Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.6.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Ustalenie skuteczności Zawiadomienia ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem terminu określonego w art. 28l ust. 2 updop.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy opodatkowania; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; termin-zachowanie terminu; zawiadomienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 5-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sp. z o. o. (dalej: „Spółka”, „Podatnik”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Spółka do dnia (...) 2022 r. była udziałowcem w innej spółce (posiadała ogół praw i
    obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną).
    Spółka w dniu (...) 2022 r. przejęła inną spółkę. Połączenie spółek odbyło się w trybie art.
    492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych poprzez przeniesienie całego majątku spółki A
    Sp. k. z siedzibą w (...) na Spółkę Sp. z o. o. z siedzibą w (...) (spółka przejmująca). Było to
    połączenie się poprzez przejęcie wraz z podwyższeniem kapitału zakładowego w spółce
    przejmującej.
    Począwszy od 2022 r., Spółka chcąc zmienić formę rozliczenia podatku dochodowego od
    osób prawnych z zasad ogólnych na rozliczenie ryczałtem od dochodów spółek,
    kilkukrotnie składała Zawiadomienia (ZAW-RD) o wyborze formy opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek:
    1. Zawiadomienie z datą wypełnienia 31 stycznia 2022 r. ze wskazanym przez Podatnika
      okresem opodatkowania ryczałtem od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.
    2. Zawiadomienie złożone przez spółkę 30 czerwca 2022 r. ze wskazanym okresem
      opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2026 r., które podpisane
      zostało przez osobę nieupoważnioną do reprezentowania Spółki. Pomimo wezwania
      organu do usunięcia braków formalnych i błędów w Zawiadomieniu - nie zostały one
      skutecznie usunięte.
    3. Zawiadomienie z datą wypełnienia 2 września 2022 r. ze wskazanym przez Podatnika
      okresem opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.
    4. Zawiadomienie z datą wypełnienia 26 września 2024 r. ze wskazanym przez Podatnika
      okresem opodatkowania ryczałtem od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2027 r.
    5. Zawiadomienie z datą wypełnienia 28 listopada 2024 r. ze wskazanym przez Podatnika
      okresem opodatkowania ryczałtem od 1 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2027 r.
    Pytania
    1. Czy w zaistniałym stanie faktycznym prawidłowe jest uznanie, że Zawiadomienia
      złożone przez Spółkę w dniach (data wypełnienia): 31 stycznia 2022 r., 30 czerwca 2022
      r., 2 września 2022 r., 26 września 2024 r. - nie wywołały żadnych skutków prawnych, tj.
      Spółka nigdy nie weszła w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a co
      za tym idzie mogła ponownie złożyć Zawiadomienie ZAW-RD o wyborze
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem terminu określonego w
      art. 28l ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w rozdziale 6b tej
      ustawy?
    2. Czy w zaistniałym stanie faktycznym prawidłowe jest uznanie, że Zawiadomienie (ZAW-
      RD) z dnia 28 listopada 2024 r. nie narusza przesłanek z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a w zw.

      z art. 28k ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych i zakładając spełnienie przez Spółkę pozostałych warunków określonych w
      rozdziale 6b tej ustawy należy je uznać za skuteczne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Według Wnioskodawcy, Zawiadomienia złożone przez Spółkę w dniach (data wypełnienia):
    31 stycznia 2022 r., 30 czerwca 2022 r., 2 września 2022 r., 26 września 2024 r. - nie
    wywołały żadnych skutków prawnych, tj. Spółka nigdy nie weszła w reżim opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, a co za tym idzie mogła ponownie złożyć Zawiadomienie
    ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem
    terminu określonego w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT przy spełnieniu pozostałych warunków
    określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Ocena skuteczności poszczególnych Zawiadomień (ZAW-RD):
    1. Zawiadomienie z dnia 31 stycznia 2022 r. należy uznać za nieskuteczne z uwagi na to, że
      Spółka do dnia (...) 2022 r. była udziałowcem w innej spółce (posiadała ogół praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną). Wobec powyższego zarówno w
      momencie złożenia tego Zawiadomienia, jak również w dniu wskazanym jako dzień
      rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie spełniała warunku
      wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.
    2. Zawiadomienie z dnia 30 czerwca 2022 r. należy uznać za nieskuteczne z uwagi na to, że
      podpisane zostało przez osobę nieupoważnioną do reprezentowania spółki, a ponadto
      błędnie wskazano w nim okres opodatkowania ryczałtem, tj. od 1 lipca 2022 r. do 31
      grudnia 2026 r., podczas gdy zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT opodatkowanie
      ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych
      wskazany przez podatnika w Zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
      Pomimo wezwania organu do usunięcia braków formalnych i błędów w Zawiadomieniu
      - nie zostały one skutecznie usunięte.
    3. Zawiadomienie z dnia 2 września 2022 r. należy uznać za nieskuteczne z uwagi na to, że
      nie zostało ono złożone do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego,
      w którym spółka miała być opodatkowana ryczałtem podstawa prawna: art. 28j ust. 1
      pkt 7 ustawy o CIT.
    4. Zawiadomienie z dnia 26 września 2024 r. należy uznać za nieskuteczne z uwagi na brak
      upływu 24 miesięcy od dnia utworzenia, przez który rozumie się dzień (...) 2022 r.
      (zgodnie z odpisem pełnym z KRS - połączenie spółek, w którym Spółka Sp. z o. o. była
      podmiotem przejmującym podstawa prawna: art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 28k
      ust. 2 ustawy o CIT).
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro Spółka w momencie złożenia
    opisanych powyżej Zawiadomień, jak również w dniach wskazanych jako dzień
    rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie spełniała wskazanych
    przesłanek niezbędnych do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, to nie mogła złożyć żadnego z tych Zawiadomień skutecznie, a w konsekwencji być
    opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.
    W żadnym z opisanych przypadków spółka nie utraciła zatem prawa do opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, ponieważ
    w ogóle go nie nabyła.

    Mogła zatem, przed upływem terminu określonego w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT, złożyć
    Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy spełnieniu
    pozostałych warunków określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Ad 2.
    Według Wnioskodawcy Zawiadomienie (ZAW-RD) z dnia 28 listopada 2024 r. nie narusza
    przesłanek z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT i zakładając
    spełnienie przez Spółkę pozostałych warunków określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT
    należy je uznać za skuteczne.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z przepisem art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    CIT przepisów rozdziału 6b dotyczącego opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni w wyniku połączenia lub podziału
    w roku podatkowych, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
    bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia
    utworzenia.
    Art. 28k ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że: W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub
    wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się
    odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    W dniu (...) 2022 r. Spółka Sp. z o. o. (Wnioskodawca) przejęła inną spółkę, a połączenie
    spółek odbyło się w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych poprzez
    przeniesienie całego majątku spółki A Sp. k. z siedzibą w (...) na Spółkę Sp. z o. o. z siedzibą
    w (...) (spółka przejmująca). Było to połączenie się poprzez przejęcie wraz z
    podwyższeniem kapitału zakładowego w spółce przejmującej.
    Mając na względzie ww. przepis art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o CIT w zw. z art. 28k ust.
    2 ustawy o CIT oraz okoliczności faktyczne przedmiotowej sprawy należy uznać, że 24
    miesięczny okres karencji o którym mowa upłynął z końcem (...) 2024 r., a co za tym idzie
    Zawiadomienie (ZAW-D) z dnia 28 listopada 2024 r. ze wskazanym przez Podatnika
    okresem opodatkowania ryczałtem od 1 grudnia 2024 r. do 31 grudnia 2027 r. - należy
    uznać za skuteczne przy założeniu spełnienia przez spółkę pozostałych warunków
    określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Z ryczałtu od dochodu spółek może skorzystać podatnik, który łącznie spełnia warunki
    określone w art. 28j ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      1) (uchylony)

      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
      wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
      pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
      opodatkowany ryczałtem.
    Z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wynika, że:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki
    określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre
    kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

    W myśl art. 28k ust. 1 i 2 ustawy CIT:
      1. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r.
      o kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
      a) w wyniku połączenia lub podziału albo
      b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
      te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
      - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
      bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy
      od dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
      a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
      b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
      - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym
      dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
      majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,
      stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
      okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
      2. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
      niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
      przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy o CIT:
      W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
      kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
      kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia

      działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
      rozpoczęto działalność.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
      2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    W myśl art. 28l ust. 1 i 2 ustawy o CIT:
      1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
      1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku
      gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
      2) (uchylony)
      3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
      których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
      4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
      podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
      opodatkowany ryczałtem albo
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
      przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
      sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art.
      7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami
      majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie,
      lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
      2. W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
      ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat

      podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
      roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Państwa wątpliwości budzi kwesta ustalenia, czy Zawiadomienia złożone przez Państwa
    Spółkę w dniach: 31 stycznia 2022 r., 30 czerwca 2022 r., 2 września 2022 r., 26 września
    2024 r. - nie wywołały żadnych skutków prawnych, tj. Spółka nigdy nie weszła w reżim
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a co za tym idzie mogła ponownie złożyć
    Zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
    upływem terminu określonego w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT przy spełnieniu pozostałych
    warunków określonych w rozdziale 6b tej ustawy.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem
    wskazującym, że Spółka składając zawiadomienia w dniach 31 stycznia 2022 r., 30 czerwca
    2022 r., 2 września 2022 r., 26 września 2024 r. nie weszła w reżim opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, a co za tym idzie mogła ponownie złożyć Zawiadomienie
    ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem
    terminu określonego w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT przy spełnieniu pozostałych warunków
    określonych w rozdziale 6b ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że pierwsze Zawiadomienie złożyli Państwo 31 stycznia 2022 r. i
    wskazali okres opodatkowania ryczałtem od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać
    podatnik, który nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki.
    We wniosku wskazali Państwo, że do (...) 2022 r. Spółka była udziałowcem w innej spółce -
    Państwa Spółka posiadała ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną.
    Z powyższego wynika, że składając pierwsze Zawiadomienie Państwa Spółka nie spełniała
    jednego z warunków określonych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Zatem uznać należy, że
    Zawiadomienie z 31 stycznia 2022 r. nie wywołało skutków prawnych i Państwa Spółka nie
    weszła w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Odnosząc się do Zawiadomienia z 30 czerwca 2022 r. w pierwszej kolejności wskazać
    należy, że jak wynika z opisu sprawy było ono obarczone brakami formalnymi, które
    pomimo wezwania organu nie zostały skutecznie usunięte.
    Ponadto, jak wynika z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowanie ryczałtem obejmuje
    okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazanych przez
    podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ww. ustawy.
    Jak wynika z danych zawartych w opisie stanu faktycznego, Zawiadomienie z 30 czerwca
    2022 r. zawierało okres opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2026 r.
    Zatem okres opodatkowania zawarty w drugim Zawiadomieniu przekraczał 4 lata
    podatkowe, a tym samym był niezgody z regulacjami zawartymi w art. 28f ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Z powyższego wynika, że składając drugie Zawiadomienie Państwa Spółka nie spełniła
    wymogów formalnych koniecznych do jego złożenia, a ponadto wskazała okres
    opodatkowania niezgodny z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT.
    Tym samym, Zawiadomienie z 30 czerwca 2022 r. nie wywołało skutków prawnych i
    Państwa Spółka nie weszła w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Mając z kolei na uwadze Zawiadomienie złożone 2 września 2022 r. zawierające okres
    opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2025 r. wskazać należy, że nie
    zostało ono złożone w terminie wynikającym z uregulowań w tym zakresie.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać
    podatnik, który złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według

    ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie złożyli Państwo 2 września 2022 r. dla okresu opodatkowania ryczałtem
    rozpoczynającego się 1 lipca 2022 r. Z powyższego wynika, że pierwszy miesiąc pierwszego
    roku podatkowego opodatkowania ryczałtem skoczył się 31 lipca 2022 r. i to w tym
    terminie Spółka obowiązana była złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem.
    Z powyższego wynika, że składając trzecie Zawiadomienie o wyborze formy
    opodatkowania ryczałtem, nie spełnili Państwo warunku odnośnie terminu złożenia
    zawiadomienia wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Tym samym, Zawiadomienie z 2 września 2022 r. nie wywołało skutków prawnych i
    Państwa Spółka nie weszła w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Odnosząc się natomiast do Zawiadomienia z 26 września 2024 r. zawierającego okres
    opodatkowania ryczałtem od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2027 r. wskazać należy,
    że jak wynika z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o CIT, wyłączone z opodatkowania w
    formie ryczałtu są podmioty utworzone w wyniku połączenia. Wyłączenie tej kategorii
    podmiotów ma charakter czasowy tzn. wyłącznie stosuje się w roku podatkowym, w
    którym rozpoczęły one działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim
    następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. W
    przypadku łączenia podmiotów ww. przepis stosuje się odpowiednio do podmiotów
    przejmujących w myśl art. 28k ust. 2 ustawy o CIT.
    Jak wynika z wniosku (...) 2022 r. doszło do przejęcia przez Państwa Spółkę innej spółki.
    W związku z powyższym przejęcie całego majątku Spółki komandytowej przez Państwa
    Spółkę pozbawiło Państwa prawa do wyboru ryczałtu od dochodów spółek w roku
    podatkowym oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej
    jednak niż przez okres 24 miesięcy liczonych od dnia przejęcia.
    Tym samym, Zawiadomienie z 26 września 2024 r. nie wywołało skutków prawnych i
    Państwa Spółka nie weszła w reżim opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    bowiem nie doszło do spełnienia warunku wynikającego z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
    o CIT.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia uznać należy, że zawiadomienia z 31 stycznia
    2022 r., 30 czerwca 2022 r., 2 września 2022 r., 26 września 2024 r., nie zostały skutecznie
    złożone, a w konsekwencji Spółka nie weszła w reżim opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    W takim przypadku Spółka nie mogła utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ w ogóle go nie
    nabyła.
    Zatem, Państwa stanowisko do pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy Zawiadomienie z dnia
    28 listopada 2024 r. nie narusza przesłanek z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 28k ust.
    2 ustawy o CIT i przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków określonych w
    rozdziale 6b tej ustawy należy je uznać za skuteczne.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że jak wskazano powyżej wyłączenie
    zawarte w art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o CIT ma charakter czasowy i zgodnie z art. 28k
    ust. 2 ustawy o CIT ma zastosowanie również do podmiotów przejmujących.
    Z powyższego wynika, że Państwa Spółka jest wyłączona z możliwości opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek do upływu okresu, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o CIT.

    W rozpatrywanej sprawie (...) 2022 r. Państwa Spółka przejęła inną Spółkę, co pozbawiło
    Państwa Spółkę prawa do wyboru ryczałtu od dochodów spółek w roku podatkowym oraz
    w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym nie krócej jednak niż przez okres
    24 miesięcy liczonych od dnia przejęcia.
    Zatem składając zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem w dniu 28
    listopada 2024 r. ze wskazanym okresem opodatkowania ryczałtem od 1 grudnia 2024 r.
    do 31 grudnia 2027 r., nie naruszyli Państwo przesłanek wynikających z art. 28k ust. 1 pkt
    5 lit. a w zw. z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że jak wynika z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, w
    zawiadomieniu o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT podatnik wskazuje
    cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe. Zgodnie bowiem z treścią
    wskazanego przepisu, opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych wskazanych przez podatnika w zawiadomieniu, o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.
    W świetle powyższego, Zawiadomienie z 28 listopada 2024 r. nie narusza przesłanek
    wynikających z przepisów art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a w zw. z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT i
    przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z art. 6b ustawy o CIT należy uznać je
    za skuteczne.
    Zatem, Państwa stanowisko do pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.