Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.616.2025.3.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Możliwość uznania działalności Wnioskodawcy za działalność
wytwórczą oraz zastosowania stawki 5,5% zryczałtowanym
podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 2 grudnia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Posiada polskie obywatelstwo i ma miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych (dalej jako PIT) zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PdofU).
    Od 24 maja 2021 r. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przeważającą działalność gospodarczą stanowiła działalność w zakresie specjalistycznego
    projektowania (PKD 74.10.Z).
    Działalność ta polegała na:
      · skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np. (...));
      · modelowaniu 3D na komputerze ((...));
      · druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D.
    W druku 3D Wnioskodawca wykorzystywał własne materiały (...).
    Gotowe wyroby były następnie przekazywane klientom. Klientami Wnioskodawcy były
    osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa. Nie była prowadzona sprzedaż masowa ani
    produkcja seryjna.
    Pozostała działalność gospodarcza stanowiła produkcję wyrobów dla budownictwa z
    tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z), produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych
    (PKD 22.29.Z), produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 32.99.
    Z), sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD
    47.91.Z), działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD
    71.12.Z).
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opodatkowana była zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    który to uregulowany jest ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako
    ZpdofU).
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy od 31 sierpnia 2023 r. w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej ma status zawieszonej.
    Podatnik zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do
    elementów stanu faktycznego przeszłego, bowiem w świetle art. 14b § 5 Op nie ma
    przeszkód prawnych do wydania interpretacji indywidualnej w odniesieniu do elementów

    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację
    nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej, albo gdy w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do
    jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo uzgodniona w
    porozumieniu podatkowym, o którym mowa w art. 20zb, albo porozumieniu
    inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1, w zakresie art. 20zt pkt 5.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało wyrokiem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 lutego 2017 r. wydanym w sprawie o sygn. akt II FSK 3847/14.
    Powoływane jest ono również w literaturze przedmiotu (M. Niezgódka-Medek, M.
    Szubiakowski, art. 14b. [interpretacje podatkowe indywidualne. stwierdzenie
    bezprzedmiotowości wniosku] [w:] M. Niezgódka-Medek, M. Szubiakowski, Ordynacja
    podatkowa. Orzecznictwo. Piśmiennictwo, Warszawa 2023.).
    W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, tj. czy za okres od
      rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.)?
    Odp. Interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja
    2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.).
    2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 843)?
    3. Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      faktycznie wykonywane przez Pana czynności, których dotyczy wniosek. Proszę podać
      podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po
      dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności będących przedmiotem
      wniosku.
    Odp. Odpowiedź na 2 i 3 podpunkt wezwania dotyczące klasyfikacji do działalności
    Wnioskodawcy do konkretnych kodów PKWiU jest niemożliwa, bowiem uzupełnienie
    stanu faktycznego interpretacji indywidualnej o te informacje wypaczyłoby jej „wynik”, a w
    istocie sprawiło, że stałaby się ona bezużyteczna – Wnioskodawca dokonałby pośrednio
    samodzielnej odpowiedzi na zadane przez siebie pytanie.
    Jak wskazuje się w doktrynie i orzecznictwie, przyporządkowanie konkretnych czynności
    do właściwego grupowania klasyfikacji jest wyłączną kompetencją Prezesa Głównego
    Urzędu Statystycznego (art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce
    publicznej [dalej jako UsP]), której dokonują jej w jego imieniu urzędy statystyczne (art. 25
    ust. 3 i 4 UsP). Wnioski o przypisanie wyrobu lub usługi do właściwej pozycji PKWiU
    rozpoznaje Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego. Interpretacje te nie
    stanowią przepisów prawa, a wyłącznie akt wiedzy organu statystycznego dokonującego
    specyficznej subsumcji indywidualnego stanu faktycznego pod grupowanie wynikające ze
    standardu klasyfikacyjnego.
    Sam Wnioskodawca, nie ma żadnych kompetencji, aby dokonywać klasyfikacji w tym
    zakresie, co więcej jasno wskazuje się w doktrynie, że
      Przed skutkami podatkowymi, wynikającymi z przypisania usługi do niewłaściwego
      grupowania, podatnik może się uchronić, występując o wydanie pisemnej
      interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, stosownie do
      art. 14b i n. o.p.

      W takim przypadku organ interpretacyjny nie ma podstaw do wzywania strony do
      uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji o zaklasyfikowanie usługi do PKWiU w
      trybie przewidzianym w art. 169 § 1 w zw. z art. 14h o.p.
    Naczelny Sąd Administracyjny4 wyraźnie natomiast stwierdza, że
      Jednakże gdy strona nie podaje w stanie faktycznym symbolu PKWiU, to przyjęcie za
      prawidłowe możliwości żądania przez organ podania tego symbolu jako
      uzupełnienia stanu faktycznego, gdy strona nie ma pewności co do tego, jaki symbol
      jest właściwy, powoduje, że postępowanie interpretacyjnie mijałoby by się z celem i
      w praktyce ograniczało się do odczytania treści przepisu ustawy podatkowej (por.
      powołany wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20 października 2020 r.).
      Zgodzić się należy z sądem pierwszej instancji, że przyjęta przez podatnika
      klasyfikacja towaru lub usługi podlega ocenie merytorycznej przez organ podatkowy.
      Jeżeli zatem strona nie czyni jej sama elementem stanu faktycznego, to nałożenie na
      nią obowiązku wskazania tego symbolu w ramach opisu stanu faktycznego,
      czyniłoby ochronę wynikającą z interpretacji iluzoryczną.
      Organ mógłby bowiem dokonać weryfikacji przypisania usługi do danego symbolu w
      postępowaniu podatkowym, zakwestionować ją i uznać skutecznie, że stan faktyczny
      stanowiący podstawę wydania interpretacji odbiega od stanu rzeczywistego.
    Identycznie wskazuje się również w doktrynie, gdzie zauważa się, że gdy strona nie podaje
    w stanie faktycznym symbolu PKWiU, to przyjęcie za prawidłowe możliwości żądania przez
    organ podania tego symbolu jako uzupełnienia stanu faktycznego, gdy strona nie ma
    pewności co do tego, jaki symbol jest właściwy, powoduje, że postępowanie
    interpretacyjne mijałoby się z celem i w praktyce ograniczało do odczytania treści przepisu
    ustawy podatkowej.
    W piśmiennictwie i orzecznictwie zauważa się równie że nie należą natomiast do
    elementów stanu faktycznego, niezbędnych do wydania interpretacji, klasyfikacje
    budynków według PKOB, czy też symbole poszczególnych towarów i usług (także
    zestawów towarów) według PKWiU, co oznacza, że żądanie ich podania przez organ
    interpretacyjny pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia jest pozbawione
    podstaw prawnych.
    Słowem, jako że podpunkty 2 i 3 dotyczą w istocie uzupełnienia stanu faktycznego w
    zakresie klasyfikacji działalności Wnioskodawcy względem według Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU), Wnioskodawca chcąc dostać użyteczną i efektywnie chroniącą
    jego interesy interpretację indywidualną po prostu klasyfikacji takiej nie może dokonać.
    Sam organ interpretacyjny zaś nie jest umocowany do wzywania do uzupełnienia wniosku
    (stanu faktycznego) w tym zakresie.
    4. Jakie były oczekiwania klienta w odniesieniu do świadczenia będącego przedmiotem
      wniosku?
    Odp. Oczekiwanie klienta dotyczyły tego, iż Wnioskodawca wytworzy część potrzebną
    zamawiającemu.
    5. Jak wyglądał cały proces tworzenia modeli 3D? Jakie czynności w tym zakresie Pan
      wykonywał (od pomysłu, projektu, zakupu materiałów itd. – czy każdy etap był
      wykonywany przez Pana samodzielnie czy zlecał innym podmiotom, komu?). Proszę
      szczegółowo opisać.
    Odp. Tworzenie modeli 3D polegało w pierwszej kolejności na przedstawieniu wymogów
    przez zamawiającego (ewentualnie na zeskanowaniu przedmiotu podobnego, który np.
    posiadał poszczególną część nie z tej strony, z której zamawiający potrzebował), następnie
    na modelowaniu 3D w programach do tego przeznaczonych, np. (...) zgodnie z wymogami
    klienta, następnie samodzielne wykonanie wymodelowanych wcześniej, elementów w
    drukarce 3D z samodzielnie nabytych materiałów (surowca). Cały proces dokonywany był

    kompletnie samodzielnie, przy pomocy własnych urządzeń (np. suwmiarka, skaner 3D, czy
    drukarka 3D).
    6. Czy był Pan autorem (twórcą) stworzonego modelu 3D?
    Odp. Wnioskodawca był autorem (twórcą) modeli 3D, w głównej mierze na tym polegały
    świadczone przez niego usługi – tworzył on model 3D na podstawie wymagań
    zamawiającego, następnie zaś dokonywał druku 3D na podstawie tego modelu.
    7. Czy tworzył Pan modele 3D na podstawie własnego pomysłu, czy na podstawie
      pomysłu klienta i zgodnie z jego indywidualnym zamówieniem?
    Odp. Modele 3D tworzone były na podstawie wymogów danego klienta, zgodnie z jego
    indywidualnym zamówieniem.
    8. Czy w efekcie druku 3D z wykorzystywanych przez Pana własnych materiałów
      powstawały nowe wyroby, o cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia
      materiałów?
    Odp. Tak, jest to istota drukowania 3D.
    9. Jakie produkty powstawały w wyniku drukowania 3D?
    Odp. W wyniku drukowania 3D powstawały produkty zgodne z wymogami klienta,
    Wnioskodawca nie zawsze był w stanie określić ich przeznaczenie (nie dostawał żadnego
    oświadczenia w tym zakresie), były to np. (...) – zasadniczo Wnioskodawca był w stanie
    wytworzyć dowolny plastikowy element zgodny z wymogami (wymiary, kształt, itp.)
    przedstawionymi przez danego klienta.
    10. Czy gotowe produkty powstałe w wyniku drukowania 3D, były przez Pana sprzedawane
      klientowi?
    Odp. Cała świadczona przez Wnioskodawcę usługa polegała na stworzeniu modelu 3D, za
    pomocą danych podanych przez klienta i/lub skanera 3D oraz wytworzenia za pomocą
    drukarki 3D takiej części dla zamawiającego. Wnioskodawca nie sprzedawał wcześniej
    wytworzonych (nie na podstawie indywidualnego zamówienia, tylko „masowo”)
    produktów. Każda usługa polegała na wytworzeniu elementu dla klienta zgodnie z jego
    indywidualnym wymogiem.
    11. Czy prowadził Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie?
    Odp. Opisywana działalność była jedyną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, nie
    było więc potrzeby wyodrębniania poszczególnych przychodów. Wnioskodawca nie
    prowadził ewidencji poszczególnych rodzajów działań w ramach wykonywanej przez siebie
    działalności (skanowanie, modelowanie, drukowanie).
    Pytania
      1. Czy działalność, która była prowadzona przez Wnioskodawcę aż do jej zawieszenia,
        polegająca na skanowaniu 3D obiektów fizycznych, modelowaniu 3D na
        komputerze i druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych
        drukarek 3D i własnych materiałów, mogła być uznana za działalność wytwórczą, o
        której jest mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ZpdofU?
      2. Jeśli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, to czy przychody ze wskazanej w
        pytaniu 1 działalności mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów
        ewidencjonowanych w wysokości 5,5%? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1a)
    Pana stanowisko w sprawie

    W zakresie pytania 1 – zdaniem Wnioskodawcy, działalność, którą prowadził
    Wnioskodawca, która to polegała na skanowaniu 3D obiektów fizycznych, modelowaniu
    3D na komputerze i druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych
    drukarek 3D i własnych materiałów, mogła być uznana za działalność wytwórczą, o której
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ZpdofU.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1:
    Jak stanowi art. 1 pkt 1 ZpdofU ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ZpdofU użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym.
    Zgodnie zaś z art. 5a pkt 6 lit. a PdofU
    „Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, (...)
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 PdofU
    „1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością”.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ZpdofU
    „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
    osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem
    ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej
    osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki
    jawnej osób fizycznych, zwanych dalej »spółką«. Do przychodów przedsiębiorstwa w
    spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ZpdofU Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Jak natomiast stanowi art. 6 ust. 4 pkt 2 ZpdofU Podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli

    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
    Aby powstała możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych nie mogą zaistnieć przesłanki negatywne, które zostały określone w
    art. 8 ZpdofU. Stanowi on następująco:
    „1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        a) prowadzenia aptek,
        b) (uchylona),
        c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        d) (uchylona),
        e) (uchylona),
        f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
        a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
        b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
        c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
        tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
        podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do

      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach”.
    Następnym warunkiem, który należy spełnić aby móc skorzystać ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Warunek ten został ustanowiony w art. 9 ust. 1 ZpdofU.
    Zgodnie z nim sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie natomiast z definicją legalną przedstawioną w art. 4 ust. 1 pkt 4 ZpdofU
    działalnością wytwórczą jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
    również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    W przypadku działalności, która była prowadzona przez Wnioskodawcę, a która to
    polegała na skanowaniu 3D obiektów fizycznych, modelowaniu 3D na komputerze i druku
    3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D, jej efektem było
    powstanie nowego fizycznego produktu (wydrukowanego obiektu), który nie istniał
    wcześniej w formie materialnej.
    Wnioskodawca samodzielnie skanował 3D obiekty fizyczne, modelował 3D na komputerze,
    a następnie drukował 3D modele przy wykorzystaniu własnych specjalistycznych drukarek
    3D.
    Proces ten, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia kryteria działalności wytwórczej, ponieważ
    obejmuje on wytworzenie nowego wyrobu. Działalność Wnioskodawcy polegająca na ww.
    czynnościach kwalifikowała się jako działalność wytwórcza. Ponadto Wnioskodawca
    spełniał wszystkie pozostałe warunki, które pozwalały na opodatkowanie jego działalności
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
    W zakresie pytania 2 (oznaczonego we wniosku nr 1a) – zdaniem Wnioskodawcy, jeśli
    odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, to przychody ze wskazanej w pytaniu 1
    działalności mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w
    wysokości 5,5%.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2 (oznaczonego we wniosku nr 1a):
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały uregulowane w art. 12
    ZpdofU. Zależą one od rodzaju działalności, z której podatnik uzyskuje swoje przychody.
    Jak stanowi art. 12 ust. 3 ZpdofU:
    „Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność,
    z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z
    każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona
    w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W
    przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku
    osiągania również przychodów, o których mowa w:
    1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
    2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

    2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
    2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
    3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
    4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%”.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według
    stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że
    ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
    każdego rodzaju działalności.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ZpdofU Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót
    budowalnych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o
    ładowności powyżej 2 ton.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ZpdofU działalność usługowa oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz
    z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 4 ZpdofU użyte w ustawie określenia oznaczają działalność
    wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż
    wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
    Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    · wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie.
    · usługi stanowią:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
        bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje zatem czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Należy jednocześnie zauważyć, że ZpdofU nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy
    zatem posłużyć się definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, zgodnie z którą
    „wytwarzać” to, m.in.: zrobić, wyprodukować coś.
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje zatem
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Ma on mieć cechy nowości.

    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (Tak też A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Ustawa o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Komentarz, Warszawa 2011, art. 4).
    Również w literaturze (S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka [w:] S. Bogucki, A.
    Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Komentarz,
    wyd. III, Warszawa 2023, art. 4.) wskazuje się, iż za działalność wytwórczą prawodawca
    uznał taki rodzaj czynności, w wyniku których powstają nowe wyroby, w tym również
    sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzoną przez podatnika (Por. Wyrok WSA w
    Gliwicach z 5 października 2022 r., I SA/Gl 666/22, LEX nr 3425125.). Podobnie zatem jak w
    przypadku działalności gastronomicznej, sprzedaż wyrobów nabytych w sposób pierwotny
    uznawana jest za część działalności podstawowej (wytwórczej). Rezultatem działalności
    wytwórczej ma być nowy wyrób.
    Zwrot „powstawać” („powstają”), o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ZpdofU, oznacza:
    zacząć istnieć w przestrzeni, czasie, w rzeczywistości, w czyjejś świadomości, tworzyć się,
    stawać się, zaczynać (Słownik języka polskiego PWN).
    Działalnością wytwórczą jest w związku z tym wytworzenie (produkowanie) nowych (w
    znaczeniu niedawno zrobionych, do tego czasu nieistniejących jako rezultat finalny
    produkcji) produktów i ich sprzedaż przez wytwórcę. Działalność wytwórcza dotyczyć
    może wyłącznie dóbr materialnych: rzeczy, energii. Wytwórczość to bowiem inaczej
    wytwarzanie dóbr materialnych, produkcja (S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska-Nowacka
    [w:] S. Bogucki, A. Cudak, A. Wrzesińska- Nowacka, Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2023, art. 4.).
    W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą
    polegającą na skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np. (...)), modelowaniu 3D na
    komputerze (tworzenie modeli cyfrowych na zamówienie klientów) oraz druku 3D modeli
    z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D.
    Należy w tym miejscu również zaznaczyć, iż w druku 3D Wnioskodawca wykorzystywał
    własne materiały (...).
    Wskutek czego powstawały nowe wyroby, wcześniej jeszcze nieistniejące. Wnioskodawca
    samodzielnie skanował 3D obiekty fizyczne, modelował 3D na komputerze, a następnie
    drukował 3D modele przy wykorzystaniu własnych specjalistycznych drukarek 3D.
    Proces ten, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia kryteria działalności wytwórczej, ponieważ
    obejmowała ona wytworzenie nowego wyrobu. Działalność Wnioskodawcy polegająca na
    ww. czynnościach kwalifikowała się jako działalność wytwórcza.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż przychody z działalności
    gospodarczej podlegały opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ZpdofU.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2540 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub

        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w
      tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest
    klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem
    produktów rozumie się wyroby i usługi:
    · wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów - o ile występują w obrocie.
    · usługi stanowią:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
        bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Należy jednocześnie zauważyć, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji
    „wytwarzania”, należy więc posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać”
    to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Podkreślić także należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności czynności.
    Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że od 24 maja 2021 r.
    prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą do momentu jej zawieszenia, tj. do
    31 sierpnia 2023 r. Działalność ta polegała na: skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np.
    (...)); modelowaniu 3D na komputerze (tworzenie modeli cyfrowych na zamówienie
    klientów); druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D. W
    druku 3D wykorzystywał Pan własne materiały (...). Gotowe wyroby były następnie
    przekazywane klientom. Pana klientami były osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa. Nie
    była prowadzona sprzedaż masowa ani produkcja seryjna. Działalność prowadzona przez
    Pana opodatkowana była zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych

    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oczekiwanie klienta dotyczyły tego, iż
    wytworzy Pan część potrzebną zamawiającemu. Tworzenie modeli 3D polegało w
    pierwszej kolejności na przedstawieniu wymogów przez zamawiającego (ewentualnie na
    zeskanowaniu przedmiotu podobnego, który np. posiadał poszczególną część nie z tej
    strony, z której zamawiający potrzebował), następnie na modelowaniu 3D w programach
    do tego przeznaczonych, np. (...) zgodnie z wymogami klienta, następnie samodzielne
    wykonanie wymodelowanych wcześniej, elementów w drukarce 3D z samodzielnie
    nabytych materiałów (surowca). Cały proces dokonywany był kompletnie samodzielnie,
    przy pomocy własnych urządzeń (np. suwmiarka, skaner 3D, czy drukarka 3D). Był Pan
    autorem (twórcą) modeli 3D, w głównej mierze na tym polegały świadczone przez Pana
    usługi – tworzył Pan model 3D na podstawie wymagań zamawiającego, następnie zaś
    dokonywał druku 3D na podstawie tego modelu. Modele 3D tworzone były na podstawie
    wymogów danego klienta, zgodnie z jego indywidualnym zamówieniem. W efekcie druku
    3D z wykorzystywanych przez Pana własnych materiałów powstawały nowe wyroby, o
    cechach odmiennych od użytych do ich wytworzenia materiałów – jest to istota
    drukowania 3D. W wyniku drukowania 3D powstawały produkty zgodne z wymogami
    klienta, nie zawsze był Pan w stanie określić ich przeznaczenie (nie dostawał żadnego
    oświadczenia w tym zakresie), były to np. (...) – zasadniczo był Pan w stanie wytworzyć
    dowolny plastikowy element zgodny z wymogami (wymiary, kształt, itp.) przedstawionymi
    przez danego klienta. Cała świadczona przez Pana usługa polegała na stworzeniu modelu
    3D, za pomocą danych podanych przez klienta i/lub skanera 3D oraz wytworzenia za
    pomocą drukarki 3D takiej części dla zamawiającego. Nie sprzedawał Pan wcześniej
    wytworzonych (nie na podstawie indywidualnego zamówienia, tylko „masowo”)
    produktów. Każda usługa polegała na wytworzeniu elementu dla klienta zgodnie z jego
    indywidualnym wymogiem. Opisywana działalność była jedyną Pana działalnością
    gospodarczą, nie było więc potrzeby wyodrębniania poszczególnych przychodów. Nie
    prowadził Pan ewidencji poszczególnych rodzajów działań w ramach wykonywanej przez
    siebie działalności (skanowanie, modelowanie, drukowanie).
    Odnosząc się do opisu stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku należy
    wskazać, że zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalnością wytwórczą jest
    działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów
    własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
    Opisane czynności, które Pan wykonuje w celu realizacji zlecenia, powodują w efekcie
    wytworzenie nowych dóbr materialnych (nowych, fizycznych produktów – które nie
    istniały wcześniej w formie materialnej), a zatem spełniają definicję działalności
    wytwórczej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wobec powyższego działalność prowadzona przez Pana aż do jej zawieszenia, polegająca
    na skanowaniu 3D obiektów fizycznych, modelowaniu 3D na komputerze i druku 3D
    modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D i własnych materiałów
    stanowiła działalność wytwórczą, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i tym samym uzyskane przychody z tej działalności mogły być
    opodatkowane stawką 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.