Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.94.2025.4.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
podatnik
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Opis zdarzenia przyszłego

O wydanie interpretacji indywidualnej występuje A. A. (dalej jako: Wnioskodawca).
    Wnioskodawca wraz z małżonką (dalej jako: Zainteresowana) nabyli nieruchomość
    gruntową 24 lutego 2022 roku aktem notarialnym sporządzonym w (...) przed
    Notariuszem (...) Rep. A Nr (...).
    Wspomniana nieruchomość o powierzchni 0,11 ha, objęta jest KW (...) i oznaczona była w
    ewidencji gruntów i budynków jako grunt orny. Nie była ona wcześniej wykorzystywana do
    celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nieruchomość została
    nabyta ze środków pochodzących z majątku wspólnego. Zarówno Wnioskodawca, jak i
    jego małżonka są jej właścicielami na prawach wspólności ustawowej majątkowej
    małżeńskiej.
    Przedmiotowa nieruchomość została przez małżonków nabyta dla celów prywatnych,
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zakup ww. nieruchomości opodatkowany był podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca wraz z małżonką planowali wybudować na przedmiotowej działce dom
    jednorodzinny, który początkowo miał być przeznaczony na ich własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawcy odstąpili, jednak od tego pomysłu i zdecydowali się sprzedaż
    nieruchomość po zakończeniu budowy. Spółka X Sp. z o.o. w grudniu 2024 roku
    rozpoczęła inwestycję budowlaną na przedmiotowej nieruchomości będącej własnością
    Wnioskodawcy i Zainteresowanej, polegającą na budowie domu jednorodzinnego.
    Wnioskodawca poczynił odpowiednie kroki zmierzające do przeprowadzenia inwestycji, tj.
    został złożony wniosek o zmianę przeznaczenia gruntu z rolnego na budowlany, zostało
    uzyskane pozwolenie na budowę, decyzja o środowiskowych warunkach inwestycji oraz
    wykonane zostało uzbrojenie terenu w przyłącze elektryczne.

    W momencie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wykonane już
    zostały pierwsze prace budowlane.
    Wnioskodawca wraz z małżonką planują sprzedaż nieruchomości osobie fizycznej po
    zakończeniu inwestycji, prawdopodobnie jeszcze w 2025 roku lub na początku 2026 roku.
    W związku z powyższym sprzedaż zostanie przeprowadzona przed upływem 5 lat od dnia
    zakupu nieruchomości, przed pierwszym zasiedleniem.
    Zgodnie z projektem X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wybuduje na gruncie
    należącym do Wnioskodawcy i jego małżonki budynek - dom jednorodzinny o powierzchni
              2mniejszej niż 300 m. Wnioskodawca wraz z małżonką nie dokonywali dotychczas
    sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „B.” i jest
    czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest wykonywanie
    instalacji elektrycznych. Zainteresowana (żona Wnioskodawcy) nie prowadzi działalności
    gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawca jest także wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - X Spółka
    z o.o. Wspólnikiem ww. Spółki jest również żona Wnioskodawcy. Spółka powstała na
    podstawie umowy Spółki z 16 stycznia 2024 roku. Spółka ma siedzibę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i
    podlega (oraz na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym
    wniosku będzie podlegać) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (zwanej dalej „Ustawą o CIT”).
    Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka jest (oraz na moment zaistnienia
    zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie) czynnym podatnikiem VAT.
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki są roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków (PKD 41). Wspólnicy nie przewidują likwidacji Spółki.
    Wspomnianej Spółce powierzono budowę domu Wnioskodawcy i Zainteresowanej.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 marca 2025 r.
    Czy planowana przez Wnioskodawcę i Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania
    transakcja sprzedaży nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z 3 marca
    2025 r.
    W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie jest wykonywana w
    ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż dotyczy majątku osobistego Wnioskodawcy i
    Zainteresowanej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi, iż podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu
    towarów i wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Zatem dostawa towarów (w rym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania.
    Wnioskodawca wskazuje, że dokonując wraz z Zainteresowaną niebędącą stroną
    postępowania dostawy nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym będzie
    korzystał z prawa do rozporządzenia własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnia
    przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a
    zatem nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tej
    czynności.
    Zatem sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
        lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej także zabudowanej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, jak
    również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem,
    musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    tego podatku.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Rozstrzygając powyższe zagadnienie należy odnieść się również do przepisów prawa
    wspólnotowego, przede wszystkim art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności dostawy terenu budowlanego.
    Art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg

    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży ww. gruntu podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywnie działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa

    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, będą Państwo spełniać
    przesłanki do uznania za podatników podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak
    podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności
    marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową
    (profesjonalną).
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że Pan A. A. wraz z małżonką nabyli nieruchomość gruntową. Nie
    była ona wcześniej wykorzystywana do celów związanych z prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Nieruchomość została nabyta ze środków pochodzących z majątku
    wspólnego. Zarówno Pan A. A., jak i jego małżonka są jej właścicielami na prawach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Przedmiotowa nieruchomość została
    przez małżonków nabyta dla celów prywatnych, niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Pan A. A. wraz z małżonką planowali wybudować na przedmiotowej działce
    dom jednorodzinny, który początkowo miał być przeznaczony na ich własne cele

    mieszkaniowe. Pan A. A. wraz z żoną odstąpili, jednak od tego pomysłu i zdecydowali się
    sprzedaż nieruchomość po zakończeniu budowy. Spółka X sp. z o.o. w grudniu 2024 roku
    rozpoczęła inwestycję budowlaną na przedmiotowej nieruchomości będącej własnością
    Pana A. A. i Zainteresowanej, polegającą na budowie domu jednorodzinnego. Pan A. A.
    poczynił odpowiednie kroki zmierzające do przeprowadzenia inwestycji, tj. został złożony
    wniosek o zmianę przeznaczenia gruntu z rolnego na budowlany, zostało uzyskane
    pozwolenie na budowę, decyzja o środowiskowych warunkach inwestycji oraz wykonane
    zostało uzbrojenie terenu w przyłącze elektryczne. W momencie składania wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wykonane już zostały pierwsze prace budowlane. Pan
    A. A. wraz z małżonką planują sprzedaż nieruchomości osobie fizycznej po zakończeniu
    inwestycji, prawdopodobnie jeszcze w 2025 roku lub na początku 2026 roku. W związku z
    powyższym sprzedaż zostanie przeprowadzona przed upływem 5 lat od dnia zakupu
    nieruchomości, przed pierwszym zasiedleniem. Zgodnie z projektem X spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością wybuduje na gruncie należącym do Pana A. A. i jego
                                              2małżonki budynek - dom jednorodzinny o powierzchni mniejszej niż 300 m. Pan A. A.
    wraz z małżonką nie dokonywali dotychczas sprzedaży nieruchomości. Pan A. A. prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „B.” i jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Pan A. A. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    fizycznych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem
    przeważającej działalności gospodarczej jest wykonywanie instalacji elektrycznych.
    Zainteresowana (żona Pana A. A.) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest
    czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Pan A. A. jest także wspólnikiem
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością X Spółka z o.o. Wspólnikiem ww. Spółki jest
    również żona Pana A. A.. Wspólnikami spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Spółka jest
    czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki są roboty
    budowlane związane ze wznoszeniem budynków (PKD 41). Wspólnicy nie przewidują
    likwidacji Spółki. Wspomnianej Spółce powierzono budowę domu Pana A. A. i
    Zainteresowanej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości dotyczą kwestii uznania Pana oraz
    Pana żony za podatników podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej
    domem jednorodzinnym.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych także zabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można
    przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o
    uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe
    może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.
    Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma
    bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana
    i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy
    przeanalizować całokształt działań jakie podjęli Państwo w odniesieniu do planowanej
    sprzedaży nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym.

    W niniejszej sprawie konieczne jest zatem ustalenie, czy w związku ze sprzedażą
    nieruchomości zabudowanej nowo wybudowanym domem jednorodzinnym podjęli
    Państwo aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez handlowców w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, co
    skutkuje koniecznością uznania Pana oraz Pana żony za podmiot prowadzący „działalność
    gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa oraz
    wyroków TSUE i NSA prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sprawie wystąpiły
    okoliczności, które wskazują, że sprzedaż przez Pana A. A. oraz Pana żony nieruchomości
    zabudowanej nowo wybudowanym domem jednorodzinnym należy uznać za działalność
    gospodarczą podjętą w celach zarobkowych, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, która podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W celu realizacji inwestycji w postaci budowy domu jednorodzinnego będą Państwo
    podejmować działania podobne do czynności wykonywanych przez podmioty
    profesjonalne zajmujące się wznoszeniem oraz sprzedażą nieruchomości.
    Wskazać należy, że nabyli Państwo nieruchomość gruntową 24 lutego 2022 roku. Spółka w
    której są Państwo wspólnikami powstała na podstawie umowy Spółki z 16 stycznia 2024
    roku. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki są roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków (PKD 41). Następnie Spółka X Sp. z o.o. (w której są Państwo
    wspólnikami) w grudniu 2024 roku rozpoczęła inwestycję budowlaną na przedmiotowej
    nieruchomości będącej Państwa własnością, polegającą na budowie domu
    jednorodzinnego. Kolejno Pan A. A. poczynił odpowiednie kroki zmierzające do
    przeprowadzenia inwestycji. Wskazali Państwo, że w momencie składania wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wykonane już zostały pierwsze prace budowlane.
    Planują Państwo sprzedaż nieruchomości osobie fizycznej po zakończeniu inwestycji,
    prawdopodobnie jeszcze w 2025 roku lub na początku 2026 roku. Tym samym, sprzedaż
    zostanie przeprowadzona przed upływem 5 lat od dnia zakupu nieruchomości, przed
    pierwszym zasiedleniem.
    A zatem, oceniając powyżej podejmowane przez Państwa działania wskazać należy, że
    realizując proces inwestycyjny polegający na budowie domu jednorodzinnego na sprzedaż
    osobie fizycznej, Państwa celem nie będzie tworzenie własnego zasobu mieszkaniowego a
    działalność gospodarcza zarobkowa podobna do działalności gospodarczej wykonywanej
    przez dewelopera. Podjęte przez Państwa wyżej przedstawione działania polegające na
    złożeniu wniosku o zmianę przeznaczenia gruntu z rolnego na budowlany, uzyskaniu
    pozwolenia na budowę, decyzji o środowiskowych warunkach inwestycji oraz wykonaniu
    uzbrojenia terenu w przyłącze elektryczne, jak również późniejsze powierzenie budowy
    domu Spółce, w której Pan i Pana małżonka są jedynymi wspólnikami spowodowały w
    istocie wyłączenie posiadanej przez Państwa nieruchomości z przeznaczeniem na
    działalność gospodarczą.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze zbiorem zorganizowanych
    działań, zatem sprzedaż przez Państwa działki zabudowanej nowo wybudowanym
    budynkiem jednorodzinnym, o którym mowa we wniosku, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedstawione okoliczności sprawy
    jednoznacznie wskazują na zamiar sprzedaży przez Państwa działki zabudowanej nowo
    wybudowanym budynkiem mieszkalnym w sposób profesjonalny i z zyskiem.
    Opisane powyżej działania, które zostały przez Państwa podjęte, nie należą do zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Całokształt podejmowanych przez Państwa
    czynności wskazuje jednoznacznie na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami
    polegającą na wykorzystaniu majątku prywatnego dla celów zarobkowych. Wbrew

    Państwa twierdzeniu planowaną sprzedaż działki zabudowanej nowo wybudowanym
    budynkiem mieszkalnym należy uznać za dokonaną w warunkach wskazujących na jej
    handlowy i niewątpliwie zarobkowy charakter.
    Dokonując opisanych we wniosku czynności należy stwierdzić, że podjęli Państwa
    działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach połączonych C-180
    /10 i C-181/10, tj. wykazali Państwo aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości
    porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem, które wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności.
    W świetle zaprezentowanych rozważań TSUE nie ma większego znaczenia okoliczność, że
    przedmiotowa nieruchomość została przez małżonków nabyta dla celów prywatnych,
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Intencja towarzysząca pierwotnie nabywaniu
    majątku, nie wyklucza późniejszego odmiennego jego traktowania. Zgodnie z
    orzecznictwem, podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości
    wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Zatem pomimo tego, przedmiotowa nieruchomość została przez małżonków nabyta dla
    celów prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to późniejszy sposób
    zadysponowania nieruchomością, tj. utworzenie w styczniu 2024 r. Spółki (której
    przedmiotem działalności są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków),
    powierzenie w grudniu 2024 r. budowy domu jednorodzinnego Spółce, złożenie wniosku o
    zmianę przeznaczenia gruntu z rolnego na budowlany, uzyskanie pozwolenia na budowę,
    decyzję o środowiskowych warunkach inwestycji oraz uzbrojenie terenu w przyłącze
    elektryczne, a następnie sprzedaż nieruchomości osobie fizycznej po zakończeniu
    inwestycji, prawdopodobnie jeszcze w 2025 roku lub na początku 2026 roku, wyklucza
    możliwość uznania zbywanego majątku za majątek prywatny.
    Planowane przez Państwa czynności nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem Państwa majątkiem osobistym,
    natomiast noszą znamiona działalności gospodarczej podjętej w celach zarobkowych, co
    zostało wykazane już powyżej.
    Zatem skoro sprzedaż będzie wykraczać poza zakres zwykłego wykonywania prawa
    własności, to będzie ona stanowiła działalność gospodarczą podjętą w celach
    zarobkowych, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwo wystąpią dla tej czynności w
    charakterze podatników podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji planowana przez Państwa sprzedaż działki zabudowanej nowo
    wybudowanym budynkiem jednorodzinnym wpisuje się w katalog czynności, które
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
        mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.