Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.921.2020.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-25
Teza: obowiązki płatnika w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów
Słowa kluczowe: koszt; przychód; umorzenie; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 listopada 2020 r. (data wpływu 18 listopada 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 lutego 2021 r. (data wpływu 16 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z automatycznym umorzeniem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z automatycznym umorzeniem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z uwagi na braki formalne wniosku, Organ podatkowy pismem z dnia 3 lutego 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.921.2020.1.MS (doręczonym dnia 3 lutego 2021 r.) wezwał Wnioskodawcę na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. W odpowiedzi na ww. wezwanie w dniu 16 lutego 2021 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (data nadania 10 lutego 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca), podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Udziałowcem Spółki jest między innymi D, która w Spółce posiada 6 udziałów, które objęła w chwili założenia Spółki, wartość nominalna jednego udziału wynosi 600 zł. Jednocześnie na podstawie Umowy darowizny z dnia 27 grudnia 2019 r. D otrzymała od swojego ojca, który jest również wspólnikiem tej Spółki 16 udziałów o wartości nominalnej 9 600 zł. Według wyceny wartości księgowej aktywów netto Spółki, na dzień 31 grudnia 2018 r. wartość jednego udziału wynosiła 70 960 zł 85 gr. Łączna wartość 16 udziałów według wyceny na dzień 31 grudnia 2018 r. wynosiła 1 135 373 zł 60 gr (słownie: jeden milion sto trzydzieści pięć tysięcy trzysta siedemdziesiąt trzy złote 60/100). Zgodnie z § 14 ust. 7 Umowy Spółki, według aktualnego brzmienia ,,Umorzeniu w drodze umorzenia z czystego zysku bez obniżenia kapitału zakładowego za wynagrodzeniem ulegają udziały uzyskane uprzednio przez wspólnika w drodze umowy darowizny. W razie wystąpienia przesłanki takiego umorzenia, Zarząd Spółki powiadamia o jej zaistnieniu wspólnika, którego ono dotyczy, następnie w terminie do jednego miesiąca od dnia zaistnienia przesłanki umorzenia (otrzymania darowizny), Zarząd podejmuje uchwałę stwierdzając umorzenie udziałów szczegółowo w niej określonych. Do dokonania tego umorzenia nie jest wymagana uchwała zgromadzenia wspólników. Umorzenie to może również nastąpić w sytuacji, gdy Spółka nie osiąga zysku w danym roku obrachunkowym, w takim wypadku umorzenie nastąpi z zysków z lat ubiegłych”. Przy takim postanowieniu Umowy Spółki planowane jest umorzenie wszystkich udziałów wspólnika D, zarówno 6 udziałów, które objęła z chwilą założenia Spółki, jak i 16 udziałów, które otrzymała w drodze darowizny. W Umowie darowizny z dnia… 2019 r. została podana wartość nominalna udziałów, tj. 9 600 zł. Według wyceny wartości księgowej aktywów netto Spółki, na dzień 31 grudnia 2019 r. wartość jednego udziału w Spółce wynosiła 82 882 zł 5 gr.

W związku z powyższym, wartość 16 udziałów według wyceny wartości księgowej aktywów netto Spółki wynosi łącznie 1 326 112 zł 80 gr (słownie: jeden milion trzysta dwadzieścia sześć tysięcy sto dwanaście złotych 80/100), zaś 6 udziałów, wartość wynosi 497 292 zł 30 zł (słownie: czterysta dziewięćdziesiąt siedem tysięcy dwieście dziewięćdziesiąt dwa złote 30/100). Biorąc pod uwagę postanowienia Umowy Spółki, rozważane jest automatyczne umorzenie 16 udziałów otrzymanych w drodze darowizny, na podstawie postanowień § 14 ust. 7 Umowy Spółki oraz umorzenie przymusowe 6 udziałów, zgodnie z § 14 ust. 2 i 3 Umowy Spółki, które przewidują możliwość umorzenia przymusowego, a także określają zasady umorzenia przymusowego, w ten sposób, że dla umorzenia przymusowego udziału wymagane jest podjęcie uchwały przez Zgromadzenie Wspólników, która będzie określać podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia, przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to nie może być niższe od wartości przypadającej na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego, uchwała powinna zawierać uzasadnienie. Wynagrodzenie z tytułu umorzenia automatycznego zostanie dokonane na rzecz wspólnika na warunkach ustalonych w Uchwale Zarządu, przy przyjęciu wartości udziałów według wyceny księgowej aktywów netto Spółki na dzień 31 grudnia 2019 r.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że podstawę prawną umorzenia automatycznego 16 udziałów za wynagrodzeniem stanowi art. 199 § 4 k.s.h. Wnioskodawca wskazał, że D nabyła poszczególne udziały w Spółce w ten sposób że:

*   6 udziałów – nabyła jako wspólnik założyciel w dniu …2005 r. pokrywając je w całości wkładem pieniężnym;

*   16 udziałów – nabyła jako obdarowana w dniu 2019 r. od H, który nabył wszystkie swoje udziały jako wspólnik założyciel w dniu 2005 r. pokrywając je w całości wkładem pieniężnym.

Darczyńca H nabył wszystkie swoje udziały jako wspólnik założyciel w dniu… 2005 r. pokrywając je w całości wkładem pieniężnym, z tych udziałów dokonał następnie na rzecz D darowizny, której przedmiotem było 16 udziałów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy Spółka po podjęciu przez Zarząd uchwały stwierdzającej umorzenie udziałów jako płatnik podatku obowiązana będzie dokonać poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przez wspólnika dochodu stanowiącego nadwyżkę przychodu otrzymanego z tytułu wypłaconego wynagrodzenia za umorzone udziały nad kosztami ustalonymi w wysokości wartości rynkowej udziałów z dnia dokonania darowizny, tzn. dochód stanowi różnicę pomiędzy wynagrodzeniem otrzymanym przez wspólnika z tytułu umorzenia udziałów oraz wartością rynkową udziałów z dnia nabycia tych udziałów w formie darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako płatnik podatku obowiązana będzie dokonać poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przez wspólnika dochodu stanowiącego nadwyżkę przychodu otrzymanego z tytułu wypłaconego wynagrodzenia za umorzone stosownie do postanowień umowy Spółki w trybie art. 199 § 4 k.s.h. udziały, wskazanego w uchwale Zarządu podjętej w przyszłości, nad kosztami uzyskania przychodów w wysokości wartości rynkowej umarzanych 16 udziałów, ustalonej na dzień dokonania ich darowizny, tj. 2019 r., która to wartość może zostać ustalona metodą majątkową, tj. w oparciu o wycenę wartości księgowej aktywów netto Spółki.

Stawką 19% podatku dochodowego podlegać będzie nadwyżka przychodu faktycznie otrzymanego wynagrodzenia (w wysokości określonej w podjętej w przyszłości przez Zarząd uchwale), w związku z planowanym automatycznym umorzeniem udziałów nad ich wartością rynkową z dnia nabycia w drodze darowizny, tj. ponad kwotę 1 326 112 zł 80 gr. Wartość nominalna w kwocie 9 600 zł wskazana w umowie darowizny z dnia …2019 r. nie jest wartością rynkową udziałów. Przy tym nie wartość nominalna a wartość rynkowa stanowi zgodnie z art. 8 ust. 1, w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podstawę opodatkowania nabycia udziałów podatkiem od darowizn.

Umorzenie automatyczne jest podobne do umorzenia przymusowego, z tym, że umorzenie przymusowe następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, natomiast umorzenie automatyczne następuje w wyniku zaistnienia przesłanki opisanej w umowie spółki, podjęcie uchwały zgromadzenia wspólników nie jest konieczne. Podatek potrącony powinien być przez Spółkę, jako płatnika z wypłaconego Wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

W świetle art. 24 ust. 5 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do tej kategorii przychodów (udziały w zyskach osób prawnych), należy zaliczyć między innymi faktycznie uzyskany dochód z przymusowego, jak i automatycznego umorzenia udziału w Spółce będącej osobą prawną.

Zgodnie z art. 24 ust. 5d wyżej cytowanej ustawy, ,,Dochodem z przymusowego, jak i automatycznego umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu, otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f, albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny”.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje znaczenia pojęcia wartości udziału z dnia nabycia darowizny, w związku z tym w ocenie Wnioskodawcy sformułowanie to należy rozumieć jako wartość udziału, nie wyższą jednak od wartości rynkowej z dnia darowizny, przy czym wartość rynkowa 1 udziału może zostać ustalona w oparciu o wycenę wartości księgowej aktywów netto Spółki.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby prawne są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Płatnicy ci obowiązani są na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy, przekazać kwotę zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca, następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego, według siedziby płatnika. Podatek powinien zostać potrącony przez Spółkę, (jako płatnika) z wypłaconego tytułem umorzenia udziałów wynagrodzenia i wpłacony do 20 dnia następnego miesiąca na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Udziałowcem Spółki jest między innymi Pani D, która na podstawie Umowy darowizny z dnia otrzymała od swojego ojca Pana H 16 udziałów tej Spółki. Pana H nabył wszystkie swoje udziały jako wspólnik założyciel Spółki w dniu …2005 r. pokrywając je w całości wkładem pieniężnym. W przyszłości rozważane jest automatyczne umorzenie za wynagrodzeniem 16 udziałów należących do Udziałowca, tj. Pani D otrzymanych od ojca w drodze darowizny.

Zasady umarzania udziałów w spółce kapitałowej określa ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, z późn. zm.; dalej: k.s.h.). Tryb umarzania udziałów wspólnika spółki został uregulowany w art. 199 k.s.h. W myśl art. 199 § 1 k.s.h., udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.

Zgodnie z art. 199 § 2 k.s.h. stanowi, że umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.

W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie. Art. 199 § 3 k.s.h. stanowi, że za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.

W myśl art. 199 § 4 k.s.h., umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.

Zgodnie z art. 199 § 5 k.s.h., w przypadku ziszczenia się określonego w umowie spółki zdarzenia, o którym mowa w § 4, zarząd powinien powziąć niezwłocznie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego, chyba że umorzenie udziału następuje z czystego zysku. Jak stanowi art. 199 § 6 k.s.h., umorzenie udziału z czystego zysku nie wymaga obniżenia kapitału zakładowego.

Z art. 199 § 7 k.s.h. wynika, że w razie umorzenia wymagającego obniżenia kapitału zakładowego, umorzenie następuje z chwilą obniżenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 omawianej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (\`(...)\`).

Zakres dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych został zdefiniowany w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także zdarzenia opisane w pkt od 1 do 11.

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Wskazać należy, że art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e. Zastrzeżenie zawarte w tym przepisie oznacza, że w określonych sytuacjach opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e ww. ustawy.

Sposób obliczenia dochodu osoby fizycznej z tytułu umorzenia udziałów został uregulowany w art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. – dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Należy jednak zauważyć, że ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz. U. z 2013, poz. 1387) oraz przez art. 2 pkt 14 lit. c) ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014, poz. 1328) zmieniono treść tego przepisu. W brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., przepis art. 24 ust. 5d stanowi, że dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji.

Zatem w wyniku dokonanej zmiany cyt. przepisu w obecnym stanie prawnym, przy obliczaniu dochodu z tyt. umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizny można uwzględnić jako koszty uzyskania przychodu wyłącznie wydatki poniesione przez darczyńcę na nabycie tych udziałów.

Przy ustalaniu wydatków, jakie poniósł spadkodawca lub darczyńca na nabycie udziałów lub akcji, należy więc zastosować art. 22 ust. 1f albo 1g, albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38, albo 38c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zależności od tego, w jaki sposób spadkodawca lub darczyńca nabyli udziały lub akcje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1f tej ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1.  określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9, jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;
2.  przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa w art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 omawianej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w związku z automatycznym umorzeniem udziałów wspólnika otrzymanych przez niego w drodze darowizny, Spółka jako płatnik podatku obowiązana będzie stosownie do art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokonać poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przez wspólnika dochodu, stanowiącego nadwyżkę przychodu otrzymanego z tytułu wypłaconego wynagrodzenia za umorzone udziały, nad kosztami uzyskania przychodu, czyli wydatkami poniesionymi przez darczyńcę (ojca wspólnika) na nabycie tych udziałów. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ustalając dochód z automatycznego umorzenia udziałów wspólnika nie będzie więc mógł uwzględnić jako koszty uzyskania przychodów wartości rynkowej umorzonych udziałów z dnia otrzymania darowizny, a jedynie wartość wydatków poniesionych przez darczyńcę na nabycie tych udziałów.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.