Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.584.2024.2.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie braku uznania
Wnioskodawczyni za osobę prowadzącą działalność
gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i braku
opodatkowania czynności sprzedaży działek opisanych we
wniosku z majątku osobistego (prywatnego) osobom
niebędącym rolnikami.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-obowiązek opodatkowania
podatnik-podatnik czynny
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku uznania Pani za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i braku opodatkowania czynności sprzedaży działek opisanych
    we wniosku z majątku osobistego (prywatnego) osobom niebędącym rolnikami.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2024 r. (data
    wpływu 15 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1)
    Pani (...) (dalej: „Wnioskodawczyni” lub „(...)”) od 2010 r. prowadzi gospodarstwo rolne, w
    ramach którego do działalności rolnej wykorzystuje grunty rolne położone w (...), gmina
    (...), powiat (...), województwo (...), w skład, którego wchodzą:
    1) nieruchomości położonej w (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której Sąd
      Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...) prowadzi księgę
      wieczystą Kw. Nr (...), składającej się z działek oznaczonych w ewidencji:
      a) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      b) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      c) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      d) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      e) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      f) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      g) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      h) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      i) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      j) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      k) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      l) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      m) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      n) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      o) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      p) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      q) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      r) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      s) nr ew. (...) o powierzchni (...) m kw;
      t) nr ew. (...) o powierzchni (...) m kw;
      u) nr ew. (...) o powierzchni (...) m kw;
      2) nieruchomości położonej w (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla której
      Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...) prowadzi księgę
      wieczystą Kw. Nr (...) składającej się z działek oznaczonych w ewidencji:

      a) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      b) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      c) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      d) nr ew. (...) o powierzchni (...) ha;
      e) nr ew. (...);
    3) nieruchomości w (...), składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami
      (...) o powierzchni (...) m kw. i (...) o powierzchni (...) m kw. dla której wymieniony Sąd
      prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...);
    4) nieruchomości położonej w (...), składającej się z działek ewidencyjnych oznaczonych
      numerami (...) o powierzchni (...) m kw. i (...) o powierzchni (...) m kw., dla której
      wymieniony Sąd prowadzi księgę wieczystą Kw. Nr (...);
    5) nieruchomości położonej również w (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), dla
      której Sąd Rejonowy w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w(...) prowadzi
      księgę wieczystą Kw. Nr (...), składającej się z działek oznaczonych w ewidencji:
      a) nr ew. (...),
      b) nr ew. (...),
      c) nr ew. (...).
    O łącznym obszarze całej nieruchomości (...) ha.
    (dalej łącznie: „Nieruchomości”).
    Opisane powyżej Nieruchomości zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży w dniu
    (...) 2010 r. przez małżonków (...)za kwotę (...) zł. Z uwagi na przyjęty przez małżonków
    ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę dokonaną między małżonkami od (...) r.
    jedynym właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawczyni.
    Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP). Wnioskodawczyni podjęła działania w celu geodezyjnego podziału Nieruchomości
    na (...) działki z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw., (...) m kw. lub (...)
    m kw. (dalej: „Działki”). W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada
    decyzję o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawczyni zamierza przygotować projekty na doprowadzenie mediów (energię
    elektryczną, wodociąg, kanalizację i światłowody) do Działek.
    Od dnia nabycia Nieruchomości, są one wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do
    prowadzenia gospodarstwa rolnego. Nieruchomości nigdy nie służyły celom działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni, nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych. W prowadzeniu gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni pomaga brat męża
    Wnioskodawczyni (...), który dzierżawi działki oraz pobiera dotacje z (...). Nieruchomości
    traktowane są przez Wnioskodawczynię jako majątek osobisty. Działki wykorzystywane są
    do upraw roślinnych. W prowadzenie gospodarstwa rolnego jest również zaangażowana
    najbliższa rodzina Wnioskodawczyni.
    2)
    Z uwagi na coraz mniej opłacalną działalność rolniczą Wnioskodawczyni będzie
    zainteresowana sprzedażą Działek. Sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie kilku lat.
    Sprzedaż nie będzie miała charakteru zorganizowanego. Wnioskodawczyni nie podjęła
    działań promocyjnych w celu znalezienia potencjalnych nabywców, ani nie podjęła innych
    działań w celu organizacji sprzedaży. Wnioskodawczyni rozważa, aby sprzedaż Działek
    została przekazana do biura pośrednictwa nieruchomości. Do czasu sprzedaży Działek
    będą one wykorzystywane w działalności rolniczej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działek
    będzie rozłożona w czasie może się okazać, iż w pierwszym okresie sprzedane będzie tylko
    kilka Działek natomiast przeważająca część będzie dalej wykorzystywana do działalności
    rolniczej.

    3)
    Alternatywnie do planowanej sprzedaży Działek, Wnioskodawczyni rozważa wniesienie
    opisanych powyżej Nieruchomości do nowoutworzonej spółki jawnej, w której będzie
    posiadała (...)% udziału w zysku. Dopiero Spółka jawna będzie dokonywała sprzedaży
    Działek, przy czym sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie. Do czasu sprzedaży
    Działek będą one wykorzystywane w działalności rolniczej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż
    Działek będzie rozłożona na kilka lat może się okazać, iż w pierwszym okresie sprzedane
    będzie tylko kilka Działek natomiast przeważająca część będzie dalej wykorzystywana do
    działalności rolniczej.
    4)
    Niezależnie od działalności rolniczej Wnioskodawczyni prowadzi również indywidualną
    działalność gospodarczą w ramach, której świadczy usługi opisane kodem PKD (...)
    Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi. W ramach indywidualnej działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni nie świadczy usług związanych z obrotem
    nieruchomościami. Dochody z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowane są
    ryczałtem według stawki 8,5%.
    Ponadto Wnioskodawczyni jest:
    1) wspólnikiem w (...) Spółka jawna (KRS (...)),
    2) wspólnikiem w (...) Spółka jawna (KRS (...)).
    Jako formę opodatkowania uczestnictwa w spółkach transparentnych podatkowo (...)
    Spółka jawna oraz (...) Spółka jawna Wnioskodawczyni wybrała podatek liniowy 19%.
    Aktualnie Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie figuruje w
    rejestrze VAT jako podatnik VAT czynny. Nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    W piśmie uzupełniającym z 15 grudnia 2024 r. (data wpływu 15 grudnia 2024 r.), będącym
    odpowiedzią na wezwanie tut. Organu, uzupełniła Pani opis zdarzenia przyszłego o
    następujące informacje:
    1) W jakim celu nabyła Pani wraz z mężem nieruchomości opisane we wniosku, których
    aktualnie jest Pani jedynym właścicielem?
    Nieruchomości opisane we wniosku zostały nabyte w celu prowadzenia gospodarstwa
    rolnego i zaspokojenia własnych potrzeb życiowych rodziny Wnioskodawczyni.
    Nieruchomości nigdy nie służyły celom działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie
    były nigdy wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Od kilku lat w prowadzeniu
    gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni pomaga brat męża Wnioskodawczyni (...).
    Wnioskodawczyni pragnie doprecyzować, iż (...) użytkuje grunty na podstawie ustnej
    umowy użyczenia. Nie jest to więc faktycznie umowa dzierżawy, tak jak to było opisane we
    wniosku, ponieważ Wnioskodawczyni nie otrzymuje od (...) żadnego wynagrodzenia z
    tytułu użytkowania Działek. (...) pobiera też dotacje z (...). Nieruchomości traktowane są
    przez Wnioskodawczynię jako majątek osobisty. Działki wykorzystywane są do upraw
    roślinnych. W prowadzenie gospodarstwa rolnego jest również zaangażowana najbliższa
    rodzina Wnioskodawczyni. Z uwagi na coraz mniej opłacalną działalność rolniczą
    Wnioskodawczyni jest zainteresowana sprzedażą Działek.
    2) Czy posiadała/posiada Pani status rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.)?
    Wnioskodawczyni nie posiadała i nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, o którym
    mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    3) Czy nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym działalności rolniczej, o której
    mowa w art. 2 pkt 15 tej ustawy? Jeśli tak, to przez kogo i w jakim okresie lub okresach?

    Nieruchomość nigdy nie służyła celom działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, nie
    była nigdy wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Od (...) r. w prowadzeniu
    gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni pomaga brat męża Wnioskodawczyni (...).
    Wnioskodawczyni pragnie doprecyzować, iż (...) użytkuje grunty na podstawie ustnej
    umowy użyczenia. Nie jest to więc faktycznie umowa dzierżawy, tak jak to było opisane we
    wniosku, ponieważ Wnioskodawczyni nie otrzymuje od (...) żadnego wynagrodzenia z
    tytułu użytkowania Działek. (...) użytkuje Działki od (...) r. Przed tą datą Wnioskodawczyni
    sama z mężem prowadziła gospodarstwo rolne na tych gruntach.
    4) W jakim okresie dzierżawiła Pani nieruchomości i czy uzyskiwała/uzyskuje Pani korzyści
    z czynszu z tytułu tej dzierżawy?
    (...) użytkuje grunty na podstawie ustnej umowy użyczenia. Nie jest to więc faktycznie
    umowa dzierżawy, tak jak to było opisane we wniosku, ponieważ Wnioskodawczyni nie
    otrzymuje od (...) żadnego wynagrodzenia z tytułu użytkowania Działek. (...) nie uiszcza na
    rzecz Wnioskodawczyni żadnego wynagrodzenia za uprawę tych gruntów. (...) użytkuje
    Działki od 2014 r. Przed tą datą Wnioskodawczyni sama z mężem prowadziła
    gospodarstwo rolne na tych gruntach.
    Wnioskodawczyni nigdy nie dzierżawiła tych Działek odpłatnie oraz nie otrzymywała
    czynszu z tytułu dzierżawy. Jedyną umową która jest zawarta to umowa użyczenia
    gruntów (...).
    5) Czy dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej działalności
    rolniczej prowadzonej na tym gruncie, a jeżeli nie to dlaczego?
    W okresie przed oddaniem do nieodpłatnego użytkowania Nieruchomości (...)
    Wnioskodawczyni osiągała przychody ze sprzedaży produktów rolnych z własnej
    działalności rolniczej prowadzonej na tym gruncie. Aktualnie z uwagi na fakt, iż (...) głównie
    zajmuje się uprawą roli, Wnioskodawczyni oraz rodzina Wnioskodawczyni angażuje się w
    mniejszym stopniu w prace rolne. Główne korzyści z uprawy tego gruntu czerpie (...).
    Wnioskodawczyni korzysta natomiast z płodów rolnych wyprodukowanych na tym gruncie
    na własne potrzeby i potrzeby swojej rodziny. Wnioskodawczyni nie osiąga żadnego
    wynagrodzenia z tytułu użyczenia Działek (...), który użytkuje ten grunt nieodpłatnie.
    6) Czy przed planowaną dostawą będzie Pani prowadziła jeszcze inne działania, oprócz
    tych opisanych we wniosku (np. ogrodzenie terenu itp.), aby zwiększyć wartość
    nieruchomości lub uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży? Jeżeli tak, to jakie?
    Wnioskodawczyni dokonała podziału geodezyjnego Nieruchomości na (...) działki z
    przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw., (...) m kw. lub (...) m kw. W
    stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada decyzję o warunkach
    zabudowy. Wnioskodawczyni zamierza przygotować projekty na doprowadzenie do
    Działek mediów (energii elektrycznej, wodociągu, kanalizacji i światłowodów).
    Poza wyżej opisanymi czynnościami Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała żadnych
    innych czynności aby zwiększyć wartość Nieruchomości lub uatrakcyjnić Działki dla
    potrzeb sprzedaży.
    Wnioskodawczyni nie wyklucza, że w celu sprzedaży Działek wywiesi ogłoszenie lub będzie
    korzystała z portalu internetowego dedykowanego do sprzedaży nieruchomości.
    Czynności Wnioskodawczyni nie będą miały jednak charakteru zorganizowanego i będą
    ograniczały się tylko do czynności zwyczajowo przyjętych związanych ze sprzedażą
    nieruchomości jakom majątku prywatnego przez osoby fizyczne. W szczególności
    Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła kampanii reklamowych, ani innych
    zorganizowanych działań marketingowych, wykraczających poza ogłoszenia na
    wywieszonej tablicy informacyjnej zamieszczonej na Nieruchomości oraz ofercie
    sprzedaży na portalach, z których korzystają osoby fizyczne prowadzące sprzedaż
    prywatnych nieruchomości.

    7) Czy na dzień dostawy opisane we wniosku działki, będą objęte Miejscowym Planem
    Zagospodarowania Przestrzennego? Jeżeli tak, to z czyjego wniosku?
    Aktualnie Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP). Wnioskodawczyni podjęła działania w celu geodezyjnego podziału
    Nieruchomości na (...) działki z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw.,
    (...) m kw. lub (...) m kw.). W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada
    decyzję o warunkach zabudowy. Z uwagi na fakt, iż planowana sprzedaż Działek będzie
    rozłożona w czasie, Wnioskodawczyni nie wyklucza, że gmina, na której terenie znajdują
    się Nieruchomości uchwali Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, którym
    objęte będą też Działki, czynności te nie będą odbywały się na wniosek Wnioskodawczyni.
    8) Czy przed planowaną dostawą zostanie wydane dla którejkolwiek działki pozwolenie na
    budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy?
    W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada decyzję o warunkach
    zabudowy wydanej z inicjatywy Wnioskodawczyni.
    9) Czy zamierza Pani udzielić pełnomocnictwa przyszłym nabywcom działek do działania w
    Pani imieniu w sprawach dotyczących działek? Jeśli tak – jaki jest/będzie zakres
    pełnomocnictwa oraz jakie czynności zostaną wykonane w ramach tego
    pełnomocnictwa?
    Wnioskodawczyni nie zamierza udzielać pełnomocnictwa przyszłym nabywcom Działek do
    działania w imieniu Wnioskodawczyni w sprawach dotyczących Działek.
    10) Czy podpisze Pani z przyszłymi nabywcami przedwstępne umowy sprzedaży? Jeśli tak,
      proszę wskazać:
      - jakie będą warunki tych umów?
      - czy po zawarciu umów przedwstępnych poszczególni kupujący będą inwestowali w
        infrastruktury działek?
    Wnioskodawczyni zamierza z przyszłymi nabywcami Działek podpisywać od razu umowy
    sprzedaży, bez uprzedniego podpisywania umów przedwstępnych. Wnioskodawczyni
    dopuszcza jednak, że w szczególnych okolicznościach (np. w przypadku oczekiwania przez
    nabywcę na udzielenie kredytu przez bank na zakup Działki), będą podpisywane umowy
    przedwstępne. Aktualnie Wnioskodawczyni nie dysponuje wzorem umowy przedwstępnej.
    Wnioskodawczyni nie dopuszcza takiej okoliczności, że przed zawarciem umowy
    ostatecznej przeniesienia własności Działki, nabywca będzie inwestował w infrastrukturę
    działek.
    11) Czy posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży (jakie)?
    Aktualnie Wnioskodawczyni nie dysponuje żadnymi innymi Nieruchomościami na
    sprzedaż.
    12) Czy sprzedawała Pani inne nieruchomości (zabudowane lub niezabudowane)? Jeśli tak,
      to proszę podać ile nieruchomości zostało sprzedanych i wskazać odrębnie dla każdej
      z tych nieruchomości:
      - Kiedy i w jaki i w jakim celu zostały nabyte?
      - W jaki sposób były wykorzystywane od momentu nabycia do chwili sprzedaży?
      - Kiedy zostały sprzedane i z jakiego powodu?
      - Czy nieruchomość była niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana – czy
        była nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
      - Czy z tytułu sprzedaży nieruchomości była Pani zobowiązana zarejestrować się jako
        czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

    Wnioskodawczyni w roku (...) dokonała sprzedaży ziemi rolnej położonej (...). Umową
                              2  2  2  2sprzedaży objęte były działki rolne o nr (...) ((...) m), (...) ((...) m), (...) ((...) m), (...) ((...) m),
        2  2(...) ((...) m), (...) ((...) m). Wnioskodawczyni nabyła te działki wraz z gospodarstwem
    rolnym w roku (...) w celu prowadzenia na tych gruntach upraw rolniczych.
    Wnioskodawczyni zdecydowała się na sprzedaż tych działek ponieważ działki te były
    zbytnio oddalone od (...), co utrudniało ich uprawę, było czasochłonne oraz generowało
    dodatkowe koszty związane z przemieszczaniem maszyn rolniczych do uprawy. Działki
    zostały sprzedane rolnikowi (...), który prowadzi gospodarstwo rolne w (...). Sprzedane
    grunty były gruntami rolnymi, nie były zabudowane i były wykorzystywane do upraw
    rolniczych. Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży nie była zobowiązana do zarejestrowania
    się jako czynny podatnik VAT. Transakcja nie była opodatkowana podatkiem VAT.
    13) Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    W najbliższej przyszłości Wnioskodawczyni nie planuje nabycia innych nieruchomości w
    celu ich późniejszej sprzedaży.
    14) Na jakie cele zamierza Pani przeznaczyć środki ze sprzedaży działek?
    Środki pochodzące ze sprzedaży Działek będą przeznaczone na zaspokojenie własnych
    potrzeb życiowych Wnioskodawczyni oraz osób najbliższych dla Wnioskodawczyni. Nie
    wykluczone, że część środków pochodzących ze sprzedaży Wnioskodawczyni daruje
    najbliższej rodzinie. Pozostałe środki Wnioskodawczyni zamierza pozostawić jako
    zabezpieczenie własnych potrzeb życiowych na emeryturze.
    Ponadto w piśmie uzupełniającym wyjaśniła Pani, że wyłącza Pani z zakresu wniosku
    analizę kwestię zwolnienia z podatku VAT dostawy planowanych działek, tym samym
    wyłącza z wniosku analizę przepisów art. 2 pkt 33, art. 43 ust. 1 pkt 9 i art. 43 ust. 1 pkt 2,
    art. 106b ust. 1, ust. 2, ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Pytania
    1) Czy w przypadku sprzedaży Działek osobom niebędącym rolnikami powinna być
      Wnioskodawczyni traktowana jako prowadząca działalność gospodarczą w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług i stać się podatnikiem w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy?
    2) Czy czynność sprzedaży działek opisanych we wniosku z majątku osobistego
      (prywatnego) osobom niebędącym rolnikami, podlega opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie, które w zakresie pytania oznaczonego nr 2 zostało ostatecznie
    sformułowane w piśmie uzupełniającym z 15 grudnia 2024 r.(data wpływu 15 grudnia
    2024 r.)
    Ad. 1)
    W ocenie Wnioskodawczyni, zbycie przedmiotowych Działek z majątku osobistego
    Wnioskodawczyni osobom niebędącym rolnikami, jako czynność dostawy towarów,
    polegająca na zbyciu części majątku osobistego (prywatnego), nabytego bez zamiaru
    odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT, a zatem Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Ad. 2)
    Transakcja sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ Wnioskodawczyni dla potrzeb tych transakcji nie będzie podatnikiem podatku
    VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww. ustawy VAT, co oznacza że nie będzie zobowiązana do
    dopełnienia żadnych obowiązków na gruncie ustawy VAT w związku ze sprzedażą tych
    działek.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

    Na wstępie Wnioskodawczyni pragnie zauważyć, że nie każda czynność stanowiąca
    dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku Nieruchomości, może podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić
    znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie VAT, tzn. powinny polegać
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym
    nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego,
    który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skutkiem
    powyższego, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności
    dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy
    osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT,
    istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.),
    „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Aby dostawę towarów
    uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik
    miał zamiar wykonywać takie czynności wielokrotnie, a sprzedawane towary zostały
    nabyte lub wytworzone w celu wykorzystania w działalności gospodarczej. Warunkiem
    opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych
    przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być
    ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Podkreślić także należy, iż w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest,
    czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,

    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi bowiem
    wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu
    dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006
    r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2
    ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze
    sprzedaży tej rzeczy.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Zwykłe
    nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży
    tej rzeczy.
    W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 2 ustawy w kontekście sprzedaży nieruchomości
    należy odnieść się do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w wyroku z 5 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    W wyroku tym TSUE stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na
    gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej. Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
    z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast –
    jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy 112. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania
    sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z uwagi na powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że dostawa towarów (np. gruntów)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze
    w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika
    VAT mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego
    praw i obowiązków.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży Działek Wnioskodawczyni
    podejmowała aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Wnioskodawczyni za
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w
    sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K.
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami
    stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że
    przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia
    wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do
    zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił
    Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży
    gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291

    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w stosunku do już planowanej sprzedaży
    Nieruchomości (Działek), brak jest przesłanek pozwalających uznać Wnioskodawczynię za
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT.
    Wnioskodawczyni pragnie zauważyć, że Nieruchomości zostały nabyte na podstawie
    umowy sprzedaży w dniu (...) 2010 r. przez małżonków (...) za kwotę (...) zł. Z uwagi na
    przyjęty przez małżonków ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę dokonaną
    między małżonkami od (...) r. jedynym właścicielem Nieruchomości jest Wnioskodawczyni.
    Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    (MPZP). Wnioskodawczyni podjęła działania w celu geodezyjnego podziału Nieruchomości
    na (...) działki z przeznaczeniem pod zabudowę o powierzchni (...) m kw, (...) m kw lub (...)
    m kw. (dalej: „Działki”). W stosunku do niektórych Działek Wnioskodawczyni posiada
    decyzję o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawczyni zamierza przygotować projekty na doprowadzenie mediów (energię
    elektryczną, wodociąg, kanalizację i światłowody) do Działek.
    Od dnia nabycia Nieruchomości, są one wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do
    prowadzenia gospodarstwa rolnego. Nieruchomości nigdy nie służyły celom działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni, nie były nigdy wprowadzone do ewidencji środków
    trwałych. Działki na ten moment dzierżawione są bratu męża Wnioskodawczyni, który
    pobiera dotacje z (...). Nieruchomości traktowane są przez Wnioskodawczynię jako
    majątek osobisty. Działki wykorzystywane są do upraw roślinnych. W prowadzenie
    gospodarstwa rolnego jest również zaangażowana najbliższa rodzina Wnioskodawczyni.
    Z uwagi na coraz mniej opłacalną działalność rolniczą wnioskodawczyni będzie
    zainteresowana sprzedażą Działek. Sprzedaż Działek będzie rozłożona w czasie kilku lat.
    Sprzedaż nie będzie miała charakteru zorganizowanego. Wnioskodawczyni nie podjęła
    działań promocyjnych w celu znalezienia potencjalnych nabywców ani nie podjęła innych
    działań w celu organizacji sprzedaży. Wnioskodawczyni rozważa, aby sprzedaż Działek
    została przekazana do biura pośrednictwa nieruchomości. Do czasu sprzedaży Działek
    będą one wykorzystywane w działalności rolniczej. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Działek
    będzie rozłożona w czasie może się okazać, iż w pierwszym okresie sprzedane będzie tylko
    kilka Działek natomiast przeważająca część będzie dalej wykorzystywana do działalności
    rolniczej.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy
    sprzedaż Działek, nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności
    Wnioskodawczyni w przedmiocie zbycia tych nieruchomości, która to aktywność byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności).
    W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży Działek Wnioskodawczyni wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy,
    polegającą na handlu nieruchomościami. Dokonując sprzedaży Działek Wnioskodawczyni
    skorzysta z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to

    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku
    od towarów i usług nie mają zastosowania.
    Tym samym sprzedaż Działek nie będzie działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ustawy i w zakresie takiej sprzedaży Wnioskodawczyni nie będzie podatnikiem VAT
    zobowiązanym do opodatkowanie tych transakcji podatkiem VAT.
    W konsekwencji planowana sprzedaż Działek nie jest i nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Wnioskodawczyni w związku z tą
    sprzedażą nie jest i nie będzie zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT” o
    podatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w
    tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zbycie
    nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem
    podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W kwestii opodatkowania dostawy Nieruchomości istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działek
    wchodzących w skład opisanej we wniosku Nieruchomości podejmowała Pani aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.) – a tym
    samym art. 15 ust. 2 ustawy – jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być
    ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, dostawę gruntu przeznaczonego pod
    zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że
    transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K.
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji
    sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi
    prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami

    stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w
    wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za
    podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje
    podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną
    do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Należy wskazać, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej
    się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomości zostały nabyte przez Panią i Pani
    małżonka na podstawie umowy sprzedaży. Z uwagi na przyjęty przez Panią i Pani
    małżonka ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę, jest Pani w chwili obecnej
    jedynym właścicielem Nieruchomości. Od dnia nabycia Nieruchomości są one
    wykorzystywane przez Panią do prowadzenia gospodarstwa rolnego, w prowadzeniu
    którego od kilku lat pomaga Pani (...). Aktualnie – jak Pani wskazała –(...) użytkuje
    nieodpłatnie Nieruchomości na podstawie umowy użyczenia. Zamierza Pani sprzedać
    Działki osobom niebędącym rolnikami. Podjęła Pani działania w celu geodezyjnego
    podziału Nieruchomości na (...) działki z przeznaczeniem pod zabudowę. Zamierza Pani
    przygotować projekty na doprowadzenie do Działek mediów (energii elektrycznej,
    wodociągu, kanalizacji i światłowodu). W stosunku do niektórych działek posiada Pani
    decyzje o warunkach zabudowy wydane na Pani wniosek. Rozważa Pani sprzedaż działek
    za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości. Alternatywnie do planowanej
    sprzedaży działek rozważa Pani wniesienie Nieruchomości do nowopowstałej spółki
    jawnej, w której będzie Pani posiadała (...)% udziału w zyskach.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w
    tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do
    czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach
    działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz
    zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w
    niniejszej sprawie znaczenie ma całokształt działań jakie Pani podjęła i zamierza podjąć w
    odniesieniu do Nieruchomości będących przedmiotem planowanej sprzedaży.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w stosunku do Nieruchomości podjęła/zamierza Pani
    podjąć następujące działania, tj.:
    · dokonała Pani geodezyjnego podziału na (...) działki,

    · uzyskała Pani warunki zabudowy niektórych Działek na Pani wniosek,
    · zamierza Pani przygotować projekty na doprowadzenie do działek mediów (energii
    elektrycznej, wodociągu, kanalizacji i światłowodu),
    · rozważa Pani sprzedaż działek za pośrednictwem biura pośrednictwa nieruchomości,
    · alternatywnie zamierza Pani wniesienie działek do spółki, w której będzie Pani posiadała
    (...)% udziału w zyskach.
    Dokonanie powyższych działań doprowadziło/doprowadzi do podniesienia atrakcyjności
    Działek jako towaru i wzrost ich wartości. Rozważa Pani również wniesienie
    Nieruchomości do nowopowstałej spółki jawnej, w której będzie Pani posiadała (...)%
    udziału w zyskach. Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, że wprawdzie nie prowadzi
    Pani bezpośrednio działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami,
    jednakże prowadzi Pani działalność gospodarczą oraz jest Pani wspólnikiem Spółki Jawnej,
    których zakres jest do takiej działalności bardzo zbliżony.
    Nie bez znaczenia pozostaje okoliczność, że Nieruchomości zostały nabyte przez Panią i
    Pani małżonka na podstawie umowy sprzedaży, a z uwagi na przyjęty przez Panią i Pani
    małżonka ustrój rozdzielności majątkowej oraz darowiznę, jest Pani w chwili obecnej
    jedynym właścicielem Nieruchomości. Podjęte przez Panią kolejne, wymienione powyżej
    działania tj. podział, uzyskanie warunków zabudowy, plany doprowadzenia mediów oraz
    sprzedaż za pośrednictwem biura nieruchomości – nakazują uznać, że działania te
    stanowią ciąg następujących po sobie zdarzeń, które świadczą, że będzie Pani
    zachowywać się jako handlowiec – profesjonalny podmiot zajmujący się handlem
    nieruchomościami.
    Przedstawiona we wniosku Pani aktywność wykracza zatem poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do przedmiotowej
    Nieruchomości, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że w świetle przepisów w zakresie
    podatku od towarów i usług będzie działała Pani jako podatnik VAT.
    W świetle powyższego nie można zgodzić się z Pani twierdzeniem, że sprzedając
    Nieruchomości będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem.
    Zatem na podstawie przedstawionego przez Panią opisu sprawy, powinna być Pani
    traktowana jako osoba prowadząca działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku VAT i powinna stać się Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy. Zatem w opisanej przez Panią sytuacji do czynności sprzedaży działek będą miały
    zastosowanie unormowania ustawy o podatku od towarów i usług.
    Podsumowując opisane przez Panią działania w zakresie zbycia opisanych we wniosku
    Działek wchodzących w skład Nieruchomości mieszczą się w zakresie art. 15 ustawy o VAT
    i wywołują skutki w postaci uznania Pani za podatnika VAT zdefiniowanego w ust. 1 ww.
    artykułu, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co
    oznacza, że w przypadku dokonania ich sprzedaży będzie Pani zobowiązana do
    dopełnienia stosownych obowiązków na gruncie ustawy VAT.
    W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ponadto w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1. z zastosowaniem art. 119a;
    2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli
    korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem
    zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub
    objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.