Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.786.2025.3.KAB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-25
Teza: Z tytułu sprzedaży zużytego oleju, od którego na
wcześniejszym etapie została zapłacona akcyza, ma
zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia określone w art. 113
ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy. Oznacza to, że Wnioskodawca nie
może korzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa
w art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
olej
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13-pkt 1-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113
    ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży przepracowanego oleju
    silnikowego w celu jego utylizacji. Uzupełniła go Pani pismem z 30 października 2025 r.
    (wpływ 30 października 2025 r.) oraz pismem z 30 października 2025 r. (wpływ 6 listopada
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wystawione zostały faktury za sprzedaż przepracowanego oleju firmie, która odbiera od
    Pani odpady A. ul. (...). W 2020 r. wystawione zostały faktury na kwotę 488,20 zł, w 2021 r.
    faktury na kwotę 363,50 zł, za 2022 r. - 1162,40 zł, 2023 r. - 2760 zł, 2024 r. - 2880 zł, 2025
    r. - 1872 zł. Nikt nie poinformował Pani, że musi wejść na VAT sprzedając firmie olej
    przepracowany. Nie przekroczyła Pani progu 200 000 zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Od 12 października 2015 r. prowadzi Pani warsztat samochodowy, gdzie przeważającą
    działalnością gospodarczą jest konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z
    wyłączeniem motocykli - 95.31.A. Rozlicza się Pani na podstawie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Z tytułu prowadzonej działalności w zakresie usług napraw i konserwacji pojazdów
    korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Nie zajmuje się Pani działalnością handlową. Napraw dokonuje Pani w
    oparciu o zakupione części samochodowe i oleje silnikowe. W ramach świadczonych usług
    wymienia Pani olej silnikowy, a wydobyty z pojazdów przepracowany olej silnikowy
    przekazuje Pani do firmy zajmującej się jego utylizacją. Z tego tytułu otrzymuje Pani
    protokół odbioru odpadów oraz wystawia Pani fakturę. Przepracowany olej silnikowy jest
    zakupiony przez Panią, nie jest towarem handlowym, ale stanowi skutek uboczny w
    procesie wymiany oleju.

## Pytanie

Jeżeli wydobyty z pojazdów przepracowany olej silnikowy jest efektem ubocznym
    świadczonych usług i zostanie odsprzedany do firmy utylizującej, nie jako towar, a produkt
    uboczny, to czy do tej czynności nie ma zastosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) i nadal
    będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje Pani napraw i konserwacji
    pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli. Korzysta Pani ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie
    zajmuje się Pani działalnością handlową. Napraw dokonuje Pani w oparciu o zakupione
    części samochodowe i oleje silnikowe. W ramach świadczonych usług wymienia Pani olej
    silnikowy, a wydobyty z pojazdów przepracowany olej silnikowy, zgodnie z
    obowiązującymi przepisami przekazuje Pani do firmy utylizującej wystawiając przy tym
    fakturę sprzedaży. Firma utylizująca natomiast przekazuje Pani protokół odbioru
    odpadów. Wydobyty z pojazdów przepracowany olej silnikowy nie jest towarem
    handlowym, a jedynie skutkiem ubocznym w procesie dokonywanych napraw i
    konserwacji pojazdów. Jego przekazywanie wynika z obowiązujących przepisów i jest
    dalszą częścią związaną z usługą wymiany oleju.
    W związku z powyższym stoi Pani na stanowisku, iż skoro przepracowany olej silnikowy,
    wydobyty z pojazdów po wykonanej usłudze jest skutkiem ubocznym w procesie jego
    zużycia, a nie towarem handlowym objętym akcyzą, to nie ma tu zastosowania art. 113
    ust. 13 pkt 1 lit. b).

    W Pani stanowisku powołuje się Pani na interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 5
    marca 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.6.2024.1.MS, mówiącą, że dopóki mechanik będzie
    świadczył kompleksową usługę serwisową i wymiana oleju będzie czynnością pomocniczą,
    dopóty będzie mu przysługiwać prawo do zwolnienia podmiotowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie
      mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
      7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ww. ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    W myśl art. 113 ust. 4 ustawy,
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z art. 113 ust. 13 pkt 1 i 2 ustawy wynika, że:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu.

    Jak wynika z powołanej regulacji - ust. 13 - zwolnienie od podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nie ma zastosowania do podatników dokonujących
    dostawy towarów określonych m.in. w punkcie 1 powołanego przepisu. W takim
    przypadku bez znaczenia jest wysokość uzyskiwanego obrotu, na podstawie którego
    istniałaby prawna możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    113 ust. 1 ustawy.
    Tym samym zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy
    każda dostawa towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii
    elektrycznej (CN 2716 00 00), wyrobów tytoniowych oraz samochodów osobowych, innych
    niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, skutkuje wyłączeniem
    podmiotu z grona podatników zwolnionych. Powyższe oznacza, że w takim przypadku
    podmiot staje się podatnikiem VAT czynnym z mocy samego prawa.
    Z opisu sprawy wynika, że od 12 października 2015 r. prowadzi Pani warsztat
    samochodowy, gdzie przeważającą działalnością gospodarczą jest konserwacja i naprawa
    pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli. Z tytułu prowadzonej działalności w
    zakresie usług napraw i konserwacji pojazdów korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego
    na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie zajmuje się Pani
    działalnością handlową. Napraw dokonuje Pani w oparciu o zakupione części
    samochodowe i oleje silnikowe. W ramach świadczonych usług wymienia Pani olej
    silnikowy, a wydobyty z pojazdów przepracowany olej silnikowy przekazuje Pani do firmy
    zajmującej się jego utylizacją. Z tego tytułu otrzymuje Pani protokół odbioru odpadów oraz
    wystawia Pani fakturę. Przepracowany olej silnikowy jest zakupiony przez Panią, nie jest
    towarem handlowym, ale stanowi skutek uboczny w procesie wymiany oleju.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku sprzedaży przepracowanego oleju
    silnikowego w celu jego utylizacji.
    Mając na uwadze ww. przepisy oraz przedstawiony opis sprawy w pierwszej kolejności
    należy ustalić, czy w danej sprawie zachodzi okoliczność wyłączająca uprawnienie do
    korzystania ze zwolnienia podmiotowego, wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym określa ustawa z
    dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 126 ze zm.).
    Pojęcie wyrobów akcyzowych zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    akcyzowym, który stanowi, że:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne,
      energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do
      papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji,
      zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby
      nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
    Wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje załącznik nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.
    Ustawodawca w poz. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy o podatku akcyzowym wymienił
    wyroby objęte kodem CN 2710 obejmujące: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z
    minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani
    niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów
    otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze
    preparatów; oleje odpadowe.
    Jak wynika z powyższego, oleje odpadowe zostały objęte wykazem wyrobów akcyzowych
    w pozycji 27.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 6 ustawy o podatku akcyzowym:

      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy ww. olej (wyrób akcyzowy)
    sprzedawany w celu utylizacji powinien być opodatkowany podatkiem akcyzowym na
    wcześniejszym etapie obrotu. W takim przypadku nie jest Pani uprawniona do korzystania
    ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z
    wykonaniem czynności wskazanej w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy. Jeżeli bowiem na
    wcześniejszym etapie obrotu uzyskany do utylizacji olej był objęty akcyzą to dokonuje Pani
    sprzedaży wyrobu opodatkowanego podatkiem akcyzowym.
    W konsekwencji, mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy
    stwierdzić, że z tytułu sprzedaży zużytego oleju, od którego na wcześniejszym etapie
    została zapłacona akcyza, ma zastosowanie wyłączenie ze zwolnienia określone w art. 113
    ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy. Powyższe oznacza, że nie może Pani korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do przywołanej przez Panią w uzasadnieniu własnego stanowiska
    interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko
    konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące. Każdy indywidualny opis sprawy wymaga
    każdorazowo zbadania wielu występujących okoliczności.
    Ponadto, należy zauważyć, że wskazana interpretacja zapadła w innym stanie faktycznym
    niż opisany przez Panią. Dotyczy bowiem rozstrzygnięcia czy podatnik świadczący usługę
    naprawy samochodów w tym wymiany oleju może korzystać ze zwolnienia na podstawie
    art. 113 w przypadku, kiedy nie dokonuje na rzecz klienta sprzedaży towarów
    wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy, tylko wykorzystuje je w ramach świadczonej
    usługi. W opisanej przez Panią sytuacji, nabywa Pani części samochodowe i oleje
    silnikowe, świadczy m.in. usługę wymiany tego oleju, a następnie przepracowany,
    wydobyty olej odsprzedaje Pani do firmy utylizującej. Tym samym, dokonuje Pani
    sprzedaży towaru wymienionego w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b) na rzecz osoby trzeciej (nie
    świadczy Pani na jej rzecz usługi naprawy/wymiany samochodu/oleju).

## Dodatkowe informacje

Pani wniosek dotyczy 1 stanu faktycznego. Należna opłata od Pani wniosku to 40 zł. 30
    października 2025 r. dokonała Pani wpłaty w wysokości 80 zł, w związku z tym kwota w
    wysokości 40 zł stanowi nadpłatę i zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej,
    zostanie zwrócona na numer rachunku wskazany w uzupełnieniu do wniosku.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.