Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.209.2022.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-05
Teza: Dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami będącymi przedmiotem wynajmu oraz obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz składania informacji VAT-26.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi-Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86a-ust. 3-pkt 1-lit. a 

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami będącymi przedmiotem wynajmu oraz obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz składania informacji VAT-26. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzą Państwo działalność w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej zarejestrowanej 17 października 2012 r. pod nazwą A. sp. z o.o. sp.k., prowadzoną pod adresem woj. (\`(...)\`), zarejestrowaną w KRS pod numerem (\`(...)\`), NIP (\`(...)\`) i numerem REGON (\`(...)\`).

Państwa działalność obejmuje m.in.:

‒ 49 41.Z, transport drogowy towarów;

‒ 77.11.Z, wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek;

‒ 77.12.Z, wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;

‒ 52 29 C. działalność pozostałych agencji transportowych.

Mają Państwo nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2021 1800 tj).

Są Państwo czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) dalej: ustawa o VAT.

Państwa Spółka (dalej jako „Wnioskodawca”, „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie min.:

‒ Transportu drogowego towarów;

‒ Wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych i furgonetek;

‒ Wynajmu i dzierżawy pozostałych pojazdów samochodowych

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Spółka posiada zawarte umowy leasingu na samochody osobowe (dalej: „Samochody"). Samochody te wynajmuje w wynajmie długoterminowym dla innych spółek lub osób prywatnych.

Leasingowane Samochody spełniają kryteria pojazdu samochodowego w rozumieniu art. 2 pkt 34 ustawy o VAT. Z tytułu zawarcia umowy leasingu Spółka na bieżąco ponosi wydatki w postaci comiesięcznej raty leasingowej i raty serwisowej. Wydatki ponoszone przez Spółkę są dokumentowane fakturami i uwzględniają kwotę podatku od towarów i usług. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości mogą pojawić się inne dodatkowe wydatki dotyczące leasingowanych pojazdów, które również będą udokumentowane fakturami.

Ze względu na fakt, że Spółka przeznaczyła Samochody wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a także, oddanie pojazdów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności Spółki, zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów.

**Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

Wynajmowane przez Spółkę pojazdy nie są pojazdami, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne, tzn. nie są pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT.

Pojazdy, których dotyczą wydatki objęte zakresem postawionego we wniosku pytania nie są pojazdami konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.

Celem wyleasingowania wynajmowanych pojazdów będących przedmiotem wniosku jest/będzie wyłącznie ich wykorzystanie do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w zakresie wynajmu i dzierżawy.

Z posiadanych przez Spółkę dokumentów wynika, że przedmiotowe pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do celów ww. działalności gospodarczej (tj. najmu) i wykluczone jest wykorzystanie przedmiotowych pojazdów do celów niezwiązanych z ww. działalnością gospodarczą. Wynika to m.in. z zawartych umów najmu. Niezwłocznie po wejściu w posiadanie leasingowanych samochodów, Spółka wynajmuje je na rzecz podmiotów trzecich.

Istnieją okoliczności obiektywnie potwierdzające brak możliwości wykorzystania pojazdów od momentu użytkowania ich przez Państwa na podstawie umowy leasingu - do użytku służbowego lub prywatnego Państwa / Państwa pracowników, gdyż zanim Spółka podpisze umowę leasingu, w pierwszej kolejności musi pojawić się zainteresowanie najmem ze strony jej klienta. W efekcie, niezwłocznie po wejściu w posiadanie samochodu, jest on przekazywany wynajmującemu.

Pojazdy będące przedmiotem najmu będą od momentu ich leasingu przeznaczone przez Spółkę wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, czyli nie będą służyć służbowym lub prywatnym celom Spółki / pracowników Spółki. Jak wskazano w treści wniosku, ze względu na fakt, że Państwo przeznaczyli samochody wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, a także, oddanie pojazdów w odpłatne używanie stanowi przedmiot działalności Spółki, zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, Spółka nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdów.

Leasingowane samochody posiadają lokalizatory. Spółka nie zabrania klientom montażu GPS.

Niemniej jednak, Spółka nie zamierza śledzić tego w jaki sposób klient wykorzystuje wynajęty samochód.

Jak już wskazano powyżej, zanim Spółka podpisze umowę leasingu, w pierwszej kolejności musi pojawić się zainteresowanie najmem ze strony jej klienta. Przez cały okres leasingu samochód będzie wynajmowany tylko jednemu klientowi, więc nie powinny nastąpić okresy przerwy pomiędzy poszczególnymi umowami najmu.

Tym niemniej, w hipotetycznej sytuacji, gdyby umowa najmu została zakończona przedwstępnie i Spółka chciałaby samochód ponownie wynająć (co wiązałoby się z przerwaniem ciągłości najmu) to w okresie przerwy:

‒ Samochód byłby zaparkowany w siedzibie Spółki i nie byłby użytkowany;

‒ Spółka wewnętrznie zakazałaby pracownikom, pod groźbą konsekwencji zawodowych, użytkowania samochodu tak do celów działalności, jak i do celów prywatnych.

Spółka będzie/może ponosić następujące wydatki związane z wynajmowanymi pojazdami, które będą dokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem naliczonym:

‒ Rata leasingowa;

‒ Opłaty za paliwo;

‒ Opłaty za serwis/naprawę.

**Pytanie**

Czy Spółka ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT z wydatków związanych z Samochodami przeznaczonymi na wynajem bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz składania informacji VAT-26?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, Spółka ma prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT z wydatków związanych z Samochodami przeznaczonymi na wynajem bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz składania informacji VAT-26.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ilekroć w ustawie o VAT mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony - art. 2 pkt 34 ustawy o VAT.

W odniesieniu do samochodów osobowych zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zasadą jest, że dla wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Zatem podatnikowi przysługuje ograniczone do 50 % prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku "mieszanego" tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością.

W ramach wyjątku od tej zasady przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT dopuszcza pełne odliczenie VAT tj. w wysokości 100% w przypadku pojazdów samochodowych, które są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Przepis art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT precyzuje, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie jednak do art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Zgodnie natomiast z art. 86a ust. 12 ustawy o VAT, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach (VAT-26 - przyp. Spółki) w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Spółka zwraca uwagę, że nigdy nie wykorzystywała Samochodów dla własnych potrzeb, od początku obowiązywania umowy leasingu Samochodów przeznaczyła Samochody wyłącznie na wynajem i z chwilą wydania Samochodów przez leasingodawcę oddała je najemcom do odpłatnego używania. Spółka jako jeden z rodzajów działalności wpisanej do KRS wskazała wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek.

W efekcie Spółka stoi na stanowisku, że:

‒ Na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 oraz art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT - ma pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z Samochodami przeznaczonymi na wynajem, bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu;

‒ Na podstawie art. 86a ust. 12 ustawy o VAT - z uwagi na fakt, że Spółka nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w odniesieniu do Samochodów, to dla celów skorzystania z pełnego odliczenia VAT, nie ma obowiązku złożenia informacji VAT-26 do naczelnika urzędu skarbowego.

Podobne stanowisko w zbliżonych stanach faktycznych prezentują organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych:

‒ z 7 października 2021 r., 0113-KDIPT1-3.4012.606.2021.2.KS: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić że w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 86a ust. 3 pkt 1 lit a ustawy, umożliwiający dokonanie odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od miesięcznych rat leasingu, opłaty wstępnej oraz od wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją samochodu osobowego. Jednakże, Wnioskodawca może skorzystać z tego prawa wyłącznie, jeżeli wypełni - wskazane wcześniej - warunki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1 z zastrzeżeniem ust. 5 ustawy. Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tymi przepisami, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. W przedmiotowej sprawie ww. warunki będą spełnione, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - wynajem i dzierżawa samochodów osobowych stanowi przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności oraz pojazd wskazany we wniosku będzie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, skoro samochód, którego dotyczy wniosek, będzie przeznaczony tylko i wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu i Wnioskodawca wykluczy jego używanie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od miesięcznych rat leasingu, opłaty wstępnej oraz od wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją tego samochodu bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu oraz obowiązku złożenia druku VAT-26”

‒ z 25 sierpnia 2016 r., IPPP1/4512-514/16-2/RK „Tym samym, z uwagi na wykorzystywanie Samochodu wyłącznie do działalności gospodarczej, której przedmiotem jest najem i dzierżawa pojazdów samochodowych, Spółce przysługuje prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków w postaci comiesięcznej raty leasingowej i raty serwisowej przedmiotowego pojazdu samochodowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej. Z uwagi na wykorzystywanie Samochodu wyłącznie do działalności gospodarczej. Spółka nie jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy”

‒ z 17 marca 2016 r. IPTPP3/4512-548/15-4/MJ: „Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tymi przepisami, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalność podatnika. W przedmiotowej sprawie warunki są spełnione, ponieważ Wnioskodawca prowadzi wynajem samochodów osobowych, a pojazdy wskazane we wniosku są przeznaczone tylko i wyłącznie na wynajem. Tym samym, skoro pojazdy, których dotyczy wniosek, będą przeznaczone tylko i wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu i Zainteresowany wprowadził zasady zakazujące ich używania do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz podjął działania wykluczające możliwość użycia ich do celów prywatnych - Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, potwierdzającej ich wykorzystanie wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku od towarów i usług wydatków dotyczących pojazdów samochodowych zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy,

w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy

przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy,

do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.

Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy,

przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy,

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

W myśl art. 86a ust. 5 ustawy,

warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1) przeznaczonych wyłącznie do:

a) odprzedaży,

b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

\- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2) w odniesieniu do których:

a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

W świetle art. 86a ust. 12 ustawy

podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy

w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację.

Stosownie do art. 86a ust. 15 ustawy,

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia pierwszego wydatku związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji.

Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 1790).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT z wydatków związanych z Samochodami przeznaczonymi na wynajem bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz składania informacji VAT-26.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zauważyć należy, że powołany wyżej przepis art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy wprowadza ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego do 50% w odniesieniu do wszystkich wydatków dotyczących pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przeznaczonych do „użytku mieszanego”, tj. wykorzystywanych zarówno do celów związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jak i do celów użytku prywatnego.

Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia w pełnej wysokości kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

I tak, zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

W tym miejscu należy jednak zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzą działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i dzierżawy samochodów osobowych i furgonetek. Celem wyleasingowania wynajmowanych Samochodów jest/będzie wyłącznie ich wykorzystanie do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę w zakresie wynajmu i dzierżawy. Z posiadanych przez Spółkę dokumentów wynika, że przedmiotowe pojazdy będą wykorzystywane wyłącznie do celów ww. działalności gospodarczej (tj. najmu) i wykluczone jest wykorzystanie przedmiotowych pojazdów do celów niezwiązanych z ww. działalnością gospodarczą. Wskazaliście Państwo, że przez cały okres leasingu Samochód będzie wynajmowany tylko jednemu klientowi, więc nie powinny nastąpić okresy przerwy pomiędzy poszczególnymi umowami najmu. Jednak w hipotetycznej sytuacji, gdyby umowa najmu została zakończona przedwstępnie i Spółka chciałaby samochód ponownie wynająć (co wiązałoby się z przerwaniem ciągłości najmu) to w okresie przerwy: Samochód byłby zaparkowany w siedzibie Spółki i nie byłby użytkowany i Spółka wewnętrznie zakazałaby pracownikom, pod groźbą konsekwencji zawodowych, użytkowania samochodu tak do celów działalności jak i do celów prywatnych.

W świetle powyższych okoliczności, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione warunki do uznania, że Samochody, o których mowa we wniosku, będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowe Samochody będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie w celu oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu. Samochody nie będą przez Państwa wykorzystywane do celów innych, niż najem (wynajmowane samochody nie będą służyły prywatnym celom Państwa i Państwa pracowników). Ponadto, będziecie Państwo posiadać dokumenty z których wynika, że Samochody będą wykorzystywane wyłącznie do celów ww. działalności gospodarczej (tj. najmu) i wykluczone jest wykorzystanie przedmiotowych pojazdów do celów niezwiązanych z ww. działalnością gospodarczą.

Zatem mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że będąc czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, wykorzystującym przedmiotowe Samochody do działalności wyłącznie opodatkowanej – są Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki związane z ratami leasingowymi, opłatami za paliwo, opłatami za serwis/naprawę.

Jednakże, mogą Państwo skorzystać z tego prawa wyłącznie, jeżeli wypełnicie – wskazane wcześniej – warunki określone w art. 86a ust. 4 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 5 ustawy.

Powołany powyżej przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W analizowanej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji. Zgodnie z tymi przepisami, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

W analizowanej sprawie warunki te będą spełnione, ponieważ prowadzą Państwo wynajem samochodów osobowych, a Samochody wskazane w opisie sprawy będą przeznaczone tylko i wyłącznie na wynajem. Tym samym, w stosunku do ww. Samochodów nie mają Państwo obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów potwierdzającej ich wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej oraz nie mają Państwo obowiązku zgłoszenia ww. pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.

Podsumowując, w odniesieniu do wydatków związanych z Samochodami (raty leasingowe, opłaty za paliwo, opłaty za serwis/naprawę), które wynajmują Państwo na podstawie długoterminowych umów najmu są Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, ust. 4 pkt 1 oraz ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, tj. bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz bez obowiązku zgłoszenia tych pojazdów do urzędu skarbowego na formularzu VAT-26.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).