Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-248/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-12
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu polegającego na budowie systemu zarządzania ruchem drogowym
Słowa kluczowe: drogi; infrastruktura; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 lutego 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 21 maja 2014 r. (data wpływu 27 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 21 maja 2014 r. (data wpływu 27 maja 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 14 maja 2014 r. znak: IBPP3/443-248/14/EJ.

W przedmiotowym wniosku, doprecyzowanym pismem z 21 maja 2014 r. został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Miasto zrealizowało w latach 2008–2013 projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego pn. „…” – wniosek o dofinansowanie projektu nr W. W dniu 23 sierpnia 2012 r. Zarząd Województwa podjął uchwałę, w której wybrał niniejszy projekt do dofinansowania w ramach Priorytetu VII Transport, Poddziałanie 7.1.1. Modernizacja i rozbudowa kluczowych elementów sieci drogowych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Miasto po podpisaniu umowy o dofinansowanie stało się beneficjentem przedmiotowego projektu, a otrzymane z Urzędu Marszałkowskiego Województwa środki pieniężne zostały wykorzystane zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie.

1.  Przedmiotem niniejszego projektu jest zabudowa 4 tablic zmiennej treści w ciągu Drogowej Trasy \`(...)\` (jedna funkcjonuje od 2009 r.), która pozwoliła na stworzenie systemu umożliwiającego zarządzanie ruchem drogowym na znacznym jej odcinku i w konsekwencji poprawę bezpieczeństwa ruchu drogowego. Realizacja systemu będzie wymagała zabudowy czterech konstrukcji bramowych wraz z podestami serisowymi o lokalizacji w rejonach: W., A. oraz obiektu mostowego ul. W. Korzyści z działania systemu są odczuwalne dla wszystkich miast, przez które przebiega Drogowa Trasa \`(...)\`.
2.  Podczas realizacji projektu Wnioskodawca dokonał płatności na podstawie wystawionych przez wykonawcę dostaw i usług faktur VAT za następujące zadania projektowe: sporządzenie studium wykonalności, dostawę i instalację znaków o zmiennej treści VMS wraz z stacjami pogodowymi oraz kamerami poglądowymi, dostawę i instalację kamer A. (4 lokalizacje), instalacje przyłączeniowe, uruchomienie systemu, pełnienie funkcji inspektora nadzoru, działania promocyjne w ramach projektu.
3.  Jednostką realizującą przedmiotowy projekt była jednostka organizacyjna miasta –(Wnioskodawca), który figuruje jako nabywca na wystawionych przez wykonawcę prac fakturach VAT. Jedynie na fakturach wystawionych przez wykonawcę działań promocyjnych jako nabywca figurowało będzie Miasto.
4.  W ramach projektu zostały poniesione koszty związane z opracowaniem studium wykonalności oraz dostawą i instalacją znaku o zmiennej treści VMS wraz ze stacją pogodową oraz kamerą poglądową. Ww. wydatki zostały poniesione zgodnie z wytycznymi Urzędu Marszałkowskiego Województwa. Poziom dofinansowania przedmiotowego zadania wynosi 85%. Refundacja poniesionych kosztów nastąpi na podstawie przedstawionych faktur VAT. Pierwszy wniosek o płatność Wnioskodawca złożył w dniu 28 grudnia 2012 r.
5.  Bezpośrednim beneficjentem projektu jest C. – miasto na prawach powiatu. Natomiast beneficjentami pośrednimi będą: mieszkańcy, użytkownicy drogi będącej przedmiotem projektu, turyści odwiedzający C., potencjalni inwestorzy biznesowi.
6.  W dniu 12 lutego 2014 r. Urząd Marszałkowski Województwa w ramach uzupełnienia wniosku o płatność końcową wystąpił do Urzędu Miasta z prośbą o podanie informacji, czy Wnioskodawca nie będący podatnikiem podatku VAT ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizacji przedmiotowego projektu.
7.  W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych przychodów.
8.  Realizacja projektu nie jest związana w żadnym zakresie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT. W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację indywidualną w podanym poniżej zakresie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie :

Czy istnieje możliwość obniżenia przez Wnioskodawcę kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonanych w związku z realizacją niniejszego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, wobec stanu faktycznego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie istnieje możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dotyczących prac i usług związanych z realizacją niniejszego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…”. Przedmiotem niniejszego projektu jest zabudowa 4 tablic zmiennej treści w ciągu Drogowej Trasy \`(...)\`, która pozwoliła na stworzenie systemu umożliwiającego zarządzanie ruchem drogowym na znacznym jej odcinku i w konsekwencji poprawę bezpieczeństwa ruchu drogowego. Jednostką realizującą przedmiotowy projekt była jednostka organizacyjna miasta – Wnioskodawca, który figuruje jako nabywca na wystawionych przez wykonawcę prac fakturach VAT. Jedynie na fakturach wystawionych przez wykonawcę działań promocyjnych jako nabywca figurowało będzie Miasto. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie osiągał żadnych przychodów. Realizacja projektu nie jest związana w żadnym zakresie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że realizacja projektu nie jest związana w żadnym zakresie z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług VAT.

Z uwagi zatem na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z realizacją ww. projektu, na których Wnioskodawca figuruje jako nabywca tych towarów i usług.

Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez wykonawcę działań promocyjnych, ponieważ jako nabywca w ww. fakturach wskazane jest Miasto, tj. odrębny od Wnioskodawcy podmiot.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.