Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.37.2025.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: W zakresie ustalenia, czy w związku z opisanym połączeniem i
przedstawionymi celami po; łączenia, po stronie Spółki
Przejmującej powstanie przychód na gruncie przepisów
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: podmiot-podmioty powiązane
przychód
ryczałt
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych-Dochód z tytułu zmiany wartości
składników majątku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z opisanym
    połączeniem i przedstawionymi celami połączenia, po stronie Spółki Przejmującej
    powstanie przychód na gruncie przepisów ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Przejmująca: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana w
    Krajowym Rejestrze Sądowym, o kapitale zakładowym w wysokości (...) zł.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia: Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Spółka komandytowa. Przekształcenie nastąpiło zgodnie z art. 551 i nast. Kodeksu spółek
    handlowych (dalej: k.s.h.), na podstawie uchwały nr (...) wspólników spółki przekształcanej
    z dnia 19 czerwca 2023 roku.
    Wspólnikami Spółki Przejmującej są: A, posiadający (...) udziały o łącznej wartości (...) zł, B,
    posiadająca (...) udziałów o łącznej wartości (...) zł.
    Spółka przejmowana: Z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana w
    Krajowym Rejestrze Sądowym (...), o kapitale zakładowym w wysokości (...) zł.
    Przed przekształceniem Spółki Przejmującej ze spółki komandytowej Spółka Przejmowana
    pełniła funkcję komplementariusza Spółki Przejmującej. Wspólnikami Spółki Przejmowanej
    są: A, posiadający (...) udziałów o łącznej wartości (...) zł, B, posiadająca (...) udziały o łącznej
    wartości (...) zł. Udziały wspólników Spółki Przejmowanej nie zostały nabyte ani objęte w
    wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z innym połączeniem czy podziałem
    podmiotów.
    Zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana, są opodatkowane ryczałtem od
    dochodów spółek (tzw. CIT estoński). Planowane działania: Wspólnicy obu Spółek przyjęli
    strategię uproszczenia struktury grupy w celu zmniejszenia liczby podmiotów, obniżenia
    kosztów funkcjonowania grupy, a także usprawnienia procesów biznesowych oraz
    zarządzania grupą.
    W ramach tej strategii planowane jest przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę
    Przejmującą w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. (łączenie przez przejęcie).
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „u.o.r.”),
    połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów (art. 44c u.o.r.).
    Obie Spółki prowadzą działalność w identycznym zakresie, polegającym na
    wszechstronnej obsłudze inwestycji, obejmującej m.in. projektowanie (...). Działalność
    Spółek cechuje się ogólnopolskim zasięgiem oraz indywidualnym podejściem do każdego
    projektu.
    Majątek Spółek nie obejmuje nieruchomości i składa się głównie ze środków pieniężnych,
    sprzętu komputerowego, licencji na oprogramowanie oraz samochodów.
    W wyniku połączenia Spółka Przejmująca ustali wartość początkową środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych od Spółki Przejmowanej w wysokości
    odpowiadającej ich wartości początkowej w ewidencji Spółki Przejmowanej, stosując
    kontynuację metod i stawek amortyzacyjnych.

    Całość przejętych składników majątkowych będzie przypisana do działalności
    prowadzonej na terytorium Polski. W zamian za udziały Spółki Przejmowanej, wspólnicy
    Spółki Przejmowanej otrzymają udziały w Spółce Przejmującej według ustalonego parytetu
    wymiany. Wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółki przejmowanej
    odpowiadać będzie wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej, która może być
    wyższa od wydatków na nabycie lub objęcie tych udziałów. Cele połączenia:
    1. Uproszczenie struktury grupy poprzez zmniejszenie liczby podmiotów prawnych.
    2. Obniżenie kosztów funkcjonowania grupy, w szczególności kosztów obsługi księgowej,
    prawnej, administracyjnej oraz informatycznej.

## Pytanie

Czy w związku z opisanym połączeniem i przedstawionymi celami połączenia, po stronie
    Spółki Przejmującej powstanie przychód na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „u.p.d.o.p.”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na opodatkowanie Spółki Przejmującej oraz Spółki
    Przejmowanej ryczałtem od dochodów spółek (CIT estoński) nie wystąpią skutki
    podatkowe, które ustawodawca przewidział dla połączeń spółek opodatkowanych na
    zasadach ogólnych, tj. art. 12 ust. 1 pkt 8d i 8f u.p.d.o.p. oraz art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p.
    Zatem w celu prawidłowej subsumpcji normy prawnej analizę należy zawęzić do art. 28m.
    ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.
    Analizując skutki planowanego połączenia należy wskazać, iż zgodnie ze wskazanym wyżej
    art. 28m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., w przypadku łączenia podmiotów opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników
    przejmowanego majątku ponad wartość podatkową tych składników (tzw. dochód z tytułu
    zmiany wartości składników majątku).
    Zgodnie z art. 28m ust. 6 u.p.d.o.p. wartość rynkową składników przejmowanego majątku
    określa się:
    a) zgodnie z art. 14 ust. 2 u.p.d.o.p. - w przypadku papierów wartościowych oraz
      składników majątku, z których przeniesieniem nie wiąże się ze zmianą istotnych
      ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk;
    b) zgodnie z art. 11c u.p.d.o.p. - w przypadkach innych niż określone w lit. a.
    Zgodnie z art. 28m ust. 7 u.p.d.o.p. pod pojęciem wartości podatkowej składników
    przejmowanego majątku należy rozumieć wartość niezaliczoną uprzednio w jakiejkolwiek
    formie do kosztów lub wartość obciążającą wynik finansowy netto w jakiejkolwiek innej
    formie, jaka zostałaby przyjęta przez podatnika za taki koszt, gdyby składnik ten został
    przez niego odpłatnie zbyty.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę, iż szczególny reżim opodatkowania, jakim jest
    ryczałt od dochodów spółek, oparty został na zasadzie, że przedmiotem opodatkowania
    jest efektywna dystrybucja zysku.
    Jak wynika bowiem z uzasadnienia rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (druk nr 643):
    ryczałt od dochodów spółek to „(...) system wzorowany na systemie estońskim (i
    pokrewnych: łotewskim, węgierskim, gruzińskim) wiążący dochód do opodatkowania z
    kategoriami prawa bilansowego i polegający na zmianie momentu powstania obowiązku
    podatkowego. (...) Intencją projektodawcy jest opodatkowanie dystrybucji zysku (już w
    momencie podjęcia uchwały o celu przeznaczeniu tego zysku) i wypłat równoważnych

    takiej dystrybucji, w tym między innymi świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    (akcjonariuszy) lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami (akcjonariuszami) (tzw. ukryte zyski) (...)”.
    Z kolei w przygotowanym przez Ministerstwo Finansów Przewodniku do Ryczałtu od
    dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. wskazano, iż „(...) w dochodzie ustalonym dla
    celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości majątku powstające w następstwie
    określonych form restrukturyzacyjnych (...)”, w tym m.in. w związku z łączeniem się spółek.
    „(...) Wprowadzenie tej kategorii dochodu do opodatkowania ryczałtem jest uzasadnione
    przyjętą w modelu tego opodatkowania trwałością wyniku finansowego spółki, ale również
    możliwością przeszacowania wartości przejmowanych lub przekształcanych aktywów (w
    następstwie restrukturyzacji) (...)”.
    Biorąc pod uwagę ww. uzasadnienie projektu, wyjaśnienia Ministra Finansów, jak i
    przyjętą przez ustawodawcę nazwę kategorii dochodu wskazanego w art. 28m ust. 1 pkt 4
    u.p.d.o.p. (tj. dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku), należy wskazać, iż
    obowiązek podatkowy przy połączeniu spółek powinien powstawać tylko wtedy, gdy
    dojdzie do zmiany (zwiększenia) wartości składników majątku.
    Zgodnie z art. 44a ust. 2 u.o.r. w razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje
    utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców, do rozliczenia i ujęcia na
    dzień połączenia w księgach rachunkowych można zastosować metodę łączenia udziałów;
    w szczególności dotyczy to łączenia się spółek zależnych w sposób bezpośredni lub
    pośredni od tej samej jednostki dominującej, jak również w razie połączenia jednostki
    dominującej niższego szczebla z jej jednostką zależną. W przedstawionym zdarzeniu
    przyszłym, z uwagi na to, iż zachowana zostanie tożsamość wspólników, możliwe jest
    zastosowanie metody łączenia udziałów.
    Zgodnie z art. 44c ust. 1 u.o.r. łączenie metodą łączenia udziałów polega na sumowaniu
    poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów
    połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich
    wartości do jednolitych metod wyceny. Z uwagi na zastosowanie metody łączenia
    udziałów w ramach przedstawionego w stanie faktycznym połączenia nie nastąpi
    przeszacowanie wartości składników majątkowych Spółki Przejmowanej do ich wartości
    rynkowej lub godziwej.
    Tym samym Spółka Przejmująca nie będzie wyceniała przejętych składników majątkowych
    według wartości rynkowej, lecz ujmie je w księgach rachunkowych w wartości wynikającej
    z ksiąg rachunkowych Spółki Przejmowanej, tj. według wartości historycznych (cen nabycia
    lub kosztu wytworzenia, pomniejszonych o wartości już uprzednio zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów, w tym - o dokonane odpisy amortyzacyjne).
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanym połączeniu - przy metodzie łączenia
    udziałów - nie nastąpi zmiana wartości składników majątku, a dla Spółki Przejmującej nie
    powstanie zysk/przysporzenie w żadnej formie.
    W przyszłości, w razie zbycia przez Wnioskodawcę przejętych od Spółki Przejmowanej
    składników majątku, Wnioskodawca będzie mógł rozpoznać koszty tylko w takiej
    wysokości, w jakiej przysługiwałyby one Spółce Przejmowanej. Przyjęcie stanowiska
    przeciwnego, zakładającego, że dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku (art.
    28m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.) powstaje w każdym przypadku połączenia spółek, również w
    takim, gdzie zastosowano metodę łączenia udziałów, prowadziłoby de facto do
    podwójnego opodatkowania tych samych wartości (tj. zarówno w momencie połączenia
    spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., jak i w przyszłości, gdy Spółka
    Przejmująca uzyska zysk ze sprzedaży tych składników majątku i wypłaci ten zysk w
    postaci dywidendy).
    Zdaniem Wnioskodawcy, przy analizie art. 28m ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. należy kierować się
    wykładnią celowościową ww. przepisów oraz zamiarem ustawodawcy opodatkowania
    wyłącznie dystrybucji zysku (oraz świadczeń zrównanych z dystrybucją zysku), a w
    konsekwencji przyjąć, iż w przypadku przyszłego połączenia, ujętego w księgach
    rachunkowych zgodnie z metodą łączenia udziałów, dochód z tytułu zmiany wartości
    składników majątku nie powstaje. Skoro bowiem metoda łączenia udziałów nie pozwala
    na przyjęcie składników majątku przejmowanej spółki w innej wartości niż ich wartość

    wynikająca z ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej (wartość historyczna), ich wartość
    nie zmieni się.
    Podsumowując: w związku z opisanym połączeniem nie powstanie po stronie Spółki
    Przejmującej przychód na gruncie przepisów u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Stosownie do postanowień art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający nadwyżce wartości
      rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu
      niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany
      wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia
      podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części.
    Problematyka łączenia spółek została uregulowana w przepisach ustawy z 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).
    Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być
      spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 KSH
      Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki
      (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka
      przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez
      przejęcie).
    Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    W świetle art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
      1) osób prawnych,
      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    Zgodnie z art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-
      akcyjnej łączących się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Sukcesja ta oznacza, że następca prawny przejmuje po poprzedniku wszelkie jego
    obowiązki (np. zapłaty podatku, złożenia deklaracji, prowadzenia ksiąg podatkowych), ale i
    prawa (np. do zwrotu nadpłaty, prawo złożenia odwołania od decyzji).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w związku z opisanym
    połączeniem i przedstawionymi celami połączenia, po stronie Spółki Przejmującej
    powstanie przychód na gruncie przepisów ustawy o CIT.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT, w dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są wzrosty wartości
    majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacyjnych, tj. łączenie,
    podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie przez osobę fizyczną w drodze wkładu
    niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Każda zatem
    reorganizacja skutkująca zmianą w strukturze właścicielskiej (jak w przypadku łączenia czy
    podziału), czy modyfikacją formy prawnej (jak w przypadku przekształcenia) podatkowo
    traktowana jest jako moment ustalenia dochodu do opodatkowania w postaci dochodu z
    tytułu zmiany wartości składników majątku. Dochód ten ustala się jako nadwyżkę wartości
    rynkowej składników przejmowanego, przekształcanego majątku lub wniesionego w
    drodze wkładu niepieniężnego ponad ich wartość podatkową.
    Restrukturyzacji (w drodze łączenia, podziału, przekształcenia czy wkładu niepieniężnego)
    mogą podlegać również podatnicy opodatkowani już ryczałtem. Zatem dochód z tytułu
    zmiany wartości składników majątku może wystąpić również w sytuacji, gdy wszyscy
    podatnicy uczestniczący w restrukturyzacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem.
    W dochodzie ustalonym dla celów ryczałtu uwzględniane są zatem wzrosty wartości
    majątku powstające w następstwie określonych form restrukturyzacji, m.in. w następstwie
    łączenia podmiotów.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu zmiany wartości
      składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział,
      przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo m.in., że zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka
    Przejmowana, są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek. Planowane jest przejęcie
    Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą w trybie art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. (łączenie
    przez przejęcie).
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „u.o.r.”),
    połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów (art. 44c u.o.r.).
    W wyniku połączenia Spółka Przejmująca ustali wartość początkową środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych od Spółki Przejmowanej w wysokości
    odpowiadającej ich wartości początkowej w ewidencji Spółki Przejmowanej, stosując
    kontynuację metod i stawek amortyzacyjnych.
    Całość przejętych składników majątkowych będzie przypisana do działalności
    prowadzonej na terytorium Polski. W zamian za udziały Spółki Przejmowanej, wspólnicy
    Spółki Przejmowanej otrzymają udziały w Spółce Przejmującej według ustalonego parytetu
    wymiany. Wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółki przejmowanej
    odpowiadać będzie wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej, która może być
    wyższa od wydatków na nabycie lub objęcie tych udziałów.

    Biorąc pod uwagę przywołane powyżej uregulowania prawne oraz okoliczności
    przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w związku z
    planowanym przejęciem przez Państwa spółki przejmowanej nie powstanie dla Państwa
    dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, w tym nie powstanie
    dla Państwa określony w art. 28m ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT dochód z tytułu zmiany
    wartości składników majątku.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.