Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.631.2025.3.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Brak uznania planowanej dostawy Działek wraz z
Zabudowaniami za zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz brak wyłączenia
z opodatkowania ww. czynności, opodatkowanie dostawy
Działek wraz z Zabudowaniami oraz prawo Nabywcy do
odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez Zbywcę
faktury dokumentującej dostawę Działek wraz z
Zabudowaniami.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
2

lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od towarów i usług wpłynął 10 października 2025 r.
    Uzupełnili go Państwo -w odpowiedzi na wezwanie -- pismem z 12 listopada 2025 r.
    (wpływ 12 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w piśmie z 12 listopada 2025 r.)
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Zbywca” lub
    „Wnioskodawca”) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Dominującym
    przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest wynajem na rzecz podmiotów
    powiązanych centrów logistycznych, znajdujących się na nieruchomościach, do których
    Spółce przysługuje tytuł prawny. Działalność Spółki podlega opodatkowaniu VAT.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje zawarcie umowy
    sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której dokona zbycia nieruchomości
    położonych w miejscowościach: (...). Przedmiotem niniejszego wniosku jest nieruchomość
    położona w (...) (z uwzględnieniem kontekstu sprzedaży także innych nieruchomości w
    ramach Umowy Sprzedaży, będących przedmiotem odrębnych wniosków wspólnych), przy
    ul. (...), składająca się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: X, Y, Z, (...), dla której
    Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, odpowiednio, nr
    (...) oraz (...) (dalej: „Działki”), zabudowanych m.in. halą magazynową wraz z budynkiem
    biurowym i infrastrukturą towarzyszącą, stanowiącymi przedmiot własności Spółki i
    wchodzącymi w skład centrum logistycznego położonego w (...). Przedmiot sprzedaży
    będzie obejmował również inne budynki, budowle oraz urządzenia budowlane, w tym
    związane z nimi wybrane instalacje i inne urządzenia techniczne stanowiące odrębne

    środki trwałe, znajdujące się na powyższych Działkach. Działki wraz z powyższymi
    obiektami budowlanymi są określane dalej jako „Nieruchomość”.
    Nabywcą Działek wraz z Zabudowaniami (zdefiniowanymi poniżej) będzie B spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Zainteresowany” lub „Nabywca”).
    Jak wskazano powyżej, biorąc pod uwagę kontekst sprzedaży Nieruchomości wraz z
    innymi nieruchomościami na mocy Umowy Sprzedaży na rzecz Nabywcy, sprzedaż
    pozostałych nieruchomości (w miejscowościach: (...)) na mocy Umowy Sprzedaży podlega
    odrębnym wspólnym wnioskom o interpretację indywidualną złożonym równolegle.
    Wnioskodawca oraz Nabywca określani są dalej łącznie jako „Zainteresowani”. Zawarcie
    powyższej Umowy Sprzedaży jest określane dalej również jako „Transakcja”.
    Umowa Sprzedaży obejmować będzie następujące budynki (wraz z instalacjami i
    urządzeniami wewnątrz budynków będącymi ich częścią składową), budowle i urządzenia
    budowlane znajdujące się na Działkach: hala magazynowa, budynek biurowy, portiernia,
    pompownia, wiata na palety, wiata dla palaczy, ogrodzenie, bramy, szlabany, zbiornik
    odparowujący, zasiek na śmietnik, fundament pod agregat, sieci zewnętrzne, instalacja
    energetyczna zewnętrzna, sieci zewnętrzne, parkingi, place, drogi manewrowe, zbiornik
    przeciwpożarowy, mury oporowe przy pompowni, stacja średniego napięcia, wiata na
    rowery, wiata dla palaczy, zbiornik retencyjny, transformator, sieci zewnętrzne, parkingi,
    place, drogi wewnętrzne, instalacja hydrantowa i tryskaczowa zewnętrzna.
    Wnioskodawca na podstawie dostępnych informacji, w celu usystematyzowania analizy
    zabudowań znajdujących się na Działkach, dokonał przypisania wszystkich budynków,
    budowli lub ich części znajdujących się na Działkach do następujących kategorii:
      a) Zabudowania Kategorii A - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
      spełnione będą łącznie następujące warunki:
        a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynki na potrzeby własnej
        działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
        b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
        których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich wartości początkowej
        określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
        c. Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10
        ustawy o VAT obejmujące wskazane budynki, które to oświadczenie jest opisane
        w dalszej części wniosku,
        d. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
      b) Zabudowania Kategorii B - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
      następujące warunki:
        a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budowle lub ich części na
        potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
        b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na
        ulepszenie tych budowli lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
        których wartość mogłaby stanowić co najmniej 30% ich wartości początkowej
        określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
        c. Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10
        ustawy o VAT obejmujące wskazane budowle, które to oświadczenie jest opisane
        w dalszej części wniosku,

        d. budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
      c) Zabudowania Kategorii C obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
      spełnione będą łącznie następujące warunki:
        a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
        użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
        b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
        ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
        których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej
        określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
        c. w stosunku do powyższych nakładów, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do
        odliczenia VAT naliczonego,
        d. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
        naliczonego przy ich wytworzeniu,
        e. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
      d) Zabudowania Kategorii D - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
      następujące warunki:
        a. od momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
        użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata,
        b. w stosunku do budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
        naliczonego przy ich nabyciu,
        c. budowle nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
    Powyższe kategorie zabudowań są dalej określane łącznie jako „Zabudowania”.
    Po przeprowadzeniu powyższej kategoryzacji wszystkich budynków i budowli lub ich
    części znajdujących się na Działkach, Wnioskodawca dokonał identyfikacji tych budynków i
    budowli, które będą objęte zakresem Umowy Sprzedaży a następnie przypisał je do
    poszczególnych Działek, zgodnie ze Szczegółowym opisem poszczególnych Działek
    przedstawionym poniżej.
    Szczegółowy opis poszczególnych Działek
    Działka nr Z
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny pod przemysł, składy i magazyny, usługi komercyjne, z
                                                  2dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m,
      przeznaczone pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii
      A, Zabudowań Kategorii B, Zabudowań Kategorii C oraz Zabudowań Kategorii D;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nr Y
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny pod przemysł, składy i magazyny, usługi komercyjne, z
                                                  2dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m,
      przeznaczone pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii
      C oraz Zabudowań Kategorii D;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.

    Działka nr X
    a) dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny pod przemysł, składy i magazyny, usługi komercyjne, z
                                                  2dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m,
      przeznaczone pod zabudowę;
    b) działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii
      C oraz Zabudowań Kategorii D;
    c) na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    W poniższej tabeli Wnioskodawca dokonał klasyfikacji naniesień opisanych powyżej jako
    budowle, budynki lub urządzenia budowlane, dla każdego naniesienia wskazał działkę lub
    działki, na których znajduje się dane naniesienie, wskazał czy naniesienia stanowią jego
    własność oraz czy powinny być klasyfikowane jako ruchomość w rozumieniu Kodeksu
    Cywilnego. Dodatkowo naniesienia będące budowlami lub budynkami zostały
    przyporządkowane do odpowiednich kategorii zabudowań zdefiniowanych we wniosku:Nr  Rodzaj naniesień  Numer działek, naKlasyfikacja naniesień jako  Kategoria  Czy naniesienieCzy naniesieniektórych znajdujebudynek, budowla lub  zabudowaństanowi ruchomośćstanowi własnośćsię dane  urządzenie  określona we  w rozumieniu  Zbywcynaniesienie  budowlane  wniosku, do którejKodeksu cywilnegozaliczononaniesienie
    1.  hala magazynowa  Y, Z, X  budynek  C  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    2.  budynek biurowy  Z  budynek  C  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    3.  portiernia  Z  budynek  A  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    4.  pompownia  Z  budowla  A  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    5.  wiata na palety  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    6.  wiata dla palaczy  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    7.  ogrodzenie  Z  urządzenie budowlane  nie dotyczy  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    8.  bramy  Z  urządzenie budowlane  nie dotyczy  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    9.  szlabany  Z  urządzenie budowlane  nie dotyczy  Naniesienie niestanowi ruchomości

                                                Naniesieniestanowi własnośćZbywcy10.zbiornik odparowujący  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    11.  zasiek na śmietnik  Z  urządzenie budowlane  nie dotyczy  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    12.  Fundament pod  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesienieagregat  stanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    13.  sieci zewnętrzne  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    14.instalacja energetyczna  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniezewnętrzna  stanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    15.  sieci zewnętrzne  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    16.  parkingi  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    17.  place  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    18.  drogi manewrowe  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    19.zbiornik przeciwpożarowy  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    20.  mury oporowe przy  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesieniepompowni  stanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    21.  stacja średniego  Z  budowla  B  Naniesienie nie  Naniesienienapięcia  stanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    22.  wiata na rowery  Z  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    23.  wiata dla palaczy  Z  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy

    24.  zbiornik retencyjny  Y, Z, X  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    25.  transformator  Y  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    26.  sieci zewnętrzne  Y, Z, X  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    27.  parkingi  Y, Z, X,  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    28.  place  Y, Z, Z  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    29.  drogi wewnętrzne  Y, Z, X  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesieniestanowi ruchomościstanowi własnośćZbywcy
    30.instalacja hydrantowa i  Y, Z, X  budowla  D  Naniesienie nie  Naniesienietryskaczowa  stanowi ruchomościstanowi własnośćzewnętrzna  Zbywcy
    Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do urządzeń budowlanych wymienionych
    powyżej przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego i jednocześnie takie
    urządzenia były wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Oświadczenie w Umowie Sprzedaży
    Wraz z zawarciem Umowy Sprzedaży, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym złożą
    zgodnie oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z
    dostawą powyższych Działek wraz z Zabudowaniami, że wybierają opodatkowanie VAT
    wszelkich znajdujących się na Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać
    ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (dalej: „Oświadczenie”).
    Oświadczenie będzie zawierać również odpowiednie elementy wymienione w art. 43 ust.
    11 ustawy o VAT. Na moment złożenia Oświadczenia, a także na moment dokonania
    dostawy Działek wraz z Zabudowaniami, Nabywca oraz Spółka będą zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni.
    Status Nieruchomości w działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy
    Naniesienia znajdujące się na Działkach, wchodzące w skład centrum logistycznego, wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą są obecnie przedmiotem umowy najmu zawartej ze spółką
    powiązaną (dalej: „Najemca”). W związku ze sprzedażą Nieruchomości, powyższa umowa
    najmu zostanie rozwiązana przez Spółkę.
    Powyższa Nieruchomość jest jedną z wielu nieruchomości wchodzących w skład portfela
    nieruchomości kontrolowanych przez Wnioskodawcę. W ramach Umowy Sprzedaży
    Wnioskodawca sprzeda Nieruchomość objętą niniejszym wnioskiem, jak i nieruchomości
    położone w miejscowościach: (...), przy czym przedmiotem sprzedaży będą objęte tylko
    wybrane nieruchomości i Spółka będzie dalej posiadać inne nieruchomości.

    Nieruchomość, jak i pozostałe nieruchomości objęte Umową Sprzedaży, nie stanowią
    jednak odrębnego wydziału, czy też działu w strukturach Spółki. Wnioskodawca nie przyjął
    żadnego aktu korporacyjnego o wyodrębnieniu Nieruchomości czy też innych
    sprzedawanych nieruchomości. Spółka w ramach swojej struktury organizacyjnej nie
    tworzy odrębnych komórek, działów dla poszczególnych nieruchomości. Dla
    Nieruchomości, jak i dla pozostałych sprzedawanych nieruchomości nie został również
    ustanowiony odrębny kierownik/osoba zarządzająca do zarządzania danym centrum
    logistycznym.
    Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji księgowej dla Nieruchomości, jak i dla pozostałych
    nieruchomości, odrębnej od ewidencji prowadzonej dla całej Spółki, w szczególności nie
    prowadzi wyodrębnionych ksiąg rachunkowych stricte dla Nieruchomości. Wnioskodawca
    nie opracowuje odrębnego bilansu dla Nieruchomości, jak i pozostałych centrów
    logistycznych, innego od bilansu sporządzonego dla całej Spółki. Jedynie dla celów
    controllingowych Spółka ustanowiła tzw. miejsce powstawania kosztów (MPK)
    identyfikując dla Nieruchomości i pozostałych nieruchomości przychody z najmu oraz
    koszty amortyzacji i opłat eksploatacyjnych. Spółka nie prowadzi jednak takiego systemu
    rejestracji zdarzeń gospodarczych, w którym następuje odrębne, bezpośrednie
    przypisywanie należności i zobowiązań stricte do Nieruchomości, czy też pozostałych
    sprzedawanych nieruchomości - ewidencja jest prowadzona dla całej Spółki.
    Dla potrzeb utrzymania Nieruchomości, jak i pozostałych sprzedawanych nieruchomości,
    czy też osiągania przychodów z najmu/dzierżawy, Wnioskodawca nie tworzył również
    odrębnych rachunków bankowych inne niż rachunki bankowe dla całej Spółki, jak i nie
    przypisywał do Nieruchomości odrębnych środków pieniężnych.
    Bieżące administrowanie Nieruchomością, jak i pozostałymi nieruchomościami, tzw.
    facility management, na mocy istniejącej umowy najmu wykonuje Wnioskodawca na rzecz
    i koszt Najemcy i pozostałych najemców. Po zawarciu Umowy Sprzedaży, to najemcy będą
    odpowiedzialni za administrowanie Nieruchomością i pozostałymi sprzedawanymi
    nieruchomościami, przy czym zarządzanie nieruchomością zostanie powierzone
    kompetentnemu usługodawcy. Według wiedzy Wnioskodawcy zakłada się powierzenie
    zarządzania Nieruchomością Wnioskodawcy na mocy odrębnej umowy między Najemcą, a
    Wnioskodawcą.
    Wnioskodawca jest stroną umów na obsługę administracyjną (księgową/IT) z innymi
    spółkami powiązanymi. Powyższe umowy nie będą przeniesione na Nabywcę.
    Zakres Umowy Sprzedaży
    Przedmiot Umowy Sprzedaży będzie obejmował wskazane powyżej Działki, budynki,
    budowle, urządzenia budowlane, w tym związane z nimi wybrane instalacje i inne
    urządzenia techniczne odrębne środki trwałe, oraz instalacje i inne urządzenia techniczne
    znajdujące się na Działkach, jak również, w zakresie, w jakim stanowią własność Zbywcy,
    ewentualne części tych urządzeń lub instalacji zlokalizowane poza granicami Działek a
    służące obsłudze Nieruchomości. Powyższe obiekty były wykorzystywane w działalności
    opodatkowanej VAT prowadzonej przez Wnioskodawcę, tj. nie były wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością, jak i innymi nieruchomościami, na Nabywcę, w
    szczególności na Nabywcę nie będą przenoszone zobowiązania bilansowe i
    pozabilansowe (z zastrzeżeniem zobowiązań, które przechodzą na Nabywcę z mocy
    prawa). Wnioskodawca nie będzie również przenosić na Nabywcę zobowiązań z tytułu
    nieuregulowanych na dzień Transakcji faktur dokumentujących wydatki związane z
    Nieruchomością. Na Nabywcę nie przejdą również należności z tytułu czynszu
    przysługujących Spółce w chwili dokonania transakcji.
    Wnioskodawca zatrudnia personel do obsługi Nieruchomości i pozostałych
    nieruchomości, tym niemniej Spółka nie będzie przenosić na Nabywcę personelu, w

    szczególności na Nabywcę nie zostaną przeniesione żadne umowy o pracę, jak i nie
                                    1wystąpi przejście tzw. zakładu pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy.
    Zakres Transakcji nie będzie również obejmował:
    - praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Zbywcy,
    - środków pieniężnych należących do Spółki,
    - praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych,
    - firmy, nazwy, czy też oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Wnioskodawcy,
    - tajemnic przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz know-how,
    - praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i w zakresie dostawy mediów do
      Nieruchomości.
    - ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy i innych dokumentów (np. handlowych,
      korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej,
    - koncesji, licencji i zezwoleń, za wyjątkiem niektórych decyzji administracyjnych
      dotyczących Działek, jak na przykład decyzje wodnoprawne, decyzje zezwalające na
      umieszczenie urządzeń i infrastruktury w pasie drogowym, o ile ich stroną na moment
      Transakcji będzie Spółka.
    Intencją stron Transakcji nie jest przenoszenie jakichkolwiek umów na Nabywcę
    związanych z zarządzaniem lub obsługą Nieruchomości, czy też wybranych innych
    sprzedawanych nieruchomości. Na Nabywcę nie będą przenoszone prawa i obowiązki
    wynikające z umów serwisowych, świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania,, umowy
    serwisu instalacji, umów mediów, bowiem stroną takich umów pozostanie co do zasady
    Najemca.
    Zgodnie z zamierzeniami Zbywcy i Nabywcy, w ramach planowanej Transakcji Zbywca
    zobowiązany będzie również do przekazania Nabywcy następujących dokumentów
    znajdujących się w posiadaniu Zbywcy, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży:
    1) dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. dokumentów
      zabezpieczenia);
    2) instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania budynków
      i budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją
      obsługujących;
    3) dokumentów gwarancji budowlanych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji budowlanej dotyczącej Nieruchomości;
    4) dokumentów gwarancji projektowych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości;
    5) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości (w szczególności
      np. książki obiektu budowlanego, kopii decyzji administracyjnych).
    Alternatywnie, w zależności od negocjacji, możliwe jest również pozostawienie części ww.
    dokumentów w posiadaniu Najemcy w celu prawidłowego użytkowania i zarządzania
    Nieruchomością.
    Ponadto, na Nabywcę zostaną przeniesione, posiadane przez Zbywcę na moment
    zawarcia Umowy Sprzedaży:
    1) majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z realizacją budynków
      (wraz z budowlami i przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez Zbywcę
      - w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    2) prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących
      utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i
      przynależnościami), w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    3) prawa własności nośników, na których utrwalono utwory związane z budynkami i
      budowlami określone w pkt 1 powyżej;
    4) prawa z tytułu udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców
      dokumentacji projektowej budynków (wraz z budowlami i przynależnościami)

      gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczące budynków i budowli, w zakresie
      określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości oraz w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały na dzień Transakcji;
    5) wybrane licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomościami, o ile będą one
      przenaszalne;
    6) prawa i obowiązki wynikające z licencji dotyczących systemów zainstalowanych w
      budynkach (o ile systemy te są trwale związane z budynkami i będą przeniesione na
      Nabywcę w ramach Transakcji) oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom
      budynków, w zakresie w jakim zostały nabyte przez Zbywcę i są przenoszalne oraz w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży;
    7) przekazanie przez Zbywcę Nabywcy kaucji pieniężnych wpłaconych przez
      wykonawców, w odniesieniu do gwarancji i rękojmi, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    8) prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych przekazanych przez
      wykonawców, zabezpieczających roszczenia w zakresie gwarancji i rękojmi względem
      tych wykonawców określone w pkt 4 powyżej, w zakresie, w jakim będą obowiązywały
      w dniu Transakcji;
    9) prawa i obowiązki związane z certyfikatami budynkowymi, o ile zostały wydane -- w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży
    Intencje Nabywcy
    Nabywca jest podmiotem polskiego prawa, posiadającym siedzibę i stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Nabywca jest (i na dzień zawarcia
    Umowy Sprzedaży będzie) także zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Nabywca należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości - grupy
    (...), która jest jednym z największych zdywersyfikowanych funduszy typu REIT (ang. Real
    Estate Investment Trusts), specjalizującym się w nabywaniu krytycznych pod względem
    operacyjnym nieruchomości dla pojedynczego najemcy w (...). Dla potrzeb prowadzenia
    powyższej działalności, Nabywca zawiera umowy na obsługę jego działalności w zakresie
    m.in. zarządzania/IT/księgowości z innymi podmiotami, w tym podmiotami powiązanymi.
    Nabywca nie będzie posiadał własnego personelu poza członkami zarządu.
    Nabywca zawrze nową umowę najmu z Najemcą. Zgodnie z nową umową najmu zawartą
    pomiędzy Nabywcą i Najemcą, to Najemca będzie odpowiedzialny za wykonywanie m.in.
    poniższych czynności związanych z utrzymaniem Nieruchomości i pozostałych
    sprzedawanych nieruchomości przez cały okres najmu: utrzymanie, eksploatacja,
    naprawa, odnawianie, przebudowa, wymiana, czyszczenie, odśnieżanie,
    zagospodarowanie terenu, oświetlenie, malowanie, zatrudnianie pracowników ochrony,
    konserwacja urządzeń wentylacyjnych, klimatyzacyjnych i grzewczych w budynkach, oraz
    kontrola, konserwacja, naprawa, odnawianie, wymiana, obsługa i eksploatacja wszystkich
    kotłów, instalacji gazowych, elektrycznych instalacji klimatyzacyjnych i grzewczych,
    urządzeń służących do uzdatniania i zmiękczania wody oraz wszelkich innych urządzeń,
    oraz wymiana i odnawianie wyżej wymienionych urządzeń, instalacja, dostarczanie,
    konserwacja, odnawianie i wymiana wszystkich urządzeń i instalacji przeciwpożarowych i
    wykrywających, systemów alarmowych, wyjść przeciwpożarowych, systemów
    bezpieczeństwa i systemów kontroli ruchu, oraz zarządzanie Nieruchomością i
    pozostałymi sprzedawanymi nieruchomościami. Nabywca nie będzie angażował się w
    powyższe czynności (z wyjątkiem sytuacji, gdy określone czynności będą wymagały jego
    zgody lub wyjątkowo, np. określone czynności nie mogą lub nie zostały wykonane przez
    Najemcę, w zakresie przewidzianym w umowie najmu).
    Zainteresowany zwraca się o wydanie interpretacji, przy założeniu, że jego zamiarem na
    moment przeprowadzenia Transakcji jest wykorzystanie przedmiotu Umowy Sprzedaży
    wyłącznie do czynności działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy dostawa Działek wraz z Zabudowaniami w okolicznościach opisanych w zdarzeniu
    przyszłym, w szczególności uwzględniając fakt złożenia przez strony Umowy Sprzedaży
    Oświadczenia, podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT oraz nie będzie zwolniona z VAT?
    2. Czy Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej
    przez Zbywcę faktury dokumentującej dostawę Działek wraz z Zabudowaniami w
    okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie
    sformułowane w piśmie z 12 listopada 2025 r.)
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad 1. Dostawa Działek wraz z Zabudowaniami w okolicznościach opisanych w zdarzeniu
    przyszłym, podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT oraz nie będzie zwolniona z VAT.
    Ad 2. Nabywca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez
    Zbywcę faktury dokumentującej dostawę Działek wraz z Zabudowaniami w
    okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad. 1
    I. Przedmiot Umowy Sprzedaży jako niestanowiący przedsiębiorstwa
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Od tej generalnej zasady ustawodawca określił wyjątek, który przedstawiony jest w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT i który wskazuje, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z uwagi, że przepis
    ten stanowi wyjątek od zasady powszechności opodatkowania VAT, przepis ten nie może
    być interpretowany rozszerzająco.
    Dla celów weryfikacji czy dana transakcja podlega opodatkowaniu w pierwszej kolejności
    należy więc zweryfikować czy może być ona uznana za zbycie przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Mając na uwadze, że ustawa ta nie definiuje pojęcia
    „przedsiębiorstwa”, ugruntowana praktyka organów podatkowych oraz sądów
    administracyjnych wskazuje, że przy wykładni terminu „przedsiębiorstwo” użytego w art. 6
                              1pkt 1 ustawy o VAT należy odwołać się do art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeksu cywilny (dalej: „KC”). W sposób jednoznaczny potwierdza to np. wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z siedzibą w Kielcach z 29 stycznia 2009 r., sygn. I
    SA/Ke 465/08, który wskazuje, że: „Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) nie zawiera definicji przedsiębiorstwa mimo, że
    pojęciem tym posługuje się w art. 6. Spowodowało to konieczność wypracowania takiej
    definicji, gdyż pojęcie to zakreśla ramy podmiotowe przepisu. A zatem brak definicji
    uniemożliwiał prawidłowe rozstrzygnięcie zakresu podmiotowego w zwolnieniu od
    podatku VAT przyznanego tym przepisem. Tak doktryna jak i orzecznictwo sądów
    administracyjnych wypracowało jednolity pogląd, iż na potrzeby przepisów VATU (ale też
                                                      1innych ustaw podatkowych) należy stosować definicję przedsiębiorstwa zawartą w art. 55
    KC. Taki pogląd zaprezentował np. Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniach: I FSK 267
    /06 (niepublikowane), I FSK 688/07, III SA 1492/01, II FSK 1022/06 czy WSA w Poznaniu I SA
    /Po 638/08 - dostępne na stronie internetowej NSA. Pogląd taki zaprezentował też Tomasz
    Michalik w publikacji „VAT Komentarz” Rok 2007, wydawnictwo Beck, czy też Komentarz

    „Ustawa o VAT” autorstwa Zdzisława Modzelewskiego i Grzegorza Mularczyka,
    wydawnictwa LexisNexis.
    Pogląd ten stał się tak powszechny, że również organy podatkowe definiując na potrzeby
    VATU definicję przedsiębiorstwa posługiwały się przepisem kodeksu cywilnego. Co istotne
    zastosowanie tej definicji do zinterpretowania dyspozycji art. 6 VATU było oczywiste
    również dla organu orzekającego w sprawie niniejszej. Udzielając bowiem interpretacji na
    pozostałe pytania zadane przez skarżącą Spółkę w szczególności w zakresie skutków
    podatkowych wniesienia aportem przedsiębiorstwa do Spółki odpowiedziały, że jeśli
                                        1zakład spełniał wymogi przedsiębiorstwa o jakich mowa w art. 55 KC, to w sprawie
    znajdzie zastosowanie art. 6 pkt 1 VATU.
    Okoliczności te świadczą zdaniem Sądu o tym, że w kontekście stosowania art. 6 ustawy o
                      1podatku od towarów i usług art. 55 KC stał się przepisem prawa podatkowego mimo
    zamieszczenia go w ustawie wykraczającej poza ramy spraw wymienionych w art. 3 pkt 1
    OrdPU.”
    Biorąc powyższe pod uwagę, w celu wyjaśnienia znaczenia pojęcia „przedsiębiorstwa” na
    gruncie ustawy o VAT zasadnym jest zdaniem Wnioskodawcy, posłużenie się definicją
              1zawartą w art. 55 KC, zgodnie z którą termin ten należy rozumieć jako zorganizowany
    zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia
    działalności gospodarczej; przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności:
    a) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    b) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    c) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    d) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    e) koncesje, licencje i zezwolenia, za wyjątkiem decyzji środowiskowych;
    f) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    g) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    h) tajemnice przedsiębiorstwa;
    i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że przedsiębiorstwo obejmuje całość aktywów
    posiadanych przez podatnika odpowiednio zorganizowanych w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej. Zatem zbycie przez podatnika tylko części swoich aktywów z
    definicji nie może być zakwalifikowane jako zbycie przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    przedmiotem zbycia jest zdecydowana większość składników majątkowych.
    Również w orzecznictwie sądów powszechnych wyrażana jest teza, że o tym, czy doszło do
    zbycia przedsiębiorstwa, decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i
    zobowiązań, przy czym zbycie przedsiębiorstwa musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako
    całości, a nie tylko niektórych jego składników, nawet o znacznej wartości. Również
    praktyka organów skarbowych potwierdza, że zbycie wybranych składników majątkowych
    nie może być zakwalifikowane jako nabycie przedsiębiorstwa.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca uważa, iż Transakcja, tj. zbycie Działek wraz
    Zabudowaniami wraz z pozostałymi instalacjami i urządzeniami związanymi z
    Zabudowaniami oraz wybranych innych nieruchomości, o których mowa w opisie
    zdarzenia przyszłego (przy jednoczesnym pozostawieniu innych nieruchomości w majątku
    Spółki), nie powinna zostać uznana za zbycie przedsiębiorstwa.
    Po pierwsze, Wnioskodawca nie planuje, ani Nabywca nie jest zainteresowany
    przeniesieniem wszystkich elementów, które zgodnie z przepisami KC, stanowią
    przedsiębiorstwo. W szczególności, w ramach planowanej Transakcji strony Umowy

    Sprzedaży nie przewidują możliwości transferu takich elementów składających się na
    przedsiębiorstwo jak: jego nazwy, wierzytelności, środków na rachunkach bankowych,
    zobowiązań, jak i nieruchomości położonych w innych lokalizacjach niż wymienione w
    opisie zdarzenia przyszłego. Ponadto, w ramach Transakcji nie następuje zbycie ksiąg ani
    dokumentów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki.
    Z perspektywy Zainteresowanego przedmiotem nabycia będą tylko niektóre składniki
    należące do majątku tego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiot Umowy Sprzedaży nie może być
    uznany za zbycie przedsiębiorstwa. Przedmiotem Transakcji, będzie tylko i wyłącznie
    określona liczba składników majątkowych. Pozostałe elementy przedsiębiorstwa
    pozostaną własnością Zbywcy.
    II. Przedmiot Umowy Sprzedaży jako niestanowiący zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
    że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby
    obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Aby zatem
    część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona -
    obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    więc składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala, z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny.
    Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół
    składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne
    przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności

    gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. Innymi słowy wyodrębnienie
    organizacyjne, finansowe i funkcjonalne powinno nastąpić jeszcze przed zbyciem
    składników majątkowych uznawanych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Ponadto
    cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci wyodrębnienia organizacyjnego i
    finansowego powinny wystąpić łącznie, na co wskazuje użycie w redakcji przepisu spójnika
    „i” pomiędzy wymienianymi cechami wyodrębnienia.
    Brak przeniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    Jak zostało to wskazane powyżej, podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja
    dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby obejmowała ona zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Tymczasem w
    rozważanym zdarzeniu przyszłym, zawarciu Umowy Sprzedaży nie będzie towarzyszyć
    przeniesienie przykładowo:
    a) zobowiązań Wnioskodawcy;
    b) należności Spółki;
    c) środków pieniężnych Wnioskodawcy;
    d) umów o dostawę mediów;
    e) praw i obowiązków z umów zawartych przez Wnioskodawcę, w tym umowy najmu
      zawartej z Najemcą (oraz pozostałymi najemcami) stanowiącą istotę działalności
      Spółki.
    Ponadto, w celu kontynuacji działalności gospodarczej w oparciu o przejęty majątek,
    Nabywca będzie musiał po Transakcji zawrzeć umowy na prowadzenie swojej działalności
    (takie jak umowy na obsługę strategiczną jego działalności i obsługę administracyjną).
    W związku z faktem, iż przedmiotem Transakcji nie będą zobowiązania, jak i biorąc pod
    uwagę, iż Transakcja nie będzie obejmować należności, czy też środków pieniężnych, w
    opinii Spółki, w rozważanej sytuacji nie będzie spełniony zasadniczy wymóg do uznania
    przedmiotu Transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. przedmiotem nabycia
    nie będzie kompletny zespół składników materialnych, w tym zobowiązań.
    Brak wyodrębnienia finansowego
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (taki pogląd został
    zaprezentowany m.in. przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 stycznia 2019 r.,
    sygn. akt I FSK 293/17). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku
    zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Pogląd powyższy jest powszechnie akceptowany w praktyce interpretacyjnej organów
    podatkowych i był prezentowany m.in. przez DKIS w interpretacji z 29 listopada 2019 r.,
    znak 0112-KDIL4.4012.426.2019.1.TKU, w której organ podatkowy niemal powielił
    cytowane powyżej stanowisko NSA i stwierdził, że: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza
    samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Wskazuje się również na
    celowość posiadania przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rachunku bankowego
    obsługującego działalność prowadzoną przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (tak
    m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r., nr IP-
    PB3-423- 418/07-2/MB).
    Odrębność finansową, zdaniem Wnioskodawcy, należy zatem rozpatrywać w kontekście
    co najmniej takiego prowadzenia ksiąg rachunkowych, który pozwalałby na bieżące
    rozdzielenie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów działalności zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa od przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów całego
    przedsiębiorstwa.

    W tym miejscu należy podkreślić, że:
      a) Spółka nie prowadzi wyodrębnionych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości i
      pozostałych nieruchomości, innych niż dla całej Spółki, w szczególności Spółka nie
      opracowuje odrębnego bilansu dla działalności dotyczącej najmu nieruchomości, czy
      też innych form komercjalizacji nieruchomości;
      b) Spółka nie wyodrębnia dla Nieruchomości, jak i pozostałych nieruchomości, aktywów
      i pasywów, w tym należności i zobowiązań (Wnioskodawca nie prowadzi takiego
      systemu rejestracji zdarzeń gospodarczych, w którym następuje odrębne od całej
      Spółki, bezpośrednie przypisywanie należności i zobowiązań dla majątku w postaci
      Nieruchomości i pozostałych nieruchomości);
      c) dla rozliczeń dotyczących Nieruchomości i pozostałych nieruchomości nie utworzono
      odrębnych rachunków bankowych ani subkont innych niż dla całej Spółki, do
      działalności związanej z Nieruchomościami nie są formalnie przypisane odrębne
      środki pieniężne;
      d) nabyciu przez Zainteresowanego Działek wraz z Zabudowaniami nie będzie
      towarzyszyć przeniesienie środków pieniężnych i rachunków bankowych Zbywcy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot Transakcji nie będzie
    posiadać przymiotu samodzielności finansowej i nie będzie spełniać kryterium
    wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Brak wyodrębnienia organizacyjnego
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana cześć przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Na
    temat rozumienia pojęcia „wyodrębnienia organizacyjnego” wypowiadał się m.in. DKIS w
    interpretacji indywidualnej z 9 listopada 2018 r., znak: 0112-KDIL2-1.4012.450.2018.2.MC,
    w której organ ten stwierdził m.in.: „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej
    podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że
    organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub
    innego aktu o podobnym charakterze. Zaznaczenia wymaga jednak, że samo nazwanie
    jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego,
    jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie
    zespołem pracowniczym”.
    Biorąc więc pod uwagę, iż Nieruchomość opisana w niniejszym wniosku, jak i pozostałe
    nieruchomości nie stanowią odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w
    ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę na podstawie formalnej uchwały, czy też
    innego formalnego aktu korporacyjnego, jak i uwzględniając fakt, że Wnioskodawca nie
    przyjął żadnego aktu korporacyjnego o wyodrębnieniu działalności w zakresie najmu
    /dzierżawy Nieruchomości, czy też komercjalizacji nieruchomości, należy uznać, iż
    przedmiot Transakcji nie jest wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej u
    Wnioskodawcy.
    Brak możliwości stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego
    zadania
    Ponadto, należy podkreślić, że dla uznania danego zespołu składników majątkowych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół ten musi cechować się również

    wyodrębnieniem funkcjonalnym, przez które rozumie się fakt objęcia przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa elementów posiadających potencjalną zdolność do
    samodzielnego działania.
    W objaśnieniach podatkowych z 11 grudnia 2018 r. pt. „Opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”, opublikowanych przez
    Ministra Finansów (https://mf-arch2.mf.qov.pi/c/document_library/get_file?uuid=cc7e5cfa-
    1107-4738-be83- 655b242e2248&qroupld=764034):
    a) Minister Finansów doprecyzował, że w celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę
      zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę
      należy ustalić, czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla
      transakcji nieruchomościowych opodatkowanych VAT, na nabywcę są przeniesione
      wszystkie poniżej wskazane elementy: (i) prawa i obowiązki z umów, na podstawie
      których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację,
      adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z
      takiego finansowania i jest stroną takich umów; (ii) umowy o zarządzanie
      nieruchomością; (iii) umowy zarządzania aktywami; (iv) należności o charakterze
      pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem;
    b) dodatkowo Minister Finansów wskazał, że w sytuacji, w której konieczne jest
      podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
      zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
      przejęte składniki, wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
      nabywcę zespół składników „umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
      zbywcę”.
    Podobne zdanie w tej materii prezentuje również orzecznictwo, przykładowo NSA w
    wyroku z 30 listopada 2017 r., sygn. akt. I FSK 418/16, w którym sąd stwierdził m.in.:
    „Zespół składników majątkowych posiada zdolność do prowadzenia samodzielnej
    działalności w sytuacji, gdy sam w sobie, bez uzupełniania go o dodatkowe elementy (po
    nabyciu i włączeniu do przedsiębiorstwa nabywcy) zdolny jest do prowadzenia
    działalności. W takiej sytuacji można go uznać za zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa”.
    Ponadto, majątek będący przedmiotem sprzedaży, powinien stanowić już u zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze
    jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że nie można traktować jako zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa takich składników majątkowych, które dopiero w przyszłości mają
    stać się działającym przedsiębiorstwem, zaś w momencie zawierania transakcji wymagają
    jeszcze ponoszenia przez nabywcę dalszych nakładów, po zakończeniu których dopiero
    staną się przedsiębiorstwem.
    Przenosząc powyższe na grunt zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, wskazać
    należy, że składniki majątkowe, które planuje sprzedać Spółka nie są wystarczające do
    prowadzenia samodzielnej działalności bez podjęcia dodatkowych działań przez
    Zainteresowanego. Nabywca będzie musiał samodzielnie ponieść nakłady, które zapewnią
    Zainteresowanemu przykładowo obsługę strategiczną Nieruchomością (jej zarządzenie
    strategiczne), obsługę księgową, obsługę administracyjną, obsługę nowej umowy najmu.
    Nabywca będzie musiał także zawrzeć nową umowę najmu z Najemcą. Nabywca będzie
    musiał samodzielnie pozyskać środki pieniężne w celu rozpoczęcia i finansowania
    działalności, w szczególności na sfinansowanie nabycia Nieruchomości.
    Kierując się więc zasadą, iż w celu uznania przedmiotu transakcji za wyodrębniony
    funkcjonalnie, przedmiot transakcji powinien obejmować wszystkie elementy niezbędne
    do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, jak i zobowiązania, należy uznać,
    że już na podstawie tylko tych przesłanek przedmiot Transakcji pomiędzy Spółką a
    Zainteresowanym nie jest wyodrębniony funkcjonalnie i Zainteresowany nie może być
    uznany za kontynuatora działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

    Podsumowując, przedmiot Umowy Sprzedaży nie powinien być kwalifikowany jako
    zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    III. Opodatkowanie VAT dostawy Zabudowań
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt, w tym prawo wieczystego użytkowania gruntów, będący
    przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów
    i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że
    grunt dzieli dla celów podatku VAT los podatkowy ww. obiektów, które się na nim znajdują.
    W świetle powyższego, w celu określenia sposobu opodatkowania VAT dostawy Działek, w
    pierwszej kolejności należy ustalić czy dostawa Zabudowań znajdujących się na Działkach
    podlega opodatkowaniu VAT, czy też korzysta ze zwolnienia z VAT, z uwzględnieniem
    faktu, że strony Umowy Sprzedaży złożą Oświadczenie. Jeżeli okaże się, że wszystkie
    kategorie Zabudowań zidentyfikowane przez Wnioskodawcą nie korzystają ze zwolnienia z
    VAT, wówczas również dostawa Działek, na których znajdują się te zabudowania nie
    będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku może przysługiwać
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z
    wyjątkiem gdy:
    a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Ponadto, zwolnienie z VAT nie znajdzie zastosowania jeżeli strony transakcji złożą zgodne
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT (tj. o rezygnacji ze zwolnienia
    z VAT), co będzie miało miejsce w niniejszej sprawie - Wnioskodawca oraz Zainteresowani
    złożą wspólnie Oświadczenie.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotne jest
    ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a. wybudowaniu lub
    b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu
    określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od
    podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10 tego przepisu, pod warunkiem, że:
    a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

    b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    W świetle powyższego, wystarczy, żeby Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od nakładów ulepszeniowych równych lub przekraczających 30%
    historycznej wartości początkowej danego budynku lub budowli, żeby wykluczyć
    możliwość zwolnienia z VAT dostawy takiego budynku lub budowli na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. W tym wypadku to czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT przy nabyciu lub wytworzeniu danego budynku lub budowli nie będzie
    miało już znaczenia.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Powyższe zwolnienie nie będzie mieć jednak zastosowania w niniejszej sprawie, z uwagi
    na fakt, iż Działki oraz Zabudowania nie były wykorzystywane wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej z VAT.
    Odnosząc powyższe przepisy do poszczególnych kategorii Zabudowań znajdujących się na
    Działkach, należy wskazać, że dostawa wszystkich zidentyfikowanych kategorii Zabudowań
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT, co wynika z poniższych okoliczności:
    Zabudowania Kategorii A - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynki lub ich części na
      potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił
      wydatków na ulepszenie tych budynków w rozumieniu ustawy o CIT,
    c. Spółka i Nabywca złożą zgodne Oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy
      o VAT obejmujące również takie budynki lub ich części.
    Dostawa powyższych zabudowań mogłaby korzystać ze zwolnienia VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż dostawa dokonywana będzie po upływie
    2 lat od pierwszego zasiedlenia (w ostatnich 2 latach przed zawarciem Umowy Sprzedaży
    nie dojdzie do przerwania upływu 2 letniego okresu od momentu pierwszego zasiedlenia).
    Jednocześnie w związku z możliwością zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, do dostawy takich obiektów nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy o VAT. Jednocześnie, w związku ze złożeniem zgodnego Oświadczenia,
    dostawa Zabudowań Kategorii A podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Zabudowania Kategorii B - obejmują budowle lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. Wnioskodawca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budowle lub ich części na
      potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy sprzedaży Wnioskodawca nie ponosił
      wydatków na ulepszenie tych budowli w rozumieniu ustawy o CIT,
    c. Spółka i Nabywca złożą zgodne Oświadczenie, o którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy
      o VAT obejmujące również takie budowle lub ich części.
    Dostawa powyższych zabudowań mogłaby korzystać ze zwolnienia VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż dostawa dokonywana będzie po upływie
    2 lat od pierwszego zasiedlenia (w ostatnich 2 latach przed zawarciem Umowy Sprzedaży
    nie dojdzie do przerwania upływu 2 letniego okresu od momentu pierwszego zasiedlenia).
    Jednocześnie w związku z możliwością zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10

    ustawy o VAT, do dostawy takich obiektów nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy o VAT. Jednocześnie, w związku ze złożeniem zgodnego Oświadczenia,
    dostawa Zabudowań Kategorii B podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Zabudowania Kategorii C - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których
    spełnione będą łącznie następujące warunki:
    a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
    b. w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
      ulepszenie tych budynków lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,
      których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej
      określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych,
    c. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      naliczonego przy ich nabyciu,
    d. budynki nie są objęte prawomocnymi decyzjami na rozbiórkę.
    Dostawa powyższych zabudowań będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w ciągu 2 lat przed zawarciem
    Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ulepszenie tych budynków lub ich części w
    rozumieniu przepisów ustawy o CIT, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30% ich
    wartości początkowej określonej dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.
    Jednocześnie w przypadku dostawy powyższych zabudowań należy wykluczyć zwolnienie z
    VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w stosunku do
    budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich
    nabyciu. W konsekwencji, dostawa powyższych budynków nie będzie korzystać ze
    zwolnienia z VAT.
    Zabudowania Kategorii D - obejmują budowle lub ich części spełniające łącznie
    następujące warunki:
    a. od momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata,
    b. w stosunku do budynków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      naliczonego przy ich nabyciu.
    Dostawa powyższych zabudowań będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż od momentu oddania budowli
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie w przypadku dostawy powyższych zabudowań należy wykluczyć zwolnienie z
    VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, z uwagi na fakt, iż w stosunku do
    budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy ich
    nabyciu. W konsekwencji, dostawa powyższych budowli nie będzie korzystać ze zwolnienia
    z VAT.
    IV. Opodatkowanie VAT dostawy Działek
    Jak już zostało to wskazane powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega
    opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są
    budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy
    ww. obiektów, które się na nim znajdują.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych
    zawarta jest w art. 2 pkt 33 tej ustawy. Są nimi grunty przeznaczone pod zabudowę
    zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
    takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o
    których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Odnosząc powyższe zasady do poszczególnych Działkach oraz uwzględniając
    przedstawione powyżej konkluzje w zakresie opodatkowania VAT dostawy poszczególnych
    kategorii Zabudowań, należy wskazać, że dostawa wszystkich Działek będzie
    opodatkowana VAT i nie będzie zwolniona z VAT, co wynika z poniższych okoliczności:
    Działka nr Z
    a. dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny pod przemysł, składy i magazyny, usługi komercyjne, z
                                                  2dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m,
      przeznaczone pod zabudowę;
    b. działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii A,
      Zabudowań Kategorii B, Zabudowań Kategorii C oraz Zabudowań Kategorii D;
    c. na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nie może być uznana za teren niezbudowany. Jednocześnie w związku z tym, że
    zakresem Transakcji objęte będą wyłącznie takie Zabudowania znajdujące się na tej
    działce, których dostawa nie korzysta ze zwolnienia z VAT, w tym w związku ze złożeniem
    Oświadczenia, dostawa działki nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Działka nr Y
    a. dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny przeznaczone pod przemysł, składy i magazyny, usługi
      komercyjne, z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży
                2powyżej 2000 m, przeznaczone pod zabudowę;
    b. działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii
      C oraz Zabudowań Kategorii D;
    c. na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nie może być uznana za teren niezbudowany. Jednocześnie w związku z tym, że
    zakresem sprzedaży objęte będą wyłącznie takie Zabudowania znajdujące się na tej
    działce, których dostawa nie korzysta ze zwolnienia z VAT, dostawa działki nie będzie
    korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Działka nr X
    a. dla działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z
      którym są to tereny przeznaczone pod przemysł, składy i magazyny, usługi
      komercyjne, z dopuszczeniem obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży
                2powyżej 2000 m, przeznaczone pod zabudowę;
    b. działka jest zabudowana wyłącznie takimi własnymi budynkami lub budowlami
      objętymi zakresem Umowy Sprzedaży, które kwalifikują się do Zabudowań Kategorii
      C oraz Zabudowań Kategorii D;
    c. na działce nie znajdują się inne budynki lub budowle.
    Działka nie może być uznana za teren niezbudowany. Jednocześnie w związku z tym, że
    zakresem sprzedaży objęte będą wyłącznie takie Zabudowania znajdujące się na tej
    działce, których dostawa nie korzysta ze zwolnienia z VAT, dostawa działki nie będzie
    korzystać ze zwolnienia z VAT.
    Podsumowując, Wnioskodawca uważa, iż dostawa Działek wraz z Zabudowaniami w
    okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, podlegać będzie opodatkowaniu VAT
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie zwolniona z VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności

    opodatkowanych. Należy przy tym zaznaczyć, iż powyższe uwarunkowane jest
    niezaistnieniem m.in. przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Stosowanie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Okoliczności opisu sprawy wskazują, że Nabywca na dzień dokonania transakcji będzie
    czynnym podatnikiem podatku VAT, po nabyciu Działek wraz z Zabudowaniami intencją
    Nabywcy jest zaś wykorzystanie przedmiotu Umowy Sprzedaży do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Jednocześnie jak wykazano w uzasadnieniu do pytania pierwszego, planowana transakcja,
    w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności, nie będzie stanowiła transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała
    wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Ponadto, dostawa
    Działek wraz z Zabudowaniami nie będzie zwolniona z VAT. W rozważanym zdarzeniu
    przyszłym u Zainteresowanego nie znajdzie zatem zastosowania cytowane wyłączenie
    prawa do odliczenia zawarte w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    W konsekwencji Zainteresowany będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej dostawę Działek wraz z Zabudowaniami.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają
    definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
    czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien
    on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku
    zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować
                  1definicję zawartą w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061, ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych

    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada
    istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami
    przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona -- obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę

    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy
    następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia
    kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz
    przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane
    elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie

    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10
    listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra -
    ruchome lub nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi
    być dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z
    24 listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich
    części, albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast
    sprzedaż wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich
    nieruchomości, nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników
    majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK
    1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zbywca, Spółka)
    jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Dominującym przedmiotem działalności
    gospodarczej Zbywcy jest wynajem na rzecz podmiotów powiązanych centrów
    logistycznych, znajdujących się na nieruchomościach, do których Zbywcy przysługuje tytuł
    prawny.
    Spółka planuje zawarcie umowy sprzedaży, na podstawie której dokona zbycia
    nieruchomości położonych w miejscowościach: (...). Przedmiotem niniejszego wniosku jest
    nieruchomość położona w (...) (z uwzględnieniem kontekstu sprzedaży także innych
    nieruchomości w ramach Umowy Sprzedaży, będących przedmiotem odrębnych
    wniosków wspólnych), składająca się z działek gruntu o numerach ewidencyjnych: X, Y, Z,
    („Działki”), zabudowanych m.in. halą magazynową wraz z budynkiem biurowym i
    infrastrukturą towarzyszącą, stanowiącymi przedmiot własności Spółki i wchodzącymi w
    skład centrum logistycznego położonego w (...). Przedmiot sprzedaży będzie obejmował
    również inne budynki, budowle oraz urządzenia budowlane, w tym związane z nimi
    wybrane instalacje i inne urządzenia techniczne stanowiące odrębne środki trwałe,
    znajdujące się na powyższych Działkach. Działki wraz z powyższymi obiektami
    budowlanymi są określane dalej jako „Nieruchomość”.

    Nabywcą Działek wraz z Zabudowaniami będzie B spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Nabywca”), która jest (i na dzień zawarcia Umowy
    Sprzedaży będzie) także zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Nabywca
    należy do międzynarodowej grupy działającej w sektorze nieruchomości ---- grupy (...),
    która jest jednym z największych zdywersyfikowanych funduszy typu REIT (ang. Real
    Estate Investment Trusts), specjalizującym się w nabywaniu krytycznych pod względem
    operacyjnym nieruchomości dla pojedynczego najemcy w (...). Dla potrzeb prowadzenia
    powyższej działalności, Nabywca zawiera umowy na obsługę jego działalności w zakresie
    m.in. zarządzania/IT/księgowości z innymi podmiotami, w tym podmiotami powiązanymi.
    Umowa Sprzedaży obejmować będzie budynki, budowle i urządzenia budowlane
    znajdujące się na Działkach. W celu usystematyzowania analizy zabudowań, dokonali
    Państwo przypisania wszystkich budynków, budowli lub ich części znajdujących się na
    Działkach do następujących kategorii:
    - Zabudowania Kategorii A - obejmują budynki lub ich części, które Zbywca wykorzystywał
      i nadal wykorzystuje na potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres
      przekraczający 2 lata oraz w stosunku do których, w ciągu 2 lat przed zawarciem
      Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na ulepszenie stanowiące co najmniej
      30% wartości początkowej tych budynków, w rozumieniu ustawy o CIT. W zakresie
      tych budynków lub ich części Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o którym
      mowa art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    - Zabudowania Kategorii B - obejmują budowle lub ich części, które Zbywca
      wykorzystywał i nadal wykorzystuje na potrzeby własnej działalności gospodarczej
      przez okres przekraczający 2 lata oraz w stosunku do których, w ciągu 2 lat przed
      zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na ulepszenie stanowiące
      co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków, w rozumieniu ustawy o CIT. W
      zakresie tych budowli lub ich części Spółka i Nabywca złożą zgodne oświadczenie, o
      którym mowa art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    - Zabudowania Kategorii C - obejmują budynki lub ich części, w stosunku do których, od
      momentu oddania budynków do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata oraz w ciągu 2 lat przed zawarciem
      Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na ich ulepszenie stanowiące co najmniej
      30% wartości początkowej tych budynków, w rozumieniu ustawy o CIT. W stosunku do
      budynków przy ich wytworzeniu oraz w stosunku do powyższych nakładów na ich
      ulepszenie Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
    - Zabudowania Kategorii D - obejmują budowle lub ich części, w stosunku do których, od
      momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
      minął okres krótszy niż 2 lata oraz Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Z przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego informacji zaprezentowanych w tabeli
    wynika, że:
  · Działka nr X zabudowana jest:
        - budynkiem kategorii C: hala magazynowa;
        - budowlami kategorii D: zbiornik retencyjny, sieci zewnętrzne, parkingi, place, drogi
        wewnętrzne, instalacja hydrantowa i tryskaczowa zewnętrzna.

  · Działka nr Y zabudowana jest:
        - budynkiem kategorii C: hala magazynowa;
        - budowlami kategorii D: zbiornik retencyjny, transformator, sieci zewnętrzne,
        parkingi, place, drogi wewnętrzne, instalacja hydrantowa i tryskaczowa
        zewnętrzna.
  · Działka nr Z zabudowana jest:
      - budynkiem kategorii A: portiernia,
      - budynkami kategorii C: hala magazynowa, budynek biurowy,
      - budowlą kategorii A: pompownia,
      - budowlami kategorii B: wiata na palety, wiata dla palaczy, zbiornik odparowujący,
        fundament pod agregat, sieci zewnętrzne, instalacja energetyczna zewnętrzna,
        parkingi, place, drogi manewrowe, zbiornik przeciwpożarowy, mury oporowe przy
        pompowni, stacja średniego napięcia,
      - budowlami kategorii D: wiata na rowery, wiata dla palaczy, zbiornik retencyjny, sieci
        zewnętrzne, parkingi, place drogi wewnętrzne, instalacja hydrantowa i
        tryskaczowa zewnętrzna,
      - urządzeniami budowlanymi: ogrodzenie, bramy, szlabany, zasiek na śmietnik.
    Wskazali Państwo, że w stosunku do urządzeń budowlanych Spółce przysługiwało prawo
    do odliczenia VAT naliczonego i jednocześnie takie urządzenia były wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych VAT.
    Naniesienia znajdujące się na Działkach, wchodzące w skład centrum logistycznego, wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą są obecnie przedmiotem umowy najmu zawartej ze spółką
    powiązaną („Najemca”). W związku ze sprzedażą Nieruchomości, powyższa umowa najmu
    zostanie rozwiązana przez Spółkę.
    Zgodnie z zamierzeniami Zbywcy i Nabywcy, w ramach planowanej Transakcji Zbywca
    zobowiązany będzie również do przekazania Nabywcy następujących dokumentów
    znajdujących się w posiadaniu Zbywcy, w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży:
    1) dokumentacji prawnej dotyczącej Nieruchomości (w tym, np. dokumentów
      zabezpieczenia);
    2) instrukcji użytkowania (lub innych) dotyczących działalności lub utrzymania budynków i
      budowli, bądź instalacji, maszyn, urządzeń znajdujących się na Nieruchomości lub ją
      obsługujących;
    3) dokumentów gwarancji budowlanych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji budowlanej dotyczącej Nieruchomości;
    4) dokumentów gwarancji projektowych (obowiązujących na dzień zawarcia Umowy
      Sprzedaży) oraz dokumentacji projektowej dotyczącej Nieruchomości;
    5) pozostałych istniejących dokumentów dotyczących Nieruchomości (w szczególności np.
      książki obiektu budowlanego, kopii decyzji administracyjnych).
    Ponadto, na Nabywcę zostaną przeniesione, posiadane przez Zbywcę na moment
    zawarcia Umowy Sprzedaży:
    1) majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w związku z realizacją budynków
      (wraz z budowlami i przynależnościami) na polach eksploatacji nabytych przez
      Zbywcę - w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;

    2) prawa do upoważniania osób trzecich do wykonywania praw zależnych dotyczących
      utworów powstałych w związku z realizacją budynków (wraz z budowlami i
      przynależnościami), w zakresie określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości;
    3) prawa własności nośników, na których utrwalono utwory związane z budynkami i
      budowlami określone w pkt 1 powyżej;
    4) prawa z tytułu udzielonych przez wykonawców robót budowlanych oraz twórców
      dokumentacji projektowej budynków (wraz z budowlami i przynależnościami)
      gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczące budynków i budowli, w zakresie
      określonym w Umowie Sprzedaży Nieruchomości oraz w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały na dzień Transakcji;
    5) wybrane licencje do oprogramowania związanego z Nieruchomościami, o ile będą one
      przenaszalne;
    6) prawa i obowiązki wynikające z licencji dotyczących systemów zainstalowanych w
      budynkach (o ile systemy te są trwale związane z budynkami i będą przeniesione na
      Nabywcę w ramach Transakcji) oraz aplikacji budynkowych służących użytkownikom
      budynków, w zakresie w jakim zostały nabyte przez Zbywcę i są przenoszalne oraz w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży;
    7) przekazanie przez Zbywcę Nabywcy kaucji pieniężnych wpłaconych przez wykonawców,
      w odniesieniu do gwarancji i rękojmi, w zakresie, w jakim będą obowiązywały w dniu
      Transakcji;
    8) prawa z gwarancji bankowych lub ubezpieczeniowych przekazanych przez
      wykonawców, zabezpieczających roszczenia w zakresie gwarancji i rękojmi względem
      tych wykonawców określone w pkt 4 powyżej, w zakresie, w jakim będą
      obowiązywały w dniu Transakcji;
    9) prawa i obowiązki związane z certyfikatami budynkowymi, o ile zostały wydane - w
      zakresie określonym w Umowie Sprzedaży.
    Intencją stron Transakcji nie jest przenoszenie jakichkolwiek umów na Nabywcę
    związanych z zarządzaniem lub obsługą Nieruchomości, czy też wybranych innych
    sprzedawanych nieruchomości. Na Nabywcę nie będą przenoszone prawa i obowiązki
    wynikające z umów serwisowych, świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, umowy
    serwisu instalacji, umów mediów, bowiem stroną takich umów pozostanie co do zasady
    Najemca.
    Zakres Transakcji nie będzie również obejmował:
    - praw i obowiązków z umów rachunków bankowych Zbywcy,
    - środków pieniężnych należących do Spółki,
    - praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych,
    - firmy, nazwy, czy też oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Wnioskodawcy,
    - tajemnic przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz know-how,
    - praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i w zakresie dostawy mediów do
      Nieruchomości.
    - ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy i innych dokumentów (np. handlowych,
      korporacyjnych) związanych z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej,
    - koncesji, licencji i zezwoleń, za wyjątkiem niektórych decyzji administracyjnych
      dotyczących Działek, jak na przykład decyzje wodnoprawne, decyzje zezwalające na
      umieszczenie urządzeń i infrastruktury w pasie drogowym, o ile ich stroną na moment
      Transakcji będzie Spółka.

    W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do przeniesienia należności i zobowiązań
    związanych z Nieruchomością, jak i innymi nieruchomościami, w szczególności na
    Nabywcę nie będą przenoszone zobowiązania bilansowe i pozabilansowe (z
    zastrzeżeniem zobowiązań, które przechodzą na Nabywcę z mocy prawa). Wnioskodawca
    nie będzie również przenosić na Nabywcę zobowiązań z tytułu nieuregulowanych na dzień
    Transakcji faktur dokumentujących wydatki związane z Nieruchomością. Na Nabywcę nie
    przejdą również należności z tytułu czynszu przysługujących Spółce w chwili dokonania
    transakcji.
    Zbywca zatrudnia personel do obsługi Nieruchomości i pozostałych nieruchomości, tym
    niemniej Spółka nie będzie przenosić na Nabywcę personelu, w szczególności na Nabywcę
    nie zostaną przeniesione żadne umowy o pracę, jak i nie wystąpi przejście tzw. zakładu
                  1pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot
    Transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego. Przedmiotem zbycia
    będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia
    działalności gospodarczej. Opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że przedmiotem
    planowanej sprzedaży będą tylko niektóre składniki należące do majątku
    przedsiębiorstwa Zbywcy. Przedmiot Umowy Sprzedaży tj. opisana we wniosku
    nieruchomość położona w (...) składająca się z trzech działek gruntu nr Y, Z i X wraz
    zabudowaniami, nie może być uznany za zbycie przedsiębiorstwa. Nie ulega wątpliwości,
    że w analizowanej sprawie przedmiotem planowanej sprzedaży, będą tylko i wyłącznie
    określone składniki majątkowe przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie bowiem
    wyłącznie opisana we wniosku Nieruchomość (tj. działki nr Y, Z i X wraz z obiektami
    budowlanymi), której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana Transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiot Transakcji nie będzie wyodrębniony funkcjonalnie w
    przedsiębiorstwie Zbywcy, ponieważ, jak wynika z okoliczności sprawy, składniki
    majątkowe, które Zbywca planuje sprzedać nie są wystarczające do prowadzenia
    samodzielnej działalności bez podjęcia dodatkowych działań. Nabywca będzie musiał
    samodzielnie ponieść nakłady, które zapewnią mu przykładowo obsługę strategiczną
    Nieruchomością (jej zarządzenie strategiczne), obsługę księgową, obsługę
    administracyjną, obsługę nowej umowy najmu. Nabywca będzie musiał także zawrzeć
    nową umowę najmu z Najemcą, ponieważ obecna umowa w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości zostanie rozwiązana przez Zbywcę.
    Ponadto, wskazali Państwo we wniosku, że nie prowadzą Państwo odrębnej ewidencji
    księgowej dla Nieruchomości, w szczególności nie prowadzą Państwo wyodrębnionych
    ksiąg rachunkowych stricte dla Nieruchomości. Nie utworzyli Państwo odrębnych
    rachunków bankowych oraz nie przypisywali Państwo odrębnych środków pieniężnych dla
    Nieruchomości. Z okoliczności sprawy wynika również, że Nieruchomość nie stanowi
    odrębnego działu/wydziału, do którego przypisany jest zespół składników majątkowych,
    który posiadałby potencjalną zdolność do samodzielnego działania, co wskazuje na brak
    wyodrębnienia organizacyjnego. W ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz
    Nabywcy innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia
    przez niego działalności gospodarczej. W ramach sprzedaży Nieruchomości nie dojdzie do
    przeniesienia należności i zobowiązań związanych z Nieruchomością.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres Transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji

    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot
    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Zbywcę, bez podjęcia dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki.
    W rezultacie, przedmiot planowanej transakcji nie będzie spełniał podstawowej przesłanki
    do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem nie stanowi zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu ustawy. Co również istotne,
    definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wymaga zaistnienia w prowadzonym
    przedsiębiorstwie stosownych wyodrębnień na trzech płaszczyznach (organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej) oraz zbycia zobowiązań, co w analizowanej sprawie nie będzie
    miało miejsca. Przedmiot Sprzedaży tj. opisana we wniosku Nieruchomość położona w (...)
    składająca się z trzech działek gruntu nr Y, Z i X wraz zabudowaniami, nie będzie stanowiła
    zorganizowanego i autonomicznego „zespołu” składników majątkowych.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie przedmiot Transakcji, nie będzie stanowił
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Tym samym przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji dostawa przedmiotu Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Z opisu sprawy wynika, że w skład Nieruchomości nie wchodzi żadna działka, która nie
    jest zabudowana budynkiem lub budowlami lub ich częściami. Tym samym należy
    stwierdzić, że zwolnienie zdefiniowane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, nie znajdzie
    zastosowania w rozpatrywanej sprawie, z uwagi na fakt, że planowana sprzedaż będzie
    obejmowała wyłącznie grunty zabudowane.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” oraz „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
    W myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej
    samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o
    podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z opisu sprawy wynika, że na Nieruchomość składają się zabudowane budynkami,
    budowlami oraz urządzeniami budowlanymi działki nr X, Y, Z.
    W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży ww. zabudowanych Działek
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się
    na tych Działkach, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że planowana dostawa budynku przypisanego do kategorii A znajdującego się
    na działce nr Z oraz budowli przypisanych do kategorii B posadowionych na działce nr Z
    nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż - jak wynika
    z opisu sprawy - Zbywca wykorzystywał i nadal wykorzystuje budynek i budowle lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej przez okres przekraczający 2 lata
    oraz w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży nie były ponoszone wydatki na
    ulepszenie tego budynku i budowli lub ich części, których wartość mogłaby stanowić co
    najmniej 30% ich wartości początkowej.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że dostawa budynku przypisanego do kategorii
    A oraz budowli przypisanych do kategorii B znajdujących się na działce nr Z będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku
    od towarów i usług, gdyż zostaną spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z
    tego przepisu.
    Z uwagi na to, że planowana transakcja dostawy posadowionych na działce nr Z ww.
    budynku przypisanego do kategorii A oraz budowli przypisanych do kategorii B będzie

    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza
    analiza zwolnień - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest
    bezzasadna.
    Przy czym w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
    Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
    Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków --
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    We wniosku podali Państwo, że wraz zawarciem Umowy Sprzedaży, Spółka i Nabywca
    złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT wszelkich
    znajdujących się na Działkach budynków lub budowli, które mogłyby korzystać ze
    zwolnienia z na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy, to dostawa budynku przypisanego do kategorii A oraz budowli
    przypisanych do kategorii B znajdujących się na działce nr Z będzie podlegała
    opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Odnosząc się natomiast do budynków przypisanych do kategorii C znajdujących się na
    wszystkich działkach (nr X, Y, Z), należy stwierdzić, że ich planowana dostawa zostanie
    dokonana w ramach ponownego pierwszego zasiedlenia po ich ulepszeniu, gdyż - jak
    wynika z opisu sprawy - od momentu oddania budynków przypisanych do kategorii C do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi minął okres przekraczający 2 lata,
    jednakże w ciągu 2 lat przed zawarciem Umowy Sprzedaży były ponoszone wydatki na
    ulepszenie tych budynków lub ich części, których łączna wartość wyniosła co najmniej 30%
    ich wartości początkowej.
    Odnosząc się z kolei do budowli przypisanych do kategorii D znajdujących się na
    wszystkich działkach (nr X, Y, Z), należy stwierdzić, że ich planowana dostawa zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem - jak wynika z opisu sprawy - od
    momentu oddania budowli do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    minie okres krótszy niż 2 lata.

    W związku z powyższym, w stosunku do budynków przypisanych do kategorii C oraz
    budowli przypisanych do kategorii D znajdujących się na wszystkich działkach, nie zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie do ich dostawy zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z uwagi na powyższe, dla dostawy ww. budynków i budowli, niespełniającej przesłanek dla
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować zwolnienie
    na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w stosunku do budynków przypisanych do kategorii C przy ich wytworzeniu
    oraz w stosunku do nakładów poniesionych na ulepszenia tych budynków, a także
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do budowli
    przypisanych do kategorii D przy ich nabyciu.
    W konsekwencji jeden z warunków do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy nie został spełniony, co oznacza, że przepis ten nie znajduje
    w odniesieniu do budynków przypisanych do kategorii C oraz budowli przypisanych do
    kategorii D zastosowania.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Jak wyżej wskazano, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w stosunku do budynków przy ich wytworzeniu oraz w stosunku
    do nakładów poniesionych na ulepszenia tych budynków, a także przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do budowli przy ich nabyciu. Ponadto z
    opisu sprawy wynika, że powyższe obiekty tj. budynki przypisane do kategorii C oraz
    budowle przypisane do kategorii D, były wykorzystywane w działalności opodatkowanej
    VAT prowadzonej przez Zbywcę, tj. nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT. Zatem również ww. zwolnienie nie znajdzie zastosowania w
    analizowanej sytuacji do budynków przypisanych do kategorii C oraz budowli
    przypisanych do kategorii D.
    W konsekwencji, planowana dostawa budynków przypisanych do kategorii C oraz budowli
    przypisanych do kategorii D znajdujących się na wszystkich działkach (nr X, Y, Z) będzie
    czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia.
    Podsumowując, dostawa gruntu (działek nr X, Y oraz Z), na których posadowione są ww.
    budynki przypisane do kategorii C i budowle przypisane do kategorii D - przy
    uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana według
    właściwej stawki podatku VAT.
    Z wniosku wynika ponadto, że budynkom i budowlom zlokalizowanym na działce nr Z
    towarzyszą urządzenia budowlane. Urządzenia te należy opodatkować łącznie z
    budynkami i budowlami, z którymi są powiązane, bowiem brak jest podstaw do
    stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie zwolnienia od podatku
    VAT dla tych urządzeń budowlanych w oderwaniu od budynku i budowli, do których
    przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Zatem planowana sprzedaż urządzeń budowlanych zlokalizowanych na działce nr Z będzie
    dzieliła los podatkowy budynków i budowli, z którym są związane.
    A zatem, Państwa stanowisko, zgodnie z którym dostawa Działek wraz z Zabudowaniami
    podlegać będzie opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz
    nie będzie zwolniona z VAT jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Nabywcy do
    odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez Zbywcę faktury dokumentującej
    dostawę Działek wraz z Zabudowaniami, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca jest i na dzień
    zawarcia Umowy Sprzedaży będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce.
    Zamiarem Nabywcy na moment przeprowadzenia Transakcji jest wykorzystanie
    przedmiotu Umowy Sprzedaży wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług, niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT. Tym samym przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Ponadto, w sytuacji gdy strony
    Transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust.
    10 ustawy dla dostawy budynków i budowli korzystających ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa Działek wraz z Zabudowaniami nie będzie
    zwolniona z opodatkowania VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Nabywca będzie uprawniony do
    odliczenia podatku naliczonego z wystawionej przez Zbywcę faktury dokumentującej
    dostawę Działek wraz z Zabudowaniami.

    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie nadmienia się, że interpretacja nie wywrze skutków prawnych gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Natomiast odnośnie przywołanych przez Państwa wyroków sądów należy zauważyć, że
    wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie
    faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78,
    poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa
    powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego,
    w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system
    precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego
    źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy
    zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została
    wydana.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
    funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczona odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.