Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-3.4010.18.2017.3.JBB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-01
Teza: w zakresie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: kapitalizacja; koszt-koszty uzyskania przychodów; obligacje
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2017 r. (data wpływu 20 marca 2017 r.), uzupełnionym w dniu 29 maja 2017r., na podstawie wezwania organu z dnia 17 maja 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 20 marca 2017 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej kosztów uzyskania przychodów.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe.

a.

X Sp. z o. o. (dalej: „Spółka 1”) oraz polska spółka kapitałowa (dalej: „Spółka 2”), dokonały w 2014 r. oraz 2015 r. emisji obligacji, a kwoty z ww. emisji zostały faktycznie przekazane tym podmiotom (dalej: „Obligacje”).

Obligacje stanowią obligacje oprocentowane (obligacje są wyemitowane w EUR albo w PLN), płatne w okresach zdefiniowanych odpowiednio w dokumentacji Obligacji. Dokumentacja Obligacji nie przewiduje kapitalizacji odsetek.

Obligacje zostały wyemitowane na podstawie przepisów ustawy o obligacjach, która stanowi, że obligacja jest papierem wartościowym emitowanym w serii, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia. Obligacje podlegają umorzeniu z chwilą wykupu.

Z uwagi na fakt, że Spółka 2 została przejęta przez Spółkę l zgodnie z art. 492 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2000 nr 94, poz. 1037, z późn. zm.) – w wyniku połączenia, zgodnie z zasadami sukcesji uniwersalnej – Spółka 1 jest obecnie zobowiązana do spłaty Obligacji również w ich części wyemitowanej przez Spółkę 2.

Spółka l jest polską spółką kapitałową i polskim rezydentem podatkowym, Spółka 2 była polską spółką kapitałową i polskim rezydentem podatkowym

b.

W chwili obecnej realizowany jest wcześniejszy wykup Obligacji przez Spółkę l

Spółka l realizuje spłatę zobowiązań wynikających z Obligacji z:

1.  środków z zaciągniętych, oprocentowanych kredytów lub pożyczek bankowych wyrażonych w PLN;
2.  środków z zaciągniętych, oprocentowanych pożyczek wyrażonych w PLN, udzielonych przez fundusze inwestycyjne zamknięte lub specjalistyczne fundusze inwestycyjne otwarte z siedzibą w Polsce; oraz
3.  ewentualnie ze środków własnych posiadanych przez Spółkę l, (pkt 1-3 łącznie dalej: „Finansowanie”).

Przy czym, w celu spłaty Obligacji wyemitowanych w EUR, Spółka l nabędzie odpowiednie kwoty EUR na rynku po kursie wynegocjowanym z bankiem lub bankami zaangażowanymi w transakcję.

Finansowanie zostanie zaciągnięte na okres kilku lat.

c.

Spółka l dokona spłaty następujących zobowiązań oraz poniesie (w sensie ekonomicznym) następujące koszty związane z uzyskanym przez Spółkę l Finansowaniem:

*   (i) spłata całości lub części wartości nominalnej Obligacji (dalej: „Wartość Nominalna”);
*   (ii) spłata całości lub części odsetek od Obligacji (dalej: „Odsetki”);
*   (iii) spłata ewentualnych kosztów dodatkowych wynikających z dokumentacji Obligacji, co do zasady obejmujących opłatę związaną z terminem wcześniejszego (tj. przed upływem pierwotnie ustalonego termin) wykupu Obligacji, ustaloną jako kwotę ustalonego procentu od kwoty głównej (dalej: „Koszty Dodatkowe Spłaty”);
*   (iv) koszty związane z uzyskaniem Finansowania, w tym prowizji należnych aranżerom (niepowiązane ze Spółką l banki inwestycyjne), związane z uzyskaniem Finansowania, jak również koszty innego rodzaju związane z uzyskaniem Finansowania (np. koszty obsługi prawnej Finansowania) (dalej: „Koszty Finansowania”).

Środki uzyskane z Finansowania służyć mogą nabyciu EUR (po kursie wynegocjowanym z bankiem lub bankami biorącymi udział w transakcji) na potrzeby spłat i kosztów wyrażonych w EUR, wskazanych w punktach i-iv powyżej – przy czym możliwym jest że część lub całość odpowiednich kosztów zostanie spłacona/ zapłacona z walut posiadanych wcześniej przez Spółkę l Nie można zatem wykluczyć, że niektóre wydatki wskazane wyżej zostaną pokryte (zapłacone) w całości lub w części ze środków własnych Spółki l (a nie z Finansowania).

d.

W związku ze spłatą Obligacji i odpowiednich kosztów po stronie Spółki l mogą powstać podatkowe różnice kursowe dodatnie lub ujemne:

*   w związku z poniesionym kosztem wyrażonych w walucie obcej (EUR) Odsetek, Kosztów Dodatkowych Spłaty oraz Kosztów Finansowania - jeżeli wartość ww. kosztów wyrażonych w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego moment poniesienia tych kosztów będzie wyższa lub niższa od wartości tych kosztów w dniu ich zapłaty, przeliczonego według kursu zakupu waluty (EUR) wynegocjowanym z bankiem lub bankami;
*   w związku z wydatkowaniem walut obcych (EUR), nabytych po kursie wynegocjowanym z bankiem lub bankami lub posiadanych wcześniej przez Spółkę l, na cele spłaty Obligacji ł odpowiednich kosztów - jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych walut w dniu ich wpływu jest niższa lub wyższa od wartości tych walut w dniu zapłaty (lub innej formy wypływu tych środków) według faktycznie zastosowanego kursu walut z tych dni;
*   w związku ze spłatą Wartości Nominalnej Obligacji, wyrażonych w walucie obcej (EUR) – jeżeli Wartość Nominalna Obligacji w dniu otrzymania kwot z ich tytułu, przeliczona według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia, jest wyższa lub niższa od Wartości Nominalnej Obligacji w dniu ich spłaty, przeliczona według kursu zakupu waluty (EUR) wynegocjowanym z bankiem lub bankami lub innymi podmiotami zaangażowanymi w transakcję (dalej: łącznie „Różnice Kursowe”).

e.

Koszty Finansowania Spółka 1 będzie ujmowała dla celów rachunkowych jako koszt poprzez pozycję czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

f.

W ramach pozyskanego Finansowania Spółka l może również uzyskać kwoty dodatkowe i przeznaczyć je na cele inne niż wskazane powyżej. Jednakże takie dodatkowe Finansowanie nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego.

g.

Spółka l zaznacza, że w przypadku rozliczeń w walucie obcej Spółka l dokonuje rozliczeń z tytułu różnic kursowych przy zastosowaniu art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz 1888, z późn. zm., dalej: „UPDOP”) (a nie w oparciu o przepisy o rachunkowości).

h.

Z wyjątkiem zagadnień wskazanych w treści wniosku, przedmiotem niniejszego wniosku nie jest zakres stosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP.

i.

Z uwagi na fakt, że skutki podatkowe sytuacji objętej wnioskiem mogą mieć miejsce przed albo po uzyskaniu interpretacji przepisów prawa podatkowego przez Spółkę l, pytania Spółki l stanowią odpowiednio pytania odnośnie tzw. stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym organ podatkowy wezwał Spółkę o uzupełnienie wniosku poprzez:

*   wskazanie, na jaki cel zostały przeznaczone środki pozyskane w drodze emisji obligacji; w szczególności proszę wyjaśnić ( w kontekście art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), związek wydatków poniesionych ze środków pozyskanych z emisji obligacji z przychodem podatkowym Spółki.
*   wskazanie, czy wszystkie środki pozyskane w drodze emisji obligacji zostały przeznaczone na cele spełniające przesłankę związku z przychodem, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W odpowiedzi na wezwanie Spółka wskazała:

1.  Spółka 1 zakłada, że cel wydatkowania środków pozyskanych w drodze emisji Obligacji pozwala na zaliczenie odsetek do kosztów uzyskania przychodów Spółki 1, tj. środki uzyskane z Obligacji zostały spożytkowane na cele spełniające przesłankę związku z przychodem lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 UPDOP.

Niemniej jednak – chcąc zachować standardy najwyższej ostrożnościowych – Spółka 1 złożyła wniosek o interpretację w zakresie następujących kwestii:

„Czy odsetki płacone od Finansowania wydatkowanego na spłatę zobowiązań z Obligacji:

*   będą stanowić koszt uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie zostanie przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki 1 (w szczególności: Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki 1 lub też nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów wyłącznie z uwagi na ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP?
*   nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie zostanie przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki 1 (w szczególności: Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które nie stanowiłyby kosztów uzyskania przychodów Spółki 1 z przyczyn innych niż ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP?”

1.  Spółka pragnie zaznaczyć, że pytanie Spółki 1 (zacytowane powyżej) nie dotyczy zagadnienia uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od Finansowania pożyczek. Pytanie Spółki dotyczy jedynie zagadnienia (metodologii) kontynuacji podatkowego uznawania za koszt uzyskania przychodów lub za koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodów odsetek od Finansowania, którego celem była spłata (refinansowaniu) poprzedniego finansowania (tu: w formie Obligacji) – zależności od tego, czy: (i) odsetki płacone od pierwotnego finansowania (spłacanych obecnie Obligacji) spełniały przesłanki uznania takich odsetek za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 UPDOP, czy też (ii) nie spełniały tych przesłanek.
2.  W konsekwencji, w kontekście tak postawionego przez Spółkę 1 pytania (zacytowanego powyżej), wyjaśnienie zawarte w pkt a) powyżej nie ma znaczenia dla treści wniosku.
3.  Zawarta w pytaniu Spółki (zacytowanym powyżej) referencja do odsetek niestanowiących kosztów uzyskania przychodów ma jedynie charakter semantyczny, wskazujący na intencję Spółki 1, aby wniosek obejmował zagadnienie kontynuacji uznania odsetek za koszt uzyskania przychodów lub za koszt niestanowiący kosztu uzyskania przychodów.
4.  W związku z wyrażonymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wątpliwościami co do treści zapytania Spółki 1 – w celu doprecyzowania pytania, aby było one zgodne z wyjaśnioną w tym piśmie intencją Spółki 1, Spółka niniejszym doprecyzowuje pytanie, nadając mu następujące brzmienie:

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy odsetki płatne przez Spółkę1 od Finansowania służącego spłacie zobowiązań z Obligacji:

1.  będą stanowić jej koszt uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie jest przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki 1 (w szczególności: Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które stanowiły lub zostały wydatkowane na refinansowanie zobowiązań, stanowiących koszty uzyskania przychodów lub też nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów wyłącznie z uwagi na ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP?
2.  nie będą stanowić jej kosztu uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie jest przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki 1 (w szczególności: Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które nie stanowiłyby lub zostały wydatkowane na refinansowanie zobowiązań niestanowiących koszty uzyskania przychodów Spółki 1 wyłącznic z przyczyn innych niż ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP?

tj. czy w zakresie odsetek od Finansowania przeznaczonego na spłatę tych zobowiązań Spółki 1 (w szczególności: Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), odsetki te stanowić będą koszty uzyskania przychodów lub koszty niestanowiące koszty uzyskania przychodów – odpowiednio w kontynuacji do kwalifikacji podatkowej odsetek od Obligacji (pierwotnego finansowania uzyskanego przez Spółkę1), uznanych przez Spółkę1 odpowiednio za koszty uzyskania przychodów lub nie uznanych za koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 UPDOP?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odsetki płacone od Finansowania wydatkowanego na spłatę zobowiązań z Obligacji:

1.  będą stanowić koszt uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie zostanie przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki i (w szczególności: Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki 1 lub też nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów wyłącznie z uwagi na ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP;
2.  nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie zostanie przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki l (w szczególności; Wartości Nominalnej Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które nie stanowiłyby kosztów uzyskania przychodów Spółki l z przyczyn innych niż ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP.

Zagadnienia ogólne

1.  Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i art. 16 UPDOP.
2.  Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPDOP, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP. W myśl tego przepisu, wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychód ów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami (poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie, zwiększenie, zachowanie lub zabezpieczenie tego przychodu).
3.  W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika, stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 UPDOP nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

1.  Z powyższego wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.
2.  Oznacza to, że Spółka 1 ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkiego rodzaju koszty, po wyłączeniu tych, których zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów jest wprost wyłączone w art. 16 UPDOP. Kosztami uzyskania przychodów mogą być zarówno koszty bezpośrednio jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeśli poniesienie kosztów ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika, może mieć wpływ (nawet potencjalny) na wielkość osiągniętego przychodu, lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. W istocie więc koszty takie obejmują wszelkie wydatki mające uzasadnienie ekonomiczne z punktu widzenia prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zagadnienia Szczególne

1.  Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) UPDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Jednocześnie, zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (obligacji).
2.  Ze względu na brzmienie art. 15 i 16 UPDOP, koszty odsetek od Finansowania wydatkowanego na spłatę zobowiązań Obligacji w części Obligacji, od których Odsetki stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki 1, uzyskują taką samą kwalifikację podatkową, tj. będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w Spółce 1.

Na analogicznej zasadzie, odsetki płacone c-d Finansowania wydatkowanego na spłatę zobowiązań z Obligacji, w części Obligacji, od których Odsetki nie stanowiłyby kosztu uzyskania przychodów Spółki l, uzyskują taką samą kwalifikację podatkową, tj. nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów w Spółce 1. W przypadku jednak odsetek od Finansowania wydatkowanego na spłatę zobowiązań z Obligacji w części Obligacji, od których Odsetki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów z uwagi na ograniczenia tzw. cienkiej kapitalizacji, koszty takich odsetek stanowić będą koszty uzyskania przychodów Spółki l, Zgodnie bowiem z odpowiednimi przepisami UPDOP, przepisy o cienkiej kapitalizacji znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do odsetek od pożyczek lub kredytów, zaciągniętych od podmiotów wskazanych w art. 16 ust 1, tj. 60 oraz 61 UPDOP. W omawianym przypadku Finansowanie będzie zaciągnięte od podmiotów, które nie podlegają ograniczeniom we wskazanych regulacjach.

1.  Ponieważ w wyniku połączenia ze Spółką 2 w trybie art. 492 § 1 KSH, Spółka l stała się następcą prawnym Spółki 2, fakt, iż pierwotnie dłużnikiem z tytułu Obligacji była Spółka 2 nie ma znaczenia dla kwalifikacji odsetek jako kosztu uzyskania przychodów, gdyż w wyniku sukcesji praw i obowiązków Spółki 2 na rzecz Spółki l, obowiązek obsługi, w tym zapłaty długu z tytułu Obligacji, przeszedł na Spółkę 1. Spółka 1 stała się sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki 2, w tym także, zgodnie z art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60), z zakresu prawa podatkowego. Dla celów kwalifikacji odsetek od Finansowania przeznaczonego na spłatę zobowiązań z Obligacji wyemitowanych pierwotnie przez Spółkę 2 stosowane będą zatem odpowiednio zasady opisane w punkcie b) powyżej.
2.  Z uwagi na powyższe, odsetki płacone od Finansowania wydatkowanego na spłatę zobowiązań z Obligacji będą stanowić koszt uzyskania przychodów – w części, w jakiej Finansowanie zostanie przeznaczone na spłatę tych zobowiązań Spółki l (w szczególności: Obligacji lub Odsetek od Obligacji), które stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki l lub też nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów z uwagi na ograniczenia wynikające z przepisów o tzw. cienkiej kapitalizacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 UPDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.