Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-995/09-4/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-08
Teza: prawidłowość postępowania w sytuacji złożenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz związanego z nim prawa do odliczenia podatku naliczonego
Słowa kluczowe: faktura; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-nadwyżka podatku naliczonego; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; podatek-podatek od towarów i usług-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 05.10.2009 r. (data wpływu 12.10.2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 08.11.2009r. (data wpływu 09.11.2009r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 28.10.2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości postępowania w sytuacji złożenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz związanego z nim prawa do odliczenia podatku naliczonego - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12.10.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości postępowania w sytuacji złożenia zgłoszenia rejestracyjnego oraz związanego z nim prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w miesiącu czerwcu 2008 roku rozpoczęła działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług gastronomicznych (catering, kebab, zapiekanki itp.). Wybrała zwolnienie z VAT do wysokości obrotów. Do końca roku 2008 kwota sprzedaży nie została przekroczona. W miesiącu marcu 2009 roku przypadkiem dowiedziała się, że wprowadzenie przez nią sprzedaży piwa (co nastąpiło w miesiącu listopadzie 2008 r.) automatycznie spowodowało utratę prawa do bycia tzw. nieVatowcem, gdyż jest to produkt akcyzowy. W związku z powyższym w dniu 31.03.2009r. Wnioskodawczyni dokonała rejestracji jako czynny podatnik na formularzu VAT-R oraz złożyła dnia 06.04.2009 r. zaległe deklaracje VAT-7 za miesiące od listopada 2008 r. do lutego 2009 r. Ponadto zaznacza, iż wykazała w nich należny podatek od sprzedaży, bez pomniejszenia z tytułu dokonanych zakupów. Dnia 28.05.2009 r. dokonała korekt deklaracji VAT-7 za okresy 11/2008 – 02/2009 z wykazaniem odliczenia podatku od zakupów (wszelkie zakupy związane są bezpośrednio z wykonywaną działalnością gospodarczą).

W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, iż zakupiła koncesję na sprzedaż napojów alkoholowych w dniu 15.11.2008 r., natomiast pierwszy zakup piwa nastąpił w dniu 30.11.2008 r., a pierwsza sprzedaż piwa w dniu 01.12.2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy postępowanie Wnioskodawczyni jest prawidłowe ? Czy Zainteresowana postąpiła zgodnie z przepisami dokonując odliczeń w korektach, a wcześniej składając deklaracje VAT-7 z kwotą „0” podatku VAT od zakupów ? Czy Wnioskodawczyni ma prawo dokonać odliczeń VAT-u od zakupów przed rejestracją za miesiące 11/2008 – 02/2009 ?

Zdaniem Wnioskodawczyni ma ona możliwość odliczenia VAT-u od zakupów przed rejestracją, gdyż zgodnie ze stanem faktycznym (sprzedaż piwa) płatnikiem podatku VAT stała się od miesiąca 11/2008. Nadto zaznacza, iż dokonała niezbędnych formalności (VAT-R) oraz zakupy te związane są bezpośrednio z działalnością gospodarczą. W momencie złożenia korekt deklaracji VAT-7 była już czynnym podatnikiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120, art. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia 2008 r. prawo do obniżenia kwoty podatku powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11,12,16 i 18.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia 2008 r., jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych (zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych (określonych w art. 88 ustawy).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, na mocy art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. b ustawy, w dniu 1 grudnia 2008 r. utraciła Pani prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w związku z rozpoczęciem sprzedaży piwa tj. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. W związku z powyższym w dniu 31.03.2009r. Wnioskodawczyni dokonała rejestracji jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz złożyła dnia 06.04.2009 r. zaległe deklaracje VAT-7 obejmujące miesiące od listopada 2008 r. do lutego 2009 r.

Reasumując, w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawa podatkowego, przy uwzględnieniu brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy, po dokonaniu w dniu 31 marca 2009 r. formalnej rejestracji w urzędzie skarbowym na złożonym formularzu VAT-R, zgodnie z którą Wnioskodawczyni stała się czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z dniem rozpoczęcia sprzedaży wyrobów akcyzowych tj. 1.12.2008 r., Zainteresowana w składanych zaległych deklaracjach podatkowych za miesiące od grudnia 2008 r. do lutego 2009 r. mogła zrealizować nabyte prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających nabycie towarów i usług, jednakże przy zachowaniu terminów, o których mowa w art. 86 ust. 10, 11 i 13 ustawy. Jednocześnie należy nadmienić, iż powyższe przepisy znajdują zastosowanie również dla faktur dokumentujących bieżące wydatki ponoszone po dacie rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, które Zainteresowana może rozliczyć w składanych deklaracjach podatkowych VAT-7.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.