Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.115.2023.3.PRP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-04
Teza: Nieopodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieopodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek, a także w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 kwietnia 2023 r. (wpływ 25 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą od 2003 roku, pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną od 2016 roku, w przedmiocie świadczenia usług odśnieżania, ma zawieszoną od dnia 02.02.2022 roku, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, rozlicza podatek VAT na zasadach ogólnych.

Wnioskodawca nabył w 2014 roku, w drodze spadku i w 2015 roku w drodze działu spadku po zmarłym ojcu, działkę rolną, o numerze ewidencyjnym 1, stanowiącą łąki w klasach od IV do VI. Działka ta jest położona w miejscowości …. gmina ….. Działkę tą ojciec Wnioskodawcy nabył w 1992 roku, służyła mu do wypasu bydła. Rodzice Wnioskodawcy prowadzili wyłącznie działalność rolniczą.

Nabyta w drodze spadku w 2014 roku działka o numerze ewidencyjnym 1 nigdy nie weszła w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, nie była również wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie wykonywał na powyższej działce działalności rolniczej, działka nie była przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy. Przedmiotowa działka została nabyta do majątku prywatnego Wnioskodawcy. Wnioskodawca planował na przedmiotowej działce wybudować dom, przekazać część działki dzieciom i wnukom.

W 2019 roku Wnioskodawca podjął decyzję o sprzedaży działki i w związku z tym dokonał podziału działki nr 1 na działki o numerach 2 i 3. Następnie działkę numer 3 podzielił na mniejsze. W wyniku podziału powstało 25 działek, z czego 3 działki stanowią drogę wewnętrzną dojazdową do pozostałych działek.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, przeznaczonych do sprzedaży.

W listopadzie 2022 roku, w styczniu 2023 roku i w lutym 2023 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży 8 działek, środki uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawca przeznaczył na spłatę długów po zmarłym ojcu.

Nabywcami działek były osoby znane wcześniej Wnioskodawcy, które zwróciły się z zapytaniem o możliwość nabycia nieruchomości. W związku z tymi zapytaniami Wnioskodawca podjął decyzję o podziale działki.

Przed dokonaniem sprzedaży działek Wnioskodawca nie wykonał żadnych czynności, poza podziałem działek, zbliżonych do tych, jakie wykonują podmioty profesjonalnie zajmujące się handlem nieruchomościami. Nie uzbroił terenu, nie uzyskał decyzji o warunkach zabudowy terenu dla działek będących przedmiotem sprzedaży, nie wystąpił z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego. Nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży działek, nie korzystał z pośrednictwa biur obrotu nieruchomościami, nie zamieszczał ogłoszeń o sprzedaży.

Ponadto w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania o treści:

1\. W związku z jakimi czynnościami prawnymi lub zdarzeniami i kiedy (podać datę) miał miejsce podział działki rolnej nr 1, w wyniku którego powstały wyodrębnione działki: nr 2 i nr 3?

Odp. Decyzję o podziale powziął Pan w 2019 roku, chciał Pan wybudować dom na części działki.

2\. Kiedy (podać datę) i na podstawie jakich czynności prawnych nastąpił podział działki nr 3? Wskazał Pan, że „w wyniku podziału powstało 25 działek, z czego 3 działki stanowią drogę wewnętrzną dojazdową do pozostałych działek”. Należy wskazać oznaczenie geodezyjnie wyodrębnionych/powstałych działek (nr działki/działek) po podziale działki nr 3.

Odp. 31.01.2020 - działka 1 uległa podziałowi na 2 i 3

08.10.2021 - działka 3 uległa podziałowi na działki od 4 do 5

11.07.2022 - działka 5 uległa podziałowi na działki 6, 7, 8

01.12.2022 - działka 9 uległa podziałowi na działki 9, 10, 11

04.01.2023 - działka 12 uległa podziałowi na działki: 13, 14, 15, 16

Działki po podziale 3 to: od 4 do 17 i od 6 do 16.

Droga wewnętrzna to działki: 4, 18, 19.

3\. Jakie działki (podać oznaczenie geodezyjne działki/działek (nr działki)) były przedmiotem sprzedaży w listopadzie 2022 r.?

Odp. Przedmiotem sprzedaży w listopadzie 2022 była działka 7.

4\. Jakie działki (podać oznaczenie geodezyjne działki/działek (nr działki)) były przedmiotem sprzedaży w styczniu 2023 r.?

Odp. Przedmiotem sprzedaży w styczniu 2023 były działki 9, 15, 14, 13, 16.

5\. Jakie działki (podać oznaczenie geodezyjne działki/działek (nr działki)) były przedmiotem sprzedaży w lutym 2023 r.?

Odp. Przedmiotem sprzedaży w lutym 2023 były działki 10, 11.

6\. W jaki sposób nabyta działka rolna nr 1, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki była/były faktycznie wykorzystywana/wykorzystywane (użytkowana/użytkowane) przez Pana od momentu jej nabycia do chwili sprzedaży?

Odp. Działka 1 i działki powstałe w wyniku jej podziału nigdy nie weszły w skład Pana gospodarstwa rolnego. Chciał Pan wybudować tam dom wraz z dziećmi, raz w roku lub raz na dwa lata Pana syn kosił ten teren, chodził Pan tam z psami na spacery, latem z dziećmi i wnukami spędzał Pan tam czas na piknikach.

7\. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży jakiej działki/działek (jakim oznaczeniu geodezyjnym) oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w ramach przedstawionego opisu stanu faktycznego? Należy jednoznacznie wskazać oznaczenie geodezyjne działki/działek (nr działki), będących przedmiotem interpretacji.

Odp. Oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych od 7 do 16.

8\. Czy w dacie sprzedaży działek, o których mowa we wniosku, były one niezabudowane czy też zabudowane? W przypadku zabudowań, prosimy wskazać jakie to zabudowania i na których działkach one się znajdują/znajdowały?

Odp. Działki były niezabudowane.

9\. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

\- jakie to nieruchomości?

\- kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

\- w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

\- w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

\- kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

\- ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

\- czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

\- na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odp. Dokonywał Pan następujących sprzedaży nieruchomości:

\- w 2016 i 2017 roku sprzedaż 1/6 udziału w nieruchomości niezabudowanej - nabytej w drodze dziedziczenia po ojcu. Dla powyższych czynności nie był Pan podatnikiem podatku VAT, nie składał Pan VAT-R i nie składał Pan deklaracji VAT. Sprzedane nieruchomości nie były przez Pana użytkowane do celów rolniczych, przychód ze sprzedaży przeznaczył Pan na własne cele mieszkaniowe, w związku z tą sprzedażą złożył Pan w ustawowym terminie zeznanie roczne PIT-39, które zostało skontrolowane przez właściwy Urząd Skarbowy.

\- w 2015 roku nabył Pan nieruchomość rolną w celu powiększenia gospodarstwa rolnego. Zakup sfinansował Pan z pożyczki uzyskanej na ten cel. W 2021 roku przeniósł Pan prawo własności do tej nieruchomości rolnej w zamian za zwolnienie z zobowiązań wynikających z zaciągniętej pożyczki, wartość nieruchomości pokryła kwotę pożyczki i odsetek i zobowiązanie wygasło. Przyczyną przeniesienia prawa własności był fakt, że działka nie spełniała Pana oczekiwań w zakresie wykorzystania do celów rolniczych, nie nadawała się w całości do uprawy, a rowy melioracyjne nie spełniały swoich funkcji. Uprawy na tej nieruchomości nie przynosiły dochodów i nie miał Pan środków do spłaty zaciągniętej na zakup pożyczki.

10\. Czy jest Pan jedynym właścicielem działek, będących przedmiotem sprzedaży?

Odp. Jest Pan jedynym właścicielem działek.

11\. Czy zawarł Pan z nabywcą/nabywcami umowę przedwstępną lub inny dokument, na podstawie którego zobowiązał się Pan sprzedać przedmiotowe działki. Jeżeli odpowiedź na pytanie jest twierdząca, to należy jednoznacznie wskazać:

\- jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego dokumentu zawartego z nabywcą, ciążyły na kupującym a jakie na sprzedającym?

\- czy w umowie przedwstępnej sprzedaży lub innym dokumencie zostały ustalone warunki, które musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności nieruchomości na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

\- czy udzielił Pan nabywcy/nabywcom ww. nieruchomości pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości?

\- jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił Pan pełnomocnictw nabywcy do występowania w Jego imieniu?

\- jakich czynności dokonał do momentu sprzedaży przez Pana ww. nieruchomości, nabywca w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

Odp. Tak, były to umowy przedwstępne, na podstawie tych umów podzielił Pan działki na mniejsze gdyż tego oczekiwali potencjalni kupujący. W umowach była określona cena za metr kwadratowy, termin nabycia, zobowiązanie kupującego, że kupi po określonej cenie po podziale wskazaną część działki oraz zobowiązanie sprzedającego, że dokona sprzedaży. Innych warunków nie było określonych, nie udzielał Pan pełnomocnictwa, zgody bądź upoważnienia nabywcom w celu występowania w Pana imieniu w sprawach przedmiotowych nieruchomości.

### Pytanie

Czy sprzedaż działek, uzyskanych w wyniku podziału działki rolnej, nabytej w drodze spadku do majątku prywatnego, niewykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej i niewchodzących w skład gospodarstwa rolnego, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (oznaczone we wniosku jako nr 1)

### Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym, sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości, stanowiących składnik majątku prywatnego, które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej i które nie były częścią gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów. Grunty spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów. Z przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT wynika także, że aby odpłatna dostawa towarów podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT powinna być wykonana przez podmiot, który w ramach dokonania dostawy towaru działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Natomiast nie jest podatnikiem VAT osoba, która jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, dokonywanych poza działalnością gospodarczą.

Przedstawiony stan faktyczny wyklucza zakwalifikowanie sprzedaży działek jako wykonywanie działalności gospodarczej, ponieważ dostawa ta nie jest dokonywana w sposób ciągły i zorganizowany. Powyższa dostawa stanowi czynność mieszczącą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, mającą na celu racjonalne gospodarowanie prywatnym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb własnych i rodziny.

Wnioskodawca przed sprzedażą działek nie podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, nie uzbroił terenu, nie podejmował działań marketingowych.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

Zgodnie art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność rolniczą od 2003 roku, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabył Pan w 2014 roku, w drodze spadku i w 2015 roku w drodze działu spadku po zmarłym ojcu, działkę rolną, o numerze ewidencyjnym 1, która nigdy nie weszła w skład Pana gospodarstwa rolnego, nie była również wykorzystywana do prowadzenia Pana działalności gospodarczej. Nie wykonywał Pan na powyższej działce działalności rolniczej, działka nie była przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy. W 2019 roku podjął Pan decyzję o sprzedaży działki i w związku z tym dokonał podziału działki nr 1 na działki o numerach 2 i 3. Następnie działkę numer 3 podzielił na mniejsze. W wyniku podziału powstało 25 działek, z czego 3 działki stanowią drogę wewnętrzną dojazdową do pozostałych działek. Nie posiada Pan innych nieruchomości, przeznaczonych do sprzedaży. Przed dokonaniem sprzedaży działek nie wykonał Pan żadnych czynności, poza podziałem działek, zbliżonych do tych, jakie wykonują podmioty profesjonalnie zajmujące się handlem nieruchomościami. Nie uzbroił Pan terenu, nie uzyskał Pan decyzji o warunkach zabudowy terenu dla działek będących przedmiotem sprzedaży, nie wystąpił Pan z wnioskiem o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego. Nie podejmował Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działek, nie korzystał Pan z pośrednictwa biur obrotu nieruchomościami, nie zamieszczał Pan ogłoszeń o sprzedaży. Oczekuje Pan wydania interpretacji w zakresie skutków podatkowych sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych od 7 do 16. Jest Pan jedynym właścicielem działek. Wskazał Pan, że były zawarte umowy przedwstępne, na podstawie tych umów podzielił Pan działki na mniejsze gdyż tego oczekiwali potencjalni kupujący. Innych warunków nie było określonych. Nie udzielał Pan pełnomocnictwa, zgody bądź upoważnienia nabywcom w celu występowania w Pana imieniu w sprawach przedmiotowych nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana działek o nr od 7 do 16 nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmował i nie będzie podejmować Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku ze sprzedażą przez Pana ww. działek wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, korzysta Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży ww. działek nie działa Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Pana opisu sprawy. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

### Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

### Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).