Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.143.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-27
Teza: Zwolnienie usług szkoleniowych dla lekarzy dentystów i
higienistek stomatologicznych.
Słowa kluczowe: lekarze
szkolenie-szkolenie pracownicze
zawody-zawód medyczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii uznania:
    - czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób wykonujących zawód
      lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych, bez przyznawania dotychczas
      wymaganych punktów, jednak służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych
      wynikających z obowiązków ustanowionych w odrębnych przepisach, podlegają
      zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT;
    - czy usługi szkoleniowe, które będą w przyszłości świadczone przez Państwa na rzecz
      osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych w
      przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji zawodowych zgodnie z
      odrębnymi przepisami, będą podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 9
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca od (...) 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą M Spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością (xxx). Jest polskim rezydentem podatkowym i ma
    siedzibę oraz ośrodek zarządzania w Polsce. Spółka figuruje w rejestrze podatników VAT
    czynnych od (...) 2024 r. Jednym z udziałowców i jednocześnie członków zarządu spółki jest
    lekarz dentysta. Przedmiotem działalności organizacji gospodarczej jest m.in. działalność
    związana z pozostałymi formami edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowanymi, a także
    działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych,
    fotograficzna, sprzedaż detaliczna, w tym wysyłkowa.
    Przedmiotem interpretacji podatkowej jest pytanie dotyczące jednego stanu faktycznego
    oraz jednego zdarzenia przyszłego.
    Część wspólna dla zdarzenia faktycznego i stanu przyszłego:
    Działalność w zakresie edukacji jest i nadal będzie realizowana poprzez organizację
    szkoleń/kursów naukowych w formie zajęć prowadzonych dla osób wykonujących zawody
    medyczne, tj. lekarze dentyści, higienistki stomatologiczne. Ogłoszenia reklamujące kursy
    informują jednoznacznie, dla kogo są przeznaczone. Podczas trwania szkoleń prowadzone
    są wykłady oraz warsztaty (zamiennie), a same szkolenia kończą się testem wiedzy i
    otrzymaniem certyfikatu ukończenia. Dodatkowo były i nadal sprzedawane będą przez
    Wnioskodawcę webinary i będą sprzedawane materiały wideo, dzięki którym będzie
    można odtworzyć przebieg webinarium. Sprzedaż dostępu do webinarów na żywo oraz
    materiałów video do ponownego odtworzenia, co do zasady odbywać się będzie w
    ramach sprzedaży kursu – wartość materiałów online będzie wliczona w cenę kursu, którą
    płaci uczestnik, a jedynie okazjonalnie materiały te będą udostępnione za dodatkową
    opłatą.
    Wartości kursów różnią się cenowo, jest wariant tańszy oraz droższy.
    Uczestnicy kursu otrzymują i będą także otrzymywać materiały do ćwiczeń praktycznych,
    np. żel wybielający, szynę, stacjonarnie podczas szkolenia lub są/będą one wysyłane do
    uczestnika. Każdy uczestnik otrzymuje i będzie otrzymywał indywidualne wskazówki od
    prowadzącego podczas warsztatów. Odbiorcami szkoleń są i będą lekarze dentyści oraz
    higienistki stomatologiczne, co w przypadku sprzedaży prowadzonej online będzie
    weryfikowane przez Wnioskodawcę poprzez podanie numeru prawa wykonywania
    zawodu (NPWZ). Przed przystąpieniem do kursu potencjalni odbiorcy otrzymują
    szczegółowy program szkolenia obejmujący jego przedmiot oraz opis efektów
    dydaktycznych. Kursy prowadzone są w różnych zakresach wiedzy, np. szerszy zakres dla

    lekarza dentysty, a węższy dla higienistki stomatologicznej np. w zakresie kursu
    dotyczącego wybielania. W ramach oferowanych usług Wnioskodawca umożliwia wybór
    różnych opcji szkolenia np. samodzielne wystąpienia prelegentki, szkolenie online do
    otworzenia w formie nagranych filmów wideo lub na żywo. Prowadzącym szkolenia są i
    będą wykwalifikowani lekarze dentyści, posiadający prawo do wykonywania zawodu w
    tym m.in. lekarz dentysta posiadający stopień doktora nauk medycznych, uzyskany na
    Uniwersytecie Medycznym w X, a także mający czynne prawo do wykonywania zawodu -
    ekspert na skalę krajową z ponad (...) letnim doświadczeniem w dziedzinie stomatologii.
    Tematy merytoryczne kursów są i będą opracowywane na podstawie rozbudowanej
    dokumentacji, piśmiennictwa, badań medycznych oraz w oparciu o najnowsze informacje
    zawarte w literaturze przedmiotu, a zatem mają i będą miały charakter naukowy. Dotyczą
    zagadnień z zakresu leczenia stomatologicznego m.in. infiltracji, wybielania, prawidłowego
    algorytmu leczenia dzieci, znieczulania pacjentów. Kursy te nie obejmują i nie będą one
    obejmować nauki innych dziedzin czy kompetencji miękkich. Nabyte umiejętności w
    trakcie organizowanych przez Wnioskodawcę kursów naukowych pozostają i będą
    pozostawały w bezpośrednim związku z branżą medyczną i zawodem ich uczestników i
    mają na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy wykorzystywanej do celów zawodowych.
    Zakończenie kursu wieńczy egzamin sprawdzający, a po uzyskaniu odpowiedniego
    wyniku, odbiorcy kursu otrzymują i będą otrzymywać certyfikaty uczestnictwa. Dotychczas
    Wnioskodawca organizował kursy, które nie wiązały się jednak z uzyskiwaniem punktów
    wymaganych przez środowisko zawodowe.
    Stan istniejący dotyczy sytuacji, w której organizowane kursy i szkolenia nie były objęte
    punktowaniem wymaganym przez izby lekarskie w przypadku lekarzy i lekarzy dentystów.
    Każdy lekarz i lekarz dentysta ma ustawowy obowiązek kształcenia podyplomowego. W
    ciągu całego okresu rozliczeniowego, musi uzyskać wymaganą odrębnymi przepisami
    liczbę punktów, które nie były przyznawane za organizowane przez Wnioskodawcę
    szkolenia. Szkolenia były realizowane dla higienistek stomatologicznych, które stanowią
    personel medyczny, u którego dopiero kształtują się zasady doszkalania, którego
    obowiązek wynika z przepisów odrębnych.
    Zdarzenie przyszłe
    Zdarzenie przyszłe opisane we wniosku odnośnie kursów polega na dodatkowym aspekcie
    jakim będą przyznawane punkty uczestnikom szkolenia, higienistkom stomatologicznym.
    Wnioskodawca ma wątpliwość czy kwestia punktowania szkoleń ma wpływ na możliwość
    stosowania zwolnienia opisanego niżej. Organizowane na wskazanych wyżej warunkach
    kursy uzyskają akredytację właściwym organów lub będą pozwalały na przyznanie
    punktów uczestnikom zgodnie z odrębnymi zasadami kształcenia i doszkalania osób
    wykonujących zawody medyczne. Dzięki uczestnictwu w kursach organizowanych w
    przyszłości przez Wnioskodawcę będzie możliwe otrzymanie punktów edukacyjnych przez
    lekarzy dentystów. Punkty edukacyjne przyznawane są lekarzom na podstawie
    rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia
    obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz.
    464).
    Spółka nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie
    oświaty, nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
    Jednakże Spółka jest w trakcie rozpatrywania jej wniosku o akredytację Xx Izby Lekarskiej.
    W odpowiedzi na wezwanie Organu, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ
    pytania w następujący sposób:
    Uzupełnienie opisu sprawy dla usług szkoleniowych świadczonych przez wnioskodawcę na
    rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych bez
    przyznawania dotychczas wymaganych punktów.

    Na pytanie nr 1: „Czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe można zakwalifikować
    do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych w
    sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi
    szkoleniowe, mimo braku dotychczas ich formalizowania w postaci uzyskania m.in.
    akredytacji izby lekarskiej są zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    lit. a ustawy VAT, gdyż mimo braku akredytacji spełniają definicję usług kształcenia
    zawodowego, o których mowa w ww. przepisie zwolnienia, gdyż lekarze dentyści oraz
    higienistki stomatologiczne mają prawny obowiązek dokształcania się.”
    Na pytanie nr 2: „Czy wykonywane przez Państwa ww. usługi stanowią usługi świadczone
    przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
    zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Wykonywane przez wnioskodawcę, opisane we wniosku
    usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej
    Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.”
    Na pytanie nr 3: „Czy osoby biorące udział w szkoleniu wykorzystują nabytą wiedzę w
    ramach wykonywanego zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Nabyte umiejętności w trakcie organizowanych przez
    Wnioskodawcę kursów naukowych pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej oraz są wykorzystywane w
    ramach wykonywanego zawodu lekarza i higienistki stomatologicznej przez uczestników
    szkoleń.”
    Na pytanie nr 4: „Prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą
    aktu prawnego, z których wynikają formy i zasady prowadzenia przez Państwa szkoleń.
    Chcemy podkreślić w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny
    obowiązek przeprowadzenia szkolenia/kursu; czy też posiadania przez daną osobę
    konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy
    określające konkretne formy i zasady, na podstawie których przeprowadza Pan szkolenia
    /kursy (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
    których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
    objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.). Informacji
    prosimy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia/kursu, którego dotyczy pytanie.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie
    których wnioskodawca przeprowadza szkolenia/kursy zarówno dla lekarzy dentystów jak i
    higienistek stomatologicznych są jednakowe, niezależne od konkretnego tematu szkolenia
    i są to przepisy:
    - art. 18 ust. 1 w zw. z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
    - art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - warunki prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego;
    - § 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów
    dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z
    2022 r. poz. 464) - sposób realizacji doskonalenia zawodowego lekarza i lekarza
    dentysty;
    - art. 1 ust. 1 pkt c w zw. z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
    - art. 31 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - formy doskonalenia zawodowego;

    - art. 32 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - cel i zakres kursu doskonalącego.”
    Na pytanie nr 5: „Czy w zakresie opisanych usług działają Państwo pod kontrolą państwa?
    Na czym polega ta kontrola?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Aktualnie szkolenia prowadzone były przez Wnioskodawcę bez
    przeprowadzenia kontroli ze strony organów państwa. Nadzór nad realizacją szkolenia
    specjalizacyjnego dla lekarzy dentystów określa z art. 19 h ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r.
    o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), zgodnie z którym:
      1. Nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego sprawuje minister właściwy do
        spraw zdrowia.
      2. Nadzorowi podlega w szczególności:
      1) zgodność realizacji zajęć z programem specjalizacji;
      2) prawidłowość prowadzonej dokumentacji przebiegu szkolenia specjalizacyjnego;
      2a) prawidłowość finansowania rezydentur, w tym wniosków, o których mowa w art.
        16j ust. 2;
      3) zapewnienie odpowiedniej jakości szkolenia specjalizacyjnego;
      4) spełnienie warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
      3. W ramach nadzoru, o którym mowa w ust. 1, przeprowadza się kontrolę i monitoruje
      realizację szkolenia specjalizacyjnego.
      4. Czynności, o których mowa w ust. 3, wykonuje dyrektor K.
      5. Dyrektor K na podstawie przeprowadzonych czynności kontrolnych oraz dostępnych
      form monitorowania systemu specjalizacji opracowuje raport o stanie realizacji
      szkolenia specjalizacyjnego we wszystkich dziedzinach medycyny w danym roku i
      przedstawia go ministrowi właściwemu do spraw zdrowia.
      6. K prowadzi cykliczne szkolenia w zakresie wiedzy na temat systemu specjalizacji,
      przeznaczone dla kierowników specjalizacji, kadry kierowniczej jednostek
      prowadzących szkolenia specjalizacyjne oraz przedstawicieli wojewody finansowane
      z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
      zdrowia.
    Natomiast kwestię kontroli i jej przebieg w zakresie szkoleń specjalizacyjnych dla lekarzy
    dentystów określa art. 19i ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), zgodnie z którym:
    1. Kontrola realizacji szkolenia specjalizacyjnego jest prowadzona przez zespół kontrolny
    powoływany przez dyrektora K. W skład zespołu mogą wchodzić, poza pracownikami K:
      1) krajowy albo wojewódzki konsultant w odpowiedniej dziedzinie medycyny lub jego
        przedstawiciel lub
      2) przedstawiciel lub przedstawiciele konsultanta lub konsultantów krajowych w
        dziedzinach medycyny związanych z realizacją zadań państwa związanych
        wyłącznie z obronnością kraju w czasie wojny i pokoju;
      3) przedstawiciel towarzystwa naukowego lub instytutu badawczego właściwych dla
        danej dziedziny medycyny oraz,
      4) przedstawiciel właściwego miejscowo wojewody;

      5) przedstawiciel Naczelnej Rady Lekarskiej posiadający stopień naukowy doktora
        habilitowanego.
    2. Zespół kontrolny, w składzie co najmniej 3-osobowym, wykonując czynności kontrolne,
    za okazaniem upoważnienia, ma prawo:
      1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
      2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
      3) wglądu do dokumentacji przebiegu szkolenia prowadzonej przez jednostkę
        prowadzącą szkolenie specjalizacyjne;
      4) żądania od kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne ustnych i
        pisemnych wyjaśnień;
      5) badania opinii uczestników szkolenia specjalizacyjnego i kadry dydaktycznej;
      6) kontroli spełniania warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
  3. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych sporządza się protokół, który zawiera:
      1) nazwę i adres jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne;
      2) miejsce odbywania szkolenia specjalizacyjnego;
      3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
      4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
      5) opis stanu faktycznego;
      6) stwierdzone nieprawidłowości;
      7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
      8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
      9) informację o braku zastrzeżeń albo informację o odmowie podpisania protokołu
        przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
    4. Protokół podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne oraz kierownik jednostki
      prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
    5. Jeżeli po sporządzeniu protokołu, a przed jego podpisaniem, kierownik jednostki
      prowadzącej szkolenie specjalizacyjne zgłosi umotywowane zastrzeżenia co do faktów
      stwierdzonych w trakcie kontroli i opisanych w protokole, osoby wykonujące
      czynności kontrolne są obowiązane zbadać dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół.
    6. Odmowa podpisania protokołu przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie
      specjalizacyjne nie stanowi przeszkody do podpisania protokołu przez osoby
      wykonujące czynności kontrolne.
    7. Jeden egzemplarz protokołu przekazuje się kierownikowi jednostki prowadzącej
      szkolenie specjalizacyjne.
    8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
      informacji na temat organizacji i prowadzenia kształcenia podyplomowego oraz
      wyników prowadzonego postępowania.
    9. Kierownik jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne, w terminie 7 dni od dnia
      otrzymania protokołu, ma prawo do wniesienia zastrzeżeń co do sposobu
      przeprowadzania czynności kontrolnych oraz ustaleń zawartych w protokole.

    10. Dyrektor K przekazuje kierownikowi jednostki szkolącej zalecenia pokontrolne
      dotyczące stwierdzenia nieprawidłowości w trakcie kontroli i zobowiązuje go do
      usunięcia tych nieprawidłowości w wyznaczonym terminie; kopie pisma z zaleceniami
      pokontrolnymi przekazuje do wiadomości konsultantowi krajowemu właściwemu dla
      danej dziedziny medycyny i właściwemu konsultantowi wojewódzkiemu w danej
      dziedzinie medycyny.
    11. W przypadku niezrealizowania zaleceń pokontrolnych w określonym terminie dyrektor
      K podejmuje decyzję o skreśleniu jednostki z listy zawierającej wykaz jednostek
      uprawnionych do kształcenia specjalizacyjnego.
    12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
        1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
        300 złotych;
        2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
        wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej na obszarze
        kraju;
        3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
        zachowania prawa do wynagrodzenia.
    13. Kwota, o której mowa w ust. 12 pkt 1, podlega waloryzacji z uwzględnieniem
      średniorocznego wskaźnika wzrostu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej
      przyjętego w ustawie budżetowej.
    14. Jeżeli w toku kontroli zostanie stwierdzone rażące naruszenie przepisów prawa lub
      warunków określonych w art. 19f ust. 2, dyrektor K, w drodze decyzji, skreśla podmiot
      z listy jednostek akredytowanych. Od decyzji przysługuje wniosek o ponowne
      rozpatrzenie sprawy.
    Natomiast kwestię kontroli w zakresie realizacji kursów doskonalących dla higienistek
    stomatologicznych określa art. 38 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972), zgodnie z którym:
    1. Kontrola realizacji kursów doskonalących jest prowadzona przez zespół kontrolny
      powoływany przez dyrektora K.
    2. W skład zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, mogą wchodzić poza
      pracownikami K:
      1) konsultant krajowy albo konsultant wojewódzki w dziedzinie właściwej dla danego
        zawodu medycznego albo w dziedzinie pokrewnej, jeżeli w danej dziedzinie nie
        powołano konsultanta krajowego albo wojewódzkiego, lub jego przedstawiciel;
      2) przedstawiciel stowarzyszenia będącego, zgodnie z postanowieniami jego statutu,
        towarzystwem naukowym lub stowarzyszeniem zawodowym, lub związkiem
        zawodowym o zasięgu ogólnokrajowym, zrzeszającym przedstawicieli danego
        zawodu medycznego.

      3) Członkowie zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, w co najmniej
        trzyosobowym składzie, wykonując czynności kontrolne, za okazaniem
        upoważnienia, mają prawo do:
          1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
          2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
          3) wglądu do prowadzonej przez podmiot uprawniony do prowadzenia kursu
          doskonalącego dokumentacji przebiegu tego kursu;
          4) żądania od kierownika podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu
          doskonalącego ustnych i pisemnych wyjaśnień;
          5) badania opinii uczestników kursu doskonalącego i kadry dydaktycznej;
          6) kontroli spełniania warunków zawartych w programie kursu doskonalącego.
    4. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera następujące dane:
        1) imiona i nazwiska członków zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, wraz
        z pełnioną funkcją;
        2) zakres czynności, do jakich są upoważnieni członkowie zespołu kontrolnego, o
        którym mowa w ust. 1.
    5. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych zespół kontrolny, o którym mowa w ust. 1,
      sporządza protokół, który zawiera:
        1) nazwę i adres podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego;
        2) miejsce prowadzenia kursu doskonalącego;
        3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
        4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
        5) opis stanu faktycznego;
        6) stwierdzone nieprawidłowości albo informację o braku zastrzeżeń;
        7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
        8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
      9) w przypadku odmowy podpisania protokołu przez kierownika podmiotu
        uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego - informację o takiej
        odmowie.
    6. Protokół, o którym mowa w ust. 5, podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne
      oraz kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
      Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego ma prawo
      odmówić podpisania protokołu.
    7. Protokół, o którym mowa w ust. 5, sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których
      jeden jest przekazywany kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia
      kursu doskonalącego, a drugi dyrektorowi K.
    8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
      informacji na temat organizacji i prowadzenia kursu doskonalącego oraz wyników
      prowadzonej kontroli.
    9. Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego w terminie
      7 dni od dnia otrzymania protokołu, o którym mowa w ust. 5, ma prawo do wniesienia

      do dyrektora K pisemnych umotywowanych zastrzeżeń co do faktów stwierdzonych w
      trakcie kontroli i opisanych w protokole oraz co do sposobu przeprowadzania
      czynności kontrolnych. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane zbadać
      dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół, w terminie 14 dni od dnia otrzymania
      zastrzeżeń.
    10. W przypadku nieuwzględnienia zastrzeżeń w całości albo w części zespół kontrolny, o
      którym mowa w ust. 1, przekazuje na piśmie swoje stanowisko kierownikowi
      podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
    11. Dyrektor K przekazuje niezwłocznie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
      kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego
      zalecenia pokontrolne dotyczące nieprawidłowości stwierdzonych w trakcie kontroli i
      zobowiązuje go do usunięcia ich w terminie 14 dni od dnia otrzymania zaleceń.
    12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
      1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
        300 zł;
      2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
        wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465) przysługujących pracownikom z tytułu podróży
        służbowej na obszarze kraju;
      3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
        zachowania prawa do wynagrodzenia.”
    Na pytanie nr 6: „Czy działają Państwo w oparciu o konkretne programy nauczania
    zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie, działamy w oparciu o przyjęty program szkolenia przez
    wykładowcę posiadającego tytuł naukowy doktora nauk medycznych – lekarza dentysty,
    który szkolenia prowadzi w zakresie doskonalenia umiejętności związanych z leczeniem
    stomatologicznym. Mimo braku dotychczas wpisu do rejestru podmiotów kształcących
    lekarzy, jako organizator szkolenia dbaliśmy o wypełnianie obowiązków wynikających z
    przepisów o zawodach lekarza i lekarza dentysty. Zgodnie z art. 19c ust. 5 ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516),
    dotychczasowe szkolenia opierały się o program kształcenia zgodny z najlepszą dostępną
    wiedzą, a do uczestnictwa w szkoleniu dobierane były osoby posiadające kwalifikacje
    zawodowe. Ponadto, zgodnie z art. 33 ust. 1 – 4 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
    niektórych zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972), wnioskodawca zapewniał kadrę
    dydaktyczną posiadającą kwalifikacje zgodne ze standardami, o których mowa w art. 32
    ust. 2 pkt 5; a także bazę dydaktyczną wymagają do realizacji kursu doskonalącego, w tym
    szkolenia praktycznego. Wnioskodawca organizując szkolenie zadbał również o
    wewnętrzny system oceny jakości kształcenia, prowadził dokumentacje związaną z
    organizacją i przebiegiem kształcenia.”
    Na pytanie 7: „Czy mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
    działania?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Kształtowanie zasad działania odbywa się w oparciu o
    przepisy ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516), rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie
    sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 464) oraz ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach

    medycznych (Dz.U.2023.1972). Nasze działania mimo braku wpisu na listę podmiotów
    uprawnionych do szkoleń były zgodne z obowiązującymi przepisami i standardami.”
    Na pytanie nr 8: „Czy Państwa działania wymagają akceptacji państwa?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516): Spełnienie warunków prowadzenia
    kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia
    kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej
    będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego
    prowadzić kształcenie na terenie całego kraju.”
    Natomiast zgodnie z art. 34 ust. 5 ustawy o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972): Dyrektor K:
    1) dokonuje wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
    doskonalącego, na okres 5 lat, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów, o którym
    mowa w ust. 3, jest pozytywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym
    mowa w art. 33 ust. 3, nie później jednak niż w terminie 14 dni od dnia dokonania
    wpisu, za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo
    2) odmawia, w drodze decyzji, wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do
    prowadzenia kursu doskonalącego, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów jest
    negatywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym mowa w art. 33 ust. 3,
    nie później jednak niż w terminie 14 dni od dnia wydania decyzji, za pomocą środków
    komunikacji elektronicznej.
    W związku z licznym zainteresowaniem szkoleniami rozpoczęliśmy ich realizację przed
    uzyskaniem wpisu na powyższych warunkach na listę podmiotów uprawnionych do
    prowadzenia kursów. Lekarze dentyści oraz higienistki stomatologiczne zainteresowane
    były bowiem uczestnictwem w szkoleniach mimo braku uzyskiwania punktów, ze względu
    na ich znaczący wpływ na rozwój zawodowy tych grup osób.”
    Na pytanie nr 9: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób
    wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych są/będą objęte
    akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie
    będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.”
    Na pytanie nr 10: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w
    całości ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiada Pan dokumentację potwierdzającą,
    że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki publiczne?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie są
    finansowane w całości ze środków publicznych.”
    Na pytanie nr 11: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w co
    najmniej 70% ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiadają Państwo dokumentację
    potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki
    publiczne?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie są
    finansowane w ogóle ze środków publicznych, nawet częściowo.”
    Uzupełnienie opisu sprawy dla usług szkoleniowych, które będą w przyszłości świadczone
    przez wnioskodawcę na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
    stomatologicznych w przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji
    zawodowych.

    Na pytanie nr 1: „Czy świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe można zakwalifikować
    do usług w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Z uwagi na opisane zdarzenie przyszłe Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, że planowane do sprzedaży usługi szkoleniowe, po uzyskaniu akredytacji
    izby lekarskiej i ich sformalizowaniu w celu możliwości gromadzenia punktów przez
    lekarzy dentystów i higienistki stomatologiczne nadal będą korzystały ze zwolnienia
    przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT.”
    Na pytanie nr 2: „Czy wykonywane przez Państwa ww. usługi stanowią usługi świadczone
    przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
    zakresie kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Wykonywane przez wnioskodawcę, opisane we wniosku
    usługi nie stanowią i nie będą stanowiły usług świadczonych przez uczelnie, jednostki
    naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.”
    Na pytanie nr 3: Czy osoby biorące udział w szkoleniu wykorzystują nabytą wiedzę w
    ramach wykonywanego zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Nabyte umiejętności w trakcie organizowanych przez
    Wnioskodawcę kursów naukowych pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    zawodu lekarza stomatologa i higienistki stomatologicznej oraz są i będą wykorzystywane
    w ramach wykonywanego zawodu lekarza i higienistki stomatologicznej.”
    Na pytanie nr 4: „Prosimy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą
    aktu prawnego, z których wynikają formy i zasady prowadzenia przez Państwa szkoleń.
    Chcemy podkreślić w tym miejscu, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny
    obowiązek przeprowadzenia szkolenia/kursu; czy też posiadania przez daną osobę
    konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy
    określające konkretne formy i zasady, na podstawie których przeprowadza Pan szkolenia
    /kursy (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z
    których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób
    objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia itp.). Informacji
    prosimy udzielić odrębnie dla każdego szkolenia/kursu, którego dotyczy pytanie.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie
    których wnioskodawca przeprowadzać będzie szkolenia/kursy to:
    - art. 18 ust. 1 w zw. z art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
    - art. 19 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - warunki prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego;
    - art. 19b ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - obowiązek wpisu do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny
    rozwój zawodowy;
    - art. 19e ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - kontrola organizatorów kształcenia;
    - art. 19f ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - akredytacja do szkolenia specjalizacyjnego;
    - art. 19g ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - jednostki organizacyjne prowadzące kursy szkoleniowe;
    - art. 19h ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego;
    - art. 19i ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1516) - kontrola realizacji szkolenia specjalizacyjnego;

    - § 1 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobów
    dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z
    2022 r. poz. 464) - sposób realizacji doskonalenia zawodowego lekarza i lekarza
    dentysty;
    - § 2 ust. 2 i 3, § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie
    sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
    dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464) - dokumentacja i wpisywanie punktów
    edukacyjnych w okręgowym rejestrze lekarzy i lekarzy dentystów oraz równoważność
    punktów edukacyjnych za szkolenie specjalizacyjne i certyfikaty zawodowe;
    - art. 1 ust. 1 pkt c w zw. z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972) - krąg podmiotów objętych szkoleniem;
    - art. 31 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - formy doskonalenia zawodowego;
    - art. 32 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - cel i zakres kursu doskonalącego;
    - art. 33 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - podmioty uprawnione do prowadzenia kursu doskonalącego;
    - art. 34 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - procedura wpisu na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
    doskonalącego;
    - art. 38 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972) - kontrola realizacji kursów doskonalących.”
    Na pytanie nr 5: „Czy w zakresie opisanych usług działają Państwo pod kontrolą państwa?
    Na czym polega ta kontrola?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak, zarówno dla usług świadczonych na rzecz osób lekarza
    dentysty, jak i higienistek stomatologicznych, Wnioskodawca będzie działać pod kontrolą p
    aństwa, a konkretnie organów samorządu zawodowego i instytucji wyznaczonych do
    nadzoru nad procesem doskonalenia zawodowego w zawodach medycznych.
    Nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego dla lekarzy dentystów określa z art. 19 h
    ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz.
    1516), zgodnie z którym:
    1. Nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego sprawuje minister właściwy do
      spraw zdrowia.
    2. Nadzorowi podlega w szczególności:
      1) zgodność realizacji zajęć z programem specjalizacji;
      2) prawidłowość prowadzonej dokumentacji przebiegu szkolenia specjalizacyjnego;
      2a) prawidłowość finansowania rezydentur, w tym wniosków, o których mowa w art.
        16j ust. 2;
      3) zapewnienie odpowiedniej jakości szkolenia specjalizacyjnego;
      4) spełnienie warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
    3. W ramach nadzoru, o którym mowa w ust. 1, przeprowadza się kontrolę i monitoruje
      realizację szkolenia specjalizacyjnego.
    4. Czynności, o których mowa w ust. 3, wykonuje dyrektor K.
    5. Dyrektor K na podstawie przeprowadzonych czynności kontrolnych oraz dostępnych
      form monitorowania systemu specjalizacji opracowuje raport o stanie realizacji
      szkolenia specjalizacyjnego we wszystkich dziedzinach medycyny w danym roku i
      przedstawia go ministrowi właściwemu do spraw zdrowia.

    6. K prowadzi cykliczne szkolenia w zakresie wiedzy na temat systemu specjalizacji,
      przeznaczone dla kierowników specjalizacji, kadry kierowniczej jednostek
      prowadzących szkolenia specjalizacyjne oraz przedstawicieli wojewody finansowane z
      budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
      zdrowia.
    Natomiast kwestię kontroli i jej przebieg w zakresie szkoleń specjalizacyjnych dla lekarzy
    dentystów określa art. 19i ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), zgodnie z którym:
    1. Kontrola realizacji szkolenia specjalizacyjnego jest prowadzona przez zespół kontrolny
      powoływany przez dyrektora K. W skład zespołu mogą wchodzić, poza pracownikami
      K:
      1) krajowy albo wojewódzki konsultant w odpowiedniej dziedzinie medycyny lub jego
        przedstawiciel lub
      2) przedstawiciel lub przedstawiciele konsultanta lub konsultantów krajowych w
        dziedzinach medycyny związanych z realizacją zadań państwa związanych
        wyłącznie z obronnością kraju w czasie wojny i pokoju;
      3) przedstawiciel towarzystwa naukowego lub instytutu badawczego właściwych dla
        danej dziedziny medycyny oraz,
      4) przedstawiciel właściwego miejscowo wojewody;
      5) przedstawiciel Naczelnej Rady Lekarskiej posiadający stopień naukowy doktora
        habilitowanego.
    2. Zespół kontrolny, w składzie co najmniej 3-osobowym, wykonując czynności
      kontrolne, za okazaniem upoważnienia, ma prawo:
      1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
      2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
      3) wglądu do dokumentacji przebiegu szkolenia prowadzonej przez jednostkę
        prowadzącą szkolenie specjalizacyjne;
      4) żądania od kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne ustnych i
        pisemnych wyjaśnień;
      5) badania opinii uczestników szkolenia specjalizacyjnego i kadry dydaktycznej;
      6) kontroli spełniania warunków, o których mowa w art. 19f ust. 2.
    3. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych sporządza się protokół, który zawiera:
      1) nazwę i adres jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne;
      2) miejsce odbywania szkolenia specjalizacyjnego;
      3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
      4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
      5) opis stanu faktycznego;
      6) stwierdzone nieprawidłowości;
      7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;
      8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;

      9) informację o braku zastrzeżeń albo informację o odmowie podpisania protokołu
        przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
    4. Protokół podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne oraz kierownik jednostki
      prowadzącej szkolenie specjalizacyjne.
    5. Jeżeli po sporządzeniu protokołu, a przed jego podpisaniem, kierownik jednostki
      prowadzącej szkolenie specjalizacyjne zgłosi umotywowane zastrzeżenia co do faktów
      stwierdzonych w trakcie kontroli i opisanych w protokole, osoby wykonujące
      czynności kontrolne są obowiązane zbadać dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół.
    6. Odmowa podpisania protokołu przez kierownika jednostki prowadzącej szkolenie
      specjalizacyjne nie stanowi przeszkody do podpisania protokołu przez osoby
      wykonujące czynności kontrolne.
    7. Jeden egzemplarz protokołu przekazuje się kierownikowi jednostki prowadzącej
      szkolenie specjalizacyjne.
    8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
      informacji na temat organizacji i prowadzenia kształcenia podyplomowego oraz
      wyników prowadzonego postępowania.
    9. Kierownik jednostki prowadzącej szkolenie specjalizacyjne, w terminie 7 dni od dnia
      otrzymania protokołu, ma prawo do wniesienia zastrzeżeń co do sposobu
      przeprowadzania czynności kontrolnych oraz ustaleń zawartych w protokole.
    10. Dyrektor K przekazuje kierownikowi jednostki szkolącej zalecenia pokontrolne
      dotyczące stwierdzenia nieprawidłowości w trakcie kontroli i zobowiązuje go do
      usunięcia tych nieprawidłowości w wyznaczonym terminie; kopie pisma z zaleceniami
      pokontrolnymi przekazuje do wiadomości konsultantowi krajowemu właściwemu dla
      danej dziedziny medycyny i właściwemu konsultantowi wojewódzkiemu w danej
      dziedzinie medycyny.
    11. W przypadku niezrealizowania zaleceń pokontrolnych w określonym terminie dyrektor
      K podejmuje decyzję o skreśleniu jednostki z listy zawierającej wykaz jednostek
      uprawnionych do kształcenia specjalizacyjnego.
    12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
      1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
        300 złotych;
      2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
        wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju;
      3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
        zachowania prawa do wynagrodzenia.
    13. Kwota, o której mowa w ust. 12 pkt 1, podlega waloryzacji z uwzględnieniem
      średniorocznego wskaźnika wzrostu wynagrodzeń w państwowej sferze budżetowej
      przyjętego w ustawie budżetowej.
    14. Jeżeli w toku kontroli zostanie stwierdzone rażące naruszenie przepisów prawa lub
      warunków określonych w art. 19f ust. 2, dyrektor K, w drodze decyzji, skreśla podmiot

      z listy jednostek akredytowanych. Od decyzji przysługuje wniosek o ponowne
      rozpatrzenie sprawy.
    Natomiast kwestię kontroli w zakresie realizacji kursów doskonalących dla higienistek
    stomatologicznych określa art. 38 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972), zgodnie z którym:
    1. Kontrola realizacji kursów doskonalących jest prowadzona przez zespół kontrolny
      powoływany przez dyrektora K.
    2. W skład zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, mogą wchodzić poza
      pracownikami K:
      1) konsultant krajowy albo konsultant wojewódzki w dziedzinie właściwej dla danego
        zawodu medycznego albo w dziedzinie pokrewnej, jeżeli w danej dziedzinie nie
        powołano konsultanta krajowego albo wojewódzkiego, lub jego przedstawiciel;
      2) przedstawiciel stowarzyszenia będącego, zgodnie z postanowieniami jego statutu,
        towarzystwem naukowym lub stowarzyszeniem zawodowym, lub związkiem
        zawodowym o zasięgu ogólnokrajowym, zrzeszającym przedstawicieli danego
        zawodu medycznego.
      3) Członkowie zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, w co najmniej
        trzyosobowym składzie, wykonując czynności kontrolne, za okazaniem
        upoważnienia, mają prawo do:
          1) wstępu do pomieszczeń dydaktycznych;
          2) udziału w zajęciach w charakterze obserwatora;
          3) wglądu do prowadzonej przez podmiot uprawniony do prowadzenia kursu
          doskonalącego dokumentacji przebiegu tego kursu;
          4) żądania od kierownika podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu
          doskonalącego ustnych i pisemnych wyjaśnień;
          5) badania opinii uczestników kursu doskonalącego i kadry dydaktycznej;
          6) kontroli spełniania warunków zawartych w programie kursu doskonalącego.
    4. Upoważnienie, o którym mowa w ust. 3, zawiera następujące dane:
        1) imiona i nazwiska członków zespołu kontrolnego, o którym mowa w ust. 1, wraz
        z pełnioną funkcją;
        2) zakres czynności, do jakich są upoważnieni członkowie zespołu kontrolnego, o
        którym mowa w ust. 1.
    5. Z przeprowadzonych czynności kontrolnych zespół kontrolny, o którym mowa w ust.
      1, sporządza protokół, który zawiera:
        1) nazwę i adres podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego;
        2) miejsce prowadzenia kursu doskonalącego;
        3) datę rozpoczęcia i zakończenia czynności kontrolnych;
        4) imiona i nazwiska osób wykonujących czynności kontrolne;
        5) opis stanu faktycznego;
        6) stwierdzone nieprawidłowości albo informację o braku zastrzeżeń;
        7) wnioski osób wykonujących czynności kontrolne;

        8) datę i miejsce sporządzenia protokołu;
        9) w przypadku odmowy podpisania protokołu przez kierownika podmiotu
        uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego - informację o takiej
        odmowie.
    6. Protokół, o którym mowa w ust. 5, podpisują osoby wykonujące czynności kontrolne
      oraz kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
      Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego ma prawo
      odmówić podpisania protokołu.
    7. Protokół, o którym mowa w ust. 5, sporządza się w dwóch egzemplarzach, z których
      jeden jest przekazywany kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia
      kursu doskonalącego, a drugi dyrektorowi K.
    8. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane do zachowania w tajemnicy
      informacji na temat organizacji i prowadzenia kursu doskonalącego oraz wyników
      prowadzonej kontroli.
    9. Kierownik podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego w terminie
      7 dni od dnia otrzymania protokołu, o którym mowa w ust. 5, ma prawo do wniesienia
      do dyrektora K pisemnych umotywowanych zastrzeżeń co do faktów stwierdzonych w
      trakcie kontroli i opisanych w protokole oraz co do sposobu przeprowadzania
      czynności kontrolnych. Osoby wykonujące czynności kontrolne są obowiązane zbadać
      dodatkowo te fakty i uzupełnić protokół, w terminie 14 dni od dnia otrzymania
      zastrzeżeń.
    10. W przypadku nieuwzględnienia zastrzeżeń w całości albo w części zespół kontrolny, o
      którym mowa w ust. 1, przekazuje na piśmie swoje stanowisko kierownikowi
      podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego.
    11. Dyrektor K przekazuje niezwłocznie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
      kierownikowi podmiotu uprawnionego do prowadzenia kursu doskonalącego
      zalecenia pokontrolne dotyczące nieprawidłowości stwierdzonych w trakcie kontroli i
      zobowiązuje go do usunięcia ich w terminie 14 dni od dnia otrzymania zaleceń.
    12. Osobom wykonującym czynności kontrolne przysługuje:
        1) wynagrodzenie za wykonanie czynności kontrolnych w wysokości nie wyższej niż
        300 zł;
        2) zwrot kosztów przejazdu w wysokości i na warunkach określonych w przepisach
        wydanych na podstawie art. 775 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465) przysługujących pracownikom z tytułu podróży
        służbowej na obszarze kraju;
        3) zwolnienie od pracy w dniach wykonywania czynności kontrolnych bez
        zachowania prawa do wynagrodzenia.
    Na pytanie nr 6: „Czy działają Państwo w oparciu o konkretne programy nauczania
    zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?”

    Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Wnioskodawca zamierza działać w oparciu o konkretne,
    przygotowane programy kursów i zaaprobowane przez właściwy organ rejestrowy.
    Zgodnie z art. 19c ust. 5 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza
    dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516):
    1) Organizator kształcenia wpisany do rejestru jest obowiązany do przekazania organowi
      prowadzącemu rejestr, nie później niż na 30 dni przed rozpoczęciem szkolenia,
      następujących informacji dotyczących określonej formy szkolenia:
    2) przedmiotu i szczegółowego programu kształcenia;
    3) terminu rozpoczęcia i zakończenia kształcenia;
    4) miejsca i adresu kształcenia;
    5) regulaminu kształcenia zawierającego:
      a) sposób i tryb kształcenia,
      b) zasady i tryb naboru uczestników,
      c) uprawnienia i obowiązki osób uczestniczących w kształceniu,
      d) szczegółowy sposób weryfikacji wyników kształcenia,
      e) wysokość opłaty za udział w kształceniu;
    6) szczegółowych danych dotyczących kwalifikacji wykładowców i innych osób
      prowadzących nauczanie teoretyczne i zajęcia praktyczne;
    7) szczegółowych danych dotyczących kwalifikacji kierownika naukowego kształcenia;
    8) wzoru dokumentu potwierdzającego ukończenie kształcenia.
    Natomiast zgodnie z art. 33 ust. 1 – 4 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972)
    1. Kursy doskonalące mogą prowadzić podmioty, które:
        1) realizują program kursu doskonalącego, o którym mowa w art. 32 ust. 2;
        2) zapewniają kadrę dydaktyczną posiadającą kwalifikacje zgodne ze standardami,
          o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 5;
        3) zapewniają bazę dydaktyczną zgodną ze standardami, o których mowa w art. 32
          ust. 2 pkt 5, niezbędną do realizacji programu kursu doskonalącego, w tym do
          szkolenia praktycznego;
        4) posiadają wewnętrzny system oceny jakości kształcenia;
        5) prowadzą dokumentację związaną z organizacją i przebiegiem kształcenia, w
          szczególności sporządzają regulaminy organizacyjne kształcenia;
        6) prowadzą ewidencję wydanych zaświadczeń potwierdzających ukończenie
          danego kursu doskonalącego obejmującą:
          a) imię (imiona) i nazwisko uczestnika kursu doskonalącego,
          b) datę ukończenia kursu doskonalącego,
          c) numer i datę wydania zaświadczenia;
        7) uzyskały wpis na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
          doskonalącego.
    2. Podmiot uprawniony do prowadzenia kursu doskonalącego, przed jego rozpoczęciem,
      jest obowiązany uzyskać wpis na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia
      kursu doskonalącego.
    3. Podmiot ubiegający się o uzyskanie wpisu na listę podmiotów uprawnionych do
      prowadzenia kursu doskonalącego składa do dyrektora K wniosek o wpis na listę

      podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu doskonalącego, opatrzony
      kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
      osobistym.
    4. Wniosek, o którym mowa w ust. 3, zawiera:
      1) oznaczenie podmiotu ubiegającego się o uzyskanie wpisu na listę podmiotów
        uprawnionych do prowadzenia kursu doskonalącego wraz ze wskazaniem
        numeru telefonu do kontaktu i adresu poczty elektronicznej;
      2) maksymalną liczbę uczestników kursu doskonalącego;
      3) imię (imiona) i nazwisko kierownika podmiotu uprawnionego do prowadzenia
        kursu doskonalącego;
      4) liczbę i kwalifikacje kadry dydaktycznej prowadzącej zajęcia teoretyczne i
        praktyczne w ramach kursu doskonalącego;
      5) opis bazy dydaktycznej, w której podmiot zamierza prowadzić kurs doskonalący;
      6) plan realizacji programu kursu doskonalącego;
      7) oświadczenie o spełnieniu warunków niezbędnych do realizacji planu, o którym
        mowa w pkt 6.”
    Na pytanie nr 7: „Czy mają Państwo dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
    działania?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie. Kształtowanie zasad działania odbywać się nadal będzie w
    oparciu o przepisy ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w
    sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
    dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464) oraz ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych (Dz.U.2023.1972).”
    Na pytanie nr 8: „Czy Państwa działania wymagają akceptacji państwa?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Tak. Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy z dnia o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516): Spełnienie warunków prowadzenia
    kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia
    kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej
    będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego
    prowadzić kształcenie na terenie całego kraju.
    Natomiast zgodnie z art. 34 ust. 5 ustawy o niektórych zawodach medycznych (Dz.U.
    2023.1972): Dyrektor K:
    1) dokonuje wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do prowadzenia kursu
    doskonalącego, na okres 5 lat, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów, o którym
    mowa w ust. 3, jest pozytywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym
    mowa w art. 33 ust. 3, nie później jednak niż w terminie 14 dni od dnia dokonania
    wpisu, za pomocą środków komunikacji elektronicznej albo
    2) odmawia, w drodze decyzji, wpisu podmiotu na listę podmiotów uprawnionych do
    prowadzenia kursu doskonalącego, w przypadku gdy opinia zespołu ekspertów jest neg
    atywna, i zawiadamia o tym niezwłocznie podmiot, o którym mowa w art. 33 ust. 3, nie
    później jednak niż w terminie 14 dni od dnia wydania decyzji, za pomocą środków
    komunikacji elektronicznej.

    Pytanie 9: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób wykonujących
    zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych są/będą objęte akredytacją w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie, usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę nie
    będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe.”
    Na pytanie nr 10: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w
    całości ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiada Pan dokumentację potwierdzającą,
    że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki publiczne?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie wykluczamy, że w przyszłości usługi szkoleniowe świadczone
    przez Wnioskodawcę będą finansowane w całości ze środków publicznych. Jednakże na
    chwilę obecną nie mamy pewności, że takie finansowanie zostanie pozyskane.”
    Na pytanie nr 11: „Czy usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa są finansowane w co
    najmniej 70% ze środków publicznych? Jeżeli tak, czy posiadają Państwo dokumentację
    potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych przez Pana usług są środki
    publiczne?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Nie wykluczamy, że usługi szkoleniowe świadczone przez
    Wnioskodawcę będą finansowane częściowo ze środków publicznych, jednakże nie mamy
    aktualnie pewności czy będzie to finansowanie w co najmniej 70% ze środków
    publicznych.”
    Pytania
    1. Czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz
      osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych na
      zasadach opisanych powyżej, bez przyznawania dotychczas wymaganych punktów,
      jednak służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych wynikających z obowiązków
      ustanowionych w odrębnych przepisach, podlegają zwolnieniu od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT?
    2. Czy opisane we wniosku usługi szkoleniowe, które będą w przyszłości świadczone
      przez Wnioskodawcę na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
      stomatologicznych w przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji
      zawodowych zgodnie z odrębnymi przepisami, będą podlegały zwolnieniu od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do powołanych w sprawie przepisów prawa
    stwierdzić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe, mimo braku
    dotychczas ich formalizowania w postaci uzyskania m.in. akredytacji izby lekarskiej są
    zwolnione przedmiotowo na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT, gdyż mimo
    braku akredytacji spełniają definicję usług kształcenia zawodowego, o których mowa w
    ww. przepisie zwolnienia, gdyż lekarze dentyści oraz higienistki stomatologiczne mają
    obowiązek dokształcania się.
    Ad. 2
    Z uwagi na opisane zdarzenie przyszłe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane
    do sprzedaży usługi szkoleniowe, po uzyskaniu akredytacji izby lekarskiej i ich
    sformalizowani w celu możliwości gromadzenia punktów przez lekarzy dentystów i

    higienistki stomatologiczne nadal będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT.
    Uzasadnienie prawne
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne świadczenie usług realizowanych w ramach opisanej
    działalności gospodarczej, zarówno w zakresie opisanego stanu faktycznego, jak i
    zdarzenia przyszłego, podlega zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361.t.j.),
    dalej skrót ustawa VAT.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Przepisy zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniach
    wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od
    podatku, a jego zastosowanie, jako wyjątek od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania działań ściśle
    wymienionych w ustawie oraz przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia. Zakres i zasady zastosowania zwolnienia od podatku dostaw towarów lub
    świadczenia usług zostały wskazane m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
    b) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę
      towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Przytoczone regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż zgodnie z art. 132
    ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. dotyczącej wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, z
    późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, Państwa członkowskie zwalniają
    kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie
    zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów
    ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa
    publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za
    podobne przez dane państwo członkowskie.
    Należy wspomnieć - co zostało po wielokroć podkreślone przez Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie
    może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a
    ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu
    podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z
    utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art.
    13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły,
    ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT

    objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika”
    (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed
    BV).
    Nadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L 77/1 z późn.zm.).
    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Kształcenie zawodowe i przekwalifikowanie to pojęcia zdefiniowane w art. 44 wyżej
    wspomnianego rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Stosownie do
    treści przytoczonego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i
    przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i
    dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
    branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie
    wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego
    bądź przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.
    Przedmiotem działalności spółki jest m.in. działalność związana z pozostałymi formami
    edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowanych. Działalność edukacyjna Spółki dotychczas nie
    była prowadzona, jednak w przyszłości Wnioskodawca zakłada, że będzie prowadzona w
    oparciu o uzyskaną akredytację Okręgowej Izby Lekarskiej, a każde szkolenie będzie os
    obno weryfikowane i zatwierdzane przez Prezydium Izby. Spółka będzie współpracować z
    doświadczoną kadrą składającą się wyłącznie z lekarzy dentystów, czynnie pracujących
    zawodowo, ekspertów w swojej dziedzinie. W istocie ocena czy usługi wykonywane przez
    spółkę korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 29 lit. a ustawy, sprowadza się do stwierdzenia:
    - czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę
      objętą systemem oświaty lub
    - czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    - czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Wskazują Państwo, iż spółka nie będzie świadczyła usług szkoleniowych objętych
    zakresem wniosku jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy – Prawo oświatowe. Ponadto spółka nie posiada również akredytacji dla
    prowadzonych usług szkoleniowych. Świadczone przez spółkę usługi nie będą usługami w
    zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a zatem
    nie opisane we wniosku usługi szkoleniowe nie będą korzystały ze zwolnienia na gruncie
    art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    W rezultacie Wnioskodawca analizował tylko możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT. Dla zastosowania przywołanego
    zwolnienia istotne jest uznanie konkretnej usługi za usługę kształcenia zawodowego inną
    niż wymienione w pkt 26, jak również spełnienie dodatkowych przesłanek wynikających z
    niniejszego przepisu tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Przedmiotem działalności spółki Wnioskodawcy jest m.in. działalność związana z
    pozostałymi formami edukacji, gdzie indziej nie klasyfikowanymi. Działalność ta jest i
    będzie realizowana m.in. przez organizację spotkań naukowych, np. w formule
    stacjonarnej, teoretyczno-praktycznej, wykładów i warsztatów, a także sprzedaż dostępu
    do webinarów na żywo oraz materiałów video do ponownego odtworzenia, a odbiorcami
    usług będą lekarze dentyści i higienistki stomatologiczne, po ukończeniu których
    przyznawane będą certyfikaty. Nabyte w trakcie organizowanych przez Spółkę kursów i
    szkoleń umiejętności są i będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem ich uczestników i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do
    celów zawodowych. Prowadzone przez Spółkę kursy, szkolenia, są i będą usługami
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43

    ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Przyznawanie punktacji zgodnie z
    odrębnymi zasadami czy posiadanie akredytacji przez właściwe organy funkcjonujące w
    samorządach zawodowych nie ma znaczenia dla skorzystania ze zwolnienia z ww.
    powołanego przepisu ustawy VAT. Istotą jest bowiem kształcenie w formie przewidzianej
    dla obowiązków wynikających z przepisów regulujących działanie zawodów medycznych.
    Oczywistością jest, że zawody medyczne objęte są szczególnym reżimem z uwagi na ich
    istotny z punktu widzenia społecznego charakter. Zawody takie jak lekarz dentysta czy
    higienistka stomatologiczna muszą być bowiem wykonywane z najwyższą starannością i w
    oparciu o najlepszą dostępną wiedzę.
    Kursy i szkolenia objęte zakresem wniosku spełniają warunki kształcenia lekarzy
    dentystów i higienistek stomatologicznych i będą prowadzone w formach i na zasadach
    przepisanych w odrębnych przepisach, tj.: art. 18 ust. 2, art. 19b ust. 6 ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2023 r. poz. 1516), § 1, § 2
    ust. 2 i 3, § 3 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w sprawie
    sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 464) oraz art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych
    zawodach medycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy dojść do konkluzji, iż świadczone przez spółkę usługi
    szkoleniowe stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób
    biorących udział w szkoleniu i mają na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów
    zawodowych. Zdaniem Wnioskodawcy zarówno w sytuacji nieprzyznawania punktów
    lekarzom dentystom i higienistkom stomatologicznym, jak i gdy będą one przyznawane,
    może on korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy VAT, gdyż nie wynika z
    niego warunek tak szczegółowy jak aspekt formalizowania odbytego kształcenia przez
    uczestnika w instytucjach sprawujących pieczę nad wykonywaniem zawodu lekarza
    dentysty czy higienistki stomatologicznej.
    Odnosząc się do pozostałych warunków zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
    i usług, wobec odesłania do „odrębnych przepisów”, przepisy ściśle regulujące zakres
    doszkalania się lekarzy zawarte są przede wszystkim w ustawie z dnia 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz.U.2024.1287.t.j.).
    Zgodnie z brzmieniem art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska
    potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z dnia 2
    grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada lekarska na
    podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej odbycie określonych
    form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty ustawiczny
    rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą prowadzić:
    1) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;
    2) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
      odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące
      działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o
      zdrowiu i instytuty badawcze;
    3) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze podmiotów
      prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, zwane dalej
      „organizatorami kształcenia”.
    Natomiast w myśl. art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty Warunkami
    prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego są:
    1) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w
      szczególności:
      a) cel (cele) kształcenia,

      b) przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,
      c) formę (formy) kształcenia,
      d) wymagane kwalifikacje uczestników,
      e) sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,
      f) sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;
    2) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju
      kształcenia;
    3) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w
      tym dla szkolenia praktycznego;
    4) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego
      narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;
    5) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia
      przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe
      kwalifikacje do ich wykonywania.
    W myśl art 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty spełnienie warunków
    prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa w ust. 1
    pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce prowadzenia
    kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej
    będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia zamierzającego
    prowadzić kształcenie na terenie całego kraju.
    W świetle art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty kształcenie w
    zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego wykonywane przez przedsiębiorcę jest
    działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236).
    Zgodnie z treścią art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty podmioty
    zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego, z
    wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2, przedstawiają dane
    potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2, oraz składają do
    właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących
    ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których
    mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6. Stosownie do brzmienia art. art. 19c ust. 1 ustawy o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty, organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada
    lekarska właściwa dla siedziby organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku
    okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
    Drugim aktem prawnym regulującym materię szkoleń w zakresie doskonalenia
    zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów jest rozporządzenie Ministra Zdrowia z 21 lutego
    2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i
    lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464). Zgodnie z treścią § 1 wyżej wspomnianego
    rozporządzenia Doskonalenie zawodowe lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:
    1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
      odbywanej specjalizacji;
    2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
      telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
      a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
        towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
        działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
        uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
        prowadzona;
    3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub zagranicznej
      konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;

    4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;
    5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium specjalistów
      albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej „towarzystwem
      naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego stowarzyszenia;
    6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym
      lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym przez
      grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
    7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
      kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
      zagranicznym;
    8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków przekazu
      telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają wiarygodne
      sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i potwierdzenie jego
      tożsamości:
      a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
        towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
        działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
        uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
        prowadzona;
    9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
      habilitowanego lub tytułu profesora;
    10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub
      medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej książce
      lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
    12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej
      książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie
      medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej
      wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
      267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);
    14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
      medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism sporządzonym
      zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia
      20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o
      którym mowa w pkt 13 i 14;
    16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
    17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
    18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym
      wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
      267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce;
    19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym mowa
      w pkt 5;
    20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
      platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
    W świetle powyższego należy uznać, że doskonalenie zawodowe stanowi obowiązek
    lekarzy dentystów. W związku z tym organizowane dla nich szkolenia można traktować
    jako jedną z form realizacji tego obowiązku, a więc jako kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy określone są w przepisach
    odrębnych od ustawy o podatku od towarów i usług.

    W rezultacie, prowadzone przez spółkę szkolenia dla lekarzy dentystów korzystają i będą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    lit. a ustawy, wobec faktu, iż wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają
    bezpośredni związek z zawodem lekarza dentysty i są prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Wniosek ten odnosi się także do usług
    szkoleń prowadzonych dla higienistek, z tegoż względu, iż przepisy, które regulują zakres
    ich doszkalania są wskazane w ustawie z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (Dz.U.2023.1972, z późn. zm.).
    Stosownie do treści art. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych ustawa określa
    zasady:
    1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
      a) asystentka stomatologiczna,
      b) elektroradiolog,
      c) higienistka stomatologiczna,
      d) instruktor terapii uzależnień,
      e) opiekun medyczny,
      f) optometrysta,
      g) ortoptystka,
      h) podiatra,
      i) profilaktyk,
      j) protetyk słuchu,
      k) technik farmaceutyczny,
      l) technik masażysta,
      m) technik ortopeda,
      n) technik sterylizacji medycznej,
      o) terapeuta zajęciowy;
    2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o których
      mowa w pkt 1;
    3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których mowa
      w pkt 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 13 ust. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych,
    wykonywanie danego zawodu medycznego polega na:
    1) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie asystowania lekarzowi dentyście i
      utrzymania gabinetu w gotowości do pracy - w przypadku asystentki
      stomatologicznej;
    3) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia jamy
      ustnej oraz współuczestniczeniu w procesie leczenia - w przypadku higienistki
      stomatologicznej.
    W myśl art. 13 ust. 2 ustawy o niektórych zawodach medycznych za wykonywanie danego
    zawodu medycznego uważa się również:
    1) prowadzenie zajęć na studiach umożliwiających uzyskanie wykształcenia niezbędnego
      do wykonywania danego zawodu medycznego lub w szkołach prowadzących
      kształcenie w danym zawodzie medycznym lub wykonywanie pracy na rzecz
      ustawicznego rozwoju zawodowego;
    2) prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych, których tematyka dotyczy
      danego zawodu medycznego;

    3) kierowanie pracą zawodową osób wykonujących dany zawód medyczny;
    4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności
      związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem
      świadczeń opieki zdrowotnej.
    Zgodnie z art. 20 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:
    1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju
      zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.
    2. Ustawiczny rozwój zawodowy może być realizowany przez kształcenie podyplomowe
      lub doskonalenie zawodowe.
    Artykuł 32 ww. ustawy stanowi, iż:
    1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma obowiązek doskonalenia zawodowego
      realizowanego w następujących formach:
      1) kurs doskonalący;
      2) samokształcenie.
    2. Zakres doskonalenia zawodowego obejmuje wiedzę i umiejętności niezbędne do
      realizacji przez osobę wykonującą zawód medyczny czynności zawodowych, o których
      mowa w art. 13 ust. 1. Szczegółowe regulacje dotyczące organizacji i realizacji szkoleń
      dla osób wykonujących wybrane zawody medyczne zostały określone w
      rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 19 kwietnia 2024 r. w sprawie ustawicznego
      rozwoju zawodowego osób wykonujących niektóre zawody medyczne (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 674).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia:
    Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że rozporządzenie określa:
      1) formy samokształcenia, o których mowa w art. 31 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 17
        sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych, zwanej dalej „ustawą”;
      2) liczbę punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
        zawodowego wraz z dokumentami potwierdzającymi ich realizację oraz liczbę
        punktów niezbędnych do zaliczenia obowiązku doskonalenia zawodowego;
      3) wzór karty rozwoju zawodowego osoby wykonującej zawód medyczny.
    Stosownie do treści § 3 ww. rozporządzenia:
    1. Dopełnienie przez osobę wykonującą dany zawód medyczny obowiązku ustawicznego
      rozwoju zawodowego polega na uzyskaniu w 5-letnim okresie rozliczeniowym,
      zwanym dalej „okresem edukacyjnym”, co najmniej 200 punktów edukacyjnych za
      udział w wybranych formach ustawicznego rozwoju zawodowego, w tym 120 punktów
      edukacyjnych za udział w kursie doskonalącym, o którym mowa w art. 31 ust. 1 pkt 1
      ustawy.
    2. Liczba punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
      zawodowego oraz dokumenty potwierdzające ich realizację są określone w załączniku
      nr 1 do rozporządzenia.
    3. Uzyskana w danym okresie edukacyjnym liczba punktów edukacyjnych większa niż
      określona w ust. 1 nie jest zaliczana na poczet następnego okresu edukacyjnego.
    Z powyższego uzasadnienia jednoznacznie wynika, iż doskonalenie zawodowe jest
    również obowiązkiem osób wykonujących inne zawody medyczne np. higienistek. Wobec
    tego prowadzone dla wyżej wspomnianych grupy szkolenia należy zakwalifikować jako

    jedną z możliwości realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
    odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach. W konsekwencji,
    prowadzone przez spółkę szkolenia dla lekarzy dentystów, jak również higienistek
    korzystają i nadal będą korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a
    ustawy. Stanowisko to potwierdzają liczne interpretacje indywidualne w tym m.in. pismo z
    dnia 19 grudnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT1-
    1.4012.740.2024.2.AK

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie
    ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie
    z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
      świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
      objętych akredytacją, lub
    b) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie
    2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności
    zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia
    prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
    państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do
    opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada
    2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z
    15 marca2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.).
    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie edukacji poprzez
    organizację szkoleń/kursów naukowych w formie zajęć prowadzonych dla osób
    wykonujących zawody medyczne, tj. lekarzy dentystów, higienistek stomatologicznych.
    Podczas trwania szkoleń prowadzone są wykłady oraz warsztaty (zamiennie), a same
    szkolenia kończą się testem wiedzy i otrzymaniem certyfikatu ukończenia. Dodatkowo

    były i nadal sprzedawane będą przez Państwa webinary i będą sprzedawane materiały
    wideo, dzięki którym będzie można odtworzyć przebieg webinarium. Sprzedaż dostępu do
    webinarów na żywo oraz materiałów video do ponownego odtworzenia, co do zasady
    odbywać się będzie w ramach sprzedaży kursu – wartość materiałów online będzie
    wliczona w cenę kursu, którą płaci uczestnik, a jedynie okazjonalnie materiały te będą
    udostępnione za dodatkową opłatą. Uczestnicy kursu otrzymują i będą także otrzymywać
    materiały do ćwiczeń praktycznych, np. żel wybielający, szynę, stacjonarnie podczas
    szkolenia lub są/będą one wysyłane do uczestnika. Każdy uczestnik otrzymuje i będzie
    otrzymywał indywidualne wskazówki od prowadzącego podczas warsztatów.
    Dla oceny, czy wykonywane przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest m.in.
    stwierdzenie:
    - czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą
      systemem oświaty lub
    - czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    - czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    We wniosku wskazali Państwo, że nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w
    rozumieniu przepisów o systemie oświaty, nie posiadają Państwo zaświadczenia o
    wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych. Wykonywane przez Państwa,
    opisane we wniosku usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki
    naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o VAT.
    Tym samym, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają/nie będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
    ponieważ nie są/nie będą spełnione przesłanki wynikające z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww.
    zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Jak wynika z wniosku, zarówno odnośnie świadczonych przez Państwa usług
    szkoleniowych na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
    stomatologicznych bez przyznawania dotychczas wymaganych punktów, jak i dla usług
    szkoleniowych, które będą w przyszłości świadczone przez Państwa na rzecz osób
    wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych w przypadku
    przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji zawodowych, nabyte umiejętności w
    trakcie organizowanych przez Państwa kursów naukowych pozostają/będą pozostawały w
    bezpośrednim związku z wykonywaniem zawodu lekarza stomatologa i higienistki
    stomatologicznej oraz są/będą wykorzystywane w ramach wykonywanego zawodu lekarza
    i higienistki stomatologicznej przez uczestników szkoleń. Przepisy określające konkretne
    formy i zasady, na podstawie których przeprowadzają/będą przeprowadzali Państwo
    szkolenia/kursy zarówno dla lekarzy dentystów, jak i higienistek stomatologicznych są
    jednakowe, niezależne od konkretnego tematu szkolenia i są to przepisy:
    - ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty,
    - ustawy o niektórych zawodach medycznych,
    - rozporządzenia w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia
      zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów.

    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że
    wykonywane przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią i będą w przyszłości stanowiły
    usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż
    pozostają/będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób
    biorących udział w szkoleniu i mają/będą miały na celu uaktualnienie i poszerzenie
    wiedzy do celów zawodowych.
    Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od
    podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które
    określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to
    przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
    osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 1287 ze zm.):
      Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.
    W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska
      potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z
      dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada
      lekarska na podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej
      odbycie określonych form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
    Ustawiczny rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą prowadzić:
      1) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;
      2) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
        odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące
        działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o
        zdrowiu i instytuty badawcze;
      3) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze
        podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy
        dentystów, zwane dalej ,,organizatorami kształcenia”.
    Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
    Warunkami prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego są:
      1) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w
        szczególności:
        a) cel (cele) kształcenia,
        b) przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,
        c) formę (formy) kształcenia,
        d) wymagane kwalifikacje uczestników,
        e) sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,
        f) sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;
      2) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego rodzaju
        kształcenia;
      3) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej, w
        tym dla szkolenia praktycznego;

      4) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego
        narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;
      5) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia
        przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe
        kwalifikacje do ich wykonywania.
    W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Spełnienie warunków prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty,
      o których mowa w ust. 1 pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze
      względu na miejsce prowadzenia kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w
      odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia oraz
      organizatora kształcenia zamierzającego prowadzić kształcenie na terenie całego
      kraju.
    W myśl art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Kształcenie w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego wykonywane przez
      przedsiębiorcę jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236).
    Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Podmioty zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju
      zawodowego, z wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2,
      przedstawiają dane potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19
      ust. 2, oraz składają do właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do
      rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej ,,
      rejestrem'', zawierający dane, o których mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6.
    Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada lekarska właściwa dla siedziby
      organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku okręgowej izby lekarskiej
      będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
    Szkolenia w zakresie doskonalenia zawodowego dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą
    odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i
    przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra
    Zdrowia z 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia
    zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).
    Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:
    Doskonalenie zawodowe lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:
      1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
        odbywanej specjalizacji;
      2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
        telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
        a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
        b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
          towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot,
          którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy
          dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym
          działalność ta jest prowadzona;

      3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub
        zagranicznej konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;
      4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;
      5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium
        specjalistów albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej
        „towarzystwem naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego
        stowarzyszenia;
      6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym
        lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym
        przez grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
      7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
        kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
        zagranicznym;
      8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków
        przekazu telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają
        wiarygodne sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i
        potwierdzenie jego tożsamości:
        a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
        b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
          towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot,
          którego działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub
          lekarzy dentystów uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w
          którym działalność ta jest prowadzona;
      9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
        habilitowanego lub tytułu profesora;
    10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub
        medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej
        książce lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
    12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej
        książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie
        medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej
        wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie
        art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);
    14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
        medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism
        sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2
        lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o
        którym mowa w pkt 13 i 14;
    16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
    17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
    18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym
        wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie
        art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce;

    19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym
        mowa w pkt 5;
    20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
        platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
    W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że doskonalenie zawodowe jest
    obowiązkiem lekarzy dentystów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia uznać należy
    jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
    odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach.
    W konsekwencji, prowadzone przez Państwa szkolenia dla lekarzy stomatologów
    korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, albowiem wiedza i umiejętności pozyskane podczas szkoleń
    mają/będą miały bezpośredni związek z zawodem lekarza dentysty i są/będą prowadzone
    w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy,
    znajdzie również zastosowanie dla szkoleń prowadzonych dla higienistek
    stomatologicznych.
    Wskazali Państwo we wniosku, że przepisy, które regulują zakres doszkalania się m.in.
    higienistek stomatologicznych, są to przepisy ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
    niektórych zawodach medycznych (Dz. U. z 2023 r., poz. 1972, ze zm.).
    Zgodnie z art. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:
    1. Ustawa określa zasady:
      1) wykonywania następujących zawodów medycznych:
          a) asystentka stomatologiczna,
          c) higienistka stomatologiczna,
          n) technik sterylizacji medycznej,
      2) ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących zawody medyczne, o
        których mowa w pkt 1;
      3) odpowiedzialności zawodowej osób wykonujących zawody medyczne, o których
        mowa w pkt 1.
    W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy o niektórych zawodach medycznych:
    Wykonywanie danego zawodu medycznego polega na:
      1) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie asystowania lekarzowi dentyście i
        utrzymania gabinetu w gotowości do pracy - w przypadku asystentki
        stomatologicznej;
      3) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie profilaktyki i promocji zdrowia
        jamy ustnej oraz współuczestniczeniu w procesie leczenia - w przypadku
        higienistki stomatologicznej;
      14) wykonywaniu czynności zawodowych w zakresie dekontaminacji sprzętu i
        wyrobów medycznych - w przypadku technika sterylizacji medycznej.
    Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
    Za wykonywanie danego zawodu medycznego uważa się również:
      1) prowadzenie zajęć na studiach umożliwiających uzyskanie wykształcenia
        niezbędnego do wykonywania danego zawodu medycznego lub w szkołach
        prowadzących kształcenie w danym zawodzie medycznym lub wykonywanie pracy
        na rzecz ustawicznego rozwoju zawodowego;

      2) prowadzenie badań naukowych lub prac rozwojowych, których tematyka dotyczy
        danego zawodu medycznego;
      3) kierowanie pracą zawodową osób wykonujących dany zawód medyczny;
      4) zatrudnienie na stanowiskach administracyjnych, na których wykonuje się czynności
        związane z przygotowywaniem, organizowaniem lub nadzorem nad udzielaniem
        świadczeń opieki zdrowotnej.
    Art. 20 ustawy o niektórych zawodach medycznych stanowi, iż:
      1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma prawo i obowiązek ustawicznego rozwoju
        zawodowego przez aktualizację swojej wiedzy i umiejętności zawodowych.
      2. Ustawiczny rozwój zawodowy może być realizowany przez kształcenie podyplomowe
        lub doskonalenie zawodowe.
    Zgodnie z art. 31 ustawy o niektórych zawodach medycznych:
    1. Osoba wykonująca zawód medyczny ma obowiązek doskonalenia zawodowego
      realizowanego w następujących formach:
        1) kurs doskonalący;
        2) samokształcenie.
    2. Zakres doskonalenia zawodowego obejmuje wiedzę i umiejętności niezbędne do
      realizacji przez osobę wykonującą zawód medyczny czynności zawodowych, o
      których mowa w art. 13 ust. 1.
    Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń osób wykonujących niektóre
    zawody medyczne zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 19 kwietnia 2024 r. w
    sprawie ustawicznego rozwoju zawodowego osób wykonujących niektóre zawody
    medyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 674).
    Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:
    Rozporządzenie określa:
      1) formy samokształcenia, o których mowa w art. 31 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 17
        sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych, zwanej dalej "ustawą";
      2) liczbę punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
        zawodowego wraz z dokumentami potwierdzającymi ich realizację oraz liczbę
        punktów niezbędnych do zaliczenia obowiązku doskonalenia zawodowego;
      3) wzór karty rozwoju zawodowego osoby wykonującej zawód medyczny.
    Stosownie do § 3 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia:
    1. Dopełnienie przez osobę wykonującą dany zawód medyczny obowiązku ustawicznego
      rozwoju zawodowego polega na uzyskaniu w 5-letnim okresie rozliczeniowym,
      zwanym dalej „okresem edukacyjnym”, co najmniej 200 punktów edukacyjnych za
      udział w wybranych formach ustawicznego rozwoju zawodowego, w tym 120
      punktów edukacyjnych za udział w kursie doskonalącym, o którym mowa w art. 31
      ust. 1 pkt 1 ustawy.
    2. Liczba punktów edukacyjnych za poszczególne formy ustawicznego rozwoju
      zawodowego oraz dokumenty potwierdzające ich realizację są określone w
      załączniku nr 1 do rozporządzenia.
    3. Uzyskana w danym okresie edukacyjnym liczba punktów edukacyjnych większa niż
      określona w ust. 1 nie jest zaliczana na poczet następnego okresu edukacyjnego.

    Powyższa analiza wskazuje, iż doskonalenie zawodowe jest również obowiązkiem osób
    wykonujących inne zawodowy medyczne - w Państwa przypadku - higienistek
    stomatologicznych. A zatem prowadzone dla ww. grupy osób szkolenia uznać należy jako
    jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
    odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach.
    W konsekwencji, prowadzone przez Państwa szkolenia dla higienistek stomatologicznych
    również korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Zatem, odpowiadając na Państwa pytania, należy stwierdzić, że:
    - opisane we wniosku usługi szkoleniowe świadczone przez Państwa na rzecz osób
    wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek stomatologicznych na zasadach
    opisanych powyżej, bez przyznawania dotychczas wymaganych punktów, jednak
    służące podnoszeniu kwalifikacji zawodowych wynikających z obowiązków
    ustanowionych w odrębnych przepisach, podlegają zwolnieniu od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT;
    - opisane we wniosku usługi szkoleniowe, które będą w przyszłości świadczone przez
    Państwa na rzecz osób wykonujących zawód lekarza dentysty i higienistek
    stomatologicznych w przypadku przyznawania punktów za podnoszenie kwalifikacji
    zawodowych zgodnie z odrębnymi przepisami, będą podlegały zwolnieniu od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż
    interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego w opisie sprawy, jak również w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.