Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.156.2023.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-20
Teza: Określenie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług (kursy online, konsultacje online, sprzedaż ebooków).
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki podatku; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 85.60.10.0, 59.11.2 oraz 58.11.30.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 9 maja 2023 r. (data wpływu 11 maja 2023 r.) oraz z 13 czerwca 2023 r. (data wpływu 15 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Jest Pani pedagogiem, psychoterapeutą w trakcie szkolenia. Działalność wykonywana przez Panią nie mieści się w definicji wolnego zawodu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej jako: uzpd). Jednoosobową działalność prowadzi Pani od (\`(...)\`). Przeważająca działalność gospodarcza sklasyfikowana jest pod PKD 85.59.B. Do osiąganych przychodów nie mają zastosowania wyłączenia wyrażone w art. 8 uzpd. Na 2022 rok wybrała Pani formę opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Przychód nie przekroczył w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczą zadane we wniosku pytania, limitu określonego w uzpd, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży kursów rozwoju osobistego. Tylko Pani przysługują prawa autorskie do owego kursu. Jest Pani wydawcą kursu oraz ebooka.

Szczegółowy zakres Pani działalności:

1\. Za pomocą strony Internetowej sprzedaje Pani swój autorski roczny program on-line (\`(...)\`), jest to kurs rozwoju osobistego.

2\. Za pomocą strony Internetowej sprzedaje Pani kurs on-line (\`(...)\`).

3\. Za pomocą strony internetowej sprzedaje Pani również kursy on-line do samodzielnej realizacji – (\`(...)\`). Nie są to spotkania na żywo.

4\. Za pomocą strony internetowej sprzedaje Pani webinary – (\`(...)\`). Nie są to spotkania na żywo.

5\. Za pomocą strony internetowej sprzedaje Pani e-book – (\`(...)\`). W ramach zakupu e-booka nie ma organizowanego spotkania na żywo z Panią.

6\. Za pomocą strony internetowej sprzedaje Pani sesje 60-minutowe. Są to terapeutyczne spotkania poprzez platformę (\`(...)\`).

7\. Świadczy Pani jeszcze psychoterapeutyczne sesje na żywo i on-line. (\`(...)\`).

Powzięła Pani wątpliwość, jakie są prawidłowe stawki ryczałtu do świadczonych przez Panią usług.

Oprócz ww. przychodów osiąga Pani przychody z tantiemów z dochodu z praw autorskich do książki wydanej przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Rozlicza to Pani w rocznym zeznaniu podatkowym na podstawie otrzymanego PIT-11 od płatnika – wydawnictwa, dla którego sprzedała Pani prawa do owej książki.

Prowadzi Pani ewidencję ryczałtu w sposób umożliwiający określenie odrębnych stawek ryczałtu do każdej z ww. kategorii przychodów.

Wystąpiła Pani do GUS z wnioskiem o określenie PKWiU świadczonych usług. 31 sierpnia 2022 r. otrzymała Pani odpowiedź na wniosek, że:

1\. Sprzedaż autorskiego rocznego programu on-line (\`(...)\`), jest to kurs rozwoju osobistego.

– usługi realizowane w ramach edukacji jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”;

– usługi realizowane w zakresie zdrowia psychicznego przez psychologów i psychoterapeutów PKWiU 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”;

2\. Sprzedaż kursu on-line (\`(...)\`).

– usługi realizowane w ramach edukacji jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”;

– usługi realizowane w zakresie zdrowia psychicznego przez psychologów i psychoterapeutów PKWiU 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”;

3\. Sprzedaż kursów on-line do samodzielnej realizacji za pomocą strony internetowej – (\`(...)\`). Nie są to spotkania na żywo.

– PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”.

4\. Sprzedaż webinarów za pomocą strony internetowej – (\`(...)\`). Nie są spotkaniami na żywo.

\- PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”.

5\. Sprzedaż e-book – (\`(...)\`).

\- w przypadku e-book PKWiU 58.11.30.0 „Książki on-line”;

\- w przypadku dostępu do nagrania webinaru PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”;

6\. sprzedaż sesji 60-minutowych, terapeutycznych spotkań poprzez platformę (\`(...)\`):

– w przypadku, gdy świadczone są w zakresie zdrowia psychicznego przez psychologów i psychoterapeutów PKWiU 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”;

7\. usługi w przypadku, gdy świadczone są w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

**Uzupełnienie I**

Złożyła Pani sporządzane na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęła Pani pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Usługi, o których mowa w pkt 1 i 2 wniosku świadczy Pani jako usługi realizowane w ramach edukacji jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. Nie ma Pani uprawień psychologa ani psychoterapeuty.

Kursy on-line, webinary nagrane i prowadzone „na żywo”, opisane w punktach 3-4 wniosku, które Pani sprzedaje są możliwe do odsłuchania przez Internet (treści osadzone na platformie) bez opcji pobierania i przechowywania na dysku, Pani sama bezpośrednio nie świadczy usług streamingowych, przesyłania strumieni wideo przez Internet. Usługi steramingowe są świadczone przez platformy streamingowe. Pani korzysta z narzędzia – platformy streamingowej, która taką możliwość daje. Zawarła Pani umowę z Serwisem streamingowym, zajmującym się dystrybucją, korzysta Pani z usług tego Dystrybutora, który udostępniania możliwości korzystania z kursów on-line, webinarów nagranych i prowadzonych „na żywo”, opisanych w punktach 3-4 wniosku. Podsumowując, osadza Pani treści na platformie, które mogą być odsłuchane przez klientów.

Jako właściwe PKWiU dla usług psychoterapeutycznych sesji na żywo i on-line (opisanych w pkt 6), realizowanych w ramach edukacji, jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna, wskazała Pani PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. Nie ma Pani uprawień psychologa ani psychoterapeuty.

**Uzupełnienie II**

Jest Pani autorem (twórcą) sprzedawanego e-booka. Zaznaczyła Pani, że jest jego wyłącznym twórcą oraz wydawcą.

Przysługują Pani prawa autorskie do sprzedawanego e-booka. Zaznaczyła Pani, że jest jego wyłącznym autorem (twórcą) oraz wydawcą. Nie musi Pani nabywać praw autorskich, gdyż już je Pani posiada jako twórca. Podkreśliła Pani również, iż nie sprzedaje ani nie zamierza sprzedawać praw autorskich do e-booka. Ponadto nie udziela ani nie zamierza Pani udzielać innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich.

**Pytanie**

1\. Czy sprzedaż kursów on-line i webinarów, opisanych w pkt 1-4 stanu faktycznego, zarówno nagranych, jak i na żywo, za pomocą strony internetowej, jest objęta 8,5% ryczałtem?

2\. Czy sesje terapeutyczne wskazane w pkt 6-7 stanu faktycznego objęte są 14% ryczałtem?

3\. Czy sprzedaż e-booka wskazanego w pkt 5 stanu faktycznego objęta jest 5,5% ryczałtem?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

1\. Pani zdaniem, sprzedaż kursów on-line, zarówno nagranych prowadzonych na żywo, jak i nagranych webinarów objęta jest 8,5% stawką ryczałtu.

W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm., dalej jako: u.z.p.d), przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), są objęte stawką 8,5%. W związku z powyższym uważa Pani, że zasadne będzie stosowanie 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego do opodatkowania przychodów ze świadczenia usług w zakresie sprzedaży kursów oraz webinarów.

Takie stanowisko zostało potwierdzone również w piśmie z dnia 27 sierpnia 2021 r., wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0113-KDIPT2-1.4011.524.2021.2.ISL: „Natomiast dla świadczonych przez Wnioskodawcę w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług dotyczących przygotowywania i sprzedaży on-line kursów komputerowych, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.19.0 "Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane", właściwą stawką opodatkowania uzyskiwanych z tego źródła przychodów, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest stawka 8,5%”.

2\. Odpowiednią klasyfikacją PKWiU dla wskazanych w pytaniu usług jest PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. W związku z tym w zakresie przychodów z sesji terapeutycznych, Pani zdaniem, powinna Pani objąć te świadczenia stawką 8,5%.

Zgodnie z wydaną przez GUS odpowiedzią usługi w przypadku, gdy świadczone są w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej winny być zakwalifikowane jako PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”. Pani nie ma uprawnień psychologa ani psychoterapeuty a usługi te nie stanowią psychoterapii, więc usługi psychoterapeutycznych sesji na żywo i on-line świadczone są jako usługi realizowane w ramach edukacji, jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna, zgodnie z wydaną przez GUS klasyfikacją.

Mając powyższe na uwadze, przychody osiągane z tytułu świadczonych usług mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.). Stanowisko to znajduje potwierdzenie w analogicznych interpretacjach indywidualnych takich jak:

– Pismo z dnia 16 sierpnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.423.2021.2.IM,

– Pismo z dnia 19 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.340.2021.2.MG,

– Pismo z dnia 3 stycznia 2022 r., sygn. 0115-KDWT.4011.301.2021.1.MJA.

3\. Sprzedaż e-booka winna być opodatkowana 5,5% ryczałtem.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Takie stanowisko zostało wyrażone w piśmie z dnia 30 kwietnia 2021 r., wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL2-2.4011.44.2021.1.MB: „Natomiast w sytuacji sprzedaży książki w formie drukowanej, jak i elektronicznej (ebook), którą Wnioskodawca sam wydał, mamy do czynienia z działalnością wytwórczą i w tej części uzyskane przez Wnioskodawcę przychody powinny być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%. Reasumując – przychody z tytułu sprzedaży książek podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3%. Natomiast przychody, które pochodzą ze sprzedaży książki, jak i ebooka, w sytuacji gdy Wnioskodawca jest jej wydawcą, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%”.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i c oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),

– 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,

– 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),

– 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, której szczegółowy zakres wraz ze wskazaną przez Panią klasyfikacją PKWiU to:

1\. Sprzedaż autorskiego rocznego programu on-line (\`(...)\`) – usługi realizowane w ramach edukacji jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”;

2\. Sprzedaż kursu on-line (\`(...)\`) – usługi realizowane w ramach edukacji jako pomoc psychologiczno-pedagogiczna PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”;

3\. Sprzedaż kursów on-line do samodzielnej realizacji za pomocą strony internetowej – (\`(...)\`), nie są to spotkania na żywo – PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”.

4\. Sprzedaż webinarów za pomocą strony internetowej – (\`(...)\`), nie są spotkaniami na żywo – PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”.

5\. Sprzedaż e-book – (\`(...)\`).

– w przypadku e-book PKWiU 58.11.30.0 „Książki on-line”;

– w przypadku dostępu do nagrania webinaru PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”.

6\. Sprzedaż sesji 60-minutowych, terapeutycznych spotkań poprzez platformę (\`(...)\`) – w przypadku, gdy świadczone są w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”;

7\. Psychoterapeutyczne sesje na żywo i on-line. (\`(...)\`) – w przypadku, gdy świadczone są w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację”.

Dodatkowo wskazała Pani, że nie ma Pani uprawień psychologa ani psychoterapeuty i sama bezpośrednio nie świadczy Pani usług streamingowych, przesyłania strumieni wideo przez Internet. Natomiast korzysta Pani z narzędzia – platformy streamingowej, która taką możliwość daje.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych przez Panią z tytułu sprzedaży kursów on-line, odbywających się „na żywo”, opisanych w pkt 1-2 stanu faktycznego, jako że stanowią usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast do przychodów opisanych przez Panią w pkt 3-4 wniosku, stanowiących przychody ze sprzedaży kursów on-line oraz webinarów, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne” i – jak wynika z wniosku – niebędących usługami przesyłania strumieni wideo przez Internet, zastosowanie znajdzie stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu do sprzedaży e-booka, skoro – jak Pani wskazała – jest jego wyłącznym twórcą oraz wydawcą, stawka ryczałtu wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż w tym zakresie opisana działalność stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Z kolei do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia przez Panią, jako osobę nieposiadającą uprawień psychologa czy psychoterapeuty, usług sesji terapeutycznych (pkt 6-7), sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację” (tj. niebędących usługami w zakresie opieki zdrowotnej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, objętych stawką 14%), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c tej ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

• Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

• Niniejszą interpretację wydano przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2651 ze zm.).