Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.888.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji
    własnej pod tytułem: „...”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest Stowarzyszenie „...” – Lokalna Grupa Działania z siedzibą w (...),
    wpisane do KRS jako organizacja pozarządowa, nieprowadząca działalności gospodarczej.
    LGD nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
    Stowarzyszenie realizuje operację własną pod tytułem: „(...)”, wybraną i zatwierdzoną
    zgodnie z ustawą o RLKS oraz procedurami wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju (...), na
    podstawie umowy o przyznaniu pomocy zawartej z Zarządem Województwa (...).
    1. Przedmiot i zakres operacji własnej
    Celem operacji jest podniesienie poziomu świadomości mieszkańców Ziemi (...) w zakresie
    (...). Operacja obejmuje realizację zadań informacyjnych, edukacyjnych i promocyjnych,
    które stanowią zadania statutowe LGD wynikające z Lokalnej Strategii Rozwoju.
    Zakres rzeczowy operacji własnej obejmuje m.in.:
    a) działania edukacyjne i animacyjne:
    - opracowanie i przeprowadzenie cyklu warsztatów i spotkań edukacyjnych,
    - prowadzenie lokalnych działań animacyjnych wokół tematów klimatyczno-
      energetycznych,
    - przygotowanie materiałów edukacyjnych i scenariuszy zajęć.
    b) działania informacyjno-promocyjne:
    - wykonanie materiałów drukowanych (ulotki, plakaty, broszury),
    - przygotowanie i emisję treści w mediach lokalnych oraz w Internecie,
    - produkcję materiałów multimedialnych (grafiki, nagrania edukacyjne).
    c) zakupy niezbędne do realizacji operacji:
    - usługi specjalistów, trenerów, grafików,
    - usługi druku i poligrafii,
    - wynajem sal/wyposażenia na potrzeby wydarzeń edukacyjnych,
    - zakup drobnego wyposażenia edukacyjnego wykorzystywanego podczas wydarzeń.
    Wszystkie zakupy będą dokumentowane fakturami wystawionymi bezpośrednio na LGD
    jako beneficjenta operacji własnej.
    2. Charakter użycia zakupionych towarów i usług
    Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby operacji własnej będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    LGD:
    a) nie prowadzi działalności gospodarczej,
    b) nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT,
    c) nie generuje przychodów z realizacji operacji własnej,
    d) nie pobiera opłat za udział w wydarzeniach ani za dostęp do materiałów edukacyjnych.
    Rezultaty operacji (materiały, wydarzenia, treści edukacyjne) będą udostępniane
    nieodpłatnie, powszechnie i ogólnodostępnie, wyłącznie w ramach realizacji zadań
    publicznych wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju.
    3. Brak prawa do odzyskania podatku VAT
    Towary i usługi zakupione w ramach operacji nie będą wykorzystywane ani w części, ani w
    całości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał prawnej możliwości:

    - odliczenia podatku naliczonego,
    - zwrotu podatku VAT,
    - odzyskania VAT w jakiejkolwiek formie.
    Podatek VAT zawarty na fakturach dokumentujących wydatki związane z operacją własną
    będzie stanowił dla Wnioskodawcy koszt ostateczny i nieodzyskiwalny.
    4. Cel wystąpienia o interpretację
    LGD występuje o potwierdzenie, że: W ramach realizacji operacji własnej nie przysługuje
    jej prawo do odliczenia podatku VAT ani prawo do jego zwrotu. Tym samym podatek VAT
    powinien być traktowany jako wydatek nieodzyskiwalny, zgodnie z Wytycznymi
    podstawowymi (...), które wymagają potwierdzenia braku prawnej możliwości odzyskania
    VAT, aby mógł być on uznany za koszt kwalifikowalny projektu.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Stowarzyszenie „...” – Lokalna Grupa
    Działania, realizując operację własną w ramach interwencji (...), nabywa towary i usługi
    niewykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, Stowarzyszeniu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, lub prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art.
    87 tej ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Stowarzyszeniu „...” –
    Lokalna Grupa Działania nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług, ani prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w
    art. 87 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji
    operacji własnej są i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. działań edukacyjnych, promocyjnych i animacyjnych o
    charakterze publicznym, realizowanych nieodpłatnie w związku z wdrażaniem Lokalnej
    Strategii Rozwoju.
    W ramach operacji własnej LGD nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych, nie
    uzyskuje obrotu opodatkowanego i nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek ten w niniejszej sprawie nie został
    spełniony, gdyż nabycia związane z operacją własną nie mają żadnego związku z
    czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca nie będzie także posiadał prawa do
    zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ustawy o VAT, gdyż zwrot ten jest
    konstrukcyjnie powiązany z prawem do odliczenia.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej
    Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej projektów finansowanych w ramach programów
    unijnych, w tym w szczególności w interpretacjach indywidualnych wydawanych w związku
    z realizacją operacji w ramach podejścia (...). Organy podatkowe konsekwentnie wskazują,
    że beneficjentom nieprowadzącym sprzedaży opodatkowanej oraz nieodpłatnie
    udostępniającym efekty projektu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż
    brak jest związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie posiada prawnej
    możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach
    realizacji operacji własnej, a podatek VAT stanowi dla niego koszt ostateczny i
    nieodzyskiwalny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach
    (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
        1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o
          celach niezarobkowych.
        2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
          organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. W związku z
    powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.