Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.16.2025.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu
uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i
przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego na cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
nieruchomości-zbycie nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 27 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zakupiła Pani działkę budowlaną 18 listopada 2022 r., za kwotę 97.000 zł, którą sprzedała
    Pani 12 czerwca 2024 r. za kwotę 120.000 zł. 5 kwietnia 2024 r. podpisała Pani umowę
    deweloperską za zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe, a następnie 9 kwietnia
    2024 r. zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na sfinansowanie zakupu mieszkania na własne
    cele mieszkaniowe. Umowa notarialna przeniesienia własności mieszkania u notariusza
    została podpisana 27 stycznia 2025 r. 11 lutego 2025 r. dokonała Pani wpłaty na kredyt
    mieszkaniowy w kwocie 190.000 zł, czyli cały dochód ze sprzedaży działki został wpłacony
    na kredyt mieszkaniowy. Mieszkanie jest zakupione na własne cele mieszkaniowe,
    mieszka w nim Pani i jest w nim zameldowana. Chronologiczny opis wydarzeń:
      1. 18 listopada 2022 r. – zakup działki kwota 97.000 zł;
      2. 5 kwietnia 2024 r. – kupno mieszkania umowa deweloperska (własne cele
        mieszkaniowe);
      3. 9 kwietnia 2024 r. – kredyt mieszkaniowy na zakup mieszkania;
      4. 12 czerwca 2024 r. – sprzedaż działki 120.000 zł;
      5. 27 stycznia 2025 r. – umowa notarialna przeniesienia własności mieszkania;
      6. 12 lutego 2025 r. – spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup
        mieszkania (cała kwota czyli 120.000 zł zostały wpłacone na spłatę kredytu, w
        mieszkaniu Pani mieszka i jest zameldowana).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    27 maja 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy zbycie w dniu 12 czerwca 2024 r. działki budowlanej nastąpiło w wykonywaniu
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
        o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
        Odpowiedź: Nie, zbycie nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej
        działalności. Zakup działki oraz zbycie było przez osobę fizyczną jako sprzedaż
        majątku prywatnego.
      2) Czy zawarta w dniu 5 kwietnia 2024 r. umowa deweloperska na zakup mieszkania
        była umową przedwstępną?
        Odpowiedź: Umowa zawarta 5 kwietnia 2024 r. u notariusza na zakup mieszkania
        przy ul. XYZ ma nazewnictwo w akcie notarialnym umowy deweloperskiej. Zawarta
        umowa zawiera oparcie w ustawie z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy
        lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu
        gwarancyjnym, w Pani ocenie nie jest to klasyczna umowa przedwstępna w
        rozumieniu kodeksu cywilnego. 27 stycznia 2025 r. została zawarta u notariusza
        umowa Ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkaniowego i przeniesienia
        jego własności oraz oświadczenie o ustanowieniu hipoteki – dotyczy mieszkania
        przy ul. XYZ.

      3) Czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli
        tak, to jaki cel wynika z tej umowy? Czy jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na
        cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
        zm.)?
        Odpowiedź: Tak, w umowie mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego z
        dnia 9 kwietnia 2025 r. został określony cel. Jest to mieszkaniowy kredyt budowlano-
        hipoteczny dla osób fizycznych. Cel kredytu to sfinansowanie budowy lokalu
        mieszkaniowego przez inwestora zastępczego z wykorzystaniem mieszkaniowego
        rachunku powierniczego. Umowa kredytowa dotyczy zakupu mieszkania przy ul.
        XYZ na własne cele mieszkaniowe – jest Pani zameldowana pod tym adresem i tam
        przebywa.
      4) Czy kredyt, o którym mowa we wniosku został zaciągnięty w banku lub w
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym
        państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
        Odpowiedź: Tak, kredyt budowlano-hipoteczny z dnia 9 kwietnia 2025 r. został
        zaciągnięty w Banku XXX.
      5) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        11.02.2025 r. dokonałam wpłaty na kredyt mieszkaniowy w kwocie 190 000 zł czyli
        cały dochód ze sprzedaży działki został wpłacony na kredyt mieszkaniowy.
        oraz w dalszej części opisu sprawy:
        6) 12.02.2025 r. spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup
        mieszkania (cała kwota czyli 120 000 zł zostały wpłacone na spłatę kredytu, w
        mieszkaniu mieszkam i jestem zameldowana).
        proszę o wyjaśnienie kiedy i w jakiej kwocie spłaciła Pani zaciągnięty 9 kwietnia
        2024 r. kredyt na zakup mieszkania?
        Odpowiedź: W związku ze wskazaniem we wniosku, że: 11.02.2025 r. dokonałam
        wpłaty na kredyt mieszkaniowy w kwocie 190 000 zł czyli cały dochód ze
        sprzedaży działki został wpłacony na kredyt mieszkaniowy.
        W związku ze sprzedażą innej nieruchomości, której była Pani właścicielem
        posiadała Pani środki, które również zostały wpłacone na kredyt budowlano-
        hipoteczny z dnia 9 kwietnia 2025 r. Kwotę 120 000 zł uzyskaną ze sprzedaży
        działki zsumowała Pani z innymi środkami znajdującymi się na Pani rachunku
        rozliczeniowo-oszczędnościowym, a następnie dokonała Pani przelewu na
        rachunek kredytu mieszkaniowego w kwocie 190 000 zł. Ma Pani potwierdzenie
        przelewu na kwotę 190 000 zł.
        oraz w dalszej części opisu sprawy: 6) 12.02.2025 r. spłata kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na zakup mieszkania (cała kwota czyli 120 000 zł zostały wpłacone na
        spłatę kredytu, w mieszkaniu mieszkam i jestem zameldowana).
        W związku ze sprzedażą innej nieruchomości dokonała Pani kilka przelewów na
        kredyt budowlano-hipoteczny celem jego całkowitej spłaty, wśród tych środków były
        środki uzyskane ze sprzedaży działki czyli 120 000 zł. W punkcie 6 Pani intencją było
        oświadczyć, że całe 120 000 zł uzyskane ze sprzedaży działki było wpłacone na
        kredyt budowlano-hipoteczny. Posiada Pani z Banku pismo „Zawiadomienie o
        spłacie kredytu nr ZZZ z dnia 17 lutego 2025 r.” wydane przez Bank XXX. potwierdza,
        że w dniu 13 lutego 2025 r. kredyt budowlano-hipoteczny z dnia 9 kwietnia 2025 r.
        został całkowicie spłacony.

## Pytanie

Czy w przytoczonym przypadku uzyskany ze sprzedaży nieruchomości dochód kwalifikuje
    się do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, ponieważ cały przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości został w całości przeznaczony na spłatę kredytu
    mieszkaniowego (mieszkanie jest przeznaczone na własne cele mieszkaniowe)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, spełnia Pani przesłanki do skorzystania ze zwolnienia, ponieważ cały
    uzyskany ze sprzedaży nieruchomości przychód przeznaczyła Pani na spłatę kredytu
    zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu na realizację własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Z perspektywy omawianego zwolnienia, aby spłatę kredytu uznać za
    wydatki na własne cele mieszkaniowe powinny wystąpić określone fakty :
    1) spłacany kredyt był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz
    2) kredyt ten był zaciągnięty przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży,
    3) kredyt ten był zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe,
    4) kredyt był zaciągnięty w banku.
    Powyższe wymogi są spełnione. Spłata kredytu, który spełnia ww. warunki może być
    podstawą do skorzystania ze zwolnienia. Informację, że może Pani skorzystać ze
    zwolnienia otrzymała Pani w US w lutym 2025 r. w US w ..., jednak 25 kwietnia w I US w ...
    otrzymała Pani informację, że takie zwolnienie Jej nie przysługuje, ale nie otrzymała
    żadnego merytorycznego uzasadnienia dlaczego nie może skorzystać. W odpowiedzi
    mailowej na pytanie, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia od Krajowa Informacja
    Skarbowa również jest informacja, że spłata kredytu pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia pod warunkiem, że cała kwota przychodu została przeznaczona na spłatę
    kredytu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości
    (działki budowlanej).
    Z wniosku wynika, że w 2022 r. zakupiła Pani działkę budowlaną, którą sprzedała Pani w
    2024 r., a więc przed upływem 5 lat od jej nabycia.
    Tym samym, sprzedaż ww. nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiła
    przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    jej nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Na mocy art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia

      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a

      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
      przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit.
      a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania
    z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

    Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy
    zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy, zakupiła Pani działkę budowlaną 18 listopada 2022 r., za kwotę
    97.000 zł, którą sprzedała Pani 12 czerwca 2024 r. za kwotę 120.000 zł. 5 kwietnia 2024 r.
    podpisała Pani umowę deweloperską za zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe,
    a następnie 9 kwietnia 2024 r. zaciągnęła kredyt mieszkaniowy na sfinansowanie zakupu
    mieszkania na własne cele mieszkaniowe. Umowa notarialna przeniesienia własności
    mieszkania u notariusza została podpisana 27 stycznia 2025 r. Kwotę 120 000 zł uzyskaną
    ze sprzedaży działki zsumowała Pani z innymi środkami znajdującymi się na Pani
    rachunku rozliczeniowo-oszczędnościowym, a następnie dokonała Pani w lutym 2025 r.
    przelewu na rachunek kredytu mieszkaniowego w kwocie 190 000 zł, czyli cały dochód ze
    sprzedaży działki został wpłacony na kredyt mieszkaniowy. Mieszkanie jest zakupione na
    własne cele mieszkaniowe, mieszka w nim Pani i jest w nim zameldowana.
    Z treści ww. art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę
    przeznaczony został przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki budowlanej)
    musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika. Spłacony kredyt nie ma być jakimkolwiek kredytem, lecz musi spełniać
    ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt - co wynika literalnie z art.
    21 ust. 25 pkt 2 ustawy - zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1.
    Ocena czy kredyt, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych został zaciągnięty w celu mieszkaniowym należy wiązać z faktycznym
    sposobem rozdysponowania środków pochodzących z tego kredytu. Dla zastosowania
    zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie nie ma znaczenia to, czy z treści umowy
    kredytu wynika na jaki cel został on udzielony, czy też taki cel nie został określony.
    Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt został w rzeczywistości przeznaczony na cele
    wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w umowie kredytu nie został wskazany konkretny cel jej
    przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (faktyczne przeznaczenie środków z niej
    pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia była realizacja przez podatnika
    własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 – 30 ustawy – wydatki na spłatę takiego kredytu dają
    prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy.
    Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Zgodnie z wcześniej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, za wydatki
    poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, czyli m.in. na nabycie
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu.
    Z powyższych przepisów wprost wynika, że aby kredyt mógł być uznany za kredyt na
    własny cel mieszkaniowy, to musi być kredytem określonego rodzaju – czyli zaciągniętym
    przez podatnika na nabycie np. lokalu mieszkalnego, stanowiącego własność lub
    współwłasność tego podatnika. Zatem, wskutek zaciągnięcia kredytu i jego wykorzystania

    zgodnie z celem udzielenia kredytu podatnik musi nabyć prawo własności lub
    współwłasności do tej nieruchomości. Tylko wówczas uznać można, że kredyt spełnia
    ustawowe warunki, a więc jest kredytem zaciągniętym na nabycie lokalu mieszkalnego.
    Zgodnie z art. 5 pkt 6 ustawy z 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu
    mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu gwarancyjnym
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 1177 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      umowa deweloperska - umowę zawartą między nabywcą a deweloperem, na
      podstawie której deweloper zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz
      ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego
      lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę albo
      zabudowania nieruchomości gruntowej stanowiącej przedmiot własności lub
      użytkowania wieczystego domem jednorodzinnym i przeniesienia na nabywcę
      własności tej nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i
      własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego stanowiącego odrębną
      nieruchomość lub przeniesienia ułamkowej części własności tej nieruchomości wraz
      z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości służącej zaspokajaniu
      potrzeb mieszkaniowych, a nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia
      pieniężnego na poczet nabycia tego prawa.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    W myśl art. 156 ww. Kodeksu:
      Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania
      wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia
      własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia,
      ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.
    Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została
      zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności
      potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę
      na niezwłoczne przejście własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność,
      która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
      przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie
      wymienione.
    Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności
    nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży tej nieruchomości.
    Tym samym stwierdzam, że wydatkowanie całego przychodu z odpłatnego zbycia działki
    na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, w którym realizuje Pani
    własne potrzeby mieszkaniowe uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia

    przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.