Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-12/08/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-03-21
Teza: 1. „Czy sposób wyliczania różnic kursowych powstałych z tytułu spłaty odsetek skapitalizowanych oraz rat kapitałowych opisany w polu F. 50 wniosku jest zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób oprawnych? 2. Czy zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, iż kolejność wyliczania różnic kursowych dla odsetek skapitalizowanych a następnie dla rat kredytowych oparta jest w całym okresie spłaty zadłużenia o metodę FIFO (pierwsze weszło pierwsze wyszło)? 3. Czy zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, iż w pierwszej kolejności wyliczane są różnice kursowe powstałe podczas spłaty odsetek skapitalizowanych a następnie różnice kursowe powstałe podczas spłat rat kredytu?”
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt inwestycyjny; odsetki-odsetki skapitalizowane; rata; różnica-różnice kursowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 21 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie różnic kursowych przy kredycie inwestycyjnym zaciągniętym w obcej walucie - **jest prawidłowe**

**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie występowania różnic kursowych przy kredycie inwestycyjnym zaciągniętym w obcej walucie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawiony następujący stan faktyczny :

Spółka zaciągnęła w banku inwestycyjny hipoteczny kredyt walutowy. Kredyt został przyznany w walucie CHF (Frank Szwajcarski), wypłacany był w transzach w walucie CHF oraz spłacany jest w walucie CHF. Ze względu na fakt, iż Spółka nie posiada konta walutowego w walucie kredytu lecz jedynie konto w PLN, dlatego też :*   w dniu wypłaty transz kredytowych bank dokonywał skupu wypłaconej waluty CHF po kursie kupna z dnia wypłaty transzy i otrzymaną w ten sposób kwotą w PLN regulował zobowiązania inwestycyjne Spółki. Regulowanie zobowiązania odbywało się w dniu wypłaty transzy i otrzymaną w ten sposób kwotą w PLN regulował zobowiązania inwestycyjne Spółki. Regulowanie zobowiązania odbywało się w dniu wypłaty transzy kredytu w CHF;
*   w dniu spłaty raty kapitałowo-odsetkowej bank pobiera z rachunku Spółki kwotę w PLN, za którą po kursie sprzedaży sprzedaje Spółce walutę kredytu CHF i w tym samym dniu otrzymaną kwotą walutową dokonuje spłaty kredytu. Całość kredytu została wypłacona w 13 transzach. Pierwsza wypłata transzy miała miejsce 04 października 2006r., natomiast ostatnia wypłata transzy miała miejsce 28 września 2007r.

Ewidencja księgowa kredytu odbywa się wyłącznie w walucie polskiej. Kwota wypłaconych transz kredytowych ewidencjonowana jest w wysokości wypłaconej po przeliczeniu na PLN po kursie kupna CHF z dnia wypłaty transzy (wartość faktycznie wypłaconych kwot w PLN). Dodatkowo z kwoty przyznanego kredytu bank pobrał sobie należne prowizje od udzielenia kredytu oraz zwiększenia kwoty kredytu. Prowizja z tytułu przyznania kredytu pobrana została w dniu 04 października 2006r. Prowizja z tytułu zwiększenia kwoty kredytu pobrana została 25 września 2007r. Obie prowizje zostały pobrane w walucie kredytu tzn. CHF – nie były przeliczane przez bank na PLN. Ponieważ obie pobrane przez bank prowizje pobrane były w walucie kredytu, dlatego też dla potrzeb księgowych zostały przeliczone po kursie średnim NBP z dnia pobrania prowizji na PLN w takiej kwocie zaewidencjonowane na kontach księgowych kredytu w ewidencji księgowej Spółki. Zgodnie zapisami umowy kredytowej odsetki naliczane od aktualnego zadłużenia w okresie karencji były dopisywane do zadłużenia Spółki w okresach kwartalnych – operacja kapitalizacji odsetek. W efekcie zaistniałej sytuacji bank przeprowadził 5 operacji kapitalizacji odsetek. Bank doliczył skapitalizowane odsetki do zadłużenia Spółki w walucie kredytu tzn. w CHF. Dla potrzeb ewidencji księgowej Spółka przeliczyła kwotę skapitalizowanych odsetek na PLN po kursie NBP z dnia kapitalizacji. Na dzień 31 grudnia 2006r. Spółka dokonała zgodnie z zapisami ustawy o rachunkowości wyceny zobowiązania kredytu walutowego. Do wyceny zastosowano kurs średni NBP z dnia 29 grudnia 2006r. – ostatniego roboczego dnia roku. Powstałe w wyniku wyceny różnice kursowe nie stanowiły przychodu ani kosztu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zapisy umowy kredytowej precyzują kolejność spłaty zadłużenia dokonywanej przez Spółkę :

*   Spółka co miesiąc dokonuje spłaty odsetek wymagalnych – są to odsetki naliczone przez bank od aktualnego zadłużenia Spółki;
*   co miesiąc Spółka dokonuje spłaty kapitału kredytowego – zadłużenia w stosunku do banku. W pierwszej kolejności spłacane są odsetki skapitalizowane, a po ich spłaceniu spłacie ulega wypłacony przez bank kapitał kredytowy.

W pierwszym okresie spłaty, gdy spłacane są odsetki skapitalizowane Spółka w następujący sposób dokonuje wyliczenia podatkowych różnic kursowych powstałych z tytułu spłaty zadłużenia kredytowego :

1.  spłata odsetek skapitalizowanych odbywa się według metody FIFO (pierwsze weszło pierwsze wyszło). W pierwszej kolejności spłacana jest kwota pierwszej kapitalizacji odsetek. Po wyczerpaniu kwoty pierwszej kapitalizacji spłacana jest kwota kapitalizacji drugiej itd.;
2.  dla potrzeb wyliczenia różnic kursowych (podatkowych) przyjmuje się, że wartość skapitalizowanych odsetek w PLN powstała w wyniku przeliczenia kwoty skapitalizowanych odsetek wyrażonych w walucie kredytu CHF na PLN z zastosowaniem kursu kupna CHF stosowanego przez bank w dniu kapitalizacji (kwota faktycznie wypłaconych przez bank środków w PLN);
3.  ponieważ Spółka nie posiada rachunku walutowego w CHF, dlatego też przy spłacie odsetek skapitalizowanych bank pobiera z rachunku Spółki taką kwotę PLN, która stanowi iloczyn spłacanej kwoty wyrażonej w CHF i kursu sprzedaży CHF stosowanego przez bank w momencie spłaty;
4.  dla każdej spłacanej raty odsetek skapitalizowanych wylicza się różnice kursowe według wzoru : różnice kursowe = (kwota spłacanej w CHF raty odsetek skapitalizowanych × kurs kupna CHF stosowany przez bank w dniu kapitalizacji danej grupy odsetek skapitalizowanych) – (kwota spłacanej w CHF raty odsetek skapitalizowanych × kurs sprzedaży CHF stosowany przez bank w momencie spłaty);
5.  w przypadku powstania dodatnich różnic kursowych stanowią one przychód podatkowy. W przypadku powstania ujemnych różnic kursowych stanowią one koszt podatkowy.

Po dokonaniu spłaty całej kwoty skapitalizowanych odsetek Spółka rozpoczyna spłatę kapitału kredytowego (wypłaconych transz kredytowych oraz pobranych w ciężar kredytu prowizji). W okresie tym Spółka w następujący sposób dokonuje wyliczenia różnic kursowych powstałych z tytułu spłaty zadłużenia kredytowego :

1.  spłata rat kapitałowych odbywa się według metody FIFO (pierwsze weszło pierwsze wyszło). W pierwszej kolejności spłacana jest kwota pierwszej wypłaty kredytu. Po wyczerpaniu kwoty pierwszej wypłaty spłacana jest kwota drugiej wypłaty itd. Kwoty pobranych przez bank prowizji traktowane są jak wypłaty transz i spłacane zgodnie z metodą FIFO wraz z transzami kredytowymi zgodnie z datą wypłaty;
2.  dla potrzeb wyliczenia różnic kursowych (podatkowych) przyjmuje się, że wartość wypłaconych transz w PLN powstała w wyniku przeliczenia kwoty wypłaconej w CHF na PLN z zastosowaniem kursu kupna CHF stosowanego przez bank w dniu wypłaty (kwota faktycznie wypłaconych przez bank środków w PLN);
3.  ponieważ Spółka nie posiada rachunku walutowego w CHF, dlatego też przy spłacie kapitału kredytowego bank pobiera z rachunku Spółki taka kwotę PLN, która stanowi iloczyn spłacanej kwoty wyrażonej w CHF i kursu sprzedaży CHF stosowanego przez bank w momencie spłaty;
4.  dla każdej spłacanej raty kapitałowej wylicza się różnice kursowe według wzoru : różnice kursowe = (kwota spłacanej w CHF raty kapitałowej × kurs kupna CHF stosowany przez bank w dniu wypłaty danej transzy) – (kwota spłacanej w CHF raty kapitałowej × kurs sprzedaży CHF stosowany przez bank w momencie spłaty);
5.  w przypadku powstania dodatnich różnic kursowych stanowią one przychód podatkowy.

W przypadku powstania ujemnych różnic kursowych stanowią one koszt podatkowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sposób wyliczania różnic kursowych powstałych z tytułu spłaty odsetek skapitalizowanych oraz rat kapitałowych opisany w polu F. 50 wniosku jest zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, iż kolejność wyliczania różnic kursowych dla odsetek skapitalizowanych a następnie dla rat kredytowych oparta jest w całym okresie spłaty zadłużenia o metodę FIFO (pierwsze weszło pierwsze wyszło)?
3.  Czy zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, iż w pierwszej kolejności wyliczane są różnice kursowe powstałe podczas spłaty odsetek skapitalizowanych a następnie różnice kursowe powstałe podczas spłat rat kredytu?

Zdaniem Wnioskodawcy sposób wyliczania różnic kursowych powstałych z tytułu spłaty odsetek skapitalizowanych oraz rat kapitałowych opisany w polu F.50 jest zgodny z ustawą o podatku dochodowym od osób oprawnych. Zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, iż kolejność wyliczania różnic kursowych dla odsetek skapitalizowanych a następnie dla rat kredytowych oparta jest w całym okresie spłaty zadłużenia o metodę FIFO (pierwsze weszło pierwsze wyszło). Zgodne z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych jest to, iż w pierwszej kolejności wyliczane są różnice kursowe powstałe podczas spłaty odsetek skapitalizowanych a następnie różnice kursowe powstałe podczas spłaty rat kredytu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

**