Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-9/07-2/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-08-22
Teza: Premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez Wnioskodawcę usług i należy wystawiać faktura VAT, gdzie za podstawę opodatkowania przyjmuje się wartość premii pieniężnej (bez należnego podatku VAT) i naliczyć 22 % podatku,
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; noty-nota księgowa; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2007 roku (data wpływu 12 lipca 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych, ewentualnej konieczności dokonywania dotychczasowych rozliczeń oraz ich dokumentowania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2007 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych, ewentualnej konieczności dokonywania dotychczasowych rozliczeń oraz ich dokumentowania.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Spółka prowadzi działalność polegającą na sprzedaży samochodów marki Y, nabywanych od generalnego dostawcy - XXX Sp. z o.o. Spółka, na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej z generalnym dostawcą, uzyskuje uprawnienie do otrzymania premii pieniężnej pod warunkiem, że w określonym czasie zakupi od generalnego dostawcy oznaczoną ilość towarów (pojazdów). Dotychczas Spółka, która nabywała prawo do premii pieniężnej, wystawiała fakturę VAT, przyjmując za podstawę opodatkowania wartość wyliczonej premii pieniężnej (bez należnego podatku VAT) i naliczała 22% VAT.

Powyższy sposób postępowania była stosowany przez Spółkę, za stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 roku znak PP3-812-1222/2004/AP/4026.

Zdaniem Spółki powyższe stanowisko zostało zakwestionowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 06 lutego 2007 roku (sygn. akt I FSK 94/06). NSA stwierdził między innymi, że choć świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług ma bardzo szeroki zakres, to jednak obejmuje wyłącznie świadczenia, które nie stanowią dostawy towarów. Nie może zatem wystąpić sytuacja, która jednocześnie stanowiłaby dostawę towarów i uświadczenie usług.

**W związku z tak przedstawionym zaistniałym stanem faktycznym, Spółka zwraca się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:**

*   Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie przez Wnioskodawcę usług na rzecz generalnego dostawcy i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
*   Czy w przypadku zmiany interpretacji organów podatkowych w związku z wyrokiem NSA z dnia 06 lutego 2007 roku (sygn. akt I FSK 94/06) Wnioskodawca powinien dokonać korekt wcześniejszych rozliczeń, dokonanych w oparciu o stanowisko Ministra Finansów wyrażone w przedmiotowym piśmie z 30 grudnia 2004 roku?
*   Czy premie pieniężne mogą być dokumentowane notami księgowymi uznaniowymi lub obciążeniowymi?

Spółka stoi na stanowisku, iż kluczowym dla oceny przedstawionego stanu faktycznego jest wykazanie istnienia świadczenia (działania bądź zaniechania) ze strony Wnioskodawcy odrębnego od samego zakupu i sprzedaży pojazdów, które mogłyby stanowić usługę niezależnie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Jak wykazał NSA w przywołanym powyżej wyroku z dnia 06 lutego 2007 roku, w przypadku premii pieniężnych za osiągnięcie określonego poziomu obrotu jedynymi świadczeniami, które mogą stanowić przedmiot opodatkowania, są dostawy towarów, od których ilości zależy bonus. Nie występuje natomiast żadne inne działanie lub zaniechanie ze strony odbiorcy premii, a jedyna czynność (zakup samochodów) nie może stanowić jednocześnie dostawy towarów i świadczenia usług. Prowadziłoby to, bowiem do podwójnego opodatkowania, co stoi w sprzeczności z podstawowymi zasadami systemu podatkowego. Zrealizowanie ustalonego poziomu obrotu mieści się w całości w zakresie dostawy towarów. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, wypłata premii pieniężnej w przedstawionym stanie faktycznym nie ma charakteru wzajemnego, to znaczy nie jest ekwiwalentem za wykonanie jakichkolwiek usług przez Wnioskodawcę na rzecz wypłacającego premię. Zatem, w ocenie Spółki, otrzymywane przez nią premie pieniężne SA neutralne z punktu widzenia podatku od towarów i usług, gdyż nie stanowią wynagrodzenia za świadczenie przez Wnioskodawcę jakichkolwiek usług na rzecz generalnego dostawcy. W konsekwencji, skoro premie pieniężne, otrzymywane przez Wnioskodawcę, nie są wynagrodzeniem za świadczenie usług, a zatem nie powinny być traktowane jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie powinny też być dokumentowane fakturami wystawianymi przez Wnioskodawcę, lecz notami księgowymi uznaniowymi albo obciążeniowymi. Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, mimo wskazanego powyżej wyroku NSA, nie ma konieczności, aby Wnioskodawca oraz jego kontrahent wypłacający premie pieniężne, dokonywali w stosunku od przeszłości korekt VAT naliczonego zgodnie z podejściem wyrażonym przez NSA. Takie stanowisko jest uzasadnione nie tylko regulacjami, zgodnie, z którymi interpretacje ministerialne nie mogą podatnikom szkodzić, ale także zasadą zaufania do organów podatkowych oraz obowiązującymi przepisami w zakresie VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie własnego stanowiska, zgodnie z którym:

*   otrzymywane przez Wnioskodawcę premia pieniężna nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów,
*   korekta faktur dokumentujących premie pieniężne i rozliczeń podatkowych za poprzednie okresy nie jest konieczna,
*   premie pieniężne mogą być dokumentowane notami księgowymi uznaniowymi lub obciążeniowymi.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe:**

Ustosunkowując się do stanowiska Strony Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnia, co następuje:

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określają przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Podstawą do prawidłowego określenia skutków podatkowych, w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym, czynności polegającej na uzyskaniu uprawnienia do otrzymania premii pieniężnej oraz wypłacania premii pieniężnej jest określenie jaki charakter mają działania będące przedmiotem pytania.

Zgodnie z definicją słowo „świadczyć” oznacza - wykonywać coś dla kogoś, na rzecz kogoś, robić dla kogoś coś dobrego („Popularny słownik języka polskiego”, red. naukowy prof. dr hab. Bogusław Dunaj, wyd. Wilga 2000). W piśmiennictwie prawniczym przyjmuje się, że świadczenie może polegać na: 1. dare - daniu czegoś; 2. facere - czynieniu czegoś; 3. non facere - nieczynieniu czegoś; 4. pati - znoszeniu czegoś.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa ponadto, iż Spółka prosi o potwierdzenie czy otrzymywane premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz generalnego dostawy i czy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, skoro Wnioskodawca pyta się czy premia pieniężna jest wynagrodzeniem za usługę należy uznać, iż Spółka powyższą czynność zakwalifikowała jako usługę.

Dokonując subsumcji przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego do poczynionych ustaleń wynika, iż pomiędzy stronami istnieje umowa, która określa zasady współpracy oraz czynniki jakie muszą zostać spełnione aby Spółka nabyła uprawnienie do uzyskania premii pieniężnej. Zatem po uzyskaniu uprawnienia do wypłacenia premii pieniężnej, poprzez osiągnięcie pewnego pułapu zakupów od generalnego dostawy, premia taka nie ma charakteru dobrowolnego. Pozwala to na stwierdzenie, iż pomiędzy stronami transakcji istnieje swoistego rodzaju relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usługi za wynagrodzeniem. Wobec czego w takim przypadku należy stwierdzić, iż premia jest formą wynagrodzenia za wykonane czynności tj.: współpracę, realizowanie obrotu o określonej wielkości. Z przedłożonego wniosku wynika, iż celem umowy nie jest, jak w przypadku udzielenia nabywcy rabatu, zmniejszenie ceny jednostkowej nabywanego produktu, lecz dodatkowe przyznanie klientowi pewnej kwoty pieniężnej np.: z tytułu zakupu określonej ilości produktów.

W takiej sytuacji, gdy przedstawione zdarzenie jest usługą w rozumieniu ww. ustawy o podatku od towarów i usług i dotychczas była wystawiana faktura VAT, gdzie za podstawę opodatkowania przyjmowano wartość premii pieniężnej (bez należnego podatku VAT) i naliczono 22 % podatku, należy przyjąć, iż jest to prawidłowy sposób na dokumentowanie zaistniałego zdarzenia gospodarczego. Zgodnie bowiem, z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotowe usługi powinny być udokumentowane przez Spółkę fakturami VAT spełnającymi wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz.798).

Zatem, odpowiadając na pytanie czy korekta faktur dokumentujących premie pieniężne i rozliczeń podatkowych za poprzednie okresy nie jest konieczna oraz czy premie pieniężne mogą być dokumentowane notami księgowymi uznaniowymi lub obciążeniowymi Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, iż korekta rozliczeń za poprzednie okresy, w których dotychczas były uwzględniane faktury wystawiane zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym nie tylko nie jest konieczna, ale jest nie dopuszczalna. Podyktowane jest to faktem, iż dokonywane rozliczenia uwzględniające faktury VAT za świadczenie usług jest postępowaniem prawidłowym. Tak więc, w powyższym przypadku jednocześnie została udzielona odpowiedź na pytanie o możliwość dokumentowania premii pieniężnych notami księgowymi uznaniowymi lub obciążeniowymi.

Ponadto wyraźnie należy podkreślić, iż przywołany przez Stronę wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 06 lutego 2007 roku (sygn. akt I FSK 94/06) jest rozstrzygnięciem danego konkretnego przypadku i wiąże sąd tylko w tym zakresie i nie może być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Bowiem źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczpospolitej Polskiej są z zgodnie z art. 87 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 02 kwietnia 1997 roku (Dz. U. Nr 78, poz. 483) Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.

Co więcej, każdą sprawę organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie, a orzeczenie podejmowane jest w oparciu o zebrany materiał dowodowy. Trudno jest zatem określić w jakim stopniu obie sprawy - przedstawiona we wniosku Spółki oraz będąca przedmiotem rozstrzygnięcia sądu są rzeczywiście tożsame. Nie znając wyczerpującego stanu faktycznego organ podatkowy nie może opierać się na ustaleniach sądów bądź innych organów.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez wnioskodawcę zaistniałego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.