Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.99.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków
na zakupu telefonu komórkowego niezbędnego do aplikacji
obsługującej sensory do pomiaru stężenia glukozy we krwi
przy cukrzycy.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawność
sprzęt
telefon-telefon komórkowy
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 marca 2025 r. oraz z 14 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. zakupiła Pani nowy telefon komórkowy (...) ponieważ stary model telefonu który
    Pani posiadała błędnie obsługiwał wymagane aplikacje niezbędne do stałego pomiaru
    stężenia glukozy we krwi (...) przy cukrzycy (...).
    Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim o symbolu 11-I.
    Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności w A. w dniu (...) 2024 r. znak (...) na okres do (...) 2026 r. Ustalony
    stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2023 r.
    W 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych w Polsce, z tytułu umowy o pracę, pozwalające na skorzystanie z ulgi
    rehabilitacyjnej.
    W dniu 15 lipca 2024 r. zakupiła Pani telefon komórkowy marki (...) w systemie ratalnym
    (przez Bank (...) na okres 10 rat). Płatności przypadają na okres od sierpnia 2024 r. do maja
    2025 r. W 2024 r. poniosła Pani wydatek związany z zakupem ww. telefonu w łącznej
    kwocie ... zł (tj. 5 rat po .... zł miesięcznie płatnych od sierpnia 2024 r. do grudnia 2024 r.).
    Telefon ten posiada indywidualny charakter, ponieważ wyróżnia się indywidualnymi
    cechami związanymi z Pani niepełnosprawnością (cukrzyca (...)). Zainstalowane są na tym
    telefonie aplikacje (...), które monitorują całodobowo poziom glikemii we krwi. Pokazują
    średnie podsumowanie glikemii dobowe jak również z (...).

    Posiada Pani umowę kredytową i potwierdzenia z tytułu spłaty rat kredytowych za telefon
    na Pani dane personalne jako osoby kupującej.
    Wydatek ten nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu
    rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, PFRON ani ze
    środków NFZ, ZFŚS.
    Wydatki te nie zostały zwrócone w innej formie. Wydatki te nie zostaną zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od działalności pozarolniczej, ani
    zryczałtowanego podatku ani w żadnej innej formie.
    Posiada Pani również imienny dokument zakupu - fakturę nr (...) z dnia 15 lipca 2024 r.,
    która zawiera dane sprzedającego tj. sklep (...) dane kupującego tj. A.B. (...), nazwę towaru
    tj. Smartfon (...) oraz formę płatności tj. kredyt.

## Pytanie

Czy w uldze rehabilitacyjnej przewidziana jest możliwość odliczenia zakupu telefonu
    komórkowego niezbędnego do aplikacji obsługującej sensory do pomiaru stężenia glukozy
    we krwi (...) przy cukrzycy (...)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w PIT-37 za 2024 r. może Pani rozliczyć ww. ulgę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup,
      naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
      rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich
      używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o
      którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia
    wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
    orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
    niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z
    tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę
    socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
    wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

    Z opisanego stanu faktycznego wynika, że posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności
    w stopniu lekkim o symbolu 11-I. Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół do
    Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w A. w dniu (...) 2024 r. znak (...) na okres (...) 2026
    r. Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2023 r.
    Wobec powyższego za 2024 r. przysługuje Pani prawo dokonywania odliczeń w ramach
    ulgi rehabilitacyjnej w związku z ponoszonymi wydatkami na cele rehabilitacyjne, które
    wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do wydatków na zakup telefonu komórkowego, na którym zainstalowane
    zostały aplikacje (...), które monitorują całodobowo poziom glikemii we krwi, wskazać
    należy, że art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje
    możliwość odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych
    na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w
    rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb
    wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie
    zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w
    pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.
    Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia niezbędne w rehabilitacji”
    oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia i sprzęt o
    indywidualnym charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i
    ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych.
    Zatem każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany
    indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością
    której zostanie poniesiony. Podkreślić należy, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku
    którego są wprowadzane na rynek nowe sprzęty/nowe urządzenia oraz doskonalone
    dotychczas funkcjonujące na rynku, powoduje, że sprzęt/urządzenia, które dotychczas nie
    były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również sprzętem/urządzeniami
    ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym.
    Zainstalowanie na sprzęcie oprogramowania lub aplikacji, które zmniejszają ryzyko
    negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny
    charakter, związany z niepełnosprawnością, co również oznacza, że posiada on cechy
    indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych.
    Z opisanego zdarzenia wynika m. in. że w dniu 15 lipca 2024 r. zakupiła Pani telefon
    komórkowy marki (...) w systemie ratalnym (przez Bank (...) na okres 10 rat). Płatności
    przypadają na okres od sierpnia 2024 r. do maja 2025 r. W 2024 r. poniosła Pani wydatek
    związany z zakupem ww. telefonu w łącznej kwocie ... zł (tj. 5 rat po .... zł miesięcznie
    płatnych od sierpnia 2024 r. do grudnia 2024 r.). Posiada Pani umowę kredytową i
    potwierdzenia z tytułu spłaty rat kredytowych za telefon na Pani dane personalne jako
    osoby kupującej, jak również posiada Pani imienny dokument zakupu - fakturę, która
    zawiera dane sprzedającego tj. sklepu, dane kupującego tj. Pani, nazwę towaru tj.
    Smartfon (...) oraz formę płatności tj. kredyt.
    Telefon ten posiada indywidualny charakter, ponieważ wyróżnia się indywidualnymi
    cechami związanymi z Pani niepełnosprawnością (cukrzyca (...)). Zainstalowane są na tym
    telefonie aplikacje (...), które monitorują całodobowo poziom glikemii we krwi. Pokazują
    średnie podsumowanie glikemii dobowe jak również (...).
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany przez Panią opis sprawy
    stwierdzić należy, że wydatki poniesione na zakup telefonu komórkowego, który wyróżnia
    się indywidualnymi cechami związanymi z Pani niepełnosprawnością mieszczą się w
    dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji w zeznaniu podatkowym za 2024 r. wydatki na zakup tego telefonu może
    Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.