Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.175.2022.1.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-22
Teza: Czy Wnioskodawca powinien zaliczać Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez Spółkę zależną w drodze emisji Euroobligacji do 2-milionowego (w zł) limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyliczanego na potrzeby pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego [dalej: „Podatek”] od innych odsetek wypłacanych do Spółki zależnej w danym roku podatkowym?
Słowa kluczowe: euro; limit; obligacje; obowiązek-obowiązek płatnika; odsetki; pobór-pobór podatku; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; podatek-podatek pobierany u źródła; pożyczka; płatnik; umowa; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika (podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26-ust. 2e

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

15 marca 2022 r. wpłynął (za pośrednictwem epuap) Państwa wniosek z 14 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca powinien zaliczać Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez Spółkę zależną w drodze emisji Euroobligacji do 2-milionowego (w zł) limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyliczanego na potrzeby pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od innych odsetek wypłacanych do Spółki zależnej w danym roku podatkowym.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest (…). Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 UPDOP.

Wnioskodawca jest 100-procentowym udziałowcem Spółki zależnej. Zakres działalności Spółki zależnej zgodnie z jej statutem obejmuje działalność finansową realizowaną m.in. poprzez pozyskiwanie kapitału w drodze emisji obligacji lub za pomocą instrumentów finansowych, a także udzielanie kredytów i pożyczek. W latach 2022 oraz 2023 istotny udział w przychodach Spółki zależnej będą stanowić odsetki należne od Wnioskodawcy \[dalej: „Odsetki”\] z tytułu umowy pożyczki zawartej w 2016 r. z 7-letnim okresem spłaty \[dalej: „Pożyczka”\], którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pochodzących z emisji obligacji kuponowych na międzynarodowym rynku regulowanym \[dalej: „Euroobligacje”\]. Płatność Odsetek przez Wnioskodawcę następuje na koniec każdego rocznego okresu odsetkowego.

Spółka zależna świadczy różnego rodzaju usługi finansowe spółkom z grupy kapitałowej Wnioskodawcy, z których największym usługobiorcą jest Wnioskodawca. Wnioskodawca szacuje, że łączna wartość wynagrodzenia w formie odsetek z tytułu wszelkich usług finansowych (w tym Pożyczki) świadczonych na rzecz Wnioskodawcy w latach podatkowych 2022 lub 2023 przez Spółkę zależną, może przekroczyć kwotę 2.000.000 zł. W odniesieniu do wypłacanych odsetek, (z wyłączeniem Odsetek) spełnione są warunki do niepobrania podatku, zastosowania obniżonej stawki podatku lub zwolnienia, wynikające z przepisów szczególnych lub polsko-szwedzkiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 Ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193) \[dalej: „Ustawa zmieniająca z 2018 r.”\] Wnioskodawca dokonał w dniu 12 marca 2019 r. wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania (3% podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 19 Ustawy zmieniającej z 2018 r.) wypłat Odsetek od Pożyczki otrzymanej przed dniem 1 stycznia 2019 r. od Spółki zależnej, której źródłem finansowania są środki finansowe pozyskane w wyniku emisji obligacji dokonanych przez Spółę zależną.

### Pytanie

Czy Wnioskodawca powinien zaliczać Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez Spółkę zależną w drodze emisji Euroobligacji do 2-milionowego (w zł) limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyliczanego na potrzeby pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego \[dalej: „Podatek”\] od innych odsetek wypłacanych do Spółki zależnej w danym roku podatkowym?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez Spółkę zależną w drodze emisji Euroobligacji nie zaliczają się do 2-milionowego (w zł) limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyliczanego na potrzeby pobierania Podatku od innych odsetek wypłacanych do Spółki Zależnej w danym roku podatkowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 1 UPDOP, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 tej ustawy (podmioty nie mające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu) przychodów z tytułu m.in. odsetek ustala się w wysokości 20% przychodów. Jednocześnie art. 21 ust. 2 UPDOP stanowi, że przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Natomiast na podstawie art. 26 ust. 1 UPDOP osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 tej ustawy są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Przy czym zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) \[dalej: „Ustawa zmieniająca z 2021 r.”\] wprowadziła z dniem 1 stycznia 2022 r. istotne modyfikacje zasad poboru przez płatnika (czyli Wnioskodawcę) podatku dochodowego od odsetek wypłacanych na rzecz podmiotów nie mających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu (w tym przypadku Spółki zależnej). Stosownie do treści art. 69a Ustawy zmieniającej z 2021 r. nowe regulacje mają również zastosowanie do płatników i podatników zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 UPDOP m.in. z tytułu odsetek stawianych do dyspozycji lub wypłacanych przez Wnioskodawcę po dniu 31 grudnia 2021 r.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy zasad wyznaczania limitu 2.000.000 zł wynikającego z treści art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. zgodnie z którym: „Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2.000.000 zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne (\`(...)\`) są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2.000.000 zł (\`(...)\`) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania”.

Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na treści art. 18 ust. 2 Ustawy zmieniającej z 2018 r., który zwalnia płatników, o których mowa w art. 26. ust. 1 UPDOP z poboru podatku od odsetek, jeżeli te odsetki są opodatkowane na zasadach określonych w art. 19-21 Ustawy zmieniającej z 2018 r. Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że w latach podatkowych 2022 oraz 2023 Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do potrącania Podatku z kwoty Odsetek płatnych z tytułu Pożyczki, również w przypadku przekroczenia w danym roku podatkowym limitu 2.000.000 zł. Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy kwota Odsetek nie może być uwzględniana w łącznej kwocie należności odsetkowych Wnioskodawcy na rzecz Spółki zależnej, która jest podstawą określenia nadwyżki ponad 2.000.000 zł.

Takie podejście potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 4 października 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.333.2019.2.JC, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się z Wnioskodawcą, że: „Regulacje wprowadzające możliwość wyboru alternatywnej metody opodatkowania wypłacanych należności stanowią bowiem przepisy szczególne wprowadzone Ustawą nowelizującą, które zasadniczo nie odwołują się do ogólnych zasad poboru podatku u źródła. W szczególności należy tu zwrócić uwagę na art. 21 ust. 1 Ustawy nowelizującej, który określa wprost, że dany podmiot „może być zwolniony z obowiązków określonych w art. 26 ustawy o CIT w zakresie poboru podatku od wypłat należności z tytułu odsetek lub dyskonta należnych od obligacji lub pożyczki, jeżeli wybierze zryczałtowaną formę opodatkowania tych wypłat na zasadach określonych w art. 19 Ustawy nowelizującej”. Wskazany przepis bezpośrednio wyłącza zatem konieczność spełnienia określonych obowiązków wskazanych w art. 26 ustawy o CIT w przypadku dokonania wyboru alternatywnej formy opodatkowania wypłacanych należności. Wśród przedmiotowych obowiązków określonych w tym przepisie można wymienić między innymi konieczność ujęcia określonych należności wypłacanych na rzecz jednego podmiotu w limicie 2 mln zł, po przekroczeniu którego podatnik powinien być zobowiązany do pobrania podatku u źródła według standardowej stawki w wysokości 20%.”

Wybór opodatkowania Odsetek przez Wnioskodawcę na zasadach wskazanych w przepisach przejściowych Ustawy zmieniającej z 2018 r. nie oznacza, że Wnioskodawca zastosował zwolnienie lub preferencyjną stawkę wynikającą z przepisów szczególnych na które powołuje się art. 26 ust. 2e UPDOP, gdyż Wnioskodawca w odniesieniu do wypłat z tytułu Pożyczki nie występuje w charakterze płatnika zobowiązanego jedynie do pobrania Podatku, który obciąża przychód Spółki zależnej. Płatności Odsetek dokonywane w latach 2022 oraz 2023 faktycznie będą opodatkowane przez Wnioskodawcę, który pełni rolę podatnika 3% zryczałtowanego podatku dochodowego, gdzie podstawą opodatkowania jest przychód określony na odrębnych zasadach tj. zgodnie z art. 19 ust. 3 pkt 2 Ustawy zmieniającej z 2018 r.

Dodatkowo Wnioskodawca zwraca uwagę na trudności interpretacyjne art. 26 ust. 2e UPDOP, które mogą pojawić się w przypadku wystąpienia nadwyżki ponad 2.000.000 zł (dalej: „Nadwyżka”), gdzie podstawą ustalenia tego limitu będą zarówno Odsetki uzyskane przez Spółkę zależną z tytułu Pożyczki, jak również pozostałe odsetki z tytułu świadczenia innych usług finansowych na rzecz Wnioskodawcy. Literalna wykładnia przepisu wskazanego w zdaniu poprzednim prowadzi do wniosku, że pobór podatku z kwoty Nadwyżki w takiej sytuacji może być uzależniony od kolejności wypłat odsetek na rzecz Spółki zależnej z poszczególnych tytułów.

Aby zilustrować swoje wątpliwości Wnioskodawca przyjął hipotetyczne założenie, że w roku podatkowym łączna kwota odsetek wypłaconych Spółce zależnej wynosi 2.100.000 zł w tym:

· 1.900.000 zł stanowią Odsetki, opodatkowane na zasadach art. 19 Ustawy zmieniającej z 2018 r. w odniesieniu do których Wnioskodawca nie jest płatnikiem podatku w rozumieniu art. 26 ust. 2e UPDOP natomiast,

· 200.000 zł stanowią pozostałe odsetki z tytułu innych usług finansowych w odniesieniu do których Wnioskodawca jest zobowiązany pobrać podatek zgodnie z art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

W takim przypadku powstanie Nadwyżki w kwocie 100.000 zł w związku z wypłatą przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki zależnej 1.900.000 zł Odsetek, po dokonaniu wypłaty 200.000 zł odsetek z innych tytułów, oznaczałoby dla Wnioskodawcy brak konieczności potrącenia Podatku.

Natomiast płatność 1.900.000 zł Odsetek dokonana przed wypłatą 200.000 zł odsetek z innych tytułów, oznaczałaby dla Wnioskodawcy konieczność potrącenia Podatku od kwoty 100.000 zł Nadwyżki według stawki określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 UPDOP.

Jednakże kolejność wypłat odsetek nie powinna mieć wpływu na wysokość ostatecznego ich opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez Spółkę zależną w drodze emisji Euroobligacji nie zaliczają się do 2-milionowego limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e UPDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyliczanego na potrzeby pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od innych odsetek wypłacanych do Spółki zależnej w danym roku podatkowym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 updop:

podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 3 ust. 3 pkt 5 updop:

za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Stosownie do art. 3 ust. 5 updop:

za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 1 updop:

podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) ustala się w wysokości 20% przychodów.

Stosownie do treści art. 21 ust. 2 updop:

przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jednocześnie zgodnie z art. 22a updop:

przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Natomiast na podstawie art. 22b updop:

zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Wskazać należy, że w art. 21 oraz w art. 22 updop wymienione zostały określone rodzaje należności wypłacane przez podmioty polskie podmiotom zagranicznym, w przypadku uzyskania których, podmiot zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym, a obowiązanym do jego naliczenia, potrącenia i odprowadzenia do urzędu skarbowego jest podmiot polski. Podatek ten nazywany jest podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany jest przez polski podmiot wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta, w trybie i na zasadach wymienionych w art. 26 updop.

Obowiązki płatnika, w przypadku gdy wypłaty należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, uregulowane są w art. 26 ust. 1 updop, z kolei w przypadku przekroczenia kwoty 2 000 000 zł na rzecz podmiotu powiązanego obowiązki płatnika regulowane są przepisem art. 26 ust. 2e updop.

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”) zmieniono brzmienie art. 26 ust. 1 updop, który od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z kolei z art. 69a ustawy nowelizującej wynika, że:

przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, mają zastosowanie do płatników i podatników zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 41 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1 oraz art. 26 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, z tytułu wypłat (świadczeń), pieniędzy, wartości pieniężnych oraz należności dokonywanych, stawianych do dyspozycji lub wypłacanych po dniu 31 grudnia 2021 r.

Również art. 26 ust. 2e updop został zmieniony ustawą nowelizującą. Od dnia 1 stycznia 2022 r. z jego treści wynika, że:

jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:

1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;

2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Powyższy przepis nakłada na płatników obowiązek poboru podatku u źródła według stawki podstawowej wynikającej z updop przy dokonywaniu wypłat z określonych tytułów (w tym odsetek) przekraczających łącznie wskazany próg kwotowy 2 000 000 zł w roku podatkowym. Z literalnego brzmienia art. 26 ust. 2e updop wynika również, że ma on zastosowanie również w stosunku do dochodów (przychodów), w stosunku do których umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje obniżoną stawkę podatku a także przy uwzględnieniu zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z opisu wniosku wynika, że Wnioskodawca jest 100-procentowym udziałowcem Spółki zależnej. Zakres działalności Spółki zależnej zgodnie z jej statutem obejmuje działalność finansową realizowaną m.in. poprzez pozyskiwanie kapitału w drodze emisji obligacji lub za pomocą instrumentów finansowych, a także udzielanie kredytów i pożyczek. W latach 2022 oraz 2023 istotny udział w przychodach Spółki zależnej będą stanowić odsetki należne od Wnioskodawcy \[dalej: „Odsetki”\] z tytułu umowy pożyczki zawartej w 2016 r. z 7-letnim okresem spłaty \[dalej: „Pożyczka”\], którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pochodzących z emisji obligacji kuponowych na międzynarodowym rynku regulowanym \[dalej: „Euroobligacje”\]. Płatność Odsetek przez Wnioskodawcę następuje na koniec każdego rocznego okresu odsetkowego.

Wnioskodawca szacuje, że łączna wartość wynagrodzenia w formie odsetek z tytułu wszelkich usług finansowych (w tym Pożyczki) świadczonych na rzecz Wnioskodawcy w latach podatkowych 2022 lub 2023 przez Spółkę zależną, może przekroczyć kwotę 2.000.000 zł.

Wnioskodawca dokonał 12 marca 2019 r. wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania (3% podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 19 ustawy zmieniającej z 2018 r.) wypłat Odsetek od Pożyczki otrzymanej przed dniem 1 stycznia 2019 r. od Spółki zależnej, której źródłem finansowania są środki finansowe pozyskane w wyniku emisji obligacji dokonanych przez Spółę zależną.

Powyższą możliwość Wnioskodawca otrzymał na mocy przepisów ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193 dalej: „ustawa zmieniająca z 2018 r.”).

Na podstawie art. 18 ustawy zmieniającej z 2018 r.:

1\. Wolne od podatku dochodowego są odsetki lub dyskonto od obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy zmienianej w art. 1. oraz podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 2, jeżeli te odsetki i dyskonto opodatkowane są na zasadach określonych w art. 19-21.

2\. Płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1 oraz w art. 26 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, nie są obowiązani do poboru podatku od odsetek lub dyskonta od obligacji, jeżeli te odsetki i dyskonto opodatkowane są na zasadach określonych w art. 19-21. Zwolnienie z obowiązków płatnika dotyczy również podmiotów prowadzących rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej:

podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, będący emitentem danej serii obligacji wyemitowanych przed dniem 1 stycznia 2019 r., o terminie wykupu nie krótszym niż rok, dopuszczonej do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonej do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1768, z późn. zm. 17 ), może wybrać opodatkowanie kwoty odsetek i dyskonta, wypłacanych w ramach emisji danej serii obligacji, z zastrzeżeniem art. 20 i art. 21, zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy zmieniającej z 2018 r.:

podmiot, który dokonał wyboru opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, ustala do _dnia_ 30 czerwca 2019 r.:

1) kwotę przychodu odpowiadającą łącznej kwocie wypłat z tytułu odsetek oraz dyskonta, dokonanych od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 30 czerwca 2019 r.;

2) kwotę przychodu odpowiadającą łącznej kwocie wypłat z tytułu odsetek oraz dyskonta, które mają zostać dokonane od dnia 1 lipca 2019 r. do dnia wykupu obligacji lub spłaty pożyczki.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej z 2018 r., jeżeli podmiot, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy zmienianej w art. 2, **otrzymał przed _dniem_ 1 stycznia 2019 r. pożyczkę** o terminie spłaty nie krótszym niż rok od spółki niemającej siedziby ani zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, powiązanej z podatnikiem w sposób określony w art. 11 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym **oraz jeżeli źródłem finansowania** emisji obligacji lub **pożyczki**, o której mowa odpowiednio w pkt 1 lub 2, **są środki finansowe pozyskane w wyniku emisji obligacji** dokonanej przez spółkę, o której mowa odpowiednio w pkt 1 lub 2, **podmiot ten może być zwolniony z obowiązków określonych** w art. 41 i art. 42 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, oraz **w art. 26** **ustawy zmienianej** w art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, **w zakresie poboru podatku od wypłat należności z tytułu odsetek** lub dyskonta **należnych od** obligacji lub **pożyczki**, **jeżeli wybierze zryczałtowaną formę opodatkowania tych wypłat na zasadach określonych w art. 19**.

Art. 19 ustawy zmieniającej określa sytuacje, w których można korzystać z ryczałtu, podstawę opodatkowania, stawkę podatku, i obowiązki ciążące na podatniku.

Zatem z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej wynika, że ustawodawca wyłącza konieczność spełnienia określonych obowiązków wskazanych w art. 26 updop w przypadku dokonania wyboru alternatywnej formy opodatkowania wypłacanych należności. Do tych obowiązków należy m.in. konieczność ujęcia określonych należności wypłacanych na rzecz tego samego podmiotu powiązanego w limicie 2 mln zł, po przekroczeniu którego podatnik jest zobowiązany do pobrania podatku u źródła według stawki podstawowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 updop tj. w wysokości 20%.

W myśl art. 21 ust. 3 ww. ustawy zmieniającej:

zawiadomienie o wyborze opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, składa się, w formie pisemnej, właściwemu naczelnika urzędu skarbowego, nie później niż do _dnia_ 31 marca 2019 r. Zawiadomienie powinno zawierać w szczególności dane emitenta, pożyczkobiorcy, pożyczkodawcy, dane istotne dla identyfikacji emisji danej serii obligacji, pożyczki, miejsce emisji oraz warunki pożyczki lub emisji, mające wpływ na ustalenie wartości i terminu wypłaty odsetek i dyskonta.

Na podstawie przepisów ustawy zmieniającej z 2018 r., począwszy od 1 stycznia 2019 r., wprowadzony został alternatywny, w stosunku do klasycznego, sposób opodatkowania wypłacanych odsetek dotyczących emisji obligacji dokonanych przed 1 stycznia 2019 r. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy nowelizującej, wybór nowej metody opodatkowania dla określonych w niej płatności, pozostaje w gestii decyzji samego podmiotu, dokonującego wypłat tych odsetek.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca powinien zaliczać Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki którą Spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez Spółkę zależną w drodze emisji Euroobligacji do 2-milionowego (w zł) limitu, o którym mowa w art. 26 ust. 2e updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyliczanego na potrzeby pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od innych odsetek wypłacanych do Spółki zależnej w danym roku podatkowym.

Aby udzielić odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy wyjaśnić należy, że regulacje wprowadzające możliwość wyboru alternatywnej metody opodatkowania wypłacanych należności stanowią bowiem przepisy szczególne wprowadzone ustawą nowelizującą, które zasadniczo nie odwołują się do ogólnych zasad poboru podatku u źródła. W szczególności należy tu zwrócić uwagę na art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy nowelizującej, który określa wprost, że dany podmiot „może być zwolniony z obowiązków określonych w art. 26 updop w zakresie poboru podatku od wypłat należności z tytułu odsetek lub dyskonta należnych od obligacji lub pożyczki, jeżeli wybierze zryczałtowaną formę opodatkowania tych wypłat na zasadach określonych w art. 19 Ustawy nowelizującej”. Wskazany przepis bezpośrednio wyłącza zatem konieczność spełnienia określonych obowiązków wskazanych w art. 26 updop uszczegółowiony brzmieniem m.in. przepisu art. 26 ust. 2e updop w przypadku dokonania wyboru alternatywnej formy opodatkowania wypłacanych należności. Wśród przedmiotowych obowiązków określonych w tym przepisie można wymienić między innymi konieczność ujęcia określonych należności wypłacanych na rzecz jednego podmiotu powiązanego w limicie 2 mln zł, po przekroczeniu którego podatnik powinien być zobowiązany do pobrania podatku u źródła według standardowej stawki w wysokości 20%. Ponadto również literalne brzmienie art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej z 2018 r. wskazuje, że płatnicy, o których mowa w art. 26 ust. 1 updop nie są zobowiązani do poboru podatku od odsetek.

Mając powyższe na uwadze, przepisy dotyczące poboru podatku u źródła wynikające z art. 26 ust. 2e updop nie znajdują w takim przypadku zastosowania, w związku z czym wypłata odsetek w części objętych alternatywną formą opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 18-21 ustawy nowelizującej, nie powinna być uwzględniana w ramach kalkulacji wskazanego progu wartościowego w wysokości 2 mln zł, wyliczonego na potrzeby pobierania podatku od innych odsetek wypłacanych do Spółki zależnej w danym roku podatkowym.

Tym samym Odsetki wypłacane z tytułu Pożyczki, której spółka zależna udzieliła Wnioskodawcy ze środków pieniężnych pozyskanych przez tę spółkę w drodze emisji euroobligacji nie zaliczają się do 2-milionowego limitu (w zł), o którym mowa w art. 26 ust. 2e updop. W limicie tym powinny być uwzględnione tylko inne odsetki wypłacane do spółki zależnej w danym roku podatkowym.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).