Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-167/10-3/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-14
Teza: Czy w sytuacji, w której spółka osobowa której wnioskodawca pozostaje wspólnikiem dokona odpłatnego zbycia nieruchomości (lub udziału w tej nieruchomości), którą zakwalifikowała jako środek obrotowy (towar) kosztem uzyskania przychodu wnioskodawcy (wyliczonym w proporcji do jego udziału w zyskach spółki) pozostawać będzie wartość tej nieruchomości (lub wartość rynkowa udziału w tej nieruchomości) ustalona na dzień wniesienia wkładu nie wyższa niż rynkowa?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka osobowa; towar-towar handlowy; środek-środek obrotowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17.02.2010 r. (data wpływu 22.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztu uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nieruchomości wniesionej aportem do spółki osobowej, a zakwalifikowanej jako środek obrotowy (towar) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztu uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży nieruchomości wniesionej aportem do spółki osobowej, a zakwalifikowanej jako środek obrotowy (towar).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 2.02.2010 r. nabył nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną nr 81 położoną w K. jednostka ewidencyjna P. obręb nr 80 objętą księgą wieczystą w udziale 1/2 udziału współwłasności. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Umowa zawarta została w wykonaniu umowy przedwstępnej z dnia 25.01.2010.

Wnioskodawca wraz z drugim współwłaścicielem tej nieruchomości założył spółkę prawa handlowego pod Firmą P. Spółka Jawna z siedzibą w K. Spółka nie jest jeszcze wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego.

W umowie spółki strony określiły, iż obok wkładów pieniężnych wniosą po ½ udziału we współwłasności opisanej nieruchomości do tej spółki cywilnej jako wkład niepieniężny. Wartość wkładu została ustalona w oparciu o wycenę rzeczoznawców majątkowych i jest ona wyższa niż cena nabycia udziału nieruchomości (wobec okoliczności, iż umowa sprzedaży na rzecz podatnika poprzedzona była umową przedwstępną zawartą uprzednio).

Wkłady niepieniężne nie zostały jeszcze wniesione, lecz zostaną wniesione niezwłocznie po rejestracji Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym oraz uzyskaniu nr identyfikacyjnych NIP i REGON. Spółka P Spółka Jawna prowadzić będzie na tym gruncie działalność deweloperską polegającą na wzniesieniu na tej nieruchomości budynków i sprzedaży mieszkań w tych budynkach na rzecz osób trzecich.

Wnioskodawca rozważa również - wobec prowadzonych rozmów z inwestorem - przekształcenie tak powstałej spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i sprzedaż części udziałów w spółce inwestorowi. Inwestor zainteresowany jest uczestnictwem w Spółce kapitałowej a nie osobowej. Jeżeli dojdzie do konkretnych ustaleń wspólnicy podejmą uchwałę o przekształceniu spółki, jeżeli nie będą kontynuować działalność jako wspólnicy spółki jawnej.

Pismem z dnia 10.05.2010 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek informują, iż cały kapitał zakładowy spółki jawnej pozostawać będzie kapitałem zakładowym spółki z o.o. Kapitał zakładowy spółki przekształcanej wynosić będzie zatem 4.091.200,00 zł. Z uwagi na okoliczność, iż minimalna wartość nominalna udziału wynosi 50 zł na kapitał zapasowy przeniesiona zostanie kwota 48 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym stanie faktycznym podatnik uzyska przychód z tytułu wniesienia wkładu do spółki jawnej?
2.  Czy w sytuacji, w której spółka osobowa której wnioskodawca pozostaje wspólnikiem dokona odpłatnego zbycia nieruchomości (lub udziału w tej nieruchomości), którą zakwalifikowała jako środek obrotowy (towar) kosztem uzyskania przychodu wnioskodawcy (wyliczonym w proporcji do jego udziału w zyskach spółki) pozostawać będzie wartość tej nieruchomości (lub wartość rynkowa udziału w tej nieruchomości) ustalona na dzień wniesienia wkładu nie wyższa niż rynkowa?
3.  Czy z chwilą przekształcenia Spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie po stronie podatnika przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
4.  Czy kosztem uzyskania przychodu w sytuacji, w której podatnik dokona odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia Spółki osobowej (do której wniósł uprzednio wkład niepieniężny w postaci nieruchomości) w spółkę kapitałową pozostawać będzie wartość przedsiębiorstwa wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia?
5.  Czy w razie negatywnej odpowiedzi na pytanie 4 kosztem uzyskania przychodu w sytuacji, w której podatnik dokona odpłatnego zbycia udziałów objętych w wyniku przekształcenia Spółki osobowej (do której wniósł uprzednio wkład niepieniężny w postaci nieruchomości) w spółkę kapitałową pozostawać będzie przypadająca na wspólnika wartość majątku spółki jawnej nie wyższa od wartości nominalnej objętych udziałów?

Odpowiedź na pytanie 2 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Odpowiedź na pytanie 1, 3, 4 i 5 zostanie udzielona w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 w sytuacji, w której spółka osobowa, której Wnioskodawca pozostaje wspólnikiem, dokona odpłatnego zbycia nieruchomości (lub udziału w tej nieruchomości), którą zakwalifikowała jako środek obrotowy (towar) kosztem uzyskania przychodu podatnika (wyliczonym w proporcji do Jego udziału w zyskach spółki) pozostawać będzie wartość tej nieruchomości (lub wartość rynkowa w tej nieruchomości) ustalona na dzień wniesienia wkładu nie wyższa niż rynkowa.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym zamierza On w ramach działalności spółki osobowej prowadzić działalność deweloperską. Oznacza to, iż nieruchomość nie będzie stanowiła środka trwałego spółki jawnej, której podatnik pozostawać będzie wspólnikiem, lecz towar handlowy, który będzie sprzedawany (jako udział we współwłasności), łącznie z wzniesionymi na tej nieruchomości lokalami.

O ile w razie wniesienia w formie wkładu niepieniężnego nieruchomości, która stanowiłaby środek trwały Wnioskodawcy podstawę normatywną wskazuje art. 22 g ust 1 pkt 4 wskazujący, iż wartością początkową środka trwałego wniesionego tytułem wkładu niepieniężnego pozostaje jego wartość oznaczona w umowie spółki, nie wyższa niż wartość rynkowa.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, która stanowi towar handlowy podstawy do ustalania koszty uzyskania przychodu należałoby doszukiwać się w art. 23 ust. 1 pkt 1 lit a) ustawy o PDOF. Kosztem uzyskania przychodu w takiej sytuacji pozostawać będzie wartość początkowa nieruchomości wniesionych do Spółki tytułem wkładu niepieniężnego, wskazana w ewidencji księgowej Spółki, ustalona na dzień wniesienia wkładu w jej wartości rynkowej.

W opinii Wnioskodawcy przeniesienie własności nieruchomości przez Niego na Spółkę, w wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego, stanowi „wydatek na nabycie” w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PDOF. Wspólnicy wnoszący wkład do spółki osobowej nie przenoszą jej własności pod tytułem darmym. Ekwiwalentem tego świadczenia pozostaje udział w zyskach i stratach Spółki.

Na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki osobowej niezbędne pozostaje również określenie wartości tego wkładu. Za powyższym przemawia w szczególności wykładnia funkcjonalna powołanego przepisu. Tak ustalone koszty należy wyliczyć proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach wynikający z umowy Spółki (zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PDOF).

Jednocześnie Wnioskodawca stwierdza, iż przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której wniesienie tego samego przedmiotu do spółki osobowej mogłoby prowadzić do różnego ustalenia kosztu w przypadku jego sprzedaży, w zależności od tego, czy został zakwalifikowany jako środek trwały, czy też jako towar. Takie zróżnicowanie nie wydaje się być uzasadnione, dlatego powyższy argument wzmacnia stanowisko podatnika zaprezentowane powyżej, z którego wynika iż podstawy do ustalania kosztów w przypadku wniesienia nieruchomości jako towaru należy doszukiwać się w postanowieniach art. 23 ust. 1 pkt 1 lit a).

Zdaniem podatnika jego decyzja o zakwalifikowaniu nieruchomości czy do środków trwałych, czy też do towarów powinna przesądzać jedynie o terminie rozliczania kosztów uzyskania przychodu, nie zaś o ich wysokości. W pierwszym przypadku koszt będzie rozliczany poprzez amortyzację, w drugim zaś jedynie przy sprzedaży nieruchomości.

Powyższy sposób zgodny pozostawałby również z postanowieniami art. 34 ustawy o rachunkowości. Takie stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie do sygn.: IPPB1/415-742/09-2/EC z dnia 2.12.2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, iż zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą Organu wydającego niniejszą interpretację indywidualną.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.