Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1664/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-24
Teza: Czy prawidłowe jest uznanie nabytej sieci handlowej, jako wartości niematerialnej i prawnej w myśl postanowień art. 16b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz dokonywania amortyzacji tej wartości zgodnie z postanowieniami art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy?
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; know-how; nabycie; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 grudnia 2009 r. (złożonego osobiście do tut. BKIP 31 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do wartości niematerialnych i prawnych nabytej sieci handlowej oraz określenia okresu jej amortyzacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2009 r. złożono do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do wartości niematerialnych i prawnych nabytej sieci handlowej oraz określenia okresu jej amortyzacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka nabyła w grudniu 2008 r. w ramach zawartej umowy od Spółki D sieć handlową, rozumianą jako kontakty handlowe, niezbędne informacje w zakresie obsługi odbiorców oraz prawo do sprzedaży towarów handlowych odbiorcom, pozyskanym przez Spółkę D.

Elementy składające się na sieć handlową:

1.  stanowią dobro niematerialne występujące w postaci wiedzy, zebranych doświadczeń, danych z kluczami ich zastosowań, pozwalające na osiągnięcie określonego efektu gospodarczego, które można przeliczyć na wartość materialną (dowodem są efekty działalności Spółki D),
2.  elementy te są zdobyte w ramach wypracowanego doświadczenia oraz mają charakter poufny i istotny. Spółka nabywając sieć handlową skorzystała z bogatej wiedzy, popartej doświadczeniem w prowadzeniu handlu, a także znajomością specyfiki zarówno rynku jak i wymagań oraz profilu zamówień poszczególnych klientów,
3.  jest to wiedza zidentyfikowana, utrwalona we właściwy sposób i dająca się przekazać baza klientów, wiadomości handlowe o klientach, oraz know-how w pełni identyfikowalny i stanowiący kompletną informację do wykorzystania przez Spółkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest uznanie nabytej sieci handlowej, jako wartości niematerialnej i prawnej w myśl postanowień art. 16b ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz dokonywania amortyzacji tej wartości zgodnie z postanowieniami art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy?

Zdaniem Spółki, sieć handlowa spełnia w całości definicję wartości niematerialnej i prawnej, której okres wykorzystania przekracza 1 rok i podlega amortyzacji przez okres minimum 60 miesięcy. Przyjmując że zakupiona sieć jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, Spółka przyjęła 5 letni okres jej amortyzacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm. dalej: ustawa o pdop), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Katalog wartości niematerialnych i prawnych, zawarty ww. przepisie ma charakter zamknięty.

Oznacza to, że inne nie wymienione w nim składniki majątku podatnika, chociażby nawet spełniały warunki do uznania ich za wartości niematerialne i prawne, nie stanowią tych wartości i nie podlegają amortyzacji na gruncie ustawy o pdop.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Spółka nabyła sieć handlową, rozumianą jako kontakty handlowe, niezbędne informacje w zakresie obsługi odbiorców oraz prawo do sprzedaży towarów handlowych odbiorcom.

Wartością podlegającą amortyzacji jest m.in. wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

Informacje mogą być uznane za know-how jeżeli:

*   stanowią dobro niematerialne występujące w postaci wiedzy, zebranych doświadczeń, danych z kluczami ich zastosowań, pozwalające na osiągnięcie określonego efektu gospodarczego,
*   można je przeliczyć na rzeczywistą wartość materialną,
*   powinny być zdobyte w ramach wypracowanego doświadczenia oraz mieć charakter poufny i istotny,
*   powinna być to wiedza zidentyfikowana, utrwalona we właściwy sposób i dająca się przekazać.

Składnik majątku może zostać zaliczony do wartości niematerialnych i prawnych jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

*   został nabyty przez podatnika (a nie wytworzony),
*   nadaje się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia go do używania,
*   przewidywany okres jego używania musi być dłuższy niż rok,
*   składnik ten musi być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej albo też zostać oddany przez niego do używania (innej osobie) na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, o której mowa w art. 17b ustawy o pdop, tzw. leasing operacyjny.

Stosownie do przepisów art. 16m ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż:

1.  od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich - 24 miesiące,
2.  od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych - 24 miesiące,
3.  od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy,
4.  od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych - 60 miesięcy.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż nabytą sieć handlową można uznać za wartość niematerialną i prawną, oraz amortyzować zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop.

Reasumując stanowisko Spółki należy uznać zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice,, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.