Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.920.2025.1.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości rolnej.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-nieruchomość rolna
rolnik
sprzedaż
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W dniu 28 czerwca 2021 r. na podstawie umowy darowizny (akt notarialny rep. A nr ...)
    Wnioskodawczyni nabyła działkę ewidencyjną nr A, położoną w miejscowości ..., gmina ....,
    powiat ...., ....... Nabycie nastąpiło do majątku odrębnego Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła, a aktualnie też nie prowadzi działalności
    gospodarczej. Nieruchomość w dacie darowizny nie była zabudowana, użytkowana była
    jako grunt orny, a w jej skład nie wchodził las.
    W dniu 22 kwietnia 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości (aktem notarialnym rep. A nr ...). Sprzedaż nie nastąpiła w wyniku
    prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Na podstawie
    zaświadczenia Urzędu Miasta i Gminy .... z dnia 27 marca 2025 r., znak ...., działka nr A
    położona w miejscowości ..., gmina ...., stanowi obszary łąk i pastwisk objęte ochroną
    prawną (wyłączone z zabudowy) obszary zmeliorowane i przeznaczone do zmeliorowania,
    archeologiczna strefa zainteresowania konserwatorskiego. Ponadto działka nr A nie jest
    objęta aktualne obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, nie jest
    objęta decyzją o warunkach zabudowy, nie jest objęta decyzją o ustaleniu lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, nie leży w obszarze rewitalizacji, a na terenie Miasta i Gminy ..
    nie została wyznaczona ... ... oraz nie znajduje się na obszarze ..... Na podstawie
    zaświadczenia Starostwa Powiatowego w ... z 28 marca 2025 r., znak .., nieruchomość
    oznaczona nr A położona w miejscowości ...., gmina ..., nie jest objęta uproszczonym
    planem urządzenia lasu, ani też nie została do niego wydana decyzja na podstawie art. 19
    ust. 3 ustawy o lasach. Nabyta w darowiźnie działa nr A będąca w późniejszym terminie
    przedmiotem sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni powyżej
    1ha. W związku ze sprzedażą działka nr A nie utraciła po sprzedaży charakteru rolnego,
    bowiem działkę nabył rolnik w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Obecnie
    działka jest wykorzystywana w całości jako grunt orny - grunt rolny.

## Pytanie

Czy przychód z tytułu opisanej sprzedaży nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z art.
    21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? A jeżeli tak, to czy
    Wnioskodawczyni nie ma obowiązku składania zeznania o wysokości osiągniętego
    przychodu PIT-39 za rok 2025?
    Pani stanowisko w sprawie
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w
    którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
    dokonującej zamiany.
    Zaś na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Aby przedmiotowe zwolnienie mogło być zastosowane, muszą być spełnione łącznie
    następujące warunki:
      sprzedawane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne,
      w chwili sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne, tj. będący własnością
      (współwłasnością) lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej obszar gruntów o
      łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,

      grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru,
      sprzedaż ma dotyczyć całości lub części gospodarstwa rolnego.
    W opisanej przez Wnioskodawczynię sytuacji wszystkie warunki zostały łączenie spełnione.
    Odnosząc się jeszcze do definicji gospodarstwa rolnego, to stosownie do art. 2 ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o
    gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku rolnym.
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1176 ze zm.), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których
    mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
    stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej
    albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia
    określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub
    znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów
    sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
    innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one
    gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W
    sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo
    rolne.
    W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów, a także opisu stanu faktycznego oraz
    faktu, że opisana nieruchomość wchodzi (i na moment sprzedaży wchodziła) w skład
    gospodarstwa rolnego najpierw Wnioskodawczyni, a po sprzedaży nowego nabywcy i w
    związku ze sprzedażą działki nr A grunt nie utraci charakteru rolnego, to w ocenie
    Wnioskodawczyni, sprzedaż działki nr A będzie mogła korzystać ze zwolnienia
    podatkowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do złożenia zeznania o
    wysokości osiągniętego przychodu PIT-39 za rok 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Moment nabycia nieruchomości (działki)
    Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje
    pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ww. Kodeksu:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Umowa darowizny uregulowana w art. 888-902 Kodeksu cywilnego jest umową
    jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą
    przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).
    Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np.
    nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na
    obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu wynika, że podstawową cechą umowy
    darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego
    majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu
    przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie
    darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Wskazała Pani, że 28 czerwca 2021 r. na podstawie umowy darowizny nabyła Pani do
    majątku odrębnego działkę nr A. Nieruchomość w dacie darowizny nie była zabudowana,
    użytkowana była jako grunt orny, a w jej skład nie wchodził las. Działka ta stanowi obszary
    łąk i pastwisk objęte ochroną prawną (wyłączone z zabudowy), obszary zmeliorowane i
    przeznaczone do zmeliorowania, archeologiczna strefa zainteresowania

    konserwatorskiego. Ponadto działka nr A nie jest objęta aktualnie obowiązującym planem
    zagospodarowania przestrzennego, nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, nie
    jest objęta decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, nie leży w obszarze
    rewitalizacji, a na terenie Miasta i Gminy ... nie została wyznaczona ... oraz nie znajduje się
    na obszarze ..... W dniu 22 kwietnia 2025 r. sprzedała Pani nieruchomość rolną. Odpłatne
    zbycie nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej. Wskazała Pani, że nigdy nie
    prowadziła Pani działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego stwierdzam, że nienastępująca w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, sprzedaż przez Panią 22 kwietnia 2025 r. nieruchomości rolnej (działki nr A),
    nabytej do Pani majątku odrębnego w drodze darowizny w 2021 r., nastąpiła przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i
    w związku z tym stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od
    tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i

      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości,
    ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
    jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły
    charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r.
    poz. 1344):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej
      powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub
      znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki
      organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego –
    co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.)
    oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia:

      Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
        1) grunty rolne;
        2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
        3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
        4) grunty pod wodami;
        5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
        1) użytki rolne, do których zalicza się:
        a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
        b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
        c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
        d) sady, oznaczone symbolem S,
        e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
        f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem
          Lzr,
        g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
        h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
        2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
    · sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj.
      obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z
      wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,
      stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby
      prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości
      prawnej), lub jego część składową,
    · grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich
    przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca
    wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do

    wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka
    negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru
    rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter
    rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni,
    rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy
    też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze
    sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności
    powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu
    znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem
    gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć
    zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne
    podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową,
    wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż
    rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia
    wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące
    sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i
    niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie.
    O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie
    sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po
    sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie
    nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie
    notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i
    niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (zob. wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. akt
    II FSK 378/14).
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Wskazała Pani, że nieruchomość (działka nr A) w momencie jej nabycia przez Panią nie
    była zabudowana, użytkowana była jako grunt orny, a w jej skład nie wchodził las. Nabyta
    w darowiźnie działa nr A wchodziła w skład gospodarstwa rolnego o powierzchni powyżej
    1 ha. W związku ze sprzedażą działka nr A nie utraciła charakteru rolnego. Działkę nabył
    rolnik w celu powiększenia swojego gospodarstwa rolnego. Obecnie działka jest
    wykorzystywana w całości jako grunt orny - grunt rolny.
    Zatem, skoro jak wynika z opisu sprawy, sprzedana 22 kwietnia 2025 r. działka nr A
    (stanowiąca grunt orny) wchodziła w skład Pani gospodarstwa rolnego i w związku ze
    sprzedażą nie utraciła charakteru rolnego (nabywcą jest rolnik), to stwierdzam, że
    przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości (działki nr A) nabytej przez Panią w
    2021 r. w drodze umowy darowizny, korzysta ze zwolnienia wynikającego z przepisu art.
    21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie
    jest Pani zobowiązana do złożenia deklaracji PIT-39 w związku ze sprzedażą ww.
    nieruchomości rolnej (działki nr A).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.