Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.696.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Spółka, jako podmiot wypłacający Wspólnikowi wynagrodzenie
z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce, nie
będzie zobowiązana, jako płatnik podatku, do pobrania
zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
udział-umorzenie udziałów
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)-Należności objęte obowiązkiem
poboru podatku przez płatnika
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    dotyczący ustalenia czy Spółka, jako podmiot wypłacający Wspólnikowi wynagrodzenie z
    tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce, nie będzie zobowiązana, jako płatnik
    podatku, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium
    Polski, będącą rezydentem podatkowym w Polsce (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”).
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą (...). Spółka nie jest spółką nieruchomościową, o
    której mowa w art. 4a pkt 35 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Wspólnikiem
    Wnioskodawcy posiadającym 100% udziałów jest spółka kapitałowa (odpowiednik polskiej
    spółki akcyjnej) (...) (dalej: „Wspólnik”).
    Wspólnik nie posiada na terytorium Polski stałego zakładu, ani nie prowadzi działalności
    gospodarczej na terytorium RP.
    Spółka oprócz kapitału zakładowego posiada także zatrzymane zyski z lat ubiegłych.
    Wspólnik w przeszłości podwyższał kapitał zakładowy Spółki obejmując kolejne udziały w
    Spółce oraz dokonując wpłat na kapitał zakładowy Spółki i jednocześnie na kapitał
    zapasowy (tzw. agio) kwot przewyższających wartość nominalną obejmowanych udziałów.
    W przeszłości, gdy Spółka osiągnęła roczny zysk, był on zatrzymywany w Spółce w ramach
    kapitałów zapasowych/rezerwowych.
    Obecnie rozważane jest dobrowolne umorzenie części udziałów posiadanych przez
    Wspólnika za wynagrodzeniem pieniężnym wraz z obniżeniem kapitału zakładowego i
    jednocześnie kapitałów zapasowych/rezerwowych.
    Kwota wynagrodzenia za umorzone udziały zostanie wypracowana w wyniku
    porozumienia pomiędzy Wspólnikiem a Spółką. Wypłacone wynagrodzenie będzie
    przekraczało kwotę 2 000 000 zł w jednym roku podatkowym Spółki.
    Umowa Spółki przewiduje dobrowolne umorzenie udziałów.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka, jako podmiot wypłacający Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego
    umorzenia udziałów w Spółce, nie będzie zobowiązana, jako płatnik podatku, do pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, Spółka wypłacając Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego
    umorzenia udziałów, nie będzie zobowiązana jako płatnik podatku, do pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych. Umorzenie udziałów zostało
    uregulowane w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 18, dalej „k.s.h.”), zgodnie z którym przewidziano trzy metody
    umorzenia udziałów:
    - umorzenie dobrowolne - polegające na nabyciu przez spółkę od wspólnika własnych
      udziałów celem ich umorzenia i następnym umorzeniu tych udziałów,

    - umorzenie przymusowe -przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa
      spółki. W przypadku umorzenia przymusowego nie dochodzi do zbycia udziałów przez
      wspólnika na rzecz spółki,
    - umorzenie automatyczne - udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego
      zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników - stosuje się wówczas
      przepisy o umorzeniu przymusowym.
    W przypadku umorzenia dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tych
    udziałów przez udziałowca - w takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę -
    a w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę.
    Przenosząc powyższe na grunt przepisów ustawy o CIT, rozpatrując obowiązki płatnika,
    zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako
    płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
    zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką
    umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów
    podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
    Analiza art. 21 ust. 1 ustawy o CIT pozwala stwierdzić, że przychody z tytułu dobrowolnego
    umorzenia udziałów nie mieszczą się w dyspozycji tego przepisu. Art. 22 ust. 1 ustawy o
    CIT wymienia z kolei w swej treści przychody określone w art. 7b ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane w zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie Wspólnika z
    tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce nie mieści się w dyspozycji art. 7b ust.
    1 pkt 1 ustawy o CIT. Przychody te uregulowane zostały bowiem w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a
    ustawy o CIT, który wskazuje, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż
    określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której
    mowa w art. 1 ust. 3, w tym przychody ze zbycia udziału (akcji).
    Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych również potwierdzają, że
    przychody z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów objęte są zakresem art. 7b ust. 1
    pkt 3 lit. a ustawy o CIT, np.:
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 maja 2021 r.
      (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.118.2021.1.JKU);
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu do interpretacji indywidualnej z
      24 maja 2021 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.43.2021.2.BKD), a także
    - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 listopada 2023
      r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.123.2023.2.AW).
    Powyższe oznacza, że wypłacane wynagrodzenie za dobrowolne umorzenie udziałów nie
    będzie objęte normą zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, do której odnoszą się
    obowiązki płatnika. Brak obowiązków płatnika w analogicznych stanach faktycznych
    potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidulanych, tj. np.:
    - Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 października
      2023 r. o sygn. 0111-KDIB2-1.4010.332.2023.2.AR,
    - Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 października
      2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.393.2023.1.AK,
    - Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 sierpnia 2023 r.
      o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.328.2023.2.MW,
    - Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 listopada 2023
      r. o sygn. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.123.2023.2.AW.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka stoi na stanowisku, że wypłacając Wspólnikowi
    wynagrodzenie z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie będzie zobowiązana, jako
    płatnik podatku, do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Umorzenie udziałów polega na ich prawnym unicestwieniu, tj. wygaśnięciu wszelkich
    praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z udziałów.
    Umorzenie udziałów zostało uregulowane w przepisie art. 199 ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „Ksh”).
    Zgodnie z art. 199 § 1 Ksh:
      Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku,
      gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w
      drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody
      wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia
      określa umowa spółki.
    Kodeks spółek handlowych przewiduje trzy metody umorzenia udziałów:
    1) umorzenie dobrowolne – polegające na nabyciu przez spółkę od wspólnika własnych
      udziałów celem ich umorzenia i następnym umorzeniu tych udziałów,
    2) umorzenia przymusowe – przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa
      spółki. W przypadku umorzenia przymusowego nie dochodzi do zbycia udziałów przez
      wspólnika na rzecz spółki,
    3) umorzenie automatyczne – udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego
      zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników – stosuje się wówczas
      przepisy o umorzeniu przymusowym.
    Umorzenie udziałów, co do zasady, odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach
    umorzenia dobrowolnego dopuszcza się umorzenie nieodpłatne. W przypadku umorzenia
    dobrowolnego udziałów dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca – w
    takim przypadku następuje nabycie udziałów przez spółkę – a dopiero w drugiej kolejności
    do ich umorzenia przez spółkę. Umorzenie nastąpi w przyszłości. Zatem w przypadku
    umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie do ich
    umorzenia – w dwóch etapach działań. Chodzi więc o rodzaj transakcji, czynność prawną,
    która jest podstawą umorzenia dobrowolnego.
    Wobec powyższego z dobrowolnym umorzeniem udziałów mamy do czynienia wówczas,
    gdy wspólnik spółki wyrazi zgodę na umorzenie jego udziałów, a ponadto spółka ta
    nabędzie od wspólnika jego udziały.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby

      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art.
      21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku,
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy
      ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
      prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5
      płatnika z podatnikiem.
    Jak wynika z art. 21 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów:
      1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów
      wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze
      sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu
      produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia
      przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub
      naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie
      przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
      2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej
      lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą,
      organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących
      działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych,
      usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji
      pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o
      podobnym charakterze
      - ustala się w wysokości 20% przychodów;
      3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu
      w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z
      wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
      4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne
      przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z
      lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga
      posiadania biletu lotniczego przez pasażera
      - ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
    Przychody z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie mieszczą się w dyspozycji art.
    21 ust. 1 ustawy o CIT.
    Z kolei w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT uregulowano podatek od przychodów z dywidend
    oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Przepis ten odnosi się wprost do art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, stosownie do którego:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym:
      a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez
      uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania
      dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje
      wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo
      wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,
      b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

      c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które
      następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której
      mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,
      e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o
      której mowa w art. 1 ust. 3,
      f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,
      przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki
      bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz
      równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów
      (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,
      g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów lub
      h) przychody wspólnika spółki dzielonej, z wyjątkiem podziału przez wyodrębnienie,
      jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie -
      majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie
      stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
      i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,
      j) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na
      inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku
      przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa
      się na dzień przekształcenia,
      k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o
      której mowa w art. 1 ust. 3,
      l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1
      ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od
      osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku
      (pożyczka partycypacyjna),
      m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów
      podmiotów, w tym:
      - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
      następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej
      lub spółki,
      - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
      - przychody spółki dzielonej,
      n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej.
    Przychody z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów nie mieszczą się w dyspozycji art.
    7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, do którego nawiązuje art. 22 ust. 1 tej ustawy. Przychody te
    uregulowane zostały w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT zgodnie z którym:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2,
      przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust.
      3, w tym przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich
      umorzenia.
    Z treści przepisów ustawy o CIT wynika, że od niektórych należności osiąganych na
    terytorium Polski przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu pobierany jest podatek dochodowy w sposób zryczałtowany. Podatek ten
    nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który
    dokonywany jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz
    nierezydenta w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 ustawy o CIT. Jeżeli polski
    podatnik (płatnik) dokonuje wypłat należności z tytułu świadczeń, o których mowa w art.
    21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT na rzecz nierezydenta, mającego siedzibę lub
    zarząd w kraju, z którym Polska zawarła umowę w sprawie zapobieżenia podwójnemu
    opodatkowaniu, pierwszeństwo mają przepisy tej umowy międzynarodowej.
    Jednakże podkreślenia wymaga, że przepis ten odnosi się do konkretnych należności
    zawartych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT; ten ostatni zaś w swej treści
    wymienia przychody określone w art. 7b ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Natomiast wynagrodzenie
    z tytułu dobrowolnego umorzenia udziałów mieści się w dyspozycji art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a

    ustawy o CIT. W konsekwencji dobrowolne umorzenie udziałów nie jest objęte dyspozycją
    przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, ani też art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, zatem w sprawie
    nie znajdzie zastosowania art. 26 ust. 1 ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, Spółka wypłacając Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu
    dobrowolnego umorzenia udziałów, nie będzie zobowiązana jako płatnik podatku do
    pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.