Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.514.2020.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-12
Teza: Opodatkowanie dostawy nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa; grunty; grunty-dostawa gruntu; grunty-sprzedaż gruntów; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podatnik; spółdzielnie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2020 r. (data wpływu 5 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 22 grudnia 2020 r. (data wpływu 28 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy sprzedaż nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy sprzedaż nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku. Wniosek uzupełniono w dniu 28 grudnia 2020 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

„(\`(...)\`)” Spółdzielnia (\`(...)\`) (dalej: Wnioskodawca, Spółdzielnia) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, wykonującym zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione. Spółdzielnia zajmuje się handlem detalicznym, produkcją piekarniczo-cukierniczą i garmażeryjną oraz najmem.

Spółdzielnia w roku 2020 podjęła decyzję o sprzedaży części majątku – planowana jest sprzedaż (w m-cu styczniu 2021 r.) nieruchomości położonej w (\`(...)\`)., przy ul. (\`(...)\`), Dla nieruchomości Wydział Ksiąg Wieczystych w Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`). prowadzi księgi wieczyste nr: (\`(...)\`).

Nieruchomość położona przy ul. (\`(...)\`), oznaczona jako działka nr (\`(...)\`) o powierzchni (\`(...)\`) m2, zabudowana jest murowanym budynkiem pawilonu handlowego o powierzchni użytkowej (…) m2. Przedmiotowy pawilon handlowy to budynek parterowy bez podpiwniczenia, wykonany w technologii mieszanej. Budynek został zniesiony w latach 60 tych XX wieku. Budynek wyposażono w instalację: elektryczną, wodną, kanalizacyjną, wentylacyjną, klimatyzacyjną i centralnego ogrzewania z kotła na paliwo stałe. Przed budynkiem znajduje się parking utwardzony trylinką.

Budynek znajduje się w eksploatacji od roku 1967. Do końca roku 2004 budynek wykorzystywany był przez podatnika w celu prowadzenia własnej działalności gospodarczej – (…). Natomiast od czerwca 2005 r. podatnik w całości wynajmuje przedmiotowy budynek – działalność najemcy polega na prowadzeniu pawilonu handlowego – handel detaliczny – na podstawie obowiązującej umowy najmu. Podatnik otrzymuje miesięczny czynsz najmu, a w przedmiotowym budynku nie prowadził od roku 2005, na własny koszt, remontów, ulepszeń, ani też modernizacji.

Dane podstawowe budynku: powierzchnia zabudowy: (…) m2 powierzchnia użytkowa: (…) m2. Przy nabyciu ww. nieruchomości nie był odliczany podatek VAT. Zakupiona nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych z dniem 31 grudnia 1967 r., a wartość początkową ustalono na kwotę (…) zł. W sierpniu 2012 r. w przedmiotowym budynku zostały wymienione drzwi zewnętrzne na koszt Podatnika na łączną wartość (…) zł. Wartość wydatków poniesionych przez podatnika podwyższyła wartość początkową środka trwałego o kwotę (…) zł.

Od poniesionych wydatków był odliczany podatek VAT.

Od roku 2005 do chwili obecnej przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana osobom trzecim. Z tytułu najmu Spółdzielnia odnotowuje przychód. Płatność za czynsz odbywa się na podstawie miesięcznych faktur sprzedaży wystawionych przez podatnika. Czynsz opodatkowany jest 23% stawką podatku VAT.

W styczniu 2021 r. Spółdzielnia planuje sprzedać przedmiotową nieruchomość i po przeanalizowaniu przepisów ustawy o VAT Spółdzielnia uważa, że sprzedaż ta powinna korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.

Wniosek uzupełniono w dniu 28 grudnia 2020 r. o następujące informacje:

1.  Budynek pawilonu, o którym mowa we wniosku, nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.
2.  Znajdujący się na działce nr (\`(...)\`) parking utwardzony trylinką, stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.)
3.  1.  Parking utwardzony trylinką znajdujący się na działce nr (\`(...)\`) został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką.
    2.  Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. parkingu utwardzonego trylinką.
    3.  W odniesieniu do ww. parkingu utwardzonego trylinką, doszło już do pierwszego zasiedlenia, tj. do pierwszego zajęcia (oddania ww. parkingu do używania) – czerwiec 2005 r.
    4.  Między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą parkingu utwardzonego trylinką upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    5.  W odniesieniu do ww. parkingu utwardzonego trylinką Zainteresowany nie ponosił wydatków na jego ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. parkingu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanej nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia może zastosować zwolnienie z podatku VAT w zakresie sprzedaży opisanej nieruchomości przy ul. (\`(...)\`).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Mając na uwadze wprowadzone zmiany ustawą z dnia 4 lipca 2019 r. (zmiana ustawy o podatku od towarów i usług) obecnie przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stanowi, że przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Dostawa budynku oddanego w najem korzysta ze zwolnienia od opodatkowania, gdyż w przedmiotowej sprawie zachodzą przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem dostawa nie jest wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak też od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy oraz stan faktyczny należy stwierdzić, iż powyższa transakcja sprzedaży nieruchomości przy ul. (\`(...)\`) w (\`(...)\`). może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży (zbycia prawa wieczystego użytkowania) nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie każdego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, wykonującym zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione. Spółdzielnia zajmuje się handlem detalicznym, produkcją piekarniczo-cukierniczą i garmażeryjną oraz najmem. Spółdzielnia w roku 2020 podjęła decyzję o sprzedaży części majątku – planowana jest sprzedaż (w m-cu styczniu 2021 r.) nieruchomości.

Nieruchomość – działka – zabudowana jest murowanym budynkiem pawilonu handlowego o powierzchni użytkowej (…) m2. Przedmiotowy pawilon handlowy to budynek parterowy bez podpiwniczenia, wykonany w technologii mieszanej. Budynek został zniesiony w latach 60-tych XX wieku. Budynek wyposażono w instalację: elektryczną, wodną, kanalizacyjną, wentylacyjną, klimatyzacyjną i centralnego ogrzewania z kotła na paliwo stałe. Przed budynkiem znajduje się parking utwardzony trylinką. Budynek znajduje się w eksploatacji od roku 1967. Do końca roku 2004 budynek wykorzystywany był przez podatnika w celu prowadzenia własnej działalności gospodarczej – (…). Natomiast od czerwca 2005 r. podatnik w całości wynajmuje przedmiotowy budynek – działalność najemcy polega na prowadzeniu pawilonu handlowego – handel detaliczny – na podstawie obowiązującej umowy najmu. Podatnik otrzymuje miesięczny czynsz najmu, a w przedmiotowym budynku nie prowadził od roku 2005, na własny koszt, remontów, ulepszeń, ani też modernizacji. Przy nabyciu ww. nieruchomości nie był odliczany podatek VAT. Zakupiona nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych z dniem 31 grudnia 1967 r. W sierpniu 2012 r. w przedmiotowym budynku zostały wymienione drzwi zewnętrzne na koszt Wnioskodawcy. Wartość wydatków poniesionych przez podatnika podwyższyła wartość początkową środka trwałego o kwotę 4.746,66 zł. Od poniesionych wydatków był odliczany podatek VAT. Od roku 2005 do chwili obecnej przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana osobom trzecim. Z tytułu najmu Spółdzielnia odnotowuje przychód. Płatność za czynsz odbywa się na podstawie miesięcznych faktur sprzedaży wystawionych przez podatnika. Czynsz opodatkowany jest 23% stawką podatku VAT. W styczniu 2021 r. Spółdzielnia planuje sprzedać przedmiotową nieruchomość. Budynek pawilonu, o którym mowa we wniosku, nie był wykorzystywany przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Znajdujący się na działce parking utwardzony trylinką, stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Parking utwardzony trylinką znajdujący się na działce został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. parkingu utwardzonego trylinką. W odniesieniu do ww. parkingu utwardzonego trylinką, doszło już do pierwszego zasiedlenia, tj. do pierwszego zajęcia (oddania ww. parkingu do używania) – czerwiec 2005 r. Między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą parkingu utwardzonego trylinką upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W odniesieniu do ww. parkingu utwardzonego trylinką Zainteresowany nie ponosił wydatków na jego ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. parkingu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży opisanej nieruchomości.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości zabudowanej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku oraz budowli znajdujących się na działce miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie doszło już do pierwszego zajęcia nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego i budowli w postaci parkingu utwardzonego trylinką znajdujących się na działce nr (…). Z opisu sprawy wynika bowiem, że opisana wyżej nieruchomość-budynek znajduje się w eksploatacji od roku 1967. Do końca roku 2004 budynek wykorzystywany był przez podatnika w celu prowadzenia własnej działalności gospodarczej – (…). Natomiast od czerwca 2005 r. podatnik w całości wynajmuje przedmiotowy budynek – działalność najemcy polega na prowadzeniu pawilonu handlowego – handel detaliczny – na podstawie obowiązującej umowy najmu. Podatnik otrzymuje miesięczny czynsz najmu, a w przedmiotowym budynku nie prowadził od roku 2005, na własny koszt, remontów, ulepszeń, ani też modernizacji. W sierpniu 2012 r. w przedmiotowym budynku zostały wymienione drzwi zewnętrzne na koszt podatnika na łączną wartość (…) zł. Wartość wydatków poniesionych przez podatnika podwyższyła wartość początkową środka trwałego o kwotę (…) zł. Od poniesionych wydatków był odliczany podatek VAT. Od roku 2005 do chwili obecnej przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana osobom trzecim. Parking utwardzony trylinką znajdujący się na działce będący budowlą został nabyty przez Wnioskodawcę wraz z działką. W odniesieniu do ww. parkingu utwardzonego trylinką, doszło już do pierwszego zasiedlenia, tj. do pierwszego zajęcia (oddania ww. parkingu do używania) – czerwiec 2005 r. Między pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą parkingu utwardzonego trylinką upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W odniesieniu do ww. parkingu utwardzonego trylinką Zainteresowany nie ponosił wydatków na jego ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. parkingu. Zatem, od pierwszego zasiedlenia ww. nieruchomości zabudowanej budynkiem pawilonu handlowego oraz budowlą w postaci parkingu utwardzonego trylinką do momentu jej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Poza tym nie były dokonywane ulepszenia przekraczające 30% wartości początkowej budynku/budowli. W sierpniu 2012 r. zostały wymienione drzwi zewnętrzne na koszt Podatnika. Od roku 2005 do chwili obecnej przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana osobom trzecim. Zatem, planowana dostawa przedmiotowej nieruchomości, budynku i budowli w postaci parkingu utwardzonego trylinką korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem zostały spełnione warunki określone w ww. przepisie. Obiekty zostały już zasiedlone, a od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży miną ponad 2 lata i nie zostały dokonane ulepszenia obiektów, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej nieruchomości.

W związku z powyższym – zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym znajdują się budynek i budowla opisane powyżej, również korzysta ze zwolnienia od podatku.

Podsumowując, sprzedaż opisanej nieruchomości zabudowanej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Analogicznie, ze zwolnienia od podatku VAT korzysta również dostawa gruntu, na którym posadowione są opisane we wniosku zabudowania, do czego uprawnia art. 29a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.