Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-521/08-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-06-19
Teza: Czy na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z faktem, że wygrała samochód osobowy, za który przed jego odbiorem wpłaciła na konto Organizatora konkursu zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej, jeżeli sprzeda go przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym miał miejsce jego odbiór, za cenę niższą od tej, która jest podana na fakturze jako wartość przedmiotu w chwili jego nabycia?
Słowa kluczowe: konkursy-nagrody i wygrane w konkursach; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; samochód-samochód osobowy; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; wygrana
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 17.03.2008 r. (data wpływu 19.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży samochodu wygranego w konkursie przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży samochodu wygranego w konkursie przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni wygrała w konkursie samochód o wartości według faktury 96.000,01 zł.

Podatek dochodowy w zryczałtowanej wysokości 10% wartości wygranej w kwocie 9.600,00 zł Wnioskodawczyni wpłaciła na konto Organizatora konkursu, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazała Wnioskodawczyni do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej w konkursie obowiązany jest podmiot wypłacający kwotę wygranej lub udostępniający nagrodę rzeczową. Jeżeli przedmiotem wygranej nie są pieniądze, to w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik (zwycięzca konkursu) jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej.

Przed upływem 6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym Wnioskodawczyni odebrała wygraną, planuje zbyć samochód, za cenę niższą od tej, która stanowiła podstawę do wyliczenia 10% podatku w chwili jego nabycia

Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż sprzedaż samochodów nie stanowi dla Niej przedmiotu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z faktem, że wygrała samochód osobowy, za który przed jego odbiorem wpłaciła na konto Organizatora konkursu zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej, jeżeli sprzeda go przed upływem 6 miesięcy od końca miesiąca, w którym miał miejsce jego odbiór, za cenę niższą od tej, która jest podana na fakturze jako wartość przedmiotu w chwili jego nabycia?

Zdaniem Wnioskodawczyni nie będzie ciążył na Niej obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia samochodu w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000r. ze zm.), dalej Ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie rzeczy (jeśli nie występuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie).

Na podstawie art. 24 ust. 6 Ustawy dochodem ze sprzedaży rzeczy, jeżeli sprzedaż nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a kosztem ich nabycia.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy, przychodem z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jest ich wartość określona w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, pod warunkiem, iż wartość ta jest ceną rynkową.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku zbycia przed upływem 6 miesięcy od dnia nabycia, wygranego w konkursie samochodu jako przychód rozpozna cenę sprzedaży określoną w umowie sprzedaży, natomiast jako koszt uzyskania przychodu rozpozna kwotę równą wartości samochodu, która stanowiła podstawę do naliczenia przez Organizatora konkursu 10% podatku od wygranej. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1d ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie nabytych rzeczy, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b ustawy, określony został przychód - kwota tego przychodu stanowić będzie koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych rzeczy. Powołany przepis art. 22 ust. 1d ustawy, będzie miał zastosowanie do opisanego zdarzania przyszłego. Podstawą do naliczenia przez Organizatora nagrody 10% podatku od wygranej był bowiem art. 11 ust. 2 ustawy. Zastosowanie powołanego przepisu art. 22 ust. 1d ustawy powoduje, że w przypadku zbycia samochodu jako koszt uzyskania przychodu Wnioskodawczyni wykaże kwotę, która była podstawą wymiaru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wygranej w wysokości 10% jaj wartości.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy, dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży samochodu w terminie krótszym niż pół roku od dnia jego nabycia, za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia nie będzie ciążył na Niej obowiązek zapłaty podatku dochodowego, gdyż koszt nabycia będzie wyższy od uzyskanego przychodu. Wnioskodawczyni uważa ponadto, iż nie będzie ciążył na Niej obowiązek zapłaty podatku dochodowego, jeżeli sprzeda samochód w okresie przed upływem 6 miesięcy od dnia jego nabycia, gdyż przychód jaki osiągnęłaby Wnioskodawczyni z tytułu zbycia nieodpłatnie nabytego samochodu na rzecz osoby trzeciej będzie niższy niż podstawa, od której Organizator naliczył należny podatek w wysokości 10%, czyli kwota 96.000,01 zł. Brak obowiązku zapłacenia podatku dochodowego w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wynika bowiem z art. 22 ust 1d ustawy, który stanowi o tym, co jest kosztem uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy.

Wnioskodawczyni wskazała również, iż w podobnej sprawie w dniu 19.12.2007 r. została wydana indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w W… o sygn. IPPB2/415-215/07-4/AF, która potwierdza, iż przedstawione przez Wnioskodawczynię stanowisko jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy podkreślić jednak, że zgodnie z art. 9 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w analizowanym przypadku nie ma zastosowania ust. 3, który stanowi, że o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Zapis art. 9 ust. 3a stanowi bowiem, że ust. 3 nie ma zastosowania do strat:

1.  z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, oraz
2.  ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Zapis art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z ust. 3 wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

W myśl art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia, zmniejszona o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania rzeczy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia rzeczy ruchomej wygranej w konkursie, jest wartość wygranej, która stanowiła przychód opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W analizowanym przypadku przychodem ze sprzedaży samochodu będzie cena, którą Wnioskodawczyni uzyska od kupującego wynikająca z umowy sprzedaży.

Natomiast kosztem uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży samochodu, przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie będzie wartość samochodu przyjęta do obliczenia 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, czyli kwota 96.000,01 zł

Reasumując należy stwierdzić, że w przypadku zbycia samochodu, o którym mowa we wniosku za cenę niższą od jego wartości z dnia nabycia – wygranej w konkursie, u Wnioskodawczyni nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych pod warunkiem, że cena uzyskana ze sprzedaży nie będzie odbiegać od wartości rynkowej.

Przychód uzyskany ze sprzedaży samochodu przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło jego nabycie, czyli wygrana w konkursie i koszty nabycia tego samochodu, które wynikają z otrzymanej od organizatora konkursu faktury należy jednak wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 składanym za dany rok podatkowy jako inne źródła.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.