Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-114/12-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-03-16
Teza: Czy w związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu świadczenia wyżej wskazanych usług doradczych na rzecz Spółki, w której Wnioskodawca jest jednocześnie jednym ze wspólników, a także Prezesem zarządu, za które to czynności otrzymuje osobne wynagrodzenie na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia i nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek liniowy; praca-stosunek pracy; usługi-usługi doradcze; wspólnik; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku (data wpływu 06.02.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia za świadczenie usług doradczych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej od sierpnia 2011 r.. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy obejmuje m.in. usługi doradztwa w zakresie rynku wydawniczego, promocji i reklamy wydawnictw książkowych oraz wydawanie książek.

Od sierpnia 2011 r. w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi doradcze w powyższym zakresie na rzecz spółki zajmującej się sprzedażą książek, gazet i czasopism. Dochody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy są opodatkowane 19% podatkiem liniowym. W przyszłości Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi doradcze dla spółki kapitałowej z siedzibą na terytorium Polski \[dalej: Spółka\], specjalizującej się w publikacji książek dziecięcych i młodzieżowych, edukacyjnych, językowych, poradników oraz albumów a także encyklopedii, książek historycznych i biografii, wydanych we współpracy z renomowanymi wydawnictwami zagranicznymi. Od 1992 roku Wnioskodawca jest jednym z kilku wspólników tej Spółki. Od września 2011 r. sprawuje w niej funkcję Prezesa zarządu. Podstawą sprawowanej funkcji jest uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki o powołaniu Wnioskodawcy na Prezesa zarządu. Wnioskodawca nie jest i nie będzie zatrudniony w Spółce w 2012 r. na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca nie zamierza także zawierać umowy o pracę ze Spółką w przyszłości.

Jako Prezes zarządu Wnioskodawca zajmuje się prowadzeniem spraw Spółki wspólnie z innymi członkami zarządu oraz jej reprezentowaniem na zewnątrz. W szczególności do jego obowiązków należy:

*   dbanie o wyniki ekonomiczne oraz gospodarcze w skali całej Spółki,
*   koordynacja pracy zarządu, rozstrzyganie sporów kompetencyjnych w spółce pomiędzy poszczególnymi działami w zakresie ich obowiązków i uprawnień,
*   kształtowanie polityki płacowej w oparciu o regulamin wynagradzania,
*   wykonywanie w odniesieniu do pracowników Spółki uprawnień i obowiązków pracodawcy w rozumieniu Kodeksu Pracy,
*   podpisywanie umów handlowych wraz z innym członkiem zarządu,
*   rozporządzanie majątkiem Spółki łącznie z innym członkiem zarządu.

Za pełnienie funkcji Prezesa zarządu Wnioskodawca otrzymuje osobne wynagrodzenie na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników.

W przypadku podjęcia współpracy doradczej ze Spółką w ramach swojej działalności gospodarczej, na podstawie umowy o świadczenie usług \[dalej: Umowa o współpracy\] Wnioskodawca w ramach własnej działalności gospodarczej będzie świadczył na rzecz Spółki usługi obejmujące:

*   dokonywanie analiz i oceny rynku wydawniczego oraz tendencji na rynku wydawniczym;
*   prowadzenie stałego monitoringu wydawniczego w kraju i zagranicą,
*   doradztwo i wstępne opracowanie programu wydawniczego dla Spółki, wyszukiwanie autorów i zagranicznych pozycji wydawniczych oraz przedstawianie propozycji Spółce,
*   opracowywanie rekomendacji wybranych pozycji wydawniczych,
*   doradztwo w zakresie reklamy i promocji pozycji wydawniczych, w tym w zakresie ekspozycji i wizualizacji pozycji wydawniczych,
*   monitorowanie reklam branży wydawniczej,
*   przedstawianie Spółce informacji na temat kierunków w reklamie w branży wydawniczej,
*   udzielanie konsultacji w zakresie projektów i produkcji pozycji wydawniczych,
*   poszukiwanie nowych kontrahentów dla Spółki i przedstawianie rekomendacji w tym zakresie.

Powyższe usługi będą świadczone osobiście, jak i przy pomocy pracowników lub współpracowników (podwykonawców) Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Na Wnioskodawcy będzie spoczywała również pełna odpowiedzialność za rezultat usług doradczych, w tym także w przypadku gdy ich wykonanie będzie realizowane przez jego pracowników lub współpracowników (podwykonawców). Wnioskodawca, jako niezależny przedsiębiorca nie będzie podlegał kierownictwu Spółki w związku z wykonywaniem na jej rzecz usług doradczych. Ponadto, usługi doradcze świadczone przez Wnioskodawcę, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania wyłącznie w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności tj. np. przez Spółkę.

Wnioskodawca będzie mógł równocześnie świadczyć usługi na rzecz osób trzecich, niepowiązanych ani kapitałowo ani organizacyjnie ze Spółką. Po rozpoczęciu świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki Wnioskodawca nadal będzie pełnił funkcję Prezesa zarządu i za czynności wykonywane na tym stanowisku będzie, tak jak dotychczas, otrzymywał osobne wynagrodzenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z uzyskiwaniem przychodów z tytułu świadczenia wyżej wskazanych usług doradczych na rzecz Spółki, w której Wnioskodawca jest jednocześnie jednym ze wspólników, a także Prezesem zarządu, za które to czynności otrzymuje osobne wynagrodzenie na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia i nie pozostaje ze Spółką w stosunku pracy, Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej, w tym z tytułu świadczenia wyżej wskazanych usług doradczych na rzecz Spółki, 19% podatkiem liniowym.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o pdof podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym na zasadach określonych w art. 30c ww. 1 ustawy. Jednocześnie, w myśl art. 9a ust. 3 jeżeli podatnik, który wybrał powyższy sposób opodatkowania, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik, lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o pdof.

Wnioskodawca wskazuje, że przychody uzyskiwane przez niego z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należą do źródła przychodów z działalności gospodarczej. Rozpoczęcie współpracy ze Spółką w zakresie usług doradczych, zdaniem Wnioskodawcy, pozostaje bez wpływu na kwalifikację źródła tych przychodów. Zgodnie z ustawą o pdof za pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o pdof.

Dodatkowo, stosownie do art. 5b ust.1 ustawy o pdof za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca zaznacza, iż świadczone w jego przypadku usługi doradcze mieszczą się w wyżej przytoczonej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej jako działalność usługowa i w związku z tym nie będą zaliczane do innych źródeł przychodów. Wnioskodawca przy wykonywaniu usług ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, ponosząc również odpowiedzialność za rezultaty usług doradczych, w tym także w przypadku gdy ich wykonanie będzie realizowane przez jego pracowników lub współpracowników (podwykonawców). Ponadto usługi doradcze świadczone przez Wnioskodawcę, ze względu na ich charakter, nie wymagają ich wykonywania w miejscu wyznaczonym przez zlecającego te czynności tj. np. przez Spółkę. W opinii Wnioskodawcy, odrębnym źródłem przychodu pozostaną nadal przychody, które otrzymuje i będzie otrzymywać od Spółki z tytułu pełnienia funkcji Prezesa zarządu.

Zgodnie z art. 13 pkt 7 w związku z art. 10 pkt 2 ustawy o pdof, odrębnym od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej źródłem przychodów są przychody z działalności wykonywanej osobiście, w tym przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Przychody te są i będą wypłacane tytułem wynagrodzenia Wnioskodawcy za odrębne czynności, które Wnioskodawca wykonuje jako Prezes zarządu w związku z bieżącym prowadzeniem spraw Spółki i jej reprezentowaniem na zewnątrz.

Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w roku podatkowym, w którym planowane jest rozpoczęcie współpracy doradczej, nie był i nie będzie zatrudniony przez Spółkę na podstawie umowy o pracę, a wynagrodzenie za pełnioną funkcję Prezesa zarządu otrzymywane jest na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki. Również w przyszłości Wnioskodawca nie zamierza zawierać ze Spółką umowy o pracę. W związku z tym nie znajdą zastosowania przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania dochodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej stawką 19%, przewidziane w art. 9a ust. 3 ustawy o pdof.

W konsekwencji, mając na względzie, że:

1.  prawo do wyboru 19% podatku liniowego przysługuje w odniesieniu do przychodów z poza rolniczej działalności gospodarczej, za wyjątkiem przychodów z tytułu czynności odpowiadających czynnościom wykonywanym na rzecz pracodawcy w danym roku podatkowym,
2.  usługi świadczone na rzecz Spółki przez Wnioskodawcę jako niezależnego przedsiębiorcę na podstawie Umowy o współpracę będą mieściły się w zakresie pojęcia przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. nie będą stanowiły przychodów uzyskiwanych z innego źródła przychodów,
3.  z tytułu sprawowania funkcji prezesa zarządu Wnioskodawca otrzymuje i będzie otrzymywał odrębne wynagrodzenie określone w stosownej uchwale Zgromadzenia Wspólników, które stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg skali podatkowej,
4.  Wnioskodawca nie jest i nie będzie pracownikiem Spółki,

\- Wnioskodawca będzie spełniał przesłanki do opodatkowania 19% podatkiem liniowym przychodów z tytułu świadczenia usług doradczych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym w odniesieniu do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług doradczych na rzecz Spółki.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, m.in.:

*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4.11.2011 r. (IBPBI/1/415-848/11/ZK),
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 27.10.2011 r. (IPPB1/415-754/11- 2/JB),
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14.6.2011 r. (ILPB1/415-381/11-4/AA),
*   interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3.2.2011 r. (ITPB1/415- 1050c/10/MR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Krańcowo należy podkreślić, że przywołane przez Wnioskodawcę rozstrzygnięcia organów podatkowych dotyczące przepisów prawa wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.