Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-971/08-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-19
Teza: Czy w świetle ustawy o CIT, połączenie spółki osobowej z wnioskodawcą nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT dla wnioskodawcy, w szczególności w zakresie wartości majątku spółki komandytowo-akcyjnej przejętego przez Spółkę wskutek połączenia w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej ?
Słowa kluczowe: majątek; połączenie; przychód; spółki-przejęcie spółki; spółki-spółka komandytowo-akcyjna; udział; wartość; łączenie-łączenie spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 11 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16.06.2008r.(data wpływu 23.06.2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów w związku z wartością majątku spółki komandytowo-akcyjnej przyjętego przez Spółkę wskutek połączenia, w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce przejmowanej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.06.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów w związku z wartością majątku spółki komandytowo-akcyjnej przyjętego przez Spółkę wskutek połączenia, w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce przejmowanej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

H Sp. z o.o. (dalej; „.wnioskodawca” bądź „.Spółka”) planuje połączyć się ze spółką komandytowo-akcyjną, w której będzie występować jako akcjonariusz. Komplementariuszem spółki komandytowo-akcyjnej będzie inny podmiot - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Połączenie nastąpi w trybie przejęcia, tj. przeniesienia całego majątku spółki komandytowo-akcyjnej, jako spółki przejmowanej na Spółkę jako spółkę przejmującą w zamian za udziały, które Spółka wyda dotychczasowemu komplementariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej. Wszelka działalność operacyjna spółki komandytowo-akcyjnej będzie opodatkowywana na bieżąco, na poziomie wspólników. Przed ewentualnym połączeniem zostaną spłacone wszelkie zobowiązania spółki komandytowo-akcyjnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle ustawy o CIT, połączenie spółki osobowej z wnioskodawcą nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT dla wnioskodawcy, w szczególności w zakresie wartości majątku spółki komandytowo-akcyjnej przejętego przez Spółkę wskutek połączenia w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej ?

Zdaniem Spółki, wartość majątku Spółki komandytowo-akcyjnej w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce komandytowo – akcyjnej, a przejętego przez Spółkę wskutek połączenia nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) spółki osobowe są podmiotami transparentnymi podatkowo, tzn. nie są podatnikami podarku dochodowego od osób prawnych, a osiągane przez te spółki przychody opodatkowane są jako przychody każdego ze wspólników proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w zyskach spółki, przy odpowiednim zastosowaniu tych samych zasad do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. W rezultacie, wszelkie przesunięcia majątkowe pomiędzy majątkiem spółki komandytowo-akcyjnej (która zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) (dalej: „KSH”) jest spółką osobową) i majątkiem wspólnika, (będącego osobą prawna) polegające na np. podziale i wypłacie zysku osiągniętego przez spółkę komandytowo-akcyjną, podziale majątku pomiędzy wspólników pozostałego po likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej, są zdarzeniami neutralnymi pod względem podatku CIT, co oznacza że nie wywołują skutków w zakresie tego podatku CIT. Odmienne stanowisko prowadziłoby do podwójnego opodatkowania dochodów z udziału w spółce komandytowo-akcyjnej, raz na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od dochodu z działalności prowadzonej w formie spółki komandytowo-akcyjnej, a drugi raz w momencie przekazania majątku spółki komandytowo-akcyjnej spółce kapitałowej.

Zdaniem Wnioskodawcy, taka sama zasada powinna dotyczyć przesunięcia majątkowego, które nastąpi wskutek połączenia Spółki ze spółką komandytowo-akcyjną. Należy bowiem zauważyć, że wartość majątku spółki komandytowo-akcyjnej w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej, który wskutek połączenia przeniesiony zostanie na Spółkę, będzie równa wartości wkładu wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej przez Spółkę jako wspólnika oraz zyskom wypracowanym w czasie istnienia spółki komandytowo-akcyjnej, opodatkowanym już wcześniej jako dochód Spółki w proporcji odpowiadającej udziałowi Spółki w zyskach spółki komandytowo-akcyjnej.

Należy zatem zauważyć, zdaniem Spółki, że wskutek połączenia Spółka stanie się właścicielem majątku spółki komandytowo-akcyjnej, do którego obecnie ma prawo, jako wspólnik. Zatem, skoro Spółka jest uprawniona do części majątku spółki komandytowo-akcyjnej już przed połączeniem, to po połączeniu przejęcie majątku nie powinno skutkować powstaniem przychodu podatkowego. Spółka przestanie bowiem być wspólnikiem spółki komandytowo-akcyjnej, uprawnionym do majątku spółki komandytowo-akcyjnej i w bilansie Spółki wkład do spółki komandytowo-akcyjnej zostanie zastąpiony majątkiem spółki komandytowo-akcyjnej przejętym na skutek połączenia Spółki i spółki komandytowo-akcyjnej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 491 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.)(dalej: KSH), Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi. W myśl art. 4 § 1 pkt 1 KSH spółka komandytowo-akcyjna jest zaliczana do spółek osobowych. Spółka osobowa nie może jednak być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną. Stosownie do postanowień art. 492 § 1 pkt 1 tejże ustawy, połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie). Spółka przejmowana (…) zostaje rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej(…). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej (…)(art. 493 KSH). Szczegółowe zasady łączenia się spółek z udziałem spółek osobowych określone zostały w art. 517-527 powołanej powyżej ustawy.

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że w momencie przejęcia przez Wnioskodawcę (spółkę z o.o.) spółki komandytowo-akcyjnej, spółka przejmowana zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Byt prawny spółki przejmowanej ustanie z dniem wykreślenia jej z rejestru. Połączenie spółek nastąpi w trybie przejęcia, tj. przeniesienia całego majątku spółki komandytowej na Spółkę, w zamian za udziały, które Spółka wyda dotychczasowemu komplementariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej. W konsekwencji, Wnioskodawca jako akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej oraz jednocześnie spółka przejmująca, przyjmie majątek również, w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce komandytowo-akcyjnej. Powyższe nakazuje rozpatrywanie skutków podatkowych przejęcia przez spółkę przejmującą (Wnioskodawcy) majątku spółki komandytowej (przejmowanej, de facto likwidowanej), w części proporcjonalnej do udziału Spółki w spółce komandytowej analogicznie jak w momencie rozwiązania/likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej.

Stosownie do postanowień art. 147 § 1 ustawy, komplementariusz oraz akcjonariusz uczestniczą w zysku spółki komandytowo-akcyjnej proporcjonalnie do ich wkładów wniesionych do spółki, chyba że statut stanowi inaczej. Analogicznie podział majątku w sytuacji likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej powinien zostać przeprowadzony stosownie do postanowień umowy w tym zakresie, a w przypadku ich braku w proporcji odpowiadającej wysokości wkładu wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej tytułem objęcia ogółu praw i obowiązków w tej spółce.

Z uwagi na fakt, że spółka komandytowo-akcyjna jako spółka osobowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie dochodów przez nią uzyskiwanych podatnikami są wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej. W przedmiotowej sprawie podatnikiem takim z tytułu posiadania udziału w S jest Spółka jako osoba prawna i akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej.

Sposób opodatkowania przychodów z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uregulowany został w art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części „ustawa o pdop”). Zgodnie z tym przepisem przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy i praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Z powyższej regulacji wynika, że przychód wspólnika z udziału w spółce osobowej, jak i koszty uzyskania tego przychodu ustala się stosownie do posiadanego przezeń udziału. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w żadnym z pozostałych artykułów nie reguluje zasad opodatkowania udziałów w spółce niebędacej osobą prawną.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy o pdop przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy o pdop, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Odnosząc się do przytaczanych powyżej przepisów należy stwierdzić, iż zwrot do Wnioskodawcy majątku w przypadku przejęcia/likwidacji spółki komandytowo - akcyjnej, nie będzie stanowił przychodu dla Wnioskodawcy do wysokości odpowiadającej wartości wkładu określonego w statucie spółki, natomiast nadwyżkę Wnioskodawca powinien zaliczyć do przychodów podatkowych.

W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.