Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.408.2025.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od
czynności cywilnoprawnych, ponieważ będzie opodatkowana
podatkiem od towarów i usług. Wyjątkiem jest trwale związana
z gruntem stacja LNG, która nie będzie przedmiotem dostawy,
a więc będzie opodatkowana podatkiem od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-obrót nieruchomościami
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż budynków
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

(i) Zainteresowani i planowana transakcja.
    (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (poprzednia nazwa Zbywcy: (...) sp. z o.o.) z
    siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”) na dzień złożenia wniosku jest właścicielem
    nieruchomości położonej w Mysłowicach, opisanej szczegółowo poniżej (dalej:
    „Nieruchomość”). Zbywca prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Zainteresowany
    będący stroną postępowania”, „Kupujący”, „Nabywca”) jest podmiotem, który planuje
    nabyć od Zbywcy Nieruchomość. Nabywca po dokonaniu transakcji nabycia
    Nieruchomości będzie prowadził opodatkowaną podatkiem od towarów i usług
    działalność w zakresie wynajmowania powierzchni Nieruchomości na rzecz najemców,
    która będzie stanowić jego główną działalność. Nie jest wykluczone, że Nabywca może w
    przyszłości sprzedać Nieruchomość.
    Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości za wynagrodzeniem, na
    warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”, „Sprzedaż”), która ma
    zostać dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.
    Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję nie później niż do (...) r., jednak nie
    wcześniej niż (...) r., zawierając umowę ostatecznie przenoszącą własność Nieruchomości
    (dalej: „Umowa Sprzedaży”).

    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi
    zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jak i ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie
    określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani
    jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług i będą spełniać ustawową definicję
    podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
    (ii) Opis Nieruchomości.
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmie:
    (a) prawo własności gruntu - działek zlokalizowanych w Mysłowicach o numerach
      ewidencyjnych:
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), (...), (...), dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi
        księgę wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...)Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), (...), dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), (...) dla których Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...);
      - (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
        wieczystą KW nr (...)
        (dalej łącznie przedmiot Transakcji według stanu na dzień Transakcji jako: „Grunt”),
    (b) prawo własności budynków zlokalizowanych na Gruncie. Na Gruncie na moment
      Transakcji będą znajdować się:
      - budynek magazynowo-produkcyjny zlokalizowany na działkach ewidencyjnych nr
        (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...);
      - budynek portierni zlokalizowany na działce ewidencyjnej nr (...);
      - budynek pompowni ze zbiornikiem na wodę do celów pożarowych zlokalizowany na
        działce ewidencyjnej nr (...)
        (dale łącznie jako: „Budynki”),

    (c) prawo własności budowli i urządzeń zlokalizowanych na Gruncie. Na Gruncie na
      moment Transakcji będą znajdować się:
      - droga wewnętrzna zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...);
      - droga wewnętrzna ppoż. zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...),
        (...);
      - parking dla ciężarówek („track court”) zlokalizowany na działkach ewidencyjnych nr
        (...), (...), (...), (...), (...), (...);
      - miejsca postojowe zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...),(...),
        (...);
      - podziemny zbiornik na wodę do celów ppoż. zlokalizowany na działce ewidencyjnej
        nr (...);
      - zbiornik ppoż. zlokalizowany na działce ewidencyjnej nr (...), (...);
      - stacja LNG zlokalizowana na działce ewidencyjnej nr (...);
      - zbiornik retencyjny zlokalizowany na działce ewidencyjnej nr (...);
      - stacja ładowania pojazdów elektrycznych zlokalizowana na działce ewidencyjnej nr
        (...);
      - mury oporowe zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr (...);
      - logo zlokalizowane na działce ewidencyjnej nr (...);
      - ogrodzenie zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...), (...),
        (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...);
      - wiata rowerowa zlokalizowana na działce ewidencyjnej nr (...);
      - instalacja podziemna wodociągowa w obrębie działki inwestycyjnej zlokalizowana
        na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
        (...), (...), (...);
      - instalacja podziemna gazowa w obrębie działki inwestycyjnej zlokalizowana na
        działce ewidencyjnej nr (...);
      - instalacja podziemna kanalizacji (sanitarnej i deszczowej) w obrębie działki
        inwestycyjnej zlokalizowana na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...),
        (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...);
      - instalacja podziemna elektryczna w obrębie działki inwestycyjnej zlokalizowana na
        działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...);
      - punkty czerpalne wody zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...)
        (dalej łącznie budowle i urządzenia budowlane jako: „Budowle”).
    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie również prawo własności budowli
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego
    znajdujących się poza Gruntem, tj.:
    (i) przyłączy kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (z wylotem do rowu) i związanej
        z nimi infrastruktury technicznej położonych na działce nr (...), jednak służących do
        obsługi Nieruchomości (na rzecz Sprzedającego została w tym zakresie
        ustanowiona służebność gruntowa na podstawie aktu notarialnego z dnia (...) r.,
        Rep. A. nr (...)),

    (ii) pylonu reklamowego, położonego na działce nr (...),
    (iii) przyłącza SN, zlokalizowanego na działce ewidencyjnej (...) oraz
    (iv) fragmentu ogrodzenia (część budowli wymienionej powyżej), który przebiega przez
        działkę nr (...) (działka ta nie jest objęta zakresem Transakcji)
    (dalej łącznie Grunt, Budynek i Budowle są zdefiniowane jako: „Nieruchomość”).
    Wszystkie działki wchodzące w skład Gruntu zabudowane są Budynkami oraz/lub
    Budowlami.
    Dodatkowo na Gruncie, według najlepszej wiedzy Stron, znajdują się także inne
    naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część tzw.
    przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstw przesyłowych oraz stacja LNG należąca do
    podmiotu trzeciego (dalej: „Naniesienia”). Naniesienia te z perspektywy prawnej zgodnie z
    art. 49 ustawy Kodeks cywilny nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ
    należą do właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie Naniesienia
    nie zostaną przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji.
    Grunt, na którym położona jest Nieruchomość, objęty jest zapisami miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Miasta (...) r. w sprawie
    uchwalenia projektu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnicy (...).
    Zgodnie z ww. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, przedmiotowa
    Nieruchomość znajduje się na terenach oznaczonych symbolami PU (tereny produkcyjno-
    usługowe), oraz Z II (tereny otwarte o podwyższonych walorach przyrodniczych i
    krajobrazowych, K(D) (droga dojazdowa), K(L) (droga lokalna).
    (...) 2021 r. została wydana przez Prezydenta Miasta (...) (nr rejestru organu wydającego
    decyzję: (...)) na rzecz (...) Sp. z o.o. (poprzednia nazwa Zbywcy) decyzja nr (...),
    zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę obejmujące:
    budowę budynku magazynowo-produkcyjnego z zapleczami higieniczno-sanitarnymi,
    budynku portierni, budynku pompowni ze zbiornikiem na wodę do celów pożarowych,
    instalacjami wewnętrznymi, zewnętrznymi, odcinkami instalacji wewnętrznych, zbiornika
    retencyjnego, utwardzonych dojść, dojazdów, placów manewrowych, miejsc postojowych
    oraz murów oporowych, pozostałych obiektów budowlanych i infrastruktury
    towarzyszącej w (...) przy ul. (...), na działkach nr: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
    (...), (...), (...), (...), obręb ewidencyjny (...) (dalej: „Decyzja Pozwolenie na Budowę”). Decyzja
    jest prawomocna i stała się ostateczna (...) r. Decyzja Pozwolenie na Budowę była później
    zmieniana, m.in. w zakresie zmian istotnych w rozumieniu art. 36a ustawy Prawo
    budowlane ust. 5, czy w związku z przebudową/rozbudową.
    (...) r., przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) zostało wydane
    zaświadczenie o zakończeniu robót budowlanych nr (...), udzielające Sprzedającemu
    pozwolenia na użytkowanie Budynku wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną z
    warunkiem wykonania docelowego przyłącza energetycznego (dalej: „Pozwolenie na
    Używanie”). W związku z przekazaniem (...) r. pozytywnego protokołu nr (...) ze
    sprawdzenia urządzenia - stacji transformatorowej oraz linii kablowej, wydanego przez (...)
    S.A., Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego w (...) poinformował, że warunek
    wskazany w ww. zaświadczeniu uznaje się za spełniony.
    Dodatkowo, od dnia przyjęcia Budynku oraz Budowli do użytkowania do dnia Transakcji,
    Zbywca ponosił wydatki na ich ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości początkowej
    tych obiektów w (...) r.
    (iii) Okoliczności nabycia Gruntu przez Zbywcę.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) od osoby
    fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z (...) r. (Rep. A. nr (...)), która była
    poprzedzona warunkową umową przedwstępną sprzedaży nieruchomości, objętą aktem
    notarialnym, sporządzonym (...–) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej opodatkowaniu podatkiem

    od towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone w
    interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr (...)), wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) od osoby
    fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży z (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe
    nabycia ww. działki przez Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały
    potwierdzone w interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr
    (...)), wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż
    sprzedaż ww. działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający
    odliczył podatek od towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanych działek ewidencyjnych nr (...), (...) oraz (...)
    (w związku z późniejszymi podziałami, aktualne numery działek to (...), (...) oraz (...)) od
    osób fizycznych, na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z (...) r. (Rep. A. nr (...)),
    która była poprzedzona warunkową umową przedwstępną sprzedaży nieruchomości,
    objętą aktem notarialnym, sporządzonym (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe
    nabycia ww. działek przez Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały
    potwierdzone w interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr
    (...)), wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż
    sprzedaż ww. działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający
    odliczył podatek od towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działek.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualny numer działki to (...)) od osób fizycznych, na podstawie
    umowy sprzedaży z (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone w
    interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr (...)), wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualny numer działki to (...)) od osób fizycznych, na podstawie
    umowy sprzedaży z (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone w
    interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz(...) r. (sygn. nr (...)), wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualny numer działki to (...)) od osoby fizycznej, na podstawie
    umowy sprzedaży z dnia (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone w
    interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr (...)) wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.

    Sprzedający nabył współwłasność w (...) części niezabudowanych działek ewidencyjnych nr
    (...) (w związku z późniejszymi podziałami, aktualne numery działek to (...) i (...)) od osoby
    fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży z (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe
    nabycia ww. działek przez Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały
    potwierdzone w interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr
    (...)), wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż
    sprzedaż ww. działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający
    odliczył podatek od towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działek.
    Sprzedający nabył współwłasność w (...) części niezabudowanych działek ewidencyjnych nr
    (...) i (...) (w związku z późniejszymi podziałami, aktualne numery działek to (...) i (...)) od
    osób fizycznych, na podstawie umowy sprzedaży z (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualny numer działki to (...)) od osoby fizycznej, na podstawie
    umowy sprzedaży z(...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone w
    interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr (...)) wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanych działek ewidencyjnych nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualne numery działki to (...) oraz (...)) od osoby fizycznej, na
    podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z (...) r. (Rep. A. nr (...)), podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%. Sprzedający odliczył
    podatek od towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działek. Konsekwencje
    podatkowe nabycia ww. działek przez Sprzedającego w ramach opisanej powyżej
    transakcji zostały potwierdzone w interpretacji podatkowej z (...) r. (sygn. nr (...)), wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działek
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działek.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanych działek ewidencyjnych nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualny numer działki to (...)) oraz (...) od osób fizycznych, na
    podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z (...) r. (Rep. A. nr (...)), która była
    poprzedzona warunkową umową przedwstępną sprzedaży nieruchomości, objętą aktem
    notarialnym, sporządzonym dnia (...) r. (Rep. A nr (...)), podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww.
    działek przez Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone
    w interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz(...) r. (sygn. nr (...)), wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działek
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działek.
    Sprzedający nabył własność niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) (w związku z
    późniejszymi podziałami, aktualny numer działki to (...)) od osób fizycznych, na podstawie
    umowy sprzedaży z (...) r. (Rep. A nr (...)) podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług ze stawką 23%. Konsekwencje podatkowe nabycia ww. działki przez
    Sprzedającego w ramach opisanej powyżej transakcji zostały potwierdzone w
    interpretacjach podatkowych z (...) r. (sygn. nr (...)) oraz (...) r. (sygn. nr (...)), wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który potwierdził, iż sprzedaż ww. działki
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający odliczył podatek od
    towarów i usług naliczony w związku z nabyciem ww. działki.

    Działki Gruntu na moment nabycia przez Zbywcę były niezabudowane, tj. nie znajdowały
    się na nich budynki czy budowle poza sieciami uzbrojenia terenu wraz ze związanymi z
    nimi urządzeniami, będącymi własnością przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe.
    Po nabyciu przez Sprzedającego, działki stanowiące własność Sprzedającego uległy
    podziałowi ewidencyjnemu, na podstawie decyzji nr (...) o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej z dnia (...) r.:
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działkę o numerze (...),
    - działka ewidencyjna nr (...) uległa podziałowi na działki o numerach (...) i (...).
    Natomiast działki ewidencyjne o numerach (...) i (...), powstały z podziału działek
    ewidencyjnych nr (...) i (...) na mocy decyzji nr 3 o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej z dnia (...) r.
    (iv) Status Nieruchomości.
    Budynek oraz Budowle zostały wybudowane przez Sprzedającego, któremu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z poniesionymi
    wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Budynku i Budowli. Sprzedający bowiem
    poniósł te wydatki w związku z zamiarem wykorzystywania Budynku oraz Budowli do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Budynek i Budowle są wykorzystywane w prowadzonej przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (w stawce 23%) - tj. stanowią
    przedmiot odpłatnych umów najmu komercyjnego. Na moment składania wniosku, cała
    powierzchnia obejmująca pomieszczenia przeznaczone do wynajęcia na rzecz najemców
    jest objęta umowami najmu.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy przy tym zwrócić uwagę, że najem
    Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i zasadniczo
    jego jedyne źródło przychodu. Co do zasady zatem, Zbywca nie posiada aktywów innych
    niż związane z działalnością w zakresie wynajmu Budynku.
    W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Sprzedający ponosi m.in. koszty
    administracyjne itd. Zbywca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta z usług
    podmiotu świadczącego usługi zarządzania nieruchomością (tzw. usługi property
    management). Na dzień Transakcji umowa ta zostanie rozwiązana przez Sprzedającego.
    (v) Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem planowanej
    Transakcji.
    Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki
    opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie na podstawie Umowy Sprzedaży w formie aktu
    notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 678 ustawy Kodeks cywilny, Nabywca z chwilą nabycia
    Nieruchomości wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z
    Umów Najmu dotyczących Nieruchomości.

    Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zbywca planuje przenieść na
    Nabywcę w szczególności (dalej „Przenoszone Prawa i Obowiązki”):
    - wszelkie inne prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu (dalej: „Umowy
      Najmu”);
    - wszelkie prawa i obowiązki związane z zabezpieczeniami wykonania zobowiązań
      najemców zgodnie z Umowami Najmu (w szczególności gwarancjami bankowymi,
      oświadczeniami o poddaniu się egzekucji i kaucjami gotówkowymi);
    - majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów architektoniczno-
      budowlanych i pozostałej dokumentacji projektowej dotyczącej budowy i wykończenia
      Budynku oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości,
      upoważnienie do wykonywania i zezwalania stronom trzecim do wykonywania
      osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim Zbywca jest
      upoważniony do jego udzielenia; a także prawa związane z odpowiedzialnością
      projektantów za prace projektowe, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i
      gwarancji jakości;
    - własność nośników, na których znajduje się ww. dokumentacja projektowa;
    - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców robót budowlanych za jakość i
      prawidłowość robót związanych z budową i wykończeniem Budynku oraz innych prac
      budowlanych prowadzonych na Nieruchomości, w tym wszelkie prawa wynikające z
      rękojmi za wady i gwarancji jakości oraz prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń
      dotyczących tych robót w tym gwarancje bankowe oraz kaucje gotówkowe
      dostarczone przez wykonawców lub kwoty zatrzymane z należnego im na podstawie
      zawartych umów wynagrodzenia (o ile takie występują);
    - prawo własności naniesień znajdujących się poza Gruntem, zapewniających
      funkcjonowanie Budynku;
    - dokumentację techniczną i budowlaną z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    - dokumentację prawna dotycząca Nieruchomości, w szczególności Umowy Najmu, a
      także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń
    - w stanie wolnym od obciążeń, z wyjątkiem dozwolonych obciążeń.
    Dodatkowo, przeniesione mogą zostać pozwolenia administracyjne związane z
    prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    Co do zasady, planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych
    składników majątku Zbywcy poza opisanym powyżej prawem własności Gruntu i prawem
    własności Budynków i Budowli oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z umów najmu
    oraz Przenoszonymi Prawami i Obowiązkami.
    W celu zapewnienia Nieruchomości nieprzerwanego dostępu do mediów, umowy z
    dostawcami zostaną, w miarę możliwości, rozwiązane lub wypowiedziane przed
    zawarciem Umowy Sprzedaży. Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie
    umowy w powyżej wskazanym zakresie, z preferowanymi przez siebie dostawcami

    mediów (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy dostarczają
    media do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w wyjątkowych
    przypadkach - np. gdyby rozwiązanie lub wypowiedzenie umowy wiązało się z istotnymi
    karami finansowymi - może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z
    takich umów).
    W ramach badania stanu prawnego, technicznego oraz kwestii podatkowych,
    komercyjnych i ESG związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez Nabywcę,
    Zbywca udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące w szczególności
    Nieruchomości oraz Umów Najmu, w tym informacje mogące stanowić tajemnice
    przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie będą jednak odrębnym przedmiotem nabycia przez
    Nabywcę w ramach Transakcji.
    Co do zasady, w ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych niż
    wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki składników majątkowych istotnych w
    kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu
    nieruchomości komercyjnych. W szczególności, następujące elementy nie wejdą w skład
    zbywanego przedmiotu Transakcji:
    - wierzytelności Zbywcy;
    - zobowiązania Zbywcy (m.in. wynikające z umów, na podstawie których udzielono mu
      finansowania, z zastrzeżeniem zobowiązań przyszłych wynikających z Umów Najmu
      lub umów o roboty budowlane w tym dotyczących rozliczenia lub zwrotu gwarancji
      bankowych i kaucji gotówkowych lub kwot zatrzymanych dostarczonych przez
      najemców lub wykonawców);
    - wartości niematerialne składające się na wartość firmy, takie jak: know-how;
    - prawa, roszczenia i zobowiązania wynikające z umów niezwiązanych bezpośrednio z
      Nieruchomością (np. umów z dostawcami usług);
    - umowy związane z administracją i bieżącą obsługą Nieruchomości w tym umowy na
      dostawę mediów do Nieruchomości, umowy serwisowe związane z Nieruchomością
      (przykładowo: umowa o usługi zarządzania Nieruchomością, tj. „property
      management agreement”);
    - polisy ubezpieczeniowe;
    - oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo (nazwa Zbywcy);
    - ruchomości;
    - środki pieniężne i umowy rachunków bankowych;
    - księgi rachunkowe i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej
      przez Zbywcę, dokumentacja podatkowa i inne dokumenty (handlowe, korporacyjne),
      związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej, za wyjątkiem
      dokumentacji prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości, w tym Budynku,
      Umów Najmu, zabezpieczeń wykonania obowiązków najemców z Umów Najmu oraz
      wykonawców prac budowlanych oraz dokumentacji finansowej i księgowej niezbędnej
      do eksploatacji Nieruchomości i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości;
    - należności podatkowe Zbywcy;
    - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy;

                      1- zakład pracy zgodnie z art. 23 Kodeksu pracy, w tym pracownicy Zbywcy (Zbywca nie
      zatrudnia pracowników).
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat.
    W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu
    Nieruchomości, Umów Najmu oraz innych okoliczności mających znaczenie dla Nabywcy
    oraz okaże i/lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się głównie do kwestii
    prawnych i technicznych związanych z Nieruchomością), w szczególności w zakresie:
    umocowania do zawarcia Umowy Sprzedaży, tytułu prawnego do Nieruchomości, kwestii
    podatkowych, Umów Najmu.
    Przed transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e lub 306g ustawy
    Ordynacja Podatkowa, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych
    Zbywcy lub innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia dotyczące
    ewentualnych postępowań podatkowych, których Zbywca jest stroną (jest to standardowa
    praktyka w przypadku takich transakcji).
    (vi) Okoliczności związane z płatnością ceny planowanej Transakcji oraz dokumentowania
    planowanej Transakcji.
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną
    fakturę VAT wykazującą cenę Transakcji. Nabywca zobowiązuje się zapłacić Zbywcy na
    podstawie Umowy Sprzedaży cenę sprzedaży w kwocie netto wyrażoną w walucie EUR. W
    Umowie Sprzedaży Zbywca wskaże podział ceny pomiędzy Grunt, Budynek i Budowle.
    Cena będzie płatna w EUR, a kwota podatku od towarów i usług będzie płatna w PLN,
    zgodnie ze średnim kursem wymiany EUR/PLN opublikowanym przez Narodowy Bank
    Polski w dniu roboczym bezpośrednio poprzedzającym dzień Transakcji, z zastosowaniem
    mechanizmu podzielonej płatności.
    Strony dokonają rozliczenia czynszów najmu, opłat za media oraz opłat serwisowych za
    miesiąc, w którym zostanie dokonana Transakcja.
    (vii) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.
    Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu
    działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni na Nieruchomości (tj. w
    Budynku) na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne podmioty,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych
    zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.
    Nabycie Nieruchomości oraz Przenoszonych Praw i Obowiązków nastąpi zatem przede
    wszystkim wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego działalności gospodarczej w
    postaci komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości.
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy
      o usługi zarządzania Nieruchomością;
    2) zasadniczo planowane jest rozwiązanie lub wypowiedzenie umów o dostawę mediów;
    3) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    4) Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników i w związku z tym nie zostaną oni w
      żaden sposób przejęci przez Nabywcę w ramach Transakcji;

    w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia ww. działalności gospodarczej,
    Nabywca - w oparciu o własne zasoby (przy czym Nabywca nie zatrudnia żadnych
    pracowników) lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi zapewni:
    1) zarządzanie Nieruchomością,
    2) dostawę mediów oraz świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
      funkcjonowania Nieruchomości,
    3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących
      obsługi Nieruchomości.
    Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze
    Nabywcy - tj. komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku z 6 października 2025 r. wskazali Państwo m. in. że na gruncie
    znajdują się naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część tzw.
    przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstw przesyłowych oraz stacja LNG należąca do
    podmiotu trzeciego.
    Naniesienia te z perspektywy Kodeksu cywilnego nie są traktowane jako część składowa
    budynku ani gruntu, ponieważ należą do właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego
    /podmiotu trzeciego. W konsekwencji naniesienia te powinny być traktowane jako
    ruchomości.
    Zainteresowani zwracają uwagę, że naniesienia niebędące własnością Sprzedającego nie
    są przedmiotem planowanej Transakcji.
    Budynki znajdujące na przedmiotowej Nieruchomości spełniają definicję budynku w myśl
    ustawy Prawo budowlane, natomiast budowle zlokalizowane na Nieruchomości co do
    zasady spełniają definicję budowli w myśl ustawy Prawo budowlane, z zastrzeżeniem
    poniższych uwag.
    W zakresie Budowli opisanych we wniosku, Spółka wyjaśnia, że:
    - parking dla ciężarówek („truck court”) zlokalizowany na działkach ewidencyjnych nr (...),
      (...), (...), (...),(...), (...);
    - miejsca postojowe zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...),
      (...);
    - ogrodzenie zlokalizowane na działkach ewidencyjnych nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...);
    - stacja ładowania pojazdów elektrycznych zlokalizowana na działce ewidencyjnej nr (...);
      - stanowią w świetle Prawa Budowlanego urządzenia budowlane (tj. zgodnie z art. 3
        pkt 9 tej ustawy urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym,
        zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak
        przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu
        ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki).
    Przedmiotowe urządzenia budowlane należy traktować jako elementy funkcjonalnie
    związane z Budynkami zlokalizowanymi na Nieruchomości (stanowiących budynki w
    świetle Prawa Budowlanego) zapewniające możliwość korzystania z Budynków zgodnie z
    ich przeznaczeniem.

    W zakresie budowli wspierających opisanych we wniosku, które znajdują się poza
    Gruntem będącym przedmiotem transakcji, Spółka wyjaśnia, że:
    - przyłącza kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (z wylotem do rowu) i związana
      z nimi infrastruktura techniczna, położone na działce nr (...), oraz
    - przyłącze SN, zlokalizowane na działce ewidencyjnej (...),
      - stanowią w świetle Prawa Budowlanego urządzenia budowlane, zapewniające
        możliwość korzystania z obiektu zgodnie z przeznaczeniem. Przedmiotowe
        urządzenia budowlane należy traktować jako elementy związane funkcjonalnie z
        Budynkami zlokalizowanymi na Nieruchomości (stanowiącymi budynki w świetle
        Prawa Budowlanego) zapewniające możliwość korzystania z Budynków zgodnie z
        ich przeznaczeniem.
    Budowle wspierające, które zostały opisane we wniosku:
      - są objęte przedmiotem Transakcji;
      - znajdują się poza Gruntem (a tym samym nie stanowią części składowej
        Nieruchomości).
    Zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi powyżej:
      (i) przyłącza kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (z wylotem do rowu) i
        związana z nimi infrastruktura techniczna, położone na działce nr (...);
      (ii) przyłącze SN, zlokalizowane na działce ewidencyjnej (...),
        - stanowią urządzenia budowlane w świetle Prawa Budowlanego związane
          funkcjonalnie z budynkami zlokalizowanymi na Nieruchomości.
    Spółka pragnie doprecyzować, że poza granicami Gruntu nie znajdują się naniesienia,
    które zostały wymienione na stronie nr 4 oraz nr 26 wniosku: fragment ogrodzenia, które
    przebiega przez działkę nr (...), pylon reklamowy, położony na działce nr (...) i w
    konsekwencji przedmiotowe elementy nie będą przedmiotem Transakcji.
    Spółka doprecyzowuje, że pytania sformułowane we wniosku dotyczą także ww. budowli
    wspierających, tj. (i) przyłącza kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (z wylotem do
    rowu) i związanej z nimi infrastruktury technicznej, położonej na działce nr (...) oraz (ii)
    przyłącza SN, zlokalizowanego na działce ewidencyjnej (...).
    Powyżej przywołałem tylko tę część opisu zdarzenia, która dotyczy podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Pozostała treść opisu zdarzenia, która została zawarta w uzupełnieniu
    wniosku, została przywołana w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
    Czy przeniesienie własności Nieruchomości (jej dostawa) na rzecz Nabywcy w formie
    umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa zdaniem, przeniesienie własności Nieruchomości (jej dostawa) na rzecz
    Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego sygn. II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów podatkowych
    potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają
    tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności
    podlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których
    zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają
    czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim opodatkowane są podatkiem od towarów
    i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest
    zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem, w
    szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług,
    których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.
    Jak wskazano powyżej - Państwa zdaniem - Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ
    podatkowy uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z - podatkiem- od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a
    sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w
    całości podatkiem od towarów i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości
    na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września (...)0 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca (...)4 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego)
    prawo własności zabudowanych działek gruntu, zwane we wniosku Nieruchomością.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji
    nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z
    tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi
    jej integralną część (część składową) dla celów opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie do art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej
      odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub
      istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla
      przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
    Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część
    składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności
    gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem
    obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę,
    urządzenie), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią
    składową.
    W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność.
    W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i
    urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty
    trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być
    odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    W art. 48 Kodeksu cywilnego wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia
    wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o
    tzw. urządzenia przesyłowe, i inne podobne wchodzące w skład przedsiębiorstwa
    przesyłowego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego).
    Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego
    przysługującego do nieruchomości (gruntu).
    Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy podkreślić, że jakkolwiek
    zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy
    powyższa Transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia
    umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.462.2025.3.MW wynika, że:
    - czynność sprzedaży Nieruchomości i Przenoszonych Praw i Obowiązków stanowić
      będzie dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa
      lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w konsekwencji opisana transakcja
      będzie stanowiła czynność podlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i
      usług,
    - w odniesieniu do budynków i budowli w rozumieniu prawa budowlanego będą
      spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,
    - ww. zwolnieniem będą objęte również wszystkie urządzenia budowlane, które są
      związane budynkami i budowlami, w tym również te znajdujące się poza gruntem,
    - dostawa działek, na których są Budynki oraz budowle - przy uwzględnieniu treści art.
      29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług - również będzie objęta zwolnieniem
      od podatku od towarów i usług,
    - w sytuacji gdy Strony złożą zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 oświadczenie o rezygnacji ze
      zwolnienia z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, to w
      stosunku do planowanej sprzedaży Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie
      zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 2 i 10 tej ustawy,

    - na Gruncie znajdują się także inne naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a
      stanowiące część tzw. przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstw przesyłowych oraz stacja
      LNG należąca do podmiotu trzeciego; w sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest
      grunt, na którym posadowiony jest obiekt niestanowiący własności zbywcy, to mimo,
      iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle prawa cywilnego część składową
      nieruchomości, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi do
      przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak właściciel, a zatem
      przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam grunt - jako grunt
      zabudowany, a naniesienia podmiotów trzecich nie są przedmiotem dostawy
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od
    podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów
    sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.
    Powyższe oznacza, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ww. ustawy, analizować należy w ścisłym
    powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku od towarów, gdzie okoliczność
    opodatkowania lub zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem warunkuje możliwości
    zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie ww. przepisu. Zatem w przypadku, gdy poza zakresem danej transakcji w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług znajdują się określone jej składniki,
    które w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie są/nie będą przedmiotem
    dostawy, zastosowanie wyłączenia określonego ww. przepisem ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części transakcji, która dotyczy ww. składnika,
    nie jest możliwe.
    Taki przypadek ma miejsce w omawianej sprawie w odniesieniu do części transakcji, która
    obejmuje stację LNG. Przedmiotem dostawy - w myśl ustawy o podatku od towarów i
    usług - będzie tylko grunt oraz budynki, budowle i urządzenia budowlane należące do
    podmiotu, który dysponuje nad nimi władztwem ekonomicznym. Stwierdzić więc należy, iż
    powyższa okoliczność uniemożliwia zastosowanie wyłączenia określonego w art. 2 pkt 4
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części umowy sprzedaży,
    która dotyczy stacji LNG.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami Kodeksu cywilnego, w ujęciu cywilistycznym (a takie
    właśnie podejście należy zastosować do oceny skutków podatkowych transakcji na
    gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), przedmiotem sprzedaży jest
    własność nieruchomości gruntowej wraz z jej częściami składowymi, tj. naniesieniami,
    które są trwale związane z gruntem.
    Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotem sprzedaży jest m.in. własność
    nieruchomości gruntowej (działki nr (...)) - co oznacza, że znajdujące się na niej obiekty,
    które są związane z gruntem nie mogą być cywilistycznie oderwane od własności gruntu.
    To oznacza, że w ujęciu cywilistycznym przedmiotem sprzedaży nieruchomości jest grunt
    oraz obiekty z nim związane.
    Jak już powyżej wskazano, części składowe nieruchomości gruntowej (np. budynki/obiekty)
    nie mogą być - poza przypadkami ściśle w Kodeksie cywilnym określonymi (m.in. dotyczy
    to tzw. urządzeń przesyłowych) - odrębnym przedmiotem własności i odrębnym
    przedmiotem obrotu prawnego. Jeżeli zatem, przedmiotem umowy sprzedaży jest
    sprzedaż nieruchomości gruntowej, której częścią składową są obiekty trwale z gruntem
    związane, to również te obiekty stają się przedmiotem umowy sprzedaży.

    Z uwagi na powyższe, w części transakcji (umowy sprzedaży) obejmującej stację LNG,
    umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
    skoro w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotem
    dostawy jest grunt oraz budynki, budowle i urządzenia budowlane należące do podmiotu,
    który dysponuje nad nimi władztwem ekonomicznym, z wyłączeniem stacji LNG. Zatem
    zgodnie z uregulowaniami zawartymi w treści art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych obowiązek podatkowy - dotyczący tej części umowy sprzedaży - ciąży na
    Kupującym.
    Zatem w części transakcji obejmującej stację LNG, umowa sprzedaży podlega
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W tej części Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. W pozostałym zakresie zgadzam się z
    Państwa stanowiskiem.
    Jak bowiem wynika z interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług, transakcja
    obejmująca sprzedaż Nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    gdyż Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania jaki im przysługuje w
    podatku od towarów i usług. Tym samym do tej części transakcji znajdzie zastosowanie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art.
    2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.462.2025.3.MW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia (...)7 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca (...)4 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia (...)2 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U
    . z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.