Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.731.2024.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Zaliczenia wydatków do ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 3-lit. c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 września 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania - pismami złożonymi 9
    grudnia 2024 r. i 28 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

4 września 2019 r. zmarła Pana mama (A A). W chwili śmierci posiadała ona udziały w
    nieruchomościach położonych w Z. (obręb ewidencyjny (...) w jednostce ewidencyjnej (...),
    przy następujących ulicach:
    1) ul. X – udział wynoszący 1/2 w nieruchomości o numerze 4, opis użytku tereny
      mieszkaniowe, symbol klasoużytku B,
    2) ul. Y – udziały wynoszące 1/2 w każdej nieruchomości o numerach: 1/4, 1/5, 1/6, opis
      użytku: zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, symbol
      klasoużytku Bp (wszystkie te 3 nieruchomości).
    Pana mama posiadała 1/2 udziału w nieruchomości nr 4 od dnia 24 sierpnia 2016 r.
    Nabyła go wtedy w formie darowizny od swojej mamy – C C. Jeśli Pana mama zmarła 4
    września 2019 r., to oznacza, że posiadała ten udział krócej niż 5 lat.
    W dniu śmierci mamy Pan i Pana tata (B B) odziedziczyliście udziały we wszystkich wyżej
    wymienionych nieruchomościach w równym stopniu (po 1/4 w każdej nieruchomości).
    28 kwietnia 2023 r. B B podarował Panu wszystkie swoje udziały w formie darowizny.
    Zatem posiadał swoje udziały krócej niż 5 lat (od 4 września 2019 r. do 28 kwietnia 2023 r.).
    Stan faktyczny wszystkich tu wymienionych nieruchomości wygląda następująco:
    1) ul. X – posiada Pan 1/2 udziału w nieruchomości nr 4. Drugi udział w równym stopniu (1
      /2) posiada Pana kuzynka – D D (córka siostry Pana mamy),
    2) ul. Y – posiada Pan 1/2 udziałów w nieruchomości nr 1/4, nr 1/5, nr 1/6. Reszta
      udziałów też w 1/2 w każdej nieruchomości należy do D D.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że mieszka we Francji i w tym kraju jest Pana
    rezydencja podatkowa. Pana miejscem zamieszkania dla celów podatkowych, w dacie
    sprzedaży udziałów w nieruchomości, będzie Francja.
    Od 2023 r. posiada Pan udziały w nieruchomościach w Z:
    - ul. X - 1/2 udziału w nieruchomości nr 4 (dom na tej działce),
    - ul. Y – 1/2 udziału w nieruchomości nr 1/4, nr 1/5, nr 1/6 (niezabudowane działki).
    Mieszka Pan w miejscowości (...), Francja. Tu realizuje Pan aktualnie własne potrzeby
    mieszkaniowe (mieszka w mieszkaniu socjalnym). W budynku, który ma Pan zamiar
    wybudować na działkach nr 1/4, nr 1/5, nr 1/6, chciałby Pan w przyszłości realizować swoje
    cele mieszkaniowe. Powierzchnia całkowita działek położonych przy ul. Y wynosi 8 arów i
      2  229 m (829 m). Dopuszczalna jest budowa budynku mieszkalnego na tych działkach.
    Jeszcze nie wydano żadnego pozwolenia na budowę. Budynek mieszkalny, który zostanie
    wybudowany będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Działki przy ul. Y są przeznaczone pod budowę budynku mieszkalnego. Obecnie nie ma
    planu zagospodarowania przestrzennego dla tych działek. Obowiązują przepisy ze
    studium, z którego wynika, że działki podlegają pod obręb 33 w kategorii
    zagospodarowania terenu o symbolu MNW – teren zabudowy mieszkaniowej,
    jednorodzinnej i wielorodzinnej, niskiej intensywności. Działki nie uzyskają statusu
    prawnego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego w okresie trzech lat od końca roku

    podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie przez Pana udziałów w nieruchomości nr
    4. Nie ma Pan dokładnie sprecyzowanych planów budowy i zamieszkania w nowym
    budynku. Jest to kwestia na pewno kilku lat.
    Przedmiotem darowizny z 28 kwietnia 2023 r. od Pana ojca były udziały w
    nieruchomościach w Z:
    1) 1/4 udziału w zabudowanej nieruchomości położonej przy ul. X (nr działki 4),
    2) 1/4 udziału w działkach niezabudowanych położonych przy ul. Y (nr działek 1/4, 1/5, 1
      /6).
    Po zmarłej matce nie był przeprowadzony dział spadku, mama zmarła 4 września 2019 r.
    Jak dotąd nie zbył Pan żadnych udziałów, które odziedziczył bądź dostał w darowiźnie.
    Na pytanie Organu o treści: „czy prowadzi Pan w Polsce lub Francji działalność
    gospodarczą?” wskazał Pan, że wniosku omyłkowo zinterpretował „pozarolniczą
    działalność gospodarczą”. Nigdy nie prowadził Pan firmy w Polsce, ani we Francji. Nie
    prowadzi Pan również obecnie w żadnym z tych krajów.
    Na pytanie Organu o treści: „jakie będą skutki umowy, którą ma Pan zamiar zawrzeć
    dotyczącej zbycie udziału w nieruchomości położonej przy ul. X i nazwanej we wniosku -
    sprzedaż barterowa” wskazał Pan, że „sprzedaż barterowa”, o które mowa wcześniej,
    będzie polegać na przeniesieniu własności Pana udziału w nieruchomości położonej przy
    ul. X w zamian za udziały w nieruchomościach położonych przy ul. Y (działki
    niezabudowane o numerach 1/4, 1/5, 1/6) w ramach umowy zamiany. W umowie tej nie
    będzie wskazania ceny sprzedaży tych udziałów, a jedynie określenie wartości
    zamienianych udziałów w nieruchomościach, bez zapłacenia ceny nabycia/sprzedaży, czy
    dopłat wynikających z różnicy wartości udziałów w nieruchomościach. Zatem planowane
    przez Pana zbycie udziałów w nieruchomości położonej przy ul. X, będzie miało skutki
    umowy zamiany wymienionej w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Wartość Pana udziałów jest taka sama jak
    wartość udziałów Pana kuzynki.
    We wniosku przedstawił Pan stan własności nieruchomości przed 4 września 2019 r.
    (przed śmiercią Pana mamy):
    1) działki niezabudowane o numerach 1/4, 1/5, 1/6, przy ul. Y.
    Mama posiadała 1/2 udziałów w każdej z tych działek.
    Nr 1/4  Nr 1/5  Nr 1/6
    1/2 udziału Pana mamy  1/2 udziału Pana mamy  1/2 udziału Pana mamy
    1/2 ma ktoś inny  1/2 ma ktoś inny  1/2 ma ktoś inny
    2) działka zabudowana, o numerze 4, przy ul. X
    1/2 udziału Pana mamy  1/2 ma ktoś inny
    Dzień śmierci Pana mamy – 4 września 2019 r. dziedziczy Pana tata i Pan (jedynak)
    1) działki niezabudowane o numerach 1/4, 1/5 i 1/6, przy ul. Y
    Nr 1/4  Nr 1/5  Nr 1/6
    1/4 ma Pan  1/4 ma Pana tata  1/4 ma Pan  1/4 ma Pana tata  1/4 ma Pan  1/4 ma Pana tata
    1/2 ma ktoś inny  1/2 ma ktoś inny  1/2 ma ktoś inny
    2) działka zabudowana, o numerze 4, przy ul. X
    1/4 ma Pan  1/4 ma Pana tata  1/2 ma ktoś inny

    28 kwietnia 2023 r. otrzymuje Pan w darowiźnie od taty ww. udziały. Stan wygląda obecnie
    tak:
    1) działki niezabudowane o numerach 1/4, 1/5 i 1/6, przy ul. Y,
    Nr 1/4  Nr 1/5  Nr 1/6
    1/2 ma Pan  1/2 ma Pan  1/2 ma Pan
    1/2 ma Pana kuzynka  1/2 ma Pana kuzynka  1/2 ma Pana kuzynka
    2) działka zabudowana o numerze 4, przy ul. X
    1/2 ma Pan  1/2 ma Pana kuzynka
    Skutki sprzedaży barterowej (zbycie i nabycie udziałów; Pan udziały są tyle samo warte, co
    kuzynki) w 2025 r.:
    1) działki niezabudowane o numerach 1/4, 1/5 i 1/6, przy ul. Y,
    100% udziałów ma Pan  100% udziałów ma Pan  100% udziałów ma Pan
    2) działka zabudowana, o numerze 4, przy ul. X
    100% udziałów ma Pana kuzynka
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy jeśli w 2025 r. sprzeda Pan udział swojej kuzynce (D D) w nieruchomości
      zabudowanej nr 4, przy ul. X oraz odkupi w tym samym dniu od niej udziały w
      działkach niezabudowanych nr 1/4, 1/5, 1/6, przy ul. Y (tzw. sprzedaż barterowa -
      umowa zamiany) to, czy może Pan skorzystać z ulgi mieszkaniowej i nie płacić podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    2. Do jakiej instytucji, czy organu ma się Pan zwrócić, aby móc oszacować wysokość
      kwoty do zapłacenia podatku dochodowego w przypadku, gdy nie będzie mógł Pan
      skorzystać z ulgi mieszkaniowej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Sprzedaż udziału w nieruchomości nr 4 pragnie Pan przeznaczyć na zakup udziałów w
    nieruchomościach nr 1/4, 1/5 i 1/6 i w tych ostatnich nieruchomościach jest Pan
    współwłaścicielem. Sprzedaż, a potem zakup mają na celu zaspokojenie Pana celów
    mieszkaniowych, gdyż będzie Pan posiadał 100 % udziałów w nieruchomościach nr 1/4, 1
    /5, 1/6. Planuje Pan tam w przyszłości wybudować dom jednorodzinny. Jako podstawę
    swojego stanowiska powołuje Pan art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że pragnie być jedynym właścicielem działek przy ul.
    Y. Chciałby skorzystać z ulgi mieszkaniowej w ramach umowy zamiany udziałów w
    nieruchomościach przy ul. X i przy ul. Y.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak stanowi art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
          lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
          podatkowym.
    W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 3 ust. 2b pkt 4 ww. ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub
      praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości.
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z treści wniosku wynika, że 4 września 2019 r. zmarła Pana mama (A A). W chwili śmierci
    posiadała ona udziały w nieruchomościach położonych w Z przy następujących ulicach:
    1) ul. X – udział wynoszący 1/2 w nieruchomości o numerze 4, opis użytku tereny
      mieszkaniowe, symbol użytku B,
    2) ul. Y – udziały wynoszące 1/2 w każdej nieruchomości o numerach: 1/4, 1/5, 1/6, opis
      użytku: zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, symbol
      klasoużytku Bp (wszystkie te 3 nieruchomości).
    Pana mama posiadała 1/2 udziału w nieruchomości nr 4 od dnia 24 sierpnia 2016 r.
    Nabyła go wtedy w formie darowizny od swojej mamy – C C. Jeśli Pana mama zmarła 4
    września 2019 r., to oznacza, że posiadała ten udział krócej niż 5 lat.
    W dniu śmierci mamy Pan i Pana tata (B B) odziedziczyliście udziały we wszystkich wyżej
    wymienionych nieruchomościach w równym stopniu (po 1/4 w każdej nieruchomości).
    28 kwietnia 2023 r. B B podarował Panu wszystkie swoje udziały w formie darowizny.
    Zatem posiadał swoje udziały krócej niż 5 lat (od 4 września 2019 r. do 28 kwietnia 2023 r.).
    Przedmiotem darowizny z 28 kwietnia 2023 r. od Pana ojca były udziały w
    nieruchomościach w Z:
    1) 1/4 udziału w zabudowanej nieruchomości położonej przy ul. X (nr działki 4),
    2) 1/4 udziału w działkach niezabudowanych położonych przy ul. Y (nr działek 1/4, 1/5, 1
      /6).
    Po zmarłej matce nie był przeprowadzony dział spadku, mama zmarła 4 września 2019 r.
    Jak dotąd nie zbył Pan żadnych udziałów, które odziedziczył bądź dostał w darowiźnie.

    Mieszka Pan we Francji i w tym kraju jest Pana rezydencja podatkowa. Pana miejscem
    zamieszkania dla celów podatkowych, w dacie sprzedaży udziałów w nieruchomości,
    będzie Francja.
    Zamierza Pan w 2025 r. zbyć w drodze umowy zamiany udział w nieruchomości położonej
    przy ul. X na rzecz swojej kuzynki, która przekaże Panu swoje udziały w nieruchomościach
    położonych przy ul. Y.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a
    Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w
    zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5), zmodyfikowanej
    przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego
    mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku,
    podpisaną przez Polskę oraz przez Francję dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 252;
    dalej „Konwencja MLI”):
      Dochody z majątku nieruchomego, włączając dochody z eksploatacji gospodarstw
      rolnych i leśnych, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w
      którym ten majątek jest położony.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. umowy:
      Określenie „majątek nieruchomy” rozumie się według prawa podatkowego
      Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to
      obejmuje w każdym przypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i
      martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których mają
      zastosowanie przepisy prawa rzeczowego, prawa użytkowania majątku
      nieruchomego, jak również prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu
      eksploatacji albo prawa do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych
      bogactw naturalnych. Statki żeglugi morskiej i śródlądowej oraz samoloty nie
      stanowią majątku nieruchomego.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. Konwencji:
      Dla celów [Umowy], zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium [Umawiającego się Państwa] z tytułu przeniesienia własności
      udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej
      lub truście, mogą być opodatkowane w drugim [Umawiającym się Państwie], jeżeli w
      jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności
      tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła
      bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego
      (nieruchomości) położonego na terytorium tego drugiego [Umawiającego się
      Państwa].
    Użycie w umowie sformułowania „podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się
    Państwie, w którym ten majątek jest położony” oznacza, że dochód z majątku
    nieruchomego położonego w Polsce jest opodatkowany w Polsce, o ile polskie ustawy
    podatkowe przewidują ich opodatkowanie.
    Wobec tego należy stwierdzić, że w świetle powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz polsko – francuskiej umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, przychody ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce przez osobę
    zamieszkałą we Francji podlegają opodatkowaniu w Polsce, według zasad wynikających z
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W myśl art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1610 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny.
    Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Tym samym „odpłatne zbycie” obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale
    również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej
    bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej
    wymiany towarów, jaką jest uregulowana w powyższym przepisie umowa zamiany, w
    wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w
    zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi
    odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości
    pieniężne. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o
    tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art.
    604 Kodeksu cywilnego stanowi, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o
    sprzedaży. Ponadto zgodnie z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego − m.in. umowa zamiany
    rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę. Zasadnicza różnica
    między umową sprzedaży a umową zamiany polega jedynie na tym, że w umowie zamiany
    nie występuje świadczenie pieniężne, a formę zapłaty stanowi inna rzecz. Zamiana więc,
    podobnie jak umowa sprzedaży stanowi formę odpłatnego zbycia. Nie ma przy tym
    znaczenia czy zamieniane nieruchomości mają taką samą wartość lub powierzchnię,
    bowiem niezależnie od tego czy przedmiotem zamiany są nieruchomości mające taką
    samą wartość lub powierzchnię, czy też nie, zamiana stanowi formę odpłatnego zbycia,

    przez co wywołuje określone skutki podatkowe. W następstwie umowy zamiany mają
    miejsce dwie czynności. Z jednej strony dochodzi u każdej ze stron do odpłatnego zbycia
    nieruchomości, a z drugiej natomiast każda ze stron nabywa nową nieruchomość.
    Wobec powyższego wyjaśnienia należy stwierdzić, że zamiana nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zamiana ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Jeżeli natomiast zamiana
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości następuje po upływie tego
    okresu, przychód z zamiany nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Z treści wniosku wynika, że udziały w nieruchomości nabył Pan w spadku po zmarłej
    mamie, która nabyła te udziały w 2016 r. w drodze darowizny.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Jak stanowi art. 922 Kodeksu cywilnego:
      Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych,
      które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za moment nabycia
    nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, uważa się moment nabycie nieruchomości lub praw
    przez spadkodawcę. Z treści wniosku wynika, że Pana mama (spadkodawca) nabyła
    udziały w nieruchomościach w 2016 r. w drodze darowizny. W związku z tym, planowane
    przez Pana w 2025 r. zbycie udziału w drodze umowy zamiany, nie będzie stanowić dla
    Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycia zostanie dokonane po upływie
    5 lat, licząc od końca 2016 r., w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Bez
    znaczenia jest bowiem, czy do odpłatnego zbycia dochodzi w drodze umowy sprzedaży,
    zamiany czy zniesienia współwłasności. Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy „odpłatne
    zbycie”, oznacza każde przeniesienie prawa własności lub praw majątkowych w zamian za
    korzyść majątkową. Termin odpłatne zbycie obejmuje zatem szeroki zakres umów.
    Z wniosku wynika, że w 2023 r. nabył Pan udziały w nieruchomościach również w drodze
    darowizny od ojca.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    W związku z tym, planowane przez Pana zbycie udziału w nieruchomości w 2025 r. w
    drodze umowy zamiany, nabytego w drodze darowizny od ojca w 2023 r., będzie stanowić

    dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie zostanie dokonane przed upływem
    upływie 5 lat, licząc od końca roku, w których nastąpiło ich nabycie.
    Zgodnie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy
      na zasadach, o których mowa w ust. 2.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw
      majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej
      ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa
      zbywanego w drodze zamiany. Przepisy ust. 1, 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany
    jest wartość zbywanej nieruchomości określona w umowie, o ile odpowiada wartości
    rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Według art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Jak stanowi art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w

      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Ponadto, w świetle art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka
    proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele
    mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia
    od podatku dochodowego.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość
      otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
        a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          lub
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
          jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
        c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
          w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
          również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
          gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku
          mieszkalnego, lub
        d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w
          lit. a.
    W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z treści wniosku wynika, że mieszka Pan w miejscowości (...) Francja. Tu realizuje Pan
    aktualnie własne potrzeby mieszkaniowe (mieszka w mieszkaniu socjalnym). Ma Pan
    zamiar w drodze umowy zamiany nabyć udziały w nieruchomościach – działkach nr 1/4, nr
    1/5 i nr 1/6. W budynku, który ma Pan zamiar wybudować na działkach nr 1/4, nr 1/5, nr 1
    /6, chciałby Pan w przyszłości realizować swoje cele mieszkaniowe. Powierzchnia całkowita
                                2  2działek położonych przy ul. Y wynosi 8 arów i 29 m (829 m). Dopuszczalna jest budowa
    budynku mieszkalnego na tych działkach. Jeszcze nie wydano żadnego pozwolenia na
    budowę. Budynek mieszkalny, który zostanie wybudowany będzie spełniał definicję
    budynku mieszkalnego z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Działki przy ul. Y są przeznaczone pod budowę budynku mieszkalnego. Obecnie nie ma
    planu zagospodarowania przestrzennego dla tych działek. Obowiązują przepisy ze

    studium, z którego wynika, że działki podlegają pod obręb 33 w kategorii
    zagospodarowania terenu o symbolu MNW – teren zabudowy mieszkaniowej,
    jednorodzinnej i wielorodzinnej, niskiej intensywności. Działki nie uzyskają statusu
    prawnego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie przez Pana udziałów w nieruchomości nr
    4. Nie ma Pan dokładnie sprecyzowanych planów budowy i zamieszkania w nowym
    budynku. Jest to kwestia na pewno kilku lat.
    Należy wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Stosownie do art. 21
    ust. 25 pkt 3 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w
    ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany, znajdującego się w państwie członkowskim
    Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
    Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, gruntu lub udziału w gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę
    budynku mieszkalnego.
    Podkreślenia wymaga okoliczność, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacją, która nie ma na celu
    zwalniać każdego dochodu w związku z wydatkowaniem przychodu na nabycie
    nieruchomości. Ze zwolnienia tego wypływa bowiem daleko idąca konsekwencja zawarta
    w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Jest to cel nadrzędny, przez pryzmat którego
    należy interpretować ww. przepis.
    Intencją ustawodawcy tworzącego to zwolnienie było zachęcenie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw majątkowych przeznaczonych do zaspakajania ich
    indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. Świadczy o tym poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym, niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w
    sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na
    tym, że w przypadku zakupu kolejnej nieruchomości, w niej (na niej) podatnik faktycznie
    winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    nieruchomości w znaczeniu przedmiotowym. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Sądy administracyjne podkreślają, że

    zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy, tj. wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów
    mieszkaniowych.
    Nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych osoba, która np. posiadając własne
    miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości w celach lokaty kapitału,
    prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem późniejszej ich odsprzedaży z
    zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych osób np. dzieci lub najemców.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia
    podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne jest, aby
    nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wyjaśnienia, co stanowi
    podstawę do określenia przeznaczenia gruntu. W związku z tym konieczne jest
    odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003
    r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r., poz. 977 ze zm.).
    Stosownie do art. 2 pkt 12 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o "działce budowlanej" - należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej
      spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych
      przepisów i aktów prawa miejscowego.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
        1. Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują,
          wraz z innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności
          nieruchomości.
        2. Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do:
      1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami
        ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji
        o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to
        chronionego prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;
      2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów
        należących do innych osób lub jednostek organizacyjnych.
    Zatem istotne dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego – na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 3 lit. c) – jest to, aby przedmiotem nabycia w drodze

    zamiany były wyłącznie nieruchomości i prawa majątkowe (lub udział w nieruchomościach
    i prawach), wymienione w tym przepisie.
    Ustawodawcy nie chodziło o to, aby ze zwolnienia korzystał podatnik, który środki
    inwestuje w nieruchomość (grunt), lecz o to, aby ze zwolnienia korzystał ten podatnik, dla
    którego nabycie gruntu jest pierwszym krokiem do realizacji budowy budynku
    mieszkalnego.
    W przypadku wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie gruntu (pod
    budowę budynku mieszkalnego) ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera warunku rozpoczęcia na tej działce w określonym czasie budowy budynku
    mieszkalnego, tzn. ustawodawca nie zastrzegł, że zakup działki budowlanej będzie
    wydatkowaniem na własne cele mieszkaniowe podatnika tylko wtedy, gdy podatnik w
    określonym czasie rozpocznie budowę budynku mieszkalnego. Ustawodawca wymaga
    wyłącznie by zakup był podyktowany potrzebą realizacji własnego celu mieszkaniowego.
    W świetle powyższego, nabycie przez Pana działki położonej na terenach zabudowy
    mieszkaniowej, jednorodzinnej i wielorodzinnej, niskiej intensywności spełnia warunek
    nabycia gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego, stanowiący
    przesłankę zastosowania zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 3 lit. c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe, należy stwierdzić, że planowane przez Pana w 2025 r. zbycie udziału w
    nieruchomości (nabytego po zmarłej matce) w drodze umowy zamiany, nie stanowi dla
    Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycia zostanie dokonano po
    upływie 5 lat, licząc od końca 2016 r., w których nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę.
    Natomiast planowane przez Pana w 2025 r. odpłatne zbycie w drodze zamiany udziału w
    nieruchomości nabytego w drodze darowizny od Pana ojca w 2023 r., przed upływem
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, stanowi źródło przychodu i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.
    Jednocześnie dochód jaki uzyska Pan w 2025 r. z planowanego odpłatnego zbycia udziału
    w nieruchomości w drodze umowy zamiany (w części dotyczącej zbycia udziału w
    nieruchomości nabytego w darowiźnie), będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego
    wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 3 lit. c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostaną spełnione przesłanki wskazane w
    obowiązujących przepisach.
    Zatem, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.
    W niniejszej interpretacji wskazałem Panu, że opodatkowanie dochodu z odpłatnego
    zbycia przez Pana udziału w nieruchomości w drodze umowy zamiany następuje w sposób
    wskazany w art. 30e i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast
    zasady ustalenie wysokości przychodu wynikają z art. 19 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy, a
    zaliczenie wydatków do kosztów uzyskania przychodów reguluje art. 22 ust. 6c i ust. 6d
    ww. ustawy.
    Podstawą obliczenia podatku będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia przedmiotowego prawa podlegającym opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, określonym zgodnie z art. 19 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością zbywanej nieruchomości wyrażoną w
    umowie zamiany, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Jeżeli wartość nabytej w
    drodze umowy zamiany działki, na której zamierza Pan wybudować budynek mieszkalny,
    w którym będzie realizował własne cele mieszkaniowe, jest równa lub przewyższa wartość

    zbywanej działki, dochód uzyskany z tytułu tego zbycia będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 3
    lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Panu nie
    będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zamiany. W celu
    rozliczenia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości należy złożyć zeznanie roczne PIT-
    39, po zakończeniu roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, w terminie od
    15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, do właściwego
    naczelnika urzędu skarbowego.
    Jak stanowi art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111):
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z tym, Organ wydający interpretację w ramach prowadzonego postępowania
    dokonuje jedynie interpretacji obowiązujących przepisów i nie jest uprawniony do
    dokonywania wyliczenia podatku lub ustalenia wysokości przychodu (dochodu). Zgodnie z
    obowiązującą w prawie podatkowym zasadą samoopodatkowania, to na podatniku ciąży
    obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i wyliczenia podatku. Prawidłowość obliczeń
    podatku w zeznaniu podatkowym dokonanych przez podatnika jest weryfikowana przez
    właściwe organy podatkowe. W związku z tym, w niniejszej interpretacji Organ podatkowy
    wskazał podstawy prawne wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i przedstawił zasady opodatkowania odpłatnego zbycia przez Pana udziału w
    nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe
    będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    We wniosku nie zostały podane okoliczności, które mogłyby wykluczać możliwość
    skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego okazałoby się, że w rzeczywistości mają
    miejsce okoliczności inne niż wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku, które będą
    wskazywały, że nieruchomość nie została nabyta w celu zaspokojenia potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawcy, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła
    Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Należy wskazać, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych
    kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego
    stanowiska w sprawie oceny prawnej, w szczególności Organ nie zajmował stanowiska w
    sprawie rezydencji podatkowej.
    Końcowo Organ wskazuje, że wpłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części która stanowi nadpłatę w myśl

    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a ww. ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.