Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1055/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-02-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu maszyny od dostawcy, który nabył ją od nierzetelnego podmiotu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatnik-podatnik czynny; podmiot-podmiot nieuprawniony; podmiot-podmiot niezarejestrowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2008 r. (data wpływu 8 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem w dniu 11 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu maszyny od dostawcy, który nabył ją od nierzetelnego podmiotu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2008 r. złożono wniosek, uzupełniony pismem w dniu 11 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury zakupu maszyny od dostawcy, który nabył ją od nierzetelnego podmiotu.

W przedmiotowym wniosku oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi rozmowy handlowe na temat zakupu obrabiarki (urządzenia do cięcia metalu). Kontrahent – sprzedawca zapoznał Wnioskodawcę z maszyną i jej działaniem, omówiono kwestie techniczne dostawy, ustalono cenę. Sprzedawca jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przy sprzedaży ww. obrabiarki wystawi fakturę VAT z wykazanym podatkiem. Dostawca przy nabyciu przedmiotowego urządzenia otrzymał fakturę z naliczonym podatkiem, który został rozliczony. Poinformował on Wnioskodawcę, iż w stosunku do podmiotu, od którego nabył obrabiarkę, istnieją wątpliwości, czy był to podmiot rzetelny. Towar został dostawcy Wnioskodawcy doręczony, zapłata została uregulowana. Okazało się jednak, że figurujący na fakturze jako sprzedawca podmiot, nigdy nie prowadził działalności gospodarczej. Kontrahent Wnioskodawcy wie, iż nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury od nierzetelnego dostawcy, a jednocześnie ma obowiązek zapłaty podatku należnego z tytułu wystawionej przez siebie faktury sprzedaży. Wnioskodawca ma obawy, że w przedstawionej sytuacji będą na nim również ciążyły konsekwencje w postaci braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem urządzenia od kontrahenta. Dostawca jest w posiadaniu obrabiarki krócej niż pół roku. Według informacji posiadanych przez Wnioskodawcę jest ona traktowana przez dostawcę jako towar handlowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym, przy nabyciu towaru (który fizycznie jest) od podatnika, który zakupił go od nierzetelnego dostawcy, ale wykazał podatek należny z tytułu sprzedaży, na nabywcy będącym zarejestrowanym podatnikiem ciążą konsekwencje w postaci utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie utracił On prawa do odliczenia podatku naliczonego. Towar zostanie zakupiony od podatnika, który jest w jego posiadaniu, zostanie wystawiona faktura sprzedaży, podatek z faktury będzie rozliczony przez sprzedawcę. Przepisy art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a) i pkt 4 ustawy nie będą w tym przypadku miały zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego, zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit a) ww. artykułu, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według treści art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a) powołanej ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczy również – stosownie do ust. 3a pkt 2 ww. artykułu – transakcji, która udokumentowana została fakturą, ale nie podlega opodatkowaniu, albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%. Dla niektórych towarów i usług ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku. Zwolnienie dotyczy m. in. sprzedaży towarów używanych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

We wniosku wskazał Pan, że jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnikiem tego podatku jest również podmiot, od którego nastąpi zakup urządzenia. Transakcja zostanie opodatkowana i potwierdzona fakturą VAT, a sprzedawca rozliczy podatek należny wynikający z tej faktury. Ponadto wskazał Pan, iż dostawca traktuje przedmiotowe urządzenie jako towar handlowy, a okres jego posiadania przez dostawcę jest krótszy niż pół roku.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że dostawca jest podmiotem uprawnionym do wystawiania faktur. Urządzenie, które zamierza Pan nabyć nie stanowi towaru używanego w rozumieniu ustawy (dostawca nabył je w celach handlowych). Powyższe wskazuje, iż sprzedaż przedmiotowego towaru nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku oraz że nie będą zachodziły wyłączenia wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 1 lit. a) i pkt 4 ustawy.

Zatem w świetle powołanych przepisów, zostaną spełnione warunki dające prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przez Pana przedmiotowego urządzenia, o ile jej zakup będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną i nie będą zachodziły inne wyłączenia zawarte w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.