Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.579.2025.4.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej; spłata kredytu.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 sierpnia 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 10
    września 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

30 marca 2021 r. podpisali Państwo umowę przeniesienia własności na mieszkanie A,
    które zastało sfinansowane kredytem hipotecznym (zaciągniętym 24 lutego 2020 r.).
    Łączna wartość, za którą zakupili Państwo nieruchomość to 390 000 (kwota zakupu) i 120
    000 (środki na wykończenie), czyli razem 510 000.
    Aktualnie, to samo mieszkanie, będą Państwo sprzedawać za cenę 1 005 000 zł (jeden
    milion pięć tysięcy złotych). Na nieruchomości zostało aktualnie około 420 000 kredytu
    hipotecznego.
    Jako, że między datą zakupu, a datą sprzedaży nie minęło 5 lat, obejmie Was podatek od
    wzbogacenia. W Pana opinii jednak może Pan skorzystać z ulgi mieszkaniowej, wydając te
    środki na zakup nowego mieszkania oraz spłatę aktualnego kredytu hipotecznego (która
    to hipoteka występuje na sprzedawanej nieruchomości).
    Podpisaliście Państwo umowę przedwstępną sprzedaży Waszego mieszkania i
    jednocześnie kupna nowego mieszkania – Państwo kupują mieszkanie od sprzedających i
    oni kupują Wasze od Was. Na moment składania wniosku (18 lipca 2025 r.), są Państwo w
    trakcie załatwiania formalności z bankami, aby móc podpisać umowę przyrzeczoną.
    Cena zakupu nieruchomości, to 800 000. Jako, że kupujecie nieruchomości od siebie
    nawzajem, dokonacie w akcie wzajemnego potrącenia wierzytelności o zapłatę cen o
    kwotę 545 000. Reszty cen zakupów zostaną przelane z kredytów hipotecznych – od Was
    do sprzedających i od sprzedających do Was.
    Prosi Pan o potwierdzenie, czy do przychodu 1 005 000, który musi Pan przeznaczyć na
    cele mieszkaniowe (żeby skorzystać z ulgi mieszkaniowej) zaliczają się: - 800 000, które są
    kwotą zakupu nowego mieszkania - 420 000 kredytu, który jest na Waszej sprzedawanej
    nieruchomości – kredyt zostanie spłacony z kredytu strony kupującej od Was mieszkanie i
    tym samym realizując powyższe, jesteście zwolnieni z podatku mieszkaniowego.
    Nadmienia Pan, że zakupione mieszkanie będzie Waszym jedynym mieszkaniem w
    momencie kupna oraz będzie spełniało Wasze potrzeby mieszkaniowe - zamieszkacie w
    nim.
    W Pana opinii jest to zgodne z przepisami (art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT): Za
    wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
      takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału
      w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
      użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
      budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w
      spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę
      budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego
      takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową

      budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa
      użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
      mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
      budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę,
      nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku
      niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na: a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
      (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w
      pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym
      mowa w lit. a, c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego
      kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Warto dodać, że kontaktował się Pan w tej sprawie z US telefonicznie i uzyskał
    potwierdzenie, jednak dla pewności składa jeszcze to zapytanie.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku z 13 sierpnia 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania:
    1. Czy prowadzi/prowadził Pan zarejestrowaną działalność gospodarczą? Jeśli tak – to w
      jakim zakresie i w jakim okresie?
      Tak, prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z działaniem agencji
      reklamowych (73.11.Z). Działalność otworzył Pan w sierpniu 2021 roku i wciąż ją
      prowadzi.
    2. Kiedy – proszę, żeby Pan podał przybliżoną datę – nastąpi sprzedaż mieszkania?
      Sierpień/Wrzesień 2025.
    3. Czy planowana sprzedaż mieszkania nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej
      działalności gospodarczej?
      Nie, sprzedaż mieszkania nie jest powiązana z działalnością gospodarczą.
    4. Czy nabycie w 2021 r. mieszkania nastąpiło do majątku wspólnego Pana i Pana żony,
      czy do majątku odrębnego każdego z małżonków? Jeżeli do majątku odrębnego – to w
      jakich udziałach?
      Do majątku wspólnego.
    5. Jaki tytuł prawny przysługiwał/przysługuje Panu do mieszkania nabytego w 2021 r.
      (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki)?
      Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
    6. Czy w mieszkaniu zakupionym w 2021 r. realizował Pan własne cele mieszkaniowe, tj.
      czy w mieszkaniu tym Pan mieszkał?

      Tak
    7. Czy planuje Pan nabyć:
      a) lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, a
      także grunt lub udział w gruncie albo prawo użytkowania wieczystego gruntu lub
      udziału w takim prawie, związane z tym lokalem?
      b) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub udział w takim prawie?
      Planuje Pan nabyć mieszkanie - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego.
    8. W odniesieniu do kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2020 r., proszę, żeby Pan
      podał:
    a) Na jaki okres czasu została zawarta umowa o kredyt oraz czy kredyt ten został
      udzielony w złotych polskich czy w innej walucie?
      Kredyt został przez Państwa zaciągnięty w 2020 roku na okres 30 lat (2050 rok jako
      koniec spłaty) w walucie PLN.
    b) Czy kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Tak, kredyt został zaciągnięty w B.
    c) Przez kogo została zawarta umowa o kredyt hipoteczny w 2020 r. mieszkania (proszę,
    żeby Pan wskazał wszystkich kredytobiorców)?
      A. A oraz B. A, czyli Pan i Pana żona.
    d) Czy z umowy kredytowej wynika, że wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za
    wynikające z niej zadłużenie?
      Tak.
    e) Na jaki cel – zgodnie z umową kredytową – został zaciągnięty kredyt, ze środków
    którego nabył Pan w 2021 r. mieszkanie? Czy z zawartej umowy kredytowej wynika, że
    kredyt ten został zaciągnięty na zakup tego mieszkania?
      Tak, umowa kredytowa zawiera informacje o tym, że jego celem jest zakup mieszkania
      (tego konkretnego mieszkania).
    f) Jakie wydatki zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z ww.
    kredytu? Czy środki z ww. kredytu zostały przeznaczone wyłącznie na zakup w 2021 r. ww.
    mieszkania i jego wykończenie?
      Dokładnie tak – środki zostały przeznaczone na zakup mieszkania.
    g) Jaki dokładnie rodzaj prac i materiałów obejmuje wykończenie zbywanej nieruchomości,
    sfinansowanych ze środków pochodzących z zaciągniętego w 2020 r. kredytu? – proszę,
    żeby Pan podał zamknięty katalog prac i materiałów.
      Wykończenie mieszkania ze stanu deweloperskiego do stanu mieszkalnego:
        · pokrycie podłóg panelami (panele + podkład)
        · położenie gładzi na ścianach (gładź)
        · pomalowanie ścian farbą (farba)
        · wykończenie dwóch łazienek (płytki, armatura)

        · kuchnia na wymiar (meble + sprzęty RTV AGD)
    h) Czy posiada Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane
      rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
      budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
      wydatkowanie pieniędzy na wykończenie ww. nieruchomości?
      Niestety, minęło zbyt wiele czasu - nie archiwizuje Pan takich dokumentów przez tak
      długi czas. Potwierdzeniem jest stan faktyczny mieszkania, które ze stanu
      deweloperskiego przeszło do stanu mieszkalnego.
    i) Czy wydatkowanie przychodu (równowartości przychodu) ze sprzedaży mieszkania m.
      in. na spłatę kredytu zaciągniętego na to sprzedane/sprzedawane mieszkanie nastąpi
      w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi/nastąpiła
      sprzedaż tego lokalu mieszkalnego?
      Tak.
    9. Czy informacja: „Reszty cen zakupów zostaną przelane z kredytów hipotecznych – od
      nas do sprzedających i od sprzedających do nas” oznacza, że środki uzyskane ze
      zbywanego mieszkania, w kwocie która pozostanie po spłacie kredytu zaciągniętego
      na jego nabycie zostanie przeznaczona na nabycie nowego mieszkania? Jeśli nie – jak
      należy rozumieć to sformułowanie?
      Tak. Dokładnie.
    10.W związku z pytaniem: „Czy do przychodu 1 005 000, który musimy przeznaczyć na
      cele mieszkaniowe (żeby skorzystać z ulgi mieszkaniowej) zaliczają się: - 800 000, które
      są kwotą zakupu nowego mieszkania - 420 000 kredytu, który jest na naszej
      sprzedawanej nieruchomości – kredyt zostanie spłacony z kredytu strony kupującej od
      nas mieszkanie i tym samym realizując powyższe, jesteśmy zwolnieni z podatku
      mieszkaniowego?” Proszę, żeby Pan wyjaśnił: Czy część przychodu uzyskanego ze
      sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczona na całkowitą spłatę kredytu
      zaciągniętego na zakup tegoż mieszkania, a cała pozostała część na nabycie nowego
      mieszkania?
      Dokładnie tak. Część przychodu ze sprzedaży pokryje kredyt zaciągnięty na to
      mieszkanie, a pozostała część po spłacie kredytu zostanie przeznaczona na zakup
      nowego mieszkania.
    11.Czy cały przychód ze sprzedaży mieszkania zostanie wydatkowany na spłatę kredytu
      zaciągniętego na sprzedawany lokal mieszkalny oraz na nabycie nowego mieszkania?
      Tak.
    12. Czy opisane we wniosku nieruchomości (zbywany lokal mieszkalny oraz nabywany
      lokal mieszkalny) były/są/będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów podobnym
      charakterze? Jeśli tak – to proszę, żeby Pan podał w jakich okresach roku i na jaki czas
      były/są/będą one wykorzystywane na powyższych warunkach?
      Nie. W mieszkaniu sprzedawanym mieszkaliście Państwo cały czas, nie wynajmując go
      nikomu. W mieszkaniu nabywanym planują Państwo mieszkać.
    13.Czy opisane we wniosku nieruchomości (zbywany lokal mieszkalny oraz nabywany
      lokal mieszkalny) były/są/będą przystosowane do całorocznego zamieszkania?
      Tak.
    14. Czy opisane we wniosku nieruchomości (zbywany lokal mieszkalny oraz nabywany
      lokal mieszkalny) były/są/będą przeznaczone na cele rekreacyjne?
      Nie.

    15. Czy pomiędzy Panem i Pana żoną istniała i istnieje wspólność majątkowa małżeńska
      w momencie dokonywania wszystkich czynności, o których mowa we wniosku?
      Tak, macie Państwo wspólnotę majątkową. Nie planujecie Państwo tego zmieniać.
    W uzupełnieniu wniosku z 10 września 2025 r. podał Pan, że – zgodnie z umową
      kredytową – został zaciągnięty łącznie na nabycie i adaptację (wykończenie)
      mieszkania.

## Pytanie

Czy dochód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, będzie zwolniony z
      opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, jeżeli przychód z tej sprzedaży zostanie przeznaczony w części na
      całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, a w
      pozostałej części na nabycie nowej nieruchomości służącej zaspokojeniu Pana potrzeb
      mieszkaniowych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana odpowiedź: Tak, uważa Pan że w związku ze stanem faktycznym, który Pan
    przedstawił, dochód ten podlega zwolnieniu z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie,
    z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w

    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 30 marca 2021 r. nabył Pan lokal
    mieszkalny, który zamierza sprzedać w 2025 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro sprzedaż ta dokonana zostanie
    przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego, będzie stanowić dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,

      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P), gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na
    cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy tym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmienić trzeba też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

    Wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania
    z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy
    zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego
    daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w
    art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie tego zwolnienia.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    · 30 marca 2021 r. nabył Pan wraz z żoną lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość.
    · Łączna wartość, za którą zakupił Pan nieruchomość to 390 000 (kwota zakupu) i 120 000
      (środki na wykończenie), czyli razem 510 000.
    · Nabycie ww. lokalu zastało sfinansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym 24
      lutego 2020 r. przez Pana i Pana żonę. Z umowy kredytowej wynika, że wszyscy
      kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z niej zadłużenie. Umowa
      kredytowa zawiera informacje o tym, że jego celem jest zakup mieszkania (tego
      konkretnego mieszkania).
    · Ze środków pochodzących z zaciągniętego w 2020 r. kredytu poniósł Pan następujące
      wydatki na wykończenie mieszkania ze stanu deweloperskiego do stanu mieszkalnego:
        – pokrycie podłóg panelami (panele + podkład),
        – położenie gładzi na ścianach (gładź),
        – pomalowanie ścian farbą (farba),
        – wykończenie dwóch łazienek (płytki, armatura),
        – kuchnia na wymiar (meble + sprzęty RTV AGD),
    · Nie posiada Pan dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.
    · Planuje Pan dokonać sprzedaży ww. mieszkania.
    · Sprzedaż mieszkania nie będzie związana z prowadzoną przez Pana działalnością
      gospodarczą.
    · Podpisał Pan wraz z żoną umowę przedwstępną sprzedaży Waszego mieszkania i
      jednocześnie kupna nowego mieszkania - spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego.
    · Kupują Państwo mieszkanie od sprzedających i oni kupują Wasze od Was. Cena zakupu
      nieruchomości, to 800 000. Jako, że kupujecie nieruchomości od siebie nawzajem,
      dokonacie w akcie wzajemnego potrącenia wierzytelności o zapłatę cen o kwotę 545
      000. Reszty cen zakupów zostaną przelane z kredytów hipotecznych – od Was do
      sprzedających i od sprzedających do Was.
    · Część przychodu ze sprzedaży pokryje kredyt zaciągnięty na to mieszkanie, a pozostała
      część po spłacie kredytu zostanie przeznaczona na zakup nowego mieszkania.

    · W mieszkaniu sprzedawanym mieszkaliście Państwo cały czas, nie wynajmując go
      nikomu.
    · Zakupione mieszkanie będzie Państwa jedynym mieszkaniem w momencie kupna oraz
      będzie spełniało Państwa potrzeby mieszkaniowe W mieszkaniu nabywanym planują
      Państwo mieszkać.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana na wskazane w
    art. 21 ust. 25 tej ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy, wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
    mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    kredyt na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy podatkowej – zaciągnięty przez podatnika
    na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, a także na nabycie gruntu, związanego z tym lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. a) ww. ustawy) oraz remont własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte
    na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Przy tym, w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. art. 21 ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może być to również kredyt zaciągnięty w związku ze
    zbywaną nieruchomością, w tym również kredyt, wydatki na spłatę którego odpowiadają
    równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, sfinansowanych tym kredytem.
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w którym podatnik realizuje własne
    cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na

    wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt
    1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w
    języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia
    do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in.
    „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Pojęcie „trwałość” nie
    polega na tym, że nie można mebli zdemontować tylko na tym, że po zdemontowaniu
    tracą one swoją funkcję.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego. W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Ponadto, należy zauważyć, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez
    Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13
    października 2021 r., Nr (...), w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją
    niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako
    wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
    a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
      płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
      wolnostojących,
    b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
    c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
      halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

    d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
    e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
      (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
      zabudowa garderoby,
    f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
      kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
      21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie
    przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod
    uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy,
      a nie jest sprzeczne z prawem.
    Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze
    zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia
    poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z
    których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek
    poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy, akt
    notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków
    uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają
    do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto zgodnie z art. 498 § 1 i 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071):
        1. Gdy dwie osoby są jednocześnie względem siebie dłużnikami i wierzycielami,
        każda z nich może potrącić swoją wierzytelność z wierzytelności drugiej strony,
        jeżeli przedmiotem obu wierzytelności są pieniądze lub rzeczy tej samej jakości
        oznaczone tylko co do gatunku, a obie wierzytelności są wymagalne i mogą być
        dochodzone przed sądem lub przed innym organem państwowym.
        2. Wskutek potrącenia obie wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości
        wierzytelności niższej.
    Potrącenie wierzytelności jest jedną z form wygaśnięcia zobowiązania w wyniku
    wykonania świadczenia przez umorzenie wzajemnych wierzytelności między stronami.
    Wygaśnięcie zobowiązania przez potrącenie, czyli kompensata wierzytelności, następuje
    wówczas, jeżeli jedna strona jest w stosunku do drugiej dłużnikiem i jednocześnie
    wierzycielem, tj. ma zarówno wierzytelność, jak i zobowiązanie względem tej drugiej
    strony. Potrącenie, mimo że dotyczy świadczeń tego samego rodzaju (z reguły
    pieniężnych), prowadzi do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej. Dochodzi w

    ten sposób do zaspokojenia wierzyciela i osiągnięcia tym samym celu zobowiązania. Na
    skutek potrącenia wierzytelności obydwu stron umarzają się nawzajem do wysokości
    wierzytelności niższej. Instytucja potrącenia jest substytutem świadczenia, dzięki któremu
    dłużnik płaci swój dług i zwalnia się z zobowiązania. W momencie potrącenia następuje
    faktyczne spełnienie świadczenia. Potrącenie jest więc formą wykonania zobowiązania, do
    którego, w myśl art. 503 Kodeksu cywilnego, stosuje się przepisy o zaliczeniu zapłaty.
    Wprawdzie przez potrącenie strony nie otrzymują efektywnie należnych im świadczeń, ale
    wskutek zaliczenia wierzytelności jednej z nich na poczet wierzytelności drugiej każda ze
    stron zostaje zwolniona ze swego długu, co pozwala uznać ich długi za spłacone. Tym
    samym potrącenie jako sposób wygaszenia stosunku zobowiązaniowego uznaje się za
    równoważny spełnieniu świadczenia (zapłacie).
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy zatem, że wydatkowanie
    przychodu z planowanego odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, na spłatę kredytu zaciągniętego w 2020 r. w części przeznaczonej na zakup
    tego lokalu, w którym – jak wskazał Pan w opisie sprawy – przed sprzedażą realizował
    własne cele mieszkaniowe i lokal nie służył do wykonywania działalności gospodarczej,
    stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 30a w zw. z
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Również wydatkowanie ww. przychodu z planowanego odpłatnego zbycia lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w części przeznaczonego na nabycie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który będzie służył
    wyłącznie do zaspakajania Pana potrzeb mieszkaniowych, można uznać za wydatek na
    własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, stosownie do Pana wskazania, że ze środków pochodzących z zaciągniętego w
    2020 r. kredytu poniósł Pan wydatki na wykończenie mieszkania ze stanu
    deweloperskiego do stanu mieszkalnego, jednak ze względu na upływ czasu – nie posiada
    Pan dokumentów potwierdzających poniesione wydatki, ww. wydatki nie będą korzystały
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przypadku braku takich dokumentów (bez względu na przyczynę ich braku) nie ma
    możliwości określenia kwoty korzystającej ze zwolnienia od podatku, gdyż jedynym
    sposobem udowodnienia poniesienia wydatku są dowody w postaci rachunków, faktur,
    paragonów czy też innych dowodów zasługujących na wiarę, z których w sposób
    niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł.
    Wobec tego brak rzetelnych i wiarygodnych dokumentów potwierdzających zakup
    materiałów i usług, nawet jeśli ich zakup mieścił się w wydatkach na cele określone w art.
    21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uprawnia do
    uwzględnienia ich przy obliczaniu przez Pana dochodu zwolnionego od podatku.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że przeznaczając kwotę uzyskaną ze
    sprzedaży lokalu mieszkalnego, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi jego odpłatne zbycie, na spłatę kredytu zaciągniętego w
    2020 r. w części przeznaczonej na zakup tego lokalu oraz na nabycie spółdzielczego
    własnościowego lokalu mieszkalnego, w którym będzie realizował Pan własne cele
    mieszkaniowe, będzie miał Pan prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przy tym zwolnieniu będzie podlegała taka część dochodu w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

    Natomiast wydatki poniesione przez Pana ze środków pochodzących z zaciągniętego w
    2020 r. kredytu w części przeznaczonej na wykończenie lokalu mieszkalnego – co do
    których nie posiada Pan dokumentów potwierdzających ich poniesienie – nie będą
    korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, ta interpretacja
    dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków prawnych dla Pana
    żony.
    Wydając interpretacje indywidualną nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym. Dlatego też, nie odniosłem się do kwot wskazanych we
    wniosku.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretację opieram się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we
    wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.