Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.134.2025.1.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług odpłatnej dostawy
lokali, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
lokal-sprzedaż lokalu
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług odpłatnej dostawy
    lokali, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są:
    - roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
      niemieszkalnych,
    - rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,
    - przygotowanie terenu pod budowę,
    - kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
    - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    - pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
    (...) maja 2022 r. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości, dla
    których prowadzone są księgi wieczyste (...), zwane dalej łącznie „Nieruchomościami”.
    W dniu nabycia, Nieruchomości były zabudowane (...) budynkami. Budynki są wpisane do
    rejestru zabytków na podstawie decyzji z Konserwatora Zabytków.
    Sprzedawca Nieruchomości nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sporządzający umowę sprzedaży notariusz, działający w charakterze płatnika, pobrał od
    kupującego, tj. od Wnioskodawcy, podatek od czynności cywilnoprawnych. Sprzedawca
    nie wystawił Wnioskodawcy faktury. W związku z nabyciem Nieruchomości Wnioskodawcy
    nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Wśród budynków znajdujących się na Nieruchomościach, znajduje się budynek, który w
    dalszej części wniosku nazywany będzie Budynkiem C1. Przedmiotem niniejszego wniosku
    oraz z formowanych w nim pytań jest wyłącznie Budynek C1.
    W Budynku C1 istnieją xx lokale. Dla lokali tych nie założono odrębnych ksiąg wieczystych.
    Lokale te nie stanowią przedmiotu odrębnej własności. Po wykonaniu przez
    Wnioskodawcę prac remontowych, istniejące xx lokale znajdujące się w Budynku C1 będą
    spełniać warunki, które pozwolą na uznanie ich za samodzielne lokale w rozumieniu
    odrębnych przepisów.
    W stosunku do Budynku C1 Wnioskodawca złożył do właściwego organu wniosek o
    wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę. (...) listopada 2024 r. Prezydent Miasta wydał
    decyzję o udzieleniu pozwolenia na budowę. Zgodnie z pismem Prezydenta Miasta,
    decyzja o udzieleniu pozwolenia na budowę stała się ostateczna (...) grudnia 2024 r. W
    myśl decyzji o pozwoleniu na budowę, w stosunku do Budynku C1 wykonane będą
    następujące prace:
    - wyremontowanie xx istniejących w Budynku C1 lokali poprzez wykonanie prac
      polegających na:
      a) wymianie instalacji elektrycznej,

      b) wymianie instalacji wodnokanalizacyjnej,
      c) wymianie instalacji grzewczej,
    - wyremontowanie części wspólnych,
    - wybudowanie windy;
    - wzmocnienie jednego ze stropów,
    - odnowienie elewacji,
    - zabezpieczenie budynku przed wilgocią,
    - zbudowanie x nowych lokali, które w chwili nabycia Nieruchomości nie istniały w
      Budynku C1.
    Dalszej części przedmiotem niniejszego wniosku oraz zadanego w nim pytania są
    wyłącznie xx istniejące w Budynku C1 lokale. Przedmiotem wniosku oraz zadanego w nim
    pytania nie są (...) lokale, które na moment zakupu Nieruchomości nie istniały w budynku
    C1.
    Wnioskodawca nabył Nieruchomości między innymi w celu dokonywania dostaw towarów,
    w tym, tj. xx lokali istniejących w Budynku C1 oraz (...) lokali, które powstaną w związku z
    wykonaniem przez Wnioskodawcę prac opisanych powyżej. Wraz z zawarciem umów
    sprzedaży xx istniejących w Budynku C1 lokali, zawierane będą umowy ustanowienia
    odrębnej własności lokali.
    Powierzchnia xx istniejących w Budynku C1 lokali według stanu na moment zakupu
    Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie zbliżona do powierzchni lokali podlegających
    sprzedaży przez Wnioskodawcę po wykonaniu prac remontowych. W wyniku prac
    remontowo budowlanych prowadzonych przez Wnioskodawcę, w niektórych lokalach
    dojdzie do nieznacznej zmiany powierzchni lokali.
    Wnioskodawca nie jest pierwszym nabywcą lub użytkownikiem Budynku C1 oraz
    znajdujących się w nim xx lokali. W okresie poprzedzającym nabycie Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę, Budynek C1 oraz istniejące xx lokale były użytkowane. Okres użytkowania
    Budynku C1 i xx istniejących lokali poprzedzający nabycie Nieruchomości przez
    Wnioskodawcę przekracza 2 lata.
    Wnioskodawca:
    - nie ujął Budynku C1 w ewidencji środków trwałych, o której mowa w art. 16d ust. 2
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop),
    - nie uczynił z Budynku C1 środka trwałego w rozumieniu art. 16a ust. 1 pkt 1 updop,
    - nie rozpoznał ceny nabycia Budynku C1 jako wartości początkowej środka trwałego w
      rozumieniu art. 16g ust. 1 pkt 1 updop,
    - nie zakwalifikował wydatków na prace remontowe i budowlane prowadzone w Budynku
      C1 jako ulepszenie w rozumieniu art. 16g ust. 13 updop.
    Wnioskodawca:
    - nie ujął któregokolwiek z xx istniejących w Budynku C1 lokali w ewidencji środków
      trwałych, o której mowa w art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych (dalej: updop),
    - nie uczynił z któregokolwiek z xx istniejących w Budynku C1 lokali środka trwałego w
      rozumieniu art. 16a ust. 1 pkt 1 updop,
    - nie rozpoznał ceny nabycia któregokolwiek z xx istniejących w Budynku C1 lokali jako
      wartości początkowej środka trwałego w rozumieniu art. 16g ust. 1 pkt 1 updop,

    - nie zakwalifikował wydatków na prace remontowe i budowlane prowadzone w
      którymkolwiek z xx istniejących w Budynku C1 lokali jako ulepszenie w rozumieniu art.
      16g ust. 13 updop.
    Usługi oraz towary nabywane przez Wnioskodawcę w związku z pracami remontowo-
    budowlanymi wykonywanymi w Budynku C1 zostały przez Wnioskodawcę nabyte od
    podmiotów będących czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Podmioty
    wykonujące usługi oraz dokonujące dostaw towarów wystawiały Wnioskodawcy faktury, w
    których wykazany był podatek VAT należny. Wnioskodawca nie dokonywał obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony wykazany w treści tych faktur. W chwili nabywania
    towarów i usług używanych do wykonania prac budowlanych i remontowych
    Wnioskodawca przewidywał, że do dostawy towarów, tj. xx istniejących w Budynku C1
    lokali, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odpłatne dostawy xx istniejących w Budynku
    C1 lokali, dokonywane przez Wnioskodawcę, będą podlegały zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, odpłatne dostawy xx
    istniejących w Budynku C1 lokali dokonywane przez Wnioskodawcę będą podlegały
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 uptu).
    Przez odpłatną dostawą towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 uptu).
    W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części
    takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu (art. 29a ust. 8 uptu).
    Z podatku zwolniona jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu).
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (art. 2 pkt 14 uptu).
    Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych, w razie
    odpłatnego nabycia, uważa się cenę ich nabycia (art. 16g ust. 1 pkt 1 updop).
    Środkami trwałymi są stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub
    wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, o przewidywanym
    okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby
    związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania
    na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 updop, (art.
    16a ust. 1 pkt 1 updop).

    Środki trwałe wprowadza się do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu
    przekazania ich do używania (art. 16d ust. 2 updop).
    Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych (art.
    16h ust. 1 pkt 1 updop).
    Wartość początkową środków trwałych powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
    jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji,
    adaptacji lub modernizacji (art. 16g ust. 13 updop).
    Zastosowanie zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10) uptu wymaga spełnienia
    następujących warunków:
    - przedmiotem dostawy jest budynek, budowla lub ich część,
    - dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres dłuższy niż 2 lata.
    W przypadku budynków, budowli lub ich części już wybudowanych, może dojść do ich
    ponownego zasiedlenia w przypadku przewidzianym w art. 2 pkt 14 lit. b uptu, to jest w
    razie ulepszenia, jeżeli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Nieruchomości (np. lokale), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie
    mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 uptu, odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że:
    - Wnioskodawca nie jest pierwszym nabywcą lub użytkownikiem Budynku C1 i xx
      istniejących w Budynku C1 lokali po ich wybudowaniu,
    - w okresie poprzedzającym nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę, Budynek C1 i
      xx istniejące w Budynku C1 lokale były użytkowane,
    - okres użytkowania Budynku C1 i xx istniejących w Budynku C1 lokali poprzedzający
      nabycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę przekracza 2 lata,
    - Wnioskodawca nie ujął Budynku C1 i xx istniejących w Budynku C1 lokali w ewidencji
      środków trwałych, o której mowa w art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych (dalej: updop),
    - Budynek C1 i xx istniejące w Budynku C1 lokale nie stanowią dla Wnioskodawcy środka
      trwałego w rozumieniu art. 16a ust. 1 pkt 1 updop,
    - Wnioskodawca nie rozpoznał ceny nabycia Budynku C1 i xx istniejących w Budynku C1
      lokali jako wartości początkowej środka trwałego w rozumieniu art. 16g ust. 1 pkt 1
      updop,
    - wydatki na prace remontowe i budowlane prowadzone w Budynku C1 nie zostały przez
      Wnioskodawcę zakwalifikowane jako ulepszenie w rozumieniu art. 16g ust. 13 updop.
    Nieruchomości, w tym lokale, które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie
    mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 uptu odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych. Pogląd taki
    wyrażony został w interpretacjach indywidualnych:
    - z 16 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-
      1.4012.920.2023.2.AB,
    - z 30 września 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-
      1.4012.597.2021.1.AB,

    - z 15 lipca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-
      1.4012.396.2022.2.AB,
    - z 19 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-
      2.4012.302.2023.2.JO,
    - z 10 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB3-
      1.4012.14.2022.1.AB,
    - z 12 stycznia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL1-
      3.4012.539.2021.2.AP,
    - z 8 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL3.4012.183.2024.1.
      NS.
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić,
    że:
    - sprzedaż i wyodrębnienie własności xx istniejących w Budynku C1 lokali dokonywane
      przez Wnioskodawcę będą stanowić odpłatną dostawę towarów,
    - dostawa towarów nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, albowiem
      Budynek C1 oraz xx istniejące w Budynku C1 lokale nie będą podlegały ulepszeniu w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą xx istniejących w Budynku C1 lokali
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym,
    odpłatne dostawy lokali dokonywane przez Wnioskodawcę będą podlegały zwolnieniu od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uptu.
    Wnioskodawca ma świadomość, że przytoczone wyżej interpretacje zostały wydane w
    indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w
    odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Nie ma
    możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią źródła materialnego prawa
    podatkowego. Wnioskodawca przywołuje jednak uzasadnienia przytoczonych interpretacji
    i zawarte w nich wywody Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej czyniąc je elementem
    własnego uzasadnienia prawnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub zwolnienie od podatku
    (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje – po spełnieniu określonych warunków – m. in. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w
      tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:

    - przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego
      dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych;
    - rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek
      trwały;
    - rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
      odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
    - adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego
      środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został
      zbudowany lub użytkowany;
    - modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Zatem,
    nieruchomość (np. lokal), który nie będzie stanowić u podatnika środka trwałego, nie
    może ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie
    ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do
    przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Analiza przepisów ustawy, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw
    budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych
    towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego
    podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności
    towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik
    uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle lub ich części na nim posadowione.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    (...) maja 2022 r. nabyli Państwo na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości
    zabudowane xx budynkami. Wśród budynków znajdujących się na nieruchomościach,
    znajduje się budynek, który w dalszej części wniosku nazywany będzie Budynkiem C1.

    W Budynku C1 istnieją xx lokale dla których nie założono odrębnych ksiąg wieczystych.
    Lokale te nie stanowią przedmiotu odrębnej własności. Po wykonaniu przez Państwa prac
    remontowych, tj.:
    - wymianie instalacji elektrycznej,
    - wymianie instalacji wodnokanalizacyjnej,
    - wymianie instalacji grzewczej,
    istniejące xx lokale znajdujące się w Budynku C1 będą spełniać warunki, które pozwolą na
    uznanie ich za samodzielne lokale w rozumieniu odrębnych przepisów.
    Nabyli Państwo nieruchomość w celu dokonywania dostaw towarów, w tym tj. xx lokali
    istniejących w Budynku C1 oraz (...) lokali, które powstaną w związku z wykonaniem przez
    Państwa prac opisanych powyżej. Wraz z zawarciem umów sprzedaży xx istniejących w
    Budynku C1 lokali, zawierane będą umowy ustanowienia odrębnej własności lokali.
    Przedmiotem Państwa wniosku oraz zadanego w nim pytania nie są (...) lokale, które na
    moment zakupu Nieruchomości nie istniały w budynku C1. Zatem przedmiotem wniosku
    będą wyłącznie xx lokale.
    Nie są Państwo pierwszym nabywcą lub użytkownikiem Budynku C1 oraz znajdujących się
    w nim xx lokali. W okresie poprzedzającym nabycie nieruchomości przez Państwa,
    Budynek C1 oraz istniejące xx lokale były użytkowane. Okres użytkowania Budynku C1 i xx
    istniejących lokali poprzedzający nabycie nieruchomości przez Państwa przekracza 2 lata.
    Nie ujęli Państwo Budynku C1 w ewidencji środków trwałych oraz któregokolwiek z xx
    istniejących w Budynku C1 lokali.
    Usługi oraz towary nabywane przez Państwa w związku z pracami remontowo-
    budowlanymi wykonywanymi w Budynku C1 zostały nabyte od podmiotów będących
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Podmioty wykonujące usługi oraz
    dokonujące dostaw towarów wystawiały Państwu faktury, w których wykazany był
    podatek VAT należny. Nie dokonywali Państwo obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony wykazany w treści tych faktur.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym,
    odpłatne dostawy xx istniejących w Budynku C1 lokali, dokonywane przez Państwa, będą
    podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji
    lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r.
    o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali:
      Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej
      „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o własności lokali:
      Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej
      czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego
      współwłasność.
      Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie
      aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi
      wieczystej.
    Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny
    lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej
    mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu

    (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostaw lokali zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do
    tych lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa lokali nie będzie
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wynika bowiem z opisu sprawy – nie
    są Państwo pierwszym nabywcą lub użytkownikiem xx lokali znajdujących się w Budynku
    C1. W okresie poprzedzającym nabycie przez Państwa nieruchomości, lokale usytuowane
    w Budynku C1 były użytkowane. Okres użytkowania ww. lokali poprzedzający nabycie
    przez Państwa nieruchomości przekracza 2 lata.
    W tym miejscu należy wskazać, że o wydatkach poniesionych przez Państwa na remont
    lokali nie można mówić jak o wydatkach na ulepszenie wskazanych w art. 2 pkt 14 ustawy,
    gdyż ww. lokale nie stanowią środka trwałego Państwa. Tym samym, skoro w
    rozpatrywanej sprawie lokale nie są środkiem trwałym Państwa, to nakłady ponoszone
    przez Państwa na te lokale nie będą stanowiły ulepszenia w rozumieniu cyt. wyżej
    przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już zaznaczono powyżej,
    na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych „ulepszenie” jest pojęciem, które
    dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkiem trwałym.
    Tym samym, sprzedaż lokali nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.
    Jednocześnie do sprzedaży przedmiotowych lokali dojdzie po upływie 2 lat licząc od daty
    ich pierwszego zasiedlenia.
    Zatem, w odniesieniu do przedmiotowych lokali, zostaną spełnione przesłanki do
    zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji, dokonywane przez Państwa odpłatne dostawy xx istniejących w Budynku
    C1 lokali będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeżeli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.