Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.560.2025.3.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Zwolnienie przedmiotowe; własne cele mieszkaniowe; zakup
nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 27

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 maja
    2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwania – pismem złożonym 4 lipca 2025 r. oraz 12 lipca
    2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
        1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:...
        2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:... .

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani (małżonkowie), rezydenci podatkowi w Polsce, są właścicielami mieszkania
    położonego na os. ... (po 50% udziałów małżonków) oraz mieszkania położonego w ...
    (100% udziałów we własności małżonki - Zainteresowanej będącej stroną postępowania).
    Udziały w mieszkaniach Zainteresowani nabyli w latach 2022-2024 tytułem dziedziczenia,
    zakupu i darowizny. Mieszkania te (podobnie jak inne nieruchomości we własności
    małżonków) są przedmiotem najmu prywatnego (poza prowadzoną przez małżonków
    działalnością gospodarczą). Obecnie Zainteresowani planują sprzedaż mieszkań
    położonych na os. ... i w ... i przeznaczenie uzyskanych środków na następujące cele:
      - spłatę kredytu, zaciągniętego w 2019 r. na zakup mieszkania na ul. ..., w którym
        obecnie Zainteresowani zamieszkują;
      - zakup nieruchomości mieszkalnej w kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego
        Obszaru Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej w celu zamieszkania w
        przypadku potrzeby zmiany miejsca zamieszkania.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 4 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowani wskazali:
    Lokal mieszkalny położony na osiedlu ... stanowi samodzielny lokal mieszkalny (lokal
    stanowiący odrębną nieruchomość).
    ½ udziału w lokalu mieszkalnym położonym na osiedlu ... została nabyta przez
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (...) w dniu 12 stycznia 2022 r.
    tytułem darowizny do Jego majątku odrębnego (osobistego).
    ½ udziału w lokalu mieszkalnym położonym na osiedlu ... została nabyta przez
    Zainteresowaną będącą stroną postępowania (...) w dniu 3 października 2023 r. tytułem
    darowizny do Jej majątku odrębnego (osobistego).
    ½ udziału w lokalu mieszkalnym położonym na osiedlu ..., która została nabyta przez
    Zainteresowaną będącą stroną postępowania w dniu 3 października 2023 r. tytułem
    darowizny do Jej majątku odrębnego (osobistego), wchodziła w skład majątku małżonków
    objętych wspólnotą ustawową małżeńską od dnia 12 stycznia 2022 r. gdy została nabyta
    przez Zainteresowanych (małżonków) tytułem umowy zakupu, do dnia 3 października
    2023 r. gdy umową darowizny Zainteresowany niebędący stroną postępowania i
    Zainteresowana będącą stroną postępowania darowali Zainteresowanej będącej stroną
    postępowania z przeznaczeniem do Jej majątku osobistego cały przysługujący Im udział w
    lokalu mieszkalnym położonym na osiedlu ... .

    Między Zainteresowanymi (małżonkami) nie były zawierane umowy majątkowe
    małżeńskie, w tym w dotyczące lokalu mieszalnego położonego na osiedlu ... .
    Lokal mieszkalny położony w ... stanowi samodzielny lokal mieszkalny (lokal stanowiący
    odrębna nieruchomość).
    ½ udziału w lokalu mieszkalnym położonym w ... została nabyta przez Zainteresowaną
    będącą stroną postępowania w dniu 19 marca2023 r., tytułem darowizny do Jej majątku
    odrębnego (osobistego).
    ½ udziału w lokalu mieszkalnym położonym w ... została nabyta przez Zainteresowaną
    będącą stroną postępowania do Jej majątku odrębnego (osobistego) zgodnie z
    protokołem dziedziczenia z dnia 26 sierpnia 2022 r. tytułem spadku po zmarłym w dniu 31
    lipca 2022 r. ojcu na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza; umowy o dział
    spadku nie sporządzano.
    Lokal mieszkalny położony w ... stanowi majątek osobisty Zainteresowanej będącej stroną
    postępowania i nie stanowił współwłasności Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania i Zainteresowanej będącej stroną postępowania.
    Między małżonkami nie były zawierane umowy majątkowe małżeńskie, w tym w dotyczące
    lokalu mieszkalnego położonego w ... .
    Planowana data sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego na osiedlu ... i lokalu
    mieszkalnego położonego w ... to grudzień 2026 r.
    Kredyt udzielony w dniu 6 lutego 2019 r. przeznaczony był na budowę lokalu
    mieszkalnego położonego na ul. ... (przedmiotem kredytowania był zakup lokalu
    mieszkalnego (mieszkania) położonego na ul. ...).
    Kredyt został zaciągnięty przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania i
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania w banku, którego siedziba jest w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej.
    Kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z kredytu zadłużenie.
    W nabytym lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym na ul. ... Zainteresowani realizują
    i zaspokajają własne potrzeby mieszkaniowe (zamieszkują w lokalu mieszkalnym
    (mieszkaniu) położonym na ul. ...).
    W okresie nie później niż 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż
    lokali mieszkalnych położonych na osiedlu ... i w ..., Zainteresowani przeznaczą uzyskany
    przychód na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania położonego na ul. ... i na
    zakup nieruchomości mieszkalnej w kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej w celu zamieszkania w przypadku potrzeby
    zmiany miejsca zamieszkania.
    Zainteresowani planują nabyć nieruchomość mieszkalną w formie prawnej lokalu
    mieszkalnego stanowiącego oddzielną nieruchomość lub własności budynku
    mieszkalnego wraz z gruntem.
    Zainteresowani chcą zakupić ww. nieruchomość w celu realizacji i zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych (będą w niej zamieszkiwać). Zainteresowani nie planują
    wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny sposób czerpać korzyści z jej
    udostępniania osobom trzecim. Podobnie zamiar nabycia nie jest w celu np. darowizny,
    wynajmu odsprzedaży, wykorzystania w działalności gospodarczej. Wskazana we wniosku
    potrzeba zmiany miejsca zamieszkania zaistnieje np. w przypadku konfliktu zbrojnego z
    udziałem Polski lub innych okoliczności mających wpływ na pogorszenie warunków
    mieszkania w Polsce lub zaistnienia możliwości polepszenia dobrostanu w przypadku
    zamieszkania w innym kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    lub Konfederacji Szwajcarskiej.
    W piśmie z 12 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowani wskazali:

    12 stycznia 2022 r. Zainteresowany niebędący stroną postępowania otrzymał ½ udziału w
    lokalu mieszkalnym położonym na os. ..., tytułem umowy darowizny do Jego majątku
    odrębnego (osobistego) oraz Zainteresowani (małżonkowie) nabyli ½ udziału w lokalu
    mieszkalnym położonym na os. ..., tytułem umowy sprzedaży do ich majątku wspólnego.
    12 stycznia 2022 r. Zainteresowani nie zawierali między sobą jakichkolwiek umów
    dotyczących lokalu mieszkalnego położonego na os. ... .
    12 stycznia 2022 r. Zainteresowany niebędący stroną postępowania otrzymał ½ udziału w
    lokalu mieszkalnym położonym na os. ..., tytułem umowy darowizny od Jego matki
    (stronami umowy darowizny byli: Zainteresowany niebędący stroną postępowania i Jego
    matka) oraz Zainteresowani (małżonkowie) nabyli ½ udziału w lokalu mieszkalnym
    położonymi na os. ... tytułem umowy sprzedaży od osoby trzeciej (stronami umowy
    sprzedaży byli: Zainteresowany niebędący stroną postępowania i Zainteresowana będącą
    stroną postępowania i osoba trzecia).
    3 października 2023 r. Zainteresowana będącą stroną postępowania, tytułem umowy
    darowizny otrzymała ½ udziału w lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym na os. ... do
    Jej majątku odrębnego (osobistego) od Zainteresowanej będącej stroną postępowania i
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (z Ich majątku wspólnego).
    Lokal mieszkalny (mieszkanie) położony na os. ..., Zainteresowani nabyli 12 stycznia 2022
    r. w ½ udziału do majątku odrębnego (osobistego) Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania, a w pozostałej ½ udziału do majątku wspólnego Zainteresowanych. ½
    udziału w lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym na os. ... stanowi majątek odrębny
    (osobisty) Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania nieprzerwanie od 12
    stycznia 2022 r. gdy został nabyty tytułem umowy darowizny od matki, a pozostałe ½
    udziału w lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym na os. ... stanowi majątek odrębny
    (osobisty) Zainteresowanej będącej stroną postępowania od 3 października 2023 r. gdy
    został nabyty tytułem umowy darowizny od Zainteresowanej będącej stroną
    postępowania i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany za sprzedanie mieszkań na os. ... oraz w ..., będzie korzystał ze
    zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie wniosku w zakresie możliwości
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem przychodu z
    odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego położonego na os. ... na własne cele
    mieszkaniowe.
    Natomiast w sprawie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    wydatkowaniem przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego położonego w ... na
    własne cele mieszkaniowe zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych zwalnia się od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości w
    wysokości, która odpowiadają iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych
    na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uważa się m.in.:
      1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Tym samym, przeznaczenie środków na:
      - spłatę kredytu na mieszkanie, w którym obecnie Państwo zamieszkują,
      - zakup drugiego mieszkania w Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej, w celu zamieszkania w przypadku
        potrzeby zmiany miejsca zamieszkania,
    umożliwi zwolnienie z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, bowiem odpowiednio wypełni normę wskazaną w art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 21
    ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że 12 stycznia 2022 r.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania otrzymał ½ udziału w lokalu mieszkalnym
    położonym na os. ... tytułem umowy darowizny od Jego matki do Jego majątku odrębnego
    (osobistego) oraz Zainteresowani (małżonkowie) nabyli ½ udziału w lokalu mieszkalnym
    położonym na os. ... tytułem umowy sprzedaży od osoby trzeciej do Ich majątku
    wspólnego. 3 października 2023 r. Zainteresowana będącą stroną postępowania
    otrzymała ½ udziału w lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym na os. ... do Jej
    majątku odrębnego (osobistego) od Zainteresowanej będącą stroną postępowania i
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (z Ich majątku wspólnego) tytułem
    umowy darowizny. Tym samym, ½ udziału w lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym
    na os. ... stanowi majątek odrębny (osobisty) Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania nieprzerwanie od 12 stycznia 2022 r. gdy został nabyty tytułem umowy
    darowizny od matki, a pozostałe ½ udziału w lokalu mieszkalnym (mieszkaniu) położonym
    na os. ... stanowi majątek odrębny (osobisty) Zainteresowanej będącej stroną
    postępowania od 3 października 2023 r. gdy został nabyty tytułem umowy darowizny od
    Zainteresowanej będącej stroną postępowania i Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Umowa darowizny uregulowana w art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego jest umową
    jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą
    przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy). Jak wynika z art. 888 § 1
    Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego
    świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku, zatem jeśli świadczenie
    będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np. nieruchomości) dochodzi do przeniesienia
    prawa własności rzeczy z darczyńcy na obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu
    wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na
    rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których
    celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić
    obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa
    darowizny dochodzi do skutku z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o
    przyjęciu darowizny.
    Zważywszy na fakt, że Zainteresowani (małżonkowie) nabyli 1/2 udziału w lokalu
    mieszkalnym położonym na os. ... tytułem umowy sprzedaży w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej, a następnie w 2023 r. w drodze darowizny nastąpiło
    przeniesienie 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym położonym na os. ... wchodzącego w skład

    majątku wspólnego małżonków (Zainteresowanych) do majątku odrębnego
    Zainteresowanej, w rozpatrywanej sprawie, należy odnieść się do przepisów regulujących
    stosunki majątkowe małżeńskie, zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    W myśl art. 33 pkt 1 i pkt 2 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą:
      1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
      2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że
        spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.
    Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
    małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    W doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego
    małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co
    oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład
    majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym
    wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody
    współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku
    osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności
    rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego
    z majątku osobistego do majątku wspólnego.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu powyższych przepisów są wszelkie prawa
    majątkowe – zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe),
    jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa
    obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako
    wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie
    mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami,
    a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu
    małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak
    ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne
    nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków
    tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku
    sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym

    udziale. Skoro z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie i przyjmuje się, że
    małżonkowie nabyli prawo majątkowe wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu
    nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. W
    przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej
    wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd
    Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2
    /17, w której Sąd stwierdził, że:
      Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z
      2000 r. Nr 14 poz. 176, z późn. zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku
      dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest
      dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
      wspólnego małżonków.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Argumenty zawarte w wyżej wskazanej uchwale NSA, są aktualne także w sytuacji, gdy
    przeniesienie praw do nieruchomości wchodzących w skład majątku wspólnego
    małżonków nastąpi w drodze darowizny do majątku osobistego jednego z małżonków.
    Dokonana darowizna między małżonkami pozostającymi we wspólności majątkowej
    małżeńskiej, przenosząca składniki majątkowe z majątku wspólnego do majątku
    osobistego, nie stanowi ponownego nabycia prawa do tych składników przez
    obdarowanego małżonka.
    Jak wynika z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 grudnia 2017 r., sygn.
    akt II FSK 33/17 „Jakkolwiek darowizna polegająca na przesunięciu składników
    majątkowych z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego jednego z
    nich jest czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nieruchomości i innych praw majątkowych przez małżonka, do którego majątku
    wspólnego przedmioty te wcześniej już przynależały. Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie powinien swoim zakresem obejmować takich
    zdarzeń, jak darowizny dokonywane pomiędzy małżonkami, czy rozszerzenie wspólności
    majątkowej małżeńskiej, które w istocie nie stanowią obrotu nieruchomościami lub innymi
    przedmiotami majątkowymi, a mają tylko charakter organizacyjny, kształtujący i
    porządkujący małżeński ustrój majątkowy, podobnie jak ograniczenie wspólności
    ustawowej”.

    Z tego względu wszelkie późniejsze/następcze zdarzenia prawne dotyczące danego
    składnika majątkowego - pierwotnie wchodzącego w skład ustawowej wspólności
    małżeńskiej - nie mają prawnopodatkowego znaczenia dla ustalenia daty nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego.
    Wobec powyższego, nabycie przez Panią ½ udziału w lokalu mieszkalnym położonym na
    os. ... nastąpiło 2022 r., tj. w momencie kiedy ww. udział w lokalu mieszkalnym położonym
    na os. ... nieruchomości został nabyty do majątku wspólnego małżonków
    (Zainteresowanych). Dokonana darowizna między małżonkami pozostającymi we
    wspólności majątkowej małżeńskiej, przenosząca składniki majątkowe z majątku
    wspólnego do majątku osobistego (odrębnego), nie stanowi bowiem dla Pani ponownego
    nabycia.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    planowana przez Zainteresowanych w grudniu 2026 r. sprzedaż udziałów w lokalu
    mieszkalnym położonym na os. ..., nabytych przez Zainteresowanych w 2022 r. (½ udziału
    w ww. lokalu mieszkalnym nabyta przez Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania tytułem darowizny do Jego majątku odrębnego (osobistego); ½ udziału w
    ww. lokalu mieszkalnym nabyta przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania
    tytułem darowizny do Jej majątku odrębnego (osobistego)), stanowić będzie źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i jeżeli nastąpi w okresie do dnia 31 grudnia 2027 r., podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie
    dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tego lokalu (udziałów).
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty

    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np.
    wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa określonym
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością
    wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego
    zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub – w
    przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, stosownie do treści art. 21 ust. 27 ww. ustawy:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod
      warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy
      informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium
      podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach
    wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania
    ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, wydatek
    poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Z kolei z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym
    na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust.
    25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1, tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, związanych z tym budynkiem lub
    lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że
    kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele
    mieszkaniowe. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która
    uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku

    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było
    ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza
    to, że w momencie poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tej
    nowej nieruchomości (lokalu) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy
    odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania
    przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie nieruchomości (mieszkania) w
    znaczeniu przedmiotowym.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości/lokalu mieszkalnego
    w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania
    zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne
    jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) ze środków ze sprzedaży innej
    nieruchomości podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele
    mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub
    współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez
    podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana
    do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub
    zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup
    mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem nieruchomości (lokalu mieszkalnego) na cele mieszkalne jedynie w
    sytuacji, gdy nabył tę nieruchomość (lokal mieszkalny) w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub w najbliższym czasie będzie realizował w niej
    /nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem
    chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie.
    Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w

    zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że
    istotny jest zamiar nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien
    prowadzić do zamieszkania w nabytej nieruchomości.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W tym miejscu jeszcze raz należy podkreślić, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych dopuszcza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego poprzez
    przeznaczenie przychodu ze sprzedaży na wskazane w tej ustawie cele mieszkaniowe, o
    jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2. Niemniej jednak, aby podatnik mógł wywodzić prawo
    do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, a tym samym z niego skorzystać, to musi
    bezwzględnie spełnić wynikające z tego przepisu warunki.
    Jednak wyjaśnić należy, że w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w
    innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej prawo do zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej
    wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych
    umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
    organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego
    terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w rozpatrywanej sprawie przeznaczając
    (wydatkując) – w ustawowo określonym terminie, tj. w okresie począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie – środki (przychód) z planowanej przez
    Zainteresowanych w grudniu 2026 r. sprzedaży udziałów w lokalu mieszkalnym
    położonym na os. ..., nabytych przez Zainteresowanych w 2022 r. (½ udziału w ww. lokalu
    mieszkalnym nabyta przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania tytułem
    darowizny do Jego majątku odrębnego (osobistego); ½ udziału w ww. lokalu mieszkalnym
    nabyta przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania tytułem darowizny do Jej
    majątku odrębnego (osobistego)) - na zakup nieruchomości mieszkalnej (lokalu
    mieszkalnego stanowiącego oddzielną nieruchomość lub własności budynku
    mieszkalnego wraz z gruntem) w kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej, w celu realizacji i zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych (Zainteresowani będą w niej zamieszkiwać) w zw. z potrzebą
    zmiany miejsca zamieszkania oraz na spłatę kredytu, zaciągniętego w 2019 r. na zakup
    lokalu mieszkalnego położonego na ul. ..., w którym obecnie Zainteresowani realizują i
    zaspokajają własne potrzeby mieszkaniowe (zamieszkują w nim), Zainteresowani będą
    mogli skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a) i ust. 27 oraz w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodu uzyskanego z tej sprzedaży jaki
    proporcjonalnie odpowiada udziałowi ww. wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie uzyskanym przez Zainteresowanych z odpłatnego zbycia
    udziałów w lokalu mieszkalnym położonym na os. ... .
    Zatem, odpowiadając na pytanie Zainteresowanych stwierdzić należy, że dochód z
    planowanej sprzedaży udziałów w lokalu mieszkalnym położonym na os. ..., w wysokości,
    która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne
    cele mieszkaniowe Zainteresowanych, tj. na zakup nieruchomości mieszkalnej (lokalu

    mieszkalnego stanowiącego oddzielną nieruchomość lub własności budynku
    mieszkalnego wraz z gruntem) w kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej w celu realizacji i zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych (Zainteresowani będą w niej zamieszkiwać) w zw. z potrzebą
    zmiany miejsca zamieszkania oraz na spłatę kredytu, zaciągniętego w 2019 r. na zakup
    lokalu mieszkalnego położonego na ul. ..., w którym obecnie Zainteresowani realizują i
    zaspokajają własne potrzeby mieszkaniowe (zamieszkują w nim), w przychodzie z
    odpłatnego zbycia ww. udziałów w lokalu mieszkalnym, będzie korzystał ze zwolnienia z
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. a) i ust. 27 oraz w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W sytuacji, gdy cały przychód osiągnięty przez Zainteresowanych ze
    zbycia lokalu mieszkalnego położonego na os. ..., zostanie wydatkowany na zakup
    nieruchomości mieszkalnej w kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego lub Konfederacji Szwajcarskiej oraz na spłatę kredytu, zaciągniętego w
    2019 r. na zakup lokalu mieszkalnego położonego na ul. ... – dochód z tytułu sprzedaży
    ww. lokalu mieszkalnego położonego na os. ... będzie w całości zwolniony z podatku
    dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Pani ... (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.