Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.232.2025.2.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Ulga dla seniora; moment złożenia oświadczenia, wysokość
limitu i okres za jaki przysługuje ulga.
Słowa kluczowe: emeryt
limit
oświadczenia
ulga-ulga podatkowa
zwolnienie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan pracownikiem (...).
    W dniu 22.02.2026 r. (niedziela) kończy Pan 65 lat i tym samym nabywa Pan prawo do
    emerytury.
    20 lutego lub 23 lutego 2026 r. złoży Pan do płatnika oświadczenie o spełnianiu warunków
    do korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. „ulga dla
    pracujących seniorów”).
    W dniu 27 lutego 2026 r. następuje rozwiązanie Pańskiego stosunku pracy na mocy
    porozumienia stron. 27 lutego 2026 r. otrzymuje Pan wynagrodzenie za luty 2026 r. oraz
    odprawę emerytalną.
    2 marca 2026 r. złoży Pan wniosek o emeryturę do oddziału ZUS o przyznanie jej od marca
    2026 r.
    Tym samym w okresie od 23 lutego 2026 r. do 27 lutego 2026 r. (włącznie) będzie
    wykonywał Pan pracę jako osoba uprawniona do świadczenia emerytalnego, lecz za ten
    okres nie otrzyma Pan emerytury.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W 2026 r. dochody objęte pytaniem uzyska Pan z umowy o pracę.
    Z tytułu uzyskania przychodów objętych pytaniem będzie Pan podlegał ubezpieczeniom
    społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych.
    W okresie będącym przedmiotem wniosku, czyli w okresie od 22 lutego 2026 r. do 27
    lutego 2026 r. nie otrzyma Pan żadnego z wymienionych świadczeń:
    a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2022 r. poz.
      520, 655 i 1115),
    c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu
      Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży
      Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-
      Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz. 1280, 1429 i 1834),
    d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1251, 1429 i 1672),

    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a, tj. świadczeń pieniężnych
      otrzymywanych po zwolnieniu ze służby przez funkcjonariuszy służb mundurowych
      oraz żołnierzy, w związku ze zwolnieniem tych osób ze służby stałej na podstawie
      odrębnych ustaw, przez okres roku co miesiąc lub za okres roku jednorazowo albo co
      miesiąc przez okres trzech miesięcy,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 217, z późn. zm),
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Odnośnie pkt d) zamierza Pan otrzymać świadczenie: emeryturę, o której mowa w ustawie
    z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych
    (Dz.U. z 2023 r., poz. 1251, 1429 i 1672) - od dnia 1 marca 2026 r.
    W dniu 22 lutego 2026 r. osiągnie Pan powszechny wiek emerytalny (65 lat). Od 22 lutego
    2026 r. do 27 lutego 2026 r. będzie Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę, będzie
    pobierał Pan wynagrodzenie z tytułu tej umowy.
    Pytania
    1. Kiedy powinien Pan do płatnika złożyć oświadczenie o spełnianiu warunków do
      korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. „ulga dla
      pracujących seniorów”), gdyż kończy Pan 65 lat w niedzielę. Czy powinien Pan złożyć
      oświadczenie w piątek 20 lutego 2026 r. czy też w poniedziałek 23 lutego 2026 r.?
    2. Czy przysługuje Panu przez cały 2026 r. ulga podatkowa w wysokości 85.528 zł czy
      jedynie za okres wypłaty wynagrodzenia opisanego powyżej dokonanego pomiędzy 23
      a 27 lutego 2026 r.? (We wniosku wskazał Pan 28 lutego 2026 r., jednak z opisu sprawy
      wynika, że okresem objętym Pana zainteresowaniem jest 23-27 lutego 2026 r.).
    Pana stanowisko w sprawie
    Pytanie nr 1, stanowisko:
    Powinien Pan złożyć oświadczenie 23 lutego 2026 r. W poniedziałek jako w pierwszym
    dniu roboczym po uzyskaniu prawa do emerytury.
    Pytanie nr 2, stanowisko:
    Przysługuje Panu przez cały 2026 r. ulga podatkowa w wysokości 85.528 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z

    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru
    podatku.
    Ogólne pojęcie przychodu zostało wyjaśnione w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1
    pkt 1:
      stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Wskazana regulacja - art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
    wymienia jedynie przykładowe przychody ze stosunku pracy. Świadczy o tym użycie przez
    ustawodawcę słowa „w szczególności”, co oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Zatem, przychodami ze stosunku pracy są więc wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym
    pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym, w tym np.
    wynagrodzenie, nagroda jubileuszowa czy odprawa emerytalna.
    Przy czym w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca
    sformułował katalog zwolnień podatkowych. W katalogu tym, w art. 21 ust. 1 pkt 154 ww.
    ustawy, przewidziano zwolnienie zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom

      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono zatem przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”. Ulga ta zapisana została w przytoczonym powyżej art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, zwolnienie to jest limitowane - dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jest to limit roczny. Kwota limitu
    nie jest ustalana proporcjonalnie i wynosi ona zawsze 85.528 zł - niezależnie od okresu, w
    którym ulga przysługuje.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    Jak wynika z treści przytoczonego wcześniej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub
    postawienia ich do dyspozycji podatnika. Zatem przychód powstaje w momencie
    otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Jeżeli wynagrodzenie za pracę jest przelewane przez pracodawcę na rachunek bankowy
    pracownika, to przychód ze stosunku pracy powstaje w dniu dokonania przez pracodawcę
    przelewu wynagrodzenia, a nie w dniu jego wpływu na konto pracownika.
    Jak wynika z art. 112 Kodeksu cywilnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia,
      który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego
      dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Jednakże przy
      obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.
    Prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nabywa się w dniu urodzin. Zatem, gdy wypłata np.
    wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę przypada w dniu urodzin, można do niego
    zastosować przedmiotowe zwolnienie.
    Jednocześnie, posiadanie przez pracownika uprawnień do emerytury, która nie została
    przed dniem wypłaty wynagrodzenia wypłacona, nie wyklucza go z korzystania ze
    zwolnienia. Tym samym data faktycznej wypłaty emerytury (przed czy po dniu wypłaty
    wynagrodzenia ze stosunku pracy) ma kluczowe znaczenie.
    Z ulgi dla pracujących seniorów można skorzystać już w trakcie roku na etapie obliczania
    zaliczek na podatek. W takiej sytuacji, podatnik musi złożyć płatnikowi sporządzone na
    piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika
      oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki.
    W myśl art. 31a ust. 3 i 4 ww. ustawy:
    3. Podatnik jest obowiązany wycofać lub zmienić złożone uprzednio oświadczenie lub
      wniosek, jeżeli uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki.
    4. Wycofanie i zmiana złożonego uprzednio oświadczenia lub wniosku następuje w
      drodze nowego oświadczenia lub wniosku, o którym mowa w ust. 1.
    Stosownie zaś do art. 31a ust. 5 komentowanej ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie lub wniosek mające wpływ na
      obliczanie zaliczki, płatnik uwzględnia to oświadczenie lub ten wniosek najpóźniej od
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał, a w przypadku płatnika,
      o którym mowa w art. 34 - najpóźniej od drugiego miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym je otrzymał.
    Zgodnie z art. 31a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie i wniosek mające wpływ na obliczenie zaliczki dotyczą również
      kolejnych lat podatkowych, chyba że odrębny przepis stanowi inaczej.
    Na mocy art. 31a ust. 7 ww. ustawy:
      Po ustaniu stosunku prawnego stanowiącego podstawę dokonywania przez płatnika
      świadczeń podatnikowi, płatnik przy obliczaniu zaliczki pomija oświadczenia i
      wnioski złożone uprzednio przez podatnika, z wyjątkiem wniosków, o których mowa
      w art. 32 ust. 6 i 8 oraz art. 41 ust. 11.
    Przy czym w myśl art. 31a ust. 8 cytowanej ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    Z powyższych regulacji wynika, że płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia
    zwolnienie w ramach tzw. ulgi dla pracujących seniorów, jeżeli podatnik złoży mu
    oświadczenie sporządzone na piśmie, w którym potwierdzi spełnianie warunków do
    stosowania tego zwolnienia. Płatnik stosuje ulgę najpóźniej od miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie. Oświadczenie składane jest pod rygorem
    odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia. Klauzula ta zastępuje
    pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń. Jeżeli
    podatnik powiadomi płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia,
    płatnik nie uwzględnia zwolnienia najpóźniej od kolejnego miesiąca, w którym otrzymał
    powiadomienie.
    Jednocześnie podkreślam, że oświadczenie złożone w trakcie zatrudnienia traci ważność z
    chwilą rozwiązania stosunku pracy. Oznacza to, że z chwilą ustania umowy o pracę, tj. gdy
    pracownik rozwiązał umowę o pracę w związku z przejściem na emeryturę, złożone przez
    niego oświadczenie automatycznie traci ważność bez względu na to, czy wycofał on to
    oświadczenie.

    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że:
        w dniu 22.02.2026 r. (niedziela) skończy Pan 65 lat i tym samym nabędzie Pan
        prawo do emerytury,
        od 22 lutego 2026 r. do 27 lutego 2026 r. będzie Pan zatrudniony w ramach umowy
        o pracę, będzie pobierał Pan wynagrodzenie z tytułu tej umowy.
        w dniu 27 lutego 2026 r. nastąpi rozwiązanie Pańskiego stosunku pracy na mocy
        porozumienia stron 27 lutego 2026 r. otrzyma Pan wynagrodzenie za luty 2026 r.
        oraz odprawę emerytalną,
        z tytułu uzyskania przychodów objętych pytaniem będzie Pan podlegał
        ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13.10.1998 r. o systemie
        ubezpieczeń społecznych.
        w okresie będącym przedmiotem wniosku, czyli w okresie od 22 lutego 2026 r. do
        27 lutego 2026 r. nie otrzyma Pan żadnego ze świadczeń wymienionych w art. 21
        ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        zamierza Pan otrzymać świadczenie: emeryturę, o której mowa w ustawie z dnia 17
        grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.
        U. z 2023 r., poz. 1251, 1429 i 1672) - od dnia 1 marca 2026 r.
    Wątpliwość Pana w niniejszej sprawie budzą kwestie:
        kiedy powinien Pan złożyć do płatnika oświadczenie o spełnianiu warunków do
        korzystania ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. „ulga dla pracujących
        seniorów”) - w piątek 20 lutego 2026 r. czy też w poniedziałek 23 lutego 2026 r.,
        gdyż 65 lat skończy Pan w niedzielę,
        czy ulga podatkowa w wysokości 85.528 zł przysługuje Panu przez cały 2026 r. czy
        jedynie za okres wypłaty wynagrodzenia dokonanego pomiędzy 23 a 28 lutego
        2026 r.
    W kontekście art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuję, że prawo do stosowania tzw. „ulgi dla seniora” przysługuje po ukończeniu 65.
    roku życia w przypadku mężczyzn, w zakresie przychodów uzyskanych np. ze stosunku
    pracy w okresie, w którym podatnik m. in. nie otrzymuje świadczeń emerytalnych lub
    rentowych wymienionych w tym przepisie.
    Użycie przez ustawodawcę sformułowania „przychody (...) otrzymane po ukończeniu 65.
    roku życia” oznacza, że ze zwolnienia nie korzystają przychody otrzymane przed tym
    zdarzeniem. Jednocześnie samo posiadanie uprawnień do emerytury - o ile emerytura nie
    została jeszcze faktycznie wypłacona przed dniem uzyskania przychodu ze stosunku pracy
    - nie wyklucza możliwości zastosowania ulgi. Decydująca jest bowiem faktyczna data
    wypłaty emerytury, a nie moment nabycia do niej prawa.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa podatkowego, stwierdzam, że uzyskane przez Pana w dniu 27 lutego 2026
    r wynagrodzenie oraz odprawa emerytalna będą korzystać ze zwolnienia na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości

    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Wypłata tych świadczeń nastąpi
    bowiem po ukończeniu przez Pana 65. roku życia, będzie związana z Pana aktywnością
    zawodową będącą źródłem przychodów ze stosunku pracy i zostanie dokonana przed
    wypłatą pierwszej emerytury. Wskazane zwolnienie nie obejmie przychodów otrzymanych
    przed ukończeniem przez Pan 65 roku życia, ani też przychodów uzyskanych w okresie, w
    którym będzie Pan pobierał emeryturę. Przy czym kwota limitu nie jest ustalana
    proporcjonalnie i wynosi ona zawsze 85.528 zł - niezależnie od okresu, w którym ulga
    przysługuje.
    Tym samym, Pana stanowisko, że ulga przysługuje za cały rok, uznałem za nieprawidłowe.
    Chcąc skorzystać z powyższego zwolnienia już w trakcie roku na etapie obliczania zaliczek
    na podatek powinien Pan złożyć płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że
    spełnia Pan warunki do zastosowania zwolnienia. Z uwagi na to, że oświadczenie składane
    płatnikowi potwierdza stan faktyczny istniejący w momencie jego złożenia, a 65 rok życia
    ukończy Pan w niedzielę 22 lutego 2026 r., pierwszym możliwym dniem roboczym, w
    którym oświadczenie może być skutecznie złożone, jest 23 lutego 2026 r. (poniedziałek).
    Złożenie oświadczenia 20 lutego byłoby przedwczesne, gdyż nie spełniałby Pan jeszcze
    warunku ukończenia 65 lat.
    Zatem, Pana stanowisko w tej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W związku z tym, że należna wpłata od niniejszego wniosku wynosi 40 zł, kwota 40 zł jest
    wpłatą nienależną, zatem stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji
    podatkowej i podlega zwrotowi według dyspozycji Wnioskodawcy, tj. na rachunek, z
    którego dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.