Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.498.2025.2.MŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Ustalenie, czy Spółka Przejmująca prawidłowo postąpi
wystawiając fakturę pod Dniu Wydzielenia za usługę
budowlaną/budowlaną montażową, którą zrealizowała na
rzecz Spółki Dzielonej.
Słowa kluczowe: faktura
spółki
sukcesja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - usługi budowlane lub
budowlano-montażowe
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 3-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Opis zdarzenia przyszłego

3 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca dołączył do grupy kapitałowej (...). Powyższe przełożyło
    się m.in. na zmianę firmy, pod którą działa Spółka Przejmująca.
    Spółka Przejmująca prowadzi działalność w zakresie realizacji usług (...) dotyczących (...)
    sieci (...) oraz usług budowlanych.
    Do obowiązków Spółki Przejmującej należy świadczenie usług utrzymaniowych,
    serwisowych i rozbudowa majątku (...) C. S.A. („Spółka Dzielona”, „Spółka”). Spółka
    Dzielona również wchodzi w skład grupy kapitałowej.
    Spółka Dzielona prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) w zakresie handlu
    (...) i świadczenia usług (...) oraz dokonuje sprzedaży (...) do pojazdów (...).

    Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby oraz
    zarządy na terytorium Polski.
    D. sp. z o.o. jest spółką dominującą względem Spółki Dzielonej oraz względem Spółki
    Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej: „Udziałowiec”).
    Struktura organizacyjna
    Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem (...) w rozumieniu art. 3 pkt 12a ustawy (...) -
    Prawo (...) (t. j. Dz. U. (...) dalej: „Prawo (...)”), łączącym m.in. działalność (...) z działalnością
    obrotową.
    W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały
    odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:
    a) Oddział w (...) - A. (dalej: „Oddział A.”),
    b) Oddział w (...) - obrót (...) (dalej: „Oddział Obrót”),
    c) Oddział Usługi, którego przedmiotem działalności jest świadczenie usług (...), usług
      budowlanych i utrzymania sieci (...),
    d) Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest sprzedaż (...).
    W Spółce Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla
    pozostałych komórek organizacyjnych Spółki oraz spółek z grupy kapitałowej.
    Konieczność wydzielenia Oddziału A.
    3 kwietnia 2023 r. D. S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez
    niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.
    Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała
    obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. 9d Prawa (...), dotyczących
    rozdzielenia działalności (...) od działalności (...) oraz obrotowej (tzw. (...), gdyż korzystała ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 9d ust. 7 Prawa (...).
    Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej Spółka Dzielona podlega temu obowiązkowi,
    gdyż art. 9d ust. 7 Prawa (...) nie ma zastosowania z uwagi na fakt, iż wskazane w tym
    przepisie limity odbiorców odnoszą się do odbiorców wszystkich spółek z grupy
    kapitałowej. Grupa kapitałowa D. posiada kilka milionów klientów.
    D. S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od (...) pisemne zapytania w sprawie konieczności
    przeprowadzenia rozdzielenia działalności (...) od działalności w zakresie obrotu.
    Sprostanie przepisom art. 9d Prawa (...) nakazującym rozdzielenie działalności (...) od
    działalności (...) oraz obrotowej (tzw. (...), zostanie przeprowadzone poprzez podział i przez
    wydzielenie Oddziału A. ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej.
    Przeprowadzenie (...) poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie
    Oddziału A. do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji generalnej i
    przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do zachowania ciągłości
    funkcjonowania Oddziału A., w tym zapewnienia niezakłóconej realizacji obowiązków
    przedsiębiorstwa (...) w zakresie (...).
    Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału
    spółki. Spółka Dzielona dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich
    istotnych z perspektywy Oddziału A. aktywów i pasywów.
    Spółka Dzielona planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół
    składników materialnych i niematerialnych składający się na Oddział A. będzie spełniał
    definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT. Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i

    niematerialne również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to 2 stycznia 2026 r. („Dzień
    wydzielenia”).
    Przeniesienie działalności Oddziału A. nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o
    którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej: „KSH”).
    Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być dokonany przez przeniesienie części
    majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały
    lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które
    obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
    Dodatkowo, 31 marca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał indywidualną
    interpretację prawa podatkowego (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.64.2025.3.MR1), w której
    potwierdził stanowisko, że w wyniku planowanego wydzielenia, w ramach którego dojdzie
    do wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i
    osobowych przypisanych do Oddziału A. i przeniesienia go do Spółki Przejmującej, Spółka
    Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane
    z działalnością Oddziału A., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo
    podatkowe powstanie w Dniu wydzielenia lub później, a w konsekwencji na Spółce
    Dzielonej nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Oddziału A., ani
    przysługiwać prawa związane z działalnością tego oddziału. W ramach wskazanej
    interpretacji Organ podatkowy stwierdził, że jeżeli prawa i obowiązki podatkowe
    dotyczące wydzielanej działalności powstały w Dniu wydzielenia lub po tej dacie oraz te
    prawa i obowiązki, które choć mogą wynikać z pewnych zdarzeń mających miejsce przed
    Dniem wydzielenia, to do Dnia wydzielenia nie uległy konkretyzacji dla celów rozliczeń
    podatkowych - to prawa i obowiązki są przedmiotem sukcesji generalnej na podstawie art.
    93c Ordynacji Podatkowej.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na
    wykonywaniu/modernizacji obiektów (...) w różnych lokalizacjach na podstawie umów
    zawieranych ze Spółką Dzieloną. Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej usługi
    budowlane w zakresie rozbudowy majątku (...).
    W ww. aspekcie możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której usługa budowlana/budowlano-
    montażowa wykonana przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Dzielonej przed Dniem
    wydzielenia (np. w grudniu 2025 r.) zostanie zafakturowana przez Spółkę Przejmującą po
    Dniu wydzielenia (np. w styczniu 2026 r.). Faktura wystawiona za usługę budowlaną lub
    budowlano-montażową wykonaną przed Dniem wydzielenia, wystawiona w Dniu
    wydzielenia lub po Dniu wydzielenia zwana jest dalej „Fakturą”.
    W opisanej sytuacji pomiędzy datą wykonania usługi budowlanej, a datą wystawienia
    Faktury z tytułu jej wykonania dojdzie do podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie, w
    wyniku czego nabywca usługi budowlanej (Oddział A. Spółki Dzielonej) zostanie wydzielony
    do Spółki Przejmującej (sprzedawcy).
    W konsekwencji, Oddział A. Spółki Dzielonej, będący nabywcą usługi budowlanej lub
    budowlano-montażowej wykonanej przez Spółkę Przejmującą przed Dniem wydzielenia:
        na dzień wykonania usługi budowlanej będzie funkcjonował w obrębie podmiotu
        gospodarczego, jakim jest Spółka Dzielona (będzie stanowił oddział Spółki
        Dzielonej),
        na dzień wystawienia Faktury będzie funkcjonował w obrębie podmiotu
        gospodarczego, jakim jest Spółka Przejmująca (będzie wchodził w skład Spółki
        Przejmującej), tj. w obrębie spółki dokonującej sprzedaży przedmiotowej usługi.

    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na pytanie: Czy usługa budowlana/budowlano montażowa świadczona
    przez Państwa na rzecz Spółki Dzielonej na podstawie zawartych umów dotyczy Oddziału
    A., który w ramach Podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony do
    Państwa w ramach planowanej transakcji? wskazali Państwo:
    Odp.: Usługi budowlane/budowlano-montażowe świadczone przez B. na rzecz C. S.A.
    (Spółki Dzielonej) na podstawie zawartych umów dotyczą Oddziału A., który w ramach
    podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony do B. w ramach
    planowanej transakcji.
    Pytania
    1. Czy w przypadku wystawienia faktury po Dniu wydzielenia, faktura powinna zostać
      wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Dzielonej?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – która ze Spółek Dzielona czy
      Spółka Przejmująca – ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego
      z wystawionej faktury?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Faktura powinna zostać wystawiona na rzecz Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona nabyła
    przed Dniem wydzielenia usługę budowlaną od Spółki Przejmującej.
    W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, Państwa zdaniem, na mocy art. 93c
    Ordynacji podatkowej, Spółka Przejmująca jako sukcesor prawno-podatkowy Spółki
    Dzielonej, ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury w
    przypadku jej wystawienia na rzecz Spółki Dzielonej.
    Ad 1
    Sukcesja generalna
    Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w
    wyniku podziału wstępują, z dniem lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w
    związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku (art. 93c ust. 1
    Ordynacji Podatkowej).
    Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP” (art. 93c ust. 2 Ordynacji podatkowej).
    Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż spółka
    przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim zakresie, w
    jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi jej w planie
    podziału składnikami majątku.
    W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe,
    które łącznie spełniają następujące warunki:
        pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
        powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem „stanami otwartymi”) oraz

        nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal „stanami otwartymi” na
        Dzień wydzielenia”).
    A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są „prawa i obowiązki”, to te z
    nich, które uległy konkretyzacji do Dnia wydzielenia (a więc te zdarzenia, których skutki,
    tj. rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych sprzed
    wydzielenia) nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i
    obowiązków (oraz nie będą „stanami otwartymi”).
    Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma więc
    okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do Dnia wydzielenia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z
    którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi
    spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się
    czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”,
    tj. prawa i obowiązki, które na Dzień wydzielenia „pozostają” jeszcze w związku z
    przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. Powyższe prowadzi zatem do
    wniosku, że przepis ten nie odnosi się do praw i obowiązków, które „pozostawały” w
    związku z danymi składnikami majątku do Dnia wydzielenia.
    W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do Dnia wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej - tj. na Dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem
    ZCP.
    Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny
    Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 r., sygn. II FSK 3239/18 oraz w
    wyroku z 26 lipca 2019 r., sygn. II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również przez
    organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z 27 lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-
    1.4017.9.2023.2.AW; 21 grudnia 2023 r., sygn. 111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.KK; z 23
    listopada 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.498.2021.1.BM; DKIS z 9 maja 2017 r. sygn.
    0112-KDIL5.4010.12.2017.1.EK; DKIS z 20 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.
    4510.85.2017.1.JF.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. la, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art.
    20 i art. 21 ust. 1.
    Jak stanowi art. 19a ust. 5 pkt 3. lit a ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z
    chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu
    świadczenia usług budowlanych lub budowlano - montażowych.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3
    i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    W myśl art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz innego podatnika
    podatku, podatku od wartości dodatniej lub podatku o podobnym charakterze lub na
    rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
    Jak stanowi art. 106a pkt 2 ustawy o VAT, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do
    dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na
    terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności (...).
    Zgodnie z art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia
    od dnia wykonania usług - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a.
    Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać imiona i nazwiska
    lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy.
    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do wystawienia
    faktury z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych, którymi niewątpliwie są
    omawiane usługi budowlane.
    W przypadku usługi budowlanej lub budowlano-montażowej przewidziany przez
    ustawodawcę termin na wystawienie faktury to 30 dni od daty wykonania usługi. W
    związku z powyższym, jak najbardziej możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której usługa
    budowlana lub budowlano-montażowa wykonana przez Wnioskodawcę w grudniu 2025 r.,
    (tj. przed Dniem wydzielenia) zostanie zgodnie z terminem ustawowym zafakturowana
    dopiero w styczniu 2026 r., tj. po Dniu wydzielenia.
    Należy zauważyć, ż pomiędzy dniem zakończenia robót budowlanych, a dniem
    wystawienia Faktury dojdzie do podziału nabywcy (Spółki Dzielonej) przez wydzielenie. Z
    Dniem wydzielenia Oddział A. Spółki Dzielonej zostanie wyodrębniony i przeniesiony jako
    ZCP do Spółki Przejmującej. W analizowanym zdarzeniu przyszłym dojdzie zatem do
    sytuacji, w której na dzień wystawienia Faktury sprzedawca oraz podmiot, który nabył
    usługę budowlaną/budowlano-montażową będą stanowić ten sam podmiot gospodarczy.
    Niezależnie od powyższego stwierdzić należy, że podmiotem, na którego rzecz powinna
    zostać wystawiona Faktura, jest Spółka Dzielona:
        z którą została zawarta umowa na realizację fakturowanej usługi budowlanej
        /budowlano-montażowej,

        na którą rzecz przedmiotowa usługa została wykonana.
    Nie ma przy tym znaczenia, że z Dniem wydzielenia Oddział A. Spółki Dzielonej będący
    faktycznym beneficjentem usługi budowlanej na dzień wystawienia Faktury będzie już
    funkcjonował w obrębie innej spółki, tj. Spółki Przejmującej.
    Jak stanowi art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest zobowiązany do wystawienia
    faktury z tytułu czynności opodatkowanej, a z taką mamy do czynienie w analizowanej
    sprawie. Zrealizowanie ustawowego obowiązku jest możliwe tylko przy założeniu, że
    Faktura zostanie wystawiona na rzecz Spółki Dzielonej. Wystawienie Faktury na rzecz
    Spółki Przejmującej oznaczałoby zafakturowanie przez sprzedawcę samego siebie.
    Podsumowanie
    Przenosząc zacytowane przepisy na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że w
    przypadku, gdy usługa budowlana lub budowlano-montażowa wykonana przed Dniem
    wydzielenia przez Spółkę Przejmującą nie została zafakturowana do Dnia wydzielenia, to
    Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do wystawienia Faktury na rzecz Spółki Dzielonej,
    która nabyła przed wydzieleniem przedmiotową usługę od Spółki Przejmującej.
    Ad 2
    Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego, należy przywołać art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT, który stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Prawo do odliczenia VAT naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, m.in. wykorzystywania
    zakupionych towarów bądź usług do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    Jednocześnie, w świetle art. 86 ust. 10b ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres,
    w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10c ustawy o VAT przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości
    lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Reasumując, na podstawie ww. przepisów ustawy o VAT z odliczenia VAT naliczonego
    można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie
    następujące przesłanki:
        powstał obowiązek podatkowy u sprzedawcy w odniesieniu do nabywanych
        towarów i usług (całości lub części zapłaty uiszczonej przed dokonaniem dostawy
        lub wykonaniem usługi),
        doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (doszło do całości lub części
        zapłaty uiszczonej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi),

        podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
    Na mocy art. 93c Ordynacji podatkowej, Spółka Przejmująca jako sukcesor prawno-
    podatkowy Spółki Dzielonej, ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z Faktury w przypadku jej wystawienia na rzecz Spółki Dzielonej.
    Zachowanie prawa do odliczenia podatku VAT przez Spółkę Przejmującą, która będzie
    również wystawcą Faktury, czyli podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT
    należnego, jest konieczne dla realizacji zasady neutralności, która stanowi jedną z
    fundamentalnych cech systemu VAT. Zasada ta przejawia się w całkowitym uwolnieniu
    podatników od ekonomicznego ciężaru tego podatku. Prawo do odliczenia podatku
    naliczonego co do zasady nie powinno być ograniczane, ponieważ odmowa w tym w tym
    zakresie może skutkować naruszeniem zasady neutralności.
    Podsumowanie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, ze względu
    na sukcesję wynikającą z art. 93c Ordynacji Podatkowej, Spółka Przejmująca jako następca
    prawny Spółki Dzielonej w obszarze VAT będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT
    naliczonego z Faktury wystawionej na rzecz Spółki Dzielonej w Dniu wydzielenia lub
    później.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zagadnienie sukcesji podatkowej, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) wstępuje
    w prawa i obowiązki innego podatnika m.in. korzystając z praw nabytych przez inny
    podmiot (innego podatnika) regulują przepisy Działu III Rozdziału 14 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej
    Ordynacją podatkową. W regulacjach tych, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
    kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
      1) osób prawnych,
      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-
      akcyjnej łączących się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Zgodnie z art. 93c § 1 i § 2 ustawy Ordynacji podatkowej:

      Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują,
      z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach
      prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w
      związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku.
      Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
      podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowopowstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowopowstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    Z kolei, w przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub
    po tej dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku
    podlegającymi podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć
    wyłącznie spółek nowo zawiązanych.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej łączy następstwo prawne jedynie z tymi składnikami
    majątku, które osobom prawnym przydzielono w planie podziału. Nie jest to więc pełna
    sukcesja uniwersalna, ale można mówić raczej o sukcesji uniwersalnej częściowej.

    Plan podziału jest pisemnym uzgodnieniem między spółką dzieloną a spółką przejmującą.
    Nie jest on czynnością prawną, ale raczej ma charakter czynności faktycznej.
    Przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące sukcesji podatkowej w przypadku przejęcia lub
    podziału osoby prawnej stosuje się jedynie wtedy, gdy majątek przejmowany na skutek
    podziału, a przy podziale przez wydzielenie – także majątek osoby prawnej dzielonej,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-
    93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest
    Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i
    obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także
    innych aktów prawnych.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.
    W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:
      Podział może być dokonany:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
      akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie);
      2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
      za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez zawiązanie nowych spółek);
      3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
      nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
      przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
      4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących,
      nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
      (podział przez wydzielenie);
      5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo
      zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących
      lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez
      wyodrębnienie).
    Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:
      Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące
      odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej.
    Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
    restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
    przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
    przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
    regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
    Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
      Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
      wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki spółki
      dzielonej, określone w planie podziału.
    W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

      Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
      przechodzą z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia w szczególności zezwolenia,
      koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi jej w planie podziału
      składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej,
      chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi
      inaczej.
    Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:
      Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
      dotyczące powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z
      wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu
      nie stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Z opisu sprawy wynika, że:
        są Państwo Spółką Przejmującą (tu: B. sp. z o.o.) należącą do grupy kapitałowej i
        prowadzą Państwo działalność w zakresie realizacji usług (...) dotyczących (...) sieci
        (...) oraz usług budowlanych,
        do Państwa obowiązków należy również świadczenie usług utrzymaniowych,
        serwisowych i rozbudowa majątku (...),
        Spółka Dzielona (tu: C. Spółka Akcyjna) jest także częścią grupy kapitałowej i
        prowadzi wyspecjalizowaną działalność w zakresie handlu (...) oraz świadczy usługi
        (...) oraz dokonuje sprzedaży (...) do pojazdów (...),
        w ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane oddziały
        odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe. Należą do niech:
      a) Oddział w (...) – A. (Oddział A.),
      b) Oddział w (...) – obrót (...) (Oddział Obrót),
      c) Oddział (...) – którego przedmiotem jest świadczenie usług (...), usług budowlanych i
        utrzymania sieci (...),
      d) Oddział (...)– którego przedmiotem jest sprzedaż (...),
        w Spółce Dzielonej funkcjonuje Centrala świadcząca usługi wsparcia dla
        pozostałych komórek organizacyjnych i grypy kapitałowej,
        zarówno Państwo, jak i Spółka Dzielona jesteście czynnym zarejestrowanym
        podatnikiem podatku VAT.

    Jak wynika z wniosku Spółka Dzielona planuje dokonać rozdzielenia działalności (...) od
    działalności pozostałej i przeprowadzić podział poprzez wydzielenie Oddziału A. do Spółki
    Przejmującej tu: B. sp. z o.o. Przeniesienie działalności Oddziału A. nastąpi w ramach
    przepisów Kodeksu Spółek Handlowych. Zgodnie z Państwa wskazaniem wydzielany
    Oddział A. obejmujący zespół składników materialnych i niematerialnych będzie spełniał
    definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W dalszej kolejności zaznaczyli Państwo, że świadczą Państwo na podstawie zawartych
    umów ze Spółką Dzieloną - tu: C. S.A usługi budowlane lub budowlano-montażowe.
    Przedmiotowe usługi związane są z Oddziałem A., który w ramach podziału przez
    wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony w ramach planowanej transakcji do
    Państwa Spółki.
    Możliwe jest wystąpienie sytuacji, w której świadczona przez Państwa usługa budowlana
    lub budowlano-montażowa na rzecz Spółki Dzielonej zostanie wykonana w grudniu 2025
    r., jednak zostanie zafakturowana w styczniu 2026 r. W omawianej sprawie – zgodnie z
    Państwa wskazaniem - w okresie pomiędzy terminem zakończenia usługi budowlanej a
    momentem wystawienia faktury za tę usługę, nastąpi podział Spółki Dzielonej poprzez
    wydzielenie. W wyniku tego procesu nabywca usługi budowlanej (Oddział A. Spółki
    Dzielonej – C. S.A.) zostanie przeniesiony do Spółki Przejmują – B sp. z o.o.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii związanej z
    ustaleniem, czy w przypadku wykonania przez Państwa usługi budowlanej lub budowlano-
    montażowej na rzecz Spółki Dzielonej przed Dniem Wydzielenia w sytuacji, gdy faktura nie
    zostanie wystawiona do Dnia Wydzielenia, wówczas będą Państwo mogli wystawić fakturę
    po Dniu Wydzielenia na rzecz Spółki Dzielonej nabywającej od Państwa ww. usługi
    związanej z Oddziałem A. oraz czy będzie Państwu przysługiwało prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego z tytułu ww. faktury.
    Aby móc Państwu odpowiedzieć na ww. wątpliwości, należy zwrócić uwagę, że z
    konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany wyżej przepis art.
    19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w
    sytuacji, gdy dana usługa jest przyjmowana częściowo – obowiązek podatkowy powstaje w
    chwili wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę. Jeżeli przed
    wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy
    powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jednocześnie
    powyższe przepisy uniezależniają powstanie obowiązku podatkowego od wystawienia
    faktury.
    W przedmiotowej sprawie należy przywołać art. 19a ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o
      których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub
      budowlano-montażowych.
    Przy czym, w myśl art. 19a ust. 7 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury
      lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu
      terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3-4, a w przypadku, gdy
      nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.
    Zatem, obowiązek podatkowy dla usług budowlanych lub budowlano#montażowych
    powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast, gdy podatnik nie wystawił faktury lub
    wystawił ją z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów
    wystawienia faktury. Z kolei, gdy nie wskazano tego terminu – z chwilą upływu terminu
    płatności.
    Zasady dotyczące wystawiania faktur uregulowane zostały w dziale XI Dokumentacja
    rozdziale 1 Faktury ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt
        4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Dane które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, gdzie w
    pkt 3-5 wymieniono:
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;

      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
    Z cytowanych przepisów wynika, że podmiot, który wykonuje czynności opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług jest zobowiązany do wystawienia faktury. Faktura
    dokumentująca sprzedaż powinna zawierać dane dotyczące nabywcy i sprzedawcy,
    określone w art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i
    nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy. Ponadto faktura powinna zawierać,
    stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy, numery, za pomocą których zarówno
    nabywca jak i sprzedawca są zidentyfikowani dla podatku lub podatku od wartości
    dodanej.
    Na podstawie art. 106i ust. 3 pkt 1 ustawy:
      Fakturę wystawia się nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usług - w przypadku,
      o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a.
    Z powołanych przepisów prawa podatkowego wynika, że obowiązek podatkowy powstaje
    z chwilą wystawienia faktury z tytułu wykonania całości lub części prac budowlanych lub
    budowlano-montażowych. Faktura taka powinna być wystawiona najpóźniej 30. dnia od
    dnia wykonania ww. usług. Jeżeli podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub
    wystawił ją z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu na
    jej wystawienie, tj. 30. dnia od dnia wykonania usług.
    Prawidłowe określenie momentu wykonania usług budowlanych i budowlano-
    montażowych ma istotne znaczenie dla prawidłowego wystawienia faktury z tytułu
    świadczenia tych usług.
    Ustawa o VAT nie definiuje momentu wykonania usługi ani w żaden sposób nie precyzuje
    jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Co istotne, o faktycznym
    wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Z kolei o charakterze i o dacie wykonania tej
    usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określany przez
    obowiązujący przepis prawa, regulujący zasady wykonywania danego rodzaju dostaw i
    usług.
    Co do zasady faktury dokumentujące sprzedaż towarów i usług winy być wystawione
    przez podmiot, który tej czynności dokonał. Podmiot taki jest jednocześnie zobowiązany
    do wykazania podatku należnego z tytułu przeprowadzonych transakcji.
    Z przedstawionych informacji wynika, że może zaistnieć sytuacja, w której w ramach
    świadczonej przez Państwa usługi budowlanej lub budowlano-montażowej na rzecz Spółki
    Dzielonej związanej z Oddziałem A. przed Dniem Wydzielenia nie wystawią Państwo z tego
    tytułu faktury, gdyż zgodnie z obowiązującymi przepisami termin na jej wystawienie do
    dnia Wydzielenia jeszcze nie upłynął, jak również nie wystąpił obowiązek podatkowy z
    tytułu wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych, gdyż usługa
    budowlana lub budowlano-montażowa na rzecz Spółki Dzielonej zostanie wykonana w
    grudniu 2025 r., jednak zostanie zafakturowana, np. w styczniu 2026 r. Istotne w tej
    sprawie jest, że podmiotem dokonującym świadczenia usług budowlanych lub budowlano-
    montażowych związanych z Oddziałem A. są Państwo – Spółka Przejmująca, nabywcą zaś
    tych usług jest Spółka Dzielona – C. S.A. Ponadto, wspominana usługa dotyczy Oddziału A.,
    który w ramach podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej zostanie przeniesiony do
    Państwa Spółki.
    Biorąc pod uwagę, że w zdarzeniu opisanym we wniosku, Spółka Przejmująca – B. sp. z. o.
    o. jest sukcesorem praw i obowiązków w zakresie dotyczącym przejmowanego Oddziału
    A., to jako Spółka Przejmująca nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury z
    tytułu świadczonych na rzecz Spółki Dzielonej usług budowlanych lub budowlano-
    montażowych związanych z Oddziałem A. wykonanych do Dnia podziału, jeżeli obowiązek
    wystawienia faktury powstał w Dniu lub po Dniu Wydzielenia. W tym stanie rzeczy, nie

    powstanie również obowiązek wykazania podatku należnego. Nieprawidłowym bowiem
    byłoby wystawienie przez Państwa faktury, w której zarówno Sprzedawcą, jak i Nabywcą
    byłaby Spółka Przejmująca – Wnioskodawca. Wystawiona faktura musiałaby bowiem
    zawierać dane Spółki Przejmującej zarówno po stronie Nabywcy, jak i Sprzedawcy. Należy
    zaznaczyć, że faktura, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy winna zawierać dane dotyczące
    podatnika i nabywcy towarów i usług. A zatem podmiot dokonujący sprzedaży bądź usługi
    oraz podmiot nabywający te towary bądź usługi są odrębnymi podatnikami. Przez usługi
    należy rozumieć świadczenie dwustronne wzajemne. Wystawienie faktur, na których
    zarówno podmiot sprzedający, jak i nabywający są tożsame stanowią ściśle określone
    przypadki w ustawie, które w tej sytuacji nie mają zastosowania.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za nieprawidłowe.
    Dodatkowo, oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2, tj. w zakresie prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej na rzecz Spółki
    Dzielonej jedynie w sytuacji, gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznam za
    prawidłowe. Z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie, tj. uznania Państwa stanowiska w
    zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2 zadane
    w złożonym wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    B. sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.