Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.311.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT transakcji
sprzedaży lokalu użytkowego, będącego częścią
nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy
lokal-sprzedaż lokalu
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji
    sprzedaży lokalu użytkowego, będącego częścią nieruchomości.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 maja 2025 r. (wpływ 5 maja
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od ... r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą ... w zakresie usług ślusarskich,
    NIP: ... i jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
    ... r. nabył Pan od spółki cywilnej A nieruchomość zabudowaną, położoną w ... przy ulicy ...
                                              2na potrzeby własnej działalności gospodarczej (warsztat ślusarski, około ... m).
    Nieruchomość była w posiadaniu spółki B od ... r. Spółka B sprzedając nieruchomość
    wystawiła Fakturę VAT wraz z należnym od dokonanej sprzedaży podatkiem VAT. Po
    przeprowadzonej kontroli podatkowej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w ...
    stwierdzono, że podatek VAT został niesłusznie naliczony i nie przysługuje Panu jego
    zwrot, a dokonana sprzedaż nieruchomości winna być zwolniona z podatku od towarów i
    usług. Fakt ten został potwierdzony w wydanej decyzji przez organ podatkowy. Decyzja ta
    została utrzymana w mocy przez organ drugiej instancji, a jej słuszność potwierdził
    Wojewódzki Sąd Administracyjny.
    Nadmienia Pan, iż wtenczas żadna ze stron nie wystąpiła do Krajowej Informacji
    Skarbowej o interpretację sprzedaży w oparciu o przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a.
    Obecnie zamierza Pan sprzedać część tej nieruchomości, jedno pomieszczenie
                        2warsztatowe o powierzchni około ... m, która jest w Pana posiadaniu od ... roku.
    Wtenczas po zakupie poddał Pan zakupioną przez Pana nieruchomość modernizacji dla
    do potrzeb własnej działalności.
    Wszelkie ulepszenia zakończono w ... r., a ich wartość wyniosła 25,06% wartości zakupu
    nieruchomości. W następnych latach już nie dokonywał Pan żadnych ulepszeń i remontów.
    Sprzedając wyżej wymienioną część nieruchomości nie chciałby Pan popełnić błędu i
    dlatego zwraca się Pan do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług o zwolnieniu sprzedaży z podatku VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10
    oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a.
    Ponadto, na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:
    1) Czy pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości, przed
      nabyciem tej nieruchomości przez Pana, było wykorzystywane przez poprzedniego
      właściciela/poprzednich właścicieli?

    Przed nabyciem przez Pana nieruchomości w ... roku, wcześniej to pomieszczenie
    warsztatowe było wykorzystywane jako warsztat stolarski od ... roku.
    2) Od kiedy pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości,
      było wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej? (proszę wskazać
      miesiąc i rok)
    Pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część zabudowanej nieruchomości jest
    wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (warsztat ślusarski) od miesiąca
    ... roku.

## Pytanie

Czy może Pan w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 10
    oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a dokonać sprzedaży części nieruchomości wystawiając Fakturę
    VAT bez naliczenia podatku VAT? Czy ów sprzedaż winna być zwolniona z podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w Pana przypadku mają zastosowanie przepisy zwalniające sprzedaż z
    podatku od towarów i usług:
      1) art. 43 ust. 1 pkt 10, ponieważ pomiędzy zasiedleniem a dostawą części
        zabudowanej nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
      2) art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ poniesione nakłady na ulepszenie nie przekroczyły
        30% wartości początkowej i okres od zakończenia ulepszeń jest dłuższy niż 2 lata.
    W związku z tym sprzedaż części nieruchomości jaką zamierza Pan dokonać, zgodnie z
    ustawą o podatku od towarów i usług winna być zwolniona z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu
      użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT transakcji sprzedaży lokalu
      użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    W świetle przytoczonych powyżej przepisów lokal spełnia definicję towaru określoną w
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku VAT. ... r. nabył Pan od spółki nieruchomość zabudowaną na
                                            2potrzeby własnej działalności gospodarczej (warsztat ślusarski, około ... m). Po zakupie
    poddał Pan nieruchomość modernizacji dla do potrzeb własnej działalności. Wszelkie
    ulepszenia zakończono w ... r., a ich wartość wyniosła 25,06% wartości zakupu
    nieruchomości. W następnych latach już nie dokonywał Pan żadnych ulepszeń i
    remontów. Obecnie zamierza Pan sprzedać część tej nieruchomości, jedno pomieszczenie
                        2warsztatowe o powierzchni około ... m. Wskazał Pan, że pomieszczenie warsztatowe,
    przed jego nabyciem przez Pana, było wykorzystywane przez poprzedniego właściciela
    jako warsztat stolarski od ... roku. Pomieszczenie warsztatowe, stanowiące część
    zabudowanej nieruchomości jest wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej
    (warsztat ślusarski) od miesiąca ... roku.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność
    wykonywana będzie przez podmiot, który w jej ramach będzie działał w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że wykorzystywał/wykorzystuje Pan nieruchomość w
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
    Zatem przy dostawie części nieruchomości, tj. lokalu użytkowego stanowiącego jedno
    pomieszczenie warsztatowe, o którym mowa we wniosku, spełnione będą przesłanki do
    uznania Pana za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, dostawa ww. lokalu użytkowego będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie
    warunki.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W sytuacji gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w
    tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce
    pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich

    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki,
    budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli lub
    ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    Odnosząc się do planowanej sprzedaży lokalu użytkowego, należy zauważyć że dla
    rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie
    zwolnienie z opodatkowania, decydujące jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie
    kwestii czy i kiedy względem lokalu nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy wskazuje, że nastąpiło już pierwsze zasiedlenie
    lokalu użytkowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od pierwszego zasiedlenia do
    planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto - jak wynika z opisu sprawy -
    od momentu zakupu lokalu nie były przeprowadzane żadne remonty ani ulepszenia, które
    przekraczały 30% wartości początkowej nieruchomości. Zatem, planowana sprzedaż
    lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy, także sprzedaż udziału w prawie
    własności gruntu, na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się lokal
    użytkowy będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem w wystawionej fakturze z tytułu sprzedaży ww. lokalu nie należy naliczać podatku
    VAT.
    Wobec faktu, że dostawa lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można stwierdzić, że
    dostawa ww. lokalu będzie korzystała również ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu
    użytkowego na podstawie 43 ust. 1 pkt 10 ustawy uznałem za prawidłowe. Natomiast
    Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu użytkowego na
    podstawie 43 ust. 1 pkt 10a ustawy uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.