Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.781.2016.1.IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-11-08
Teza: Czy wniesienie aportem opisanych w zdarzeniu przyszłym wszystkich istotnych i przenaszalnych składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami Spółki do Spółki Kapitałowej w zamian za jej udziały nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Słowa kluczowe: aport; oddział; przedsiębiorstwa; przychód; przychód-powstanie przychodu; wartość-wartość nominalna; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 18 sierpnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wniesienie aportem opisanych w zdarzeniu przyszłym wszystkich istotnych i przenaszalnych składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami Spółki do Spółki Kapitałowej w zamian za jej udziały nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2016 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, ustalenia, czy wniesienie aportem opisanych w zdarzeniu przyszłym wszystkich istotnych i przenaszalnych składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami Spółki do Spółki Kapitałowej w zamian za jej udziały nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) jest spółką kapitałową i czynnym podatnikiem VAT. Spółka rozpoczęła działalność gospodarczą na rynku nieruchomości w zakresie realizacji inwestycji budowlanych. Działalność Spółki obejmuje prowadzenie inwestycji we wszystkich jej fazach, to jest od uzyskania niezbędnych pozwoleń do komercjalizacji i wynajmu lokali użytkowych. Spółka rozpoczęła inwestycję polegającą na budowie centrum handlowo-usługowego (dalej: „CH”), wraz z lokalami na prowadzenie handlu detalicznego i działalności usługowej oraz infrastrukturą towarzyszącą. Inwestycja ta realizowana jest na nieruchomości (dalej: „Nieruchomość”), której Spółka jest użytkownikiem wieczystym.

Realizacja inwestycji odbywać się będzie na podstawie stosownego pozwolenia na budowę oraz opracowanego projektu budowlanego. Prowadzenie ww. inwestycji odbywać się będzie we współpracy z wyspecjalizowanymi firmami, zajmującymi się m.in. pracami projektowymi, nadzorem inwestorskim, doradztwem finansowym, czy wyszukiwaniem potencjalnych najemców i obsługą marketingową. W związku z realizacją wskazanej inwestycji, Spółka zawarła/zawrze umowy o przygotowanie projektu budowalnego i budowę przedmiotowej inwestycji oraz umowy dotyczące finansowania projektu.

Spółka, w celu zapewnienia realizacji zakładanych planów i celów biznesowych, zawierać będzie z zainteresowanymi podmiotami (najemcami) umowy najmu lokali użytkowych, które powstaną w CH i będą wykorzystywane przez ww. najemców w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

W przyszłości, ze względów biznesowych, Spółka planuje przenieść całą swoją działalność na inny podmiot w formie wkładu niepieniężnego. W związku z tym, w ramach aportu, Spółka przeniesie wszystkie istotne i przenaszalne składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej obejmującej realizację ww. inwestycji do innej spółki kapitałowej (dalej: „Spółka Kapitałowa”) w zamian za jej udziały/akcje, która będzie kontynuowała działalność Spółki.

W szczególności, w ramach planowanego aportu, na Spółkę Kapitałową zostaną przeniesione:

*   prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z obciążającymi ją zobowiązaniami,
*   rzeczy ruchome związane z bieżącą działalnością Spółki,
*   prawo ochronne dotyczące oznaczenia „Y” wraz z domeną internetową,
*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych z zainteresowanymi podmiotami umów najmu lokali użytkowych, które powstaną w CH (należy przy tym zaznaczyć, że na moment realizacji transakcji aportu większość powierzchni użytkowych w CH będzie już skomercjalizowana, tj. Spółka zawrze większość stosownych umów najmu),
*   prawa i obowiązki wynikające z umów z podmiotami trzecimi zawartymi w celu realizacji inwestycji (istniejące na dzień aportu), tj. umowy dotyczące prac projektowych, nadzoru inwestorskiego, doradztwa finansowego, wyszukiwania potencjalnych najemców i obsługi marketingowej inwestycji,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów na dostawę mediów do Nieruchomości,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu Nieruchomości pod siedzibę Spółki,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy pożyczki (pożyczek) związanych z finansowaniem działalności gospodarczej,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy o prowadzenie rachunku bankowego,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług księgowych,
*   środki pieniężne,
*   tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, na którą składać się będą w szczególności kontakty z najemcami, kontakty z dostawcami (media) i inne kontakty (nadzór inwestorski, biura projektowe).

W związku z aportem zostanie przeniesione na Spółkę Kapitałową pozwolenie na budowę CH wraz z prawami do dokumentacji projektowej (projektu budowlanego) dotyczącej planowanej inwestycji. W związku z planowanym aportem na Spółkę Kapitałową przejdzie również zakład pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tj. Dz.U. z 2014 r., poz. 1502 ze zm., dalej: „Kodeks pracy”).

Opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił na dzień dokonania aportu zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, ukierunkowany na realizację prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w postaci budowy CH. Przedmiotem transakcji aportu będą bowiem wszelkie istotne i przenaszalne składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia przez Spółkę działalności, za wyjątkiem składników, które nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki, np. niektórych zobowiązań czy należności publiczno-prawnych, które nie mogą być przeniesione z mocy prawa. Jednocześnie, przedmiotowy zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mógł posłużyć - po dokonaniu rozważanej transakcji aportu - do kontynuowania ww. działalności gospodarczej przez Spółkę Kapitałową.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesienie aportem opisanych w zdarzeniu przyszłym wszystkich istotnych i przenaszalnych składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami Spółki do Spółki Kapitałowej w zamian za jej udziały nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem opisanych w zdarzeniu przyszłym wszystkich istotnych i przenaszalnych składników materialnych i niematerialnych do Spółki Kapitałowej w zamian za jej udziały nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem (\`(...)\`) jest w szczególności (\`(...)\`) nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT, powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki (art. 12 ust. 1b pkt 2 ustawy o CIT).

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że objęcie udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny będzie skutkowało dla podmiotu obejmującego te udziały powstaniem przychodu podatkowego tylko w przypadku, gdy udziały te są obejmowane w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Definicja przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT odnosi się do prawa cywilnego. Zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o (\`(...)\`) przedsiębiorstwie, oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Natomiast, na gruncie ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 – winno być t.j. z 2016 r., poz. 380 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”), definicja przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 551, zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Dodatkowo, w świetle art. 553 (winno być art. 552) Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zgodnie ze stanowiskiem sądów administracyjnych (wyrażonym m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 marca 2013 r., sygn. II FSK 1489/11), przedsiębiorstwem jest zespół składników majątkowych, który stanowi pewne minimum, bez którego przedsiębiorstwo w zależności od konkretnych okoliczności faktycznych nie mogłoby realizować swoich działań gospodarczych. Analogiczne stanowisko zaprezentował Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 15 października 2009 r. (sygn. I SA/Po 490/09), w którym wskazał, że zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały jego majątek przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy.

Dodatkowo, w literaturze oraz interpretacjach wydanych przez organy podatkowe wskazuje się, że:

1.  składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole;
2.  zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu;
3.  istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Takie stanowisko prezentowane jest m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 13 maja 2016 r. (sygn. IPPP2/4512-268/16-2/BH) oraz z 21 lutego 2013 r. (sygn. IPPP2/443-1242/12-4/DG), a także w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 sierpnia 2016 r. (sygn. IBPP3/4512-269/16-2/SR).

Przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie stanowił przedmiot aportu nie jest przypadkowym zbiorem pewnych elementów. Składniki, które zostaną przeniesione w formie aportu będą tworzyć zorganizowany zespół majątkowy ukierunkowany na realizację inwestycji budowlanej w ramach działalności Spółki, tj. budowie CH na posiadanej przez Spółkę Nieruchomości na podstawie zezwolenia i projektu budowlanego oraz wynajmie CH. Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, prowadzenie tej inwestycji wymaga współpracy z wyspecjalizowanymi firmami zajmującymi się m.in. pracami projektowymi, nadzorem inwestorskim, doradztwem finansowym, czy wyszukiwaniem potencjalnych najemców i obsługą marketingową. W konsekwencji, całość aktywów i pasywów przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, które zostaną przeniesione aportem, tworzy łącznie zespół mający za zadanie realizację określonego celu biznesowego, tj. budowę CH, by prowadzić działalność gospodarczą w formie wynajmu lokali użytkowych.

Mając na uwadze przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego majątek Spółki, nie powinno ulegać wątpliwości, że tworzy on zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy. Jak bowiem wskazano, w ramach aportu zostaną przeniesione wszystkie istotne i przenaszalne składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Spółki, które zarówno przed, jak i po aporcie będą realizowały określone zadania gospodarcze w postaci prowadzonej inwestycji budowlanej.

W szczególności, w ramach planowanego aportu, na Spółkę Kapitałową zostaną przeniesione prawa i obowiązki takie jak:

*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych z zainteresowanymi podmiotami umów najmu lokali użytkowych, które powstaną w CH,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów z podmiotami trzecimi zawartymi w celu realizacji inwestycji (istniejące na dzień aportu), tj. umowy dotyczące prac projektowych, nadzoru inwestorskiego, doradztwa finansowego, wyszukiwania potencjalnych najemców i obsługi marketingowej inwestycji,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów na dostawę mediów do Nieruchomości,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu Nieruchomości pod siedzibę Spółki,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy pożyczki (pożyczek) związanych z finansowaniem działalności gospodarczej,

a także:

*   prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z obciążającymi ją zobowiązaniami,
*   rzeczy ruchome związane z bieżącą działalnością Spółki,
*   prawo ochronne dotyczące oznaczenia „Y” wraz z domeną internetową,
*   środki pieniężne,
*   tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, na którą składają się kontakty z najemcami, kontakty z dostawcami (media) i inne kontakty (nadzór inwestorski, biura projektowe).

Jednocześnie, w związku z realizowaną transakcją aportową zostanie przeniesione na Spółkę Kapitałową pozwolenie na budowę CH wraz z prawami do dokumentacji projektowej (projektu budowlanego) dotyczącej planowanej inwestycji. Dodatkowo, w związku z planowanym aportem na Spółkę Kapitałową przejdzie również zakład pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych bezsprzecznie będzie zatem stanowił na dzień dokonania aportu zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, ukierunkowany na realizację prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w postaci budowy CH.

Należy podkreślić, że w zbywanym przedsiębiorstwie zostaną zachowane wszystkie funkcjonalne związki pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa, ukierunkowane na realizację prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej w postaci budowy CH. Jednocześnie, wskutek przeniesienia, przedmiotowy kompleks będzie służyć - po dokonaniu planowanej transakcji aportu - kontynuowaniu ww. działalności gospodarczej przez Spółkę Kapitałową (Spółka Kapitałowa będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą co najmniej w takim samym zakresie i charakterze co Spółka).

Ponadto, należy zauważyć, że po dokonaniu aportu Spółka nie będzie posiadała składników majątkowych i niemajątkowych służących prowadzeniu działalności gospodarczej. Przedmiotem transakcji aportu będą bowiem, jak wskazano powyżej, wszelkie istotne i przenaszalne składniki materialne i niematerialne niezbędne do prowadzenia przez Spółkę działalności w powyższym zakresie, za wyjątkiem składników majątkowych, które nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki oraz składników, które nie mogą zostać przeniesione, np. zobowiązań i należności publiczno-prawnych, które nie mogą być przeniesione z mocy prawa.

Mając na uwadze wskazane powyżej stanowisko sądów administracyjnych i organów podatkowych, nie powinno ulegać wątpliwości, że skoro w sytuacji Spółki przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego:

*   wszystkie istotne i przenaszalne przysługujące Spółce na moment aportu składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia przez nią działalności gospodarczej obejmującej realizację inwestycji w postaci budowy i wynajmu CH zostaną przeniesione na Spółkę Kapitałową,
*   wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych będzie mógł posłużyć po dokonaniu aportu do kontynuowania ww. działalności gospodarczej przez Spółkę Kapitałową, natomiast
*   po dokonaniu aportu, Spółka nie będzie już posiadała składników materialnych i niematerialnych wystarczających do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przedmiotowego przedsięwzięcia,

należy uznać, że przedmiotowy zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a ust. 3 (winno być: art. 4a pkt 3) Ustawy o CIT.

W związku z powyższym, wnioskując a contrario na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT w przypadku, gdy przedmiotem wkładu wnoszonego do spółki jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatnik dokonujący aportu nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

W świetle powyższego oraz mając na uwadze, że planowany przez Spółkę aport wszystkich istotnych i przenaszalnych składników materialnych i niematerialnych przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 Ustawy o CIT nie powinno ulegać wątpliwości, że w przypadku wniesienia przez Spółkę aportem tegoż przedsiębiorstwa do Spółki Kapitałowej w celu pokrycia objętych w tej spółce udziałów, po stronie Spółki nie powstanie jakikolwiek przychód podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy stwierdzić, że postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnej jest postępowaniem odrębnym od postępowania podatkowego, czy też kontrolnego, w których organ podatkowy zobowiązany jest do przeprowadzenia postępowania dowodowego. W przypadku wydawania interpretacji indywidualnych organ podatkowy jest związany treścią przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, natomiast zakres wniosku definiuje treść pytania, które to elementy stanowią podstawę do wydania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, wyznaczając jej zakres i kształt.

Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”, lecz wprost odsyłają w tym zakresie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 380 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”), która w art. 551 wskazuje, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zatem, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Przepis ten odgrywa szczególnie istotną rolę, gdyż konstytuuje on zasadę, że przedsiębiorstwo może stanowić przedmiot obrotu prawnego jako jednolita całość.

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio. Oznacza to, że aport w formie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie będzie generować przychodu po stronie wnoszącego.

Przenosząc powyższe wyjaśnienia na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że wniesienie aportu do Spółki Kapitałowej w postaci zespołu składników majątkowych i niemajątkowych stanowiącego przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, w zamian za udziały/akcje tej spółki, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 updop.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Podkreślić jednak należy, że ostatecznie to właściwy organ podatkowy mający stosowne uprawnienia może dokonać oceny realnie wniesionego aportem zbioru składników majątkowych pod kątem spełniania kryteriów niezbędnych dla uznania go za przedsiębiorstwo. Tut. Organ w ramach procedury wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego jest natomiast związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, nie może go zatem podważać, czy też kwestionować, gdyż byłoby to sprzeczne z istotą przedmiotowej instytucji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.