Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.148.2025.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Oznaczanie w składzie podatkowym znakami akcyzy wyrobów
akcyzowych będących własnością podmiotów trzecich,
wskazanie podatnika akcyzy w przypadku wyprowadzenia tych
wyrobów ze składu podatkowego oraz prawo do obniżenia
akcyzy i kwoty wpłat dziennych o wartość podatkowych
znaków akcyzy
Słowa kluczowe: obniżka (obniżenie)
obowiązek-obowiązek znakowania
procedura-poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
skład-skład podatkowy
zawieszenie-zawieszenie poboru akcyzy
znak-znak akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi- Wyroby akcyzowe znajdujące się poza
procedurą zawieszenia poboru akcyzy- Obniżenie kwoty
akcyzy, zniszczenie wyrobów
Podatek akcyzowy- Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Składy podatkowe- Zezwolenie
wyprowadzenia wyrobów z cudzego składu
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Procedura
otrzymywania znaków akcyzy- Podmioty otrzymujące
znaki; sprzedaż
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
3

Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Napoje alkoholowe.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Procedura
otrzymywania znaków akcyzy.-Procedura wydania
podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży
legalizacyjnych znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 4-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 1-pkt 1-lit. a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 40-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 54-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 125 -ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
3-art. 126-ust. 1
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 130-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie dotyczącym
    oznaczania w składzie podatkowym znakami akcyzy wyrobów akcyzowych będących
    własnością podmiotów trzecich, wskazania podatnika akcyzy w przypadku wyprowadzenia
    tych wyrobów ze składu podatkowego oraz prawa do obniżenia akcyzy i kwoty wpłat
    dziennych o wartość podatkowych znaków akcyzy, wpłynął 29 maja 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest podatnikiem akcyzowym. Wnioskodawca
    prowadzi skład podatkowy, w którym mogą być magazynowane, czy też przeładowywane
    w procedurze zawieszenia poboru akcyzy takie wyroby jak przykładowo (...).
    W składzie podatkowym Wnioskodawcy są magazynowane w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy wyroby akcyzowe, których właścicielem są klienci Wnioskodawcy. Należy
    jednak podkreślić, że w chwili obecnej, aktualnej na moment zadania pytania, klienci
    Spółki nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia dla składu podatkowego Wnioskodawcy.
    Zatem w momencie wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego
    Wnioskodawcy poza procedurę zawieszenia, właściciel wyrobów nie dysponuje
    zezwoleniem wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ustawy o podatku akcyzowym.
    Dodajmy, że Wnioskodawca nie wyklucza zmian w zakresie posiadanego zezwolenia na
    prowadzenie składu podatkowego poprzez objęcie jego zakresem kolejnych kategorii
    wyrobów akcyzowych, przykładowo wyrobów tytoniowych, płynów do e-papierosów, czy
    też wyrobów nowatorskich

## Pytanie

1. Czy Wnioskodawca jako podmiot prowadzący skład podatkowy może oznaczać znakami
      akcyzy wyroby akcyzowe, będące własnością podmiotów trzecich, którzy nie posiadają,
      tzw. zezwolenia wyprowadzenia, jeżeli wyroby te mają następnie zostać
      wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy?
    2. Kto jest odpowiedzialny za nanoszenie podatkowych znaków akcyzy w składzie
      podatkowym Wnioskodawcy na wyroby akcyzowe będące własnością podmiotów
      trzecich?

    3. Kto jest podatnikiem akcyzowym od wyrobów akcyzowych, będących własnością
      podmiotów trzecich, wyprowadzanych ze składu podatkowego Wnioskodawcy poza
      procedurę zawieszenia poboru akcyzy?
    4. W którym momencie Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący skład podatkowy,
      będzie uprawniony do obniżenia kwoty akcyzy oraz kwoty wpłaty dziennej o kwotę
      stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy, naniesionych na wyroby akcyzowe
      lub opakowania jednostkowe tych wyrobów w składzie podatkowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Wnioskodawca, jako podmiot prowadzący skład podatkowy, może oznaczać znakami
    wyroby będące własnością podmiotów trzecich, którzy nie posiadają tzw. zezwolenia
    wyprowadzenia.
    Zasadniczo zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, obowiązek
    podatkowy powstaje w związku z wprowadzeniem wyrobów akcyzowych do składu
    podatkowego. W opisanej sytuacji podatnikiem akcyzowym staje się podmiot prowadzący
    skład podatkowy.
    Oczywiście jest również art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, stosownie do
    którego opodatkowane jest również wyprowadzenie wyrobów akcyzowych poza
    procedurę zawieszenia przez podmiot inny niż prowadzący skład podatkowy, który jest
    właścicielem wyprowadzanych wyrobów akcyzowych. Jednakże, żeby tak się stało, taki
    właściciel musi już posiadać zezwolenie wyprowadzenia przypisane do składu
    podatkowego Wnioskodawcy.
    Jeżeli zatem Wnioskodawca prowadzi skład podatkowy, wyroby akcyzowe są własnością
    podmiotu trzeciego, który nie ma odpowiedniego zezwolenia wyprowadzenia i wyroby te
    mają być wyprowadzone ze składu podatkowego Wnioskodawcy poza procedurę
    zawieszenia poboru akcyzy, to wcześniej powinny zostać oznaczone podatkowymi
    znakami akcyzy. I zobowiązanym do naniesienia znaków akcyzy w sytuacji jak opisana, jest
    podmiot prowadzący skład podatkowy, ponieważ, jak powtarza Wnioskodawca, właściciel
    wyrobów akcyzowych nie posiada zezwolenia wyprowadzenia. Dlatego Wnioskodawca nie
    tylko może, ale ma obowiązek oznaczyć znakami akcyzy wyroby akcyzowe klientów, jeżeli
    te mają nie tylko opuścić skład podatkowy Wnioskodawcy, ale dodatkowo w związku z
    powyższym być wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. I to
    Wnioskodawca jest jedynym uprawnionym, który o znaki akcyzy może wystąpić, a
    następnie je wykorzystać do oznaczania wyrobów akcyzowych, czy też opakowań
    jednostkowych zawierających te wyroby, jeżeli te wyroby mają być wyprowadzone ze
    składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Ad 2.
    Mając na uwadze odpowiedź na pytanie 1., odpowiedzialnym za nanoszenie znaków
    akcyzy w składzie podatkowym Wnioskodawcy jest on sam, bo nie tylko Wnioskodawca te
    znaki akcyzy musi najpierw zamówić, ale również następnie je nałożyć na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe je zawierające. Przypomnieć należy tylko, że
    właściciele wyrobów akcyzowych nie mają w opisanym stanie faktycznym, tzw. zezwolenia
    wyprowadzenia.
    Ad 3.
    Zasadą jest, że podatnikiem akcyzowym od wyrobów akcyzowych wyprowadzanych poza
    procedurę zawieszenia poboru akcyzy ze składu podatkowego jest podmiot prowadzący
    skład podatkowy. W omawianym stanie faktycznym Wnioskodawca.
    Sytuacja ta mogłaby ulec zmianie, gdyby wyroby akcyzowe w składzie podatkowym były
    własnością podmiotu innego niż podmiot prowadzący skład podatkowy. Taka sytuacja ma
    miejsce, ale warunkiem koniecznym, żeby w grę mógł wchodzić jako podatnik akcyzowy

    inny podmiot niż podmiot prowadzący skład podatkowy to musi zostać spełniony
    dodatkowy warunek. Właściciel wyrobów akcyzowych składowanych w zawieszeniu w
    usługowym składzie podatkowym powinien mieć tzw. zezwolenie wyprowadzenia dla tego
    składu podatkowego.
    Reasumując, w opisanej sytuacji, kiedy właściciele wyrobów akcyzowych nie posiadają
    zezwolenia wyprowadzenia, podatnikiem akcyzowym od wyprowadzanych wyrobów
    akcyzowych poza procedurę zawieszenia ze składu podatkowego może być wyłącznie
    Wnioskodawca, posiadający zezwolenie akcyzowe dla tego składu podatkowego.
    Ad 4.
    Również dla odpowiedzi na to pytanie kluczowe jest to, że właściciele wyrobów
    akcyzowych magazynowanych w składzie podatkowym Wnioskodawcy nie dysponują tzw.
    zezwoleniem wyprowadzenia. Jeżeli zatem nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia,
    nie mogą stać się nie tylko podatnikami akcyzowymi od wyprowadzanych poza procedurę
    zawieszenia wyrobów, ale również odliczyć wartości znaków akcyzy, ponieważ to nie oni te
    znaki akcyzy wcześniej zamawiali.
    Aspekt własności nad wyrobami jest neutralny i już Wnioskodawca wiem z odpowiedzi na
    pytanie 3., że jedynym podatnikiem w takiej sytuacji może być podmiot prowadzący skład
    podatkowy - Wnioskodawca. Jeżeli zatem Wnioskodawca jest podatnikiem akcyzowym od
    wyprowadzanych wyrobów akcyzowych ze składu podatkowego poza procedurę
    zawieszenia, wcześniej jest zobowiązany nanieść na te wyroby właściwe znaki akcyzy.
    Wnioskodawca zatem nanosząc znaki akcyzy może kwotę obniżyć o kwotę stanowiącą
    wartość podatkowych znaków akcyzy, prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, najwcześniej już następnego dnia po
    naniesieniu tych znaków akcyzy na dany wyrób lub opakowanie jednostkowe z tym
    wyrobem (art. 21 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym).
    Ale że mają Państwo do czynienia z Wnioskodawcą prowadzącym skład podatkowy, dużo
    bardziej praktyczny wymiar ma sposób obniżania wpłat dziennych. Zatem analogicznie do
    ww. art. 21 ustawy o podatku akcyzowym, wpłaty dzienne obniża się o kwotę stanowiącą
    wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż następnego dnia
    po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe.
    Zaprezentowane stanowisko jest zbieżne z wielokrotnie prezentowanym przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-
    3.4013.269. 2022.1.JS z dnia 20 stycznia 2023 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanych pytań
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.

    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Użyte w ustawie określenie skład podatkowy oznacza - miejsce, w którym określone
      wyroby akcyzowe są: produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym
      przechowywane, lub przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub
      z którego są wyprowadzane – z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy;
      w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym:
      Określenie podmiot prowadzący skład podatkowy oznacza podmiot, któremu wydano
      zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas
      produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
      oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;

      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy:
      Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
        przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
        ich użycie:
      a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
        zastosowania tej stawki akcyzy lub
      b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
        ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków
        uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem,
        jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do
        zastosowania tej stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
        należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
        postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    W rozumieniu art. 8 ust. 6 ustawy:
      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią
      inaczej.
    W świetle art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą [...].
    W myśl art. 13 ust. 3 ustawy:

      Podatnikiem z tytułu wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu
      prowadzącego ten skład podatkowy jest podmiot będący właścicielem tych wyrobów,
      który uzyskał od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym
      mowa w art. 54 ust. 1.
    Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy:
      W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
      obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
      - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
      skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    Stosownie do art. 21 ust. 7 ustawy:
      Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
      stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
      akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak
      niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
      opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
      akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b.
    Jak wskazano w art. 23 ust. 1-3 i ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy:
      1. Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
        zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany
        odbiorca, podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których
        mowa w art. 13 ust. 3, są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do
        obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego
        urzędu skarbowego.
      2. Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
        dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek
        podatkowy, a w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w
        którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało
        zobowiązanie podatkowe.
      3. Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
        podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
      4. Wpłaty dzienne obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków
        akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania
        jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż następnego dnia po
        naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe -
        w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie
        podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret pierwsze.
    W myśl art. 40 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy ma zastosowanie, jeżeli wyroby akcyzowe są w
      składzie podatkowym, w tym również w wyniku:
      - zwrotu przez podmiot pośredniczący albo podmiot zużywający,
      - wprowadzenia do składu podatkowego przez podmiot prowadzący skład podatkowy,
        który odebrał te wyroby jako uprawniony odbiorca,

      - dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego, w miejscu importu
        znajdującym się w składzie podatkowym.
    Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się do wyrobów wskazanych w załączniku
    nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącym „Wykaz wyrobów akcyzowych, do
    których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się
    w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie Rady 92/12/EWG”.
    Ponadto na mocy art. 40 ust. 6 ustawy:
      Procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się na terytorium kraju również do
      wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych
      stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, z zastrzeżeniem art. 47 ust. 1 pkt 1 i 5.
    Jak wynika z art. 45 ust. 1 ustawy:
      W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
      podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Jak wskazano w art. 54 ust. 1 ustawy:
      Zezwolenie na wyprowadzanie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego
      poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy przez podatnika, o którym mowa w art. 13
      ust. 3, zwane dalej „zezwoleniem wyprowadzenia”, dotyczy konkretnego składu
      podatkowego i jest wydawane na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 lata, albo na czas
      nieoznaczony, na wniosek podmiotu, który spełnia łącznie warunki określone w art. 48
      ust. 1 pkt 2-6.
    Stosownie do art. 114 ustawy:
      Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
      załączniku nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
      zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie
      będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
      prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed
      zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których
      mowa w art. 9b ust. 1 pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed
      dokonaniem ich sprzedaży lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie

      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Jak wynika z art. 125 ust. 1 ustawy:
      Podatkowe znaki akcyzy otrzymuje zarejestrowany, zgodnie z art. 16, podmiot będący:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem, o którym mowa w art. 116 ust. 1 pkt 7.
    Stosownie do art. 126 ust. 1 ustawy:
      Decyzję w sprawie wydania podatkowych znaków akcyzy lub sprzedaży legalizacyjnych
      znaków akcyzy wydaje właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków
      akcyzy na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych
      znakami akcyzy.
    Zgodnie z art. 130 ust. 1 ustawy:
      Znaków akcyzy oraz upoważnień do odbioru znaków akcyzy nie można zbywać lub na
      jakichkolwiek innych zasadach odstępować lub przekazywać odpłatnie albo
      nieodpłatnie innym podmiotom, z zastrzeżeniem ust. 3-5.
    Państwa wątpliwości, związane z przedstawionym stanem faktycznym, dotyczą:
    - oznaczania znakami akcyzy przez Wnioskodawcę, w składzie podatkowym, wyrobów
      akcyzowych będących własnością podmiotów trzecich, które nie posiadają zezwolenia
      na ich wyprowadzenie, przed ich wyprowadzeniem ze składu podatkowego poza
      procedurę zawieszenia poboru akcyzy;
    - podmiotu odpowiedzialnego za nanoszenie podatkowych znaków akcyzy w składzie
      podatkowym Wnioskodawcy na wyroby akcyzowe będące własnością podmiotów
      trzecich;
    - określenia podatnika akcyz od wyrobów akcyzowych, będących własnością podmiotów
      trzecich, wyprowadzanych ze składu podatkowego Wnioskodawcy poza procedurę
      zawieszenia poboru akcyzy;
    - określenia momentu, w którym Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty
      akcyzy oraz kwoty wpłaty dziennej o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków
      akcyzy, naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe tych wyrobów
      w składzie podatkowym.
    Należy zauważyć, że unormowania w zakresie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy mają na celu zapewnienie, że wyroby podlegające temu obowiązkowi zostaną
    prawidłowo oznaczone przed przeznaczeniem ich do konsumpcji. W art. 116 ust. 1 ustawy
    wskazany został zasadniczy katalog podmiotów obowiązanych do oznaczania wyrobów
    akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy.
    Na podstawie art. 116 ust. 1 pkt 1 ustawy podmiot prowadzący skład podatkowy (w tym
    usługowy skład podatkowy, w którym podmiot ten magazynuje wyroby należące do
    innych podmiotów) jest – co do zasady – zobowiązany do oznaczania wyrobów znakami
    akcyzy. Wyłączeniem od tej reguły jest m.in. sytuacja wskazana w art. 116 ust. 1 pkt 6, gdy

    właściciel wyrobów akcyzowych, magazynowanych usługowo w składzie podatkowym,
    uzyska od właściwego naczelnika urzędu skarbowego zezwolenie, o którym mowa w art.
    54 ust. 1, będąc podatnikiem na mocy art. 13 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy zauważyć, że Spółka jest podmiotem
    prowadzącym usługowy skład podatkowy, w którym magazynuje, w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy, wyroby akcyzowe należące do swoich klientów. Przy czym
    klienci Spółki nie dysponują zezwoleniem wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1
    ustawy. Zatem w świetle art. 116 ust. 1 pkt 1, w zw. z art. 117 ust. 1 ustawy,
    Wnioskodawca – jako podmiot prowadzący skład podatkowy, w którym stosowana jest
    procedura zawieszenia poboru akcyzy wobec wyrobów akcyzowych będących własnością
    innych podmiotów (klientów), którzy nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia na mocy
    art. 54 ust. 1 ustawy – może oznaczać te wyroby podatkowymi znakami akcyzy przed ich
    wyprowadzeniem ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy.
    Spółka będzie w tym wypadku podmiotem odpowiedzialnym za nanoszenie znaków
    akcyzy na wyroby akcyzowe będące własnością podmiotów trzecich.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 i 2 należy uznać za
    prawidłowe.
    Należy wskazać, że podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia wyrobów akcyzowych ze
    składu podatkowego poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy jest, co do zasady,
    podmiot prowadzący ten skład, który jest odpowiedzialny za dochowanie warunków tej
    procedury, niezależnie od tego, czy jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, czy też
    należą one do innego podmiotu. Na zasadzie wyjątku, podatnikiem z tego tytułu
    (wyprowadzenia ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy,
    wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład
    podatkowy) może zostać również inny podmiot niż prowadzący skład podatkowy, który
    jest właścicielem wyprowadzanych wyrobów, o ile uzyskał zezwolenie wyprowadzenia, o
    którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy (stanowi o tym art. 13 ust. 3 ustawy).
    W przedstawionych okolicznościach stanu faktycznego klienci Spółki (właściciele wyrobów
    akcyzowych) nie posiadają zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1
    ustawy. Zatem w takiej sytuacji to Spółka jest podatnikiem akcyzy z tytułu wyprowadzenia
    ze swojego składu podatkowego, poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów
    akcyzowych należących do klientów, oznaczonych podatkowymi znakami akcyzy przez
    Spółkę.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za
    prawidłowe.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty akcyzy na mocy art.
    21 ust. 7 ustawy oraz prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych akcyzy na mocy art. 23
    ust. 4 pkt 1 ustawy o wartość podatkowych znaków akcyzy, związane jest ściśle z
    oznaczaniem wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. W konsekwencji z uprawnienia tego
    korzysta ten podmiot, który w okolicznościach konkretnej sprawy zobowiązany jest do
    oznaczenia wyrobów akcyzowych znakami akcyzy na podstawie art. 116 ustawy. Przepisy
    określające moment obniżenia kwoty akcyzy oraz kwoty wpłat dziennych, zawarte w art.
    21 ust. 7 oraz art. 23 ust. 4 ustawy, odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które
    zostały wskazane w art. 116 ust. 1 ustawy jako zobowiązane do oznaczenia wyrobów
    akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy.
    Należy zaznaczyć, że obniżenia kwoty należnej akcyzy oraz wpłat dziennych podmiot
    dokonuje wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Z prawa
    tego korzystać może więc wyłącznie ten podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych
    wyrobów – czyli podmiot, na którym spoczywa obowiązek otrzymania znaków akcyzy,
    oznaczenia wyrobów tymi znakami oraz obliczania i wpłacania należnej akcyzy, a także
    składania deklaracji podatkowych w zakresie tych wyrobów.

    W przedstawionym stanie faktycznym podatnikiem akcyzy od wyrobów akcyzowych
    magazynowanych w składzie podatkowym, należących do klientów nieposiadających
    zezwolenia wyprowadzenia, o którym mowa w art. 54 ust. 1 ustawy, jest Spółka, która
    prowadzi usługowy skład podatkowy. Zatem to Spółka, będąc podatnikiem akcyzy
    zobowiązanym do oznaczenia znakami akcyzy wyrobów akcyzowych znajdujących się w
    prowadzonym przez nią usługowym składzie podatkowym, będzie mieć prawo do
    obniżenia należnego podatku akcyzowego oraz wpłat dziennych o wartość podatkowych
    znaków akcyzy, które prawidłowo naniosła na te wyroby akcyzowe (lub na ich opakowania
    jednostkowe). Z uprawnienia tego Spółka może skorzystać nie wcześniej, niż następnego
    dnia po prawidłowym naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub na jego
    opakowanie jednostkowe.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli
    Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.