Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.822.2022.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-14
Teza: Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan pismem z 19 września 2022 r., które wpłynęło 23 września 2022 r. w odpowiedzi na wezwanie z 8 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną od 3 maja 2021 r. w CEIDG. Przedmiotem Pana działalności są m.in. usługi objęte następującą klasyfikacją w PKD:

‒ 62.01 .Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

‒ 62.02.Z - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.

1\. Nie przekracza Pan limitu 2 mln euro przychodu w poprzednim roku podatkowymi;

2\. Nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej;

3\. Nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

4\. Nie osiąga Pan w całości lub w części przychodów z tytułu:

a. prowadzenia aptek;

b. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych;

c. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

5\. Nie wytwarza Pan wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów;

6\. Nie podejmuje Pan wykonywania działalności w cudzym imieniu (gdyż, jak wskazano na początku, prowadzi działalność gospodarczą od 2021 r.);

7\. Nie był i nie jest Pan zatrudniony, zatem nie wykonuje usług i nie sprzedaje towarów na rzecz byłego pracodawcy;

8\. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów (odrębnie za każdy rok podatkowy), a także posiada wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Rozlicza Pan osiągane przez siebie przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2020.1905 tj. z dnia 2020.10.29 z późn. zm., dalej „Ustawa”) począwszy od 2022 r.

W ramach prowadzonej działalności świadczy Pan usługi na rzecz polskich rezydentów podatkowych prowadzących działalność gospodarczą na terenie Polski (dalej jako: „Klienci”, „Usługobiorcy”). Jedną z istotnych części Pana działalności stanowią usługi związane z analizą potrzeb biznesowych klienta, spisanie wymagań oraz ich wpływu na docelową proponowaną architekturę informatyczną z perspektywy wymagań systemowych klienta, z uwzględnieniem jego potrzeb informatycznych.

Zajmuje się Pan konsultingiem w zakresie doboru rozwiązań IT, współpracując z zespołami wdrażającymi w zakresie implementacji i utrzymania projektów, projektowania i rozwijania narzędzi wspierających działy utrzymaniowe ośrodków (\`(...)\`) i działów zarządzania systemami informatycznymi.

Wdraża Pan systemy informatyczne, tworząc maszyny zwirtualizowane, instalując i konfigurując wymagane oprogramowanie (przy czym podkreślenia wymaga, że nie pisze Pan kodu - nie programuje samodzielnie), tak aby mogło być zintegrowane z innymi aplikacjami Klienta (w tym zajmuje się również analizą budowy i działania połączonych systemów).

Świadczy Pan również usługi w zakresie projektowania systemów dyskowych oraz sieci (\`(...)\`) (\`(...)\`). Do Pana zadań należy automatyzacja integracji technologii informatycznych oraz procesów wdrożeniowych systemów komputerowych, w tym w zakresie doboru optymalnych rozwiązań, wsparcie wiedzą w ich wycenie oraz określeniu ich docelowej struktury.

Zapewnia Pan również usługi w zakresie utrzymania systemów operacyjnych w infrastrukturze (…) (\`(...)\`). Do Pana obowiązków należy projektowanie i wdrażanie kompletnych rozwiązań wspierających działalność Usługobiorców (\`(...)\`). W ramach świadczonych usług zajmuje się Pan konsultingiem w zakresie nowych technologii. Jedną z istotnych części Pana działalności stanowią, jak zostało wskazane, usługi związane z analizą i projektowaniem koncepcji rozwiązań infrastruktury chmurowej:

‒ (…);

‒ (…);

‒ (…);

‒ (…).

W ramach wskazanych wyżej usług świadczy przede wszystkim:

1\. Usługi \[A\] zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które obejmują:

‒ usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usługi w zakresie aktualizowania oprogramowania (przy czym do Pana obowiązków nie należy pisanie kodu do oprogramowania);

‒ pomoc w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawa sprzętu informatycznego,

‒ pomoc w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzętu komputerowego;

‒ pomoc techniczną w przenoszeniu systemu komputerowego na nowe miejsce;

‒ pomoc techniczną dla rozwiązania problemów związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając w to usługi w zakresie kontroli oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

‒ wskazane przez Pana usługi nie są związane z programowaniem, nie ingerują w kod oprogramowania. Nie występuje Pan w charakterze inżyniera systemowego. Usługi polegają na pomocy - służeniu wiedzą przy rozwiązywaniu problemów związanych z kombinacją sprzętu i środowisk chmurowych.

2\. Usługi \[B\] zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych:

‒ projektowanie i wdrażanie infrastruktury w chmurze zgodnie z wymaganiami Klienta;

‒ przeprowadzanie testów bezpieczeństwa systemów komputerowych;

‒ wykonanie analizy istniejących rozwiązań w środowiskach chmurowych w celu poprawienia wydajności, zmniejszenia kosztów, czy wdrożenia nowych funkcjonalności;

‒ wsparcie procesu dostarczania systemu klienta na środowisko chmurowe uwzględniając proces wsparcia testów klienta;

‒ analiza techniczna związana z projektami;

‒ dokonywanie analizy w zakresie budowy oraz sposobu działania systemu oraz skorelowania działających ze sobą podsystemów;

‒ usługi związane z projektowaniem, rozwojem, wdrażaniem sieci klienta;

‒ projektowanie i rozwój bezpieczeństwa sieci - m.in. projektowanie, rozwój, wdrażanie sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych;

‒ przygotowywanie prezentacji, koncepcji oraz ofert dotyczących rozwiązań technologii informatycznych.

‒ projektowanie szczegółowych rozwiązań bezpieczeństwa systemów informatycznych na zlecenie kontrahenta;

‒ weryfikacja aktualnego stanu na podstawie dokumentacji dostarczanej przez kontrahenta;

‒ przedstawienie raportu uwzględniającego bieżący stan projektu;

‒ projektowanie infrastruktury informatycznej z uwzględnieniem najlepszych praktyk, rekomendacji, standardów i wymagań kontrahenta;

‒ sporządzanie dokumentacji zarządzanych projektów.

W zakresie Usług \[B\], podkreślenia wymaga, że nie są to usługi związane z tworzeniem i utrzymaniem środowiska testowego, programowaniem testowanego oprogramowania, poprawianiem błędów oprogramowania. Efektem Pana pracy są m.in. różnego rodzaju dokumentacje, które przybierają postać wykresów, tekstów, wizualizacji itp.

Pragnie Pan przy tym podkreślić, że świadczy usługi związane doradztwem w zakresie szeroko pojętego IT. Przy czym, w zakresie przedstawionych usług, nie tworzy on samodzielnie oprogramowania oraz nie pisze kodu. Działalność będzie zakwalifikowana w zakresie PKWIU jako usługi objęte grupowaniem:

1\. Usługi \[A\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

2\. Usługi \[B\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

Świadczy Pan usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.**

a) Zadane przez Pana pytanie w zakresie zaistniałego stanu faktycznego dotyczy roku 2022. Ponadto pytanie odnosi się również do zdarzenia przyszłego.

b) Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu 28.01.2022r., w związku z powyższym rozlicza Pan osiągane przez siebie przychody w formie ryczałtu od 2022 r.,

c) Oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu,

d) Potwierdza Pan, że nie wykonywał działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,

e) Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:

‒ pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

‒ pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

‒ pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

‒ oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3) z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

f) Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług:

‒ związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWIU dział 60);

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWIU 62.02.10.0);

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1);

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2);

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02);

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWIU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWIU 62.03.1).

g) W ramach wykonywanych czynności:

‒ nie wspomaga Pan tworzenia oprogramowania,

‒ nie bierze Pan czynnego udziału w tworzeniu oprogramowania,

‒ nie projektuje Pan oprogramowania,

‒ nie doradza Pan w zakresie oprogramowania,

‒ nie doradza Pan w zakresie sprzętu komputerowego.

**Pytanie**

Czy w zaistniałym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym jest Pan uprawniony do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z wykonywania Usług \[A\] sklasyfikowanych w PKWIU 62.02.30.0, Usług \[B\] sklasyfikowanych w PKWIU 62.01.12.0 ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie jest Pan uprawniony (w zakresie zaistniałego stanu faktycznego) oraz będzie on uprawniony (w zakresie zdarzenia przyszłego) do opodatkowania osiąganych przez siebie przychodów z tytułu:

‒ usługi \[A\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usługi \[B\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

‒ ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8.5%.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 Ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowy m od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128). za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika z art. 8 ust. 1 Ustawy.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 Ustawy - zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy, użyte w niej określenie "działalność usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r. poz. 2453. z 2018 r. poz. 2440. z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Tak jak Pan wskazał, usługi świadczone przez Pana oznaczone będą następującymi kodami:

‒ usługi \[A\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;

‒ usługi \[B\] zostaną zakwalifikowane do grupowania PKWIU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

Usługi wykonywane przez Pana w zakresie PKWiU 62.02.30.0, 62.01.12.0, nie zostały określone w żadnym z podpunktów w wyliczeniu wskazanym w art. 12 Ustawy, stąd właściwą stawką będzie stawka wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy.

Należy w tym miejscu wskazać, że w Pana ocenie nie będzie prawidłowe zakwalifikowanie świadczonych przez Pana:

‒ Usług \[A\];

‒ Usług \[B\];

‒ jako usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b z uwagi na to, że w ramach tego grupowania objęte są usługi:

‒ związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0).

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

‒ objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2),

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy. Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Tym samym usługi świadczone przez Pana nie będą podlegały pod to grupowanie z uwagi na to, że Ustawodawca przez dodanie „ex” zawęził stosowanie przepisu jedynie do tych usług wprost wskazanych w wyliczeniu. Natomiast pozostałe przychody - jeśli nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1 i ex 62.02) - podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy. Usługi świadczone przez Pana nie będą doradztwem w zakresie oprogramowania ściśle związane z oprogramowaniem (pisaniem kodu), gdyż będzie Pan świadczył usługi związane z pomocą techniczną w zakresie technologii informatycznych, projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (ale bez pisania kodu), konsultingiem w zakresie analizy i projektowania koncepcji rozwiązań infrastruktury chmurowej, jednak samodzielnie oprogramowania nie będzie wytwarzał, ani nie będzie na nim pracował.

W zakresie Usług \[A\] wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 18 lutego 2022 r. 0114-KDIP3-1.4011.1256.2021.2.MZ „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie oraz o ile nie zmieni się stan faktyczny i prawny”.

Podobne stanowisko zostało wypowiedziane w zakresie Usług \[B\] w interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2022 r. 0112-KDIL2-2.4011.1025.2021.1.AA. Reasumując - zakres usług, które Pan wykonuje, prowadząc działalność w zakresie PKWiU 62.01.12.0, kwalifikuje się do zastosowania 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do osiąganych przez Pana przychodów z tego tytułu”.

Tym samym, skoro Pana działalność, stanowi działalność usługową klasyfikowaną zgodnie z powołanymi powyżej klasyfikacjami PKWiU, to zgodnie z powyżej wymienionymi stanowiskami oraz tym, że wskazane PKWiU nie zostało wskazane w żadnym przepisie Ustawy, odpowiednią stawką dla wykonywanych usług będzie 8,5%.

Podobne stanowisko można odnaleźć w:

1\. W zakresie Usług \[A\]:

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.1204.2021.2.BS z dnia 24 lutego 2022 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT1.4011.878.2021.1.JG z dnia 24 lutego 2022 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDWT.4011.9.2022.l.EA z dnia 22 lutego 2022 r.;

‒ W zakresie Usług \[B\]:

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.69.2022.2.EC z 1 marca 2022 r.

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-1.4011.1190.2021.2. MAP z 24 lutego 2022 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-1.4011.1237.2021.2.MZ z 24 lutego 2022 r.;

‒ Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP3-2.4011.1164.2021.2.MJ z dnia 16 lutego 2022 r.;

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy, praktykę interpretacyjną oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że może Pan w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych przez niego z tytułu działalności gospodarczej, wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, gdyż spełnia ustawowe przesłanki do opodatkowania w tej formie. Przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowanych jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (PKWIU 62.02.30.0), usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWIU 62.01.12.0), mogą być opodatkowane stawkę podatku w wysokości 8.5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Treść art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy stanowi, że:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

Według art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2020 poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 poz. 1641), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że:

1) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą;

2) usługi sklasyfikowane będą pod PKWiU: 62.02.30.0 (usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) oraz 62.01.12.0 ( usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych);

3) zostało złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania;

4) w Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy;

5) Pana przychód w 2021 r. nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym,

6) nie wspomaga Pan tworzenia oprogramowania, nie bierze Pan czynnego udziału w tworzeniu oprogramowania, nie projektuje Pan oprogramowania, nie doradza Pan w zakresie oprogramowania ani w zakresie sprzętu komputerowego.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30 i 62.01.12 będą opodatkowane stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest, bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych - wskazać należy, że rozstrzygnięcia te dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).