Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.986.2024.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Brak opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z
realizacją zadania inwestycyjnego, uznanie czynności
realizowanych w ramach ww. zadania za niepodlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT, brak prawa do odliczenia
podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww. zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dofinansowanie
nadzór-nadzór inwestorski
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych
    opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
      - braku opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją zadania
        inwestycyjnego „...”,
      - uznania czynności realizowanych w ramach ww. zadania za niepodlegające
        opodatkowaniu podatkiem VAT,
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww.
        zadania.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
    Gmina A (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy
    społecznej, Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”),
    którego celem jest ....

    Projekt będzie polegał na ....
    Gmina realizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych
    – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Wnioskodawca zrealizuje projekt
    przekazując środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani
    do poniesienia 10% wkładu własnego. Gmina z własnych środków pokryje 15% wartości
    inwestycji. VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny. Gmina pragnie ponadto
    zaznaczyć, iż nie będzie pobierała żadnych dodatkowych opłat od Grantobiorców w
    związku z udziałem w Projekcie.
    Zakres prac związanych z realizacją Projektu w poszczególnych lokalach, uzależniony
    będzie od zgłoszonych przez Grantobiorców potrzeb, a w szczególności obejmować będzie:
      - (...)
    Ponadto, w ramach Projektu Gmina nabędzie również usługę zarządzania oraz
    zapewnienia nadzoru nad Inwestycją.
    Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
    Grantobiorców z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniesie Gmina. W
    związku z powyższym Grantobiorcy otrzymają faktury VAT z podatkiem naliczonym.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony do użytku
    niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy, którzy (...) wyrazili chęć
    udziału w projekcie, będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest on
    realizowany – tj. (...).
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej
    osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
    infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W piśmie z 11 lutego 2025 r. w odpowiedzi na pytania tut. Organu Gmina wskazała:
      1) Pytanie: Czy umowę z wykonawcą prac w ramach zadania „...”? zawarli/będą
        zawierali Państwo czy mieszkańcy biorący udział w ww. zadaniu?
        Odpowiedź: Umowę z wykonawcą zawarli/będą zawierali Mieszkańcy.
      2) Pytanie: Czy zawarli/planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie
        prac w ramach ww. zadania? Jeżeli tak, to do wykonania jakich konkretnie czynności
        zobowiązali/zobowiążą się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww. zadania?
        Odpowiedź: Gmina nie zawarła/nie planuje zawrzeć umowy z Mieszkańcami na
        wykonanie prac w ramach ww. zadania.
      3) Pytanie: Czy wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we wniosku,
        zostało/ zostanie sfinansowane z budżetu Państwa Gminy czy z otrzymanego
        dofinansowania w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027?
        Odpowiedź: Wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we wniosku,
        zostało/ zostanie sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z otrzymanego
        dofinansowania.
      4) Pytanie: Czy wydatki poniesione przez Państwa na wykonanie ww. nadzoru
        inwestorskiego mają/będą miały wyłącznie na celu umożliwienie prawidłowego
        rozliczenia, kontroli oraz sprawdzenia efektów realizacji ww. zadania?
        oraz
      5) Pytanie: Czy wystawili/wystawią Państwo faktury VAT z tytułu pełnienia funkcji
        nadzoru inwestorskiego na rzecz mieszkańców i obciążyli/obciążą mieszkańców
        tymi kosztami?

        Odpowiedź: Mając na uwadze charakterystykę powyższych pytań, Gmina udzieli
        łącznej odpowiedzi na pytania numer 4 i 5.
        Usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Gminę celem
        sprawdzenia czy zrealizowana przez Mieszkańców infrastruktura spełnia warunki
        określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie
        zostanie zakupiona celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz Mieszkańca, lecz w
        celu kontroli prawidłowości przebiegu Projektu.
        Mając na uwadze powyższe Gmina nie obciąży Mieszkańców fakturami VAT z tytułu
        nabycia usługi nadzoru inwestorskiego.
      6) Pytanie: Do wykonywania jakich czynności służą/będą służyć Państwu towary i usługi
        nabywane w związku z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy do
        czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakich)?
        Odpowiedź: Jak Gmina wskazywała we Wniosku, majątek wytworzony w ramach
        Inwestycji będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością
        Mieszkańców Gminy, którzy (...) wyrazili chęć udziału w projekcie, będzie
        wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest on realizowany – tj. (...).
        W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
        wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane
        powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru
        korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na
        podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
        charakterze.
        Wobec powyższego, w ocenie Gminy, realizacja Projektu przez Gminę nie jest / nie
        będzie związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.
        Zarówno w przypadku nabywanych usług zapewnienia nadzoru inwestorskiego, jak
        również w zakresie wypłat grantów na rzecz Mieszkańców, Gmina realizuje swoje
        zadania własne w obszarze zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w
        sprawach pomocy społecznej.
        W konsekwencji, zdaniem Gminy towary i usługi, w tym usługa nadzoru
        inwestorskiego, nabywane w ramach Projektu służą / będą służyć wyłącznie do
        czynności nieopodatkowanych VAT.
        Jednocześnie, Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotowa kwestia jest
        przedmiotem zapytania Gminy w ramach Wniosku. W konsekwencji, Gmina
        oczekuje rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii przez Organ na bazie opisu stanu
        faktycznego / zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku przez Gminę.
      7) Pytanie: W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „Wnioskodawca
        zrealizuje projekt przekazując środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast
        Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia 10% wkładu własnego.”, proszę
        wskazać czy:
        a) pobierają/pobiorą Państwo od Grantobiorców opłaty w związku z udziałem w ww.
        zadaniu? Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności realizowanych
        przez Państwa?
        b) mieszkańcy wnoszą/wniosą płatność na rzecz wykonawcy w związku z
        wykonanymi pracami w ramach ww. zadania?
        Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż nie pobiera / nie będzie pobierać od Grantobiorców
        opłat w związku z udziałem w ww. zadaniu. Mieszkańcy wnoszą / będą wnosić

        płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonywanymi pracami w ramach ww.
        zadania.
      8) Pytanie: Czy realizacja przedmiotowego zadania jest/będzie uzależniona od
        otrzymania dofinansowania?
        Odpowiedź: Gmina pragnie wyjaśnić, iż żądanie uzupełnienia przez podatnika
        alternatywnego stanu faktycznego wykracza poza rozpatrywane w niniejszej
        sprawie interpretacyjnej pytanie podatnika. Jak wielokrotnie wskazywał tutejszy
        organ podatkowy pojęcie „stanu faktycznego” oraz „zdarzenia przyszłego” musi
        mieć zindywidualizowany i jednoznaczny charakter. Interpretacja indywidualna ma
        nie tylko informować w sposób konkretny, a nie warunkowy, ale przede wszystkim
        dać się zastosować w procesie samoobliczania podatku i to w takich
        okolicznościach, które będą się pokrywały z wcześniej opisanymi i wziętymi pod
        uwagę przy jej wydawaniu. Opis musi być zatem zindywidualizowany przedmiotowo
        tak, aby było możliwe porównanie stanu wynikającego z wniosku o wydanie
        interpretacji ze stanem występującym w rzeczywistości. W tym celu zasadniczo
        niezbędne jest podanie informacji w zakresie elementów pozwalających na
        uchwycenie tożsamości zdarzeń, zależnie od specyfiki wynikającej z przepisów
        prawa podatkowego będących w danym przypadku przedmiotem interpretacji (zob.
        m.in. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 376/12).
        Ponadto, indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, o której mowa
        w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
        2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”) nie stanowi porady prawnej
        lub optymalizacji podatkowej w zakresie wielu wariantów stanu faktycznego
        przedstawionych przez Gminę. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej Organ,
        wydając interpretację, ocenia prawidłowość, czyli zgodność z prawem, stanowiska
        prawnego Gminy, stanowiącego odpowiedź Gminy na jej pytanie interpretacyjne w
        konkretnym i adekwatnym do pytania i stanowiska obszarze stanu faktycznego. W
        przypadku negatywnej oceny własnego prawnego stanowiska Gminy, Organ, na
        podstawie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej, przedstawia wskazanie prawidłowego
        stanowiska wraz z jego uzasadnieniem prawnym. Przedstawienie zagadnienia
        interpretacyjnego w relacji do wielu stanów faktycznych i stanowisk własnych
        Gminy, uzasadniałoby ocenę, że Gmina w istocie domagałaby się w tym zakresie
        wykładni prawa podatkowego, a nie udzielenia odpowiedzi na pytanie poprzez
        weryfikację odnoszącego się do niego stanowiska prawnego oraz (ewentualne)
        wskazanie i uzasadnienie prawidłowego stanowiska.
        Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego dlatego są
        indywidualne, że udzielać mają wnioskodawcy informacji o możliwości stosowania i
        wykładni konkretnych przepisów prawa w relacji do określonego stanu faktycznego,
        nie zaś porady prawnej w obszarze wielu unormowań i stanów faktycznych, w celu
        zapoznania się we wszystkich tych zakresach z zapatrywaniami prawnymi organu
        interpretacyjnego dla (ewentualnego) wybrania jednej z przedstawionych
        możliwości stosowania i wykładni prawa lub jednego z możliwych sposobów
        ukształtowania prowadzonej bądź projektowanej działalności podatkowo znaczącej
        (zob. wyrok NSA z dnia 27 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 2745/13).
        W tym kontekście Gmina pragnie uniknąć sytuacji, w której wskazałaby
        alternatywne stany faktyczne (otrzymanie dofinansowania lub jego nieotrzymanie i
        wpływ na realizację projektu), gdyż uniemożliwiłoby to de facto wydanie organowi
        podatkowemu jednoznacznej interpretacji indywidualnej w tym zakresie. Z uwagi
        na istotę interpretacji indywidualnych, w szczególności ich gwarancyjny charakter,
        przedmiotem tych rozstrzygnięć nie może być ocena abstrakcyjnych i jednocześnie
        hipotetycznych sytuacji faktycznych. Przyjęcie jako podstawy do wydania
        interpretacji indywidualnej ogólnikowego (ujmowanego w ramach tylko i wyłącznie
        pewnej kategorii) opisu zdarzeń mogłoby prowadzić do naruszenia zasady zaufania

        do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w związku
        z odesłaniem zawartym w art. 14h tej ustawy (zob. wyroki NSA: z dnia 27 czerwca
        2013 r., sygn. akt I FSK 864/12; z dnia 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 900/13; z
        dnia 10 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2356/13; z dnia 4 listopada 2015 r., sygn.
        akt II FSK 2548/13).
        W przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym
        wskazano, że udzielanie grantów następuje w ramach projektu pn. „...”
        współfinansowanego ze środków Funduszu Europejskiego dla (...) 2021-2027.
        Opisano konkretną umowę o dofinansowanie i konkretny projekt inwestycyjny. W
        istocie nie sposób logicznie odpowiedzieć na pytanie czy realizacja projektu jest
        uzależniona od otrzymania dofinansowania, gdyż zdarzenie takie nie miało miejsca i
        mieć już miejsca nie będzie (umowa jak wskazano została już zawarta – a więc
        wniosek Gminy o jego przyznanie został zaaprobowany przez instytucję udzielającą
        dofinansowania). Gmina podkreśla zatem, że przedstawiona poniżej informacja nie
        stanowi elementu opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, ale wychodząc
        naprzeciw oczekiwaniom DKIS Gmina odniesie się do hipotetycznych zdarzeń, o
        które pyta Organ.
        W przypadku braku otrzymania dofinansowania Gmina musiałaby rozważyć, czy i w
        jaki sposób realizować Projekt. W przypadku podjęcia decyzji o jego dalszej
        realizacji teoretycznie Gmina mogłaby zdecydować się na zaciągnięcie kredytu albo
        niezrealizowanie innych inwestycji, żeby pokryć wydatki na realizację projektu.
        Gmina mogłaby również zrealizować swoje plany w tym zakresie w terminie
        późniejszym, wydłużyć okres ich realizacji albo zmienić zakres prac. Niemniej
        jednak, Gmina nie rozważa takich alternatywnych scenariuszy, bo nie ma takiej
        potrzeby.
      9) Pytanie: Jaki był sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie?
        Odpowiedź: Gmina dokonała kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie
        według regulaminu naboru wniosków w ramach programu Fundusze Europejskie
        dla (...) 2021-2027.
      10) Pytanie: Od czego była uzależniona wysokość otrzymanego dofinansowania (czy np.
        od ilości osób biorących udział w ww. zadaniu, od zgłoszonych przez mieszkańców
        potrzeb)?
        Odpowiedź: Wysokość otrzymanego dofinansowania była uzależniona od ilości
        Mieszkańców, którzy wyrazili chęć udziału w Projekcie.
      11) Pytanie: Czy mogą/będą mogli Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie na inny
        cel?
        Odpowiedź: Dofinansowanie ma charakter następczy, tj. będzie wypłacane w formie
        refundacji wydatków kwalifikowalnych poniesionych na realizację projektu.
        Dofinansowanie będzie przekazywane Gminie po zatwierdzeniu wniosku o
        płatność, w którym Gmina udokumentuje poniesione wydatki bądź w przypadku
        płatności zaliczkowej wydatki faktyczne i/lub planowane.
      12) Pytanie: Czy w trakcie realizacji ww. zadania są/będą Państwo zobowiązani do
        rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki
        sposób będą Państwo je rozliczać?
        Odpowiedź: W trakcie realizacji ww. zadania Gmina jest / będzie zobowiązana do
        rozliczania otrzymanych płatności pośrednich w formie zaliczki z Instytucją
        Zarządzającą jaką jest Zarząd Województwa (...). Gmina będzie dokonywać
        rozliczenia otrzymanych środków w terminie 90 dni od uznania rachunku
        bankowego Gminy poprzez złożenie wniosku o płatność, w którym Gmina będzie
        zobowiązana wykazać wydatki kwalifikowane. W przypadku niewykorzystania
        zaliczki bądź jej części Gmina zobowiązana będzie do jej zwrotu.

      13) Pytanie: Czy w przypadku niezrealizowania ww. zadania są/będą Państwo
        zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
        Odpowiedź: Dofinansowanie ma charakter następczy, zatem Gmina nie jest / nie
        będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.
      14) Pytanie: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie stanowi/będzie stanowiło
        dopłatę do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać:
        a) Jakie konkretnie są/będą to czynności?
        b) Czy dzięki otrzymanym środkom dla mieszkańców biorących udział w ww.
        zadaniu będą obowiązywały niższe ceny w stosunku do ww. usług?
        Odpowiedź: Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1
        zawartego we Wniosku, Gmina nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług
        związanych z realizacją Projektu, polegającego na udzieleniu grantów Mieszkańcom.
      15) Pytanie: Jakie czynności wykonują/będą Państwo wykonywali przy wykorzystaniu
        majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania?
        Odpowiedź: Gmina nie będzie wykonywała żadnych czynności przy wykorzystaniu
        majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek będzie
        stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie.
    Pytania
      1. Czy dofinansowanie uzyskane w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...)
        2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekazał / przekaże środki pieniężne
        Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT?
      2. Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
        których Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu,
        stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
        ustawy o VAT?
      3. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Zdaniem Gminy, dofinansowanie uzyskane w ramach programu Fundusze
        Europejskie dla (...) 2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekazał /
        przekaże środki pieniężne Grantobiorcom nie powinno zostać opodatkowane
        podatkiem VAT.
      2. W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
        Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią
        czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT.

      3. Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Wpływ dofinansowania na cenę
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika. Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    Urz. UE L z 2006 r., 347 s. 1 ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa
    opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub
    usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy,
    usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną
    takiej dostawy lub świadczenia.
    W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien
    być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
    jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
    Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub
    usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
    dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
    podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą jest / będzie jedynie zwrot
    kosztów i operacji tej nie towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
    Mieszkańcem. Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie będzie
    generowało skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku występowała
    będzie jako instytucja udzielająca grantu.
    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanego
    dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
    usług) po stronie Gminy nie występują.
    Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
      · z dnia 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.253.2018.2.NK, zgodnie z którą: „W
        konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją
        opisanego Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
        podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów
        dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej
        sytuacji Gmina nie będzie nabywać towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać
        ich dalej na rzecz Grantobiorcy”.
      · z dnia 10 maja 2019 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.150.2019.1.ICZ, w której organ
        stwierdził: „W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Gminę dotacja
        na wymianę systemów grzewczych c.o. na systemy ekologiczne w formule
        grantowej, nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych

        usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone
        usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy
        opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT”.
    Cel przyjętej regulacji
    Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust.
    1 ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
    Konieczność uwzględnienia otrzymanego przez podatnika dofinansowania w podstawie
    opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
    świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dofinansowanie w takich
    okolicznościach pozostało poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby – przy niezmiennej wysokości
    uzyskanego dochodu – z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku
    należnego VAT.
    Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala zatem na
    wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
    wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
    neutralności VAT.
    W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi
    konieczność opodatkowania dofinansowania byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
    przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina, w związku ze zrealizowaniem Projektu,
    nie wykonała podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem
    prawa do odliczenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części
    uzasadnienia).
    Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt, wypełnia swoje
    zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym oraz nie
    działa na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na podstawie art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT Gmina nie działa w przedmiotowym zakresie jako podatnik VAT.
    Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań jest analogiczne do innych
    czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np. prace
    porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności
    nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych
    beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem
    remontu).
    Tym samym w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie jest / nie będzie
    przez Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie podlega
    ocenie na gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego zrealizowanie nie powinno zostać
    uznane za nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na
    podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w
    odniesieniu do stanów faktycznych dotyczących analogicznych projektów:
      · interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-
        2.4012.125.2020.1.AG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż:
        „(...) należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym
        podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w
        art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotową
        inwestycję nie będzie działać bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i
        usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami
        opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę”.
      · interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.604.2017.
        MG, zgodnie z którą wg Organu: „Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8

        marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.),
        gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
        odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu
        działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
        niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy
        należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).
        Realizacja powyższego Projektu nastąpi w ramach wypełniania przez Gminę zadań
        własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze
        zaopatrzenia w energię elektryczną, cieplną i gaz, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
        3 ustawy. o samorządzie gminnym”.
    W związku z tym, iż:
      · Grantobiorcy sami będą wybierać wykonawcę i zawartą z nim umowę,
      · faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę,
      · Grantobiorca będzie właścicielem majątku powstałego w ramach Projektu,
    nie mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a
    przekazywanych środków finansowych nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu
    świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
    W konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku ze zrealizowaniem
    opisanego Projektu, nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym
    charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie zakupi towarów
    ani usług i nie odsprzeda ich dalej na rzecz Grantobiorców.
    Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy,
    dofinansowanie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2 i 3
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby poprawy dostępności dla osób potrzebujących
    codziennego wsparcia, w ocenie Gminy nie będzie on wykorzystywany w ramach
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej
    osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
    a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione, gdyż - jak Państwo wskazali - realizacja Projektu przyczyni się
    do poprawy dostępności Urzędu Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w
    tym celu towary i usługi będą służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do
    czynności opodatkowanych. Za korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać
    jakichkolwiek opłat. W konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu.
    Zatem, Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących wydatki, które Gmina będzie ponosić w związku z realizacją Projektu
    pn.: „(...)”.”
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
        wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    W piśmie z 11 lutego 2025 r. Gmina wskazała, że odpowiedzi na pytania Organu
    przedstawione w ww. piśmie nie spowodowały zmiany stanowiska Gminy w sprawie oceny
    prawnej stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego odnośnie do sformułowanych we
    Wniosku pytań, a w konsekwencji przedstawione we Wniosku stanowisko Gminy jest
    kompletne i spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Tym
    samym należy wskazać, iż przedstawiony przez Gminę opis stanu faktycznego / zdarzenia
    przyszłego, zadane pytania oraz stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego /
    zdarzenia przyszłego pozostają spójne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
    świadczenie usług.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia
    28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74#77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę

    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia,
    od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy
    od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za
    daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C#144/02).
    Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
    sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji
    nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje
    (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
    związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu.
    Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę
    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT i w ramach zadań własnych realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej:
    „Inwestycja” lub „Projekt”), którego celem jest (...). Projekt będzie polegał na (...). Projekt
    realizują Państwo przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na
    realizację przedmiotowego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach
    programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Środki pieniężne przekażą Państwo
    Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia 10% wkładu
    własnego. Umowę z wykonawcą zadania zawarli/będą zawierali Mieszkańcy, którzy wnoszą
    /będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonywanymi pracami w
    ramach ww. zadania. Nie zawarli i nie planują Państwo zawrzeć umowy z Mieszkańcami na
    wykonanie prac w ramach ww. zadania. Nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od

    Grantobiorców opłat w związku z udziałem w ww. zadaniu. Faktury VAT dokumentujące
    wydatki związane z Projektem będą wystawiane na Grantobiorców z wyjątkiem nadzoru
    inwestorskiego, którego koszt poniosą Państwo. W ramach Projektu nabędą Państwo
    usługę zarządzania oraz zapewnienia nadzoru nad Inwestycją. Wykonanie nadzoru
    inwestorskiego zostało/zostanie sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z
    otrzymanego dofinansowania. Usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez
    Państwa celem sprawdzenia czy zrealizowana przez Mieszkańców infrastruktura spełnia
    warunki określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie
    zostanie zakupiona celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz Mieszkańca, lecz w celu
    kontroli prawidłowości przebiegu Projektu. W związku z tym nie obciążą Państwo
    Mieszkańców fakturami VAT z tytułu nabycia usługi nadzoru inwestorskiego. Nie będą
    Państwo świadczyli jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu, polegającego na
    udzieleniu grantów Mieszkańcom. Towary i usługi, w tym usługa nadzoru inwestorskiego,
    nabywane w ramach Projektu służą/będą służyć wyłącznie do czynności
    nieopodatkowanych VAT. Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony
    do użytku niekomercyjnego. Nie będą Państwo wykonywali żadnych czynności przy
    wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek
    będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie.
    Mając na uwadze zakres postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy
    odnieść się do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. uznania czy czynności realizowane
    w ramach Projektu stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
      · umowę z wykonawcą zawarli/będą zawierali Mieszkańcy.
      · nie zawarli Państwo i nie planują zawrzeć umowy z Mieszkańcami na wykonanie prac
        w ramach ww. zadania.
      · faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
        Grantobiorców z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą
        Państwo.
      · nie obciążą Państwo Mieszkańców fakturami VAT z tytułu nabycia usługi nadzoru
        inwestorskiego, ponieważ usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej
        świadczenia (refaktury) na rzecz Mieszkańca, lecz w celu kontroli prawidłowości
        przebiegu Projektu.
      · nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od Grantobiorców opłat w związku z
        udziałem w ww. zadaniu.
      · Mieszkańcy wnoszą/będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z
        wykonywanymi pracami w ramach ww. zadania.
      · nie będą Państwo świadczyli jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu,
        polegającego na udzieleniu grantów Mieszkańcom.
      · powstały majątek będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie.
    W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy, nie wykonują/nie będą
    Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców jakichkolwiek świadczeń w ramach ww.
    Projektu. Nie wykonują/nie będą Państwo również wykonywali żadnych czynności przy
    wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. Projektu, a powstały
    majątek będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie. Jedyną
    czynnością, którą wykonają Państwo na rzecz Mieszkańców, jest/będzie przekazanie im
    środków pieniężnych (grantów) z uzyskanego w ramach ww. Projektu dofinansowania.
    A zatem stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie wykonują/nie będą Państwo
    wykonywali na rzecz Mieszkańców żadnych czynności, które stanowią/będą stanowiły
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    związku z art. 7 i art. 8 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez
    Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści

    cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
    iż przekazane przez Państwa Mieszkańcom środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego
    w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w postaci zwrotu kosztów
    dla Mieszkańców w związku z realizacją Projektu, nie stanowi/nie będzie stanowiła dopłaty
    do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora, a ponadto, jak wyżej wskazano – nie
    świadczą/nie będą Państwo świadczyć usług na rzecz Mieszkańców biorących udział w
    Projekcie.
    Jak Państwo wskazali, to Mieszkańcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach
    Projektu, a faktury dokumentujące wydatki związane z Projektem zostaną wystawiane na
    Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą Państwo.
    Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
    Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie stanowi/nie będzie stanowiła
    świadczenia usług ani dostawy towarów. Jak wyżej wskazano, nie świadczą/nie będą
    Państwo świadczyć na rzecz Mieszkańców biorących udział w Projekcie jakichkolwiek
    czynności. To inwestor (Mieszkaniec Gminy) będzie zawierał umowę z wykonawcą w
    ramach realizacji ww. Projektu. Państwo zrealizują projekt przekazując środki pieniężne
    Mieszkańcom i nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od Mieszkańców opłat w związku
    z udziałem w ww. Projekcie. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są
    Państwo grantodawcą i nie angażują się w realizację Projektu.
    Zatem jeżeli przedmiotem realizowanego przez Państwa (beneficjenta) na rzecz
    Grantobiorcy (Mieszkańca) działania jest jedynie przekazanie środków pieniężnych jako
    zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy
    Państwem a Mieszkańcem, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy (Mieszkańca) nie
    stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Mieszkańcowi (inwestorowi) w celu
    dofinansowania na realizację ww. Projektu nie można uznać za wynagrodzenie za
    świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu nie
    stanowi/ nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
    ustawy oraz nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem prawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją Projektu wskazać
    należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki
    podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Odnosząc się zatem do powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    generujących podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje, jak Państwo wskazali - realizacja zadania
    mieści się w katalogu zadań własnych gminy, a ponoszone przez Państwa wydatki na
    Projekt, tj. nadzór inwestorski nie są/nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, nie wykonują/nie będą
    Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
    nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
    z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
    przypadku nie są/nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na
    realizację ww. zadania, nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia
      · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa

    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.