Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-18/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-25
Teza: 1. Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować dla sprzedawanego prawa użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości stanowiącej działkę nr 9/5 i posadowionych na niej budynków (murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia garażowo-magazynowe oraz murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia magazynowe), stanowiących odrębną nieruchomość? 2. Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować dla sprzedawanego udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości stanowiącej działki 9/3, 9/4, 9/6 i udziału we własności murowanego, pięciokondygnacyjnego budynku administracyjnego obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej, stanowiącego odrębną nieruchomość? 3. Czy w celu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowa sprzedaż jest wliczana do całkowitego obrotu uzyskiwanego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo?
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; proporcja; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2009 r. (data wpływu 12 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości, stanowiącej działkę nr 9/5 i posadowione na niej, stanowiące odrębną nieruchomość, budynki (murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia garażowo-magazynowe oraz murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia magazynowe) oraz udziały w prawie wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości stanowiącej działki 9/3, 9/4, 9/6 i udziału we własności murowanego, pięciokondygnacyjnego budynku administracyjnego obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej, stanowiące odrębną nieruchomość.

Na mocy umowy o oddanie przedsiębiorstwa do odpłatnego korzystania, sporządzonej w formie aktu notarialnego, zawartej w dniu 31 grudnia 1998 r. pomiędzy Skarbem Państwa a Spółką, oddane zostało Spółce do odpłatnego korzystania i pobierania pożytków mienie wchodzące w skład zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Powyższa umowa została zawarta na podstawie art. 39 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 z późn. zm.) oraz rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 16 października 1997 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania należności za korzystanie z przedsiębiorstwa, sposobu zabezpieczania niespłaconej części należności oraz warunków oprocentowania niespłaconej należności (Dz. U. Nr 130, poz. 855). Mienie zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego składało się z:

1.  prawa użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości stanowiącej działkę nr 9/5 i posadowionych na niej budynków (murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia garażowo-magazynowe oraz murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia magazynowe), stanowiących odrębną nieruchomość,
2.  udziału wynoszącego 597/1000 części w prawie wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości stanowiącej działki 9/3, 9/4, 9/6 i udziału wynoszącego 597/1000 części we własności murowanego, pięciokondygnacyjnego budynku administracyjnego obejmującego lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej, stanowiącego odrębną nieruchomość.

Należność za korzystanie z przedmiotu umowy miała być spłacana w formie rat kapitałowych.

W dniu 20 grudnia 2004 r. na podstawie umowy przeniesienia mienia przedsiębiorstwa państwowego w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego przeniesiono na rzecz Spółki opisane wyżej mienie zlikwidowanego przedsiębiorstwa państwowego. Na pokrycie wartości powyższego mienia zaliczono kwotę stanowiącą 100% wartości przedsiębiorstwa, wpłaconą w całości Skarbowi Państwa przez Spółkę tytułem spłaty rat kapitałowych. Posadowione na działce nr 9/5 budynki oraz udział we własności murowanego, pięciokondygnacyjnego budynku administracyjnego obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej zaliczono, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji. Jednocześnie do środków trwałych zaliczono grunty będące w użytkowaniu wieczystym. Wnioskodawca wskazał również, iż zgodnie ze stanem faktycznym wyłączenia art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie dotyczą Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować dla sprzedawanego prawa użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości stanowiącej działkę nr 9/5 i posadowionych na niej budynków (murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia garażowo-magazynowe oraz murowany parterowy budynek obejmujący pomieszczenia magazynowe), stanowiących odrębną nieruchomość?
2.  Jaką stawkę podatku od towarów i usług zastosować dla sprzedawanego udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości stanowiącej działki 9/3, 9/4, 9/6 i udziału we własności murowanego, pięciokondygnacyjnego budynku administracyjnego obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej, stanowiącego odrębną nieruchomość?
3.  Czy w celu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przedmiotowa sprzedaż jest wliczana do całkowitego obrotu uzyskiwanego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo?

Zdaniem Spółki sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości stanowiącej działkę nr 9/5 i posadowionych na niej budynków stanowiących odrębną nieruchomość oraz sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości stanowiącej działki 9/3, 9/4, 9/6 i udziału we własności budynku administracyjnego obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej, stanowiące odrębną nieruchomość są zwolnione od podatku od towarów i usług. Czynności sprzedaży nie wlicza się do całkowitego obrotu uzyskiwanego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, niezbędnego w celu obliczenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.

Dostawa parterowego budynku, obejmującego pomieszczenia garażowo-magazynowe oraz murowanego parterowego budynku obejmującego pomieszczenia magazynowe, stanowiące odrębną nieruchomość oraz sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nieruchomości stanowiącej działki 9/3, 9/4, 9/6 i udziału we własności murowanego, pięciokondygnacyjnego budynku administracyjnego, obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej, stanowiące odrębną nieruchomość są zwolnione z podatku od towarów i usług. Jednocześnie nie są wliczane do całkowitego obrotu uzyskiwanego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustaw o podatku od towarowi usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, w tym oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw związanych z użytkowaniem wieczystym gruntów. Art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W myśl art. 43 ust. I pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie ze stanem faktycznym, wyłączenia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie dotyczą Spółki.

Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów l usług zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Wedle powyższego dostawa budynków, budowli lub ich części objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług. Zatem stosownie do § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia, zwalnia się od podatku również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, gdy budynek lub budowla trwale z gruntem związana jest z podatku zwolniona.

Natomiast art. 90 ust. 5 stanowi, że do całkowitego obrotu uzyskiwanego z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Jednocześnie art. 90 ust. 6 stanowi, że do obrotu nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Na przedmiotową sprzedaż prawa i udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu nieruchomości stanowiących działki nr 9/5, 9/3, 9/4, 9/6 oraz sprzedaż budynków i i udziału we własności budynku administracyjnego stanowiących odrębne nieruchomości. Posadowione na działce nr 9/5 budynki oraz udział we własności murowanego, pięciokondygnacyinego budynku administracyjnego (obejmującego wyodrębnione lokale z udziałami w nieruchomości wspólnej) - Spółka zaliczyła, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji. Jednocześnie do środków trwałych zaliczono grunty będące w użytkowaniu wieczystym. Opisana sprzedaż jest transakcją sporadyczną dotyczącą nieruchomości, wypełnia zatem założenia art. 90 ust. 5 oraz art. 90 ust. 6 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.