Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.277.2023.4.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-09
Teza: CIT - w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy wypłata przez Spółkę z o.o. zysku wypracowanego przed przekształcenie Spółki jawnej w spółkę z o.o. będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

**Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy wypłata przez Spółkę z o.o. zysku wypracowanego przed przekształcenie Spółki jawnej w spółkę z o.o. będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 24 lipca 2023 r. (data wpływu 24 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca :

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

**1\.** **Zainteresowany będący stroną postępowania**

„J.L.”

**2\.** **Zainteresowany niebędący stroną postępowania**

„Z.L.”

**3\.** **Zainteresowany niebędący stroną postępowania**

„G.L.”

**4\.** **Zainteresowany niebędący stroną postępowania**

„P.L.”

**Opis zdarzenia przyszłego**

„A.” spółka jawna (dalej: Spółka jawna) jest spółką prawa handlowego nie posiadającą osobowości prawnej. Spółka jawna jest podmiotem o profilu produkcyjno-usługowym z branży motoryzacyjnej z siedzibą w Polsce. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Obecnie wspólnikami Spółki jawnej są osoby fizyczne, tj. „J.L.” (dalej: Wnioskodawca), „Z.L.”, „G.L.”, „P.L.” (dalej łącznie jako: Wspólnicy lub Zainteresowani) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wskazani Wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów w Polsce.

Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności Spółka jawna rozpoczęła proces przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisu art. 551 i następnych Kodeksu spółek handlowych (tj. Dz.U.2022.1467, dalej: KSH). Spółka z o.o., która powstanie z przekształcenia Spółki jawnej (dalej: Spółka Po Przekształceniu), będzie posiadać siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Po przekształceniu oraz po zmianie składu udziałowców Spółki Po Przekształceniu, w ten sposób, że spółka z o.o. przestanie być udziałowcem Spółki Po Przekształceniu, wybierze ona opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach wynikających z art. 28c i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022.2587).

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest potwierdzenie czy Spółka Po Przekształceniu spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - Wnioskodawca prosi o przyjęcie, jako element opisu zdarzenia przyszłego, że Spółka Po Przekształceniu będzie spełniać wskazane warunki.

W trakcie trwania Spółki jawnej Wspólnicy podlegali i nadal podlegają opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości dochodów uzyskiwanych ze Spółki jawnej. Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części. Oznacza to, że część zysków Spółki jawnej została wypłacona Zainteresowanym, natomiast część pozostała w dyspozycji Spółki jawnej. Przed dniem przekształcenia Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu, Zainteresowani oraz pozostały wspólnik, czyli spółka z o.o. podejmą uchwałę o wypłacie zysków wypracowanych przez Spółkę jawną, a niewypłaconych na rzecz Zainteresowanych i sp. z o.o. do dnia przekształcenia. Termin wypłaty przedmiotowych zysków zostanie odroczony i będzie przypadać po przekształceniu oraz po dacie, w której Spółka Po Przekształceniu rozpocznie opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Wraz z podjęciem wskazanej uchwały środki stanowiące zysk do wypłaty zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej - będą one stanowić zobowiązania w stosunku do wspólników Spółki jawnej (tj. Zainteresowanych oraz sp. z o.o.). Po przekształceniu kwoty te zostaną analogicznie wykazane w bilansie Spółki Po Przekształceniu jako zobowiązania nie stanowiąc jej kapitału własnego. Tym samym wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zakładowego lub zapasowego Spółki Po Przekształceniu. Uprawnienie do uzyskania wypłaty zysków wypracowanych w okresie działalności Spółki jawnej wynikać będzie z posiadania statusu wspólnika Spółki jawnej przed przekształceniem, zgodnie z art. 52 KSH oraz postanowieniami umowy Spółki jawnej.

Wypłata zysku wypracowanego w okresie działalności Spółki jawnej na rzecz Zainteresowanych nie wpłynie na zakres ich uprawnień jako wspólników Spółki Po Przekształceniu - nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem udziału kapitałowego Zainteresowanych w Spółce Po Przekształceniu oraz nie wpłynie na poziom ich prawa do udziału w zyskach Spółki Po Przekształceniu.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U.2022.2651 ze zm.) on jak również pozostali Zainteresowani spełniają definicję podmiotu zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wniosek dotyczy co prawda zdarzenia przyszłego, które będzie miało miejsce gdy Spółka jawna będzie funkcjonować jako Spółka Po Przekształceniu, niemniej spółka ta powstanie z przekształcenia Spółki jawnej. Zachowana zostanie zatem ciągłość i tożsamość obydwu podmiotów, co uzasadnia posiadanie przez obecnych wspólników Spółki jawnej interesu prawnego w wydaniu interpretacji na skutek złożenia niniejszego wniosku.

Za prawidłowością tego stanowiska przemawia również brzmienie przepisu art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Jak wskazuje się jednolicie w orzecznictwie sądów administracyjnych wyrażenie „utworzenie” w kontekście wskazanego przepisu należy rozumieć szeroko. W zakresie znaczeniowym przedmiotowego pojęcia mieści się zatem również przekształcenie spółki prawa handlowego w inną spółkę prawa handlowego. Tym samym, skoro możliwe jest wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przed utworzeniem spółki, to tym bardziej możliwe jest wystąpienie z takim wnioskiem dla spółki, która ma powstać w wyniku przekształcenia już istniejącego podmiotu. Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona przykładowo w wyroku NSA z dnia 24 marca 2021 r., sygn. akt I FSK 1886/17, czy z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 283/15. Również z orzecznictwa organów podatkowych wynika prawo podatników do uzyskania interpretacji indywidualnych w zbliżonych stanach faktycznych - zostało to potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.846.2022.1.AND.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcy będą w stanie udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty będą stanowić wypłatę zysków wypracowanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym przekształcenie i opodatkowanie spółki z o.o. ryczałtem od dochodów spółek.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych przez Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu i wybraniu przez nią opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie neutralna podatkowo - tzn. nie będzie podlegać w momencie faktycznego dokonania wypłaty środków opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem dochodowym od osób prawnych (ryczałtem od dochodów spółek)?

**Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.**

**Państwa stanowisko w sprawie**

Wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych przez Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu i wybraniu przez nią opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie neutralna podatkowo - tzn. nie będzie podlegać w momencie faktycznego dokonania wypłaty środków opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem dochodowym od osób prawnych (ryczałtem od dochodów spółek).

Uzasadnienie

Uwagi ogólne

Zgodnie z przepisem art. 551 § 1 KSH spółka jawna może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), np. w spółkę z o.o. Ponadto, zgodnie z przepisem art. 553 § 1 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie powoduje, że majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

W ocenie Wnioskodawcy, aby prawidłowo ocenić skutki podatkowe zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, należy mieć na uwadze sposób opodatkowania dochodów spółki jawnej.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W świetle przepisów ustawy o PIT spółka jawna, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (tak jak Spółka jawna), winna być uznana za spółkę niebędącą osobą prawną.

Tym samym wspólnik spółki niebędącej osobą prawną tj. np. spółki jawnej winien rozliczać przychody i koszty podatkowe w oparciu o jego prawo do udziału w zysku spółki, określone w umowie spółki. Dochody z tytułu udziału w spółce jawnej traktowane są na gruncie ustawy o PIT jako dochody z działalności gospodarczej. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

Oznacza to, że dochody uzyskiwane przez spółki jawne opodatkowane są po stronie jej wspólników na bieżąco. Dla aktualizacji obowiązku podatkowego nie jest konieczne podejmowanie w tym zakresie uchwał o podziale bądź wypłacie zysku. Takie wypłaty - faktyczne przepływy pieniężne między spółką niebędącą osobą prawną a wspólnikami - pozostają neutralne podatkowo.

Jeżeli zaś chodzi o opodatkowanie zysków z osób prawnych, to zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W ocenie Zainteresowanych zacytowany przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek pobrania podatku przez płatnika aktualizuje się w sytuacji, gdy wypłata na rzecz danego podmiotu stanowi udział w zysku osoby prawnej, tj. udział w nadwyżce przychodów nad kosztami działalności wypracowanej przez osobę prawną.

Sytuacja Zainteresowanych

Przenosząc powyższe uwagi na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że zyski Spółki jawnej do momentu przekształcenia będą na bieżąco opodatkowane po stronie Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano powyżej, dla opodatkowania podatkiem PIT, nie jest istotne czy wspólnicy podjęli uchwałę o podziale lub wypłacie zysku, bo opodatkowanie następuje z mocy prawa.

Jednocześnie przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka Po Przekształceniu nie będzie stanowić nowego podmiotu rozpoczynającego działalność. Wręcz przeciwnie - w świetle zacytowanych powyżej przepisów KSH Spółka Po Przekształceniu będzie w pełni kontynuować dotychczasową działalność Spółki jawnej, jedynie w zmienionej formie prawnej. W ocenie Zainteresowanych nie oznacza to jednak, że zysk wypracowany przez Spółkę jawną stanie się zyskiem Spółki Po Przekształceniu. Zysk ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia Spółki jawnej. Dochód ten został już opodatkowany (lub zostanie opodatkowany do dnia przekształcenia), a zatem Zainteresowani wywiązali się już ze swoich obowiązków publicznoprawnych w zakresie opodatkowania przedmiotowego dochodu.

Co więcej, jeszcze w trakcie istnienia Spółki jawnej Zainteresowani podejmą uchwałę o wypłacie zysków wypracowanych przez Spółkę jawną, przy czym wypłata ta nastąpi już po przekształceniu. Tym bardziej zatem planowana wypłata zysków Spółki jawnej nie będzie stanowiła wypłaty zysku Spółki po przekształceniu lecz będzie spełnieniem zobowiązania wobec Zainteresowanych z tytułu bycia wspólnikiem spółki jawnej.

Orzecznictwo organów podatkowych

Zainteresowani pragną wskazać, że prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzana jest jednolicie w orzecznictwie organów podatkowych, w zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.503.2022.2.MK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „w sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem Spółki jawnej wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez Zainteresowanych przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2021 r„ nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.298.2021.1.AA, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wspólnicy spółki jawnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, planują przekształcić ją w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy planują, że przed datą przekształcenia podejmą uchwałę o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków z lat ubiegłych oraz tych przekazanych na kapitał zapasowy. Powyższa kwota może być wypłacona jednorazowo lub w ratach już po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Reasumując - w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.291.2021.1.AK;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2022 r„ nr 0113-KDIPT2-3.4011.261.2022.3.SJ;
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.289.2022.1.PB.

Podsumowując, wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych przez Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu i wybraniu przez nią opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie neutralna podatkowo - tzn. nie będzie podlegać w momencie faktycznego dokonania wypłaty środków opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem dochodowym od osób prawnych (ryczałtem od dochodów spółek).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „updop”, „Ustawa o CIT”):

ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1a) updop, przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

W myśl art. 4a pkt 14 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.

Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Na podstawie art. 28j ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Stosownie do art. 28m ust. 2 ustawy CIT:

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej – w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka jawna prowadzi działalność gospodarczą o profilu produkcyjno-usługowym z branży motoryzacyjnej. Spółka nie jest podatkiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne oraz Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Osoby fizyczne, które są wspólnikami Spółki są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Spółka jawna rozpoczęła proces przekształcenia w spółkę z o.o. na podstawie kodeksu spółek handlowych. W spółce nastąpi zmiana składu udziałowców, bowiem Spółka z o.o. przestanie być udziałowcem Spółki po przekształceniu. Spółka z o.o., która powstanie z przekształcenia Spółki jawnej wybierze jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. Zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany wspólnikom w części. Wspólnicy Spółki jawnej podejmą uchwałę o wypłacie zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i niewypłaconych do dnia przekształcenia. Wraz z podjęciem uchwały środki stanowiące zysk zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej. Uprawnienie do uzyskania wypłaty zysków wypracowanych w okresie działalności Spółki jawnej wynikać będzie z posiadania statusu wspólnika Spółki jawnej przed przekształceniem. Wypłata zysku wypracowanego w okresie działalności Spółki jawnej nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólników w Spółce z o.o.

Państwa wątpliwości wiążą się z ustaleniem, czy wypłata przez Spółkę z o.o. zysku wypracowanego przed przekształcenie Spółki jawnej w spółkę z o.o. będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

*   dochód z tytułu podzielonego zysku,
*   dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat,
*   dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
*   dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,
*   dochód z tytułu zysku netto,
*   dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,
*   dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zauważyć należy, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.

Nie sposób również uznać, że wypłata zysku netto wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT.

Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.

Przeznaczenie zysku netto na podstawie uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom lub na pokrycie strat jest formą podziału zysku. W konsekwencji taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy należy stwierdzić, że wypłata wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez Państwa jako spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki jawnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata wypracowanych przed przekształceniem zysków z działalności spółki jawnej przez spółkę przekształconą, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej).

Tym samym w sytuacji, gdy będą Państwo w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane są/będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodu spółek to wypłata wspólnikom Spółki z o.o. ww. zysków wypracowanych przed dniem przekształcenia nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem po stronie Spółki z o.o.

**Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spółka przekształcona spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. Powyższe przyjęliśmy za Państwem jako element opisu sprawy nie podlegający ocenie prawnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pan „J.L.” (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).