Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1035.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-03
Teza: koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; napoje-napoje alkoholowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 3 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan pismem z 4 listopada 2021 r. (wpływ 4 listopada 2021 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 24 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od sierpnia 2020 r. w ramach swojej jednoosobowej działalności gospodarczej organizuje Pan wydarzenia kulturalno-rozrywkowe, polegające na malowaniu obrazów na płótnie farbami akrylowymi (dalej: Wydarzenia). Działalność jest kwalifikowana zgodnie z PKD jako 85.51.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Prowadzi Pan księgowość na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów).

Organizowane Wydarzenia składają się z dwóch zasadniczych elementów:

\- artystycznego - którego przedmiotem jest nauka technik malarskich oraz szansa do stworzenia obrazu przez uczestników;

\- integracyjnego - który związany jest z podawanym w trakcie Wydarzenia poczęstunkiem.

Element artystyczny odbywa się z udziałem absolwentów akademii sztuk pięknych lub studentów tych uczelni (dalej: Opiekunowie). Uczestnicy mają okazję poznać podstawy oraz techniki malowania na płótnie farbami akrylowymi. Dodatkowo uczestnicy przed Wydarzeniem otrzymują drogą elektroniczną informacje dotyczącą technik malarskich związanych z używaniem akryli oraz dostępnego w trakcie Wydarzenia wyposażenia (w tym pędzli, płótna, palet). Ponadto, komunikacja z uczestnikami obejmuje przesłanie linków do materiałów wideo z przykładowymi pracami, opisem procesu artystycznego i wskazówkami dla osób dopiero zdobywających doświadczenie w tym obszarze działalności artystycznej. W trakcie Wydarzenia uczestnicy korzystają z udostępnionego wyposażenia w celu stworzenia pracy plastycznej. Mogą również kierować pytania do Opiekunów zarówno w kwestii elementów technicznych, jak również artystycznych i kreatywnych tworzonego dzieła. Po zakończeniu Wydarzenia uczestnicy namalowane obrazy zabierają ze sobą. Element integracyjny związany jest z budowaniem relacji między uczestnikami poprzez kształtowanie swobodnej atmosfery i wymiany doświadczeń. W trakcie Wydarzenia uczestnicy są zachęcani do interakcji, wymiany pomysłów, odczuć i opinii. Wzmocnieniu tego efektu służy zarówno oprawa muzyczna Wydarzenia, jak i dostępny dla uczestników poczęstunek w formie szwedzkiego stołu. Ten składa się z jedzenia typu bankietowego napojów bezalkoholowych oraz wina podawanego w kieliszkach przypisanych do uczestników. Powyższe elementy mogłyby funkcjonować niezależnie, jednak w ramach Wydarzenia to właśnie ich połączenie nadaje mu unikatowy charakter. Możliwość ekspresji artystycznej w gronie znajomych, współpracowników lub obcych pogłębia to doświadczenie i pozwala w pełni wykorzystać udostępnione uczestnikom wyposażenie i wiedzę. Z drugiej strony poczęstunek ma na celu pogłębienie w naturalny sposób interakcji pomiędzy uczestnikami oraz stworzenie swobodnej atmosfery wyzwalającej kreatywność. Wydarzenie wymaga więc synergii pomiędzy wskazanymi elementami dla osiągnięcia zamierzonego celu. Od strony organizacyjnej Wydarzenia skierowane są zarówno dla osób indywidualnych, jak również dla firm, które wykorzystują Wydarzenia jako, tzw. imprezy integracyjne. Zapisy na Wydarzenie odbywają się za pośrednictwem strony internetowej www\`(...)\`\`(...)\` Również przez stronę dokonywane są opłaty za bilety. W cenę biletu za Wydarzenia wchodzą następujące elementy: akcesoria do malowania typu farby, pędzle, płótno, na którym malowany jest obraz, palety do malowania, wsparcie Opiekuna z akademii sztuk pięknych, soki, woda, wino oraz przekąski typu bankietowego (w tym paluszki, krakersy, różnego rodzaju sery, wędliny). Przedmiotem wniosku jest nabycie przez Pana wina.

Nabywa je Pan w sklepie „\`(...)\`”. Otrzymuje Pan faktury ze specjalnym dopiskiem „nie do dalszej odsprzedaży”.

Zgodnie z powyższym, w trakcie Wydarzenia uczestnicy nie mają możliwości zakupu, bądź też odkupu wina. Nie ma możliwości wyniesienia wina w trakcie lub po wydarzeniu, jest ono bowiem podawane w formie, która to uniemożliwia - otwiera Pan butelki, a uczestnicy dysponują jedynie kieliszkami. Wydarzenia służą ściśle uzyskiwaniu przez Pana przychodów i są podstawową działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym, zamierza Pan rozpoznać wydatki na zakup wina, które są ponoszone z jego środków pieniężnych, w celu organizacji Wydarzeń, jako koszt uzyskania przychodów.

24 grudnia 2021 r. uzupełnił Pan wniosek, na nasze wezwanie, i wskazał, że złożony wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego i dotyczy więcej niż jednego wydarzenia. Wydarzenia są bowiem organizowane w sposób ciągły i stanowią przedmiot prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

W 2021 r. wydarzenia były organizowane na przełomie miesięcy czerwiec - wrzesień z częstotliwością 2-3 razy w miesiącu w każdym z większych miast, tj.: \`(...)\`. W 2022 r. wydarzenia planowane są w podobnym okresie i z podobną częstotliwością.

Przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności jest organizacja wydarzeń, których istotą jest malowanie obrazów na płótnie wraz ze spożywaniem dostarczonego poczęstunku, w tym wina. Oznacza to, że bez poniesienia kosztów związanych z zakupem wina nie jest możliwe prowadzenie przez Pana działalności gospodarczej, a co za tym idzie, osiąganie przychodów z tej działalności.

Obecnie specjalizuje się Pan w organizacji Wydarzeń polegających na malowaniu obrazów na płótnie, gdzie obok samego elementu artystycznego uczestniczy mają możliwość integracji z innymi ludźmi oraz zrelaksowania się z pomocą poczęstunku, obejmującego również wino zakupione i serwowane przez Pana. W trakcie wydarzenia uczestnicy są zachęcani do interakcji, wymiany doświadczeń, pomysłów, odczuć i opinii. Wzmocnieniu tego efektu służy zarówno oprawa muzyczna wydarzenia, jak i dostępny dla uczestników poczęstunek, w tym serwowane wino. Kursy malarskie skierowane do amatorów zwykle skupiają się głównie na elementach technicznych i osiągnięciu zamierzonego efektu artystycznego. Wydarzenie odróżnia się od takich warsztatów malarskich właśnie tworzoną w trakcie atmosferą sprzyjającą kreatywności i integracji, gdzie nabycie umiejętności malarskich jest jednym, ale nie jedynym celem.

Mając na uwadze powyższe, serwowane wino jest niejako kluczowym elementem organizowanych przez Pana warsztatów.

Biorąc pod uwagę powyższe, chciałby Pan potwierdzić, że wydatek na zakup wina ma związek z uzyskiwanym przez Pana przychodem z organizowania wydarzeń.

Każde wydarzenie gromadzi od 50 do 80 uczestników. Ilość zakupionego wina w odniesieniu do jednego wydarzenia to odpowiednio od 40 do 60 butelek.

W stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wniosku uczestnictwo w Wydarzeniach obejmuje następujące elementy:

\- akcesoria do malowania typu farby, pędzle, płótno, na którym malowany jest obraz, palety do malowania;

\- wsparcie Opiekuna z akademii sztuk pięknych;

\- soki, woda, wino oraz przekąski typu bankietowego (w tym paluszki, krakersy, różnego rodzaju sery, wędliny).

Ze wskazanych powyżej - soki, woda, wino oraz przekąski są serwowane w formie szwedzkiego stołu. Nie jest więc możliwe określenie ile wina wypije każdy z uczestników Wydarzenia. Nie jest więc przewidziana maksymalna, ani minimalna ilości wina przypadającego na jednego uczestnika. W związku z tym nie jest możliwe ustalenie ilość spożywanego wina na jednego uczestnika Wydarzenia. Arytmetycznie, średnio przypada 0,5 litra wina na uczestnika.

### Pytanie

Czy wydatki poniesione na zakup wina w celu organizacji wydarzenia kulturalno-rozrywkowego polegającego na malowaniu obrazów na płótnie farbami akrylowymi, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach opisanej działalności gospodarczej?

### Stanowisko w sprawie

Wydatki poniesione na zakup wina w celu organizacji wydarzenia kulturalno-rozrywkowego polegającego na malowaniu obrazów na płótnie farbami akrylowymi, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.: dalej: ustawa o PIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Mając na uwadze powyższe, aby dany wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego wyżej przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

\- zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana zdaniem, w przypadku opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, jakie są ponoszone na zakup wina, które jest dostępne podczas Wydarzeń spełniają wszystkie z wyżej wymienionych warunków. W szczególności, zostały poniesiony przez Pana, ich wartość nie została Panu w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostają w ścisłym związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą oraz zostały udokumentowane fakturą. Co więcej, Pana zdaniem, wydatki, jakie są ponoszone na zakup wina przyczyniają się w sposób pośredni do uzyskiwania przez Pana przychodów związanych z organizacją Wydarzeń oraz nie stanowią tzw. kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT), pod warunkiem, że dokona oceny pod kątem celowości i wykaże ich bezpośredni, bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Wymaga podkreślenia, że o tym co jest celowe i potrzebne, czyli racjonalnie uzasadnione w prowadzonej działalności decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania, że określony wydatek spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu, tj. w szczególności obowiązek wykazania związku kosztów z działalnością gospodarczą, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że specjalizuje się Pan w organizacji Wydarzeń polegających na malowaniu obrazów na płótnie, gdzie obok stałego elementu artystycznego uczestniczy mają możliwość integracji z innymi ludźmi oraz zrelaksowania się z pomocą poczęstunku, obejmującego również wino zakupione i serwowane przez Pana. Pokrywa Pan w całości koszty zakupu przedmiotowego wina. W trakcie Wydarzenia uczestnicy są zachęcani do interakcji, wymiany doświadczeń, pomysłów, odczuć i opinii. Wzmocnieniu tego efektu służy zarówno oprawa muzyczna Wydarzenia, jak i dostępny dla uczestników poczęstunek, w tym serwowane wino. Wydarzenia organizowane są zarówno dla osób indywidualnych, które zapiszą się na warsztaty, bądź też dla firm, pełniąc rolę imprezy integracyjnej. Wydarzenia są przez Pana promowane jako impreza polegająca na malowaniu obrazów przy winie, co oznacza, że integralnym elementem wydarzenia jest właśnie spożywanie serwowanego przez Pana wina. Poczęstunek ma na celu pogłębienie interakcji pomiędzy uczestnikami oraz stworzenie swobodnej atmosfery wyzwalającej kreatywność.

Na marginesie należy wskazać, że wielu wielkich artystów tworzyło swoje dzieła pod wpływem alkoholu lub środków psychoaktywnych (LSD, kokainy, czy morfiny). Przykładowo dotyczyło to Witkacego, Briana Lewisa Saundersa, czy Amulfa Rainera. Należy więc uznać, że intoksykacja może być historycznie oceniana jako element procesu twórczego. Malowanie przy winie nie jest więc Pana pomysłem, a kontynuacją doświadczeń wielkich artystów z użyciem legalnego w Polsce alkoholu.

Kursy malarskie skierowane do amatorów zwykle skupiają się głównie na elementach technicznych i osiągnięciu zamierzonego efektu artystycznego. Wydarzenie odróżnia się od takich warsztatów malarskich właśnie tworzoną w trakcie atmosferą sprzyjającą kreatywności i integracji, gdzie nabycie umiejętności malarskich jest jednym, ale nie jedynym celem.

Mając na uwadze powyższe, wydatki jakie ponosi Pan na zakup wina są niejako kluczowym elementem organizowanych przez niego warsztatów. Tym samym, Pana zdaniem, należy uznać za spełniony warunek, że jest poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.

Koszty nabycia alkoholu w praktyce często są rozważane w odniesieniu do pojęcia reprezentacji. W tym miejscu trzeba jednak jasno wskazać, że w odniesieniu do Wydarzeń organizowanych przez Pana nie zachodzą przesłanki uznania udostępnionego uczestnikom poczęstunku w kategoriach reprezentacji (o czym szczegółowo poniżej). Należy wskazać na analogię pomiędzy działaniami Pana i przedsiębiorców prowadzących restauracje, kursy kulinarne, czy punkty gastronomiczne. We wskazanych przykładach koszt nabycia alkoholu w celu realizacji usług w żadnym wypadku nie jest kwalifikowany jako reprezentacja. Podobnie w odniesieniu do Pana - spożycie alkoholu przez uczestników jest integralnym elementem usługi - Wydarzenia.

Poza rozważaniami wniosku pozostaje, czy i w jakim zakresie podmioty gospodarcze nabywające usługę w postaci Wydarzenia rozliczają poniesione w związku z tym koszty. Odnosząc się do wskazanej argumentacji od strony formalnej należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił - w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Mimo, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje terminu „reprezentacja”, to zgodnie z przyjętą linią orzeczniczą celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Zatem reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika.

Jak wskazano powyżej, w Pana ocenie, dominującym a zasadniczo jedynym celem nabycia wina jest realizacja usługi w postaci Wydarzenia. Nie prowadzi Pan w ten sposób promocji, nie reklamuje innych swoich usług, nie skupia się na budowaniu relacji z potencjalnymi klientami.

W tym miejscu można wskazać analogiczny przypadek będący przedmiotem analizy od strony podatkowej w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 lipca 2019 r., Nr 0112-KDIL3-3.4011.163.2019.5.WS. W omawianej sprawie wnioskodawca prowadził działalność polegającą na prowadzeniu szkoleń dotyczących whisky. W uzasadnieniu interpretacji organ podatkowy wskazał, że: „W tym przypadku zakupiony alkohol, rozlany następnie do odpowiedniej ilości kieliszków dla każdego z uczestników szkolenia będzie niezbędnym materiałem dydaktycznym, bez którego nie można byłoby w ogóle przeprowadzić szkolenia. Zatem, wydatki poniesione na zakup ww. alkoholu będą bezsprzecznie związane z uzyskiwaniem przychodów z działalności gospodarczej.”

Również w Pana przypadku podawanie alkoholu w stanowi integralną część Wydarzenia, bez którego realizacja zamierzonego celu nie jest możliwa. Forma podania, podobnie jak w przywołanym przykładzie, także służy uniemożliwieniu spożycia alkoholu w sposób pozostający bez związku z pozostałymi, artystycznymi elementami Wydarzenia.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, jako, że zakup wina przez Pana, które jest serwowane podczas Wydarzeń jest ściśle związane z uzyskiwanym przez Pana przychodu oraz nie ma na celu kreowania Pana wizerunku oraz stworzenia dobrego obrazu firmy, Pana zdaniem, przedmiotowe wydatki nie stanowią kosztów reprezentacji.

Reasumując - zakup przez Pana wina, który jest udokumentowany fakturami VAT, Pana zdaniem, może być podstawą zaliczenia poniesionych z tego tytułu wydatków do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, co spowoduje pomniejszenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, ponieważ to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 23 ust. 1 ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 23 tego przepisu – koszty reprezentacji. Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym, bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości, czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów 25 listopada 2013 r., Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521.

Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazać należy, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać te, których wyłącznym, bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” należy wywieść z powyższego, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, jak i kreowania pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań.

Kosztem uzyskania przychodu nie jest natomiast wydatek na alkohol, który jest udostępniany podczas spotkań integracyjnych czy wydarzeń kulturalno-rozrywkowego niemających związku z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika. Zauważyć należy, że wydatki na zakup alkoholu nie przyczyniają się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te, nawet jeżeli uznawane są za zwyczajowo przyjęte i zostaną dostosowane do charakteru spotkania nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowej sprawie trudno powiązać wydatek na alkohol (wino) dla uczestników wydarzenia kulturalno-rozrywkowego, podczas którego mają oni okazję poznać podstawy oraz techniki malowania na płótnie farbami akrylowymi, z zakładanym celem uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, która jest sklasyfikowana zgodnie z PKD jako 85.51.Z - Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych.

Zdaniem Organu, fundowanie bezpłatnego alkoholu (wina) należy uznać za pozostające poza związkiem przyczynowym, którego istnienie warunkuje uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Jako argument potwierdzający stanowisko Organu należy także wskazać na art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2021 r., poz. 1119, z późn. zm.), który stanowi, że zadania w zakresie przeciwdziałania alkoholizmowi wykonuje się przez odpowiednie kształtowanie polityki społecznej, w szczególności tworzenie warunków sprzyjających realizacji potrzeb, których zaspokajanie motywuje powstrzymywanie się od spożywania alkoholu.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup wina w celu organizacji wydarzenia kulturalno-rozrywkowego polegającego na malowaniu obrazów na płótnie farbami akrylowymi nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w ramach opisanej przez Pana działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje
--------------------

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).