Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.594.2025.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Możliwości korzystania ze zwolnienia przedmiotowego od
podatku VAT przy dostawie działki niezabudowanej, która
zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania
przestrzennego przeznaczona jest w części na tereny ciągów
pieszych, w części tereny zieleni urządzonej i w części tereny
wód powierzchniowych.
Słowa kluczowe: gmina
grunty-sprzedaż gruntów
plan-plan miejscowy
teren-teren budowlany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
1

Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący możliwości korzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego od podatku VAT przy dostawie działki niezabudowanej, która
    zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest w
    części na tereny ciągów pieszych (...), w części tereny zieleni urządzonej (...) i w części
    tereny wód powierzchniowych (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 13 sierpnia 2025 r.
    (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”).
    W 2025 r. Gmina planuje sprzedać w trybie przetargu działkę nr 1 o powierzchni (...) ha
    położoną w miejscowości (...). Nieruchomość ta stanowi własność Gminy.
    Teren, na którym znajduje się działka, objęty jest obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP), zgodnie z którym działka ta
    przeznaczona jest w części na tereny ciągów pieszych (...), w części tereny zieleni
    urządzonej (...) i w części tereny wód powierzchniowych (...).
    Zgodnie z danymi z ewidencji gruntów działka posiada użytki:
        w części pow. (...) ha użytek dr (w terenie droga gruntowa),
        w części pow. (...) ha użytek (...) - (...) (pastwiska pod stawami).

    Nieruchomość ta nie będzie stanowiła terenu budowlanego i nie zostaną wydane decyzje
    o warunkach zabudowy.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Działka nr 1 położona w m. (...) stała się własnością Gminy (...) na mocy decyzji
    komunalizacyjnej nr (...) z 8 kwietnia 2010 r. Wojewody (...).
    Działka została nabyta nieodpłatnie i z tytułu nabycia nie została wystawiona faktura z
    naliczonym podatkiem VAT, a więc nie było możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przez cały okres posiadania ww. działka była częściowo pokryta wodą i nie była w żaden
    sposób użytkowana i nie była też przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów o
    podobnym charakterze. Działka ta nie była, nie jest i nie będzie udostępniana odpłatnie
    osobom trzecim.
    Przez cały okres posiadania działki nr 1 Gmina nie uzyskiwała żadnych dochodów
    opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych od podatku VAT.
    W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 1 wyznaczono linie
    rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu, a przeznaczenie jest następujące:
        (...) - tereny ciągów pieszych,
        w części na terenie (...) - tereny zieleni urządzonej i
        w części na terenie (...) - tereny wód powierzchniowych.

## Pytanie

Czy dostawa działki niezabudowanej, która zgodnie z obowiązującym planem
    zagospodarowania przestrzennego, przeznaczona jest w części na tereny ciągów pieszych
    (...), w części tereny zieleni urządzonej (...) i w części tereny wód powierzchniowych (...)
    będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze. zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest
    traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to
    czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Przedmiotem sprzedaży jest działka niezabudowana o nr 1 o pow. (...) ha położona w
    miejscowości (...).
    Teren, na którym znajduje się przedmiotowa działka, objęty jest obowiązującym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP), zgodnie z którym
    działka ta przeznaczona jest w części na tereny ciągów pieszych (...), w części tereny zieleni
    urządzonej (...) i w części tereny wód powierzchniowych (...).

    Zgodnie z danymi z ewidencji gruntów działka posiada użytki: w części pow. (...) ha użytek
    dr (w terenie droga gruntowa), w części pow. (...) ha użytek (...) - (...) (pastwiska pod
    stawami)
    Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomość ta nie będzie stanowiła terenu budowlanego i nie
    zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy, z uwagi na to, że cały ten teren jest pod
    wodą.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów pokrytych
    wodami.
    Podsumowując, Wnioskodawca stwierdza, że zbycie przedmiotowej nieruchomości
    niezabudowanej stanowi dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane i korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi zatem charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i w 2025 r. planują Państwo sprzedać w trybie
    przetargu, stanowiącą Państwa własność, niezabudowaną działkę nr 1 o powierzchni (...)
    ha, położoną w miejscowości (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy dostawa ww. działki będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Aby odnieść się do Państwa wątpliwości, zaznaczyć na wstępie należy, że wykonywana
    czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności
    ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie
    jej upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Na mocy art. 2 pkt 33 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem te dostawy terenów niezabudowanych, które mają za przedmiot
    tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywy 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy terenów
      niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art.
      12 ust. 1 lit. b).
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Ponadto, w myśl art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      zagospodarowania.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Są nimi
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego,
    natomiast w przypadku jego braku – decyzja o warunkach zabudowy – jako akt
    indywidualny prawa administracyjnego.
    Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT
    przy zbyciu gruntów niezabudowanych jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane. Przy czym, o tym, że dany teren jest terenem budowlanym, jak już wyżej
    wskazano, przesądzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Wskazać w tym miejscu także należy, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente

    Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Wprowadzony do
    ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę
    przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie
    dokumentów prawa miejscowego.
    Rozpatrując natomiast pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi
    się przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy także odwołać się do definicji zawartej w ustawie z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – budowli - należy przez to rozumieć każdy
      obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak:
      obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci
      techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z
      gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne
      (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
      przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową.
    Tym samym, sama możliwość wybudowania wskazanych budowli (m.in. nadziemne
    przejścia dla pieszych) na przedmiotowym terenie oznacza, że działka gruntu stanowi
    teren budowlany, zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy.
    Odnosząc więc Państwa wątpliwości do dokonanej analizy przepisów prawa, wskazać
    należy, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje
    zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Zatem z ww. zwolnienia od podatku VAT korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze wyłącznie rolnym, leśnym, itp.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego obowiązującym dla działki nr 1 wyznaczono linie rozgraniczające tereny o
    różnym przeznaczeniu, a przeznaczenie ich jest następujące:
        (...) - tereny ciągów pieszych,
        w części na terenie (...) - tereny zieleni urządzonej i
        w części na terenie (...) - tereny wód powierzchniowych.
    Wskazali Państwo także, że przez cały okres posiadania ww. działka była częściowo
    pokryta wodą i nie była w żaden sposób użytkowana.
    Zgodnie natomiast z danymi z ewidencji gruntów ww. działka posiada użytki:
        w części pow. (...) ha użytek dr (w terenie droga gruntowa),
        w części pow. (...) ha użytek (...) - (...) (pastwiska pod stawami).
    Z powyższego wynika, że działka nr 1 zawiera tereny o różnym przeznaczeniu według ww.
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wyznaczone przez linie
    rozgraniczające.

    W tym miejscu należy także wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej
    czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05
    stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku
    VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników
    tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność.
    Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy,
    która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku
    VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie
    temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany
    według właściwej stawki. Dopuszczalne jest więc opodatkowanie jednej dostawy towaru
    różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na
    terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej
    działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT.
    W związku z powyższym, stwierdzić należy, że działka nr 1 w części obejmującej tereny
    określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako:
        tereny zieleni urządzonej oznaczone symbolem (...) oraz
        tereny wód powierzchniowych oznaczone symbolem (...)
    - nie stanowią gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a w konsekwencji nie mieszczą
    się w pojęciu terenu budowlanego, zdefiniowanego w art. 2 pkt 33 ustawy.
    Tym samym, dostawa działki nr 1 wyłącznie w ww. częściach, oznaczonych w MPZP
    symbolami (...) i (...), będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałej części działki nr 1, która w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest jako tereny ciągów pieszych
    oznaczone symbolem (...) należy stwierdzić, że teren ten stanowi teren budowlany w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, ponieważ przeznaczony jest on pod zabudowę.
    W konsekwencji, dostawa działki nr 1 w części oznaczonej w MPZP symbolem (...) nie
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu
    o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12
    wskazał natomiast, że:
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
      również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy, gdy
      podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów
      przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze
      sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma
      zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z
      faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia
      8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając
      prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać
    dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z
    powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym,
    przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których
    przy nabyciu towaru podatek VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do
    czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie
    może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży,
    w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Działka nr 1 położona w m. (...) stała się Państwa własnością na mocy decyzji
    komunalizacyjnej nr (...) z 8 kwietnia 2010 r. Wojewody (...). Działka ta została nabyta
    nieodpłatnie i z tytułu nabycia nie została wystawiona faktura z naliczonym podatkiem
    VAT. Zatem, przy nabyciu przez Państwa działki nr 1 podatek VAT nie wystąpił. Tym
    samym, nie można uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT,
    skoro dostawa ta nie była objęta tym podatkiem.
    Z opisu sprawy wynika także, że przez cały okres posiadania ww. działka nie była w żaden
    sposób użytkowana i nie była też przedmiotem umów najmu, dzierżawy i innych umów o
    podobnym charakterze. Działka ta nie była, nie jest i nie będzie udostępniana odpłatnie
    osobom trzecim. Przez cały okres posiadania działki nr 1 nie uzyskiwali Państwo żadnych
    dochodów opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych od podatku VAT. Nie można
    więc uznać, że ww. działka służyła wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W opisanym przypadku nie są spełnione warunki uprawniające do zastosowania
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Tym samym, dla planowanej przez Państwa dostawy działki nr 1 w części oznaczonej w
    MPZP symbolem (...) (tereny ciągów pieszych) nie znajdzie zastosowania zwolnienie od

    podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. W konsekwencji,
    sprzedaż działki nr 1 w ww. części będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką
    podatku VAT.
    Podsumowując, Państwa stanowisko uznaję za:
        prawidłowe w części dotyczącej możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku
        VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przy dostawie części działki, które
        zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego,
        przeznaczone są na tereny zieleni urządzonej (...) i tereny wód powierzchniowych
        (...) i
        nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości korzystania ze zwolnienia od
        podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przy dostawie części działki,
        która zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego,
        przeznaczona jest na tereny ciągów pieszych (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.