Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-745/08/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-07-28
Teza: możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi dokonanymi w okresie prowadzonej działalności gospodarczej, przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; zgłoszenie-zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2008r. (data wpływu 13 maja 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 lipca 2008r. (data wpływu 23 lipca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi dokonanymi w okresie prowadzonej działalności gospodarczej, przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R – jako podatnik VAT czynny - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 maja 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi dokonanymi w okresie prowadzonej działalności gospodarczej, przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R – jako podatnik VAT czynny. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lipca 2008r. będącym odpowiedzią na wezwanie tutejszego organu z dnia 11 lipca 2008r. znak: IBPP1/443-745/08/PK

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci wykonywania usług fitness. Ze względu na przekroczenie limitu obrotów w miesiącu wrześniu 2007r. powinien zarejestrować się jako czynny podatnik podatku VAT. Ze względu na przeoczenie powyższego nie uczynił tego, zgłaszając się dopiero do VAT-u na druku VAT-R w miesiącu styczniu 2008r. Wnioskodawca złożył stosowne deklaracje VAT-7 za okresy od września 2007r. do grudnia 2007r. naliczając podatek VAT od sprzedaży, bez odliczenia podatku VAT od zakupów. W Urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawcę, że takiego prawa nie ma, gdyż zakupy mimo, że służą działalności gospodarczej w 100% opodatkowanej VAT 22% zostały dokonane przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupach wg Urzędu Skarbowego w Chorzowie przysługuje dopiero od dnia złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R tj. od dnia 22 stycznia 2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy pomimo spóźnionego złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R (1/2008r.) Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego za miesiące od 09 do 12/2007r., gdyż za takie okresy naliczył w deklaracjach VAT 7 podatek należny?

Zdaniem Wnioskodawcy złożenie po ustawowym terminie zgłoszenia VAT-R nie pozbawia go prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach, gdyż musiał podatek VAT naliczyć już od przychodów osiągniętych w 9/2007r. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w orzeczeniu NSA w Warszawie 29.09.2005r. syg. FSK 733/04 oraz decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku PJ/443-124/06/P/09. Podatek VAT dla osób prowadzących działalność gospodarczą jest z zasady podatnikiem neutralnym, gdy istnieje obowiązek go naliczyć istnieje również prawo odliczyć podatek VAT naliczony w kosztach uzyskania tych przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120, art. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 cytowanej ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 cytowanej ustawy). Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT). Przepisy polskiej ustawy o VAT przewidują wiele sytuacji, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W myśl art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (wyłączenie to w przypadku Wnioskodawcy nie ma zastosowania). Z treści art. 88 ust. 4 nie wynika jednakże, w którym momencie podatnik musi uzyskać status podatnika czynnego VAT, by móc skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3 (art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność podatku i stąd mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Przepisy dotyczące rejestracji nie przewidują sankcji w postaci pozbawienia podatnika prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.

Pozbawienie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynika z art. 88 ust. 4 ustawy, jednak nie ono jest związane ze statusem podatnika (zarejestrowanym czy nie) w dniu dokonania przez niego pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Status zarejestrowanego podatnika jako „podatnika VAT czynnego” jest istotny z uwagi na jego wpływ na realizację podstawowego uprawnienia, tj. prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikającego z faktur potwierdzających zdarzenie gospodarcze zaistniałe w danym miesiącu, zgodnie z zasadami w tym czasie obowiązującymi oraz w terminach przewidzianych prawem (art. 86 ust. 10 cytowanej ustawy). Prawo to podatnik realizuje w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym terminie do jej złożenia, ponieważ dopiero w dniu złożenia deklaracji, podatnik może zrealizować to prawo.

Reasumując należy stwierdzić, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku naliczonego od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, iż zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej oraz poniesione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku naliczonego od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W związku przekroczeniem limitu obrotów w miesiącu wrześniu 2007r. powinien zarejestrować się jako czynny podatnik podatku VAT. Ze względu na przeoczenie powyższego nie uczynił tego, rejestrując się jako czynny podatnik VAT dopiero w miesiącu styczniu 2008r. Wnioskodawca złożył stosowne deklaracje VAT-7 za okresy od września 2007r. do grudnia 2007r. naliczając podatek VAT od sprzedaży, bez odliczenia podatku VAT od zakupów. Wnioskodawca uważa, że złożenie zgłoszenia do podatku VAT po upływie ustawowego terminu nie pozbawia go prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w zakupach poczynionych w okresie od dnia utraty zwolnienia podmiotowego do dnia dokonania rejestracji do podatku VAT. Ponadto wskazał, że zakupy służyły działalności w 100% opodatkowanej stawką VAT 22%.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy należy uznać, iż Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT wystawionych na jego rzecz i otrzymanych przed dokonaniem rejestracji dla celów VAT jeżeli związane są ze sprzedażą opodatkowaną oraz jeśli poniesione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Wskazane przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dotyczące rejestracji podatników, nie przewidują bowiem pozbawienia podmiotu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W chwili nabycia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, podatnik nie musi być zarejestrowany jako podatnik VAT. Jednak w chwili realizacji nabytego prawa (w chwili złożenia odpowiedniej deklaracji dla podatku od towarów i usług), podatnik musi mieć formalny status zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.