Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1495/09-2/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-04
Teza: Czy w przypadku, gdy przedmiotowa transakcja wniesienia przez Wspólnika aportu w postaci Nieruchomości do SpK zostanie uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (odpłatna dostawa towarów) w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, SpK uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Wspólnika faktury VAT dokumentującej transakcję wniesienia do SpK przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów przez Wspólnika)?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki komandytowej „X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie do Spółki w formie aportu nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej wniesienie do Spółki w formie aportu nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki komandytowej (dalej SpK, Spółka), jako zarejestrowany podatnik VAT. Wspólnik SpK, będący osobą prawną (Wspólnik) zamierza wnieść do SpK, jako podwyższenie swojego wkładu określone nieruchomości, których jest właścicielem (dalej Nieruchomości), obejmujące przykładowo grunty niezabudowane, budynki, w tym budynki związane z budownictwem mieszkaniowym, budowle. Wartość Nieruchomości wnoszonych przez Wspólnika określona zostanie w odpowiedniej zmianie umowy Spółki. SpK przewiduje przy tym, że wartość rynkowa Nieruchomości określona na dzień wniesienia ich do Spółki będzie wyższa od wartości księgowej Nieruchomości ujawnionej w księgach Wspólnika.

Ze względu na status Nieruchomości, bądź też ze względu na fakt złożenia przez strony czynności odpowiedniego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT), ewentualna dostawa Nieruchomości przez Wspólnika na rzecz SpK będzie opodatkowana VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Strony planują dokonać rozliczenia omawianej transakcji wniesienia aportem Nieruchomości do SpK w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Wspólnika w związku z wniesieniem wkładu składało się w części z otrzymanego udziału w SpK, a w części ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Wspólnika w związku z wniesieniem aportu (a nie w całości z otrzymanego udziału w SpK w wartości brutto). w szczególności, zgodnie z planowanym rozliczeniem:

i) wartość otrzymanego przez Wspólnika udziału w SpK odpowiadać będzie wartości netto Nieruchomości wnoszonej przez Wspólnika w formie wkładu niepieniężnego, natomiast

ii) kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury VAT wystawionej przez Wspólnika, uregulowana zostanie przez SpK na rzecz Wspólnika w formie pieniężnej.

Nabycie przez SpK Nieruchomości wnoszonej przez Wspólnika w ramach aportu związane będzie z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku, gdy przedmiotowa transakcja wniesienia przez Wspólnika aportu w postaci Nieruchomości do SpK zostanie uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT (odpłatna dostawa towarów) w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, Wnioskodawca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z wystawionej przez Wspólnika faktury VAT dokumentującej transakcję wniesienia do SpK przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów przez Wspólnika)?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność wniesienia przez Wspólnika aportu do SpK w postaci Nieruchomości będzie stanowiła dla Wspólnika odpłatną dostawę towarów i konsekwentnie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych (według stawek VAT przewidzianych dla przedmiotu aportu). w rezultacie Wspólnik zobowiązany będzie do udokumentowania omawianej transakcji sprzedaży fakturą VAT wystawioną na rzecz SpK).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę fakt, iż Nieruchomości nabyte przez SpK w formie wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wspólnika służyć będą wykonywaniu przez SpK czynności opodatkowanych VAT lub przeznaczone zostaną na sprzedaż, zdaniem Spółki, przysługiwać jej będzie prawo do odliczenia na zasadach ogólnych podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Wspólnika dokumentującej transakcję wniesienia do SpK przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów na rzecz SpK).

Konkludując, Spółka stoi na stanowisku, że uprawniona będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury VAT wystawionej przez Wspólnika dokumentującej transakcję wniesienia do SpK przedmiotu aportu (tj. dostawę towarów dokonaną przez Spółkę na rzecz SpK).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Tut. Organ podkreśla jednak, że ustawodawca umożliwił podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Nadmienia się, że w art. 88 ust. 3a ustawy wskazano, iż nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne m. in. w przypadku, gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
    1.  wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
    2.  w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;
2.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie dodaje się, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.