Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.114.2023.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-26
Teza: Brak opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości do prywatnego majątku wspólników na cele osobiste oraz niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości i przekazania ich do majątku prywatnego w celu wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem ww. nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; spółki-spółka cywilna; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- braku opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości do prywatnego majątku wspólników na cele osobiste (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe,**

\- niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości i przekazania ich do majątku prywatnego w celu wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem ww. nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości do prywatnego majątku wspólników na cele osobiste (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości i przekazania ich do majątku prywatnego w celu wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem ww. nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 maja 2023 r. (wpływ 22 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka cywilna pod nazwą (…) powstała na podstawie zawartej w dniu 1 stycznia 2011 r. umowy zawartej pomiędzy T.A i jego ojcem. Wspólnicy uczestniczą w podziale zysku i pokrywaniu strat w proporcjach po 50% każdy. Spółka została zawarta na czas nieokreślony.

W dniu 11 lipca 2011 r. aktem notarialnym Rep. A numer (\`(...)\`) jako wspólnicy (…) nabyli od M.i E.G lokal niemieszkalny X położony w (…) za cenę (…) zł (w tym podatek VAT według stawki 23%). Wspólnicy oświadczyli, że prawo własności ww. lokalu kupują na zasadzie współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Zapłata za ww. lokal nastąpiła w dniu 5 czerwca 2011 r. kwota (…) zł (zadatek) oraz w dniu 11 lipca 2011 r. (…) zł (reszta należnej ceny). Lokal ten był użytkowany przez wspólników Spółki od momentu zakupu oraz został wprowadzony do Ewidencji środków trwałych firmy (…) pod numerem inwentarzowym 2 o wartości początkowej (…) zł i amortyzowany stawką 2,5% rocznie.

Podatek VAT od nabycia ww. lokalu został odliczony w deklaracji VAT-7 za lipiec 2011 r. w kwocie (…) na podstawie faktury VAT wystawionej przez M.G.

W dniu 15 czerwca 2015 r. aktem notarialnym Rep. A numer (\`(...)\`) jako wspólnicy (…) nabyli od (…) lokal niemieszkalny nr Y położony w (…) oraz udział wynoszący (…) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego oznaczonego jako garaż za cenę (…) zł (w tym podatek VAT według stawki 23%). Wspólnicy oświadczyli, że prawo własności ww. lokalu kupują na zasadzie współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Zapłata za ww. lokal nastąpiła w dniu 17 czerwca 2015 r. Lokal ten był użytkowany przez wspólników Spółki od momentu zakupu oraz został wprowadzony do Ewidencji środków trwałych firmy (…) pod numerem inwentarzowym 9 o wartości początkowej (…) zł i amortyzowany stawką 2,5% rocznie.

Podatek VAT od nabycia ww. lokalu został odliczony w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2015 r. w kwocie (…) na podstawie faktury VAT wystawionej przez (\`(...)\`).

Wspólnicy Spółki cywilnej (…) zamierzają w przyszłości dokonać przesunięcia udziału w nieruchomościach tj. lokalach niemieszkalnych położonych w (…)stanowiących własność Spółki z majątku wspólnego do majątków odrębnych (osobistych) każdego ze wspólników.

Czynność ta nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

W niniejszym przypadku nie nastąpi bowiem przesunięcie majątkowe pomiędzy darczyńcą a obdarowanym, a pomiędzy dwoma masami majątkowymi Wnioskodawcy: masą majątkową stanowiąca jego majątek odrębny (osobisty) oraz masą majątkową stanowiącą majątek objęty wspólnością łączną.

Zatem nie nastąpi klasyczne zubożenie majątku darczyńcy i wzbogacenie obdarowanego, a jedynie przesunięcie majątku pomiędzy dwoma masami majątkowymi Wnioskodawcy. Mimo więc, że przesunięcie pomiędzy masami majątkowymi dokona się w drodze darowizny, Wnioskodawca nie nabędzie żadnego majątku, gdyż jest on już jego współwłaścicielem. Zmianie ulegnie jedynie charakter jego współwłasności z łącznej na ułamkową.

W przypadku wspólników spółki (…), w związku z podjęciem decyzji o nieodpłatnym wycofaniu nieruchomości ze spółki do wspólników nastąpi podjęcie odpowiedniej uchwały w tym zakresie. Samo przeniesienie, jako wykonanie podjętej decyzji, nastąpi w formie aktu notarialnego (gdyż zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego umowa przenosząca własności nieruchomości, aby miała moc prawną, powinna być zawarta w formie aktu notarialnego).

Umowa sporządzona zostanie na podstawie przepisu art. 3531 Kodeksu cywilnego jako umowa nienazwana nieodpłatnego przeniesienia nieruchomości z majątku spółki na rzecz jej wspólników.

Umowa w swojej treści będzie zawierała następujące lub podobne oświadczenia:

1\. Przeniesienie prawa własności nieruchomości do majątku osobistego wspólników nastąpi na ich potrzeby własne.

2\. Spółka nie uzyska z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych.

3\. Przekazanie przez Spółkę wspólnikom udziałów w nieruchomościach następuje w części proporcjonalnej do udziału każdego ze wspólników w zyskach Spółki.

4\. Wspólnicy przyjmują nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątków osobistych.

Ponadto przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładów wniesionych przez wspólników do Spółki cywilnej.

Opisane powyżej nieruchomości, stanowiące środki trwałe w Spółce cywilnej (…), w odniesieniu do których odliczono podatek VAT przekazywane do majątku prywatnego wspólników mogą w przyszłości być wynajmowane przez wspólników w ramach najmu prywatnego.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy**

1\. Przedsiębiorstwo (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2\. Spółka cywilna (…) nabyła dwa lokale niemieszkalne położone w (…):

\- lokal niemieszkalny X nabyty i oddany do użytkowania w dniu 11 lipca 2011 r.

\- lokal niemieszkalny oznaczony nr Y oraz udział wynoszący (…) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego oznaczony jako garaż nabyte w dniu 17 czerwca 2015 r. i oddane do użytkowania w dniu 17 czerwca 2015 r.

3\. Wspólnicy Spółki cywilnej (…) nie potrafią dokładnie określić, kiedy nastąpi wycofanie z majątku Spółki ww. nieruchomości niemieszkalnych. Prawdopodobnie lokal oznaczony numerem X zostanie wycofany w roku 2023, a lokal oznaczony numerem Y w latach następnych.

4\. W przypadku lokalu niemieszkalnego X 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług już się zakończył.

Ponieważ wspólnicy Spółki cywilnej (…) nie potrafią dokładnie określić, kiedy nastąpi wycofanie z majątku Spółki ww. nieruchomości niemieszkalnych, możliwe jest że w przypadku lokalu niemieszkalnego oznaczonego nr Y oraz udziału wynoszącego (…) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego oznaczonego jako garaż nabytych w dniu 17 czerwca 2015 r. i oddanych do użytkowania w dniu 17 czerwca 2015 r. okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie zakończy się.

5\. Jak wskazano we wniosku, w odniesieniu do obu nabytych lokali niemieszkalnych przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku od towarów i usług i z prawa tego Wnioskodawca skorzystał.

6\. Spółka cywilna (…) nie ponosiła wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej lokali niemieszkalnych położonych w (\`(...)\`). Ponieważ odpowiedź na pytanie I. pkt 6 jest negatywna to zgodnie z treścią wezwania („jeżeli ponosił takie wydatki to:”) nie udziela się odpowiedzi na pkt a-d, gdyż wydatków takich Spółka nie poniosła.

### Pytania (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 16 maja 2023 r.)

1\. Czy nieodpłatne wycofanie z majątku Spółki nieruchomości i przekazanie udziałów w nich do prywatnego majątku wspólników spowoduje obowiązek opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług przez Spółkę cywilną (…)?

Sformułowane we wniosku pytanie oznaczone nr 1 ma dotyczyć wyłącznie opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości i przekazania udziałów w nich do prywatnego majątku każdego ze wspólników.

2\. Czy wycofanie z majątku Spółki nieruchomości (w odniesieniu do których odliczono podatek VAT) i przekazanie ich do majątku prywatnego wspólników, a następnie wykorzystywanie ich do najmu prywatnego będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, kwestią wątpliwą jest czy wycofanie z działalności gospodarczej ww. nieruchomości w celu ich dalszego wykorzystywania na potrzeby najmu jest opodatkowane podatkiem VAT, i w konsekwencji, czy Spółka nie będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 16 maja 2023 r.)

Pytanie nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT, w przypadku nieodpłatnego przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, w sytuacji gdy przysługiwało mu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, taka czynność podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem również przekazanie na potrzeby wspólnika spółki cywilnej.

W kontekście dalszych rozważań istotny jest fakt, że w ramach podatku VAT podatnikiem jest Spółka cywilna (…), a nie jej wspólnicy.

Powyższe powoduje, że jeżeli z tytułu nabycia nieruchomości Spółka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego, to późniejsze nieodpłatne przekazanie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy VAT, w takim przypadku podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia określony w momencie tej dostawy towarów.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę nieruchomości (również nieodpłatną), z wyjątkiem gdy:

1) dostawa dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi bądź rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

\- wybudowaniu lub

\- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W konsekwencji przy założeniu spełnienia warunków ustawowych możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT w zakresie wycofania nieruchomości ze Spółki do majątku każdego ze wspólników.

Należy jednak mieć na uwadze, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości na cele osobiste, które korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, może spowodować konieczność skorygowania wcześniej odliczonego podatku VAT od wydatków na zakup oraz ulepszenie nieruchomości.

Zgodnie bowiem z art. 91 ust. 6 ustawy VAT, w przypadku, gdy w okresie korekty towary zostaną zwolnione od podatku – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku.

Wnioskodawcy zdają sobie sprawę z tego, że zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy VAT w przypadku, gdy w okresie korekty towary zostaną zwolnione od podatku – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku.

Dla nieruchomości okres korekty wynosi 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego w stosunku do pozostałego okresu korekty.

W przypadku lokalu nabytego w dniu 11 lipca 2011 r. okres korekty nie wystąpi, a w przypadku lokalu nabytego w dniu 15 czerwca 2015 r. okres korekty nie wystąpi w przypadku dokonania wycofania z majątku spółki nieruchomości i przekazania udziałów w niej do prywatnego majątku wspólników po 2024 roku.

Pytanie nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, odmiennie należy postąpić w kwestii skorygowania wcześniej odliczonego podatku VAT w sytuacji, w której nieruchomość, stanowiąca środek trwały w spółce cywilnej, w odniesieniu do której odliczono podatek VAT, przekazywana zostanie do majątku prywatnego wspólników w celu wynajmu.

Dla celów podatku VAT najem prywatny stanowi działalność gospodarczą, a osoba fizyczna wynajmująca nieruchomość, w ramach prywatnego najmu, uznawana jest za podatnika VAT. Najem prywatny zasadniczo podlega opodatkowaniu VAT, z uwzględnieniem ustawowych zwolnień (podmiotowych i przedmiotowych), na tych samych zasadach, jak wynajem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zatem podatnik VAT w związku z wycofaniem z działalności gospodarczej nieruchomości, w odniesieniu do której odliczył podatek VAT i przekazaniem jej do majątku prywatnego – w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem VAT – nie ma konieczności wykazania VAT należnego z tytułu "wycofania" nieruchomości z działalności gospodarczej, ani też obowiązku korekty VAT.

Powyższa kwestia była rozpatrywana przez Dyrektora KIS w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.624.2021.1. WR, czy z dnia 8 kwietnia 2022 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.5.2022.3.KT. W tej pierwszej czytamy:

„(\`(...)\`) w odniesieniu do nieruchomości, które ma Pan zamiar dalej wynajmować, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, nie nastąpi tutaj bowiem dostawa towaru na Pana cele osobiste. Jak wynika z opisu zdarzeń przyszłych, nieruchomość po wycofaniu z działalności gospodarczej, przeznaczona będzie do dalszego wynajmu i nadal będzie wykorzystywana przez Pana w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych. Co za tym idzie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`) w związku z wycofaniem z majątku nieruchomości stanowiących środek trwały Pana przedsiębiorstwa i przekazaniem tych nieruchomości do majątku prywatnego – w celu wynajmu prywatnego opodatkowanego podatkiem od towarów i usług – nie ma Pan obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy (\`(...)\`)”.

Wspólnicy planują wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej ww. nieruchomości do majątków prywatnych i wykorzystywać je w ramach najmu prywatnego, działając jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Kwestią wątpliwą jest, czy wycofanie z działalności gospodarczej ww. nieruchomości w celu ich dalszego wykorzystywania na potrzeby najmu jest opodatkowane podatkiem VAT i w związku z tym, czy Spółka musi dokonać korekty odliczonego wcześniej podatku.

W odniesieniu do kwestii opodatkowania czynności wycofania nieruchomości niemieszkalnych ze Spółki cywilnej, należy wskazać, że – jak wynika z okoliczności sprawy – nieruchomości objęte zakresem postawionego we wniosku pytania po ich wycofaniu z działalności gospodarczej będą przedmiotem wynajmu przez każdego ze wspólników jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, a więc nadal będą wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania ww. nieruchomości z obecnie prowadzonej działalności, które po ich wycofaniu będą wynajmowane przez każdego ze wspólników, nie ma zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpiła dostawa towaru na cele osobiste wspólników. Co za tym idzie, czynność wycofania nieruchomości ze Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca mając na uwadze przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisy oraz opisany i uzupełniony stan faktyczny uważa, że nie ma obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do nieruchomości stanowiących środek trwały, gdyż:

\- przekazanie opisanych we wniosku nieruchomości z działalności Spółki do majątków prywatnych wspólników celem ich wynajmu nie stanowi zmiany w sposobie ich wykorzystania,

\- przedmiotowe nieruchomości nadal będą wykorzystywane przez wspólników do działalności gospodarczej, do czynności opodatkowanych, tj. wynajmu.

Nie nastąpi więc w tym przypadku zmiana przeznaczenia tych nieruchomości.

W świetle powyższych okoliczności, wycofanie z działalności Spółki ww. nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku VAT, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również nie musi ona korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy najem tych nieruchomości będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

\- braku opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości do prywatnego majątku wspólników na cele osobiste (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe,**

\- niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości i przekazania ich do majątku prywatnego w celu wynajmu prywatnego oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem ww. nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

· nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka Cywilna Spółka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 11 lipca 2011 r. aktem notarialnym Rep. A numer (…) i jako wspólnicy Spółki cywilnej nabyli lokal niemieszkalny X. Wspólnicy oświadczyli, że prawo własności ww. lokalu kupują na zasadzie współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal ten był użytkowany przez wspólników Spółki od momentu zakupu oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy (…). i amortyzowany stawką 2,5% rocznie. W dniu 15 czerwca 2015 r. aktem notarialnym Rep. A numer (…) i jako wspólnicy (…) nabyli lokal niemieszkalny nr Y oraz udział wynoszący (…) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego oznaczonego jako garaż za cenę (…) zł. Wspólnicy oświadczyli, że prawo własności ww. lokalu kupują na zasadzie współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal ten był użytkowany przez wspólników Spółki od momentu zakupu oraz został wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy (…) i amortyzowany stawką 2,5% rocznie. W odniesieniu do obu nabytych lokali niemieszkalnych przysługiwało Spółce prawo do odliczenia podatku od towarów i usług i z prawa tego Wnioskodawca skorzystał. Wspólnicy Spółki cywilnej zamierzają w przyszłości dokonać przesunięcia udziału w nieruchomościach, tj. ww. lokalach niemieszkalnych stanowiących własność Spółki z majątku wspólnego do majątków odrębnych (osobistych) każdego ze wspólników. W przypadku wspólników spółki (…), w związku z podjęciem decyzji o nieodpłatnym wycofaniu nieruchomości ze Spółki do wspólników nastąpi podjęcie odpowiedniej uchwały w tym zakresie. Samo przeniesienie, jako wykonanie podjętej decyzji, nastąpi w formie aktu notarialnego. Umowa sporządzona zostanie na podstawie przepisu art. 3531 Kodeksu cywilnego, jako umowa nienazwana nieodpłatnego przeniesienia nieruchomości z majątku spółki na rzecz jej wspólników. Umowa w swojej treści będzie zawierała następujące lub podobne oświadczenia:

1\. Przeniesienie prawa własności nieruchomości do majątku osobistego wspólników nastąpi na ich potrzeby własne.

2\. Spółka nie uzyska z tego tytułu żadnych korzyści majątkowych.

3\. Przekazanie przez Spółkę wspólnikom udziałów w nieruchomościach następuje w części proporcjonalnej do udziału każdego ze wspólników w zyskach Spółki.

4\. Wspólnicy przyjmują nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątków osobistych.

Ponadto przekazanie nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładów wniesionych przez wspólników do Spółki cywilnej. Opisane powyżej nieruchomości, stanowiące środki trwałe w Spółce cywilnej (…), w odniesieniu do których odliczono podatek VAT przekazywane do majątku prywatnego wspólników mogą w przyszłości być wynajmowane przez wspólników w ramach najmu prywatnego.

Zatem w przedmiotowej sprawie wszystkie ww. warunki wynikające z przepisu art. 7 ust. 2 ustawy będą spełnione, bowiem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik – Spółka cywilna prowadząca działalność gospodarczą, przekazywane lokale niemieszkalne były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki, i stanowiły środki trwałe w tej prowadzonej działalności, były też amortyzowane. Od nabycia ww. lokali przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wycofanie lokali niemieszkalnych z działalności gospodarczej Państwa Spółki i przekazanie ich na rzecz wspólników Spółki (zarówno na cele prywatne, jak i w celu wynajmu prywatnego) będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. W związku z prawem do odliczenia podatku VAT od nabytych lokali, wycofanie ich z działalności gospodarczej Spółki do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy. W konsekwencji będą to czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

*   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
*   brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady, zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Z opisu sprawy wynika, że nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokali niemieszkalnych, o których mowa we wniosku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, i miało miejsce odpowiednio w dniu 11 lipca 2011 r. w odniesieniu do lokalu niemieszkalnego nr X oraz w dniu 17 czerwca 2015 r. w odniesieniu do lokalu niemieszkalnego nr Y oraz udziału wynoszącego (…) części w prawie własności lokalu niemieszkalnego oznaczonego jako garaż, a od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanego przez Państwa przekazania ww. lokali do majątku osobistego wspólników (zarówno na cele osobiste, jak i w celu najmu prywatnego) upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Jednocześnie – jak Państwo wskazali – po oddaniu do użytkowania ww. lokali nie dokonywali Państwo w nich ulepszeń, których wartość w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej.

**W konsekwencji powyższego dla każdej z czynności przekazania ww. lokali niemieszkalnych wskazanych w opisie sprawy do majątku prywatnego wspólników (zarówno na cele osobiste, jak i w celu najmu prywatnego), stanowiącej dostawę towarów, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynności nie zostaną dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali niemieszkalnych minie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem planowana przez Państwa czynność przekazania ww. lokali niemieszkalnych do majątku prywatnego wspólników, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.**

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, natomiast w zakresie niepodlegania opodatkowaniu nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki nieruchomości i przekazania ich do majątku prywatnego w celu wynajmu prywatnego (części pytania oznaczonego nr 2) jest nieprawidłowe.**

Odnosząc się natomiast do kwestii korekty podatku naliczonego w związku z nieodpłatnym przekazaniem budynku do majątku osobistego wspólników wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Przepis art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Według art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Jak stanowi art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Przepis art. 91 ust. 7d ustawy stanowi, że:

W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

W niniejszej sprawie, w związku z przekazaniem przedmiotowych lokali niemieszkalnych do majątku osobistego wspólników w celu najmu prywatnego, zmieni się jego przeznaczenie. Jednocześnie z opisu sprawy sprawy wynika, że wartość początkowa ww. lokali niemieszkalnych stanowiących środki trwałe przekracza 15.000 zł. Ponadto jak wynika z okoliczności sprawy, ww. lokale niemieszkalne były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Natomiast w związku z planowanym przekazaniem ww. lokali niemieszkalnych do majątku prywatnego wspólników nastąpi zmiana przeznaczenia ww. lokali, tj. do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Jak wynika z wyżej przytoczonych przepisów ustawy okres korekty podatku naliczonego wynosi – zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy – 10 kolejnych lat licząc od roku, w którym przedmiotowe lokale niemieszkalne stanowiące nieruchomości zostały oddane do użytkowania, natomiast roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy jego wytworzeniu.

Z okoliczności niniejszej sprawy wynika, że lokal niemieszkalny nr X został oddany do użytkowania w roku 2011, tym samym 10-letni okres korekty upłynął w roku 2020. Zatem z uwagi na fakt, że od momentu oddania do użytkowania ww. lokalu niemieszkalnego do daty przekazania go do majątku osobistego wspólników upłynie 10-letni okres korekty, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 2 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy.

**Tym samym nie będą Państwo zobowiązani do korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z nabyciem lokalu niemieszkalnego nr X, gdyż w odniesieniu do ww. wydatków okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy już minął.**

**Natomiast w odniesieniu do lokalu niemieszkalnego nr Y wraz z udziałem w prawie własności lokalu niemieszkalnego oznaczonego jako garaż, należy zauważyć, że zostały one oddane do użytkowania w dniu 17 czerwca 2015 r. Zatem nie minął jeszcze 10-letni okres korekty, o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym, w przypadku, gdy do daty przekazania ww. lokalu do majątku osobistego wspólników upłynie 10-letni okres korekty, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 2 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy. W przeciwnym przypadku, gdy okres ten nie upłynie, powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w powołanym przepisie art. 91 ust. 2 w związku z art. 91 ust. 7a ustawy.**

**Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznano je za nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności nie analizowano, czy Spółka będzie zobowiązana do dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku VAT w związku z wycofaniem lokali niemieszkalnych – wskazanych w opisie sprawy – w przypadku ich wycofania z majątku Spółki na cele osobiste wspólników.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).