Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-933/10/AŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-21
Teza: Czy w przypadku gdy w Spółdzielni nie wystąpi dochód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy Spółdzielnia, jako płatnik będzie zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 33 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że opłata pracy w produkcji pozarolniczej była wypłacana i zaliczona zostanie w koszty uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; podatek-pobór podatku; spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2010r. (data wpływu do tut. Biura - 19 listopada 2010r.), uzupełnionym w dniu 24 stycznia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 listopada 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych. W dniu 24 stycznia 2011r., w wyniku wezwania z dnia 20 stycznia 2011r. znak: IBPB I/2/423-1673/10/JD oraz IBPB II/1/415-933/10/AŻ, wniosek został uzupełniony o brakującą opłatę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca - Spółdzielnia działa w oparciu o ustawę z dnia 16 września 1982r. Prawo Spółdzielcze oraz statut spółdzielni. Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą i pozarolniczą. Za 2009r. wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego dochodu przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8. Do kosztów uzyskania przychodów wnioskodawca nie wliczył opłaty pracy spółdzielców zatrudnionych w działalności pozarolniczej, a wykazał ją jako dochód zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. Urząd skarbowy wezwał wnioskodawcę do udokumentowania dochodów zwolnionych wykazanych w zeznaniu za 2009r.

W toku czynności sprawdzających stwierdzono, że opłata pracy członków zatrudnionych w działalności pozarolniczej winna stanowić koszt uzyskania przychodów, a dochód o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 jest dochodem z działalności pozarolniczej, który może być zwolniony z powyższego artykułu w przypadku gdy zostanie on przeznaczony na opłatę pracy w produkcji rolnej, a nie w produkcji pozarolniczej.

Art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest ściśle powiązany z art. 33 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółdzielnia dokonuje członkom spółdzielni i ich domownikom wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych.

Stosując powyższą wykładnię, że należy zaliczyć opłatę pracy spółdzielców w działalności pozarolniczej w koszty uzyskania przychodów, bieżący rok, tj. 2010, zamknie się stratą. Nie wystąpi dochód z działalności pozarolniczej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15. Wobec powyższego Spółdzielnia, jako płatnik nie będzie pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2011r., mimo, iż opłata pracy w działalności pozarolniczej była wypłacana i zaliczona zostanie do kosztów uzyskania przychodów. Przykład:

Dochód podzielny Spółdzielni z tytułu dniówek obrachunkowych wyniesie: 1.080.000 zł z tego na opłatę pracy w działalności rolnej 810.000 zł oraz w działalności pozarolniczej 270.000 zł.

Dochód z działalności pozarolniczej zamknie się stratą ponieważ: przychody wyniosą około 3.000.000 zł, koszty uzyskania przychodów 2.800.000 zł, opłata pracy w działalności pozarolniczej zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów 270.000 zł, w CIT-8 wykazana zostanie strata w wysokości 70.000 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku gdy w Spółdzielni nie wystąpi dochód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy Spółdzielnia, jako płatnik będzie zobowiązana do poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 33 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że opłata pracy w produkcji pozarolniczej była wypłacana i zaliczona zostanie w koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku gdy dochód z art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy za 2010r. nie wystąpi, spółdzielnia nie będzie jako płatnik pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, niezależnie od tego, iż zaliczyła w koszty uzyskania przychodów opłatę pracy w produkcji pozarolniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy w zakresie poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, odnosząca się do zdarzenia przyszłego. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie stanu faktycznego oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych – zgodnie z wnioskiem wnioskodawcy, wydano odrębne rozstrzygnięcia.

W myśl art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) rolnicze spółdzielnie produkcyjne oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni, a także uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.

Zgodnie z art. 33 ust. 3 ww. ustawy dla obliczenia zaliczek od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych do opodatkowania przyjmuje się ich część ustaloną w takim stosunku procentowym, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, pomniejszoną o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, obliczonych od przychodu podlegającego opodatkowaniu. Jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy nie wystąpił dochód określony w zdaniu poprzednim, płatnicy, o których mowa w ust. 1, nie potrącają w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy.

Po zakończeniu roku podatkowego płatnicy, o których mowa w ust. 1, określają za ten rok, według zasad wynikających z ust. 3, udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych oraz kwoty składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne obliczonych od przychodów podlegających opodatkowaniu i rozliczają podatek zgodnie z art. 37-40 (art. 33 ust. 4 ustawy).

Z opisu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawca - Spółdzielnia prowadzi działalność rolniczą i pozarolniczą. Spółdzielnia dokonuje członkom spółdzielni i ich domownikom wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych. Wnioskodawca wskazuje, że rok 2010 zamknie się stratą i tym samym nie wystąpi dochód z działalności pozarolniczej, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy.

Wobec powyższego należy zgodzić się ze stanowiskiem wnioskodawcy, iż w przypadku gdy dochód z art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za 2010r. nie wystąpi, Spółdzielnia nie będzie jako płatnik pobierać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, niezależnie od tego, iż zaliczyła w koszty uzyskania przychodów opłatę pracy w produkcji pozarolniczej. Jeżeli bowiem Spółdzielnia nie osiągnęła w roku poprzednim dochodów z działalności pozarolniczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej, to od bieżących wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych na rzecz jej członków oraz członków ich rodzin nie potrąca zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednakże Organ podatkowy podkreśla, iż w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny stanowiska czy istotnie w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochód z działalności pozarolniczej nie wystąpi - wskazane stwierdzenie przyjęto jako element zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.