Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.320.2025.2.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Możliwość skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt mieszkaniowy
odsetki
ulga-ulga odsetkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    tzw. ulgi odsetkowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym
    12 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Ulga odsetkowa przeznaczona jest dla podatników, którzy w latach 2002-2006 zaciągnęli
    kredyt na cele mieszkaniowe oraz spełnili określone odgórnie warunki.
    Warunkiem skorzystania z ulgi odsetkowej jest umowa o kredyt mieszkaniowy, która
    została zawarta przed 1 stycznia 2007 r., przy czym przed tym dniem nie musiała nastąpić
    wypłata kredytu.
    W 2006 r. Pani wspólnie ze swoją mamą, zaciągnęła kredyt hipoteczny na rozbudowę
    domu, tj. kredytobiorcą jest Pani i Pani mama, czyli warunek do skorzystania z ulgi
    odsetkowej był spełniony.
    Jednym z warunków skorzystania z ulgi odsetkowej jest kredyt (pożyczka), który został
    zaciągnięty po 1 stycznia 2002 r. Kredyt musiał być udzielony przez bank lub SKOK.
    Ponadto, warunkiem koniecznym jest fakt, iż inwestycja dotyczyła m.in. budynku
    mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a w
    przypadku inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego, aby zakończenie
    budowy nastąpiło przed upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone
    określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku
    mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o
    zakończeniu budowy takiego budynku.
    Kolejnym warunkiem było zakończenie w ciągu 3 lat budowy − to też zostało spełnione −
    wystawione zaświadczenie o zakończeniu budowy przez nadzór budowlany.
    Sytuacja wyglądała następująco:
    - z odliczenia od 2009 r. korzystała tylko Pani mama, gdyż na ten moment była tylko ona
      właścicielem nieruchomości;
    - od 2014 r. zmienił się status właściciela i Pani również stała się właścicielem 1/2
      nieruchomości, a Pani mama nadal była właścicielem 1/2 i ona nadal korzystała z
      odliczenia;
    - w 2023 r. w listopadzie Pani mama z racji wieku postanowiła przepisać Pani swoją część
      nieruchomości i stała się Pani właścicielem całości;
    - Pani i Pani mama cały czas są kredytobiorcami.
    W związku z tą zmianą interesuje Panią fakt, czy jako jedyny właściciel i kredytobiorca od
    samego początku, może Pani przejąć korzystanie z ulgi odsetkowej.
    Z Pani punktu widzenia uważa Pani, że nic nie stoi na przeszkodzie, aby mogła Pani
    kontynuować możliwość odliczania ulgi odsetkowej w rozliczeniu rocznym PIT. Fakt, że
    teraz jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości, a na tamten moment spełniała Pani
    wspólnie ze swoją mamą warunki, które były wymagane, to uważa Pani że może korzystać
    z odliczenia.
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    Umowa wskazanego we wniosku kredytu została zawarta z bankiem ... (dalej: „Bank”),
    numer umowy ..., kredyt budowlany – nieruchomości.
    Kwota kredytu − 250 100 PLN, okres na jaki udzielono kredytu – 35 lat.
    Data wypłaty − ... października 2006 r., data zapadalności − ... października 2041 r.
    Zgodnie z umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu
    solidarnie, jednak to Pani w całości pokrywała zobowiązanie wobec Banku.
    Kredyt zaciągnięty w 2006 r. został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega
    nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do
    udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania
    takich podmiotów: bank ..., ul. ..., ..., wpisany do rejestru prowadzonego przez Sąd

    Rejonowy ... w ..., VII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego w ... pod
    numerem KRS ..., NIP ....
    Wskazany we wniosku kredyt jest kredytem mieszkaniowym, zaciągniętym za cele
    mieszkaniowe, co potwierdza umowa numer ....
    Ww. kredyt zabezpieczony został hipoteką na nieruchomości położonej w ... przy ul. ..., nr
    ewidencyjny działki – A, Kw nr ..., akt notarialny ... − umowa kupna z dnia 10 kwietnia 2014
    r. (nabycie prawa własności do 1/2 części nieruchomości), akt notarialny ... − umowa
    darowizny z dnia 23 października 2023 r. (Pani mama darowała swojej córce (Pani)
    należący do niej udział wynoszący 1/2 części nieruchomości stanowiącej działkę nr A, o
    obszarze 0,0914 ha, położonej w ... przy ul. ..., objętej księgą wieczystą Kw nr ....
    Cel zaciągnięcia wskazanego we wniosku kredytu to: rozbudowa i przebudowa budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego po rozbiórce budynku gospodarczo-garażowego i
    rozbudowa budynku gospodarczego o garaż.
    Zaciągnięty w 2006 r. kredyt w całości został przeznaczony na cele wskazane w umowie
    kredytowej.
    Ww. kredyt został zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej.
    Inwestycja, na którą zaciągnęła Pani wraz z Pani mamą ww. kredyt (rozbudowa domu),
    dotyczyła budynku mieszkalnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    przeznaczonego pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego: inwestycja zgodna z warunkami wydanej przez Wójta
    Gminy ... decyzji o warunkach zabudowy z dnia 24 stycznia 2006 r, znak: ....
    Prace przy rozbudowie domu polegały na rozbiórce budynku gospodarczo-garażowego,
    rozbudowie i przebudowie budynku mieszkalnego (parametry rozbudowy budynku
    mieszkalnego: powierzchnia zabudowy 96,23 m², powierzchnia użytkowa 217,67 m²) i
    rozbudowie budynku gospodarczego o garaż (parametry budynku gospodarczego –
    rozbudowy o garaż: powierzchnia użytkowa 31,20 m², powierzchnia użytkowa 27,45 m²).
    Dokonano wymiany całego poszycia dachowego, wymiany stolarki okiennej, drzwi, bramy
    garażowe.
    Przeprowadzono również wymianę instalacji elektrycznej, wymieniono instalację
    wodno¬kanalizacyjną, zmodernizowano instalację ogrzewania w części remontowanej, a
    w części dobudowanej zamontowano wszystko nowe. Cały kompleks mieszkalno-
    garażowy został ocieplony i pokryty zabezpieczeniem. Pomieszczenia wewnątrz zostały
    całkowicie przystosowane do zamieszkania dla rodziny.
    Miejsce położenia nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, na którego
    rozbudowę zaciągnęła Pani wraz ze swoją mamą ww. kredyt − działka nr A położona w
    miejscowości ... przy ul. ....
    Data uzyskania pozwolenia na rozbudowę przedmiotowego budynku mieszkalnego −
    Decyzja nr ... wydana w ... w dniu 18 kwietnia 2006 r. przez Starostę ... zatwierdzająca
    projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na budowę.
    Wobec informacji wskazanych we wniosku wyjaśnia Pani, że w dniu 10 kwietnia 2014 r.
    aktem notarialnym nr ... dokonała Pani zakupu 1/2 części nieruchomości. W dniu 23
    października 2023 r. akt notarialny ... umowa darowizny – Pani mama darowała swojej
    córce (tj. Pani) należący do niej udział wynoszący 1/2 części nieruchomości stanowiącej
    działkę nr A o obszarze 0,0914 ha, położonej w ... przy ulicy ..., objętej księga wieczystą Kw
    nr ....
    Środki pieniężne z ww. kredytu w całości zostały przeznaczone na inwestycję mającą na
    celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, budynek był i nadal służy jako
    mieszkanie od samego początku, tj. od 2009 r.

    Od 2009 r. do 2023 r. z odliczenia w ramach ulgi odsetkowej korzystała Pani mama. Za
    2024 r. Pani dokonała odliczenia w ramach ulgi odsetkowej, co potwierdza zestawienie
    zapłaconych odsetek w 2024 r. w kwocie 11 174,19 PLN, dotyczące rachunku nr ...,
    wystawione 26 lutego 2025 r.
    Nie korzystała Pani z ulgi odsetkowej we wcześniejszych latach mimo spełnienia
    wymaganych warunków, gdyż decyzję podjęła Pani wspólnie z mamą, że to ona będzie z
    tego korzystała.
    W 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu za terytorium Polski z tytułu
    umowy o pracę i były one objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Faktycznie to Pani dokonywała spłaty kredytu i odsetek, posiada Pani potwierdzenie o
    wysokości zapłaconych odsetek w 2024 r. na kwotę 11 174,19 zł wystawione przez Bank w
    dniu 26 lutego 2025 r.
    Na pytanie Organu o treści: „czy z zaświadczenia banku (lub innego uprawnionego
    podmiotu) wynika, w jakiej części poszczególni kredytobiorcy (Pani i Pani matka) ponosili
    faktycznie wydatki na spłatę odsetek od ww. kredytu w 2024 r.”, wskazała Pani: „
    zaświadczenie przedstawia kwoty faktycznie zapłaconych odsetek z rozbiciem na
    poszczególne miesiące 2024 r., a nie imiennie na kredytobiorców”.
    W roku podatkowym 2024, którego dotyczy wniosek, spłata kredytu oraz odsetek od tego
    kredytu następowała z Pani rachunku bankowego.
    Na pytanie Organu o treści: „czy do zeznania podatkowego składanego za rok, w którym
    po raz pierwszy dokonała/dokona Pani odliczenia, o którym mowa w art. 26b ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, dołączyła/dołączy Pani oświadczenie, według
    określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną
    inwestycją (rozbudowa domu), w tym o wysokości wydatków udokumentowanych
    fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających
    ze zwolnienia od tego podatku”, wskazała Pani: „tak, za 2009 rok: PIT-2K (oświadczenie o
    wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb
    mieszkaniowych)”.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w roku podatkowym, którego dotyczy przedmiotowy
    wniosek (tj. 2024 r.) odsetki od przedmiotowego kredytu:
    - zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane
      dowodem wystawionym przez ww. uprawniony podmiot, oraz
    - nie zostały przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały
      zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    - jeżeli odsetki zostały zwrócone, to czy zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz
    - nie zostały odliczone przez Panią od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym”,
    wskazała Pani: „Tak, w roku podatkowym 2024 odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich
    wysokość i termin jest udokumentowany dowodem wystawionym przez uprawniony
    podmiot. Odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały
    zwrócone w żadnej formie; nie zostały”.
    Nie korzystała Pani z odliczeń od podatku innych wydatków na własne cele mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy w związku z tym, że obecnie tylko Pani jest właścicielem nieruchomości i spełnia
    pozostałe warunki, które uprawniały do skorzystania z ulgi odsetkowej, które wtedy też
    spełniała Pani matka, może Pani w rozliczeniu rocznym za 2024 r. dokonać odliczenia
    odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej?
    Pani stanowisko w sprawie

    Ulga odsetkowa przeznaczona jest dla podatników, którzy w latach 2002-2006 zaciągnęli
    kredyt na cele mieszkaniowe oraz spełnili określone odgórnie warunki.
    Warunkiem skorzystania z ulgi odsetkowej jest umowa o kredyt mieszkaniowy, która
    została zawarta przed 1 stycznia 2007 r., przy czym przed tym dniem nie musiała nastąpić
    wypłata kredytu.
    W 2006 r. Pani wspólnie ze swoją mamą zaciągnęła kredyt hipoteczny na rozbudowę
    domu, tj. kredytobiorcą jest Pani i Pani mama, czyli warunek do skorzystania z ulgi
    odsetkowej był spełniony.
    Jednym z warunków skorzystania z ulgi odsetkowej jest kredyt (pożyczka), który został
    zaciągnięty po 1 stycznia 2002 r. Kredyt musiał być udzielony przez bank lub SKOK.
    Ponadto warunkiem koniecznym jest fakt, iż inwestycja dotyczyła m.in. budynku
    mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a w
    przypadku inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego, aby zakończenie
    budowy nastąpiło przed upływem 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone
    określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku
    mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o
    zakończeniu budowy takiego budynku.
    Kolejnym warunkiem było zakończenie w ciągu 3 lat budowy − to też zostało spełnione −
    wystawione zaświadczenie o zakończeniu budowy przez nadzór budowlany.
    Sytuacja wyglądała następująco:
    - z odliczenia od 2009 r. korzystała tylko Pani mama, gdyż na ten moment tylko ona była
      właścicielem nieruchomości;
    - od 2014 r. zmienił się status właściciela i Pani również stała się właścicielem 1/2
      nieruchomości, a Pani mama nadal była właścicielem 1/2, i ona nadal korzystała z
      odliczenia;
    - w 2023 r. w listopadzie Pani mama z racji wieku postanowiła przepisać Pani swoją część
      nieruchomości i Pani stała się właścicielem całości;
    - cały czas Pani i Pani mama są kredytobiorcami.
    W związku z tą zmianą interesuje Panią fakt, czy jako jedyny właściciel i kredytobiorca od
    samego początku, może Pani przejąć korzystanie z ulgi odsetkowej.
    Z Pani punktu widzenia uważa Pani, że nic nie stoi na przeszkodzie, aby mogła Pani
    kontynuować możliwość odliczania ulgi odsetkowej w rozliczeniu rocznym PIT. Fakt, że
    teraz jest Pani jedynym właścicielem nieruchomości, a na tamten moment spełniała Pani
    wspólnie ze swoją mamą warunki, które były wymagane, to uważa Pani że może korzystać
    z odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),
    obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.
    Nr 217 poz. 1588).
    Przepis ten stanowi, że podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed

    dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do
    odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu
    spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007
    r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w
    ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1,
    w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt
    (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”,
    przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2,
    w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia
    wydatków na spłatę odsetek:
    1) od kredytu mieszkaniowego,
    2) od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
    3) od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o
      którym mowa w pkt 1 lub 2,
    − do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed
    dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Zatem pomimo uchylenia art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych
    osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006.
    Prawo to przysługuje, w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do
    końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w ww. art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Rodzaje inwestycji, których sfinansowanie uprawnia do odliczania odsetek od kredytu
    (pożyczki) od podstawy obliczenia podatku zawiera art. 26b ust. 1 ww. ustawy, zasady i
    warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 2-4 i 8 tego artykułu,
    natomiast terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki)
    zawarto w ust. 5-7 tego przepisu.
    Powołany wyżej przepis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, stanowi, że:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
    1. budową budynku mieszkalnego albo
    2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej
      na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu
      mieszkalnego w takim budynku, albo
    3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
      takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
      wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
    4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
      (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia

      niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
      mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczenie o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:
    1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
    2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów
      prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-
      kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki)
      wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
    3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali
      mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod
      budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania
      przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
    4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a
      ponadto w przypadku inwestycji:
        a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed
          upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z
          prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub
          rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie)
          budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na
          cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa
          budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie
          braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy
          takiego budynku,
        b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o
          ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu
          mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej
          własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności
          budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest
          podatnik,
    5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy
      dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie,
      według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków
      związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych
      fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług
      niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
    6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
    a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane
      dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę
      obliczenia podatku,
    c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym,
    7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu
      (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe,
      przeznaczonych na:

    a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod
      budowę budynku mieszkalnego,
    b) budowę budynku mieszkalnego,
    c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim
      budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu
      działalności gospodarczej,
    e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele
      mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku
      mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-
      kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych
      w odrębnych przepisach.
    Z art. 26b ust. 3 tej ustawy wynika, że:
      Odliczeniu, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów:
    1. udzielanych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom
      budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia
      inwestycyjno – budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz
      udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa
      do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa
      mieszkaniowego,
    2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o
      niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
    3. (uchylony),
    4. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o
      dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie
      skutków powodzi,
    5. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych
      w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych,
      refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
    6. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w
      związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na
      cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego
      użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w
      takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego
      użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.
    Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:
    1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i
      zapłacone od tego dnia,
                                                22) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m
                                      2powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni użytkowej
      budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od
      wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku
      poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z
      zastrzeżeniem ust. 10.

    Zauważyć należy, że w przepisie art. 26b ust. 4 ww. ustawy ustawodawca określił
    wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane. Odliczenie obejmuje jedynie
                                                2odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m
                                    2powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m powierzchni użytkowej
    budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów
    na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego
    rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 26b ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w
      którym została zakończona dana inwestycja.
    Stosownie do art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 10 ww. ustawy:
      W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w
      ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy
      przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1
        2m powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania
      premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach
      mieszkaniowych za III kwartał.
    Stosownie do art. 26b ust. 11 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, do dnia 31 grudnia roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym
      Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski” wysokość kwoty, o której mowa w ust. 4
      pkt 2, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Z treści powyższych przepisów wynika m.in, że:
    - przepis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
      obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. stanowi, że od podstawy obliczenia
      podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4,
      faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu
      (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie
      inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych,
      wymienionej w pkt 1-4 tego przepisu;
    - stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy odliczeniu podlegają wyłącznie
      odsetki, o ile zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty zostały
      udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2 (tj.
      podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o
      spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów −
      pożyczek).

    Należy wskazać, że pomimo uchylenia art. 26b ww. ustawy ustawodawca zagwarantował
    korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.
    Jak bowiem stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217
    poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002–2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Powyższy przepis zagwarantował zatem korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw
    nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w okresie od 1 stycznia
    2002 r. do 31 grudnia 2006 r.
    W konsekwencji prawo do odliczenia – na zasadach określonych w wyżej przytoczonych
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przysługuje podatnikowi,
    który faktycznie w roku podatkowym dokonał spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.
    Tak więc, w przypadku omawianej ulgi istotne znaczenie ma to, kto faktycznie dokonał
    spłaty przedmiotowych odsetek.
    W przypadku natomiast gdy z umowy kredytowej wynika, że kredytobiorcą jest więcej niż
    jedna osoba i każda z tych osób odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia (w tym
    odsetek), to prawo do odliczeń – na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.
    – przysługuje temu kredytobiorcy (współkredytobiorcy), który faktycznie dokonał spłaty
    odsetek od udzielonego kredytu, o ile spełnia pozostałe warunki określone przez
    ustawodawcę.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro jak Pani wskazała w opisie sprawy:
    - w 2006 r. na okres 35 lat zaciągnęła Pani wraz ze swoją mamą kredyt hipoteczny w
      Banku na rozbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego oraz
      rozbudowę budynku gospodarczego, w którym realizowała Pani własne cele
      mieszkaniowe; ostateczny termin spłaty kredytu upływa ... października 2041 r.,
    - ww. kredyt jest kredytem mieszkaniowym, zaciągniętym za cele mieszkaniowe,
    - zgodnie z umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu
      solidarnie, jednak to Pani w całości pokrywała zobowiązanie wobec Banku,
    - ww. kredyt zabezpieczony został hipoteką na nieruchomości, na której rozbudowę
      /przebudowę zaciągnęła Pani ww. kredyt,
    - 10 kwietnia 2014 r. zakupiła Pani udział 1/2 w przedmiotowej nieruchomości. 23
      października 2023 r. na podstawie umowy darowizny otrzymała Pani od swojej mamy
      należący do niej udział 1/2 w ww. nieruchomości. W 2024 r. była Pani jedyną
      właścicielką nieruchomości, na której rozbudowę/przebudowę zaciągnęła Pani ww.
      kredyt,
    - decyzja zatwierdzająca projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na budowę, tj.
      rozbudowę przedmiotowego budynku mieszkalnego została wydana przez Starostę w
      dniu 18 kwietnia 2006 r.,
    - warunek zakończenia budowy/rozbudowy przed upływem 3 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na
      budowę − został spełniony – potwierdza to wystawione zaświadczenie o zakończeniu
      budowy przez nadzór budowlany,

    - w roku podatkowym 2024, którego dotyczy wniosek, spłata kredytu oraz odsetek od
      tego kredytu następowała z Pani rachunku bankowego,
    - faktycznie to Pani dokonywała spłaty kredytu i odsetek, posiada Pani potwierdzenie o
      wysokości zapłaconych odsetek w 2024 r. na kwotę 11 174,19 zł, wystawione przez
      Bank w dniu 26 lutego 2025 r.,
    - w roku podatkowym 2024 odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin
      jest udokumentowany dowodem wystawionym przez uprawniony podmiot; odsetki
      nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone w
      żadnej formie,
    - nie korzystała Pani z ulgi odsetkowej we wcześniejszych latach, mimo spełnienia
      wymaganych warunków,
    - w 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu za terytorium Polski z
      tytułu umowy o pracę i były one objęte podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    tym samym przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej za 2024 r.
    Mając na uwadze powyższe, stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.