Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.877.2024.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych.
Słowa kluczowe: dieta; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających
    na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu. Uzupełniła go Pani
    pismami z 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r. oraz 3 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest psychodietetykiem, który łączy wiedzę z zakresu psychologii oraz
    dietetyki, aby wspierać pacjentów w radzeniu sobie z problemami związanymi z
    odżywianiem i emocjami. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą sklasyfikowaną m.in. wg PKD 86.90.E jako pozostała działalność w zakresie
    opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej świadczy m.in. usługi polegające na przeprowadzaniu kursów z zakresu
    treningów terapii ... za pośrednictwem sieci Internet. Usługi te, których szczegółowy opis
    znajduje się poniżej, stanowią w ocenie Wnioskodawczyni usługi w zakresie opieki
    zdrowotnej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia. Problemy psychiczne oraz żywieniowe, którymi zajmuje się Pani w ramach
    świadczonych usług, stanowią podstawę albo współprzyczynę występowania wielu chorób
    - część z nich opisana została poniżej. Świadczenia udzielane przez Wnioskodawczynię, a
    składające się na diagnozę zaburzeń emocjonalnych oraz żywieniowych, wskazanie
    zaleceń w zakresie kontroli zachowań i emocji opartych na czterech podstawowych
    komponentach terapii ...: uważności, regulacji emocji, skuteczności interpersonalnej i
    tolerancji na dolegliwości psychiczne, uzupełnione przez dalsze cykliczne, cotygodniowe
    spotkania grupowe w ramach 24-tygodniowych treningów terapii ... monitorujące postępy
    pacjenta oraz umożliwiające ćwiczenie umiejętności wraz z innymi uczestnikami spotkań
    grupowych, przekładają się bezpośrednio na poprawę stanu zdrowia psychicznego oraz
    fizycznego, ograniczając lub eliminując negatywne oddziaływanie wskazanych problemów
    na rozwój chorób takich jak: depresja, niestabilność afektywna, stany lękowe czy bulimia.
    Celem Wnioskodawczyni jest pomoc pacjentom w osiągnięciu równowagi psychicznej i
    zdrowia fizycznego poprzez zastosowanie kompleksowych metod terapeutycznych.
    Wnioskodawczyni jest zarejestrowana od dnia 05.02.2021 r. jako podatnik VAT zwolniony
    podmiotowo z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotu, o którym mowa w art. 113 ust.1
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy również
    usługi polegające na konsultacjach dietetycznych on-line, które są zwolnione
    przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od
    towarów i usług, zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną na rzecz Wnioskodawczyni
    w dniu 29.06.2021 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie 0113-
    KDIPT1-1.4012.253.2021.2.MGO.
    Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje do świadczenia usług psychodietetycznych
    potwierdzone następującym wykształceniem:
      · Uniwersytet ... - licencjat na kierunku dietetyk kliniczny

      · Wyższa Szkoła ... - magister na kierunku dietetyk
      · Wyższa Szkoła ... - studia podyplomowe na specjalności psychodietetyka
      · Certyfikowany ... terapii dialektyczno-behawioralnej
      · Specjalista Zaburzeń Odżywiania (...).
    Klientami (pacjentami) Wnioskodawczyni są osoby zmagające się z problemami
    zdrowotnymi (m.in. cukrzyca typu 1 i 2, niedoczynność tarczycy, insulinooporność,
    choroba Hashimoto, choroby jelit, zaburzenia odżywiania, nieprawidłowa masa ciała -
    niedowaga, nadwaga, otyłość, zaburzenia odżywiania, stany lękowe, depresja).
    Rozpoczynając treningi terapii ... Wnioskodawczyni udziela każdemu pacjentowi za
    pomocą sieci Internet indywidualnej konsultacji psychodietetycznej, której towarzyszy
    wywiad medyczny. Pacjent wskazuje jakie trudności, dolegliwości, zaburzenia czy choroby
    go dotyczą. Konsultacje, oparte na posiadanym przez Wnioskodawczynię wykształceniu,
    wiedzy i doświadczeniu, polegają na rozmowie, znajdywaniu przyczyn niepowodzeń
    pacjenta, proponowaniu rozwiązań i wydobywaniu z pacjenta motywacji do zmiany
    nawyków. W trakcie konsultacji Wnioskodawczyni wykorzystuje techniki pracy, takie jak
    dialog motywujący.
    Wywiad medyczny składa się z rozmowy w pacjentem, w trakcie której pacjent
    przedstawia swoją sytuację dotyczącą stanu zdrowia, nawyków żywieniowych, zaburzeń
    zdrowotnych oraz przebytych chorób (np. bulimia, anoreksja, jadłowstręt psychiczny
    atypowy, choroby układu pokarmowego, choroby układu krążenia, zaburzenia odżywiania,
    choroby nerek, zaburzenia podstawowych parametrów krwi, cukrzyca typu 2, choroby
    zapalne jelit, choroba Hashimoto), aktywności fizycznej, przyjmowanych leków oraz
    suplementów, aktualnych wyników badań. W trakcie wywiadu analizowany jest stan
    zdrowia pacjenta i na tej podstawie zostaje przygotowany indywidualnie opracowany plan
    współpracy z pacjentem (np. w przypadku osób cierpiących na zaburzenia odżywiania
    dieta jest fundamentem, ale najistotniejszym elementem jest plan pracy
    psychodietetycznej, który realizowany jest przy pomocy zadań behawioralnych oraz
    stopniowego wprowadzania zmian w sposobie odżywiania). Uzyskanie informacji za
    pomocą wywiadu medycznego jest zawsze obowiązkowe. Nie ma możliwości uzyskania
    świadczenia bez wywiadu. Po zakończonej konsultacji pacjent jest obejmowany 24
    tygodniowym cyklem treningów terapii ..., w ramach której odbywają się regularne,
    cotygodniowe spotkania online z grupą pacjentów liczącą do ... osób. Każde spotkanie
    trwa około ... godzin. Spotkania podzielone są na ... moduły, z których każdy trwa kilka
    tygodni:
    1. Moduł: wprowadzenie i uważność.
    Skupia się na rozwijaniu umiejętności pełnej obecności w chwili obecnej bez oceny, a
    także na zrozumieniu własnych myśli i emocji. Ćwiczenia uważności pomagają w
    zwiększeniu świadomości i kontroli nad reakcjami emocjonalnymi. Moduł ten ma na celu
    zminimalizowanie zachowań autodestrukcyjnych (np. zajadania stresu, prowokowania
    wymiotów, prób samobójczych). Zalety płynące z praktyki uważności to: poprawa regulacji
    emocji, zmniejszenie depresji i lęku, zwiększona aktywność okolic mózgu powiązanych z
    pozytywnymi emocjami, zmniejszenie cierpienia psychicznego i poprawa samopoczucia,
    obniżenie ryzyka i ponownego wystąpienia depresji.
    2. Moduł: tolerancja na stres.
    Skupia się na rozpoznawaniu, rozumieniu i kontrolowaniu intensywnych emocji. Techniki z
    tego modułu pomagają w identyfikacji negatywnych emocji oraz uczą sposobów
    zmniejszenia ich intensywności i częstotliwości.

    Zalety płynące z praktyki tolerancji na stres to: umiejętność akceptacji rzeczywistości,
    przetrwania trudnych chwil oraz korzystania z technik rozpraszania, samouspokajania i
    poszukiwania rozwiązań.
    3. Moduł: regulacja emocji.
    Skupia się na rozpoznawaniu, rozumieniu i kontrolowaniu intensywnych emocji. Techniki z
    tego modułu pomagają w identyfikacji negatywnych emocji oraz uczą sposobów
    zmniejszenia ich intensywności i częstotliwości.
    Uczestnicy uczą się strategii takich jak zmiana myśli, akceptacja emocji czy dbanie o siebie.
    Zalety płynące z praktyki regulacji emocji to: zmniejszenie cierpienia emocjonalnego,
    nauka zdolności wpływania na to jakie emocje przeżywamy, kiedy i jak je wyrażamy,
    radzenia sobie z negatywnymi myślami, akceptacją emocji.
    4. Moduł: relacje interpersonalne.
    Skupia się na rozwijaniu umiejętności komunikacji, negocjacji i dbania o relacje.
    Pomaga w nauce asertywności, rozwiązywania konfliktów i utrzymaniu zdrowych granic w
    relacjach z innymi. Zalety płynące z praktyki relacji interpersonalnych to: umiejętność
    dbania o swoje potrzeby bez agresji czy unikania konfrontacji, budowania i kończenia
    relacji destrukcyjnych - na przykład dla osób będących członkami rodzin dysfunkcyjnych,
    pełnych przemocy.
    W trakcie treningów terapii ... pacjentom udostępniane są materiały naukowe, w oparciu o
    analizę zdrowia konkretnego pacjenta i dotyczące jego potrzeb w zakresie poprawy i
    przywrócenia dobrego stanu zdrowia. Ponadto pacjenci mają możliwość nieograniczonego
    kontaktu telefonicznego, bądź poprzez wiadomości drogą mailową oraz wideokonferencje
    (S...), w trakcie których konsultują swoje bieżące samopoczucie, wyniki badań, postępy w
    zakresie ograniczenia postępowania w sposób reaktywny emocjonalnie, a także zadają
    pytania związane z prawidłowym żywieniem. Na wszystkie pytania pacjenci otrzymują od
    Wnioskodawczyni indywidualne odpowiedzi. Porady psychodietetyczne udzielane przez
    Wnioskodawczynię wpływają na poprawę stanu zdrowia poprzez utrwalanie prawidłowych
    wzorców zdrowego stylu życia, przywrócenie pożądanego stanu zdrowia przez naukę
    prawidłowego sposobu odżywiania, zapobieganie chorobom poprzez kontrolowanie
    czynników ryzyka (m.in. zaburzeń w gospodarce glukozowej i lipidowej, prewencję
    nadciśnienia tętniczego) oraz zwiększenie świadomości zdrowotnej pacjentów, co w
    konsekwencji ma swoje odzwierciedlenie w ich profilaktyce zdrowotnej. Świadczone przez
    Wnioskodawczynię usługi mają na celu zapewnienie opieki zdrowotnej służącej
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjentów.
    Skuteczność treningów terapii dialektyczno-behawioralnej oraz ich wpływu na redukcję
    problemów zdrowotnych została potwierdzona wieloma badaniami naukowymi: (...).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej osobą wykonującą zawód
    medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny.
    Zawód dietetyka nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów
    prawnych. Został on jednak wymieniony na równi z innymi zawodami medycznymi. W
    rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie
    kwalifikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania
    (Dz.U. Nr 82, poz. 537 z późn. zm.), dietetycy zostali wymienieni w grupie 22 specjalistów
    do spraw zdrowia, obejmującej również lekarzy, dentystów, pielęgniarki i inne. Wymagane
    kwalifikacje dla dietetyka wymieniono w poz. 55 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia

    20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych
    rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz.
    U. z 2011 r. Nr 151, poz. 896). Wymagane kwalifikacje do wykonywania zawodu dietetyka
    to m.in. uzyskanie tytułu zawodowego magistra lub licencjata na kierunku dietetyka. Ze
    względu na fakt, że psychodietetyka to dział dietetyki zajmujący się stosowaniem różnego
    rodzaju technik psychologii u osób z zaburzeniami odżywiania to posiadane przez
    Wnioskodawczynię wykształcenie daje odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni nie jest wpisana do
    rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą i nie wykonuje działalności
    leczniczej w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej.
    Jednocześnie w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej
    Wnioskodawczyni jest osobą wykonującą zawód medyczny. Zdobyte przez
    Wnioskodawczynię wykształcenie na poziomie stopnia magistra nauk o zdrowiu na
    Uniwersytecie Medycznym oraz ukończenie studiów daje Wnioskodawczyni odpowiednie
    podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w
    tym w zakresie prowadzenia treningów terapii ....
    W uzupełnienia wniosku wskazała Pani:
      1. Na czym dokładnie polegają usługi, objęte zakresem pytania, polegające na
        przeprowadzaniu treningów terapii ..., w szczególności należy wskazać:
      a) Jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są przez Panią wykonywane, jaki
        jest charakter tych czynności – należy wymienić te czynności i krótko je opisać,
      b) Jaki jest główny cel świadczonych usług, objętych zakresem pytania, polegających na
        przeprowadzaniu treningów terapii ..., czy celem tych usług jest poprawa zdrowia
        klientów, jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta mają świadczone przez Panią
        usługi?
    Treningi terapii ... to forma pracy, która jest szczególnie skuteczna w pracy z osobami
    zmagającymi się z trudnościami emocjonalnymi, takimi jak zaburzenia osobowości z
    pogranicza (borderline), impulsywnością, zachowaniami autodestrukcyjnymi. Usługi te
    obejmują różnorodne formy wsparcia, które koncentrują się na rozwoju konkretnych
    umiejętności. Wśród nich można wymienić:
      · Zajęcia grupowe zdalne: Uczestnicy uczą się nowych umiejętności radzenia z
        problemami zdrowotnymi na zajęciach grupowych, gdzie omawiane są konkretne
        techniki i ćwiczenia,
      · Indywidualne sesje terapeutyczne zdalne: Każdy uczestnik ma możliwość dodatkowej
        pracy nad indywidualnymi problemami z terapeutą indywidualnym,
      · Wsparcie między sesjami: Uczestnicy mają możliwość kontaktu telefonicznego,
        mailowego z terapeutą,
      · Dodatkowo, pacjentom udostępniane są materiały edukacyjne, a także możliwość
        bieżącego kontaktu w celu konsultacji ich stanu zdrowia, wyników badań czy
        postępów terapeutycznych.
    Treningi ... odbywają się w formie cotygodniowych spotkań grupowych online, które
    trwają 2-3 godziny i są realizowane w cyklach 24-tygodniowych.
    Głównym celem świadczonych usług jest pomoc klientom w lepszym radzeniu sobie z
    intensywnymi emocjami, poprawie relacji interpersonalnych oraz zmniejszeniu
    destrukcyjnych zachowań.

    Kluczowe cele obejmują:
      · Regulację emocji
      · Budowanie zdrowych relacji
      · Redukcję autodestrukcyjnych zachowań
      · Rozwijanie umiejętności radzenia sobie w kryzysowych, stresujących sytuacjach
      · Budowanie samoświadomości, akceptacji siebie i dążenia do równowagi psychicznej.
    Niewątpliwie głównym celem tych usług jest poprawa zdrowia klientów: stabilizacja
    psychiki, impulsywności. Rozwój umiejętności wypracowanych w trakcie treningów jest
    źródłem poprawy zarządzania emocjami, która w konsekwencji wpływa na zdrowie
    fizyczne między innymi poprzez ograniczenie kompulsywnego objadania się i innych
    zaburzeń żywienia. Treningi terapii ... pozytywnie wpływają w szczególności na zmiany na
    tle psychicznym, co przyczynia się do remisji zaburzeń odżywiania (eliminacja wymiotów,
    napadów na jedzenie), co skutkuje poprawą stanu zdrowia w tym jelit, parametrów krwi,
    eliminacji przyjmowania leków psychotropowych. Każdy trening ... jest ukierunkowany na
    osiągnięcie konkretnych celów terapeutycznych związanych z leczeniem chorób i poprawą
    zdrowia.
      2. Czy celem świadczonych przez Panią usług polegających na przeprowadzaniu
        treningów terapii ...będzie w każdym przypadku diagnozowanie i leczenie chorób
        lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.
    Treningi terapii ... są integralną częścią procesu terapeutycznego, który koncentruje się na
    leczeniu zaburzeń psychicznych takich jak depresja, zaburzenia osobowości borderline,
    zaburzenia odżywiania czy problemy związane z regulacją emocji. Wpływ tych zaburzeń na
    zdrowie fizyczne jest udokumentowany, a poprawa stanu psychicznego bezpośrednio
    przyczynia się do poprawy wyników zdrowotnych pacjenta. Proces diagnostyczny
    obejmuje szczegółowy wywiad, który pozwala zidentyfikować nie tylko problemy natury
    psychicznej, ale także ich wpływ na zdrowie fizyczne. Na przykład, stres związany z
    napadami objadania się wpływa na rozwój insulinooporności i/lub nadciśnienia. Terapia
    ..., pracując nad poprawą funkcji psychicznych, jednocześnie wspiera proces przywracania
    zdrowia somatycznego.
    Pacjenci często są kierowani na Pani treningi przez lekarzy psychiatrów, którzy traktują
    terapię ... jako istotny element leczenia wspierającego. Oznacza to, że usługi te są
    integralną częścią procesu leczenia, a ich celem jest nie tylko poprawa stanu
    emocjonalnego, ale także przywrócenie równowagi zdrowotnej w organizmie.
      3. Czy usługi, objęte zakresem pytania, polegające na przeprowadzaniu treningów
        terapii ..., będą świadczone przez Panią:
      - dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą i/lub
      - dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale mają problemy
        zdrowotne?
    Usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...świadczone są zarówno dla
    osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, jak i dla osób, które mają problemy zdrowotne,
    ale nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby.
    Osoby z już zdiagnozowaną chorobą:
    Treningi ... są dedykowane m.in. osobom cierpiącym na zaburzenia psychiczne, takie jak
    depresja, zaburzenie osobowości, borderline, zaburzenia odżywiania (np. bulimia,
    kompulsywne objadanie się) czy ADHD (i wiele innych). W wielu przypadkach pacjenci ci
    trafiają na treningi z zalecenia lekarzy psychiatrów, którzy traktują terapię ... jako element
    wspomagający leczenie farmakologiczne lub psychoterapię indywidualną.

    Dla tych osób celem treningów jest poprawa stanu psychicznego i fizycznego, co
    przekłada się na zmniejszenie objawów chorobowych, poprawę jakości życia oraz redukcję
    ryzyka powikłań zdrowotnych.
    Osoby bez diagnozy, ale z problemami zdrowotnymi:
    Treningi są również skierowane do osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej
    diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, takie jak chroniczny stres, trudności w
    regulacji emocji, napady objadania się, czy inne zachowania, które mogą wskazywać na
    ryzyko rozwoju zaburzeń psychicznych lub somatycznych.
    W takich przypadkach podczas wstępnego wywiadu identyfikowane są obszary
    wymagające wsparcia terapeutycznego, a sama terapia pomaga w złagodzeniu objawów i
    często zapobiega dalszemu pogorszeniu stanu zdrowia, działając terapeutycznie
    wspierając przywracanie równowagi zdrowotnej, zarówno w aspekcie psychicznym, jak i
    fizycznym.
      4. Czy w ramach świadczonych przez Panią usług objętych zakresem pytania,
        polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ..., będzie Pani również
        świadczyła ww. usługi dla osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań? Jeśli tak,
        to proszę wskazać na czym dokładnie będą polegały usługi polegające na
        przeprowadzaniu treningów terapii ... (...) świadczone dla osób zdrowych, w
        szczególności proszę wskazać:
        a) Jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności będą przez Panią
        wykonywane, jaki będzie charakter tych czynności – należy wymienić te
        czynności i krótko je opisać,
        b) Jaki będzie główny cel świadczonych usług polegających na przeprowadzaniu
        treningów terapii ..., czy celem tych usług będzie profilaktyka zachorowań,
        c) Czy usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ... (...), będą
        świadczone dla osób chcących wyrobić pewne nawyki żywieniowe (nauczyć się
        zdrowego sposobu odżywania), poprawić lub zachować zdrowie i nie będą to
        działania skierowane na leczenie choroby?
    Treningi ... mogą być świadczone również dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje
    umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji
    interpersonalnych. Działania te mają charakter profilaktyczny, ponieważ przyczyniają się
    do redukcji czynników ryzyka prowadzących do rozwoju chorób, takich jak nadciśnienie,
    cukrzyca typu 2 czy zaburzenia odżywiania. Profilaktyka ta obejmuje również naukę
    zdrowego stylu życia, w tym prawidłowego odżywiania, co zapobiega rozwijaniu się
    problemów zdrowotnych w przyszłości.
    Podobnie jak w przypadku treningów terapii ... dla osób zmagających się z problemami
    zdrowotnymi, jak i zdiagnozowanymi chorobami świadczone przeze mnie usługi w ramach
    treningów dla osób zdrowych obejmują pracę z pacjentami rozwijającą naukę
    umiejętności uważności, regulacji emocji, tolerancji na stres oraz efektywności
    interpersonalnej. Treningi odbywają się w formie cotygodniowych spotkań grupowych
    online, które trwają 2-3 godziny i są realizowane w cyklach 24-tygodniowych.
      5. W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i
        poprawa zdrowia w wyniku świadczonych usług objętych zakresem pytania?
    Świadczone przeze Panią usługi w ramach treningów terapii ... mają na celu profilaktykę,
    zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjentów. Są one skierowane
    zarówno do osób zmagających się z już zdiagnozowanymi chorobami, jak i do tych, którzy
    wymagają wsparcia terapeutycznego w leczeniu objawów zdrowotnych. Oto szczegółowe
    uzasadnienie:

        1. Profilaktyka zdrowotna:
      · Treningi ... pomagają pacjentom zapobiegać rozwojowi zaburzeń psychicznych
        somatycznych. Przykładowo:
      · Osoby zmagające się z wysokim poziomem stresu, ucząc się technik regulacji emocji
        i tolerancji na stres, zapobiegają eskalacji objawów, takich jak rozwój zaburzeń
        lękowych czy depresji.
      · Nauka zdrowych nawyków żywieniowych i radzenia sobie z napadami objadania się
        zapobiega rozwinięciu się otyłości, insulinooporności i cukrzycy typu 2.
      · Uczestnicy treningów uczą się technik dbania o zdrowe relacje interpersonalne, co
        chroni ich przed wpływem dysfunkcyjnych relacji, które mogą prowadzić do
        pogorszenia zdrowia psychicznego.
      2. Zachowanie zdrowia:
      · ... wspiera pacjentów w utrzymywaniu równowagi psychicznej i zdrowych nawyków
        życiowych, co bezpośrednio wpływa na ich zdrowie fizyczne. Przykłady:
      · Pacjent z ADHD uczy się organizowania swojego życia, co pomaga w redukcji
        chronicznego stresu i poprawia ogólną kondycję zdrowotną.
      · Osoby z objawami wypalenia zawodowego i związanymi z nim problemami
        zdrowotnymi, takimi jak bezsenność czy nadciśnienie, poprawiają jakość życia
        dzięki technikom redukcji napięcia emocjonalnego.
      3. Ratowanie zdrowia:
      · W przypadkach pacjentów z poważnymi problemami, takimi jak:
      · Zaburzenia odżywiania: Terapia ... umożliwia pacjentom wyjście z bulimii lub
        napadowego objadania się, co ogranicza ryzyko rozwoju poważnych problemów
        zdrowotnych, takich jak perforacje żołądka, refluks czy zaburzenia elektrolitowe
        prowadzące do zagrażających życiu stanów.
      · Zachowania autodestrukcyjne: Uczestnicy uczą się technik przetrwania trudnych
        emocji i zmniejszania napięcia, co zapobiega eskalacji zachowań takich jak
        samookaleczenia czy próby samobójcze.
      · Silna niestabilność emocjonalna: Pacjenci, którzy wcześniej nie radzili sobie z
        wybuchami złości lub nagłymi atakami paniki, uczą się technik regulacji emocji, co
        pozwala im unikać sytuacji prowadzących do hospitalizacji lub długotrwałego
        leczenia farmakologicznego.
      4. Przywracanie zdrowia:
      · W terapii ... kluczowe jest leczenie objawów związanych z chorobami psychicznymi,
        które jednocześnie wpływają na zdrowie somatyczne:
      · Zaburzenia odżywiania: Uczestnicy eliminują szkodliwe nawyki, takie jak
        kompulsywne wymioty, co prowadzi do regeneracji śluzówki przełyku i żołądka,
        poprawy wyników krwi (np. poziomu elektrolitów) i ogólnej kondycji zdrowotnej.
      · Depresja i lęki: Dzięki redukcji objawów tych zaburzeń pacjenci często zmniejszają
        dawki przyjmowanych leków psychotropowych, co ogranicza ryzyko skutków
        ubocznych i poprawia ich codzienne funkcjonowanie.
      · Chroniczny stres: Terapia ... uczy pacjentów technik radzenia sobie z przewlekłym
        stresem, co obniża poziom kortyzolu, zmniejszając ryzyko chorób sercowo-
        naczyniowych, nadciśnienia tętniczego i innych schorzeń metabolicznych.
      5. Poprawa zdrowia:

      · Terapia ... bezpośrednio przyczynia się do poprawy zdrowia pacjentów w wielu
        wymiarach:
      · Pacjenci z zaburzeniami lękowymi zauważają poprawę jakości snu, co wpływa na
        regenerację organizmu i ogólną wydolność fizyczną.
      · Osoby cierpiące na nadwagę i otyłość uczą się kontrolować swoje emocje związane z
        jedzeniem, co prowadzi do trwałej redukcji masy ciała i poprawy parametrów
        zdrowotnych, takich jak obniżenie poziomu cholesterolu czy cukru we krwi.
      · Pacjenci z zespołem jelita drażliwego, którzy wcześniej mieli trudności w radzeniu
        sobie ze stresem, zauważają zmniejszenie objawów somatycznych, takich jak bóle
        brzucha czy wzdęcia, dzięki poprawie regulacji emocji.
    Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, polegające na przeprowadzaniu
    treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu osobom borykającym się z problemami
    zdrowotnymi w celu poprawy zdrowia psychicznego, nawyków żywieniowych, poprawy
    ogólnego stanu zdrowia i profilaktyki zachorowań, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług?
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że pytanie przyporządkowane do opisu
    stanu faktycznego dotyczy wątpliwości w zakresie zastosowania podstawy prawnej: art. 43
    ust. 1 pkt. 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawczyni świadczone usługi opisane w stanie faktycznym będą
    korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej
    ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...). Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde
    świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      1. w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      2. świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).

    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
    wykonywania zawodów:
    a) lekarza i lekarza dentysty,
    b) pielęgniarki i położnej,
    c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (Dz.U. z 2020 r. poz. 295, 567,1493, 2112, 2345 i 2401),
    d) psychologa.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie
    łącznie dwóch przesłanek:
      1. przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
        usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
        przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
      2. przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
        być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej,
        psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
        działalności leczniczej.
    Przesłanka przedmiotowa wskazująca na cel usługi medycznej określa, czy dana usługa
    powinna korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie
    jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, to wówczas zwolnienie nie
    będzie miało zastosowania. Wyrażenie "opieka medyczna" dotyczy działalności mającej na
    celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest
    ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu
    sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie.
    Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie
    powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli
    podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób
    lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu z VAT.
    Dla zastosowania zwolnienia z podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem
    świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa
    zdrowia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie
    chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem,
    poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu
    lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych
    wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z

    kolei zachowywać, oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a
    także ochraniać. Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie
    lub w trudnej sytuacji. Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się
    ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z
    którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego
    polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia,
    które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się
    ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    Wyszczególnione powyżej pojęcia powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ
    zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest
    objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu
    uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu
    podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku
    VAT.
    Przesłanka podmiotowa wypełnia natomiast przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19
    lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie
    opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Warunek ten ma celu zapewnienie, aby
    zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej
    wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodów.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej. W myśl tego przepisu, osoba wykonująca zawód medyczny to
    osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje
    jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba
    wykonująca zawód medyczny" obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest
    określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów
    prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady
    związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy
    wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie
    dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    dziedzinie medycyny. Psychodietetyka jest natomiast działem dietetyki, łączącym wiedzę z
    zakresu psychologii i dietetyki z naciskiem na psychologiczne podłoże zachowań
    żywieniowych. W związku z powyższym na gruncie uregulowań prawnych te same zasady
    dotyczą zawodu dietetyka, jak i psychodietetyka.

    Zdobyte przez Wnioskodawczynię wykształcenie oraz fakt stałego podnoszenia własnych
    kwalifikacji zawodowych i poziomu wiedzy w tej dziedzinie ma istotne znaczenie w
    podkreśleniu medycznego charakteru świadczonych przez Wnioskodawczynię usług.
    Posiadane wykształcenie w stopniu magistra nauk o zdrowiu, a także ukończenie studiów
    podyplomowych na specjalności psychodietetyka daje Wnioskodawczyni odpowiednie
    podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.
    Dla oceny zwolnienia z podatku VAT nie ma znaczenia forma świadczenia usług -
    stacjonarnie, czy online, ponieważ obie służą temu samemu celowi, a mianowicie służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia pacjenta.
    Art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej stanowi, iż działalność lecznicza polega na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych.
    Zgodnie art. 3 ust. 2 ustawy o działalności leczniczej działalność lecznicza może również
    polegać na:
    1. promocji zdrowia lub
    2. realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń
    zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych
    oraz metod leczenia.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o działalności leczniczej czynności, o których mowa w art. 3
    ust. 2 ustawy o działalności leczniczej, mogą być wykonywane za pośrednictwem
    systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.
    W związku z powyższym przepis definiujący świadczenie usług medycznych wprost
    przewiduje świadczenie usług medycznych za pomocą systemów teleinformatycznych lub
    systemów łączności (a więc on-line za pośrednictwem Internetu).
    Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawczyni stwierdza, że świadczone przez nią usługi
    psychodietetyczne, polegające na prowadzeniu treningów terapii ..., będą stanowić istotny
    element w profilaktyce, zachowaniu, przywróceniu i poprawie zdrowia, co stanowi
    spełnienie warunków zwolnienia tych usług z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w przedstawionym uzasadnieniu we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej oraz odpowiedziach na zadane pytania
    wystosowanych w wezwaniu do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej prezentuje stanowisko, że świadczenie wskazanych we wniosku usług,
    polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ... (...) podlega zwolnieniu z podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
      - prawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
        ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na
        przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób chorych
        z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze postawionej
        formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne,
      - nieprawidłowe odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
        43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług usług psychodietetycznych, polegających na

        przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób
        zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami,
        stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
      d) psychologa.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Zwolnieniu od podatku podlegają więc podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy)
    oraz osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE
    wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą
    unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu
    podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień

    wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady)
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda
    usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani
    w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy
    szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz
    „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz
    w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano
    również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki
    medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne
    realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda, pkt
    30, TSUE stwierdził, że: „(...) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego
    świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub
    bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim
    jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu,
    którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu
    krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć
    celu terapeutycznego. W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki,

    że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia
    oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że
    nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta
    zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT
    (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).”
    Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33,
    Trybunał stwierdził również, że: „(...) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania
    zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni
    lub odległy – zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem
    przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i
    wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego
    wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z
    chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający
    w tym względzie.”
    Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże
    się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka
    usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i
    ewentualnie lit. c)) dyrektywy VAT.
    W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy
    uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać
    do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać
    o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę
    medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być
    opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia
    medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak
    inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz
    pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich
    zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z
    zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.
    Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art.132 ust.1 lit. b) i c)
    dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy
    objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z
    profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które
    tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym
    każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na
    rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają
    na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy
    świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą
    realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.
    Ponadto, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią
    odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa
    towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią
    pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy
    sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.
    Jednocześnie wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.
    W myśl tego przepisu:

      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane
    kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest
    zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim
    poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje
    jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba
    wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest
    określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i
    Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności
    na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.),
    dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie
    specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki,
    farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.
    Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie
    kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami z dnia 10 lipca 2023 r. (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:
    - rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku
    przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o
    zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin
    kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,
    - rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co
    najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu
    zawodowego licencjata ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze
    standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej
    tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na
    innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny
    kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia
    żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej
    tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego

    dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk
    albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o
    uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii
    żywienia w specjalności dietetyka.
    Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów
    prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady
    związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy
    wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie
    dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    dziedzinie medycyny.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej
    świadczy Pani usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii
    ...za pośrednictwem Internetu. Jest Pani zarejestrowana od dnia 05.02.2021 r. jako
    podatnik VAT zwolniony podmiotowo z uwagi na nieprzekroczenie limitu obrotu, o którym
    mowa w art. 113 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest możliwość zwolnienia od podatku VAT wskazanych
    przez Panią usług.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że usługi
    psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem
    Internetu, które Pani świadczy, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 18 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pani podmiotem leczniczym w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej
    wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem w analizowanym przypadku nie jest
    spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na
    podstawie tego przepisu ustawy.
    Zatem zbadać należy, czy dla zastosowania dla usług psychodietetycznych, polegających
    na przeprowadzaniu treningów terapii ...spełnia Pani przesłanki zwolnienia od podatku
    wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    Wskazała Pani we wniosku, że posiada kwalifikacje do świadczenia usług
    psychodietetycznych potwierdzone następującym wykształceniem:
    • Uniwersytet ... - licencjat na kierunku dietetyk kliniczny,
    • Wyższa Szkoła ... - magister na kierunku dietetyk,
    • Wyższa Szkoła ... - studia podyplomowe na specjalności psychodietetyka,
    • Certyfikowany ... terapii dialektyczno-behawioralnej,
    • Specjalista Zaburzeń Odżywiania (...).
    Odnosząc to do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte przez Panią
    wykształcenie, daje Pani odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych
    oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
    zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa wskazana w art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Jednocześnie wskazać należy, że jak już wyjaśniono, z powołanego powyżej przepisu
    wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest cel
    wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności,
    które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).
    Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z

    tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej
    na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu
    zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Należy podkreślić, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem –
    nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług,
    dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym
    celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia,
    ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od
    podatku.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że jest psychodietetykiem, który łączy wiedzę z zakresu
    psychologii oraz dietetyki, aby wspierać pacjentów w radzeniu sobie z problemami
    związanymi z odżywianiem i emocjami. Świadczy Pani m.in. usługi polegające na
    przeprowadzaniu kursów z zakresu treningów terapii ... za pośrednictwem sieci Internet.
    Usługi te, stanowią usługi w zakresie opieki zdrowotnej służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Problemy psychiczne oraz żywieniowe,
    którymi zajmuje się Pani w ramach świadczonych usług, stanowią podstawę albo
    współprzyczynę występowania wielu chorób. Świadczenia udzielane przez Panią, a
    składające się na diagnozę zaburzeń emocjonalnych oraz żywieniowych, wskazanie
    zaleceń w zakresie kontroli zachowań i emocji opartych na czterech podstawowych
    komponentach terapii dialektyczno-behawioralnej: uważności, regulacji emocji,
    skuteczności interpersonalnej i tolerancji na dolegliwości psychiczne, uzupełnione przez
    dalsze cykliczne, cotygodniowe spotkania grupowe w ramach ...-tygodniowych treningów
    terapii dialektyczno-behawioralnej monitorujące postępy pacjenta oraz umożliwiające
    ćwiczenie umiejętności wraz z innymi uczestnikami spotkań grupowych, przekładają się
    bezpośrednio na poprawę stanu zdrowia psychicznego oraz fizycznego, ograniczając lub
    eliminując negatywne oddziaływanie wskazanych problemów na rozwój chorób takich jak:
    depresja, niestabilność afektywna, stany lękowe czy bulimia. Pani celem jest pomoc
    pacjentom w osiągnięciu równowagi psychicznej i zdrowia fizycznego poprzez
    zastosowanie kompleksowych metod terapeutycznych. Pacjenci często są kierowani na
    Pani treningi przez lekarzy psychiatrów, którzy traktują terapię ... jako istotny element
    leczenia wspierającego. Oznacza to, że usługi te są integralną częścią procesu leczenia, a
    ich celem jest nie tylko poprawa stanu emocjonalnego, ale także przywrócenie równowagi
    zdrowotnej w organizmie. Świadczone przez Panią usługi w ramach treningów terapii ...
    mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia
    pacjentów. Są one skierowane zarówno do osób zmagających się z już zdiagnozowanymi
    chorobami, jak i do tych, którzy wymagają wsparcia terapeutycznego w leczeniu objawów
    zdrowotnych. Usługi polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...świadczone są
    zarówno dla osób chorych ze zdiagnozowaną chorobą, jak i dla osób, które mają
    problemy zdrowotne, ale nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby. Treningi ... mogą być
    świadczone również dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia
    sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji interpersonalnych.
    Odnosząc się do przedmiotowej sprawy, należy wskazać, że cel terapeutyczny spełniają
    usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii ...
    wykonywane dla osób chorych tj. osób z już zdiagnozowaną chorobą m.in. cierpiących na
    zaburzenia psychiczne, takie jak depresja, zaburzenie osobowości, borderline, zaburzenia
    odżywiania (np. bulimia, kompulsywne objadanie się) czy ADHD (i wiele innych). W wielu
    przypadkach pacjenci ci trafiają na treningi z zalecenia lekarzy psychiatrów, którzy traktują
    terapię ... jako element wspomagający leczenie farmakologiczne lub psychoterapię
    indywidualną. Dla tych osób celem treningów jest poprawa stanu psychicznego i
    fizycznego, co przekłada się na zmniejszenie objawów chorobowych, poprawę jakości
    życia oraz redukcję ryzyka powikłań zdrowotnych.

    Zatem świadczone przez Panią usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu
    treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla osób chorych z już zdiagnozowaną
    chorobą, korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Kolejna grupa osób, która korzysta z usług psychodietetycznych, polegających na
    przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu to osoby, które nie
    mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, takie jak
    chroniczny stres, trudności w regulacji emocji, napady objadania się, czy inne zachowania,
    które mogą wskazywać na ryzyko rozwoju zaburzeń psychicznych lub somatycznych. W
    takich przypadkach podczas wstępnego wywiadu identyfikowane są obszary wymagające
    wsparcia terapeutycznego, a sama terapia pomaga w złagodzeniu objawów i często
    zapobiega dalszemu pogorszeniu stanu zdrowia, działając terapeutycznie wspierając
    przywracanie równowagi zdrowotnej, zarówno w aspekcie psychicznym, jak i fizycznym.
    Jeżeli zatem, usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu treningów terapii
    ...będą skierowane do osób, które nie mają jeszcze postawionej formalnej diagnozy, ale
    zgłaszają problemy zdrowotne, takie jak chroniczny stres, trudności w regulacji emocji,
    napady objadania się, czy inne zachowania, które mogą wskazywać na ryzyko rozwoju
    zaburzeń psychicznych lub somatycznych, należy przyjąć, że świadczenia te będą
    realizować cel terapeutyczny, a tym samym będą zwolnione od podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Należy bowiem podkreślić, że jak Pani wskazała w opisie
    sprawy, niewątpliwie głównym celem tych usług jest poprawa zdrowia klientów:
    stabilizacja psychiki, impulsywności. Rozwój umiejętności wypracowanych w trakcie
    treningów jest źródłem poprawy zarządzania emocjami, która w konsekwencji wpływa na
    zdrowie fizyczne między innymi poprzez ograniczenie kompulsywnego objadania się i
    innych zaburzeń żywienia. Treningi terapii ... pozytywnie wpływają w szczególności na
    zmiany na tle psychicznym, co przyczynia się do remisji zaburzeń odżywiania (eliminacja
    wymiotów, napadów na jedzenie), co skutkuje poprawą stanu zdrowia w tym jelit,
    parametrów krwi, eliminacji przyjmowania leków psychotropowych. Każdy trening ... jest
    ukierunkowany na osiągnięcie konkretnych celów terapeutycznych związanych z
    leczeniem chorób i poprawą zdrowia. Proces diagnostyczny obejmuje szczegółowy
    wywiad, który pozwala zidentyfikować nie tylko problemy natury psychicznej, ale także ich
    wpływ na zdrowie fizyczne. Na przykład, stres związany z napadami objadania się wpływa
    na rozwój insulinooporności i/lub nadciśnienia. Terapia ..., pracując nad poprawą funkcji
    psychicznych, jednocześnie wspiera proces przywracania zdrowia somatycznego.
    Ponadto wskazała Pani, że rozpoczynając treningi terapii ... udziela Pani każdemu
    pacjentowi za pomocą sieci Internet indywidualnej konsultacji psychodietetycznej, której
    towarzyszy wywiad medyczny, który składa się z rozmowy z pacjentem, w trakcie której
    pacjent przedstawia swoją sytuację dotyczącą stanu zdrowia, nawyków żywieniowych,
    zaburzeń zdrowotnych oraz przebytych chorób, aktywności fizycznej, przyjmowanych
    leków oraz suplementów, aktualnych wyników badań. W trakcie wywiadu analizowany jest
    stan zdrowia pacjenta i na tej podstawie zostaje przygotowany indywidualnie opracowany
    plan współpracy z pacjentem (np. w przypadku osób cierpiących na zaburzenia
    odżywiania dieta jest fundamentem, ale najistotniejszym elementem jest plan pracy
    psychodietetycznej, który realizowany jest przy pomocy zadań behawioralnych oraz
    stopniowego wprowadzania zmian w sposobie odżywiania). Uzyskanie informacji za
    pomocą wywiadu medycznego jest zawsze obowiązkowe. Nie ma możliwości uzyskania
    świadczenia bez wywiadu.
    Ww. okoliczności wskazują zatem, że Pani działania w trakcie konsultacji
    psychodietetycznych polegają w pierwszej kolejności na diagnozowaniu przyczyn
    zaburzeń żywieniowych, a następnie na proponowaniu takich rozwiązań, które poprzez
    dietę i nastawienie do jedzenia mają pomóc klientowi w uporaniu się z problemami
    zdrowotnymi (w tym psychicznymi).
    Tak więc, świadczone przez Panią usługi psychodietetyczne, polegające na
    przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób, które nie mają jeszcze postawionej

    formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne, również korzystają ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Odmienna sytuacja jest natomiast w przypadku wykonywania usług psychodietetycznych,
    polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób zdrowych, które chcą
    poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji
    interpersonalnych. Wskazała Pani, że działania te mają charakter profilaktyczny, ponieważ
    przyczyniają się do redukcji czynników ryzyka prowadzących do rozwoju chorób, takich jak
    nadciśnienie, cukrzyca typu 2 czy zaburzenia odżywiania. Profilaktyka ta obejmuje również
    naukę zdrowego stylu życia, w tym prawidłowego odżywiania, co zapobiega rozwijaniu się
    problemów zdrowotnych w przyszłości.
    Zatem świadczone przez Panią usługi psychodietetyczne, polegające na przeprowadzaniu
    treningów terapii ...dla osób zdrowych nie mają celu zapobiegania chorobie, jej
    diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia.
    W związku z tym w przypadku usług psychodietetycznych, polegających na
    przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób zdrowych, które chcą poprawić swoje
    umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem lub nawiązywania relacji
    interpersonalnych, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy nie ma
    zastosowania.
    W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe odnośnie zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług psychodietetycznych,
    polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...za pośrednictwem Internetu dla
    osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze postawionej
    formalnej diagnozy, ale zgłaszają problemy zdrowotne oraz nieprawidłowe odnośnie
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług
    psychodietetycznych, polegających na przeprowadzaniu treningów terapii ...dla osób
    zdrowych, które chcą poprawić swoje umiejętności radzenia sobie z emocjami, stresem
    lub nawiązywania relacji interpersonalnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.