Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.70.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Skutki podatkowe zmniejszenia wkładów.
Słowa kluczowe: nieruchomości-wydanie nieruchomości
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
wspólnik-uchwała wspólników
wydanie
zmniejszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Definicja, przychody należne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 17-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 3-pkt 12-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    W dniu 24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 stycznia 2025 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca
    2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      (...).
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...).
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawcy, (...) (dalej: „Wspólnicy” lub „Wnioskodawcy”), są osobami fizycznymi.
    Wnioskodawcy są rodzeństwem.
    Wnioskodawcy podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony
    obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT).
    Wnioskodawcy są wspólnikami spółki jawnej działającej pod firmą (...) (dalej: „Spółka”).
    Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną, które miało
    miejsce w roku 2021.
    Przedmiotem działalności Spółki jest wynajem posiadanych przez Spółkę nieruchomości.
    Spółka stała się właścicielem nieruchomości, których dotyczy niniejszy wniosek w wyniku
    wniesienia ich przez Wspólników w roku 2017 w ramach wkładu niepieniężnego
    obejmującego przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego), przy czym
    Wspólnicy mieli równe udziały w składnikach majątku wnoszonego przedsiębiorstwa.
    Wniesienie przedsiębiorstwa miało miejsce przed przekształceniem spółki komandytowej
    w spółkę jawną.
    Nieruchomości stanowiły składniki majątku przedsiębiorstwa.

    Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Podatnikami
    podatku dochodowego z tytułu udziału w Spółce są Wnioskodawcy (zgodnie z art. 8
    ustawy o PIT).
    Wspólnicy rozważają podjęcie uchwały w sprawie zmiany umowy Spółki (dalej: „Uchwała”),
    polegającej na zmianie (obniżeniu) wkładów obojga Wspólników oraz zwrocie części tego
    wkładu w postaci dwóch odrębnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa
    funkcjonujących w oparciu o nieruchomości będące uprzednio przedmiotem wkładu
    (dalej: „ZCP”). Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem zwrotu na rzecz każdego ze
    Wspólników będą nieruchomości (budynki lub lokale wraz gruntem) wniesione uprzednio
    jako element przedsiębiorstwa, które wraz z innymi składnikami majątku stanowić będą
    zorganizowane części przedsiębiorstwa, przy czym każdy ze Wspólników w ramach zwrotu
    wkładu będzie uprawiony do otrzymania 100% własności nieruchomości oraz pozostałych
    składników ZCP.
    Spółka po obniżeniu wkładu będzie kontynuować prowadzenie działalności związanej z
    nabywaniem, wynajmem i zbywaniem nieruchomości. Innymi słowy, w wyniku podjęcia
    uchwały każdy z dwóch wspólników otrzyma odrębne nieruchomości, stanowiące ZCP, a
    Spółka będzie kontynuować prowadzenie działalności związanej z nabywaniem,
    wynajmem i zbywaniem nieruchomości.
    Zmiana umowy Spółki zostanie dokonana na podstawie art. 9 Kodeksu Spółek
    Handlowych (dalej: „KSH”), w zakresie elementu określonego w art. 25 pkt 2 KSH
    (określenia wkładów wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość). Zmiana umowy
    Spółki polegająca na zmniejszeniu wkładów będzie miała wpływ na udział kapitałowy, o
    którym mowa w art. 50 § 1 KSH. Do przedmiotowej czynności nie znajdzie zastosowania
    art. 54 § 1 KSH.
    Biorąc pod uwagę plany Wnioskodawców, zostanie zawarte dodatkowe porozumienie w
    celu wykonania Uchwały, które będzie przewidywało, że przeniesienie tytułu do
    nieruchomości (czynność rozporządzająca) przez Spółkę na rzecz Wnioskodawców
    zostanie dokonane po spełnieniu określonych w porozumieniu warunków (np. osiągnięcie
    określonego poziomu przychodów z najmu przez Spółkę przekazywanych wspólnikom
    ZCP).
    Uchwała oraz porozumienie będą wskazywać wartość wierzytelności Wspólników o
    wydanie ZCP, która będzie równa rynkowej wartości ZCP na moment podjęcia Uchwały.
    Przeniesienie przez Spółkę na rzecz Wspólników ZCP zostanie zabezpieczone: karą
    umowną, zabezpieczającymi zapłatę kary: hipoteką, depozytem, warunkową cesją
    czynszów z najmu oraz warunkową umową dzierżawy ZCP, za czynszem symbolicznym, z
    prawem zaliczenie przychodów z ZCP na poczet kary.
    W konsekwencji, podjęcie Uchwały w sprawie zmiany umowy Spółki i przekazaniu
    Wnioskodawcom ZCP ma uzasadnienie ekonomiczne i gospodarcze. Wnioskodawcy
    rozważają podział nieruchomości pomiędzy Wnioskodawców tak, aby w przyszłości
    możliwe było swobodne dysponowanie posiadanym majątkiem przez każdego z nich. Po
    otrzymaniu ZCP planują oni kontynuowanie działalności w zakresie wynajmu (w ramach
    jednoosobowych działalności gospodarczych, w oparciu o wpisy w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej), lecz w przyszłości każdy z Wnioskodawców będzie
    również mógł dokonać sprzedaży posiadanych nieruchomości (całości lub części ZCP).
    Wnioskodawcy pragną wskazać, że w dniu (...) listopada 2024 r. otrzymali interpretację
    indywidualną w dotycząca analogicznego zdarzenia przyszłego, wskazującą na
    prawidłowość stanowiska Wnioskodawców (sygn. (...)). Wniosek zakładał, że każdy z
    Wnioskodawców otrzyma 1/2 udziału w nieruchomościach stanowiących jedno ZCP.
    Tym niemniej, po dokonaniu weryfikacji z biznesowego i prawnego punktu widzenia,
    Wnioskodawcy uznali, że takie rozwiązanie powinno być zmodyfikowane, tj. przedmiotem
    zwrotu będą dwa ZCP, które obejmować będą 100% udział w określonych

    nieruchomościach oraz inne składniki majątku wchodzące w skład tych ZCP. Wynika to z
    tego, że gdyby np. jeden z Wnioskodawców chciał w przyszłości sprzedać otrzymane
    składniki majątku, pozyskanie nabywcy zainteresowanego nabyciem wyłącznie udziału
    będzie istotnie utrudnione w stosunku do sytuacji, gdy przedmiotem sprzedaży jest
    odrębna nieruchomość.
    Tym samym, Wnioskodawcy podjęli decyzję o podziale nieruchomości przed ich wydaniem
    (w wyniku zmniejszenia wkładu), tak aby zmniejszenie wkładu skutkowało przekazaniem
    obydwojgu Wnioskodawcom odrębnych nieruchomości, stanowiących zorganizowane
    części przedsiębiorstwa. Tym samym, Wnioskodawcy ponownie składają wniosek w celu
    potwierdzenia skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego z uwzględnieniem
    ww. zmian.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym podjęcie Uchwały
      o zmianie umowy Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów i wydaniem ZCP nie
      będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób
      fizycznych dla Wspólników, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym przeniesienie
      przez Spółkę własności ZCP na rzecz Wnioskodawców, w wyniku wykonania Uchwały o
      zmianie umowy Spółki i zmniejszeniu wkładów nie będzie powodowało powstania
      przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Wspólników, w związku z
      art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym podjęcie Uchwały
      o zmianie umowy Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów i wydaniem ZCP nie
      będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób
      fizycznych dla Spółki (alokowanego do Wspólników) na gruncie art. 14 ust. 2e ustawy o
      PIT?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym przeniesienie
      przez Spółkę własności ZCP na rzecz Wnioskodawców, w wyniku wykonania Uchwały o
      zmianie umowy Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów będzie powodowało
      powstanie przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Spółki
      (alokowanego do Wspólników) na gruncie art. 14 ust. 2e ustawy o PIT?
    5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym w przypadku
      przeniesienia przez Spółkę własności ZCP (obejmujących m.in. nieruchomości) na
      rzecz Wnioskodawców, przychód określony na podstawie art. 14 ust. 2e ustawy o PIT
      będzie mógł zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, równe
      niezamortyzowanej wartości nieruchomości?
    6. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym wartość
      początkowa nieruchomości po ich otrzymaniu w wyniku wykonania Uchwały, powinna
      zostać ustalona na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, tj. w wysokości równej
      wartości wierzytelności uregulowanej w wyniku wydania nieruchomości stanowiących
      ZCP, wynikającej z Uchwały?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – podjęcie Uchwały o zmianie umowy
    Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów i wydaniem ZCP nie będzie powodowało
    powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Wspólników, w
    związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT.
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – przeniesienie przez Spółkę własności
    ZCP na rzecz Wnioskodawców, w wyniku wykonania Uchwały o zmianie umowy Spółki i

    zmniejszeniu wkładów nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych dla Wspólników, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b
    ustawy o PIT.
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – podjęcie Uchwały o zmianie umowy
    Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów i wydaniem ZCP nie będzie powodowało
    powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla Spółki
    (alokowanego do Wspólników) na gruncie art. 14 ust. 2e ustawy o PIT.
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – przeniesienie przez Spółkę własności
    ZCP na rzecz Wnioskodawców, w wyniku wykonania Uchwały o zmianie umowy Spółki
    skutkującej zmniejszeniem wkładów będzie powodowało powstanie przychodu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych dla Spółki (alokowanego do Wspólników) na gruncie art.
    14 ust. 2e ustawy o PIT.
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 5 – w przypadku przeniesienia przez
    Spółkę własności ZCP (obejmujących m.in. nieruchomości) na rzecz Wnioskodawców,
    przychód określony na podstawie art. 14 ust. 2e ustawy o PIT będzie mógł zostać
    pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, równe niezamortyzowanej wartości
    nieruchomości (niezaliczone uprzednio do kosztów uzyskania przychodu).
    W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 6 – wartość początkowa nieruchomości
    po ich otrzymaniu w wyniku wykonania Uchwały, powinna zostać ustalona na podstawie
    art. 22g ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, tj. w wysokości równej wartości wierzytelności
    uregulowanej w wyniku wydania nieruchomości stanowiących ZCP, wynikającej z Uchwały.
    Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 1 i 2
    Analizując przedstawiony we wniosku

## Opis zdarzenia przyszłego

, należy w pierwszej
    kolejności odnieść się do regulacji Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „KSH”). Zgodnie z
    art. 50 § 1 tej ustawy udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście
    wniesionego wkładu. Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem
    wniesionym przez niego do spółki osobowej.
    W myśl art. 54 § 1 KSH zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych
    wspólników.
    Zgodnie z art. 9 KSH zmiana postanowień umowy spółki wymaga zgody wszystkich
    wspólników, chyba że umowa stanowi inaczej.
    Zgodnie z art. 25 pkt 2 KSH umowa spółki jawnej powinna zawierać określenie wkładów
    wnoszonych przez każdego wspólnika i ich wartość.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na postawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
    wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przychodem z
    działalności gospodarczej są również m.in. przychody z odpłatnego zbycia środków
    trwałych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy
    prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy).
    Z kolei art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o PIT stanowi, że przychodem z działalności
    gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:
    a) pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych
      produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,

    b) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem
      wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z
      wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe,
      tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe
      oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci
      prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie
    zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:
    · pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej,
    · otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem
      wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z
      wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe,
      tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe
      oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci
      prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia
    – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
    likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych
    samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub
    nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w
    takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
    Jak więc wynika z powyższych przepisów, ustawodawca odroczył opodatkowanie w
    przypadku zwrotu części wkładu spółki osobowej na rzecz wspólnika do momentu zbycia
    otrzymanych składników majątku. A contrario, oznacza to, że w momencie podjęcia
    uchwały o zwrocie wkładów oraz w momencie faktycznego zwrotu wkładów, nie powstaje
    przychód po stronie wspólnika spółki osobowej na gruncie ustawy o PIT.
    Przychód powstaje dopiero w momencie zbycia otrzymanych składników majątku, z
    zastrzeżeniem że takie zbycie również może być wyłączone z opodatkowania, jeżeli:
    · upłynie 6 lat pomiędzy zmniejszeniem udziału kapitałowego w Spółce a sprzedażą
      składników majątku;
    · zbycie nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Brak powstania przychodu po stronie Wspólników wynika również z wykładni przepisów
    definiujących przychody z działalności gospodarczej. Z treści przytoczonych wyżej
    przepisów wynika, że za przychody z działalności gospodarczej uznaje się przychody
    uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej.
    Zaznaczyć należy, że za odpłatne zbycie uważa się przeniesienie własności lub innych
    praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Natomiast w przypadku
    Wnioskodawców taka odpłatność nie wystąpi. Wynika to z tego, że o ile dojdzie do
    przeniesienia prawa własności ZCP należących do spółki osobowej na rzecz Wspólników,
    to przeniesienie to nie będzie miało dla spółki charakteru odpłatnego – Spółka nie otrzyma
    w zamian za przekazanie ZCP żadnych korzyści majątkowych.
    Także żaden ze Wspólników nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, ponieważ
    wraz z wydaniem ZCP nastąpi odpowiednie obniżenie ich wkładów.
    Pomimo że do czynności opisanej w zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 54
    § 1 KSH, a zmniejszenie wkładu zostanie dokonane w ramach zmiany umowy spółki, na
    podstawie art. 9 KSH, to zgodnie z praktyką prezentowaną przez organy podatkowe

    konsekwencje na gruncie ustawy o PIT powinny być analogiczne jak w przypadku
    zmniejszenia wkładu na gruncie art. 54 § 1 KSH. Potwierdza to interpretacja indywidualna
    z 18 maja 2023 r. [sygn. 0114-KDIP3-1.4011.276.2023.2.EC], w której organ wskazał, że:
    W analizowanym zdarzeniu
    - Planuje Pani dokonanie po przekształceniu zmniejszenia wkładu za wynagrodzeniem
      pieniężnym („Zmniejszenie Wkładu”).
    - Dla czynności „Zmniejszenia Wkładu” nie znajdzie zastosowania art. 54 § 1 Kodeksu
      spółek handlowych.
    - Dla czynności „Zmniejszenia Wkładu” zastosowanie znajdą art. 25 pkt 2 w związku z art.
      9 Kodeksu spółek handlowych jako że zwrot wkładu nastąpi poprzez zmianę umowy
      spółki jawnej, w ramach której wkład przypisany do poszczególnych wspólników
      zostanie pomniejszony, na skutek czego dostaną oni wypłatę środków.
    - Postanowienia dotyczące sposobu obliczania udziału kapitałowego będą odmienne niż
      te wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych, zaś umowa spółki
      przekształconej przewidywać będzie, że art. 50 § 1 Kodeksu spółek handlowych nie
      będzie stosowany.
    - „Zmniejszenie wkładu” będzie miało wpływ na udział kapitałowy, o którym mowa w art.
      50 § 1 Kodeksu spółek handlowych. [...] Dojdzie też do zmiany umowy, w wyniku której
      określona zostanie nowa wartość wkładów (po zmniejszeniu). Zauważalna jest zatem
      istotna korelacja Pani wkładów do spółki z poziomem Pani praw udziałowych.
      Zaistnieją więc skutki analogiczne jak w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego.
    Powyższe stanowisko, zgodnie z którym zmiana umowy spółki skutkująca zmniejszeniem
    wkładów powinna być traktowana jako „zmniejszenie udziału kapitałowego” na gruncie
    ustawy o PIT potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych, np. w wyroku z dnia 8
    sierpnia 2023 r. (sygn. III SA/Wa 967/23):
    dla czynności „Zmniejszenia Wkładu” nie znajdzie zastosowania art. 54 § 1 k.s.h., a będzie
    ona realizowana w oparciu o art. 25 pkt 2 w związku z art. 9 k.s.h., jako że zwrot wkładu
    nastąpi poprzez zmianę umowy spółki jawnej, w ramach której wkład przypisany do
    poszczególnych wspólników zostanie pomniejszony, na skutek czego dostaną oni wypłatę
    środków. [...] w ocenie Sądu – wskutek dokonania opisanego we wniosku Zmniejszenia
    wkładu za wynagrodzeniem – Skarżący otrzyma środki pieniężne z tytułu zwrotu
    równowartości części wniesionego wkładu stanowiącego jego udział kapitałowy w spółce
    niebędącej osoba prawną.
    Oznacza to, że na skutek tej operacji udział Skarżącego w spółce niebędącej osobą prawną
    ulegnie zmniejszeniu. Otrzymane środki pieniężne stanowić będą przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej sklasyfikowany w art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f. Skoro bowiem
    wkład wspólnika do spółki jest bezpośrednio skorelowany z udziałem kapitałowym tego
    wspólnika, to zwrot części wkładu wspólnikowi, o którym mowa jest we wniosku, zawsze
    pociąga za sobą zmniejszenie udziału kapitałowego, które jeżeli skutkuje przysporzeniem
    majątkowym będzie stanowiło przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.p.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców:
    - Podjęcie Uchwały o zmianie umowy Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów i
      wydaniem ZCP nie będzie powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym
      od osób fizycznych dla Wspólników, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT.
    - Przeniesienie przez Spółkę własności ZCP na rzecz Wnioskodawców, w wyniku
      wykonania Uchwały o zmianie umowy Spółki i zmniejszeniu wkładów nie będzie
      powodowało powstania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych dla
      Wspólników, w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT.
    Powyższe konkluzje potwierdzają m.in. następujące interpretacje organów podatkowych:

    - Interpretacja z 17 stycznia 2023 r. [sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.856.2022.1.SJ]:
      Jak już wcześniej zaznaczono, Spółka jawna jest w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych spółką niebędącą osobą prawną.
      Oczywistym jest, że zwrot na rzecz wspólnika spółki jawnej części wkładu lub jej
      równowartości w pieniądzu nie wiąże się z prawem wspólnika do udziału w zysku. Jako
      świadczenie z odrębnego tytułu prawnego zmniejszenie udziału kapitałowego nie jest
      regulowane przepisem art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zatem nieodpłatne przeniesienie
      prawa do Nieruchomości z chwilą wycofania przez Pana części wkładu (związanego z
      obniżeniem wartości udziałów kapitałowych w spółce) ze Spółki, jest dla Pana
      neutralne podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    - Interpretacja z 23 września 2021 r. [sygn. 1462-IPPB1.4511.1212.2016.9.S/MT]:
      Sąd zauważa, że zarówno przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a jak i art. 14 ust. 2 pkt 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią o „odpłatnym zbyciu".
      Tymczasem zdarzenie będące przedmiotem Interpretacji nie stanowi odpłatnego
      zbycia składnika majątkowego, a zatem nie może zostać uznane za powodujące
      powstanie przychodu w rozumieniu przywołanych przez Organ przepisów, gdyż, po
      pierwsze – tak jak w przypadku częściowego zwrotu wkładu pieniężnego – czynność ta
      jest neutralna podatkowo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a po
      drugie, tylko czynność odpłatna jest czynnością powodującą przysporzenie u obu stron
      dokonywanej czynności.
      Tymczasem zarówno uzyskanie środków pieniężnych, jak i „innego aktywa”, w tym
      przypadku papierów wartościowych czy też zwrotu nieruchomości – z tytułu
      zmniejszenia udziału kapitałowego – jak wskazano wcześniej, nie powoduje u
      wspólnika przysporzenia majątkowego, a więc nie stanowi czynności odpłatnej.
    Powyższe stanowisko potwierdza także ugruntowana praktyka sądów administracyjnych
    (sprzed wejścia w życie nowelizacji art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o PIT), np.:
    - wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 3172/18;
    - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 listopada 2020 r., sygn.
      akt I SA/GI 765/20;
    - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 4 sierpnia 2020 r., sygn. akt
      I SA/Gd 328/20;
    - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 12 lutego 2020 r., sygn. akt
      I SA/Po 897/19;
    - wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 14 lutego 2019 r., sygn.
      akt III SA/Wa 726/18.
    Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 3 i 4
    Zgodnie z art. 14 ust. 2e ustawy o PIT, w przypadku gdy podatnik przez wykonanie
    świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu
    zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest wysokość
    zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość
    rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania
    uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości
    rynkowej świadczenia niepieniężnego.
    Zgodnie z ust. 2f przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania
    świadczenia niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców, przeniesienie własności ZCP przez
    Spółkę, tytułem wykonania zobowiązania do zwrotu wkładów na rzecz Wspólników, będzie
    stanowiło zdarzenie powodujące powstanie przychodu po stronie Spółki, który zgodnie z

    art. 8 ust. 1 ustawy o PIT będzie stanowił przychód Wspólników ze źródła działalność
    gospodarcza. W momencie faktycznego przeniesienia ZCP spełni się bowiem dyspozycja
    powyższej regulacji, tj.:
    - będzie istniało zobowiązanie Spółki do Wspólników, przedmiotem którego będzie
      wydanie ZCP w wyniku wykonania Uchwały o zmianie umowy Spółki i zmniejszania
      wkładów;
    - zobowiązanie zostanie uregulowane poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego, tj.
      wydanie ZCP.
    Zdaniem Wnioskodawców przychód nie powstanie w momencie podjęcia Uchwały o
    zmianie umowy Spółki, ponieważ będzie to czynność skutkująca powstaniem
    zobowiązania, a zgodnie z ww. przepisem art. 14 ust. 2e ustawy o PIT przychód powstaje
    w momencie „uregulowania” zobowiązania, które w przedstawionym zdarzeniu przyszłym
    powinno być rozumiane jako przeniesienie własności ZCP na rzecz Wspólników.
    Przychód powinien być alokowany do Wspólników, proporcjonalnie do ich prawa do
    udziału w zysku.
    Przychodem będzie wysokość zobowiązania uregulowanego w ramach spełnienia
    świadczenia określonego w Uchwale według wartości rynkowej ZCP w momencie podjęcia
    Uchwały. W przypadku gdyby wartość rynkowa ZCP na moment ich wydania była wyższa
    niż wynikająca z Uchwały, przychodem powinna być wartość rynkowa na moment wydania
    ZCP.
    Powyższe konkluzje potwierdzają m.in. następujące interpretacje organów podatkowych:
    - Interpretacja z 15 listopada 2022 r. [sygn. 0112-KDIL2-2.4011.735.2022.1.WS]:
      Zatem, w przypadku przekazania przez Spółkę Występującemu wspólnikowi
      nieruchomości tytułem wypłaty udziału kapitałowego, dojdzie do powstania przychodu
      podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
      takiej bowiem sytuacji dojdzie do wykonania zobowiązania ciążącego na Spółce w
      formie świadczenia niepieniężnego, a zatem do wypełnienia przesłanek wynikających z
      art. 14 ust. 2e i ust. 2f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
      Przychód ten powstanie w wysokość wartości uregulowanego zobowiązania. Jeżeli
      jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wartość rynkowa przekazanych
      Występującemu wspólnikowi na skutek uregulowania zobowiązania nieruchomości)
      jest wyższa niż wysokość uregulowanego zobowiązania, przychodem tym będzie
      wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego (wydanych nieruchomości). Reasumując
      – wypłata udziału kapitałowego przez przeniesienie na Występującego wspólnika Spółki
      własności Nieruchomości będzie skutkować powstaniem przychodu dla Pana jako
      wspólnika pozostającego w Spółce proporcjonalnie do wysokości Pana udziału w zysku
      Spółki.
    - Interpretacja z 15 listopada 2022 r. [sygn. 0115-KDIT3.4011.664.2022.1.JG]:
      W przedmiotowej sprawie przeniesienie własności nieruchomości ma nastąpić w celu
      zwolnienia się przez dłużnika (spółkę jawną) ze zobowiązania o pierwotnie oznaczonej
      postaci, świadczenie i cel ten zostanie osiągnięty w wyniku skutecznego przeniesienia
      danych praw na wierzyciela, czyli występującego z niej wspólnika. Zatem, w przypadku
      przekazania występującemu ze spółki wspólnikowi nieruchomości z tytułu wypłaty
      udziału kapitałowego, w spółce dojdzie do powstania przychodu podatkowego w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej bowiem
      sytuacji dojdzie do wykonania zobowiązania ciążącego na spółce jawnej w formie
      świadczenia niepieniężnego, a zatem do wypełnienia przesłanek wynikających z art. 14
      ust. 2e i ust. 2f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - Interpretacja z 6 grudnia 2021 r. [sygn. 0114-KDIP3-1.4011.857.2021.2.MK1]:

      W przypadku przekazania przez Spółkę komandytową w drodze uchwały wspólników w
      odpowiednim udziale nieruchomości na rzecz wspólnika A, jako wspólnika tej Spółki,
      nie powstanie po Jego stronie przychód z tytułu otrzymania udziału w nieruchomości
      tytułem wypłaty zysków. Należy tu jednak zwrócić uwagę na przepis art. 14 ust. 2e
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy podatnik przez
      wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w
      tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego podatnika jest
      wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia. Jeżeli
      jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość
      zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości
      wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego.
    Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 5
    Przepisy o PIT nie zawierają szczegółowych regulacji dotyczących rozpoznania kosztu
    uzyskania przychodu w przypadku powstania przychodu z art. 14 ust. 2e ustawy o PIT.
    Zgodnie z treścią uzasadnienia do projektu Ustawy zmieniającej wprowadzającej
    powyższą regulację (nr druku 2330): Przyczyną podjęcia kwestii ustalania wartości
    przychodów i kosztów świadczeń w naturze jest niejednolita linia orzecznicza sądów
    administracyjnych w sprawach dotyczących m.in. skutków podatkowych występujących po
    stronie spółki w związku z regulowaniem w formie rzeczowej zobowiązań wobec
    wspólnika z tytułu należnej dywidendy, umorzenia udziałów, likwidacji spółki.
    W konsekwencji, ustawodawca wprowadził przepis art. 14 ust. 2e ustawy o PIT, który ma
    mieć charakter doprecyzowujący – jak bowiem wynika z treści uzasadnienia: Proponuje się
    wprowadzenie przepisów precyzujących wysokość oraz moment powstania przychodów i
    kosztów po stronie podatnika wykonującego – tytułem spłaty ciążącego na nim
    zobowiązania – świadczenie niepieniężne (rzeczowe) na rzecz kontrahenta, jak również
    określających zasady ustalania wartości otrzymanych przez drugą stronę transakcji
    składników majątku, jaką podmiot ten uwzględnić może w swoich kosztach uzyskania
    przychodów w przypadku odpłatnego zbycia przedmiotu świadczenia.
    Na gruncie rozważań dotyczących celu wprowadzonej regulacji należy wskazać, że zgodnie
    z uzasadnieniem do projektu ustawy zmieniającej wprowadzony do ustawy o PIT art. 14
    ust. 2e:
    - wprowadzone zmiany miały charakter doprecyzowujący, mając na uwadze występujące
      rozbieżności w praktyce sądów i organów podatkowych;
    - z perspektywy podatnika dokonującego świadczenia niepieniężnego, skutki jego wypłaty
      należy oceniać na równi z odpłatnym zbyciem przekazywanego składnika
      majątkowego;
    - wobec braku odrębnych, szczególnych uregulowań przy stosowaniu art. 14 ust. 2e
      ustawy o PIT podatnicy, którzy regulują zobowiązanie w formie niepieniężnej i
      rozpoznają w związku z tym przychód podatkowy, mają także prawo do potrącenia
      kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach właściwych dla obliczenia
      dochodu z tytułu zbycia konkretnego składnika majątku (J. Sekita, Świadczenie
      rzeczowe w miejsce świadczenia pieniężnego. Zmiana przepisów od 1 stycznia 2015 r.,
      Przegląd Podatkowy 4/2015).
    Możliwość pomniejszenia przychodu rozpoznanego na gruncie art. 14 ust. 2e ustawy o PIT
    o koszt jego uzyskania wynika literalnie z treści uzasadnienia do projektu ustawy
    zmieniającej.
    Jak bowiem wskazywano już powyżej, na gruncie projektu ustawy zmieniającej
    proponowane było wprowadzenie przepisów precyzujących wysokość oraz moment

    powstania przychodów i kosztów po stronie podatnika wykonującego – tytułem spłaty
    ciążącego na nim zobowiązania – świadczenie niepieniężne (rzeczowe) na rzecz
    kontrahenta.
    Zatem, wychodząc z założenia o racjonalności prawodawcy, skoro brak jest szczególnych
    przepisów dotyczących sposobu rozpoznania kosztu przez podatnika dokonującego
    świadczenia niepieniężnego, należy uznać, że podatnik ma prawo rozpoznania kosztu
    uzyskania przychodu na zasadach ogólnych dotyczących np. sprzedaży posiadanych
    aktywów.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, powstanie przychodu z art. 14 ust.
    2e ustawy o PIT będzie skutkowało także uprawnieniem do rozpoznania kosztów przez
    Spółkę, które powinny zostać alokowane do Wspólników proporcjonalnie do ich udziału w
    zysku.
    Kosztem uzyskania przychodu będzie zatem niezamortyzowana wartość nieruchomości
    (wchodzących w skład ZCP) wynikającej z ewidencji środków trwałych na moment ich
    wydania na rzecz Wspólników, nie wyższa jednak niż wartość rynkowa składników
    majątkowych pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne.
    Powyższe konkluzje potwierdzają m.in. następujące interpretacje organów podatkowych:
    - Interpretacja z 4 lipca 2024 r. [sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.347.2024.2.HJ]:
    Oznacza to zatem, w ocenie Zainteresowanego będącego stroną postępowania, że
      sprzedaż po 1/2 udziału w Nieruchomości 1 oraz po procencie udziału w
      Nieruchomości 2 przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz pana X.
      Y. powinna podlegać opodatkowaniu PIT jako przychód z tytułu pozarolniczej
      działalności gospodarczej. Sprzedawcy powinni przy tym móc obniżyć uzyskany
      przychód o koszty uzyskania przychodu w wysokości odpowiedniej części wartości
      początkowej Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, pomniejszonej o przypadającą na
      każdego sprzedawcę wartości dokonanych odpisów amortyzacyjnych. Różnica
      pomiędzy uzyskanym przychodem oraz poniesionym kosztem uzyskania przychodu
      będzie stanowiła dochód, który powinien zostać opodatkowany PIT według metody
      opodatkowania przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, która
      została wybrana i zgłoszona właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez
      sprzedawców.
    - Interpretacja z 23 listopada 2021 r. [sygn. 0111-KDIB1-3.4010.438.2021.1.AN]:
    Mając na uwadze powyżej cytowane przepisy, w sytuacji sprzedaży wskazanej we
      wniosku nieruchomości (prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz naniesień),
      kosztami uzyskania przychodu rozpoznanymi w związku z przedmiotową sprzedażą
      będzie wartość początkowa naniesień pomniejszona o dokonane odpisy
      amortyzacyjne powiększona o wartość początkową gruntu.
    - Interpretacja z 31 sierpnia 2021 r. [sygn. 0114-KDIP3-1.4011.479.2021.2.AC]:
      Tym samym przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia środka trwałego
      wykorzystywanego w działalności gospodarczej, jako koszt uzyskania przychodów,
      należy uwzględnić wartość początkową tego składnika majątku, po jej pomniejszeniu o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    - Interpretacja z 24 stycznia 2020 r. [sygn. 0111-KDIB1-1.4010.542.2019.1.AB]:
      Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że kosztem uzyskania przychodów ze
      sprzedaży środka trwałego sfinansowanego częściowo z dotacji (zwolnionej od
      podatku dochodowego od osób prawnych), jest wartość początkowa wynikająca z
      ewidencji środków trwałych, która odpowiada wydatkom poniesionym na jego
      wytworzenie (niezależnie od źródła ich finansowania), pomniejszona o sumę
      dokonanych odpisów amortyzacyjnych bez względu na to, czy odpisy te zostały

      zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Bez znaczenia w tym momencie jest
      sposób sfinansowania wytworzenia tego środka trwałego. Tym samym, kosztem
      uzyskania przychodów jest „cała” niezamortyzowana wartość środka trwałego (również
      w części sfinansowanej dotacją).
    - Interpretacja z 17 kwietnia 2020 r. [sygn. 0111-KDIB1-2.4010.146.2020.1.AW]:
      W konsekwencji w przypadku zbycia środka trwałego Spółka powinna ustalić koszt
      uzyskania przychodu z uwzględnieniem art. 16h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
      W myśl wspomnianego przepisu, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się co do zasady
      od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
      począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek
      lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje
      zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym
      postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
      Wysokość kosztów uzyskania przychodów odpowiadałaby więc wartości początkowej
      zbywanej Nieruchomości wynikającej z ewidencji środków trwałych i wartości
      niematerialnych i prawnych, tj. wartości wynikającej z umowy spółki, nie wyższej jednak
      niż wartość rynkowa nieruchomości, pomniejszonej o dokonane odpisy amortyzacyjne.
    - Interpretacja z 2 sierpnia 2021 r. [sygn. DOP4.8221.21.2021]:
      W myśl wspomnianego przepisu, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się co do zasady
      od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
      począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek
      lub wartość wprowadzono do ewidencji do końca tego miesiąca, w którym następuje
      zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym
      postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
      Podsumowując, wysokość kosztów uzyskania przychodów odpowiadałaby więc
      wartości początkowej zbywanych składników majątkowych wynikającej z ewidencji
      środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższej jednak niż
      wartość rynkowa składników majątkowych pomniejszonej o dokonane odpisy
      amortyzacyjne.
    Uzasadnienie odpowiedzi na pytanie 6
    Zdaniem Wnioskodawców wartość początkową nieruchomości, po jej przeniesieniu na
    Wspólników, będzie stanowiła wartość wierzytelności uregulowanej w wyniku wydania
    ZCP (obejmujących nieruchomości).
    Art. 14 ust. 2e stawy o PIT wskazuje na powstanie przychodu w przypadku, gdy podatnik
    przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części
    zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), przychodem takiego
    podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego
    świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż
    wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem, przychód ten określa się w
    wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego.
    Zgodnie natomiast z art. 22g ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT za wartość początkową środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się
    w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust. 2e – wartość wierzytelności (należności)
    uregulowanej w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym
    przepisie.
    Tym samym, zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu, wartość
    wierzytelności, która będzie wynikała z Uchwały i zostanie uregulowana przez Spółkę
    poprzez wydanie ZCP (obejmujących nieruchomości), będzie stanowiła wartość

    początkową środków trwałych, będącą podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych
    przez Wspólników w prowadzonych przez nich jednoosobowych działalnościach
    gospodarczych.
    Powyższe konkluzje potwierdzają m.in.: Interpretacja z 30 stycznia 2017 r. [sygn. 0461-
    ITPB1.4511.977.2016.2.PSZ]
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca jako
    wspólnik spółki, jako formę wypłaty zysku tej spółki otrzyma od spółki środek trwały,
    dojdzie do nabycia tego środka trwałego. W wyniku tej czynności prawnej wspólnik
    nabędzie bowiem w drodze świadczenia niepieniężnego środek trwały. Wartością
    początkową tego środka trwałego na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, będzie wartość wierzytelności uregulowanej w wyniku
    wykonania świadczenia niepieniężnego, a więc wysokość zysku, jaki będzie przysługiwał
    Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce z o.o. Przy czym wartość rynkowa świadczenia
    niepieniężnego dłużnika powinna odpowiadać wartości wierzytelności (należności)
    pieniężnej wierzyciela. Tylko w takim bowiem wypadku świadczenie będzie ekwiwalentne
    w stosunku do regulowanej wierzytelności, wierzyciel zostanie w pełni zaspokojony, a
    dłużnik nie narazi się na nieuzasadnione straty.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    swojego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Podkreślam przy tym, że zgodnie z art. 9 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmiana postanowień umowy spółki wymaga zgody wszystkich wspólników, chyba że
      umowa stanowi inaczej.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
    Stosownie do art. 51 § 1-3 Kodeksu spółek handlowych:
      Każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w
      tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie
      spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału
      w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.
    Zgodnie z art. 54 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zmniejszenie udziału kapitałowego wymaga zgody pozostałych wspólników.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, jesteście Państwo wspólnikami spółki jawnej (dalej: Spółka),
    niebędącej osobą prawną, której przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości.
    Rozważacie Państwo podjęcie uchwały w sprawie zmiany umowy Spółki polegającej na
    zmianie (obniżeniu) Państwa wkładów oraz zwrocie części tego wkładu (dalej: Uchwała) w
    postaci dwóch odrębnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa funkcjonujących w
    oparciu o nieruchomości będące uprzednio przedmiotem wkładu. Przedmiotem zwrotu
    na rzecz każdego z Państwa będą nieruchomości (budynki lub lokale wraz gruntem)
    wniesione uprzednio jako element przedsiębiorstwa, które wraz z innymi składnikami
    majątku będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, przy czym każdy z
    Państwa w ramach zwrotu wkładu będzie uprawniony do otrzymania 100% własności
    nieruchomości. W wyniku podjęcia uchwały każdy z Państwa otrzyma odrębne
    nieruchomości, stanowiące zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a Spółka będzie
    kontynuować prowadzenie działalności związanej z nabywaniem, wynajmem i zbywaniem
    nieruchomości. Zmiana umowy Spółki zostanie dokonana na podstawie art. 9 Kodeksu
    spółek handlowych. Zmiana umowy Spółki polegająca na zmniejszeniu wkładów będzie
    miała wpływ na udział kapitałowy, o którym mowa w art. 50 § 1 tego Kodeksu.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu
    opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych
    wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w takiej spółce jest
    uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.
    Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z
    udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Dlatego też, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób
    fizycznych, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko
    poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z

      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie z powyższym – dochody (przychody) z udziału w spółce niebędącej osobą prawną
    opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku tej
    spółki.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody
    osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów
    wymienionych w art. 14 ust. 3 cytowanej ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą
      prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
      zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej
      osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
      w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej
      osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie
      udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć
      lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej.

    Celem wprowadzenia tych przepisów, regulujących kwestie związane z zakończeniem
    uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną lub zmniejszenia jego udziału
    kapitałowego w tej spółce było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących
    skutków podatkowych tych zdarzeń.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności budzi kwestia, czy podjęcie przez Państwa
    uchwały o zmianie umowy Spółki skutkująca zmniejszeniem wkładów i wydaniem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie będzie skutkowało powstaniem po Państwa
    stronie przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną, zgodnie z podjętą
    uchwałą o zmianie umowy Spółki skutkującej zmniejszeniem i wydaniem zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa każdemu z Państwa, stanowi zdarzenie neutralne na gruncie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w żadnym miejscu nie przewiduje opodatkowania wydania zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w wyniku podjęcia uchwały o zmniejszeniu udziału kapitałowego.
    Opodatkowanie zostaje bowiem odroczone do momentu sprzedaży poszczególnych
    składników majątku wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, podjęcie Uchwały o zmniejszeniu udziału kapitałowego skutkującej zmniejszeniem
    i wydaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Państwa rzecz, w wyniku
    wykonania powyższej Uchwały nie będzie powodowało powstania po Państwa stronie
    przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3 i 4, dotyczących skutków
    podatkowych po stronie Spółki, alokowanych do Państwa jako wspólników Spółki,
    podjęcia Uchwały o zmianie umowy Spółki skutkującej zmniejszeniem wkładów i
    wydaniem zorganizowanej części wkładów oraz późniejszego przeniesienia przez Spółkę
    własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Państwa rzecz, w wyniku wykonania
    Uchwały, stwierdzam, co następuje:
    Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
    Zgodnie z art. 28 Kodeksu spółek handlowych:
      Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez
      spółkę w czasie jej istnienia.
    Jak już wyżej wyjaśniłem, dochody spółki niebędącej osobą prawną nie stanowią
    odrębnego przedmiotu opodatkowania po stronie spółki. Opodatkowaniu podlegają
    dochody poszczególnych wspólników spółki osobowej i na nich, a nie na spółce ciąży
    obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 14 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy podatnik przez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w
      całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu),
      przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w
      następstwie takiego świadczenia. Jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia
      niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym
      świadczeniem, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia
      niepieniężnego. Przepis art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 14 ust. 2f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepis ust. 2e stosuje się odpowiednio w przypadku wykonania świadczenia
      niepieniężnego przez spółkę niebędącą osobą prawną.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Wskazali Państwo, że zostanie zawarte dodatkowe porozumienie w celu wykonania
    Uchwały, które będzie przewidywało, że przeniesienie tytułu do nieruchomości (czynność
    rozporządzająca) przez Spółkę na Państwa rzecz zostanie dokonane po spełnieniu
    określonych w porozumieniu warunków (przykładowo, osiągnięcie określonego poziomu
    przychodów z najmu przez Spółkę, przekazywanych Państwu w ramach zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa). Uchwała oraz porozumienie będą wskazywać wartość Państwa
    wierzytelności o wydanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która będzie równa
    rynkowej wartości zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment podjęcia Uchwały.
    Przywołania w tej sprawie wymaga norma art. 453 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którą:
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa.
    Uregulowana w tym przepisie instytucja świadczenia w miejsce wypełnienia/wykonania (
    datio in solutum) stanowi jeden z wyjątków od zasady realnego wykonywania zobowiązań
    cywilnych, znajdujący podstawę w zasadzie swobody umów. Wskutek zawarcia umowy o
    świadczenie w miejsce wypełnienia dłużnik uzyskuje upoważnienie przemienne (facultas
    alternativa), umożliwiające mu wykonanie zobowiązania przez spełnienie świadczenia
    innego niż pierwotne. Z chwilą wypełnienia świadczenia zastępczego następuje wykonanie
    umowy o datio in solutum, a zarazem wykonanie istniejącego zobowiązania, co prowadzi
    do jego wygaśnięcia.
    W Państwa sprawie roszczenie wierzycieli (Państwa, jako wspólników Spółki o wydanie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa), wynikające z umowy zobowiązaniowej
    (dodatkowego porozumienia) zostanie zaspokojone wskutek spełnienia przez dłużnika
    (Spółkę) na Państwa rzecz świadczenia w postaci wydania zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Przeniesienie własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma
    nastąpić w celu zwolnienia się przez dłużnika (Spółkę) z zobowiązania o wydanie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Państwa rzecz. Zatem świadczenie i cel ten
    zostanie osiągnięty w wyniku skutecznego przeniesienia na Państwa jako wierzycieli
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w związku z wydaniem przez Spółkę zorganizowanej części przedsiębiorstwa na
    Państwa rzecz, w wyniku Uchwały skutkującej zmniejszeniem wkładów, w związku z
    zawarciem dodatkowego porozumienia, dojdzie do powstania przychodu podatkowego w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zgodnie z art. 8 ust.
    1 tej ustawy będzie stanowił Państwa przychód ze źródła działalność gospodarcza, w
    proporcji do Państwa udziału w zysku Spółki. W takiej bowiem sytuacji dojdzie do
    wykonania zobowiązania ciążącego na Spółce w formie świadczenia niepieniężnego, a
    zatem do wypełnienia przesłanek wynikających z cytowanych powyżej art. 14 ust. 2e i ust.
    2f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak słusznie Państwa wskazali we własnym stanowisku, w momencie faktycznego
    przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa spełni się dyspozycja powyższych
    regulacji, tj.:

    - będzie istniało zobowiązanie Spółki do Państwa, przedmiotem którego będzie wydanie
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyniku wykonania Uchwały o zmianie
      umowy Spółki i zmniejszenia wkładów;
    - zobowiązanie zostanie uregulowane przez wykonanie świadczenia niepieniężnego, tj.
      wydanie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przychodem będzie wysokość zobowiązania uregulowanego w ramach spełnienia
    świadczenia określonego w Uchwale, według wartości rynkowej zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w momencie podjęcia Uchwały. W przypadku gdy wartość rynkowa
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa na moment ich wydania będzie wyższa niż
    wynikająca z Uchwały, przychodem będzie wartość rynkowa na moment wydania Państwu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przychód nie powstanie natomiast w momencie podjęcia Uchwały skutkującej
    zmniejszeniem wkładów i wydaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla Spółki,
    alokowany do Państwa jako wspólników Spółki.
    Podzielam również Państwa stanowisko odnośnie do pytania nr 5, że w przypadku
    przeniesienia przez Spółkę własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa na Państwa
    rzecz, przychód określony na podstawie art. 14 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych będzie mógł zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, równe
    niezamortyzowanej wartości nieruchomości wchodzących w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (niezaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów).
    W momencie przekazania Państwu przez Spółkę zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    dojdzie do powstania po Państwa stronie przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji dojdzie bowiem do wykonania
    zobowiązania ciążącego na Spółce w formie świadczenia niepieniężnego, a zatem dojdzie
    do wypełnienia przesłanek wynikających z cytowanych powyżej art. 14 ust. 2e i ust. 2f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa przychodem, jak już wyżej wyjaśniłem, będzie przypadająca na każdego z
    Państwa (zgodnie z wysokością posiadanego udziału w zysku Spółki) wartość
    uregulowanego zobowiązania Spółki wobec Państwa bądź wartość rynkowa
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa przekazanej Państwu, w przypadku gdy wartość
    ta będzie wyższa niż wartość uregulowanego zobowiązania.
    Natomiast kosztem uzyskania przychodów będzie przypadająca na każdego z Państwa
    wartość początkowa nieruchomości wchodzących w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa – określona w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych – pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne.
    Prawidłowe jest również Państwa stanowisko odnośnie do pytania nr 6, którego
    przedmiotem jest ustalenie, czy wartość początkowa nieruchomości po ich otrzymaniu w
    wyniku wykonania Uchwały, powinna zostać ustalona na podstawie art. 22g ust. 1 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w wysokości równej wartości
    wierzytelności uregulowanej w wyniku wydania nieruchomości stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wynikającej z Uchwały.
    Planujecie Państwo, że po faktycznym otrzymaniu nieruchomości stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa mogą Państwo wynajmować nieruchomości w
    ramach odrębnych jednoosobowych działalności gospodarczych.
    Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych,
    która stanowi podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych, określa art. 22g ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia, o którym mowa w art. 14 ust.

      2e – wartość wierzytelności (należności) uregulowanej w wyniku wykonania
      świadczenia niepieniężnego, o którym mowa w tym przepisie; przepis ust. 3 stosuje
      się odpowiednio.
    Zatem wartość wierzytelności, która będzie wynikać z Uchwały i zostanie uregulowana
    przez Spółkę przez wydanie Państwu nieruchomości stanowiących zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, będzie stanowić wartość początkową środków trwałych, będącą
    podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych w prowadzonych przez Państwa
    jednoosobowych działalnościach gospodarczych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane przez Państwa orzeczenie sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie
    negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni
    norm prawa podatkowego, stwierdzam, że teza badanych rozstrzygnięć nie mają
    zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.