Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1277/11-2/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-02-13
Teza: Przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują na takie formy aktywności w zbywaniu przedmiotowych działek, które wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności – nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działki; grunty; grunty-grunt niezabudowany; majątek-majątek prywatny; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 14.11.2011 r. (data wpływu 16.11.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.11.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość składa się z sześciu działek. Podział na działki przeprowadzony był przez poprzednich właścicieli przed rokiem 1945.

Nieruchomość składa się z działek:

*   nr 160 (1273 m2) i nr 162 (1070 m2) Księga Wieczysta nr xx
*   nr 163 (1070 m2) - Księga Wieczysta nr xx
*   nr 164 (1070 m2) i nr 165 (1070 m2) - Księga Wieczysta nr xx

stanowiących osobisty majątek Wnioskodawcy od 07.05.1982 r., zgodnie z Umową przekazania i posiadania gospodarstwa rolnego, oraz działki nr 161 (1413 m2) - Księga Wieczysta nr xx, którą Wnioskodawca nabył w czasie trwania małżeństwa w dniu 12.10.1988 r. i jest wspólnym majątkiem osobistym.

Cała nieruchomość - wszystkie działki są gruntami rolnymi (w załączeniu wypisy z rejestru gruntów). Na tym terenie była do 2009 r. prowadzona produkcja rolna, a dokładnie działy specjalne produkcji rolnej, polegająca na produkcji kwiatów i roślin ozdobnych w tunelach foliowych. Ze względu na brak możliwości kontynuowania produkcji rolnej na tym terenie - wynikającej z lokalizacji nieruchomości (w centrum O.) Wnioskodawca zmuszony był przenieść tunele foliowe na inną działkę i obecnie teren nie jest użytkowany.

Plan zagospodarowania przestrzennego, niezależnie od woli Wnioskodawcy, zmienił przeznaczenie terenu - obecnie jest przeznaczony na cele budowlane - „teren zabudowy wielorodzinnej i usługowej”.

Niedawno do Wnioskodawcy zgłosiła się firma, która jest zainteresowana zakupem całej nieruchomości - wszystkich 6 działek jednocześnie. Nieruchomość zostanie przeznaczona pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego.

W celu sporządzenia umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej przeznaczonej na cele budowlane, wchodzącej w skład majątku osobistego Wnioskodawcy i jego żony niezbędna jest informacja czy czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy z tytułu sprzedaży jedną transakcją kilku działek o przeznaczeniu w planie miejscowym „teren zabudowy wielorodzinnej i usługowej”, które nie są obecnie użytkowane rolniczo i nie są związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę i jego żonę działem specjalnym produkcji rolnej, Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, po wnikliwej analizie art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawca uważa, że sprzedawana nieruchomość gruntowa (w skład której wchodzi 6 działek) przeznaczona w planie zagospodarowania przestrzennego na cele budowlane wchodzącej w skład majątku osobistego Wnioskodawcy, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu, ponieważ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności wykonywane przez podatników VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi działalność rolniczą - jednakże działalność ta nie jest związana z nieruchomością, której dotyczy przedmiotowy wniosek. Zdaniem Wnioskodawcy, aby Wnioskodawca stał się podatnikiem w związku z tą transakcją, musiałby podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, a nie jednorazowo wykonać czynność w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Sprzedając grunt - przy czym czynność ta będzie wykonywana jednorazowo - Wnioskodawca korzysta z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji osoba dokonująca danej czynności działa jako podatnik. Istotne jest więc ustalenie czy okoliczności związane ze sprzedażą jednoznacznie wskazują, że sprzedaż dokonywana jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników, w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Biorąc pod uwagę powyższe, nie zawsze sprzedaż towarów stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT. Sprzedaż taka nie stanowi takiej czynności przede wszystkim wówczas, gdy jest dokonywana przez podmioty niebędące podatnikami VAT lub przez podmioty będące, co prawda takimi podatnikami, lecz niedziałające jako podatnicy w odniesieniu do tej czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość składa się z sześciu działek. Podział na działki przeprowadzony był przez poprzednich właścicieli przed rokiem 1945.

Cała nieruchomość - wszystkie działki są gruntami rolnymi. Na tym terenie była do 2009 r. prowadzona produkcja rolna a dokładnie działy specjalne produkcji rolnej, polegająca na produkcji kwiatów roślin ozdobnych w tunelach foliowych. Ze względu na brak możliwości kontynuowania produkcji rolnej na tym terenie - wynikającej z lokalizacji nieruchomości Wnioskodawca zmuszony był przenieść tunele foliowe na inną działkę i obecnie teren ten nie jest użytkowany. W planie zagospodarowania przestrzennego teren jest przeznaczony na cele budowlane. Niedawno do Wnioskodawcy zgłosiła się firma, która jest zainteresowana zakupem całej nieruchomości - wszystkich 6 działekjednocześnie. Nieruchomość zostanie przeznaczona pod zabudowę mieszkaniowo-usługową, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawca wraz z żoną prowadzi działalność rolniczą, ale działalność ta nie jest związana z nieruchomością, której dotyczy przedmiotowy wniosek.

Ponieważ przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują na takie formy aktywności w zbywaniu przedmiotowych działek, które wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności – nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie będzie występował jako podatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w związku z tym dokonywana przez niego czynność sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, iż zgodnie z brzmieniem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na pisemny wniosek zainteresowanego i w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną) wydaje Minister właściwy do spraw finansów publicznych. W świetle powyższego nie ma możliwości wydania interpretacji indywidualnej, dla dwóch zainteresowanych osób fizycznych na podstawie jednego wniosku. Zatem niniejsza interpretacja została wydana na wniosek w indywidualnej sprawie Wnioskodawczy – Pana Edwarda Kulisiewicz.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.