Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.868.2024.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Możliwość zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej, odliczenie
kosztów kwalifikowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24a-ust. 1b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 8
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W latach 2019 do 2023 realizował Pan projekt prac badawczo-rozwojowych polegający na
    „(...)”, stanowiące wdrożenie wyników prac badawczo-rozwojowych, które zostało
    dofinansowane w ramach Programu Operacyjnego (...).
    Produkty oraz procesy technologiczne opracowane w ramach projektów o charakterze
    badawczo-rozwojowym trafiały w przeważającej większości do Pana oferty handlowej.
    Dzięki prowadzonym pracom w zakresie opracowywania nowych produktów oraz
    ulepszania procesów technologicznych Wnioskodawca systematycznie zwiększał nową
    wiedzę, rozwiązywał problemy techniczne oraz technologiczne, opracowywał prototypowe
    rozwiązania dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
    Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę miały na celu poszerzanie
    oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych
    rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów
    stosowanych u Wnioskodawcy.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych dotyczą
    następujących obszarów, tj.
    1. Prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem nowych/znacząco ulepszonych
      produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez poszczególnych
      odbiorców,
    2. Prac związanych z rozwijaniem oferty produktowej Wnioskodawcy, podejmowanych z
      inicjatywy własnej skutkujących zdobyciem nowej wiedzy,
    3. Prac związanych z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych stosowanych u
      Wnioskodawcy, m.in. projekty związane z poprawą efektywności procesów
      produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT (oprogramowania).

    Podstawowa różnica między pracami prowadzonymi we wskazanych obszarach związana
    jest przede wszystkim ze sposobem rozpoczęcia prac – w odpowiedzi na zgłoszone
    zapotrzebowanie klienta albo w wyniku własnej inicjatywy.
    Prace związane z pkt 1, związane są przede wszystkim ze skonkretyzowanym
    zapotrzebowaniem określonego kontrahenta, zgłoszonym w ramach zamówienia, a
    rezultat niezbędnych prac niejednokrotnie ma charakter unikatowy – tj. dostosowany
    ściśle do określonego kontrahenta.
    W przypadku pkt 2, prace badawczo-rozwojowe prowadzone są przede wszystkim na
    podstawie przeprowadzanej analizy zapotrzebowania rynkowego oraz zidentyfikowanych
    możliwości technologicznych.
    Zarówno prace prowadzone przez Wnioskodawcę wskazane w pkt 1, jak i pkt 2 wiążą się z
    koniecznością przeprowadzenia przez Wnioskodawcę prac B+R, obejmujących analizę
    możliwości wdrożenia nowego rozwiązania produktowego, zaprojektowanie go – z
    wykorzystaniem wiedzy zdobywanej przez Wnioskodawcę, a następnie opracowanie
    wersji testowych (prototypów) i ich walidację, obejmującą badania i testy produktów
    wyprodukowanych w ramach serii próbnych (testowych).
    Prace wskazane w pkt 3, związane z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych
    stosowanych u Wnioskodawcy, dotyczą prowadzenia projektów zmierzających do
    poprawy efektywności procesów produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT
    (oprogramowania). Jest to nieodłączny element działalności, które pozwala na
    opracowanie procesów technologicznych, które zapewniają Wnioskodawcy budowanie
    przewagi konkurencyjnej.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace we wskazanych powyżej obszarach skutkowały
    zarówno tworzeniem całkowicie nowych produktów, jak i poprawą parametrów
    dotychczasowych rozwiązań czy też wzbogaceniem ich o dodatkowe cechy i
    funkcjonalności.
    A. OGÓLNY OPIS PRAC BADAWCZO-ROZWOJOWYCH
    Projekt badawczo-rozwojowy składa się w szczególności z następujących faz:
    1. Opracowanie oraz zgłoszenie pomysłu/zamówienie klienta, określenie problemów
      badawczych oraz zakresu wymaganej nowej wiedzy,
    2. Opracowanie wstępnej koncepcji stworzenia projektu, analiza wykonalności projektu,
      prace koncepcyjne w zakresie doboru technologii i materiałów,
    3. Przygotowanie koncepcji techniczno-wykonawczej projektu przy zastosowaniu
      programów do modelowania w 2D i 3D,
    4. Opracowanie nowego produktu/rozwiązania technologicznego,
    5. Przeprowadzenie testów i walidacji opracowanego produktu/procesu
      technologicznego,
    6. Przeprowadzenie serii próbnej (produkcji testowej)/budowa prototypu.
    Szczegółowość realizacji projektów i ilość faz jest uzależniona od wielkości oraz zakresu
    projektu, terminu jego realizacji, przewidzianego budżetu, stopnia wyzwań
    technologicznych oraz stopnia skomplikowania.
    Co do zasady, pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji prac o charakterze prac
    badawczo-rozwojowych jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu
    pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac oraz metod i
    technologii wykorzystywanej w dalszych pracach (z uwzględnieniem doświadczeń z
    poprzednich prac) – problemy badawcze. Do zadań przypisywany był odpowiedni zespół
    projektowy złożony z kompetentnych pracowników Wnioskodawcy. Na potrzeby każdego
    z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i

    kompetencjach. W skład zespołów projektowych mogą wchodzić m.in. konstruktorzy,
    technolodzy, spawacze, lakiernicy czy programiści. Koncepcja projektu jest opracowana w
    formie opisu projektu (karty projektu) i jest podstawą do realizacji prac rozwojowych oraz
    przedwdrożeniowych.
    Po przedstawieniu problemu badawczego zespół projektowy Wnioskodawcy przystępuje
    do rozwiązywania go. Wnioskodawca dokonuje wstępnej koncepcji możliwości, projektu,
    budżetowania, a następnie osoba odpowiedzialna za realizację konkretnego projektu
    dzieli projekt na poszczególne zadania, które są przedmiotem prac odpowiednich działów
    firmy.
    Celem prowadzonych działań jest opracowywanie oraz tworzenie nowych lub znacząco
    ulepszonych produktów lub procesów produkcyjnych. Nowe rozwiązania technologiczne
    wykazują nowe cechy i funkcjonalności względem obecnie stosowanych lub dostępnych
    rozwiązań. Celem jest również opracowywanie oraz wdrażanie nowych procesów
    łączących istniejące rozwiązania, w wyniku których wytwarza się nowa wiedza oraz nowe
    cechy i funkcjonalności.
    W ramach tych prac pracownicy Wnioskodawcy muszą dobrać metody badawcze na
    podstawie nowej wiedzy w ramach przedsiębiorstwa, które pozwolą na stworzenie
    schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami oraz infrastrukturą. Konieczne
    jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie zostanie stworzone, w celu osiągnięcia
    najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie, w procesie projektowym mogą
    powstać prototypy, które są następnie przedmiotem badań, testów i walidacji.
    Kluczowe dla realizacji prac badawczo-rozwojowych u Wnioskodawcy jest zdobywanie
    nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace. Zdobyta wiedza i
    umiejętności znajdują następnie przełożenie w codziennej pracy pracowników
    Wnioskodawcy. Pomysły na opracowanie nowych produktów lub zagadnień badawczych
    często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej
    czy podczas wydarzeń branżowych.
    Prace badawczo-rozwojowe były przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej
    działalności (tj. rozgraniczenie prac B+R od tzw. prac rutynowych i produkcji właściwej),
    prowadzonej w ramach odrębnych działań.
    Należy zauważyć, że realizowane prace w zakresie opracowywania nowych produktów czy
    procesów charakteryzują się niepewnością badawczą. Zazwyczaj projekty opierają się na
    przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka
    do osiągnięcia zakładanego rezultatu pozostawiana jest kompetencjom pracowników pod
    kierownictwem kierownika zespołu projektowego. Rezultatem prac jest nabycie nowej
    wiedzy, która następnie zostaje wykorzystana do wytworzenia nowych rozwiązań bądź
    rozwoju rozwiązań dotychczas istniejących.
    B. SZCZEGÓŁOWY OPIS PROJEKTU BADAWCZO-ROZWOJOWEGO
    Realizowany projekt B+R o tytule „(...)", Numer wniosku o dofinansowanie: (...),
    realizowany był przez Wnioskodawcę w latach 2019-2023 w ramachw ramach Programu
    Operacyjnego (...).
    Przedmiotem projektu B+R było opracowanie i uruchomienie w firmie X nadzorowanej
    technologii wytwarzania (...). Kilkuletnie doświadczenie oraz silna konkurencja skłoniły
    firmę do podjęcia działań ukierunkowanych na podniesienie jakości oferowanych
    wyrobów, przy jednoczesnym obniżeniu kosztów produkcji. Kluczowym aspektem
    sprzedaży jest kontrola jakości wyrobu. Aby spełnić rosnące wymagania klientów co do
    trwałości produktu, firma X zdecydowała się opracować kompleksowy informatyczny
    system nadzorowania produkcji obejmujący (...). Projekt obejmował prace związane z
    opracowaniem systemu eksperckiego, umożliwiającego nadzorowanie procesu
    wytwarzania na każdym jego etapie. Prowadzone były również prace B+R również prace
    nad (...).

    ETAP 1 – BADANIA PRZEMYSŁOWE
    Prace prowadzone w ramach badań przemysłowych rozpoczęły się od opracowania
    systemu eksperckiego – (...). W ramach każdego modułu zidentyfikowano parametry, które
    miały być monitorowane w trakcie produkcji. W ramach zadania drugiego opracowano
    architekturę bazy danych systemu eksperckiego, w tym projektu każdego z modułów.
    Baza danych zaprojektowana została w sposób modułowy, który w odróżnieniu od
    standardowej relacyjnej bazy danych, pozwalał na usuwanie i dodawanie kolejnych
    modułów bez szkody dla jej architektury i funkcjonalności. W kolejnym, trzecim zadaniu
    opracowano prototypową aplikację Y wraz z wszystkimi modułami funkcjonalnymi.
    Główne moduły systemu to:
    (...)
    W ramach zadania czwartego opracowano oprogramowanie umożliwiające zarządzanie
    dostawami, produkcją oraz śledzenie produktu na każdym etapie produkcji.
    Funkcjonalności, takie jak prognozowanie zużycia materiałów, planowanie dostaw, moduł
    śledzenie produktu na każdym etapie produkcji, czy moduł umożliwiający prognozowanie
    czasu wykonania elementu są innowacją na rynku i nie są stosowane przez konkurencyjne
    firmy w branży (...).
    W kolejnym zadaniu opracowano procedury badań materiałów oraz półfabrykatów w celu
    ustandaryzowania produkcji. W ramach badań opracowano szereg procedur (cyfrową
    bazę wiedzy na temat produkcji) pozwalających w sposób usystematyzowany zebrać w
    jedno miejsce informacje na temat całego cyklu produkcyjnego w firmie. Są to procedury
    dotyczące (..). Przedstawiono również wyniki badań (...).
    W ramach zadania szóstego opracowano bazę wad wyrobów (...). Badania
    przeprowadzone w ramach zadania pozwoliły na:
    (...)
    Niezależnie od prac informatycznych w ramach zadania siódmego prowadzono prace
    badawcze na temat wizyjnych systemów kontroli jakości w kontekście zastosowania ich do
    inspekcji wad (...). W ramach prowadzonych badań określono podstawowe wymagania,
    jakie musi spełniać prezentowany system ekspercki, oraz przeprowadzono testy różnego
    rodzaju systemów wizyjnych możliwych do zastosowania w warunkach (...). Badania
    pozwoliły na wybór optymalnego systemu wizyjnego, który został w ramach zadania
    ósmego zaimplementowany najpierw w warunkach laboratoryjnych, a następnie na
    docelowym stanowisku badawczym (w linii produkcyjnej (...)). System pozwolił na
    identyfikację różnego rodzaju wad (...) na (...) w trakcie produkcji.
    Na tym etapie zakończono badania przemysłowe oraz rozpoczęto realizowanie
    eksperymentalnych prac rozwojowych.
    ETAP 2 – EKSPERYMENTALE PRACE ROZWOJOWE
    W ramach zadania pierwszego prac rozwojowych przygotowano system ekspercki do
    pracy w warunkach operacyjnych. W pierwszej kolejności opracowano procedurę
    dostosowania systemu informatycznego firmy do wymagań wdrażanych systemów
    wizyjnego i eksperckiego oraz na potrzeby integracji pozostałych systemów w jeden
    funkcjonalny system cyfrowy. Uruchomiono również system ekspercki w warunkach
    operacyjnych wszystkie moduły produkcyjne oraz wszystkie moduły produktowe (...).
    W ramach zadania drugiego system ekspercki był uczony na testowej bazie na podstawie
    bieżącej produkcji prowadzonej w firmie X. Uzupełniono wszystkie niezbędne dane
    wymagane do prawidłowego działania systemu (moduł ustawienia oraz moduł dostawy).
    Zbieranie danych odbywało się przez przeszkolonych pracowników firmy.
    Zrealizowane dotychczas prace pozwoliły następnie na dostosowanie systemu
    eksperckiego oraz wizyjnego do pozostałego asortymentu firmy. W zadaniu trzecim w
    system ekspercki została włączona produkcja (...). Konieczna była modernizacja modułów

    (...), analiza i wnioskowanie oraz kontrola jakości, tak by możliwa była inspekcja
    elementów (...).
    Kolejnym krokiem było przygotowanie systemu wizyjnego do pracy w warunkach
    operacyjnych. W ramach zadania czwartego opracowano (...) . W ramach zadania piątego
    (...)
    W ramach zadania szóstego (...)
    W ostatnim, siódmym zadaniu, (...)
    ETAP 3 – PRACE PRZEDWDROŻENIOWE.
    W ramach prac przedwdrożeniowych wykonano następujące prace.
    (...)
    Uzupełnienie wniosku
    Jaki jest zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?
    Główny kod PKD to (...). Firma na początku zajmowała się głównie produkcją (...), następnie
    rozwijała się w kierunku produkcji (...).
    Jaka była forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej w latach 2019-2023?
    W latach 2019-2023 – 19 % – podatek liniowy.
    Jakie księgi podatkowe dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadził Pan w latach 2019-2023 (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi
    rachunkowe)?
    W latach 2019-2023 – Podatkowa księga przychodów i rozchodów.
    W związku z Pana wskazaniem:
      W latach 2019 do 2023 realizowałem projekt prac badawczo-rozwojowych polegający
      na „(...)”, stanowiące wdrożenie wyników prac badawczo-rozwojowych, które zostało
      dofinansowane w ramach Programu Operacyjnego (...).
      (...)
      Produkty oraz procesy technologiczne opracowane w ramach projektów o
      charakterze badawczo-rozwojowym trafiały w przeważającej większości do mojej
      oferty handlowej.
      (...)
      Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę miały na celu
      poszerzanie oferty produktowej poprzez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco
      ulepszonych rozwiązań, w tym także prace ukierunkowane na usprawnienie
      wewnętrznych procesów stosowanych u Wnioskodawcy.
      Prace prowadzone przez Wnioskodawcę w ramach prac badawczo-rozwojowych
      dotyczą następujących obszarów tj.
      1. Prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem nowych/znacząco
        ulepszonych produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez
        poszczególnych odbiorców,
      2. Prac związanych z rozwijaniem oferty produktowej Wnioskodawcy,
        podejmowanych z inicjatywy własnej skutkujących zdobyciem nowej wiedzy,
      3. Prac związanych z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych
        stosowanych u Wnioskodawcy m.in. projekty związane z poprawą efektywności
        procesów produkcyjnych, a także tworzeniem narzędzi IT (oprogramowania).
      (...)

      B. SZCZEGÓŁOWY OPIS PROJEKTU BADAWCZO-ROZWOJOWEGO
      (...)
      Prowadzone były również prace B+R również prace nad zautomatyzowanym
      systemem wizyjnym, dedykowanym inspekcji wyrobów po x realizowanej w czasie
      rzeczywistym.
      proszę jednoznacznie wskazać, czy Pana wniosek dotyczy tylko projektu „(...)” (dalej:
      Projekt), czy też innych – jakich (proszę wymienić i opisać, z uwzględnieniem
      wyjaśnień z pkt 5 wezwania)?
    Wniosek dotyczy tylko projektu „(...)”. Wszystkie wymienione we wniosku prace
    realizowane były w ramach tylko tego jednego projektu.
    W związku ze wskazaniem, że I etap Pana prac obejmuje badania przemysłowe, a II etap –
    prace rozwojowe:
    a) czy ma Pan na myśli prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
    działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
    zmiany mają charakter ulepszeń
    b) czy może oczekuje Pan, abym rozstrzygnął, czy Pana prace w ramach prowadzonego
      projektu (prowadzonych projektów) stanowią prace rozwojowe w rozumieniu ww.
      regulacji,
    c) jeżeli tak, proszę wyjaśnić:
    · jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji Projektu
      /każdego innego projektu,
    · jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach Projektu/każdego
      innego projektu,
    · czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
      wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania – proszę wyjaśnić
      odrębnie do Projektu/każdego innego projektu,
    · czy Pana prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową były ukierunkowane
      na nowe odkrycia; jeżeli tak – proszę wskazać jakie,
    · czy poszczególne prace były realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak –
      proszę wskazać, co przewidywały te harmonogramy, jakie zasoby określały i czy
      zostały zrealizowane,
    · czy prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmują rutynowe i
      okresowe zmiany wprowadzane do Pana produktów/procesów, nawet jeżeli mają one
      charakter ulepszenia?
    Tak ma Pan na myśli prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    W związku z pkt 5a – nie oczekuje Pan takiego rozstrzygnięcia.
    W związku z pkt 5a i 5b – nie ma znaczenia.
    Czy opisaną przez Pana działalność jako etap III – prace wdrożeniowe zamierza Pan
    rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, jeżeli tak – proszę opisać ich związek z
    pracami rozwojowymi i czy ich wykonanie było niezbędne w celu zakończenia prac
    rozwojowych?

    W etapie 3 realizowano prace przedwdrożeniowe. Wdrożenie wyników badań miało
    miejsce po zakończeniu realizacji projektu i nie jest przedmiotem wniosku o ulgę B+R.
    Realizowane prace przedwdrożeniowe były to działania realizowane zgodnie z definicją
    „To działania przygotowawcze do wdrożenia wyników badań przemysłowych i
    eksperymentalnych prac rozwojowych w działalności gospodarczej, umożliwiające
    doprowadzenie rozwiązania będącego przedmiotem projektu do etapu, w którym będzie
    można je skomercjalizować (w szczególności może to być opracowanie dokumentacji
    wdrożeniowej, usługi rzecznika patentowego, testy, certyfikacja, badania rynku)”
    (https://www.gov.pl/web/ncbr/pytania-iodpowiedzi). Istnieje silny związek prac
    przedwdrożeniowych z badaniami realizowanymi w ramach badań przemysłowych i
    eksperymentalnych prac rozwojowych. Jednak z uwagi na charakter prowadzonych prac,
    nie będą one rozliczane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Jakie koszty kwalifikowane są przedmiotem Pana pytania nr 2 – proszę wymienić i opisać
    związek z pracami mającymi stanowić działalność badawczo-rozwojową?
    Przedmiotem pytania nr 2 są:
    – koszty kwalifikowane dotyczące nabycia materiałów i surowców – w trakcie realizacji
      badań powstawały prototypy produktów, które nie były później sprzedawane – były
      tylko testowane,
    – koszty kwalifikowane dotyczące nabycia sprzętu specjalistycznego niebędącego
      środkiem trwałym – do obsługi (...) – żeby można było wykorzystać do badań, głównie
      w laboratorium,
    – koszty kwalifikowane dotyczące odpisów amortyzacyjnych – środki trwałe
      wykorzystywano do opracowania nowych produktów i do udoskonalenia procesu
      technologicznego w firmie,
    – koszty kwalifikowane dotyczące wynagrodzeń – pracownicy zatrudnieni do obsługi
      urządzeń wykorzystywanych w ramach projektów i do prac projektowych,
    – koszty kwalifikowane dotyczące należności i składek ZUS – pracownicy zatrudnieni do
      obsługi urządzeń wykorzystywanych w ramach projektów i do prac projektowych.
    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zostały zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów, w tym przez odpisy amortyzacyjne, z
    pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana?
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w myśl przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym przez odpisy amortyzacyjne.
    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową:
    - zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie;
    - zostały przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku;
    - nie zostały przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową:
    – nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    – nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    – nie są uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 63a lub 63B ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Czy w prowadzonych księgach podatkowych były wyodrębniane koszty działalności
    badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych?
    W prowadzonych księgach podatkowych były wyodrębnione koszty działalności badawczo-
    rozwojowej – zgodnie z art. 21a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku gdy odliczeniu w ramach ulgi mają podlegać koszty zatrudnienia osób
    realizujących czynności w ramach działalności mającej stanowić działalność badawczo-
    rozwojową, prosimy wskazać:
    - na jakiej podstawie zatrudnione są te osoby (np. umowa o pracę, umowa zlecenia,
      umowa o dzieło, inna – jaka);
    - w jaki sposób następuje udokumentowanie dla działalności badawczo-rozwojowej
      wykonywanych prac przez zatrudnione osoby, które realizują również inne czynności
      poza czynnościami wykonywanymi w ramach działalności mającej stanowić działalność
      badawczo-rozwojową?
    Koszty zatrudnienia osób realizujących czynności w ramach ulgi badawczo-rozwojowej:
    – pracownicy byli zatrudnieni na umowy o pracę lub umowy zlecenia,
    – udokumentowanie pracy w ramach działalności badawczo-rozwojowej następowało w
      stosunku procentowym do łącznego czasu pracy u pracodawcy w danym miesiącu,
      wynikało z zakresu obowiązków danego pracownika.
    Pytania
    1. Czy na podstawie powyższego opisu miał Pan prawo do zastosowania ulgi badawczo
      rozwojowej na podstawie art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy był Pan uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
      kwalifikowanych związanych z prowadzoną przez mnie działalnością badawczo-
      rozwojową?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, według Pana obecnej wiedzy, miał Pan prawo zastosować ulgę badawczo
    rozwojową na podstawie art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Był Pan uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych
    związanych z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. W związku z
    Pana niewiedzą w tym zakresie w latach 2019 do 2023 nie skorzystał Pan z możliwości
    zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej i chciałby Pan teraz skorygować rozliczenia
    podatkowe za lata 2019 do 2023 z zastosowaniem ww. ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność

    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie
    koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o
    możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym
    podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od
    podstawy obliczenia podatku.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych::
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace

        empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
        wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie
        nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń].
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
      do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim
      na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny,
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z
    zachowaniem odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w
    tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.

    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z opisu sprawy zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
    jest produkcja (...). Firma na początku zajmowała się głównie produkcją (...), następnie
    rozwijała się w kierunku produkcji (...). Formą opodatkowania Pana działalności w latach
    2019-2023 był 19% – podatek liniowy, prowadził Pan podatkową księgę przychodów i
    rozchodów. W latach 2019 do 2023 realizował Pan projekt prac badawczo-rozwojowych
    polegający na „(...)” (dalej: Projekt), stanowiące wdrożenie wyników prac badawczo-
    rozwojowych, które zostało dofinansowane w ramach Programu (...). Przedmiotem Pana
    Projektu było opracowanie i uruchomienie nadzorowanej technologii wytwarzania (...).
    Kilkuletnie doświadczenie oraz silna konkurencja skłoniły Pana firmę do podjęcia działań
    ukierunkowanych na podniesienie jakości oferowanych wyrobów, przy jednoczesnym
    obniżeniu kosztów produkcji. Kluczowym aspektem sprzedaży jest kontrola jakości
    wyrobu. Aby spełnić rosnące wymagania klientów co do trwałości produktu, Pana firma
    zdecydowała się opracować kompleksowy informatyczny system nadzorowania produkcji
    obejmujący swoim zasięgiem wszystkie procesy jednostkowe, rozpoczynając od
    planowania produkcji, przez etap przyjmowania dostaw materiałów wsadowych, ich
    przetwarzanie w operacjach (...). Projekt obejmował prace związane z opracowaniem
    systemu eksperckiego, umożliwiającego nadzorowanie procesu wytwarzania na każdym
    jego etapie. Prowadzone były również prace badawczo-rozwojowe nad

    zautomatyzowanym systemem wizyjnym, dedykowanym inspekcji wyrobów po (...)
    realizowanej w czasie rzeczywistym. Kompleks zaproponowanych do opracowania i
    uruchomienia rozwiązań pozwolił na predykcję cyklu życia elementów (...), a tym samym
    inteligentne kwalifikowanie poszczególnych partii produkcyjnych w zależności od
    wymagań poszczególnych klientów i specyfiki danego segmentu rynku. W uzupełnieniu
    wniosku wyjaśnił Pan, że wniosek dotyczy tylko projektu „(...)”. Wszystkie wymienione we
    wniosku prace realizowane były w ramach tylko tego jednego Projektu.
    Prace rozwojowe
    Jak Pan wskazał w uzupełnieniu, opisane we wniosku etapy Pana prac (I i II) obejmują
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Twórczość
    Podkreślił Pan, że dzięki prowadzonym pracom w zakresie opracowywania nowych
    produktów oraz ulepszania procesów technologicznych systematycznie zwiększał Pan
    nową wiedzę, rozwiązywał problemy techniczne oraz technologiczne, opracowywał
    prototypowe rozwiązania dotychczas niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej.
    Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Pana miały na celu poszerzanie oferty
    produktowej przez tworzenie całkowicie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań, w
    tym także prace ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów stosowanych u
    Pana. Prace prowadzone przez Pana w ramach prac badawczo-rozwojowych dotyczą kilku
    obszarów, tj. prac badawczo-rozwojowych związanych z tworzeniem nowych/znacząco
    ulepszonych produktów w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez
    poszczególnych odbiorców; prac związanych z rozwijaniem Pana oferty produktowej,
    podejmowanych z inicjatywy własnej skutkujących zdobyciem nowej wiedzy; prac
    związanych z rozwojem i ulepszaniem procesów technologicznych stosowanych u Pana, m.
    in. projekty związane z poprawą efektywności procesów produkcyjnych, a także
    tworzeniem narzędzi IT (oprogramowania). Prowadzone przez Pana prace we wskazanych
    obszarach skutkowały zarówno tworzeniem całkowicie nowych produktów, jak i poprawą
    parametrów dotychczasowych rozwiązań czy też wzbogaceniem ich o dodatkowe cechy i
    funkcjonalności.
    Wskazał Pan, że celem prowadzonych działań jest opracowywanie oraz tworzenie nowych
    lub znacząco ulepszonych produktów lub procesów produkcyjnych. Nowe rozwiązania
    technologiczne wykazują nowe cechy i funkcjonalności względem obecnie stosowanych
    lub dostępnych rozwiązań. Celem jest również opracowywanie oraz wdrażanie nowych
    procesów łączących istniejące rozwiązania, w wyniku których wytwarza się nowa wiedza
    oraz nowe cechy i funkcjonalności.
    Systematyczność
    Projekt badawczo-rozwojowy o tytule „(...)” realizowany był przez Pana w latach 2019-
    2023. Pana Projekt składał się z 3 etapów: 1 – badania przemysłowe, 2 – eksperymentalne
    prace rozwojowe, 3 – Prace przedwdrożeniowe. Co do zasady, pierwszym krokiem po
    podjęciu decyzji o realizacji prac o charakterze prac badawczo-rozwojowych jest analiza
    wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań
    niezbędnych do podjęcia w ramach prac oraz metod i technologii wykorzystywanej w
    dalszych pracach (z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac) – problemy
    badawcze. Do zadań przypisywany był odpowiedni zespół projektowy złożony z
    kompetentnych Pana pracowników. Na potrzeby każdego z projektów angażowani są
    wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach. W skład zespołów

    projektowych mogą wchodzić m.in. konstruktorzy, technolodzy, spawacze, lakiernicy czy
    programiści. Koncepcja projektu jest opracowana w formie opisu projektu (karty projektu)
    i jest podstawą do realizacji prac rozwojowych oraz przedwdrożeniowych. Po
    przedstawieniu problemu badawczego Pana zespół projektowy przystępuje do
    rozwiązywania go. Dokonuje Pan wstępnej koncepcji możliwości, projektu, budżetowania,
    a następnie osoba odpowiedzialna za realizację konkretnego projektu dzieli projekt na
    poszczególne zadania, które są przedmiotem prac odpowiednich działów firmy.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że w ramach prac Pana pracownicy
    muszą dobrać metody badawcze na podstawie nowej wiedzy w ramach przedsiębiorstwa,
    które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi produktami
    oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie zostanie
    stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie, w
    procesie projektowym mogą powstać prototypy, które są następnie przedmiotem badań,
    testów i walidacji.
    Kluczowe dla realizacji prac badawczo-rozwojowych u Pana jest zdobywanie nowej wiedzy
    z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace. Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują
    następnie przełożenie w codziennej pracy Pana pracowników. Pomysły na opracowanie
    nowych produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób
    wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń
    branżowych.
    Realizowane prace w zakresie opracowywania nowych produktów czy procesów
    charakteryzują się niepewnością badawczą. Zazwyczaj projekty opierają się na
    przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka
    do osiągnięcia zakładanego rezultatu pozostawiana jest kompetencjom pracowników pod
    kierownictwem kierownika zespołu projektowego. Rezultatem prac jest nabycie nowej
    wiedzy, która następnie zostaje wykorzystana do wytworzenia nowych rozwiązań bądź
    rozwoju rozwiązań dotychczas istniejących.
    Podsumowanie: opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu pozwalają stwierdzić, że
    opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:
    ü obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    ü ma twórczy charakter;
    ü podejmowana jest w sposób systematyczny;
    ü w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność, o której mowa w pytaniu pierwszym,
    polegająca na projektowaniu i produkcji prototypów stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    .
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
      1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
      2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

      3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów
        określone jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty
    kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
      pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r. stanowiła, że:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w

      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący
    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji
    podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodów, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość płaconego podatku
    dochodowego.
    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia

      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej.
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu.
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosił Pan koszty
    wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników
    zatrudnionych na podstawie umów o pracę lub umowę zlecenia.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia) do kosztów kwalifikowanych została
    uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    I tak, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana
    mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    Z kolei, stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych
      na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych (umowy zlecenia) wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami
    społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan też koszty
    nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przy produkcji prototypów.
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od
    fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć
    się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego,
    służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości.
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczyłem powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku surowce i materiały mogą – na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan również koszty
    nabycia sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym – do obsługi (...).
    Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość
    przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w
    ramach ww. działalności.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakup sprzętu specjalistycznego
    niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędne w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za
    koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:
    · sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    · zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
    · jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów
    podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się
    znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    sprzęt oznacza:
    „1) przedmiot użytkowy
    2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).
    Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.
    Wydatki na sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej przez
    Pana działalności badawczo-rozwojowej można uznać koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 26e ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.

    Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan też
    koszty odpisów amortyzacyjnych dotyczących środków trwałych wykorzystywanych do
    opracowania nowych produktów i do udoskonalenia procesu technologicznego.
    W odniesieniu do tych wydatków stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych
    wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie
    wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym
    roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych w całości
    stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie
    do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej
    niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe
    służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponoszone przez Pana koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są
    wykorzystywane w toku realizacji Pana Projektu, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto z wniosku wynika, że:
    · w latach 2019 – 2023 prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową,
    · w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami
      kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    · koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,
    · w okresie, którego dotyczy Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w
      prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów były wyodrębnione koszty
      działalności badawczo-rozwojowej – zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · nie posiada/nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    · w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej,
      nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a
      lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · koszty kwalifikowane nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały
      przez Pana odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Na podstawie powyższego – ma Pan prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.

    Podsumowanie: na podstawie powyższego opisu miał Pan prawo do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Był Pan też uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych związanych z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.