Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.364.2021.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-21
Teza: WIS TOWAR - sprężone „powietrze” w aerozolu.
Słowa kluczowe: gaz; gaz-gaz ziemny; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 grudnia 2021 r. (data wpływu 23 grudnia 2021 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(…)”

**Opis towaru**: sprężone „powietrze” do usuwania kurzu, zamrażania, produkt w aerozolu; (…)

**Rozstrzygnięcie**: CN 27

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 grudnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)”, według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

„(…)” - jest to sprężone „powietrze” do usuwania kurzu, zamrażania, produkt w aerozolu. (…).

W skład produktu wchodzą:

– (…)% izopropanol (CN 29051200),

– (…)% propan-butan (CN 27111900).

Etapy procesu produkcyjnego:

(…)

Zgodnie z tytułem, dział 34 obejmuje mydło, organiczne środki powierzchniowo czynne, preparaty piorące, preparaty smarowe, woski syntetyczne, woski preparowane, preparaty do czyszczenia lub szorowania, świece i artykuły podobne, pasty modelarskie, „woski dentystyczne” oraz preparaty dentystyczne produkowane na bazie gipsu.

Pod kodem CN 3405 40 00 00 zostały sklasyfikowane - pasty i proszki do czyszczenia i pozostałe preparaty do czyszczenia.

Stosownie do Noty wyjaśniającej do kodu CN 3405 40 00 00, niniejszy dział obejmuje produkty otrzymywane głównie przez przemysłową obróbkę tłuszczów, olejów lub wosków (np. mydła, niektóre preparaty smarowe, gotowe woski, niektóre preparaty do polerowania lub szorowania, świece). Obejmuje on również niektóre produkty syntetyczne, np. środki powierzchniowo czynne, preparaty powierzchniowo czynne i woski syntetyczne.

Przedmiotowy wyrób jest środkiem służącym do czyszczenia komputerów i innych sprzętów elektronicznych. Jest to więc zastosowanie zgodne z tym, które zostało przewidziane w dziale 34.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowy towar - (…) - preparat przeznaczony do usuwania kurzu, zamrażania, zamknięty w puszce w formie aerozolu, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 3405 40 00.

Do wniosku dołączono:

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 27 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Paliwa mineralne, oleje mineralne i produkty ich destylacji; substancje bitumiczne; woski mineralne”.

Z Not wyjaśniających do HS do działu 27 wynika, że: „Niniejszy dział obejmuje zasadniczo węgiel i inne naturalne paliwa mineralne, oleje ropy naftowej oraz oleje otrzymane z minerałów bitumicznych, produkty ich destylacji oraz podobne produkty otrzymywane w dowolnym procesie. Niniejszy dział obejmuje również woski mineralne i naturalne substancje bitumiczne. Towary klasyfikowane do niniejszego działu mogą być surowe lub rafinowane. Jeśli jednak są wyodrębnionymi związkami organicznymi zdefiniowanymi chemicznie, w stanie czystym lub handlowo czystym, to - z wyjątkiem metanu i propanu - należy je klasyfikować do działu 29. Dla niektórych z tych związków (np. etanu, benzenu, fenolu, pirydyny) istnieją specjalne kryteria czystości wskazane w Notach wyjaśniających do pozycji 2901, 2907 oraz 2933. Metan i propan klasyfikowane są do pozycji 2711, nawet jeśli są czyste”.

Dział 27 CN zawiera m.in. pozycję 2711 „Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe”.

W świetle Not wyjaśniających do ww. pozycji, „Niniejsza pozycja obejmuje surowe węglowodory gazowe otrzymane jako gazy ziemne, gazy z ropy naftowej lub gazy otrzymane chemicznie. Jednak metan i propan, nawet czyste, objęte są niniejszą pozycją.

Węglowodory te są w stanie gazowym w temperaturze 15°C i pod ciśnieniem 1013 milibarów (101,3 kPa). W postaci płynnej mogą być pod ciśnieniem w zbiornikach metalowych i często, dla bezpieczeństwa, są poddane obróbce przez dodanie niewielkich ilości substancji zapachowych, co pozwala ujawnić wycieki.

Obejmują one w szczególności następujące gazy, nawet skroplone:

I. (…)

VI. Mieszaniny propanu i butanu”.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 34 Nomenklatury scalonej, obejmuje on „Mydło, organiczne środki powierzchniowo czynne, preparaty piorące, preparaty smarowe, woski syntetyczne, woski preparowane, preparaty do czyszczenia lub szorowania, świece i artykuły podobne, pasty modelarskie, »woski dentystyczne« oraz preparaty dentystyczne produkowane na bazie gipsu”.

Zaś do pozycji 3405 CN klasyfikowane są: „Pasty i kremy, do obuwia, mebli, podłóg, nadwozi, szkła lub do polerowania metali, pasty i proszki do czyszczenia i podobne preparaty (nawet w postaci papieru, watoliny, filcu, włókniny, tworzyw sztucznych komórkowych lub gumy komórkowej, impregnowanych, powleczonych lub pokrytych takimi preparatami), z wyłączeniem wosków objętych pozycją 3404”.

W Notach wyjaśniających do HS do pozycji 3405 zawarta jest informacja:

„3405 - Pasty i kremy, do obuwia, mebli, podłóg, nadwozi, szkła lub do polerowania metali, pasty i proszki do czyszczenia i podobne preparaty (nawet w postaci papieru, watoliny, filcu, włókniny, tworzyw sztucznych komórkowych lub gumy komórkowej, impregnowanych, powleczonych lub pokrytych takimi preparatami), z wyłączeniem wosków objętych pozycją 3404.

3405 10 - Pasty, kremy i podobne preparaty, do obuwia lub skóry wyprawionej

3405 20 - Pasty, kremy i podobne preparaty, do konserwacji mebli drewnianych, podłóg lub innych wyrobów drewnianych

3405 30 - Pasty i podobne preparaty do nadwozi, inne niż pasty do polerowania metalu

3405 40 - Pasty i proszki do czyszczenia i pozostałe preparaty do czyszczenia

3405 90 - Pozostałe

Niniejsza pozycja obejmuje pasty i kremy do obuwia, mebli, podłóg, nadwozi, szkła lub metalu (sreber stołowych, miedzi itp.) i gotowe pasty lub proszki do czyszczenia przedmiotów kuchennych, zlewów, kafli, pieców kuchennych itp. oraz preparaty podobne, takie jak pasty i kremy do skór. Niniejszą pozycją objęte są również preparaty do polerowania, mające właściwości konserwujące.

Preparaty te są produkowane na bazie wosków, materiałów ściernych lub innych substancji, a ich przykładami są:

1) Woski i pasty, składające się z wosków nasyconych olejkiem terpentynowym lub emulgowane w środowisku wodnym, bardzo często z dodatkiem substancji barwiących.

2) Pasty do nadawania połysku metalom oraz do polerowania szkła składające się z bardzo delikatnych materiałów polerujących takich jak kreda lub ziemia okrzemkowa w postaci zawiesiny w emulsji benzyny lakierniczej i mydła płynnego.

3) Produkty do nadawania połysku, obróbki wykończającej i mielenia drobnoziarnistego metali itp. zawierające proszek lub pył diamentowy.

4) Proszki do szorowania składające się z mieszaniny bardzo miałkiego piasku z węglanem sodu i mydłem. Pasty do szorowania otrzymuje się wiążąc proszki za pomocą np. roztworu wosków w mineralnym oleju smarowym.

Preparaty te, które często znajdują się w opakowaniach detalicznych i występują w postaci cieczy, past, proszków, tabletek, pałeczek, itp. mogą być przeznaczone albo do użytku domowego lub do celów przemysłowych.

Niniejsza pozycja obejmuje również papier, watolinę, filc, włókniny, tworzywa sztuczne komórkowe i gumy komórkowe, impregnowane, powlekane lub pokrywane takimi preparatami, natomiast nie obejmuje ścierek do odkurzania i metalowych zmywaków podobnie impregnowanych, powlekanych lub pokrywanych (odpowiednio sekcje XI i XV)”.

Z opisu towaru o nazwie: „(…)” wynika, że stanowi on mieszaninę skroplonych gazów propanu i butanu ((…)% składu) oraz alkoholu izopropylowego ((…)%). Jak wskazuje Spółka, jest to preparat w postaci „sprężonego powietrza”, zamknięty w puszce w formie aerozolu do usuwania kurzu i zamrażania. Wobec tego stwierdzić należy, że nie jest możliwa jego klasyfikacja do proponowanej przez Spółkę pozycji 3405 CN, obejmującej zasadniczo preparaty do czyszczenia i polerowania produkowane na bazie wosków i materiałów ściernych, występujące głównie w postaci cieczy, past, proszków, tabletek, pałeczek, papieru itp.

Przedmiotowy produkt wykazuje natomiast cechy charakterystyczne dla towarów wymienionych w pozycji 2711 CN, składa się bowiem w (…)% ze skroplonych węglowodorów gazowych. Fakt, że jest przeznaczony do usuwania kurzu i zamrażania nie wyklucza klasyfikacji do niniejszej pozycji. Zatem, pozycja 2711 CN lepiej określa charakter i cechy przedmiotowego produktu niż wskazana przez Spółkę pozycja 3405.

Reasumując, opisany we wniosku produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 27 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jak również aktów wykonawczych do niej, nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku dla towarów sklasyfikowanych do działu 27 Nomenklatury scalonej (CN).

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku „(…)” - klasyfikowany jest do działu 27 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).