Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-797/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-30
Teza: Kto jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w rozumieniu art. 41 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: banki; emisja-emisja papierów wartościowych; fundusz-fundusz inwestycyjny; obowiązek-obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; podatek-podatek należny
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony); [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art.14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.05.2008 r. (data wpływu 12.05.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypełniania obowiązków płatnika z tytułu wykonywanych czynności z zakresu organizacji, prowadzenia i obsługi programu emisji obligacji - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.05.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wypełniania obowiązków płatnika z tytułu wykonywanych czynności z zakresu organizacji, prowadzenia i obsługi programu emisji obligacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zawarł z Powszechną K…umowę z dnia 14 grudnia 2006 r., nr (…) w zakresie organizacji, prowadzenia i obsługi programu emisji obligacji. Zgodnie z § 2 ust.1 umowy, Emitent (Wnioskodawca) udziela Agentowi Emisji (Bankowi) zlecenia zorganizowania przeprowadzenia i obsługi kolejnych serii obligacji. Na mocy § 5 ust.1 umowy, strony umowy określiły rodzaj czynności jakie Agent Emisji zobowiązuje się wykonać w imieniu i na rachunek Emitenta. Zgodnie z § 5 ust.1 pkt 12 umowy, Emitent upoważnił agenta emisji do wyliczenia i przekazywania w imieniu Emitenta kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Kto jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego w rozumieniu art. 41 ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy

Płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych jest Bank, który faktycznie wypłaca świadczenia z obligacji obligatariuszom. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust.1 pkt 2 tj. od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu odsetek i dyskonta od papierów wartościowych. Według zawartej umowy bank dokonuje szeregu czynności w tym oferowania, przydziału obligacji, wypłaty świadczeń z obligacji. Tak ukształtowane obowiązki wskazują, iż faktycznego obliczenia wysokości podatku i jego pobrania dokonuje bank, który bez przeprowadzenia tych czynności nie mógłby się wywiązać z zadań nałożonych umową. Spółka nie posiada danych umożliwiających obliczenie i pobranie podatku w prawidłowej wysokości, zatem realizacja obowiązków płatnika bez współpracy w tym zakresie z Bankiem nie byłaby możliwa. Spółka musiałaby mieć możliwość samodzielnej weryfikacji prawidłowości wyliczeń dokonanych przez służby banku, skoro to na niej miałyby ciążyć obowiązki płatnika. Dlatego też uprawniony jest wniosek, iż płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od świadczeń wypłacanych od obligacji jest Bank. Podobny pogląd wyraził Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 02.02.2007 r., ŁUS-II-2-415/36/06/JB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), płatnicy o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Stosownie do treści art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Bank w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, na podstawie zawartej z Wnioskodawcą umowy zobowiązującej do organizacji, prowadzenia i obsługi programu emisji obligacji, oraz organizowania przeprowadzania i obsługi kolejnych serii obligacji, wykonuje na rzecz Emitenta czynności w zakresie obsługi procesu emisji. Emitent upoważnił agenta emisji do wyliczenia i przekazywania w imieniu Emitenta kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Z powyższego wynika, iż obowiązek ustalenia i wypłaty świadczeń z obligacji poszczególnym obligatariuszom przejmuje - zgodnie z zawartą umową Bank pełniący rolę agenta emisji.

W opisanej sytuacji Bank dokonuje przydziału obligacji, wypłat należnych świadczeń z obligacji poszczególnym podmiotom kwot, stawia do dyspozycji podatników pieniądze lub wartości pieniężne. Obowiązki Banku sprawiają, że to na nim, jako podmiocie dokonującym wypłat świadczeń z obligacji, ciąży obowiązek obliczenia i poboru podatku należący do obowiązków płatnika.

Biorąc pod uwagę Bank dokonując czynności wypłaty środków na rzecz obligatariuszy z tytułu obsługi emisji papierów wartościowych dokonywanej przez inny podmiot, w związku z wykonywaniem tych czynności staje się płatnikiem, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowych, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.