Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.405.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Brak prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek
naliczony przy nabyciu usług gastronomicznych.
Słowa kluczowe: impreza
odliczenia-prawo do odliczenia
usługi-usługi gastronomiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczonych przy nabyciu usług
    gastronomicznych ściśle i wyłącznie związanych z usługą świadczoną na rzecz podmiotu
    zlecającego organizację wydarzenia.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Podatniczka, Pani (...) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i wykonuje wyłącznie
    czynności, które nie są zwolnione z podatku od towarów i usług.
    Pani (...) (dalej: Wnioskodawca lub Podatniczka) prowadzi działalność polegającą na
    organizacji wydarzeń, w tym artystycznych. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca
    nabywa od innych podatników usługi. W przypadku organizacji imprezy lub wydarzenia,
    która odbywa się w hotelu, tenże hotel obciąża Podatniczkę za wynajem sali oraz za usługi
    gastronomiczne.
    Nabywane usługi gastronomiczne są częścią większej całości i składają się na ogólny efekt
    w postaci kompleksowej usługi. Nabywana usługa gastronomiczna nie jest podstawowym
    elementem świadczonej usługi i Wnioskodawca nie jest ostatecznym konsumentem tej
    usługi.
    Nabywcami usług świadczonych przez Wnioskodawcę są wyłącznie inni podatnicy. Pani (...)
    nie świadczy swoich usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej.

## Pytanie

Czy podatniczce przysługuje prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek
    naliczony przy nabyciu usług gastronomicznych ściśle i wyłącznie związanych z usługą
    świadczoną na rzecz podmiotu zlecającego organizację wydarzenia?
    Pani stanowisko w sprawie
    Podatniczka ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług
    gastronomicznych nabywanych jako element składowy większej całości w postaci
    organizacji wydarzenia (eventu) na zlecenie innych podatników.
    Podstawową zasadą podatku od towarów i usług jest zasada jego neutralności na każdym
    etapie obrotu. Wnioskodawca nabywa usługi aby sprzedać je dalej jako część składową
    usługi kompleksowej. Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego przeniosłoby
    ciężar ekonomiczny podatku od towarów i usług za nabywcę usługi, co pozbawiłoby
    podatek VAT przymiotu neutralności.
    Na marginesie zaznaczyć jedynie należy, że analogiczne stanowisko zajął Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyrokach: z 18 października 2019 r. sygn. akt I FSK 1921/16; z 22
    listopada 2019 r. sygn. akt I FSK 1259/17, z 27 listopada 2019 r. sygn. akt I FSK 391/18, z 8
    lipca 2021 r., sygn. akt I FSK 276/18, z 21 stycznia 2020 r., I FSK 1393/17, z 3 listopada 2020
    r., I FSK 192/18, z 13 kwietnia 2023 r., I FSK 241/20.

    W tezie ostatniego z powołanych wyroków sąd stwierdza: Zakaz odliczenia podatku
    naliczonego od nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych (art. 88 ust. 1 pkt 4
    ustawy o VAT) nie dotyczy bowiem tych podatników, którzy nabywają te usługi w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gastronomicznej w celu ich odsprzedaży
    konsumentom lub innym podatnikom, gdyż w takim przypadku ponoszone wydatki
    dotyczą działalności gospodarczej takiego podatnika.
    Ponadto NSA w omawianym wyroku, w uzasadnieniu, odnosi się do orzecznictwa
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że
    wydatki na nabycie usług gastronomicznych zostaną wykorzystane na potrzeby
    opodatkowanych przez niego transakcji „gastronomicznych”, zastosowanie miała zasada
    przyjęta w art. 168 lit. a dyrektywy Rady 2006/112/WE. Zgodnie z tym przepisem „Jeżeli
    towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika,
    podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji,
    do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić VAT
    należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które
    zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika”.
    Zasada powyższa - jak wielokrotnie wyjaśniono w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej - oznacza, że w zakresie, w jakim podatnik działający w
    takim charakterze w chwili nabycia towarów lub usług używa tych towarów lub usług na
    potrzeby dokonywanych przez siebie opodatkowanych transakcji, jest on uprawniony do
    odliczenia VAT należnego lub zapłaconego z tytułu wspomnianych towarów lub usług.
    Istnienie prawa do odliczenia ustalane jest bowiem na podstawie transakcji objętych
    podatkiem należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są
    przyporządkowane. Owo prawo istnieje więc w przypadku, gdy podlegająca VAT
    transakcja powodująca naliczenie podatku pozostaje w bezpośrednim i ścisłym związku z
    transakcją lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem należnym, które rodzą prawo
    do odliczenia. Istnienie bezpośredniego i ścisłego związku zakłada, iż koszt świadczeń
    powodujących naliczenie podatku jest włączony odpowiednio w cenę poszczególnych
    transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych
    przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej (por. np. wyrok z 29
    października 2009 r., C-29/08, EU:C:2009:665, pkt 60).
    Mając na względzie przytoczoną argumentację oraz szeroką i ugruntowaną linię
    orzecznictwa polskich sądów administracyjnych oraz orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości UE stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej
    sprawie jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775) zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
      - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
      - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
        do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem
        jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
      - faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
        terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane
    są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie:
    - podatników, którzy świadczą usługi przewozu osób i kupują gotowe posiłki dla
        pasażerów
        oraz
    - usług noclegowych, które podatnik nabył wyłącznie w celu ich odprzedaży, tj. aby po
        nabyciu usługi przenieść ją na kolejnego nabywcę (w związku z tzw. refakturą
        usługi).

    Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy przysługuje Pani prawo do zmniejszenia podatku
    należnego o podatek naliczonych przy nabyciu usług gastronomicznych ściśle i
    wyłącznie związanych z usługą świadczoną na rzecz podmiotu zlecającego organizację
    wydarzenia.
    W analizowanej sprawie wskazała Pani, że w ramach świadczonych usług nabywa Pani
    od innych podatników usługi. W przypadku organizacji imprezy lub wydarzenia, która
    odbywa się w hotelu, tenże hotel obciąża Panią za wynajem sali oraz za usługi
    gastronomiczne.
    Z wniosku wynika również, że nabywane usługi gastronomiczne są częścią większej
    całości i składają się na ogólny efekt w postaci kompleksowej usługi, którą Pani
    odsprzedaje (nie jest Pani ostatecznym konsumentem tej usługi).
    Z treści przywołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wynika, że obniżenia
    kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez
    podatnika usług gastronomicznych. Ustawodawca nie rozróżnił sytuacji, w których
    nabywane usługi gastronomiczne wykorzystywane są do odsprzedaży lub są
    wykorzystywane w prowadzonej działalności jako element składowy całego kompleksu
    usług np. organizacji wydarzenia (eventu) na zlecenie innych podmiotów.
    Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących
    gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w analizowanej sprawie.
    Zatem ponieważ nabyte przez Panią usługi gastronomiczne mieszczą się w zakresie
    usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia
    kwoty lub zwrotu różnicy podatku, to nie przysługuje Pani prawo do zmniejszenia
    podatku należnego o podatek naliczonych przy nabyciu usług gastronomicznych, mimo
    że usługi te związane są z czynnościami opodatkowanymi, tj. usługą świadczoną na
    rzecz podmiotu zlecającego organizację wydarzenia.
    Podsumowując, nie ma Pani prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek
    naliczonych przy nabyciu usług gastronomicznych ściśle i wyłącznie związanych z usługą
    świadczoną na rzecz podmiotu zlecającego organizację wydarzenia.
    Tym samym, Pani stanowisko, że ma prawo do rozliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu usług gastronomicznych nabywanych jako element składowy większej całości w
    postaci organizacji wydarzenia (eventu) na zlecenie innych podatników, jest nieprawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków
    Sądów Administracyjnych, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w
    indywidualnej sprawie, osadzonymi w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się
    zawężają. Przedmiotowych orzeczeń nie można przywołać do sytuacji wskazanej we
    wniosku, bowiem okoliczności sprawy przedstawione w wyrokach powołanych przez Panią
    są inne od tych, które zostały przedstawione w niniejszej sprawie. Zatem wskazane we
    wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie i nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Każdą sprawę tut. Organ
    jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we

    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
    podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), (...)a. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.