Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB1.4511.545.2016.2.MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-09-19
Teza: Czy zapłacone przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie (prowizja), o którym mowa w opisie stanu faktycznego w § 2 ust. 2 lit. b) umowy cesji, potwierdzone fakturą VAT, wystawioną przez Cedenta, może zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawczyni w kosztach Spółki cywilnej?
Słowa kluczowe: cesja; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka cywilna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 6 czerwca 2016 r. (data wpływu 8 czerwca 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r. (data wpływu 5 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia Cesjonariusza **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 22 sierpnia 2016 r., Nr 1061-IPTPB1.4511.545.2016.1.MM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 22 sierpnia 2016 r. (data doręczenia 25 sierpnia 2016 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 31 sierpnia 2016 r. (data wpływu 5 września 2016 r.), nadanym w dniu 1 września 2016 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):

W dniu 7 lutego 2014 r. został zawarty akt notarialny pomiędzy „…” Spółka cywilna a małżonkami … o następującej treści:

„Umowa Cesji

§ 1.

… małżonkowie … oświadczają, że zawarli ze spółką … S.A. w … (obecnie … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. w …) umowę przedwstępną ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej, udokumentowaną aktem notarialnym Rep. A Nr …, sporządzoną w dniu 11 kwietnia 2012 r., przez dokonującego niniejszej czynności notariusza, zgodnie z którą:

1.  Ustanowiona zostanie odrębna własność, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń:
    1.  lokalu niemieszkalnego, wstępnie oznaczonego numerem \`(...)\`, o powierzchni użytkowej 159,90 m2, składającego się z powierzchni usługowej i toalety, usytuowanego na pierwszej kondygnacji nadziemnej (parterze) w opisanym w § 2 Budynku wielolokalowym położonym w …,
    2.  lokalu niemieszkalnego, stanowiącego garaż wielostanowiskowy, usytuowanego na poziomie kondygnacji podziemnej -1 i -2 pod opisanymi w § 2 budynkami wielolokalowymi, położonego w ….,
    3.  lokalu niemieszkalnego, stanowiącego basen, usytuowanego na pierwszej kondygnacji podziemnej -1 i pierwszej nadziemnej w opisanym w § 2 Budynku wielolokalowym położonym w …

1.  … S.A. w … sprzeda … małżonkom …, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń:
    1.  opisany wyżej pod pkt 1 lit. a) samodzielny lokal usługowy wraz ze związanym z własnością tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej, tj. we współużytkowaniu wieczystym opisanej w § 1 nieruchomości oraz części wspólnych opisanego w § 2 budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie użytku właścicieli poszczególnych lokali, obliczonym zgodnie z treścią art. 3 ust. 3 ustawy o własności lokali,
    2.  odpowiedni udział we współwłasności opisanego wyżej pod pkt 1 lit. b) samodzielnego lokalu niemieszkalnego stanowiącego garaż wielostanowiskowy wraz ze związaną z tym udziałem częścią udziału w wymienionej wyżej nieruchomości wspólnej, z którym to udziałem związane będzie uprawnienie do korzystania i pobierania pożytków, z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli z miejsca postojowego oznaczonego numerem 35 usytuowanego na poziomie -2 w tym lokalu,
    3.  odpowiedni udział we współwłasności opisanego wyżej pod pkt 1 lit. c) samodzielnego lokalu niemieszkalnego stanowiącego basen wraz ze związaną z tym udziałem częścią udziału w wymienionej wyżej nieruchomości wspólnej,
    4.  odpowiedni udział we współwłasności nieruchomości II, opisanej w § 2 ust. 2 tego aktu, za cenę w łącznej kwocie brutto 1 780 325,00 zł (jeden milion siedemset osiemdziesiąt tysięcy trzysta dwadzieścia pięć złotych), przy czym:
        *   lokal usługowy wraz z prawami z nim związanymi, udział w lokalu niemieszkalnym wraz z prawami, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. c) oraz udział w nieruchomości II, za cenę w kwocie brutto 1 750 425,00 zł (jeden milion siedemset pięćdziesiąt tysięcy czterysta dwadzieścia pięć złotych),
        *   udział w lokalu niemieszkalnym wraz z prawami, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b) tego paragrafu za cenę w kwocie brutto 29 900,00 zł (dwadzieścia dziewięć tysięcy dziewięćset złotych), a … małżonkowie … ten lokal usługowy, udziały we współwłasności lokalu niemieszkalnego I i II wraz ze związanymi z tym lokalem usługowym i udziałami w lokalach niemieszkalnych udziałami w nieruchomości wspólnej i udział we współwłasności nieruchomości II, za wymienioną łączną cenę kupią;

1.  Ustalony zostanie sposób korzystania z opisanego wyżej w pkt 1 lit. b) samodzielnego lokalu niemieszkalnego, stanowiącego garaż wielostanowiskowy, w ten sposób, że … małżonkom … oraz ich następcom prawnym przysługiwać będzie uprawnienie do korzystania i pobierania pożytków z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli z miejsca postojowego oznaczonego numerem 35 usytuowanego na poziomie -2 w tym lokalu, przy czym postanowiono, że umowa przyrzeczona, o której mowa wyżej zostanie zawarta do trzydziestego czerwca dwa tysiące czternastego roku (30 czerwca 2014 r.). Zgodnie z § 10 opisanej wyżej umowy strony dopuściły możliwość przeniesienia przez kupujących na osoby trzecie swoich praw i zobowiązań wynikających z umowy. Jednocześnie … małżonkowie … oświadczyli, że dotychczas nie została zawarta przyrzeczona umowa ustanowienia odrębnej własności lokali w wykonaniu powołanej w § 1 tego aktu umowy przedwstępnej. Ponadto, … małżonkowie … oświadczyli, że z tytułu wpłaty części ceny na zakup przedmiotowej nieruchomości dokonali wpłaty części ceny w kwocie 267 048,00 zł (dwieście sześćdziesiąt siedem tysięcy czterdzieści osiem złotych), na potwierdzenie czego, okazują fakturę VAT Nr 267/D/2012 z dnia 13 marca 2012 r.

§ 2.

1.  … małżonkowie … oświadczyli, że na mocy niniejszego aktu przenoszą na rzecz …, … i …, działających jako wspólnicy spółki cywilnej pod nazwą „…” S.C. …, …, …w …, wierzytelność i wyrażają zgodę na przejęcie przez …, … i … ich obowiązków (długów), jako nabywców prawa do nabycia, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń, opisanego wyżej lokalu … o powierzchni użytkowej 159,90 m2, odpowiednich udziałów w opisanych wyżej lokalach niemieszkalnych wraz z prawami z nim związanymi oraz udziału w nieruchomości II, wynikających z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej udokumentowanej aktem notarialnym Rep. A Nr …, sporządzonym w dniu 11 kwietnia 2012 r., tj. wyrażają zgodę na wstąpienie w prawa i obowiązki nabywcy z tejże umowy, a …, … i …, oświadczają, iż wstępują w prawa wierzyciela i przejmują obowiązki (długi) wynikające z opisanej w § 1 niniejszego aktu umowy, za określone w § 2 ust. 2 wynagrodzenie, przy czym oświadczają, iż nabycia dokonują w ramach spółki prawa cywilnego pod nazwą „…” S.C. …, … i … w ….
2.  Z tytułu wstąpienia w prawa i obowiązki nabywcy, stawający to jest … małżonkowie … oraz …, … i …, ustalili wynagrodzenie w kwocie brutto 393 223,00 zł (trzysta dziewięćdziesiąt trzy tysiące dwieście dwadzieścia trzy złote) w tym kwota netto 319 693,50 zł (trzysta dziewiętnaście tysięcy sześćset dziewięćdziesiąt trzy złote pięćdziesiąt groszy) i kwota podatku VAT – 73 529,50 zł (siedemdziesiąt trzy tysiące pięćset dwadzieścia dziewięć złotych pięćdziesiąt groszy), przy czym na powyższą kwotę składają się:
    1.  kwota brutto 267 048,00 zł (dwieście sześćdziesiąt siedem tysięcy czterdzieści osiem złotych), w tym kwota netto 217 112,20 zł (dwieście siedemnaście tysięcy sto dwanaście złotych dwadzieścia groszy) i kwota podatku VAT 49 935,80 zł (czterdzieści dziewięć tysięcy dziewięć trzydzieści pięć złotych osiemdziesiąt groszy), stanowiące równowartość kwoty wpłaconej przez … małżonków … na rzecz … Spółki Akcyjnej w … z tytułu wpłaty części ceny na zakup przedmiotowej nieruchomości, na podstawie faktury VAT Nr …. z dnia 13 marca 2012 r.
    2.  oraz prowizja z tytułu niniejszej cesji w kwocie brutto 126 175,00 (sto dwadzieścia cześć tysięcy sto siedemdziesiąt pięć złotych) w tym kwota netto 102 581,30 zł (sto dwa tysiące pięćset osiemdziesiąt jeden złotych trzydzieści groszy) i kwota podatku VAT – 23 593,70 zł (dwadzieścia trzy tysiące pięćset dziewięćdziesiąt trzy złote siedemdziesiąt groszy).
3.  … małżonkowie … oświadczają, że wymienione w ust. 2 tego paragrafu wynagrodzenie, obejmuje należny podatek od towarów i usług (VAT).
4.  … małżonkowie … oświadczają, że całe omówione wynagrodzenie w kwocie brutto 393 223,00 zł …, … i … zapłacili sprzedającym przelewem elektronicznym na wskazany przez nich rachunek bankowy numer …, przed podpisaniem tego aktu notarialnego i potwierdzają zapłatę tej kwoty ze skutkiem pokwitowania oraz oświadczają, że wszelkie ich roszczenia o zapłatę wynagrodzenia zostały zaspokojone.

§ 3.

1.  Przeniesienie na Cesjonariuszy ogółu przysługujących Cedentom praw i obowiązków wynikającej z zawartej w § 1 przedwstępnej umowy sprzedaży nastąpiło w spisania umowy cesji.
2.  Cedenci nie ponoszą odpowiedzialności za wypłacalność Cesjonariuszy. Ponadto, Cedenci zobowiązują się niezwłocznie, nie później niż w terminie 7 dni od zawarcia niniejszej umowy zawiadomić spółkę pod firmą … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. z siedzibą w … o zawarciu niniejszej umowy.

§ 4.

Notariusz poinformował stawających o art. 509-525 Kodeksu cywilnego, art. 56 Kodeksu karnego skarbowego.

§ 5.

Koszty niniejszego aktu ponoszą (…)”.

W dniu 12 lutego 2014 r. … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp. k. z siedzibą w … wystawiła fakturę VAT na rzecz „…” Spółka cywilna (dalej: Spółka cywilna) na całą kwotę wymienioną w § 2 ust. 2 lit. a) powyższej umowy cesji. Wynagrodzenie dla Cedenta według § 2 ust. 2 lit. b) umowy cesji było niezależne od ceny lokalu, która była już wcześniej ustalona w umowie przedwstępnej wymienionej w § 1 powołanej wyżej umowy cesji i nie mieściło się w cenie za ustanowienie odrębnej własności i sprzedaży lokalu (udokumentowane fakturą VAT Nr …. z dnia 7 lutego 2014 r., wystawioną przez Cedenta na rzecz Cesjonariusza). Strony wymienione w § 1 powyższej umowy cesji są odrębnymi podmiotami. Spółka cywilna w dniu 27 czerwca 2014 r. wywiązała się z obowiązku jako nabywca prawa do nabycia lokalu użytkowego (niemieszkalnego) wraz z pozostałymi udziałami i prawami opisanymi powyżej w umowie cesji i zawarła akt notarialny Rep. A Nr …, tj. umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży, umowę sprzedaży udziału w lokalach niemieszkalnych, umowę sprzedaży, podziału do korzystania i pełnomocnictwa.

Po zawarciu aktu, lokal użytkowy (wraz z pochodnymi) został oddany do użytkowania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej, z przeznaczeniem na wynajem. Wynagrodzenie – prowizja – zapłacona przez Cesjonariusza była warunkiem do sporządzenia umowy cesji, po której zawarciu Spółka cywilna w wykonaniu warunków umowy przedwstępnej opisanej w § 1 umowy cesji, nabyła wcześniej opisany lokal niemieszkalny wraz z pozostałymi udziałami i prawami, z którego wynajmu obecnie uzyskiwany jest przychód proporcjonalny do udziałów posiadanych przez Wnioskodawczynię w przychodach Spółki cywilnej na podstawie umowy najmu lokalu z dnia 23 stycznia 2015 r. Spółka cywilna w 2014 r. (podobnie w latach 2015-2016) prowadziła rozliczenie księgowe na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz od lutego 2014 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki cywilnej jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD – 68.20.Z.). Działalność gospodarcza jest prowadzona wspólnie przez …, … i … w ramach Spółki Cywilnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy zapłacone przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie (prowizja), o którym mowa w opisie stanu faktycznego w § 2 ust. 2 lit. b) umowy cesji, potwierdzone fakturą VAT, wystawioną przez Cedenta, może zostać zaliczone jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia, proporcjonalnie do udziału Wnioskodawczyni w kosztach Spółki cywilnej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zapłacone przez Nią (Cesjonariusza) wynagrodzenie (prowizja), o którym mowa w opisie stanu faktycznego w § 2 ust. 2 lit. b) przedstawionej umowy cesji, stanowi koszt uzyskania przychodu, proporcjonalnie do Jej udziału w kosztach Spółki cywilnej. Podstawą prawną tego stanowiska jest art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Zapłacone wynagrodzenie (prowizja) posłużyło osiąganiu przychodów z wynajmu lokalu niemieszkalnego. Zgodnie z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu są co do zasady potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Zdaniem Wnioskodawczyni, zapłacone przez Cesjonariusza wynagrodzenie (prowizja) podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w dacie jego poniesienia (wystawienia faktury przez Cedenta), tj. zgodnie z art. 22 ust. 6b tej ustawy, ponieważ na dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu.

Podobne stanowisko w porównywalnej sprawie zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2014 r., Nr IPTPB1/415-258/14-2/MD.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

*   musi być należycie udokumentowany.

Katalog wyłączeń zawarty w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera żadnych ograniczeń w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na wynagrodzenie z tytułu cesji praw i obowiązków. Możliwość zaliczenia ww. wydatków do ww. kosztów zależy zatem od spełnienia pozostałych przesłanek określonych w ww. art. 22 ust. 1 ww. ustawy, w szczególności od oceny zasadności poniesienia tych wydatków.

Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób, gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. Podkreślić przy tym należy, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, wynagrodzenie dla Cedenta według umowy cesji było niezależne od ceny lokalu, która była już wcześniej ustalona w umowie przedwstępnej i nie mieściło się w cenie za ustanowienie odrębnej własności i sprzedaży lokalu. Spółka cywilna w dniu 27 czerwca 2014 r. wywiązała się z obowiązku jako nabywca prawa do nabycia lokalu użytkowego (niemieszkalnego) wraz z pozostałymi udziałami i prawami opisanymi w umowie cesji i zawarła akt notarialny, tj. umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży, umowę sprzedaży udziału w lokalach niemieszkalnych, umowę sprzedaży, podziału do korzystania i pełnomocnictwa. Po zawarciu aktu, lokal użytkowy (wraz z pochodnymi) został oddany do użytkowania i wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej, z przeznaczeniem na wynajem. Wynagrodzenie – prowizja – zapłacona przez Cesjonariusza była warunkiem do sporządzenia umowy cesji, po której zawarciu Spółki cywilna w wykonaniu warunków umowy przedwstępnej opisanej w umowie cesji, nabyła lokal niemieszkalny wraz z pozostałymi udziałami i prawami, z którego wynajmu obecnie uzyskiwany jest przychód proporcjonalny do udziałów posiadanych przez Wnioskodawczynię w przychodach Spółki cywilnej na podstawie umowy najmu lokalu z dnia 23 stycznia 2015 r. Spółka cywilna w 2014 r. (podobnie w latach 2015-2016) prowadziła rozliczenie księgowe na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz od lutego 2014 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki cywilnej jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD – 68.20.Z.).

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że kwota wynagrodzenia (prowizji) zapłacona przez Wnioskodawczynię z tytułu cesji praw i obowiązków na podstawie umowy cesji wynikającej z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży wraz z udziałami nieruchomości wspólnej (nabyte lokale użytkowe wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej przeznaczone zostały na wynajem w ramach prowadzonej w tym zakresie Spółki cywilnej) jest w istocie wydatkiem poniesionym w celu uzyskiwania przychodów z najmu lokali użytkowych świadczonego w ramach tej działalności gospodarczej. Tym samym, stanowi ono wydatek poniesiony w związku z uzyskiwaniem przychodu proporcjonalnie do udziału Wnioskodawczyni w kosztach Spółki cywilnej, a zatem może zostać uznana za koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności, na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zauważyć przy tym należy, że koszty uzyskania przychodu związane z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą można podzielić na koszty bezpośrednio oraz pośrednio związane z uzyskaniem przychodu. Za koszty bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu należy uznać te koszty, których poniesienie można wprost powiązać z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika (np. zakup towarów handlowych). Natomiast koszty pośrednie to takie koszty, których nie można powiązać bezpośrednio z uzyskaniem konkretnego przychodu, lecz ich poniesienie służy całokształtowi prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (np. koszty administracyjne). Takim też kosztem, a więc kosztem pośrednio związanym z uzyskaniem przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, będzie poniesiony przez Wnioskodawczynię wydatek na wynagrodzenie z tytułu cesji praw i obowiązków wynikających z przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży wraz z udziałami nieruchomości wspólnej.

Odnosząc się do momentu ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów, wskazać należy, że na podstawie art. 22 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.

Przy czym, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ww. ustawy).

Zauważyć przy tym należy, że definicja momentu poniesienia kosztu zawarta w ww. art. 22 ust. 6b dotyczy wszystkich podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów niezależnie od przyjętej metody ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy, stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym kwota wynagrodzenia zapłacona Cedentowi, w związku z umową cesji na podstawie umowy cesji praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i och sprzedaży wraz z udziałami nieruchomości wspólnej, powinna zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów (proporcjonalnie do udziału Wnioskodawczyni w kosztach Spółki cywilnej) jednorazowo w momencie poniesienia, na podstawie art. 22 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.