Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1110.2021.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-07
Teza: Do wyliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przychodu ze sprzedaży kosmetyków (kremów do rąk), może Pan zastosować 3% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: handel; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko** **prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lutego 2022 r. (data wpływu 3 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, jest to jedyne Pana źródło utrzymania i uzyskiwania dochodów. Przeważająca działalność gospodarcza Pana firmy to PKD 46.45.Z. Dokonuje Pan zakupu kosmetyków, przede wszystkim kremu do rąk luzem w beczkach 150-200 litrów, a następnie przepakowuje, rozlewa je Pan do mniejszych opakowań. Nie dokonuje Pan żadnych modyfikacji zakupionego kremu, rozlewa i dokonuje Pan sprzedaży w takiej postaci jak zakupił, jedynie przelewa Pan kosmetyki do mniejszych opakowań. Jako opakowania stosuje Pan tuby i butelki polietylenowe zamykane nakrętkami, nasadkami lub dozownikami, oklejone etykietami foliowymi lub papierowymi, a następnie pakuje je Pan do kartonów tekturowych jako opakowanie zbiorcze. Część elementów opakowań Pan kupuje, część ze względu na trudny dostęp na rynku produkuj. W takiej postaci sprzedaje Pan krem do rąk w ilościach hurtowych wyłącznie dla podmiotów gospodarczych: hurtowni i zakładów pracy. Aktualnie formą opodatkowania w Pana firmie jest podatek liniowy. W przyszłym roku 2022 w związku z wejściem w życie ustawy Polski Ład zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Wskazał Pan, że:

*   Usługi które są i będą świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 46.45.10.0 sprzedaż hurtowa preparatów perfumeryjnych i kosmetycznych.
*   Złoży Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w (…) oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu 19 lutego 2022 r. czyli w ustawowym terminie.
*   Kupuje Pan i będzie kupował od producenta towar (kosmetyki, kremy) jako wyrób gotowy, a następnie w stanie nieprzetworzonym sprzedaje i będzie sprzedawał Pan odbiorcom końcowym (hurtowniom, sklepom, zakładom pracy i innym instytucjom).
*   Kosmetyki, o których mowa we wniosku, które Pan kupuje/będzie kupował, i które Pan przepakowuje i przepakuje w celu dalszej odsprzedaży, są i będą towarem w stanie nieprzetworzonym.
*   Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą mieć zastosowania żadne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm. ).
*   Przychód prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1. Przychód prowadzonej przez Pana działalności wyniósł w 2021 r. kwotę (…).

**Pytanie**

Czy tak prowadzona działalność podlega stawce 3% podatku ryczałtowego od przychodów ewidencjonowanych, oraz czy to, że zakupiony krem do rąk pakuje Pan częściowo w opakowania kupione lub pochodzące z własnej produkcji wykonywanej tylko na potrzeby własne, nie sprzedaje Pan wyprodukowanych opakowań, nie ma znaczenia do stosowania stawki 3% tzn., czy przy sprzedaży nieprzetworzonego ale rozlanego do mniejszych opakowań kremu do rąk ale zapakowanego częściowo w własnej produkcji opakowania może Pan stosować stawkę 3%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, że stawka 3% zryczałtowanego podatku dochodowego może być stosowana w Pana opisanej powyżej działalności usługowej w zakresie handlu, ponieważ działalnością handlową jest również sprzedaż nieprzetworzonych produktów przelanych lub podzielonych do mniejszych opakowań. Również fakt stosowania zamiennie lub uzupełniająco opakowań kupionych lub wyprodukowanych nie zmienia postaci towaru i dalej pozostaje on nieprzetworzony. Stosowanie metody, aby w razie potrzeby produkować opakowania jest celowa w obecnej trudnej sytuacji rynkowej, kiedy łatwiej kupić urządzenie i surowiec niż gotowe opakowanie. Jako przykład można podać etykiety bez których nie można kosmetyku wprowadzić na rynek. Są duże trudności w zakupie etykiet, a wystarczy kupić profesjonalną drukarkę i papier samoprzylepny i samodzielnie sporządzić etykiety. Przy stosowaniu takiej metody, tzn. częściowo kupować opakowania, a częściowo produkować, można osiągać zdecydowanie wyższe przychody unikając przerw w rozlewaniu kremów spowodowanych brakami opakowań.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

*   5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy).
*   3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy).

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1, 4 i 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenia oznaczają:

§ „działalność usługowa” - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3 (art. 4 ust. 1 pkt 1.)

§ działalność wytwórcza - działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4).

§ towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym, że:

a - towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym (art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

§ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

§ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności przeznaczone do celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przychodem z działalności usługowej jest kwota należna za wykonanie usługi, która obejmuje wartość robocizny, materiałów, części i innych składników kalkulacyjnych ceny usługi.

Natomiast wyroby – w myśl Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i ich części.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie precyzuje znaczenia pojęcia „w stanie nieprzetworzonym”, zatem aby je zdefiniować należy ustalić jaki zakres znaczeniowy ma ten zwrot w języku potocznym. Według Słownika języka polskiego PWN (Warszawa 2002) „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę, przekształcać, przeobrażać”.

Przyjąć zatem należy, że definicja zawarta w cyt. art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy dotyczy sprzedaży uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym, bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu.

Jednocześnie możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że dokonuje Pan zakupu kosmetyków, przede wszystkim kremu do rąk luzem w beczkach 150-200 litrów, a następnie przepakowuje, rozlewa je Pan do mniejszych opakowań. Nie dokonuje Pan żadnych modyfikacji zakupionego kremu, rozlewa i dokonuje Pan sprzedaży w takiej postaci jak zakupił, w stanie nieprzetworzonym.

Zatem skoro nie podejmuje i nie będzie Pan podejmował czynności w wyniku których dojdzie do przetworzenia zakupionych uprzednio kosmetyków, to prowadzona przez Pana działalność spełnia przesłanki zawarte w definicji działalności usługowej w zakresie handlu.

Wykonywanie przez Pana czynności rozlewu zakupionych wcześniej kosmetyków do mniejszych opakowań zakupionych bądź wytworzonych przez Pana, bez ingerencji w fizyczne cechy towarów zmieniających ich właściwości, nie może być uznane za przetworzenie.

W konsekwencji, do wyliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od uzyskanego przychodu ze sprzedaży kosmetyków (kremów do rąk), może Pan zastosować 3% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).