Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1199/09-2/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-02-17
Teza: w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanych oraz opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia przedmiotowych nieruchomości do spółki komandytowej lub komandytowo - akcyjnej
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14.12.2009 r. (data wpływu 16.12.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanych oraz opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia przedmiotowych nieruchomości do spółki komandytowej lub komandytowo - akcyjnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.12.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dostawy nieruchomości zabudowanych oraz opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia przedmiotowych nieruchomości do spółki komandytowej lub komandytowo - akcyjnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. Sp.K. („Spółka”) prowadzi działalność m.in., w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych, które będą dalej zwane „nieruchomościami”. Działalność w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych jest prowadzona w sposób ciągły.

Przedmiotem niniejszego wniosku są nieruchomości, które już zostały nabyte przez Spółkę, oraz takie, które będą nabywane w przyszłości.

Nieruchomości zostały nabyte lub będą nabywane od podatników VAT, u których sprzedaż tych nieruchomości była lub będzie zwolniona od podatku VAT. Nabycie tych nieruchomości jest dokumentowane fakturą VAT. Niektóre nieruchomości zostały nabyte lub będą nabywane od osób nie będących podatnikami VAT z tytułu ich dostawy, w tym osób fizycznych, ich nabycie jest czynnością niepodlegająca VAT i nie jest dokumentowane fakturami VAT.

Na potrzeby wniosku przyjmuje się, że:

*   nieruchomości objęte wnioskiem nie były lub nie będą ulepszane przez spółkę o 30% wartości początkowej lub więcej,

*   dostawa nieruchomości objętych wnioskiem nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako że dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Spółka może przystąpić do innej Spółki Komandytowej lub Komandytowo-Akcyjnej („Spółka 2”) w charakterze wspólnika i może do niej wnieść aport w postaci posiadanych przez spółkę nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dostawa nieruchomości, przez Spółkę, które zostały lub zostaną nabyte od podatników korzystających przy ich sprzedaży ze zwolnienia od VAT, będzie zwolniona od podatku VAT?
2.  Czy dostawa nieruchomości przez Spółkę, które zostały lub zostaną nabyte od osób nie będących podatnikami z tytułu ich dostawy, jest zwolniona od podatku VAT?
3.  Czy wniesienie aportem nieruchomości, przez Spółkę do Spółki 2, które zostały lub zostaną nabyte od podatników korzystających przy ich sprzedaży ze zwolnienia od VAT, będzie zwolniona od podatku VAT?
4.  Czy wniesienie aportem nieruchomości przez Spółkę do Spółki 2, które zostały lub zostaną nabyte od osób nie będących podatnikami z tytułu ich dostawy, jest zwolniona od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Dostawa nieruchomości, które zostały lub zostaną nabyte od podatników korzystających przy ich sprzedaży ze zwolnienia od VAT, jest i będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 2.

Dostawa nieruchomości, nabytych od osób nie będących podatnikami z tytułu ich dostawy lub takich, które zostaną nabyte od osób nie będących podatnikami z tytułu ich dostawy, będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 3.

Wniesienie aportem nieruchomości, przez Spółkę do Spółki 2, które zostały lub zostaną nabyte od podatników korzystających przy ich sprzedaży ze zwolnienia od VAT, jest i będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Ad. 4.

Wniesienie aportem nieruchomości, przez Spółkę do Spółki 2, które zostały lub zostaną nabyte od osób nie będących podatnikami z tytułu ich dostawy, jest i będzie zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT „zwalnia się od podatku (\`(...)\`) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata”.

Z kolei, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT „zwalnia się od podatku (\`(...)\`) dostawę budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów”.

Jednakże warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT „nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat”.

W przedmiotowym stanie faktycznym nieruchomości są nieruchomościami zabudowanymi, zatem dla oceny zasad ich opodatkowania należy ustalić zasady opodatkowania dostawy budynków i budowli na nich posadowionych, gdyż zgodnie z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT: „w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”.

Przedmiotem wniosku są wyłącznie nieruchomości zabudowane, nie korzystające ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jako że dostawa takich nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Mając na uwadze możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, należy wskazać, iż w stosunku do nieruchomości dokonujący ich dostawy (Spółka) nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie równych lub większych niż 30% ich wartości początkowej. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania również przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Jedynym elementem warunkującym możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych jest warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy o VAT, tj. czy w stosunku do tych obiektów przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego czy nie przysługiwało takie prawo.

Zarówno w przypadku wskazanym w pyt. 1 oraz 3 jak i w pyt. 2 oraz 4 przy nabyciu nieruchomości przez Spółkę nie przysługiwało jej prawo do obniżenia podatku naliczonego o podatek naliczony, jako że:

Ad. 1. oraz 3.

W przypadku nabycia nieruchomości od osoby działającej jako podatnik, ale korzystającej ze zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy, w fakturze nie wykazano podatku VAT, który mógłby zostać odliczony;

Ad. 2. oraz 4.

W przypadku nabycia nieruchomości od osoby niedziałającej jako podatnik w ramach tej dostawy nabycie nie było udokumentowane fakturą VAT, a tym samym nie występował podatek VAT, który mógłby zostać odliczony.

Wobec powyższego Spółka stoi na stanowisku, iż w przypadku dostawy lub wniesienia aportem nieruchomości (nie korzystającej ze zwolnienia od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10), dostawa ta lub aport są zwolnione od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, jeśli przy nabyciu danej nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako że taki podatek nie występował przy jej nabyciu i tym samym nie było prawa do jego odliczenia. Podobnie, w przypadku nieruchomości nabytych lub wybudowanych przed wejściem w życie przepisów o podatku VAT (co uniemożliwiało jego odliczenie), czy nabytych z zastosowaniem stawki 0%.

Takie stanowisko potwierdza również ustalone stanowisko organów, wynikające m.in. z interpretacji indywidualnych (np. interpretacja z dnia 27 kwietnia 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-211/09-2/AS), interpretacja z dnia 25 września 2009 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP3/443-635/09-2/MPe), czy orzeczeń sądów administracyjnych (np. wyrok z dnia 13 października 2006r. Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie sygn. I SA/LU 305/06).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 ustawy, zgodnie z którą za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 tejże ustawy uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania przedmiotowymi towarami jak właściciel - art. 7 ust 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009r.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

Z powyższych uregulowań wynika, iż dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z opisu przedstawionego w niniejszym wniosku wynika, iż Spółka prowadzi m.in. działalność w zakresie wynajmu lokali mieszkalnych. Przedmiotem niniejszego wniosku są nieruchomości, które już zostały nabyte przez Spółkę, oraz takie, które będą nabywane w przyszłości. Niektóre nieruchomości, zostały nabyte lub będą nabywane od podatników VAT, u których sprzedaż tych nieruchomości była lub będzie zwolniona od podatku VAT. Nabycie tych nieruchomości jest dokumentowane fakturą VAT. Niektóre nieruchomości, zostały nabyte lub będą nabywane od osób niebędących podatnikami VAT z tytułu ich dostawy, w tym osób fizycznych, ich nabycie jest czynnością niepodlegającą VAT i nie jest dokumentowane fakturami VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje iż, przedmiotem wniosku są nieruchomości, które nie były lub nie będą ulepszane przez Spółkę o 30% wartości początkowej lub więcej, a ich dostawa nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak wynika z treści wniosku przedmiotem dostawy będą nieruchomości przy nabyciu których Wnioskodawcy nie przysługiwało lub nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, które nie były lub nie będą ulepszane przez Wnioskodawcę o 30% wartości początkowej lub więcej. Jednocześnie, jak wskazuje Wnioskodawca, dostawa przedmiotowych nieruchomości odbywać się będzie w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

Zatem w oparciu o tak przedstawiony przez Wnioskodawcę opis oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy stwierdzić należy, iż skoro dostawa przedmiotowych nieruchomości odbywać się będzie w ramach pierwszego zasiedlenia (w związku z czym nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy) ich dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika również, iż Spółka może przystąpić do innej Spółki Komandytowej lub Komandytowo-Akcyjnej w charakterze wspólnika i może do niej wnieść aport w postaci ww. nieruchomości będących przedmiotem wniosku.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis w oparciu o przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż wniesienie przez Wnioskodawcę aportu rzeczowego w postaci ww. nieruchomości do innej spółki co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednakże czynność ta będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.