Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-278/10/HK/
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-07
Teza: 1.Czy dofinansowanie ze środków budżetu Gminy udzielone osobom fizycznym do wymiany źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych, jak również do usuwania wyrobów zawierających azbest podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy konieczne jest sporządzenie informacji PIT-8C? 2.Czy dofinansowanie udzielone osobom fizycznym do usuwania wyrobów zawierających azbest otrzymane w formie pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy konieczne jest sporządzenie informacji PIT-8C?
Słowa kluczowe: budżet-budżet gminy; dofinansowanie; dotacja; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 01 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 09 marca 2010r.), uzupełnionym w dniu 20 i 24 maj 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dofinansowania przeznaczonego na wymianę źródeł ciepła, montaż kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych oraz usuwanie wyrobów zawierających azbest - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dofinansowania przeznaczonego na wymianę źródeł ciepła, montaż kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych oraz usuwanie wyrobów zawierających azbest.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 12 maja 2010r. Znak: IBPB II/1/415-278/10/HK wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 20 maja 2010r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (faksem), a następnie w dniu 24 maja 2010r. (drogą pocztową).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W roku 2010 wnioskodawca (Gmina) planuje udzielić dofinansowania do realizacji przedsięwzięć polegających na wymianie źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych jak również usuwania wyrobów zawierających azbest ze środków budżetu Gminy oraz na usuwanie azbestu ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Dofinansowanie będzie prowadzone jako zwrot części poniesionych kosztów przez właścicieli nieruchomości, w oparciu o przyjęte - na podstawie art. 221 ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.), w związku z art. 403 ust. 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2008r. Nr 25, poz. 150 ze zm.) - regulaminy udzielania dotacji: Regulamin udzielania dofinansowania do wymiany źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych na terenie Gminy przyjęty uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 lutego 2010r. oraz Regulamin udzielania dofinansowania osobom fizycznym do realizacji przedsięwzięć ekologicznych polegających na usuwaniu wyrobów zawierających azbest z nieruchomości położonych na terenie Gminy przyjęty uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 lutego 2010r. Dofinansowanie z budżetu gminy do wymiany źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych wynosi 50%, jednak nie więcej niż 3.000 zł, do usuwania azbestu 75% poniesionych kosztów.

Wnioskodawca powołuje się na treść art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wskazując, iż na jej podstawie dotacje z budżetu państwa oraz jednostek samorządu terytorialnego, są zwolnione od podatku dochodowego.

W uzupełnieniu z dnia 18 maja 2010r. wnioskodawca doprecyzował zdarzenie przyszłe informując, że Gmina udziela dotacji osobom fizycznym, realizującym przedsięwzięcia ekologiczne polegające na wymianie źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych oraz usuwaniu wyrobów azbestowych z terenu nieruchomości, bezpośrednio ze środków budżetu Gminy oraz ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Bezpośrednio ze środków budżetu Gminy jest udzielana dotacja do realizacji przedsięwzięć polegających na:

1.  wymianie źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych,
2.  usuwaniu wyrobów zawierających azbest, które nie zakwalifikowały się do „pierwszego stopnia pilności” w ocenie stanu i możliwości bezpiecznego użytkowania wyrobów zawierających azbest.

Inną grupą dotacji jest finansowanie zadania polegającego na usuwaniu wyrobów zawierających azbest z nieruchomości wnioskowanych przez ich właścicieli, objętych „pierwszym stopniem pilności” w ocenie stanu i możliwości bezpiecznego użytkowania wyrobów zawierających azbest.

Środki finansowe na to zadanie są pozyskiwane z Wojewódzkiego Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (forma pożyczki). Zadanie jest realizowane przez firmę wyłonioną w przetargu, która przedstawia fakturę. Faktura ta fizycznie jest płacona ze środków zaplanowanych w budżecie Gminy. Środki Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej są przekazywane do budżetu Gminy dopiero po rozliczeniu zadania (przedstawieniu kompletu faktur). Tutaj osoba fizyczna nie otrzymuje bezpośrednio środków finansowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dofinansowanie ze środków budżetu Gminy udzielone osobom fizycznym do wymiany źródeł ciepła oraz montażu kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych, jak również do usuwania wyrobów zawierających azbest podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy konieczne jest sporządzenie informacji PIT?
2.  Czy dofinansowanie udzielone osobom fizycznym do usuwania wyrobów zawierających azbest otrzymane w formie pożyczki ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy konieczne jest sporządzenie informacji PIT?

Zdaniem wnioskodawcy ww. dofinansowanie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednakże stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Z powyższego przepisu wynika, że skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania oraz od tego czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Aby wypłacone świadczenie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego oba warunki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą zostać spełnione łącznie.

Ponadto, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych oraz wartość świadczeń rzeczowych (w naturze) finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

W myśl art. 400 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001r. Prawo ochrony środowiska (t. j. Dz. U. z 2008r., Nr 25, poz. 150 ze zm.) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zwany dalej „Narodowym Funduszem”, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240). Natomiast Wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej, zwane dalej „wojewódzkimi funduszami”, są samorządowymi osobami prawnymi w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy, o której mowa w ust. 1.

Przepis art. 403 ust. 1 tej ustawy stanowi, iż do zadań powiatów należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 18, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4-6, stanowiących dochody budżetów powiatów, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.

Z kolei, na podstawie art. 403 ust. 2 ww. ustawy, do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4-6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.

Budżet jednostki samorządu terytorialnego (m.in. budżet gminy) to stanowiący część uchwały budżetowej, roczny plan dochodów i wydatków oraz przychodów i rozchodów tej jednostki. Budżet jednostki samorządu terytorialnego jest uchwalany w formie uchwały budżetowej na rok budżetowy.

Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240) dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Na podstawie art. 127 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, dotacje celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie:

1.  zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,
2.  ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
3.  bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
4.  zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,
5.  zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,
6.  kosztów realizacji inwestycji.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wnioskodawca zamierza udzielić dofinansowania - dotacji na wymianę źródeł ciepła, montaż kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych oraz usuwanie wyrobów zawierających azbest – bezpośrednio ze środków budżetu gminy. Wnioskodawca zamierza także finansować zadania dotyczące usuwania wyrobów zawierających azbest objętych tzw. „pierwszym stopniem pilności”. Środki na realizację tego zadania pochodzą ze środków pożyczonych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

Zatem w przypadku wypłaty dotacji pochodzącej ze środków własnych gminy, dotacja ta będzie pochodzić z budżetu gminy w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Jeżeli zatem dotacja będzie udzielona z budżetu gminy, należy stwierdzić, iż dotacja ta będzie się mieścić w kategoriach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy. To oznacza, iż na podstawie powołanego przepisu zwolnione z opodatkowania będzie dofinansowanie pochodzące ze środków własnych Gminy, udzielone w postaci zwrotu osobom fizycznym kosztów poniesionych przez te osoby na wymianę źródeł ciepła oraz montaż kolektorów słonecznych w budynkach mieszkalnych jak również usuwanie wyrobów zawierających azbest nie zakwalifikowanych do tzw. „pierwszego stopnia pilności”.

Natomiast sfinansowanie osobom fizycznym usuwania wyrobów zawierających azbest, objętych tzw. „pierwszym stopniem pilności”, dokonane ze środków pożyczonych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej również będzie korzystało ze zwolnienia, jednakże na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli istotnie – jak wynika z doprecyzowania zdarzenia przyszłego w uzupełnieniu wniosku – osoba fizyczna nie otrzyma środków finansowych, bowiem płatność będzie dokonywana przez wnioskodawcę na rzecz stosownej firmy wyłonionej w przetargu, na podstawie wystawionej przez nią faktury. W takiej bowiem sytuacji, skoro osoba fizyczna nie otrzymuje środków finansowych, to tym samym otrzyma od wnioskodawcy nieodpłatne świadczenie w postaci finansowania usług usunięcia wyrobów azbestowych.

Stosownie do brzmienia ww. przepisu zwolniona z opodatkowania jest wartość otrzymanych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych finansowanych lub współfinansowanych m.in. ze środków budżetu jednostek samorządu terytorialnego, w ramach programów rządowych. Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego środki na ten cel Gmina pozyskuje z pożyczki otrzymanej z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, co oznacza, że po otrzymaniu takiej pożyczki stanowią one składnik budżetu gminy. Tym samym, jeżeli to finansowanie udzielone będzie z budżetu gminy, zasilanego pożyczką z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, to również będzie korzystać ze zwolnienia, pod warunkiem że będzie dokonywane w ramach programów rządowych.

Podkreślić bowiem należy, iż w kategorii zwolnienia wymienionego w treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się te dofinansowania, które są przekazywane ich odbiorcom – osobom fizycznym w formie pieniężnej, tj. stanowią dotację w rozumieniu powołanej ustawy o finansach publicznych. Natomiast dofinansowania udzielane w formie nieodpłatnych świadczeń korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 114 ww. ustawy, przy spełnieniu warunków w tym przepisie przewidzianych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż świadczenia przekazane przez wnioskodawcę będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, zatem wnioskodawca nie będzie zobowiązany do wystawienia informacji PIT-8C.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.