Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.124.2025.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Zawarcie umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka
udziałowiec
zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nie prowadzi indywidualnej działalności gospodarczej i nie jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca
    zamierza zaciągnąć pożyczkę od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka, czyli
    potencjalny pożyczkodawca, nie prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek, a w
    KRS przeważający rodzaj prowadzonej działalności widnieje (...), działalność w zakresie
    architektury. Wnioskodawca jest udziałowcem (wspólnikiem spółki) i zarazem prezesem jej
    zarządu. Pożyczka zostanie zrealizowana w formie przelewu, udzielona zostanie na 30 lat
    z 5% oprocentowaniem w skali roku, płatnym po zakończeniu okresu na jaki umowa
    pożyczki zostanie zawarta.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy jeżeli zostanie udzielona Panu pożyczka zwolniona z opodatkowania na podstawie
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww.
    umowy pożyczki nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy w podatku od czynności
    cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, czynność udzielenia odpłatnej pożyczki, przez czynnego podatnika podatku
    od towarów i usług – spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (Pożyczkodawca) na Pan
    rzecz (jako udziałowca i prezesa zarządu tej spółki), osoby nieprowadzącej działalności
    gospodarczej, niebędącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (Pożyczkobiorca), stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie
    z art. 8 ust. 1 ustawy.
    W Pana ocenie, z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
    udzielenia pożyczki przez ww. Pożyczkodawcę na Pana rzecz korzysta ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu. Pożyczka udzielona na rzecz
    przedsiębiorcy – podatnika podatku od towarów i usług, przez innego przedsiębiorcę –
    podatnika podatku od towarów i usług, w którego zakresie działalności nie mieści się
    udzielanie pożyczek, nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W związku z
    tym podatnik – pożyczkobiorca nie ma obowiązku złożenia deklaracji PCC-3.
    Wskazuje Pan, że w myśl przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają takie czynności cywilnoprawne jak umowy
    pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku. Jednocześnie, na mocy art. 2
    pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi
    czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze
    stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Jeżeli zatem zostanie udzielona
    pożyczka zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, to ma zastosowanie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, co oznacza, że z tytułu zawarcia ww. umowy pożyczki na Panu nie ciąży
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Czynność udzielenia
    pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z

    cudzego kapitału traktowana jest na gruncie podatku od towarów i usług jako świadczenie
    usług.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
    gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
    Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego
    określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący
    zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego
    gatunku i tej samej jakości.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie pożyczki i umowie
    depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie pożyczki i umowie depozytu
    nieprawidłowego – kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy
    określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest
    znana w chwili zawarcia umowy – kwota każdorazowej wypłaty środków pieniężnych.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
    Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego – 0,5%, z
    zastrzeżeniem ust. 5.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
      domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Powyższe przepisy wskazują, że zawarcie umowy pożyczki podlega co do zasady
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.
    b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku
    ciąży na biorącym pożyczkę.
    Ustawa przewiduje jednak sytuacje, w których czynność jest wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej konkretnej czynności
    jest z tego podatku zwolniona (z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 2 pkt 4 lit. a) i
    b) ww. ustawy).
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zawrzeć umowę
    pożyczki z pożyczkodawcą – spółką z o.o. Spółka, czyli potencjalny pożyczkodawca, nie
    prowadzi działalności w zakresie udzielania pożyczek. Pożyczkodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Pan nie prowadzi działalność gospodarczą i nie
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Pożyczka zostanie
    zrealizowana w formie przelewu, udzielona zostanie na 30 lat z 5% oprocentowaniem w
    skali roku, płatnym po zakończeniu okresu na jaki umowa pożyczki zostanie zawarta.
    Z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB3-
    1.4012.163.2025.2.MG, wydanej dla Pana w zakresie podatku od towarów i usług wynika,
    że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę (Spółkę) odpłatnej pożyczki na Pana rzecz,
    jako Pożyczkobiorcy, będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie
    usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług jako wymienione wprost w tym
    przepisie to usługa udzielenia pożyczki przez pożyczkodawcę (Spółkę) na Pana rzecz
    będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie miało zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    Pożyczkodawca nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w
    art. 43 ust. 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
    A zatem, skoro udzielona Panu pożyczka będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług), to w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2
    pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie będzie Pan
    zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych jak również złożenia
    deklaracji PCC-3.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska tylko w zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od
    towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna
    znak: 0111-KDIB3-1.4012.163.2025.2.MG.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.