Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.141.2022.1.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-11
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego w garażu podziemnym.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce postojowe; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

Do wiosny 2021 r. był Pan jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni 64,26 m² (dalej „nieruchomość”) oraz przynależnego do niego miejsca postojowego nr (…) w podziemnym garażu o powierzchni 11,10 m² (dalej „miejsce postojowe”). Nieruchomość jest usytuowana w budynku położonym przy ulicy B. (…) w miejscowości Z., gmina Z., powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w W., IV Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…).

Nabył Pan nieruchomość wraz z prawem udziału w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli wynoszący 162/10000 na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży przed notariuszem w dniu 3 kwietnia 2003 r. rep. A nr (…). Z kolei miejsce postojowe jako prawo związane z nieruchomością – pomieszczenie przynależne do nieruchomości – nabył Pan na podstawie umowy sprzedaży przed notariuszem w dniu 25 marca 2019 r. rep. A nr (…).

W wyniku nabycia miejsca postojowego zwiększył Pan udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli do 190/10000. Nieruchomość i miejsce postojowe objęte są jedną księgą wieczystą, tj. księgą wieczystą utworzoną dla nieruchomości o numerze (…). W tej księdze wieczystej miejsce postojowe określone jest jako przynależność lokalowa.

17 lutego 2021 r. podpisał Pan przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości i miejsca postojowego na rzecz dwóch osób fizycznych – małżeństwa. W tym akcie notarialnym wskazano, że sprzedaje Pan nieruchomość wraz z przynależnością w postaci miejsca postojowego za łączną kwotę 370.000 zł. Jednocześnie w umowie sprzedaży wskazano, że w łącznej cenie sprzedaży kwota 350.000 zł odpowiada wartości nieruchomości, zaś kwota 20.000 zł odpowiada wartości miejsca postojowego.

23 kwietnia 2021 r. zbył Pan nieruchomość wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz prawem udziału w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli wynoszący 190/10000 na rzecz małżeństwa, co zostało udokumentowane zawarciem umowy sprzedaży przed notariuszem, rep. A nr (…). W cenie sprzedaży uwzględniono cenę nieruchomości i cenę miejsca postojowego.

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Nieruchomość i miejsce postojowe stanowiły jednak Pana majątek osobisty. Nieruchomość i miejsce postojowe były wykorzystywane wyłącznie do Pana prywatnych (osobistych) potrzeb mieszkaniowych. Innymi słowy, nieruchomość oraz miejsce postojowe nie były nigdy wynajmowane, nie była w nich prowadzona działalność gospodarcza, jak również nie były one wykorzystywane na Pana potrzeby działalności gospodarczej. Należy dodać, że nie prowadzi Pan również działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży nieruchomości.

W krótkim czasie od nabycia nieruchomości w 2003 r. przeprowadził Pan prace wykończeniowe w nieruchomości w celu doprowadzenia jej do stanu normalnej użyteczności, natomiast w późniejszym czasie nie ponosił już Pan nakładów finansowych na ulepszenie nieruchomości. Podjąwszy zamiar zbycia nieruchomości wraz z miejscem postojowym nie prowadził Pan działań marketingowo-reklamowych wykraczających poza zwykłą formę ogłoszeń w Internecie w celu ich zbycia, nie korzystał Pan z usług pośrednictwa agentów nieruchomości, jak również nie podjął Pan żadnych działań w celu podwyższenia wartości nieruchomości i miejsca postojowego.

**Pytania**

1) Czy sprzedaż przez Pana opisanej w stanie faktycznym nieruchomości nabytej w 2003 r. wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym nabytym w 2019 r. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2) W przypadku, gdyby organ interpretacyjny uznał, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jednak wartość miejsca postojowego, to prosi Pan o odpowiedź:

a) czy przychód z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych, oraz

b) czy będzie Pan uprawniony do pomniejszenia przychodu ze sprzedaży miejsca postojowego o:

‒ koszt jego nabycia oraz

‒ koszty notarialne oraz koszt podatku od czynności cywilnoprawnych

proporcjonalnie do wartości miejsca postojowego w łącznej cenie sprzedaży nieruchomości wraz z tym miejscem postojowym?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie:

A. sprzedaż przez Pana opisanej w stanie faktycznym nieruchomości nabytej w 2003 r. wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym nabytym w 2019 r. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;

B. w przypadku, gdyby organ interpretacyjny uznał, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega jednak wartość miejsca postojowego – z czym Pan całkowicie nie zgadza się – to:

‒ przychód z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych, oraz

‒ będzie Pan uprawniony do pomniejszenia przychodu ze sprzedaży miejsca postojowego o koszt jego nabycia oraz koszty notarialne oraz koszt podatku od czynności cywilnoprawnych – proporcjonalnie do wartości miejsca postojowego w łącznej cenie sprzedaży nieruchomości wraz z tym miejscem postojowym.

Ad. A)

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52. 52a i 52c ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jak wynika z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeśli zostaną spełnione łącznie dwa warunki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, oraz

‒ zbycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości nastąpi po 5 latach licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Sprzedaż nieruchomości w 2021 r. z całą pewnością nie podlega opodatkowaniu z uwagi na fakt, iż jej odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie – czyli 5 lat licząc od końca 2003 r. Ponadto, nieruchomość nie była w żaden sposób związana czy wykorzystywana z Pana prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie budzi więc wątpliwości fakt, że sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli chodzi zaś o sprzedaż miejsca postojowego, które zostało nabyte przez Pana w 2019 r., to w Pana ocenie sprzedaż miejsca postojowego nie powinna być rozpatrywana jako odrębna transakcja, a tym samym miejsce postojowe powinno dzielić los głównego przedmiotu transakcji, jakim niewątpliwie jest sprzedaż nieruchomości. Wskazuje na to fakt, iż dla miejsca postojowego nie założono odrębnej księgi wieczystej, lecz miejsce postojowe ujęto w księdze wieczystej dotyczącej nieruchomości – jako przynależność do nieruchomości. Ponadto, w umowie sprzedaży z 2021 r. wskazano, że przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość w postaci nieruchomości (mieszkania) wraz z przynależnością w postaci miejsca postojowego. Tak więc z prawnego punktu widzenia nie mają miejsca dwie transakcje – jedna dotycząca nieruchomości a druga dotycząca miejsca postojowego – lecz jedna transakcja sprzedaży nieruchomości (główny przedmiot transakcji) wraz z przynależnym do nieruchomości (mieszkania) miejscem postojowym.

Podsumowując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych argumentów należy stwierdzić, iż sprzedaż nieruchomości wraz z przynależnym do niej miejscem postojowym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, zaś dokupiony w 2019 r. garaż jest jedynie elementem (przynależnością) tej nieruchomości. Skoro więc sprzedaż głównego elementu transakcji – czyli nieruchomości – nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, to cała nieruchomość wraz z jej przynależnościami (w tym przypadku miejscem postojowym) korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad. B)

W przypadku uznania przez organ interpretacyjny – z czym nie zgadza się Pan – że opodatkowaniu podlega miejsce postojowe z uwagi na fakt, iż od dnia jego nabycia nie upłynęło 5 lat, w Pana ocenie przychód z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z odpłatnego zbycia praw majątkowych. Sprzedaż miejsca postojowego należy bowiem traktować jako sprzedaż udziału w nieruchomości.

Jeżeli chodzi zaś o koszty związane ze sprzedażą miejsca postojowego, to kwestię tę reguluje art. 30e ust. 2 w związku z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT.

Z art. 30e ust. 2 ustawy o PIT wynika, że podstawą obliczenia podatku z tytułu sprzedaży praw do nieruchomości jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy o PIT a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o PIT.

Art. 22 ust. 6c ustawy o PIT wskazuje, że koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, które były poczynione w czasie posiadania nieruchomości.

Zatem kosztem uzyskania przychodu będzie wartość zakupionego w 2019 r. miejsca postojowego w garażu podziemnym, jak również koszty notarialne i koszt zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych. Zaliczenie takich kosztów potwierdza chociażby interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2017 r. nr 2461-IBPB-2-2.4511.63.2017.1.KK.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie jeżeli nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z informacji przedstawionych w opisie zdarzenia wynika, że do wiosny 2021 r. był Pan jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz przynależnego do niego miejsca postojowego. Nieruchomość wraz z prawem udziału w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia nabył Pan w 2003 r. Z kolei miejsce postojowe jako prawo związane z nieruchomością – pomieszczenie przynależne do nieruchomości – nabył Pan w 2019 r. Przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości i miejsca postojowego na rzecz małżeństwa podpisał Pan 17 lutego 2021 r. W akcie notarialnym wskazano, że sprzedaje Pan nieruchomość wraz z przynależnością w postaci miejsca postojowego za łączną kwotę 370.000 zł. Jednocześnie w umowie sprzedaży wskazano, że w łącznej cenie sprzedaży kwota 350.000 zł odpowiada wartości nieruchomości, zaś kwota 20.000 zł odpowiada wartości miejsca postojowego.

Zatem w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dwoma datami nabycia nieruchomości, tj. zakup lokalu mieszkalnego w 2003 r. oraz zakup miejsca postojowego w 2019 r. W wyniku nabycia miejsca postojowego zwiększył Pan bowiem udział w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli do 190/10000. Pierwotnie wynosił on 162/10000. 23 kwietnia 2021 r. zbył Pan nieruchomość wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz prawem udziału w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli wynoszący 190/10000 – a zatem zbył Pan większy udział niż nabył w 2003 r. Nieruchomość nabyta przez Pana w 2003 r. została zwiększona o miejsce postojowe – pomieszczenie przynależne do nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w związku z tym, że lokal mieszkalny został zakupiony w 2003 r. – to jego sprzedaż nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, upłynął bowiem w 2008 r.

Natomiast sprzedaż przez Pana miejsca postojowego nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, dlatego sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

I tak, w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, opłatę notarialną, opłatę sądową.

Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy

koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, którą sprzedał. Koszty nabycia obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy stanowi, że:

dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie do treści powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Reasumując, za moment nabycia przez Pana lokalu mieszkalnego uznać należy 2003 r. W związku z powyższym, sprzedaż mieszkania, nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż miejsca postojowego, które zakupił Pan w 2019 r., nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których może Pan zaliczyć cenę zapłaconą za miejsce postojowe określoną w umowie sprzedaży - akcie notarialnym oraz koszty notarialne i koszt podatku od czynności cywilnoprawnych uiszczone przy sporządzaniu tego aktu. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).