Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.622.2024.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży „wolnych DPR”.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; zobowiązanie-moment powstania zobowiązania podatkowego; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    I. Informacje ogólne
    Wnioskodawca m.in. prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski w
    przedmiocie zbierania odpadów innych niż niebezpieczne (PKD 38.11.Z).
    Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika VAT w rozumieniu art. 96b ust. 3 pkt
    2a lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361) -
    zwanej dalej u.p.t.u..
    Według art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowania i
    odpadami opakowaniowymi (Dz.U.2024.927) - zwanej dalej u.g.o.o.o. - Wnioskodawca w
    zakresie wykonywanej działalności gospodarczej, jako przedsiębiorca prowadzący
    recykling odpadów opakowaniowych jest objęty wpisem do rejestru, o którym mowa w
    art. 49 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz.U.2023.1587), z tytułu czego jest
    uprawniony do wystawiania dokumentów DPR.
    II. Istota dokumentu DPR
    W myśl art. 8 pkt 1 lit a u.g.o.o.o. dokument DPR to dokument potwierdzający recykling
    odpadów opakowaniowych, w tym określający masę tych odpadów i sposób ich recyklingu.
    Zgodnie z art. 23 ust. 12a u.g.o.o.o., dokument DPR zawiera:
    1) Imię i nazwisko lub nazwę, adres zamieszkania lub siedziby oraz numer rejestrowy
      podmiotu, dla którego jest przeznaczony dokument;
    2) Imię i nazwisko lub nazwę, adres zamieszkania lub siedziby oraz numer rejestrowy
      podmiotu wnioskującego o sporządzenie dokumentu;
    3) Imię i nazwisko lub nazwę, adres zamieszkania lub siedziby oraz numer rejestrowy
      podmiotu prowadzącego recykling odpadów opakowaniowych;
    4) informacje o masie odpadów opakowaniowych przyjętych do recyklingu z podziałem
      na poszczególne ich rodzaje oraz na odpady pochodzące z gospodarstw domowych i
      ze źródeł innych niż gospodarstwa domowe, a także o sposobie ich recyklingu,
      numerze karty przekazania odpadów potwierdzającej ich przyjęcie oraz o kwartale, w
      którym zostały przyjęte.
    W świetle art. 23 ust. 3 u.g.o.o.o. masę odpadów opakowaniowych poddanych
    recyklingowi oraz zastosowany proces odzysku ustala się na podstawie dokumentu DPR.
    Zgodnie z art. 23 ust. 4 u.g.o.o.o., Dokument DPR jest sporządzany przez Wnioskodawcę
    jako przedsiębiorcę prowadzącego recykling odpadów opakowaniowych na wniosek
    złożony, za pośrednictwem indywidualnego konta w BDO, przez wprowadzającego
    produkty w opakowaniach, organizację odzysku opakowań lub organizację samorządu
    gospodarczego, o której mowa w art. 25 ust. 1.
    Na mocy art. 23 ust. 6 u.g.o.o.o. Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący recykling
    odpadów opakowaniowych jest obowiązany sporządzić dokument DPR, w przypadku gdy
    wprowadzający produkty w opakowaniach, organizacja odzysku opakowań, organizacja

    samorządu gospodarczego, o której mowa w art. 25 ust. 1, lub wnioskodawca określony w
    ust. 5 przekazali odpady opakowaniowe bezpośrednio lub za pośrednictwem innego
    posiadacza odpadów do recyklingu, jeżeli wniosek, o którym mowa w ust. 4 lub 5, został
    złożony nie później niż w terminie 30 dni od upływu kwartału, w którym odpady
    opakowaniowe zostały przekazane do recyklingu.
    Jak wynika z art. 23 ust. 6a u.g.o.o.o., jeżeli po upływie terminu określonego w ust. 6
    wprowadzający produkty w opakowaniach, organizacja odzysku opakowań, organizacja
    samorządu gospodarczego, o której mowa w art. 25 ust. 1, lub wnioskodawca określony w
    ust. 5, w tym również ci, którzy nie przekazali odpadów opakowaniowych do recyklingu,
    złożyli wniosek o sporządzenie dokumentu DPR, nie później jednak niż 2 miesiące od
    upływu kwartału, w którym odpady opakowaniowe zostały przekazane do recyklingu,
    przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów opakowaniowych może sporządzić ten
    dokument.
    W myśl art. 23 ust. 7 u.g.o.o.o. Wnioskodawca jako przedsiębiorca prowadzący recykling
    odpadów opakowaniowych sporządza dokument DPR w terminie 7 dni od dnia wpływu
    wniosku o jego sporządzenie.
    Według art. 23 ust. 8 u.g.o.o.o. w przypadku gdy wprowadzający produkty w
    opakowaniach, organizacja odzysku opakowań, organizacja samorządu gospodarczego, o
    której mowa w art. 25 ust. 1, lub wnioskodawca określony w ust. 5 zlecą posiadaczowi
    odpadów przekazanie odpadów opakowaniowych do recyklingu, wniosek, o którym mowa
    w ust. 4 lub 5, składa w ich imieniu posiadacz odpadów.
    III. Specyfika sprzedaży "wolnych" dokumentów DPR
    Wnioskodawca działając jako przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów
    opakowaniowych nieodpłatnie, bądź odpłatnie zbiera odpady opakowaniowe od
    posiadaczy tych odpadów, a następnie we sam poddaje je procesowi recyklingu, po
    dokonaniu którego stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 8 pkt 1 lit a u.g.o.o.o. jest
    uprawniony wystawić dokument DPR. Materiał pozyskany w wyniku recyklingu sprzedaje
    na rynku jako towar.
    Jeżeli dany posiadacz odpadów na podstawie art. 23 ust. 6 u.g.o.o.o. wystąpi w terminie 30
    dni od upływu kwartału, w którym odpady opakowaniowe zostały przekazane do
    recyklingu, do Wnioskodawcy z wnioskiem o dokument DPR, to dokument ten jest
    obligatoryjnie i nieodpłatnie wystawiany przez Wnioskodawcę na rzecz danego posiadacza
    odpadów.
    W przypadku gdy dany posiadacz odpadów nie zawnioskuje o dokument DPR w ww.
    terminie, to powstaje tzw. "wolny" dokument DPR. "Wolny" dokument DPR to określenie
    dokumentu DPR, który może być wystawiony przez Wnioskodawcę w trybie z art. 23 ust.
    6a u.g.o.o.o., tj. w terminie 2 mies. od upływu kwartału, w którym odpady opakowaniowe
    zostały przekazane do recyklingu, po fakultatywnym uwzględnieniu przez niego wniosku
    od m.in. organizacji odzysku opakowań, która nie przekazała Wnioskodawcy odpadów
    opakowaniowych do recyklingu.
    Z punktu widzenia organizacji odzysku opakowań dokumenty DPR są istotne w świetle art.
    20 ust. 4 u.g.o.o.o., który nakłada na nie obowiązek uwzględnić w osiągniętych poziomach
    recyklingu dla poszczególnych rodzajów opakowań, o których mowa w załączniku nr 1 do
    u.g.o.o.o., odpady opakowaniowe pochodzące z gospodarstw domowych co najmniej w
    wysokości określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie rozporządzenia
    ministra właściwego do spraw klimatu, o którym mowa w art. 20 ust. 5 u.g.o.o.o.
    W myśl art. 34 ust. 2a u.g.o.o.o. organizacja odzysku opakowań, która nie wykonała
    obowiązku określonego w art. 20 ust. 4 u.g.o.o.o, jest obowiązana wnieść opłatę
    produktową obliczoną dla poszczególnych rodzajów opakowań w przypadku
    nieosiągnięcia wymaganego poziomu recyklingu.

    W związku z powyższym wśród przedsiębiorców prowadzących recykling odpadów
    wykształcił się rynek sprzedaży "wolnych" dokumentów DPR na rzecz organizacji odzysku
    opakowań.
    W celu wykonania obowiązku z art. 20 ust. 4 u.g.o.o.o. organizacje odzysku opakowań
    zamawiają u przedsiębiorców prowadzących recykling (w tym Wnioskodawcy) "wolne"
    dokumenty DPR w zamian za umówioną cenę. Następnie składają wniosek o dokument
    DPR dotyczący recyklingu odpadów opakowaniowych, który został uprzednio dokonany.
    Wówczas Wnioskodawca zgodnie z własną wolą wystawia dokument DPR na daną
    organizację odzysku opakowań, co dokumentuje fakturą sprzedażową.
    W przypadku sprzedaży wolnych dokumentów DPR Wnioskodawca nie otrzymuje od
    organizacji odzysku opakowań całości lub części zapłaty z tytułu sprzedaży.
    Recykling oraz wystawienie dokumentu DPR w przypadku sprzedaży wolnych
    dokumentów DPR mają miejsce w różnych miesiącach, wobec czego Wnioskodawca
    powziął wątpliwość kiedy powinien rozpoznać moment powstania obowiązku
    podatkowego w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży "wolnych" dokumentów
    DPR.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
    Nabycie wolnego DPR pozwala nabywcom spełnić odpowiednie normy recyklingu, a przez
    to zapobiec uiszczeniu opłaty produktowej.
    Nabywcami wolnych DPR są organizacje odzysku opakowań, które powinny spełniać
    odpowiednie normy poziomu recyklingu. Jeżeli tego nie uczynią, wtedy muszą wnieść
    opłatę produktową (zob. cz. III akapity 4-6 opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).
    Nabycie wolnych DPR pozwala i, spełnić odpowiednie normy poziomu recyklingu i tym
    samym zapobiec uiszczeniu opłaty produktowej.
    Czynności świadczone przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę prowadzącego recykling
    odpadów polegających na zbieraniu odpadów opakowaniowych od posiadaczy tych
    odpadów, a następnie ich recykling wpisują się w poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2024.361).

## Pytanie

Kiedy należy rozpoznać obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu
    sprzedaży "wolnych" dokumentów DPR?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży "wolnych"
    dokumentów DPR należy rozpoznać w chwili wystawienia faktury dokumentującej tą
    sprzedaż.
    Przy sprzedaży "wolnych" dokumentów DPR na rzecz organizacji odzysku opakowań nie
    dochodzi do wykonania usługi zebrania ani poddania procesowi recyklingu odpadów
    opakowaniowych, a jedynie do odpłatnego wystawienia dla niej dokumentu DPR, który
    potwierdza że określona ilość odpadów opakowaniowych została poddana recyklingowi.
    Oznacza to, że sprzedaż "wolnych" dokumentów DPR to w istocie odpłatne świadczenie
    polegające na cesji praw do dokumentu DPR. Zatem na gruncie podatku od towarów i
    usług należy ją traktować jak odpłatne świadczenie usługi.
    Jak bowiem wynika z art. 8 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

    Jak stanowi art. 19a ust. 1 u.p.t.u., obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6,
    art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    Jednakże według art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret drugie u.p.t.u. obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług wymienionych w poz. 24-
    37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.
    W poz. 27 załącznika nr 3 do ustawy ujęto usługi związane ze zbieraniem odpadów innych
    niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu, odwołując się do oznaczenia 38.11.1
    PKWiU.
    Oznaczenie 38.11.1. PKWiU Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż
    niebezpieczne, nadających się do recyklingu składa się z dwóch grupowań, tj.:
    1) 38.11.11.0. Usługi związane ze zbieraniem komunalnych odpadów innych niż
      niebezpieczne, nadających się do recyklingu, które obejmuje usługi związane ze
      zbieraniem komunalnych odpadów innych niż niebezpieczne zawierających różne
      materiały nadające się do recyklingu, odpadów wstępnie posortowanych lub
      nieposortowanych, takich jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium,
      stal lub odpady organiczne pochodzące z gospodarstw domowych, włączając zbieranie
      odpadów zostawianych przy domach, ulicach według stałego harmonogramu lub
      indywidualnego zamówienia.
    2) 38.11.19.0. Usługi związane ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż
      niebezpieczne, nadających się do recyklingu, które obejmuje usługi związane ze
      zbieraniem pozostałych odpadów innych niż niebezpieczne, zawierających różne
      materiały nadające się do recyklingu, odpadów wstępnie posortowanych lub
      nieposortowanych, takich jak: tektura, papier, tworzywo sztuczne, szkło, aluminium,
      stal lub pozostałe odpady organiczne inne niż z gospodarstw domowych, według
      stałego harmonogramu lub indywidualnego zamówienia.
    Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wyrażenie
    "odpady komunalne" oznacza odpady pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli,
    restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotki z dróg i chodników, a także odpady
    budowlane i z rozbiórek. Odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność
    materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze,
    szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wyrzucone artykuły. Przez
    "recykling" rozumie się odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na
    produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach;
    obejmuje to ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale
    nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być
    wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk; rozumie się także recykling
    organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce
    beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych
    warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia
    organiczna lub metan; składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako
    recykling organiczny. Natomiast przez pojęcie "odzysku" rozumie się jakikolwiek proces,
    którego głównym wynikiem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu przez
    zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do
    spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia
    takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce.
    Żaden przepis nie nadaje definicji legalnej pojęciu "związany". Kierując się wykładnią
    językową, w słowniku języka polskiego PWN zdefiniowano przymiotnik "związany" jako
    mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. Ponadto zgodnie ze słownikiem wyrazów
    bliskoznacznych PWN synonimem przymiotnika "związany" jest słowo "zależny".

    Aby wystawić dokument DPR w ramach jego sprzedaży (gdy będzie "wolny")
    Wnioskodawca musi dokonać recyklingu odpadów opakowaniowych, które wpierw muszą
    zostać przez niego zebrane. Rodzi to ów "związek" między wystawianiem dokumentów
    DPR a zbieraniem danych odpadów.
    Zatem sprzedaż "wolnych" dokumentów DPR, w zależności od pochodzenia odpadów
    dotyczących danego dokumentu DPR, jako usługi mają związek ze zbieraniem
    komunalnych odpadów innych niż niebezpieczne, nadających się do recyklingu
    (38.11.11.0. PKWiU), albo związek ze zbieraniem pozostałych odpadów innych niż
    niebezpieczne, nadających się do recyklingu (38.11.19.0. PKWiU), dzięki czemu pozostają
    objęte oznaczeniem 38.11.1. PKWiU Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż
    niebezpieczne, nadających się do recyklingu.
    Oznacza to, że sprzedaż "wolnych" dokumentów DPR wpisuje się w poz. 27 załącznika nr 3
    do ustawy jako usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne,
    nadających się do recyklingu.
    Toteż stosownie do art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b tiret drugie u.p.t.u. obowiązek podatkowy w
    podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży "wolnych" dokumentów DPR
    Wnioskodawca powinien rozpoznać w chwili wystawienia faktury dokumentującej tą
    sprzedaż.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust.
      1.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany art. 19a ust. 1
    ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się
    wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź
    świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

    Natomiast w myśl art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje w chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia
      usług:
        - telekomunikacyjnych,
        - wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
        - najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
        - ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
        - stałej obsługi prawnej i biurowej,
        - dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
      - z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT i prowadzą Państwo m.in. działalność gospodarczą w przedmiocie zbierania odpadów
    innych niż niebezpieczne. Czynności świadczone przez Państwa jako przedsiębiorcę
    prowadzącego recykling odpadów polegających na zbieraniu odpadów opakowaniowych
    od posiadaczy tych odpadów, a następnie ich recykling wpisują się w poz. 27 załącznika nr
    3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Według art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowania i
    odpadami opakowaniowymi (Dz.U.2024.927) w zakresie wykonywanej działalności
    gospodarczej, Państwo jako przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów
    opakowaniowych są objęci wpisem do rejestru, o którym mowa w art. 49 ustawy z dnia 14
    grudnia 2012 r. o odpadach (Dz.U.2023.1587), z tytułu czego są Państwo uprawnieni do
    wystawienia dokumentów DPR.
    Działając jako przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów opakowaniowych
    nieodpłatnie, bądź odpłatnie zbierają Państwo odpady opakowaniowe od posiadaczy tych
    odpadów, a następnie poddają je Państwo procesowi recyklingu, po dokonaniu którego
    stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 8 pkt 1 lit a u.g.o.o.o. są Państwo uprawnieni
    wystawić dokument DPR. Materiał pozyskany w wyniku recyklingu sprzedają Państwo na
    rynku jako towar.
    Jeżeli dany posiadacz odpadów na podstawie art. 23 ust. 6 u.g.o.o.o. wystąpi w terminie 30
    dni od upływu kwartału, w którym odpady opakowaniowe zostały przekazane do
    recyklingu, do Państwa z wnioskiem o dokument DPR, to dokument ten jest obligatoryjnie
    i nieodpłatnie wystawiany przez Państwa na rzecz danego posiadacza odpadów.
    W przypadku gdy dany posiadacz odpadów nie zawnioskuje o dokument DPR w ww.
    terminie, to powstaje tzw. "wolny" dokument DPR. "Wolny" dokument DPR to określenie
    dokumentu DPR, który może być wystawiony przez Państwa w trybie z art. 23 ust. 6a u.g.o.
    o.o., tj. w terminie 2 mies. od upływu kwartału, w którym odpady opakowaniowe zostały
    przekazane do recyklingu, po fakultatywnym uwzględnieniu przez niego wniosku od m.in.
    organizacji odzysku opakowań, która nie przekazała Państwu odpadów opakowaniowych
    do recyklingu.
    W celu wykonania obowiązku z art. 20 ust. 4 u.g.o.o.o. organizacje odzysku opakowań
    zamawiają u przedsiębiorców prowadzących recykling (w tym u Państwa) "wolne"
    dokumenty DPR w zamian za umówioną cenę. Następnie składają wniosek o dokument
    DPR dotyczący recyklingu odpadów opakowaniowych, który został uprzednio dokonany.
    Wówczas Wnioskodawca zgodnie z własną wolą wystawia dokument DPR na daną
    organizację odzysku opakowań, co dokumentuje fakturą sprzedażową.
    Nabycie wolnego DPR pozwala nabywcom spełnić odpowiednie normy recyklingu, a przez
    to zapobiec uiszczeniu opłaty produktowej.

    Nabywcami wolnych DPR są organizacje odzysku opakowań, które powinny spełniać
    odpowiednie normy poziomu recyklingu. Jeżeli tego nie uczynią, wtedy muszą wnieść
    opłatę produktową. Nabycie wolnych DPR pozwala i, spełnić odpowiednie normy poziomu
    recyklingu i tym samym zapobiec uiszczeniu opłaty produktowej.
    Recykling oraz wystawienie dokumentu DPR w przypadku sprzedaży wolnych
    dokumentów DPR mają miejsce w różnych miesiącach, wobec czego mają Państwo
    wątpliwość kiedy powinien rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego w
    podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży "wolnych" dokumentów DPR.
    Zgodnie z art. 8 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 13 czerwca 2013 r. o gospodarce opakowaniami i
    odpadami opakowaniowymi (t . j. Dz. U. z 2024, poz.927 ze zm.):
      Przez dokument DPR rozumie się dokument potwierdzający recykling odpadów
      opakowaniowych, w tym określający masę tych odpadów i sposób ich recyklingu.
    Art. 23 ust. 3 ww. ustawy:
      Masę odpadów opakowaniowych poddanych recyklingowi oraz zastosowany proces
      odzysku ustala się na podstawie dokumentu DPR.
    W myśl art. 23 ust. 4 ww. ustawy:
      Dokument, o którym mowa w ust. 3, jest sporządzany przez przedsiębiorcę
      prowadzącego recykling odpadów opakowaniowych na wniosek złożony, za
      pośrednictwem indywidualnego konta w BDO, przez wprowadzającego produkty w
      opakowaniach, organizację odzysku opakowań lub organizację samorządu
      gospodarczego, o której mowa w art. 25 ust. 1.
    Zgodnie z art. 23 ust. 6 ww. ustawy:
      Przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów opakowaniowych jest obowiązany
      sporządzić dokument DPR, w przypadku gdy wprowadzający produkty w
      opakowaniach, organizacja odzysku opakowań, organizacja samorządu
      gospodarczego, o której mowa w art. 25 ust. 1, lub wnioskodawca określony w ust. 5
      lub 5a przekazali odpady opakowaniowe bezpośrednio lub za pośrednictwem innego
      posiadacza odpadów do recyklingu, jeżeli wniosek, o którym mowa w ust. 4, 5 lub 5a,
      został złożony nie później niż w terminie 30 dni od upływu kwartału, w którym
      odpady opakowaniowe zostały przekazane do recyklingu.
    Stosownie do art. 23 ust. 7 ww. ustawy:
      Przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów opakowaniowych sporządza
      dokument, o którym mowa w ust. 3, w terminie 7 dni od dnia wpływu wniosku o jego
      sporządzenie.
    Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów jest
    zobowiązany na wniosek wprowadzającego produkty w opakowaniach, organizację
    odzysku opakowań lub organizację samorządu gospodarczego sporządzić dokument DPR,
    potwierdzający recykling odpadów opakowaniowych.
    Wskazać także należy, że zgodnie z art. 23 ust. 6a ww. ustawy:
      Jeżeli po upływie terminu określonego w ust. 6 wprowadzający produkty w
      opakowaniach, organizacja odzysku opakowań, organizacja samorządu
      gospodarczego, o której mowa w art. 25 ust. 1, lub wnioskodawca określony w ust. 5,
      w tym również ci, którzy nie przekazali odpadów opakowaniowych do recyklingu,
      złożyli wniosek o sporządzenie dokumentu DPR, nie później jednak niż 2 miesiące od
      upływu kwartału, w którym odpady opakowaniowe zostały przekazane do recyklingu,
      przedsiębiorca prowadzący recykling odpadów opakowaniowych może sporządzić
      ten dokument.
    Zatem, gdy dany posiadacz odpadów nie zawnioskuje o dokumenty DPR, to powstaje
    nazwany przez Państwa „wolny DPR”, który to Państwo sprzedają. Nabywcami tych

    „wolnych DPR” są organizacje odzysku opakowań, które powinny spełniać odpowiednie
    normy poziomu recyklingu. Jeżeli normy tej nie osiągną, to muszą wnieść opłatę
    produktową. Nabycie wolnych DPR pozwala im spełnić odpowiednie normy poziomu
    recyklingu i tym samym zapobiec uiszczeniu opłaty produktowej.
    Zatem w przedmiotowej sprawie przede wszystkim należy rozróżnić usługę recyklingu
    odpadów opakowaniowych od sprzedaży wolnych „DPR”. Co prawda dokument DPR
    potwierdza recykling odpadów opakowaniowych, określając masę odpadów i sposób ich
    recyklingu, jednakże sprzedaży „wolnego DPR” nie można w sposób bezpośredni wiązać z
    usługą recyklingu odpadów.
    Jak wynika z opisu sprawy wolne DPR są wystawiane w sytuacji, gdy podmiot na rzecz
    którego świadczyli Państwo usługę recyklingu nie wystąpił z wnioskiem o wystawienie
    dokumentu DPR i on tego dokumentu nie otrzymał. Czyli Państwo jako podmiot
    dokonujący recyklingu, wyświadczyli usługę na rzecz posiadacza odpadów, od którego
    pozyskali Państwo te odpady. W konsekwencji usługa recyklingu odpadów
    opakowaniowych, którą Państwo zaklasyfikowali do usługi, o której mowa w poz. 27
    załącznika nr 3 ustawy została wykonana na rzecz posiadacza odpadów. Natomiast
    sprzedaż wolnego DPR jest usługą, która umożliwi nabywcy uniknięcie zapłaty opłaty
    produktowej.
    Informacje zawarte w dokumentach DPR są podstawą do określenia masy odpadów
    poddanych recyklingowi, a następnie do wyliczenia opłaty produktowej, którą muszą
    uiścić przedsiębiorcy lub organizacje odzysku. Posiadanie dokumentów DPR może
    przynieść przedsiębiorcy korzyści finansowe w postaci uniknięcia zapłaty opłaty
    produktowej.
    Skoro wolny DPR uwalnia nabywcę tego DPR od opłaty produktowej, to należy przyjąć że
    Państwo w momencie sprzedaży „wolnego DPR” świadczą na rzecz nabywcy tego DPR
    usługę.
    Natomiast za moment wykonania tej usługi należy przyjąć datę wydania „wolnego DPR”
    nabywcy, czyli przekazania prawa do skorzystania z DPR.
    W przypadku sprzedaży „wolnego DPR”, wykonanie usługi następuje w momencie
    przekazania wolnego DPR, ponieważ wówczas spełniona zostaje istota usługi -
    przekazanie prawa do korzystania z tego DPR.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w przypadku sprzedaży „wolnego DPR”, moment
    powstania obowiązku podatkowego należy rozpoznać według zasad ogólnych określonych
    w art. 19a ust. 1 ustawy, tj. w dacie sprzedaży wolnego DPR, czyli przekazania prawa do
    korzystania z niego.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
     - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego
    w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.