Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.490.2018.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-10-04
Teza: ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy książek
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; książka; obowiązek-obowiązek podatkowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 sierpnia 2018 r. (data wpływu 21 sierpnia 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy książek – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 sierpnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu dostawy książek.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej zwana również jako: "Spółka" lub Dostawca) prowadzi działalność polegająca na wydawaniu książek, czasopism i pozostałych periodyków oraz sprzedaży detalicznej prowadzonej przez dom sprzedaży wysyłkowej lub internet, oraz sprzedaży detalicznej książek prowadzonej w wyspecjalizowanych sklepach.

Spółka rozważa wprowadzenie nowego kanału dystrybucji i nowy model biznesów dystrybucji książek - umów sprzedaży konsygnacyjnej z podmiotami będącymi przedsiębiorcami prowadzącymi własne punkty sprzedaży detalicznej (dalej zwani również jako "Odbiorcy").

Odbiorcy są zainteresowani nabywaniem od Wnioskodawcy książek w celu ich dalszej odsprzedaży we własnym imieniu i na własny rachunek Odbiorca mają prawo do swobodnego prowadzenia polityki cenowej i promocyjnej w odniesieniu do cen książek oferowanych swoim klientom Odbiorcy mają prawo do przekazywania Dostawcy wypracowanych rekomendacji i preferencji w zakresie nabywanych książek. Biorąc pod uwagę własną analizę popytu klientów oraz własną strategię sprzedażową i promocyjną opracowaną przez kontrahentów. Odbiorcy mają prawo do oferowania klientom w prowadzonych punktach sprzedaży towarów innych niż książki dostarczane przez Dostawcę na podstawie planowanej umowy. W ramach nowego modelu biznesowego, zgodnie z zasadami współpracy ustalonymi umową Wnioskodawca zobowiązuje się do realizacji zamówień Odbiorcy w określonym terminie. Odbiorcy na podstawie przedstawionej oferty będą zamawiali od Wnioskodawcy określone przez nich ilości książek niezbędnych do utrzymania ciągłości sprzedaży. Odbiorcy będą składali zamówienia drogą elektroniczną.

W przypadku niemożności zrealizowania pełnego zamówienia Wnioskodawca zobowiązuje się poinformować Odbiorcę, co najmniej o brakach egzemplarzy lub innych okolicznościach uniemożliwiających pełną realizacje zamówienia oraz wskazać czy planowane są dodruki, a jeżeli tak to w jakim terminie. Wnioskodawca zobowiązuje się poinformować Odbiorcę o końcu nakładu danej książki, bądź o wznowieniu nakładu z nowym kodem kreskowym. Przekazanie przez Wnioskodawcę książek do sprzedaży Odbiorcy następuje na podstawie dokumentu WZ zawierającego, tytuł, EAN, liczbę, cenę detaliczną netto oraz stawkę podatku VAT. Wnioskodawca zobowiązuje się do dostarczenia książek do miejsc magazynowania (dalej: "Miejsce Magazynowania", "Miejsca Magazynowania"). Miejsca Magazynowania książek położone są na terytorium Polski, stanowią punkty własne sprzedaży detalicznej Odbiorcy i działają na zasadach składu konsygnacyjnego. Wnioskodawca zobowiązuje się do organizacji przywozu i wywozu książek do i z Miejsc Magazynowania we własnym zakresie i na własny koszt. Wnioskodawca zobowiązuje się do ubezpieczenia książek przechowywanych w Miejscach Magazynowania. Wnioskodawca zobowiązany jest poinformować Odbiorcę o każdej dostawie książek drogą elektroniczną przed dokonaniem takiej dostawy. Przyjęcie książek przez Odbiorcę do przechowania w danym Miejscu Magazynowania jest odnotowywane w ewidencji, która służy Wnioskodawcy do monitorowania stanu książek w Miejscach Magazynowania. Wnioskodawca sprawuje kontrolę i zarząd nad książkami przechowywanymi przez Odbiorcę w Miejscach Magazynowania. Odbiorca przechowuje w Miejscach Magazynowania książki do czasu ich pobrania w celu ich sprzedaży bezpośrednio na rzecz własnych klientów.

Do czasu pobrania z Miejsca Magazynowania przez Odbiorcę w celu sprzedaży klientom, Wnioskodawca zachowuje pełne prawo do rozporządzania i zarządzania książkami, w tym w szczególności do:

1.  ustalania z własną decyzją, ilości poszczególnych książek w każdym Miejscu Magazynowania,
2.  przywozu i wywozu zgodnie z własną decyzją książek, w godzinach pracy danego Miejsca Magazynowania, do czasu ich pobrania przez Odbiorcę.
3.  wymiany, zgodnie z własną decyzją książek, w godzinach pracy danego Miejsca Magazynowania. do czasu ich pobrania przez Odbiorcę.
4.  kontrolowania sposobu przechowywania przez Odbiorcę towarów i książek w każdym Miejscu Magazynowania,
5.  dokonywania (osobiście lub przez podmiot działający na zlecenie Dostawcy) inwentaryzacji stanu książek w każdym Miejscu Magazynowania.
6.  kontrolowania rzetelności ewidencjonowania przez Odbiorcę w ewidencji pobrań książek, dokonywanych przez Odbiorcę w każdym Miejscu Magazynowania.

Pobrania książek z Miejsca Magazynowania dokonywać będą wyłącznie upoważnieni do tego pracownicy Odbiorcy.

Odbiorca będzie zobowiązany przedstawiać Wnioskodawcy raport ze sprzedaży, w rozliczeniu ilościowym i wartościowym. Raport sprzedaży będzie obejmował sprzedaż miesięczną, tj. od pierwszego do ostatniego dnia danego miesiąca kalendarzowego („Okres Rozliczeniowy”), i będzie przekazany Wnioskodawcy w uzgodnionym terminie w formie elektronicznej.

Na żądanie Wnioskodawcy Odbiorca zobowiązany będzie niezwłocznie do przedstawienia dokumentów fiskalnych wykazujących wartość sprzedaży książek, stanowiącą podstawę rozliczenia. Na podstawie otrzymanego raportu sprzedaży książek za Okres Rozliczeniowy. Wnioskodawca wystawi i doręczy Odbiorcy fakturę VAT. Wartość faktury VAT stanowić będzie suma iloczynów ilości (sztuk) książek sprzedanych przez Odbiorcę w danym Okresie Rozliczeniowym i przy zastosowaniu właściwych dla tych książek cen powiększonych o podatek VAT.

Dzięki powyższemu rozwiązaniu Wnioskodawcę na skutek umieszczenia książek w Miejscach Magazynowania, umożliwia Odbiorcom ich pobór i zużycie w zależności od aktualnych potrzeb klientów. Przyjęcie książek przez Odbiorcę do przechowania w danym Miejscu Magazynowania będzie odnotowywane w ewidencji, która będzie służyć Wnioskodawcy do monitorowania stanu książek w Miejscach Magazynowania.

W celu umożliwienia Wnioskodawcy dodatkowej weryfikacji i uzgodnienia danych dotyczących pobrań książek przez kontrahentów, Odbiorcy są zobowiązani sporządzać i przekazywać Wnioskodawczym raporty sprzedaży książek, które są sporządzane na podstawie danych odnotowanych przez własne kasy fiskalne kontrahentów (dalej "Raporty Sprzedaży").

Sprzedaż książek przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów jest rozliczaną w okresie rozliczeniowym, który może wynosić (w zależności od ustaleń Wnioskodawcy z danym Odbiorcą) od jednego dnia kalendarzowego, w którym otwarte było co najmniej jedno Miejsce Magazynowania, do maksymalnie jednego miesiąca kalendarzowego (dalej "Okres Rozliczeniowy").

Nie później, niż w terminie dziesięciu dni od zakończenia każdego Okresu Rozliczeniowego. Wnioskodawca wystawi na rzecz Odbiorcy fakturę VAT dokumentującą sprzedaż książek przez Wnioskodawcę w tym Okresie Rozliczeniowym (dalej "Faktura","Faktury"). Faktury będą wystawiane na podstawie danych z Systemu, potwierdzonych Raportami Sprzedaży dostarczanymi przez Odbiorców. Do czasu pobrania z Miejsca Magazynowania przez Odbiorcę w celu sprzedaży klientom Wnioskodawca zachowuje pełno prawo do rozporządzania i zarządzania książkami w tym szczególności do:

1.  ustalania z własną decyzja, ilości poszczególnych towarów i książek w każdym Miejscu Magazynowania.
2.  przywozu i wywozu zgodnie z własną decyzją towarów i książek w godzinach pracy danego Miejsca Magazynowania do czasu ich pobrania przez Odbiorców.
3.  wymiany, zgodnie z własną decyzją książek, w godzinach pracy danego Miejsca Magazynowania do czasu ich pobrania przez Odbiorców.
4.  kontrolowania sposobu przechowywania przez Odbiorców książek w każdym Miejscu Magazynowania
5.  dokonywania (osobiście lub przez podmiot działający na zlecenie Wnioskodawcy) inwentaryzacji stanu książek w każdym Miejscu Magazynowania.
6.  kontrolowania rzetelności ewidencjonowania przez Odbiorców pobrań towarów w każdym Miejscu Magazynowania.

Wnioskodawca zobowiązany będzie do organizacji przywozu i wywozu książek do i z Miejsc Magazynowania we własnym zakresie i na własny koszt.

Ponadto, Wnioskodawca zobowiązany jest również do ubezpieczenia książek przechowywanych w Miejscach Magazynowania.

Z uwagi na to, że sprzedaż książek przez Odbiorców na rzecz klientów realizowana jest przez nich i na ich rachunek, Odbiorcy mają prawo do swobodnego prowadzenia polityki cenowej i promocyjnej w odniesieniu do cen książek oferowanych ich klientom. Odbiorcy uprawnieni są do przekazywania Wnioskodawcy rekomendacji i preferencji wypracowanych, biorąc pod uwagę własną analizę popytu klientów oraz własną strategie sprzedażową i promocyjną. Ponadto, Odbiorcy maja prawo, do oferowaniu klientom w prowadzonych punktach sprzedaży towarów innych niż książki dostarczane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy.

Umowy z Odbiorcami mogą przewidywać że Odbiorcy będzie przysługiwało prawo zwrotu sprzedanych książek w ustalonym okresie.

Zwrotom nie będą podlegały książki uszkodzone, zniszczone, lub z innych powodów nie nadające się do dalszej odsprzedaży, w tym również książki z naniesionymi w sposób trwały cenami Odbiorcy. Koszty zwrotu publikacji do Wnioskodawcy będzie pokrywał Odbiorca.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprawy /zdarzeniu przyszłym, Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy VAT z tytułu dostawy książek w opisanym powyżej modelu dystrybucji, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit b ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury na rzecz kontrahenta dokumentującą dostawę książek, nie później niż z chwilą upływu 60-dniowego terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych Odbiorców w celu ich sprzedaży klientom (gdy umowa nie będzie przewidywała możliwości zwrotu sprzedanych książek) albo nie później niż z chwila upływu 120-dniowego terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych Odbiorców w celu ich sprzedaży klientom (gdy umowa będzie przewidywała możliwości zwrotu sprzedanych książek).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym sprawy /zdarzeniu przyszłym, Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy VAT z tytułu dostawy książek w opisanym powyżej modelu dystrybucji, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit b Ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury na rzecz Odbiorcy dokumentującej dostawę książek, nie później niż z chwilą upływu 60-dniowego terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych Odbiorców w celu ich sprzedaży klientom (gdy umowa nie będzie przewidywała możliwości zwrotu sprzedanych książek) albo nie później niż z chwilą upływu 120-dniowcgo terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych Odbiorców w celu ich sprzedaży klientom (gdy umowa będzie przewidywała możliwości zwrotu sprzedanych książek).

Zgodnie z art. 5 ust. pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez rozporządzanie towarami jak właściciel należy rozumieć możliwość faktycznego dysponowania rzeczą a nie rozporządzania nią w sensie prawnym, gdyż istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawą własności rozumianego w ścisłym znaczeniu prawa cywilnego (prawo dysponowania jak właściciel). W tym kontekście znaczenia nabiera pojęcie własności ekonomicznej, czyli sytuacji, w której z punktu widzenia aspektów ekonomicznych oraz w rozumieniu potocznym należałoby uznać kogoś za właściciela rzeczy (jej dysponenta). Na gruncie usuwy o VAT dostawa towarów ma miejsce w przypadku przejścia własności ekonomicznej.

Potwierdza to orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ("TSUE"). Co należy rozumieć przez "przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel", TSUE określił w wyroku w sprawie C-320/88 (Wyrok TSUE z dnia 8 lutego 1990 r w sprawie Staatssecretaris van Financien przeciwko Shipping and Forwarding Enterprise Safe BV sygn. C-320/88), stwierdzając, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do dostawy towarów Trybunał posłużył się terminem przeniesienia "własności w sensie ekonomicznym", podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że w istocie rzeczy kluczowym elementem jest przeniesienie praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią. Trybunał również w wyroku w sprawie C-78/12 odniósł się do kwestii „dostawy towarów” i uznał, że transakcję można uznać za dostawę towarów, jeżeli w drodze tej transakcji podatnik przekazuje rzecz, upoważniając w rzeczywistości drugą stronę do rozporządzania nią, jakby była jej właścicielem, a sposób nabycia prawa własności owej rzeczy nie ma przy tym znaczenia.

Co więcej, także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 lutego 2017 roku (I FSK 1372/15) określił przypadki, w których dochodzi do dostawy towarów i wyjaśnił, na czym polega ekonomiczny aspekt dostawy towarów: „nie ulega wątpliwości i nie jest to sporne, że przy dostawie towarów w rozumieniu u.p.t.u. istotny jest przede wszystkim jej aspekt ekonomiczny, a nie prawny. Z dostawą towarów mamy więc do czynienia nie tylko wówczas, gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru. Istotne jest bowiem to, by doszło do przejścia prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. W tej sytuacji decydujące jest to, by podatnik przekazał faktyczne”.

Zauważyć należy, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej jego utraty lub uszkodzenia. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru, jest, co do zasady, wydanie towaru. Odnosząc powyższe konkluzje do opisanego stanu faktycznego, zdaniem Spółki, z pewnością do dostawy książek w rozumieniu Ustawy o VAT nie dochodzi z chwilą przekazania książek przez Wnioskodawcę do Miejsc Magazynowania, ponieważ następuje ono jedynie w celu ich przechowania zgodnie z Umową. W tym momencie prawo do rozporządzania książkami na podstawie Umów Komisu ma wyłącznie Wnioskodawca i zasadniczo to jego obciążają powiązane z tym ryzyka (np. przypadkowej utraty lub zniszczenia). W konsekwencji, dostawa towarów w rozumieniu Ustawy o VAT będzie mieć miejsce w momencie pobrania książek w celu dalszej odsprzedaży ich klientom z Miejsc Magazynowania. Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie w szeregu okoliczności, wymienionych w opisie stanu faktycznego.

W szczególności Wnioskodawca ma prawo do monitorowania i ewidencjonowania pobrań książek przez Odbiorców. Na Odbiorców został również nałożony obowiązek sporządzania i przekazywania Wnioskodawcy Raportów Sprzedaży. Wnioskodawca ma także prawo do zarządzania, zgodnie z własną decyzją, książkami w Miejscach Magazynowania, w tym do: ustalania dostarczanych ilości, przywozu i wywozu, wymiany, kontroli sposobu przechowania, dokonywania inwentaryzacji, kontroli rzetelności ewidencjonowania.

Wnioskodawca organizuje przywóz i wywóz książek do i z Miejsc Magazynowania i ponosi z tego tytułu koszty. Kwestia ubezpieczenia książek przechowywanych w Miejscu Magazynowania także należy do Wnioskodawcy. W związku z powyższym, w momencie fizycznego wydania książek w celu ich składowania w Miejscach Magazynowania nie dochodzi zatem do czynności podlegających opodatkowaniu VAT i wydanie to nie będzie równoznaczne dokonaniu dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT.

Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2015 roku wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie – znak IPPP3/4512-343/15-4/KT: „Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zawartą umową towary przemieszczone do magazynu nabywcy pozostają własnością Wnioskodawcy, natomiast prawo własności towaru przechodzi na nabywcę z momentem pobrania towaru z magazynu i dokonania pełnej zapłaty należności za towar. Zatem, samo dostarczenie przez Spółkę towarów do magazynu nie wiąże się z dostawą towarów (przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel). W opisanej sytuacji dostawa towarów następuje z dniem pobrania przez kontrahenta towarów z magazynu”, oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy – znak ITPP2/443-609/11/AK: „Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że skoro przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel nastąpi nie w momencie umieszczenia towaru w składzie konsygnacyjnym, a w chwili pobrania go z tego składu przez Konsygnatariusza, to zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w tym momencie będzie miała miejsce dostawa towaru”.

W myśl zasady ogólnej wyrażonej w art. 19a ust. 1 Ustawy o VAT - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepis ten formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 p. 3 lit. b Ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1). Wskazany powyżej art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) Ustawy o VAT stanowi odstępstwo od ogólnej zasady dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT z chwilą wydania towarów. Przepis ten został wprowadzony z uwagi na specyfikę działalności i rozliczeń stosowanych przy dostawie książek oraz prasy. W odniesieniu do analizowanej sytuacji moment powstania obowiązku podatkowego będzie odroczony do momentu wystawienia faktury. Przepis ten ma zastosowanie w niniejszym przypadku, ponieważ Spółka dokonuje sprzedaży książek Odbiorcom, którzy są podatnikami VAT (a więc spełniony jest wymóg odwołujący się do art. 106b ust.1 Ustawy o VAT).

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa książek (książek drukowanych, które sklasyfikowane są w 58.11.1 PKWiU - z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1) będzie następowała w momencie pobrania książek przez Odbiorców z Miejsc Magazynowania. Jednakże moment powstania obowiązku podatkowego powstanie na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b) Ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury z tego tytułu (nie później niż z chwilą upływu terminu na jej wystawienie).

Takie stanowisko zostało również potwierdzone w: interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2014 roku wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi - znak IPTPP4/443-598/14-4/BM: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy wskazać należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży publikacji (książek o PKWiU 58.11.19.0) na rzecz Odbiorcy, ze składowanych w magazynie prowadzonym przez Odbiorcę, będącego zarazem Dystrybutorem, powstaje - zgodnie z regulacją zawartą w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b ustawy - z chwilą wystawienia przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej dostawę”.

W przypadku dostawy książek, prawidłowe ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga dodatkowo weryfikacji terminu wystawienia faktury.

Jak stanowi art. 106a Ustawy o VAT przepisy Rozdziału I dotyczącego faktur (Dział XI - Dokumentacja) stosuje się do:

1.  sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów;
2.  dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    1.  państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartość dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika;
    2.  państwa trzeciego.

Art. 106b Ustawy o VAT w ust. 1 pkt 1 określa, że podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Fakturę wystawia się, zgodnie z art. 106i ust. 1, nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8. W ust. 3 pkt 2 tego artykułu ustawodawca określił, że w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, fakturę wystawia się 60. dnia od dnia wydania towarów – z zastrzeżeniem ust. 4, określającego, że w przypadku dostawy towarów, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. b, gdy umowa przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę wystawia się nie później niż 120. dnia od pierwszego dnia wydania towarów.

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 7 Ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawił faktury lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów wystawienia faktury określonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu - z chwilą upływu terminu płatności.

W związku z przytoczonymi wyżej przepisami, w zakresie pytania pierwszego, Spółka uważa, że zastosowanie będzie miał przepis art. 106i ust. 3 pkt 2 Ustawy o VAT i w związku z tym, faktury dokumentujące dostawy książek powinny zostać wystawione w ciągu 60 dni od dokonania dostawy, a więc od momentu dokonania pobrania książek przez kontrahentów z Miejsc Magazynowania.

Natomiast w sytuacji, gdy umowa z Odbiorcą będzie przewidywała możliwość zwrotu sprzedanych książek stosownie do treści art. 106i ust. 4 Ustawy o VAT faktura powinna zostać wystawiona nie później niż 120. dnia od pierwszego dnia wydania towarów.

Ponadto zgodnie z art. 19a ust. 7 Ustawy o VAT, w przypadku braku wystawienia w ciągu 60 dni Faktury dokumentującej sprzedaż książek na rzecz kontrahentów, obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie z chwilą upływu terminu wystawienia faktury tj. po 60 dniach od pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez kontrahentów.

Biorąc pod uwagę powyższe w opinii Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym sprawy / zdarzeniu przyszłym, Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy VAT z tytułu dostawy książek w opisanym powyżej modelu dystrybucji, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit b) Ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury na rzecz Odbiorcy dokumentującej dostawę książek, nie później niż z chwilą upływu 60-dniowego terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych Odbiorców w celu ich sprzedaży klientom (gdy umowa nie będzie przewidywała możliwości zwrotu sprzedanych książek) albo nie później niż z chwilą 120-dniowego terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych Odbiorców w celu ich sprzedaży klientom (gdy umowa będzie przewidywała możliwości zwrotu sprzedanych książek).

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 23 czerwca 2017 r. sygn.. 0114-KDIP1-3.4012.153.2017.1.ISK), gdzie czytamy „Spółka powinna rozpoznać obowiązek podatkowy VAT z tytułu dostawy książek w opisanym powyżej modelu dystrybucji, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit b Ustawy o VAT. tj. z chwilą wystawienia faktury na rzecz kontrahenta dokumentującej dostawę książek, wysławionej nie później niż z chwilą upływu 60-dniowego terminu liczonego od dnia każdorazowego pobrania książek z Miejsc Magazynowania przez poszczególnych kontrahentów w celu ich sprzedaży klientom”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do treści art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko Biała.