Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.108.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, iż może zaliczyć do
kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d ust. 3 updop
wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od
środków trwałych, wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w
realizacji działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
prace-prace badawczo-rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o pracę
wynagrodzenia
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy:
        działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024
        oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
        stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt
        27 i 28 Ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
        18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        ponoszone przez Spółkę koszty w ramach prowadzonej działalności dotyczącej
        Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego - z wyłączeniem
        kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę,
        obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby,
        urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
        płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - spełniają warunki do uznania ich
        za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o
        CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 15 kwietnia 2025 r.)

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. Sp. z o.o. (dalej: "Spółka" lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem posiadającym
    osobowość prawną i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu
    na miejsce ich osiągania, tj. Spółka podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT [Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, z późn. zm.), dalej:
    „Ustawa o CIT”]. Rok podatkowy Spółki odpowiada rokowi kalendarzowemu.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą, przy czym jej podstawowym zakresem zgodnie
    z KRS jest produkcja pozostałych części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (kod PKD:
    29.32.Z). Spółka zajmuje się m.in. produkcją katalizatorów do silników spalinowych, jak
    również działalnością badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”).
    Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy spółek, których zakłady znajdują się w
    takich krajach jak Polska, Meksyk, Stany Zjednoczone, Niemcy, Luksemburg, Chiny, Indie i
    Korea Południowa. Spółkę charakteryzuje globalny zasięg i doskonałość w poziomie
    jakości i niezawodności. Świadczą o tym posiadane certyfikaty jakości:
        Certyfikat systemu zrządzania jakością wg. IATF 16949:2016,
        Certyfikat środowiskowy wg. ISO 14001:2015.
    Spółka nie prowadzi i nigdy nie prowadziła działalności na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności na podstawie decyzji o wsparciu, o
    których mowa w Ustawie o wspieraniu nowych inwestycji [Ustawa z dnia 10.05.2018 r. o
    wspieraniu nowych inwestycji (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1752, z późn. zm.)]. Spółka nie
    korzysta zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 34 lub 34a Ustawy o CIT.
    Spółka nie posiada i nigdy nie posiadała również statusu centrum badawczo-rozwojowego
    w rozumieniu regulacji Ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    [Ustawa z dnia 30.05.2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 706, z późn. zm.)].
    Spółka osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych i tylko w stosunku do
    tych źródeł przychodów Spółka korzystała i zamierza korzystać z ulgi na działalność B+R.
    Spółka nie osiąga przychodów z zysków kapitałowych i na moment złożenia niniejszego
    wniosku nie są jej znane okoliczności, które powodowałyby wystąpienie przychodów z
    zysków kapitałowych w przyszłości.
    Wnioskodawca korzysta z prawa do preferencyjnego rozliczania kosztów działalności B+R
    w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d Ustawy o
    CIT (dalej: „ulga B+R”) od 2017 r. Spółka zamierza również skorzystać z ulgi B+R w zeznaniu
    podatkowym CIT-8 za rok 2024 oraz w kolejnych latach podatkowych.
    A. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki
    Spółka jest ukierunkowana na dostarczanie innowacyjnych urządzeń oraz rozwiązań
    technologicznych dla branży motoryzacyjnej i branży maszyn roboczych na całym świecie
    (...). Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji układów oczyszczania spalin (...). Spółka
    stale pracuje nad nowymi technologiami i innowacjami technicznymi, w celu doskonalenia
    swoich produktów pod względem eksploatacyjnym i jakościowym. Wnioskodawca posiada
    możliwości i zdolności do obsługi projektów na całym świecie, od koncepcji do produkcji z
    wykorzystaniem nowoczesnych narzędzi analizy i projektowania. Spółka prowadzi opisaną
    w niniejszym wniosku działalność od początku jej istnienia, opisywane prace realizowane
    są nieprzerwanie oraz będą trwać w przyszłości.

    Spółka w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych (dalej: „Projekty B+R”)
    tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania związane z:
        opracowywaniem nowych technologii produkcji (...),
        opracowywaniem nowych konstrukcji układów oczyszczania spalin,
        wdrażaniem nowych modeli układów oczyszczania spalin przy zachowaniu tych
        samych parametrów i spełnianiu norm środowiskowych.
    Ponadto, Wnioskodawca rozpoczął nową specjalizację w produktach związanych z
    wyposażeniem magazynów. Prowadzone projekty w tym zakresie związane są z
    tworzeniem interfejsów (...) (...).
    Branża, w której działa Wnioskodawca cechuje się dynamicznym rozwojem, co wiąże się z
    koniecznością szybkiego dostosowania w zakresie technologii czy infrastruktury. Istotnym
    wyzwaniem jest konieczność szybkiej adaptacji do aktualnych potrzeb i wymogów rynku,
    w tym zmian regulacji prawnych czy coraz ostrzejszych europejskich regulacji
    środowiskowych.
    Spółka konkuruje w biznesie w sposób bardzo efektywny, przy czym jest w stanie
    odpowiedzieć na zapotrzebowanie rynku. Zespół w Polsce obejmuje wszystkie obszary
    operacyjne, takie jak: dział inżynieryjny, projektowy, dział kontroli jakości i produkcyjny.
    Działalność Spółki jest wysoce innowacyjna. Dowodem tego jest fakt współpracy z
    ośrodkiem naukowym (...) oraz współpraca w ramach niektórych projektów z agencją (...)
    (dalej: (...)).
    Spółka w latach 2016 - 2024 realizowała z (...) projekt w ramach Działania (...).
    Wnioskodawca także w ramach działalności badawczo-rozwojowej realizował w latach
    2020 - 2024 wraz z (...) projekt (...), wybrany w ramach konkursu (...). Projekt realizowany
    był na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z (...).
    Spółka zatrudnia wykwalifikowaną i doświadczoną kadrę specjalistów, którzy swoją pracę
    wykonują za pomocą specjalistycznego sprzętu (zarówno aparatury inżynieryjnej, jak i
    komputerów, w tym oprogramowania). Pracownicy Spółki pracują zgodnie z przyjęta
    strukturą, która dzieli ich na działy posiadające konkretny zakres zadań.
    Ze względu na fakt, iż Spółka należy do międzynarodowej grupy, struktura organizacyjna
    (działy) Spółki oraz nazwy stanowisk stosowanych przez Spółkę wdrożone zostały w języku
    angielskim. W Spółce wyodrębniono m. in. następujące działy: Engineering,
    Manufacturing, Production, Quality Assurance (w tym Laboratory), Quality Process,
    Purchasing, HR, PC&L (Production Control & Logistics), Financial, IT and Accounting.
    Niniejszy wniosek dotyczy działów zaangażowanych w realizację działalności B+R. Niniejszy
    wniosek nie dotyczy pracowników należących do działów wsparcia, w tym obsługi
    administracyjnej, księgowej i kadr. Osoby pracujące w tych działach nie są przypisane
    bezpośrednio do działalności B+R Spółki.
    Opis działów w Spółce związanych z działalnością B+R
    W prace związane z działalnością B+R zaangażowane są następujące działy:
        Engineering,
        Production,
        Manufacturing,
        Quality Assurance (w tym Laboratory) i Quality Process.
    Dział Engineering

    Pracownicy tego działu, inżynierowie produktu, aktywnie uczestniczą w pracach B+R i
    poświęcają na nie większość ich czasu pracy. Prace wykonywane przez ten dział
    rozpoczynają się od ustalenia wstępnych wymagań klienta. Eksperci omawiają z klientem
    koncepcję produktu, a w szczególności cechy fizyczne i funkcjonalności jakie ma spełniać
    dany produkt. Następnie projektują i opracowują specyfikację wykorzystując posiadaną
    już wiedzę w celu stworzenia nowatorskich rozwiązań, ale też i pozyskania nowej wiedzy.
    Na etapie tworzenia koncepcji pracownicy nie mają jeszcze pewności co do rezultatu prac.
    Po wstępnych pracach koncepcyjnych w następnej kolejności przeprowadzają testy oraz
    symulacje. W kolejnym etapie pracownicy tego działu wytwarzają prototypy. Najpierw
    przeprowadzają walidację wirtualną, następnie fizyczną aż do momentu wdrożenia
    produkcji seryjnej.
    Dział Production
    Jest to najbardziej rozległy dział w Spółce. Wśród osób pracujących w tym dziale znajdują
    się m.in. inżynierowie procesu, programiści robotów, operatorzy i spawacze oraz
    automatycy. Inżynierowie procesu odpowiedzialni są za opracowanie ulepszeń do
    przyjętych koncepcji produktu i procesów dzięki czemu mają wpływ na jakość rozwijanego
    produktu. Robotycy zaś odpowiadają za programowanie i integrowanie robotów pod
    nowe operacje spawalnicze, dostosowują oprogramowanie, rozwiązują awarie,
    przeprowadzają próby i testy, oraz wprowadzają udoskonalenia mające na celu
    ograniczenie pracy manualnej na rzecz prac automatycznych. Zadaniem automatyków jest
    integracja maszyn wraz z ich komunikowaniem się, co pozwala na pozyskiwanie danych w
    sposób automatyczny z maszyn. Dodatkowo opracowują bazę danych w celu zapisywania
    historii produkcji dla każdej wyprodukowanej sztuki. Wszyscy pracownicy w wykonywaniu
    powierzonych zadań korzystają z dostępnej aktualnie wiedzy w celu opracowania nowych,
    nie mających dotąd zastosowania rozwiązań lub w celu pozyskania nowej wiedzy. Dział
    Production uczestniczy w Projekcie B+R na każdym jego etapie mając wpływ na ostateczny
    kształt procesu produkcji i produktu.
    Dział Manufacturing
    Prace tego działu rozpoczynają się na etapie tworzenia koncepcji prototypu i procesu
    produkcji. Prace rozpoczynają się od opracowania innowacyjnej koncepcji wszystkich
    elementów linii montażowej dla prototypów i produktów seryjnych, w tym wszystkich
    maszyn i narzędzi niezbędnych do produkcji. W dalszym etapie przeprowadzane są
    symulacje przy użyciu specjalistycznego oprogramowania. Po przeprowadzonych
    symulacjach rozpoczyna się etap wytworzenia prototypu i przeprowadzania testów (testy
    dotyczą samego produktu jak i procesu produkcji). Wykorzystując koncepcję zarządzania
    procesem produkcji (Lean), Spółka dąży do optymalizacji zasobów i procesów
    wewnętrznych, co jest kluczowym elementem zwiększania efektywności i ograniczenia
    kosztów. Pracując wspólnie z pozostałymi działami pracownicy tego działu dokonują
    analizy czy dany prototyp, dla którego przeprowadzano symulacje działa zgodnie z
    projektem.
    Działy Quality Assurance i Quality Process
    Zadania tego działu nie ograniczają się jedynie do standardowej kontroli zgodności
    produktów z obowiązującymi normami. Pracownicy tego działu mają stały wkład w
    prowadzone prace B+R poprzez bieżącą analizę wyników tych prac. Uczestniczą oni w
    projekcie na każdym jego etapie poprzez bieżące monitorowanie występujących błędów
    czy niezgodności z docelowymi wynikami, dokonują ciągłej analizy według określonego
    planu, w celu zweryfikowania przyczyn powstania błędów czy niezgodności oraz
    opracowują sposoby ich zapobiegania, aby problem nigdy się już nie powtórzył. Jeśli
    sytuacja tego wymaga, wdrażają rozwiązania korekcyjne do uprzednio przyjętych założeń.
    Pracują nad przyspieszeniem procesów, dokonują analizy ryzyka. Jednocześnie starają się
    wdrożyć rozwiązania pozwalające na jak najlepszą wydajność i ograniczenie kosztów. Na
    bieżąco monitorują czy proces produkcji próbnej jest stabilny oraz wykonują testy.

    Projekt jest stale analizowany przez pracowników działu Quality, a poprzez te czynności
    dział ten ma wpływ na ostateczny kształt produktu. Jednocześnie należy zauważyć, że
    produkt nie nadaje się do użytku bez kontroli jakościowej. Zadania pracowników działu
    Quality rozpoczynają się już na etapie rozpoczęcia współpracy z klientem przy
    zatwierdzaniu nowego projektu.
    Podkreślić należy, że wszystkie działy współpracują ze sobą na każdym etapie
    prowadzonych prac B+R.
    Opis realizowanych Projektów B+R
    W ramach swojej działalności Spółka podejmuje przedsięwzięcia, które można
    zaklasyfikować jako działalność badawczo-rozwojową.
    I. Projekty realizowane bezpośrednio na rzecz Klientów
    W ramach swojej działalności Spółka współpracuje ze znanymi producentami (...) i na ich
    zlecenie, tworzy m.in. nowe technologicznie rozwiązania. Poniżej Spółka przedstawia
    zakres przykładowych Projektów B+R:
    a) projekty związane z rozwojem systemu oczyszczania spalin
    Dynamiczne zmiany na rynku (...), podnoszenie standardów, obowiązek spełniania
    określonych norm w zakresie emisji spalin powodują konieczność stałego rozwoju
    systemów oczyszczania spalin. Projekty w zakresie systemów oczyszczania spalin
    realizowane są w celu zmniejszenia emisji wytwarzanych przez silniki spalinowe. Są to
    rozwiązania ekologicznie rewolucyjne. Spółka prowadzi w tym zakresie kilka projektów,
    które są zindywidualizowane na potrzeby danego Klienta i produktu. W ramach tych prac,
    Spółka zamierza wdrożyć nadające się do recyklingu, wydajne i kompaktowe systemy,
    które zwiększą konkurencyjność dzięki pracom badawczo-rozwojowym mającym na celu
    wprowadzenie do produkcji dojrzałego i skalowalnego rozwiązania dla systemów emisji,
    kładąc przy tym nacisk na tworzenie innowacyjnych rozwiązań i koncepcji ułatwiających
    pracę przy seryjnej produkcji różnego rodzaju produktów. Wśród tych projektów Spółka
    prowadzi prace m.in. w zakresie:
        zaprojektowania, wyprodukowania i przetestowania systemu oczyszczania spalin w
        celu (...),
        zaprojektowania, wyprodukowania i przetestowania układu/systemu oczyszczania
        spalin do (...),
        zaprojektowania, wyprodukowania i przetestowania systemu rur oczyszczania
        spalin w celu (...),
        zaprojektowania, wytwarzania i testowania obudów układów oczyszczania spalin i
        katalizatorów, (...),
        zaprojektowania i przetestowania koncepcji systemu oczyszczania spalin przez (...).
    b) projekty związane z rozwiązaniami zarządzania termicznego
    Innym przykładem prowadzonych prac B+R są prace mające na celu opracowanie
    rozwiązania do zarządzania termicznego dla silników (...).
    c) projekty związane z tworzeniem interfejsów
    W ramach prac B+R Spółka realizuje także innowacyjny projekt związany z (...).
    d) projekty związane z wytwarzaniem obudów dla baterii stosowanych w pojazdach
      elektrycznych
    Intencją jest zaprojektowanie, wytworzenie i testowanie (...).

    Należy podkreślić, że każde zlecenie od Klienta wymaga indywidualnego i odrębnego
    podejścia. Spółka, realizując kolejne zlecenie nie powiela przyjętych rozwiązań dostępnych
    na rynku czy wewnętrznie, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice
    występujące pomiędzy każdym z nich. Spółka realizuje projekty, które zawsze dotyczą
    opracowywania innowacji oraz tworzenia nowych rozwiązań. Jednocześnie stosuje przy
    tym określony schemat postępowania, w oparciu o który realizowane są projekty.
    Otrzymane od Klienta informacje zawierają jedynie wytyczne, które dotyczą samego
    elementu, a nie sposobu jego wykonania. Spółka nie otrzymuje od kontrahenta żadnych
    instrukcji jak skonstruować lub zaprojektować produkt, a jedynie wskazanie, jakie cechy
    fizyczne czy funkcjonalności ma posiadać. Prowadzone prace cechuje nieprzewidywalność
    co do ich ostatecznego rezultatu. Zatem, Wnioskodawca przystępując do prac nie ma
    pewności co do ich wyniku.
    W ramach prac Wnioskodawca na bieżąco tworzy dokumentację w zakresie
    prowadzonych Projektów B+R, dzięki której możliwe jest zgromadzenie i utrwalenie nowo
    zdobytych zasobów wiedzy.
    Projekty B+R wykonywane przez Spółkę w szczególności obejmują duże projekty, które
    skupiają się na specjalistycznych, wąsko określonych zadaniach zgodnie z
    zapotrzebowaniem zgłaszanym przez Klientów. Ponadto, charakter branży, w której działa
    Spółka wymusza na niej prowadzenie prac, które pozwolą na wyróżnienie się spośród
    podmiotów o tym samym profilu działalności i zdobycie przewagi konkurencyjnej poprzez
    jakość i nowoczesność.
    II. Projekt własny (...)
    Dodatkowo, Spółka realizuje na własne potrzeby innowacyjny projekt mający na celu
    wdrożenie systemu wspierającego zwiększenie produktywności w operacjach
    spawalniczych. Zadaniem robota typu (...) jest automatyzacja spawania, co pozwolić ma na
    zastąpienie pracy spawacza oraz zwiększyć wydajność na danym obszarze (...).
    III. Projekty realizowane na zlecenie spółek z Grupy
    Sporadycznie mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy Spółka otrzymuje zlecenie od innej spółki z
    grupy m.in. na wytworzenie prototypów a także rozwój innych projektów. W tym
    przypadku Spółka pełni rolę podwykonawcy prac. Wówczas Spółka we własnym zakresie
    projektuje dany prototyp wykorzystując posiadaną przez swoich specjalistów wiedzę i
    doświadczenie. Na żadnym etapie prac Spółka nie otrzymuje gotowych wytycznych co do
    kształtu prototypu od zleceniodawcy. Spółka otrzymuje jedynie informację, jakie cechy ma
    spełniać dany prototyp. Prace te zawsze dotyczą tworzenia nowych, dotychczas
    niewystępujących rozwiązań. Co do zasady, przebieg realizacji projektów zlecanych przez
    podmioty z grupy przebiega analogicznie do zleceń otrzymanych bezpośrednio od
    klientów zewnętrznych.
    Dalej klienci bezpośredni (o których mowa w punkcie I. Projekty realizowane bezpośrednio
    na rzecz Klientów powyżej) oraz podmioty z grupy (o których mowa w punkcie III. Projekty
    realizowane na zlecenie spółek z Grupy powyżej) zwani będą łącznie jako „Klient” lub
    „Klienci”.
    Projekty B+R opisane w niniejszym wniosku realizowane były przez Spółkę w latach 2022 -
    2024 (niektóre rozpoczęły się już w latach wcześniejszych) oraz będą kontynuowane w
    latach kolejnych. W przyszłości Spółka planuje realizować także nowe Projekty B+R, które
    co do zasady będą realizowane w podobnej postaci, co obecne Projekty.
    Prowadzoną przez Spółkę działalność B+R można podzielić na następujące obszary:
        opracowywanie nowych produktów/rozwiązań technologicznych na zlecenie Klienta
        (nowe produkty),

        rozwój/istotne ulepszenie opracowanych wcześniej produktów/rozwiązań
        technologicznych na zlecenie Klienta (rozwijane produkty),
        wsparcie własnego procesu produkcyjnego mające na celu zwiększenie
        efektywności i sprawności oraz optymalizacji pracy (własne produkty).
    Wyżej opisane projekty Spółka kwalifikuje do działalności B+R.
    B. Metodyka prac projektowych
    Prace dotyczące realizacji projektów wykonywane są w systematyczny sposób (o czym
    świadczą wewnętrzne procedury obowiązujące w Spółce) i w zależności od konkretnego
    Projektu B+R trwają od kilku miesięcy, do nawet kilku lat. Co więcej, Spółka przeprowadza
    projekty stale (tzn. regularnie), a ich realizacja przebiega według przyjętych
    harmonogramów.
    Co do zasady, prace rozwojowe rozpoczynają się od wpłynięcia zlecenia od Klienta i oceny
    możliwości jego wykonania pod względem technicznym i technologicznym. Zdarzają się
    także sytuacje, w których Spółka prowadzi prace rozwojowe we własnym zakresie (bez
    wcześniejszego zlecenia) w zakresie uniwersalnych rozwiązań mogących znaleźć
    potencjalne zastosowanie na własne potrzeby lub dla potencjalnych klientów.
    Spółka w większości przypadków jest odpowiedzialna za pełne zarządzanie projektem i
    dostarczenie finalnych rozwiązań do Klienta.
    Podejmowana przez Spółkę działalność jest zatem prowadzona w sposób metodyczny,
    zaplanowany, uporządkowany oraz cykliczny, który zazwyczaj składa się z ustalonych
    etapów służących wykorzystaniu istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań i pozyskiwania nowej wiedzy (etapy te mogą różnić się nieznacznie w
    zależności od konkretnego projektu), ale co do zasady obejmują następujące etapy:
    1. Wstępną analizę potrzeb klienta,
    2. Opracowanie wstępnego planu projektu,
    3. Testy laboratoryjne i optymalizacja koncepcji,
    4. Studium wykonalności,
    5. Opracowanie wytycznych do prac rozwojowych i przedwdrożeniowych,
    6. Poszukiwanie rozwiązań zidentyfikowanych problemów,
    7. Wdrożenie zaimplementowanych rozwiązań.
    Uproszczony opis etapów Projektów B+R (mogą one różnić się w zależności od specyfiki
    danego Projektu B+R):
    W pierwszych krokach Spółka w ramach rozpoczęcia prac rozwojowych przeprowadza
    ogólną analizę potrzeb Klienta. W początkowej fazie dochodzi do powstawania koncepcji
    projektu, w której pracownicy posiadający specjalistyczną wiedzę przystępują do
    opracowania założeń projektu. Faza ta ma charakter autorski i niepowtarzalny, tutaj
    tworzy się pierwsza koncepcja nowego rozwiązania. Następnie dokonuje się również
    analizy zdolności, w której Spółka musi zdecydować, czy jest w stanie zrealizować dane
    zamówienie Klienta.
    W dalszym etapie, na podstawie opracowanej koncepcji zostaje przygotowany projekt
    przy użyciu specjalistycznych narzędzi informatycznych (projekt w wersji wirtualnej).
    Następnie jest on poddawany symulacjom, w celu identyfikacji ewentualnych
    nieprawidłowości.
    Na podstawie opracowanego projektu, pracownicy Spółki posiadający specjalistyczną
    wiedzę i wykształcenie: inżynierowie produktu, konstruktorzy, spawacze, operatorzy linii
    produkcyjnej, automatycy, programiści robotów przystępują do realizacji projektu.

    Wykorzystywany jest w tym zakresie posiadany przez Spółkę park maszynowy, w którym
    znajdują się maszyny pomiarowe, spawalnicze, roboty, stacje montażowe. Pracownicy
    zgodnie z projektem przygotowują elementy i łączą je. Czasami, ze względu na złożoność
    produktu etap ten potrafi być bardzo długotrwały. W ramach tego etapu pracownicy
    tworzą również oprogramowanie dla robota, oparte o indywidualnie przygotowany kod
    źródłowy, które stanowiło będzie podstawę jego funkcjonowania. Tworzony jest program
    główny dla trajektorii spawania robota. Kompetencje pracowników potwierdzone są
    odpowiednim szkoleniem ze środowiska programowania (...) oraz (...). Zatem,
    oprogramowanie tworzone jest w specjalistycznym środowisku informatycznym przez
    pracownika posiadającego odpowiednie kompetencje.
    Gdy produkt jest gotowy następuje faza testów, podczas której przeprowadzane są próby
    działania produktu. Zazwyczaj początkowe testy kończą się niepowodzeniem co wymaga
    wprowadzania poprawek i usprawnień. Cechą powstawania nowego produktu jest
    nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia wymaga od
    Spółki pogłębienia analiz oraz nowych prób.
    Po zakończonej pozytywnie fazie testów następuje faza kontroli jakości oraz wdrożenia
    produktu.
    Za opracowanie całego produktu odpowiada Spółka. To Spółka tworzy innowacyjne
    rozwiązania, dzięki czemu produkt jest niepowtarzalny i nie posiada elementów
    odtwórczych. Produkty wytwarzane przez Spółkę nie występują powszechnie na rynku.
    Spółka prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, zapewniają one
    innowacyjne rozwiązania dla branży motoryzacyjnej i branży maszyn roboczych na rzecz
    klientów z rynku (...).
    W trakcie realizacji projektu na bieżąco tworzona jest również dokumentacja techniczna,
    uwzględniająca wprowadzenie nowych mechanizmów i rozwiązań.
    Prace zespołów projektowych nastawione są zatem na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.
    Jednocześnie należy podkreślić, że efekty prowadzonych przez Spółkę prac są
    nieprzewidywalne na każdym opisanym powyżej etapie Projektu B+R. Spółka nie posiada
    pewności co do ich ostatecznego wyniku i poświęconego czasu, a w konsekwencji także
    finalnego kosztu.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że działalność badawczo-rozwojowa
    prowadzona przez Spółkę spełnienia łącznie poniższe cechy:
    a) nowatorska - obejmuje zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystuje zasoby wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań ukierunkowana na nowe odkrycia,
    b) twórcza - oparta na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach, celem jest
      stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań,
    c) nieprzewidywalna - brak pewności co do ostatecznego wyniku lub kosztu, a nawet
      poświęconego czasu,
    d) metodyczna - prowadzona w sposób zaplanowany, przy czym Spółka rejestruje
      zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik,
    e) możliwa do przeniesienia lub odtworzenia - działalność daje możliwość transferu
      nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając potencjalnie innym
      podmiotom odtworzenie wyników w ramach własnej działalności.
    Prace w ramach Projektów B+R nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w
    produktach.
    Podsumowując, opisana w niniejszym Wniosku działalność prowadzona przez Spółkę
    stanowi działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych rozwiązań. W

    wyniku prac rozwojowych Spółka tworzy rozwiązania, które nie funkcjonowały dotychczas
    na rynku.
    Wniosek o interpretację nie dotyczy ewentualnych: prac administracyjnych, rutynowych i
    okresowych zmian.
    C. Sposób wynagradzania
    Jak Spółka wskazała powyżej, może ona swoje usługi świadczyć bezpośrednio na rzecz
    klientów zewnętrznych jak również na zlecenie podmiotów z Grupy.
    W sytuacji świadczenia usług bezpośrednio na rzecz klientów zewnętrznych możemy mieć
    do czynienia z dwiema formami nawiązania współpracy:
    1. Klient wysyła do Spółki celem zgłoszenia zapotrzebowania na określony produkt, tzw.
      (...), w którym opisuje wymagania względem produktu,
    2. Spółka sama zgłasza swoją ofertę do Klienta.
    Spółka, aby zweryfikować, czy przystąpi do realizacji projektu, sprawdza założenia
    względem materiału, kosztu wytworzenia oraz jaką cenę może zaoferować. Kalkulacja ta
    dostarcza informacji o kosztach do poniesienia przez Spółkę, następnie dokonuje się
    oceny pod względem finansowym w celu podjęcia decyzji czy dany projekt będzie
    realizowany. Później, po wstępnej akceptacji, następuje szczegółowe wyliczenie kosztów
    realizacji projektu - dodawane są koszty designu oraz koszty walidacji. W zależności od
    ustaleń z Klientem, Spółka albo dodatkowo obciąża Klienta powyższymi kosztami lub w
    przypadku, gdy ustalono z Klientem stałe wynagrodzenie, są one jego elementem.
    Wynagrodzenie może mieć formę częściowych płatności w oparciu o zrealizowane etapy
    projektu lub w oparciu o dostarczone produkty.
    Wynagrodzenie Spółki kalkulowane jest w oparciu o ustaloną bazę kosztową, którą
    stanowi w szczególności koszt materiałów, komponentów, próbek inżynieryjnych, koszty
    transportu i testów, koszt wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację
    projektu (szacuje się czas zaangażowania danego pracownika, według poszczególnych
    stanowisk ustalona jest stawka godzinowa pracownika), koszty zużycia maszyn i narzędzi
    powiększonej o procentowy narzut na kosztach.
    Wynagrodzenie na rzecz podmiotów z Grupy ustalane jest analogicznie jak w przypadku
    klientów zewnętrznych.
    Z tytułu świadczenia przez Spółkę usług Klient jest zobowiązany zapłacić kwotę określoną
    w umowie zawartą pomiędzy Spółką a Klientem.
    Ponadto Spółka może prowadzić działalność B+R z własnej inicjatywy i na własne potrzeby
    - działania wynikające z projektów zgłaszanych przez pracowników Spółki. Ponieważ prace
    te nie są prowadzone na zlecenie Klienta, Spółka nie otrzymuje z ich tytułu
    wynagrodzenia. Celem biznesowym tego typu działań jest budowanie wiedzy i rozwiązań,
    jakie będą mogły być wykorzystane przy realizacji przyszłych projektów. Wiedza ta
    wzmacnia potencjał pracowników, innowacyjność, co przełożyć ma się na zwiększenie
    produktywności. Dzięki temu zwiększy się także konkurencyjność Spółki na rynku, zatem
    w tym przypadku planowany zwrot z inwestycji wystąpi w przyszłości - o ile badania te
    zakończą się sukcesem (wynikiem pozytywnym).
    D. Ewidencja kosztów kwalifikowanych
    Spółka posiada procedurę rozpoznawania wydatków dotyczących ulgi B+R mającą na celu:
        rozpoznanie wydatków związanych z ulgą badawczo-rozwojową,
        standaryzowanie działań związanych z przepływem informacji i dokumentów od
        etapu zamówienia do zaksięgowania kosztu/przychodu,

        zapewnienie przejrzystego oraz ustrukturyzowanego procesu akceptacji i obiegu
        dokumentów,
        określenie osób odpowiedzialnych i upoważnionych do zatwierdzania dokumentów,
        ustalenie zasad dotyczących procesu obiegu dokumentów.
    Za wypełnienie powyższej procedury odpowiedzialni są wszyscy pracownicy zaangażowani
    w rozpoznanie wydatków B+R.
    Koszty kwalifikowane Spółki ponoszone w ramach Projektów B+R stanowią ponoszone w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych [Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), dalej:
    „Ustawa o PIT”] względem pracowników biorących udział w pracach B+R zatrudnionych
    wyłącznie na podstawie umowy o pracę (w proporcji w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
    miesiącu), które mogą obejmować w szczególności:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
        bonusy,
        wynagrodzenie za czas choroby,
        wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem
        obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi,
        wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK).
    Koszty kwalifikowane stanowią również sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych [Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 423, z późn. zm.), dalej: „Ustawa o ZUS”], w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Spółka do kosztów kwalifikowanych nie
    zalicza składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
    które nie zostały uregulowane w Ustawie o ZUS.
    Spółka w ramach realizowanej działalności prowadzi ewidencję w arkuszu kalkulacyjnym
    zawierającą listę pracowników zaangażowanych w działalność B+R, z której wynika jaka
    część czasu pracy danego pracownika przeznaczona jest na realizację działalności
    badawczo - rozwojowej w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu.
    Pracownicy Spółki mogą być w skali miesiąca zaangażowani:
        w pewnej części w działalność B+R (w jednym lub kilku projektach), a w pozostałym
        zakresie w projektach nie kwalifikowanych przez Spółkę do prac B+R;
        w 100% w projekty niebędące projektami B+R (te nie są brane pod uwagę w uldze
        B+R).
    Po zsumowaniu wartości wykazanych w powyższej ewidencji, odzwierciedlających
    zaangażowanie czasowe pracowników w prace nad Projektami B+R, Spółka jest w stanie
    określić stosunek czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację

    działalności B+R do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić,
    jaka część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty
    kwalifikowane.
    Spółka dokonuje odliczenia ww. wydatków z uwzględnieniem art. 15 ust. 4g oraz 4h
    Ustawy o CIT, czyli w miesiącu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.
    Ponadto do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza odpisy amortyzacyjne środków
    trwałych wykorzystywanych w działalności B+R. Spółka na bieżąco weryfikuje, które środki
    trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza do kosztów kwalifikowanych. W
    przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest zarówno do celów związanych z
    działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych,
    określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w działalności B+R i tylko tak
    ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje w uldze B+R.
    Spółka, w zakresie środków trwałych, wskazuje dodatkowo, że jeżeli nabywane
    wyposażenie spełnia definicję środków trwałych zawartą w art. 16a ust. 1 Ustawy o CIT (ich
    przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok), Spółka ujmuje nabywane aktywa w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z
    wewnętrzną polityką Spółki, jeżeli cena nabycia nie przekracza kwoty (...) zł, Spółka, co do
    zasady, dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16f ust. 3
    Ustawy o CIT. W przypadku środków trwałych, których wartość przekracza (...) zł, Spółka
    dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.
    Do środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R Spółka zalicza m. in.
    komputery, maszyny spawalnicze i inne narzędzia. Spółka podkreśla, że do środków
    trwałych związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie przypisuje samochodów
    osobowych oraz budynków, zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT.
    Spółka ponosi także wydatki na różnego rodzaju materiały, komponenty, próbki
    inżynieryjne. W zakresie tych wydatków Spółka w celu wyodrębnienia kosztów związanych
    z ulgą B+R w księgach rachunkowych stosuje odpowiedni znacznik (cost-center).
    W przypadku materiałów i wyposażenia, które nie spełniają definicji środka trwałego,
    ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z
    ogólnymi zasadami.
    Spółka jest zatem w stanie w prowadzonej ewidencji wyodrębnić koszty działalności B+R, o
    której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Spółka w ramach ulgi B+R rozlicza koszty poniesione do momentu rozpoczęcia produkcji
    seryjnej. Wówczas następuje zakończenie prac B+R.
    Spółka wskazuje, że ww. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R
    zostały zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie nie zostały
    Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie (dotacji, subwencji) ani dodatkowo odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spółka uzyskała dotacje z (...) w zakresie niektórych opisywanych we wniosku prac
    badawczo- rozwojowych. Spółka rozlicza też ulgę na robotyzację na podstawie art. 38eb
    Ustawy o CIT.
    Spółka ujmuje w uldze B+R wyłącznie tę część wydatków, która nie była sfinansowana lub
    zwrócona w jakiejkolwiek formie tj. finansowana wyżej wskazanymi dotacjami, czy
    uwzględniona w innych ulgach.
    Pytanie Spółki odnosi się do działalności badawczo - rozwojowej realizowanej przez Spółkę
    w latach 2022 - 2024 oraz planowanej działalności badawczo - rozwojowej w latach
    kolejnych.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Pismem z 15 kwietnia 2025 r. (data wpływu 15 kwietnia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Wydatki (koszty kwalifikowane) ponoszone na działalność badawczo-rozwojową
      Wnioskodawca odliczył od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata
      podatkowe, w których te wydatki zostały poniesione lub w latach kolejnych w
      przypadku jeżeli wielkość dochodu (podstawy opodatkowania) za rok podatkowy była
      niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 18d
      ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    W szczególności - koszty kwalifikowane poniesione w 2022 r. zostały odliczone w całości w
    zeznaniu rocznym za 2022 r., a koszty kwalifikowane poniesione w 2023 r. zostały
    rozliczone w zeznaniu rocznym za 2023 r. i 2024 r., koszty kwalifikowane poniesione w
    2024 r. zostały rozliczone w całości w zeznaniu rocznym 2024 r.
    Ponadto, w latach kolejnych Wnioskodawca zamierza dokonywać odpisów wydatków
    (kosztów kwalifikowanych) poniesionych na działalność badawczo-rozwojową na takich
    samych zasadach, tj. wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową
    Wnioskodawca będzie odliczał od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata
    podatkowe, w których te wydatki zostaną poniesione lub w latach kolejnych w przypadku
    jeżeli wielkość dochodu za rok podatkowy będzie niższa od kwoty przysługujących mu
    odliczeń zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych.
    2. Zgodnie z opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę, wydatki,
      które stanowiły koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, były
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku. Ponadto wydatki
      ponoszone w latach kolejnych, które będą stanowiły koszty kwalifikowane w ramach
      ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego
      roku.
    3. Wnioskodawca dokonał odliczenia z tytułu ulgi B+R do wysokości limitów wskazanych
      w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w latach 2022 -
      2024. Wnioskodawca zamierza także dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, w stosunku
      do wydatków (kosztów kwalifikowanych), które będą poniesione w latach kolejnych,
      zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych.
    4. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż zgodnie z przedstawionym opisem stanu
      faktycznego i zdarzenia przyszłego, nie rozlicza w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
      wydatków w zakresie prac dotyczących wdrażania nowych modeli układów
      oczyszczania spalin, wdrożenia systemu wspierającego zwiększenie produktywności w
      operacjach spawalniczych, fazy kontroli oraz wdrożenia produktu, które następują po
      zakończonej pozytywnie fazie testów.
    Wnioskodawca zaznacza, że jedynie celem prowadzonych prac badawczo - rozwojowych
    jest wdrożenie nowych rozwiązań i systemów, które Spółka opisała we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Natomiast już sam etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany
    już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie jest
    traktowany przez Spółkę jako działalność badawczo-rozwojowa, a także nie jest rozliczany
    w ramach ulgi B+R. Spółka nie rozlicza w ramach ulgi B+R prac z etapu wdrożenia
    produktu/usługi, który rozpoczyna proces produkcji/użytkowania systemu i który nie ma
    charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej
    wersji produktu/usługi itd.
    Spółka pragnie wskazać, iż zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w
    ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych tworzy wysokiej jakości innowacyjne
    rozwiązania związane z konstruowaniem nowych modeli układów oczyszczania spalin,

    realizuje na własne potrzeby innowacyjny projekt mający na celu opracowanie systemu
    wspierającego zwiększenie produktywności w operacjach spawalniczych. W ramach prac
    badawczo - rozwojowych Spółka prowadzi prace mające na celu wdrożenie (opracowanie)
    powyższych rozwiązań, natomiast sam etap wdrożenia nie jest traktowany jako prace
    badawczo-rozwojowe.
    Natomiast wszelkie prace, których dotyczy wniosek, rozliczane w ramach ulgi B+R są /
    będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Prace kwalifikowane przez spółkę jako działalność badawczo-rozwojową nie stanowią/nie
    będą stanowiły:
    a) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    b) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    c) czynności serwisowych,
    d) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności,
    e) działalności wspomagającej/pomocniczej do wprowadzonych produktów/rozwiązań.
    5. Prace będące przedmiotem zapytania, których Spółka jest i będzie „twórcą”:
    a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać się, w okresie, którego dotyczy wniosek,
      rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
    b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu;
    c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
      mające charakter powtarzalny;
    d) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są i będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez zleceniodawcę.
    6. Na pytanie organu: jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem
      opisanych we wniosku prac, a jakie Państwo pozyskali w trakcie ich realizacji wskazali
      Państwo:
    Projekty związane z rozwojem systemu oczyszczania spalin
    Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R:
    Przed rozpoczęciem realizacji prac badawczo-rozwojowych w zakresie (...)
    Dostępne zasoby wiedzy miały charakter ogólny i nie pozwalały na zaprojektowanie
    rozwiązań nowatorskich ani dostosowanych do przyszłych norm (np. (...)). Spółka nie
    posiadała (...).
    Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R:
    W trakcie realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka pozyskała nową, istotną z punktu
    widzenia innowacyjności, wiedzę technologiczną i inżynierską, która nie była dostępna
    przed rozpoczęciem projektu i powstała jako rezultat twórczych, systematycznych działań
    podejmowanych w warunkach niepewności co do wyniku. W szczególności, w ramach
    prowadzonych prac B+R, Spółka:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).

    Powyższe działania prowadzone były w sposób metodyczny, z udokumentowanym
    przebiegiem oraz iteracyjnym charakterem procesu — od koncepcji, przez projekt,
    prototypowanie, testy, aż po weryfikację funkcjonalności. Wyniki prac stanowią obecnie
    nowy zasób wiedzy Spółki i są wykorzystywane w bieżących oraz przyszłych działaniach
    rozwojowych.
    Projekty związane z rozwiązaniami (...)
    Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R:
    Przed rozpoczęciem realizacji projektu związanego z opracowaniem innowacyjnych
    rozwiązań w zakresie (...), Spółka posiadała podstawową wiedzę z obszaru (...).
    Pomimo tych zasobów, Spółka nie posiadała (...).
    Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R:
    W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na opracowanie
    systemów (...), Spółka pozyskała szereg nowych zasobów wiedzy, które powstały w wyniku
    twórczych działań projektowych realizowanych w warunkach niepewności. W
    szczególności:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    Realizacja projektu pozwoliła na rozwinięcie unikalnych kompetencji w obszarze (...),
    których Spółka nie posiadała wcześniej. Nabyte zasoby wiedzy stanowią obecnie podstawę
    do dalszych prac rozwojowych i wdrożeń rynkowych w zakresie (...).
    Projekty związane z tworzeniem interfejsów
    Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R:
    Przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego w zakresie tworzenia
    interfejsów (...), Spółka posiadała ogólne doświadczenie w (...). W szczególności:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    Pomimo posiadania powyższych kompetencji, Spółka nie posiadała gotowych rozwiązań,
    technologii ani koncepcji umożliwiających opracowanie (...).
    Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R:
    W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, Spółka pozyskała nowe i
    specjalistyczne zasoby wiedzy, które powstały w wyniku systematycznych i twórczych
    działań, prowadzonych w warunkach niepewności co do ostatecznego rezultatu. W
    szczególności:
        (...),

        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    Efektem realizacji projektu jest uzyskanie przez Spółkę nowego zasobu wiedzy w zakresie
    (...). Pozyskana wiedza stanowi podstawę do dalszych prac wdrożeniowych i komercyjnych.
    Projekty związane z wytwarzaniem (...)
    Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R:
    Przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego związanego z
    opracowaniem innowacyjnych (...), Spółka posiadała podstawowe kompetencje
    inżynierskie i technologiczne w zakresie projektowania i produkcji (...). W szczególności:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    Spółka nie posiadała jednak wiedzy ani rozwiązań umożliwiających opracowanie złożonych
    (...).
    Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R:
    W trakcie realizacji projektu Spółka pozyskała nowe, specjalistyczne zasoby wiedzy
    inżynierskiej i technologicznej, które powstały w wyniku twórczych działań rozwojowych
    prowadzonych w warunkach niepewności co do efektu końcowego. W szczególności:
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...),
        (...).
    W wyniku realizacji projektu Spółka uzyskała nowy zasób wiedzy umożliwiający rozwój
    działalności w sektorze (...). Nabyte kompetencje mają zastosowanie w kolejnych,
    zindywidualizowanych projektach realizowanych w ramach współpracy z klientami branży
    (...).
    Projekt własny (...)
    Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R:
        Spółka posiadała wiedzę na temat standardowych metod robotyki i programowania.
        Dysponowała dotychczasowym procesem produkcyjnym.

    Nowe zasoby wiedzy pozyskane w trakcie realizacji prac B+R:
        (...).
        (...).
    Projekty realizowane na zlecenie spółek z Grupy
    W zakresie projektów realizowanych na zlecenie spółek z Grupy, dotyczą one tych samych
    obszarów wiedzy, co projekty realizowane bezpośrednio ma rzecz Klientów. Zatem zasoby
    wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac B+R oraz nowe zasoby pozyskane w trakcie
    realizacji prac B+R są tożsame ze wskazanymi powyżej odnoszącymi się do projektów
    realizowanych bezpośrednio na rzecz Klientów.
    Z uwagi na poufność informacji i otoczenie konkurencyjne Spółka prosi o utajnienie
    informacji wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 6 podczas publikacji interpretacji
    indywidualnej.
    7. W wyniku prac opisanych we wniosku, Spółka nabywa/i nową wiedzę, którą
      wykorzystuje/ będzie wykorzystywać w prowadzonej działalności badawczo -
      rozwojowej. Prace należą do dziedziny nauk inżynieryjno - technicznych, w zakresie
      inżynierii lądowej, materiałowej, mechanicznej oraz inżynierii środowiska.
    8. Opisana we wniosku działalność badawczo - rozwojowa Spółki (z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń) na każdym jej etapie obejmuje/będzie
      obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
      oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    9. Poniżej Wnioskodawca, przedstawia przyporządkowanie poszczególnych kosztów
      kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową do przepisów (ustępu
      /punktu) art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
        bonusy,
        wynagrodzenie za czas choroby,
        wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem
        obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi,
        wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK),
    oraz sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
    Koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych:
        materiały, komponenty, próbki inżynieryjne.

    Koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych:
        odpisy amortyzacyjne środków trwałych takich jak komputery, maszyny
        spawalnicze, narzędzia.
    10. Wnioskodawca do składników wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
      umowę o pracę odliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie
      zaliczył i nie będzie zaliczał świadczeń dla pracowników sfinansowanych ze środków
      Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    11. Wnioskodawca potwierdza, że w zakresie premii, bonusów i nagród, wydatki te
      stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą
      powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi przez pracowników.
    12. Wszystkie poniesione wydatki, o których mowa we wniosku i doprecyzowane w
      odpowiedzi na niniejsze wezwanie, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie
      umowy o pracę stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze
      stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    13. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w przedstawionym opisie stanu faktycznego i
      zdarzenia przyszłego, Spółka nie wskazywała, że w kosztach kwalifikowanych
      uwzględnia wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy zlecenia.
    W ramach ulgi-badawczo rozwojowej, Spółka rozlicza i będzie rozliczała wyłącznie koszty
    zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę i tylko w stosunku do nich (i w
    zakresie w jakim dotyczą działalności B+R) dokonywała/planuje dokonywać odliczeń
    zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    14. Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej wykorzystuje stal (...) oraz
      odmiany stali (...), reaktory katalityczne, maty z włókien szklanych. Potencjalnie, w
      przyszłości mogą wystąpić także inne, analogiczne materiały lub surowce.
    15. Materiały, wyposażenie, komponenty i próbki inżynieryjne, które zostały wskazane
      przez Spółkę w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią materiały i
      surowce bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w działalności badawczo-
      rozwojowej Wnioskodawcy.
    16. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż wyłącznie materiały i surowce które były/będą
      bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi
      pracami działalności badawczo-rozwojowej były/będą odliczane w ramach kosztów
      kwalifikowanych.
    17. Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej wykorzystuje laptopy, komputery
      stacjonarne, (...), narzędzie do spawania, narzędzie do zgrzewania, narzędzie do
      wykonywania odlewu katalizatorów, ramie pomiarowe oraz komputer do (...), sensory
      do pomiaru ciśnienia i siły katalizatorów.
    18. Spółka w ramach kosztów kwalifikowanych odliczyła w latach 2022 - 2024 oraz planuje
      w latach kolejnych odliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wyłącznie w
      części w jakiej były/będą one wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    19. Produkcja próbna, która została wskazana we wniosku (a dokładnie wskazana w
      ramach opisu „Działy Quality Assurance i Quality Process”) dotyczy etapu, który
      wymaga dalszych prac projektowo - konstrukcyjnych oraz inżynieryjnych i nie stanowi
      produkcji próbnej nowego produktu. Jej celem jest wykonanie prób i testów w ramach
      prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych.
    Spółka pragnie zaznaczyć, że nie uwzględnia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej prac
    związanych z etapem produkcji próbnej nowego produktu, rozumianego jako etap

    rozruchu technologicznego produkcji, niewymagającego dalszych prac projektowo-
    konstrukcyjnych lub inżynieryjnych.
    20. W latach następnych Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą na
      dotychczasowych zasadach.
    Pytania:
    1. Czy działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024
      oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
      stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i
      28 Ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
      Ustawy o CIT?
    2. Czy ponoszone przez Spółkę koszty w ramach prowadzonej działalności dotyczącej
      Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego spełniają warunki
      do uznania ich za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3
      Ustawy o CIT?
    Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania 1 - 2 z wyłączeniem części dotyczącej
    kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę,
    obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej
    usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych
    należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13
    lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16). W tej części
    odnośnie do pytania nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Spółki, prowadzona przez Spółkę działalność dotycząca Projektów B+R stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o
    CIT, a w konsekwencji uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
    o CIT.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki, ponoszone przez nią koszty w ramach prowadzonej przez Spółkę
    działalności dotyczącej Projektów B+R spełniają warunki do uznania ich za koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT (w części w
    jakiej koszty dotyczą realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki).
    UZASADNIENIE
    Ad 1.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, z
    którego wynika, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT „badania naukowe” stanowią:

    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne
      (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [Ustawa
      z dnia 20.07.2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 478,
      z późn. zm.), dalej: „Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym”]) oraz
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 2
      Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Z kolei w art. art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, wskazano, że „prace rozwojowe” są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej
    wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń (na podstawie art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytań wskazać należy, że aby działalność
    Spółki spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-
    28 Ustawy o CIT, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu definicji wskazanych w tych przepisach.
    Z ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że taka działalność musi
    mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, działalność badawczo- rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Ustawowa definicja działalności badawczo-rozwojowej powstała na podstawie
    Podręcznika Frascati 2015 (Podręcznik Frascati 2015, zalecenia dotyczące pozyskiwania i
    prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, OECD; dalej:
    "Podręcznik"). W związku z tym, podatnicy mogą posiłkować się zapisami Podręcznika
    analizując, interpretując i kwalifikując własną działalność do działalności badawczo-
    rozwojowej. Zgodnie z Podręcznikiem "działalność badawcza i rozwojowa" jest sumą
    działań podejmowanych w sposób celowy przez podmioty prowadzące taką działalność w
    celu wytworzenia nowej wiedzy. Działalność B+R, która może mieć na celu osiągnięcie
    celów szczegółowych lub ogólnych, definiuje zbiór wspólnych cech, nawet jeśli jest ona
    podejmowana przez różne podmioty.
    Aby dana działalność mogła zostać uznana za działalność B+R, musi ona spełniać pięć
    podstawowych kryteriów. Działalność taka musi być:
    a) nowatorska,
    b) twórcza,
    c) nieprzewidywalna,
    d) metodyczna,
    e) możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Ad a) Nowatorska

    Zgodnie z Podręcznikiem: „W sektorze przedsiębiorstw (...) należy ocenić potencjalny
    walor nowatorskości projektów B+R w porównaniu z istniejącymi zasobami wiedzy w
    przemyśle. Działalność B+R w ramach projektu musi prowadzić do wyników, które są
    nowe dla przedsiębiorstwa i nie są jeszcze wykorzystywane w danej branży. (...) Do
    działalności B+R należy zakwalifikować projekt prac rozwojowych mający na celu
    tworzenie wiedzy dla rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem
    nowych produktów lub procesów.”
    W opinii Spółki działania związane z Projektami B+R są nowatorskie, oparte o nowoczesne,
    autorskie rozwiązania techniczne. Spółka w ramach projektów samodzielnie tworzy,
    opracowuje i rozwija wysoce innowacyjne rozwiązania dla firm z branży (...). W tym celu
    Spółka prowadzi prace ukierunkowane na nowe odkrycia w celu pozyskania nowej wiedzy
    w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji, pomysłów i rozwiązań. W toku
    prac nad projektem wykorzystywana jest przez pracowników wiedza, pozyskana w ramach
    zrealizowanych już projektów w celu tworzenia nowych rozwiązań. W ramach
    realizowanych projektów powstają produkty, dotąd nie występujące powszechnie na
    rynku, nie były dotychczas produkowane zarówno przez Spółkę jak i inne podmioty
    (konkurentów Spółki). Zlecenia od Klientów nie zawierają projektu danego rozwiązania ani
    instrukcji dotyczącej jego wykonania. Z Klientem ustalana jest specyfikacja opisująca jakie
    funkcje ma spełniać dany produkt. Spółka każdorazowo opracowuje koncepcję dla danego
    Projektu.
    Ad b) Twórcza
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) słowo „twórczy” oznacza
    „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak Spółka wskazała w opisie stanu
    faktycznego, prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R mają charakter
    twórczy ze względu na ich innowacyjny charakter.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonych Projektów B+R tworzy wysokiej jakości
    innowacyjne i unikatowe rozwiązania technologiczne niemające charakteru
    odtworzeniowego. Twórczy wkład pracy pracowników ma odzwierciedlenie w
    poszukiwaniu rozwiązań napotkanych problemów przy wykorzystaniu już posiadanej
    wiedzy, rozwijaniu jej i udoskonalaniu oraz wprowadzaniu modyfikacji w Produkcie celem
    uniknięcia ewentualnych wadliwych rozwiązań.
    Prace realizowane przez pracowników Spółki w ramach Projektów B+R mają również
    charakter oryginalny i indywidualny oraz są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań zakresie, jak zostało to przedstawione w opisie stanu faktycznego. Tym samym,
    zdaniem Spółki, zostanie spełniona przesłanka odnosząca się do „twórczości” Projektów
    B+R.
    Dodatkowo, jak zostało wskazane w Objaśnieniach z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, we
    fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „w doktrynie prawa
    autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności
    człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór
    intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego
    uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu
    odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę
    nowości, której stopień nie ma znaczenia".
    Powyższe tym bardziej podkreśla twórczy charakter realizowanych przez Wnioskodawcę
    prac w ramach Projektów B+R.
    Działalność B+R nie może ponadto stanowić „rutynowej” bądź „okresowej”.
    Ustawa o CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często
    odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w

    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt
    0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze
    „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl)
    stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal
    automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Spółki nie
    mamy do czynienia zatem z działaniami wykonywanymi rutynowo i „według utartych
    schematów”. Istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład Spółki w tworzenie Projektów B+R oraz ich ulepszaniu.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa "okresowy". Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający
    się”, „występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Wynika z tego zatem,
    że przedstawiona działalność Spółki nie wypełnia również znamion okresowości. Kierunek
    Projektów B+R Spółki jest uzależniony od zmiennego zapotrzebowania Klientów i
    dostosowywany na bieżąco do panujących warunków rynkowych.
    Ad c) Nieprzewidywalna
    Działalność badawcza i rozwojowa wiąże się z niepewnością, co ma wiele wymiarów. Gdy
    rozpoczynane są prace nad Projektem B+R nie można dokładnie określić rodzaju rezultatu
    ani kosztu (w tym poświęconego czasu) w kontekście jego celów.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, również efekty prowadzonych przez Spółkę prac
    są nieprzewidywalne. Spółka nie posiada pewności co do ostatecznego wyniku lub ich
    kosztu, a często również czasu poświęconego w ramach konkretnych Projektów B+R.
    Ad d) Metodyczna
    Innowacyjny oraz twórczy charakter przejawia się również tym, że przy pracach nad
    wszystkimi ww. Projektami B+R, Spółka korzysta doświadczonej kadry pracowniczej
    posiadającej wiedzę niezbędną do prac w zakresie realizowanych Projektów. Spółka jest
    odpowiedzialna za pełne zarządzanie projektem i dostarczenie finalnych rozwiązań do
    Klienta.
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność jest zatem prowadzona w sposób
    metodyczny, zaplanowany, uporządkowany oraz cykliczny, który składa się z ustalonych
    etapów służących wykorzystaniu istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Wszystkie przeprowadzane procesy są długotrwałe i składają z wielu czynności/etapów
    opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku. Tym samym, w ocenie Spółki
    czynności podejmowane w celu realizacji Projektów B+R nie są zajęciami „odtwórczymi”,
    które nie kwalifikowałyby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie
    art. 4a pkt 26 - 28 Ustawy o CIT. Projekty B+R prowadzone są natomiast przez Spółkę w
    sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jak przedstawiono
    w opisie stanu faktycznego.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl związany ze wszystkimi Projektami B+R stanowi
    nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi etapami działań Spółki istnieje
    wyraźny związek. Tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na realizację
    Projektów B+R, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji
    działalności badawczo-rozwojowej z Ustawy o CIT.
    Finalnie, prace Spółki w ramach Projektów B+R mają określony cel, tj. nakierowane są na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań, co
    zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego.
    Ad e) Możliwa do przeniesienia lub odtworzenia

    Projekt B+R powinien zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu
    nowej wiedzy, zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając odtworzenie jej wyników.
    Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą
    pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach pracowników),
    ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej.
    Opisywane Projekty B+R, zdaniem Spółki, jak najbardziej dają możliwość transferu nowej
    wiedzy i doświadczenia w przypadku prowadzonych prac dotyczących Projektów B+R -
    tworzone przez Spółkę rozwiązania są udokumentowane w sposób, który umożliwia ich
    późniejsze potencjalne odtworzenie.
    Reasumując, podejmowane przez Spółkę działania do realizacji Projektów B+R spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej z Ustawy o CIT:
        prace podejmowane w ramach Projektów B+R mają charakter twórczy - celem
        podejmowanych przez Spółkę działań jest tworzenie nowych i oryginalnych
        rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru;
        prace realizowane w ramach Projektów B+R prowadzone są w systematyczny
        sposób - działalność Spółki w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny,
        zaplanowany i uporządkowany. Ponadto, Spółka podejmuje działania w ramach
        Projektów B+R w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny;
        działania podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R nie stanowią prac
        rutynowych i okresowych;
        czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią
        działalność twórczą obejmującą badania naukowe/prace rozwojowe (co zostało
        wskazane powyżej), podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - realizując
        Projekty B+R, Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności
        pracowników, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów
        B+R, jak również w ramach przyszłych projektów.
    W związku z powyższym, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję
    prac badawczo- rozwojowych w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT
    - mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych
    harmonogramów, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i
    wykształcenie. Tym samym, zostały spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej, co w rezultacie uprawnia Spółkę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy o CIT.
    Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w aktualnej praktyce organów
    podatkowych, m.in. w:
        interpretacja z dnia 30 października 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
        0111-KDIB1-3.4010.522.2024.2.ZK,
        interpretacja z dnia 25 czerwca 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
        0111-KDIB1-3.4010.217.2024.3.JMS,
        interpretacja z dnia 23 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
        0114-KDIP2-1.4010.109.2024.2.AZ,
        interpretacja z dnia 3 marca 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-
        KDIB1-3.4010.618.2019.2.PC.

    Ad 2
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      Ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w Ustawie o ZUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
      działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
      danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    3) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
      naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    4) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu
      wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności
      badawczo-rozwojowej;
    5) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
      przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka w związku z prowadzoną działalnością
    badawczo- rozwojową ponosi różnego rodzaju koszty z nią związane, w szczególności
    koszty zatrudnienia pracowników, którzy są zaangażowani w wykonywanie prac badawczo-
    rozwojowych. W rezultacie, Spółka ponosi koszty ich wynagrodzeń oraz należnych w tym
    zakresie składek na ubezpieczenie społeczne.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, koszty wynagrodzeń mogą obejmować w
    szczególności:
        wynagrodzenie zasadnicze,
        wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
        premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
        bonusy,
        wynagrodzenie za czas choroby,
        wynagrodzenie za czas przebywania na urlopie wypoczynkowym,
        ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,
        diety i inne należności z tytułu podróży służbowych związanych z wykonywaniem
        obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi,
        wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK),
    (dalej: Koszty Wynagrodzeń).
    Spółka ponosi także koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej
    przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na
    ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu
    Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (dalej: Koszty Składek).

    Spółka zalicza do kosztów kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o
    CIT wyłącznie część Kosztów Wynagrodzeń oraz Kosztów Składek pracowników
    zaangażowanych w prace B+R (zatrudnionych na podstawie umowy o pracę)
    odpowiadającą ich faktycznemu uczestnictwu czasowemu w działalności B+R w ich
    ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.
    Spółka na podstawie przedstawionego stanu faktycznego odlicza zatem w uldze B+R
    wyłącznie Koszty Wynagrodzeń oraz Koszty Składek powstałe w związku z prowadzoną
    działalnością B+R, a zatem z kalkulacji ulgi są wyłączane Koszty Wynagrodzeń oraz Składek
    związane z działalnością inną niż działalność B+R.
    Dodatkowo, należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy
    wyodrębnienia (podziału) części Kosztów Wynagrodzeń/Kosztów Składek. Wybór sposobu
    udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą
    działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca koszty kwalifikowane w zakresie
    kosztów pracowniczych wyodrębnia na podstawie ewidencji kosztów pracowniczych w
    oparciu o ewidencję czasu pracy prowadzoną w arkuszu kalkulacyjnym zawierającym
    zestawienie godzin przepracowanych w danym miesiącu przeznaczonym na działalność
    B+R.
    W efekcie, Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację Projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka
    część wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.
    Spółka wskazuje, że ww. koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R
    są zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.
    Spółka dokonuje odliczenia ww. wydatków z uwzględnieniem art. 15 ust. 4g oraz 4h
    Ustawy o CIT, czyli w miesiącu zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów pod
    warunkiem wypłacenia lub pozostawienia do dyspozycji danemu pracownikowi należności
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 Ustawy o PIT, w terminie wynikającym z
    przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony oraz
    opłacenia należnych od nich składek na ubezpieczenie społeczne finansowane przez
    płatnika.
    W ocenie Spółki prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka może dokonać na
    podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 2 odliczenia kosztów
    związanych z nabyciem materiałów, komponentów oraz próbek inżynieryjnych, które
    Spółka wykorzystuje bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonane
    w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do prowadzonej działalności B+R.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Spółka w działalności B+R wykorzystuje
    środki trwałe takie jak komputery, maszyny spawalnicze i inne narzędzia. Spółka na
    bieżąco weryfikuje, które środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza
    do kosztów kwalifikowanych. W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest
    zarówno do celów związanych z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka,
    w okresach miesięcznych, określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w
    działalności B+R i tylko tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje w uldze B+R.
    W ocenie Spółki odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych
    wykorzystywanych w działalności B+R stanowią koszt kwalifikowany w myśl art. 18d ust. 1
    Ustawy o CIT.

    Zdaniem Spółki, ponoszone przez nią koszty w ramach prowadzonej przez Spółkę
    działalności dotyczącej Projektów B+R spełniają warunki do uznania ich za koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT (w części w
    jakiej koszty dotyczą realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółki).
    Końcowo, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, Spółka spełnia warunki
    skorzystania z ulgi B+R określone w art. 9 ust. 1b, 18d oraz 18e Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:
        działalność Spółki dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024
        oraz kolejnych przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
        stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt
        27 i 28 Ustawy o CIT, uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art.
        18d Ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        ponoszone przez Spółkę koszty w ramach prowadzonej działalności dotyczącej
        Projektów B+R opisane w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego - z wyłączeniem
        kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę,
        obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
        26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby,
        urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez
        płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.
        8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - spełniają warunki do uznania ich
        za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o
        CIT - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1 w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki
    dotycząca Projektów B+R realizowanych w latach 2022 - 2024 oraz kolejnych
    przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 27 i 28 Ustawy o CIT,
    uprawniającą Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT - jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania nr 1.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu;
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo rozwojową.
    W tym miejscu stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje
    wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o

    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Z opisu sprawy wynika, że koszty kwalifikowane Spółki ponoszone w ramach Projektów
    B+R względem pracowników biorących udział w pracach B+R zatrudnionych wyłącznie na
    podstawie umowy o pracę (w proporcji w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu) mogą
    obejmować w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny
    nadliczbowe, premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika, bonusy,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, diety i inne należności z tytułu podróży służbowych
    związanych z wykonywaniem obowiązków związanych z pracami badawczo - rozwojowymi
    oraz wpłaty na pracownicze plany kapitałowe (PPK). Koszty kwalifikowane stanowią
    również sfinansowane przez Spółkę jako płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    [Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. Dz. U. z 2021 r. poz.
    423, z późn. zm.), dalej: „Ustawa o SUS”], w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
    miesiącu. Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zalicza składek na Fundusz Pracy i
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, które nie zostały uregulowane w
    Ustawie o ZUS. Do składników wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o
    umowę o pracę odliczanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie
    zaliczyli Państwo i nie będą Państwo zaliczali świadczeń dla pracowników sfinansowanych
    ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. W zakresie premii, bonusów i
    nagród, wydatki te stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w
    jakiej będą powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi przez
    pracowników. Nadto, wszystkie poniesione wydatki z tytułu zatrudnienia pracowników na
    podstawie umowy o pracę stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności ze
    stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych

    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Prawidłowo również nie zamierzają Państwo uwzględniać w ramach kosztów
    kwalifikowanych składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, które nie zostały uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych.
    Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o
    pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody (premie), dodatki (bonusy), ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop, diety i należności z tytułu podróży służbowych związanych z
    wykonywaniem obowiązków dotyczących prac badawczo-rozwojowych oraz składki na
    ubezpieczenie społeczne od tych należności, sfinansowane przez Państwa jako płatnika,
    mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa
    określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych
    dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników
      przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu
      przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września
      2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821),
      oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
      Kodeks pracy,
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych
      tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i
      875);
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:
      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
      przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w zakresie
    działalności badawczo - rozwojowej wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów
    kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na
    podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    We wniosku wskazali Państwo, że Spółka jest w stanie w prowadzonej ewidencji
    wyodrębnić koszty działalności B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest również to, czy mogą
    Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,

    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi także wydatki na różnego rodzaju materiały,
    komponenty, próbki inżynieryjne. W przypadku materiałów i wyposażenia, które nie
    spełniają definicji środka trwałego, ponoszone przez Spółkę wydatki stanowią koszty
    uzyskania przychodów zgodnie z ogólnymi zasadami. W uzupełnieniu wniosku
    doprecyzowali Państwo, że Spółka w swojej działalności badawczo - rozwojowej
    wykorzystuje stal (...) oraz odmiany stali (...), reaktory katalityczne, maty z włókien
    szklanych. Potencjalnie, w przyszłości mogą wystąpić także inne, analogiczne materiały lub
    surowce. Materiały, wyposażenie, komponenty i próbki inżynieryjne, które zostały
    wskazane przez Spółkę w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią
    materiały i surowce bezpośrednio wykorzystywane przez Spółkę w działalności badawczo-
    rozwojowej Wnioskodawcy. Ponadto, wyłącznie materiały i surowce które były/będą
    bezpośrednio i wyłącznie wykorzystywane przez Spółkę w związku z prowadzonymi
    pracami działalności badawczo-rozwojowej były/będą odliczane w ramach kosztów
    kwalifikowanych.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców
    wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo -
    rozwojowej w okresie objętym wnioskiem.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą także możliwości odliczenia przez
    Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że do kosztów kwalifikowanych Spółka zalicza odpisy
    amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R. Spółka na bieżąco
    weryfikuje, które środki trwałe są wykorzystywane w działalności B+R i tylko odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R zalicza do
    kosztów kwalifikowanych. W przypadku, gdy dany środek trwały wykorzystywany jest
    zarówno do celów związanych z działalnością B+R jak i do pozostałej działalności, Spółka,
    w okresach miesięcznych, określa stopień wykorzystania danego środka trwałego w
    działalności B+R i tylko tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmuje w uldze B+R.
    Nadto, jeżeli nabywane wyposażenie spełnia definicję środków trwałych zawartą w art.
    16a ust. 1 Ustawy o CIT (ich przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok), Spółka
    ujmuje nabywane aktywa w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych. Zgodnie z wewnętrzną polityką Spółki, jeżeli cena nabycia nie przekracza kwoty
    (...) zł, Spółka, co do zasady, dokonuje jednorazowych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z
    art. 16f ust. 3 Ustawy o CIT. W przypadku środków trwałych, których wartość przekracza
    (...) zł, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. W

    uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka w swojej działalności badawczo -
    rozwojowej wykorzystuje laptopy, komputery stacjonarne, (...), narzędzie do spawania,
    narzędzie do zgrzewania, narzędzie do wykonywania odlewu katalizatorów, ramie
    pomiarowe oraz komputer do (...), sensory do pomiaru ciśnienia i siły katalizatorów.
    Ponadto, Spółka w ramach kosztów kwalifikowanych odliczyła w latach 2022 - 2024 oraz
    planuje w latach kolejnych odliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wyłącznie
    w części w jakiej były/będą one wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz

## Opis zdarzenia przyszłego

, należy zgodzić się z
    Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, określonych w art. 18d
    ust. 3 updop wskazane w zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych,
    wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 wniosku w zakresie
    możliwości zaliczenia ponoszonych przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności
    dotyczącej Projektów B+R opisanych w stanie faktycznym/zdarzenia przyszłego kosztów - z
    wyłączeniem kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o
    pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia
    26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub
    innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) - do
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1, ust. 2 i ust. 3 Ustawy o CIT
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1
    jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.