Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.282.2025.1.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Spółka, jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
obliczając podstawę opodatkowania przy wydaniu
Udziałowcowi majątku polikwidacyjnego, powinna
pomniejszyć przychód o koszt nabycia przez Udziałowca
udziałów Spółki w wysokości wartości przedsiębiorstwa
(równej wartości nominalnej objętych udziałów) oraz
pomniejszyć przychód o historyczny koszt nabycia przez
Udziałowca udziałów pokrytych wkładem pieniężnym w
Spółce, poniesiony przez C.S.A., który następnie przeniósł cały
swój majątek i połączył się z Udziałowcem
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód
płatnik
spółki-likwidacja spółki
spółki-przejęcie spółki
wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Majątek spółki przejmowanej lub dzielonej
otrzymany przez spółkę przejmującą
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty
uzyskania przychodu uzyskanego przez spółki
przejmujące lub nowo zawiązane w wyniku podziału
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 22
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 25-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1l
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu
    Skarbowego w Warszawie wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

H. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Jedynym udziałowcem
    posiadającym X udziałów o łącznej wartości Y zł jest B. S.A. (dalej również: „B.”,
    „Udziałowiec”).
    W dniu (...) r. sąd rejestrowy zarejestrował w KRS połączenie Udziałowca z C. S.A. przez
    przeniesienie całego majątku C.S.A. na Udziałowca. Połączenie nastąpiło na podstawie
    uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy (...) z dnia (...) roku w
    trybie obowiązującego wówczas art. 464 Kodeksu handlowego, a w jego wyniku B. wstąpił
    w prawa i obowiązki przejętej spółki.
    C.S.A. był jedynym akcjonariuszem spółki D. S.A. Spółka D. S.A. została zarejestrowana (...)
    r., a jej kapitał zakładowy został określony w wysokości (...) zł. W dniu (...) r. C.S.A. podjął
    uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego D. S.A. z (...) zł do (...) zł. Cała kwota
    kapitału zakładowego w wysokości (...) zł została pokryta wkładem pieniężnym.
    W dniu (...) r. została zarejestrowana w KRS zmiana w zakresie kapitału zakładowego oraz
    nazwy spółki D. S.A. Kapitał zakładowy został podwyższony z (...) zł do (...) zł (tj. o (...) zł),
    poprzez emisję (...) akcji o wartości nominalnej (...) zł każda, które objął B. w zamian za
    wkład niepieniężny. Przedmiotem wkładu niepieniężnego było przedsiębiorstwo (...) o

    wartości określonej w umowie (...) zł. Wartość objętych przez B. udziałów była równa
    wartości przedsiębiorstwa.
    Od tego dnia spółka występowała pod nazwą E. S A. Jedynym akcjonariuszem spółki był B.,
    który - jak wskazano wyżej - był sukcesorem (przejął cały majątek) C.S.A.
    W dniu (...) r. doszło do zbycia przedsiębiorstwa i przeniesienia działalności E. S.A. do B.
    W dniu (...) r. Zarząd E. S.A. przyjął plan przekształcenia spółki w spółkę działającą pod
    firmą „H.” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. E. S.A. został wykreślony z KRS, a w
    dniu (...) r. Wnioskodawca (Spółka) został wpisany do KRS. B. S.A. stał się jedynym
    wspólnikiem, posiadającym 100% udziałów w Spółce. Wnioskodawca, wobec zbycia całości
    przedsiębiorstwa, nie prowadzi już działalności (...). W związku z wygaszaniem działalności
    operacyjnej rozważane jest przeprowadzenie procesu likwidacyjnego Spółki. Po
    zakończeniu likwidacji Spółka wyda Udziałowcowi pozostały majątek likwidacyjny, na który
    składa się (...) zł kapitału zakładowego, pokrytego wkładem niepieniężnym w postaci
    przedsiębiorstwa przez B. oraz (...) zł kapitału zakładowego opłaconego przez C.S.A., który
    połączył się z B.
    Wnioskodawca będzie pełnić rolę płatnika, zobowiązanego do obliczenia i pobrania
    podatku z tego tytułu.
    Wnioskodawca informuje, że B. wystąpił z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej
    interpretacji podatkowej w swojej sprawie w zakresie możliwości rozpoznania w opisanym
    stanie faktycznym historycznie poniesionych kosztów nabycia udziałów w Spółce.
    Pytania
    1. Czy Spółka, jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, obliczając podstawę
      opodatkowania przy wydaniu Udziałowcowi majątku polikwidacyjnego, powinna
      pomniejszyć przychód o historyczny koszt nabycia przez Udziałowca udziałów Spółki w
      wysokości wartości przedsiębiorstwa (równej wartości nominalnej objętych udziałów)?
    2. Czy Spółka, jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, obliczając podstawę
      opodatkowania przy wydaniu Udziałowcowi majątku polikwidacyjnego, powinna
      pomniejszyć przychód o historyczny koszt nabycia przez Udziałowca udziałów
      pokrytych wkładem pieniężnym w Spółce, poniesiony przez C.S.A., który następnie
      przeniósł cały swój majątek i połączył się z Udziałowcem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U z 2025 r. poz.
    278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), obliczając podstawę opodatkowania przy wydaniu
    Udziałowcowi majątku polikwidacyjnego, powinna pomniejszyć przychód o koszt nabycia
    przez Udziałowca udziałów Spółki w wysokości wartości przedsiębiorstwa (równej wartości
    nominalnej objętych udziałów).
    Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e ww. ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych
    uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1
    pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość majątku
    otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust.
    3.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1
    pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które
    dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są

    obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania
    wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. W konsekwencji, Wnioskodawca jako płatnik będzie
    zobowiązany do obliczenia podstawy opodatkowania przy wydaniu Udziałowcowi majątku
    polikwidacyjnego.
    Jednak, jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się
    wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części
    stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach
    tej osoby prawnej.
    Zatem z opodatkowania wyłączona jest ta część majątku, która odpowiada kosztom
    nabycia bądź objęcia udziałów (akcji) osoby prawnej.
    Z powyższych przepisów wynika, że jeżeli udziałowiec otrzymuje majątek w związku z
    likwidacją spółki w wysokości wyższej niż poniesione przez niego wydatki na nabycie bądź
    objęcie udziałów, to do przychodów tego udziałowca podlega zaliczeniu tylko nadwyżka
    uzyskanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie bądź objęcie tych udziałów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1l ustawy o CIT, w przypadku, gdy udziały (akcje) w spółce zostały
    objęte w zamian za wkład niepieniężny, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust.
    4 pkt 3, 3d i 22. przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 15 ust. 1k ww. ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w
    spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w
    spółce, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: (...)
    1b) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte
      w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
      części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania przepis art. 12
      ust. 4 pkt 25 lit. b,
    2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1,
      określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż
      wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
      7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w
      postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do
      przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b
    - w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz
    art. 14, są w szczególności: wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w
    razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze -
    w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak
    wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została
    określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze,
    przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia
    własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się
    odpowiednio.
    Natomiast art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT stanowi, iż do przychodów nie zalicza się
    wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do:

      a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez
      podmiot komercjalizujący,
      b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz
      spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
      wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości
      wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, że w przypadku objęcia udziałów w zamian
    za wkład niepieniężny w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa/przedsiębiorstwa
    ustawodawca zasadniczo odracza moment opodatkowania do czasu zbycia tych udziałów.
    W świetle przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT wyłączenie powstania przychodu
    dotyczy takich przypadków, gdy spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa przyjęła dla celów
    podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego
    ten wkład.
    Jeśli wartość aportu wynikająca z ksiąg podatkowych nie jest kontynuowana u podmiotu
    otrzymującego wkład, powstaje przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Opisane powyżej scenariusze korespondują z przepisem art. 15 ust. 1k ustawy o CIT
    wskazującym sposoby określające wysokość kosztu uzyskania przychodów w przypadku
    zbycia udziałów (analogicznie - likwidacji spółki).
    A zatem wysokość kosztu uzyskania przychodów zależy od okoliczności czy w związku z
    wniesieniem aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa miał zastosowanie art. 12
    ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, tj. przepis wyłączający uznanie za przychód wartości, o
    której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Jeżeli przepis ten miał zastosowanie, koszt uzyskania przychodów ze zbycia udziałów
    przyjąć należy w przyjętej dla celów podatkowych wartości składników wyniesionej
    aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak ustalony koszt uzyskania
    przychodów nie może jednak przekroczyć kwoty, która - gdyby nie brzmienie art. 12 ust. 4
    pkt 25 lit. b ustawy o CIT - stanowiłaby przychód w momencie objęcia udziałów, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT). W przeciwnym razie, kosztem uzyskania przychodów jest
    kwota przychodu, która na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT powstała w spółce
    w momencie objęcia udziałów w zamian za aport przedsiębiorstwa.
    Przenosząc powyższe przepisy na stan faktyczny (winno być: „zdarzenie przyszłe”) opisany
    we wniosku należy wskazać, iż nie istnieje możliwość określenia wysokości kosztów
    uzyskania przychodów literalnie w sposób określony w art. 15 ust. 1k pkt 1b-2 ustawy o
    CIT, ponieważ wskazane przepisy odwołują się do warunku określonego w art. 12 ust. 4
    pkt 25 lit. b ustawy o CIT, który to nie istniał w momencie wniesienia aportu przez
    Udziałowca w 2001 r.
    Na moment wniesienia wkładu niepieniężnego przez Udziałowca, przepisy ustawy o CIT
    nie różnicowały neutralności podatkowej aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części od spełnienia dodatkowych warunków. W momencie objęcia
    udziałów w Spółce, po stronie Udziałowca nie powstał zatem przychód podlegający
    opodatkowaniu.
    Jednocześnie, w 2001 r. przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT stanowił, iż do
    przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia
    udziałów lub akcji w spółce, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją
    osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia (...).
    A zatem intencją ustawodawcy w tamtym czasie była możliwość rozpoznania przy
    likwidacji spółki historycznie poniesionego wydatku na nabycie udziałów, przy

    jednoczesnej neutralności podatkowej czynności wniesienia wkładu w postaci
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, intencją ustawodawcy na gruncie przepisów
    obowiązujących w 2001 r., jak i aktualnych przepisów ustawy o CIT niezmiennie pozostaje
    dopuszczenie możliwości rozpoznania na moment likwidacji spółki jako kosztu uzyskania
    przychodów wydatku poniesionego na nabycie udziałów.
    Brzmienie przepisów art. 15 ust. 1k pkt 2 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT
    wskazuje, iż kosztem uzyskania przychodów jest przyjęta dla celów podatkowych wartość
    składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (...), nie wyższa jednak niż ich
    wartość nominalna z dnia objęcia, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, jeśli w momencie
    wnoszenia aportu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie ustalano
    przychodu zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.
    Przenosząc powyższe na opisany stan faktyczny (winno być: „zdarzenie przyszłe”), jeśli na
    moment wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa nie ustalono przychodu zgodnie z
    obowiązującymi wówczas przepisami ustawy o CIT, powyższe przepisy oznaczają, iż w
    przypadku likwidacji Spółki Udziałowiec będzie uprawniony do rozpoznania kosztu
    nabycia udziałów zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT.
    W opisanym stanie faktycznym (winno być: „zdarzeniu przyszłym”), koszt poniesiony przez
    Udziałowca na nabycie udziałów w Spółce (tj. wartość przedsiębiorstwa określona w
    umowie) równa się wartości nominalnej objętych udziałów, zatem, zgodnie z dyspozycją
    art. 15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT, wysokość kosztu uzyskania przychodów nie będzie
    wyższa niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia. Podsumowując, mając na
    uwadze realnie poniesiony w przeszłości koszt na nabycie udziałów w Spółce przez
    Udziałowca oraz intencję ustawodawcy wyrażoną w przepisach obowiązujących zarówno
    na moment wniesienia wkładu, jak i aktualnie, Wnioskodawca, obliczając podstawę
    opodatkowania przy wydaniu Udziałowcowi majątku polikwidacyjnego, powinien
    pomniejszyć przychód o koszt nabycia przez Udziałowca udziałów Spółki w wysokości
    55.950.000 zł.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka, jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
    obliczając podstawę opodatkowania przy wydaniu Udziałowcowi majątku
    polikwidacyjnego, powinna pomniejszyć przychód o historyczny koszt nabycia przez
    Udziałowca udziałów pokrytych wkładem pieniężnym w Spółce, poniesiony przez C.S.A.,
    który następnie przeniósł cały swój majątek i połączył się z Udziałowcem.
    Połączenie Udziałowca z C.S.A. nastąpiło w 2001 r. na podstawie obowiązującego wówczas
    art. 464 Kodeksu handlowego przez przeniesienie całego majątku C.S.A. na Udziałowca w
    zamian za akcje, które Udziałowiec przyznał akcjonariuszom C.S.A. Zgodnie z art. 463
    obowiązującego wówczas Kodeksu handlowego, połączenie spółek może być dokonane: 1)
    przez przeniesienie całego majątku spółki (przejętej) na inną (przejmującą) w zamian za
    akcje, które spółka przejmująca wydaje akcjonariuszom spółki przejętej (...). Analogiczna
    aktualna regulacja znajduje się w art. 492 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „k.s.h.”).
    W zakresie konsekwencji połączenia spółek, art. 465 § 3 Kodeksu handlowego stanowił, iż
    z chwilą wykreślenia spółki przejętej, spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i
    obowiązki spółki przejętej.
    Analogicznie, obecnie obowiązujący art. 494 § 1 k.s.h. brzmi: spółka przejmująca albo
    spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki
    spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
    Powyższy przepis określa zasadę uniwersalnego następstwa prawnego, stanowiącą istotę
    procedury połączenia. Sukcesja praw i obowiązków oznacza, że spółka sukcesorka, czyli
    przejmująca, wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki

    przejmowanej. Przyjmuje się, że skutki te należy rozpatrywać w kontekście sfery zarówno
    cywilnoprawnej, jak administracyjnoprawnej, w tym podatkowej, co znajduje swoje
    odzwierciedlenie w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „o.p.”). Przepisy Ordynacji podatkowej stanowią w
    tym przypadku lex specialis w stosunku do uregulowań k.s.h.
    Przepis art. 93 § 1 o.p. stanowi, iż osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna
    zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się:
    1) osób prawnych,
    2) osobowych spółek handlowych,
    3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    § 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej
    łączących się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Powyższy przepis potwierdza zasadę uniwersalnej sukcesji praw i obowiązków podmiotu
    w przypadku połączenia się przez przejęcie na gruncie prawa podatkowego. Oznacza to,
    że podmiot będący sukcesorem wstępuje we wszystkie stosunki prawne, których stroną
    był podmiot przejmowany, ze skutkiem takim, jakby to sukcesor od początku był stroną
    tych stosunków prawnych. Dotyczy to wszelkich praw przewidzianych w przepisach prawa
    podatkowego, a nie tylko tych, które zostały zrealizowane. Sukcesja generalna powoduje,
    że spółka przejmująca nabywa uprawnienia podatkowe przysługujące spółce
    przejmowanej, a co za tym idzie możliwość podatkowego rozpoznania poniesionych przez
    nią kosztów nabycia udziałów. Zdaniem Wnioskodawcy, zachowując zasadę sukcesji
    podatkowej należy uznać, że przy ustalaniu kosztów pomniejszających wartość przychodu
    z tytułu likwidacji Spółki należy wziąć pod uwagę koszt historyczny, tzn. wartość wydatków
    poniesionych na nabycie udziałów przez C.S.A., która następnie przeniosła cały swój
    majątek i połączyła się Udziałowcem.
    Zasada sukcesji generalnej na gruncie prawa podatkowego była potwierdzana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji z 25 stycznia 2019
    r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.585.2018.1.SJ: „Jednocześnie, zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 lit. a
    Ordynacji podatkowej, regułę określoną § 1 należy stosować odpowiednio do osoby
    prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych). Powyższe
    oznacza, że na gruncie przepisów prawa podatkowego w wyniku połączenia przez
    przejęcie dochodzi do sukcesji generalnej praw i obowiązków przewidzianych w
    przepisach prawa podatkowego podmiotu przejmowanego, czyli Spółki Przejmowanej na
    gruncie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, przez podmiot przejmujący, czyli
    Wnioskodawcę. (...) Należy zgodzić się zatem z Wnioskodawcą co do faktu, że w
    przypadku, gdy wartość majątku wydawanego Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki
    Zależnej będzie równa bądź niższa od historycznego kosztu nabycia udziałów Spółki
    Zależnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód do opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 22 u.p.d.o.p. Stanowisko
    Wnioskodawcy w tej części jest więc prawidłowe”.
    W interpretacji z 14 grudnia 2019 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.558.2019.1.EN Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:
    „Mając powyższe na względzie, w wyniku połączenia przez przejęcie, spółka przejmująca
    wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki podatkowe spółki przejmowanej. Jednocześnie,

    zgodnie z art. 494 § 1 k.s.h., z dniem połączenia wspólnicy spółki przejmowanej stają się
    wspólnikami spółki przejmującej. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, analogiczny
    skutek w postaci sukcesji prawnopodatkowej następuje na poziomie wspólnika spółki
    przejmowej - w zakresie prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu
    wydatków poniesionych na nabycie udziałów w spółce przejmowanej”.
    Zatem podsumowując, Spółka, jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
    obliczając podstawę opodatkowania przy wydaniu Udziałowcowi majątku
    polikwidacyjnego, powinna pomniejszyć przychód o historyczny koszt uzyskania
    przychodu w postaci wydatku poniesionego na nabycie udziałów w Spółce przez C.S.A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
      za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją
      osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,
      osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z wygaszaniem działalności operacyjnej, rozważają
    Państwo przeprowadzenie procesu likwidacyjnego Spółki. Po zakończeniu likwidacji
    Państwa Spółka wyda jedynemu wspólnikowi, którym jest B. S.A. (dalej: „B.”) pozostały
    majątek likwidacyjny, na który składa się (...) zł kapitału zakładowego, pokrytego wkładem
    niepieniężnym w postaci przedsiębiorstwa przez B. oraz (...) zł kapitału zakładowego
    opłaconego przez C.S.A., który połączył się z B..
    W związku z powyższym, Państwa Spółka przy wydaniu B. (wspólnikowi) majątku
    polikwidacyjnego będzie zobowiązana do obliczenia podstawy opodatkowania jako płatnik.

    We wniosku wskazali Państwo również, że przejęcie C.S.A. przez B. nastąpiło na podstawie
    uchwały Nadzwyczajnego Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy (...) z (...) roku na mocy
    nieobowiązującego już Rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej z dnia 27 czerwca
    1934 r. Kodeks Handlowy (Dz. U. z 1934 nr 57 poz. 502 ze zm., dalej „Kodeks handlowy”). C.
    S.A. był jedynym akcjonariuszem spółki D. S.A., która posiadała kapitał zakładowy w
    wysokości (...) zł, podwyższony w (...) roku do (...) zł. Cała kwota kapitału zakładowego
    została pokryta wkładem pieniężnym. W lipcu 2001 roku zmieniono nazwę D. S.A. oraz
    wysokość jej kapitału zakładowego. Kapitał podwyższono do (...) zł (o (...) zł) poprzez emisję
    (...) akcji o wartości nominalnej (...) zł każda, które objął B. w zamian za wkład niepieniężny.
    Przedmiotem tego wkładu było przedsiębiorstwo (...) B. o wartości określonej w umowie
    (...) zł. Wartość objętych przez B. udziałów była równa wartości przedsiębiorstwa. Spółka
    zmieniła też nazwę na E. S.A. Jedynym akcjonariuszem spółki był B., który był sukcesorem
    (przejął cały majątek) C.S.A. W (...) roku doszło do zbycia przedsiębiorstwa i przejęcia przez
    B. działalności (...). W (...) roku E S.A. przekształcił się w spółkę H. Sp. z o. o. (Spółka).
    W związku z tym powzięli Państwo wątpliwość czy Państwa Spółka, jako płatnik na
    podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, obliczając podstawę opodatkowania przy wydaniu B.
    (wspólnikowi) majątku polikwidacyjnego, powinna pomniejszyć przychód o:
    1) historyczny koszt nabycia przez B. udziałów Spółki w wysokości wartości
      przedsiębiorstwa (równej wartości nominalnej objętych udziałów) oraz
    2) historyczny koszt nabycia przez B. udziałów pokrytych wkładem pieniężnym w Spółce,
      poniesiony przez C.S.A., który następnie przeniósł cały swój majątek i połączył się z B.
    Jak stanowi art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o CIT,
      do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją
      osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów
      (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej.
    Zatem z opodatkowania wyłączona jest ta część majątku, która odpowiada kosztom
    nabycia bądź objęcia udziałów (akcji) osoby prawnej.
    Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że jeżeli w związku z likwidacją Spółki B. otrzyma majątek w wysokości wyższej niż
    poniesione przez niego wydatki na nabycie bądź objęcie udziałów, to przychodem
    udziałowca (B.) będzie nadwyżka uzyskanego wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie
    bądź objęcie tych udziałów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1l ustawy o CIT:,
      w przypadku, gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za wkład
      niepieniężny, do ustalenia kosztu, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3, 3d i 22,
      przepisy ust. 1k stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 15 ust. 1k pkt 1b-2 ww. ustawy,
    w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład
    niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) w spółce, koszt uzyskania przychodów
    ustala się w wysokości:
    (...)
      1b) określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
        objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma
        zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b,
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części, wynikającej z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1,

        określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, nie wyższej jednak niż
        wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
        7 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w
        postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku gdy do
        przychodów takich ma zastosowanie przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b
      - w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy,
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: wartość wkładu
    określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona
    w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo
    spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
    rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
    albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa
    takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
    niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT,
    do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem
    wkładu niepieniężnego do:
      a) spółki kapitałowej jest komercjalizowana własność intelektualna wniesiona przez
        podmiot komercjalizujący,
      b) spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, oraz
        spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki
        wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w
        wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Na podstawie art. 463 pkt 1 Rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej z dnia 27
    czerwca 1934 r. Kodeks handlowy (Dz. U. z 1934 r. poz. 502 ze zm.),
      połączenie spółek może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
      (przejętej) na inną (przejmującą) w zamian za akcje, które spółka przejmująca wydaje
      akcjonariuszom spółki przejętej.
    W myśl art. 464 § 1 Kodeksu handlowego,
      w przypadku łączenia się spółek przez przeniesienie całego majątku na inną spółkę
      walne zgromadzenie każdej spółki powinno powziąć uchwałę, określającą warunki
      połączenia.
    Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej,
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
        1) osób prawnych,
        2) osobowych spółek handlowych,
        3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
    - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

    Natomiast w czasie, kiedy doszło do przejęcia C.S.A. przez B. obowiązywał art. 93 § 1
    Ordynacji podatkowej o następującej treści:
    Jeżeli odrębne ustawy nie stanowią inaczej, osoba prawna powstała w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) połączenia się osób prawnych
    wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki
    przekształconej osoby prawnej albo każdej z łączących się osób prawnych.
    Zatem funkcjonująca na przestrzeni lat zasada sukcesji praw i obowiązków oznacza, że B.
    wstąpił we wszystkie stosunki prawne, których stroną był C.S.A. Tym samym to B. stał się
    jedyny akcjonariuszem D. S.A.
    Jak wynika z treści wniosku, po likwidacji Państwa Spółki B. otrzyma majątek likwidacyjny
    w wysokości (...) zł, będący kapitałem zakładowym, pokrytym w części wkładem
    pieniężnym, a w części wkładem niepieniężnym. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 22 ustawy o
    CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją
    osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji)
    w tej spółce lub udziałów w zyskach tej osoby prawnej. Należy zgodzić się z Państwa
    stwierdzeniem, że jeśli udziałowiec (B.) otrzyma majątek w związku z likwidacją spółki w
    wysokości wyższej niż poniesione przez niego wydatki na nabycie bądź objęcie udziałów,
    to zaliczeniu do przychodów tego udziałowca podlega tylko nadwyżka uzyskanego
    wynagrodzenia ponad wydatki na nabycie bądź objęcie tych udziałów.
    Nie można jednak zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w przypadku likwidacji Spółki
    udziałowiec (B.) będzie uprawniony do rozpoznania kosztu nabycia udziałów zgodnie z art.
    15 ust. 1k pkt 2 ustawy o CIT. Jak sami Państwo wskazują, sposób określania wysokości
    kosztów uzyskania przychodów opisany w art. 15 ust. 1k pkt 1b-2 ustawy o CIT odwołuje
    się w swej treści do warunku określonego w art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT, który
    nie istniał w momencie wniesienia przez B. aportu w 2001 r. Zatem na moment wniesienia
    wkładu niepieniężnego nie można było zastosować ww. przepisu, a tym samym określić
    na jego podstawie wartości wkładu niepieniężnego. Tym samym właściwe będzie
    odwołanie się do treści art. 15 ust. 1k pkt 1b ustawy o CIT, zgodnie z którym koszt
    uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 -
    jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w przypadku, gdy do przychodów takich
    nie ma zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT.
    Dlatego też, w celu ustalenia wysokości poniesionego kosztu, należy odwołać się do art. 12
    ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT. Zgodnie z nim wartość wkładu niepieniężnego należy określić na
    podstawie informacji zawartej w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
    wkładu powinna być określona w innym dokumencie o podobnym charakterze. Należy
    przy tym zwrócić uwagę, że jeśli określona wartość jest niższa od wartości rynkowej tego
    wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym
    dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu
    określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Należy
    przy tym pamiętać o regulacji zawartej w art. 14 ust. 2 ustawy o CIT, odnoszącej się do
    wartości rynkowej rzeczy, praw majątkowych lub usług. Jak wynika z opisu sprawy,
    wartość wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa (...) została wskazana w
    umowie, a wartość objętych przez B. udziałów w Państwa Spółce była równa wartości
    przedsiębiorstwa.
    Tym samym Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1 w zakresie:
    - pomniejszenia przychodu o koszt nabycia przez udziałowca (B.) udziałów Spółki w
      wysokości wartości przedsiębiorstwa (równej wartości nominalnej objętych
      udziałów) przy obliczeniu podstawy opodatkowania w związku z wydaniem
      udziałowcowi majątku polikwidacyjnego - jest prawidłowe.

    - podstawy prawnej ustalenia ww. kosztów nabycia udziałów - jest nieprawidłowe;
    Odnosząc się natomiast do drugiego pytania, należy przypomnieć, że funkcjonująca
    zasada sukcesji praw i obowiązków oznacza, że B. wstąpił we wszystkie stosunki prawne,
    których stroną był C.S.A. Tym samym, na skutek przejęcia C.S.A., B. stał się jedynymi
    akcjonariuszem D. S.A. W przejętej Spółce, podczas rejestracji, określono kapitał
    zakładowy w wysokości (...) zł, który został pokryty wkładem pieniężnym. Jego
    podwyższenie o (...0 zł również zostało pokryte wkładem pieniężnym.
    Przepis stanowiący o braku powstania przychodu na skutek zwrócenia majątku
    otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej zmienił jednostkę redakcyjną w
    ustawie o CIT, jednak jego cel na przestrzeni lat pozostał taki sam - do przychodów nie
    zalicza się wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki
    - w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów
    w zyskach tej osoby prawnej. Zatem, w przypadku likwidacji Państwa Spółki i przekazaniu
    majątku likwidacyjnego na rzecz udziałowca - który stał się sukcesorem C.S.A., Państwa
    Spółka jako płatnik na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, obliczając podstawę
    opodatkowania przy wydaniu B. - udziałowcowi majątku polikwidacyjnego, powinna
    pomniejszyć przychód o historyczny koszt nabycia przez B. udziałów pokrytych wkładem
    pieniężnym w Spółce, poniesiony przez C.S.A., który następnie przeniósł cały swój majątek
    i połączył się z B.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Końcowo należy przypomnieć o zasadzie - mając na uwadze m.in. opisaną we wniosku
    sukcesję praw i obowiązków związaną z przejęciem C.S.A. - zgodnie z którą dany wydatek
    nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów więcej niż raz.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.