Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.448.2022.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-13
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości, niektórych środków transportu oraz maszyn (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), od nabycia których odliczono VAT i ich dalsze wynajmowanie w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo otwartej pozarolniczej działalności gospodarczej spółce powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie innym podmiotom
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; majątek-składniki majątku; najem-najem mieszkań; podatnik-podatnik czynny; spółki-przekształcenie spółki; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości, niektórych środków transportu oraz maszyn (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), od nabycia których odliczono VAT i ich dalsze wynajmowanie w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo otwartej pozarolniczej działalności gospodarczej spółce powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie innym podmiotom wpłynął 29 sierpnia 2022 r.

Uzupełnił go Pan pismem z 9 listopada 2022 r. (wpływ: 9 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEiDG). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.). Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana ze sprzedażą hurtową (…) o kodzie PKD (…).

Z uwagi na znaczący rozmiar przedsiębiorstwa, a także planowaną emeryturę Wnioskodawca zamierza przekształcić swoje przedsiębiorstwo w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 584 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467). Poza kwestiami formalnymi takimi jak nowy numer NIP nie ulegną żadnym zmianom dotychczasowe zasady współpracy z obecnymi kontrahentami Wnioskodawcy.

Na skutek dokonanego przekształcenia powstała spółka przejmie w całości aktywa i pasywa oraz wszelkie prawa i obowiązki dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako „podatek VAT” lub „VAT”), a więc wszystkie czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Przed przekształceniem Wnioskodawca zamierza wycofać z działalności gospodarczej (ewidencji środków trwałych) nieruchomości, a także niektóre środki transportu. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie nabycia Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Wnioskodawca wskazuje, że wycofanie składniki majątku zamierza nadal wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ będzie je wynajmował w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo założonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej - głównie spółce powstałej z przekształcenia ewentualnie innym przedsiębiorstwom.

Na potrzeby dokładnego opisania zdarzenia przyszłego Wnioskodawca szczegółowo wskazuje składniki majątku, które zamierza wycofać z ewidencji środków trwałych przed dokonaniem przekształcenia istniejącego przedsiębiorstwa:

I. Nieruchomości:

1\. Niezabudowane działki nr (…) o pow. (…) ha oraz działki nr (…) o pow. (…) ha, położonych w obrębie miasta, dla których Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: (…)

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości Wnioskodawca odliczył podatek VAT.

2\. Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr (…) o pow. (…) ha, położonej w (…) przy ul. (…) oraz prawo własności budynków, budowli i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: (…).

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości Wnioskodawca nie odliczył podatku VAT, ponieważ sprzedający byli zwolnieni z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

3\. Prawo użytkowania wieczystego działki nr (…) o pow. (…) ha, położonej w (…) przy ul. (…) oraz prawo własności budowli i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, posadowionych na niej.

Udział wynoszący (…), w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu nr (…) o pow. (…) ha, położonej w (…) przy ul. (…) oraz w prawie własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, posadowionego na niej.

Dla ww. nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze: (…).

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości Wnioskodawca odliczył podatek VAT.

II. Środki transportu:

1\. Samochód ciężarowy - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

2\. Samochód ciężarowy - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

3\. Ciągnik siodłowy - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

4\. Samochód ciężarowy - środek trwały nie został całkowicie zamortyzowany.

5\. Samochód - środek trwały, nie został całkowicie zamortyzowany.

6\. Rower elektryczny - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

7\. Rower Elektryczny - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

III. Maszyny oraz urządzenia:

1\. Urządzenie hakowe - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

2\. Adaptacja ramy samochodu - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

3\. Ogrodzenie - środek trwały całkowicie zamortyzowany;

4\. Naczepa wywrotka -środek trwały całkowicie zamortyzowany.

Z tytułu nabycia ww. środków transportu oraz maszyn i urządzeń Wnioskodawca odliczył podatek VAT.

**Pytanie**

Czy wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości, niektórych środków transportu oraz maszyn (wykreślenie ich z ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa), od nabycia których odliczono VAT i ich dalsze wynajmowanie w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo otwartej pozarolniczej działalności gospodarczej spółce powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie innym podmiotom spowoduje, że należy naliczyć podatek należny od wycofanych składników majątku, w sytuacji gdy ten najem będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ustawa o podatku od towarów i usług w treści art. 5 ust. 1 pkt 1 wyszczególnia przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług, który w myśl Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z późn. zm.), wyodrębnia dwie główne czynności opodatkowane na terytorium kraju, a mianowicie odpłatną dostawę towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Zatem w świetle zasady powszechności opodatkowana wszelkie transakcje dokonywane przez podatników podatku od towarów i usług na terytorium kraju wykonywane w ramach prowadzonej przez nich działalności, będą dostawą towarów lub świadczeniem usług (W. Modzelewski, komentarz do art. 5 \[w:\] Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług, Warszawa 2022, Legalis).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
--------------------------------------------------------------------------------------------

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
-----------------------------------------------------------------------------

2) eksport towarów,
-------------------

3) import towarów na terytorium kraju,
--------------------------------------

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
-----------------------------------------------------------------------------

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
---------------------------------------

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której owa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) wszelkie inne darowizny
--------------------------

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednocześnie, aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług musi być dokonana przez podatnika podatku VAT.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jednocześnie w świetle § 2 ww. ustawy czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Najem należy zaliczyć do umowy dwustronnie zobowiązującej i wzajemnej - odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej składników majątku skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zorganizowany najem z tytułu którego wynajmujący stale otrzymuje stosowne wynagrodzenie spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca po wycofaniu składników majątku przedsiębiorstwa z ewidencji środków trwałych zamierza wynajmować je w sposób ciągły dla celów zarobkowych w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo otwartej jednoosobowej działalności gospodarczej, a wiec będzie działał jako podatnik VAT. Z tego tytułu Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz spółki powstałej w wyniku przekształcenia oraz ewentualnie na rzecz innych podmiotów faktury VAT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Na tej podstawie należy stwierdzić iż, przedmiotowe wycofanie składników majątku przedsiębiorstwa przed dokonaniem przekształcenia nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ składniki majątku nadal będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego między innymi:
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1\. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2017 r. o sygn. akt: 0114-KDIP1-1.4012.110.2017.2.KBR
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaznaczył, że „wskazać należy, że Wnioskodawca oddając w najem składniki majątku po ich wykreśleniu z ewidencji środków trwałych nie utraci statusu podatnika podatku VAT w tym zakresie. Wynika to z faktu, że oddanie przedmiotowych składników majątkowych w najem poza dotychczasową działalność gospodarczą - na gruncie ustawy - skutkować będzie wykonywaniem działalności gospodarczej (polegającej na wynajmie nieruchomości, maszyn i środków transportu), zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, oraz dokonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu (czynsz z tytułu najmu), określonych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, które na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy są opodatkowane podatkiem VAT”.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 lipca 2015 r. o sygn. akt: IPPP1/4512-461/15-2/AŻ
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że „mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, że w rozpoznawanej sprawie w odniesieniu do składnika majątku - nieruchomości, które Wnioskodawca ma zamiar wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy. Przedmiotowe nieruchomości bowiem - jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą nadal przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(\`(...)\`)
-----------

Reasumując, wycofanie z ewidencji środków trwałych nieruchomości, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie jest to czynność przewidziana w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług”.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 lipca 2022 r. o sygn. akt: 0113-KDIPT1-1.4012.271.2022.3.MGO
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „podsumowując, wycofanie przed przekształceniem, nieruchomości nr 1 oraz nakładów na nieruchomości nr 1 i nr 2 z Pani działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy wycofanie ww. składników majątku nie spowoduje zaprzestania ich wykorzystywania w Pani działalności gospodarczej oraz - po przekształceniu - te składniki majątku będą dalej wykorzystywane poprzez ich wynajęcie lub wydzierżawienie spółce z o.o. powstałej z opisanego przekształcenia, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lutego 2022 r. o sygn. akt: 0111-KDIB3-2.4012.885.2021.1.MGO
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „w przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie nastąpi zatem przekazanie wymienionych składników majątkowych na cele osobiste podatnika, ponieważ Nieruchomości będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie bowiem oddawał je w najem lub dokona ich odsprzedaży. Po Przekształceniu, Wnioskodawca będzie ponownie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i będzie posiadał status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, należy stwierdzić, że art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w omawianym przypadku. Reasumując, czynność wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej przed jej Przekształceniem, w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie nadal wykorzystywał je do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie neutralna na gruncie podatku od towarów i usług”.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 września 2020 r. o sygn. akt: 0113-KDIPT1-3.4012.569.2020.1.MK
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „należy zatem stwierdzić, że na gruncie podatku VAT w istocie nie dojdzie do wycofania ww. Nieruchomości z działalności, a jedynie nastąpi reorganizacja prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności. Ponadto, mając na uwadze, że tzw. „wycofanie” Nieruchomości z działalności nie stanowi dostawy towaru, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym nie znajdą zastosowania stawki podatku ani też zwolnienie z podatku VAT.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji gdy przekazywany majątek będzie w dalszym ciągu wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, w analizowanym przypadku do świadczenia usług najmu na rzecz powstałej z przekształcenia przedsiębiorstwa spółki, to przekazanie takie nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług - nie stanowi dostawy towarów ani świadczenia usług i nie podlega postanowieniom ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma obowiązku udokumentowania wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej fakturą VAT”.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

6\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 października 2020 r. o sygn. akt: 0114-KDIP1-3.4012.437.2020.1.KK
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „mając na uwadze powołane przepisy prawa, wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do wycofanej Nieruchomości do majątku prywatnego, którą Wnioskodawca ma zamiar wynajmować, nie będzie miał zastosowanie również art. 7 ust. 2 ustawy.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przedmiotowa Nieruchomość w związku z jej dalszym wynajmowaniem, będzie nadal wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, więc nie będzie wykorzystywana na cele prywatne niepodlegające opodatkowaniu VAT”.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

7\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lipca 2020 r. o sygn. akt: 0113-KDIPT1-3.4012.379.2020.2.JM
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „zatem, w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości w związku z ich wycofaniem z ewidencji środków trwałych i dalszym ich wynajmowaniem przez Wnioskodawcę. Tym samym Wnioskodawca w związku z wycofaniem nieruchomości opisanych w lit. A, które w dalszym ciągu będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych tj. w dalszym ciągu będą przedmiotem opodatkowanego podatkiem VAT najmu, nie będzie zobowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego, którego odliczenie przysługiwało Wnioskodawcy w stosunku do tych nieruchomości”.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

8\. Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2020 r. o sygn. akt: 0112-KDIL1-2.4012.710.2019.2.WN

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „z opisu sprawy wynika, że nieruchomości - budynki i budowle są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. W stosunku do tych nieruchomości przysługiwało Zainteresowanemu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca planuje wycofanie nieruchomości z ewidencji środków trwałych przed przekształceniem, a po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i wykreśleniu dotychczasowej działalności gospodarczej z CEiDG, chce niezwłoczne dokonać zgłoszenia w CEiDG nowej jednoosobowej działalności gospodarczej do której zamierza wprowadzić te nieruchomości.

Przedmiotem nowej działalność gospodarczej byłby w szczególności wynajem i dzierżawa nieruchomości. Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT. Wszystkie lub cześć spośród nieruchomości wycofanych z ewidencji środków trwałych prowadzonej dla dotychczasowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zostałoby niezwłocznie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w nowej działalności gospodarczej i byłyby wykorzystywane do prowadzenia tej działalności gospodarczej.

Zatem, w analizowanym przypadku nie nastąpi zmiana przeznaczenia tych nieruchomości wycofanych z ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej, jeżeli nieruchomości te będą ponownie wprowadzone do ewidencji środków trwałych w nowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nieruchomości te będą w dalszym ciągu wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, której przedmiotem będzie w szczególności wynajem i dzierżawa nieruchomości. W takiej sytuacji nie znajdzie zastosowania ww. art. 7 ust. 2 ustawy i przekazanie takie nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług - nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego w stosunku do ww. nieruchomości i nie będzie stanowiło czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług”.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowe wycofanie składników majątku przedsiębiorstwa przed dokonaniem przekształcenia nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ składniki majątku nadal będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
---------------------------------

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
-------------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
-------------------------------

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
---------------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:
-----------------------------

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360):
---------------------------------------------------------------------------------------------------------

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości lub rzeczy skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości lub rzeczy stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan przekształcić swoje przedsiębiorstwo w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Przed planowanym przekształceniem zamierza Pan wycofać z działalności gospodarczej (ewidencji środków trwałych) nieruchomości, a także niektóre środki transportu.

Wycofane składniki majątku zamierza Pan nadal wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ będzie je Pan wynajmował w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo założonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej - głównie spółce powstałej z przekształcenia ewentualnie innym przedsiębiorstwom.

W skład składników majątku, które zamierza Pan wycofać z ewidencji środków trwałych przed dokonaniem przekształcenia istniejącego przedsiębiorstwa wchodzą:

I. Nieruchomości:

1\. Niezabudowane działki nr (…) o pow. (…) ha oraz działki nr (…) o pow. (…) ha,

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości odliczył Pan podatek VAT.

2\. Prawo użytkowania wieczystego działki gruntu nr (…) o pow. (…) ha, oraz prawo własności budynków, budowli i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość.

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości nie odliczył Pan podatku VAT, ponieważ sprzedający byli zwolnieni z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

3\. Prawo użytkowania wieczystego działki nr (…) o pow. (…) ha, oraz prawo własności budowli i urządzeń stanowiących odrębną nieruchomość, posadowionych na niej.

Udział wynoszący (…), w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu nr (…) o pow. (…) ha oraz w prawie własności budynku stanowiącego odrębną nieruchomość, posadowionego na niej.

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości odliczył Pan podatek VAT.

II. Środki transportu:

1\. Samochód ciężarowy - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

2\. Samochód ciężarowy - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

3\. Ciągnik siodłowy - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

4\. Samochód ciężarowy - środek trwały nie został całkowicie zamortyzowany.

5\. Samochód - środek trwały, nie został całkowicie zamortyzowany.

6\. Rower elektryczny - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

7\. Rower Elektryczny - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

III. Maszyny oraz urządzenia:

1\. Urządzenie hakowe - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

2\. Adaptacja ramy samochodu - środek trwały całkowicie zamortyzowany.

3\. Ogrodzenie - środek trwały całkowicie zamortyzowany;

4\. Naczepa wywrotka -środek trwały całkowicie zamortyzowany.

Z tytułu nabycia ww. środków transportu oraz maszyn i urządzeń odliczył Pan podatek VAT.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości, niektórych środków transportu oraz maszyn w sytuacji gdy towary te będą następnie wynajmowane.

Chcąc odnieść się do powyższego należy przede wszystkim zaznaczyć, że jak wynika z treści wniosku, zamierza Pan prowadzić działalność polegającą na wynajmie składników majątku. Nieruchomości, środki transportu, maszyny oraz urządzenia zamierza Pan nadal wykorzystywać do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ będzie je Pan wynajmował w ramach najmu prywatnego lub w ramach nowo założonej jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej - głównie spółce powstałej z przekształcenia ewentualnie innym przedsiębiorstwom. Tym samym będzie Pan nadal prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i posiadał status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały.

W opisanym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszej interpretacji, składniki majątku (Nieruchomości, środki transportu, maszyny oraz urządzenia) zarówno przed jak i po wycofaniu ich ze środków trwałych obecnie prowadzonego Przedsiębiorstwa będą przez Pana wykorzystywane cały czas do działalności gospodarczej.

Mając więc na względzie powołane przepisy prawa wskazać należy, że w przedstawionej sytuacji wycofanie składników majątku przedsiębiorstwa, przed dokonaniem przekształcenia, z prowadzonej działalności gospodarczej w celu ich wykorzystywania na potrzeby wynajmu tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Przedmiotowe składniki majątku (Nieruchomości, środki transportu, maszyny oraz urządzenia) – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie będą przekazane do Pana majątku osobistego i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu, będą jak wskazał Pan nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, wycofanie składników majątku przedsiębiorstwa przed dokonaniem przekształcenia nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ składniki majątku pozostaną Pana własnością i nadal będą wykorzystywane przez Pana do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Rozstrzygnięcia w interpretacji dokonano w wynikającym z treści wniosku założeniu, że wskazane składniki majątku będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków podatkowoprawnych, w tym w postaci ochrony, o której mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).