Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.5.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Opodatkowanie ryczałtem lekarza.
Słowa kluczowe: lekarze; pracodawca-były pracodawca; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    Jest Pani lekarzem – specjalistą z zakresu radiologii i diagnostyki obrazowej. Podlega Pani
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Od dnia 11 marca 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są usługi medyczne sklasyfikowane pod kodem PKD 86.22.Z – Praktyka
    lekarska specjalistyczna.
    Od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej korzysta Pani z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – oświadczenie o
    wyborze tej formy opodatkowania złożyła Pani wraz z wnioskiem o wpis przedsiębiorcy do
    CEIDG.
    W odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia
    zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku. Pani przychody z działalności
    gospodarczej w roku 2024 r. nie przekroczyły 2 mln euro i nie przewiduje Pani
    przekroczenia tego progu kwotowego w latach kolejnych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej od dnia 11 marca 2024 r. świadczy Pani
    usługi na rzecz szpitala, z którym do 3 lutego 2024 r. łączył Panią stosunek pracy.
    Poniżej przedstawia Pani opis i charakter czynności realizowanych przez Panią na
    podstawie zawartych ze szpitalem umowy o pracę oraz umów kontraktowych (współpraca
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).
    1. Umowa o pracę
    W okresie od 15 kwietnia 2019 r. do 3 lutego 2024 r. była Pani zatrudniona w szpitalu na
    stanowisku młodszego asystenta – rezydenta. W ramach zawartej umowy o pracę
    odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej.
    Celem szkolenia było nabycie wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych
    określonych w programie specjalizacji obejmujących wykorzystanie i stosowanie technik
    obrazowania, samodzielnego wykonywania badań i interpretacji ich wyników, a także
    nabycie umiejętności stosowania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i leczniczych
    z zakresu radiologii zabiegowej.
    W ramach etatu, zgodnie z programem specjalizacji uczestniczyła Pani w stażach i kursach
    specjalizacyjnych (również w innych niż pracodawca placówkach), podczas których
    zdobywała Pani wiedzę i umiejętności praktyczne w dziedzinie radiologii i diagnostyki
    obrazowej. Na koniec każdego stażu i kursu specjalizacyjnego była Pani zobowiązana do
    zaliczenia kolokwium z zakresu wiedzy objętej programem kursu/stażu. Dodatkowo,
    podczas specjalizacji musiała Pani napisać pracę poglądową na temat objęty programem
    specjalizacji.
    W ramach staży/kursów specjalizacyjnych udzielała Pani świadczeń opieki zdrowotnej w
    zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej pod nadzorem kierownika specjalizacji (lub
    innego lekarza – specjalisty) oraz bez ponoszenia pełnej odpowiedzialności wobec
    pacjentów. Owe świadczenia polegały przede wszystkim na interpretacji i sporządzaniu
    opisów badań ultrasonograficznych, rentgenowskich, rezonansu magnetycznego i
    tomografii komputerowej. Realizowała je Pani w trakcie pracy w godzinach podstawowych
    oraz podczas dyżurów medycznych.
    Pani praca jako lekarza – rezydenta posiadała wiele ograniczeń (w porównaniu z usługami
    świadczonymi przez lekarzy – specjalistów), m.in:
      - Pani praca podlegała nadzorowi przez kierownika specjalizacji (lub innego lekarza –
        specjalisty); w ramach sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji m.in.
        konsultował lub oceniał proponowane/wykonane przez Panią opisy badań;
      - nie była Pani uprawniona do opisywania ambulatoryjnych badań tomografii
        komputerowej i rezonansu magnetycznego;

      - nie miała Pani prawa do samodzielnego nadzorowania pracy pracowni tomografii
        komputerowej i pracowni rezonansu magnetycznego.
    Wynagrodzenie należne na podstawie umowy o pracę było finansowane ze środków
    budżetu państwa.
    Po rozwiązaniu stosunku pracy (równoważnym z zakończeniem szkolenia
    specjalizacyjnego) oraz uzyskaniu pozytywnego wyniku na państwowym egzaminie
    specjalizacyjnym, w II połowie lutego 2024 r. uzyskała Pani tytuł lekarza – specjalisty z
    zakresu radiologii i diagnostyki obrazowej.
    2 Umowy kontraktowe
    Począwszy od dnia 11 marca 2024 r., na podstawie umów kontraktowych zawieranych ze
    szpitalem, świadczy Pani na jego rzecz usługi jako lekarz – specjalista zarówno w trybie
    dziennym, jak i w formie dyżurów lekarskich. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej zobowiązała się Pani do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie
    radiologii i diagnostyki obrazowej, w szczególności opisywania badań
    ultrasonograficznych, rentgenowskich, rezonansu magnetycznego i tomografii
    komputerowej – ambulatoryjnych, jak i szpitalnych. Co istotne, powierzone Pani obowiązki
    wykonuje Pani w pełni samodzielnie, bez nadzoru i kontroli innych lekarzy, ponosząc za
    nie pełną odpowiedzialność wobec pacjentów.
    Jako lekarz – specjalista samodzielnie nadzoruje Pani pracę pracowni tomografii
    komputerowej i pracowni rezonansu magnetycznego, co wcześniej nie należało do Pani
    obowiązków. Dodatkowo uczestniczy Pani w przygotowaniu osób do wykonywania
    zawodów medycznych i kształceniu osób wykonujących zawody medyczne oraz bierze
    Pani udział w kształceniu specjalizacyjnym lekarzy – rezydentów. Z drugiej strony – co
    naturalne – poza zakresem Pani obowiązków pozostaje udział w kursach specjalizacyjnych
    i stażach przewidzianych w programie specjalizacji, a Pani wiedza nie jest weryfikowana w
    drodze kolokwiów.
    Wynagrodzenie należne na podstawie umów kontraktowych jest finansowane ze środków
    szpitala.

## Pytanie

W powyższym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) chciałaby Pani potwierdzić, że od
    dnia 11 marca 2024 r. jest Pani uprawniona do rozliczania przychodów z działalności
    gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego.
    Pani stanowisko w sprawie
    Stoi Pani na stanowisku, że od dnia 11 marca 2024 r. jest Pani uprawniona do rozliczania
    przychodów z działalności gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego.
    Powyższe stanowisko uzasadnia Pani w sposób następujący:
    Na wniosek podatnika opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    (dalej: „ryczałt”) według stawki 14% podlegają przychody ze świadczenia usług w zakresie
    opieki zdrowotnej sklasyfikowanych pod PKWiU dział 86 (art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 6 ust. 1,
    art. 9, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku). Możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest jednak od niespełnienia określonych
    przesłanek negatywnych.
    Po pierwsze, z opodatkowania w formie ryczałtu nie mogą skorzystać podatnicy, których
    przychody w poprzednim roku podatkowym przekroczyły limit 2 mln euro (art. 6 ust. 4 pkt
    1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku). Limit nie dotyczy podatników, którzy w danym
    roku podatkowym dopiero rozpoczną prowadzenie działalności gospodarczej i nie
    korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej (art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku).

    Po drugie, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku, możliwość
    opodatkowania ryczałtem jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują
    przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub
    byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał w
    roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w danym roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy.
    W Pani ocenie zawarty w powołanym przepisie zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał lub
    wykonuje w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w
    formie ryczałtu (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością). Wykładnia ta
    znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych, m.in.:
      - z dnia 27 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.790.2024.2.MC;
      - z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.720.2024.2.DJD;
      - z dnia 27 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.575.2024.2.DJD;
      - z dnia 21 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.350.2024.2.RK.
    Po trzecie, z opodatkowania w formie ryczałtu zostały wyłączone niektóre rodzaje
    działalności oraz przedsiębiorcy, którzy dokonali określonych reorganizacji prawnych
    swojej działalności (art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku).
    Mając na uwadze powyższe, nie ulega wątpliwości, że w przedstawionym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) osiągane przez Panią przychody z tytułu świadczenia
    usług jako lekarz – specjalista mogą być opodatkowane ryczałtem. Wynika to z
    następujących okoliczności:
      - osiąga Pani przychody z działalności objętej ryczałtowym opodatkowaniem (usługi w
        zakresie opieki zdrowotnej);
      - złożyła Pani stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu;
      - w latach następujących po roku rozpoczęcia działalności (tj. roku 2024) nie osiągnie
        Pani przychodu przekraczającego 2 mln EUR;
      - w odniesieniu do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania
        wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku (jest to
        element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego);
      - nie świadczy Pani usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom,
        które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy, tj. usług tożsamych z
        czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.
    W odniesieniu do ostatniej okoliczności, należy wskazać, że zakres i charakter usług
    świadczonych na rzecz szpitala w ramach działalności gospodarczej (jako lekarz –
    specjalista) jest odmienny od zakresu i charakteru czynności, które wykonywała Pani na
    podstawie umowy o pracę (jako lekarz – rezydent).
    Praca jako lekarz – rezydent była nakierowana na zdobywanie oraz doskonalenie
    kwalifikacji uprawniających do wykonywania zawodu lekarza – specjalisty i sprowadzała
    się do uczestnictwa w stażach i kursach specjalizacyjnych zgodnie z programem
    specjalizacji. „Przyuczając” się do zawodu, udzielała Pani świadczeń opieki zdrowotnej pod
    nadzorem kierownika specjalizacji (lub innego lekarza – specjalisty) oraz bez ponoszenia
    pełnej odpowiedzialności wobec pacjentów. Dodatkowo zakres wykonywanych przez Panią
    czynności – z uwagi na brak stosownych uprawnień – był ograniczony, m.in. nie miała Pani
    prawa do samodzielnego nadzorowania pracy pracowni tomografii komputerowej i
    pracowni rezonansu magnetycznego.

    W przeciwieństwie do lekarza – rezydenta, stanowisko lekarza – specjalisty jest
    stanowiskiem samodzielnym, które wiąże się z wykonywaniem pełnowartościowych
    świadczeń medycznych, ponoszeniem pełnej odpowiedzialności wobec pacjentów oraz
    szerszym zakresem obowiązków. Na podstawie zawieranych ze szpitalem umów
    kontraktowych realizuje Pani czynności, których nie wykonywała Pani jako pracownik
    szpitala, m.in.:
      - samodzielnie nadzoruje Pani pracę pracowni tomografii komputerowej i pracowni
        rezonansu magnetycznego;
      - opisuje Pani ambulatoryjne badania tomografii komputerowej i rezonansu
        magnetycznego (w tym zakresie uprzednio opisywała Pani wyłącznie badania
        szpitalne);
      - uczestniczy Pani w przygotowaniu osób do wykonywania zawodów medycznych i
        kształceniu osób wykonujących zawody medyczne oraz bierze udział w kształceniu
        specjalizacyjnym lekarzy – rezydentów.
    Reasumując, usługi świadczone na rzecz szpitala jako lekarz – specjalista (w ramach
    działalności gospodarczej) różnią się od czynności, które wykonywała Pani jako lekarz –
    rezydent (na podstawie umowy o pracę).
    W tym zakresie warto odnotować, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał szereg
    interpretacji indywidualnych, z których wynika, że praca lekarza – specjalisty nie jest
    tożsama z pracą lekarza – rezydenta – przykładowo:
      - interpretację z dnia 27 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.790.2024.2.MC;
      - interpretację z dnia 20 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.720.2024.2.DJD;
      - interpretację z dnia 23 października 2024 r., sygn. 0115-KDST2-1.4011.436.2024.2.AW;
      - interpretację z dnia 17 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.650.2024.1.IM;
      - interpretację z dnia 27 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.575.2024.2.DJD;
      - interpretację z dnia 19 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.569.2024.2.KP;
      - interpretację z dnia 17 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.398.2024.2.ID;
      - interpretację z dnia 25 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.314.2024.2.MAP;
      - interpretację z dnia 9 lutego 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.857.2023.1.MK.
    Mając na uwadze zaprezentowaną argumentację, należy uznać za prawidłowe stanowisko,
    że od dnia 11 marca 2024 r. jest Pani uprawniona do rozliczania przychodów z działalności
    gospodarczej na zasadzie ryczałtu ewidencjonowanego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Wskazała Pani, że warunek określony w powyższej regulacji jest i będzie spełniony.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
    ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,

      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot

    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia
      usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani lekarzem – specjalistą z
    zakresu radiologii i diagnostyki obrazowej. Od marca 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi medyczne. Od rozpoczęcia
    wykonywania działalności gospodarczej korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych – oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania
    złożyła Pani wraz z wnioskiem o wpis przedsiębiorcy do CEIDG. W odniesieniu do
    wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
    ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej od marca 2024 r. świadczy Pani usługi na rzecz szpitala, z którym do 3 lutego
    2024 r. łączył Panią stosunek pracy. W okresie od kwietnia 2019 r. do lutego 2024 r. była
    Pani zatrudniona w szpitalu na stanowisku młodszego asystenta – rezydenta. W ramach
    zawartej umowy o pracę odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie radiologii i
    diagnostyki obrazowej. W ramach staży/kursów specjalizacyjnych udzielała Pani świadczeń
    opieki zdrowotnej w zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej pod nadzorem kierownika
    specjalizacji (lub innego lekarza – specjalisty) oraz bez ponoszenia pełnej
    odpowiedzialności wobec pacjentów. Świadczenia te polegały przede wszystkim na
    interpretacji i sporządzaniu opisów badań ultrasonograficznych, rentgenowskich,
    rezonansu magnetycznego i tomografii komputerowej. Począwszy od marca 2024 r., na
    podstawie umów kontraktowych zawieranych ze szpitalem, świadczy Pani na jego rzecz
    usługi jako lekarz – specjalista zarówno w trybie dziennym, jak i w formie dyżurów
    lekarskich. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zobowiązała się Pani do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie radiologii i diagnostyki obrazowej, w
    szczególności opisywania badań ultrasonograficznych, rentgenowskich, rezonansu
    magnetycznego i tomografii komputerowej – ambulatoryjnych, jak i szpitalnych.
    Powierzone Pani obowiązki wykonuje Pani w pełni samodzielnie, bez nadzoru i kontroli
    innych lekarzy, ponosząc za nie pełną odpowiedzialność wobec pacjentów. Jako lekarz –
    specjalista samodzielnie nadzoruje Pani pracę pracowni tomografii komputerowej i
    pracowni rezonansu magnetycznego, co wcześniej nie należało do Pani obowiązków.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
    świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz
    szpitala będą się różnić się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz - rezydent w
    ramach umowy o pracę zawartej ze szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz szpitala może Pani korzystać z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: od marca 2024 r. jest Pani uprawniona do rozliczania przychodów z
    działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.