Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.911.2024.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 13 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku oraz jego uzupełnieniu
    Wnioskodawczyni w dniu (...) 2023 r. w akcie notarialnym sporządzonym przez notariusza
    (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za Rep. A (...) zawarła ze A.A i B.A (braćmi
    Wnioskodawczyni) umowę działu spadków po: C.A (ojcu Wnioskodawczyni), który zmarł
    (...) 1992 r., a spadek po nim zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) wydanym
    w dniu (...) 2006 r., sygn. akt (...) – na podstawie ustawy w zakresie wchodzącego w skład
    spadku gospodarstwa rolnego nabyła żona D.A (matka Wnioskodawczyni) i córka E.E w
    udziałach wynoszących po ½ części, D.A zmarła w dniu (...) 2021 r., a spadek po niej
    zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) wydanym w dniu (...) 2021 r. sygn. akt
    (...) - na podstawie ustawy nabyły dzieci: E.E (Wnioskodawczyni) A.A i B.A w udziałach po #
    części.
    Stronami opisanej umowy o dział spadku była Wnioskodawczyni oraz jej bracia A.A i B.A.
    Była to umowa o dział spadku po zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni i jej braci D.A i C.A.
    Umowa zawierała postanowienia o dziale spadku po C.A - ojcu Wnioskodawczyni i jej braci
    A.A i B.A oraz D.A - matce Wnioskodawczyni i jej braci A.A i B.A. W akcie notarialnym
    sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za Rep. (...)
    zawarte są postanowienia o dziale spadku po obojgu zmarłych rodzicach
    Wnioskodawczyni.
    Innych umów o dział spadku po C.A i D.A Wnioskodawczyni nie zawierała.
    Umowa zawiera stwierdzenie, że dokonany podział wyczerpuje cały majątek spadkowy.
    Wnioskodawczyni nie jest znany żaden majątek, który mógłby wchodzić do spadku po
    zmarłych rodzicach, a nie został objęty podziałem.
    W skład spadków po zmarłych C.A i D.A wchodziły działki stanowiące gospodarstwa rolne
    zmarłych. Były do działki w X o numerach: 1, 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 3/1, 3/2, 4/1, 5/1, 6/1, 7/1, 7
    /2, 8, 9, 10, 11/1, 12/1, 13/1 - dalej określane jako „Gospodarstwo”. W skład spadków nie
    wchodziły działki niestanowiące części gospodarstwa rolnego.
    Wnioskodawczyni odziedziczyła po zmarłym C.A ½ gospodarstwa rolnego, które następnie
    z mężem i matką D.A prowadziła.
    Po zmarłej D.A Wnioskodawczyni odziedziczyła # całego majątku, na który w dacie śmierci
    spadkodawczyni składał się udział w spadku jaki ona sama odziedziczyła po swoim mężu C.
    A oraz jej udział w gospodarstwie rolnym wynoszący ½ i wynikający ze współwłasności
    majątkowej małżeńskiej.
    Udział Wnioskodawczyni w spadku w gospodarstwie rolnym po nabyciu spadków po C.A i
    D.A wynosił ½. W wyniku działu spadków D.A nabył na własność wyłączną działkę 1/2, zaś
    Wnioskodawczyni na własność wyłączną Gospodarstwo - bez działki 1/2.
    Wnioskodawczyni ustanowiła nieodpłatną dożywotnią służebność mieszkania na rzecz
    brata A.A polegającą na prawie wyłącznego korzystania z jednego pokoju i
    współkorzystania z pomieszczeń wspólnych w budynku nr 1 na działce nr 1/1 w X.
    Wszystkie z opisanych działek gruntu (Gospodarstwo) wchodziły w skład masy spadkowej
    po obojgu zmarłych rodzicach Wnioskodawczyni.
    Bezpośrednio w wyniku działu spadków Wnioskodawczyni uzyskała udział w masie
    spadkowej wynikający z nabycia spadków. Nie dokonywała ona jednak ani wycen ani
    ustaleń wartości z pozostałymi spadkodawcami. Wg jej poczucia sprawiedliwości dział był
    ekwiwalentny i uwzględniał wszystkie elementy uznawane za składniki schedy spadkowej,
    w tym wszelkie darowizny kiedykolwiek poczynione pomiędzy spadkodawcami a
    spadkobiercami, wydatki na wychowanie i utrzymanie, starania i koszty związane z

    utrzymaniem spadkodawców w ich starości oraz nakłady osobiste na składniki masy
    spadkowej poczynione przez spadkobierców. Szczególny wpływ na dokonane proporcje
    podziału miał fakt, iż całą masę spadkową stanowiło gospodarstwo rolne, które
    Wnioskodawczyni dziedziczyła po obojgu rodzicach, podczas gdy bracia nie dziedziczyli
    gospodarstwa rolnego po ojcu. W wyniku działu spadków Wnioskodawczyni uzyskała
    konkretne składniki majątkowe będące przedmiotem spadku, tj. składniki opisane wyżej.
    Działowi spadków nie towarzyszyły spłaty bądź dopłaty.
    Umowa lub inne dokumenty nie zawierają zapisów jakie elementy schedy spadkowej
    strony brały pod uwagę dokonując podziału. Strony nie określiły też wartości dzielonych
    składników lub wartości składników przypadających poszczególnym stronom.
    Wnioskodawczyni nie posiada dowodów jakie darowizny miały miejsce pomiędzy
    spadkodawcami a stronami albo jakie były nakłady na wychowanie lub wykształcenie.
    Strony dokonywały podziału polubownie, mając wiedzę na temat elementów
    wpływających na podział i nie potrzebowały sobie nawzajem niczego udowadniać. W
    umowie o dział spadku strony podały wartość rynkową jej przedmiotu na kwotę 200 000
    zł. Wartość prawa dożywocia, które zostało ustanowione w tej umowie określona został
    zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn na kwotę 76 000 zł.
    W wyniku opisanego działu spadków Wnioskodawczyni nabyła na własność między innymi
    niezabudowaną nieruchomość położoną w X składającą się z działek nr 7/1 o powierzchni
    0,7300 ha i 7/2 o powierzchni 0,0100 ha, dalej określana jako „nieruchomość”.
    Doświadczenie życiowe wskazuje, że działki nr 7/1 i 7/2 powstały z podziału lub
    wydzielenia z innej działki. Wnioskodawczyni nie ma na ten temat wiedzy i nie była
    uczestnikiem podziału. Działka lub działki, z których nastąpiło wydzielenie nie stanowiły jej
    własności w przeszłości.
    Zgodnie z opisem powyżej Wnioskodawczyni nabyła własność działki 7/1 i 7/2 w wyniku
    działu spadków. Wnioskodawczyni zbyła Nieruchomość na rzecz niespokrewnionych osób
    trzecich za cenę 380 000 zł w drodze umowy sprzedaży zawartej dnia (...) 2023 r. w akcie
    notarialnym sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za
    Rep. (...) i umowy przenoszącej własność Nieruchomości zawartej dnia (...) 2023 r. w akcie
    notarialnym sporządzonym przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (...) przy (...) za
    Rep. (...).
    Wnioskodawczyni użytkowała działkę nr 7/1 jako posiadacz samoistny jeszcze przed
    dokonaniem opisanego działu spadku. Wnioskodawczyni na działce nr 7/1 przed jej
    sprzedażą uprawiała (...). Działka nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.
    Działka nie była wykorzystywana w inny sposób. Wnioskodawczyni wykorzystywała działkę
    od (...) 2021 r. samodzielnie oraz wspólnie z matką D.A od (...) 1992 r. Przed sprzedażą
    działki nr 7/1 Wnioskodawczyni nie poczyniła żadnych czynności zmierzających do
    podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu,
    doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź innych. W stosunku do działki 7/1
    Wnioskodawczyni nie podejmowała takich działania jak: zmiana przeznaczenia terenu,
    wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek innych
    działań. Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla działki 7/1. Przed sprzedażą dla działki 7/1 nie były wydane
    pozwolenia lub inne decyzje związane z możliwością jej zagospodarowania.
    Wnioskodawczyni użytkowała działkę nr 7/2 jako posiadacz samoistny jeszcze przed
    dokonaniem opisanego działu spadku. Wnioskodawczyni na działce nr 7/2 przed jej
    sprzedażą uprawiała (...). Działka nie była przedmiotem umowy najmu lub dzierżawy.
    Działka nie była wykorzystywana w inny sposób. Wnioskodawczyni wykorzystywała działkę
    od (...) 2021 r. samodzielnie oraz wspólnie z matką D.A od (...) 1992 r. Przed sprzedażą
    działki nr 7/2 Wnioskodawczyni nie poczyniła żadnych czynności zmierzających do
    podniesienia wartości bądź atrakcyjności przedmiotowych działek, np.: uzbrojenie terenu,
    doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu bądź innych. W stosunku do działki 7/2
    Wnioskodawczyni nie podejmowała takich działań jak: zmiana przeznaczenia terenu,

    wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek innych
    działań. Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla działki 7/2. Przed sprzedażą dla działki 7/2 nie były wydane
    pozwolenia lub inne decyzje związane z możliwością jej zagospodarowania.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako
    podatnik VAT czynny. Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia
    działalności gospodarczej wnioskodawczyni lub jej poprzedników. Nieruchomość w dacie
    zbycia stanowiła rolę i była wykorzystywana na potrzeby prowadzonego przez
    Wnioskodawczynię gospodarstwa rolnego. Nieruchomość nie była wykorzystywana do
    wykonywania działów specjalnych produkcji rolnej. Dla nieruchomości w dacie zbycia nie
    obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla nieruchomości
    przed zbyciem przez Wnioskodawczynię nie była wydana decyzja o warunkach
    zagospodarowania lub zabudowy. Wnioskodawczyni przed dokonaniem zbycia nie
    dokonywała podziału Nieruchomości na działki lub nakładów rzeczowych, np. ogrodzenia,
    utwardzenia itp.
    Małżonkowie C i D.A nabyli Gospodarstwo (w tym Nieruchomość) na podstawie ustawy z
    dnia (...) 1971 r. o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych zgodnie z ostateczną
    decyzja - aktem własności ziemi wydaną przez Naczelnika Gminy (...) w dniu (...) 1978 r.
    znak (...).
    Wnioskodawczyni zawarła przedwstępną umowę sprzedaży działek nr 7/1 i 7/2 z jej
    nabywcą dnia (...) 2022 r. Umowa miała postać pisemną i przewidywała sprzedaż za
    ustaloną cenę. W umowie przedwstępnej zostały określone warunki, które musiały zostać
    spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży ww. działek i dotyczyły
    one ceny, a nie dotyczyły uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. Jedynym
    warunkiem koniecznym do zawarcia umowy sprzedaży było uregulowanie przez
    Wnioskodawczynię własności nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie udzieliła nabywcy nieruchomości lub innemu podmiotowi
    pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) do działania w jej imieniu, przy czynnościach
    związanych ze sprzedażą nieruchomości. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań
    marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości. Nabywcy dla sprzedanych działek
    zgłosili się do Wnioskodawczyni z propozycją zakupu. Nabywcy nie zwierzali się
    Wnioskodawczyni w jaki sposób planują wykorzystywać działki po ich nabyciu. Działki
    zostały zbyte w ramach opisanych wyżej czynności prawnych.
    Wg wiedzy Wnioskodawczyni w małżeństwie jej rodziców przez cały czas trwania
    małżeństwa obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej.
    Oprócz nieruchomości, o których mowa we wniosku (nabytych w drodze spadku)
    Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości. Wnioskodawczyni nie dokonywała
    wcześniej sprzedaży innych nieruchomości nieobjętych wnioskiem.
    Wartość rynkowa majątku, który nabyła Wnioskodawczyni w wyniku działu spadków po
    rodzicach nie przekraczała wartości rynkowej jej udziału w spadkach po rodzicach przed
    dokonaniem działu spadków z uwzględnieniem wszystkich składników schedy spadkowej.
    Strony umowy o dział spadku nie określiły w umowie ani w inny sposób nie
    udokumentowały lub zaprotokołowały wartości uzgadnianych przez nie składających się
    na rozliczenie podziału. Nie prowadziły też w tej sprawie korespondencji ani nie toczyło się
    żadne sformalizowane postępowanie. Z tego powodu nie jest możliwe by
    Wnioskodawczyni udzieliła odpowiedzi na pytania dotyczące: a) Jakiej wartości rynkowej
    była łączna wartość masy spadkowej podlegającej dziedziczeniu i podziale między
    spadkobierców? b) Jakiej wartości rynkowej majątek przypadał na Pani udział w spadku po
    zmarłych rodzicach, a jakiej wartości przypadał pozostałym spadkobiercom? c) Jakiej
    wartości rynkowej majątek nabyła Pani w wyniku dokonanego działu spadków, a jakiej
    wartości nabyli pozostali spadkobiercy?

    Wnioskodawczyni nie dokonywała też wycen, operatów lub podobnych opracowań i
    wszelkie informacje na temat wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych
    byłyby tylko spekulacjami.
    Ustanowienie nieodpłatnej dożywotniej służebności mieszkania na rzecz brata A.A
    polegającej na prawie wyłącznego korzystania z jednego pokoju i współkorzystania z
    pomieszczeń wspólnych w budynku nr 1 na działce nr 1/1 w X zostało ujawnione w akcie
    notarialnym dotyczącym umowy o dział spadków.
    „Wszelkie darowizny kiedykolwiek poczynione pomiędzy spadkodawcami a
    spadkobiercami, wydatki na wychowanie i utrzymanie, starania i koszty związane z
    utrzymaniem spadkodawców w ich starości oraz nakłady osobiste na składniki masy
    spadkowej poczynione przez spadkobierców” nie zostały ujawnione w akcie notarialnym
    dotyczącym umowy o dział spadków.

## Pytanie

Czy dokonana sprzedaż nieruchomości położonej w X składającej się z działek nr 7/1 o
    powierzchni 0,7300 ha i 7/2 o powierzchni 0,0100 ha stanowi źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że z tytułu dokonanego odpłatnego zbycia nieruchomości
    położonej w X składającą się z działek nr 7/1 o powierzchni 0,7300 ha i 7/2 o powierzchni
    0,0100 ha Wnioskodawczyni nie ma obowiązku podatkowego w zakresie opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych i zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (dalej uPIT) źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli
    nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie.
    Art. 10 ust. 5 stanowi z kolei, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c uPIT,
    okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Jak wynika z opisanego stanu faktycznego spadkodawcy Wnioskodawczyni nabyli własność
    nieruchomości przed (...) 1971 r., tj. ponad 5 lat przed dokonaniem przez
    Wnioskodawczynię jej zbycia, wobec czego Wnioskodawczyni uważa, że zbycie przez nią
    nieruchomości nie stanowi przychodu ze źródła w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wobec czego nie podlega opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    Zdaniem Wnioskodawczyni bez wpływu na jej stanowisko pozostaje norma, którą można
    wyprowadzić z art. 10 ust. 7 updf.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Natomiast stosownie do treści art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 cytowanej ustawy:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane
    poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku
    spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku
    stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
    Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej
    przypadających poszczególnym spadkobiercom
    W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, do nowego
    ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
    Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy – w wyniku tego
    działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale
    przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał w spadku.
    Ponadto zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).
    Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej
    trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została
    ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania
    małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc
    rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością
    ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych,
    takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do
    majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z

    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego,
    małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej
    nieruchomości.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd
    Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd
    stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    · (...) 1992 r. zmarł Pani ojciec. Spadek po nim nabyła Pani matka oraz Pani w udziałach
      wynoszących po ½ części.
    · Pani matka zmarła (...) 2021 r. Spadek po niej nabyły dzieci: Pani oraz Pani bracia: A.A i B.
      A w udziałach po # części.
    · W skład spadków po zmarłych rodzicach wchodziły działki stanowiące gospodarstwa
      rolne zmarłych. Były do działki o numerach: 1, 1/1, 1/2, 2/1, 2/2, 3/1, 3/2, 4/1, 5/1, 6/1, 7
      /1, 7/2, 8, 9, 10, 11/1, 12/1, 13/1 - dalej określane jako „Gospodarstwo”.
    · Pani rodzice nabyli Gospodarstwo na podstawie ustawy z dnia (...) 1971 r. o
      uregulowaniu własności gospodarstw rolnych zgodnie z ostateczną decyzja - aktem
      własności ziemi wydaną w dniu (...) 1978 r.
    · Według Pani wiedzy w małżeństwie rodziców przez cały czas trwania małżeństwa
      obowiązywał ustawowy ustrój wspólności majątkowej.
    · (...) 2023 r. zawarła Pani z braćmi umowę działu spadków po zmarłych rodzicach. W
      wyniku działu spadków A.A nabył na własność wyłączną działkę 1/2, zaś Pani na
      wyłączną własność Gospodarstwo - bez działki 1/2. Ustanowiła Pani nieodpłatną
      dożywotnią służebność mieszkania na rzecz brata B.A polegającą na prawie
      wyłącznego korzystania z jednego pokoju i współkorzystania z pomieszczeń wspólnych
      w budynku nr 1 na działce nr 1/1 w X.
    · Wskazała Pani, że wartość rynkowa majątku, który Pani nabyła w wyniku działu spadków
      po rodzicach nie przekraczała wartości rynkowej Pani udziału w spadkach po
      rodzicach przed dokonaniem działu spadków z uwzględnieniem wszystkich składników
      schedy spadkowej.
    · (...) 2023 r. sprzedała Pani działki nr 7/1 i 7/2.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis
    zdarzenia stwierdzam, że:
    · jeśli faktycznie – jak wskazała Pani w opisie stanu faktycznego – wartość rynkowa
      majątku, który nabyła Pani w wyniku działu spadków po rodzicach nie przekraczała
      wartości rynkowej Pani udziału w spadkach po rodzicach przed dokonaniem działu
      spadków, to otrzymanie w wyniku tej czynności „Gospodarstwa - bez działki 1/2” nie
      stanowiło dla Pani jego nabycia w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.
    · odpłatne zbycie przez Panią (...) 2023 r. działek nr 7/1 oraz nr 7/2, nie stanowi źródła
      przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ww. sprzedaż nastąpiła po
      upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      tego prawa przez spadkodawców (Pani rodziców).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.