Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.152.2024.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku oraz w dziale spadku w wysokości przekraczającej udział, który przysługiwał wnioskodawcy przed dokonaniem działu spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; spadek; spadek-dział spadku; udział-nabycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zeznania podatkowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Po śmierci Pana matki C.Z. (\`(...)\`) czwórka jej dzieci: A.Z.- 1., A.Z.- 2, A.Z.- 3, P.Z. odziedziczyła po zmarłej poniżej wyszczególniony majątek w częściach równych po 1/4:

1\. Lokal mieszkalny o wartości: (…) zł; 2. Lokal niemieszkalny (garaż) o wartości: (…) zł; 3. Udział 1/2 w nieruchomości niezabudowanej o wartości: (…) zł; 4. Własność nieruchomości niezabudowanej o wartości: (…) zł; 5. Samochód osobowy o wartości: (…) zł; 6. Udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej o wartości: (…) zł.

Łączna wartość odziedziczonego majątku wynosiła (\`(...)\`) zł.

W dniu (\`(...)\`) 2022 została podpisana umowa notarialna o częściowy dział spadku, w której: P.Z. nabył:

1\. Lokal mieszkalny o wartości: (…) zł; 2. Lokal niemieszkalny (garaż) o wartości: (…) zł; 3. Udział 1/2 w nieruchomości niezabudowanej o wartości: (…) zł; 4. Własność nieruchomości niezabudowanej o wartości: (…) zł; 5. Samochód osobowy o wartości: (…) zł.

Łączna wartość odziedziczonego i nabytego od pozostałych spadkobierców przez P.Z. udziału w całości spadku wynosi: (…) zł, tj. 55,12% (liczona jako proporcja całości uwzględniająca wartość całego dziedziczonego majątku od przysługujących spadkobiercom części: 25% dziedziczona część, 12,5% nabyta od A.Z.-2, 12,5% nabyta od A.Z.-3, 5,12% nabyta od A.Z.-1).

A.Z.-1 nabyła udział 1/2 w nieruchomość zabudowanej o wartości: (\`(...)\`) zł.

Łączna wartość odziedziczonego i nabytego od pozostałych spadkobierców przez A.Z.-1 udziału w całości spadku wynosi: (\`(...)\`) zł, tj. 44,88% (liczona jako proporcja całości uwzględniająca wartość całego dziedziczonego majątku od przysługujących spadkobiercom części: 25% dziedziczona część, 12,5% nabyta od A.Z.-2, 12,5% nabyta od A.Z.-3, 5,12% przekazana dla P.Z.).

Częściowy dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat z wyłączeniem przyszłych pretensji i roszczeń. W dniu (\`(...)\`) 2023r. dokonał Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego za kwotę (\`(...)\`) zł.

Lokal mieszkalny został nabyty przez C.Z. (spadkodawcę) do majątku małżeńskiego w dniu (…) grudnia 2009 r. Po sprzedaży mieszkania, nastąpiła wątpliwość dotycząca ustalenia podstawy opodatkowania, z uwagi na podział masy spadkowej w wyżej wymienionych proporcjach, a zatem ustalenia przychodu, od którego powinien Pan zapłacić podatek dochodowy.

### Pytanie

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym wartość przychodu od sprzedaż do opodatkowania podatkiem dochodowym ww. lokalu mieszkalnego powinna zostać obniżona o procentową część spadku A.Z.-1 nabytą i odziedziczoną od pozostałych spadkobierców, tj. o 44,88% oraz o część odziedziczoną przez Pana?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w odniesieniu do stanu faktycznego zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. W związku z tym, iż sprzedawany lokal mieszkalny stanowił masę spadkową, w której miał Pan udział 55,12% zasadnym jest obniżenie wartości przychodu ze sprzedaży od odziedziczonego udziału procentowego. W związku z powyższym, wartość sprzedaży do opodatkowania podatkiem dochodowym od sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego powinna zostać obniżona o procentową część spadku A.Z.-1, tj. 44,8% oraz o część odziedziczoną przez Pana, tj.: wartość sprzedaży do opodatkowania wynosi: (\`(...)\`) zł. Podatek dochodowy od sprzedaży: (\`(...)\`) zł.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w związku ze śmiercią Pana matki, nabył Pan wraz z rodzeństwem spadek w częściach równych po 1/4 dla każdego ze spadkobierców. W skład majątku spadkowego wchodził: lokal mieszkalny o wartości: (…) zł, lokal niemieszkalny (garaż) o wartości: (…) zł, udział 1/2 w nieruchomości niezabudowanej o wartości: (…) zł, własność nieruchomości niezabudowanej o wartości: (…) zł, samochód osobowy o wartości: (…) zł, udział 1/2 w nieruchomości zabudowanej o wartości: (…) zł. Łączna wartość odziedziczonego przez Pana i pozostałych spadkobierców majątku wynosiła (\`(...)\`) zł.

(\`(...)\`) 2022 r. została podpisana umowa notarialna o częściowy dział spadku, w związku z czym nabył Pan: lokal mieszkalny o wartości: (\`(...)\`) zł, lokal niemieszkalny (garaż) o wartości: (\`(...)\`) zł, udział 1/2 w nieruchomości niezabudowanej o wartości: (\`(...)\`) zł, własność nieruchomości niezabudowanej o wartości: (\`(...)\`) zł, samochód osobowy o wartości: (\`(...)\`) zł. Łączna wartość odziedziczonego i nabytego od pozostałych spadkobierców majątków przez Pana udziału w całości spadku wynosi: (\`(...)\`) zł, tj. 55,12%.

Częściowy dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat z wyłączeniem przyszłych pretensji i roszczeń (\`(...)\`) 2023r. dokonał Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego za kwotę (\`(...)\`) zł.

Mając powyższe na uwadze, w 2023 r. dokonał Pan sprzedaży lokalu mieszkalnego, do którego prawo własności nabyła Pan w spadku oraz w drodze działu spadku.

Wskazać więc należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości (udziałów w nieruchomości) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabycie nieruchomości w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw, aż do momentu działu spadku.

Powyższe potwierdza brzmienie - przytoczonego wcześniej - art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

W złożonym wniosku wskazał Pan, że dział spadku po zmarłej matce odbył się bez spłat i dopłat, oraz że w jego wyniku otrzymał Pan składniki majątkowe o wartości (…) zł, podczas gdy wartość wszystkich składników majątkowych, przysługujących wszystkim spadkobiercom wynosiła (\`(...)\`) zł. Tym samym – jak wskazał Pan w sprawie – w wyniku działu spadku otrzymał Pan udziały w wysokości 55,12% wartości całego dziedziczonego majątku. W związku z dokonaniem działu spadku Pana udziały uległy zwiększeniu w stosunku do udziałów, który nabył Pan w drodze spadku.

Wobec powyższego, skoro w związku z przeprowadzonym działem spadku uzyskał Pan wyłączne prawo własności do wymienionych wyżej składników majątkowych w tym wyłączne prawo własności do lokalu mieszkalnego oraz skoro wartość majątku przekroczyła kwotę, która pierwotnie przysługiwała Panu w masie spadkowej, stwierdzić należy, że doszło do nabycia przez Pana kolejnych udziałów w tych składnikach majątkowych, w tym do nabycia kolejnych udziałów w ww. lokalu mieszkalnym.

Nie sposób więc zgodzić się z Pana stanowiskiem zaprezentowanym we wniosku, że z uwagi na to_, iż sprzedawany lokal mieszkalny stanowił masę spadkową, w której miał Pan udział 55,12% zasadnym jest obniżenie wartości przychodu ze sprzedaży od odziedziczonego udziału procentowego. W związku z powyższym, wartość sprzedaży do opodatkowania podatkiem dochodowym od sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego powinna zostać obniżona o procentową część spadku A.Z.-1, tj. 44,8% oraz o część odziedziczoną przez Pana._ Jak sam bowiem wskazał Pan w opisie stanu faktycznego Pana udział w poszczególnych składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłej Pana matce, w tym w przedmiotowym lokalu mieszkalnym wynosił 1/4 części, tj. 25%. Natomiast Pana udziały zwiększył się z 25% do wysokości 55,12% , w związku z dokonaniem częściowego działu spadku, czyli o 30,12%. Zatem sprzedany lokal mieszkalny nie stanowił 55,12% masy spadkowej, w której przysługiwały Panu – przed dokonaniem działu spadku – udziały w wysokości 55,12% masy spadkowej, a zwiększył się one dopiero w momencie przekazania Panu poszczególnych udziałów w składnikach majątkowych przez pozostałych spadkobierców.

Wobec tego, nabycie w wyniku działu spadku części majątku w analizowanej sprawie udziałów w lokalu mieszkalnym, które należały do innych spadkobierców (tj. do Pana rodzeństwa), należy traktować jako nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie, wartość uzyskanych przez Pana udziałów w nieruchomości po dziale spadku ewidentnie przekroczyła pierwotny udział w spadku.

Dokonując więc oceny skutków prawnych przedstawionego opisu stanu faktycznego należy uznać, że odpłatne zbycie lokalu mieszkalnym, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana w wyniku spadku, nie stanowi źródła przychodu, ponieważ zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. **Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.**

Ponieważ jednak, w odniesieniu do przedmiotowego lokalu mieszkalnego, miał miejsce dział spadku, w wyniku którego Pana udziały w prawie własności lokalu mieszkalnego uległy zwiększeniu, tym samym, datą nabycia dla części udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego, nabytych ponad udziały przysługujące Panu przed dokonaniem działu spadku będzie rok 2022. Zatem, sprzedaż w 2023 r. lokalu mieszkalnym, w części przypadającej na nabycie w drodze działu spadku, stanowi źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. **W konsekwencji, dochód w tej części, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e w związku z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za ww. koszty uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Jak stanowi art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jak wskazano wyżej, w analizowanej sprawie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega część dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – tj. część przypadająca na udziały nabyte przez Pana w 2022 r. w drodze działu spadku ponad przysługujący Panu pierwotnie udział w spadku po Pana matce.

Skoro więc – jak już wcześniej wskazałem – sprzedaż udziałów w lokalu mieszkalnym, nabytych w spadku po Pana matce nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż nie stanowi w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie może generować także kosztów. W konsekwencji, przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszący się do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tego udziału w nieruchomości, tj. art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania do tej części przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Ponadto z cytowanego powyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za koszty uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nabytego w sposób nieodpłatny, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione.

Określając zatem koszty uzyskania przychodu należy brać pod uwagę tylko te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód i zostały wymienione w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan w sprawie, że częściowy dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat z wyłączeniem przyszłych pretensji i roszczeń.

Odnosząc powyższe unormowania prawne do opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, że część majątku przypadająca w dziale spadku Pana siostrze tj. 44,88%, o którą zamierza Pan obniżyć wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, nabytego w spadku i w drodze działu spadku nie mieści się w wymienionym wcześniej katalogu kosztów.

Nie sposób uznać, że część spadku nabyta i odziedziczona od pozostałych spadkobierców wypełnia dyspozycji art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zatem, nie przysługuje Panu prawo obniżenia wartości sprzedanego lokalu mieszkalnego o wartość 44,88% części spadku, przysługującą Pana siostrze.

Natomiast, jak już zostało wcześniej wyjaśnione, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu w części odpowiadającej udziałowi (1/4), który nabył Pan w spadku po Pana matce nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż sprzedaż w tej części nie stanowi w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wspomnianej ustawy.

Wobec powyższego, w myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawia i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wyjaśniam, że potwierdzenie lub ustalenie wysokości kwotowych odliczeń nie należy do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy miejscowo i rzeczowo organ podatkowy. W związku z powyższym, tut. Organ w treści interpretacji wskazał zasadę, wg której powinien Pan dokonać stosownego ustalenia dochodu i wykazania do w zeznaniu podatkowym za rok w którym uzyskał Pan dochód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).