Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.124.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży częściowo zamortyzowanego
samochodu osobowego w CIT estońskim.
Słowa kluczowe: części-niezamortyzowana część
samochód-samochód osobowy
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4-pkt 2-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy w przypadku sprzedaży samochodu osobowego wykorzystywanego do
    działalności mieszanej, niezamortyzowaną wartość pojazdu – w części wynoszącej 50% –
    Spółka powinna zaliczyć do ukrytych zysków. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Spółka zajmuje się produkcją konstrukcji betonowych. Spółka wybrała formę
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od (...) 2022 r.
    Spółka posiada w swoim majątku, w ewidencji środków trwałych m.in. samochody
    osobowe, które podlegają amortyzacji, które Spółka zakwalifikowała jako wykorzystywane
    do działalności mieszanej.
    W przyszłości Spółka planuje sprzedać jeden z samochodów, który nie został całkowicie
    zamortyzowany.

## Pytanie

Czy niezamortyzowaną wartość tego pojazdu w części wynoszącej 50% Spółka powinna
    zaliczyć do ukrytych zysków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, niezamortyzowanej wartości tego pojazdu w części wynoszącej 50%
    Spółka nie powinna zaliczyć do ukrytych zysków.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż środka trwałego nie stanowi podstawy do rozwiązania
    odpisu z tytułu trwałej utraty wartości środka trwałego. W wyniku rozchodu środka
    trwałego na skutek jego sprzedaży należy wyksięgować wartość początkową środka
    trwałego oraz dokonane dotychczas odpisy (amortyzacyjne i z tytułu trwałej utraty
    wartości). Ewentualną wartość środka trwałego zalicza się do pozostałych kosztów
    operacyjnych.
    Zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2021
    r. poz. 217):
    Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że
    kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej
    części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie
    odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg
    rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku - do ustalonej w inny
    sposób wartości godziwej.
    Na utratę wartości środków trwałych mogą mieć wpływ zdarzenia takie jak: zmiana
    technologii produkcji, przeznaczenie środka trwałego do likwidacji, wycofanie środka
    trwałego z używania (art. 32 ust. 4 ustawy o rachunkowości).
    Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w
    ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
    trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
    transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    - w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej,
    - w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (winno być: jak wynika z
    opisu zdarzenia przyszłego) przedstawionego we wniosku, samochód ten wykorzystywany
    jest zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jak również do celów
    prywatnych. W takiej sytuacji zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, tylko 50%
    kosztów dotyczących samochodów osobowych nie stanowi ukrytych zysków. Natomiast

    pozostałe 50% wydatków stanowi ukryte zyski i podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek. Dotyczy to również odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
    trwałej utraty wartości, które są związane z użytkowaniem tego pojazdy i są uznawane
    jako wypłata z tzw. ukrytego zysku.
    Zaznaczyć należy, że sama sprzedaż środka trwałego nie skutkuje koniecznością
    dokonania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości środka trwałego.
    W opisie sprawy nie wskazali Państwo, że wystąpiły/wystąpią okoliczności uzasadniające
    dokonanie odpisu aktualizującego wartość samochodu, co skutkowałoby powstaniem
    ukrytych zysków.
    Sprzedaż samochodu osobowego (środka trwałego), który w dniu nabycia zakwalifikowany
    był przez Państwa jako wykorzystywany do działalności mieszanej, nie spowoduje
    konieczności rozpoznania 50% jego niezamortyzowanej części jako ukryte zyski, na
    podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy CIT. Niezamortyzowana wartość samochodu nie
    stanowi ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy CIT.
    Powyższe znajduje swoje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z 19 stycznia 2023 r.
    o sygn. 0114-KDIP2-2.4010.130.2022.1.IN.
    Wobec powyższego niezamortyzowanej wartości tego pojazdu w części wynoszącej 50%
    Spółka nie powinna zaliczyć do ukrytych zysków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania), tj. konieczności zaliczenia do ukrytych zysków 50%
    niezamortyzowanej wartości samochodu, który planują Państwo sprzedać.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ww. ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub
          na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz
    innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy/wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio
    lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw.
    ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im
    dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub
    pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Jeżeli ze składnika majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek,
    zarówno dla celów działalności gospodarczej jak i dla innych celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, korzysta wspólnik, podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, wtedy 50% wydatków, odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości tego składnika majątku
    stanowi ukryte zyski, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT.
    Jak wynika z opisu sprawy, planują Państwo sprzedać jeden z samochodów osobowych,
    znajdujący się w Państwa ewidencji środków trwałych i wykorzystywany do celów
    mieszanych. W momencie sprzedaży, samochód ten nie będzie całkowicie
    zamortyzowany.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii zaliczenia niezamortyzowanej wartości
    sprzedawanego samochodu do ukrytych zysków należy zaznaczyć, że sprzedaż środka
    trwałego nie stanowi podstawy do rozwiązania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości
    środka trwałego.
    W wyniku rozchodu środka trwałego (w tym przypadku sprzedaży samochodu
    osobowego), należy wyksięgować wartość początkową środka trwałego oraz dokonane
    dotychczas odpisy (amortyzacyjne i z tytułu trwałej utraty wartości). Ewentualną wartość
    środka trwałego zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych.
    Zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że
      kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w
      znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia
      to dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów
      wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku -
      do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.
    Stosownie do art. 32 ust. 4 ustawy o rachunkowości:
      W przypadku zmiany technologii produkcji, przeznaczenia do likwidacji, wycofania z
      używania lub innych przyczyn powodujących trwałą utratę wartości środka trwałego,
      dokonuje się - w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych - odpowiedniego odpisu
      aktualizującego jego wartość.
    Z powyższego wynika, że na utratę wartości środków trwałych mogą mieć wpływ zdarzenia
    takie jak: zmiana technologii produkcji, przeznaczenie środka trwałego do likwidacji,
    wycofanie środka trwałego z używania. Zaznaczyć należy, że sama sprzedaż środka
    trwałego nie skutkuje koniecznością dokonania odpisu z tytułu trwałej utraty wartości
    środka trwałego.
    Jednocześnie w opisie sprawy, nie wskazali Państwo, że wystąpiły/wystąpią okoliczności
    uzasadniające dokonanie odpisu aktualizującego wartość samochodu.

    Sprzedaż samochodu osobowego (środka trwałego), zakwalifikowanego przez Państwa
    jako wykorzystywany do działalności mieszanej, nie spowoduje konieczności rozpoznania
    50% jego niezamortyzowanej części jako ukryte zyski, na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 2
    ustawy o CIT. Niezamortyzowana wartość samochodu nie stanowi ukrytych zysków, o
    których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dla Organu nie jest wiążące. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do
    Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść
    w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.