Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.628.2025.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od nabycia
usług organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
usługi-usługi kompleksowe
usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia całego podatku naliczonego od nabycia usług organizacji
    konferencji, spotkań, imprez i szkoleń w formie Pakietów. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest ... (dalej jako X Polska), który działa na podstawie ustawy z dnia 23
    maja 1991 r. o organizacjach pracodawców i posiada osobowość prawną oraz jest wpisany
    do KRS.
    Działalność X Polska zgodnie z przyjętym statutem opiera się na (...). Celem X Polska jest
    (...) prowadzenie działalności gospodarczej, z której zysk może być przeznaczony wyłącznie
    na działalność statutową.
    X Polska może być członkiem międzynarodowych organizacji. X Polska jako członek
    międzynarodowej organizacji X (dalej też jako X), reprezentuje interesy X w Polsce oraz
    interesy licencjobiorców w Polsce. X Polska realizuje swoje cele poprzez (...), prowadzenie
    działań marketingowych w formie organizacji (...).
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług oraz zarejestrowanym podatnikiem VAT UE.
    W związku z działalnością X Polska, Wnioskodawca organizuje różnego rodzaju
    wydarzenia, których organizacja wyznaczona jest albo poprzez strukturę organizacyjną X,
    np. (...) potrzebę rozpowszechniania informacji i wiedzy na tematy branżowe (spotkania,
    szkolenia, seminaria, imprezy integracyjne oraz inne wydarzenia biznesowe). Spotkania
    branżowe pozwalają na zgromadzenie uczestników z jednej branży produkcyjnej, (...).
    Spotkania i wydarzenia pozwalają Wnioskodawcy również na bieżące monitorowanie i
    reagowanie na zmiany w branży. Szybka adaptacja do nowych wymagań technologicznych
    i biznesowych jest kluczowa, aby nie stracić konkurencyjności na rynku.
    Organizowanie różnych spotkań i wydarzeń jest również formą promocji Wnioskodawcy,
    tak, aby branża produkcji ...miała świadomość istnienia Polskiego X, jej aktywnej
    działalności na rzecz członków.
    W tym celu Wnioskodawca organizuje ww. wydarzenia, nie tylko na terytorium RP, ale
    również poza tym obszarem. Organizacja tego typu wydarzeń zawsze wymaga
    opracowania programu merytorycznego/agendy, zapewnienia niejednokrotnie członków i
    prelegentów oraz niezbędnych materiałów informacyjnych, szkoleniowych, branżowych i
    marketingowych oraz organizacji pozostałych kwestii pozwalających na realizację tego
    typu wydarzeń. Uczestnikami tego typu wydarzeń są członkowie (ci co złożyli deklarację
    członkowską) X czyli przedsiębiorcy posiadający licencję ..., (...) bądź członkowie
    międzynarodowych organizacji X, ale także osoby zaproszone, współpracujące i
    towarzyszące członków X. Uczestnicy nie ponoszą opłat za uczestnictwo w wydarzeniach
    branżowych X.
    Wobec tego, w celu organizacji ww. wydarzeń Wnioskodawca nabywa od hoteli i innych
    podmiotów (dalej jako: „Usługodawcy”) usługi konferencyjne nazywane pakietami
    konferencyjnymi (dalej jako: „Pakiety”), na które składa się szereg świadczeń.
    W ramach Pakietu Wnioskodawca nabywa jedną kompleksową usługę konferencyjną, przy
    czym częściami składowymi tej usługi mogą być w szczególności (w różnych
    konfiguracjach, w zależności od zapotrzebowania i zamówienia Wnioskodawcy):

    - wynajem jednej lub większej liczby sal konferencyjnych (...),
    - przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (...),
    - zakwaterowanie dla uczestników spotkania w pokojach hotelowych,
    - open bar, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, jakie zapewnia hotel,
    - wyżywienie dla uczestników spotkania na terenie Usługodawcy lub w jego sąsiedztwie
      (...),: ...,
    - usługi parkingowe,
    - zapewnienie różnych form integracji dla danej grupy (...).
    Hotel (Usługodawca) wystawia na Wnioskodawcę fakturę o treści: „kompleksowa usługa
    hotelowa” lub „kompleksowa organizacja konferencji” lub „organizacja konferencji” lub
    „pakiet konferencyjny”. Nabywane Pakiety służą działalności opodatkowanej
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca jako członek ... podpisał umowę o współpracy, zgodnie z
    którą X Polska zobowiązany jest na rzecz ... do następujących działań:
    - prowadzenia działań marketingowych (...)
    Z tego tytułu wystawia fakturę na rzecz X. Pakiet to kompleksowa i zintegrowana oferta,
    która obejmuje pełen zakres elementów niezbędnych do sprawnej organizacji i
    przeprowadzenia spotkania, szkoleń lub innych wydarzeń branżowych. Tego rodzaju
    kompleksowe rozwiązanie pozwala na skoordynowanie i zoptymalizowanie wszystkich
    aspektów przedsięwzięcia, zapewniając wygodę, oszczędność czasu i efektywne
    wykorzystanie zasobów. Pakiet zawiera w sobie kluczowe komponenty, takie jak wynajem
    odpowiedniej sali konferencyjnej, zapewnienie niezbędnego wyposażenia
    multimedialnego, organizację wyżywienia i noclegu, rejestrację uczestników, a także
    wsparcie techniczne i organizacyjne podczas samego wydarzenia.
    Wnioskodawca nabywając usługi w formie Pakietów jest zainteresowany nabyciem usługi
    polegającej na zorganizowaniu całego zaplecza lokalowego, technicznego i
    gastronomicznego umożliwiającego przeprowadzenie określonego spotkania, a nie
    nabywaniem oddzielnie poszczególnych świadczeń od Usługodawcy.
    Cena Pakietu będzie ustalona łącznie, bez jej podziału na odpłatność za poszczególne
    części składowe (ewentualna wycena części składowych w kosztorysach będzie mieć
    jedynie charakter elementu kalkulacyjnego łącznej ceny za Pakiet).
    W przypadku świadczenia usług w formie Pakietów na fakturach wystawionych dla
    Wnioskodawcy z tytułu wykonania danej usługi wszystkie świadczenia składowe wykonane
    w ramach Pakietu są ujęte w jednej pozycji.
    Usługi organizacji nabywane przez Wnioskodawcę w formie Pakietów traktowane będą
    przez Usługodawców i przez Wnioskodawcę jako usługa kompleksowa, w związku z czym
    dokumentowane będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji szkolenia
    lub konferencji, przy czym do faktury załączane jest zestawienie poszczególnych
    świadczeń składających się na usługę kompleksową. Analogicznie, w przypadku oferty
    kierowanej do Wnioskodawcy, Usługodawcy wskazują cenę za komplet świadczeń, przy
    wskazaniu co się na to świadczenie składa. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia,

    czy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na otrzymanych fakturach
    dokumentujących nabycie kompleksowych usług organizacji konferencji, spotkań, imprez i
    szkoleń w formie Pakietów.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania Organu wskazał:
    Wszelkie odpowiedzi dotyczą organizacji konferencji, szkoleń, spotkań, imprez objętych
    zakresami pytań – Wnioskodawca ich nie powiela, ale odpowiedzi są identyczne.
    1) Jakie towary/usługi sprzedają Państwo w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej?
      Odp. ... X (dalej jako X Polska) jest członkiem krajowych, ale i międzynarodowej
      organizacji ... (dalej też jako X) z siedzibą w ... i jako członek tej organizacji reprezentuje
      interesy X w Polsce oraz interesy licencjobiorców w Polsce. X Polska podpisał umowę o
      współpracę na świadczenie usług z X.
      W ramach tej umowy X Polska świadczy na rzecz X usługi polegające na:
        - prowadzeniu działań marketingowych (...).
      Zatem X Polska sprzedaje usługi, o których wyżej, opłaty za wizytacje, opłaty licencyjne
      zryczałtowane, usługi czynszu najmu.
    2) Jakich mają Państwo kontrahentów (tj. jaki mają Państwo krąg odbiorców:
      przedsiębiorstwa, osoby fizyczne)?
      Odp. Klienci X Polska to licencjobiorcy, spółki, osoby prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    3) Czy organizacja konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem pytania,
      wpływa na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą opodatkowaną
      podatkiem VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób realizacja ww. spotkań przyczynia się do
      uzyskania obrotu opodatkowanego przez Państwa?
      Odp. Odpowiedź jest twierdząca. Wszystkie spotkania organizowane przez X Polska
      wpisują się w statutowe działania ... X. Organizacja spotkań ma na celu integrację
      członków X, rozpowszechnianie wiedzy na temat ochrony praw i interesów
      przedsiębiorców zajmujących się (...), ale także rozpowszechnianie wiedzy w zakresie
      ochrony środowiska, wspieranie działań chroniących środowisko (X zrzesza bowiem
      producentów (...), zatem działania wspierające środowisko są tu jak najbardziej
      wskazane). Dzięki tym działaniom X Polska zwiększa ilość członków międzynarodowej
      organizacji. W rezultacie działalność X Polska wpływa na działalność opodatkowaną
      podatkiem VAT. Jakakolwiek działalność promująca organizację X wpływa na
      działalność opodatkowaną X Polska, zwiększa ilość członków X (wysokość
      wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz X jest uzależnione od ilości członków X),
      dodatkowo promocja organizacji X zwiększa ilość Klientów X Polska.
    4) Czy organizacja konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem pytania,
      przekłada się na wzrost konkurencyjności Państwa na rynku oraz pozyskanie przez
      Państwa nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?
      Odp. Tak, jak najbardziej. W związku z realizacją działań statutowych, w tym
      organizację tego typu przedsięwzięć X Polska nie tylko umacnia członkostwo stałych
      członków X, ale także pozwala na pozyskanie nowych członków X. Na tym przede
      wszystkim polega współpraca pomiędzy X Polska a X. Dzięki czynnościom
      podejmowanym przez X Polska polegającym na działaniach marketingowych,
      wspierających biznes produkcji i sprzedaży ..., działaniach promujących takie
      organizacje jak X - X zyskuje nowych członków. Dodatkowo promocja organizacji X
      zwiększa ilość Klientów X Polska.

    5) W jaki sposób organizacja konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem
      pytania, ma wpływ na ostatecznych nabywców towarów/usług Państwa, ewentualnie
      nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania od Państwa towarów/usług?
      Odp. Ma duży wpływ, bo przynależność do organizacji (a członkami są przedsiębiorcy -
      producenci (...) i sprzedawcy) wpływa na promocję także ich towarów i marki.
      Promocja i rozpowszechnianie wiedzy o X i X Polska przedkłada się na zwiększenie
      ilości członków X oraz nabywanie usług od X Polska. Organizacja tego typu wydarzeń
      wpływa na rozpowszechnianie wiedzy o X, integruje członków, zwiększa promocję
      sprzedaży (...) ze specjalnymi certyfikatami, wobec tego, producenci i sprzedawcy ...
      chcą być członkami X. To producenci sprzedają ... a przynależność do organizacji
      branżowej pozwala im na pozyskiwanie wiedzy o branży, wymianę doświadczeń,
      zwiększa też ilość klientów poprzez promocję organizacji tego typu.
    6) W jaki sposób organizacja konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem
      pytania, wpływa na wizerunek Państwa, na sposób postrzegania Państwa przez
      klientów?
      Odp. Organizacja tego typu wydarzeń buduje wizerunek zarówno X Polska, organizacji
      X wśród potencjalnych Klientów (...).
    7) Czy organizacja konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem pytania,
      powiązana jest z profilem działalności wykonywanej przez Państwa?
      Odp. Odpowiedź jest twierdząca. Organizacja tego typu wydarzeń jest zgodna ze
      statusem X Polska.
    8) Czy faktury, z których chcą Państwo odliczyć podatek naliczony, dokumentują nabycie
      napoi alkoholowych? Jeśli tak, to należy wskazać:
        a) czy nabycie napoi alkoholowych stanowi część składową organizacji konferencji,
        spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem pytania, czy jest odrębną pozycją
        na fakturze?
        b) czy nabycie napoi alkoholowych ma związek z działalnością gospodarczą
        Państwa? Jeżeli tak, to proszę wskazać jaki to związek i czym się on przejawia.
        c) w jaki sposób nabyte napoje alkoholowe wpływają na zwiększenie sprzedaży
        opodatkowanej Państwa?
        d) czy napoje alkoholowe są elementem niezbędnym usługi organizacji konferencji,
        spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem pytania?
      Odp. Nie.
    9) Czy któraś spośród czynności wchodzących w skład nabywanej przez Państwa usługi
      kompleksowej, (wskazanych we wniosku: „kompleksowej usługi hotelowej”,
      „kompleksowej organizacji konferencji”, „organizacji konferencji”, „pakietu
      konferencyjnego”), tj. nabywanych usług konferencji, spotkań, imprez i szkoleń,
      objętych zakresem pytania, będzie miała charakter dominujący? Jeśli którąś z
      czynności uznają Państwo za dominującą, proszę wskazać:
        a) którą czynność uznają Państwo za dominującą, a które za czynności pomocnicze
        względem dominującej,
        b) jaki czynnik decyduje o dominującym charakterze,
        c) czy usługi pomocnicze służą do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
        świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności głównej?
        Proszę wskazać na czym polega ich niezbędność, aby zrealizować świadczenie
        główne?
      Odp. Dominującą jest usługa organizacji konferencji. Taką usługę nabywa
      Wnioskodawca w formie pakietu: organizacja konferencji. Świadczenia pomocnicze to
      pozostałe usługi składające się na świadczenie dominujące.

        a) usługa konferencji - program, wykłady, prelekcje - to jest usługa dominująca.
        Pozostałe: np. usługa noclegowa, wyżywienie, dodatkowe atrakcje, nagłośnienie i
        wynajem sali, usługi parkingowe etc. – to są świadczenia wspomagające
        b) Wnioskodawca patrzy na cel świadczenia od strony uczestnika konferencji.
        Uczestnik zainteresowany jest uczestnictwem w szkoleniu – pozyskania wiedzy i
        informacji na tematy branżowe.
        c) tak, usługi pomocnicze są niezbędne do wyświadczenia usługi kompleksowej, są
        świadczeniami wspierającymi świadczenie główne. Niezbędność polega na fakcie,
        że świadczenia pomocnicze (typu nocleg, wyżywienie, atrakcje dodatkowe,
        wynajem sali, sprzętu nagłaśniającego, nabywanie usług reklamowych) są na tyle
        powiązane ze świadczeniem głównym, że bez nich nie byłoby możliwe
        zorganizowanie konferencji czy spotkania albo organizacja nie byłaby efektywna
        (konferencje muszą być zorganizowane w odpowiednim standardzie, aby
        zainteresować uczestników tematem konferencji, programem, przebiegiem
        konferencji i zapewnieniem przestrzeni rekreacyjnej tak by uczestnicy chcieli w
        niej uczestniczyć).
    10) Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa usługi, objętej
      zakresem pytania, prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania
      świadczenia głównego przez Usługodawcę?
      Odp. Tak.
    11) Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa usługi
      kompleksowej (tj. nabywanych usług konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych
      zakresem pytania) będą niezbędne do realizacji nabywanej usługi?
      Odp. Tak.
    12) Czy wszystkie czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa usługi
      kompleksowej (tj. nabywanych usług konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych
      zakresem pytania) zmierzają do wykonania świadczenia głównego i są ze sobą
      powiązane tak ściśle, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu
      widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić?
      Odp. Tak.
    13) Czy między czynnościami wchodzącymi w skład nabywanych przez Państwa usług
      konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objętych zakresem pytania, istnieje zależność
      powodująca, że czynności te nie mogą być nabywane odrębnie? Jeżeli tak, należy
      wskazać na czym konkretnie polega ta zależność.
      Odp. Tak, te świadczenia są ze sobą ściśle powiązane. Zależność polega głównie na
      tym, że świadczenia pomocnicze wspierają świadczenie główne. Odbiorca - chce i ma
      zamiar uczestnictwa w szkoleniu, konferencji, ale również zwraca uwagę na
      atrakcyjność szkolenia – od agendy (co jest oczywiste) po świadczenia towarzyszące.
      Należy wziąć pod uwagę, że świadczenia pomocnicze podczas konferencji są
      elementem dającym możliwość integracji przedsiębiorców, wymiany doświadczeń
      zawodowych, zdobywania klientów, prezentacji i reklamy każdego uczestnika. Podczas
      oficjalnych wystąpień nie ma takiej możliwości. Ponadto część świadczeń
      pomocniczych typu wynajem Sali na konferencję, nagłośnienie, odpowiednia oprawa
      techniczna, wyżywienie, lunch bar czy nocleg są niezbędne do tego stopnia, że
      wyłączając te świadczenia konferencja mogłaby nie dojść do skutku.
    14) Czy nabycie takich usług jak dostęp do siłowni, basenu, SPA, oraz różnych form
      integracji dla danej grupy (w szczególności: ...), o których mowa we wniosku, będzie
      miało związek z Państwa działalnością gospodarczą? Jeżeli tak, to proszę wskazać jaki
      to związek i czym się on będzie przejawiał.

      Odp. Odpowiedź jest twierdząca. Działania X Polska w tym organizacja tego typu
      wydarzeń doskonale wpisuje się w status ... X. Usługi, o których mowa w pytaniu, są
      świadczeniami pomocniczymi, do świadczenia głównego, jakim jest organizacja
      konferencji. X Polska nie organizuje wyjazdów do SPA, bez organizacji konferencji, bo
      świadczenie takich usług nie jest związane z działalnością X Polska. Związek jest na
      poziomie organizacji konferencji, a usługi pomocnicze (spa, basen, etc.) stanowią
      element dodatkowy, ale jednak niezbędny służący integracji uczestników konferencji.
    15) W jaki sposób nabyte usługi takie jak dostęp do siłowni, basenu, SPA, oraz różne formy
      integracji dla danej grupy (w szczególności: ...), o których mowa we wniosku, będą
      wpływały na zwiększenie Państwa sprzedaży?
      Odp. Będą wpływały na zwiększenie sprzedaży, albowiem uczestnicy konferencji
      zwracają uwagę na program merytoryczny konferencji i świadczenia pomocnicze (czas
      poświęcony na integrację uczestników poprzez wymianę wiedzy, doświadczeń
      branżowych, zdobywania klientów, pozyskiwania informacji o potencjalnych klientach).
      Im bardziej atrakcyjne pakiety konferencyjne organizuje X Polska, tym większa jest
      ilość uczestników a tym samym zwiększa się potencjalna szansa na pozyskanie
      nowych klientów czy szansa na rozpowszechnienie wiedzy o X (a zwiększenie członków
      X przekłada się na wysokość wynagrodzenia dla X Polska). Ponadto należy wziąć pod
      uwagę obecnie obowiązujące standardy rynkowe, przy organizacji tego typu
      wydarzeń. X Polska również dąży do szerokiego rozpowszechniania wiedzy o
      organizacji, o X Polska, o X, a te wszystkie działania o których mowa powyżej (w tym
      organizacja konferencji w takim kształcie) pozwala X na pozyskiwanie członków.
    16) Czy nabyte usługi takie jak dostęp do siłowni, basenu, SPA, oraz różne formy integracji
      dla danej grupy (w szczególności: ...), o których mowa we wniosku, będą elementem
      niezbędnym usługi kompleksowej? Jeśli tak, to proszę wskazać dlaczego?
      Odp. Tak. Uczestnik chce i ma zamiar uczestnictwa w szkoleniu, konferencji, ale
      również zwraca uwagę na atrakcyjność szkolenia – od agendy (co jest oczywiste) po
      świadczenia towarzyszące. Należy wziąć pod uwagę, że świadczenia pomocnicze
      podczas konferencji są elementem dającym możliwość integracji przedsiębiorców,
      wymiany doświadczeń zawodowych, zdobywania klientów, prezentacji i reklamy
      działalności każdego uczestnika. Podczas oficjalnych wystąpień nie ma takiej
      możliwości.
    17) Czy nabywane usługi, takie jak zakwaterowanie i wyżywienie będą stanowiły niezbędny
      element do realizacji usług w ramach organizacji konferencji, spotkań, imprez i
      szkoleń, objętych zakresem pytania? Jeśli tak, to proszę wskazać dlaczego?
      Odp. Tak. Uczestnik konferencji - chce i ma zamiar uczestnictwa w szkoleniu,
      konferencji, ale również zwraca uwagę na atrakcyjność szkolenia – od agendy (co jest
      oczywiste) po świadczenia towarzyszące, w tym przypadku wyżywienie i nocleg. Należy
      wziąć pod uwagę, że świadczenia pomocnicze podczas konferencji są elementem
      dającym możliwość integracji przedsiębiorców, wymiany doświadczeń zawodowych,
      zdobywania klientów, prezentacji i reklamy działalności każdego uczestnika. Podczas
      oficjalnych wystąpień nie ma takiej możliwości. Ponadto, przy organizacji
      długoterminowej konferencji nie obyłoby się bez wyżywienia i zapewnienia noclegu,
      dla uczestników z odległych miejscowości, z naturalnych przyczyn. Uczestnik nie
      zdecyduje się na udział w konferencji, jeśli konferencja jest np. wielogodzinna a brak
      jest zapewnionego wyżywienia czy pakietu lunchowego. Nocleg jest wręcz niezbędny
      dla uczestników spoza miejsca organizacji konferencji.
    18) Z jakich środków będą sfinansowane wydatki na nabywane usługi organizacji
      konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objęte zakresem pytania?
      Odp. Z bieżącej działalności X Polska.

    19) Do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać nabywane usługi organizacji
      konferencji, spotkań, imprez i szkoleń w formie Pakietów, objęte zakresem pytania, tj.
      czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to
        czynności),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakie to czynności),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakie to czynności)?
      Odp. Do czynności opodatkowanych np. sprzedaż usług dla X.
    20) W sytuacji, gdy nabywane ww. usługi organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń,
      objęte zakresem pytania, będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do celów
      wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, prosimy wskazać czy będą Państwo mieć możliwość
      przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odp. Nie dotyczy.
    21) W sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej będą Państwo wykorzystywać
      nabywane usługi organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objęte zakresem
      pytania, do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od podatku, prosimy
      wskazać czy będą mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Odp. Nie dotyczy.
    22) W przypadku, gdy usługi organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń w formie
      Pakietów będą świadczone przez Państwa poza terytorium kraju, to proszę wskazać:
      a) czy nabywane usługi organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, objęte
        zakresem pytania - gdyby podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski, nie
        korzystałyby ze zwolnienia od podatku lecz byłyby opodatkowane według
        właściwej stawki podatku?
        Odp. Byłyby opodatkowane.
      b) czy będą Państwo posiadać dokumenty, z których będzie wynikać związek
        podatku naliczonego z wykonywanymi czynnościami poza terytorium kraju?
        Odp. Tak.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że ww. odpowiedzi są
    analogiczne dla organizacji konferencji, szkoleń, spotkań, imprez, objętych zakresem
    pytania.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od nabycia usług
    organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń w formie Pakietów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia całego podatku naliczonego
    VAT od nabycia usług w postaci Pakietów.

    Przechodząc do regulacji prawa podatkowego, zgodnie z art. art. 86 ust. 1 ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn.
    zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i
    usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej
    odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do
    wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio więc
    wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o
    pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym
    osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone
    zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem
    obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez
    podmiot obrotów.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Stosownie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i

    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Przepis ten oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu
    do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze,
    jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z tą regulacją, z prawa do odliczenia podatku mogą skorzystać wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Ponadto, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych
    przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem
    a) (uchylona)
    b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
    c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Powyższa reguła oznacza ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku należnego o
    podatek naliczony w przypadku usług noclegowych i gastronomicznych, poza ww.
    wyjątkami.
    W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w sytuacji opisanej we wniosku mamy
    faktycznie do czynienia z jednym kompleksowym świadczeniem. Aby móc wskazać, że
    dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z rożnych
    świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa
    się więc kombinacja rożnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do
    wykonania świadczenia głównego, na które składają się rożne świadczenia pomocnicze.
    Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie,
    lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.
    Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas,
    jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz
    nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej. Co do zasady
    każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być
    traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z
    ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie

    dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie
    powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę
    kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11
    grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.). W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w
    sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs &
    Excise, Trybunał uznał, że każde świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane
    jako świadczenie odrębne i niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia
    (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że
    obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby
    sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite
    świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
    W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV
    Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających
    na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest
    założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem
    jest to, by - po pierwsze - każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną,
    jednocześnie - po drugie - trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego
    świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie
    zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy - wg TSUE -
    przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter
    działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać
    świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które
    nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a
    traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość
    świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane
    za świadczenie złożone.
    Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE
    Tellmer Property sro przeciwko Finančni ředitelstvi v Usti nad Labem, w którym Trybunał
    wskazał, że:
    „(...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak
    na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi
    świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej
    świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W
    szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek
    do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...)
    jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub
    więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą

    obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby
    charakter sztuczny”. Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: z 5
    czerwca 1997 r. w sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko
    Skatteministeriet, z 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko
    Skatteverket, z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP
    przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, czy w wyroku z 11
    lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 Graphic Procede przeciwko Ministere du Budget, des
    Comptes publics et de la Fonction publique.
    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie,
    jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego,
    głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o wysokości stawki
    podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym
    świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej
    okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności
    (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    W stanie faktycznym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług i zarejestrowanym podatkiem dla transakcji
    wewnątrzunijnych (VAT UE). W związku z realizację statutu X Polska, Wnioskodawca
    organizuje różne spotkania mające charakter organizacyjny, branżowy, promujący,
    marketingowy (spotkania, szkolenia, seminaria, imprezy integracyjne oraz inne
    wydarzenia biznesowe). W tym celu Wnioskodawca nabywa Pakiety konferencyjne, na
    które składa się szereg świadczeń. Zakup Pakietów ma związek z czynnościami
    opodatkowanymi VAT u Wnioskodawcy.
    Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów ustawy stwierdzić należy, że ww. zakupy związane z organizacją spotkań mają
    zdaniem Wnioskodawcy pośredni związek z wykonywaną przez Wnioskodawcę
    działalnością, poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie ... X jako całości.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy,
    podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady -
    nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy
    przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji spotkań czyli co do istoty jedna
    usługa, na którą składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i
    noclegowe. Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawcy przysługuje w
    całości prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej kompleksową
    organizację spotkania za wszystkie wydatki wskazane w treści wniosku. Należy zwrócić
    uwagę, że tut. Organ wyraził już swoje stanowisko w zbliżonych stanach faktycznych,
    poprzez wydanie prawidłowej interpretacji prawa podatkowego – por. interpretacja z dnia
    13 lutego 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.703.2023.5.IZ; interpretacja z dnia 8 stycznia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej sygn. 0113- KDIPT1-1.4012.798.2024.2.MG; interpretacja z dnia 17 kwietnia
    2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0112-KDIL1-3.4012.94.2025.2.AK.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że podtrzymuje stanowisko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć
    każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi
    należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak
    zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86
    ustawy.

    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    łącznie określone warunki:
    1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
    2) towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),
    3) faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na
      terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.
    Z powołanych wyżej regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i
    usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony są lub będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jednocześnie przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Przy czym, związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów
    z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np.
    dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne
    do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio
    więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z
    całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa, mają pośredni związek z działalnością
    gospodarczą, a tym samym osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i
    usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych
    przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
    a) (uchylona)
    b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
      świadczących usługi przewozu osób,
    c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
      podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i
    gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu
    osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez
    podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy, tj. po
    nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (w związku z tzw.
    refakturą usługi).
    Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z kolei, stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
    Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
    dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
    innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli
    kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,
    a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju, podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Aby ocenić prawidłowość Państwa stanowiska w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć,
    czy w sytuacji opisanej we wniosku mamy faktycznie do czynienia z jednym
    kompleksowym świadczeniem.

    Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się
    ona z rożnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę
    złożoną składa się więc kombinacja rożnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się rożne
    świadczenia pomocnicze.
    Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie,
    lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej.
    Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas,
    jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz
    nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.
    Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład
    świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Koncepcję opodatkowania świadczeń kompleksowych wypracował TSUE w wydanych
    orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowiązującej Szóstej Dyrektywy Rady (77/388
    /EWG) oraz obecnie obowiązującej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11
    grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.).
    W szczególności w wyroku z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs & Excise, Trybunał uznał, że każde
    świadczenie usług powinno być, co do zasady, traktowane jako świadczenie odrębne i
    niezależne. Jeżeli jednak dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w
    aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to
    wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku
    od wartości dodanej.
    W orzeczeniu z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV, OV
    Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, TSUE zawarł kilka uwag pozwalających
    na zidentyfikowanie usług złożonych. Trybunał wskazał mianowicie, że istotne jest
    założenie, z jakim należy podejść do analizy każdego takiego zdarzenia. Tym założeniem
    jest to, by – po pierwsze – każda czynność była zwykle uznawana za odrębną i niezależną,
    jednocześnie – po drugie – trzeba mieć na względzie, że czynność złożona z jednego
    świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie
    zakłócać funkcjonowania systemu podatku VAT.
    W celu określenia, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową należy – wg TSUE –
    przede wszystkim poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako
    przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie.
    W konsekwencji, w świetle omawianego wyroku należy przyjąć, że nie będzie mieć
    charakteru kompleksowego taki zestaw świadczeń, których połączenie miałoby charakter
    działania sztucznego. W tym kontekście, za świadczenia odrębne należy więc uznać
    świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które
    nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a
    traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość
    świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane
    za świadczenie złożone.

    Warto także zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE
    Tellmer Property sro przeciwko Finančni ředitelstvi v Usti nad Labem, w którym Trybunał
    wskazał, że:
    (...) w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, jeżeli nie są od siebie niezależne. Jest tak
    na przykład w sytuacji, gdy można stwierdzić, że jedno lub więcej świadczeń stanowi
    świadczenie główne, a inne świadczenie lub świadczenia stanowią jedno lub więcej
    świadczeń pomocniczych dzielących los podatkowy świadczenia głównego. W
    szczególności dane świadczenie należy uważać za świadczenie pomocnicze w stosunku do
    świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz środek
    do korzystania na jak najlepszych warunkach z głównej usługi usługodawcy” oraz „(...)
    jednolite świadczenie występuje w przypadku, gdy dwa lub więcej elementy albo dwie lub
    więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby
    charakter sztuczny.
    Powyższe poglądy znajdują również potwierdzenie w wyrokach: z 5 czerwca 1997 r. w
    sprawie C-2/95 Sparekassernes Datacenter (SDC) przeciwko Skatteministeriet, z 29 marca
    2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, z 27 września 2012 r.
    w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her
    Majesty’s Revenue and Customs, czy w wyroku z 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09
    Graphic Procede przeciwko Ministere du Budget, des Comptes publics et de la Fonction
    publique.
    W kontekście powyższego stwierdzić należy, że ze świadczeniem złożonym
    (kompleksowym) mamy do czynienia wówczas, gdy świadczenie usługodawcy jest
    rozbudowane i obejmuje dwie lub więcej pojedynczych czynności (świadczeń), będących
    elementami częściowego zobowiązania strony transakcji. Jednocześnie świadczenie takie,
    jeśli może zostać uznane za świadczenie o charakterze złożonym, podlega opodatkowaniu
    jednolitą stawką podatku od towarów i usług, właściwą dla świadczenia podstawowego,
    głównego. Zatem w przypadku świadczeń o charakterze złożonym, o wysokości stawki
    podatku decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym
    świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Ocena tej
    okoliczności winna odbywać się więc w oparciu o to, czy dokonywane czynności
    (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą
    jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwo są zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Celem Państwa jest (...), prowadzenie działalności gospodarczej, z
    której zysk może być przeznaczony wyłącznie na działalność statutową. Państwo mogą być
    członkiem międzynarodowych organizacji. Państwo jako członek międzynarodowej
    organizacji X (dalej też jako X), reprezentują interesy X w Polsce oraz interesy
    licencjobiorców w Polsce. Państwo realizują swoje cele poprzez organizację wystąpień z
    prezentacją interesów branży producentów...
    W związku z Państwa działalnością, organizują Państwo różnego rodzaju wydarzenia,
    których organizacja wyznaczona jest albo poprzez strukturę organizacyjną ..., np. (...) X
    albo potrzebę rozpowszechniania informacji i wiedzy na tematy branżowe (spotkania,
    szkolenia, seminaria, imprezy integracyjne oraz inne wydarzenia biznesowe). Spotkania
    branżowe pozwalają na zgromadzenie uczestników z jednej branży produkcyjnej, ochronę
    interesów podmiotów z branży, podnoszenie ich wiedzy i kompetencji.
    W celu organizacji spotkań będą Państwo nabywać od hoteli i innych podmiotów usługi
    konferencyjne nazywane „pakietami konferencyjnymi” albo „pakietami imprezowymi”
    (dalej jako: „Pakiety”), na które będzie składać się szereg świadczeń.

    W ramach Pakietu będą Państwo nabywać jedną kompleksową usługę konferencyjną, przy
    czym częściami składowymi tej usługi mogą być w szczególności (w różnych
    konfiguracjach, w zależności od zapotrzebowania i zamówienia Spółki):
    - wynajem jednej lub większej liczby sal konferencyjnych na potrzeby spotkań (...),
    - przygotowanie jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (...),
    - zakwaterowanie dla uczestników spotkania w pokojach hotelowych,
    - open bar, dostęp do siłowni, basenu czy SPA, darmowe WiFi, jakie zapewnia hotel,
    - wyżywienie dla uczestników spotkania na terenie Usługodawcy lub w jego sąsiedztwie
      (...).,
    - usługi parkingowe,
    - zapewnienie różnych form integracji dla danej grupy (...).
    Pakiet to kompleksowa i zintegrowana oferta, która obejmuje pełen zakres elementów
    niezbędnych do sprawnej organizacji i przeprowadzenia spotkania, szkoleń lub innych
    wydarzeń branżowych. Tego rodzaju kompleksowe rozwiązanie pozwala na
    skoordynowanie i zoptymalizowanie wszystkich aspektów przedsięwzięcia, zapewniając
    wygodę, oszczędność czasu i efektywne wykorzystanie zasobów. Pakiet zawiera w sobie
    kluczowe komponenty, takie jak wynajem odpowiedniej sali konferencyjnej, zapewnienie
    niezbędnego wyposażenia multimedialnego, organizację wyżywienia i noclegu, rejestrację
    uczestników, a także wsparcie techniczne i organizacyjne podczas samego wydarzenia.
    Hotel (Usługodawca) wystawia na Państwa fakturę o treści: „kompleksowa usługa
    hotelowa” lub „kompleksowa organizacja konferencji” lub „organizacja konferencji” lub
    „pakiet konferencyjny”.
    Nabywając usługi w formie Pakietów Państwo są zainteresowani nabyciem usługi
    polegającej na zorganizowaniu całego zaplecza lokalowego, technicznego i
    gastronomicznego umożliwiającego przeprowadzenie określonego spotkania, a nie
    nabywaniem oddzielnie poszczególnych świadczeń od Usługodawcy. Cena Pakietu będzie
    ustalona łącznie, bez jej podziału na odpłatność za poszczególne części składowe
    (ewentualna wycena części składowych w kosztorysach będzie mieć jedynie charakter
    elementu kalkulacyjnego łącznej ceny za Pakiet). W przypadku świadczenia usług w formie
    Pakietów na fakturach wystawionych dla Państwa z tytułu wykonania danej usługi
    wszystkie świadczenia składowe wykonane w ramach Pakietu są ujęte w jednej pozycji.
    Usługi organizacji nabywane przez Państwa w formie Pakietów traktowane będą przez
    Usługodawców i przez Państwa jako usługa kompleksowa, w związku z czym
    dokumentowane będą fakturą, zawierającą jedną pozycję dotyczącą organizacji szkolenia
    lub konferencji.
    Jak wynika z uzupełnienia wniosku faktury, z których chcą Państwo odliczyć podatek
    naliczony, nie dokumentują nabycia napoi alkoholowych. Jak Państwo wskazali, wszystkie
    czynności wchodzące w skład nabywanej przez Państwa usługi, objętej zakresem pytania,
    prowadzą do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego przez
    Usługodawcę oraz będą niezbędne do realizacji nabywanej usługi, a także są ze sobą
    powiązane tak ściśle, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu
    widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić.

    Ponadto, podali Państwo, że dominującą jest usługa organizacji konferencji. Taką usługę
    nabywają Państwo w formie pakietu: organizacja konferencji. Świadczenia pomocnicze to
    pozostałe usługi składające się na świadczenie dominujące. Usługa konferencji - program,
    wykłady, prelekcje - to jest usługa dominująca. Pozostałe: np. usługa noclegowa,
    wyżywienie, dodatkowe atrakcje, nagłośnienie i wynajem sali, usługi parkingowe etc. – to
    są świadczenia wspomagające. Patrzą Państwo na cel świadczenia od strony uczestnika
    konferencji. Uczestnik zainteresowany jest uczestnictwem w szkoleniu – pozyskania
    wiedzy i informacji na tematy branżowe. Usługi pomocnicze są niezbędne do
    wyświadczenia usługi kompleksowej, są świadczeniami wspierającymi świadczenie
    główne. Niezbędność polega na fakcie, że świadczenia pomocnicze (typu nocleg,
    wyżywienie, atrakcje dodatkowe, wynajem sali, sprzętu nagłaśniającego, nabywanie usług
    reklamowych) są na tyle powiązane ze świadczeniem głównym, że bez nich nie byłoby
    możliwe zorganizowanie konferencji czy spotkania albo organizacja nie byłaby efektywna
    (konferencje muszą być zorganizowane w odpowiednim standardzie, aby zainteresować
    uczestników tematem konferencji, programem, przebiegiem konferencji i zapewnieniem
    przestrzeni rekreacyjnej tak by uczestnicy chcieli w niej uczestniczyć). Świadczenia są ze
    sobą ściśle powiązane. Zależność polega głównie na tym, że świadczenia pomocnicze
    wspierają świadczenie główne. Odbiorca – chce i ma zamiar uczestnictwa w szkoleniu,
    konferencji, ale również zwraca uwagę na atrakcyjność szkolenia – od agendy (co jest
    oczywiste) po świadczenia towarzyszące. Należy wziąć pod uwagę, że świadczenia
    pomocnicze podczas konferencji są elementem dającym możliwość integracji
    przedsiębiorców, wymiany doświadczeń zawodowych, zdobywania klientów, prezentacji i
    reklamy każdego uczestnika. Podczas oficjalnych wystąpień nie ma takiej możliwości.
    Ponadto, część świadczeń pomocniczych typu wynajem Sali na konferencję, nagłośnienie,
    odpowiednia oprawa techniczna, wyżywienie, lunch bar czy nocleg są niezbędne do tego
    stopnia, że wyłączając te świadczenia konferencja mogłaby nie dojść do skutku. Nadto,
    przy organizacji długoterminowej konferencji nie obyłoby się bez wyżywienia i
    zapewnienia noclegu, dla uczestników z odległych miejscowości, z naturalnych przyczyn.
    Uczestnik nie zdecyduje się na udział w konferencji, jeśli konferencja jest np.
    wielogodzinna, a brak jest zapewnionego wyżywienia czy pakietu lunchowego. Nocleg jest
    wręcz niezbędny dla uczestników spoza miejsca organizacji konferencji.
    Jak Państwo wskazali, wszystkie spotkania organizowane przez Państwa wpisują się w
    statutowe działania Państwa ... Organizacja spotkań ma na celu integrację członków X,
    rozpowszechnianie wiedzy na temat ochrony praw i interesów przedsiębiorców
    zajmujących się szeroko pojętą branżą..., ale także rozpowszechnianie wiedzy w zakresie
    ochrony środowiska, wspieranie działań chroniących środowisko. Dzięki tym działaniom
    zwiększają Państwo ilość członków międzynarodowej organizacji. W rezultacie Państwa
    działalność wpływa na działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Jakakolwiek działalność
    promująca organizację X wpływa na Państwa działalność opodatkowaną, zwiększa ilość
    członków X (wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na rzecz X jest uzależnione od
    ilości członków X), dodatkowo promocja organizacji X zwiększa ilość Państwa Klientów.
    Analiza wymienionych w opisie sprawy świadczeń prowadzi do wniosku, że nabywają
    Państwo kompleksową usługę organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, mającą
    charakter organizacyjny, branżowy, promujący, marketingowy, na którą składa się pakiet
    powiązanych ze sobą świadczeń jedynie w zakresie następujących świadczeń: wynajem
    jednej lub większej liczby sal konferencyjnych na potrzeby spotkań (....), przygotowanie
    jednej lub większej ilości tzw. „przerw kawowych” (...), zakwaterowanie dla uczestników
    spotkania w pokojach hotelowych, wyżywienie dla uczestników spotkania na terenie
    Usługodawcy lub w jego sąsiedztwie (...), open bar, darmowe WiFi, jakie zapewnia hotel,
    usługi parkingowe.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, celem nabycia ww. usług jest zorganizowanie
    konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, mających charakter organizacyjny, branżowy,
    promujący, marketingowy przez Usługodawcę, który zapewnia wszystkie elementy

    niezbędne do wykonania tej konkretnej usługi. Poszczególne świadczenia nie stanowią dla
    Państwa celu samego w sobie, lecz są jedynie środkiem do lepszego wykorzystania usługi
    głównej. W tym usługi noclegowe i gastronomiczne nie mają charakteru samoistnego lecz
    tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość - usługi polegające na organizacji ww.
    konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, mających charakter organizacyjny, branżowy,
    promujący, marketingowy, są tak ściśle z nią związane, że tworzą obiektywnie jedno
    świadczenie i nie powinny być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
    Wskazali Państwo, że podpisali umowę o współpracę na świadczenie usług z X (
    międzynarodową organizacją ... z siedzibą w .... W ramach tej umowy świadczą Państwo na
    rzecz X usługi polegające na:
    - prowadzeniu działań marketingowych (...)
    Podali Państwo, że sprzedają usługi, o których wyżej, opłaty za wizytacje, opłaty licencyjne
    zryczałtowane, usługi czynszu najmu.
    Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów ustawy stwierdzić należy, że ww. zakupy związane z organizacją konferencji,
    spotkań, imprez i szkoleń, mających charakter organizacyjny, branżowy, promujący,
    marketingowy, będą miały pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością
    gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie Państwa ... jako całości - organizacja
    tego typu przedsięwzięć przez Państwa umacnia członkostwo stałych członków X, ale
    pozwala na pozyskanie nowych członków X. Dzięki czynnościom podejmowanym przez
    Państwa polegających na działaniach marketingowych, wspierających biznes produkcji i
    sprzedaży ..., działaniach promujących takie organizacje jak X - X zyskuje nowych
    członków. Dodatkowo promocja organizacji X zwiększa ilość Państwa Klientów.
    Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle powołanego wyżej art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy,
    podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych - co do zasady -
    nie podlega odliczeniu. Powyższe ograniczenie nie ma jednak zastosowania w sytuacji, gdy
    przedmiotem zakupu jest kompleksowa usługa organizacji konferencji, spotkań, imprez i
    szkoleń), mających charakter marketingowy czyli co do istoty jedna usługa, na którą
    składają się poszczególne elementy, w tym usługi gastronomiczne i noclegowe.
    W związku z powyższym należy uznać, że organizacja konferencji, spotkań, imprez i
    szkoleń, mających charakter organizacyjny, branżowy, promujący, marketingowy, przez
    Usługodawcę, na które będzie się składał szereg czynności opisanych we wniosku, będzie
    stanowiła świadczenie kompleksowe i poszczególne czynności w ramach tych świadczeń
    nie będą podlegały odrębnej analizie - z wyłączeniem jednakże zapewnienia uczestnikom
    dostępu do siłowni, basenu czy SPA oraz świadczeń polegających na zapewnieniu różnych
    form integracji (np. ...).
    Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej kompleksową organizację
    konferencji, spotkania, imprezy czy szkolenia, o charakterze organizacyjnym, branżowym,
    promującym, marketingowym, na którą składają się czynności: wynajem jednej lub
    większej liczby sal konferencyjnych na potrzeby spotkań (...), przygotowanie jednej lub
    większej ilości tzw. „przerw kawowych” (....), zakwaterowanie dla uczestników spotkania w
    pokojach hotelowych, open bar, darmowe WiFi, jakie zapewnia hotel, wyżywienie dla
    uczestników spotkania na terenie Usługodawcy lub w jego sąsiedztwie (...) oraz usługi
    parkingowe.
    Przechodząc z kolei do nabywanych - w ramach usługi organizacji konferencji, spotkań,
    imprez i szkoleń, mających charakter organizacyjny, branżowy, promujący, marketingowy
    - świadczeń polegających na dostępie do siłowni, basenu czy SPA oraz zapewnieniu
    różnych form integracji dla danej grupy (np. ...), należy wskazać, że niniejsze świadczenia
    nie będą składały się na kompleksową usługę organizacji ww. konferencji, spotkań i
    szkoleń, imprez).

    Nie będą one bowiem stanowiły świadczeń niezbędnych do należytego i właściwego
    świadczenia usług polegających na organizacji konferencji, spotkań, imprez i szkoleń,
    mających charakter organizacyjny, branżowy, promujący, marketingowy. Nie sposób
    uznać, że ww. usługi polegające na dostępie do siłowni, basenu czy SPA oraz zapewnieniu
    różnych form integracji dla danej grupy (np. ...), będą wykazywały ścisłe powiązanie i będą
    konieczne do przygotowania powyższych konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, w taki
    sposób, że w sensie gospodarczym stworzą jedną całość, i których rozdzielenie miałoby
    sztuczny charakter. Nie można również uznać, że ww. usługi będą zdeterminowane przez
    usługę główną (a więc usługę organizacji ww. konferencji, spotkań, imprez i szkoleń) oraz
    że nie będzie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez tych dodatkowych usług.
    Powyższe okoliczności wskazują, że będą to usługi dodatkowe oferowane w związku z
    organizacją ww. konferencji, spotkań, imprez i szkoleń i nie będą stanowiły środka do
    lepszego wykonania tych świadczeń. Usługi polegające na zapewnieniu dostępu do
    siłowni, basenu czy SPA oraz zapewnieniu różnych form integracji dla danej grupy, będą s
    tanowiły usługi odrębne, mające na celu uatrakcyjnienie pobytu uczestnikom w miejscu
    organizacji konferencji, spotkań, imprez oraz szkoleń, i należy je zakwalifikować jako
    świadczone na potrzeby osobiste uczestników.
    Świadczenia polegające na zapewnieniu dostępu do siłowni, basenu czy SPA oraz
    zapewnieniu różnych form integracji dla danej grupy (np. ...) w trakcie organizowanych
    konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, nie będą związane z działalnością gospodarczą
    prowadzoną przez Państwa, a jedynie będą służyły celom osobistym, prywatnym
    uczestników. Zakup świadczeń umożliwiających dostęp do siłowni, basenu czy SPA oraz
    świadczeń polegających na zapewnieniu różnych form integracji dla danej grupy, nie ma
    związku z wykonanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    W związku z powyższym, skoro wydatki poniesione na nabycie świadczeń polegających
    dostępie do siłowni, basenu i SPA oraz zapewnieniu różnych form integracji w trakcie
    organizowanych konferencji, spotkań, szkoleń i imprez, mających charakter organizacyjny,
    branżowy, promujący, marketingowy, nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez Państwa działalności
    gospodarczej, to nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z ich nabyciem.
    W konsekwencji wskazać należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do świadczeń składających się na usługę
    kompleksową. Natomiast nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od nabycia świadczeń polegających na dostępie do siłowni, basenu czy SPA
    oraz zapewnieniu różnych form integracji w trakcie organizowanych konferencji, spotkań,
    imprez i szkoleń, mających charakter organizacyjny, branżowy, promujący, marketingowy,
    ponieważ ww. wydatki nie będą miały związku z Państwa czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego oceniając Państwa stanowisko, z którego wynika, że Wnioskodawcy
    przysługuje w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej
    kompleksową organizację konferencji, spotkań, imprez i szkoleń, za wszystkie wydatki
    wskazane w treści wniosku, uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza,
    że należy je traktować indywidualnie. Jednocześnie wyjaśniam, że interpretacje rozbieżne
    bądź wątpliwe mogą być poddane weryfikacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu
    zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość,
    uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to, że interpretacje indywidualne
    wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo podlegają analizie i weryfikacji, a
    w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może
    zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.