Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.282.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Brak możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla
usługi polegającej na uzupełniającej obsłudze szkoleń
finansowanej w co najmniej 70% ze środków publicznych.
Słowa kluczowe: usługi-usługi edukacyjne
usługi-usługi pomocnicze
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
środek-środki publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
finansowane w całości ze środków publicznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od
    podatku dla usługi polegającej na uzupełniającej obsłudze szkoleń, finansowanej w co
    najmniej 70% ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT (§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Akcyjna (dalej jako Wnioskodawca lub Spółka) jest polskim rezydentem
    podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka powstała (...) 2025 r.
    Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT. Świadczone usługi Wnioskodawca
    świadczy usługi w zakresie przeprowadzania kursów i szkoleń (...).
    Wnioskodawca poniżej przedstawia szczegółowy zakres świadczonych usług:
    (...)
    Ponadto Wnioskodawca uwzględnia (...). Wnioskodawca świadcząc powyższe usługi
    współpracuje bezpośrednio ze Spółką X, która to zajmuje się kompleksową organizacją
    szkoleń (...)
    Wyłącznie Spółka X ponosi dodatkowo koszty wykładowcy, cateringu, wynajmu sali,
    materiałów oraz wszystkich dodatkowych kosztów niezbędnych do organizacji szkolenia.
    Spółka X korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 43 ust 1 pkt
    29 lit. c ustawy o VAT.
    Charakter przeprowadzanych szkoleń Szkolenia, które pomaga zorganizować i
    przeprowadzić Wnioskodawca, są dofinansowane w co najmniej 70% ze środków
    publicznych (..., ...). Podmioty, które je przeprowadzają muszą spełniać określone normy
    jakości. Normy te zostały określone głównie w branżowym standardzie Standard Usług
    Szkoleniowo – Rozwojowych Polskiej Izby Firm Szkoleniowych. SUS 3.0 (Standard Usług
    Szkoleniowo – Rozwojowych) jest standardem zarządzania i świadczenia usług przez
    podmioty specjalizujące się w usługach szkoleniowo – rozwojowych. Został wypracowany
    przez branżowych ekspertów i wykorzystuje doświadczenie rynkowe i eksperckie całego
    środowiska z obszaru usług szkoleniowo – rozwojowych. SUS 3.0 jest standardem
    certyfikowanym, jego spełnienie potwierdza audyt przeprowadzony przez profesjonalną i
    niezależną organizację certyfikującą o międzynarodowej renomie, specjalizującą się w
    audytach systemów zarządzania. Spełnia wymagania systemu zapewnienia jakości dla
    firm szkoleniowo-rozwojowych, które są zainteresowane wpisem do Bazy Usług
    Rozwojowych (BUR) prowadzonej przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP)
    i świadczeniem usług dofinansowanych z Europejskiego Funduszu Społecznego za
    pośrednictwem Regionalnych Programów Operacyjnych.” [Standard Usług Szkoleniowo-
    Rozwojowych Polskiej Izby Firm Szkoleniowych] Takiego samego standardu wymagają
    szkolenia realizowane ze środków krajowych (np. KFS), gdzie dodatkowo punktowane jest
    np. posiadanie standardu ISO. Wymogi zbieżne z SUS 3.0 wynikają chociażby z wymogów
    odnośnie dokumentacji.
    Standard obejmuje pięć elementów procesu usługi przyjętych w oparciu o strukturę
    przyjętą w Ramie Sektorowej Sektora Usług Rozwojowych (SRKUR):
    1. Orientacja na rynek
    2. Orientacja na Klienta, jego potrzeby i cel rozwoju

    3. Orientacja na projektowanie
    4. Orientacja na realizację
    5. Orientacja na zarządzanie efektami
    Wnioskodawca będzie świadczyć dla Spółki X usługi w zakresie „...”. Usługa ta będzie
    stanowić podzleconą część dofinansowanego w co najmniej 70% szkolenia.
    Wyżej wymienione usługi będą w szczególności obejmować:
    1) określenie działań, które umożliwią transfer i utrwalanie efektów nauki,
    2) ewaluacje usług,
    3) weryfikację osiągnięcia celów i/lub efektów nauki Wnioskodawca zaznacza, że wskazane
    powyżej usługi są ściśle związane z dofinansowanym szkoleniem.
    Brak zachowania standardu przez Wnioskodawcę oraz Spółkę X może skutkować utratą
    możliwości realizacji dofinansowanych szkoleń.
    Wskazanych 5 elementów procesu są z zasady równoważne.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Na czyją konkretnie rzecz świadczą Państwo opisane we wniosku
    usługi? ”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca wskazuje, że opisane we wniosku usługi
    realizowane są na rzecz podmiotu będącej organizatorem szkoleń, tj. Spółki X, która w
    ramach swojej działalności organizuje szkolenia zawodowe, finansowane co najmniej w
    70% ze środków publicznych, w szczególności ze środków Krajowego Funduszu
    Szkoleniowego.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią element uzupełniający tych szkoleń i są
    świadczone bezpośrednio na rzecz Spółki X, jako zlecającego. W konsekwencji,
    beneficjentem ekonomicznym świadczonych usług pozostaje Spółka X, która w całości
    ponosi koszty realizacji usług.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczenie opisanych we wniosku usług
    dokumentują Państwo wystawieniem faktury, jeżeli tak, to kto jest ich odbiorcą?”,
    odpowiedzieli Państwo „Tak, świadczenie usług opisanych we wniosku dokumentowane
    jest każdorazowo wystawieniem faktury. Odbiorcą faktury jest Spółka X, na rzecz której
    usługa ta jest faktycznie świadczona.”
    Na pytanie Organu „Czy są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i
    wychowania?”, odpowiedzieli Państwo „Nie, Wnioskodawca nie jest jednostką objętą
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo
    oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej
    Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego?”, odpowiedzieli Państwo „Nie,
    Wnioskodawca nie posiada statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk,
    czy instytutu badawczego.”
    Na pytanie Organu „Czy są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie świadczonych
    usług?”, odpowiedzieli Państwo „Nie, Wnioskodawca nie jest podmiotem, który uzyskał
    akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,
    w zakresie świadczonych usług.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi polegające na
    uzupełniającej obsłudze szkoleń stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o

    VAT?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca wskazuje, że przeprowadzanie szkolenia to
    usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w
    formach i na zasadach przepisanych w odrębnych przepisach. Szkolenia te spełniają
    wymogi systemowe, co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.
    Świadczenie przez Wnioskodawcę usługi polegające na uzupełniającej obsłudze szkoleń są
    ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi polegające na uzupełniającej
    obsłudze szkoleń są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego prowadzonymi w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z
    nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Podkreślić w tym miejscu
    należy, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia
    szkolenia; czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub
    uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady,
    na podstawie których Państwo przeprowadzają szkolenia (odrębne przepisy określające
    formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program
    szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie
    musi spełnić organizator kształcenia itp.).”, odpowiedzieli Państwo „Świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi, polegające na uzupełniającej obsłudze szkoleń, nie stanowią
    samodzielnych usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych bezpośrednio w formach i na zasadach określonych w odrębnych
    przepisach.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    stanowią ściśle powiązaną część szkoleń kształcenia zawodowego, które jako całość są
    realizowane zgodnie ze szczegółowymi wymaganiami wynikającymi z tzw. Standardu
    Usług Szkoleniowo – Rozwojowych SUS 3.0, wymaganego m.in. w ramach systemu Bazy
    Usług Rozwojowych (BUR), prowadzonej przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości
    (PARP), a także w ramach szkoleń finansowanych z Krajowego Funduszu Szkoleniowego
    (KFS).
    W ramach Krajowego Funduszu Szkoleniowego obowiązują wymogi określone w
    następujących aktach prawnych:
    - Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 14 maja 2014 r. w sprawie
    przyznawania środków z Krajowego Funduszu Szkoleniowego (Dz. U. 2014 poz. 639) – m.
    in. § 6 i § 7, określające warunki przyznawania środków na działania związane z
    kształceniem ustawicznym.
    - Ustawie z dnia 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.
    U. 2024 poz. 475 t.j.), w szczególności art. 69a ust. 2 i ust. 3 – wskazujące na możliwość
    dofinansowania działań w zakresie kształcenia ustawicznego pracowników i
    pracodawców oraz katalog kosztów możliwych do pokrycia.
    W szczególności dotyczy to szkoleń organizowanych dla pielęgniarek i położnych, które
    odbywają się w ramach systemu kształcenia podyplomowego zawodów medycznych,
    zgodnie z:
    - Rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2016 r. w sprawie kształcenia
    podyplomowego pielęgniarek i położnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1761).
    Przepisy ww. rozporządzenia szczegółowo określają formy i zasady kształcenia, w tym:
    - rodzaje szkoleń (np. kursy specjalistyczne, kursy kwalifikacyjne, specjalizacje),
    - minimalny zakres programowy,
    - czas trwania i sposób organizacji kształcenia,
    - wymagania wobec organizatorów oraz wykładowców,

    - warunki dopuszczenia pielęgniarki lub położnej do uczestnictwa w szkoleniu.
    W związku z powyższym, szkolenia organizowane przez Spółkę X (dla której
    Wnioskodawca (...)) są realizowane zgodnie z ww. przepisami oraz z wymaganiami
    jakościowymi wynikającymi z branżowych standardów (SUS 3.0), co oznacza, że całość
    projektu szkoleniowego realizowana jest w ramach systemu kwalifikowanego wsparcia
    publicznego.
    Wnioskodawca podkreśla, że działa jako podwykonawca, realizując część usług
    niezbędnych do spełnienia wymogów wynikających z powyższych przepisów i standardów.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy opisane we wniosku usługi polegające na
    uzupełniającej obsłudze szkoleń świadczą Państwo jako podwykonawca?”, odpowiedzieli
    Państwo „Tak, opisane we wniosku usługi polegające na uzupełniającej obsłudze szkoleń,
    Wnioskodawca świadczy jako podwykonawca. Usługi te realizowane są na zlecenie
    podmiotu organizującego szkolenia – Spółki X – która jest bezpośrednim beneficjentem
    środków publicznych przeznaczonych na finansowanie tych szkoleń.
    Wnioskodawca nie zawiera umów bezpośrednio z uczestnikami szkoleń, ani z instytucją
    finansującą, lecz wykonuje określony zakres usług wspierających na rzecz głównego
    wykonawcy (Spółki X), w ramach zawartej umowy o współpracy.”
    Na pytanie Organu „Kto świadczy usługę podstawową i czy jest to usługa kształcenia lub
    przekwalifikowania zawodowego, inna niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o
    VAT?”, odpowiedzieli Państwo „Usługę podstawową świadczy Spółka X i jest to usługa
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, inna niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt
    26 ustawy o VAT.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy usługę kształcenia lub przekwalifikowania
    zawodowego świadczy odrębny od Państwa podmiot?”, odpowiedzieli Państwo „Usługa
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego świadczona jest przez podmiot odrębny
    od Wnioskodawcy, tj. przez Spółkę B, która pełni rolę organizatora szkoleń i jest
    odpowiedzialna za kompleksową realizację usług szkoleniowych, w tym spełnienie
    wymogów formalnych i programowych związanych z kształceniem zawodowym.
    Wnioskodawca pełni rolę podwykonawcy, realizując wyłącznie określone czynności
    pomocnicze, w ramach całego procesu szkoleniowego, ściśle związane z usługą
    kształcenia zawodowego, m.in. w zakresie (...).”
    Na pytanie Organu „Czy głównym celem świadczonych przez Państwa usług polegających
    na uzupełniającej obsłudze szkoleń jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa
    poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedzieli Państwo „Nie, głównym celem
    świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na uzupełniającej obsłudze
    szkoleń nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie
    tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia z VAT.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi opisane we
    wniosku będą finansowane w całości ze środków publicznych?”, odpowiedzieli Państwo
    „Nie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie będą finansowe w całości ze środków
    publicznych. Niemniej jednak, usługi te stanowią część projektów szkoleniowych, które
    jako całość są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, w szczególności ze
    środków pochodzących z Krajowego Funduszu Szkoleniowego.
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz podmiotu realizującego szkolenia (Spółka X), który
    odpowiada za całościową organizację i rozliczenie dofinansowanego szkolenia.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest pokrywane przez Spółkę B w ramach kosztów
    kwalifikowanych danego projektu szkoleniowego.”

    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi będą finansowane w co
    najmniej 70% ze środków publicznych?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, usługi świadczone
    przez Wnioskodawcę, opisane we wniosku, będą finansowane w co najmniej 70% ze
    środków publicznych, jako że stanowią integralną część projektów szkoleniowych
    realizowanych przez Spółkę X, która pozyskuje dofinansowanie ze środków publicznych, w
    szczególności z Krajowego Funduszu Szkoleniowego.
    Wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi ujęte jest w budżetach tych
    projektów i pokrywane jest z funduszy publicznych w ramach kosztów kwalifikowanych,
    zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach.”
    Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy będą Państwo posiadali dokumentację
    potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych usług we współpracy ze Spółką X
    będą środki publiczne?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, Wnioskodawca będzie posiadał
    dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych usług
    realizowanych we współpracy ze Spółką X będą środki publiczne.
    W szczególności będą to:
    - Kopie umów zawartych przez Spółkę X z instytucjami finansującymi,
    - Harmonogramy i budżet projektów wskazujące na źródło finansowania,
    - Oświadczenia lub inne dokumenty potwierdzające poziom dofinansowania (co najmniej
    70%) ze środków publicznych.
    Przedmiotowa dokumentacja będzie przechowywana przez Wnioskodawcę w celu
    wykazania spełnienia warunków dla zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT oraz par. 3 ust. 1 pkt 14
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od
    podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.”

## Pytanie

Czy Wnioskodawca świadcząc usługi opisane w stanie faktycznym, które to polegają na
    uzupełniającej obsłudze szkoleń, finansowanych w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadcząc usługi opisane w stanie faktycznym, które to polegają
    na uzupełniającej obsłudze szkoleń, finansowanych w co najmniej 70% ze środków
    publicznych, może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z treścią przepisu z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Poprzez odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju ustawodawca rozumie co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (art. 8 ust. 1 ustawy
    o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności. Zgodnie natomiast z ust. 2 ww. artykułu, przez działalność gospodarczą

    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zważając na treść powołanych
    przepisów oraz uwzględniając okoliczności opisanego stanu faktycznego, należy uznać, że
    w zakresie realizowanej odpłatnie działalności szkoleniowej, Wnioskodawca działa w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT oraz odpłatnie
    wykonuje świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z konstrukcją podatku od towarów i usług nie wszystkie zdarzenia objęte tym
    podatkiem – w tym także odpłatne świadczenia usług - będą rodziły obowiązek
    odprowadzenia na rzecz Skarbu Państwa podatku obliczanego według określonej stawki.
    Ustawodawca przewidział bowiem katalog zwolnień przedmiotowych, obejmujący swoim
    zakresem zdarzenia, które ze względu na szczególne okoliczności postanowił w sposób
    trwały wyłączyć z opodatkowania.
    W myśl przepisu z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT – zwalnia się z podatku usługi
    świadczone przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
    zakresie kształcenia - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane.
    Natomiast zgodnie z treścią przepisu z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT – zwalnia się z
    podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż
    wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych - oraz świadczenie usług i dostawę
    towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Z kolei, w myśl przepisu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia – zwalnia się od podatku usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej
    70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
    usługami związane; Jak sam ustawodawca wskazał – zwalnia się z podatku również
    świadczenie usług, które to są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.
    Tak, jak wskazano w opisie stanu faktycznego – Wnioskodawca współpracuje ze Spółką X,
    która to jest odpowiedzialna za kompleksową organizacją szkoleń (...). Spółka X korzysta w
    tym zakresie ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    c ustawy o VAT (§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia). Współpraca polega na udzieleniu
    wsparcia obsługi szkoleń przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki X (jako podwykonawca).
    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi – uzupełniającej obsługi szkoleń,
    stanowią usługi, które są ściśle związane z usługami kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego.
    W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że jest mu znana interpretacja ogólna Ministra
    Finansów z dnia 30 maja 2014 r., o numerze PT1/033/46/751/KCO/13/14/RD50004, której
    przedmiotem jest omówienie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
    wykonywanych przez podwykonawców na rzecz podmiotów świadczących usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w ramach realizacji
    projektów finansowanych lub współfinansowanych ze środków publicznych, a w

    szczególności ze środków Unii Europejskiej (dalej zwana jako: interpretacja ogólna).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że niniejsza interpretacja ogólna nie ma
    zastosowania do przedstawionego przez niego zdarzenia przyszłego, bowiem dotyczy ona
    podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE (art. 43 ust. 1
    pkt 26, pkt 29 lit. a i b oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia) Minister Finansów w wydanej
    interpretacji ogólnej wskazał, że: „Reasumując, świadczenie usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego przez podwykonawcę (dalszych
    podwykonawców) na rzecz zlecającego podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. c ustawy o VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 20 grudnia 2013 r.), pod warunkiem, że jest - z ekonomicznego punktu widzenia -
    finansowane (w całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych. Świadczenie przez
    podwykonawcę (dalszych podwykonawców) na rzecz zlecającego usługę (zrealizowanie
    dostawy), która nie stanowi wprawdzie usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, lecz stanowi usługę (dostawę towaru) ściśle związaną z
    usługą podstawową (co wymaga odrębnego zweryfikowania), podlega zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.) pod warunkiem, że: - usługa
    (dostawa towaru) jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej, - podwykonawca jest
    podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 29 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt
    13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., - świadczenie jest -
    z ekonomicznego punktu widzenia - finansowane (w całości lub w co najmniej 70%) ze
    środków publicznych, - celem wykonania tej usługi nie jest osiągnięcie dodatkowego
    dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku
    do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.”
    Przeprowadzane szkolenia mają charakter czysto „komercyjny” i są realizowane przez
    podmioty prywatne, nieposiadające statusu szkolnictwa powszechnego i wyższego i nie
    wpisują się w żaden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006
    /112/WE (art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 29 lit. a i b oraz § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia). W
    takim wypadku Wnioskodawca oraz Spółka X będą świadczyć w ramach innego stosunku
    prawnego usługę w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego zwolnioną na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT i tym samym
    zostanie spełniona ww. przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia przy
    świadczeniu przez ten podmiot innej usługi niebędącej usługą kształcenia zawodowego
    lub przekwalifikowania zawodowego jeśli tylko ta usługa jest usługą ściśle związaną z
    usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.
    Powyższe wniosek wynika też bezpośrednio z powołanej interpretacji ogólnej, gdzie
    zostało potwierdzone, że: „[...] Jeżeli zatem podmiot świadczy bądź świadczył w ramach
    innego stosunku prawnego usługę w zakresie kształcenia zawodowego bądź
    przekwalifikowania zawodowego zwolnioną na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o
    VAT (odpowiednio § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia
    2013 r.) lub jest podmiotem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lub pkt 29 lit. a lub b
    lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., zostanie
    spełniona ww. przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia przy świadczeniu
    przez ten podmiot innej usługi niebędącej usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego jeśli tylko ta usługa jest usługą ściśle związaną z usługą
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.”
    Wnioskodawca zobowiązany jest do świadczenia usług, które szczegółowo opisał w
    zdarzeniu przyszłym, w tym w szczególności do zapewnienia wykładowcy, co jest
    niezbędne do przeprowadzenia szkoleń (do wykonania usługi podstawowej). Przenosząc
    powyższe na grunt niniejszej sprawy - przeprowadzane szkolenia to usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach
    przepisanych w odrębnych przepisach. Szkolenia te spełniają wymogi systemowe, co

    zostało wskazane w opinie stanu faktycznego i tym samym spełniają również wymogi
    wynikające z przepisów „branżowych”, dotyczących zawodów medycznych (pielęgniarek,
    położnych oraz fizjoterapeutów). Świadczenie przez Wnioskodawcę usługi (w tym
    udostępnienia wykładowcy) są ściśle związane z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego, i tym samym Wnioskodawca ma możliwość skorzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT (§ 3 ust. 1 pkt 14
    Rozporządzenia).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...)
    Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do
    niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub
      b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług
        objętych akredytacją, lub
      c) finansowane w całości ze środków publicznych
      – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być
    jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych
    ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.
    Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień dalej „rozporządzenie” (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 955 ze zm.):
      Zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kształcenia zawodowego lub
      przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków
      publicznych, oraz świadczenie usług i dostawa towarów ściśle z tymi usługami
      związane.
    W myśl § 3 ust. 8 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy
      towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi
      dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe
    Na mocy § 3 ust. 9 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do
      dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
      podstawowymi, jeżeli:
      1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
      2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi
    usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego
    w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem
    oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona
    przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane
    przepisami. Zatem to szkoły powszechne mają za zadanie realizować program

    wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była
    jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu
    zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i
    usługi w zakresie wychowania.
    Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone
    przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.
    Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy oraz § 3 ust. 1 pkt 14 przewidują
    zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
    prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub
    świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowanych w
    całości lub w co najmniej 70% ze środków publicznych. Dla zastosowania przedmiotowych
    zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z
    niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj
    szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości lub w części ze środków
    publicznych.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    W myśl art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-
    461/08 wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w
    art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest
    każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w
    wyroku z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu
    wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w
    Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do
    doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że
    zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych
    przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi w zakresie przeprowadzania kursów i
    szkoleń (...). Zakres świadczonych usług jest następujący: (...)

    Świadcząc powyższe usługi współpracują Państwo bezpośrednio ze Spółką X, która to
    zajmuje się kompleksową organizacją szkoleń(...)
    Spółka X korzysta ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. art. 43 ust 1 pkt
    29 lit. c.
    Usługi realizowane są na rzecz podmiotu będącego organizatorem szkoleń, tj. Spółki X,
    która w ramach swojej działalności organizuje szkolenia zawodowe, finansowane co
    najmniej w 70% ze środków publicznych.
    Usługi świadczone przez Państwa stanowią element uzupełniający tych szkoleń i są
    świadczone bezpośrednio na rzecz Spółki X, jako zlecającego. W konsekwencji,
    beneficjentem ekonomicznym świadczonych usług pozostaje Spółka X, która w całości
    ponosi koszty realizacji usług.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku
    VAT dla usług polegających na uzupełniającej obsłudze szkoleń na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 29 lit. c ustawy (§ 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia).
    Odnosząc się do Państwa watpliwości dotyczących zwolnienia od podatku VAT
    świadczonych usług należy w pierwszej kolejności przeanalizować możliwość
    zastosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29
    zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego
    inne niż wymienione w pkt. 26.
    Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT oraz opis sprawy należy
    stwierdzić, że dla świadczonych przez Państwa usług nie będzie miał on zastosowania.
    Wskazali Państwo bowiem, że świadczone przez Państwa usługi realizowane są na rzecz
    Spółki X, która organizuje szkolenia zawodowe, i stanowią element uzupełniający tych
    szkoleń. Nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania.
    Nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, czy
    instytutu badawczego.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi polegające na uzupełniającej obsłudze szkoleń
    nie będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy
    bowiem nie są Państwo podmiotem wymienionym w tym przepisie.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem przeanalizować, czy spełnione są przesłanki
    warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia dla świadczonych przez Państwa usług
    uzupełniającej obsługi szkoleń na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.
    Zaznaczyć należy, że aby świadczone przez Państwa usługi mogły korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy,
    muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego
    przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez
    podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub
    finansowanych w całości ze środków publicznych.
    Dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego
    i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282
    /2011 z dnia 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.
    Przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww.
    przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub
    zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje

    kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub
    wykonywać określony zawód.
    Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44
    rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo
    „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego
    rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach
    zarobkowych”.
    Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, to takie kształcenie, w
    wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu
    jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.
    Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić
    się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w
    zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy
    określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość
    godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić
    organizator kształcenia.
    Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy,
    względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez
    podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. – Prawo oświatowe.
    Przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług wymóg
    finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w
    przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej
    usługi są środki publiczne.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Środkami publicznymi są:
      1) dochody publiczne;
      2) środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi
      środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego
      Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA);
      2a) środki, o których mowa w art. 3b ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach
      prowadzenia polityki rozwoju (Dz.U. z 2024 r. poz. 324 i 862);
      2b) środki, o których mowa w art. 202 ust. 4;
      3) środki pochodzące ze źródeł zagranicznych niepodlegające zwrotowi, inne niż
      wymienione w pkt 2;
      4) przychody budżetu państwa i budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz
      innych jednostek sektora finansów publicznych pochodzące:
      a) ze sprzedaży papierów wartościowych,
      b) z prywatyzacji majątku Skarbu Państwa oraz majątku jednostek samorządu
      terytorialnego,
      c) ze spłat pożyczek i kredytów udzielonych ze środków publicznych,
      d) z otrzymanych pożyczek i kredytów,
      e) z innych operacji finansowych;

      5) przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z prowadzonej
      przez nie działalności oraz pochodzące z innych źródeł.
    Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych wynika, że:
      Przepisy ustawy stosuje się do:
      1) jednostek sektora finansów publicznych;
      2) innych podmiotów w zakresie, w jakim wykorzystują środki publiczne lub
      dysponują tymi środkami.
    Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki
    pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa,
    budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów
    publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki
    pochodzące z funduszy strukturalnych.
    Jak już wyżej wskazano, dla zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29
    ustawy istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.
    Z opisu sprawy wynika, że usługa kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego jest
    świadczona przez podmiot odrębny, tj. przez Spółkę X, która pełni rolę organizatora
    szkoleń i jest odpowiedzialna za kompleksową realizację usług szkoleniowych. Świadczone
    przez Państwa usługi polegające na (...). Usługę podstawową świadczy Spółka X i jest to
    usługa kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, inna niż wymienione w art. 43
    ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Świadczone przez Państwa usługi, polegające na uzupełniającej
    obsłudze szkoleń, nie stanowią samodzielnych usług kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego prowadzonych bezpośrednio w formach i na zasadach
    określonych w odrębnych przepisach. Usługi świadczone przez Państwa stanowią ściśle
    powiązaną część szkoleń kształcenia zawodowego, które jako całość są realizowane
    zgodnie ze szczegółowymi wymaganiami wynikającymi z tzw. Standardu Usług
    Szkoleniowo – Rozwojowych SUS 3.0, wymaganego m.in. w ramach systemu Bazy Usług
    Rozwojowych (BUR), prowadzonej przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości
    (PARP), a także w ramach szkoleń finansowanych z Krajowego Funduszu Szkoleniowego
    (KFS). Szkolenia organizowane przez Spółkę B (dla której Państwo (...)) są realizowane
    zgodnie z ww. przepisami oraz z wymaganiami jakościowymi wynikającymi z branżowych
    standardów (SUS 3.0), co oznacza, że całość projektu szkoleniowego realizowana jest w
    ramach systemu kwalifikowanego wsparcia publicznego.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT dla świadczonych przez Państwa usług należy podkreślić, że usługę podstawową –
    kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego świadczy odrębny podmiot – Spółka X.
    Państwo natomiast realizują wyłącznie określone czynności pomocnicze, ściśle związane z
    uługą kształcenia zawodowego, m.in. w zakresie (...).
    Należy zaznaczyć, że możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia
    usługi (ale też i dostawy towarów) ściśle związanej z usługą kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego wymaga spełnienia określonych warunków, na które
    wskazuje TSUE m.in. w sprawie Horizon College C-434/05. Po pierwsze, zarówno główna
    działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą
    działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art.
    132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE. Po drugie, świadczenie usług lub dostawa
    towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi muszą być konieczne do
    wykonywania transakcji podlegających zwolnieniu. Po trzecie, świadczenie usług i dostawa
    towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie
    dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią

    konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność
    gospodarczą, objętej VAT.
    Na usługę złożoną składa się kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji
    określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne
    czynności pomocnicze. Natomiast, czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi
    ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania
    usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi
    kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest
    zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez
    czynności pomocniczej usługi głównej. Co do zasady, każde świadczenie dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i
    niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu
    widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową,
    obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi
    wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.
    Powyższe potwierdza utrwalona linia orzecznicza TSUE, zgodnie z którą świadczenie
    kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym również w zakresie
    stosowania stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że
    opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe,
    podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne.
    Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96 Card Protection
    Plan Ltd (CPP), w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia
    zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden
    lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co
    usługa główna.” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że do
    świadczonych przez Państwa usług uzupełniającej obsługi szkoleń nie ma zastosowania
    zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanych we wniosku przepisach ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od
    towarów i usług. W analizowanej sprawie nie jest spełnione kryterium tożsamości
    podmiotowej, gdyż usługę podstawową czyli kształcenie lub przekwalifikowanie
    zawodowe świadczy inny podmiot – Spółka X. Państwo natomiast w ramach umowy o
    współpracy jako podwykonawca świadczą jedynie usługi pomocnicze, powiązane z usługą
    główną, które – jak sami Państwo wskazali – nie stanowią samodzielnych usług kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Wykonują Państwo określony zakres
    usług wspierających na rzecz głównego wykonawcy – Spółki X. Usługi świadczone przez
    Państwa stanowią element uzupełniający szkoleń zawodowych i są świadczone
    bezpośrednio na rzecz Spółki X, jako zlecającego.
    Tym samym nie jest spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 17a ustawy (§ 3 ust.
    8 rozporządzenia), zgodnie z którym zwolnienie od podatku stosuje się do dostawy
    towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jednakże
    tylko do tych, które dokonywane są przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa na rzecz Spółki X usługi
    uzupełniającej obsługi szkoleń finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych
    nie mogą skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    29 lit. c ustawy o VAT (§ 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia) w związku z art. 43 ust. 17a ustawy
    (§ 3 ust. 8 rozporządzenia).

    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1. z zastosowaniem art. 119a;
      2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.