Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.183.2021.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-01
Teza: cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 28 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

**We wniosku złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana R. K.;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

**przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: Wnioskodawca), prowadzący działalność gospodarczą pod firmą X sprzedał Spółce (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) na podstawie umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki z 15 kwietnia 2021 r. zawartej w formie aktu notarialnego (…) prawo własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej:

*   działki nr (…) i nr (…) o łącznej powierzchni 7.300,00 m2 objęte księgą wieczystą (…);
*   działkę nr (…) o powierzchni 900,00 m2, objętą księgą wieczystą (…);
*   działkę nr (…) o powierzchni 623,00 m2 objętą księgą wieczystą (…);
*   działkę nr (…), o powierzchni 710,00 m2 objętą księgą wieczystą (…).

Powyższe nieruchomości są zabudowane kompleksem budynków produkcyjno-magazynowych z częścią biurową i handlową, tj.:

*   budynkiem biurowym z częścią mieszkalną, o powierzchni użytkowej 285,00 m2 (działka nr (…));
*   wiatą stalową zamkniętą, o powierzchni użytkowej 325,00 m2 (działka nr (…));
*   budynkiem warsztatowo-magazynowym z maszynownią, o powierzchni użytkowej 298,30 m2 (działka nr (…));
*   budynkiem magazynu materiałów do produkcji, o powierzchni użytkowej 557,00 m2 (działki nr (…) i (…));
*   budynkiem biur technologicznych, o powierzchni użytkowej 94,35 m2 (działka nr (…));
*   budynkiem kotłowni o powierzchni użytkowej, o powierzchni użytkowej 78,62 m2 (działka nr (…));
*   budynkiem hali produkcyjnej numer 1, o powierzchni użytkowej 694,00 m2 (działki nr: (…) i (…));
*   budynkiem tapicerni, o powierzchni użytkowej 254,80 m2 (działka nr (…));
*   budynkiem szwalni, o powierzchni użytkowej 52,00 m2 (działka nr (…)).

Ponadto, powyższe działki zabudowane są ciągami pieszo-jezdnymi oraz parkingiem. Działki posiadają status działek budowlanych.

Wszystkie powyższe działki stanowiły składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy i były ujęte w ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca wykorzystywał zbyte nieruchomości w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wyłącznie w zakresie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Na terenie nieruchomości Wnioskodawca prowadził produkcję mebli. Część przedmiotowych nieruchomości, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej było odpłatnie wynajętych na podstawie zawartych umów najmu.

Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na zabudowania znajdujące się na gruncie i dokonywał obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od tych wydatków.

Wnioskodawca wskazuje, że od momentu pierwszego zasiedlenia zabudowań sprzedanych na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania upłynął okres dłuższy niż trzy lata, a ponadto, w ciągu trzech lat poprzedzających zbycie nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie sprzedanych zabudowań.

Cena sprzedaży opisanych powyżej nieruchomości została ustalona na kwotę 3.690.000 zł brutto tj. kwotę netto 3.000.000 zł i należny podatek VAT w kwocie 690.000 zł. Wydanie nieruchomości nastąpiło w dniu podpisania umowy zawartej w formie aktu notarialnego tj. 15 kwietnia 2021 r. Całość ceny została zapłacona przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania zgodnie z warunkami zawartej umowy do 22 kwietnia 2021 r.

W treści umowy sprzedaży zawarto oświadczenie, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia z tego podatku, a sprzedaż dokonywana niniejszym aktem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazano także, że podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży przedmiotu umowy opodatkowanego podatkiem VAT nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania jest i był w momencie zawierania umowy sprzedaży zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nabył nieruchomości od Wnioskodawcy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia.

Żadna ze stron opisanej umowy sprzedaży przed dniem sporządzenia aktu notarialnego, ani też w dniu sporządzenia tego aktu notarialnego (15 kwietnia 2021 r.) lub później nie składała oddzielnych lub wspólnych oświadczeń przewidzianych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 poz. 685 ze zm.; dalej jako: ustawa o VAT) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy lub do jakiegokolwiek innego organu podatkowego. Jednocześnie treść rzeczonego aktu notarialnego zawiera wszystkie dane, które wymaga oświadczenie, zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT (dokładne dane identyfikacyjne stron, datę sprzedaży nieruchomości, adres nieruchomości).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie skorzystał jeszcze z przysługującego mu prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu ww. opisanych nieruchomości, których sprzedaż została udokumentowana wystawioną przez Wnioskodawcę na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania fakturą VAT z dnia 15 kwietnia 2021 r.

W związku z tak przedstawionym opisem stanu faktycznego Wnioskodawca oraz Zainteresowany niebędący stroną postępowania postanowili niniejszym wnioskiem potwierdzić prawidłowość dokonanych rozliczeń na gruncie podatku od towarów i usług i podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z rezygnacją ze zwolnienia z opodatkowania VAT dokonaną w umowie sprzedaży z dnia 15 kwietnia 2021 r. i opodatkowaniem stawką niekorzystającą ze zwolnienia z VAT przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, Zainteresowany niebędący stroną postępowania jako nabywca nieruchomości nie będzie zobligowany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, w związku z rezygnacją ze zwolnienia z opodatkowania VAT dokonaną w umowie sprzedaży z dnia 15 kwietnia 2021 r. i opodatkowaniem stawką niekorzystającą ze zwolnienia z VAT przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, Zainteresowany niebędący stroną postępowania jako nabywca nieruchomości nie będzie zobligowany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.; dalej: ustawa o PCC), podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Jak stanowi art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W myśl art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z powyższego przepisu ustawy o PCC wynika, że wyłączenie z opodatkowania PCC nie odnosi się do wszystkich czynności cywilnoprawnych podlegających podatkowi od towarów i usług lub zwolnionych z tego podatku. Z tej reguły wyłączono w szczególności umowę sprzedaży i zamiany (których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach). Oznacza to, że wyżej wymienione umowy sprzedaży i zamiany, zwolnione od podatku od towarów i usług, powinny być objęte podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tylko efektywne opodatkowanie tych czynności podatkiem od towarów i usług stanowi podstawę do wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku sprzedaży nieruchomości zabudowanej, brak opodatkowania PCC wystąpi wyłącznie w przypadku, gdy dostawa nieruchomości jest opodatkowana stawką 8% lub 23% VAT.

Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przykładowo w interpretacji indywidualnej Znak: 0111-KDIB2-2.4014.157.2019.2.MZA z 27 września 2019 r., w której wskazał: „A zatem, skoro omawiana transakcja nabycia Nieruchomości będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (według stawki 23% podatku od towarów i usług), to zastosowanie znajdzie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na Wnioskodawcy jako kupującym nie będzie więc ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy”.

Reasumując, w ocenie Zainteresowanych, w związku z rezygnacją ze zwolnienia z opodatkowania VAT dokonaną w umowie sprzedaży z 15 kwietnia 2021 r. i opodatkowaniem stawką niekorzystającą ze zwolnienia z VAT przez Wnioskodawcę sprzedaży nieruchomości na rzecz Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, Zainteresowany niebędący stroną postępowania jako nabywca nieruchomości nie będzie zobligowany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 31 sierpnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.562.2021.2.IK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że Zainteresowany będący stroną postępowania sprzedał Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania na podstawie umowy sprzedaży z 15 kwietnia 2021 r. zawartej w formie aktu notarialnego prawo własności zabudowanej nieruchomości stanowiącej:

*   działki nr (…) i nr (…) o łącznej powierzchni 7.300,00 m2;
*   działkę nr (…) o powierzchni 900,00 m2;
*   działkę nr (…) o powierzchni 623,00 m2;
*   działkę nr (…), o powierzchni 710,00 m2.

Powyższe nieruchomości są zabudowane kompleksem budynków produkcyjno-magazynowych z częścią biurową i handlową.

W treści umowy sprzedaży zawarto oświadczenie, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym ze zwolnienia z tego podatku, a sprzedaż dokonywana niniejszym aktem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazano także, że podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży przedmiotu umowy opodatkowanego podatkiem VAT nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2021 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.562.2021.2.IK, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług Organ wskazał, że „(…) Zatem w pierwszej kolejności wskazać należy, że w świetle powyższego dostawa nieruchomości, jako dostawa po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

(…) należy stwierdzić, że oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia oraz wyborze opodatkowania opisanej transakcji nie zostało złożone w formie i w terminie wymaganym dla skuteczności oświadczenia, zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy. Zatem złożenie oświadczeń w akcie notarialnym nie uprawnia stron transakcji do skorzystania z możliwości zrezygnowania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT dla dostawy nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.”

Jak wskazano powyżej, sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia oraz wyborze opodatkowania opisanej transakcji nie zostało złożone w formie i w terminie wymaganym dla skuteczności oświadczenia, tym samym w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na zapis zawarty w lit. b) tego przepisu. W przepisie tym wprost stwierdzono, że w sytuacji, gdy sprzedaż nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania podlega uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług, ale jest zwolniona z tego podatku, to brak jest podstaw do wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym sprzedaż ww. nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.

Wobec powyższego na Nabywcy – Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

W konsekwencji powyższego stanowisko Zainteresowanych należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.