Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.387.2025.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: W zakresie obowiązku składania JPK_KR_PD w ramach
obowiązków związanych z JPK CIT.
Słowa kluczowe: jednolity plik kontrolny (JPK)
księgi-księgi rachunkowe
oddział
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zakład-zakład zagraniczny
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział IV Postępowanie podatkowe-
Rozdział 11 Dowody-Dowód z ksiąg podatkowych, plik JPK
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa-Ustalenie dochodu/straty na
podstawie ewidencji rachunkowej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 sierpnia 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 12
    sierpnia
    2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie obowiązku składania JPK_KR_PD w ramach obowiązków
    związanych z JPK CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X S.A. jako polska spółka kapitałowa, z siedzibą w (...) jest polskim rezydentem
    podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka prowadzi działalność również za granicą między innymi w Wielkiej Brytanii za
    pośrednictwem oddziału. Dochody osiągnięte za pośrednictwem Oddziału w Wielkiej
    Brytanii opodatkowuje zgodnie z uregulowaniami zawartymi w PL-UK ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych i zgodnie z brytyjskim prawem podatkowym. Na mocy
    Konwencji MLI nastąpiła zmiana metody unikania podwójnego opodatkowania.
    Dotychczasowa metoda tzw. „wyłączenia z progresją” została zastąpiona metodą
    odliczenia proporcjonalnego. Dochody osiągnięte przez Spółkę na terytorium Polski oraz
    na terytorium Wielkiej Brytanii po zmianach wprowadzonych na podstawie Konwencji MLI
    po zakończeniu każdego roku podatkowego są zsumowane i opodatkowane w Polsce, a
    podatek CIT zapłacony w Wielkiej Brytanii jest odliczany od polskiego podatku CIT na
    podstawie wyliczonej proporcji.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w przypadku Oddziału w Wielkiej Brytanii
    prowadzącego działalność gospodarczą na terenie Wielkiej Brytanii nie jest zobowiązana
    wykazywać dochodów Oddziału w JPK_KR_PD w ramach obowiązków z JPK CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien wykazywać dochodów uzyskanych przez Oddział w
    Wielkiej Brytanii w JPK_KR_PD w ramach obowiązków związanych z JPK CIT.
    Oddział u Wnioskodawcy w Wielkiej Brytanii posiada jedynie samodzielność organizacyjną,
    natomiast nie dysponuje możliwością prowadzenia samodzielnie działalności
    gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek. Działalność prowadzona przez
    Oddział stanowi jedynie część działalności gospodarczej jednostki macierzystej. Nie jest
    więc odrębnym zakładem w myśl art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o
    podatku dochodowym od osób prawnych a zagranicznym Oddziałem stanowiącym
    jedynie „część składową spółki”.
    Zgodnie z art. 51 ust. 2 ustawy o rachunkowości do sprawozdania finansowego jednostki,
    w której w skład wchodzi oddział znajdujący się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    tam sporządzający sprawozdanie finansowe, włącza się odpowiednie dane wynikające z
    bilansu tego oddziału. Oddział dla celów podatkowych zarejestrowany jest i rozlicza się z
    zagranicznym urzędem skarbowym, wystawia faktury sprzedaży z zagranicznym numerem
    identyfikacji podatkowej, faktury są wykazywane w zagranicznej deklaracji podatku od
    wartości dodanej, prowadzone księgi rachunkowe oraz sporządzane są sprawozdania
    finansowe według przepisów obowiązujących w danym kraju w związku z czym Wnioskod
    awca nie ma podstaw do umieszczania faktur sprzedaży oddziału UK w pliku JPK_FA, jeśli
    plik ten służy do weryfikacji rozliczeń dokonywanych zgodnie z polskimi przepisami prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem

    wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku Oddziału w Wielkiej Brytanii
    prowadzącego działalność gospodarczą na terenie Wielkiej Brytanii, Spółka nie jest
    zobowiązana wykazywać dochodów Oddziału w JPK_KR_PD w ramach obowiązków z JPK
    CIT.
    Odnosząc się do powyższego zagadnienia w pierwszej kolejności wskazać należy, że
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 4a pkt 11 ustawy o CIT:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym zakładzie - oznacza to:
      a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium
        jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium
        innego państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę,
        warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
      b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego
        państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
      c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na
        terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta
        ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to
        faktycznie wykonuje
      - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
        Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Na mocy art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:
      Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy
      użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu
      terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której
      mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
      elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
      Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub
      ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
      podatkowej.
    Z art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, wynika, że:
      Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy:
        1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji
        rodzinnych;
        2) których mowa w art. 27a;
        3) prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

    Ponadto na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy CIT:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
      rozporządzenia, sposób prowadzenia uproszczonej ewidencji składników majątku
      zakładu, przychodów i kosztów oraz warunki, jakim powinna odpowiadać ta
      ewidencja w celu prawidłowego określenia zobowiązania podatkowego, dla
      podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, którzy dla wykonywania działalności nie tworzą na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej oddziału lub przedstawicielstwa, mając na uwadze zakres
      prowadzonej działalności.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm. - dalej: „ur”):
      Przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z
      zastrzeżeniem ust. 3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek handlowych (osobowych i kapitałowych,
      w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także
      innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ur:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce - rozumie się przez to podmioty i osoby
      określone w art. 2 ust. 1.
    W myśl art. 4 ust. 1 ur:
      Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości,
      rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik
      finansowy.
    Z kolei zgodnie z art. 11 ust. 1 ur:
      Księgi rachunkowe są prowadzone przez jednostkę.
    Art. 51 ur stanowi, że:
    1. Jednostka, w skład której wchodzą jednostki organizacyjne sporządzające samodzielne
      sprawozdania finansowe, sporządza łączne sprawozdanie finansowe, będące sumą
      sprawozdania finansowego jednostki i wszystkich jej oddziałów (zakładów), wyłączając
      odpowiednio:
        1) aktywa i fundusze wydzielone;
        2) wzajemne należności i zobowiązania oraz inne rozrachunki o podobnym
        charakterze;
        3) przychody i koszty z tytułu operacji dokonywanych między jednostką a jej
        oddziałami (zakładami) lub między jej oddziałami (zakładami);
        4) wynik finansowy operacji gospodarczych dokonywanych wewnątrz jednostki,
        zawarty w aktywach jednostki lub jej oddziałów (zakładów).
      Można nie dokonywać wyłączeń, o których mowa w pkt 2-4, jeżeli nie wpływa to
        ujemnie na spełnienie obowiązków określonych w art. 4 ust. 1.
    2. Do sprawozdania finansowego jednostki, w której skład wchodzą oddziały (zakłady)
      znajdujące się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i tam sporządzające
      sprawozdania finansowe, włącza się odpowiednie dane wynikające z bilansów tych
      oddziałów (zakładów), wyrażone w walutach obcych, przeliczone na walutę polską po
      obowiązującym na dzień bilansowy średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez
      Narodowy Bank Polski, natomiast z rachunku zysków i strat - po kursie stanowiącym
      średnią arytmetyczną średnich kursów na dzień kończący każdy miesiąc roku
      obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach - po kursie będącym średnią
      arytmetyczną średnich kursów na dzień kończący poprzedni rok obrotowy i dzień

      kończący bieżący rok obrotowy, ogłoszonych dla danej waluty przez Narodowy Bank
      Polski. Powstałe na skutek tych przeliczeń różnice wykazuje się w łącznym
      sprawozdaniu finansowym jednostki, w pozycji „Różnice kursowe z przeliczenia”, jako
      składnik kapitału (funduszu) z aktualizacji wyceny.
    W myśl przywołanych przepisów ustawy o rachunkowości księgi rachunkowe są
    prowadzone przez jednostkę, czyli m.in. spółkę mającą siedzibę lub miejsce sprawowania
    zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W związku z powyższym nie można podzielić Państwa stanowiska, że nie powinniście
    Państwo wykazywać dochodów uzyskanych przez Oddział w Wielkiej Brytanii w JPK_KR_PD
    w ramach obowiązków związanych z JPK CIT.
    Zauważyć należy, że ustawa o rachunkowości w żadnym miejscu nie przewiduje
    wyłączenia takiego obowiązku. W tym miejscu zauważyć należy, że zagraniczny oddział nie
    jest odrębnym od jednostki macierzystej podmiotem, stanowi jedynie wyodrębnioną
    organizacyjnie i majątkowo część firmy. Spółka i oddział, poprzez który prowadzi ona
    działalność za granicą, są traktowane jako jeden podmiot. Oddział nie ma możliwości
    prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, a
    prowadzona przez oddział działalność stanowi jedynie część działalności gospodarczej
    przedsiębiorcy.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Organu, podmiotem obowiązanym do prowadzenia
    ksiąg rachunkowych, również w zakresie zagranicznych Oddziałów jest Spółka. Tym
    samym na Spółce ciążą obowiązki wynikające z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, czyli
    prowadzenie ksiąg przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłanie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego, także w odniesieniu
    do zagranicznych Oddziałów Spółki.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Aby
    interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.