Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-893/08/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-23
Teza: Jaką stawką podatku od towarów i usług obowiązuje dla czynności przeglądów instalacji gazowej – PKWiU 74.30.15 dokonywanych w lokalach mieszkalnych i piwnicach znajdujących się w budynkach wielomieszkaniowych PKOB 112?
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; instalacja-instalacja gazowa; lokal-lokal mieszkalny; przegląd-przegląd techniczny; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; umowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana „X”, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2008r. (data wpływu 19 czerwca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2008r. (data wpływu 13 sierpnia 2008r.) oraz pismem z dnia 18 września 2008r. (data wpływu 19 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla czynności przeglądów instalacji gazowej – PKWiU 74.30.15 dokonywanych w lokalach mieszkalnych i piwnicach znajdujących się w budynkach wielomieszkaniowych PKOB 112 – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku od towarów i usług obowiązującej dla czynności przeglądów instalacji gazowej – PKWiU 74.30.15 dokonywanych w lokalach mieszkalnych i piwnicach znajdujących się w budynkach wielomieszkaniowych PKOB 112. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 sierpnia 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-893/08/AL z dnia 31 lipca 2008r. oraz pismem z dnia 18 września 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu Nr IBPP1/443-893/08/AL z dnia 9 września 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi zakład instalacji sanitarnych wod-kan-gaz i co. (działalność sklasyfikowana w PKWiU 45.33.11, 54.33.20, 45.33.30).

Na zlecenie spółdzielni mieszkaniowej dokonuje okresowych przeglądów instalacji gazowej (PKWiU 74.30.15 – przeglądy techniczne pozostałe) w lokalach mieszkalnych, piwnic w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Są to budynki wielomieszkaniowe sklasyfikowane w PKOB w grupie 112.

Zawarta ze spółdzielnią mieszkaniową umowa okresowej kontroli stanu technicznego instalacji gazowej wynika z ustawy Prawo budowlane – art. 62 ust. 1 pkt 1c i ust. 5 i obejmuje:

1.  Przegląd piwnic, w których zlokalizowane są instalacje, dostęp do zaworów i kurków;
2.  Przejście przewodów przez zewnętrzne ściany budynków;
3.  Sprawdzenie stężenia gazu w piwnicach;
4.  Sprawdzenie szczelności połączeń gwintowanych i kurków;
5.  Sprawdzenie stężenia gazu za pomocą eksplozymetrów na górnych piętrach budynków wyposażonych w sanitarne kanały zbiorcze;
6.  Pomiar stężenia gazu we wnękach gazomierzowych;
7.  Sprawdzenie szczelności połączeń i stanu gazomierza;
8.  Sprawdzenie stanu urządzeń (przyborów gazowych w lokalach mieszkalnych i prawidłowości ich działania oraz przebieg procesu spalania gazu;
9.  Sprawdzenie stanu elastycznych połączeń przyborów gazowych pod kątem ich zgodności z wymaganymi atestami;
10.  W czasie kontroli następuje również usunięcie (wyeliminowanie) drobnych nieszczelności. Eliminacja nieszczelności polega na dokręceniu śrubunku, ewentualnie uszczelnienie konopiami długich gwintów. Czynność ta stanowi działania pomocnicze.

Z przeprowadzonej kontroli sporządza się protokół stanowiący wykaz mieszkań bez usterek technicznych i mieszkań z poważniejszymi usterkami. Usuwanie wykazanych usterek jest przedmiotem oddzielnej umowy.

Sporządzony protokół jest podstawą wystawienia faktury. Wykonaną usługę Wnioskodawca określa w fakturze jako „przegląd instalacji gazowej”. Ponieważ uważa, że przegląd instalacji jest konserwacją stosuje obniżoną stawkę podatku VAT - 7% podając na fakturze podstawę prawną – rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. - § 5 ust. 1a pkt 1.

W związku z opisanym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do dokonywanych przeglądów instalacji gazowej lokali mieszkalnych i piwnic stawkę podatku od towarów i usług wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 22% obniża się do wysokości 7% wg rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. - § 5 ust. 1a pkt 1? Pytanie dotyczy sprawy indywidualnej, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrolne.

Zdaniem Wnioskodawcy przeglądy instalacji mają na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku mieszkalnego. Zdaniem Wnioskodawcy można je zaliczyć do robót konserwacyjnych i w odniesieniu do nich stosować obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stosownie do postanowień art. 41 ust. 12 ww. ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy o VAT).

Na podstawie zapisu art. 41 ust. 12b, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. (art. 41 ust. 12c).

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 do 12c ustawy o VAT decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

W myśl art. 41 ust. 16 ustawy o VAT Minister Finansów właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1.  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;
2.  przebieg realizacji budżetu państwa;
3.  przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970, ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2008 r., stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z kolei przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie ze słownikiem pojęć zawartym w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez słowo:

*   „budowa" należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego,
*   „roboty budowlane" należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego,
*   „remont" należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Natomiast „konserwacja”, zgodnie z § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 16 sierpnia 1999r., w sprawie warunków technicznych użytkowania budynków mieszkalnych (Dz. U. Nr 74, poz. 836), oznacza wykonywanie robót mających na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca na zlecenie spółdzielni mieszkaniowej dokonuje okresowych przeglądów instalacji gazowej (PKWiU 74.30.15 – przeglądy techniczne pozostałe) w lokalach mieszkalnych, piwnic w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług. Są to budynki wielomieszkaniowe sklasyfikowane w PKOB w grupie 112.

Zawarta ze spółdzielnią mieszkaniową umowa okresowej kontroli stanu technicznego instalacji gazowej wynika z ustawy Prawo budowlane – art. 62 ust. 1 pkt 1c i ust. 5 i obejmuje:

1.  Przegląd piwnic, w których zlokalizowane są instalacje, dostęp do zaworów i kurków;
2.  Przejście przewodów przez zewnętrzne ściany budynków;
3.  Sprawdzenie stężenia gazu w piwnicach;
4.  Sprawdzenie szczelności połączeń gwintowanych i kurków;
5.  Sprawdzenie stężenia gazu za pomocą eksplozymetrów na górnych piętrach budynków wyposażonych w sanitarne kanały zbiorcze;
6.  Pomiar stężenia gazu we wnękach gazomierzowych;
7.  Sprawdzenie szczelności połączeń i stanu gazomierza;
8.  Sprawdzenie stanu urządzeń (przyborów gazowych w lokalach mieszkalnych i prawidłowości ich działania oraz przebieg procesu spalania gazu;
9.  Sprawdzenie stanu elastycznych połączeń przyborów gazowych pod kątem ich zgodności z wymaganymi atestami;
10.  W czasie kontroli następuje również usunięcie (wyeliminowanie) drobnych nieszczelności. Eliminacja nieszczelności polega na dokręceniu śrubunku, ewentualnie uszczelnienie konopiami długich gwintów. Czynność ta stanowi działania pomocnicze.

Z przeprowadzonej kontroli sporządza się protokół stanowiący wykaz mieszkań bez usterek technicznych i mieszkań z poważniejszymi usterkami. Usuwanie wykazanych usterek jest przedmiotem oddzielnej umowy.

Sporządzony protokół jest podstawą wystawienia faktury. Wykonaną usługę Wnioskodawca określa w fakturze jako „przegląd instalacji gazowej”. Ponieważ uważa, że przegląd instalacji jest konserwacją stosuje obniżoną stawkę podatku VAT - 7% podając na fakturze podstawę prawną – rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. - § 5 ust. 1a pkt 1.

Wprawdzie z umowy zawartej ze spółdzielnią mieszkaniową wynika, iż w ramach okresowej kontroli stanu technicznego instalacji gazowej Wnioskodawca ma również dokonywać usunięcia (wyeliminowania) drobnych nieszczelności tej instalacji (polegających na: dokręceniu śrubunku, ewentualnym uszczelnieniu konopiami długich gwintów), jednakże czynność ta stanowi działania pomocnicze. Usuwanie, wykazanych w trakcie kontroli usterek jest przedmiotem oddzielnej umowy.

W związku z powyższym eliminowanie drobnych nieszczelności instalacji gazowej zawiera się w usłudze głównej czyli kontroli (przeglądzie) stanu technicznego instalacji gazowej.

Mając na uwadze powołane wyżej unormowania oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż usługi będące przedmiotem zapytania nie stanowią robót budowlanych, remontowych ani konserwacyjnych. Zatem świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające wyłącznie na okresowym przeglądzie instalacji gazowej wykonywane zgodnie z umową zawartą ze spółdzielnią mieszkaniową - sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.30.15 - „usługi przeglądów technicznych pozostałe”, niezależnie od tego czy wykonywane są w ramach obiektu jako całości czy też wykonywane są w poszczególnych mieszkaniach lub poszczególnych piwnicach podlegają opodatkowaniu stawką 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **nieprawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008r. W związku z powyższym tut. organ informuje, że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.