Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1235/10/RM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-25
Teza: Dot. powstania przychodu z działalności gospodarczej w związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku składników majątku oraz opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. tytułu na tzw. zasadach ogólnych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; małżonek; przychód; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 06 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 11 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:

*   powstania przychodu z działalności gospodarczej w związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku składników majątku - **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. tytułu na tzw. zasadach ogólnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 grudnia 2010 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej w prowadzonej działalności gosodarczej.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 09 lutego 2011 r. Znak: IBPP1/443-1167/10/AZb, IBPBI/1/415-1235/10/RM, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 11 lutego 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W 2010 r. jako formę opodatkowania wybrała 19% podatek liniowy. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku vat. Mąż Wnioskodawczyni jest osobą współpracującą przy prowadzeniu tej działalności gospodarczej. Oprócz tego mąż Wnioskodawczyni prowadzi własną pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną na „zasadach ogólnych”. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku vat.

Wnioskodawczyni ma zamiar zlikwidować prowadzoną przeze siebie działalność gospodarczą. Przedtem ma zamiar sprzedać środki trwałe, wyposażenie biurowe, materiały podstawowe i pomocnicze oraz towary handlowe. Nabywcą ma być firma prowadzona przez męża Wnioskodawczyni. Mąż nabyte środki trwałe, wyposażenie biurowe, materiały podstawowe i pomocnicze oraz towary handlowe będzie wykorzystywać w prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie ma z mężem odrębności majątkowej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy prawidłowe będzie uznanie przez Wnioskodawczynię takiej transakcji za generującą przychody z prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowane na zasadach ogólnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Zdaniem Wnioskodawczyni, u strony sprzedającej prawidłowym będzie rozliczenie transakcji pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne pozarolnicze działalności gospodarcze jako przychodu z działalności gospodarczej, opodatkowanego wg „zasad ogólnych”. W opinii Wnioskodawczyni, bez znaczenia jest fakt iż małżonkowie nie mają odrębności majątkowej oraz że jeden z małżonków dodatkowo jest osobą współpracującą przy prowadzeniu działalności gospodarczej współmałżonka.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie zauważyć należy, iż z uwagi na fakt, że jak wskazano we wniosku, pomiędzy Wnioskodawczynią a jej mężem istnieje małżeńska wspólność majątkowa, wątpliwości tut. Organu budzi możliwość sprzedaży przez Wnioskodawczynię składników majątku wchodzących w skład majątku wspólnego (środków trwałych i wyposażenia), wykorzystywanych w prowadzonej przez nią indywidualnie pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednakże powyższa kwestia regulowana jest przez przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz ustawy z dnia 15 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.), niebędące przepisami prawa podatkowego i niemogące być przedmiotem niniejszej interpretacji.

Niezależnie od powyższego stwierdzić jednak należy, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500,00 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, iż przychody z odpłatnego zbycia wskazanych we wniosku składników majątku, tj. środków trwałych oraz wyposażenia, materiałów podstawowych i pomocniczych oraz towarów handlowych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), stanowią przychód z działalności gospodarczej.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, Wnioskodawczyni zamierza zlikwidować działalność gospodarczą, a pozostałe na dzień likwidacji składniki majątkowe firmy (środki trwałe i wyposażenie), zamierza sprzedać małżonkowi prowadzącemu samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli w świetle odrębnych przepisów, nie będących przepisami prawa podatkowego, a tym samym nie mogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, wskazane we wniosku działania są prawnie dopuszczalne, to przychód ze zbycia środków trwałych oraz wyposażenia będzie stanowił przychód ze źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Przy czym, zbycie powyższe w odniesieniu do środków trwałych będzie generowało przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w odniesieniu do wyposażenia, materiałów podstawowych i pomocniczych oraz towarów handlowych przychód w rozumieniu art. 14 ust. 1 tej ustawy.

Mając na uwadze, iż w złożonym wniosku wskazano, iż Wnioskodawczyni wybrała „podatek liniowy” jako formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej stwierdzić należy, iż dochód uzyskany z ww. tytułu będzie podlegał opodatkowaniu tzw. podatkiem liniowym (a nie na tzw. zasadach ogólnych, czyli wg określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skali podatkowej), o ile Wnioskodawczyni w chwili sprzedaży ww. składników majątku, będzie nadal stosować tę formę opodatkowania.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie:

*   powstania przychodu z działalności gospodarczej w związku z planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku składników majątku - jest prawidłowe,
*   opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. tytułu na tzw. zasadach ogólnych – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie wskazania, czy sprzedaż pomiędzy małżonkami jest prawnie skuteczna i prawidłowa według przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku VAT oraz oceny stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym prawidłowości sposobu rozliczenia transakcji przez nabywcę wydano w dniu 10 lutego 2011 r. Znak: IBPP1/443-200/11/AZb, IBPBI/1/415-1234/10/RM odrębne rozstrzygnięcie. Odrębne rozstrzygnięcie wydano również w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w części dotyczącej podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.