Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4011.308.2023.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-16
Teza: Renta wdowia - Irlandia.
Słowa kluczowe: Irlandia; renta; renta-renta zagraniczna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 kwietnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 4 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2023 r. (wpływ 2 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

### Posiada Pani obywatelstwo polskie. Otrzymuje Pani rentę wdowią z Irlandii po mężu, który zmarł 16 kwietnia 2016 r. Będąc rezydentem Irlandii otrzymywała Pani na konto w banku irlandzkim ustaloną kwotę renty po zmarłym mężu przyznaną od 22 kwietnia 2016 r. decyzją wydaną prze Urząd Pomocy Społecznej (Social Welfare Services Office) w Irlandii. Na stałe wróciła Pani do Polski i podjęła pracę w styczniu 2018 r. Nie znając przepisów prawa podatkowego zaczęła Pani odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od renty irlandzkiej po powrocie do Polski. Renta wpływała i nadal wpływa na konto bankowe w Irlandii. Pani sama (tzn. Biuro Rachunkowe) co miesiąc odprowadza należną zaliczkę na podatek dochodowy, który przeliczany jest według tabel kursu Euro w Narodowym Banku Polskim. Świadczenie „renta wdowia” przyznane jest Pani dożywotnio.

Prosi Pani o wydanie interpretacji, czy może Pani ubiegać się o zwrot zapłaconego nienależnie podatku za lata 2018 do 2022 oraz czy za kolejne lata podatkowe 2023, 2024 itd. Będzie Pani zwolniona z jego odprowadzania.

**Doprecyzowanie opisu sprawy**

Irlandzki Urząd – Zakład Opieki Społecznej Wydział Ochrony Socjalnej zgodnie z przepisami Unii Europejskiej stwierdził, że przysługuje Pani renta wdowia po mężu. Renta wypłacana jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii i jest ona zwolniona z podatku dochodowego.

Uprawnienie do renty wdowiej oparte jest na historii ubezpieczenia społecznego Pani męża, który wszystkie składki na ubezpieczenie społeczne oraz podatki odprowadzał przed śmiercią. Przyznana Pani renta wdowia jako świadczenie rodzinne jest wypłacana przez Zakład Opieki Społecznej Wydział Ochrony Socjalnej na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych w Irlandii.

Składała Pani roczne zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w których wykazywała Pani do opodatkowania uzyskaną rentę wdowią z Irlandii.

### Pytania

1\. Czy renta wdowia po mężu, otrzymywana z Urzędu z Irlandii, podlega opodatkowaniu w Polsce i czy w związku z tym słusznie odprowadzała Pani od roku 2018 zaliczki na podatek dochodowy?

2\. Czy w roku 2023 od otrzymywanej z Irlandii renty wdowiej powinna Pani odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy?

3\. Jeśli niesłusznie od roku 2018 od otrzymywanej z Irlandii renty wdowiej odprowadza Pani podatek dochodowy, to czy może Pani dochodzić zwrotu zapłaconego podatku? Jeśli tak, to w jaki sposób ma Pani ubiegać się o zwrot?

4\. Czy dochody z Irlandii dotyczące „renty wdowiej” ma Pani w obowiązku wykazać w zeznaniu rocznym składanym do Urzędu Skarbowego?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pani ocenie, jeśli renta wdowia wypłacana jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii, to jest zwolniona z opodatkowani polskim podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Tym samym nie ciąży na Pani obowiązek odprowadzania z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy oraz może Pani ubiegać się o zwrot niesłusznie wpłaconego podatku za lata 2018 – 2021. W takiej sytuacji może Pani odzyskać nienależnie zapłacony podatek za lata ubiegłe. W tym celu powinna Pani złożyć korektę zeznania za dany rok podatkowy (w którym wykaże Pani przychód z tego tytułu w kwocie 0 zł oraz kwotę zapłaconych prze Panią zaliczek na podatek dochodowy. Do korekty zeznania dołącza Pani wniosek o stwierdzanie nadpłaty.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nie ma Pani też obowiązku wykazywania w zeznaniu roczny, świadczenia, które podlega zwolnieniu przedmiotowemu.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu sprawy wynika, że otrzymuje Pani rentę wdowią z Irlandii po mężu, który zmarł 16 kwietnia 2016 r. Świadczenie „renta wdowia” przyznane jest Pani dożywotnio.

Przyznana Pani renta wdowia jako świadczenie rodzinne jest wypłacana przez Zakład Opieki Społecznej Wydział Ochrony Socjalnej na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych w Irlandii. Składała Pani roczne zeznania podatkowe w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w których wykazywała Pani do opodatkowania uzyskaną rentę wdowią z Irlandii.

Z uwagi na fakt, że świadczenie wypłacane jest z Irlandii, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).

Zgodnie z przepisem art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy:

Określenie „renta" oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. umowy,

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii podlegają opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

**Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że** **zgodnie z postanowieniami** **U****mowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i** **zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, renta wdowia otrzymywan****a** **przez** **Panią** **z Irlandii** **w latach 2018-2022** **podlega****ją** **opodatkowaniu tylko w Polsce.** **W** **sytuacji, gdy ww. renta wdowia została Pani przyznana na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii, to uznać należy, że korzysta ona ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych****. Oznacza to, że nie była Pani** **zobowiązana do odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy****. Również w** **2023 r.** **nie ciąży na Pani obowiązek odprowadzania z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy. Powyższe ustalenia będą miały zastosowanie do ww. świadczenia wypłacanego w latach kolejnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.** **W konsekwencji również Pani nie była i nie jest zobowiązana do wykazywania tych świadczeń w zeznaniu podatkowym (PIT).**

Wskazać należy, że stosownie do art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ww. ustawy). Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

_**W przedstawionej przez Panią sytuacji zaliczki na podatek dochodowy od otrzymanej renty wdowiej zostały odprowadzone przez Panią nienależnie. W zeznaniu rocznym za 2018 – 2022 r. powinna Pani rozliczyć wszystkie dochody uzyskane w poszczególnych latach, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w związku z tym nie powinna Pani wykazać w tych zeznaniach przychodu z tytułu ww. świadczeń (gdyż – jak wyżej wskazano – zwolniony jest on z opodatkowania), a jedynie kwotę zaliczek na podatek dochodowy. W konsekwencji ewentualna nadpłata w podatku dochodowym wynikająca z tego zeznania może zostać Pani zwrócona. Zwrotu takiego może dokonać wyłącznie właściwy urząd skarbowy.**_

**W sytuacji, gdy rozliczyła Pani dochody z Irlandii z tytułu renty wdowiej w polskim zeznaniu podatkowym za lata 2018 – 2022 r. i zamierza Pani odzyskać uiszczony z tego tytułu podatek należy złożyć korekty zeznań podatkowych za te lata.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).