Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.369.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Nabycie lokalu mieszkalnego tytułem zapisu zwykłego ma
miejsce w chwili przeniesienia własności, zatem mimo że
spadkodawczyni zmarła w 2004 r., do nabycia można
skorzystać ze zwolnienia z art. 4a uPSD.
Słowa kluczowe: przepisy-stosowanie przepisów
przepisy-zmiana przepisów
testament
testament-zapis testamentowy
zapis
zapis-zapis zwykły
zapisobierca
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Powstanie obowiązku podatkowego-Zapis windykacyjny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 1-pkt 2
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia
    lokalu mieszkalnego tytułem zapisu zwykłego. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan wnukiem spadkodawczyni, zamieszkałym w (...). Pana babcia zmarła w 2004 r. i
    pozostawiła testament zawierający zapis zwykły. W testamencie wskazano, że należący do
    spadkodawczyni lokal mieszkalny położony w (...) ma przypaść Panu jako wnukowi.
    Formalnie jednak w (...) r. spadek po babci nabyła jej córka i Pana matka – jedyna
    spadkobierczyni testamentowa. Następnie, (...), doszło do wykonania zapisu zwykłego –
    matka przeniosła własność ww. lokalu mieszkalnego na Pana rzecz w formie aktu
    notarialnego, zgodnie z wolą wyrażoną w testamencie. Jest Pan wnukiem spadkodawczyni,
    a zatem należy Pan do I grupy podatkowej względem spadkodawczyni (osoba zaliczana do
    najbliższej rodziny).
    Pytania
    1. Czy nabycie własności lokalu mieszkalnego przez Pana w (...) r., w wykonaniu zapisu
      zwykłego ustanowionego przez babcię (zmarłą w (...) r.), podlega opodatkowaniu
      podatkiem od spadków i darowizn?
    2. Czy przysługuje Panu pełne zwolnienie od podatku od spadków i darowizn na
      podstawie art. 4a ust. 1 ustawy (zwolnienie dla najbliższej rodziny) w odniesieniu do
      tego nabycia?
    3. Czy w zaistniałej sytuacji konieczne jest złożenie zgłoszenia SD-Z2 (zgłoszenie o nabyciu
      własności rzeczy lub praw przez osobę najbliższą) w celu skorzystania ze zwolnienia lub
      dopełnienia obowiązków podatkowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nabycie lokalu w 2025 r. jest zatem całkowicie zwolnione z podatku, o ile
    zostaną spełnione wymogi formalne.
    Nabył Pan lokal w drodze zapisu zwykłego wykonanego (...) r.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek
    podatkowy powstaje przy zapisie z chwilą jego wykonania, a nie z chwilą śmierci
    spadkodawcy. Skoro nabycie nastąpiło po 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy w
    brzmieniu po nowelizacji.
    Jest Pan zstępnym spadkodawczyni (wnukiem), więc spełnia warunek podmiotowy
    zwolnienia z art. 4a ust. 1 ww. ustawy.
    Nabycie lokalu w 2025 r. jest zatem całkowicie zwolnione z podatku, o ile zostaną
    spełnione wymogi formalne. Co do zasady wymagane jest zgłoszenie SD-Z2 w 6 miesięcy
    od dnia wykonania zapisu (art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy), jednak gdy nabycie następuje na
    podstawie aktu notarialnego, obowiązek zgłoszenia nie dotyczy (art. 4a ust. 4 pkt 2 cyt.
    ustawy).
    W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym podatek nie wystąpi (0 zł), a SD-Z2
    nie trzeba składać, jeśli przeniesienie własności nastąpiło aktem notarialnym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęć „spadek” oraz „zapis”, tym
    samym należy w tym zakresie sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast według art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W myśl art. 926 § 1 tej ustawy:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Z art. 970 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      W braku odmiennej woli spadkodawcy zapisobierca może żądać wykonania zapisu
      niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu. Jednakże zapisobierca obciążony dalszym
      zapisem może powstrzymać się z jego wykonaniem aż do chwili wykonania zapisu
      przez spadkobiercę.
    W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze zapisu zwykłego, dalszego
      zapisu lub z polecenia testamentowego – z chwilą wykonania zapisu zwykłego,
      dalszego zapisu lub polecenia.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III – innych nabywców.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje zwolnienie dla członków najbliższej
    rodziny.
    Zgodnie z treścią art. 4a ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Jak wynika z art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym
        nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie
        przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1
      lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
        w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pana babcia zmarła w (...) r. i
    pozostawiła testament zawierający zapis zwykły, że należący do spadkodawczyni lokal
    mieszkalny ma przypaść Panu jako wnukowi. Formalnie jednak w (...) r. spadek po babci

    nabyła jej córka i Pana matka – jedyna spadkobierczyni testamentowa. Następnie, (...) r.,
    doszło do wykonania zapisu zwykłego – matka przeniosła własność ww. lokalu
    mieszkalnego na Pana rzecz w formie aktu notarialnego.
    Chciałby się Pan dowiedzieć, czy nabycie ww. lokalu tytułem zapisu podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a także czy jest może Pan skorzystać
    ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy.
    Według opisanego przez Pana zdarzenia, nabył Pan lokalu mieszkalny w drodze zapisu
    zwykłego, którego dokonała Pana babcia w testamencie. Takie nabycie – co do zasady –
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    W świetle przepisów Kodeksu cywilnego, spadkodawca może przez rozrządzenie
    testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego, do spełnienia
    określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Spadkobierca nie może zatem swobodnie rozporządzać rzeczą lub prawem majątkowym
    będącym przedmiotem zapisu. Jest on jedynie wykonawcą woli testatora.
    Sam zapis w testamencie nie powoduje nabycia przez zapisobiorcę własności rzeczy lub
    prawa majątkowego stanowiących przedmiot tego zapisu już w momencie otwarcia
    spadku. Zapisobiorcy przysługuje jedynie w stosunku do spadkobiercy roszczenie o
    wykonanie zapisu przez spełnienie określonego w testamencie świadczenia majątkowego.
    Spełnienie świadczenia skutkuje zaś wykonaniem nałożonego na spadkobiercę
    zobowiązania. Istotne jest, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem
    zapisu zwykłego następuje zatem z chwilą jego wykonania, a nie z chwilą śmierci
    spadkodawcy.
    Wyjaśnienia wymaga, że stosownie do przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada
    2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. Nr 222, poz. 1629), zwanej dalej „ustawą
    zmieniającą”, do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed
    dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej (tj. przed 1 stycznia 2007 r.) stosuje się przepisy
    ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem
    wejścia w życie ustawy zmieniającej. Zwolnienie określone w art. 4a ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, wprowadzone przepisami ustawy zmieniającej, ma zatem
    zastosowanie do tych przypadków, w których nieodpłatne nabycie własności rzeczy lub
    praw majątkowych od osób najbliższych nastąpiło od 1 stycznia 2007 r.
    Mając na względzie, że w przypadku nabycia w drodze zapisu zwykłego momentem
    nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych jest chwila wykonania zapisu (moment
    przeniesienia ich własności), do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    nabycia w okolicznościach wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące w chwili wykonania zapisu.
    W konsekwencji, mimo, że Pana babcia zmarła w (...) r., skoro nabył Pan mieszkanie
    tytułem zapisu zwykłego dopiero (...) r., to w sprawie ma zastosowanie art. 4a ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Podstawą do zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa
    w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jest stosunek pokrewieństwa między
    nabywcą a osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zapisobiorca nabywa rzeczy lub prawa majątkowe wskazane w zapisie testamentowym po
    spadkodawcy, a nie od spadkobiercy. W związku z powyższym, jako że zapis na Pana rzecz
    ustanowiła babcia, której jest Pan zstępnym, to należy Pan do I grupy podatkowej
    względem osoby ustanawiającej zapis.
    Tym samym, otrzymanie przez Pana lokalu mieszkalnego w ramach zapisu
    testamentowego ustanowionego przez babcię, w całości podlega zwolnieniu, o którym
    mowa w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

    W związku z tym, że przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w wykonaniu zapisu
    testamentowego zostało dokonane w formie aktu notarialnego, dla spełnienia warunków
    do zwolnienia w takiej sytuacji nie jest konieczne zgłoszenie nabycia właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku
    podatkowego, co wynika z treści przywołanego powyżej art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.