Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.162.2018.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-30
Teza: Czy składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę?
Słowa kluczowe: opodatkowanie; przychód; składki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2018 r. (data wpływu 21 lutego 2018 r.) uzupełnionego pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. (data nadania 11 kwietnia, data wpływu 19 kwietnia) na wezwanie z dnia 29 marca 2018 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.66.2018.2.JS oraz 0114-KDIP1-1.4012.102.2018.3.AM (data nadania 29 marca 2018 r., data odbioru 04.04.2018 r.) wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

A Sp. z o.o., (dalej: Spółka) prowadzi działalność w zakresie tramwajowej komunikacji zbiorowej na terenie m. Y.

W Spółce na mocy regulacji wewnętrznej funkcjonuje zakładowa drużyna piłkarska (dalej: Drużyna) złożona z pracowników przedsiębiorstwa. Drużyna działa z inicjatywy Spółki w celu krzewienia zasad zdrowego stylu życia oraz rozwoju umiejętności piłkarskich pracowników Spółki, jak również pełni funkcje reprezentacyjne dla Spółki podczas wydarzeń piłkarskich, w tym turniejów organizowanych przez spółki komunikacyjne.

Drużynę prowadzi Trener zaakceptowany przez Zarząd Spółki. Trener jest pracownikiem Spółki, a obowiązki trenerskie wykonuje poza godzinami pracy na podstawie umowy zlecenia zawieranej na czas nieokreślony z miesięcznym wynagrodzeniem ryczałtowym w wysokości określanej decyzją Zarządu (ok. 1.500,00 zł brutto miesięcznie ). Szczegółowy zakres czynności Trenera jest określony w przedmiotowej umowie i obejmuje m in.:

*   planowanie, prowadzenie oraz udział w treningach meczach i turniejach,

*   prowadzenie selekcji zawodników do Drużyny,

*   reprezentowanie członków Drużyny wobec Spółki,

*   organizacja zajęć Drużyny (kontakty z zawodnikami, wynajem obiektów sportowych do treningów, organizację wyjazdów kadry na turnieje, zlecanie prania strojów piłkarskich oraz zakup sprzętu piłkarskiego, wody, wynajem autokaru),

*   określenie zasad udziału w treningach i zachowania się członków Drużyny podczas meczów i turniejów, po zasięgnięciu opinii kapitana Drużyny,

*   opisywanie faktur i rachunków dotyczących wydatków Drużyny.

Członkami Drużyny (Zawodnikami) mogą być wyłącznie pracownicy aktualnie zatrudnieni w Spółce. Członkowie Drużyny wybierają kapitana Drużyny, który reprezentuje Członków Drużyny w relacjach z Trenerem oraz w razie potrzeby ze Spółką.

Udział Członków Drużyny w treningach, meczach oraz wyjazdach na turnieje odbywa się poza ich godzinami pracy dobrowolnie w sposób zorganizowany przez Spółkę, aczkolwiek ograniczony w zakresie dostępności dla pracowników z uwagi na możliwości finansowe i osobowe Spółki, przede wszystkim na podstawie wyniku selekcji przeprowadzonej przez Trenera, jak również z uwzględnieniem wysokości budżetu przeznaczonego na ten cel przez Zarząd Spółki oraz prywatnych środków pieniężnych wpłacanych przez Zawodników do Trenera (dalej Składek). Członkowie Drużyny oraz Trener z tytułu udziału w zajęciach drużyny nie otrzymują diet ani delegacji. Czas pracy Członków Drużyny Spółka stara się w razie kolizji dopasowywać do potrzeb funkcjonowania Drużyny.

Każdy z Zawodników podlega ubezpieczeniu NNW oraz badaniom lekarskim wykonywanym raz na 6 miesięcy na własny koszt. Dopuszcza się sfinansowanie w/w ubezpieczenia i badań ze Składek wpłacanych przez danego Zawodnika.

Spółka finansuje zakup apteczki sportowej oraz jej uzupełniania (zakup leków i innych materiałów w celu doraźnej pomocy w razie urazu Zawodnika: kompresy lodowe, maści, plastry).

Spółka zapewnia do treningów: obiekt sportowy, opiekę trenera, wodę, znaczniki, piłki oraz w oficjalnych meczach niezbędny sprzęt i ubiór sportowy do piłki nożnej. Ubiór ma odpowiadać celowi godnego reprezentowania Spółki na zewnątrz. Ponadto Spółka zapewnia akcesoria trenerskie (tablica taktyczna, gwizdek, torby na piłki, etc.).

Spółka ponosi koszty udziału Drużyny w meczach lub turniejach do wysokości oferty przedstawionej Spółce przez organizatora rozgrywek, w tym koszty: zakwaterowania, posiłków zaplanowanych przez organizatora, opłat za udział Drużyny w ww. rozgrywkach oraz ewentualnie koszt zajęć odnowy biologicznej (basen, sauna). Spółka pokrywa koszty dojazdu Drużyny na turnieje poza Y, w zakresie ograniczonym wysokością budżetu Drużyny.

Członkom Drużyny wydaje się sprzęt sportowy w postaci piłek, stroju piłkarskiego, znaczników, dresu/ortalionu, które stanowią własność Spółki. W przypadku, gdy Członek Drużyny nie zwróci pobranego sprzętu jest obciążany przez Spółkę jego równowartością - wartość ta potrącana jest z wynagrodzenia Członka Drużyny za zgodą podpisywaną w dniu rozpoczęcia treningów w ramach Drużyny.

Spółka zapewnia miejsce do przechowywania worka z piłkami, toreb z ubiorem sportowym oraz pozostałego sprzętu i akcesoriów trenerskich zakupionych na użytek Drużyny.

Spółka ustala budżet Drużyny na rok kalendarzowy w określonej wysokości (np. w 2017 r. budżet ten wynosił 60 000,00,- PLN)

Ponadto niezależnie od przyznanego w/w budżetu Zawodnicy z własnych, prywatnych środków pieniężnych finansują potrzeby Drużyny niewymienione powyżej. Finansowanie to odbywa się poprzez wpłacanie stałych składek miesięcznych, gdy uczestniczyli w co najmniej dwóch treningach w miesiącu kalendarzowym (obecnie w wysokości 40.00,- PLN) oraz składek na turnieje (obecnie w wysokości 30.00,- PLN). Wpłaty te przyjmuje Trener. Składki mogą być przeznaczone przez Trenera na bieżące lub doraźne potrzeby Drużyny, które pozostają poza zakresem finansowania przez Spółkę (np. nieprzewidziane w ofercie organizatora dodatkowe posiłki podczas turniejów i meczów, napoje, owoce, dopłata za przedłużony lub dodatkowy trening, oświetlenie boiska, wszelkie wydatki Drużyny przekraczające roczny jej budżet). Dysponentem Składek jest Trener, po zasięgnięciu opinii kapitana Drużyny.

Pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. Wnioskodawca uzupełnił przestawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, wskazując, że:

1.  zakładowa drużyna piłkarska nie jest wpisana do rejestru stowarzyszeń lub innych organizacji społecznych i zawodowych,
2.  wpłacane przez pracowników będących członkami drużyny (zawodnikami) składki są przeznaczone na zakup towarów i usług, które przekazywane są zawodnikom na ich indywidualne potrzeby podczas turniejów/meczów/treningów,
3.  nie zostało określone jakie towary i/lub usługi otrzymają członkowie drużyny w zamian za wpłacane składki,
4.  działalność drużyny nie jest nastawiona na osiąganie zysków,
5.  działalność drużyny pełni funkcje reprezentacyjne,
6.  nie ma i nie będzie przypadków, w których składka w całości lub części zostanie zwrócona członkowi drużyny,
7.  składki są przeznaczane wyłącznie na cele związane z osobistymi potrzebami zawodników, typowe to: dodatkowe kompresy lub maści w razie urazu, napoje izotoniczne i inne, owoce, dodatkowe batony węglowodanowe, bilety wstępu na dodatkowe imprezy sportowe podczas turniejów, dodatkowe posiłki regeneracyjne - wedle indywidualnych zgłoszeń zapotrzebowania zgłaszanych na bieżąco do trenera podczas zawodów lub treningu. Ponadto wszystkie wydatki, w tym również wynagrodzenie trenera służą zaspokajaniu osobistych potrzeb/celów Zawodników,
8.  działalność drużyny jest finansowana ze środków obrotowych Spółki;
9.  zakładowa drużyna piłkarska nie posiada osobowości prawnej i w ocenie Spółki nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w myśl art. 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2017, poz. 2343 ze zm.),
10.  istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiągnięciem przychodu poprzez udział drużyny w zawodach, promowanie i budowanie wartości marki A,
11.  stroje zawodników - Członków Drużyny są oznaczone logo Spółki, a piłkarze i udział w zawodach przyczyniają się do rozpoznawalności Spółki,
12.  składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (zawodników) do Trenera nie są w ogóle wykorzystywane na pokrycie funkcjonowania Drużyny. Spółka rozważa ograniczenie wysokości składek miesięcznych z 40 zł miesięcznie do 40 zł rocznie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na funkcjonowanie Drużyny stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów?
2.  Czy składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę?
3.  Czy składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Spółkę?
4.  Czy Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stanowiącego sumę kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Spółkę za usługi i towary zakupione na potrzeby Drużyny?
5.  Czy przekazanie usług i towarów, zakupionych na potrzeby Drużyny podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przez Spółkę?
6.  Czy pracownicy będący Członkami Drużyny (Zawodnicy) uzyskują przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. W pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera legalnej definicji przychodów podatkowych.

Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z ww. przepisem, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1).

Na podstawie art. 12 ust. 1 można stwierdzić, że - co do zasady - przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, mająca definitywny charakter, powiększająca jego aktywa, którą może on rozporządzać jak własną. Przychód powstaje zatem z momentem jego faktycznego uzyskania przez podatnika. Tym samym, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny jego charakter w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika. Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi

W świetle powyższego, należy stwierdzić, że przychody zawsze wiążą się z pewnym przysporzeniem majątkowym, tj. korzyścią znajdującą, chociażby pośrednio, odzwierciedlenie w majątku podatnika. Odnosi się to również do otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnych świadczeń, za które należy uznać wszystkie te zdarzenia prawne oraz gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne lub częściowo odpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe mające konkretny wymiar finansowy.

Powyższe jest zbieżne z poglądami doktryny, np. w komentarzu do art. 12 ustawy o CIT (Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, red. Krzysztof Gil. Aleksandra Obońska, Adam Wacławczyk, Agnieszka Walter, Legalis 2016): „Przychodami są zatem wszelkie definitywne przysporzenia majątkowe podatnika, które powiększają jego majątek w tym znaczeniu, że powodują zwiększenie jego aktywów lub zmniejszenie jego zobowiązań w sposób trwały (a nie tymczasowy), a jednocześnie nie są jedną z kategorii wymienionych w art. 12 ust. 4 PDOPrU, ani nie są wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 PDOPrU”. Teza ta utrwalona jest w orzecznictwie - również najnowszym.

Podobnie w komentarzu do art. 12 Ustawy o CIT (CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, wyd. VII, red.: Małecki Paweł, Mazurkiewicz Małgorzata): „Przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej”.

Tym samym, zasadne jest twierdzenie, że w przypadku, gdy w efekcie danego zdarzenia stan majątkowy podatnika nie ulegnie zmianie, nie dojdzie do osiągnięcia przez niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jedynie w przypadku uzyskania przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym, w sposób stały i obiektywny zwiększającego aktywa podatnika (bądź też zmniejszającego jego pasywa), powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na względzie powyższe składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę, ponieważ nie stanowią one przysporzenia majątkowego dla Spółki, gdyż ustalony budżet Drużyny na rok kalendarzowy w całości jest pokrywany ze środków Spółki.

Natomiast wpłacanie Członków Drużyny stałych składek miesięcznych, gdy uczestniczyli w co najmniej dwóch treningach w miesiącu kalendarzowym (obecnie w wysokości 40,00,- PLN) oraz składek na turnieje (obecnie w wysokości 30,00,- PLN) ma na celu pokrycie bieżących lub doraźnych potrzeby Drużyny, które pozostają poza zakresem finansowania przez Spółkę (np. nieprzewidziane w ofercie organizatora dodatkowe posiłki podczas turniejów i meczów, napoje, owoce, dopłata za przedłużony lub dodatkowy trening, oświetlenie boiska, wszelkie wydatki Drużyny przekraczające roczny jej budżet). Ponadto wpłaty te przyjmuje Trener, który jest też ich dysponentem, po zasięgnięciu opinii kapitana Drużyny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie ustalenia, czy składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przez Spółkę jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a ust. 1, po dokonaniu odliczeń, o których mowa w tym przepisie.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 cyt. ustawy wynika z kolei, że dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a i art. 24b, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a (…).

Stosownie do treści art. 7 ust. 1 ww. ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 cyt. ustawy dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych rodzajów przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Stosowanie do regulacji przepisu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Na podstawie art. 12 ust. 1 omawianej ustawy można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Należy przy tym podkreślić, że z uwagi na otwarty charakter regulacji zawartej w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ocena, czy dokonanie określonej czynności bądź zaistnienie określonego zdarzenia powoduje powstanie przychodu, nie powinna ograniczać się do stwierdzenia, że analizowana czynność/zdarzenie nie zostało wymienione w żadnym z punktów tego przepisu jako skutkujące przychodem, ale wymaga również zbadania, czy jej dokonanie/zaistnienie wiąże się z uzyskaniem przysporzeń majątkowych przez podatnika.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że w Spółce na mocy regulacji wewnętrznej funkcjonuje zakładowa drużyna piłkarska (dalej: Drużyna) złożona z pracowników przedsiębiorstwa. Drużyna działa z inicjatywy Spółki w celu krzewienia zasad zdrowego stylu życia oraz rozwoju umiejętności piłkarskich pracowników Spółki, jak również pełni funkcje reprezentacyjne dla Spółki podczas wydarzeń piłkarskich, w tym turniejów organizowanych przez spółki komunikacyjne.

Drużynę prowadzi Trener, który jest pracownikiem Spółki. Członkami Drużyny (Zawodnikami) mogą być wyłącznie pracownicy aktualnie zatrudnieni w Spółce. Działalność drużyny jest finansowana ze środków obrotowych Spółki. Spółka ustala budżet Drużyny na rok kalendarzowy w określonej wysokości (np. w 2017 r. budżet ten wynosił 60.000,00,- PLN).

Ponadto, niezależnie od przyznanego w/w budżetu Zawodnicy z własnych, prywatnych środków pieniężnych finansują potrzeby Drużyny. Finansowanie to odbywa się poprzez wpłacanie stałych składek miesięcznych, gdy uczestniczyli w co najmniej dwóch treningach w miesiącu kalendarzowym (obecnie w wysokości 40.00,- PLN) oraz składek na turnieje (obecnie w wysokości 30.00,- PLN). Wpłaty te przyjmuje Trener. Składki mogą być przeznaczone przez Trenera na bieżące lub doraźne potrzeby Drużyny, które pozostają poza zakresem finansowania przez Spółkę (np. nieprzewidziane w ofercie organizatora dodatkowe posiłki podczas turniejów i meczów, napoje, owoce, dopłata za przedłużony lub dodatkowy trening, oświetlenie boiska, wszelkie wydatki Drużyny przekraczające roczny jej budżet). Dysponentem Składek jest Trener, po zasięgnięciu opinii kapitana Drużyny.

Wpłacane przez pracowników będących członkami drużyny (zawodnikami) składki są przeznaczone na zakup towarów i usług, które przekazywane są zawodnikom na ich indywidualne potrzeby podczas turniejów/meczów/treningów, nie zostało określone jakie towary i/lub usługi otrzymają członkowie drużyny w zamian za wpłacane składki.

Wnioskodawca wskazał, że nie ma i nie będzie przypadków, w których składka w całości lub części zostanie zwrócona członkowi drużyny. Ponadto składki są przeznaczane wyłącznie na cele związane z osobistymi potrzebami zawodników, np.: dodatkowe kompresy lub maści w razie urazu, napoje izotoniczne i inne, owoce, dodatkowe batony węglowodanowe, bilety wstępu na dodatkowe imprezy sportowe podczas turniejów, dodatkowe posiłki regeneracyjne - wedle indywidualnych zgłoszeń zapotrzebowania zgłaszanych na bieżąco do trenera podczas zawodów lub treningu. Wszystkie wydatki, w tym również wynagrodzenie trenera służą zaspokajaniu osobistych potrzeb/celów Zawodników.

Składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (zawodników) do Trenera nie są w ogóle wykorzystywane na pokrycie funkcjonowania Drużyny. Spółka rozważa ograniczenie wysokości składek miesięcznych z 40 zł miesięcznie do 40 zł rocznie

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane są przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera oraz, iż ustalony budżet Drużyny na rok kalendarzowy w całości jest pokrywany ze środków Spółki, to ww. czynniki sprawiają, że składki te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ nie stanowią one przysporzenia majątkowego.

Podkreślić w tym miejscu należy, że zakładowa Drużyna piłkarka została powołana na mocy regulacji wewnętrznej i pełni m.in. funkcje reprezentacyjne Spółki. Spółka ustala budżet dla ww. drużyny w określonej wysokości (na 2017 r. jest to kwota 60.000 zł), a działalność tej Drużyny jest finansowana ze środków obrotowych Wnioskodawcy. Ponadto, zakładowa Drużyna piłkarska nie posiada osobowości prawnej i nie jest odrębnym od Spółki podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych

Mając na uwadze treść cytowanego art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazać ponownie należy, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku Wnioskodawcy, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w rozpatrywanej sprawie.

Zatem, środki pieniężne w postaci składek miesięcznych i składek na turnieje, które wpłacane są przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera na rzecz Drużyny, która nie jest odrębnym od Spółki podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, skutkują powstaniem przysporzenia majątkowego, po stronie Wnioskodawcy.

Powyższe oznacza, że Spółka osiąga z tego tytułu przychód, który w myśl przywołanego powyżej art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, iż składki miesięczne oraz składki na turnieje wpłacane przez Członków Drużyny (Zawodników) do Trenera nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, należy więc uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.