Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-666/08/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-14
Teza: opodatkowanie i dokumentowanie otrzymanego rabatu.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; rabaty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2008r. (data wpływu 11 lipca 2008r.), uzupełnionym pismem z dania 8 października 2008r. (data wpływu 9 października 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy otrzymywana premia pieniężna jest wynagrodzeniem za spełnienie warunków handlowych wynikających z zawartej umowy i może być dokumentowana notą księgową – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy otrzymywana premia pieniężna jest wynagrodzeniem za spełnienie warunków handlowych wynikających z zawartej umowy i może być dokumentowana notą księgową. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 8 października 2008r. (data wpływu 9 października 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 3 października 2008r. znak: IBPP2/443-666/08/UH.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Główną działalnością Wnioskodawcy jest handel detaliczny. Z 6-cioma dostawcami (producentami ciast, wędlin, owoców i warzyw), którzy własnym transportem dostarczają do placówek handlowych zamówiony towar podpisano umowy o współpracy handlowej. W zawartych umowach jest zapis, że odbiorca będzie zamawiał towar wg potrzeb danej placówki by utrzymać ciągłość sprzedaży oraz termin płatności faktur za ten towar został ustalony – 14 dni od daty wystawienia. W momencie otrzymania towaru złej jakości lub z wadami dostawca odbiera towar i wystawia fakturę korygującą. Dostawca jak i odbiorca ma możliwość promowania danego towaru np. poprzez oznaczenie wyrobu specjalnie opisaną etykietą cenową. Cena towaru promocyjnego wynika z zastosowanej ceny zawartej na dowodzie dostawy. W przypadku niezapłacenia towaru w terminie dostawca towaru zastrzega sobie prawo do wstrzymania kolejnej partii towaru, do czasu uregulowania zaległości. Od zakupionych w ciągu miesiąca towarów odbiorca otrzymuje premię pieniężną, która jest dokumentowana w formie noty księgowej wystawionej do 20-go każdego miesiąca za poprzedni okres rozliczeniowy. Nie został ustalony z tymi dostawcami określony poziom zakupów na poszczególne miesiące, ponieważ towary te w różnych okresach sprzedaje się na różnym poziomie np.: sprzedaż ciast w okresie zimowym jest wyższa niż w okresie letnim, tak samo jest z mięsem. Ustalony % premii pieniężnej (np. 1% wg cen zakupu) zapisany w umowie jest dla Wnioskodawcy wynagrodzeniem za dokonywanie zakupu towarów zamówionych przez wszystkie placówki handlowe u danego dostawcy wynikający z potrzeb popytu na rynku w danym miesiącu. W uzupełnieniu Wnioskodawca stwierdził, iż otrzymywane premie odnoszą się do wszystkich dostaw w miesięcznym okresie rozliczeniowym w przypadku każdego kontrahenta. Procent premii pieniężnej jest stały w każdym okresie rozliczeniowym niezależnie od wartości dokonanych zakupów wg cen netto. Premie pieniężne są wypłacane bez względu na wysokość zakupów w danym okresie rozliczeniowym. Premie pieniężne wypłacane są zawsze jako stały procent od wielkości zakupów (cen netto zakupu) i nie są stosowane żadne inne sposoby wyliczania premii. Słowo „pewne” użyte we wniosku odnośnie warunków handlowych oznacza stałą współpracę oraz terminową płatność faktur za dostarczony towar. Podstawę wypłacania premii na rzecz Wnioskodawcy stanowią umowy o współpracy handlowej zawierane z kontrahentami, w których określone zostały zasady ich otrzymywania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy otrzymywana premia pieniężna, która nie jest związana z żadną konkretną dostawą jest wynagrodzeniem za spełnienie pewnych warunków handlowych wynikających z zawartej umowy i może być dokumentowana notą księgową?

Zdaniem Wnioskodawcy premie pieniężne nie odnoszące się do konkretnych transakcji są swego rodzaju nagrodami pieniężnymi przekazywanymi mu jako odbiorcy przez dostawców jako gratyfikację za wieloletnią dobrze układającą się współpracę handlową w tym przestrzeganą przez Wnioskodawcę terminowością wymaganych płatności za dostarczony towar. W tej sytuacji otrzymane z tego tytułu wynagrodzenie nie może być traktowane jako świadczenie usług i nie może być dokumentowane fakturą VAT. Tym samym podstawą udokumentowania tej transakcji może być wyłącznie nota księgowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z powołanego przepisu wynika, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Oznacza to, że w definicji tej mieszczą się również określone zachowania, które nie zostały sklasyfikowane w PKWiU, o której mowa w art. 8 ust. 3 powoływanej ustawy o VAT. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Skutki podatkowe wypłaconych premii pieniężnych są uzależnione od wielu czynników, m. in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie. W przypadkach gdy wypłacona premia pieniężna związana jest z konkretną dostawą, nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy - obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Taka premia pieniężna ma bezpośredni wpływ na wartość dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości dostawy.

W praktyce występują również sytuacje, gdzie premia pieniężna jest wypłacana z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób i premia ta nie jest związana z żadną konkretną dostawą. W takiej sytuacji należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Kwestia dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów nie została uregulowana przepisami prawa podatkowego, a więc również przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z definicją zawartą w słowniku języka polskiego (Słownik Języka Polskiego PWN pod red. M. Szymczaka, Warszawa 1992): rabat – to zniżka, ustępstwo procentowe od ustalonych cen towaru, głównie na rzecz nabywców płacących gotówką, kupujących dużą ilość towaru jednorazowo lub w określonym czasie; skonto – to zniżka ceny towaru objętego sprzedażą kredytową albo ratalną, udzielona nabywcy płacącemu gotówką; opust – to zniżka ceny kupna, przyznawana nabywcy przez sprzedawcę (zwykle przy zakupach hurtowych); bonifikata – to zniżka od ustalonej ceny towaru, zwłaszcza jako forma odszkodowania za poniesioną stratę. W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca wskazał, iż w ramach umowy o współpracy handlowej z dostawcą będzie zamawiał towar wg potrzeb danej placówki by utrzymać ciągłość sprzedaży. Termin płatności za otrzymany towar ustalono w 14 dniu od daty wystawienia faktury. Otrzymywane premie pieniężne za stałą współpracę oraz terminową płatność za dostarczony towar, odnoszą się do wszystkich dostaw w miesięcznym okresie rozliczeniowym i wypłacane są zawsze jako stały procent od wielkości zakupu (cen netto). Premie pieniężne wypłacane są bez względu na wysokość zakupów w danym okresie rozliczeniowym. Dostawca i odbiorca towaru ma możliwość promowania danego towaru np. poprzez oznaczenie wyrobu specjalnie opisaną etykieta cenową. Cena towaru promocyjnego wynika z zastosowanej ceny zawartej na dowodzie dostawcy. Niezapłacenie towaru w terminie powoduje, iż dostawca towaru ma prawo wstrzymania kolejnej dostawy towaru, do czasu uregulowania zaległości. Z dostawcami nie został ustalony poziom zakupów na poszczególne miesiące.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż mamy do czynienia z rabatem, który jest określony % od obrotów zrealizowanych przez odbiorcę (od dokonanych zakupów) w danym okresie rozliczeniowym, czyli od konkretnej dostawy towarów. Przyznawany Wnioskodawcy rabat jest ustalany w stałej wysokości jako określony % obrotu z kontrahentem za dany okres rozliczeniowy. Udzielony przez kontrahenta dla Wnioskodawcy rabat ma zatem bezpośredni wpływ na wartość dostawy i prowadzi do obniżenia ceny. Łatwo jest zatem, z uwagi na stałe ustalenia (procent rabatu od obrotu), ustalić dokładnie o ile nastąpiło obniżenie ceny każdej jednostkowej transakcji udokumentowanej fakturą VAT w danym okresie rozliczeniowym. Tym samym przyznany rabat posprzedażny można przyporządkować do konkretnej dostawy. W związku z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy wskazać, iż rabaty przyznawane dla Wnioskodawcy winny być traktowane jako „udokumentowane, prawnie dopuszczalne i obowiązkowe rabaty”, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy. Kontrahent, przyznający rabaty Wnioskodawcy, winien udokumentować ten fakt poprzez wystawienie faktury korygującej zgodnie § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku należało uznać za **nieprawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.