Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.722.2021.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku zbudową i z bieżącym utrzymaniem sieci kanalizacji sanitarnej i modernizacją oczyszczalni ścieków.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; modernizacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją i bieżącym utrzymaniem inwestycji pn. „…” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

9 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją i bieżącym utrzymaniem inwestycji pn. „…”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz odprowadza do urzędu skarbowego należny podatek VAT od przychodów związanych ze sprzedażą wody, odbiorem ścieków, wynajmem lokali, dzierżawą i sprzedażą gruntów.

Gmina planuje inwestycję pod nazwą „…”. Gmina otrzymała na to zadanie środki z Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych oraz zabezpieczyła środki własne. Inwestycja będzie realizowana w latach 2021-2023. W roku 2021 zaplanowano wykonanie dokumentacji projektowej a w kolejnych latach inwestycja będzie realizowana.

Wybudowana sieć kanalizacyjna w miejscowości … będzie wykorzystywana przez Gminę tylko do działalności gospodarczej (opodatkowanej) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Z sieci będą korzystać odbiorcy indywidualni, (mieszkańcy …), tj. osoby fizyczne i przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą. Modernizacja oczyszczalni ścieków jest bezpośrednio związana z budową nowego odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości …, ścieki z wykonanych przyłączy będą odbierane przez oczyszczalnię a jej wydajność przetworzenia odebranych ścieków jest niewystarczająca. Modernizacja oczyszczalni ścieków będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane przychody. W opłacie za odbiór odpadów uwzględnione są koszty utrzymania sieci kanalizacyjnej jak i bieżące koszty.

Zadanie inwestycyjne należy do zadań własnych gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym. Faktury dokumentujące wykonanie projektu budowy sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … i modernizację oczyszczalni ścieków, faktury dokumentujące koszty budowy sieci kanalizacyjnej, koszty modernizacji oczyszczalni ścieków jak i bieżące koszty utrzymania wybudowanej sieci kanalizacyjnej i zmodernizowanej oczyszczalni ścieków, będą wystawiane na Gminę.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy Gmina realizując inwestycję Budowa sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości … i modernizacja oczyszczalni ścieków, od zakupu usług na wykonanie dokumentacji projektowej oraz wybudowanie sieci kanalizacji sanitarnej z przyłączami i modernizacja oczyszczalni ścieków, która to inwestycja służyć będzie w całości do prowadzonej działalności gospodarczej, związanej z odbiorem i odprowadzaniem ścieków do oczyszczalni, będzie mogła odliczyć z faktur podatek VAT w pełnej wysokości - 100% podatku VAT naliczonego?

2\. Czy po zakończonej inwestycji od zakupu materiałów i zakupu usług z faktur dokumentujących koszty do bieżącego utrzymania sieci kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków (energia elektryczna, materiały i części wymienne), które to usługi są wykorzystywane do działalności gospodarczej, związanej z odbiorem i odprowadzaniem ścieków do oczyszczalni, będzie mogła odliczyć podatek VAT w pełnej wysokości - 100% podatku VAT naliczonego?

**Zdaniem Wnioskodawcy,**

Ad. 1.

Realizując zadanie inwestycyjne pod nazwą „…” Gmina ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony w pełnej wysokości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ww. przepisem Podatnikowi, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Usługa odprowadzania ścieków do oczyszczalni będzie służyła Gminie do działalności gospodarczej, będzie opodatkowana podatkiem VAT należnym.

Ad. 2.

Bieżące utrzymanie sieci kanalizacyjnej i oczyszczalni ścieków, jest bezpośrednio związane z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą, Gmina odbierając od mieszkańców ścieki, będzie osiągała przychody i będzie odprowadzała podatek VAT należny, w związku z czym też będzie mogła odliczyć z faktur podatek VAT naliczony w pełnej wysokości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Do zakresu działania gminy – w oparciu o art. 6 ust. 1 ww. ustawy – należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują m.in. sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

W przedstawionym opisie sprawy Gmina wskazała, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje inwestycję pod nazwą „…”. Wybudowana sieć kanalizacyjna będzie wykorzystywana przez Gminę tylko do działalności gospodarczej (opodatkowanej) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Z sieci będą korzystać odbiorcy indywidualni, tj. osoby fizyczne i przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą. Modernizacja oczyszczalni ścieków jest bezpośrednio związana z budową nowego odcinka sieci kanalizacji, ścieki z wykonanych przyłączy będą odbierane przez oczyszczalnię a jej wydajność przetworzenia odebranych ścieków jest niewystarczająca. Modernizacja oczyszczalni ścieków będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane przychody. W opłacie za odbiór odpadów uwzględnione są koszty utrzymania sieci kanalizacyjnej jak i bieżące koszty. Faktury dokumentujące wykonanie projektu budowy sieci kanalizacji sanitarnej i modernizację oczyszczalni ścieków, faktury dokumentujące koszty budowy sieci kanalizacyjnej, koszty modernizacji oczyszczalni ścieków jak i bieżące koszty utrzymania wybudowanej sieci kanalizacyjnej i zmodernizowanej oczyszczalni ścieków, będą wystawiane na Gminę.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca, z sieci będą korzystać odbiorcy indywidualni, tj. osoby fizyczne i przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą. Wybudowana sieć kanalizacyjna w miejscowości … będzie wykorzystywana przez Gminę tylko do działalności gospodarczej (opodatkowanej) Modernizacja oczyszczalni ścieków jest bezpośrednio związana z budową nowego odcinka sieci kanalizacji i będzie miała bezpośredni wpływ na osiągane przychody. Faktury dokumentujące wykonanie projektu budowy sieci kanalizacji sanitarnej i modernizację oczyszczalni ścieków oraz dokumentujące koszty budowy sieci kanalizacyjnej, koszty modernizacji oczyszczalni ścieków jak i bieżące koszty utrzymania wybudowanej sieci kanalizacyjnej i zmodernizowanej oczyszczalni ścieków, będą wystawiane na Gminę.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do zakupów towarów i usług związanych z budową i z bieżącym utrzymaniem sieci kanalizacji sanitarnej i modernizacją oczyszczalni ścieków, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości. Zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawca będzie mógł zrealizować prawo do odliczenia VAT naliczonego, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.