Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-421/11-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-02
Teza: Czy sprzedaż udziału we własności budynku dokonana wraz ze sprzedażą praw i roszczeń do nieruchomości warszawskiej nabytego w drodze spadkobrania stanowi źródło przychodów opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też jest zwolniona z opodatkowania z uwagi na okres czasu, który minął od dnia nabycia?
Słowa kluczowe: budynek; dekret; grunty; nieruchomości; prawo; przychód-przychód z praw majątkowych; roszczenia; spadkobiercy; spadkodawca; udział-sprzedaż udziałów; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wywłaszczenie; własność; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 12.05.2011 r. (data wpływu 23.05.2011 r.) oraz w piśmie z dnia 22.08.2011 r. (data wpływu 26.08.2011 r., data nadania 22.08.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 05.08.2011 r. Nr IPPB4/415-421/11-2/JK2 (data nadania 05.08.2011 r., data doręczenia 16.08.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych sprzedaży udziału we własności budynku – **jest nieprawidłowe**,
*   skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23.05.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału we własności budynku oraz udziału w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-421/11-2/JK2 z dnia 05.08.2011 r. (data nadania 05.08.2011 r., data doręczenia 16.08.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego.

Pismem z dnia 22.08.2011 r. (data nadania 22.08.2011 r., data wpływu 26.08.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 11.06.2010 roku umową notarialną zawartą przed notariuszem sprzedała udział w prawach i roszczeniach do nieruchomości warszawskiej położonej przy ulicy N. Udział ten nabyła w drodze spadkobrania po:

*   S.T. z K.-S. zmarłej dnia 21 stycznia 1973 roku (Postanowienie spadkowe P z dnia 13.10.1999 r.).
*   F. S. zmarłym dnia 28.03.1980 r. (Postanowienie spadkowe A z dnia 13.10.1999 r.)
*   Z. F. Cz. zmarłej dnia 11.08.1991 r. (Postanowienie spadkowe B z dnia 07.06.2005 r.)
*   J. T. S. zmarłym dnia 17.03.1987 r. (Postanowienie spadkowe C z dnia 01.02.2000 r.)

W skład praw i roszczeń do nieruchomości warszawskiej hip. 1599A położonej przy ulicy N. wchodzą prawa do nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu w trybie przepisu art. 7 ust. 2 dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy oraz udział w prawie własności budynku wzniesionego przed 1945 r. (własność budynku potwierdza zaświadczenie wydane przez Biuro Gospodarki Nieruchomościami Urzędu M. W., Wydział Spraw Dekretowych i Związków Wyznaniowych z dnia 21.04.2011 r.)

Przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 11 czerwca 2010 roku Rep. akt A Nr E były zatem udziały w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej sprzedane za cenę 25 000 zł oraz udział w prawie własności budynku usytuowanego na przedmiotowej nieruchomości sprzedany za cenę w kwocie 100 000 zł. W związku ze sprzedażą nabytych w drodze spadkobrania praw i roszczeń do gruntu nieruchomości warszawskiej oraz udziału we własności budynku na tej nieruchomości położonego, Wnioskodawczyni zwraca się o interpretację w zakresie przepisów prawa podatkowego.

Pełnomocnik w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił, iż w momencie sprzedaży Wnioskodawczyni była właścicielem udziału w budynku przy ulicy N. Przedmiotem sprzedaży udokumentowanej aktem z dnia 11.06.2010 r. Rep. A Nr E były udziały w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej hip. D położonej przy ulicy N. oraz udziały we własności budynku, którego Wnioskodawczyni była współwłaścicielem. Nieruchomość warszawska hip. 1599 A została objęta działaniem przepisów dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy i z mocy przepisu art. 1 tego dekretu grunt tej nieruchomości przeszedł na własność Państwa. W związku z wniesieniem w przepisowym terminie wniosku o prawo czasowej własności nieruchomości w trybie przepisu art. 7 dekretu, budynek znajdujący się na gruncie wybudowany przed 1945 r. pozostał własnością dotychczasowych właścicieli. Przedmiotem postępowania przed Prezydentem Miasta St. Warszawy jest oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu przedmiotowej nieruchomości. Po jego zakończeniu nastąpi ostatecznie uregulowanie stanu prawnego nieruchomości w księdze wieczystej co do gruntu – oddanie w użytkowanie wieczyste, a co do budynku jako współwłasność następców prawnych byłych właścicieli. Powyższy stan prawny wynika zarówno z przepisów dekretu z dnia 26.X.1945 r. jak również załączonego do wniosku o interpretację zaświadczenia Nr X wydanego przez Urząd Miasta dnia 21.04.2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziału we własności budynku dokonana wraz ze sprzedażą praw i roszczeń do nieruchomości warszawskiej nabytego w drodze spadkobrania stanowi źródło przychodów opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też jest zwolniona z opodatkowania z uwagi na okres czasu, który minął od dnia nabycia?

Zdaniem Wnioskodawczyni, do kategorii praw majątkowych wymienionych w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należą jedynie prawa i roszczenia do odzyskania gruntu nieruchomości warszawskiej, gdyż nieruchomość ta stanowi aktualnie własność M. St. Warszawy, natomiast sprzedaż udziału we własności budynku znajdującego się na nieruchomości warszawskiej podpada pod przepis art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zachodzi okoliczność zwolnienia z tego podatku, jeżeli sprzedaż tego udziału nastąpiła przed upływem pięciu lat od jego nabycia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału we własności budynku uznaje się za nieprawidłowe, natomiast w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 11.06.2010 roku sprzedała udział w prawach i roszczeniach do nieruchomości warszawskiej. Udział ten nabyła w drodze spadkobrania po osobach, które zmarły w dniach: 21.01.1973 r., 28.03.1980 r., 11.08.1991 r. oraz 17.03.1987 r. Przedmiotem sprzedaży udokumentowanej aktem z dnia 11.06.2010 r. Rep. A Nr E były udziały w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej hip. D położonej przy ulicy N. oraz udziały we własności budynku, którego Wnioskodawczyni była współwłaścicielem. Nieruchomość warszawska hip. D została objęta działaniem przepisów dekretu z dnia 26.10.1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze m.st. Warszawy.

Dla rozpatrywanej sprawy w odniesieniu do sprzedaży udziału we własności budynku istotna jest więc kwestia, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy rozstrzygnięciu tego problemu należy mieć na uwadze nie tylko przepisy prawa podatkowego, ale przede wszystkim przepisy prawa cywilnego dotyczące nabycia, czy też utraty prawa własności.

W sytuacji, gdy dochodzi do zwrotu bezprawnie zajętej nieruchomości spadkobiercom osób, którym tę nieruchomość odebrano, wówczas prawo do zwrotu znajduje swe źródło w nabyciu spadku. Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w księdze czwartej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Artykuł 924 tej ustawy stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z jego art. 925, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Mając na uwadze ww. regulacje prawne stwierdzić należy, iż skoro spadek, stanowiący ogół majątkowych praw i obowiązków zmarłego (art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego) otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i według tej daty spadkobierca nabywa spadek, za dzień nabycia rzeczy lub praw w drodze spadku należy rozumieć dzień jego otwarcia.

Instytucja prawna zwrotu nieruchomości uprzednio wywłaszczonej w drodze decyzji administracyjnej była przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych (np. uchwała składu siedmiu sędziów NSA z dnia 17 grudnia 1996r. sygn. FPS 7/96, wyrok WSA w Warszawie z dnia 9 lipca 2008 r. sygn. III SA/Wa 582/08). Sądy administracyjne zgodnie orzekają, iż: „Decyzja o zwrocie nieruchomości powoduje przejście prawa własności na dotychczasowego właściciela, jednakże nie kreuje tego prawa; przywraca tylko wcześniej panujące stosunki prawnorzeczowe”. W związku z tym nie następuje nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie zwrotu nieruchomości. Ma miejsce restytucja stosunków prawnych sprzed wywłaszczenia, tj. zwrot prawa własności do nieruchomości na rzecz poprzedniego właściciela lub jego spadkobierców.

Istotny dla przedmiotowej sprawy jest wyrok WSA w Warszawie z dnia 9 lipca 2008 r. sygn. III SA/Wa 582/08, w którym Sąd orzekł, iż: „Zwrot nieruchomości dla spadkobierców w 2007 r., w tym także dla Skarżącej skutkował tym, że w spadku nabyła nie roszczenie, lecz prawo własności części nieruchomości”.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż nabycie udziału we własności budynku nastąpiło w dniu śmierci spadkodawców Wnioskodawczyni, tj. odpowiednio: 21.01.1973 r., 28.03.1980 r., 11.08.1991 r. oraz 17.03.1987 r. W związku z tym, sprzedaż przedmiotowego udziału we własności budynku nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce jego nabycie upłynęło już 5 lat. Natomiast odnosząc się do sprzedaży praw i roszczeń do gruntu nieruchomości warszawskiej należy wskazać, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1, 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w powołanych wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Przepisy prawa podatkowego oraz prawa cywilnego nie definiują pojęcia prawa majątkowego. Podobnie brak jest również definicji majątku. Przez „prawa” należy rozumieć tutaj prawa podmiotowe. Mogą one występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w dniu 11.06.2010 roku sprzedała udział w prawach i roszczeniach do gruntu nieruchomości warszawskiej, który nabyła w drodze spadkobrania.

Analizując powyższe, nie podlega wątpliwości, że prawa i roszczenia, które Wnioskodawczyni sprzedała w 2010 r. nie zaliczają się do praw wymienionych w przytoczonym przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nabytych w drodze spadku praw i roszczeń do udziału w gruncie nieruchomości warszawskiej, z tytułu których uzyskała przychód z praw majątkowych (o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W wyniku powyższego, otrzymane lub postawione do dyspozycji Wnioskodawczyni pieniądze, z tytułu sprzedaży praw i roszczeń o zwrot nieruchomości, będą stanowić przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, iż kwota uzyskana z tytułu sprzedaży nabytych w drodze spadku praw i roszczeń do udziału gruntu nieruchomości warszawskiej stanowi dochód z tytułu sprzedaży praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, sprzedaż udziału we własności budynku nie będzie w ogóle stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż praw i roszczeń do udziału gruntu nieruchomości warszawskiej stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni, w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.