Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1.2019.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-14
Teza: Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że transze wynagrodzenia które Wnioskodawczyni uzyska w przyszłości w związku z ustanowieniem służebności przesyłu na jej nieruchomości będą stanowić przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że ww. wynagrodzenie będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych to Wnioskodawczyni nie ma obowiązku składania do Naczelnika Urzędu Skarbowego deklaracji podatkowej.
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; służebność-służebność przesyłu; wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 grudnia 2018 r., (data wpływu 2 stycznia 2019 r.) uzupełnionym pismem (data nadania 28 stycznia 2019 r., data wpływu 1 lutego 2019 r.) na wezwanie Nr 0114-KDIP3-2.4011.1.2019.1.LS z dnia 22 stycznia 2019 r. (data nadania 23 stycznia 2019 r., data doręczenia 25 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu ustanowienia służebności przesyłu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia otrzymanego z tytułu ustanowienia służebności przesyłu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na należącej do Wnioskodawczyni nieruchomości znajdują się urządzenia przesyłowe należące do P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: P.). Prawomocnym wyrokiem z dnia 18 grudnia 2014 r. Sąd Rejonowy zasądził na rzecz Wnioskodawczyni od P. kwotę 13.026,00 zł tytułem bezumownego korzystania z Jej nieruchomości.

Celem uregulowania stanu prawnego działki w dniu 30 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni zawarła z P. umowę ustanowienia służebności przesyłu. Umowa została objęta aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza.

Na mocy ww. umowy Wnioskodawczyni ustanowiła na nieruchomości oznaczonej jako działki nr 359/24 i 403/1 o obszarze 0,1658 ha, położonej w obrębie Miasta, w jednostce ewidencyjnej na rzecz spółki pod firmą P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - ograniczone prawo rzeczowe - służebność przesyłu - polegającą na prawie korzystania ze stanowiącej własność P., wybudowanej na przedmiotowej nieruchomości, instalacji ciepłowniczej. Zakres korzystania przez P. polega na prawie używania wybudowanej instalacji ciepłowniczej oraz prawie wejścia na wymienione powyżej działki w celu usunięcia ewentualnych awarii, wykonywania konserwacji i napraw urządzeń służących do przesyłu energii cieplnej.

Strony umowy ustaliły, że za ustanowienie służebności przesyłu P. zobowiązuje się wypłacać właścicielowi nieruchomości obciążonej wynagrodzenie roczne w kwocie 4 008,00 zł. Pierwsze wynagrodzenie za 2015 rok płatne w terminie do dnia 30 kwietnia 2015 roku, a za każdy następny rok w terminie do 31 marca na rachunek bankowy wskazany przez właściciela nieruchomości obciążonej.

Wynagrodzenie jest wypłacane corocznie, zgodnie z umową.

Wnioskodawczyni nie wiedziała o wejściu w życiu art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym opłaciła podatek za dochody uzyskane z tego tytułu w 2015, 2016, 2017, 2018 r. Teraz Wnioskodawczyni dowiedziała się, że podatku nie trzeba płacić. Wnioskodawczyni nie chce płacić podatku od przyszłych corocznych transz wynagrodzenia i chce uzyskać oficjalne potwierdzenie faktu, że nie musi.

Pismem z dnia 22 stycznia 2019 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.1.2019.1.LS wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

1.  przedstawienie własnego stanowiska odnośnie pytania Nr 2 w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego adekwatnego do przedstawionego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i sformułowanego pytania/pytań (część G wniosku ORD-IN(8), poz. 76);

Pismem nadanym dnia 28 stycznia 2019 r. (data wpływu 1 lutego 2019 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w wyznaczonym terminie. W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko odnośnie pytania Nr 2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy wynagrodzenie Wnioskodawczyni uzyskiwane z tytułu ustanowienia służebności przesyłu jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy jeśli ww. wynagrodzenie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych to Wnioskodawczyni musi składać deklarację podatkową w związku z jego uzyskaniem? Jeżeli tak to jaką?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu prawa cywilnego. Uzyskiwany przez Wnioskodawczynię na podstawie ww. umowy dochód bez wątpienia jest: wynagrodzeniem, uzyskiwany jest za ustanowienie służebności przesyłu, służebność przesyłu przez Wnioskodawczynię ustanowiona jest służebnością przesyłu w rozumieniu prawa cywilnego.

W związku ze spełnieniem przesłanek dochód przez Wnioskodawczynię uzyskiwany (wynagrodzenie za użytkowanie służebności przesyłu) wolny jest od podatku.

Zdanie Wnioskodawczyni podzielają organy administracji skarbowej w wydawanych przez siebie interpretacjach oraz sądy administracyjne.

W zakresie pytania Nr 2, wedle stanowiska Wnioskodawczyni, jeśli wynagrodzenie opisane we wniosku zwolnione jest z podatku dochodowego od osób fizycznych, to Wnioskodawczyni nie musi składać żadnej deklaracji podatkowej w związku z jego uzyskaniem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są „inne źródła”.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty we wskazanym przepisie zwrot „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy bowiem mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prawomocnym wyrokiem z dnia 18 grudnia 2014 r. Sąd Rejonowy zasądził na rzecz Wnioskodawczyni od P. kwotę 13.026,00 zł tytułem bezumownego korzystania z Jej nieruchomości. Celem uregulowania stanu prawnego działki w dniu 30 kwietnia 2015 r. Wnioskodawczyni zawarła z P. umowę ustanowienia służebności przesyłu. Umowa została objęta aktem notarialnym sporządzonym przez notariusza. Na mocy ww. umowy Wnioskodawczyni ustanowiła na nieruchomości oznaczonej jako działki nr 359/24 i 403/1 o obszarze 0,1658 ha, na rzecz spółki pod firmą P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - ograniczone prawo rzeczowe - służebność przesyłu - polegającą na prawie korzystania ze stanowiącej własność P., wybudowanej na przedmiotowej nieruchomości, instalacji ciepłowniczej. Zakres korzystania przez P. polega na prawie używania wybudowanej instalacji ciepłowniczej oraz prawie wejścia na wymienione powyżej działki w celu usunięcia ewentualnych awarii, wykonywania konserwacji i napraw urządzeń służących do przesyłu energii cieplnej. Strony umowy ustaliły, że za ustanowienie służebności przesyłu P. zobowiązuje się wypłacać właścicielowi nieruchomości obciążonej wynagrodzenie roczne w kwocie 4 008,00 zł. Pierwsze wynagrodzenie za 2015 rok płatne w terminie do dnia 30 kwietnia 2015 roku, a za każdy następny rok w terminie do 31 marca na rachunek bankowy wskazany przez właściciela nieruchomości obciążonej. Wynagrodzenie jest wypłacane corocznie, zgodnie z umową.

Zgodnie z art. 305¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm.), nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność przesyłu).

Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego to urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne.

Stosownie do art. 305² § 1 ww. Kodeksu, jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim wynagrodzeniem. Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu, a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1, właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za ustanowienie służebności przesyłu. (art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego).

W świetle powyższego służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz właściciela nieruchomości obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez zainteresowane strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia) zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności przesyłu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.

Przytoczony powyżej przepis został dodany przez art. 2 pkt 8 lit. i) ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r., poz. 1328) i wszedł w życie z dniem 4 października 2014 r.

Jednocześnie zgodnie z art. 14 ww. ustawy zmieniającej przepis ten w brzmieniu nadanym tą ustawą, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2014 r.

W tym stanie prawnym, uznać należy, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje wynagrodzenia otrzymywane z tytułu ustanowienia służebności przesyłu i ma zastosowanie do dochodów osoby fizycznej otrzymanych z tego tytułu od dnia 1 stycznia 2014 r.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że transze wynagrodzenia które Wnioskodawczyni uzyska w przyszłości w związku z ustanowieniem służebności przesyłu na jej nieruchomości będą stanowić przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że ww. wynagrodzenie będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych to Wnioskodawczyni nie ma obowiązku składania do Naczelnika Urzędu Skarbowego deklaracji podatkowej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę do sądu administracyjnego wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.