Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.476.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku realizacją
    zadania pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest czynnym podatnikiem podatku VAT, rozlicza i składa comiesięczne
    deklaracje VAT-7 do właściwego Urzędu Skarbowego.
    Powiat ... w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 i 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (tekst jednolity z 2017 r. poz. 1868, zm. Dz. U z 2018 r. poz. 130), wykonuje
    zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. prowadzenia placówek
    oświatowych, edukacji publicznej, pomocy społecznej oraz wspierania osób
    niepełnosprawnych.
    Z uwagi na nałożone ustawą zadania utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych Powiat ... zamierza przystąpić do
    realizacji zadania pn. „...”, dofinansowanego w formie dotacji i pożyczki z programu
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska Gospodarki Wodnej w ... konkurs „...”.
    W ramach modernizacji budynku Domu Pomocy Społecznej w ... planuje się następujący
    zakres prac:
      1. wymiana źródła ciepła,
      2. wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
      3. docieplenie dachu,
      4. wymiana instalacji elektrycznej,
      5. wymiana instalacji i modernizacji wewnętrznej instalacji c.o. i c.w.u.,
      6. wymiana systemów wentylacji i klimatyzacji,
      7. wymiana oświetlenia wewnętrznego na energooszczędne.
    Wymienione prace zostaną wykonane w celu dostosowania pokojów mieszkalnych dla
    potrzeb osób leżących, wymagających intensywnej pielęgnacji.
    Zamierzeniem inwestora jest nieodpłatne udostępnienie zmodernizowanego obiektu dla
    pensjonariuszek DPS. Efekty realizacji ww. zadania będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu od podatku od towaru i usług.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki na przeprowadzenie termomodernizacji będą miały
    treść:
    Nabywca: Powiat ...
    Odbiorca: Dom Pomocy Społecznej w ...
    Dom Pomocy Społecznej w ... jest jednostką budżetową Powiatu ..., powołaną w celu
    realizacji zadań własnych Powiatu, narzuconych ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 1998 r. Nr 91, poz. 578, z późn. zm.). Do zadań
    własnych Powiatu zalicza się m.in. zadania z zakresu edukacji publicznej, pomocy
    społecznej i wspierania osób niepełnosprawnych (art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca
    1998 r.).
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zatem wszelka działalność organu zmierzająca do realizacji nałożonych przepisami prawa

    zadań nie podlega opodatkowaniu VAT, z wyłączeniem tych realizowanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych (np. umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy do
    której zastosowanie znajdzie reżim prawa prywatnego).
    Okres realizacji: ...
    Wnioskodawca: Powiat ...
    Całkowita wartość projektu: ... zł
    Dofinansowanie z WFOŚ w ...:-pożyczka 30% ... zł
    Dofinansowanie z WFOŚ w ...:-dotacja 70% ... zł
    Wkład własny: - zł

## Pytanie

Czy Powiat ... realizując ww. zadanie ma prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego w
    trakcie realizacji zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem Powiat ... nie ma możliwości prawnej do odliczenia podatku VAT
    zapłaconego w trakcie realizacji zadania. Nie można bowiem odliczyć VAT-u jeżeli wydatki
    nie są związane z prowadzoną działalnością opodatkowaną, nie przysługuje wtedy
    bowiem prawo do odliczenia VAT naliczonego od należnego, art. 86 ust. 1 ustawy z dn.
    11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem, czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, iż co do zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych
    na nie zadań nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za
    podatników VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w
    zakresie zadań własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego
    zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym Powiat, realizując nałożone na niego zadania własne, co do
    zasady nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji czynności dokonywane przez
    Powiat w ramach wykonywania zadań własnych nie stanowią czynności podlegających
    VAT. Wyjątkowo opodatkowaniu VAT mogą podlegać czynności niestanowiące
    wykonywania zadań własnych Powiatu lub czynności mieszczące się w ramach jego zadań
    własnych, ale dokonywane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, uwzględniając treść art. 15 ust. 6 u.p.t.u., Powiat z tytułu
    realizacji zadań własnych, we wskazanym powyżej zakresie, nie powinien występować jako
    podatnik VAT.
    Planowane zadanie należy do obowiązków własnych Powiatu. Czynność kwalifikuje się
    jako sprawy z zakresu prowadzenia placówek oświatowych oraz pomocy społecznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym, w szczególności m.in. w zakresie utrzymania powiatowych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty realizacji ww.
    zadania będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu od podatku
    od towaru i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, nie będzie Państwu
    przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy.

    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do
    stwierdzenia, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ efekty realizacji zadania będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu od podatku od towaru i
    usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.