Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.75.2025.4.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Skutki podatkowe wykupu samochodu z leasingu i darowizny
go na rzecz brata.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza
leasing-leasing operacyjny
leasing-umowa cesji leasingu-wykup przedmiotu umowy
leasingu
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 2-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 19

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 lutego 2025 r. (wpływ 23 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem na gruncie ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej jako: „Ustawa o PIT”), posiada Pan polską rezydencję podatkową
    oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2023 r.
    opodatkowywał Pan przychód metodą zryczałtowaną, zgodnie z ustawą z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako: „Ustawa o Ryczałcie”).
    Od 1 stycznia 2024 r. rozlicza się Pan podatkiem liniowym. Jest Pan zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i rozlicza Pan jedynie podatek VAT
    wynikający z prowadzonej działalności gospodarczej.
    W dniu 19 stycznia 2022 r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego (dalej jako: „Umowa
    Leasingu”) samochodu osobowego (dalej jako: „Samochód”). Początkowo Umowa
    Leasingu została zawarta na okres 48 miesięcy, jednak w trakcie jej trwania została
    skrócona do 24 miesięcy. W okresie obowiązywania umowy leasingu wykorzystywał Pan
    Samochód zarówno do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, jak i
    na cele prywatne. Odliczał Pan podatek VAT naliczony wykazany na fakturach
    otrzymywanych w związku z leasingiem Samochodu, tj. opłaty wstępnej i pozostałych rat
    leasingowych, w odpowiedniej proporcji, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (dalej jako: „Ustawa o VAT”). W trakcie trwania Umowy
    Leasingu, od wydatków eksploatacyjnych (opłat serwisowych, zakupu paliwa) również
    odliczał Pan podatek VAT w odpowiedniej proporcji. Nie rozpoznawał Pan wartości opłaty
    wstępnej, ani wartości uiszczanych rat leasingowych jako kosztów uzyskania przychodu, z
    uwagi na stosowanie opodatkowania działalności gospodarczej ryczałtem
    ewidencjonowanym w latach 2022–2023.
    Umowa Leasingu wygasła w styczniu 2024 r. na skutek upływu okresu, na który została
    zawarta. Działając zgodnie z Umową Leasingu, w dniu 28 stycznia 2024 r. dokonał Pan
    wykupu Samochodu do Pana majątku prywatnego. Faktury wykupowej nie rozliczył Pan
    jako kosztu uzyskania przychodu i nie wprowadził Pan Samochodu do ewidencji środków
    trwałych działalności gospodarczej. Od chwili dokonania wykupu Samochodu, był on
    wykorzystywany wyłącznie na Pana cele osobiste. Koszty eksploatacji pojazdu od chwili
    dokonania jego wykupu nie były związane z działalnością gospodarczą i w związku z tym
    nie odliczał Pan podatku VAT od tych wydatków.
    Planuje Pan zawrzeć umowę darowizny w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, na mocy
    której przekaże Pan Samochód swojemu bratu (dalej jako: „Darowizna”). Nabycie przez

    Pana brata własności Samochodu na podstawie umowy Darowizny będzie zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków
    i darowizn.
    Pytania
    1. Czy Darowizna Samochodu na rzecz Pana brata, wykupionego z leasingu operacyjnego
      na cele osobiste, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      zgodnie z Ustawą o VAT?
    2. Czy w odniesieniu do wykupu Samochodu, a następnie jego Darowizny na rzecz Pana
      brata, nie spowoduje to konieczności dokonania korekty podatku VAT w odniesieniu
      do odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę w
      okresie poprzedzającym wykup Samochodu, w tym opłaty wstępnej i pozostałych rat
      leasingowych, oraz z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych?
    3. Czy dokonanie Darowizny Samochodu na rzecz Pana brata, wykupionego z leasingu
      operacyjnego do majątku prywatnego, będzie wiązało się z powstaniem przychodu do
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr
    3. W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i Nr 2 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    Pana zdaniem, dokonanie Darowizny Samochodu na rzecz Pana brata, wykupionego z
    leasingu operacyjnego do majątku prywatnego, nie będzie wiązało się z powstaniem
    przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    darowizna nie stanowi odpłatnego zbycia i nie powoduje powstania przychodu, zgodnie z
    art. 10 ust. 1 Ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
      8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze
    sprzedaży rzeczy ruchomej kwalifikowany jest do źródła przychodów, o którym mowa w
    cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) tej ustawy, czyli do odpłatnego zbycia rzeczy, chyba że
    sprzedaż następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
      zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jeżeli rzecz ruchoma stanowi składnik majątku wymieniony w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to przychód ze sprzedaży tej rzeczy będzie
    zaliczony do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, czyli do
    przychodów z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Przychody z odpłatnego zbycia składników będących rzeczami ruchomymi,
      wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, na podstawie umowy, o której
      mowa w art. 23b ust. 1, przy czym przy określaniu wysokości przychodów przepisy
      ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Przychody z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zastrzeżeniem ust. 3), podlegają

    opodatkowaniu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej,
    a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki
    majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    W świetle przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    należy przyjąć, że przychód ze sprzedaży rzeczy ruchomych (a więc np. samochodu), co do
    zasady kwalifikowany jest do źródła opisanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, chyba że sprzedaż takich rzeczy następuje w ramach
    działalności gospodarczej. W przypadku, gdy rzeczy ruchome wykorzystywane są do
    prowadzenia działalności gospodarczej, przychód uzyskany wskutek ich odpłatnego zbycia
    stosownie od art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie
    zakwalifikowane jako do przychodów z tej działalności.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Przychody z tej działalności od 1 stycznia 2024 r.
    rozlicza Pan podatkiem liniowym. 19 stycznia 2022 r. zawarł Pan umowę leasingu
    samochodu osobowego. Umowa leasingu wygasła w styczniu 2024 r. 28 stycznia 2024 r.
    dokonał Pan wykupu Samochodu do Pana majątku prywatnego. Od chwili dokonania
    wykupu Samochodu, był on wykorzystywany wyłącznie na Pana cele osobiste. Planuje Pan
    zawrzeć umowę darowizny w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny, na mocy której przekaże
    Pan Samochód swojemu bratu. Nabycie przez Pana brata własności Samochodu na
    podstawie umowy Darowizny będzie zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 4a
    ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1061 ze zm.)
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    W przypadku darowizny mamy do czynienia z nieodpłatnym, jednostronnym
    świadczeniem. W związku z aktem darowizny darczyńca nie otrzymuje żadnych wartości
    pieniężnych, ani innego przysporzenia majątkowego. Tym samym przekazanie
    samochodu w drodze darowizny nie będzie wywoływało skutków podatkowych u
    darczyńcy. Zatem opisana powyżej czynność prawna będzie obojętna podatkowo, co
    oznacza, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .
    Zatem planowana darowizna samochodu wykupionego z leasingu nie spowoduje u Pana
    powstania przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.