Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1156/08/PH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-09
Teza: 1.Czy zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego – strychu jest traktowane jako działalność Wnioskodawcy w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi? 2.Czy dochód uzyskany przy zawarciu umowy przedwstępnej przeznaczony na remont budynku będącego w zasobie Wnioskodawcy jest traktowany jako dochód przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych? 3.Czy Wnioskodawca na zasadzie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniony od podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: adaptacja; lokal-lokal mieszkalny; lokal-sprzedaż lokalu; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; umowa-umowa przedwstępna; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie ustalenia:

*   czy zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego – strychu jest traktowane jako działalność Wnioskodawcy w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
*   czy dochód uzyskany przy zawarciu umowy przedwstępnej przeznaczony na remont budynku będącego w zasobie Wnioskodawcy jest traktowany jako dochód przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,
*   czy Wnioskodawca na zasadzie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolniony od podatku dochodowego **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m. in. w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży strychu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 15 października 2007 r. Spółdzielnia podjęła uchwałę w sprawie określenia przedmiotu odrębnej własności lokali w nieruchomości zlokalizowanej w K. przy ul. P i przy ul. S. Przedmiotem uchwały były między innymi dwa lokale niemieszkalne – strychy.

Dnia 23 lutego 2007 r. Wnioskodawca zawarł z małżonkami M. przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży. Przedmiotowa umowa dotyczyła lokalu niemieszkalnego – strychu położonego w budynku przy ul. S. w K.. Kupujący zobowiązali się tytułem zapłaty części ceny za sprzedaż lokalu uiścić kwotę 200.000 zł, którą uiścili. Kwota 200.000 zł została przeznaczona na remont budynku położonego w K. przy ul. S. i ul. P. (budynek narożny).

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

1.  Czy zawarcie przez Spółdzielnię umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu niemieszkalnego – strychu jest działalnością Wnioskodawcy w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi?
2.  Czy dochód uzyskany przy zawarciu umowy przedwstępnej przeznaczony na remont budynku będącego w zasobie Wnioskodawcy jest traktowany jako dochód przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych?
3.  Czy Wnioskodawca na zasadzie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będzie zwolniony od podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy lokale niemieszkalne tj. strychy, piwnice, mające przymiot tzw. pomieszczeń przynależnych wchodzą w skład zasobów mieszkaniowych, tym bardziej w zaistniałej w niniejszej sprawie sytuacji, gdy lokal może zmienić przeznaczenie na lokal mieszkalny.

Kwota uzyskana z umowy przedwstępnej oraz mająca być uzyskana z umowy przyrzeczonej jest przeznaczona na remont budynku, pokrycie dachu, wymianę wind, wykonanie izolacji przeciwpożarowej, wymianę stolarki na klatkach schodowych, remont przewodów wentylacyjnych i kanalizacyjnych, co zdaniem Wnioskodawcy stanowi działania i cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Wobec powyższego Spółdzielnia spełnia przesłanki określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie zawarte w ww. wniosku w zakresie przedstawionego stanu faktycznego, tj. skutków podatkowych zawarcia umowy przedwstępnej. Ocena stanowiska w zakresie ujętego we wniosku zdarzenia przyszłego została zawarta w odrębnej interpretacji.

Na wstępie należy zauważyć, że w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - określanej w dalszej części skrótem "Ustawa o pdop") ujęto dwa rodzaje zwolnień podatkowych, a mianowicie zwolnienia podmiotowe i przedmiotowe.

Zwolnienia podmiotowe uregulowano w art. 6 ustawy o pdop, w którym enumeratywnie wymieniono podmioty zwolnione od podatku.

Zwolnienia przedmiotowe ujęto w Rozdziale 4 ustawy o pdop (art. 17 ustawy o pdop).

Biorąc pod uwagę treść pytania oznaczonego we wniosku ORD-IN nr 3, jak również stanowisko zawarte w poz. 52 tegoż wniosku należy stwierdzić, że Spółdzielnia oba te zwolnienia traktuje zamiennie.

Pytanie nr 3 sformułowano bowiem następująco:

„Czy wnioskodawca na zasadzie art. 17 ust. 1 pkt 44 będzie zwolniony od podatku dochodowego?”

Ponieważ wnioskodawca nie został wymieniony w art. 6 ustawy o pdop jako podmiot korzystający ze zwolnienia podmiotowego nie będzie korzystał z takiego zwolnienia.

Zwolnieniu mogą natomiast podlegać niektóre dochody Spółdzielni, a mianowicie te dochody, które zostały osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i zostaną przeznaczone na cele związane z utrzymaniem tych zasobów (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop).

Przechodząc do oceny stanowiska Spółdzielni pod kątem zwolnienia przedmiotowego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o pdop, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Powyższe oznacza, że nie każde otrzymane pieniądze są przychodami. W przytoczonym powyżej przepisie sformułowanie „pobranych wpłat lub zarachowanych należności” odnosi się do pobranych przez podatnika przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie nastąpi w innym terminie (wykonanie jest odroczone w czasie).

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 158 tego Kodeksu, umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości. Zgodnie z normami prawa cywilnego wydanie lokalu, wpłata zaliczki, czy też fakt oddania budynku do użytkowania nie ma wpływu na przeniesienie własności nieruchomości.

Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o pdop przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.

Przychodami nie są więc zaliczki przyjęte przed podpisaniem aktu notarialnego sprzedaży albo przeniesienia własności nieruchomości, bowiem nie nastąpiło jeszcze zbycie nieruchomości. Obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych powstaje dopiero w momencie przeniesienia własności, tj. w dniu podpisania aktu notarialnego dotyczącego sprzedaży albo przeniesienia własności nieruchomości. Wówczas przychodem ze sprzedaży nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie kupna – sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.

W świetle powyższego przychodem są więc wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym i definitywnym, których rzeczywiste otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o pdop dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11 tejże ustawy, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży. Przedmiotowa umowa dotyczyła lokalu niemieszkalnego – strychu położonego w budynku przy ul. S. w K.. Kupujący zobowiązali się tytułem zapłaty części ceny za sprzedaż lokalu uiścić kwotę 200.000 zł, którą uiścili. W umowie przedwstępnej kupujący zobowiązali się do adaptacji strychu na cele mieszkalne.

Odnośnie przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż podpisanie umowy przedwstępnej nie jest sprzedażą. Wpłata wynikająca z ww. umowy winna być traktowana jako zaliczka. Zaliczka, zgodnie z 12 art. ust. 4 pkt 1 ustawy o pdop nie jest zaliczana do przychodu. Skoro zaliczka nie jest przychodem, nie będzie stanowiła dochodu, a zatem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop nie będzie miał do niej zastosowania (przepis ten zwalnia dochód). Zgodnie bowiem z tym przepisem wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

A zatem stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.