Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.531.2024.2.KSA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Sposób rozliczenia projektu dofinansowanego Polskim Ładem.
Słowa kluczowe: Polski Ład
dofinansowanie
gmina
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
współczynnik
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku VAT
    od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)” oraz braku opodatkowania
    dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład. Uzupełnili go Państwo pismami z 27
    grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.) oraz z 27 grudnia 2024. (wpływ 2 stycznia 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (zwana dalej Gminą) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (zwanym dalej VAT) od dnia (...) r. Gmina posiada osobowość prawną oraz
    zdolność do czynności prawnych. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego
    prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług, działalność
    gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną. Niektóre, wybrane czynności Gmina wykonuje na
    podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT.
    Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach sprzedaży i plikach JPK_V7M. Zdecydowana
    większość zadań Gminy jest realizowana w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym.
    Są to zadania własne nałożone na Gminę odrębnymi przepisami. Zgodnie z art. 6 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 t. j. z
    późn. zm.; dalej jako: ustawa o samorządzie gminnym) do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów, a w myśl postanowień art. 7 ust. 1 do zadań własnych gminy należy
    między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujące między innymi
    sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), doszło do
    scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych. W wyniku
    centralizacji Gmina prowadzi obecnie skonsolidowane rozliczenia VAT, obejmujące
    czynności przeprowadzane przez podległe jednostki budżetowe oraz zakład budżetowy. W
    strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje m.in. nieposiadający osobowości prawnej
    samorządowy zakład budżetowy o nazwie Zakład (...) z siedzibą w A nr (...) (zwany dalej
    Zakładem). Zakład działa na podstawie następujących uregulowań prawnych: ustawy o
    samorządzie gminnym, ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U.
    2023.1270 t. j. z późn. zm.), ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej
    (Dz. U. 2021.679 t. j.), ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i

    zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz.U.2024.757 t. j.), Uchwały Rady Gminy nr (...) w B z
    dnia 30 grudnia 2002 r. w sprawie utworzenia zakładu budżetowego pn. „(...)”, Uchwały nr
    (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2024 r. w sprawie uchwalenia Statutu Zakładu w B.
    Do zakresu działania Zakładu należy:
    1) wykonywanie zadań z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
      odprowadzania ścieków,
    2) administrowanie gminną siecią wodociągową i urządzeniami służącymi zaopatrzeniu w
      wodę,
    3) administrowanie w imieniu Gminy obiektami stanowiącymi mienie komunalne Gminy
      w zakresie wodociągów i kanalizacji,
    4) hurtowy zakup wody i hurtowe odprowadzanie ścieków,
    5) utrzymanie czystości na terenie Gminy,
    6) zakładanie i utrzymanie zieleni gminnej i zadrzewień,
    7) wykonywanie bieżących napraw i remontów obiektów stanowiących mienie
      komunalne.
    Zakład odpowiada za obsługę sieci wodociągowej (...) sołectw, stanowiącej (...) km sieci
    magistralnej i (...) sieci rozdzielczej (bez przyłączy), posiada (...) odbiorców wody. Nadzoruje
    sprawne funkcjonowanie dwóch stacji uzdatniania wody – Stacji Uzdatniania Wody w C i
    Stacji Uzdatniania Wody w miejscowościach A-D.
    Zakład obsługuje także sieć kanalizacji sanitarnej, która znajduje się na terenie już (...) z (...)
    sołectw i obejmuje blisko (...) km sieci grawitacyjnej, ciśnieniowej, wysokociśnieniowej i
    podciśnieniowej, (...) przepompowni ścieków zbiorczych oraz (...) pompowni
    przydomowych. Zakład prowadzi działalność gospodarczą w zakresie odpłatnej dostawy
    wody i odpłatnego odbierania ścieków na terenie Gminy. Usługi te świadczone są na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów
    VAT struktury organizacyjnej Gminy, dla których wystawiane są z tego tytułu faktury VAT.
    Odprowadzanie ścieków/dostarczanie wody ma miejsce również w ramach struktury
    organizacyjnej Gminy, tj. ścieki odprowadzane są/woda dostarczana jest od/do
    scentralizowanych dla celów VAT jednostek organizacyjnych Gminy (np. szkół) oraz
    budynków komunalnych Gminy. W przypadku powyższych podmiotów, Zakład wystawia
    noty obciążeniowe za dostawę wody/odbiór ścieków. Ze względu na ograniczone
    możliwości lokalowe uniemożliwiające zorganizowanie pomieszczeń garażowo-
    warsztatowych i socjalnych dla pracowników Zakładu, Gmina rozpoczęła budowę nowej
    siedziby dla Zakładu. W ramach zadania wybudowano budynek, który ma pełnić funkcję
                                                2socjalno-biurową i garażowo-warsztatową. Obiekt o powierzchni użytkowej (...) m stanowi
    bazę dla rozwoju usług wodno-kanalizacyjnych, służy do technicznej obsługi konserwacji
    sieci wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy. Do dnia (...) 2024 r. siedziba Zakładu
    znajdowała się w B, w budynku, w którym ma miejsce siedziba Urzędu Gminy na ul. (...) B.
    Od dnia (...) 2024 r. siedziba Zakładu mieści się już w nowo wybudowanym budynku w A nr
    (...).
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina uzyskała dofinansowanie w
    ramach Rządowego Funduszu Polski Ład Program Inwestycji Strategicznych w wysokości
    (...) zł - promesa nr (...), stanowiące 65,06 % wartości inwestycji. Środki przeznaczone na
    wkład własny wyniosły (...) zł i stanowiły 34,94% wartości inwestycji. Program inwestycji
    strategicznych to bezzwrotne dofinansowanie inwestycji publicznych realizowanych przez
    jednostki samorządu terytorialnego. Program realizowany jest przez promesy
    inwestycyjne udzielane przez Bank Gospodarstwa Krajowego. Finansowanie inwestycji
    odbyło się w kwocie brutto. Program nie przewiduje finansowania w kwocie netto.
    Przyznanie bezzwrotnego dofinansowania w kwocie brutto planowanej inwestycji w
    ramach Programu Inwestycji Strategicznych odbyło się zgodnie z uchwałą nr 84/2021 Rady

    Ministrów z dnia 1 lipca 2021 r. (zmieniona uchwałą Rady Ministrów z dnia 28 grudnia
    2021 r. nr 176/2021, uchwałą Rady Ministrów z dnia 26 kwietnia 2022 r. nr 87/2022 oraz
    uchwałą nr 205/2022). Wykonawca zadania został wyłoniony w drodze przetargu
    przeprowadzonego w oparciu o przepisy ustawy o zamówieniach publicznych.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na fakturach związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” Gmina (...) widnieje jako nabywca
    przedmiotowych towarów i usług.
    Efekty realizowanej inwestycji pn. „(...)” Gmina (...) wykorzystuje do czynności
    opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Poniesione wydatki w związku z realizacją Inwestycji dotyczyły tylko i wyłącznie
    działalności wodno-kanalizacyjnej Zakładu, nie dotyczyły innych obszarów.
    Gmina (...) posiada indywidualną interpretację podatkową potwierdzającą możliwość
    stosowania indywidualnego prewspółczynnika w zakresie działalności wodno-
    kanalizacyjnej sygnatura pisma: 0111-KDIB3-2.4012.655.2023.2.SR z dnia 31 stycznia 2024
    r. Zgodnie z tą interpretacją Gmina ma prawo zastosować bardziej reprezentatywny i
    odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć, indywidualny
    prewspółczynnik wyliczony według udziału liczby metrów sześciennych dostarczonej wody
    i odebranych ścieków od podmiotów zewnętrznych w liczbie ich metrów sześciennych
    dostarczonej wody i odebranych ścieków ogółem.
    Uzyskane dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład mogło zostać przeznaczone
    jedynie na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Realizacja inwestycji w dużym stopniu była uzależniona od tego czy Gmina otrzyma
    dofinansowanie czy nie. Gdyby Gmina (...) nie otrzymała dofinansowania byłaby zmuszona
    do realizacji ww. zadania ze środków własnych. Zakres wykonanych prac byłby podobny
    do zakresu prac jakie zostały wykonane.
    Otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowić dopłaty do ceny świadczonych usług.
    Pytania
    1. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji
      pn. „(...)”, podczas gdy inwestycja częściowo jest współfinansowana z Rządowego
      Funduszu Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych?
    2. Czy otrzymane dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach Programu
      Inwestycji Strategicznych na pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących inwestycji
      pn. „(...)”, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    3. Czy w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” Gminie przysługiwać będzie prawo do
      częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której
      mowa w art. 86 ust. 2a Zakładu potwierdzonej interpretacją podatkową?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1. Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w
    art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z
    powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy zakupione towary
    i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wybudowany budynek jest siedzibą Zakładu, jak również jest miejscem stanowiącym
    zaplecze techniczne dla tego Zakładu. Zadanie zostało sfinansowane ze środków własnych

    oraz otrzymanego dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład Programu Inwestycji
    Strategicznych. W ocenie Gminy otrzymane dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski
    Ład w kwocie brutto nie jest przesłanką skutkującą brakiem prawa do odliczenia podatku
    VAT Rządowy Fundusz Polski Ład Program Inwestycji Strategicznych nie przewiduje
    finansowania w kwocie netto. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 88 ustawy o VAT podatnik nie może
    skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z
    tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Prawo takie nie przysługuje podatnikowi
    również gdy na fakturze podano kwoty niezgodnie z rzeczywistością lub faktura
    potwierdza czynności, które nie zostały dokonane lub co do których mają zastosowanie
    przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego. Ponadto z prawa do odliczenia podatku
    skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Gmina realizując inwestycję otrzymywała faktury VAT od podatników wyłonionych w
    postępowaniu przetargowym.
    Wystawione faktury dokumentują czynności opodatkowane podatkiem VAT, a kwoty
    podane na fakturach są zgodne z rzeczywistością. Tym samym płatność za faktury zakupu
    ze środków otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto nie jest
    przesłanką negatywną wpływającą na prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w
    fakturach zakupu. Program strategiczny „Polski Ład” finansuje inwestycje w kwocie brutto
    niezależnie czy VAT zostanie przez gminę odliczony, czy nie. Zdaniem Gminy, przepisy o
    VAT nie ograniczają możliwości pozyskania dofinansowania od pomiotu trzeciego lub
    zewnętrznego funduszu o kwotę VAT - niezależnie od kwestii, czy podatnikowi (w tym
    przypadku jednostce samorządu terytorialnego) przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu dokonanych zakupów, czy też prawo to nie przysługuje. Stanowisko
    to potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 31 maja 2022 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.145.2022.2.MS, w której uznano, iż: „w
    sytuacji ponoszenia wydatków na realizację inwestycji finansowanej w ramach Programu
    Inwestycji Strategicznych „Polski Ład” nie zaistnieją negatywne przesłanki z art. 88 ustawy
    VAT, które nie dają prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zakupu. Taką przesłanką nie
    jest płatność za wydatki w ramach projektu w wysokości brutto. (...) W konsekwencji
    Państwa stanowisko, zgodnie z którym płatność za faktury zakupu ze środków
    otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego w kwocie brutto nie jest przesłanką
    negatywną wpływającą na prawo Gminy do odliczenia podatku VAT zawartego w
    fakturach zakupu należy uznać za prawidłowe”. Podobne stanowisko zawarte zostało w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia
    2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.128.2023.1 PS.
    Z punku widzenia ustawy o VAT, odliczenie VAT nie jest obowiązkiem podatnika lecz
    uprawnieniem i tym samym na podatniku ciąży odpowiedzialność karno-skarbowa.
    Zaniechanie odliczenia nie powinno powodować negatywnych konsekwencji, jednak
    nieodliczanie VAT może świadczyć o niegospodarności, gdyż Gmina rezygnuje z
    dodatkowych środków z odliczonego podatku. Do wymienionej sytuacji Gmina nie chce
    dopuścić dlatego zwraca się z wnioskiem o interpretację podatkową. Dokonane odliczenie
    będzie uzyskaniem podwójnej korzyści, ze środków budżetu państwa, tj. VAT odliczony i
    uzyskany w kwocie brutto środków. Ze względu na brak wytycznych dotyczących sposobu
    traktowania podatku VAT w ramach udzielonego dofinansowania pojawiają się
    wątpliwości. W tej sytuacji Gmina prosi o zajęcie jednoznacznego stanowiska w ww.
    sprawie.
    Ad.2. Otrzymane przez Gminę dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład Program
    Inwestycji Strategicznych na realizację inwestycji nie będzie stanowić dopłaty do ceny
    świadczonych usług, w związku z czym nie zwiększy ono podstawy opodatkowania i nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja

    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 grudnia 2023 r. o sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.449.2023.1.RK.
    Ad.3.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Gmina będzie miała prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa
    w art. 86 ust. 2a Zakładu. W opisanej sytuacji Gmina nie jest w stanie przyporządkować
    wydatków poniesionych na realizację inwestycji do czynności wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, jak i poza nią. Zdaniem Gminy, wydatki te będą
    mieć w części związek z wykonywaną przez Zakład działalnością gospodarczą
    opodatkowaną, a także działalnością pozostającą poza sferą podatku VAT (np.
    dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków do jednostek organizacyjnych Gminy, dla
    których wystawiane są z tego tytułu noty księgowe). Jak wskazano powyżej, w zakresie
    czynności opodatkowanych VAT Gmina będzie działała jako podatnik VAT w ramach
    prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, zatem będzie jej przysługiwało
    prawo do odliczenia części podatku VAT, przy zastosowaniu proporcji o której mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o podatku VAT dla Zakładu. Proporcja stosowana przez Zakład została
    ustalona w oparciu o indywidualną interpretację podatkową z dnia 31 stycznia 2024 r.
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.655.2023.2.SR. Zgodnie z tą interpretacją Gmina może do
    odliczeń stosować indywidualny rzeczywisty prewspółczynnik według udziału liczby
    metrów sześciennych wody i odprowadzanych ścieków dostarczanych i odprowadzanych
    od odbiorców zewnętrznych, dla których wystawiane są faktury VAT i odbiorców
    wewnętrznych, dla których wystawiane są noty księgowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Główne zasady odliczenia podatku VAT zostały przedstawione w art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) –
    zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są

    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod
    warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1
    ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten
    ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ustawy:
      1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika:
      4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
      1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.
      3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
      3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych
      egzemplarzy faktur.
      4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
      6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
      kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku
      opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art.
      25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97

      ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu
      znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Zatem mają Państwo obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu.
    Wyrażoną w cytowanym art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie wskazanej delegacji zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na podstawie § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Na mocy § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,

      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Poniższe przepisy stanowią
    uzupełnienie regulacji ww. art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy o VAT:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy o VAT:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Przepisy, które dotyczą zasad odliczania częściowego (zawarte w art. 90 ustawy), znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.
    Jeżeli zatem nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od
    podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy wskazuje, kto jest podatnikiem VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Na Państwa
    terenie funkcjonuje zakład budżetowy o nazwie (...), do którego działania należy m.in.
    wykonywanie zadań z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego
    odprowadzania ścieków, administrowanie gminną siecią wodociągową i urządzeniami
    służącymi zaopatrzeniu w wodę, administrowanie obiektami stanowiącymi mienie
    komunalne w zakresie wodociągów i kanalizacji, hurtowy zakup wody i hurtowe
    odprowadzanie ścieków.
    Zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)”. Polegała ona na budowie nowej siedziby dla
    Zakładu.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego,
    podczas gdy inwestycja częściowo jest współfinansowana z Rządowego Funduszu Polski
    Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych, przy zastosowaniu proporcji, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a dla Zakładu potwierdzonej interpretacją podatkową.
    W celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik winien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki
    służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Wskazali Państwo, że wydatki w związku z realizacją Inwestycji dotyczyły tylko i wyłącznie
    działalności wodno-kanalizacyjnej Zakładu, nie dotyczyły innych obszarów, a także że
    efekty Inwestycji wykorzystują Państwo do czynności opodatkowanych, zwolnionych i
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Oznacza to, że nabywane towary i usługi będą wykorzystywane zarówno do celów
    wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji
    podatku. W sytuacji gdy przyporządkowanie konkretnych kwot do konkretnego rodzaju
    działalności nie będzie możliwe, zastosowanie znajdują przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Przy czym dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji, uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych przez nie
    nabyć określa rozporządzenie.
    Jednocześnie w myśl ww. art. 86 ust. 2h ustawy, podatnik, dla którego sposób określenia
    proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22 (a więc Państwo - jst) uzna, że
    wskazany zgodnie z przepisami rozporządzenia sposób określenia proporcji nie będzie
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych
    przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
    proporcji.
    Taka sytuacja zachodzi w Państwa przypadku. Jak bowiem Państwo wskazali, korzystają
    Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków dotyczących działalności wodno-
    kanalizacyjnej przy zastosowaniu indywidualnego prewspółczynnika. Możliwość tę

    potwierdza wydana dla Państwa interpretacja indywidualna nr 0111-KDIB3-
    2.4012.655.2023.2.SR z 31 stycznia 2024 r.
    Zatem przysługuje Państwu częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków na Inwestycję – wyłącznie w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia
    przysługuje Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    wymienionych w art. 88 ustawy. Z przepisu tego nie wynika ograniczenie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez
    podatnika zakupów. Przywołane przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku
    naliczonego nie uzależniają tego prawa od tego, kto finansuje wydatki – odliczenie
    przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą środki finansowe.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 3 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy otrzymane dofinansowanie z Rządowego
    Funduszu Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych na pokrycie wydatków
    dotyczących inwestycji pn. „(...)”, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Według art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która
    ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania. Kryterium uznania
    dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja
    dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią
    podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezwzględnie i bezpośrednio
    z ceną dostarczonych towarów lub świadczonych usług. W przypadku, gdy podatnik
    otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako
    pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania
    określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie jest więc podstawą
    opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)

    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Jeżeli
    taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów
    działalności – nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia
    „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe
    było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast

    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Bezpośrednio z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej,
    ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe dofinansowanie nie stanowiło (w całości ani w
    części) dopłaty do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług. Pozyskane w
    ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych
    dofinansowanie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostało przeznaczone na
    częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji. Otrzymane
    środki mogły zostać przeznaczone wyłącznie na tę konkretną inwestycję.
    Skoro otrzymane przez Państwa środki zostały przekazane na pokrycie części wydatków
    konkretnej inwestycji oraz nie mają wpływu na cenę świadczonych przez Państwa usług, to
    nie stanowią one dla Państwa wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT.
    Zatem otrzymane przez Państwa na realizację ww. inwestycji dofinansowanie z
    Rządowego Funduszu Polski Ład w ramach Programu Inwestycji Strategicznych na
    pokrycie wydatków inwestycyjnych dotyczących inwestycji pn. „(...)” nie stanowi podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko z zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności sprawy
    przedstawionej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 8 października 2024 r.
    i jego uzupełnieniach z 27 grudnia 2024 r. W związku z tym uznałem jako element opisu
    sprawy wskazaną przez Państwa interpretację indywidualną nr 0111-KDIB3-
    2.4012.655.2023.2.SR z 31 stycznia 2024 r., z której wynika, że mogą Państwo stosować
    indywidualny prewspółczynnik wyliczony według udziału liczby metrów sześciennych
    dostarczonej wody i odebranych ścieków od podmiotów zewnętrznych w liczbie ich
    metrów sześciennych dostarczonej wody i odebranych ścieków ogółem. Jednakże ww.
    interpretacja nie podlegała analizie.
    Wskazuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
    faktycznego i to Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku gdy
    w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.