Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP1.4512.958.2016.1.KM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2017-01-27
Teza: Czy na gruncie art. 86 ustawy o VAT, wobec planowanego wykorzystywania Infrastruktury przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na zakup towarów i usług służących realizacji Inwestycji?
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie od podatku; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2016 r. (data wpływu 1 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na zakup towarów i usług służących realizacji inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacji sanitarnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2016 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na zakup towarów i usług służących realizacji inwestycji polegającej na budowie sieci kanalizacji sanitarnej.

W złożonym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina D. (dalej „Gmina” lub „Wnioskodawca” ) jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Zgodnie ze statutem Gminy, wykonuje ona zadania publiczne służące zaspokojeniu potrzeb wspólnoty samorządowej jako zadania własne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz.U. z 2001, Nr 142, poz. 1591 ze zm.) do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy:

1.  ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
2.  wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości, i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
3.  edukacji publicznej,
4.  kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,
5.  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
6.  targowisk i hal targowych,
7.  zieleni gminnej i zadrzewień,
8.  cmentarzy gminnych,
9.  porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,
10.  utrzymania gminnych obiektów i urządzeń, użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W zakresie swojej działalności Gmina ma zamiar zrealizować związany z infrastrukturą kanalizacyjną projekt pod nazwą „B.” (dalej: „Inwestycja”). W związku z realizacją zadania Gmina złożyła wniosek o przyznanie jej pomocy finansowej ze środków PROW. Inwestycja będzie realizowana w latach 2017 - 2019 roku, kiedy to powstałe w jej ramach elementy infrastruktury kanalizacyjnej (dalej: „Infrastruktura”) zostaną oddane do użytkowania.

Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r., Nr 45, poz. 236 ze zm., dalej: „Ustawa o gospodarce komunalnej”), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach: zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.

Rada Gminy D. podjęła 14 października 2015 r. uchwałę nr ….. w sprawie likwidacji samorządowego zakładu budżetowego pod nazwą: „Gminny Zakład ….”. Celem likwidacji było przekształcenie Zakładu w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością oraz powierzenie spółce wykonywania zadań własnych Gminy D. W dniu 31 maja 2016 r. zawarto umowę spółki pod firmą „Gminny Zakład … Sp. z o.o. w K…, NIP …, REGON …, której 100% udziałowcem jest Gmina D. Postanowieniem z dnia 29 czerwca 2016 r. Sądu Rejonowego w K. (IX Wydziału Gospodarczego Krajowego Rejestru Sądowego) wpisano Spółkę do KRS Rejestru Przedsiębiorców pod numerem 0000…\`(...)\`.

Jako zarejestrowany podatnik VAT, Gminny Zakład … Sp. z o.o. (dalej: GZ…) wykonuje na rzecz ostatecznych odbiorców, na podstawie umów cywilnoprawnych, opodatkowane VAT usługi wykorzystując w tym celu elementy infrastruktury kanalizacyjnej i wodociągowej wytworzone przez Gminę.

W związku z powyższym, po zakończeniu w 2019 r. Inwestycji i przyjęciu Infrastruktury do użytkowania, Gmina ma zamiar niezwłocznie oddać powstały obiekt w odpłatne korzystanie GZ…. Przekazanie Infrastruktury w odpłatne korzystanie GZ… nastąpi poprzez zawarcie pomiędzy Gminą i GZ… podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności cywilnoprawnej, na podstawie której Gmina będzie pobierać od GZ.. stosowne wynagrodzenie. Czynności z tym związane Gmina będzie dokumentować wystawionymi na rzecz GZ… fakturami VAT, a Gmina rozliczać będzie z tego tytułu stosowny podatek należny.

Gmina pragnie zaznaczyć, iż powstałe w ramach Inwestycji obiekty stanowić będą środki trwałe Gminy, a ich łączna wartość początkowa przekracza 15.000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy na gruncie art. 86 ustawy o VAT, wobec planowanego wykorzystywania Infrastruktury przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na zakup towarów i usług służących realizacji Inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie art. 86 ustawy o VAT, w związku z planowanym odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury na rzecz GZ…, Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na zakup towarów i usług służących realizacji Inwestycji.

Gmina stoi na stanowisku, iż odliczenie podatku VAT naliczonego w ramach planowanej Inwestycji będzie możliwe w związku z planowanym wykorzystaniem Infrastruktury do działalności opodatkowanej VAT bezpośrednio przez Gminę.

Możliwość odpłatnego udostępnienia Infrastruktury na rzecz GZ… Gmina wywodzi z przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz.U. 2010, Nr 102, poz. 651 ze zm.), w której w art. 18 wskazano, iż nieruchomości mogą być oddawane jednostkom organizacyjnym w trwały zarząd, najem i dzierżawę oraz użyczane na cele związane z ich działalnością. Jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w tym przepisie są państwowe lub samorządowe jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. Tak więc, na podstawie powyższego przepisu, Gmina ma prawo odpłatnie udostępnić stanowiące jej własność nieruchomości na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zakresie w jakim służyć będą one prowadzonej przez tę spółkę działalności.

Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przepisu tego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada umożliwia zatem odliczenie podatku z tytułu nabyć towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej (np. do odpłatnego świadczenia usług dzierżawy, najmu lub innych form odpłatnego udostępnienia lub pobierania opłat za możliwość użytkowania), wyklucza natomiast możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane, do czynności opodatkowanych lub w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Powyższa zasada jest powszechnie stosowana zarówno w praktyce rozliczeń podatników, jak i w wiążących interpretacjach podatkowych, w tym także odnoszących się do podatników VAT będących jednostkami samorządu terytorialnego, czego przykładem jest interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 października 2016 r. (sygn. 1462-IPPP1.4512.750.2016.1. MPe).

W związku z faktem, że Gmina planuje udostępnić Infrastrukturę do odpłatnego korzystania przez GZ.., które to świadczenie należy uznać za czynność opodatkowaną VAT, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji Inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy podkreślić, że interpretacja została udzielona przy założeniu, że przedmiotowa infrastruktura jest związana wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.