Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.681.2017.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-19
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „Usługi społeczne w Gminie (…)”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; odzyskanie; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2017 r. (data wpływu 15 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „Usługi społeczne w Gminie (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „Usługi społeczne w Gminie (…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Społeczny) Oś Priorytetowa IX. Włączenie społeczne, Działanie 9.2. Dostępne i efektywne usługi społeczne i zdrowotne, Poddziałanie 9.2.2. Rozwój usług społecznych i zdrowotnych (RIT) Regionalne Inwestycje Terytorialne Subregionu Województwa w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Nazwa: „(…)”.

Cel: Kompleksowe wsparcie dla osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, w szczególności objętych pomocą Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej oraz osób niepełnosprawnych.

Łączna wartość zadania 1 489 112,67 zł, w tym dofinansowanie 1 381 154,71 zł, z tego: w roku 2018 zaplanowano wydatki na kwotę 850 000,80 zł, z czego dofinansowanie w kwocie 798 022,80 zł, w roku 2019 zaplanowano wydatki na kwotę 635 111,87 zł z czego dofinansowanie w kwocie 583 131,95 zł.

Wniosek został zakwalifikowany do dofinansowania, wobec czego Gmina będzie podpisywała umowę w Urzędzie Marszałkowskim.

Projekt jest odpowiedzią na trudną sytuację rodzin, która dzięki jego realizacji może ulec znaczącej poprawie. Ma to się odbyć poprzez dostęp do usług wsparcia rodziny oraz działania na rzecz rozwoju specjalistycznych usług opiekuńczych. Grupą Docelową będą osoby wykluczone, zagrożone ubóstwem lub wykluczeniem społecznym oraz ich otoczenie w ilości 161 osób, w tym osoby dorosłe 101 oraz w wieku 1-18 lat 60 osób z terenu Gminy. Celem projektu jest: wzrost dostępności i jakości usług społecznych zapobiegających ubóstwu i wykluczeniu społecznemu. Zadaniem projektu jest: utworzenie świetlicy środowiskowej, utworzenie klubu seniora w (…) oraz (…), zakup i montaż wyposażenia, zakup pomocy dydaktycznych, a także zatrudnienie nauczycieli realizujących zajęcia, pomoc psychologiczna oraz zatrudnienie opiekunów środowiskowych. Okres realizacji projektu: od 2 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2019 r.

Miejsce realizacji projektu: Centrum Aktywności Lokalnej (…) (świetlica i Klub Seniora) oraz Zespół Szkolno-Przedszkolny (świetlica). Projekt jest powiązany w ramach wiązki „WP6” Walka z ubóstwem poprzez rozwój infrastruktury społecznej subregionu (…). III. Zapewnienie spójności społecznej poprzez rewitalizację fizyczną, gospodarczą i społeczną terytoriów z zmarginalizowanego obszaru funkcjonalnego subregionu południowego. Na podstawie przeprowadzonej diagnozy na terenie subregionu południowego jest problem niewystarczającej oferty dotyczącej usług społecznych, w tym zwłaszcza usług aktywizacyjno-rozwojowych na rzecz rodzin z terenu Gminy.

W myśl „Porozumienia o współpracy w sprawie realizacji RIT Subregionu Województwa w remach RPOW 2014-2020” i Strategii RIT tego Subregionu na lata 2014-2020, projekt jest powiązany m.in. z projektem pn. „Przebudowa zabytkowych zabudowań oficyn przy budynku dworskim na potrzeby Centrum Aktywności Lokalnej” w ramach, którego zaplanowane zostały roboty budowlane przy budynku oficyn, stanowiących część kompleksu Parkowo-Pałacowego. Zakres inwestycji obejmuje przebudowę zabytkowych oficyn zamkowych wraz z zagospodarowaniem najbliższego otoczenia budynku oraz jego adaptacją z przeznaczeniem na potrzeby Centrum Aktywności Lokalnej. Projekt przyczyni się do likwidacji istotnych problemów społecznych na rewitalizowanym obszarze i przywróci ład przestrzeni publicznej. Centrum zapewni wielowymiarowe wsparcie w zakresie działań na rzecz rozwoju usług opiekuńczych oraz rozwoju form opieki nad dziećmi i młodzieżą.

Wnioskodawca nadmienia, że Gmina już otrzymała interpretację indywidualną ma wymieniony projekt.

Realizacja projektu: „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej”, przyczyni się do wzrostu dostępności i jakości środowiskowych form usług społecznych zapobiegających ubóstwu i wykluczeniu społecznemu. Będzie to związana jednocześnie z procesami integracji społecznej oraz aktywizacji społeczno-zawodowej. Barierami w dostępie do usług społecznych związanych z procesem integracji społecznej i aktywizacja społeczno-zawodowej są nie tylko trudności finansowe, ale i przeszkody mające swoje źródło w organizacji pracy pomocy społecznej, w tym kwalifikacjach i zaangażowaniu personelu, więc projekt ma te bariery poprzez swoje działania niwelować.

W ramach działań projektowych otworzone zostaną 2 kluby seniora oraz świetlice środowiskowe, gdzie prowadzone zajęcia pozwolą na zdobywanie przez dzieci, młodzież oraz seniorów nie tylko nowej wiedzy i umiejętności, ale także będą służyć podnoszeniu poziomu ich kompetencji społecznych, w tym motywacji do nauki i umiejętności samooceny. Kolejne działania pozwolą, dzięki zaangażowaniu opiekunów środowiskowych, na wypracowanie i wdrożenie innowacyjnych metod pracy i tworzenie grup wsparcia na rzecz osób marginalizowanych. Celem głównym projektu jest wzrost dostępności i jakości usług społecznych zapobiegających ubóstwu i wykluczeniu społecznemu dla 161 osób z terenu Gminy poprzez wsparcie działalności świetlicy środowiskowej i prowadzonych tam zajęć, pomoc psychologiczną, realizację zajęć dla seniorów oraz wsparcie poprzez usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze co wyrazi się zwiększaną liczbą wspartych w programie miejsc świadczenia usług społecznych istniejących po zakończeniu projektu do 31 grudnia 2019 r.

Ostatecznym celem działań w tym zakresie będzie doprowadzenie do trwałych zmian społecznych w dziedzinie integracji społecznej i edukacji. Działania społeczne będą miały też decydujące znaczenie z perspektywy dokonywanych zmian infrastrukturalnych warunkując ich trwałość i akceptację przez mieszkańców obszarów zdegradowanych co jest zgodne ze STRATEGIĄ ROZWOJU SUBREGIONU WOJEWÓDZTWA (…) NA LATA 2014-2020. Projekt został przygotowany z uwzględnieniem sytuacji mających wziąć w nim udział kobiet i mężczyzn i to zarówno dzieci jak i osób dorosłych. Realizacja zasady równości w projekcie opiera się także na eksponowaniu we wszystkich działaniach elementów przeciwstawiających się wszelkim formom dyskryminacji ze względu na płeć, rasę lub pochodzenie etniczne, religię lub światopogląd, niepełnosprawność, wiek lub orientację seksualną.

Przy doborze personelu do obsługi projektu i kadry do prowadzenia zajęć uwzględnione zostaną kwalifikacja i doświadczenie, natomiast płeć kandydata nie będzie tu odgrywała żadnej roli. Tym samym projekt będzie zarządzany w sposób równościowy, w oparciu o kompetencyjny model rekrutacji. Personel projektu zostanie przeszkolony w zakresie przestrzegania zasad równości szans płci. Będą mu więc znane te zagadnienia w odpowiednim zakresie tak, by podczas okresowych spotkań mógł wymieniać doświadczenia i spostrzeżenia z tym związane, a które miałyby dotyczyć realizowanego projektu, także w odniesieniu do jego monitorowania, sprawozdawczości i ewaluacji.

Przewiduje się ponadto wprowadzenie elastycznych form zatrudniania pozwalających na godzenie życia zawodowego i prywatnego kobiet i mężczyzn z zespołu projektowego. Nie będzie także zróżnicowania wynagrodzeń osób zatrudnionych na równoważnych stanowiskach. Zaplanowane w projekcie działania odpowiadają na zdiagnozowane bariery równościowe jak i na stereotypowe postrzeganie różnych zawodów (opiekun rodziny, asystent rodziny). Ponadto kompleksowość i zintegrowanie udzielanego wsparcia, zapewniać będzie osobom potrzebującym łatwy dostęp do pakietu odpowiednich usług dostosowanych do indywidualnej sytuacji danej osoby lub rodziny. Zespół projektowy, opiekun socjalny, asystent rodziny, nauczyciele oraz inne osoby prowadzące zajęcia zostaną przeszkoleni z zakresu możliwości i sposobów wprowadzania zagadnień związanych z równością płci podczas realizacji procesu dydaktycznego.

Projekt jest zgodny z zapisami Dyrektywy Rady 2000/78/WE z dnia 27 listopada 2000 r. ustanawiającej ogólne warunki ramowe równego traktowania w zakresie zatrudnienia i pracy. Podczas przygotowania i realizacji projektu zostaną podjęte odpowiednie kroki w celu zapobiegania wszelkiej dyskryminacji ze względu na płeć, rasę lub pochodzenie etniczne, religię lub światopogląd, niepełnosprawność, wiek lub orientację seksualną. Na obszarze realizacji tego przedsięwzięcia zapewniony zostanie równy dostęp do świetlic środowiskowych, klubów seniora czy też opieki rodzinnej lub asystentury rodzinnej. Jego rezultaty wiążą się ze zwiększeniem możliwości edukacyjnych dzieci i młodzieży, lepszych warunków rozwojowych dla dzieci, w tym w szczególności osób niepełnosprawnych.

Dzięki jego wdrożeniu będą miały one lepsze możliwości w późniejszym okresie rozwoju psycho-ruchowego oraz w edukacji na jej kolejnych etapach. W zakresie osób dorosłych bądź rodziców dzieci objętych wsparciem zostaną stworzone warunki do poprawy jakości usług społecznych, w tym także usług opiekuńczych na rzecz osób niepełnosprawnych. Przedmiotowy projekt zakłada realizację co najmniej czterech usług społecznych świadczonych w lokalnej społeczności, tj. usługi asystenta rodziny, realizację grup wsparcia i pomoc psychologiczną, zajęcia socjoterapeutyczne, specjalistyczne usługi opiekuńcze. Zadania będą realizowane poprzez:

Zadanie 1. Świetlica

Projekt zakłada zatrudnianie 2 osób na świetlicę. Osoby te będą sprawowały opiekę, ale również poprzez wprowadzanie różnorakich form zajęć wspierających proces edukacyjny, integrowania grupy, uwrażliwiania dzieci na drugiego człowieka, a także dbałość o rozwój lokalnego patriotyzmu i poczucia wspólnoty i pokazywania jak spędzać produktywnie wolny czas. Specjalista zostanie zatrudniony zgodnie z Ustawią z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej. Planowane jest zatrudnienie wychowawcy oraz pedagoga.

Zadanie 2. Utworzenia klubu Seniora.

Funkcje, zadania i rola klubu seniora – praca z osobą powyżej 60 roku życia – rozwijanie zainteresowań, organizacja czasu wolnego, organizacja zajęć sportowych, prowadzenie zajęć tematycznych, pomoc w nauce, rozpoznania potrzeb w kontekście jego sytuacji rodzinnej, pomoc w radzeniu sobie z życiowymi problemami. Zatrudnienie 1 osoby do prowadzenie klubu seniora. Opiekun ten będzie organizował różnorakie formy zajęć wspierał proces edukacyjny, integrował grupę, a także dbał o rozwój intelektualny uczestników.

Zadanie 3. Utworzenie klubu Seniora.

Funkcje, zadania i rola klubu seniora – praca z osobą powyżej 60 roku życia – rozwijanie zainteresowań, organizacja czasu wolnego, organizacja zajęć sportowych, prowadzenie zajęć tematycznych, pomoc w nauce, rozpoznanie potrzeb w kontekście jego sytuacji rodzinnej, pomoc w radzeniu sobie z życiowymi problemami. Zatrudnienie 1 osoby do prowadzenie klubu seniora. Opiekun ten będzie organizował różnorakie formy zajęć, wspierał proces edukacyjny, integrował grupę, a także dbał o rozwój intelektualny uczestników.

Zadanie 4. Realizacja usług opiekuńczych oraz konsultacji psychologicznych.

Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej X realizując usługi opiekuńcze w związku ze starzeniem się społeczeństwa i chorobami cywilizacyjnymi, zauważa konieczność kontynuacji tej formy pomocy – wzrost potrzeb w tym zakresie. Dlatego koniecznym jest udostępnienie usług opiekuńczych wszystkim potrzebującym mieszkańcom Gminy. Planuje się zatrudnić dwie osoby do usług opiekuńczych w ramach pełnego etatu na okres 24 m-cy.

Poniesione na realizację projektu wydatki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowania podatkiem VAT, a naliczony podatek VAT ta fakturach poniesionych na realizację zadania: „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej” będzie kosztem kwalifikowalnym nie podlegającym odliczeniu. Gmina realizując projekt będzie wykonywała zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych zrealizowanym przedsięwzięciem. Działalność Gminy związana z zadaniami z zakresu polityki społecznej gminy, pomocą społeczną czy też oświatą nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też Gmina w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT zapłaconego z faktur podczas realizacji wymienionego przedsięwzięcia.

Zadanie to wpisuje się w publicznoprawną aktywność Gminy, jako organu władzy publicznej, stanowiąc w ten sposób środek do realizacji obligatoryjnych zadań publicznych jakim są zadania w zakresie polityki społecznej, edukacji, oświaty oraz pomocy społecznej. Zakupy usług i towarów także w ramach realizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też we wniosku o dofinansowanie zadania, wnioskowana kwota dofinansowania wykazywana jest w kwotach brutto.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że Gmina, a także jej jednostka budżetowa – Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ramach projektu będzie realizował zadania niepodlegające ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do planowanego przedsięwzięcia Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania przedsięwzięcia jak i po jego zakończeniu, czyli po roku 2019?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) stanowi, że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 87 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatki należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Art. 88 ust. 4 wymienionej ustawy określa, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatki należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Natomiast w świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Dalej, art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast art. 15 ust. 6 wymienionej ustawy określa, że nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Przepis tego artykułu jest nawiązaniem do art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) gdzie, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, możliwe jest pod warunkiem, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ realizowane w ramach projektu usługi, a także zakupione towary nie będę wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania, nie będzie przysługiwało jej z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Bowiem, w przypadku jednostek samorządu terytorialnego opodatkowanie podatkiem VAT jest możliwe wyłącznie w odniesieniu do czynności gospodarczych niewiązanych ze sferą publiczną, w ramach której zaspokajane są potrzeby wspólnoty samorządowej, lub czynności wprawdzie służących wykonaniu zadań ze sfery publicznej, jednak charakteryzujących się tym, że mogłyby być realizowane przez podmioty prywatne, co w opisywanym przypadku nie ma miejsca.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dniu 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o charakterze lokalnym nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy). Dalej, art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, polityki społecznej, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, a także kultury, w tym bibliotek gminnych.

Nie przysługuje jej również prawo otrzymania zwrotu VAT, gdyż środki, o których mowa w stanie faktycznym, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 (katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej) rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług. W przypadku realizowanego projektu nie mamy tu do czynienia z tego typu środkami. Realizując opisany wyżej projekt, Gmina korzysta za zwolnienia od VAT. Nie spełnia zatem podstawowej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W związku z tym nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Mając na uwadze powyższe przepisy, a także planowane do realizacji przedsięwzięcie, zdaniem Wnioskodawcy, Gmina, nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości ani w części, zarówno w trakcie jego realizacji jaki po jego zakończeniu, ponieważ wpisuje się ono do zadań własnych gminy. Realizując zadanie publiczne w tym zakresie, Gmina nie ma prawa do zwrotu podatku VAT poprzez odliczenie podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług), stąd Gmina ma prawo do potraktowania podatku jako kosztu kwalifikowalnego. Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina, a także jej jednostka budżetowa – Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ramach projektu będzie realizował zadanie niepodlegające ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

1.  ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;
2.  gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
3.  wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

*   3a. działalności w zakresie telekomunikacji;

1.  lokalnego transportu zbiorowego;
2.  ochrony zdrowia;
3.  pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

*   6a. wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

1.  gminnego budownictwa mieszkaniowego;
2.  edukacji publicznej;
3.  kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
4.  kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
5.  targowisk i hal targowych;
6.  zieleni gminnej i zadrzewień;
7.  cmentarzy gminnych;
8.  porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego;
9.  utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;
10.  polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej;
11.  wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;
12.  promocji gminy;
13.  współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2016 r. poz. 1817 i 1948 oraz z 2017 r. poz. 60 i 573);
14.  współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Dodać jednocześnie należy, że wykonywanie wskazanych wyżej zadań może odbywać się w dwojakim charakterze, tj. wykonywanej władzy publicznej lub w warunkach działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (Europejski Fundusz Społeczny) Oś Priorytetowa IX. Włączenie społeczne, Działanie 9.2. Dostępne i efektywne usługi społeczne i zdrowotne. Poddziałanie 9.2.2. Rozwój usług społecznych i zdrowotnych (RIT) Regionalne Inwestycje Terytorialne Subregionu Województwa (…) w remach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Nazwa: „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej”.

Celem projektu jest kompleksowe wsparcie dla osób zagrożonych wykluczeniem społecznym, w szczególności objętych pomocą Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej oraz osób niepełnosprawnych.

Projekt jest odpowiedzią na trudną sytuację rodzin, która dzięki jego realizacji może ulec znaczącej poprawie. Ma to się odbyć poprzez dostęp do usług wsparcia rodziny oraz działania na rzecz rozwoju specjalistycznych usług opiekuńczych. Grupą Docelową będą osoby wykluczone, zagrożone ubóstwem lub wykluczeniem społecznym oraz ich otoczenie w ilości 161 osób, w tym osoby dorosłe 101 oraz w wieku 1-18 lat 60 osób z terenu Gminy. Celem projektu jest wzrost dostępności i jakości usług społecznych zapobiegających ubóstwu i wykluczeniu społecznemu. Zadaniem projektu jest: utworzenie świetlicy środowiskowej, utworzenie klubu seniora w (…) oraz (…), zakup i montaż wyposażenia, zakup pomocy dydaktycznych, a także zatrudnienie nauczycieli realizujących zajęcia, pomoc psychologiczna oraz zatrudnienie opiekunów środowiskowych. Okres realizacji projektu: od 2 stycznia 2018 r. do 31 grudnia 2019 r.

Miejsce realizacji projektu: Centrum Aktywności Lokalnej (świetlica i Klub Seniora) oraz Zespół Szkolno-Przedszkolny (świetlica). Projekt jest powiązany w ramach wiązki „WP6” Walka z ubóstwem poprzez rozwój infrastruktury społecznej subregionu południowego. III. Zapewnienie spójności społecznej poprzez rewitalizację fizyczną, gospodarczą i społeczną terytoriów z zmarginalizowanego obszaru funkcjonalnego subregionu południowego. Na podstawie przeprowadzonej diagnozy na terenie subregionu południowego jest problem niewystarczającej oferty dotyczącej usług społecznych, w tym zwłaszcza usług aktywizacyjno- rozwojowych na rzecz rodzin z terenu Gminy.

Realizacja projektu: „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej”, przyczyni się do wzrostu dostępności i jakości środowiskowych form usług społecznych zapobiegających ubóstwu i wykluczeniu społecznemu. Będzie to związana jednocześnie z procesami integracji społecznej oraz aktywizacji społeczno-zawodowej. Barierami w dostępie do usług społecznych związanych z procesem integracji społecznej i aktywizacja społeczno-zawodowej są nie tylko trudności finansowe, ale i przeszkody mające swoje źródło w organizacji pracy pomocy społecznej, w tym kwalifikacjach i zaangażowaniu personelu, więc projekt ma te bariery poprzez zwoje działania niwelować.

W ramach działań projektowych otworzone zostaną 2 kluby seniora oraz świetlice środowiskowe, gdzie prowadzone zajęcia pozwolą na zdobywanie przez dzieci, młodzież oraz seniorów nie tylko nowej wiedzy i umiejętności, ale także będą służyć podnoszeniu poziomu ich kompetencji społecznych, w tym motywacji do nauki i umiejętności samooceny. Kolejne działania pozwolą dzięki zaangażowaniu opiekunów środowiskowych na wypracowanie i wdrożenie innowacyjnych metod pracy i tworzenie grup wsparcia na rzecz osób marginalizowanych. Celem głównym projektu jest wzrost dostępności i jakości usług społecznych zapobiegających ubóstwu i wykluczeniu społecznemu dla 161 osób z terenu Gminy poprzez wsparcie działalności świetlicy środowiskowej i prowadzonych tam zajęć, pomoc psychologiczną, realizację zajęć dla seniorów oraz wsparcie poprzez usługi opiekuńcze i specjalistyczne usługi opiekuńcze co wyrazi się zwiększaną liczbą wspartych w programie miejsc świadczenia usług społecznych istniejących po zakończeniu projektu do 31 grudnia 2019 r.

W zakresie osób dorosłych bądź rodziców dzieci objętych wsparciem zostaną stworzone warunki do poprawy jakości usług społecznych, w tym także usług opiekuńczych na rzecz osób niepełnosprawnych. Przedmiotowy projekt zakłada realizację co najmniej czterech usług społecznych świadczonych w lokalnej społeczności, tj. usługi asystenta rodziny, realizację grup wsparcia i pomoc psychologiczną, zajęcia socjoterapeutyczne, specjalistyczne usługi opiekuńcze. Zadania będą realizowane poprzez:

Poniesione na realizację projektu wydatki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a naliczony podatek VAT ta fakturach poniesionych na realizację zadania: „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej” będzie kosztem kwalifikowalnym nie podlegającym odliczeniu. Gmina realizując projekt będzie wykonywała zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych zrealizowanym przedsięwzięciem. Działalność Gminy związana z zadaniami z zakresu polityki społecznej gminy, pomocą społeczną czy też oświatą nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też Gmina w żaden sposób nie może odzyskać podatku VAT zapłaconego z faktur podczas realizacji wymienionego przedsięwzięcia.

Zadanie to wpisuje się w publicznoprawną aktywność Gminy, jako organu władzy publicznej, stanowiąc w ten sposób środek do realizacji obligatoryjnych zadań publicznych jakim są zadania w zakresie polityki społecznej, edukacji, oświaty oraz pomocy społecznej. Zakupy usług i towarów także w ramach realizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego też we wniosku o dofinansowanie zadania, wnioskowana kwota dofinansowania wykazywana jest w kwotach brutto.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że Gmina, a także jej jednostka budżetowa – Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w ramach projektu będzie realizował zadania niepodlegające ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w odniesieniu do planowanego przedsięwzięcia Gmina będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania przedsięwzięcia jak i po jego zakończeniu, czyli po roku 2019.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia pn. „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej” nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawca realizując przedmiotowe przedsięwzięcie nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Jak bowiem wskazał Wnioskodawca poniesione na realizację projektu wydatki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz Gmina realizując projekt będzie wykonywała zadania własne nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych zrealizowanym przedsięwzięciem. Zatem Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

W związku z poniesionymi wydatkami, Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany w stosunku do przedmiotowego projektu nie będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

Podsumowując, w odniesieniu do planowanego przedsięwzięcia pn. „Usługi społeczne w Gminie w ramach Centrum Aktywności Lokalnej” Gmina nie będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części zarówno w trakcie realizowania przedsięwzięcia jak i po jego zakończeniu, czyli po roku 2019. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W tym miejscu należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2017 r., poz. 1376, z późn. zm.), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.