Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.420.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1
stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia
definicję działalności badawczo; rozwojowej w rozumieniu art.
4a pkt 26; 28 Ustawy CIT, w związku z czym – przy założeniu
spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d; e ustawy
o CIT – Wnioskodawca jest uprawniony skorzystania z ulgi IP
Box, przewidzianej w art. 24d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r., które wpłynęło w tym
    samym dniu - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Informacje o Wnioskodawcy
    Wnioskodawca (dalej również: „X”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od
    osób prawnych. X prowadzi działalność w branży IT i specjalizuje się w dostarczaniu
    zaawansowanych usług programistycznych, w tym rozwoju oprogramowania w języku
    Python, inżynierii danych, sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego oraz rozwiązań
    chmurowych (dalej: „Oprogramowanie”). Wnioskodawca świadczy również usługi z
    zakresu opracowania i projektowania rozwiązań informatycznych dla aplikacji i systemów,
    programowania aplikacji webowych - zarówno frontend (część aplikacji lub strony
    internetowej, z którą użytkownik bezpośrednio wchodzi w interakcję) i backend (silnik
    aplikacji - odpowiadający za właściwe przeprowadzanie operacji w ramach danej aplikacji,
    w tym logikę jej działania, przetwarzanie danych, komunikację z bazą danych oraz
    integrację z zewnętrznymi systemami), tworzenia aplikacji mobilnych i ich rozwoju
    multiplatformowego, a także testowania oprogramowania. Model działania
    Wnioskodawcy opiera się na tworzeniu szytych na miarę (tailor- made) rozwiązań
    powstających w ścisłej współpracy z klientem. X angażuje dedykowane zespoły
    projektowe, które na bazie informacji uzyskanych od klienta, dotyczących jego potrzeb w
    zakresie Oprogramowania, w sposób samodzielny opracowują koncepcję stworzenia
    dedykowanego rozwiązania, opracowują prototyp, testują oraz rozwijają do momentu
    wdrożenia. Spółka każdorazowo przenosi na klienta autorskie prawa majątkowe do
    rezultatów projektu na podstawie umowy, zgodnie ze stosownymi jej postanowieniami.
    Praktyka ta dotyczy zarówno projektów realizowanych obecnie, jak i planowanych w
    przyszłości.
    Opisany powyżej model współpracy zakłada efektywne wykorzystanie synergii pomiędzy
    zespołami X a zespołami klienta - w tym znajomości środowiska systemowego oraz
    kompetencji technicznych po stronie klienta - co pozwala na bardziej elastyczne i
    skuteczne prowadzenie projektów oraz wiedzy i doświadczenia po stronie X. W ten sposób
    Wnioskodawca wspiera klientów nie tylko operacyjnie, ale również strategicznie, oferując
    doradztwo technologiczne i projektowe.

    W celu stałego usprawniania świadczonych usług specjaliści wchodzący w skład zespołów
    projektowych, na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje (zarówno w drodze zdobywania
    doświadczeń projektowych, jak i poza samymi projektami) oraz poszerzają swoją wiedzę w
    zakresie nowych rozwiązań i technologii.
    Ponadto, z uwagi na wymagania dotyczące świadczonych usług i dostarczanego
    Oprogramowania (m.in. oczekiwane przez klientów Spółki nowe technologie, nowe
    funkcje, usprawnienia procesowe), Spółka podejmuje w sposób stały prace nad
    udoskonaleniem świadczonych usług i dostarczanych rozwiązań IT (ulepszenia
    oprogramowania/infrastruktury/procesów), przyczyniające się do zwiększania
    konkurencyjności oferty Spółki oraz umacniania jej pozycji rynkowej. Obok działalności
    podejmowanej w ramach tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań, X realizuje także
    w ograniczonym zakresie usługi związane z utrzymaniem/wsparciem technicznym w
    zakresie oferowanego Oprogramowania (np. odpowiadanie na pytania użytkowników i
    zgłaszane przez nich problemy dotyczące działania Oprogramowania). Biorąc pod uwagę
    fakt, że opisana powyżej działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze
    - występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej
    wiedzy, która wykorzystywana jest następnie w celu opracowywania nowych usług,
    wprowadzania zmian/ulepszeń do istniejących usług, a także poprawy wewnętrznych
    procesów Spółki, jak i wskazywane wcześniej prace o charakterze utrzymaniowym -
    można podzielić ją na dwie podstawowe grupy prac:
      1. Grupa 1 - Prace rozwojowe tj. prace mające na celu opracowywanie nowych
      produktów, wprowadzanie ulepszeń oraz zmian do istniejących programów,
      wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów, jak również działania
      mające na celu usprawnienie wewnętrznych procesów prowadzonych w Spółce.
      2. Grupa 2 - Prace rutynowe, tj. działania niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem
      rozwiązań Spółki, przede wszystkim obejmujące działania w zakresie wsparcia
      technicznego i marketing, które mają charakter pomocniczy względem podstawowej
      działalności Spółki.
    Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie jest objęta zakresem niniejszego
    wniosku. Obszar prowadzonej działalności w ramach Grupy 1 Działalność X, która jest i
    będzie podejmowana w ramach Grupy 1, koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych,
    szytych na miarę rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające się
    potrzeby rynku i klientów. Podstawowym obszarem działalności Spółki w ramach
    projektów Grupy 1 jest opracowywanie nowego oprogramowania, projektowanie
    rozwiązań informatycznych dla aplikacji, w tym aplikacji webowych, wprowadzanie
    ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących programów, jak również wdrażanie nowych
    funkcjonalności do nowych programów. W szczególności, Spółka koncentruje się na
    tworzeniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające
    się potrzeby rynku i klientów. Spółka dąży do tego, aby dostarczane przez nią rozwiązania
    były zawsze na najwyższym poziomie technologicznym, co pozwala na utrzymanie
    konkurencyjności na rynku. Wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących
    programów ma na celu nie tylko poprawę ich funkcjonalności, ale również zwiększenie
    wydajności, bezpieczeństwa oraz zgodności z najnowszymi standardami i regulacjami.
    Należy podkreślić, że zmiany te są dodawane do istniejącego kodu źródłowego w sposób
    iteracyjny, w ramach codziennej pracy zespołu programistycznego. Repozytorium kodu, w
    którym dokonywane są modyfikacje, utrzymywane jest po stronie klienta, co oznacza, że

    klient otrzymuje dostęp do wprowadzanych zmian na bieżąco, w trakcie trwania projektu.
    Na określonych etapach realizacji prac zmodyfikowany kod jest integrowany jako
    aktualizacja dotychczasowego programu, dostępnego dla użytkowników końcowych. Przy
    czym podkreślenia wymaga, że poszczególne aktualizacje (zapisane za pomocą
    właściwego języka programowania) stanowią odrębne Oprogramowanie. Spółka jest w
    stanie oferować swoim klientom rozwiązania, które są nie tylko nowoczesne, ale również
    dostosowane do ich specyficznych potrzeb i wymagań. Proces ten obejmuje analizę rynku,
    identyfikację potrzeb klientów, dobór dedykowanego zespołu projektowego,
    projektowanie nowych funkcji / aktualizację i ulepszenia istniejących systemów oraz ich
    integrację z istniejącymi systemami. Dzięki zastosowanym metodykom pracy możliwe jest
    skuteczne dopasowanie się do specyfiki i indywidualnych wymagań każdego projektu,
    niezależnie od jego złożoności czy dynamiki.
    Proces projektowy stosowany u Wnioskodawcy obejmuje:
    1. Wybór zespołu mającego zrealizować projekt: Po wstępnym zdefiniowaniu zakresu
      projektu (wstępnej koncepcji funkcjonalnej oraz ogólnej architektury), w
      porozumieniu z klientem, X dobiera odpowiedni zespół specjalistów, który będzie
      odpowiedzialny za realizację projektu. Zespół ten składa się z doświadczonych
      specjalistów, przede wszystkim deweloperów, którzy posiadają niezbędne
      kompetencje do wykonania zadania.
    2. Realizacja w metodykach zwinnych (Agile): Projekty realizowane są w oparciu o
      metodyki zwinne (Agile), które pozwalają na elastyczne i iteracyjne podejście do
      tworzenia oprogramowania. Dzięki temu możliwe jest szybkie reagowanie na
      zmieniające się wymagania klienta oraz bieżące dostosowywanie prac do aktualnych
      potrzeb. W praktyce oznacza to, że szczegółowe koncepcje poszczególnych
      komponentów opracowywane są sukcesywnie, równolegle z bieżącym rozwojem
      Oprogramowania. Regularne spotkania i przeglądy postępów zapewniają
      transparentność i kontrolę nad przebiegiem projektu. Tym samym, Spółka
      kompleksowo przygotowuje oprogramowanie od fazy koncepcyjnej aż po
      dostarczenie w pełni funkcjonalnego i gotowego do działania rozwiązania. Proces ten
      obejmuje analizę i planowanie, projektowanie, rozwój, testowanie oraz wdrożenie
      tego oprogramowania we właściwych systemach Klienta. Prawa autorskie do
      stworzonego Oprogramowania są przenoszone na klienta sukcesywnie w trakcie
      realizacji projektu. Co do zasady, przeniesienie praw następuje po zapłacie każdej
      kolejnej faktury, obejmując utwory (kody źródłowe) powstałe w danym okresie
      rozliczeniowym. W niektórych przypadkach prawa te są przenoszone na klienta już w
      momencie stworzenia kodu, równolegle z przekazywaniem go do repozytorium
      pozostającego pod kontrolą klienta. Dzięki temu klient uzyskuje pełne prawo do
      korzystania z Oprogramowania zgodnie ze swoimi potrzebami i celami biznesowymi.
      Spółka dokonała analizy czynności podejmowanych przez swoje zespoły w ramach
      prac nad tworzeniem/rozwijaniem swoich rozwiązań.
    Wśród zidentyfikowanych czynności wymienić można m.in. (w tym w zależności od roli
    danej osoby w procesie):
      - tworzenie i rozwój oprogramowania m.in. w języku Python, JavaScript i C#,

      - tworzenie aplikacji webowych (frontend i backend),
      - tworzenie aplikacji mobilnych i ich rozwój multiplatformowy,
      - prace związane z inżynierią danych, sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym,
      - rozwój i wdrażanie rozwiązań chmurowych,
      - przeprowadzanie testów oprogramowania,
      - automatyzacja powtarzalnych zadań,
      - projektowanie intuicyjnych i angażujących interfejsów użytkownika,
      - tworzenie nowych funkcjonalności do wytworzonego oprogramowania,
      - realizacja projektów mających na celu rozwój nowych technologii i optymalizację
        istniejących procesów.
    Spółka wskazuje przy tym, że powyższa lista ma charakter przykładowy, nie wyczerpuje
    wszystkich działań podejmowanych w związku z opracowywaniem i udostępnianiem
    nowych rozwiązań dla klientów X, jak również nie wszystkie wskazane czynności muszą
    wystąpić w trakcie realizacji każdego projektu. Wspólny jest natomiast zasadniczy schemat
    projektów, charakter wspomnianych czynności, istnienie konkretnego celu i występowanie
    charakterystycznych elementów, takich jak niepewność (badawcza/technologiczna
    /projektowa) czy też prac koncepcyjnych.
    Zgodnie z zarysowaną powyżej metodyką prac, X dobiera dedykowany zespół projektowy,
    który następnie odpowiada za realizację danego przedsięwzięcia (opracowanie koncepcji i
    realizację zgodnie z opisanymi powyżej metodykami zwinnymi - Agile). Zespół ten
    tworzony jest z uwzględnieniem zakresu projektu, wymaganych kompetencji
    technologicznych oraz wymagań klienta. Takie podejście umożliwia zindywidualizowaną
    pracę z klientem oraz stworzenie rozwiązania „szytego na miarę”, w pełni dopasowanego
    do jego potrzeb, oczekiwań i środowiska technologicznego. Dzięki temu każdy projekt
    realizowany przez X prowadzi do powstania unikatowego i niepowtarzalnego rezultatu,
    który nie tylko spełnia konkretne wymagania biznesowe, ale również wyróżnia się na tle
    standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Prace w ramach Grupy 1 realizowane są
    przez zespoły projektowe, złożone ze specjalistów zaangażowanych przez Wnioskodawcę
    na podstawie różnych form współpracy. W Spółce dominuje model oparty na współpracy z
    osobami zatrudnianymi głównie na podstawie umów cywilnoprawnych, przy czym
    występują również przypadki zatrudnienia w oparciu o umowę o pracę. Osoby te
    posiadają lub rozwijają odpowiednią wiedzę techniczną, a ich zadania są
    przyporządkowywane w zależności od posiadanych kompetencji i doświadczenia (m.in.
    projektowanie funkcjonalności, pisanie kodu, testowanie rozwiązań, rozbudowa systemów
    klienta, tworzenie narzędzi usprawniających działanie Oprogramowania). Zespoły
    projektowe stanowią fundament działalności operacyjnej Spółki i są kluczowym
    elementem w realizacji projektów związanych z Oprogramowaniem.
    W skład zespołów projektowych wchodzą m.in.:
    - programiści frontend i backend, odpowiedzialni za tworzenie i rozwój kodu
      źródłowego,
    - testerzy, którzy przeprowadzają testy funkcjonalne i automatyczne,
    - analitycy i architekci systemów, wspierający projektowanie rozwiązań zgodnych z
      wymaganiami klienta,
    - project managerowie (PM), w szczególności odpowiedzialni za nadzór, koordynację
      przebiegu prac, akceptację po stronie Spółki jak również za komunikację z klientem.
    Dla zobrazowania opisanego powyższej charakteru działań Spółki, może posłużyć opis
    przebiegu jednego z projektów X, który polegał na integracji rozwiązań (...) z istniejącą

    platformą, w którym skoncentrowano się również na poprawie wydajności i
    bezpieczeństwa (...), poprzez wdrożenie (...). Po wstępnym zdefiniowaniu zakresu prac
    oraz wyborze osób wchodzących w skład zespołu projektowego, zostały przeprowadzone
    prace koncepcyjne, polegające na mapowaniu pomysłów i wspólnym poszukiwaniu
    rozwiązań, których celem było ustalenie najlepszego podejścia do (...).
    Opisane powyżej prace polegały w szczególności na pogłębianiu zrozumienia (...) i
    eksploracji potencjalnych ulepszeń funkcji (...) platformy. Projekt wymagał od osób
    wchodzących w skład zespołu projektowego nabycia nowych umiejętności z zakresu
    języków programowania Python i JavaScript, a także struktury i możliwości (...), (...). Osoby
    tworzące zespół projektowy musiały również nabyć wiedzę na temat istniejącego kodu
    platformy i integracji zewnętrznych systemów (...). W ramach dalszych prac projektowych
    doszło m.in. do opracowania kilku wersji testowych rozwiązania w celu potwierdzenia jego
    integracji z systemem (...). Opracowane prototypy rozwiązań pozwoliły zespołowi na
    przetestowanie funkcjonalności (...), zweryfikowanie poprawności procesów (...) oraz
    zapewniły, że cały system spełniał założenia projektu przed ostatecznym wdrożeniem u
    klienta. W ramach projektu stworzono także diagramy i raporty ilustrujące proces
    integracji i zmiany w architekturze systemu. W efekcie końcowym doszło m.in. do opracow
    ania oryginalnego kodu źródłowego dla integracji (...), przeprowadzenia szczegółowych
    testów jednostkowych w celu zapewnienia niezawodności kodu oraz przygotowania
    dokumentacji technicznej projektu.
    Prace badawczo-rozwojowe związane z realizacją prac z Grupy 1 stanowią fundament
    strategii rozwoju X, umożliwiając jej skalowanie i ekspansję na nowe obszary działalności.
    Dzięki zarysowanej powyżej strukturze projektowej oraz jasno określonym rolom w
    zespołach, Wnioskodawca utrzymuje kontrolę nad przebiegiem prac, systematycznie
    analizuje swoje procesy i wdraża usprawnienia. Przyjęcie takiej strategii projektowej
    pozwala X nie tylko na realizacji prac na wysokim poziomie, ale również daje możliwości
    elastycznego dostosowania zespołu do zmieniających się potrzeb i priorytetów klienta, co
    pozwala mu na utrzymanie wysokiej jakości usług i konkurencyjności na rynku.
    Metodyka prowadzenia projektów Grupy 1
    Każdy projekt realizowany przez X jest dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta.
    Spółka nie oferuje gotowych produktów, lecz tworzy „szyte na miarę” rozwiązania, które
    uwzględniają specyfikę branży, cele biznesowe oraz istniejącą infrastrukturę
    technologiczną klienta. Dzięki temu dostarczane oprogramowanie jest nie tylko
    funkcjonalne, ale również w pełni zintegrowane z procesami operacyjnymi odbiorcy. W
    tym miejscu należy zaznaczyć, że rola X w procesie prowadzenia projektów z Grupy 1
    polega przede wszystkim na aktywnym projektowaniu rozwiązań, które najbardziej będą
    odpowiadać wymaganiom klienta, przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy oraz
    doświadczenia. W rezultacie klient zyskuje nie tylko dostawcę usług programistycznych,
    ale również partnera, który aktywnie wspiera go w podejmowaniu decyzji projektowych
    dzieląc się wiedzą w zakresie optymalnych rozwiązań technologicznych. Zatem, w
    zależności od zakresu i charakteru projektu, w jego wyniku powstają całkowicie nowe lub
    znacząco ulepszone funkcjonalności Oprogramowania w ramach istniejących rozwiązań
    klienta. Prace prowadzone przez Spółkę we współpracy z klientem skutkują każdorazowo
    wystąpieniem konkretnego rezultatu tych prac w postaci np. wyników analizy, schematów,
    koncepcji, scenariuszy testowych, skryptów testowych itp. Realizacja projektów w ramach
    prac Grupy 1 dopasowana jest do natury podejmowanych prac, w związku z tym każdy
    projekt B+R może różnić się zakresem i wykorzystywanymi technologiami, co wynika z
    indywidualnych potrzeb klienta oraz specyfiki danego rozwiązania. Wiedza i rozwiązania
    opracowane w jednym projekcie nie są bezpośrednio możliwe do przeniesienia na inne
    projekty. W zakresie stosowanej metodyki pracy należy w szczególności wskazać, że choć
    w strukturze X nie funkcjonuje formalnie wyodrębniony dział B+R, to prace związane ze
    świadczeniem usług polegających na tworzeniu Oprogramowania na rzecz podmiotów
    zewnętrznych stanowią podstawowy przedmiot działalności Spółki. Wspominane prace są

    w ramach poszczególnych projektów realizowane przez dedykowane zespoły projektowe.
    Takie podejście jest szeroko wykorzystywane w branży IT i pozwala na większą
    elastyczność oraz efektywne wykorzystanie kompetencji zespołów. Jak wskazywano we
    wcześniejszej części niniejszego Wniosku, dedykowane zespoły projektowe są dobierane
    indywidualnie do każdego projektu. W skład zespołów wchodzą m.in. doświadczeni
    specjaliści - programiści, testerzy, architekci systemów, project managerowie - którzy
    wspólnie odpowiadają za realizację projektu od fazy koncepcyjnej po wdrożenie. Zespół
    ten realizuje prace w metodykach Agile, co pozwala na elastyczne podejście do rozwoju
    oprogramowania, bieżące testowanie hipotez oraz szybkie reagowanie na pojawiające się
    wyzwania technologiczne. Podkreślenia również wymaga, że Agile jest powszechnym i
    typowym narzędziem realizacji projektów w środowiskach informatycznych,
    zapewniającym wysoki standard organizacji pracy i przejrzystość procesów. Proces
    realizacji projektu rozpoczyna się od wstępnej analizy potrzeb klienta oraz określenia
    zakresu funkcjonalnego i technologicznego planowanego rozwiązania. Następnie
    tworzony jest dedykowany zespół projektowy, który będzie pracował nad stworzeniem i
    wdrożeniem opracowanego rozwiązania u klienta. W dalszej kolejności, zidentyfikowane w
    ramach analizy prace projektowe nad tworzeniem lub rozwijaniem danego
    Oprogramowania, dzielone są na mniejsze zadania i przypisywane do konkretnych
    członków zespołu projektowego, a także porządkowane zgodnie z harmonogramem prac.
    Kolejnym etapem jest opracowanie koncepcji technicznej, polegającej na weryfikacji
    możliwości i sposobie implementacji Oprogramowania u klienta zgodnie z przygotowaną
    analizą. Proces tworzenia oraz rozwoju Oprogramowania obejmuje w szczególności
    opracowywanie koncepcji oprogramowania (z uwzględnieniem wymagań o charakterze
    biznesowym, regulacyjnym w zakresie m.in. bezpieczeństwa informacji oraz
    technologicznym), opracowywanie technologiczne danego rozwiązania (programowanie),
    przeprowadzenie testów stworzonego rozwiązania pod kątem spełnienia założonych
    wymagań (walidacja spełnienia założeń) oraz jego udostępnienie klientom. Odnośnie
    natomiast dokumentacji projektowej Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję
    przychodów, kosztów i dochodów przypisanych do poszczególnych projektów i
    wytworzonych w ich ramach rezultatów. Dane wykorzystywane w ewidencji pochodzą m.
    in. z systemów finansowo-księgowych, narzędzi do rozliczania czasu pracy oraz
    dokumentacji projektowej. Dodatkowo w celu zapewnienia zgodności z przepisami prawa
    podatkowego, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję realizowanych
    projektów za pomocą dedykowanych kart projektów. Dokumenty te stanowią integralną
    część procesu projektowego w X. Ich celem jest gromadzenie informacji niezbędnych do
    oceny, czy dany projekt spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z
    definicją wskazaną w ustawie o CIT. Karta projektu zawiera m.in. opis celu projektu, zakres
    planowanych działań, przewidywany rezultat oraz odniesienie do przesłanek działalności
    badawczo-rozwojowej. Wypełnianie kart projektów jest zadaniem kierowników projektów
    lub ich przełożonych i odbywa się na podstawie dokumentacji projektowej, wiedzy
    zespołów zaangażowanych w ich realizację oraz ustaleń z klientem. Dzięki temu karty
    projektów zawierają kluczowe elementy działań podejmowanych w ramach danego
    przedsięwzięcia. Struktura kart projektów została zaprojektowana w taki sposób, aby
    umożliwić prostą i przejrzystą identyfikację elementów, które mogą stanowić podstawę do
    zaklasyfikowania projektu jako działalności B+R. Ocenie podlegają m.in. zakres
    planowanych rozwiązań, istnienie niepewności technologicznej lub badawczej,
    wykorzystanie i rozwój wiedzy, udział pracy twórczej, tworzenie prototypów oraz
    prowadzenie prac koncepcyjnych.
    Rezultaty projektów Grupy 1
    W zależności od zakresu i charakteru projektu, w jego efekcie powstaje w całości nowe
    /ulepszone Oprogramowanie (określony program bądź jego część - funkcjonalność w
    dotychczasowym rozwiązaniu). W ramach realizacji prac powstają również inne częściowe
    rezultaty w postaci np. wyników analizy, schematów, koncepcji, scenariuszy testowych,
    skryptów testowych itp., będące wynikiem m.in. kreatywnej działalności zespołów

    projektowych Spółki. Wytwarzane przez Wnioskodawcę rozwiązania informatyczne (do
    których X posiada autorskie prawa majątkowe), muszą spełniać rygorystyczne wymogi
    klienta, a także zapewniać pełną synchronizację i współdziałanie dotychczas
    funkcjonujących systemów informatycznych i oprogramowania z nowym, tworzonym
    przez Spółkę. Tym samym, Oprogramowanie staje się integralną częścią całego systemu
    informatycznego Klienta. Podkreślenia wymaga również fakt, że wraz z przekazaniem
    rezultatów poszczególnych etapów danego projektu lub z finalizacją całego projektu auto
    rskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są - na podstawie umowy o
    świadczenie usług obejmującej stosowne postanowienia - przenoszone na rzecz klienta na
    zasadach zgodnych z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Wnioskodawca zaznacza i podkreśla, że:
    - w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością, Wnioskodawca zamierza stosować
      5-proc. stawkę CIT w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów z komercjalizacji
      Oprogramowania,
    - Spółka prowadzi opisywaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność
      w sposób opisany powyżej również w przyszłości,
    - każdorazowo będzie dokonywał oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych
      przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r., poz. 706 ze zm.),
    - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
      ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień
      podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
      CIT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku nie są kwestie związane z kwalifikacją praw jako
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz zagadnienie modelu komercjalizacji
    praw. Na potrzeby niniejszego wniosku przyjęto, że Oprogramowanie będzie stanowić
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz że komercjalizacja będzie odbywać w
    jeden ze sposobów wskazanych w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, a ponadto, że - jeżeli
    wskazywane poniżej stanowisko Spółki w zakresie kwalifikacji prowadzonej działalności
    jako badawczo-rozwojowej jest poprawne - spełnione będą wszystkie inne przesłanki
    wskazywane w art. 24d-e ustawy o CIT.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena
    charakteru prowadzonej przez Spółkę działalności w okresie od 1 stycznia 2021 r. do dnia
    złożenia przedmiotowego wniosku oraz działalności, którą Spółka planuje prowadzić w
    przyszłości.
    Pismem z 18 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo co następuje:
    Wnioskodawca wskazuje, że przedstawienie szczegółowej dokumentacji każdego z
    licznych projektów realizowanych przez Spółkę - których liczba sięga kilkudziesięciu, a
    potencjalnie nawet kilkuset - jest obiektywnie niewykonalne w ramach postępowania o
    wydanie interpretacji indywidualnej i nie odpowiada naturze tej instytucji. Zgodnie z art.
    14b §1 i §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz.

    111 ze zm.), interpretacja dotyczy zastosowania przepisów prawa podatkowego do
    określonego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez
    wnioskodawcę. Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do prowadzenia postępowania
    dowodowego ani do żądania dokumentów charakterystycznych dla kontroli podatkowej -
    co potwierdził m.in. NSA w wyroku z 9 stycznia 2020 r. (II FSK 3569/17). Interpretacja ma
    charakter gwarancyjny i służy wyjaśnieniu przepisów prawa, a nie weryfikacji całokształtu
    działalności podatnika. W związku z tym Spółka przedstawia opis ogólnego modelu
    prowadzenia działalności wraz z przykładowymi projektami reprezentatywnymi,
    podkreślając, że pozostałe projekty mają analogiczny charakter. Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca przedstawia poniżej, w formule odpowiedzi na poszczególne pytania
    wskazane w wezwaniu:
    1. Jakie konkretnie kwalifikowane prawa własności intelektualnej (konkretne produkty)
      podlegające komercjalizacji - są przedmiotem wniosku? Kiedy zostały przez Państwa
      wytworzone/rozwinięte lub ulepszone?
      Jak wskazywano we Wniosku, Spółka prowadzi działalność w branży IT i specjalizuje
      się w dostarczaniu zaawansowanych usług programistycznych, w tym rozwoju
      oprogramowania w języku Python, inżynierii danych, sztucznej inteligencji, uczenia
      maszynowego oraz rozwiązań chmurowych (dalej: Oprogramowanie).
      W ramach przyjętego modelu działalności operacyjnej, Spółka dostarcza
      zindywidualizowane rozwiązania informatyczne, w oparciu o zapotrzebowanie
      zgłoszone przez klientów. W zależności od zakresu i charakteru projektów, ich
      realizacja prowadzi i będzie prowadziła do wytworzenia kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego,
      o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
      dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o
      CIT”) - tj. Oprogramowania, do którego Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe.
      W związku z faktem, że niniejszy Wniosek obejmuje zarówno stan faktyczny, jak i
      zdarzenie przyszłe, nie sposób wymienić kompletnego katalogu konkretnych
      produktów (programów komputerowych), które zostaną wytworzone przez
      Wnioskodawcę. Można jednak wskazać przykłady takich produktów, do których
      należą:
        - Moduły infrastruktury informatycznej (w tym, integracja z AI),
        - Biblioteki programistyczne i elementy bazodanowe,
        - Platformy cyfrowe, serwisowe (...),
        - Silnik wyszukiwania,
        - Aplikacje mobilne,
        - Nowe funkcjonalności (w tym oparte na rozszerzonej rzeczywistości - AR).
      Wraz z przekazaniem rezultatów poszczególnych etapów danego projektu lub z
      finalizacją całego projektu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego
      Oprogramowania są (i w każdym przypadku będą) - w oparciu o stosowne

      postanowienia umów o świadczenie usług - przenoszone na rzecz klienta na
      zasadach zgodnych z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych.
      Każdy projekt realizowany przez Spółkę jest dokumentowany w formie karty
      projektu, w której każdorazowo wskazywany jest moment przystąpienia do prac
      związanych z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem danego kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej. Zakończenie projektu również jest odpowiednio
      dokumentowane w karcie. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej
      dokumentacji projektowej, Spółka posiada możliwość jednoznacznego wskazania
      momentu rozpoczęcia oraz zakończenia prac nad Oprogramowaniem.
      Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że działalność w zakresie tworzenia
      /rozwijania i ulepszania Oprogramowania była i jest prowadzona w sposób ciągły i
      metodyczny od 1 stycznia 2021 r., tj. od daty początkowej objętej zakresem Wniosku.
      W związku z takim charakterem prac, trudno jest jednoznacznie określić moment
      „wytworzenia, ulepszenia bądź rozwinięcia” konkretnego KPWI.
      Na marginesie powyższych wyjaśnień Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem
      wniosku nie były kwestie związane z kwalifikacją praw jako kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej oraz zagadnienia modelu komercjalizacji tych praw. Na
      potrzeby wniosku przyjęto założenie, że Oprogramowanie będzie stanowić
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa
      majątkowego do programu komputerowego, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8
      ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Ustawy o CIT, oraz że jego komercjalizacja będzie
      odbywać w jeden ze sposobów wskazanych w art. 24d ust. 7 Ustawy o CIT.
    2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa
      praktyce gospodarczej zastosowano, co spowodowało, iż wytworzone i
      udoskonalane oprogramowanie, będące przedmiotem wniosku, w znacznym stopniu
      różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa? Na czym polega
      oryginalność Państwa oprogramowanie? Co powoduje, że oprogramowanie w
      znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega
      unikatowość tego konkretnego oprogramowania, co pozwala uznać je za
      nowatorskie?
      Oprogramowanie tworzone przez X cechuje się wysokim stopniem oryginalności,
      ponieważ nie bazuje na gotowych, powtarzalnych schematach, lecz powstaje w
      odpowiedzi na konkretne potrzeby klientów, które są każdorazowo analizowane i
      rozpatrywane w sposób indywidualny, co pozwala Wnioskodawcy dostarczyć usługę
      „szytą na miarę”. Proces projektowy realizowany przez Spółkę nie polega na
      rutynowym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz na ich autorskim opracowywaniu,
      stworzeniu od podstaw lub przeformułowaniu z uwzględnieniem specyfiki branży,
      środowiska technologicznego oraz indywidualnych celów biznesowych klienta.
      Unikatowość tworzonych rozwiązań wynika z ich pełnego dopasowania do wymagań
      odbiorcy - zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym.
      Oprogramowanie nie jest uniwersalne ani replikowalne w innych projektach bez

      istotnych modyfikacji zmieniających strukturę oraz funkcjonalność danego
      rozwiązania. Każdy projekt realizowany przez Spółkę prowadzi do powstania
      rozwiązania, które nie występowało wcześniej w praktyce gospodarczej tak X, jak i
      klienta, a jego wdrożenie wymagało przeprowadzenia prac koncepcyjnych,
      analitycznych i programistycznych, często w warunkach niepewności badawczej.
      W efekcie, rezultaty prac - m.in. kod źródłowy, struktura systemu, funkcjonalności,
      interfejsy użytkownika czy aplikacje - mają charakter unikalny i zindywidualizowany.
      Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów projektowych, które samodzielnie
      opracowują koncepcje i rozwiązania, nieposiadające wcześniej modelowego
      odpowiednika w działalności Spółki. Taki sposób działania pozwala uznać tworzone
      Oprogramowanie za nowatorskie.
      Dla zilustrowania specyfiki działalności Spółki, Wnioskodawca może podać przykłady
      konkretnych projektów i ich nowatorskich rezultatów:
        - W ramach projektu dotyczącego stworzenia unikalnej biblioteki oprogramowania
          oraz bazy danych, specjaliści Wnioskodawcy opracowali zestaw autorskich
          programów (....) służących do (...). Każdy z elementów biblioteki był unikalnym i
          nowatorskim programem, z uwagi na fakt, że (...).
        - W ramach innego z projektów, Wnioskodawca opracował (...).
        - W kolejnym projekcie elementem nowatorskim było opracowanie modułu (...).
      Wnioskodawca podkreśla, że nowatorski charakter Oprogramowania wynika z jego
      indywidualnego procesu powstawania oraz autorskiego wkładu zespołów
      projektowych.
    3. Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo w zakresie realizowanych prac nad
      wytworzeniem oprogramowania w poszczególnych latach; jakie jest źródło
      finansowania zaplanowanych prac?
      Wnioskodawca wskazuje, że postawione na wstępie cele w zakresie prac związanych
      z wytworzeniem Oprogramowania były każdorazowo definiowane w odniesieniu do
      konkretnych potrzeb klientów oraz specyfiki danego projektu. Jak wskazywano
      powyżej, Spółka nie oferuje gotowych produktów, lecz tworzy dedykowane, „szyte na
      miarę” rozwiązania informatyczne, które mają odpowiadać na indywidualne
      wymagania biznesowe, technologiczne i operacyjne odbiorców.
      Na przestrzeni lat cele projektów, zdefiniowane we wspomniany sposób i w
      powyższym celu, obejmowały m.in.:
        - tworzenie i rozwój Oprogramowania, aplikacji webowych oraz mobilnych,
        - rozwój nowych technologii i optymalizację istniejących procesów,
        - tworzenie nowych funkcjonalności do wytworzonego Oprogramowania,
        - projektowanie intuicyjnych i angażujących interfejsów użytkownika,
        - rozwój i wdrażanie rozwiązań chmurowych,
        - prace związane z inżynierią danych, sztuczną inteligencją i uczeniem
          maszynowym.
      Każdy projekt był realizowany w oparciu o metodyki zwinne (Agile), co oznacza, że ich
      cele były definiowane iteracyjnie - w toku współpracy z klientem, w odpowiedzi na

      zmieniające się potrzeby i warunki technologiczne. Takie podejście pozwalało na
      bieżące dostosowywanie zakresu prac oraz priorytetów, przy zachowaniu wysokiej
      jakości i efektywności realizacji.
      Prace nad wytworzeniem Oprogramowania były i są finansowane ze środków
      własnych Spółki, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Realizacja
      projektów odbywała i odbywa się na podstawie komercyjnych kontraktów
      zawieranych z klientami, w ramach których Spółka angażuje własne zasoby
      techniczne, kadrowe oraz organizacyjne w celu opracowania i dostarczenia
      dedykowanych rozwiązań informatycznych.
      Podsumowując, realizowane prace stanowią integralny element działalności
      operacyjnej Spółki, a ich finansowanie odbywa się w ramach standardowego modelu
      biznesowego, opartego na świadczeniu usług (w tym przypadku usług
      informatycznych i tworzeniu dedykowanych rozwiązań technologicznych), za których
      wykonanie Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.
    4. Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
      rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      Cele realizowanych prac są każdorazowo określane na początku projektu - zgodnie z
      przyjętą metodologią opisaną we Wniosku, tj. w oparciu o metodyki zwinne (Agile),
      które zakładają podział projektu na iteracyjne etapy (sprinty), z przypisaniem do nich
      konkretnych celów cząstkowych. W konsekwencji, tak określone cele są
      dostosowywane do specyfiki danego przedsięwzięcia i realizowane sukcesywnie w
      toku prowadzonych prac.
      Osiągnięcie końcowego celu projektu oznacza zakończenie prac nad dedykowanym
      rozwiązaniem informatycznym oraz co do zasady przeniesienie autorskich praw do
      programu komputerowego stanowiącego kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej na klienta.
      Proces projektowy stosowany u Wnioskodawcy wymaga każdorazowego
      zaangażowania odpowiednich zasobów, które są określane na wstępnym etapie prac
      - oznaczonym we Wniosku jako punkt 1 procesu „Wybór zespołu mającego
      zrealizować projekt”. W celu realizacji poszczególnych projektów, Spółka angażuje w
      szczególności następujące zasoby:
        - Zasoby ludzkie: w skład zespołów projektowych wchodzą programiści, testerzy,
          analitycy, architekci systemów oraz project managerowie. Dobór zespołu jest
          uzależniony od zakresu projektu, wymaganych kompetencji technologicznych
          oraz oczekiwań klienta.
        - Zasoby rzeczowe: Spółka wykorzystuje własną infrastrukturę techniczną, w tym
          sprzęt komputerowy, środowiska programistyczne, narzędzia do zarządzania
          projektami, repozytoria kodu oraz systemy testowe. Zasoby te są każdorazowo
          dostosowywane do wymagań technologicznych danego projektu.
        - Zasoby finansowe: jak wskazano wcześniej, projekty są finansowane ze środków
          własnych Spółki. Następnie, na podstawie wystawianych zgodnie z

          harmonogramem i zakresem wykonanych prac faktur, klienci wypłacają Spółce
          wynagrodzenie, które obejmuje wartość rezultatów prac, w szczególności
          wartość wytworzonego Oprogramowania.
    5. Na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa działań
      w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?
      W zakresie realizacji prac nad wytworzeniem Oprogramowania X polega na
      uporządkowanym i metodycznym podejściu do prowadzenia projektów, zgodnie z
      przyjętą strukturą organizacyjną oraz stosowaną metodyką pracy.
      Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prace nad tworzeniem i rozwojem
      Oprogramowania nie mają charakteru incydentalnego czy okazjonalnego. Są one
      prowadzone w sposób stały, stanowiąc nieodłączny element działalności operacyjnej
      Spółki.
      Jak wskazano we wcześniejszych odpowiedziach, Spółka realizuje projekty w oparciu
      o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział prac na iteracyjne etapy (sprinty),
      z przypisaniem konkretnych celów i rezultatów do każdego z nich. W związku z
      powyższym każdy projekt rozpoczyna się od określenia zakresu działań, przypisania
      odpowiednich zasobów oraz zdefiniowania celów, które następnie są sukcesywnie
      realizowane w toku prac zespołu projektowego.
      Co do zasady każdy sprint kończy się wytworzeniem konkretnego rezultatu, który
      stanowi część docelowego rozwiązania i podlega komercjalizacji (zgodnie z
      ustaleniami umownymi) poprzez przeniesienie autorskich praw majątkowych do
      Oprogramowania na klienta.
      Uporządkowane i metodyczne podejście w zakresie prowadzenia projektów
      przejawia się również w sposobie organizacji zasobów - zarówno ludzkich, jak i
      rzeczowych oraz finansowych - które są każdorazowo planowane i przypisywane do
      projektu na jego wstępnym etapie. Jednocześnie Spółka wskazuje, że w ramach
      opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie jest w stanie wskazać czy
      prowadzona przez nią działalność spełnia przesłankę „systematyczności” - ocena
      Spółki w tym zakresie została przedstawiona we Wniosku w sekcji dotyczącej
      własnego stanowiska X w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub
      zdarzenia przyszłego.
    6. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z
      nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do oprogramowania?
      X realizuje projekty w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział prac
      na iteracyjne etapy (sprinty), z przypisaniem do nich konkretnych celów oraz
      terminów realizacji.
      Harmonogramy prac są każdorazowo opracowywane w ramach procesu planowania
      działań i organizacji zasobów dla danego projektu. Tym samym w stosunku do
      konkretnego projektu tworzony jest dedykowany harmonogram działań, który
      określa przebieg prac zespołu projektowego.
      Każdy etap projektu - zgodnie z przyjętym harmonogramem - kończy się
      wytworzeniem konkretnego rezultatu, który stanowi część docelowego rozwiązania

      informatycznego. Realizacja tych etapów jest ściśle powiązana z osiąganiem
      kolejnych kamieni milowych, a ich zakończenie co do zasady wiąże się z
      sukcesywnym przenoszeniem autorskich praw majątkowych na klienta.
      Wszystkie harmonogramy prac nad Oprogramowaniem, opracowane zgodnie z
      opisanym powyżej podejściem, zostały już zrealizowane (w przypadku zakończonych
      projektów) lub są obecnie realizowane (dla projektów w toku). Gdyby założenia i
      ustalenia określone w harmonogramach nie były faktycznie realizowane, nie
      dochodziłoby bowiem do wytworzenia Oprogramowania. Tym samym, z
      perspektywy Spółki skuteczna i efektywna realizacja założeń zawartych w
      harmonogramach stanowi kluczowy element umożliwiający postęp prac nad
      oferowanymi rozwiązaniami informatycznymi oraz ich końcowe dostarczenie
      klientom.
      Mogą mieć miejsce również sytuacje, w ramach których ustalenia zawarte w
      harmonogramach ulegają pewnym modyfikacjom - na przykład w odpowiedzi na
      zmieniające się potrzeby klienta - jednak każdorazowo są one ostatecznie
      realizowane zgodnie z przyjętymi (zaktualizowanymi) założeniami projektu. W
      zakresie szerszego umiejscowienia harmonogramów w czasie, należy wskazać, że są
      one opracowywane od co najmniej 1 stycznia 2021 r., tj. od daty początkowej objętej
      zakresem Wniosku.
    7. Czy w wyniku wytworzenia i udoskonalenia oprogramowania, będącego przedmiotem
      złożonego wniosku, nabyliście Państwo nową wiedzę, którą będą Państwo mogli
      wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?
      W wyniku realizacji prac nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania,
      będącego przedmiotem Wniosku, X każdorazowo nabywa nową lub rozwija
      dotychczasową wiedzę technologiczną, projektową i organizacyjną, która znajduje
      zastosowanie w dalszej działalności Spółki.
      Proces realizacji projektów opiera się na metodykach zwinnych (Agile), w ramach,
      których zespoły projektowe samodzielnie opracowują rozwiązania odpowiadające na
      konkretne potrzeby klientów. W toku tych prac dochodzi do pogłębiania znajomości
      technologii, eksploracji nowych narzędzi, testowania koncepcji oraz rozwiązywania
      problemów projektowych, co prowadzi do realnego zwiększenia zasobów wiedzy po
      stronie Spółki.
      Zdobyta wiedza - zarówno w zakresie technologii, jak i sposobu organizacji pracy -
      jest wykorzystywana w kolejnych projektach, przyczyniając się do podnoszenia
      jakości świadczonych usług, optymalizacji procesów oraz rozwoju nowych rozwiązań
      informatycznych. W toku realizowanych projektów Spółka gromadzi wiedzę zarówno
      w zakresie technologii, jak i sposobu organizacji pracy zespołów projektowych.
      Wiedza ta, podobnie jak wypracowane wcześniej komponenty czy rozwiązania, jest
      następnie wykorzystywana przy realizacji kolejnych projektów. Zastosowanie
      istniejących elementów nie oznacza powielania czy rutynowego odtwarzania -
      przeciwnie, umożliwia koncentrację zasobów na tworzeniu nowych, bardziej
      zaawansowanych funkcjonalności.

      Dzięki temu kolejne przedsięwzięcia mogą być realizowane szybciej, efektywniej
      kosztowo i na wyższym poziomie jakości, co pozwala przeznaczyć więcej środków na
      faktyczny rozwój nowych rozwiązań informatycznych. Mechanizm ten stanowi
      typowy efekt akumulacji wiedzy szeroko wykorzystywany w branży IT: zamiast
      powtarzać od podstaw prace nad elementami już raz wypracowanymi, Spółka
      wykorzystuje wcześniejsze doświadczenia i rozwiązania, co pozwala przyspieszyć
      tempo rozwoju technologicznego oraz ukierunkować zasoby na tworzenie innowacji
      o coraz większej wartości dodanej.
    8. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem wytwarzania
      /udoskonalania przedmiotowego oprogramowania?
      Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe pełne zinwentaryzowanie całokształtu
      zasobów wiedzy, jakimi dysponowała Spółka przed rozpoczęciem prac nad
      przedmiotowym oprogramowaniem, ponieważ zasoby te obejmują szeroką i
      dynamiczną bazę doświadczeń zespołów projektowych. Ogólnie można wskazać, że
      przed rozpoczęciem prac nad wytwarzaniem i udoskonalaniem Oprogramowania
      będącego przedmiotem Wniosku, X dysponowała ugruntowanymi kompetencjami
      technologicznymi m.in. w zakresie programowania w językach Python, JavaScript
      oraz C#, budowy aplikacji webowych (frontend i backend), automatyzacji procesów,
      testowaniu oprogramowania oraz organizacji pracy zgodnie z metodykami zwinnymi
      (Agile).
      Zespoły projektowe Spółki posiadały również doświadczenie w zakresie
      projektowania architektury systemowej, integracji z zewnętrznymi usługami oraz
      wdrażania rozwiązań chmurowych. Wiedza ta stanowiła solidną podstawę do
      realizacji projektów, jednak dostarczenie zindywidualizowanych, „szytych na miarę”
      rozwiązań, wymaga również dodatkowych działań po stronie X m.in. w postaci
      opracowania nowych podejść, zastosowania niestandardowych rozwiązań lub
      dostosowania dostępnych technologii do specyficznych potrzeb klientów.
      W efekcie, realizacja projektów prowadzi nie tylko do wykorzystania posiadanych
      zasobów wiedzy, ale również do ich rozwoju - poprzez nabycie nowych kompetencji,
      pogłębienie znajomości technologii oraz wypracowanie rozwiązań wcześniej
      niewystępujących w praktyce gospodarczej Spółki. Tak zdobyta wiedza jest następnie
      wykorzystywana w kolejnych projektach, co w konsekwencji przekłada się na stały
      wzrost zasobów wiedzy, którymi dysponuje Spółka.
    9. Czy prace związane z wytworzeniem/udoskonaleniem konkretnych kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej, będących przedmiotem wniosku, które uważają
      Państwo za badawczo-rozwojowe, wpisują się we wszystkie niżej wymienione
      kryteria - jeżeli tak, to dlaczego. Proszę dokładnie wyjaśnić, czy prowadzone przez
      Państwa prace:
        a) są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia
          pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych
          koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub
          procesów);

          Prace prowadzone przez X w ramach realizacji projektów nad wytworzeniem i
          udoskonaleniem Oprogramowania są ukierunkowane na wytworzenie nowego
          oprogramowania i narzędzi informatycznych o charakterze nowatorskim, tj.
          umożliwiają pozyskiwanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju
          nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych
          produktów i procesów w postaci dedykowanych rozwiązań informatycznych.
          Unikatowość tworzonych rozwiązań wynika z ich zindywidualizowanego
          dopasowania do wymagań odbiorcy - zarówno pod względem funkcjonalnym,
          jak i technologicznym. Oprogramowanie nie jest uniwersalne ani replikowalne
          w innych projektach bez istotnych modyfikacji zmieniających strukturę oraz
          funkcjonalność danego rozwiązania.
          Projekty realizowane przez Spółkę, to usługi „szyte na miarę”, które co do
          zasady wymagają opracowania dedykowanego rozwiązania informatycznego,
          dostosowanego do specyfiki środowiska klienta, jego potrzeb biznesowych oraz
          wymagań funkcjonalnych. W toku prac zespoły projektowe nie tylko
          wykorzystują posiadaną wiedzę, ale również ją rozwijają - poprzez eksplorację
          nowych narzędzi, testowanie hipotez, projektowanie niestandardowych
          architektur systemowych lub wdrażanie rozwiązań wcześniej niewystępujących
          w praktyce Spółki lub klienta.
          W wyniku prac nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania, X
          nabywa nową wiedzę technologiczną, projektową i organizacyjną, która
          wspiera dalszą działalność Spółki. Proces realizacji projektów opiera się na
          metodykach zwinnych (Agile), gdzie zespoły projektowe opracowują
          rozwiązania dostosowane do potrzeb klientów. W trakcie tych prac następuje
          pogłębianie znajomości technologii oraz testowanie nowych narzędzi, co
          zwiększa zasoby wiedzy Spółki.
          Zdobyta wiedza jest wykorzystywana w kolejnych projektach, co podnosi jakość
          usług, optymalizuje procesy i rozwija nowe rozwiązania informatyczne. W
          efekcie, rezultaty prac - m.in. kod źródłowy, struktura systemu, funkcjonalności,
          interfejsy użytkownika czy aplikacje - mają charakter indywidualny i unikatowy.
          Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów projektowych, które
          samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania, nieposiadające wcześniej
          modelowego odpowiednika w działalności Spółki.
          Taki sposób działania pozwala uznać tworzone Oprogramowanie za
          nowatorskie. Działania te prowadzą do realnego zwiększenia zasobów wiedzy
          po stronie Spółki, zarówno w zakresie technologii, jak i organizacji pracy, co
          znajduje zastosowanie w kolejnych projektach.
          Tym samym, działalność prowadzona przez X wpisuje się w kryterium
          działalności nowatorskiej, ukierunkowanej na tworzenie nowych zastosowań i
          rozwiązywanie praktycznych problemów technologicznych.

        b) są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza
          wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze
          zmianami w produkcie);
          Każdorazowo Spółka - na podstawie testu kwalifikowalności zawartego w karcie
          projektu - weryfikuje charakter podejmowanych prac i dokonuje ich oceny pod
          kątem przypisana do jednej z dwóch grup:
          - Grupa 1 - prace mające na celu opracowywanie nowych produktów,
            wprowadzanie ulepszeń oraz zmian do istniejących programów,
            wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów, jak również
            działania mające na celu usprawnienie wewnętrznych procesów
            prowadzonych w Spółce.
          - Grupa 2 - Prace rutynowe, tj. działania niezwiązane z tworzeniem i
            rozwijaniem rozwiązań Spółki, przede wszystkim obejmujące działania w
            zakresie wsparcia technicznego i markeong, które mają charakter
            pomocniczy względem podstawowej działalności Spółki.
          Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie była i nie jest objęta
          zakresem Wniosku.
          Działalność X, która jest i będzie podejmowana w ramach Grupy 1, koncentruje
          się na tworzeniu innowacyjnych, szytych na miarę rozwiązań technologicznych,
          które odpowiadają na zmieniające się potrzeby rynku i klientów. Podstawowym
          obszarem działalności Spółki w ramach projektów Grupy 1 jest opracowywanie
          nowego oprogramowania, projektowanie rozwiązań informatycznych dla
          aplikacji, w tym aplikacji webowych, wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji
          do istniejących programów, jak również wdrażanie nowych funkcjonalności do
          nowych programów.
          Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z
          faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością
          przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań
          oraz planów wykonania, w nawiązaniu do potrzeb klientów, a w trakcie
          wykonywania zadań zespoły projektowe Spółki niejednokrotnie stają przed
          koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w
          momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Taki stan
          rzeczy wymaga od zespołów projektowych Spółki samodzielnego opracowania
          koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu
          postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym
          rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych
          metod.
          Zespoły projektowe samodzielnie opracowują architekturę systemu, dobierają
          technologie, projektują interfejsy oraz tworzą kod źródłowy, który stanowi efekt
          ich własnej pracy intelektualnej. Proces ten nie polega na odtworzeniu
          istniejących rozwiązań, lecz na ich zaprojektowaniu i dostosowaniu do specyfiki
          danego środowiska klienta. W toku prac często występuje niepewność

          technologiczna, wymagająca testowania różnych podejść i weryfikacji ich
          skuteczności.
          Wnioskodawca podkreśla, że prowadzone działania nie mają charakteru
          rutynowego ani odtwórczego - nie dotyczą standardowych aktualizacji,
          konserwacji czy powtarzalnych modyfikacji. Każdy projekt skutkuje powstaniem
          indywidualnego rezultatu, który jest efektem działalności zespołu i stanowi
          nowe, oryginalne rozwiązanie technologiczne.
          Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję realizowanych
          projektów za pomocą dedykowanych kart projektów. Dokumenty te stanowią
          integralną część procesu projektowego w X. Ich celem jest gromadzenie
          informacji niezbędnych do oceny, czy dany projekt spełnia kryteria działalności
          badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją wskazaną w Ustawie o CIT. Karta
          projektu zawiera m.in. opis celu projektu, zakres planowanych działań,
          przewidywany rezultat oraz odniesienie do przesłanek działalności badawczo-
          rozwojowej.
        c) ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Państwa produktów, procesów,
          usług, które - w stosunku do dotychczasowej Państwa działalności - mają nowy,
          bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w
          znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie
          prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce
          gospodarczej;
          Każde z rozwiązań powstaje w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w
          ramach modelu działania opartego na tworzeniu rozwiązań typu tailor-made.
          Oznacza to, że projektowane Oprogramowanie nie jest powieleniem
          istniejących produktów, lecz stanowi unikalne rozwiązanie, dostosowane do
          specyfiki środowiska technologicznego, wymagań biznesowych oraz oczekiwań
          funkcjonalnych danego klienta.
          W wyniku prac nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania, X
          nabywa nową wiedzę technologiczną, projektową i organizacyjną, która
          wspiera dalszą działalność Spółki. Zdobyta wiedza jest wykorzystywana w
          kolejnych projektach, co podnosi jakość usług, optymalizuje procesy i rozwija
          nowe rozwiązania informatyczne.
          W efekcie, rezultaty prac w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań wcześniej
          funkcjonujących w ofercie Spółki - zarówno pod względem zastosowanych
          technologii, jak i sposobu działania. W wielu przypadkach opracowane
          rozwiązania nie mają odpowiednika ani w dotychczasowej praktyce X, ani w
          dostępnych na rynku standardowych produktach, co potwierdza ich
          innowacyjny i unikalny charakter. Wnioskodawca podkreśla, że w branży IT
          proste elementy mogą być kopiowane bez nakładu pracy, dlatego rzeczywisty
          czas i zaangażowanie specjalistów są kierowane na zadania twórcze -
          projektowanie, tworzenie i testowanie nowych lub znacząco ulepszonych
          funkcjonalności.

        d) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność
          powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia);
          Prace prowadzone przez X w zakresie wytwarzania i udoskonalania
          kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzą do uzyskania
          oryginalnych rezultatów, w pełni dopasowanych do wymagań odbiorcy -
          zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym.
          Podkreślić należy, że mimo unikatowości rezultatów, proces wytwarzania
          Oprogramowania opiera się na określonym z góry systemie działania (analiza -
          projektowanie - rozwój - testowanie - wdrożenie). Proces projektowy jest
          właściwie dokumentowany oraz archiwizowany, jak również uporządkowany i
          powtarzalny - co do zasady obejmuje fazę analizy, projektowania, rozwoju,
          testowania oraz wdrożenia rozwiązania we właściwych systemach Klienta.
          Tym samym choć każde rozwiązanie ma charakter „tailor-made” i jest
          dostosowane do konkretnego klienta, sposób jego opracowania - w tym
          zastosowane podejścia technologiczne, struktura zespołu, narzędzia oraz
          metodologia - może być powtórzony w innych projektach, z uwzględnieniem
          jego specyfiki i nowych wymagań projektowych, co w żadnym stopniu nie
          umniejsza jego nowatorskiego charakteru.
          Dzięki temu elementy, które mogą być powielone, są przenoszone szybko i bez
          istotnego nakładu pracy, natomiast czas i kompetencje zespołu są
          koncentrowane na tych obszarach, w których konieczne jest wypracowanie
          nowych rozwiązań. W ten sposób powstaje efekt akumulacji wiedzy i
          przyspieszenia rozwoju - każde kolejne przedsięwzięcie pozwala Spółce szybciej
          osiągać postęp technologiczny przy jednoczesnym zachowaniu twórczego i
          rozwojowego charakteru prowadzonych prac.
    10. Czy efekty Państwa pracy w zakresie wytworzenia i udoskonalenia kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej, będących przedmiotem wniosku, których Państwo są
      „twórcą”:
        a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
          rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?
          Efekty pracy X, w ramach projektów Grupy 1, w zakresie wytwarzania i
          udoskonalania kwalifikowanych praw własności intelektualnej zawsze
          odznaczają się - i będą odznaczać w okresie objętym wnioskiem - rzeczywiście
          oryginalnym charakterem. Każde rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na
          indywidualne potrzeby klienta, w ramach działalności o charakterze
          kreacyjnym, prowadzonej przez zespoły projektowe Spółki, co skutkuje
          powstaniem unikalnych rezultatów nieistniejących wcześniej w praktyce
          gospodarczej X.
          W trakcie tych prac następuje pogłębianie znajomości technologii oraz
          testowanie nowych narzędzi, co zwiększa zasoby wiedzy Spółki. Zdobyta wiedza
          jest wykorzystywana w kolejnych projektach, co podnosi jakość usług,
          optymalizuje procesy i rozwija nowe rozwiązania informatyczne.

          W efekcie, rezultaty prac - m.in. kod źródłowy, struktura systemu,
          funkcjonalności, interfejsy użytkownika czy aplikacje - mają charakter
          indywidualny i unikalny. Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów
          projektowych, które samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania,
          nieposiadające wcześniej modelowego odpowiednika w działalności Spółki. Co
          istotne, wypracowane rezultaty nie stanowią uniwersalnych modułów
          możliwych do prostego przeniesienia do innych projektów. Nawet jeśli część
          kodu lub rozwiązania technicznego może być wykorzystana w innym projekcie,
          wymaga każdorazowo opracowania sposobu jego integracji z nową
          architekturą systemu, powiązania z odmiennymi interfejsami API,
          uwzględnienia innej bazy danych, środowiska chmurowego czy wymogów
          bezpieczeństwa danego klienta. W praktyce oznacza to konieczność
          podejmowania kolejnych prac projektowych i twórczych, a wcześniejsze
          rezultaty pełnią jedynie rolę punktu wyjścia, a nie gotowego do użycia
          komponentu.
          Taki sposób działania pozwala uznać tworzone Oprogramowanie za
          nowatorskie. Działania te prowadzą do realnego zwiększenia zasobów wiedzy
          po stronie Spółki, zarówno w zakresie technologii, jak i organizacji pracy, co
          znajduje zastosowanie w kolejnych projektach.
        b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?
          Każdy projekt realizowany przez Spółkę kończy się powstaniem nowego
          rezultatu w postaci oprogramowania lub jego części (np. modułu,
          funkcjonalności, interfejsu użytkownika, architektury systemu). Rezultaty te
          powstają w odpowiedzi na konkretne potrzeby klienta i wcześniej nie
          występowały w działalności Spółki. Mogą one przyjmować formę zupełnie
          nowych rozwiązań albo rozwinięć bądź istotnych ulepszeń istniejących
          produktów. Z perspektywy prawa autorskiego każdy taki rezultat stanowi nowy
          program komputerowy (utwór), nawet jeżeli w części wykorzystuje elementy
          opracowane wcześniej.
        c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
          jako mające charakter powtarzalny?
          Efekty pracy X w zakresie wytwarzania i udoskonalania kwalifikowanych praw
          własności intelektualnej nie są - i nie będą - efektem pracy, który wymaga do
          osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i których wyniki da się z
          góry jednoznacznie określić i przewidzieć jako mający charakter powtarzalne.
          Każdy projekt realizowany przez Spółkę wiąże się z koniecznością rozwiązania
          nowych, specyficznych problemów technologicznych, często w warunkach tzw.
          niepewności badawczej - czyli sytuacji, w której nie jest możliwe z góry
          przewidzenie, czy dane podejście technologiczne przyniesie oczekiwany

          rezultat, ani czy dane rozwiązanie da się w ogóle wdrożyć w określonym
          środowisku klienta. Zespoły projektowe muszą samodzielnie opracować
          koncepcję, przetestować różne warianty i wybrać optymalne rozwiązanie.
          Tym samym, rezultaty prac nie są efektem rutynowych działań, lecz procesu,
          którego wynik nie jest z góry znany ani powtarzalny w sposób automatyczny.
          Każde rozwiązanie ma charakter indywidualny i powstaje w odpowiedzi na
          unikalne potrzeby klienta.
        d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
          szczegółowych projektów?
          Efekty pracy X w zakresie wytwarzania i udoskonalania kwalifikowanych praw
          własności intelektualnej nie są - i nie będą - jedynie „techniczną” realizacją
          poszczególnych projektów, lecz stanowią rezultat autorskiej działalności
          zespołów projektowych Spółki.
          Proces realizacji projektów Grupy 1 nie polega na mechanicznym wdrożeniu
          gotowych instrukcji, lecz na samodzielnym rozwiązywaniu problemów
          technologicznych, często w warunkach niepewności. Rezultaty prac są efektem
          kreacji intelektualnej, a nie technicznego odwzorowania z góry określonych
          rozwiązań.
    11. Czy w wyniku Państwa programowania dokonuje się postęp w dziedzinie
      oprogramowania komputerowego, to znaczy, czy w wyniku twórczego charakteru
      podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstają nowe
      /zmienione/ulepszone oprogramowanie?
      Tak, w wyniku prac programistycznych prowadzonych przez X dokonuje się postęp w
      dziedzinie oprogramowania komputerowego. Pojęcie „postęp” nie zostało
      zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego - zgodnie z zasadami
      wykładni językowej - należy odwołać się do jego znaczenia słownikowego. Zgodnie ze
      Słownikiem języka polskiego PWN, postęp to m.in. „proces ukierunkowanych
      przemian prowadzących ku stanowi coraz doskonalszemu” oraz „osiągnięcie
      kolejnego, wyższego etapu”. W tym rozumieniu działalność Spółki prowadzi do
      postępu technologicznego, ponieważ w ramach realizowanych projektów powstają
      nowe, zmienione lub ulepszone rozwiązania informatyczne, które wcześniej nie
      funkcjonowały w praktyce gospodarczej Spółki ani jej klientów. Autorski charakter
      podejmowanych czynności - obejmujących opracowanie nowych koncepcji,
      testowanie hipotez, wdrażanie niestandardowych architektur oraz integrację z
      zewnętrznymi systemami - prowadzi do powstania nowych, zmienionych lub
      ulepszonych produktów. Każdy projekt realizowany jest w odpowiedzi na
      indywidualne potrzeby klienta, w ramach metodyk Agile, co skutkuje powstaniem
      unikalnych rozwiązań technologicznych.
      W efekcie, działalność Spółki przyczynia się do rozwoju nowych zastosowań w
      obszarze IT, zwiększenia efektywności i funkcjonalności systemów oraz wdrażania
      innowacyjnych usług. Każdy projekt realizowany przez Spółkę skutkuje
      opracowaniem dedykowanego Oprogramowania, którego wdrożenie wymagało

      zastosowania nowych koncepcji, technologii i podejść projektowych. Tym samym,
      rezultaty prac stanowią efekt postępu technologicznego.
    12. Czy przy wytworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, będących
      przedmiotem wniosku, każdorazowo stosują Państwo standardowe metody
      programowania (narzędzia, technologie informatyczne), czy też stosowane przez
      Państwa technologie informatyczne i języki programowania są metodami
      unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej
      wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania? Czy stosują
      Państwo nowe i oryginalne techniki samego programowania?
      Wnioskodawca wskazuje, że przy wytwarzaniu oraz ulepszaniu programów
      komputerowych w ramach prac Grupy 1 wykorzystywany jest szereg technologii
      informatycznych oraz języków programowania, dobieranych w zależności od
      wymagań danego projektu. Należą do nich m.in.:
      (...).
      Wykorzystanie ww. technologii prowadzi do powstania nowych, indywidualnych
      rozwiązań o oryginalnym charakterze, co przejawia się m.in. w projektowaniu
      dedykowanych rozwiązań informatycznych „szytych na miarę”, jak również w
      opracowywaniu prototypów i testowych wersji oprogramowania.
      Tym samym zespoły projektowe nie tylko implementują opracowane rozwiązania,
      ale również prowadzą prace koncepcyjne, projektują nowe podejścia technologiczne,
      testują hipotezy oraz dokumentują rezultaty ww. działań m.in. w postaci kodu
      źródłowego, scenariuszy testowych, diagramów architektury i raportów
      technicznych.
      Proces ten odbywa się w metodykach zwinnych (Agile), co pozwala na iteracyjne
      doskonalenie rozwiązań i bieżące reagowanie na zmieniające się potrzeby klienta.
      Podsumowując, choć Spółka korzysta z powszechnie dostępnych narzędzi i języków
      programowania, jednak sposób ich wykorzystania oraz rezultaty prac mają charakter
      niestandardowy i unikalny.
    13. Czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo wyłącznie do
      kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Tak, Spółka zamierza stosować preferencyjną stawka podatku dochodowego od
      osób prawnych, o której mowa w art. 24d Ustawy o CIT, wyłącznie do
      kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 Ustawy o CIT, tj. autorskie
      prawo do programu komputerowego.
    14. Kiedy osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy dochód, do którego zamierzają Państwo
      zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia
      przez Państwa pierwszego dochodu, do którego zamierzają Państwo zastosować ww.
      preferencyjną stawkę.

      Wnioskodawca informuje, że pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować
      preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych, został
      osiągnięty w 2020 r. Niemniej jednak, rok 2020 nie jest objęty zakresem niniejszego
      wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
      W odniesieniu do okresu objętego niniejszym wnioskiem, tj. od 1 stycznia 2021 r.,
      pierwszy dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj.
      Oprogramowania) został osiągnięty w związku z wystawieniem pierwszej faktury
      sprzedażowej w 2021 roku. Faktura ta została wystawiona dnia (...) 2021 r. i
      obejmowała przychód z tytułu komercjalizacji Oprogramowania, do którego Spółka
      posiada autorskie prawa majątkowe.
      Dochód ten został wyodrębniony w prowadzonej przez Spółkę ewidencji zgodnie z
      art. 24e Ustawy o CIT.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność
    Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1)
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy
    CIT, w związku z czym - przy założeniu spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d-
    e ustawy o CIT -- Wnioskodawca jest uprawniony skorzystania z ulgi IP Box, przewidzianej
    w art. 24d ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana działalność Spółki
    prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w
    związku z czym - przy założeniu spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d-e
    ustawy o CIT - Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi IP Box, przewidzianej
    w art. 24d ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z
    art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:
    - badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako „prace empiryczne
      lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne”, oraz
    - badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako „prace mające na
      celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
      produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.
    Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe

    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń” (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).
    Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania
    działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne
    jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:
      a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,
      b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
      c) działalność ta musi obejmować zwiększenie bądź wykorzystanie istniejących zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń).
    Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez
    Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box (dalej: „Objaśnienia
    IP Box”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej,
    która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT oraz do skorzystania z ulgi IP Box zawartej w art.
    24d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnienia
    IP Box).
    Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności
    badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego
    przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone
    w interpretacjach indywidualnych:
    - z 19 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.197.2025.2.AN),
    - z 30 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2025.2.ZK),
    - z 15 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.732.2023.1.ZK),
    - z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),
    - z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),
    - z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),
    - z 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),
    - z 7 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.102.2022.2.PC),
    - z 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4011.35.2022.2.EG).
    Twórczy charakter prowadzonej działalności
    Zgodnie z Objaśnieniami IP BOX (i przy uwzględnieniu definicji zawartej w słowniku języka
    polskiego PWN), przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości), a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”.
    Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj.
    rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze). Głównym celem
    realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych w ramach Grupy 1 jest
    opracowywanie innowacyjnych rozwiązań dostosowanych do zindywidualizowanych
    potrzeb klientów (w tym, w szczególności, narzędzi IT i Oprogramowania) oraz tworzenia i
    ulepszania powiązanych z nimi procesów (niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej X lub znacznie odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u
    Wnioskodawcy), poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy
    specjalistycznej, w celu sprostania otrzymywanym wymaganiom. Członkowie zespołów
    projektowych Spółki, w ramach prac prowadzonych w Grupie 1, łączą istniejącą wiedzę

    oraz zdobywają nową, w celu ulepszenia rozwiązań/narzędzi już implementowanych u
    klientów Spółki. Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez
    specyfikę prowadzonej działalności w zakresie programowania oraz rosnące oczekiwania
    rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i innowacyjnych rozwiązań np.
    w zakresie aktualizacji systemów informacyjnych i oprogramowania oraz wdrożenia.
    Usprawnianie wskazywanych rozwiązań technologicznych wiąże się po stronie Spółki i jej
    zespołów projektowych m.in. z przeprowadzeniem prac koncepcyjnych opracowania
    oprogramowania oraz ustalenia założeń i ram funkcjonalnych projektu. Wnioskodawca
    wskazuje także, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach IP Box,
    tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień IP
    Box).
    Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z dnia:
    - z 10 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),
    - z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),
    - z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),
    - z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),
    - z 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),
    - z 18 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN),
    - z 11 lutego 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.612.2021.1.BM),
    - z 14 czerwca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku
    Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach prac Grupy 1
    powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności specjalistów wchodzących w
    skład zespołów projektowych Spółki, które samodzielnie muszą znaleźć optymalne
    rozwiązania opracowywanych zagadnień, w konsekwencji rezultatem tej działalności są
    nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w ulepszaniu systemów i oprogramowania
    o nowe funkcje i możliwości technologiczne, a także w rozwijaniu dotychczasowych
    procesów. Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez zespoły projektowe X utwory mają
    charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną
    koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji,
    co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
    niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania zespołów projektowych
    Wnioskodawcy w ramach określonych procedur/metodyki. Najczęściej w ramach prac
    konieczne jest także zaprojektowanie odpowiedniej architektury, czy też stworzenie
    dokumentacji projektowej (w postaci kart projektów) oraz raportów końcowych.
    Kluczowym efektem prac zespołów projektowych Spółki jest również kod źródłowy, który
    stanowi podstawową formę uzewnętrznienia twórczej działalności programistów. Oprócz
    tego powstają także inne rezultaty o indywidualnym charakterze, takie jak skrypty,
    scenariusze testowe, a także szczegółowe opisy i definicje zadań tworzone w narzędziach
    do zarządzania projektami (np. JIRA), które odzwierciedlają koncepcje funkcjonalne i
    techniczne opracowywane przez członków zespołu projektowego. Utwory powstające w
    rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają
    w ramach działań twórczych specjalistów wchodzących w skład zespołów projektowych,
    które samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania. Odnosząc się do zagadnienia
    indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto raz jeszcze podkreślić, że
    rozwiązania dostarczane przez Spółkę są dostosowane do indywidualnych i unikatowych
    potrzeb zgłaszanych przez klientów. Jednocześnie, w celu ciągłego podwyższania
    standardu oferowanych usług członkowie zespołów projektowych X na bieżąco podnoszą
    swoje kwalifikacje oraz poszerzają wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii.

    Posiadana przez nich wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie
    tego, specjaliści wchodzący w skład zespołów projektowych Spółki wykonując zadania w
    ramach prac B+R wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną,
    uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością. Biorąc pod uwagę powyższe,
    Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w
    ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element
    uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Systematyczność podejmowanej działalności
    Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia
    „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego
    rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
        metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach
    podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy
    rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Spółka stoi
    na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na
    prowadzenie prac w ramach Grupy 1 w oparciu o przedstawione w opisie stanu
    faktycznego (winno być: oraz zdarzenia przyszłego) metodyki Agile (obejmujące analizę,
    opracowywanie koncepcji, programowanie, testowanie), w ramach których do realizacji
    projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są
    adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, odpowiedni sprzęt
    komputerowy).
    W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w
    interpretacji indywidualnej z 2 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR)
    wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R
    jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego
    określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.
    Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej
    w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według
    określonej metodyki), działalność prowadzona przez X prowadzona jest w sposób
    systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia
    tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały
    jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza
    prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.
    Należy wskazać, że projekty, które prowadzi Spółka często trwają dłużej niż jeden rok
    podatkowy, a Spółka nieprzerwanie pozyskuje nowych klientów i realizuje dla nich nowe
    lub ulepszone rozwiązania.

    Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona
    przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element
    uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.
    Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści
    cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania
    „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy
    rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj.
    zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań),
    bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy
    danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu
    podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box). Jak
    wskazywano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka dostarcza
    zindywidualizowane rozwiązania, w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez
    klientów. W ramach świadczonych usług implementowane są rozwiązania stanowiące
    nowość w skali działalności tego klienta jak również w skali działalności X. Projekty te
    opierają się na wiedzy i doświadczeniu zespołów projektowych Spółki, które dostosowują i
    rozwijają istniejące technologie lub tworzą nowe funkcjonalności w odpowiedzi na
    specyficzne potrzeby klienta. Tym samym, zarówno klient, jak i X - korzystając z rezultatów
    prac projektowych - zwiększają swój zasób wiedzy oraz wykorzystują go do tworzenia
    nowych zastosowań w swojej działalności operacyjnej. Tym samym, to właśnie dzięki
    istniejącej wiedzy i kompetencjom zespołów projektowych, a także ich rozwijaniu w toku
    prac prowadzonych w ramach Grupy 1, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych
    zastosowań, mających bezpośrednie zastosowanie w ramach rozwiązań
    implementowanych u klientów Spółki. Warto podkreślić, iż w skład zespołów projektowych
    X, które wykonują zadania w ramach projektów Grupy 1 wchodzą wykwalifikowani
    specjaliści, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarach IT oraz organizacji
    procesów jest na wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które na
    bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Członkowie zespołów projektowych Spółki
    posiadają zdolności analityczne, znają różne języki programowania i architektury
    systemów i aplikacji, mają doświadczenie w pracy na różnorodnych systemach, co stanowi
    dużą wartość podczas prac nad tworzeniem nowych rozwiązań. Ich kompetencje
    obejmują znajomość i obsługę zaawansowanych technologii informatycznych oraz
    elektronicznych. W celu dostarczania coraz lepszych rozwiązań dla klientów, specjaliści
    tworzący zespoły projektowe muszą znać branżę programistyczną oraz mieć wiedzę na
    temat panujących i pojawiających się na rynku trendów. Takie podejście sprzyja poprawie
    ich efektywności, sprawności oraz wiedzy, a w konsekwencji pozwala lepiej odpowiadać na
    potrzeby klientów, dostarczając im najnowszych i najlepszych rozwiązań. Odnosząc
    powyższe do sytuacji X, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i
    jej zespołów projektowych wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów
    wiedzy - osoby wchodzące w skład zespołów projektowych X stale poszerzają i rozwijają
    posiadaną wiedzę specjalistyczną a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad
    opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań w ofercie Spółki oraz wewnętrznych
    procesów. Wnioskodawca podkreśla także, że prace podejmowane przez zespoły
    projektowe X w ramach projektów Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do już istniejących usług, rozwiązań w zakresie oprogramowania i
    procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania

    nakierunkowane na rozwój innowacyjnych rozwiązań oferowanych przez Spółkę (i, jak
    wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku). Nierutynowany
    charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich
    prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania
    specyficznych wymagań oraz planów wykonania, w nawiązaniu do potrzeb klientów, a w
    trakcie wykonywania zadań zespoły projektowe Spółki niejednokrotnie stają przed
    koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie
    definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako
    tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od
    zespołów projektowych Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania,
    które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności
    prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe
    przy użyciu zakładanych metod. Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie nie
    występuje opisywane powyżej zjawisko niepewności badawczej (lub jest ono ograniczone),
    realizacja projektów w ramach Grupy 1 wiązać się może np. z koniecznością prowadzenia
    określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych (stanowiących nowość w praktyce
    Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz (np. w odpowiedzi na wymogi regulacyjne).
    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem
    zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do
    prac w ramach Grupy 1. Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej
    przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność,
    zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych
    usług, rozwiązań w zakresie Oprogramowania i procesów), Spółka stoi na stanowisku,
    zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Grupy 1 (we
    wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.
    Podobne stanowisko na gruncie analogicznych stanów faktycznych Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych:
      - z 10 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),
      - z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),
      - z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),
      - z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW).
    Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w
    szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania.
    Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku, mieści się w zakresie powyższego
    sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.
    Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z
    którym przytoczona w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym)
    działalność Spółki w zakresie aktywności w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
      naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.

    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop,
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1. patent,
      2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
      8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita

        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop,
    dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
    przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 24d ust. 8 updop,
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art.
      11d stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 updop,
    podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
      1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
        ewidencji rachunkowej;
      2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
        ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe
        spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający
        ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu
        do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
        przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe
        spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Odnosząc się do przedmiotu zadanego pytania wskazuję, że aby Państwa działalność
    spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, przeprowadzę analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o

    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt
    26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
    techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu,
    nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone
    systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności
    badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych
    materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np.
    przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym,
    laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne,
    biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
    itp.).
    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te
    działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że
    aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru),
    związanych z postępem naukowym czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony, została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.
    Stwierdzam, że opisane przez Państwa czynności twórcze prowadzone w okresie od 1
    stycznia 2021 r. (realizowane w ramach prac Grupy 1) prowadzące do powstania
    programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Oprogramowanie będące przedmiotem wniosku
    będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz komercjalizacja będzie
    odbywać w jeden ze sposobów wskazanych w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT.
    Zatem, przy założeniu spełnienia przesłanek wskazanych w art. 24d-e ustawy o CIT,
    przysługuje Państwu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów
    5% stawką podatkową, uzyskiwanych od 1 stycznia 2021 r., a także przysługiwać będzie
    Państwu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych
    w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy
    prawa podatkowego w tym zakresie.
    Reasumując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym opisana działalność Państwa Spółki
    prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w
    związku z czym - przy założeniu spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d-e
    ustawy o CIT - Wnioskodawca jest uprawniony skorzystania z ulgi IP Box, przewidzianej w
    art. 24d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego
    i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.