Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.853.2022.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-28
Teza: Stawka ryczałtu - 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; oprogramowanie; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 27 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2022 r. (wpływ 22 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Pan (\`(...)\`) (dalej jako: Wnioskodawca, Przedsiębiorca) od dnia (\`(...)\`) kwietnia 2016 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem, sklasyfikowana w PKD pod numerem 62.01.Z. Zgodnie z danymi zamieszczonymi w aktualnym wpisie do CEIDG, Wnioskodawca zajmuje się również obszarami działalności gospodarczej wedle kodów PKD:

– 58.29.Z Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania,

– 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

– 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

– 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

– 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

– 63.12.Z Działalność portali internetowych,

– 74.90. Z Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, która skupia się na:

– Projektowaniu systemów komputerowych;

– Analizie procesów biznesowych w przedsiębiorstwie;

– Analizie systemów komputerowych klienta;

– Projektowaniu funkcjonalności systemów komputerowych;

– Opracowywaniu dokumentacji technicznej projektowanych systemów komputerowych w formie tekstu i diagramów.

Wnioskodawca celem sklasyfikowania pod prawidłowym kodem PKWiU świadczonych przez siebie usług wystąpił do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) z wnioskiem o przypisanie prawidłowego PKWiU. W odpowiedzi na wniosek Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego wskazał, iż usługi w zakresie zbierania wymagań biznesowych na potrzeby projektowania systemów komputerowych, analizy procesów biznesowych w przedsiębiorstwie, analizy systemów komputerowych klienta, projektowania funkcjonalności systemów komputerowych, opracowania dokumentacji technicznej projektowanych systemów komputerowych w formie tekstu i diagramów mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie ryczałtowe za realizowanie wszystkich wyżej opisanych świadczeń.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat swojej działalności i wykonywanie czynności objętych umową oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wskazać należy, że pomimo tego, że działalność Wnioskodawcy związana jest z oprogramowaniem, to głównym przedmiotem wykonywanych przez Przedsiębiorcę czynności w ramach projektowania nie jest i nie będzie _stricte_ programowanie, tworzenie kodu źródłowego czy sprzedaż oprogramowania i pobieranie opłat autorskich z tym związanych. Wnioskodawca wskazuje, że wprawdzie nadrzędnym kodem PKWiU w przypadku świadczonych przez niego usług jest kod 62.01.Z dotyczący usług związanych z oprogramowaniem, jednakże podrzędnym kodem PKWiU właściwym dla Wnioskodawcy jest 62.01.12.0 usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zaś zgodnie z art. 12 ust. 2b lit. b 12% stawkę ryczałtu stosuje się wyłącznie dla usług związanych z oprogramowaniem wskazanych wyłącznie pod kodem PKWiU 62.01.1, który dotyczy usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych. Wnioskodawca podkreśla, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje usług z zakresu tworzenia oprogramowania czy usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.

Przedsiębiorca w ramach świadczonych usług dostarcza informacji potrzebnych do przeprowadzenia procesu tworzenia oprogramowania z uwzględnieniem najważniejszych dla danego klienta funkcji.

Wnioskodawca podkreśla, że nie jest programistą, a świadczone przez niego usługi nie kończą się stworzeniem przez niego oprogramowania. Działalność Przedsiębiorcy skupia się na dostarczeniu informacji, które pozwalają na przygotowanie funkcjonalnego systemu komputerowego z uwzględnieniem potrzeb klientów. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca analizuje potrzeby klienta z uwzględnieniem profilu jego działalności oraz dostępnych systemów komputerowych.

Zgodnie z powyższym należy uznać, że Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z tworzeniem oprogramowania. Jego rola ogranicza się do rozpoznania potrzeb klienta w zakresie danego systemu komputerowego oraz posiadania systemu komputerowego. Ponadto Przedsiębiorca wyodrębnia najbardziej pożądane funkcje danych systemów komputerowych, które pozwolą zautomatyzować pracę danego podmiotu. Na koniec należy wskazać, że w ramach wykonywanych usług Wnioskodawca jest zobowiązany do przygotowania dokumentacji technicznej, która ułatwia stworzenie programu z wymaganymi funkcjami.

W świetle powyższego Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi w żadnym aspekcie nie odnoszą się do tworzenia oprogramowania, a jedynie do zebrania informacji, jakie funkcje powinno posiadać oprogramowanie, które zostanie stworzone (przez inny podmiot) dla klienta.

Do końca 2021 r. cały dochód uzyskiwany przez Przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej był opodatkowany liniową stawką podatku 19%.

Zgodnie z podanym profilem działalności Wnioskodawca zgłosił w terminie do 20 lutego 2022 r. do właściwego Urzędu Skarbowego zmianę sposobu rozliczania na 12% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy do przychodów osiąganych z tytułu usług związanych z oprogramowaniem.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności.

Końcowo należy również zaznaczyć, że w poprzednich latach Wnioskodawca uzyskiwał przychód nieprzekraczający kwoty 2 000 000 euro i nie przewiduje możliwości osiągnięcia tej kwoty także w najbliższych latach.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy ma prawo do opodatkowania świadczonych usług stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5a ustawy, a nie jak wskazano w zgłoszeniu złożonym z początkiem roku 12% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit b ustawy.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania.

_Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan usługi projektowania, rozwoju, wdrażania oprogramowania i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci?_

Wnioskodawca wskazuje, że nie wykonuje:

– Usług rozwoju oprogramowania,

– Usług wdrażania oprogramowania,

– Usług projektowania, rozwijania i wdrażania procedur sterowania dostępem do danych,

– Usług projektowania, rozwijania i wdrażania programów pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Wnioskodawca podkreśla, że wykonuje usługi z zakresu projektowania funkcjonalności systemów komputerowych oraz usług projektowania systemów komputerowych ograniczone do warstwy biznesowej oprogramowania.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi nie polegają na projektowaniu oprogramowania, które dopiero będzie tworzone. Projektowane rozwiązania są tworzone dla istniejącego już oprogramowania i mają jedynie dostosować system komputerowy do wymagań biznesowych danego klienta.

_Jakie konkretnie czynności/zadania wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0. Należy opisać charakter tych czynności, wskazać na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem?_

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowy opis poszczególnych usług oraz efekty podjętych działań.

_Analiza procesów biznesowych w przedsiębiorstwie_

_Zakres czynności_

Wnioskodawca, wykonując usługę analizy procesów biznesowych w przedsiębiorstwie, jest zobowiązany do przeprowadzenia wywiadów z użytkownikami oraz interesariuszami inicjatywy. Ponadto analizowana jest również specyfikacja biznesowa danego przedsiębiorstwa. Wywiady przeprowadzane z pracownikami przedsiębiorstwa mają na celu poznanie obecnego stanu procesów biznesowych. Z kolei analiza specyfikacji biznesowej polega na badaniu dokumentacji opisującej postępowanie personelu przedsiębiorstwa w określonych sytuacjach. Wykonując wskazaną usługę, Wnioskodawca musi pogłębiać zarówno wiedzę ogólną z zakresów procesów biznesowych, jak również wiedzę szczegółową o procesach biznesowych występujących w przedsiębiorstwie klientów.

Efekty działań – Wnioskodawca po przeprowadzonej analizie przygotowuje raporty, które są wykorzystywane do czynności projektowania systemów komputerowych oraz ich funkcjonalności.

_Analiza systemów komputerowych klienta_

_Zakres czynności_

Wnioskodawca, wykonując usługę analizy systemów komputerowych klienta, dąży do zrozumienia funkcjonalności biznesowych tych systemów oraz umiejscowienia informacji w systemach. W ramach tej usługi analizowane są również dane oraz specyfikacja systemowa i funkcjonalna.

Czynność analizy systemów komputerowych polega na używaniu systemu i sprawdzaniu, w jaki sposób przetwarza informacje biznesowe. Z kolei analiza danych polega na weryfikacji zbiorów danych w celu znalezienia informacji i określonych wzorów zestawów danych, których przetwarzanie zapewni osiągnięcie celu. Natomiast analiza specyfikacji systemowej polega na badaniu dokumentacji technicznej rozwiązań komputerowych w celu znalezienia funkcjonalności lub danych, których zmiana zapewni spełnienie założonych celów biznesowych. Analiza specyfikacji funkcjonalnej polega na badaniu dokumentacji, w celu zrozumienia obecnego systemu komputerowego w przedsiębiorstwie.

Efekty działań – Wnioskodawca przygotowuje raporty z przeprowadzonej analizy, które będą wykorzystane do czynności projektowania systemów komputerowych oraz pożądanej funkcjonalności.

_Projektowanie systemów komputerowych_

_Zakres czynności_

Wnioskodawca, wykonując usługę projektowania systemów komputerowych, jest zobowiązany do zaprojektowania i zaproponowania rozwiązania w postaci systemu komputerowego spełniającego cele biznesowe przedsiębiorstwa. Czynności te polegają na przetwarzaniu informacji uzyskanych w wyniku analizy systemów komputerowych oraz analizy procesów biznesowych. Optymalne rozwiązanie systemu komputerowego jest ustalane na podstawie przygotowanych raportów.

Dobór rozwiązania polega na wskazaniu zmian w systemach komputerowych bądź procesach biznesowych, które pozwolą spełnić cel biznesowy.

Efekt działania – klient otrzymuje dokumentacje systemu w formie pisemnej lub graficznej.

_Projektowanie funkcjonalności systemów komputerowych_

_Zakres czynności_

Wnioskodawca, wykonując usługę, proponuje zmiany w funkcjonalności systemów komputerowych w przedsiębiorstwie klienta, które pozwolą zrealizować założony cel biznesowy przedsiębiorstwa. Na tym etapie są wykorzystywane raporty powstałe po przeprowadzeniu analizy systemów komputerowych klienta oraz analizy procesów biznesowych. Na ich podstawie tworzone są specyfikacje zmian w systemie komputerowym.

Efekty działań – Wnioskodawca tworzy dokumentację w postaci specyfikacji funkcjonalnej, zawierającej opisy słowne i diagramy zawierające sposoby przetwarzania danych biznesowych, które pozwolą osiągnąć cel biznesowy przedsiębiorstwa.

_Opracowanie dokumentacji technicznej projektowanych systemów komputerowych w formie tekstów i diagramów_

_Zakres czynności_

Wnioskodawca w ramach wskazanej usługi jest zobowiązany do przygotowania dokumentacji opisujących zmiany w systemie komputerowym bądź w procesach biznesowych przedsiębiorstwa. Dokumentacja zawiera opisy słowne przypadków użycia, diagramy modelujące przypadki użycia, opisy słowne i diagramy opisujące zmiany w procesach biznesowych.

Efekty działań – dokumentacja specyfikacji systemowej, funkcjonalnej oraz specyfikacji procesów biznesowych.

### Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym – uwzględniając wyżej opisane czynności – Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu usług projektowania oraz analizy systemów komputerowych według 8,5% stawki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w opisanym stanie faktycznym – uwzględniając wyżej opisane czynności – Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług związanych projektowaniem i analizą systemów komputerowych według 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych osiąganych przez osoby fizyczne.

_Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy_

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ponadto, jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy, za działalność usługową uznaje się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4 ust. 4 ustawy ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy więc tylko ściśle określonej usługi z danego grupowania. Oznaczenie to, umieszczone przy konkretnym symbolu statystycznym, ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym (\`(...)\`).

Stosownie do dyspozycji art. 5b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1 ze zm.; dalej: ustawa o PIT) za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zaś w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona),

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

Natomiast w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1\. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2\. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z powyższymi przepisami należy wskazać, że Wnioskodawca nie spełnia negatywnych przesłanek, które wykluczyłyby możliwość opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W związku z powyższym Wnioskodawca jest uprawniony do opodatkowania prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zauważyć jednak należy, że wybierając tę formę opodatkowania, podatnik jest zobligowany odliczać podatek według odpowiedniej dla jego działalności gospodarczej stawki ryczałtu.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stosownie zaś do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c tejże ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Podkreślenia wymaga fakt, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, obejmuje również świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy tym grupowaniu oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Co więcej, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zauważa, że w myśl powołanej powyżej regulacji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z powyższego wynika więc, że opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5% podlegają wszystkie te usługi związane z programowaniem, które nie odpowiadają wskazanym w ustawie czynnościom opodatkowanym stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Jak zostało przedstawione w treści opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczone przez siebie usługi w zakresie projektowania oraz analizy systemów komputerowych klasyfikuje pod PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Ponadto, wskazany zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z oprogramowaniem. Wobec tego Wnioskodawca jest zdania, iż przychody osiągane z tychże usług należy opodatkować stawką ryczałtową 8,5%, tak jak przychody z działalności usługowej (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku usługi związane z projektowaniem oraz analizą systemów komputerowych, należy opodatkować 8,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów ewidencjonowanych jako pozostałą działalność usługową, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że organy podatkowe już wielokrotnie zajmowały stanowiska, w których wskazywano, że usługi świadczone w ramach PKWiU 62.01.12.0 są objęte 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 listopada 2021 r. 0113-KDIPT2-1.4011.938.2021.1.MGR w uzasadnieniu wskazano:

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – pod warunkiem spełnienia pozostałych ustawowych warunków opodatkowania w tej formie.

Tożsamo wskazano w uzasadnieniu interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 października 2022 r. 0115-KDIT3.4011.591.2022.2.JG, w uzasadnieniu wskazując:

Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług, przy spełnieniu wszystkich pozostałych ustawowych warunków – mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług jako 62.01.12.0 ‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazał Pan, jakie konkretnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach tych usług. Wskazał Pan także, że w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 nie świadczy Pan usług rozwoju oprogramowania, usług wdrażania oprogramowania, usług projektowania, rozwijania i wdrażania procedur sterowania dostępem do danych, usług projektowania, rozwijania i wdrażania programów pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Wykonuje Pan usługi z zakresu projektowania funkcjonalności systemów komputerowych oraz usług projektowania systemów komputerowych ograniczone do warstwy biznesowej oprogramowania. Jednocześnie wskazał Pan, że świadczone przez niego usługi nie polegają na projektowaniu oprogramowania, które dopiero będzie tworzone. Projektowane rozwiązania są tworzone dla istniejącego już oprogramowania i mają jedynie dostosować system komputerowy do wymagań biznesowych danego klienta. Nie świadczy Pan usług związanych z tworzeniem oprogramowania. Pana rola ogranicza się do rozpoznania potrzeb klienta w zakresie danego systemu komputerowego oraz posiadania systemu komputerowego.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – świadczone przez Pana usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 może Pan opodatkować stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wskazuję, że powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Zastrzegam jednak, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, dopóki spełnione będą pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).