Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.115.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Skuteczność wyboru formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-
Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi od 17 października 2018 r. działalność gospodarczą –
    aktualnie pod nazwą (...), NIP: (...), REGON: (...). Działalność została czasowo zawieszona,
    jednak w dniu 1 grudnia 2023 r. doszło do jej wznowienia. Na dzień wznowienia
    działalności (01.12.2023) Wnioskodawczyni miała ujawnione w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej następujące przedmioty działalności: 56.30.Z
    Przygotowywanie i podawanie napojów (jako przedmiot przeważający), 17.29.Z Produkcja
    pozostałych wyrobów z papieru i tektury, 32.99.Z Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie
    indziej niesklasyfikowana, 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią
    sklepową, straganami i targowiskami, 82.19.Z Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie
    dokumentów i pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura.
    W dniu 14 marca 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała zmian w zakresie prowadzonej
    działalności gospodarczej poprzez ujawnienie w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej („CEiDG”) następujących przedmiotów działalności: 47.76.Z
    Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin, nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy
    dla zwierząt domowych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach (jako przedmiot
    przeważający), 17.29.Z Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury, 32.99.Z
    Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana, 47.99.Z Pozostała
    sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 56.30.Z
    Przygotowywanie i podawanie napojów, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego
    projektowania, 82.19.Z Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i
    pozostała specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura, 96.09.Z Pozostała
    działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Z kolei, w dniu 17 kwietnia 2024 r. do ww. zakresów działalności została jeszcze dodana
    pozycja 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne. W dniu 30 kwietnia
    2024 r. Wnioskodawczyni uzyskała zezwolenia na sprzedaż alkoholu, co także zostało
    odpowiednio ujawnione w CEiDG poprzez wpisy: dodanie uprawnienia – (...) – Zezwolenie
    na sprzedaż napojów alkoholowych do 4,5% zawartości alkoholu oraz piwa
    przeznaczonych do spożycia w miejscu sprzedaży oraz poprzez dodanie uprawnienia – (...)
    – Zezwolenie na sprzedaż napojów alkoholowych powyżej 4,5% do 18% zawartości
    alkoholu (z wyjątkiem piwa) przeznaczonych do spożycia w miejscu sprzedaży.
    Następnie, w dniu 30 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni ponownie zmieniła zakres
    działalności gospodarczej ujawniony w CEiDG poprzez wpisanie następujących PKD: 56.10.
    A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne (jako przedmiot przeważający), 17.29.Z
    Produkcja pozostałych wyrobów z papieru i tektury, 32.99.Z Produkcja pozostałych
    wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana, 47.76.Z Sprzedaż detaliczna kwiatów, roślin,
    nasion, nawozów, żywych zwierząt domowych, karmy dla zwierząt domowych
    prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna
    prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami, 56.30.Z Przygotowywanie i
    podawanie napojów, 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,
    82.19.Z Wykonywanie fotokopii, przygotowywanie dokumentów i pozostała
    specjalistyczna działalność wspomagająca prowadzenie biura, 96.09.Z Pozostała
    działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Ostatecznie od 15 stycznia 2025 r. jedyną działalnością ujawnioną w CEiDG
    Wnioskodawczyni jest działalność oznaczona jako 56.11.Z Restauracje.

    Wnioskodawczyni w 2024 roku prowadziła działalność gospodarczą odnoszącą się do
    szeroko pojętej działalności gastronomicznej. Działalność prowadzona była w oparciu o
    funkcjonowanie tzw. food trucka (oferującego m.in. dania z grilla, przekąski, napoje, lody,
    itp., a także sprzedaż alkoholu, zgodnie z uzyskanymi zezwoleniami) na terenie (...).
    Wnioskodawczyni w 2023 roku była opodatkowana w oparciu o ustawę z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w stawce ryczałtu wynoszącej 8,5% od przychodu. Wnioskodawczyni
    w 2024 roku dokonała zmiany w zakresie prowadzonej działalności. W szczególności
    doszło do rozszerzenia działalności poprzez sprzedaż alkoholu – tj. napojów alkoholowych
    do 4,5% zawartości alkoholu oraz piwa przeznaczonych do spożycia w miejscu sprzedaży
    oraz poprzez sprzedaż napojów alkoholowych powyżej 4,5% do 18% zawartości alkoholu
    (z wyjątkiem piwa) przeznaczonych do spożycia w miejscu sprzedaży.
    W tym zakresie – m.in. z tego też względu – Wnioskodawczyni nie mogła w dalszym ciągu
    być opodatkowana w stawce ryczałtu wynoszącej 8,5% od przychodu, albowiem jej
    działalność gospodarcza wykraczała poza działalność, która mogła być opodatkowana ww.
    stawką.
    Wnioskodawczyni podjęła próbę zmiany formy opodatkowania poprzez rezygnację z
    opodatkowania wg zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne na tzw. zasady ogólne wynikające z Ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zmiana nie została jednak prawidłowo oznaczona w
    CEiDG (o czym Wnioskodawczyni nie miała świadomości, pomimo złożenia wniosku w
    formie elektronicznej we właściwym CEiDG).
    Wnioskodawczyni uzyskiwała przychody z działalności gospodarczej w okresie
    rozpoczynającym się od maja 2024 r., tj. Wnioskodawczyni pierwszy przychód z
    prowadzonej działalności gospodarczej osiągnęła w maju 2024 r. Wnioskodawczyni
    pomimo osiągnięcia przychodu w maju 2024 r. nie dokonała wpłaty jakiejkolwiek zaliczki
    na podatek dochodowy za maj 2024 r. z uwagi na nieprzekroczenie kwoty wolnej od
    podatku. Wnioskodawczyni pierwszą płatność tytułem zaliczki na podatek dochodowy wg
    skali podatkowej dokonała w dniu 27 lipca 2024 r. – jako wpłata zaliczki na podatek
    dochodowy z działalności gospodarczej osiągnięty w czerwcu 2024 r. W tym zakresie
    Wnioskodawczyni dokonała wpłaty na rzecz Urzędu Skarbowego, oznaczając w tytule: (...),
    tj. oznaczając, że zapłata podatku dotyczy podatku dochodowego opłacanego przez
    przedsiębiorców, których działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych według
    skali podatkowej (PIT-5).
    Kolejne płatności z tytułu zaliczek na podatek dochodowy z działalności gospodarczej
    także były oznaczane jako płatności z tytułu zaliczki na podatek dochodowy z działalności
    gospodarczej z oznaczeniem PIT-5.
    Wnioskodawczyni zmianę formy opodatkowania potwierdziła poprzez:
    (1) brak pierwszej wpłaty zaliczki na podatek dochodowy w czerwcu 2024 r., pomimo
    osiągnięcia przychodu już w maju 2024 r., albowiem skorzystała wówczas z kwoty wolnej
    od podatku w limicie wynoszącym 30.000,00 zł, a następnie poprzez
    (2) wpłaty właściwie opisanych zaliczek na podatek dochodowy wg stawek wynikających ze
    skali podatkowej, zgodnie z art. 27 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni dokonywała także wpłat zaliczek na podatek dochodowy wg skali
    podatkowej przez kolejne miesiące 2024 roku. Wnioskodawczyni w kwietniu 2024 roku
    dokonała płatności z tyt. podatku 4R za pracownika. W tym zakresie dokonała zapłaty
    podatku w wysokości (...) PLN oznaczając w tytule: (...). Wnioskodawczyni w oparciu o tę
    wpłatę poinformowała, że jest płatnikiem podatku w zakresie pobranych i
    odprowadzonych zaliczkach na podatek dochodowy od osób fizycznych.

    Wnioskodawczyni dokonała także zapłat podatku VAT, przy czym pierwsza płatność z tyt.
    podatku VAT miała miejsce w dniu 20 czerwca 2024 r. z oznaczeniem w tytule przelewu
    tego podatku: (...).

## Pytanie

Czy w świetle przepisów Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sposób
    zmiany formy opodatkowania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, na
    opodatkowanie wg skali podatkowej dokonanie poprzez brak wpłaty podatku wyliczonego
    wg stawki ryczałtowej w pierwszym miesiącu, w którym doszło do uzyskania przychodu, a
    następnie poprzez dokonanie przelewu i wpłaty zaliczki na podatek dochodowy wg skali
    podatkowej przez kolejne miesiące 2024 roku jest skuteczne i roczne rozliczenie podatku
    w oparciu o skalę podatkową jest właściwe?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie brak wpłaty podatku wyliczonego wg stawki ryczałtowej w pierwszym
    miesiącu, w którym doszło do uzyskania przychodu przez Wnioskodawczynię, a następnie
    dokonywanie przelewów i wpłat zaliczek na podatek dochodowy wg skali podatkowej
    przez kolejne miesiące 2024 roku stanowią o rezygnacji z danej formy opodatkowania (w
    tym przypadku – z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym).
    Dowód wpłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych skalkulowany w oparciu
    o tzw. skalę podatkową i dokonany dopiero po przekroczeniu limitu kwoty wolnej od
    podatku, z którego to dowodu wpłaty wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku
    dotyczyła płatność, stanowi także o złożeniu przez Wnioskodawczynię oświadczenia o
    rezygnacji z dotychczasowej formy opodatkowania na rzecz opodatkowania wg skali
    podatkowej.
    Uzasadnienie:
    W zakresie odpowiedzi na pytanie:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226): opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy: dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27,
    z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 2 cyt ustawy: podatnicy mogą wybrać sposób
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego
    sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego.
    W myśl art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnik może
    zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej

    działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed
    upływem terminu, o którym mowa w ust. 2.
    Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2b ww. ustawy: dokonany wybór sposobu opodatkowania, o
    którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach
    podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na
    zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone
    na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z treścią art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na
    podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776): sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy: podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie,
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na
    zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem
    terminu, o którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy: dokonany wybór formy opodatkowania, o
    którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach
    podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo
    oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w
    terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: oświadczenia, o których mowa
    odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
    Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stosownie zaś do art. 9a ust. 3 tej ustawy: w przypadku rozpoczęcia działalności
    gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w ustawowym terminie
    oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik jest zobowiązany do założenia
    właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku
    dochodowym.
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia,
    w określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

    Zarówno przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych
    wymogów co do jego formy. Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać,
    jakiego wyboru dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym
    terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z
    opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynikało, jakiego dokładnie rodzaju podatku
    dotyczyła płatność, to taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia (o
    którym mowa w art. 9a ust. 2a i ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz art. 9 ust. 1a i ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia zawiadomienia
    /oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania (o którym mowa w art. 9a ust. 2a
    i ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 9 ust. 1a i ust. 1b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne).
    Zgodnie ze stanem faktycznym – Wnioskodawczyni w 2023 roku była opodatkowana wg
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wnioskodawczyni pierwszy przychód w 2024 roku osiągnęła w maju 2024
    r. W czerwcu 2024 r. nie doszło do wpłaty zaliczki na podatek dochodowy, albowiem kwota
    przychodu nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku w wysokości 30.000,00 zł.
    Wnioskodawczyni pierwszą wpłatę z tytułu zaliczki na poczet podatku dochodowego od
    osób fizycznych dokonała w lipcu 2024 r. za dochód osiągnięty w czerwcu 2024 r.
    Wnioskodawczyni dokonała zapłaty zaliczki na poczet podatku dochodowego w dniu 27
    lipca 2024 r., co wynikało z konieczności dokonania rozliczenia wysokości podatku
    dochodowego i rozliczenia kosztów uzyskania przychodu.
    Wnioskodawczyni dokonała zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, a właściwie
    jej zmiany z formy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym na opodatkowanie wg
    skali podatkowej już w czerwcu 2024 r., poprzez brak wpłaty podatku wyliczonego wg
    stawki ryczałtowej. Wnioskodawczyni nie dokonała wówczas wpłaty zaliczki na podatek
    dochody wg skali podatkowej, albowiem korzystała z kwoty wolnej od podatku. Pierwszy
    przelew i dowód wpłaty, z którego wprost wynika jakiego dokładnie rodzaju podatku
    dotyczyła płatność, został dokonany w dniu 27 lipca 2024 r. W tytule przelewu
    Wnioskodawczyni oznaczyła także sposób opodatkowania, albowiem wskazała na zaliczkę
    z tyt. podatku PIT-5.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku, stwierdzić należy,
    że jeżeli Wnioskodawczyni dokonała w terminie pierwszej wpłaty i z opisu dokonanej
    wpłaty wynikało, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczyła płatność, to powyższa
    wpłata stanowiła skuteczne złożenie przez Wnioskodawczynię oświadczenia o wyborze tej
    formy opodatkowania. W konsekwencji, uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przychody
    w 2024 r. mogły być opodatkowane zgodnie z Ustawą o podatku dochodowym od osób
    fizycznych na tzw. zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej.
    Na marginesie Wnioskodawczyni wskazuje, że zakres prowadzonej od maja 2024 r.
    działalności gospodarczej i osiąganych z tego tytułu przychodów, uniemożliwiał
    skorzystanie przez Wnioskodawczynię z dalszego opodatkowania tych przychodów w
    oparciu o tzw. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych określony w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym. W tym też zakresie Wnioskodawczyni dokonywała
    m.in. sprzedaży napojów alkoholowych poniżej 1,5%, jak również powyżej tej wartości (co
    automatycznie wyklucza Wnioskodawczynię z możliwości zastosowania ryczałtu w stawce
    8,5% z uwagi na niespełnienie przesłanki, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww.

    ustawy w zakresie przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).
    Wnioskodawczyni nie prowadziła także jakiejkolwiek ewidencji, w oparciu o którą możliwe
    byłoby określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (zgodnie z art. 12 ust. 3 ww.
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).
    W ocenie Wnioskodawczyni, konieczne było opodatkowanie prowadzonej działalności w
    oparciu o Ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych wg stawki wynikającej z
    zasad ogólnych, tj. wg skali podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Zatem jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to jak wynika z
    powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli
    podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady
    ogólne, to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.
    W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
    oświadczenia na piśmie o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w
    roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani od października 2018
    r. działalność gospodarczą (działalność została czasowo zawieszona, jednak 1 grudnia
    2023 r. doszło do jej wznowienia). W 2023 r. Pani działalność była opodatkowana w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 2024 r. dokonała Pani zmiany w zakresie
    prowadzonej działalności (rozszerzenie działalności przez sprzedaż alkoholu). Podjęła Pani
    próbę zmiany formy opodatkowania przez rezygnację z opodatkowania w formie
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne na zasady ogólne. Zmiana nie została jednak prawidłowo oznaczona w
    CEiDG (o czym nie miała Pani świadomości, mimo złożenia wniosku w formie
    elektronicznej we właściwym CEiDG). Pierwszy przychód z prowadzonej działalności
    gospodarczej w 2024 r. osiągnęła Pani w maju. Mimo osiągnięcia przychodu w maju 2024
    r., nie dokonała Pani wpłaty jakiejkolwiek zaliczki na podatek dochodowy za maj 2024 r.
    Pierwszą płatność tytułem zaliczki na podatek dochodowy wg skali podatkowej dokonała
    Pani 27 lipca 2024 r. – jako wpłata zaliczki na podatek dochodowy z działalności
    gospodarczej za dochód osiągnięty w czerwcu 2024 r. W tym zakresie dokonała Pani
    wpłaty na rzecz Urzędu Skarbowego, oznaczając, że zapłata podatku dotyczy podatku
    dochodowego opłacanego przez przedsiębiorców, których działalność jest opodatkowana
    na zasadach ogólnych według skali podatkowej (PIT-5). Kolejne płatności z tytułu zaliczek
    na podatek dochodowy z działalności gospodarczej także były oznaczane jako płatności z
    tytułu zaliczki na podatek dochodowy z działalności gospodarczej z oznaczeniem PIT-5.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy. Ma natomiast z niego jednoznacznie

    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik
    dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
    Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia oświadczenia o rezygnacji
    z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do roku 2024 – skoro pierwszy przychód w tym roku uzyskała Pani w maju
    2024 r., to rezygnację z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych powinna Pani złożyć do 20 czerwca 2024 r. Rezygnacja taka mogłaby
    zostać złożona przez Panią przez dokonanie w tym terminie (do 20 czerwca 2024 r.) wpłaty
    zaliczki na podatek dochodowy i wpisanie identyfikatora właściwego dla zasad ogólnych,
    czyli PIT/PIT-5. Pani natomiast nie złożyła takiej rezygnacji w ustawowym terminie. Stąd w
    2024 r. Pani formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej jest ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Brak pierwszej wpłaty zaliczki na podatek dochodowy w czerwcu 2024 r., mimo
    osiągnięcia przychodu w maju 2024 r., spowodowany – jak Pani wskazuje – skorzystaniem
    wówczas z kwoty wolnej od podatku w limicie wynoszącym 30.000,00 zł, a następnie
    wpłata zaliczek (pierwsza 27 lipca 2024 r.) na podatek dochodowy wg stawek wynikających
    ze skali podatkowej (PIT-5) – nie mogą stanowić o rezygnacji z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rzecz zasad ogólnych, bo miało to miejsce
    po terminie ustawowym do jej złożenia.
    Zatem Pani dowody wpłaty podatku w 2024 r. (dyspozycje przelewu płatności podatku) –
    w opisanych przez Panią okolicznościach – nie mogą zostać uznane za skutecznie złożone
    oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie zostały one
    bowiem dokonane w terminie określonym w art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. do
    20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
    przychód w roku podatkowym). Zatem nie może Pani rozliczyć podatku dochodowego za
    rok 2024 na zasadach ogólnych.
    Podsumowanie: w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    sposób zmiany formy opodatkowania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym na
    opodatkowanie według skali podatkowej dokonany przez Panią w 2024 r. nie jest
    skuteczny i roczne rozliczenie podatku na podstawie skali podatkowej nie jest właściwe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że bez znaczenia dla formy opodatkowania w Pani sprawie jest
    fakt, że w 2024 r. doszło do rozszerzenia Pani działalności przez sprzedaż alkoholu – tj.
    napojów alkoholowych do 4,5% zawartości alkoholu oraz piwa przeznaczonych do
    spożycia w miejscu sprzedaży oraz przez sprzedaż napojów alkoholowych powyżej 4,5%
    do 18% zawartości alkoholu (z wyjątkiem piwa) przeznaczonych do spożycia w miejscu
    sprzedaży.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.