Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.131.2025.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT od budowy budynku
oddanego do użytku przed dokonaniem rejestracji jako czynny
podatnik podatku VAT.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
nieruchomości-nieruchomość budowlana
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
1

Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta podatku odliczonego po
zakończeniu roku podatkowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT od budowy budynku oddanego do użytku przed
    dokonaniem rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani rolnikiem ryczałtowym. W poprzednim roku wybudowała Pani budynek
    magazynowo-produkcyjny, którego budowa rozpoczęła się w kwietniu 2024 r., a oddany
    do użytku został 18 października 2024 r. To miała być pojedyncza inwestycja w
    gospodarstwie, ale ze względu na możliwość rozwoju zdecydowała Pani o przejściu na
    VAT.
    Zadzwoniła Pani na infolinię podatkową z pytaniem czy jest możliwość odliczeni VAT z
    budynku, o którym Pani wspomniała powyżej, ponieważ jest to miejsce w którym odbywa
    się znaczna część Pani działalności rolniczej. Otrzymała Pani informację że jest taka
    możliwość na podstawie artykułu 91 ustawy o VAT. Zarówno księgowy jak też pracownicy
    US potwierdzają taką możliwość, dlatego prosi Pani o wydanie pisemnego potwierdzenia
    na odliczenie podatku VAT z budynku magazynowo-produkcyjnego wybudowanego i
    oddanego do użytku w roku poprzedzającym zarejestrowanie Pani jako czynnego płatnika
    VAT. Prosi Pani również o informację w jaki sposób może ubiegać się Pani o zwrot podatku
    VAT z ww. inwestycji.
    Od 1 marca 2025 r. zostanie Pani zarejestrowana w US jako czynny płatnik VAT. Prośbę o
    zwrot podatku VAT z ww. inwestycji złoży Pani w pierwszej deklaracji.

## Pytanie

W jaki sposób otrzymać zwrot podatku VAT od inwestycji wybudowanej i oddanej do
    użytku w roku poprzedzającym rejestrację jako czynny płatnik VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Z informacji, które uzyskała Pani od księgowości może Pani otrzymać zwrot podatku VAT z
    budynku, o którym wspomniała wcześniej, w całości w pierwszej deklaracji składanej po
    zarejestrowaniu jako czynny płatnik VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z
    którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza tym samym możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują jednak określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te
    zawarte są w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem, z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia
    kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego
    w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary
    wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status czynnego podatnika VAT.

    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Wybudowała Pani budynek
    magazynowo-produkcyjny, którego budowa rozpoczęła się w kwietniu 2024 r., a oddany
    do użytku został 18 października 2024 r. To miała być pojedyncza inwestycja w
    gospodarstwie, ale ze względu na możliwość rozwoju zdecydowała Pani o przejściu na
    VAT. Od 1 marca 2025 r. została Pani zarejestrowana w US jako czynny płatnik VAT. Prośbę
    o zwrot podatku VAT z ww. inwestycji złoży Pani w pierwszej deklaracji.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii, w jaki sposób otrzymać zwrot podatku VAT od inwestycji
    wybudowanej i oddanej do użytku w roku poprzedzającym rejestrację jako czynny płatnik
    VAT.
    W analizowanej sprawie wybudowała Pani budynek magazynowo-produkcyjny jako rolnik
    korzystający ze zwolnienia od podatku VAT, a dopiero od marca 2025 r. zarejestrowała się
    Pani jako czynny podatnik podatku VAT. Zatem w opisanej sytuacji należy wskazać, że
    odliczenie podatku VAT od wybudowanych nieruchomości pierwotnie do działalności
    zwolnionej, a które poprzez zmianę ich przeznaczenia do działalności opodatkowanej
    podatkiem VAT jest możliwe na zasadzie korekty określonej w art. 91 ustawy.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane

      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
      wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
      opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
      do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia nieruchomości, tj. zarówno w sytuacji gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest
    obowiązany dokonać korekty podatku.
    Jak już wyżej wskazano, wybudowała Pani budynek magazynowo-produkcyjny jako rolnik
    korzystający ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, następnie od marca 2025 r.
    zarejestrowała się Pani jako czynny podatnik podatku VAT. Poniosła Pani wydatki związane
    z wybudowaniem nieruchomości - budynku magazynowo-produkcyjnego.
    Przenosząc powyższe przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w związku z
    rezygnacją ze zwolnienia od marca 2025 r. nastąpiła u Pani zmiana przeznaczenia

    wybudowanego przed tym dniem środka trwałego (tj. budynku magazynowo-
    produkcyjnego), co daje możliwość odliczenia podatku VAT przez dokonanie korekty
    podatku naliczonego na podstawie art. 91 ustawy.
    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne
    stwierdzić należy, że skoro od marca 2025 r. jest Pani zarejestrowana jako czynny
    podatnik podatku VAT a wybudowany budynek magazynowo-produkcyjny, od tego
    momentu jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Panią
    opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej, to przysługuje Pani prawo do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Jednakże, prawo to będzie przysługiwało Pani na
    podstawie art. 91 ust. 7 ustawy w związku z art. 91 ust. 2 i ust. 3 ustawy na zasadzie
    korekty. W niniejszej sprawie bowiem doszło do zmiany przeznaczenia wybudowanego
    budynku z czynności zwolnionych od podatku VAT (wybudowała Pani budynek
    magazynowo-produkcyjny jako rolnik ryczałtowy) na czynności opodatkowane podatkiem
    VAT (od marca 2025 r. z tytułu wykonywania działalności rolniczej jest Pani czynnym
    podatnikiem podatku VAT).
    Zatem, w analizowanej sprawie pierwszej korekty należy dokonać za rok 2025, w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
    roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, czyli jeżeli Pani rozlicza się miesięcznie
    to za miesiąc styczeń roku następującego po roku w którym dokonana zostanie opisana
    we wniosku zmiana przeznaczenia w sposobie wykorzystywania budynku (nieruchomości)
    uwzględniając w rozliczeniu 1/10 wartości nieodliczonego podatku naliczonego, pod
    warunkiem, że do końca 10-letniego okresu korekty budynek ten będzie wykorzystywany
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Przy czym należy podkreślić, że jeżeli w
    okresie korekty nastąpi kolejna zamiana przeznaczenia ww. budynku, to winna Pani
    dokonać ponownie stosownej korekty podatku naliczonego z uwzględnieniem treści ww.
    przepisów prawa podatkowego.
    Zatem ma Pani prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących
    nabycie towarów i usług w związku z wybudowaniem ww. budynku poprzez dokonanie
    korekty kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających, jak wyżej wskazano, z
    powołanych przepisów art. 91 ust. 2 i ust. 3 w związku z art. 91 ust. 7 ustawy.
    W związku z powyższym Pani stanowisko, zgodnie z którym może Pani otrzymać zwrot
    podatku VAT z budynku w całości w pierwszej deklaracji składanej po zarejestrowaniu jako
    czynny płatnik VAT uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawiła Pani i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.