Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.49.2025.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Możliwość powstania przychodu z tytułu otrzymania Białych
certyfikatów.
Słowa kluczowe: certyfikaty
grupa-podatkowa grupa kapitałowa
przewoźnik
przychód-przychód z praw majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przychody ze sprzedaży rzeczy i
praw majątkowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 stycznia 2025 roku o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie braku powstania przychodu podatkowego w momencie otrzymania Białych
    Certyfikatów, tj. dokonania ich wpisu w rejestrze świadectw efektywności energetycznej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 lutego 2025 r. (wpływ 5
    marca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        PGK Y.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        A. S.A.
    Opis stanu faktycznego
    - Informacje ogólne
    23 września 2016 r. w drodze decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego (...) z dnia (...),
    znak: (...) została zarejestrowana podatkowa grupa kapitałowa (dalej: „PGK").
    Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj. na
    okres od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2026 r. w drodze decyzji Naczelnika (...) Urzędu
    Skarbowego wydanej (...) 2021 r., znak: (...).
    Jednocześnie w 2024 roku podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w taki
    sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych 12
    miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia. Pierwszy
    rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał 13 miesięcy oraz rozpocznie się 1 grudnia
    2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r. Jednocześnie ostatni rok podatkowy PGK
    trwał będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Dodatkowo, z uwagi na zmianę
    roku podatkowego PGK, przedłużony został również okres jej funkcjonowania o 1 miesiąc,
    tj. do 31 grudnia 2026 roku. Zmiany, o których mowa w niniejszym ustępie, są
    przedmiotem decyzji wydanej przez Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego (...)., znak sprawy:
    (...).
    PGK należy do grupy kapitałowej, która jest największym w Polsce przedsiębiorstwem
    sektora (...). Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.
    W skład PGK wchodzi m.in. A. S.A., która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku
    energetycznym w zakresie sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej, świadczenia usług
    elektroenergetycznych oraz sprzedaży paliw do pojazdów (...), (dalej: „Spółka"). W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka realizuje również przedsięwzięcia służące
    poprawie efektywności energetycznej.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski.
    B. sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK.
    - Współpraca z przewoźnikami (...)
    W ramach prowadzonej działalności Spółka współpracuje z przewoźnikami (...), (dalej:
    „Przewoźnicy").
    Przewoźnicy realizują różne przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
    energetycznej, co stanowi podstawę do wydania świadectw efektywności energetycznej, o
    których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej
    (dalej: „Białe Certyfikaty").
    W praktyce otrzymanie Białych Certyfikatów od Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki
    (dalej: „URE") jest możliwe za zrealizowanie przedsięwzięć służących poprawie
    efektywności energetycznej oraz stanowi wsparcie finansowe zachęcające do tego rodzaju
    działań.
    Dodatkowo, Spółka dokona następujących czynności:
        przeprowadzi audyt efektywności energetycznej,
        dokona analizy zużycia energii, określi potencjalną oszczędność energii elektrycznej
        w związku z planowanym przedsięwzięciem energooszczędnym,

        zawnioskuje do Prezesa URE o wydanie Białego Certyfikatu (tj. przygotuje i złoży
        wniosek na własną rzecz i we własnym imieniu do Prezesa URE na podstawie
        upoważnienia udzielonego przez Przewoźnika) i oraz będzie monitorować
        postępowanie w tym zakresie,
        będzie prowadzić bieżącą korespondencję z URE,
        przeprowadzi audyt „porealizacyjny" potwierdzający uzyskanie planowanej
        oszczędności energii,
        wypłaci Klientowi wynagrodzenie,
        zawiadomi Prezesa URE o zakończeniu realizacji przedsięwzięcia
        energooszczędnego przez Klienta,
        pozyska Białe Certyfikaty w swoim imieniu i na swoją rzecz na podstawie
        upoważnienia udzielonego przez Klienta.
    Przy realizacji czynności wskazanych powyżej, Spółka skorzysta z pomocy
    podwykonawców, tj. wyspecjalizowanych podmiotów prowadzących działalność
    polegającą na świadczeniu eksperckich usług doradczych w zakresie efektywności
    energetycznej.
    W związku z przekazaniem przez Przewoźnika upoważnienia celem pozyskania praw
    majątkowych (tj. Białych Certyfikatów), otrzyma on od Spółki wynagrodzenie w wysokości
    80% wartości pozyskanych Białych Certyfikatów.
    Wynagrodzenie stanie się należne Przewoźnikowi w momencie pozyskania Białych
    Certyfikatów przez Spółkę, a dokładnie w momencie wczytania praw majątkowych
    wynikających z Białych Certyfikatów na koncie ewidencyjnym Spółki w Rejestrze Świadectw
    Pochodzenia prowadzonym przez Towarową Giełdę Energii. Wynagrodzenie będzie
    przysługiwało Przewoźnikowi niezależnie od późniejszego przeznaczenia Białych
    Certyfikatów (tzn. bez względu na to czy Spółka przekaże Białe Certyfikaty do sprzedaży,
    czy do umorzenia). W przypadku gdy Spółka nie pozyska Białych Certyfikatów,
    wynagrodzenie nie będzie należne Przewoźnikowi.
    W celu określenia wartości wynagrodzenia Przewoźnika, Białe Certyfikaty zostaną
    odpowiednio wycenione. Wartość Białego Certyfikatu zostanie ustalona jako mniejsza z:
    wartości jednostkowej opłaty zastępczej obowiązującej w roku wczytania praw
    majątkowych na koncie Spółki w Rejestrze Świadectw Pochodzenia, albo średnioważonej
    ceny Białego Certyfikatu na sesjach giełdowych Towarowej Giełdy Energii w miesiącu, w
    którym zostały one wczytane na koncie ewidencyjnym Spółki.
    - Ustawa o efektywności energetycznej
    Dla kompletności Wnioskodawca pragnie wskazać, że obowiązki w zakresie realizacji
    przedsięwzięć energooszczędnych oraz pozyskiwania Białych Certyfikatów są
    uregulowane w ustawie z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz. U. 2024
    r. poz. 1047 z późn. zm.; dalej: "ustawa o efektywności energetycznej "). Na podstawie
    ustawy o efektywności energetycznej, Spółka zobowiązana jest uzyskiwać i przedstawiać
    do umorzenia Prezesowi URE Białe Certyfikaty, które są potwierdzeniem deklarowanej
    /planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z przedsięwzięcia lub
    przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności energetycznej, bądź
    uiszczać opłatę zastępczą.
    Obowiązek, o którym mowa powyżej, jest nałożony na przedsiębiorstwa energetyczne
    wykonujące działalność gospodarczą w zakresie m.in. wytwarzania lub obrotu energią
    elektryczną i sprzedające energię elektryczną odbiorcom końcowym przyłączonym do sieci
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, Spółka jest zobligowana do
    realizacji tej powinności na podstawie przepisów ustawy o efektywności energetycznej.

    - Procedura wydawania świadectw efektywności energetycznej
    Kwestię wydawania Białych Certyfikatów regulują przepisy ustawy o efektywności
    energetycznej. Zgodnie z ustawą o efektywności energetycznej:
        Białe Certyfikaty są wydawane przez Prezesa URE na wniosek podmiotów, które
        realizują przedsięwzięcia skutkujące poprawie efektywności energetycznej. Do
        wniosku o wydanie Białych Certyfikatów, dołącza się wyniki audytu efektywności
        energetycznej, które potwierdzają uzyskanie planowanej oszczędności energii
        finalnej z zakończonego przedsięwzięcia lub przedsięwzięć służących poprawie
        efektywności energetycznej.
        Prawa majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów są towarem giełdowym w
        rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.
        Prawa wynikające z Białych Certyfikatów są zbywalne.
        Prawa majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów powstają z chwilą ich zapisania
        po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej i
        przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Podmioty uzyskujące Białe Certyfikaty mogą je odsprzedawać w celu uzyskania korzyści
    finansowych lub przekazać do umorzenia celem wypełnienia ciążących na nich
    obowiązków wynikających z ustawy o efektywności energetycznej.
    Prezes URE, na wniosek podmiotu, któremu przysługują prawa majątkowe wynikające z
    Białych Certyfikatów, może umorzyć Białe Certyfikaty w całości albo w części. Przykładowo,
    Spółka może wykorzystać część posiadanych Białych Certyfikatów do zrealizowania
    obowiązku wynikającego z ustawy o efektywności energetycznej, a pozostałą część
    przeznaczyć do sprzedaży lub do rozliczenia obowiązku wynikającego z ustawy o
    efektywności energetycznej w następnych latach.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym otrzymanie Białych Certyfikatów przez Spółkę stanowi
    przychód podatkowy w momencie ich otrzymania, tj. dokonania wpisu na koncie Spółki w
    rejestrze świadectw efektywności energetycznej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie Białych Certyfikatów przez Spółkę, tj. dokonanie
    wpisu na koncie Spółki w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, nie generuje
    przychodu podatkowego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z generalną zasadą, przychodami są w szczególności m.in. otrzymane pieniądze,
    wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT).
    Jako przychód uznaje się również wartość otrzymanych rzeczy lub praw, w tym wartość
    rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie (art. 12 ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT).
    Za przychody związane z działalnością gospodarczą uważa się także należne przychody,
    choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
    towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 ustawy o CIT).
    Datą powstania przychodu z działalności gospodarczej jest dzień wydania rzeczy, zbycia
    prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później
    niż dzień wystawienia faktury, albo uregulowania należności (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT).

    Jak wskazano powyżej, ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu. W ramach aktu
    zostały wymienione jednak czynności generujące powstanie przychodów podatkowych, a
    także określono moment ich powstania.
    Mając na uwadze przywołane przepisy ustawy o CIT, należy stwierdzić, że do przychodów
    podatkowych zalicza się wyłącznie takie przychody, które w danym momencie są trwałe,
    definitywne i bezwarunkowe. W konsekwencji do przychodów podatkowych, podatnik
    powinien zaliczyć takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek
    przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo
    do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do
    zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby
    prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że samo otrzymanie Białych Certyfikatów i wpis
    na koncie Spółki w stosownym rejestrze nie rodzi przychodu podatkowego, gdyż w takich
    okolicznościach nie występuje trwałe przysporzenie w rozumieniu art. 12 ustawy o CIT.
    Dopiero ewentualna sprzedaż Białych Certyfikatów będzie rodziła przychód podatkowy,
    który powstanie w momencie sprzedaży (zbycia) tych praw, nie później jednak niż w dniu
    wystawienia faktury lub uregulowania należności. Przy czym przychód ten powstanie na
    podstawie art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o CIT.
    Wyżej zaprezentowane konkluzje są zgodne z ugruntowanym stanowiskiem organów
    podatkowych prezentowanych w interpretacjach indywidualnych, przykładowo:
        Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS") z 20 lipca 2021 r. sygn. 0114-
        KDIP2-2.4010.145.2021.1.KW;
        DKIS z 17 lutego 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.576.2019.1.BK;
        DKIS z dnia 4 października 2019 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.359.2019.2.MJ;
        DKIS z dnia 12 lutego 2018 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.10.2018.2.ANK;
        DKIS z 16 października 2017 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.570.2017.1.AJB;
        DKIS z dnia 19 października 20217 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.187.2017.1.AP;
        DKIS z 19 kwietnia 2017 r. sygn. 2461-IBPB-1-2.4510.80.2017.1.MM.
    Dla kompletności należy wskazać, że otrzymanie Białych Certyfikatów nie powinno
    również generować przychodu z tytułu tzw. praw otrzymanych nieodpłatnie (tj. na
    podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z zaistniałym stanem faktycznym, Spółka zapłaci
    na rzecz Przewoźnika wynagrodzenie za możliwość pozyskania Białych Certyfikatów w
    wysokości 80% ich wartości.
    Należy także podkreślić, że po stronie Spółki nie powstanie także przychód z tytułu
    częściowo odpłatnego otrzymania Białych Certyfikatów. Ustalanie przez Spółkę i
    Przewoźnika wynagrodzenie na poziomie 80% wartości Białych Certyfikatów jest bowiem
    uzasadnione zakresem świadczenia realizowanego przez Przewoźnika na rzecz Spółki.
    Przewoźnik dokonuje zbycia na rzecz Spółki uprawnienia do uzyskania Białych
    Certyfikatów. Aby uzyskać Białe Certyfikaty konieczne jest dokonanie szeregu czynności,
    za których realizację odpowiada Spółka.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko
    przedstawione niniejszym wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 278, dalej: „updop”), nie zawiera definicji przychodu.
    W art. 12 updop, wymienione jednak zostały rodzaje przychodów, określono moment ich
    powstania, jak również enumeratywnie wskazano wyłączenia z katalogu przychodów.
    Jako zasadę ustawodawca przyjął, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 updop,
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności
      1. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;
      2. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w
      naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo
      odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych
      świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych
      otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki
      budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
      oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
      terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Literalna wykładnia powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. W konsekwencji, do przychodów podatkowych, podatnik powinien
    zaliczyć takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody,
    lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady
    więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby
    prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób
    ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że w skład PGK wchodzi m.in. A. S.A. (dalej: „Spółka”),
    która ramach prowadzonej działalności współpracuje z przewoźnikami (...), (dalej:
    „Przewoźnik”). W ramach tej współpracy Spółka realizuje również przedsięwzięcia służące
    poprawie efektywności energetycznej, co stanowi podstawę do wydania świadectw
    efektywności energetycznej, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o efektywności
    energetycznej (dalej: „Białe Certyfikaty”).
    Przewoźnik w związku z przekazaniem upoważnienia w celu pozyskania Białych
    Certyfikatów, otrzyma, w momencie pozyskania przez Spółkę Białych Certyfikatów,
    wynagrodzenie w wysokości 80% wartości pozyskanych praw majątkowych.
    Wynagrodzenie będzie przysługiwało Przewoźnikowi niezależnie od późniejszego
    przeznaczenia Białych Certyfikatów (tzn. bez względu na to, czy Spółka przekaże Białe
    Certyfikaty do sprzedaży, czy do umorzenia). W przypadku gdy Spółka nie pozyska Białych
    Certyfikatów, wynagrodzenie nie będzie należne Przewoźnikowi.
    Przedmiotem Państwa zapytania jest ustalenie, czy otrzymanie przez Spółkę Białych
    Certyfikatów stanowi przychód podatkowy w momencie ich otrzymania, tj. dokonania
    wpisu na koncie Spółki w rejestrze pochodzenia świadectw.
    Kwestię wydawania Białych Certyfikatów regulują przepisy ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o
    efektywności energetycznej (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1047 ze zm.).

    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy,
      Potwierdzeniem planowanej do zaoszczędzenia ilości energii finalnej wynikającej z
      przedsięwzięcia lub przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie
      efektywności energetycznej, o których mowa w art. 19 ust. 1, jest świadectwo
      efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 20 ust. 3 ww. ustawy,
      Świadectwo efektywności energetycznej wydaje Prezes URE na wniosek podmiotu:
        1) planującego rozpoczęcie prac zmierzających do realizacji przedsięwzięcia lub
          przedsięwzięć tego samego rodzaju służących poprawie efektywności
          energetycznej albo
        2) upoważnionego przez podmiot, o którym mowa w pkt 1.
    Art. 30 ust. 1 i 2 ww. ustawy stanowi, że:
        1) Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są
          towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
          giełdach towarowych. Prawa te są zbywalne.
        2) Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej
          powstają z chwilą zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz
          pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej, na
          podstawie informacji, o której mowa w art. 24 ust. 2, i przysługują podmiotowi
          będącemu posiadaczem tego konta.
    Tym samym, zgodnie z ustawą o efektywności energetycznej:
        Białe Certyfikaty są wydawane przez Prezesa URE na wniosek podmiotów, które
        realizują przedsięwzięcia skutkujące poprawie efektywności energetycznej;
        Prawa majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów są towarem giełdowym w
        rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych;
        Prawa wynikające z Białych Certyfikatów są zbywalne;
        Prawa majątkowe wynikające z Białych Certyfikatów powstają z chwilą ich zapisania
        po raz pierwszy na koncie w rejestrze świadectw efektywności energetycznej i
        przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że samo otrzymanie świadectwa efektywności
    energetycznej i wpis do stosownego rejestru nie rodzi po Państwa stronie przychodu
    podatkowego, gdyż Spółka w momencie wpisu nie uzyskuje trwałego przysporzenia w
    rozumieniu art. 12 updop. Dopiero ewentualna sprzedaż Białych Certyfikatów będzie
    skutkować powstaniem po Państwa stronie przychodu podatkowego.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko wyrażone we wniosku należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą
        mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.