Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.577.2018.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-10
Teza: Dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji.
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; papier-papiery wartościowe; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 10-art. 52a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 listopada 2018 r. (data wpływu 13 listopada 2018 r.) oraz piśmie z dnia 4 grudnia 2018 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z dnia 23 listopada 2018 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.577.2018.1.AK o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 30 stycznia 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży posiadanych akcji firmy A.

Sprzedaż tych akcji została wykazana w pozycji G w PIT-8C za rok 2017. Wnioskodawczyni nie umieściła tej kwoty w rocznym zeznaniu podatkowym (PIT-38 rok 2017, dochód 0,00), uważając, że dochód uzyskany ze sprzedaży akcji A. S.A. korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

W związku z nieprzygotowaniem zeznania PIT-38 za rok 2017 Wnioskodawczyni została poproszona przez Urząd Skarbowy o wyjaśnienie (24.09.2018). I w trakcie tego wyjaśnienia poproszono Wnioskodawczynię, by zwróciła się o interpretację indywidualną.

Pismem z dnia 23 listopada 2018 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie:

1.  Czy akcje, które Wnioskodawczyni zbyła były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi?
2.  W którym roku Wnioskodawczyni dokonała nabycia akcji?
3.  Czy nabycie akcji nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi?
4.  Czy sprzedaży akcji dokonała Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej?

Przedstawienie własnego stanowiska w sprawie adekwatnego do zadanego pytania tj. „Czy od sprzedaży przedmiotowych akcji należny jest podatek?” We własnym stanowisku Wnioskodawczyni wskazała, że spełnione są wszystkie warunki od których uzależnione jest zwolnienie. Powyższe nie może zostać uznane za stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie.

Natomiast informacje, które zawarła Wnioskodawczyni w poz. 76 wniosku tj. stanowisku Wnioskodawcy winny być zawarte w opisie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 4 grudnia 2018 r. w wyznaczonym terminie Wnioskodawczyni dokonała uzupełnienia braków wskazują, iż:

20 grudnia 2001 r. Wnioskodawczyni podpisała umowę z H. Sp. z o.o., na podstawie której H. sprzedał Wnioskodawczyni akcje imienne serii B. S.A., z zastrzeżeniem, że przeniesienie własności akcji nastąpi po uzyskaniu przez H. zgody Komisji Papierów Wartościowych i Giełd na przeniesienie akcji poza rynkiem regulowanym.

Komisja Papierów Wartościowych i Giełd w trybie art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. „Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi”, wydała zezwolenie spółce H. Sp. z o.o. na przeniesienie akcji poza rynkiem regulowanym. Przedmiotowych akcji dotyczą decyzje z dnia 18 grudnia 2001 r. oraz z dnia 26 listopada 2002 r.

W wyniku uzyskania wyżej wymienionej zgody H. Sp. z o.o. zrealizowała umowę z Wnioskodawczynią z dnia 20 grudnia 2001 r. przenosząc Wnioskodawczyni imienne akcje serii B. S.A. na Wnioskodawczyni indywidualny rachunek prowadzonym przez Dom Maklerski. Nastąpiło to w datach:

*   27 grudnia 2001 - na podstawie decyzji z dnia 18 grudnia 2001 r.
*   30 grudnia 2002 - na podstawie decyzji z dnia 26 listopada 2002 r.

Nabyte akcje były dopuszczone do publicznego obrotu.

Dnia 30-01-2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży posiadanych wyżej wymienionych akcji firmy A.

Sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni – Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem papierami wartościowymi.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych akcji podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych akcji winna być zwolniona od podatku dochodowego, gdyż wyczerpuje art. 52 ust. 1b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Spełnione są wszystkie warunki ustawy o PIT, od których zależne jest zwolnienie:

Nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r. Nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej – Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej związanej z obrotem papierami wartościowymi.

Przedmiotowe akcje Wnioskodawczyni objęła w wyniku przekształcenia formy własności Spółki A Sp. z o.o. na A. S.A.

Dom Maklerski zapisał na rachunku Wnioskodawczyni akcje serii B. S. A. nabyte na podstawie sprzedaży zawartej ze Spółką H Sp. z o.o. oraz zezwolenia Komisji Papierów Wartościowych i Giełd wydanym w trybie art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednym ze źródeł przychodów, wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kapitały pieniężne.

Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (…). Papierami wartościowymi są w rozumieniu tej ustawy m.in. akcje.

Z kolei art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Jednakże zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zgodnie z ustępem 2 powyższego artykułu, przepisu ust. 1 nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przywołanym art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. poz. 754 i 945, z 1998 r. poz. 669 i 715 oraz z 2000 r. poz. 270, 702, 703, 1037 i 1099) - przy czym zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W treści art. 93 ust. 1 ustawy prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi wskazano, iż w uzasadnionym przypadku Komisja może udzielić zezwolenia na przeniesienie papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu poza rynkiem regulowanym.

W myśl ust. 2 ww. artykułu podmiot, który ma być stroną transakcji, występuje z wnioskiem o udzielenie zezwolenia za pośrednictwem podmiotu prowadzącego rachunek papierów wartościowych dla jednej ze stron transakcji.

Natomiast stosownie do ust. 3 ww. art. 93 - podmiot, o którym mowa w ust. 2, jest obowiązany do podania warunków dokonanej transakcji do publicznej wiadomości w sposób określony w zezwoleniu Komisji. W szczególnie uzasadnionych przypadkach Komisja może zwolnić od tego obowiązku.

W świetle ww. przepisów, dochody ze sprzedaży akcji nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

*   akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

*   nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

*   nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

*   sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Dla oceny, czy sprzedaż akcji podlega dyspozycji art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy istotne jest zatem nie tylko to, kiedy akcje te zostały nabyte i okoliczność czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Znaczenie ma także tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży – musiały być one nabyte np. w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.

W złożonym wniosku i jego uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że sprzedała akcje nabyte w roku 2001 oraz 2002 poza rynkiem regulowanym. Przedmiotowe akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Ponadto Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie stanu faktycznego opisanego we wniosku i jego uzupełnienia należy stwierdzić, że Wnioskodawczyni spełnia warunki zawarte w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w konsekwencji czego uzyskany przez nią dochód ze sprzedaży przedmiotowych akcji jest wolny od podatku dochodowego, na podstawie w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 , 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach – (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z poźn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy)

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.