Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-677/13-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-12-10
Teza: Do ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów spółki luksemburskiej za koszt uzyskania przychodu powinna zostać uznana wartość rynkowa udziałów, stanowiąca w momencie uzyskiwania dochodu z likwidacji spółki podstawę rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: aport; Luksemburg; spółki-likwidacja spółki; spółki-spółka kapitałowa; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 13.09.2013 r. (data wpływu 16.09.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów spółki luksemburskiej nabytych w wyniku tzw. wymiany udziałów lub likwidacji spółki luksemburskiej:

*   w części dotyczącej udziałów nabytych w wyniku likwidacji spółki luksemburskiej - **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.09.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów spółki luksemburskiej nabytych w wyniku tzw. wymiany udziałów lub likwidacji spółki luksemburskiej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna (dalej „Wnioskodawca”) jest właścicielem akcji spółki kapitałowej z siedzibą w jednym z krajów Unii Europejskiej (dalej odpowiednio „Akcje” i „Spółka Aportowana”). Wnioskodawca zamierza wnieść aportem powyższe akcje na kapitał Spółki luksemburskiej (dalej „Spółka Luksemburska”), w ten sposób, że Spółka Luksemburska podwyższy swój kapitał i wyda Wnioskodawcy nowe udziały (dalej „Udziały”), które będą objęte w zamian za pakiet Akcji Spółki Aportowanej dający Spółce Luksemburskiej większość głosów w Spółce Aportowanej. Zatem nastąpi tu neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy wymiana akcji w świetle art. 24 ust. 8a i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka Luksemburska będzie spółką z siedzibą w Luksemburgu i będzie funkcjonowała w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa luksemburskiego („societe a responsabilite limitee”). Ponadto, będzie ona luksemburskim rezydentem podatkowym i będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku, których stroną jest Wielkie Księstwo Luksemburga.

Później Wnioskodawca może w zależności od sytuacji gospodarczej wyzbyć się (np. sprzedaż, umorzenie, zbycie w celu umorzenia) akcji Spółki Luksemburskiej objętych w wyniku neutralnego podatkowo aportu, lub też spółka Luksemburska zostanie zlikwidowana.

Wnioskodawca chciałby się upewnić co do sposobu ustalenia podatkowego kosztu podatkowego przy zbyciu Udziałów w Spółce Luksemburskiej objętych w wyniku neutralnego podatkowo aportu Akcji Spółki Aportowanej, lub oraz ewentualnie likwidacji Spółki Luksemburskiej.

Dla przykładu \[początek przykładu teoretycznego\] (jest to przykład dla ilustracji i zobrazowania stanu faktycznego, a nie kwot i ilości mających zastosowanie w rzeczywistym stanie faktycznym: Osoba X ma 100 akcji Spółki Aportowanej o koszcie nabycia 50 zł (zakładając że jest to prawidłowy koszt podatkowy zgodnie z odpowiednimi przepisami u.p.d.f.) każda (czyli łącznym koszcie nabycia 5.000 zł) i w zamian za aport tych akcji obejmie 100 udziałów w Spółce Luksemburskiej, każdy o wartości nominalnej 2 zł, czyli za każdą Akcję Spółki Aportowanej Osoba X otrzyma jeden udział Spółki Luksemburskiej. I wątpliwość dotyczy tego czy w przedmiotowym przykładzie przy sprzedaży przez Osobę X, 1 udziału w Spółce Luksemburskiej koszt podatkowy tego zbycia to wartość nominalna udziału Spółki Luksemburskiej czyli 2 zł, czy też koszt nabycia Akcji Spółki Aportowanej czyli 50 zł \[koniec przykładu teoretycznego nie związanego kwotami i liczbami ze stanem faktycznym a podanego jedynie dla zobrazowania Organowi meritum wątpliwości z którą Wnioskodawca się zwraca\].

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w przypadku zbywania Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach neutralnego podatkowo (w świetle art. 24 ust. 8a i nast. u.p.d.f.) aportu Akcji Spółki Aportowanej lub w przypadku likwidacji Spółki Luksemburskiej, koszt podatkowy przedmiotowych udziałów ustala się historycznie w odniesieniu do kosztu nabycia/ objęcie Akcji Spółki Aportowanej?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Według Wnioskodawcy w przypadku zbywania Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach neutralnego podatkowo (w świetle art. 24 ust. 8a i nast. u.p.d.f.) aportu Akcji Spółki Aportowanej lub w przypadku likwidacji Spółki Luksemburskiej, koszt podatkowy przedmiotowych udziałów ustala się historycznie w odniesieniu do kosztu nabycia/objęcie Akcji Spółki Aportowanej.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. W przypadku, gdy przedmiot wkładu stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przychód taki jest zwolniony z opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT). W pozostałych przypadkach przychód odpowiadający wartości nominalnej objętych udziałów (akcji), i w konsekwencji dochód, stanowiący różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e ustawy PIT, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy PIT).

Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W przypadku gdy, spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku Nr 3 do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego (art. 24 ust. 8b ustawy PIT).

Przepis ten jednocześnie wskazuje, iż do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki”. Zatem objęcie w zamian za wkład niepieniężny w postaci Akcji Spółki Aportowanej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wymiany udziałów (akcji). Oznacza to, że przychodu odpowiadającego wartości nominalnej nabytych Udziałów Spółki Luksemburskiej dla celów podatkowych nie określa się.

Normatywny nakaz nie zaliczania do przychodów wartości otrzymanych Udziałów w Spółce Luksemburskiej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów lub akcji a więc w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część stanowi lex specialis w stosunku do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w przypadku zbycia/umorzenia Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych w następstwie wymiany, przy zaistnieniu okoliczności określonych w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - opodatkowaniu podlegał będzie dochód obliczony przy koszcie według zasad wynikających z art. 24 ust. 5d albo 22 ust. 1f albo 1ł albo 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Akcji Spółki Aportowanej za które objęto w sposób określony w art. 24 ust. 8a u.p.d.f. zbywane Udziały w Spółce Luksemburskiej.

Reasumując, należy stwierdzić, iż, w przypadku zbywania Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach neutralnego podatkowo (w świetle art. 24 ust. 8a i nast. u.p.d.f.) aportu Akcji Spółki Aportowanej koszt podatkowy przy późniejszym zbyciu udziałów w Spółce Luksemburskiej ustala się historycznie w odniesieniu do kosztu nabycia/objęcie Akcji Spółki Aportowanej aportowanych na pokrycie zbywanych Udziałów w Spółce Luksemburskiej.

Czyli w odniesieniu do teoretycznego przykładu jaki podał Wnioskodawca przy zbyciu 1 udziału w Spółce Luksemburskiej lub przy jej likwidacji jego koszt podatkowy to 50 zł (a kwota wolna od podatku na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 50a) u.p.d.f. Powyższe stanowisko zostało także potwierdzone przez Izbę Skarbową w Warszawie w interpretacji z dnia 13.02.2012 sgn. IPPB2/415-970/11-2/MS1, a także w interpretacji z dnia 10.06.2013 r. sygn. IPPB2/415-266/13-2/AK.

Wnioskodawca na marginesie pragnie podkreślić, że w niniejszej sprawie jego stanowisko jest całkowicie zgodne z interesem fiskalnym Ministra Finansów. Uznanie przez Organ za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, tj. uznanie że przy zbyciu Udziałów w Spółce Luksemburskiej kosztem jest wartość nominalna Udziałów w Spółce Luksemburskiej, dawałoby potencjalnie możliwość powstawania wysokiego kosztu podatkowego, w sytuacji gdy nie jest on równoważny opodatkowanemu przychodowi \[wtedy podatnicy wnosiliby neutralny podatkowo aport kreowali prze to wysokie koszty).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe w części dotyczącej udziałów nabytych w wyniku likwidacji spółki luksemburskiej, za prawidłowe w pozostałej części.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 ustawy jest zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem akcji spółki kapitałowej z siedzibą w jednym z krajów Unii Europejskiej. Wnioskodawca zamierza wnieść aportem powyższe akcje na kapitał Spółki luksemburskiej, w ten sposób, że Spółka Luksemburska podwyższy swój kapitał i wyda Wnioskodawcy nowe udziały, które będą objęte w zamian za pakiet Akcji Spółki Aportowanej dający Spółce Luksemburskiej większość głosów w Spółce Aportowanej. Zatem nastąpi tu neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy wymiana akcji w świetle art. 24 ust. 8a i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka Luksemburska będzie spółką z siedzibą w Luksemburgu i będzie funkcjonowała w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa luksemburskiego („societe a responsabilite limitee”). Ponadto, będzie ona luksemburskim rezydentem podatkowym i będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku, których stroną jest Wielkie Księstwo Luksemburga. Wnioskodawca może w zależności od sytuacji gospodarczej wyzbyć się (np. sprzedaż, umorzenie, zbycie w celu umorzenia) akcji Spółki Luksemburskiej objętych w wyniku neutralnego podatkowo aportu, lub też spółka Luksemburska zostanie zlikwidowana.

Przechodząc do sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w ramach wymiany udziałów, należy odwołać się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących odpłatnego zbycia otrzymanych w drodze wymiany udziałów /akcji.

Zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38c dodanym z dniem 01 stycznia 2011 r. przepisem art. 1 pkt 15 lit. a) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f ustawy.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1f ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Mając na uwadze przywołane uregulowania prawne, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów nabytych w drodze wymiany, koszt uzyskania przychodów stanowić będzie wartość nominalna udziałów/akcji przekazanych w drodze wymiany, jeżeli te udziały/akcje zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia, gdy udziały/akcje zostały objęte za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną jego część, natomiast jeżeli przekazane udziały/akcje zostały objęte w zamian za wkład pieniężny, kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na ich nabycie.

W związku z powyższym ustalając koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów objętych w ramach wymiany udziałów, Wnioskodawca zobowiązany będzie przyjąć wartość nominalną akcji przekazanych w drodze wymiany, jeżeli te akcje Wnioskodawca objął w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, bądź wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia, gdy akcje te Wnioskodawca objął za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną jego część, natomiast jeżeli przekazane akcje zostały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny, kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na ich nabycie, co wynika z dyspozycji przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38c ww. ustawy.

W dalszej kolejności należy odnieść się do kwestii ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy zbyciu udziałów spółki luksemburskiej nabytych w wyniku likwidacji tej spółki. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje zbyć udziały Spółki luksemburskiej otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku likwidacji Spółki Luksemburskiej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących skutki podatkowe likwidacji spółki kapitałowej wynika, że wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z kolei jeżeli majątek ten otrzymany jest w naturze, to jego wartość należy określić według jego wartości rynkowej na dzień likwidacji, tj. wartości przyjętej na podstawie cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania.

W związku z powyższym ustalając dochód z tytułu sprzedaży udziałów spółki luksemburskiej za koszt uzyskania przychodu powinna zostać uznana wartość rynkowa udziałów, stanowiąca w momencie uzyskiwania dochodu z likwidacji spółki podstawę rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalając zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych w drodze wymiany udziałów, Wnioskodawca zobowiązany będzie ustalić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przyjąć wartość nominalną akcji w Spółce przekazanych w drodze wymiany, jeżeli te akcje Wnioskodawca objął w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci, niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, bądź wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia, gdy akcje te Wnioskodawca objął za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną jego część, natomiast jeżeli przekazane akcje zostały objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład pieniężny, kosztem uzyskania przychodów będą wydatki poniesione na ich nabycie. Natomiast ustalając dochód z tytułu sprzedaży udziałów otrzymanych w wyniku likwidacji Spółki Luksemburskiej za koszt uzyskania przychodu powinna zostać uznana wartość rynkowa udziałów, stanowiąca w momencie uzyskiwania dochodu z likwidacji spółki podstawę rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.