Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.31.2025.2.SP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Brak powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia
w wyniku przekazania Wkładu Rzeczowego na rzecz Spółki.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu
wkład-wkłady niepieniężne
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Wkład niepieniężny do spółki lub spółdzielni
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we
    wniosku zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie w zakresie braku powstania przychodu z tytułu nieodpłatnego
    świadczenia w wyniku przekazania Wkładu Rzeczowego na rzecz Spółki. Uzupełnili
    Państwo wniosek pismem z 27 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem
    podatkowym, tj. podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce i nie
    korzysta ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem
    działalności Spółki jest profesjonalna produkcja filmów fabularnych. W przyszłości Spółka
    zamierza wyprodukować film fabularny (dalej: Film). Spółka zaangażuje do produkcji Filmu
    szereg podwykonawców realizujących określone zadania w procesie produkcji Filmu,
    takich jak np. operator kamery, reżyser, realizator dźwięku, ostrzyciel, choreograf etc.
    Jedną z osób zaangażowanych przez Spółkę będzie producent filmowy w osobie wspólnika
    Spółki (dalej: Wspólniczka). Spółka od 2016 roku ma zawartą ze Wspólniczką ramową
    umowę inwestycyjną (dalej Umowa Ramowa) na podstawie której Wspólniczka w zamian
    za spodziewany udział w zysku z inwestycji zobowiązuje się ogólnie dostarczać Spółce
    usługi producenta filmowego jako osoby fizycznej, oraz przenieść na Spółkę majątkowe
    prawa autorskie Wspólniczki i upoważnić Spółkę do wykonywania osobistych praw
    autorskich Wspólniczki, w zakresie i na zasadach wskazanych w Umowie (tzw. „Wkład
    Rzeczowy” lub „Inwestycja Wspólnika”), przy czym konkretne filmy oraz zakres i zasady
    dostarczania takich usług wskazywane mają być w odrębnych dla każdego projektu
    umowach szczegółowych określanych jako umowy wykonawcze.
    Wkład Rzeczowy zgodnie z Umową Ramową obejmuje sprawowanie wszystkich funkcji i
    obowiązków wynikających ze scenariusza konkretnego Filmu, koncepcji artystycznej i
    produkcyjnej konkretnego Filmu. Szczegółowy zakres zobowiązań Wspólnika w zakresie
    współpracy pomiędzy Wspólnikiem a A. Sp. z o.o. w ramach konkretnego Filmu określony
    będzie w Umowie Wykonawczej. W świetle postanowień Umowy Ramowej, w zamian za
    świadczone usługi produkcyjne Wspólniczka otrzyma od Spółki określony w Umowie
    Ramowej określony procentowo udział w zysku netto uzyskanego przez Spółkę z tytułu
    eksploatacji Filmu rozumianego jako nadwyżka przychodów przypadających na
    producenta ponad wartość jego wkładów finansowych i rzeczowych przeznaczonych na
    produkcję, ang. net profits (dalej jako „Zysk z Inwestycji”), o ile Spółka uzyska
    przedmiotowy zysk netto.
    Procent Zysku z Inwestycji będzie proporcjonalny do udziału Wkładu Rzeczowego w
    strukturę finansowania konkretnego Filmu. Zysk z Inwestycji płatny będzie przez Spółkę
    na rzecz Wspólniczki rocznie z dołu, w oparciu o zysk netto uzyskany przez Spółkę z tytułu
    eksploatacji Filmu w danym roku, w terminie 15 dni od zakończenia tego roku. Spółka na
    potrzeby planowanej produkcji Filmu oraz w wykonaniu Umowy Ramowej zamierza
    zawrzeć ze Wspólniczką zatytułowaną jako „Umowa z producentem developmentu” (dalej:
    „Umowa Wykonawcza”) precyzującą zakres usług wnoszonych przez Wspólniczkę dla
    powstania Filmu na etapie developmentu czyli etapu poprzedzającego właściwą produkcję.
    Zgodnie z Umową wykonawczą Wkład Rzeczowy Wspólniczki ma obejmować w
    szczególności:
        Koordynowanie prac nad scenariuszem;
        Przygotowanie umów i koordynacja pracy konsultantów scenariuszowych,
        historycznych i innych, niezbędnych w toku prac developmentowych;
        Zatrudnienie kierownika produkcji i asystenta developmentu;
        Nadzór nad stworzeniem szczegółowego harmonogramu okresu developmentu i
        wstępnego harmonogramu produkcji;
        Współpraca z Kierownikiem produkcji przy tworzeniu wstępnego kalendarzowego
        planu zdjęć;
        Przygotowanie szczegółowego budżetu developmentu i jego przestrzeganie;
        Nadzór nad wykonaniem wstępnego budżetu produkcji filmu;

        Przygotowanie wstępnego planu finansowania;
        Aktywne poszukiwanie potencjalnych partnerów filmu;
        Koordynacja prac szefów poszczególnych pionów, w szczególności kierownika
        produkcji;
        Uczestnictwo we wstępnych dokumentacjach scenograficznych;
        Przeprowadzenie niezbędnych konsultacji prawniczych oraz merytorycznych i
        scenariuszowych;
        Zgłaszanie A. Sp. z o.o. występowania okoliczności ograniczających prawidłowy
        przebieg developmentu filmu.
    W Umowie Wykonawczej określona zostanie kwotową wartość Wkładu Rzeczowego oraz
    zawarte zostanie postanowienie, że Wspólniczka wnosi Wkład Rzeczowy jako świadczenie
    bezpłatne na rzecz Spółki, które następnie będzie stanowiło wkład rzeczowy Spółki w
    produkcję Filmu. Wspólniczka w Umowie zobowiązuje się świadczyć Wkład Rzeczowy
    zgodnie ze scenariuszem Filmu stanowiącym załącznik do Umowy, w terminach i
    miejscach wskazanych przez Spółkę, zgodnie z harmonogramem produkcji Filmu
    stanowiącym załącznik do Umowy. W rozumieniu stron odpłatność świadczenia została
    bowiem odroczona i ma nastąpić z zysków z Filmu. Wspólniczka, jak wynika z treści
    Umowy Ramowej i Umowy Wykonawczej, zobowiązuje się, że wykonywane usługi, tj.
    Wkład Rzeczowy, wykona osobiście, z należytą starannością, jakiej wymaga tego rodzaju
    działalność, według swej najlepszej wiedzy i umiejętności oraz na najwyższym poziomie
    merytorycznym, z uwzględnieniem profesjonalnego charakteru działań Wspólniczki.
    Pismem z 27 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo wniosek w następujący sposób:
    Czynności wymienione we wniosku jako „Wkład Rzeczowy” nie zostały wskazane w
    umowie spółki Wnioskodawcy lub jej załącznikach jako powtarzające się świadczenie
    niepieniężne, opisane w art. 176 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych, do dokonywania których Wspólniczka byłaby zobowiązana.
    „Majątkowe prawa autorskie Wspólniczki”, które przenoszone mają być przez Wspólniczkę
    na Spółkę w związku z produkcją konkretnych filmów, obejmują majątkowe prawa
    autorskie do wszelkich utworów, których współautorem może stać się Wspólniczka w
    ramach wykonywania funkcji producenta.
    Rola producenta nie ogranicza się bowiem do obowiązków organizacyjnych
    (koordynacyjnych i nadzorczych) - obejmuje również elementy kreatywne. Jednym z
    kreatywnych aspektów roli producenta jest wskazana we wniosku usługa
    „przeprowadzenia niezbędnych konsultacji prawniczych oraz merytorycznych i
    scenariuszowych”. Na skutek wykonywania tej usługi producent może (choć nie musi) stać
    się współautorem utworów składających się na dany film, takich jak np.: scenariusz,
    charakterystyka postaci, rozwiązania scenograficzne, a także materiały promocyjne i
    marketingowe.
    Z tego względu postanowienia Umowy Ramowej, na mocy których Wspólniczka
    zobowiązuje się przenieść na Spółkę swoje majątkowe prawa autorskie oraz upoważnić
    Spółkę do wykonywania osobistych praw autorskich, zabezpieczają sytuację prawną Spółki
    na wypadek, gdyby czynności wykonywane przez Wspólniczkę, jako producentkę filmu,
    doprowadziły do powstania utworu.

## Pytanie

Czy w związku z dostarczeniem Spółce przez Wspólniczkę Wkładu Rzeczowego w
    okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego
    wniosku po stronie Spółki powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z dostarczeniem Spółce przez Wspólniczkę Wkładu
    Rzeczowego w okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego niniejszego wniosku po stronie Spółki nie powstanie przychód z tytułu
    nieodpłatnego świadczenia. Ustawodawca zasadniczo nie zdefiniował pojęcia przychodów
    w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: Ustawa CIT), jednakże wskazuje przykładowe
    przysporzenia, które są uznawane przychody w świetle ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: Ustawa CIT), przychodami, z
    zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość otrzymanych rzeczy lub
    praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw
    otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych
    lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem
    środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje
    gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu
    terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    W świetle art. 12 ust. 6 Ustawy CIT, wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych
    świadczeń, ustala się:
    1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej
    dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
    2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
    3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości
    czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;
    4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
    świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
    udostępnienia.
    W myśl art. 12 ust. 6a Ustawy CIT, wartością świadczeń częściowo odpłatnych stanowiącą
    przychód podatnika jest różnica między wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad
    określonych w ust. 6, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Przepis art. 14 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Przepisy Ustawy CIT nie zawierają definicji
    pojęcia „świadczenia nieodpłatnego”. Ustalając, czy świadczenie ma odpłatny lub
    nieodpłatny charakter, należy w pierwszej kolejności zdefiniować pojęcie odpłatności.
    Ustawodawca nie sformułował definicji pojęcia „odpłatny” na gruncie przepisów Ustawy
    CIT, dlatego konieczne jest odwołanie się w pierwszej kolejności do wykładni językowej.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, słowo odpłatny oznacza „taki, za który się
    płaci”. Tym samym a contrario nieodpłatny będzie oznaczał taki, za który się nie płaci. W
    judykaturze obserwujemy ugruntowaną linię orzeczniczą, według której nieodpłatne
    świadczenia są to świadczenia, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których
    skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu,
    przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy (vide: wyrok NSA z
    07.05.2024 r., sygn. akt II FSK 988/21). W efekcie, świadczenie nieodpłatne jest to
    świadczenie, którego uzyskanie nie wiąże się ze spełnieniem innego świadczenia
    wzajemnego na rzecz podmiotu, od którego otrzymano świadczenie. Innymi słowy,
    otrzymanie jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego niweczy nieodpłatny charakter
    takiego świadczenia.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego, Wspólniczka będzie świadczyć na rzecz Spółki usługi
    związane z produkcją Filmu. W zamian za świadczone usługi Wspólniczce będzie

    przysługiwać udział w zyskach netto z tytułu eksploatacji Filmu. Tym samym, zgodnie z
    Umową Ramową i Umową Wykonawczą Wspólniczka będzie zobowiązana do spełnienia
    na rzecz Spółki świadczenia w postaci usług związanych z produkcją Filmu, tj. dostarczenie
    tzw. Wkładu Rzeczowego. Z kolei Spółka zobowiązana będzie do wypłaty Producentce
    udziału w zysku netto z tytułu eksploatacji Filmu. W konsekwencji, zarówno po stronie
    Wspólniczki, jak i Spółki wystąpi obowiązek realizacji określonego w umowie świadczenia
    wzajemnego.
    W efekcie, po stronie Spółki nie wystąpi świadczenie nieodpłatne, ponieważ zgodnie z
    postanowieniami Umowy Ramowej Spółka będzie zobowiązana do spełnienia
    ekwiwalentnego świadczenia na rzecz Wspólniczki w postaci wypłaty udziału w zysku z
    tytułu eksploatacji Filmu. Patrząc na analizowaną sprawę z innej perspektywy należy
    zauważyć, że Wspólniczka jest również udziałowcem w Spółce. Celem, który przyświeca
    Spółce w związku z realizacją Filmu, jest osiągnięcie w przyszłości zysku. Wypracowany
    przez Spółkę zysk może zostać w przyszłości podzielony i wypłacony jako dywidenda dla
    udziałowców, w tym dla Wspólniczki.
    Tym samym, Wspólniczka świadczy usługi producenckie z zamiarem uzyskania w
    przyszłości korzyści ekonomicznych z tytułu udziału w zysku z eksploatacji filmu oraz z
    tytułu udziału w zyskach Spółki. Prawo do dywidendy jest jednym z ważniejszych
    uprawnień udziałowca. Nie można zatem mówić o braku ekwiwalentnego świadczenia ze
    strony Spółki, ponieważ Wspólniczka angażuje się w przedsięwzięcie Spółki, tj. produkcję
    Filmu z zamiarem uzyskania w przyszłości przysporzenia w postaci dywidendy.
    Wnioskodawca pragnie również zwrócić uwagę, że sądy wojewódzkie wielokrotnie
    zajmowały stanowisko, zgodnie z którym prawo do udziału w zysku spółki przysługujące
    wspólnikom stanowi świadczenie ekwiwalentne wobec świadczenia usług na rzecz spółki
    przez jej wspólników.
    Przykładowo, WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 07.01.2021 r. stwierdził, że „odpłatność za
    świadczenie (w omawianym sensie) niekoniecznie musi być wyrażana w formie pieniężnej.
    Może to być każde przysporzenie majątkowe, np. prawo do udziału w zysku osoby
    prawnej. Wskazuje się wyraźnie, że ekwiwalentem uzyskiwanego świadczenia może być
    np. możliwość skorzystania z prawa do dywidendy z zysku spółki korzystającej ze
    świadczenia, czy prawo do jej majątku w razie likwidacji tej spółki”. Analogiczne
    stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 13.10.2020 r. sygn. akt II FSK 991/18. W wyroku z
    dnia 23.07.2019 r. (sygn. akt II FSK 2881/17) NSA wskazał również, że „w postępowaniu
    podatkowym dla uznania danego świadczenia za nieodpłatne konieczne jest przede
    wszystkim wykazanie, że w zamian za otrzymane świadczenie, spełniający nie uzyska
    żadnej korzyści majątkowej”. W toku dalszych rozważań NSA zwrócił uwagę, że w
    analizowanej sprawie „nie została też spełniona przesłanka braku po stronie akcjonariusza
    ekwiwalentu majątkowego”, uzasadniając, że „dla akcjonariusza ma to realny wymiar
    finansowy w przypadku skorzystania z prawa do dywidendy od zysku wypracowanego
    przez skarżącą spółkę. Zwiększenie zysku skarżącej spółki bezpośrednio przekłada się na
    zwiększenie dywidendy przypadającej akcjonariuszowi w przypadku podjęcia decyzji o jej
    wypłacie. W związku z analizowanymi działaniami korzyść majątkowa występuje po stronie
    akcjonariusza także w przypadku przeznaczenia zysku w całości na potrzeby skarżącej
    spółki, gdyż w ten sposób powiększa się jej majątek, który służy wypracowywaniu zysków
    w następnych latach obrotowych co może przekładać się na zwiększenie tych zysków w
    stosunku do okresów sprzed przekazania zysku. (...) W świetle tych wniosków Naczelny
    Sąd Administracyjny uznał, że Sąd pierwszej instancji prawidłowo stwierdził w
    zaskarżonym wyroku, że po stronie skarżącej spółki w stanie faktycznym opisanym we
    wniosku o wydanie interpretacji, który został złożony w sprawie, nie powstanie przychód z
    nieodpłatnych świadczeń”.
    W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku bez znaczenia pozostaje również
    fakt, że świadczenie na rzecz Wspólniczki jest realizowane z opóźnieniem w porównaniu
    do świadczenia na rzecz Spółki, ponieważ o ekwiwalentności świadczeń nie przesądza czas

    wystąpienia każdego z nich, ale jedynie fakt że każda ze stron jest zobowiązana do
    spełnienia określonego świadczenia wzajemnego. W konsekwencji niewystąpienie po
    stronie Spółki nieodpłatnego świadczenie powoduje również niepowstanie przychodu z
    tytułu nieodpłatnego świadczenia. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z
    dostarczeniem Spółce przez Wspólniczkę Wkładu Rzeczowego w okolicznościach
    wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku po
    stronie Spółki nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Mając na
    uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zadane we wniosku pytanie wyznacza zakres
    przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy
    wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy lub własnego stanowiska, których nie objęto pytaniami, nie podlegały ocenie w
    niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Natomiast, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Art. 12 ustawy o CIT reguluje kwestię przychodów, nie wymienia jednak źródeł przychodu,
    lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku
    podatkowego. Przez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12 ww.
    ustawy, ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza,
    jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do
    przychodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
      Przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
      otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym
      wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także
      wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem
      świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez
      samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
      finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem
      jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek
      samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.
    Zatem źródło przychodu, w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, stanowią wszelkie zdarzenia prawne i faktyczne skutkujące uzyskaniem
    przychodu. Źródło przychodów można określić szeroko, w sposób ogólny (np. rodzaj
    działalności prowadzonej przez podatnika), jak i wąsko (np. stosunek prawny, którego
    stroną jest podatnik; składnik majątku podatnika).

    Przepisy podatkowe, w tym również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, nie określają, co należałoby rozumieć pod pojęciem nieodpłatnego
    świadczenia. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe i sądy
    administracyjne, wskazujące sposób rozumienia przepisów prawa podatkowego, za
    nieodpłatne świadczenie uznaje się wszelkie zdarzenia prawne i gospodarcze, w
    konsekwencji których powstaje nieodpłatne, niezwiązane z poniesieniem wydatku lub
    inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątkowe o konkretnym wymiarze finansowym.
    Ustawodawca ograniczył się jedynie do wskazania w art. 12 ust. 6 i 6a ustawy o CIT
    sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy
    zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i
    zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego
    podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób
    prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną
    formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy (taką definicję przedstawiono m.in. w uchwałach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 18 listopada 2002 r., sygnatura akt FPS 9/02 oraz z 16 października
    2006 r., sygn. akt II FPS 1/06). Nieodpłatnym świadczeniem, jest zatem uzyskana przez
    podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków,
    powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą
    ekwiwalentu. Tak więc, powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy rozważać
    zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez
    obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też
    możliwość korzystania z rzeczy lub praw. Natomiast pojęcie „świadczenia” rozpatrywane
    jest z punktu widzenia zobowiązaniowego, tj. w świetle postanowień art. 353 § 1 ustawy z
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm., dalej: „KC”), zgodnie
    z którym:
      Zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a
      dłużnik powinien świadczenie spełnić.
    Świadczenie jest zatem przedmiotem stosunku zobowiązaniowego i polegać ono może
    zarówno na działaniu, jak i na zaniechaniu osoby zobowiązanej, bądź na niewykonywaniu
    pewnych uprawnień, czy czynności (art. 353 § 2 KC).
    Cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący nie był zobowiązany do
    wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza to, że świadczenie uzyskane
    przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać w
    przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru
    nieodpłatnego.
    Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, aby można było określone świadczenie
    zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu
    podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego
    jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie
    otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe. Dla celów
    podatkowych za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia
    prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub
    inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustalenie, czy określone świadczenie uzyskane przez podatnika nieodpłatnie stanowi dla
    niego przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, wymaga oceny
    charakteru dokonanego rodzaju czynności przysparzających, w przypadku których strona
    dokonująca przysporzenia otrzymuje korzyść majątkową.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2016 r. zawarli Państwo ze Wspólniczką
    Umowę ramową, zgodnie z którą Wspólniczka w zamian za spodziewany udział w zysku z

    inwestycji zobowiązuje się dostarczać Spółce usługi producenta filmowego oraz przenieść
    na Spółkę majątkowe prawa autorskie Wspólniczki i upoważnić Spółkę do wykonywania
    osobistych praw autorskich Wspólniczki, w zakresie i na zasadach wskazanych w Umowie.
    Zakres i zasady dostarczania takich usług wskazywane są/będą w odrębnych dla każdego
    projektu umowach szczegółowych, określanych jako umowy wykonawcze. Wkład
    Rzeczowy zgodnie z Umową Ramową obejmuje sprawowanie wszystkich funkcji i
    obowiązków wynikających ze scenariusza konkretnego Filmu, koncepcji artystycznej i
    produkcyjnej danego Filmu. Szczegółowy zakres zobowiązań Wspólnika w zakresie
    współpracy pomiędzy Wspólnikiem a Spółką w ramach konkretnego Filmu określony
    będzie w Umowie Wykonawczej. W świetle postanowień Umowy Ramowej, w zamian za
    świadczone usługi produkcyjne Wspólniczka otrzyma od Spółki określony w Umowie
    Ramowej określony procentowo udział w zysku netto uzyskanego przez Spółkę z tytułu
    eksploatacji Filmu rozumianego jako nadwyżka przychodów przypadających na
    producenta ponad wartość jego wkładów finansowych i rzeczowych przeznaczonych na
    produkcję („Zysk z Inwestycji”), o ile Spółka uzyska przedmiotowy zysk netto. Procent
    Zysku z Inwestycji będzie proporcjonalny do udziału Wkładu Rzeczowego w strukturę
    finansowania konkretnego Filmu. Zysk z Inwestycji płatny będzie przez Spółkę na rzecz
    Wspólniczki rocznie z dołu, w oparciu o zysk netto uzyskany przez Spółkę z tytułu
    eksploatacji Filmu w danym roku, w terminie 15 dni od zakończenia tego roku. Jak
    wskazano we wniosku, Wkład Rzeczowy Wspólniczki zgodnie z treścią Umowy
    wykonawczej ma obejmować w szczególności:
        Koordynowanie prac nad scenariuszem;
        Przygotowanie umów i koordynacja pracy konsultantów scenariuszowych,
        historycznych i innych, niezbędnych w toku prac developmentowych;
        Zatrudnienie kierownika produkcji i asystenta developmentu;
        Nadzór nad stworzeniem szczegółowego harmonogramu okresu developmentu i
        wstępnego harmonogramu produkcji;
        Współpraca z Kierownikiem produkcji przy tworzeniu wstępnego kalendarzowego
        planu zdjęć;
        Przygotowanie szczegółowego budżetu developmentu i jego przestrzeganie;
        Nadzór nad wykonaniem wstępnego budżetu produkcji filmu;
        Przygotowanie wstępnego planu finansowania;
        Aktywne poszukiwanie potencjalnych partnerów filmu;
        Koordynacja prac szefów poszczególnych pionów, w szczególności kierownika
        produkcji;
        Uczestnictwo we wstępnych dokumentacjach scenograficznych;
        Przeprowadzenie niezbędnych konsultacji prawniczych oraz merytorycznych i
        scenariuszowych;
        Zgłaszanie A. Sp. z o.o. występowania okoliczności ograniczających prawidłowy
        przebieg developmentu filmu.
    Umowa Wykonawcza będzie zawierać wartość kwotową Wkładu Rzeczowego oraz
    zostanie zawarte postanowienie, że Wkład Rzeczowy jest wnoszony jako świadczenie
    bezpłatne na rzecz Spółki, które następnie będzie stanowiło wkład rzeczowy Spółki w
    produkcję Filmu. W rozumieniu stron odpłatność świadczenia została odroczona i ma
    nastąpić z zysków z Filmu.

    Wątpliwości w sprawie budzi kwestia, czy przekazanie Spółce przez Wspólniczkę Wkładu
    Rzeczowego będzie skutkowało powstaniem po Państwa stronie przychodu z tytułu
    nieodpłatnego świadczenia.
    Biorąc pod uwagę całość przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że po
    Państwa stronie nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu
    art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Z opisu sprawy wynika, że w ramach zawartej Umowy
    Ramowej dokonywane będą świadczenia wzajemne pomiędzy Spółką a Wspólnikiem
    Spółki. Jak wskazano w opisie sprawy, w zamian za przekazanie Spółce Wkładu
    Rzeczowego zobowiążą się Państwo do wypłacenia Wspólnikowi spodziewanego udziału w
    zysku z produkcji filmowej, na zasadach opisanych w Umowie Ramowej oraz Umowie
    Wykonawczej.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) oraz
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.