Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.440.229.2022.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-09
Teza: WIS USŁUGA – lekcje pływania dla dzieci w formie zajęć grupowych na basenie.
Słowa kluczowe: basen; instruktorzy; nauka; sport; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 października 2022 r. (data wpływu 5 października 2022 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 listopada 2022 r. (data wpływu 23 listopada 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – lekcje pływania dla dzieci w formie zajęć grupowych na basenie

**Opis usługi**: Przedmiotem wniosku jest usługa lekcji nauki pływania dla dzieci na terenie obiektu sportowego (basenu). Wnioskodawca nie posiada i nie jest właścicielem obiektu sportowego (basenu), w którym prowadzone są zajęcia. W celu prowadzenia zajęć właściciel obiektu udostępnia za wynagrodzeniem Wnioskodawcy tory basenowe albo części basenu rekreacyjnego w celu prowadzenia zajęć grupowych. Na wynajmowanych torach albo częściach basenu rekreacyjnego prowadzone są przez Wnioskodawcę lekcje pływania. Właściciel obiektu sportowego udostępnia również należące do niego akcesoria i sprzęt służące do nauki pływania, które Wnioskodawca wykorzystuje do prowadzenia lekcji. Lekcje pływania polegają na pokazie konkretnych elementów danego stylu pływackiego w wodzie bądź na płycie basenu oraz pomocy i nadzorowaniu w ich przyswajaniu przez uczestników korzystających z zajęć pływackich. Dodatkowo Wnioskodawca koryguje umiejętności pływackie już nabyte przez uczestników. Celem jest poprawa ogólnej kondycji fizycznej, eliminacja wad postawy oraz w konsekwencji powyższych prawidłowe funkcjonowanie w środowisku wodnym poprzez posiadanie umiejętności pływania.

Ustalony jest harmonogram, zgodnie z którym określone w umowie tory są udostępniane Wnioskodawcy. Harmonogram udostępniania torów odpowiada harmonogramowi zajęć. Lekcje pływania odbywają się zgodnie z obowiązującym u Wnioskodawcy regulaminem. Uczestnicy zajęć zapisują się na zajęcia poprzez wypełnienie formularza dostępnego na stronie internetowej. Zapisując się na zajęcia uczestnicy akceptują regulamin. Zapisy dotyczą kursu, a nie pojedynczych zajęć. Każdy kurs trwa jeden semestr pokrywający się z semestrem szkolnym (jesienno-zimowy oraz zimowo-wiosenny). Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku w ramach przeważającej działalności gospodarczej w zakresie „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” (kod PKD 85.51.Z).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 listopada 2022 r. (data wpływu 23 listopada 2022 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawcą jest (…). Wnioskodawca udziela lekcji pływania na basenie. W celu świadczenia tych usług zawiera z właścicielem basenu umowę o wynajęcie torów basenowych (dalej: „umowa najmu”). Przedmiotem umowy najmu jest udostępnienie za wynagrodzeniem torów basenowych, albo części basenu rekreacyjnego w celu prowadzenia zajęć grupowych. Właściciel obiektu zapewnia również dostęp do urządzeń sanitarnych i szatni.

Ustalony jest harmonogram, zgodnie z którym określone w umowie tory są udostępniane Wnioskodawcy. Harmonogram udostępniania torów odpowiada harmonogramowi zajęć. Na wynajmowanych torach albo częściach basenu rekreacyjnego prowadzone są przez Wnioskodawcę lekcje pływania. Właściciel obiektu sportowego udostępnia również należące do niego akcesoria i sprzęt służące do nauki pływania, które Wnioskodawca wykorzystuje do prowadzenia lekcji. Są to deski pływackie o różnych rozmiarach i kształtach, makarony oraz innego rodzaju przybory piankowe mające właściwości wypornościowe.

Lekcje pływania odbywają się zgodnie z obowiązującym u Wnioskodawcy regulaminem. Założeniem Wnioskodawcy jest propagowanie sportu oraz zdrowego stylu życia. Celem jest nauka, doskonalenie technik oraz korygowanie złych nawyków pływackich. Następstwem nauki prawidłowych wzorców i nawyków pływackich jest eliminacja wad postawy. Celem zajęć jest również wzmocnienie układu odpornościowego oraz usprawnienie układu oddechowego u uczestników zajęć. Uczestnicy zajęć są zobowiązani do przestrzegania wszelkich regulaminów, instrukcji, wytycznych ratowników, czy też personelu danej pływalni, na której odbywają się zajęcia.

Uczestnicy zajęć zapisują się na zajęcia poprzez wypełnienie formularza dostępnego na stronie internetowej. Zapisując się na zajęcia uczestnicy akceptują regulamin. Zapisy dotyczą kursu, a nie pojedynczych zajęć. Każdy kurs trwa jeden semestr pokrywający się z semestrem szkolnym (jesienno-zimowy oraz zimowo-wiosenny).

Uczestnicy dokonują przedpłaty w kwocie ustalonej w regulaminie. Poprzez wniesienie przedpłaty dokonywana jest rezerwacja miejsca na kursie. Następnie, przed pierwszymi zajęciami należy wnieść opłatę za cały kurs (semestr), przy czym wniesiona przedpłata zostaje zaliczona na poczet ceny kursu. Po dokonaniu zapłaty za kurs następuje sprawdzenie poziomu umiejętności i przypisanie do odpowiedniej grupy.

Wnioskodawcy należne jest wynagrodzenie za cały kurs – płatne jednorazowo albo w ratach przed rozpoczęciem kursu. Osoby przystępujące do zajęć w trakcie trwania kursu nie ponoszą opłat za lekcje, które już się odbyły, a opłata wynosi równowartość zajęć, które pozostały do końca trwania bieżącego semestru. Cena za kurs to jedyna odpłatność jaką ponosi uczestnik lekcji pływania, w szczególności uczestnik nie musi już nabywać biletu wstępu na pływalnię. Uczestnik otrzymuje od Wnioskodawcy karnet uprawniający do uczestniczenia w lekcjach pływania. Posługuje się nim wchodząc na pływalnię okazując pracownikom obiektu sportowego.

Po pierwszych zajęciach uczestnik może zrezygnować – w tym przypadku organizator zwraca uiszczoną za kurs płatność pomniejszoną o jedne zajęcia. Jeżeli rezygnacja nie nastąpi w trakcie 48 godzin od odbycia pierwszych zajęć pływackich obowiązuje 30 dniowy okres wypowiedzenia, wówczas organizator zwraca uiszczoną za kurs płatność pomniejszoną o terminy zajęć, które się odbyły oraz o terminy zajęć, które odbędą się w ciągu 30 dni od przesłania rezygnacji. Wnioskodawca nie zapewnia uczestnikom ubezpieczenia od następstw nieszczęśliwych wypadków.

Wniosek dotyczy świadczenia usług lekcji pływania przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników zajęć.

W uzupełnieniu z dnia 23 listopada 2022 r. Wnioskodawca odpowiedział na pytania z wezwania następująco:

1\. Jakie konkretne czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Opis nie może zawierać alternatyw ani przykładowo wskazanych czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi lekcji pływania. Polegają one na pokazie konkretnych elementów danego stylu pływackiego w wodzie bądź na płycie basenu oraz pomocy i nadzorowaniu w ich przyswajaniu przez uczestników korzystających z zajęć pływackich. Dodatkowo Wnioskodawca koryguje umiejętności pływackie już nabyte przez uczestników. Celem jest poprawa ogólnej kondycji fizycznej, eliminacja wad postawy oraz w konsekwencji powyższych prawidłowe funkcjonowanie w środowisku wodnym poprzez posiadanie umiejętności pływania.

2\. Jednoznaczne wskazanie dla jakiej jednej grupy uczestników prowadzone są zajęcia będące przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Zajęcia będące przedmiotem wniosku prowadzone są dla dzieci.

3\. Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć? Jeżeli tak, to jakie to dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają?

Odpowiedź: Uczestnicy nie otrzymują zaświadczeń bądź certyfikatów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie zajęć.

4\. Należy opisać co znajduje się w obiekcie sportowym, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku.

Odpowiedź: W obiekcie sportowym (…), z którą Wnioskodawca ma zawartą umowę najmu torów basenowych, znajduje się: (…) niecka basenu olimpijskiego o długości (…) i szerokości (…), (…) niecka basenu rozgrzewkowego o długości (…) i szerokości (…), hala sportowa, sala taneczna, siłownia, sala sportów walki, ścianka wspinaczkowa, gabinet masażu. Z infrastruktury dodatkowo: parking podziemny i naziemny, szatnia na odzież wierzchnią, recepcja basenowa, szatnie z natryskami oraz toaletami, męskie, damskie i rodzinne. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że nie jest właścicielem żadnego obiektu sportowego. Celem świadczenia usług lekcji pływania będących przedmiotem wniosku korzysta z obiektów sportowych na podstawie umowy z właścicielem obiektu, który udostępnia cześć tego obiektu na rzecz Wnioskodawcy, wyłącznie do celów świadczenia lekcji pływania.

5\. Czy w obiekcie sportowym, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je enumeratywnie wymienić i opisać.

Odpowiedź: Są dostępne inne aktywności :

1\. Hala sportowa, na której można grać w piłkę nożną oraz w piłkę siatkową,

2\. Sala taneczna, na której można uprawiać sport w postaci tańca,

3\. Sala sportów walki, na której odbywają się zajęcia sportowe z zakresu sztuk walk,

4\. Siłownia, na której można ćwiczyć na sprzętach dostępnych dla uczestników,

5\. Ścianka wspinaczkowa, z której można korzystać pod nadzorem instruktora, ale na potrzeby wykonania usługi lekcji pływania przez Wnioskodawcę nie są one wykorzystywane.

Wnioskodawca korzysta z udostępnionych przez właściciela obiektu sportowego: torów pływackich i przyborów piankowych o właściwościach wypornościowych.

6\. Jeżeli w obiekcie sportowym dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku klienci mają możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich?

Odpowiedź: Klienci Wnioskodawcy nie mają możliwości uczestnictwa w innych aktywnościach. Klienci korzystają wyłącznie z lekcji pływania, którą świadczy Wnioskodawca.

7\. Czy osoby nabywające usługę będącą przedmiotem wniosku uczestniczą w tych zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji, tylko uczą się (czego?)? Należy uzasadnić.

Odpowiedź: Uczestnicy nabywający usługę od Wnioskodawcy wyłącznie uczą się pływać. W żadnych innych atrakcjach nie uczestniczą.

8\. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą? Należy wskazać co wynika z Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

Odpowiedź:

• Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD):

85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych

• Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):

85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych,

47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

79.11.A Działalność agentów turystycznych,

79.11.B Działalność pośredników turystycznych,

79.12.Z Działalność organizatorów turystyki,

93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.

9\. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą – należy opisać na czym powiązanie to polega?

Odpowiedź: Wnioskodawca świadczy usługi będące przedmiotem wniosku w ramach przeważającej działalności gospodarczej w zakresie „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” (kod PKD 85.51.Z).

10\. Należy przesłać harmonogram udostępniania torów oraz harmonogram zajęć.

Odpowiedź: Harmonogram zajęć pokrywa się z harmonogramem wynajęcia torów basenowych, (\`(...)\`). Zajęcia odbywają się w (…).

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „EDUKACJA”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja P obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji P zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.

Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.

Grupowanie to obejmuje:

\- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);

\- szkolenia sportowe;

\- kursy dla cheerleaderek;

\- zajęcia gimnastyczne;

\- rytmikę;

\- naukę jazdy konnej;

\- **naukę pływania;**

\- kursy sztuk walki, kursy jogi;

\- kursy gry w karty (np. brydż).

Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.

Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.

Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych: obejmuje m.in. usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, polegające na prowadzeniu nauki pływania dla dzieci i młodzieży, na basenie należącym do innego podmiotu (na zasadzie rezerwacji torów).

Ze złożonego wniosku wynika, że przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy to PKD: 85.51.Z „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”. Przedmiotem wniosku jest usługa lekcji nauki pływania dla dzieci w formie zajęć grupowych na terenie obiektu sportowego (basenu). Lekcje pływania polegają na pokazie konkretnych elementów danego stylu pływackiego w wodzie bądź na płycie basenu oraz pomocy i nadzorowaniu w ich przyswajaniu przez uczestników korzystających z zajęć pływackich. Dodatkowo Wnioskodawca koryguje umiejętności pływackie już nabyte przez uczestników. Celem jest poprawa ogólnej kondycji fizycznej, eliminacja wad postawy oraz w konsekwencji powyższych prawidłowe funkcjonowanie w środowisku wodnym poprzez posiadanie umiejętności pływania.

Ustalony jest harmonogram, zgodnie z którym określone w umowie tory są udostępniane Wnioskodawcy. Harmonogram udostępniania torów odpowiada harmonogramowi zajęć. Lekcje pływania odbywają się zgodnie z obowiązującym u Wnioskodawcy regulaminem. Uczestnicy zajęć zapisują się na zajęcia poprzez wypełnienie formularza dostępnego na stronie internetowej. Zapisując się na zajęcia uczestnicy akceptują regulamin. Zapisy dotyczą kursu, a nie pojedynczych zajęć. Każdy kurs trwa jeden semestr pokrywający się z semestrem szkolnym (jesienno-zimowy oraz zimowo-wiosenny). W obiekcie sportowym znajdują się również inne (oprócz basenu) formy aktywności, jednakże uczestnicy nabywający usługę od Wnioskodawcy wyłącznie uczą się pływać. W żadnych innych atrakcjach nie uczestniczą.

W tym miejscu należy podkreślić, że w Sekcji R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „**USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”** znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, **baseny**, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.

Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).

Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.

Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Z przedstawionego opisu usługi wynika, że Wnioskodawca nie posiada i nie jest właścicielem obiektu sportowego (basenu), w którym prowadzone są lekcje pływania. W celu prowadzenia zajęć właściciel obiektu udostępnia Wnioskodawcy tory basenowe, albo części basenu rekreacyjnego w celu prowadzenia zajęć grupowych wraz z akcesoriami i sprzętem służącymi do nauki pływania na podstawie umowy najmu.

Tym samym Wnioskodawca nie najmuje całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa lekcji pływania dla dzieci w formie zajęć grupowych na basenie nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, gdyż okoliczności sprawy nie wskazują na wykonywanie przez Wnioskodawcę takiej usługi. Działalność Wnioskodawcy polega ewidentnie na prowadzeniu szkoły pływania, tj. świadczeniu usługi lekcji pływania, polegających na pokazie konkretnych elementów danego stylu pływackiego w wodzie bądź na płycie basenu oraz pomocy i nadzorowaniu w ich przyswajaniu przez uczestników korzystających z zajęć pływackich, jak również korygowaniu umiejętności pływackich już nabytych przez uczestników. Wnioskodawca nie jest właścicielem czy najmującym, który prowadziłby działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu, za wykupieniem biletu/karnetu wstępu, wszystkim chętnym zainteresowanym obiektu sportowego (basenu) do korzystania w celu rekreacji lub uprawiania sportu. Wnioskodawcy nie można uznać za najmującego obiekt sportowy czerpiący pożytek z prowadzenia tego obiektu sportowego – basenu.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której zawiera się **dział 93 nie obejmuje m.in.:**

\- **usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.**

Zatem, usługi świadczone przez wykwalifikowanych instruktorów polegające na nauce pływania są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.

Działalność szkoły pływania prowadzonej przez Wnioskodawcę nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na basen, lecz na prowadzeniu zajęć nauki i doskonalenia pływania przez wykwalifikowanych instruktorów, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników.

Ponadto w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Ponieważ jednak podstawowym przedmiotem analizowanej usługi jest nauka pływania, a nie wstęp na basen, to należy stwierdzić, że poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy nie obejmuje swoim zakresem opisanej usługi.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym w świetle art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W tym miejscu ponownie należy powołać art. 146aa ust. 1a ustawy który stanowi, że jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%

– jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy w sytuacji gdy w tej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku, na co już zwrócono uwagę w zastrzeżeniu zawartym w sentencji niniejszej decyzji.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).