Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.96.2025.1.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku
po rodzicach.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    29 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        Pani A.A.
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Pani B.B.
      3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Pani C.C.

## Opis zdarzenia przyszłego

Z wnioskiem wspólnym o interpretację indywidualną występuje rodzeństwo: A.A., B.B. i C.
    C.
    A.A. jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, pozostającą w związku
    małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. B.B. również
    jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, pozostającą w związku
    małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej. C.C. jest
    także osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, pozostającą w związku
    małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.
    Zainteresowane są właścicielkami (w równych ułamkowych częściach) nieruchomości (KW
    nr ..., dalej: „Nieruchomość”), w skład której wchodzi lokal mieszkalny położony w ... przy
                    2ulicy ..., o powierzchni 36,19 m. Z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości
    wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
    do użytku właścicieli lokali, w wymiarze 8/1000 (KW nr ...).
    Rodzice Zainteresowanych – ... i ... nabyli powyższą Nieruchomość do majątku wspólnego
    małżonków, na podstawie notarialnie sporządzonej umowy ustanowienia odrębnej
    własności lokalu i sprzedaży lokalu mieszkalnego z dnia 28 października 2010 r. Zgodnie z
    treścią umowy Gmina Miejska ... sprzedała rodzicom Zainteresowanych lokal mieszkalny z
    przynależącym do lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej, w wymiarze 8/1000 oraz
    oddała w użytkowanie wieczyste wspomniany udział na okres do dnia 14 września 2103 r.
    Kolejno na podstawie zaświadczenia z dnia 29 kwietnia 2020 r. wydanego w trybie ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów
    zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów nr ..., dokonano
    przekształcenia użytkowania wieczystego udziału w nieruchomości wspólnej oraz
    dokonano stosownej zmiany wpisu w księgach wieczystych Nieruchomości.
    W dniu 17 kwietnia 2019 r. zmarła matka Zainteresowanych – .... W dniu 19 kwietnia 2021
    r. sporządzono protokół dziedziczenia (Rep. A nr ...), w którym jako jedynych
    spadkobierców po zmarłej wskazano Zainteresowane i męża zmarłej – ... oraz
    stwierdzono, że zmarła była współwłaścicielką Nieruchomości. Kolejno tego samego dnia
    sporządzono notarialny akt poświadczenia dziedziczenia (Rep. A nr ...), poświadczający
    dziedziczenie po zmarłej przez męża i Zainteresowane.
    Wobec powyższego własność Nieruchomości po śmierci matki przedstawiała się
    następująco:
      · 4/8 przypadały ojcu Zainteresowanych jako część pozostała po nabyciu nieruchomości
        do majątku wspólnego małżonków ... i ...,
      · 1/8 przypadała również ojcu Zainteresowanych w drodze dziedziczenia ustawowego
        po zmarłej ...,
      · 3/8 przypadły Zainteresowanym (każdej po 1/8 własności nieruchomości) w drodze
        dziedziczenia ustawowego.
    Kolejno w dniu 13 stycznia 2024 r. zmarł ojciec Zainteresowanych – .... W dniu 13 lutego
    2024 r. sporządzono protokół zawierający oświadczenie Zainteresowanych o przyjęciu
    spadku z dobrodziejstwem inwentarza (Rep. A nr ...). Kolejno sporządzono protokół

    dziedziczenia (Rep. A nr ...), w którym jako jedynych spadkobierców po zmarłym wskazano
    Zainteresowane. Tego samego dnia sporządzono notarialny akt poświadczenia
    dziedziczenia po zmarłym ... (Rep. A nr ...). Zarówno po śmierci matki, jak i ojca
    Zainteresowanych, nie przeprowadzano działu spadku. Zainteresowane rozważają
    sprzedaż udziałów w Nieruchomości w niedalekiej przyszłości. Biorąc pod uwagę, że od
    dnia śmierci ... i ... nie upłynął okres 5 lat, Zainteresowane powzięły wątpliwość co do
    kwestii obowiązku opodatkowania podatkiem dochodowym uzyskanej z planowanej
    sprzedaży kwoty.
    Pytania
      1. Czy zakładając, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości nastąpi przed upływem 5 lat
        licząc od końca roku, w którym Zainteresowane nabyły przedmiotowe udziały w
        Nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłych rodzicach, to czy
        cena uzyskana z tytułu sprzedaży Nieruchomości przez Zainteresowane będzie
        stanowiła przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1
        pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      2. Czy uznając, że cena uzyskana ze sprzedaży udziałów w Nieruchomości (opisana w
        pytaniu nr 1), stanowi przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu
        art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, to czy przychodem takim będzie cała uzyskana cena, czy jedynie wartość
        odpowiadająca udziałom odziedziczonym po zmarłej ... przez jej męża ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanych, cała kwota uzyskana z planowanej sprzedaży Nieruchomości
    nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    niezależnie od daty planowanej sprzedaży.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W myśl przytoczonego powyżej przepisu sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana

    ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw do ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, zgodnie z którym, w
    przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem
    przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że:
      · Rodzice Zainteresowanych nabyli Nieruchomość do majątku wspólnego małżonków,
        na podstawie notarialnie sporządzonej umowy ustanowienia odrębnej własności
        lokalu i sprzedaży lokalu mieszkalnego z dnia 28 października 2010 r. Zgodnie z
        treścią umowy Gmina Miejska ... sprzedała rodzicom Zainteresowanych lokal
        mieszkalny z przynależącym do lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej, w
        wymiarze 8/1000 oraz oddała w użytkowanie wieczyste wspomniany udział na okres
        do dnia 14 września 2103 r. Następnie na podstawie zaświadczenia z dnia 29
        kwietnia 2020 r. wydanego w trybie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o przekształceniu
        prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w
        prawo własności tych gruntów dokonano przekształcenia użytkowania wieczystego
        udziału w nieruchomości wspólnej oraz dokonano stosownej zmiany wpisu w
        księgach wieczystych Nieruchomości.
      · W dniu 17 kwietnia 2019 r. zmarła matka Zainteresowanych. Spadek po zmarłej
        odziedziczyły Zainteresowane i mąż zmarłej.
      · W dniu 13 stycznia 2024 r. zmarł ojciec Zainteresowanych. Spadek po zmarłym
        odziedziczyły Zainteresowane.
      · Zainteresowane rozważają sprzedaż udziałów w Nieruchomości w niedalekiej
        przyszłości.
    W myśl art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 ww. Kodeksu:

      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Pojęcie użytkowania wieczystego zawarte zostało w art. 232 § 1 ww. Kodeksu, który
    stanowi, że:
      Grunty stanowiące własność Skarbu Państwa a położone w granicach
      administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami,
      lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do
      realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek
      samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddawane w użytkowanie
      wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym.
    W myśl art. 235 ww. Kodeksu:
      § 1. Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie
      należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez
      wieczystego użytkownika stanowią jego własność. To samo dotyczy budynków i
      innych urządzeń, które wieczysty użytkownik nabył zgodnie z właściwymi przepisami
      przy zawarciu umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste.
      § 2. Przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na
      użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.
    Z treści tych przepisów wynika, że użytkowanie wieczyste dotyczy gruntów stanowiących
    własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego, oddanych w użytkowanie
    wieczyste osobom fizycznym lub prawnym, oraz że odrębną własność stanowią budynki
    wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.
    Zauważyć należy, że możliwe jest przekształcenie prawa użytkowania wieczystego,
    przysługującego osobom fizycznym będącym dotychczasowymi użytkownikami
    wieczystymi, w prawo własności.
    Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o
    przekształceniu prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele
    mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 6):
      Z dniem 1 stycznia 2019 r. prawo użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych
      na cele mieszkaniowe przekształca się w prawo własności tych gruntów.
    W myśl art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez grunty zabudowane na cele mieszkaniowe należy rozumieć nieruchomości
      zabudowane wyłącznie budynkami:
      1) mieszkalnymi jednorodzinnymi lub
      2) mieszkalnymi wielorodzinnymi, w których co najmniej połowę liczby lokali
        stanowią lokale mieszkalne, lub

      3) o których mowa w pkt 1 lub 2, wraz z budynkami gospodarczymi, garażami,
        innymi obiektami budowlanymi lub urządzeniami budowlanymi, umożliwiającymi
        prawidłowe i racjonalne korzystanie z budynków mieszkalnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przekształceniu, należy przez to rozumieć
      przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego na cele
      mieszkaniowe w prawo własności tego gruntu.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Podstawę ujawnienia prawa własności gruntu w księdze wieczystej oraz ewidencji
      gruntów i budynków stanowi zaświadczenie potwierdzające przekształcenie, zwane
      dalej "zaświadczeniem", wydawane przez:
      1) starostę wykonującego zadanie z zakresu administracji rządowej - w przypadku
        gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa;
      2) dyrektora oddziału terenowego Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnictwa lub
        dyrektora oddziału regionalnego Agencji Mienia Wojskowego - w przypadku
        gruntów, w stosunku do których prawo własności Skarbu Państwa wykonują te
        podmioty;
      3) odpowiednio wójta (burmistrza, prezydenta miasta), zarząd powiatu albo zarząd
        województwa - w przypadku gruntów stanowiących własność jednostek
        samorządu terytorialnego;
      4) dyrektora Zarządu Zasobów Mieszkaniowych Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i
        Administracji - w przypadku gruntów, w stosunku do których prawo własności
        Skarbu Państwa wykonuje ten podmiot.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w
    prawo własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z
    nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a stanowi jedynie zmianę tytułu prawnego faktycznego władztwa nad
    nieruchomością. Nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o
    ustanowieniu (nabyciu) prawa wieczystego użytkowania.
    Zatem, mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że przekształcenie
    prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności nieruchomości nie stanowiło
    nowego nabycia tej nieruchomości.
    Zważywszy na fakt, że przedmiotowy lokal mieszkalny został nabyty przez rodziców
    Zainteresowanych w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, w rozpatrywanej
    sprawie należy odnieść się do przepisów regulujących stosunki majątkowe małżeńskie,
    zawartych w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.
    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    W świetle powyższego, za datę nabycia przez Zainteresowane udziałów w przedmiotowej
    nieruchomości należy przyjąć datę nabycia ww. nieruchomości przez rodziców
    Zainteresowanych, tj. 2010 r.

    Wobec powyższego wskazać należy, że planowane przez Zainteresowane odpłatne zbycie
    udziałów w przedmiotowej nieruchomości nabytych w spadku po rodzicach, nie będzie
    stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust.
    5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego
    terminu, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawców
    (rodziców Zainteresowanych), którzy nabyli ją do majątku wspólnego w 2010 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji
    indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów
    prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis
    prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie
    przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.