Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.783.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Ustalenie, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
majątek
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
towaru lub wykonaniem usługi
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie
    ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we
    wniosku numerem 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · ustalenia, czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek
      powstały w ramach Inwestycji, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1);
    · ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (

## Pytanie

oznaczone we wniosku numerem 2).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6a, 8 i 16 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zadań
    własnych Gminy należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie
    wspierania rodziny, edukacji publicznej oraz polityki prorodzinnej.

    Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”), która pozwoli na
    stworzenie nowych miejsc opieki nad najmłodszymi dziećmi na terenie Gminy. Gmina
    zamierza zrealizować Inwestycję do końca października 2025 r.
    W celu realizacji Inwestycji Gmina zawarła umowę w sprawie przekazania środków
    finansowych z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności Europejskiego Plus
    na dofinansowanie realizacji zadania dotyczącego tworzenia nowych miejsc opieki nad
    dziećmi w ramach Programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3
    Aktywny Maluch 2022-2029 – edycja 1.
    W ramach realizacji Inwestycji zostanie zaadaptowany budynek do opieki nad dziećmi w
    wieku od 1 do 3 roku życia (dalej: „Punkt opieki dziennej”), poprzez:
    · adaptację zgodnie z zasadami uniwersalnego projektowania, tj. dostosowanie budynku i
      jego pomieszczeń do potrzeb dzieci, w tym do wymogów budowlanych, sanitarno-
      higienicznych, bezpieczeństwa przeciwpożarowego, organizacja wydawania posiłków,
      szatni itp., w celu utworzenia klubu dziecięcego,
    · zakup i montaż wyposażenia (w tym m.in. mebli, wyposażenia sanitarnego, wyposażenia
      kuchennego, zabawek),
    · zakup – stanowiących wyposażenie klubu dziecięcego – pomocy do prowadzenia zajęć
      opiekuńczo – wychowawczych i edukacyjnych.
    W związku z realizacją Inwestycji, Gmina utworzyła nową jednostkę budżetową pn. (...),
    która w ramach swojej działalności będzie wykorzystywała przedmiotowy Punkt opieki
    dziennej.
    Inwestycja ma na celu utworzenie 16 nowych miejsc opieki nad dziećmi od 1 do 3 roku
    życia utworzonych zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku
    do lat 3 (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 798; dalej „ustawa o opiece nad dziećmi”).
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina ponosi wydatki inwestycyjne związane z:
    · opracowaniem dokumentacji projektowej i adaptacją budynku oraz pomieszczeń klubu
      dziecięcego,
    · zakupem pierwszego wyposażenia do klubu dziecięcego (w tym meble, pomoce
      dydaktyczne i zabawki).
    Ponoszone wydatki są dokumentowane wystawianymi na rzecz Gminy przez dostawców
    /usługodawców fakturami VAT, z wykazanym podatkiem VAT, na których to fakturach
    Gmina jest oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem
    NIP Gminy.
    Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres rzeczowy
    Inwestycji, należy wskazać, że realizacja Inwestycji stanowi realizację zadań własnych
    Gminy w rozumieniu ww. ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 22, art. 23 i art. 58 ustawy o opiece nad dziećmi, Gmina pobierać
    będzie od rodziców dzieci opłaty za pobyt oraz wyżywienie. Rzeczone opłaty zostały
    ustalone na podstawie uchwały nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 23 września 2025 r. w
    sprawie ustalenia wysokości opłaty za pobyt dziecka w „(...)” i maksymalnej wysokości
    opłaty za wyżywienie dziecka (dalej: „Uchwała”).
    Na podstawie Uchwały Gmina ustaliła miesięczną opłatę za pobyt dziecka, w wymiarze do
    10 godzin dziennie, w Punkcie opieki dziennej w wysokości (...) zł, dodatkową opłatę za
    pobyt dziecka w Punkcie opieki dziennej w wymiarze powyżej 10 godzin dziennie w
    wysokości (...) zł za każdą rozpoczętą godzinę pobytu, a także maksymalną dzienną
    wysokość opłaty za wyżywienie dziecka w Punkcie opieki dziennej w wysokości (...) zł.
    Przedmiotowe opłaty będą stanowić zwrot części kosztów poniesionych z tego tytułu. Jak
    wynika bowiem z art. 23 ustawy o opiece nad dziećmi, rodzice są zobowiązani do
    ponoszenia opłat za pobyt oraz wyżywienie dzieci w żłobku lub klubie dziecięcym.

    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
    sprawowania opieki nad dziećmi od 1 do 3 roku życia. Po zakończeniu realizacji Inwestycji
    Gmina nie będzie bowiem wykorzystywać Punktu opieki dziennej do żadnych czynności
    odpłatnych poza odpłatnościami za pobyt oraz wyżywienie dzieci, które będą pobierane
    na podstawie art. 22, art. 23 oraz art. 58 ust. 1 ustawy o opiece nad dziećmi. Ponadto,
    zamiarem Wnioskodawcy nie jest jakakolwiek inna forma odpłatnego udostępniania
    przedmiotowego majątku (w szczególności najem/dzierżawa).
    Pytanie
    Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji? (pytanie
    oznaczone we wniosku numerem 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie przeznaczony do
    użytku niekomercyjnego, w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany do jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT. Gmina będzie wykorzystywać przedmiotowe mienie w
    ramach zadań własnych związanych ze sprawami dotyczącymi rodziny, edukacji publicznej
    oraz polityki prorodzinnej (art. 7 ust. 1 pkt 6a, 8 i 16 ustawy o samorządzie gminnym). W
    konsekwencji, nie dojdzie tu do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia
    usług, a Punkt opieki dziennej wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach zadań
    własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu
    VAT).
    W tym miejscu Gmina pragnie również wskazać na interpretację ogólną Ministra Finansów
    z dnia 10 czerwca 2020 r., sygn. PT1.8101.3.2019 w sprawie opodatkowania VAT czynności
    wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją zadań
    publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, nałożonych na nie
    odrębnymi przepisami (dalej: „Interpretacja”), w której Minister Finansów wskazał: „(...) za
    uzasadnione uznać należy, że w odniesieniu do określonych czynności związanych z
    realizacją zadań w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy społecznej, jednostki
    samorządu terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich
    wykonywanie nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są omówione wcześniej
    przesłanki, w szczególności, gdy wykonywanie tych czynności jest podporządkowane
    ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu, a pobierane opłaty nie mogą być uznane za
    rzeczywistą równowartość świadczenia”.
    Mając na uwadze stanowisko zaprezentowane w Interpretacji, zdaniem Wnioskodawcy,
    opłaty, które będą pobierane za pobyt oraz wyżywienie dzieci w Punkcie opieki dziennej
    nie będą podlegały opodatkowaniu VAT i również w tym zakresie Gmina nie będzie
    wykorzystywała majątku powstałego w ramach Inwestycji do czynności opodatkowanych
    VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację
    Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie jest spełniony i tym samym Gmina nie jest/nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 20 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.95.2023.2.KT, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty realizowanej
    inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, nie będziecie mieć Państwo prawa do odliczenia
    podatku naliczonego związanego z realizacją ww. inwestycji. Z tego tytułu Państwu
    również nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.
    87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji polegającej
    na utworzeniu i prowadzeniu żłobka w ramach programu „Maluch +” 2022-2029
    finansowanego ze środków A, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty
    realizowanej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacjach
    indywidualnych DKIS z dnia:
    · 7 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.6.2025.2.DP;
    · 30 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.225.2023.1.DS;
    · 11 stycznia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.870.2021.1.MC.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    · majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    · nie przysługuje/nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego
      od wydatków związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych
      wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy Gminie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2)
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z art. 86 ust. 1 ustawy, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest
    związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku
    naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z
    którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności
    opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej
    towary (usługi) te są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE.L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na powiat na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    - realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6a, 8 i 16 ustawy o
      samorządzie gminnym, Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji pn. „(...)”, która
      pozwoli na stworzenie nowych miejsc opieki nad najmłodszymi dziećmi na terenie
      Gminy. Gmina zamierza zrealizować Inwestycję do końca października 2025 r.
    - W celu realizacji Inwestycji Gmina zawarła umowę w sprawie przekazania środków
      finansowych z Krajowego Planu Odbudowy i Zwiększania Odporności Europejskiego
      Plus na dofinansowanie realizacji zadania dotyczącego tworzenia nowych miejsc
      opieki nad dziećmi w ramach Programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku
      do lat 3 Aktywny Maluch 2022-2029 – edycja 1.
    - W ramach realizacji Inwestycji zostanie zaadaptowany budynek – Punkt opieki dziennej
      – do opieki nad dziećmi w wieku od 1 do 3 roku życia. W związku z realizacją
      Inwestycji, Gmina utworzyła nową jednostkę budżetową pn. (...), która w ramach
      swojej działalności będzie wykorzystywała przedmiotowy Punkt opieki dziennej.
    - Inwestycja ma na celu utworzenie 16 nowych miejsc opieki nad dziećmi od 1 do 3 roku
      życia utworzonych zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3.
    - Ponoszone wydatki są dokumentowane wystawianymi na rzecz Gminy przez dostawców
      /usługodawców fakturami VAT, z wykazanym podatkiem VAT, na których to fakturach
      Gmina jest oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z
      podaniem NIP Gminy.

    - Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby
      sprawowania opieki nad dziećmi od 1 do 3 roku życia. Po zakończeniu realizacji
      Inwestycji Gmina nie będzie bowiem wykorzystywać Punktu opieki dziennej do
      żadnych czynności odpłatnych poza odpłatnościami za pobyt oraz wyżywienie dzieci,
      które będą pobierane na podstawie art. 22, art. 23 oraz art. 58 ust. 1 ustawy o opiece
      nad dziećmi. Ponadto, zamiarem Wnioskodawcy nie jest jakakolwiek inna forma
      odpłatnego udostępniania przedmiotowego majątku (w szczególności najem
      /dzierżawa).
    - Realizacja Inwestycji stanowi realizację zadań własnych Gminy w rozumieniu ww.
      ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    opisanej we wniosku Inwestycji.
    Zatem, jak wynika z powołanych powyżej przepisów, aby podmiot mógł skorzystać z
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle interpretacji ogólnej Ministra Finansów PT1.8101.3.2019 oraz wydanego
    postanowienia, stwierdzającego, że Państwa wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej w części dotyczącej zakresu pytania nr 1 wniosku dotyczy:
    · zagadnienia, którego dotyczy ww. interpretacja ogólna;
    · tych samych przepisów, co ww. interpretacja ogólna (tego samego stanu prawnego),
    stwierdzam, że majątek powstały w ramach inwestycji pn.: „(...)”, będzie wykorzystywany
    przez Państwa do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie nie będą zatem spełnione wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z realizacją
    inwestycji nie będą Państwo działać jako podatnik podatku VAT, a wydatki poniesione na
    realizację inwestycji nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Zakupy te będą związane w sposób bezpośredni i jednoznaczny z działalnością
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowanie
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że nie mają/nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn.: „(...)”.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją rozpatrzyłem wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy Gminie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku numerem 2).
    Natomiast wniosek w części dotyczącej ustalenia, czy czynności, w ramach których Gmina
    będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, będą stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy (pytanie oznaczone
    we wniosku numerem 1) – został załatwiony postanowieniem o zastosowaniu do sprawy
    interpretacji ogólnej.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku.
    Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    W konsekwencji, w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.