Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.264.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dot. podatku od towarów
i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z ewidencji
sprzedaży na kasie rejestrującej.
Słowa kluczowe: internet-sprzedaż za pośrednictwem internetu
internet-strona internetowa
kasa-kasa rejestrująca
przelew-przelew bankowy
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 30
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży produktu cyfrowego w
    postaci e-kursu tatuażu.
    Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 2015 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, pod firmą (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przeważająca działalność Wnioskodawcy wg klasyfikacji PKD to 96.09.Z – Pozostała
    działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca wykonuje usługi tatuażu.
    W związku ze świadczeniem tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej posiada kasę fiskalną, na której ewidencjonuje obrót. Podatnik
    korzysta przy tym z podmiotowego zwolnienia z podatku do towarów i usług.
    Obecnie Wnioskodawca zamierza rozpocząć również sprzedaż produktu cyfrowego w
    postaci e-kursu tatuażu. Sprzedaż będzie odbywała się metodą online przy pomocy strony
    pośredniczej typu (...), gdzie po zapłacie klient otrzyma dostęp do platformy internetowej
    na serwerze, a tam klient uzyska dostęp do filmów, na których Wnioskodawca uczy jak
    tatuować. Będą też dostępne do pobrania w pliku PDF np. z regulaminem studia (gdy ktoś
    chce założyć podobną działalność), poradniki jak dbać o tatuaż, oraz różne wzory tatuaży
    do ćwiczeń. E-kurs kierowany będzie do osób, które chcą się uczyć tatuowania, a za który
    wszystkie płatności będą realizowane wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelewy
    online).
    W związku z tym, Wnioskodawca planuje dodać kod PKD 85.59.B Kursy i szkolenia
    związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach
    pozaszkolnych oraz kod PKD 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Sprzedaż e-kursu będzie odbywała się wyłącznie za pośrednictwem Internetu. Klient
    będzie miał możliwość zakupu kursu poprzez dodanie go do koszyka na stronie
    internetowej Wnioskodawcy lub stronach internetowych nienależących do Wnioskodawcy,
    następnie klient opłaci zamówienie i otrzyma do niego dostęp wyłącznie w formie
    elektronicznej. Wnioskodawca nie będzie dokonywał na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych sprzedaży
    zapisanych nośników danych cyfrowych lub analogowych. Wnioskodawca nie będzie
    dostarczał towarów fizycznych. Natomiast, płatność za kursy odbywać się będzie w całości
    za pomocą przelewu bankowego na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub na rachunek
    bankowy operatora płatności. Cała zapłata trafiać będzie na konto bankowe
    Wnioskodawcy lub na konto operatora płatności, skąd Wnioskodawca wypłaci środki na
    swój rachunek bankowy.
    Wnioskodawca będzie w posiadaniu ewidencji i dowodów dokumentujących sprzedaż
    usług, z których jednocześnie wynikać będzie jakiej konkretnie transakcji zapłata

    dotyczyła, tj. w szczególności imię i nazwisko kupującego, adres e-mail, data zakupu,
    nazwa produktu, stawka netto i brutto, indywidualny numer zamówienia.
    W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu
    pytania:
    1) Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odp. Podatnik nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    2) Czy sprzedaje Pan towary i/lub świadczy usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2
      Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
      obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902)?
    Odp. Podatnik nie sprzedaje towarów i usług wymienionych w ww. przepisie.
    Przy czym, w razie wątpliwości gdyby organ podatkowy uznał jednak usługi wykonania
    tatuażu za usługi kosmetyczne, co zgodnie z ww. przepisem Rozporządzenia obligowałoby
    podatnika do ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy fiskalnej, to Wnioskodawca
    zaznacza że usługi te nie stanowią przedmiotu wniosku.
    3) Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług objętych
      wnioskiem jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła?
    Odp. Tak, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczenie usług objętych
    niniejszym wnioskiem jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    4) We wniosku wskazał Pan iż:
            W związku ze świadczeniem tych usług na rzecz osób fizycznych
            nieprowadzących działalności gospodarczej posiada kasę fiskalną, na której
            ewidencjonuje obrót. Podatnik korzysta przy tym z podmiotowego
            zwolnienia z podatku do towarów i usług.
    Proszę o jednoznaczne wskazanie:
    a) Czy powstał już wcześniej wobec Pana obowiązek ewidencjonowania na kasie
      rejestrującej sprzedaży usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej i rolników ryczałtowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać kiedy i z jakiego
      powodu?
      Odp. Wnioskodawca ewidencjonuje na kasie fiskalnej sprzedaż usług wykonywania
      tatuażu od początku prowadzenia działalności gospodarczej (tj. od (...) 2015 r.)
      dobrowolnie. Tak więc, Wnioskodawca nie miał ustawowego obowiązku posiadania
      kasy fiskalnej, ale chciał dobrowolnie rejestrować sprzedaż na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej.
    b) Czy też korzysta Pan ze zwolnienia od podatku od towarów i usług? Należy wskazać z
      jakiego zwolnienia Pan korzysta – proszę podać podstawę prawną tego zwolnienia.
      Odp. Podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113
      ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    5) Czy Pana sprzedaż zrealizowana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku
      lub w którymś z wcześniejszych lat kwotę 20 000 zł?
      Odp. Tak, sprzedaż w poprzednim roku oraz latach poprzednich przekraczała
      20.000,00 zł.
    6) Proszę o wskazanie klasyfikacji statystycznej (pełny siedmiocyfrowy symbol) dla
      wszystkich świadczonych usług objętych wnioskiem o interpretację – zgodnie z Polską

      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) 2015 (zgodnie z rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.).
      Odp. W ocenie Wnioskodawcy, świadczone usługi objęte wnioskiem (e-kurs tatuażu)
      posiadają PKWIU 85.59.19.0 – Pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form
      edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz ewentualnie PKWIU 85.59.13.2 –
      Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
      Poza tym, podatnik świadczy usługi (nieobjęte wnioskiem o interpretację) w zakresie
      usług tatuażu, którym w ocenie Wnioskodawcy odpowiada kod PKWiU 96.09.19.0 –
      Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Pytania
    1. Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca ma obowiązek posiadania kasy rejestrującej, będzie
      mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za jej pomocą płatności
      za sprzedaż produktu cyfrowego w postaci e-kursu, za który płatność będzie odbywać
      się za pomocą przelewu bankowego lub za pośrednictwem operatora płatności?
    2. Czy w sytuacji, gdy Wnioskodawca ma obowiązek posiadania kasy rejestrującej, będzie
      mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za jej pomocą płatności
      za sprzedaż produktu cyfrowego w postaci e-kursu, jako usługi w zakresie edukacji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, przy sprzedaży produktu cyfrowego w postaci e-kursu, za który
    płatność będzie odbywać się za pomocą przelewu bankowego lub za pośrednictwem
    operatora płatności będzie mógł skorzystać za zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania
    za pomocą kasy rejestrującej, na podstawie § 2 w zw. z poz. 42 załącznika do
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej
    Rozporządzenie).
    Należy wskazać, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są
    obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług).
    Jednakże, Rozporządzenie określa szereg zwolnień od tego obowiązku.
    Zgodnie z § 2 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym
    roku podatkowym, nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w
    Załączniku do Rozporządzenia.
    Natomiast z pozycji 41 Załącznika wynika, że zwolnieniu podlega dostawa towarów w
    systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru
    otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub
    spółdzielczej kasy oszczędnościowo -kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy
    podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
    wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane
    nabywcy, w tym jego adres).
    Z pozycji 42 Załącznika wynika natomiast, że zwolnieniu podlega świadczenie usług na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
    pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
    (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej

    kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów
    dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy sprzedając usługi elektroniczne (kurs
    online), będzie mógł on skorzystać ze zwolnienia, jeżeli spełnione zostaną następujące
    warunki:
    1) zapłata za dostawę towarów zostanie dokonana w całości za pośrednictwem poczty,
      banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek
      bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, której jest członkiem),
    2) z ewidencji i dowodów dokumentujących będzie jednoznacznie wynikać, jakiej
      konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana,
    3) przedmiotem świadczenia nie będą towary i usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.
    W ocenie Wnioskodawcy, z ww. zwolnienia mogą korzystać również podatnicy posiadający
    kasy rejestrujące, wykorzystywane do ewidencjonowania sprzedaży innego rodzaju usług.
    Z przepisów Rozporządzenia (ani z innych przepisów) nie wynika bowiem wyłączenie
    stosowania wskazanych zwolnień dotyczące takich podatników. Dlatego też, w zakresie, w
    jakim spełnione zostaną warunki wskazanych powyżej zwolnień z obowiązku
    ewidencjonowania, Wnioskodawca nie będzie musiał rejestrować całej sprzedaży na kasie
    fiskalnej.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych:
    1. Zgodnie z wydaną interpretacją z dnia 15 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.211.2022.2.KP, otrzymanie zapłaty za pośrednictwem operatora, uprawnia do
    skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy
    rejestrującej.
    „Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie dokonuje na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych sprzedaży
    zapisanych nośników danych cyfrowych lub analogowych. Wnioskodawca nie dostarcza
    towarów fizycznych. Ponadto płatność za kursy odbywa się w całości za pomocą przelewu
    bankowego na konto bankowe Wnioskodawcy lub na konto operatora płatności (...).
    Wnioskodawca jest/będzie w posiadaniu ewidencji i dowodów dokumentujących sprzedaż
    usług z których jednocześnie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, tj. w
    szczególności imię i nazwisko kupującego, adres e-mail, data zakupu, nazwa produktu,
    stawka netto i brutto, indywidualny numer zamówienia.
    Zatem należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że sprzedaż usług elektronicznych (kursów
    online i ebooków) może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie
    rejestrującej na podstawie § 2 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do
    rozporządzenia, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tych przepisów”.
    2. Ponadto, zgodnie z Pismem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21
    listopada 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.606.2022.2.ASZ, zwolnienie ze stosowania kas
    rejestrujących można zastosować również w przypadku usług opłacanych np. blikiem.
    „Podsumowując, należy stwierdzić, że może Pan na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w
    zw. z poz. 37 załącznika do niego, stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania w
    stosunku do świadczonych usług, za które otrzyma Pan zapłatę za pomocą aplikacji Blik na
    rachunek bankowy, a z ewidencji i dowodów dokumentujących jej dokonanie będzie
    jednoznacznie wynikło, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.”
    3. Natomiast w interpretacji z dnia 8 czerwca 2020 r., o sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.174.2020.2.MN Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że zwolnienie
    z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej może dotyczyć

    także płatności dokonywanych poprzez różne systemy mikropłatności (przelewy bankowe,
    BLIK, karty płatnicze, (...) itp. za pośrednictwem serwisów świadczących takie usługi jak (...)
    – systemy płatności internetowych).
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, przy sprzedaży produktu cyfrowego w postaci e-kursu tatuażu,
    będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy
    rejestrującej na podstawie § 2 w zw. z poz. 34 załącznika do Rozporządzenia.
    Należy wskazać, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób prywatnych (tj. osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) są
    obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług).
    Jednakże, Rozporządzenie określa szereg zwolnień od tego obowiązku.
    Zgodnie z § 2 Rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym
    roku podatkowym, nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w
    Załączniku do Rozporządzenia.
    Natomiast z pozycji 34 Załącznika wynika, że zwolnieniu podlegają usługi w zakresie
    edukacji, z wyłączeniem:
    1) usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
      rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),
    2) usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),
    3) usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).
    Wnioskodawca nie świadczy w ramach sprzedaży e-kursu usług w zakresie pozaszkolnych
    form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, usług świadczonych przez
    szkoły tańca i instruktorów tańca, a także usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.

    111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem
    ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.
    Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i
    niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku
    należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymieniono:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
      kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
      lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej,
      której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę
      jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww.
    przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1
    rozporządzenia (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących
    warunków:
    · świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
      oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
      pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
      (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),
    · z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
      konkretnie czynności dotyczyła,
    · przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia
    z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

    Natomiast w myśl poz. 34 załącznika do rozporządzenia:
      Symbol PKWiU ex 85
      Usługi w zakresie edukacji – z wyłączeniem:
      – usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i
      rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0),
      – usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0),
      – usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11)
    Z objaśnień pod załącznikami wynika, że przedrostek ex – dotyczy wyłącznie danej usługi z
    danego grupowania.
    Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex – rozumie się przez to zakres towarów i
      usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub
      kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na
      podstawie przepisów o statystyce publicznej.
    Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, to znaczy, że dotyczą one
    konkretnych czynności.
    Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i §
    3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług,
    które zostały wymienione w § 4.
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z
    obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.
    Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
    1) dostawy:
    a) gazu płynnego,
    b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
    c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
    d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
    e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN
      8609 00),
    f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716
      90),
    g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
    - ciągników,
    - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
    - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
      przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi,
    - pojazdów silnikowych do transportu towarów,

    - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
      przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
      technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
      samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych
      stacji radiologicznych
    - z wyłączeniem motocykli,
    h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń
      peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
    i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
    j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
    k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
    l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
    m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może
      korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
    n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
    o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
      na kod CN,
    p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych
      na pokładach samolotów,
    q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
      będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość
      alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
      do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
    t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
    u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
    w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
      formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
    2) świadczenia usług:
    a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

    b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
    c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
    d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
    e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
    f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
    g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
    h) doradztwa podatkowego,
    i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
    - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo,
      oraz
    - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
    j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
    k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
    l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
    m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
    n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
    o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Z opisu sprawy wynika, że od 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą. Nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Korzysta
    Pan, ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Przeważająca Pana działalność wg klasyfikacji PKD to 96.09.Z – Pozostała
    działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan usługi tatuażu. W związku ze świadczeniem tych usług na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej posiada Pan kasę
    fiskalną, na której ewidencjonuje obrót. Wskazał Pan, że sprzedaż w poprzednim roku
    oraz latach poprzednich przekraczała 20.000,00 zł. Jak wynika z opisu sprawy, zamierza
    Pan rozpocząć sprzedaż produktu cyfrowego w postaci e-kursu tatuażu. Sprzedaż e-kursu
    będzie odbywała się wyłącznie za pośrednictwem Internetu. Klient będzie miał możliwość
    zakupu kursu poprzez dodanie go do koszyka na Pana stronie internetowej lub stronach
    internetowych nienależących do Pana, następnie klient opłaci zamówienie i otrzyma do
    niego dostęp wyłącznie w formie elektronicznej.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą, możliwości skorzystania ze zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, sprzedaży produktu
    cyfrowego w postaci e-kursu, za który płatność będzie odbywać się za pomocą przelewu
    bankowego lub za pośrednictwem operatora płatności.

    Z analizy sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi nie są wymienione w § 4 ust. 1
    rozporządzenia. We wniosku wskazał Pan, że nie będzie Pan dokonywał na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
    sprzedaży zapisanych nośników danych cyfrowych lub analogowych, jak i nie będzie Pan
    dostarczał towarów fizycznych. Ponadto wszystkie płatności za wykonane usługi będą
    dokonywane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy. Sprzedaż będzie odbywała się
    metodą online przy pomocy strony pośredniczej typu (...), gdzie po zapłacie klient otrzyma
    dostęp do platformy internetowej na serwerze, a tam klient uzyska dostęp do filmów, na
    których uczy Pan jak tatuować. Będą też dostępne do pobrania w pliku PDF np. z
    regulaminem studia (gdy ktoś chce założyć podobną działalność), poradniki jak dbać o
    tatuaż, oraz różne wzory tatuaży do ćwiczeń. E-kurs kierowany będzie do osób, które chcą
    się uczyć tatuowania, a za który wszystkie płatności będą realizowane wyłącznie w formie
    bezgotówkowej (przelewy online). Natomiast, z ewidencji i dowodów dokumentujących
    zapłatę za świadczenie usług objętych niniejszym wnioskiem jednoznacznie będzie
    wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Zatem, należy stwierdzić, że spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia, o
    którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego
    rozporządzenia, dla usług sprzedaży produktu cyfrowego w postaci e-kursu tatuażu, za
    który płatność otrzyma Pan na rachunek bankowy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie miał Pan prawo do korzystania ze zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług w postaci e-kursu tatuażu, przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz.
    42 załącznika do niego, za które otrzyma Pan zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z
    prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących tą zapłatę jednoznacznie będzie
    wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczy i kto jej dokonał. Powyższe zwolnienie na
    mocy powołanego wyżej rozporządzenia obowiązuje nie dłużej jednak niż do dnia 31
    grudnia 2027 r.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Kolejna Pana wątpliwość dotyczy, możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, sprzedaży produktu cyfrowego w postaci
    e-kursu, na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika do rozporządzenia.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Pana usługi objęte wnioskiem (e-kurs
    tatuażu) zostały sklasyfikowane w PKWIU 85.59.19.0 – Pozostałe usługi w zakresie
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz ewentualnie w PKWIU
    85.59.13.2 – Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Zatem, skoro Pan sklasyfikował usługi będące przedmiotem wniosku w PKWIU 85.59.19.0
    – Pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane oraz ewentualnie w PKWIU 85.59.13.2 – Pozostałe usługi w zakresie
    doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane, będzie przysługiwało Panu
    prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy
    zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 34 załącznika.
    W związku z tym, będzie miał Pan prawo do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania
    sprzedaży usług (e-kurs tatuażu) sklasyfikowanych przez Pana w PKWiU 85.59.19.0 –
    Pozostałe usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
    oraz ewentualnie w PKWIU 85.59.13.2 – Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia
    zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 34
    załącznika. Prawo to będzie Panu przysługiwało do 31 grudnia 2027 r.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia
    przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Należy również zauważyć, iż zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu
    Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji
    dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11),
    zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby
    i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w
    poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady
    Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty
    Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego
    zaklasyfikowania.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.