Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-947/08-2/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-19
Teza: Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego na fakturach dokumentujących zakup paliwa w ww. systemie, czyli zakup oleju napędowego dostarczanego przez sprzedawcę cysternę i przepompowywanego do zbiornika paliwa usytuowanego na terenie zakładu?
Słowa kluczowe: paliwo; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2008 r. (data wpływu 8 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tankowaniem samochodów firmowych z własnych zbiorników paliwowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z tankowaniem samochodów firmowych z własnych zbiorników paliwowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży pieczywa i wyrobów cukierniczych, na potrzeby której użytkuje samochody napędzane olejem napędowym. Samochody służą do dostarczania wyrobów do nabywców. Sprzedaż wyrobów Zainteresowanego jest opodatkowana podatkiem VAT, a zatem paliwo wykorzystywane do napędu samochodów służy wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Użytkowane przez Wnioskodawcę samochody, których pytanie dotyczy, posiadają dodatkowe badania techniczne wykonane przez okręgową stację kontroli pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, co daje Zainteresowanemu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących tankowanie oleju napędowego do ww. samochodów, w przypadku, gdy faktury te zawierają numery rejestracyjne tych samochodów.

Aktualnie, olej napędowy do baków przedmiotowych samochodów jest tankowany na stacjach paliw, a na fakturze sprzedaży sprzedawca wpisuje numer rejestracyjny tankowanego samochodu.

W skali miesiąca Wnioskodawca zużywa dużą ilość paliwa, co ma znaczący wpływ na wyniki ekonomiczne firmy. Z tego względu Zainteresowany postanowił zmienić system zaopatrywania się w paliwo w ten sposób, że zakupi zbiornik na paliwo o dużej pojemności i dystrybutor paliwa, które zainstaluje na terenie prowadzonego zakładu. Sprzedawca paliwa będzie dowoził olej napędowy cysterną i przepompowywał go do ww. zbiornika. W tym systemie cena jednostkowa nabywanego przez Wnioskodawcę jednego litra oleju napędowego ulegnie znaczącemu obniżeniu.

Zgodnie z § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.

Faktura wystawiana przez dostawcę oleju napędowego dostarczanego do Zainteresowanego cysterną, z oczywistych względów nie będzie zawierała numeru rejestracyjnego żadnego z samochodów Wnioskodawcy, ponieważ paliwo z cysterny sprzedawcy nie będzie tankowane bezpośrednio do baku samochodów, tylko będzie przepompowywane do zbiornika usytuowanego na terenie zakładu. Samochody, które Zainteresowany użytkuje w działalności gospodarczej, będą tankowały olej napędowy bezpośrednio z tego właśnie zbiornika paliwa.

Jednocześnie Wnioskodawca będzie prowadził rejestr zawierający następujące dane:

*   data tankowania oleju napędowego ze zbiornika,
*   numer rejestracyjny tankującego samochodu,
*   ilości oleju napędowego zatankowanego w trakcie każdego tankowania,
*   ilość zatankowanego oleju napędowego narastająco,
*   podpis kierowcy tankującego olej napędowy.

Rejestr będzie służył do rozliczania kierowców ze zużytego paliwa, a jednocześnie do porównania łącznej ilości nabytego oleju napędowego, wskazanej na fakturach wystawionych przez dostawcę, z łączną ilością paliwa zatankowanego do samochodów, co będzie potwierdzało, że paliwo zostało zużyte w całości na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, przez samochody spełniające warunki odliczania VAT od zużytego przez nie paliwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa w ww. systemie, czyli zakup oleju napędowego dostarczanego przez sprzedawcę cysterną i przepompowywanego do zbiornika paliwa usytuowanego na terenie zakładu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Wymóg zawierania, w fakturze dokumentującej dostawę paliwa, numeru rejestracyjnego tankowanego samochodu dotyczy tylko sytuacji, gdy paliwo jest tankowane przez sprzedawcę do baku samochodu, a nie dotyczy sytuacji, gdy sprzedawane paliwo nie jest tankowane przez sprzedawcę do baku samochodu.

Natomiast prowadzony przez Wnioskodawcę rejestr tankowań ze zbiornika, będzie w sposób jednoznaczny dokumentował, iż paliwo zostało zużyte w całości na potrzeby wykonywania czynności opodatkowanych, w ramach prowadzonej przez Zainteresowanego działalności gospodarczej, przez samochody spełniające warunki odliczania VAT od zużytego przez nie paliwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 i art. 124.

W treści art. 88 powołanej ustawy ustawodawca wskazał czynności, w odniesieniu do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego oraz przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. I tak, w myśl ust. 1 pkt 3 wskazanego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Ograniczenie to dotyczy samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony, za wyjątkiem pojazdów wskazanych w art. 86 ust. 4 pkt 1-6, a także przypadków określonych w ust. 7 tego artykułu.

Z uwagi na powyższe uregulowania stwierdzić należy, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytego paliwa do napędu samochodów wykorzystywanych w działalności gospodarczej uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

*   wykorzystywane samochody służą działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
*   samochody zaliczone zostały do kategorii pojazdów nie wymienionych w art. 86 ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337), faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny samochodu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą, w której wykorzystuje samochody napędzane olejem napędowym do dostarczania wyrobów do nabywców. Wnioskodawca wskazuje, iż paliwo wykorzystywane do napędu samochodów służy wykonywaniu czynności opodatkowanych. Samochody użytkowane w działalności posiadają dodatkowe badania techniczne, o których mowa w art. 86 ust. 5, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego od zakupów paliwa. Zainteresowany postanowił zmienić system zaopatrywania w paliwo w ten sposób, że zakupi zbiornik na paliwo o dużej pojemności i dystrybutor paliwa, które zainstaluje na terenie prowadzonego zakładu i tym samym samochody wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy będą tankowały olej napędowy bezpośrednio z tego właśnie zbiornika paliwa.

Sprzedawca paliwa będzie dowoził olej napędowy cysterną i przepompowywał go do ww. zbiornika.

Ponadto, Zainteresowany wskazuje, iż będzie prowadzić rejestr zawierający datę tankowania oleju napędowego ze zbiornika, numer rejestracyjny tankującego samochodu, ilości oleju napędowego zatankowanego w trakcie każdego tankowania, ilość zatankowanego oleju napędowego narastająco oraz podpis kierowcy tankującego olej napędowy.

Cytowany wyżej przepis § 5 ust. 5 rozporządzenia nie będzie miał zastosowania w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach, gdyż nakłada obowiązek wskazywania na fakturach nr rejestracyjnych samochodów (pojazdów) jedynie w przypadku paliwa wlewanego bezpośrednio do baku pojazdu wykorzystywanego do działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT dokumentujących zakup paliwa do zbiornika a przeznaczonego do tankowania samochodów, z uwzględnieniem przesłanek wymienionych w art. 88 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, powstaje w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12,16 i 18, jeżeli zaś podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w tym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

Tut. Organ informuje, iż kwestie dotyczące faktur dokumentujących sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu do dnia 30 listopada 2008 r. uregulowane były w § 9 ust. 5 rozporządzenia z dnia 25 maja 2005 r., w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Ponadto wskazuje się, iż powołany wyżej art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 do dnia 30 listopada 2008 r. posiadał brzmienie:

*   „Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje: 1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18”.
*   „Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy”.

Przepisy te, od dnia 1 grudnia 2008 r. zostały zmienione art. 1 pkt 41 lit. c i lit. e ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.