Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.195.2025.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży
działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
działki
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie
    prowadził w przeszłości pozarolniczej działalności gospodarczej oraz nigdy nie był
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym źródłem utrzymania Wnioskodawcy
    jest umowa o pracę.
    Na podstawie umowy darowizny z 4 sierpnia 2006 r. Repertorium A nr ... Wnioskodawca
    otrzymał od swojego ojca, ... własność następujących działek:
      a) Działka 1 o powierzchni 0,2377 ha – teren niezabudowany, ujęty w MPZP z
        przeznaczeniem częściowo pod drogi częściowo pod zabudowę,
      b) Działka 2 o powierzchni 0,8708 ha – teren niezabudowany stanowiący łąkę, w MPZP
        teren przeznaczony pod zabudowę jednorodzinną,
      c) Działka 3 o powierzchni 1,8801 ha – sad, przez który przylega część ogrodzenia
        działki 4, w MPZP teren przeznaczony pod zabudowę jednorodzinną,
      d) Działka 4 o powierzchni 0,3195 ha – teren zabudowany budynkami o przeznaczeniu
        rolniczym (tj. stodoła, stajnia, obora, spichlerz, garaż), w MPZP teren przeznaczony
        pod zabudowę jednorodzinną,
      e) Działka 5 o powierzchni 0,5054 ha – teren niezabudowany, pole, przez które
        przebiegają linie średniego napięcia, w MPZP tereny oznaczone zostały jako teren
        przeznaczony pod zabudowę jednorodzinną,
      f) Działka 6 o powierzchni 0,957 ha – teren niezabudowany stanowiący łąkę, w MPZP
        stanowi teren rolny,
      g) Działka 7 o powierzchni 0,0341 ha – teren niezabudowany, w MPZP przeznaczony na
        drogę,
      h) Działka 8 o powierzchni 0,0083 ha – teren niezabudowany, w MPZP przeznaczony na
        drogę.
    Dodatkowo, Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny z 5 marca 2015 r.
    Repertorium A nr ... otrzymał od swojego ojca również działkę nr 9 o powierzchni 0,6538
    ha. Działka stanowi teren niezabudowany będący polem uprawnym, przeznaczonym w
    MPZP pod zabudowę jednorodzinną.
    Na działkach nr 2, 30/6, 3 oraz 9 znajdują się istniejące na moment otrzymania darowizny
    przyłącza gazu, wody lub prądu, usytuowane na ich terenie lub w niedalekiej odległości.
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności mających na celu dokonanie
    przyłączeń na działkach. Pozostałe działki nie są uzbrojone.
    Trzeba wyjaśnić, że Wnioskodawca w drodze darowizny otrzymał większość
    nieruchomości należących do majątku ojca i stał się ich jedynym właścicielem. Niemniej
    jednak Wnioskodawca przed śmiercią ojca obiecał mu, że część tego majątku daruje
    pozostałym członkom rodziny (na rzecz matki, dwóch sióstr oraz brata). Ustalenie to nie
    zostało formalnie ujawnione, np. w testamencie lub w innej prawnie skutecznej czynności

    zobowiązującej Wnioskodawcę do przekazania tego majątku rodzinie. Niemniej jednak,
    Wnioskodawca planuje się z tego zobowiązania wywiązać. Ponadto Wnioskodawca
    zamierza sprzedać część działek w celu pozyskania środków pieniężnych na realizację
    własnych celów osobistych.
    W związku z powyższym Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem potwierdzenia,
    że dokonywane przez niego czynności nie podlegają lub nie podlegały opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Należy wyjaśnić, że w kontekście planowanego darowania
    części działek rodzinie, sprzedaży pozostałych oraz okoliczności związanych z
    wywłaszczeniem części działki nr 1, Wnioskodawca dokonał już części z opisanych poniżej
    czynności.
    Wnioskodawca w świetle ustaleń poczynionych z ojcem zobowiązany był do upłynnienia
    działki 1. Pięciu sąsiadów Wnioskodawcy (tj. osób, których działki przylegały do działki 1)
    zwróciło się do Wnioskodawcy w 2020 r. z prośbą o sprzedaż części działki 1. Z ofertą
    wykupu wystąpili sami sąsiedzi (Wnioskodawca nigdy nie oferował im samodzielnie ani
    przez pośredników sprzedaży tych działek).
    Wnioskodawca w 2023 r. porozumiał się z osobami zainteresowanymi wykupem, w
    związku z czym musiał dokonać podziału tej działki. Tym samym, w wyniku podziału
    powstało siedem działek - 10, 11, 12, 13, 14, 15 i 16. Działki od nr 11 do 15 zostały
    sprzedane właścicielom sąsiednich działek. Pozostałe działki (10 i 16) zostaną
    wywłaszczone za odszkodowaniem przez Miasto. Miasto podjęło taką decyzję, gdyż
    musiało wybudować drogę dla mieszkańców osiedla przy ul. ...
    Z tytułu wywłaszczenia tych działek Wnioskodawcy przysługiwać będzie odszkodowanie.
    Działka nr 10 zostanie wywłaszczona przez Miasto z urzędu, natomiast w przypadku
    działki nr 16 Wnioskodawca samodzielnie musiał tego rodzaju wniosek złożyć. Wynika to z
    treści art. 113 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami – pozostała działka 16 nie
    nadawała się bowiem do jej prawidłowego wykorzystania (nikt nie byłby zainteresowany
    zakupem takiej działki).
    Środki uzyskane ze sprzedaży działek Wnioskodawca przeznaczy na spłatę zadłużenia
    zabezpieczonego hipoteką obciążającą działkę 9 oraz inne działki, które nie należą do
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca z uwagi na chęć rozdysponowania majątku ojca zmuszony był również do
    sprzedaży działek nr 3 oraz 2. W związku z powyższym, działki nr 3 i 2 zostały podzielone
    na kilkanaście działek (decyzje są prawomocne). Działka 3 została podzielona na 22 działki
    o łącznej powierzchni 1,8801 ha, natomiast działka 2 została podzielona na 12 działek o
    łącznej powierzchni 0,8708 ha. Na dzień złożenia wniosku działka 9 nie została podzielona.
    Do Wnioskodawcy zgłosił się kupiec, który wprawdzie zainteresowany był nabyciem
    działek, jednak wyłącznie części z nich, co zmusiło Wnioskodawcę do dokonania ich
    podziału. Co najistotniejsze, Wnioskodawca nie mógł sprzedać działek bez dokonania ich
    podziału, gdyż wprawdzie do Wnioskodawcy zgłaszali się chętni, to jednak byli to
    deweloperzy, chcący kupić działki po cenie skrajnie nierynkowej i niekorzystnej
    ekonomicznie. Wnioskodawca podkreśla, że w żadnym z wyżej wymienionych przypadków
    nie podejmował jakichkolwiek działań mających na celu znalezienie kupca (takich jak
    wynajęcie pośrednika), potencjalny kupiec sam zgłosił się do Wnioskodawcy. Szczegóły
    związane ze sprzedażą części działek nr 3 oraz 2 przedstawione zostały w dalszej części
    przedmiotowego wniosku.
    Wnioskodawca nie wyklucza dokonania podziału pozostałych działek w przyszłości, a
    następnie darowania części wydzielonych działek zgodnie z obietnicą złożoną ojcu,
    zatrzymania lub ich sprzedaży. W związku z planowaną sprzedażą działek gruntu
    Wnioskodawca nie zawierał żadnych umów z agencjami nieruchomości.
    Wnioskodawca rozpoczął proces podziału oraz sprzedaży działek, gdyż przeprowadza się
    wraz z żoną oraz dziećmi do Warszawy. Dlatego też intencją Wnioskodawcy jest jak

    najbardziej sprawne upłynnienie posiadanego majątku, dzięki czemu Wnioskodawca
    uniknie konieczności skorzystania z kredytu hipotecznego lub kredyt ten zaciągnie na
    mniejszą kwotę w związku z koniecznością nabycia lokalu mieszkalnego. Dlatego też
    Wnioskodawcy zależało na szybkiej sprzedaży, a do jej realizacji konieczny był podział
    nieruchomości na części. Wnioskodawca nie będzie przeznaczał środków ze sprzedaży
    nieruchomości na nabycie nieruchomości w celach inwestycyjnych.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że postępowanie w przedmiocie wydania interpretacji
    indywidualnej w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym toczyło się już
    przed tut. Organem. Z uwagi jednak na nieprawidłowe ustosunkowanie się do wezwania
    Dyrektora KIS (niepodpisanie załącznika), Wnioskodawca zmuszony jest złożyć
    przedmiotowy wniosek ponownie. Dlatego też, Wnioskodawca jednocześnie udziela
    odpowiedzi na pytania, zgodnie z wezwaniem z 31 stycznia 2025 r. zn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.1006.2024.1.JSZ.
    Ad. 1 Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)? Jeżeli
    tak, to prosimy wskazać:
      a) czy na dzień sprzedaży będzie Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze
        zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
        o podatku od towarów i usług?
      b) czy na dzień sprzedaży będzie Pan rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze
        zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy
        o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego.
    Ad. 2 W jaki sposób były/są wykorzystywane działki, po podziale których powstały działki,
    objęte zakresem pytań nr 1 i 2 wniosku, w całym okresie ich posiadania? (odpowiedzi
    należy udzielić odrębnie w stosunku do każdej z ww. działek będących przedmiotem
    sprzedaży)?
    Odpowiedź: W okresie, w którym Wnioskodawca posiadał działkę 1, stanowiła ona
    nieużytek.
    Działki 2 i 3 (wraz m.in. z działką 4) Wnioskodawca początkowo wykorzystywał rekreacyjnie
    hodując konie, wyłącznie w celach prywatnych, jako wybieg i pastwisko dla koni. Od ok.
    2022 roku, działki nie są przez Wnioskodawcę wykorzystywane w żaden sposób, a jedynie
    w celu pozyskania dotacji od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, przez
    Wnioskodawcę lub wynajętą do tego osobę.
    Działka 9 była i jest wykorzystywana jako pole uprawne. Użyczona została osobie trzeciej,
    która co roku użytkowała to pole. Z tytułu użyczenia nie było pobierane żadne
    wynagrodzenie.
    Ad. 3 Czy ww. działki, po podziale których powstały działki, objęte zakresem pytań nr 1 i 2
    wniosku, były/są wykorzystywane (przez cały okres posiadania, tj. od momentu wejścia w
    posiadanie do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to
    jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
    Odpowiedź: Jak Wnioskodawca wyjaśnił w punkcie 2, działki 1 i 9 jedynie posiadał,
    natomiast działki 2 i 3 wykorzystywał rekreacyjnie, w związku ze wspomnianą już hodowlą
    koni. Dodatkowo na działce 3 znajdował się sad, z którego Wnioskodawca korzystał na
    swój użytek. Obecnie działki są jedynie koszone, niekiedy wykorzystywane w celach
    rekreacyjnych, jako miejsce spotkań rodzinnych.
    Ad. 4 Czy ww. działki, po podziale których powstały działki, objęte zakresem pytań nr 1 i 2
    wniosku, były kiedykolwiek wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej? Jeśli
    tak, to przez kogo i w jakim okresie?

    Odpowiedź: Nie, działki 1, 3, 2 i 9 nigdy nie były przez Wnioskodawcę lub przez bliskich
    Wnioskodawcy wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie
    zamierza również prowadzić na nich działalności gospodarczej w przyszłości.
    Jako że Wnioskodawca nie jest przekonany, czy zadane pytanie nr 4 dotyczy wyłącznie
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę lub najbliższych
    Wnioskodawcy, zaznacza tylko, że grunt 9 użyczony został bez wynagrodzenia osobie
    trzeciej, która wykorzystuje je na uprawę.
    Ad. 5 Czy ww. działki, po podziale których powstały działki, objęte zakresem pytań nr 1 i 2
    wniosku, były/są/będą udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy? Jeśli tak, to należy wskazać:
      a) numery działek objętych ww. umową,
      b) datę zawarcia ww. umowy najmu, dzierżawy, innej umowy,
      c) na jaki okres była zawarta ww. umowa?
      d) kto był stroną ww. umowy (Pan, inna osoba - proszę wskazać kto)?
      e) czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
      f) jeśli umowa miała charakter odpłatny to, jaka była kwota czynszu z tytułu ww.
        umowy?
      g) czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzano podatki? Jeżeli tak, jakie to były
        podatki i kto odprowadzał należne podatki?
    Odpowiedź: Działki 1, 2 i 3 nie były i nie będą przedmiotem udostępnienia innym osobom
    na podstawie jakichkolwiek umów. Działka 9 jest darmowo udostępniana osobie trzeciej,
    na podstawie uzgodnień ustnych. Grunt został bezpłatnie udostępniony jeszcze przed
    nabyciem przez Wnioskodawcę własności na podstawie uzgodnień poczynionych przez
    ojca Wnioskodawcy. Wnioskodawca honoruje te uzgodnienia. W świetle poczynionych
    uzgodnień grunt został udostępniony na czas nieokreślony, bez wskazania terminu
    zakończenia udostępnienia (zwrot na żądanie). Z tytułu darmowego udostępnienia nie
    były odprowadzane podatki.
    Ad. 6 Czy w związku ze sprzedażą działek powstałych po podziale działki 1, objętych
    zakresem pytania nr 1 wniosku, zawarł Pan z nabywcami przedwstępne umowy sprzedaży
    ww. działek? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:
      a) numerów działek objętych ww. umową.
      b) jakie konkretnie warunki musiały zostać spełnione aby doszło do sprzedaży ww.
        działek?
      c) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się Pan na rzecz
        kupującego, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży ww. działek?
      d) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał się kupujący aby
        doszło do sprzedaży przez Pana ww. działek?
      e) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego
        dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Panu, a jakie na
        kupującym?
      f) czy udzielił Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu
        występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to
        proszę wskazać:
        a. do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił Pan pełnomocnictw
          nabywcy ww. działek do występowania w Pana imieniu?

        b. jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał kupujący w
          związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?
    Odpowiedź: Tak, umowa przedwstępna sprzedaży działek powstałych po podziale działki 1
    została dokonana w ramach jednego aktu notarialnego – przedwstępna umowa sprzedaży
    z 20 listopada 2023 r. Repertorium A nr ....
      a) 11, 12, 13, 14 i 15,
      b) Faktycznym warunkiem było dokonanie podziału działki 1,
      c) Aby doszło do sprzedaży działki, Wnioskodawca zobowiązał się do dokonania
        podziału geodezyjnego nieruchomości, ujawnienia podziału działek w księgach
        wieczystych stosownych nieruchomości oraz uzyskania dokumentów z urzędu
        miasta, takich jak wypisy, zaświadczenia, niezbędnych do podpisania umowy
        sprzedaży. Wnioskodawca zobowiązał się także do udostępnienia terenu do
        podziału oraz zebrania dokumentacji niezbędnej do dokonania czynności,
      d) Kupujący zobowiązali się do pokryć koszty podziału w równych częściach.
      e) Naturalnie w świetle umowy głównym zobowiązaniem Wnioskodawcy, a
        jednocześnie prawem jest sprzedaż umówionych działek na rzecz kupującego, a
        prawem i jednocześnie zobowiązaniem kupującego jest ich zakup za określoną
        cenę. Wnioskodawca zobowiązał się:
        a. zawrzeć umowę sprzedaży i wydać nieruchomość w posiadanie kupujących
          dopiero z dniem zawarcia ww. umowy przyrzeczonej,
        b. nie zbywać do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej przedmiotowej
          nieruchomości, nie obciążać jej ograniczonymi prawami rzeczowymi,
          hipotekami, prawem zastawu ani żadnymi innymi prawami na rzecz osób
          trzecich.
        Na kupujących nie spoczywały dodatkowe obowiązki oraz nie przysługiwały im
        dodatkowe prawa, inne niż wskazane w pkt 6 lit. d niniejszej umowy,
      f) Nie, Wnioskodawca nie udzielił żadnych pełnomocnictw nabywcom nieruchomości.
    Ad. 7 Czy nawiązał Pan już kontakt z przyszłym nabywcą/nabywcami działek objętych
    zakresem pytania nr 2 wniosku? Jeżeli tak, to proszę wskazać numery działek, w stosunku
    do których nawiązał Pan kontakt z przyszłym nabywcą/nabywcami.
    Ad. 8 Czy zawarł/planuje Pan zawrzeć z przyszłym nabywcą/nabywcami przedwstępną
    umowę sprzedaży działek objętych zakresem pytania nr 2 wniosku? Jeśli tak, to prosimy o
    wskazanie:
      a) numerów działek objętych ww. umową.
      b) jakie konkretnie warunki muszą/będą musiały zostać spełnione aby doszło do
        sprzedaży ww. działek?
      c) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiąże się Pan
        na rzecz
      d) kupującego, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży ww. działek?
      e) do wykonania jakich konkretnych czynności/działań zobowiązał/zobowiąże się
        kupujący aby doszło do sprzedaży przez Pana ww. działek?
      f) jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy lub innego
        dokumentu zawartego z przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyły na Panu, a jakie na
        kupującym?

      g) czy udzielił/udzieli Pan nabywcy ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)
        w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli
        tak, to proszę wskazać:
        a. do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń, udzielił/udzieli Pan
          pełnomocnictw nabywcy ww. działek do występowania w Pana imieniu?
        b. jakich konkretnie czynności do momentu sprzedaży dokonał/dokona kupujący
          w związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem w zakresie ww. działek?
    Odpowiedź dot. pkt 7 i 8
    Tak, w przypadku działki objętej zakresem pytania nr 2, tj. działki 2 i 3 Wnioskodawca
    otrzymał ofertę sprzedaży niektórych działek powstałych po podziale ww. działek. W
    konsekwencji doszło do podpisania zarówno umowy przedwstępnej sprzedaży, jak i
    umowy przyrzeczonej.
    W wyniku podziału działek nr 3 i 2, działki zostały podzielone m.in. na:
      · Działki nr 17 o pow. 0,1328 ha, 20 o pow. 0,1328 ha, 21 o pow. 0,1330 ha - 3MN
        zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
      · Działka nr 18 o pow. 0,00008 ha - 3MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
      · Działka nr 19 o pow. 0,2994 ha - 3MN zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (56%),
        3DW tereny dróg wewnętrznych (44%), 2MN tereny zabudowy mieszkaniowej
        jednorodzinnej (<1%), H Działka nr 22 o pow. 0,0488 ha- 3KDW tereny dróg
        wewnętrznych (98%), 3MN zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2%).
    Umowa przedwstępna z 14 listopada 2024 r. Repertorium A numer ...
    Przedwstępna umowa sprzedaży została zawarta 14 listopada 2024 r. w drodze aktu
    notarialnego Repertorium A numer ....
      a) Działki objęte umową to działka nr 17, 20, 21 i udział wynoszący 2/29 części we
        współwłasności niezabudowanych działek drogi oznaczonych w ewidencji gruntów
        nr 19 i 18,
      b) W umowie wskazano, że ostatecznym terminem zawarcia przyrzeczonej umowy
        będzie dzień 31 marca 2025 r. Ponadto, strony postanowiły, że warunkiem zawarcia
        przyrzeczonej umowy sprzedaży jest dostarczenie na termin przyrzeczonej umowy
        sprzedaży:
        a. Mapy z projektem podziału działek nr 3 i 2 zaewidencjonowaną w Państwowym
          Zasobie Geodezyjnym i Kartograficznym prowadzonym przez Prezydenta
          Miasta wraz z prawomocną decyzją Prezydenta Miasta zatwierdzającą projekt
          podziału tych działek - ewentualnie wydruk z księgi wieczystej świadczący o
          ujawnieniu podziału działek nr 3 i 2 w księdze wieczystej,
        b. Zaświadczenie Prezydenta Miasta o planie zagospodarowania przestrzennego
          dla przedmiotowych działek wraz z rewitalizacją,
        c. Wypisu z rejestru gruntów na sprzedawane działki wydanego przez Prezydenta
          Miasta,
        d. Mapy ewidencyjnej na powstałe w wyniku podziału działki w przypadku
          nieujawnienia podziału działek nr 3 i 2 w księdze wieczystej.
      c) W świetle ww. umowy Wnioskodawca nie zobowiązał się do dokonania konkretnych
        czynności czy działań na rzecz kupującego,
      d) Kupujący nie zobowiązał się do dokonania żadnych konkretnych czynności lub
        działań. Kupujący uiścił na rzecz Wnioskodawcy wyłącznie zadatek,

      e) Naturalnie w świetle umowy głównym zobowiązaniem Wnioskodawcy, a
        jednocześnie prawem jest sprzedaż umówionych działek na rzecz kupującego, a
        prawem i jednocześnie zobowiązaniem kupującego jest ich zakup za określoną
        cenę. Poza koniecznością dostarczenia dokumentów wskazanych w pkt 8 lit. b)
        niniejszej odpowiedzi - z których będzie wynikać, że faktycznie doszło do podziału
        tych działek - nie ciążyły i nie ciążą na Wnioskodawcy żadne inne obowiązki i nie
        przysługują i nie będą przysługiwać Wnioskodawcy żadne inne prawa. Również i na
        kupującym nie spoczywają i nie będą spoczywać żadne obowiązki, jak i nie
        przysługują i nie będą mu przysługiwać żadne prawa w świetle umowy,
      f) Wnioskodawca nie udzielił i nie udzieli nabywcy pełnomocnictwa w celu
        występowania w imieniu Wnioskodawcy w sprawach ww. działek.
    Umowa sprzedaży z 29 stycznia 2025 r. Repertorium A nr ....
    Umowa sprzedaży (umowa przyrzeczona) zawarta została 29 stycznia 2025 r.
    Na dzień sporządzenia odpowiedzi Wnioskodawca nie zawarł ani nie zamierza zbywać lub
    zawierać dalszych umów przedwstępnych sprzedaży dot. pozostałych działek powstałych
    po podziale działek 2 i działki 3 czy sprzedaży działki 9 (lub działek po jej podziale, jeżeli
    zdecyduję się na jej podział), gdyż celem Wnioskodawcy jest darowanie pozostałych
    działek pomiędzy rodzinę, z uwzględnieniem ewentualnego przekazania środków
    pieniężnych (w taki sposób, aby sprawiedliwie i równo podzielić majątek po ojcu, który
    Wnioskodawca obiecał im przekazać).
    Ad. 9 Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży
    działek, objętych zakresem postawionych pytań nr 1 i 2 wniosku, wykraczające poza
    zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował działań
    marketingowych w celu sprzedaży działek, które będą wykraczać poza zwykłe formy
    ogłoszenia.
    Ad. 10 Czy w odniesieniu do działek, będących przedmiotem sprzedaży - ponosił/będzie
    ponosił Pan jakiekolwiek inne nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działki w
    przyłącza sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub
    wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne
    działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to
    prosimy wskazać jakie to były nakłady i w stosunku, do których działek były ponoszone?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie podejmował i nie będzie podejmował działań w celu
    uatrakcyjnienia działek będących przedmiotem sprzedaży. W szczególności nie
    podejmował i nie będzie podejmował działań wskazanych przez organ w pkt 10 wezwania.
    Ad. 11 Czy posiada Pan również inne nieruchomości (działki), oprócz wskazanych we
    wniosku? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i
    wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):
      a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?
      b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?
      c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana - czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
      d) czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działki)?
    Odpowiedź: Oprócz działek wymienionych we wniosku, Wnioskodawca nabył wraz z żoną
    do wspólności małżeńskiej dom w ... wraz z udziałem w prawie własności gruntu, na
    którym jest on posadowiony, dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr ...
      a) Wskazany wyżej lokal mieszkalny Wnioskodawca nabył na podstawie aktu
        notarialnego z 30 stycznia 2025 r.,

      b) Lokal mieszkalny będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywany wyłącznie w celach
        mieszkalnych. Jak wskazał Wnioskodawca we wniosku, wraz z rodziną
        przeprowadza się do...,
      c) Nieruchomość jest zabudowana i ma charakter mieszkalny,
      d) Wnioskodawca nie zamierza w najbliższej przyszłości sprzedawać nabytego domu.
        Nie może jednak wykluczyć, że w przyszłości taka sprzedaż nastąpi, ale będzie
        ona uzależniona wyłącznie od sytuacji rodzinnej Wnioskodawcy (np. konieczność
        przeprowadzki do innego miasta lub powrotu do ...).
    Ad. 12 Czy wcześniej oprócz działek, o której mowa w opisie sprawy sprzedawał Pan inne
    nieruchomości? Jeśli tak - proszę wskazać:
      a) jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
      b) kiedy i w jaki sposób zostały nabyte te działki?
      c) w jakim celu nabyte zostały te działki?
      d) w jaki sposób działki były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie
        do chwili sprzedaży?
      e) kiedy dokonano ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      f) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a
        jeśli zabudowanych - to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
      g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) nastąpiło
        zobowiązanie zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT i wykazania
        należnego podatku VAT od tej sprzedaży?
      h) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
    Odpowiedź: Nie, w przeszłości Wnioskodawca nie sprzedawał innych nieruchomości niż
    objęte wnioskiem.
    Pytania
      1. Czy sprzedaż otrzymanych od ojca tytułem darowizny działek powstałych po
        podziale działki 1, 2 i 3 stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu w świetle
        art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 13 z późn.
        zm., dalej jako: „ustawa o VAT”)?
      2. Czy sprzedaż pozostałych otrzymanych od ojca tytułem darowizny działek stanowić
        będzie czynność podlegającą opodatkowaniu w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1 i 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno dokonana już sprzedaż podzielonych działek,
    otrzymanych przez Wnioskodawcę tytułem darowizny od zmarłego ojca, jak i sprzedaż
    pozostałych działek w przyszłości nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym
    i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a tym samym czynności te nie będą
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca, dokonując
    czynności związanych z upłynnieniem zalegającego majątku nie podejmuje bowiem
    jakichkolwiek czynności, które charakteryzują profesjonalistę, trudniącego się sprzedażą
    nieruchomości.
    O opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są
    następujące przesłanki:

      · czynność wchodzi w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe)
        oraz,
      · jest wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
        podatku od towarów i usług (kryterium podmiotowe).
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Przez towary, na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunt spełnia definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jego sprzedaż jest traktowana jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Niemniej jednak, jak już zostało wspomniane, aby uznać daną czynność za podlegającą
    opodatkowaniu VAT, spełnione musi być zarówno kryterium przedmiotowe, jak i
    podmiotowe. Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem, aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy –
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Powyższe oznacza, że dostawa towarów, w tym przypadku gruntów, podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik. Jednocześnie okoliczności dokonania tej czynności powinny nosić
    znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ustawie, tzn. powinny polegać na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest ustalenie,
    czy działalność ta przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność
    czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji
    zorganizowaną (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 maja 2014 r. I FSK 774/13).
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania
    nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

    Tym samym wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność
    gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości,
    jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły
    do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby
    własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych uregulowań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta
    nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie prejudycjalne, w powołanym wyżej
    orzeczeniu Trybunał wskazał, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie, zdaniem Trybunału, okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast, jak wyjaśnił Trybunał, w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W podobny sposób rozstrzygnął
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r.,
    sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika
    zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie
    lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu
    tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności
    podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Podkreślić także należy, że w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest,
    czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi przecież wykorzystywania w sposób ciągły
    majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę powyższe, dokonana przez niego sprzedaż
    działek (która nastąpiła lub nastąpi w przyszłości), nawet w przypadku dokonania ich
    podziału, znajduje się poza zakresem podatku VAT. Wnioskodawca w odniesieniu do ww.
    transakcji nie występuje bowiem jako podatnik VAT, gdyż czynności przez niego
    podejmowane nie będą czynnościami, którym można przypisać profesjonalny charakter.
    Sprzedaż działek przez Wnioskodawcę niewątpliwie mieści się w zakresie zarządu nad jego
    majątkiem prywatnym, a dodatkowo jest to czynność o charakterze incydentalnym,
    mająca na celu wyłącznie wyzbycie się majątku, który zalega w majątku Wnioskodawcy.
    Wskazuje na to m.in. okoliczność, że większość nieruchomości gruntowych, które
    Wnioskodawca otrzymał w ramach darowizny od ojca nastąpiła 18 lat temu. Od tego czasu
    Wnioskodawca nie podejmował czynności, które skutkowałyby uznaniem, że sprzedaż
    działek mogłaby charakteryzować się profesjonalnym, zaplanowanym schematem
    działania.
    Należy także podkreślić, że sam fakt, iż Wnioskodawca dokonał lub w przyszłości dokona
    podziału niektórych działek nie powinien skutkować uznaniem, że sprzedaż tak oto
    podzielonych działek charakteryzować będzie się profesjonalizmem. W ocenie
    Wnioskodawcy postępowanie to mieści się w ramach gospodarowania majątkiem
    prywatnym, na co wskazuje orzecznictwo podatkowe.
    Z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 16 listopada 2018 r. sygn.
    akt I SA/Po 594/18 wynika, że okoliczności związane z podziałem działki nie uzasadniają
    twierdzenia o działaniu w charakterze podatnika VAT. Jak wynika bowiem z rozważań TSUE
    zawartych w wyroku z 15 września 2011 r., C-180/10 i C-181/10, okoliczność podziału
    gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny nie jest decydująca. W drodze wykładni
    art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie można pozbawiać osób, którym przysługuje prawo
    własności, podejmowania działań ukierunkowanych na korzystne z ich punktu widzenia
    zbycie należącego do nich majątku. Właściciel realizując swoje uprawnienie do korzystania
    oraz dysponowania przedmiotem tego prawa może podejmować działania zmierzające do
    podziału nieruchomości. Okoliczności te same w sobie, podejmowane nawet znaczną ilość
    razy nie mogą przemawiać za uznaniem, że późniejsza sprzedaż nieruchomości następuje
    w ramach działalności gospodarczej.
    Również z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 lipca 2020 r. sygn. akt I FSK
    1888/17 niewątpliwie wynika, że podział nieruchomości sam w sobie nie stanowi o
    profesjonalnym charakterze działania zbywającego. W stanie faktycznym będącym
    przedmiotem rozważań NSA sprzedający był właścicielem jednej działki, która została
    podzielona na 80 działek o różnym przeznaczeniu. W ocenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego samo dokonanie takiego podziału nie może skutkować uznaniem, że
    sprzedający działał w sposób charakteryzujący handlowca. Sąd wyraźnie wyjaśnił, że przy
    ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Naczelny Sąd Administracyjny stanął na stanowisku, że dokonanie podziału
    nieruchomości, nawet w celu uzyskania lepszej ceny nie jest czynnikiem decydującym i nie
    jest czynnością, która sama z siebie wykraczałaby poza zarząd majątkiem prywatnym. Tym
    samym, zgodnie z uzasadnieniem sądu, niezależnie od liczby wydzielonych działek sam
    fakt podziału nieruchomości nie stanowi okoliczności powodującej, że osoba działa w
    charakterze podatnika VAT. Tożsame wnioski można również wyciągnąć z wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 lipca 2024 r. W uzasadnieniu wyroku NSA
    podkreślił, że podział działki nie przesądza o działaniu typowym dla podatnika VAT. Co
    więcej, NSA bezpośrednio podkreślił, że tego rodzaju działania charakteryzują czynności

    podejmowane przez właściciela, który zabiega o uzyskanie najkorzystniejszych warunków
    dla zbycia nieruchomości.
    Wnioskodawca w tym miejscu podkreśla, że podział działek dokonywany jest po to, aby
    ułatwić rozporządzenie majątkiem. Gdyby Wnioskodawca miał możliwość sprzedaży
    działek bez dokonania podziału i jednocześnie okoliczność ta nie miałaby wpływu na cenę
    sprzedaży, to Wnioskodawca dokonałby tego. Niemniej jednak, osoby fizyczne oczekują
    nabycia działki o znacznie mniejszej powierzchni, co zmusza Wnioskodawcę do podziału
    działek, a z drugiej strony sprzedaż działek (bez dokonania ich podziału) na rzecz np.
    dewelopera prowadziłoby do uzyskania ceny sprzedaży skrajnie niższej i nierynkowej, z
    uwagi na nieuczciwe wykorzystywanie pozycji rynkowej deweloperów. Podobne wnioski
    płyną również z wyroku NSA z 4 lipca 2023 r. sygn. akt I FSK 427/23, zgodnie z którym nie
    mogą być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie ma też decydującego
    charakteru sama liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobnie okoliczność, iż przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również
    długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich
    przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Słuszność stanowiska potwierdza również wyrok WSA w Kielcach z 27 czerwca 2024 r.
    sygn. akt I SA/Ke 219/24. W świetle stanowiska WSA zbycie nawet kilkunastu działek
    budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi per se działalności
    handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej
    aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej
    działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami
    mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym – niemającym cech
    działalności gospodarczej w rozumieniu VAT.
    Reasumując powyższy wywód, w ocenie Wnioskodawcy czynnościom, które będą przez
    niego podejmowane nie sposób przypisać profesjonalnego charakteru działania.
    Wnioskodawca otrzymał działki w ramach darowizny dokonanej 18 lat temu, które to
    działki były już uzbrojone. Wnioskodawca nie nabywał więc działek w celu ich
    odsprzedaży, co niewątpliwie charakteryzuje profesjonalistę. Od tego czasu
    Wnioskodawca nie podejmował jakichkolwiek czynności, których celem miało być
    uatrakcyjnienie działki, związanych np. z poczynieniem na nie nakładów, uzbrojeniem ich
    czy ogrodzeniem. Natomiast sam fakt, że działki podlegają lub w przyszłości podlegać
    będą podziałowi nie stanowi o profesjonalnym charakterze działania Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej
    zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik”
    tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że
    prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Zatem dostawa towarów, w tym gruntów, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do
    czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    Należy mieć na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny, istotny jest sposób
    jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym
    okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny musi być on w
    całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych. Potwierdził to
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do
    celów prywatnych. „Majątek prywatny”, to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np.
    nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również
    udziałów w nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie
    wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności
    gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy w danej sprawie w celu
    dokonania sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania
    Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc
    za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o

    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z
    nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C#181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.
    Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów (w
    tym udziałów w gruncie) angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie
    zbycia nieruchomości (udziałów w nieruchomości) porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla
    uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne
    znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w
    przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (tu działek) będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu
    dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    należy stwierdzić, że z całokształtu okoliczności sprawy nie wynika taka Pana aktywność,
    która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności. Zatem należy uznać, że sprzedaż przez Pana działek, objętych zakresem
    pytania nr 1 wniosku, jak również planowana sprzedaż działek, objętych zakresem pytania
    nr 2 wniosku, nie stanowi/nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
    obrotem. Nie będzie występować bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają,
    że dostawa przedmiotowych działek wypełnia/będzie wypełniać przesłanki działalności
    gospodarczej. Jak wskazuje całokształt okoliczności sprawy, nie podejmował/nie będzie

    podejmował Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców.
    Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w
    związku ze sprzedażą przez Pana działek, objętych zakresem pytania nr 1 wniosku, jak
    również planowaną sprzedażą działek, objętych zakresem pytania nr 2 wniosku,
    występuje Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Działania
    podejmowane przez Pana należą zatem do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Zatem dokonując sprzedaży działek, objętych zakresem pytania nr 1 wniosku, jak również
    pytania nr 2 wniosku nie działał/nie będzie działał Pan w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działek nie podlega/nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia
    oraz
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w
    złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.