Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.526.2025.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT poniesionego w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący braku prawa do odliczenia podatku VAT poniesionego w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą o
    samorządzie gminnym i realizuje zawarte w tej ustawie zadania publiczne oraz jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina zamierza zrealizować następującą inwestycję w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 [dalej: „(...)”].
    Środki na inwestycje pochodzą z publicznych środków krajowych i unijnych tj. EFRROW
    (Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich). Gmina ubiega się o
    dofinansowanie inwestycji z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na poziomie 100%
    kosztów (refundacja). Szacunkowa wartość inwestycji wyniesie (...) PLN, w tym VAT ok. (...)
    PLN. Planowany termin realizacji - (...).
    Zakres wniosku dotyczy budowy otwartego zbiornika retencyjnego służącego do
    gromadzenia wód opadowych i roztopowych w miejscowości (...). Projektowany zbiornik
    otwarty będzie zlokalizowany na działce nr (...) w miejscowości (...) o przewidywanej
                                      2powierzchni docelowej zewnętrznej nieprzekraczającej 5 000 m i głębokości
    nieprzekraczającej 3 m.
    Planowana budowa zbiornika retencyjnego ma na celu gromadzenie oraz zatrzymywanie
    nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Będzie ważnym elementem infrastruktury
    wodno-ściekowej, który przyczyni się do ograniczenia ryzyka zalania terenów. Wpłynie
    również na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiornik retencyjny
    będzie pełnił funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru oraz będzie mieć
    korzystny wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska naturalnego.
    Powstały zbiornik w żaden sposób nie będzie wykorzystany do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego
    tytułu innych dochodów. Nabyte towary i usługi w ramach realizacji zadania będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Gmina realizując powyższe zadanie pomimo, że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją powyższego zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych.

    Realizowane czynności w ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki Gminy będą dotyczyły
    realizacji zadań publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    Niniejszy wniosek podyktowany jest koniecznością uzyskania indywidualnej interpretacji
    prawa podatkowego na potrzeby realizacji wskazanego projektu.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu budowy zbiornika retencyjnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie będzie Jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturach dokumentujących realizację inwestycji.
    Planowana inwestycja budowy zbiornika retencyjnego ma na celu gromadzenie i
    zatrzymanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element
    infrastruktury wodno-ściekowej, który pomaga w ograniczeniu ryzyka zalania terenów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Planowane przez Gminę zadanie polegające na budowie zbiornika retencyjnego stanowić
    będzie zadanie własne Gminy. Czynność kwalifikuje się jako sprawa z zakresu ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej. Infrastruktura w ramach planowanej
    przedmiotowej inwestycji stanowić będzie własność Gminy i będzie wykorzystywana do
    realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej
    mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny

    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że
    nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez tego podatnika.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak wskazali Państwo we wniosku będą
    Państwo budować otwarty zbiornik retencyjny służący do gromadzenia wód opadowych i
    roztopowych w miejscowości (...) w ramach zadań własnych. Oznacza to, że w związku z
    realizacją ww. inwestycji nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy publicznej,
    w ramach zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa.
    Z okoliczności sprawy wynika również, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    ww. projektu i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy -
    prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję więc za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.