Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.796.2021.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: określenia podstawy opodatkowania dla realizowanego świadczenia
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Postawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania dla realizowanego świadczenia. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka ma siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny w Polsce.

Spółka, jako operator polskiego systemu (\`(...)\`) działa, w szczególności, na podstawie decyzji Prezesa Urzędu (\`(...)\`) o wyznaczeniu Spółki (\`(...)\`)

Operator (\`(...)\`), zgodnie z definicją przedstawioną w ustawie z 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.U. 2020.833 tj. z 11 maja 2020 r.) jest przedsiębiorstwem (\`(...)\`)

Spółka, w ramach prowadzonej działalności, wykorzystuje (\`(...)\`)

Odpady wycofanych z eksploatacji (\`(...)\`) Spółka zbywa podmiotom zewnętrznym (dalej: „Kupujący”) na podstawie pisemnej umowy (dalej: „Umowa”). Kupujący ma siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Kupujący jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce.

Spółka i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy o VAT.

Przedmiotem Umowy będzie:

· sprzedaż na rzecz Kupującego (\`(...)\`) stanowiącego odpad niebezpieczny, a także

· zagospodarowanie przez Kupującego zakupionego (\`(...)\`) zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. jego transport i przekazanie do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania.

Na podstawie Umowy, Kupujący będzie zobowiązany, w szczególności:

· zrealizować przedmiot Umowy zgodnie z przepisami i uregulowaniami prawnymi obowiązującymi w Polsce; w tym między innymi ustawą z 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz.U. 2021.779 tj. z 27 kwietnia 2021 r.) (dalej: „ustawa o odpadach”) oraz ustawą z 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz.U. 2020.1219 tj. z 9 lipca 2020 r.);

· zrealizować prace przez pracowników o odpowiednich umiejętnościach zawodowych i kwalifikacjach oraz zapewnić wszystkie wymogi w zakresie bezpieczeństwa i ochrony zdrowia przy realizacji przedmiotu Umowy;

· stosować się do nakazów i zaleceń właściciela terenu, na którym będzie realizowany przedmiot Umowy;

· zapewnić Spółce oraz wszystkim osobom wskazanym przez Spółkę dostęp do wszystkich miejsc zagospodarowania (\`(...)\`)oraz wglądu do materiałów i dokumentów związanych z realizacją przedmiotu Umowy;

· złożyć pisemne oświadczenie Spółce, potwierdzające przekazanie (\`(...)\`) do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania.

Ponadto, Kupujący:

· opracuje szczegółową instrukcję wykonywania prac w zakresie zagospodarowania odpadów wraz z harmonogramem realizacji tych prac;

· będzie musiał posiadać wymagane przepisami prawa zezwolenia, w tym na zbieranie lub/i przetwarzanie odpadu – wydane na podstawie ustawy o odpadach;

· zrealizuje transport (\`(...)\`)z zachowaniem przepisów o transporcie towarów niebezpiecznych.

W celu wykonania przedmiotu Umowy, Spółka udostępni Kupującemu teren stacji na której znajduje się zdemontowany już uprzednio przez Spółkę (\`(...)\`). Z kolei Kupujący:

· dokona przygotowania (\`(...)\`) do transportu w celu jego wywiezienia z miejsca czasowego magazynowania na terenie stacji dla jego zagospodarowania;

· uporządkuje i doprowadzi teren oraz miejsce wykonawstwa prac do stanu pierwotnego ze szczególnym uwzględnieniem likwidacji zanieczyszczeń.

Przekazanie (\`(...)\`) w celu przetransportowania go do miejsca zbierania lub przetwarzania odpadu nastąpi na podstawie karty przekazania odpadów, za sporządzenie której odpowiada Spółka. Kupujący stanie się posiadaczem (\`(...)\`) po wystawieniu ww. karty.

Odbiór prac związanych z realizacją przedmiotu Umowy będzie odbywał się na podstawie pisemnego zgłoszenia Kupującego o zakończeniu prac. Na dzień odbioru Kupujący przedstawi oryginały następujących dokumentów:

· oświadczenie o zakończeniu prac,

· protokół z wykonanych prac,

· dokumentację odbiorową wg wymagań Spółki,

· protokolarny zwrot przejętego terenu po zakończeniu przygotowania do transportu,

· karty przekazania (\`(...)\`) do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania odpadu,

· oświadczenie Kupującego, że (\`(...)\`)został przekazany do ostatecznego procesu odzysku lub unieszkodliwienia.

W świetle art. 27 ust. 3b ustawy o odpadach, Spółka, jako wytwórca odpadów niebezpiecznych, jest zwolniona z odpowiedzialności za gospodarowanie (\`(...)\`) dopiero z chwilą przekazania ich do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwienia przez posiadacza odpadów prowadzącego taki proces.

W związku z powyższym Kupujący zobowiąże się zwolnić Spółkę z odpowiedzialności odszkodowawczej z jakiegokolwiek tytułu i podstawy prawnej związanej z gospodarowaniem odpadami niebezpiecznymi przejętymi przez Kupującego do zagospodarowania.

Zgodnie z Umową, Kupujący zapłaci Spółce za (\`(...)\`) kwotę netto w pieniądzu określoną w Umowie powiększoną o należny podatek VAT. Ww. kwota będzie uwzględniać okoliczność, iż Kupujący wykona szereg ww. czynności (tj. w szczególności związanych z przygotowaniem do transportu, załadunkiem, transportem i przekazaniem (\`(...)\`)do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania). Gdyby ww. obowiązki ciążyły na Spółce, a nie Kupującym, cena określona w Umowie byłaby wyższa, gdyż uwzględniałaby dodatkowe koszty poniesione w tym celu przez Spółkę.

Na podstawie Umowy Spółka będzie miała prawo do naliczenia kar umownych, w szczególności za:

· zwłokę w zagospodarowaniu (\`(...)\`);

· zwłokę w przygotowaniu (\`(...)\`) do transportu w celu jego wywiezienia z miejsca czasowego magazynowania na terenie stacji dla jego zagospodarowania oraz w uporządkowaniu i doprowadzeniu terenu oraz miejsca wykonawstwa prac do stanu pierwotnego ze szczególnym uwzględnieniem likwidacji zanieczyszczeń.

Zgodnie z Umową, Kupujący będzie zobowiązany do zagospodarowania zakupionego (\`(...)\`), zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, tj. do jego transportu i przekazania do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania. Kupujący, oferując cenę za zakup (\`(...)\`), kalkuluje koszty związane z wykonaniem ww. czynności (w tym wynikające z przygotowania (\`(...)\`) do transportu) oraz przewidywany dochód, który uzyska z przekazania do dalszego zagospodarowania, w formie sprzedaży, odpadów wytworzonych przez siebie, w wyniku przeprowadzonego procesu przetwarzania (\`(...)\`).

Wnioskodawca występuje z niniejszym wnioskiem, aby potwierdzić skutki w VAT transakcji objętej Umową.

### Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka dokonuje odpłatnej dostawy (\`(...)\`), której podstawę opodatkowania stanowić będzie wyłącznie cena netto w pieniądzu określona w Umowie?

### Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem dokonujecie odpłatnej dostawy (\`(...)\`), której podstawę opodatkowania stanowić będzie wyłącznie cena netto w pieniądzu określona w Umowie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z kolei w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z szeregiem orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”), aby mówić o odpłatnym świadczeniu (w tym dostawie towarów), niezbędne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

· istnieje związek prawny między świadczeniodawcą i świadczeniobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne;

· wynagrodzenie otrzymane przez świadczeniodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za świadczenie na rzecz świadczeniobiorcy;

· istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie świadczeniobiorcy;

· odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana podatkiem VAT;

· istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Powyższe wynika, w szczególności, z wyroków TSUE w następujących sprawach: C-489/99 Immobiliare Flavia, C-16/93 R. J. Tolsma, C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council czy C-154/80 Association coopérative "Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA".

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, co do zasady, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, a także koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (art. 29a ust. 6 ustawy o VAT).

Na gruncie podatku VAT podstawa opodatkowania ma zasadniczo charakter subiektywny, co oznacza, że to strony transakcji swobodnie mogą decydować o wynagrodzeniu należnym jednej stronie za świadczenie wykonane przez nią na rzecz drugiej strony. Innymi słowy, co do zasady, dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT kluczowe znaczenie ma zgodny zamiar stron a nie wartości obiektywne (np. wartość rynkowa świadczenia). Zasada ta może być przełamana jedynie w wyjątkowych przypadkach (np. w pewnych okolicznościach, gdy stronami transakcji są podmioty powiązane w rozumieniu art. 32 ustawy o VAT).

Powyższe znajduje potwierdzenie w wyroku TSUE w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gåsabäck AB, w którym podsumowano dotychczasowe orzecznictwo TSUE w tym zakresie: „(…) podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług dokonanych odpłatnie jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez podatnika. Owo świadczenie wzajemne jest zatem wartością subiektywną, tzn. rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob. wyroki: z 5 lutego 1981 r. w sprawie 154/80 Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats, Rec. str. 445, pkt 13; z 23 listopada 1988 r. w sprawie 230/87 Naturally Yours Cosmetics, Rec. str. 6365, pkt 16; z 27 marca 1990 r. w sprawie C-126/88 Boots Company, Rec. str. I-1235, pkt 19; z 16 października 1997 r. w sprawie C-258/95 Fillibeck, Rec. str. I-5577, pkt 13 oraz z 29 marca 2001 r. w sprawie C-404/99 Komisja przeciwko Francji, Rec. str. I-2667, pkt 38). Ponadto możliwe powinno być wyrażenie wartości tego świadczenia wzajemnego w pieniądzu (ww. wyroki w sprawach: Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats, pkt 13, Naturally Yours Cosmetics, pkt 16 oraz Fillibeck, pkt 14).

W Państwa ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka dokonuje odpłatnej dostawy towarów na rzecz Kupującego, z uwagi na to, że przenosi na niego prawo do rozporządzania (\`(...)\`) jak właściciel w zamian za wynagrodzenie.

Podstawą opodatkowania ww. dostawy, w Państwa ocenie, powinna być wartość netto w pieniądzu określona przez strony w Umowie. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, strony ustaliły w Umowie cenę za (\`(...)\`), która uwzględnia, iż Kupujący wykona szereg czynności (tj. w szczególności związanych z przygotowaniem do transportu, załadunkiem, transportem i przekazaniem (\`(...)\`) do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania). Zgodnie z opisem stanu faktycznego, gdyby ww. obowiązki ciążyły na Spółce, a nie Kupującym, cena określona w Umowie byłaby wyższa, gdyż uwzględniałaby dodatkowe koszty poniesione w tym celu przez Spółkę.

W Państwa ocenie, tak przyjęty sposób określenia przez strony wynagrodzenia należnego Spółce od Kupującego jest dopuszczalny w świetle ww. zasady subiektywizmu podstawy opodatkowania podatkiem VAT (zgodnie z którą, ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT jest, co do zasady, pozostawione woli stron transakcji).

Reasumując, Państwa zdaniem, w opisanym stanie faktycznym Spółka dokonuje odpłatnej dostawy (\`(...)\`), której podstawę opodatkowania stanowić będzie wyłącznie cena netto w pieniądzu określona w Umowie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy,

przez towary należy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy,

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego,

podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy,

podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy,

podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar, bądź usługę za cenę znacznie niższą.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 178 ze zm.),

użyte w ustawie określenie cena oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę.

W myśl ust. 2 powołanego wyżej artykułu,

w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.

W myśl art. 32 ust. 1 ustawy o VAT,

w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,

3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

\- organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Stosownie do art. 2 pkt 27b ustawy o VAT,

przez wartość rynkową rozumie się całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

a) w odniesieniu do towarów - kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,

b) w odniesieniu do usług - kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy,

przez powiązania, o których mowa w art. 1, rozumie się powiązania:

1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2) wynikające ze stosunku pracy;

3) wynikające z tytułu przysposobienia.

Art. 32 ust. 5 ustawy stanowi, że:

przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy wydał uprzednie porozumienie cenowe, o którym mowa w dziale III ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200).

Mając na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu.

Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku. Jednocześnie należy nadmienić, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.

Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.

W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że w ramach prowadzonej działalności, wykorzystujecie(\`(...)\`) zlokalizowane na (\`(...)\`). Odpady wycofanych z eksploatacji (\`(...)\`) zbywacie Państwo podmiotom zewnętrznym na podstawie pisemnej umowy. Państwa Spółka i Kupujący nie jesteście podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy o VAT. Przedmiotem Umowy będzie sprzedaż na rzecz Kupującego (\`(...)\`) stanowiącego odpad niebezpieczny, a także zagospodarowanie przez Kupującego zakupionego (\`(...)\`) zgodnie z obowiązującymi przepisami, tj. jego transport i przekazanie do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania. Przekazanie (\`(...)\`) w celu przetransportowania go do miejsca zbierania lub przetwarzania odpadu nastąpi na podstawie karty przekazania odpadów, za sporządzenie której odpowiada Państwa Spółka. Kupujący stanie się posiadaczem (\`(...)\`) po wystawieniu ww. karty.

Odbiór prac związanych z realizacją przedmiotu Umowy będzie odbywał się na podstawie pisemnego zgłoszenia Kupującego o zakończeniu prac. Zgodnie z Umową, Kupujący zapłaci Państwa Spółce za (\`(...)\`) kwotę netto w pieniądzu określoną w Umowie powiększoną o należny podatek VAT. Ww. kwota będzie uwzględniać okoliczność, iż Kupujący wykona szereg ww. czynności (tj. w szczególności związanych z przygotowaniem do transportu, załadunkiem, transportem i przekazaniem (\`(...)\`)do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania).

Wątpliwości dotyczą kwestii, czy Państwa Spółka dokonuje odpłatnej dostawy (\`(...)\`), której podstawę opodatkowania stanowić będzie wyłącznie cena netto w pieniądzu określona w Umowie.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że skoro przedmiotem opisanej we wniosku transakcji będzie przeniesienie przez Państwa Spółkę na rzecz Kupującego prawa do rozporządzania towarem, tj. (\`(...)\`) jak właściciel za wynagrodzeniem, to czynność tą należy uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie nie ma zastosowania art. 32 ustawy o VAT, gdyż wskazaliście Państwo, że Państwa Spółka i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy.

Ponadto wskazaliście Państwo także, że zgodnie z Umową, Kupujący zapłaci Państwa Spółce za (\`(...)\`) kwotę netto w pieniądzu określoną w Umowie powiększoną o należny podatek VAT. Ww. kwota będzie uwzględniać okoliczność, iż Kupujący wykona szereg ww. czynności (tj. w szczególności związanych z przygotowaniem do transportu, załadunkiem, transportem i przekazaniem (\`(...)\`) do ostatecznego procesu odzysku lub ostatecznego procesu unieszkodliwiania). Gdyby ww. obowiązki ciążyły na Spółce, a nie Kupującym, cena określona w Umowie byłaby wyższa, gdyż uwzględniałaby dodatkowe koszty poniesione w tym celu przez Spółkę.

A zatem mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży (\`(...)\`), będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 oraz art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Państwo otrzymacie od Kupującego z tytułu sprzedaży ww. produktu, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Zatem podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży (\`(...)\`), będzie cena faktycznie Państwu należna pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.

Ponadto należy wskazać, że skoro – jak wskazano we wniosku – pomiędzy Spółką i Kupującym nie zachodzą żadne z powiązań ani sytuacji, o których mowa w art. 32 ustawy oraz o ile ustalenie ceny za przedmiotowy (\`(...)\`) nie służy obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania danej czynności, to cena zapłacona faktycznie należna Spółce stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy przy tym zauważyć, że tut. Organ nie ma uprawnienia do stwierdzenia w toku postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, jaką cenę Wnioskodawca faktycznie będzie stosował, a zatem jaka będzie rzeczywista cena sprzedaży. Ustalenie takie możliwe jest wyłącznie w postępowaniu podatkowym lub kontrolnym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).