Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1494/10/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-12
Teza: Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu polegającego na wybudowaniu obiektu sportowego i oddaniu go w dzierżawę
Słowa kluczowe: czynsz; dzierżawa; gmina; nieruchomości; obiekt-obiekt sportowy; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; parking; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż opodatkowana; wynajem
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2010r. (data wpływu 11 października 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 października 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w przypadku wydzierżawienia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w przypadku wydzierżawienia nieruchomości. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 października 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca realizuje inwestycję pn. „…”. Zakres robót obejmuje: wykonanie rozbiórki budynku przedszkola zlokalizowanego na terenie planowanej inwestycji, wykonanie obiektu krytej pływalni obejmującego: zespół basenów (basen sportowy o wymiarach 25,00 m x 12,50 m i głębokości 1,35 m – 1,80 m oraz basen rekreacyjny o wymiarach 12,50 m x 6,50 m i głębokości 110 cm, brodzik dla dzieci, wannę hydromasażową jacuzzi), widownię na antresoli, zaplecze szatniowo-sanitarne, salę squash, salę fitness, pomieszczenia odnowy biologicznej, sauny, kręgielnię, kawiarnię, pomieszczenia zaplecza administracyjnego, pomieszczenia zaplecza technicznego, wykonanie parkingu dla samochodów na 44 miejsca parkingowe. Ponadto do obowiązków Wykonawcy należy: wyposażenie obiektu w sprzęt gaśniczy, wyposażenie obiektu w instrukcje bhp i p.poż., oznaczenie dróg ewakuacyjnych. W celu kontroli prawidłowości wykonania robót prowadzony jest nadzór inwestorski.

Na realizację inwestycji poniesiono i planuje się ponieść następujące koszty:

W 2008r.:

*   za opracowanie projektu budowlanego, wykonawczego, kosztorysów inwestorskich, opinii oraz wydzielenie części kosztorysowej do PFRON-u i dokumentacji budowlanej rozbiórki Przedszkola nr 3 w wysokości 119.650,85 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 21.578,01 zł

W 2009r.:

*   za opracowanie projektu budowlano-wykonawczego, kosztorysu inwestorskiego, przedmiotu robót oraz STWiORB na rozbiórkę Przedszkola, aktualizację kosztorysów inwestorskich, odpisy z ksiąg wieczystych, odbitki z mapy zasadniczej, opłata przyłączeniowa do sieci elektroenergetycznej projektowanej krytej pływalni, opracowanie studium wykonalności dla projektu w wysokości 137.598,17 zł brutto, w tym podatek VAT 22% 24.812,78 zł

W 2010r.:

*   za nadzór inwestorski w wysokości 26.571,60 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 4.791,60 zł,
*   za roboty budowlane w wysokości 5.495.701,00 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 991.028,05 zł

W 2011r.:

*   za nadzór inwestorski w wysokości 53.143,20 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 9.583,20 zł
*   za roboty budowlane w wysokości 8.270.429,91 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 1.491.389,00 zł

W 2012r.:

*   za nadzór inwestorski w wysokości 67.905,20 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 12.245,20 zł
*   za roboty budowlane w wysokości 1.529.570,08 zł brutto, w tym podatek VAT 22% - 275.824,11 zł

Wartość realizowanych robót budowlanych związanych z budową krytej pływalni wynosi brutto 15.295.700,99 zł w tym podatek VAT 22% - 2.758.241,16 zł.

Wnioskodawca zarejestrowany jest przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego jako płatnik podatku od towarów i usług i jest płatnikiem podatku VAT czynnym. Składa do właściwego naczelnika urzędu skarbowego deklaracje VAT-7.

Inwestycja ta realizowana jest w ramach zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji będącej przedmiotem wniosku udokumentowane są fakturami VAT wystawionymi na Urząd Gminy i Miasta w M. Dalsza realizacja inwestycji również będzie udokumentowana fakturami VAT wystawionymi na Urząd Gminy i Miasta w M.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w trybie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w przypadku wydzierżawienia Domowi Kultury przedmiotowej nieruchomości po zakończeniu inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie z dnia 21 października 2010r.), w przypadku oddania w dzierżawę przedmiotu zadania inwestycyjnego Gmina będzie wykorzystywała zrealizowane zadanie do czynności opodatkowanych jaką jest dzierżawa nieruchomości. Zdaniem Wnioskodawcy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter niewątpliwy i bezsporny. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799), obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r. zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy (rada miasta) i wójt (burmistrz, prezydent).

W myśl art. 33 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt (burmistrz, prezydent miasta) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta).

Jak wynika z powyższego, urząd gminy i miasta nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy i miasta jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno-organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu miasta, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy i miasta.

Zatem urząd gminy i miasta działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy, jednakże osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych ma wyłącznie Gmina.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Ze stanu faktycznego wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „…”. Po zakończeniu inwestycji Wnioskodawca planuje wydzierżawienie przedmiotowej nieruchomości Domowi Kultury.

Odnosząc się do przedstawionego wyżej stanu faktycznego należy odwołać się do regulacji wynikających z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Wobec powyższego oddanie przez Wnioskodawcę w ramach umowy dzierżawy tj. czynności cywilnoprawnej innemu podmiotowi nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy.

W konsekwencji dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, albowiem nabyte w ramach realizacji projektu towary i usługi będą służyły wykonywanym przez Wnioskodawcę czynnościom opodatkowanym.

Tym samym Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczenia podatku VAT w całości z faktur VAT potwierdzających nabycie towarów i usług w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego pn. „…”, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.