Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.931.2024.3.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Ustalenie miejsca opodatkowania usług oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz podatnika
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia miejsca opodatkowania usług oraz prawa
    do odliczenia podatku naliczonego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 14 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Firma hiszpańska X zleca firmie hiszpańskiej Y (obie firmy mają siedzibę w Hiszpanii)
    wykonanie prac elektrycznych (montaż tras kablowych, układanie, podłączanie oraz
    testowanie kabli zasilających urządzenia technologiczne, montaż szafek elektrycznych) –
    usługi nie są związane z nieruchomością – art. 31a pkt 3f rozporządzenia nr 282/2021 z
    dnia 15.03.2011. Prace są wykonywane w hali na terenie Polski. Firma hiszpańska Y zleca
    przedmiotowe prace firmie polskiej Z (Wnioskodawcy). Firma Z podzleca wykonanie prac
    firmom A i B.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca prowadzi działalność od momentu
    zakupu Spółki, tj. od 24.04.2024 roku. Zakres prowadzonej działalności to przede
    wszystkim wykonywanie szeroko pojętych instalacji elektrycznych oraz informatycznych.
    Zakres prowadzonej działalności: 27.12.Z – produkcja aparatury rozdzielczej i sterowniczej
    energii elektrycznej, 43.21.Z – wykonywanie instalacji elektrycznych, 62.03.Z – działalność
    związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 33.14.Z – Naprawa i
    konserwacja urządzeń elektrycznych, 42.22.Z – Roboty związane z budową linii
    telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych, 62.01.Z – działalność związana z
    oprogramowaniem, 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn, 33.20.Z – instalowanie
    maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażania, 42.21.Z – roboty związane z budową
    rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych, 42.91.Z – Roboty związane z budową
    obiektów inżynierii wodnej, 43.11.Z – Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, 43.29.Z
    – wykonywane pozostałych instalacji budowlanych, 43.99.Z – pozostałe specjalistyczne
    roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane, 46.19.Z – działalność agentów
    zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju, 71.12.Z – działalność w zakresie
    inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 74.90.Z – pozostała działalność
    profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 33.11.Z – naprawa i
    konserwacja metalowych wyrobów gotowych, 42.11.Z – roboty związane z budową dróg i
    autostrad, 42.99.Z – roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i
    wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowanej, 43.12.Z – przygotowanie terenu pod budowę,
    43.22.Z – wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i
    klimatyzacyjnych, 43.39.Z – wykonywanie pozostałych robót budowlanych
    wykończeniowych, 46.18.Z – działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży
    pozostałych określonych towarów, 68.10.Z – kupno i sprzedaż nieruchomości na własny
    rachunek, 71.11.Z – działalność w zakresie architektury, 71.20.B – pozostałe badania i
    analizy techniczne.
    Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka
    jest zarejestrowana do transakcji wewnątrzwspólnotowych i posiada ważny numer VAT-
    UE.
    Firma hiszpańska "X" zleciła firmie hiszpańskiej "Y" prace, które firma hiszpańska "Y"
    zleciła Wnioskodawcy. Firma hiszpańska "Y" posiada stałe miejsce prowadzenia
    działalności w Hiszpanii. Jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca
    2004 roku o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2004 r., poz. 361 ze zm.). Prace
    będące przedmiotem umowy wykonywane były poza stałym miejscem prowadzenia

    działalności firmy hiszpańskiej "Y". Zlecone prace to prace elektryczne (montaż tras
    kablowych, układanie, podłączanie oraz testowanie kabli zasilających urządzenia
    technologiczne, montaż szafek elektrycznych). Założona instalacja nie stanowi zasilania
    urządzeń technologicznych i nie stanowi wyposażenia budynku. Mogą być w każdej chwili
    odpięte i przeniesione w inne miejsce.
    Prace wykonywane są przez polskich podwykonawców Firmy "A" i "B".
    Wykonane prace elektryczne nie zmieniają prawnego ani fizycznego stanu budynku, w
    którym wykonywane są prace. Wykonywane prace nie stanowią integralnej części
    nieruchomości, w której są wykonywane. Ich zamontowanie pozwala na późniejsze
    zdemontowanie i przeniesienie. Ewentualny demontaż i przeniesienie przedmiotowych
    instalacji nie spowoduje poważnego uszkodzenia lub znacznej zmiany stanu fizycznego
    budynku. Instalacja po ewentualnym demontażu może być zainstalowana w innym
    miejscu ponownie. Prace elektryczne, o których mowa we wniosku wymagają
    specjalistycznej wiedzy i mogą być wykonywane pod nadzorem kierownika robót
    elektrycznych. Firma hiszpańska "Y" nie ma takich specjalistów dlatego wybrała firmę "Z"
    jako posiadającą wiedzę specjalistyczną i doświadczenie kadry inżynieryjno-technicznej.
    Przedmiotem umowy pomiędzy firmą "Y" a firmą "Z" są prace elektromontażowe. Umowa
    dotyczy tylko wykonania usługi, natomiast elementy instalacji (cały materiał) dostarcza
    firma "Y". Czynności usługi wykonywane są na podstawie projektu technicznego – są to
    usługi kompleksowe w rozumieniu prac elektromontażowych. Poszczególne czynności
    wchodzące w zakres świadczenia są od siebie zależne:
      a) wykonanie tras kablowych uwolni proces układania kabli,
      b) ułożenie kabli umożliwi rozpoczęcie łączeń,
      c) po wykonaniu łączeń można wykonać niezbędne pomiary,
      d) po pomiarach można rozpocząć uruchomienie,
      e) po uruchomieniu można przekazać instalację klientowi.
    Najbardziej czasochłonne jest ułożenie kabli dlatego stanowi element dominujący, a
    pozostałe czynności mają charakter pomocniczy.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Jak powinna opodatkować usługę firma "Z"?
      2. Czy można odliczyć podatek VAT od faktur z firm "A" i "B"?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Firma "Z" Wnioskodawca wystawiła firmie "Y" fakturę NP. "odwrotne obciążenie".
        Przyjęto zasadę ogólną – miejscem opodatkowania jest kraj, w którym siedzibę ma
        usługobiorca.
      2. Firmy "A" i "B" wystawiły firmie "Z" faktury VAT 23% - firma "Z" odliczyła VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z
    którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa
    towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich
    świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 4 ustawy:
      Ilekroć jest mowa o terytorium państwa członkowskiego – rozumie się przez to
      terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Natomiast w myśl art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady,
    przyjmując jako kryterium nie usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest
    nieruchomość. Usługi które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej
    miejsca położenia. Kryterium położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące –
    determinuje ono docelowo miejsce opodatkowania usługi związanej z daną
    nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie
    usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości – jedynie wówczas można w praktyce
    zastosować opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości.
    Także Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.) w art. 47
    przewiduje, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
    rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim
    lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub w miejsca
    przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie prawa użytkowania nieruchomości
    oraz usług związanych z przygotowywaniem i koordynacją prac budowlanych, takich jak
    usługi architektów i biur nadzoru budowlanego, jest miejsce, w którym znajduje się dana
    nieruchomość.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw

    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1)
    zmianę do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1 ze zm.) –
    zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił,
    na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
      a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
        może stać się przedmiotem własności i posiadania;
      b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
        osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
        zdemontować lub przenieść;
      c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji,
        bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy,
        schody i windy;
      d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
        konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
        lub konstrukcji.
    W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek
      z nieruchomością w następujących przypadkach:
      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
        składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
        świadczonych usług;
      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
        mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych
    usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem
    stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE. Co więcej w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282
    /2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług
    związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47
    dyrektywy 2006/112/WE.
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną
        działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony;
      b) świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu;
      c) wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące
        budynku lub jego części;
      d) budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe
        dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
        kanalizacyjnych i podobnych;
      e) prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka, siew, nawadnianie i
        nawożenie;
      f) badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu;
      g) szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest
        wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości
        jako zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku
        sporów;

      h) wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c),
        łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części
        nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
      i) świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o
        podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do
        użytku jako kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na
        podstawie praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i
        podobnych;
      j) przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania
        nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z
        części nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie,
        przyznawanie dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z
        infrastruktury, za którą pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel;
      k) utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami
        jak sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu;
      l) utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów
        gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;
      m) instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
        zamontowaniu są uznane za nieruchomość;
      n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
        maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;
      o) zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w
        nieruchomości objęte ust. 3 lit. g), obejmujące obsługę nieruchomości
        komercyjnej, przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na
        jego rzecz;
      p) pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz
        ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub
        praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one
        traktowane jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit.
        d);
      q) usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości,
        ustanowieniem lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub
        praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one
        traktowane tak jak rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów
        kupna lub sprzedaży nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której
        dochodzi do zmiany stanu prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.
    W art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zdefiniowano katalog przesłanek negatywnych,
    tj. usług które nie są uznawane za związane z nieruchomościami:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na
        określoną działkę;
      b) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część
        nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
      c) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
        nieruchomości;
      d) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o
        podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do
        użytku jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
      e) udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi
        powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi
        jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn,
        okablowanie, ubezpieczenie i reklama;

      f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
        maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie
        są lub nie stają się częścią nieruchomości;
      g) zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;
      h) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z
        doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia
        nieruchomości lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej
        umowy, jeżeli takie usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług oraz jesteście zarejestrowani do transakcji
    wewnątrzwspólnotowych i posiadają Państwo ważny numer VAT-UE. Firma hiszpańska "X"
    zleca firmie hiszpańskiej "Y" (obie firmy mają siedzibę w Hiszpanii) wykonanie prac
    elektrycznych (montaż tras kablowych, układanie, podłączanie oraz testowanie kabli
    zasilających urządzenia technologiczne, montaż szafek elektrycznych). Prace są
    wykonywane w hali na terenie Polski. Firma hiszpańska "Y" zleca przedmiotowe prace
    Państwa firmie, a Państwo podzlecają wykonanie prac firmom "A" i "B".
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania nr 1 należy podkreślić, że
    szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie usług,
    które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia nieruchomości.
    W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna usługa
    wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie usługa
    która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub
    fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
    Analizując opis sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że
    usługi polegające na wykonaniu prac elektrycznych (montaż tras kablowych, układanie,
    podłączanie oraz testowanie kabli zasilających urządzenia technologiczne, montaż szafek
    elektrycznych) – w okolicznościach przedstawionych we wniosku – nie stanowią usług
    związanych z nieruchomościami w kontekście art. 28e ustawy oraz art. 31a
    Rozporządzenia 282/2011.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, założona instalacja nie stanowi zasilania urządzeń
    technologicznych i nie stanowi wyposażenia budynku. Może być w każdej chwili odpięta i
    przeniesiona w inne miejsce. Podali Państwo, że wykonane prace elektryczne nie
    zmieniają prawnego ani fizycznego stanu budynku, w którym wykonywane są prace. W
    Państwa ocenie wykonywane prace nie stanowią integralnej części nieruchomości, w
    której są wykonywane. Ich zamontowanie pozwala na późniejsze zdemontowanie i
    przeniesienie. Według Państwa ewentualny demontaż i przeniesienie przedmiotowych
    instalacji nie spowoduje poważnego uszkodzenia lub znacznej zmiany stanu fizycznego
    budynku. Instalacja po ewentualnym demontażu może być zainstalowana w innym
    miejscu ponownie. Państwa opis sprawy wskazuje, że prace elektryczne, o których mowa
    we wniosku wymagają specjalistycznej wiedzy i mogą być wykonywane pod nadzorem
    kierownika robót elektrycznych. Firma hiszpańska "Y" nie ma takich specjalistów dlatego
    wybrała Państwa firmę jako posiadającą wiedzę specjalistyczną i doświadczenie kadry
    inżynieryjno-technicznej.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku usługi polegające na
    wykonaniu prac elektrycznych (montaż tras kablowych, układanie, podłączanie oraz
    testowanie kabli zasilających urządzenia technologiczne, montaż szafek elektrycznych),
    świadczone na rzecz Firmy hiszpańskiej "Y", nie są usługami związanymi z nieruchomością.
    W konsekwencji do ww. usług nie znajdzie zastosowania art. 28e ustawy. W tym
    przypadku dla ww. usług świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy,
    miejsce opodatkowania należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy.

    Zatem, miejscem opodatkowania ww. usług jest terytorium państwa, w którym
    usługobiorca (Firma hiszpańska "Y") posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj.
    terytorium Hiszpanii. Tym samym, świadczone przez Państwa usługi nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.
    Przechodząc natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego, należy
    wskazać, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących
    działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź
    świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są
    związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby –
    hipotetycznie – w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga
    ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek
    odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to
    być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza
    terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Zauważyć również należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu
    albo jest zwolniona od podatku podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT, podzlecają Państwo wykonanie prac elektrycznych, o których mowa we wniosku
    polskim firmom "A" i "B".
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz okoliczności niniejszej sprawy wskazać należy,
    że nabywane przez Państwa usługi, od podwykonawców "A" i "B", polegające na
    wykonaniu prac elektrycznych są związane ze świadczeniem przez Państwa usług
    polegających na wykonaniu prac elektrycznych na rzecz Firmy hiszpańskiej "Y"
    opodatkowanych poza terytorium Polski. Przy czym należy zauważyć, że w świetle
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, świadczenie usług polegających na wykonaniu prac elektrycznych wykonywanych
    na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. A zatem w przypadku,
    gdyby ww. czynności były wykonywane na terytorium kraju, to przysługiwałoby Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    wydatków objętych zakresem pytania nr 2, ponieważ byłyby wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, spełniona
    zostanie przesłanka przewidziana w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy i tym samym mają Państwo
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
    nabycia usług, od podwykonawców "A" i "B". Powyższe prawo przysługuje w przypadku
    posiadania przez Państwa dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z
    czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.