Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-265/12-4/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-06-08
Teza: Czy wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: aport; opodatkowanie; przedsiębiorca; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 19 marca 2012 r. (data wpływu 22 marca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 maja 2012 r. (data wpływu 28 maja 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT wniesienia aportem przedsiębiorstwa. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 23 maja 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod firmą. Przedmiotem prowadzonej działalności jest między innymi skup i sprzedaż trzody chlewnej, płodów rolnych, żywych zwierząt oraz usługi transportowe. Wnioskodawca wraz z bratem zawiązał spółkę jawną pod firmą - Spółka jawna. Profil i przedmiot działalności nowo powstałej spółki jawnej w zasadniczej mierze pokrywa się z zakresem prowadzonej indywidualnie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W celu polepszenia możliwości wykonywania działalności gospodarczej przez spółkę jawną, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, Zainteresowany zamierza wnieść w formie aportu do spółki jawnej prowadzone indywidualnie przedsiębiorstwo. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych, obejmuje w szczególności własność nieruchomości zbudowanej budynkiem socjalno-biurowym, magazynem, halą (dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą, działka numer 273/2), urządzenia (m. in. pompę, platformę załadowczą), wyposażenie, sprzęt biurowy, ruchomości, w tym pojazdy (samochody ciężarowe, ciągnik rolniczy), tajemnicę przedsiębiorstwa w postaci bazy klientów oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Nadto spółka jawna wejdzie w prawa strony większości umów, których stroną wcześniej był Wnioskodawca. Także część pracowników, których wcześniej zatrudniał Wnioskodawca, zostanie zatrudniona przez spółkę jawną. Wobec wniesienia całego przedsiębiorstwa aportem, podatnik nie będzie posiadał składników majątkowych służących do prowadzenia działalności gospodarczej, wobec czego zamierza zakończyć tę działalność składając stosowne zawiadomienie organowi podatkowemu oraz wykreślić się z ewidencji działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu z dnia 23 maja 2012 r. Wnioskodawca wskazał, iż firma, którą Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki jawnej jest przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa do spółki jawnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w rozpatrywanej sprawie podstawowe znaczenie ma art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), którego brzmienie bezspornie wyłącza z opodatkowania transakcję wniesienia przedsiębiorstwa do spółki jawnej, ponieważ w pojęciu „zbycia” wskazanym w tym artykule mieści się również wniesienie przedsiębiorstwa do spółki w formie aportu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 6 pkt 1 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawa towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu przedsiębiorstwo wobec czego dla celów określenia zakresu tego pojęcia, wykorzystuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje i zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Katalog składników przedsiębiorstwa, ujęty w ww. art. 551 k.c. nie ma charakteru zamkniętego.

Stosownie natomiast do art. 552 k.c., czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Zgodnie z art. 552 ustawy Kodeks cywilny, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do spółki jawnej prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że transakcja ta nie będzie objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług – na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy, zatem czynność ta zarówno dla spółki, jak i Wnioskodawcy będzie neutralna podatkowo na gruncie podatku od towarów i usług.

Powyżej przedstawione stanowisko znajduje oparcie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 maja 2010 r., sygnatura ITPP2/443-166a/10/AP oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 7 grudnia 2011 r., ILPP1/443-1160/11-4/KG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.