Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.27.2021.2.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-05
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 22 marca 2021 r. (data wpływu 22 marzec 2021 r.) uzupełnionym pismem z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.), w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu z 10 czerwca 2021 r. (data nadania 10 czerwca 2021 r., data doręczenia 22 czerwca 2021 r.) Nr 0114-KDIP2-1.4011.27.2021.1.JC o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie możliwości zastosowania ulgi IP BOX (art. 30ca i art. 30cb) Ustawy o PIT, w ramach dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług programistycznych.

Od 2 września 2019 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Na podstawie zawartych umów o świadczenie usług ze Spółkami: A., do 31 sierpnia 2020 r. oraz B., od 2 września 2020 do chwili obecnej Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne.

W ramach umowy współpracy Wnioskodawca przenosi na daną Spółkę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Usługi te świadczy w siedzibie Spółki oraz na zasadzie pracy zdalnej.

Samodzielnie decyduje o miejscu i czasie świadczenia usług i nie są one wykonywane pod kierownictwem Spółki.

Jednocześnie Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Dochód Wnioskodawcy nie jest stały, tylko uzależniony od ilości godzin rzeczywistego świadczenia usług, a wynagrodzenie nie przysługiwałoby Jemu w przypadku braku nowych zleceń po stronie Spółki. Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów (osób współpracujących na podstawie odrębnych umów ze Spółką), ale kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami klienta.

W ramach zespołu programistów, którego jest członkiem, tworzy nowe programy do zarządzania przedsiębiorstwem, dla Spółki i jej klientów oraz rozwija lub ulepsza oprogramowanie na bazie systemu, w ramach różnych projektów IP, poprzez dodawanie zupełnie nowych funkcjonalności, dostosowanych do specyfiki działalności klientów. Aplikacje powstają w ramach pracy zespołowej. Poszczególni członkowie zespołu wytwarzają kolejne odrębne moduły i funkcjonalności, które składają się na jeden system.

Wnioskodawca oświadcza, że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. W przypadku, gdy bierze udział w rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowanie już istniejącego, którego nie jest właścicielem, czyni to na podstawie odpowiedniej licencji, zakupionej przez klienta, na podstawie umowy, której treść umożliwia jego rozwijanie i ulepszanie.

Oprogramowanie wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. W ramach omawianej działalności gospodarczej, współpracując ze Spółką, świadczy usługi, jako członek zespołu odpowiedzialny za realizowanie danego projektu poprzez pisanie kodu. Osobiście odpowiada za:

*   dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do systemu,

*   planowanie, projektowanie i estymację poszczególnych zadań projektowych,

*   wsparcie wdrożenia

*   integrację oprogramowania z innymi systemami,
*   migrację danych z innych systemów.

Ponadto, do obowiązków Wnioskodawcy należy uczestnictwo w definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów poprzez analizowanie danych od użytkowników oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Wytwarza oprogramowanie aplikacji w chmurze zarówno w części serwerowej jak i w części interfejsu użytkownika. Aplikacja w chmurze, którą tworzy, jest platformą umożliwiającą pracę nad modelami biznesowymi oraz redukcję ryzyka innowacyjnych pomysłów przez ich testowanie, oparta jest na metodologii Spółki. Zadaniem Wnioskodawcy jest głównie ulepszanie tego oprogramowania, tworzenie nowych funkcjonalności, spełniając potrzeby klientów Spółki.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy, nie istnieje drugie takie oprogramowanie na rynku, ponieważ bazuje ono na ww. metodologii, która została stworzona i jest rozwijana głównie przez zespół Spółki, natomiast nie stanowi „zapisu” tej metodologii za pomocą kodu. Metodologia jest jedynie fundamentem, na którym budowane są poszczególne funkcjonalności, które mają za zadanie usprawniać pracę z metodologią wykorzystując dostępne możliwości technologiczne. Omawiana platforma umożliwia tworzenie modeli biznesowych, gdzie użytkownicy mogą w dowolny sposób organizować pracę nad modelami biznesowymi, swoimi pomysłami oraz testowaniem ich, współpracując z innymi użytkownikami.

Wnioskodawca ma podpisaną umowę na współpracę ze Spółką, która dokonuje płatności za świadczone usługi według stawki za roboczogodzinę, na podstawie wystawionej przez Niego faktury na koniec każdego miesiąca, zgodnie z zapisami w umowie o współpracy.

Konkretyzacja i podział zadań odbywa się w drodze rozmów pomiędzy poszczególnymi członkami zespołu programistów. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie ze Spółką, jako stawka za roboczogodzinę. Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich, łącznie na wszystkich polach eksploatacji. Wynagrodzenie obejmuje również obok wynagrodzenia z tytułu przenoszenia na spółkę autorskich praw do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego, także inne elementy, takie jak utrzymanie i zarządzanie oprogramowaniem i środowiskami programistycznymi Spółki.

W umowie z każdą ze Spółek znajduje się paragraf dotyczący praw autorskich, który zawiera m.in. następujące zapisy: utwory powstałe w toku świadczenia przez Wnioskodawcę usług zgodnie z Umową będą dziełami oryginalnymi (zwane dalej jako „Dzieła” lub „Dzieło”) i w związku z tym przysługiwać Mu będą do niego pełne autorskie prawa majątkowe, będzie miał wyłączne prawo do przeniesienia autorskich praw majątkowych przysługujących Mu do Dzieł, a Dzieła nie będą naruszać jakichkolwiek praw autorskich osób trzecich. Strony ustalają, że na Spółkę przechodzą z chwilą każdorazowego odbioru Dzieła (w dowolnej formie, w tym poprzez przystąpienie do korzystania z Dzieła) bez żadnych dodatkowych oświadczeń oraz dodatkowego wynagrodzenia wszelkie autorskie prawa majątkowe do Dzieła, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na określonych w umowie polach eksploatacji, takich jak:

1.  w zakresie utrwalenia i zwielokrotnienia Dzieła - wytwarzanie dowolną techniką;
2.  w zakresie obrotu oryginałem lub egzemplarzami Dzieła - w tym wprowadzenie do obrotu, użyczenia, najem oryginału, sprzedaż licencji lub egzemplarzy samego Dzieła;
3.  wprowadzania do obrotu nośników zapisów wszelkiego rodzaju, w tym np. CD, DVD, Blue-ray, a także publikacji wydawniczych realizowanych na podstawie Dzieła lub z jego wykorzystaniem;
4.  wszelkie rozpowszechnianie, w tym wprowadzania zapisów Dzieła do pamięci komputerów i serwerów sieci komputerowych, w tym ogólnie dostępnych w rodzaju Internet i udostępniania ich użytkownikom takich sieci;
5.  przekazywania lub przesyłania zapisów Dzieła pomiędzy komputerami, serwerami i użytkownikami (korzystającymi), innymi odbiorcami, przy pomocy wszelkiego rodzaju środków i technik;
6.  publiczne udostępnianie Dzieła, zarówno odpłatne, jak i nieodpłatne, w tym w trakcie prezentacji i konferencji, wykładów oraz w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym także w sieciach telekomunikacyjnych i komputerowych lub w związku ze świadczeniem usług telekomunikacyjnych, w tym również – z zastosowaniem w tym celu usług interaktywnych;
7.  wykorzystywanie Dzieła przez Spółkę, jej pracowników lub współpracowników a także Kontrahentów, innych użytkowników oraz przez podmioty powiązane.

Wyodrębnienie wynagrodzenia za przenoszenie na Spółkę autorskich praw majątkowych następuje w prowadzonej przez Wnioskodawcę odrębnej od PKPiR ewidencji, na zasadzie szczegółowego opisu poszczególnych czynności i czasu poświęconego na te czynności, co umożliwia obliczenie liczby godzin poświęconych przez Niego na wytwarzanie oprogramowania (pisanie kodu) w stosunku do całego czasu świadczenia usług. Prowadzona przeze Wnioskodawcę ewidencja, odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opiera się na następujących elementach:

*   nazwa projektu IP (każdy projekt wiąże się z nowym utworem, w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej). W tym: opis projektu, czas rozpoczęcia i zakończenia projektu, wykaz osób zaangażowanych w pracę w poszczególnym projekcie, wykaz prac stworzonych w danym projekcie z imiennym przyporządkowaniem do konkretnej osoby wykonującej daną pracę,
*   szczegółowy wykaz czynności, które Wnioskodawca wykonuj osobiście w związku z realizacją projektu, w tym pisanie kodu,
*   data i czas przeznaczony na realizację poszczególnych czynności. Każdy nowy projekt wiąże się odrębnym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ewidencja ta umożliwia obliczenie liczby godzin poświęconych przez Wnioskodawcę na wytwarzanie oprogramowania (pisanie kodu), a następnie obliczenie dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ewidencja obejmuje również: - koszty dotyczące prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ewidencja ta pozwala Wnioskodawcy na: wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej; ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; wyodrębnienie kosztów do oszacowania wskaźnika nexus przypadające na każde kwalifikowane prawo w sposób umożliwiający określenie kwalifikowanego dochodu.

Dodatkowo zgodnie z umową ze Spółką Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji na potrzeby rozliczeń ze Spółka, w tym: ewidencji godzin świadczonych usług, będącej podstawą do wystawienia faktury, w programie służącym do rejestracji czasu pracy na danym Projekcie udostępnionym przez daną Spółkę.

Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), zgodnie z art. 30ca ust. 3 ustawy PIT podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Wysokość tego dochodu ustala poprzez przemnożenie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 : (a+b+c+d) - w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego, (NIE DOTYCZY), gdyż nie nabywa ww. wyników,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego, (NIE DOTYCZY), gdyż nie nabywa ww. wyników,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (NIE DOTYCZY), gdyż nie nabywa kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca stosuje następujący wskaźnik nexus a x 1,3 : a. Wartość wskaźnika nexus według obliczeń wynosi 1,3, a więc przyjmuje wskaźnik na poziomie 1.

Powyższą ewidencję Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od początku Jego działalności od 2 września 2019 r.

Pismem z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 10 czerwca 2021 r. Nr 0114-KDIP2-1.4011.27.2021.1.JC Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony we wniosku stan faktyczny poprzez wskazanie:

1.  Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy przedmiotowy wniosek? Przedmiotowy wniosek dotyczy lat podatkowych 2019 -2020.
2.  Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia/modyfikacji/rozwijania oprogramowania stanowiącego kwalifikowane IP i zyskuje z tego tytułu dochody? (Proszę wskazać datę rozpoczęcia działalności gospodarczej)? Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia, modyfikacji oraz rozwijania oprogramowania komputerowego, stanowiącego kwalifikowane IP od 2 września 2019 r. i uzyskuje z tego tytułu dochody.
3.  Jeżeli Wnioskodawca zamierza korzystać w przyszłości z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do oprogramowania, to proszę wskazać, czy będzie On uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)? Wnioskodawca zamierza korzystać w przyszłości z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do oprogramowania, gdyż będzie uzyskiwał ww. dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym.
4.  Czy prowadzona działalność jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń? Prowadzona przez Wnioskodawcę dzielność jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów w postaci oprogramowania komputerowego lub jego części, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie stanowią rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do ww. produktów.
5.  Czy opisana we wniosku działalność obejmuje wyłącznie tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania/programów komputerowych, czy również ich rozwijanie/modyfikowanie? Opisana we wniosku działalność poza tworzeniem programów komputerowych obejmuje także ich rozwijanie i modyfikowanie. W ramach wykonywanych usług, Wnioskodawca rozwija dotychczasową wersję oprogramowania. Wprowadza do niego nowe funkcjonalności. Rozwinięte i ulepszone oprogramowanie zawiera wiele unikalnych cech, dzięki którym finalny produkt jest nowym produktem.
6.  Czy ewentualne działania Wnioskodawcy polegające na rozwinięciu/modyfikacji oprogramowania zmierzają/zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania/programów komputerowych? Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwinięciu i modyfikacji oprogramowania zmierzały i nadal zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania komputerowego. Oprogramowanie oraz funkcjonalności, w które zostało wyposażone, zostały i są dostosowane do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika docelowego, co podkreśla fakt, że wytworzone przez Niego oprogramowanie jest utworem unikalnym, niedostępnym dotychczas na rynku. Wdrożenie oprogramowania pozwala zastąpić dotychczas wykorzystywaną technologię, nowocześniejszymi i bardziej efektywnymi rozwiązaniami, co opisał we wniosku.
7.  W sytuacji, gdy Wnioskodawca dokonuje również rozwijania/modyfikacji oprogramowania prosimy o wyjaśnienie, czy jego zamiarem jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z takiego rozwijania? Tak, zamiarem Wnioskodawcy jest zastosowanie 5% stawki podatku także w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego w odniesieniu do dochodu z takiego rozwijania.
8.  Kiedy Wnioskodawca osiągnął pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Wnioskodawcę pierwszego dochodu, do którego zamierza On zastosować ww. preferencyjną stawkę. Data pierwszego dochodu do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku to data rozpoczęcia działalności gospodarczej, a mianowicie 2 września 2019 r.
9.  Czy oprogramowanie/program komputerowy, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone, rozwinięte oraz ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), tj. działalności twórczej obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Działalność gospodarcza Wnioskodawcy, polegająca na wytworzeniu oprogramowania komputerowego, lub jego rozwinięciu oraz ulepszeniu mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), tj. działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Oświadczenie dotyczące stanu faktycznego: Stawiane przed Wnioskodawcą wyzwania, realizowane w ramach bezpośredniej działalności gospodarczej miały i mają charakter niepowtarzalny i unikalny. Wymagają od Niego dogłębnego zbadania danych zagadnień, zaplanowania i zaprojektowania nowego i oryginalnego rozwiązania, a na końcu zaimplementowania go w sposób całkowicie przez Niego zdefiniowany, zgodnie ze sztuką i zdobytą wiedzą. Tego typu podejście każdorazowo wpływa na zwiększanie zasobów Jego wiedzy oraz pozwala na wykorzystanie jej do tworzenia coraz to nowszych i bardziej rozbudowanych rozwiązań, które nie są ogólnodostępne w gospodarce lub znacznie różnią się od już istniejących. Proces pogłębiania tej wiedzy przekłada się na projektowanie i opracowywanie coraz to nowszych i niepowtarzalnych rozwiązań komercyjnych, zgodnych z potrzebami klientów na drodze twórczej. W ramach zawartej umowy ze wskazanymi we wniosku Spółkami, w okresie objętym umową, wytwarzane były i nadal są autorskie i innowacyjne rozwiązania dostosowane do potrzeb zleceniodawcy, które opracowane zostają od podstaw lub jeśli klient ma taką potrzebę - rozwijane i ulepszane zostają już istniejące programy komputerowe. Nie zmienia to faktu, że każde z tych podejść wymaga zaprojektowania i opracowania nowego i innowacyjnego rozwiązania, które bazuje na systematycznie pogłębianej i poszerzanej wiedzy. Wszelkie opracowane i wytworzone dzieła są autorskimi i unikalnymi rozwiązaniami. Na uwagę zasługuje fakt, że wykonuje zlecenia różnych klientów Spółki, prowadzących różne rodzaje działalności, stąd różnorodność programów komputerowych. Kody źródłowe, które dodaje do programów muszą być dostosowane do ściśle sprecyzowanych wymagań użytkownika docelowego. Aby sprostać tym wymaganiom, niezbędnym elementem Jego pracy jest ciągłe i systematyczne poszerzanie oraz pogłębianie wiedzy z zakresu nowych technologii, ich wykorzystania oraz dostosowania w unikalny sposób do potrzeb klienta.
10.  Czy działalność, którą prowadzi Wnioskodawca, jest działalnością twórczą obejmującą: - badania naukowe, czy prace rozwojowe? Jeżeli prowadzona działalność obejmuje badania naukowe/prace rozwojowe należy wskazać, czy są to badania naukowe/prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. poz. 1668 ze zm.)? Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera własnej definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych odsyłając do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, ze zm.). Odpowiednia kwalifikacja do tego rodzaju aktywności leży po stronie Wnioskodawcy, bo tylko on zna zakres działań podejmowanych w ramach prowadzonej przez siebie działalności i odpowiedź na to pytanie powinno stanowić opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W celu usprawnienia udzielenia odpowiedzi na to pytanie informuje się, że: Badania naukowe to działalność obejmująca:
    *   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne (patrz art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce);
    *   badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń (art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).Natomiast prace rozwojowe to działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (patrz art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Tak, w oparciu o powyższe wyjaśnienia Wnioskodawca oświadcza, że prowadzona bezpośrednio przeze Niego działalność obejmuje: prace mające na celu nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Mieści się w definicji prac badawczo-rozwojowych, tj. art. 4 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, z późn. zm.), co zostało opisane w punkcie 9.
11.  Czy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone, produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących? Tak, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe produkty lub ulepszone produkty w postaci oprogramowania komputerowego lub jego części - poprzez dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do istniejącego już systemu, planowanie, projektowanie i estymacja poszczególnych zadań projektowych, wsparcie wdrożenia, integracja oprogramowania z innymi systemami, migracja danych z innych systemów, niewystępujące dotychczas w Jego praktyce gospodarczej jak również na tyle innowacyjne , że odróżniają się od rozwiązań już u Niego funkcjonujących.
12.  W przypadku, gdy Wnioskodawca obok tworzenia dokonuje również rozwijania oprogramowania/modyfikacji - należy wskazać:
    1.  Czy - w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija oprogramowanie - Wnioskodawca jest właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej? Wnioskodawca nie jest właścicielem rozwijanego przez Niego oprogramowania, ani jego współwłaścicielem, ani użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. Jest właścicielem kodu źródłowego stanowiącego ulepszenie funkcjonalności czy też rozwoju oprogramowania - i ten kod źródłowy, jest przenoszony na spółkę wraz z autorskimi prawami majątkowymi do niego.
    2.  Jeśli Wnioskodawca jest użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Wnioskodawcę z tej licencji? Nie dotyczy, Wnioskodawca nie jest posiadającym prawo do korzystania z rozwijanego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej.
    3.  Jeśli nie nabył Pan na własność kwalifikowanego IP, ani licencji wyłącznej do tego IP od właściciela zlecającego jego ulepszenie/rozwinięcie, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie: - na jakiej podstawie następuje rozwinięcie tego programu? Rozwinięcie programu następuję na podstawie umowy ze Spółką, która szczegółowo precyzuje zakres praw własnościowych oraz zasady ochrony praw autorskich programu komputerowego. W przypadku, gdy zleceniodawcą jest klient Spółki, kwestie te są regulowane na podstawie umów trójstronnych między Nim, Spółką a zleceniodawcą. - czy w efekcie rozwijania/ulepszania przez Wnioskodawcę oprogramowania powstają odrębne od niego programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Tak w efekcie rozwijania przez Wnioskodawcę oprogramowania powstają odrębne od niego programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
13.  Jakie rodzaje dochodów są osiągane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w związku z tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku? Należy jednoznacznie wskazać czy ww. dochody Wnioskodawca osiąga:
    *   z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; Nie dotyczy.
    *   ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; Tak, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w związku tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania komputerowego Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W zamian za wykonane usługi otrzymuje umówione wynagrodzenie zgodnie z umową ze Spółką. Strony umowy współpracy uzgadniają, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury vat. Umowy zawarte pomiędzy Nim a daną Spółką wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie.
    *   z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; Nie dotyczy.
    *   z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli odszkodowanie to zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu? Nie dotyczy.
14.  Czy wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Wnioskodawcę Oprogramowania, części Oprogramowania oraz programów komputerowych/części programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, czy też jest działalnością prowadzoną w ramach zespołu programistów pracujących dla kontrahenta (w ramach działalności badawczo-rozwojowej kontrahenta) w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w jego działalności? W ramach omawianej działalności gospodarczej, Wnioskodawca współpracował i współpracuje z wykazanymi we wniosku Spółkami, w okresie trwania z nimi umów, świadczył i świadczy usługi w ramach prowadzonej przez Niego bezpośrednio działalności gospodarczej na podstawie ww. umów z daną Spółka. Część projektów wykonuje sam, jednak w ramach wykonywanej działalności bezpośredniej może również współpracować z zespołami programistów pracujących również na rzecz danej Spółki, wówczas ma z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz danej Spółki i jej kontrahentów, opracowuje nowe i ulepszam istniejące już funkcjonalności poprzez dodawanie kodów źródłowych, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, które ciągle rozwija.
15.  Czy wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania/programów komputerowych, stanowi przejaw Jego działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)? Tak, wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania/programów komputerowych, stanowi przejaw Jego własnej działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
16.  Czy każde wytworzone/rozwijane/ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie/program komputerowy stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych/wszystkie efekty realizowanych przez Wnioskodawcę zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu, czy tylko niektóre z nich (jakie)? Każde wytworzone oraz ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wszystkie efekty realizowanych przez Niego zleceń programistycznych na rzecz Kontrahenta są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu, co potwierdzają zapisy umowy z wykazanymi we wniosku Spółkami.
17.  Czy wynagrodzenie za przeniesienie na rzecz wskazanej we wniosku Spółki autorskich praw do tworzonego oraz rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego (oprogramowania) wypłacane jest Wnioskodawcy na podstawie wystawianych przez Niego faktur VAT? Wynagrodzenie za przeniesienie na rzecz wskazanej we wniosku Spółek, autorskich praw do tworzonego oraz rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego (oprogramowania) wypłacane jest Wnioskodawcy na podstawie wystawianych przez Niego faktur VAT płatnych w określonych w umowie terminach.
18.  Czy Wnioskodawca wykonuje usługi dla zagranicznych kontrahentów i czy usługi te są wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedziby? Wnioskodawca wykonuje usługi dla Spółki oraz jej zagranicznych klientów na podstawie umowy ze Spółką. Wszystkie usługi wykonywane są przez Niego w Polsce.
19.  Jeśli usługi są wykonywane w krajach, w których podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tych państwach będzie prowadzona za pośrednictwem stałej placówki w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tymi państwami? Nie dotyczy, Wnioskodawca nie wykonuje usług w krajach w których podmioty mają siedzibę.
20.  Jednoznaczne wskazanie, czy wszystkie i w całości poniesione przez Wnioskodawcę wydatki/koszty wymienione w treści pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 są faktycznie i wyłącznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, czy też Wnioskodawca przyporządkowuje je w odpowiedniej proporcji? Wszystkie i w całości poniesione przez Wnioskodawcę wydatki/koszty wymienione w treści pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 są faktycznie i wyłącznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
21.  Czy wydatki ponoszone na podnoszenie kompetencji zawodowej w zakresie oprogramowania Wnioskodawca jest w stanie powiązać z kosztami bezpośrednio związanymi kwalifikowanym IP? Wydatki ponoszone na podnoszenie kompetencji zawodowych w zakresie oprogramowania Wnioskodawca jest w stanie powiązać z kwalifikowanym IP. Koszt ten obejmuje takie wydatki jak m.in. zakup literatury branżowej/specjalistycznej oraz szkolenia i kursy. W ramach umowy ze spółką świadczy usługi programistyczne dla spółki oraz klientów spółki. Zawarcie umowy trójstronnej na realizację zlecenia wymaga wcześniejszej rozmowy kwalifikacyjnej z klientem spółki, która decyduje o kwalifikacji programisty do danego projektu. Musi więc na bieżąco aktualizować i poszerzać swoją wiedzę m.in. poprzez uczestnictwo w kursach i szkoleniach programistycznych w celu poznawania nowych technologii, aby sprostać konkurencji na rynku i poszerzyć swoją ofertę. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie Jego wiedzy i doświadczenia i inwencji twórczej. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane informacje specjalistyczne i wiedza specjalistyczna. Ww. wydatki jest w stanie powiązać z kosztami kwalifikowanego IP.
22.  Przedstawienie w opisie stanu faktycznego kosztów, które Wnioskodawca zamierza uznać za bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, a które zostały wymienione w treści pytania oznaczonego we wniosku numerem 3, Wszystkie koszty wymienione w treści pytania nr 3 Wnioskodawca zamierza uznać za bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP.
23.  Jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z wytworzeniem, ulepszeniem czy rozwojem programu komputerowego? Należy dokładnie opisać każdy koszt i wskazać przesłanki (okoliczności) świadczące o tym powiązaniu? W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    1.  Koszty usług telekomunikacyjnych. Cyklicznie opłacany abonament firmowy daje Wnioskodawcy możliwość natychmiastowego kontaktu z klientem, czy też innymi członkami zespołu projektowego w miarę potrzeb, w każdej chwili, co znacznie ułatwia przepływ informacji, usprawnia prace i zwiększa jej efektywność.
    2.  Koszty INTERNETU. Tworzenie oprogramowania wymaga ciągłej wymiany danych między komputerem Wnioskodawcy, a serwerami zleceniodawców, gdzie znajdują się rozwijane programy. Internet jest konieczny do współpracy z innymi programistami tworzącymi rozwijany program oraz do kontaktu ze zleceniodawcami. Oprogramowanie zarówno w procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do sieci Internet. Jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe bez dostępu do sieci. W świetle powyższego jest zmuszony do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego z siecią Internet.
    3.  Koszty zakupu akcesoriów i sprzętu komputerowego (elektronicznego). Laptop, komputer, - jest niezbędny Wnioskodawcy, gdyż oprogramowanie wytwarzane jest przy pomocy komputera oraz laptopa, zapisywane w jego pamięci i bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby w ogóle jego zapisanie i odtworzenie, lecz nie jest on wystarczający dla sprawnego tworzenia programu komputerowego przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków oprogramowania. Stąd też na bieżąco usprawnia posiadane urządzenia poprzez zakup stosownego sprzętu elektronicznego oraz peryferiów komputerowych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez Niego nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do spadku wydajności pracy Wnioskodawcy.
    4.  Koszty materiałów biurowych (tonery, papier, materiały do konserwacji sprzętu komputerowego oraz fotel biurko). Dbałość o ergonomiczne stanowisko pracy, wiąże się z koniecznością ponoszenia kosztów związanych z wyposażeniem biura, np. fotel, biurko, papier, tonery. Odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki. Przy tworzeniu oprogramowania dokumentację projektową trzeba czasem dostarczyć na piśmie lub najwygodniej nad nią pracować w formie wydruku. Wykorzystywanie sprzętu komputerowego w ramach działalności wymaga jego konserwacji, co wiąże się z wydatkami na preparaty do tego służące ( sprężone powietrze, pianki, chusteczki czyszczące itp.). Wykorzystania ww. materiałów minimalizuje ryzyko sprzętu na którym pracuje.
    5.  Koszty związane z podnoszeniem kompetencji zawodowych w zakresie programowania Koszt dokształcania zawodowego - koszt ten obejmuje takie wydatki jak m.in. zakup literatury branżowej/specjalistycznej oraz szkolenia i kursy. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się w branży IT, która podlega ciągłym zmianom. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy Wnioskodawcy i doświadczenia. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane informacje i wiedza specjalistyczna. W tym celu ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia Jego oferty. Pozyskanie tego rodzaju informacji nie jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), z uwagi na poziom zaawansowania takiej wiedzy i tempo zachodzących zmian.
24.  Czy Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania? Tak, w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy mogą zdarzyć się trzy sytuacje:
    1.  Projekt jest rozciągnięty w czasie, w konsekwencji czego można przypisać do niego kilka faktur przychodowych, wówczas część danej FV, która obejmuje wynagrodzenie autorskie, będzie przychodem za poszczególną część Oprogramowania; Wymienione koszty sumowane są z całego okresu trwania konkretnego projektu i przyporządkowane do danego IP.
    2.  Prowadzone są w tym samym czasie prace nad kilkoma Projektami, wtedy ma podstawie prowadzonej, odrębnej od PKPiR ewidencji, możliwe jest wyodrębnienie w ramach danej FV przychodów, przypadających na poszczególne Oprogramowania lub ich części; wówczas koszty rozliczam proporcjonalnie do przychodów z danego projektu następująco: suma kosztów x przychody z danego projektu / łączna suma przychodów.
    3.  Projekt zamyka się w obrębie jednej faktury przychodowej, wówczas część obejmująca wynagrodzenie autorskie, będzie odnosiła się do przychodu z danego Oprogramowania. Wówczas ww. koszty danego okresu dotyczą tylko danego kwalifikowanego IP.
25.  Czy wszystkie prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach kwalifikowanych IP, w tym: wsparcie wdrożenia stanowią prace, które były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią:
    
    1.  rutynowych i okresowych zmian,
    2.  czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych w ramach danego Projektu? Ponadto czy są także przedmiotem pytań Wnioskodawcy?
    
    Wszystkie prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach kwalifikowanych IP, w tym: wsparcie wdrożenia stanowią prace, które były, są, będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły i nie stanowią:
    1.  rutynowych i okresowych zmian,
    2.  czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo rozwojowych danego Projektu.Wnioskodawca Uzyskuje również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie stanowią sprzedaży autorskich praw do tworzonego oraz rozwijanego/ulepszanego programu komputerowego (oprogramowania) co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.
26.  W sytuacji gdy prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów, czy Wnioskodawca prowadzi „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo - rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Tak, oprócz PKPiR Wnioskodawca prowadzi na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, czyli od 2 września 2019 r. odrębną ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
27.  Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę opisanych we wniosku czynności ponosi Wnioskodawca? Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach umowy ze Spółką. Jego odpowiedzialność dotyczy również rezultatów prac wykonywanych na rzecz kontrahentów Spółki. Zakres odpowiedzialności reguluje umowa zawarta ze Spółką. Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są Jego wyborem. Zlecenia programistyczne realizowane przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest związany sztywnymi godzinami pracy. W związku z tak wykonywaną działalnością ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował treść pytania oznaczonego numerem 3 oraz stanowisko dotyczące pytania numer 2 i 3.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy z uwagi na wyżej opisane zdarzenie (winno być: stan faktyczny), Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez Niego w ramach świadczonej działalności gospodarczej?
2.  Czy istnieje możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2019, w ramach którego Wnioskodawca nie uwzględnił ulgi IP BOX?
3.  Które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej:
    *   koszty zakupu usług telekomunikacjach
    *   koszty zakupu sieci INTERNET
    *   zakup akcesoriów i sprzętu komputerowego
    *   zakup materiałów biurowych (tonery, papier, materiały do konserwacji sprzętu komputerowego oraz fotel, biurko)
    *   wydatki na podnoszenie kompetencji zawodowychktóre Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wytwarzanie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Niego prac rozwojowych, co ma charakter twórczy, jest prowadzone w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy, jak również wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje oraz wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowych funkcjonalności omawianego oprogramowania. Jego zadania polegają na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tego oprogramowania zgodnie z preferencjami i oczekiwaniami klientów o zróżnicowanej specyfice dzielności z nastawieniem na rozwój i ulepszanie aplikacji w przyszłości. Projektowanie i tworzenie systemu, nowego produktu, nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian, lecz jest systematycznym rozwojem konkretnego projektu informatycznego, mającego na celu wdrożenie nowego systemu (oprogramowania) dostosowanym do specyfiki działalności klienta. Efekty Jego działalności w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Sposób wykonywania czynności nie jest Wnioskodawcy przez nikogo narzucony. Ostatecznie zastosowane przez Niego rozwiązania są jedynie oceniane przez kilku programistów z zespołu, w celu dostarczenia jak najlepszej jakości kodu i jak najlepszego rozwiązania.

Ponadto, samodzielnie dobiera sobie narzędzia do wykonywania usług (sprzęt i oprogramowanie, takie jak system operacyjny, środowisko programistyczne). Ma dowolność wyboru miejsca wykonywania czynności, jeśli nie ma to bezpośredniego wpływu na jakość wytwarzanego oprogramowania. W praktyce, świadczy usługi w różnych miejscach, w tym w siedzibie Spółki, w siedzibie swojej działalności gospodarczej oraz w innych miejscach na zasadzie pracy zdalnej.

Od momentu rozpoczęcia swojej działalności, czyli od dnia 2 września 2019 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 analizowanej ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę odbywa się w ramach prac rozwojowych, tj. działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jego działalność kwalifikuje się jako prace rozwojowe, gdyż wykonuje prace polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, co ma charakter twórczy, ponieważ służy tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Jego stronie. Oprogramowanie przez Niego tworzone stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego, co zostało wyszczególnione również w umowach ze spółkami. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie technologii, sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych programów komputerowych, z nowymi funkcjami dostosowanymi do indywidualnych potrzeb danego klienta.

Wprowadzone zmiany zmieniają istniejące oprogramowanie w sposób zasadniczy toteż nie stanowią jedynie rutynowych czy okresowych zmian. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania przy wykorzystaniu Jego wiedzy, którą ciągle rozwija, z zakresu różnych dziedzin, m.in.: informatyki, matematyki, logiki, nowych technologii i znanych języków programowania. Tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Niego odbywa się w ramach działalności prowadzonej w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). W ramach prowadzonej działalności uzyskuje dochód z tworzenia oprogramowania komputerowego. Tworzenie nowego programowania obejmuje ciągły proces polegający na systematycznym kształceniu, badaniu rynku i nowych możliwości technicznych i technologicznych, poszukiwaniu nowych rozwiązań, a następnie projektowaniu, tworzeniu nowych rozwiązań, czego efektem jest nowy produkt w postaci programu komputerowego dostosowanego do potrzeb klienta.

Działalność ta stanowi podstawowy przedmiot działalności Wnioskodawcy, co oznacza, że podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań i produktów. Wymienione wyżej czynności są niezbędne, aby mógł zaoferować klientom produkty najwyższej jakości spełniające ich oczekiwania. Sam program tworzony jest na zlecenie klienta, ale to do Wnioskodawcy należy wymyślenie najlepszych rozwiązań technicznych i technologicznych, zaprojektowanie produktu od strony technicznej i ostatecznie stworzenie nowego programu, który następnie jest przenoszony jako przedmiot odrębnych praw autorskich na rzecz klienta.

Działalność Wnioskodawcy opiera się również na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, czego efektem są, nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej). Każdy produkt, nad którym pracuje jest spersonalizowany do indywidualnych wymagań konkretnego klienta, stanowiąc niepowtarzalną wartość dodaną danego produktu i nie jest dostępny na rynku. Autorski kod programu w technologii, który powstaje dzięki inwencji twórczej Wnioskodawcy, zmierza do poprawy jego użyteczności poprzez dodawanie innowacyjnych funkcji na potrzeby konkretnego klienta.

W związku z tworzeniem/ulepszeniem/rozwinięciem oprogramowania komputerowego od 2 września 2019 osiągał i nadal osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ponosi koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP. Od początku dzielności przenosił i przenosi na wskazane spółki całość autorskich praw majątkowych do tworzonych przeze Niego programów komputerowych oraz wdrażanych rozwiązań mających na celu poprawienie i uaktualnienie wcześniej stworzonych programów komputerowych, za co otrzymuje wynagrodzenie, płatne na podstawie wystawionych faktur na koniec każdego miesiąca (stawka za godzinę pracy), według umowy współpracy ze spółką. Działalność Wnioskodawcy obok tworzenia nowych programów komputerowych polega na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w wyniku czego powstają nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tj. nowe kwalifikowane prawa własności intelektualnej).

Podsumowując: na podstawie zawartych umów o współpracy, od dnia 2 września 2019 Wnioskodawca świadczył i nadal świadczy usługi programistyczne na rzecz wymienionych we wniosku Spółek oraz ich kontrahentów, jako podwykonawca Spółki. Usługi te świadczy w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej. Zgodnie z postanowieniami umów ze Spółkami przenosił i będzie przenosił na wymienione wyżej podmioty całość autorskich praw majątkowych do tworzonych przeze Niego programów komputerowych oraz wdrażanych rozwiązań, mających na celu uaktualnianie i poprawianie wcześniej stworzonych programów komputerowych.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje za wynagrodzeniem, które stanowi Jego dochód, co poparte jest stosownymi zapisami w umowie o współpracy: „Wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich, łącznie na wszystkich polach eksploatacji”. Nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Uzyskiwał i nadal uzyskuje wynagrodzenie ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z tytułu przenoszenia prawa własności do poszczególnych programów komputerowych na podstawie umów współpracy ze spółkami wykazanymi we wniosku. Podstawą rozliczeń była i nadal jest faktura wystawiana przez Wnioskodawcę, rozliczana na podstawie stawki za godzinę pracy. Nie jest właścicielem oprogramowania nad którego rozwojem pracuje. Właścicielem oprogramowania jest podmiot, na którego zlecenie, oprogramowanie jest ulepszane. Nie jest więc jego właścicielem czy współwłaścicielem, nie jest też użytkownikiem oprogramowania na podstawie udzielonej Jemu umowy licencyjnej.

Ulepszenie/rozwinięcie oprogramowania następuje na podstawie zlecenia na wykonanie usług programistycznych na podstawie umów współpracy z daną Spółką. W zapisach każdej umowy o współpracy, znajduje się oświadczenie, że utwory powstałe w toku świadczenia Jego usług zgodnie z Umową będą dziełami oryginalnymi (dalej jako „Dzieła” lub „Dzieło”) i w związku z tym Wnioskodawcy przysługiwać będą do niego pełne autorskie prawa majątkowe oraz zapewnienie, że będzie miał wyłączne prawo do przeniesienia autorskich praw majątkowych przysługujących Jemu do Dzieł, a Dzieła nie będą naruszać jakichkolwiek praw autorskich osób trzecich. Świadczył więc i nadal świadczy usługi programistyczne, w związku z czym ponosi koszty i uzyskuje dochody. W wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania tworzy nowe kody i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, za co przysługują Jemu prawa autorskie do ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co jest potwierdzone w zapisach umowy o współpracy z daną Spółką.

Ad. 2

Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a mianowicie w Jego ocenie:

1\. Działalność Wnioskodawcy mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Niego polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Jego stronie. Oprogramowanie tworzone przeze Niego stanowi oryginalny wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Niego obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Bezpośrednia działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania przy wykorzystaniu Jego wiedzy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu znanych języków programowania i technologii.

Po trzecie, prace Wnioskodawcy nad oprogramowaniem prowadzone są w sposób systematyczny, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz były i będą prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

2\. Wnioskodawca wytwarza kwalifikowane IP, w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe produkty lub ulepszone produkty w postaci oprogramowania komputerowego lub jego części - poprzez dodawanie (programowanie) nowych funkcjonalności do istniejącego już systemu, planowanie, projektowanie i estymacja poszczególnych zadań projektowych, wsparcie wdrożenia, integracja oprogramowania z innymi systemami, migracja danych z innych systemów, niewystępujące dotychczas w mojej praktyce gospodarczej jak również na tyle innowacyjne, że odróżniają się od rozwiązań już u Niego funkcjonujących.

3\. Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca przenosił i będzie przenosił na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przeze Niego działalności badawczo-rozwojowej i otrzymywał oraz będzie otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem osiągał i będzie osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

4\. Wnioskodawca ponosi wydatki związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. 5. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencji zdarzeń gospodarczych dla celów ulgi IP BOX, wytworzenie kwalifikowanego IP.

Oprócz PKPiR Wnioskodawca prowadzi na bieżąco i od początku realizacji działalności badawczo- rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP, czyli od 2 września 2019 r. odrębną ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ad. 3

Wymienione w pytaniu nr 3 koszty:

*   koszty zakupu usług telekomunikacjach

*   koszty zakupu sieci INTERNET

*   zakup akcesoriów i sprzętu komputerowego

*   zakup materiałów biurowych (tonery, papier, materiały do konserwacji sprzętu komputerowego oraz fotel, biurko)

*   wydatki na podnoszenie kompetencji zawodowych

które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są w Jego ocenie kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ww. ustawy.

Wnioskodawca uważa, że są to koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, co zostało opisane w punkcie 23 stanu faktycznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4˗9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 przywołanej wyżej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo˗rozwojowej ˗ oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - z art. 5a pkt 38 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 5a pkt 39 wskazanej wyżej ustawy, przez badania naukowe rozumieć należy:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych ˗ oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 cyt. ustawy).

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy  Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.  patent,
2.  prawo ochronne na wzór użytkowy,
3.  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4.  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5.  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6.  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7.  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8.  autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy – wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) \* 1,3

\---------------------------

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy – dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1.  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2.  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3.  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4.  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1.  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2.  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3.  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5.  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy – podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy – w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

W przypadku podatników nieprowadzących ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP ewidencji może być spełniony przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.

Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik może skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Wskazać należy, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX stwierdziło jednoznacznie, że dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, podobnie jak ulga B+R, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

1.  Wnioskodawca tworzy, rozwija i modyfikuje oprogramowanie w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,
2.  Wnioskodawca tworzy, rozwija i modyfikuje oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  Wytwarzane, rozwijane i modyfikuje przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi wyraz własnej twórczości intelektualnej,
4.  Wytwarzane, rozwijane i modyfikowane oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
5.  Wnioskodawca przenosi całość praw autorskich do wytworzonego oprogramowania za wynagrodzeniem,
6.  Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane, rozwijane i modyfikowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ze zbycia tego prawa stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym przyjmując za Wnioskodawcą, że prowadzi on odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie on uprawniony do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanego dochodu uzyskanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych i rozwijanych przez siebie programów komputerowych na zlecenie według stawki 5%.

Tym samym, Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych od 2 września 2019 r. z kwalifikowanych IP – wytworzonych lub zmodyfikowanych programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do kwestii dokonania korekty złożonej deklaracji w celu zastosowania obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego w 2019 r. z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego – na warunkach opisanych we wniosku – oprogramowania, wskazać należy, że zagadnienia związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ww. ustawy, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

W myśl art. 81 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Zatem, jeżeli w złożonym w terminie zeznaniu za 2019 r. Wnioskodawca nie zastosował obniżonej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego w 2019 r., to przysługuje Mu prawo do złożenia korekty zeznania oraz skorzystanie z preferencji w załączniku PIT/IP, zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Podsumowując, Wnioskodawca mógł skorzystać w zeznaniu rocznym z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu za 2019 r., 2020 r. i będzie mógł skorzystać w zeznaniach rocznych za lata kolejne (przy założeniu, że jego sytuacja lub obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie) według 5% stawki podatku dochodowego.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

*   wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

*   dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

*   wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, kosztami uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania będą wszelkie koszty poniesione w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, tj.:

*   koszty zakupu usług telekomunikacjach

*   koszty zakupu sieci INTERNET

*   zakup akcesoriów i sprzętu komputerowego

*   zakup materiałów biurowych (tonery, papier, materiały do konserwacji sprzętu komputerowego oraz fotel, biurko)

*   wydatki na podnoszenie kompetencji zawodowych.

Ponadto należy także podkreślić, że objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Zdaniem Organu – w celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim: jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 (art. 22 ust. 3a ww. ustawy).

Zatem z przepisów powyższych wynika, że w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, podatnik może przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem podatnika z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na koszty zakupu usług telekomunikacjach, koszty zakupu sieci INTERNET, zakup akcesoriów i sprzętu komputerowego, zakup materiałów biurowych (tonery, papier, materiały do konserwacji sprzętu komputerowego oraz fotel, biurko), wydatki na podnoszenie kompetencji zawodowych, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.