Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-309/12-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-08-21
Teza: skoro nabycie Nieruchomości (w szczególności Zasiedlonych Obiektów oraz Niezasiedlonych Obiektów) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; transakcja; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2012 r. (data wpływu 04.06.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dotyczących nabycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04.06.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych dotyczących nabycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

1.  W dniu 1 grudnia 2007 roku Sp. z. o.o (dalej „Sprzedawca”) wniosła do swojej spółki zależnej (dalej „Spółka Zależna”) aportem całe swoje przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm., dalej „Kodeks cywilny”). W skład tego przedsiębiorstwa wchodziły w szczególności budynki budowle Centrum Handlowego (dalej „Centrum Handlowe”) wraz z prawem użytkowania wieczystego działek gruntu, na których to budynki i budowle były usytuowane. Sprzedawcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług (dalej „VAT”) związanego z przebudową i rozbudową tych obiektów (Sprzedawca wykorzystywał budynki i budowle Centrum Handlowego w celu prowadzenia działalności opodatkowanej VAT).
2.  Spółka Zależna, po otrzymaniu powyższego aportu, wykorzystywała Centrum Handlowe w celu prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Spółka Zależna wykonywała również prace budowlane dotyczące Centrum Handlowego, w związku z którymi Spółce Zależnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
3.  Następnie w 2011 roku Sprzedawca połączył się ze Spółką Zależną poprzez przejęcie Spółki Zależnej w trybie art. 515 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późn. zm.), tj. bez podwyższania kapitału zakładowego Sprzedawcy. Z dniem połączenia przez przejęcie Spółki Zależnej, Sprzedawca wstąpił w ogół praw i obowiązków Spółki Zależnej, zgodnie z treścią art. 494 § Kodeksu Spółek Handlowych. Dodatkowo, stosownie do art. 93 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 6, poz. 60, z późn. zm.). Sprzedawca wstąpił z dniem połączenia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Zależnej.
4.  Podstawowym przedmiotem działalności Sprzedawcy (zarówno w okresie przed wniesieniem aportem przedsiębiorstwa Sprzedawcy do Spółki Zależnej, jak i po połączeniu się ze Spółką Zależną poprzez jej przejęcie) oraz Spółki Zależnej (w okresie pomiędzy otrzymaniem aportem przedsiębiorstwa Sprzedawcy a połączeniem się ze Sprzedawcą poprzez przejęcie Spółki Zależnej) był wynajem powierzchni Centrum Handlowego, w szczególności wyodrębnionych lokali niemieszkalnych (dalej „Lokale”) lub ich części. Przedmiotowy wynajem powierzchni Centrum Handlowego podlegał opodatkowaniu VAT.
5.  Obecnie Sprzedawca rozważa dokonanie zbycia w drodze umowy sprzedaży określonych składników (dalej „Transakcja”) na rzecz P Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Nabywca” lub „Spółka”). W ramach Transakcji Sprzedawca zbędzie na rzecz Spółki następujące tytuły do nieruchomości:
    1.  prawo własności określonych Lokali wraz ze związanym z nimi udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i udziałem w częściach wspólnych budynków, w których znajdują się te Lokale;
    2.  prawo własności określonych budynków (dalej „Budynki”) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym Budynki te się znajdują;
    3.  prawo własności określonych budowli (dalej „Budowle” wraz z prawem użyłkowania wieczystego gruntu) na którym Budowle te się znajdują;
    4.  prawo własności niezabudowanych działek gruntu,
6.  Dodatkowo, Sprzedawca zbędzie na rzecz Nabywcy następująco składniki związane z powyższymi nieruchomościami:
    1.  prawa ochronne na znak towarowy „M”, w tym prawa pierwszeństwa do zgłoszenia znaków towarowych,
    2.  przynależności dotyczące zbywanych nieruchomości, czyli rzeczy ruchome związane z powyższymi Budynkami, Budowlami Lokalami, stanowiące wyposażenie tych obiektów (między innymi znajdujące się w nich meble dekoracje).
7.  Ponadto:
    1.  W budynkach stanowiących Centrum Handlowe znajdują się także wyodrębnione lokale niemieszkalne stanowiące własność innych podmiotów (dalej „Właściciele”). W związku z tym Sprzedawca oraz Właściciele są współwłaścicielami nieruchomości wspólnej w tym części wspólnych budynków. Właściciele i Sprzedawca zawarli następujące umowy:
        *   umowy, w których określono w szczególności zasady dotyczące korzystania z części wspólnych oraz zasady podziału ponoszenia kosztów ich dotyczących. \[Globalna umowa o zarząd nieruchomościami wspólnymi (umowa o zarząd projektem i ponoszenie wspólnych kosztów zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą, Spółką Zależną, L\`(...)\` Sp. z o.o. oraz I\`(...)\` Sp. z o.o. (obecnie I\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA), umowa o zarząd nieruchomością wspólną A zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą, Spółką Zależną oraz L\`(...)\` Sp. z o.o., umowa o zarząd nieruchomością wspólną B zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą oraz I\`(...)\` (obecnie I\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA).\]
        *   umowę o powierzenie przez Sprzedawcę i Właścicieli zarządzania Centrum Handlowym zarządcy, na podstawie której zarządca ten zobowiązał się m.in. do zarządzania, utrzymywania i obsługiwania nieruchomości w tym części wspólnych budynków, w których znajdują się Lokale należące do Sprzedawcy i lokale należące do Właścicieli \[umowa o powierzenie zarządu zawarta w dniu 23 listopada 2007 roku pomiędzy Sprzedawcą, Spółką Zależną, L\`(...)\` Sp. z o.o., I\`(...)\` Sp. z. o.o (obecnie I\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA) oraz A Sp. z. o.o., Rep. A 5240/2007\];
    2.  Na działce sąsiadującej ze zbywanymi działkami, znajduje się budynek hotelowy należący do innego podmiotu; z uwagi na fakt, że istnienie hotelu jest pożądane w bezpośredniej okolicy Centrum Handlowego, Sprzedawca zawarł umowy, na podstawie których przysługuje mu prawo nabycia obiektu hotelowego w sytuacji, w której:
        *   zaprzestano by działalności hotelowej w tym budynku a także
        *   gdyby użytkownik wieczysty gruntu, na którym znajduje się budynek hotelowy zamierzał zbyć prawo użytkowania wieczystego tegoż gruntu (łącznie prawa obowiązki wynikające z umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu z dnia 13 września 2006 roku pomiędzy Sprzedawcą a spółką pod firmą A Sp. z o.o. (Rep. A nr 3181/2006)\].Rozwiązanie powyższych umów wymagałoby zgody osób trzecich, które również je zawarły, a które nie będą stroną Transakcji. W konsekwencji, w ramach planowanej Transakcji konieczne jest wstąpienie Nabywcy w prawa i obowiązki wynikające z powyższych umów. Jest możliwe, że powyższe umowy mogą zostać w pewnym zakresie zmodyfikowane zgodnie z potrzebami Nabywcy - zarówno dokonanie takich modyfikacji, jak również zakres tych modyfikacji zależy od zgody innych podmiotów będących stroną tych umów i nie będących stronami Transakcji (L\`(...)\` Sp. z o.o., I\`(...)\` Sp. z o.o. (obecnie I\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA) oraz A Sp. z o.o.).

1.  W związku z dokonaniem Transakcji, zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, z mocy prawa Spółka wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów najmu Lokali oraz umów najmu dotyczących wynajmowanych Budynków i Budowli (lub ich części) zawartych przez Sprzedawcę (Sprzedawca przeniesie na Nabywcę związane z tymi umowami zabezpieczenia takie jak prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych oraz depozyty).
2.  Jednocześnie, w ramach planowanej Transakcji, nie zostaną przeniesione przez Sprzedawcę na Nabywcę w szczególności następujące składniki majątkowe:
    1.  prawo własności 2 budynków Centrum Handlowego i prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym te budynki się znajdują (w jednym z budynków znajdują się wyodrębnione lokale);
    2.  prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie przedmiotem najmu, na podstawie której zleceniobiorca zobowiązał się m.in. do poszukiwania dla Sprzedawcy potencjalnych najemców, prowadzenia z nimi negocjacji i przygotowywania umów najmu, a także zarządzania już zawartymi umowami najmu, których stroną jest Sprzedawca \[umowa o zarządzanie przedmiotem najmu zawarta w dniu 10 maja 2006 roku pomiędzy Sprzedawcą, A Sp. z o.o. oraz A Leasing Sp. z. o. o.\];
    3.  prawa i obowiązki wynikające z umowy kredytowej, na podstawie której Sprzedawca otrzymał kredyt wykorzystany między innymi na budowę, przebudowę i rozbudowę obiektów stanowiących przedmiot Transakcji oraz innych obiektów należących do Sprzedawcy;
    4.  prawa i obowiązki wynikające z umowy ramowej IS.. zabezpieczającej w zakresie zarządzania ryzykiem związanym ze zmianą stopy procentowej (tzw. SWAP);
    5.  prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich umów pożyczek, których stroną - jako pożyczkobiorca lub pożyczkodawca - jest Sprzedawca;
    6.  prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług księgowych na rzecz Sprzedawcy;
    7.  obligacje nabyte przez Sprzedawcę;
    8.  wszystkie należności zobowiązania związane z umowami wskazanymi w punktach (b) - (g) powyżej;
    9.  pozostałe należności zobowiązania, w tym wynikające z zawartych przez Sprzedawcę umów;
    10.  prawa obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych Sprzedawcy;
    11.  prawa obowiązki wynikające z polis ubezpieczeniowych uzyskanych przez Sprzedawcę, a których przedmiotem są między innymi części Centrum Handlowego należące do Sprzedawcy;
    12.  środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Sprzedawcy;
    13.  księgi rachunkowe Sprzedawcy;
    14.  prawa i obowiązki związane ze sporami prawnymi, których stroną jest Sprzedawca.
3.  Sprzedawca nie zatrudnia pracowników, zatem Transakcja nie będzie wiązała się z przejściem zakładu pracy na Spółkę.
4.  Intencją Sprzedawcy jest zbycie na rzecz Nabywcy przedmiotu Transakcji jako odrębnych składników majątkowych, a nie przedsiębiorstwa Sprzedawcy w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Z punktu widzenia prawa cywilnego przedmiot Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego na dzień Transakcji.
5.  Przedmiot Transakcji nie jest, ani na moment Transakcji nie będzie organizacyjnie wyodrębniony, w szczególności jako dział, wydział, oddział, w strukturze organizacyjnej Sprzedawcy.
6.  W przypadku większości Lokali, Budynków i Budowli (lub ich części) będących przedmiotom Transakcji, pomiędzy (i) dniem oddania ich pierwszemu użytkownikowi do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w szczególności na podstawie umowy najmu) po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (w przypadku, w którym wydatki poniesione na to ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej), a (ii) dniem planowanej Transakcji - upłynie okres co najmniej 2 lat (dalej „Zasiedlone Obiekty”).
7.  W przypadku pozostałych Lokali, Budynków i Budowli (lub ich części) będących przedmiotem Transakcji:
    1.  nie doszło jeszcze do oddania ich pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w szczególności na podstawie umowy najmu) po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (w przypadku, w którym wydatki poniesione na to ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej), bądź też
    2.  pomiędzy (i) dniem oddania ich pierwszemu użytkownikowi do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w szczególności na podstawie umowy najmu) po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (w przypadku, w którym wydatki poniesione na to ulepszenie, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej), a (ii) dniem planowanej Transakcji nie upłynie okres co najmniej 2 lat (dalej łącznie „Niezasiedlone Obiekty”).
8.  Zarówno Sprzedawca jak i Nabywca będą na moment Transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.
9.  Zarówno Sprzedawca, jak i Nabywca najpóźniej na dzień poprzedzający dzień dokonania transakcji złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego wspólne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 UPodVAT.
10.  Na marginesie Spółka pragnie wskazać, że:
    1.  wskutek przekształcenia spółki I\`(...)\` Sp. z. o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną obecnie istniejącą pod firmą I\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA, stroną umów wskazanych w pkt 7 lit. a) powyżej jest spółka przekształcona, tj. I\`(...)\` spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SKA. Przekształcenie zostało dokonane ze skutkiem od dnia 30 września 2011 roku.
    2.  wskutek połączenia spółek A Sp. z.o.o. i A Leasing Sp. z.o.o. poprzez przejęcie całego majątku A Leasing Sp. z.o.o. (spółka przejmowana) przez A Sp. z.o.o (spółka przejmująca) w chwili obecnej stroną umowy o zarządzanie przedmiotem najmu zawartej z dnia 10 maja 2006 roku (wskazanej w pkt 9 lit b) powyżej) jest jedynie Sprzedawca oraz A Sp. z o.o. Połączenie zostało dokonane ze skutkiem od dnia 9 listopada 2006 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Lokale, Budynki i Budowle wraz z innymi składnikami będącymi przedmiotem Transakcji nie będą stanowiły na gruncie UPodVAT przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 6 pkt 1 UPodVAT i tym samym Transakcja nie znajdzie się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT?
2.  Czy - w związku z rezygnacją przez strony Transakcji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Zasiedlonych Obiektów dokonaną na podstawie art. 43 ust. 10 UPodVAT – Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Zasiedlonych Obiektów w zakresie, w jakim te obiekty będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?
3.  Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem od Sprzedawcy Niezasiedlonych Obiektów, w stosunku do których Sprzedawca miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z ich budową/rozbudową/przebudową, w zakresie w jakim te obiekty będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?
4.  Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem od Sprzedawcy Niezasiedlonych Obiektów, w stosunku do których Spółka Zależna miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z ich budową/rozbudową/przebudową, w zakresie, w jakim te obiekty będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT?
5.  Czy – w związku z nabyciem od Sprzedawcy w drodze umowy sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem Transakcji (w szczególności Zasiedlonych Obiektów oraz Niezasiedlonych Obiektów) – na Spółce będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 13.07.2012 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP1/443-473/12-2/ISZ.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z nabyciem od Sprzedawcy w drodze umowy sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem Transakcji, których dostawa będzie podlegała opodatkowaniu VAT (w szczególności Zasiedlonych Obiektów oraz Niezasiedlonych Obiektów), na Spółce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z UPCC:

1.  Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a).
2.  Podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a),
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest m.in. nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego lub udział w tych prawach (art. 2 pkt 4 lit. b tiret pierwsze). 3. Co do zasady, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1).

W analizowanej sytuacji, zdaniem Spółki, skoro:

1.  zgodnie ze stanowiskiem Spółki w zakresie pytania nr 1, Transakcja nie znajdzie się poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT;
2.  zgodnie ze stanowiskiem Spółki w zakresie pytania nr 2, w związku z nabyciem przez Spółkę od Sprzedawcy Zasiedlonych Obiektów i rezygnacją przez strony Transakcji ze zwolnienia z opodatkowania dokonaną na podstawie art. 43 ust. 10 UPodVAT, dostawa Zasiedlonych Obiektów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT;
3.  zgodnie ze stanowiskiem Spółki w zakresie pytania nr 3 i nr 4, dostawa Niezasiedlonych Obiektów (zarówno tych w stosunku do których Sprzedawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich budową/rozbudową/przebudową, jak i tych w stosunku do których takie prawo miała Spółka Zależna) będzie podlegała obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT;

*   to nabycie w drodze umowy sprzedaży nieruchomości, których dostawa będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT (w szczególności Zasiedlonych Obiektów oraz Niezasiedlonych Obiektów), nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, w związku z nabyciem od Sprzedawcy w drodze umowy sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem Transakcji, których dostawa będzie podlegała opodatkowaniu VAT (w szczególności Zasiedlonych Obiektów oraz Niezasiedlonych Obiektów), na spółce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

*   (uchylone),
*   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że umowa zobowiązująca do przeniesienia nieruchomości będzie miała formę umowy sprzedaży. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m. in. umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż obecnie Sprzedawca rozważa dokonanie zbycia w drodze umowy sprzedaży określonych składników (dalej „Transakcja”) na rzecz P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (nalej „Nabywca” lub „Spółka”). W ramach Transakcji Sprzedawca zbędzie na rzecz Spółki następujące tytuły do nieruchomości:

*   prawo własności określonych Lokali wraz ze związanym z nimi udziałem w prawie użytkowania wieczystego gruntu i udziałem w częściach wspólnych budynków, w których znajdują się te Lokale, prawo własności określonych budynków (dalej „Budynki”) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym Budynki te się znajdują, prawo własności określonych budowli (dalej „Budowle”) wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym Budowle te się znajdują, prawo własności niezabudowanych działek gruntu.

W interpretacji indywidualnej Nr IPPP1/443-473/12-2/ISZ z dnia 13.07.2012 r. dotyczącej podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, iż w związku z rezygnacją przez strony Transakcji ze zwolnienia z opodatkowania dostawy Zasiedlonych Obiektów dokonaną na podstawie art. 43 ust. 10 UPodVAT, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem Zasiedlonych Obiektów w zakresie, w jakim te obiekty będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. W interpretacji VAT wskazano, iż (…) „dostawa Niezasiedlonych Obiektów dokonywana będzie przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia/przed pierwszym zasiedleniem (w rozumieniu art. 2 pkt 14 UPodVAT), nie będzie ona podlegała zwolnieniu z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 UPodVAT”, (…) „dostawa Niezasiedlonych Obiektów, w stosunku do których Spółka Zależna miała prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich budową/rozbudową/przebudową, będzie podlegała obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT (…)”.

A zatem, skoro nabycie Nieruchomości (w szczególności Zasiedlonych Obiektów oraz Niezasiedlonych Obiektów) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.