Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-218/11/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-06
Teza: sposób opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku i skorzystania z ulgi meldunkowej
Słowa kluczowe: budynek; lokal; przychód; spadek; sprzedaż; udział; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2011r. (data wpływu do tut. Biura 14 lutego 2011r.), uzupełnionym w dniach 14 marca 2011r. i 04 kwietnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismami z dnia 01 marca 2011r. oraz 24 marca 2011r. Znak: IBPB II/2/415-218/11/ŁCz wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnień dokonano w dniach 14 marca 2011r. oraz 04 kwietnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 04 marca 2008r. na podstawie postanowienia sądu wnioskodawca stał się współwłaścicielem nieruchomości po zmarłym 02 stycznia 2008r. ojcu. Budynek objęty jest jedną księgą wieczystą i składa się z kilkunastu niewydzielonych lokali mieszkalnych. W jednym z tych lokali wnioskodawca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały od dnia 02 czerwca 2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży całej nieruchomości w 2011r. wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? W jakiej wysokości?

Czy wnioskodawca będzie mógł skorzystać z ulgi meldunkowej, która obejmuje cały jego udział w nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawcy, będzie on całkowicie zwolniony z zapłaty podatku od sprzedanej nieruchomości.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nabył w drodze spadku udział w nieruchomości. Nabycie nastąpiło w spadku po ojcu, który zmarł w dniu 02 stycznia 2008r. Budynek objęty jest jedną księgą wieczystą i składa się z kilkunastu niewydzielonych lokali mieszkalnych. Wnioskodawca mieszka w jednym z lokali, gdzie jest zameldowany od 02 czerwca 2008r. na pobyt stały.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Tak więc dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Nabycie spadku w przedmiotowej sprawie nastąpiło zatem w dniu 02 sierpnia 2008r., czyli w dniu śmierci ojca wnioskodawcy.

Tym samym dokonując oceny skutków sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy).

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

\-jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania. Tym samym nie uzależnia zameldowania od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Bez znaczenia są natomiast stosunki własnościowe istniejące w okresie tych 12 miesięcy.

Przedmiotowe zwolnienie ma przy tym zastosowanie wyłącznie do przychodów ze zbycia budynku lub lokalu mieszkalnego, opodatkowaniu podlega natomiast przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w części przypadającej na grunt (prawo wieczystego użytkowania gruntu).

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika – art. 21 ust. 21 ww. ustawy.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy, do których mają zastosowanie ust. 1 lub ust. 2, tj. podatnicy, którzy zbywają nieruchomości lub prawa nabyte w okresie od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r., oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14-dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., nie ma zastosowania.

Wobec powyższego, zwolnienie o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:

*   okres zameldowania na pobyt stały nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia,
*   terminowe złożenie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia; w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodu w 2011r. najpóźniej do 30 kwietnia 2012r.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym wniosku wynika, iż w dniu 02 stycznia 2008r. wnioskodawca nabył w drodze spadku udział w budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne. Wnioskodawca zameldowany był w jednym z lokali. Rozważając sprzedaż swojego udziału w powyższej nieruchomości po upływie 12-miesięcznego okresu zameldowania w jednym z lokali mieszkalnych wnioskodawca twierdzi, że sprzedaż całej nieruchomości będzie skutkowała możliwością zwolnienia z opodatkowania uzyskanego ze sprzedaży przychodu.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego tzw. ulgą meldunkową niezbędnym jest spełnienie każdego w wymienionych wcześniej warunków. Jednym z tych warunków jest warunek zameldowania. W nieruchomości, której udziały wnioskodawca będzie zbywał, położone są lokale mieszkalne, które nie są przedmiotem odrębnej własności. Z faktu tego wnioskodawca wywodzi swoje prawo do zwolnienia całości przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości. Ze stanowiskiem tym nie można się jednak zgodzić.

Zaznaczyć należy, iż niemożliwym jest aby w opisanym zdarzeniu przyszłym prawo do ulgi meldunkowej wywodzić z faktu braku prawnego wyodrębnienia lokali. Niewyodrębnienie prawne lokali nie ma znaczenia wobec sytuacji, w której mamy do czynienia z wyodrębnieniem faktycznym (wnioskodawca był zameldowany w konkretnym lokalu), a zatem kiedy w budynku znajdują się samodzielne lokale mieszkalne. W takiej bowiem sytuacji zameldowanie nie następuje w całym budynku, ale w konkretnym lokalu mieszkalnym, mającym swój konkretny numer. Zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko do tej części przychodu, która przypadać będzie na ten lokal mieszkalny (udział tego lokalu w całości posiadanego udziału w budynku), w którym wnioskodawca jest zameldowany na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy. Pozostała część przychodu podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy. Zatem nie stanowi przesłanki do przedmiotowego zwolnienia fakt zameldowana wnioskodawcy w jednym z lokali mieszkalnych położonych w budynku mieszkalnym.

Powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy mówi o zameldowaniu w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość lub w budynku mieszkalnym. W niniejszej sprawie nie ma lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, lecz jedynie faktycznie wydzielone lokale. Nie było to jednak przeszkodą, aby wnioskodawca zameldował się na pobyt stały w jednym z takich lokali. Jednocześnie wyklucza to argument wnioskodawcy, że spełnia warunek zameldowania w razie sprzedaży udziału w całym budynku. Bezspornym jest bowiem, że w budynku wnioskodawca zameldowania nie posiada. Aby skorzystać natomiast z ulgi w stosunku do przychodu przypadającego na cały udział w budynku wnioskodawca musiałby się legitymować zameldowaniem w tym budynku. Zameldowanie w jednym z kilkunastu lokali nie jest zameldowaniem w całym budynku. Budynek wszak to nie lokal.

Mając na względzie powyższe należy stwierdzić iż :

*   uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości przychód może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy tylko do wysokości wartości przychodu przypadającego na udział wnioskodawcy w tym lokalu mieszkalnym, w którym jest on zameldowany przez minimum 12 miesięcy przed datą jego zbycia, o ile w przewidzianym prawem okresie złoży oświadczenie, o którym mówi art. 21 ust. 21 ww. ustawy.
*   uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości przychód przypadający na pozostałe lokale, a także udział w gruncie, na którym położony jest przedmiotowy budynek podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy objęty będzie wyłącznie przychód ze sprzedaży proporcjonalnie przypadający na lokal mieszkalny, w którym wnioskodawca był zameldowany. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z odpłatnego zbycia przypadających na pozostałe lokale mieszkalne oraz udział w gruncie.

W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.