Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.117.2023.3.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-04
Teza: Zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, usług opieki domowej nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonych w miejscu zamieszkania.
Słowa kluczowe: opieka-opieka zdrowotna; pomoc-pomoc indywidualna dla osób niepełnosprawnych; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w podeszłym wieku świadczone w miejscu ich zamieszkania   
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 23

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lutego 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, usług opieki domowej nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonych w miejscu zamieszkania.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 kwietnia 2023 r. (data wpływu 27 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług opieki (domowej) nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, które to usługi świadczone są w miejscu zamieszkania (gospodarstwach domowych) osób podopiecznych. Powyższe odpowiada pozycji PKD 88.10.Z \[(zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)\], która to pozycja stanowi przeważający przedmiot działalności Spółki i jako taka widnieje w dokumentach korporacyjnych Spółki oraz w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Spółka ma siedzibę w Polsce i w Polsce podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zgodnie z wpisem ujawnionym w wykazie podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT, niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT prowadzonym przez Ministerstwo Finansów Spółka widnieje jako podatnik VAT zwolniony i taki ma też status. Jednocześnie Spółka nie posiada statusu podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie posiada statusu: regionalnego ośrodka polityki społecznej; powiatowego centra pomocy rodzinie; ośrodka pomocy społecznej; centra usług społecznych; rodzinnego domu pomocy; ośrodka wsparcia i ośrodka interwencji kryzysowej; domu pomocy społecznej prowadzonego przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody; placówki opiekuńczo-wychowawczej i ośrodka adopcyjno-opiekuńczego; placówki specjalistycznego poradnictwa; innej placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisanej do rejestru prowadzonego przez wojewodę; specjalistycznego ośrodka wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Spółka rozważa wprowadzenie następującego rozwiązania:

Spółka planuje zawierać umowy o świadczenie usług opieki domowej nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku (zwanymi dalej „Osobami podopiecznymi”). Umowy będą podpisywane bezpośrednio z Osobami podopiecznymi lub z osobami z ich najbliższego otoczenia (głównie z członkami ich rodzin).

Przedmiotem wspomnianych usług opieki domowej będzie zaspokojenie podstawowych potrzeb Osób podopiecznych i zachowanie możliwie optymalnego poziomu ich samodzielności oraz wspieranie ich, a w razie konieczności zastępowanie w tych czynnościach, których nie są w stanie same wykonywać (z uwagi na ograniczenia wynikające z podeszłego wieku, schorzeń, niepełnosprawności). W zakres wspomnianych usług będą wchodziły między innymi następujące czynności:

‒ robienie zakupów na potrzeby Osób podopiecznych,

‒ utrzymywanie czystości w pomieszczeniach użytkowanych przez Osoby podopieczne,

‒ zmiana, pranie i prasowanie ubrań Osób podopiecznych,

‒ pomoc lub wyręczanie Osób podopiecznych przy podstawowej obsłudze urządzeń domowych,

‒ pielęgnacja ciała: tj. mycie, kąpiele, golenie, mycie zębów, czesanie, pomoc przy czynnościach fizjologicznych,

‒ odżywianie: przygotowywanie posiłków, tj. gotowanie, nakrywanie do stołu, mycie naczyń oraz pomoc przy spożywaniu posiłków i napojów przez Osoby podopieczne,

‒ pomoc przy poruszaniu się: pomoc przy wstawaniu, siadaniu i kładzeniu się, zmianie odzieży, korzystaniu ze schodów,

‒ towarzyszenie przy wizytach lekarskich.

Osoby podopieczne zamieszkiwać będą na terenie Niemiec. Beneficjentem wspomnianych usług będą wyłącznie Osoby podopieczne. Usługi świadczone będą w miejscu zamieszkania (w prywatnych gospodarstwach domowych) zamieszkiwanych przez Osoby podopieczne, będących własnością Osób podopiecznych lub członków ich rodzin.

W ramach opisanego powyżej zdarzenia przyszłego mogą wystąpić dwie sytuacje:

‒ spółka będzie świadczyła wspomniane usługi we własnym zakresie, zatrudniając wykwalifikowany personel opiekuńczy i delegując go do Niemiec, lub

‒ spółka będzie świadczyła wspomniane usługi przy pomocy podwykonawców - przedsiębiorstw zawodowo trudniących się świadczeniem usług opieki domowej, którzy w celu świadczenia wspomnianych usług będą zatrudniali i delegowali personel opiekuńczy do Niemiec.

Niewykluczone jest przy tym, że świadczenie wspomnianych usług przez Spółkę będzie się odbywało w obu ww. formach.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

W pierwszej kolejności (niezależnie od wezwania), celem doprecyzowania Spółka wskazuje, że jej wniosek z dnia 16 lutego 2023 roku dotyczy wyłącznie zagadnienia dotyczącego zwolnienia z podatku od towarów i usług wynagrodzenia należnego Spółce od osób fizycznych, na rzecz których świadczone będą przez Spółkę usługi opieki domowej, względnie należnego od osób fizycznych z ich najbliższego otoczenia (od członków ich rodzin). Przedmiotowy wniosek nie dotyczy zatem planowanych rozliczeń pomiędzy Spółką, a podwykonawcami i związanych z tym aspektów podatkowych. Ujęcie w treści wniosku informacji dotyczącej podwykonawców miało jedynie charakter wyjaśniający. Jego celem było naświetlenie tut. Organowi okoliczności, że w niektórych przypadkach, może się zdarzyć, że usługi będę świadczone przez Spółkę z udziałem podwykonawców (w szczególności w sytuacji niewystarczających po stronie Spółki zasobów lub ich braku), jednakże przedmiotem wniosku nie było i nie jest zagadnienie zwolnienia z podatku od towarów i usług wynagrodzenia należnego podwykonawcom od Spółki.

Ponadto, na pytania organu:

1\. Czy Państwa Spółka świadcząc we własnym zakresie usługi opieki (domowej) nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, które to usługi świadczone są w miejscu zamieszkania tych osób będzie świadczyła te usługi tylko na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?

2\. W przypadku świadczenia przedmiotowych usług przy pomocy podwykonawców, proszę o wskazanie:

a) Czy podwykonawcy będą posiadali status podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)?

b) Czy podwykonawcy będą posiadali w kraju (Polsce) siedzibę działalności gospodarczej?

c) Jeżeli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, to czy podwykonawcy będą posiadali w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności?

d) Jakie będą zasady współpracy Państwa z podwykonawcami:

‒ Czy Państwa spółka będzie świadczyła usługi pośrednictwa pomiędzy osobami na rzecz których będą świadczone usługi opieki a podwykonawcami?

‒ Kto będzie zawierał umowy z osobami, na rzecz których będą świadczone usługi opieki (lub osobami z ich najbliższego otoczenia) przez podwykonawców tj. Państwa Spółka czy podwykonawcy?

‒ Czy podwykonawcy z tytułu świadczenia usług opieki będą wystawiali faktury? Jeżeli tak, to na czyją rzecz (Państwa Spółki, osób na rzecz których będą świadczone usługi opieki)?

‒ Czy z tytułu świadczonych usług opieki podwykonawcy będą uprawnieni do stosowania zwolnienia od podatku? Jeśli tak, proszę wskazać podstawę prawną tego zwolnienia.

wskazali Państwo:

Ad. 1

„Opisane w treści wniosku usługi opieki domowej świadczone będą przez Spółkę tylko i wyłącznie na rzecz indywidualnych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (na rzecz osób będących konsumentami). Zatem odbiorcami (beneficjentami) wspomnianych usług zawsze będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.”

Ad. 2

a) „Jak wskazano na wstępnie niniejszego pisma, korzystanie przez Spółkę z podwykonawców planowane jest w razie braku własnych zasobów koniecznych do wykonania usług lub niewystarczających zasobów, będzie więc miało charakter incydentalny. Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, Spółka nie ma możliwości wskazania zamkniętego katalogu podwykonawców, z których wsparcia ewentualnie będzie korzystała, niemniej zakłada, że co najmniej część z nich będzie posiadała status podatników w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (czynnych lub zwolnionych).

b) Wskazani w treści wniosku podwykonawcy będą posiadali siedzibę działalności gospodarczej w kraju (w Polsce).

c) Brak odpowiedzi, z uwagi na odpowiedź twierdzącą w pkt b) powyżej.

d) Zasady współpracy z podwykonawcami będą następujące:

‒ Nie jest intencją Spółki prowadzenie działalności opartej o korzystanie z podwykonawców. Taka ewentualność jest rozpatrywana w razie braku własnych zasobów lub ich niewystarczającego zakresu. Spółka nie będzie świadczyła usług pośrednictwa pomiędzy osobami, na rzecz których będą świadczone usługi opieki domowej, a podwykonawcami. Podwykonawcy będą niezależnymi od Spółki podmiotami zawodowo trudniącymi się świadczeniem usług opieki domowej. Podwykonawcy będą świadczyli usługi opieki domowej na zlecenie Spółki.

‒ Umowy z osobami fizycznymi, na rzecz których będą świadczone usługi opieki domowej (lub z osobami fizycznymi z ich najbliższego otoczenia) będą zawierane wyłącznie przez Spółkę działającą w swoim imieniu i na własne ryzyko oraz odpowiedzialność. Przedmiotem wspomnianych umów będzie świadczenie przez Spółkę opisanych w treści wniosku usług opieki domowej. Faktury z tytułu świadczonych przez Spółkę usług opieki domowej będą wystawiane wyłącznie przez Spółkę, albowiem to Spółka będzie stroną wspomnianych umów i będzie świadczyła określone w nich usługi opieki domowej (ponosząc odpowiedzialność za jakość i efekty usług), niezależnie od tego czy usługa będzie wykonywana wyłącznie przez Spółkę, czy przy wykorzystaniu podwykonawców.

‒ Z tytułu świadczenia na zlecenie Spółki opisanych w treści wniosku usług opieki domowej podwykonawcy będą wystawali faktury wyłącznie na rzecz Spółki. Wynika to z faktu, że podwykonawcy nie będą zawierali umów z osobami, na rzecz których świadczone będą usługi opieki domowej, albowiem umowy te będzie zawierała Spółka.

‒ W ocenie Spółki, z tytułu świadczenia opisanych w treści wniosku usług opieki domowej podwykonawcy będą uprawnieni do stosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, niemniej Spółka raz jeszcze podkreśla, że zwolnienie to nie jest przedmiotem jej wniosku.”

Pytanie
-------

Czy Spółka postąpi prawidłowo w sytuacji, gdy do wynagrodzenia z tytułu opisanych powyżej usług nie będzie doliczała podatku od towarów i usług, korzystając ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

Zdaniem Spółki, postąpi ona prawidłowo, w sytuacji, gdy do wynagrodzenia z tytułu opisanych powyżej usług nie będzie doliczała podatku od towarów i usług, korzystając ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

Zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy podatku od towarów i usług „Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.”

Aby skorzystać ze wspomnianego zwolnienia przedmiotowego konieczne jest spełnienie następujących przesłanek:

1\. podatnik musi świadczyć usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku,

2\. wspomniane usługi muszą być świadczone w miejscu zamieszkania osób, nad którymi sprawowana jest opieka,

3\. podatnik nie może posiadać statusu podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Spółki wskazane powyżej warunki zostały przez nią spełnione, ponieważ:

Ad. 1

Spółka zamierza świadczyć kompleksowe usługi opieki domowej, których celem będzie zaspokojenie podstawowych potrzeb Osób podopiecznych i zachowanie możliwie optymalnego poziomu ich samodzielności oraz wspieranie ich, a w razie konieczności zastępowanie w tych czynnościach, których nie są w stanie same wykonywać (z uwagi na ograniczenia wynikające z podeszłego wieku, schorzeń, niepełnosprawności). Przykładowy zakres wspomnianych usług wskazany został w pkt 1 niniejszego wniosku, przy czym jego analiza prowadzi do wniosku, że planowane przez Spółkę usługi składają się na opiekę (domową) w powszechnym oraz specjalistycznym rozumieniu, np. w rozumieniu definicji dostępnej w: Dorota Tatarska, Katarzyna Wieczorowska-Tobis, Elżbieta Szwalkiewicz (red.), Opieka nad osobami przewlekle chorymi, w wieku podeszłym i niesamodzielnymi. Podręcznik dla opiekunów medycznych. Warszawa: Wydawnictwo Lekarskie PZWL. 2014, s. 15, ISBN 978-83-200-3816-3, zgodnie z którą opieka to „dawanie oparcia, wsparcia, zaspokajanie potrzeb (właściwości ludzkich, będących potrzebą), których jednostka nie umie, nie może lub nie jest w stanie samodzielnie zaspokoić, żeby zachować równowagę biologiczną i psychiczną, przeżyć, zachować zdrowie i życia (\`(...)\`) ”.

Ad. 2

Jak wspomniano w ramach opisu zdarzenia przyszłego, opisane w niniejszym wniosku usługi będą świadczone w miejscu zamieszkania Osób podopiecznych, tj. w zamieszkiwanych przez nie prywatnych gospodarstwach domowych (będących własnością Osób podopiecznych lub członków ich rodzin).

Ad. 3

Jak wspomniano w ramach opisu zdarzenia przyszłego. Spółka nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług.

Całokształt wspomnianych powyżej okoliczności w ocenie Spółki przesądza o tym, że może ona skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie jest zobowiązana do doliczania podatku od towarów i usług do wynagrodzenia z tytułu usług opieki domowej, które planuje świadczyć.

Mając na uwadze fakt, że stosowanie prawa kształtuje się w procesie jego wykładni, a w szczególności wykładni dokonywanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Spółka, której zależy na uniknięciu negatywnych skutków błędnego działania w obszarze projektowanych i podejmowanych przez siebie działań gospodarczych, kieruje się utrwalonym poglądem, którego przykładem jest pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2021 roku, znak 0114-KDIP4-2.4012.564.2021.2.AA., czy też pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 kwietnia 2022 roku, znak 0114-KDIP4-2.4012.79.2022.1.AA.

W świetle powyższego, stanowisko Spółki należy uznać za uzasadnione.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że przedmiotem działalności Państwa Spółki jest świadczenie usług opieki (domowej) nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, które to usługi świadczone są w miejscu zamieszkania (gospodarstwach domowych) osób podopiecznych - PKD 88.10.Z. Spółka ma siedzibę w Polsce i w Polsce podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka w prowadzonym przez Ministerstwo Finansów rejestrze widnieje jako podatnik VAT zwolniony i taki ma też status. Jednocześnie Spółka nie posiada statusu podmiotu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka rozważa wprowadzenie następującego rozwiązania:

Spółka planuje zawierać umowy o świadczenie usług opieki domowej nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku. Umowy będą podpisywane bezpośrednio z Osobami podopiecznymi lub z osobami z ich najbliższego otoczenia (głównie z członkami ich rodzin). Zatem odbiorcami (beneficjentami) wspomnianych usług zawsze będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej.

Przedmiotem wspomnianych usług opieki domowej będzie zaspokojenie podstawowych potrzeb Osób podopiecznych i zachowanie możliwie optymalnego poziomu ich samodzielności oraz wspieranie ich, a w razie konieczności zastępowanie w tych czynnościach, których nie są w stanie same wykonywać (z uwagi na ograniczenia wynikające z podeszłego wieku, schorzeń, niepełnosprawności).

Osoby podopieczne zamieszkiwać będą na terenie Niemiec. Beneficjentem wspomnianych usług będą wyłącznie Osoby podopieczne. Usługi świadczone będą w miejscu zamieszkania (w prywatnych gospodarstwach domowych) zamieszkiwanych przez Osoby podopieczne, będących własnością Osób podopiecznych lub członków ich rodzin.

W ramach opisanego powyżej zdarzenia przyszłego mogą wystąpić dwie sytuacje:

‒ spółka będzie świadczyła wspomniane usługi we własnym zakresie, zatrudniając wykwalifikowany personel opiekuńczy i delegując go do Niemiec, lub

‒ spółka będzie świadczyła wspomniane usługi przy pomocy podwykonawców - przedsiębiorstw zawodowo trudniących się świadczeniem usług opieki domowej, którzy w celu świadczenia wspomnianych usług będą zatrudniali i delegowali personel opiekuńczy do Niemiec.

Niewykluczone jest przy tym, że świadczenie wspomnianych usług przez Spółkę będzie się odbywało w obu ww. formach.

Spółka nie ma możliwości wskazania zamkniętego katalogu podwykonawców, z których wsparcia ewentualnie będzie korzystała, niemniej zakłada, że co najmniej część z nich będzie posiadała status podatników w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług (czynnych lub zwolnionych). Podwykonawcy będą posiadali siedzibę działalności gospodarczej w kraju (w Polsce). Spółka nie będzie świadczyła usług pośrednictwa pomiędzy osobami, na rzecz których będą świadczone usługi opieki domowej, a podwykonawcami. Podwykonawcy będą niezależnymi od Spółki podmiotami zawodowo trudniącymi się świadczeniem usług opieki domowej. Podwykonawcy będą świadczyli usługi opieki domowej na zlecenie Spółki. Umowy z osobami fizycznymi, na rzecz których będą świadczone usługi opieki domowej (lub z osobami fizycznymi z ich najbliższego otoczenia) będą zawierane wyłącznie przez Spółkę działającą w swoim imieniu i na własne ryzyko oraz odpowiedzialność. Faktury z tytułu świadczonych przez Spółkę usług opieki domowej będą wystawiane wyłącznie przez Spółkę, albowiem to Spółka będzie stroną wspomnianych umów i będzie świadczyła określone w nich usługi opieki domowej (ponosząc odpowiedzialność za jakość i efekty usług), niezależnie od tego czy usługa będzie wykonywana wyłącznie przez Spółkę, czy przy wykorzystaniu podwykonawców. Z tytułu świadczenia opisanych w treści wniosku usług opieki domowej podwykonawcy będą uprawnieni do stosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia, czy usługi świadczone we własnym zakresie oraz przez podwykonawcę, polegające na opiece nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku, będą zwolnione od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Zgodnie z art. 28a ustawy:

1) Ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 28c ust. 1 ustawy:

Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo świadczyć usługi polegające na opiece nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku, które wykonywane będą w domu podopiecznego, we własnym zakresie lub przy pomocy podwykonawców.

Należy wskazać, że do świadczonych przez Państwa usług opieki nad osobami w podeszłym wieku oraz osobami niepełnosprawnymi zastrzeżenia wskazane w art. 28c ust. 1 ustawy nie będą miały zastosowania. W związku z tym miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania wykonywanych przez Państwa Spółkę usług będzie państwo, na terytorium którego podmiot świadczący usługę posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. terytorium Polski.

Z opisu sprawy wnika, że świadcząc te usługi we własnym zakresie będziecie Państwo podpisywali umowy z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej. Zatem, nabywcami usług będą podmioty, które nie spełniają definicji podatnika wprowadzonej art. 28a ustawy

Podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art 138i ust. 4, wynosi 23% (…).

Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy rozpatrywać ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:

a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,

b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:

‒ domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,

‒ placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,

c) placówki specjalistycznego poradnictwa,

d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,

e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.

Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb, strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś, dozór, piecza, kuratela (…)”.

Wskazać należy, że analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie świadczenia usług opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu ich zamieszkania – należy w pierwszej kolejności zbadać, czy w sprawie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia, bądź nie, warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, gdyż odnosi się on do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.

Analizując powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, usług określonych w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż zwolnienie nie ma zastosowania.

Z treści wniosku wynika, że nie posiadają Państwo statusu podmiotu wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, w związku z tym świadczone przez Państwa usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ nie została spełniona przesłanka podmiotowa określona w tym przepisie, na podstawie której możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku.

Odnosząc się natomiast do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, należy wskazać, że powyższym zwolnieniem są objęte usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz okoliczności przedstawionych we wniosku należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi polegające na sprawowaniu opieki nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku w miejscu zamieszkania takich osób, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, Spółka będzie świadczyła wspomniane usługi opiekuńcze przy pomocy podwykonawców - przedsiębiorstw zawodowo trudniących się świadczeniem usług opieki domowej, którzy w celu świadczenia wspomnianych usług będą zatrudniali i delegowali personel opiekuńczy do Niemiec.

Jak wskazano wyżej podwykonawcy będą posiadali status podatników w rozumieniu art. 28a ustawy. Ponadto, siedzibą ich działalności gospodarczej będzie Polska. Podwykonawcy będą niezależnymi od Państwa Spółki podmiotami zawodowo trudniącymi się świadczeniem usług opieki domowej. Podwykonawcy będą świadczyli usługi opieki domowej na zlecenie Państwa Spółki. Umowy z osobami fizycznymi, na rzecz których będą świadczone usługi opieki domowej (lub z osobami fizycznymi z ich najbliższego otoczenia) będą zawierane wyłącznie przez Państwa Spółkę działającą w swoim imieniu i na własne ryzyko oraz odpowiedzialność. Faktury z tytułu świadczonych przez Państwa Spółkę usług opieki domowej będą wystawiane wyłącznie przez Państwa Spółkę, albowiem to Państwa Spółka będzie stroną wspomnianych umów i będzie świadczyła określone w nich usługi opieki domowej (ponosząc odpowiedzialność za jakość i efekty usług), niezależnie od tego czy usługa będzie wykonywana wyłącznie przez Państwa Spółkę, czy przy wykorzystaniu podwykonawców. Z tytułu świadczenia na zlecenie Państwa Spółki opisanych w treści wniosku usług opieki domowej podwykonawcy będą wystawali faktury wyłącznie na rzecz Państwa Spółki. Podwykonawcy będą uprawnieni do stosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Zatem, usługi świadczone przez Państwa we własnym zakresie oraz przez podwykonawcę, polegające na opiece nad osobami niepełnosprawnymi lub osobami w podeszłym wieku, w miejscu zamieszkania takich osób będą zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez Państwa we wniosku, że „(…) z tytułu świadczenia opisanych w treści wniosku usług opieki domowej podwykonawcy będą uprawnieni do stosowania zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (…)”. Powyższe przyjęto jako element opisu sprawy i organ nie dokonywał w tym zakresie oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji tut. Organ wskazuje, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2651 ze zm.).