Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.164.2025.2.KKM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Rozpoznanie amortyzacji w kosztach uzyskania przychodów i
zwolnienia dofinansowania z opodatkowania podatkiem CIT
Słowa kluczowe: Szwajcaria
amortyzacja
dofinansowanie
dotacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Wydatki
sfinansowane z dochodów zwolnionych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dotacje,
subwencje, dopłaty-Środki finansowe otrzymane przez
uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach
programu finansowanego z udziałem środków
europejskich
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 48
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 21
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 53
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Środki trwałe-Inne środki trwałe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    spółką gminną ze 100% udziałem Gminy B. Spółka jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych. Spółka została powołana do wykonywania zadań własnych Gminy,
    polegających na świadczeniu usług w zakresie dostawy wody i odbioru ścieków. Do
    realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Spółkę infrastruktura wodociągowa i
    kanalizacyjna. Jednym z głównych zadań Spółki jako przedsiębiorstwa wodno-
    kanalizacyjnego jest bieżące i niezakłócone zaspakajanie potrzeb mieszkańców Gminy,
    poprzez dostarczanie wody i odbiór ścieków.
    Gmina B wspólnie z sąsiadującą Gminą C złożyła wniosek o dofinansowanie dla miast
    ubiegających się o wsparcie w ramach Polsko-Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast na
    projekt pod tytułem „(...)” (dalej: „Projekt”). Polsko-Szwajcarski Program Współpracy, zwany
    też Szwajcarskim Programem Współpracy z Nowymi Krajami Członkowskimi UE, to
    inicjatywa finansowana przez Szwajcarię, mająca na celu zmniejszenie różnic społecznych i
    gospodarczych w Unii Europejskiej. Program obejmuje m.in. wsparcie dla regionów,
    ochrony środowiska i innowacji. Projekty są współfinansowane - większość środków
    pochodziła ze Szwajcarii, a część (ok. (...)) z budżetu polskiego.
    Projekt będzie realizowany w latach (...). Zakres projektu w B obejmuje budowę kanalizacji
    sanitarnej oraz przyłączy w rejonie ulic: (...). Ulice te znajdują się w centrum miasta, a część
    inwestycji obejmuje obszary objęte działaniami rewitalizacyjnymi wskazanymi w Gminnym
    Programie (...). Rejony te, ze względu na historyczne zaniedbania infrastrukturalne oraz
    problemy społeczne, wymagają kompleksowego podejścia, które łączy modernizację
    techniczną z poprawą warunków życia mieszkańców.
    Modernizacja infrastruktury kanalizacyjnej pozwoli na wyeliminowanie elementów sieci,
    które stanowią główną przyczynę wysokich kosztów eksploatacyjnych oraz niedrożności
    systemów. Dzięki temu zmniejszy się liczba interwencji naprawczych, co w efekcie odciąży

    służby miejskie i obniży koszty utrzymania systemu. Ponadto budowa nowych odcinków
    sieci kanalizacyjnej w miejscach, gdzie dotychczas brakowało odpowiedniej infrastruktury,
    zapewni dostęp do nowoczesnych usług wodno-kanalizacyjnych dla mieszkańców,
    eliminując problemy związane z niekontrolowanym odprowadzaniem ścieków.
    W związku z realizacją Projektu Spółka jest wskazana w złożonym wniosku o
    dofinansowanie jako podmiot realizujący budowę sieci kanalizacji sanitarnej w B, otrzyma
    środki na wykonanie tego zadania oraz stanie się właścicielem sieci i zgodnie z art. 16a
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i będzie ona stanowiła środek
    trwały, który będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki.
    Uzupełnienie wniosku
    Opisane we wniosku dofinansowanie otrzyma Gmina B.
    Umowa o dofinansowanie zostanie zawarta pomiędzy Skarbem Państwa - Ministrem
    Funduszy i Polityki Regionalnej, pełniącym funkcję Krajowej Instytucji Koordynującej oraz
    Operatora Programu dla Polsko-Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast -
    Departamentem Programów Pomocowych, a Beneficjentem Gminą B działającą w imieniu
    własnym i na rzecz Partnerów Programu, w tym A sp. z o.o. Spółka otrzyma
    dofinansowanie od Gminy B z tytułu uczestnictwa w projekcie pn.: „(...)”, który zostanie
    sfinansowany przez Szwajcarię z Polsko-Szwajcarskiego Programu Współpracy, zwanym
    również Szwajcarskim Programem Współpracy z Nowymi Krajami Członkowskimi UE.
    Spółka jest uczestnikiem projektu, o którym mowa w opisie sprawy. Pozostałymi
    uczestnikami projektu są: Gmina B, (...), (...) oraz Gmina C.
    Płatności na realizację projektu zostaną otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego.
    Spółka jest wykonawcą projektu w obszarze tematycznym pn.: „(...)”. W ramach ww.
    obszaru tematycznego Spółka odpowiedzialna będzie za budowę kanalizacji sanitarnej
    oraz przyłączy w rejonie ulic: (...).
    Pytania
    1. Czy opisane we wniosku dofinansowanie będzie korzystało ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?
    2. Czy koszty amortyzacji, wytworzonych w ramach Projektu środków trwałych, będą
      stanowiły koszt uzyskania przychodu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Środki otrzymywane na realizację Projektu będą korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    2. Koszty amortyzacji wytworzonych w ramach Projektu środków trwałych nie będą
      stanowiły kosztu uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej u.p.d.o.p.) pieniądze oraz wartości pieniężne otrzymywane przez
    podatników podatku dochodowego od osób prawnych stanowią przychody podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Powyższe oznacza, że mogą
    one być opodatkowane albo zwolnione.
    Zwrócić należy uwagę na brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 21 u.p.d.o.p., który to przepis zwalnia
    od podatku dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na
    pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo
    wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i
    prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Brzmienie tego przepisu
    powoduje, że wszelkie środki otrzymywane na zakup lub wytworzenie we własnym
    zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje
    się odpisów amortyzacyjnych, są zwolnione od podatku (niezależnie od rodzaju tych
    środków i okoliczności otrzymania). Konsekwencją tego zwolnienia jest niemożność

    zaliczania takich odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust.
    1 pkt 48 u.p.d.o.p.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Wskazać należy, że ustawa o CIT nie zawiera definicji przychodu podatkowego.
    Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 przykładowych
    przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „otrzymane” oznacza, że momentem
    powstania przychodu pieniężnego jest moment otrzymania, czyli wpływu bezpośrednio do
    majątku podatnika, względnie na jego rachunek, wymienionych środków, skutkującego
    powstaniem po stronie podatnika możliwości dysponowania tymi środkami. W obrocie
    bezgotówkowym będzie to dzień uznania rachunku bankowego podatnika jako rachunku
    wierzyciela. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w
    tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc
    takie którymi podmiot może rozporządzać jak właściciel.
    W związku z powyższym, dofinansowanie, które otrzyma Państwa Spółka będzie stanowiło
    przychód podatkowy.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy
    opisane we wniosku dofinansowanie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Oceniając konsekwencje podatkowe w związku z dofinansowaniem, które Spółka otrzyma
    należy zwrócić uwagę na katalog zwolnień przedmiotowych zawarty w art. 17 ust. 1
    ustawy o CIT, a w szczególności art. 17 ust. 1 pkt 21, 47 i 53 ustawy.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT:
      Wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z
      zastrzeżeniem pkt 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków
      związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.
    Zauważyć należy, że zakres art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy, dotyczy dochodów
    podatników, otrzymanych na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków dotyczących
    środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, pochodzących z dotacji
    uzyskanych z innych źródeł niż budżet państwa lub budżety jednostek samorządowych
    (pkt 47), takich jak środki publiczne, będących w dyspozycji niektórych funduszy celowych
    czy agencji rządowych, które zgodnie z kreującymi je ustawami mają także prawo
    udzielania dotacji.

    Powyższe zwolnienie przedmiotowe obejmuje także subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne
    świadczenia, pochodzące zarówno z budżetu państwa, jak i budżetów jednostek
    samorządowych, jeśli nie będą mogły zostać zaliczone do dotacji, jak i otrzymane od
    innych podmiotów zajmujących się rozdysponowaniem środków publicznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:
      Dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu
      terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w
      zakresie określonym w odrębnych ustawach
    Powyższym zwolnieniem ustawodawca objął dochody podatników pochodzące z dotacji
    uzyskanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
    Z kolei jak stanowi art. 17 ust. 1 pkt 53 ww. ustawy:
      Wolne od podatku są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako
      pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których
      mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia
      2009 r. o finansach publicznych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j.
    Dz.U. z 2024 r., poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    Stosownie do art. 2 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    W myśl art. 5 ust. 3 przywołanej ustawy:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:
      1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na
      rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego,
      Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu
      Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt
      5 lit. a i b;
      2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o
      których mowa w pkt 5 lit. c i d:
      a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
      b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
      c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;
      3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu
      Środki Przejściowe;
      4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej;
      5) środki przeznaczone na realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
      Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),
      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
      (WE) nr 1638/2006

      z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia
      Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006,
      str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,
      c)Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
      d)Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;
      5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych
      2014-2020;
      5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki
      Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji
      materialnej;
      5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11
      grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę", zmieniającym
      rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007
      i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki
      pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu
      Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r.
      ustanawiającym instrument "Łącząc Europę" i uchylającym rozporządzenia (UE) nr
      1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38);
      5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności,
      przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w
      rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego
      2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności
      (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.);
      6) inne środki.
    Zgodnie z art. 186 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na:
      1) realizację projektów przez jednostki budżetowe;
      2) płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich;
      3) dotacje celowe dla beneficjentów;
      4) realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe;
      5) realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami;
      6) realizację planu rozwojowego, o którym mowa w art. 5 pkt 7aa ustawy o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju.
    Powołany przepis art. 17 ust 1 pkt 53 ustawy o CIT wskazuje, że zwolnienie z
    opodatkowania będzie miało zastosowanie, o ile spełnione zostaną łącznie następujące
    warunki:
    a) podatnik otrzymuje środki finansowe,
    b) podatnik otrzymuje dofinansowanie jako uczestnik projektu,
    c) pomoc udzielona jest w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Jak wynika z opisu sprawy, Państwa Spółka jest uczestnikiem projektu w ramach Polsko-
    Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast na projekt pod tytułem „(...)”, którego celem jest
    budowa kanalizacji sanitarnej oraz przyłączy. Program jest finansowany z Polsko-

    Szwajcarskiego Programu Współpracy. Opisane we wniosku dofinansowanie otrzyma
    Gmina B. Umowa o dofinansowanie zostanie zawarta pomiędzy Skarbem Państwa,
    Ministrem Funduszy i Polityki Regionalnej (Departamentem Programów Pomocowych),
    pełniącym funkcję Krajowej Instytucji Koordynującej oraz Operatora Programu dla Polsko-
    Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast, a Beneficjentem Gminą B działającą w imieniu
    własnym i na rzecz Partnerów Programu, w tym A sp. z o.o. Spółka otrzyma środki
    finansowe w formie dofinansowania od Gminy B z tytułu uczestnictwa w projekcie. W
    związku z realizacją projektu Spółka stanie się właścicielem sieci, która będzie stanowiła
    środek trwały wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki.
    Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przedstawionych okolicznościach są
    przesłanki do zastosowania w stosunku do dofinansowania, które otrzyma Państwa
    Spółka zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53 ustawy o CIT,
    bowiem Spółka otrzyma dofinasowanie jako uczestnik projektu a pomoc zostanie
    udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o
    których mowa art. 5 ust. 3 pkt 5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych. Jak wskazano powyżej środki z Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy
    są środkami europejskimi w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.
    W związku z powyższym dofinansowanie, które otrzyma Spółka będzie przychodem
    podatkowym z chwilą otrzymania, podlegającym zwolnieniu od podatku na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zaś na podstawie
    art. 17 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy jak wskazali Państwo we własnym stanowisku.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej
    możliwości zwolnienia z opodatkowania środków z Szwajcarsko-Polskiego Programu
    Współpracy jest prawidłowe, natomiast w zakresie wskazania podstawy prawnej tego
    zwolnienia jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia czy koszty amortyzacji,
    wytworzonych w ramach Projektu środków trwałych, będą stanowiły koszt uzyskania
    przychodu w pierwszej kolejności zauważyć należy, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,

    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem
    jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
      Odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      dokonywanych, według zasad określonych w art. 16a-16m, od tej części ich wartości,
      która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym
      zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od
      podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w
      jakiejkolwiek formie.
    Z powołanego przepisu wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
    zawiera ograniczenia dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
    odpisów amortyzacyjnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m tej
    ustawy. Tak więc – nie są kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne w części ustalonej
    od wartości początkowej środka trwałego, która została zwrócona podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie.
    Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że odpisy amortyzacyjne od wartości
    początkowej środków trwałych wytworzonych w ramach projektu nie będą stanowiły
    kosztów uzyskania przychodów w części w jakiej ich wytworzenie zostanie dofinasowane.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.