Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.450.731.2020.3.OA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-29
Teza: WIS TOWAR – produkt przemysłowy
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; produkty; stawka-stawki podatku; towar; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 maja 2020 r. (data wpływu 14 maja 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 września 2020 r. (data wpływu 23 września 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – burak cukrowy

**Opis towaru:**

Buraki cukrowe, które nie zostały pozbawione cukru, o zawartości cukru zazwyczaj przekraczającej (…) masy w przeliczeniu na suchą masę. Jest to roślina okopowa, której korzeń przede wszystkim wykorzystywany jest w przemyśle cukrowniczym jako surowiec do produkcji cukru buraczanego. Doskonale nadaje się również do bezpośredniego spożycia przez ludzi jako składnik różnych potraw lub półprodukt dla przygotowania dżemów, konfitur, syropów, itd. Potencjalnie Produkt rzadziej wykorzystywany jest również w innych celach, np. jako pasza dla zwierząt lub jako surowiec do produkcji alkoholu. Wnioskodawca dostarcza Buraki będące przedmiotem wniosku do podmiotu, którego podstawowym przedmiotem działalności jest produkcja cukru.

**Rozstrzygnięcie:** CN 12

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 23 września 2020 r. poprzez wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru

Towar będący przedmiotem niniejszego wniosku to roślina okopowa z gatunku burak zwyczajny, której korzeń jest przede wszystkim wykorzystywany w przemyśle cukrowniczym jako surowiec do produkcji cukru buraczanego (dalej: Produkt lub Buraki).

Zasadniczo roślina ta doskonale nadaje się również do bezpośredniego spożycia przez ludzi jako składnik różnych potraw lub półprodukt dla przygotowywania dżemów, konfitur, syropów, itd. Potencjalnie Produkt rzadziej wykorzystywany jest również w innych celach, np. jako pasza dla zwierząt lub jako surowiec do produkcji alkoholu.

Wnioskodawca dostarcza Buraki będące przedmiotem niniejszego wniosku do podmiotu, którego podstawowym przedmiotem działalności jest produkcja cukru. W konsekwencji, po odpowiednim przetworzeniu w zakładzie produkcyjnym (cukrowni), z Buraków tych uzyskiwany jest jadalny cukier spożywczy (tzw. cukier buraczany).

W Polsce uprawia się buraki korzeniowe (Beta vulgaris ssp. vulgaris convar. crassa), w trzech najpopularniejszych podgatunkach posiadających inne właściwości i przeznaczenie:

*   burak cukrowy (Beta vulgaris ssp. vulgaris convar. crassa var. altissima) - posiadający zgrubiały, mięsisty korzeń spichrzowy o bladożółtej barwie, uprawiany ze względu na zawartość nie mniejszą niż 14% cukru.
*   burak ćwikłowy (sałatkowy) (Beta vulgaris ssp. vulgaris convar. crassa var. conditiva) - roślina warzywna, uprawiana ze względu na intensywnie czerwony, kulisty korzeń jadalny wykorzystywany jako warzywo z przeznaczeniem na barszcz oraz dodatek do potraw, sałatek.
*   burak pastewny (Beta vulgaris ssp. vulgaris convar. Crassa var. rapacea) - uprawiany, ze względu na niskie walory smakowe praktycznie wyłącznie na paszę.

Wśród roślin okopowych korzeniowych burak cukrowy zajmuje czołowe miejsce z uwagi na to, że w naszych warunkach geograficznych jest jedyną rośliną dostarczającą surowca dla przemysłu cukrowniczego. Choć ze względu na nazwę burak cukrowy może być mylony z innymi odmianami (burakiem pastewnym, burakiem ćwikłowym) jest to inna roślina, co potwierdza Krajowy Rejestr, prowadzony przez Centralny Ośrodek Badania (…) dla podgatunku „Burak cukrowy” i jego licznych odmian.

Jednocześnie należy wskazać, że Produkty będące przedmiotem niniejszego wniosku to Buraki, które nie zostały pozbawione cukru, o zawartości cukru zazwyczaj przekraczającej 60% masy w przeliczeniu na suchą masę.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 12 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza.”

Natomiast pozycja 1212 obejmuje „Chleb świętojański, wodorosty morskie i pozostałe algi, burak cukrowy i trzcina cukrowa, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet mielone; pestki i jądra owoców oraz pozostałe produkty roślinne (włącznie niepalonymi korzeniami cykorii odmiany Cichorium intybus sativum), w rodzaju stosowanych głównie do spożycia przez ludzi, gdzie indziej niewymienione ani niewyłączone.”

Z not wyjaśniających do podpozycji HS 1212 91 wynika, że obejmuje ona „Buraka cukrowego”. Powyższe grupowanie zawiera podpozycje 1212 91 20 i 1212 91 80 które mają zastosowanie jedynie do buraków, które nie zostały pozbawione cukru, o zawartości cukru zazwyczaj przekraczającej 60% masy w przeliczeniu na suchą masę. Buraki częściowo lub całkowicie pozbawione cukru objęte są podpozycjami 2303 20 10 lub 2303 20 90.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 12. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 9 wskazano CN ex12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi”.

Natomiast w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 9 wskazano CN ex 12 „Nasiona i owoce oleiste; ziarna, nasiona i owoce różne; rośliny przemysłowe lub lecznicze; słoma i pasza – z wyłączeniem towarów przeznaczonych do spożycia przez ludzi”

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex – rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

Jak wyżej wskazano, opisany we wniosku towar „Burak cukrowy” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 12. Jednak z uwagi na to, że jest to roślina okopowa z gatunku burak zwyczajny, której korzeń wykorzystywany jest przede wszystkim w przemyśle cukrowniczym jako surowiec do produkcji cukru buraczanego i rzadziej jako pasza dla zwierząt lub jako surowiec do produkcji alkoholu, a ponadto jak wynika z wniosku Wnioskodawca dostarcza buraki do podmiotu, którego podstawowym przedmiotem działalności jest produkcja cukru – nie można uznać, że towar ten spełnia warunek wskazany w poz. 9 załącznika nr 10 (wyłącznie towary przeznaczone do spożycia przez ludzi) pozwalający na zastosowanie obniżonej stawki podatku dla towarów wymienionych w tym załączniku. Tym samym dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko -Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).