Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.155.2020.5.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-06-19
Teza: wyłączenia z przepisów ustawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Pensjonatu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 lutego 2020 r. (data wpływu 25 lutego 2020 r.), uzupełnionym pismami z 15 maja 2020 r. (data wpływu 22 maja 2020 r.) oraz z 15 maja 2020 r. (data wpływu 5 czerwca 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z przepisów ustawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Pensjonatu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z przepisów ustawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Pensjonatu.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 15 maja 2020 r. (data wpływu 22 maja 2020 r.) oraz z 15 maja 2020 r. (data wpływu 5 czerwca 2020 r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 8 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.155.2020.3.IK, 0115-KDIT3.4011.170.2020.4.AD.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A. oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim z E., która w dalszej części wniosku będzie określana jako Małżonka. Małżonka nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej i nie były w nim zawierane umowy majątkowe małżeńskie.

W dniu 7 października 2012 r. Wnioskodawca wraz z Małżonką nabyli prawo wieczystego użytkowania dwóch działek geodezyjnych oraz prawo własności budynku pensjonatu i niewielkiego budynku składu opału posadowionych na tych działkach. Obie działki geodezyjne objęte były na dzień zakupu i są nadal objęte jedną księgą wieczystą. Zakup został przez Wnioskodawcę i Małżonkę dokonany do majątku wspólnego małżeńskiego.

W cenie nabywanej nieruchomości nie był zawarty podatek od towarów i usług, więc przy zakupie nie przysługiwało Wnioskodawcy ani Małżonce prawo do odliczenia podatku naliczonego, a transakcja została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, który jako nabywcy Wnioskodawca wraz z Małżonką zapłacili. Małżonka złożyła na piśmie oświadczenie o wyrażeniu zgody na to, aby na opisanej wyżej nieruchomości wchodzącej w skład majątku wspólnego małżeńskiego Wnioskodawca prowadził swoją działalność gospodarczą. Po zakupie wyżej wskazanej nieruchomości, Wnioskodawca jako przedsiębiorca i czynny podatnik podatku od towarów i usług dokonywał w stosunku do budynku pensjonatu zakupów towarów i usług związanych z pracami, które były wydatkami na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Faktury zakupu z tego tytułu były wystawiane na firmę Wnioskodawcy - Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A. jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Dodatkowo wybudowane zostały: budowla grilla, nowe ogrodzenie, nowe utwardzenie kostką brukową terenów obu działek a zakupy towarów i usług z tym związane były również dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na firmę Wnioskodawcy - Przedsiębiorstwo Usługowo- Handlowe A. Podatek naliczony od tych zakupów dotyczących ulepszenia budynku pensjonatu, innych budowli posadowionych na działkach geodezyjnych w momencie zakupu a także od zakupów dotyczących wybudowania nowych budowli, jako czynny podatnik podatku VAT, Wnioskodawca odliczał na zasadach ogólnych. Wartość wydatków z tytułu ulepszenia istniejącego budynku pensjonatu i innych budowli przekroczyła 30% wartości początkowej budynku i budowli posadowionych na nieruchomości.

W stosunku do budowli nowo wybudowanych nie wystąpiła kategoria ulepszenia a były one budowlami wytworzonymi w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy o podatku od towarów i usług. Dnia 31 marca 2015 r budynek pensjonatu i wszystkie budowle (te ulepszone i te nowo wybudowane) posadowione na obu działkach zostały oddane do użytkowania.

Budynek pensjonatu mieści się w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, grupa 2111, Klasa ta obejmuje: hotele, motele, gospody, pensjonaty i podobne budynki oferujące zakwaterowanie, z restauracjami lub bez.

Z dniem 1 kwietnia 2015 r. budynek i wszystkie budowle (te ulepszone i te nowo wybudowane) zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wartość początkowa podlegających amortyzacji składników majątkowych uwzględniała wykonane przed 1 kwietnia 2015 r. prace, które były wydatkami na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych lub odpowiednio wydatkami na wybudowanie (w stosunku do nowych budowli). Po dniu 1 kwietnia 2015 r. na nieruchomości były prowadzone już tylko drobne prace konserwacyjno-remontowe a ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej w stosunku do żadnego ze środków trwałych wprowadzonych 1 kwietnia 2015 r. do ewidencji środków trwałych.

Od 1 kwietnia 2015 r. na nieruchomości tej jest prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w postaci pensjonatu z częścią restauracyjną i częścią SPA (odnowy biologicznej). Pensjonat ma swoją nazwę i logotyp (oznaczenie słowno-graficzne), które stanowią utwór w rozumieniu przepisów ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Dla potrzeb pensjonatu zarejestrowano także tzw. domenę internetową zawierającą w swojej treści nazwę pensjonatu, pod którą prowadzona jest dla pensjonatu strona internetowa zawierająca informacje o pensjonacie, usługach oraz dająca możliwość dokonania rezerwacji pobytu w pensjonacie. Działalność pensjonatu jest prowadzona nieprzerwanie od kwietnia 2015 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku i będzie prowadzona aż do dnia ewentualnej sprzedaży nieruchomości.

Działalność gospodarcza prowadzona pod firmą Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A. obejmuje świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz od kwietnia 2015 r. prowadzenie opisanego wyżej pensjonatu. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmującej świadczenie usług transportowych oraz prowadzenie powyższego pensjonatu Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję zakupu i sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane są wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). W pensjonacie zatrudnieni są pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez pensjonat. Ale na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest ustalenie czy dany przychód lub koszt jest przychodem lub kosztem z działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów czy też z działalności pensjonatu. Wyliczenie natomiast wyniku finansowego na działalności pensjonatu wymagałoby „ręcznego” sumowania poszczególnych pozycji z księgi przychodów i rozchodów.

Obecnie, ze względów osobistych Wnioskodawca i jego Małżonka, jako małżonkowie są zmuszeni dokonać sprzedaży opisanego we wniosku pensjonatu. Zostanie zawarta umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.

Przedmiotem planowanej sprzedaży będą:

*   prawo użytkowania wieczystego dwóch działek geodezyjnych wraz z prawem własności budynku pensjonatu, ogrodzeniem, placem utwardzonym kostką brukową przed pensjonatem, budowlą grilla;
*   wszystkie elementy wyposażenia (meble, sprzęt kuchenny i restauracyjny, wyposażenie gabinetu SPA);
*   \- utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nazwa pensjonatu i logotyp, czyli oznaczenie słowno-graficzne pensjonatu);
*   prawa i obowiązki z rezerwacji dokonanych przez klientów pensjonatu przed dniem sprzedaży i nie zrealizowanych do dnia sprzedaży.

W ramach transakcji sprzedaży także:

*   nabywca przejmie nazwę pod jaką działa pensjonat oraz stronę internetową pensjonatu (przejmie prawa i obowiązku z umowy z dostawcą usług rejestracji domeny internetowej i usług hostingu, utrzymywania strony internetowej);
*   nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w pensjonacie;
*   nabywca wstąpi w umowy z dostawcami mediów (prąd, woda, odprowadzanie ścieków, gaz) z dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytu (strony typu, booking.pl, trivago.pl). Nie można jednak wykluczyć, że ze względów praktycznych nabywca zechce zawrzeć nowe umowy z dostawcami mediów i dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytów;
*   nabywca nie wstąpi do umowy kredytu, która jest zabezpieczona hipoteką na nieruchomości pensjonatu a kredyt zostanie spłacony z ceny sprzedaży, w treści umowy sprzedaży zostanie ustalone, że kwota wskazana umowie jako część ceny sprzedaży zostanie wprost wypłacona z rachunku nabywcy na rachunek bankowy podany przez bank na poczet spłaty umowy kredytu zabezpieczonego hipoteką;
*   w ramach planowanej sprzedaży założeniem jest, że nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę pensjonatu.

W ramach planowanej sprzedaży nie dojdzie do zbycia: samochodu ciężarowego służącego do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia usług transportu drogowego; nazwy Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A., środków na rachunku bankowym Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy; zobowiązań wynikających z kredytu zaciągniętych przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę na finansowanie całej swojej działalności operacyjnej; książki przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; także środki pieniężne „w kasie” pensjonatu na dzień sprzedaży nie wejdą do przedmiotu sprzedaży

Na tle opisanych wyżej uwarunkowań Wnioskodawca pragnie uzyskać potwierdzenie w trybie interpretacji indywidualnej co do prawidłowości stanowiska w zakresie zastosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do zdarzenia przyszłego obejmującego opisaną we wniosku sprzedaż, w zakresie wyrażonym w pytaniach zawartych w niniejszym wniosku.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:

1\. Zespół składników materialnych i niematerialnych, który ma być przedmiotem sprzedaży i który został opisany we wniosku w słowach:

Przedmiotem planowanej sprzedaży będą:

*   prawo użytkowania wieczystego dwóch działek geodezyjnych wraz z prawem własności budynku pensjonatu, ogrodzeniem, placem utwardzonym kostką brukową przed pensjonatem, budowlą grilla;
*   wszystkie elementy wyposażenia (meble, sprzęt kuchenny i restauracyjny, wyposażenie gabinetu SPA);
*   utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nazwa pensjonatu i logotyp, czyli oznaczenie słowno-graficzne pensjonatu);
*   prawa i obowiązki z rezerwacji dokonanych przez klientów pensjonatu przed dniem sprzedaży i nie zrealizowanych do dnia sprzedaży.

W ramach transakcji sprzedaży także:

*   nabywca przejmie nazwę pod jaką działa pensjonat oraz stronę internetową pensjonatu (przejmie prawa i obowiązku z umowy z dostawcą usług rejestracji domeny internetowej i usług hostingu, utrzymywania strony internetowej);
*   nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w pensjonacie;
*   nabywca wstąpi w umowy z dostawcami mediów (prąd, woda, odprowadzanie ścieków, gaz) z dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytu (strony typu: booking.pl, trivago.pl). Nie można jednak wykluczyć, że ze względów praktycznych nabywca zechce zawrzeć nowe umowy z dostawcami mediów i dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytów;
*   nabywca nie wstąpi do umowy kredytu, która jest zabezpieczona hipoteką na nieruchomości pensjonatu a kredyt zostanie spłacony z ceny sprzedaży, w treści umowy sprzedaży zostanie ustalone, że kwota wskazana umowie jako część ceny sprzedaży zostanie wprost wypłacona z rachunku nabywcy na rachunek bankowy podany przez bank na poczet spłaty umowy kredytu zabezpieczonego hipoteką;
*   w ramach planowanej sprzedaży założeniem jest, że nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę pensjonatu.

W ramach planowanej sprzedaży nie dojdzie do zbycia: samochodu ciężarowego służącego do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia usług transportu drogowego; nazwy Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A.; środków na rachunku bankowym Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy; zobowiązań wynikających z kredytu zaciągniętych przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę na finansowanie całej swojej działalności operacyjnej; książki przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; także środki pieniężne „w kasie” pensjonatu na dzień sprzedaży nie wejdą do przedmiotu sprzedaży.

\-spełnia wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych był i jest u Wnioskodawcy jako sprzedającego wyodrębniony:

A. na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do prowadzenia pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze.

B. na płaszczyźnie finansowej:

Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane są wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). W pensjonacie zatrudnieni są pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez pensjonat.

Jednak na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz odrębnie do działalności pensjonatu.

Możliwe jest wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu usług transportu

drogowego towarów i odrębnie na działalności pensjonatu.

C. na płaszczyźnie funkcjonalnej stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

2\. Przedmiotowy zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA) a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa zbywającego.

3\. Ze względu na spełnienie warunków opisanych w pkt 1 powyżej, Wnioskodawca odstępuje od uzupełnienia wniosku o odpowiedzi na pytania organu zawarte w pkt II.3, 4 i 5 na stronie 3 i 4 wezwania z dnia 8 maja 2020 r

W związku z powyższym opisem w zakresie podatku od towarów i usług zadano następujące pytania oznaczone jak we wniosku:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana sprzedaż opisana we wniosku o wydanie interpretacji nie będzie sprzedażą przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana sprzedaż opisana we wniosku o wydanie interpretacji będzie sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka będzie sprzedażą, do której nie mają, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1:

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2018 r. poz. 1025, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem - przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotem planowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji nie będą wszystkie elementy, które zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego tworzą przedsiębiorstwo, ponieważ w ramach transakcji nie dojdzie do zbycia:

*   nazwy przedsiębiorstwa: Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A.,
*   środków pieniężnych na rachunku bankowym Wnioskodawcy,
*   zobowiązań wynikających z kredytu i pożyczki zaciągniętych przez Wnioskodawcę na finansowanie całej działalności operacyjnej oraz na sfinansowanie zakupu nieruchomości na której posadowiony - księgi przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tym samym przedmiotu opisanej we wniosku planowanej transakcji sprzedaży nie można uznać za zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ze znaczkiem 1 Kodeksu cywilnego.

W konsekwencji sprzedaży opisana we wniosku o wydanie interpretacji nie będzie stanowić zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy.

Ad 2:

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Z kolei na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy opisana we wniosku część prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa obejmująca składniki wymienione jako stanowiące przedmiot planowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z utrwalonym poglądem, muszą wystąpić łącznie w zespole składników materialnych i niematerialnych trzy zasadnicze elementy, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:

1.  wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
2.  przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych,
3.  możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zbywanej części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie miały zastosowania do zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zdaniem Wnioskodawcy nieruchomość pensjonatu wraz z wyposażeniem, pracownikami, umowami z klientami, podwykonawcami, nazwą handlową i znakiem słowno-graficznym oraz domeną internetową można uznać za wyodrębnioną organizacyjnie część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W niniejszej sprawie kryterium organizacyjnym powinna być działalność gospodarcza Wnioskodawcy prowadzona w postaci pensjonatu, na nieruchomości obejmującej prawo własności budynku pensjonatu i pozostałych budowli oraz prawo użytkowania obu działek na których posadowiony jest budynek pensjonatu i pozostałe budowle.

Należy przy tym podkreślić, że w ocenie NSA w wyroku z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 przeniesienie zobowiązań (długów, wierzytelności) nie jest okolicznością, która decyduje bądź współdecyduje o uznaniu danej części przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z opisem zawartym we wniosku Wnioskodawca prowadzi obecnie wspólną księgę przychodów i rozchodów dla działalności gospodarczej obejmującej prowadzenie pensjonatu i obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów.

Pomimo tego zdaniem Wnioskodawcy, nadal można przyjąć, że w niniejszym przypadku mamy do czynienia z wyodrębnieniem finansowym. Jak wskazał NSA ww. wyroku z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11 wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W opisanym stanie (mimo braku subkont właściwych dla układu „zakładowego planu kont” jaki występuje w przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych) na podstawie treści zapisów dokonywanych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a także w ewidencji sprzedaży VAT i ewidencji zakupu VAT, możliwe jest zidentyfikowanie, które przychody i koszty związane są z działalnością pensjonatu a które z pozostałą działalnością gospodarczą. Jakkolwiek ustalenie wyniku finansowego odrębnego dla usług transportu drogowego towarów i odrębnego dla działalności pensjonatu wymagałoby „ręcznego” wyliczania wyniku.

Kluczowe znaczenie dla przyjęcia, że planowana sprzedaż opisana we wniosku o wydanie interpretacji będzie sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma możliwość prowadzenia działalności pensjonatu z częścią restauracyjną i częścią SPA na bazie elementów nabytych na podstawie takiej umowy sprzedaży.

Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 999/15 (podobnie także NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15) w art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie chodzi o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu przez niego określonych działań (np. zawarcie umów najmu, zatrudnienia lub wydzielenia grupy pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny zakład, a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze.

W przypadku planowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji, zdaniem Wnioskodawcy, będzie miał miejsce właśnie przypadek przekazania takiego zespołu składników majątkowych, który jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze.

Wraz z nabyciem zespołu składników wskazanych w opisie przedmiotu planowanej sprzedaży nabywca będzie mógł na bazie tej części przedsiębiorstwa nabytej od Wnioskodawcy prowadzić działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu pensjonatu. Nieruchomość, wyposażenie, umowy o pracę, nazwa pensjonatu, strona internetowa pensjonatu są przeznaczone właśnie do określonego zadania gospodarczego, tj. do prowadzenia działalności pensjonatu.

Elementy te są wystarczające do realizacji tego celu. Pogląd taki znalazł potwierdzenie w wyroku NSA z dnia 24 listopada 2016 r. o sygn. akt I FSK 1316/15, w którym wskazał, że: „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, owa „niezależność prowadzenia działalności gospodarczej” powinna być więc rozumiana w ten sposób, że „zespół składników majątkowych” posiada zdolność do prowadzenia takiej działalności w sytuacji, gdy stanowi konglomerat, który sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa.”

W świetle przedstawionego powyżej orzecznictwa przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy także okoliczności wskazujące na faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Jednocześnie zaznaczyć należy, że przedmiotowej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Analiza przedmiotu planowanej sprzedaży opisanego we wniosku o wydanie interpretacji oraz treści powołanych przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że dla takiego przedmiotu sprzedaży zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania przedmiotu planowanej transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca przeniesie bowiem zabudowaną pensjonatem nieruchomość gruntową, nazwę pensjonatu, stronę internetową oraz pozostałe składniki, które można uznać za spełniające/realizujące określone zadania gospodarcze, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania u nabywcy.

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym dojdzie do spełnienia przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego przenoszonych składników, gdyż Wnioskodawca przeznacza/wykorzystuje obecnie przedmiot planowanej transakcji sprzedaży do realizacji konkretnego zadania gospodarczego polegającego na prowadzeniu działalności pensjonatu.

Wraz ze sprzedażą przedmiotowych składników dojdzie do przejęcia przez nabywcę pracowników Wnioskodawcy w trybie art. 23 ze znaczkiem 1 Kodeksu pracy.

W analizowanej sprawie można wskazać także na odrębność finansową przedmiotu planowanej transakcji. Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca ma możliwość ustalenia i przyporządkowania na podstawie treści zapisów dokonywanych w księdze przychodów i rozchodów, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej jako pensjonat na nieruchomości będącej przedmiotem transakcji. Jakkolwiek książka przychodów i rozchodów nie daje takich możliwości jak księgi rachunkowe, to Wnioskodawca uważa, że sama możliwość ustalenia i przyporządkowania na podstawie treści zapisów dokonywanych w księdze przychodów i rozchodów, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej jako pensjonat jest wystarczająca do stwierdzenia że spełniona będzie przesłanka odrębności finansowej przedmiotu transakcji opisanego we wniosku o wydanie interpretacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem zaplanowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji.

Stąd też, można stwierdzić, że przedmiotowe składniki umożliwiają prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej w postaci pensjonatu.

W konsekwencji, skoro przedmiot planowanej transakcji sprzedaży będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jego sprzedaż będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, skoro planowana transakcja sprzedaży nie będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, to po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, albowiem obowiązek podatkowy może powstać tylko w odniesieniu do transakcji podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W związku z powyższym wraz ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury i wykazania podatku należnego z tytułu wykonanej czynności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w ustawie Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r. poz. 1145, z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje on w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ponadto art. 552 Kodeksu cywilnego stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Przedmiotem planowanej sprzedaży opisanej we wniosku o wydanie interpretacji nie będą wszystkie elementy, które zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego tworzą przedsiębiorstwo, ponieważ w ramach transakcji nie dojdzie do zbycia:

*   nazwy przedsiębiorstwa: Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A.,
*   środków pieniężnych na rachunku bankowym Wnioskodawcy,
*   zobowiązań wynikających z kredytu na sfinansowanie zakupu nieruchomości
*   księgi przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług będziemy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

*   zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
*   faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji (wyrok TSUE z dnia 30 maja 2013 r. w sprawie C-651/11 X BV, pkt 34).

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność gospodarcza prowadzona pod firmą Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe obejmuje świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz prowadzenie opisanego pensjonatu. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmującej świadczenie usług transportowych oraz prowadzenie powyższego pensjonatu Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję zakupu i sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane są wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). W pensjonacie zatrudnieni są pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez pensjonat. Ale na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest ustalenie czy dany przychód lub koszt jest przychodem lub kosztem z działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów czy też z działalności pensjonatu. Wyliczenie natomiast wyniku finansowego na działalności pensjonatu wymagałoby „ręcznego” sumowania poszczególnych pozycji z księgi przychodów i rozchodów.

Obecnie, ze względów osobistych Wnioskodawca zamierza sprzedać pensjonat. Przedmiotem planowanej sprzedaży będą:

*   prawo użytkowania wieczystego dwóch działek geodezyjnych wraz z prawem własności budynku pensjonatu, ogrodzeniem, placem utwardzonym kostką brukową przed pensjonatem, budowlą grilla;
*   wszystkie elementy wyposażenia (meble, sprzęt kuchenny i restauracyjny, wyposażenie gabinetu SPA);
*   utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (nazwa pensjonatu i logotyp, czyli oznaczenie słowno-graficzne pensjonatu);
*   prawa i obowiązki z rezerwacji dokonanych przez klientów pensjonatu przed dniem sprzedaży i nie zrealizowanych do dnia sprzedaży.

W ramach transakcji sprzedaży także:

*   nabywca przejmie nazwę pod jaką działa pensjonat oraz stronę internetową pensjonatu (przejmie prawa i obowiązku z umowy z dostawcą usług rejestracji domeny internetowej i usług hostingu, utrzymywania strony internetowej);
*   nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w pensjonacie;
*   nabywca wstąpi w umowy z dostawcami mediów (prąd, woda, odprowadzanie ścieków, gaz) z dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytu (strony typu, booking.pl, trivago.pl). Nie można jednak wykluczyć, że ze względów praktycznych nabywca zechce zawrzeć nowe umowy z dostawcami mediów i dostawcami usług rezerwacji internetowej pobytów;
*   nabywca nie wstąpi do umowy kredytu, która jest zabezpieczona hipoteką na nieruchomości pensjonatu a kredyt zostanie spłacony z ceny sprzedaży, w treści umowy sprzedaży zostanie ustalone, że kwota wskazana umowie jako część ceny sprzedaży zostanie wprost wypłacona z rachunku nabywcy na rachunek bankowy podany przez bank na poczet spłaty umowy kredytu zabezpieczonego hipoteką;
*   w ramach planowanej sprzedaży założeniem jest, że nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę pensjonatu.

W ramach planowanej sprzedaży nie dojdzie do zbycia: samochodu ciężarowego służącego do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności w zakresie świadczenia usług transportu drogowego; nazwy Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe A., środków na rachunku bankowym jako przedsiębiorcy; zobowiązań wynikających z kredytu zaciągniętych przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę na finansowanie całej swojej działalności operacyjnej; książki przychodów i rozchodów i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej; także środki pieniężne „w kasie” pensjonatu na dzień sprzedaży nie wejdą do przedmiotu sprzedaży

Jak wskazał Wnioskodawca opisany zespół składników materialnych i niematerialnych był i jest u Wnioskodawcy jako sprzedającego wyodrębniony:

A. na płaszczyźnie organizacyjnej, bowiem stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych (to jest do prowadzenia pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA), który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania gospodarcze.

B. na płaszczyźnie finansowej:

Opisany zespół składników materialnych i niematerialnych posiada samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym.

W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonowane są wszystkie przychody (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz wszystkie koszty (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). Podobnie w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie faktury i paragony z tytułu sprzedaży (ze świadczenia usług transportowych i ze świadczenia usług z wykorzystaniem pensjonatu) oraz w ewidencji zakupów VAT ewidencjonowane są wszystkie zakupy (związane ze świadczeniem usług transportowych i z prowadzeniem pensjonatu). W pensjonacie zatrudnieni są pracownicy. Księga przychodów i rozchodów nie wyodrębnia przychodów i kosztów związanych ze świadczeniem przez Wnioskodawcę usług transportowych i odrębnie ze świadczeniem usług poprzez pensjonat. Jednak na podstawie treści zapisów w księdze przychodów i rozchodów w powiązaniu z treścią dokumentu źródłowego dotyczącego danego przychodu lub kosztu możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności obejmującej świadczenie usług transportu drogowego towarów oraz odrębnie do działalności pensjonatu. Możliwe jest wyliczenie wyniku finansowego osiągniętego na świadczeniu usług transportu drogowego towarów i odrębnie na działalności pensjonatu.

C. na płaszczyźnie funkcjonalnej stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Ponadto przedmiotowy zespół składników majątkowych i niemajątkowych będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań (działalność pensjonatu z częścią restauracyjną i SPA) a prowadzenie działalności przez wydzieloną część przedsiębiorstwa nie będzie wymagało udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa zbywającego.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem zbycia w postaci Pensjonatu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, potencjalnie może on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania gospodarcze.

Jak wynika z wniosku, Nabywca nie będzie musiał angażować innych składników majątkowych nie będących przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowych działań faktycznych (np. zawarcie umów), aby prowadzić działalność gospodarczą w zakresie w jakim prowadził ją Zbywca w oparciu z ZCP.

O wyodrębnieniu organizacyjnym będzie świadczyło wyodrębnienie w firmie Wnioskodawcy -Zbywcy działalności związanej z prowadzonym pensjonatem. Do Nabywcy zostaną przeniesieni pracownicy Wnioskodawcy przypisani do działalności związanej z Pensjonatem na podstawie art. 231 Kodeksu pracy.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym będzie świadczył fakt, że do działalności związanej z Pensjonatem przypisane będą: elementy wyposażenia Pensjonatu oraz inne środki trwałe; prawa wynikające z umów, nazwę Pensjonatu.

Natomiast wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Z opisu sprawy wynika, że Pensjonat w przedsiębiorstwie Zbywcy posiada samodzielność finansową pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym. Na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności związanej z Pensjonatem, a tym samym możliwe jest określenie wyniku finansowego.

Jednocześnie jak wynika z przedstawionych okoliczności Nabywca przejmie na podstawie art. 23 ze znaczkiem 1 kodeksu pracy, pracowników zatrudnionych w pensjonacie. Nabywca będzie w oparciu o nabyte składniki majątkowe prowadził w tym miejscu pensjonat pod taką samą nazwą, z wykorzystaniem strony internetowej zawierającej w swojej treści nazwę pensjonatu.

Biorąc powyższe po uwagę należy wskazać, że wyodrębnioną organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo działalność związana z Pensjonatem należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. W związku z tym przedmiotowa transakcja będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury i wykazania podatku należnego z tytułu wykonanej czynności.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.