Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.153.2022.7.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-14
Teza: Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w kwestii zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej w całości i w podziale na lokale.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie, skorzystania ze zwolnienia VAT przy sprzedaży nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym.

Uzupełniła go Pani – pismem z dnia 21 czerwca 2022 r. (wpływ 21 czerwca 2022 r.) oraz pismem z dnia 12 lipca 2022 r. (wpływ 12 lipca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomość zabudowana o kubaturze (…) m3, powierzchni działki (…) m2 (użytkowanie wieczyste), została zakupiona w lutym 2008 r. na podstawie aktu notarialnego pomiędzy osobami fizycznymi jako budynek mieszkalny wraz z lokalem użytkowym (na parterze budynku o pow. (…) m2).

Z dniem zakupu budynek oraz grunt wprowadzony został przez oświadczenie do ewidencji środków trwałych.

Z tytułu zakupu ww. środków trwałych nie dokonano odliczenia podatku VAT.

Nie jest znany dokładny rok budowy tego budynku, nie jest on zawarty nawet w żadnych dokumentach w Urzędzie Miasta. Szacuje się, że powstał w latach 20-30 XX wieku.

Lokal użytkowy od pierwszego dnia był wynajmowany, na podstawie przejętej od wcześniejszych właścicieli umowy najmu, jednej z sieci handlowych w Polsce. Z tego tytułu były i są do dzisiaj wystawiane faktury za najem wraz z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 23 %.

Pozostała powierzchnia stanowiąca mieszkanie, została wyremontowana oraz dokonane zostały ulepszenia stanowiące około 23% wartości początkowej budynku celem dostosowania do potrzeb planowanej wówczas działalności gastronomicznej.

W chwili zakupu nieruchomość położona była na jednej działce ewidencyjnej, tak wynika z aktu notarialnego. Jednak podczas procesu zmiany sposobu użytkowania, próby wykupu sąsiadujących działek, tytułem poszerzenia działalności o ogródek, wyszło na jaw (po obmiarach geodezyjnych), iż niniejszy budynek został wybudowany częściowo (dosłownie kilkadziesiąt centymetrów) na działkach sąsiednich należących do Gminy i Skarbu Państwa.

W związku z wyżej opisaną sytuacją została wszczęta procedura uregulowania granic i własności poszczególnych gruntów. W 2013 r. nabyłam w formie aktu notarialnego tytuł własności od Miasta oraz Skarbu Państwa do wydzielonych dwóch działek, na których została przekroczona granica i zabudowana częściowo nieświadomie „x” lat do tyłu nieruchomość. W tym samym czasie nabyłam prawo własności gruntu, który dotychczas był w wieczystym użytkowaniu. Akt notarialny zawarty w 2013 r. obejmował zamianę pewnych działek, w tym wydzielonego chodnika, należącego dotychczasowo do mnie, na rzecz Urzędu Miasta. Od nabycia chodnika również nie przysługiwało mi prawo odliczenia podatku VAT.

Na dzień dzisiejszy budynek usytuowany jest na (…) działkach ewidencyjnych wpisanych w jedną Księgę Wieczystą.

W styczniu roku 2022, została oddana do użytkowania mała dobudówka do budynku o powierzchni (…) m2. Od nabycia ww. budynku wraz z gruntem nie przysługiwało odliczenie VAT, a czynność ta nie została udokumentowana fakturą VAT. Zakupu dokonałam na podstawie aktu notarialnego.

Po zakończonym remoncie i zmianie sposobu użytkowania w latach 2011-2012, na pozostającej poza wynajmowanym sklepem powierzchni, prowadzona była działalność gastronomiczna. Niestety okazało się, że nie jest to właściwe miejsce na taką działalność.

W związku z tym w latach 2012-2013 ponownie zmieniłam sposób użytkowania i dokonałam kolejnego remontu, adaptując budynek na mieszkalny, z przeznaczeniem na wynajem.

Od tego czasu są wynajmowane (…) mieszkania. W kwietniu 2022 r. uzyskałam samodzielność poszczególnych lokali.

Obecnie cały budynek podlega wynajmowi:

\- lokal użytkowy handlowy – wystawiane faktury za najem +23 % VAT,

\- (…) lokale mieszkalne – wystawiane faktury VAT za najem – VAT zw.

W odpowiedzi na wezwanie udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1\. Czy jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Odp. TAK

2\. Jaką działalność Pani prowadzi i w jakiej formie?

Odp. Główną działalnością jest sprzedaż hurtowa (\`(...)\`) oraz wynajem pomieszczeń mieszkalno–handlowych. Forma – księgi rachunkowe.

3\. Prosimy podać nr działek:

Odp.

Działka nr (…) o pow. (…) m2 – działka na której stoi budynek główny,

Działka nr (…) o pow. (…) m2 – „działka boczna” wzdłuż „starej parterowej obudowy”,

Działka nr (…) o pow. (…) m2 – „działka tylna” z tyłu budynku głównego, która w 2021/2022 r. została zabudowana „nową dobudówką” zwiększając powierzchnię użytkową lokalu mieszkalnego nr (…) – o (…) m2

Powierzchnia użytkowa lokalu użytkowego (sklep) wynosi (…) m2

Udział w nieruchomości wspólnej dla lokalu użytkowego wynosi (…) %

Udział w nieruchomości wspólnej (\`(...)\`) lokali mieszkalnych (…) %.

4\. Czy zabudowa (w tym „dobudówka”) znajdująca się na przedmiotowych działkach jest budynkami/budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.)?

Odp. TAK, zabudowa w tym „dobudówka” są budynkami.

5\. Czy budynki oraz tzw.: „dobudówka” znajdujące się na w/w działkach są trwale związane z gruntem?

Odp. TAK

6\. Czy „dobudówka” stanowi zintegrowaną całość z budynkiem?

Odp. TAK. Lokal mieszkalny nr (…) na parterze składa się ze „starej części” - kuchnia, łazienka, salon i „nowej części” garderoba/pomieszczenie gosp.

7\. W jakim celu została wykonana tzw. „dobudówka”

Odp. W celu powiększenia lokalu mieszkalnego nr (…) na parterze i w pełni wykorzystania posiadanego gruntu.

8\. Czy nakłady poniesione na tzw. „dobudówkę” stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości i czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesienia tych nakładów oraz kiedy zostały poniesione.

Nie, nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej przedmiotowej nieruchomości. Z tytułu poniesionych nakładów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nakłady te zostały poniesione 2020/21.

9\. Czy najemcy (ewentualnie) ponosili nakłady na ulepszenie lub przebudowę obiektów lub innych części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej ww. obiektów, tj. dokonali istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?

Odp. Nie, nigdy żaden z najemców nie ponosił żadnych nadkładów.

10\. Czy adaptacja budynku ponowie na cele mieszkaniowe w latach 2012–2013 wiązała się z poniesieniem nakładów finansowych, które stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej ww. obiektów, tj. dokonano istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia? Jeżeli ponosili takie wydatki, to: – czy od ww. wydatków przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odp. Ponowna adaptacja budynku na cele mieszkaniowe wiązała się z poniesieniem nakładów finansowych, które nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej ww. obiektów. Od wydatków na ten cel nie odliczono podatku naliczonego.

11\. Czy Pani wskazanie:

Nieruchomość zabudowana o kubaturze (…) m3, powierzchni działki (…) m2 (użytkowanie wieczyste), została zakupiona w 2008 r., na podstawie aktu notarialnego pomiędzy osobami fizycznymi i jako budynek mieszkalny wraz z lokalem użytkowym (na parterze budynku o pow. (…) m2) oznacza, że w momencie zakupu przez Panią opisanej nieruchomości miała ona (ta nieruchomość) charakter mieszkalny?

Odp. Wedle sposobu użytkowania w Urzędzie Miejskim, część mieszkalna miała użytek mieszkalny, część sklepu – użytek handlowo–usługowy. Z takim stanem prawnym zakupiłam ów budynek w 2008 r.

12\. Czy opisana we wniosku (stosownie do terminu wywodzącego się z Pani pytania) „cała nieruchomość” była i jest przez Panią wynajmowana w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odp. Tak, od chwili zakupu do nadal, każdorazowy najem czy to części mieszkalnej jak i handlowej był dokonywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

13\. W jakim zakresie prowadzi Pani działalność gospodarczą oraz od kiedy (od jakiej daty) ją Pani prowadzi?

Odp. Działalność prowadzę od (…) 2008 r.

14\. Jaka jest forma opodatkowania działalności gospodarczej?

Odp. Księgi handlowe.

15\. Czy prowadzi/prowadziła Pani działalność gospodarczą w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, obrotu nieruchomościami? Jeśli tak prosimy by podała Pani w jakim okresie/od jakiego okresu?

Odp. Od dnia zakupu do dzisiaj, uzyskiwane były przychody w postaci najmu lokalu handlowego „(…)”. Chwilę po zakupie nieruchomości część mieszkalna i dawny „dobudowany do budynku mieszkalnego murowany parterowy budynek o pow. (…) m2 będący salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym” – STARA DOBUDÓWKA – zostały poddane generalnemu remontowi wraz ze zmianą sposobu użytkowania z mieszkalnej na działalność gastronomiczną. Działalność gastronomiczna była prowadzona w latach 2010-2012 r., lecz niestety nie uzyskiwała zadawalających wyników finansowych. Dlatego lokal gastronomiczny został wynajęty. Trwało to tylko kilka miesięcy. Nietrafione miejsce na działalność gastronomiczną. Następnie po kilku miesiącach, nie mając widoków i szans na wynajem lokalu gastronomicznego, zmuszona zostałam do ponownej zmiany sposobu użytkowani z lokalu gastronomicznego na funkcję mieszkalną, aby budynek mógł zarabiać na siebie. Od tego czasu tj. sierpnia 2014 r. część mieszkalna jest non stop wynajmowana.

16\. Czy „cała nieruchomość” lub „poszczególne samodzielne lokale zarówno mieszkalne, jak i użytkowy” stanowią/ nie stanowią towaru handlowego w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?

Odp. Nie, nigdy nie stanowiły towaru handlowego. Nieruchomość wprowadzona jest do ewidencji środków trwałych.

17\. Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży?

Odp. Tak, obecnie trwa remont w innym budynku mieszkalnym i niebawem tj. od lipca 2022 rozpocznie się najem instytucjonalny 2 lokali mieszkalnych.

18\. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości? Jeśli tak, prosimy by wskazała Pani jakiego rodzaju oraz podała Pani datę/daty zbycia.

Odp. Nie dokonywałam żadnej sprzedaży nieruchomości.

19\. Kiedy – w jakiej dacie/roku – zamierza Pani dokonać sprzedaży „całości nieruchomości lub sprzedaży poszczególnych samodzielnych lokali zarówno mieszkalnych jak i użytkowego”?

Odp. Jak tylko otrzymam od Państwa odpowiedź o prawidłowości interpretacji potencjalnej sprzedaży nieruchomości oraz jak oczywiście znajdzie się kupiec.

20\. Czy „cała nieruchomość”– na moment zbycia – będzie miała charakter użytkowy (niemieszkalny), czy charakter mieszkalny?

Odp. Wedle przepisów budowlanych każda część nieruchomości musi być użytkowana właściwie z przeznaczeniem wskazywanym w projekcie/projektach o przebudowie/zmianie sposobu użytkowania. Na obecną chwilę, zgodnie ze zgłoszeniem w Urzędzie Miejskim:

\- Udział w nieruchomości wspólnej dla lokalu użytkowego wynosi (…) % czyli jest to część niemieszkalna.

\- Udział w nieruchomości wspólnej (…) lokali mieszkalnych (…) % - część mieszkalna (wraz z niedawno oddaną do użytkowania dobudówką).

Co potwierdzają „Opisy techniczne” wykonane przez uprawnionego architekta, na podstawie których Urząd Miasta (…), wydał Decyzje o ustanowieniu samodzielności poszczególnych Lokali” – (…) Lokali mieszkalnych oraz (\`(...)\`) lokalu Użytkowego.

Taki stan jest obecnie i prawdopodobnie będzie w chwili potencjalnej sprzedaży.

21\. Czy – w przypadku poszczególnych samodzielnych lokali (zarówno mieszkalnych, jak i użytkowego) – zamierza je Pani zbyć – wszystkie – w jednej dacie, czy w różnym czasie (jaki to okres)?

Odp. Moim celem jest sprzedaż nieruchomości w całości, gdyż sprzedając ją jako „inwestycja” ma to sens. Sprzedaż poszczególnych lokali jest ostatecznością i wymagałaby kolejnych moich nakładów finansowych pt. przeróbka przyłącza wodnego. Gdyż w budynku znajduje się obecnie 1 licznik wody. Ja jako właściciel mam podpisaną umowę na dostawę wody i rozliczam poszczególnych najemców na podstawie wskazań podliczników.

Nie wykluczam wersji sprzedaży „na części” lecz niestety to nie jest ode mnie zależne. Zatem nie jestem w stanie określić w jakim okresie by to nastąpiło. Jest tak dużo zmieniających się obecnie czynników na rynkach finansowych w naszym kraju, że trudno ocenić kiedy trafi się kupiec i jaką będzie miał zdolność finansową w danej chwili.

22\. A. Czy w przypadku sprzedaży poszczególnych samodzielnych lokali (zarówno mieszkalnych, jak i użytkowego) – zbycie (poszczególnych samodzielnych lokali: mieszkalnych i użytkowego) będzie dokonane na rzecz różnych osób/podmiotów, czy na rzecz jednej osoby/jednego podmiotu?

Odp. Moim celem jest sprzedaż nieruchomości w całości, o ile znajdzie się takowy nabywca. Lecz nie wykluczam opcji sprzedaży jako niezależnych lokali. Szczegóły w odp. p. 21. B. Czy nabywcą lokalu użytkowego będzie jego dotychczasowy najemca?

Odp. Niewykluczone, ale nie jestem w stanie tego stwierdzić kto nim będzie.

C. Czy nabywcą lokalu mieszkalnego będzie jego dotychczasowy najemca? Jeśli tak, prosimy o podanie, w odniesieniu do którego z lokali mieszkalnych będzie to miało miejsce.

Odp. Nie jestem w stanie tego stwierdzić. Na dzisiaj – Najemcy nie są zainteresowani. Aczkolwiek z biegiem czasu może się to zmienić.

23\. A. Czy wskazana „dobudówka” jest elementem konstrukcyjnym budynku?

Odp. „Dobudówka” została dobudowana na „tylnej działce” do tylnej części budynku głównego i do bocznej części „starej parterowej dobudowy”. Jest obecnie połączona konstrukcyjnie ze „starymi” częściami budynku. Spełnia wszelkie normy budowlane, uzyskała Pozwolenie na budowę oraz na użytkowanie jako część lokalu mieszkalnego nr (…).

B. Kiedy rozpoczęto prace zmierzające do powstania „dobudówki”?

Odp. Projekt do Urzędu Miasta został złożony w maju 2021 r. Pozwolenie na budowę uprawomocniło się (…) 2021 i zaraz rozpoczęły się prace budowlane.

C. Czy opisana dobudówka usytuowana jest na wskazanych we wniosku działkach „(…) działki ewidencyjne wpisane w jedną księgę wieczystą”?

Odp. Tak, dobudówka została wybudowana na działce nr (…), znajdującej się w jednej księdze wieczystej KW (…) obok pozostałych (…) działek:

(…) - działka, na której stoi główny budynek,

(…) - działka boczna wzdłuż „starej parterowej dobudowy” powstała w wyniku geodezyjnego wznowienia granic, podobnie jak działka (…) („działka tylna”)

D. Czy wskazana „dobudówka” również będzie podlegać zbyciu?

Odp. Oczywiście, przecież stanowi część budynku. Jest z nim połączona (odp. do P. 23) Jest częścią lokalu mieszkalnego nr (…).

E. Czy zbycie wskazanej we wniosku „dobudówki” jest również przedmiotem Pani zapytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

Jeśli tak, prosimy Panią o podanie, czy będzie Pani podlegać zbyciu w przypadku sprzedaży „całości nieruchomości” czy też w przypadku sprzedaży samodzielnego lokalu (prosimy o wskazanie, czy będzie podlegać zbyciu wraz z konkretnym lokalem mieszkalnym lub lokalem użytkowym)?

Odp. Zamierzam sprzedać nieruchomość jako „całość”, lecz muszę założyć i plan „B” czyli sprzedaż poszczególnych samodzielnych lokali. W takim wypadku „dobudówka” stanowi część lokalu mieszkalnego nr (…) i nie może zostać „odłączona”.

F. Czy wskazana „dobudówka” przynależy do jakiegokolwiek samodzielnego lokalu prosimy o wskazanie. Do którego z wymienionych we wniosku lokali? Na czym polega ta przynależność do tego lokalu?

Odp. „Dobudówka” przynależy do samodzielnego lokalu mieszkalnego nr (…), w części dobudowanej znajduje się garderoba/pomieszczenie gospodarcze.

24\. Czy każdy z (…) lokali mieszkalnych oraz lokal użytkowy ma status odrębnej nieruchomości?

Odp. Po złożonym do Urzędu Miasta wniosku, w lutym 2022 r. otrzymałam (…) Zaświadczenia „Stwierdzenia samodzielności lokalu” dla każdego z lokali. Żadnych zmian nie dokonywałam w Sądzie Rejonowych w Wydziale Ksiąg Wieczystych. W KW nadal nieruchomość widnieje jako budynek z lokalami mieszkalnymi i lokalem użytkowym.

25\. Czy każdy z (…) lokali mieszkalnych oraz lokal użytkowy stanowi odrębny środek trwały w Pani działalności gospodarczej?

Odp. Nie, nigdy nie stanowiły odrębnego środka trwałego.

26\. W jakiej dacie wprowadziła Pani każdy z wyżej wskazanych środków trwałych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych?

Odp. Do ewidencji środków trwałych wprowadziłam całościowo budynek w chwili zakupu tj. (…) 2008 r.

27\. Czy wskazanie, że:

lokal użytkowy od pierwszego dnia był wynajmowany, na podstawie przejętej od wcześniejszych właścicieli umowy Najmu, jednej z sieci handlowych w Polsce (\`(...)\`) oznacza, że opisany budynek został przez Panią nabyty:

\- w celu prowadzenia opisanego we wniosku najmu/z zamiarem prowadzenia takiego najmu, oraz

\- w celu prowadzenia przez Panią działalności gastronomicznej?

Odp. Kupując budynek:

– wiedziałam, iż umowa Najmu sklepu zostanie przepisana na nowego właściciela, więc świadomie kupowałam tą nieruchomość z zamiarem kontynuacji najmu lokalu użytkowego.

– pozostałą część (poza sklepem (…)) kupowałam z zamiarem prowadzenia w niej działalności gastronomicznej. Mimo moich usilnych starań, działalność gastronomiczna, w tym miejscu, okazała się nietrafiona.

28\. Czy Pani stwierdzenie: „poza wynajmowanym sklepem” w następującym fragmencie wniosku: „po zakończonym remoncie i zmianie sposobu użytkowania w latach 2011-2012 na pozostającej poza wynajmowanym sklepem powierzchni, prowadzona była działalność gastronomiczna” odnosi się do opisanego najmu lokalu użytkowego na rzecz „jednej z sieci handlowych w Polsce” czy też to wskazanie rozumieć inaczej – jak konkretnie?

Odp. Kupując nieruchomość w 2008 r. wedle opisu w akcie notarialnym, składała się ona z:

· budynku głównego: piwnica/parter/I p.

Piwnica: przynależała do mieszkania na I p.

Parter - wynajmowany sklep (…)

I p. - mieszkanie

· „dobudowany do wyżej opisanego budynku mieszkalnego murowanego parterowego budynku o pow. (…) m2 będącego salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym”

Celem wyjaśnienia:

W budynku głównym na parterze był i jest sklep (…). Kupując budynek przepisana została umowa – „jednej z sieci handlowych w Polsce - konkretnie sklep (…)” – Umowa Najmu została przepisana na mnie i kontynuuję najem do dzisiaj.

Pozostała część budynku to:

– mieszkania na I p. budynku głównego – zaraz po zakupie złożyłam projekt do urzędu Miasta „zmiana sposobu użytkowania pomieszczeń mieszkalnych na lokal gastronomiczny”

– dobudowany parterowy budynek o pow. (…) m2 będący salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym – zaraz po zakupie złożyłam projekt do urzędu Miasta „zmiana sposobu użytkowania pomieszczeń mieszkalnych na lokal gastronomiczny”.

Części budynku, opisane jw. w akcie notarialnym podczas zakupu, dzisiaj stanowią część mieszkalną, czyli opisywane (…) lokale mieszkalne.

Chronologia była taka :

· 2008 r. zakup nieruchomości,

· lokal użytkowy „sklep jednej z sieci handlowych w Polsce – konkretnie sklep (…)” – umowa była przepisana i trwa nadal,

· rozpoczęłam remont i przystosowanie pozostałej części zakupionego budynku (I p. mieszkanie + piwnica budynku głównego) + dobudowany parterowy budynek (\`(...)\`) (nie mylić z nową „dobudówką” z 2021/2022 r.) na potrzeby działalności gastronomicznej,

· 2012 r. wynajem lokalu gastronomicznego,

· 2012/2013 r. remont i zmiana sposobu użytkowania z działalności gastronomicznej na lokale mieszkalne,

· 2013/2014 r. do dzisiaj – wynajem lokali mieszkalnych,

· 2021/2022 r. – budowa dobudówki do lokalu mieszkalnego nr (…) (tyłem przylega do budynku głównego, zaś bokiem do opisywanego w akcie notarialnym zakupu nieruchomości, dobudowany do wyżej opisanego budynku mieszkalnego murowanego parterowego budynku o pow. (…) m2 będącego salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym”, stanowiący dzisiaj część lokalu nr (…) oraz część powiększonego sklepu (…).

29\. Czy wskazane „prowadzona była działalności gastronomiczna” – wyraża, że to Pani prowadziła działalność gastronomiczną (w ramach prowadzonej Pani własnej działalności gospodarczej)?

Odp. Tak, ja osobiście prowadziłam działalność gastronomiczną pod nazwą „(…)”.

30\. Czy Pani wskazanie, że:

„Na dzień dzisiejszy budynek sytuowany jest na (…) działkach ewidencyjnych wpisanych w jedną księgę wieczystą”

a) wyraża, że do wskazanych działek przysługuje prawo własności?

Odp. Jak opisywałam we wniosku, w wyniku procedowania pozwoleń na budowę i innych spraw w Urzędzie Miejskim, w 2013 r. wykupiłam prawo własności do działki nr (…) o pow. (…) m2 (dotychczas posiadałam prawo wieczystego użytkowania) oraz w wyniku podziału i wznowienia granic „dobudowany do wyżej opisanego budynku mieszkalnego murowanego parterowego budynku o pow. (…) m2 będącego salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym”, przekroczonego na działkę Skarbu Państwa, dokupiłam działki z boku budynku, wzdłuż „starej dobudówki” nr (…)- o pow. (…) m2 oraz z tyłu głównego budynku – działka nr (…)o pow. (…) m2, na której w 2021/2022 r. dobudowałam „nową dobudówkę”.

b) Czy prawo do własności do wszystkich (…) działek przysługuje Pani od 2013 r.

Odp. Tak.

działki nr (…) o pow. (…) m2 - 2013 r. wykup prawa własności z prawa wieczystego użytkowania,

działka nr (…)- o pow. (…) m2 - 2013 r. wykup prawa własności działka nr (…) o pow. (…) m2 - 2013 r. wykup prawa własności.

W odpowiedzi na ponowne wezwanie udzieliła Pani poniższych odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:

1) kiedy została oddana do użytku tzw. „Dobudówka”? – prosimy by podała Pani konkretną datę?

Odp. „STARA DOBUDÓWKA” to nazewnictwo zacytowane z aktu notarialnego zakupu nieruchomości w lutym 2008 r. Zatem ta część, wedle mojej wiedzy, była oddana do użytkowania przed moim zakupem nieruchomości, czyli przed 2008 r., jako lokal gastronomiczny. Ja po zakupie nieruchomości rozpoczęłam remont tej część dostosowując go do wymogów sanitarnych obowiązujących w 2008/2009 r.

2) czy poniesione nakłady na tzw. „Dobudówkę”, stanowią co najmniej 30% wartości lokalu mieszkalnego określonego przez Panią numer (…), do którego przynależy dana dobudówka?

Odp. NIE

3) czy prawo użytkowania wieczystego przysługuje Pani od lutego 2008 r.?

Jeśli nie, prosimy o podanie daty, od której była Pani w posiadaniu prawa użytkowania wieczystego „nieruchomości zabudowanej”?

Odp. W 2008 r. kupiłam prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz prawo własności nieruchomości zabudowanej. W styczniu 2013 r. wykupiłam od Urzędu Miejskiego prawo własności do gruntu, na którym posadowiony jest budynek.

4) czy „cała nieruchomość” – na moment zbycia – będzie miała charakter użytkowy (niemieszkalny), czy charakter mieszkalny?

Odp. Zakładając, iż budynek się sprzeda z obecnie obowiązującym przeznaczeniem to będzie to budynek w:

(…)% niemieszkalny

(…)% mieszkalny

5) czy w lutym 2008 r. zakupiła Pani nieruchomość wraz z „dobudowanym do budynku mieszkalnego murowanym parterowym budynkiem o pow. (…)m2 będącym salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym” – „STARA DOBUDÓWKA”?

Jeśli nie, to:

a) kiedy nabyła Pani prawo do tej „starej dobudówki”,

b) kto dokonał jej wzniesienia (czy była to Pani)?

c) kiedy „stara dobudówka” została wybudowana (kiedy rozpoczęto prace oraz zakończono prace dotyczącej jej budowy).

Odp. Tak. W chwili zakupu przeze mnie czyli luty 2008 r. była to 1 nieruchomość składająca się z budynku piętrowego (parter - sklep (…), góra mieszkanie, zaś tzw. „stara dobudówka” to dawny parterowy lokal gastronomiczny tzw. „sala konsumpcyjna wraz zapleczem sanitarnym”, dobudowany bardzo dawno temu (nikt tego nie wie) do budynku głównego – piętrowego.

6) czy lokal usługowy i „dobudowany do budynku mieszkalnego murowany parterowy budynek o pow. (…) m2 będący salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym - STARA DOBUDÓWKA” są częścią tego samego budynku?

Odp. TAK, wszystko stanowi jedną całość.

7) czy lokal usługowy został/jest „usytuowany” w „dobudowanym do budynku mieszkalnego murowanym parterowym budynkiem o pow. (…) m2 będącym salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym” - STARA DOBUDÓWKA”?

Odp. Lokal usługowy, patrz sklep (…) a, od wielu lat był, jest i będzie na parterze głównego piętrowego budynku. W chwili zakupu do teraz jest cały czas na parterze budynku piętrowego.

8) czy lokale mieszkalne wraz z lokalem usługowym i „dobudowanym do budynku mieszkalnego murowanym parterowym budynkiem o pow. (…) m2 będącym salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym” - STARA DOBUDÓWKA” są częściami tego samego budynku?

Odp. TAK, wszystko stanowi jedną całość.

Lokal usługowy - patrz (…) był, jest i będzie na parterze piętrowego, głównego budynku, Mieszkania - w ilości (\`(...)\`) lokale są na I p. tegoż głównego piętrowego budynku Mieszkanie nr (…) - jest na parterze obok (…), zostało jakby „stworzone” z opisywanej „starej dobudówki” ( \`(...)\` „dobudowany do budynku mieszkalnego murowany parterowy budynek o pow. (…) m2 będący salą konsumpcyjną wraz z zapleczem sanitarnym..”) oraz „NOWEJ dobudówki” oddanej do użytkowania w styczniu 2022 r. ((…) m2)

9) czy „stara dobudówka” stanowi zintegrowaną całość z budynkiem?

Odp. TAK. Wszystko jest połączone w jedną całość.

Główny piętrowy budynek (parter - lokal (…), I p. dwa lokale mieszkalne) jest połączony ze „starą dobudówką” oraz „nową dobudówką”.

Dobudówki to parterowe zabudowy:

„stara” (pow. ok (…) m2) wybudowana nie wiadomo kiedy (może lata 30/40 XX w.) będąca dzisiaj w części:

• lokalem użytkowym - powiększonym na przestrzeni tych kilkunastu lat - sklep (\`(...)\`)

• klatką schodową do lokali mieszkalnych

• lokalem mieszkalny nr (…).

„nowa dobudówka” nowo wybudowana na tylnej działce i oddana do użytkowania w styczniu 2022 r. - stanowiąca część garderoby/pomieszczenia gospodarczego tylko do mieszkania nr (…). Wszystko jeszcze raz podkreślam stanowi całość i nie ma jakiejkolwiek możliwości podzielić/rozdzielić dobudowanych części starej czy nowej od głównego budynku.

### Pytania

1\. Czy w przypadku sprzedaży całości nieruchomości będzie miało zastosowanie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

2\. Czy w przypadku sprzedaży poszczególnych samodzielnych lokali zarówno mieszkalnych jak i użytkowego, każdy z nich będzie miał wyliczony udział w nieruchomości wspólnej oraz docelowo założoną osobą księgę wieczystą będzie miało zastosowanie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku.

Uważam, iż zbycie nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT gdyż dostawa ta będzie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Przedmiotowa nieruchomość zakupiona została (…) 2008 roku i stanowi środek trwały firmy. Od nabycia nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W wyniku wszystkich zmian i remontów dokonywanych na ww. nieruchomości ostatecznie budynek składa się z (…) lokali mieszkalnych oraz 1 lokalu użytkowego. Nieruchomość ta wg klasyfikacji PKOB stanowi budynek mieszkalny (PKOB 1122). Uważam, że w przypadku podziału i wyszczególnienia odrębnych samodzielnych lokali, w tym założenia księgi wieczystej na każde z nich nadal będzie przysługiwało zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż upłynęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani przedsiębiorcą oraz czynnym podatnikiem VAT.

Nieruchomość będąca przedmiotem, została zakupiona w (…) 2008 r. na podstawie aktu notarialnego pomiędzy osobami fizycznymi jako budynek mieszkalny wraz z lokalem użytkowym (na parterze budynku o pow. (…) m2). Od nabycia ww. budynku wraz z gruntem nie przysługiwało odliczenie VAT, a czynność ta nie została udokumentowana fakturą VAT.

Z dniem zakupu budynek oraz grunt wprowadzony został przez oświadczenie do ewidencji środków trwałych.

Z tytułu zakupu ww. środków trwałych nie dokonano odliczenia podatku VAT.

Lokal użytkowy od pierwszego dnia był wynajmowany, na podstawie przejętej od wcześniejszych właścicieli umowy najmu, jednej z sieci handlowych w Polsce. Z tego tytułu były i są do dzisiaj wystawiane faktury za najem wraz z naliczonym podatkiem VAT w wysokości 23 %.

Pozostała powierzchnia stanowiąca mieszkanie, została wyremontowana oraz dokonane zostały ulepszenia stanowiące około 23% wartości początkowej budynku celem dostosowania do potrzeb planowanej wówczas działalności gastronomicznej.

W związku z wszczętą procedurą uregulowania granic i własności poszczególnych gruntów, w 2013 r. nabyła Pani w formie aktu notarialnego tytuł własności do wydzielonych dwóch działek, na których została przekroczona granica i zabudowana częściowo nieświadomie nieruchomość. W tym samym czasie nabyła Pani prawo własności gruntu, który dotychczas był w wieczystym użytkowaniu.

Na dzień dzisiejszy przedmiotowy budynek usytuowany jest na (…) działkach ewidencyjnych (o nr (…)) wpisanych w jedną Księgę Wieczystą.

W styczniu roku 2022, została oddana do użytkowania tzw. „mała/nowa dobudówka” do budynku o powierzchni (…) m2, przynależna do mieszkania oznaczonego nr (…).

Po zakończonym remoncie i zmianie sposobu użytkowania w latach 2011-2012, na pozostającej poza wynajmowanym sklepem powierzchni, prowadzona była działalność gastronomiczna. Natomiast w latach 2012-2013 zmienił się sposób użytkowania i dokonano kolejnego remontu, adaptując budynek na mieszkalny, z przeznaczeniem na wynajem.

Od tego czasu są wynajmowane (…) mieszkania. W kwietniu 2022 r. uzyskała Pani samodzielność poszczególnych lokali.

Obecnie cały budynek podlega wynajmowi:

\- lokal użytkowy handlowy – wystawiane są faktury za najem z 23 % podatkiem VAT,

\- (…) lokale mieszkalne – wystawiane są faktury VAT za najem –ze zwolnieniem od podatku.

Cała nieruchomość kształtuje się następująco:

\- Działka nr (…) o pow. (…) m2 – działka na której stoi budynek główny,

\- Działka nr (…) o pow. (…) m2 – „działka boczna” wzdłuż „starej parterowej obudowy”,

\- Działka nr (…) o pow. (…) m2 – „działka tylna” z tyłu budynku głównego, która w 2021/2022 r. została zabudowana „nową dobudówką” zwiększając powierzchnię użytkową lokalu mieszkalnego nr (…) – o (…)m2,

\- Powierzchnia użytkowa lokalu użytkowego (sklep) wynosi (…) m2,

\- Udział w nieruchomości wspólnej dla lokalu użytkowego wynosi (…) %,

\- Udział w nieruchomości wspólnej (…) lokali mieszkalnych (…) %.

Wątpliwości Pani w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy sprzedaż opisanej nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe fakty, należy w pierwszej kolejności zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**W związku z tym, dostawa Nieruchomości będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.**

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, zgodnie z którym:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Natomiast, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanowi:

Zwalnia się od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów;

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Dodatkowo wskazać należy, że art. 29a ust. 8 ustawy:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

W odniesieniu do Pani wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia, w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości należy wskazać, że kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W opisanym stanie faktycznym dostawa całej Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim. Jak wynika z okoliczności sprawy, nabyła Pani Nieruchomość w 2008 r., na podstawie aktu notarialnego, zaś prawo własności gruntu nabyła w 2013 r. na podstawie decyzji w sprawie przekształcenia prawa użytkowania wieczystego we własność. Lokal użytkowy wchodzący w skład nieruchomości był od pierwszego dnia wynajmowany, na podstawie przejętej od poprzednich właścicieli umowy najmu. Natomiast pozostała część budynku po adaptacji i ostatecznej zmianie przeznaczenia w latach 2012-2013 stanowi lokale mieszkalne pod wynajem. Zatem, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wskazała Pani w opisie sprawy, że w ostatnich dwóch latach przed planowaną czynnością sprzedaży Nieruchomości nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie, stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej całej nieruchomości.

**Zatem mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że dla dostawy przedmiotowego budynku stanowiącego całość, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w** **art.** **43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż planowana sprzedaż całości nieruchomości nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. W** **konsekwencji dostawa gruntu, na którym posadowiony jest budynek jako całość - przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.**

Z uwagi na to, że sprzedaż całości nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się bezzasadne.

**Podsumowując, planowana sprzedaż opisanej Nieruchomości w całości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Analogicznie, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług będzie korzystała również dostawa gruntu, na których posadowiony jest budynek jako całość, co wynika z treści art. 29a ust. 8 ustawy.**

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejne Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, w sytuacji kiedy będzie Pani dokonywać sprzedaży samodzielnych lokali zarówno mieszkalnych jak i użytkowego. Każdy z nich będzie miał wyliczony udział w nieruchomości wspólnej oraz docelowo założoną osobą księgę.

Jak wskazano we wniosku przedmiotowa nieruchomość zakupiona została w 2008 r. Lokal użytkowy wchodzący w skład nieruchomości był od pierwszego dnia wynajmowany, na podstawie przejętej od poprzednich właścicieli umowy najmu. Natomiast pozostała część budynku po adaptacji i ostatecznej zmianie przeznaczenia w latach 2012-2013 stanowi lokale mieszkalne pod wynajem i od sierpnia 2014 r. część mieszkalna jest cały czas wynajmowana.

Ponadto w styczniu 2022 r. została oddana do użytku tzw. „nowa przybudówka” przynależna do mieszkania oznaczonego nr (…).

Jak wskazała Pani w opisie sprawy ani modernizacja budynku na cele mieszkaniowe nie przekroczyła 30% wartości całego budynku, ani też inwestycja polegająca na dobudowaniu pomieszczenia gospodarczego i garderoby do mieszkania nr (…) nie przekroczyła 30% wartości tego lokalu.

Zatem pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce ponad 2 lata temu.

Sam fakt ustanowienia odrębnej własności lokali znajdujących się w budynku, w stosunku do którego miało miejsce pierwsze zasiedlenie, w żaden sposób nie eliminuje czynności pierwszego zasiedlenia wyodrębnionych cywilistycznie w budynku lokali (pierwsze zasiedlenie budynków obejmuje swoim zakresem także i lokale których własność została cywilistycznie wyodrębniona). Zatem dostawa takich lokali podlega zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Planowane dostawy poszczególnych lokali nie będą bowiem dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w sytuacji gdy między pierwszym zasiedleniem lokali, a ich dostawą nie upłynął okres dwóch lat. W stosunku do nich bowiem – jako lokali mieszkalnych i usługowego znajdujących się w budynku, który został zasiedlony wiele lat temu – miało już miejsce pierwsze zasiedlenie. Nieistotne jest zatem ich formalne, cywilistyczne wyodrębnienie. W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym nie występuje żaden z dwóch wyjątków przewidzianych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W sytuacji, w której zbywana fizycznie wyodrębniona część budynku była już przedmiotem pierwszego zasiedlenia, to bez względu na jej status prawny (tzn. czy była wyodrębnionym lokalem, czy nie), może mieć do niej zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wyodrębnienie cywilistyczne poszczególnych lokali będzie następowało z momentem ich sprzedaży – zatem poszczególne lokale nie będą stanowiły odrębnych od budynku (z którego zostaną wydzielone), środków trwałych w ewidencji Wnioskodawcy.

Ponadto wskazała Pani, że cały budynek został przez oświadczenie wprowadzony do środków trwałych w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w 2008 r., dlatego wartość prac ulepszeniowych, dla celów zastosowania art. 2 pkt 14 ustawy, należy odnosić do wartości początkowej całych budynków, a nie ich części przypadających na poszczególne lokale, które nie stanowią oddzielnych środków trwałych.

**Reasumując, w przypadku sprzedaży poszczególnych samodzielnych lokali zarówno mieszkalnych jak i użytkowego, gdzie każdy z nich będzie miał wyliczony udział w nieruchomości wspólnej oraz docelowo założoną osobą księgę wieczystą będzie miało zastosowanie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.**

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy,

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,

oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano powyżej – na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy ma Pani możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy opisanych budynków.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie pytania odnoszącego się do podatku dochodowego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).