Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.170.2024.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-07
Teza: Możliwość zastosowania 3% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług gastronomicznych.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi gastronomiczne; wyroby-wyroby cukiernicze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%. Uzupełnił Pan wniosek – na wezwanie organu – 14 maja 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jako osoba fizyczna posiadająca rezydencję podatkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Wnioskodawca prowadzi od 2017 r. jednoosobową działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowuje na zasadach wynikających z ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym”), prowadząc ewidencję przychodów.

Wykonywana działalność gospodarcza sklasyfikowana została m.in. według następujących kodów PKD: 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne, 47.24.Z Sprzedaż detaliczna pieczywa, ciast, wyrobów ciastkarskich i cukierniczych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne, 56.30.Z Przygotowywanie i podawanie napojów, 10.71.Z Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek.

Uzyskiwane przychody nie przekraczają limitu 2.000.000 euro określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym. Nie znajdują również zastosowania w stosunku do działalności Wnioskodawcy wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym co oznacza, że:

\- nie opłaca podatku w formie karty podatkowej;

\- nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

\- nie osiąga i nie planuje osiągać przychodów: z tytułu prowadzenia aptek, z działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii.

Działalności Wnioskodawcy nie obejmują również wyłączenia z art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, tj. nie prowadzi On oraz nie zamierza prowadzić działalności wspólnie z małżonką oraz nie podejmuje działalności po zmianie:

a) z działalności wykonywanej samodzielnie na działalność wykonywaną w formie spółki z małżonkiem,

b) z działalności wykonywanej w formie spółki małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub każdego z małżonków,

c) z działalności prowadzonej samodzielnie przez jednego małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli przed zmianą którykolwiek z małżonków opłacał z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na zasadach ogólnych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia i będzie spełniać definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym.

Wnioskodawca nie dokonuje również sprzedaży jakichkolwiek napojów alkoholowych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym. Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wnioskodawca prawidłowo zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o wyborze formy opodatkowania na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie jest działalnością usługową w zakresie handlu - sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi polegające na sprzedaży własnej produkcji (\`(...)\`). Sprzedawane produkty ((\`(...)\`)) powstają m.in. ze składników, produktów i półproduktów, tj. (\`(...)\`) w wyniku procesu, w ramach którego są one (\`(...)\`), po czym następuje ich (\`(...)\`).

Nadto planowane jest powiększenie asortymentu sprzedawanych towarów w postaci wyrobów (\`(...)\`). Wskazane posiłki sprzedawane są klientom w stacjonarnym punkcie sprzedaży - tzw. budka z okienkiem. Klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej) mają możliwość konsumpcji wskazanych produktów spożywczych na miejscu (na powietrzu, przy stolikach zadaszonych markizami) lub otrzymać je na wynos.

**Uzupełnienie wniosku**

(\`(...)\`) będą przygotowywane i produkowane w ramach własnej działalności Wnioskodawcy.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jednakże nie wyklucza sytuacji, że w przyszłości wśród odbiorców Jego usług znajdą się podmioty prowadzące działalność.

**Pytanie**

Czy wskazane w stanie faktycznym czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu według 3% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o ryczałcie ewidencjonowanym przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) o ryczałcie ewidencjonowanym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%.

Działalność gastronomiczna w myśl art. 4 ust. 1 pkt 2 oznacza usługi związane z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów.

W myśl Słownika Języka Polskiego „gastronomia” znaczy tyle, co działalność produkcyjno- usługowa, obejmująca prowadzenie restauracji, barów itp. oraz „sztuka przyrządzania potraw", a „mała gastronomia” to tyle co „bary, w których można kupić gotowe przekąski”. Natomiast „posiłek” to „pożywienie jedzone dla zaspokojenia głodu, posilenia się”, „jedzenie czegoś”.

Przygotowanie potraw, wytworzonych przekąsek, w tym produktów (\`(...)\`) jakimi są bez wątpienia (\`(...)\`) docelowo także (\`(...)\`) wymaga uprzedniego „przetworzenia” składników, półproduktów i gotowych produktów, które następnie tak przygotowane są sprzedawane w punkcie gastronomicznym do konsumpcji na miejscu oraz konsumpcji na wynos („na talerzykach”).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług przedstawionych w opisie stanu faktycznego w postaci przygotowywania i sprzedaży wyrobów spożywczych, które w Jego opinii stanowią usługi przygotowania i sprzedaży posiłków, a zatem stanowią działalność gastronomiczną zdefiniowaną w art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. a) ww. ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.