Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.728.2024.1.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Ustalenie czy dochód uzyskany z odszkodowania za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowych będących w użytkowaniu wieczystym spółdzielni, który to spółdzielnia przeznaczy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych - fundusz remontowy nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: dochód; nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości; odszkodowania; przychód; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Inne zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 listopada 2024 r, o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielni Mieszkaniowej „A” w (...), w związku z wydaniem zezwolenia na realizację
    inwestycji drogowej pod nazwą „(...) zgodnie z art. 11f ust. 3 Ustawy z dnia 10 kwietnia
    2003 r. o szczególnych zasadach przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 784 z późn. zm.), której postanowieniem z dnia (...)
    został nadany rygor natychmiastowej wykonalności, przyznano odszkodowanie za
    prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej (...) oznaczonej jako działki:
    nr (...) o pow. (...) ha, nr (...) o pow. (...) ha, nr (...) o pow. (...) ha, nr (...) o pow. (...) ha oraz
    działki nr (...) o pow. (...) ha obr. (...) jedn. ewid. (...), ujawnionych w księdze wieczystej nr
    (...) oraz (...).
    Spółdzielnia Mieszkaniowa „A.” odwołała się od decyzji Prezydenta Miasta (...) do
    Wojewody (...), zgodnie z przysługującym prawem. Odszkodowanie ustalone na mocy
    ww. decyzji zostało wypłacone spółdzielni mieszkaniowej przed uprawomocnieniem się
    decyzji, na podstawie złożonego przez spółdzielnię wniosku o wypłatę zaliczki, w
    wysokości stanowiącej 70% przyznanego odszkodowania, zgodnie z art. 12 ust. 5A
    ustawy o szczególnych zasadach przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg
    publicznych. Pozostała część odszkodowania (30%) została przekazana spółdzielni, gdy
    decyzja Prezydenta Miasta (...) nr (...) znak: (...) z (...) stała się ostateczna i prawomocna.
    Zgodnie z danymi posiadanymi przez Wydział Planowania Przestrzennego Urzędu
    Miasta (...), działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) oraz nr (...) obr. (...) jedn. ewid. (...) według
    stanu na dzień wydania decyzji nr (...) Prezydenta Miasta (...) znak (...)., tj. (...). nie
    podlegały ustaleniom obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego obszaru. W przyjętym przez Radę Miasta (...) Studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego Miasta (...) zatwierdzonego uchwałą nr
    (...) Rady Miasta (...) z dnia (...), zmienionej uchwałą (...) Rady Miasta (...) z dnia (...),
    obowiązującym w dniu (...). działki nr. (...), nr (...) nr (...) i nr (...) oraz nr (...) znajdowały się
    w jednostce strukturalnej nr (...) w kategorii zagospodarowania terenu o symbolu MW -
    tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.

    Wyżej wymienione działki powstały w większości w wyniku podziału działek, które
    spółdzielnia nabyła w użytkowanie wieczyste (do roku (...)) w celu realizacji budowy
    osiedla budynków wielorodzinnych wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą
    (osiedle powstało w latach (...)). Spółdzielnia „A.” była wówczas częścią Spółdzielni
    Mieszkaniowej „B.”, z której w (...). się wydzieliła.
    Zgodnie z mapą z projektem podziału nieruchomości sporządzoną w dniu (...) przyjętą
    do ewidencji materiałów państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego,
    prowadzonego przez Prezydenta Miasta (...) pod nr: (...) w dniu (...):
      - działka nr (...) o pow. (...) ha obr. (...) jedn. ewid. (...) została podzielona na działki: (...)
        o pow. (...) ha (przeznaczona pod budowę drogi) oraz nr (...) o pow. (...) ha
        (pozostająca w dotychczasowym władaniu),
      - działka nr (...) o pow. (...) ha obr. (...) jedn. ewid. (...) została podzielona na działki: nr
        (...) o pow. (...) ha (przeznaczona pod budowę drogi) oraz nr (...) o pow. (...) ha
        (pozostająca w dotychczasowym władaniu),
      - działka nr (...) o pow. (...) ha obr. (...) jedn. ewid. (...) została podzielona na działki: nr
        (...) o pow. (...) ha (przeznaczona pod budowę drogi) oraz nr. (...) o pow. (...) ha
        (pozostająca w dotychczasowym władaniu),
      - działka nr (...) o pow. (...) ha obr. (...) jedn.ewid. (...) została podzielona na działki: nr
        (...) o pow. (...) ha (przeznaczona pod budowę drogi) oraz nr (...) o pow. (...) ha
        (pozostająca w dotychczasowym władaniu).
    Zgodnie z treścią księgi wieczystej nr (...), na datę wydania decyzji Prezydenta Miasta (...)
    nr (...) o zrid, tj. (...), nieruchomość oznaczona jako działki nr (...) (z której wydzieliła się
    przeznaczona pod budowę drogi działka nr (...)), nr (...) (z której wydzieliła się
    przeznaczona pod budowę drogi działka nr (...)), nr (...) (z której wydzieliła się
    przeznaczona pod budowę drogi działka nr (...)), nr (...) obr. (...) jed. ewid. (...) stanowiły
    własność Gminy (...) w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej „A.” w (...)
    (KRS: (...)).
    W dziale III księgi wieczystej ujawnione są ograniczone prawa rzeczowe - te, które
    dotyczą wywłaszczonych działek to:
      - służebność gruntowa (obciążająca prawo użytkowania wieczystego działki nr (...)),
        polegająca na prawie przechodu i przejazdu przez tę działkę (w tym na prawie
        korzystania z drogi na tej działce na rzecz każdoczesnych właścicieli działki nr (...)
        (obręb. nr (...) (...)) objętej księgą wieczystą (...) (wpis dokonany na podstawie
        umowy ustanowienia służebności z (...)).
    Zgodnie z treścią księgi wieczystej nr (...), na datę wydania decyzji Prezydenta Miasta (...)
    nr (...) o zrid, tj. (...), nieruchomość oznaczona jako działki nr (...) (z której wydzielono pod
    budowę drogi działkę (...)) obr. (...) jedn. ewid. (...) stanowiła własność Gminy (...) w
    użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej „A.” w (...) (KRS: (...)).
    W dziale III księgi wieczystej ujawnione są prawa rzeczowe o treści - te które dotyczą
    wywłaszczonej działki to:
      - służebność gruntowa przejazdu i przechodu oraz włączenia do sieci mediów na
        rzecz każdoczesnych właścicieli nieruchomości sąsiedniej utworzonej z działek nr:
        (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) (wpis dokonany na podstawie umowy ustanowienia
        służebności z (...))
      - służebność gruntowa obciążająca prawo użytkowania wieczystego działki nr (...)
        objętej księgą wieczystą (...), polegająca na prawie przechodu i przejazdu przez tę
        działkę (w tym na prawie korzystania z drogi na tej działce zlokalizowanej) oraz na
        prawie przeprowadzenia przez tą działkę wszelkich sieci i przyłączy niezbędnych
        na potrzeby obsługi inwestycji planowanej na działkach nr (...), nr (...) i nr (...) (obr.

        Nr (...) (...)) na rzecz każdoczesnych właścicieli działki nr (...) (obręb. nr. (...)) objętej
        księgą wieczystą (...) (wpis dokonany na podstawie umowy ustanowienia
        służebności z (...) r.).
    W operacie szacunkowym, sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego w celu
    ustalenia wysokości odszkodowania za wywłaszczenie nieruchomości pod drogi,
    oznaczonej jako działki: (...), (...), (...), (...) oraz (...) położonych w (...) obręb. (...), jedn.
    ewid. (...) w trybie ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. „O szczególnych zasadach
    przygotowywania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych” stwierdzono, iż
    działki te stanowiły fragment drogi.
    W toku inwentaryzacji dotyczącej uszczegółowienia składników budowlanych,
    znajdujących się na działkach, z których spółdzielnia została wywłaszczona stwierdzono,
    iż na działkach:
      - nr (...) (o pow. (...) ha) nie ma składników budowlanych (stanowiła część drogi
        przyległej do ulicy - pobocze),
                                2  2- nr (...) (o pow. (...) ha) znajdowało się około (...) m chodnika, około (...) m
        nawierzchni zjazdu z kostki,
                          2  2- nr (...) (o pow. (...) ha) było około (...) m chodnika, około (...) m nawierzchni
                            2  2bitumicznej ulicy (asfalt) około (...) m nawierzchni zjazdu z kostki, około (...) m
        nawierzchni parkingów z kostki oraz (...) lampy,
                                2  2- nr (...) (o pow. (...) ha) znajdowało się około (...) m chodnika, około (...) m
                                  2nawierzchni bitumicznej ulicy (asfalt), około (...) m nawierzchni zjazdów z kostki
        oraz (...) słup oświetleniowy.
    Spółdzielnia jest podatnikiem podatku od osób prawnych (CIT). Zaliczki na podatek
    dochodowy uiszcza w sposób uproszczony. Spółdzielnia w zakresie gospodarowania
    zasobami mieszkaniowymi korzysta ze zwolnienia przedmiotowego - art. 17 ust. 1 pkt
    44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Przychód
    z otrzymanego odszkodowania będzie wykazany w deklaracji CIT za 2024 rok.
    Nieruchomości gruntowe, z których spółdzielnia została wywłaszczona stanowią część
    infrastruktury osiedlowej (droga, chodnik, zjazdy) warunkując właściwe funkcjonowanie
    osiedlowych budynków mieszkalnych, są częścią jedynej drogi dojazdowej do pięciu
    budynków mieszkalnych (stanowiących zasoby spółdzielni) mieszczących się wzdłuż
    ulicy (...), jak również dojazdu do osiedla od strony Szkoły Podstawowej usytuowanej na
    terenie osiedla.
    Koszty utrzymania nieruchomości gruntowych, z których spółdzielnia została
    wywłaszczona, tj.: podatek od nieruchomości, podatek za wieczyste użytkowanie
    gruntów pokrywane były przez mieszkańców osiedla, a ich remont finansowany z
    funduszu remontowego. Nieruchomości gruntowe, z których spółdzielnia została
    wywłaszczona służyła mieszkańcom osiedla - zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych -
    dojazdu do nieruchomości budynkowych znajdujących się w zasobach spółdzielni, o
    czym świadczy sposób oznakowania ruchu na tej drodze przez zarząd spółdzielni.
    Droga ta stanowi drogę wewnętrzną, po której mogą poruszać się wyłącznie właściciele
    pojazdów, którym spółdzielnia dała możliwość wjazdu wydając identyfikator. Są to
    mieszkańcy zasobów mieszkaniowych spółdzielni korzystający z drogi dojazdowej do
    nieruchomości, w których mieszkają (identyfikator wydawany jest również na żądanie
    właścicielom sąsiednich nieruchomości, w związku z ustanowieniem służebności
    przejazdu i przechodu na rzecz każdoczesnych właścicieli).
    Pozostali, nieuprawnieni do wjazdu mogą być ukarani mandatem. Wzdłuż ulicy (...),
    której wywłaszczone działki są częścią mieści się parking przeznaczony dla

    mieszkańców nieruchomości zlokalizowanych przy tej ulicy, stanowiących zasoby
    spółdzielni, którego wykonanie finansowane było z funduszu remontowego tych
    nieruchomości.
    Droga, której wywłaszczone działki stanowią fragment wykorzystywana była zawsze, od
    początku istnienia osiedla zgodnie z założonym przeznaczeniem - jako niezbędna
    infrastruktura osiedlowa, służąca mieszkańcom zasobów spółdzielni. Służebność
    przechodu i przejazdu na rzecz każdoczesnych właścicieli działek sąsiednich, którą
    spółdzielnia została zmuszona ustanowić w związku z rozbudową miasta (...) i
    pojawieniu się nowych inwestycji - sąsiednich nieruchomości miało miejsce w (...) r. i (...)
    r., kiedy to osiedle „A.” i związana z nim infrastruktura, między innymi drogi już dawno
    istniało i funkcjonowało jako całość, a jej ustanowienie nie zmieniło sposobu
    zarządzania wywłaszczonymi działkami - główny cel statutowy - zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych, był zawsze niezależnie od tego przez spółdzielnię realizowany, jeśli
    chodzi o wywłaszczone działki i nadal jest realizowany w przypadku pozostałych
    nieruchomości gruntowych stanowiących dalszą część ulicy (...).
    Spółdzielnia uzyskany dochód za wywłaszczenie z ww. nieruchomości gruntowych,
    przeznaczy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (na gospodarkę zasobami
    mieszkaniowymi) - fundusz remontowy.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany z odszkodowania za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowych
    będących w użytkowaniu wieczystym spółdzielni, który to spółdzielnia przeznaczy na
    utrzymanie zasobów mieszkaniowych - fundusz remontowy nieruchomości może
    korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w trybie art. 17 ust. 1
    pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż dochód spółdzielni uzyskany w związku z otrzymanym
    odszkodowaniem za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowych jest zwolniony z podatku
    dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Źródłem odszkodowania uzyskanego za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowych jest
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi - droga dojazdowa służy zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych mieszkańców osiedla, a otrzymany z tego tytułu dochód spółdzielnia
    przeznaczy na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, tj. na fundusz
    remontowy, w związku powyższym zdaniem spółdzielni mieszkaniowej spełnione są
    równocześnie dwa warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia, na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody spółdzielni
    mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części
    przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów
    uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Z
    przepisu wynika, że aby dochód spółdzielni mieszkaniowej był wolny od podatku
    dochodowego od osób prawnych muszą być spełnione dwa warunki:
      - dochód musi być uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz dochód musi
        być przeznaczony na cele związane z utrzymaniem tych zasobów.
    Zdaniem spółdzielni spełnione są oba warunki, ponieważ droga dojazdowa do osiedla,
    stanowiąca część infrastruktury osiedlowej, niezbędnej do właściwego funkcjonowania
    mieszkańców osiedla wchodzi w skład zasobów mieszkaniowych spółdzielni, w rozumieniu
    przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Co prawda przytoczony artykuł nie definiuje
    pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, jednak przy określeniu czy budynki, budowle, urządzenia

    czy grunty mieszczą w zakresie tego pojęcia należałoby powołać się na interpretację
    ogólną Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 roku (Znak: DD6/8213/11/KWW/07/ MB7
    /82). Zgodnie z ww. interpretacją ogólną przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy
    rozumieć:
      - znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do
        nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.: dźwigi osobowe i
        towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki
        schodowe, strychy, piwnice, komórki, balkony, loggie, garaże,
      - pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
        administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
        budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.:
        spółdzielni mieszkaniowej, wspólnot mieszkaniowych, kotłownie i hydrofornie
        wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
      - urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione
        jak np.: zbiorniki - doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
        rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci
        elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje
        transformatorowe,
      - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
      - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
        mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np.: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Stanowisko to opiera się na szerszym rozpatrzeniu pojęcia „zasobów mieszkaniowych”, w
    oparciu o przepisy dotyczące celów działania spółdzielni mieszkaniowych, opłat
    wnoszonych przez mieszkańców na rzecz spółdzielni, a także kosztów pokrywanych z tych
    opłat.
    Zgodnie z art. 4 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 roku
    wynika, że do uczestnictwa w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem
    nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które przeznaczone jest do wspólnego
    korzystania przez osoby zamieszkujące na osiedlu, obowiązani są zarówno członkowie jak
    i nie członkowie. W świetle tych przepisów spółdzielnia pobiera opłaty od mieszkańców nie
    tylko za rozliczenie kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem lokali mieszkalnych
    poszczególnych osób, jak również pobiera opłaty z przeznaczeniem na utrzymanie
    nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, a przeznaczonych do korzystania przez
    wszystkich mieszkańców osiedla. Takim mieniem przeznaczonym do wspólnego
    korzystania są między innymi: drogi dojazdowe, chodniki, place zabaw, tereny zielone
    służące do celów rekreacyjnych mieszkańców.
    Wobec powyższego gospodarka zasobami mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i
    dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy, służącym celom mieszkaniowym lub
    związanych z zamieszkiwaniem a wyliczone w interpretacji indywidualnej Ministra
    Finansów z dnia 5 marca 2008 roku obiekty znajdujące się w pojęciu „zasobów
    mieszkaniowych” służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i utrzymaniu zasobów
    mieszkaniowych.
    Wszelkie środki finansowe otrzymane i wydatkowane przez spółdzielnię, a związane z tymi
    obiektami i urządzeniami zdaniem spółdzielni mieszczą się w pojęciu gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one przychody i koszty podatkowe w rozumieniu
    ustawy o CIT. Dochód powstały z tego tytułu w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT

    wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony będzie na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    W związku z powyższym droga dojazdowa do osiedla, której wywłaszczone nieruchomości
    gruntowe stanowią fragment, stanowi „zasoby mieszkaniowe’, które służą zaspokajaniu
    potrzeb mieszkaniowych mieszkańców. Spółdzielnia Mieszkaniowa „A.” dochód uzyskany z
    odszkodowania za wywłaszczenie przeznaczy na fundusz remontowy - utrzymanie
    zasobów mieszkaniowych, w związku z powyższym spełni dwa warunki umożliwiające
    skorzystanie ze zwolnienia tego odszkodowania z podatku dochodowego od osób
    prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy CIT.
    Dlatego też zdaniem Spółdzielni Mieszkaniowej „A.” w deklaracji CIT za 2024 rok, powinna
    wykazać przychód z otrzymanego odszkodowania jako przychód zwolniony z podatku
    dochodowego od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa
    zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W szczególności przedmiotem oceny nie była ta część Państwa stanowiska, która odnosi
    się do roku podatkowego, w którym Spółdzielnia ma wykazać otrzymane środki jako
    dochód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Zasady funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych określa ustawa z dnia 15 grudnia
    2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 558).
    Stosownie do art. 1 ust. 1 tej ustawy:
      celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
        spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
        mieszkalnych;
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
        odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub
        lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w
        garażach wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
        członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
        domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
        znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
        przeznaczeniu.

    W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
      Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie
      lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.
    Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że w ustawie o spółdzielniach
    mieszkaniowych określono zasady i cele działalności spółdzielni mieszkaniowych, a także
    prawa i obowiązki ich członków.
    Art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, że:
      spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 1 ust. 7 ww. ustawy,
      w zakresie nieuregulowanym w ustawie stosuje się przepisy ustawy z dnia 16
      września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2021 r. poz. 648 oraz z 2023 r. poz.
      1450) ), z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.
    Stosownie do art. 167 ust. 1 ustawy Prawo spółdzielcze:
      Zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są:
      1) fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na
      udziały członkowskie z podziału dochodu ogólnego lub innych źródeł określonych w
      odrębnych przepisach;
      2) fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części dochodu
      ogólnego, wartości majątkowych otrzymanych nieodpłatnie lub innych źródeł
      określonych w odrębnych przepisach. Fundusz zasobowy zmniejsza się o straty na
      likwidacji środków trwałych oraz straty losowe.
    Spółdzielnie mieszkaniowe jako osoby prawne, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze
    zm., dalej: „ustawa o CIT”), są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych,
    podlegają więc regułom podatkowym wynikającym z tej ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że:
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d
      i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad
      kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania
      przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje więc, że
    kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po
    pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
    Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

      za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Z kolei na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Ustalony w powyższy sposób dochód (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT) może być przedmiotem
    zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera
    bowiem katalog dochodów wolnych od podatku, czyli innymi słowy, wyłącza z podstawy
    opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października
      1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790,
      1114, 1463
      i 1693), uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej
      na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów
      uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami
      mieszkaniowymi.
    Dyspozycją omawianego przepisu objęte są te dochody, które zostały osiągnięte przez
    Spółdzielnie Mieszkaniowe i Wspólnoty Mieszkaniowe z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które to dochody zostały przeznaczone (i będą wydatkowane) na
    utrzymanie tych zasobów. Zatem, z powyższej regulacji wynika, że aby dochód
    podmiotów, o których w nim mowa korzystał ze zwolnienia przedmiotowego muszą być
    spełnione dwa warunki, a mianowicie:
      - dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
      - dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    Podkreślenia wymaga fakt, że oba te warunki muszą być spełnione łącznie.
    Wobec powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody
    uzyskane z:
      - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele
        związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, oraz
      - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
        zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Powołana ustawa nie zawiera definicji „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi”. Należy się zatem odwołać do reguł wykładni językowej.
    Wskazać należy, że pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku –
    oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Z definicji zawartej w Słowniku języka
    polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika również, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza
    się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i
    warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i
    podziałem dóbr i usług. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś.

    Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w
    którym się mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN). Tak,
    więc przymiotnik „mieszkaniowy”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.
    Jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, zasoby
    mieszkaniowe to nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia oraz
    urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub znajdujące się poza nim,
    których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań, jak również
    ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego
    funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Tym samym z wykładni językowej wynika, że przez pojęcie „zasób mieszkaniowy” należy
    rozumieć zgromadzone pomieszczenia mieszkalne, natomiast „gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi” obejmuje całość mechanizmów związanych ze zgromadzonymi
    pomieszczeniami mieszkalnymi.
    Jej istota sprowadza się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i
    utrzymaniu substancji mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
      1. znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do
        nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
          - dźwigi osobowe i towarowe,
          - aparaty do wymiany ciepła,
          - kotłownie i hydrofornie wbudowane,
          - klatki schodowe,
          - strychy, piwnice, komórki,
          - balkony, loggie,
          - garaże,
      2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
        administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
        budynków mieszkalnych, tj.:
          - budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni
          mieszkaniowej,
          wspólnot mieszkaniowych,
          - kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
          - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
      3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej
        wymienione, jak np.:
          - zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
          - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i
          ciepłowniczej,
          - sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
          - budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
          - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
          - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i
          zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe
          funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie
          oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i
    pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za
    zwłokę od nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią
    przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie
    przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (art. 12 oraz art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT).

    Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie
    od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych.
    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi (np. dochody z będących w zasobach spółdzielni
    lokali użytkowych i przynależnych im garaży), nawet jeśli zostaną przeznaczone na
    utrzymanie tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych
    warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dochód uzyskany z odszkodowania za
    wywłaszczenie z nieruchomości gruntowych będących w użytkowaniu wieczystym
    spółdzielni, który to spółdzielnia przeznaczy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych -
    fundusz remontowy nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym w trybie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne i przedstawiony we wniosku opis
    stanu faktycznego, stwierdzić należy, odszkodowanie za wywłaszczenie z nieruchomości
    gruntowych znajdujących się w zasobach mieszkaniowych spółdzielni i związanej z
    lokalami mieszkalnymi, stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
    bowiem odszkodowanie za wywłaszczenie z nieruchomości gruntowych dotyczyło
    części infrastruktury osiedlowej (droga, chodnik, zjazdy, parking) warunkującej właściwe
    funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, będących częścią jedynej drogi
    dojazdowej do pięciu budynków mieszkalnych (stanowiących zasoby spółdzielni)
    mieszczących się wzdłuż ulicy (...), jak również dojazdu do osiedla od strony Szkoły
    Podstawowej usytuowanej na terenie osiedla.
    Przychód ten więc ma wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który
    stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT podlega zwolnieniu od podatku
    dochodowego, w części w jakiej został przeznaczony i wydatkowany na cele związane z
    utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Skoro, jak Państwo wskazali, Spółdzielnia uzyskany dochód za wywłaszczenie z ww.
    nieruchomości gruntowych, przeznaczy na utrzymanie zasobów mieszkaniowych (na
    gospodarkę zasobami mieszkaniowymi) - fundusz remontowy, to mogą Państwo
    korzystać z przedmiotowego zwolnienia i wykazać w zeznaniu podatkowym przychód z
    otrzymanego odszkodowania jako przychód zwolniony z podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.

    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).