Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.14.2025.2.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
prace-prace remontowe
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. (data wpływu) wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismami z 23 lutego i 2 kwietnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wniosek dotyczy możliwości odliczenia ulgi termomodernizacyjnej. Inwestycja polega na
    wykonaniu elewacji budynku w systemie ,,(...)”. Producent paneli (...) w specyfikacji i opisie
    produktu podaje, że „(...)”.
    Inwestycja została wykonana w 2022 roku. Jest Pan właścicielem domu, na którym została
    wykonana elewacja. Nieruchomość jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 poz. 725 ze zm.).
    W latach 2020-2023 korzystał Pan z odliczeń ulgi termomodernizacyjnej na kwotę 32
    185,99 zł.
    Nie korzystał Pan z dopłat i dofinansowań na cele termomodernizacji przez ten okres.
    Całość inwestycji pokryta została własnymi środkami finansowymi. Realizacja inwestycji
    przebiegła między sierpniem a październikiem 2022 roku. Posiada Pan faktury imienne na
    poniesione wydatki wystawione przez czynnego podatnika VAT.
    Poniesione wydatki były uwzględnione w odliczeniu od dochodu za 2022 r., ujęte w
    załączniku PIT-0 punkt B. poz. 6 (wydatki na realizacje przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego).
    Jest Pan opodatkowany według skali podatkowej. Podatek obliczany jest przez organ
    rentowy na postawie PIT-40A. Jest Pan emerytem.
    Do wykorzystania limitu ulgi termomodernizacyjnej w latach 2020-2023 pozostała kwota
    20 814,01 zł.
    Uzupełnienie
    Doprecyzował Pan, że pytanie interpretacyjne dotyczy roku 2022, ponieważ chodzi Panu o
    możliwość odliczenia od dochodu poniesionych kosztów inwestycji w tym właśnie roku
    (korekta zeznania podatkowego za rok 2022).
    Wyjaśniając, czy wydatek, o którym mowa we wniosku, tj. koszt „wykonania elewacji
    budynku w systemie „(...)” został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
    budynków, wskazał Pan, że wydatek poniesiony na opisaną inwestycję mieści się w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 podpunkt a ustawy z 21 listopada 2008 r.
    Wyjaśniając, czy „budynek mieszkalny” oznacza budynek mieszkalny jednorodzinny w
    rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, potwierdził Pan,
    że jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, dom wolnostojący.
    Wskazał Pan, że ściany zewnętrzne domu są docieplone poprzez nałożenie warstwy
    izolacyjnej ze styropianu o grubości 10 cm.
    Wyjaśniając, czy wykonanie elewacji w sposób opisany we wniosku, tj. poprzez położenie ,,
    (...)” wpłynęło na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, wskazał
    Pan, że poprzez wykonanie elewacji w sposób opisany we wniosku wyraźnie zmniejszyły
    się koszty ogrzewania budynku.
    Doprecyzował Pan, że nieruchomość użytkowana jest przez okres 25 lat od momentu
    zakończenia budowy. Opisane we wniosku poniesione wydatki na wykonanie elewacji nie
    zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Potwierdził Pan, że jest właścicielem
    nieruchomości na dzień złożenia rozliczenia podatkowego za 2022 r. Inwestycja została
    wykonana w 2022 roku.
    Potwierdził Pan, że inwestycja została zakończona w okresie 3 kolejnych lat, w których
    został poniesiony pierwszy wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
    W piśmie z 2 kwietnia 2025 r. doprecyzował Pan, że docieplenie domu zostało wykonane
    w 2002 roku (marzec-maj) styropianem o grubości 10 cm. Nałożenie warstwy izolacyjnej ze
    styropianu wykonał Pan samodzielnie.

    W trakcie docieplania domu zostały wykonane prace w kolejności :
    1. nałożenie styropianu o grubości 10 cm metodą na klej do styropianu i zabezpieczenie
      kołkami mocującymi;
    2. styropian został powleczony klejem do styropianu, a następnie została założona siatka
      wzmacniająca do styropianu i pokryta klejem do siatki;
    3. warstwa zabezpieczająca została pokryta unigruntem;
    4. następnie na tak przygotowane podłoże został nałożony tynk natryskowy akrylowy.
    Wskazał Pan, że po 20 latach użytkowania tynk akrylowy zaczął się rozwarstwiać i pękać,
    zaczęły odpadać spore fragmenty, co przestało spełniać swoją rolę.
    Docieplenie domu styropianem nie było rozliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej –
    w tym czasie takiej nie było (2002 rok).
    Wydatki poniesione na nabycie materiałów budowlanych wykorzystanych do docieplenia
    budynku styropianem nie były dofinansowywane w żadnej formie i przez żadne instytucje;
    były odliczane od dochodu w ramach ulgi budowlanej w tymże roku.
    Wyjaśnił Pan, że w opinii producenta system SIDING WINYLOWY obniża koszty ogrzewania
    domu i jest integralnym systemem bez konieczności stosowania dodatkowych materiałów.
    Wskazał Pan, że wykonanie elewacji poprzez położenie paneli elewacyjnych (...) wpłynęło
    na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.
    Odliczenia na ulgę termomodernizacyjną w latach 2020-2023 na kwotę 32185,99 zł nie
    mają związku z wykonaniem elewacji w systemie siding winylowy. Odliczona kwota
    dotyczy odliczenia na termomodernizację i wdrażanie nowych technologii (system paneli
    fotowoltaicznych w układzie hybrydowym).

## Pytanie

Prosi Pan o zaopiniowanie, czy na podstawie opisu producenta paneli może Pan zaliczyć
    poniesione koszty do ulgi termomodernizacyjnej za rok 2022 w oparciu o przepisy Dz. U. z
    2023 r. poz. 273 punkt 1 podpunkt 1.
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Materiał, z którego wykonane są panele – jak podaje producent – to winyl, który jest
    odporny na warunki atmosferyczne takie jak wilgoć i opady deszczu, co – Pana zdaniem –
    stanowi zabezpieczenie przed zawilgoceniem ścian budynku, a co za tym idzie – jest to
    izolacja przeciwwilgociowa.
    Według Pana może Pan skorzystać z odliczenia ulgi termomodernizacyjnej do kwoty
    przysługującego limitu odliczeń w latach 2020-2023.
    Jest Pan zdania, że system elewacyjny SIDING WINYLOWY może być zaliczony do ulgi
    termomodernizacyjnej, gdyż zapewnia izolację przeciwwilgociową, przeciwdeszczową,
    przeciw wiatrową, uszczelnia budynek, co daje efekt obniżenia kosztów ogrzewania
    budynku mieszkalnego na poziomie 20-25% niższym niż przed zastosowaniem ww.
    systemu elewacyjnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej

      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami
    lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada
    2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).
    Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).
    Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze
    zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).
    Zgodne z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
        1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych,
        płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
        2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
        3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
        5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
        6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
        7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
        8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
        9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej,
        10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
        11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

        12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
        13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
        14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne,
        15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
        1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego,
        2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
        3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi,
        4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
        5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
        6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych,
        7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania
        lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
        8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
        9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
        10) montaż pompy ciepła,
        11) montaż kolektora słonecznego,
        12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego,
        13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
        14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
        15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
        16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku
    podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
    3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

    4. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 „Materiały budowlane i urządzenia” w punkcie 1
    zostały wskazane m.in. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
    budowlanych oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed
    zawilgoceniem, natomiast w części 2 „Usługi” w punkcie 5 wskazano m.in. docieplenie
    przegród budowlanych i fundamentów.
    Z wniosku i jego uzupełnienia wynika, że jest Pan właścicielem domu, na którym została
    wykonana elewacja w systemie ,,(...)”. Producent paneli (...) w specyfikacji i opisie produktu
    podaje, że „(...)”. Wyjaśnił Pan, że w opinii producenta system SIDING WINYLOWY obniża
    koszty ogrzewania domu i jest integralnym systemem bez konieczności stosowania
    dodatkowych materiałów. Ponadto wskazał Pan, że wykonanie elewacji poprzez położenie
    paneli elewacyjnych (...) wpłynęło na poprawę efektywności energetycznej budynku
    mieszkalnego. Realizacja inwestycji przebiegła między sierpniem a październikiem 2022
    roku. Posiada Pan faktury imienne na poniesione wydatki wystawione przez czynnego
    podatnika VAT.
    Wyjaśnił Pan, że ściany zewnętrzne domu są docieplone poprzez nałożenie warstwy
    izolacyjnej ze styropianu o grubości 10 cm, które zostało wykonane w 2002 roku (marzec-
    maj). Nałożenie warstwy izolacyjnej ze styropianu wykonał Pan samodzielnie. W trakcie
    docieplania domu styropianem zostały wykonane prace w kolejności: nałożenie
    styropianu o grubości 10 cm metodą na klej do styropianu i zabezpieczenie kołkami
    mocującymi; styropian został powleczony klejem do styropianu, a następnie została
    założona siatka wzmacniająca do styropianu i pokryta klejem do siatki; warstwa
    zabezpieczająca została pokryta unigruntem; następnie na tak przygotowane podłoże
    został nałożony tynk natryskowy akrylowy. Wskazał Pan, że po 20 latach użytkowania tynk
    akrylowy zaczął się rozwarstwiać i pękać, zaczęły odpadać spore fragmenty, co przestało
    spełniać swoją rolę. Docieplenie domu styropianem nie było rozliczane w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, gdyż w tym czasie takiej nie było.
    Ponadto wskazał Pan, że wydatek poniesiony na opisaną inwestycję, tj. wykonanie elewacji
    w systemie ,,(...)” został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 podpunkt a ustawy z 21 listopada 2008
    r. oraz że poprzez wykonanie elewacji w sposób opisany we wniosku wyraźnie zmniejszyły
    się koszty ogrzewania budynku.
    W konsekwencji, skoro – jak Pan wskazał – poprzez wykonanie elewacji budynku w
    systemie ,,(...)” wyraźnie zmniejszyły się koszty ogrzewania budynku (poprawiła się
    efektywność energetyczna budynku mieszkalnego), a także – co wynika z opisu zdarzenia
    – jest to odrębne od docieplenia domu styropianem (realizowane w 2002 r.)
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne – to wydatek ten można uznać za wydatek
    podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, składając korektę zeznania podatkowego za 2022 r. ma Pan prawo odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki na wykonanie elewacji budynku w
    systemie ,,(...)”, o ile faktycznie – jak Pan wskazał – posiada Pan faktury imienne na
    poniesione w tym zakresie wydatki wystawione przez czynnego podatnika VAT.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Końcowo wskazuję, że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych
    dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich

    przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich
    budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub
    współwłaścicielem.
    Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem
    termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby
    inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
    pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
    dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie
    poniesionych wydatków na wykonanie elewacji budynku w systemie ,,(...)”. Tym samym nie
    dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.