Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1444/14/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-12-18
Teza: w zakresie ustalania kursów waluty do wyceny wpływu i wypływu środków pieniężnych z rachunków walutowych Wnioskodawcy oraz ustalenia różnic kursowych od tych środków
Słowa kluczowe: kurs; kurs-kurs faktycznie zastosowany; kurs-kurs średni NBP; należność; netting; przewalutowanie; rachunki-rachunek walutowy; różnica-różnice kursowe; waluta; waluta-kurs walut; wycena; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 15 września 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 22 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania kursów waluty do wyceny wpływu i wypływu środków pieniężnych z rachunków walutowych Wnioskodawcy oraz ustalenia różnic kursowych od tych środków (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 5) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2014 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania kursów waluty do wyceny wpływu i wypływu środków pieniężnych z rachunków walutowych Wnioskodawcy oraz ustalenia różnic kursowych od tych środków.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W toku prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje transakcji z podmiotami zagranicznymi, które są rozliczane w walutach obcych. Do takich rozliczeń Spółka wykorzystuje co do zasady rachunki walutowe - na które wypływają środki wpłacane przez kontrahentów regulujących należności i z których opłacane są zobowiązania Spółki wyrażone w walutach obcych. Pozostałe operacje dokonywane na rachunkach walutowych obejmują:

1.  wpływ waluty nabytej przez Wnioskodawcę od banku po wynegocjowanych kursach EUR/PLN;
2.  przeksięgowania środków własnych pomiędzy rachunkami walutowymi należącymi do Wnioskodawcy prowadzonymi w tej samej walucie, lecz w różnych bankach, oraz
3.  wpływ odsetek w walutach obcych otrzymanych z tytułu środków zdeponowanych na rachunkach walutowych oraz zapłata odsetek w walutach obcych.

Poza sytuacją opisaną w pkt 1 zarówno w momencie wpływu, jak i wypływu środków z rachunku walutowego nie dochodzi do konwersji wartości wyrażonych w walucie na PLN (tj. nie dochodzi do kupna bądź sprzedaży waluty).

Poza regulowaniem należności i zobowiązań poprzez rachunki walutowe, Spółka rozlicza się z podmiotami powiązanymi za pomocą systemu nettingowego, który służy do kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań w ramach grupy kapitałowej. Informacje o wystawionych fakturach są przekazywane do systemu, który w wyznaczonym dniu (raz w miesiącu) dokonuje rozliczenia, podając następnie saldo pozostałe po kompensacie (nadwyżka należności bądź zobowiązań) do uregulowania poprzez przelew środków z rachunku walutowego lub na ten rachunek.

Kompensata kwot wyrażonych w PLN i w EUR odbywa się odrębnie, tj. za pomocą osobnych kont dla PLN i EUR prowadzonych w systemie dla każdego podmiotu. W przypadku należności i zobowiązań wyrażonych w EUR, system nie przelicza tych wartości na PLN (ani inną walutę), saldo jest także regulowane przez Spółkę w EUR.

Do przewalutowania w ramach nettingu dochodzi jedynie sporadycznie, gdy wystąpią kwoty wyrażone w USD. Spółka nie posiada bowiem odrębnego konta w centrum nettingowym w USD, a w celu kompensaty system dokonuje wirtualnej wymiany walut po kursie bazowym USD/PLN podanym przez system nettingowy. Saldo jest wypłacane bądź dopłacane przez Spółkę w PLN.

Do wyceny rozchodu środków z rachunku walutowego Spółka stosuje kurs średnioważony, zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości.

Wnioskodawca ustala i będzie ustalał różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”) (tzw. podatkowa metoda ustalania różnic kursowych).

Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego zostały zawarte we własnym stanowisku w sprawie z którego wynika, że kurs średnioważony to kurs średni NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty lub kurs po którym nastąpiło nabycie waluty wg którego Spółka przelicza wpływ środków pieniężnych na rachunek walutowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe będzie ustalanie przez Wnioskodawcę różnic kursowych od środków własnych w przypadku wypływu środków pieniężnych z rachunków walutowych, jako różnicy pomiędzy:

*   wartością otrzymanych środków pieniężnych w walucie obcej, obliczoną według średnioważonego kursu, po którym wyceniono wpływ tych środków na rachunek bankowy, oraz
*   wartością tych środków w dniu ich wypływu z rachunku bankowego, obliczoną według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień?

(pytanie oznaczone we wniosku jako nr 5)

Zdaniem Spółki, różnice kursowe od środków własnych w walucie obcej będą powstawały w momencie rozchodu środków z rachunku walutowego (w związku np. z zapłatą zobowiązań wobec kontrahentów, bądź odsetek/prowizji bankowych), jeśli wystąpi różnica pomiędzy:

*   wartością otrzymanych środków pieniężnych w walucie obcej, obliczoną według średnioważonego kursu, po którym wyceniono wpływ tych środków na rachunek bankowy (tj. średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty do Spółki lub kursu, po którym nastąpiło nabycie waluty od banku), oraz
*   wartością tych środków w dniu ich wypływu z rachunku bankowego, obliczoną według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Zasady ustalania różnic kursowych od środków własnych określa art. 15a ust. 3 pkt 3 i ust. 2 pkt 3 updop. Zgodnie z tymi przepisami, dodatnie/ujemne różnice kursowe powstają, jeśli występuje różnica pomiędzy wartościami otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu oraz w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Jak Wnioskodawca uzasadnił, w przypadku wpływu środków na rachunek walutowy w związku z zapłatą przez kontrahentów należności w walutach obcych nie będzie dochodziło do kupna bądź sprzedaży tych walut, nie wystąpią zatem „kursy faktycznie zastosowane”, o których mowa w powołanych regulacjach. W konsekwencji, w takich przypadkach zgodnie z art. 15a ust. 4 updop do wyceny wpływu i wypływu środków pieniężnych z rachunku walutowego, wobec braku przewalutowania, będą stosowane średnie kursy NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania operacji. Jeśli jednak Spółka zakupi walutę od banku, wówczas kursem, po którym zostanie wyceniony wpływ środków na rachunek walutowy, będzie kurs wymiany walut uzgodniony z bankiem (jako kurs faktycznie zastosowany).

W świetle art. 15a ust. 8 updop podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego. W przypadku Spółki w celu wyceny rozchodu środków pieniężnych w walucie obcej dla celów rachunkowości przyjęto kurs średnioważony, zatem taki kurs znajdzie zastosowanie także dla celów ustalania różnic kursowych w oparciu o przepisy art. 15a updop.

W związku z powyższym, w przypadku rozchodu walut z rachunku walutowego zasadne będzie dokonywanie wyceny tych środków według średnioważonego kursu, po którym wyceniono ich wpływ na rachunek (średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu lub rzeczywisty kurs nabycia waluty od banku). W celu ustalenia różnic kursowych wartość waluty wyceniona po powyższym kursie (tj. „kurs wejścia”) będzie następnie porównywana z wartością ustaloną na podstawie średniego kursu NBP, po którym nastąpi rozchód waluty (tj. „kursem wyjścia”).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1-4 oraz 6 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.