Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.112.2023.7.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-13
Teza: WIS Usługa – dostęp do programów telewizyjnych.
Słowa kluczowe: telewizja; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 lutego 2023 r. (data wpływu 29 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 31 marca 2023 r. (data wpływu 31 marca 2023 r.), z dnia 4 kwietnia 2023 r. (data wpływu 4 kwietnia 2023 r.), z dnia 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 czerwca 2023 r.) oraz z dnia 12 czerwca 2023 r. (data wpływu 14 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – dostęp do programów telewizyjnych

**Opis usługi:** Usługa polega na dostępie do programów telewizyjnych w sytuacji, gdy (…). Wynika to z możliwości uruchomienia dostępu do telewizji w oparciu o (…). W celu zakupu tej usługi klient musi podpisać umowę, po podpisaniu której (…). Klient wychodząc z (…), ma uruchomiona usługę. Usługa dostępu do telewizji polega na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych przez abonentów w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych. (…) emituje go za pośrednictwem (…). W ramach tej usługi Wnioskodawca nie wypożycza żadnych filmów, czy też audycji oraz nie tworzy i nie emituje treści reklamowych czy też promocyjnych.

**Rozstrzygnięcie**: Usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 29 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 31 marca 2023 r. (data wpływu 31 marca 2023 r.), z dnia 4 kwietnia 2023 r. (data wpływu 4 kwietnia 2023 r.), z dnia 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 czerwca 2023 r.) oraz z dnia 12 czerwca 2023 r. (data wpływu 14 czerwca 2023 r.) o podpis Wnioskodawcy, doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz jego opisu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest dostawcą (…). Każdy z klientów Wnioskodawcy może zakupić dostęp do programów telewizyjnych. W tym celu musi podpisać umowę. Po podpisaniu umowy, (…). W celu uruchomienia telewizji w domu, klient musi (…). (…). Klient wychodząc z (…), ma uruchomiona usługę. Wnioskodawca nie weryfikuje już potem czy klient korzysta z usługi, natomiast otrzymuje on zawsze na początku miesiąca fakturę do opłacenia na której pojawia się adnotacja o (…). Ta pozycja jest przez Wnioskodawcę obciążona podatkiem VAT w wysokości 8%, gdyż wg klasyfikacji PKWiU jest to poz. 61.10.5 obarczona stawka 8%. Usługa jest niezależna od internetu i może być świadczona nawet jeżeli klient nie posiada (…). Na cenę abonamentu składają się takie wartości, jak: (…). Celem uruchomienia usługi jest dostarczenie klientom treści rozrywkowych jak i informacyjnych. Usługa dostępu do telewizji jest przeznaczona dla wszystkich, którzy znajdują się w zasięgu (…). Każda usługa jest poparta fakturą, na podstawie której klient płaci za usługę, a Wnioskodawca posiada przychód comiesięczny. Wnioskodawca zaznaczył, że cała usługa jest klasyfikowana jako (…), gdyż fakt, iż dociera ona do klienta końcowego poprzez łącza internetowe nie ma nic wspólnego z samą pozycją usługi internetowej. (…) emituje go za pośrednictwem (…).

Wnioskodawca dla wygody klienta, (…). Sama transmisja (…). W ramach tej usługi Wnioskodawca nie wypożycza żadnych filmów czy też audycji oraz nie tworzy i nie emituje treści reklamowych czy też promocyjnych.

(…)

W ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na dostępie do telewizji. Wyjaśnił także, że usługa telewizji jest niezależna od (…). Usługa dostępu do telewizji, może być niezależnie fakturowana jak i dostarczana w stosunku do (…). (…). W ramach złożonego wniosku usługa dostępu do telewizji i (…) nie jest usługą kompleksową. Sprzedaż usługi telewizji z (…) w ramach jednej umowy wynika tylko i wyłącznie z podejścia ekonomicznego pod kątem klienta. Klient wykupując (…) usługi otrzymuje korzystniejsze warunki finansowe, niż gdyby (…). Dzięki temu oferta Wnioskodawcy jest (…).

Jak wskazał Wnioskodawca, w tym przypadku rozpatrujemy sytuację, gdy klient (…) i posiada zafakturowaną tylko usługę abonamentową. Wynika to z możliwości uruchomienia dostępu do telewizji w oparciu o (…).

Wnioskodawca wskazał także, że usługa dostępu do telewizji polega na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych przez abonentów w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych. Jak wskazał Wnioskodawca, nie jest ona usługą elektroniczną w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji, gdyż programy retransmitowane są dostarczane zarówno za pomocą (…), oraz częściowo (…). Nie są to programy transmitowane (…). Dosył do klienta końcowego za pośrednictwem (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 5 grudnia 2023 r. znak 0112-KDSL2-2.440.112.2023.6.IM tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 5 grudnia 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655 , 974 i 1725 ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 48 wskazano – bez względu na symbol PKWiU – „Usługi, inne niż usługi elektroniczne, polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, z wyłączeniem usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie”.

Przy czym stawka obniżona w zakresie wymienionych usług, nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych – stosownie do wyjaśnień zamieszczonych pod załącznikiem.

Jak wynika zatem z powołanych przepisów, usługi polegające na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych i radiowych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych, **podlegają opodatkowaniu preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%, jeżeli nie stanowią**:

· **usług elektronicznych**,

· usług polegających na wypożyczaniu filmów i audycji w wybranym przez korzystającego z usługi czasie,

· usług promocji i reklamy.

Dla skorzystania z obniżonej stawki podatku od towarów i usług przewidzianej powyższymi przepisami, w odniesieniu do konkretnej usługi, niezbędnym jest nie tylko, aby usługa była wymieniona w załączniku nr 3, ale również musi ona spełniać wszystkie warunki, które przewidziano w treści tego załącznika w odniesieniu do danej usługi.

W art. 2 pkt 26 ustawy wskazano, że ilekroć w dalszych przepisach jest mowa usługach elektronicznych – rozumie się przez to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. L. z 2011 r. Nr 77, str. 1 z późn. zm.), zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011, do usług świadczonych drogą elektroniczną, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na dostępie do telewizji w sytuacji, gdy (…) i posiada zafakturowaną tylko usługę abonamentową. Wynika to z możliwości uruchomienia dostępu do telewizji w oparciu o (…).

Wnioskodawca poinformował, że każdy z jego klientów może zakupić dostęp do programów telewizyjnych. W tym celu musi podpisać umowę, po podpisaniu której (…). Zatem Klient już wychodząc z (…), ma uruchomiona tę usługę. Wnioskodawca nie weryfikuje już potem czy klient korzysta z usługi, natomiast otrzymuje on zawsze na początku miesiąca fakturę do opłacenia na której pojawia się adnotacja o (…).

Jak wynika zatem ze zgromadzonego materiału dowodowego, usługa będą przedmiotem wniosku jest realizowana za pomocą (…), jej świadczenie ma charakter zautomatyzowany, udział człowieka jest niewielki, a jej wykonanie jest niemożliwe bez wykorzystania technologii informatycznej.

W związku z powyższym, analizowana usługa spełnia kryteria określone w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011, czyli stanowi usługę elektroniczną.

W myśl art. 7 ust. 2 lit. f) Rozporządzenia, do usług elektronicznych zalicza się w szczególności usługi wymienione w załączniku I. W zakresie odbioru programów radiowych lub telewizyjnych, załącznik ten wyszczególnia:

• w pkt 4 lit. f): odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci elektronicznej, tj. słuchanie lub oglądanie programów w momencie wybranym przez użytkownika, na jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu programów wybranych przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub wideo na życzenie;

• w pkt 4 lit. g): odbieranie programów radiowych lub telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej (streaming IP), chyba że są one nadawane jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą sieci radiowych lub telewizyjnych.

Wnioskodawca wskazał, że usługa dostępu do telewizji polega na umożliwieniu odbioru programów telewizyjnych przez abonentów w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych. (…) emituje go za pośrednictwem (…). Dosył do klienta końcowego za pośrednictwem (…).

Skoro w przedmiotowej sprawie (…) emituje go za pośrednictwem (…), to zostało spełnione wyłączenie określone w pkt 4 lit. g) rozporządzenia 282/2011. Należy bowiem uznać, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę, polegająca na odbieraniu programów radiowych i telewizyjnych za pomocą (…) jest jednocześnie nadawana przez (…) za pośrednictwem sieci telewizyjnych. Tym samym, analizowana usługa nie stanowi usługi elektronicznej.

W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca nie wypożycza żadnych filmów czy też audycji oraz nie tworzy i nie emituje treści reklamowych czy też promocyjnych.

W związku z powyższym, usługa będącą przedmiotem wniosku, umożliwiająca odbiór programów telewizyjnych w rozumieniu przepisów o radiofonii i telewizji za pomocą urządzeń odbiorczych – która nie jest usługą elektroniczną, nie polega na wypożyczaniu filmów i audycji w określonym przez abonenta czasie i nie jest usługą reklamową oraz promocyjną, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).