Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB3.4510.91.2017.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-28
Teza: Czy Wnioskodawca jako Spółka Dzielona, uprawiony będzie do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom związanym z Oddziałem za miesiące poprzedzające miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc, w którym dojdzie do podziału jak i za miesiące kolejne?
Słowa kluczowe: koszt; podział; składki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2017 r. (data wpływu 28 luty 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca jako Spółka Dzielona, uprawiony będzie do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom związanym z Oddziałem za miesiące poprzedzające miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc, w którym dojdzie do podziału jak i za miesiące kolejne (pytanie nr 2 wniosku) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawidłowości rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w związku z przekształceniem Spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: Spółka, Spółka Dzielona, Wnioskodawca), powstała z przekształcenia „(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością" spółka jawna.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług telekomunikacyjnych, tj. przede wszystkim usług telewizji kablowej, szerokopasmowego dostępu do Internetu oraz telefonii VoIP. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym - podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Rok podatkowy Spółki jest równy rokowi kalendarzowemu.

Z dniem 1 stycznia 2016 r. wspólnicy Spółki (wówczas działającej jeszcze w formie spółki jawnej) postanowili zmienić jej strukturę organizacyjną w ten sposób, że ze struktury przedsiębiorstwa wyodrębniono jego część związaną z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie gminy miasta (…). Tej wyodrębnionej części przedsiębiorstwa spółki jawnej nadano samodzielność organizacyjną i finansową powołując odrębny oddział z siedzibą w (…) (dalej: Oddział). Oddział został ujawniony w KRS.

Prowadzenie spraw Oddziału powierzono osobie powoływanej na stanowisko Dyrektora Oddziału. Stanowisko to zostało utworzone na mocy uchwały wspólników spółki jawnej, natomiast zakres kompetencji Dyrektora Oddziału został określony w uchwale szczegółowo regulującej zakres funkcjonowania Oddziału.

Do reprezentacji Oddziału uprawniony jest obecnie zarząd Spółki oraz - w granicach przyznanego im umocowania - osoby legitymujące się stosownym pełnomocnictwem udzielonym przez Spółkę, tj. w szczególności takie Dyrektor Oddziału.

Oddział został utworzony w oparciu o majątek spółki jawnej i jest związany funkcjonalnie i terytorialnie ze świadczeniem usług telekomunikacyjnych, przede wszystkim w zakresie telewizji kablowej, na terenie gminy miasta (…) (czyli gmin, w ramach których działalność w zakresie usług telekomunikacyjnych prowadzić będzie Oddział).

Pracownicy Spółki, którzy byli dotychczas związani funkcjonalnie z obsługą sieci kablowej i klientów Spółki na terenie gminy miasta (…), na mocy wskazanej uchwały zostali przypisani do Oddziału, a od momentu ujawnienia w rejestrze przedsiębiorców Oddział stał się ich pracodawcą. Oddział wyposażony został na podstawie uchwały wspólników w walor podmiotowości w stosunkach pracy w relacjach z osobami zatrudnianymi w ramach Oddziału.

Oddział stanowi jednostkę samobilansującą, w związku \[z tym\] w okresie istnienia spółki jawnej dostosowano organizację finansowo-księgową Oddziału poprzez następujące modyfikacje umożliwiające wydzielenie finansowe Oddziału:

*   zmianę polityki rachunkowości poprzez ujawnienie istnienia samobilansującego się Oddziału Spółki, w następstwie czego sporządzane jest sprawozdanie finansowe dla Oddziału, składające się z bilansu oraz rachunku zysków i strat;
*   dostosowanie planu kont poprzez utworzenie kont przypisanych wyłącznie do rachunkowości Oddziału;
*   wyodrębnienie ewidencji księgowej i podatkowej operacji gospodarczych Oddziału;
*   wyodrębnienie ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz magazynu materiałów przekazanych do Oddziału;
*   utworzenie kasy Oddziału;
*   utworzenie oddzielnego rachunku bankowego dla Oddziału;
*   przypisanie oddzielnych źródeł przychodów Oddziału;
*   przypisanie oddzielnych kosztów uzyskania przychodów Oddziału;
*   przypisanie oddzielnych należności oraz zobowiązań a także rozliczeń międzyokresowych Oddziału.

Powyższe zmiany utrzymane zostały także w pełni po dniu przekształcenia spółki jawnej w Spółkę (która prowadzi działalność jako spółka z o.o.), tzn. zgodnie z wynikającą z art. 553 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH) zasadą kontynuacji, Oddział funkcjonuje w Spółce po przekształceniu w niezmienionym kształcie i na niezmienionym obszarze obejmującym gminy miasta (…). Należy jednocześnie zaznaczyć, że Oddział, z uwagi na odmienne stanowisko sądu rejestrowego odnośnie podstawy wpisu, nie został ujawniony w KRS spółki przekształconej (sp. z o.o.) z chwilą wpisu przekształcenia, (tzn. w dniu 27 czerwca 2016 r.), lecz na podstawie odrębnego wniosku Spółki, w którym za podstawę wpisu wskazała ona uchwałę wspólników spółki jawnej, w dniu 21 lipca 2016 r. Trzeba także zaznaczyć, że niezależnie od faktu ujawnienia Oddziału w KRS Spółki po przekształceniu, funkcjonował on nieprzerwanie w strukturze organizacyjnej Spółki na identycznych zasadach jak w ramach spółki jawnej.

Do zadań Oddziału należy obecnie m.in. świadczenie usług telekomunikacyjnych, kompleksowa obsługa abonentów, utrzymanie sieci, działania marketingowe oraz pozyskiwanie nowych klientów, którzy zamieszkują w obrębie gminy miasta (…). Oddział może prowadzić również docelowo działalność na obszarach ościennych gmin na terenie województwa (…). Oddział realizować będzie umowy związane funkcjonalnie z jego istnieniem i realizowanymi zadaniami gospodarczymi na obszarze działania zakreślonym w uchwale o jego powołaniu. W odniesieniu do usług dostarczania sygnału telewizji kablowej, Oddział korzysta obecnie z umów zawartych przez jednostkę główną (centralę Spółki w (…)). W przypadku wyodrębnienia Oddziału ze struktur Spółki, prawo do dostarczania sygnału abonentom czerpałby on bądź poprzez umowę sublicencji zawartą ze Spółką, bądź poprzez odrębne umowy zawarte z dysponentami praw licencyjnych do kanałów telewizyjnych.

Pozostała po wyodrębnieniu Oddziału część przedsiębiorstwa spółki jawnej (obecnie Spółki- działającej w formie sp. z o.o.) utrzymała swą dotychczasową funkcjonalność tak, aby utrzymać jej jednorodny i zorganizowany charakter na gruncie organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Nieprzypisany do Oddziału majątek Spółki składa się z systemu lokalnych sieci telewizji kablowych zlokalizowanych w kilku miejscowościach na terenie województwa (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Ogół składników majątkowych wykorzystywanych przez Spółkę do prowadzenia działalności w części nie wydzielonej do Oddziału (jak np.: środki techniczne, łącza, umowy z dostawcami sygnału, umowy z dostawcami mediów, umowy z abonentami) wraz z personelem pozwala w sposób efektywny prowadzić działalność Spółki także w części niewydzielonej do Oddziału.

W kolejnym etapie reorganizacji, tj. po dokonaniu wydzielenia Oddziału ze struktury organizacyjnej Spółki, planowany jest podział Spółki, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH poprzez wydzielenie Oddziału do nowo zawiązanej spółki z o.o., która przejęłaby ogół składników majątkowych i niemajątkowych związanych z Oddziałem (dalej: Spółka Przejmująca). Zakładane jest przy tym, iż w Spółce po dniu wydzielenia (określonym zgodnie z KSH, dalej: Dzień Wydzielenia), który planowo ma nastąpić w trakcie roku podatkowego Spółki Dzielonej w 2017 r., pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, która nie wchodziła do Dnia Wydzielenia w skład Oddziału (Spółka po dniu wydzielenia będzie zwana dalej: Spółką Dzieloną).

Spółce Przejmującej zostaną przypisane w planie podziału wszystkie aktywa oraz zobowiązania przypisane w chwili obecnej Oddziałowi. Tym samym, Spółka Przejmująca uzyska niezbędne zaplecze do prowadzenia działalności gospodarczej. Pracownicy przypisani do Oddziału lub zatrudnieni przez Oddział, staną się pracownikami Spółki Przejmującej. Natomiast spółka przekształcona (Spółka Dzielona) otrzyma w planie podziału wszystkie składniki majątku, w tym zobowiązania, przypisane w chwili obecnej Spółce, poza częścią majątku przypisaną Oddziałowi. W konsekwencji, zamiarem wspólników będzie utworzenie dwóch niezależnych od siebie finansowo, organizacyjnie i operacyjnie przedsiębiorstw, tj. Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej.

W efekcie transformacji obecnej struktury przedsiębiorstwa Spółki, powstaną dwie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, które prowadzić będą w sposób niezależny działalność gospodarczą, każda z nich w zakresie usług telewizji kablowej, dostępu do Internetu oraz telefonii VoIP.

Należy podkreślić, że po przekształceniu, dysponując w szczególności: własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym kontraktami handlowymi, własnymi należnościami i zobowiązaniami, Spółka Przejmująca, jak i Spółka Dzielona będą mogły samodzielnie realizować swoje zadania. Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca nie będą jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami prowadzącymi w sposób niezależny działalność gospodarczą.

Dodać należy, że rok podatkowy Spółki Przejmującej rozpocznie się w dniu wydzielenia, tj. w dniu wpisania Spółki Przejmującej albo wpisu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do Krajowego Rejestru Sądowego. Rokiem podatkowym Spółki Dzielonej jest rok kalendarzowy.

W wyniku podziału na Spółkę Przejmującą zostałaby przeniesiona część majątku Spółki Dzielonej, tj. ogół składników majątkowych związanych z Oddziałem, a w szczególności:

*   ogół praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z abonentami z obszaru działania Oddziału;
*   ogół praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z dostawcami związanymi z realizacją zadań Oddziału;
*   ogół praw i obowiązków związanych z tytułem do nieruchomości, w której znajduje się siedziba Oddziału;
*   system składający się na sieć telewizji kablowej funkcjonujący w ramach Oddziału;
*   zespół składników majątkowych w postaci ruchomości, przypisanych uchwałą wspólników do Oddziału;
*   zespół składników stanowiących wartości niematerialne i prawne, w tym koncesja KRRiTV na nadawanie programu lokalnego pod nazwą (…);
*   prawo do nazwy, jaką dotychczas posługuje się Oddział;
*   portfel klientów (baza danych klientów);
*   należności od kontrahentów;
*   zobowiązania przynależne do Oddziału;
*   środki pieniężne;
*   rachunki bankowe.

Na skutek dokonania podziału w majątku Spółki pozostałyby w szczególności:

*   aktywa służące prowadzeniu działalności w zakresie usług telekomunikacyjnych, w tym przede wszystkim usług telewizji kablowej, szerokopasmowego dostępu do Internetu oraz telefonii VoIP, w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, które dotyczyłyby obszaru działalności, który nie został przypisany uprzednio do obszaru działalności Oddziału;
*   materiały (zapasy) niezbędne na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej;
*   ogół praw i obowiązków wynikających z umów zawartych z kontrahentami Spółki Dzielonej z wyłączeniem tych, które zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej (w ramach Oddziału);
*   wszelkie własne wierzytelności (należności) wynikające z działalności Spółki poza obszarem działalności Oddziału;
*   zobowiązania wynikające z działalności Spółki niezwiązane z Oddziałem;
*   własna struktura organizacyjna (w tym pracownicy Spółki Dzielonej, którzy z Dniem Wydzielenia nie staną się pracownikami Spółki Przejmującej);
*   umowy najmu nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej.

Planowana reorganizacja uzasadniona jest dążeniem do uproszczenia struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej i zapewnieniem większej transparentności jej działalności w zakresie poszczególnych rynków lokalnych usług telewizji kablowej - planowane zmiany uprościć mają m.in. sposób raportowania, ułatwić analizę kosztów w poszczególnych lokalizacjach, lepiej dostosować ofertę programową do lokalnych potrzeb, a przez to pozwolić mają na uatrakcyjnienie tej oferty i wzrost konkurencyjności na poszczególnych rynkach lokalnych. Reorganizacja ma w szczególności doprowadzić do zintensyfikowania działalności dystrybucyjnej oraz marketingowej na terenie gminy (…), który jako oddzielna metropolia posiada znaczny potencjał dla rozwoju działalności w zakresie usług telewizji kablowej, ale równocześnie charakteryzuje się większą konkurencyjnością operatorów telekomunikacyjnych. Jednocześnie, skala rynku (…) stanowi wyzwanie w zakresie organizacji dystrybucji oraz marketingu z perspektywy dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej. Intensyfikacja działalności na terytorium (…) ma odbyć się właśnie poprzez wyodrębnienie ze struktur Spółki Oddziału do Spółki Przejmującej.

Rozliczenia podatkowe Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej.

W związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie może dojść do sytuacji, w której przychód podatkowy lub koszt uzyskania przychodu, związane z działalnością Oddziału (w ramach obecnej struktury organizacyjnej Spółki) sprzed Dnia Wydzielenia powstanie zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dopiero po Dniu Wydzielenia (przy czym Wnioskodawca w dalszej części wniosku wskazując na czynność, jaka może nastąpić po Dniu Wydzielenia, ma na myśli również ten dzień).

Ponadto może dojść do sytuacji, w której Spółka dokona przed Dniem Wydzielenia dostawy towarów lub usług, związanych z działalnością Oddziału, w zakresie których obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie po Dniu Wydzielenia, a dodatkowo Spółka wystawi fakturę związaną z tą dostawą przed Dniem Wydzielenia albo obowiązek wystawienia faktury nastąpi po Dniu Wydzielenia.

Dodatkowo, może zaistnieć sytuacja, w odniesieniu do zrealizowanych dostaw lub usług na rzecz Oddziału przed Dniem Wydzielenia, że Spółka lub Spółka Przejmująca otrzymają po Dniu Wydzielenia faktury zakupowe, dające prawo do odliczenia VAT z tytułu tych dostaw/usług.

Co więcej, jako że zdarza się, że Spółka wystawia korekty (in plus lub in minus) swoim kontrahentom, związane z działalnością Oddziału, może dojść do sytuacji, w której po Dniu Wydzielenia wystąpi konieczność wystawienia korekty, dotyczącej okresu sprzed Dnia Wydzielenia. Może zdarzyć się, że Spółka Dzielona lub Spółka Przejmująca otrzymają po Dniu Wydzielenia faktury korygujące, dotyczące zdarzeń sprzed Dnia Wydzielenia, związanych z działalnością Oddziału. W związku z tymi działaniami, może zajść konieczność dokonania za okres do Dnia Wydzielenia korekt deklaracji podatkowych, złożonych przez Spółkę.

Ponadto, w związku z tym, że wskutek wydzielenia ze Spółki do Spółki Przejmującej Oddziału, na Spółkę Przejmującą przeniesiony zostanie również w trybie art. 23 (1) Kodeksu Pracy zakład pracy (a w jego ramach pracownicy Spółki związani z Oddziałem), w wyniku czego Spółka Przejmująca stanie się po Dniu Wydzielenia pracodawcą dla pracowników Spółki, dodać należy, że wynagrodzenia pracowników Spółki wypłacane są do końca danego miesiąca, natomiast składki na ubezpieczenia społeczne płacone są do 15 dnia miesiąca następnego.

W związku z powyższym opisem zadano min. następujące pytanie, (oznaczone numerem 2 wniosku):

Która ze Spółek (Spółka Dzielona, czy Spółka Przejmująca) uprawiona będzie do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom związanym z Oddziałem za miesiące poprzedzające miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc, w którym dojdzie do podziału jak i za miesiące kolejne?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 2 wniosku, w pozostałym zakresie zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne związanych z Oddziałem:

*   w przypadku składek należnych za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiące kolejne uprawniona będzie Spółka Przejmująca;
*   w przypadku składek należnych za miesiące sprzed miesiąca, w którym dojdzie do podziału uprawniona będzie Spółka Dzielona o ile dokona ich zapłaty w terminie do 15 dnia miesiąca, następującego po miesiącu, za który są należne. W przeciwnym przypadku (braku zapłaty składek w terminie) składki te będą kosztem uzyskania przychodu w momencie ich faktycznej zapłaty. W przypadku dokonania zapłaty takich zaległych składek przed Dniem Wydzielenia koszt z tytułu zapłaconych zaległych składek rozpozna Spółka Dzielona, z kolei w przypadku zapłaty zaległych składek po Dniu Wydzielenia, koszt z tytułu zapłaconych zaległych składek rozpozna Spółka Przejmująca.

Stosowanie do art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:

1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d Ustawy CIT.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 57a Ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40 oraz art. 15 ust. 4h, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Zatem składki na ubezpieczenia społeczne, w przypadku wypłaty, pozostawienia do dyspozycji wynagrodzenia w miesiącu następnym, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem ich zapłaty najpóźniej do 15 dnia miesiąca, w którym wypłacone zostało pracownikowi wynagrodzenie (zgodnie z art. 15 ust. 4h pkt 2 Ustawy o CIT).

Natomiast, w przypadku uchybienia powyższym terminom, składki te mogą być kosztem dopiero w miesiącu ich faktycznej zapłaty (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57a Ustawy o CIT).

Jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka przejmująca przejmie w ramach Oddziału zakład pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu Pracy. Zgodnie z tym przepisem, w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5. Za zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części zakładu pracy na innego pracodawcę, dotychczasowy i nowy pracodawca odpowiadają solidarnie. Zgodnie z powyższym, w związku z przejęciem zakładu pracy zostaje zachowana kontynuacja stosunku pracy. Skoro obowiązek pracy nie ustanie, to należy uznać, że Spółka Przejmująca będzie miała obowiązek kontynuować rozliczenia z zakresu składek na ubezpieczenia społeczne.

Jak wskazano w stanie faktycznym zdarzenia przyszłego, Spółka wypłaca wynagrodzenia pracownikom do końca danego miesiąca oraz opłaca składki na ubezpieczenia społeczne do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który są należne. W związku z powyższym, przyjąć należy, że to Spółka Przejmująca opłaci składki na ubezpieczenia społeczne przejętych pracowników za miesiąc, w którym dojdzie do podziału i za miesiące kolejne. Z kolei Spółka Dzielona opłaci składki na ubezpieczenia społeczne za miesiące poprzedzające miesiąc, w którym dojdzie do podziału.

Zgodnie z przytoczonymi w zakresie pytania nr 1 przepisami, przedmiotem sukcesji będą mogły być wyłącznie tzw. „stany otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na Dzień Wydzielania „pozostają" w związku z przydzielonymi Spółce Przejmującej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przez Spółkę Dzieloną, tj., które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych.

Jako, że zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy o CIT, składki na ubezpieczenia społeczne z tytułu wynagrodzeń wypłaconych w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca stanowią koszt uzyskania przychodów miesiąca, w którym są należne, koszt tych składek za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiące następne rozliczy Spółka Przejmująca.

Przedmiotem sukcesji podatkowej nie mogą być z kolei prawa i obowiązki, które pozostawały w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia i w tym czasie doszło do ich realizacji. Oznacza to, że składki na ubezpieczenia społeczne należne za miesiące sprzed miesiąca, w którym dojdzie do podziału rozliczy w kosztach podatkowych Spółka Dzielona, chyba że nie dokona zapłaty tych składek we wskazanych w Ustawie o CIT terminach.

W przypadku uchybienia przez Spółkę Dzieloną terminom opłaty składek na ubezpieczenia społeczne, składki te będą kosztem w momencie ich faktycznej zapłaty. W przypadku dokonania zapłaty takich zaległych składek przed Dniem Wydzielenia koszt z tytułu zapłaconych zaległych składek rozpozna Spółka Dzielona, z kolei w przypadku zapłaty zaległych składek po Dniu Wydzielenia, koszt z tytułu zapłaconych zaległych składek rozpozna Spółka Przejmująca.

Stanowisko takie - odnosząc się do ogólnych zasad ujmowania w analizowanej sytuacji kosztów podatkowych potwierdzają organy podatkowe, w szczególności:

1.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2016 r., sygn. IBPB-1-3/4510-359/16/SK;
2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2015 r., sygn. ILPB3/4510-1-381/15-7/EK;
3.  Minister Finansów w piśmie z dnia 30 października 2015 roku zmieniającym interpretację indywidualną, sygn. DD10.8221.177.2015.MZB;
4.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2016 roku, sygn. IBPB-1-3/4510-359/16/SK;
5.  Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 29 marca 2016 roku, sygn. ILPB3/4510-1-31/16-6/EK.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenia społeczne związanych z Oddziałem:

*   w przypadku składek należnych za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiące kolejne uprawniona będzie Spółka Przejmująca;
*   w przypadku składek należnych za miesiące sprzed miesiąca, w którym dojdzie do podziału uprawniona będzie Spółka Dzielona o ile dokona ich zapłaty w terminie do 15 dnia miesiąca, następującego po miesiącu, za który są należne. W przeciwnym przypadku (braku zapłaty składek w terminie) składki te będą kosztem w momencie ich faktycznej zapłaty. W przypadku dokonania zapłaty takich zaległych składek przed Dniem Wydzielenia koszt z tytułu zapłaconych zaległych składek rozpozna Spółka Dzielona, z kolei w przypadku zapłaty zaległych składek po Dniu Wydzielenia, koszt z tytułu zapłaconych zaległych składek rozpozna Spółka Przejmująca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie skutków prawnopodatkowych dla Wnioskodawcy, tj. Spółki Dzielonej.

Ponadto wskazać także należy, że niniejsza interpretacja nie dotyczy rozstrzygnięcia, czy majątek który pozostanie po wydzieleniu w Spółce Dzielonej jak i majątek, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach są one wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17 10, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.