogi wymaga dużych nakładów finansowych.

W ramach inwestycji zostanie wykonana w całości podłoga wraz z ogrzewaniem podłogowym, gdzie źródłem ciepła będzie gaz ziemny. Zostanie wydzielone pomieszczenie na WC dostosowane dla potrzeb osób niepełnosprawnych.

Powstaną dwa pomieszczenia:

1\. Przedsionek/szatnia o powierzchni 17,3 m2, z którego będzie wejście do WC.

2\. Sala spotkań o powierzchni 21,5 m2.

We wszystkich pomieszczeniach ściany będą ocieplone i pomalowane. Naprawiony zostanie przeciekający dach wraz z ociepleniem. Zostanie zamontowana wentylacja. Na zewnątrz zostanie wykonany podjazd wraz z podestem dostosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych.

W ramach zadania zostanie zakupione wyposażenie tj. tablica interaktywna, stoły - 4 szt. oraz krzesła - 24 szt. W wyniku realizacji inwestycji mieszkańcy Gminy zyskają ogólnodostępne miejsce wykorzystywane nieodpłatnie do organizacji spotkań, szkoleń i warsztatów.

W wyniku przeprowadzenia prac objętych projektem, powstanie nowe ogólnodostępne miejsce, w którym mieszkańcy obszarów wiejskich mogą realizować swoje pasje w sferze kultury. Mieszkańcy wsi \`(...)\` i okolic będą mieli możliwość spotkania się na organizowanych warsztatach, np. hafciarskich czy dequpage. Sala spotkań będzie wyposażona w światłowód. W ramach projektu zostanie zakupiona tablica interaktywna, na której oprócz programów edukacyjnych będzie możliwość odtworzenia filmów, przeprowadzenia prezentacji czy pokazów multimedialnych. Lokalizacja miejsca umożliwi korzystanie z niej również przez dzieci i młodzież z pobliskiej szkoły. Uczniowie będą mogli w tym miejscu obejrzeć filmy, np. ekranizację lektur szkolnych, czy wziąć udział w warsztatach plastycznych. Dla młodszych dzieci będzie miejsce do zabawy, gdzie m.in. na ścianach pomalowanych farbą tablicową będą mogły rysować. W istniejących wnękach umieszczone będą półki i miejsce na książki, które mogą przynosić mieszkańcy, aby udostępnić innym lub pobliskiej bibliotece. Kącik czytelniczy sprzyjać będzie organizacji spotkań autorskich, na które obecne pomieszczenia biblioteczne nie pozwalają. We wsi istnieje wiele nieformalnych kół, które nie maja swojego miejsca na spotkania i warsztaty, np. Koło Pszczelarzy czy Klub Seniora. Wejście do pomieszczeń będzie miało podjazd, tak by osobom starszym łatwiej było z niego korzystać.

Inwestor - Gmina \`(...)\` jest czynnym podatnikiem VAT. Gmina będzie nabywcą wszystkich towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego zadania. Dokonując analizy przedmiotowych, planowanych zakupów, które w części stanowić będą wydatki remontowe, a w części inwestycyjne stwierdzono, iż Gmina nie będzie uprawniona do odliczania podatku VAT od zakupów związanych z tym zadaniem, a tym samym przyjęto, że podatek VAT będzie stanowił wydatek kwalifikowany przy rozliczeniu dofinansowania.

Nazwa projektu: „\`(...)\`”. Faktury wystawiane na: Gminę \`(...)\`, \`(...)\`, \`(...)\`, NIP:

Wszystkie zakupione towary i usługi służyć będą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. realizowane tam będą nieodpłatne działania kierowane do mieszkańców Gminy \`(...)\` w ramach realizacji zadań własnych Gminy.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Czy Gmina \`(...)\`, będąca czynnym podatnikiem VAT ma prawo do odliczania podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług dotyczących realizacji projektu pn. „\`(...)\`”, współfinansowanego przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność”?

### Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Gmina \`(...)\`, posiadająca status czynnego podatnika VAT realizując przedmiotowy projekt będzie nabywcą wszystkich towarów i usług z nim związanych. Przedmiotowe działanie stanowi realizację zadań Gminy określonych w ustawie o samorządzie gminnym. Celem zadania jest w szczególności poprawa lokalnej infrastruktury lokalowej i technicznej, a tym samym tworzenie szansy na rozwój zainteresowań lokalnej społeczności. Wszystkie usługi jakie zostaną stworzone lub unowocześnione w ramach działań będą kierowane do mieszkańców Gminy \`(...)\`, a korzystanie z nich będzie nieodpłatne.

W świetle powyższego przy konstrukcji finansowej projektu Gmina \`(...)\` uznała, że nie będzie miała prawa do odliczania podatku VAT naliczonego od zakupu towarów i usług związanych z przedmiotowym projektem, a tym samym VAT stanie się wydatkiem kwalifikowanym przy rozliczaniu projektu.

Stanowisko Gminy wynika wprost z przesłanek określonych w przepisach ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. I tak zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 6 cytowanej ustawy: „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których realizacji zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.”

Zgodnie natomiast z treścią art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Reasumując Gmina \`(...)\` pomimo, iż posiada status czynnego podatnika VAT, przy realizacji projektu nie działa w charakterze podatnika w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a ponadto zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do świadczenia czynności opodatkowanych, a wyłącznie będą to czynności niepodlegające opodatkowaniu.

Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego projektu VAT naliczony nie może zostać użyty do obniżenia podatku naliczonego i stanowi koszt kwalifikowany projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372, z późn. zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazaliście Państwo – zakupione towary i usługi służyć będą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).