Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.693.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Ustalenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; PKWiU 85.59.13.2.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ustalenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan –
    w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2025 r. (wpływ 23 września 2025 r.).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od ... 2023 r. będąc lekarzem specjalistą radiologii i diagnostyki obrazowej prowadzi Pan
    indywidualną działalność gospodarczą świadcząc usługi medyczne (m.in. wykonując i
    opisując badania obrazowe) oraz usługi szkoleniowe i edukacyjne (m.in. prowadząc
    specjalistyczne kursy z ultrasonografii dla innych lekarzy).
    Od początku prowadzenia swojej działalności gospodarczej ma Pan zawartą umowę o
    udzielanie świadczeń zdrowotnych w ..., w którym pełni Pan również funkcję kierownika
    specjalizacji kilku lekarzy rezydentów, tj. lekarzy w trakcie szkolenia specjalizacyjnego.
    Dotychczas rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej w ramach 19% podatku
    liniowego, ale od przyszłego roku kalendarzowego (2026 r.) zamierza zmienić Pan formę
    opodatkowania swojej działalności na ryczałt.
    Do obowiązków kierownika specjalizacji należy:
    · udział w ustalaniu warunków odbywania szkolenia specjalizacyjnego, które umożliwi
      nabycie wiedzy i umiejętności praktycznych, określonych w programie szkolenia
      specjalizacyjnego;
    · nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego;
    · ustalanie planowanego harmonogramu szkolenia specjalizacyjnego oraz jego
      aktualizacja;
    · prowadzenie ewaluacji szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z jego programem (w formie
      m.in. indywidualnie przeprowadzanych zaliczeń cząstkowych, oceny nabytych
      umiejętności praktycznych i zdobytej przez szkolącego się lekarza wiedzy);
    · potwierdzanie w elektronicznej karcie specjalizacji (EKS) realizacji poszczególnych
      elementów szkolenia specjalizacyjnego;
    · potwierdzanie w EKS, że szkolenie specjalizacyjne odbyło się zgodnie z jego programem;
    · zawiadamianie wojewody, za pomocą elektronicznego systemu monitorowania
      kształcenia (SMK), o przerwaniu szkolenia specjalizacyjnego przez osobę odbywającą
      szkolenie specjalizacyjne, która nie realizuje albo nie będzie mogła realizować
      programu szkolenia specjalizacyjnego. Obowiązki te reguluje artykuł 19 ustawy o
      zawodzie lekarza i lekarza dentysty (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 342).
    W uzupełnieniu wniosku odpowiedział Pan następująco na zadane pytania:
    1) Czy w ustawowym terminie złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie
      naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o
      wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2026 r.?
        Odp. Tak, zamierzam złożyć takie oświadczenie w ustawowym terminie.
    2) Czy do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia
      zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
        Odp. W przypadku wykonywanej przeze mnie działalności gospodarczej nie mają
        zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    3) Czy w odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4 ww.
      ustawy?
        Odp. Tak, w przypadku mojej działalności gospodarczej zachowane będą warunki
        określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

    4) Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
      myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy?
        Odp. Tak, prowadzona przeze mnie działalność gospodarcza jest działalnością
        usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    5) Pod jakim symbolem PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług,
      wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) –
      sklasyfikowane są/będą usługi, które są przedmiotem wniosku?
        Odp. Usługi, które są przedmiotem wniosku będą sklasyfikowane pod następującym
        symbolem wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
        rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
        Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.):
        85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
        niesklasyfikowane.
    6) Wymienić symbole PKWiU wszystkich usług wykonywanych w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej wraz z przyporządkowaniem wszystkich świadczonych przez
      Pana usług do konkretnych symboli PKWiU.
        Odp. Symbole PKWiU wszystkich usług wykonywanych przeze mnie w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej są następujące:
    · 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
      niesklasyfikowane;
    · 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane;
    · 86.22.11.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych;
    · 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    7) Czy będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić
      przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami?
        Odp. Tak, będę prowadził ewidencję przychodów, w której będę w stanie określić
        przychód z działalności usługowej opodatkowany różnymi stawkami w związku z
        tym, że działalność jest wielotorowa (tj. obejmuje usługi medyczne, edukacyjne oraz
        szkolenie zawodowe lekarzy).
    8) Czy na fakturach wystawionych dla kontrahenta będzie wyodrębnione wynagrodzenie
      za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU (jeśli taka sytuacja wystąpi)?
        Odp. Tak, jeśli taka sytuacja wystąpi to na fakturach wystawionych dla kontrahenta
        będzie wyodrębnione wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji
        PKWiU.
    9) Czy wykonywane przez Pana usługi medyczne i usługi szkoleniowe oraz edukacyjne,
      wskazane we wniosku, będą elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na
      rzecz klienta, za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie?
        Odp. Usługi medyczne, edukacyjne oraz szkolenia zawodowego lekarzy, w tym
        funkcja kierownika specjalizacji, będą wykazywane na odrębnych fakturach,
        ponieważ dotyczą one różnych podmiotów, z którymi współpracuję w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotem zapytania jest wyłącznie
        sposób opodatkowania funkcji kierownika specjalizacji.
    10) Jaki będzie pełny zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej? Proszę o
      podanie konkretnych zadań/czynności wykonywanych przez Pana w ramach tej
      działalności i przypisanie im poszczególnych symboli wg PKWiU.

        Odp. Podział konkretnych zadań/czynności z przypisanymi im symbolami PKWiU:
    · usługi medyczne:
    - 86.22.11.0 Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych;
    - 86.22.19.0 Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej;
    · usługi szkoleniowe (pozaszkolne formy edukacji):
    - 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane;
    · szkolenie zawodowe lekarzy:
    - 85.59.13.2 Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
      niesklasyfikowane.
    Pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)
    Czy po zmianie formy opodatkowania działalności gospodarczej z podatku liniowego na
    zryczałtowany podatek dochodowy w 2026 r. przychody z tytułu pełnienia funkcji
    kierownika specjalizacji określone symbolem PKWiU 85.59.13.2, będzie Pan mógł rozliczać
    stawką ryczałtu wynoszącą 8,5% (określoną w art. 12 pkt 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym)?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana opinii, przychody z tytułu pełnienia funkcji kierownika specjalizacji, określone
    symbolem według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 85.59.13.2, będzie mógł
    Pan od przyszłego roku kalendarzowego rozliczać stawką 8,5% zryczałtowanego podatku
    dochodowego, zgodnie z art. 12 ppkt 5 lit. c) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Pełnienie funkcji kierownika specjalizacji stanowi istotę procesu szkolenia lekarzy na
    początku ich drogi zawodowej. Obowiązki kierownika specjalizacji reguluje art. 19 ustawy
    o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, który jasno stwierdza, że kierownik specjalizacji
    ustala warunki odbywania szkolenia specjalizacyjnego umożliwiające nabycie wiedzy i
    umiejętności praktycznych określonych w programie szkolenia specjalizacyjnego,
    sprawuje nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego, ustala harmonogram tego
    szkolenia oraz prowadzi ewaluację szkolenia specjalizacyjnego, zgodnie z jego
    programem, dokonując sukcesywnej oceny nabytych przez lekarza kompetencji.
    Z kolei, art. 12 pkt 1 ppkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stwierdza, że stawką ryczałtu
    8,5% są objęte przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), które
    obejmują również symbol 85.59.13.2, dotyczący pozostałych usług w zakresie
    doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowanych.
    Pełniąc odpowiedzialną funkcję kierownika specjalizacji od kilku lat kładzie Pan szczególny
    nacisk na przekazywanie wiedzy i praktycznych umiejętności szkolących się lekarzy,
    sprawdzając przy tym postępy w nauce zawodu poprzez przeprowadzane kolokwia i
    ocenę nabytych umiejętności. Funkcja ta jest odrębną usługą od usług w zakresie opieki
    zdrowotnej, które obejmują czynności związane z zachowaniem, ratowaniem,
    przywracaniem i/lub poprawą zdrowia w zakresie działań profilaktycznych i działań
    związanych z procesem leczenia pacjentów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają pozarolnicza działalność gospodarcza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej

      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest
    złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
    · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
    · 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od ... 2023 r. będąc lekarzem
    specjalistą radiologii i diagnostyki obrazowej prowadzi Pan indywidualną działalność
    gospodarczą świadcząc usługi medyczne (m.in. wykonując i opisując badania obrazowe)
    oraz usługi szkoleniowe i edukacyjne (m.in. prowadząc specjalistyczne kursy z
    ultrasonografii dla innych lekarzy). Rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej w
    ramach 19% podatku liniowego, ale od 2026 r. zamierza zmienić formę opodatkowania
    swojej działalności na ryczałt.

    Do Pana obowiązków jako kierownika specjalizacji należy:
    · udział w ustalaniu warunków odbywania szkolenia specjalizacyjnego, które umożliwi
      nabycie wiedzy i umiejętności praktycznych, określonych w programie szkolenia
      specjalizacyjnego;
    · nadzór nad realizacją szkolenia specjalizacyjnego;
    · ustalanie planowanego harmonogramu szkolenia specjalizacyjnego oraz jego
      aktualizacja;
    · prowadzenie ewaluacji szkolenia specjalizacyjnego zgodnie z jego programem (w formie
      m.in. indywidualnie przeprowadzanych zaliczeń cząstkowych, oceny nabytych
      umiejętności praktycznych i zdobytej przez szkolącego się lekarza wiedzy);
    · potwierdzanie w elektronicznej karcie specjalizacji (EKS) realizacji poszczególnych
      elementów szkolenia specjalizacyjnego;
    · potwierdzanie w EKS, że szkolenie specjalizacyjne odbyło się zgodnie z jego programem;
    · zawiadamianie wojewody, za pomocą elektronicznego systemu monitorowania
      kształcenia (SMK), o przerwaniu szkolenia specjalizacyjnego przez osobę odbywającą
      szkolenie specjalizacyjne, która nie realizuje albo nie będzie mogła realizować
      programu szkolenia specjalizacyjnego.
    Zamierza Pan złożyć w ustawowym terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na 2026 r. W przypadku wykonywanej przez Pana działalności
    gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W odniesieniu do Pana zachowane będą warunki określone w art. 6 ust. 4
    ww. ustawy. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Symbole PKWiU wszystkich usług wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej są następujące:
    · 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej
      niesklasyfikowane;
    · 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
      niesklasyfikowane;
    · 86.22.11.0 - Usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych;
    · 86.22.19.0 - Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.
    Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód
    z działalności usługowej opodatkowany różnymi stawkami w związku z tym, że działalność
    jest wielotorowa (tj. obejmuje usługi medyczne, edukacyjne oraz szkolenie zawodowe
    lekarzy). Usługi medyczne, edukacyjne oraz szkolenia zawodowe lekarzy, w tym funkcję
    kierownika specjalizacji, będzie Pan wykazywał na odrębnych fakturach, ponieważ dotyczą
    one różnych podmiotów, z którymi Pan współpracuje w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Przedmiotem Pana zapytania jest wyłącznie sposób opodatkowania funkcji kierownika
    specjalizacji, sklasyfikowanej według PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie
    doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli
    faktycznie – jak Pan wskazał – opisane usługi nie stanowią usługi kompleksowej i jest Pan
    w stanie określić przychód przypadający na konkretną usługę – to po zmianie formy
    opodatkowania działalności gospodarczej z podatku liniowego na zryczałtowany podatek

    dochodowy w 2026 r., przychody uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji kierownika
    specjalizacji sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 85.59.13.2, może Pan opodatkować
    stawką ryczałtu wynoszącą 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym).
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 85.59.13.2). Inne kwestie
    zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie (w szczególności przedmiotem interpretacji
    nie była kwestia możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wykonywanych usług w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej).
    Powołanie przez Pana w opisie zdarzenia przyszłego „art. 12 pkt 1 ppkt 5”, w pytaniu „art.
    12 pkt 1 ppkt 5 lit. c)” oraz w Pana stanowisku „art. 12 pkt 1 ppkt 5 lit. c)” ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym” uznano za oczywistą omyłkę pisarską i na
    podstawie całokształtu wniosku, przyjąłem, że miał Pan na myśli art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Nie ma to jednak wpływu na treść rozstrzygnięcia, z uwagi, że w
    pytaniu wskazał Pan prawidłową wysokość stawki ryczałtu z tytułu świadczonych przez
    Pana usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.