Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-429/14-2/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-05-22
Teza: brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym projektem
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia; parafia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Parafii przedstawione we wniosku z dnia 7 maja 2014 r. (data wpływu 12 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Parafia otrzyma dofinansowanie na realizację inwestycji – remont kościoła i dzwonnicy ze środków unijnych. Parafia realizuje operację pn. „Rewitalizacja centrum wsi poprzez odnowienie kościoła i dzwonnicy” w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Inwestycję rozpoczęto w maju 2014 r., a planowany termin zakończenia przewiduje się na lipiec 2014 r. Parafia zawarła umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa dn. 10 lutego 2014 r. na dofinansowanie inwestycji ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Kościół wpisany jest do rejestru zabytków.

Realizowana inwestycja obejmuje wykonanie robót przy remoncie ścian zewnętrznych kościoła, roboty przy stolarce okiennej, roboty przy remoncie pokrycia dachu, roboty przy schodach zewnętrznych i opasce kościoła oraz remont dzwonnicy polegający na wykonaniu remontu ścian zewnętrznych, roboty przy stolarce okiennej, roboty przy pokryciu dachu.

W ramach operacji kosztami kwalifikowanymi jest koszt inspektora nadzoru i koszt przygotowania dokumentacji projektowej.

Główny wykonawca robót nie jest podatnikiem podatku VAT, w związku z tym wystawi fakturę bez podatku VAT, zatem Parafia nie mając podatku naliczonego nie będzie odliczać, ponieważ kwota netto równa się kwota brutto.

W przypadku inspektora nadzoru i firmy przygotowującej dokumentację będą to podatnicy podatku VAT, ale mimo to Parafia nie będzie w stanie odliczyć VAT naliczonego.

Parafia nie prowadzi i nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, a efekty rzeczowe inwestycji będą udostępniane nieodpłatnie i bez żadnych ograniczeń dla wszystkich osób pragnących z nich korzystać.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy podatek VAT zawarty w fakturach nabywanych towarów i usług może być odliczony?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Parafia nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją inwestycji, ponieważ poniesione wydatki nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz Parafia nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Parafia otrzyma dofinansowanie na realizację inwestycji – remont kościoła i dzwonnicy ze środków unijnych.

Parafia Rzymskokatolicka. realizuje operację pn. „Rewitalizacja centrum wsi W. poprzez odnowienie kościoła i dzwonnicy” w ramach działania 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju" dla operacji, które odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”. Inwestycję rozpoczęto w maju 2014 r. a planowany termin zakończenia przewiduje się na lipiec 2014 r. Parafia zawarła umowę z Urzędem Marszałkowskim Województwa dn. 10 lutego 2014 r. na dofinansowanie inwestycji ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich.

Realizowana inwestycja obejmuje wykonanie robót przy remoncie ścian zewnętrznych kościoła, roboty przy stolarce okiennej, roboty przy remoncie pokrycia dachu, roboty przy schodach zewnętrznych i opasce kościoła oraz remont dzwonnicy polegający na wykonaniu remontu ścian zewnętrznych, roboty przy stolarce okiennej, roboty przy pokryciu dachu.

W ramach operacji kosztami kwalifikowanymi jest koszt inspektora nadzoru i koszt przygotowania dokumentacji projektowej.

Główny wykonawca robót nie jest podatnikiem podatku VAT, w związku z tym wystawi fakturę bez podatku VAT, zatem Parafia nie mając podatku naliczonego nie będzie odliczać, ponieważ kwota netto równa się kwota brutto.

W przypadku inspektora nadzoru i firmy przygotowującej dokumentację będą to podatnicy podatku VAT, ale mimo to Parafia nie będzie w stanie odliczyć VAT naliczonego.

Parafia nie prowadzi i nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem podatku VAT, a efekty rzeczowe inwestycji będą udostępniane nieodpłatnie i bez żadnych ograniczeń dla wszystkich osób pragnących z nich korzystać.

Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że powyższej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Parafia nie jest podatnikiem podatku VAT, nie zamierza prowadzić żadnej działalności gospodarczej. W związku z powyższym faktem Parafia nie ma prawa do odliczenia należnego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu.

Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.