Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.640.2021.3.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-24
Teza: możliwość odliczenia kwot podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego
Słowa kluczowe: dofinansowanie; gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

11 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia kwot podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. (…) w Gminie (\`(...)\`) poprzez montaż (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2021 r. (wpływ 22 grudnia 2021 r.) oraz z 5 stycznia 2022 r. (wpływ 5 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego (uzupełniony pismem z 22 grudnia 2021.)**

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W 2020 roku został złożony wniosek o dofinansowanie zadania pn. (…) w Gminie (\`(...)\`) poprzez montaż (…)w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020, Oś priorytetowa V: gospodarka niskoemisyjna, Działanie 5.1. Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii.

Wniosek został pozytywnie oceniony i zakwalifikowany w 2021 roku do dofinansowania. Obecnie Gmina (\`(...)\`) oczekuje na podpisanie umowy o dofinansowanie realizacji ww. zadania z Województwem (\`(...)\`), w imieniu którego działa Zarząd Województwa (\`(...)\`), będący Instytucją Zarządzającą. Projekt dotyczy montażu instalacji fotowoltaicznych na potrzeby mieszkańców Gminy (\`(...)\`) i będzie realizowany w latach 2021-2022.

Wartość całego projektu wynosi 1 997 903,09 zł, koszty kwalifikowalne 1 990 346,40 zł, natomiast dofinansowanie to 65% kosztów kwalifikowalnych, tj. 1 293 619,08 zł pochodzące ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zgodnie z budżetem wniosku o dofinansowanie, który będzie stanowił załącznik do umowy o dofinansowanie zadania, kosztami kwalifikowanymi są wartości brutto kosztów inwestycyjnych (wraz z podatkiem VAT). Mieszkańcy Gminy, którzy w wyniku naboru wniosków zostaną wybrani do dofinansowania na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej pokryją z własnych środków następnie po złożeniu wniosku o wypłatę grantu, przekazana zostanie Grantobiorcom kwota dofinansowania w wysokości 65%.

Gmina (\`(...)\`) z własnych środków przy dofinansowaniu 65% kosztów kwalifikowalnych pokryje koszty Nadzoru Inwestorskiego oraz zakup tabliczek informacyjno-promocyjnych.

Projekt posiada dwie grupy celów: kwantyfikowane cele bezpośrednie i cele o wymiarze społecznym, gospodarczym i środowiskowym (trudne do kwantyfikacji).

Celami bezpośrednimi projektu są: wzrost produkcji energii z OZE, redukcja emisji CO2, zwiększony udział rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych. Do celów społecznych, gospodarczych i środowiskowych należą: podniesienie jakości życia mieszkańców poprzez wzrost jakości infrastruktury technicznej, ochrona środowiska w wyniku redukcji zanieczyszczeń do atmosfery, redukcja kosztów opłat za energię i wzrost dochodu do dyspozycji.

Projekt obejmuje:

Zadanie 1. Montaż instalacji fotowoltaicznych: Montaż 58 szt. instalacji fotowoltaicznych (30 szt. powyżej 5 kW i 28 poniżej 5 kW) na potrzeby mieszkalne mieszkańców Gminy (\`(...)\`).

Zadanie 2. Nadzór inwestorski.

Beneficjentem Projektu i Wnioskodawcą jest Gmina (\`(...)\`), która jako jednostka samorządu terytorialnego jest kwalifikowana do wsparcia w ramach Działania 5.1. RPO WP. Beneficjenci ostateczni projektu (Grantobiorcy) to mieszkańcy Gminy. Beneficjentami ostatecznymi projektu są także inni mieszkańcy (nie Grantobiorcy), którzy będą korzystać z lepszej jakości powietrza dzięki redukcji emisji CO2 i innych zanieczyszczeń. Mieszkańcy Gminy, którzy w wyniku przeprowadzonego naboru wniosków zostaną wybrani do dofinansowania z własnych środków pokryją zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Następnie po złożeniu wniosku o refundację (wniosek z dokumentacją potwierdzającą wykonanie instalacji), zostanie przekazane dofinansowanie dla poszczególnych beneficjentów tzw. grant.

Gmina (\`(...)\`) z własnych środków przy dofinansowaniu 65% kosztów kwalifikowalnych pokryje koszty Nadzoru Inwestorskiego. Nabywane podczas realizacji zadania towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę (\`(...)\`) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W trakcie realizacji przedmiotowego projektu zarządcą powstałej infrastruktury będą beneficjenci ostateczni / mieszkańcy Gminy, którzy otrzymali grant.

**Pytanie**

Czy Gmina (\`(...)\`) ma możliwość odliczenia kwot podatku VAT naliczonego od faktur dokumentujących realizację zadania inwestycyjnego pn. (…) w Gminie (\`(...)\`) poprzez montaż (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (\`(...)\`) na lata 2014-2020, V: gospodarka niskoemisyjna, 5.1. Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Gmina (\`(...)\`) nie ma możliwości odliczenia kwot podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn. (…) w Gminie (\`(...)\`) poprzez montaż (…).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685), nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia dokonuje zarejestrowany czynny podatnik od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego oznaczającego powstanie zobowiązania podatkowego.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Przy realizacji inwestycji nabycie usług (przyznanie grantów do montażu instalacji, nadzór inwestorski, zakup tabliczek informacyjnopromocyjnych) nie będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Inwestycja obejmuje przyznanie grantów do montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych, tj. 58 szt. instalacji fotowoltaicznych (30 szt. o mocy powyżej 5 kW i 28 o mocy poniżej 5 kW) na potrzeby mieszkalne mieszkańców Gminy (\`(...)\`) oraz nadzór inwestorski. Inwestycja wykonywana jest przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym. W wyniku realizacji zadania zamontowane zostanie około 58 sztuk instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych na potrzeby własne mieszkańców nie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w tym działalności rolniczej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). W myśl tego przepisu:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy,

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy,

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych), ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1).

Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym więc warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć (zakupów) towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zatem, z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione.

Zawarte we wniosku informacje wskazują, że będą Państwo tylko grantodawcą i nie będą się angażowali w realizację przez mieszkańców instalacji OZE – Mieszkańcy z własnych środków pokryją zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej. Podają Państwo, że z własnych środków pokryją koszty Nadzoru Inwestorskiego oraz zakup tabliczek informacyjno-promocyjnych. Jak również wynika z wniosku, nabywane podczas realizacji zadania towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu od towarów i usług, a powstała w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W trakcie realizacji przedmiotowego projektu zarządcą powstałej infrastruktury będą beneficjenci ostateczni (mieszkańcy gminy), którzy otrzymali grant. Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących dokonane przez Państwa zakupy na realizację opisanego projektu.

Reasumując, w przedstawionym opisie sprawy przy realizacji opisanego projektu pn.: (…)w Gminie (\`(...)\`) (…), w ramach którego będą Państwo Grantodawcą natomiast mieszkańcy biorący udział w projekcie - Gratobiorcami oraz planują działania związane z nadzorem inwestorskim, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących dokonane zakupy dotyczące realizacji ww. zadania, z uwagi na brak związku nabywanych przez towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.