Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.324.2024.1.MKW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-23
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży nieruchomości na mocy art. 43 ust. 1 pkt. 10 Ustawy VAT.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11-pkt 3

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT sprzedaży nieruchomości na mocy art. 43 ust. 1 pkt. 10 Ustawy VAT.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca, Spółka przejmująca) jest polskim rezydentem podatkowym, czynnym podatnikiem podatku VAT posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terenie Polski.

Zgodnie z aktem notarialnym Repertorium (…), Spółka Sp. z o.o. Sp.k. (dalej: Spółka przejmowana) kupiła na rynku pierwotnym 25 kwietnia 2016 r. lokal mieszkalny o powierzchni 191,36 m2 oraz udział w lokalu niemieszkalnym (lokal ten stanowią miejsca postojowe, komórki lokatorskie, wentylatornia przeciwpożarowa, komora wentylacyjna, pomieszczenia pomocnicze, garaże); dalej łącznie lokal mieszkalny i udział w lokalu niemieszkalnym będzie nazywany Nieruchomością.

Powyższa transakcja została przez sprzedawcę (dalej: Deweloper) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przy czym wynagrodzenie przypadające na 150 m2 lokalu mieszkalnego obejmowało podatek VAT według stawki 8%. Spółka przejmowana odliczyła podatek VAT związany z nabyciem Nieruchomości.

W 2022 roku Spółka przejmowana została połączona w drodze inkorporacji ze spółką Sp. z o.o. (dalej: Spółka przejmująca). Spółka przejmująca jest następcą prawnym Spółki przejmowanej i na tej podstawie powyższa Nieruchomość stanowi jej własność.

Od czasu zakupu na lokal mieszkalny były ponoszone w latach 2017-2018 nakłady na jego wykończenie. Wysokość poniesionych nakładów nie przekroczyła jednak 30% wartości początkowej lokalu mieszkalnego. Pomimo wykończenia lokalu mieszkalnego ani Spółka przejmowana ani Spółka przejmująca nie wykorzystywały go w działalności gospodarczej. Lokal ten nie był również nigdy udostępniony podmiotom trzecim, w szczególności na podstawie umowy najmu. Zamiarem Wnioskodawcy było przeznaczenie Nieruchomości na najem krótkoterminowy, pomimo podejmowanych starań w tym zakresie nie udało się jednak uzyskać zgody wspólnoty mieszkaniowej na świadczenie tego rodzaju usług z wykorzystaniem Nieruchomości. Spółka przejmowana i jej następca prawny były jednak uprawnione do rozpoczęcia korzystania z Nieruchomości (w tym choćby samego wejścia i przebywania określonych osób w niewykończonym jeszcze lokalu mieszkalnym). Obecnie Spółka przejmująca zamierza zbyć Nieruchomość.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą oceny, czy w stosunku do Nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie i czy w związku z tym jej sprzedaż może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 Ustawy VAT.

### Pytanie

Czy planowana sprzedaż Nieruchomości, o której mowa w zdarzeniu przyszłym będzie zwolniona od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT jako nienastępująca w ramach pierwszego zasiedlenia, przed nim albo przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia, przy czym Spółce będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na podstawie ust. 10 powołanego przepisu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Spółka stoi na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości, jako że nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ale po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, z ewentualną możliwością rezygnacji z tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powołanego przepisu wynika, że sprzedaż budynku, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku VAT, o ile nie jest dokonywana w warunkach pierwszego zasiedlenia (lub przed nim) albo przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Przy ocenie możliwości zastosowania powyższego zwolnienia istotna jest zatem analiza czy (a jeśli tak, to kiedy) miało miejsce pierwsze zasiedlenie. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach Ustawy VAT jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu, lub

b) ulepszeniu,

jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle powyższej definicji Wnioskodawca jest zdania, że planowana sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W ocenie Wnioskodawcy do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło wcześniej tj. wraz z przekazaniem przez Dewelopera praw do Nieruchomości Spółce przejmowanej.

Nie ulega wątpliwości, że na podstawie aktu notarialnego z 25 kwietnia 2016 r. sprzedawca Nieruchomości, w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, dokonał przeniesienia prawa do rozporządzania tą Nieruchomością jak właściciel na Spółkę przejmowaną – pierwszego nabywcę.

Powyższe miało miejsce po wybudowaniu Nieruchomości. Przyjmując więc, że przeniesienie praw do Nieruchomości na Spółkę przejmowaną stanowi formę oddania do użytkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, są spełnione wszystkie warunki do uznania, iż miało wtedy miejsce pierwsze zasiedlenie.

Wnioskodawca zgadza się z poglądem wyrażonym przez NSA w wyroku z 26 września 2018 r. (sygn. akt I FSK 1854/16), że przez „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy VAT należy rozumieć przekazanie prawa do korzystania z budynków (lokali), czyli: sprzedaż, wydzierżawienie, wynajęcie czy oddanie do używania (użytkowania).

Zgodnie z tym poglądem dla uznania, iż miało miejsce pierwsze zasiedlenie wystarczy przekazanie samego prawa do użytkowania, nie jest natomiast konieczne faktyczne rozpoczęcie użytkowania lokalu czy budynku. Należy bowiem wskazać, że ustawodawca nie odwołuje się w definicji pierwszego zasiedlenia do rozpoczęcia faktycznego użytkowania budynku lub lokalu, w tym w szczególności zgodnie z jego przeznaczeniem.

W art. 2 pkt 14 ustawy VAT mowa jest jedynie o oddaniu do użytkowania. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że użyty w definicji pierwszego zasiedlenia zwrot „oddanie do użytkowania” nie został zdefiniowany normatywnie, dlatego ma on znaczenie potoczne. Zgodnie ze słownikową definicją (Słownik języka polskiego PWN) użytkować oznacza korzystać z czegoś, np. z budynku, lokalu, natomiast oddać oznacza przekazać coś komuś lub gdzieś w jakimś celu. Również przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L347, z późn. zm.) posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, jednakże nie definiują tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się TSUE, który w wyroku z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection wskazał, że kryterium „pierwszego zasiedlenia” budynku należy rozumieć jako odpowiadające kryterium pierwszego użytkowania budynku przez jego właściciela lub lokatora. TSUE zwrócił uwagę, że w ramach prac przygotowawczych do szóstej dyrektywy stwierdzono, że kryterium to zostało uznane za określające moment, w którym kończy się proces produkcji budynku i budynek ów staje się przedmiotem konsumpcji. W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz w świetle orzecznictwa TSUE pierwsze zasiedlenie budynku (lokalu) należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby w tej sytuacji można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z momentem sprzedaży Nieruchomości przez Dewelopera oddano ją do użytkowania, gdyż od tego momentu ówczesny właściciel (Spółka przejmowana) mógł z niej korzystać wedle własnego uznania. Wskazane przez Spółkę przejmowaną osoby mogły wchodzić do lokalu mieszkalnego, korzystać z miejsc postojowych w lokalu niemieszkalnym itp.

Wnioskodawca uważa także, że przeprowadzenie w lokalu mieszkalnym prac wykończeniowych samo w sobie stanowi przejaw korzystania z tego lokalu (pierwszego zajęcia go po wybudowaniu). Jak już bowiem zostało podkreślone, w definicji pierwszego zasiedlenia mowa o oddaniu do jakiegokolwiek użytkowania. Sama zatem możliwość, że Spółka przejmowana była uprawniona do rozpoczęcia korzystania z Nieruchomości (w tym choćby samego wejścia i przebywania określonych osób w niewykończonym jeszcze lokalu mieszkalnym) powoduje, że został spełniony warunek oddania do użytkowania, wskazany w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT.

Należy bowiem jeszcze raz podkreślić, że powyższy przepis nie precyzuje, iż chodzi wyłącznie o użytkowanie zgodne z przeznaczeniem. W ocenie Wnioskodawcy oddanie Nieruchomości do użytkowania w powyższym rozumieniu miało więc miejsce na moment przekazania prawa do tej Nieruchomości Spółce przejmowanej, czyli w 2016 roku i to wtedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie Nieruchomości. Wnioskodawca wskazuje, że stanowisko, zgodnie z którym do pierwszego zasiedlenia dochodzi z momentem dostawy lokalu w stanie deweloperskim, zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS lub organ interpretacyjny) z 14 lutego 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.533.2021.2.SST), w której organ interpretacyjny stwierdził wprost: „Zatem, skoro w okolicznościach przedmiotowej sprawy Nieruchomość nieużytkowana od momentu wybudowania do momentu nabycia przez Państwa nie była w jakikolwiek sposób użytkowana czy też wykorzystywana do jakichkolwiek celów, to sprzedaż na Państwa rzecz stanowi dostawę dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.”

Jednocześnie organ potwierdził, że sprzedaż takiej nieruchomości po upływie 2 lat od momentu zakupu będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT. Podobne stanowisko zajął DKIS także w interpretacji indywidualnej z 11 czerwca 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.266.2021.2.AB) a także interpretacji z 29 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.382.2021.1.KP).

Wnioskodawca wskazał również, że w latach 2017-2018 były ponoszone nakłady na prace wykończeniowe w lokalu mieszkalnym. Ich wartość nie przekroczyła jednak 30% wartości początkowej tego lokalu, co oznacza, iż nie doszło do odnowienia pierwszego zasiedlenia i tym samym wyznacza go czynność nabycia Nieruchomości na podstawie ww. aktu notarialnego. W związku z faktem, że od pierwszego zasiedlenia Nieruchomości upłynął okres dłuższy aniżeli 2 lata a wydatki ponoszone na wykończenie lokalu mieszkalnego nie przekroczyły 30% jego wartości początkowej, w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT. Nie zachodzi bowiem żadna z przesłanek wyłączających zastosowanie powyższego zwolnienia.

Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że może zrezygnować ze stosowania powyższego zwolnienia o ile zostaną spełnione warunki wskazane w art. 43 ust. 10 Ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1\. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2\. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub:

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Wobec powyższego Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości jego stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych**.**

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Z Państwa wniosku wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz jesteście Państwo polskim rezydentem podatkowym, siedziba Państwa działalności gospodarczej znajduje się na terenie Polski.

Obecnie posiadacie Państwo prawo własności do lokalu mieszkalnego oraz dysponujecie Państwo udziałem w lokalu niemieszkalnym (miejsca postojowe, komórki lokatorskie, wentylatornia, komórka wentylacyjna, pomieszczenia pomocnicze, garaże).

Powyższą nieruchomość 25 kwietnia 2016 r., na podstawie umowy sprzedaży, zakupiła spółka Sp. z o.o. Sp. k. Przy nabyciu Spółka ta odliczyła podatek VAT.

W latach 2017-2018 na lokal mieszkalny ponoszone były nakłady, które nie przekroczyły 30% wartości początkowej lokalu mieszkalnego.

Lokal ten nie był wykorzystywany do działalności gospodarczej, nie był przedmiotem umowy najmu. Zarówno spółka przejmowana jak i Państwo byliście uprawnieni do rozpoczęcia korzystania z Nieruchomości.

W 2022 r. Spółka Sp. z o.o. Sp. k. została połączona w drodze inkorporacji z Państwa Spółką. Tym samym staliście się Państwo jej następcami prawnymi. Obecnie planujecie Państwo sprzedaż ww. nieruchomości.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w stosunku do ww. nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie i czy w związku z jej sprzedażą możecie Państwo korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy VAT.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy opisanej Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do Nieruchomości doszło do pierwszego zasiedlenia.

W odniesieniu do Nieruchomości, należy stwierdzić że doszło do jej pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Za moment pierwszego zasiedlenia należy uznać wydanie Nieruchomości pierwszemu nabywcy, tj. przekazanie Nieruchomości przez dewelopera przejmowanej przez Państwa spółce – Sp. z o.o. Sp. k.

W związku z tym od pierwszego zasiedlenia do momentu sprzedaży Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie zostały/nie zostaną poniesione również nakłady na jej ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% jej wartości początkowej. W konsekwencji zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług do dostawy Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa ww. Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Jednocześnie należy wskazać, że zwolnienie dostawy Nieruchomości od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stwarza Zainteresowanym możliwość wyboru opcji opodatkowania tej dostawy podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Stosownie do regulacji art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy, możecie Państwo zrezygnować ze zwolnienia od podatku VAT i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości pod warunkiem, że zarówno Państwo, jak i kupujący będziecie na dzień sprzedaży zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożycie Państwo np. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają Państwo opodatkowanie dostawy ww. Nieruchomości.

Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).