Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.753.2024.2.KFK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT przy sprzedaży działek niezabudowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność opodatkowana; działalność-działalność rolnicza; grunty-dostawa gruntu; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunty rolne; grunty-podział gruntu; grunty-sprzedaż gruntów; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; opodatkowanie-obowiązek opodatkowania; podatnik-podatnik czynny; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność rolniczą; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 12 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - braku uznania Pana za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą,
      w związku z dokonaniem sprzedaży działek niezabudowanych,
    - zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, dla transakcji
      sprzedaży działek niezabudowanych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 24
    stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność rolniczą w oparciu o indywidualne gospodarstwo rolne. Od dnia
    (...) 2013 roku jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.
    Gospodarstwo rolne nabył Pan od rodziców – akt notarialny (...), umowa darowizny i z
    tytułu prowadzonej działalności rolniczej jest Pan czynnym podatnikiem VAT, z uwagi na
    rezygnację ze statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    VAT.
    Z Pana gospodarstwa rolnego zostało wydzielonych 9 niezabudowanych działek od nr 1
    do nr 9 wraz z biegnącą drogą obejmującą działkę 10, która wchodzi w część
    gospodarstwa rolnego.
    Ww. działki zamierza Pan sprzedać z uwagi na to, że ww. grunty rolne mają nieregularne
    kształty uniemożliwiające wjazd maszynami rolniczymi o dużych gabarytach w celu
    wykonania zabiegów agrotechnicznych. Brak możliwości dokonania prawidłowych
    zabiegów agrotechnicznych za pomocą maszyn wymusza wykonywanie tych prac za
    pomocą prostych narzędzi rolniczych, a zabiegi te są wysoce pracochłonne i nieopłacalne
    z ekonomicznego punktu widzenia – stąd decyzja o sprzedaży tych gruntów rolnych.
    Z uwagi na nieopłacalność uprawy tych gruntów, począwszy od 2025 r. będą one
    ugorowane i nie będą na nie składane wnioski o dopłaty bezpośrednie.
    Termin sprzedaży tych działek jako gruntów rolnych na dzień dzisiejszy nie jest Panu
    znany, jak również nie wie Pan, kto będzie nabywcą tych działek. Niemniej jednak
    wskazuje Pan, że sprzedaż tych działek może nastąpić w okresie od 2025 r. do 2030 r. na
    rzecz nieznanych Panu w tym momencie nabywców.
    W celu sprzedaży tych działek nie będzie Pan podejmował aktywnych działań w zakresie
    obrotu nieruchomościami polegających na tym, że:
    - w celu sprzedaży wyodrębnionych działek nie będzie Pan ponosił żadnych wydatków
      polegających na ich uzbrojeniu, wydzielaniu dróg wewnętrznych, jak też innych
      wydatków podnoszących ich atrakcyjność handlową,
    - nie będą prowadzone działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek,
      wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, jak również nie będzie zatrudniony
      profesjonalny pośrednik do sprzedaży,
    - nie będzie się Pan ubiegał o wydanie decyzji o warunkach zabudowy terenu
      dotyczącego działek rolniczych będących przedmiotem sprzedaży, jak również nie

      będzie Pan występował do właściwych organów o opracowanie planu
      zagospodarowania przestrzennego sprzedawanego obszaru,
    - w związku ze sprzedażą tych działek nie zamierza Pan i nie będzie Pan prowadził
      działalności deweloperskiej lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,
    - działki stanowiące grunt rolny nigdy nie były przedmiotem umowy dzierżawy czy też
      innej umowy cywilnoprawnej, z której byłyby pobierane jakiekolwiek pożytki od osób
      trzecich.
    Po sprzedaży działek nadal będzie Pan prowadził wyłącznie działalność rolniczą jako
    czynny podatnik podatku VAT. Informacyjnie podał Pan, że Pana żona (...) nie jest
    właścicielem gospodarstwa rolnego, bowiem jak wskazał Pan na wstępie – gospodarstwo
    nabył Pan w formie darowizny do majątku odrębnego – gospodarstwo nie podlega
    wspólności majątkowej małżeńskiej.
    (...).
    Reasumując, Pana wątpliwość sprowadza się do kwestii, czy sprzedaż niezbudowanych
    działek gruntu rolnego będzie działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2
    oraz czy ww. transakcja może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy o VAT.
    Pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.) uzupełnił Pan opis sprawy,
    udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:
    1. Czy działki będące przedmiotem złożonego wniosku były wykorzystywane przez Pana
      w prowadzonej działalności rolniczej? Jeśli nie, to w jaki sposób były one
      wykorzystywane?
      Odpowiedź:
    - działka 1: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 2: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 3: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 4: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 5: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 6: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 7: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,
    - działka 8: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego,

    - działka 9: działka jest gruntem rolnym i zarówno od momentu jej nabycia aktem
      notarialnym (...) do chwili obecnej jest gruntem rolnym, wykorzystywanym na cele
      rolnicze Pana gospodarstwa rolnego.
    2. Czy działki będące przedmiotem złożonego wniosku na moment sprzedaży będą
      objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, jakie będzie
      przeznaczenie działek według planu? Czy zgodnie z planem będzie dopuszczalna
      jakakolwiek zabudowa przedmiotowych działek budynkami/budowlami?
      Odpowiedź:
    - działka 1 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 2 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 3 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 4 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 5 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 6 nic jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 7 nic jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 8 nic jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    - działka 9 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    3. Czy do momentu planowanej sprzedaży dla przedmiotowych działek będzie Pan
      występował o zmianę przeznaczenia terenu bądź o decyzję o wyłączeniu gruntów z
      produkcji rolnej?
      Odpowiedź:
    - działka 1: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 2: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 3: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 4: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 5: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 6: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 7: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,
    - działka 8: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej,

    - działka 9: do momentu planowanej sprzedaży dla ww. działki nie będzie Pan
      występował do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydania
      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.
    Pytania
    1. Czy dokonując sprzedaży niezbudowanych działek wymienionych w opisie
      spełniających definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6, transakcja ta zostanie
      dokonana przez Pana osobę jako podatnika VAT, a więc osobę prowadzącą działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
    2. Czy sprzedaż niezabudowanych działek wymienionych w opisie może korzystać ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Odpowiedź do pytania 1:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na
    cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2, działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem warunkiem
    opodatkowania danej czynności podatkiem VAT jest spełnienie dwóch warunków łącznie:
    1. czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniem VAT,
    2. czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
      podatnikiem VAT.
    Uważa Pan, że pomimo tego, że jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku
    VAT prowadzący działalność rolniczą, to sprzedaż wydzielonych i niezabudowanych
    działek rolnych nie spełnia kryteriów prowadzenia działalności gospodarczej i nie ma
    związku przyczynowo-skutkowego z działalnością rolniczą – zatem ich zbycie nie powinno
    skutkować naliczeniem podatku VAT.
    Wskazuje Pan, że sprzedaż niezbudowanych działek dotyczy gruntów rolnych i na dzień
    sprzedaży nie jest Panu znane, jakie działania podejmie potencjalny nabywca, tzn. jakie
    będzie ich przeznaczenie.
    W związku z tym, że nie zamierza Pan podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami polegających na przybraniu zorganizowanej formy poprzez:
    - nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzieleniu dróg
      wewnętrznych,
    - prowadzenie działań marketingowych podjętych w celu sprzedaży działek,
      wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia,
    - dokonanie sprzedaży działek poprzez ustanowionego pełnomocnika reprezentującego
      Pana osobę,
    - niepodejmowanie działań mających na celu uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
      terenu, czy też wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego
      dla sprzedawanych niezabudowanych działek rolnych,
    - nieprowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych
      tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze
    – zatem w Pana ocenie sprzedaż niezbudowanych działek rolnych nie powinna być
    zdefiniowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2.
    Odpowiedź do pytania 2:
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezbudowanych innych niż tereny budowlane.

    Wymienione w opisie niezbudowane działki rolne w chwili sprzedaży będą posiadać
    charakter rolniczy, albowiem nie zamierza Pan podejmować jakichkolwiek działań
    polegających na ich odrolnieniu w celu przekwalifikowania, na działki budowlane. Ww.
    działki nie są też objęte planem zagospodarowania przestrzennego.
    W związku z tym, stosownie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28
    marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen, teren budowlany stanowi każdy
    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    W świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie
    taki teren, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania, a w
    przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy terenu, o
    którym mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.
    Z powyższych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy określić
    wyłącznie na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a w
    przypadku braku takiego planu – na podstawie wydanych decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenów. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe niezabudowane będące terenami budowlanymi.
    Zatem sprzedaż niezabudowanych działek gruntów rolnych, o których mowa we wniosku,
    Pana zdaniem wyczerpuje znamiona art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i tym samym
    podlega zwolnieniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - nieprawidłowe w zakresie braku uznania Pana za podatnika podatku VAT prowadzącego
      działalność gospodarczą, w związku ze sprzedażą działek niezabudowanych,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
      ustawy, dla transakcji sprzedaży działek niezabudowanych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników,
      a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Ponadto stosownie do treści art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.

      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się
      produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zatem rolnik, który dokona rejestracji i uzyska status czynnego podatnika podatku VAT –
    w świetle przepisów ustawy – prowadzi działalność gospodarczą (działalność rolniczą)
    opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W analizowanej sprawie – celem wyjaśnienia – należy przytoczyć orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w sprawach C-180/10 i C-181/10.
    I tak, z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem

    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    Jednakże co ważne, wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który
    korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działek
    należących do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem VAT, należy uznać, że mamy do czynienia z działalnością
    gospodarczą podejmowaną przez podatnika VAT czynnego.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże wynika
    z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
    TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan indywidualne gospodarstwo
    rolne i z uwagi na rezygnację ze statusu rolnika ryczałtowego, od 2013 roku jest Pan
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT.

    Z Pana gospodarstwa rolnego zostało wydzielonych 9 niezabudowanych działek od nr 1
    do nr 9 wraz z biegnącą drogą obejmującą działkę 10, która wchodzi w część
    gospodarstwa rolnego. Ww. działki zamierza Pan sprzedać z uwagi na to, że ww. grunty
    rolne mają nieregularne kształty uniemożliwiające wjazd maszynami rolniczymi o dużych
    gabarytach w celu wykonania zabiegów agrotechnicznych. Brak możliwości dokonania
    prawidłowych zabiegów agrotechnicznych za pomocą maszyn wymusza wykonywanie tych
    prac za pomocą prostych narzędzi rolniczych, a zabiegi te są wysoce pracochłonne i
    nieopłacalne z ekonomicznego punktu widzenia. W celu sprzedaży tych działek nie będzie
    Pan podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży stanowią grunty rolne i od momentu
    nabycia do chwili obecnej są wykorzystywane na cele rolnicze Pana gospodarstwa rolnego.
    Działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie będzie
    się Pan również ubiegał o wydanie decyzji o warunkach zabudowy terenu dotyczącego
    działek rolniczych będących przedmiotem sprzedaży, jak również nie będzie Pan
    występował do właściwych organów o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego sprzedawanego obszaru. Do momentu planowanej sprzedaży dla
    przedmiotowych działek nie będzie Pan występował do właściwych organów o zmianę
    przeznaczenia terenu bądź wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.
    Sprzedaż działek może nastąpić w okresie od 2025 r. do 2030 r. na rzecz nieznanych Panu
    w tym momencie nabywców. Po sprzedaży działek nadal będzie Pan prowadził wyłącznie
    działalność rolniczą jako czynny podatnik podatku VAT.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dokonując sprzedaży
    opisanych we wniosku działek będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku VAT,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w
    tym miejscu zaznaczyć, że powyższe ma miejsce również w odniesieniu do czynności
    dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z
    jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano.
    Jak wynika z okoliczności sprawy grunty orne, o których mowa w złożonym wniosku, od
    momentu ich otrzymania w 2014 roku, były wykorzystywane przez Pana do prowadzenia
    przez Pana działalności rolniczej. Zatem przedmiotowe grunty stanowią majątek Pana
    gospodarstwa rolnego, z tytułu prowadzenia którego jest Pan od 2013 roku czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Fakt prowadzenia działalności rolniczej, z tytułu której jest Pan czynnym podatnikiem
    podatku VAT i wykorzystywania działek będących przedmiotem złożonego wniosku w tej
    działalności, ma znaczenie dla opodatkowania podatkiem VAT dostawy tych gruntów. Jak
    wskazał Pan w opisie sprawy – wszystkie działki będące przedmiotem sprzedaży stanowią
    grunty rolne i od momentu nabycia do chwili obecnej są wykorzystywane na cele rolnicze
    Pana gospodarstwa rolnego. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika, by działki te były
    wykorzystywane przez Pana w celach osobistych.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że przedmiotem sprzedaży będą działki, które
    były i są nadal wykorzystywane w działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pan
    czynnym podatnikiem podatku VAT. W odniesieniu do sprzedaży działek o numerach od 1
    do 9 nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku
    osobistego, a ich sprzedaż będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym.

    Zatem, analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje prawne
    oraz aktualne orzecznictwo stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż działek
    stanowiących składnik prowadzonej działalności rolniczej – zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy – będzie dostawą dokonywaną przez Pana jako podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1
    jest nieprawidłowe.
    Następnie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż niezabudowanych działek
    będących przedmiotem złożonego wniosku będzie korzystała ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;

      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń
    Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, działki o numerach od 1 do 9 nie są objęte miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, nie będzie się Pan również ubiegał o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu dotyczącego działek rolniczych będących
    przedmiotem sprzedaży, jak również nie będzie Pan występował do właściwych organów o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego sprzedawanego obszaru. Do
    momentu planowanej sprzedaży dla przedmiotowych działek nie będzie Pan występował
    do właściwych organów o zmianę przeznaczenia terenu bądź wydanie decyzji o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro dla działek o
    numerach od 1 do 9 brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego oraz brak jest wydanej decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, a także na dzień planowanej sprzedaży nie będzie
    obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz nie zostaną
    wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, to ww. działki nie
    spełniają i nie będą spełniały definicji terenów budowlanych określonej w art. 2 pkt 33
    ustawy, a więc ich dostawa będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż niezabudowanych działek o numerach od 1 do 9
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji, pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem należy zaznaczyć,

    że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.