Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.327.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z budową stacji uzdatniania
wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dzierżawa
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    ponoszonych wydatków na budowę stacji uzdatniania wody wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina) na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) posiada osobowość prawną i jest
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Gmina rozlicza podatek VAT w okresach
    miesięcznych i składa JPK_VAT.
    Do zadań własnych Gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt
    3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej: ustawa VAT. Jednym z takich
    obszarów działania Gminy są zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę.
    Gmina (...) w 2024 roku przystąpiła do budowy nowej stacji uzdatniania wody w
    miejscowości (...) (dalej: Stacja) w ramach zadania inwestycyjnego „(...)”.
    Budowa stacji uzdatniania wody ma na celu zagwarantowanie bezpieczeństwa dostawy
    wody do strefy przemysłowej w obrębie miejscowości (...). W ramach realizowanej
    inwestycji zostanie wybudowany budynek produkcyjno-administracyjno-socjalny
    obejmujący część technologiczną (stanowiącą jedną kondygnację z pomieszczeniami hali
    filtrów, chlorowni i rozdzielni) oraz część administracyjno-socjalną wraz z laboratorium. W
    części technologicznej będą znajdowały się zbiorniki, urządzenia i instalacje oraz rurociągi
    wewnętrzne i armatura do układu napowietrzania i odgazowania wody, zbiornik wody
    surowej, strumienice napowietrzające, pompownia pośrednia II, pompownia płuczna,
    mikser statyczny, sprężarka, zespół dystrybucji powietrza, filtracji wody (moduły
    filtracyjne), dezynfekcji wody (generator dwutlenku chloru). W ramach realizowanej
    inwestycji zostaną wykonane zbiorniki retencyjne wody uzdatnionej, odstojnik popłuczyn,
    zestaw pompowy dystrybucji wody, układ zasilania i sterowania, układ do monitoringu
    jakości wody i dostawy wody w sytuacjach awaryjnych. Wraz z budową nowej stacji
    uzdatniania wody zostanie wykonana niezbędna infrastruktura towarzysząca, w skład
    której wejdzie: parking, plac manewrowy, chodniki, ogrodzenie obiektu z bramą
    wejściową, stacja trafo, oświetlenie zewnętrzne, system monitoringu wizyjnego terenu i
    budynku stacji, fotowoltaika na potrzeby zapewnienia energii elektrycznej do obsługi stacji
    uzdatniania wody.
    Ponadto w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego zostanie wybudowana droga
    dojazdowa zapewniająca obsługę stacji, stanowiąca ulicę (...). Ulica (...) będzie posiadała
    status drogi wewnętrznej, natomiast ulica (...) status drogi publicznej. Droga dojazdowa,
    oprócz zapewnienia dojazdu do stacji, będzie ogólnodostępna i będą korzystali z niej
    mieszkańcy Gminy jako dojazd do swoich budynków mieszkalnych.

    Po kompleksowym zrealizowaniu inwestycji, stacja uzdatniania wody wraz z tzw.
    infrastrukturą towarzyszącą, z wyłączeniem drogi dojazdowej, zostanie wydzierżawiona na
    okres co najmniej 10 lat dla komunalnej spółki prawa handlowego (dalej jako: Spółka),
    której 100% udziałowcem jest Gmina. Natomiast droga dojazdowa pozostanie
    ogólnodostępna, nie będzie przedmiotem dzierżawy, ani nie będzie w jakikolwiek sposób
    wykorzystywana przez Gminę do prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym
    nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tytułem ponoszonych wydatków na realizowaną inwestycję Gmina otrzymuje od
    kontrahentów faktury zawierające podatek VAT. Faktury dotyczą zarówno wydatków,
    które są związane z budową Stacji uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą (i
    służyć będą tylko i wyłącznie działalności opodatkowanej podatkiem VAT) oraz wydatków,
    które związane będą z działalnością Gminy niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT
    (stanowiące budowę drogi dojazdowej do stacji - ogólnodostępnej).
    Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z dotychczas otrzymanych faktur
    dotyczących nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu do części dotyczącej
    budowy stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą.
    W dniu 18 grudnia 2024 r. Gmina otrzymała pierwszą fakturę dotyczącą inwestycji za
    prace budowlano-montażowe dotyczące budowy drogi dojazdowej zapewniającej m.in.
    obsługę stacji. Jak wskazano we wniosku, droga ta nie będzie przedmiotem dzierżawy,
    ponieważ będzie ogólnodostępna i będzie bezpłatnie udostępniana. Wobec powyższego
    nie dokonano odliczenia podatku VAT. W dniach 23 grudnia 2024 r. i 14 kwietnia 2025 r.
    Gmina otrzymała faktury za nadzór budowlany inwestycji. Gmina nie dokonała dotychczas
    odliczenia podatku VAT zawartego na tych fakturach; dokonano tego dopiero po
    uzyskaniu pozytywnej interpretacji podatkowej, aby mieć pewność przysługującego prawa
    do odliczenia podatku.
    Gmina (...) posiada obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania wydatków
    dotyczących nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu do części budowy
    stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą i
    odrębnego do części dotyczącej ogólnodostępnej drogi dojazdowej, w ramach
    realizowanego zadania inwestycyjnego „(...)”. Gmina (...) dokona przyporządkowania
    wydatków na podstawie harmonogramu rzeczowo-finansowego stanowiącego integralną
    część umowy z wykonawcą realizowanej inwestycji.
    Nabywane towary i usługi związane z realizacją inwestycji w zakresie budowy stacji
    uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą (tj. wydatki na
    wykonanie placu manewrowego, chodników, parkingu, ogrodzenia obiektu z bramą
    wejściową, stacji trafo, oświetlenia zewnętrznego, systemu monitoringu wizyjnego terenu i
    budynku stacji, fotowoltaikę) będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, albowiem będzie stanowiła przedmiot dzierżawy i
    zostanie opodatkowana 23% stawką podatku VAT.
    Wyłączona z dzierżawy pozostanie jedynie ogólnodostępna droga dojazdowa do stacji
    (kończąca się przy bramie wjazdowej na teren stacji).
    Gmina (...) przystąpiła do budowy stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą z zamiarem odpłatnego udostępniania na rzecz Spółki, tj. z
    zamiarem wykorzystania tej infrastruktury wyłącznie do czynności opodatkowanych.
    Zrealizowana inwestycja jest związana z działalnością statutową Gminy (...) i należy do
    zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym. Planowana wartość realizowanej inwestycji wyniesie ogółem 47
    126 522,22 zł brutto, w tym:
        stacja uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą – 41 773 882,38 zł,
        ogólnodostępna droga dojazdowa zapewniająca obsługę stacji (...) – 5 352 639,84 zł.

    Inwestycja jest realizowana przy dofinansowaniu w 63,66% z Rządowego Funduszu Polski
    Ład -Program Inwestycji Strategicznych; wkład własny Gminy wyniesie 36,34%.
    Wysokość środków własnych Gminy na realizację inwestycji w części dotyczącej stacji
    uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą wynosić będzie:
    12 341 974,68 zł netto, 15 180 628,86 zł brutto, co będzie stanowiło 36,34% ogółu
    wydatków inwestycyjnej na przedmiotowe zadanie.
    Zasady klasyfikacji danego środka trwałego zostały unormowane w rozporządzeniu Rady
    Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.
    U. z 2016 r. poz. 1864).
    Stosownie do ww. rozporządzenia wytworzony w wyniku zrealizowanej inwestycji budynek
    produkcyjno-administracyjno-socjalny, obejmujący część technologiczną (stanowiącą
    jedną kondygnację z pomieszczeniami hali filtrów, chlorowni i rozdzielni) oraz część
    administracyjno-socjalną wraz z laboratorium, będzie sklasyfikowany jako budynek
    niemieszkalny (symbol KŚT – grupa 10). Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy z dnia 12
    lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278),
    roczna stawka amortyzacji dla powyższego budynku niemieszkalnego wynosić będzie
    2,5%.
    Z objaśnień szczegółowych do ww. Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wynika, że w skład
    budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się także obiekty
    pomocnicze obsługujące dany budynek, stanowiące tzw. infrastrukturę towarzyszącą,
    przykładowo parking, plac manewrowy, chodniki, ogrodzenie obiektu z bramą wejściową,
    stacja trafo, oświetlenie zewnętrzne, system monitoringu wizyjnego terenu i budynku,
    fotowoltaika na potrzeby zapewnienia energii elektrycznej do budynku.
    Mając na względzie powyższą zasadę, dla wykonanych w ramach realizowanej inwestycji
    zbiorników retencyjnych wody uzdatnionej, odstojnika popłuczyn, zestawu pompowego
    dystrybucji wody, układu zasilania i sterowania, układu do monitoringu jakości wody i
    dostawy wody w sytuacjach awaryjnych oraz pozostałej niezbędnej infrastruktury
    towarzyszącej (w skład której wejdzie: parking, plac manewrowy, chodniki, ogrodzenie
    obiektu z bramą wejściową, stacja trafo, oświetlenia zewnętrznego, system monitoringu
    wizyjnego terenu i budynku stacji, fotowoltaika na potrzeby zapewnienia energii
    elektrycznej do obsługi stacja uzdatniania wody), będzie zastosowana jednakowa 2,5 %
    stawka amortyzacji jak dla budynku produkcyjno-administracyjno-socjalnego.
    Budynek produkcyjno-administracyjno-socjalny nie mógłby funkcjonować bez
    wymienionych sieci, zbiorników i pozostałej infrastruktury towarzyszącej.
    Również zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy z dnia 12 lutego 1992 roku o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278), roczna stawka amortyzacji dla
    budowli sklasyfikowanych jako budowle do uzdatniania wód wynosi 2,5%.
    Z ekonomicznego punktu widzenia okres użyteczności budynku i towarzyszącej
    infrastruktury będzie podobny, co uzasadnia zastosowanie jednolitej stawki
    amortyzacyjnej w wysokości 2,5%. Wydatki na powstanie takich obiektów pomocniczych
    zwiększą wartość początkową nowo wybudowanego budynku produkcyjno-
    administracyjno-socjalnego. Wszystkie wytworzone obiekty infrastruktury towarzyszącej
    będą obsługiwały tylko jeden budynek produkcyjno-administracyjno-socjalny, będą
    stanowiły jego nierozerwalną całość i umożliwiały jego funkcjonowanie. Wytworzony
    budynek wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie stanowić Stację Uzdatniania Wody.
    Prawidłowość stanowisko Gminy (...) w tym zakresie znajduje swoje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    1.4010.370.2019.1.BSA z dnia 6 listopada 2019 r.
    Przy ustawowej stawce amortyzacji wynoszącej 2,5%, środki trwałe zostaną
    zamortyzowane księgowo po 40 latach użytkowania. Stacja jest wykonywana z

    nowoczesnych materiałów technologicznych, co gwarantuje jej efektywne użytkowanie
    przez okres co najmniej 40 lat. Stacja od momentu jej oddania do użytkowania nie będzie
    służyła Gminie do wykonywania czynności zwolnionych ani też nieopodatkowanych przy
    realizacji nieodpłatnej działalności statutowej.
    Po kompleksowej realizacji inwestycji zaplanowanej na IV kwartał 2026 roku, Stacja
    zostanie wydzierżawiona na okres co najmniej 10 lat komunalnej spółce prawa
    handlowego (dalej jako: Spółka), której 100% udziałowcem jest Gmina. Spółka jest na
    gruncie ustawy VAT, odrębnym od Gminy czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem
    działalności gospodarczej Spółki jest m.in. odpłatna działalność w zakresie zbiorowej
    sprzedaży wody i świadczenia usług odbioru ścieków; Spółka została specjalnie m.in. w
    tym celu utworzona w dniu 1 stycznia 1997 roku. Z tytułu dzierżawy Gmina będzie
    pobierać czynsz dzierżawny podlegający opodatkowaniu właściwą stawką podatkiem VAT
    (aktualna stawka podatku dla przedmiotu dzierżawy wynosi 23%). Wysokość czynszu
    będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady inwestycyjne i stosowany ustawowy
    roczny wskaźnik amortyzacji środka trwałego. Jak podano, wskaźnik amortyzacji dla
    przedmiotowych środków trwałych będzie wynosić 2,5% wartości początkowej. Czynsz
    będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka trwałego i stosowany wskaźnik
    zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej stawce czynszu, zwrot poniesionych
    nakładów nastąpi po upływie 40 lat. W ramach dzierżawy Spółka (dzierżawca) będzie
    zobowiązana do utrzymania przedmiotu dzierżawy w należytym stanie, przeprowadzać
    konserwacje, naprawy i usuwać bieżące awarie.
    Przez cały okres dzierżawy, Gmina pozostanie właścicielem środka trwałego i zgodnie z
    art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości będzie dokonywała ustawowych odpisów
    amortyzacyjnych przy zastosowaniu 2,5% stawki amortyzacyjnej.
    W wyniku zawartej umowy dzierżawy Stacja będzie w całości i wyłącznie wykorzystywana
    do wykonywania czynności opodatkowanych. W czasie oddania przedmiotowego środka
    trwałego w dzierżawę, Gmina ani jej jednostki organizacyjne nie będą korzystały z tej
    infrastruktury i nie będzie służyła ona nieodpłatnej realizacji zadań własnych Gminy.
    Wydzierżawiona Stacja będzie wykorzystywana przez Spółkę do zbiorowego zaopatrzenia
    w wodę mieszkańców gminy i podmiotów gospodarczych działających w (...). Świadczone
    usługi przez Spółkę będą wykonywane wyłącznie odpłatnie, stanowiąc czynności
    opodatkowane właściwą stawką podatku VAT (aktualna stawka VAT wynosi 8%).
    Przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy stacji uzdatniania wody w miejscowości (...)
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą wynosić będzie: 849 062,65 zł netto, 1 044 347,06
    brutto. Planowana roczna wysokość czynszu netto zostanie ustalona jako iloczyn wartości
    początkowej netto wytworzonego środka trwałego i stawki amortyzacyjnej (33 962 506,00
    x 2,5% = 849 062,65 zł).
    Po uzyskaniu pozytywnej interpretacji w przedmiotowej sprawie i odliczeniu naliczonego
    podatku VAT, wartość początkowa środka trwałego zostanie skorygowana zgodnie z art.
    28 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze
    zm.) o odliczony podatek od towarów i usług (koszt wytworzenia/nabycia środka trwałego
    zostanie pomniejszony o odliczony podatek VAT).
    Jak przedstawiono we wniosku, Gmina dokonała kalkulacji czynszu w oparciu o wartość
    początkową środka trwałego i jego stawkę amortyzacyjną. Gmina nie dokonywała
    kalkulacji wysokości czynszu w oparciu o inne realia rynkowe. Niemniej jednak w ocenie
    Gminy ustalenie czynszu na poziomie wysokości rocznej amortyzacji będzie odpowiadać
    wartości rynkowej czynszu i umożliwi uzyskanie prawa do dokonania odliczenia w całości
    naliczonego podatku VAT. Gmina zaznacza, że wysokość amortyzacji środka trwałego
    stanowi jedną z metod wyceny majątkowej wartości czynszu stosowanej przez
    rzeczoznawców majątkowych. Ustalenie czynszu w taki sposób będzie rekompensowało
    amortyzację dzierżawionego majątku, stanowiącej efektywne jego zużycie. Przewidywany
    zwrot poniesionych nakładów na inwestycję nastąpi po 40 latach dzierżawy. Stacja będzie
    wykonana z nowoczesnej technologii i jej okres użytkowania będzie długotrwały. Gmina

    dokonując kalkulacji czynszu w powyższy sposób, kieruje się utrwalonym orzecznictwem
    sądowo-administracyjnym z którego wynika, że czynsz musi być skalkulowany co najmniej
    na poziomie wysokości amortyzacji aby umożliwiał podatnikowi dokonanie odliczenia
    podatku VAT z tytułu poniesionych nakładów na nabycie/wytworzenie środka trwałego.
    Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem uznaje się, że czynsz zostaje na poziomie rynkowym
    wówczas, gdy został ustalony co najmniej na poziomie amortyzacji majątku, wyceny
    rzeczoznawcy lub w wyniku przetargu na dzierżawę.
    Sposób ustalenia czynszu ma na celu zwrot (rekompensatę) poniesionych nakładów na
    wytworzenie środka trwałego w przewidywanym okresie jego użytkowania, uzyskiwaną
    wraz z amortyzacją środka trwałego. Realizacja inwestycji miała na celu zaspokajanie
    potrzeb mieszkańców i lokalnych przedsiębiorców w zakresie wodociągów i zaopatrzenia
    w wodę, stanowiących zadanie własne Gminy określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia
    8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465).
    Kwota czynszu za dzierżawę wybudowanej stacji uzdatniania wody w miejscowości (...)
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą będzie znacząca dla budżetu Gminy (...).
    Planowane aktualnie dochody ogółem budżetu Gminy (...) w 2025 roku (wg stanu na dzień
    26 czerwca 2025 r.) wynoszą 221 851 569,14 zł (ponad 221 mln zł), w tym dochody własne
    152 514 188,57 zł (ponad 152 mln zł).
    Wartość przedmiotu dzierżawy wynosić będzie 33 962 506,00 zł (wartość początkowa
    netto środka trwałego – księgowa), a zatem planowany roczny dochód netto z tytułu
    czynszu 849 062,65 zł netto, 1 044 347,06 brutto. Na podstawie zawartej umowy
    dzierżawy przewidywana miesięczna kwota czynszu będzie wynosić 70 755,22 zł netto, 87
    028,92 zł brutto.
    Dochód netto (czynsz netto) z tytułu dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów
    gminy ogółem w 2025 roku będzie stanowić 0,38%, natomiast w stosunku do dochodów
    własnych 0,56%. Wysokość środków własnych Gminy na realizację inwestycji w części
    dotyczącej stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą
    wynosić będzie: 12 341 974,68 zł netto, 15 180 628,86 zł brutto, co będzie stanowiło
    36,34% ogółu wydatków inwestycyjnej na przedmiotowe zadanie.
    Roczne wynagrodzenie (czynsz dzierżawny) należne Gminie (...) wynikające z umowy
    dzierżawy wybudowanej stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z infrastrukturą
    towarzyszącą będzie stanowiło 2,5% wartości budowy inwestycji (wytworzenia przedmiotu
    dzierżawy).
    Inwestycja w zakresie budowy stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą, będzie służyć wyłącznie do wypełnienia zadań publicznych
    Gminy nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Nie przewiduje się, aby
    inwestycja służyła realizacji celów komercyjnych.
    Ze względu na specyfikę infrastruktury, Gmina nie planuje jej wydzierżawić w trybie
    procedury przetargowej, pozwalającej na wyłonienie najlepszej oferty odpłatnego
    udostępnienia.

## Pytanie

Czy w zaistniałym stanie faktycznym Gminie (...) przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    pełną kwotę podatku naliczonego zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów
    w zakresie ponoszonych wydatków na budowę stacji uzdatniania wody w miejscowości (...)
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą, z wyłączeniem ogólnodostępnej drogi dojazdowej, w
    ramach realizowanego zadania inwestycyjnego „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku
    naliczonego zawartego na fakturach otrzymywanych od kontrahentów w zakresie
    ponoszonych wydatków na budowę stacji uzdatniania wody w miejscowości (...) wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą, z wyłączeniem ogólnodostępnej drogi dojazdowej, w ramach
    realizowanego zadania inwestycyjnego „(...)”.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), dalej ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.
    Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. A zatem
    warunkiem niezbędnym do przysługiwania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego jest posiadanie przez podatnika statusu VAT czynnego i
    wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina (...) posiada status podatnika VAT czynnego, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT.
    Terminy „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby ustalenia obowiązków z
    zakresu VAT zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. W świetle tych przepisów
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na
    jej cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje natomiast
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Są to w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów
    lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Szczególny status na gruncie rozliczeń VAT mają organy władzy publicznej oraz
    obsługujące je urzędy. Z art. 15 ust. 6 ustawy wynika bowiem, że wspomniane organy i
    urzędy nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których podmioty te zostały powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter
    wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te
    podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

    Z regulacji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na
    własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej (określoną w
    art. 15 ust. 2 ustawy), działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak przedstawiono w zaistniałym stanie faktycznym, po kompleksowym zrealizowaniu
    inwestycji zaplanowanym na IV kwartał 2026 roku, stacja uzdatniania wody wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą zostanie wydzierżawiona na okres co najmniej 10 lat dla
    komunalnej spółki prawa handlowego (dalej jako: Spółka), której 100% udziałowcem jest
    Gmina. Natomiast droga dojazdowa pozostanie ogólnodostępna, nie będzie przedmiotem
    jakiejkolwiek umowy cywilnoprawnej i nie będzie służyła Gminie w wykonywaniu czynności
    opodatkowanych.
    Stacja wraz z infrastrukturą towarzyszącą w wyniku oddania w dzierżawę będzie w całości
    i wyłącznie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez okres
    co najmniej 10 lat. Z tytułu umowy dzierżawy Gmina będzie pobierała czynsz
    opodatkowany właściwa stawką VAT (aktualnie stawką 23%). Jak przedstawiono w stanie
    faktycznym, wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady
    inwestycyjne i przewidziany ustawowy roczny wskaźnik amortyzacji środka trwałego. Jak
    podano, ustawowy wskaźnik amortyzacji dla przedmiotowego środka trwałego wynosi
    2,5% wartości początkowej. Czynsz będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka
    trwałego i stosowany wskaźnik zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej stawce
    czynszu, zwrot poniesionych nakładów nastąpi po upływie 40 lat, a wysokość czynszu
    będzie odpowiadała jego wartości rynkowej. W ramach dzierżawy Spółka (dzierżawca)
    będzie zobowiązana do utrzymania przedmiotu dzierżawy w należytym stanie, dokonać
    ubezpieczenia majątku, przeprowadzać konserwacje, przeglądy gwarancyjne, naprawy i
    usuwać bieżące awarie.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego. W ocenie Gminy w zaistniałym stanie faktycznym nie
    zaistniały przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy wyłączające możliwość
    odliczenia podatku VAT.
    Wskazać również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Jednym z obszarów działalności gospodarczej
    Gminy są zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji.
    Z nowo wybudowanej Stacji wraz z infrastrukturą towarzyszącą nie będą korzystać
    jednostki organizacyjne Gminy, a także nie będzie ona wykorzystywana do wykonywania
    innych czynności niż opodatkowana. Stacja wraz z infrastrukturą towarzyszącą (z
    wyłączeniem drogi dojazdowej ogólnodostępnej) zostanie w całości odpłatnie
    wydzierżawiona Spółce. Czynność ta podlega aktualnie opodatkowaniu 23% stawką VAT.
    Spółka zaś będzie wykorzystywała przedmiot dzierżawy wyłącznie do odpłatnego
    świadczenia usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę podlegających aktualnie
    opodatkowaniu 8% stawką podatku VAT.
    Przez cały okres trwania umowy dzierżawy, właścicielem Stacji uzdatniania wody wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą pozostanie Gmina, która będzie dokonywała jej amortyzacji.
    Faktury dotyczące ponoszonych wydatków na realizację przedmiotowej inwestycji są
    wystawiane na Gminę. Faktury zawierają zarówno kwoty wydatków inwestycyjnych, które
    są związane ze Stacją uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą (przeznaczoną

    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanej podatkiem VAT) oraz kwoty
    wydatków, które związane są z budową ogólnodostępnej drogi dojazdowej do Stacji
    (działalności niepodlegającej w przyszłości opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Realizowana inwestycja jest dofinansowana z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych. W ocenie Gminy przesłankę negatywną do odliczenia podatku
    VAT nie może stanowić dofinansowanie w 63,66% w kwocie brutto wydatków na budowę
    stacji uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą z Rządowego Funduszu Polski
    Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie podatku należnego o podatek
    naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W przedmiotowej sprawie powyższe warunki uprawniające do pełnego odliczenia podatku
    VAT w zakresie wydatków związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie Stacji
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą z wyłączeniem drogi dojazdowej, zostały spełnione.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a ponoszone wydatki
    inwestycyjne na wytworzenie przedmiotowego środka trwałego będą w całości i wyłącznie
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług (w wyniku zawartej cywilnoprawnej umowy dzierżawy). Jak już wcześniej
    zaznaczono, nie jest planowane wykorzystanie Stacji uzdatniania wody do innej
    działalności niż opodatkowana.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o VAT nie wiążą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup
    towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie
    wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów
    ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem dla ustalenia
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe
    znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków
    finansowych na pokrycie ww. zakupów. Przepisy ustawy o podatku VAT nie uzależniają
    możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów inwestycyjnych od
    pozyskania dofinansowania w kwocie brutto od podmiotu zewnętrznego, w
    przedmiotowej sytuacji z Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji
    Strategicznych. Tym samym zdaniem Gminy nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina
    otrzymując środki z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto nie miała prawa do
    odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach zakupu.
    Z punktu widzenia ustawy o podatku VAT odliczenie podatku VAT nie jest obowiązkiem
    podatnika lecz uprawnieniem. Niemniej jednak zaniechanie z przysługującego jej prawa
    świadczyłoby o niegospodarności Gminy i narażałoby osoby odpowiedzialne za finanse
    Gminy na zarzut niegospodarności i odpowiedzialności z tytułu dyscypliny finansów
    publicznych.
    W zaistniałym stanie faktycznym Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczania podatku
    VAT zawartego na fakturach otrzymanych od kontrahentów w zakresie ponoszonych
    wydatków inwestycyjnych związanych z budową Stacji uzdatniania wody w (...)ch wraz z
    infrastruktura towarzyszącą z wyłączeniem ogólnodostępnej drogi dojazdowej
    zapewniającej m.in. obsługę stacji. Wydatki te po kompleksowej realizacji inwestycji będą
    w całości służyły wyłącznemu wykonywaniu czynności opodatkowanych.
    Gmina (...), pragnie zaznaczyć, że w identycznym stanie prawnym i podobnym faktycznym,
    uzyskała pięć indywidualnych interpretacji podatkowych wydanych w 2025 roku przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, o następujących sygnaturach: 0113-KDIPT1-
    3.4012.1062.2024.2.MK z dnia 20 lutego 2025 roku, 0112-KDIL1-1.4012.862.2024.2.EB z

    dnia 20 lutego 2025 roku, 0113-KDIPT1-3.4012.1060.2024.2.JM z dnia 25 marca 2025 roku,
    0114-KDIP4-1.4012.151.2025.1.MK z dnia 29 maja 2025 roku, 0114-KDIP4-
    1.4012.177.2025.1.RMA z dnia 4 czerwca 2025 roku, potwierdzających podobne
    stanowiska Gminy (...).
    Reasumując, w ocenie Gminy (...) zostały spełnione wszystkie przesłanki pozytywne
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy VAT, umożliwiające obniżenie podatku należnego o
    pełną kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od kontrahentów
    tytułem ponoszonych wydatków inwestycyjnych na budowę stacji uzdatniania wody w (...)
    wraz z infrastruktura towarzyszącą, z wyłączeniem ogólnodostępnej drogi dojazdowej, i
    jednocześnie nie zaistniały przesłanki negatywne wyłączające możliwość odliczenia
    podatku. Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    inwestycyjnych związanych z budową ogólnodostępnej drogi dojazdowej do Stacji,
    stanowiącej ulicę (...).
    Gmina dokonując odliczenia podatku VAT zawartego na fakturach otrzymanych od
    wykonawcy inwestycji, powinna ustalić wysokość podatku przypadającą od
    poszczególnych wydatków inwestycyjnych (tj. służących czynnościom opodatkowanym i
    nieopodatkowanym) i odpowiednio dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z wydatkami inwestycyjnymi służącymi czynnościom
    opodatkowanym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku
    VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje
    podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,

    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1465 ze zm.):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny
    podatnik VAT.
    Do Państwa zadań własnych należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych (art. 7 ust. 1 pkt
    3 ustawy o samorządzie gminnym).
    W 2024 roku przystąpili Państwo do budowy nowej stacji uzdatniania wody w
    miejscowości (...) w ramach zadania inwestycyjnego „(...)”.
    W ramach realizowanej inwestycji zostanie wybudowany budynek produkcyjno-
    administracyjno-socjalny obejmujący część technologiczną (stanowiącą jedną kondygnację
    z pomieszczeniami hali filtrów, chlorowni i rozdzielni) oraz część administracyjno-socjalną
    wraz z laboratorium. W ramach realizowanej inwestycji zostaną wykonane zbiorniki
    retencyjne wody uzdatnionej, odstojnik popłuczyn, zestaw pompowy dystrybucji wody,
    układ zasilania i sterowania, układ do monitoringu jakości wody i dostawy wody w
    sytuacjach awaryjnych. Wraz z budową nowej stacji uzdatniania wody zostanie wykonana
    niezbędna infrastruktura towarzysząca, w skład której wejdzie: parking, plac manewrowy,
    chodniki, ogrodzenie obiektu z bramą wejściową, stacja trafo, oświetlenie zewnętrzne,
    system monitoringu wizyjnego terenu i budynku stacji, fotowoltaika na potrzeby
    zapewnienia energii elektrycznej do obsługi stacji uzdatniania wody.
    Ponadto w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego zostanie wybudowana droga
    dojazdowa zapewniająca obsługę stacji, stanowiąca ulicę (...). Ulica (...) będzie posiadała
    status drogi wewnętrznej, natomiast ulica (...) status drogi publicznej. Droga dojazdowa,
    oprócz zapewnienia dojazdu do stacji, będzie ogólnodostępna i będą korzystali z niej
    mieszkańcy gminy jako dojazd do swoich budynków mieszkalnych.
    Po kompleksowym zrealizowaniu inwestycji, stacja uzdatniania wody wraz z tzw.
    infrastrukturą towarzyszącą, z wyłączeniem drogi dojazdowej, zostanie wydzierżawiona na
    okres co najmniej 10 lat dla komunalnej spółki prawa handlowego, której 100%
    udziałowcem są Państwo. Natomiast droga dojazdowa pozostanie ogólnodostępna, nie
    będzie przedmiotem dzierżawy, ani nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana
    przez Państwa do prowadzonej działalności gospodarczej, a tym samym nie będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Posiadają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania wydatków
    dotyczących nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu do części budowy
    stacji uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą i odrębnego do części
    dotyczącej ogólnodostępnej drogi dojazdowej w ramach realizowanego zadania
    inwestycyjnego.
    Planowana wartość realizowanej inwestycji wyniesie ogółem 47 126 522,22 zł brutto, w
    tym:

        stacja uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą – 41 773 882,38 zł,
        ogólnodostępna droga dojazdowa zapewniająca obsługę stacji – 5 352 639,84 zł.
    Inwestycja jest realizowana przy dofinansowaniu w 63,66% z Rządowego Funduszu Polski
    Ład -Program Inwestycji Strategicznych; Państwa wkład własny wyniesie 36,34%.
    Stosownie do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie
    Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), wytworzony w wyniku zrealizowanej inwestycji
    budynek produkcyjno-administracyjno-socjalny, obejmujący część technologiczną
    (stanowiącą jedną kondygnację z pomieszczeniami hali filtrów, chlorowni i rozdzielni) oraz
    część administracyjno-socjalną wraz z laboratorium, będzie sklasyfikowany jako budynek
    niemieszkalny (symbol KŚT – grupa 10). Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy z dnia 12
    lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, roczna stawka amortyzacji
    dla powyższego budynku niemieszkalnego wynosić będzie 2,5%.
    Z objaśnień szczegółowych do ww. Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wynika, że w skład
    budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się także obiekty
    pomocnicze obsługujące dany budynek, stanowiące tzw. infrastrukturę towarzyszącą,
    przykładowo parking, plac manewrowy, chodniki, ogrodzenie obiektu z bramą wejściową,
    stacja trafo, oświetlenie zewnętrzne, system monitoringu wizyjnego terenu i budynku,
    fotowoltaika na potrzeby zapewnienia energii elektrycznej do budynku.
    Mając na względzie powyższą zasadę, dla wykonanych w ramach realizowanej inwestycji
    zbiorników retencyjnych wody uzdatnionej, odstojnika popłuczyn, zestawu pompowego
    dystrybucji wody, układu zasilania i sterowania, układu do monitoringu jakości wody i
    dostawy wody w sytuacjach awaryjnych oraz pozostałej niezbędnej infrastruktury
    towarzyszącej (w skład której wejdzie: parking, plac manewrowy, chodniki, ogrodzenie
    obiektu z bramą wejściową, stacja trafo, oświetlenia zewnętrznego, system monitoringu
    wizyjnego terenu i budynku stacji, fotowoltaika na potrzeby zapewnienia energii
    elektrycznej do obsługi stacja uzdatniania wody), będzie zastosowana jednakowa 2,5%
    stawka amortyzacji jak dla budynku produkcyjno-administracyjno-socjalnego.
    Po kompleksowej realizacji inwestycji zaplanowanej na IV kwartał 2026 roku, Stacja
    zostanie wydzierżawiona na okres co najmniej 10 lat komunalnej spółce prawa
    handlowego, której 100% udziałowcem są Państwo. Spółka jest na gruncie ustawy VAT
    odrębnym od Państwa czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu dzierżawy będą Państwo
    pobierać czynsz dzierżawny podlegający opodatkowaniu właściwą stawką podatkiem VAT.
    Wysokość czynszu będzie skalkulowana w oparciu o poniesione nakłady inwestycyjne i
    stosowany ustawowy roczny wskaźnik amortyzacji środka trwałego. Wskaźnik amortyzacji
    dla przedmiotowych środków trwałych będzie wynosić 2,5% wartości początkowej. Czynsz
    będzie stały i będzie stanowić iloczyn wartości środka trwałego i stosowany wskaźnik
    zużycia (amortyzacji). Przy tak skalkulowanej stawce czynszu, zwrot poniesionych
    nakładów nastąpi po upływie 40 lat. W ramach dzierżawy Spółka (dzierżawca) będzie
    zobowiązana do utrzymania przedmiotu dzierżawy w należytym stanie, przeprowadzać
    konserwacje, naprawy i usuwać bieżące awarie. W czasie oddania przedmiotowego środka
    trwałego w dzierżawę, Państwo, ani Państwa jednostki organizacyjne nie będą korzystały z
    tej infrastruktury i nie będzie służyła ona nieodpłatnej realizacji Państwa zadań własnych.
    Przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy stacji uzdatniania wody wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą wynosić będzie: 849 062,65 zł netto, 1 044 347,06 brutto.
    Planowana roczna wysokość czynszu netto zostanie ustalona jako iloczyn wartości
    początkowej netto wytworzonego środka trwałego i stawki amortyzacyjnej (33 962 506,00
    x 2,5% = 849 062,65 zł).
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę
    stacji uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą, z wyłączeniem
    ogólnodostępnej drogi dojazdowej.

    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest
    związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W pierwszej kolejności należy zatem rozstrzygnąć, czy dzierżawa stacji uzdatniania
    wody wraz infrastrukturą towarzyszącą stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na
    strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami
    obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    W odniesieniu do tej czynności nie działają Państwo jako organ władzy publicznej i nie
    mogą skorzystać z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, występują Państwo w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Czynność odpłatnej dzierżawy stacji
    uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą na rzecz komunalnej spółki prawa
    handlowego stanowi usługę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie ww. majątku na rzecz
    zewnętrznego podmiotu, za którą jest pobierane wynagrodzenie, w związku z czym
    usługa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
    Zatem odpłatna dzierżawa stacji uzdatniania wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą
    na rzecz Spółki stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    W przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT oraz stacja uzdatniania wody wraz
    z infrastrukturą towarzyszącą będzie przez Państwa wykorzystywana do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odpłatnej dzierżawy).
    Zatem mają Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę
    podatku naliczonego od ponoszonych wydatków na budowę stacji uzdatniania wody w
    miejscowości (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą, z wyłączeniem ogólnodostępnej
    drogi dojazdowej, w ramach realizowanego zadania inwestycyjnego „(...)”.
    Odliczenie jest możliwe pod warunkiem tego, że nie zaistnieją przesłanki negatywne
    zawarte w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być rozpatrzone.
    Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    okoliczności sprawy, w szczególności informacji, że wysokość czynszu dzierżawnego
    zostanie ustalona w oparciu o stawkę amortyzacji w wysokości 2,5% wartości budowy
    inwestycji (wytworzenia przedmiotu dzierżawy).
    Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na
    podstawie umowy dzierżawy skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który
    uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub
    że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a np. do
    realizacji zadań własnych gminy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.