Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1158/11-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-08
Teza: Stawka VAT dla dostawy pożywek do hodowli mikroorganizmów nie wykorzystywanych w farmacji
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; hodowla; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 2 października 2011r. (data wpływu 6 października 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. (dalej jako „Spółka”) prowadzi działalność handlową, między innymi, w zakresie gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów, sklasyfikowanych pod PKWiU nr 20.59.52.0. Sprzedaż tych pożywek wykonywana jest na rzecz podmiotów zajmujących się działalnością produkcyjną w ramach przemysłu spożywczego, instytutów weterynaryjnych oraz stacji epidemiologiczno-sanitarnych. Nabywcy wspomnianych pożywek nie wykorzystują ich do produkcji lub testowania leków.

Dotychczas Spółka przy Sprzedaży w kraju gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów stosuje cały czas podstawową stawkę podatku VAT - obecnie 23%. Jednakże Spółka zauważa w swojej praktyce, iż podmioty konkurencyjne dokonują krajowej sprzedaży wspomnianych pożywek do tych samych grup docelowych (producenci artykułów spożywczych, instytuty weterynaryjne i stacje epidemiologiczno-sanitarne) przy zastosowaniu stawki VAT na poziomie 8%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka ma prawo zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% do sprzedaży w kraju gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów (PKWiU 20.59.52.0) prowadzonej na rzecz podmiotów zajmujących się działalnością produkcyjną w ramach przemysłu spożywczego, instytutów weterynaryjnych oraz stacji epidemiologiczno-sanitarnych?

Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% do krajowej sprzedaży gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów (PKWiU 20.59.52.0) prowadzonej na rzecz podmiotów zajmujących się działalnością produkcyjną w ramach przemysłu spożywczego, instytutów weterynaryjnych oraz stacji epidemiologiczno-sanitarnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy VAT, stawka podatku ulega obniżeniu do poziomu 7% w przypadku krajowej sprzedaży towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy VAT, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. I ustawy. Na podstawie regulacji przejściowej (art. 146a pkt 2 ustawy VAT), stawka ta do końca 2013 r. wynosi 8%.

W pozycji nr 86 załącznika nr 3 do ustawy VAT zostały sklasyfikowane wybrane towary należące do grupowania PKWiU 20.59.52.0, a mianowicie: pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne, materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostałe preparaty; preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów - wyłącznie dla farmacji.

W powyższym wyliczeniu znajdują się też gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów, co oznacza, że ich sprzedaż na terenie kraju może obecnie korzystać z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.

Wspomniane towary zostały przywołane w pozycji nr 86 dwukrotnie, po raz pierwszy bez żadnych ograniczeń, zaś po raz drugi z zastrzeżeniem, że ich sprzedaż musi być dokonywana wyłącznie dla farmacji.

Wprawdzie Spółka nie sprzedaje pożywek na rzecz podmiotów zajmujących się farmacją, co według Spółki należy rozumieć jako produkcja lub testowanie leków, to jednak Spółka może skorzystać z pierwszego odniesienia do gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów, które nie zawiera jakichkolwiek obostrzeń.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 – 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Zgodnie z obowiązującym art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.

W pozycji 86 załącznika nr 3, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 20.59.52.0, tj. „Pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane - wyłącznie testy i odczynniki diagnostyczne, medyczne, materiały formierskie dentystyczne na bazie wosku, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej, materiały formierskie dentystyczne na bazie gipsu, pasty modelarskie i pozostałe preparaty; preparaty do stosowania w dentystyce na bazie gipsu, pozostałe, gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów - wyłącznie dla farmacji”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru (grupy towarów)”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Od dnia 1 stycznia 2011r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), stanowiącą załącznik do rozporządzenia.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod symbolami PKWiU 20.59.52 oraz 20.59.52.0 wskazano:

20.59.52 pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane;

20.59.52.0 pasty modelarskie; wosk dentystyczny i pozostałe preparaty dentystyczne na bazie gipsu; preparaty i ładunki do gaśnic przeciwpożarowych; gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów; złożone odczynniki diagnostyczne i laboratoryjne, gdzie indziej niesklasyfikowane, przy czym dla tego grupowania określono dodatkowo symbole w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN). Wśród nich jest kod CN 3821 00 00.

Aby rozszyfrować podany wyżej kod CN należy odwołać się do załącznika rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykazów towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie (Dz. U. 2010r., Nr 245, poz. 1638 ze zm.). W pozycji 258 załącznika nr 1 stanowiącego wykaz towarów, których import objęty jest stawką podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o VAT wskazano kod CN 3821 00 00 - gotowe pożywki do namnażania i odżywiania drobnoustrojów (włącznie z wirusami i podobnymi) lub komórek roślinnych, ludzkich lub zwierzęcych 38). Przy czym w poz. 38 objaśnień wskazano wyłącznie gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów - dla farmacji.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca jest prowadzi działalność handlową, między innymi, w zakresie gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów, sklasyfikowanych pod PKWiU 20.59.52.0. Sprzedaż tych pożywek wykonywana jest na rzecz podmiotów zajmujących się działalnością produkcyjną w ramach przemysłu spożywczego, instytutów weterynaryjnych oraz stacji epidemiologiczno-sanitarnych. Nabywcy wspomnianych pożywek nie wykorzystują ich do produkcji lub testowania leków. Dotychczas Spółka przy Sprzedaży w kraju gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów stosuje cały czas podstawową stawkę podatku VAT - obecnie 23%. Jednakże Spółka zauważa w swojej praktyce, iż podmioty konkurencyjne dokonują krajowej sprzedaży wspomnianych pożywek do tych samych grup docelowych (producenci artykułów spożywczych, instytuty weterynaryjne i stacje epidemiologiczno-sanitarne) przy zastosowaniu stawki VAT na poziomie 8%.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi, czy ma prawo zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% do sprzedaży w kraju gotowych pożywek do hodowli mikroorganizmów (PKWiU 20.59.52.0) prowadzonej na rzecz podmiotów zajmujących się działalnością produkcyjną w ramach przemysłu spożywczego, instytutów weterynaryjnych oraz stacji epidemiologiczno-sanitarnych.

W poz. 86 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zostały wskazane konkretne towary – wśród nich dwukrotnie wskazano gotowe pożywki dla hodowli mikroorganizmów z tą różnicą, że w drugim przypadku ograniczono zastosowanie preferencyjnej stawki podatku dla dostawy tego towaru ze względu na docelowy sposób wykorzystania – wyłącznie dla farmacji. W treści wniosku Wnioskodawca wskazał, iż sprzedawane przez siebie produkty nie będą wykorzystywane w farmacji – sprzedaż tych produktów bowiem będzie dokonywana na rzecz podmiotów zajmujących się działalnością produkcyjną w ramach przemysłu spożywczego, instytutów weterynaryjnych oraz stacji epidemiologiczno – sanitarnych. Nabywcy nie wykorzystują pożywek do produkcji lub testowania leków.

Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Kluczową rolę w rozwiązaniu wskazanego we wniosku problemu odgrywa wskazany przez Wnioskodawcę symbol PKWiU, pod którym klasyfikuje sprzedawane przez siebie produkty – są to gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów 20.59.52.0. Przy czym w poz. 86 załącznika nr 3 do ustawy o VAT podany wyżej symbol poprzedzony jest przedrostkiem ex. Zatem, wynikająca z tego załącznika preferencyjna stawka VAT dotyczy wyłącznie danego towaru z danego grupowania.

Z powyższego wynika, iż towar o nazwie „gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów” sklasyfikowany w PKWiU do grupowania 20.59.52.0 to wyłącznie nazwa grupy tego towaru, który może korzystać z opodatkowania preferencyjną stawką podatku VAT. Przy czym w poz. 86 załącznika nr 3 do ustawy o VAT sprecyzowano jakie produkty sklasyfikowane jako gotowe pożywki do hodowli mikroorganizmów mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT – będą to wyłącznie takie pożywki, które będą wykorzystywane w farmacji.

Konkludując Wnioskodawca nie może korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT dla sprzedawanych przez siebie pożywek do hodowli mikroorganizmów, bowiem jak wynika z treści wniosku nie są one wykorzystywane w farmacji. W konsekwencji podlegają one opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tak przedstawionym stanie faktycznym należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie podkreślić należy, iż kwestie dotyczące zaklasyfikowania czynności wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym, niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o klasyfikację PKWiU wskazaną przez Zainteresowanego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.