Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.875.2025.3.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Miejsce opodatkowania podatkiem VAT świadczonej przez
Wnioskodawcę usługi na terytorium kraju, wystawienie
korekty faktur dokumentujących świadczone przez
Wnioskodawcę usługi oraz korekta zeznań rocznych za lata
2019; 2020 w zakresie VAT.
Słowa kluczowe: faktura-korekta faktury
miejsce-miejsce opodatkowania
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 18

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy miejsca opodatkowania podatkiem VAT świadczonej przez Pana usługi na
    terytorium kraju, wystawienia korekty faktur dokumentujących świadczone przez Pana
    usługi oraz korekty zeznań rocznych za lata 2019-2020 w zakresie VAT, jak również
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie
    – pismem z 12 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wg audytora zatrudnionego przez kontrahenta faktury wystawione przez Pana w latach XII.
    2019-VII.2020 zostały niepoprawnie wystawione, gdyż zawierały VAT który nie powinien
    być naliczony wg obowiązujących przepisów. Jednocześnie oświadcza Pan, iż nie została
    Panu udostępniona przez kontrahenta opinia audytora i jego interpretacja przepisów.
    Zakres usług objętych fakturami dotyczy nieruchomości zlokalizowanych w Belgii i Irlandii,
    zaś prace projektowe dotyczyły nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla
    instalacji, które przekazał Generalny Wykonawca.
    Miejscem świadczenie usług biuro X Sp z o.o.:
      · kraj Polska
      · miasto ...
      · adres ... (stara siedziba kontrahenta).
    Jednocześnie zaznacza Pan, iż umowa wiążąca obu kontrahentów, Pana oraz X Sp z o.o.
    tytułowana była „Usługa projektowa nr ...”, zaś dopiero zlecane prace były przypisywane
    do konkretnych obiektów takich jak:
      · A,
      · B,
      · C,
      · D.
    Opracowanie dokumentacji powykonawczej polega na skorygowaniu rysunków 2D i/lub
    modeli 3D projektu tak, aby te zmiany wprowadzone na budowie przez Wykonawcę
    zostały udokumentowane w projekcie na potrzeby użytkowania zbudowanego obiektu.
    Innymi słowy polega na graficznej reprezentacji w projekcie (dokumentacji) zmian
    wprowadzonych przez Wykonawcę na budowie.
    Ponadto na zadane w wezwaniu pytania odpowiedziano:

      Pytanie nr 1: Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i od kiedy?
      Odp. nr 1: Tak od 10.01.2008.
      Pytanie nr 2: Czy jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT-UE?
      Odp. nr 2: Nie.
      Pytanie nr 3: Czy X Sp. z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i od kiedy?
      Odp. nr 3: Tak, X jest zarejestrowanym podatnikiem VAT od 01.12.2001.
      Pytanie nr 4: Czy X Sp. z o.o. jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE?
      Odp. nr 4: Tak, X jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE
      Pytanie nr 5: Czy posiada Pan stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
            które znajduje się poza terytorium Polski?
      Odp. nr 5: Nie.
      Pytanie nr 6: Czy jest Pan podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca
            2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
      Odp. nr 6: Tak.
      Pytanie nr 7: Czy X Sp. z o.o. jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku
            od towarów i usług?
      Odp. nr 7: Tak, X jest podatnikiem podatku VAT, który wykonuje działalność
            gospodarczą polegającą na świadczeniu usług inżynieryjno-projektowych.
      Pytanie nr 8: Kiedy wykonywane były prace projektowe dotyczące nanoszenia zmian
            powykonawczych w dokumentacji dla instalacji (należy wskazać datę)?
      Odp. nr 8: W dniach od 01.12.2019 do 11.07.2020.
      Pytanie nr 9: Czy z umowy zawartej z X Sp. z o.o. jednoznacznie wynikało, że prace
            projektowe dotyczące nanoszenia zmian powykonawczych w
            dokumentacji dla instalacji dotyczyły konkretnego budynku położonego
            na terenie konkretnej działki zlokalizowanej w Belgii czy Irlandii, czy też
            usługi te były wykonywane bez znajomości lokalizacji budynku, jeśli bez
            znajomości lokalizacji działki i budynku, to z czego to wynikało?
      Odp. nr 9: Z podpisanej umowy i aneksów do niej wynikała lokalizacja projektów poza
            granicami Polski, ponieważ wskazują one nazwy konkretnych projektów,
            które zawierają nazwy miejscowości (Boxmeer – miasto w Holandii, Cork –
            miasto w Irlandii, Anderlecht – dzielnica Brukseli). Umowa i załączniki nie
            zawierają wskazania konkretnej działki lub budynku – te informacje były
            przekazywane przy okazji wprowadzenia do projektów (przekazane
            rysunki i opisy).
      Pytanie nr 10: Czy wykonywał Pan usługi projektowe dotyczące nanoszenia zmian
            powykonawczych w dokumentacji dla instalacji pod odpowiednie
            parametry, charakterystyczne dla danego budynku spełniające wskazane
            przez X Sp. z o.o. warunki, np. bazując na planie budynków, które to
            budynki usytuowane są na określonej działce, znanej tylko Panu (należy
            opisać okoliczności zdarzenia)?
      Odp. nr 10: Tak.
      Pytanie nr 11: Czy prace projektowe dotyczące nanoszenia zmian powykonawczych w
            dokumentacji dla instalacji dokonywane były przez Pana na ogólnym,
            uniwersalnym wzorze przygotowanym i udostępnianym przez X Sp. z o.o.
            odnosiły się do konkretnego budynku zlokalizowanego w danym państwie
            (należy wyjaśnić okoliczności zdarzenia)? Jeżeli tak, to czy ten ogólny,

            uniwersalny wzór przygotowany i udostępniany przez X Sp. z o.o. różnił
            się parametrami i innymi charakterystycznymi cechami dla tego typu prac
            projektowych w zależności od tego dla jakiego budynku były one
            projektowane (należy opisać okoliczności zdarzenia)?
      Odp. nr 11: Nie. Na rzutach i podkładach dla danego obiektu w tabelkach rysunkowych
            były dane inwestycji.
      Pytanie nr 12: Czy wykonana dana praca projektowa dotycząca nanoszenia zmian
            powykonawczych w dokumentacji dla instalacji była warunkiem odbioru
            budynku oraz czy mogła być wykorzystana wyłącznie dla tej
            nieruchomości?
      Odp. nr 12: Nie posiada Pan wiedzy w tym zakresie.
      Pytanie nr 13: Kto był właścicielem nieruchomości lub inwestorem oraz czy
            dokumentacja była przekazywana bezpośrednio inwestorowi
            /właścicielowi danej nieruchomości?
      Odp. nr 13: Nie posiada Pan wiedzy w zakresie właściciela nieruchomości.
            Dokumentacja wykonana została przekazana do zleceniodawcy – X Sp. z o.
            o. –- nie posiada Pan wiedzy czy została dalej przekazana.
    Pytania
      1) Czy usługę polegającą na wprowadzaniu zmian Wykonawcy w ramach dokumentacji
        powykonawczej należy zakwalifikować do usług podlegających podatkowi VAT w
        Polsce czy poza Polską?
      2) Czy jest to podstawa prawna do wystawienia faktur korekt od XII.2019 do dnia
        dzisiejszego, a co za tym idzie zwolnienia z płacenia VAT oraz co za tym idzie
        konieczności korekty zeznań rocznych?
    Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowano w uzupełnieniu wniosku)
      1) Podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, gdyż dotyczy dokumentacji która jest
        elementem możliwym do przenoszenia i na jej podstawie istnieje możliwość
        powielenia wybudowania obiektu w innym kraju.
      2) W przypadku odpowiedzi na pyt 1 z wniosku, iż nie podlega podatkowi VAT w Polsce
        należy wystawić faktury korekty obejmujące prace wykonywane w dniach od
        01.12.2019 do 11.07.2020 dla obiektów w Belgii i Irlandii, a co za tym idzie zeznania
        roczne za lata 2019-2020 w zakresie VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
      · miejsca opodatkowania podatkiem VAT świadczonej przez Pana usługi na terytorium
        kraju – jest nieprawidłowe;
      · wystawienia korekty faktur dokumentujących świadczone przez Pana usługi – jest
        prawidłowe;
      · korekty zeznań rocznych za lata 2019-2020 w zakresie VAT – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;

      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy o VAT:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane
    świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy o VAT:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy o VAT wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.
    Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność
    gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej
    ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty
    wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich
    oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT:

      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy o VAT:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f
    ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest
    świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy,
    które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas
    miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
    dla którego ta usługa jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    nich są usługi związane z nieruchomościami.
    W myśl art. 28e ustawy o VAT:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy o VAT stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie
    usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej
    wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium
    położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące – determinuje ono docelowo miejsce
    opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w
    art. 28e ustawy o VAT obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości
    - jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia
    nieruchomości.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził Rozporządzeniem Wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284, s. 1) zmianę do
    Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.) – zwanego
    dalej rozporządzeniem 282/2011 – pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym
    polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
      a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
      może stać się przedmiotem własności i posiadania;

      b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
      osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
      zdemontować lub przenieść;
      c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
      konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna,
      dachy, schody i windy;
      d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
      konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku
      lub konstrukcji.
    W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
      związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
      składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
      świadczonych usług;
      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
      mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Jak stanowi art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną
      działkę, bez względu na to, czy budynek został wzniesiony;
      b) świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu;
      c) wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące
      budynku lub jego części;
      d) budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe
      dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
      kanalizacyjnych i podobnych;
      e) prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka, siew, nawadnianie i
      nawożenie;
      f) badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu;
      g) szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest
      wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako
      zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów;
      h) wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c),
      łącznie z przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części
      nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
      i) świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na
      podstawie praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych;
      j) przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania
      nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z części
      nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie, przyznawanie
      dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą
      pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel;
      k) utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami
      jak sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu;
      l) utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów
      gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;
      m) instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
      zamontowaniu są uznane za nieruchomość;

      n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
      maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;
      o) zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w
      nieruchomości objęte ust. 3 lit. g), obejmujące obsługę nieruchomości komercyjnej,
      przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na jego rzecz;
      p) pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz
      ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub praw
      rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane
      jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d);
      q) usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości,
      ustanowieniem lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub
      praw rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one
      traktowane tak jak rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów
      kupna lub sprzedaży nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której
      dochodzi do zmiany stanu prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.
    W art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zdefiniowano katalog przesłanek negatywnych,
    tj. usług które nie są uznawane za związane z nieruchomościami:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na
      określoną działkę;
      b) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część
      nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
      c) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
      nieruchomości;
      d) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
      e) udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi
      powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi
      jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn,
      okablowanie, ubezpieczenie i reklama;
      f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
      maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są
      lub nie stają się częścią nieruchomości;
      g) zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;
      h) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z
      doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia nieruchomości
      lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej umowy, jeżeli
      takie usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.
    Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy o VAT dotyczy
    wyłącznie usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia
    nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna
    usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie
    usługa która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub
    fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości.
    Ponadto, za usługi związane z nieruchomościami nie uznaje się opracowywania planów
    budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę.
    Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wynika, że aby świadczenie usług
    mogło zostać uznane za związane z nieruchomością w rozumieniu tego przepisu,
    konieczne jest, by świadczenie to było związane z wyraźnie określoną nieruchomością i by
    sama nieruchomość stanowiła przedmiot owego świadczenia. Tak jest w szczególności
    wówczas, gdy wyraźnie określoną nieruchomość należy uznać za konstytutywny element

    świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia
    (zob. podobnie wyrok z dnia 27 czerwca 2013 r., RR Donnelley Global Turnkey Solutions
    Poland, C-155/12, EU:C:2013:434, pkt 34, 35).
    Orzecznictwo to, jak wskazuje Trybunał w wyroku C-215/19, zostało zasadniczo
    skodyfikowane w art. 31a ust. 1 lit. a) i b) rozporządzenia 282/2011 wykonawczego,
    stanowiącym, że usługi związane z nieruchomością, o których mowa w art. 47 dyrektywy
    VAT, obejmują jedynie te usługi, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek z
    nieruchomością, co ma miejsce, po pierwsze, w przypadku, gdy usługi te wywodzą się z
    nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem
    centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług, a po drugie, w
    przypadku, gdy usługi te są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej
    przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że Pan oraz X Sp. z o.o. są zarejestrowanymi czynnymi
    podatnikami podatku VAT. Nie jest Pan natomiast zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT-UE. X Sp. z o.o. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT-UE.
    Prace projektowe dotyczące nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla
    instalacji były wykonywane w dniach od 01.12.2019 do 11.07.2020. Zakres usług objętych
    fakturami dotyczy nieruchomości zlokalizowanych w Belgii i Irlandii, zaś prace projektowe
    dotyczyły nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla instalacji, które
    przekazał Generalny Wykonawca. Umowa wiążąca obu Pana oraz X Sp z o.o. tytułowana
    była „Usługa projektowa nr ...” zaś dopiero zlecane prace były przypisywane do
    konkretnych obiektów takich jak: A, B, C, D. Opracowanie dokumentacji powykonawczej
    polega na skorygowaniu rysunków 2D i/lub modeli 3D projektu tak, aby te zmiany
    wprowadzone na budowie przez Wykonawcę zostały udokumentowane w projekcie na
    potrzeby użytkowania zbudowanego obiektu. Innymi słowy polega na graficznej
    reprezentacji w projekcie (dokumentacji) zmian wprowadzonych przez Wykonawcę na
    budowie. Z podpisanej umowy i aneksów do niej wynikała lokalizacja projektów poza
    granicami Polski, ponieważ wskazują one nazwy konkretnych projektów, które zawierają
    nazwy miejscowości. Umowa i załączniki nie zawierają wskazania konkretnej działki lub
    budynku – te informacje były przekazywane przy okazji wprowadzenia do projektów
    (przekazane rysunki i opisy). Z opisu sprawy wynika, że wykonywał Pan usługi projektowe
    dotyczące nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla instalacji pod
    odpowiednie parametry, charakterystyczne dla danego budynku spełniające wskazane
    przez X Sp. z o.o. warunki, np. bazując na planie budynków, które to budynki usytuowane
    są na określonej działce, znanej tylko Panu. Jak Pan wskazał na rzutach i podkładach dla
    danego obiektu w tabelkach rysunkowych były dane inwestycji.
    Odnosząc się zatem do określenia miejsca świadczenia świadczonych przez Pana usług, tj.
    prac projektowych dotyczących nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla
    instalacji, należy zauważyć, że – jak wynika z wniosku – świadcząc ww. prace znał Pan
    lokalizacje budynków, dla których te prace były świadczone.
    Należy zatem stwierdzić, że w przypadku usług projektowych, dotyczących konkretnych
    budynków zlokalizowanych poza terytorium kraju, to nieruchomość stanowi centralny i
    nieodzowny element dokonywanych przez Pana świadczeń, zatem miejscem ich
    opodatkowania jest kraj położenia nieruchomości.
    Tym samym świadczone przez Pana prace projektowe dotyczące nanoszenia zmian
    powykonawczych w dokumentacji dla instalacji mają bezpośredni związek z konkretną
    nieruchomością. Wobec powyższego do ww. usług, które były świadczone do konkretnej
    (znanej Panu) nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy o VAT. Usługi te są
    więc opodatkowane na zasadach szczególnych, tj. w miejscu położenia nieruchomości, tj.
    poza terytorium kraju (Polski). W związku z powyższym ww. usługi nie powinny być
    opodatkowane podatkiem VAT na terytorium kraju.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

    Odnosząc się z kolei do kwestii, objętych zakresem pytania nr 2, wskazuję:
    Według art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    Według art. 29a ust. 7 ustawy o VAT:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Natomiast art. 29a ust. 10 ustawy o VAT stanowi, że:
      Podstawę opodatkowania, obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań,
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy o VAT:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy
      opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z
      wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik
      wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika
      dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki
      obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług
      określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest
      zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w
      którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji,
      o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje
      za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

    W myśl art. 29a ust. 14 ustawy o VAT:
      Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie
      podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano
      kwotę podatku wyższą niż należna.
    Zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy o VAT:
      Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania
      znajduje się poza terytorium kraju;
      3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego,
      usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu
      przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37,
      50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
      4) (uchylony)
      5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
    Według art. 99 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Stosownie do art. 99 ust. 2 ustawy o VAT:
      Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym kwartale.
    W myśl art. 99 ust. 3 ustawy o VAT:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, mogą, po uprzednim
      zawiadomieniu na piśmie naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia
      drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna
      deklaracja podatkowa, składać również:
      1) mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej;
      2) podatnicy podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym
      mowa w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278, 340 i 620), jeżeli wartość sprzedaży (wraz z
      kwotą podatku) u tych podatników nie przekroczyła w poprzednim roku
      podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 4.000.000
      euro, przy czym przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego
      kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
      października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.
    Natomiast kwestię dokumentowania transakcji gospodarczych regulują przepisy rozdziału
    „Faktury” Działu XI.
    Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy o VAT:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług
      dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę
      działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z
      którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju
      siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo
      zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy
      miejscem świadczenia jest terytorium:

      a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do
      zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura
      dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub
      usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
      b) państwa trzeciego.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Stosownie do art. 106e ust. 1 ustawy o VAT:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem;
      16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
      a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1,
      lub
      b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania
      obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty
      - wyrazy "metoda kasowa";
      17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 - wyraz
      "samofakturowanie";
      18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym
      do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze
      jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie";

      18a) w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę
      15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną
      na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w
      załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy "mechanizm podzielonej płatności", przy czym
      do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady
      przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania;
      19) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 albo przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 - wskazanie:
      a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego
      podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
      b) przepisu dyrektywy 2006/112/WE, który zwalnia od podatku taką dostawę
      towarów lub takie świadczenie usług, lub
      c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie
      usług korzysta ze zwolnienia;
      20) w przypadku, o którym mowa w art. 106c - nazwę i adres organu egzekucyjnego
      lub imię i nazwisko komornika sądowego oraz jego adres, a w miejscu określonym
      dla podatnika - imię i nazwisko lub nazwę dłużnika oraz jego adres;
      21) w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego
      przedstawiciela podatkowego - nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela
      podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany
      na potrzeby podatku;
      22) w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki
      transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:
      a) przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt
      10 lit. a,
      b) liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku
      jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków
      powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c;
      23) w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, o
      którym mowa w art. 135 ust. 1 pkt 4 lit. b i c, w wewnątrzwspólnotowej transakcji
      trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136;
      24) w przypadkach, o których mowa w art. 97 ust. 10 pkt 2 i 3:
      a) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku,
      poprzedzony kodem PL,
      b) numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim,
      zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej
      właściwy dla tego państwa członkowskiego;
      25) w przypadku podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art.
      113a ust. 1 - indywidualny numer identyfikacyjny, o którym mowa w art. 113a ust. 2
      pkt 2.
    Stosownie do art. 106e ust. 4 ustawy o VAT:
      Faktura nie zawiera:
      1) (uchylony)
      2) w przypadku, o którym mowa w art. 16 - danych określonych w ust. 1 pkt 4;
      3) w przypadku, o którym mowa w art. 106b ust. 3 pkt 2 - danych określonych w ust.
      1 pkt 12-14;
      4) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 3, jeżeli usługodawcą jest podmiot
      zagraniczny, o którym mowa w art. 131 pkt 2, zidentyfikowany na potrzeby
      procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 7 - danych określonych
      w ust. 1 pkt 4;
      5) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 4 - danych określonych w ust. 1 pkt
      4.

    Według art. 106e ust. 5 ustawy o VAT:
      Faktura może nie zawierać:
      1) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a - danych określonych w ust. 1
      pkt 10 i 12-14;
      2) w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b - danych określonych w ust. 1
      pkt 5 i 12-14;
      3) w przypadku gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł albo kwoty
      100 euro, jeżeli kwota ta określona jest w euro - danych określonych w ust. 1 pkt 3
      dotyczących nabywcy i danych określonych w ust. 1 pkt 8, 9 i 11-14, pod warunkiem
      że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę
      podatku.
    Przy tym, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
      ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy o VAT:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
      należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
      podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
      i sprzedaży zwolnionej;
      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
      pozycji.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik dokonujący sprzedaży zobowiązany jest do
    udokumentowania tej czynności poprzez wystawienie faktury. Faktura jest dokumentem
    (dowodem) potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego dokonanego przez
    podatnika VAT.
    Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym, który powinien spełniać
    szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna
    faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze.
    Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej
    faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, wówczas podatnik wystawia
    fakturę korygującą (np. pomyłka w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek
    innej pozycji faktury). Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych,
    prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o
    rzetelności wystawionego dokumentu.
    Należy podkreślić, że korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno
    nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej, która, co do zasady,

    powinna odzwierciedlać właściwe, prawidłowe i zgodne z rzeczywistością kwoty i inne
    dane, potwierdzające rzetelność wystawionego dokumentu.
    Jak wcześniej wskazano miejscem opodatkowania wykonywanych przez Pana usług, tj.
    prac projektowych dotyczących nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla
    instalacji jest w miejscu położenia nieruchomości, tj. poza terytorium kraju (Polski), a tym
    samym ww. usług nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju. Jak
    wynika z opisu sprawy świadczone przez Pana usługi zostały pierwotnie opodatkowane
    podatkiem VAT na terytorium kraju i zostały wystawione faktury z podatkiem VAT.
    Uwzględniając natomiast powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że jest
    Pan – stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy o VAT – zobowiązany do
    wystawienia faktur korygujących z tytułu czynności świadczonych usług, tj. prac
    projektowych dotyczących nanoszenia zmian powykonawczych w dokumentacji dla
    instalacji. Przepis ten obliguje podatnika do wystawienia faktury korygującej w sytuacji gdy
    podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie lub
    stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W tym przypadku podstawą do
    dokonania korekty podatku należnego jest okoliczność, że – jak stwierdzono w niniejszej
    interpretacji – miejscem opodatkowania czynności opisanych we wniosku nie jest
    terytorium kraju – a co za tym idzie – faktura wystawiana przez Pana na rzecz X Sp. z o.o. –
    stosownie do art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT – nie powinna zawierać kwoty podatku
    VAT i powinna posiadać adnotację „odwrotne obciążenie”.
    W związku powyższym, skoro wykonywane przez Pana czynności nie podlegały
    opodatkowaniu na terytorium kraju, winien Pan dokonać korekty faktur wystawionych na
    rzecz X Sp. z o.o. Powinien Pan skorygować wykazany na fakturach pierwotnych podatek
    należny i ująć korekty „na bieżąco” w momencie, w którym wystawi faktury korygujące.
    Należy również zauważyć, że – mając na uwadze przepisy art. 99 ust. 1 i ust. 2 ustawy o
    VAT – deklaracje podatkowe składa się za okresy miesięczne oraz okresy kwartalne.
    Przepisy ustawy VAT nie przewidują składania zeznań rocznych i ich korygowania.
    Przy czym, należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, w przypadku
    dostaw towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się
    poza terytorium kraju, obniżenie podstawy opodatkowania nie wymaga posiadania
    dokumentacji, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków do korekty.
    Zatem oceniając całościowo Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 odnoszące się do
    wystawienia korekty faktur dokumentujących świadczone przez Pana usługi uznałem za
    prawidłowe, natomiast stanowisko odnoszące się do korekty zeznań rocznych za lata
    2019-2020 w zakresie VAT za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.