Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.356.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla
świadczonych przez Państwa Usług na rzecz Klientów.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
transport-transport międzynarodowy
transport-transport towarów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi bezpośrednio związane z organizacją eksportu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi transportu międzynarodowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi związane bezpośrednio z eksportem i dotyczące
towarów eksportowanych
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla świadczonych przez
      Państwa Usług na rzecz Klientów – w przypadku, gdy miejscem importu towarów jest
      terytorium Polski – jako usług pośrednictwa związanych z przewozem lub innym
      sposobem przemieszczenia towarów, o których mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy
      (pytania oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2);
    - opodatkowania ww. Usług świadczonych na rzecz Klienta zarejestrowanego do VAT w
      Polsce – w przypadku, gdy miejscem importu towarów nie jest terytorium Polski oraz
      opodatkowania ww. Usług świadczonych na rzecz Klienta nieposiadającego w Polsce
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności
      gospodarczej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.), pismem z 24
    czerwca 2025 r. (wpływ 24 czerwca 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie – oraz pismem z
    11 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to firma, która od 2021 r. specjalizuje się w
    świadczeniu importu towarów z Chin. Od samego początku istnienia działalności Spółki, jej
    misją było niesienie wsparcia i bilateralna współpraca z polskimi przedsiębiorcami, którzy
    pragną poszerzyć swój dotychczasowy asortyment o produkty sprowadzane zarówno z
    Chin, jak i z całej Azji.
    Spółka jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od towarów i usług (dalej:
    „VAT”). Dodatkowo Spółka jest zarejestrowana w Polsce na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych (posiada ważny nr VAT-UE).
    Opis Modelu:
    Spółka rozważa następujący model biznesowy (dalej również: „Model”), opisany poniżej.
    W pierwszej kolejności lokalny dostawca w Chinach co do zasady produkuje na zlecenie
    Spółki towar (dalej: „Dostawca”). Istnieje również możliwość, że Spółka będzie nabywać u
    Dostawcy już istniejący towar. Produkcja – bez względu na okoliczność, czy odbyła się na
    zlecenie Spółki – odbywa się w całości w Chinach.
    Po dokonaniu zamówienia, towar jest transportowany do magazynu Spółki lub
    bezpośrednio od Dostawcy do portu. Zarówno magazyn Spółki, jak i port znajdują się w
    Chinach. Co istotne, ostatecznym nabywcą towaru nie jest Spółka, a jej klient (dalej:
    „Klient”). Klient może być zarówno zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od
    towarów i usług, jak i nie być zarejestrowany na VAT w Polsce (nie posiada na terytorium

    Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności
    gospodarczej). Przy czym, Klient będzie każdorazowo podatnikiem w rozumieniu art. 28a
    ustawy o VAT.
    Z punktu widzenia regulacji celnych, eksport towaru z Chin na terytorium Polski lub
    innego państwa EOG jest dokonywany na rzecz Klienta (na jego dane). Innymi słowy,
    etykiety znajdujące się na towarze przy eksporcie towarów z Chin do Polski/innego kraju
    EOG, muszą zawierać dane Klienta.
    Import towaru na terytorium Polski lub innego państwa EOG jest dokonywany na rzecz
    Klienta.
    Oznacza to, że przy odprawie celnej podawane są dane Klienta.
    Wywóz towarów z Chin do Polski/innego kraju EOG będzie następował w ramach
    transportu o nieprzerwanym charakterze, tj. od momentu rozpoczęcia transportu od
    Dostawcy do chwili wywozu tego towaru na terytorium Polski/innego kraju EOG (miejsca
    ich zaimportowania), nie będą występowały przerwy niezwiązane bezpośrednio z
    organizacją transportu do miejsca docelowego.
    Fakturowanie:
    Poniżej opisano planowany proces fakturowania i dokonywania płatności w Modelu.
    Najpierw Klient otrzymuje od Spółki fakturę proforma na całe zamówienie (towar). Klient
    na podstawie faktury proforma opłaca 30-100% wartości zamówienia.
    Po otrzymaniu ww. płatności za zamówienie, Spółka zamawia u Dostawcy towar. Gdy
    towar jest gotowy (został wyprodukowany przez Dostawcę), Klient płaci Spółce za
    pozostałą część towaru (o ile opłata nie została dokonana w całości wcześniej). Kolejno
    Dostawca wystawia Spółce fakturę za wyprodukowany przez niego towar.
    Co więcej, firma transportowa (przewoźnik) wystawia fakturę na rzecz Klienta za usługi
    transportu międzynarodowego, tj. transport z Chin do Polski lub innego kraju EOG.
    Agencja celna wystawia fakturę na rzecz Klienta z tytułu świadczonych usług odprawy
    celnej.
    Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta:
    Spółka działając na zlecenie/w imieniu Klienta jest odpowiedzialna za:
    - nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową),
    - uzgodnienie terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów,
    - uzgodnienie sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać środki
      transportu,
    - spakowanie i wydanie towaru przewoźnikowi,
    - generowanie awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu (informację),
    - przesłanie przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia upoważniającego
      do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym terminie.
    Powyższe dotyczy transportu z Chin do Polski/innego kraju EOG.
    Dodatkowo Spółka w ramach świadczonych usług na rzecz Klienta:
    - uczestniczy w konsultacjach pomiędzy Klientem, a Dostawcą dla warunków
      handlowych kupna towarów,
    - prowadzi z Dostawcą negocjacje dotyczące terminów realizacji zamówień na towary,
    - udziela Klientowi wsparcia w zakresie technicznym, w szczególności określenie
      wymagań technicznych zamawianych towarów u Dostawcy,

    - w ramach swoich działań dąży do kupna towarów przez Klienta od Dostawcy.
    Powyższe usługi dalej będą określane łącznie jako „Usługi”.
    Wnioskodawca, w związku z wykonywaniem Usług, będzie posiadać następujące
    dokumenty:
    - umowę pomiędzy Klientem, a Spółką,
    - kopię dokumentów transportowych potwierdzających import towarów z Chin na
      terytorium Polski/innego kraju EOG na rzecz Klienta jako eksportera,
    - specyfikację pakowania przywożonych towarów,
    - kopię deklaracji celnej importowej w formie elektronicznej potwierdzającej dokonanie
      importu,
    - towarów przez Klienta na terytorium Polski/innego kraju EOG,
    - kopie faktury wystawionych przez Dostawcę na Spółkę oraz przez Spółkę na Klienta
      dokumentujących sprzedaż towarów,
    - kopię faktury wystawionej przez przewoźnika (spedytora) na rzecz Klienta.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Co jest przedmiotem umowy łączącej Państwa z Klientem – proszę wymienić i opisać
      (ogólnie) do wykonania jakich czynności są Państwo zobowiązani?
      Odpowiedź:
        Wnioskodawca na podstawie umowy łączącej Wnioskodawcę z Klientem jest
        zobowiązany do:
        - nawiązania (w tym inicjowania) kontaktu z Dostawcą;
        - zamówienia i nabycia towaru u Dostawcy;
        - sprzedaży na terenie Chin zamówionego wcześniej towaru na rzecz Klienta;
        - nawiązania (w tym inicjowania) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową);
        - uzgodnienia terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów;
        - uzgodnienia sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać
        środki transportu;
        - spakowania i wydania towaru przewoźnikowi;
        - generowania awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu
        (informację);
        - przesłania przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia
        upoważniającego do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym
        terminie;
        - uczestniczenia w konsultacjach pomiędzy Klientem, a Dostawcą dla warunków
        handlowych kupna towarów;
        - prowadzenia z Dostawcą negocjacji dotyczących terminów realizacji zamówień na
        towary;
        - udzielania Klientowi wsparcia w zakresie technicznym, w szczególności określenie
        wymagań technicznych zamawianych towarów u Dostawcy.
        Dodatkowo w niektórych przypadkach Spółka będzie wspierać klienta również w
        procesie odprawy celnej i dokumentacji, która jest potrzebna przy odprawie.

        Podsumowując, z powyższego wynika, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę
        ma charakter kompleksowy, z elementami:
        - organizacji i koordynacji dostaw (logistyka),
        - reprezentacji lub działania w imieniu Klienta w kontaktach z Dostawcą i
        przewoźnikiem (pośrednictwo handlowe),
        - doradztwa technicznego i wsparcia przy zamówieniu towaru (usługa wsparcia
        technicznego).
    2. Czy oprócz faktury dokumentującej sprzedaż towarów na rzecz Klienta, będą Państwo
      posiadali fakturę własną, dokumentującą świadczenie opisanych we wniosku usług
      pośrednictwa na rzecz Klienta?
      Odpowiedź:
        Tak, oprócz faktury dokumentującej sprzedaż towarów na rzecz Klienta,
        Wnioskodawca będzie posiadać fakturę własną, dokumentującą świadczenie
        opisanych we wniosku usług pośrednictwa na rzecz Klienta.
    3. Czy posiadają Państwo dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego
      jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości świadczonej przez Państwa usługi do
      podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów? Proszę o podanie jaki to
      dokument.
      Odpowiedź:
        Wnioskodawca będzie posiadać dokument potwierdzony przez urząd celno-
        skarbowy, z którego jednoznacznie wynikać będzie fakt wliczenia wartości
        świadczonej usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Tym
        dokumentem będzie kopia deklaracji celnej importowej wraz z załącznikiem, tj.
        kopią faktury dokumentującej świadczenie przez Wnioskodawcę opisanych we
        wniosku usług pośrednictwa na rzecz Klienta.
    4. Czy nabywają Państwo towar od Dostawcy we własnym imieniu, a następnie
      odsprzedają ten towar na rzecz ostatecznego Klienta?
      Odpowiedź:
        Wnioskodawca nabywa towar od Dostawcy we własnym imieniu, a następnie
        odsprzedaje ten towar na rzecz Klienta (ma to miejsce na terytorium Chin).
        Wnioskodawca zwraca uwagę, że Klient nie jest ostatecznym nabywcą towarów,
        ponieważ po nabyciu towaru przez Klienta w Chinach i ich imporcie – co do zasady
        na terytorium Polski – towar jest sprzedawany przez Klienta do ostatecznego
        odbiorcy.
    5. Czy towary są transportowane z terytorium Chin do ostatecznego nabywcy, który
      posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski?
      Odpowiedź:
        Towary mogą być transportowane z terytorium Chin do ostatecznego nabywcy,
        który:
        - posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski; albo
        - posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego
        Unii Europejskiej innego niż terytorium kraju; albo
        - nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium jakiegokolwiek
        państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
        Przy czym Wnioskodawca ponownie zwraca uwagę, że Klient nie jest ostatecznym
        nabywcą towarów, ponieważ po nabyciu towaru przez Klienta w Chinach i ich

        imporcie – co do zasady na terytorium Polski – towar jest sprzedawany przez
        Klienta do ostatecznego odbiorcy.
        Co więcej, jak wskazano w pierwotnym wniosku, Klient może być zarówno
        zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od towarów i usług jak i nie być
        zarejestrowany na VAT w Polsce (nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca
        prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej). Przy
        czym Klient będzie każdorazowo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
    6. Czy towary będą transportowane z terytorium Chin do ostatecznego nabywcy, który
      posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego Unii
      Europejskiej inne niż terytorium kraju?
      Odpowiedź:
        Towary mogą być transportowane z terytorium Chin do ostatecznego nabywcy,
        który:
        - posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski; albo
        - posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego
        Unii Europejskiej innego niż terytorium kraju; albo
        - nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium jakiegokolwiek
        państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
        Przy czym Wnioskodawca ponownie zwraca uwagę, że Klient nie jest ostatecznym
        nabywcą towarów, ponieważ po nabyciu towaru przez Klienta w Chinach i ich
        imporcie – co do zasady na terytorium Polski – towar jest sprzedawany przez
        Klienta do ostatecznego odbiorcy.
        Co więcej, jak wskazano w pierwotnym wniosku, Klient może być zarówno
        zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od towarów i usług jak i nie być
        zarejestrowany na VAT w Polsce (nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca
        prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej). Przy
        czym Klient będzie każdorazowo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
    Pytania
    1. Czy Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta w opisanym Modelu – zakładając,
      że miejscem importu towarów jest terytorium Polski – stanowią usługi pośrednictwa
      związane z przewozem lub innym sposobem przemieszczania towarów, o których
      mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT?
    2. Czy Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta w opisanym Modelu – zakładając,
      że miejscem importu towarów jest terytorium Polski – podlegają opodatkowaniu 0%
      stawką VAT?
    3. Czy Usługi wykonywane przez Spółkę w opisanym Modelu, na rzecz Klienta
      zarejestrowanego na VAT w Polsce – zakładając, że miejscem importu towarów nie jest
      terytorium Polski – podlegają opodatkowaniu VAT według właściwej stawki, natomiast
      na rzecz Klienta nieposiadającego w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu VAT
      w Polsce? (pytanie ostatecznie sformułowane w piśmie z 11 lipca 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 11 lipca 2025 r.)
    Stanowisko Wnioskodawcy
    1. Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta w opisanym Modelu – zakładając, że
      miejscem importu towarów jest terytorium Polski – stanowią usługi pośrednictwa

      związane z przewozem lub innym sposobem przemieszczania towarów, o których
      mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
    2. Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta w opisanym Modelu – zakładając, że
      miejscem importu towarów jest terytorium Polski – podlegają opodatkowaniu 0%
      stawką VAT.
    3. Usługi wykonywane przez Spółkę w opisanym Modelu, na rzecz Klienta
      zarejestrowanego na VAT w Polsce – zakładając, że miejscem importu towarów nie
      jest terytorium Polski – podlegają opodatkowaniu VAT według właściwej stawki.
      Natomiast Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta nieposiadającego w
      Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności
      gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1.
    W myśl art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie
    się:
    1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
        a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu
        (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
        b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
        c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa
        przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
        d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
        terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
        Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej
        do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego
        inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez
        terytorium kraju;
    2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego,
        lotniczego i kolejowego:
        a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium
        kraju,
        b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium
        kraju,
        c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium
        kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);
    3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa
        w pkt 1 i 2.
    Bez wątpienia Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta są związane z
    przemieszczaniem towarów, w tym w szczególności ich transportem (tutaj: z Chin do
    Polski). Dodatkowo miejsce wyjazdu (nadania) znajdować się będzie poza terytorium Unii
    Europejskiej Chiny), natomiast miejscem przyjazdu (przeznaczenia) będzie terytorium
    kraju.

    Dalej, umowa pośrednictwa nie została zdefiniowana w przepisach ustawy o VAT.
    Natomiast ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z
    późn. zm.) nie reguluje szczegółowo jej zakresu, zatem stanowi ona tzw. umowę
    nienazwaną.
    Niemniej jednak, zgodnie ze słownikiem języka polskiego, przez pośrednictwo należy
    rozumieć „działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami
    lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron”. W konsekwencji, w ramach umowy
    pośrednictwa jedna strona zobowiązuje się wobec drugiej doprowadzić do sposobności
    zawarcia umowy lub pośredniczyć przy zawarciu takiej umowy.
    Natomiast, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Usługi wykonywane przez Spółkę
    na rzecz Klienta obejmują:
      - nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową),
      - uzgodnienie terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów,
      - uzgodnienie sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać środki
        transportu,
      - spakowanie i wydanie towaru przewoźnikowi,
      - generowanie awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu (informacji),
      - przesłanie przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia upoważniającego
        do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym terminie,
      - uczestniczenie w konsultacjach pomiędzy Klientem, a Dostawcą dla warunków
        handlowych kupna towarów,
      - prowadzenie z Dostawcą negocjacji dotyczących terminów realizacji zamówień na
        towary,
      - udzielenie Klientowi wsparcia w zakresie technicznym, w szczególności określenia
        wymagań technicznych zamawianych towarów u Dostawcy.
    Spółka w ramach swoich działań dąży do kupna towarów przez Klienta od Dostawcy.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Usługi wykonywane przez Spółkę na
    rzecz Klienta w opisanym Modelu – zakładając, że miejscem importu towarów jest
    terytorium Polski – stanowią usługi pośrednictwa związane z przewozem lub innym
    sposobem przemieszczania towarów, o których mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT.
    Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 20 grudnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.674.2018.1.AP.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Artykuł 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...).

    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    W celu prawidłowego opodatkowania świadczonych usług należy ustalić miejsce ich
    świadczenia, jednakże żeby tego dokonać, konieczne jest w pierwszej kolejności
    zidentyfikowanie z jaką usługą, czy z jakimi usługami, mamy do czynienia. Zatem w
    okolicznościach przedmiotowej sprawy należy rozważyć kwestię tzw. świadczeń złożonych.
    Co do zasady, dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług każde świadczenie
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia
    usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną
    usługę złożoną (kompleksową), obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w
    skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu
    czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas
    nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.
    Powyższe wnioski można wywieść z orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    – zwanego dalej TSUE. W orzeczeniach C-349/96 oraz C-242/08 TSUE wskazał, że dla
    ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też
    z zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu
    widzenia jej sensu ekonomicznego. Innymi słowy, zdaniem TSUE, podmiot dokonujący
    świadczenia powinien zweryfikować, czy dane świadczenie miałoby ekonomiczne
    uzasadnienie, gdyby zostało podzielone na poszczególne czynności, czy też właśnie z
    ekonomicznego punktu widzenia świadczenie stanowi jedną, kompleksową całość, a jego
    podział na poszczególne czynności miałby charakter sztuczny.
    Innym często spotykanym w orzeczeniach TSUE kryterium oceny przy identyfikacji
    charakteru świadczenia jest dokonanie weryfikacji z punktu widzenia odbiorcy
    świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Zdaniem TSUE, jeżeli z takiej
    perspektywy nabywca jest zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, a
    nie zespołu poszczególnych odrębnych czynności, wówczas dla celów VAT należy przyjąć,
    że dane świadczenie ma charakter złożony. Wskazane kryterium identyfikacji jest zatem
    zasadniczo zbliżone do opisanego powyżej kryterium charakteru ekonomicznego.
    Podsumowując, w przypadku usług o charakterze złożonym, o miejscu opodatkowania
    decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą
    złożoną, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać
    się zatem na podstawie tego, czy dokonywane czynności (świadczenia) wykazują ze sobą
    tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie
    miałoby sztuczny charakter.
    Chociaż opisywane Usługi obejmują wiele świadczeń, to tworzą z perspektywy nabywcy
    jedną usługę złożoną. Zdaniem Wnioskodawcy, zakładając, że miejscem importu towarów
    jest terytorium Polski – Usługi stanowią usługi pośrednictwa związane z przewozem lub
    innym sposobem przemieszczania towarów, o których mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy
    o VAT, co Spółka wyjaśnia w uzasadnieniu do stanowiska nr 1.
    Dalej, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, 0% stawkę VAT stosuje się do usług
    transportu międzynarodowego.
    Do dokumentów stanowiących dowód świadczenia ww. usług pośrednictwa
    opodatkowanych 0% stawki VAT należą w przypadku transportu (art. 83 ust. 5 ustawy o
    VAT):
      1) towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument
        spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament

        żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub
        inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
        nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
        trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem
        pkt. 2;
      2) towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt. 1,
        dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
        wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu
        towarów.
    Natomiast Spółka będzie w posiadaniu:
      - umowy pomiędzy Klientem, a Spółką,
      - kopii dokumentów transportowych potwierdzających import towarów z Chin na
        terytorium Polski/innego kraju EOG na rzecz Klienta jako eksportera,
      - specyfikacji pakowania przywożonych towarów,
      - kopii deklaracji celnej importowej w formie elektronicznej potwierdzającej dokonanie
        importu towarów przez Klienta na terytorium Polski/innego kraju EOG,
      - kopii faktur wystawionych przez Dostawcę na Spółkę oraz przez Spółkę na Klienta
        dokumentujących sprzedaż towarów,
      - kopii faktury wystawionej przez przewoźnika (spedytora) na rzecz Klienta.
    Z posiadanych dokumentów transportowych będzie jednoznacznie wynikać, że w wyniku
    przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z
    państwem trzecim (przekroczenie granicy Chińskiej w celu przewozu na terytorium Polski).
    Co więcej na podstawie deklaracji celnej importowej będzie jednoznacznie wynikać fakt
    wliczenia wartości Usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, Usługi wykonywane przez Spółkę na
    rzecz Klienta w opisanym Modelu – zakładając, że miejscem importu towarów jest
    terytorium Polski – podlegają opodatkowaniu 0% stawką VAT.
    Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 21 czerwca 2019 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.206.2019.1.KS.
    Ad 3.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy – na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
        usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
        świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany powyżej art. 28a ustawy o VAT, wprowadza drugą definicję podatnika do
    ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia

    usług. Podatnikiem, według tej regulacji, jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Klient Wnioskodawcy spełnia definicję podatnika, wskazaną w cytowanym powyżej art.
    28a ustawy o VAT.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT – miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Od powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT zasady ogólnej, ustawodawca przewidział
    szereg zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług.
    Jednakże w przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    W pierwszym przypadku, Klient Wnioskodawcy jest podmiotem posiadającym siedzibę,
    stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z którym wykorzystuje
    Usługi nabywane od Wnioskodawcy, wyłącznie na terytorium Polski.
    Zatem miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania Usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz polskiego Klienta – stosownie do treści art.
    28b ust. 1 ustawy o VAT – będzie terytorium kraju.
    Jeżeli Usługi dotyczą towarów, dla których miejscem importu jest terytorium Polski, to
    powinny być one opodatkowane 0% stawką VAT, co Wnioskodawca wyjaśnił w
    uzasadnieniu na własne stanowisko nr 1 i nr 2.
    Natomiast jeżeli miejscem importu towarów nie będzie terytorium Polski, to Usługi na
    rzecz Klienta będącego polskim podatnikiem VAT zasadniczo powinny zostać
    opodatkowane w Polsce, według właściwej stawki VAT.
    Z kolei, gdy Klient Wnioskodawcy jest podmiotem posiadającym siedzibę, stałe miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej poza terytorium Polski, a miejscem importu
    towarów nie będzie terytorium Polski, to Klient wykorzystuje Usługi nabywane od
    Wnioskodawcy, wyłącznie poza terytorium Polski.
    W tym przypadku miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania Usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz takiego Klienta – stosownie do treści art. 28b
    ust. 1 ustawy o VAT – będzie terytorium państwa, w którym klient posiada stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej lub siedzibę działalności gospodarczej (poza
    terytorium Polski).
    Podsumowując powyższe, usługi wykonywane przez Spółkę w opisanym Modelu na rzecz
    Klienta, zarejestrowanego na VAT w Polsce – zakładając, że miejscem importu towarów nie
    jest terytorium Polski – podlegają opodatkowaniu VAT według właściwej stawki. Natomiast
    Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Klienta nieposiadającego w Polsce stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej nie
    podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega:

      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
    Przepis art. 2 ust. 7 ustawy wskakuje, że:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;

      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z
    art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz
    podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział
    szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak
    usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej,
    miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
      1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te
        usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium
        kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten
        jest wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium
        znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;
      2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności
        gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego

        są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności lub
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na
        terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce
        pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest
        terytorium kraju.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Natomiast zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Zatem, za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz
    towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast to, w
    którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu - określa przepis art. 26a
    ustawy. Miejscem importu jest bowiem terytorium tego państwa członkowskiego, na
    którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii
    Europejskiej. Zatem tylko import na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    Powyższy przepis jest implementacją przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L
    347/1 z dnia 11 grudnia 2006 r.) zwanej dalej „Dyrektywą”. W myśl art. 60 Dyrektywy:
      Miejscem importu towarów jest państwo członkowskie, na którego terytorium
      znajdują się towary w momencie ich wprowadzenia do Wspólnoty.
    Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona
      o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem
      akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło
      i podatek akcyzowy.
    Stosownie do treści art. 30b ust. 4 ustawy:
      Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1-3a, obejmuje koszty dodatkowe,
      takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia – o ile nie zostały
      włączone do wartości celnej – ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na
      terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca
      przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest
      znane w momencie dokonania importu.
    W myśl art. 30b ust. 5 ustawy:
      Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w liście
      przewozowym lub jakimkolwiek innym dokumencie przewozowym, na podstawie
      którego towary są importowane. W przypadku braku takiej informacji za pierwsze
      miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 85 Dyrektywy:
      Podstawą opodatkowania jest wartość celna określona zgodnie z obowiązującymi
      przepisami wspólnotowymi.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 Dyrektywy:

      Podstawa opodatkowania obejmuje następujące elementy, o ile nie zostały one
      włączone wcześniej:
      a) podatki, cła, opłaty i inne należności należne poza państwem członkowskim
        importu, a także inne należności z tytułu importu, z wyłączeniem VAT do
        pobrania;
      b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia znajdującego się
        na terytorium państwa członkowskiego importu, jak również koszty dodatkowe
        wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na
        terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie wystąpienia
        zdarzenia powodującego powstanie obowiązku podatkowego.
    W myśl art. 86 ust. 2 Dyrektywy:
      Do celów ust. 1 lit. b) „pierwsze miejsce przeznaczenia” oznacza miejsce wymienione
      w liście przewozowym lub jakimkolwiek innym dokumencie przewozowym, na
      którego podstawie towary są importowane do państwa członkowskiego importu. W
      przypadku braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się
      miejsce pierwszego przeładunku w państwie członkowskim importu.
    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Zgodnie z art. 83. ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
    Natomiast stosownie do art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy:
      Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23,
      rozumie się:
      1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu
        (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
      c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa
        przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
      d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
        terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
        Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do
        miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne
        niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy:
      Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23,
      rozumie się usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o
      których mowa w pkt 1 i 2.
    Jak stanowi art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy:
      Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt
      23, są w przypadku transportu:
      1) towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument
        spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament

        żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub
        inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
        nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
        trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem
        pkt 2;
      2) towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1,
        dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
        wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu
        importu towarów.
    Z analizy powyższych przepisów wynika, że usługi pośrednictwa i spedycji
    międzynarodowej, o ile są związane z międzynarodowym transportem towarów,
    korzystają z preferencyjnego opodatkowania stawką 0% podatku.
    Przy określaniu z jaką konkretnie usługą mamy do czynienia warto mieć na uwadze
    specyfikę danego świadczenia i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności
    rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności. Kwestie te, zgodnie z zasadą
    swobody zawierania umów, regulowane są w zawieranych przez strony umowach
    cywilnoprawnych, jednakże nie mogą one naruszać obowiązków wynikających z przepisów
    prawa podatkowego.
    Z opisu sprawy wynika, że specjalizują się Państwo w świadczeniu importu towarów z
    Chin. Są Państwo zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług oraz są Państwo zarejestrowani w Polsce na potrzeby transakcji
    wewnątrzwspólnotowych (VAT-UE). Rozważają Państwo następujący model biznesowy:
    Lokalny dostawca w Chinach co do zasady produkuje na Państwa zlecenie towar. Istnieje
    również możliwość, że będą Państwo nabywać u Dostawcy już istniejący towar. Produkcja
    odbywa się w całości w Chinach. Po dokonaniu zamówienia, towar jest transportowany do
    Państwa magazynu lub bezpośrednio od Dostawcy do portu. Zarówno Państwa magazyn,
    jak i port znajdują się w Chinach. Ostatecznym nabywcą towaru nie są Państwo, a Państwa
    Klient. Klient może być zarówno zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem od
    towarów i usług, jak i nie być zarejestrowany na VAT w Polsce, tj. nie posiada na
    terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby
    działalności gospodarczej. Przy czym, Klient będzie każdorazowo podatnikiem w
    rozumieniu art. 28a ustawy. Eksport towaru z Chin na terytorium Polski lub innego
    państwa EOG jest dokonywany na rzecz Klienta (na jego dane). Import towaru na
    terytorium Polski lub innego państwa EOG jest dokonywany na rzecz Klienta. Oznacza to,
    że przy odprawie celnej podawane są dane Klienta. Wywóz towarów z Chin do Polski
    /innego kraju EOG będzie następował w ramach transportu o nieprzerwanym charakterze,
    tj. od momentu rozpoczęcia transportu od Dostawcy do chwili wywozu tego towaru na
    terytorium Polski/innego kraju EOG (miejsca ich zaimportowania), nie będą występowały
    przerwy niezwiązane bezpośrednio z organizacją transportu do miejsca docelowego.
    Firma transportowa (przewoźnik) wystawia fakturę na rzecz Klienta za usługi transportu
    międzynarodowego, tj. transport z Chin do Polski lub innego kraju EOG. Agencja celna
    wystawia fakturę na rzecz Klienta z tytułu świadczonych usług odprawy celnej. W zakresie
    transportu z Chin do Polski/innego kraju EOG, działając na zlecenie/w imieniu Klienta są
    Państwo odpowiedzialni za:
    - nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową),
    - uzgodnienie terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów,
    - uzgodnienie sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać środki
      transportu,
    - spakowanie i wydanie towaru przewoźnikowi,
    - generowanie awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu (informacji),

    - przesłanie przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia upoważniającego
      do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym terminie.
    Dodatkowo w ramach świadczonych usług na rzecz Klienta:
    - uczestniczą Państwo w konsultacjach pomiędzy Klientem, a Dostawcą dla warunków
      handlowych kupna towarów,
    - prowadzą Państwo z Dostawcą negocjacje dotyczące terminów realizacji zamówień na
      towary,
    - udzielają Państwo Klientowi wsparcia w zakresie technicznym, w szczególności
      określenie wymagań technicznych zamawianych towarów u Dostawcy,
    - w ramach swoich działań dążą Państwo do kupna towarów przez Klienta od Dostawcy.
    Będą Państwo posiadać fakturę własną, dokumentującą świadczenie opisanych we
    wniosku usług pośrednictwa na rzecz Klienta.
    W związku z wykonywaniem Usług, będą Państwo posiadać następujące dokumenty:
    - umowę pomiędzy Klientem, a Spółką,
    - kopię dokumentów transportowych potwierdzających import towarów z Chin na
      terytorium Polski/innego kraju EOG na rzecz Klienta jako eksportera,
    - specyfikację pakowania przywożonych towarów,
    - kopię deklaracji celnej importowej w formie elektronicznej potwierdzającej dokonanie
      importu,
    - towarów przez Klienta na terytorium Polski/innego kraju EOG,
    - kopie faktur wystawionych przez Dostawcę na Spółkę oraz przez Spółkę na Klienta
      dokumentujących sprzedaż towarów,
    - kopię faktury wystawionej przez przewoźnika (spedytora) na rzecz Klienta.
    Ponadto będą Państwo posiadać dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z
    którego jednoznacznie wynikać będzie fakt wliczenia wartości świadczonej usługi do
    podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą:
    - możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla świadczonych przez
      Państwa Usług na rzecz Klientów – w przypadku, gdy miejscem importu towarów jest
      terytorium Polski – jako usług pośrednictwa związanych z przewozem lub innym
      sposobem przemieszczenia towarów, o których mowa w art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i nr 2);
    - opodatkowania ww. Usług świadczonych na rzecz Klienta zarejestrowanego do VAT w
      Polsce – w przypadku, gdy miejscem importu towarów nie jest terytorium Polski oraz
      opodatkowania ww. Usług świadczonych na rzecz Klienta nieposiadającego w Polsce
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności
      gospodarczej (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Jak wynika z wniosku, jako firma specjalizująca się w dokonywaniu importu z Chin będą
    Państwo świadczyć Usługi na rzecz Klienta polegające przede wszystkim na pośrednictwie
    w organizowaniu transportu towarów z Chin do Polski lub innego kraju EOG, obejmujące:
      - nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z Dostawcą;
      - zamówienie i nabycie towaru u Dostawcy;
      - sprzedaż na terenie Chin zamówionego wcześniej towaru na rzecz Klienta;

      - nawiązanie (w tym inicjowanie) kontaktu z przewoźnikiem (firmą transportową);
      - uzgodnienie terminu odbioru, rozmiarów i wagi towarów;
      - uzgodnienie sposobu załadunku towarów oraz warunków jakie muszą spełniać środki
        transportu;
      - spakowanie i wydanie towaru przewoźnikowi;
      - generowanie awizo transportowego lub innego podobnego dokumentu (informacji);
      - przesłanie przedsiębiorstwu transportowemu numeru zamówienia upoważniającego
        do odbioru towaru w wyznaczonym miejscu i o wyznaczonym terminie;
      - uczestniczenie w konsultacjach pomiędzy Klientem a Dostawcą dla warunków
        handlowych kupna towarów;
      - prowadzenie z Dostawcą negocjacji dotyczących terminów realizacji zamówień na
        towary;
      - udzielanie Klientowi wsparcia w zakresie technicznym, w szczególności określenie
        wymagań technicznych zamawianych towarów u Dostawcy.
    Dodatkowo w niektórych przypadkach będą Państwo wspierać Klienta również w procesie
    odprawy celnej i dokumentacji, która jest potrzebna przy odprawie. Eksport towarów z
    Chin na terytorium Polski lub innego państwa EOG jest dokonywany na rzecz Klienta.
    Import towarów na terytorium Polski lub innego państwa EOG jest dokonywany na rzecz
    Klienta.
    Zatem, z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że opisane we wniosku Usługi
    będą związane z transportem międzynarodowym towarów z terytorium państwa trzeciego
    na terytorium kraju lub innego kraju EOG.
    Wskazali Państwo, że Państwa Klient może być zarówno zarejestrowanym w Polsce
    czynnym podatnikiem od towarów i usług, jak i nie być zarejestrowany do VAT w Polsce (tj.
    będzie podmiotem, który nie posiada na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej). Przy czym, Klient będzie
    każdorazowo podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy.
    W pierwszej kolejności aby móc odnieść się do Państwa wątpliwości należy określić
    miejsce świadczenia i opodatkowania świadczonych przez Państwa Usług na rzecz
    Klientów.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo świadczyć Usługi na rzecz podatników
    krajowych, posiadających na terytorium kraju siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi oraz na rzecz podmiotów
    nieposiadających na terytorium Polski stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej. Jednocześnie, w odniesieniu do
    świadczonych przez Państwa Usług opisanych we wniosku nie znajdują zastosowania
    szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia określone w przepisach art. 28e, art. 28f
    ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. W tej sytuacji do
    świadczonych przez Państwa Usług znajduje zastosowanie ogólna zasada ustalania
    miejsca świadczenia wyrażona w art. 28b ustawy. W związku z powyższym miejscem
    świadczenia i opodatkowania usług, stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy, jest miejsce w
    którym kontrahent (Klient) posiada siedzibę działalności gospodarczej.
    Wskazali Państwo, że świadczone Usługi pośrednictwa będą dotyczyć towarów
    transportowanych m.in. z terytorium państwa trzeciego (z Chin) na terytorium Polski.
    Miejscem importu towarów będzie terytorium Polski. Usługi będą świadczone na rzecz
    polskich podatników. Oznacza to, że miejscem świadczenia tych Usług będzie terytorium
    kraju – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy.

    Zatem, w tym przypadku świadczenia na rzecz Klienta Usług, które są związane z
    transportem towarów z Chin na terytorium Polski (w przypadku, gdy miejscem importu
    towarów będzie terytorium Polski), ww. Usługi będą mieścić się w zakresie usług
    pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, w rozumieniu art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, gdyż
    są związane z usługami transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 83 ust. 3
    pkt 1 lit. b ustawy.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących ustalenia stawki podatku
    VAT jaką powinni Państwo opodatkować świadczone Usługi, należy zauważyć, że usługi
    pośrednictwa i spedycji międzynarodowej korzystają z preferencyjnej stawki VAT w
    wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy pod
    warunkiem, że podmiot, który je świadczy posiada w swej dokumentacji dowody
    wiarygodne i potwierdzające faktyczne świadczenie usług transportu międzynarodowego.
    Jak wynika z uregulowań powołanego wyżej art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, prawo podatnika
    do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów preferencyjnej stawki
    podatku w wysokości 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających
    jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia
    nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest
    zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że towary będące przedmiotem transportu
    rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem trzecim. Podstawowe znaczenie dla
    udokumentowania międzynarodowego transportu towarów jest list przewozowy
    stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, który potwierdzałby okoliczność,
    że nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim. Dopuszczalne są też inne
    dokumenty, przy czym ustawodawca nie określił jakie to mają być dowody, jednak muszą
    one jednoznacznie, w sposób niebudzący wątpliwości, potwierdzać spełnienie ww.
    wymogu.
    Przy czym, jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych (przewóz
    towarów z kraju trzeciego na terytorium UE), wówczas dowodem świadczenia usług
    transportu międzynarodowego, oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, jest
    dodatkowo dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
    wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu
    importu towarów. Wynika to wprost z przepisu art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy.
    Podali Państwo, że będą posiadać dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z
    którego jednoznacznie wynikać będzie fakt wliczenia wartości świadczonej usługi do
    podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Tym dokumentem będzie kopia
    deklaracji celnej importowej wraz załącznikiem, tj. kopią faktury dokumentującej
    świadczenie przez Państwa opisanych we wniosku Usług pośrednictwa na rzecz Klienta.
    Ponadto posiadają Państwo także kopię dokumentów transportowych potwierdzających
    import towarów z Chin na terytorium Polski na rzecz Klienta jako eksportera, specyfikację
    pakowania przywożonych towarów, kopię faktury wystawionej przez przewoźnika
    (spedytora) na rzecz Klienta oraz fakturę własną, dokumentującą świadczenie opisanych
    we wniosku usług pośrednictwa na rzecz Klienta.
    Zatem w odniesieniu do Usług pośrednictwa świadczonych na rzecz Klienta, podatnika
    podatku VAT, posiadającego siedzibę działalności gospodarczej w Polsce (w przypadku,
    gdy miejscem importu będzie terytorium Polski) związanych z transportem towarów z
    miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na
    terytorium kraju, potwierdzonego wskazanymi dokumentami zastosowanie znajdzie
    obniżona stawka podatku w wysokości 0%. W sytuacji tej spełnione będą przesłanki, aby
    uznać świadczone przez Państwa usługi za usługi pośrednictwa i spedycji
    międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy
    oraz uznać, że posiadają Państwo dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2
    ustawy. Zatem, w tym przypadku będą spełnione przesłanki niezbędne do zastosowania
    stawki podatku w wysokości 0%.

    W związku z powyższym, opisane we wniosku Usługi pośrednictwa świadczone na rzecz
    Klienta – w przypadku, gdy miejscem importu towarów jest terytorium Polski – jako usługi
    pośrednictwa związane z przewozem towarów, będą podlegały opodatkowaniu stawką
    podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 83 ust. 3 pkt 3
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2
    jest prawidłowe.
    Świadczone przez Państwa Usługi pośrednictwa będą dotyczyć również towarów
    transportowanych z terytorium państwa trzeciego (Chin) na terytorium innego niż Polska
    kraju EOG. Ww. Usługi będą świadczone na rzecz polskiego podatnika, natomiast
    miejscem importu towarów w tym przypadku nie będzie terytorium Polski. Należy zatem
    stwierdzić, że miejscem świadczenia (opodatkowania) Usług będzie terytorium kraju –
    stosowanie do art. 28b ust. 1 ustawy. W przypadku, gdy transport ww. towarów nie będzie
    przebiegał przez terytorium kraju, wówczas Usługi nie mogą zostać zakwalifikowane jako
    usługi transportu międzynarodowego, ponieważ nie spełniają definicji zawartej w art. 83
    ust. 3 pkt 1 lit. d ustawy – trasa nie przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
    W konsekwencji fakt posiadania dokumentacji stanowiącej dowód świadczenia Usług
    związanych z transportem towarów z państwa trzeciego na terytorium innego niż Polska
    państwa EOG, nie uprawnia Państwa do zastosowania do tych usług stawki w wysokości
    0%, przewidzianej dla świadczonych usług transportu międzynarodowego. Zatem tak
    opisana usługa podlega opodatkowaniu stawką VAT właściwą dla tej usługi na terytorium
    kraju.
    Z kolei, w przypadku świadczenia Usług pośrednictwa w transporcie towarów na rzecz
    Klientów zagranicznych, nieposiadających siedziby działalności gospodarczej ani stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, miejscem świadczenia
    a zarazem opodatkowania ww. usług – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – nie będzie
    terytorium Polski. W konsekwencji, w okolicznościach analizowanej sprawy Usługi objęte
    wnioskiem, świadczone przez Państwa na rzecz podatników zagranicznych nie będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. W związku z powyższym nie będą
    miały do nich zastosowania przepisy ustawy od towarów i usług.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Usługi wykonywane przez Państwa na rzecz
    Klienta zarejestrowanego do VAT w Polsce – zakładając, że miejscem importu towarów nie
    jest terytorium Polski – będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej
    stawki, natomiast Usługi wykonywane na rzecz Klienta nieposiadającego w Polsce stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej lub siedziby działalności gospodarczej nie
    będą podlegały opodatkowaniu VAT w Polsce.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 jest prawidłowe.
    Należy jednak zauważyć, że będą mieli Państwo prawo do zastosowania stawki w
    wysokości 0% w przypadku świadczenia Usług na rzecz polskiego podatnika – gdy
    miejscem importu nie będzie terytorium Polski, tylko innego kraju EOG – w sytuacji, gdy
    będą Państwo posiadać dokumenty, które potwierdzają, że w wyniku przewozu towarów z
    miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
    trzecim oraz dokumenty celne potwierdzające wliczenie świadczonych Usług do podstawy
    opodatkowania importu towarów oraz, gdy na pewnym odcinku transport towarów
    będzie przebiegał przez terytorium kraju.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.