Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-687/12-5/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-10-09
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: dotacja; obrót; odliczenia; projekt; proporcja; wkład
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji, przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2012 r. (data wpływu 4 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 września 2012 r. (data wpływu 14 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 września 2012 r. (data wpływu 14 września 2012 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego a także uiszczono dodatkową opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Fundacja prowadzi działalność statutową nieodpłatną (usługi doradcze, szkoleniowe, informacyjne, konsultacje dla przedsiębiorców), odpłatną (usługi wynajmu powierzchni) oraz gospodarczą (usługi finansowe – udzielanie pożyczek). Fundacja jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane oraz zwolnione od podatku VAT. Zgodnie z art. 90 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy od podatku towarów i usług, Fundacja dokonując sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, przyporządkowuje dokonywane zakupy towarów i usług do tych właściwych czynności oraz stosuje proporcje odliczenia wg ustalonego współczynnika. Fundacja, w ramach umowy o dofinansowanie nr …. z dnia 1 marca 2012 r., realizuje projekt systemowy na świadczenie usług informacyjnych i doradczych w ramach prowadzonego Punktu Konsultacyjnego, na podstawie wniosku o dofinansowanie projektu systemowego z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) „(\`(...)\`)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013.

W Projekcie założono świadczenie usług informacyjnych i doradczych dla przedsiębiorców i osób fizycznych zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą, zgodnie z zapisami Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 27 października 2011 r. zmieniającego rozporządzenia w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. U. z 2011 r. Nr 233, poz. 1384).

W związku ze świadczeniem usług Fundacja ponosi wydatki, które są kwalifikowane w Projekcie z tym, że:

1.  100% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług informacyjnych jest finansowana z dotacji PARP,
2.  Do 90% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług doradczych jest finansowana z dotacji PARP, a pozostała część (min. 10%) jest finansowana z wkładu własnego wnoszonego przez odbiorców usług – przedsiębiorców lub osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą, co jest udokumentowane wystawieniem przez Fundację na ich rzecz faktury VAT.

Realizując Projekt Fundacja przyjęła stanowisko, że:

1.  Nabywane w ramach Projektu towary i usługi związane ze świadczeniem usług informacyjnych, nie mają związku czynnościami opodatkowanymi, w związku z tym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), Fundacja nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W konsekwencji, zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach POKL, VAT od wydatków poniesionych w związku ze świadczonymi usługami informacyjnymi będzie kwalifikowalny.
2.  Nabywane w ramach Projektu towary i usługi związane ze świadczeniem usług doradczych mają związek z czynnościami opodatkowanymi – faktury VAT związane z wkładem pochodzącym od odbiorców usług – przedsiębiorców.

1.  Dla pewnej grupy kosztów związanych bezpośrednio z usługą doradczą możliwe jest wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego (np. koszty eksploatacji pomieszczeń związanych ze świadczeniem usług tylko doradczych, zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych na potrzeby świadczenia usług tylko doradczych, zakup usług telekomunikacyjnych, komunalnych i innych związanych tylko ze świadczeniem usługi doradczej).
2.  Dla innej grupy kosztów związanych pośrednio z usługą doradczą nie jest możliwe wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanego tylko z usługa doradczą. Koszty te są wspólne dla świadczenia usług doradczych oraz pozostałej działalności Fundacja, mają związek ze sprzedażą opodatkowaną oraz sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (np. koszty eksploatacji pomieszczeń wspólne dla całej Fundacja np. opłata za energię, wodę, ścieki).

Wyżej wymienione koszty mają związek z czynnościami opodatkowanymi (faktury VAT związane z wkładem własnym pochodzącym od odbiorców usług) oraz czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi (pozostała działalność Fundacji), w związku z tym, na podstawie przywołanego w pkt 1 przepisu Ustawy co do zasady (Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT i nie zachodzą przesłanki z art. 88 ust. 4 Ustawy) oraz art. 90 ust. 2, ust. 3 Ustawy, Fundacji przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W konsekwencji, zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowania wydatków w ramach POKL, VAT od wydatków (wszystkich wydatków bez uwzględniania proporcji w poniesionych wydatkach 10/90 stanowisko to jest zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 8 grudnia 2011 r. znak: ITPP2/443-1514/11/RS) poniesionych w związku ze świadczonymi usługami doradczymi, nie będzie kwalifikowalny.4.  Otrzymane dofinansowanie z PARP stanowi zwrot kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych i w związku z tym stanowi dotację o charakterze zakupowym, a nie dotację mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Taka dotacja nie spełnia zatem przesłanki dotacji wynikającej z art. 29 ust. 1 Ustawy, nie stanowi obrotu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu. Stanowisko jest zgodne z interpretacją indywidualna Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2010 r. znak: IPPP3/443 -1138/09-4/MPe oraz interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 30 grudnia 2011 r. znak: ILPP2/443-1428/11-2/AK. W konsekwencji, ta część wartości usługi, która zostanie sfinansowana z dotacji, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
5.  Wkład własny pochodzący od odbiorców usług jest bezpośrednio związany ze świadczeniem usług doradczych, a więc co do zasady i zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy, stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. Jest to zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 marca 2010 r. znak: IPPP3/443-1138/09-4/MPe. W związku z tym Fundacja wystawia faktury VAT dla i na żądanie odbiorców usług, co jest zgodne z interpretacją indywidualną Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 2 listopada 2010 r. znak: ITPP1/443-702/10/BK. Jednakże, przy zastosowaniu założonej w Projekcie struktury finansowania usługi doradczej, faktura na rzecz przedsiębiorcy jest wystawiana na kwotę wkładu w wysokości 10% wartości usługi w ujęciu brutto (z podatkiem VAT). W związku z tym zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy:

1.  obrotem jest 8,13% wartości usługi,
2.  obrót jest opodatkowany właściwa stawką podatku (23%), co stanowi z kolei 1,87% wartości usługi,
3.  łącznie obrót i podatek składa się na sumę wniesionego wkładu własnego, tj. 10% wartości usługi.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że usługi informacyjne oraz usługi doradcze świadczone w ramach realizowanego Projektu, są wykonywane przez osoby zatrudnione w Fundacji (pracowników) w ramach stosunku pracy na podstawie umowy o pracę oraz na podstawie umowy zadaniowej. W związku z powyższym Fundacja nie dokonuje w ramach realizacji Projektu zakupu usług informacyjnych i usług doradczych od innych podmiotów i przedmiotem pytania nie jest odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia usług informacyjnych i doradczych. Fundacja dokonuje zakupów towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych i przedmiotem pytania jest odliczenie podatku VAT od nabycia tych towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych przez Fundację. W ramach budżetu usług informacyjnych oraz usług doradczych są to następujące zakupy: zakup usług telekomunikacyjnych, usług pocztowych, usług komunalnych, najem pomieszczeń, zakup materiałów biurowych, zakup usług promocyjnych, zakup usług prawniczych, zakup środków trwałych itp. Dla rozliczenia Projektu koszty usług informacyjnych i usług doradczych mają odrębne budżety i jest prowadzona odrębna ewidencja.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Fundacja przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do usług informacyjnych?
2.  Czy Fundacja przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do usług doradczych?
3.  Czy Fundacja przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do usług doradczych w całości od wszystkich poniesionych wydatków (100%) dotyczących usług doradczych? Czy też należy się odnieść do proporcji ponoszonych wydatków finansowanych w 90% z PARP i 10% finansowanych z wkładu własnego wnoszonego przez odbiorców usług - przedsiębiorców?

1.  czy w przypadku kosztów wymienionych w pkt 2a) możliwe jest odliczenie całości kwoty podatku naliczonego?
2.  czy w przypadku kosztów wymienionych w pkt 2b) możliwe jest odliczenie kwoty podatku naliczonego wg proporcji stosowanej przez Fundację (w roku 2012 proporcja ta wynosi 62%)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Fundacja w odniesieniu do usług informacyjnych, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Usługi informacyjne nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.

Ad. 2 i Ad. 3

Fundacja w odniesieniu do usług doradczych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy od całości kosztów związanych z usługą doradczą bez uwzględniania proporcji w poniesionych wydatkach 10/90. Usługi doradcze mają związek z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ Fundacja wystawia faktury VAT za usługi doradcze finansowane z wkładu własnego odbiorców usług:

1.  dla grupy kosztów związanych bezpośrednio z usługą doradczą, gdzie jest możliwe wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego Fundacja przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu na rachunek bankowy w całości.
2.  dla grupy kosztów związanych pośrednio z usługą doradczą, gdzie nie jest możliwe wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego Fundacja przysługuje na podstawie art. 90 ust. 2, ust. 3 Ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu na rachunek bankowy w proporcji 62% (proporcja ustalona na 2012 rok w Fundacja).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, min. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Należy wskazać, że z żadnych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby wiązały one prawo do odliczenia podatku ze źródłem finansowania nabytych towarów i usług, przy zakupie których podatek został naliczony.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja prowadzi działalność statutową nieodpłatną (usługi doradcze, szkoleniowe, informacyjne, konsultacje dla przedsiębiorców), odpłatną (usługi wynajmu powierzchni) oraz gospodarczą (usługi finansowe – udzielanie pożyczek). Fundacja jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług i wykonuje czynności opodatkowane oraz zwolnione od podatku VAT. Fundacja dokonując sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, przyporządkowuje dokonywane zakupy towarów i usług do tych właściwych czynności oraz stosuje proporcje odliczenia wg ustalonego współczynnika. Fundacja, w ramach umowy o dofinansowanie z dnia 1 marca 2012 r., realizuje projekt systemowy na świadczenie usług informacyjnych i doradczych w ramach prowadzonego Punktu Konsultacyjnego, na podstawie wniosku o dofinansowanie projektu systemowego z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) „(\`(...)\`)”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007 -2013.

W Projekcie założono świadczenie usług informacyjnych i doradczych dla przedsiębiorców i osób fizycznych zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą. W związku ze świadczeniem usług Fundacja ponosi wydatki, które są kwalifikowane w Projekcie z tym, że:

1.  100% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług informacyjnych jest finansowana z dotacji PARP,
2.  do 90% wydatków kwalifikowanych dotyczących usług doradczych jest finansowana z dotacji PARP, a pozostała część (min. 10%) jest finansowana z wkładu własnego wnoszonego przez odbiorców usług – przedsiębiorców lub osób zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą, co jest udokumentowane wystawieniem przez Fundacja na ich rzecz faktury VAT.

Realizując Projekt Fundacja przyjęła stanowisko, że:

1.  Nabywane w ramach Projektu towary i usługi związane ze świadczeniem usług informacyjnych, nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, w związku z tym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Fundacji nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
2.  Nabywane w ramach Projektu towary i usługi związane ze świadczeniem usług doradczych mają związek z czynnościami opodatkowanymi – faktury VAT związane z wkładem pochodzącym od odbiorców usług – przedsiębiorców.

1.  Dla pewnej grupy kosztów związanych bezpośrednio z usługą doradczą możliwe jest wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego (np. koszty eksploatacji pomieszczeń związanych ze świadczeniem usług tylko doradczych, zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych na potrzeby świadczenia usług tylko doradczych, zakup usług telekomunikacyjnych, komunalnych i innych związanych tylko ze świadczeniem usługi doradczej),
2.  Dla innej grupy kosztów związanych pośrednio z usługą doradczą nie jest możliwe wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanego tylko z usługa doradczą. Koszty te są wspólne dla świadczenia usług doradczych oraz pozostałej działalności Fundacji, mają związek ze sprzedażą opodatkowaną oraz sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (np. koszty eksploatacji pomieszczeń wspólne dla całej Fundacji np. opłata za energię, wodę, ścieki).

Jak wskazał Wnioskodawca wyżej wymienione koszty mają związek z czynnościami opodatkowanymi (faktury VAT związane z wkładem własnym pochodzącym od odbiorców usług) oraz czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi (pozostała działalność Fundacji), w związku z tym, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy co do zasady (Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT i nie zachodzą przesłanki z art. 88 ust. 4 Ustawy) oraz art. 90 ust. 2, ust. 3 Ustawy, Fundacja przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.4.  Otrzymane dofinansowanie z PARP stanowi zwrot kosztów poniesionych w związku ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych i w związku z tym stanowi dotację o charakterze zakupowym, a nie dotację mającą na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. Taka dotacja nie spełnia zatem przesłanki dotacji wynikającej z art. 29 ust. 1 Ustawy, nie stanowi obrotu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu. W konsekwencji, ta część wartości usługi, która zostanie sfinansowana z dotacji, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
5.  Wkład własny pochodzący od odbiorców usług jest bezpośrednio związany ze świadczeniem usług doradczych, a więc co do zasady i zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy, stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym Fundacja wystawia faktury VAT dla i na żądanie odbiorców usług. Jednakże, przy zastosowaniu założonej w Projekcie struktury finansowania usługi doradczej, faktura na rzecz przedsiębiorcy jest wystawiana na kwotę wkładu w wysokości 10% wartości usługi w ujęciu brutto (z podatkiem VAT). W związku z tym, zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy: obrotem jest 8,13% wartości usługi; obrót jest opodatkowany właściwa stawką podatku (23%), co stanowi z kolei 1,87% wartości usługi; łącznie obrót i podatek składa się na sumę wniesionego wkładu własnego, tj. 10% wartości usługi.

Fundacja dokonuje zakupów towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych i przedmiotem pytania jest odliczenie podatku VAT od nabycia tych towarów i usług związanych ze świadczeniem usług informacyjnych i doradczych przez Fundację. W ramach budżetu usług informacyjnych oraz usług doradczych są to następujące zakupy: zakup usług telekomunikacyjnych, usług pocztowych, usług komunalnych, najem pomieszczeń, zakup materiałów biurowych, zakup usług promocyjnych, zakup usług prawniczych, zakup środków trwałych itp. Dla rozliczenia Projektu koszty usług informacyjnych i usług doradczych mają odrębne budżety i jest prowadzona odrębna ewidencja.

Ad. 1

Jak wynika z opisu sprawy w Projekcie założono m.in. świadczenie usług informacyjnych dla przedsiębiorców i osób fizycznych zamierzających rozpocząć działalność gospodarczą. Koszty świadczenia usług informacyjnych są w 100% finansowane z dotacji o charakterze zakupowym (niemającej na celu sfinansowania ceny sprzedaży). W opinii Wnioskodawczy taka dotacja nie spełnia zatem przesłanki dotacji wynikającej z art. 29 ust. 1 Ustawy, nie stanowi obrotu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Wskazać należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek ten nie został spełniony, gdyż towary i usługi nabyte w ramach realizacji przedmiotowego Projektu związane ze świadczeniem usług informacyjnych – jak oświadczył Wnioskodawca – nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wobec powyższego, w związku z tym, że koszty usług informacyjnych są w 100% finansowane z dotacji – nie występuje tu czynność opodatkowana, pozwalająca na obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług związanych z realizacją usług informacyjnych w myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 2 i Ad. 3

Z opisu sprawy wynika również, że w ramach Projektu świadczone są usługi doradcze. W zakresie usług doradczych koszty ich świadczenia pokrywane są częściowo z dotacji pozyskanej na realizację Projektu (90%), a częściowo z wkładu własnego odbiorców usług (10%). Usługi doradcze mają związek z czynnościami opodatkowanymi, ponieważ Fundacja wystawia faktury VAT za usługi doradcze finansowane z wkładu własnego odbiorców usług, opodatkowując je właściwą stawka podatku (23%).

Wobec powyższego, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że jeżeli nabywane w ramach Projektu towary i usługi, bez względu na źródło ich finansowania (dotacja, czy wkład własny przedsiębiorców), mają związek z czynnościami opodatkowanymi, tj. usługami doradczymi, Fundacji przysługuje prawo do odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację tej części Projektu, o ile nie zachodzą ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy.

Jak wskazał Wnioskodawca, dla pewnej grupy kosztów związanych bezpośrednio z usługą doradczą możliwe jest wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego (np. koszty eksploatacji pomieszczeń związanych ze świadczeniem usług tylko doradczych, zakup materiałów biurowych i eksploatacyjnych na potrzeby świadczenia usług tylko doradczych, zakup usług telekomunikacyjnych, komunalnych i innych związanych tylko ze świadczeniem usługi doradczej).

Zatem dla grupy kosztów związanych bezpośrednio z usługą doradczą (opodatkowaną podatkiem VAT), gdzie jest możliwe wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego związanego ze świadczeniem tylko tej usługi, Fundacji przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości.

Ponadto, jak zaznaczył Wnioskodawca, dla innej grupy kosztów związanych pośrednio z usługą doradczą nie jest możliwe wyodrębnienie kwoty podatku naliczonego związanego tylko z usługą doradczą. Koszty te są wspólne dla świadczenia usług doradczych oraz pozostałej działalności Fundacji, mają związek ze sprzedażą opodatkowaną oraz sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną (np. koszty eksploatacji pomieszczeń wspólne dla całej Fundacji np. opłata za energię, wodę, ścieki).

W takiej sytuacji należy powtórzyć, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku zakupów, których nie można jednoznacznie przypisać tylko do określonego rodzaju działalności, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie ich zakupu w pełnym zakresie, lecz w takiej części, w jakiej zakupy te wiążą się z czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy).

W myśl art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalona proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Ponadto, w myśl art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy, podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy, przepis art. 90 ust. 8, stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Według art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Z cytowanych powyżej regulacji art. 90 ustawy wynika, iż proporcja ustalana jest w oparciu o obrót. Natomiast obrotem, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z konstrukcji cyt. wyżej przepisów w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynika, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia z realizacją jakich czynności związany jest podatek wynikający z otrzymanych faktur, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Natomiast zasada proporcjonalnego odliczania podatku ma zastosowanie do tej kategorii zakupów, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do zakupów kwalifikowanych jako „zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną”. Dopiero bowiem w przypadku, gdy w odniesieniu do poniesionych wydatków nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, w celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik winien zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.

Ponadto należy podkreślić, iż przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy o podatku VAT, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast nie dotyczą czynności, których wykonanie nie powoduje konsekwencji podatkowych, gdyż nie podlegają one przepisom ustawy.

Mając powyższe na uwadze, tut. Organ stwierdza, iż Fundacji przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie w jakim koszty związane bezpośrednio z usługą doradczą mają związek ze sprzedażą opodatkowaną. Natomiast Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z czynnościami zwolnionymi. W sytuacji więc, gdy Fundacja nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego dotyczących świadczonych usług doradczych, w stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego według ustalonej proporcji zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.

Zatem dla grupy kosztów związanych pośrednio z usługą doradczą, gdzie nie jest możliwe wyodrębnienie całości kwoty podatku naliczonego, Fundacji przysługuje na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wg ustalonej proporcji. Proporcję, o której mowa wyżej, na mocy art. 90 ust. 3 ustawy, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności opodatkowanych, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności opodatkowanych i zwolnionych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Tut. Organ informuje, że w pozostałym zakresie zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia z dnia 4 października 2012 r. Nr ILPP2/443-687/12-4/MR oraz z dnia 9 października 2012 r., ILPP2/443-687/12-6/MR.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.