Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.716.2022.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-14
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną oraz prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji na obiekcie hali sportowej.
Słowa kluczowe: hala-hala sportowa; odliczenia-odliczenie podatku; prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną oraz prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji na obiekcie hali sportowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 listopada 2022 r. (data wpływu 25 listopada 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Gmina (dalej jako „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 559, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego działa zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w ustawie zadania publiczne. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń z tytułu podatku VAT z dniem 1 stycznia 2017 r.

Gmina realizuje projekt pn. „…”, dla którego otrzymała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w ramach naboru ogłoszonego przez Lokalną Grupę Działania „….” dla wniosków o udzielenie wsparcia na operację w zakresie: przedsięwzięcia 1.1.1. Rozwój Infrastruktury Rekreacyjno-Turystycznej wskazanego w Strategii Rozwoju Lokalnego Kierowanego przez Społeczność Lokalnej Grupy Działania „…” na lata 2014-2020 (LSR), cel szczegółowy 1.1 Rozwój turystyki, w tym agroturystyki i turystyki kulturowej – rozbudowa bazy i infrastruktury turystyczno-rekreacyjnej np. szlaków rowerowych i edukacyjnych, rozwój rozpoznawalnych produktów turystycznych; skuteczna promocja w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Stosowna umowa o dofinansowanie projektu została podpisana przez Zarząd Województwa i Gminę w dniu 22 grudnia 2021 r.

Rzeczowa realizacja projektu rozpoczęła się w 2021 r. pierwszy wydatek poniesiono w dniu 9 grudnia 2021 r. Zmodernizowana infrastruktura zostanie oddana do użytkowania w październiku 2022 r.

We wniosku o dofinansowanie oraz umowie o dofinansowanie, podatek VAT został wskazany jako wydatek kwalifikowalny w całości tzn. niepodlegający odliczeniu.

Głównym celem projektu jest modernizacja infrastruktury sportowo - rekreacyjnej regionu oddziaływania „….”, co przyczyni się do poprawy jakości świadczonych usług, rozwoju rekreacji, promocji regionu oraz jakości życia mieszkańców z terenu Gminy.

W ramach zadania zostaną zmodernizowane dwa obiekty sportowo-rekreacyjne w miejscowości X. tj.

1) Hala sportowa należąca do Gminy zlokalizowana przy ul. O. w m-ci X., która na podstawie umowy dzierżawy jest odpłatnie dzierżawiona Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w X. (GOKiS) na której zamontowane zostały materace ochronne poprawiające bezpieczeństwo osób korzystających z obiektu, a obiekt został wyposażony w pojemniki do selektywnej zbiórki odpadów ustawione przy hali sportowej oraz tablicę informacyjną z zakresu selektywnej zbiórki odpadów.

2) Boisko sportowe wraz z infrastrukturą socjalną będące własnością Gminy – zlokalizowane przy ul. C. w m-ci X., które na podstawie umów użyczenia jest nieodpłatnie udostępnione GOKiS oraz Klubowi Sportowemu X. (KS X.), na którym zamontowany został system nawodnienia płyty boiska piłkarskiego, trybuny piłkarskie na ok. 180 osób, lekkie ogrodzenie panelowe oddzielające widownię od płyty boiska oraz instalacja fotowoltaiczna o mocy 5 kWp produkująca energię elektryczną zużywaną w całości na potrzeby obiektu.

W ramach niniejszego projektu zostały wykonane również tablice informacyjne z zakresu ekologii i historii sportu, które zostały umieszczone na hali sportowej ul. O. i budynku socjalnym przy boisku sportowym ul. C.

Zmodernizowana w wyniku realizacji projektu infrastruktura boiska sportowego jest ogólnie dostępna, a korzystanie z niej ma charakter niekomercyjny.

Rozliczenie za dzierżawę hali sportowej przez GOKiS w X. odbywa się na podstawie faktur VAT wystawianych przez Gminę, na rzecz GOKiS w X., w okresach miesięcznych. Koszty związane z utrzymaniem obiektu Hali sportowej takie jak opłaty za zużycie energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków komunalnych, ogrzewania obiektu, remontów i konserwacji oraz inwestycji w obiekcie ponosi Gmina.

Nabyte przez Gminę towary i usługi zostały udokumentowane przez dostawców wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Faktury VAT wystawione przez wykonawców są opisane w taki sposób by z ich treści jasno wynikało, że dotyczą obiektu boisk sportowych zlokalizowanych przy ul. C. lub Hali sportowej zlokalizowanej przy ul. O. w m-ci X. Gmina dotychczas nie dokonywała odliczeń podatku VAT z faktur dotyczących zadania, gdyż nie wiedziała czy i w jakim zakresie przysługuje jej prawo do odliczenia.

Uzyskanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie możliwości/braku możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych ze zrealizowanym projektem modernizacji obiektów sportowo - rekreacyjnych jest niezbędne jako jeden z elementów wniosku o płatność końcową związaną z dofinansowaniem do projektu. W związku z powyższym Gmina jest zobowiązana przedłożyć do Urzędu Marszałkowskiego Woj. interpretację indywidualną dotyczącą możliwości odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usługi zadaje następujące pytania.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Na pytanie Organu „Na jaki okres została/zostanie zawarta umowa dzierżawy hali sportowej?”, odpowiedzieli Państwo, że „Obiekt Hali sportowej w X przy ul. O. w m-ci X dzierżawiony jest przez Gminę w sposób ciągły od 1 września 2012 r. Obecnie obowiązująca umowa dzierżawy obiektu została zawarta na czas oznaczony tj. od dnia 1 września 2022 r. do dn. 31 sierpnia 2032 r. Dotychczasowa umowa obowiązywała do 31 sierpnia 2022 r. i obejmowała okres 10 lat.”

Na pytanie Organu „Jaki jest/będzie przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy ww. infrastruktury?”, odpowiedzieli Państwo, że „Czynsz dzierżawny do 31 sierpnia 2022 r. wynosił 4 000,00 zł netto/m-c plus należy podatek VAT 920,00 zł. Z tytułu nowej umowy dzierżawy zawartej z dniem 1 września 2022 r. strony ustaliły czynsz w wysokości 4 300,00 netto za każdy miesiąc kalendarzowy plus podatek VAT w wysokości 23% tj. 989,00 zł. W skali roku jest to kwota 51600,00 zł. Netto (4300,00 x 12 m-cy).”

Na pytanie Organu „Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego jest/będzie stała, czy zmienna?”, odpowiedzieli Państwo, że „Niniejsza umowa dzierżawy wskazuje, że kwota czynszu dzierżawnego będzie aktualizowana raz do roku na podstawie średniego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych w minionym roku w stosunku do roku poprzedniego.”

Na pytanie Organu „Od czego jest/będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy przedmiotowej infrastruktury?”, odpowiedzieli Państwo, że „Zgodnie z zawarta umową dzierżawy koszty związane z dostawą mediów niezbędnych do funkcjonowania obiektu hali sportowej ponosi Wydzierżawiający – Gmina.

Wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana została na podstawie kosztów jakie są ponoszone przez Gminę na utrzymanie obiektu związanymi między innymi z rosnącą ceną energii elektrycznej, wysokimi cenami opału w tym węgla kamiennego którym ogrzewany jest obiekt hali sportowej, bieżących prac konserwacyjnych np. koszenie murawy, sprzątanie, malowanie itp. oraz nadkładów inwestycyjnych, które w całości ponosi Gmina.”

Na pytanie Organu „Przy uwzględnieniu jakich czynników jest/będzie dokonana kalkulacja czynszu dzierżawnego?”, odpowiedzieli Państwo, że „Kalkulacja czynszu dzierżawnego będzie dokonana na podstawie rosnących cen energii elektrycznej oraz wysokiej ceny opału (zakup węgla kamiennego) do ogrzewania hali sportowej oraz nakładów bieżących jak i nakładów poniesionych na modernizację obiektu w celu polepszenia warunków i zapewnienia bezpieczeństwa osób korzystających z ww. obiektu sportowego.”

Na pytanie Organu „Czy wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana jest/będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych?”, odpowiedzieli Państwo, że „Wysokość czynszu skalkulowana jest z uwzględnieniem poniesionych nakładów inwestycyjnych poprawiających bezpieczeństwo obiektu w 2021 r. i 2022 r. (takich jak między innymi modernizacja oświetlenia obiektu 2021 r., montaż materacy ochronnych 2022 r.)”

Na pytanie Organu „Czy kwota czynszu dzierżawnego została/zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, tj. czy będzie odpowiadać średniorynkowym kwotom za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu infrastruktury?”, odpowiedzieli Państwo, że „Kwota czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem stawek obowiązujących na rynku lokalnym wynajmu obiektów sportowych należących do jednostek samorządu terytorialnego dla podmiotów gospodarczych w tym stowarzyszeń prowadzących działalność z zakresu sportu i turystyki. Tak więc podwyżka czynszu dotychczasowemu dzierżawcy - Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w X wynika również z poniesionych nakładów inwestycyjnych jakie Gmina poniosła i planuje ponieść w związku z funkcjonowaniem obiektu.”

Na pytanie Organu „W jakiej relacji pozostaje/będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję dotyczącą modernizacji hali sportowej? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału?”, odpowiedzieli Państwo, że „Łączna wartość nakładów inwestycyjnych i remontowych jakie Gmina poniosła w 2021 i 2022 roku wyniosła 92 556,90 zł. Roczne przychody Gminy wynikające z umowy dzierżawy wynosić będą 51 600,00 netto zł i stanowią 55,75% udziałów w stosunku do nakładów inwestycyjnych poniesionych w okresie ostatnich dwóch lat na obiekcie.”

Na pytanie Organu „Czy czynsz dzierżawny pokrywa/pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji?”, odpowiedzieli Państwo, że „Ustalony czynsz dzierżawny uwzględniając koszty funkcjonowania obiektu jakie ponosi Gmina i planuje ponieść w lach 2023-2025. Na obiekcie hali sportowej są planowana nakłady inwestycyjne: - Budowa instalacji odnawialnego źródła energii planowany koszt 250.000,00 netto, - Remont elewacji zewnętrznej obiektu planowany koszt 150.000,00 netto, - Prace związane z poprawą efektywności energetycznej obiektu 500.000,00 zł. Netto. Nie pokryje kosztów poniesionych na realizację ww. inwestycji oraz nie daje możliwości zwrotu nakładów poniesionych na jej realizację.”

Na pytanie Organu „Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwia/umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji, o której mowa we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie?”, odpowiedzieli Państwo, że „Czynsz dzierżawny nie umożliwi zwrotu kosztów poniesionych na inwestycję już poniesioną w latach 2021-2022 (92.556,90) jak i planowanych na lata 2023-2025, gdzie planowany jest koszt inwestycji na około 900.000,00. Natomiast z tytułu dzierżawy planowany dochód wynosi 516,000,00 (4300,00x12 m-cyx10 lat).”

Na pytanie Organu „Czy obrót z tytułu ww. dzierżawy jest/będzie znaczący dla budżetu Gminy?”, odpowiedzieli Państwo, że „Obrót wynikający z tytułu dzierżawy obiektu Hali Sportowej w Xdla GOKiS w X jest znaczący dla budżetu Gminy ponieważ w skali roku jest to ponad 50 000,00 tyś netto dochodu dla Gminy.”

Gminny Ośrodek Kultury i Sportu w X nie jest jednostką scentralizowaną, posiada status samorządowej instytucji kultury i posiada osobowość prawną.

**Pytania**

1\. Czy w związku z realizacją przedmiotowego projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną zlokalizowanego przy ul. C. w m-ci X. Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu?

2\. Czy w związku z realizacją przedmiotowego projektu na obiekcie hali sportowej zlokalizowanej przy ul. O. w m-ci X., Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji na tym obiekcie sportowym?

Pytanie 1 dotyczy jednego stanu faktycznego i jednego zdarzenia przyszłego.

Pytanie 2 dotyczy drugiego stanu faktycznego i drugiego zdarzenia przyszłego.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Gminy w sprawie pyt. 1

Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną zlokalizowanego przy ul. C. w m-ci X.

UZASADNIENIE stanowiska Gminy:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

\- wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,

\- wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT,

\- nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Gmina pragnie zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie wskazywał, że w celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, zdaniem TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda U AB).

Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób w ścisłym związku, wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Gminy, wydatków ponoszonych w związku z realizacją Projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną zlokalizowaną przy ul. C. w m-ci X. nie sposób bezpośrednio przypisać do działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym samym, wydatki te będą wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

W opinii Wnioskodawcy, w przypadku wydatków ponoszonych na ww. projekt, brak jest bezpośredniego i ścisłego ich związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie przyczynią się do zwiększenia zakresu działalności gospodarczej Gminy. Wydatki te, zdaniem Wnioskodawcy, nie mają żadnego związku z działalnością gospodarczą, nie został więc spełniony warunek istnienia prawa do odliczenia VAT.

Obiekty sportowo - rekreacyjne, które zostały zmodernizowane w wyniku realizacji projektu, będą służyć wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i nie będą odpłatnie udostępniane przez Gminę. W związku z powyższym, nabywane przez Gminę towary i usługi nie będą miały żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Uwzględniając zatem fakt, iż w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację Projektu, Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a wydatki te pozostaną bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację Projektu.

Tym samym z uwagi na brak związku wydatków ponoszonych na realizację projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną zlokalizowaną przy ul. C. w m - ci X. występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione. W związku z powyższym, zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu na obiekcie boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną zlokalizowanego przy ul. C. w m-ci X.

Nabyte przez Gminę towary i usługi zostały udokumentowane przez dostawców wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego. Faktury VAT wystawione przez wykonawców są opisane w taki sposób by z ich treści jasno wynikało jasno, że dotyczą obiektu boisk sportowych zlokalizowanych przy ul. C.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2020 r„ sygn. 0111-KDIB3-1.4012.740.2020.2.MSO, w której DKIS uznał, że: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że ww. zadanie realizowane jest w ramach zadań własnych gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto powstała w ramach projektu infrastruktura, zostanie udostępniona ogółowi mieszkańców/Gminy bez dodatkowych opłat (\`(...)\`).

Z uwagi na powyższe okoliczności Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację projektu.”

Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.598.2020.1.WD, w której wskazał: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez podmiot uznany za podatnika dla tych czynności.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując projekt pn. „Zagospodarowanie terenu przy świetlicy wiejskiej w (\`(...)\`)” nie działa w charakterze podatnika VAT, lecz działa w zakresie realizacji zadań własnych Gmin polegających na zaspokajaniu potrzeb mieszkańców, a efekty realizacji inwestycji - jak wynika z wniosku - nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W podanym stanie faktycznym Gmina realizuje swoje zadania własne w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury, a także w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Jak wskazano we wniosku Gmina z tytułu realizacji ww. projektu nie będzie osiągała żadnych dochodów, a urządzony teren jest udostępniony społeczności lokalnej nieodpłatnie.

W konsekwencji Gmina nie będzie miała prawa odliczenia kwoty podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego.”

Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2020 r., 0114-KDIP1-2.4012.371.2020.2.AC, w której DKIS wskazał, iż: „Jak wskazano efekty zrealizowanego projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że celem projektu była modernizacja jednej z głównych ulic miasta w celu poprawy bezpieczeństwa oraz funkcjonalności ruchu użytkowników drogi, poprawy estetyki przestrzeni publicznych w obszarze rewitalizacji - śródmieście (\`(...)\`). Realizacja projektu przyczyniła się m.in. do podniesienia atrakcyjności turystycznej miasta i rozwiązania problemów istniejących w obszarze rewitalizacji - śródmieście. Gmina nie czerpie dochodu z tytułu korzystania ze zmodernizowanej ulicy. Zatem skoro w niniejszej sprawie podatek naliczony wynikający z wydatków objętych realizacją przedmiotowego projektu nie jest związany z wykonywaniem czynności opodatkowanych świadczonych przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn.: „Przebudowa ulicy (\`(...)\`) wraz z parkingami, chodnikami oraz budowa ścieżki rowerowej”.

Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 28 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.610.2020.1.MW, wskazując, iż: „(\`(...)\`) podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje, gdyż jak podał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Planowana inwestycja stanowi zadanie własne Gminy i nie będzie związana ze sprzedażą opodatkowaną. Gmina nie będzie pobierała opłat za korzystanie z obiektu, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów.

Zatem ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją inwestycji pn.:(\`(...)\`).”

Zbieżny pogląd zaprezentował DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.636.2020.1.MC, w której wskazał, że: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.”

Stanowisko Gminy w sprawie pyt. 2

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji na obiekcie hali sportowej należącej do Gminy zlokalizowanej przy ul. O. w m-ci X., Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji projektu na tym obiekcie.

UZASADNIENIE

Ad. 2

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego, są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Ponieważ Gmina zawarła umowę dzierżawy z GOKiS w X. tj. prowadzi działalność gospodarczą w wynikającą z umowy cywilnoprawnej opodatkowaną podatkiem VAT związek taki wystąpił.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, gdyż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a wszystkie zakupy towarów i usług kupowane przez Gminę w ramach realizowanego projektu, związane są tylko ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Gmina ponosi koszty związane z utrzymaniem obiektu czyli energia elektryczna, woda, ogrzewanie, bieżące prace konserwacyjne np. koszenie murawy, sprzątanie itp. I dlatego gmina będzie mogła chociaż częściowo odzyskać podatek należny o obniżony podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących dzierżawy i zakupu towarów i usług.

Obiekt Hali sportowej w X. przy ul. O. w m-ci X. dzierżawiony jest przez Gminę w sposób ciągły od 1 września 2012 r. Niniejsza umowa dzierżawy obiektu na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu została zawarta na okres 10 lat. W dniu 1 września 2022 r. Gmina zawarła kolejną umowę dzierżawy tego obiektu przez GOKliS w X. na okres kolejnych 10 lat. tj. do dnia 31 sierpnia 2032 r.

Obecnie obowiązująca wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana została na podstawie kosztów jakie są ponoszone przez Gminę na utrzymanie obiektu tj. koszt zakupu energii elektrycznej, wody, ogrzewania obiektu, bieżących prac konserwacyjnych np. koszenie murawy, sprzątanie, malowanie itp. oraz poniesionych nakładów inwestycyjnych poprawiających bezpieczeństwo obiektu w 2021 r. i 2022 r. (takich jak modernizacja oświetlenia obiektu 2021 r., montaż materacy ochronnych 2022 r.) oraz na podstawie stawek obowiązujących na rynku lokalnym wynajmu obiektów sportowych należących do jednostek samorządu terytorialnego dla podmiotów gospodarczych w tym stowarzyszeń prowadzących działalność z zakresu sportu i turystyki. Tak więc stawka czynszu dzierżawnego nie będzie miała charakteru czysto komercyjnego gdyż podmiot z którym Gmina ma zawartą umowę dzierżawy prowadzi swoją działalność o charakterze „non profit”.

Czynsz dzierżawny do sierpnia 2022 r. wynosił 4 000,00 zł netto/m-c + 920,00 zł Vat, natomiast od września 2022 r. wynosi 4 300,00 zł netto/m-c + podatek VAT. Podwyżka czynszu dotychczasowemu dzierżawcy wynika z nakładów inwestycyjnych jakie Gmina ponosi w związku z funkcjonowaniem obiektu oraz rosnącą inflacją i kosztami utrzymania obiektu związanymi między innymi z rosnącą ceną energii elektrycznej, ogrzewania węglem kamiennym. Łączna wartość nakładów inwestycyjnych i remontowych jakie Gmina poniosła w 2021 i 2022 roku wynosi obecnie 75 162,86 netto zł.

Zatem w opinii Wnioskodawcy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów dokonanych przez Niego na obiekcie hali sportowej zlokalizowanej przy ul. O. w m-ci X., stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 tej ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że realizujecie Państwo projekt pn. „….”.

W ramach zadania zostaną zmodernizowane dwa obiekty sportowo-rekreacyjne w miejscowości X. tj.

1) Hala sportowa należąca do Gminy, która na podstawie umowy dzierżawy jest odpłatnie dzierżawiona Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w X. (GOKiS).

2) Boisko sportowe wraz z infrastrukturą socjalną będące własnością Gminy, które na podstawie umów użyczenia jest nieodpłatnie udostępnione GOKiS oraz Klubowi Sportowemu X. (KS X.). Wskazali Państwo, że zmodernizowana w wyniku realizacji projektu infrastruktura boiska sportowego jest ogólnie dostępna, a korzystanie z niej ma charakter niekomercyjny.

Faktury VAT wystawione przez wykonawców są opisane w taki sposób by z ich treści jasno wynikało, że dotyczą obiektu boiska sportowego przy ul. C. lub Hali sportowej zlokalizowanej przy ul. O. w m-ci X.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu w części dotyczącej modernizacji boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną.

Odnosząc się do powyższego zaznaczyć trzeba, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianym zakresie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, związek taki nie wystąpił/nie wystąpi. Jak Państwo bowiem wskazali, zmodernizowana w wyniku realizacji projektu infrastruktura boiska sportowego jest ogólnie dostępna, a korzystanie z niej ma charakter niekomercyjny. Będzie ona służyła wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i nie będą jej Państwo odpłatnie udostępniać.

Jak już wskazano powyżej czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których gmina nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy. Są one bowiem realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a gmina realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

Zatem, w związku z tym, że realizując opisane zadanie Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji towary i usługi nabywane w związku z jego wykonaniem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zawarty w fakturach dokumentujących dokonywane w tym celu zakupy towarów i usług.

Podsumowując, nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu w części dotyczącej modernizacji boiska sportowego wraz z infrastrukturą socjalną.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji związanej z obiektem hali sportowej.

W Państwa opinii prawo to stosowanie do art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje. W tym zakresie podaliście Państwo w odniesieniu do ww. obiektu sportowego następujące informacje:

\- obiekt Hali sportowej dzierżawiony jest przez Gminę w sposób ciągły od 1 września 2012 r.;

\- obecnie obowiązująca umowa dzierżawy została zawarta na czas oznaczony tj. od dnia 1 września 2022 r. do dn. 31 sierpnia 2032 r;

\- dotychczasowa umowa obowiązywała do 31 sierpnia 2022 r. i obejmowała okres 10 lat;

\- rozliczenie za dzierżawę odbywa się na podstawie faktur VAT wystawianych przez Gminę, na rzecz GOKiS w X., w okresach miesięcznych;

\- czynsz dzierżawny do 31 sierpnia 2022 r. wynosił 4 000,00 zł netto/m-c plus należy podatek VAT 920,00 zł., z tytułu nowej umowy dzierżawy zawartej z dniem 1 września 2022r. strony ustaliły czynsz w wysokości 4 300,00 netto za każdy miesiąc kalendarzowy plus podatek VAT w wysokości 23% tj. 989,00 zł. W skali roku jest to kwota 51600,00 zł. Netto (4300,00 x 12 m-cy).

Umowa dzierżawy wskazuje, że kwota czynszu dzierżawnego będzie aktualizowana raz do roku na podstawie średniego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych w minionym roku w stosunku do roku poprzedniego.

Zgodnie z zawartą umową dzierżawy koszty związane z dostawą mediów niezbędnych do funkcjonowania obiektu hali sportowej ponosi Wydzierżawiający – Gmina. Wysokość czynszu dzierżawnego jak Państwo podali skalkulowana została na podstawie kosztów jakie są ponoszone przez Gminę na utrzymanie obiektu związanych między innymi z rosnącą ceną energii elektrycznej, wysokimi cenami opału w tym węgla kamiennego którym ogrzewany jest obiekt hali sportowej, bieżących prac konserwacyjnych np. koszenie murawy, sprzątanie, malowanie itp. oraz nadkładów inwestycyjnych, które w całości ponosi Gmina.

Kalkulacja czynszu dzierżawnego będzie dokonana na podstawie rosnących cen energii elektrycznej oraz wysokiej ceny opału (zakup węgla kamiennego) do ogrzewania hali sportowej oraz nakładów bieżących jak i nakładów poniesionych na modernizację obiektu w celu polepszenia warunków i zapewnienia bezpieczeństwa osób korzystających z ww. obiektu.

Ponadto jak Państwo twierdzicie wysokość czynszu skalkulowana jest z uwzględnieniem poniesionych nakładów inwestycyjnych poprawiających bezpieczeństwo obiektu w 2021 r. i 2022 r. (takich jak między innymi modernizacja oświetlenia obiektu 2021 r., montaż materacy ochronnych 2022 r.).

Kwota czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem stawek obowiązujących na rynku lokalnym wynajmu obiektów sportowych należących do jednostek samorządu terytorialnego dla podmiotów gospodarczych w tym stowarzyszeń prowadzących działalność z zakresu sportu i turystyki. Tak więc podwyżka czynszu dotychczasowemu dzierżawcy – Gminnemu Ośrodkowi Kultury i Sportu w X wynika również z poniesionych nakładów inwestycyjnych jakie Gmina poniosła i planuje ponieść w związku z funkcjonowaniem obiektu.

Łączna wartość nakładów inwestycyjnych i remontowych jakie Gmina poniosła w 2021 i 2022 roku wyniosła 92 556,90 zł. Roczne przychody Gminy wynikające z umowy dzierżawy wynosić będą 51 600,00 netto zł i stanowią 55,75% udziałów w stosunku do nakładów inwestycyjnych poniesionych w okresie ostatnich dwóch lat na obiekcie.

Ustalony czynsz dzierżawny uwzględnia koszty funkcjonowania obiektu jakie ponosi Gmina i planuje ponieść w lach 2023-2025. Na obiekcie hali sportowej są planowane nakłady inwestycyjne: - Budowa instalacji odnawialnego źródła energii planowany koszt 250.000,00 netto, - Remont elewacji zewnętrznej obiektu planowany koszt 150.000,00 netto, - Prace związane z poprawą efektywności energetycznej obiektu 500.000,00 zł. netto.

Wskazali Państwo, że czynsz dzierżawny nie umożliwi zwrotu kosztów poniesionych już na inwestycję w latach 2021-2022 (92.556,90) jak i na lata 2023-2025, gdzie planowany jest koszt na około 900.000,00. Natomiast z tytułu dzierżawy planowany dochód wynosi 516.000,00 (4300,00 x 12 m-cy x 10 lat). W tym zakresie odnieśliście się Państwo do 10 letniego okresu dzierżawy, wyjaśniając również, że obrót wynikający z tytułu dzierżawy obiektu Hali Sportowej w X. dla GOKiS w X. jest znaczący dla budżetu Gminy ponieważ w skali roku jest to ponad 50 000,00 tys. netto dochodu dla Gminy.

Powracając do Państwa pytania przypomnieć należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu do realizacji tej części projektu należy zgodzić się z tym, że Gmina działa w charakterze czynnego podatnika VAT, a zakupione towary i usługi mają/będą miały związek – jak wskazano wyżej – z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług tj. z odpłatnym udostępnieniem (dzierżawą) przez Państwa na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu w X odrębnego od Gminy podatnika, zmodernizowanego obiektu sportowego tj. hali sportowej.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.),

przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.

Tak więc, dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

Zatem, w odniesieniu do tych czynności Gmina nie będzie działać jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a podejmowane przez Nią czynności nie będą podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie ww. przepisu. Gmina wykonując cywilną umowę dzierżawy będzie świadczyć na rzecz Gminnego Ośrodka Kultury i Sportu usługi, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Hala sportowa pozostanie własnością Gminy i będzie dzierżawiona za odpłatnością, co będzie stanowić przedmiot opodatkowania w rozumieniu obowiązujących przepisów.

Mając na uwadze wszystkie przedstawione przez Państwa informacje w tym warunki zawartej umowy dzierżawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w tych okolicznościach przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług służących realizacji inwestycji dotyczącej hali sportowej, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczenia wymaga również, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z okoliczności sprawy przedstawionych przez Wnioskodawcę nie wynika, iż nie zostały spełnione przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny tj. zostanie stwierdzone, że kwota czynszu jest ustalona na zasadach odbiegających od realiów rynkowych, czy też na zbyt niskim poziomie lub też, że inwestycja nie jest wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych, (a np. do realizacji zadań własnych gminy), to oceny faktycznych relacji pomiędzy podatkiem należnym, a naliczonym dokona organ podatkowy w przeprowadzonym postępowaniu podatkowym, a interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…\`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).