Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.710.2021.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-18
Teza: zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej w drodze licytacji komorniczej
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej nr 1 w drodze licytacji komorniczej - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

27 września 2021 r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej nr 1 w drodze licytacji komorniczej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

31 marca 2021 r. oraz 7 kwietnia 2021 r. do kancelarii komornika wpłynęły 2 wnioski egzekucyjne którym nadano sygnaturę (…) oraz (…) skierowane w obydwu sprawach przez tego samego wierzyciela, tj. Powiatowy Bank Spółdzielczy w (…) reprezentowany przez wiceprezesów zarządu (…) przeciwko dłużnikowi: (…).

We wnioskach egzekucyjnych wierzyciel wniósł o egzekucję z prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi Księgę Wieczystą nr (…) której to komornik dokonał zajęcia 9 kwietnia 2021 r. w sprawie (…) oraz 19 kwietnia 2021 r. w sprawie (…) wzywając dłużnika do zapłaty długu pod rygorem wyznaczenia terminu opisu i oszacowania.

Postanowieniem oraz obwieszczeniem z 31 maja 2021 r. komornik przystąpił do opisu i oszacowania prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, której oględziny odbyły się 23 czerwca 2021 r., zaś protokół opisu i oszacowania został sporządzony 19 sierpnia 2021 r.

Przedmiot egzekucji stanowi: Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1 o pow. 0,6339 ha, położona w (…) oraz prawo własności budynków i budowli na niej posadowionych, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności. Przedmiotowa nieruchomość objęta jest księgą wieczystą nr (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) IV Wydział Ksiąg Wieczystych.

Działka o powierzchni 0,6339 ha w kształcie prostokąta, teren utwardzony kostką brukową i płytami betonowymi, ogrodzony ogrodzeniem z przęseł betonowych, brama wjazdowa stalowa, przesuwna. Teren działki oświetlony – latarnie na słupach betonowych wzdłuż ogrodzenia. Na działce zlokalizowany jest zespół murowanych, pochodzących z lat 80-tych ubiegłego wieku, budynków o funkcji usługowo-magazynowej z częścią biurowo-socjalną; łączna powierzchnia całkowita zabudowy wynosi 834,0 m2. Działka uzbrojona jest w sieć elektroenergetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, telekomunikacyjną.

Na nieruchomości posadowione są 4 budynki :

1\. Budynek biurowo-socjalny

Budynek o funkcji biurowo-socjalnej z częścią handlową, wolnostojący, parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcji murowanej, przykryty dachem dwuspadowym, pokryty blachą. Budynek wzniesiony w ok. 1980 roku, wyposażony jest w instalację elektroenergetyczną, wodno-kanalizacyjną, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, telekomunikacyjną (światłowód), alarmową. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 289,00m2, powierzchnia użytkowa (netto) 242,6m2 , powierzchnia całkowita 289,00m2

2\. Budynek usługowo-magazynowy 1

Budynek o funkcji usługowo-magazynowej, przylegający do budynku o podobnym charakterze, parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcji stalowej, obmurowany, przykryty dachem jednospadowym, pokryty blachą. Budynek wzniesiony w ok. 1980 roku, wyposażony jest w instalację elektroenergetyczną, wodociągową, centralnego ogrzewania. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 112,00m2, powierzchnia użytkowa (netto)104,4m2, powierzchnia całkowita 112,00m2, wysokość: 4,0 m.

3\. Budynek usługowo-magazynowy 2

Budynek o funkcji usługowo-magazynowej, przylegający do budynku o podobnym charakterze, parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcji stalowej, obmurowany, przykryty dachem dwuspadowym, pokrytym blachą. Budynek wzniesiony w ok. 1980 roku, wyposażony jest w instalację elektroenergetyczną, wodociągową, centralnego ogrzewania.

Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 192,00m2, powierzchnia użytkowa (netto)178,4m2, powierzchnia całkowita 192,00m2, wysokość: 4,2 m.

4\. Budynek magazynowo-garażowy

Budynek o funkcji magazynowo-garażowej, przylegający do budynku usługowo magazynowego, parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcji murowanej, przykryty dachem jednospadowym, pokrytym eternitem falistym. Budynek wzniesiony w ok. 1980 roku, wyposażony jest w instalację elektroenergetyczną, wodociągową, centralnego ogrzewania.

Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 219,00m2, powierzchnia użytkowa (netto)158,3m2, powierzchnia całkowita 219,00m2.

5\. Budynek gospodarczy

Budynek gospodarczy, przylegający do budynku magazynowo-garażowego, parterowy, niepodpiwniczony, konstrukcji murowanej, przykryty stropodachem jednospadowym, pokrytym papą. Budynek wzniesiony w ok. 1980 roku, brak instalacji. Powierzchnia zabudowy budynku wynosi 22,00m2, powierzchnia użytkowa (netto) 16,3m2 powierzchnia całkowita 22,00m2

Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez dłużną spółkę aktem notarialnym z 2 lutego 1998 r., które obejmowało pierwotnie prawo użytkowania wieczystego działki o nr 2 i 3 o pow. 0,6339 ha za cenę 190.000 zł. W akcie notarialnym brak jest informacji odnośnie odprowadzenia od zakupu podatku VAT. Pod adresem nieruchomości prowadzona była i jest działalność gospodarcza dłużnej spółki. Prezes Zarządu Spółki do protokołu w dniu oględzin nieruchomości również oświadczył, iż prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte bez podatku VAT. Oświadczył, również, iż w ostatnich 5 latach na nieruchomość nie były poczynione żadne nakłady i inwestycje. Dłużnik w chwili składania wniosku jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

Zgodnie z informacją z KRS przedmiotem działalności spółki jest : 23, 61, Z, produkcja wyrobów budowlanych z betonu 2 23, 62, z, produkcja wyrobów budowlanych z gipsu 3 23, 63, z, produkcja masy betonowej prefabrykowanej 4 23, 64, z, produkcja zaprawy murarskiej 5 23, 65, z, produkcja cementu wzmocnionego włóknem 6 23, 69, z, produkcja pozostałych wyrobów z betonu, gipsu i cementu 7 23, 70, z, cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia strona 3 z 8 8 23, 91, z, produkcja wyrobów ściernych 9 23, 99, z, produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana 10 41, 10, z, realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków 11 41, 2, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych 12 41, 20, z, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych 13 42, 11, z, roboty związane z budową dróg i autostrad 14 42, 12, z, roboty związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej 15 42, 13, z, roboty związane z budową mostów i tuneli 16 42, 21, z, roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych 17 42, 22, z, roboty związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 18 42, 91, z, roboty związane z budową obiektów inżynierii wodnej 19 42, 99, z, roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane 20 43, 11, z, rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych 21 43, 12, z, przygotowanie terenu pod budowę 22 43, 13, z, wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich 23 43, 21, z, wykonywanie instalacji elektrycznych 24 43, 22, z, wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych 25 43,29, z, wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych 26 43, 31, z, tynkowanie 27 43, 32, z, zakładanie stolarki budowlanej 28 43, 33, z, posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian 29 43, 34, z, malowanie i szklenie 30 43, 39, z, wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych 31 43, 91, z, wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych 32 43, 99, z, pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej

niesklasyfikowane 33 45, 20, z, konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli 34 45, 31, z, sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli 35 45, 32, z, sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli 36 45, 40, z, sprzedaż hurtowa i detaliczna motocykli, ich naprawa i konserwacja oraz sprzedaż hurtowa i detaliczna

części i akcesoriów do nich 37 46, 12, z, działalność agentów zajmujących się sprzedażą paliw, rud, metali i chemikaliów przemysłowych 38 46, 13, z, działalność agentów zajmujących się sprzedażą drewna i materiałów budowlanych 39 46, 71, z, sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych strona 4 z 8 40 46, 73, z, sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego 41 46, 74, z, sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego 42 46, 75, z, sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych 43 46, 76, z, sprzedaż hurtowa pozostałych półproduktów 44 47, 52, z, sprzedaż detaliczna drobnych wyrobów metalowych, farb i szkła prowadzona w wyspecjalizowanych

sklepach 45 49, 41, z, transport drogowy towarów 46 52, 10, a, magazynowanie i przechowywanie paliw gazowych 47 52, 10, b, magazynowanie i przechowywanie pozostałych towarów 48 52, 21, z, działalność usługowa wspomagająca transport lądowy 49 52,

24, a, przeładunek towarów w portach morskich 50 52, 24, b, przeładunek towarów w portach śródlądowych 51 52, 24, c, przeładunek towarów w pozostałych punktach przeładunkowych 52 62, 01, z, działalność związana z oprogramowaniem 53 62, 02, z, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki 54 62, 03, z, działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi 55 62, 09, z, pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych 56 68, 20, z, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi 57 71, 11, z, działalność w zakresie architektury 58 71, 12, z, działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne 59 71, 20, a, badania i analizy związane z jakością żywności 60 71, 20, b, pozostałe badania i analizy techniczne 61 73, 1, reklama 62 74, 90, z, pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana 63 77, 11, z, wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek 64 77,12, z, wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli 65 77, 31, z, wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych 66 77, 32, z, wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych 67 77, 33, z, wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery 68 77, 39, z, wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Z wyjaśnień udzielonych przez prezesa zarządu Spółki wynika, iż spółka zajmowała się głównie handlem materiałami budowlanymi i drogowymi oraz budową dróg i ulic oraz kanalizacji i wodociągów. Dłużna spółka zaprzestała faktycznej działalności gospodarczej około 7 lat temu, z tym, że następnie ok. 2 lata działalność polegała na wyprzedawaniu majątku ruchomego – stanów magazynowych spółki. W chwili obecnej od dłuższego czasu działalność gospodarcza polega tylko i wyłącznie na najmie 1 magazynu oraz części placu osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, z której przychody pokrywają koszty utrzymania nieruchomości.

Komornik nie ma wiedzy by w przedmiotowej nieruchomości dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – gdyż nie wynika to z żadnej czynności. Pierwsze zasiedlenie o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów – nie nastąpiło. Spółka dłużna rozpoczęła działalność gospodarczą bezpośrednio po nabyciu. Nieruchomość w przeszłości była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem – do prowadzenia działalności gospodarczej dłużnej spółki. W chwili obecnej nieruchomość jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych w ten sposób, iż spółka wynajmuje pomieszczenia w nieruchomości osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą wystawiając fakturę VAT – z której środki przeznaczane są na bieżące utrzymanie nieruchomości.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Komornik sądowy zobowiązany jest do odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji w sądowym postępowaniu egzekucyjnym.

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** podatek VAT nie jest należny od sprzedawanej nieruchomości.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2019 r. poz. 1438 ze zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w pkt 6 i 7.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle lub ich części oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że do kancelarii komornika wpłynęły 2 wnioski egzekucyjne przeciwko dłużnikowi. We wnioskach egzekucyjnych wierzyciel wniósł o egzekucję z prawa użytkowania wieczystego nieruchomości. Przedmiot egzekucji stanowi: prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej zabudowanej. Na działce zlokalizowany jest zespół murowanych, pochodzących z lat 80-tych ubiegłego wieku, budynków o funkcji usługowo-magazynowej z częścią biurowo-socjalną. Działka uzbrojona jest w sieć elektroenergetyczną, wodociągową, kanalizacyjną, telekomunikacyjną. Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez dłużną spółkę aktem notarialnym z 2 lutego 1998 r. Pod adresem nieruchomości prowadzona była i jest działalność gospodarcza dłużnej spółki. Prezes Zarządu Spółki do protokołu w dniu oględzin nieruchomości również oświadczył, iż prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte bez podatku VAT. Oświadczył, również, iż w ostatnich 5 latach na nieruchomość nie były poczynione żadne nakłady i inwestycje. Dłużnik w chwili składania wniosku jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Nieruchomość w przeszłości była wykorzystywana zgodnie z przeznaczeniem – do prowadzenia działalności gospodarczej dłużnej spółki. W chwili obecnej nieruchomość jest wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych w ten sposób, iż spółka wynajmuje pomieszczenia w nieruchomości osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą wystawiając fakturę VAT – z której środki przeznaczane są na bieżące utrzymanie nieruchomości.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania licytacyjnej sprzedaży nieruchomości.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynków posadowionych na działce nr 1nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, gdyż – jak wskazano w treści wniosku – od dnia nabycia przez dłużną Spółkę w 1998 r. budynki były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto wskazano, że w ciągu ostatnich 5 lat na nieruchomość nie były poczynione żadne nakłady i inwestycje.

Zatem, z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a sprzedażą nieruchomości zabudowanej upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które przekraczałyby 30% wartości początkowej nieruchomości, to w odniesieniu do tych obiektów zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że sprzedaż licytacyjna budynków posadowionych na działce nr 1przez Wnioskodawczynię będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, w analizowanej sprawie bezzasadne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Ponadto, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przyporządkowanego do ww. budynków również będzie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że sprzedaż budynków położonych na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując, sprzedaż zabudowanej działki nr 1 w trybie egzekucji komorniczej, będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy dokonaną przez podatnika podatku VAT. Przy czym, sprzedaż działki nr 1 wraz z budynkami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy i Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT w związku z tą transakcją.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.