Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.413.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Wynajem mieszkania w przyszłości nie spowoduje utratę
zwolnienia, gdy lokal mieszkalny nabył Pan w celu realizacji w
nim własnych celów mieszkaniowych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

31 sierpnia 2021 roku zakupił Pan jako osoba fizyczna 25% udziału w nieruchomości
    położonej w A na ulicy B 1, od Pana cioci A. A, za kwotę 40.000 złotych.
    Następnie 19 kwietnia 2022 roku zakupił Pan kolejne 25% udziału w nieruchomości
    położonej w A na ulicy B 1 za kwotę 40.000 złotych, ponownie od Pana cioci A. A. W sumie
    posiadał Pan 50% udziału w tej nieruchomości.
    Następnie 27 lipca 2024 roku została sprzedana całość (tj. 100%) nieruchomości położonej
    w A przy ulicy B 1, za łączną kwotę 750.000 złotych. Z tej kwoty 50% udziału w
    nieruchomości należało do Pana, za które otrzymał Pan kwotę 375.000 złotych. Za
    pieniądze pochodzące ze sprzedaży udziału w nieruchomości zakupił Pan 20 sierpnia 2024
    r. mieszkanie położone w C na ulicy E 1, za kwotę 282.000 złotych. Dodatkowo poniósł Pan
    koszty notarialne związane z przedmiotowym zakupem mieszkania w kwocie 7.012,27 zł.
    Mieszkanie to zakupił Pan na własne cele mieszkaniowe. Dokonując zakupu i sprzedaży
    nieruchomości działał Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
    Nigdy nie prowadził, jak również obecnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Od września 2024 roku zamieszkuje Pan w zakupionym mieszkaniu pod adresem: ulica E 1
    w C. Obecnie rozważa Pan wynajęcie w przyszłości zakupionego mieszkania bowiem ma
    Pan zamiar przeprowadzić się do domu, który wspólnie buduje Pan wraz z żoną.
    Docelowo w przyszłości planuje Pan ponownie zamieszkać na pewien czas w zakupionym
    mieszkaniu położonym na ulicy E 1 w C, z uwagi na fakt, iż przez Państwa nowo
    wybudowany dom przebiega (...) zgodnie z obecnymi planami zostanie Pan przymusowo
    wywłaszczony.

## Pytanie

Czy planowany wynajem mieszkania w przyszłości spowoduje utratę zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Sprzedaż Pana części nieruchomości 50%, którą zakupił Pan w roku 2021 (25%) oraz w
    roku 2022 (25%) nastąpiła przed upływem 5 lat od daty nabycia, a mianowicie w lipcu 2024
    roku. Sprzedaży dokonywał Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności
    gospodarczej. W PIT-39 za rok 2024 zadeklarował Pan, że część kwoty przychodu ze
    sprzedaży części nieruchomości 375.000 zł zostanie przeznaczona na własne cele
    mieszkaniowe, bowiem w sierpniu 2024 r. zakupił Pan mieszkanie na własne cele
    mieszkaniowe za kwotę 289.012,27 zł (wraz z kosztami notariusza), a 50.000 zł przeznaczył
    Pan na remont zakupionego mieszkania. Od pozostałej kwoty niewydatkowanej na własne
    cele mieszkaniowe zapłacił Pan podatek w wysokości 5.379 zł. W zakupionym mieszkaniu
    będzie Pan realizować i zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe – mieszka Pan w
    zakupionym mieszkaniu. Obecnie nie wynajmuje Pan zakupionego mieszkania bowiem w
    nim mieszka, ale zamierza Pan w przyszłości je wynająć.

    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego
    dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego
    prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane
    wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem jest realizacja potrzeb zapewnienia
    sobie tzw. „dachu nad głową”. Mając powyższe na uwadze uważa Pan, że może Pan
    skorzystać z omawianego zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zakupem lokalu mieszkalnego w
    sytuacji, gdy nabył Pan lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie
    realizuje Pan cel mieszkaniowy zamieszkując w lokalu mieszkalnym. Warunkiem
    zwolnienia wynikającym z ustawy nie jest również nieprzerwane zamieszkiwanie w
    nabytym lokalu mieszkalnym.
    A zatem w Pana opinii wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży części
    nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Pan zamieszkuje, uprawnia
    Pana do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a planowany w przyszłości wynajem
    mieszkania nie spowoduje utraty zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy lokal mieszkalny nabył Pan w
    celu realizacji w nim własnych celów mieszkaniowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
          zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
          kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a–c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a–c i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji,
    gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe,
    to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        d) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
          gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
          prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
          nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego
          gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt
          131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
          mieszkalnego,
        e) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

        f) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też korzystanie z tego zwolnienia przysługuje podatnikowi wyłącznie w
    sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w ww. przepisach. Tylko
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 tej ustawy –
    pozwala na zastosowanie tego zwolnienia. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w
    ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem
    nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego
    w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele
    mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne
    podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy – wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy, tj. zaspokojenie jego niezaspokojonych
    celów mieszkaniowych.
    Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z zakupem lokalu
    mieszkalnego w sytuacji, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i
    faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Wskazując
    jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien
    mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego.
    Warunkiem zwolnienia nie jest również nieprzerwane zamieszkiwanie w lokalu. Niemniej
    jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało czy rzeczywiście taki
    zakup realizuje ustawowy warunek własnych celów mieszkaniowych.
    Zatem wydatek poniesiony na nabycie mieszkania, w którym Pan mieszka/będzie
    mieszkał, jest wydatkiem poniesionym w związku z realizacją Pana celów mieszkaniowych,

    o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2024 r. udziału w
    nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym Pan mieszka/będzie mieszkał,
    uprawnia Pana do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie spowoduje utraty przez
    Pana prawa do tego zwolnienia czasowe wynajmowanie lokalu mieszkalnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.