Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.737.2024.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: WIS USŁUGA – honorowanie biletów (…) w autobusach (…) w zamian za rekompensatę, którą Spółka otrzymuje od Gminy.
Słowa kluczowe: bilety; przewóz; rekompensata; umowa; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

## Dodatkowe informacje

:
    (...)
    (...).
    Uzasadnienie klasyfikacji usługi
    Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym
    Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23
    lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej
    Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie
    wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na
    podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury
    scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
    jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej
    podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub
    symbole klasyfikacji statystycznych.

    Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015
    są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym,
    świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych
    podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015
    nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.
    Zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego
    grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został
    zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej
    REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU pod pojęciem usług rozumie się:
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji,
      - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Z powyższego wynika, że usługami w rozumieniu PKWiU są czynności świadczone przez
    podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów (jednostek
    organizacyjnych), lub na rzecz ludności, czyli usługami są czynności (będące końcowym
    efektem działalności) wykonywane na zlecenie innej jednostki lub na rzecz ludności.
    Z treści cyt. wyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika natomiast, że przez usługę należy rozumieć
    każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, niebędące dostawą towarów. Słownik
    języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”,
    „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.
    Przez świadczenie usług – w rozumieniu podatku ustawy – należy zatem rozumieć każde
    zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie
    charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ustawy.
    Pojęcie usługi na gruncie podatku od towarów i usług ma zatem szersze znaczenie niż
    pojęcie „czynności o charakterze usługowym” zawarte w zasadach metodycznych PKWiU.
    Jak wskazano powyżej, ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że
    Wnioskodawca świadczy usługi przewozowe w ramach komunikacji pasażerskiej na (...).
    Przewozy te realizowane są na podstawie wydanego przez Gminę zezwolenia na

    wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym. Gmina
    oraz Wnioskodawca podpisały porozumienie w postaci umowy o honorowaniu wszystkich
    biletów wydanych przez zakontraktowanego przez Gminę operatora publicznego
    transportu zbiorowego, umożliwiając tym samym mieszkańcom (...) na korzystanie z (...).
    Odstąpiono jednocześnie od jakiejkolwiek sprzedaży biletów dodatkowych przez
    kierowców autobusów (...). Zdecydowano się także o nieewidencjonowaniu pasażerów z
    biletami wydanymi przez (...). Pasażer wsiadając do autobusu (...) jest zobowiązany jedynie
    okazać ważny bilet na przejazd. W okresie realizacji umowy Wnioskodawcy przysługuje
    ryczałtowe wynagrodzenie stanowiące rekompensatę należną z tytułu utraconych
    przychodów w związku z wprowadzeniem honorowania biletów (...).
    Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca
    otrzymując od Gminy Rekompensatę, otrzymuje korzyść, a otrzymane świadczenie
    pozostaje w związku z czynnością, którą Wnioskodawca wykonuje na rzecz Gminy.
    Wnioskodawca, podejmując się wykonania usługi polegającej na realizacji powierzonego
    zadania z zakresu honorowania biletów (...), czyni to za wynagrodzeniem w rozumieniu
    przepisów o podatku od towarów i usług. Zatem pomiędzy płatnością należną
    Wnioskodawcy od Gminy (Rekompensata), a świadczeniem realizowanym na jej rzecz,
    zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie. W
    świetle ustawy mamy zatem w tym przypadku po stronie Wnioskodawcy do czynienia ze
    świadczeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy nie wyczerpuje jednak
    znamion usługi w rozumieniu PKWiU. Wobec powyższego, nie może być ono przedmiotem
    klasyfikowania wg PKWiU 2015.
    Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
    W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art.
    83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca
    roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11
    marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w
    ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie
    finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4
    ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu
    przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i
    3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po
    wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest

    wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej
    ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
    120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
    W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o
    których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w
    klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się
    stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub
    przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.
    W związku z powyższym, do usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy
    polegającej na honorowaniu biletów (...) w zamian za rekompensatę, którą Spółka
    otrzymuje od Gminy – niewymienionej w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów
    o statystyce publicznej – stosuje się stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art.
    41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Informacje dodatkowe
    Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie
    podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W
    zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o
    interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5,
    43-300 Bielsko-Biała.
    Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych
    pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
    Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec
    podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej
    jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2
    ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
    - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie
      przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
      podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została
      rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art.
      42b ust. 3 ustawy),
    - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
      mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
    Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej
    doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

    WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
    1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
      albo
    2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
    - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
    WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany
    przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej
    przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
    - klasyfikacja usługi, lub
    - stawka podatku właściwa dla usługi lub
    - podstawa prawna stawki podatku
    staje się niezgodna z tymi przepisami.
    Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się
    niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej
    Ordynacją podatkową.
    POUCZENIE
    Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji
    podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
    Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem
    systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-
    urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
    w e-Urzędzie Skarbowym.
    Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji,
    określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
    dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).