Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-93/14-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-04-18
Teza: 1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym kwota uzyskana z tytułu spłaty - w zgodzie z umową ugody - stanowi przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy w związku z tym podlega dodatkowemu opodatkowaniu?
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; nabycie; nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; pojazdy; przychód-źródła przychodu; spadek; spadkobiercy; spadkodawca; spłata; ugody
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2014 r. (data wpływu 20 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 26 marca 2013 r. postanowieniem sądu stwierdzono nabycie spadku po zmarłym 23 lipca 2012 r. ojcu Wnioskodawczyni. Prawo do spadku nabyły trzy osoby, tj. żona zmarłego (macocha Zainteresowanej) w 1/3, siostra Wnioskodawczyni w 1/3 i Zainteresowana w 1/3.

W dniu 10 października 2013 r. na wniosek macochy odbyło się posiedzenie sądu w sprawie o podział majątku, dział spadku i zniesienie współwłasności.

W skład wspólnego majątku zmarłego i macochy wchodziły:

1.  prawo własności (A) stanowiące odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z piwnicą o wartości 82 000 zł,
2.  prawo własności (B) stanowiące odrębną nieruchomość garażu wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu o wartości 3 000 zł,
3.  samochód osobowy (C), rok produkcji 1997 o wartości 3 000 zł.

Udziały małżonków w tym majątku były równe.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że posiedzenie sądu zakończono umową ugody.

W skład spadku po zmarłym ojcu wszedł udział 1/2 części składników majątkowych, tj. 44 000 zł.

Majątek został podzielony następująco:

*   macocha otrzymała na własność lokal mieszkalny (A), oraz garaż (B),
*   Wnioskodawczyni otrzymała pojazd (C) na wyłączną własność, tj. udział spadkodawcy oraz udział macochy,
*   tytułem częściowej spłaty udziału w spadku Zainteresowana otrzymała wcześniej (przed postanowieniem sądu) od macochy kwotę 2 000 zł i macocha zobowiązała się przekazać na rzecz Wnioskodawczyni tytułem dopłaty do udziału w spadku oraz przeniesienia na Zainteresowaną swojego udziału w pojeździe kwotę 10 166,67 zł, natomiast na rzecz siostry Wnioskodawczyni kwotę 14 166,67 zł. Siostra Zainteresowanej zrzekła się na Jej rzecz spłaty swojego udziału w prawie własności pojazdu, tj. kwoty 500 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym kwota uzyskana z tytułu spłaty - w zgodzie z umową ugody - stanowi przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w związku z tym podlega dodatkowemu opodatkowaniu?

Zdaniem Wnioskodawczyni, kwota uzyskana z tytułu spłaty, o której mowa w ugodzie nie stanowi przychodu ze zbycia udziału w nieruchomości gdyż dochody uzyskane z tytułu spłaty w związku z udziałem w spadku nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Zainteresowanej spłata spadkobiercy w wyniku działu spadku nie może być traktowana jako odpłatne zbycie udziałów. Tym samym do uzyskanych dochodów z tytułu spłaty w związku z działem spadku nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wartość spłaty nie przekracza wartości udziału w spadkowego.

Wnioskodawczyni uważa, że tak jest w przypadku Zainteresowanej, gdyż spłata dokonana na rzecz Wnioskodawczyni przez macochę jest ekwiwalentem do posiadanego przez Zainteresowaną udziału.

Zdaniem Wnioskodawczyni nie uzyskała więc na skutek działu spadku żadnego przyrostu majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części spadku i jej stan majątkowy nie uległ zmianie.

W ocenie Zainteresowanej, podlega więc (ww. spłata) jedynie ustawie o podatku od spadków i darowizn, a nie ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za odziedziczoną ruchomość (pojazd/samochód osobowy) Wnioskodawczyni ma uiścić podatek PCC-3 w kwocie 40 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Z treści opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w wyniku podziału majątku wspólnego nabytego w spadku po zmarłym w 2012 r. ojcu (działu spadku, zniesienie współwłasności, sądowa umowa ugody) Wnioskodawczyni otrzymała spłatę w kwocie nieprzekraczającej wartość przypadającego na rzecz Zainteresowanej udziału spadkowego.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że dział spadku, którego przedmiotem są składniki masy spadkowej, następuje ze spłatami na rzecz spadkobierców, w rozpatrywanej sprawie również na rzecz Wnioskodawczyni, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia.

Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej.

W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że skoro otrzymana przez Wnioskodawczynię w związku z dokonanym działem spadku spłata, nie przekroczyła udziału Zainteresowanej w spadku - co wynika z treści wniosku - to w opisanej sytuacji nie powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek zapłaty podatku dochodowego od uzyskanej spłaty.

W efekcie, stanowisko Zainteresowanej przedstawione w niniejszym wniosku uznać należy za prawidłowe.

Zgodnie z wolą Wnioskodawczyni wyrażoną we wniosku niniejsza interpretacja indywidualna została wydana wyłącznie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), a zatem wywiera skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawczyni, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni pozostałych spadkobierców.

Ponadto pragnie się nadmienić, że dokumenty dołączone przez Zainteresowaną do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.