Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.526.2025.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja-prowadzenie ewidencji
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych
    przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 26 września 2025 r. (wpływ 26 września 2025 r.) i z 21 października
    2025 r. (wpływ 21 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, świadcząc usługi w
    zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymywania oprogramowania komputerowego. W
    ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz głównego klienta - spółki
    (...) - na podstawie umowy B2B. Przedmiotem tej współpracy jest w szczególności rozwój
    oprogramowania:
      - (...) - aplikacja (...) napisana w języku (...);
      - (...) - aplikacja (...) napisana również w języku (...).
    W ramach rozwoju tych aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka
    programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych
    rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji. W
    umowie zawartej z (...) wskazano, że wynagrodzenie wypłacane usługodawcy dotyczy
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez niego utworów
    (kodów źródłowych). Każdorazowo przekazuje Pan te prawa na rzecz zamawiającego. Poza
    główną współpracą z (...), świadczy Pan także usługi na rzecz innych podmiotów (osoby
    fizyczne i małe firmy), w formie tworzenia dedykowanego oprogramowania lub rozwoju
    oprogramowania klienta - zawsze z przeniesieniem autorskich praw majątkowych. Nie
    wykonuje Pan usług wsparcia technicznego, instalacji, outsourcingu infrastruktury ani
    handlu oprogramowaniem cudzym - działalność polega wyłącznie na tworzeniu,
    rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania.
    W pismach z 26 września 2025 r. i z 21 października 2025 r., stanowiących odpowiedzi na
    wezwania tutejszego organu, uzupełnił Pan opis sprawy o następujące informacje:
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2024 r. w branży IT,
    świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymania oprogramowania

    komputerowego od samego początku. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy
    w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a. Płaci Pan podatek dochodowy od całego osiągniętego
    przychodu. Pana aktualna forma opodatkowania przychodów to ryczałt ze stawką 12%.
    Nie jest Pan płatnikiem VAT, ale jeszcze w roku 2025 zostanie płatnikiem VAT.
    W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz głównego klienta -
    spółki (...) - na podstawie umowy B2B. Przedmiotem tej współpracy jest w szczególności
    rozwój oprogramowania:
      - (...) - aplikacja (...) na system (...) napisana w języku (...);
      - (...) - aplikacja (...) napisana również w języku (...), korzystająca z technologi (...).
    W ramach rozwoju tych aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka
    programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych
    rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji.
    Oprogramowanie, które Pan wytwarza, rozwija i modyfikuje ma oryginalny, indywidualny i
    twórczy charakter. Efekty Pana pracy stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie są efektami pracy o charakterze
    technicznym i odtwórczym i nie stanowią jedynie technicznej realizacji projektu
    przekazanego przez zleceniodawcę, ale obejmują samodzielne rozwiązanie problemów
    programistycznych, projektowych i architektonicznych, mających charakter twórczy. Efekty
    Pana pracy (określane jako „oprogramowanie”) stanowią zawsze odrębne programy
    komputerowe lub ich moduły, które są utworami w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Gdy rozwija Pan istniejące oprogramowanie, efekt Pana
    pracy stanowi odrębny utwór, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W umowie zawartej z (...) wskazano, że wynagrodzenie wypłacane usługodawcy dotyczy
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytwarzanych przez niego utworów
    (kodów źródłowych). Każdorazowo przekazuje Pan te prawa na rzecz zamawiającego. Poza
    główną współpracą z (...), świadczy Pan także usługi na rzecz innych podmiotów (osoby
    fizyczne i małe firmy) w formie tworzenia dedykowanego oprogramowania lub rozwoju
    oprogramowania klienta - zawsze z przeniesieniem praw majątkowych. Nie wykonuje Pan
    usług wsparcia technicznego, instalacji, outsourcingu infrastruktury, ani handlu
    oprogramowaniem cudzym - działalność polega wyłącznie na tworzeniu, rozwijaniu i
    modyfikowaniu oprogramowania.
    Złożony wniosek dotyczy okresu przyszłego. Od przyszłego roku zamierza Pan zmienić
    rodzaj opodatkowania na podatek liniowy. Przyszłe dochody Pana działalności będą
    uzyskiwane w taki sam sposób jak teraz.
    Usługi, które Pan świadczy są wykonywane w terminie, który określa umowa podpisana z
    klientem. Umowy, które Pan podpisuje nie określają miejsca ani konkretnych godzin, w
    których świadczy Pan usługi. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością. Umowy, które Pan podpisuje z klientami przewidują kary za niewywiązanie
    się z umowy. Ponosi Pan również straty za efekty Pana pracy w stosunku do osób trzecich
    (innych niż zleceniodawca/kontrahent).
    Główne oprogramowania, które Pan rozwija to (...). Jest to aplikacja internetowa, która jest
    napisana w języku (...). Z tej aplikacji korzysta wiele przedsiębiorstw, ale Pan głównie
    rozwija ją w ramach umowy B2B z (...) dla firmy (...). Aplikacja pozwala (...). Odróżnia się od
    innych systemów (...). Wymagało to zbadania kilku algorytmów i stworzenia planu pracy.
    Przed rozpoczęciem realizacji prac z rozwojem oprogramowania lub tworzeniem od zera
    dysponuje Pan ograniczoną wiedzą. Zna Pan wiele języków programowania i technologii,
    ale przed każdą realizacją szuka Pan nowych technologii i weryfikuje, czy w danym
    problemie mają one zastosowanie. Wymaga to od Pana w codziennej pracy ciągłego
    badania nowych technologii i języków programowania, aby znaleźć najlepszy dla danego
    oprogramowania. Wiedzę najczęściej czerpie Pan z internetu i od ludzi doświadczonych w

    branży. Również uczęszcza Pan na różne konferencje poświęcone tworzeniu
    oprogramowania (np. (...)). Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan
    systemy, które mają bardzo nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze
    systemy bezpieczeństwa i weryfikacji podatności z bazą (...). Oprogramowanie, które Pan
    wytwarza najczęściej jest pisane w języku (...). Zawsze korzysta Pan z najnowszych wersji
    języka i nowych funkcji.
    Pana aktualne cele na rok 2025 to zostać płatnikiem VAT. W roku przyszłym, czyli 2026
    poza stałymi klientami, chciałby Pan wytworzyć dwie aplikacje biznesowe dla nowych
    klientów, których Pan pozyska. Działania jakie Pan podejmuje, które zmierzają do
    usprawnienia oprogramowania to m.in. migracja do nowszych technologii. Jedną z Pana
    większych prac w tym roku jest migracja (...), która już nie jest wspierana do nowoczesnej
    technologii (...), która jest w pełni wspierana. Nowe oprogramowanie stało się prostsze w
    rozwoju i utrzymaniu. Nowa technologia (...) okazała się dużo bezpieczniejsza i prostsza w
    użyciu. Wpłynęło to pozytywnie na funkcjonowanie aplikacji i przyśpieszyło jej działanie o
    około 10%. Na wstępie tej realizacji postawił Pan sobie cel przyśpieszenia działania o 5%,
    udało się ten cel podwoić.
    Koszty ponosi Pan, poza kontraktem z (...). W Pana umowie B2B jest zawarte, że klient
    zwraca Panu koszty niezbędne do świadczenia usług w niej zawartych. Do takich kosztów
    zaliczają się sporadyczne dojazdy do siedziby klienta. Za oprogramowanie i sprzęt płaci
    Pan.
    Pana systematyczność przejawia się w dokładnym planowaniu, przed wykonaniem prac.
    Zawsze wszystko Pan dobrze planuje. Z prac, które robi Pan dla klienta (...), tworzy
    harmonogram. W harmonogramie prac przedstawione jest czym będzie się Pan zajmował
    w najbliższym czasie. Ma to na celu uporządkowanie Pana prac. Harmonogram zazwyczaj
    jest na miesiąc do przodu.
    Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych
    rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest
    powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie, które jest oryginalne. W
    przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne
    utwory w postaci programu komputerowego.
    Pana działania w rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawienia jego jakości,
    zwiększenia bezpieczeństwa, dodaniu nowych funkcji i przyśpieszenia działania. Zmiany te
    nie są rutynowe, często wynikają z klienta lub sam stara się Pan poprawić jakość
    oprogramowania.
    Wyodrębnienie praw autorskich, które są przenoszone na klienta odbywa się za pomocą
    protokołu wykonanych prac. Prawa przenoszone są na klienta w momencie płatności za
    fakturę. Odbywa się to co miesiąc. Podpisany protokół odbioru prac potwierdza
    przeniesienie praw autorskich. Proces przeniesienia praw autorskich na klienta jest
    zapisany w umowie i jest zgodny z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskich i
    prawach pokrewnych. W umowie z (...) ma Pan zawarte, że Pana wynagrodzenie jest za
    przeniesienie praw autorskich na klienta. Umowa również przewiduje zwrot za poniesione
    koszty, i tego wynagrodzenia nie planuje Pan objąć ulgą IP BOX. Faktury, które Pan
    wystawia wyodrębniają wynagrodzenie związane z przeniesieniem praw autorskich.
    Faktura wystawiana co miesiąc dla głównego klienta (...) posiada odpowiednie pozycje.
    Faktury, które wystawia Pan dla innych klientów również mają wyodrębnione pozycje.
    Aktualnie sam ponosi Pan koszty serwerowe w utrzymaniu Pana strony i utrzymania
    zdalnego serwera. Strona internetowa jest Panu niezbędna, ponieważ umożliwia Panu
    prezentację swojego dorobku zawodowego, doświadczenia oraz przykładowych realizacji.
    Buduje to wiarygodność wobec kontrahentów i wspiera pozyskiwanie zleceń. Strona
    również pełni funkcje marketingowe. Służy do prezentacji Pana oferty, doświadczenia i
    kontaktu. Nie prowadzi Pan działalności reklamowej, a strona ma charakter wizerunkowo-
    informacyjny. Zdalny serwer służy Panu do testowania oprogramowania, które Pan

    wytwarza. Jest on bezpośrednio związany z realizacją każdego zlecenia, gdyż na tym
    serwerze wrzuca Pan oprogramowanie i testuje je z różnych urządzeń. Serwer pełni rolę
    środowiska deweloperskiego i testowego. Zdalny serwer nie jest wykorzystywany w celach
    marketingowych.
    W przyszłości planuje Pan zakup telefonu na cele służbowe (chciałby Pan tworzyć aplikacje
    mobilne), zakup nowego sprzętu komputerowego i licencji na oprogramowanie - (...). Te
    koszty będą niezbędne do rozwoju firmy w celu wytwarzania lepszego oprogramowania i
    planuje Pan ponieść je samemu.
    Wydatki klasyfikuje Pan jak niezbędne do tworzenia i rozwijania oprogramowania, jeśli bez
    nich nie jest Pan w stanie wytworzyć lepszego programu. Aktualnie nie oblicza Pan
    wskaźnika nexus, planuje Pan od przyszłego roku. Na ten moment nie prowadzi Pan
    odrębnej ewidencji przychodów i rozchodów, planuje Pan od nowego roku. Ewidencja ta
    będzie umożliwiać prawidłowe i terminowe ustalanie kwalifikowanego dochodu w celu
    złożenia stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym terminie.
    Zamierza prowadzić Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję dla celów ulgi IP BOX, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Będzie Pan wyodrębniać
    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania
    przychodów i dochód przypadający na każde kwalifikowane prawo, a także koszty o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (koszty kwalifikowane) w sposób
    umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu z każdego prawa IP. Ewidencja będzie
    prowadzona w sposób systematyczny, umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie
    kosztów i przychodów do konkretnych projektów (kwalifikowanych IP).
    Pytania
      1. Czy prace, które Pan wykonuje stanowią działalność badawczo-rozwojową w
        rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
      2. Czy program komputerowy (kod źródłowy), który Pan wytwarza i przekazuje z
        umową przeniesienia autorskich praw majątkowych, może być uznany za
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej (zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8
        ustawy o PIT)?
      3. Czy przychody uzyskane z przekazania praw majątkowych do takich programów
        komputerowych może Pan opodatkować preferencyjną stawką 5% na podstawie
        art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT?
      4. Czy koszty ponoszone w związku z tworzeniem tego oprogramowania mogą być
        uznane za koszty kwalifikowane do obliczenia wskaźnika nexus (np. z lit. a lub b)?
      6. Czy Pana pozarolnicza działalność gospodarcza związana z wytwarzaniem, rozwojem
        i modyfikacją oprogramowania nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi IP BOX
        przy spełnieniu powyższych przesłanek?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że wykonywane przez Pana prace programistyczne spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ mają charakter
    twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny i zmierzają do tworzenia oraz
    ulepszania programów komputerowych.
    Programy komputerowe, które Pan tworzy i do których przenosi autorskie prawa
    majątkowe na rzecz kontrahentów, stanowią kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Dochody uzyskiwane z tytułu przeniesienia tych praw kwalifikują się do opodatkowania
    preferencyjną stawką 5% (IP BOX), zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.

    Koszty, które Pan ponosi w związku z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 30ca ust. 4, możliwe do uwzględnienia przy
    obliczaniu wskaźnika nexus.
    Planuje Pan prowadzić szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT,
    pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadającego na
    każde kwalifikowane prawo IP.
    W Pana ocenie sposób prowadzenia działalności nie wyklucza zastosowania ulgi IP BOX, a
    wszystkie przesłanki ustawowe są w Pana przypadku spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
    jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
    zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób

    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2024 r. w branży IT, świadcząc usługi w zakresie
    tworzenia, rozwijania i utrzymania oprogramowania komputerowego od samego
    początku. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i
    1a. Płaci Pan podatek dochodowy od całego osiągniętego przychodu. Pana aktualna forma
    opodatkowania przychodów to ryczałt ze stawką 12%. Od przyszłego roku zamierza Pan
    zmienić rodzaj opodatkowania na podatek liniowy.
    W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi na rzecz głównego klienta -
    spółki (...) - na podstawie umowy B2B. Przedmiotem tej współpracy jest w szczególności
    rozwój oprogramowania:
      - (...) - aplikacja (...) na system (...) napisana w języku (...);
      - (...) - aplikacja (...) napisana również w języku (...), korzystająca z technologii (...). Z tej
        aplikacji korzysta wiele przedsiębiorstw, ale Pan głównie rozwija ją w ramach
        umowy B2B z (...) dla firmy (...). Aplikacja pozwala (...).
    W ramach rozwoju tych aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka
    programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne.
    W przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne
    utwory w postaci programu komputerowego.

    Efekty Pana pracy (określane jako „oprogramowanie”) stanowią zawsze odrębne programy
    komputerowe lub ich moduły, które są utworami w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Gdy rozwija Pan istniejące oprogramowanie, efekt Pana
    pracy stanowi odrębny utwór, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wyodrębnienie praw autorskich, które są przenoszone na klienta odbywa się za pomocą
    protokołu wykonanych prac. Prawa przenoszone są na klienta w momencie płatności za
    fakturę. Odbywa się to co miesiąc. Podpisany protokół odbioru prac potwierdza
    przeniesienie praw autorskich. Proces przeniesienia praw autorskich na klienta jest
    zapisany w umowie i jest zgodny z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskich i
    prawach pokrewnych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymywania
    oprogramowania komputerowego. Działania jakie Pan podejmuje, które zmierzają do
    usprawnienia oprogramowania to m.in. migracja do nowszych technologii. Jedną z Pana
    większych prac w tym roku jest migracja (...) aplikacji (...) z technologii (...), która już nie jest
    wspierana do nowoczesnej technologii (...), która jest w pełni wspierana. Nowe
    oprogramowanie stało się prostsze w rozwoju i utrzymaniu. Nowa technologia (...) okazała
    się dużo bezpieczniejsza i prostsza w użyciu. Wpłynęło to pozytywnie na funkcjonowanie
    aplikacji i przyśpieszyło jej działanie o około 10%.
    W ramach rozwoju aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór technologii, języka
    programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to zbadania różnych
    rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni wymagania aplikacji.
    Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo
    nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i
    weryfikacji podatności z bazą (...).
    Oprogramowanie, które Pan wytwarza najczęściej jest pisane w języku (...). Zawsze
    korzysta Pan z najnowszych wersji języka i nowych funkcji. Kod, który Pan wytwarza
    zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych rozwiązań. Każdy napisany
    przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest powtarzalny. Efektem pracy
    powstaje oprogramowanie, które jest oryginalne. W przypadku rozwoju i modyfikowania

    oprogramowania bezpośrednio powstają odrębne utwory w postaci programu
    komputerowego. Pana działania w rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawienia
    jego jakości, zwiększenia bezpieczeństwa, dodaniu nowych funkcji i przyśpieszenia
    działania. Zmiany te nie są rutynowe, często wynikają z klienta lub sam stara się Pan
    poprawić jakość oprogramowania.
    Oprogramowanie, które Pan wytwarza, rozwija i modyfikuje ma oryginalny, indywidualny i
    twórczy charakter. Efekty Pana pracy stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie są efektami pracy o charakterze
    technicznym i odtwórczym i nie stanowią jedynie technicznej realizacji projektu
    przekazanego przez zleceniodawcę, ale obejmują samodzielne rozwiązanie problemów
    programistycznych, projektowych i architektonicznych.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Działania jakie Pan podejmuje, które zmierzają do usprawnienia oprogramowania to m.in.
    migracja do nowszych technologii. Jedną z Pana większych prac w tym roku jest migracja
    (...) aplikacji (...) z technologii (...), która już nie jest wspierana do nowoczesnej technologii
    (...), która jest w pełni wspierana. Nowe oprogramowanie stało się prostsze w rozwoju i
    utrzymaniu. Nowa technologia (...) okazała się dużo bezpieczniejsza i prostsza w użyciu.
    Wpłynęło to pozytywnie na funkcjonowanie aplikacji i przyśpieszyło jej działanie o około
    10%. Na wstępie tej realizacji postawił Pan sobie cel przyśpieszenia działania o 5%, udało
    się ten cel podwoić.
    Systematyczność Pana prac przejawia się w dokładnym planowaniu przed wykonaniem
    prac. Z prac, które robi Pan dla klienta (...), tworzy harmonogram. W harmonogramie prac
    przedstawione jest czym będzie się Pan zajmował w najbliższym czasie. Ma to na celu
    uporządkowanie Pana prac. Harmonogram zazwyczaj jest na miesiąc do przodu.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.

    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach rozwoju aplikacji jest Pan odpowiedzialny za dobór
    technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne. Wymaga to
    zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które spełni
    wymagania aplikacji.
    Przed rozpoczęciem realizacji prac z rozwojem oprogramowania lub tworzeniem od zera
    dysponuje Pan ograniczoną wiedzą. Zna Pan wiele języków programowania i technologii,
    ale przed każdą realizacją szuka Pan nowych technologii i weryfikuje, czy w danym
    problemie mają one zastosowanie. Wymaga to od Pana w codziennej pracy ciągłego
    badania nowych technologii i języków programowania, aby znaleźć najlepszy dla danego
    oprogramowania.
    Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie kopiuje Pan z internetu gotowych
    rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje inny problem, który nie jest
    powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie które jest oryginalne.
    Wiedzę najczęściej czerpie Pan z internetu i od ludzi doświadczonych w branży. Również
    uczęszcza Pan na różne konferencje poświęcone tworzeniu oprogramowania (np. (...)).
    Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo
    nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i
    weryfikacji podatności z bazą (...). Oprogramowanie, które Pan wytwarza najczęściej jest
    pisane w języku (...). Zawsze korzysta Pan z najnowszych wersji języka i nowych funkcji.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:

    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    branży IT, świadcząc usługi w zakresie tworzenia, rozwijania i utrzymywania
    oprogramowania komputerowego. W ramach rozwoju aplikacji jest Pan odpowiedzialny za
    dobór technologii, języka programowania i narzędzi, aby aplikacje były nowoczesne.
    Wymaga to zbadania różnych rozwiązań technologicznych i wybrania najlepszego, które
    spełni wymagania aplikacji. Zna Pan wiele języków programowania i technologii, ale przed
    każdą realizacją szuka Pan nowych technologii i weryfikuje, czy w danym problemie mają
    one zastosowanie. Wymaga to od Pana w codziennej pracy ciągłego badania nowych
    technologii i języków programowania, aby znaleźć najlepszy dla danego oprogramowania.
    Pana oprogramowanie jest innowacyjne, gdyż tworzy Pan systemy, które mają bardzo
    nowoczesny interfejs graficzny. Posiadają również najnowsze systemy bezpieczeństwa i
    weryfikacji podatności z bazą (...). Kod, który Pan wytwarza zawsze jest autorski. Nie
    kopiuje Pan z internetu gotowych rozwiązań. Każdy napisany przez Pana kod rozwiązuje
    inny problem, który nie jest powtarzalny. Efektem pracy powstaje oprogramowanie, które
    jest oryginalne. Pana działania w rozwoju oprogramowania zmierzają do poprawienia jego
    jakości, zwiększenia bezpieczeństwa, dodaniu nowych funkcji i przyśpieszenia działania.
    Zmiany te nie są rutynowe, często wynikają z klienta lub sam stara się Pan poprawić

    jakość oprogramowania. Nie wykonuje Pan usług wsparcia technicznego, instalacji,
    outsourcingu infrastruktury ani handlu oprogramowaniem cudzym - działalność polega
    wyłącznie na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                                            (a + b) x 1,3
                                            a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
    Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
    zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
    zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
    do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
    informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
    W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
    ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
    30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, będzie Pan tworzyć oraz
    rozwijać oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;

    - w przypadku rozwoju i modyfikowania oprogramowania bezpośrednio powstają
    odrębne utwory w postaci programu komputerowego;
    - wyodrębnienie praw autorskich, które będą przenoszone na klienta odbywać się będzie
    za pomocą protokołu wykonanych prac. Prawa przenoszone będą na klienta w
    momencie płatności za fakturę. Odbywać się to będzie co miesiąc. Podpisany protokół
    odbioru prac potwierdzać będzie przeniesienie praw autorskich. Faktury, które będzie
    Pan wystawiać będą wyodrębniać wynagrodzenie związane z przeniesieniem praw
    autorskich;
    - proces przeniesienia praw autorskich na klienta będzie zapisany w umowie i będzie
    zgodny z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych;
    - będzie prowadził Pan od nowego roku odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód przypadający na
    każde kwalifikowane prawo, a także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT (koszty kwalifikowane) w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu
    z każdego prawa IP;
    - ewidencja ta będzie umożliwiać prawidłowe i terminowe ustalanie kwalifikowanego
    dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego w przewidzianym terminie.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
    Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
    wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
    komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2026
    oraz w latach przyszłych, w których wybierze Pan formę opodatkowania umożliwiającą
    skorzystanie z ulgi, a także zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i obowiązujące przepisy, prowadzona przez
    Pana pozarolnicza działalność gospodarcza związana z wytwarzaniem, rozwojem i
    modyfikacją oprogramowania, umożliwia skorzystanie z ulgi IP BOX – pod warunkiem
    zmiany formy opodatkowania na pozwalającą zastosować tę ulgę.

    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki które będzie ponosić Pan na:
    1. utrzymanie zdalnego serwera;
    2. zakup telefonu;
    3. nowy sprzęt komputerowy;
    4. licencję na oprogramowanie – (...),
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się do wydatków związanych z utrzymaniem strony internetowej, biorąc pod
    uwagę treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Trudno przyjąć, że ww. wydatek jest wprost związany z wytworzeniem oprogramowania.
    Wskazał Pan, że koszty te są niezbędne, ponieważ strona internetowa umożliwia Panu
    prezentację swojego dorobku zawodowego, doświadczenia oraz przykładowych realizacji.
    Buduje to wiarygodność wobec kontrahentów i wspiera pozyskiwanie zleceń. Strona
    również pełni funkcje marketingowe. Służy do prezentacji Pana oferty, doświadczenia i
    kontaktu. Nie prowadzi Pan działalności reklamowej, a strona ma charakter wizerunkowo-
    informacyjny. Nie wykazał Pan jednak bezpośredniego związku ww. kosztów z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Taki wydatek bez wątpienia ma związek z prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą. Jednakże kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wydatku tego nie można uznać za koszt faktycznie poniesiony na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Wydatki ponoszone przez Pana na utrzymanie strony internetowej
    stanowią wydatki związane z Pana działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem
    czy rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te
    pozwalają dotrzeć Panu do szerszego grona odbiorców, co finalnie przekłada się na zyski
    prowadzonej działalności gospodarczej jednak nie mają bezpośredniego związku z
    wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Należy zauważyć, że
    wydatki o charakterze marketingowym nie są związane z wytworzeniem, rozwinięciem,
    ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a z jego późniejszą
    komercjalizacją. W związku z powyższym, wydatki na utrzymanie strony internetowej nie
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca
    ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając powyższe na uwadze wydatki związane z utrzymaniem strony internetowej nie
    mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego

    prawa własności intelektualnej i nie mogą być uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika
    nexus.
    W konsekwencji koszty te nie mogą stanowić kosztów, o których mowa w lit. a wzoru z art.
    30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kosztów związanych z
    bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w pytaniach nr 1, nr 2, nr 3, nr 4
    i nr 6 złożonego wniosku. Natomiast w zakresie pytania nr 5 wydałem odrębne
    rozstrzygnięcie nr 0112-KDSL1-1.4011.597.2025.1.MW.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.