Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.29.2025.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Kwalifikacja podatkowa składki pracodawcy w programie motywacyjnym.
Słowa kluczowe: programy-program motywacyjny; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółki-spółka dominująca; spółki-spółka kapitałowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawczyni jest obywatelką polską, polską rezydentką podatkową, zatrudnioną w ...
    sp. z o.o. („Spółka”, „Spółka polska”), podmiocie prawa polskiego, z siedzibą w Polsce,
    będącym częścią międzynarodowej Grupy ...(dalej: „Grupa”), będącej czołowym
    producentem, dystrybutorem i sprzedawcą produktów z branży ...(...).
    Na czele Grupy stoi ... ...... („Spółka ...”) z siedzibą w ...w ..., podmiot prawa ..., notowany na
    ... Giełdzie Papierów Wartościowych (...). Spółka ... jest jednostką dominującą wobec Spółki
    polskiej w rozumieniu ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz.
    217 ze zm.; dalej: „Ustawa o rachunkowości”).
    W celu stworzenia wspólnoty interesów pomiędzy Grupą ... a pracownikami spółek
    wchodzących w jej skład, w tym pomiędzy Spółką polską a Wnioskodawczynią, a także w
    celu zwiększenia ich motywacji i stabilności zatrudnienia, Spółka ... oferuje pracownikom
    Grupy ... uczestnictwo w pracowniczym programie motywacyjnym przewidującym
    możliwość nabycia akcji Spółki ... (..., dalej: „X” lub „Y”).
    Prawo do uczestnictwa w X mają wszyscy etatowi pracownicy Spółki. Zgodnie z zasadami
    X, są oni uprawnieni do nabycia akcji Spółki..., finansowanych z kwot potrącanych z ich
    wynagrodzenia zasadniczego netto (z kwoty do wypłaty) („Składka Podstawowa”).
    Jako dodatek do Składki Podstawowej, Spółka polska, jako pracodawca przeznacza
    równowartość 50% Składki Podstawowej („Składka Pracodawcy”), za którą to kwotę
    nabywane są kolejne akcje dla Wnioskodawczyni i deponowane na dedykowane konto
    Wnioskodawczyni, prowadzone przez podmiot prowadzący obsługę brokerską X.
    Ponadto, możliwe jest inwestowanie dalszych środków przez lub w imieniu
    Wnioskodawczyni jako uczestniczki X („Składka Dodatkowa”). Akcje nabyte ze środków
    pochodzących ze Składki Dodatkowej nie podlegają okresowi restrykcji (o którym mowa
    poniżej) i mogą być natychmiast sprzedane.
    Wnioskodawczyni jest uprawniona do przekazywania nie więcej niż równowartość 5%
    wynagrodzenia zasadniczego na zakup akcji Spółki ... w charakterze Składki Podstawowej.
    Składka Pracodawcy może wymieść do 50% wartości Składki Podstawowej. Dodatkowe
    zainwestowane przez Wnioskodawczynię środki (od 6% do 20% wynagrodzenia
    zasadniczego) stanowią Składkę Dodatkową. Składka Dodatkowa nie jest brana pod
    uwagę przy kalkulacji Składki Pracodawcy. Np. gdy Wnioskodawczyni decyduje się na
    partycypację w X w wysokości 5% wynagrodzenia jako Składki Podstawowej i 10%
    wynagrodzenia jako Składki Dodatkowej, Spółka partycypuje dodatkowo w wysokości 2,5%
    wynagrodzenia w formie Składki Pracodawcy.
    Zasady i warunki uczestnictwa w X ustala Komitet powołany przez Spółkę ... (dalej jako:
    „Komitet”), który posiada uprawnienia w zakresie administrowania, interpretacji i
    wykonywania X. Jednakże, do bieżącego administrowania i wykonywania X mają
    uprawnienia podmioty z Grupy ... w poszczególnych krajach w odniesieniu do swoich
    pracowników. W Polsce funkcję administrowania i wykonywania X pełni zespół kadrowo-
    płacowy, który nalicza wysokość składki Podstawowej i Dodatkowej, dokonuje
    odpowiedniego ich potrącenia z wynagrodzenia netto Wnioskodawczyni oraz kalkuluje
    składkę Pracodawcy, a następnie przekazuje środki na zakup akcji przez brokera dla
    Wnioskodawczyni.
    X został zatwierdzony przez Komitet i przez uchwałę akcjonariuszy - czyli uchwałą organu
    będącego odpowiednikiem walnego zgromadzenia akcjonariuszy polskich spółek
    handlowych.
    Uprawnienie do uczestnictwa w X nie wynika z umowy o pracę zawartej przez
    Wnioskodawczynię ze Spółką polską. Regulaminy wynagradzania i podobne dokumenty,

    które mogą zostać przyjęte przez Spółkę polską w przyszłości, mogą referować do prawa
    uczestników, w tym Wnioskodawczyni, do udziału w pracowniczym programie
    motywacyjnym organizowanymi przez Grupę ... (np. poprzez wskazanie Składki
    Pracodawcy jako dodatku fakultatywnego dostępnego dla pracowników).
    Wnioskodawczynię nie łączy ze Spółką stosunek prawmy o charakterze umowy o pracę,
    ani żaden inny do niego zbliżony.
    Wnioskodawczyni jest uprawniona do nabycia akcji Spółki .... Źródłem finansowania jest
    Składka Podstawowa, Składka Pracodawcy oraz Składka Dodatkowa, jeśli występuje.
    Akcje nabywane dla Wnioskodawczyni za Składkę Podstawową i Składkę Pracodawcy nie
    podlegają zbyciu przez Wnioskodawczynię przez okres dwóch lub pięciu lat (okres
    restrykcji). Akcje nabywane dla Wnioskodawczyni a za Składkę Dodatkową pozostają w
    pełnej dyspozycji Wnioskodawczyni i mogą być przez Nią zbyte w każdym czasie.
    Nabycie akcji uprawnia Wnioskodawczynię do otrzymania dywidendy od Spółki ... (także z
    akcji podlegających okresowi restrykcji). Dywidenda jest wypłacana po potrąceniu
    ...podatku ... i może być wykorzystana przez Wnioskodawczynię na nabycie kolejnych akcji.
    Sprzedaż akcji następuje za pośrednictwem brokera na ... Giełdzie Papierów
    Wartościowych (...) za cenę rynkową akcji Spółki ....
    W okresie zatrudnienia Wnioskodawczyni może sprzedać tylko akcje, w stosunku do
    których upłynął okres restrykcji (po dwóch latach od nabycia akcji za Składkę Podstawową
    i Składkę Pracodawcy). W przypadku przejścia na emeryturę lub rozwiązania stosunku
    pracy ze Spółką polską, akcje stają się możliwe do sprzedaży, nawet jeśli okres restrykcji
    jeszcze nie upłynął.
    Koszty X w części dotyczącej pracowników Spółki polskiej są przez nią pokrywane (Spółka
    polska przekazuje Składkę Pracodawcy brokerowi celem nabycia akcji dla
    Wnioskodawczyni).
    Zgodnie z zasadami X, Składka Pracownika (Podstawowa i Dodatkowa) nie podlega
    opodatkowaniu, ponieważ jest ona potrącana z wynagrodzenia netto pracownika (po
    opodatkowaniu). Wnioskodawczyni powzięła natomiast wątpliwości co do podatkowej
    kwalifikacji Składki Pracodawcy.

## Pytanie

Czy w związku z uczestnictwem w X, Składka Pracodawcy stanowi dla Pani przychód z
    innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT,
    pochodzący od Spółki ...?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w związku z uczestnictwem w X, Składka Pracodawcy stanowi
    dla Niej przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust.
    1 Ustawy o PIT, pochodzący od Spółki ....
    Uzasadnienie Pani stanowiska
    Ramy prawne
    Art. 10 ust. 1 pkt 9 stanowi, iż źródłami przychodów są inne źródła.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
    emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
    rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
    uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
    wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na

    rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty
    pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
    na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
    zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    Zastosowanie przepisów prawa do analizowanego stanu faktycznego
    Zdaniem Wnioskodawczyni fakt, iż Składka Pracodawcy jest przekazywana na konto
    Wnioskodawczyni przez Spółkę polską jako pracodawcę stanowi nieodzowny element X,
    zaś celem przysporzenia jest umożliwienie Wnioskodawczyni zakupu kolejnych akcji Spółki
    ....
    Fakt zakupu akcji Spółki ... dla Wnioskodawczyni za Składkę Pracodawcy nie wynika z
    umowy o pracę łączącej Wnioskodawczynię ze Spółką polską, nie wynika również z
    wewnętrznych dokumentów dotyczących wynagradzania. Wnioskodawczyni nie ma
    również możliwości skutecznego domagania się od pracodawcy przekazania Składki
    Pracodawcy na dedykowany rachunek brokerski przypisany do Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłową kwalifikacją Składki Pracodawcy do źródeł
    przychodu uregulowanych w Ustawie o PIT są tzw. „inne źródła”, bowiem jest to
    świadczenie w określonej wysokości w momencie jego przekazania, możliwe do
    przypisania konkretnym uczestnikom X. Skoro nie dochodzi do powstania przychodu ze
    stosunku pracy, przychód ze Składki Pracodawcy stanowi „inne źródła”, stanowiące
    przedmiot opodatkowania według progresywnej skali podatkowej i niestanowiące
    podstawy naliczania obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne.
    Na zakończenie, Wnioskodawczyni podkreśla, że brak kwalifikacji Składki Pracodawcy do
    źródła przychodów, jakim jest stosunek pracy został jednoznacznie rozstrzygnięty w
    indywidualnej interpretacji wydanej w podobnym stanie faktycznym – tj. interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2022 r. sygn.
    0114-KDIP3-1.4011.683.2022.1.MZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasada powszechności opodatkowania
    Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 163) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
    fizycznych.
    Co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody osób fizycznych (art. 9 ust. 1 ustawy). Dochodem jest nadwyżka przychodów nad
    kosztami ich uzyskania (art. 9 ust. 2).
    Pojęcie przychodu

    Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Ustawodawca odróżnia przy tym przysporzenia,
    które mają charakter:
      · pieniężny – pieniądze i wartości pieniężne;
      · niepieniężny – świadczenia w naturze (otrzymane rzeczy lub prawa), nieodpłatne
        świadczenia inne niż świadczenia w naturze (otrzymane usługi lub świadczenia
        polegające na udostępnianiu rzeczy lub praw).
    Aby przychód powstał musi być:
      · otrzymany przez podatnika – tj. podatnik musi go rzeczywiście „dostać, odebrać”, albo
      · postawiony do dyspozycji podatnika – tj. zostać mu faktycznie udostępniony lub
        przekazany do odbioru.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Należą do nich m.in.:
      · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
        w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
        rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy);
      · inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).
    Dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego
    źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła
    przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem
    (uzyskaniem).
    Ocena Pani sytuacji – Składka Pracodawcy
    W opisie okoliczności faktycznych sprawy wskazała Pani:
      Jako dodatek do Składki Podstawowej, Spółka polska, jako pracodawca przeznacza
      równowartość 50% Składki Podstawowej („Składka Pracodawcy”), za którą to kwotę
      nabywane są kolejne akcje dla Wnioskodawczyni i deponowane na dedykowane
      konto Wnioskodawczyni, prowadzone przez podmiot prowadzący obsługę brokerską
      X.
      (...)
      Koszty X w części dotyczącej pracowników Spółki polskiej są przez nią pokrywane
      (Spółka polska przekazuje Składkę Pracodawcy brokerowi celem nabycia akcji dla
      Wnioskodawczyni).
    Jak wynika z podanych przez Panią informacji, Składka Pracodawcy jest przekazywana
    brokerowi, celem sfinansowania transakcji nabycia dla Pani akcji w ramach X.
    Oznacza to, że nie otrzymuje Pani świadczenia w postaci Składki Pracodawcy. Składka ta
    nie jest Pani faktycznie przekazywana w formie pieniężnej ani nie jest postawiona Pani
    do dyspozycji.

    Składka Pracodawcy jest wartością pieniężną, przypisaną do Pani osoby jako uczestnika
    X. Samo naliczenie takiej Składki oraz przypisanie jej do Pani osoby nie oznacza jednak,
    że uzyskuje Pani przysporzenie majątkowe. Składka Pracodawcy jest bowiem
    elementem, który służy realizacji świadczenia, jakie faktycznie uzyskuje Pani z
    momentem nabycia akcji.
    A zatem, na moment, kiedy Składka Pracodawcy jest przypisywana do Pani osoby jako
    uczestnika X, nie można uznać jej za Pani przychód w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pani stanowisko jest więc nieprawidłowe, bo błędnie uznała Pani Składkę Pracodawcy
    za swój przychód podatkowy.
    Skoro natomiast Składka Pracodawcy w ogóle nie jest Pani przychodem, nie jest także
    Pani przychodem z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi także Pani
    przychodu ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ww. ustawy).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Powołana przez Panią interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 7 października 2022 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.683.2022.1.MZ nie
    rozstrzyga do jakiego źródła przychodu należy zakwalifikować Składkę Pracodawcy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.