Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.50.2022.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji projektu pt. „…”.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji projektu pt. „…”. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Uniwersytet … jest publiczną uczelnią akademicką. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury.

Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność zwolnioną z podatku VAT, opodatkowaną i poza VAT. Naliczony podatek od towarów i usług rozliczany jest zgodnie z przeznaczeniem zakupu i źródłem finansowania.

Uniwersytet w okresie od 15 lipca 2019 do 31 maja 2021 realizował Projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pt. „…” na podstawie Umowy … z dnia … 2019 roku.

Przedmiotem projektu było utworzenie nowoczesnej infrastruktury dydaktycznej dla kierunku „…” realizowanego na Wydziale …. Zgodnie z Zarządzeniem nr … Rektora Uniwersytetu z dnia … 2020 roku nazwa Wydziału … została zmieniona na Wydział …. Zmiana nazwy Wydziału nastąpiła z dniem 1 stycznia 2021 roku.

Zakres projektu obejmował:

\- przeprowadzenie prac modernizacyjnych w zakresie dostosowania wybranych pomieszczeń (Wydział …) do wymagań stawianych nowoczesnym obiektom dydaktyczno-badawczym (laboratoria chemiczne oraz sale seminaryjno-wykładowe).

\- dostosowanie ciągów komunikacyjnych oraz innych pomieszczeń do potrzeb osób niepełnosprawnych, w tym:

\- instalacja ceramiki podłogowej i wymiana drzwi w ciągach komunikacyjnych,

\- adaptacja ciągów komunikacyjnych na potrzeby osób niepełnosprawnych (m.in. instalacja windy),

\- wyposażenie pracowni w meble laboratoryjne,

\- adaptacja części mebli laboratoryjnych (blatów, armatury, dygestoriów).

W szczególności utworzone zostały 2 sale seminaryjne oraz 7 laboratoriów:

1) Pracownia …

2) Pracownia …

3) Pracownie …

4) Pracownia …

5) Pracownia …

6) Pracownia …

7) Pracownia ….

Zgodnie z zapisami wniosku o dofinansowanie projektu, założeniem projektu była poprawa warunków kształcenia wyższego i dopasowanie do potrzeb rynku pracy, co zostało osiągnięte dzięki realizacji następujących celów:

Cel 1: Wzrost potencjału dydaktycznego Wydziału … poprzez dostosowanie infrastruktury dydaktycznej do prowadzenia praktycznego kierunku studiów I stopnia „…” zgodnego z zapotrzebowaniem regionalnego rynku pracy.

Cel 2: Poprawa jakości nauczania Wydziału … poprzez dostosowanie infrastruktury dydaktycznej do prowadzenia praktycznego kierunku studiów I stopnia „…” zgodnego z zapotrzebowaniem regionalnego rynku pracy.

Cel 3: Dostosowanie warunków kształcenia wyższego do potrzeb rynku pracy poprzez dostosowanie infrastruktury dydaktycznej do prowadzenia praktycznego kierunku studiów I stopnia „…”.

W ramach unowocześnienia i zakupu nowoczesnego wyposażenia laboratoriów, Wnioskodawca dokonał zakupu, podlegających amortyzacji środków trwałych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zmodernizowana infrastruktura dydaktyczna jest wykorzystywana w procesie nauczania oraz w badaniach naukowych, w których biorą udział studenci przygotowujący prace dyplomowe (licencjackie oraz magisterskie). Prace te mają z reguły charakter badawczy i w związku z tym wymagają pracowni chemicznych wyposażonych w specjalistyczny sprzęt oraz aparaturę badawczą. Położenie nacisku na zajęcia praktyczne przyczyni się do wzrostu zainteresowania przyjęciem na staż lub zatrudnieniem absolwenta. Kolejnym sposobem wykorzystania powstałej infrastruktury badawczej będzie nawiązanie współpracy pomiędzy Uczelnią, a regionalnymi przedsiębiorcami o charakterze czysto niekomercyjnym. Właścicielem infrastruktury oraz aparatury zakupionej w ramach projektu jest Uniwersytet.

Inwestycja w powyższą infrastrukturę dydaktyczną pozwoliła na uruchomienie praktycznego kierunku „…”. Uniwersytet przeprowadził pierwszy nabór na studia I stopnia w roku akademickim \`(...)\` Realizacja Projektu ma służyć przede wszystkim studentom, ale także pracownikom.

Realizacja Projektu miała na celu poprawę:

\- wyposażenia pracowni chemicznych wykorzystywanych w procesie dydaktycznym

\- oferty dydaktycznej dostosowanej do potrzeb regionu i regionalnego rynku pracy związanych z inteligentnymi specjalizacjami …

\- dostępności do praktycznych kierunków nauczania na Uniwersytecie

\- dostępności do wysokiej jakości edukacji w obszarze objętym projektem na Uniwersytecie

\- dostępności obiektu dla osób niepełnosprawnych

\- dostosowania warunków kształcenia studentów do potrzeb rynku pracy

\- stanu technicznego obiektu oraz infrastruktury do prowadzenia wysokiej jakości zajęć dydaktycznych umożliwiających nabycie przez studentów kompetencji i umiejętności odpowiadających potrzebom pracodawców.

Zrealizowany projekt będzie służył działalności dydaktycznej i naukowo-badawczej. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie miały związku z wykonywanymi przez Uniwersytet czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekty realizacji projektu nie będą służyły uzyskaniu przychodu. Powstałe laboratoria nie były i nie są związane z prowadzeniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zakupiona aparatura naukowo-dydaktyczna nie była i nie jest wykorzystywana do celów komercyjnych.

Zgodnie ze stanowiskiem otrzymanym od Województwa w przypadku gdy podatek VAT jest kosztem kwalifikowalnym operacji konieczne jest uzyskanie indywidualnej opinii właściwego Urzędu Skarbowego o braku możliwości jego odzyskania. W kwestii kwalifikowalności podatku VAT należy wskazać, iż zgodnie z art. 69 ust. 3 lit c. rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólnie przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylającego rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006, dalej „rozporządzenie ogólne”, podatek od wartości dodanej, dalej „VAT”, jest kosztem niekwalifikowalnym, z wyjątkiem podatku, którego nie można odzyskać na mocy prawodawstwa krajowego.

### Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym w pkt 61 Uniwersytet miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur zakupu służących realizacji projektu pt. „…”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (publikacja Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Art. 86 ust. 1 ustawy wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

\- odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług;

\- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zmodernizowana infrastruktura dydaktyczna i powstałe laboratoria są wykorzystywane w procesie nauczania oraz w badaniach naukowych, w których biorą udział studenci przygotowujący prace dyplomowe (licencjackie oraz magisterskie), a zatem powyższe nie jest związane z czynnościami opodatkowanymi.

Zrealizowany projekt będzie służył działalności dydaktycznej i naukowo-badawczej. Efekty projektu nie są i nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie miały i nie będą miały związku z wykonywanymi przez Uniwersytet czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekty realizacji projektu nie będą służyły uzyskaniu przychodu. Powstałe laboratoria nie były i nie są związane z prowadzeniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zakupiona aparatura naukowo-dydaktyczna nie była i nie jest wykorzystywana do celów komercyjnych.

W związku z powyższym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT.

A zatem, Uniwersytet uważa, iż nie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług realizując projekt pt. „…”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Uniwersytet realizował Projekt pt. „…”.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu służących realizacji ww. projektu.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie wystąpi. Wskazali Państwo, że efekty projektu nie będą wykorzystywane do prowadzenia działalności komercyjnej opodatkowanej podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie miały związku z wykonywanymi przez Uniwersytet czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Efekty realizacji projektu nie będą służyły uzyskaniu przychodu. Powstałe laboratoria nie były i nie są związane z prowadzeniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zakupiona aparatura naukowo-dydaktyczna nie była i nie jest wykorzystywana do celów komercyjnych.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Uniwersytetowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).