Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1414/08-2/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-08
Teza: prawo do odliczenia podatku w całości lub w części od zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; powiat; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Powiatu xxx, przedstawione we wniosku z dnia 17.07.2008r. (data wpływu 24.07.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku w całości lub w części od zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu pod nazwą „Rozwój umiejętności pracowników lokalnych instytucji publicznych w powiecie xxx” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.07.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów w zakresie prawa do odliczenia podatku w całości lub w części od zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu pod nazwą „Rozwój umiejętności pracowników lokalnych instytucji publicznych w powiecie xxx”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W okresie od 01.09.2006 r. do 30.12.2007 r. Powiat xxx, na podstawie umowy nr. X/06 z dnia 31.08.2006 r. , realizował projekt pn. „Rozwój umiejętności pracowników lokalnych instytucji publicznych w powiecie xxx”, w ramach wsparcia finansowego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006, Priorytet 2 Rozwój Zasobów Ludzkich, Działanie 1.1 Rozwój umiejętności powiązany z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego.

Projekt obejmował przeprowadzenie bezpłatnych szkoleń dla pracowników lokalnych instytucji publicznych w powiecie xxx. W ramach wydatków związanych z realizacją projektu, powiat poniósł następujące wydatki: wynagrodzenie koordynatora projektu (umowa o pracę), wynagrodzenie wykładowców (umowy zlecenia, o dzieło), zakup usługi szkoleniowej, wyżywienie uczestników projektu (serwis kawowy), wynajęcie sal szkoleniowych, zakup sprzętu komputerowego, zakup sprzętu biurowego, zakup materiałów szkoleniowych (podręczniki, zeszyty, teczki, długopisy), ogłoszenia prasowe (działania informacyjne i promocyjne w projekcie), zakup materiałów biurowych.

Z uwagi na brak możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT, w związku z nabywanymi przez powiat towarami i usługami niezbędnymi do realizacji projektu, został on zakwalifikowany i wykazany w kategorii kosztów kwalifikowanych oraz został zrefundowany powiatowi w wysokości faktycznie poniesionej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z obowiązującym stanem prawnym, w odniesieniu do zrealizowanego projektu Powiat xxx miał możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zgodnie z obowiązującym stanem prawnym, w odniesieniu do zrealizowanego projektu Powiat xxx nie miał możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części. Powiat xxx realizując projekt współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006, prawidłowo zaliczył podatek VAT do kosztów kwalifikowanych i uzyskał jego refundację. Do współfinansowania przez Komisję Europejską nie kwalifikują się podatki, które są odzyskiwane (odliczane).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535; z późn. zm.), obniżenie lub zwrot podatku należnego zależy od związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Powiat xxx, choć jest czynnym podatnikiem, to w przypadku opisanego projektu pn. „Rozwój umiejętności pracowników lokalnych instytucji publicznych w powiecie xxx”, nie ma do czynienia ze sprzedażą opodatkowaną. Nabywane przez Powiat xxx towary i usługi nie służyły do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Z bezpłatnych szkoleń korzystali pracownicy lokalnych instytucji publicznych, a samorząd nie pobierał za to żadnych opłat. W tej sytuacji Powiat nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, co za tym idzie, podatek VAT w całości prawidłowo został uznany za koszt kwalifikowany i zrefundowany powiatowi ze środków Unii Europejskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, że jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej, uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, lecz są objęte zwolnieniem o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności, związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 05.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001 r. nr.142, poz.1592 ze zm.), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy, Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie:

1.  edukacji publicznej,
2.  promocji i ochrony zdrowia,
3.  pomocy społecznej,
4.  polityki prorodzinnej,
5.  wspierania osób niepełnosprawnych,
6.  transportu zbiorowego i dróg publicznych,
7.  kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
8.  kultury fizycznej i turystyki,
9.  geodezji, kartografii i katastru,
10.  gospodarki nieruchomościami,
11.  administracji architektoniczno-budowlanej,
12.  gospodarki wodnej,
13.  ochrony środowiska i przyrody,
14.  rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego,
15.  porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli,
16.  ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska,
17.  przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy,
18.  ochrony praw konsumenta,
19.  utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,
20.  obronności,
21.  promocji powiatu,
22.  współpracy z organizacjami pozarządowymi.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Powiat xxx zrealizował projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006 r. Powyższa inwestycja mieści się w ramach zadań publicznych Powiatu wymienionych w art. 4 ust.1 ustawy o samorządzie powiatowym. Powiat xxx, jako jednostka samorządu terytorialnego, korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych, nałożonych odrębnymi przepisami.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, iż Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT, dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu, ponieważ przedmiotowa inwestycja nie była związana z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul.1 Maja 10, 09-402 Płock