Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-794/10-4/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-10
Teza: zastosowanie zwolnienia przedmiotowego – wydatkowanie dochodu na nabycie środków trwałych
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód; dochód-dochody wolne od podatku; działalność; ochrona-ochrona zdrowia; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zakładu przedstawione we wniosku z dnia (brak daty) (data wpływu 29.11.2010 r.) oraz piśmie z dnia 20.01.2011 r. (data nadania 20.01.2011 r., data wpływu 24.01.2011 r.) uzupełniającym braki formalne wniosku na wezwanie Nr IPPB5/423-794/10-2/AM z dnia 13.01.2011 r. (data nadania 13.01.2011 r., data doręczenia 19.01.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.11.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem podatku VAT. Środki finansowe otrzymuje z Narodowego Funduszu Zdrowia, które przeznaczone są na działalność tej placówki zgodnie z zatwierdzonym Statutem.

W dniu 30.12.2009 r. Zakład wziął w leasing samochód osobowy na kwotę 38 098,36 zł, z wygospodarowanych środków finansowych, w celu dalszego funkcjonowania gabinetu stomatologicznego, zakupiono również unit stomatologiczny na kwotę 30 000,00 zł. Zakupione środki trwałe będą służyły tylko i wyłącznie na cele związane z działalnością placówki.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym w dniu 29.11.2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz dokonuje wydatków na cele zgodne ze Statutem Zakładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca musi odprowadzać podatek od zakupu środków trwałych/ samochód nie jest jeszcze naszą własnością/?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych nie musi On odprowadzać podatku od nabycia środka trwałego/ samochód nie jest jeszcze Jego własnością.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Wnioskodawca – Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej działa na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) oraz zapisów Statutu. Zgodnie z art. 1 tej ustawy zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia.

W myśl art. 35b ust. 3 samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej podlega obowiązkowi rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Z chwilą wpisania do rejestru samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej uzyskuje osobowość prawną.

Zatem samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu przepisu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)

W konsekwencji, samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca jest Samodzielnym Publicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest płatnikiem podatku VAT. Środki finansowe otrzymuje z Narodowego Funduszu Zdrowia, które przeznaczone są na działalność tej placówki zgodnie z zatwierdzonym Statutem.

W dniu 30.12.2009 r. Zakład wziął w leasing samochód osobowy na kwotę 38 098,36 zł, z wygospodarowanych środków finansowych, w celu dalszego funkcjonowania gabinetu stomatologicznego, zakupiono również unit stomatologiczny na kwotę 30 000,00 zł. Zakupione środki trwałe będą służyły tylko i wyłącznie na cele związane z działalnością placówki.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej złożonym w dniu 29.11.2010 r. Wnioskodawca wskazał, iż nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 oraz dokonuje wydatków na cele zgodne ze Statutem Zakładu.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zatem, środki pieniężne jakie wpływają na rachunek Związku stanowią co do zasady jego przychody podatkowe.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zatem wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód (art. 7 ust. 1). Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Katalog dochodów podlegających zwolnieniu z opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1 omawianej ustawy.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo – techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Podkreślenia wymaga, iż ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1b i art. 17 ust. 1a pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z kolei – w myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 tejże ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Stosownie do art. 17 ust. 1e zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie stosuje się również w przypadku lokowania dochodów poprzez nabycie:

1.  wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. obligacji Skarbu Państwa lub bonów skarbowych oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,
2.  papierów wartościowych lub niebędących papierami wartościowymi instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c i d ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538), o ile nabycie takie nastąpiło w ramach zarządzania portfelem, o którym mowa w art. 75 tej ustawy, pod warunkiem zdeponowania tych papierów wartościowych lub instrumentów finansowych na odrębnym rachunku prowadzonym przez uprawniony podmiot w rozumieniu powołanej ustawy,
3.  jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych działających na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546).

Zgodnie z art. 17 ust. 1f zwolnienie, o którym mowa w ust. 1e, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczany i wydatkowany, bez względu na termin, na cele określone w ust. 1.

Z powyższych przepisów wynika, iż zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

*   jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,

*   uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.

Zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest tu cel na jaki jest dochód przeznaczony, a nie źródło pochodzenia dochodu.

W myśl ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, celem działalności samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych i promocja zdrowia. Zgodnie z art. 1 ust. 2 tejże ustawy zakład opieki zdrowotnej może być również utworzony i utrzymywany w celu:

*   prowadzenia badań naukowych i prac badawczo-rozwojowych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia;

*   realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia.

Na podstawie analizy przedstawionych powyżej regulacji oraz okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym stwierdzić należy, iż Wnioskodawca będący samodzielnym publicznym zakładem opieki zdrowotnej wydatkując dochody na cele związane z ochroną zdrowia spełnia przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

A zatem równowartość dochodu, którą Wnioskodawca przeznaczył a następnie wydatkował na zakup unitu stomatologicznego i leasing samochodu osobowego, które będą służyły tylko i wyłącznie realizacji celów związanych z działalnością placówki, będzie wolny od podatku dochodowego.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, zgodnie z którym dochód przeznaczony na zakup unitu stomatologicznego i leasing samochodu osobowego w celu realizacji działalności polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia, jest wolny od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.