Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.36.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Darowizna ogółu praw i obowiązków w spółce
Słowa kluczowe: darowizna
obowiązek
prawa
spółki
wartość-wartość rynkowa
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
1

Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Wartość nabytych rzeczy i praw
majątkowych-Określenie wartości rzeczy lub praw.
Wartość rynkowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 1-pkt 4
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 8-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 8-ust. 3

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 3 stycznia (...) r. w Krajowym Rejestrze Sądowym prowadzonym przez Sąd Rejonowy
    dla (...) zarejestrowana jest spółka jawna działająca pod firmą: „(...)” z siedzibą we (...) (dalej
    jako: „Spółka”).

    Od początku wspólnikami Spółki były trzy osoby fizyczne, tj. Pan (...), Pan (...) -
    Zainteresowany będący stroną postępowania i Pan (...) - Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania. Wszyscy ww. wspólnicy są uprawnieni do prowadzenia spraw spółki, a
    oświadczenia woli w imieniu Spółki może składać każdy ze wspólników, jednoosobowo.
    Zgodnie z aktualnym brzmieniem umowy Spółki, ww. wspólnicy uczestniczą w zyskach i
    stratach Spółki w sposób następujący: Pan (...) - 2%, Pan (...) - 49%, Pan (...) - 49%. Spółka
    jest właścicielem majątku, a w szczególności aktywów trwałych (w tym prawo własności do
    nieruchomości lokalowych/gruntowych oraz ruchomości - w postaci pojazdów i naczep
    transportowych) i obrotowych, które zostały wypracowane w toku długoletniej działalności
    prowadzonej przez Spółkę.
    5 grudnia (...) r. doszło do zmiany umowy Spółki w ten sposób, że dodano m. in. § 12a ust.
    3 o następującej treści: „Ogół praw i obowiązków wspólnika może być przeniesiony na
    inną osobę. Przeniesienie ogółu praw i obowiązków na inną osobę wymaga pisemnej
    zgody wszystkich pozostałych wspólników”.
    Wspólnik - Pan (...) (darczyńca) zamierza przenieść na Pana (...) i Pana (...) (obdarowanych)
    ogół praw i obowiązków w Spółce w drodze darowizny. Co przy tym istotne, obdarowani w
    stosunku do darczyńcy są zstępnymi - synami. W związku z ww. przeniesieniem ogółu
    praw i obowiązków w Spółce, nastąpi stosowna zmiana umowy Spółki, na mocy której
    zostanie ustalony na nowo procentowy udział Panów (...) i (...) w zyskach i stratach Spółki,
    tj. w projektowanym zamiarze będzie to uczestnictwo w zyskach i stratach Spółki w
    sposób następujący: Pan (...) – 50%, Pan (...) – 50%. Wartość przedmiotu tej darowizny
    zostanie ustalona w wysokości odpowiadającej wartości księgowej aktywów Spółki, która
    to wartość zostanie pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia
    przedmiotowej umowy darowizny.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że umowa darowizny ogółu praw i
    obowiązków zawarta pomiędzy Panem (...) na rzecz Pana (...) i Pana (...) zostanie
    sporządzona w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi. Nie zostanie
    zatem sporządzona w formie aktu notarialnego. Na dzień darowizny udziału praw i
    obowiązków ww. wspólnika spółki jawnej, wartość księgowa sumy aktywów tej Spółki nie
    będzie odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu darowizny.
    Pytania
    1. Czy nabycie przez Zainteresowanych Pana (...) i Pana (...) od ojca Pana (...), w drodze
      darowizny, ogółu jego praw i obowiązków w „(...)” z siedzibą (...) będzie mogło podlegać
      zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od
      spadków i darowizn – przy założeniu, że spełnione zostaną przewidziane w tej regulacji
      warunki (tj. zachowany zostanie termin 6-miesięczny na złożenie zgłoszenia
      podatkowego i wymienione zostanie to prawo majątkowe)?
    2. Czy wartość rynkową przedmiotu darowizny – ogółu praw i obowiązków – Pana (...)
      przeniesionego na rzecz Zainteresowanych Pana (...) i Pana (...), którą należy wskazać w
      zgłoszeniu SD-Z2 (część: G), można ustalić na podstawie wartości księgowej aktywów
      Spółki, pomniejszoną o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umowy
      darowizny?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, w razie spełnienia warunków, o których mowa w art. 4a ust. 1 ww.
    ustawy, możliwe będzie skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego dla darowizny ogółu
    praw i obowiązków w Spółce przez Pana (...) na rzecz Panów (...) i (...). Darczyńca jest
    bowiem ojcem obdarowanych, ponadto obdarowani złożą w ciągu 6 miesięcy zgłoszenie
    podatkowe i wymienią to prawo majątkowe jako przedmiot darowizny.

    Co się zaś tyczy wskazania wartości rynkowej przedmiotu darowizny – ogółu praw i
    obowiązków – Pana (...) przeniesionego na rzecz synów – obdarowanych, to zasadne
    będzie odwołanie się do wartości księgowej aktywów Spółki, pomniejszonej o
    zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umowy darowizny.
    W swoim uzasadnieniu przywołali Państwo treść art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 5 ust. 1, art. 6 ust. 1
    pkt 4, art. 8 ust. 1, 3 i 4, art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1, art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 i 4, art. 4
    ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji umowy
    darowizny, przywołali Państwo treść art. 888 ustawy – Kodeks cywilny.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do
    zawarcie umowy darowizny niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie
    strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia
    oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia faktycznego (winno być przyszłego) wynika, że
    darczyńca i jednocześnie wspólnik spółki jawnej, zamierza zbyć w drodze darowizny na
    rzecz obdarowanych jego ogół praw i obowiązków w „(...)”. Darczyńca względem
    obdarowanych jest wstępnym – ojcem. Przedmiot tej darowizny zostanie ustalony w
    wysokości odpowiadającej wartości księgowej aktywów Spółki, która to wartość zostanie
    pomniejszona o zobowiązania Spółki istniejące na dzień zawarcia umów darowizny. W
    świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że jak wynika z treści art. 1 ust. 1
    pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ustawodawca opodatkowanie podatkiem
    od spadków i darowizn ograniczył do nabycia własności rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem darowizny wyłącznie przez osoby fizyczne. A zatem
    darowizna w rozumieniu art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przedmiotem której będzie ogół
    praw i obowiązków w spółce jawnej, dokonana przez wspólnika tejże spółki na rzecz
    dotychczasowych wspólników (Zainteresowanych) podlega, co do zasady, zgodnie z art. 1
    ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem jako
    darowizna praw majątkowych. Darowizna ta może jednak, przy spełnieniu warunków
    określonych w art. 4a ust. 1 ww. ustawy korzystać ze zwolnienia uregulowanego w tym
    przepisie. Zwolnienie to, będzie miało miejsce o ile zostaną spełnione łącznie wszystkie
    wymienione w tym przepisie warunki. W szczególności – w sytuacji gdy umowa darowizny
    nie będzie zawarta w formie aktu notarialnego – w terminie sześciu miesięcy od dnia
    powstania obowiązku podatkowego obdarowani dla celów skorzystania ze zwolnienia
    złożą we właściwym urzędzie skarbowym zgłoszenie o własności rzeczy lub praw
    majątkowych na formularzu SD-Z2. Dla złożenia ww. zgłoszenia przez obdarowanych
    niezbędne jest ustalenie wartości rynkowej nabytych od ojca praw majątkowych. Wartość
    rynkową przedmiotu darowizny, dla potrzeb podatku od spadków i darowizn należy
    ustalić zgodnie z powołanym wyżej art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn. Jak przy tym wynika z treści zgłoszenia SD-Z2 – zgłoszenie o nabyciu własności
    rzeczy lub praw majątkowych, w formularzu tym należy podać wartość rynkową nabytych
    praw majątkowych. W świetle art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy, wartość nabytego ogółu praw i
    obowiązków wspólnika przyjmuje się w wysokość określonej przez nabywcę, jeżeli
    odpowiada ona jego wartości rynkowej. Wartość rynkową praw majątkowych określa się
    na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego
    samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku darowizny
    dzień ten określony jest w art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy. W przypadku ogółu praw i
    obowiązków wspólnika nie ma możliwości ustalenia przeciętnych cen stosowanych w
    obrocie takim ogółem praw i obowiązków. Punktem wyjścia do wyceny tego prawa

    majątkowego wspólnika może być natomiast wycena wartości majątku spółki – w oparciu
    o zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa tejże spółki jawnej. Ze względu
    bowiem na specyfikę tego ogółu praw i obowiązków, wycena rynkowa winna uwzględniać
    udział w zyskach i stratach danego wspólnika, a ponadto poziom należności i zobowiązań
    Spółki oraz w zakresie rozliczeń pomiędzy wspólnikami.
    Reasumując, na potrzeby wywiązania się m. in. z obowiązku złożenia zgłoszenia
    podatkowe SD-Z2 (w zakresie części G) niezbędne jest określenie wartości rynkowej
    omawianego ogółu praw i obowiązków. Możliwe jest przy tym określenie tej wartości w
    oparciu o zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa tejże spółki jawnej – przy
    uwzględnieniu udziału darczyńcy jako wspólnika w zyskach i stratach przedmiotowej
    spółki jawnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 i § 2 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
      Przepisy powyższe nie uchybiają przepisom, które ze względu na przedmiot
      darowizny wymagają zachowania szczególnej formy dla oświadczeń obu stron.
    Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

    Stosownie do treści art. 8 ust 1 i 3 ww. ustawy:
      Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej
      przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość
      praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.
      Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku
      podatkowego.
    Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia,
      synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Wg art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas
      od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
      poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 -
      udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy,
      na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej
      formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Jak wynika z opisu sprawy, darowizna ogółu praw i obowiązków w spółce ma zostać
    dokonana pomiędzy osobami należącymi do zerowej grupy (ojciec i synowie), czyli
    między osobami wymienionymi w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zatem z uwagi na fakt, że darowizna zostanie zawarta pomiędzy osobami
    wymienionymi w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn (tj. pomiędzy ojcem a synami), nabycie jej tytułem będzie
    korzystało ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy o

    podatku od spadków i darowizn. Tym samym po stronie obdarowanych nie powstanie
    obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn, jeżeli złożą zgłoszenie o nabyciu
    darowizny w terminie 6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego.
    Zatem w tej części uznano Państwa stanowisko za prawidłowe.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem darowizny ma być prawo majątkowe – ogół praw i
    obowiązków przysługujących wspólnikowi spółki jawnej. Z treści wniosku (uzupełnienia)
    wynika także, że na dzień darowizny wartość księgowa aktywów spółki nie będzie
    odpowiadać wartości rynkowej przedmiotu darowizny.
    Państwa wątpliwość budzi kwestia określenia wartości rynkowej przedmiotu darowizny –
    ogółu praw i obowiązków, którą należy wskazać w zgłoszeniu SD-Z2.
    W Państwa ocenie, określenie wartości rynkowej omawianego ogółu praw i obowiązków
    wspólnika powinno być dokonane w oparciu o zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i
    pasywa tejże spółki jawnej – przy uwzględnieniu udziału darczyńcy jako wspólnika w
    zyskach i stratach przedmiotowej spółki jawnej oraz pomniejszenie tej wartości o
    zobowiązania spółki istniejące na dzień zawarcia umowy darowizny.
    Z takim stanowiskiem nie mogę się zgodzić.
    Jak już wyżej wskazano, aby nabycie ogółu praw i obowiązków tytułem darowizny mogło
    korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 4a ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, to koniecznym jest aby Zainteresowani – obdarowani spełnili
    wszystkie warunki do zwolnienia, w tym złożyli zgłoszenie o nabyciu darowizny w terminie
    6 miesięcy od daty powstania obowiązku podatkowego.
    Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na
    formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20
    listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
    W ww. formularzu, w części G należy określić wartość rynkową nabytych praw
    majątkowych, w świetle przywołanego już wyżej art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Wartość rynkową praw majątkowych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z
    dnia powstania obowiązku podatkowego. W przypadku darowizny dzień ten określony jest
    w art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – o czym sami Państwo piszą w swoim stanowisku.
    Natomiast Państwo zamierzają dokonać wycena wartości majątku spółki – w oparciu o
    zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa tejże spółki jawnej, pomniejszone o
    zobowiązania spółki istniejące na dzień zawarcia umowy darowizny.
    Przepis ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wskazuje w jaki sposób
    należy ustalić wartość rynkową przedmiotu darowizny – nie ma w nim odwołania do
    wartości księgowej aktywów i pasywów spółki, jak również nie daje on możliwości, aby
    pomniejszać tą wartość o jakiekolwiek zobowiązania (czy długi oraz ciężary).
    W konsekwencji, jeżeli wartość praw majątkowych zostanie określona w oparciu o
    zgromadzone dane księgowe, tj. aktywa i pasywa spółki jawnej i nie będzie ona
    odpowiadać wartości rynkowej z dnia powstania obowiązku podatkowego (o której mowa
    w ww. przepisach oraz w formularzu SD-Z2), to nie będzie ona stanowić prawidłowej – w
    myśl przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn – wartości rynkowej.
    Zatem w tej części nie mogłem uznać Państwa stanowiska za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.