Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-390/08-5/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-10
Teza: Czy pomimo straty na inwestycji kapitałowej w roku 2003 Urząd Skarbowy W… może w 2008 roku żądać podatku od zysków kapitałowych z 2003 roku (owych 5.000 USD dywidendy) wraz z odsetkami za 5 lat?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; dochód-dochody uzyskiwane za granicą; papier-papiery wartościowe; strata; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 25.02.2008 r. (data wpływu 29.02.2008 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 21.05.2008 r., data wpływu 26.05.2008 r. data doręczenia 19.05.208 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów od zysków kapitałowych za rok 2003 - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.02.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów od zysków kapitałowych za rok 2003.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca pod koniec grudnia 2002 r. za własne środki transferowane z banku w Polsce zakupił w USA obligacje skarbowe rządu USA.

Według kursu wymiany NBP z dn. 01.01.2003 r. wartość tej inwestycji wynosiła:

300.000 USD x kurs 3,8283 = 1.148.490,00 PLN.

W czerwcu 2003 r. do rachunku zostało dopisane 5.000 USD jako dywidenda od obligacji (wypłata dywidendy 2 razy w roku, następna została dopisana do rachunku w pierwszych dniach stycznia 2004 r.).

Na koniec 2003 r. wartość inwestycji kapitałowej Wnioskodawcy według kursu NBP z dnia 31.12.2003 r. wynosiła: 305.000 USD x kurs 3,7405 = 1.140.852,50 PLN.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 14.05.2008 r. Nr \`(...)\`.. wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   Podpisanie wniosku i zarazem oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej (…) – zgodnie z wymogami formularza ORD-IN na str. 4 w „części I”,

*   Doprecyzowanie stanu faktycznego,

*   Doprecyzowanie pytania i wskazanie co rozumie Pan przez podatek od zysków kapitałowych z 2003 r., tj. czy ma Pan tu na myśli podatek od oprocentowania obligacji, a jeśli nie – to należy wskazać jednoznacznie, jakie zyski kapitałowe ma Pan na uwadze.

Wniosek uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie w sposób następujący:

*   Strona 4 „część I” formularza ORD-IN - oświadczenie i podpis Wnioskodawcy, została uzupełniona podpisem Wnioskodawcy,

*   Wnioskodawca posiadał Obligacje X Y XZ Z w okresie od 06.02.2003 r. do 8.11.2004 r. W tym okresie zostały dopisane do rachunku odsetki: w dniu 05.08.2003 r. – 5.000 USD, 06.02.2004 r. – 5.000 USD, 05.08.204 r. – 5000 USD i 08.11.2004 r. – 2500 USD. W wyniku wzrostu wartości polskiej waluty, po przeliczeniu na złote u Wnioskodawcy wystąpiła strata.

*   Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem zadanego pytania jest opodatkowanie przychodów uzyskanych w roku 2003 z tytułu wypłaconych odsetek od posiadanych obligacji na rachunku inwestycyjnym w Stanach Zjednoczonych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy pomimo straty na inwestycji kapitałowej w roku 2003 Urząd Skarbowy W… może w 2008 roku żądać podatku od zysków kapitałowych z 2003 roku (owych 5.000 USD dywidendy) wraz z odsetkami za 5 lat?

W wyniku uzupełnienia wniosku Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem zadanego pytania są wypłacone odsetki od posiadanych obligacji rządu Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, że wobec straty na inwestycji kapitałowej podatek od zysków kapitałowych nie powinien być wymagany.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej i stosownie do przepisów art. 3 ust. 1 powołanej wyżej ustawy podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w związku z powyższym powinien w Polsce zapłacić podatek od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca uzyskał w 2003 r. przychód z tytułu oprocentowania obligacji rządu USA na rachunku inwestycyjnym w Stanach Zjednoczonych Ameryki.

Mając na uwadze kwestię opodatkowania dochodów z odsetek od obligacji uzyskanych za granicą należy sięgnąć do umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o unikaniu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8.10.1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).

Zgodnie z zapisem art. 12 ust. 1 umowy osiągnięte przychody z tytułu odsetek w Stanach Zjednoczonych podlegają opodatkowaniu w miejscu rezydencji podatkowej Wnioskodawcy.

Stosownie do zapisu art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Dochodów (przychodów) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z następujących źródeł przychodów nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł i pobiera się od nich, z zastrzeżeniem art. 52a podatek w formie ryczałtu z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, z odsetek i dyskonta od papierów wartościowych – w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

Z uwagi, że ww. przychód nie był uzyskany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie ma do niego zastosowania wyżej powołany przepis art. 30 ust. 1 ww. ustawy.

Biorąc powyższe unormowanie pod uwagę przychód uzyskany w roku 2003 z tytułu oprocentowania obligacji rządu USA na rachunku inwestycyjnym w Stanach Zjednoczonych Ameryki podlega opodatkowaniu w Polsce jako przychód z innych źródeł na zasadach ogólnych, tj. kumulacji wszystkich dochodów osiągniętych w Polsce i za granicą oraz zastosowaniu skali podatkowej przewidzianej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że strata na inwestycji kapitałowej, ma wpływ na przychód podlegający opodatkowaniu. Ustawodawca w art. 11 ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanowił, iż przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik i mających zastosowanie przy kupnie walut (…). Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Mając powyższe na uwadze, wzrost wartości polskiej waluty nie ma wpływu na wysokość osiągniętego przychodu z tytułu wypłaconych odsetek od posiadanych obligacji.

Przechodząc natomiast do kwestii żądania przez urząd skarbowy podatku od zysków kapitałowych w 2003 wraz z odsetkami za pięć lat, zauważyć należy, iż art. 70 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) normujący instytucję przedawnienia zobowiązań podatkowych, daje organowi podatkowemu taką możliwość.

Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, organ podatkowy ma zatem prawo żądać zapłaty podatku za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając na uwadze powyższe osiągnięte w 2008 roku przychody z tytułu wypłaty odsetek od obligacji rządu USA podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychód z innych źródeł na zasadach ogólnych zgodnie z wyżej wskazanymi zapisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.