Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.796.2025.2.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z zakupem
wozu asenizacyjnego, brak opodatkowania dofinansowania
otrzymanego na pokrycie części kosztów zadania – zakup
wozu asenizacyjnego.
Słowa kluczowe: dotacja-dotacja celowa
odliczenia-odliczenie podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      - prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z zakupem wozu asenizacyjnego,
      - braku opodatkowania dofinansowania otrzymanego na pokrycie części kosztów
        zadania – zakup wozu asenizacyjnego.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2025 r. (data
    wpływu 29 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    (dalej Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).
    Spółka jest spółką komunalną i jej jedynym udziałowcem jest Gmina (dalej: Gmina), która
    jest odrębnym podatnikiem VAT.
    Realizacją zadań własnych dotyczących wodociągów i zaopatrzenia w wodę, zgodnie art. 6
    ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    Zadania Własne), na terenie Gminy zajmuje się Spółka na podstawie umów zawartych z
    mieszkańcami i innymi podmiotami. Zadania własne realizowane są przez Spółkę za
    pomocą majątku odpłatnie użyczanego przez Gminę.
    W 2025 roku Wnioskodawca, tj. Spółka (...), realizuje operację pn. „...” w ramach umowy o
    przyznanie pomocy nr ... zawartej z Samorządem Województwa.
    Inwestycja jest finansowana ze środków finansowych w ramach poddziałania „.....
    Celem operacji jest budowa oczyszczalni ścieków przy budynkach użyteczności publicznej
    oraz zakup wozu asenizacyjnego oraz rozbudowa systemu zaopatrzenia w wodę
    (wodociągu).
    Spółka nie ma możliwości przeznaczenia środków otrzymanych w związku z realizacją
    inwestycji na inny cel.
    Przedmiotem złożonego wniosku jest zakup wozu asenizacyjnego.
    Spółka wyłoniła wykonawcę oraz zawarła z wykonawcą umowę w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. W celu realizacji inwestycji, Spółka w trakcie stosowania
    postępowania o zamówienie publiczne zawarła umowę o dostawę pojazdu asenizacyjnego.
    Przedmiot umowy jest zgodny w zakresie przewidzianym w umowie o przyznaniu pomocy.
    Termin umownej dostawy wozu asenizacyjnego został ustalony na dzień....
    Faktura dokumentująca zakup wozu asenizacyjnego zostanie wystawiona na Spółkę, jako
    nabywcę i odbiorcę faktury.
    Spółka będzie wykorzystywać zakupiony wóz asenizacyjny do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług - do odbioru ścieków z przydomowych oczyszczalni.
    Ponoszone wydatki na zakup wozu asenizacyjnego będą związane z działalnością
    opodatkowaną podatkiem VAT.

    Realizacja Inwestycji rozpoczęła się 25 kwietnia 2025 r., planowane zakończenie inwestycji
    zostało ustalone na dzień 30 września 2025 r. Całkowity koszt inwestycji wyniesie ..., z
    czego wartość dofinansowania wynosi 100%. Refundacja nastąpi jednorazowo po
    zakończeniu całości operacji. W okresie rozliczenia, Spółka będzie posiłkowała się
    kredytem/pożyczką.
    Spółka po zrealizowaniu zadania przyjmie nakłady jako swój majątek i będzie dokonywała
    odpisów amortyzacyjnych. Do działalności gospodarczej majątek użytkować będzie
    wyłącznie Spółka.
    Jednakże, aby uzyskać refundację środków projektu, Spółka zobowiązana jest udowodnić,
    że podatek będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub w części, zarówno podczas
    realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu. W związku z powyższym, Spółka jest
    zobowiązana przedłożyć do Urzędu Marszałkowskiego interpretację indywidualną,
    dotyczącą możliwości odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania, wskazali Państwo odpowiednio:
        a) Czy mają Państwo możliwość wyodrębnienia z wydatków ponoszonych w
        ramach realizacji operacji pn. „...” wydatków dotyczących zakupu wozu
        asenizacyjnego?
    Tak, na zakup wozu asenizacyjnego przeprowadzono postępowanie w trybie ustawy
    Prawo Zamówień Publicznych i zawarto odrębną umowę z dostawcą pojazdu
    asenizacyjnego opiewającą na kwotę .... Ponadto umowa o dofinansowanie wymaga
    wyodrębnienia operacji w systemie księgowym w ramach zadania, poprzez szczegółowe
    opisy na fakturach zakupu w ramach projektu „.....”. Operacja zapłaty będzie również
    przeprowadzona przez wyodrębniony rachunek bankowy.
        b) Od czego będzie uzależniona wysokość otrzymanego przez Państwa
        dofinansowania, tj. w jaki sposób kalkulowana będzie wysokość
        dofinansowania?
    Wysokość dofinansowania, zgodnie z umową o dofinansowanie, stanowi 100% kwoty
    netto i uzależniona została od wartości ceny zaoferowanej przez dostawcę wyłonionego w
    trybie nieograniczonego przetargu zgodnie z przepisami ustawy Prawo Zamówień
    Publicznych.
        c) Czy zakup wozu asenizacyjnego, o którym mowa we wniosku, będzie
        uzależniony od otrzymania dotacji?
    Tak, zakup jest bezpośrednio uzależniony od otrzymania dotacji.
        d) Czy w trakcie realizacji inwestycji zobowiązani są Państwo do rozliczania się z
        otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki sposób będzie je
        rozliczać?
    Tak, Zakład jest zobowiązany do sporządzenia wniosku o płatność w ramach procedur
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. We wniosku należy wykazać
    informacje o dowodzie zakupu, tj. nr faktury VAT, wartość netto, brutto, przedmiot
    zakupu, datę zapłaty i inne dane szczegółowe związane z transakcją. Dotacja zostanie
    udzielona w ramach refundacji wydatku uprzednio zrealizowanego z wykorzystaniem
    kredytu.
    Dotującym i stroną umowy o dofinansowanie jest Samorząd Województwa.
        e) Czy w przypadku niedokonania zakupu wozu asenizacyjnego są Państwo
        zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
    Zakład nie otrzyma dotacji/refundacji wydatków, jeżeli nie dokona zakupu wozu
    asenizacyjnego.
    Pytania

      1. Czy Spółka w związku z zakupem wozu asenizacyjnego będzie miała możliwość
        prawną do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług (VAT)?
      2. Czy otrzymana dotacja z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
        na pokrycie części kosztów wyżej wymienionego zadania jest opodatkowana
        podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W przypadku podjęcia wyżej wymienionych działań Spółka będąc czynnym podatnikiem
    podatku VAT będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na zakup wozu asenizacyjnego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2017 r., poz. 1221), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Spółka jest zatem podatnikiem podatku od towarów i usług w pełnym zakresie
    świadczonych usług, w szczególności odbioru ścieków z przydomowych oczyszczalni.
    W konsekwencji oznacza to, że Spółka będzie działała w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, w związku z czym będzie miała możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a zatem będzie miała
    prawną możliwość odliczenia i zwrotu podatku naliczonego w całości.
    Ad. 2
    W ocenie Spółki należy stwierdzić, że skoro pozyskane dofinansowanie stanowi dotację
    mającą na celu pokrycie kosztów realizowanego zadania, a nie dotację mającą na celu
    sfinansowanie ceny sprzedaży, uznać należy, że przyznane na taki cel dofinansowanie jako
    niespełniające przesłanki dotacji wynikającej z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów
    i usług, nie stanowi obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług, w
    konsekwencji, w sytuacji, gdy otrzymana dotacja, nie ma wpływu na cenę świadczonych
    usług, tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Otrzymanie
    dotacji wpływa na jakość usług odbioru ścieków, a nie ma wpływu na cenę tej usługi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż odpowiedzi na pytania z wezwania nie
    zmieniają przedstawionego wcześniej stanu faktycznego oraz stanowiska Zakładu w
    kwestii możliwości odliczenia podatku należnego w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wyjaśniam, iż niniejsza interpretacja wydana została wyłącznie w odniesieniu
    do skutków podatkowych związanych z zakupem wozu asenizacyjnego w ramach
    realizowanego zadania pn. „...”, bowiem we wniosku o wydanie interpretacji wskazali
    Państwo, że przedmiotem złożonego wniosku jest zakup wozu asenizacyjnego.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że zawarli Państwo umowę o dostawę pojazdu asenizacyjnego.
    Termin umownej dostawy wozu asenizacyjnego został ustalony na dzień .... Faktura
    dokumentująca zakup wozu asenizacyjnego zostanie wystawiona na Spółkę, jako nabywcę
    i odbiorcę faktury. Spółka będzie wykorzystywać zakupiony wóz asenizacyjny do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług - do odbioru ścieków z przydomowych
    oczyszczalni.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia i zwrotu podatku
    naliczonego w pełnej wysokości od wydatków poniesionych na zakup wozu
    asenizacyjnego.
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego został
    spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – zakupiony wóz asenizacyjny
    służy Państwu wyłącznie do działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem VAT.
    Wskazali Państwo bowiem, że wóz asenizacyjny będą Państwo wykorzystywać do odbioru
    ścieków z przydomowych oczyszczalni. W związku z powyższym, mają Państwo prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na zakup wozu asenizacyjnego. Przy czym prawo to
    przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie objętym pytaniem nr 1 jest prawidłowe.
    Sformułowali Państwo również wątpliwości, czy otrzymana dotacja z Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na pokrycie części kosztów wyżej wymienionego
    zadania jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    W odniesieniu do powyższej kwestii, należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy. Zauważenia również wymaga, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszystkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    Oznacza to, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania
    dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja
    (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika,
    niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy
    podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą towarów lub
    świadczeniem usług, jako pokrycie części lub całości ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.
    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
      (...) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie dotacje stanowią element podstawy opodatkowania VAT.
    Jedynie takie, które są dotacjami związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy
    ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia
    ścisła prowadzi do wniosku, że tylko dotacje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji
    podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne dotacje nie wchodzą do podstawy
    opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT. Jednocześnie nie ma
    znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z
    których dofinansowanie jest wypłacane.
    Dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy niezbędne jest zatem wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:
      - C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State),
      - C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners od Customs and Excise, w
        skrócie KNW).
    W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie
    subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące
    wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do
    sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja
    stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie
    później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do
    zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo
    beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej

    opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny
    na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego
    wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź
    część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci
    nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji
    przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element
    ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem
    rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd
    krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub
    świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż
    musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała
    bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy
    zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.
    W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie
    od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie
    spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia
    (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług
    świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie
    zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki. Związek
    dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na
    ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i
    policzalny związany z ceną danego świadczenia/danej dostawy (tj. świadczenie/dostawa
    dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca/nabywca
    otrzymuje je za darmo), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie
    jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług,
    wówczas można - i należy - potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    We wniosku wskazali Państwo, że realizują operację pn. „...” w ramach umowy o
    przyznanie pomocy zawartej z Samorządem Województwa. Celem operacji jest budowa
    oczyszczalni ścieków przy budynkach użyteczności publicznej oraz zakup wozu
    asenizacyjnego oraz rozbudowa systemu zaopatrzenia w wodę (wodociągu). Nie mają
    Państwo możliwości przeznaczenia środków otrzymanych w związku z realizacją inwestycji
    na inny cel. Przy czym wskazali Państwo, że przedmiotem złożonego wniosku jest zakup

    wozu asenizacyjnego. Wysokość dofinansowania, zgodnie z umową o dofinansowanie,
    stanowi 100% kwoty netto i uzależniona została od wartości ceny zaoferowanej przez
    dostawcę wyłonionego w trybie nieograniczonego przetargu zgodnie z przepisami ustawy
    Prawo Zamówień Publicznych. Zakup jest bezpośrednio uzależniony od otrzymania
    dotacji. Zakład jest zobowiązany do sporządzenia wniosku o płatność w ramach procedur
    Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. We wniosku należy wykazać
    informacje o dowodzie zakupu, tj. nr faktury VAT, wartość netto, brutto, przedmiot
    zakupu, datę zapłaty i inne dane szczegółowe związane z transakcją. Dotacja zostanie
    udzielona w ramach refundacji wydatku uprzednio zrealizowanego z wykorzystaniem
    kredytu. Nie otrzymają Państwo dotacji/refundacji wydatków, jeżeli nie dokonają zakupu
    wozu asenizacyjnego.
    Tym samym, w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa
    dofinansowania na realizację zadania związanego z zakupem wozu asenizacyjnego, nie
    zachodzi sytuacja, w której wystąpi skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone
    wynagrodzenie, bowiem w tym przypadku otrzymana dotacja stanowi dofinansowanie
    wyłącznie wskazanego we wniosku zadania – zakupu wozu asenizacyjnego. Otrzymane
    dofinansowanie na realizację ww. zadania jest więc dotacją kosztową - do części kosztu
    realizacji inwestycji, w tym przypadku zakupu wozu asenizacyjnego. Otrzymane przez
    Państwa dofinansowanie zostanie przekazane na pokrycie wydatków związanych z
    zakupem wozu asenizacyjnego i nie stanowi dla Państwa wynagrodzenia za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie ma wpływu na cenę świadczonych
    przez Państwa usług. W związku z tym, nie stanowi ono podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Zatem, otrzymane na pokrycie części kosztów wyżej wymienionego zadania, tj. zakupu
    wozu asenizacyjnego dofinansowanie nie zwiększa podstawy opodatkowania w myśl art.
    29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.