Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.851.2022.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-10
Teza: Nadpłata składki zdrowotnej i społecznej w 2021r. na poczet składek za 2022r.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; korekta-korekta zeznania; odliczenia-odliczenie od dochodu; odliczenia-odliczenie od podatku; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne; składki-składki ZUS
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie składek na ubezpieczenia społeczne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.-Korekta zeznania podatkowego.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań podatkowych.-Zeznania dotyczące działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27b-ust. 3

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

· odliczenia od dochodu z działalności gospodarczej w 2022 r. nadpłaconych składek społecznych na podstawie wpłaty z 31 grudnia 2021 r. – **jest nieprawidłowe**;

· w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 10 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 stycznia 2023 r. (data wpływu – 3 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (po uzupełnieniu)
----------------------------------------

Wnioskodawca (dalej również jako: „Podatnik”) prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w 2021 r. i nadal ją prowadzi, w ramach której świadczy usługi … zwolnione z podatku od towarów i usług. Przez cały 2021 r. Podatnik stosował formę opodatkowania wskazaną w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”), a więc tzw. podatek liniowy.

W trakcie 2021 r. Wnioskodawca opłacał składki ZUS zdrowotne, jak i składki społeczne w niektórych miesiącach (emerytalną, rentową, wypadkową), natomiast przez większość 2021 r. Podatnik podlegał jedynie pod obowiązkowe składki zdrowotne, ponieważ był zwolniony ze składek społecznych.

31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca wpłacił dodatkowo poza należnymi składkami za grudzień 2021 r. kwotę … zł (słownie: … złotych) na swoje indywidualne konto ZUS z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, co spowodowało powstanie nadpłaty z tytułu należnych składek w ZUS, co również zostało potwierdzone pismem z takową informacją z ZUS wysłaną do Wnioskodawcy.

Wpłacając zaliczkę na podatek dochodowy za grudzień 2021 r., Wnioskodawca nie odliczył od podatku nadpłaconej kwoty z przelewu do ZUS z 31 grudnia 2021 r. z tytułu składek zdrowotnych oraz nie odjął od podstawy opodatkowania nadpłaconych składek społecznych.

Wpłata dokonana 31 grudnia 2021 r.:

· składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

oraz

· składek na ubezpieczenia społeczne jest zgodna z przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wnioskodawca nie dokonywał jeszcze korekty 2021 r. w zeznaniu rocznym w podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ czeka na wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, czy będzie mógł dokonać odliczenia od podatku dochodowego składki zdrowotnej, a także odliczenia od podstawy opodatkowania składek społecznych w zeznaniu rocznym za rok podatkowy 2021, w związku z nadpłatą, z przelewu, z 31 grudnia 2021 r. do ZUS w kwocie … zł.

Podatnik w roku podatkowym 2022 wybrał inną formę opodatkowania, a mianowicie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca nie płaci w 2022 r. składek społecznych i składek zdrowotnych, ponieważ rozlicza nadpłatę z 2021 r.

W uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od …. W stanie faktycznym wskazanym we wniosku, tj. w roku podatkowym 2021, prowadził On działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i na potrzeby tej działalności Podatnik prowadził wymaganą prawem dokumentację księgową: książkę przychodów i rozchodów, ewidencje środków trwałych, dokumentację rozliczeniową na potrzeby kalkulacji zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zeznanie rocznie składane do właściwego urzędu, inne wymagane prawem ewidencje. Od 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania na ryczał od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym prowadzi wymaganą prawem ewidencję, w szczególności ewidencję przychodów.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, w myśl art. 3 ust. 1 ustawy PIT.

Wnioskodawca zamierza uwzględnić w korekcie rozliczenia za 2021 r. kwotę nadpłaty w zakresie składek społecznych tylko w tej części, która nie została rozliczona w 2022 r. (a więc nie całość, lecz kwotę składek społecznych z nadpłaty, która nie pomniejszyła podatku w 2022 r.).

Natomiast Wnioskodawca zamierza rozliczyć w korekcie 2021 r. całą nadpłaconą składkę zdrowotną, tzn. całość odliczyć od podatku, z uwagi na zapłatę w 2021 r., kiedy istniała jeszcze taka możliwość – kwota ta bowiem nie była odliczana od podatku w 2022 r., kiedy przepisy podatkowe w tym zakresie uległy zmianie.

Wnioskodawca nie występował i nie będzie występował o zwrot składek ZUS, ponieważ rozlicza bieżące należne kwoty z nadpłatą z grudnia 2021 r. Wnioskodawca natomiast chce złożyć korektę podatkową 2021 r. i uwzględnić w tej korekcie nieodliczone w 2022 r. składki społeczne – a nadpłacone w grudniu 2021 r. oraz odliczyć całość składki zdrowotnej nadpłaconej w przelewie z grudnia 2021 r. kierując się metodą kasową i obowiązującymi na ten czas przepisami.

Pytania
-------

1) Czy Wnioskodawca w przedstawionym stanie faktycznym jest uprawniony do odliczenia składki zdrowotnej od podatku dochodowego za 2021 r. oraz do pomniejszenia dochodu o składki społeczne, w związku z dokonaniem nadpłaty wskazanych składek ZUS 31 grudnia 2021 r.?

2) W jaki sposób Wnioskodawca może dokonać rozliczenia nadpłaty składek ZUS wpłaconych 31 grudnia 2021 r. w korekcie zeznania rocznego za rok podatkowy 2021?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku dochodowego za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021 r., w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a które opłacił jeszcze w grudniu 2021 r. na poczet składek za 2022 r.

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych jeszcze w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za 2022 r., w wymiarze nieodliczonym od podstawy opodatkowania na bieżąco w 2022 r.

Ad 2

Rozliczenia składek społecznych i zdrowotnych w korekcie zeznania rocznego za 2021 r. należy dokonać zgodnie z § 7 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (t.j. Dz. U. poz. 1831 ze zm.), który mówi, że dokonaną przez płatnika składek wpłatę na numer rachunku składkowego Zakład Ubezpieczeń Społecznych rozdziela na pokrycie należności z tytułu składek na poszczególne fundusze, z uwzględnieniem:

1) proporcjonalnego procentowego podziału wpłaty według kwot składek przypadających do zapłaty na poszczególne fundusze na podstawie danych zawartych w deklaracji złożonej za ostatni miesiąc kalendarzowy albo

2) w przypadku gdy płatnik składek nie złożył deklaracji – według procentowego udziału składek na poszczególne fundusze w kwocie wpłaty, na podstawie stóp procentowych składek na poszczególne fundusze dla płatnika składek opłacającego składki na własne ubezpieczenia.

Z powołanego w zdaniu poprzednim przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze.

Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo. W pozostałej części jedynie ta kwota składek społecznych, która nie pomniejszyła podstawy opodatkowania w 2022 r. może zostać odliczona od dochodu w 2021 r.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

– odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale ważna jest data wpłaty, o ile wpłata jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowych ze środków publicznych (Wnioskodawca złożył takowe oświadczenie w stanie faktycznym).

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r., kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o PIT, w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r., wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku. Z informacji wskazanych w stanie faktycznym wynika, że w grudniu 2021 r. Wnioskodawca zapłacił składki na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.), które dotyczą 2022 r.

Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii, czy Wnioskodawca może odliczyć składkę zdrowotną za 2022 r. od podatku za 2021 r., jeżeli składka zdrowotna została zapłacona w 2021 r. Odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za 2022 r. należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Ad 2

Wnioskodawca może odliczyć od dochodu za 2021 r. tylko te składki społeczne, które nie pomniejszyły podstawy opodatkowania w 2022 r., w związku z powstałą nadpłatą w składkach ZUS z przelewu z 31 grudnia 2021 r. poprzez korektę zeznania rocznego za 2021 r.

Wnioskodawca może również odliczyć od podatku dochodowego składkę zdrowotną z nadpłaty dotyczącej przelewu z 31 grudnia 2021 r. w wysokości, jakiej Zakład Ubezpieczeń Społecznych rozdzielił dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze na podstawie § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

Zatem Podatnik będzie mógł dokonać odliczenia składki zdrowotnej w wysokości 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021 r. z kwoty procentowej przekazanej na fundusz ubezpieczenia zdrowotnego przez ZUS. Odliczenie składki zdrowotnej będzie dotyczyło jedynie części nadpłaty z kwoty … zł według procentowego udziału składek na poszczególne fundusze w kwocie wpłaty, na podstawie stóp procentowych składek na poszczególne fundusze dla płatnika składek opłacającego składki na własne ubezpieczenia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku dochodowego za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, wynoszącej 100% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w IV kwartale 2021 r., a które opłacił jeszcze w grudniu 2021 r. na poczet składek za 2022 r. Na moment wykonania przelewu (metoda kasowa) obowiązywały przepisy, które uprawniały podatnika do odliczenia składki zdrowotnej od podatku również w zakresie nadpłaconych składek zdrowotnych.

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie również odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych jeszcze w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za 2022 r., lecz jedynie w wymiarze nieodliczonym od podstawy opodatkowania na bieżąco w 2022 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

· odliczenia od dochodu z działalności gospodarczej w 2022 r. nadpłaconych składek społecznych na podstawie wpłaty z 31 grudnia 2021 r. – jest nieprawidłowe;

· w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych:

a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,

b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu

\- odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę:

1) składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1398 z późn. zm.):

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku;

2) składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.

W myśl art. 27b ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Natomiast zgodnie z art. 27b ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Opłacanie składek na ubezpieczenie zdrowotne reguluje ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.).

Art. 66 ust. 1 ww. ustawy wymienia osoby podlegające obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu.

W myśl art. 68 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:

Osoba niewymieniona w art. 66 podmioty podlegające obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego ust. 1, pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym, poseł do Parlamentu Europejskiego wybrany w Rzeczypospolitej Polskiej lub osoba niewymieniona w art. 66 podmioty podlegające obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego ust. 1, do której ma zastosowanie art. 11 ust. 3 lit. e rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 883/2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego, lub art. SSC.10 ust. 3 lit. c protokołu w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego do umowy o handlu i współpracy między Unią Europejską i Europejską Wspólnotą Energii Atomowej, z jednej strony, a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, z drugiej strony, może ubezpieczyć się dobrowolnie na podstawie pisemnego wniosku złożonego w Funduszu, jeżeli ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w cyt. powyżej art. 26 ust. 1 pkt 2 oraz art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie społeczne oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne od tego, czy są to składki opłacone obowiązkowo, czy też dobrowolnie.

Nie ma znaczenia także, za jaki okres składki zdrowotne, jak również składki społeczne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych i ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne, jak i społeczne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Z informacji przedstawionych w stanie faktycznym wynika, że:

\- 31 grudnia 2021 r. wpłacił Pan dodatkowo poza należnymi składkami za grudzień 2021 r. kwotę … zł na swoje indywidualne konto ZUS, co spowodowało powstanie nadpłaty z tytułu należnych składek ZUS,

\- składki ZUS są zapłacone zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, a także z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że składki z tytułu ubezpieczenia zdrowotnego podlegają odliczeniu od podatku należnego, jeżeli objęcie osoby fizycznej ubezpieczeniem zdrowotnym, jak również określenie wysokości składki nastąpiło zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Odliczeniu od podatku podlegają składki faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki. Wysokość wydatków na ubezpieczenie zdrowotne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Zatem, odliczeniu od podatku podlegają jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne rzeczywiście zapłacone przez podatnika w roku podatkowym.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz cytowane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, że ma Pan prawo do odliczenia od podatku dochodowego składki na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu rocznym za 2021 r. Przy czym należy zaznaczyć, że zgodnie z treścią wspomnianego wcześniej art. 27b ust. 2 ww. ustawy, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą może Pan zmniejszyć podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Nadto, składka musi być opłacona w danym roku podatkowym i właściwie udokumentowana.

Zatem Pana stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości odnośnie możliwości odliczenia od dochodów zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne wyjaśniamy, że nie ma możliwości aby składki społeczne opłacone za 2022 r. na podstawie faktycznej wpłaty z 31 grudnia 2021 r. mogły pomniejszyć Pana dochód w 2022 r., ponieważ jak zostało wyjaśnione powyżej, liczy się data wpłaty, a nie to, za jaki okres składki społeczne były płacone, o ile wpłaty te były zgodne z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych i ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego wskazać należy, że ma Pan prawo odliczyć od dochodu za 2021 r. całość zapłaconych za 2022 r. składek społecznych. Ww. odliczenia dokona Pan poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za 2021 r. z uwzględnieniem podziału dokonanego przez ZUS na poszczególne fundusze.

W świetle powyższego, Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).