Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.1058.2022.4.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-04
Teza: Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedziach na wezwania – pismem z 31 stycznia 2023 r. (wpływ 31 stycznia 2023 r.) i pismem z 27 marca 2023 r. (wpływ 27 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022 i lat kolejnych. Rok 2022 planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 Euro.

Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W praktyce działalność obejmuje:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta;
*   projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Pan realizuje dotyczą usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W wyniku świadczonych usług bierze Pan udział w projektowaniu i rozwoju technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i to jest efektem ich świadczenia. Wyżej wymienione czynności nie są i nie będą w przyszłości związane z oprogramowaniem, programowaniem (pisaniem kodów).

W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0, nie świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Zadecydował Pan o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego \`(...)\`. w piśmie z 13 grudnia 2022 r. poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta;
*   projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół,

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Nie uzyska Pan (w 2022 oraz w latach kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2022 oraz w latach kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Nadmienia Pan, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie tworzy Pan i nie utrzymuje środowiska testowego, nie programuje oprogramowania oraz nie poprawia błędów oprogramowania. Nie świadczy Pan też usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Pana Główny Urząd Statystyczny w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Pan ma prawo do wybrania formy opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan dochodu (przychodu) 2 000 000 euro w roku poprzedzającym (tj. w 2021 r.).

W przypadku działalności wykonywanej w 2022 r., zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

Nie ma Pan innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie.

W piśmie z 31 stycznia 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 poz. 556).

Opisuje Pan wskazane we wniosku usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii - polega to na dostarczaniu zespołom niezbędnej wiedzy technologicznej dotyczącej architektury systemów komputerowych, dobrych praktyk jak również na udzielaniu odpowiedzi na pytania i rozwiązywaniu problemów napotykanych przez zespół. Charakter tej czynności jest przede wszystkim doradczy i pomocniczy. Zakres tej czynności obejmuje doradzanie zespołom w kwestiach technologicznych, dostarczanie dokumentacji oraz innych materiałów szkoleniowych oraz pomoc w rozwiązywaniu problemów technicznych, które mogą pojawić się podczas implementacji. Efektem tej czynności jest poprawa jakości implementacji proponowanych rozwiązań oraz zwiększenie efektywności pracy zespołu;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych - polega to na uczestniczeniu w spotkaniach dotyczących rozwoju i zmian systemów komputerowych, w celu przedstawienia proponowanych rozwiązań, omówienia ich zalet oraz uzgodnienia dalszych kroków. Charakter tej czynności jest przede wszystkim aktywny i uczestniczący. Zakres tej czynności obejmuje udział w spotkaniach dotyczących planowania i koordynacji prac projektowych, udział w dyskusjach dotyczących rozwiązań technicznych oraz udział w spotkaniach dotyczących testów i wdrożeń systemów. Efektem tej czynności jest lepsze planowanie i koordynacja prac projektowych, poprawa jakości rozwiązań technicznych oraz skrócenie czasu potrzebnego na testowanie i wdrożenie systemów;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta - polega to na uczestnictwu w spotkaniach z klientami, przedstawieniu zaprojektowanych rozwiązań technologicznych klientowi, omówieniu ich zalet oraz wyjaśnieniu, jak te rozwiązania mogą pomóc klientowi w jego działalności. Charakter tej czynności jest przede wszystkim prezentacyjny i komunikacyjny. Zakres tej czynności obejmuje przygotowanie i przeprowadzenie prezentacji rozwiązań dla klienta, odpowiadanie na pytania i rozwiązywanie wątpliwości oraz negocjowanie warunków wdrożenia rozwiązania. Efektem tej czynności jest zwiększenie zadowolenia klienta z rozwiązania, zwiększenie prawdopodobieństwa wdrożenia rozwiązania oraz zwiększenie efektywności komunikacji z klientem;
*   projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych - polega to na opracowywaniu standardów dotyczących architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych, które mogą być wykorzystywane przez klienta do rozwoju i utrzymania swoich systemów. Charakter tej czynności jest przede wszystkim projektowy i koncepcyjny. Zakres tej czynności obejmuje analizowanie potrzeb biznesowych i technologicznych, opracowywanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów oraz ich dokumentowanie. Efektem tej czynności jest zwiększenie jakości projektowania i implementacji systemów, zwiększenie efektywności pracy zespołu oraz zwiększenie przewidywalności i bezpieczeństwa systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych - polega to na opracowywaniu dokumentacji, analiz i projektów dotyczących współpracy i wzajemnego wsparcia pomiędzy różnymi działami klienta, które są związane z systemami komputerowymi i technologiami informatycznymi. Celem jest zapewnienie spójności i efektywności działań pomiędzy działami. Charakter tej czynności jest przede wszystkim administracyjny i dokumentacyjny. Zakres tej czynności obejmuje zebranie i analizę potrzeb i wymagań działów klienta, tworzenie dokumentów, analiz i projektów współpracy, koordynowanie i nadzorowanie wdrażania rozwiązań. Efektem tej czynności jest zwiększenie efektywności współpracy między działami klienta, zwiększenie przewidywalności i bezpieczeństwa systemów komputerowych oraz zwiększenie zadowolenia klienta z rozwiązań;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych - polega to na opracowywaniu dokumentacji zawierającej zalecenia dotyczące dobrych praktyk i standardów stosowanych w procesie rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych. Dotyczy to również tworzenia i wdrażania narzędzi, które ułatwiają i usprawniają proces rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych. Charakter tej czynności jest przede wszystkim projektowy i koncepcyjny. Zakres tej czynności obejmuje analizowanie potrzeb i wymagań procesów rozwoju, opracowywanie dokumentów definiujących dobre praktyki, projektowanie i wdrażanie narzędzi, koordynowanie i nadzorowanie wdrażania rozwiązań. Efektem tej czynności jest zwiększenie efektywności procesów rozwoju, usprawnienie procesów rozwoju, zwiększenie jakości rozwiązań;
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół - polega to na określaniu i stosowaniu metryk oraz raportów, które pozwalają na ocenę jakości kodu, tworzonego przez zespół, oraz na identyfikacji ewentualnych problemów i błędów. Celem jest zapewnienie jak najwyższej jakości kodu oraz usprawnienie procesu tworzenia systemów komputerowych. Charakter tej czynności jest przede wszystkim mierzalny i analityczny. Zakres tej czynności obejmuje opracowywanie metryk i raportów, analizowanie i interpretowanie danych z metryk, dostarczanie wyników i wniosków zespołowi oraz udzielanie wskazówek jak poprawić jakość kodu. Efektem tej czynności jest zwiększenie jakości kodu, zwiększenie efektywności zespołu, poprawa jakości produktu końcowego oraz ułatwienie procesów utrzymania systemów komputerowych.

Nie będą miały miejsce wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W 2022 r. nie uzyska Pan przychodów z działalności ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w 2021 r. w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W kolejnych latach nie uzyska Pan przychodów z działalności ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W kolejnych latach będzie Pan spełniał warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 27 marca 2023 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że rok podatkowy 2022 chce rozliczyć stawką 8,5% podatku ryczałtowego, podobnie jak rok 2023 i lata kolejne. Oczywiście wybrał Pan rozliczenie podatkiem ryczałtowym w 2022 r. w odpowiedni sposób i w odpowiednim terminie. Zatem korzystał Pan z podatku ryczałtowego w 2022 r., 2023 r. i chce to czynić w latach kolejnych. Wniosek dotyczy 2022 r., 2023 r. i lat kolejnych.

Rozliczając ryczałt w roku podatkowym i latach kolejnych będzie Pan spełniał warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W roku podatkowym i w latach kolejnych Pan będzie spełniał warunki do opodatkowania w formie ryczałtu, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. nie znajdują do Pana zastosowania negatywne przesłanki uniemożliwiające korzystanie z ryczałtu. To znaczy, że spełnia Pan wskazane powyżej warunki pozwalające na korzystanie z ryczałtu i nie występują ku temu negatywne przesłanki. Stosowny wniosek został przez Pana złożony 14 stycznia 2022 r. Od 1 stycznia 2022 r. uzyskuje Pan przychody ze świadczonych usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.

### Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 31 stycznia 2023 r.)

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta;
*   projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 31 stycznia 2023 r.)

Pana zdaniem, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta;
*   \-projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów.

Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy o ryczałcie, zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12% (od 2022 r.).

Ponadto, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od 2022 r.) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta;
*   projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu.

Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących ww. usługi, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie, nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z ww. usług, które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 tej ustawy:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy przy tym wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które obejmują:

*   wsparcie wiedzą oraz zapewnienie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta -;
*   projektowanie standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii.
*   definiowanie metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (pisaniem kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Zatem usługi, opisane wniosku polegające na:

*   wsparciu wiedzą oraz zapewnieniu pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii;
*   aktywnym udziale w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych;
*   prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań technologii informatycznych klienta;
*   projektowaniu standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych;
*   tworzeniu dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych;
*   tworzeniu dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzeniu i wdrażaniu narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii;
*   definiowaniu metryk oraz raportów pokazujących jakość kodu tworzonego przez zespół

niewątpliwie są związane z oprogramowaniem.

Za taką ich kwalifikacją przemawia chociażby fakt, że dotyczą one m.in. projektowania standardów dla architektury, komponentów i konfiguracji systemów komputerowych; tworzenia dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów klienta w zakresie systemów komputerowych i technologii informatycznych oraz tworzenia dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenia i wdrażania narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności prowadzonej działalności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).