Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.620.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Brak możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków w
sytuacji ubezwłasnowolnienia częściowego jednego z
małżonków.
Słowa kluczowe: małżeństwo
małżonek
małżonkowie
osoba-osoba ubezwłasnowolniona
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
wspólność-wspólność majątkowa
wspólność-wspólność ustawowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Rozliczyła Pani PIT-37 oraz ulgę prorodzinną na dzieci i ulgę rehabilitacyjną za 2024 r.
    wspólnie z Pani mężem, gdzie Pani pobiera świadczenie pielęgnacyjne z Ośrodka Pomocy
    Społecznej na niepełnosprawną dorosłą córkę w stopniu znacznym niezdolną do
    samodzielnej egzystencji, a Pani mąż jest osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym,
    niezdolną do samodzielnej egzystencji oraz częściowo ubezwłasnowolnioną, ma rentę.
    Pani mąż ubezwłasnowolniony częściowo jest od (...) 2022 r. przez Sąd Okręgowy w (...).
    Jednocześnie kuratorem Pani męża został syn ustanowiony przez Sąd Rejonowy w (...) od
    (...) 2023 r. do nadal.
    W uzupełnieniu udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy w 2024 r. osiągnęła Pani dochody podlegające opodatkowaniu skalą podatkową
      (np. z tytułu renty, umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: W 2024 r. nie osiągnęła Pani dochodu. Nie pracuje Pani, jest Pani na
    świadczeniu pielęgnacyjnym na dorosłą córkę niepełnosprawną. Świadczenie wypłaca
    Ośrodek Pomocy Społecznej.
    2. Czy Pani mąż w 2024 r. osiągnął dochody podlegające opodatkowaniu skalą podatkową
      (np. z tytułu renty, umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
    Odpowiedź: Pani mąż w 2024 r. miał i ma nadal rentę wypłacaną przez ZUS w (...).
    3. Czy w 2024 r. w odniesieniu do Pani lub Pani męża miały zastosowanie przepisy:
      a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
        dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
        podatkiem liniowym),
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
        prywatnego?
    Odpowiedź: Ani Pani ani Pani mąż nie prowadziliście działalności gospodarczej w 2024
    r. ani produkcji rolnej.

    4. Kiedy (proszę wskazać dokładną datę) nastąpiło uprawomocnienie się postanowienia
      sądu w przedmiocie ubezwłasnowolnienia Pani męża?
    Odpowiedź: Pani mąż ubezwłasnowolniony częściowo został przez Sąd Okręgowy w (...)
    2022 r.
    5. Czy do momentu uprawomocnienia się postanowienia sądu w przedmiocie
      ubezwłasnowolnienia Pani męża między Panią i Pani mężem istniała ustawowa
      wspólność majątkowa małżeńska?
    Odpowiedź: Do momentu uprawomocnienia się postanowienia o częściowym
    ubezwłasnowolnieniu istniała wspólność majątkowa małżeńska. W 2025 r. dalej jesteście
    Państwo małżeństwem, macie wspólne mieszkanie, dzieci, wspólne dochody i wydatki.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy może Pani rozliczać roczne zeznanie podatkowe PIT-37 wspólnie z Pani mężem jeśli
    mąż jest osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym, niezdolną do samodzielnej
    egzystencji oraz częściowo ubezwłasnowolnioną, pobiera rentę, Pani natomiast pobiera
    świadczenie pielęgnacyjne wypłacane przez Ośrodek Pomocy Społecznej na dorosłą córkę,
    która jest osobą niepełnosprawną w stopniu znacznym oraz niezdolną do samodzielnej
    egzystencji?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że roczne rozliczenie podatku PIT-37 za 2024 r. rozliczyła Pani prawidłowo
    wspólnie z Pani małżonkiem, pomimo że Pani mąż jest częściowo ubezwłasnowolniony,
    gdyż zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. mówi,
    że małżonkowie mają prawo do wspólnego rozliczenia jeżeli przez cały rok pozostawali w
    związku małżeńskim oraz istniała między nimi wspólnota majątkowa.
    W Pani ocenie, fakt częściowego ubezwłasnowolnienia Pani małżonka nie pozbawia
    Państwa tego prawa, gdyż Pani małżonek pozostaje stroną związku małżeńskiego a
    wspólność majątkowa nie została zniesiona.
    Zgodnie z decyzją sądu Pani małżonkowi przyznany został kurator, którym jest Państwa
    syn. Wszelkie sprawy urzędowe Pani małżonek podpisuje w obecności kuratora.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W myśl art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
      1) przez cały rok podatkowy albo

      2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w
        przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
        podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
        zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z
        małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa
        się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
        połowy łącznych dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Jak wynika z art. 6 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
      1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej,
      2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
        podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
        celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
        Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
      - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego
        przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i
        udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów
        podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio.
    Według art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą
    wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, następujące warunki:
    1) są polskimi rezydentami podatkowymi,
    2) pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        a) przez cały rok podatkowy albo
        b) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego,
          w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku
          podatkowego,
    3) nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
        wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
        podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
        zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
        opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
        innych doliczeń lub odliczeń,
    4) nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
        tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego
    skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa
    do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
    Z opisu sprawy wynika, że rozliczyła Pani PIT-37 oraz ulgę prorodzinną na dzieci i ulgę
    rehabilitacyjną za 2024 r. wspólnie z Pani mężem. W 2024 r. nie osiągnęła Pani dochodu.
    Nie pracuje Pani, jest Pani na świadczeniu pielęgnacyjnym na dorosłą córkę
    niepełnosprawną, które wypłaca Ośrodek Pomocy Społecznej. Pani mąż w 2024 r. miał i
    ma nadal rentę wypłacaną przez ZUS. Ani Pani ani Pani mąż nie prowadziliście działalności
    gospodarczej w 2024 r. ani produkcji rolnej. Pani mąż jest ubezwłasnowolniony częściowo
    od (...) 2022 r. przez Sąd Okręgowy w (...). Do momentu uprawomocnienia się
    postanowienia o częściowym ubezwłasnowolnieniu istniała między Panią i Pani mężem
    wspólność majątkowa małżeńska.
    Celem wyjaśnienia Pani wątpliwości należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 53 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rozdzielność majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub
      ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.
    Stosownie natomiast do art. 16 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      § 1. Osoba pełnoletnia może być ubezwłasnowolniona częściowo z powodu choroby
        psychicznej, niedorozwoju umysłowego albo innego rodzaju zaburzeń
        psychicznych, w szczególności pijaństwa lub narkomanii, jeżeli stan tej osoby nie
        uzasadnia ubezwłasnowolnienia całkowitego, lecz potrzebna jest pomoc do
        prowadzenia jej spraw.
      § 2. Dla osoby ubezwłasnowolnionej częściowo ustanawia się kuratelę.

    Powstanie rozdzielności majątkowej w czasie trwania małżeństwa następuje w wyniku
    całkowitego albo częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków. Przepis art. 53
    § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego reguluje sytuację, w której małżonków, do chwili
    ubezwłasnowolnienia jednego z nich, obowiązywał ustrój ustawowej albo umownej
    wspólności majątkowej.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że ubezwłasnowolnienie
    częściowe Pani męża, które nastąpiło w 2022 r. – spowodowało ustanie wspólności
    majątkowej małżeńskiej. W związku z powyższym w 2024 r. nie został spełniony jeden z
    warunków uprawniających do wspólnego opodatkowania małżonków (określony w art. 6
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj. pozostawanie we
    wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy.
    Zatem, począwszy od 2022 r. nie ma Pani prawa do łącznego rozliczenia przychodów Pani
    i Pani męża w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podsumowując, nie ma Pani prawa do łącznego rozliczenia przychodów za 2024 r. Pani i
    Pani męża w sposób określony w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i tym samym nie może Pani rozliczyć zeznania podatkowego PIT-37 za 2024 r.
    wspólnie z Pani mężem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Informuję jednocześnie, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części
    dotyczącej sformułowanego we wniosku pytania nr 1. Natomiast w części dotyczącej
    sformułowanych we wniosku pytań nr 2 i 3, 17 listopada 2025 r. zostało wydane
    postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania nr 0112-KDSL1-2.4011.675.2025.1.PR.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.