Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-611/13-4/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-08-27
Teza: 1. Jak będzie określony dochód stanowiący podstawę do opodatkowania tej operacji? 2. W jakiej wysokości Wnioskodawca zapłaci podatek z tytułu tej sprzedaży (w 2013 roku Zainteresowany jest na podatku liniowym)? 3. Do kiedy Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić ten podatek? 4. Czy będzie wyłączona z opodatkowania wartość gruntów, które nie były w ewidencji środków trwałych, a były użytkowane przez spółkę, a Wnioskodawca otrzymał je w drodze spadku od którego upłynęło 5 lat. Jeśli tak, to w jakiej wysokości? 5. Czy Zainteresowany może skorzystać ze zwolnienia z opłacania podatku od sprzedaży 3/12 gruntu jeśli przeznaczy kwotę uzyskaną na zakup mieszkania, bądź spłatę kredytu hipotecznego?
Słowa kluczowe: grunty; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek; spadek; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2013 r. (data wpływu 23 maja 2013 r.) uzupełnionym w dniu 20 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   zbycia nieruchomości
    *   w części dotyczącej momentu uiszczenia podatku – **jest prawidłowe,**
    *   w pozostałej części –**jest nieprawidłowe,**
*   opodatkowania zbycia gruntów nieujętych w ewidencji środków trwałych – **jest nieprawidłowe,**
*   zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zbycia nieruchomości, w zakresie opodatkowania zbycia gruntów nieujętych ewidencji środków trwałych oraz w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W związku z tym, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 9 sierpnia 2013 r., znak ILPB2/415-529/13-2/WS, ILPB1/415-611/13-2/AA na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 12 sierpnia 2013 r., natomiast w dniu 20 sierpnia 2013 r. (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 19 sierpnia 2013 r.) wniosek uzupełniono.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 2 stycznia 2013 r. została sprzedana nieruchomość stanowiąca majątek spółki (zwanej dalej spółką) za kwotę 3.200.000,00. 3/12 udziału w spółce Wnioskodawca otrzymał dnia 7 grudnia 2000 r.. Zgodnie z postanowieniem o nabyciu spadku po X wydanym przez Sąd Rejonowy w V Wydział, natomiast kolejne 3/12 Zainteresowany otrzymał w drodze umowy darowizny sporządzonej dnia 15 grudnia 2010 r. przez notariusza w (…) potwierdzoną aktem notarialnym repetytorium X sprostowanej protokołem stwierdzającym oczywistą pomyłkę, sporządzonym dnia 28 grudnia 2012 r. przez notariusza w V, akt notarialny repetytorium V.

Jak wcześniej Wnioskodawca nadmienił w dniu 2 stycznia 2013 r. została sprzedana nieruchomość, w której posiadał 6/12 udziału. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości w skład sprzedawanego majątku weszły:

1.  Grunt – działka nr 773/3 o pow. 5700 m2 wartość sprzedaży 900.000,00.
2.  Instalacja tankowania LPG bez zbiorników o wartości 20.000,00.
3.  Drogi i place, oświetlenie terenu o wartości 850.000,00.
4.  Technologia paliwowa o wartości 50.000,00.
5.  Wiata o wartości 200.000,00.
6.  Budynek 1 podpiwniczony o pow. ok. 90 m2 parter + ok. 80 m2 piwnica o wartości 460.000,00.
7.  Budynek 2 niepodpiwniczony o powierzchni ok. 60 m2 o wartości 290.000,00.
8.  Uzbrojenie działki (instalacje) o wartości 430.000,00.

Wszystkie sprzedane środki trwałe występowały w ewidencji oprócz pozycji nr 1 gruntu, który był własnością wspólników i nie został wprowadzony do ewidencji spółki. Wszystkie środki trwałe na dzień sprzedaży posiadały wartość netto księgową równą zero. Do dnia dzisiejszego spółka nie została wyrejestrowana z KRS.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż wpłaca zaliczki uproszczone na rachunek urzędu skarbowego zgodnie z uregulowaniami wskazanymi w art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym o dorób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.  Jak będzie określony dochód stanowiący podstawę do opodatkowania tej operacji?
2.  W jakiej wysokości Wnioskodawca zapłaci podatek z tytułu tej sprzedaży (w 2013 roku Zainteresowany jest na podatku liniowym)?
3.  Do kiedy Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić ten podatek?
4.  Czy będzie wyłączona z opodatkowania wartość gruntów, które nie były w ewidencji środków trwałych, a były użytkowane przez spółkę, a Wnioskodawca otrzymał je w drodze spadku od którego upłynęło 5 lat. Jeśli tak, to w jakiej wysokości?
5.  Czy Zainteresowany może skorzystać ze zwolnienia z opłacania podatku od sprzedaży 3/12 gruntu jeśli przeznaczy kwotę uzyskaną na zakup mieszkania, bądź spłatę kredytu hipotecznego?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód będzie policzony w następujący sposób: wartość sprzedaży 3.200.000,00 pomniejszona o wartość gruntów niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych 900.000,00 daje kwotę 2.300.000,00 przeliczone wg udziału Wnioskodawcy 6/12 wychodzi 1.150.000,00.

Z uwagi, iż od dnia 1 stycznia 2013 r. Zainteresowany jest na podatku liniowym 19% od kwoty wymienionej w pkt 1 zapłaci 218.500,00 podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ponadto Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na wybór formy opłacania zaliczek na podatek dochodowy w stałej wysokości zgodnie z dochodem za 2011 rok podatek uiści do dnia 30 kwietnia 2014 r.

Natomiast z uwagi na fakt, iż grunty nie były w ewidencji księgowej spółki i upłynęło 5 lat od momentu nabycia tych gruntów przez Wnioskodawcę. Podatek od tej części operacji powinien wyglądać następująco: wartość sprzedanych gruntów 900.000,00 udział Wnioskodawcy 6/12 to jest 450.000,00 w tej części występuje wartość otrzymana w spadku w kwocie 225.000,00, która według Zainteresowanego z uwagi na fakt, iż upłynęło 5 lat od dnia nabycia spadku jest zwolniona z opodatkowania pozostaje tylko kwota 225.000,00 do opodatkowania według podatku liniowego 19% w kwocie 42.750,00 do zapłaty do 30 kwietnia 2014.

Według Wnioskodawcy jeśli przeznaczy On w ciągu dwóch lat kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości na zakup mieszkania, bądź spłatę kredytu będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku odnośnie tej kwoty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   zbycia nieruchomości
    *   w części dotyczącej momentu uiszczenia podatku uznaje się **za prawidłowe,**
    *   w pozostałej części uznaje się **za nieprawidłowe,**
*   opodatkowania zbycia gruntów nieujętych w ewidencji środków trwałych uznaje się **za nieprawidłowe,**
*   zwolnienia przedmiotowego uznaje się **za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy nie ma zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy).

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 1 powołanej ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Należy zauważyć, iż cytowany przepis art. 14 ust. 1 ww. ustawy nie wymienia wszystkich przychodów z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy. Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje na niektóre rodzaje przychodów zaliczanych również do przychodów z działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

– ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, kryterium zaliczenia przychodu ze sprzedaży składnika majątku do przychodów z działalności gospodarczej jest fakt wykorzystywania danego składnika w ramach działalności gospodarczej.

Powołane przepisy ustawy podatkowej nie regulują wprost zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży składników majątku nie spełniających kryteriów wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Dlatego dokonując wykładni przepisów ustawy w tym zakresie należy mieć na względzie, iż zasadą jest, że przychód z działalności gospodarczej stanowi każda kwota należna podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą.

Przepis art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczegółowo wszystkich przychodów z tego źródła, zaś w art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy wymienione zostały tylko niektóre rodzaje przychodów zaliczanych do przychodów z działalności gospodarczej (w tym przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi). Z tego względu, sprzedaż każdego innego składnika, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, stanowi przychód z tytułu działalności gospodarczej na podstawie ogólnej zasady wyrażonej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

W konsekwencji wskazany przez Wnioskodawcę brak ujęcia gruntu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie przesądza o odmiennej (niż powyższa) kwalifikacji przychodów do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na fakt, że składniki majątku, o których mowa we wniosku były wykorzystywane na cele i potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powstanie przychód z tytułu działalności gospodarczej. Stan wykorzystywania składnika majątku na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu ww. przepisu powołanej ustawy trwa od momentu wykorzystywania do momentu określonego w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli do momentu zbycia.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia zarówno składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych oraz gruntu, który był wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej a nie był wprowadzony do ww. ewidencji stanowi przychód z działalności gospodarczej.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej sposobu ustalenia dochodu oraz należnego podatku z tytułu zbycia składników majątku należy zauważyć co następuje.

Podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest dochód uzyskany ze sprzedaży pomniejszony o koszty uzyskania przychodów.

W myśl art. 24 ust. 2 zdanie drugie pkt 1ww. ustawy, dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

W przypadku sprzedaży składników majątku, o których mowa we wniosku wskazać należy, iż dochód z tytułu ich sprzedaży należy ustalić w wysokości uzyskanego ze sprzedaży tych składników majątku przychodu, pomniejszonego o koszty jego uzyskania. Ustalony w powyższy sposób dochód ze sprzedaży składników majątku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do przyjętej metody opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak wynika z informacji przedstawionych we wniosku Wnioskodawca dochody z tytułu prowadzonej działalności - zgodnie z treścią art. 30c ww. ustawy - opodatkowuje 19% podatkiem.

Wskazać przy tym należy, iż zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z treścią art. 22g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

1.  w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia;

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b;

1.  \> w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia;
2.  w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości;
3.  w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
    1.  wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany,
    2.  wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli przedmiot wkładu nie był amortyzowany,
    3.  wartość określoną zgodnie z art. 19 - jeżeli ustalenie wydatków na nabycie lub wytworzenie przedmiotu wkładu przez wspólnika wnoszącego wkład, będącego osobą fizyczną, jest niemożliwe i przedmiot wkładu nie był wykorzystywany przez wnoszącego wkład w prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych przez wspólnika we własnym zakresie;
4.  w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 14b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Z treści wniosku wynika, iż przedmiotem sprzedaży jest m.in. grunt, który nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywany w prowadzonej działalności. Z uwagi na to, że grunty nie podlegają amortyzacji (art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), dla ustalenia dochodu ze sprzedaży gruntu należy przyjąć różnicę pomiędzy przychodem ze sprzedaży a wartością początkową gruntu. Natomiast dochodem ze sprzedaży pozostałych składników majątku, stanowiących środki trwałe w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie różnica między przychodem z ich odpłatnego zbycia a ich wartością początkową, powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Do opodatkowania dochodu z tego tytułu należy stosować zasady opodatkowania przewidziane dla wybranej przez Wnioskodawcę formy opodatkowania, czyli opodatkować 19% podatkiem, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

1.  w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo
2.  w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej kwoty niepowodującej obowiązku zapłaty podatku wynikającej z pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej kwoty niepowodującej obowiązku zapłaty podatku wynikającej z pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

W związku z tym, że w 2013 r. Wnioskodawca zaliczki na podatek dochodowy opłaca, bez obowiązku składania deklaracji, w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, zgodnie z zasadą określoną w art. 44 ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w rezultacie dochód z dokonanej sprzedaży składników majątku zostanie opodatkowany w zeznaniu podatkowym za 2013 rok, którego termin złożenia upłynie z dniem 30 kwietnia 2014 r.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnienia przedmiotowego należy stwierdzić co następuje.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
2.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do treści art. 30e ust. 1 powołanej ustawy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Mając na uwadze cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, iż zwolnienie to obejmuje przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) niewykorzystywanych w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do przychodów ze sprzedaży składników majątku w których prowadzona była pozarolnicza działalność gospodarcza.

Reasumując, sprzedaż udziału w nieruchomości stanowiącej grunt stanowi – jak już wyjaśniono powyżej – przychód z działalności gospodarczej i w związku z tym nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z tej sprzedaży podlega opodatkowaniu na zasadach stosowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

W tej części stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo tut. Organ informuje, iż w niniejszej interpretacji pominięto przykład liczbowy ilustrujący stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) wysokości podstawy do opodatkowania. Zatem tut. Organ nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawcę obliczeń.

Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.