Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.22.2023.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-17
Teza: Obowiązki płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; sprzedaż-sprzedaż działek; sprzedaż-sprzedaż rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 5. Zapłata, pobór i zwrot podatku-Zapłata podatku. Obowiązki podatników i płatników. Deklaracje-Obowiązki płatników
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 5-art. 10-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości i maszyn. Uzupełnił go Pan w piśmie z 16 marca 2023 r. (wpływ 16 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Spółka lub Kupujący) planuje kupić od D.G. oraz P.G. (dalej łącznie jako: Sprzedający) nieruchomość składającą się z działki gruntu o numerze (…) położoną w (…), zabudowaną wieżą telekomunikacyjną, halami produkcyjnymi oraz magazynami i biurem (dalej jako: Nieruchomość) oraz maszyny służące do produkcji mebli (dalej jako: Maszyny). Obecnie prowadzona dla Nieruchomości Księga wieczysta obejmuje również działkę (…), jednak przedmiotem planowanej umowy jest wyłącznie działka numer (…).

Umowa sprzedaży zostanie zawarta w formie aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej (…) z siedzibą w (…) przez notariusza (Wnioskodawcę).

Działka o numerze (…) w części, tj. 100 m2, stanowi przedmiot umowy najmu z dnia (\`(...)\`) marca 2017 r. zawartej przez P.G. w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na czas oznaczony 10 lat, tj. do dnia (\`(...)\`) marca 2027 r., ze sp. z o.o. z siedzibą w (…). Wybudowana przez spółkę z o.o. wieża stanowi własność tej spółki jako najemcy i zostanie usunięta wraz z zakończeniem umowy najmu. Działka nr (…) jest zabudowana także budynkami − budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o powierzchni zabudowy 232 m2, magazynem dwukondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o powierzchni zabudowy 476 m2, budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o powierzchni zabudowy 370 m2, magazynem jednokondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o powierzchni zabudowy 331 m2 oraz magazynem dwukondygnacyjnym, niepodpiwniczonym o powierzchni zabudowy 512 m2. Działka w tym zakresie oraz znajdujące się na niej budynki są przedmiotem umowy najmu z dnia (\`(...)\`) maja 2021 r. Najem realizowany na podstawie obu umów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość nie jest nieruchomością rolną.

Sprzedawcy nabyli wskazane powyżej działki gruntu od osób fizycznych na podstawie umowy sprzedaży warunkowej i umowy przeniesienia własności w 2008 r. Następnie część nieruchomości o powierzchni 8.000 m2 została sprzedana na rzecz M. sp. z o. i w 2012 r. od tejże spółki odkupiona wraz z wzniesionymi na niej budynkami. Część gruntu była przedmiotem najmu na rzecz M. (w późniejszym okresie zmiana nazwy na(…)) i w okresie tego najmu najemca wzniósł na nieruchomości dwa budynki magazynowe. Hale te P.G. odkupił od najemcy w 2019 r. Transakcje realizowane pomiędzy Sprzedającymi a M. podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W umowach dotyczących nabycia P.G. wskazany jest jako prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, jak również zaznaczono, że nieruchomość jest nabywana na cele związane z prowadzeniem tejże działalności gospodarczej.

Nieruchomości budynkowe − hale produkcyjne, magazynowe oraz budynek biurowy, wybudował P.G. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zaś częściowo wybudowane były przez M. i następnie nabyte od tejże spółki przez Sprzedających. Zostały one wybudowane w latach 2010-2019, przy czym ostatni budynek został oddany do użytkowania (\`(...)\`) grudnia 2019 r. Od wydatków poniesionych na budowę, jak również od ceny nabycia (od M. sp. z o.o.) P.G. odliczył podatek od towarów i usług.

W zakresie Maszyn przedmiotem sprzedaży będą: Szlifierka (…), Piła formatowa (…), Wiertarka (…), Szlifierka (…), Szlifierka taśmowa (…), Prasa hydrauliczna do drewna, Zszywarka (…), Prasa dwupółkowa hydrauliczna, Frezarka (…), Szlifierka (…), Wyrówniarka (…), Grubiarka (…), Okleiniarka (…), Piła poprzeczna (…), Odciąg/instalacja odpylająca, Prasa (…), Linia lakiernicza (…), Suszarnia (…), Sztaplarka (…), Sprężarka (…), Piła panelowa (…), Frezarka (…), Piła formatowa (…). Maszyny zostały nabyte przez P.G. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i od tego nabycia P.G. dokonał odliczenia podatku od towarów i usług.

Na przedmiotowej Nieruchomości i przy wykorzystaniu Maszyn prowadzona jest działalność gospodarcza w zakresie produkcji mebli. Działalność ta prowadzona jest przez M. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która z Nieruchomości oraz Maszyn korzysta na podstawie zawartej ze Sprzedającymi umowy najmu. Najem jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

P.G., poza Nieruchomością, jest także właścicielem innych nieruchomości, które wykorzystuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. P.G., po zrealizowaniu transakcji, planuje nadal prowadzić działalność przy wykorzystaniu innych nieruchomości, w tym w zakresie ich najmu i dzierżawy. Rozważa także możliwość jej rozszerzenia o inne aspekty jednak na dzień złożenia wniosku, nie podjął jeszcze takiej decyzji. P.G. nie zatrudnia pracowników.

Sprzedający pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. Nieruchomość jest objęta ustawową wspólnością majątkową Sprzedających.

D.G. nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. P.G. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, P.G. wynajmuje całą Nieruchomość oraz Maszyny sp. z o.o. oraz M. sp. z o.o., przy czym do sp. z o.o. wyłącznie grunt w zakresie niezbędnym do korzystania w związku ze znajdującą się na nim wieżą telekomunikacyjną, zaś do M. sp. z o.o. pozostałą część gruntu, budynki oraz Maszyny.

Nieruchomość oraz Maszyny (z wyjątkiem części nieruchomości wynajmowanej do sp. z o.o.) są przedmiotem najmu od dnia (\`(...)\`) stycznia 2020 r. Najem ten zawsze realizowany był w ramach działalności gospodarczej P.G. i podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe odbywało się za zgodą D.G. na wykorzystanie Nieruchomości w ramach prowadzonej przez P.G. działalności gospodarczej i tak pozostaje do dnia złożenia wniosku.

Przeważająca działalność Kupującego to kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek - PKD 68.10.Z. Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Kupujący, po nabyciu Nieruchomości i Maszyn planuje prowadzić działalność polegającą na ich wynajmie. Nieruchomość i maszyny Spółka planuje wynajmować Najemcy. Najem ten będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

W okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę sprzedaży Nieruchomości i Maszyn, Sprzedający nie ponosili na Nieruchomość nakładów (wydatków na ulepszenie), które przekraczałyby 30% wartości.

Wnioskodawca wskazał, że opisana transakcja będzie zawierana przed nim jako notariuszem. Z uwagi na obowiązki notariusza jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, iż ma on interes prawny do wydania interpretacji indywidualnej w zakresie objętym wnioskiem.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że rezygnuje z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług oraz uzupełnił opis zdarzenia wskazując, że opisana transakcja w całości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponadto w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby zwolnieniu od tego podatku, nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że odnośnie transakcji opisanej we wniosku, na wniosek samych stron transakcji, Organ wydał już interpretacje indywidualne, zgodnie z którymi:

\- transakcja podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

\- transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Pytanie**

### Czy sprzedaż Nieruchomości oraz Maszyn podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, który powinien być pobrany przez notariusza sporządzającego umowę sprzedaży działającego jako płatnik tegoż podatku, a jeżeli tak, to w jakiej stawce? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

### Państwa stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, jako że dostawa Nieruchomości i Maszyn podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a zatem notariusz nie ma obowiązku pobrania i odprowadzenia tego podatku jako płatnik.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z powyższego wynika zatem, że skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości i Maszyn będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to będzie ona wyłączona od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, dla opisanej powyżej transakcji notariusz nie będzie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie pełnił funkcji płatnika tegoż podatku.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 i 3 ww. ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.

W myśl art. 10 ust. 3a pkt 2 cyt. ustawy:

Płatnicy są zobowiązani wpłacić pobrany podatek na rachunek organu podatkowego właściwego ze względu na siedzibę płatnika, w terminie do 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, a także przekazać w tym terminie, w formie elektronicznej, deklarację o wysokości pobranego i wpłaconego podatku przez płatnika, w tym informację o kwocie podatku należnego poszczególnym gminom.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. Natomiast notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

– umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

– umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu wniosku wynika, że Spółka planuje kupić od Sprzedających Nieruchomość składającą się z działki gruntu, zabudowanej wieżą telekomunikacyjną, halami produkcyjnymi oraz magazynami i biurem oraz maszyny służące do produkcji mebli (Maszyny). Umowa sprzedaży zostanie zawarta w formie aktu notarialnego sporządzonego w Kancelarii Notarialnej przez notariusza (Pana).

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

W świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie do art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę, urządzenie), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek Pana zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazał Pan, że opisana transakcja podlega w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponadto w takim zakresie w jakim transakcja podlegałaby zwolnieniu od tego podatku, nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia.

A zatem, skoro opisana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości oraz Maszyn będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazano we wniosku – w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby zwolnieniu od podatku, nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji Pan jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie Pan pełnił funkcji płatnika tegoż podatku.

Końcowo należy zauważyć, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie transakcja sprzedaży Nieruchomości i Maszyn tylko w zakresie, w jakim istotnie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Jeżeli przedmiotem transakcji sprzedaży będą składniki wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to wówczas sprzedaż takich składników będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takiej sytuacji bowiem wyłączenie, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało zastosowania.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacji dotyczy – zgodnie z wolą Pana – oceny Pana stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym tę część wypowiedzi Pana, która odnosi się do uregulowań zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług, uznaliśmy za element niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.40.2023.1.MD.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.