Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.326.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe zbycia udziału nieruchomości
odziedziczonej w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
spadkobiercy
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 4 listopada 2025 r. oraz pismem
    z 26 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest wnuczką ... i ..., którzy jako małżeństwo posiadali wspólnie
    niezabudowaną działkę. Działka ta została nabyta przez nich w drodze darowizny w 1986
    r. Po śmierci babci (listopad 2019 r.) oraz dziadka (lipiec 2023 r.) Wnioskodawczyni nabyła
    udział w tej działce w drodze dziedziczenia. Akt poświadczenia dziedziczenia został
    sporządzony 13 grudnia 2024 r., a następnie, 8 sierpnia 2025 r., podpisano notarialną
    umowę działu spadku i podziału majątku wspólnego.
    Na mocy tej umowy Wnioskodawczyni zwiększyła swój udział z 21/84 do 29/84 – w wyniku
    wewnętrznej kompensaty udziałów w spadku. W zamian za zwiększenie udziału w działce
    zrezygnowała z udziałów w innych składnikach majątku spadkowego (dom przy ul. ... w
    ...oraz dwa samochody). Umowa nie przewidywała żadnych dopłat pieniężnych, strony
    uznały ją za ekwiwalentną. 18 sierpnia 2025 r. działka została sprzedana osobie trzeciej za
    łączną kwotę 2 100 000 zł. Wnioskodawczyni, jako właścicielka udziału 29/84 otrzymała z
    tego tytułu kwotę 725 000 zł. Wartość działki wykazana uprzednio w formularzu SD-Z2
    wynosiła 2 500 000 zł. Cena sprzedaży była jednak niższa i zgodna z aktualnymi cenami
    rynkowymi transakcyjnymi, które okazały się niższe niż ceny ofertowe.
    Babcia Wnioskodawczyni (...) i dziadek Wnioskodawczyni (...) otrzymali na podstawie
    umowy darowizny z 14 maja 1986 r. działkę nr ewidencyjny ...przy ulicy ... w .... Posiadali
    następujące składniki majątku i ich wartości rynkowe określone w formularzu SDZ-2:
                                      2Nieruchomość niezabudowana ul..., powierzchnia 1716 m, numer ewidencyjny ...,
      obręb ewidencyjny nr ..., księga wieczysta .... Wartość rynkowa w SDZ-2: 2 500 000 zł,
                              2Nieruchomość o powierzchni gruntu 560 m nr ... zabudowana budynkiem
                               mieszkalnym o powierzchni użytkowej ...nr ..., nr obrębu ..., nr działki ..., ul. ....
      Wartość rynkowa w SDZ-2: 700 000 zł (grunt), 300 000 zł (budynek mieszkalny). W
      sumie 1 000 000 zł,
      Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr ... przy .... Wartość
      rynkowa w SDZ-2: 600 000 zł,
      Samochód osobowy ..., rok produkcji .... Wartość rynkowa w SDZ-2: 20 000 zł,
      Samochód osobowy ..., rok produkcji .... Wartość rynkowa w SDZ-2: 5 000 zł.
    Babcia Wnioskodawczyni zmarła w listopadzie 2019 r. Nie sporządziła testamentu. Miała
    męża ... (posiadali wspólny majątek po 1/2), a także dwóch synów: ... i ....
    Dziadek Wnioskodawczyni zmarł w lipcu 2023 r., przed śmiercią sporządził notarialny
    testament. Dziadek Wnioskodawczyni powołał:
      ... do 1/8 części spadku,

      ... do 1/8 części spadku,
      Wnioskodawczynię (wnuczkę, córkę ...) do 3/8 części spadku,
      ... (drugą wnuczkę, córkę ...) do 3/8 części spadku.
    Dziadek Wnioskodawczyni ustanowił także zapis windykacyjny na rzecz wnuczki ... w
    postaci przysługującego mu udziału wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego przy ....
    13 grudnia 2024 r. został sporządzony protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu
    (Repetytorium ...) oraz Protokół Dziedziczenia (Repetytorium ...), najpierw po babci
    Wnioskodawczyni (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A ...), gdzie dziedziczyli -
    zmarły mąż ... i dwaj synowie: ... i .... Następnie, w tym samym dniu został sporządzony
    drugi po dziadku (Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A Nr ...), gdzie dziedziczył
    ... 1/8 części po dziadku, ... 1/8 części po dziadku, Wnioskodawczyni 3/8 części po dziadku,
    ... 3/8 części po dziadku i dodatkowo dziadek Wnioskodawczyni ustanowił wspomniany
    wcześniej zapis windykacyjny na rzecz wnuczki ... w postaci przysługującego mu udziału
    wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego
    przy ....
    13 grudnia 2024 r. Akt Poświadczenia Dziedziczenia Repetytorium A Nr .... zarejestrowany
    został w Rejestrze Spadkowym pod numerem ....
    Po śmierci babci .... sytuacja wyglądała następująco (dziedziczenie ustawowe):
      · ... posiadał 4/6 udziału w całym spadku (dom + działka ..., działka ..., mieszkanie ...,
        dwa samochody ... (rok ...).
      · ... 1/6 udziału w wyżej wymienionym majątku
      · ...: 1/6 udziału w wyżej wymienionym majątku
    Po śmierci dziadka ...:
      · ... 1/8 udziału
      · ... 1/8 udziału
      · Wnioskodawczyni 3/8 udziału
      · ... 3/8 udziału + zapis windykacyjny w postaci przysługującego dziadkowi udziału
        wynoszącego 4/6 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
        mieszkalnego przy ul. ....
    Ostatecznie udziały wyglądały następująco:
      · ...: 1/6 (po babci) + 1/8*4/6 (po dziadku)= 1/4 udziału w całym majątku

      · ...: 1/6 (po babci) + 1/8*4/6 (po dziadku)= 1/4 udziału w całym majątku
      · Wnioskodawczyni: 3/8*4/6 (po dziadku)= ¼ udziału w całym majątku
      · ....: 3/8*4/6 (po dziadku)= 1/4 udziału w całym majątku + zapis windykacyjny na
        mieszkanie w .....
    8 sierpnia 2025 r. zostaje sporządzona notarialna Umowa o Dział Spadku i Podział Majątku
    Wspólnego w wyniku, którego udziały w poszczególnych składnikach majątku wyglądają
    następująco:
    Działka ...:
      · Wnioskodawczyni 29/84 udziału (posiadała wcześniej 1/4 = 21/84, to oznacza, że
        udział się zwiększył o 8/84 działki),
      · ... 29/84 udziału (posiadał wcześniej 1/4 = 21/84, to oznacza, że udział się zwiększył o 8
        /84 działki)
      · ... 21/84 udziału (pozostał bez zmian)
      · ... 5/84 udziału (posiadał wcześniej 21/84, udział się zmniejszył o 16/84)
    Dom + działka ...:
      · Wnioskodawczyni 0 udział (posiadała wcześniej 1/4)
      · ... 0 udział (posiadał wcześniej 1/4)
      · ... ½ udziału (posiadała wcześniej 1/4)
      · ... ½ udziału (posiadał wcześniej 1/4)
    Mieszkanie ...:
      · Wnioskodawczyni brak (nie posiadała wcześniej żadnego udziału)
      · ... 0 udział (a posiadał 1/4)
      · ... 4/6 (pozostało bez zmian)
      · ... 2/6 (a posiadał 1/4)
    Samochód ..., rok produkcji ...
      · Wnioskodawczyni 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4)

      · ... 0 udział (a posiadał wcześniej 1/4)
      · ... 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4)
      · ... 1 (a posiadał wcześniej 1/4)
    Samochód ..., rok produkcji ...
      · Wnioskodawczyni 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4)
      · ... 0 udział (a posiadał wcześniej 1/4)
      · ... 0 udział (a posiadała wcześniej 1/4)
      · ... 1 (a posiadał wcześniej 1/4)
    Strony przyjęły taki podział i oświadczyły, że z tytułu niniejszej umowy nie zgłaszają i nie
    będą zgłaszać w przyszłości wobec siebie żadnych roszczeń dotyczących składników
    majątku spadkowego nim objętych.
    18 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy sprzedali działkę w ...,
    którą babcia Wnioskodawczyni (...) i dziadek Wnioskodawczyni (...) otrzymali na podstawie
    umowy darowizny z 14 maja 1986 r.
    W SDZ-2 zadeklarowana została wartość nieruchomości 2 500 000 zł, ale jak się okazało
    była to nierealna kwota, Wnioskodawczyni oraz pozostali spadkobiercy sugerowali się
    ogłoszeniami i cenami ofertowymi, a nie transakcyjnym, do których nie mieli wglądu.
    Ostatecznie działka została sprzedana za 2 100 000 zł i spadkobiercy otrzymali
    następujące przelewy:
    Wnioskodawczyni: 725 000 zł
    ...: 725 000 zł
    ...: 525 000 zł
    ...: 125 000 zł
    Wnioskodawczyni miała początkowo udział w działce wynoszący 21/84, a w wyniku umowy
    o dział spadku i podziału majątku wspólnego ten udział zwiększył się do 29/84 (ale inne
    składniki majątku się zmniejszyły w ramach wspólnej wymiany Spadkobierców). Sprzedaż
    działki nastąpiła po 10 dniach od sporządzenia umowy o dział spadku, natomiast ... i ... byli
    wcześniej w posiadaniu działki przez dłużej niż 5 lat.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 4 listopada 2025 r. Wnioskodawczyni wskazała, że w wyniku działu spadku i
    podziału majątku wspólnego wartość udziału w nieruchomości, która przypadała

    Wnioskodawczyni, nie przekroczyła wartości przysługującej Wnioskodawczyni pierwotnie
    w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności. Podział był ekwiwalentny –
    Wnioskodawczyni zrzekła się udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w ...
    oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce. Czynność ta nie
    skutkowała przysporzeniem majątkowym, nie obejmowała żadnych dopłat pieniężnych ani
    nie stanowiła odpłatnego nabycia.
    Zbycie udziału w nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu
    nieruchomościami ani żadnej innej działalności gospodarczej.
    W piśmie z 26 listopada 2025 r. dodała Pani, że Pani dziadkowie działkę tę otrzymali do
    wspólnego majątku, posiadali wspólność majątkową małżeńską, brak rozdzielności
    majątkowej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych, a co za tym idzie złożenia deklaracji PIT-39 w
    związku ze sprzedażą udziału 8/84 w działce, który został przez nią nabyty w drodze działu
    spadku, w zamian za rezygnację z udziałów w innych składnikach majątku?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego, ani obowiązek złożenia PIT-39, ponieważ całość udziału (również
    zwiększone 8/84) została nabyta w drodze spadku po dziadkach, którzy nabyli działkę w
    1986 r., zwiększenie udziału w działce nastąpiło w drodze nieodpłatnego działu spadku,
    bez żadnych dopłat – co nie stanowi „nabycia” w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT, pięcioletni termin, po którym zbycie nieruchomości nie podlega opodatkowaniu,
    należy liczyć od daty nabycia przez spadkodawcę (1986 r.), zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy
    o PIT. Dział spadku niepodlegający dopłatom nie skutkuje powstaniem przychodu (art. 2
    ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT). Sprzedaż udziału w 2025 r. – po ponad 5 latach od nabycia przez
    spadkodawców nie rodzi obowiązku podatkowego.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powstał obowiązek podatkowy w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych, ani obowiązek złożenia PIT-39, ponieważ całość udziału
    (w tym zwiększone 8/84) została nabyta w drodze dziedziczenia po dziadkach, którzy
    nabyli działkę w 1986 r., a więc ponad 5 lat przed sprzedażą (liczone od końca roku
    kalendarzowego). Zwiększenie udziału w działce nastąpiło wyłącznie w ramach
    nieodpłatnego działu spadku, bez dopłat, i stanowiło formę zamiany składników majątku
    w ramach spadku. Tym samym nie doszło do odpłatnego nabycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Dział spadku niepodlegający dopłatom nie stanowi źródła
    przychodu i nie podlega opodatkowaniu – co potwierdza m.in. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z 5 października 2022 r., znak 0113- KDIPT2-2.4011.594.2022.1.MM.
    Sprzedaż udziału, który pochodził z dziedziczenia (a nie odpłatnego nabycia), dokonana po
    upływie 5 lat od nabycia przez spadkodawców, nie rodzi obowiązku podatkowego. W

    związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że nie jest zobowiązana do złożenia
    formularza PIT-39 ani do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży działki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyła Pani udział w działce w drodze dziedziczenia po dziadku
    w wyniku zapisu testamentowego. Działka ta została nabyta przez Pani dziadka i babcię w
    drodze darowizny w 1986 r., którzy jako małżeństwo posiadali wspólnie niezabudowaną
    działkę. Pani dziadkowie otrzymali tą działkę do wspólnego majątku, posiadali wspólność
    majątkową małżeńską, brak rozdzielności majątkowej. Pani babcia zmarła w listopadzie
    2019 r. Nie sporządziła testamentu. Po Pani babci w wyniku dziedziczenia ustawowego
    dziedziczyli - Pani dziadek a także dwóch synów. Pani dziadek zmarł w lipcu 2023 r., przed
    śmiercią sporządził notarialny testament. Pani dziadek powołał m.in. Panią do ⅜ części
    spadku. Akt poświadczenia dziedziczenia został sporządzony 13 grudnia 2024 r., a
    następnie, 8 sierpnia 2025 r., podpisano notarialną umowę działu spadku i podziału
    majątku wspólnego. Na mocy tej umowy zwiększyła Pani swój udział w przedmiotowej

    nieruchomości z 21/84 do 29/84 – w wyniku wewnętrznej kompensaty udziałów w spadku.
    W zamian za zwiększenie udziału w działce zrezygnowała z udziałów w innych składnikach
    majątku spadkowego. W wyniku działu spadku i podziału majątku wspólnego wartość
    udziału w nieruchomości, która Pani przypadała, nie przekroczyła wartości przysługującej
    Pani pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności. Podział był
    ekwiwalentny – zrzekła się Pani udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w ...
    oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce. Umowa nie
    przewidywała żadnych dopłat pieniężnych, strony uznały ją za ekwiwalentną. Strony
    przyjęły taki podział i oświadczyły, że z tytułu niniejszej umowy nie zgłaszają i nie będą
    zgłaszać w przyszłości wobec siebie żadnych roszczeń dotyczących składników majątku
    spadkowego nim objętych. 18 sierpnia 2025 r. działka została sprzedana.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości
    lub praw majątkowych (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości lub praw majątkowych
    (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub prawie) przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych (udziałów w
    nieruchomości lub prawie) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega
    opodatkowaniu.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Stosownie natomiast do art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:

      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    Art. 968 § 1 przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
              1Na gruncie art. 981 § 1 omawianej ustawy:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w
    cytowanym wcześniej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obejmuje zarówno nabycie w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i
    nabycie na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i
    windykacyjnego.
    Z uwagi na fakt, że nieruchomość będąca przedmiotem spadku stanowiła składnik
    majątku wspólnego małżonków, tj. Pani dziadka i Pani babci, zasadnym jest odniesienie
    się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku
      co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
      bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od
      tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od
      tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą

    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    W świetle powyższego, odnosząc się do udziałów w nieruchomości, które nabyła Pani w
    spadku po dziadku stwierdzić należy, że skoro Pani dziadek przedmiotową nieruchomość
    nabył w drodze darowizny do majątku wspólnego w 1986 r., to za datę nabycia przez
    Panią tego udziału należy przyjąć 1986 r.
    Zatem, dokonane przez Panią odpłatne zbycie 18 sierpnia 2025 r. udziału w
    nieruchomości nabytego w drodze spadku po dziadku, nie stanowi dla Pani źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie
    upłynął.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie stanowi nabycia lub odpłatnego zbycia, o którym mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Według treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział
    spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu
    spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom. Stosownie do obowiązujących przepisów, dział spadku
    jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po
    spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są
    spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. W rezultacie, w wyniku działu
    spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania
    prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.
    Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie)
    nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem

    spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno
    zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan
    jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie
    nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki
    podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku
    działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.
    Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego (udziałów w nieruchomości lub
    prawie) w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub
    dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa
    majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki,
    gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż
    w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad
    nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw
    aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który
    należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w
    wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Panią, że w wyniku działu spadku wartość
    udziału w nieruchomości, która przypadała Pani nie przekroczyła wartości przysługującej
    Pani pierwotnie w masie spadkowej przed dokonaniem tej czynności, podział był
    ekwiwalentny – zrzekła się Pani udziałów w innych składnikach majątku (dom z działką w
    ...oraz dwa samochody) w zamian za zwiększenie udziału w działce, czynność ta nie
    skutkowała przysporzeniem majątkowym, nie obejmowała żadnych dopłat pieniężnych ani
    nie stanowiła odpłatnego nabycia, to w niniejszej sprawie nie doszło do nowego nabycia w
    rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, sprzedaż przez Panią 18 sierpnia 2025 r. udziału w przedmiotowej nieruchomości
    (działce) nabytego wyniku działu spadku, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.
    Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziałów w nieruchomości i złożenia zeznania
    podatkowego PIT-39 z tego tytułu.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Końcowo dodać należy, że w przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że
    nabyła Pani udział w nieruchomości nieodpłatnie oraz że dział spadku nie podlegał
    dopłatom, bowiem w przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie ww. udziału nie stanowi
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 10
    ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ w wyniku działu spadku otrzymała Pani składniki majątkowe, których
    wartość nie przekraczała wartość udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w masie
    spadkowej oraz sprzedaż udziału nastąpiła po upływie pięcioletniego okresu, o którym
    mowa w ww. przepisie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.