Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.5.2025.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Opodatkowanie sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; grunty-grunt niezabudowany; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie opodatkowania sprzedaży działek niezabudowanych nr 1, 2, 3 i działki
    zabudowanej nr 4. Uzupełnili go Państwo pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

24 września 2024 r. przed (...) notariuszem w (...) dokonano umowy sprzedaży pomiędzy A.
    A. i B. B., a spółką (...) sp. z o. o. Spółka kupiła od dwóch osób fizycznych działki orne nr: 1,
    2, 3 i 4 o łącznej powierzchni (...) ha.
    Działki położone są w miejscowości (...) i objęte są księgą wieczystą numer (...). Wszystkie
    działki są działkami ornymi. Działki zostały nabyte od osoby fizycznej, zakupione bez
    podatku od towarów i usług. Jedna z działek jest zabudowana. Jest to budynek parterowy,
    murowany, stan surowy zamknięty. Spółka nie zamierza go w żaden sposób ulepszać.
    Zgodnie z dwoma informacjami otrzymanymi od Urzędu Miejskiego w (...) działki położone
    są na terenie objętym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z tym planem
    wszystkie działki ujęte zostały w obszary przeznaczone pod tereny zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej oznaczone symbolami MN-15. Na chwilę obecną jednak są
    działkami rolnymi i nie zostały nigdy przez nikogo odrolnione, ani przez sprzedawcę, ani
    przez Spółkę, która nabyła te działki.
    2 grudnia 2024 r. Spółka podpisała umowę przedwstępną na sprzedaż jednej z działek
    niezabudowanych.
    Następne działki planuje sprzedać w przyszłości.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Działki niezabudowane to działki o nr: 1, 2, 3, działka z domem to działka nr 4. Budynek
    nie został oddany do użytku. Nie były ponoszone wydatki związane z ulepszeniem domu.

## Pytanie

Czy Spółka sprzedając działki rolne objęte planem zagospodarowania przestrzennego z
    przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej ma obowiązek
    odprowadzić podatek od towarów i usług w wysokości 23%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według pełnomocnika podatku od towarów i usług z tytułu takiej transakcji sprzedaży
    nieruchomości rolnej nie ma.
    Sprzedawcy nie byli podatnikami podatku od towarów i usług. Były to dwie osoby fizyczne
    będące małżeństwem. Sprzedawały grunt orny. Z tytułu tej czynności nie były podatnikami
    podatku od towarów i usług i nie zapłaciły podatku do właściwego miejscowo urzędu
    skarbowego. Spółka kupiła nieruchomość bez podatku od towarów i usług. W
    międzyczasie w trakcie bycia właścicielem tych nieruchomości nie dokonała na tych
    gruntach żadnych zmian ani prawnych ani fizycznych. Nie użytkowała tego gruntu, nie
    dokończyła budowy domu, nie zmieniła w ewidencji gruntów przeznaczenia tych gruntów
    na inne niż rolne. Dom jest niedokończony i jest to stan wyłącznie surowy zamknięty.
    Zgodnie z przepisami nie można go zamieszkiwać. Sytuacja ta nie zmieni się aż do
    sprzedaży przedmiotowych nieruchomości rolnych.
    Spółka nie odrolni tych nieruchomości ani nie dokona żadnych zmian prawnych oraz
    fizycznych. Do chwili sprzedaży nieruchomości te nadal będą nieruchomościami rolnymi, a
    dom będzie w stanie surowym zamkniętym.
    W przypadku podatku od towarów i usług jak również każdego innego decyduje aktualny
    stan nieruchomości, a nie przyszły stan tej nieruchomości. Zgodnie z aktualnym stanem
    jest to nieruchomość rolna. Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego kiedyś
    ta nieruchomość nie będzie nieruchomością rolną, ale na chwilę obecną nadal
    nieruchomością rolną pozostaje. Opodatkowanie zdarzeń przyszłych jest niemożliwe,
    ponieważ Spółka nie jest pewna zdarzeń przyszłych, że z całą pewnością wystąpią.
    Przecież plan zagospodarowania przestrzennego może się zmienić i to wielokrotnie. W

    takim przypadku okazałoby się, że Spółka opodatkowała sprzedaż działek rolnych, które
    miały stać się działkami budowlanymi według stawki 23%, jednak po jakimś czasie plan
    zagospodarowania przestrzennego zmieniono i stawka podatku była niewłaściwa.
    Zgodnie z treścią ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowana jest sprzedaż
    towarów i usług. Towar z kolei wymieniony jest w umowie sprzedaży. Umowa sprzedaży
    nieruchomości zawsze musi mieć charakter aktu notarialnego. W każdym akcie
    notarialnym, który podpisze spółka sprzedawać ona będzie grunt rolny. Skoro więc z
    umowy sprzedaży wynikać będzie charakter towaru, nie może charakteru tego towaru
    zmienić plan zagospodarowania przestrzennego, który tylko wskazuje kierunek dalszych
    zmian gruntów ale nie dokonuje zmiany tych gruntów w definitywny sposób.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie zarówno
    gruntu jak też udziału w gruncie traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność

    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Należy wskazać, że sprzedaż wskazanych we wniosku działek niezabudowanych nr 1, 2, 3 i
    działki zabudowanej nr 4, wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy,
    gdyż Spółka nie posiada majątku prywatnego, a dysponuje wyłącznie majątkiem
    wykorzystywanym w działalności gospodarczej. W konsekwencji, transakcja ta będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje dostawy terenów
      niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art.
      12 ust. 1 lit. b).
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen, teren budowlany oznacza
    każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę. Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, w zgodny sposób
    odpowiada zatem treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić
    należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130), zwanej dalej ustawą o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo:
      1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu
      lub różnych zasadach zagospodarowania;
      6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu,
      maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział
      powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy,
      maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do
      parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych
      w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;
      9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich
      użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Są nimi
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego,
    natomiast w przypadku jego braku – decyzja o warunkach zabudowy – jako akt
    indywidualny prawa administracyjnego.
    Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy,
    wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod zabudowę.
    Nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w
    przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do braku dla danego
    terenu decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Tym samym zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,
    obejmuje zbycie niezabudowanych gruntów wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę.
    Elementem, który determinuje zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym, jak
    już wcześniej wskazano, o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesądzają
    zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.
    Zatem grunt budowlany to m. in. taki grunt, który objęty jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod
    zabudowę”.
    Zasady zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT nieruchomości zabudowanych
    zawarte są w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zgodnie z którym:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dla dostawy nieruchomości niezabudowanych i art.
    43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy nieruchomości zabudowanych, należy
    przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynku budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza sprzedaż działki niezabudowane nr: 1, 2, 3 oraz
    działkę zabudowaną nr 4. Działki położone są na terenie objętym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z tym planem wszystkie działki przeznaczone
    są pod zabudowę, jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oznaczone
    symbolami MN-15. Na chwilę obecną jednak są działkami rolnymi. Budynek posadowiony
    na działce 4 nie został oddany do użytku. Jest to budynek parterowy, murowany, stan
    surowy zamknięty. Nie były ponoszone wydatki związane z ulepszeniem domu. Spółka po
    zakupie ww. nieruchomości ich nie użytkowała.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Spółka sprzedając działki rolne
    objęte planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej ma obowiązek odprowadzić podatek od
    towarów i usług.
    Odnosząc się do zbycia przez Spółkę sprzedaży działek niezabudowanych nr: 1, 2, 3
    wskazać należy, że działki te objęte są miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną. Tym samym, ww. działki stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę,
    zatem są terenem budowlanym zdefiniowanym w art. 2 pkt 33 ustawy. W rezultacie
    sprzedaż opisanych we wniosku działek niezabudowanych nr: 1, 2, 3 nie będzie korzystała
    ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Nie można zgodzić się
    z twierdzeniem Spółki, że skoro działki nie zostały odrolnione i nadal są działkami rolnymi,
    które dopiero w przyszłości – po ich sprzedaży – staną się działkami budowlanymi. Z ww.
    przepisów ustawy jednoznacznie wynika, że zwolnienie od podatku uwarunkowane jest
    tym, czy na moment dostawy dla działek określony jest m. in. plan zagospodarowania
    przestrzennego i jakie jest przeznaczenie tych działek. Zatem to, że działki nie zostały
    odrolnione nie ma w tym przypadku znaczenia.
    Z uwagi na fakt, że dostawa działek niezabudowane nr: 1, 2, 3 nie spełnia przesłanek do
    objęcia jej zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy należy
    przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT wskazanej dostawy

    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Spółka wskazała, że kupiła działki od dwóch osób
    fizycznych. Transakcja zakupu działek nie była opodatkowana podatkiem VAT. Spółka po
    zakupie nie użytkowała działek. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że skoro
    Spółka nie użytkowała działek, to nie można uznać że wykorzystywała je jedynie do celów
    działalności zwolnionej.
    Tym samym, do sprzedaży działek niezabudowanych nr: 1, 2, 3 nie będzie miał
    zastosowania również art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie jest spełniony warunek
    określony w tym przepisie niezbędny do zastosowania wskazanego zwolnienia.
    Zatem należy stwierdzić, że sprzedaż działek niezabudowanych nr: 1, 2, 3 będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 bądź pkt 2 ustawy, będzie więc opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT.
    Odnosząc się do zbycia przez Spółkę działki nr 4 zabudowanej budynkiem należy wskazać,
    że w celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla ww. budynku zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do
    tego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że budynek będący przedmiotem
    sprzedaży nie został oddany do użytkowania. Z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika
    natomiast, że ze zwolnienia od podatku nie może korzystać dostawa budynku
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. W konsekwencji, dostawa
    wskazanego budynku znajdującego się na działce nr 4, nie będzie spełniała warunków
    uprawniających do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.
    Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy budynku, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy zbadać możliwość zastosowania zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak już wspomniano, z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części
    oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku
    ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Wskazaliście Państwo we wniosku, że działka zabudowana budynkiem została przez
    Spółkę nabyta od osoby fizycznej, bez podatku od towarów i usług. Ponadto nie były
    ponoszone wydatki związane z ulepszeniem domu od których Spółce przysługiwałoby
    prawo do odliczenia.
    W związku z tym, z uwagi na to, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego przy nabyciu przedmiotowego budynku i nie ponosili Państwo
    wydatków na jego ulepszenie, to sprzedaż ww. budynku będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Powyżej wskazano również, że grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki, budowle na nim posadowione.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa działki nr 4, na
    której ww. budynek jest posadowiony, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy.

    W efekcie odpowiadając na Państwa pytanie stwierdzić należy, że Spółka sprzedając
    działki rolne niezabudowane nr: 1, 2, 3 objęte planem zagospodarowania przestrzennego
    z przeznaczeniem pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej ma obowiązek
    odprowadzić podatek od towarów i usług według właściwej stawki, natomiast dokonując
    dostawy działki nr 4 zabudowanej domem korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w całości uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Ponadto zaznaczyć należy, że na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy
    o podatku od towarów i usług podatnik może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), która jest wydawana w formie
    decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów,
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług.
    Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy czym
    WIS dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r. Zatem kwestia ustalenia
    wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług
    od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania Wiążącej Informacji
    Stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie braku zwolnienia sprzedaży
    działek niezabudowanych nr: 1, 2, 3. Natomiast nie mogę ocenić, jaka stawka podatku VAT
    jest właściwa dla sprzedaży ww. nieruchomości, ponieważ zagadnienie to podlega
    zakresowi wiążących informacji stawkowych.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.