Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.173.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Możliwość opłacania zaliczek w działalności nierejestrowanej.
Słowa kluczowe: działalność
przychód-źródła przychodu
zaliczka-zaliczka na podatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1ba

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2025 r. (wpływ 30 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Świadczy Pan usługi w ramach działalności nierejestrowanej. Rok i 2 lata temu
    odprowadzał Pan sobie po każdym miesiącu zaliczki na podatek, aby nie mieć w zeznaniu
    rocznym dopłaty. Kwotę zaliczek dodawał Pan do kwoty w rubryce „Faktycznie
    odprowadzony podatek” i pisał Pan wyjaśnienie w rubryce „Uwagi”, dlaczego widniała taka

    kwota. Kontaktowali się z Panem pracownicy US w (...), wyjaśniając kwestię kwoty
    odprowadzonego podatku i zaznaczali, że wyjaśnienie zostało przyjęte i rozliczenie jest
    poprawne. Jednak była prośba, aby nie odprowadzać zaliczek, bo są problemy w
    księgowaniu kwot. W tym roku „dzięki” nieodprowadzaniu zaliczek, wstępnie wychodzi
    Panu ponad 4500 zł do dopłaty. Stąd Pana pytanie. Przepisy podatkowe mówią o braku
    obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek, jednak nie zakazują takiej praktyki. Także
    odprowadzanie zaliczek nie będzie złamaniem prawa. Czy Pana analizy są prawidłowe?
    Jeżeli nie wolno Panu odprowadzać zaliczek, prosi Pan o podstawę prawną. Jeśli natomiast
    może Pan takie zaliczki odprowadzać, prosi Pan o wskazanie konkretnego miejsca w
    zeznaniu rocznym PIT-36, gdzie odprowadzane dobrowolnie zaliczki może Pan wpisać.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku wskazał Pan, że w ramach działalności
    nierejestrowanej świadczy Pan usługi filmowania lub fotografowania uroczystości (tutaj
    zawiera Pan umowy o dzieło z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności
    gospodarczej – wystawia Pan zwykły rachunek podsumowujący wykonaną usługę wraz z
    oświadczeniem o przeniesieniu praw autorskich na Usługobiorcę). Poza tym świadczy Pan
    usługi obsługi informatycznej dla firm (bez podpisanych umów – wystawia Pan po
    zakończeniu miesiąca rozliczeniowego fakturę bez VAT na wykonane w zakończonym
    miesiącu usługi). Świadczy Pan również usługi tworzenia analiz statystycznych na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (bez umowy – po zakończonej
    usłudze wystawia Pan „na życzenie” fakturę bez VAT).
    Po zakończeniu roku podatkowego uzupełnia Pan formularz rozliczenia PIT-36, w którym
    przychody z zawartych umów o dzieło umieszcza Pan w rubryce dotyczącej przychodów z
    umów o dzieło i umów zlecenie, a pozostałe dochody umieszcza Pan w rubryce dotyczącej
    działalności nierejestrowanej.
    W żadnym miesiącu nie przekroczył Pan limitu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o
    którym mowa w ustawie z dn. 10 października 2022 o minimalnym wynagrodzeniu za
    pracę. W okresie 60 miesięcy przez rozpoczęciem świadczenia usług w ramach działalności
    nierejestrowanej, nie wykonywał Pan działalności gospodarczej. Żadna z usług przez Pana
    świadczonych nie wymaga posiadania koncesji, licencji lub pozwolenia. Przychody
    dokumentuje Pan w postaci stworzonego samodzielnie arkusza kalkulacyjnego.
    Pytania
    1. Czy przepisy dopuszczają odprowadzanie comiesięcznych zaliczek na podatek
      dochodowy od przychodów zaliczanych i rozliczanych na formularzu PIT-36 w rubryce
      dotyczącej działalności nierejestrowanej?
    2. Jeżeli tak, to w której rubryce formularza PIT-36 powinien Pan umieścić roczną sumę
      odprowadzonych comiesięcznie zaliczek na podatek dochodowy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie zgodnie z interpretacją Dyrektora KIS z dnia 25.05.2021 r., nr 0112-KDIL2-
    2.4011.228.2021.2.WS: „...osiągnięte przez Wnioskodawcę przychody z czynności
    wykonywanych na zasadach tzw. »działalności nierejestrowej« niezależnie od jakich
    podmiotów będą osiągane, Wnioskodawca może zaliczyć do źródła przychodów, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od
    dochodów osiągniętych z ww. tytułu Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania
    zaliczek w trakcie roku podatkowego...”.
    Kluczowe jest tu stwierdzenie „nie ma obowiązku”, którego nie można interpretować jako
    zakaz. Co prawda formularz PIT-36 nie dopuszcza wpisania żadnej kwoty odprowadzonych

    zaliczek na poczet podatku z działalności nierejestrowanej, jednak stwierdzenie, że
    Podatnik „nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego”
    oznacza jednoznacznie, że Podatnik ma możliwość takiego działania.
    Stąd Pana stanowisko, że skoro pewne działanie nie jest zakazane, to jest dopuszczalne,
    więc chciałby Pan odprowadzać comiesięczne zaliczki na poczet podatku dochodowego,
    aby uniknąć wysokich kwot do zapłaty na rozliczeniu rocznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa określa źródła przychodów, jednym z których – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 tej
    ustawy – są „inne źródła”.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    W myśl art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z
      dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236 ze zm.):
      Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną,
      której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75%
      kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10
      października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz.
      2207 oraz z 2023 r. poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie
      wykonywała działalności gospodarczej.
    Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy –
    osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEiDG,
    wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców (art. 5 ust. 2 ustawy –
    Prawo przedsiębiorców).
    Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców stanowi tzw.
    działalność nierejestrową.
    Zauważam, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Z kolei art. 5 ust. 1

    ustawy – Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność
    nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń (również ze względu na
    rodzaj podmiotów, od których otrzymuje się przychody). Tak więc w rozumieniu ustawy
    Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli
    będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie
    przekroczy w żadnym miesiącu 70% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa
    w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy
    nie wykonywała działalności gospodarczej.
    Stąd przychody z czynności wykonywanych na zasadach tzw. „działalności nierejestrowej”,
    niezależnie od jakich podmiotów będą osiągane, należy zaliczyć do źródła przychodów, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie wskazuję, że od dochodów osiągniętych z tego tytułu podatnik nie ma
    obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego. Osiągnięte przychody
    oraz poniesione koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia działalności
    nierejestrowanej podatnik powinien wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 o wysokości
    osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w specjalnie przeznaczonym to tego celu
    wierszu: „Działalność nierejestrowana, określona w art. 20 ust. 1ba ustawy” oraz
    opodatkować dochód według skali podatkowej (12%, 32%).
    Podkreślam, że art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odnosi
    się zaliczek od dochodów z działalności gospodarczej i zrównanych, nie zawiera regulacji
    dot. odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego od dochodów osiągniętych z
    tytułu działalności nierejestrowanej. Formularz PIT-36 również nie przewiduje możliwości
    wpisania kwoty zaliczek odprowadzanych w trakcie roku.
    To zatem oznacza, że nie powinien Pan – nawet dobrowolnie – opłacać zaliczek w trakcie
    roku w przypadku działalności nierejestrowanej.
    Podsumowanie: przepisy nie dopuszczają możliwości odprowadzania comiesięcznych
    zaliczek na podatek dochodowy od przychodów zaliczanych i rozliczanych na formularzu
    PIT-36 w rubryce dotyczącej działalności nierejestrowanej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.