Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.86.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: W zakresie ustalenia przychodów oraz zwolnienia na podst.
art. 17 ust. 1 pkt 53a CIT.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz europejski
inwestycje
przychód
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 53a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka z o.o. (dalej również: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Wykonawca” lub „Pośrednik
    Finansowy”) została wpisana do Krajowego Rejestru Przedsiębiorców 10 stycznia 2005 r., a
    jej jedynym Wspólnikiem jest Województwo (dalej również: „Województwo”), które
    posiada 100% udział w kapitale Spółki. Fundusz jest spółką celową powołaną do realizacji
    zadań publicznych samorządu wojewódzkiego (wspieranie rozwoju przedsiębiorczości w
    województwie), a nie komercyjną. W związku z powyższym, wypracowany przez Spółkę
    zysk nie podlega podziałowi między wspólników, lecz przeznaczany jest wyłącznie na
    realizację jej celów.
    Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Decyzją Komisji Europejskiej z 16 grudnia 2014 r. oraz uchwałą nr (...) z (...) Zarządu
    Województwa (...) (dalej również: „Instytucja Zarządzająca”) został przyjęty Regionalny
    Program Operacyjny Województwa (...) na lata 2014-2020 (zwany dalej: „Program”;
    Program był kilku krotnie zmieniany, w tym uchwałą Instytucji Zarządzającej nr (...)).
    W ramach ww. Sp. z o.o. (dalej również: „Menadżer Funduszu” lub „Menadżer”) (...) zawarł
    umowę z Instytucją Zarządzającą o finansowaniu Projektu „(...)” (dalej również: „Projekt”)
    współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR) w ramach
    Osi Priorytetowej 1 Programu „Wzmocnienie innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki regionu” Działania 1.6 „Wspieranie tworzenia i rozszerzania zaawansowanych
    zdolności w zakresie rozwoju produktów i usług”, poddziałania 1.6.1 „Instrumenty
    finansowe dla innowacyjnych MŚP Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa
    (...) na lata 2014-2020”.
    Celem Projektu jest zwiększenie zastosowania innowacji, a także wzmocnienie rozwoju i
    konkurencyjności przedsiębiorstw sektora mikro, małych i średnich przedsiębiorstw (MŚP)
    w województwie (...) poprzez ułatwienie im dostępu do finansowania dłużnego. Projekt
    realizowany jest w celu wprowadzenia w przedsiębiorstwach innowacji produktowych,
    procesowych, organizacyjnych lub marketingowych, a także poprawę konkurencyjności
    przedsiębiorstw.
    Wnioskodawca (...) zawarł z Menadżerem Funduszu umowę (dalej również: „Umowa”), na
    mocy której Menadżer powierzył Spółce za wynagrodzeniem zadanie wdrożenia i
    zarządzania Instrumentem Finansowym (utworzony przez Pośrednika Finansowego
    Fundusz Pożyczkowy) z którego udzielane są pożyczki Ostatecznym Odbiorcom (MŚP, o
    którym mowa w załączniku nr 2 lub 3 do Umowy, które zawarły z Pośrednikiem
    Finansowym Umowę Inwestycyjną, tj. umowę zawartą między Pośrednikiem Finansowym

    a Ostatecznym Odbiorcą w celu finansowania Inwestycji z Instrumentu Finansowego)
    prowadzących działalność gospodarczą na terenie województwa (...), na zasadach i
    warunkach określonych w Umowie.
    Strony zawarły Umowę działając w oparciu o m.in.:
    1. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z 17 grudnia 2013
      r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju
      Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności,
      Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne
      dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu
      Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego
      oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. U. UE. L. z 2013 r. Nr 347,
      str. 320 ze zm., dalej również: „Rozporządzenie Ogólne”),
    2. Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 821/2014 z 28 lipca 2014 r. ustanawiające
      zasady stosowania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013
      w zakresie szczegółowych uregulowań dotyczących transferu wkładów z programów i
      zarządzania nimi, przekazywania sprawozdań z wdrażania instrumentów finansowych,
      charakterystyki technicznej działań informacyjnych i komunikacyjnych w odniesieniu
      do operacji oraz systemu rejestracji i przechowywania danych (Dz. U. UE. L. z 2014 r. Nr
      223, str. 7 ze zm.),
    3. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) nr 966/2012 z 25
      października 2012 r. w sprawie zasad finansowych mających zastosowanie do budżetu
      ogólnego Unii oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE, Euratom) nr 1605/2002 (Dz.
      U. UE. L. z 2012 r. Nr 298, str. 1 ze zm.),
    4. Ustawę z 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności
      finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 818 ze
      zm., dalej również: „Ustawa Wdrożeniowa”).
    W ramach Umowy Wnioskodawca ustanowił we własnym imieniu Instrument Finansowy,
    który nie posiada osobowości prawnej.
    Natomiast, zadaniem Menadżera jest wniesienie Wkładu Funduszu Funduszy do
    Instrumentu Finansowego, tj. środki finansowe Funduszu Funduszy, o którym mowa w art.
    2 pkt 27 Rozporządzenia Ogólnego, utworzonego i zarządzanego przez Menedżera na
    podstawie umowy o finansowaniu w celu realizacji Projektu, stanowiące wkład finansowy
    na rzecz instrumentów finansowych wniesiony do Funduszu Funduszy przez Instytucję
    Zarządzającą w ramach Programu oraz z Europejskich Funduszy Strukturalnych i
    Inwestycyjnych (EFSI).
    Wkład Funduszu Funduszy wnoszony jest transzami, wypłacanymi na wniosek Spółki do
    Menadżera Funduszu o wypłatę części Wkładu Funduszu Funduszy.
    Oprócz powyższego, Menadżer ma prawo skorzystania z Prawa Opcji (prawo Menadżera
    na zasadach i warunkach określonych w postępowaniu o udzielenie zamówienia
    publicznego na wybór Pośredników Finansowych w celu wdrożenia i zarządzania
    Instrumentem Finansowym w ramach Programu). W ramach realizacji Prawa Opcji,
    Menadżer ma prawo do kilkukrotnego wniesienia do Instrumentu Finansowego
    dodatkowego Wkładu Funduszu Funduszy do wysokości wskazanej w Umowie.
    Spółka wykorzystuje ww. Wkład Funduszu Funduszy do realizacji swoich podstawowych
    zadań umownych.
    Do zadań Pośrednika Finansowego należą m.in.:
    1. wniesienie Krajowego Wkładu Publicznego, tj. środki wniesione przez Spółkę na
      podstawie umowy zlecenia zawartej z Menedżerem z zastrzeżeniem, iż jeżeli
      Menedżer skorzysta z Prawa Opcji, Pośrednik Finansowy zobowiązany jest do
      wniesienia dodatkowego wkładu, proporcjonalnego do wartości wniesionej przez
      Menedżera,

    2. ustanowienie we własnym imieniu Instrumentu Finansowego,
    3. wybór Ostatecznych Odbiorców spośród MŚP, które spełniają warunki z
      uwzględnieniem potencjalnej trwałości ekonomicznej inwestycji, które otrzymują
      finansowane,
    4. zawieranie Umów Inwestycyjnych, uwzględniając w ich treści wszystkie wymogi
      określone w Umowie,
    5. wypłata Ostatecznym Odbiorcom pożyczki z Wkładem Funduszu Funduszy oraz
      odpowiadającym mu Wkładem Pośrednika Finansowego w Okresie Budowy Portfela
      (okres rozpoczynający się od dnia wypłaty przez Menadżera pierwszej transzy Wkładu
      Funduszu Funduszy do Instrumentu Finansowego i trwa 24 miesiące, w którym
      Pośrednik Finansowy wypłaca na rzecz Ostatecznych Odbiorców Wkład Funduszu
      Funduszy na podstawie zawartych w tym okresie Umów Inwestycyjnych, z
      zastrzeżeniem wskazanym w Umowie), na podstawie zawartych Umów
      Inwestycyjnych,
    6. zapewnienie, aby Umowy Inwestycyjne zawierane z Ostatecznymi Odbiorcami,
      obejmowały postanowienia w zakresie wskazanym w Umowie, w tym:
      a. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do realizowania Umowy Inwestycyjnej z
        należytą starannością z uwzględnieniem profesjonalnego charakteru jego
        działalności oraz nieangażowania się w działania sprzeczne z zasadami Unii
        Europejskiej, regulacjami unijnymi i krajowymi;
      b. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do prowadzenia odpowiedniej
        dokumentacji i ewidencji księgowej związanej z pożyczką;
      c. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do przestrzegania zasad dotyczących
        unikania nakładania się finansowania przyznanego z EFSI, z innych funduszy,
        programów, środków i instrumentów Unii Europejskiej, a także innych źródeł
        pomocy krajowej i zagranicznej;
      d. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do poddania się wszelkiego rodzaju
        kontrolom Komisji Europejskiej, Europejskiego Trybunału Obrachunkowego,
        Instytucji Zarządzającej, Menedżera, Pośrednika Finansowego lub innych
        uprawnionych podmiotów na zasadach określonych w załączniku do Umowy,
    7. zobowiązania Ostatecznego Odbiorcy do zwrotu w całości kwoty wypłaconej z tytułu
      pożyczki zgodnie z Umową Inwestycyjną wraz z odsetkami i innymi zobowiązaniami
      wobec Pośrednika Finansowego wynikającymi z Umowy Inwestycyjnej,
    8. otwarcia i prowadzenia rachunków bankowych, wskazanych poniżej.
    W celu realizacji Umowy Wnioskodawca otworzy i będzie prowadził w instytucji finansowej
    zlokalizowanej na terenie Unii Europejskiej następujące rachunki bankowe:
    1) rachunek bankowy z Wkładem Funduszu Funduszy (wyodrębnione konto ewidencyjno-
      księgowe, na którym zgromadzone są środki Wkładu Funduszu Funduszy przed jego
      przekazaniem Ostatecznym Odbiorcom lub środki zwrócone przez Ostatecznych
      Odbiorców w wyniku niewykorzystania części lub całości Wkładu Funduszu Funduszy
      zgodnie z Umową Inwestycyjną, a także Przychody Funduszu Funduszy, tj. wszelkie
      przychody ze środków Wkładu Funduszu Funduszy wpłacone do Instrumentu
      Finansowego, wygenerowane przez Pośrednika Finansowego),
    2) rachunek bankowy Wypłat Pożyczek (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe, z
      którego wypłacane są na rzecz Ostatecznych Odbiorców pożyczki zawierające Wkład
      Funduszu Funduszy oraz Krajowy Wkład Publiczny),
    3) rachunek bankowy Zwrotów Pożyczek (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe,
      na które Ostateczni Odbiorcy dokonują spłat pożyczek wraz z odsetkami lub innymi
      płatnościami),
    4) rachunki bankowe z Zasobami Zwróconymi (wyodrębnione konto ewidencyjno-
      księgowe, na których gromadzone zasoby zwracane przez Ostatecznych Odbiorców z
      tytułu spłat pożyczek udzielonych i wykorzystanych zgodnie z Umową Inwestycyjną, w
      części odpowiadającej Wkładowi Funduszu Funduszy),

    5) rachunek bankowy Lokat (wyodrębnione konto ewidencyjno-księgowe, z którego
      dokonywane są operacje związane z lokowaniem środków Wkładu Funduszu
      Funduszy).
    Za realizację Umowy, Spółka będzie otrzymywać wynagrodzenie w formie Opłaty za
    Zarządzanie, która jest powiązana z wynikami we wdrażaniu Instrumentu Finansowego i
    podzielona jest na dwie składowe:
    1) wynagrodzenie podstawowe,
    2) wynagrodzenie oparte na wynikach,
  naliczane zgodnie z art. 13 ust. 2 Rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) nr 480/2014 z
    dnia 3 marca 2014 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) nr 1303/2013 ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności,
    Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz
    Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne
    dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu
    Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego (Dz.
    U. UE. L. z 2014 r. Nr 138, str. 5 ze zm.).
    Oprócz powyższego, środki udostępnione Spółce w ramach realizacji postanowień Umowy
    a następnie przeznaczone na wsparcie Ostatecznych Odbiorców stanowią źródło
    dodatkowych środków pieniężnych, którymi są odsetki od rachunków bankowych, odsetki
    od lokat, odsetki od pożyczek, prowizje oraz wszelkie inne korzyści odnoszące się do
    udostępnionego kapitału w ramach udzielonych pożyczek z Instrumentu Finansowego.
    Wygenerowane ww. środki są wyodrębnione od pozostałych środków Spółki, w tym Opłaty
    za Zarządzanie, a Pośrednik Finansowy jest zobowiązany do ich zwrotu Menedżerowi wraz
    Zasobami Zwróconymi (środki zwrócone z inwestycji w Ostatecznych Odbiorców
    odpowiadające udziałowi z Wkładu Funduszu Funduszy w zbiorze zgłoszonych do
    Menedżera pożyczek udzielonych i wypłaconych w Okresie Budowy Portfela przez
    Pośrednika Finansowego na rzecz Ostatecznych Odbiorców na zasadach określonych w
    Umowie, w tym zwroty kapitału, odsetki i wszelkie inne przychody wygenerowane przez
    inwestycje, a także przychody wygenerowane na tych środkach na poziomie Pośrednika
    Finansowego) oraz niewydatkowanego na inwestycje Ostatecznych Odbiorców Wkładu
    Funduszu Funduszy.
    Okres realizacji Umowy strony ustaliły jako okres od dnia zawarcia Umowy do 20 listopada
    2032 r., z zastrzeżeniem tych postanowień, które ze względu na swój cel obowiązują także
    po zakończeniu obowiązywania Umowy, w szczególności dot. monitoringu i
    sprawozdawczości niezbędnych do prawidłowej realizacji Umowy, archiwizacji oraz
    przechowywania dokumentów związanych z realizacją Projektu oraz ochrony danych
    osobowych oraz danych objętych tajemnicą bankową.
    Pytania (ostatecznie sformułowane pismem z 5 maja 2025 r.)
    1. Czy przychody, jakie wygenerują zaangażowane środki w ramach Projektu, w
      szczególności odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat, odsetki od pożyczek,
      prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę stanowią
      przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    2. W przypadku uznania przez Organ stanowiska Spółki za nieprawidłowe w zakresie
      pytania nr 1, czy przychody, jakie wygenerują zaangażowane środki w ramach Projektu,
      w szczególności odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat, odsetki od
      pożyczek, prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę
      są/będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17
      ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane pismem z 5 maja 2025 r.)

    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, dodatkowe fundusze jakie wygenerują zaangażowane środki w
    ramach Projektu, w szczególności odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat,
    odsetki od pożyczek, prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez
    Spółkę, nie stanowią przychodów Spółki w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wskazuje art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również
    różnice kursowe.
    Przytoczony przepis nie określa ścisłej definicji legalnej pojęcia „przychód”, można jednak
    wskazać, że przychodem na gruncie ustawy o CIT jest wszelkie trwałe, bezzwrotne i
    definitywne przysporzenia majątkowe w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych
    oraz świadczeń w naturze, niezależnie od tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika.
    W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, przychodem są również
    kwoty należne, nawet gdy nie zostały faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te
    spełniają warunki wymienione powyżej (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).
    Do przychodów podatkowych można więc zaliczyć jedynie środki, które są danemu
    podatnikowi należne, tj. w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo
    do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Definitywny charakter przychodu objawia się zaś w ten sposób, że faktycznie powiększa
    ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Przenosząc powyższe na płaszczyznę analizowanej sprawy, Wnioskodawca zawarł z
    Menadżerem Umowę, na mocy której Menadżer powierzył Spółce za wynagrodzeniem
    zadanie wdrożenia i zarządzania Instrumentem Finansowym, z którego udzielane są
    pożyczki Ostatecznym Odbiorcom prowadzących działalność gospodarczą na terenie
    województwa (...), na zasadach i warunkach określonych w Umowie.
    Celem umożliwienia Wnioskodawcy, realizacji powierzonych zadań, Menadżer Funduszu
    wniósł Instrumentu Finansowego Wkładu Funduszu Funduszy.
    Powierzone Spółce środki, generują dodatkowe fundusze, które, zdaniem Wnioskodawcy,
    nie stanowią jego przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż nie stanowią
    one trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego w postaci
    środków pieniężnych, dóbr majątkowych czy świadczeń w naturze ani kwot należnych
    spełniających warunki wymienione powyżej (trwałych, bezzwrotnych i definitywny
    charakter).
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego,
    Spółka jest zobowiązana do oddzielenia powierzonych w ramach Projektu środków od
    pozostałych zasobów Spółki oraz prowadzenia dla nich odrębnej ewidencji księgowej.
    Natomiast, po zakończeniu realizacji Projektu, Spółka jest zobowiązania do zwrotu
    opisach we wniosku środków na wskazany rachunek bankowy. Trudno jest więc mówić,
    aby wygenerowane środki miały dla Wnioskodawcy trwały, bezzwrotny i definitywny
    charakter.
    Podsumowując powyższe, ze względu na fakt, że:
    1) opisane środki pozostają wyodrębnione od majątku Spółki,
    2) podatnik jest zobowiązany do zwrotu opisanych środków po zakończeniu realizacji
      Projektu oraz okresu monitorowania
    środki wygenerowane na powierzonym kapitale nie stanowią przychodów Spółki.
    Powyższe należy jednakże oddzielić od Opłaty za Zarządzanie, która stanowi zapłatę Spółki
    za realizację powierzonych jej zadań, a tym samym stanowi przychód Wnioskodawcy w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

    Ad. 2
    W przypadku uznania przez Organ stanowiska Spółki za nieprawidłowe w zakresie pytania
    nr 1, zdaniem Wnioskodawcy, przychody które zostaną osiągnięte z tytułu zaangażowania
    opisanych we wniosku środków w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i
    inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę są/będą zwolnione z
    podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z powyższego wynika, że podatnik posiadający siedzibę na terytorium kraju ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy.
    W ustawie przewidziano jednakże wyłączenia oraz zwolnienia z obowiązku podatkowego,
    w tym m.in. w myśl art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT, zwalnia się od opodatkowania
    przychody podmiotu wdrażającego instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10
    ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki
    spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 lub w rozdziale 10 ustawy
    z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków
    europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027, w szczególności odsetki, opłaty
    gwarancyjne, dywidendy i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez ten
    podmiot - w części zwiększającej wkład finansowy z programów służących realizacji
    umowy partnerstwa.
    Brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, że ustawodawca wprowadził dwie przesłanki
    jego zastosowania:
    1) podmiotową - określającą podmiot wdrażający instrument finansowy oraz
    2) przedmiotową - określającą rodzaj przychodów oraz warunkującą ich zwolnienie w
      części zwiększającej wkład finansowy z programu operacyjnego.
    Powyższe wskazuje, że zwolnienie dotyczy jedynie tej części przychodu, która zwiększa
    wkład finansowy z regionalnych programów operacyjnych. Oprócz powyższego Spółka
    musi być podmiotem wdrażającym instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10
    Ustawy Wdrożeniowej.
    Na wstępie należy wskazać, że w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej, nie został
    zdefiniowany instrument finansowy. Definicja tego pojęcia została zawarta w art. 2 pkt 7
    Ustawy Wdrożeniowej, zgodnie z którym instrumentem finansowym jest instrument
    finansowy, o którym mowa w części drugiej w tytule IV rozporządzenia ogólnego.
    W części drugiej w tytule IV Rozporządzenia Ogólnego wskazano m.in., że EFSI mogą być
    wykorzystywane w celu wspierania instrumentów finansowych w ramach jednego lub
    kilku programów, w tym zorganizowanych poprzez fundusze funduszy, aby przyczynić się
    do osiągnięcia celów szczegółowych określonych w ramach priorytetu.
    Instrumenty finansowe wdraża się, by wesprzeć inwestycje, które uznaje się jako
    finansowo wykonalne i nie otrzymujące wystarczającego finansowania ze źródeł
    rynkowych. Stosując przepisy niniejszego tytułu, instytucje zarządzające, podmioty
    wdrażające fundusze funduszy i podmioty wdrażające instrumenty finansowe zapewniają
    zgodność z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności w zakresie pomocy
    państwa i zamówień publicznych.
    Powyższe również nie stanowi definicji legalnej pojęcia „instrument finansowy” (gdyż ta
    została wskazana w art. 2 pkt 11 Rozporządzenia Ogólnego i odsyła do dalszych aktów
    prawnych) jednakże wskazano cel instrumentów finansowych, którym jest wsparcie
    inwestycji, które uznaje się jako finansowo wykonalne i nie otrzymujące wystarczającego
    finansowania ze źródeł rynkowych.
    Zgodnie zaś z Umową Instrument Finansowy jest wykorzystywany do realizacji Projektu,
    którego celem jest zwiększenie zastosowania innowacji, a także wzmocnienie rozwoju i

    konkurencyjności MŚP w województwie (...) poprzez ułatwienie im dostępu do
    finansowania dłużnego. Z Instrumentu Finansowego udzielane są pożyczki Ostatecznym
    Odbiorcom prowadzącym działalność gospodarczą na terenie województwa (...) i którzy
    spełniają warunki z uwzględnieniem potencjalnej trwałości ekonomicznej inwestycji.
    Opis Instrumentu Finansowego zawarty w Umowie odpowiada celowi z części drugiej,
    tytułu IV Rozporządzenia Ogólnego, tym samym stanowi on instrument finansowy, o
    którym mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowym.
    Dodatkowo należy pamiętać, że Umowa została zawarta w oparciu o przepisy wynikające z
    Ustawy Wdrożeniowej oraz Rozporządzenia Ogólnego i stanowi niejako dokument
    wykonawczy do Projektu współfinansowanego z EFRR. Natomiast, projekty
    współfinansowane ze środków unijnych szczególnie rygorystycznie muszą przestrzegać
    zasad wynikających z przepisów unijnych, w tym Instrument Finansowy musi stanowić
    instrument finansowy z Rozporządzenia Ogólnego, aby zostać zaakceptowane i
    realizowane.
    Powyższe oznacza, że Instrument Finansowy stanowi instrument finansowy, o którym
    mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    Przechodząc zaś do „podmiotu wdrażającego” instrument finansowy, zgodnie z utrwaloną
    linią interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna z 21 stycznia 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB1-2.4010.610.2021.1.AK) odniesienie do rozdziału 10 ustawy wdrożeniowej tyczy się
    jedynie instrumentu finansowego, nie zaś samego podmiotu wdrażającego. Nie jest więc
    istotne, czy Spółka jest sama w sobie „podmiotem wdrażającym” w rozumieniu przepisów
    Rozdziału 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „wdrażać” oznacza „wprowadzać coś nowego do
    użytku”. Zgodnie z Umową, Menedżer powierzył wiele istotnych zadań w związku z
    wykorzystaniem środków finansowych Spółce. Tym samym, Wnioskodawca jest
    zobowiązany do m.in. ustanowienia i zarządzania Instrumentem Finansowym, z którego
    udzielane są pożyczki dla Ostatecznych Odbiorców w ramach Instrumentu Finansowego,
    dokonuje wyboru Ostatecznych Odbiorców, wypłacania Ostatecznym Odbiorcom pożyczki
    z Wkładem Funduszu Funduszy w Okresie Budowy Portfela.
    Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 Ustawy Wdrożeniowej, Instytucja
    zarządzająca może powierzyć instytucji pośredniczącej, w drodze porozumienia albo
    umowy, zadania związane z realizacją krajowego programu albo regionalnego programu,
    z zastrzeżeniem ust. 6, w tym:
    1. wydawanie decyzji o zwrocie środków przeznaczonych na realizację programów,
      projektów lub zadań oraz decyzji o zapłacie odsetek, o których mowa odpowiednio w
      art. 207 ust. 9 i art. 189 ust. 3b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
      publicznych;
    2. wydawanie decyzji o umorzeniu w całości albo w części oraz o odroczeniu albo
      rozłożeniu na raty spłaty należności wynikających z obowiązku zwrotu środków
      przeznaczonych na realizację programów, projektów lub zadań, o których mowa w
      art. 61 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych;
    3. rozpatrywanie odwołań od decyzji, o których mowa w pkt 1 i 2, wydawanych w
      pierwszej instancji przez instytucję wdrażającą.
    Natomiast, w myśl art. 10 ust. 2 Ustawy Wdrożeniowej, za zgodą instytucji zarządzającej
    instytucja pośrednicząca może powierzyć instytucji wdrażającej, w drodze porozumienia
    albo umowy, zadania związane z realizacją krajowego programu albo regionalnego
    programu, w tym:
    1. wydawanie decyzji o zwrocie środków przeznaczonych na realizację programów,
      projektów lub zadań oraz decyzji o zapłacie odsetek, o których mowa odpowiednio w
      art. 207 ust. 9 i art. 189 ust. 3b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
      publicznych;

    2. wydawanie decyzji o umorzeniu w całości albo w części oraz o odroczeniu albo
      rozłożeniu na raty spłaty należności wynikających z obowiązku zwrotu środków
      przeznaczonych na realizację programów, projektów lub zadań, o których mowa w
      art. 61 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 10 ust. 5 Ustawy Wdrożeniowej, Instytucja zarządzająca lub, za
    jej zgodą, instytucja pośrednicząca lub instytucja wdrażająca może zlecać usługi związane
    z realizacją swoich zadań innym podmiotom, z wyłączeniem usług polegających na
    prowadzeniu kontroli systemowych.
    Mając powyższe na uwadze, tj. możliwość przesuwania obowiązków na dalsze podmioty,
    jak i uznając zasadę racjonalności ustawodawcy należy przyjąć, że zwolnienie wskazane w
    art. 17 ust. 1 pkt 53a Ustawy o CIT, obejmuje podmioty dokonujące faktycznego
    wdrożenia instrumentów finansowych, a zatem Wnioskodawcę. W przeciwnym wypadku
    zwolnienie podatkowe nie realizowałoby zakładanego celu, gdyż z jednej strony poza
    zakresem zwolnienia znalazłyby się podmioty powołane/dedykowane tylko do celów
    wdrożenia tego typu instrumentów, a z drugiej strony zwolnienie obejmowałoby podmioty
    niedokonujące faktycznego wdrożenia i w efekcie nieosiągające przychodów, o których
    mowa w treści art. 17 ust. 1 pkt 53a Ustawy o CIT.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że Spółka jest podmiotem wdrażającym instrument
    finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 Ustawy Wdrażającej, tym samym pierwsza
    przesłanka została przez Spółkę spełniona.
    Przechodząc do przesłanki przedmiotowej, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego,
    wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zaangażowania powierzonych środków
    finansowych są wyodrębnione od pozostałych środków Spółki, w tym Opłaty za
    Zarządzanie i przekazywane do Menedżera, w celu ich dalszego wykorzystywania w
    ramach Projektu, tym samym będą zwiększać wkład finansowy.
    Dodatkowo, jak wskazywał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji
    indywidualnej z 31 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.263.2021.1.AK: „Należy
    zaznaczyć, że z uwagi na mające zastosowanie do działalności Funduszu normy prawa
    unijnego oraz prawa krajowego (tj. art. 44 i 45 Rozporządzenia Ogólnego oraz art. 29
    Ustawy Wdrożeniowej), wszystkie zwroty z inwestycji dokonanych w ramach instrumentu
    finansowego X, będą zawsze miały status przypisanych do wkładu publicznego i muszą
    być ponownie wykorzystane na realizację celów określonych w Ustawie Wdrożeniowej
    oraz Rozporządzeniu Ogólnym. Oznacza to, że Środki z inwestycji uzyskiwane przez
    Fundusz, ze względu na odgórnie ustalone zasady, zostaną przeznaczone w kolejnym
    obrocie na wsparcie realizacji określonych celów publicznych przez co będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego. Spełniona jest zatem przesłanka
    przedmiotowa, umożliwiająca zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 53a Ustawy o CIT, do Środków z inwestycji uzyskiwanych przez Fundusz”.
    Zaprezentowany przez Dyrektora KIS sposób wykładni należy przyjąć z pełną aprobatą i w
    tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca, oprócz ww. dwóch przesłanek, nie
    wskazał żadnych dodatkowych kryteriów odnośnie możliwości zastosowania omawianego
    zwolnienia.
    Rozdział 10 ustawy wdrożeniowej, w art. 29 ust. 1, wskazuje, że: Środki finansowe, po
    wykonaniu zobowiązań wynikających z umowy o dofinansowanie projektu lub decyzji o
    dofinansowaniu projektu, przypisane do wkładu finansowego z programu operacyjnego,
    oraz odsetki i inne przychody, a także zyski powstałe na skutek obrotu tymi środkami
    podlegają zwrotowi na rachunek wskazany przez właściwą instytucję, a następnie są
    ponownie wykorzystywane (...).

    Powyższy przepis wraz z art. 17 ust.1 pkt 53a ustawy o CIT, jednoznacznie wskazują, że
    konstrukcja przewidzianego zwolnienia stanowi dodatkową zachętę do kontynuowania
    inwestycji, co dodatkowo maksymalizuje cele założone przez ustawodawcę polegające na
    premiowaniu ponownego wykorzystania środków z inwestycji na cele publiczne.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że omawiane przychody będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego, a więc przesłanka przedmiotowa zostanie
    spełniona.
    Podsumowując, odnosząc się do wykładni systemowej i celowościowej należy zauważyć,
    że wprowadzając zwolnienie, Ustawodawca miał na celu wyeliminowanie ryzyka
    uszczuplenia środków przeznaczonych na cele publiczne oraz zachęcanie podmiotów do
    wielokrotnego obrotu tymi środkami, tj. na maksymalne wykorzystanie środków na
    realizację projektów.
    Potwierdzeniem powyższego jest pismo Ministerstwa Inwestycji i Rozwoju, podpisane
    przez Dyrektora Departamentu Koordynacji Wdrażania Funduszy UE, stanowiące
    odpowiedź na pismo Ministerstwa Finansów (Departament Podatków Dochodowych) z 26
    stycznia 2018 r. (sygn. DD6.8223.5.2018), w którym wskazano, że: „Celem wprowadzenia w
    art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT, zwolnienia od podatku dochodowego przychodów
    podmiotów wdrażających instrumenty finansowe była ochrona przed opodatkowaniem i -
    w konsekwencji - uszczupleniem publicznych środków programów operacyjnych Polityki
    Spójności przeznaczonych na wdrażanie instrumentów finansowych. (...) Nałożenie na te
    środki podatku dochodowego powodowałoby uszczuplenie środków, które w kolejnym
    obrocie muszą być przeznaczone na wsparcie realizacji określonych celów publicznych.
    Zwolnienie podatkowe wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT, pozwala zatem
    maksymalizować korzyści wynikające z użycia i wielokrotnego obrotu zwrotnych form
    finansowania projektów o istotnym znaczeniu dla gospodarki, ale przede wszystkim
    pozwala na wypełnienie obowiązków spoczywających na instytucjach zarządzających oraz
    państwie członkowskim, wynikających z prawa unijnego. (...) w opinii Ministerstwa
    Inwestycji i Rozwoju, wszystkie dochody przypisane do wkładu publicznego w ramach
    instrumentów finansowych realizowanych w programach operacyjnych, niezależnie od
    sposobu ich wypracowania, korzystają ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17
    ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.” (pismo to zostało przytoczone m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-2.4010.650.2021.1.
    AK z 3 lutego 2022 r.).
    Powyższe należy jednakże oddzielić od Opłaty za Zarządzanie, która stanowi
    wynagrodzenie Spółki za realizację Umowy, a tym samym nie będzie zwiększać wkładu
    finansowego Projektu, tj. nie korzysta/nie będzie ona korzystać ze zwolnienia z art. 17 ust.
    1 pkt 53a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    W piśmiennictwie oraz judykaturze, przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym
    przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M.
    Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, LEX 2014). Z kolei w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt
    II FSK 1248/11 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, zgodnie z którym z istoty
    podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku
    podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej.
    Otrzymane świadczenie może być więc uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter
    definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę
    dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Zasadne jest więc
    twierdzenie, że w przypadku, gdy w efekcie danego zdarzenia stan majątkowy podatnika
    nie ulegnie zmianie, nie dojdzie do osiągnięcia przez niego przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jedynie w przypadku
    uzyskania przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym, w
    sposób stały i obiektywny zwiększającego aktywa podatnika (bądź też zmniejszającego
    jego pasywa), powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy uznać, że Państwa stanowisko w
    zakresie ustalenia czy przychody, jakie wygenerują zaangażowane środki w ramach
    Projektu, w szczególności odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat, odsetki od
    pożyczek, prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę
    stanowią przychody Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 updop, jest prawidłowe.
    Jak wynika z opisu sprawy, 21 sierpnia 2018 r. zawarli Państwo jako Pośrednik Finansowy z
    (...) Funduszem Rozwoju (dalej: „Menadżer Funduszu”) Umowę, na mocy której Menadżer
    powierzył Państwu za wynagrodzeniem zadanie wdrożenia i zarządzania Instrumentem
    Finansowym z którego udzielane są pożyczki Ostatecznym Odbiorcom prowadzącym
    działalność gospodarczą na terenie województwa (...), na zasadach i warunkach
    określonych w Umowie. W ramach Umowy, ustanowili Państwo we własnym imieniu
    Instrument Finansowy, który nie posiada osobowości prawnej. Natomiast, zadaniem
    Menadżera jest wniesienie Wkładu Funduszu Funduszy do Instrumentu Finansowego, tj.
    środki finansowe Funduszu Funduszy, o którym mowa w art. 2 pkt 27 Rozporządzenia
    Ogólnego, utworzonego i zarządzanego przez Menedżera na podstawie umowy o
    finansowaniu w celu realizacji Projektu. Wkład Funduszu Funduszy wnoszony jest
    transzami, wypłacanymi na Państwa wniosek do Menadżera Funduszu o wypłatę części
    Wkładu Funduszu Funduszy. Ww. Wkład Funduszu Funduszy wykorzystujecie Państwo do
    realizacji swoich podstawowych zadań umownych.
    Środki udostępnione Państwu w ramach realizacji postanowień Umowy a następnie
    przeznaczone na wsparcie Ostatecznych Odbiorców stanowią źródło dodatkowych
    środków pieniężnych, którymi są odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat,
    odsetki od pożyczek, prowizje oraz wszelkie inne korzyści odnoszące się do
    udostępnionego kapitału w ramach udzielonych pożyczek z Instrumentu Finansowego. Co
    istotne, ww. środki są wyodrębnione od pozostałych Państwa środków, a Państwo jako
    Pośrednik Finansowy jesteście zobowiązani do ich zwrotu Menedżerowi.

    W świetle powyższego opisu trudno uznać przychody w postaci odsetek od rachunków
    bankowych, odsetek od lokat, odsetek od pożyczek, prowizji osiągniętych w ramach
    zawartej umowy z Menadżerem Funduszu, za Państwa przychody. Wygenerowane ww.
    środki są wyodrębnione od pozostałych Państwa środków i jesteście Państwo zobowiązani
    do ich zwrotu Menadżerowi Funduszu, w celu ich dalszego wykorzystywania w ramach
    Projektu. Powyższy mechanizm wskazuje, że Państwo w istocie nie uzyskujecie
    przychodów w postaci odsetek od rachunków bankowych, odsetek od lokat, odsetek od
    pożyczek, prowizji, a pełnicie jedynie funkcję pośrednika w przekazywaniu tych środków
    finansowych.
    Dodatkowo, jesteście Państwo spółką celową, powołaną do realizacji zadań publicznych
    samorządu wojewódzkiego, wspierania rozwoju przedsiębiorczości w województwie (...).
    W związku z realizacją tego celu, w ramach zawartej (...) umowy z (...) Rozwoju Sp. z o.o.
    będzie Państwo realizować zadania w ramach Projektu „(...)”, za co otrzymacie Państwo
    wynagrodzenie w formie opłaty za zarządzanie.
    Zatem, skoro przychody jakie wygenerują zaangażowane przez Państwa środki w ramach
    Projektu, tj. odsetki od rachunków bankowych, odsetki od lokat, odsetki od pożyczek,
    prowizje i inne przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Państwa Spółkę, nie
    stanowią Państwa definitywnego przysporzenia majątkowego, nie stanowią one
    przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1,
    uznałem za prawidłowe.
    W konsekwencji powyższego, ponieważ pytanie nr 2 zostało zadane warunkowo, tj. na
    okoliczność gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostałoby ocenione jako
    nieprawidłowe, ocena w zakresie tego pytania jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.