Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.666.2021.2.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-21
Teza: sposób ustalenia przychodu z tytułu świadczenia usług pośrednictwa
Słowa kluczowe: pośrednictwo; przychód; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2021 r. (data wpływu 12 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przychodu z tytułu świadczenia usług pośrednictwa – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia przychodu z tytułu świadczenia usług pośrednictwa.

W dniu 11 października 2021 r., na wezwanie Organu, Wnioskodawca uzupełnił wniosek.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT, natomiast jest zgłoszony do VAT-UE. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się pośrednictwem handlowym, opartym o model logistyczny sprzedaży przez Internet poprzez aukcje internetowe. W szczególności, przedmiotem działalności jest pośrednictwo handlowe przez aukcje internetowe, które polega na zbieraniu zamówień od klientów, pobieraniu wpłat od klientów w postaci przelewów bankowych na rachunek bankowy Wnioskodawcy oraz przekazywaniu zamówień do kontrahenta (usługobiorcy) zagranicznego, którego siedziba znajduje się na terytorium kraju trzeciego (Chiny). Zamówienia dokonywane są z magazynów, które kontrahent chiński posiada na terytorium Polski. Kontrahent zagraniczny organizuje proces dostawy towaru do poszczególnych klientów (z reguły są to osoby fizyczne, mieszkające na terytorium Polski) w ten sposób, że przekazuje otrzymane wcześniej od Wnioskodawcy zamówienia i wysyła je do nabywcy.

Do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje popularny serwis aukcyjny. Wnioskodawca nie jest i na żadnym etapie transmisji nie staje się właścicielem towarów. Zakupiony towar zawsze jest wysyłany bezpośrednio do klienta (nabywcy), tj. z pominięciem Wnioskodawcy. Nigdy zatem nie obejmuje zakupionych towarów w posiadanie, nie jest importerem towaru i nie sprowadza towaru na własny rachunek, ani w niczyim imieniu. Jedynie zwroty towaru dokonywane są na adres Wnioskodawcy, po czym przesyłane są do polskiego magazynu dostawcy (stosowny zapis ujęty jest na portalu aukcyjnym). Ostateczny odbiorca (klient) nie ma możliwości samodzielnej wysyłki towaru do dostawcy, ponieważ Wnioskodawca współpracuje z sześcioma różnymi firmami z Chin i każda ma inny adres magazynu, a na portalu aukcyjnym jest możliwość podania jednego adresu zwrotu. Klient jest informowany o tych zobowiązaniach w regulaminie świadczenia usług, dostępnym na profilu Wnioskodawcy na serwisie aukcyjnym. Rolą Wnioskodawcy jest wyłącznie pośredniczenie w zamówieniach towaru i płatnościach oraz pomoc przy ewentualnym zwrocie towaru, na który klient, zgodnie z regulaminem zamieszczonym w serwisie aukcyjnym, ma 14 dni. Wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług pośrednictwa handlowego stanowi różnica pomiędzy kwotą otrzymaną od klienta, a kwotą przekazaną kontrahentowi z Chin do poszczególnych transakcji (wynagrodzenie prowizyjne). Klient (nabywca towaru) przelewa pieniądze za towar zakupiony przez portal aukcyjny na rachunek Wnioskodawcy (pośrednika handlowego). Następnie Wnioskodawca przelewa te środki, potrącając należną prowizję, na rachunek (z portalu aukcyjnego) kontrahenta z Chin. Wysokość Jego wynagrodzenia wynosi 5% - 15% od sprzedaży. Wnioskodawca nie posiada sporządzonej umowy z dostawcą z Chin, posiada jedynie uzgodnienia mailowe, w których zawarta jest informacja, że świadczy On usługi pośrednictwa na rzecz dostawcy, a dostawca wyraził zgodę na formę takiej współpracy. Wnioskodawca wystawia fakturę dla kontrahenta z Chin za wykonane przez siebie usługi pośrednictwa, opiewającą na kwotę będącą różnicą między kwotą zapłaconą przez klienta, a kwotą przekazaną kontrahentowi z Chin. Faktury wystawiane są na koniec każdego miesiąca. Ponadto, w przypadku zwrotu towarów, po odesłaniu go do kontrahenta z Chin, wystawia On korektę faktury, po czym zwraca pobraną prowizję ostatecznemu odbiorcy.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie jest zgłoszony jako czynny podatnik VAT, wystawia faktury bez stawki VAT oraz bez NIP (nie podlega opodatkowaniu w Polsce).

Udział Wnioskodawcy w procesie sprzedaży kończy się z chwilą przekazania zamówienia kontrahentowi z Chin (który następnie przekazuje go do odbiorcy), przelania środków pieniężnych za zamówiony produkt za pomocą portalu aukcyjnego oraz z chwilą ewentualnej pomocy przy zwrocie zakupionego towaru.

W piśmie z dnia 5 października 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność od dnia 6 lipca 2020 r. Dokumentacja podatkowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych. Nie posiada On innych źródeł dochodu.

Wnioskodawca nie otrzymuje od kontrahenta (dostawcy towaru) zestawienia dokonanych transakcji. Zestawienie to znajduje się na portalu aukcyjnym …. i …, i można je generować miesięcznie.

Wnioskodawca doprecyzował, że pośredniczył przy sprzedaży elektroniki samochodowej oraz radioodbiorników samochodowych. Na potwierdzenie dokonanych transakcji posiada faktury sprzedaży za pośrednictwo, wyciągi bankowe potwierdzające zapłatę za zakup i sprzedaż oraz zestawienia transakcji z portali aukcyjnych. Nie otrzymuje faktur od kontrahenta z Chin za zakupiony towar, ponieważ nie jest On nigdy właścicielem towaru, a jedynie pośrednikiem. Swoją prowizję ustala na poziomie 5% - 15%. Po otrzymaniu zapłaty od finalnego nabywcy, Wnioskodawca przelewa należność za towar do kontrahenta z Chin, a należną prowizję zostawia, dokumentując ten fakt fakturą za usługę pośrednictwa.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Co stanowi przychód Wnioskodawcy, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy świadczeniu usług pośrednictwa w oparciu o model sprzedaży przez Internet poprzez aukcje internetowe?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, Jego przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie prowizja z tytułu wykonywanej usługi pośrednictwa handlowego, tj. różnica pomiędzy kwotą wpływu pieniężnego na rachunek bankowy, a kwotą wysłaną kontrahentowi z Chin.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z tytułu świadczonych usług pośrednictwa handlowego Wnioskodawca pobiera prowizję, którą każdorazowo potrąca z kwoty otrzymanej od klienta (nabywcy towaru). Z kolei, pozostałą część tej kwoty przelewa na rachunek bankowy swojego kontrahenta. Na udokumentowanie kwoty pomiędzy Nim, a klientem (kwoty wpływu pieniężnego), Wnioskodawca dysponuje dowodem otrzymania przelewu bankowego oraz potwierdzeniem dokonania zakupu w serwisie aukcyjnym. Z uwagi na to, że Wnioskodawca nie jest właścicielem towaru, nie otrzymuje On faktur potwierdzających zakup. Natomiast na udokumentowanie kwoty transakcji pomiędzy Nim, a Kontrahentem z Chin, dysponuje On dowodem wykonania przelewu bankowego oraz fakturą wystawioną kontrahentowi z Chin za świadczone usługi pośrednictwa. Zatem w takim przypadku, przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest brany pod uwagę przy ustaleniu podstawy opodatkowania, jest kwota należna za wykonaną usługę (pomniejszona o ewentualne korekty wynikające ze zwrotu towarów), tj. prowizja Wnioskodawcy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego - jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n 1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1) wystawienia faktury albo

2) uregulowania należności.

Mianem pośrednictwa określa się m.in. kojarzenie kontrahentów w transakcjach handlowych oraz umożliwianie kontakty uczestnikom rynku pracy (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/slowniki/po%C5%9Brednictwo.html).

Natomiast prowizja to wynagrodzenie za pośrednictwo w transakcji handlowej ustalane w procentach od wartości transakcji (Słownik Języka Polskiego PWN, https://sjp.pwn.pl/sjp/prowizja;2572822).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeżeli w istocie Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jedynie pośredniczy w sprzedaży towarów (nie dokonuje sprzedaży we własnym imieniu oraz nie jest ich właścicielem), to przychodem uzyskanym z tego tytułu będzie wartość prowizji, którą stanowi różnica między kwotą przelaną na konto bankowe Wnioskodawcy od klienta, a kwotą przekazaną przez Niego do dostawcy (kontrahenta z Chin) tytułem poszczególnych transakcji.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy przy tym również wyjaśnić, że stosownie do art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Podstawę opodatkowania natomiast, zgodnie z art. 26 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy, stanowi, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wynikających z tytułów wymienionych w tym przepisie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno**\-**skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.).

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k**\-**14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.