Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.47.2025.2.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT) – kwalifikacja
poszczególnych wydatków do ukrytych zysków i wydatków
niezwiązanych z działalnością gospodarczą
Słowa kluczowe: darowizna
delegacja
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
pracownik
wspólnik
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 28
    stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:
    - wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności Wyposażenia wykorzystywanego
      przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w
      zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla Wnioskodawcy w ramach Ryczałtu
      wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą,
    - wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności Wyposażenia wykorzystywanego
      przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w
      zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla Wnioskodawcy ukryte zyski
      opodatkowane w ramach Ryczałtu,
    - poniesione przez Spółkę Koszty Podróży, w tym w szczególności Koszty Podróży
      ponoszone w związku z podróżami służbowymi Wspólników pełniących funkcje
      zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej stanowią
      dla Wnioskodawcy ukryte zyski opodatkowane w ramach Ryczałtu,
    - poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności Prowiantu
      wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
      Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla Wnioskodawcy w
      ramach Ryczałtu wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą,
    - poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności Prowiantu
      wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
      Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla Wnioskodawcy ukryte
      zyski w ramach Ryczałtu,
    - poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na zakup Przekąsek będzie stanowił ukryte
      zyski w ramach Ryczałtu w kwocie brutto, tj. ceny netto powiększonej o należny VAT,
    - wydatki Spółki poniesione na Darowizny na rzecz OPP podlegają opodatkowaniu
      Ryczałtem.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 18 lutego 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.47.2025.1.AJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
    11 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze
    Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj.
    posiada siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”). Działalność
    Wnioskodawcy polega w szczególności na: (...). Wnioskodawca prowadzi księgi
    rachunkowe zgodnie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz.
    120 z późn. zm.; „UOR”).
    Na moment złożenia Wniosku Wnioskodawca jest opodatkowany na zasadach
    przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. ryczałtem od dochodów spółek
    uregulowanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT („Ryczałt”).
    Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne („Wspólnicy”), będący zarazem członkami
    zarządu Wnioskodawcy („Członek Zarządu”). Wnioskodawca zatrudnia w Spółce więcej niż
    3 osoby („Pracownicy”). Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki opodatkowania
    Ryczałtem.

    Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w
    tym pracowników, środki trwałe (maszyny, urządzenia, pojazdy, wyposażenie biurowe),
    wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje itp.), rachunki bankowe,
    materiały, towary i zapasy.
    Wyposażenie będzie wykorzystywane przez Wspólników oraz Pracowników do celów
    mieszanych, tj. do celów prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz do
    celów prywatnych w związku z faktem, iż Spółka nie ewidencjonuje okresu korzystania z
    Wyposażenia przez Pracowników ani nie blokuje im dostępu do Internetu. Wartość
    poszczególnych składników zakwalifikowanych na potrzeby Wniosku jako Wyposażenie,
    nie przekroczy wartości 10 tys. zł.
    Wspólnicy pełniący funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub
    radzie nadzorczej, dysponują kartami płatniczymi, z których finansowane mogą zostać
    Wydatki wraz z innymi wydatkami o charakterze osobistym, np. na zakup przekąski w
    postaci kanapki lub hot-doga („Przekąski”). Wnioskodawca nie może zatem wykluczyć, że
    Wspólnik ze środków Spółki opłaci drobny wydatek niezwiązany z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością gospodarczą w kwocie netto + należny podatek VAT.
    W piśmie z 11 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo m.in.,
    że:
    1. Spółka nie uznaje wydatków na Prowiant i Przekąski, o których mowa we Wniosku, jako
      wydatków na reprezentację. Są to wydatki służące poprawie komfortu i
      zaangażowania zespołu w wykonywaną pracę, lepszej integracji, poprawie zdrowia.
      Nie są to też wydatki przesadne czy nadmierne – jedynie zwyczajowe przyjęte w
      danych okolicznościach.
    2. Wnioskodawca wykorzystuje Wyposażenie w prowadzonej działalności gospodarczej,
      ten związek jest bardzo ścisły. Wyposażenie wykorzystywane jest zarówno przez
      pracowników Spółki jak również przez Wspólników. Nie można natomiast wykluczyć,
      że Wyposażenie zostanie wykorzystane przez Wspólników lub Pracowników również
      dla celów prywatnych np. wysłania prywatnego maila czy przejrzenia stron
      internetowych prywatnie. Spółka nie prowadzi ewidencji sposobu wykorzystywania
      Wyposażenia, niemniej z założenia są to działania incydentalne.
    3. Zakup Prowiantu również jest bardzo ściśle skorelowany z prowadzoną działalnością
      gospodarczą. Prowiant zapewnia niezbędne wsparcie w czasie pracy pracownikom
      Spółki. Może również występować w ramach organizowania wydarzeń wewnętrznych,
      takich jak spotkania integracyjne czy szkolenia. W takim przypadku zakup prowiantu
      wspiera efektywność i komfort pracy zespołu, co może przyczynić się do lepszego
      wykonywania obowiązków służbowych.
    4. Poniesienie wydatków na koszty podróży ma bezpośredni związek z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, gdyż są one związane z wykonywaniem obowiązków
      służbowych, takich jak spotkania biznesowe, negocjacje z kontrahentami czy realizacja
      zleceń w terenie. Koszty te obejmują wydatki, które umożliwiają pracownikom lub
      właścicielom firmy realizację celów biznesowych. Takie wydatki są integralną częścią
      działalności operacyjnej i pozwalają na efektywne prowadzenie firmy oraz rozwój
      współpracy z partnerami biznesowymi.
    5. Przekazane darowizny są za każdym razem udokumentowane w sposób umożliwiający
      ustalenie przeznaczenia środków, beneficjentów oraz celu darowizny.
    6. Spółka nie przyjęła formalnego dokumentu pod nazwą strategii społecznej
      odpowiedzialności biznesu. Biorąc pod uwagę że jest lokalną firmą rodzinną taki
      schemat działania typowy dla korporacji nie jest jej potrzebny. Podejmowane działania

      są wdrażane z inicjatywy lub przy akceptacji wspólników będących jednocześnie
      członkami zarządu, którzy każdorazowo oceniają na ile wpisują się one w ich wizję
      spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego szczególnie w społeczności
      lokalnej (podejmowane działania skupiają się na okolicach z których spółka, jej
      wspólnicy i zarząd się wywodzi i ma siedzibę). Spółka tworząc strategię biznesową
      uwzględnia wpływ, jaki Spółki wywierają na otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc
      pod uwagę interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami
      interesariuszy, w szczególności pracownikami i społecznościami lokalnymi. W ten
      sposób Spółka angażuje się w programy z zakresu społecznej odpowiedzialności
      biznesu (ang. corporate social responsibility, „CSR”), której celem jest budowanie
      pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi.
    7. Przekazywanie przez Spółkę darowizn na rzecz OPP przyczynia się do zwiększenia bazy
      klientów, lepszego postrzegania Spółki przez jej klientów i potencjalnych klientów jako
      podmiotu realizującego pewne wartości i wyższe cele a nie tylko dbającego o zysk,
      budowania społecznej odpowiedzialności biznesu wiążącej się pośrednio z
      działalnością marketingową Spółki oraz zwiększenia poziomu sprzedaży, zmniejszeniu
      ilości występujących sytuacji nagłych i ich lepszym tamowaniu gdy już wystąpią,
      poszerzeniu bazy pracowników, zmniejszeniu ich nieobecności i niedyspozycji, a w
      dalszej kolejności zwiększeniu grona osób zamieszkujących w lokalnej społeczności i
      mogących być oddanymi pracownikami lub klientami Wnioskodawcy. Wszelkie
      darowizny na rzecz OPP przyczyniają się do promocji firmy Wnioskodawcy.
    8. Związek korzyści osiągane przez Spółkę z dokonywanymi darowiznami można określić
      jako związek pośredni, jednakże niezaprzeczalny. Dokonywanie darowizn może
      bowiem wypływać na takie aspekty jak:
      - budowanie zaufania do Spółki wśród klientów;
      - tworzenie pozytywnego wizerunek spółki jako odpowiedzialnego społecznie
        przedsiębiorstwa;
      - kreowanie nowych relacji z organizacjami pozarządowymi, innymi firmami czy
        instytucjami, co może przynieść dodatkowe korzyści w postaci nowych możliwości
        współpracy i rozwoju.
    9. Przekazywanie darowizn na rzecz OPP pozwali na zrzeszenie większej sieci klientów,
      która na podstawie zasłyszanych działań Wnioskodawcy oraz jego wartości, chętniej
      skorzysta z usług Wnioskodawcy. Spółka osiąga dzięki tym działaniom społecznym
      poprawę wizerunku oraz większe zainteresowanie tworzonymi przez nią produktami.
      Nie sposób nie zauważyć tego, iż działania charytatywne łączą się poniekąd z
      działaniem marketingowym Spółki.
    10. O realizacji ww. celów społecznej odpowiedzialności biznesu Spółka, jak i podmioty
      otrzymujące darowizny informują społeczność lokalną poprzez informacje na
      stronach internetowych oraz podczas różnych eventów. Ponadto społeczność jest na
      tyle małych rozmiarów, iż między ludźmi szybko dochodzi do wymiany informacji na
      temat różnych celów dobroczynnych realizowanych przez Spółkę.
    Pytania
    1. Czy wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności Wyposażenia
      wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
      Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla Wnioskodawcy w
      ramach Ryczałtu wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą?

    2. Czy wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności Wyposażenia
      wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
      Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla Wnioskodawcy ukryte
      zyski opodatkowane w ramach Ryczałtu?
    3. Czy poniesione przez Spółkę Koszty Podróży, w tym w szczególności Koszty Podróży
      ponoszone w związku z podróżami służbowymi Wspólników pełniących funkcje
      zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej stanowią
      dla Wnioskodawcy ukryte zyski opodatkowane w ramach Ryczałtu?
    4. Czy poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności
      Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
      Wnioskodawcy w ramach Ryczałtu wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą?
    5. Czy poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w szczególności
      Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, stanowią dla
      Wnioskodawcy ukryte zyski w ramach Ryczałtu?
    6. Czy poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na zakup Przekąsek będzie stanowił
      ukryte zyski w ramach Ryczałtu w kwocie brutto, tj. ceny netto powiększonej o należny
      VAT?
    7. Czy wydatki Spółki poniesione na Darowizny na rzecz OPP podlegają opodatkowaniu
      Ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności
      Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie stanowią dla
      Wnioskodawcy w ramach Ryczałtu wydatków niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności
      Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub
      nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie stanowią dla
      Wnioskodawcy ukrytych zysków opodatkowanych w ramach Ryczałtu.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę Koszty Podróży, w tym w
      szczególności Koszty Podróży ponoszone w związku z podróżami służbowymi
      Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie
      lub radzie nadzorczej nie stanowią dla Wnioskodawcy ukryte zyski opodatkowane w
      ramach Ryczałtu.
    4. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym
      w szczególności Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje
      zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie
      stanowią dla Wnioskodawcy w ramach Ryczałtu wydatków niezwiązanych z
      działalnością gospodarczą.
    5. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym
      w szczególności Prowiantu wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje
      zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie
      stanowią dla Wnioskodawcy ukrytych zysków w ramach Ryczałtu.

    6. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na zakup Przekąsek
      będzie stanowił ukryte zyski w ramach Ryczałtu w kwocie netto, tj. ceny netto
      niepowiększonej o należny VAT.
    7. Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na Darowizny na
      rzecz OPP nie podlegają opodatkowaniu Ryczałtem.
    UZASADNIENIE
    Ad 1, Ad 2
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający
    wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Na gruncie 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podstawę opodatkowania Ryczałtem stanowi
    suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
    dokonano wypłaty lub wydatku.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na nabycie Wyposażenia, które może być
    wykorzystywane w celach mieszanych, nie stanowią wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że z Wyposażenia korzystać będą
    zarówno Wspólnicy, w tym pełniący w Spółce funkcje zarządcze lub nadzorcze, oraz
    Pracownicy. Wyposażenie obejmuje narzędzia niezbędne do pracy dla tych osób, bez
    których wykonywane obowiązki lub praca nie byłaby tak efektywna.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że koszty zakupu Wyposażenia nie będą stanowiły wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W konsekwencji, wydatki takie nie będą
    stanowiły również elementu kalkulacyjnego dochodu z art. 28m ust. 1 pkt 3 w zw. z art.
    28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki na nabycie Wyposażenia, które może być
    wykorzystywane w celach mieszanych, nie stanowi zdarzenia podlegającego
    opodatkowaniu w ramach ukrytych zysków w CIT. Zgodnie bowiem z literalnym
    brzmieniem art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, aby określone świadczenie stanowiło ukryty
    zysk, to jego beneficjentem musi być, pośrednio lub bezpośrednio, wspólnik podatnika
    opodatkowanego Ryczałtem. Taka sytuacja nie występuje natomiast w przypadku
    Wyposażenia pozostawionego do dyspozycji Pracownikom.
    Odnośnie Wyposażenia pozostawionego do dyspozycji Wspólnikom, w tym pełniącym w
    Spółce funkcje zarządcze lub nadzorcze, to zdaniem Wnioskodawcy wydatki na jego
    nabycie nie stanowią składników majątku, o których mowa w art. 28 ust. 4 pkt 2 ustawy o
    CIT. Z literalnego brzmienia przepisów wynika bowiem, że dyspozycja tego przepisu
    odnosi się wyłącznie do tych składników majątku, które podlegają amortyzacji lub mogą
    zostać objęte odpisami z tytułu trwałej utraty wartości.
    Wyposażenie stanowić będą aktywa o wartości niższej niż 10 tys. zł, zatem przy
    opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych, nie spełniałyby definicji środków trwałych. Od
    wyposażenia co do zasady nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z
    tytułu utraty wartości.
    Co więcej trudno stwierdzić, że incydentalne odebranie przez Wspólnika prywatnej poczty
    na tak udostępnionym sprzęcie stanowi świadczenie będące Ukrytym Zyskiem. Nie wiąże
    się ono z żadnymi wydatkami ze strony Wnioskodawcy, sprzęt ów nie zużywa się bardziej
    ani szybciej od takich czynności, nie sposób je wycenić, Poza tym nie sposób ustalić ich
    czasu ani stopnia intensywności wykorzystywania takowego sprzętu do celów prywatnych.
    Co więcej takie wykorzystywanie może mieć miejsce symultanicznie do czynności
    służbowych. Wydaje się że teza o konieczności opodatkowania takiego użytku jako ukrytej
    dywidendy graniczyłaby z absurdem.

    W świetle powyższego, wydatki na zakup Wyposażenia, w tym w szczególności koszty
    zakupu Wyposażenia wykorzystywanego przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze
    lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie stanowią dla
    Wnioskodawcy ukrytych zysków w ramach Ryczałtu.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, poniesione przez Wnioskodawcę Koszty Podróży nie stanowią
    ukrytych zysków w ramach Ryczałtu. Są to bowiem niezbędne wydatki dla potrzeb
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, przyczyniają się do podtrzymania
    relacji handlowych z kontrahentami Spółki oraz do stałego zwiększania jej przychodów.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że Koszty Podróży są wydatkami, których z racjonalnego
    punktu widzenia nie można uniknąć, zarówno Wspólnicy, jako osoby prowadzące sprawy
    Spółki, jak i niektórzy Pracownicy, muszą podróżować by utrzymywane zostały poziomu
    zamówień produktów Spółki. Spotkania z klientami i kontrahentami jest zatem elementem
    pracy Wspólników oraz części Pracowników. W konsekwencji, przyjęcie stanowiska,
    zgodnie z którym Koszty Podróży byłyby traktowane jako ukryte zyski byłoby
    nieuzasadnione.
    Koszty Podróży nie mogą stanowić zatem wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą oraz wydatków reprezentacyjnych w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 8 ustawy
    o CIT. Nie są to bowiem wydatki spójne z powszechnym i utrwalonym w praktyce
    interpretacyjnej rozumieniem pojęcia „reprezentacji”, mają związek z prowadzoną
    działalnością Spółki i nie stanowią ekwiwalentu wypłaconego zysku. Są to standardowe
    wydatki, które występują w wielu branżach, w tym również w branży produkcyjnej do
    której zalicza się działalność prowadzoną przez Spółkę.
    Ad 4, Ad 5
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę wydatki na zakup Prowiantu, w tym w
    szczególności wydatki na zakup Prowiantu zużywanego przez Wspólników pełniących
    funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej, nie
    stanowią dla Wnioskodawcy:
    a) ukrytych zysków w ramach Ryczałtu oraz
    b) wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zakupione przez Wnioskodawcę pożywienie oraz napoje mają bowiem związek z
    prowadzoną działalnością gospodarcza, stanowią powszechnie stosowane drobne wydatki
    przyczyniające się do świadczenia bardziej efektywnej pracy przez Pracowników oraz
    członków zarządu. Trudno oczekiwać by wykonując swoje obowiązki przez większą część
    dnia Pracownicy oraz Wspólnicy samodzielnie zapewniali dla siebie napoje. Zakup
    Prowiantu stanowi również czynnik motywujący Pracowników oraz wzmagający interakcję
    w przestrzeni pozabiurowej, tj. poza miejscem pracy Pracowników.
    Owoce przewidziane w Prowiancie służyć mają zmotywowaniu ich do bardziej wytężonej
    pracy a także promowaniu zdrowego żywienia i zmniejszeniu ilości nieobecności w pracy,
    zatem mają związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.
    W konsekwencji, skoro Wnioskodawca wykazał związek poniesionego kosztu zakupu
    Prowiantu z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, to oznacza, że
    wykluczone jest uznanie takich wydatków za ukryte zyski w ramach Ryczałtu. Takie
    wydatki nie spełniają podstawowego wymogu stawianego ukrytym zyskom – świadczenia
    otrzymane przez Wspólników (Prowiant) nie zostało wykonane w związku z prawem do
    udziału w zysku. Spółka, za pośrednictwem swojego zarządu, przekazuje bowiem w
    miejscu prowadzenia działalności gospodarczej do dyspozycji Prowiant, z którego mogą
    korzystać wszyscy Pracownicy oraz współpracownicy Spółki.

    Co istotne zużycie przez poszczególne osoby Prowiantu nie podlega limitom i nie jest
    ewidencjonowane.
    Ad 6
    W ocenie Wnioskodawcy, poniesiony przez Wnioskodawcę wydatek na zakup Przekąsek
    będzie stanowił ukryte zyski w ramach Ryczałtu w kwocie netto, tj. z wyłączeniem kwoty
    naliczonego VAT. Stanowisko Wnioskodawcy wynika z istoty podatku VAT jako podatku
    neutralnego dla przedsiębiorców oraz nieujmowanego zasadniczo w obliczeniach zysku
    bilansowego w razie jego neutralności. Jeśli zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    odliczenia VAT od ponoszonych wydatków, to ukrytym zyskiem w Ryczałcie może być
    wyłącznie kwota stanowiąca sumę wydatków na Przekąski netto.
    Ad 7
    Zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na Darowizny na rzecz OPP nie będą
    podlegały opodatkowaniu Ryczałtem. W przedmiotowej sprawie należy w odpowiedni
    sposób powielić konkluzje dotyczące skutków podatkowych prowadzenia działalności z
    zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. corporate social responsibility, „CSR").
    Przekazywane darowizny mają bowiem charakter świadczeń społecznie użytecznych. Ich
    celem jest przekazanie wsparcia potrzebującym, a jednocześnie szczególnego rodzaju
    reklama Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego. W tych okolicznościach, nie
    sposób stwierdzić, że mogą stanowić dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą lub z innej podstawy w Ryczałcie.
    Za ugruntowane należy uznać stanowisko, zgodnie z którym wydatki poniesione przez
    podatników CIT, opodatkowanych na zasadach ogólnych, mogą stanowić koszty uzyskania
    przychodu. Stanowisko to potwierdzają następujące interpretacje indywidualne wydane
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    a) z 21 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.453.2022.3.BJ,
    b) z18 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.226.2021.1.MZA,
    c) z 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.250.2020.2.MBD.
    W konsekwencji, skoro w klasycznym modelu opodatkowania CIT, poniesione wydatki w
    ramach CSR stanowią koszty podatkowe, to Spółka nie widzi podstaw, dla których wydatki
    CSR miałyby stanowić dochód z wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
    dochód z ukrytych zysków. Jak zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego, wydatki te
    mają niewątpliwy związek z działalnością Spółki. Nie są one również świadczeniem na
    rzecz Wspólników lub podmiotów z nimi powiązanych. Podsumowując, w tym przypadku
    również nie znajdą zastosowania przepisy o dochodzie z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą oraz dochodzie z ukrytych zysków w Ryczałcie

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem
    może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który
    ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone
    w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    Stosownie do zdania wstępnego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, (...)
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz
    innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
            wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
            wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z koeli art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
    W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku jest
    wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
    Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
    wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
    lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
    miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub

    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
    nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
    świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
    powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
    /akcjonariuszem.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z
    podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się
    transakcji.
    Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane
    za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca
    nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego
    katalogu tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie
    kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze
    pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z
    immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju
    aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu
    osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
    wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Ad 1, Ad 2
    Z wniosku wynika jednoznacznie, że Wnioskodawca w prowadzonej działalności
    gospodarczej wykorzystuje Wyposażenie, tj. komputery (laptopy) wraz z urządzeniami
    peryferyjnymi, np. klawiatury, myszy komputerowe, monitory. Wyposażenie
    wykorzystywane jest zarówno przez pracowników Spółki jak również przez Wspólników.
    Nie można natomiast wykluczyć, że Wyposażenie zostanie wykorzystane przez
    Wspólników lub Pracowników również dla celów prywatnych np. wysłania prywatnego
    maila czy przejrzenia stron internetowych prywatnie. Spółka nie prowadzi ewidencji
    sposobu wykorzystywania Wyposażenia, niemniej z założenia są to działania incydentalne.
    Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, 50% wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z tzw. użytkiem
    mieszanym składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych), należy
    zaliczyć do dochodu z tytułu ukrytych zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj.

    prawa do korzystania ze składnika majątku podatnika również do celów prywatnych) jest
    bezpośrednio lub pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z tym podatnikiem lub wspólnikiem.
    Natomiast, zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT, 50% wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z tzw. użytkiem
    mieszanym składników majątku podatnika (w tym samochodów osobowych), należy
    zaliczyć do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zauważyć należy, że co do zasady wykorzystanie (używanie) składników majątkowych
    Spółki, w tym wyposażenia w sposób mieszany prowadzi do powstania dochodu z tytułu
    ukrytego zysku w przypadku wykorzystywania tych składników przez Wspólników oraz
    dochodu z tytuły wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku
    wykorzystywania ich przez Pracowników i podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek w wysokości 50% tych wydatków.
    Powstanie ww. ukrytych zysków/wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    ustawodawca wiąże bowiem z faktycznym używaniem określonego składnika majątku
    oraz rodzajem tego używania. Skoro określony składnik majątku jest/będzie
    wykorzystywany w sposób mieszany przez Wspólników/Pracowników to 50% wszystkich
    wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości
    związanych z tym używaniem powoduje powstanie ukrytych zysków/wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić jednakże należy, że jeżeli w
    istocie wykorzystanie Wyposażenia, o którym mowa we wniosku, przez Wspólników lub
    Pracowników będzie w istocie miało wyżej opisany charakter i będzie polegało na wysłaniu
    prywatnego maila czy przejrzeniu stron internetowych prywatnie i będzie to (jak Państwo
    wskazali) działanie incydentalne to w takiej sytuacji wydatki na Wyposażenie nie będą
    generowały wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz ukrytych zysków i
    tym samym nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek na
    podstawie art. 28m ust.1 pkt 3 oraz art. 28m ust. 1 pkt 2.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2 należało
    z ww. zastrzeżeniem uznać za prawidłowe.
    Ad 3
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach bieżącej działalności ponoszą Państwo szereg
    wydatków, w tym m.in. wydatki związane z odbytymi podróżami służbowymi, np. koszty
    transportu (bilety na pociąg, samolot oraz faktury zakupowe za paliwo), wydatki
    noclegowe oraz gastronomiczne („Koszty Podróży”).
    Koszty Podróży, w tym w szczególności Koszty Podróży ponoszone w związku z podróżami
    służbowymi Pracowników oraz Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
    Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej nie będą stanowić wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą ani ukrytych zysków, a tym samym nie będą
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem.
    Jak wskazali Państwo we wniosku są to bowiem niezbędne wydatki dla potrzeb
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, które przyczyniają się do
    podtrzymania relacji handlowych z kontrahentami Spółki oraz do stałego zwiększania jej
    przychodów. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że poniesienie
    wydatków na koszty podróży ma bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, gdyż są one związane z wykonywaniem obowiązków służbowych, takich jak
    spotkania biznesowe, negocjacje z kontrahentami czy realizacja zleceń w terenie. Koszty te
    obejmują wydatki, które umożliwiają pracownikom lub właścicielom firmy realizację celów
    biznesowych. Takie wydatki są integralną częścią działalności operacyjnej i pozwalają na
    efektywne prowadzenie firmy oraz rozwój współpracy z partnerami biznesowymi.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało
    uznać za prawidłowe.
    Ad 4, 5

    W ramach bieżącej działalności ponoszą Państwo również szereg wydatków, w tym m.in.
    wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego
    używania przez pracowników oraz Wspólników Spółki w przestrzeni jadalnej („Prowiant”).
    Należy zgodzić się z Państwem, że wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę
    przekazane do swobodnego używania przez pracowników oraz Wspólników Spółki w
    przestrzeni jadalnej nie stanowią ukrytych zysków, ani też wydatków niezwiązanych z
    działalności gospodarczą.
    Jak Państwo wskazali są to wydatki służące poprawie zaangażowania zespołu w
    wykonywaną pracę, lepszej integracji i poprawie zdrowia. Prowiant zapewnia niezbędne
    wsparcie w czasie pracy pracownikom Spółki. Może również występować w ramach
    organizowania wydarzeń wewnętrznych, takich jak spotkania integracyjne czy szkolenia. W
    takim przypadku zakup prowiantu wspiera efektywność i komfort pracy zespołu, co może
    przyczynić się do lepszego wykonywania obowiązków służbowych.
    Biorąc pod uwagę, że zakup Prowiantu ma ścisły związek z prowadzoną działalnością
    gospodarczą to w konsekwencji wydatki te nie stanowią ukrytych zysków ani wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 4 i nr 5 należało
    uznać za prawidłowe.
    Ad 6
    Z opisu sprawy wynika, że wspólnicy, dysponują kartami płatniczymi, z których
    finansowane mogą zostać Wydatki wraz z innymi wydatkami o charakterze osobistym, np.
    na zakup przekąski w postaci kanapki lub hot-doga („Przekąski”). Wnioskodawca nie może
    zatem wykluczyć, że Wspólnicy ze środków Spółki opłacą drobny wydatek niezwiązany z
    prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą w kwocie netto + należny podatek
    VAT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że wydatki o charakterze
    osobistym Wspólników, a więc wydatki w żaden sposób niezwiązane z działalnością
    gospodarczą Spółki, czy też odbywanymi w ramach działalności Spółki podróżami
    służbowymi stanowią ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ustalając wartość ukrytych zysków w rozumieniu wyżej powołanego przepisu, należy
    jednak brać pod uwagę wartość tych wydatków w kwocie brutto (tj. wraz naliczonym
    podatkiem VAT).
    Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych
    oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.)
    Ilekroć w ustawie jest mowa o kosztach i stratach - rozumie się przez to
    uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o
    wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo
    zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału
    własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez
    udziałowców lub właścicieli.
    Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości:
      Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów,
      obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od
      towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o
      obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty
      bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu
      zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu,
      jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona
      o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe
      ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego

      nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny
      sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.
    Natomiast wydatek stanowi wypływ środków pieniężnych z jednostki.
    W związku z powyższym w świetle ustawy o rachunkowości pojęcie kosztu czy ceny
    nabycia nie jest tożsame z pojęciem wydatku. A zatem ustawa o rachunkowości wskazuje,
    że cena nabycia czy też koszt są pomniejszane o VAT w przypadku gdy podlega on
    odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast wydatek jest ujmowany w
    księgach rachunkowych w kwocie brutto.
    Mając na uwadze powołaną argumentację stwierdzić należy, że zakup przekąsek na cele
    prywatne Wspólników będzie opodatkowany jako ukryty zysk w wysokości poniesionego
    wydatku, czyli w kwocie brutto.
    Zatem nie można się z Państwem zgodzić, że wydatek na zakup Przekąsek będzie
    stanowił ukryty zysk w kwocie netto, tj. ceny netto niepowiększonej o należny VAT
    bowiem podstawę opodatkowania ukrytym zyskiem stanowi wartość brutto wydatku.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Ad 7
    Z opisu sprawy wynika, że ponoszą Państwo wydatki na rzecz organizacji pożytku
    publicznego („Darowizny na rzecz OPP”) – w tym celu planują Państwo cyklicznie wpłacać
    darowizny (jednorazowo lub kilka razy w roku). W ten sposób angażują się Państwo w
    programy z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu, którego celem jest budowanie
    pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi.
    Wydatki te ponoszone będą na rzecz podmiotów niepowiązanych z Państwem.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że skoro beneficjentami powyższych świadczeń nie
    będą udziałowcy, ani podmioty z nimi powiązane, zatem powyższych wydatków nie należy
    analizować pod kątem ukrytych zysków. Natomiast należy przeanalizować, czy Darowizny
    na rzecz OPP mogą zostać uznane za wydatki nie związane z działalnością gospodarczą i
    opodatkowane ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że w przeciwieństwie do ukrytych
    zysków wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust.
    1 pkt 3 ustawy o CIT nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę.
    Ustawodawca nie podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji
    ustawowej tego pojęcia zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego.
    Słownik języka polskiego (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający
    związek, coś wspólnego z kimś, z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako:
    niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku
    z prowadzoną działalnością. Z kolei jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej,
    która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. W związku z
    powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności
    gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, mogą być uznane za wydatki niezwiązane z
    działalnością gospodarczą.
    Takie rozumienie powyższego pojęcia przyjmowane jest również w orzecznictwie
    (przykładowo wyroki: WSA w Warszawie z 16 stycznia 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 2398/23,
    WSA w Bydgoszczy z 12 kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Bd 88/23). W wyrokach tych
    zawarto także ważną wskazówkę interpretacyjną, a mianowicie, iż zakres znaczeniowy
    pojęcia „wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą” nie może być wykładany
    wprost przez pryzmat treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ani art. 16 tej ustawy.
    Należy wyraźnie podkreślić, że kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego
    podatnika musi uwzględniać charakter i profil prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej. Gdyby uznać powołane przez Państwa argumenty dotyczące wydatków
    ponoszonych na darowizny na rzecz OPP miałyby one charakter uniwersalny w
    odniesieniu do każdego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą niezależnie od
    profilu tej działalności. Co więcej, taka argumentacja byłaby także aktualna w odniesieniu

    do każdego rodzaju aktywności, nie tylko do działalności gospodarczej. Nie ulega bowiem
    wątpliwości, że samo przekazywanie darowizn potrzebującym jest działaniem godnym
    uznania jednakże sama pozytywna społecznie ocena takiego działania nie jest
    wystarczająca do stwierdzenia związku z prowadzoną działalnością gospodarczą spółki.
    Ocena związku darowizny z działalnością gospodarczą Spółki dokonana przez Państwa ma
    charakter ogólny, hipotetyczny i sprowadza się do tego, że dokonywanie darowizn może
    bowiem wpłynąć na takie aspekty jak budowanie zaufania do Spółki wśród klientów,
    tworzenie pozytywnego wizerunku spółki jako odpowiedzialnego społecznie
    przedsiębiorstwa, czy kreowanie nowych relacji z organizacjami pozarządowymi, innymi
    formami czy instytucjami, co może przynieść dodatkowe korzyści w postaci nowych
    możliwości współpracy i rozwoju.
    Opis zdarzenia przyszłego nasuwa tym samym wątpliwości co do przyjęcia, że darowiznę
    można w ogóle uznać za ponoszoną w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu, a
    taki właśnie argument przemawia w Państwa opinii za istnieniem związku wydatku z
    działalnością gospodarczą.
    Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera przepisu, który pozwalałby na uznanie
    wydatków ponoszonych w ramach CSR niejako „automatycznie” za wydatki związane z
    działalnością gospodarczą.
    Mówiąc o społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR), należy mieć na uwadze strategię
    zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie
    uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami
    interesariuszy, w tym z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza
    inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy ale
    także informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności
    przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i
    ekonomicznego.
    Wyjaśniając istotę programów CSR na gruncie podatkowym, sądy administracyjne
    podkreślają, że program CSR jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji
    podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w
    których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej
    zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie
    towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu
    mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek
    z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki NSA z 2 kwietnia
    2019 roku, sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13
    czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r, sygn. akt II FSK 2500
    /16).
    Należy przy tym podkreślić, że działania CSR powinny wynikać z przyjętej wcześniej przez
    przedsiębiorcę strategii i planu działania.
    We wniosku wskazaliście Państwo, że Spółka będzie angażować się w programy z zakresu
    społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. corporate social responsibility, „CSR”).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo także, że Spółka nie posiada kompleksowo
    spisanej polityki CSR. Wyjaśnili Państwo przy tym, że:
    - Spółka nie przyjęła formalnego dokumentu pod nazwą strategii społecznej
      odpowiedzialności biznesu. Biorąc pod uwagę że jest lokalną firmą rodzinną taki
      schemat działania typowy dla korporacji nie jest jej potrzebny.
    - Spółka tworząc strategię biznesową uwzględnia wpływ, jaki Spółki wywierają na
      otoczenie, w którym funkcjonuje - biorąc pod uwagę interesy społeczne, aspekty
      środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności
      pracownikami i społecznościami lokalnymi.
    Powyższe przesłanki nie są zatem wystarczające, aby stwierdzić, że wydatki poniesione na
    Darowizn na rzecz OPP wpisują się w realizację strategii CSR w Państwa Spółce, ponieważ

    z wniosku nie wynika, żeby taka była przez Spółkę prowadzona, a samo powołanie się na
    społeczną odpowiedzialność biznesu nie jest wystarczające
    Reasumując, wydatek poniesiony na darowizny opisane we wniosku jest wydatkiem
    niezwiązanym z działalnością gospodarczą Spółki i podlega opodatkowaniu ryczałtem na
    podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki Spółki poniesione na
    Darowizny na rzecz OPP podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek należy
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawili Państwo we wniosku i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.