Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-1037/08-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-19
Teza: opodatkowania premii pieniężnych, udokumentowania wypłaty/otrzymania premii i odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008r. (data wpływu 30 czerwca 2008r.) oraz uzupełnionego pismem z dnia 06 sierpnia 2008r. (data wpływu 11 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych, udokumentowania wypłaty/otrzymania premii i odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych, udokumentowania wypłaty/otrzymania premii i odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

X Sp. z o. o., zawarła umowę pt. Warunki Handlowe 2007 r. obowiązujące od 02.07.2007 do 31.12.2007 z Y Sp. z o.o. W 2008 r. X i Y współpracują na takich samych zasadach, jak w umowie z 2007 r. Przedmiotem tej umowy jest dostawa na rzecz Y samoprzylepnych etykiet, które wykorzystywane są przez pracowników lub klientów Y do naklejania na zakupywane towary handlowe. Sprzedawane przez X etykiety samoprzylepne, są wykorzystywane w urządzeniach do pomiaru wagi sprzedawanych towarów (owoców, warzyw, mięsa i in.), co skutkuje wydrukiem m.in. kodu kreskowego właściwego dla sprzedawanego asortymentu, oznaczenia towaru, zmierzonej jednostki wagi oraz finalnej ceny przedmiotowego towaru. W dalszej kolejności, kasjer w Y, dzięki urządzeniu skanującemu, dokonuje odczytu danych z nadrukowanej etykiety oraz ujęcia jej treści na paragonie z kasy fiskalnej. Sprzedawane przez X etykiety są wykorzystywane w urządzeniach wagowych służą usprawnieniu pracy Y oraz poprawie obsługi klientów. Etykiety pełnią rolę materiałów eksploatacyjnych, podlegających zużyciu w związku z realizowaniem przez Y sprzedaży towarów handlowych. X jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą w szczególności na produkcji i hurtowej sprzedaży etykiet oraz dostawie instalacji urządzeń wagowych. W zakresie prowadzonej działalności wykorzystuje tzw. zjawisko skali, które polega na zaopatrywaniu wielu placówek handlowych należących do Y . Dzięki temu, po zrealizowaniu umówionych obrotów, X wypłaca dla Y środki pieniężne pod różnymi tytułami handlowymi lecz na podstawie faktur VAT wystawianych przez Y. Płatności są kalkulowane, jako określony procent liczony od wartości zrealizowanych przez Y zakupów.

Przy czym, w zależności od zrealizowanych progów zakupów, wysokość ustalonego procentu może ulegać zmianom. Zgodnie z treścią umowy, jej przedmiotem jest w szczególności:

*   upust w stosunku do cennika Dostawcy (X),
*   wynagrodzenie netto za intensyfikację działalności handlowej w formie bonus roczny od obrotu (z podziałem na bezwarunkowy i warunkowy), wynagrodzenie za usługi marketingowe świadczone na rzecz Dostawcy. Kopia umowy regulującej warunki płatności i współpracy z Y.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy od 1 stycznia 2008 r., X ma prawo do odliczania podatku VAT, wykazywanego przez Y na fakturach wystawianych w związku z zawartą umową?

Zdaniem wnioskodawcy: biorąc pod uwagę treść umowy, należy stwierdzić co następuje. Płatności, o których mowa w pkt 1 - 2 umowy, tzw. upusty. Płatności te stanowią ekonomiczne obniżenie ceny dostarczanych do Y etykiet. Upusty te należy traktować tak jak udzielane rabaty, które zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów usług (Dz U z 2004 r nr 54, poz 533 ze zwanej dalej ustawą VAT), zmniejszają obrót. W związku z powyższym, upusty zmniejszające cenę sprzedaży etykiet, nie powinny być dodatkowo fakturowane przez Y , gdyż ich kompensacyjna funkcja powinna być uwzględniona poprzez wystawianie przez X faktur sprzedaży lub faktur korygujących sprzedaż (in minus) — zmniejszających pierwotną cenę, po zrealizowaniu przez Y umownych progów zakupu. W ocenie Y, przypadki w których udzielny jest upust lub rabat umowny na rzecz Y, powinny być dokumentowane poprzez wystawianie przez X faktur korygujących pierwotny obrót. Płatności, o którym mowa w pkt 3 - 4 umowy, tzw bonusy od obrotu. Świadczenie z tytułu wypłaty bonusu lub premii pieniężnych za zrealizowanie przez Y określonego obrotu, jest świadczeniem związanym bezpośrednio z daną dostawą etykiet. Polega ono na realizacji (spełnieniu) przez X określonego świadczenia w postaci dostawy etykiet, będącej przedmiotem opodatkowania podatkiem VAT.

Bonus (premia) wypłacany za osiągnięcie przez beneficjenta premii (Y) pewnego pułapu obrotów na towarach nabytych od zobowiązanego do wypłaty premii, jest odpłatnym świadczeniem na rzecz osoby prawnej w rozumieniu definicji usługi dla celów podatku od towarów i usług.

Za świadczenie usługi uznać należy stan, w którym usługodawca wykonuje odpłatnie określone czynności albo zobowiązuje się odpłatnie do zaniechania wykonywania określonych czynności i działań. Zobowiązanie do wypłaty oraz sama wypłata premii pieniężnej jest świadczeniem przez zobowiązanego usługi na rzecz beneficjenta premii pieniężnej także na gruncie ustawy VAT. W związku z powyższym wypłacanie dla Y bonusów lub premii pieniężnych, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i powinno być dokumentowane poprzez wystawienie faktur VAT przez Y. W ocenie X, w przypadku dokumentowania płatności bonusowych poprzez wystawianie faktur VAT, X ma prawo do odliczania podatku naliczonego, wykazywanego jako należny przez Y na tych fakturach. Płatności, o których mowa w pkt 5 umowy, tzw. usługi marketingowe. Z treści umowy wynika, że wynagrodzenie w tej części jest związane z tytułu nadzwyczajnych akcji promocyjnych takich jak: otwarcie nowych sklepów, zmiana marki wizerunku sklepów zwiększeniem liczby placówek handlowych.

W ocenie X, wymienione w umowie „akcje promocyjne”, spełniają definicje usług w rozumieniu art. 8 ustawy VAT. X jest bowiem beneficjentem „akcji promocyjnych” - gdyż „akcje” te skutkują zwiększeniem sprzedaży X. W ocenie X, w przypadku dokumentowania płatności z tytułu wyżej wymienionych usług marketingowych, poprzez wystawianie faktur VAT, X ma prawo do odliczania podatku naliczonego, wykazywanego jako należny przez Y na tych fakturach. Należy również podnieść, że X otrzymał w przedmiotowej kwestii informację od Y, z której wynika, że podmiot ten związany jest indywidualną interpretację organów podatkowych w przedmiotowej sprawie (sygn. IPPP1-443-692/07-2/AB z dnia 24.01.2008 r.). W załączeniu do niniejszego wniosku, X przedkłada kopię tej interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, poprzez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

*   przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

*   zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

*   świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W związku z powołanymi wyżej przepisami należy stwierdzić, że w przypadku kiedy premie pieniężne, które wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie i premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, należy uznać, że wypłacone premie związane są z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego takie premie, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania.

W oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić, że wypłacona premia pieniężna zależąca od określonego zachowania nabywcy (poziomu dokonywanych zakupów), powoduje, że pomiędzy stronami istnieje relacja zobowiązaniowa, która jest świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podlegającym opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Usługi marketingowe – nadzwyczajne: otwarcie nowych sklepów - zmiana wizerunku sklepów, zwiększenie liczby placówek handlowych.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z dyspozycją art. 106 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę, stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (\`(...)\`).

W myśl postanowień art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu, co w opisanej sprawie nie ma miejsca.

A zatem z uwagi na uznanie, że wypłacane premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, należy stwierdzić, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach VAT wystawianych przez kontrahenta Spółki (Y Sp. z o.o.) za odpłatne świadczenie usług, w zakresie, o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, o ile nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy, inne niż wymienione w przepisie ust. 3a powołanego artykułu.

Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.