Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/4512-798/15-2/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2015-12-23
Teza: zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia do dostawy sprzętu komputerowego
Słowa kluczowe: dostawa; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; transakcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 września 2015 r. (data wpływu 23 września 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia do dostawy sprzętu elektronicznego wykazanego w załączniku nr 11 w zakresie:

*   pytania nr 1, 2 i 3 w sytuacji kiedy w ramach jednego zamówienia realizowana jest jedna dostawa – **jest prawidłowe,**

*   pytania nr 1, 2 i 3 w sytuacji kiedy w ramach jednego zamówienia realizowanych jest kilka dostaw – **jest nieprawidłowe,**

*   pytania nr 4 i 5 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 września 2015 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności, Spółka zajmuje się rozwiązaniami informatycznymi dla wszystkich typów podmiotów gospodarczych: dużych i średnich przedsiębiorstw, ale również małych i mikro przedsiębiorstw, ze wszystkich sektorów administracji publicznej, służby zdrowia, energetyki, bankowości, telekomunikacji, mediów, zakładów ubezpieczeń oraz wielu innych. Wśród swoich odbiorców Spółka posiada również sieci handlowe oraz klientów indywidualnych.

Jednym z podstawowych składników tych rozwiązań jest dostawa sprzętu elektronicznego wykazanego w załączniku nr 11 do ustawy o VAT:

1.  komputery przenośne, czyli tablety, notebooki, laptopy - również występujące pod innymi nazwami handlowymi np. palmtopy, netbooki, minibooki, chromebooki, ultrabooki, itp. (PKWiU ex 26.20.11.0),
2.  telefony komórkowe, w tym smartfony (PKWiU ex 26.30.22.0),
3.  konsole do gier wideo (stosowane z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym) oraz inne pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem z wyłączeniem części akcesoriów (PKWiU EX 26.40.60.0).

W celu realizacji dostaw Spółka nabywa powyższy towar od dostawców polskich. Spółka współpracuje z tymi dostawcami w trojaki sposób:

1.  Z większością dostawców Spółka zawarła umowy ramowe na dostawę sprzętu elektronicznego. Na podstawie umów ramowych składane są indywidualne zamówienia obejmujące sprzęt elektroniczny wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy i sprzęt niewymieniony w tym załączniku, jak np. komputery stacjonarne, dyski twarde, monitory i inne. Podmiotami bezpośrednio składającymi zamówienie są odbiorcy, którym Spółka dostarcza ww. rozwiązania informatyczne. Umowy ramowe zawarte przez Spółkę z dostawcami określają jedynie ogólne warunki współpracy, nie precyzują natomiast rodzaju i ilości zamawianego sprzętu, a także ich ceny. Dotychczasowa współpraca Spółki oraz poszczególnych dostawców pozwala jednak zakładać, że przynajmniej część z ww. zamówień złożona zostanie na kwotę o wartości przekraczającej 20 000 zł netto.
2.  Spółka realizuje również zamówienia od dostawców, z którymi nie łączy jej żadna umowa pisemna, w szczególności żadna pisemna umowa ramowa, natomiast ogólne zasady współpracy określone zostały przez Spółkę i odpowiedniego dostawcę wyłącznie w formie ustnej. Ogólne zasady współpracy nie określają jednak rodzaju i ilości zamawianego sprzętu, a także ich wartości ani częstotliwości dokonywania zamówień. Umowa ustna jest zatem jedynie ogólną deklaracją co do składania przez Spółkę zamówień na dostawę nieokreślonych towarów u danego dostawcy. Częstotliwość realizacji ww. zamówień uzależniona jest od ilości zamówień składanych przez odbiorców i może wynosić nawet kilka zamówień w każdym tygodniu. Zdarza się jednak, że danemu dostawcy składane jest zaledwie jedno zamówienie miesięcznie.
3.  Ponadto, Spółka realizuje również zamówienia od dostawców, z którymi nie łączy Spółkę żadna umowa o charakterze ciągłym, z zastrzeżeniem, że zamówienia od tych dostawców mogą być realizowane nawet kilka razy w ciągu tygodnia. W ramach jednego zamówienia dostarczana jest jedna lub kilka dostaw. Zdarza się jednak, że ostateczna wartość danej dostawy (wszystkich dostaw łącznie w ramach jednego zamówienia) obejmuje inną kwotę niż wartość dostawy zadeklarowana w złożonym zamówieniu, w szczególności na skutek zmiany cen poszczególnych towarów (np. na skutek udzielenia upustu przez dostawcę) bądź zmiany ich zamówionej ilości (zmiany zamówienia przez odbiorcę poprzez zwiększenie ilości towarów).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji, w której Spółka ma zawartą z dostawcą pisemną umowę ramową na dostawę towarów, która to umowa ramowa nie precyzuje rodzaju i ilości zamawianych towarów, a także ich ceny, każdą z dostaw realizowanych po dniu 1 lipca 2015 r. na podstawie zamówienia składanego przez odbiorcę Spółka powinna traktować jako odrębną jednolitą gospodarczo transakcję?
2.  Czy w sytuacji, w której Spółka ma zawartą z dostawcą ustną umowę ramową na dostawę towarów, która to umowa ramowa nie precyzuje rodzaju i ilości zamawianego sprzętu, a także ich ceny, ani częstotliwości dokonywania dostaw, każdą z dostaw realizowanych po dniu 1 lipca 2015 r. na podstawie zamówienia składanego przez odbiorcę Spółka powinna traktować jako odrębną jednolitą gospodarczo transakcję?
3.  Czy w sytuacji, w której Spółka oraz dostawca nie są związani żadną umową o współpracy, każda dostawa realizowana po dniu 1 lipca 2015 r. na podstawie zamówienia składanego przez odbiorcę powinno być przez Spółkę traktowane jako odrębna jednolita gospodarczo transakcja?
4.  Czy w przypadku, w którym odbiorca złożył zamówienie na zakup towarów wyszczególnionych w załączniku nr 11 do ustawy o wartości przekraczającej kwotę 20 000 zł netto, natomiast faktyczna dostawa obejmowała towary, których łączna wartość nie przekraczała ww. progu, Spółka powinna dokonać korekty deklaracji za okres, w którym dostawa nastąpiła?
5.  Czy w przypadku, w którym odbiorca złożył pierwotnie zamówienie na zakup towarów wyszczególnionych w załączniku nr 11 do ustawy o wartości niższej niż 20 000 zł netto, natomiast faktyczna dostawa obejmowała towary, których łączna wartość przekroczyła ww. próg, Spółka winna jest dokonać korekty poprzednich dostaw w momencie zaistnienia okoliczności wskazujących na zmianę warunków realizacji dostawy, a tym samym winna jest rozliczyć podatek od poprzednich dostaw, rozliczonych uprzednio na zasadach ogólnych, w deklaracji za okres, w którym ww. zmiana nastąpiła?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) (dalej: „ustawa”), opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez ww. dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15,
3.  dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2.

Jeżeli wyżej wymienione przesłanki zostaną spełnione łącznie, dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku VAT należnego (art. 17 ust. 2 ustawy), a obowiązek ten przenoszony jest na nabywcę, na rzecz którego jest dokonywana dostawa zgodnie z zasadą odwrotnego obciążenia. Dostawca towarów w takiej sytuacji powinien wystawić fakturę VAT bez wykazania w niej należnego podatku VAT, z adnotacją „odwrotne obciążenie” (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy).

W przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 7 ustawy stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Zdaniem Spółki, w przypadku, w którym dana dostawa obejmuje towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy oraz towary tam niewskazane, każdy z towarów powinien być w takiej sytuacji klasyfikowany przez Spółkę oddzielnie. Tym samym, dostawa tej części zamówienia, która obejmuje towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy będzie objęta mechanizmem odwrotnego obciążenia (z uwzględnieniem progu kwotowego), natomiast dostawa pozostałej części zamówienia powinna zostać rozliczona na zasadach ogólnych.

Odnosząc się natomiast do kwestii związanych z progiem kwotowym, za jednolitą gospodarczo transakcję, do której stosuje się odwrócone obciążenie, należy uznać umowę ramową o współpracy, w ramach której dochodzi do wielu dostaw (które mogą być realizowane na podstawie wielu zamówień), jeśli z zawartej umowy wynika, że jej strony planują w określonym horyzoncie czasowym dokonanie dostaw sprzętu elektronicznego wskazanego w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20 000 zł, co wynika bezpośrednio z zawartej umowy lub z całokształtu okoliczności jej zawarcia i jest bezsporne dla obu stron.

W takiej sytuacji wszystkie dostawy (niezależnie od ich wartości jednostkowej) powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia. W przypadku natomiast, w którym ani z treści umowy ani z okoliczności jej zawarcia nie wynika jakakolwiek deklaracja o wartości planowanych dostaw, dostawy dokonywane w ramach takiej umowy powinny być oceniane indywidualnie, tj.:

1.  gdy wartość dostarczanych towarów przekracza 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy powinno nastąpić na zasadzie odwróconego obciążenia,
2.  gdy wartość dostarczanych towarów nie przekracza 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy powinno nastąpić na zasadach ogólnych.
3.  gdy wartość dostarczanych każdorazowo towarów nie przekracza 20 000 zł netto, ale okoliczności realizacji dostaw mają nietypowy charakter - rozliczenie każdej z dostaw na zasadzie odwróconego obciążenia.

W przedmiotowym stanie faktycznym w treści umowy ramowej nie została złożona jakakolwiek deklaracja odnośnie ilości nabywanych towarów. Deklaracja taka nie została również przez Spółkę złożona dostawcy przed zawarciem którejkolwiek z umów ramowych.

Jednocześnie, sposób realizacji poszczególnych dostaw nie pozwala uznać, że mają nietypowy charakter. Dostawy realizowane są na podstawie zamówień składanych przez poszczególnych odbiorców towarów. Spółka nie ma więc decydującego wpływu na ich częstotliwość, a zatem nie jest możliwe ingerowanie przez Spółkę w ilość towarów dostarczanych w ramach poszczególnych zamówień. Ponadto, fakt, że przynajmniej część zamówień składana jest na towary o wartości powyżej 20 000 zł wskazuje, że nie dochodzi do „sztucznego” rozdzielenia transakcji celem uniknięcia odwróconego obciążenia.

Z uwagi na powyższe, każda z dostaw powinna być przez Spółkę uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję i - w części, w jakiej dotyczy ona towarów wskazanych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy - powinna być rozliczana na zasadzie odwróconego obciążenia, z uwzględnieniem progu kwotowego. W przypadku, w którym:

1.  wartość części zamówienia obejmująca towary wskazane w poz. 28a-28 załącznika nr 11 do ustawy nie przekracza kwoty 20 000 zł netto, rozliczenie całości dostawy powinno nastąpić na zasadach ogólnych,
2.  wartość części zamówienia obejmująca towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekracza kwotę 20 000 zł netto, rozliczenie tej części dostawy powinno nastąpić na zasadzie odwróconego obciążenia, a pozostałej części dostawy - na zasadach ogólnych.

Ad. 2

Sama forma zawarcia umowy nie ma znaczenia dla oceny prawidłowości dokonywania przez Spółkę rozliczeń związanych z dostawą towarów wskazanych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy. Z uwagi na powyższe, każda z dostaw powinna być przez Spółkę uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję i - w części, w jakiej dotyczy ona towarów wskazanych w poz. 28a-28c załącznika 1 nr 11 do ustawy - powinna być rozliczana na zasadzie odwróconego obciążenia, z uwzględnieniem progu kwotowego. W ocenie Spółki zatem, w przypadku, w którym:

1.  wartości części zamówienia obejmująca towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy nie przekracza kwoty 20 000 zł netto, rozliczenie całości dostawy powinno nastąpić na zasadach ogólnych,
2.  wartość części zamówienia obejmująca towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekracza kwotę 20 000 zł netto, rozliczenie tej części dostawy powinno nastąpić na zasadzie odwróconego obciążenia, a pozostałej części dostawy - na zasadach ogólnych.

Ad. 3

W przypadku braku istnienia pomiędzy Spółką a danym dostawcą umowy o współpracy, tj. w sytuacji, w której poszczególne dostawy realizowane są na podstawie osobnych umów zawieranych przez Spółkę i poszczególnych dostawców, każda z dostaw powinna być uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję. W konsekwencji, w przypadku w którym:

1.  wartość części zamówienia obejmującej towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy nie przekracza kwoty 20 000 zł netto, rozliczenie całości dostawy powinno nastąpić na zasadach ogólnych,
2.  wartość części zamówienia obejmująca towary wskazane w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekracza kwotę 20 000 zł netto, rozliczenie tej części dostawy powinno nastąpić na zasadzie odwróconego obciążenia, a pozostałej części dostawy - na zasadach ogólnych.

Ad. 4

Zgodnie z art. 17f ustawy, w przypadku wymienionym powyżej w ust. 1 pkt 7 obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji. W przypadku zatem, gdy po dokonaniu dostawy (kilku dostaw w ramach jednego zamówienia) zostanie - obniżona wartość jednolitej gospodarczo transakcji poniżej limitu transakcyjnego 20 000 zł brak jest podstaw do zmiany podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku z tytułu tej transakcji. Brak jest zatem konieczności korygowania rozliczenia wcześniejszych dostaw, w zakresie zastosowanego mechanizmu rozliczenia, tj. odwróconego obciążenia.

Powyższe zdaniem Spółki oznacza, że w przypadku, w którym zadeklarowana wartość towarów wskazanych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy o VAT w ramach danego zamówienia przekracza kwotę 20 000 zł, ale finalne dostawy w ramach tego zamówienia obejmują ww. towary o wartości niższej, nie ma konieczności korygowania wcześniej zastosowanego mechanizmu rozliczenia, tj. w dalszym ciągu wszystkie dostawy powinny zostać rozliczone z zastosowaniem mechanizmu odwróconego obciążenia.

Ad. 5

Zdaniem Spółki w ustawie brak jest wyłączenia obowiązku stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia w przypadku wzrostu wartości jednolitej gospodarczo transakcji. Tym samym w przypadku, gdy wartość jednolitej gospodarczo transakcji (wartość towarów wskazanych w poz. 28a-28c załączniku nr 11 do ustawy w ramach jednego zamówienia) okaże się być ostatecznie wyższa, tj. zostanie podwyższona powyżej limitu 20 000 zł, następuje zmiana podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku od takiej transakcji. Powstaje więc konieczność skorygowania rozliczenia, jeśli poprzednie dostawy w ramach jednolitej transakcji zostały dokonane w całości na zasadach ogólnych.

Korekta poprzednich dostaw powinna być dokonana w momencie zaistnienia okoliczności wskazujących na zmianę warunków realizacji dostawy. W takiej sytuacji Spółka winna rozliczyć podatek od poprzednich dostaw, rozliczonych uprzednio na zasadach ogólnych, w deklaracji za okres, w którym ww. zmiana nastąpiła.

W przypadku, w którym Spółka odliczyła podatek naliczony wynikający z pierwotnej faktury (dokumentującej ww. dostawy na zasadach ogólnych), Spółka nie ma obowiązku korekty tego odliczenia w związku z otrzymaną fakturą korygującą. W przypadku, w którym Spółka nie odliczyła podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej, ma ona prawo do odliczenia podatku od tej transakcji objętej odwróconym obciążeniem w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym rozliczy podatek należny od tej dostawy.

Warunkiem braku konieczności korygowania przez Spółkę podatku naliczonego w miesiącu zaistnienia okoliczności wskazujących na zmianę warunków realizacji dostawy, jest uwzględnienie przez nią w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu dostawy objętej odwróconym obciążeniem. Dla potrzeb korygowania podatku naliczonego nie jest wymagane otrzymanie przez Spółkę faktury korygującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest:

*   **prawidłowe** w zakresie pytania nr 1, 2 i 3 w sytuacji kiedy w ramach jednego zamówienia realizowana jest jedna dostawa,

*   **nieprawidłowe** w zakresie pytania nr 1, 2 i 3 w sytuacji kiedy w ramach jednego zamówienia realizowanych jest kilka dostaw,

*   **prawidłowe** w zakresie pytania nr 4 i 5.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
3.  dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.

Zgodnie z art. 17 ust. 1c ustawy, w przypadku dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się, jeżeli łączna wartość tych towarów w ramach jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej te towary, bez kwoty podatku, przekracza kwotę 20 000 zł.

Ustawodawca w załączniku nr 11 do ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r. zawierającym wykaz towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy, w pozycji 28a-28c wymienił towary:

*   zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 26.20.11.0 - przenośne maszyny do automatycznego przetwarzania danych, o masie <= 10 kg, takie jak: laptopy i notebooki; komputery kieszonkowe (np. notesy komputerowe) i podobne - wyłącznie komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy,

*   zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 26.30.22.0 - telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci bezprzewodowych - wyłącznie telefony komórkowe, w tym smartfony,

*   zgrupowane pod symbolem PKWiU ex 26.40.60.0 - konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem

\- z wyłączeniem części i akcesoriów.

Stosownie do art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Ponieważ jednak symbole dotyczące towarów z poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy zawierają dodatkowe oznaczenie „ex” to oznacza to, zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, że zakres wyrobów lub usług znajdujący się w tej pozycji jest węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU.

Wyżej cytowany art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT na podatnika, na rzecz którego jest dokonywana dostawa towarów wymienionych w poz. 28a-28c załączniku nr 11 do ustawy, zgrupowanych pod wskazanymi tam symbolami PKWiU, jeżeli dostawa tych towarów dokonana na rzecz jednego nabywcy przez jednego dostawcę w ramach jednolitej gospodarczo transakcji przekroczy, bez kwoty podatku, kwotę 20 000 zł.

Za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się transakcję obejmującą umowę, w ramach której występuje jedna lub więcej dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy, nawet jeżeli są one dokonane na podstawie odrębnych zamówień lub wystawianych jest więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy (art. 17 ust. 1d ustawy).

Ponadto za jednolitą gospodarczo transakcję, o której mowa w ust. 1c, uznaje się również transakcję obejmującą więcej niż jedną umowę, o której mowa w ust. 1d, jeżeli okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana, odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy (art. 17 ust. 1e ustawy).

Zatem wskazać należy, że za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się dostawy wiążące się z realizacją jednej umowy, również wówczas gdy w ramach tej umowy występuje kilka lub więcej zleceń lub wystawianych jest kilka lub więcej faktur dokumentujących poszczególne dostawy. Przy czym przepis nie wskazuje formy zawartej umowy, zatem dopuszcza różne formy umów. Do oceny czy jednolita gospodarczo transakcja przekracza kwotę 20 000 zł, istotne są warunki umowy, w szczególności dane dotyczące wielkości składanego zamówienia lub zawieranego kontraktu. Za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się również jedną lub więcej niż jedną umowę, jeżeli okoliczności towarzyszące transakcji lub warunki, na jakich została ona zrealizowana odbiegają od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami, do których odnosi się limit transakcyjny. Za odbiegającą od typowych dla obrotu przedmiotowymi towarami uznaje się sytuację, w której ma miejsce duża częstotliwość zakupu towarów np. codziennie, pomimo dość niskiej wartości zakupionych towarów. Jednakże, w przypadku gdy częstotliwość transakcji nie wskazuje na wymuszone rozdzielenie transakcji celem uniknięcia odwrotnego obciążenia, nie uznaje się jej za zawartą na warunkach wskazujących na element „nietypowości” tej transakcji.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika, że mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy wartość jednolitej gospodarczo transakcji obejmującej towary wymienione w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekracza 20 000 zł. Przy czym należy podkreślić, że o uznaniu transakcji za jednolitą gospodarczo transakcję nie decyduje jej wartość, tj. przekroczenie kwoty 20 000 zł, ale ogół okoliczności jej zawarcia. Aby przesądzić, czy mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie, w pierwszej kolejności należy określić zakres jednolitej transakcji, tj. czy w danej sytuacji jednolitą gospodarczo transakcją jest umowa/kilka umów, czy też składające się na nią poszczególne zamówienia, a następnie ustalić czy wartość tak określonej jednolitej gospodarczo transakcji przekracza wartość netto 20 000 zł (wtedy stosuje się mechanizm reverse charge), czy też tej wartości nie przekracza (wtedy stosuje się zasady ogólne).

Przy czym należy wskazać, że zasady dotyczące jednolitej gospodarczo transakcji stosuje się również do umów o współpracę, tzw. umów ramowych itp. Za jednolitą gospodarczo transakcję, do której stosuje się odwrócone obciążenie, należy uznać umowę o współpracę, w ramach której dochodzi do wielu dostaw (które mogą być realizowane na podstawie wielu zamówień), jeśli z zawartej umowy wynika, że kontrahenci planują w określonym horyzoncie czasowym dokonanie dostaw sprzętu elektronicznego o łącznej wartości przekraczającej kwotę 20 000 zł (wynika to bezpośrednio z zawartej umowy lub z całokształtu okoliczności jej zawarcia, co jest bezsporne dla obu stron). Zatem, w takiej sytuacji, wszystkie dostawy (niezależnie od ich wartości jednostkowej) powinny być rozliczane na zasadzie odwróconego obciążenia.

Jeżeli zawarta umowa o współpracy nie zawiera deklaracji o wartości planowanych dostaw (jak również nie wynika to z całokształtu okoliczności jej zawarcia), a dostawy dokonywane w ramach takiej umowy realizowane są na podstawie składanych zamówień za jednolitą gospodarczo transakcję uznaje się dostawy towarów w ramach złożonego zamówienia. Przekroczenie zamówienia wartości 20 0000 zł decyduje o zastosowaniu mechanizmu odwrotnego obciążenia. Zamówienia o wartości nieprzekraczającej kwoty 20 000 zł pozostają jednolitą transakcją gospodarczą, ale rozliczane są przez dostawcę towarów i nie znajduje dla nich zastosowanie odwrotne obciążenie.

W przypadku natomiast braku umów o współpracy lub jeżeli zawarta umowa o współpracy nie zawiera deklaracji o wartości planowanych dostaw (jak również nie wynika to z całokształtu okoliczności jej zawarcia) i braku składanych zamówień na towary dla ustalenia czy mamy do czynienia z jednolitą transakcją gospodarczą należy poddać indywidualnej ocenie dostawy towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy i wówczas gdy:

*   gdy wartość dostarczanych towarów przekracza 20 000 zł – rozliczenie dostawy następuje na zasadzie odwróconego obciążenia,

*   gdy wartość dostarczanych towarów nie przekracza 20 000 zł – rozliczenie dostawy następuje na zasadach ogólnych,

*   gdy wartość dostarczanych każdorazowo towarów nie przekracza 20 000 zł, ale okoliczności realizacji dostaw mają nietypowy charakter – rozliczenie każdej z dostaw następuje na zasadzie odwróconego obciążenia.

Ad. 1 i 2

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest to czy w sytuacji, w której Spółka ma zawartą z dostawcą pisemną bądź ustną umowę ramową na dostawę towarów, która to umowa nie precyzuje rodzaju i ilości zamawianych towarów, a także ich ceny (ani częstotliwości) każdą z dostaw realizowanych po dniu 1 lipca 2015 r. na podstawie zamówienia składanego przez odbiorcę Spółka powinna traktować jako odrębną jednolitą gospodarczo transakcję. Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że w ramach jednego zamówienia realizowana jest jedna lub kilka dostaw.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że zawarta przez Wnioskodawcę umowa ramowa (niezależnie od formy), nie określa rodzaju towarów, ich ilości i ceny (ani częstotliwości) nie można zatem uznać jej za jednolitą gospodarczo transakcję, w rozumieniu art. 17 ust. 1d ustawy. W rozpatrywanej sprawie kiedy to Spółka nabywa towary wymienione w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy na podstawie składanych zamówień, niezależnie czy dane zamówienie będzie zrealizowane poprzez jedną dostawę czy też kilka, za jednolitą gospodarczo transakcję należy uznać poszczególne zamówienia składane w ramach zawartej umowy ramowej, bowiem każde z zamówień stanowi odrębną umowę, na podstawie której dochodzi do dostawy towarów.

Zatem w sytuacji gdy w ramach pojedynczego zamówienia wartość towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekroczy 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy/dostaw tych towarów (wymienionych w poz. 28a – 28c załącznika nr 11 do ustawy) w ramach tego zamówienia nastąpi na zasadzie odwróconego obciążenia. Jeżeli natomiast wartość towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy w ramach danego zamówienia nie przekracza 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy/dostaw tych towarów w ramach tego zamówienia następuje na zasadach ogólnych, chyba że okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich zostanie ona zrealizowana, będą odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy - w takiej sytuacji mechanizm odwróconego obciążenia znajdzie zastosowanie.

W konsekwencji, tut. Organ stwierdza, że w opisanej sprawie w zakresie pytania 1 i 2 wyłącznie w sytuacji kiedy dane zamówienie będzie zrealizowane poprzez jedną dostawę można uznać stanowisko Wnioskodawcy, w którym ostatecznie wskazuje, że „każda z dostaw powinna być przez Spółkę uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję” za prawidłowe.

Natomiast z niniejszym stwierdzeniem, tj. że „każda z dostaw powinna być przez Spółkę uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję” nie można się zgodzić w sytuacji gdy dane zamówienie składane w ramach umowy ramowej pisemnej czy tez ustnej będzie zrealizowane poprzez kilka dostaw. Tym samym w sytuacji kiedy w ramach jednego zamówienia realizowanych jest kilka dostaw stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 3

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest czy w sytuacji, w której Spółka oraz dostawca nie są związani żadną umową o współpracy, każda dostawa realizowana po dniu 1 lipca 2015 r. na podstawie zamówienia składanego przez Spółkę powinna być traktowana jako odrębna jednolita gospodarczo transakcja. Przy czym Wnioskodawca wskazuje, że w ramach jednego zamówienia realizowana jest jedna lub kilka dostaw.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że w rozpatrywanej sytuacji kiedy strony nie zawarły jakiejkolwiek umowy dotyczącej stałej współpracy i realizują dostawy towarów na podstawie składanych przez Wnioskodawcę zamówień za jednolitą gospodarczo transakcję, w rozumieniu art. 17 ust. 1d ustawy, niezależnie czy dane zamówienie będzie zrealizowane poprzez jedną dostawę czy też kilka, należy uznać każde zamówienie złożone przez Spółkę.

Zatem w sytuacji gdy w ramach pojedynczego zamówienia wartość towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy przekroczy 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy/dostaw tych towarów (wymienionych w poz. 28a – 28c załącznika nr 11 do ustawy) w ramach tego zamówienia nastąpi na zasadzie odwróconego obciążenia. Jeżeli natomiast wartość towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy w ramach danego zamówienia nie przekracza 20 000 zł netto - rozliczenie dostawy/dostaw tych towarów w ramach tego zamówienia następuje na zasadach ogólnych, chyba że okoliczności towarzyszące tej transakcji lub warunki, na jakich zostanie ona zrealizowana, będą odbiegały od okoliczności lub warunków zwykle występujących w obrocie towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy - w takiej sytuacji mechanizm odwróconego obciążenia znajdzie zastosowanie.

W konsekwencji, tut. Organ stwierdza, że w opisanej sprawie w zakresie pytania 3 wyłącznie w sytuacji kiedy dane zamówienie będzie zrealizowane poprzez jedną dostawę można uznać stanowisko Wnioskodawcy, w którym ostatecznie wskazuje, że „każda z dostaw powinna być przez Spółkę uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję” za prawidłowe.

Natomiast z niniejszym stwierdzeniem, tj. że „każda z dostaw powinna być przez Spółkę uznawana za jednolitą gospodarczo transakcję” nie można się zgodzić w sytuacji gdy dane zamówienie będzie zrealizowane poprzez kilka dostaw. Tym samym w sytuacji kiedy w ramach jednego zamówienia realizowanych jest kilka dostaw stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3 należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 4

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest czy w przypadku, w którym odbiorca złożył zamówienie na zakup towarów wyszczególnionych w załączniku nr 11 do ustawy o wartości przekraczającej kwotę 20 000 zł netto, natomiast faktyczna dostawa obejmowała towary, których łączna wartość nie przekraczała ww. progu, Spółka winna jest dokonać korekty deklaracji za okres, w którym dostawa nastąpiła.

Jak wskazuje Wnioskodawca zdarza się, że ostateczna wartość danej dostawy (wszystkich dostaw łącznie w ramach jednego zamówienia) obejmuje inną kwotę niż wartość dostawy zadeklarowana w złożonym zamówieniu, w szczególności na skutek zmiany cen poszczególnych towarów (np. na skutek udzielenia upustu przez dostawcę).

Odnosząc się do niniejszej kwestii wskazać należy, że zgodnie z art. 17 ust. 1f ustawy w przypadku wymienionym w ust. 1 pkt 7 obniżenie wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, o której mowa w ust. 1c, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywanej w ramach tej transakcji.

Wskazać należy, że art. 17 ust. 1f ustawy zawiera otwarty katalog okoliczności powodujących obniżenie wartości dostaw, które wynikają z praktyk handlowych, ale nastąpiły już po dokonaniu dostaw towarów i które nie były znane w chwili ustalenia jednolitej gospodarczo transakcji, ani też w chwili realizacji poszczególnych dostaw towarów. Przepis ten wymienia wprost jako przykładowe sytuacje obniżenia wartości dostaw wskutek udzielenia nabywcy opustu lub obniżki ceny, zaś ze względu na otwarty charakter objętych nim przyczyn, obniżenie wartości dostaw po ich dokonaniu może wynikać również z obniżki ceny, zwrotu towarów lub odstąpienia od umowy itp. Zgodnie z powyższym przepisem okoliczności te nie mają wpływu na określenie podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku.

Zatem należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w przypadku, w którym zadeklarowana wartość towarów wskazanych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy w ramach danego zamówienia przekracza kwotę 20 000 zł, ale finalne dostawy w ramach tego zamówienia obejmują ww. towary o wartości niższej (na skutek udzielenia opustu przez dostawcę), nie ma konieczności korygowania wcześniej zastosowanego mechanizmu rozliczenia, tj. w dalszym ciągu wszystkie dostawy powinny zostać rozliczone przez nabywcę z zastosowaniem mechanizmu odwróconego obciążenia.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 5

Przedmiotem wątpliwości Spółki jest czy w przypadku, w którym odbiorca złożył pierwotnie zamówienie na zakup towarów wyszczególnionych w załączniku nr 11 do ustawy o wartości niższej niż 20 000 zł netto, natomiast faktyczna dostawa obejmowała towary, których łączna wartość przekroczyła ww. próg, Spółka powinna dokonać korekty poprzednich dostaw w momencie zaistnienia okoliczności wskazujących na zmianę warunków realizacji dostawy, a tym samym winna jest rozliczyć podatek od poprzednich dostaw, rozliczonych uprzednio na zasadach ogólnych, w deklaracji za okres, w którym ww. zmiana nastąpiła.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że w ramach praktyk halowych może dochodzić również do podwyższenia wartości dostaw realizowanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji. W przypadku gdy wartość jednolitej gospodarczo transakcji okaże się ostatecznie wyższa – zostanie podwyższona – powyżej limitu transakcyjnego 20 000 zł (np. wskutek powiększenia złożonego zamówienia o dodatkowe towary przed jego realizacją), sytuacja taka powoduje zmianę podatnika zobowiązanego do rozliczenia podatku od takiej transakcji. Powstaje konieczność skorygowania rozliczenia, jeśli poprzednie dostawy w ramach jednolitej transakcji zostały dokonane na zasadach ogólnych.

W rozpatrywanej sprawie zmiana zamówienia przez odbiorcę poprzez zwiększenie ilości towarów i przekroczenie tym samym wartości dostaw towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy powyżej 20 000 zł w ramach danego zamówienia nie zmieni kwalifikacji jednolitej gospodarczo transakcji, ponieważ złożenie zamówienia przez Spółkę na towary wymienione w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy kwalifikowało dostawę/dostawy jako realizowane w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, chociaż rozliczane przez dostawcę.

Jednakże zmiana zamówienia w trakcie jego realizacji poprzez zmianę ilości zmówionego towaru i przekroczenie wartości towarów wymienionych w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy powyżej 20 000 zł spowoduje zmianę podatnika zobowiązanego do rozliczenia dostaw w ramach tego zamówienia. Zwiększenie pułapu dostaw spowoduje, że wszystkie dostawy realizowane w ramach tej transakcji (zamówienia) objęte są opodatkowaniem na zasadzie odwrotnego obciążenia. Tym samym obowiązek rozliczenia podatku z tytułu wszystkich dostaw spoczywa na nabywcy towaru. Zatem rozliczenie podatku z tytułu dostaw realizowanych w ramach danego zamówienia rozliczone na zasadach ogólnych powinno zostać skorygowane. Przy tym korekta poprzednich dostaw powinna być dokonana w momencie zaistnienia okoliczności wskazujących na zmianę warunków realizacji dostawy.

Tym, samym stanowisko Spółki w zakresie pytania 5 należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie odnosząc się do stanowiska Wnioskodawcy dodać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, natomiast zgodnie z art. 86 ust. ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy kwota podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 86 ust. 10 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Natomiast na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.

Powołane przepisy wskazują, że odliczenia dokonuje zawsze nabywca towarów i usług opodatkowanych na zasadzie ogólnej (tj. przez dostawcę) lub opodatkowanej na zasadzie odwrotnego obciążenia (tj. przez nabywcę towaru określonego w art. 17 ust. 1 pkt 5 i 7 ustawy) pod warunkiem, że - w drugim z wymienionych przypadków - nabywca rozliczy podatek należny z tytułu nabycia towarów, których dostawa podlega odwrotnemu obciążeniu.

W rozpatrywanej sprawie należy wskazać, że zarówno gdy opodatkowanie następuje na zasadzie ogólnej przez sprzedawcę oraz gdy opodatkowanie następuje na zasadzie revers charge przez nabywcę Spółka posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W stanie faktycznym opisanym przez Wnioskodawcę kiedy dostawa sprzętu elektronicznego wykazanego w załączniku nr 11 do ustawy dokonywana w ramach jednolitej transakcji gospodarczej przekroczy wartość 20 000 zł i Spółka jako nabywca stanie się zobowiązana do opodatkowania takiej dostawy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadzie określonej w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym należało zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, że w przypadku, w którym Spółka odliczyła podatek naliczony wynikający z pierwotnej faktury (dokumentującej ww. dostawy na zasadach ogólnych), Spółka nie ma obowiązku korekty tego odliczenia w związku z otrzymaną fakturą korygującą, natomiast w przypadku, w którym Spółka nie odliczyła podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej, ma ona prawo do odliczenia podatku od tej transakcji objętej odwróconym obciążeniem w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym rozliczy podatek należny od tej dostawy pod warunkiem uwzględnienia przez Spółkę w deklaracji podatkowej podatku należnego z tytułu dostawy objętej odwróconym obciążeniem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. 2012, poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.