Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.154.2025.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej (zakup lokalu
mieszkalnego od dewelopera), zaliczenie wynagrodzenia
pośrednika do kosztów odpłatnego zbycia, opodatkowanie
zadatku.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
deweloper
koszt
mieszkanie-zakup mieszkania
ulga-ulga mieszkaniowa
zadatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
1

użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która wraz z żoną – (...) (Zainteresowaną niebędącą
    stroną postępowania) dokonał 3 marca 2020 r. zakupu nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym A/6, w obrębie
    ewidencyjnym numer (...), w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...),
    dzielnicy (...), zlokalizowanej pod adresem (...), o powierzchni 0,0196 ha, dla której Sąd
    Rejonowy (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi KW nr (...), za kwotę 527 000
    zł (dalej jako „Nieruchomość 1”).
    Wskazaną powyżej Nieruchomość 1 Wnioskodawca planuje sprzedać przed upływem
    okresu 5 lat od chwili jej nabycia wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, za kwotę 1 300 000 zł.
    4 czerwca 2024 r. Wnioskodawca zawarł Umowę Deweloperską, na podstawie której
    zobowiązał się nabyć nieruchomość mającą stanowić Lokal mieszkalny o powierzchni
              2projektowej 90,40 m, składający się z przedpokoju, trzech sypialni, pokoju dziennego z
    aneksem kuchennym oraz dwóch łazienek, wraz z przeznaczoną do wyłącznego
                                                2korzystania częścią nieruchomości wspólnej, tj. ogródka o powierzchni 83,45 m,
    stanowiącą działkę nr B/255 o obszarze 4,5445 ha, położoną w (...), jednostka ewidencyjna
    (...), obręb (...), w województwie (...), gminie (...), powiecie (...), za kwotę 1 119 625 zł 23 gr
    (dalej jako „Nieruchomość 2”).

    Zgodnie z zapisami Umowy Deweloperskiej, zawarcie umowy przeniesienia prawa
    własności Nieruchomości 2 nastąpi najpóźniej do 30 sierpnia 2026 r.
    Nieruchomość 2 zostanie zakupiona przez Wnioskodawcę w celach zaspokojenia potrzeb
    mieszkaniowych Jego oraz Jego rodziny. Zakup nieruchomości zostanie sfinansowany ze
    środków otrzymanych ze sprzedaży Nieruchomości 1 należącej do Wnioskodawcy i Jego
    żony oraz poprzez zaciągnięcie kredytu na kwotę 200 000 zł od Pana (...).
    15 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca dokonał opłaty rezerwacyjnej na poczet zakupu
    Nieruchomości 2 w kwocie 3 000 zł, zaś 22 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty
    pierwszej transzy ceny za zakup nieruchomości w kwocie 220 925 zł 05 gr. Następnie, 26
    listopada 2024 r. została dokonana płatność drugiej transzy ceny za zakup nieruchomości
    w kwocie 111 962 zł 52 gr.
    Zgodnie z Umową Deweloperską Wnioskodawca zobowiązał się uiścić kwotę zakupu w
    następujących transzach:
      a) część I – kwota 223 925 zł 05 gr (dwieście dwadzieścia trzy tysiące dziewięćset
        dwadzieścia pięć złotych pięć groszy), stanowiąca wraz z wpłatą z umowy
        rezerwacyjnej 20% ceny – z czego 3 000 zł (trzy tysiące złotych) zostało wpłacone na
        podstawie Umowy Rezerwacyjnej, zaś pozostała kwota 220 925 zł 05 gr brutto
        (dwieście dwadzieścia tysięcy dziewięćset dwadzieścia pięć złotych pięć groszy)
        płatna będzie najpóźniej w terminie do 60 dni od zawarcia Umowy;
      b) część II – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu płyty fundamentowej, przy czym
        nie wcześniej niż część I, o której mowa pod lit. a) powyżej;
      c) część III – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze) (stanowiąca 10% ceny), w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu stanu zero, przy czym nie
        wcześniej niż część II, o której mowa pod lit. b) powyżej;
      d) część IV – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu ścian III piętra wraz ze stropem,
        przy czym nie wcześniej niż część III, o której mowa pod lit. c) powyżej;
      e) część V – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt dwa
        złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu) dni od
        dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu stanu surowego otwartego, wszystkich

        ścian zewnętrznych, płyty nad ostatnimi kondygnacjami, attyki — bez warstw
        wykończeniowych stropodachu nad ostatnimi kondygnacjami, przy czym nie
        wcześniej niż część IV, o której mowa pod lit. d) powyżej;
      f) część VI – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, ciągu 14 (czternastu) dni
        od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu stanu surowego zamkniętego ze
        ścianami działowymi, wykończeniem stropodachu nad ostatnimi kondygnacjami w
        zakresie ocieplenia oraz izolacji przeciwwodnej i warstwy dociskowej, z obróbkami
        blacharskimi attyki, stolarką okienną, stolarką drzwiową zewnętrzną, wykonaniem
        zabudowy stolarki aluminiowej w usługach, przy czym nie wcześniej niż część V, o
        której mowa pod lit. e) powyżej;
      g) część VII – kwota 223 925 zł 05 gr (dwieście dwadzieścia trzy tysiące dziewięćset
        dwadzieścia pięć złotych pięć groszy), stanowiąca 20% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o zakończeniu prac w zakresie wykonania
        elewacji bez balustrad, instalacji wewnętrznych (podtynkowej, podposadzkowej),
        tynki, posadzki, instalacje wykonywane w zakresie niezbędnym do wykonania
        tynków wewnętrznych i posadzek — bez białego montażu, przy czym nie wcześniej
        niż część VI, o której mowa pod lit. f) powyżej;
      h) część VIII – kwota 111 962 zł 53 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt trzy grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o zakończeniu robót, przy czym nie wcześniej
        niż część VII, o której mowa pod lit. g) powyżej, na co Pełnomocnik w imieniu
        Dewelopera wyraża zgodę.
    Pełnomocnik w imieniu Dewelopera oświadcza, iż powyższy harmonogram został
    sporządzony zgodnie z Ustawą Deweloperską.
    Oddanie do użytku Nieruchomości 2 planowane jest w terminie 1 października 2025 r. –
    31 stycznia 2026 r.
    Wnioskodawca 24 kwietnia 2024 r. zawarł umowę wyłącznego pośrednictwa w sprzedaży
    nieruchomości, na podstawie której osoba świadcząca usługi Pośrednika nieruchomości
    zobowiązała się świadczyć usługi w celu dokonania efektywnej sprzedaży Nieruchomości 1
    m.in.:
      a) dokonania oględzin Nieruchomości i przeprowadzenia badania jej stanu prawnego
        oraz dokonania analizy rynku nieruchomości podobnych;
      b) przygotowania oferty sprzedaży Nieruchomości oraz współpracy z innymi
        pośrednikami również za pomocą (...) (...);

      c) podjęcia uzasadnionych działań marketingowych oraz rozpowszechniania informacji
        o Nieruchomości w zakresie wybranym przez siebie (w szczególności na piśmie,
        dźwiękiem, elektronicznymi środkami przekazu, za pomocą portali internetowych);
      d) udzielania informacji osobom zainteresowanym nabyciem Nieruchomości;
      e) przeprowadzania prezentacji Nieruchomości osobom trzecim w terminach i sposób
        uzgodniony z Zamawiającym;
      f) wykonania innych czynności, które Pośrednik uzna za uzasadnione w celu efektywnej
        sprzedaży Nieruchomości.
    Po wykonaniu umowy i dokonaniu sprzedaży Nieruchomości 1, Wnioskodawca zobowiązał
    się zapłacić wynagrodzenie Pośrednikowi w wysokości 2,5% brutto ceny transakcji
    sprzedaży Nieruchomości 1. W związku z tym, kwota wynagrodzenia Pośrednika (przy
    założeniu, że cena sprzedaży nieruchomości wynosić będzie 1 300 000 zł) wynosić będzie
    32 500 zł.
    Dodatkowo, Pośrednik zatrudniony przez Wnioskodawcę, znalazł zainteresowanego
    nabyciem Nieruchomości 1. Jednakże, zainteresowany, aby dokonać zakupu
    Nieruchomości 1, musi dokonać zbycia należącego do niego lokalu mieszkaniowego, który
    wystawiony został na sprzedaż.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca rozważa możliwość dokonania sprzedaży z
    rozłożeniem płatności na raty w ten sposób, iż:
      1. Zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości 1 z rozłożeniem płatności
        ceny na raty.
      2. Zapłata transz zadatku na za zakup Nieruchomości 1 przez osobę zainteresowaną
        nabyciem Nieruchomości 1.
      3. Zawarcie umowy przyrzeczonej przeniesienia własności Nieruchomości 1 w 2026 r.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zakup nieruchomości
    położonej w (...) przy ul. (...) (Nieruchomość 1) nastąpił do majątku wspólnego Pana i Pana
    żony?”, Wnioskodawca wskazał, że tak, nieruchomość ta jest objęta małżeńską ustawową
    wspólnością majątkową.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy sprzedającymi Nieruchomość 1 będzie Pan i Pana
    żona?”, Wnioskodawca wskazał, że tak. Jak wskazano powyżej nieruchomość ta jest objęta
    małżeńską ustawową wspólnością majątkową.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W którym roku Pan i Pana żona zamierzacie sprzedać
    Nieruchomość 1, tj. kiedy dojdzie do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży tej

    nieruchomości? Najpierw wskazuje Pan, że cyt.: „Wskazaną powyżej Nieruchomość 1
    Wnioskodawca planuje sprzedać przed upływem okresu 5 lat od chwili wskazanego jej
    nabycia w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) za kwotę 1.300.000,00 PLN”, podczas gdy dalej
    wskazuje Pan, że cyt.: „Zawarcie umowy przyrzeczonej przeniesienia własności
    Nieruchomości 1 w 2026 roku”. Zatem, ponieważ przedstawione przez Pana wyżej
    informacje są sprzeczne, proszę o jednoznaczne wskazanie w uzupełnieniu wniosku roku
    sprzedaży tej nieruchomości”, Wnioskodawca wskazał, że jak zostało wskazane we
    wniosku o wydanie wspólnej interpretacji podatkowej, w opisie stanu faktycznego
    Wnioskodawca rozważa dwie opcje działania.
    I. Sprzedaż Nieruchomości 1, poprzez zawarciu umowy przenoszącej własność
        nieruchomości jeszcze w 2025 r., czyli przed upływem okresu 5 lat wskazanym w
        art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tej
        właśnie możliwości dotyczą dwa pierwsze pytania zadane we wniosku o wydanie
        wspólnej interpretacji podatkowej.
    II. Sprzedaż nieruchomości poprzez zawarcie w pierwszej kolejności umowy
        przedwstępnej sprzedaży, a następnie zawarcie umowy przenoszącej własność
        nieruchomości w 2026 r. – której to możliwości dotyczy pytanie 3 wniosku o
        wydanie wspólnej interpretacji podatkowej.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości 1 nastąpi
    przed zawarciem umowy przeniesienia prawa własności Nieruchomości 2 bądź co
    najmniej w dniu zawarcia umowy przeniesienia prawa własności Nieruchomości 2?”,
    Wnioskodawca wskazał, że zawarcie ostatecznej umowy przeniesienia własności
    Nieruchomości 2 ma nastąpić do 30 sierpnia 2026 r. W takim razie można stwierdzić, iż
    mamy do czynienia z dwoma możliwościami.
    Jedna z nich jest taka, że umowa sprzedaży Nieruchomości 1 zostanie zawarta w 2025 r.,
    przed upływem okresu 5 lat od jej nabycia, co się będzie wiązało z następującą sekwencją
    wydarzeń:
      1. Zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
      2. Otrzymanie ceny zapłaty.
      3. Kontynuacja spłat należności za cenę zakupu Nieruchomości 2.
      4. Zawarcie umowy zakupu Nieruchomości 2.
    Drugą opcją jest rozważana przez Wnioskodawcę sprzedaż Nieruchomości 1 w 2026 r., co
    będzie wiązało się z następującą sekwencją wydarzeń:
      1. Zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
      2. Otrzymanie ratalnie zadatku na cenę sprzedaży Nieruchomości 1.

      3. Przekazanie kwoty uzyskanej z tytułu zadatku na zapłatę dalszych transzy ceny
        zakupu Nieruchomości 2.
      4. Zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
      5. Zawarcie umowy zakupu Nieruchomości 2.
    Sprzedaż Nieruchomości 1 przez Wnioskodawcę i Jego żonę nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zakup Nieruchomości 2 nastąpi do majątku
    wspólnego Pana i Pana żony oraz czy nabywcami ww. Nieruchomości 2 będzie Pan i Pana
    żona? W opisie sprawy wskazuje Pan, że cyt.: „Nieruchomość 2 zostanie zakupiona przez
    Wnioskodawcę”, Wnioskodawca wskazał, że Nieruchomość 2 zostanie zakupiona przez
    Wnioskodawcę i Jego żonę i zostanie objęta małżeńską ustawową wspólnością majątkową,
    w celach zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Jego oraz Jego rodziny.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W odniesieniu do wskazania w opisie sprawy, że rozważa
    Pan zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości 1 z rozłożeniem płatności
    ceny na raty”, proszę wskazać:
    · Kiedy dokładnie dojdzie do zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości
        1 (proszę wskazać dzień, miesiąc, rok)?”, Wnioskodawca wskazał, że jak wskazane
        zostało to powyżej, Wnioskodawca wraz z żoną rozważają możliwość zawarcia
        takowej umowy.
        Zgodnie ze wskazaną w Słowniku Języka Polskiego PWN definicją słowo „Rozważać”
        oznacza:
        1. «uważnie się nad czymś zastanowić», 2. «podzielić na części, ważąc każdą z nich».
        Należy zatem zauważyć , iż decyzja o jej zawarciu nie została jeszcze podjęta. Zależy
        ona od wielu
        czynników, zaś sama data jej zawarcia nie została wyznaczona ze względu na
        niepodjęcie w chwili obecnej decyzji w tym kierunku. Wnioskodawca wskazał, że jest
        to zdarzenie przyszłe, co do którego skierował zapytanie w sprawie.
    · „Czy przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 1 zostanie zawarta w formie
        aktu notarialnego czy w zwykłej formie pisemnej bądź w formie ustnej?”,
        Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z zapisami art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia
        1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061; dalej jako „KC”), umowa
        zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w
        formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która
        zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
        przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie
        wymienione.
        „Artykuł 158 wprowadza wymóg co do formy czynności prawnej – zarówno umowy
        zobowiązującej do przeniesienia własności, jak i umowy przenoszącej własność,
        która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do
        przeniesienia własności nieruchomości. Umowy te powinny być zawarte w formie
        aktu notarialnego, co należy uzasadniać koniecznością zapewnienia bezpieczeństwa
        obrotu cywilnoprawnego” (M. Balwicka-Szczyrba [w:] Kodeks cywilny. Komentarz,
        wyd. II, red. A. Sylwestrzak, Warszawa 2024, art. 158.).

        Przewidziane w art. 158 KC wymaganie zachowania formy aktu notarialnego
        dotyczy wszystkich umów zobowiązujących do przeniesienia własności
        nieruchomości, zarówno nazwanych, jak i nienazwanych (wyrok Sądu Apelacyjnego
        w Warszawie z 13 września 2013 r., sygn. akt CA 1578/12).
        Dodatkowo, zgodnie z art. 389 § 1 KC, umowa, przez którą jedna ze stron lub obie
        zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna
        określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej.
        Zatem, zgodnie z zapisami ustawy Kodeks cywilny, umowa przedwstępna zostałaby
        zawarta w formie aktu notarialnego.
    · „Czy przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 1 będzie zawierać: datę i miejsce
        zawarcia umowy, określenie stron umowy – przyszłego kupującego i sprzedawcy,
        dokładne opisanie przedmiotu sprzedaży, cenę sprzedaży Nieruchomości 1,
        wskazanie daty zawarcia definitywnej umowy sprzedaży, podpisy stron, informację
        o wpłaconej zaliczce lub zadatku, nałożenie dodatkowych obowiązków na strony
        zobowiązania, wprowadzenie kar umownych za niewykonanie lub nienależyte
        wykonanie obowiązków umownych?”, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 389
        § 1 Kodeksu cywilnego, umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się
        do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne
        postanowienia umowy przyrzeczonej.
        Elementami koniecznymi umowy sprzedaży nieruchomości są:
        a) określenie stron umowy;
        b) dokładne doprecyzowanie przedmiotu umowy;
        c) szczegółowe informacje dotyczące nieruchomości;
        d) cena sprzedaży;
        e) sposób zapłaty;
        f) termin wydania nieruchomości.
        Dodatkowo do elementów fakultatywnych umowy przedwstępnej sprzedaży
        nieruchomości zalicza się:
        a) oświadczenia dotyczące stanu prawnego nieruchomości;
        b) określenie zadatku/zaliczki;
        c) skutki niewpłacenia zadatku/zaliczki;
        d) postanowienia dotyczące odstąpienia od umowy/postanowienia dotyczące
          możliwości rozwiązania umowy.
        Umowa przedwstępna będzie zawierała konieczne zapisy umowne. Dodatkowo,
        cena zapłaty za nabycie prawa własności zostanie rozłożona w niej na równe raty,
        uiszczane w formie zadatku oraz terminy ich płatności.
    · „Czy przy zawieraniu umowy przedwstępnej Pan i Pana żona będziecie domagać się od
        kupującego uiszczenia kwoty zadatku?”, Wnioskodawca wskazał, że tak jak
        wskazano powyżej, umowa przedwstępna będzie zawierała konieczne zapisy
        umowne. Dodatkowo, cena zapłaty za nabycie prawa własności zostanie rozłożona
        w niej na równe raty, uiszczane w formie zadatku oraz terminy ich płatności.
        Zaś na podstawie tych zapisów, zostanie uiszczony zadatek na cenę sprzedaży
        Nieruchomości 1, który to zadatek będzie przekazany na zapłatę pozostałej do
        uiszczenia ceny zakupu Nieruchomości 2.
    · „Czy przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 1 będzie zawierała informację o
        wpłaconym zadatku oraz informację o płatności kolejnych zadatków?”,
        Wnioskodawca wskazał, że zadatek będzie uiszczany na podstawie zawartej

        przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1. Wysokość rat oraz ich terminy
        wpłat będą wskazane w umowie przedwstępnej sprzedaży. Przy zawieraniu umowy
        przyrzeczonej (umowy przenoszącej własność Nieruchomości 1) zostaną one
        wskazane w umowie przyrzeczonej i rozliczone z ceną zakupu.
    · „Czy roszczenia z tytułu umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego
        zostaną wpisane w księdze wieczystej Nieruchomości 1?”, Wnioskodawca wskazał,
        że zgodnie art. 16 ustawy o księgach wieczystych i hipotece, w wypadkach
        przewidzianych w przepisach ustawowych, w księdze wieczystej, poza prawami
        rzeczowymi, mogą być ujawnione prawa osobiste i roszczenia. W szczególności
        mogą być ujawniane roszczenie o przeniesienie własności nieruchomości lub
        użytkowania wieczystego albo o ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego;
        dotyczy to także roszczeń przyszłych.
        „Artykuł 16 ust. 1 i 2 u.k.w.h. należy rozumieć w ten sposób, że prawo osobiste lub
        roszczenie może zostać ujawnione w księdze wieczystej tylko wtedy, gdy przepisy
        ustawowe wyraźnie przewidują taką możliwość. Możliwość wpisu do księgi
        wieczystej nie może być natomiast wywodzona z natury lub cech danego prawa
        osobistego albo roszczenia. Do ujawnienia prawa osobistego lub roszczenia
        konieczny jest przepis rangi ustawy wyraźnie dopuszczający taką możliwość”
        (postanowienie Sądu Najwyższego z 24 kwietnia 2023 r., sygn. akt I CSK 5576/22).
        Należy podkreślić, że w księdze wieczystej mogą być ujawnione w szczególności
        roszczenia o przeniesienie własności nieruchomości lub użytkowania wieczystego
        albo o ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego, także roszczeń przyszłych.
        Charakter roszczeń o przeniesienie własności nieruchomości wynikających z
        zawarcia umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu notarialnego, jako
        istniejących, jednak których realizacja może nastąpić w przyszłości, nakazuje
        przyjąć, że mogą być one ujawnione w dziale III księgi wieczystej ze skutkiem
        rozszerzonej skuteczności względem praw później nabytych. Wpis dokonany w
        księdze wieczystej ma w istocie charakter zabezpieczający, gdyż prawa osobiste i
        roszczenia uzyskują rozszerzoną skuteczność wobec osób trzecich (actio in rem
        scripta). W konsekwencji tego na nieznajomość wpisu nie może się powoływać
        nabywca wywodzący swój tytuł zarówno od osoby uprawnionej według treści księgi
        wieczystej, jak i nieuprawnionej. Roszczenie wpisane w księdze wieczystej jest
        wobec niego skuteczne, korzysta z pierwszeństwa i może być realizowane wprost
        powództwem o ukształtowanie stosunku prawnego bądź w wypadku wykazania
        interesu prawnego powództwem o ustalenie stosunku prawnego (E. Klat-Górska
        [w:] Ustawa o księgach wieczystych i hipotece. Komentarz, red. M. Fras, M. Habdas,
        Warszawa 2021, art. 16.).
        Należy zatem uznać, iż do ważności przedwstępnej umowy sprzedaży
        nieruchomości nie jest konieczny wpis w księdze wieczystej. Ma on jedynie za
        zadanie dodatkowe zabezpieczenie osoby uprawnionej z umowy przedwstępnej do
        żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jednakże, gdyby Wnioskodawca
        zdecydował się na zawarcie umowy przedwstępnej, nie wyklucza On wpisania takiej
        wzmianki w księgę wieczystą Nieruchomości 1, jednakże decyzja o zawarciu umowy
        przedwstępnej jeszcze nie zapadła.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zapłata części kwoty ceny za nabycie Nieruchomości
    2 po dokonaniu zapłaty pierwszej i drugiej transzy ceny zakupu tej Nieruchomości nastąpi
    nie wcześniej niż w dniu zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości 1?”, Wnioskodawca
    wskazał, że kwota otrzymana jako zadatek ceny na sprzedaż Nieruchomości 1, zostanie w
    odpowiednich terminach, zgodnych z zapisami umowy deweloperskiej, przekazana na
    zapłatę kolejnych transzy ceny zakupu Nieruchomości 2. Następnie, zadatek zostanie
    rozliczony z ceną sprzedaży przy zawarciu umowy przyrzeczonej.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zapłata za kolejne transze zakupu lokalu
    mieszkalnego od dewelopera po dokonaniu zapłaty pierwszej i drugiej transzy ceny
    zakupu nastąpi ze środków pieniężnych otrzymanych z zadatku/zadatków od kupującego
    Nieruchomość 1, czy też z innych środków pieniężnych (skąd pochodzących?)?”,
    Wnioskodawca wskazał, że jak zostało wskazane w treści wniosku oraz uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy, po otrzymaniu kwoty sprzedaży Nieruchomości 1 środki te
    zostaną przeznaczone w pierwszej kolejności na pokrycie ceny zakupu Nieruchomości 2
    oraz pokrycie kosztów zawarcia tej umowy.
    Po raz kolejny należy zaznaczyć, iż nigdzie w orzecznictwie, doktrynie ani w ustawie nie
    zostało wskazane, iż wydatki na cele mieszkaniowe poczynione z dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości nie mogą zostać połączone z dochodami z innego źródła.
    Pochodzenie tychże dochodów, czy to ze środków własnych (jak miało to miejsce w
    przypadku zapłaty 2 transzy ceny za Nieruchomość 2), czy tez z pożyczek od osób
    prywatnych (jak miało to miejsce w przypadku zapłaty 1 transzy za zakup Nieruchomości
    1), będzie miało znaczenie tylko w przypadku dokonania spłaty pożyczki z kwoty uzyskanej
    z ceny sprzedaży Nieruchomości 1.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy cała wartość przychodu (tj. wartość wyrażona w
    umówionej cenie sprzedaży) ze sprzedaży Nieruchomości 1 zostanie wydatkowana na
    zapłatę części kwoty ceny za nabycie Nieruchomości 2 po dokonaniu zapłaty pierwszej i
    drugiej transzy ceny zakupu?”, Wnioskodawca wskazał, że na zapłatę ceny zakupu za
    nabycie Nieruchomości 2 zostanie wydatkowana kwota pochodząca ze sprzedaży
    Nieruchomości 1 pozostała do zapłaty w chwili otrzymania środków z ceny sprzedaży
    Nieruchomości 1. Ze względu na rozpoczęcie spłat, Wnioskodawca nie jest w stanie
    wskazać, czy cała kwota ze sprzedaży Nieruchomości 1 zostanie spożytkowana na spłatę
    transz ceny za zakup Nieruchomości 2.
    W chwili obecnej, pozostałe do spłaty transze ceny zakupu Nieruchomości 2 wynoszą: 783
    737 zł 66 gr. Do kwoty tej należy doliczyć 32 500 zł tytułem zapłaty prowizji za usługi
    Pośrednika, to zaś daje kwotę 816 237 zł 66 gr.
    Dodatkowo, należy pamiętać o doliczeniu kosztów notarialnych zawarcia umowy
    sprzedaży oraz kosztów wykończenia Nieruchomości 2. Zgodnie z umową deweloperską
                                    2powierzchnia projektowa Nieruchomości 2 wynosi 90,40 m.
    Na podstawie ogólnodostępnych źródeł internetowych, średni koszt wykończenia domu w
                        22024 r. to od 2 200 zł do 3 200 zł/m (netto), przyjmując średni standard wykończenia,
    biorąc pod uwagę jedynie robociznę bez zakupu sprzętów czy umeblowania. Dla lokalu o
            2wielkości 90,4 m daje to kwotę pomiędzy 198 880 zł a 289 280 zł.
    Zatem, szacunkowo na chwilę obecną należy stwierdzić, iż (nie licząc kosztów notarialnych
    i podatkowych) kwota przeznaczona na zakup Nieruchomości 2 z kwoty otrzymanej z
    tytułu zapłaty zadatku/ceny sprzedaży Nieruchomości 1, to kwota oscylująca pomiędzy: 1
    015 117 zł 66 gr – 1 105 517 zł 66 gr.
    Wnioskodawca planuje sprzedać Nieruchomość 1 za kwotę 1 300 000 zł. Zatem, kwotą
    pozostałą po odliczeniu wskazanych powyżej kosztów szacunkowych będzie kwota
    pomiędzy 284 882 zł 34 gr – 194 482 zł 34 gr, od której to należy odjąć koszty notariusza
    oraz podatkowe.
    Wydatkowanie przychodu ze sprzedaży Nieruchomości 1 na zapłatę za kolejne transze
    zakupu lokalu mieszkalnego od dewelopera po dokonaniu zapłaty pierwszej i drugiej
    transzy ceny zakupu nastąpi w okresie nie później niż trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż Nieruchomości 1.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w nabytym od dewelopera lokalu mieszkalnym Pan i
    Pana żona będziecie realizowali i zaspokajali Państwa własne potrzeby mieszkaniowe, tj.
    będziecie mieszkali w tym lokalu mieszkalnym? Czy nabyty lokal mieszkalny nie będzie

    udostępniany osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatnie?”, Wnioskodawca wskazał, że
    tak jak zostało to wskazane w treści wniosku, Nieruchomość 2 zostanie zakupiona w
    celach zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Jego oraz Jego rodziny. Wnioskodawca z
    żoną będą zamieszkiwali w nabytej Nieruchomości 2. Nie będzie ona udostępniana
    osobom trzecim.
    Wnioskodawca i Jego żona pozostają we wspólności ustawowej małżeńskiej w momencie
    dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku.
    Pytania
      1. Czy zapłata części kwoty ceny za nabycie Nieruchomości 2 za otrzymane środki
        pieniężne ze sprzedaży Nieruchomości 1, może zostać uznana za własne cele
        mieszkaniowe, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, a tym samym skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe, jeżeli
        spłata ta została dokonana po dokonaniu zapłaty pierwszej i drugiej transzy ceny
        zakupu?
      2. Czy kwota wynagrodzenia Pośrednika przy sprzedaży Nieruchomości 1, określona w
        umowie na 2,5% brutto ceny transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 opłacona z
        kwoty otrzymanej za sprzedaż Nieruchomości 1, będzie stanowiła koszty
        odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 i z tego też względu nie będzie podlegała
        opodatkowaniu?
      3. Czy otrzymana kwota zadatku na poczet sprzedaży Nieruchomości 1, będzie uznana
        za dochód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych w sytuacji, kiedy umowa sprzedaży zostanie zawarta po upływie
        okresu 5 lat od dnia jej nabycia?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do pytania nr 1, zwolnieniu z opodatkowania
    podlegać będzie ta część kwoty uzyskana ze sprzedaży, która rzeczywiście zostanie
    przeznaczona na cele mieszkaniowe Wnioskodawców.
    Pomimo dokonania spłaty 2 transz ceny za zakup Nieruchomości 2, w momencie
    spełnienia wskazanych powyżej przesłanek, zapłata części kwoty ceny za nabycie
    Nieruchomości 2 za otrzymane środki pieniężne ze sprzedaży Nieruchomości 1,
    zostanie uznana za własne cele mieszkaniowe, zgodnie z przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, przeznaczona na ten cel kwota
    dochodu, skorzysta z ulgi na własne cele mieszkaniowe, nawet jeżeli spłata ta została
    dokonana po dokonaniu zapłaty dwóch transz kredytu.
    Zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do pytania nr 2, w przypadku zawarcia
    umowy sprzedaży Nieruchomości 1, zapłata wynagrodzenia Pośrednikowi, będzie
    stanowiła koszty odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 i z tego też względu nie będzie
    podlegała opodatkowaniu jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zdaniem Wnioskodawców, w odniesieniu do pytania nr 3, skoro moment zawarcia
    umowy sprzedaży Nieruchomości 1 przypadać będzie po upływie okresu 5 lat od jej
    nabycia wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie zostanie spełniony jeden z warunków koniecznych, aby uznać kwotę

    otrzymaną przed zawarciem umowy sprzedaży za dochód na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym,
    kwota zadatku otrzymana przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości 1, a
    następnie rozliczona z kwotą ceny wskazanej na zawartej umowie sprzedaży, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „PIT”), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PIT, za źródło przychodów uważa się odpłatne
    zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne
    zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w
    przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-
    c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, jest ich wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez
    uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw,
    przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 131 PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych
    na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód
    uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
    uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Zgodnie ze wspomnianym w treści powyższego przepisu art. 30e PIT, od dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 PIT.
    Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 25 PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w
    ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
        lub lokalem,

      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
        udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
        ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
        własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
        niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o
        którym mowa w lit. a),
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę
        kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
    – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
    3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego
      się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
      a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
      c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
      d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).
    „Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych
    ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie
    celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu

    uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości”(interpretacja z 7 czerwca 2024 r.,
    wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0114-KDIP3-
    2.4011.386.2024.1.JK3).
    Zgodnie z treścią Umowy Deweloperskiej, Wnioskodawca zobowiązał się do nabycia i
    zapłaty ceny za Nieruchomość 2. W chwili obecnej Wnioskodawca dokonał wpłaty
    dwóch z transz ceny zakupu nieruchomości.
    Zapłata pozostałych transz ceny ma nastąpić na wskazanych zasadach:
      a) część III – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu stanu zero, przy czym nie
        wcześniej niż część II;
      b) część IV – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu ścian III piętra wraz ze
        stropem, przy czym nie wcześniej niż część III, o której mowa pod lit. a) powyżej;
      c) część V – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu stanu surowego otwartego,
        wszystkich ścian zewnętrznych, płyty nad ostatnimi kondygnacjami, attyki — bez
        warstw wykończeniowych stropodachu nad ostatnimi kondygnacjami, przy czym
        nie wcześniej niż część IV;
      d) część VI – kwota 111 962 zł 52 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt dwa grosze), stanowiąca 10% ceny, ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o wykonaniu stanu surowego zamkniętego
        ze ścianami działowymi, wykończeniem stropodachu nad ostatnimi
        kondygnacjami w zakresie ocieplenia oraz izolacji przeciwwodnej i warstwy
        dociskowej, z obróbkami blacharskimi attyki, stolarką okienną, stolarką drzwiową
        zewnętrzną, wykonaniem zabudowy stolarki aluminiowej w usługach, przy czym
        nie wcześniej niż część V;
      e) część VII – kwota 223 925 zł 05 gr (dwieście dwadzieścia trzy tysiące dziewięćset
        dwadzieścia pięć złotych pięć groszy), stanowiąca 20% ceny, w ciągu 14
        (czternastu) dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o zakończeniu prac w zakresie
        wykonania elewacji bez balustrad, instalacji wewnętrznych (podtynkowej, pod
        posadzkowej), tynki, posadzki, instalacje wykonywane w zakresie niezbędnym do
        wykonania tynków wewnętrznych i posadzek — bez białego montażu, przy czym
        nie wcześniej niż część VI;
      f) część VIII – kwota 111 962 zł 53 gr (sto jedenaście tysięcy dziewięćset sześćdziesiąt
        dwa złote pięćdziesiąt trzy grosze), stanowiąca 10% ceny, w ciągu 14 (czternastu)
        dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o zakończeniu robót, przy czym nie
        wcześniej niż część VII.
    Wnioskodawca chce sfinansować zapłatę pozostałych transz z kwoty uzyskanej ze
    sprzedaży Nieruchomości 1. Nie brał On żadnego kredytu w banku na ten cel, w chwili
    obecnej Nieruchomość 1 została wystawiona na sprzedaż. Zapłata transzy II została
    dokonana ze środków własnych Wnioskodawcy.
    Jeżeli po dokonaniu spłaty transz ceny za zakup Nieruchomości 1, zostaną
    Wnioskodawcy jakiekolwiek środki, przeznaczy On je na dokonanie spłaty pożyczki
    udzielonej przez Pana (...).
    Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) PIT, za wydatki poniesione na cele, o
    których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego

    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Przepisy nie określają jednoznacznie, że cele mieszkaniowe realizują tylko i wyłącznie
    zakupy, czy też prace na nieruchomości położone w Polsce (Bartosiewicz Adam,
    Obowiązujące zwolnienia dotyczące przychodów z nieruchomości w podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    „Należy podkreślić, że chodzi o faktyczne wydatkowanie środków pieniężnych, a nie
    zamiar ich wydatkowania” (B. Janiak, 1.2.3. Zwolnienia z opodatkowania – podatek
    dochodowy od osób fizycznych – wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości
    na nowy cel mieszkaniowy [w:] B. Janiak, T. Kosieradzki, R. Piekarz, Opodatkowanie
    nieruchomości, Warszawa 2016.)
    W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 29 października 2013 r.,
    sygn. akt I SA/Łd 466/13 wskazano, że: „Z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. wynika, iż
    zwolnienie opisane w tym przepisie przysługuje podatnikowi jeżeli łącznie spełni dwa
    warunki; mianowicie wydatkuje przychód na nabycie np. lokalu mieszkalnego oraz
    dokona tej czynności przed upływem terminu dwuletniego od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie. Jedynie kumulatywne spełnienie tych
    dwóch przesłanek gwarantuje podatnikowi skuteczną realizację prawa do skorzystania
    z przedmiotowego zwolnienia”. A także: „Wobec braku umowy przenoszącej własność
    nieruchomości nie można uznać, że kwota przekazana tytułem zaliczki na poczet
    nabycia mieszkania została przeznaczona na cele określone w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. A
    zatem nie doszło do realizacji celu uprawniającego podatnika do zwolnienia”.
    „Warunek bycia właścicielem lub współwłaścicielem budynku lub ewentualnie
    budowanego budynku mieszkalnego powinien być spełniony przed upływem
    dwuletniego okresu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.” (wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 29 marca 2017 r., sygn. akt I SA
    /GI 1282/16; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 21 czerwca
    2017 r., sygn. akt I SA/GI 1495/16).
    Należy zatem uznać, iż doktryna dopuszcza dokonanie wydatków na nieruchomość
    mającą zaspokajać potrzeby mieszkaniowe, zanim zostanie podpisana ostateczna
    umowa przeniesienia prawa własności. Jednakże, aby wydatki tak poczynione na tą
    nieruchomość mogły korzystać ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 PIT, w ciągu 2 lat od końca roku w którym zostało dokonane zbycie
    nieruchomości musi także zostać zawarta umowa nabycia prawa własności nowej
    nieruchomości.
    Dodatkowo, rozważając uregulowania ustawowe, a także poglądy doktryny i
    orzecznictwa, należy wskazać na treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12
    grudnia 2023 r., sygn. akt II FSK 727/22: „zgodnie z którym Podatnik, który chce
    korzystać z ulgi mieszkaniowej zobowiązany jest posiadać dowody potwierdzające
    poniesienie przez niego wydatków na własne cele mieszkaniowe, a z dowodów tych
    musi wynikać, że wydatki zostały poczynione w ustawowo określonym czasie. Istotne
    jest zatem, aby podatnik dysponował dowodami z których wynika, że na rzecz
    określonych podmiotów, w określonym czasie, poniósł wydatki o określonej wysokości
    przeznaczone na sfinansowanie celów mieszkaniowych, określonych w art. 21 ust. 25 u.
    p.d.o.f. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle
    określonego sposobu dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art.
    21 ust. 25 ww. ustawy. Dlatego jako dowód należy dopuścić wszystko, co może
    przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 O.p.)”.
    Dodatkowo, wskazać należy, iż Naczelny Sąd Administracyjny wypowiadał się w swoim
    orzeczeniu z 9 września 2022 r., sygn. akt II FSK 3199/19, o możliwości dokonania
    zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 PIT wydatków poniesionych w

    wykonaniu umowy deweloperskiej: „Skoro wydatki na budowę własnego domu
    uprawniają do zwolnienia, nawet jeżeli w okresie dwóch lat od zbycia dom nie zostanie
    oddany do użytku, to wpłaty dokonywane przez nabywcę w wykonaniu umowy
    deweloperskiej, w tym nadpłata kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu
    mieszkalnego są wydatkami na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu
    art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) u.p.d.o.f.”
    Nigdzie w orzecznictwie, doktrynie ani w ustawie nie zostało wskazane, iż wydatki na
    cele mieszkaniowe poczynione z dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie
    mogą zostać połączone z dochodami z innego źródła.
    Jedyne warunki skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT, to:
      1. Zawarcie umowy przenoszącej własność nieruchomości.
      2. Zawarcie umowy w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych.
      3. Rzeczywiste dokonanie rozporządzenia środkami pieniężnymi uzyskanymi ze
        sprzedaży przed upływem terminu dwuletniego od końca roku kalendarzowego,
        w którym nastąpiło zbycie.
    Fakt, iż Wnioskodawca dokonał wpłaty dwóch transz kwoty stanowiącej cenę zakupu
    Nieruchomości 2, nie wpływa w żaden sposób na możliwość skorzystania ze zwolnienia
    wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 PIT.
    W związku z powyższym należy uznać, iż dokonanie czynności w następującej kolejności:
      1) zawarcie umowy deweloperskiej,
      2) dokonanie wpłaty 1 transzy ceny nabycia Nieruchomości 2,
      3) dokonanie wpłaty 2 transzy ceny nabycia Nieruchomości 2,
      4) dokonanie sprzedaży Nieruchomości 1 oraz otrzymanie ceny sprzedaży,
      5) dokonanie spłat następnych transz ceny nabycia z kwoty uzyskanej ze sprzedaży,
      6) zawarcie umowy przeniesienia prawa własności lokalu w terminie do 30 sierpnia
        2026 r.
    – spełni warunki wskazane powyżej.
    Wnioskodawca chce dokonać sprzedaży Nieruchomości 1 jak najszybciej. W związku z
    powyższym, dokona jej pod koniec 2024 r. bądź w 2025 r. Zatem, 2 letni okres na
    dokonanie rozporządzenia środków otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości na cele
    mieszkaniowe upłynie pod koniec 2026 r. bądź 2027 r. Zawarcie umowy przyrzeczonej
    ma nastąpić jeszcze w 2026 r. Ostatnia transza ceny za zakup Nieruchomości 2 ma
    zostać wpłacona 14 dni od dnia zawiadomienia Nabywcy o zakończeniu robót. Skoro
    oddanie lokalu do użytkowania ma nastąpić w terminie 1 października 2025 r. – 31
    stycznia 2026 r., należy uznać, iż zakończenie robót powinno nastąpić najpóźniej pod
    koniec 2025 r.
    Dodatkowo, należy wskazać, iż: „przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy podatkowej nie
    wymaga, by całość dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    została wydatkowana na własne cele mieszkaniowe. Zwolnieniu z tego przepisu
    podlega również część takiego dochodu w zakresie w jakim został wydatkowany na
    opisane tam cele w wyznaczonym do tego terminie” (wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z 11 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/GI 1169/22).
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy uważają, iż zwolnieniu z opodatkowania
    podlegać będzie ta część kwoty uzyskana ze sprzedaży, która rzeczywiście zostanie
    przeznaczona na cele mieszkaniowe Wnioskodawców. Pomimo dokonania spłaty 2
    transz ceny za zakup Nieruchomości 2, w momencie spełnienia wskazanych powyżej
    przesłanek, zapłata części kwoty ceny za nabycie Nieruchomości 2 za otrzymane środki

    pieniężne ze sprzedaży Nieruchomości 1, zostanie uznana za własne cele
    mieszkaniowe, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym, przeznaczona na ten cel kwota dochodu skorzysta z ulgi na
    własne cele mieszkaniowe, nawet jeżeli spłata ta została dokonana po dokonaniu
    zapłaty dwóch transz kredytu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z zapisem art. 19 ust. 1 PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Dodatkowo art. 22 ust. 6c PIT, definiuje koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia jako, udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty
    wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość
    rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    „Koszty zawarcia umowy sprzedaży to wszelkiego rodzaju wydatki, których poniesienie
    jest potrzebne do zawarcia umowy sprzedaży. Będą to w szczególności koszty
    notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych, koszty ewentualnego transportu
    rzeczy do miejsca sprzedaży, koszty ogłoszeń w mediach dotyczące sprzedaży, koszty
    ewentualnej koniecznej wyceny czy koszty prowizji pośredników” (A. Bartosiewicz, R.
    Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art.
    10, art. 19.).
    Wypracowane w doktrynie stanowisko stanowi, iż pomiędzy wydatkami a dokonanym
    odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek przyczynowo-skutkowy. Do kosztów
    sprzedaży nieruchomości można zaliczyć: koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane
    ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe (tak
    np.: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 11 września 2019 r.,
    sygn. akt I SA/Bd 399/19; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 21
    lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 196/20; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gdańsku z 15 maja 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 164/18).

    Zauważyć należy, że pośrednik sprzedaży nieruchomości odgrywa ważną rolę w całym
    procesie. Jego pierwszym zadaniem jest przeprowadzenie klienta przez cały proces
    sprzedaży. Doświadczony pośrednik nieruchomości na bieżąco śledzi i analizuje rynek
    nieruchomości. Jest w stanie ocenić jaka jest realna do uzyskania cena sprzedaży
    nieruchomości. Przeprowadzi on czynności w zakresie rozpowszechnienia informacji o
    wystawieniu nieruchomości na sprzedaż, będzie kontaktował się z potencjalnymi
    kupcami oraz będzie w stanie negocjować cenę sprzedaży nieruchomości w granicach
    określonych nie tylko wymaganiami klienta, ale także warunkami rynkowymi.
    Rolą pośrednika nieruchomości jest przygotowanie nieruchomości do sprzedaży. W
    dzisiejszych czasach największy rynek zbytu nieruchomości stanowi Internet.
    Różnorakie strony www umożliwiają potencjalnym zbywcom na udostępnienie ofert, a
    nabywcom na ich przeglądanie z zacisza własnego domu. Jednakże, biorąc pod uwagę
    łatwy dostęp do tego typu serwisów oraz natłok ogłoszeń, aby oferta sprzedaży została
    zauważona, musi ona zostać odpowiednio sporządzona i przedstawiona. W tym celu,
    pośrednik nieruchomości wykonuje odpowiednie zdjęcia, dodaje opisy nieruchomości,
    przegląda jej dokumenty prawne.
    Zaangażowanie pośrednika sprzedaży nieruchomości przez osoby nieporuszające się
    na co dzień w zakresie obrotu nieruchomościami, w szczególności biorąc pod uwagę
    stan niniejszej sprawy, jest jak najbardziej uzasadnione.
    Wnioskodawca nie ma doświadczenia zawodowego w zakresie obrotu
    nieruchomościami polegającym na ich sprzedaży. Zaangażowanie pośrednika
    nieruchomości pozostaje w związku przyczynowym z planem sprzedaży nieruchomości.
    Pośrednik dokonał analizy rynku oraz nieruchomości, sporządził oferty sprzedaży
    Nieruchomości 1 oraz zarządzał ofertami i obsługiwał proces w taki sposób, iż w okresie
    kwiecień – październik 2024 r. znalazł chętnego na nabycie Nieruchomości 1. Jest to
    okres 6 miesięcy, co jest wyjątkowo dobrym wynikiem w szczególności biorąc pod
                        2uwagę metraż nieruchomości (196 m) oraz jego cenę – 1 300 000 zł, co wpływa na
    znaczne zmniejszenie liczby zainteresowanych zakupem.
    Dlatego też biorąc pod uwagę powyższe rozważania, Wnioskodawcy uważają, iż w
    przypadku zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości 1, zapłata wynagrodzenia
    Pośrednikowi będzie stanowiła koszt odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 i z tego też
    względu nie będzie podlegała opodatkowaniu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego

    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
    podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
    rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
    czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 PIT).
    Ustawa PIT nie definiuje pojęcia zbycia. Należy uznać, iż przez „zbycie” należy rozumieć
    przeniesienie w drodze czynności prawnej prawa własności otrzymanej nieruchomości
    na inny podmiot.
    Zgodnie z zapisami ustawy Kodeks cywilny (art. 158), umowa zobowiązująca do
    przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu
    notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w
    celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności
    nieruchomości; zobowiązanie powinno być w akcie wymienione.
    „Ustawodawca w przypadku źródła przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.
    p.d.o.f., przyjmuje specyficzną konstrukcję przychodu. Jest on bowiem określony inaczej
    niż w sposób ogólny, zarówno co do momentu uzyskania, jak i przedmiotu. Co do
    zasady zatem, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, jest ich wartość
    wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Dlatego też nietrafne jest stanowisko, że o przychodzie przy zbyciu nieruchomości
    można mówić dopiero, gdy doprowadziło ono do powstania przysporzenia
    majątkowego u strony. Z analizy przepisu art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. wynika, że mamy tu do
    czynienia zarówno z innym określeniem momentu uzyskania przychodu, jak i z
    określeniem przedmiotu stanowiącego przychód. W związku z tym przychód z tytułu
    odpłatnego zbycia powstaje z chwilą skutecznego zawarcia umowy oraz w wysokości
    określonej w cenie umownej, bez względu nawet na to, czy cena w danej chwili została
    faktycznie zapłacona” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z
    16 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 887/23).
    „W orzecznictwie sądów administracyjnych również ugruntował się pogląd, iż użyte w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU pojęcie „odpłatnego zbycia” oznacza każde przeniesienie
    prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową”
    (Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz; red. dr Janusz Marciniuk; Rok:
    2017; Wydanie: 18).
    „Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) jest ich
    wartość wyrażona w umowie, a nie przychód należny z tego tytułu, czy przychód
    faktycznie otrzymany” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lipca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1610/14).
    „Oznacza to, że podatnik uzyskuje przychód już w dacie przeniesienia własności bez
    względu na moment wymagalności wierzytelności z tytułu ceny czy moment
    faktycznego uzyskania zapłaty. W przypadku przeniesienia własności nieruchomości
    moment ten został określony w art. 155 § 1 KC, a w art. 158 KC określono formę tej
    czynności prawnej – akt notarialny” (Podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Komentarz; red. dr Janusz Marciniuk; Rok: 2017; Wydanie: 18).
    Sformułowanie treści art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT wskazuje na to, iż aby środki uzyskane ze
    sprzedaży nieruchomości zostały uznane za dochód, należy łącznie spełnić następujące
    warunki:
      1) zbycie musi mieć charakter odpłatny;
      2) zbycie nie może następować w ramach wykonywania przez podatnika
        pozarolniczej działalności gospodarczej;

      3) składniki majątku, w tym nie mogą być związane z działalnością gospodarczą,
        chyba że upłynął już 6-letni okres liczony od początku miesiąca następującego po
        miesiącu wycofania składnika majątku z działalności gospodarczej;
      4) odpłatne zbycie musi zostać dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nieruchomości.
    W związku z powyższymi rozważaniami, należy uznać, iż w przypadku uregulowania
    zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, nie ma znaczenia moment otrzymania kwoty
    pieniężnej. Znaczenie ma tutaj moment zawarcia umowy sprzedaży oraz określona w
    niej cena nabycia nieruchomości.
    W związku z powyższym, nie ma także znaczenia, iż Wnioskodawca otrzyma kwotę
    zadatku przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości 1. Na podstawie art. 10 ust.
    1 pkt 8 PIT, jako dochód zostanie uznana kwota wskazana dopiero w umowie sprzedaży.
    Skoro moment zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości 1 przypadać będzie po
    upływie okresu 5 lat od jej nabycia, wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, nie zostanie
    spełniony jeden z warunków koniecznych, aby uznać otrzymaną przed zawarciem
    umowy sprzedaży kwotę za dochód na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT. W związku z
    powyższym, kwota zadatku otrzymana przed zawarciem umowy sprzedaży
    Nieruchomości 1, a następnie rozliczona z kwotą ceny wskazanej w zawartej umowie
    sprzedaży, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania

    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wskazać należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między osobami
    fizycznymi, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje
    ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 ww. Kodeksu:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Umowę przedwstępną zawiera się wtedy, gdy z jakichkolwiek względów strony nie chcą,
    czy nie mogą zawrzeć jeszcze umowy definitywnej, a jednocześnie chcą zabezpieczyć
    swoje interesy.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Analizując zatem kwestię skutków umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego
    zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, źródłem przychodów jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości.
    W cytowanym przepisie użyto terminu „odpłatne zbycie”, zatem aby wywołać określony w
    nim skutek prawnopodatkowy musi nastąpić zawarcie w prawie przewidzianej formie
    umowy, w wyniku której nastąpi przeniesienie własności nieruchomości w zamian za
    korzyści majątkowe. Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje więc skutków
    podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności
    nieruchomości, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie.
    Z kolei umowa sprzedaży, będąca niewątpliwie formą odpłatnego zbycia nieruchomości,
    uregulowana została w art. 535 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma więc charakter umowy wzajemnej, do której
    odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania
    świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny.
    Z art. 488 § 1 ww. Kodeksu wynika bowiem, że:
      Świadczenia będące przedmiotem zobowiązań z umów wzajemnych (świadczenia
      wzajemne) powinny być spełnione jednocześnie, chyba że z umowy, z ustawy albo z
      orzeczenia sądu lub decyzji innego właściwego organu wynika, iż jedna ze stron
      obowiązana jest do wcześniejszego świadczenia.

    Zgodnie z art. 488 § 2 ww. Kodeksu:
      Jeżeli świadczenia wzajemne powinny być spełnione jednocześnie, każda ze stron
      może powstrzymać się ze spełnieniem świadczenia, dopóki druga strona nie
      zaofiaruje świadczenia wzajemnego.
              1Natomiast z art. 353 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z ww. przepisu wynika zatem, że strony mogą również ustalić, że przed zawarciem
    definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.
    Instytucja zadatku
    Zadatek jest instytucją prawa cywilnego związaną z wykonaniem zobowiązań umownych.
    Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 394 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W braku odmiennego zastrzeżenia umownego albo zwyczaju zadatek dany przy
      zawarciu umowy ma to znaczenie, że w razie niewykonania umowy przez jedną ze
      stron druga strona może bez wyznaczenia terminu dodatkowego od umowy
      odstąpić i otrzymany zadatek zachować, a jeżeli sama go dała, może żądać sumy
      dwukrotnie wyższej.
    W myśl art. 394 § 2 ww. Kodeksu:
      W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony,
      która go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.
    Natomiast stosownie do art. 394 § 3 Kodeksu cywilnego:
      W razie rozwiązania umowy zadatek powinien być zwrócony, a obowiązek zapłaty
      sumy dwukrotnie wyższej odpada. To samo dotyczy wypadku, gdy niewykonanie
      umowy nastąpiło wskutek okoliczności, za które żadna ze stron nie ponosi
      odpowiedzialności albo za które ponoszą odpowiedzialność obie strony.
    Zatem, instytucja zadatku służy wzmocnieniu więzi obligacyjnej. Ma motywować strony do
    należytego wykonania umowy (w przypadku zadatku uiszczanego przy umowie
    przedwstępnej – do zawarcia umowy przyrzeczonej). Otrzymanie zadatku nie powoduje
    definitywnego przysporzenia majątkowego, bo w zależności od uzgodnień stron umowy i
    „losów” zobowiązania może on podlegać zwrotowi, stać się własnością strony umowy jako
    swoiste odszkodowanie za niewykonanie zobowiązania bądź zostać zaliczony na poczet
    świadczenia strony, która go dała. W szczególności, zadatek uiszczany przy zawieraniu
    umowy przedwstępnej sprzedaży rzeczy lub prawa nie jest ceną nabycia tej rzeczy lub
    prawa, a dopiero może zostać zaliczony na poczet takiej ceny w przypadku zawarcia
    umowy sprzedaży (umowy przyrzeczonej).
    Podsumowując, zgodnie z normami prawa cywilnego przeniesienie własności
    nieruchomości następuje w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży i nie zmienia tego fakt zawarcia umowy przedwstępnej, ani
    wcześniejsza zapłata części lub całości ceny.
    Jak już wskazano wyżej, odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w
    nieruchomości dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem kwota zadatku/zaliczki stanowiłaby przychód ze źródła określonego w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopiero w momencie
    zawarcia – w wykonaniu umowy przedwstępnej – w formie aktu notarialnego ostatecznej

    umowy sprzedaży (przyrzeczonej), jeśli nie upłynęłoby pięć lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości oraz skutki podatkowe
    otrzymania kwoty zadatku
    W przedmiotowej sprawie rozważają Państwo sprzedaż Nieruchomości 1 albo w 2025 r.,
    albo w 2026 r.
    W przypadku sprzedaży Nieruchomości 1 w 2025 r., sprzedaż ta będzie wiązała się z
    następującą sekwencją wydarzeń:
      1. Zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
      2. Otrzymanie ceny zapłaty.
      3. Kontynuacja spłat należności za cenę zakupu Nieruchomości 2.
      4. Zawarcie umowy zakupu Nieruchomości 2.
    W przypadku sprzedaży Nieruchomości 1 w 2026 r., sprzedaż ta będzie wiązała się z
    następującą sekwencją wydarzeń:
      1. Zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
      2. Otrzymanie ratalnie zadatku na cenę sprzedaży Nieruchomości 1.
      3. Przekazanie kwoty uzyskanej z tytułu zadatku na zapłatę dalszych transzy ceny
        zakupu Nieruchomości 2.
      4. Zawarcie umowy sprzedaży Nieruchomości 1.
      5. Zawarcie umowy zakupu Nieruchomości 2.
    W świetle powyższego, zawarcie umowy przedwstępnej, na poczet której otrzymają
    Państwo kwotę zadatku, nie spowoduje przeniesienia własności nieruchomości gruntowej
    stanowiącej działkę nr A/6 (Nieruchomości 1), czyli odpłatnego zbycia, które jest źródłem
    przychodu. Tak więc, kwota zadatku, którą Państwo otrzymacie na poczet zawarcia w 2026
    r. w formie aktu notarialnego przyrzeczonej umowy sprzedaży nieruchomości gruntowej
    stanowiącej działkę nr A/6 i która zostanie otrzymana tytułem umowy przedwstępnej
    sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej, nie będzie stanowiła źródła przychodu na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    nie wywoła skutków podatkowych w postaci powstania przychodu w momencie
    otrzymania zadatku.
    W konsekwencji, w przypadku sprzedaży przez Państwa w 2026 r. nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę nr A/6 (Nieruchomości 1), sprzedaż tej nieruchomości nie
    będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości
    w drodze zakupu do majątku wspólnego małżonków, tj. w 2020 r.
    Tym samym, nie będziecie mieli Państwo obowiązku wykazania w zeznaniu podatkowym
    PIT-39 przychodu z tej sprzedaży, w tym otrzymanego zadatku.

    Zatem, w tej części Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, w przypadku sprzedaży przez Państwa ww. nieruchomości gruntowej
    stanowiącej działkę nr A/6 (Nieruchomości 1) w 2025 r., sprzedaż tej nieruchomości będzie
    stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości w drodze
    zakupu do majątku wspólnego małżonków, tj. w 2020 r.
    Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i możliwość uwzględnienia w
    kosztach odpłatnego zbycia kwoty wynagrodzenia pośrednika przy sprzedaży
    nieruchomości
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    Skoro każdy z małżonków jest odrębnie podatnikiem podatku dochodowego od
    przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia, to każdy z nich zobowiązany jest do
    rozliczenia połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej
    majątek wspólny małżeński i wyliczenia należnego podatku dochodowego.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ww. ustawy, nie
    zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe
    rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za ww. koszty uważa się wszystkie wydatki
    poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie, koszty biura pośrednictwa obrotu nieruchomościami, wydatki związane
    ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, koszt
    uzyskania wypisu z ksiąg wieczystych itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem
    musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako
    koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Zatem, w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A/6
    (Nieruchomości 1) w 2025 r., do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust.

    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą mogli Państwo zaliczyć kwotę
    wynagrodzenia pośrednika przy sprzedaży Nieruchomości 1. Oznacza to, że kwotę tego
    kosztu będzie należało uwzględnić przy obliczaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
    Zatem, w tej części Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A
    /6 (Nieruchomości 1) w 2026 r. – skoro jak wskazano wyżej – sprzedaż tej nieruchomości
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż
    nie będzie stanowiła w ogóle źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-
    c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie będzie mogła generować
    także kosztów odpłatnego zbycia. W konsekwencji, przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do kosztów odpłatnego zbycia, o których
    mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą miały
    zastosowania w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej w 2026 r., a zatem
    nie będą Państwo uprawnieni do rozpoznania kosztów odpłatnego zbycia, w tym kosztów
    wynagrodzenia pośrednika przy sprzedaży Nieruchomości 1.
    Zatem, w tej części Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ w
    przypadku sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A/6
    (Nieruchomości 1) w 2026 r., do kosztów odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będą mogli Państwo zaliczyć
    kosztów wynagrodzenia pośrednika przy sprzedaży Nieruchomości 1, z uwagi na brak
    powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem pięcioletniego
    terminu wskazanego w tym przepisie.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art.
    84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.)
    stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki, które poniesione zostaną
    na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele mieszkaniowe” należy rozumieć
    jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia wymaga bowiem, że ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło bowiem założenie, że nie
    powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego
    zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z brzmienia przepisu normującego
    zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wykazanie przez podatnika, że
    wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu.
    W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych
    osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości
    w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem
    późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych
    osób, np. dzieci lub najemców. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu

    w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania
    zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz konieczne
    jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków z przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży innej nieruchomości podatnik faktycznie winien w nabytym lokalu mieszkalnym
    własne cele mieszkaniowe realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem
    właścicielem lub współwłaścicielem lokalu mieszkalnego – w tym lokalu mieszkalnym
    trzeba jeszcze faktycznie zamieszkać. Lokal mieszkalny, który nie jest zamieszkały przez
    podatnika, jest niewykorzystywany przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywany
    do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika nie jest lokalem
    mieszkalnym, którego zakup mógłby zostać uznany za realizację własnego celu
    mieszkaniowego.
    Jak wskazano wyżej, ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Natomiast, ustawowy termin na wydatkowanie środków z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w
    art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynosi trzy lata od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, a więc w przypadku planowanej
    przez Państwa sprzedaży w 2025 r. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A/6
    (Nieruchomości 1), termin ten upłynie z dniem 31 grudnia 2028 r.
    Oznacza to, że w sytuacji gdy do tego czasu nabędą Państwo prawo własności (lub udziału
    we współwłasności) do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    (Nieruchomości 2), to przedmiotowe zwolnienie będzie Państwu przysługiwać.
    Przy czym, jak wskazano wyżej, moment przeniesienia własności nieruchomości został
    określony w powołanym wyżej art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Natomiast, w myśl art. 156 ww. Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania
      wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia
      własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego
      zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego
      zobowiązania.
    Zgodnie z art. 157 § 2 ww. Kodeksu:
      Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została
      zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności
      potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę
      na niezwłoczne przejście własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Z treści powyższych przepisów wynika zatem jednoznacznie, że przeniesienie własności
    nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży tej nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też
    dokonanie, stosownie do tej umowy, wpłat na poczet ceny, bez wątpienia mogą prowadzić
    do nabycia własności nieruchomości lub praw, ale nie są z nim równoważne. Moment
    przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego,
    a art. 158 Kodeksu określa wyraźnie formę tej czynności prawnej. Z kolei umowa
    deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości. Jest niejako

    przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę po zakończeniu przedsięwzięcia
    deweloperskiego prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia np.
    umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy deweloperskiej
    jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz nabywcy po
    zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego odrębnej własności lokalu/budynku
    mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu/budynku na nabywcę, lecz tej
    własności sama umowa deweloperska nie przenosi. Natomiast brak w formie aktu
    notarialnego umowy przeniesienia własności nieruchomości w terminie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło/nastąpi zbycie nieruchomości (udziału w
    nieruchomości) ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności tej nieruchomości,
    a tym samym powoduje brak spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia od
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wiąże
    skutek prawny w postaci zwolnienia określonego dochodu od opodatkowania podatkiem
    dochodowym zarówno z terminem wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem
    dysponowania przez podatnika tytułem własności lub współwłasności do nieruchomości.
    Zgodnie bowiem z cytowanym wcześniej art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, przez własny lokal/budynek, o którym mowa w ww. przepisie rozumie
    się lokal/budynek stanowiący własność lub współwłasność podatnika. To oznacza, że w
    okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na wydatkowanie przychodu ze
    sprzedaży, musi być spełniony warunek określony tym przepisem, czyli lokal/budynek
    mieszkalny musi stanowić własność lub współwłasność podatnika (a więc podatnikowi
    musi przysługiwać tytuł własności lub współwłasności do lokalu/budynku). W przeciwnym
    razie, w sytuacji gdy przychód zostanie wydatkowany na lokal/budynek mieszkalny, do
    którego podatnik nie dysponuje i nie będzie dysponował w okresie trzech lat od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło/nastąpi odpłatne zbycie, tytułem własności
    (współwłasności), zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie będzie przysługiwało.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego
    W rozpatrywanej sprawie, przyjmując za Państwem, że w przypadku planowanej
    sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A/6 (Nieruchomości 1) w 2025
    r., będzie wiązało się to z następującą sekwencją wydarzeń, tj.:
      1) zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości 1,
      2) otrzymaniem ceny zapłaty,
      3) kontynuacją spłat należności za cenę zakupu Nieruchomości 2,
      4) zawarciem umowy zakupu Nieruchomości 2,
    to stwierdzam, że skoro zawarcie notarialnej umowy przeniesienia własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (Nieruchomości 2) ma nastąpić do
    dnia 30 sierpnia 2026 r. i w ww. lokalu mieszkalnym będziecie Państwo realizowali własne
    potrzeby mieszkaniowe, tj. zamieszkiwali w tym lokalu mieszkalnym, to przedmiotowe
    wydatki w postaci kontynuacji spłat należności składających się na cenę zakupu ww. lokalu
    mieszkalnego (Nieruchomości 2) wynikających z umowy deweloperskiej, poniesione w
    okresie począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej stanowiącej
    działkę nr A/6 (Nieruchomości 1) do 31 grudnia 2028 r., będzie można uznać za wydatki na

    cele mieszkaniowe uprawniające Państwa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, zwolnieniem objęty będzie dochód w wysokości, która odpowiadać będzie
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na ww. cele mieszkaniowe w
    przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A/6
    (Nieruchomości 1).
    Jednocześnie wyjaśniam, że dokonanie przez Państwa zapłaty pierwszej i drugiej transzy
    ceny zakupu Nieruchomości 2 przed uzyskaniem przychodu z planowanej sprzedaży w
    2025 r. Nieruchomości 1 nie uniemożliwia Państwu skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia w odniesieniu do wydatków, które poniosą Państwo po zawarciu umowy
    sprzedaży Nieruchomości 1 na spłatę kolejnych transz składających się na cenę zakupu
    Nieruchomości 1. Istotne dla możliwości skorzystania przez Państwa z przedmiotowego
    zwolnienia jest, aby w przedstawionej przez Państwa wyżej sekwencji zdarzeń w
    przypadku sprzedaży Nieruchomości 1 w 2025 r. (brak zawarcia przedwstępnej umowy
    sprzedaży Nieruchomości 1 i otrzymania z tego tytułu zadatku/zaliczki) – wydatkowanie
    przychodu z tego odpłatnego zbycia na spłatę kolejnych transz składających się na cenę
    zakupu Nieruchomości 2 nastąpiło po lub w dniu zawarcia umowy sprzedaży
    (przyrzeczonej) Nieruchomości 1, w terminie do 31 grudnia 2028 r. oraz aby w tym
    terminie – tj. do 31 grudnia 2028 r., nabyli Państwo prawo własności (lub udziału we
    współwłasności) do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    (Nieruchomości 2), w którym będą Państwo mieszkali.
    Zatem, w tej części Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Natomiast, w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A
    /6 (Nieruchomości 1) w 2026 r., wydatkowanie uzyskanego z tej sprzedaży przychodu na
    kontynuację spłat należności składających się na cenę zakupu lokalu mieszkalnego
    (Nieruchomości 2) wynikających z umowy deweloperskiej nie będzie wywierało skutków
    podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie wystąpi bowiem dochód,
    który mógłby podlegać zwolnieniu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w tej części Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ w
    przypadku sprzedaży ww. nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr A/6
    (Nieruchomości 1) w 2026 r., zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało zastosowania, z
    uwagi na brak wystąpienia dochodu, który mógłby podlegać temu zwolnieniu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków oraz interpretacji
    indywidualnej wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego
    powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Ponadto, wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie
    bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,

    na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość
    takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu
    podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.