Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-3.4510.847.2016.1.WLK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-11-04
Teza: Czy zespół składników niematerialnych i materialnych przenoszonych na ŚDSM w drodze podziału Spółki przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? Czy wartość rynkowa składników majątkowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i przenoszonych na spółkę przejmującą ustalona na dzień wydzielenia będzie stanowiła na gruncie ustawy o CIT przychód dla Wnioskodawcy jako spółki dzielonej?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 23 września 2016 r. (złożonym osobiście do tut. BKIP 23 września 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

*   czy zespół składników niematerialnych i materialnych przenoszonych na ŚDSM w drodze podziału Spółki przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
*   czy wartość rynkowa składników majątkowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i przenoszonych na spółkę przejmującą ustalona na dzień wydzielenia będzie stanowiła na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód dla Wnioskodawcy jako spółki dzielonej
\- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2016 r. złożono do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy zespół składników niematerialnych i materialnych przenoszonych na ŚDSM w drodze podziału Spółki przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz czy wartość rynkowa składników majątkowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i przenoszonych na spółkę przejmującą ustalona na dzień wydzielenia będzie stanowiła na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód dla Wnioskodawcy jako spółki dzielonej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) specjalizuje się w wydobyciu i sprzedaży wysokiej jakości węgla energetycznego. Posiadane zasoby operatywne gwarantują stabilność dostaw przez co najmniej 40 - 50 lat. Spółka jest jednym z największych krajowych i europejskich producentów węgli energetycznych. Produkcja wysokojakościowych sortymentów handlowych wynosi kilkanaście milionów ton na rok. Przy posiadanych zasobach gwarantuje to stałość wieloletnich dostaw tego surowca. Celem działalności Wnioskodawcy jest produkcja i sprzedaż wysokogatunkowego węgla energetycznego. Dodatkowo, obszarem działania jest produkcja towarów i świadczenie usług o charakterze nie górniczym w jednostkach powstałych na bazie restrukturyzowanego majątku Wnioskodawcy. Spółka jest jednym z największych dostawców węgla kamiennego do krajowej energetyki zawodowej oraz na rynki unijne.

W związku z trudną sytuacją branży górniczej, w Spółce prowadzony jest program naprawczy, który wymusza odseparowanie działalności podstawowej Spółki od wszelkiej jej działalności pobocznej. Wobec tego, Spółka planuje rozdzielenie nie tylko w ramach swojej struktury wewnętrznej, ale przede wszystkim rozdzielenie prawne prowadzonej przez siebie działalności na dwa główne obszary: oddzielenie części biznesu związanej z wydobyciem i produkcją węgla (działalność podstawowa) od pozostałych obszarów, w ramach których prowadzi działalność gospodarczą inną niż podstawowa (działalność dodatkowa).

Działalność mieszkaniowa.

Jednym z obszarów działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, zidentyfikowanym jako działalność dodatkowa, jest świadczenie usług w zakresie wynajmu i dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkaniowym (takich jak w szczególności: lokale mieszkaniowe, garaże etc.), niezwiązanych z działalnością podstawową Spółki - w ramach tego rodzaju działalności Spółka dokonuje również sprzedaży takich składników majątkowych. W zakresie prowadzenia tej działalności Spółka wykorzystuje przypisany wyłącznie do tego rodzaju działalności majątek nieprodukcyjny, na który składają się m.in.: budynki, budowle, grunty pod budynkami oraz grunty niezabudowane stanowiące własność lub będące w użytkowaniu wieczystym, tereny związane z budynkami, lokale mieszkalne i użytkowe oraz garaże stanowiące udział w nieruchomościach wspólnych, lokale mieszkalne i użytkowe w budynkach wolnostojących i garaże w budynkach i wolnostojące, parkingi, infrastruktura, place zabaw (przedmiotowy majątek dalej będzie określany jako: „Majątek mieszkaniowy”). Działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona w oparciu o przedmiotowy majątek (wynajem, dzierżawa, sprzedaż) prowadzona jest w sposób zorganizowany i ciągły, w związku z czym regularnie z tego tytułu generowane są po stronie Spółki przychody (działalność ta dalej jako: „Działalność mieszkaniowa”).

W strukturze Spółki odrębność organizacyjna Działalności mieszkaniowej uwidoczniona będzie w Regulaminie Organizacyjnym, gdzie w ramach opisu zakresu zadań i odpowiedzialności Zespołu Restrukturyzacji Kapitałowej i Majątkowej wyodrębniony zostaje obszar Mieszkaniowy wraz z przypisaniem mu całokształtu zadań i obowiązków w tym w szczególności:

*   koordynowanie przygotowania rocznych planów nakładów i kosztów ponoszonych na utrzymanie Majątku mieszkaniowego wykorzystywanego do prowadzenia Działalności mieszkaniowej,
*   koordynowanie przygotowania projektów decyzji zarządu, dotyczących gospodarowania Majątkiem mieszkaniowym Spółki,
*   koordynowanie procesów nabywania oraz zbywania nieruchomości,
*   koordynowanie procesów innego rozporządzania Majątkiem mieszkaniowym, w tym skutkującym obciążeniem poszczególnych jego składników ograniczonymi prawami rzeczowymi,
*   nadzorowanie realizacji zadań powierzonych zarządcom w zakresie wszystkich spraw związanych z zarządzeniem nieruchomościami mieszkaniowymi,
*   bieżący nadzór nad wykonaniem Umowy o zarządzanie.

Istnieje również ściśle przypisany do tego obszaru wyżej wymieniony majątek a jego identyfikacja odbywa się na poziomie ewidencji księgowej. Analogicznie do Działalności mieszkaniowej przypisane są umowy sprzedażowe (np. umowy najmu z poszczególnymi lokatorami) i zakupowe (np. nabycie niezbędnych usług służących dla realizacji działalności mieszkaniowej jak np. dostawa wody i odprowadzanie ścieków, utrzymanie czystości i porządku, czyszczenie przewodów kominowych, sprzedaż energii cieplnej, usługi remontowe, usługi windykacyjne i inne). W związku z tym, istnieją również przypisane do Działalności mieszkaniowej bezpośrednio z nią związane należności i zobowiązania.

W związku z wolą zwiększenia efektywności prowadzenia Działalności mieszkaniowej oraz faktem, że przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest działalność o charakterze wydobywczym, a także w związku ze specyficznymi regulacjami prawnymi dotyczącymi zarządzania działalnością o charakterze wynajmu nieruchomości mieszkalnych Spółka korzysta z usługi zarządzania świadczonej przez podmiot zewnętrzny. Podjęcie takiej decyzji pozwoliło m.in. na zminimalizowanie zasobów Spółki potrzebnych do wykonywania tej części działalności (np. zaangażowania czasowego pracowników) przy ciągłym zachowaniu przychodów związanych z prowadzoną Działalnością mieszkaniową. Powierzenie Działalności mieszkaniowej do wyspecjalizowanego podmiotu zapewnia również, że działalność ta będzie wykonywana z zachowaniem panujących na rynku standardów, oczekiwanych przez klientów.

Powyższa decyzja doprowadziła do zawarcia odpłatnej umowy o świadczenie usług (dalej jako: „Umowa o zarządzanie”), na podstawie której Spółka Mieszkaniowa (dalej jako: „ŚDSM”) świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługi związane z zarządzaniem (wynajmem i dzierżawą) prowadzoną przez Spółkę Działalnością mieszkaniową. Jednocześnie, obie spółki zawarły jeszcze jedną umowę o świadczenie usług gospodarowania nieruchomościami, na podstawie której ŚDSM jest uprawniona w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy pośredniczyć w zbywaniu Majątku mieszkaniowego.

Jednym z głównych obszarów działalności ŚDSM jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania nieruchomościami - podmiot ten zarządza zarówno nieruchomościami własnymi jak i świadczy usługi w tym zakresie na rzecz innych podmiotów. W związku z zawarciem Umowy o zarządzenie, ŚDSM przejął szereg obowiązków związanych w prowadzeniem Działalności mieszkaniowej od Spółki, do których należą m.in.:

*   zawieranie, zmiana i rozwiązywanie umów najmu lub dzierżawy w stosunku do nieruchomości wchodzących w skład Majątku mieszkaniowego,
*   prowadzenie ewidencji najemców i dzierżawców,
*   naliczanie i pobieranie w imieniu Spółki czynszów najmu i dzierżawy,
*   utrzymanie w należytym stanie porządku i czystości pomieszczeń, urządzeń oraz budynków, jak również otoczenia tych budynków, w tym terenów zielonych,
*   utrzymanie nieruchomości wchodzących w skład Majątku mieszkaniowego w należytym staniem technicznym, w tym: wykonywanie prac konserwatorskich i remontowych,
*   usuwanie awarii i ich skutków w zarządzanych nieruchomościach wchodzących w skład Majątku mieszkaniowego,
*   informowanie Spółki o wysokości zaległości czynszowych, wpłatach dokonanych przez dłużników i zawartych z nimi ugodami,
*   przedkładanie Spółce monitoringów, raportów, zestawień i analiz dotyczących zarządzonego majątku.

W Umowie o zarządzanie w szczególności dokładnie zidentyfikowano, jakie składniki majątkowe tworzą Majątek mieszkaniowy, w oparciu o który Wnioskodawca prowadzi Działalność mieszkaniową, powierzoną obecnie ŚDSM.

Należy również podkreślić fakt, że usługi świadczone przez ŚDSM na rzecz Wnioskodawcy dotyczą wyłącznie zarządzania prowadzoną przez Wnioskodawcę Działalnością mieszkaniową - innymi słowy, stroną wszelkich umów w zakresie wynajmu, dzierżawy i sprzedaży nieruchomości wykorzystywanych przy prowadzeniu tej działalności nadal zawsze pozostaje Wnioskodawca.

W związku ze świadczeniem przez ŚDSM usług na rzecz Wnioskodawcy, ŚDSM jest zobowiązana do sporządzania rocznego planu kosztów i wydatków oraz planu remontów i inwestycji związanych z prowadzeniem w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy Działalności mieszkaniowej, które każdorazowo podlegają zatwierdzeniu przez Spółkę. Wobec powyższego, istnieje możliwość bezpośredniego przypisania do prowadzonej Działalności mieszkaniowej ponoszonych przez nią kosztów oraz osiąganych przychodów oraz należności i zobowiązań z nią związanych.

Należy również zaznaczyć, że wszelkie wpływy wynikające ze sprzedaży Majątku mieszkaniowego wykorzystywanego w Działalności mieszkaniowej zasilają wyodrębniony rachunek bankowy Spółki. Konto to zasilają również zaliczki na poczet sprzedaży nieruchomości z Majątku mieszkaniowego. Pozostałe wpływy związane z prowadzeniem Działalności mieszkaniowej (takie jak np. bieżące wpływy z najmu lub dzierżawy) zasilają kolejny odrębny (tj. przypisany tylko do tego rodzaju działalności) rachunek bankowy Spółki.

Ze względu na specyfikę Działalności mieszkaniowej oraz fakt, że jej obsługa zapewniana jest na podstawie umów usługowych, w Spółce nie ma personelu przypisanego tylko i wyłącznie do Działalności mieszkaniowej.

Podział przez wydzielenie.

W ramach działań związanych z programem naprawczym planowane jest dokonanie wydzielenia ze struktur Spółki i przeniesienia do ŚDSM części przedsiębiorstwa Spółki związanej z prowadzeniem Działalności mieszkaniowej.

Wydzielenie to zostanie dokonane poprzez przeprowadzenie transakcji podziału przez wydzielenie w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.; dalej: „Kodeks spółek handlowych”). Podział przeprowadzony zostanie zatem poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (Wnioskodawcy) na istniejącą spółkę (ŚDSM) - przeniesieniu będzie podlegał zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych przy wykorzystaniu którego Spółka prowadzi Działalność mieszkaniową. W związku z podziałem przygotowany zostanie plan podziału, z którego będzie wynikał m.in. dokładny opis i podział składników majątkowych, które zostaną przekazane w ramach transakcji na spółkę przejmującą, tj. ŚDSM (dalej: „Plan podziału”).

Majątek pozostający w spółce dzielonej (Wnioskodawcy).

Majątek, który pozostanie w Spółce po dokonanym podziale przez wydzielenie będzie spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w przepisie art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zespół składników niematerialnych i materialnych przenoszonych na ŚDSM w drodze podziału Spółki przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  Czy wartość rynkowa składników majątkowych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i przenoszonych na spółkę przejmującą ustalona na dzień wydzielenia będzie stanowiła na gruncie ustawy o CIT przychód dla Wnioskodawcy jako spółki dzielonej?

Zdaniem Wnioskodawcy:

A.d. 1

Zespół składników niematerialnych i materialnych przenoszonych na ŚDSM w drodze podziału Spółki przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

A.d. 2

Planowana transakcja podziału przez wydzielenie skutkująca przeniesieniem części majątku Wnioskodawcy na rzecz spółki przejmującej nie będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

W myśl art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Biorąc pod uwagę wskazaną definicję oraz stanowiska prezentowane zarówno w doktrynie jak i orzecznictwie sądów administracyjnych, należy przyjąć, że status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która łącznie spełnia następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej,
3.  zorganizowana część przedsiębiorstwa mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych przenoszony na ŚDSM w ramach planowanego podziału przez wydzielenie spełnia wszelkie z wymienionych powyżej warunków, w związku z czym może zostać zaklasyfikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych.

Wydzielana część Wnioskodawcy za pośrednictwem której prowadzona jest Działalność mieszkaniowa i która przekazywana będzie w ramach podziału przez wydzielenie na ŚDSM stanowi zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych formalnie i faktycznie w ramach struktury organizacyjnej Spółki - owo wyodrębnienie przejawia się przede wszystkim w aspekcie funkcjonalnym, gdyż Majątek mieszkaniowy wykorzystywany jest wyłącznie na potrzeby prowadzenia Działalności mieszkaniowej Wnioskodawcy, tj. w zakresie uzyskiwania przychodów z najmu lub dzierżawy oraz sprzedaży nieruchomości niewchodzących w skład majątku produkcyjnego – w szczególności majątku związanego z mieszkaniami.

Wyodrębnienie to widać również w aspekcie faktycznym - w ramach Wnioskodawcy Majątek mieszkaniowy podlega precyzyjnemu wyodrębnieniu w ramach Spółki, co wynika z okoliczności, że jest on oddany w zarządzanie do ŚDSM w związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę Działalności mieszkaniowej za pośrednictwem tego podmiotu. To z kolei wymusza dokładną jego identyfikację i opisanie (taka identyfikacja Majątku mieszkaniowego jako całości następuje w wielu dokumentach wewnętrznych Wnioskodawcy, a w szczególności ma miejsce w samej Umowie o zarządzanie zawartej z ŚDSM). Co jednak istotniejsze majątek ten jest wyodrębniony na poziomie księgowym i ściśle przypisany do obszaru mieszkaniowego.

Takimi wyodrębnionymi składnikami majątkowymi będą przede wszystkim tworzące Majątek mieszkaniowy nieruchomości, ale również należności, zobowiązania, środki pieniężne związane z Działalnością mieszkaniową oraz wierzytelności i uprawnienia wynikające z umów związanych z Działalnością mieszkaniową. Zobowiązania dotyczące Działalności mieszkaniowej zostaną, w związku z transakcją wydzielenia, przejęte przez ŚDSM.

Wyodrębnienie organizacyjne.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza wyodrębnienie części działalności przedsiębiorstwa w strukturze całego podmiotu. W świetle tego Spółka stoi na stanowisku, że przesłanka ta w zakresie prowadzonej Działalności mieszkaniowej jest spełniona.

Na moment transakcji podziału przez wydzielenie Działalność mieszkaniowa wydzielona będzie organizacyjnie przede wszystkim w Regulaminie Organizacyjnym Wnioskodawcy, gdzie w ramach zadań Zespołu Restrukturyzacji Kapitałowej i Majątkowej przypisany będzie obszar działalności mieszkaniowej - w stosunku do którego określony zostanie odpowiedni zakres zadań nadzorczych oraz wskazano jakie składniki majątkowe wchodzą w jego skład (Majątek mieszkaniowy).

Dodatkową przesłanką przemawiającą za odrębnością organizacyjną widzialnej części biznesu polegającej na prowadzeniu Działalności mieszkaniowej jest fakt, że na potrzeby jej bieżącego funkcjonowania Spółka zawarła umowy dotyczące wyłącznie tego obszaru działalności – w szczególności umowę o świadczenie usług księgowych w zakresie Działalności mieszkaniowej czy też umowę windykacyjną wierzytelności wynikających z prowadzonej Działalności mieszkaniowej. Dodatkowo wyłącznie na potrzeby Działalności mieszkaniowej wydzielone są konta bankowe Wnioskodawcy, na które przekazywane są wpływy ze sprzedaży składników Majątku mieszkaniowego jak i również wpływy z jego wynajmu lub dzierżawy.

Wyodrębnienie finansowe.

Warunkiem istnienia odrębności finansowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość przypisania do niej określonych kosztów, przychodów, należności i zobowiązań. W praktyce podatkowej wykształcił się pogląd, zgodnie z którym wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej - wystarczające jest bowiem prowadzenie rachunkowości w taki sposób, aby można było przyporządkować koszty, przychody, należności i zobowiązania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa - kluczowa jest więc tutaj możliwość oddzielania finansów całego przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Tezę taką prezentuje m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2015 r., sygn. IPTPP2/443-738/14-4/DS. Podsumowując, istotnym jest tutaj element istniejącego stanu faktycznego, który pozwala na faktyczne powiązanie danych finansowych z danym ZCP.

W analizowanej sytuacji, wydzielana część przedsiębiorstwa charakteryzuje się wyodrębnieniem finansowym, gdyż przede wszystkim można do niej bezpośrednio przypisać przychody i koszty działalności - jak już bowiem Wnioskodawca wskazywał, obecnie obowiązki związane z bieżącym prowadzeniem Działalności mieszkaniowej przejęte zostały na podstawie odpowiednich umów przez ŚDSM - Spółka prowadzi w związku z tym ewidencję wpływów z czynszów oraz innych przychodów oraz kosztów związanych z Działalnością mieszkaniową na odrębnych kontach rachunkowych, w związku z czym jest w stanie określić wynik finansowy takiej działalności. Dodatkowo, w okresach miesięcznych sporządzany jest rachunek wyników dla prowadzonej Działalności mieszkaniowej.

Kwoty z opisywanej działalności wpływają również na odrębne konta bankowe, założone wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Działalności mieszkaniowej. Spółka jest więc w stanie, w odniesieniu do przedmiotowej działalności dokładnie określić przychody i należności z nią związane - zarówno w ujęciu faktycznym (wpływy na odrębne rachunku bankowe) jak i formalnie - na podstawie księgowań na odrębnych kontach i sporządzania rachunku wyników Działalności mieszkaniowej. Spółka jest również w stanie przypisać określone koszty i zobowiązania do Działalności mieszkaniowej - jak już bowiem wskazywała, ŚDSM przekazuje jej corocznie plan kosztów i wydatków oraz plan remontów i inwestycji związanych z prowadzeniem przekazanej jej części działalności gospodarczej.

Ponadto, dla potrzeb zarządczych i kontrolingu oraz księgowych, wykonywana Działalność mieszkaniowa ujmowana i analizowana jest oddzielnie. Ewidencja księgowa ujmowana jest na wyodrębnionych dla Działalności mieszkaniowej kontach księgowych.

Podsumowując, Wnioskodawca jest obecnie w stanie dokładnie zidentyfikować przychody, koszty, należności środki pieniężne i zobowiązania związane z Działalnością mieszkaniową. Dodatkowo na poziomie księgowym Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa Działalności mieszkaniowej (aktywa trwałe, należności, środki pieniężne, zobowiązania etc.)

W konsekwencji przesłankę wyodrębnienia finansowego należy uznać za spełnioną.

Wyodrębnienie funkcjonalne i możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Przesłanka istnienia wyodrębnienia funkcjonalnego oznacza, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa muszą umożliwić podatnikowi realizację określonych zadań gospodarczych - poprzez prowadzenie działalności gospodarczej w określonym zakresie. Innymi słowy - ZCP musi obejmować elementy, których suma pozwoli na samodzielne wykonywanie tych działań gospodarczych, które ZCP realizuje w obecnej strukturze przedsiębiorstwa. Tak też np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2015 r., sygn. IBPP3/4512-113/15/MN czy też interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 5 stycznia 2015 r. sygn. IBPP4/443-436/14/LG.

Jak już Spółka wskazywała, wyodrębniony zespół składników tworzący część Spółki zajmującą się prowadzeniem Działalności mieszkaniowej przeznaczony jest wyłącznie do działalności gospodarczej w zakresie uzyskiwania przychodów z wynajmu, dzierżawy oraz sprzedaży określonego, nieprodukcyjnego majątku nieruchomego. Wyodrębniana część Wnioskodawcy związana z Działalnością mieszkaniową pełni więc obecnie w strukturach Spółki określone i wyodrębnione funkcje, gdyż stanowi całość działalności gospodarczej Wnioskodawcy w opisanym zakresie. Zdaniem Spółki, przeniesienie wydzielonej części Wnioskodawcy związanej z Działalnością mieszkaniową do odrębnego podmiotu (w tym przypadku - w ramach podziału przez wydzielenie do ŚDSM) pozwoliłoby na samodzielne funkcjonowanie w zakresie działalności opartej o wynajem, dzierżawę i sprzedaż nieruchomości. Powyższa teza jest tym bardziej uzasadniona w przedmiotowej sytuacji, gdzie wydzielenie tego majątku nastąpi do ŚDSM, która to spółka obecnie na zlecenie Wnioskodawcy zajmuje się w ramach swojej działalności gospodarczej kompleksowym zarządzaniem Działalnością mieszkaniową.

Dodatkowo, w związku ze wspomnianym stopniem wydzielenia, zdaniem Wnioskodawcy przenoszona część przedsiębiorstwa jest w stanie również funkcjonować na rynku jako samodzielne przedsiębiorstwo. Należy tutaj bowiem w pierwszej kolejności zauważyć, że w przypadku przedsiębiorstw opartych na prowadzeniu działalności z w zakresie najmu, dzierżawy i sprzedaży nieruchomości podstawowym składnikiem budującym takie przedsiębiorstwo są same nieruchomości, które w przedmiotowym przypadku zostają bezpośrednio przypisane do wydzielanej części Wnioskodawcy związanej w prowadzeniem Działalności mieszkaniowej. Do tego rodzaju działalności w przypadku Spółki przypisanych jest szereg umów sprzedażowych (związanych z najmem szeregu nieruchomości: lokali mieszkalnych, garaży etc.), jak i zakupowych.

Bez znaczenia dla możliwości samodzielnego funkcjonowania na rynku w tym zakresie jest również zdaniem Wnioskodawcy fakt, że wydzielona część przedsiębiorstwa w zakresie określonych obszarów działalności musiałaby korzystać z usług podmiotów zewnętrznych, np. usług księgowych. Fakt, że dana część przedsiębiorstwa musi w pewnym stopniu korzystać z usług zewnętrznych nie pozbawia jej cechy podmiotu, który na gruncie definicji ZCP może być uznany za działający jako niezależne przedsiębiorstwo, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku, tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 20 maja 2016 r. sygn. IPPB5/4510-473/16-4/AK, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 29 stycznia 2016 r. sygn. IPPP3/4512-8/16-2/WH czy też interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 września 2014 r. sygn. IPPP1/443-990/14-3/AW.

Wobec tego należy stwierdzić, że zarówno przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego i możliwości działania wydzielanej części przedsiębiorstwa jako samodzielnego podmiotu na rynku w przedmiotowej sytuacji jest spełniona.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, analizowany zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, w postaci części Spółki związanej z prowadzeniem Działalności mieszkaniowej spełnia wszelkie przesłanki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Końcowo można wskazać na fakt, że w wydawanych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego Minister Finansów dopuszcza istnienie ZCP zajmującej się prowadzeniem działalności gospodarczej związanej z zarządzaniem nieruchomościami, przykładowo:

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 kwietnia 2016 r., sygn. ILPB3/4510-1-13/16- 4/EK,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 3 października 2013 r., sygn. EPPB5/423- 484/13-4/MK,
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 3 stycznia 2013 r., sygn. IPTPB3/423- 366/12-2/IR.

Ad.2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami są w szczególności: w spółce podlegającej podziałowi - jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Stosując argumentację a contrario, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, po stronie spółki dzielonej nie powstanie.

Wobec powyższego, skoro majątek przejmowany przez spółkę przejmującą jak i majątek pozostający w spółce dzielonej w sytuacji opisanej we wniosku stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to planowany podział przez wydzielenie nie będzie po stronie Wnioskodawcy skutkował powstaniem przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.