Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.533.2025.3.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nabycia usług
gastronomicznych oraz napojów bezalkoholowych oraz usług
transportowych, usług noclegowych, usług szkoleniowych w
ramach realizacji spotkań ze współpracownikami.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu
koszt-koszty uzyskania przychodów
napoje-napoje bezalkoholowe
osoba-osoba współpracująca
pracownik
umowa-umowa zlecenia
usługi-usługi gastronomiczne
usługi-usługi noclegowe
usługi-usługi szkoleniowe
usługi-usługi transportowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków wymienionych we
    wniosku.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 28 października 2025 r. (wpływ do organu 31
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w (...), przy ul. (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze
    Sądowym - rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział
    gospodarczy KRS pod nr (...), REGON: (...), NIP: (...), będącą właścicielem marki B, (dalej: .
    Spółka", „Wnioskodawca" lub „B”) reprezentowana przez komplementariusza A sp. z o.o. z
    siedzibą w (...) przy ul. (...), zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym - rejestrze
    przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział gospodarczy KRS
    pod nr (...) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym
    działalność gospodarczą od (...) 2014 r. w branży agencji marketingowej wg
    przeważającego PKD- 73.11 Z DZIAŁALNOŚĆ AGENCJI REKLAMOWYCH. Spółka jest również
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Agencja kreatywna B realizuje działania marketingowe online oparte na dialogu z
    Konsumentem. Spółka dostarcza rozwiązania, które w skuteczny sposób zbudują wartość
    marki w Internecie. Wnioskodawca oferuje swoim kontrahentom szeroki wachlarz usług w
    oparciu o swoje specjalizacje: kompleksowych kampanii reklamowych, kreacji (...), Social
    Mediów, pozycjonowania stron internetowych, aplikacji (...), aplikacji mobilnych, produkcji
    video oraz performance marketingu. Zaangażowanych w pracę agencji kreatywnej jest
    ponad 70 osób, siedziba Spółki znajduje się w (...) oraz odział w (...).

    B pozyskuje przede wszystkim klientów poprzez polecenia firm z którymi współpracowała.
    Szacuje iż ponad 70% klientów pochodzi z polecenia.
    Spółka od samego początku działania szuka nowych rozwiązań bazując na połączeniu
    technologii z marketingiem, które mają generować wartość dla klientów. B realizuje
    kampanie, produkty cyfrowe, strony internetowe i idee kreatywne wykorzystują to, co w
    danej chwili najefektywniejsze od strony technologicznej oraz ponadczasową
    kreatywność. Klienci Spółki doceniają, że otrzymują nie tylko wyraźne efekty, ale również
    stają na froncie innowacji w marketingu i nie prześpią zmian technologicznych. Jest to
    szczególnie ważne w świecie w którym cykl innowacji potrafi być skrócony do kilku
    miesięcy.
    Natomiast biorąc pod uwagę specyfikę branży oraz model współpracy spółki z
    kontrahentami jest on ściśle oparty na relacjach.
    Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze poza zatrudnieniem pracowników na
    podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę realizowanych przedsięwzięć oraz ich
    charakter współpracuje na podstawie umów w zakresie zlecania czynności do wykonania:
        umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą
        umów zlecenia z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.
    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów o współpracę z osobami
    prowadzącymi działalność gospodarczą zawierają:
    Dotyczące przedmiotu umowy w zakresie powierzenia świadczenia usług w postaci stałej
    współpracy gospodarczej we wskazanym w umowie zakresie, oświadczenia o przyjęciu
    powierzonych obowiązków oraz zobowiązaniu do ich wykonywania z należytą
    starannością zgodnie ze swoją wiedzą, postanowieniami Umowy i przepisami prawa,
    oświadczenie, że katalog czynności wymienionych w umowie nie jest zamknięty, gdyż od
    współpracownika wymagane jest samodzielne działanie oraz zaangażowanie, przez co
    katalog czynności wymienionych w umowie nie może być zamknięty, oświadczenie o
    cywilnoprawnym charakterze umowy wykonywanej w ramach prowadzonych działalności
    gospodarczych a co za tym idzie wątpliwości co do wykonywania umowy muszą być
    rozstrzygane na podstawie przepisów kodeksu cywilnego, oświadczenie iż z uwagi na
    osobiste i unikalne umiejętności współpracownika zobowiązany jest on do jak
    najszerszego osobistego wykonywania swoich czynności, a w przypadku zaś powierzenia
    wykonania czynności osobie trzeciej odpowiada za działanie osoby trzeciej wobec
    Zleceniodawcy, jak za swoje działania, a także ponosi odpowiedzialność za szkody
    wyrządzone przez podwykonawcę Zleceniodawcy i osobom trzecim, oświadczenie, że
    świadcząc usługi, których zakres może stanowić m.in. fragment kodu źródłowego, w celu
    należytego wdrożenia sprzedawanej usługi zapewni należytą współpracę przy realizacji
    umowy z osobami zatrudnionymi u Zleceniodawcy na podstawie umów o pracę lub umów
    cywilnoprawnych oraz z osobami fizycznymi współpracującymi ze Zleceniodawcą na
    podstawie innych stosunków obligacyjnych, a nawet w razie potrzeby powierzy im do
    wykonania poszczególnych czynności związane z realizacją umowy, oświadczenie
    zobowiązujące współpracownika w ramach świadczeń określonych Umową do
    konsultowania wykonywanych zadań ze Zleceniodawcą. Terminy konsultacji Strony
    ustalać będą na bieżąco, zgodnie z potrzebami wynikającymi z wykonania konkretnego
    zadania. Współpracownik zobowiązany jest poświęcić swoim czynnościom czas niezbędny
    dla ich terminowego wykonania zgodnie z postanowieniami umowy w celu jej prawidłowej
    realizacji, współpracownik nie może zaciągać jakichkolwiek zobowiązań w imieniu
    Zleceniodawcy bez oddzielnego upoważnienia udzielonego przez Zleceniodawcę,
    określone zostało wynagrodzenie w formie miesięcznej ryczałtowej, jego termin
    wypłacania na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT, możliwość zobowiązania
    współpracownika do dołączenia szczegółowego raportu do faktury z wykonanych

    czynności, ustalono, że w ramach wskazanego w umowie wynagrodzenia ryczałtowego na
    Zleceniodawcę przeniesione zostaną rezultaty działalności współpracownika wykonywanej
    na rzecz Zleceniodawcy wraz z prawem zezwalania na wykonywanie praw zależnych, na
    określonych w umowie polach eksploatacji, określono czas obowiązywania umowy oraz
    zasady jej wypowiedzenia, ustalono zakaz prowadzenia działalności konkurencyjnej i
    działalności dodatkowej w okresie obowiązywania umowy, ustalono odpowiedzialność
    oraz kary umowne, określono zasady lojalności współpracownika zobowiązany jest do
    zachowania lojalności wobec Zleceniodawcy, a w szczególności kierowania się jej
    interesem w każdym aspekcie wykonywania czynności na rzecz Zleceniodawcy
    wynikających z umowy, zobowiązano współpracownika w okresie ważności umowy jak i po
    jej zakończeniu do powstrzymania się od namawiania, przekonywania, czy oferowania
    pracownikom i innym osobom współpracującym oraz kontrahentom Zleceniodawcy
    przejścia do innego podmiotu, nawiązania z nim współpracy czy rezygnacji ze współpracy
    ze Zleceniodawcą, zobowiązano współpracownika do zachowania tajemnicy
    przedsiębiorstwa, także wobec innych osób zatrudnianych przez Zleceniodawcę lub z nią
    współpracujących, chyba, że zakres ich zadań wymaga przekazania im tych informacji w
    części lub w całości, zobowiązano współpracownika do skrupulatnego wywiązywania się z
    obowiązków uzgodnień i konsultacji ze Zleceniodawcą wynikających z Umowy,
    postanowienia umowy objęte zostały poufnością.
    Postanowienia zawieranych przez Wnioskodawcę ww. umów zlecenia zawierają:
    Oświadczenia zleceniobiorcy: o zawodowym zajmowaniem się przedmiotem zlecenia oraz
    zobowiązaniem do wykonania świadczeń ze starannością sumiennego i rozsądnego
    eksperta, działającego bez nadmiernego i zbędnego ryzyka, oświadczenie zleceniobiorcy iż
    posiada, wiedzę, kwalifikacje i umiejętności niezbędne dla prawidłowego wykonywania
    świadczeń objętych niniejszą umową, oświadczenie zleceniobiorcy, że będzie wykonywać
    świadczenia objęte umową w sposób staranny, sumienny i prawidłowy, zgodnie z ich
    specyfiką oraz informacjami i wytycznymi ze strony Zleceniodawcy lub podmiotu
    trzeciego, na którego rzecz w/w świadczenia będą wykonywane Oświadczenie
    zleceniobiorcy, że utwory, które powstaną w wyniku wykonywania świadczeń objętych
    umową będą wynikiem jego pracy i nie będą naruszać praw osób trzecich, w szczególności
    praw autorskich oraz dóbr osobistych.
    Oświadczenie zleceniobiorcy, że Utwory nie były publicznie rozpowszechnione lub
    udostępnione za pośrednictwem jakichkolwiek środków przekazu lub rozpowszechniania.
    Zleceniodawca będzie uprawniony do odstąpienia od umowy i żądania zwrotu
    wypłaconego wynagrodzenia wraz z odsetkami w wysokości ustawowej od dnia zapłaty do
    dnia zwrotu wynagrodzenia. W każdym wypadku określonym w niniejszym ustępie,
    Zleceniodawca będzie także uprawniony do dochodzenia naprawienia szkody w pełnym
    zakresie.
    Zleceniobiorca nie może powierzyć bez zgody Zleceniodawcy wykonania zobowiązań
    wynikających z niniejszej umowy innej osobie.
    Określono także zakres i charakter poufności oraz karę umowną za ujawnienie Informacji
    Poufnych. Ustalono wynagrodzenie w wysokości miesięcznej oraz termin jego płatności.
    Określono warianty rozwiązania umowy: ze skutkiem natychmiastowym w przypadku
    działania zleceniobiorcy na niekorzyść zleceniodawcy, wypowiedzenia przez strony umowy
    z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia.
    Spółka w niniejszym wniosku chciałaby potwierdzić swoje stanowisko co do kwalifikowania
    jako koszty uzyskania przychodu w swojej działalności nabywanych na jej potrzeby usług
    gastronomicznych.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osoby reprezentujące spółkę
    komplementariusze oraz zarząd spółki będącej komplementariuszem, a także
    współpracownicy oraz pracownicy w imieniu spółki spotykają się z jej kontrahentami oraz
    potencjalnymi kontrahentami.

    Biorąc pod uwagę ogólnokrajowy charakter działalność spółki, nie jest on w żaden sposób
    ograniczony terytorialnie a Spółka dysponuje swoimi biurami w dwóch polskich miastach.
    Spółka w przypadku spotkań stacjonarnych z kontrahentami oraz ich przedstawicielami
    których jest organizatorem zaprasza na takie spotkania wskazane osoby do lokali
    gastronomicznych.
    Spotkania te mają biznesowy charakter i w zależności od tego czy jest to nawiązanie
    współpracy ze Spółką, gdzie omawiany jest zakres oraz rodzaj współpracy oraz
    negocjowane są warunki. Czy też jest to jej kontynuacja oraz omówienie poszczególnych
    działań dotyczących współpracy, wyników współpracy, utrzymania relacji biznesowych
    oraz negocjacji warunków.
    Usługa gastronomiczna nabywana jest przez przedstawiciela Spółki jako organizatora
    spotkania (zapraszającego na spotkanie). Jest to zwyczajowo przyjęty charakter dla tego
    rodzaju spotkań. Nabycie usługi gastronomicznej jest też ściśle wymuszone przez miejsce
    w którym odbywają się tego rodzaju spotkania tj. lokale gastronomiczne.
    W ramach usługi gastronomicznej nabywane są dania oraz napoje oferowane przez
    miejsce w którym spotkanie się odbywa.
    Celem spotkania nie jest konsumpcja zamówionych w ramach usługi gastronomicznej
    posiłków oraz zakupionych napojów, a realizacja działań gospodarczych.
    Zamawiane posiłki oraz napoje nie mają charakteru wystawnego, a są standardowymi
    pozycjami oferowanymi w menu lokalu gastronomicznego.
    Charakter tych spotkań pozwala na skuteczniejsze i bardziej elastyczne realizowanie
    założeń gospodarczych niż w przypadku spotkań, które byłyby realizowane w powierzchni
    biurowej dostępnej na czasowy najem.
    Dodatkowo Spółka nie ma problemu ze znalezieniem miejsca spotkania biznesowego w
    dogodnej lokalizacji dla kontrahenta/potencjalnego kontrahenta co również ma bardzo
    ważny charakter w relacjach biznesowych. W związku z nabywaniem usługi
    gastronomicznej w ramach spotkania biznesowego zacieśniają się relacje pomiędzy
    osobami obsługującymi kontrahentów w imieniu Spółki oraz kontrahentami. Spotkania te
    są udokumentowane zależnie od ich charakteru. Powstają z nich notatki, są wysyłane
    podsumowania ustaleń do klientów. Na fakturach dotyczących poszczególnych nabyć są
    opisy. Również w aplikacji z której korzysta spółka spotkania z klientami są
    udokumentowane.
    Kolejnym przypadkiem gdzie nabywane są usługi gastronomiczne przez Spółkę są
    organizowane przez Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami
    przy których wsparciu Wnioskodawca realizuje swoją działalność gospodarczą. W ramach
    udziału w spotkaniu o charakterze szkoleniowym współpracownicy mają zapewnione
    wyżywienie (posiłki, poczęstunek w formie bufetu oraz napoje). Powyższe wraz z
    zapewnieniem noclegu oraz transportu stanowi o kompleksowości realizowanego przez
    Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami.
    Spotkania takie mają charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie
    uczestnikom wiedzy niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań
    realizowanych na rzecz spółki oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do
    skutecznego wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych
    na rzecz Spółki usług. Podejmowane na tychże spotkaniach są zagadnienia techniczne
    oraz operacyjne, związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki,
    w tym omawiane są plany dotyczące realizacji nowych projektów, procedur oraz
    standardów wewnętrznych. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w
    działania mające na celu generowanie przychodu Spółki poprzez wykonywanie na jej rzecz
    usług przez niej zleconych w ramach usług oferowanych przez Spółkę na rzecz
    kontrahentów.

    Wydatki te mają charakter pomocniczy względem realizowanych spotkań o charakterze
    szkoleniowym, służąc przede wszystkim zapewnieniu płynności i sprawnego przebiegu
    szkolenia, bez konieczności jego przerywania lub opuszczania miejsca spotkania przez
    uczestników. Zakres oraz wartość usług gastronomicznych i napojów jest umiarkowana i
    dostosowana do realnych potrzeb szkoleniowych.
    Spółka zakłada również możliwość nabywania usług organizacji spotkania o ww.
    charakterze jako usługi kompleksowej wykonanej przez podmiot który się tym zajmie.
    Kompleksowy charakter nabywanej usługi w tym zakresie będzie obejmował wskazane
    powyżej elementy, które w przypadku organizacji spotkania szkoleniowego przez Spółkę
    byłyby oddzielnie nabywane przez nią. Podmiot od którego będą nabywane
    przedmiotowe usługi wystawi fakturę VAT na podstawie, której dokona rozliczenia z
    Wnioskodawcą. Charakter i przedmiot usługi zostanie ustalony ze Spółką. Podmioty
    biorące udział w spotkaniu szkoleniowym jako uczestnicy będą ustalone przez Spółkę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego
    1. Nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług transportowych,
    usług noclegowych wskazanych we wniosku aktualnie miało miejsce ze środków
    obrotowych spółki. Spółka nie wyklucza natomiast w przyszłości również nabycia z
    Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje taka możliwość.
    2. Wymienione wydatki we wniosku ponoszone dla swoich pracowników nie będą Spółce
    w jakikolwiek sposób zwracane i nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    3. W spotkaniach szkoleniowych, poza współpracownikami Spółki nie będą uczestniczyły
    inne podmioty niż wskazane dotychczas w przedmiotowym wniosku.
    4. Zakupiona usługa organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym wpływa
    bezpośrednio na wartość sprzedaży usług Spółki ze względu na skuteczną możliwość
    realizacji planów Spółki, w tym jej strategii sprzedażowej oraz wpływu na postępowanie
    osób biorących udział w tym wydarzeniu zgodnie z założeniami wypracowanymi przez
    Spółkę oraz poszerzaniu wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych przez Spółkę jako
    konieczne do zdobycia/uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez Spółkę.
    5. Organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym według założeń Spółki przełoży się
    pozytywnie na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz dzięki temu m. in. możliwość
    pozyskiwania nowych klientów oraz lepszej realizacji zadań dla dotychczasowych klientów
    wg wytycznych Spółki.
    6. Organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym nie wpłynie na wizerunek Spółki, nie
    jest to bezpośrednim celem Spółki natomiast niewątpliwe również może mieć pozytywny
    wpływ na wizerunek Spółki jako profesjonalnego podmiotu gospodarczego realizującego
    swoje zadania z wymaganą starannością.
    7. Na pytanie: Jakie konkretnie elementy (usługi) będą się składały na nabywaną przez
    Państwa usługę organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym oraz czy wśród tych
    elementów będą wydatki na alkohol. Spółka odpowiedziała:
    Będą to elementy wymienione we wniosku. Potencjalnie gdyby miał to być alkohol, spółka
    będzie dążyła do wyszczególnienia tego wydatku przez kontrahenta w celu prawidłowej
    możliwości zakwalifikowania kosztów uzyskania przychodu.
    8. Na pytanie: Czy z zawartej przez Państwa z usługodawcą/usługodawcami umowy na
    realizację spotkania o charakterze szkoleniowym będzie wynikać, że nabędą Państwo
    jedną kompleksową usługę organizacji spotkania, na którą składać się będą wymienione
    przez Państwa elementy (wydatki) przyporządkowane do spotkania, czy też że nabędą
    Państwo poszczególne odrębne od siebie świadczenia (towary i usługi) i każdy z wydatków
    zostanie poniesiony odrębnie. Spółka odpowiedziała:

    Biorąc pod uwagę rynkowe realia transakcji będzie to stanowiło jedną kompleksową
    usługę organizacji spotkania na którą będą się składać żądane przez Spółkę oraz
    zaproponowane przez kontrahenta elementy. Natomiast na pewno będzie możliwe w
    uzgodnieniu z kontrahentem częściowe uzgodnienie poszczególnych wydatków
    stanowiących całkowitą cenę usługi np. za pomocą kosztorysu.
    9. Na pytanie: Czy faktura, którą otrzymają Państwo od podmiotu zajmującego się
    organizacją spotkania szkoleniowego, będzie dokumentowała nabycie przez Państwa
    jednej kompleksowej usługi organizacji spotkania. Spółka odpowiedziała:
    Będzie to zależało od wewnętrznej decyzji kontrahenta, natomiast Spółka zasadniczo
    zakłada, że tak. Przy czym istnieje też możliwość, że kontrahent zaoferuje fakturę VAT na
    której będą wyszczególnione elementy stanowiące kompleksową usługę.
    10. Na pytanie: Czy w umowie zawartej z usługodawcą będzie określone odrębne
    wynagrodzenie za dostarczane towary i usługi w ramach organizacji poszczególnych
    spotkań o charakterze szkoleniowym, czy też zostanie ustalone jedno wynagrodzenie dla
    całego kompleksowego świadczenia organizacji spotkania. Spółka odpowiedziała:
    Również przedmiotowe będzie stanowiło zasadniczo decyzje kontrahenta. Natomiast w
    założeniu ma to być wynagrodzenie za kompleksową usługę na którą będą się składały
    uzgodnione z kontrahentem elementy, które będą mogły zostać zidentyfikowane przez
    Spółkę oraz przy pomocy kosztorysu wycenione na poszczególne elementy.
    11. Na pytanie: Czy z perspektywy Państwa jako nabywcy usługi organizacji spotkania o
    charakterze szkoleniowym konieczne jest, aby jeden podmiot wykonał wszystkie usługi
    /dokonał dostawy towarów niezbędnych w celu organizacji tego spotkania? Czy fakt
    nabycia przez Państwa tych świadczeń od różnych usługodawców wpłynie na jakość
    organizacji danego spotkania (jeśli taka sytuacja będzie miała miejsce). Spółka
    odpowiedziała:
    Jest to na pewno dla Spółki duże ułatwienie oraz zagwarantowanie sprawności realizacji
    powierzonych zadań oraz zminimalizowanie związanych z tym przedsięwzięciem
    obowiązków po stronie Spółki, co przekłada się pozytywnie na zmniejszenie kosztów
    związanych z realizacją zadania przez oddelegowane do tego przez Spółkę osoby.
    Dodatkowo dzięki temu Spółka może łatwiej dochodzić roszczeń za niewykonanie usługi
    zgodnie z ustaleniami oraz na bieżąco reagować w przypadku uchybień kontrahenta.
    Pytania
    1. Czy w wymienionych przypadkach nabycie usług gastronomicznych oraz napojów
      bezalkoholowych stanowi dla spółki w myśl art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28
      Updop koszty uzyskania przychodu?
    2. Czy nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług
      transportowych, usług noclegowych, usług szkoleniowych w ramach realizacji spotkań
      z współpracownikami o charakterze szkoleniowym, a także nabywane usługi
      kompleksowe w przedmiotowym zakresie stanowi dla spółki w myśl art. 15 ust. 1 w
      zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop koszty uzyskania przychodu?
    3. Czy w przypadku nabycia opisanej usługi kompleksowej organizacji spotkań z
      współpracownikami o charakterze szkoleniowym Spółce przysługuje na podstawie art.
      86 ust. 1 Uptu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej
      przedmiotową transakcję?
    4. Czy nabycie usług gastronomicznych oraz napojów bezalkoholowych na rzecz
      współpracowników w przypadku spotkań o charakterze biznesowym poszczególnych
      zespołów tworzonych przez współpracowników w ramach realizacji zadań zleconych
      przez Spółkę, zakończenia realizacji projektów, zrealizowania zamierzonego oraz
      określonego przez Spółkę celu stanowią dla Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z
      art. 16 Updop koszty uzyskania przychodu?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź do części pytania nr 1 z wyłączeniem
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nabycia usług gastronomicznych i napojów
    bezalkoholowych podczas spotkań biznesowych w części dotyczącej kontrahentów do
    których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r. nr
    DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2013 r. poz. 45) i pytania nr 2
    dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych.
    W zakresie pozostałej części pytania nr 1 i pytania nr 4 odnośnie podatku dochodowego
    od osób prawnych oraz pytania nr 3 dotyczącego podatku od towarów i usług zostaną
    wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że koszty nabywania usług gastronomicznych, w tym wydatki na
    organizację spotkań z kontrahentami spółki w lokalach gastronomicznych stanowią dla
    Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop koszty uzyskania
    przychodu.
    Powyższe stanowisko potwierdzają wydane w tożsamych sprawach interpretacje
    indywidualne.
    · Interpretacja indywidualna nr 0115-KDIT2-2.4011.146.2020.3.MSZ
        W interpretacji tej organ podatkowy wskazuje, że koszty usług gastronomicznych, w
        tym wydatki na organizację spotkań z klientami w restauracjach, mogą zostać
        uznane za koszt uzyskania przychodu, jeżeli spotkania te mają charakter biznesowy
        (np. negocjacje, zawarcie umowy, omawianie warunków współpracy).
    · Interpretacja indywidualna nr0111-KDIB1-3.4010.255.2018.2.JB
        W tej interpretacji organ podatkowy odnosi się do sytuacji, w której przedsiębiorca
        organizuje spotkania z klientami, a wydatki na usługi gastronomiczne (np. catering)
        są częścią kosztów związanych z prowadzeniem działalności. Organ wskazuje, że
        takie wydatki mogą być traktowane jako koszty uzyskania przychodu, o ile
        spotkanie ma charakter biznesowy (np. negocjacje handlowe, prezentacja oferty).
    · Interpretacja indywidualna nr0113-KDIPT2-2.4011.326.2020.2.MO
        Interpretacja dotyczyła przedsiębiorcy, który organizuje spotkania z klientami, a
        część wydatków na usługi gastronomiczne (np. lunch, kawa) traktuje jako koszty
        uzyskania przychodu. Organ podatkowy wskazał, że wydatki te mogą zostać
        zaliczone do kosztów, jeżeli spotkania z klientami mają cel biznesowy, np.
        omawianie warunków współpracy, negocjacje, konsultacje.
    · Interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB1-3.4010.321.2020.1.MG
        Interpretacja ta dotyczyła kosztów ponoszonych przez firmę na organizowanie
        spotkań z kontrahentami, w tym usług gastronomicznych. Organ wskazał, że
        wydatki na catering, posiłki oraz napoje w ramach spotkań, które mają na celu
        zawarcie umowy, negocjowanie warunków współpracy, są uzasadnione jako koszty
        uzyskania przychodu.
    · Interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB2-3 4011.292.2019.3 MK
        W tej interpretacji organ podatkowy podkreślił, że wydatki na usługi
        gastronomiczne, które są związane z organizowaniem spotkań z klientami w celach
        biznesowych, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, jeżeli spotkanie jest
        bezpośrednio związane z realizacją celów firmy. Koszty te obejmują posiłki, napoje
        oraz catering.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Updop kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt
    28 ustawy.

    Wydatki na zakup usług gastronomicznych oraz napojów, w tym bezalkoholowych,
    ponoszone w związku ze spotkaniami z kontrahentami, stanowią element prowadzonej
    działalności gospodarczej, jeśli ich cel jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą co niewątpliwie ma miejsce w opisanym przez Wnioskodawcę stanie
    faktycznym. Takie wydatki, nie mając charakteru wystawnego, nadmiernego czy
    okazałego, spełniają przesłanki określone w art. 15 Updop.
    Należy przy tym odnieść się do art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop, który wyłącza z kosztów
    uzyskania przychodów wydatki na reprezentację, w szczególności poniesione na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Jednak - co
    wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie i interpretacjach - nie każdy wydatek na posiłek
    czy poczęstunek stanowi reprezentację. Kluczowy jest cel poniesienia wydatku, jego
    kontekst oraz charakter.
    Orzecznictwo sądów administracyjnych:
    · Wyrok NSA z 17 czerwca 2013 r., II FSK 702/11 - Sąd wskazał, że dla uznania wydatku za
      reprezentację konieczne jest, aby jego podstawowym celem było kreowanie wizerunku
      podatnika, a nie prowadzenie rozmów o charakterze gospodarczym.
    · Wyrok WSA w Warszawie z 25 stycznia 2018 r., III SA/Wa 1043/17 - WSA stwierdził, że
      posiłki podawane podczas spotkań służbowych, które mają na celu omówienie
      warunków kontraktów, nie stanowią reprezentacji, nawet jeśli odbywają się w
      restauracjach, pod warunkiem że nie są przesadnie wystawne
    · Wyrok NSA z 11 września 2019 r., II FSK 3171/17 - Podkreślono, że oceny charakteru
      wydatku należy dokonywać indywidualnie, biorąc pod uwagę całość okoliczności, w
      tym skalę wydatku i jego związek z przychodami.
    Powyższe potwierdzają dodatkowo interpretacje indywidualne:
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 maja 2020 r., 0111-KDIB1-
      3.4010.121.2020.2.MBD - Organ uznał, że wydatki na usługi gastronomiczne w trakcie
      spotkań z kontrahentami, połączonych z omawianiem warunków współpracy,
      stanowią koszty uzyskania przychodów, jeśli ich celem nie jest budowanie wizerunku,
      a realizacja zadań gospodarczych.
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 13 marca 2023 r., 0114-KDIP2-
      2.4010.23.2023.1.AM - Potwierdzono możliwość zaliczenia do kosztów wydatków na
      poczęstunek podczas spotkań handlowych, o ile mają one racjonalny, gospodarczy cel
      i nie noszą znamion okazałości.
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 6 lipca 2022 r., 0111-KDIB1-
      1.4010.221.2022.1.SH - Organ stwierdził, że skromny obiad w restauracji, podczas
      którego negocjowane są warunki dostaw, jest wydatkiem związanym bezpośrednio z
      działalnością gospodarczą i może być kosztem podatkowym.
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 stycznia 2024 r., 0111-KDIB1-
      1.4010.532.2023.1.AW - Dyrektor KIS zaakceptował stanowisko podatnika, że wydatki
      na kawę, herbatę i drobny poczęstunek podczas spotkań z klientami w siedzibie firmy
      są kosztami uzyskania przychodów.
    W świetle powyższego wydatki ponoszone przez Spółkę na usługi gastronomiczne i napoje
    w trakcie spotkań z kontrahentami:
        pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością
        gospodarczą,
        mają na celu osiągnięcie, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów,

        nie mają charakteru reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop -
        spełniają przesłanki uznania ich za koszt uzyskania przychodów określone w art. 15
        ust. 1 Updop.
        zachowana jest należyta dokumentacja dotyczące spotkań, możliwe jest na jej
        podstawie ustalenie uczestników oraz przebiegu.
    W związku z tym przedmiotowe wydatki mogą zostać zaliczone przez Spółkę do kosztów
    uzyskania przychodów.
    2. Również wnioskodawca stoi na stanowisku, że nabywane przez niego usługi
    gastronomiczne oraz napoje (bezalkoholowe), usługi transportowe, usługi noclegowe,
    usługi szkoleniowe w ramach realizacji spotkań z współpracownikami o charakterze
    szkoleniowym, a także nabywane usługi kompleksowe w przedmiotowym zakresie
    stanowią dla Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop koszty
    uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów, ich zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyłączeniem kosztów wskazanych w art. 16 ust. 1. Wydatki poniesione na
    organizację spotkania szkoleniowego, w tym niezbędne zaplecze gastronomiczne są
    związane z realizacją obowiązków spółki jako organizatora procesów operacyjnych i
    wdrożeniowych, wpływają na efektywność współpracy z osobami realizującymi zadania w
    jej imieniu, a tym samym pozostają w funkcjonalnym związku przyczynowym z osiąganym
    przychodem. Nie spełniają przesłanek z art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop, gdyż nie mają na celu
    kształtowania wizerunku firmy ani reprezentacji.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej:
    · Interpretacja indywidualna z 14 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.523.2023.3.PK
      - uznano, że szkolenia z udziałem współpracowników mogą być uznane za koszt
      podatkowy, jeśli służą realizacji zadań na rzecz spółki
    · Interpretacja z 20 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.418.2022.2.AP-
      wskazano, że usługi gastronomiczne nabywane pomocniczo przy organizacji szkoleń
      nie stanowią reprezentacji i mogą stanowić koszt podatkowy, o ile nie mają charakteru
      wystawnego ani nie są celem samym w sobie.
    Wydatki poniesione na organizację spotkania szkoleniowego, w tym na towarzyszące im
    usługi gastronomiczne spełniają kryteria uznania ich za koszt uzyskania przychodu w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 Updop, gdyż:
        pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą spółki i realizacją
        jej celów operacyjnych,
        nie podlegają wyłączeniu z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 Udpop.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i
    pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych
    w art. 16 ust. 1 upodp, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w
    związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu
    albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.
    Prócz tego, uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że
    wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony. Każdorazowy wydatek poniesiony
    przez podatnika winien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji
    prawnej, z wyjątkiem sytuacji gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do
    kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-
    skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo
    zabezpieczeniem źródła przychodu.
    Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów będzie
    wydatek, spełniający łącznie następujące warunki:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Podkreślić należy, że w celu wykazania związku pomiędzy kosztem a przychodem podatnik
    musi dysponować wymaganymi przez prawo dowodami.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania
    przychodu. Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko
    wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką
    wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik
    zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego
    celowość i racjonalność.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,

    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania
    przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z
    pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.
    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wydatek poniesiony może stanowić
    koszt uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, o ile zostanie
    prawidłowo udokumentowany przez Spółkę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie kategorie kosztów:
        bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
        uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
        jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
        inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
        przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
        prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Państwa wątpliwości w zakresie części pytania nr 1 i pytania nr 2 budzi kwestia ustalenia:
        czy w wymienionych przypadkach nabycie usług gastronomicznych oraz napojów
        bezalkoholowych podczas spotkań biznesowych stanowi dla spółki w myśl art. 15
        ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop koszty uzyskania przychodu, za wyjątkiem
        części dotyczącej możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
        wydatków na usługi gastronomiczne oraz napoje bezalkoholowe podczas spotkań
        biznesowych w części dotyczącej kontrahentów i współpracowników do których ma
        zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 25 listopada 2013 r. nr DD6
        /033/127/SOH/2013/RD-120521 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2013 r. poz. 45):
        w części dotyczącej pracowników oraz członków zarządu Spółki;

        czy nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług
        transportowych, usług noclegowych, usług szkoleniowych w ramach realizacji
        spotkań z współpracownikami o charakterze szkoleniowym, a także nabycie usługi
        kompleksowej w przedmiotowym zakresie stanowi dla spółki w myśl art. 15 ust. 1 w
        zw. z art. 16 ust. 1 pkt 28 Updop koszty uzyskania przychodu.
    Wskazać należy, że wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także
    tzw. koszty pracownicze, jednak tylko te, które wykazują związek z uzyskanym
    przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują
    przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety
    oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą
    również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni
    wpływają na zwiększenie czasu i efektywność wykonywania obowiązków służbowych, są
    wyrazem troski Spółki o zdrowie osób zatrudnionych, mogą korzystnie wpływać na
    zdrowie i samopoczucie pracowników Spółki, mają na celu wzrost motywacji i
    zaangażowania osób zatrudnionych w wykonywanie ich służbowych obowiązków oraz
    wzrost efektywności wykonywanej przez nich pracy oraz są czynnikiem przyczyniającym
    się do zwiększenia lojalności osób zatrudnionych wobec Spółki i postrzegania Spółki jako
    atrakcyjnego pracodawcy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciem pracownik.
    Pojęcie pracownika zostało uregulowane w art. 2 Kodeksu pracy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm., dalej: k.p.) i zgodnie z definicją:
      pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania,
      wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków
    nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28
    tego przepisu – koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć
    właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych
    kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter
    reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków
    na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie
    oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
    Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto
    Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu
    reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”
    oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że
    „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego
    wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to
    przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych
    kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku
    podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków

    jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w
    celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności,
    profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności,
    okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Tym samym, mimo, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje
    terminu „reprezentacja”, to zgodnie z przyjętą linią orzeczniczą celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami.
    Zatem reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub
    potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu wykreowania
    pozytywnego wizerunku podatnika. Co istotne, działania o charakterze reprezentacyjnym
    podejmowane są w stosunku do podmiotów lub ich przedstawicieli zewnętrznych. Pojęcie
    reprezentacji nie obejmuje natomiast tych działań, które podejmowane są w stosunku do
    własnych pracowników oraz współpracowników. Koszty te nie podlegają wyłączeniu na
    podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, natomiast pozostają w związku z osiąganymi
    przychodami. Bezsprzecznie bowiem stworzenie przyjaznej atmosfery w miejscu pracy,
    dbałość o pracownika/współpracownika wiąże te osoby z Wnioskodawcą co przekłada się
    na większą efektywność podejmowanych przez ww. osoby działań, skutkiem czego są
    wyższe przychody Wnioskodawcy.
    Z uwagi na powyższe, każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod
    kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art.
    16 ust. 1 pkt 28 ustawy. Należy wskazać, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako
    przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze
    muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych
    wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania
    przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków czy świadczenia usług
    gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego czy poczęstunki odbywają się w
    siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie
    cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup
    żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów
    na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT należy uznać te, których wyłącznym bądź
    dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich
    spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych
    powinny spełniać wymogi zawarte w art. 15 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z
      dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków
      spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że
      wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych
      spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w
      części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku
      dochodowego.
    Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących
      w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób
      prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń
      wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka realizując swoje zamierzenia gospodarcze
    poza zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę ze względu na specyfikę

    realizowanych przedsięwzięć oraz ich charakter współpracuje na podstawie umów w
    zakresie zlecania czynności do wykonania:
        umów o współpracę z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą
        umów zlecenia z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej osoby reprezentujące spółkę
    komplementariusze oraz zarząd spółki będącej komplementariuszem, a także
    współpracownicy oraz pracownicy w imieniu spółki spotykają się z jej kontrahentami oraz
    potencjalnymi kontrahentami. Spółka w przypadku spotkań stacjonarnych z
    kontrahentami oraz ich przedstawicielami których jest organizatorem zaprasza na takie
    spotkania wskazane osoby do lokali gastronomicznych. Spotkania te mają biznesowy
    charakter i w zależności od tego czy jest to nawiązanie współpracy ze Spółką, gdzie
    omawiany jest zakres oraz rodzaj współpracy oraz negocjowane są warunki. Czy też jest to
    jej kontynuacja oraz omówienie poszczególnych działań dotyczących współpracy, wyników
    współpracy, utrzymania relacji biznesowych oraz negocjacji warunków. Usługa
    gastronomiczna nabywana jest przez przedstawiciela Spółki jako organizatora spotkania
    (zapraszającego na spotkanie). W ramach usługi gastronomicznej nabywane są dania oraz
    napoje oferowane przez miejsce w którym spotkanie się odbywa. Celem spotkania nie jest
    konsumpcja zamówionych w ramach usługi gastronomicznej posiłków oraz zakupionych
    napojów, a realizacja działań gospodarczych. Zamawiane posiłki oraz napoje nie mają
    charakteru wystawnego, a są standardowymi pozycjami oferowanymi w menu lokalu
    gastronomicznego. Charakter tych spotkań pozwala na skuteczniejsze i bardziej
    elastyczne realizowanie założeń gospodarczych niż w przypadku spotkań, które byłyby
    realizowane w powierzchni biurowej dostępnej na czasowy najem. Dodatkowo Spółka nie
    ma problemu ze znalezieniem miejsca spotkania biznesowego w dogodnej lokalizacji dla
    kontrahenta/potencjalnego kontrahenta co również ma bardzo ważny charakter w
    relacjach biznesowych. W związku z nabywaniem usługi gastronomicznej w ramach
    spotkania biznesowego zacieśniają się relacje pomiędzy osobami obsługującymi
    kontrahentów w imieniu Spółki oraz kontrahentami. Spotkania te są udokumentowane
    zależnie od ich charakteru. Powstają z nich notatki, są wysyłane podsumowania ustaleń
    do klientów. Na fakturach dotyczących poszczególnych nabyć są opisy. Również w aplikacji
    z której korzysta spółka spotkania z klientami są udokumentowane.
    Kolejnym przypadkiem gdzie nabywane są usługi gastronomiczne przez Spółkę są
    organizowane przez Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami
    przy których wsparciu Wnioskodawca realizuje swoją działalność gospodarczą. W ramach
    udziału w spotkaniu o charakterze szkoleniowym współpracownicy mają zapewnione
    wyżywienie (posiłki, poczęstunek w formie bufetu oraz napoje). Powyższe wraz z
    zapewnieniem noclegu oraz transportu stanowi o kompleksowości realizowanego przez
    Spółkę spotkania o charakterze szkoleniowym z współpracownikami. Spotkania takie mają
    charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie uczestnikom wiedzy
    niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań realizowanych na rzecz
    spółki oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do skutecznego
    wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych na rzecz Spółki
    usług. Podejmowane na tychże spotkaniach są zagadnienia techniczne oraz operacyjne,
    związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, w tym omawiane
    są plany dotyczące realizacji nowych projektów, procedur oraz standardów
    wewnętrznych. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w działania
    mające na celu generowanie przychodu Spółki poprzez wykonywanie na jej rzecz usług
    przez niej zleconych w ramach usług oferowanych przez Spółkę na rzecz kontrahentów.
    Wydatki te mają charakter pomocniczy względem realizowanych spotkań o charakterze
    szkoleniowym, służąc przede wszystkim zapewnieniu płynności i sprawnego przebiegu

    szkolenia, bez konieczności jego przerywania lub opuszczania miejsca spotkania przez
    uczestników. Zakres oraz wartość usług gastronomicznych i napojów jest umiarkowana i
    dostosowana do realnych potrzeb szkoleniowych.
    Spółka zakłada również możliwość nabywania usług organizacji spotkania o ww.
    charakterze jako usługi kompleksowej wykonanej przez podmiot który się tym zajmie.
    Kompleksowy charakter nabywanej usługi w tym zakresie będzie obejmował wskazane
    powyżej elementy, które w przypadku organizacji spotkania szkoleniowego przez Spółkę
    byłyby oddzielnie nabywane przez nią. Podmiot od którego będą nabywane
    przedmiotowe usługi wystawi fakturę VAT na podstawie, której dokona rozliczenia z
    Wnioskodawcą. Charakter i przedmiot usługi zostanie ustalony ze Spółką. Podmioty
    biorące udział w spotkaniu szkoleniowym jako uczestnicy będą ustalone przez Spółkę.
    Ponadto wskazali Państwo, że nabycie usług gastronomicznych, napojów
    bezalkoholowych, usług transportowych, usług noclegowych wskazanych we wniosku
    aktualnie miało miejsce ze środków obrotowych spółki. Spółka nie wyklucza natomiast w
    przyszłości również nabycia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali,
    że występuje taka możliwość. Wymienione wydatki we wniosku ponoszone dla swoich
    pracowników nie będą Spółce w jakikolwiek sposób zwracane i nie zostaną odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W spotkaniach szkoleniowych, poza
    współpracownikami Spółki nie będą uczestniczyły inne podmioty niż wskazane dotychczas
    w przedmiotowym wniosku. Zakupiona usługa organizacji spotkania o charakterze
    szkoleniowym wpływa bezpośrednio na wartość sprzedaży usług Spółki ze względu na
    skuteczną możliwość realizacji planów Spółki, w tym jej strategii sprzedażowej oraz
    wpływu na postępowanie osób biorących udział w tym wydarzeniu zgodnie z założeniami
    wypracowanymi przez Spółkę oraz poszerzaniu wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych
    przez Spółkę jako konieczne do zdobycia/uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez
    Spółkę. Organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym według założeń Spółki przełoży
    się pozytywnie na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku oraz dzięki temu m. in.
    możliwość pozyskiwania nowych klientów oraz lepszej realizacji zadań dla
    dotychczasowych klientów wg wytycznych Spółki. Organizacja spotkań o charakterze
    szkoleniowym nie wpłynie na wizerunek Spółki, nie jest to bezpośrednim celem Spółki
    natomiast niewątpliwe również może mieć pozytywny wpływ na wizerunek Spółki jako
    profesjonalnego podmiotu gospodarczego realizującego swoje zadania z wymaganą
    starannością. Potencjalnie gdyby miał być alkohol, spółka będzie dążyła do
    wyszczególnienia tego wydatku przez kontrahenta w celu prawidłowej możliwości
    zakwalifikowania kosztów uzyskania przychodu. Jest to na pewno dla Spółki duże
    ułatwienie oraz zagwarantowanie sprawności realizacji powierzonych zadań oraz
    zminimalizowanie związanych z tym przedsięwzięciem obowiązków po stronie Spółki, co
    przekłada się pozytywnie na zmniejszenie kosztów związanych z realizacją zadania przez
    oddelegowane do tego przez Spółkę osoby. Dodatkowo dzięki temu Spółka może łatwiej
    dochodzić roszczeń za niewykonanie usługi zgodnie z ustaleniami oraz na bieżąco
    reagować w przypadku uchybień kontrahenta.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że ponoszone przez Państwa
    wydatki na nabycie:
        usług gastronomicznych oraz napojów bezalkoholowych podczas spotkań
        biznesowych z kontrahentami w części dotyczącej pracowników oraz członków
        zarządu Spółki, za wyjątkiem części odnoszącej się do kontrahentów oraz
        współpracowników do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra
        Finansów z 25 listopada 2013 r. nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 (Dz. Urz.
        Min. Fin. z 2013 r. poz. 45);

        usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług transportowych, usług
        noclegowych, usług szkoleniowych w ramach realizacji spotkań z
        współpracownikami o charakterze szkoleniowym, a także nabycie usługi
        kompleksowej w przedmiotowym zakresie;
    mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Jak już wyżej wskazano, kosztami uzyskania przychodów są koszty pracownicze. Do tych
    kosztów nie mają zastosowania postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.
    Należy podkreślić, że art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, nie znajdzie zastosowania w
    przypadku, gdy świadczenia na rzecz udziałowca dotyczą lub są związane z pełnieniem
    funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tą osobę
    fizyczną określonych czynności na rzecz Spółki, co wyklucza możliwość uznania tych
    świadczeń za mające charakter jednostronny, tak jak ma to miejsce w Państwa wniosku.
    Zatem w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o
    CIT.
    W przedmiotowej sprawie, nie znajdą też zastosowania postanowienia art. 16 ust. 1 pkt
    38a ww. ustawy, zgodnie z którym, jak już wyżej wskazano, nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych,
    komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa
    w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
    Ani w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ani w Kodeksie
    spółek handlowych nie przewidziano definicji organu stanowiącego osoby prawnej.
    Dlatego też przez pojęcie to należy rozumieć organy władne podejmować decyzje w
    sprawach spółki, w tym dotyczące jej funkcjonowania oraz powoływania i odwoływania jej
    organów wykonawczych.
    Organem stanowiącym będzie zatem odpowiednio zgromadzenie wspólników lub
    akcjonariuszy w spółce z o.o. lub w spółce akcyjnej, walne zgromadzenie członków
    (zebranie przedstawicieli) w spółdzielniach, walne zebranie członków w stowarzyszeniach
    itp.
    Co istotne, od organów stanowiących należy odróżnić organy wykonawcze osób
    prawnych, w tym zwłaszcza ich organy zarządcze. Dlatego też wydatki ponoszone na rzecz
    członków zarządu nie są objęte zakresem przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a, ponieważ zarząd
    nie jest organem stanowiącym, a organem zarządzającym, wykonawczym.
    Wobec powyższego, przywołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie znajdzie w przedmiotowej sprawie zastosowania.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo, że wymienione wydatki we wniosku
    ponoszone dla swoich pracowników nie będą Spółce w jakiejkolwiek sposób zwracane i
    nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ponadto, w stosunku do usług szkoleniowych wskazali Państwo, że spotkania takie mają
    charakter merytoryczny, a ich głównym celem jest przekazanie uczestnikom wiedzy
    niezbędnej do prawidłowego i efektywnego wykonywania zadań realizowanych na rzecz
    spółki oraz wymiana pomiędzy nimi doświadczeń niezbędna do skutecznego
    wykonywania zleconych zadań oraz doskonalenie w zakresie świadczonych na rzecz Spółki
    usług. Podejmowane na tychże spotkaniach są zagadnienia techniczne oraz operacyjne,
    związane bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, w tym omawiane
    są plany dotyczące realizacji nowych projektów, procedur oraz standardów
    wewnętrznych. Wszyscy uczestnicy spotkań są bezpośrednio zaangażowani w działania
    mające na celu generowanie przychodu Spółki poprzez wykonywanie na jej rzecz usług
    przez niej zleconych w ramach usług oferowanych przez Spółkę na rzecz kontrahentów.

    Zakupiona usługa organizacji spotkania o charakterze szkoleniowym wpływa
    bezpośrednio na wartość sprzedaży usług Spółki ze względu na skuteczną możliwość
    realizacji planów Spółki, w tym jej strategii sprzedażowej oraz wpływu na postępowanie
    osób biorących udział w tym wydarzeniu zgodnie z założeniami wypracowanymi przez
    Spółkę oraz poszerzaniu wiedzy i umiejętności zakwalifikowanych przez Spółkę jako
    konieczne do zdobycia/uzupełnienia do realizacji zadań zleconych przez Spółkę.
    Organizacja spotkań o charakterze szkoleniowym przełoży się pozytywnie na wzrost
    konkurencyjności Spółki na rynku oraz dzięki temu m. in. możliwość pozyskiwania nowych
    klientów oraz lepszej realizacji zadań dla dotychczasowych klientów wg wytycznych.
    Nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług transportowych, usług
    noclegowych wskazanych we wniosku aktualnie miało miejsce ze środków obrotowych
    spółki.
    Mając na uwadze powołane przepisy, należy wskazać, że wydatki ponoszone przez Spółkę
    na nabycie usług gastronomicznych podczas spotkań biznesowych w części dotyczącej
    osób reprezentujących spółkę, tj. komplementariuszy oraz zarządu spółki będącej
    komplementariuszem, a także pracowników Spółki, wykonujących zadania służbowe
    (spotykających się z jej kontrahentami oraz potencjalnymi kontrahentami) stanowią koszty
    uzyskania przychodów jako wydatki związane z bieżącą działalnością Spółki na podstawie
    art. 15 ust. 1 updop i nie podlegają wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop,
    art. 16 ust. 1 pkt 38 updop oraz art. 16 ust. 1 pkt 38a updop.
    Mogą Państwo zaliczyć też do kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 updop
    wydatki na nabycie usług gastronomicznych, napojów bezalkoholowych, usług
    transportowych, usług noclegowych, usług szkoleniowych w ramach realizacji spotkań z
    współpracownikami o charakterze szkoleniowym, a także nabywane usługi kompleksowe
    w przedmiotowym zakresie.
    Inaczej natomiast należy ocenić kwestię wydatku na nabycie alkoholu, który jest/będzie
    serwowany w trakcie ww. spotkań o charakterze szkoleniowym. W odpowiedzi do pytania
    nr 7 wezwania organu z 17 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.533.2025.1.KW;
    0114-KDIP1-1.4012.781.2025.3.AWY wskazali Państwo, że „Potencjalnie gdyby miał to być
    alkohol, spółka będzie dążyła do wyszczególnienia tego wydatku przez kontrahenta w celu
    prawidłowej możliwości zakwalifikowania kosztów uzyskania przychodu.”
    Wydatek na alkohol nie może być uznany za związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą. Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że alkohol nie jest konieczny,
    czy też niezbędny podczas takich spotkań/szkoleń. Zatem, trudno jest doszukać się w tym
    przypadku związku alkoholu z osiąganiem przychodów przez Spółkę. Tym samym wydatki
    na alkohol nie stanowią i nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, ponieważ
    podlegają one wyłączeniu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT z ww. kosztów.
    Zatem, jeżeli do wydatków, które ponosicie Państwo na usługi szkoleniowe nie będzie
    wliczany alkohol, to ww. usługi mogą Państwo zaliczyć w całości do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Należy przy tym podkreślić, że ciężar co do prawidłowego udokumentowania ww.
    wydatków, jak i wykazania związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem tych wydatków
    a uzyskaniem przychodu, spoczywa na Spółce. To Państwo muszą wykazać, że ponieśli
    Państwo koszt zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie części pytania nr 1 dotyczącej pracowników
    oraz osób reprezentujących Spółkę oraz pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.
    Z kolei, odnosząc się do wskazanej w uzupełnieniu wniosku, odpowiedzi na pytanie nr 1
    wezwania organu z 17 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.533.2025.2.KW w
    której Spółka stwierdziła, że: „(...) Spółka nie wyklucza natomiast w przyszłości również
    nabycia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, jeżeli ustali, że występuje taka
    możliwość”, należy wskazać na treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 9 updop, zgodnie z którym:

      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju
      fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:
      a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich
      tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
      b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu
      świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki
      pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na
      rachunek Funduszu.
    Z powołanych przepisów ww. ustawy wynika, że kosztem uzyskania przychodów (przy
    spełnieniu warunku celowości) jest nie wypłata z ZFŚS, ale odpisy i zwiększenia ZFŚS pod
    warunkiem dokonania wpłaty na ten Fundusz zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o
    zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 288).
    Należy zwrócić uwagę na fakt, że świadczenia pieniężne i rzeczowe finansowane ze
    środków ZFŚS, stanowią dla podatnika (pracodawcy) wydatek z takiego funduszu.
    Wpłaty (odpisy i zwiększenia) na rzecz ZFŚS dokonywane są zgodnie z ww. ustawą o
    zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Fundusz tworzy się co do zasady z
    corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby
    zatrudnionych (art. 5 ust. 1 ustawy o ZFŚS).
    Kosztem uzyskania przychodu podatnika (pracodawcy) są odpisy i zwiększenia, które w
    rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki
    pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na
    rachunek funduszu.
    Wobec powyższego, wskazane we wniosku wydatki sfinansowane z ZFŚS, nie mogą
    stanowić kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 15 ust. 1 updop.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać w tej części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy
    przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane/zapadły w

    określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy
    podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi
    rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa
      sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
      oraz zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.