Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1462/10-4/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-12-08
Teza: Czy w świetle art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług to nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. spółka akcyjna, a nie wnioskodawca, będzie zobligowany do dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od towarów handlowych i środków trwałych będących przedmiotem aportu?
Słowa kluczowe: aport; opodatkowanie; przedsiębiorstwa; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2010 r. (data wpływu 8 września 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 października 2010 r. (data wpływu 6 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 września 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 października 2010 r. (data wpływu 6 października 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, będący osobą fizyczną, prowadzi działalność gospodarczą obejmującą dwa zasadnicze obszary, tj. 1. produkcja i handel meblami oraz 2. wynajmowanie nieruchomości. Produkcja i handel meblami stanowi działalność przeważającą pod względem osiąganych przychodów, wysokości kosztów oraz liczby zatrudnianych pracowników do jej obsługi. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na dwóch osobnych nieruchomościach, dla których prowadzone są odrębne księgi wieczyste. Pierwsza nieruchomość wykorzystywana jest na cele produkcji i handlu meblami, druga zaś jest wynajmowana - aktualnie najemcą i dzierżawcą nieruchomości jest spółka akcyjna, której Wnioskodawca jest akcjonariuszem. Na potrzeby wewnętrznej rachunkowości zarządczej Wnioskodawca oddzielnie ewidencjonuje przychody i koszty dla działalności w zakresie produkcji i handlu meblami oraz odrębnie dla wynajmu nieruchomości. Prowadzone są też wyodrębnione wewnętrznie ewidencje środków trwałych - jedna związana z działalnością wskazaną w pkt 1, druga obejmująca nieruchomości będące przedmiotem wynajmu. Przedmiot aportu jest zatem wyodrębniony na płaszczyźnie finansowej, tj. posiada samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionych działalności, przez co możliwe jest określenie ich wyniku finansowego. Jednocześnie pomiędzy produkcją i handlem meblami, a wynajmowaniem nieruchomości nie występują powiązania o charakterze organizacyjnym. Przedmiot planowanego aportu jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania. Zarówno Spółka akcyjna, do której wnoszona będzie aportem Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa jak i Wnioskodawca wnoszący aport do Spółki są czynnymi podatnikami VAT. Wnioskodawca prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zamierza on wnieść do spółki akcyjnej wkład niepieniężny w postaci opisanej wyżej Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa zajmującej się wynajmowaniem nieruchomości, w skład której wejdą następujące składniki: budynek administracyjno-produkcyjny, budynek lakierni, nawierzchnia utwardzona - beton, nawierzchnia utwardzona - pozbruk, droga dojazdowa, oświetlenie terenu, nawierzchnie utwardzone - chodnik, ogrodzenie zewnętrzne, ogrodzenie wewnętrzne, zewnętrzna sieć energetyczna, zewnętrzna sieć sanitarna, zbiornik bezodpływowy, zewnętrzna sieć kanalizacji deszczowej, wiata produkcyjna, studnia, tablice reklamowe, maszty reklamowe, budynek produkcyjno-magazynowy, hala magazynowa na wyroby gotowe z budynkiem magazynowo -handlowym, budynek produkcji nietypowej, hala magazynowa na wyroby gotowe, ogrodzenie panelowe, budynek ślusarni i pomieszczenie socjalno-biurowe, grunty - 3,9445 ha, notebook wraz z oprogramowaniem, należności z tytułu najmu, pozostałe prawa i obowiązki z tytułu umowy najmu, zobowiązania z tytułu podatku od nieruchomości, prawa i obowiązki z pozostałych umów związanych z nieruchomością.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż wraz z aportem Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa przeniesiony zostanie pracownik zajmujący się administracją wynajmowanej nieruchomości. Spółka akcyjna do której zostanie wniesiony aport w postaci Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa będzie prowadziła działalność taką samą jak do tej pory.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług to nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj. Spółka akcyjna, a nie Wnioskodawca, będzie zobligowany do dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od towarów handlowych i środków trwałych będących przedmiotem aportu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, do dokonania ewentualnej korekty podatku naliczonego VAT odliczonego od towarów handlowych i środków trwałych będących przedmiotem aportu zobligowana będzie spółka akcyjna, a nie Wnioskodawca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 – zgodnie z art. 90 ust 2 ustawy – podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, na podstawie art. 90 ust 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego (…).

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).

Ponadto, przepisy ust. 1-6 (dotyczące korekt podatku naliczonego) stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 ustawy).

Korekt podatku naliczonego z wyżej wymienionych tytułów (o ile wystąpią okoliczności obligujące do dokonania takiej korekty) dokonuje się także w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy – na mocy art. 91 ust. 9 ustawy. Zgodnie z tym przepisem w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza wnieść zorganizowaną część przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki prawa handlowego (Spółka akcyjna).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że dla wnoszącego aport, czyli Wnioskodawcy, nie wystąpi obowiązek skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast, obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od tych składników, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na nabywcę, czyli w analizowanym przypadku na Spółkę akcyjną.

Reasumując, w przypadku gdy Wnioskodawca będzie wnosić zorganizowaną część przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego, a wcześniej dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach zakupu składników majątku przedsiębiorstwa – nie będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie odpowiedzi na pytanie, dotyczące podatku od towarów i usług odnośnie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie z dnia 8 grudnia 2010 r. nr ILPP2/443-1462/10-3/AK.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.