Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1086/14-4/KOM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-02-10
Teza: rozliczenie i ewentualna zapłata podatku VAT Spółki Przejmowanej i złożenie deklaracji VAT za okres od pierwszego dnia ostatniego okresu rozliczeniowego do dnia Połączenia przez Spółkę Przejmującą
Słowa kluczowe: deklaracje; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług-rozliczanie podatku od towarów i usług; sukcesja-sukcesja prawna
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93a; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93b; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93d; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 93e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 4-art. 103

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony - przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2014 r. (data wpływu 3 listopada 2014 r.), uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2015 r. (data wpływu 9 luty 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia i ewentualnej zapłaty podatku VAT Spółki Przejmowanej i złożenia deklaracji VAT za okres od pierwszego dnia ostatniego okresu rozliczeniowego do dnia Połączenia przez Spółkę Przejmującą **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 listopada 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia i ewentualnej zapłaty podatku VAT Spółki Przejmowanej i złożenia deklaracji VAT za okres od pierwszego dnia ostatniego okresu rozliczeniowego do dnia Połączenia przez Spółkę Przejmującą. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 4 lutego 2015 r. (data wpływu 9 luty 2015 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 30 stycznia 2015 r. znak IPPP2/443-1086/14-2/KOM.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

J. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka Przejmującą”) oraz J. M. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmowana”), zwane dalej razem: „Spółkami”, należą do tej samej grupy kapitałowej. Spółki są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W roku 2015 planowane jest zarejestrowanie połączenia obu Spółek (dalej: „Połączenie”).

Na dzień zarejestrowania Połączenia Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów Spółki Przejmowanej.

Połączenie nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę (tzw. połączenie przez przejęcie).

W związku z faktem, że na dzień zarejestrowania Połączenia Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów Spółki Przejmowanej, Połączenie przeprowadzone będzie bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy (zgodnie z art. 515 § 1 KSH).

Połączenie nastąpi metodą łączenia udziałów i w związku z tym nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki Przejmowanej (zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, dalej: „UoR”)

W obu Spółkach rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Obydwie Spółki są i będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Planowane jest, że zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana będą składać w trakcie 2015 r. kwartalne deklaracje VAT oraz wpłacać podatek VAT do zapłaty w trybie art. 103 ust. 2a ustawy VAT.

W związku z faktem, że rejestracja połączenia spółek planowana jest na rok 2015, Wnioskodawca wnosi o analizę konsekwencji podatkowych zdarzenia opisanego we wniosku na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa VAT”) obowiązujących po dniu 1 stycznia 2015 r.

W związku z faktem, że Spółka Przejmująca będzie następcą prawnym Spółki Przejmowanej, Spółka Przejmująca posiada interes prawny w celu określenia zgodnego z prawem rozliczenia podatku VAT Spółki Przejmowanej.

W uzupełnieniu z dnia 4 lutego 2015 r. (data wpływu 9 luty 2015 r.) Wnioskodawca wskazał, że po dniu połączenia się spółek „metodą łączenia udziałów” Spółka Przejmowana nie będzie istniała, tj. jej byt prawno-podatkowy ustanie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W jaki sposób Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej winna dokonać rozliczenia i ewentualnej zapłaty podatku VAT Spółki Przejmowanej i złożenia deklaracji VAT za okres od pierwszego dnia ostatniego okresu rozliczeniowego do dnia Połączenia (czyli za niepełny okres rozliczeniowy Spółki Przejmowanej)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „Ustawa o VAT”), w przypadku Połączenia w trakcie kwartału rozliczeniowego:

*   ostatnia deklaracja VAT Spółki Przejmowanej (obejmująca wyłącznie rozliczenia Spółki Przejmowanej) powinna zostać sporządzona przez Wnioskodawcę i złożona do właściwego urzędu skarbowego Spółki Przejmowanej za okres od początku ostatniego okresu rozliczeniowego do dnia poprzedzającego dzień rejestracji Połączenia włączenie (czyli np. za okres od dnia 1 stycznia do dnia 14 lutego, jeżeli rejestracja nastąpi w dniu 15 lutego);
*   przedmiotowa deklaracja VAT powinna zostać złożona w ustawowych terminach, tj. w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po zakończeniu kwartału (a nie po miesiącu rejestracji Połączenia);
*   podatek VAT do zapłaty (jeżeli taki wystąpi) będzie wynikał z tejże deklaracji VAT Spółki Przejmowanej złożonej za niepełny okres rozliczeniowy z uwzględnieniem zaliczek na podatek VAT zapłaconych dotychczas w trakcie okresu rozliczeniowego przez Spółkę Przejmowaną;
*   jednocześnie Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do kontynuowania wpłat zaliczek na podatek VAT w imieniu Spółki Przejmowanej w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającego z deklaracji za poprzedni kwartał Spółki Przejmowanej (jeżeli doszłoby do Połączenia przed terminem zapłaty zaliczek na podatek VAT).

Przepisy podatkowe nie regulują zasad składania deklaracji podatkowych przez następcę prawnego.

Zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze zasady sukcesji generalnej wyrażone w art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: „OP”), w wyniku Połączenia, podmiot przejmujący staje się podmiotem zobowiązanym do złożenia deklaracji podatkowej w imieniu podmiotów przejmowanych, za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła rejestracja Połączenia.

W świetle powyższej regulacji należy uznać, że deklaracje podatkowe VAT za ostatni (prawdopodobnie niepełny okres rozliczeniowy Spółki Przejmowanej, powinna złożyć Spółka Przejmująca (jako następca prawny) w imieniu Spółki Przejmowanej.

Wynika to z obiektywnego faktu, że dzień poprzedzający dzień Połączenia będzie ostatnim dniem działalności Spółki Przejmowanej jako podatnika VAT, a jedynym istniejącym podmiotem, który może dokonać rozliczeń VAT Spółki Przejmowanej po tym okresie jest Spółka Przejmująca jako następca prawny Spółki Przejmowanej.

Dodatkowo należy wskazać, że Spółka Przejmowana w związku z dostarczeniem pisma o rejestracji z dużym prawdopodobieństwem poweźmie informacje o zarejestrowaniu połączenia już po dniu tego połączenia (jej organy de facto przestaną już wówczas istnieć).

Wskazać w tym miejscu należy, że w okresie do dnia poprzedzającego dzień rejestracji Połączenia włącznie obie spółki będą odrębnymi podatnikami VAT, posiadającymi odrębną podmiotowość podatkową, na których za okres sprzed rejestracji Połączenia ciążą określone obowiązki podatkowe, w tym obowiązek złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług. Do momentu wyrejestrowania Spółki Przejmowanej z KRS-u, będzie ona odrębnym podatnikiem podatku VAT, sporządzającym na potrzeby własnej działalności deklarację VAT.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, deklaracja podatkowa VAT za ostatni okres działalności Spółki Przejmowanej (nie wliczając dnia zarejestrowania Połączenia) powinna zostać złożona w urzędzie skarbowym właściwym dla Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą, przy czym dane zawarte w tejże deklaracji powinny wskazywać na Spółkę Przejmowaną i ujmować wyłącznie jej rozliczenia VAT.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do kontynuowania wpłat zaliczek na podatek VAT w imieniu Spółki Przejmowanej, gdyż w związku z ustaniem bytu prawnego Spółki Przejmowanej będzie zobowiązana do zapłaty takiej kwoty podatku VAT (jeżeli ten wystąpi), która będzie wynikała z deklaracji VAT złożonej za niepełny okres rozliczeniowy z uwzględnieniem dotychczasowych zaliczek na podatek VAT zapłaconych jeszcze przez Spółkę Przejmowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy – osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych;
2.  osobowych spółek handlowych;
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych; – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 cyt. ustawy – przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Nadmienić przy tym należy, że na mocy art. 93e Ordynacji podatkowej, przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.

Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także innych aktów prawnych.

Określona wyżej cytowanymi przepisami Ordynacji podatkowej sukcesja jest sukcesją uniwersalną, co oznacza, że następca prawny wstępuje we wszystkie (z uwzględnieniem postanowień art. 93e Ordynacji podatkowej) przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki podatnika.

Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, rozumie się przez to prawa i obowiązki zawarte we wszelkich aktach normatywnych prawa podatkowego.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Instytucja łączenia spółek jest uregulowana w ustawie z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030), zwanej dalej K.s.h.

Zgodnie z art. 491 § 1 K.s.h., spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 tej ustawy, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Według dalszych regulacji Kodeksu spółek handlowych, Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507 (art. 493 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Z kolei art. 494 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej. W myśl tych przepisów, Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 ww. ustawy). Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej – art. 494 § 2 ww. ustawy.

Jak wynika z powyższych przepisów, połączenie spółek następuje z dniem wpisania do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia), i z tym dniem spółka przejmująca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.

Należy zauważyć, że z chwilą zarejestrowania przejęcia połączonego z wykreśleniem spółki przejmowanej z rejestru sądowego, ustanie nie tylko jej byt cywilnoprawny, ale także prawno- podatkowy. Z tą chwilą spółka przejmowana przestaje istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, spółka przejmowana traci zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie jednak zgodnie z powołanym art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa, prawa te i obowiązki, związane z działalnością spółki przejmowanej, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na spółkę przejmującą (Wnioskodawcę). Z dniem połączenia, Wnioskodawca wstąpi we wszystkie prawa (np. do zwrotu nadpłaty, prawo złożenia odwołania od decyzji) i obowiązki (np. zapłaty podatku, złożenia deklaracji) Spółki Przejmowanej (poprzednika prawnego) i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych. W takiej sytuacji sukcesja podatkowa dotyczyć będzie praw i obowiązków zarówno o charakterze materialno-prawnym, jak i proceduralnym.

Zgodnie z treścią art. 99 ust. 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą , podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Podatnicy, o których mowa w ust. 1, inni niż podatnicy rozliczający się metodą kasową, mogą również składać deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu dokonuje zawiadomienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie tych czynności.

Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy, podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.

W myśl art. 103 ust. 2 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 2a-2g, 3 i 4 oraz art. 33.

Stosownie do art. 103 ust. 2a ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 3, inni niż mali podatnicy, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do wpłacania zaliczek na podatek za pierwszy oraz za drugi miesiąc kwartału w wysokości 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał – w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym z kolejnych miesięcy, za które jest wpłacana zaliczka.

Należy wskazać, że w okolicznościach niniejszej sprawy, w okresie do dnia połączenia obie spółki (zarówno przejmowana, jak i przejmująca) będą odrębnymi podatnikami VAT, posiadającymi odrębną podmiotowość podatkową, na których za okres sprzed połączenia ciążą określone obowiązki podatkowe, w tym obowiązek złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług. Do momentu wyrejestrowania Spółka Przejmowana będzie odrębnym podatnikiem podatku VAT, wystawiającym i otrzymującym we własnym imieniu faktury VAT oraz prowadzącymi ewidencję dla potrzeb sporządzenia deklaracji VAT. Na podstawie tych ewidencji powinna być sporządzona deklaracja podatkowa za ostatni okres działalności Spółki Przejmowanej. Deklaracja ta jest potwierdzeniem wykonywania czynności w danym okresie rozliczeniowym. Czynności te w okresie, za który składana będzie deklaracja, tj. do momentu połączenia, wykonywane będą przez pełnoprawnego podatnika VAT.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) zamierza dokonać połączenia ze spółką z tej samej grupy kapitałowej (Spółka Przejmowana) w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks Spółek Handlowych, co może nastąpić w 2015 r. (np. 15 lutego 2015 r.). Połączenie tych spółek zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów i nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki Przejmowanej. Zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana posiadają status osoby prawnej. Po połączeniu Wnioskodawca, jako Spółka Przejmująca zachowa byt prawny, a Spółka Przejmowana zostanie rozwiązana, z dniem jej wykreślenia z odpowiednich rejestrów, a tym samym ustanie jej byt prawny. W myśl art. 493 § 2 K.s.h. połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do właściwego rejestru (dzień połączenia).

Z uwagi na okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę należy uznać, że od dnia połączenia Spółka Przejmująca odpowiadać będzie za wykonanie praw i obowiązków Spółki przejętej, w tym także w zakresie zapłaty podatku należnego wynikającego z ostatniej deklaracji VAT oraz składania deklaracji VAT za tę Spółkę Przejmowaną, a dotyczącego okresu rozliczeniowego sprzed dnia połączenia. Przeniesienie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji na grunt ustawy o podatku od towarów i usług oznacza, że Wnioskodawca przejmuje wszelkie prawa i obowiązki, jakie na mocy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przysługiwały Spółce Przejmowanej.

Momentem, w którym skończy się byt prawny Spółki Przejmowanej będzie dzień połączenia, a więc być może określony dzień 2015 r. (np. 15 luty 2015 r.). Zatem, jeśli połączenie Spółek faktycznie nastąpi np. w dniu 15 lutego – to ostatnia deklaracja podatkowa dotycząca działalności Spółki Przejmowanej powinna zostać złożona za ostatni okres jej istnienia i powinna zawierać dane podatkowe za okres: od pierwszego dnia kwartału do dnia połączenia (czyli za okres: od 1 stycznia 2015 r. do 14 lutego 2015 r.), ponieważ deklaracja podatkowa dotyczyć będzie okresu rozliczeniowego, w którym Spółka Przejmowana posiadać będzie jeszcze osobowość prawną i będzie odrębnym podatnikiem podatku VAT. W dniu np. 15 lutego 2015 r. (dzień połączenia) Spółka Przejmowana nie będzie już posiadała bytu prawnego. Deklaracja składana przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki Przejmowanej powinna zawierać dane tej Spółki Przejmowanej z zastrzeżeniem, że deklarację tą podpisze i złoży, jako sukcesor praw i obowiązków, właśnie podmiot przejmujący, tj. Wnioskodawca i powinna być ona złożona w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po zakończonym I kwartale 2015 r. W deklaracji tej powinny zostać wykazane kwoty wynikające z faktycznego rozliczenia działalności Spółki Przejmowanej w okresie od 1 dnia kwartału do dnia połączenia (do 14 lutego 2015 r.) a w rozliczeniu powinna być uwzględniona również kwota zaliczki na podatek VAT wpłacona przez Spółkę Przejmowaną w trakcie okresu rozliczeniowego, stanowiąca 1/3 kwoty należnego zobowiązania podatkowego wynikającego z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał przez Spółkę Przejmowaną (wpłacona po pierwszym miesiącu kwartału).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że:

*   deklaracja podatkowa VAT za ostatni okres działalności Spółki Przejmowanej (nie wliczając dnia zarejestrowania Połączenia) powinna zostać złożona w urzędzie skarbowym właściwym dla Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą, przy czym dane zawarte w tej deklaracji powinny wskazywać na Spółkę Przejmowaną i ujmować wyłącznie jej rozliczenia VAT oraz
*   Spółka Przejmująca nie będzie zobowiązana do kontynuowania wpłat zaliczek na podatek VAT w imieniu Spółki Przejmowanej, gdyż w związku z ustaniem bytu prawnego Spółki Przejmowanej będzie zobowiązana do zapłaty takiej kwoty podatku VAT (jeżeli ten wystąpi), która będzie wynikała z deklaracji VAT złożonej za niepełny okres rozliczeniowy z uwzględnieniem dotychczasowych zaliczek na podatek VAT zapłaconych jeszcze przez Spółkę Przejmowaną, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.