Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.256.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości nabytej w darowiźnie.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 6 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. A i B. A wybudowali w 1972 roku dom jednorodzinny podpiwniczony, tzw. „klocek” w A
    w województwie B przy ul. C 1 składający się z działki o nr 2 o obszarze 501 m2 oraz
    budynku gospodarczego. Księga wieczysta to KW nr (...).
    W dniu 30 września 2003 r. umową darowizny A. A i B. A przekazali (górę domu) 1/2
    udziałów w nieruchomości synowi C. A i jego żonie D. A bez skonkretyzowania, która część
    działki oraz która część podpiwniczenia (pom. gospodarcze, kotłownia, garaż) należą do
    nowych właścicieli.
    W dniu 23 stycznia 2024 r. umową darowizny C. A i D. A umową darowizny dopisują
    swojego syna E. A do swoich 1/2 udziałów w nieruchomości (góra domu).
    W dniu 1 sierpnia 2013 r. pierwotni właściciele A. A i B. A umową darowizny przekazują 1/2
    udziałów w nieruchomości oraz budynek gospodarczy dla małoletniego wnuka - B. B
    mieszkającego w Niemczech bez wskazania, która część działki oraz pomieszczenia w
    podpiwniczeniu należą do wnuka.
    Po (...) A. A stał się osobą niepełnosprawną, więc córka A. B w imieniu małoletniego syna
    przystosowuje nieruchomość do osoby niepełnosprawnej mając ustną zgodę
    współwłaściciela C. A i D. A. Wynajmuje w A firmę zajmującą się projektowaniem i zleca jej
    złożenie stosownych dokumentów do urzędów w A.
    I tu zaczyna się konflikt ze współwłaścicielami, którzy wycofują się ze zgody na remont
    dołu domu.
    W 2017 r. córka A. B w imieniu małoletniego syna składa do Sądu Rejonowego w A
    wniosek o sygn. akt (...) o rozdzielenie współwłasności na 2 odrębne nieruchomości.
    Sprawy toczą się do dnia dzisiejszego ale nie osiągnięto wyznaczonego celu.
    Konflikt z synem C. A narasta i eskaluje coraz mocniej.
    B. B jako pełnoletni wnuk w dniu 22 sierpnia 2023 r. umową darowizny przekazuje
    pierwotnej właścicielce B. A 1/2 udziałów w nieruchomości oraz budynek gospodarczy. (A.
    A - mąż umiera w 2018 r.).
    (...).
    Nie jest Pani w stanie nadal mieszkać w swojej nieruchomości ze względu na konflikt
    mimo, że bardzo by Pani chciała dożyć w domu, który wybudowała swoich ostatnich lat.
    Informuje Pani, że żadna z Pani 3 córek nie chce tam zamieszkać ze względu na konflikt.
    Zmuszona jest Pani do sprzedaży 1/2 udziałów w nieruchomości by godnie dożyć z dala od
    konfliktu. Informuje Pani, że jest tam Pani zameldowana od chwili wprowadzenia oraz
    mieszkała tam i prowadziła tam swoje gospodarstwo domowe mimo, że nie była Pani
    przez okres 10 lat jego współwłaścicielką.
    Obecnie ma Pani 91 lat i od 3 grudnia 2024 r. przebywa Pani u córki A. C, która się Panią
    opiekuje.
    Uzupełnienie wniosku:
    Sprzedaż 1/2 udziałów w nieruchomości planuje Pani na maj 2025 r.

## Pytanie

Czy jako pierwotna właścicielka powinna Pani odprowadzić do US w A podatek od
    sprzedaży nieruchomości w wysokości 19% dochodu uzyskanego ze sprzedaży?
    Pani stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Uważa Pani, że jako pierwotna właścicielka 1/2 nieruchomości w A przy ul. C 1 powinna
    Pani odprowadzić podatek do US w A w wysokości 19 % dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży, ponieważ nie upłynęło 5 lat od przekazania darowizny (umowa darowizny od
    wnuka B. B nastąpiła w dniu 22 sierpnia 2023 r. na B. A).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na
      podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c ww. przepisu przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej,
    rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne jest
    ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy
    zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W szczególności art. 155 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd

    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Zdaniem Sądu, przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Wskazała Pani we wniosku, że:
    · w 1972 r. razem z mężem wybudowała Pani dom jednorodzinny.
    · 30 września 2003 r. umową darowizny wraz z mężem przekazała Pani 1/2 udziałów w
      nieruchomości (górę domu) synowi i jego żonie bez skonkretyzowania, która część
      działki oraz która część podpiwniczenia (pom. gospodarcze, kotłownia, garaż) należą
      do nowych właścicieli.
    · 23 stycznia 2024 r. Pani syn i jego żona umową darowizny dopisują swojego syna do
      swoich 1/2 udziałów w nieruchomości (góra domu).
    · 1 sierpnia 2013 r. Pani wraz z mężem przekazuje umową darowizny 1/2 udziałów w
      nieruchomości oraz budynek gospodarczy dla małoletniego wnuka mieszkającego w
      Niemczech bez wskazania, która część działki oraz pomieszczenia w podpiwniczeniu
      należą do wnuka.
    · W 2017 r. Pani córka w imieniu małoletniego syna składa do Sądu Rejonowego wniosek
      o rozdzielenie współwłasności na 2 odrębne nieruchomości. Sprawy toczą się do dnia
      dzisiejszego ale nie osiągnięto wyznaczonego celu.
    · 22 sierpnia 2023 r. Pani pełnoletni wnuk, umową darowizny przekazuje Pani -
      pierwotnej właścicielce 1/2 udziałów w nieruchomości oraz budynek gospodarczy.
      (Pani mąż umiera w 2018 r.).
    · Planuje Pani sprzedaż 1/2 udziałów w nieruchomości w maju 2025 roku.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy, na Pani rzecz doszło do powrotnego przeniesienia
    udziału w nieruchomości na podstawie zawartej 22 sierpnia 2023 r. umowy darowizny.
    Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, należy
    stwierdzić, że zawarcie 22 sierpnia 2023 r. umowy darowizny, wywarło skutek w postaci
    ponownego nabycia przez Panią udziału w nieruchomości. W związku z tym, datą
    ponownego nabycia przez Panią 1/2 udziału we własności nieruchomości jest data
    zawarcia umowy darowizny, a więc 22 sierpnia 2023 r. Zatem, bieg pięcioletniego terminu,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    należy liczyć od końca 2023 r.
    Odpłatne zbycie 1/2 udziału w nieruchomości w 2025 r., tj. przed upływem pięciu lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowić będzie dla Pani
    źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W takiej sytuacji będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku w
    związku z dokonaną sprzedażą.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Natomiast z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z

    art. 22 ust. 6c lub 6d (w przedmiotowej sprawie) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
        Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w
        art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych
        źródeł.
    W myśl art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
        W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
        skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości
        osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego
        zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach
        określonych w art. 30e.
    W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży1/2 udziału w nieruchomości, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania
    przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d będzie podlegać – na zasadach określonych
    w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – opodatkowaniu 19%
    podatkiem dochodowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.