Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.301.2025.1.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: X jako podmiot mający siedzibę na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi
podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium RP,
zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt (...)
ustawy o CIT, korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia
ksiąg w formie elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d
ustawy o CIT. W sytuacji w której X nie korzystają ze zwolnienia
z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej na
podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, powinny dokonywać
oceny czy podlegają obowiązkowi przesyłania JPK; CIT po raz
pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31
grudnia 2024 r. uwzględniając wysokość przychodów
podatkowych nie korzystających ze zwolnienia z art. 6 ust. 1
pkt (...) ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: księgi-księgi podatkowe
księgi-księgi rachunkowe
nowelizacja
obowiązek-obowiązek ustawowy
przepisy-przepisy przejściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Ewidencja rachunkowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1d
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych
    w zakresie ustalenia:
    - czy X jako podmiot wskazany wprost w przepisie art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT
      korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej na
      podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT w związku z treścią przepisu art. 6 ust. 1 pkt (...)
      ustawy o CIT;
    - czy w sytuacji w której X nie korzystają ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w
      formie elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, ustalając czy podlegają
      obowiązkowi prowadzenia i przekazywania ksiąg przy użyciu programów
      komputerowych po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31
      grudnia 2024 r. powinny uwzględnić wartość przychodów bilansowych czy wyłącznie
      wartość przychodów podatkowych podlegających opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych o których mowa w art. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X jest państwową osobą prawną (art. 9 pkt (...) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.) działającą na podstawie
    przepisów ustawy Y oraz statutu nadanego Rozporządzeniem (...).

    Na podstawie art. (...) ustawy Y zostało powołane X, które posiada osobowość prawną i
    działa jako państwowa osoba prawna, o której mowa w art. 9 pkt (...) ustawy o finansach
    publicznych.
    X przejęły dotychczasowe należności, zobowiązania, prawa i obowiązki (...) oraz (...).
    X działają zgodnie ze statutem zamieszczonym w Rozporządzeniu (...). Prezes (...) kieruje
    działalnością X i reprezentuje X na zewnątrz. Dyrektorzy (...) (dalej: Z) koordynują w
    imieniu Prezesa X działalność zarządów (...) zlokalizowanych w obszarze działania danego
    Z. Dyrektorzy zarządów (...) koordynują, w imieniu Prezesa X, działalność (...).
    (...) X prowadzą działalność gospodarczą zgodnie z art. (...) ustawy Y, na zasadach
    określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców i mogą
    wykonywać działania w zakresie (...).
    X są podmiotem zwolnionym z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie
    przepisu art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT.
    X rozpoznają zarówno przychody podatkowe jaki i przychody bilansowe. X zgodnie z
    obowiązującymi przepisami ustawy o rachunkowości sporządzają roczne sprawozdanie
    finansowe podlegające badaniu przez biegłego rewidenta. X sporządzają Bilans oraz
    rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym gdzie kwoty przychodów netto ze
    sprzedaży produktów, towarów i materiałów a także pozostałe pozycji rachunku zysków i
    strat w obu wariantach znacznie się różnią, a różnie te wynikają z prezentacji danych
    zgodnie z ustawą o rachunkowości.
    Zgodnie z regulacją przepisu art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 poz. 2805 z późn. zm.) w brzmieniu
    obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są
    obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku
    podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w
    art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków
    komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej,
    o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania
    ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art.
    193a § 3 Ordynacji podatkowej.
    Jednocześnie zgodnie z regulacją przepisu art. 66 ust. 2 pkt 1 lit a i b ustawy z dnia 29
    października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2021 r. poz. 2105) księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r., są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za
    rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy,
    rozpoczynający się po dniu:
      1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
        a) podatkowych grup kapitałowych,
        b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość
        przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku
        obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo
        roku obrotowego;
      2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
        prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
        ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy.
    Jednocześnie zgodnie na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 13 grudnia
    2024 r. w sprawie w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg
    rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z

    2024 r. poz. 1861) zwalnia się z obowiązku przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego za pomocą środków komunikacji elektronicznej danych z ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:
    1) podatników innych niż określeni w art. 9 ust. 1d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych - za rok podatkowy, który rozpoczyna się
      po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r.;
    2) spółki niebędące osobami prawnymi - za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu
      31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r.
    Z kolei zgodnie z regulacją art. 9 ust. 1d ustawy o CIT z obowiązku prowadzenia ksiąg w
    formie elektronicznej są zwolnieni podatnicy:
      1) (...);
      2) o których mowa w art. 27a.
    X są jednym z podmiotów wymienionych w art. 6 ust. 1 ustawy - do którego odnosi się
    cytowany przepis art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, podmiotem, który wymieniony został wśród
    podmiotów korzystających ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie
    elektronicznej.
    Przyjmując, że X będą zobowiązane do prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej w
    zależności od przyjętego rozumienia cytowanego przepisu, będzie podmiotem który
    spełnia obowiązek prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych i ich
    przesyłania albo począwszy od 1 stycznia 2025 r. w 2026 r. albo począwszy od 1 stycznia
    2026 r. w 2027 r.
    Wskazany przepis art. 66 ust. 2 pkt 1 wskazuje, że obowiązek prowadzenia ksiąg dotyczy
    roku obrotowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2024 r. - w przypadku
    podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu
    uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym
    przekroczyła równowartość 50 mln Euro przeliczonych na złote według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego
    odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego.
    Ustawa zmieniająca nie definiuje pojęcia przychodu na potrzeby ustalenia wskazanego
    wyżej progu, czy należy brać pod uwagę przychody bilansowe czy też podatkowe.
    Pytania
    1. Czy X jako podmiot wskazany wprost w przepisie art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT
      korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej na
      podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT w związku z treścią przepisu art. 6 ust. 1 pkt (...)
      ustawy o CIT?
    2. Czy w sytuacji w której X nie korzystają ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w
      formie elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, ustalając czy podlegają
      obowiązkowi prowadzenia i przekazywania ksiąg przy użyciu programów
      komputerowych po raz pierwszy za rok obrotowy rozpoczynający się po dniu 31
      grudnia 2024 r. powinny uwzględnić wartość przychodów bilansowych czy wyłącznie
      wartość przychodów podatkowych podlegających opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym od osób prawnych o których mowa w art. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem X w analizowanym zdarzeniu przyszłym, X jako podmiot mający siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów na terytorium RP, zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1
    pkt (...) ustawy o CIT, korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie
    elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT.
    W sytuacji w której X nie korzystają ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie
    elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, powinny dokonywać oceny czy

    podlegają obowiązkowi przesyłania JPK-CIT po raz pierwszy za rok obrotowy
    rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. uwzględniając wysokość przychodów
    podatkowych nie korzystających ze zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT.
    Powyższe wynika z przepisu art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105),
    zgodnie z którym X badając czy jest podmiotem obowiązanym do przesyłania do
    właściwego urzędu skarbowego plików JPK w określonym terminie powinny brać pod
    uwagę wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym
    albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote
    według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu
    roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego, z
    uwzględnieniem wykładni systemowej cytowanego przepisu odnoszącego się do całości
    przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w tym np. do przepisu art. 6 ust. 1 pkt (...) czy
    art. 27b ust. 1 ustawy o CIT. Bez znaczenia w ocenie Wnioskodawcy pozostanie
    okoliczność, iż X obecnie jak i w przyszłości uzyskują/ będą uzyskiwały przychody
    bilansowe przekraczające równowartość 50 mln EUR odpowiednio przeliczonych na PLN.
    Istotnym jest fakt zwolnienia z podatku dochodowego działalności X zgodnie z art. 6 ust. 1
    pkt (...) ustawy o CIT poza opodatkowaniem dochodów o których mowa w art. (...).
    X jest podmiotem mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegającym obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium RP,
    zwolnionym z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 11 lit. a w zw. z art. 89 pkt 6 ustawy zmieniającej z dniem 1 stycznia
    2025 r., do art. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. zostały dodane ust. 1c-1g, regulujące
    obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych
    oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze
    logicznej i określonym terminie (tj. przesyłanie JPK-CIT).
    Na mocy przepisu art. 9 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 poz. 2805 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od
    dnia 1 stycznia 2025 r., podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani
    prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie
    do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji,
    o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
    elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
    Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich
    części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
    podatkowej.
    Jednocześnie zgodnie z regulacją przepisu intertemporalnego, art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. a i b
    ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r., są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po
    raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi -
    za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu:
      1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku:
        a) podatkowych grup kapitałowych,
        b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość
        przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku
        obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote

        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo
        roku obrotowego;
      2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami
        prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3
        ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy.
    Cytowany przepis ustawy z dnia 29 października 2021 r. wprowadzający przepisy
    przejściowe co do grup podmiotów zobowiązanych do prowadzenia ksiąg przy użyciu
    programów komputerowych i przesyłania ich do właściwego urzędu skarbowego
    określając próg przychodów po przekroczeniu którego to progu podatnicy zobowiązani są
    do przesyłania tych ksiąg wskazuje jedynie kwotę przychodów powyżej której osiągniecia
    podatnik podlega wskazanemu obowiązkowi, jednocześnie nie doprecyzowując, czy
    należy brać pod uwagę przychody bilansowe, czy też przychody podatkowe.
    W ramach omawianej regulacji, nie wskazano wprost, czy wspomniana „wartość
    przychodu” odnosi się do przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. niemniej jednak w ocenie podatnika taki wniosek można wywieść z całokształtu
    legislacji.
    W ocenie Wnioskodawcy mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że z uwagi na
    zwolnienie Wnioskodawcy z podatku dochodowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt (...) poza
    przychodami wskazanymi w ww. przepisie - dokonując oceny podlegania obowiązku
    przesyłania JPK-CIT, należy brać pod uwagę wyłącznie przychody niekorzystające ze
    zwolnienia.
    Z kolei zgodnie z regulacją art. 9 ust. 1d ustawy o CIT z obowiązku prowadzenia ksiąg w
    formie elektronicznej są zwolnieni podatnicy:
      1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem (...);
      2) o których mowa w art. 27a.
    Należy wskazać, iż niemalże analogiczne stwierdzenie (warunek) dotyczące „wartości
    przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym przekraczającej
    wartość 50 mln euro (...)” znajduje się w innym przepisie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    odnoszącym się do publikowania indywidualnych danych podatników (art. 27b Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r.), który jest powiązany z przepisem zawierającym wymóg podawania
    do publicznej wiadomości informacji o realizacji strategii podatkowej (art. 27c Ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r.).
    Zgodnie ze wspomnianym art. 27b ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.:
    „Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym mowa
    w ust. 1, dotyczy:
      1) podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych
        przychodów;
      2) podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość przychodu
        uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1, przekroczyła
        równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym roku
        kalendarzowego poprzedzającego rok podania indywidualnych danych podatników
        do publicznej wiadomości”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, przy interpretacji zawartej w treści art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b
    ustawy zmieniającej przesłanki dotyczącej „wartości przychodu uzyskanego w poprzednim
    odpowiednio roku podatkowym przekraczającej wartość 50 mln euro (...)” - wychodząc od
    wykładni językowej mającej podstawowe znaczenie w dziedzinie prawa podatkowego -
    należy mieć na uwadze poszczególne domniemania związane z językiem aktów prawnych,
    tj. domniemanie racjonalności językowej ustawodawcy jak i domniemanie
    równoznaczności wyrażeń tekstu prawnego.

    Wskazane dyrektywy, uzupełnione wykładnią systemową, zakładają iż prawodawca
    posługuje się językiem w sposób racjonalny, tj. przestrzega przyjętych w nim standardów,
    a także że - w związku z powyższym - wszelkie podobne/tożsame wyrażenia tekstu
    prawnego powinny być rozumiane w ten sam sposób w obrębie zespołu aktów prawnych
    ze sobą powiązanych (por. B. Brzeziński, Wykładnia prawa podatkowego, ODiDK, Gdańsk
    2013, str. 39-41).
    Oznacza to, iż w niniejszej sytuacji, stwierdzenie odnoszące się do „wartości przychodu (...)
    przekraczającej równowartość 50 mln EUR (...)” z art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy
    zmieniającej powinno być zasadniczo rozumiane w sposób tożsamy jak analogiczne
    stwierdzenie z art. 27b ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., również powiązane z
    „wartością przychodu (...) przekraczającą równowartość 50 mln EUR (...)”. Można zatem
    założyć, że racjonalny ustawodawca, w obu przypadkach, miał na myśli tę samą grupę
    podatników i tą samą kategorię przychodu - jako przychodu podatkowego.
    Należy wskazać, że w kontekście przepisu art. 27b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.,
    odnoszącego się do kwestii publikowania indywidualnych danych podatników przez
    Ministra Finansów (po spełnieniu przez ww. podatników określonych przesłanek) jak i
    powiązanego z nim przepisu art. 27c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nakładającego na
    określonych podatników (spełniających przesłanki z art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 Ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r.) obowiązek sporządzania i podawania do publicznej wiadomości
    informacji o realizowanej strategii podatkowej, obecnie można mówić o ugruntowanym
    stanowisku interpretacyjnym co zakresu podmiotowego podatników objętych ww.
    przepisami (a co za tym idzie - również przesłanki dotyczącej przekroczenia wartości
    przychodu (.) przekraczającej równowartość 50 mln EUR (.), która występuje także w
    ramach art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej).
    Mianowicie, informacje o których mowa w art. 27b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w
    zakresie podatników podlegających opodatkowaniu Estońskim CIT (podmiotów nie
    osiągających przychodu podatkowego) nie są podawane przez Ministra Finansów do
    publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie urzędu obsługującego
    tego ministra (corocznie, w terminie do dnia 30 września).
    Tym samym, przez powyższe działanie, sam Minister Finansów - realizując zakres przepisu
    art. 27b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. co do publikacji danych podatników - zakłada, iż
    warunek dotyczący „wartości przychodu (...) przekraczającej równowartość 50 mln EUR
    (...)” z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (a także pojawiający się w art. 66
    ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy zmieniającej) odnosi się do pojęcia przychodu podatkowego z
    Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    Podmioty opodatkowane Estońskim CIT - nie są obowiązane do sporządzania i podawania
    do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za rok
    podatkowy, w którym podlegały opodatkowaniu Estońskim CIT - niezależnie od tego, iż
    osiągnięte przez nie przychody bilansowe rozpoznawane zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości, przekroczyły w tym roku podatkowym równowartość 50 mln EUR
    odpowiednio przeliczoną na PLN. Takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacji
    indywidualnej wydanej dla Spółki (...) 2023 r., sygn. (...).
    Wskazany pogląd o braku konieczności sporządzania i publikowania do publicznej
    wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej przez podmioty za lata
    podatkowe, w których podlegają one opodatkowaniu Estońskim CIT można odnaleźć
    również w innych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej:
      - z 27 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.778.2022.1.SG;
      - z 18 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.456.2023.1.END;
      - z 24 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.412.2023.2.AJ.
    Mając na uwadze całość powyższych rozważań, dekodując treść normy prawnej z art. 66
    ust. 2 pkt 1 lit. b Ustawy zmieniającej przy zastosowaniu wykładni językowej wspieranej

    pomocniczo poprzez wykładnię systemową, należy wyraźnie stwierdzić, iż przesłanka
    odnosząca się do pojęcia wartości przychodu (...) przekraczającej równowartość 50 mln
    EUR (...) - analogiczna jak w przypadku art. 27b ust. 2 pkt 2 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    - dotyczy niewątpliwie „przychodu podatkowego” w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r.
    Jakkolwiek ustawa CIT nie przewiduje definicji legalnej „przychodu podatkowego”, to
    przepis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. zawiera katalog przykładowych
    przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie przychodu na gruncie tej ustawy. Te
    kategorie przychodów są opodatkowane podatkiem CIT na zasadach ogólnych.
    Jednocześnie należy wskazać, że w interpretacji z 10 października 2024 r. Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.364.2024.1.PK, wskazał, że:
    „Wnioskodawca jako podatnik opodatkowany estońskim CIT nie rozpoznaje przychodów
    podatkowych i kosztów ich uzyskania przychodów, dochodu, straty podatkowej, tj.
    kategorii istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym na
    zasadach ogólnych.
    Wnioskodawca potencjalnie może natomiast wykazać dochody w rozumieniu art. 28m w
    zw. z art. 28n ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., które stanowią podstawę opodatkowania
    estońskim CIT, a które nie referują do "przychodów podlegających opodatkowaniu",
    "kosztów uzyskania przychodów", "wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    dochodów" czy "dochodu albo straty", tj. pojęć charakterystycznych przy opodatkowaniu
    na zasadach ogólnych.
    Niezależnie od powyższego, w roku 2023 r., przychody bilansowe uzyskane przez
    wnioskodawcę, rozpoznawane zgodnie z przepisami o rachunkowości, przekroczyły w
    ujęciu rocznym równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu
    euro ogłaszanego przez NBP w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku
    podatkowego albo roku obrotowego. Wnioskodawca zakłada, iż również w przyszłości,
    jego przychody bilansowe, rozpoznawane zgodnie z przepisami rachunkowości, będą
    przekraczać wskazaną wartość.”
    Dyrektor KIS wskazał dalej, że: „Mimo więc tego, że Spółka nie ustala przychodu dla celów
    podatkowych w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. wg podstawowych zasad
    określonych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r., a ewentualna podstawa opodatkowania
    dla podatników objętych ryczałtem jest ustalana wg odrębnych zasad (art. 28m, art. 28n
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.), to jednak bilansowo suma przychodów jest ustalana i
    ewidencjonowana w księgach rachunkowych.
    Mimo więc tego, że Spółka nie ustala przychodu dla celów podatkowych w rozumieniu
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. wg podstawowych zasad określonych w ustawie z dnia 15
    lutego 1992 r., a ewentualna podstawa opodatkowania dla podatników objętych ryczałtem
    jest ustalana wg odrębnych zasad (art. 28m, art. 28n ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.), to
    jednak bilansowo suma przychodów jest ustalana i ewidencjonowana w księgach
    rachunkowych.
    Jednocześnie należy wskazać, że powyższe rozważania dotyczyły sytuacji podatnika
    opodatkowanego CIT Estońskim, gdzie nie jest możliwe ustalenie przychodu
    podatkowego, różnego od przechodu bilansowego, należy jednak uznać, że inna będzie
    sytuacja podatników płacących klasyczny CIT. Tacy podatnicy ocenę przekroczenia progu
    powinni ustalić w oparciu o przychody podatkowe. Powyższe wynika pośrednio z
    powołanej interpelacji (winno być: interpretacji), gdzie Dyrektor KIS wskazał, że
    Wnioskodawca jako podatnik opodatkowany estońskim CIT nie rozpoznaje przychodów
    podatkowych i kosztów ich uzyskania przychodów, dochodu, straty podatkowej [...]
    potencjalnie może natomiast wykazać dochody w rozumieniu art. 28m w zw. z art. 28n
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., które stanowią podstawę opodatkowania estońskim CIT.
    Tym samym w ocenie Wnioskodawcy z interpretacji tej można wywieść, że w przypadku
    podatników opodatkowanych na zasadach ogólnych CIT, podstawą ustalenia przychodu
    dla potrzeb obowiązku składania JPK-CIT będzie przychód podatkowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania Nr 1 jest w części
    prawidłowe i w części nieprawidłowe.
    Natomiast w zakresie pytania oznaczonego Nr 2 Państwa stanowisko jest prawidłowe. W
    tym też zakresie odstępuję od uzasadnienia prawnego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

w zakresie pytania Nr 1
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):
      Zwalnia się od podatku (...).
    (...) Państwa wątpliwości wyrażone w pytaniu Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy X jako
    podmiot wskazany wprost w przepisie art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT korzysta ze
    zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej na podstawie art. 9
    ust. 1d ustawy o CIT w związku z treścią przepisu art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę wyżej cytowany przepis art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT, zauważyć
    należy, że X są zwolnione podmiotowo od podatku, jednakże z wyłączeniem działalności
    gospodarczej, (...).
    Nie sposób zatem zgodzić się z Państwem, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym, X jako
    podmiot mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolniony z
    opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT, korzysta ze zwolnienia z
    obowiązku prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy
    o CIT. Przepis art. 9 ust. 1d pkt 1 ustawy o CIT z obowiązku, o którym mowa w art. 9 ust. 1c
    ustawy o CIT, w sposób jednoznaczny zwalnia podatników zwolnionych od podatku na
    podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o CIT, a więc m.in. podatników wskazanych w art. 6 ust. 1
    pkt (...) ustawy o CIT, a więc Państwa, jednakże wyłącznie w określonym w tym przepisie
    zakresie – innym niż działalność gospodarcza, (...).
    Tym samym, w zakresie jakim nie korzystają Państwo z omawianego zwolnienia, tj. w
    zakresie działalności gospodarczej, (...), są Państwo zobowiązani do prowadzenia ksiąg
    zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT. Zwolnieniu z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie
    elektronicznej na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT podlegają Państwo natomiast w
    zakresie pozostałej działalności.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:
    - czy X jako podmiot wskazany wprost w przepisie art. 6 ust. 1 pkt (...) ustawy o CIT
      korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ksiąg w formie elektronicznej na
      podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT w związku z treścią przepisu art. 6 ust. 1 pkt (...)
      ustawy o CIT, w odniesieniu do:
        - działalności gospodarczej (...) – jest nieprawidłowe,
        - pozostałej działalności – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku
    oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla Organu. Interpretacje

    organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
    będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.