Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.747.2025.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Ocena skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych
oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób
fizycznych; ulga badawczo; rozwojowa.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 22 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 listopada 2025 r. (wpływ 17
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    (...) (dalej: Wnioskodawca) jako podatnik podatku PIT odnośnie swojego statusu
    podatkowego:
    · posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski,
    · nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania,
    · nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 2474),
    · nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
    · nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.:
      Dz. U. z 2025 r. poz. 163, z późn. zm. „dalej: ustawa o PIT”);
    · przychody uzyskiwane z jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są
      aktualnie podatkiem liniowym na podstawie art. 30c ustawy o PIT.
    Wnioskodawca odnośnie prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej:
    · jego jednoosobowa działalność gospodarcza została założona w 2010 r.,
    · według wpisu do CEiDG przeważającą działalność gospodarczą Wnioskodawcy stanowi
      wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych – PKD 43.41.Z,
    · posiada doświadczenie we wdrażaniu nowatorskich rozwiązań z zakresu wykonywania
      konstrukcji stalowych, w tym rozwiązań projektowych,
    · działa w oparciu o metodę zarządzania lean construction i zajmuje się innowacyjnymi
      technologiami i ich zastosowaniem w sektorze budownictwa.
    Wnioskodawca nie świadczy samoistnych usług prowadzenia działalności badawczej ani
    prac rozwojowych na rzecz innych podmiotów, lecz wszelkie działania Wnioskodawcy w
    zakresie B+R realizowane są w ramach realizowanych prac projektowych, a następnie w
    ramach prac konstrukcyjnych czy budowlanych. Wszelkie działania B+R realizowane
    powstają z inicjatywy samej firmy, w ramach jej bieżącej działalności, a ich rezultaty są
    bezpośrednio wdrażane w działalności przedsiębiorstwa. Efekty tych prac – w postaci
    nowych lub udoskonalonych produktów i rozwiązań technologicznych są oferowane
    bezpośrednio klientom Wnioskodawcy. Kierunek działań B+R wyznacza analiza trendów w
    branży budowlanej, zmieniające się wymagania rynków konkurencyjnych oraz dążenie do
    zapewnienia najwyższej jakości wykonywanych konstrukcji stalowych. Wnioskodawca stale

    monitoruje dostępność innowacyjnych materiałów i rozwiązań technologicznych w
    zakresie projektowania, produkcji oraz montażu konstrukcji stalowych, a źródłem
    innowacyjnych pomysłów Wnioskodawcy jest zarówno analiza rynku, jak i weryfikacja
    potrzeb zgłaszanych przez odbiorców.
    Główne cele działalności Wnioskodawcy w zakresie prac B+R to:
        · projektowanie i wprowadzanie na rynek nowych produktów (konstrukcji
        stalowych) na indywidualne zamówienia klientów,
        · doskonalenie procesów produkcyjnych w celu zwiększenia efektywności oraz
        jakości realizacji.
    Prace B+R koncentrują się więc na poszukiwaniu, projektowaniu i opracowywaniu
    innowacyjnych oraz ulepszonych produktów i procesów technologicznych, które
    bezpośrednio wspierają działalność Wnioskodawcy w sektorze budowlanym.
    Prace B+R podejmowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie kategorie:
    1. zewnętrzne prace B+R – prace wykonywane na zlecenie klienta zewnętrznego,
    2. wewnętrzne prace B+R – prace identyfikowane i inicjowane przez pracowników
      Wnioskodawcy w celu usprawnienia istniejących procesów, wdrożenia nowych
      rozwiązań, trendów rynkowych, a w konsekwencji mające na celu pozyskanie nowych
      zleceń lub stworzenie nowych produktów.
    Obie kategorie działalności Wnioskodawcy często się przenikają. Opracowanie projektu
    konstrukcji stalowej w odpowiedzi na potrzeby klienta wymaga wykazania dojrzałości
    technologicznej, która nierzadko jest rozwijana w ramach prac wewnętrznych. Z drugiej
    strony, prawa własności intelektualnej wynikające z realizacji projektów dla klientów
    pozostają własnością Wnioskodawcy, co sprawia, że efekty prac zewnętrznych mogą
    stanowić podstawę dalszych inicjatyw badawczo-rozwojowych, zarówno wewnętrznych,
    jak i realizowanych na zlecenie. Zgodnie z przyjętą strategią Wnioskodawcy celem
    prowadzonych prac B+R jest wprowadzanie na rynek nowych konstrukcji stalowych,
    unowocześnianie już istniejących, wdrażanie nowych procesów technologicznych oraz
    optymalizacja stosowanych metod produkcyjnych.
    W działalności gospodarczej Wnioskodawcy można wyodrębnić zatem 2 obszary, w
    ramach których są podejmowane przez Wnioskodawcę twórcze i rozwojowe działania w
    ramach realizowanych projektów (dalej: „projekty B+R”):
    1. Projektowanie, produkowanie i wprowadzanie na rynek personalizowanych
      konstrukcji stalowych,
    2. Usprawnianie procesu projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych.
    Ad 1.
    Proces realizacji zamówień z tego obszaru prac B+R przebiega według ustalonego
    schematu.
    1. Etap wstępny (koncepcyjny)
    Wnioskodawca po otrzymaniu zapytania ofertowego od klienta, w którym wskazuje swoje
    zapotrzebowanie dotyczące planowanej inwestycji, tj. konstrukcji stalowej (m.in. wymiary
    obiektu, lokalizacja, przeznaczenie, typ konstrukcji, w niektórych przypadkach również
    szkic klienta lub projekt) dokonuje wyceny prac, na podstawie której przygotowana zostaje
    oferta dla klienta.
    Przed przystąpieniem do realizacji projektu inwestycji Wnioskodawca ustala szczegóły
    wykonawcze, w celu jak najbardziej optymalnego dostosowania planowanej inwestycji
    pod potrzeby inwestora (klienta). W szczególności przed wykonaniem projektu
    Wnioskodawca w celu jego realizacji dokonuje analizy przedstawionych przez klienta:

        · warunków zabudowy, które umożliwiają zaprojektowanie danej konstrukcji
        stalowej w sposób zgodny z przeznaczeniem danego terenu zarówno pod kątem
        funkcji, jak i parametrów technicznych,
        · badań geotechnicznych gruntu – umożliwiających właściwe określenie poziomu
        posadowienia konstrukcji stalowej, sposobu fundamentowania i optymalizacji
        fundamentów.
    Dodatkowo dla wykonania projektu architektoniczno-budowlanego konstrukcji stalowej
    Wnioskodawca zapoznaje się z mapą dla celów projektowych, uzgodnieniami z właściwymi
    gestorami sieci, a w niektórych przypadkach również decyzją o uwarunkowaniach
    środowiskowych.
    Następnie na podstawie pozyskanych informacji od klienta Wnioskodawca:
        · analizuje warunki terenowe i wymagania funkcjonalne,
        · weryfikuje normy i przepisy budowlane dotyczące konstrukcji stalowych,
        · opracowuje wstępny dobór rozwiązań konstrukcyjnych oraz technologicznych,
        · wstępnie projektuje inwestycję (halę stalową) zgodnie z zamówieniem.
    Na tym etapie powstaje już pierwotna koncepcja hali, która jest na bieżąco konsultowana
    z klientem.
    Wnioskodawca po zidentyfikowaniu potrzeb klienta, a co za tym idzie, konieczności
    wprowadzenia nowych rozwiązań technicznych, zajmuje się doborem materiałów
    konstrukcyjnych, wyliczeniem kosztów oraz oszacowaniem pracochłonności projektu.
    Zaawansowanie naukowo-technologiczne procesu sprawia, że jest to proces
    czasochłonny. Dokonywana jest ocena efektu ekonomicznego opracowanego rozwiązania
    w porównaniu z wymaganymi środkami finansowymi. Jeżeli zaproponowana koncepcja
    jest akceptowana, zarówno przez Wnioskodawcę, jak i klienta, kolejnym krokiem jest
    opracowanie szczegółowego projektu hali.
    2. Etap projektowania
    Po zaakceptowaniu szczegółowego projektu inwestycji przez klienta, Wnioskodawca
    rozpoczyna proces realizacji zamówienia. Pierwszym etapem jest przygotowanie przez
    Wnioskodawcę dokumentacji technicznej (rysunki techniczne, obliczenia statyczne i
    dynamiczne, schematy montażowe), która zawiera projekt wykonawczy konstrukcji
    stalowej (często odbiegający od pierwotnej wizji rozwiązania). Projektanci (pracownicy
    /zleceniobiorcy Wnioskodawcy) uwzględniają przy tym szeroką wiedzę z zakresu
    budownictwa i mechaniki. Zaprojektowanie hali stalowej jest w całości zadaniem
    pracowników/zleceniobiorców Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca dla poszczególnych projektów prowadzi ewidencję projektu, w której
    rejestruje plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu
    projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu, wykorzystane
    materiały i surowce. Z powyższej ewidencji wynika, jaka część czasu pracy poszczególnych
    pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z
    uczestniczeniem w projektach badawczo-rozwojowych.
    3. Etap konstrukcyjny
    Następnie, w oparciu o przygotowaną dokumentację wykonywane są niezbędne prace
    ziemne i fundamentowe – w większości przypadków przy budynkach magazynowych
    stopy fundamentowe połączone z podwaliną wykonywane są zgodnie z wytycznymi
    projektantów. Na tym etapie wykonywane są elementy instalacji odgromowej i wodno-
    kanalizacyjnej, najczęściej są układane docelowe ich elementy, a w przypadkach
    szczególnych wykonywane przepusty umożliwiające wykonanie w późniejszym czasie
    instalacji bez ingerencji w elementy konstrukcyjne. Po wykonaniu robót żelbetowych

    związanych z fundamentami pracownicy Wnioskodawcy przystępują do wykonania
    podbudowy z kruszywa, ułożenia instalacji podposadzkowych i wylania warstwy betonu
    podkładowego posadzki.
    Równocześnie po stworzeniu gotowego projektu wykonawczego Wnioskodawca
    przystępuje do prefabrykacji poszczególnych elementów konstrukcji stalowej na spawalni
    należącej do Wnioskodawcy przez wykwalifikowanych spawaczy zgodnie z obowiązującymi
    normami pod nadzorem uprawnionego pracownika. Następnie elementy te trafiają do
    cynkowni lub malarni w celu zabezpieczenia antykorozyjnego.
    W trakcie prac konstrukcyjnych może zdarzyć się, że wymagane jest wprowadzenie
    poprawek w projekcie, wówczas poprawki te są poddawane analizie koncepcyjnej. W
    każdym projekcie może się okazać, że jest niemożliwy do zrealizowania w pierwotnie
    zaplanowanym kształcie lub w ogóle nie jest możliwe zakończenie projektu z sukcesem. W
    każdym projekcie istnieje zatem niepewność co do powodzenia projektu oraz finalnego
    rezultatu.
    4. Etap montażu
    Przedmiotowy etap realizacji inwestycji rozpoczyna się od wykonania prac pomiarowych,
    obejmujących naniesienie wymaganych wymiarów. W przypadku braku uprzednio
    zabetonowanych w stopie fundamentowej marek stalowych, przewiduje się montaż kotew
    chemicznych. Montaż elementów konstrukcyjnych prowadzony jest w następujący
    sposób: w pierwszej kolejności instalowane są słupy, następnie rygle oraz płatwie
    dachowe, a całość robót montażowych kończy się wykonaniem stężeń. Prace realizowane
    są z wykorzystaniem podnośników oraz żurawi, co zapewnia właściwe tempo realizacji
    oraz spełnienie wymogów w zakresie bezpieczeństwa uczestników procesu budowlanego.
    Po montażu konstrukcji następuje montaż obudowy rozpoczynający się od instalacji płyt
    warstwowych lub blach trapezowych, w zależności od funkcji i przeznaczenia obiektu, a
    kończące się na wykonaniu obróbek blacharskich z zachowaniem szczególnej staranności i
    dokładności. W procesie montażu wykorzystywane są specjalistyczne urządzenia, w tym
    przyssawki próżniowe, które istotnie zwiększają efektywność realizacji robót oraz
    minimalizują ryzyko uszkodzenia paneli bądź elementów blaszanych.
    Po wykonaniu obudowy oraz zapewnieniu szczelności dachu możliwe jest przystąpienie
    do realizacji właściwej posadzki. Na tym etapie prowadzenie robót nie jest już uzależnione
    od warunków atmosferycznych, które mogłyby w inny sposób negatywnie wpływać na
    jakość i trwałość nawierzchni.
    Końcowym etapem budowy jest montaż elementów wykończeniowych, obejmujących
    świetliki kalenicowe lub połaciowe, a także bramy i drzwi. Świetliki montowane są na
    miejscu z prefabrykowanych segmentów, z zachowaniem wymogów eliminacji mostków
    termicznych oraz precyzyjnego wykonania wszelkich uszczelnień. Montaż bram, drzwi, a w
    niektórych przypadkach również okien, odbywa się z wykorzystaniem wcześniej
    przygotowanej konstrukcji nośnej i elementów wsporczych, co zapewnia trwałość oraz
    prawidłowe funkcjonowanie tych instalacji.
    5. Etap prac instalacyjnych
    Po zakończeniu prac konstrukcyjno-budowlanych oraz uzyskaniu gotowego obiektu, do
    realizacji robót przystępują pracownicy/zleceniobiorcy Wnioskodawcy będący
    specjalistami od instalacji elektrycznych, sanitarnych oraz innych instalacji, których
    zamontowanie jest niezbędne w celu prowadzenia w nich działalności gospodarczej w celu
    wykonania prac zgodnie z wymaganiami i ustaleniami wynikającymi z dokumentacji
    projektowej oraz specyfikacji zamówienia. W oparciu o rozwiązania techniczne
    przewidziane i zrealizowane na wcześniejszych etapach budowy – w szczególności
    wykonaniu przepustów, uchwytów oraz otworów technologicznych – proces montażu
    instalacji i elementów wyposażenia przebiega w sposób zapewniający zgodność z
    wymaganiami technicznymi oraz obowiązującymi przepisami.

    6. Etap odbioru
    Zakończenie realizacji inwestycji następuje poprzez przeprowadzenie odbioru końcowego
    w obecności inwestora, osób pełniących samodzielne funkcje techniczne w budownictwie
    oraz wykonawców poszczególnych zakresów robót. W ramach odbioru przekazywana jest
    kompletna dokumentacja powykonawcza, obejmująca w szczególności instrukcje
    użytkowania, konserwacji i obsługi wszystkich zamontowanych urządzeń oraz instalacji, co
    umożliwia ich prawidłową eksploatację zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami
    prawa.
    Ad 2.
    Projekty w tym obszarze dotyczą zarówno udoskonalania oferowanych rozwiązań w
    zakresie realizacji konstrukcji stalowych na zamówienie, jak również wprowadzania
    nowości w procesie technologicznym, jak i wprowadzania innowacji na podstawie
    własnych pomysłów Wnioskodawcy. Na potrzeby wewnętrzne Wnioskodawca stosuje
    strategię ciągłego doskonalenia procesów produkcyjnych, co pozwala na optymalizację
    efektywności oraz obniżenie kosztów wytwarzania konstrukcji stalowych.
    Różnorodność i indywidualne wymagania każdego zamówienia dają pracownikom
    Wnioskodawcy możliwość spojrzenia na proces produkcyjny z nowej perspektywy, co
    skutkuje wdrażaniem działań mających na celu zwiększenie wydajności oraz jakości
    wykonywanych elementów konstrukcyjnych. W zakresie opracowania i usprawniania
    procesów produkcji konstrukcji stalowych, prace rozwojowe obejmują następujące etapy:
        · analizę wykonalności technologicznej proponowanych rozwiązań konstrukcyjnych i
        technologicznych,
        · opracowywanie rysunków technicznych i dokumentacji procesowej dla nowych
        narzędzi, przyrządów, elementów i systemów wspierających produkcję
        konstrukcji stalowych,
        · projektowanie i wdrażanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych
        wspomagających projektowanie, obróbkę, montaż i obróbkę elementów
        stalowych, badanie opracowanych rozwiązań pod kątem jakości, trwałości,
        ergonomii oraz efektywności procesów produkcyjnych,
        · optymalizacja procesów technologicznych na podstawie wyników testów, w celu
        zwiększenia wydajności, redukcji kosztów,
        · testowanie i kontrolę jakości oraz funkcjonalności opracowanych rozwiązań.
    Inicjatywa usprawnień pochodzi od pracowników/zleceniobiorców Wnioskodawcy, którzy
    na podstawie doświadczenia i przeprowadzonej analizy wykonalności wskazują narzędzia i
    metody umożliwiające optymalizację procesu wytwarzania konstrukcji stalowych. W
    trakcie prac rozwojowych prowadzona jest bieżąca kontrola jakości i funkcjonalności w
    celu eliminacji ewentualnych wad konstrukcyjnych.
    Bezpośrednim efektem działalności badawczo-rozwojowej jest wdrażanie nowych
    narzędzi i rozwiązań technologicznych, które przekładają się na poprawę jakości,
    efektywności i kosztów produkcji konstrukcji stalowych. Wnioskodawca systematycznie
    podnosząc poziom technologiczny swoich procesów, ma możliwość realizacji coraz
    bardziej zaawansowanych i efektywnych konstrukcji stalowych oraz wprowadzania
    innowacji w całym cyklu produkcyjnym.
    Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest bezpośrednio ukierunkowana na
    potrzeby obecnych i potencjalnych klientów oraz na wewnętrzne wymagania samej
    organizacji. Realizowane projekty obejmują zarówno tworzenie nowych konstrukcji
    stalowych spełniających oczekiwania klientów, jak i doskonalenie procesów
    technologicznych stosowanych w produkcji. Podejmowane prace mają charakter unikalny
    i innowacyjny w skali przedsiębiorstwa, nie polegają natomiast na wprowadzaniu
    rutynowych lub okresowych modyfikacji produktów czy procesów. Opracowywane w

    ramach działalności B+R rozwiązania umożliwiają realizację strategicznych celów
    Wnioskodawcy. Należy zaznaczyć, że prace B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia
    założonych wyników, a prace nad nowymi konstrukcjami stalowymi lub procesami nie
    gwarantują automatycznej poprawy parametrów wyrobów czy usprawnienia procesu
    produkcyjnego. Działalność Wnioskodawcy ma charakter nowatorski, oparty o
    nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Działalność B+R Wnioskodawcy
    jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z wewnętrznymi harmonogramami i
    procedurami, a wszystkie prace są/będą dokumentowane w taki sposób, aby mogły być
    wyraźnie wydzielone od standardowej działalności produkcyjnej.
    Wskazać przy tym należy, że Wnioskodawca posiada wykwalifikowaną kadrę specjalistów
    posiadających specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje niezbędne do wykonywania
    swoich obowiązków (pracownicy/zleceniobiorcy), w tym Wnioskodawca dąży do ciągłego
    doskonalenia swojej kadry, zważywszy, iż jak wiadomo, przed branżą budownictwa
    przemysłowego (konstrukcji stalowych) pojawiają się co rusz to nowe wyzwania
    technologiczne, a chcąc im sprostać, Wnioskodawca musi się ciągle rozwijać, by finalnie
    móc zaoferować najbardziej kompleksowe i innowacyjne rozwiązania. Dodatkowo
    dotychczasowe zasoby sprzętowe/narzędziowe, jakimi dysponuje Wnioskodawca, jak
    również te, których nabycie jest planowane by realizować zamierzenia prac projektowych -
    pozwala/pozwoli Wnioskodawcy realizować działalność badawczo-rozwojową,
    gwarantując tym samym usługi na wysokim poziomie jakościowym i technicznym.
    Jeśli zaś chodzi o przyjętą metodologię prac projektowych – do zadań współpracowników
    należy przede wszystkim realizacja powierzonego im obszaru prac, analiza oczekiwanych
    właściwości i parametrów, określenie badań, których przeprowadzenie na etapie realizacji
    będzie niezbędne oraz określenie niezbędnego do tego sprzętu. Na tym etapie
    Wnioskodawca opracowuje więc zapotrzebowanie, przygotowuje podział prac i zadań, a
    następnie zajmuje się pracami projektowymi. Jednocześnie podkreślić należy, że na
    każdym etapie prace projektowe są/będą w sposób odpowiedni dokumentowane w
    postaci chociażby notatek i wstępnie przygotowanych samodzielnych dokumentacji przez
    Pracowników przy wykorzystaniu posiadanego przez nich know-how i wieloletniego
    doświadczenia oraz zasobów wiedzy, co pozwoli m.in. na dokładną ewidencję nakładu
    czasu pracy i materiałów na realizację danego obszaru prac.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, że pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują
    dostępną wiedzę, łączą doświadczenia i umiejętności z różnych dziedzin, aby
    zaproponować rozwiązanie technologiczne spełniające na końcowym etapie oczekiwania
    klienta. Projekt jest modyfikowany i korygowany, aż do osiągnięcia końcowego efektu. Na
    każdym etapie projektowania i tworzenia Prac projektowych istnieje niepewność co do
    końcowego rezultatu prac w tym zakresie, a także skali ewentualnych wymaganych zmian,
    a w rezultacie – co do powodzenia całego projektu.
    Ponadto, wskazane przez Wnioskodawcę Prace projektowe każdorazowo stanowią
    /stanowić będą twórcze i nowatorskie projekty, które realizowane są/będą zgodnie z
    ustalonym procesem, który wynika z doświadczeń pracowników Wnioskodawcy. Ponadto,
    Wnioskodawca uznał, że prace realizowane w ten sposób dają najpewniejsze rezultaty i
    pozwalają na zachowanie odpowiedniej systematyki i ciągłości.
    Podkreślenia również wymaga, że Wnioskodawca wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty
    kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-rozwojowych w odrębnej ewidencji
    rachunkowej, o której mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi księgi
    rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości, która pozwala wyodrębnić każdy
    projekt w prowadzonej ewidencji rachunkowej. Koszty projektu są ewidencjonowane
    odrębnie w stosunku do każdego projektu, dodatkowo ewidencjonowane są według ich
    wysokości i rodzajów, wraz z przypisaniem ich do indywidualnego projektu.
    Wnioskodawca planuje rozliczyć wydatki kwalifikowane na działalność badawczo-
    rozwojową, prowadzoną w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych
    począwszy od 2025 r. oraz kontynuując w kolejnych latach.

    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane prace projektowe:
    - są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii określanej przez
      dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę oraz niezbędne
      doświadczenie,
    - mają/będą mieć charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub
      wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowatorskich konstrukcji
      stalowych oraz rozwiązań technologicznych,
    - są/będą dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy,
    - dotyczą opracowywania nowych produktów (konstrukcji stalowych) lub zmian w
      istniejących produktach,
    - twórczy charakter prac Wnioskodawcy przejawia się w ciągłym wprowadzaniu
      innowacji, opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych oraz usprawnianiu
      istniejących technologii,
    - prowadzona działalność badawczo-rozwojowa jest działaniem ustrukturyzowanym,
      zaplanowanym i realizowanym w sposób metodyczny, co pozwala na efektywne
      zarządzanie zasobami i osiąganie wyznaczonych celów, przyjęte procedury oraz
      harmonogramy są nieodłącznym elementem realizacji każdego projektu, zapewniając
      kontrolę nad procesem i jego zgodność z założeniami technicznymi oraz
      harmonogramami czasowymi.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. prace projektowe)
      również w przyszłości;
    - zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania;
    - wydatki, które zamierza odliczyć Wnioskodawca, stanowią koszty uzyskania przychodu
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej, które nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż uwagi na wysoki stopień skomplikowania i
    wielość zagadnień technologicznych wymagających rozwiązania w ramach realizowanych
    projektów, jak również z uwagi na długotrwały czas realizacji projektów, Wnioskodawca
    wprowadził wewnętrzny system ewidencjonowania prac nad projektami.
    Koszty kwalifikowane działalności B+R
    Mimo tego, że Wnioskodawca posiada know-how w zakresie opracowywania
    innowacyjnych konstrukcji stalowych oraz zasoby sprzętowe/narzędziowe, nie posiada,
    jednakże wystarczających zasobów sprzętowych/narzędziowych, by w pełni zrealizować
    zaplanowane Prace rozwojowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanej
    działalności badawczo-rozwojowej ponosi on/będzie ponosić wydatki stanowiące koszty
    uzyskania przychodu należące do m.in. następujących kategorii:
        a. należności z umów o pracę – czyli z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – z
        wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników, takie jak
        urlop, choroba, inne (dalej jako: koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych
        pracowników);

        b. należności z umów cywilnoprawnych, czyli z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu – z wyłączeniem kwestii wynagrodzenia za czas
        nieobecności zleceniobiorców, takie jak urlop, choroba, inne (dalej jako: koszty
        wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców);
        c. materiały i surowce bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
        badawczo-rozwojową (dalej jako: koszty materiałów i surowców);
        d. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w tym jednorazowa amortyzacja
        środków trwałych oraz odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i
        prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
        z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
        będących odrębną własnością;
    – dalej łącznie („Koszty kwalifikowane działalności B+R ”).
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane Prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy, jak i
    zleceniobiorcy Wnioskodawcy którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i
    doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i
    wykonywania konstrukcji stalowych.
    Istotna część działalności, jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad
    projektami, jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Realizując projekty
    pracownicy/zleceniobiorcy nabywają, łączą, kształtują i wykorzystują dostępną im
    aktualnie wiedzę i umiejętności w celu projektowania i wykonywania konstrukcji stalowych
    oraz opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych usprawniających proces
    produkcyjnych.
    W przypadku tworzenia projektów nie występują ściśle określone ścieżki postępowania i
    odtwórcze metody działania. Jednocześnie cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez
    Wnioskodawcę, wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od
    samego początku realizacji prac rozwojowych.
    Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia pracowników
    /zleceniobiorców uczestniczących w realizacji projektów. Podobnie algorytmy rozwiązań w
    ramach projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji.
    Wnioskodawca wg zamierzeń ma zrealizować nowoczesne i innowacyjne projekty
    konstrukcji stalowych. Tego rodzaju prace realizowane w ramach projektów wpisują się w
    zakres działalności B+R, którą Wnioskodawca realizuje.
    Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z zakresu prac
    rozwojowych należy więc rozumieć osoby wykonujące w oparciu o umowę o pracę
    /umowę zlecenie:
    - prace naukowo-techniczne na potrzeby prac rozwojowych;
    - czynności polegające na planowaniu i kierowaniu pracami rozwojowymi;
    - czynności polegające na przygotowaniu raportów cząstkowych i końcowych dla prac
      rozwojowych.

    W ramach prac rozwojowych pracownicy/zleceniobiorcy są w szczególności
    odpowiedzialni za:
    - uczestnictwo w analizach technicznych i koncepcyjnych dotyczących dostosowania
      projektu konstrukcji stalowej do indywidualnych potrzeb klienta, z uwzględnieniem
      warunków terenowych, norm budowlanych oraz wymagań funkcjonalnych;
    - opracowywanie oraz optymalizację rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, w
      tym dobór materiałów, metod prefabrykacji;
    - uczestnictwo w projektowaniu prototypowych elementów konstrukcji stalowych oraz
      ich testowaniu pod kątem wytrzymałości, funkcjonalności i zgodności z dokumentacją
      projektową;
    - wdrażanie usprawnień w procesie tworzenia konstrukcji stalowych poprzez
      opracowanie nowych metod wytwarzania, redukcję kosztów i zwiększenie
      efektywności produkcji;
    - archiwizację dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Wnioskodawcy;
    - przygotowywanie dokumentacji technicznej.
    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować stosowną ewidencją czasu pracy, która w
    jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik/zleceniobiorca
    na działalność przy pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca zajmował się
    będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszaru
    prac rozwojowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:
    - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru
      prac rozwojowych;
    - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/zleceniobiorców biorących udział
      w danym projekcie;
    - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      danym projekcie.
    c. koszty materiałów i surowców
    Wnioskodawca, realizując projekty z zakresu badań i rozwoju, ponosi/będzie ponosić
    koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych Prac rozwojowych, jak chociażby: materiały konstrukcyjne (stal,
    żelbet, beton i inne tworzywa sztuczne), śruby, armatura itd.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jeżeli określone materiały czy surowce
    służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością
    Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje prac rozwojowych

    Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci: zestawów komputerowych, wkrętarek,
    pilarki szablastej, spawarek, młotowiertarki wiercąco-kującej, wiertarko-wkrętarki,
    kompresora śrubowego, zagęszczarek, ładowarki teleskopowej, piaskarki, zaginarek.
    Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze
    prowadzonych Prac rozwojowych.
    Działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy służą/będą służyć również wartości
    niematerialne i prawne, które Wnioskodawca nabył/nabędzie.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele realizowanych prac projektowych nie
    wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do prowadzonych prac, które to środki
    trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas skorzystać z regulacji umożliwiających
    odpowiednio:
        · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        środków trwałych, zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem
        samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały
        wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości
        kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7
        ustawy o PIT) oraz
        · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8
        Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
        ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku
        podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i
        wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s,
        zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona będzie stosowna ewidencja umożliwiająca
    ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości niematerialnych i
    prawnych na prace badawczo-rozwojowe.
    Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że:
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,
    - nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 38 lit. a ustawy o PIT,
    - realizowana działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub
      prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań w obszarze
      projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych oraz rozwiązań technologicznych
      usprawniających procesy produkcyjne,
    - działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, rozwijanie i praktyczne wykorzystywanie
      dostępnej wiedzy oraz umiejętności w zakresie inżynierii konstrukcji stalowych, w tym
      projektowania i wdrażania zmodyfikowanych, udoskonalonych lub całkowicie nowych
      rozwiązań,
    - nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na
      podstawie zezwolenia, nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art.
      21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,

    - w ramach działalności gospodarczej opracowuje on nowe lub udoskonalone
      konstrukcje stalowe oraz rozwiązania technologiczne w zakresie ich projektowania i
      wytwarzania, które dotychczas nie występowały w jego praktyce gospodarczej lub
      charakteryzują się takim poziomem innowacyjności, że w istotny sposób odróżniają się
      od rozwiązań już funkcjonujących na rynku,
    - aktywowane koszty kwalifikowane poniesione/ponoszone w przyszłości związane z
      działalnością badawczo-rozwojową nie zostały jej/nie zostaną zwrócone w
      jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    - prowadzi/będzie prowadzić księgę na podstawie przepisów o rachunkowości i na
      podstawie tej księgi ustali dochód do opodatkowania i wyodrębnia/wyodrębniać
      będzie w niej koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Jakie konkretnie konstrukcje stalowe i procesy powstały/powstaną w ramach
    realizowanych projektów (określanych jako: Projekty B+R) we wskazanych przez Pana
    obszarach:
    • projektowania, produkowania i wprowadzania na rynek personalizowanych konstrukcji
    stalowych oraz
    • usprawniania procesu projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych;
    proszę wskazać konkretne produkty i procesy, których ma dotyczyć złożony wniosek?
    Na wstępie należy zaznaczyć, że Wnioskodawca bierze udział w realizacji co najmniej kilku
    innowacyjnych projektów dot. konstrukcji stalowych oraz rozwiązań technologicznych w
    zakresie projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych w skali roku.
    Wszystkie te projekty, w ramach których opracowywane są konstrukcje stalowe oraz
    realizowane rozwiązania technologiczne dotyczące usprawniania procesu projektowania i
    wytwarzania konstrukcji stalowych charakteryzują się bardzo dużym stopniem złożoności
    – przy czym w poszukiwaniu i opracowywaniu nowych konstrukcji stalowych oraz
    rozwiązań technologicznych Wnioskodawca nabywa i rozwija specjalistyczną wiedzę i
    umiejętności. Każdy z projektów konstrukcji stalowych jest unikalny i stworzony pod
    konkretne zamówienie klienta. Nie ma dwóch takich samych projektów – klienci nie
    zamawiają duplikatów tych samych rozwiązań.
    Każdy z elementów projektów realizowanych na zamówienie klientów różni się od siebie,
    począwszy od etapu projektowania, poprzez kolejne etapy, tj. etapy wykonania i montażu
    – za każdym razem wykonywane są inne czynności. Analogicznie jest z pracami
    wewnętrznymi dotyczącymi usprawniania procesu projektowania i wytwarzania
    konstrukcji stalowych – Wnioskodawca w skutek prowadzonych prac wprowadza/będzie
    wprowadzał niespotykane wcześniej w skali swojego przedsiębiorstwa rozwiązania
    technologiczne pozwalające na zwiększenie efektywności, ale przede wszystkim jakości w
    procesie realizacji i wytwarzania konstrukcji stalowych.
    Jako przykłady Wnioskodawca wskazuje dwa projekty jako przykłady działalności
    spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej:
    a) zewnętrzne prace B+R – konstrukcja stalowa przechowalni warzyw,
    b) wewnętrzne prace B+R – rozwiązanie technologiczne w zakresie usprawniania procesu
      projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych, tj. autorski system prefabrykacji
      kotew stalowych i szablonów montażowych.
    Szczegóły dotyczące obu tych wybranych projektów zostały opisane w dalszej części
    uzupełnienia wniosku.
    2) Na czym polega twórczy charakter działalności polegającej na realizacji poszczególnych
    Projektów B+R, które wykonuje/będzie wykonywał Pan w ramach działalności

    gospodarczej: – jakie konkretnie produkty i procesy powstały/powstaną w ramach
    opisanych we wniosku prac polegających na realizacji Projektów B+R, na podstawie jakich
    technologii?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa przechowywalni warzyw)
    W ramach opisanego we wniosku przykładowego zamówienia na rzecz klienta, tj.
    konstrukcji stalowej przechowalni warzyw, Wnioskodawca wprowadził innowacyjne
    rozwiązania technologiczne w postaci zastosowania prefabrykowanego systemu kotew
    stalowych zalewanych w stopach fundamentowych oraz nowatorskiego układu połączeń
    słupów stalowych z fundamentami, umożliwiającego precyzyjne ustawienie osi konstrukcji
    już na etapie betonowania.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    W ramach usprawnień dotyczących projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych
    Wnioskodawca opracował rozwiązanie w zakresie autorskiego systemu prefabrykacji
    kotew stalowych z tulejami pozycjonującymi oraz dedykowanych szablonów montażowych
    umożliwiające seryjne wykonywanie kotew i szablonów przy zachowaniu wysokiej
    dokładności montażowej.
    - Co jest/będzie efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy
      realizacji przez Pana poszczególnych Projektów B+R (produktów i procesów)?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Efektem prac jest powstanie innowacyjnej konstrukcji stalowej przechowalni warzyw
    wyposażonej w system prefabrykowanych kotew i połączeń stalowo-betonowych
    umożliwiający szybki, powtarzalny i precyzyjny montaż konstrukcji bez konieczności korekt
    geometrycznych.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    W ramach prac B+R został opracowany innowacyjny proces technologiczny umożliwiający
    szybkie i powtarzalne wykonywanie elementów zapewniających precyzyjne
    pozycjonowanie konstrukcji stalowych w trakcie betonowania fundamentów, skracający
    czas montażu o około 20% oraz zwiększający dokładność pozycjonowania konstrukcji w
    stosunku do dotychczas stosowanych metod.
    - Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Nowym rozwiązaniem niewystępującym w praktyce jest zastosowanie przy tworzeniu
    konstrukcji stalowej przechowalni warzyw autorskiego systemu prefabrykowanych kotew
    stalowych z tulejami pozycjonującymi o zoptymalizowanej geometrii, umożliwiającego
    automatyczne osiowanie słupów stalowych już na etapie betonowania fundamentów.
    Rozwiązanie integruje proces projektowania, prefabrykacji i montażu, eliminując błędy
    ustawienia i konieczność korekt. Dodatkowo system zapewnia możliwość wielokrotnego
    demontażu i ponownego montażu konstrukcji bez utraty stabilności połączeń, co wyróżnia
    go na tle tradycyjnych rozwiązań stalowych.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Innowacyjność rozwiązania technologicznego opracowanego przez Wnioskodawcę polega
    na wypracowaniu rozwiązania technologicznego służącego do optymalnego seryjnego
    wytwarzania kotew z tulejami pozycjonującymi oraz dedykowanych szablonów
    montażowych z zachowaniem pełnej powtarzalności wymiarowej i jakościowej,
    - Co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na
      rynku, na czym polega oryginalność poszczególnych produktów i procesów, tj. jakie
      konkretnie innowacje Pan wprowadza/wprowadzi, nowe rozwiązania techniczne Pan

      opracowuje i jakie usprawnienia istniejących technologii Pan wprowadzi/wprowadza –
      proszę szczegółowo opisać?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Jak wskazano powyżej konstrukcja stalowa wyróżnia się w zakresie wprowadzenia
    innowacyjnego systemu połączeń stalowo-betonowych o wysokiej precyzji geometrycznej,
    pozwalającego na montaż bez konieczności korekt w trakcie montażu. Dodatkowo
    opracowane rozwiązanie zapewnia możliwość wielokrotnego demontażu i ponownego
    montażu konstrukcji bez utraty stabilności połączeń, co wyróżnia je na tle tradycyjnych
    rozwiązań dotyczących konstrukcji stalowych.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Rozwiązanie technologiczne wyróżnia się w zakresie precyzji montażu konstrukcji
    stalowych oraz powtarzalności prefabrykowanych elementów, dzięki zastosowaniu tulei
    pozycjonujących zintegrowanych z kotwami, które zapewniają dokładne ustalenie osi
    konstrukcji, dedykowanych szablonów montażowych umożliwiających szybkie i precyzyjne
    rozmieszczanie kotew w fundamentach, opracowanej standaryzacji wymiarów kotew i
    szablonów oraz zoptymalizowanych procesów spawania i kontroli jakości prefabrykatów.
    3) W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
    – jakie cele postawił Pan w zakresie prac polegających na realizacji poszczególnych
    Projektów B+R (produktów i procesów)?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Celem projektu było opracowanie konstrukcji stalowej przechowalni warzyw, które z
    jednej strony będzie umożliwiać precyzyjne ustawienie osi konstrukcji już na etapie
    betonowania dzięki zastosowaniu innowacyjnego systemu prefabrykowanych kotew
    stalowych, z drugiej strony będzie charakteryzować się zwiększoną powtarzalnością
    montażu, skróconym czasem realizacji oraz możliwością demontażu i ponownego
    montażu bez utraty stabilności konstrukcyjnej.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Celem było uzyskanie rozwiązania technologicznego umożliwiającego seryjne
    wykonywanie kotew stalowych z tulejami pozycjonującymi oraz dedykowanych szablonów
    montażowych, zapewniających precyzyjne utrzymanie osi konstrukcji w trakcie
    betonowania fundamentów, przy jednoczesnym zachowaniu powtarzalności wymiarowej,
    wysokiej jakości prefabrykatów oraz skróceniu czasu montażu konstrukcji stalowych.
    – Jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
    finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne Projekty B+R?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Realizacja konstrukcji stalowej następuje/nastąpiła w ramach:
    · zasobów ludzkich zespołu Wnioskodawcy składającego się m.in. z projektanta
      konstrukcji, monterów konstrukcji stalowych i płyt warstwowych (pracownicy i
      zleceniobiorcy Wnioskodawcy),
    · zasobów rzeczowych: specjalistycznych maszyn i urządzeń (w tym m.in. tokarka,
      wiertarka magnetyczna, spawarki MIG/MAG), a także oprogramowania projektowego
      (...),
    · zasobów finansowych: własnych środków pieniężnych Wnioskodawcy,
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Realizacja procesu technologicznego następuje/nastąpiła w ramach:

        · zasobów ludzkich zespołu Wnioskodawcy składającego się m.in. z projektanta
        /kierownika budowy, monterów konstrukcji stalowych i płyt warstwowych
        (pracownicy i zleceniobiorcy Wnioskodawcy),
        · zasobów rzeczowych: specjalistycznych maszyn i urządzeń, a także
        oprogramowania projektowego (...),
        · zasobów finansowych: własnych środków pieniężnych Wnioskodawcy.
    - Czy poszczególne Projekty B+R są/będą realizowane wg określonych harmonogramów,
      jeśli tak – proszę wskazać, co przewidywały/przewidują te harmonogramy i czy zostały
      zrealizowane?
    Projekty Wnioskodawcy zawsze realizowane są według określonego harmonogramu, który
    może podlegać jednak pewnym modyfikacjom w trakcie jego realizacji w odpowiedzi na
    zmienność warunków realizacji danego projektu, przy czym przykłady wskazano poniżej.
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Pierwszym etapem było stworzenie koncepcji projektu konstrukcji stalowej, która po
    konsultacjach z klientem przeszła w projekt techniczny. Projekt realizowano stopniowo: od
    koncepcji i projektowania, przez testy prototypów kotew w rzeczywistych warunkach
    montażowych, przy czym wszystkie rozwiązania konstrukcyjne były opracowywane w taki
    sposób, aby współgrały z pozostałymi elementami systemu montażowego. Wnioskodawca
    przeprowadził szereg analiz numerycznych i warsztatowych w celu określenia
    optymalnych parametrów konstrukcyjnych i montażowych, a uzyskane wyniki
    dokumentowano i wykorzystywano do korekt projektu.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny Działania podejmowane były zgodnie z
    harmonogramem obejmującym następujące etapy:
        · opracowanie koncepcji technologicznej,
        · przeprowadzenie testów i pomiarów na stanowisku warsztatowym (prace o
        charakterze eksperymentalnym obejmujące testy różnych grubości płyt,
        geometrii tulei oraz metod spawania),
        · ocenę dokładności montażowej prefabrykowanych elementów,
        · wdrożenie opracowanego rozwiązania w bieżących projektach.
    Wyniki realizacji poszczególnych etapów dokumentowano w raportach wewnętrznych.
    4) W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    – jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
    poszczególnych Projektów B+R
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    W realizacji konstrukcji stalowej przechowalni warzyw uczestniczył sam Wnioskodawca i
    jego pracownicy, którzy posiadają specjalistyczną wiedzę z zakresu projektowania
    konstrukcji stalowych, technologii spawania, prefabrykacji elementów stalowych oraz
    podstawowych zasad montażu konstrukcji stalowo-betonowych.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    W realizacji procesu technologicznego prefabrykacji kotew stalowych i szablonów
    montażowych uczestniczył sam Wnioskodawca i jego pracownicy, którzy posiadają
    specjalistyczną wiedzę z zakresu konstrukcji stalowych, spawalnictwa, technologii
    montażu konstrukcji stalowo-betonowych oraz kontroli jakości prefabrykatów.
    - Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwija w
      ramach poszczególnych Projektów B+R?

    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    W realizacji konstrukcji stalowej przechowalni warzyw Wnioskodawca (i jego pracownicy)
    wykorzystali specjalistyczną wiedzę z zakresu projektowania połączeń stalowo-
    betonowych, analizy numerycznej elementów konstrukcyjnych oraz prefabrykacji kotew i
    elementów montażowych, jednocześnie rozwijając umiejętności w zakresie optymalizacji
    geometrii połączeń i integracji rozwiązań montażowych z projektowaną konstrukcją.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    W realizacji procesu technologicznego prefabrykacji kotew stalowych i szablonów
    montażowych Wnioskodawca i jego pracownicy wykorzystali specjalistyczną wiedzę z
    zakresu projektowania i wytwarzania konstrukcji stalowych, spawalnictwa, połączeń
    stalowo-betonowych oraz standaryzacji wymiarowej elementów prefabrykowanych.
    Ponadto rozwijali umiejętności w zakresie optymalizacji procesów produkcyjnych,
    testowania geometrii elementów oraz kontroli jakości prefabrykatów.
    - Wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w ramach konkretnych Projektów
      B+R?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Przed przystąpieniem do realizacji konstrukcji stalowej zakładany jest nowy projekt,
    wówczas Wnioskodawca podejmuje decyzję o konieczności zaangażowania konkretnych
    pracowników o danej wiedzy i doświadczeniu. Wiedza wykorzystywana jest w
    przygotowaniu koncepcji, projektowaniu technicznym, testach prototypów kotew oraz
    opracowywaniu standardów montażu.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Przed przystąpieniem do opracowywania nowego rozwiązania technologicznego
    zakładany jest nowy projekt, wówczas Wnioskodawca podejmuje decyzję o konieczności
    zaangażowania konkretnych pracowników o danym wykształceniu i doświadczeniu.
    Wiedza wykorzystywana jest przy testach prototypów kotew i szablonów oraz w procesie
    oceny dokładności montażowej.
    Selekcja wiedzy odbywa się pod kątem jej przydatności do opracowania powtarzalnych i
    precyzyjnych rozwiązań prefabrykacyjnych.
    - Czy w ramach prac nad poszczególnymi Projektami B+R połączono i kształtowano
      /będzie Pan łączył i kształtował istniejącą wiedzę (jaką); co było/będzie efektem tego
      połączenia i kształtowania?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    W ramach projektu konstrukcji stalowej przechowalni warzyw połączono wiedzę z zakresu
    projektowania konstrukcji stalowych, prefabrykacji kotew i połączeń stalowo-betonowych
    oraz montażu elementów halowych. W ten sposób uzyskano wiedzę na temat
    optymalnego ustawienia osi konstrukcji w fundamentach, redukcji błędów montażowych
    oraz możliwości wielokrotnego demontażu i ponownego montażu elementów
    konstrukcyjnych.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    W ramach projektu prefabrykacji kotew stalowych i szablonów montażowych połączono
    wiedzę z zakresu konstrukcji stalowych, spawalnictwa, technologii prefabrykacji oraz
    montażu konstrukcji stalowo-betonowych. W ten sposób uzyskano wiedzę na temat
    optymalnych parametrów produkcji, precyzyjnego pozycjonowania elementów w
    fundamentach oraz sposobów zwiększenia powtarzalności prefabrykowanych elementów.
    - Czy Pana prace miały/mają/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej
      wiedzy i umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i
      umiejętności dotyczą?

    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Założeniem realizacji konstrukcji stalowej dla przechowalni warzyw było opracowanie
    innowacyjnej konstrukcji stalowej, która nie była realizowana dotychczas w praktyce
    Wnioskodawcy. W konsekwencji celem było zdobycie nowej wiedzy i poszerzenie nowych
    umiejętności związanych z wdrożeniem w ramach realizowanej konstrukcji stalowej
    innowacyjnych rozwiązań w zakresie prefabrykacji kotew stalowych, projektowania
    połączeń stalowo-betonowych, optymalizacji geometrii montażowej oraz integracji
    procesu projektowania z montażem i kontrolą jakości.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Założeniem realizacji autorskiego systemu prefabrykacji kotew stalowych i szablonów
    montażowych było opracowanie innowacyjnego systemu prefabrykacji i montażu kotew
    stalowych wraz z dedykowanymi szablonami montażowymi, który nie był dotychczas
    stosowany w praktyce Wnioskodawcy. W konsekwencji celem projektu jest zdobycie nowej
    wiedzy i poszerzenie umiejętności związanych z wdrożeniem innowacyjnych rozwiązań w
    zakresie seryjnej prefabrykacji kotew stalowych.
    - Czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/służy/będzie służyć opracowaniu
      nowych/ulepszonych Projektów B+R; jeśli tak, to w czym się to przejawia/będzie
      przejawiać – proszę to szczegółowo wyjaśnić?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    W efekcie wykorzystania ww. opisanej nowej wiedzy i umiejętności powstała innowacyjna
    konstrukcja stalowa przechowali warzyw, która nie była realizowana dotychczas w
    praktyce Wnioskodawcy. W konsekwencji założeniem projektu było zdobycie nowej wiedzy
    i umiejętności związanych z wdrożeniem w ramach realizowanej konstrukcji stalowej
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie prefabrykowanego systemu kotew
    stalowych zalewanych w stopach fundamentowych z tulejami pozycjonującymi.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    W efekcie wykorzystania ww. opisanej nowej wiedzy i umiejętności powstało innowacyjne
    rozwiązanie technologiczne prefabrykacji kotew stalowych i szablonów montażowych,
    umożliwiające seryjne wytwarzanie elementów z zachowaniem wysokiej powtarzalności
    wymiarowej, zwiększenie dokładności montażu konstrukcji stalowych oraz skrócenie
    czasu realizacji fundamentów o około 20% w porównaniu do dotychczas stosowanych
    metod.
    - Czy Pana prace związane z poszczególnymi Projektami B+R były/są/będą
      ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?
    Zewnętrzne prace B+R – produkt (konstrukcja stalowa)
    Prace związane z projektowaniem i wykonaniem konstrukcji stalowej przechowalni
    warzyw od początku były nastawione na opracowanie nowej konstrukcji, odróżniającej się
    od dotychczasowych konstrukcji wykonanych i zaprojektowanych przez Wnioskodawcę. W
    konsekwencji wszystkie działania w ramach realizacji projektu związanego z wykonaniem
    konstrukcji stalowej przechowalni warzyw przy zastosowaniu technologii
    prefabrykowanego systemu kotew stalowych zalewanych w stopach fundamentowych z
    tulejami pozycjonującym opisane w powyższych odpowiedziach, dążyły do opracowania
    nowego odkrycia.
    Wewnętrzne prace B+R – proces technologiczny
    Prace związane z opracowaniem autorskiego systemu prefabrykacji kotew stalowych i
    szablonów montażowych od początku były ukierunkowane na stworzenie nowej
    technologii, odróżniającej się od dotychczasowych rozwiązań opracowanych i

    stosowanych przez Wnioskodawcę. W konsekwencji wszystkie działania podejmowane w
    ramach opracowywania nowego rozwiązania technologicznego, opisane w powyższych
    odpowiedziach, dążyły do opracowania nowych technologii.
    5) Czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmowały/obejmują
    /będą obejmować rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do Projektów B+R, nawet
    jeżeli miały/mają/będą miały charakter ulepszenia?
    Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmowały/nie obejmują
    /nie będą obejmować rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do Projektów B+R.
    6) Jakie dokładnie wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane przez Pana w
    działalności badawczo-rozwojowej; proszę je wymienić i wskazać, czy odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości zaliczy/zalicza Pan do kosztów uzyskania
    przychodów?
    Wnioskodawca aktualnie wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej
    specjalistyczne oprogramowanie inżynierskie (...). Odpisy amortyzacyjne były/są/będą
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnił, że planuje rozliczać w ramach ulgi B+R również
    wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników. Wnioskodawca jest
    świadomy tego, że w tym zakresie została wydana interpretacja ogólna Ministra Finansów
    z 13 lutego 2024 r., która reguluje przedmiotową kwestię – w związku z czym
    przedmiotem pytania nr 2 nie jest objęte wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej
    nieobecności pracowników.
    Pytania
    1. Czy czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w
      zakresie opracowywania nowatorskich konstrukcji stalowych na zamówienie
      inwestorów, a także czynności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań
      technologicznych w zakresie projektowania konstrukcji stalowych – stanowią/będą
      stanowić działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a
      w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do
      skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w art. 26e ustawy o PIT?
    2. Czy następujące koszty działalności B+R w związku z realizowanymi pracami
      rozwojowymi, tj.:
      a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
      b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;
      c. koszty materiałów i surowców;
      d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w tym koszt jednorazowej
      amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
      będących odrębną własnością
      – ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej
      stanowią/będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e
      ust. 2 i 3 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – czynności podejmowane przez
    Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych tj. w zakresie opracowywania nowatorskich
    konstrukcji stalowych na zamówienie inwestorów, a także czynności w zakresie
    opracowywania innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania

    konstrukcji stalowych – stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową, w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje
    /będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT – podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT odlicza od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Działalność B+R jest natomiast zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z
    którym stanowi ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Oznacza to, że działalność BR powinna: mieć twórczy i systematyczny charakter;
    obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe; być prowadzona w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jeśli chodzi natomiast o badania naukowe, to na potrzeby ustawy o PIT, badania naukowe
    są definiowane jako:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce (dalej: PSWiN), czyli prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN, czyli prace mające na celu
      zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W kontekście ulgi B+R, możliwość rozliczenia kosztów badań podstawowych w ramach ulgi
    B+R istnieje, gdy badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 PSWiN (czyli m.in. uczelnią wyższą,
    federacją podmiotów szkolnictwa wyższego i nauki, Polską Akademią Nauk). W przypadku
    badań aplikacyjnych, ustawa o PIT nie przewiduje takiego wymogu, zatem koszty
    kwalifikowane badań aplikacyjnych mogą być rozliczane w ramach ulgi B+R nawet w
    przypadku, w którym badania te są prowadzone samodzielnie przez podatnika.
    Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT – prace rozwojowe są definiowane jako
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PSWiN, czyli jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R
    (odpowiednio poprzez prace rozwojowe, jak i badania aplikacyjne) i w konsekwencji,
    koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.
    Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy

    w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową.
    A zatem po pierwsze, prace te charakteryzują się twórczym charakterem. Twórczy
    charakter działalności B+R odznacza się tym, że realizowane prace mają na celu tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po
    stronie podatnika. W ujęciu negatywnym, twórczy charakter działalności B+R wyklucza
    uznanie za działalność B+R czynności mających na celu jedynie techniczne wdrożenie
    produktu lub usługi opracowanych przez inny podmiot.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o PIT wynika, że działalność
    badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego
    PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia
    (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy –
    mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa
    autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim
    z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas,
    gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    opisanego we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że prace ukierunkowane na
    opracowanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania i
    wykonywania personalizowanych konstrukcji stalowych oraz doskonalenia procesów ich
    wytwarzania, w tym wdrażania nowoczesnych narzędzi i metod optymalizujących
    produkcję – odznaczają się/będą się odznaczać twórczym charakterem. Wniosek ten
    wynika z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one w założeniu do
    tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są
    one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
    dedykowanych pod potrzeby poszczególnych klientów konstrukcji stalowych wiąże się
    /wiązało się będzie z koniecznością zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów
    technologii, dotychczas nie wykorzystywanych przez Wnioskodawcę.
    Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników
    Wnioskodawcy (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu gotowych
    rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, podejmowane pracę
    są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu koncepcyjnego.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane prace rozwojowe posiadają/będą
    posiadać charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle w takim rozumieniu, że
    projekty realizowane są/będą na podstawie pomysłów, koncepcji powstałych w drodze
    wysiłku intelektualnego pracowników. Realizacja prac wymaga każdorazowo opracowania
    /wymyślenia nowych rozwiązań technicznych, technologicznych lub procesowych.
    Prace te są/będą nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o
    charakterze unikatowym – w takim rozumieniu, że rozwiązania i koncepcje będące
    podstawą prac projektowych zostały/zostaną wymyślone i opracowane przez
    pracowników. Wszystkie prace mają/będą miały charakter kreacyjny i dążą do stworzenia
    czegoś nowego, np. nowa funkcjonalność. Wszystkie pomysły mają/będą miały charakter
    unikatowy.

    Badania aplikacyjne
    Po drugie, prace opisane we wniosku stanowią/będą stanowić odpowiednio badania
    aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN oraz prace rozwojowe w rozumieniu
    art. 4 ust. 3 PSWiN.
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    - opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    - wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem
    prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i
    takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w
    danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    - produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badań aplikacyjnych;
    - produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    - nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    - wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    - nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej; łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich
      zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z
      różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu
      widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
    - kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    - wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    - planowaniu produkcji oraz
    - projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    W konsekwencji powyższego, uznać należy, że Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić
    odpowiednio badania aplikacyjne/prace rozwojowe, których celem jest opracowanie i
    wdrożenie innowacyjnych rozwiązań w zakresie projektowania, produkcji i montażu
    personalizowanych konstrukcji stalowych.
    Badania te obejmują kompleksowy proces twórczy, w ramach którego Wnioskodawca
    uczestniczy w analizach technicznych i koncepcyjnych mających na celu dostosowanie
    projektu konstrukcji do indywidualnych potrzeb klienta, z uwzględnieniem specyficznych
    warunków terenowych, obowiązujących norm budowlanych oraz wymagań
    funkcjonalnych inwestycji.
    W toku prac opracowywane i optymalizowane są rozwiązania konstrukcyjne i
    technologiczne, w tym dobór odpowiednich materiałów, metod prefabrykacji i technik
    montażu, tak aby zapewnić optymalny stosunek wytrzymałości, trwałości i kosztów
    realizacji. Szczególne znaczenie mają działania związane z projektowaniem prototypowych
    elementów konstrukcji stalowych oraz ich testowaniem pod kątem wytrzymałości,
    funkcjonalności i zgodności z dokumentacją projektową, co pozwala na bieżące
    wprowadzanie modyfikacji zwiększających bezpieczeństwo i niezawodność konstrukcji.
    Wnioskodawca wdraża również usprawnienia w procesie tworzenia konstrukcji stalowych
    poprzez opracowanie nowych metod wytwarzania, minimalizację zużycia zasobów,
    redukcję kosztów produkcji oraz zwiększenie efektywności pracy. Dodatkowo w ramach
    prowadzonych badań aplikacyjnych przygotowywana jest kompletna dokumentacja
    techniczna zgodnie z wewnętrznymi procedurami Wnioskodawcy, co zapewnia pełną
    kontrolę nad przebiegiem i rezultatami procesu badawczo-rozwojowego.

    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia
    nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one
    odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Wytwarzanie i
    projektowanie nowych konstrukcji stalowych wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
    zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę. Działalność Wnioskodawcy ma zatem charakter
    nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace
    opisane we wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w
    produktach lub usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo
    powstanie nowej wiedzy/usługi.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę są zatem podejmowane w kierunku tworzenia
    nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu. Są one
    odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze. A opracowywanie
    finalnie nowych usług/produktów wiąże się/wiązało się będzie z koniecznością
    zaimplementowania różnych, często nowych rodzajów technologii, dotychczas nie
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę. Działalność Wnioskodawcy ma zatem charakter
    nowatorski, oparty o nowoczesne, autorskie rozwiązania naukowo-techniczne. Prace
    opisane we wniosku nie stanowią/nie będą stanowić także rutynowych zmian w
    produktach lub usługach. Efektem prowadzonych prac jest/będzie każdorazowo
    powstanie nowej wiedzy/usługi.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność w ramach realizowanych projektów ma także zdaniem Wnioskodawcy –
    systematyczny charakter.
    Działalność badawczo-rozwojowa jest bowiem podejmowana:
    - w sposób systematyczny,
    - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”: w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,

    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    - jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo- rozwojowego;
    - jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
    prowadzone są/będą przez doświadczonych pracowników oraz szczegółowo
    dokumentowane. Co więcej, prace te nie mają charakteru jednorazowego, a stanowią
    pewien proces. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prace opisane we wniosku
    prowadzone są/będą, jako projekty, do których przypisane są/będą konkretne zasoby.
    Zatem, prace te są/będą prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co
    także potwierdza ich systematyczny charakter.
    Odnosząc powyższe do prac realizowanych przez Wnioskodawcę, należy zauważyć, że:
    - dotyczą one opracowywania i wprowadzania na rynek innowacyjnych rozwiązań w
      zakresie projektowania, produkcji i wprowadzania na rynek personalizowanych
      konstrukcji stalowych, dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów, z
      uwzględnieniem warunków terenowych, norm budowlanych oraz wymagań
      funkcjonalnych. Mając powyższe na uwadze, nie można uznać tych prac za mające na
      celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość
      skorzystania z ulgi B+R);
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz
      planu nakreślonego przez osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest
      również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny
      przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń
      /zrealizowanych czynności;
    - mają charakter twórczy, gdyż Wnioskodawca dąży do opracowania i wdrażania
      innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych w zakresie
      personalizowanych konstrukcji stalowych oraz usprawnienia procesu ich wytwarzania.
      Jednocześnie rozwój we wskazanym obszarze stał się niezbędny dla utrzymania
      wysokiego standardu jakości, zwiększenia efektywności produkcji oraz sprostania
      oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów, jednocześnie rozwój we
      wskazanym obszarze stał się niezbędny dla utrzymania wysokiego standardu jakości i
      sprostania oczekiwaniom coraz bardziej wymagających klientów;
    - finalnie wpływają na poprawę konkurencyjności Wnioskodawcy poprzez podniesienie
      jakości, skrócenie czasu realizacji zamówień i zwiększenie efektywności wykorzystania
      materiałów;
    - są realizowane przez pracowników/zleceniobiorców posiadających specjalistyczną
      wiedzę.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez
    Wnioskodawcę działania w ramach przedmiotowego projektu – będą spełniały definicję
    „prac rozwojowych” i „badań aplikacyjnych”.
    Dodatkowo, podkreślić należy, że Wnioskodawca jest odpowiedzialny za wykonanie
    całości prac B+R związanych z wykonaniem konstrukcji stalowych, uwzględniając przy tym
    przeprowadzenie wstępnej analizy koncepcyjnej, przygotowanie projektu, a także
    opracowanie i wykonanie całego procesu twórczego.

    Nie można więc uznać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są „odtwórczym”
    bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.
    Ponadto, mając na względzie charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności,
    istotne znaczenie ma jego aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych
    technologii oraz szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych usług
    /produktów. Projekty niewątpliwie wymagają innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności
    gospodarczej do tworzenia konstrukcji stalowych, jak i ich modernizacji oraz usprawnianie
    procesów związanych z projektowaniem, konstruowaniem i montowaniem obiektów
    stalowych.
    Istotą jest, więc wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy
    w tworzenie nowych rozwiązań. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy,
    a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu
    oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością
    działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    Wnioskodawca z przeprowadzonych czynności w ramach projektu sporządza/będzie
    sporządzać raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób
    systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas
    prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę są projektami
    prowadzonymi w sposób systematyczny.
    Wnioskodawca deklaruje również, że prowadzi prace B+R wpisujące się w przedstawione
    powyżej definicje i przykłady. Celem Wnioskodawcy jest bowiem:
    - opracowanie innowacyjnych rozwiązań – prace B+R będą miały nowatorski charakter;
    - wykorzystanie koncepcji dotychczas niewystępujących w branży;
    - realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych
      wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
    - określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych,
      planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających
      ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i
      organizacyjnych do ich wykonania – prace B+R będą miały metodyczny charakter.
    Na mocy powyższego Wnioskodawca pragnie wskazać, że projekty prowadzone przez
    Wnioskodawcę posiadają określone cele, a po ich zakończeniu spisywane są/będą wnioski
    z ich przebiegu. Tak prowadzona dokumentacja pozwala w sposób systematyczny zbierać,
    magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektów.
    Reasumując, zarówno realizowane projekty w zakresie konstruowania obiektów stalowych
    na zlecenie inwestorów, jak i projekty w zakresie usprawniania procesów produkcyjnych
    związanych z projektowaniem i wytwarzaniem konstrukcji stalowych wpisują się w
    definicję prac badawczo- rozwojowych zawartą w ustawie o PIT, ponieważ mają charakter
    twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są
    prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych,
    przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi/będzie stanowić
    działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, następujące koszty działalności
    B+R w związku z realizowanymi Pracami rozwojowymi, tj.:
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników;
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców;

    c. koszty materiałów i surowców;
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością
    – ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    /będą stanowić koszty kwalifikowane Wnioskodawcy w rozumieniu art. 26e ust. 2 i 3
    ustawy o PIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT – podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie
    może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      i c ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    - nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo- rozwojową.
    Ponadto, zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT – za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Natomiast, w art. 26e ust. 5 ustawy o PIT – ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o PIT – odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 26e ust. 7 ustawy o PIT – kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:

          1) w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest
            mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu
            przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200%
            kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
          2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200%
            kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów,
            o których mowa w ust. 2 pkt 5;
          3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w
            ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i
            1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 26f ustawy o PIT, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym
    mowa w art. 26e, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi
    kwoty.
    Co więcej, art. 24a ust. 1b ustawy o PIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w
    ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.
    W konsekwencji, podatnikowi podatku PIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
    - poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z
      art. 26e ust. 1 ustawy o PIT;
    - koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    - koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
      przepisami art. 26e ust. 2-3a ustawy o PIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej;
    - wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, a kwota
      odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie
      o PIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu pragnie odnieść się do każdego z
    wymienionych Kosztów kwalifikowanych działalności B+R.
    a. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników
    b. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców
    W realizowane prace rozwojowe zaangażowani są/będą doświadczeni pracownicy, jak i
    zleceniobiorcy Wnioskodawcy, którzy dysponują wiedzą, umiejętnościami i
    doświadczeniem pozwalającym na zaawansowane prace w obszarze projektowania i
    wytwarzania konstrukcji stalowych, jednocześnie Wnioskodawca zastrzega, że osoby
    zatrudnione w oparciu o umowy cywilnoprawne, których wynagrodzenia Wnioskodawca
    zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie wykonywali/nie wykonują/nie będą
    wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT
    – za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    Natomiast art. 12 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się
    wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    Ponadto, wskazać należy, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT – za koszty
    kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Stosownie zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przez przychody z tytułu wykonywania
    usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, rozumie się przychody
    uzyskiwane wyłącznie od:
    a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
    organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o
    których mowa w pkt 9.
    Zdaniem Wnioskodawcy należy zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane odpowiednio należności z tytułu wynagrodzeń
    pracownika/zleceniobiorcy, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Za pracownika/zleceniobiorcę zatrudnionego w celu realizacji działalności
    badawczo-rozwojowej należy uznać zatem pracownika/zleceniobiorcę, w zakresie
    obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-
    rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik/zleceniobiorca faktycznie
    wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem,
    że umowa bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika
    /zleceniobiorcy znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności
    badawczo-rozwojowej, pracownik/zleceniobiorca ten musi też faktycznie uczestniczyć w
    tych pracach. Tylko wówczas bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik/zleceniobiorca w ramach świadczonej pracy
    wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym
    jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz
    świadczeń wypłaconych pracownikom/zleceniobiorcom zajmującym się działalnością
    badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym.
    Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym.

    Wnioskodawca będzie ponadto dysponować/dysponuje stosowną ewidencją czasu pracy,
    która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik
    /zleceniobiorca na działalność przy Pracach rozwojowych, jeżeli pracownik/zleceniobiorca
    zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do
    projektów z obszaru prac rozwojowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że możliwe będzie określenie:
    - którzy pracownicy/zleceniobiorcy biorą udział w realizacji projektu z obszaru Prac
      rozwojowych;
    - całkowitej liczby godzin zaangażowania pracowników/ zleceniobiorców biorących udział
      w projekcie;
    - wartości zaangażowania wszystkich pracowników/zleceniobiorców biorących udział w
      projekcie.
    Reasumując, wskazane koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych pracowników i
    zleceniobiorców, mogą w ocenie Wnioskodawcy stanowić koszty kwalifikowane, w
    proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności
    B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wyżej wymienione
    koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Wnioskodawca, są bowiem kosztami
    związanymi z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową.
    c. koszty materiałów i surowców
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane
    uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo- rozwojową.
    Wnioskodawca realizując projekty z zakresu badań i rozwoju, ponosi/będzie ponosić
    koszty materiałów i surowców, które bezpośrednio wykorzystuje/będą wykorzystywane w
    ramach realizowanych prac rozwojowych jak chociażby: materiały konstrukcyjne (stal,
    żelbet, beton i inne tworzywa sztuczne), śruby, armatura itd.
    Przedmioty te zdaniem Wnioskodawcy mieszczą się wprost w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, zatem materiały i
    surowce zużyte w trakcie tych aktywności powinny być uznane za materiały i surowce
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Należy przy tym zwrócić uwagę, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, stanowiąc
    przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i
    surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Jeżeli chodzi zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego
    pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września

    1994 r. o rachunkowości (dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR,
    materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Ponadto, wskazać należy, że w doktrynie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku
    inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich
    całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów,
    świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów
    zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we
    własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju
    odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków
    trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
    Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka
    Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin,
    Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Wnioskodawca pragnie również dodać, iż ze względu na wymóg określony w art. 26f
    ustawy o PIT, w sytuacji, gdy ww. materiały i surowce będą częściowo wykorzystywane do
    działalności badawczo- rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim
    przypadku wydatki na ich nabycie będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej
    części, w jakiej materiały i surowce będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, co będzie wynikać z ewidencji. Z kolei, jeżeli określone materiały czy surowce
    służyć będą bieżącej działalności, wówczas wydatki te nie będą stanowić kosztów
    kwalifikowanych.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania
    wydatków poniesionych na zakup materiałów i surowców wykorzystanych do realizacji
    Prac rozwojowych za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 26e
    ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
    d. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, w tym koszt jednorazowej
    amortyzacji środków trwałych oraz koszty odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością
    Jak wynika z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT – kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia kosztu.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT – za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zatem zostać odliczone od postawy opodatkowania w
    ramach ulgi B+R pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;

    - nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
    Co więcej, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    postanowień art. 22 ust. 8 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, kosztem uzyskania
    przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 22a-22o.
    Tym samym, odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych
    /WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 22c ustawy o PIT. Jak wskazano w
    opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego – aktualnie w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na realizacje Prac
    rozwojowych Wnioskodawca nabył/nabędzie sprzęt w postaci: zestawów komputerowych,
    wkrętarek, pilarki szablastej, spawarek, młotowiertarki wiercąco-kującej, wiertarko-
    wkrętarki, kompresora śrubowego, zagęszczarek, ładowarki teleskopowej, piaskarki,
    zaginarek.
    Wskazany sprzęt jest bowiem/będzie nieodzownym elementem w obszarze
    prowadzonych Prac rozwojowych. Ponadto, działalności badawczo -rozwojowej
    Wnioskodawcy służą/będą służyć również wartości niematerialne i prawne, które
    Wnioskodawca nabyła/nabędzie. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na cele
    realizowanych Prac projektowych nie wyklucza nabycia środków trwałych niezbędnych do
    prowadzonych prac, które to środki trwałe mogą być odpowiednio zaliczane do grupy 3-8
    Klasyfikacji Środków Trwałych, a w konsekwencji Wnioskodawca zamierza wówczas
    skorzystać z regulacji umożliwiających odpowiednio:
        · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem
        samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały
        wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości
        kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych (art. 22k ust. 7
        ustawy o PIT) oraz
        · dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej
        nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8
        Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
        ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku
        podatkowym kwoty 100 000 zł, obejmującej sumę odpisów amortyzacyjnych i
        wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s,
        zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów (art. 22k ust. 14 ustawy o PIT).
    Wobec powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż część ww. środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-
    rozwojowych, natomiast pozostała część będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Jednakże w tym drugim przypadku prowadzona jest/będzie stosowna ewidencja
    umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danego środka trwałego/wartości
    niematerialnych i prawnych na prace badawczo-rozwojowe.

    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e
    ust. 3 ustawy o PIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3
    ustawy o PIT sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty
    kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane
    do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie
    oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te
    są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast
    w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki
    trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zatem uprawniony do uznania powyżej wskazanych
    kosztów za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o PIT, pod warunkiem i w
    zakresie, w jakim wykorzystywane są do działalności rozwojowej w ramach prac B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzeń,
    - zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.