Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.556.2023.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-21
Teza: Skutki podatkowe oraz obowiązki płatnika w związku z wypłatą przychodu, z tytułu podziału pozostałego majątku Spółdzielni, dla członków spółdzielni oraz możliwość opodatkowania tego przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 4 w zw. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowaną stawką 19%.
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

24 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych podziału majątku likwidowanej spółdzielni. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania: X w likwidacji;

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: A

(os. A 1/7, A);

3) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: B

(ul. B 2/7, A);

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C

(os. C 3/7, A);

5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: D

(os. D 4/7, A);

6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: E

(os. E 5/7, A);

7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: F

(os. F 6/7, A);

8) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: G

(ul. G 7/7, A);

9) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: H

(ul. H 7/6, A);

10) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: I

(os. I 7/5, A);

11) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: J

(os. J 7/4, A);

12) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: K

(K 7/3, A);

13) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: L

(os. L 7/2, A);

14) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: M

(M 7/1, A);

15) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: N

(N 14/14, A);

16) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: O

(ul. O 13/14, A);

17) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Ó

(ul. Ó 12/14, A);

18) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: P

(os. P 11/14, A);

19) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: R

(ul. R 10/14, A);

20) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: S

(os. S 9/14, A);

21) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: T

(ul. T 8/14, A).

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nr 1 jest osobą prawną – Spółdzielnią pracy (dalej również jako: „Spółdzielnia”) działającą w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze („PrSp”). Wnioskodawca nr 1 został postawiony w stan likwidacji z dniem 1 kwietnia 2023 r. na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Wnioskodawcy nr 1 z (\`(...)\`) 2023 r. oraz uchwały Walnego Zgromadzenia Wnioskodawcy nr 1 z (\`(...)\`) 2023 r.

Wnioskodawca nr 1 (\`(...)\`) 2023 r. dokonał zbycia nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy dla Y w A, Wydział IV Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`) dla nieruchomości gruntowej położonej w V, obręb nr 7, stanowiącej działkę nr 777 o powierzchni 9.607 m2 (dalej jako: „Nieruchomość”).

Wnioskodawca nr 1 w toku prowadzonej likwidacji dąży zgodnie z art. 125 ustawy PrSp do zaspokojenia należności przypadających od Wnioskodawcy nr 1. Na dzień zakończenia likwidacji przewidziana jest nadwyżka, która zostanie zgodnie z art. 125 § 5 PrSp przeznaczona na cele określone w uchwale ostatniego walnego zgromadzenia. Zgodnie z § 70 Statutu Wnioskodawcy nr 1:

1\. W przypadku likwidacji Spółdzielni majątek pozostały po spłacie przypadających od niej należności, złożeniu do depozytu sądowego kwot na pokrycie należności jeszcze niewymagalnych i spornych oraz po wypłaceniu udziałów zostaje przeznaczony na cele wskazane w uchwale ostatniego Walnego Zgromadzenia.

2\. Jeżeli majątek określony w ust. 1 Walne Zgromadzenie przeznaczy do podziału między członków, udział każdego członka w tym majątku ustala się proporcjonalnie do okresu jego zatrudnienia w Spółdzielni.

Wnioskodawcy nr 2-21 (dalej również jako: „Członkowie Spółdzielni”) planują przeznaczyć na ostatnim Walnym Zgromadzeniu Spółdzielni pozostały majątek Spółdzielni po spłacie przypadających od Spółdzielni należności, złożeniu do depozytu sądowego kwot na pokrycie należności jeszcze niewymagalnych i spornych oraz po wypłaceniu udziałów, do podziału między członków. Walne Zgromadzenie, w trakcie którego nastąpi podział pozostałego majątku Spółdzielni między Członków Spółdzielni, odbędzie się nie wcześniej niż (\`(...)\`) 2023 r.

Wnioskodawcy nr 2-21 pozostają odpowiednio w następującej relacji ze Spółdzielnią:

• Wnioskodawca nr 2 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 3 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 4 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zakończona (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 5 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 6 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 7 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zakończona (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 8 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 9 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zakończona (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 10 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 11 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zakończona (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 12 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zakończona (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 13 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 14 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 15 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zostanie wypowiedziana przed Walnym Zgromadzeniem Spółdzielni, w trakcie którego nastąpi podział pozostałego majątku Spółdzielni,

• Wnioskodawca nr 16 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 17 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 18 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 19 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 20 - członek Spółdzielni, umowa o pracę zakończona (\`(...)\`) 2023 r.,

• Wnioskodawca nr 21 - członek Spółdzielni, umowa o pracę wypowiedziana ze skutkiem na (\`(...)\`) 2023 r.

Członkowie Spółdzielni w dniu podejmowania decyzji o podziale pozostałego majątku po spłacie przypadających należności, jak i z dniem otrzymania tych środków nie będą pozostawali w stosunku pracy ze Spółdzielnią.

### Pytanie

Czy przychód Wnioskodawców od nr 2 do nr 21 z tytułu majątku Spółdzielni po spłacie przypadających od Spółdzielni należności, złożeniu do depozytu sądowego kwot na pokrycie należności jeszcze niewymagalnych i spornych oraz po wypłaceniu udziałów, do podziału między członków, którzy Członkowie Spółdzielni uzyskają na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni przeznaczającej do podziału między członków, będzie opodatkowany zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 4 w zw. art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych zryczałtowaną stawką 19%, a Wnioskodawca nr 1 powinien wystąpić w roli płatnika podatku i wskazany powyżej podatek pobrać pomniejszając kwotę wypłaty dla Członków Spółdzielni o należny podatek?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców, przychód Wnioskodawców od nr 2 do nr 21 (Członków Spółdzielni) z tytułu majątku Spółdzielni po spłacie przypadających od Spółdzielni należności, złożeniu do depozytu sądowego kwot na pokrycie należności jeszcze niewymagalnych i spornych oraz po wypłaceniu udziałów, do podziału między członków, którzy Członkowie Spółdzielni uzyskają na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni przeznaczającej do podziału między członków, będzie opodatkowany zryczałtowana stawką 19% podatku zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca nr 1 powinien wystąpić w roli płatnika i wskazany powyżej podatek pobrać pomniejszając kwotę wypłaty dla Członków Spółdzielni o należny podatek i poniesione wydatki na nabycie wkładów w Spółdzielni.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 uPIT, źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c uPIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.

Treść art. 24 ust. 5 pkt 4 uPIT wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni.

Na podstawie art. 41 ust. 4 uPIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4, 4a, 5 i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

W myśl art. 42 ust. 1 uPIT, płatnicy przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Art. 42 ust. 1a uPIT stanowi, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

W konsekwencji w razie zaprzestania przez Wnioskodawcę prowadzenia działalności przed końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym deklarację, o której mowa w ust. 1a, płatnik przekazuje w terminie do dnia zaprzestania tej działalności.

Reasumując, w wyniku podziału majątku Spółdzielni po spłacie przypadających od Spółdzielni należności, złożeniu do depozytu sądowego kwot na pokrycie należności jeszcze niewymagalnych i spornych oraz po wypłaceniu udziałów, do podziału między członków, którzy Członkowie Spółdzielni uzyskają na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Spółdzielni przeznaczającej do podziału między członków, Członkowie Spółdzielni uzyskają przychód z kapitałów pieniężnych. Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku podziału pomniejszonej o poniesione wydatki na nabycie wkładów w Spółdzielni w wysokości 19%.

Powyższe potwierdza np. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 22 marca 2010 r., IBPBI1/2/415-1278/09/AK oraz Izba Skarbowa w Poznaniu w piśmie z 17 czerwca 2009 r. znak: 1LPB1/415-379/09-2/AG.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 cytowanej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są:

kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ww. ustawy stanowi:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki.

W świetle art. 113 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 648 ze zm.):

Spółdzielnia przechodzi w stan likwidacji:

1) z upływem okresu, na który, w myśl statutu, spółdzielnię utworzono;

2) wskutek zmniejszenia się liczby członków poniżej wskazanej w statucie lub w ustawie, jeżeli spółdzielnia w terminie jednego roku nie zwiększy liczby członków do wymaganej wielkości;

3) wskutek zgodnych uchwał walnych zgromadzeń zapadłych większością 3/4 głosów na dwóch kolejno po sobie następujących walnych zgromadzeniach, w odstępie co najmniej dwóch tygodni.

Na mocy art. 125 § 5 i 5a tej ustawy:

Pozostały majątek zostaje przeznaczony na cele określone w uchwale ostatniego walnego zgromadzenia.

Jeżeli zgodnie z uchwałą, o której mowa w § 5, pozostały majątek ma być w całości lub części podzielony między członków, w podziale tym uwzględnia się byłych członków, którym do chwili przejścia albo postawienia spółdzielni w stan likwidacji nie wypłacono wszystkich udziałów.

Jak wynika bezpośrednio z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Natomiast art. 19 ww. ustawy stanowi:

1\. Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

2\. Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.

3\. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

4\. Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający.

5\. W przypadku transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 6 wartość zbytych nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy ustala się na podstawie przepisów art. 23o i art. 23p.

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Stosownie do art. 30a ust. 6 ww. ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Na mocy art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1 _(czyli m.in. osoby prawne)_, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z dyspozycją z art. 42 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada również na płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego obowiązek informacyjny wynikający z art. 42 ust. 1a ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 42 ust. 3 ww. ustawy:

W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed upływem terminu dla złożenia informacji, o których mowa w ust. 2 pkt 2, informacje te płatnik składa nie później niż w dniu zaprzestania prowadzenia działalności.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na treść przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi:

Wolna od podatku dochodowego jest wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej.

W konsekwencji wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółdzielni korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50a ww. ustawy, w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów w zyskach osoby prawnej.

Wobec tego zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji) określonego na podstawie cen rynkowych, pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie udziałów w zyskach spółdzielni.

Zainteresowany będący stroną postępowania jako płatnik zobowiązany jest do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przekazania go do właściwego urzędu skarbowego zgodnie z dyspozycją z art. 42 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

We własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia błędnie wskazali Państwo art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma to jednak wpływu na treść rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

X w likwidacji (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).