Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.209.2023.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-23
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: oprogramowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 kwietnia 2023 r. (wpływ 28 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Będąc osobą fizyczną, prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą i podlega Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia ich źródeł (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., zwana dalej: „ustawą o PIT”).

Prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, a przychody z tytułu prowadzonej samodzielnie pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczyły w ubiegłych latach i nie przekroczą w obecnym roku podatkowym kwoty 2 000 000 euro.

Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem. Przedmiotem przeważającej działalności prowadzonej przez Pana, zgodnie z aktualnym wpisem w CEiDG, jest świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolem PKD 62.01.Z.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zlecenie klienta (klientów) wykonuje Pan działalność usługową jako inżynier oprogramowania, która zasadniczo obejmuje podejmowanie następujących czynności:

1) Pisanie oprogramowania (programowanie) - polegające na pisaniu kodu źródłowego, służącego tworzeniu lub wdrożeniu aplikacji/stron internetowych/bazy danych;

2) Prowadzenie projektów informatycznych, na które składają się następujące czynności:

1.  analiza, planowanie i rozwój przyszłych projektów (systemów komputerowych), w tym analiza potrzeb klientów w ramach projektu, analiza dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu,
2.  planowanie projektu od strony technicznej (tworzenie architektury projektu, harmonogramu prac i celów, ustalenie priorytetów, identyfikacja i usuwanie problemów technicznych i komunikacyjnych),
3.  konsultacja z członkami zespołu oraz innymi zespołami zdefiniowanych wymagań i celów projektu, rozwiązywanie wątpliwości członków zespołu oraz przekazywanie informacji pomiędzy członkami,
4.  uzgadnianie z członkami zespołu zakresu zadań i przypisywanie zadań w ramach projektu, a także zatwierdzanie ich urlopów, dokonywanie ocen rocznych oraz spotkania z poszczególnymi członkami, planowanie ich kariery,
5.  planowanie wdrożeń i monitorowanie wdrożonego systemu,
6.  zbieranie od Product Managerów istotnych informacji o projekcie,
7.  pisanie i utrzymanie dokumentacji projektowej/technicznej,
8.  analiza specyfikacji systemów zewnętrznych systemów, np.: obsługi płatności, jak \`(...)\`..,
9.  rozmowy kwalifikacyjne z kandydatami, w tym przekazywanie wizji i planów firmy; ocena kompetencji i przydatności kandydatów pod kątem ich zatrudnienia do realizacji projektów programistycznych,

3) tzw. Support - wsparcie techniczne 24h przez 7 dni w tygodniu. Usługi polegające na identyfikacji i rozwiązaniu problemów systemów na produkcji, w szczególności restart serwerów, odtworzenie bazy danych (backup), wdrożeniu poprzedniej wersji, itp.

17 marca 2022 r. wystąpił Pan z wnioskiem do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w …, w celu ustalenia właściwego grupowania wykonywanych przez Pana usług, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.). 22 grudnia 2022 r. otrzymał Pan od Urzędu Statystycznego w … pismo Nr … z odpowiedzią na powyższy wniosek, w którym Urząd stwierdził, że usługi powinny być klasyfikowane w następujący sposób:

1) pisanie oprogramowania, pisanie kodu źródłowego służącego tworzeniu lub wdrożeniu aplikacji/stron internetowych/bazy danych, wykonywane przez Pana, mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

2) niżej wskazane czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”:

*   analiza, planowanie i rozwój przyszłych projektów (systemów komputerowych), w tym analiza klientów w ramach projektu, analiza dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu, planowanie projektu od strony technicznej (tworzenie architektury projektu, harmonogramu prac i celów, ustalenie priorytetów, identyfikacja i usuwanie problemów technicznych i komunikacyjnych),
*   konsultacja z członkami zespołu oraz innymi zespołami zdefiniowanych wymagań i celów projektu, rozwiązywanie wątpliwości członków zespołu oraz przekazywanie informacji pomiędzy członkami,
*   uzgadnianie z członkami zespołu zadań i przypisywanie zadań w ramach projektu, a także zatwierdzenie ich urlopów, dokonywanie ocen rocznych oraz spotkania z poszczególnymi członkami, planowanie ich kariery,
*   planowanie wdrożeń i monitorowanie wdrożonego systemu,
*   zbieranie od Product Managerów istotnych informacji o projekcie,
*   pisanie i utrzymanie dokumentacji projektowej/technicznej, analiza specyfikacji systemów zewnętrznych,
*   rozmowy kwalifikacyjne z kandydatami;

3) wsparcie techniczne - identyfikacja i rozwiązywanie problemów systemów na produkcji (restart serwerów, odtworzenie bazy danych (backup), wdrożenie poprzedniej wersji mieści się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Jednocześnie nie dotyczy Pana żadna z poniższych przesłanek (nie występują one w stanie faktycznym, zdarzeniu przyszłym) odnoszących się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej;

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W 2022 r. dokonał Pan zmiany wyboru formy opodatkowania przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności na zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i pozostaje opodatkowany według tej formy opodatkowania.

W piśmie z 28 kwietnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, on-line 31 stycznia 2022 r., o godz. 18:28. Prowadzona jest ewidencja przychodów. Środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie posiada Pan.

Faktury zawierają pozycję odpowiadające poszczególnym usługom, które mogą być opodatkowane różną stawką ryczałtu, np.:

\- wytwarzanie Oprogramowania/Software Development;

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych/Information technology design and development services for Computer networks and systems;

\- usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego/24 x 7 support.

Świadczone przez Pana usługi znajdują się pod symbolami klasyfikacji statystycznej PKWiU:

\- 62.01.11.0,

\- 62.02.20.0,

\- 62.02.30.0.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zlecenie klienta (klientów) wykonuje Pan działalność usługową jako inżynier oprogramowania. Zatem, prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana przychód w 2022 r. nie przekroczył 2 000 000 euro, zatem nie przekroczył Pan limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.

Charakterystyka świadczonych przez Pana usług w odniesieniu do każdego symbolu PKWiU:

1) Pisanie oprogramowania (programowanie), sklasyfikowane do PKWiU 62.01.11.0.

Pisanie oprogramowania to proces tworzenia programów komputerowych, czyli zestawów instrukcji, które komputer może wykonać, aby wykonać określone zadania. Oprogramowanie jest tym, co pozwala komputerowi na wykonywanie złożonych operacji i działań, takich jak przetwarzanie danych, wyświetlanie informacji na ekranie lub kontrolowanie urządzeń zewnętrznych. Przykładowo, dla jednego z Pana klientów, wytworzone oprogramowanie pozwala zarządzać salonem, np. fryzjerskim. Jest ono kompleksowe i umożliwia całościowe zarządzanie od umówienia wizyty telefonicznie lub przez stronę internetową, przez zarządzanie depozytami, pracownikami, zasobami, przez płatności i raporty.

2) Prowadzenie projektów informatycznych, na które składają się następujące czynności, sklasyfikowane do PKWiU 62.02.20.0:

a) analiza, planowanie i rozwój przyszłych projektów (systemów komputerowych), w tym analiza potrzeb klientów w ramach projektu, analiza dokumentacji inicjującej projekt lub ogólnych wymagań projektu - (rozumiane zgodnie z potocznym brzmieniem, etap rozpoczynający projekty);

b) planowanie projektu od strony technicznej - to proces, w którym opracowuje Pan szczegółowy plan dotyczący tworzenia systemu lub aplikacji komputerowej. Ten proces obejmuje tworzenie architektury projektu, ustalenie harmonogramu prac i celów, identyfikację i usuwanie problemów technicznych i komunikacyjnych. Podczas planowania projektu od strony technicznej, musi Pan wziąć pod uwagę wymagania projektu i potrzeby klienta, a także zapewnić, że system będzie działał w sposób skuteczny, wydajny i bezpieczny. W planowaniu projektu od strony technicznej często używa się różnych narzędzi i metod, takich jak diagramy, tabelki, listy zadań czy systemy kontroli wersji. Celem takiego planowania jest zapewnienie, że projekt zostanie wykonany zgodnie z założonymi celami, a także że wszystkie aspekty techniczne zostaną wzięte pod uwagę i odpowiednio zrealizowane;

c) konsultacja z członkami zespołu oraz innymi zespołami zdefiniowanych wymagań i celów projektu, rozwiązywanie wątpliwości członków zespołu oraz przekazywanie informacji pomiędzy członkami. Konsultacja z członkami zespołu oraz innymi zespołami projektowymi jest ważna, ponieważ zapewnia, że wszyscy członkowie zespołu projektowego mają jasność co do celów projektu i wymagań klienta. Poprzez wymianę informacji i konsultacje, członkowie zespołu mogą wspólnie rozwiązywać problemy, wypracowywać rozwiązania i unikać potencjalnych błędów. Konsultacje również pomagają w identyfikacji i rozwiązywaniu ewentualnych konfliktów między różnymi częściami projektu. Konsultacje pomagają również zwiększyć zaangażowanie członków zespołu projektowego w realizację projektu, ponieważ pozwalają na większe uczestnictwo w procesie tworzenia. Członkowie zespołu, którzy mają poczucie, że ich opinie są brane pod uwagę i szanowane, są bardziej zaangażowani i skłonni do podejmowania większych wysiłków, aby zapewnić sukces projektu. Dlatego ważne jest, aby konsultacje były prowadzone regularnie i w sposób efektywny, tak aby zapewnić jak najlepsze wyniki projektu;

d) uzgadnianie z członkami zespołu zakresu zadań i przypisywanie zadań w ramach projektu, a także zatwierdzanie ich urlopów, dokonywanie ocen rocznych oraz spotkania z poszczególnymi członkami, planowanie ich kariery.

Uzgadnianie z członkami zespołu zakresu zadań polega na ustaleniu, jakie zadania należy wykonać w ramach projektu, jakie są ich priorytety, a także kto jest odpowiedzialny za ich realizację. Ważne jest, aby każdy członek zespołu wiedział, jakie zadania ma do wykonania, aby praca była efektywna i aby zminimalizować ryzyko powtórzenia zadań lub ich pominięcia. Przypisywanie zadań w ramach projektu to przypisanie poszczególnych zadań członkom zespołu, którzy są odpowiedzialni za ich realizację. Zatwierdzanie urlopów polega na zatwierdzaniu prośby o urlop składanych przez członków zespołu, tak aby nie wpłynęły one negatywnie na postęp prac w projekcie. Ocenianie członków zespołu to proces oceny jakości pracy i postępów, które zostały wykonane w trakcie projektu. Spotkania z poszczególnymi członkami mają na celu omówienie ich pracy, ustalenie celów i postępów, a także planowanie ich kariery, czyli wyznaczanie celów rozwojowych i określanie działań, które pomogą im osiągnąć swoje cele zawodowe. Wszystkie te czynności są ważne dla skutecznego prowadzenia projektu, zapewnienia płynnego przebiegu prac oraz zmotywowania członków zespołu i wspierania ich rozwoju. Dzięki odpowiedniemu prowadzeniu projektu, można skutecznie wykorzystać czas i zasoby, a także zminimalizować ryzyko opóźnień lub problemów z realizacją projektu;

e) planowanie wdrożeń i monitorowanie wdrożonego systemu - to proces, który obejmuje przygotowanie systemu do uruchomienia oraz jego stałe monitorowanie po uruchomieniu w celu zapewnienia, że działa on poprawnie i spełnia oczekiwania użytkowników. W ramach planowania wdrożeń projektanci systemów określają, kiedy i jakie funkcjonalności zostaną wdrożone w systemie, a także kto będzie odpowiedzialny za wprowadzenie tych zmian. Monitorowanie wdrożonego systemu polega na śledzeniu, jak system działa w praktyce i jak użytkownicy go używają. Może to obejmować monitorowanie wydajności systemu, przetwarzanie danych i komunikację z innymi systemami. W przypadku wykrycia problemów z systemem, monitorowanie pozwala na szybką identyfikację i usuwanie błędów, zanim spowodują one poważne problemy.

f) zbieranie od Product Managerów istotnych informacji o projekcie - chodzi tu głównie o dwie kwestie, dlaczego projekt ma zostać wykonany i jakie są wymagania funkcjonalne danego projektu. Na ich podstawie powstaje projekt zmian techniczny (design dock). Później dzieli się te zmiany na mniejsze części, nad którymi pracują deweloperzy (inni członkowie zespołu projektowego). Na późniejszym etapie na podstawie istotnych informacji o projekcie i wykonanych pracach powstaje też dokumentacja techniczna;

g) pisanie i utrzymanie dokumentacji projektowej/technicznej - polega na tworzeniu i aktualizowaniu dokumentów, które opisują procesy, założenia, funkcjonalność i techniczne aspekty projektu. Dokumentacja projektowa jest ważna, ponieważ pomaga w prowadzeniu projektu oraz w zapewnieniu, że wszyscy członkowie zespołu pracują zgodnie z ustalonymi założeniami i specyfikacją. Dzięki dokumentacji projektowej są jasne wytyczne dotyczące wymagań projektu, celów i harmonogramu, co pozwala na lepszą organizację pracy. Dokumentacja techniczna jest szczegółowym opisem technicznym projektu, w tym kodu źródłowego, architektury, konfiguracji i innych elementów, które są niezbędne do zrozumienia i utrzymania systemu. Utrzymywanie dokumentacji technicznej jest ważne, ponieważ pomaga w szybkim i skutecznym rozwiązywaniu problemów związanych z systemem, a także ułatwia przyszłe prace rozwojowe i rozbudowy systemu;

h) analiza specyfikacji systemów zewnętrznych systemów, np.: obsługi płatności jak \`(...)\`\`(...)\` Analiza specyfikacji systemów zewnętrznych polega na zapoznaniu się z dokumentacją i wymaganiami dotyczącymi innych systemów, z którymi system, nad którym pracujemy z zespołem, musi współpracować. Przykładami takich systemów mogą być usługi obsługi płatności jak \`(...)\`. Analiza specyfikacji systemów zewnętrznych jest ważna, ponieważ umożliwia zrozumienie wymagań i ograniczeń tych systemów oraz umożliwia prawidłową integrację z nimi, co pozwala na poprawne funkcjonowanie całego systemu. Dzięki temu użytkownicy będą mogli korzystać z usług związanych z płatnościami, czy też informacjami pochodzącymi z innych źródeł w sposób przejrzysty i bezproblemowy;

i) rozmowy kwalifikacyjne z kandydatami, w tym przekazywanie wizji i planów firmy; ocena kompetencji i przydatności kandydatów pod kątem ich zatrudnienia do realizacji projektów programistycznych - rozumiane zgodnie z potocznym brzmieniem, udział w rozmowach kwalifikacyjnych jako osoba merytoryczna/techniczna (ze specjalistyczną wiedzą w zakresu programowania i realizacji projektów programistycznych) w celu rekrutacji członków zespołów do projektów programistycznych.

3) Tzw. Support - wsparcie techniczne 24h przez 7 dni w tygodniu. Usługi polegające na identyfikacji i rozwiązaniu problemów systemów na produkcji, w szczególności restart serwerów, odtworzenie bazy danych (backup), wdrożeniu poprzedniej wersji – sklasyfikowane w PKWiU 62.02.30.0. Support to usługa, której zadaniem jest udzielanie pomocy w rozwiązywaniu problemów związanych z działaniem systemów informatycznych. Usługa ta jest dostępna przez całą dobę, przez 7 dni w tygodniu, aby zapewnić użytkownikom nieprzerwane działanie systemu. W ramach tzw. Supportu, zajmuje się Pan identyfikacją problemów zgłaszanych przez użytkowników lub system monitorujący aplikację i ich rozwiązaniu. Może Pan również zajmować się restartem serwerów, przywracaniem kopii zapasowych bazy danych, czy wdrażaniem poprzednich wersji systemu, jeśli zajdzie taka potrzeba. Wszystko po to, aby zapewnić jak najmniejszy czas przestoju i minimalizować skutki problemów z systemami informatycznymi dla biznesu lub użytkowników końcowych.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest/będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

**Pytania (pytanie Nr 2 zostało ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

1\. Czy będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0, opisanych w pkt 1 stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?

2\. Czy będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.20.0, opisanych w pkt 2 stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?

3\. Czy będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, opisanych w pkt 3 stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?

### Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% od przychodów ewidencjonowanych, do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0.

Ad. 2.

Będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% od przychodów ewidencjonowanych, do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.20.0.

Ad. 3.

Będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.; zwana dalej: „ustawą o zpdf”, „ustawą”), reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zpdf, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zpdf, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zpdf, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Podatnicy, którzy planują skorzystać z opodatkowania ich przychodów w formie ryczałtu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, powinni złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe, wskazuje Pan, że przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, nie przekraczają w roku wysokości 2 000 000 euro oraz złożył Pan do właściwego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zpdf.

Ustawa zawiera także przesłanki negatywne stosowania ryczałtu do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Mianowicie, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b (przychody z tytułu najmu i podnajmu itp., które można opodatkować w formie ryczałtu również przez nw. podatników), nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, żadna z tych okoliczności nie występuje w Pana przypadku.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę określona w art. 12 ustawy o zpdf.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zpdf, świadczenie usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) podlega opodatkowaniu w stawce 12%.

Zgodnie z kolei z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zpdf, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (co oznacza, że jeśli dla danej działalności usługowej, ustawa nie przewiduje szczególnej stawki podatkowej to powinno stosować się stawkę 8,5% ryczałtu).

Należy także wyjaśnić, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zpdf. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ad. 1.

Zgodnie z powyższym, Pana zdaniem, będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% od przychodów ewidencjonowanych, przy przychodach uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.01.11.0, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.

W przypadku grupowania 62.01.1 ustawodawca w wyżej wskazanym przepisie odnosi się do usług „związanych z oprogramowaniem » (PKWiU ex 62.01.1), czyli w tym wypadku zastosowanie stawki 12% jest ograniczone do tych usług z PKWiU 62.01.1, które są związane z oprogramowaniem. W stanie faktycznym wykonuje Pan czynności obejmujące pisanie oprogramowania, pisanie kodu źródłowego służącego tworzeniu lub wdrożeniu aplikacji/stron internetowych/bazy danych - które to czynności można uznać za czynności, które dotyczą oprogramowania, a więc pozostają związane z oprogramowaniem.

Jak wynika ponadto z wyjaśnień GUS do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.) grupowanie 62.01 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM” obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Ad. 2.

Zgodnie z powyższym, Pana zdaniem, będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12% od przychodów ewidencjonowanych, przy przychodach uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.20.0, co wynika z art 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy, który obejmuje m.in. usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Czynności opisane w pkt 2 stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego związane są z doradztwem w zakresie oprogramowania - systemów komputerowych, a zatem, Pana zdaniem, powinny być opodatkowane ryczałtem w wysokości 12%.

Poszczególne wykonywane czynności łącznie składają się na kompleksową usługę polegającą na prowadzeniu projektów informatycznych - związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, jakie wykonuje Pan na zlecenie klientów.

Prawidłowość Pana stanowiska co do pytań 1 i 2 potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2022 r., Nr 0114-KDIP2-2.4011.149.2022.2.AP, zgodnie z którą: „przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz z doradztwem w zakresie oprogramowania (ex 62.02) będą opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art 12 ust 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Ad. 3.

Zgodnie z powyższym, Pana zdaniem, będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% od przychodów ewidencjonowanych, przy przychodach uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, co wynika z braku ujęcia tego rodzaju usług w żadnym z postanowień art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy, co powoduje, że zastosowanie powinien znaleźć art. 12 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.

Potwierdza to również interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 lutego 2021, Nr 0114-KDIP3-2.4011.730.2020.3.MJ, zgodnie z którą: (\`(...)\`) przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej - usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02.30.0, tj. usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego - stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art 12 ust 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

*   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b);
*   8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (…).

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zlecenie klienta (klientów) wykonuje Pan działalność usługową jako inżynier oprogramowania.

Świadczy Pan trzy kategorie usług:

1) PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Ponadto, co istotne we własnym stanowisku wskazał Pan, że usługi objęte grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 są związane z oprogramowaniem, natomiast usługi objęte grupowaniem PKWiU 62.02.20.0 są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Świadczy Pan działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie spełnia Pani przesłanek negatywnych wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz 8 ust. 1 ustawy. Złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne 31 stycznia 2022 r.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.11.0, jako usług związanych z oprogramowaniem oraz PKWiU 62.02.20.0, jako usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Natomiast w odniesieniu do przychodów uzyskanych z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0 będzie Pan uprawniony do zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, jeżeli – co wynika z okoliczności przedstawionych we wniosku – zostały spełnione wszystkie wymogi formalne co do tej formy opodatkowania wynikające z powołanych przepisów ustawy.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należy uznać za **prawidłowe****.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo zauważamy, że wydając przedmiotową interpretację indywidualną zapoznaliśmy się z powołanymi przez Pana interpretacjami indywidualnymi. Podkreślamy jednak, że są one wiążące jedynie w sprawach, w których zostały wydane i nie mają wpływu na ocenę stanowiska w Pana sprawie.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).