Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.189.2022.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-30
Teza: Ustalenie, czy: 1) wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie (rodziców udziałowców) zarówno do działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i do celów prywatnych bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu powinny zostać przez Spółkę opodatkowane i zaliczone do ukrytych zysków z uwzględnieniem przepisu art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, również w przypadku, gdy wspólnicy i osoby bliskie są związani z Wnioskodawcą umową o pracę i Wnioskodawca odprowadza z tytułu używania tych pojazdów jako płatnik podatek od nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, 2) wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez pracowników niebędących udziałowcami, w tym również osoby bliskie w stosunku do udziałowców (rodzice) zatrudnione na podstawie umów o pracę zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych wspólników bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, nie powinny zostać przez Spółkę zaliczone do ukrytych zysków opodatkowanych ryczałtem, 3) w przypadku gdy kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość, to czynsz taki podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk, 4) kwoty wynagrodzeń wypłaconych wspólnikom oraz osobom bliskim z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem, 5) wydatki poniesione z tytułu uczestnictwa w spotkaniach z kontrahentami udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem, 6) wydatki poniesione z tytułu wyjazdów i pobytów krajowych i zagranicznych udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą oraz koszty uczestnictwa tych osób w spotkaniach z kontrahentami, targach i wystawach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem, 7) wydanie towarów na cele wskazane w pkt: 12, 13, 14 opisu stanu faktycznego, są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem,
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; czynsz; lokal; najem; ryczałt; samochód-samochód osobowy; zyski; zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1) wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie (rodziców udziałowców) zarówno do działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i do celów prywatnych bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu powinny zostać przez Spółkę opodatkowane i zaliczone do ukrytych zysków z uwzględnieniem przepisu art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, również w przypadku, gdy wspólnicy i osoby bliskie są związani z Wnioskodawcą umową o pracę i Wnioskodawca odprowadza z tytułu używania tych pojazdów jako płatnik podatek od nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2) wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez pracowników niebędących udziałowcami, w tym również osoby bliskie w stosunku do udziałowców (rodzice) zatrudnione na podstawie umów o pracę zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych wspólników bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, nie powinny zostać przez Spółkę zaliczone do ukrytych zysków opodatkowanych ryczałtem,

3) w przypadku gdy kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość, to czynsz taki podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk,

4) kwoty wynagrodzeń wypłaconych wspólnikom oraz osobom bliskim z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem,

5) wydatki poniesione z tytułu uczestnictwa w spotkaniach z kontrahentami udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem,

6) wydatki poniesione z tytułu wyjazdów i pobytów krajowych i zagranicznych udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą oraz koszty uczestnictwa tych osób w spotkaniach z kontrahentami, targach i wystawach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem,

7) wydanie towarów na cele wskazane w pkt: 12, 13, 14 opisu stanu faktycznego, są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem,

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2022 r. (wpływ 22 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

1\. Wnioskodawcą jest Sp. z o.o., która prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - jest polskim rezydentem podatkowym, który nie posiada oddziału ani zakładu na terenie innego państwa.

2\. Spółka dokonuje dostaw wyprodukowanych kosmetyków na tereny: (\`(...)\`) i innych krajów.

3\. Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce, podlega opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych.

4\. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest działalność w zakresie produkcji kosmetyków naturalnych.

5\. Wnioskodawca nie posiada udziałów, akcji w kapitale jakiejkolwiek innej spółki, nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

6\. Spółka przystąpiła do CIT estońskiego od 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d o.p.

7\. Udziałowcami Spółki są 4 osoby fizyczne, z których każdy posiada 25% udziałów. Wszyscy udziałowcy są jednocześnie członkami zarządu Spółki. Z tytułu pełnienia funkcji wynagrodzenie nie jest wypłacane. Wspólnicy pobierają wynagrodzenie z tytułu zawartych umów o pracę na takich samych warunkach płacowych jak pozostali pracownicy Spółki na równoważnym stanowisku.

8\. Na podstawie umów o pracę na takich samych warunkach płacowych jak pozostali pracownicy Spółki na równoważnym stanowisku zatrudnieni są również członkowie najbliżej rodziny wspólników pełniąc funkcje związane z reprezentacją i zarządzaniem przedsiębiorstwem Wnioskodawcy.

9\. Spółka posiada w składnikach majątku samochody osobowe, dla których nie jest prowadzona ewidencja przebiegu, pomimo faktu, iż są wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych. W związku z brakiem ewidencji odlicza 50% podatku VAT, a koszt podatkowy stanowi 75% wartości netto.

10\. Pracownicy wykorzystujący wskazane wyżej samochody w tym również wspólnicy jak i osoby bliskie (rodzice wspólników) pozostając w stosunku zatrudnienia i wykorzystując powierzone pojazdy zarówno do celów prywatnych, jak i do celów służbowych dokonują na rzecz Spółki stosownych opłat za korzystanie, przyjmując wartość nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

11\. Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne wynajmowane niektórym udziałowcom i osobom blisko związanym z udziałowcami (rodzice). Kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki i osobom bliskim odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość.

12\. Z uwagi na powierzone na podstawie umów o pracę zadania udziałowcy oraz bliscy członkowie rodziny udziałowców używają telefonów komórkowych zarejestrowanych i opłacanych przez pracodawcę (Wnioskodawcę) w większości do celów służbowych.

13\. Wnioskodawca ze względu na charakter prowadzonej działalności wydaje własne produkty jako materiały testowe dla blogerów, tik-tockerów oraz osób opiniotwórczych w celu uzyskania pozytywnych opinii w mediach społecznościowych czasopismach oraz innych środkach masowego przekazu.

14\. Ponadto Wnioskodawca ze względu na charakter prowadzonej działalności wydaje własne produkty jako materiały do testowania dla kontrahentów i potencjalnych klientów na targach i różnego rodzaju spotkaniach promocyjnych i branżowych oraz w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez sieci handlowe i prasę branżową.

15\. Wnioskodawca przekazuje również szereg produktów na potrzeby akcji dobroczynnych i charytatywnych uzyskując tego tytułu korzyści wizerunkowe dla marki produktów.

16\. Z uwagi na powierzone na podstawie umów o pracę zadania, bliscy członkowie rodziny udziałowców (rodzice) uczestniczą w spotkaniach z kontrahentami, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach. Spotkania te nie noszą znamion wystawnych przyjęć, a jedynie zwyczajowych obiadów lub kolacji uzależnionych od rangi spotkania.

17\. Ponadto, z uwagi na powierzone na podstawie umów o pracę zadania bliscy członkowie rodziny udziałowców (rodzice) jako pracownicy uczestniczą w wyjazdach zagranicznych z uwagi na konieczność: udziału w negocjacjach kontraktów, udziału w targach kosmetycznych, procesach certyfikacji produktów itp.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1) O jakie inne składniki majątku Wnioskodawca pyta w pytaniach nr 1 i 2? Proszę opisać w stanie faktycznym, jakie są to składniki majątku i kto ich używa.

Chodzi o samochody osobowe i telefony komórkowe. Wymienione przedmioty używają rodzice udziałowców będący również pracownikami Spółki Wnioskodawcy przede wszystkim w czasie wykonywania pracy, a po godzinach pracy do celów prywatnych.

2) Czy osoby bliskie, o których mowa we wniosku to rodzice udziałowców, czy też innej osoby, proszę wskazać jakie?

Osoby bliskie, o których mowa we wniosku to rodzice udziałowców.

3) Kiedy nieruchomość wraz z lokalami mieszkalnymi, które są wynajmowane udziałowcom i osobom bliskim została wniesiona do Spółki?

Nieruchomość wraz z lokalami mieszkalnymi, które są wynajmowane udziałowcom i osobom bliskim została wniesiona do Spółki w 2015 roku w ramach przekształcenia kupca jednoosobowego w Spółkę z o.o.

4) Ile konkretnie lokali mieszkalnych wynajmuje Spółka i komu?

Spółka wynajmuje jeden lokal rodzicom udziałowca.

5) Czy Wnioskodawca prowadzi również działalność polegająca na wynajmie lokali mieszkalnych?

Nie.

6) Jaki jest przedmiot działalności Spółki oprócz działalności w zakresie produkcji kosmetyków naturalnych?

1\. przedmiot przeważającej działalności przedsiębiorcy

1 20, 42, z, produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych

2\. przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy

1 20, 53, z, produkcja olejków eterycznych

2 42, 11, z, roboty związane z budową dróg i autostrad

3 43,11, z, rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych

4 43, 12, z, przygotowanie terenu pod budowę

5 43, 21, z, wykonywanie instalacji elektrycznych

6 43.22, z, wykonywanie instalacji wodnokanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych

7 43, 29, z, wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych

8 46, 45, z, sprzedaż hurtową perfum i kosmetyków

9 47, 91, z, sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet

7) Czy powiązanie między Spółką a udziałowcami i osobami bliskimi miało wpływ na ustalenie wysokości kwoty czynszu za najem lokali mieszkalnych? Jeśli tak to prosimy aby wskazali Państwo jaki?

Powiązanie między Spółką a udziałowcami i osobami bliskimi nie miało wpływy na ustalenie wysokości kwoty czynszu za najem lokali mieszkalnych.

8) Czy płacony przez udziałowców i osoby bliskie czynsz najmu nie będzie w rzeczywistości służył dokapitalizowaniu Spółki?

Nie.

9) Czy wynagrodzenie osób, o których mowa w pytaniu nr 4 przekracza pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw?

Nie.

10) Czy wydatki o których mowa w pytaniu nr 5 dot. wydatków poniesionych na usługi cateringowe i kosztów przyjęcia kontrahentów w restauracji stanowią koszty reprezentacji Spółki?

Tak.

11) Czy wydatki o których mowa w pytaniu nr 6 dotyczą podróży służbowych?

Tak.

12) Czy telefony komórkowe są wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie również do celów prywatnych? Jeżeli tak, proszę podać w jakiej części? Czy część tych wydatków jest ponoszona przez te osoby?

Telefony komórkowe są wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie również do celów prywatnych w wysokości 50/50 %. Część tych wydatków jest nie ponoszona przez te osoby.

13) Czy wydawane własne produkty jako materiały testowe dla blogerów, tik-tockerów i osób opiniotwórczych oraz dla kontrahentów i potencjalnych klientów stanowią koszty reprezentacji?

Tak.

14) Kiedy będzie rozdysponowany dochód z tytułu zysku netto o którym mowa w pytaniu nr 8? Proszę przedstawić opis stanu faktycznego w zakresie pytania nr 8.

Zgromadzenie Wspólników postanowiło przeznaczyć do wypłaty z zysku netto osiągniętego za rok obrotowy 2021 kwotę (\`(...)\`) zł.

Pozostałą część zysku za 2021 r. postanowiło przeznaczyć na kapitał zapasowy.

Termin wypłaty z zysku podzielonego za 2021 rok:

\- pierwsza rata w kwocie (\`(...)\`) złotych w terminie do 30 czerwca 2021 roku,

\- druga rata w kwocie (\`(...)\`) zł w terminie do 30 grudnia 2022 roku,

\- trzecia rata w kwocie: (\`(...)\`) w terminie do 30 marca 2023 roku.

### Pytania

1\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie (rodziców udziałowców) zarówno do działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i do celów prywatnych bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu powinny zostać przez Spółkę opodatkowane i zaliczone do ukrytych zysków z uwzględnieniem przepisu art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy, również w przypadku, gdy wspólnicy i osoby bliskie są związani z Wnioskodawcą umową o pracę i Wnioskodawca odprowadza z tytułu używania tych pojazdów jako płatnik podatek od nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez pracowników niebędących udziałowcami, w tym również osoby bliskie w stosunku do udziałowców (rodzice) zatrudnione na podstawie umów o pracę zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych wspólników bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, nie powinny zostać przez Spółkę zaliczone do ukrytych zysków opodatkowanych ryczałtem?

3\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że w przypadku gdy kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość, to czynsz taki podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk?

4\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że kwoty wynagrodzeń wypłaconych wspólnikom oraz osobom bliskim z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem?

5\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydatki poniesione z tytułu uczestnictwa w spotkaniach z kontrahentami udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem?

6\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydatki poniesione z tytułu wyjazdów i pobytów krajowych i zagranicznych udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą oraz koszty uczestnictwa tych osób w spotkaniach z kontrahentami, targach i wystawach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem?

7\. Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydanie towarów na cele wskazane w pkt: 12, 13, 14 opisu stanu faktycznego, są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem?

### Państwa stanowisko w sprawie

1) Wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez udziałowców oraz zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych wspólników bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu nie powinny zostać przez spółkę opodatkowane i zaliczone do ukrytych zysków z uwzględnieniem przepisu art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Stosownie do treści art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na celę działalności gospodarnej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na celę działalności gospodarczej;

Powyższy przepis zdaniem Wnioskodawcy ma charakter szczególny i powinien mieć zastosowanie również w przypadku gdy samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie (rodziców udziałowców) zarówno do działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i do celów prywatnych bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu. W tym przypadku do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości w wysokości 50%.

2) Wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez pracowników niebędących udziałowcami, w tym również osoby bliskie w stosunku do udziałowców (rodzice) zatrudnione na podstawie umów o pracę, zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych wspólników bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, nie powinny zostać przez Spółkę zaliczone do ukrytych zysków i opodatkowane ryczałtem.

3) Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że w przypadku gdy kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość, to czynsz taki nie podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk.

4) Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że kwoty wynagrodzeń wypłaconych wspólnikom oraz osobom bliskim z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

5) Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym postępuje on prawidłowo uznając, że wydatki poniesione z tytułu uczestnictwa w spotkaniach z kontrahentami udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

6) Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydatki poniesione z tytułu wyjazdów i pobytów krajowych i zagranicznych udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) -powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą oraz koszty uczestnictwa tych osób w spotkaniach z kontrahentami, targach i wystawach nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

7) Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydanie towarów na cele wskazane w pkt: 12, 13, 14 opisu stanu faktycznego są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

Uzasadnienie

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie. Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej, „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28f ustawy CIT,

1) Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7,

2) Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania..

Zgodnie z art. 28m ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

1\. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

2\. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

2\. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

c) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

d) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

e) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

3) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

4) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

5) wydatki na reprezentację;

6) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

7) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

8) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

9) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

3\. Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

5\. W przypadku, o którym mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

9\. Wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o której mowa w ust. 3, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.): Ryczałt wynosi:

1) 15% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika, u którego wartość średnich przychodów obliczona zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 1 nie przekracza wartości maksymalnych przychodów określonych dla małego podatnika;

2) 25% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Natomiast zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.): Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego pro wadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

\- inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

\- wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11 a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11 a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. art. 11 a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

\- ten sam inny podmiot lub

\- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, stosownie do art. 11 a ust. 2 u.p.d.o.p., rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ustawy o CIT:

1\. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane

2\. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

3\. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2, organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.

4\. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:

1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,

2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne w momencie zawarcia transakcji

\- organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione, określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji kontrolowanej.

5\. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:

1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo

2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.

6\. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym porozumieniem.

Zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem

W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.

Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a jej wspólnikiem (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz wspólnika przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.

Powyższe prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez Wspólnika na rzecz jego Spółki (lub odwrotnie) nie spełni dyspozycji art. 28m ust. 3 pkt 3 ustaw o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych.

W świetle powyższego Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że w przypadku gdy kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość to czynsz taki nie podlega opodatkowaniu ryczałtem jako ukryty zysk.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wspólnicy jak i osoby bliskie (rodzice wspólników), pozostając z Wnioskodawcą w stosunku zatrudnienia wykorzystują powierzone pojazdy zarówno do celów służbowych, jak i do celów prywatnych.

Pracownicy wykorzystujący wskazane wyżej samochody w tym również wspólnicy jak i osoby bliskie (rodzice wspólników) pozostając w stosunku zatrudnienia i wykorzystując powierzone pojazdy zarówno do celów prywatnych, jak i do celów służbowych dokonują na rzecz spółki stosownych opłat za korzystanie przyjmując wartość nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca z tego powodu nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów uznając, że świadczenie w postaci udostępnienia pojazdu jest zrekompensowane świadczeniem pracowników w oparciu o powołany przepis art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy.

Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, do ukrytych zysków nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

W opisanej sytuacji, nie powinny mieć zastosowania powołane wyżej przepisy art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. a i b ustawy o CIT. zgodnie z którym 50% kosztów dotyczących samochodów osobowych stanowi ukrytych zysków.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2, jest prawidłowe.

Z opisu sprawy wynika również, że Spółka zatrudnia na umowę o pracę udziałowców i osoby bliskie dla udziałowców (rodziców) na takich samych warunkach płacowych jak pozostali pracownicy Spółki na równoważnym stanowisku. Wynagrodzenie wypłacane rodzicom Udziałowca zatrudnionym w Spółce na umowę o pracę nie przekracza pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Stosownie do treści art. 28m ust. 4 ustawy do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2 tejże ustawy nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art 12 ust 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, me więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że kwoty wynagrodzeń wypłaconych wspólnikom oraz osobom bliskim z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

Jak już uprzednio wskazał Wnioskodawca, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, konieczność uczestnictwa w spotkaniach z kontrahentami udziałowców oraz osób bliskich udziałowców (rodziców) nie jest związana z prawem do udziału w zysku, lecz wynika z treści zawartych z Wnioskodawcą umów o pracę i faktu powierzenia im obowiązków w zakresie reprezentacji Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym postępuje on prawidłowo uznając, że wydatki poniesione z tytułu uczestnictwa udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) w spotkaniach z kontrahentami powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

Z podobnych przyczyn Wnioskodawca pozostaje na stanowisku, że postępuje prawidłowo uznając, że wydatki poniesione z tytułu wyjazdów i pobytów krajowych i zagranicznych udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą oraz koszty uczestnictwa tych osób w spotkaniach z kontrahentami, targach i wystawach nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca ze względu na charakter prowadzonej działalności wydaje własne produkty jako materiały testowe dla blogerów, tik-tockerów oraz osób opiniotwórczych w celu uzyskania pozytywnych opinii w mediach społecznościowych czasopismach oraz innych środkach masowego przekazu.

Ponadto Wnioskodawca ze względu na charakter prowadzonej działalności wydaje własne produkty jako materiały do testowania dla kontrahentów i potencjalnych klientów na targach i różnego rodzaju spotkaniach promocyjnych i branżowych oraz w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez sieci handlowe i prasę branżową. Wnioskodawca przekazuje również szereg produktów na potrzeby akcji dobroczynnych i charytatywnych uzyskując tego tytułu korzyści wizerunkowe dla marki produktów.

Wymienione w pkt 12-14 opisu stanu faktycznego wydatki są ponoszone w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą albowiem celem ich ponoszenia jest uzyskanie przychodów.

Jednocześnie nie są to świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem,

Ponadto wydatek nie został wymieniony w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierającym wyłączenia z kosztów podatkowych.

Wnioskodawca postępuje prawidłowo uznając, że wydanie towarów na cele wskazane w pkt: 12, 13, 14 opisu stanu faktycznego są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2122) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy, umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”).

Założeniem zmian wprowadzonych ustawą nowelizującą było uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów, jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem.

Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 oraz ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl natomiast art. 28m ust. 4 ww. ustawy:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

– ten sam inny podmiot lub

– małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Zgodnie z Przewodnikiem do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. ukryte zyski to wszelkie świadczenia spółki:

\- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk;

\- charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym;

\- bezpośrednio lub pośrednio na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem;

\- szczególna (nowa) kategoria dochodu do opodatkowania w ramach ryczałtu.

Z powyższego wynika, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W związku z powyższym podczas określania czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT:

Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym znajduje się informacja, że: Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Sposób kwalifikacji dochodu z ukrytych zysków uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. Indywidualny stan faktyczny i cechy określonego świadczenia i zachowania podatnika przesądzać będą o terminie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad. 1 i 2

Odnosząc się do zagadnień poruszanych w pytaniu nr 1 i 2 wskazać należy, że z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wynika, że ukryte zyski to świadczenia których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

Zatem udziałowcy oraz osoby bliskie (rodzice udziałowców) spełniają wyżej cytowaną definicję. Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że wspólnicy i osoby bliskie są związani ze Spółką umową o pracę i Wnioskodawca odprowadza z tytułu używania pojazdów jako płatnik podatek od nieodpłatnych świadczeń na podstawie art. 12 ust. 2a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wykorzystywanie przez Udziałowców i osoby bliskie samochodów osobowych Spółki zarówno do celów służbowych jak i prywatnych bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu będzie ukrytym zyskiem i będzie podlegało opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT w wysokości 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem tych samochodów osobowych.

Natomiast definicji zawartej w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie spełniają pracownicy nie będący udziałowcami, którzy wykorzystują samochody osobowe Spółki do celów mieszanych (zarówno służbowych jak i prywatnych) bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu. Wydatki związane z używaniem przez pracowników samochodów osobowych dla celów mieszanych podlegające opodatkowaniu jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT.

Kwestia w jakiej wysokości opodatkowaniu ryczałtem podlegają te wydatki została precyzyjnie określona w odniesieniu do ukrytych zysków. Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT do ukrytych zysków należy zaliczyć 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie dla celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze treść art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT, podobieństwo jakie cechuje ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą i brak szczegółowych przepisów odnośnie sposobu ustalania w jakiej wysokości należy zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatki związane z użytkowaniem samochodów osobowych dla celów mieszanych bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu przez pracowników Spółki, nie będących udziałowcami należy per analogiam zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w wysokości 50%.

Podsumowując, jeżeli ze składnika majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek, zarówno dla celów działalności gospodarczej jak i dla innych celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, korzysta wspólnik, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, wtedy 50% wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości tego składnika majątku stanowi ukryte zyski, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy CIT.

Z kolei w przypadku, kiedy składniki majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek wykorzystywane są zarówno dla celów działalności gospodarczej jak i dla innych celów przez podmiot niebędący wspólnikiem, podmiotem powiązanym bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, wtedy wydatki, odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości tych składników majątku związane z ich używaniem nie mogą być uznane za ukryte zyski.

Nie oznacza to jednak, że w takiej sytuacji wydatki, odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Jeżeli składnik majątku nie jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, to w konsekwencji podatnik jest obowiązany część wydatków, odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem tego składnika majątku, zaliczyć do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Wobec powyższego w przypadku wykorzystywania samochodu lub innego składnika majątku również do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą (np. do celów prywatnych):

a) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem ­- to w takim przypadki powstaje ukryty zysk,

b) przez podmiot niebędący wspólnikiem, podmiotem powiązanym bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem – to w takim przypadku powstaje wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku (telefony komórkowe), które są wykorzystywane przez udziałowców i osoby bliskie (rodzice udziałowców) zarówno do działalności gospodarczej jak i celów prywatnych, należy zaliczyć do ukrytych zysków.

Z kolei wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku (telefony komórkowe), które są wykorzystywane przez pracowników niepowiązanych z podatnikiem lub wspólnikami, a które są wykorzystywane również do celów prywatnych, należy zakwalifikować jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Zatem Państwa stanowisko odnośnie pytania nr 1, zgodnie z którym wydatki i odpisy amortyzacyjne w przypadku gdy samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane są przez udziałowców i osoby bliskie (rodziców udziałowców) zarówno do działalności gospodarczej Wnioskodawcy jak i do celów prywatnych bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu należy zaliczyć do ukrytych zysków i opodatkować w wysokości 50% tych wydatków należy uznać **za** **prawidłowe**.

Z kolei odnośnie pytania drugiego stwierdzić należy, że wydatki i odpisy amortyzacyjne na samochody osobowe i inne składniki majątku wykorzystywane przez pracowników niebędących udziałowcami, w tym również osobami bliskimi w stosunku do udziałowców (rodzice) zatrudnione na podstawie umów o pracę, zarówno do działalności gospodarczej jak i do celów prywatnych wspólników bez prowadzonej ewidencji przebiegu pojazdu, powinny zostać opodatkowane jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. W związku z czym Państwa stanowisko zgodnie z którym wydatki te nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem należało uznać **za nieprawidłowe.**

Ad. 3

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Wnioskodawca jest właścicielem budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne wynajmowane niektórym udziałowcom i osobom blisko związanym z udziałowcami (rodzice). Kwota czynszu najmu lokalu mieszkalnego wynajmowanego przez Spółkę udziałowcowi Spółki i osobom bliskim odpowiada średnim cenom rynkowym na terenie miejscowości, w której znajduje się nieruchomość. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że nieruchomość wraz z lokalami mieszkalnymi, które są wynajmowane udziałowcom i osobom bliskim została wniesiona do Spółki w 2015 roku w ramach przekształcenia kupca jednoosobowego w Spółkę z o.o. Spółka wynajmuje jeden lokal rodzicom udziałowca. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na wynajmie lokali mieszkalnych. Powiązanie między Spółką a Udziałowcami i osobami bliskimi nie miało wpływy na ustalenie wysokości kwoty czynszu za najem lokali mieszkalnych.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że jeżeli rzeczywiści kwota czynszu odpowiada warunkom rynkowym i powiązania występujące powiązania pomiędzy podmiotami nie miały wpływu na ustalenie wysokości czynszu za najem to takie świadczenie nie stanowi ukrytych zysków, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać **za** **prawidłowe.**

Ad. 4

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Wspólnicy pobierają wynagrodzenie z tytułu zawartych umów o pracę na takich samych warunkach płacowych jak pozostali pracownicy Spółki na równoważnym stanowisku. Na podstawie umów o pracę na takich samych warunkach płacowych jak pozostali pracownicy Spółki na równoważnym stanowisku zatrudnieni są również członkowie najbliżej rodziny wspólników pełniąc funkcje związane z reprezentacją i zarządzaniem przedsiębiorstwem Wnioskodawcy. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wynagrodzenie tych osób nie przekracza pięciokrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.

Jak wynika z wyżej cytowanego art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Mając powyższe na uwadze, kwoty wynagrodzeń wypłaconych wspólnikom oraz osobom bliskim z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, nie stanowią ukrytych zysków podlegających opodatkowaniu ryczałtem.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest zatem **prawidłowe.**

Ad. 5

W opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że z uwagi na powierzone na podstawie umów o pracę zadania, bliscy członkowie rodziny udziałowców (rodzice) uczestniczą w spotkaniach z kontrahentami, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach. Spotkania te nie noszą znamion wystawnych przyjęć, a jedynie zwyczajowych obiadów lub kolacji uzależnionych od rangi spotkania. Powyższe wydatki stanowią koszty reprezentacji.

Z literalnego brzmienia przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wynika, że przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.

W świetle powyższego, skoro jak wskazuje Wnioskodawca, wydatki na usługi cateringowe lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach są związane z uczestnictwem w spotkaniach z kontrahentami i są wykonywane w ramach obowiązków wynikających z umów o pracę, to w takim przypadku wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków.

Zatem należy się z Państwem zgodzić, że wydatki poniesione z tytułu uczestnictwa w spotkaniach z kontrahentami udziałowców oraz osób bliskich (rodzice) - powołanych i upoważnionych do reprezentacji na podstawie umów o pracę zawartych z Wnioskodawcą, za które Spółka ponosi koszty usług cateringowych lub koszty przyjęcia kontrahentów w restauracjach nie stanowią ukrytych zyski w myśl 28m ust. 3 ustawy o CIT i nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać **za** **prawidłowe.**

Ad. 6

Z opisu stanu faktycznego wynika, że z uwagi na powierzone na podstawie umów o pracę zadania bliscy członkowie rodziny udziałowców (rodzice) jako pracownicy uczestniczą w wyjazdach zagranicznych z uwagi na konieczność: udziału w negocjacjach kontraktów, udziału w targach kosmetycznych, procesach certyfikacji produktów itp. Wydatki te dotyczą podróży służbowych.

Stwierdzić należy, jeżeli ww. wydatki faktycznie dotyczą podróży służbowych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i nie są związane z prywatnymi wyjazdami udziałowców i podmiotów powiązanych z nimi (w analizowanej sprawie rodziców udziałowców) to wydatki takie nie będą stanowić ukrytych zysków w myśl art. 28j ust. 1 pkt ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać **za** **prawidłowe.**

Ad. 7

Na wstępie rozważań co do pytania nr 7 wskazać należy, że Organ przyjął za oczywistą omyłkę pisarską wskazanie Wnioskodawcy, że pytanie dotyczy kwestii opisanych w pkt 12, 13 i 14 stanu faktycznego. Pkt 12 stanu faktycznego dotyczy kwestii telefonów komórkowych w stosunku do których Organ odniósł się w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2. Zatem Organ uznał, że niniejsze pytanie dotyczy wydatków opisanych w stanie faktycznym w pkt 13, 14 oraz 15.

Z opisu sprawy wynika, że:

\- Wnioskodawca ze względu na charakter prowadzonej działalności wydaje własne produkty jako materiały testowe dla blogerów, tik-tockerów oraz osób opiniotwórczych w celu uzyskania pozytywnych opinii w mediach społecznościowych czasopismach oraz innych środkach masowego przekazu;

\- Wnioskodawca ze względu na charakter prowadzonej działalności wydaje własne produkty jako materiały do testowania dla kontrahentów i potencjalnych klientów na targach i różnego rodzaju spotkaniach promocyjnych i branżowych oraz w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez sieci handlowe i prasę branżową;

\- Wnioskodawca przekazuje również szereg produktów na potrzeby akcji dobroczynnych i charytatywnych uzyskując tego tytułu korzyści wizerunkowe dla marki produktów.

Wskazać należy, że beneficjentami powyższych świadczeń nie są udziałowcy, ani podmioty z nimi powiązane, zatem powyższych wydatków nie należy analizować pod kątem ukrytych zysków.

Natomiast należy przeanalizować, czy powyższe wydatki mogą zostać uznane za wydatki nie związane z działalnością gospodarczą i opodatkowane ryczałtem zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Wydatki związane z wydaniem własnych produktów jako materiały testowe dla blogerów, tik-tockerów oraz osób opiniotwórczych w celu uzyskania pozytywnych opinii w mediach społecznościowych czasopismach oraz innych środkach masowego przekazu, a także dla kontrahentów i potencjalnych klientów na targach i różnego rodzaju spotkaniach promocyjnych i branżowych oraz w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez sieci handlowe i prasę branżową niewątpliwie mają związek z prowadzoną działalnością, zatem nie mogą zostać uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Odmiennie sytuacja wygląda w przypadku przekazywania produktów na potrzeby akcji dobroczynnych i charytatywnych. Takie wydatki nie pozostają w związku działalnością gospodarczą, lecz są związane z działalnością dobroczynną i charytatywna, która jest przeciwieństwem działalności gospodarczej.

Natomiast wskazane przez Państwa korzyści wizerunkowe dla marki produktów są trudne do określenia i pozostają w zbyt dalekim związku z działalności gospodarczą, zatem nie można podzielić Państwa poglądu w tej kwestii.

W świetle powyższego Państwa stanowisko odnośnie uznanie za wydatki nie związane z działalnością gospodarczą:

\- wydania własnych produktów jako materiałów testowych dla blogerów, tik-tockerów oraz osób opiniotwórczych w celu uzyskania pozytywnych opinii w mediach społecznościowych czasopismach oraz innych środkach masowego przekazu oraz wydanie własnych produktów jako materiały do testowania dla kontrahentów i potencjalnych klientów na targach i różnego rodzaju spotkaniach promocyjnych i branżowych oraz w ramach akcji promocyjnych organizowanych przez sieci handlowe i prasę branżową – należało uznać **za prawidłowe**,

\- przekazywania szeregu produktów na potrzeby akcji dobroczynnych i charytatywnych uzyskując tego tytułu korzyści wizerunkowe dla marki produktów – należało uznać **za nieprawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja dotyczy pytań oznaczonych we wniosku nr 1-7, natomiast odnośnie pytania oznaczonego numerem 8 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).