Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-744/14-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-10-15
Teza: 1. Czy prawidłowo został określony pierwszy rok obrotowy spółki obejmujący okres od 10.12.2013 r. do 31.12.2014 r. 2. Czy w pierwszym roku działalności, w związku ze stanem prawnym przewidzianym w przepisach przejściowych (Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym Dz.U. z 2013 r. poz. 1387) Wnioskodawca - spółka komandytowo-akcyjna, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? 3. Czy u akcjonariusza w pierwszym roku działalności Spółki, przychód do opodatkowania powstaje w momencie wypłaty przez Wnioskodawcę dywidendy i czy właściwym źródłem przychodu do opodatkowania w takim przypadku jest pozarolnicza działalność, gospodarcza?
Słowa kluczowe: przepisy-przepisy przejściowe; rok-rok obrotowy; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko — przedstawione we wniosku z dnia 22 lipca 2014r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   potwierdzenia poprawności określenia pierwszego roku obrotowego Spółki (pytanie nr 1) **— jest prawidłowe,**
*   wskazania momentu, od którego Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 2) **— jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2014r. do Biura KIP w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia poprawności określenia pierwszego roku obrotowego Spółki oraz wskazania momentu, od którego Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka). Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 10 grudnia 2013 r. Zgodnie ze statutem Spółki, pierwszy rok obrotowy Spółki obejmował okres od 10 grudnia 2013 do 31 grudnia 2014r. W roku 2013 wspólnikami Wnioskodawcy (akcjonariusz i komplementariusz) były wyłącznie osoby prawne (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

W roku 2014 akcjonariusz zbył swoje akcje na rzecz osoby fizycznej. W dniu składania wniosku wspólnikami są: komplementariusz - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - posiada 99,9 % udziałów w zyskach i stratach spółki, akcjonariusz - osoba fizyczna - posiada 0,01% akcji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowo został określony pierwszy rok obrotowy spółki obejmujący okres od 10.12.2013 r. do 31.12.2014 r.
2.  Czy w pierwszym roku działalności, w związku ze stanem prawnym przewidzianym w przepisach przejściowych (Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym Dz.U. z 2013 r. poz. 1387) Wnioskodawca - spółka komandytowo-akcyjna, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych?
3.  Czy u akcjonariusza w pierwszym roku działalności Spółki, przychód do opodatkowania powstaje w momencie wypłaty przez Wnioskodawcę dywidendy i czy właściwym źródłem przychodu do opodatkowania w takim przypadku jest pozarolnicza działalność, gospodarcza?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i 2. W zakresie puytania nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko Spółki:

Pierwszy rok obrotowy Spółki obejmuje okres od 10 grudnia 2013 roku do 31 grudnia 2014 r. W okresie od 10 grudnia 2013 roku do 31 grudnia 2014 roku Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikami są Wspólnicy w momencie otrzymania dywidendy. Spółka natomiast stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych dopiero 1 stycznia 2015 r. Akcjonariusz w przypadku wypłaty przez Spółkę dywidendy w pierwszym roku działalności spółki jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w momencie otrzymania dywidendy i jest to przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 Ustawy nowelizującej ustawę o CIT „W przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.".

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej ustawę o CIT „Spółka, o której mowa w ust. 1, która:

1.  powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2.  dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia wżycie niniejszego przepisu - jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego".

Jak stanowi zaś art. 11 Ustawy nowelizującej „Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2014r., z wyjątkiem art. 4 ust, 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia".

Analizując treść przywołanych przepisów Ustawy nowelizującej wskazać należy, że spółka komandytowo-akcyjna jest objęta przepisami Ustawy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r. Ustawodawca w art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wskazał, że przy spełnieniu pewnych warunków spółka komandytowo-akcyjna jest zobowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych, a pierwszy rok podatkowy takiej spółki, już jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. Równocześnie z wykładni a contrario art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wynika, że spółka komandytowo-akcyjna, która: powstała przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej i której rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 lub spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej nie jest zobowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego i zakończenia roku obrotowego. Kontynuuje ona przyjęty rok obrotowy, a pierwszy rok podatkowy takiej spółki, jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r., a z dniern następującym po upływie ostatniego dnia przyjętego (zmienionego) roku obrotowego.

Ustawa nowelizująca została ogłoszona 27 listopada 2013 r., a przepis art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wszedł w życie 12 grudnia 2013 r. Oznacza to, że zgodnie z art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej wykładanym a contrario, do spółki komandytowo-akcyjnej, która została zarejestrowana w KRS w dniu 10 grudnia 2013 r, nie mają zastosowania art. 1 i 2 Ustawy nowelizującej oraz Ustawy CIT aż do zakończenia przyjętego przez nią zmienionego roku obrotowego, który zgodnie ze statutem spółki kończy się w dniu 31grudnia 2014 r. Tym samym, w tym wypadku do końca pierwszego roku obrotowego spółka komandytowo-akcyjna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i pozostaje transparentna podatkowo, a opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie wspólnicy tej spółki.

Z uwagi na powyższe, zdaniem Spółki, zgodnie z art. 4 ust. 2 Ustawy nowelizującej, do Spółki w okresie trwania pierwszego roku obrotowego nie mają zastosowania przepisy art. 1 i 2 Ustawy nowelizującej. Spółka nie jest w tym czasie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i nie podlega przepisom Ustawy CIT. Oznacza to, że Spółka aż do zakończenia pierwszego roku obrotowego pozostaje transparentna podatkowo opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie wspólnicy Spółki, a nie sama Spółka. Spółka natomiast stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych po zakończeniu Zmienionego roku obrotowego tj. z dniem 1 stycznia 2015 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu stanu faktycznego w zakresie pytania nr 1 i 2 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.