Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-226/09-2/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-16
Teza: Ponieważ realizowany przez Instytut projekt nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych, zatem nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawcy zatem nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji przedmiotowego projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 02 marca 2009r. (data wpływu 04 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków służących realizacji projektu – **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 04 marca 2009r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresieprawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków służących realizacji projektu pod nazwą „ Strategia \`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Instytut posiada status jednostki badawczo - rozwojowej. Działalność naukowa Instytutu finansowana jest dotacją podmiotową na działalność statutową oraz dotacjami celowymi na finansowanie programów badawczych z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego oraz dotacjami celowymi na finansowanie programu wieloletniego i innych programów badawczych z Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi. Instytut traktuje przychody z dotacji jako nie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i dlatego od zakupów związanych z dotacją na działalność statutową i dotacjami celowymi nie odlicza podatku VAT naliczonego. Instytut prowadzi także inne działalności: świadczy usługi naukowo-badawcze dla różnych podmiotów gospodarczych, wynajmuje pomieszczenia na działalność gospodarczą, prowadzi produkcję roślinną i zwierzęcą w podległych Rolniczych Zakładach Doświadczalnych i Stacjach Doświadczalnych, świadczy usługi szkoleniowe i hotelarskie, a także usługi organizacji konferencji.

Instytut dokonywane zakupy przyporządkowuje do poszczególnych projektów z księgowaniami na poszczególnych kontach kosztowych Zespołu 5. Dotyczy to kosztów bezpośrednich. Wskaźnikiem są rozliczane tylko koszty pośrednie. Wskaźnik za rok 2008 wyniósł 97%.

Od miesiąca października 2008r. Instytut realizuje projekt badawczy akronim projektu: …. Projekt jest realizowany w ramach programu …, będącego częścią ….

Partnerami w projekcie obok …., są: Miasto Stuttgart (koordynator), Miasto Wiedeń, Federal Environmental Agency Austria, Miasto Mediolan, \`(...)\` of Torino, Miasto Celje, \`(...)\` of Slovenia, Centre for Soil and Environrnental Research, \`(...)\`in Prague, \`(...)\` Bratislava, \`(...)\` Stuttgart.

Celem projektu jest stworzenie wspólnej strategii i narzędzi do zrównoważonego gospodarowania glebami miejskimi w krajach środkowej Europy.

W projekcie powstanie internetowy i stacjonarny komputerowy system wspierania decyzji odnośnie zagospodarowania gruntów w miastach. System ten zostanie przetestowany i wprowadzony w ośmiu miastach Europy Centralnej z uwzględnieniem ich specyfiki i potrzeb. Dodatkowo opracowane zostaną wytyczne dla ochrony gleb miejskich. Dokonany zostanie przegląd istniejących instrumentów ochrony gleb w tych miastach wraz z oceną ich skuteczności na podstawie analizy konsumpcji najlepszych gleb przez budownictwo w ostatnich kilkunastu latach.

Projekt zakłada wykonanie prognoz przewidywanych zmian użytkowania gruntów w miastach przy obecnych uregulowaniach prawnych oraz dla różnych scenariuszy ochrony gleb wraz z oceną potencjalnego wpływu tych zmian na wskaźniki środowiskowe, społeczne i ekonomiczne. Realizacja projektu będzie się odbywać w ścisłej współpracy z późniejszymi użytkownikami systemu, a więc administracją lokalną oraz innymi interesariuszmi. Współpraca ta będzie zawierać zarówno analizę potrzeb w zakresie narzędzi i warstw informacji, jak i etap praktycznego zastosowania opracowanego w ramach projektu systemu zarządzania glebami.

Projekt jest finansowany w 85% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz w 15% ze środków partnerów projektu. Ogólną zasadą realizacji projektu jest refundacja poniesionych kosztów. Instytut sporządza po każdym okresie rozliczeniowym zestawienie poniesionych wydatków i przesyła je do partnera wiodącego projektu czyli do Miasta Stuttgart. Koordynator sporządza łączny raport merytoryczny i finansowy oraz łączny wniosek o płatność, a po otrzymaniu środków finansowych z Komisji Europejskiej niezwłocznie przekazuje środki na konta partnerów.

Z opisu we wniosku aplikacyjnym w części 2.3 „Trwałość osiągnięć i zarządzanie wiedzą” wynika, że wszystkie wyniki uzyskane z realizacji projektu zostaną publicznie i bez żadnych opłat udostępnione bez ochrony praw własności.

Z zapisów § 20 „Własność - korzystanie z wyników projektu” umowy partnerskiej wynika, iż własność, tytuł oraz przemysłowe i autorskie prawa własności wyników uzyskanych w trakcie realizacji projektu przysługują partnerowi wiodącemu i/lub partnerom projektu. Kiedy kilku członków konsorcjum wspólnie prowadzi prace, w wyniku których wytwarzany jest produkt i kiedy udział pracy włożonej przez poszczególnych partnerów nie może zostać ustalony, własność przysługuje wspólnie wszystkim tym partnerom, a żaden z efektów pracy nie może zostać użyty odpłatnie. Dostęp do wytworzonych produktów będzie publiczny i pozbawiony opłat. Partner wiodący i partnerzy projektu zapewniają że efekty projektu będą dostępne dla Instytucji Zarządzającej dla dalszego rozpowszechniania i udostępniania ich publicznie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Instytut ma prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług przy zakupach do projektu finansowanego ze środków programu ….?

W opinii Wnioskodawcy, uwzględniając zapisy umowy partnerskiej, mówiące o tym, iż prawo własności wyników badań ma partner je prowadzący oraz że wyniki projektu mają być dostępne publicznie i bezpłatnie, środki unijne z programu operacyjnego Europa Środkowa jedynie finansują realizację projektu …. i nie występuje tu, w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Skoro więc wydatki związane z realizacją projektu służą działalności nie podlegającej opodatkowaniu to prawo do odliczenia podatku VAT nie przysługuje zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ stwierdza co następuje:

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 -7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji wynika, że

Instytut realizuje projekt badawczy pn. „…”. Celem projektu jest stworzenie wspólnej strategii i narzędzi do zrównoważonego gospodarowania glebami miejskimi w krajach środkowej Europy.

Partnerami w projekcie są: Miasto Stuttgart (koordynator), Miasto Wiedeń, Federal Environmental Agency Austria, Miasto Mediolan, \`(...)\` of Torino, Miasto Celje, \`(...)\` of Slovenia, Centre for Soil and Environrnental Research, \`(...)\`in Prague, \`(...)\` in Bratislava, \`(...)\` Stuttgart.

Projekt jest finansowany w 85% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz w 15% ze środków partnerów projektu. Ogólną zasadą realizacji projektu jest refundacja poniesionych kosztów. Instytut sporządza po każdym okresie rozliczeniowym zestawienie poniesionych wydatków i przesyła je do partnera wiodącego projektu czyli do Miasta Stuttgart. Koordynator sporządza łączny raport merytoryczny i finansowy oraz łączny wniosek o płatność, a po otrzymaniu środków finansowych z Komisji Europejskiej niezwłocznie przekazuje środki na konta partnerów.

Z umowy partnerskiej wynika, iż własność, tytuł oraz przemysłowe i autorskie prawa własności wyników uzyskanych w trakcie realizacji projektu przysługują partnerowi wiodącemu i/lub partnerom projektu. Kiedy kilku członków konsorcjum wspólnie prowadzi prace, w wyniku których wytwarzany jest produkt i kiedy udział pracy włożonej przez poszczególnych partnerów nie może zostać ustalony, własność przysługuje wspólnie wszystkim tym partnerom, a żaden z efektów pracy nie może zostać użyty odpłatnie. Dostęp do wytworzonych produktów będzie publiczny i pozbawiony opłat. Partner wiodący i partnerzy projektu zapewniają że efekty projektu będą dostępne dla Instytucji Zarządzającej dla dalszego rozpowszechniania i udostępniania ich publicznie.

Ponieważ realizowany przez Instytut projekt nie posłuży wykonywaniu czynności opodatkowanych, zatem nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Wnioskodawcy zatem nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów towarów i usług zużytych przy realizacji przedmiotowego projektu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.