Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.235.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Opodatkowanie sprzedaży i ustalenie kosztów przy walucie
wirtualnej.
Słowa kluczowe: giełda
koszt
kryptowaluty
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Z tytułu odpłatnego zbycia waluty
wirtualnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 33
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 15
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 16
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. W 2021 r. sprzedał mieszkanie.
    Zapłatę otrzymał w walucie (...). W tym samym roku za uzyskane ze sprzedaży środki
    zakupił w kantorze w (...) walutę wirtualną (...).
    Wnioskodawca wykazał wydatek w deklaracji PIT-38.
    W roku 2025 wnioskodawca zamierza wymienić (...).
    Łańcuch transakcji będzie się przedstawiał zatem następująco: (...).
    Wnioskodawca będzie dokumentował koszty poniesione na zakup jednostek kryptowalut
    poprzez inny dowód księgowy, o jakim mowa w § 12 pkt 5 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm. – dalej zwane
    rozporządzenie w sprawie PKPiR) w postaci potwierdzenia przelewu na rzecz giełdy, na
    którym będą dane, o jakich mowa w § 12 ust. 3 pkt 2, a mianowicie: oznaczenie
    Wnioskodawcy, oznaczenie giełdy, daty dokonania operacji gospodarczej (odpowiednio:
    data przelewu na rzecz giełdy wraz z uzupełniającą adnotacją odnośnie tego, kiedy za
    dane środki pieniężne zostały zakupione jednostki kryptowalut, podpis osoby
    uprawnionej do wystawienia potwierdzenia.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu, tj. nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie:
    a) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
    b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

    c) pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
    d) prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e ww. ustawy (rachunków
      prowadzonych w formie elektronicznego zbioru danych identyfikacyjnych
      zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut
      wirtualnych, w tym przeprowadzania transakcji ich wymiany).
    Uzupełnienie wniosku
    Od kiedy jest Pan polskim rezydentem podatkowym?
    Wnioskodawca wskazuje, że jest polskim rezydentem podatkowym od 2022 roku.
    Czy waluty wirtualne, o których mowa we wniosku (...), spełniają definicję waluty wirtualnej
    zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.)?
    Waluty wirtualne, o których mowa we wniosku, spełniają definicję waluty wirtualnej
    zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.).
    Jakich konkretnie kosztów dotyczy sformułowane we wniosku pytanie nr 1, w
    szczególności czego dotyczą koszty poniesione na rzecz podmiotów prowadzących handel
    w zakresie walut wirtualnych (kantor, giełda) – proszę to wyjaśnić?
    Koszty, o których mowa we wniosku w pytaniu nr 1, dotyczą:
    - kwoty wydanej na zakup waluty wirtualnej w 2021 r.,
    - kosztów poniesionych na rzecz podmiotów prowadzących handel w zakresie walut
      wirtualnych w postaci prowizji przy zakupie i sprzedaży waluty wirtualnej poniesionych
      na rzecz tych podmiotów.
    Czy koszty, o których mowa w pytaniu nr 1, bezpośrednio warunkują nabycie waluty
    wirtualnej, tj. stanowią wydatek, bez którego nabycie waluty wirtualnej nie byłoby
    możliwe?
    Walutę wirtualną można wprawdzie zakupić i sprzedać bez pośrednictwa podmiotów
    prowadzących handel w zakresie walut wirtualnych, jednakże standardowym
    postępowaniem, nie wymagającym szukania nabywcy lub zbywcy, są transakcje za
    pośrednictwem tych podmiotów. Bez opłacenia prowizji transakcje z tymi podmiotami
    byłyby niemożliwe.
    Czy koszty, o których mowa w pytaniu nr 1, obejmują udokumentowane wydatki
    poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu?
    Koszty, o których mowa w pytaniu nr 1, obejmują udokumentowane wydatki poniesione
    na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu
    praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Sprostował Pan niespójności zawarte w opisie sprawy i jednoznacznie wskazał:
    a) czy zakup waluty wirtualnej (...) nastąpił w kantorze czy na giełdzie;
      Zakup waluty wirtualnej (...) nastąpił na giełdzie.
    b) czy będzie Pan dokumentował koszty poniesione na zakup jednostek kryptowalut
      poprzez inny dowód księgowy w postaci potwierdzenia przelewu na rzecz giełdy czy
      kantoru;
      Koszty poniesione na zakup jednostek kryptowalut będą dokumentowane poprzez
      inny dowód księgowy w postaci potwierdzenia przelewu na rzecz giełdy (...) oraz
      kantoru (....).
    c) czy będzie Pan sprzedawał (...) na giełdzie czy w kantorze typu (...).

      (...) będą sprzedawane w kantorze typu (...).
    Pytania
    1. Czy transakcja sprzedaży waluty wirtualnej będzie opodatkowana stawką 19% od
      zbycia udziałów i instrumentów finansowych, a Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć
      jako koszt uzyskania przychodu całość kwoty wydanej na zakup waluty wirtualnej w
      2021 r. oraz koszty poniesione na rzecz podmiotów prowadzących handel w zakresie
      walut wirtualnych (kantor, giełda)?
    2. Czy:
      - potwierdzenie przelewu na rzecz giełdy, na którym będą następujące dane:
        oznaczenie Wnioskodawcy, oznaczenie giełdy, daty dokonania operacji
        gospodarczej (odpowiednio: data przelewu na rzecz giełdy wraz z uzupełniającą
        adnotacją odnośnie tego, kiedy za dane środki pieniężne zostały zakupione
        jednostki kryptowalut), data wystawienia dowodu, ilościowe określenie wymienianej
        waluty (...) oraz otrzymanych za nią waluty wirtualnej, podpis osoby uprawnionej do
        wystawienia potwierdzenia;
      - potwierdzenie sprzedaży waluty wirtualnej wystawione przez Kantor typu (...),
        zawierające dane: oznaczenie Wnioskodawcy, oznaczenie kantoru, daty dokonania
        operacji gospodarczej, data wystawienia dowodu, ilościowe określenie wymienianej
        waluty wirtualnej oraz otrzymanej za nią waluty (...);
      będą wystarczającymi dokumentami do udowodnienia kosztu uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, transakcja będzie opodatkowana
    stawką 19% od zbycia udziałów i instrumentów finansowych, a Wnioskodawca może
    zaliczyć jako koszt uzyskania przychodu całość kwoty wydanej na zakup waluty wirtualnej
    w 2021 r. oraz koszty poniesione na rzecz podmiotów prowadzących handel w zakresie
    walut wirtualnych (kantor, giełda).
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, potwierdzenia przelewu na rzecz
    giełdy, na którym będą następujące dane: oznaczenie Wnioskodawcy, oznaczenie giełdy,
    daty dokonania operacji gospodarczej (odpowiednio: data przelewu na rzecz giełdy wraz z
    uzupełniającą adnotacją odnośnie tego, kiedy za dane środki pieniężne zostały zakupione
    jednostki kryptowalut), data wystawienia dowodu, ilościowe określenie wymienianej
    waluty (...) oraz otrzymanych za nią waluty wirtualnej, podpis osoby uprawnionej do
    wystawienia potwierdzenia będzie wystarczającym dokumentem do udowodnienia kosztu
    uzyskania przychodu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    AD 1
    Zgodnie z przepisem art. 30b ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm. – dalej zwana
    „ustawa o PIT”) od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
    dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Wobec powyższego transakcja zbycia waluty wirtualnej zostanie opodatkowana stawką
    19%.
    Zgodnie natomiast z art. 30b ust. 1b ustawy o PIT dochodem z odpłatnego zbycia walut
    wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów
    uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania
    przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Kwestię zaliczenia wydatku na poczet kosztów uzyskania przychodu regulują przepisy z
    art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT. Zgodnie z powyższymi przepisami:

    „14. Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
    udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
    poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    15. Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
    podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    16. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
    przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
    powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    poniesione w następnym roku podatkowym”.
    Z przepisów jednoznacznie wynika, że kosztem uzyskania przychodu będzie każdy
    wydatek bezpośrednio poniesiony na nabycie wirtualnej waluty (w tym wypadku
    Wnioskodawca dysponuje wyciągiem z kantoru dokumentującym zakup (...)) oraz koszty
    związane ze zbyciem waluty wirtualnej (kosztem będą też zatem wszelkie opłaty
    pobierane przez kantor przy zakupie oraz przez giełdę przy sprzedaży waluty wirtualnej). Z
    ust. 16 wynika natomiast, że jeżeli koszt nie zostanie pokryty przez przychód w danym
    roku, to powiększa on koszt uzyskania przychodu w latach kolejnych bez wskazania daty
    granicznej.
    Takie stanowisko przedstawiają również organy podatkowe w licznych interpretacjach.
    Np. w interpretacji z dnia 8 czerwca 2022 r. znak 0113-KDIPT2-3.4011.249.2022.1.SJ,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że podatnik może rozpoznać koszty
    nabycia walut wirtualnych w roku ich poniesienia i w roku bezpośrednio następnym oraz
    też może je rozliczyć także w kolejnych latach podatkowych, bez ograniczenia czasowego
    w tym zakresie, na zasadzie wynikającej z art. 22 ust. 16 ustawy o PIT w zw. z art. 22 ust.
    14-15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor KIS potwierdził także,
    że wydatki ponoszone przez podatnika na cenę zakupu kryptowalut na giełdzie
    kryptowalutowej, w kantorze stacjonarnym lub w przypadku zakupu od osób prywatnych,
    prowizje giełd lub innych pośredników pobierane od każdej zawartej transakcji (zarówno
    transakcji, jak i zakupu) należy uznać za koszty, o których mowa w art. 22 ust. 14 ustawy.
    Wydatki te są bowiem bezpośrednio związane z nabyciem oraz zbyciem waluty wirtualnej i
    uzyskiwanym z tego tytułu przychodem.
    Tożsamo uznano w interpretacji z dnia 28 marca 2024 r. znak 0113-KDIPT2-
    3.4011.18.2024.2.N, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że regulacje
    obowiązujące od 2019 r. w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych
    z walutami wirtualnymi nie zawierają ograniczenia co do maksymalnego terminu, w jakim
    koszty te powinny zostać rozliczone. Jeśli w danym roku podatnik poniesie wydatki na
    nabycie waluty wirtualnej i w rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany
    ze zbycia takiej waluty wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska
    przychodu z tego tytułu) to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów
    powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym
    roku podatkowym. Tym samym w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w
    sposób tożsamy do kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty
    uzyskania przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty
    przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej
    – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    poniesione w następnym roku podatkowym.
    Przepis art. 30b ust. 6a przewiduje wprawdzie, że w zeznaniu, o którym mowa w art. 45
    ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22
    ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego
    zbycia walut wirtualnych, jednakże niezłożenie deklaracji w terminie nie pozbawia
    podatnika prawa do zaliczenia wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, jeżeli podatnik
    złoży przedmiotową deklarację nawet w późniejszym okresie.

    Natomiast w zakresie wcześniejszej transakcji wymiany (...), transakcja ta będzie neutralna
    podatkowo. W kwestii neutralności podatkowej wymiany kryptowalut na inne
    kryptowaluty wielokrotnie wypowiadały się sądy administracyjne, w tym NSA, który
    potwierdzał, że taka wymiana nie jest czynnością opodatkowaną, bowiem w wyniku owej
    zamiany nie dochodzi do wymiernego przysporzenia majątkowego. Co ważne, w wyroku z
    dnia 22 marca 2022 r. w sprawie o sygn. akt II FSK 1688/19 NSA orzekł, że wymiana
    kryptowalut była neutralna podatkowo, jeszcze przed uregulowaniem tego zagadnienia w
    ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zmiany weszły
    w życie dnia 1 stycznia 2019). W tej sytuacji następuje wymiana pomiędzy walutami
    wirtualnymi i ona jest neutralna podatkowo. Zamiana kryptowaluty na inną kryptowalutę
    nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i tym samym nie jest opodatkowana
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych (tak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 28 marca 2024 r. Nr: 0113-KDIPT2-
    3.4011.18.2024.2.NM). Do opodatkowania dojdzie dopiero w momencie sprzedaży
    ostatniej waluty wirtualnej za walutę (...).
    AD 2
    Zgodnie z art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na
    nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej. Ustawa nie
    precyzuje w jaki sposób wydatki muszą być udokumentowane.
    Co do zasady z uwagi na to, że specyfika transakcji dokonywanych za pośrednictwem
    Giełd kryptowalut uniemożliwi pozyskanie dokumentów określających dane stron
    (transakcje będą anonimowe), a posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty
    jednoznacznie będą potwierdzać zakup kryptowaluty (ich ilość, cenę zakupu itp.), to
    dokumenty te będą mogły stanowić podstawę do zaliczenia wydatków na nabycie
    kryptowaluty do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ustawy PIT. Powyższe
    dokumenty będą także wystarczające do dokumentowania i ewidencjonowania transakcji
    zbycia kryptowaluty.
    Potwierdzeniem powyższego stanowiska była interpretacja indywidualna wydana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 21 grudnia 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-
    1.4011.167.2017.2.BK. Takie samo stanowisko zajmował Wojewódzki Sąd Administracyjny
    w Warszawie w wyroku o sygn. III SA/Wa 3374/14 z 11 września 2015 r.
    Gdyby jednak przyjąć, że odpowiednim dowodem będzie tylko dowód księgowy na
    podstawie rozporządzenia w sprawie PKiPR, to posiadany przez Wnioskodawcę dokument
    również spełnia ten warunek.
    Zgodnie z § 12 pkt 5 rozporządzenia w sprawie PKiPR dowód księgowy stanowią inne
    dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat, oraz dokumenty
    zawierające dane, o których mowa w § 11 ust. 3 pkt 3.
    Zgodnie natomiast z § 11 ust. 3 pkt 3 minimalna treść dowodu księgowego, będącego
    innym dowodem opłat, to:
    a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwa i adresy) uczestniczących
      w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
    b) data wystawienia dowodu oraz data lub okres dokonania operacji gospodarczej, której
      dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie
      wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
    c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli
      przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
    d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji
      gospodarczych.

    Wnioskodawca jest w posiadaniu potwierdzenia przelewu na rzecz giełdy, na którym są
    następujące dane: oznaczenie Wnioskodawcy, oznaczenie giełdy, daty dokonania operacji
    gospodarczej (odpowiednio: data przelewu na rzecz giełdy wraz z uzupełniającą adnotacją
    odnośnie tego, kiedy za dane środki pieniężne zostały zakupione jednostki kryptowalut),
    data wystawienia dowodu, ilościowe określenie wymienianej waluty (...) oraz otrzymanej
    za nią waluty wirtualnej, podpis osoby uprawnionej do wystawienia potwierdzenia.
    Wymienione dane są wystarczające do uznania posiadanego przez Wnioskodawcę
    dokumentu za dowód księgowy.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko do
    przeformułowanego pytania nr 2.
    Potwierdzenia przelewu na rzecz giełdy, na którym będą następujące dane: oznaczenie
    Wnioskodawcy, oznaczenie giełdy, daty dokonania operacji gospodarczej (odpowiednio:
    data przelewu na rzecz giełdy wraz z uzupełniającą adnotacją odnośnie tego, kiedy za
    dane środki pieniężne zostały zakupione jednostki kryptowalut), data wystawienia
    dowodu, ilościowe określenie wymienianej waluty (...) oraz otrzymanych za nią waluty
    wirtualnej, podpis osoby uprawnionej do wystawienia potwierdzenia oraz potwierdzenie
    sprzedaży waluty wirtualnej wystawione przez Kantor typu (...), zawierające dane:
    oznaczenie Wnioskodawcy, oznaczenie kantoru, daty dokonania operacji gospodarczej,
    data wystawienia dowodu, ilościowe określenie wymienianej waluty wirtualnej oraz
    otrzymanych za nią waluty (...), podpis osoby uprawnionej do wystawienia potwierdzenia
    będą wystarczającymi dokumentami do udowodnienia kosztu uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      waluty wirtualnej.
    Przy czym zgodnie z art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:

      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
        centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
        międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej
        organizacji lub z nią współpracujące,
      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
        usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    W myśl natomiast art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
    finansowaniu terroryzmu:
      Instytucjami obowiązanymi są podmioty prowadzące działalność gospodarczą
      polegającą na świadczeniu usług w zakresie: a) wymiany pomiędzy walutami
      wirtualnymi i środkami płatniczymi, b) wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi, c)
      pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b, d) prowadzenia rachunków, o
      których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
    W świetle przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią
    przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast wymiana między walutami wirtualnymi – niezależnie od miejsca dokonywania –
    jest obojętna podatkowo.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Artykuł 30b ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że
      Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.
    Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o
      których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej powstaje w chwili wymiany waluty
    wirtualnej na prawny środek płatniczy (walutę tradycyjną), towar, usługę lub prawo
    majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną
    . W przypadku wystąpienia nadwyżki przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    uzyskanych w roku podatkowym nad kosztami uzyskania przychodów, powinien Pan ją
    wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-38 oraz obliczyć należny podatek dochodowy.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym. Nie prowadzi Pan działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
    przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. W 2021 roku sprzedał
    Pan mieszkanie. Zapłatę otrzymał Pan w (...). W tym samym roku za uzyskane środki
    zakupił Pan na giełdzie walutę wirtualną (...). W 2025 roku zamierza Pan wymienić (...) na
    inną walutę wirtualną (...) poprzez giełdę, a następnie sprzedać w kantorze (...) za prawny
    środek płatniczy (...).
    Zauważam, że wymiana waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną (...) nie skutkuje
    powstaniem przychodu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, co wynika wprost z art. 17 ust. 1f ww. ustawy.
    Przychód powstanie dopiero na końcowym etapie wskazanego przez Pana łańcucha
    transakcji, czyli w momencie gdy (...) zostaną wymienione na prawny środek płatniczy.
    Zatem w sytuacji, jeżeli nie prowadzi Pan działalności wymienionej w art. 2 ust. 1 pkt 12
    ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, Pana dochody
    z transakcji sprzedaży waluty wirtualnej będą kwalifikowane jako dochody z kapitałów
    pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    uregulowano w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    Zgodnie z art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z
      zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    - udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    - koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.
    Jeśli jednak w danym roku podatnik poniesie wydatki na nabycie waluty wirtualnej i w
    rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany ze zbycia takiej waluty
    wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska przychodu z tego tytułu),
    to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy koszty z tytułu
    odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym. Tym
    samym w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w sposób tożsamy do kosztów
    ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty uzyskania przychodów (tj.
    koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty przeniesione z roku
    poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej – ponownie
    nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w
    następnym roku podatkowym.
    Powziął Pan wątpliwość, czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę
    wydaną na zakup waluty wirtualnej w 2021 r. oraz koszty poniesione na rzecz podmiotów
    prowadzących handel w zakresie walut wirtualnych w postaci prowizji przy zakupie i
    sprzedaży waluty wirtualnej poniesione na rzecz tych podmiotów. Wskazał Pan, że bez
    opłacenia prowizji transakcje z podmiotami prowadzących handel w zakresie walut
    wirtualnych byłyby niemożliwe. Koszty, których dotyczy wniosek, obejmują
    udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust.
    1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    Na podstawie przedstawionego opisu sprawy i przywołanych przepisów stwierdzam, że
    wydana przez Pana w 2021 r. kwota na zakup waluty wirtualnej (...), a także koszty
    poniesione na rzecz podmiotów prowadzących handel w zakresie walut wirtualnych w
    postaci prowizji przy zakupie (...) na giełdzie oraz prowizji przy sprzedaży waluty wirtualnej
    (...) za prawny środek płatniczy (...) w kantorze stanowią Pana koszt uzyskania przychodów
    z tytułu transakcji sprzedaży waluty wirtualnej.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości związanych z dokumentowaniem dla celów
    podatkowych transakcji kryptowalutowych, podkreślam, że to na podatniku spoczywa
    obowiązek udowodnienia, że dany wydatek został faktycznie poniesiony i że spełnia
    ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodów – w szczególności, że
    pozostaje on w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub możliwością
    powstania przychodu. Aby dany koszt mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, musi więc zostać prawidłowo udokumentowany.
    Dodatkowo wskazuję, że w interpretacji indywidualnej nie można jednoznacznie
    przesądzić, co będzie zdecydowanie wystarczającym dokumentem do zaksięgowania
    wydatku w koszty podatkowe. Ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo
    udokumentowany, leży w kompetencjach organów podatkowych właściwych dla Pana w
    danej sprawie w toku odpowiedniego postępowania. Organ wydający interpretację
    indywidualną nie może natomiast dokonać takiej oceny materiału dowodowego.
    Zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    W myśl art. 181 ustawy – Ordynacja podatkowa:

      Dowodami w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności księgi
      podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych,
      materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne
      dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej Krajowej Administracji
      Skarbowej, czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-
      skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo
      postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
    W świetle tych przepisów, faktycznie poniesione przez Pana wydatki związane z obrotem
    oraz zamianą kryptowalut – o ile zgromadzone przez Pana dowody rzeczywiście
    dokumentować będą poniesione wydatki w określonej wysokości i dacie – mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Wobec powyższego, zarówno:
    - potwierdzenie przelewu na rzecz giełdy, na którym będą następujące dane: Pana
      oznaczenie, oznaczenie giełdy, daty dokonania operacji gospodarczej (odpowiednio:
      data przelewu na rzecz giełdy wraz z uzupełniającą adnotacją odnośnie tego, kiedy za
      dane środki pieniężne zostały zakupione jednostki kryptowalut), data wystawienia
      dowodu, ilościowe określenie wymienianej waluty (...) oraz otrzymanych za nią waluty
      wirtualnej, podpis osoby uprawnionej do wystawienia potwierdzenia, oraz
    - potwierdzenie sprzedaży waluty wirtualnej wystawione przez Kantor typu (...),
      zawierające dane: Pana oznaczenie, oznaczenie kantoru, daty dokonania operacji
      gospodarczej, data wystawienia dowodu, ilościowe określenie wymienianej waluty
      wirtualnej oraz otrzymanej za nią waluty (...);
    mogą stanowić dowód dokumentujący poniesienie kosztu uzyskania przychodów.
    W konsekwencji będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki
    poniesione na zakup waluty wirtualnej w 2021 r., w tym prowizję poniesioną przy zakupie,
    oraz prowizję przy sprzedaży waluty wirtualnej, w sposób rzetelnie udokumentowany,
    ponieważ są to wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty
    związane ze zbyciem waluty wirtualnej w myśl art. 22 ust. 14 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.