Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.624.2022.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-26
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości niezabudowanej.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; odliczenia-prawo do odliczenia; pełnomocnictwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

28 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu nieruchomości niezabudowanej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Państwo B.G. i Z.G. (dalej jako: „Sprzedający”), 25 marca 2022 r. zawarli z A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Kupujący”), w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży prawa własności nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Przedmiotem Umowy Przedwstępnej było zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej nr 1 o powierzchni (…) ha położonej w (…), m.in. dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą oznaczoną nr (…) (dalej: „Nieruchomość”).

W Dziale III tej księgi wieczystej wpisane jest prawo osobiste - służebność osobista i prawo użytkowania działki na rzecz T.G., syna J. i A. Dział IV tej księgi wieczystej jest wolny od wpisów, wszystkie działy tej księgi wieczystej są wolne od wzmianek.

Sprzedający w Umowie przedwstępnej oświadczyli, iż:

‒ nieruchomość nabyli w sposób ważny i dobrej wierze - od osób fizycznych - na podstawie okazanego aktu notarialnego - umowy darowizny i ustanowienia służebności z 15 października 1998 r., pozostając w związku małżeńskim - do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej oraz zapewnili, że nadal pozostają w związku małżeńskim, którego ustrój majątkowy małżeński podlega wspólności ustawowej,

‒ granice Nieruchomości nie są sporne,

‒ nie istnieją żadne toczące się lub mogące rozpocząć się spory z właścicielami, posiadaczami lub osobami władającymi nieruchomości sąsiadujących oraz przyległych do Nieruchomości, a dotyczące: przebiegu granic, immisji, służebności, praw wkroczenia, korzystania, posiadania oraz wszelkich innych praw, dotyczących tej Nieruchomości,

‒ nie są im znane żadne plany wywłaszczenia Nieruchomości w całości lub części,

‒ nie są stroną żadnych umów, których przedmiotem jest Nieruchomość, w tym także najmu, dzierżawy, w tym rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, nie ma uprawnionych do wykonania pierwokupu Nieruchomości z ustawy ani z umowy, ani także nie jest przedmiotem umów przedwstępnych lub zobowiązań do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, nikt nie korzysta z Nieruchomości bez tytułu prawnego,

‒ Nieruchomość nie znajduje się na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, parku narodowego ani w granicach parku krajobrazowego,

‒ Nieruchomość jest wolna od zadłużeń i nie jest przedmiotem żadnego postępowania, sporu ani obowiązków wynikających z decyzji lub orzeczeń, które mogły mieć wpływ na prawo własności Nieruchomości (w tym dotyczących roszczeń restytucyjnych lub innych roszczeń byłych właścicieli Nieruchomości, immisji, emisji lub służebności, praw lub środków dotyczących dostępu) lub wpływ na wykonanie Umowy Przedwstępnej,

‒ na przedmiotowej Nieruchomości prowadzą działalność rolniczą i nie prowadzą innej działalności gospodarczej i na dzień dzisiejszy nie są podatnikami podatku od towarów i usług VAT, w rozumieniu art. 15 u.p.t.u., zaś w związku z przedmiotową czynnością wystąpią o interpretację indywidualną w trybie przepisów o.p. w celu ustalenia w celu ustalenia, czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT,

‒ nie istnieją żadne okoliczności, które mogłyby stanowić podstawę do wszczęcia postępowań sądowych (w tym na podstawie art. 59 kodeksu cywilnego lub art. 527 i następnych kodeksu cywilnego), administracyjnych lub egzekucyjnych, wobec Nieruchomości lub Sprzedających, mogących uniemożliwić lub utrudniać realizację roszczeń lub doprowadzić do uznania Umowy przedwstępnej za nieważną albo bezskuteczną,

‒ na Nieruchomości nie znajdują się wody płynące ani śródlądowe wody stojące w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne oraz nie znajduje się las i nie jest przeznaczona do zalesienia określonego w decyzjach o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ani w miejscowym planie zagospodarowania terenu,

‒ Nieruchomości nie obciążają żadne ciężary i długi, żadne inne niż wyżej opisane i ujawnione w księdze wieczystej prawa na rzecz osób trzecich, żadne prawo rzeczowe, żadne obciążenia z tytułu zobowiązań podatkowych, ani inne ograniczenia w rozporządzeniu, w tym związane z prawem pierwokupu, Nieruchomość nie znajduje się w posiadaniu osób trzecich,

‒ nie toczą się w stosunku do Nieruchomości jakiekolwiek postępowania mogące ograniczać bądź wyłączać prawo do dysponowania Nieruchomością, w stosunku do Nieruchomości nie jest prowadzona egzekucja sądowa lub administracyjna i nie ma podstaw do wszczęcia takich postępowań,

‒ do chwili obecnej w postępowaniu wieczystoksięgowym nie został złożony żaden wniosek dotyczący Nieruchomości,

‒ wobec Sprzedających nie toczy się postępowanie restrukturyzacyjne ani upadłościowe i nie ma podstaw do wszczęcia takich postępowań,

‒ stan Nieruchomości wynikający z przedstawionych do Umowy Przedwstępnej dokumentów jest zgodny z rzeczywistym stanem prawnym oraz z oświadczeniami złożonymi powyżej przez Sprzedających i nie uległ zmianie od dat ich wydania,

‒ powyższe oświadczenia zostaną powtórzone przez Sprzedających w Umowie Sprzedaży, ponadto Sprzedający złożą w Umowie Sprzedaży dodatkowe oświadczenia, jeżeli wyniki analiz przeprowadzonych przez Kupującego wykażą taką potrzebę.

Zgodnie z przedłożonym do Umowy Przedwstępnej aktem notarialnym - umową sporządzoną (…)., Pan T G zwolnił spod obciążenia przysługującą mu służebnością osobistą i prawem użytkowania działki, działkę gruntu nr 1 - za wynagrodzeniem oraz wyraził zgodę na bezciężarowe odłączenie tej działki gruntu oraz działek gruntu powstałych z ewentualnego podziału geodezyjnego tej działki gruntu z księgi wieczystej oznaczonej jako (…), na co B. i Z. małżonkowie G. wyrazili zgodę.

B.G. i Z.G. oświadczyli, że wyrażają zgodę i zobowiązują się dokonać podziału geodezyjnego działki gruntu nr 1, w ten sposób, że wydzielona zostanie między innymi działka gruntu, o powierzchni około (…) (dalej jako: „Przedmiot Sprzedaży”), objęta w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego(\`(...)\`).

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający i Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzedadzą spółce A. Sp. z o.o. wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich oraz jakichkolwiek ciężarów i obciążeń prawo własności wydzielonej z Nieruchomości niezabudowanej działki gruntu o łącznej powierzchni około (…) ha za uzgodnioną cenę, a Kupujący za podaną cenę kupi, po spełnieniu się warunków zawarcia umowy sprzedaży.

Umowa, na mocy której Sprzedający sprzedadzą, a Kupujący kupi Przedmiot Sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) zostanie zawarta po otrzymaniu od Sprzedających i Kupującego wiążących interpretacji podatkowych, gdzie obie interpretacje wskazują na opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług, w terminie 7 dni od otrzymania drugiej z wydanych interpretacji, w dacie, godzinie i miejscu wskazanym Sprzedającym przez Kupującego, z co najmniej trzydniowym wyprzedzeniem, ale nie później niż do (…) r. (dalej: „Data Ostateczna”), po spełnieniu się następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):

‒ uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt podziału Nieruchomości, w wyniku którego zostanie wydzielony Przedmiot Sprzedaży, tj. działka w całości objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i oznaczona w planie jako „6 PU” - teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny),

‒ przeprowadzeniu przez Kupującego jego kosztem i staraniem procesu analizy stanu prawnego, glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za umożliwiające realizację planowanej inwestycji,

‒ uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo- logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą,

‒ uzyskaniu przez Kupującego, nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem Umowy Sprzedaży, zaświadczeń, wydanych za zgodą Sprzedających przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g o.p. oraz zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych,

‒ oświadczenia i zapewnienia pozostaną ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży.

Strony postanowiły, iż Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży opisane powyżej zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży, pod warunkiem złożenia Sprzedającemu przez Kupującego, najpóźniej w Dacie Ostatecznej oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.

W przypadku gdy pomimo spełnienia Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży lub ich zrzeczenia się przez Kupującego Kupujący nie wskaże Sprzedającym daty, godziny lub miejsca zawarcia Umowy Sprzedaży, Umowa Sprzedaży zostanie zawarta w Dacie Ostatecznej (…).

Strony zgodnie postanowiły, że wobec faktu, że na nabycie Przedmiotu Sprzedaży wymagana jest wyrażona w formie uchwały zgoda Wspólników Kupującego, uchwała taka powinna zostać przedstawiona najpóźniej w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży, zaś w przypadku jej nieprzedstawienia najpóźniej w Dacie Ostatecznej, fakt ten będzie traktowany jako powód nie zawarcia Umowy Sprzedaży z winy Kupującego i niniejsza Umowa wygaśnie z upływem Daty Ostatecznej, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń przez którąkolwiek ze Stron, zatem nie będzie ona wywoływać żadnych skutków prawnych ani roszczeń dla żadnej ze Stron, zaś uiszczony zadatek podlega wówczas zatrzymaniu przez Sprzedających.

Strony postanowiły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży stan Nieruchomości będzie inny niż wynikający z dokumentów powołanych w Umowie Przedwstępnej lub oświadczeń złożonych przez Sprzedających w Umowie Przedwstępnej, na wezwanie Kupującego Sprzedający dokonają na własny koszt wskazanych mu czynności, w celu usunięcia takiej niezgodności, w szczególności złożą wnioski lub dostarczą dokumenty w odpowiedniej formie. W przypadku, gdy taka niezgodność wynika z zadłużenia Sprzedających, wówczas Kupujący może podjąć decyzję o zawarciu Umowy Sprzedaży i w takim przypadku zapłaci Sprzedającym cenę w taki sposób, że bezpośrednio na rachunek Sprzedających zostanie zapłacona część ceny, pomniejszona o wartość zadłużenia (jednak nie więcej niż o kwotę równą cenie), zaś kwota zadłużenia zostanie zapłacona bezpośrednio na rachunki bankowe wierzycieli.

W przypadku gdy do Daty Ostatecznej nie dojdzie do zawarcia Umowy Sprzedaży kwota pozostałej części ceny sprzedaży wpłacona przez Kupującego do depozytu notarialnego (poza zadatkiem) zostanie wypłacona na jego rzecz po złożeniu oświadczenia, iż do zawarcia Umowy Sprzedaży nie doszło.

Strony zobowiązały się współdziałać i współpracować w zakresie uzyskiwania interpretacji podatkowych w przedmiocie opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, w tym Sprzedający zobowiązali się udzielać Kupującemu wszelkich koniecznych informacji, stosownych zgód oraz dostarczać wszelkich niezbędnych dokumentów wymaganych do wydania interpretacji podatkowych związanych z niniejszą czynnością.

Strony zgodnie postanowiły, że w przypadku ustalenia przez organ podatkowy obowiązku opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług do ceny zostanie doliczony podatek VAT w stawce obowiązującej na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży.

Wydanie Przedmiotu Sprzedaży, wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nim związanymi nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży.

Kupujący wyrazili zgodę Sprzedającym na dokonanie zbioru tegorocznych plonów z Przedmiotu Sprzedaży w terminie nie później niż do (…) r. W przypadku zawarcia Umowy Sprzedaży wcześniej niż w Dacie Ostatecznej, Kupujący zobowiązał się wypłacić Sprzedającym równowartość utraconych przez nich korzyści z tytułu niezebranych plonów - w wysokości uzgodnionej między stronami, według średnich cen rynkowych, a w przypadku braku porozumienia co do wysokości należnej Sprzedającym rekompensaty - zostanie ona wypłacona przez Kupującego Sprzedającym na podstawie wyceny rzeczoznawcy majątkowego.

Sprzedający oświadczyli, że znane jest im zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji inwestycji i oświadczyli, że zrzekają się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji inwestycji oraz zobowiązali się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych powyżej wskazanych odwołań, zażaleń, skarg i protestów, chyba, że grozić to będzie Sprzedającym odpowiedzialnością karną bądź odszkodowawczą, a także zobowiązali się do dostarczania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą okazać się niezbędne w procesie inwestycyjnym.

W przypadku konieczności obciążenia Nieruchomości służebnościami na rzecz gestorów mediów, Sprzedający zobowiązali się do ich ustanowienia na wezwanie Kupującego, zaś Kupujący nie może w takim przypadku odmówić zawarcia Umowy Sprzedaży z powodu ustanowienia takiej służebności.

Strony oświadczyły, że:

‒ w przypadku niewykonania przyrzeczonej umowy sprzedaży przez Kupującego, w tym niedostarczenia przez Kupującego uchwały wspólników spółki wyrażającej zgodę na nabycie Przedmiotu Sprzedaży najpóźniej w dacie zawarcia Umowy sprzedaży, Sprzedający mogą bez wyznaczania terminu dodatkowego od umowy odstąpić i zachować otrzymany zadatek,

‒ w przypadku niewykonania Umowy Sprzedaży przez Sprzedających, Kupujący może żądać od nich sumy zadatku dwukrotnie wyższej,

‒ w razie wykonania Umowy Sprzedaży, zadatek ulega zaliczeniu na poczet ceny,

‒ w przypadku jeżeli dojdzie do zgodnego rozwiązania Umowy Przedwstępnej, a także w sytuacji gdy niewykonanie przyrzeczonej Umowy Sprzedaży nastąpi wskutek okoliczności, za które żadna ze stron odpowiedzialności nie ponosi albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony - wówczas zadatek podlega zwrotowi, a obowiązek zapłaty sumy dwukrotnie wyższej odpada.

Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej lub więcej czynności prawnych) całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej („Cesjonariusz”). Kupujący zawiadomi Sprzedających o dokonaniu cesji w ciągu czternastu dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będzie zobowiązany do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej (z prawem do dokonania dalszych cesji zgodnie z niniejszym paragrafem) i Umowy Sprzedaży.

Obecnie planowane jest dokonanie cesji na spółkę B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Nabywca”).

Sprzedający oświadczyli, że w okresie obowiązywania Umowy Przedwstępnej nie dokonają żadnych obciążeń Nieruchomości, nie będą prowadzić żadnych negocjacji zmierzających do jej sprzedaży ani składać żadnych oświadczeń, które stałyby w sprzeczności z postanowieniami Umowy Przedwstępnej.

W przypadku jeżeli na skutek wydzielenia z Nieruchomości - Przedmiot Sprzedaży nie będzie miał dostępu do drogi publicznej - Sprzedający zobowiązali się w przyrzeczonej Umowie Sprzedaży ustanowić na rzecz każdoczesnych właścicieli Przedmiotu Sprzedaży na czas nieokreślony, nieodpłatnie - na Nieruchomości nieodpłatną służebność gruntową, polegającą na prawie przechodu i przejazdu przez wydzieloną działkę pasem o szerokości siedmiu metrów - w celu dostępu do nieruchomości władnącej oraz drogi publicznej, a także na prawie urządzenia wjazdu z drogi publicznej przez tę działkę do nieruchomości władnącej, zgodnie z uzyskanymi przez Spółkę warunkami oraz podłączenia w tym pasie wszelkich mediów i przyłączy do nieruchomości władnącej.

Sprzedający (…). przy zawieraniu Umowy Przedwstępnej udzielili notarialnego pełnomocnictwa, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, pełnomocnikowi strony Kupującej do dokonywania w ich imieniu następujących czynności odnoszących się do Przedmiotu Sprzedaży:

‒ uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

‒ uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;

‒ uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;

‒ zawarcia w ich imieniu umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg;

‒ uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno- biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na Nieruchomości tej planowanej inwestycji;

‒ uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt podziału Nieruchomości;

‒ uzyskania map do celów projektowych;

‒ składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;

‒ przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz ksiąg, z których nieruchomość objęta tą księgą została odłączona lub zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg zamkniętych, z prawem do składania wniosków, sporządzania kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i sporządzania kopii) dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów) dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej księgi wieczystej;

‒ uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;

‒ uzyskiwania zaświadczeń i informacji z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w sprawie figurowania w rejestrze płatników składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji;

‒ składania w ich imieniu oświadczeń woli o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją na Nieruchomości inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu prawa odwołania od decyzji wydanych w związku z przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji.

Pełnomocnictwo to uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń (w tym oświadczeń woli oraz oświadczeń wiedzy), umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi niniejszym pełnomocnictwem. Wszystkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi będą obciążały A. Sp. z o.o.

Nieruchomość:

‒ została nabyta przez Sprzedających w drodze darowizny w 1998 r.,

‒ z wypisu z rejestru gruntów z 20 stycznia 2022 r. wydanego przez Starostę (…), działka nr 1 jest niezabudowana, nieogrodzona, nieuzbrojona i posiada dostęp do drogi publicznej - numer jednostki rejestrowej (…),

‒ z wypisu z rejestru gruntów wynika również, że działka gruntu nr 1 stanowi w części o powierzchni (…) - nieużytki (N), o powierzchni (…) ha - grunty orne (RV) i o powierzchni (…) ha - grunty orne (RVI),

‒ przez cały okres posiadania była wykorzystywana przez Sprzedających wyłącznie do działalności rolniczej, z tego tytułu uzyskiwali oni przychody,

‒ do dnia sprzedaży będzie wykorzystywana przez Sprzedających w prowadzeniu działalności rolniczej,

‒ nie była i nie będzie do dnia sprzedaży ani wydzierżawiona ani wynajęta,

‒ w przeszłości Sprzedający dokonywali podziału Nieruchomości:

‒ 2007 r. działka nr 2 została podzielona na dwie, działkę nr 3 przejęła GDDKiA,

‒ w 2018 r. Gmina dokonała podziału działki nr 4, z której zostały wydzielone działki o numerach: 5, 6 oraz 7,

‒ działka 1 powstała z kolejnego podziału według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Sprzedający Z.G.:

‒ nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej innej niż rolniczej,

‒ jest reprezentantem gospodarstwa rolnego małżonków,

‒ jest rolnikiem:

\- od 1998 do 2014 r. był rolnikiem ryczałtowym,

\- w okresie od 1 lipca 2014 do 31 marca 2020 r. czynnym podatnikiem VAT,

\- od 1 kwietnia 2020 do 31 marca 2022 r. ponownie rolnikiem ryczałtowym,

\- od 1 kwietnia 2022 do chwili obecnej czynnym podatnikiem VAT,

‒ nie podejmował czynności mających na celu sprzedaży Nieruchomości, nie przedstawił oferty Kupującemu,

‒ nie zabiegał o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

‒ nie podejmował czynności mających na celu uzbrojenie nieruchomości, robili to natomiast ustanowieni pełnomocnicy,

‒ posiada inne działki, na chwilę obecną nie zamierza ich sprzedawać,

‒ dokonał w przeszłości sprzedaży działek:

‒ w 2007 roku sprzedał jedną działkę GDDKiA,

‒ w 2018 roku doszło do przeniesienia z mocy prawa jednej działki na rzecz Gminy czynność była opodatkowana podatkiem VAT,

‒ w 2018 roku miała miejsce sprzedaż działki nr 4 - czynność była opodatkowana podatkiem VAT,

‒ w 2019 dokonał zbycia jednej działki, czynność była opodatkowana podatkiem VAT,

‒ figuruje na białej liście podatników VAT od 2014 roku,

‒ samodzielnie wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie uznania go za podatnika VAT w związku z planowaną transakcją.

Sprzedająca B.G.:

‒ nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej innej niż rolniczej,

‒ jest rolnikiem ryczałtowym,

‒ nie podejmowała czynności mających na celu sprzedaży Nieruchomości, nie przedstawiła oferty sprzedaży Kupującemu,

‒ nie zabiegała o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

‒ nie podejmowała czynności mających na celu uzbrojenie nieruchomości, robili to natomiast ustanowieni pełnomocnicy,

‒ posiada inne działki, na chwilę obecną nie zamierza ich sprzedawać,

‒ dokonała w przeszłości sprzedaży działek:

‒ w 2007 roku sprzedała jedną działkę GDDKiA,

‒ w 2018 roku doszło do przeniesienia własności z mocy prawa jednej działki na rzecz Gminy - czynność była opodatkowana podatkiem VAT,

‒ w 2018 roku miała miejsce sprzedaż, działki nr 4 - czynność była opodatkowana podatkiem VAT,

‒ w 2019 dokonała zbycia jednej działki, czynność była opodatkowana podatkiem VAT,

‒ samodzielnie wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie uznania jej za podatnika VAT w związku z planowaną transakcją.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 24 czerwca 2022 r. wydał dla Pana Z G interpretację indywidualną (znak: 0112-KDIL1-3.4012.170.2022.1.TK), w której uznał, iż sprzedaż Nieruchomości, tj. działki nr 1, stanowi dostawę gruntu dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., a więc przez podatnika podatku VAT, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu.

26 lipca 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Pani B.G. interpretację indywidualną, w której uznał, iż planowana sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 u.p.t.u. Jednak sprzedaż działki stanowiącej majątek wspólny małżonków, wykorzystywany w ramach wspólnie prowadzonego gospodarstwa rolnego, z tytułu prowadzenia którego wyłącznie małżonek Pani G. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT - w tej sytuacji czyni podatnikiem VAT – w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 u.p.t.u. - tego małżonka, który dokonuje z tego tytułu czynności podlegające opodatkowaniu, tj. Pana Z.G., natomiast Pani G. nie będzie uznana za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u.

Spółka A. Sp. z o.o. (Kupujący):

‒ jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny,

‒ zamierzała nabyć działki w celu budowy centrum magazynowo-logistyczno- produkcyjnego,

‒ zamierzała nabyć Nieruchomości na cele opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

Wskutek planowanej cesji na warunkach opisanych w niniejszym wniosku, w ogół praw i obowiązków przysługujących dotychczas A. Sp. z o.o. wstąpi Nabywca tj. Spółka B. Sp. z o.o.

B. Sp. z o.o. (Nabywca):

‒ jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,

‒ zamierza nabyć działki w celu budowy centrum magazynowo-logistyczno- produkcyjnego,

‒ zamierza nabyć Nieruchomości na cele opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

**Pytanie**

Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu części działki wydzielonej z działki gruntu nr 1

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak zauważono choćby w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2017 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.630.2017.2.JP, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wyraźnie wynika, że Wnioskodawca, który wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej, będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca zamierza realizować na niej inwestycję w postaci parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, która będzie inwestycją związaną z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, a przez to opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, spełniona jest przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony oraz istnienie ścisłego związku pomiędzy zakupem nieruchomości, a transakcją opodatkowaną. Podobnie wskazano choćby w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 grudnia 2018 r. znak 0114-KDIP1- 3.4012.626.2018.4.MT.

W takim przypadku, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania, iż sprzedaż części działki wydzielonej z działki gruntu nr 1 przez Sprzedających na rzecz Wnioskodawcy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działki.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z przepisu tego wynika, że w przypadku, kiedy transakcja udokumentowana fakturą dotyczy czynności, które nie podlegają opodatkowaniu albo korzystają ze zwolnienia od podatku, to w takiej sytuacji nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Należy zatem rozpatrzyć, czy transakcja nabycia Nieruchomości będzie zwolniona od podatku, czy opodatkowana właściwą stawką.

Z opisu sytuacji wynika, że Sprzedający (…). zawarli z A. Sp. z.o.o., w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną sprzedaży prawa własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej wydzielonej z działki nr 1.

Sprzedający zobowiązali się dokonać podziału geodezyjnego działki gruntu nr 1, w ten sposób, że wydzielona zostanie między innymi działka gruntu - Przedmiot Sprzedaży, objęta w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, tj. oznaczona w planie jako „6 PU” - teren zabudowy produkcyjno-usługowej - obiekty produkcyjne, składy i magazyny.

W Umowie Przedwstępnej Sprzedający i Kupujący zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzedadzą Spółce wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich oraz jakichkolwiek ciężarów i obciążeń prawo własności wydzielonej działki gruntu za uzgodnioną cenę, a Kupujący za podaną cenę kupi, po spełnieniu się warunków zawarcia umowy sprzedaży.

Umowa, na mocy której Sprzedający sprzedadzą, a Kupujący kupi Przedmiot Sprzedaży zostanie zawarta m.in. po spełnieniu się następujących warunków:

\- uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt podziału Nieruchomości, w wyniku którego zostanie wydzielony Przedmiot Sprzedaży, tj. działka w całości objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i oznaczona w planie jako „6 PU” - teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny),

\- przeprowadzeniu przez Kupującego jego kosztem i staraniem procesu analizy stanu prawnego, glebowo-środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży, w tym dostępu do drogi publicznej i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za umożliwiające realizację planowanej inwestycji,

\- uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo- logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą,

\- uzyskaniu przez Kupującego zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych.

Strony zgodnie postanowiły, że w przypadku ustalenia przez organ podatkowy obowiązku opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług do ceny zostanie doliczony podatek VAT w stawce obowiązującej na dzień zawarcia Umowy Sprzedaży.

Wydanie Przedmiotu Sprzedaży, wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nim związanymi nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży.

Sprzedający wyrazili zgodę na cesję w drodze jednej lub więcej czynności prawnych całości lub części praw lub obowiązków wynikających z Umowy Przedwstępnej przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej - Cesjonariusz. Kupujący zawiadomi Sprzedających o dokonaniu cesji w ciągu czternastu dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej z prawem do dokonania dalszych cesji.

Planowane jest dokonanie cesji na Państwa. Wskutek planowanej cesji na warunkach opisanych we wniosku, wstąpią Państwo w ogół praw i obowiązków przysługujących dotychczas A. Sp. z o.o.

Są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Zamierzają Państwo nabyć działkę w celu budowy centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Zamierzają Państwo nabyć Nieruchomość na cele opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

Państwa wątpliwości dotyczą tego czy będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu części działki wydzielonej z działki gruntu nr 1.

Jak wskazali Państwo we wniosku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Sprzedających interpretacje indywidualne, z których wynika, że Pan Z G z tytułu sprzedaży wskazanej działki będzie podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, Pani B G nie będzie natomiast uznana za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż opisanej Nieruchomości będzie stanowiła dostawę Nieruchomości dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, która będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

Generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia od podatku do sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działka mająca być przedmiotem sprzedaży wydzielona z działki 1 jest niezabudowana i objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, tj. oznaczona w planie jako „6 PU” - teren zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny). Zatem działka ta stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, którego dostawa nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że nie istnieją przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy przedmiotowej działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że działkę nr 1, z której została wydzielona sprzedawana działka, Sprzedający nabyli od osób fizycznych - na podstawie aktu notarialnego - umowy darowizny i ustanowienia służebności z (…) r., pozostając w związku małżeńskim - do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej.

Nabycie to nie nastąpiło więc w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Sprzedającym prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki lub że takie prawo Sprzedającym nie przysługiwało, bowiem nie było podatku, który mogliby Oni odliczyć. Oznacza to, że nie zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i w konsekwencji dostawa działki wydzielonej z działki nr 1 nie może korzystać również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, skoro do dostawy przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ani pkt 9 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla przedmiotu dostawy.

Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sytuacji wynika, że planowana, przyszła sprzedaż działki gruntu wydzielonej z działki o nr 1, w całości objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako grunty pod zabudowę, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani pkt 2 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione wymagane warunki określone w tych przepisach.

Reasumując dostawa działki wydzielonej z działki 1 nie będzie stanowić czynności niepodlegającej opodatkowaniu i nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem ww. działki. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyta przez Państwa, będących czynnym podatnikiem VAT, działka będzie służyła Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, nabędą Państwo działkę od czynnego podatnika podatku od towarów i usług i transakcja ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Państwa, a nie wywiera skutków prawnych dla Sprzedających Nieruchomość.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).