Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-211/11/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-05-05
Teza: Jak wnioskodawca powinien potraktować zwrot składek na ubezpieczenie społeczne w deklaracji PIT-36 za 2010 rok?
Słowa kluczowe: praca-praca za granicą; składki-składki na ubezpieczenie społeczne; zeznania-zeznania podatkowe; zwrot
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 26 stycznia 2011r.), uzupełnionym w dniu 17 marca 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Holandii - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie skutków podatkowych zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Holandii.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 07 marca 2011r. Znak: IBPBII/1/415-68/11/BJ, IBPBII/1/415-211/11/BJ wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 17 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W roku podatkowym 2008 wnioskodawca otrzymywał dochody ze stosunku pracy w Holandii. To były jedyne dochody wnioskodawcy w tym roku podatkowym. Będąc rezydentem podatkowym w Polsce wnioskodawca wykazał dochody z Holandii w PIT-36 za 2008r. Deklaracje PIT złożył na czas. W załączniku PIT/ZG do PIT-36 za 2008r. w poz. 11 (Podatek zapłacony za granicą od dochodów, o których mowa w kol. c) wnioskodawca błędnie wykazał kwotę podatku przenosząc z Jaaropgaaf 2008 (podatkowe zeznanie roczne od dochodów w Holandii) całą kwotę z pozycji „ingehouden loonbelasting/premie volksverzekering (tłumaczenie polskie: „podatek od pensji i składki na ubezpieczenie społeczne”). Od dochodów w 2008r. pracodawca w Holandii potrąca w sumie 31,15% składki na ubezpieczenie społeczne (po holendersku „premie volksverzekering”) do kwoty 31 589 EURO. Pozostałą część potrąceń stanowi podatek dochodowy (po holendersku „Loonbelasting”). Obydwie kwoty w zeznaniu Jaaropgaaf 2008 są zsumowane w pozycji „ingehouden loonbelasting/premie volksverzekering (tłumaczenie polskie: „podatek od pensji i składki na ubezpieczenie społeczne”).

Informacja o składkach na ubezpieczenie społeczne (31,15%) (po angielsku):…

Kwota podatku dochodowego i składek na ubezpieczenie społeczne, jaki wnioskodawca zapłacił w Holandii była równa kwocie, którą powinien był zapłacić za dochody w tym kraju w roku 2008. W normalnej sytuacji wnioskodawca nie otrzymałby żadnego zwrotu. Jednakże, ze względu na to, że wnioskodawca został potraktowany w Holandii jako nierezydent przyznano mu zwrot składek na ubezpieczenie społeczne. Zwrot wnioskodawca otrzymał 29 kwietnia 2010r.

W piśmie z dnia 15 marca 2011r. (data wpływu 17 marca 2011r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, wnioskodawca poinformował, iż składki na ubezpieczenie społeczne, które zostały zwrócone w 2010r. były wykazane (błędnie) w PIT-36 w poz. 173 „Podatek zapłacony za granicą”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy poprawnym będzie korekta załącznika PIT-ZG do PIT-36 za 2008r. wykazując w poz. 11 faktyczną kwotę podatku zapłaconego w Holandii, odejmując składki na ubezpieczenie społeczne?
2.  Jak wnioskodawca powinien potraktować zwrot składek na ubezpieczenie społeczne w deklaracji PIT-36 za rok 2010?

Zajmując stanowisko wnioskodawca wskazał na Konwencję między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylania się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (źródło:…).

Według zacytowanej Konwencji, podatkiem od płac w Holandii jest „Loonbelasting”. Podatkiem nie są składki na ubezpieczenie społeczne – po holendersku „premie volksverzekering”. Wnioskodawca wskazuje, iż ponieważ jego interpretacja pozycji z Jaaropgaaf 2008 była błędna, niezbędna jest korekta PIT-36 za 2008r poprawiając zawartość załącznika PIT/ZG w pozycji 11 (Podatek zapłacony za granicą od dochodów, o których mowa w kol. c). Korekta polega na odjęciu w poz. 11 składek na ubezpieczenie społeczne, jakie faktycznie były zapłacone w Holandii w 2008r. Składki nie są podatkiem zgodnie z powyższą Konwencją, zatem nie można ich uwzględnić w tej pozycji. Jednocześnie korekcie podlega załącznik PIT/O w poz. 37 (ulga, o której mowa w art. 27g ustawy). Ulga ulega zwiększeniu i musi być uwzględniona w PIT-36 za 2008r. w poz. 180 (Odliczenia od podatku – wykazane w części C załącznika PIT/O). W ten sposób nie powstaje zaległość podatkowa, ponieważ kwota podatku do zapłaty wynosi 0,00 zł.

Wnioskodawca uważa, iż po powyższej korekcie PIT-36 za 2008r. składki na ubezpieczenie społeczne (po holendersku „premie volksverzekering”) nie obniżają podstawy do opodatkowania. Tym samym, kwota zwrotu holenderskich składek na ubezpieczenie społeczne od dochodów z Holandii w 2008r., otrzymanych przez wnioskodawcę w 2010r., nie może być wykazywana i doliczana do podstawy opodatkowania w PIT-36 za 2010r.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja indywidualna stanowi pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych zwrotu składek na ubezpieczenie społeczne zapłaconych w Holandii. W kwestii złożenia korekty załącznika PIT/ZG do zeznania PIT-36 za 2008r. wydano odrębną interpretację Znak: IBPB II/1/415-68/11/BJ.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 2a ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2008r., podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.

Na podstawie art. 45 ust. 1 powołanej ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Z wniosku wynika, iż w roku podatkowym 2008 wnioskodawca otrzymywał dochody ze stosunku pracy w Holandii, które były jego jedynymi dochodami w tym roku podatkowym. Będąc rezydentem podatkowym w Polsce wnioskodawca wykazał dochody z Holandii w PIT-36 za 2008r. W załączniku PIT/ZG do ww. zeznania PIT-36 za 2008r. w poz. 11 (Podatek zapłacony za granicą od dochodów, o których mowa w kol. „c”) wnioskodawca błędnie wykazał kwotę podatku wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne. Ze względu na to, że wnioskodawca został potraktowany w Holandii jako nierezydent przyznano mu zwrot składek na ubezpieczenie społeczne. Zwrot składek wnioskodawca otrzymał 29 kwietnia 2010r. Składki na ubezpieczenie społeczne, które zostały zwrócone wnioskodawcy w 2010r. były wykazane (błędnie) w PIT-36 w poz. 173 „Podatek zapłacony za granicą”. Wnioskodawca wskazał, iż niezbędna jest korekta zeznania PIT-36 za 2008r. i załącznika PIT/ZG.

Zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2010r., w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne - w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, obliczonego zgodnie z art. 27 albo art. 30c, kwoty uprzednio odliczone.

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2008r., podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot składek zapłaconych w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.

W związku z tym, że ww. przepis określa sposób ustalenia podstawy obliczenia podatku i zgodnie z nim wnioskodawca w korekcie zeznania PIT-36 za 2008r. winien odliczyć od dochodu holenderskie składki na ubezpieczenie społeczne, zapłacone w Holandii składki na ubezpieczenie społeczne, a następnie zwrócone w 2010r., podlegają zgodnie z art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy doliczeniu do dochodu za 2010r. w kwocie odliczonej w korekcie zeznania PIT-36 za 2008r.

Wobec powyższego, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.