Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.687.2024.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Nieuznanie Powiatu za podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu. Uznanie, że poniesione wydatki na realizację Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie wystąpi związek z tymi czynnościami. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; powiat; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - nieuznania Powiatu za podatnika podatku VAT w związku z realizacją Projektu (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1);
    - uznania, że poniesione wydatki na realizację Projektu nie będą wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie wystąpi związek z tymi
      czynnościami (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 3).

    Uzupełnili go Państwo pismem sygnowanym datą 4 listopada 2024 r. (wpływ 20 stycznia
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) (dalej także jako: Powiat lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu
    terytorialnego i jednocześnie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Powiat posiada osobowość prawną.
    Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 z późn. zm.) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).
    Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”),
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Powiat uzyskuje dochody, których źródła zostały określone w ustawie z dnia 13 listopada
    2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (dalej: „udjst”).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 udjst, źródłami dochodów własnych gminy są wpływy z opłat
    stanowiących dochody powiatu, uiszczanych na podstawie odrębnych przepisów, dochody
    uzyskiwane przez powiatowe jednostki budżetowe oraz wpłaty od powiatowych zakładów
    budżetowych, dochody z majątku powiatu, spadki, zapisy i darowizny na rzecz powiatu,
    dochody z kar pieniężnych i grzywien określonych w odrębnych przepisach, 5,0%
    dochodów uzyskiwanych na rzecz budżetu państwa w związku z realizacją zadań z zakresu
    administracji rządowej oraz innych zadań zleconych ustawami, o ile odrębne przepisy nie
    stanowią inaczej, odsetki od pożyczek udzielanych przez powiat, o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej, odsetki od nieterminowo przekazywanych należności stanowiących
    dochody powiatu, odsetki od środków finansowych gromadzonych na rachunkach
    bankowych powiatu, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej, dotacje z budżetów
    innych jednostek samorządu terytorialnego, inne dochody należne powiatowi na
    podstawie odrębnych przepisów.
    Zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przez Powiat przede wszystkim w
    charakterze relacji administracyjnoprawnych oraz w ramach stosunków (relacji)
    cywilnoprawnych.
    Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu publicznoprawnego (w tym z
    wykorzystaniem władztwa administracyjnego), z uwagi na dominujące formy
    administracyjnoprawne czynności, pozostają poza sferą zastosowania ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”). Te działania, wykonywane w
    ich ramach czynności oraz uzyskiwane dochody w ogóle nie podlegają opodatkowaniu
    VAT.
    Część zadań Powiat wykonuje natomiast na podstawie zawieranych umów
    cywilnoprawnych i w tym zakresie część z wykonywanych czynności stanowi działalność
    gospodarczą w rozumieniu uptu (stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT). W
    ramach czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Powiat dokonuje
    m. in. czynności opodatkowanych VAT – np. zbycia nieruchomości, dzierżawy i najmu
    lokali (nieruchomości). W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Powiat może również dokonywać czynności zwolnionych przedmiotowo
    z opodatkowania VAT.

    Powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy Starostwa Powiatowego (dalej: „Starostwo”),
    a także powiatowych jednostek organizacyjnych (będących jednostkami budżetowymi w
    rozumieniu z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych). Jednostki organizacyjne
    Powiatu (tzw. jednostki podległe) nie posiadają odrębnej od Powiatu osobowości prawnej.
    W celu usprawnienia wykonywania swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu
    pn. „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Projekt jest realizowany w ramach Programu „(...)”. Projekt jest realizowany w ramach
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Uczestnictwo w Projekcie oznacza,
    że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie w celu sfinansowania określonych zakupów
    towarów i usług.
    Powiat realizuje Projekt w celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony
    informacji w Starostwie i podległych jednostkach organizacyjnych, w szczególności
    poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie zagrożeń i
    zapobieganie im.
    W ramach Projektu ma nastąpić aktualizacja istniejących polityk bezpieczeństwa oraz
    wdrożenie systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji w Starostwie i jednostkach
    organizacyjnych, aktualizacja zarządzania ryzykiem w cyberbezpieczeństwie, wdrożenie
    mechanizmów i środków zwiększających odporność na ataki z cyberprzestrzeni,
    podniesienie poziomu wiedzy i kompetencji pracowników Urzędu oraz jednostek
    organizacyjnych Przeprowadzone mają zostać także audyty potwierdzające uzyskanie
    wyższego poziomu odporności na cyberzagrożenia.
    W istotnej części jednostek organizacyjnych Powiatu działalność gospodarcza (w
    rozumieniu VAT) w ogóle nie występuje, a jednostki te realizują wyłącznie zadania własne
    stanowiące działalność niepodlegającą VAT. Ewentualna działalność gospodarcza (w
    rozumieniu VAT) w tych jednostkach ma charakter incydentalny.
    Pierwszym elementem realizacji Projektu będzie przeprowadzenie audytu otwarcia w
    Starostwie, jak i podległych jednostkach organizacyjnych Powiatu. W ramach zadania
    zostanie przeprowadzona analiza cyberbezpieczeństwa. Następnie, na podstawie
    powyższej oceny, nastąpi przegląd istniejących polityk i procedur, ich aktualizacja oraz
    ujednolicenie. W ramach Projektu nastąpi przegląd dokumentacji i ich aktualizacja bądź
    opracowanie i wdrożenie nowej dokumentacji tak, by we wszystkich jednostkach
    dokumentacja oraz procedury bezpieczeństwa zostały ujednolicone.
    W ramach realizowanych działań zostanie ujednolicony proces zarządzania incydentami i
    ich zgłaszania. W tym celu zostaną określone konkretne, spójne dla Powiatu i jednostek
    organizacyjnych podległych procedury.
    W zakresie działań szczegółowych w ramach Projektu zakłada się w szczególności:
    a) zakup (...)
    Zaprezentowana powyżej charakterystyka Projektu (w tym zakupy towarów i usług, które
    w jego ramach będą dokonywane) wskazuje, że realizacja Projektu ma na celu dobro
    publiczne i jest związana z realizacją przez Powiat jego zadań. Efekty osiągnięte poprzez
    realizację Projektu będą służyły działalności wykonywanej (czynnościom wykonywanym)
    przez Powiat oraz podległe jednostki organizacyjne.
    Projekt jest realizowany w celu umożliwienia Starostwu oraz podległym jednostkom
    organizacyjnym właściwego oraz przede wszystkim bezpiecznego wykonywania zadań
    nałożonych na Powiat zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
    Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w rozumieniu MAT)
    lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie

    było w jakikolwiek sposób związane, czy też motywowane wykonywaniem działań
    (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest
    natomiast podniesienie jakości (standardu) realizacji zadań publicznych.
    W tym sensie Projekt – w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym
    efekty rzeczowe) – nie będzie w sposób bezpośredni powodował (generował) uzyskania
    przez Powiat (działający poprzez Starostwo lub podległe jednostki organizacyjne) nowych
    dochodów, w tym dochodów opodatkowanych VAT.
    W tym kontekście Powiat zauważa, że realizacja Projektu nie będzie miała charakteru
    cenotwórczego – okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w
    postaci podwyższenia cen, czy opłat uzyskiwanych przez Powiat, w tym w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych
    wpływów (dochodów), w tym również opodatkowanych VAT.
    Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego
    pobierania (uzyskiwania) przez Powiat dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w
    ramach części swojej działalności stanowiącej działalność opodatkowaną VAT). Jak już
    wskazano – u podstaw decyzji o realizacji Projektu leżała chęć podniesienia standardu
    realizacji zadań Powiatu w ogóle.
    Zatem, bez względu na to czy przedmiotowe opłaty (dochody podlegające VAT) będą (czy
    też ich nie będzie) opisany Projekt i tak byłby realizowany. W szczególności natomiast
    powodem realizacji Projektu nie jest zamiar (chęć) pobierania opłat (uzyskiwania
    dochodów podlegających VAT), czy też zwiększenie dochodów w tym zakresie.
    Jednocześnie Powiat podkreśla, że w związku z dokonywanymi w ramach Projektu
    nabyciami nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i
    niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio
    powiązanych z tymi wydatkami dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych
    usług nie będzie wiązało się z koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów
    Starostwa i podległych jednostek organizacyjnych kosztów lub kosztów dodatkowych (w
    stosunku do standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych usług). Dla
    mieszkańca (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Powiat
    (Starostwo) oraz wszystkie wymienione jednostki organizacyjne (dalej jako: Jednostki) do
    realizowanych zadań.
    Nie wystąpią przypadki, aby efekty Projektu były wykorzystywane wyłącznie do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu. Natomiast
    zarówno Starostwo, jak i Jednostki, będą wykorzystywać efekty Projektu do celów innych
    niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu.
    Powiat wskazuje, że w części Jednostek działalność gospodarcza (w rozumieniu uptu) w
    ogóle nie występuje i ta część Jednostek realizuje wyłącznie zadania własne będące
    działalnością niepodlegającą VAT (działalnością inną niż gospodarcza w rozumieniu art. 15
    ust. 2 utpu).
    W tych Jednostkach efekty Projektu mogą być zatem powiązane wyłącznie z działalnością
    inną niż gospodarcza. W pozostałych Jednostkach ewentualna działalność gospodarcza (w
    rozumieniu VAT) ma charakter marginalny, czy też incydentalny.
    Natomiast, w przypadku Starostwa należy zauważyć, że zadania publiczne (zadania
    własne) realizowane są przede wszystkim w charakterze relacji administracyjnoprawnych
    (działalność inna niż gospodarcza) oraz – w mniejszym zakresie – w ramach stosunków
    (relacji) cywilnoprawnych (działalność gospodarcza). W tych przypadkach można mówić o
    jakimś stopniu powiązania Projektu z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust.
    2 uptu, jak z celami innymi niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu,

    natomiast – jak wynika z pytania Powiatu zawartego w złożonym wniosku i co jest istotą
    wniosku skierowanego do Organu – rozstrzygnięcia wymaga, czy taka sytuacja oznacza, że
    występuje związek w rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu.
    W sytuacji uznania, że efekty powstałe w wyniku Projektu są (będą) wykorzystywane
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (w rozumieniu w szczególności art. 86 ust. 2a uptu), to nie będzie
    istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem
    złożonego wniosku w całości do celów wykonywanej przez Powiat działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 uptu. W odniesieniu do części (niektórych)
    wydatków dotyczących Projektu Powiat będzie miał możliwość ich przyporządkowania
    wyłącznie do działalności Starostwa (powiązanie efektów Projektu wyłącznie z
    działalnością Starostwa). W odniesieniu do pozostałych wydatków takiej możliwości
    natomiast nie będzie. Znacząca część wydatków będzie jednak „niepodzielna”, tj. nie
    będzie możliwości ich bezpośredniego przypisania do Starostwa i/lub Jednostek (z uwagi
    na całościowy związek danych wydatków z Projektem).
    Efekty powstałe w wyniku realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Powiat
    (Starostwo) oraz wszystkie Jednostki.
    Nie wystąpią przypadki, aby efekty Projektu były wykorzystywane wyłącznie do celów
    działalności zwolnionej przedmiotowo z VAT.
    W przypadku Starostwa występuje działalność zwolniona przedmiotowo z VAT. A zatem, w
    odniesieniu do Starostwa może zaistnieć powiązanie efektów Projektu z działalnością
    zwolnioną przedmiotowo z VAT.
    Natomiast w części Jednostek działalność gospodarcza (w rozumieniu uptu) w ogóle nie
    występuje i ta część Jednostek realizuje wyłącznie zadania własne będące działalnością
    niepodlegającą VAT (działalnością inną niż gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 utpu).
    Zatem w przypadku tej części Jednostek nie występuje działalność zwolniona
    przedmiotowo z VAT.
    W pozostałych Jednostkach ewentualna działalność gospodarcza (w rozumieniu VAT) ma
    charakter marginalny, czy też incydentalny W tych przypadkach, przy założeniu
    występowania w tych Jednostkach działalności zwolnionej przedmiotowo z VAT, może
    zaistnieć powiązanie efektów Projektu z działalnością zwolnioną przedmiotowo z VAT.
    W sytuacji uznania, że efekty powstałe w wyniku Projektu są (będą) wykorzystywane
    zarówno do czynności opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych, to nie będzie
    istniała możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do
    poszczególnych rodzajów czynności.
    Pytania
    1. Czy realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie
      zdarzenia) następuje w ramach statusu podatnika VAT (czy Powiat realizuje Projekt
      działając w charakterze podatnika VAT)?
    2. Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług
      w ramach Projektu możliwe jest (będzie) uznanie, że są (będą) one wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w
      rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Powiat do odliczenia podatku
      naliczonego związanego z realizacją Projektu?
    3. Czy w związku z realizacją Projektu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia
      podatku naliczonego związanego z Projektem, a jeśli tak to w jakim zakresie i w jaki
      sposób określanym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.

    Realizacja przez Powiat Projektu (w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia)
    nie następuje w ramach statusu podatnika VAT. Innymi słowy Powiat – przy realizacji
    Projektu – nie działa (nie występuje) w charakterze podatnika VAT.
    Ad 2.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Powiat na nabycie towarów i usług w
    ramach Projektu nie jest (nie będzie) możliwe uznanie, że są (będą) one wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych VAT oraz że występuje związek (w
    rozumieniu art. 86 ust. 1 uptu) uprawniający Gminę do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją Projektu.
    Ad 3.
    W związku z realizacją Projektu Powiat nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z Projektem.
    UZASADNIENIE
    Podstawowe zasady dotyczące odliczana podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 uptu.
    W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu Powiat) prawa
    do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako
    podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa
    do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych
    wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalność gospodarczej w
    rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z
    tego, że tylko podatnik w rozumieniu art. 15 uptu, ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynność inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 usp, Powiat wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    Wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, że realizacja przez Powiat Projektu
    następuje w ramach statusu podatnika VAT (pytanie oznaczone jako nr 1).
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    W omawianej sprawie realizując powyższy Projekt Powiat nie działa jako podatnik podatku
    VAT. Realizacja Projektu odbywa się w ramach władztwa publicznego. Realizacja Projektu
    ma na celu dobro publiczne i jest związane z realizacją przez Powiat jego zadań. Efekty
    osiągnięte przez realizację Projektu będą służyły działalności wykonywanej (czynnościom
    wykonywanym) przez Urząd oraz podległe jednostki organizacyjne. Projekt jest
    realizowany w celu umożliwienia Starostwu oraz podległym jednostkom organizacyjnym
    właściwego oraz przede wszystkim bezpiecznego wykonywania zadań nałożonych na
    Powiat zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Projekt jest realizowany w celu
    zapewnienia możliwości wykonywania przez Powiat swoich zadań przy zachowaniu
    określonych standardów oraz bezpieczeństwa.
    W związku z dokonywanymi w ramach Projektu nabyciami Powiat nie będzie uzyskiwał
    bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w
    sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami
    dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych usług nie będzie wiązało się z
    koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów Starostwa i podległych
    jednostek organizacyjnych kosztów lub kosztów dodatkowych (w stosunku do
    standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych usług). Dla mieszkańca
    (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Wobec powyższych okoliczności, mając na uwadze uregulowania zawarte w art. 15 ust. 1 i
    ust. 2 ustawy, należy stwierdzić, że od początku realizacji Projektu polegającego na
    zwiększeniu poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony informacji w Powiacie nie
    wykonywano czynności w celu prowadzenia działalności gospodarczej i nie działano w
    charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Powiat w ramach realizacji Projektu nie wykonywał czynności na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Powiat nie realizuje Projektu w celach komercyjnych
    rozumianych jako chęć uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej (w rozumieniu VAT) lub zwiększenia dochodów opodatkowanych VAT.
    Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób związane, czy też
    motywowane wykonywaniem działań (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w
    rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie jakości (standardu) realizacji zadań
    publicznych.
    Wobec powyższego, realizując ww. Projekt Powiat nie działa/nie będzie działać w
    charakterze podatnika VAT.

    Podsumowując, stwierdzić należy, że realizacja przez Powiat Projektu nie następuje/nie
    będzie następowała w ramach statusu podatnika VAT (realizując Projekt Powiat nie działa
    /nie będzie działać w charakterze podatnika VAT).
    W dalszej kolejności, Powiat ma wątpliwości dotyczące określenia związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i braku prawa do odliczenia
    podatku VAT w związku z realizacją Projektu (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 uptu.
    W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17, 119 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 uptu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego.
    Z art. 86 ust. 1 uptu wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
    Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych
    wynikających z art. 86 ust. 1 uptu oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych
    w art. 88 uptu. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 uptu, w oparciu o który
    nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowana albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłączne z tego względu, ze został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosowne do art. 88 ust. 4 uptu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodne z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 lnvestrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób w ścisłym związku, wynikającym z art.
    86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, gmina musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych.
    W opisie sprawy Powiat wskazał, że celem Projektu jest podniesienie jakości (standardu)
    realizacji zadań publicznych. Projekt jest realizowany w celu zapewnienia możliwości
    wykonywania przez Powiat swoich zadań przy zachowaniu określonych standardów oraz
    bezpieczeństwa. Projekt w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym
    efekty rzeczowe) nie będą w sposób bezpośredni powodowały (generowały) uzyskania
    przez Powiat (działający poprzez Starostwo lub podległe jednostki organizacyjne) nowych
    dochodów w tym dochodów opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja Projektu nie
    będzie miała charakteru cenotwórczego. W związku z nabyciami dokonywanymi w ramach
    Projektu Powiat nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty
    materialne i niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiat
    bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami dochodów). Przede wszystkim w związku z
    realizacją Projektu Powiat nie działa/nie będzie działać jako podatnik podatku VAT.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie są/nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Efekty realizacji Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem
    przez Powiat zadań publicznych.
    W tej sprawie Powiat nie ma/nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją Projektu. Nie są/nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1

    uptu – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z
    realizacją Projektu Powiat nie działa/nie będzie działać jako podatnik podatku VAT i
    wydatki poniesione na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku ze sprzedażą
    opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i
    jednoznaczny z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzić należy, że wydatki ponoszone przez Powiat na nabycie towarów
    i usług w ramach Projektu nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W sprawie nie występuje/nie wystąpi związek, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, dający Powiatowi prawo do odliczenia podatku VAT. Tym
    samym, Powiat nie ma/nie będzie miał jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego związanego z Projektem.
    Powiat zwraca uwagę, że podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji
    podatkowej z 3 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.423.2019.1.KS) oraz w
    interpretacjach wydanych w analogicznych sprawach:
    a) Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 listopada 2016 r. o sygn. 1061-IPTPP2.
      4512.414.2016. 1.KW,
    b) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 listopada 2017 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012. 557. 2017.1.AR,
    c) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-
      3.4012. 618. 2018.1.AŻ,
    d) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 listopada 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-
      3.4012. 478. 2021.1.AKR,
    e) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 kwietnia 2018 r. nr 0112-KDIL2-
      1.4012.63. 2018.3. AP,
    f) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.
      26.2023.2.TK,
    g) Dyrektora Krajowego Informacji Skarbowej z 25 czerwca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-
      3.4012. 129. 2024.2.AKR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...).
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi
    (tzw. centralizacja rozliczeń VAT). Zadania publiczne (zadania własne) realizowane są przez
    Powiat przede wszystkim w charakterze relacji administracyjnoprawnych oraz w ramach
    stosunków (relacji) cywilnoprawnych. Działania Powiatu wykonywane w ramach reżimu
    publicznoprawnego (w tym z wykorzystaniem władztwa administracyjnego), z uwagi na
    dominujące formy administracyjnoprawne czynności, pozostają poza sferą zastosowania
    ustawy o podatku od towarów i usług. Te działania, wykonywane w ich ramach czynności
    oraz uzyskiwane dochody w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT. Część zadań Powiat
    wykonuje natomiast na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i w tym zakresie
    część z wykonywanych czynności stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy

    (stanowi czynności podlegające opodatkowaniu VAT). W ramach czynności wykonywanych
    na podstawie umów cywilnoprawnych Powiat dokonuje m. in. czynności opodatkowanych
    VAT – np. zbycia nieruchomości, dzierżawy i najmu lokali (nieruchomości). W ramach
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Powiat może również
    dokonywać czynności zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania VAT.
    Powiat wykonuje swoje zadania przy pomocy Starostwa, a także powiatowych jednostek
    organizacyjnych (będących jednostkami budżetowymi w rozumieniu ustawy o finansach
    publicznych). Jednostki organizacyjne Powiatu (tzw. jednostki podległe) nie posiadają
    odrębnej od Powiatu osobowości prawnej.
    W celu usprawnienia wykonywania swoich zadań Powiat przystąpił do realizacji projektu
    pn. „(...)”. Projekt jest realizowany w ramach Programu „(...)”. Projekt jest realizowany w
    ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (EFRR). Uczestnictwo w Projekcie
    oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie w celu sfinansowania określonych
    zakupów towarów i usług.
    Powiat realizuje Projekt w celu zwiększenia poziomu cyberbezpieczeństwa i ochrony
    informacji w Starostwie i podległych jednostkach organizacyjnych, w szczególności
    poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu wczesne wykrywanie zagrożeń i
    zapobieganie im. W ramach Projektu ma nastąpić aktualizacja istniejących polityk
    bezpieczeństwa oraz wdrożenie systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji w
    Starostwie i jednostkach organizacyjnych, aktualizacja zarządzania ryzykiem w
    cyberbezpieczeństwie, wdrożenie mechanizmów i środków zwiększających odporność na
    ataki z cyberprzestrzeni, podniesienie poziomu wiedzy i kompetencji pracowników Urzędu
    oraz jednostek organizacyjnych Przeprowadzone mają zostać także audyty potwierdzające
    uzyskanie wyższego poziomu odporności na cyberzagrożenia.
    Pierwszym elementem realizacji Projektu będzie przeprowadzenie audytu otwarcia w
    Starostwie, jak i podległych jednostkach organizacyjnych Powiatu. W ramach zadania
    zostanie przeprowadzona analiza cyberbezpieczeństwa. Następnie, na podstawie
    powyższej oceny, nastąpi przegląd istniejących polityk i procedur, ich aktualizacja oraz
    ujednolicenie. W ramach Projektu nastąpi przegląd dokumentacji i ich aktualizacja bądź
    opracowanie i wdrożenie nowej dokumentacji tak, by we wszystkich jednostkach
    dokumentacja oraz procedury bezpieczeństwa zostały ujednolicone.
    W ramach realizowanych działań zostanie ujednolicony proces zarządzania incydentami i
    ich zgłaszania. W tym celu zostaną określone konkretne, spójne dla Powiatu i jednostek
    organizacyjnych podległych procedury.
    W zakresie działań szczegółowych w ramach Projektu zakłada się w szczególności:
    a) zakup (...)
    Realizacja Projektu ma na celu dobro publiczne i jest związana z realizacją przez Powiat
    jego zadań. Efekty osiągnięte poprzez realizację Projektu będą służyły działalności
    wykonywanej (czynnościom wykonywanym) przez Powiat oraz podległe jednostki
    organizacyjne.
    Projekt jest realizowany w celu umożliwienia Starostwu oraz podległym jednostkom
    organizacyjnym właściwego oraz przede wszystkim bezpiecznego wykonywania zadań
    nałożonych na Powiat zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.
    Celem Powiatu nie jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć
    uzyskania dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (w rozumieniu VAT)
    lub zwiększenie dochodów opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie
    było w jakikolwiek sposób związane, czy też motywowane wykonywaniem działań
    (czynności) stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest
    natomiast podniesienie jakości (standardu) realizacji zadań publicznych. W tym sensie
    Projekt – w szczególności jego efekty niematerialne i materialne (w tym efekty rzeczowe) –
    nie będzie w sposób bezpośredni powodował (generował) uzyskania przez Powiat

    (działający poprzez Starostwo lub podległe jednostki organizacyjne) nowych dochodów, w
    tym dochodów opodatkowanych VAT.
    Realizacja Projektu nie będzie miała charakteru cenotwórczego – okoliczność realizacji
    Projektu przez Powiat nie spowoduje efektu w postaci podwyższenia cen, czy opłat
    uzyskiwanych przez Powiat, w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych wpływów (dochodów), w tym również
    opodatkowanych VAT.
    Decyzja o realizacji Projektu była całkowicie niezależna od okoliczności ewentualnego
    pobierania (uzyskiwania) przez Powiat dochodów (w tym dochodów uzyskiwanych w
    ramach części swojej działalności stanowiącej działalność opodatkowaną VAT). Jak już
    wskazano – u podstaw decyzji o realizacji Projektu leżała chęć podniesienia standardu
    realizacji zadań Powiatu w ogóle.
    Zatem, bez względu na to czy przedmiotowe opłaty (dochody podlegające VAT) będą (czy
    też ich nie będzie) opisany Projekt i tak byłby realizowany. W szczególności natomiast
    powodem realizacji Projektu nie jest zamiar (chęć) pobierania opłat (uzyskiwania
    dochodów podlegających VAT), czy też zwiększenie dochodów w tym zakresie.
    W związku z dokonywanymi w ramach Projektu nabyciami Powiat nie będzie uzyskiwał
    bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i niematerialne Projektu same w
    sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio powiązanych z tymi wydatkami
    dochodów). Zapewnianie ulepszonych i usprawnionych usług nie będzie wiązało się z
    koniecznością poniesienia przez zainteresowanych klientów Starostwa i podległych
    jednostek organizacyjnych kosztów lub kosztów dodatkowych (w stosunku do
    standardowych i dotychczasowych kosztów niektórych usług). Dla mieszkańca
    (zainteresowanego) realizacja Projektu będzie neutralna ekonomicznie.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji Projektu będą wykorzystywane przez Powiat
    (Starostwo) oraz wszystkie wymienione jednostki organizacyjne (dalej jako: Jednostki) do
    realizowanych zadań.
    W przypadku Starostwa należy zauważyć, że zadania publiczne (zadania własne)
    realizowane są przede wszystkim w charakterze relacji administracyjnoprawnych
    (działalność inna niż gospodarcza) oraz – w mniejszym zakresie – w ramach stosunków
    (relacji) cywilnoprawnych (działalność gospodarcza).
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, że realizacja przez Państwa
    Projektu następuje w ramach statusu podatnika VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Jak wskazano powyżej, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny.
    W omawianej sprawie, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że realizując powyższy
    Projekt nie będą działać Państwo jako podatnik podatku VAT. Realizacja Projektu odbywa
    się w ramach władztwa publicznego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, realizacja
    Projektu ma na celu dobro publiczne i jest związana z realizacją przez Powiat jego zadań.
    Projekt jest realizowany w celu umożliwienia Starostwu oraz podległym jednostkom
    organizacyjnym właściwego oraz przede wszystkim bezpiecznego wykonywania zadań
    nałożonych na Powiat zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Celem Powiatu nie
    jest realizacja Projektu w celach komercyjnych rozumianych jako chęć uzyskania
    dochodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej lub zwiększenie dochodów
    opodatkowanych VAT. Podjęcie decyzji o realizacji Projektu nie było w jakikolwiek sposób
    związane, czy też motywowane wykonywaniem działań (czynności) stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu VAT. Celem jest natomiast podniesienie jakości
    (standardu) realizacji zadań publicznych. Ponadto, realizacja Projektu nie będzie miała
    charakteru cenotwórczego – okoliczność realizacji Projektu przez Powiat nie spowoduje
    efektu w postaci podwyższenia cen, czy opłat uzyskiwanych przez Powiat, w tym w ramach

    prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu VAT, czy też wygenerowania nowych
    wpływów (dochodów), w tym również opodatkowanych VAT.
    Zatem, wykonanie ww. Projektu odbędzie się w ramach Państwa zadań własnych. Tym
    samym, nabywając towary i usługi nie będą dokonywali Państwo ich zakupu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, realizacja przez Państwa Projektu nie będzie następowała w ramach
    statusu podatnika podatku VAT (realizując Projekt nie będą Państwo działali w charakterze
    podatnika VAT).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    prawidłowe.
    W dalszej kolejności mają Państwo wątpliwości dotyczące określenia związku
    ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i braku prawa
    do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu (pytania oznaczone we wniosku
    nr 2 i nr 3).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe
    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C-04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, powiat musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych.

    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem Projektu jest zwiększenie poziomu
    cyberbezpieczeństwa i ochrony informacji w Starostwie i podległych jednostkach
    organizacyjnych, w szczególności poprzez zastosowanie rozwiązań mających na celu
    wczesne wykrywanie zagrożeń i zapobieganie im. Realizacja Projektu nie będzie miała
    charakteru cenotwórczego. Powiat w związku z dokonywanymi w ramach Projektu
    nabyciem nie będzie uzyskiwał bezpośrednio jakichkolwiek dochodów (efekty materialne i
    niematerialne Projektu same w sobie nie wygenerują po stronie Powiatu bezpośrednio
    powiązanych z tymi wydatkami dochodów).
    Ponadto, jak rozstrzygnąłem w zakresie pytania nr 1, w związku z realizacją Projektu nie
    będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Powyższe okoliczności wskazują, że efekty realizacji Projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji
    Projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Państwa zadań
    publicznych.
    W tej sprawie nie będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego
    związanego z realizacją Projektu. Nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją
    Projektu nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT i wydatki poniesione na
    realizację Projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zakupy te są/będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, wydatki ponoszone przez Państwa na nabycie towarów i usług w ramach
    Projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. W sprawie nie wystąpi związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy,
    dający Państwu prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, nie będą mieli Państwo
    jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z Projektem.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i nr 3 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponosza ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.