Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-55/09-2/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-03-23
Teza: Czy przekazanie umową darowizny nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych będzie zwolniona od podatku VAT? Czy termin „pierwsze zasiedlenie” oznacza moment nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę jeżeli czynność ta była zwolniona od podatku VAT? Czy obliczając procentową wartość wydatków poniesionych na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości Zainteresowany powinien odnieść się do kwoty, za którą nabył przedmiotową nieruchomość, jako wartości początkowej nieruchomości?
Słowa kluczowe: darowizna; dostawa-dostawa towarów; korekta-korekta podatku; nieruchomości; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego, przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2009 r. (data wpływu 16 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania darowizny nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać darowizny na rzecz odbiorcy z przeznaczeniem na cele oświatowe nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów jako:

*   działka numer … o powierzchni 0,00.42 ha,

niezabudowana

*   działka numer … o powierzchni 0,25.83 ha,
*   działka numer … o powierzchni 3,66.35 ha,
*   działka numer … o powierzchni 0,63.79 ha,

zabudowane budynkami byłego obiektu koszarowego.

Wymieniona wyżej nieruchomość stanowi część wpisanego do rejestru zabytków zespołu koszarowego. Zainteresowany stał się właścicielem wskazanej nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 grudnia 2002 r. ze Skarbem Państwa – Agencją Mienia Wojskowego za cenę 4.500.000 zł. Ponieważ budynki i budowle znajdujące się na działkach będących przedmiotem sprzedaży zostały pobudowane przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, przedmiotowa sprzedaż zwolniona była z podatku VAT w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 wskazanej wyżej ustawy, ponieważ w stosunku do budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Zainteresowany nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem darowizny w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej, tj. kwoty 4,5 mln zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w świetle przedstawionego wyżej stanu faktycznego Wnioskodawca będzie zwolniony od podatku VAT od umowy darowizny na rzecz odbiorcy i czy zwolnienie to może nastąpić na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b czy też art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b?
2.  Czy ustawowy termin „pierwsze zasiedlenie” oznacza w tym przypadku moment nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Zainteresowanego na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 grudnia 2002 r., jeżeli czynność ta wówczas była zwolniona od podatku VAT?
3.  Czy obliczając procentową wartość wydatków poniesionych na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca winien odnieść się do kwoty 4,5 mln zł., za którą nabyto przedmiotową nieruchomość w dniu 30 grudnia 2002 r., jako do wartości początkowej nieruchomości?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on zwolniony od podatku VAT od umowy darowizny na rzecz odbiorcy, przy czym jeżeli ustawowy termin „pierwsze zasiedlenie” oznacza w tym przypadku moment nabycia przedmiotowej nieruchomości przez Zainteresowanego na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 grudnia 2002 r. zwolnienie to nastąpi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b.

Natomiast w przeciwnym przypadku zwolnienie nastąpi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, przy założeniu, że obliczając procentową wartość wydatków poniesionych na ulepszenie przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca odniesie się do kwoty 4,5 mln zł., za którą nabył przedmiotową nieruchomość w dniu 30 grudnia 2002 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
\- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Reasumując, aby nieodpłatne przekazanie towarów stanowiło dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki:

*   przekazanie następuje na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem,
*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 30 grudnia 2002 r. ze Skarbem Państwa – Agencją Mienia Wojskowego. Ponieważ budynki i budowle znajdujące się na działkach będących przedmiotem sprzedaży zostały pobudowane przed wejściem w życie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, przedmiotowa sprzedaż zwolniona była z podatku VAT w myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 wskazanej wyżej ustawy. a zatem Zainteresowanemu nie przysługiwało w związku z tą czynnością prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części, a więc nie został spełniony jeden z warunków, o których mowa wyżej.

W świetle powyższego uznać należy, iż darowizna środków trwałych w postaci przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a więc nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. w związku z tym, że planowana darowizna będzie wyłączona z opodatkowania VAT, art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie będzie miał w tym przypadku zastosowania, podobnie jak termin pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości oraz wysokość wydatków na jej ulepszenie. a zatem pytania 2 i 3 zadane we wniosku stają się w tej sprawie bezprzedmiotowe.

Należy jednak zaznaczyć, iż z opisu zawartego we wniosku wynika, że w trakcie użytkowania nieruchomości będącej przedmiotem darowizny Wnioskodawca ponosił wydatki na jej ulepszenie. Tut. Organ pragnie podkreślić, że jeżeli Zainteresowany obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami, zobowiązany będzie do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego.

Reasumując, przedmiotowa czynność darowizny środków trwałych w postaci nieruchomości zabudowanej budynkami nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, lecz jeśli Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości i obniżał podatek należny o kwotę podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami, winien dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego stosując odpowiednio przepisy art. 91 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.