Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-3.4012.270.2017.3.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-25
Teza: Rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur oraz zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do otrzymanych faktur.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; maszyny; obciążenia; obciążenia-odwrotne obciążenie; usługi-usługi budowlane; usługi-usługi kompleksowe; usługi-usługi montażowe; usługi-usługi wynajmu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 maja 2017 r. (data wpływu 30 maja 2017 r.), uzupełnionym w dniach 11 sierpnia i 5 września 2017 r. (daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców niezarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni – **jest prawidłowe**
*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby własne – **jest prawidłowe**
*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT – **jest prawidłowe**
*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT – **jest prawidłowe**
*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich – **jest prawidłowe**
*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usługi wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego) – **jest prawidłowe**
*   rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora dźwigowego zatrudnionego przez Wnioskodawcę – **jest prawidłowe**
*   prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego – **jest prawidłowe**
*   obowiązku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do faktur otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniach 11 sierpnia i 5 września 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia, prawa do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur oraz zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do otrzymanych faktur.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Prowadzi działalność gospodarczą polegającą na:

1.  wynajmie żurawi wieżowych wraz z obsługą operatora (co obejmuje ich montaż i demontaż) oraz żurawi samochodowych wraz z obsługą operatora (co nie wymaga montażu i demontażu żurawia samochodowego),
2.  świadczeniu usług montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do innych podmiotów,
3.  wynajmie poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora),
4.  obsłudze żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich przez operatora zatrudnionego przez Wnioskodawcę.

W wypadku usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z obsługą operatora, Wnioskodawca wystawia z reguły 3 faktury (co jest związane z płatnościami Klienta za poszczególne etapy wykonywanej usługi), a mianowicie: oddzielną fakturę za montaż żurawia, oddzielną za wynajem wraz z obsługą operatora oraz oddzielną za demontaż żurawia, a niekiedy wystawia 2 faktury tj. oddzielną fakturę za montaż żurawia i oddzielną za wynajem wraz z obsługą operatora oraz demontaż żurawia. Pomimo wystawiania trzech faktur, Wnioskodawca traktuje usługę jako całość objętą jedną umową z Klientem. W wypadku usługi wynajmu żurawia samochodowego wraz z obsługą operatora, Wnioskodawca wystawia z reguły jedną fakturę obejmującą całość usługi (dla przejrzystości, dojazd dźwigu wykazywany jest w oddzielnej pozycji faktury). Fakturowanie następuje w cyklach miesiąca kalendarzowego na koniec miesiąca z terminem płatności powyżej 7 dni.

Zdarzają się sytuacje, iż Wnioskodawca montując lub demontując własny żuraw wieżowy (na potrzeby świadczenia usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z obsługą operatora) korzysta z usług podmiotu trzeciego tj. wynajmuje żuraw samochodowy wraz z operatorem, jednak tylko w zakresie montażu i demontażu własnego żurawia wieżowego.

Wnioskodawca przed wykonaniem każdej usługi wynajmu żurawia (wieżowego lub samochodowego) z obsługą operatora uzyskuje od usługobiorcy oświadczenie, czy jest on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jeżeli usługobiorca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny Wnioskodawca za wykonaną usługę wystawia faktury VAT lub paragony fiskalne (w wypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) zawierające podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT.

Jeżeli jednak usługobiorca zamawiający taką usługę jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny to Wnioskodawca przed wykonaniem usługi uzyskuje od usługobiorcy oświadczenie czy nabywa usługę na potrzeby własne czy też w związku ze świadczeniem usługi na potrzeby innego podmiotu. Jeżeli usługobiorca nabywa usługę na potrzeby własne, wówczas Wnioskodawca wystawia faktury VAT zawierające podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT. W przypadku, gdy usługobiorca oświadcza, iż nabywa usługę wynajmu żurawia (wieżowego lub samochodowego) z obsługą operatora na potrzeby świadczenia usługi na rzecz innego podmiotu, Wnioskodawca uzyskuje również od usługobiorcy oświadczenie jaka jest klasyfikacja PKWiU usługi świadczonej przez usługobiorcę na rzecz podmiotu trzeciego. Jeżeli podany przez usługobiorcę symbol PKWiU dotyczy jakichkolwiek robót budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT, wówczas Wnioskodawca wystawia faktury VAT nie zawierające podatku VAT (to jest zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia).

Natomiast, jeżeli podany przez usługobiorcę symbol PKWiU nie dotyczy jakichkolwiek robót budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT, to Wnioskodawca wystawia faktury VAT zawierające podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT.

W wypadku usługi montażu lub demontażu żurawi wieżowych należących do innych podmiotów, a także w wypadku wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego) oraz w wypadku obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, Wnioskodawca wystawia faktury VAT lub paragony fiskalne (w wypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) zawierające podatek VAT zgodnie z właściwą stawką VAT.

Zdarzają się również sytuacje, że Wnioskodawca montując lub demontując obcy żuraw wieżowy korzysta z usług podmiotu trzeciego tj. wynajmuje żuraw samochodowy wraz z operatorem, jednak tylko w zakresie montażu i demontażu obcego żurawia wieżowego.

Wnioskodawca, w zakresie w jakim korzysta z usługi wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem jedynie na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego, otrzymuje fakturę VAT zawierającą podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT.

Wnioskodawca wyjaśnił, że dla realizowanego świadczenia, o którym mowa w pytaniu la, lb, lc, ld, le, lf, lg stosuje symbol PKWiU 43.99.90.0 – pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane. W przypadku usług budowlanych nabywanych przez Wnioskodawcę oznaczone są one również symbolem PKWiU o nr 43.99.90.0 – pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnił, że prowadzona działalność gospodarcza obejmuje:

1.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia oraz obsługę przez wyspecjalizowanego operatora dźwigowego) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców nie zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni,
2.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia oraz obsługę przez wyspecjalizowanego operatora dźwigowego) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby własne,
3.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia oraz obsługę przez wyspecjalizowanego operatora dźwigowego) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
4.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia oraz obsługę przez wyspecjalizowanego operatora dźwigowego) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
5.  świadczenie usług montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do innych podmiotów,
6.  wynajem poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora),
7.  obsługę żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich przez operatora zatrudnionego przez Wnioskodawcę.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi wynajmu żurawi wieżowych wraz z obsługą operatora polegają na:

1.  przewiezieniu żurawia wieżowego na teren budowy i jego montażu (transport elementów na plac budowy przy pomocy wynajętego samochodu ciężarowego, montaż żurawia przy pomocy wynajętego żurawia samochodowego i własnej brygady montażystów),
2.  pracy żurawia wieżowego obsługiwanego przez operatora,
3.  demontażu żurawia wieżowego (demontaż żurawia przy pomocy wynajętego żurawia samochodowego i własnej brygady montażystów, transport elementów z placu budowy do siedziby Spółki przy pomocy wynajętego samochodu ciężarowego).

Z kolei świadczone przez Wnioskodawcę usługi wynajmu żurawi samochodowych wraz z obsługą operatora polegają na:

1.  przyjeździe żurawia samochodowego na teren budowy,
2.  pracy żurawia samochodowego obsługiwanego przez operatora.

Wnioskodawca, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym świadczy również usługi montażu lub demontażu żurawi wieżowych należących do innych podmiotów, które polegają na zapewnieniu sprzętu do montażu i demontażu żurawia wieżowego oraz profesjonalnej obsługi montażystów przy czynnościach montażu i demontażu.

Wnioskodawca wykonując usługę wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem nie zawiera pisemnej umowy, oraz wykonując usługi montażu lub demontażu żurawi wieżowych należących do innych podmiotów oraz usługi wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego jak i świadczenia usługi obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora zatrudnionego przez Wnioskodawcę nie zawiera w tym zakresie pisemnych umów, a niniejsze czynności dokumentowane są najczęściej za pomocą zamówienia składanego przez Klienta (pisemnie bądź telefonicznie), a następnie Wnioskodawca wystawia fakturę. Cena za usługę ustalana jest w trakcie rozmów z Klientem bądź po odesłaniu oferty cenowej na złożone zamówienie. W wypadku usługi wynajmu żurawia samochodowego wraz z obsługą operatora, Wnioskodawca wystawia z reguły jedną fakturę obejmującą całość usługi (dla przejrzystości, dojazd dźwigu wykazywany jest w oddzielnej pozycji faktury). Cena za usługę ustalana jest w trakcie rozmów z Klientem bądź po odesłaniu oferty cenowej na złożone zamówienie.

Wnioskodawca świadczy również usługi wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego), tj. np.: wynajem części żurawia – wstawki wieży żurawia … oraz świadczy także usługi obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora zatrudnionego przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wykonując usługę wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) zawiera pisemną umowę, której przedmiotem jest odpłatne udostępnienie żurawia wieżowego wraz z obsługą. Niniejsza umowa określa czynności jakie są w ramach jej wykonywane oraz wartość wynagrodzenia za poszczególne czynności tj. montaż żurawia, wynajem żurawia wraz z obsługą, demontaż). W zależności od ustalonych warunków z Klientem wynagrodzenie za wynajem żurawia wieżowego wraz z obsługą jest określane jako:

*   miesięczny ryczałt za pracę żurawia wraz z operatorem bądź
*   miesięczny ryczałt za pracę żurawia wieżowego bez operatora plus stawka godzinowa za obsługę bądź
*   stawka godzinowa za wynajem żurawia wieżowego z operatorem.

Wnioskodawca przed wykonaniem każdej usługi wynajmu żurawia wieżowego z obsługą operatora lub samochodowego z obsługą operatora uzyskuje od usługobiorcy oświadczenie, czy jest on zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Jeżeli usługobiorca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawca za wykonaną usługę wystawia faktury VAT lub paragony fiskalne (w wypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych) zawierające podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT. Jeżeli jednak usługobiorca zamawiający taką usługę jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, Wnioskodawca przed wykonaniem usługi uzyskuje od usługobiorcy oświadczenie, czy nabywa on usługę na potrzeby własne czy też w związku ze świadczeniem usługi na potrzeby innego podmiotu. Jeżeli usługobiorca nabywa usługę na potrzeby własne, wówczas Wnioskodawca wystawia faktury VAT zawierające podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT.

W przypadku, gdy usługobiorca oświadcza, iż nabywa usługę wynajmu żurawia wieżowego z obsługą operatora lub samochodowego z obsługą operatora na potrzeby świadczenia usługi na rzecz innego podmiotu, Wnioskodawca uzyskuje również od usługobiorcy oświadczenie jaka jest klasyfikacja PKWiU usługi świadczonej przez usługobiorcę na rzecz podmiotu trzeciego. Jeżeli podany przez usługobiorcę symbol PKWiU dotyczy jakichkolwiek robót budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT, wówczas Wnioskodawca wystawia faktury VAT nie zawierające podatku VAT (to jest zgodnie z mechanizmem odwrotnego obciążenia).

Natomiast, jeżeli podany przez usługobiorcę symbol PKWiU nie dotyczy jakichkolwiek robót budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT, to Wnioskodawca wystawia faktury VAT zawierające podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT.

Wnioskodawca wystawia faktury VAT zawierające podatek VAT zgodnie z właściwą stawką VAT. Na fakturze wyszczególniony jest dokładny zakres wykonanej usługi (tj. np. montaż żurawia, demontaż żurawia, naprawa i inne). W przypadku usługi wynajmu operatora do obsługi obcego żurawia na fakturze wyszczególniony jest dokładny zakres wykonanej usługi np.: obsługa operatorska żurawia wieżowego … .

Natomiast w wypadku sprzedaży niniejszych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych Wnioskodawca wystawia paragony fiskalne.

Zdarzają się również sytuacje, iż Wnioskodawca montując lub demontując obcy żuraw wieżowy korzysta z usług podmiotu trzeciego tj. wynajmuje żuraw samochodowy wraz z operatorem, jednak tylko w zakresie montażu i demontażu obcego żurawia wieżowego. Wnioskodawca, w zakresie w jakim korzysta z usługi wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem jedynie na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego, otrzymuje fakturę VAT zawierającą podatek VAT obliczony zgodnie z właściwą stawką VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, iż podmioty świadczące usługi na rzecz Wnioskodawcy są podatnikami, o których mowa w art. 15, u których sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w obowiązującym stanie prawnym Wnioskodawca prawidłowo dokumentuje świadczenie wyżej wymienionych usług, to jest:

1.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców nie zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni,
2.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby własne,
3.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
4.  usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
5.  usługi montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich,
6.  usługi wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego),
7.  usługi obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora dźwigowego zatrudnionego przez Wnioskodawcę?

3.  Czy w obowiązującym stanie prawnym Wnioskodawca ma prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego?
4.  Czy w obowiązującym stanie prawnym Wnioskodawca zobowiązany jest do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do faktur otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Przedstawiony w stanie faktycznym sposób dokumentowania świadczenia usług jest prawidłowy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy VAT, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy VAT, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do Ustawy VAT, przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy VAT stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Zatem, aby prawidłowo określić, czy do świadczonych usług będzie miał zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy VAT, konieczne jest ustalenie:

1.  czy usługobiorca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
2.  czy usługobiorca nabywa usługę na potrzeby własne, czy też na potrzeby świadczenia usługi na rzecz podmiotu trzeciego,
3.  czy usługi nabywane na potrzeby świadczenia usługi na rzecz podmiotu trzeciego, dotyczą jakichkolwiek robót wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT.

W objaśnieniach podatkowych z dnia 17 marca 2017 r., Ministerstwo Finansów wskazało, że ustawa VAT nie definiuje pojęcia podwykonawcy, a zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego: „podwykonawca - to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”. Należy mieć na uwadze, że jeżeli „generalny/główny wykonawca” zleci wykonanie usług w ramach swojej umowy zawartej z inwestorem kolejnemu podatnikowi - wówczas ten podatnik staje się jego podwykonawcą. Każdy kolejny podatnik w takim szeregu zleceń staje się podwykonawcą w stosunku do „generalnego/ głównego wykonawcy", niezależnie od liczby dalszych podzleceń usługi. Podzlecone usługi budowlane zostaną opodatkowane na zasadzie odwróconego obciążenia.

Natomiast, zgodnie z klasyfikacją PKWiU, sekcja F (do której należą roboty budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy VAT), nie obejmuje wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora. Jednocześnie, w wyjaśnieniach wskazano, że wynajem sprzętu z operatorem należy klasyfikować w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane z jego użyciem.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, transakcja wynajmu żurawia wieżowego z operatorem lub samochodowego z operatorem pomiędzy Wnioskodawcą a usługobiorcą niebędącym czynnym podatnikiem VAT, nie będzie podlegała regulacjom art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy VAT, podobnie jak taka transakcja pomiędzy Wnioskodawcą a usługobiorcą, który jest czynnym podatnikiem VAT, ale nabywa usługę na potrzeby własne, albo też nabywa usługę na potrzeby świadczenia usługi innej niż wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy VAT.

Również, transakcja pomiędzy Wnioskodawcą a usługobiorcą, który nabywa usługę montażu lub demontażu należącego do niego żurawia wieżowego, czy też wynajmuje jedynie poszczególne elementy żurawia wieżowego (bez obsługi operatora), czy też korzysta z obsługi własnego żurawia wieżowego przez operatora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, nie będzie podlegała regulacjom art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy VAT.

Natomiast, transakcja wynajmu żurawia wieżowego z operatorem lub samochodowego z operatorem pomiędzy Wnioskodawcą a usługobiorcą będącym czynnym podatnikiem VAT i nabywającym usługę Wnioskodawcy na potrzeby świadczenia na rzecz podmiotu trzeciego robót budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy VAT będzie opodatkowana na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy VAT, to jest z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Nie ma przy tym znaczenia, czy Wnioskodawca wystawi jedną fakturę na całość usługi, czy też dwie faktury (odrębnie na montaż żurawia oraz odrębnie na wynajem i demontaż żurawia) czy też trzy faktury (odrębnie na montaż żurawia, odrębnie na demontaż żurawia i odrębnie na wynajmem żurawia wraz z operatorem), gdyż wystawienie kilku faktur nie jest podziałem samej usługi (która stanowi całość ekonomiczną), a jedynie odzwierciedla uzgodnienia stron co do etapów płatności.

Ad. 2, 3.

W zakresie w jakim Wnioskodawca korzysta z usługi wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem jedynie na potrzeby montażu i demontażu własnego żurawia wieżowego lub jedynie na potrzeby montażu i demontażu obcego żurawia wieżowego, mechanizm odwrotnego obciążenia nie ma zastosowania, gdyż dostawca usługi nie uczestniczy w świadczeniu usługi budowlanej wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT. Usługa dostawcy usługi jest bowiem „skonsumowana” na etapie przygotowań Wnioskodawcy do świadczenia usługi przez Wnioskodawcę lub podmiot trzeci, dokładnie w ten sam sposób, w jaki „konsumowana” jest np. usługa naprawy żurawia wieżowego, czy też konserwacji (np. malowania) żurawia wieżowego. Innymi słowy, usługa dostawcy usługi nie ma bezpośredniego udziału w usłudze Wnioskodawcy świadczonej na rzecz podmiotu trzeciego lub w wykorzystaniu żurawia wieżowego przez podmiot trzeci.

W konsekwencji, faktura otrzymywana przez Wnioskodawcę zawierająca podatek VAT jest wystawiona prawidłowo, a zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w takiej fakturze.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego:

*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców niezarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni,
*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby własne,
*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich,
*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usługi wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego),
*   jest prawidłowe – w zakresie rozliczenia podatku z tytułu świadczonych usług obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora dźwigowego zatrudnionego przez Wnioskodawcę,
*   jest prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego,
*   jest prawidłowe – w zakresie braku obowiązku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do faktur otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia wieżowego.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez świadczenie usług - w świetle art. 8 ust. 1 ustawy - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednocześnie, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.

Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wskazuje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego (art. 17 ust. 2 ustawy).

Na podstawie art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców. Wykaz ten obejmuje m.in. „Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych” sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 43.99.90.0 (poz. 48 załącznika).

Przy identyfikacji usług trzeba mieć na uwadze, że dla celów podatku VAT, do końca 2017 roku do identyfikacji usług należy posługiwać się PKWiU z 2008 r. oraz wytycznymi metodologicznymi do tej klasyfikacji.

Mechanizm odwrotnego obciążenia zakłada, że zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego od dokonanej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT jest nabywca towarów lub usług. Mechanizm ten jest wyjątkiem od reguły ogólnej, zgodnie z którą rozliczenia podatku VAT dokonuje sprzedawca, który dostarcza towary lub świadczy usługę.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy w poz. 2-48, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy, mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy ww. usługi jako podwykonawca. Oznacza to, że nabywca usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, świadczonych przez podwykonawcę, staje się odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT od tych usług.

Natomiast transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy usług, realizowane przez wykonawcę (generalnego wykonawcę) na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, tj. podatek VAT rozliczany jest przez wykonawcę (generalnego wykonawcę), natomiast inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi zawierającą podatek VAT.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „podwykonawcy”, zatem dla prawidłowego rozumienia tego terminu wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego - podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.

W przypadku wystąpienia dalszych „podzleceń” podwykonawca zlecający staje się głównym wykonawcą swojego zakresu prac w stosunku do swojego podwykonawcy i jest on wówczas zobowiązany do rozliczenia „podzleconych” usług budowlanych na zasadzie odwróconego obciążenia.

Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) przywołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca - podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, który nie jest zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy - świadczy na rzecz innych podmiotów (Usługobiorców) następujące usługi:

1.  wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców nie zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni,
2.  wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby własne,
3.  wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
4.  wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT,
5.  montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich,
6.  wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego),
7.  obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora dźwigowego zatrudnionego przez Wnioskodawcę.

W odniesieniu do ww. usług Wnioskodawca wskazał, że stosuje symbol Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, zgodnie z uzyskaną opinią Urzędu Statystycznego, PKWiU 43.99.90.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w przypadku:

*   usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców nie zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni (wymienionych w punkcie a),
*   usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby własne (wymienionych w punkcie b),
*   usługi wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi nie wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT (wymienionych w punkcie d),

– jak słusznie Spółka wskazała – nie ma zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia. Wprawdzie – jak wynika z treści wniosku – ww. usługi sklasyfikowane symbolem PKWiU 43.99.90.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych, są usługami wymienionymi w załączniku nr 14 do ustawy, jednak nie są spełnione pozostałe warunki określone w treści art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz 17 ust. 1h ustawy, tj. nie są świadczone na rzecz podatnika VAT czynnego, Spółka nie działa jako podwykonawca oraz nabywca usługi wykonuje usługi budowlane niewymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Wobec tego, ze względu na nie spełnienie łącznie przesłanek wymienionych w treści ww. przepisów, przedmiotowe usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, określonych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Również w odniesieniu do usług:

*   montażu i demontażu żurawi wieżowych należących do podmiotów trzecich (wymienionych w punkcie e),
*   wynajmu poszczególnych elementów żurawia wieżowego (bez operatora dźwigowego) (wymienionych w punkcie f),
*   obsługi żurawia wieżowego należącego do podmiotu trzeciego przez operatora dźwigowego zatrudnionego przez Wnioskodawcę (wymienionych w punkcie g)

– nie ma zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia, gdyż, zgodnie z opisanym stanem faktycznym -Wnioskodawca świadcząc opisane usługi nie działa jako podwykonawca.

W odniesieniu do usług wynajmu żurawia wieżowego wraz z operatorem (obejmującej montaż i demontaż żurawia) oraz wynajmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na rzecz usługobiorców zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni nabywających usługę na potrzeby świadczenia przez nich usługi wymienionej w załączniku nr 14 do ustawy VAT, należy stwierdzić, że ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Okoliczności faktyczne sprawy wskazują bowiem, że usługi te są świadczone na rzecz zarejestrowanego podatnika VAT czynnego, są usługami wymienionymi w załączniku nr 14 do ustawy, a Spółka – zarejestrowana jako podatnik VAT czynny – świadczy ww. usługi jako podwykonawca. Zatem zostały spełnione łącznie wszystkie przesłanki określone w treści art. 17 ust. 1 pkt 8 oraz 17 ust. 1h ustawy, obligujące Spółkę do zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.

W kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych za wynajem żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia należy stwierdzić, że skoro nie podlegają one reżimowi rozliczenia na zasadach odwrotnego obciążenia i mają związek z czynnościami opodatkowanymi (świadczeniem usług budowlanych), stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o ile nie zachodzą wyłączenia wskazane w treści art. 88 ustawy.

W odniesieniu do nabywanych usług najmu żurawia samochodowego wraz z operatorem na potrzeby montażu i demontażu własnego lub obcego żurawia należy wskazać, że – jak słusznie Spółka zauważyła – podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, gdyż z okoliczności faktycznych sprawy wynika, że Spółka nie nabywa tej usługi w związku ze świadczeniem usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy. Zatem nie są spełnione łącznie wszystkie warunkujące zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia.

W związku z powyższym stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług - PKWiU 2015 została wprowadzona Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) do stosowania od dnia 1 stycznia 2016 r., w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej. Przy czym, stosownie do § 3 pkt 1 ww. rozporządzenia, do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2017 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – PKWiU 2008 (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.). Zatem w przedstawionej sprawie – zarówno w odniesieniu do stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego - zastosowania ma wyłącznie klasyfikacja PKWiU z 2008 r.

Ponadto, wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności zaklasyfikowania świadczeń Spółki opisanych we wniosku do odpowiednich grupowań PKWiU, ponieważ analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznej nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie przyporządkowania formalnego towarów i usług do właściwych grupowań klasyfikacyjnych. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów wspólnotowych. Zatem to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych świadczeń. W związku z tym tut. Organ nie dokonywał klasyfikacji świadczeń będących przedmiotem zapytania i udzielił odpowiedzi wyłącznie w oparciu o grupowania PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Henryka Sienkiewicza 84,15-950 Białystok, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.