Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-01-24
Teza: Ulga na ekspansję
Słowa kluczowe: koszt; produkty; przychód; ulga-ulga na ekspansję; zwiększenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na ekspansję.
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1a-Oddział 1-art. 11a-ust. 1-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18eb-ust. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4b-Oddział 1-art. 23m-ust. 1-pkt 4

**Pytanie dziennikarza**

Uprzejmie proszę o odpowiedź na poniższe pytania dotyczące ulgi na ekspansję

‒ W jej ramach można odliczyć koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów. Co to oznacza w praktyce, czym właściwie są koszty “dostosowania”. Czy np. cała linia produkcyjna odpowiadająca za produkcję opakowań może być zaliczona do ulgi.

‒ Co uznawać za koszty działań promocyjno-informacyjnych, poza tymi co są wymienione w ustawie (czyli zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów).

Czy wchodzą w nie także koszty reklamy telewizyjne czy radiowe?

‒ W ramach ulg maksymalnie można odliczyć 1 mln zł rocznie. Czy dotyczy on wszystkich kosztów poniesionych w danym roku niezależnie od liczby produktów, których te koszty dotyczyły czy możliwe jest przyjęcie że limit 1 mln zł dotyczy określonego produktu (dla każdego produktu oddzielnie bowiem będzie później liczona przesłanka zwiększenia sprzedaży).

‒ Ulga na ekspansję dla tych podatników, którzy sprzedają produkty. Przy tym jednak „produkty” rozumiane są jako rzeczy wytworzone przez podatnika.

Czy mowa tu tylko o rzeczach wyłącznie materialnych (np. telefon komórkowy), czy również o rzeczach niematerialnym (np. programy komputerowe)?

‒ jak interpretować przepis dotyczący podwyższenia dochodów dokładnie “licząc od roku, w którym poniesiono koszty zwiększenia”,

Czy liczyć dwa lata następujące po roku, w którym poniesiono koszty? Czyli, jeżeli koszty zostały poniesione i ulga została rozliczona w 2022 r. to zwiększenie sprzedaży powinno nastąpić w latach 2023 i 2024. Czy trzeba to rozumieć, że okresem, w którym powinien nastąpić wzrost przychodów powinien być 2022 r. (rok poniesienia) i rok kolejny. W tym drugim przypadku interpretacja może prowadzić do pewnych paradoksu.

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów**

Pani Redaktor,

przedstawione zagadnienie dotyczy stosowania przepisów art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT umożliwiających podatnikom (osobom prawnym, jak i przedsiębiorcom osobom fizycznym), na określonych w nich warunkach, odliczenie od podstawy opodatkowania w CIT (podstawy obliczenia podatku – w PIT) wydatków, będących kosztami podatkowymi w rozumieniu ww. ustaw o podatkach dochodowych, związanych ze zwiększeniem przychodów ze sprzedaży produktów, do wysokości dochodu z działalności operacyjnej (dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej), nie więcej niż 1 mln zł (limit skorzystania z ulgi).

Poniższe wyjaśnienia mają charakter ogólny, a ewentualna ocena podatkowo-prawna powinna być dokonywana w oparciu o konkretny stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

**„W jej ramach można odliczyć koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów. Co to oznacza w praktyce, czym właściwie są koszty “dostosowania”. Czy np. cała linia produkcyjna odpowiadająca za produkcję opakowań może być zaliczona do ulgi.”**

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 ustawy CIT i art. 26gb ust. 7 ustawy PIT za koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1) uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników (pracowników i podatnika w przypadku ustawy PIT),

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników (pracowników i podatnika w przypadku ustawy PIT;

2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.

3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Odnosząc się wprost do pytania (ust. 7 pkt 3 w art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT) odliczeniu w ramach ulgi podlegają wyłącznie koszty związane z samym etapem dostosowawczym (dot. dla przykładu rozróżnienia kolorystyki opakowań w zależności od kraju odbiorcy), a nie koszty ogólne produkcji (począwszy od etapu projektowego, poprzez wytworzenie przy zastosowaniu szerokiej gamy materiałów, a skończywszy na uzyskaniu gotowego opakowania, któremu dopiero w kolejnej fazie zostanie nadany np. indywidualny kolor właściwy dla danego kontrahenta). Nie można zatem generalnie stwierdzić, że np. wartość linii produkcyjnej odpowiadającej za produkcję opakowań może być wydatkiem podlegającym odliczeniu.

**„Co uznawać za koszty działań promocyjno-informacyjnych, poza tymi co są wymienione w ustawie (czyli zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów). Czy wchodzą w nie także koszty reklamy telewizyjne czy radiowe?”**

W kontekście informacji zawartych w odpowiedzi na pierwsze pytanie należy dodatkowo wskazać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty. Zatem, tylko te wydatki mogą być odliczone jako koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.

Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy CIT i art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy PIT kosztami podlegającymi odliczeniu są także wydatki związane z działaniami promocyjnoinformacyjnymi, w tym zakupem przestrzeni reklamowych, przygotowaniem strony internetowej, publikacjami prasowymi, broszurami, katalogami informacyjnymi i ulotkami, dotyczącymi produktów.

Koszty reklam telewizyjnych, czy radiowych zawierają się w pojęciu zakupu przestrzeni reklamowej.

**„W ramach ulgi maksymalnie można odliczyć 1 mln zł rocznie. Czy dotyczy on** **wszystkich kosztów poniesionych w danym roku niezależnie od liczby produktów, których** **te koszty dotyczyły czy możliwe jest przyjęcie że limit 1 mln zł dotyczy określonego produktu** **(dla każdego produktu oddzielnie bowiem będzie później liczona przesłanka zwiększenia** **sprzedaży).”**

Jak wskazywano wyżej, przedmiotowa ulga skierowana jest do podatników, u których, w następstwie poniesienia określonych wydatków, stanowiących koszty uzyskania przychodów, doszło do zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.

Ustawodawca wprowadza przy tym w ust. 1 in fine art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT limit kwotowy skorzystania z ulgi. Wskazuje bowiem na prawo odliczenia do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych w CIT (dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej – w PIT), nie więcej jednak niż 1 mln zł w roku podatkowym.

Nie oznacza to jednak ograniczenia wydatków podlegających odliczeniu w zależności od liczby produktów. Limit 1 mln zł odnosi się do wysokości odliczenia ogółem w roku podatkowym, niezależnie, czy przychody ze sprzedaży dotyczyć będą jednego, czy większej liczby produktów.

**„Ulga na ekspansję dla tych podatników, którzy sprzedają produkty. Przy tym jednak „produkty” rozumiane są jako rzeczy wytworzone przez podatnika. Czy mowa tu tylko o rzeczach wyłącznie materialnych (np. telefon komórkowy), czy również o rzeczach niematerialnym (np. programy komputerowe)?”**

Zgodnie z ust. 2 art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

Wsparciem w ramach ulgi, w świetle ust. 3 wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT (art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy PIT).

Pojęcie "rzeczy" należy odnieść do definicji zawartej w Kodeksie Cywilnym, tj. art. 45 w świetle którego rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Wymaga podkreślenia, że ustawy podatkowe odwołują się odrębnie do pojęcia „rzeczy” i „praw majątkowych”.

Dla przykładu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT „Przychodami (…) są w szczególności:

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie (…)”

Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1 ustawy CIT „Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie.(…)”

Na gruncie ustawy PIT można przytoczyć treść art. art. 14 ust. 1c (przychody z działalności gospodarczej) zgodnie z którym „Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się (…) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż (…)”.

Powyższe regulacje oznaczają w sposób niewątpliwy, że intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT, było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika.

**„Jak interpretować przepis dotyczący podwyższenia dochodów dokładnie “licząc od roku, w którym poniesiono koszty zwiększenia”, Czy liczyć dwa lata następujące po roku, w którym poniesiono koszty? Czyli, jeżeli koszty zostały poniesione i ulga została rozliczona w 2022 r. to zwiększenie sprzedaży powinno nastąpić w latach 2023 i 2024. Czy trzeba to rozumieć, że okresem, w którym powinien nastąpić wzrost przychodów powinien być 2022 r. (rok poniesienia) i rok kolejny. W tym drugim przypadku interpretacja może prowadzić do pewnych paradoksu.”**

Wprowadzone regulacje art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (warunki skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).

Zgodnie z ust. 4. w art. 18eb ustawy CIT i art. 26gb ustawy PIT podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok

poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych, lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Odliczenie przysługuje zatem w przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie 2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj. począwszy od roku, w którym skorzystał z przedmiotowej ulgi). Co do zasady odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (ust. 9).

W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów w 2022 r. i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi, rozliczy ją w zeznaniu CIT-8, co do zasady za tenże rok podatkowy, składanym do końca marca 2023 r. Natomiast okresem, w którym powinno dojść do wymaganego ww. przepisami wzrostu przychodów będą lata 2022 i 2023.