Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.4.2024.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-05
Teza: WIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – transport, odbiór i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne, tj. odpadu betonowego o kodzie 17 01 01.
Słowa kluczowe: odpady (śmieci)-przetwarzanie odpadów (śmieci); usługi-usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne; wyroby-wyroby betonowe; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 stycznia 2024 r. (data wpływu 11 stycznia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 10 i 11 stycznia 2024 r. (data wpływu 11 stycznia 2024 r.), 26 lutego 2024 r. (data wpływu 26 lutego 2024 r.), a także 5, 7 i 28 marca 2024 r. (data wpływu 5, 7 i 28 marca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – transport, odbiór i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne, tj. odpadu betonowego o kodzie 17 01 01

**Opis usługi**

Wnioskodawca będzie realizował świadczenie w związku z planowanym utworzeniem Zakładu. Odpady betonowe będą zaklasyfikowane do kodu 17 01 01, tj. jako odpady betonu oraz gruz betonowy z rozbiórek i remontów.

Odpad betonowy – odbierany przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia będzie przetwarzany w procesie recyklingu. Efektem tego procesu, będzie wytworzenie produktów, podlegających następnie wykorzystaniu (dystrybucji) jako dodatek do cementu i betonu produkowanego przez Spółkę, bądź w ramach bezpośrednią sprzedaży podmiotom zainteresowanym ich kupnem.

W ramach świadczenia, Spółka będzie zobowiązana do odpowiedniego zagospodarowania przejętych od usługobiorców odpadów betonowych. Spółka będzie także odpowiedzialna za transport odpadów betonowych z miejsca ich załadunku na teren Zakładu. Transport odpadów betonowych będzie realizowany na zlecenie Spółki transportem kołowym (samochody ciężarowe) przez zewnętrznych podwykonawców świadczących usługi transportowe. Przewoźnicy będą posiadali samochody ciężarowe przystosowane do przewożenia odpadów o kodzie 17 01 01.

Proces przetwarzania (recyklingu) odpadów realizowany przez Wnioskodawcę będzie prowadzony w przystosowanej do tego celu instalacji. Proces ten będzie złożony z następujących etapów:

1) przywiezienia i ważenia przyjętego od usługobiorców odpadu betonowego, a następnie jego magazynowania w miejscach wyznaczonych w tym celu na obszarze Zakładu;

2) realizacji procesu technologicznego w postaci przetwarzania odpadów betonowych, w tym rozdzielenia przetworzonego materiału na Produkty oraz zanieczyszczenia odpadów betonowych;

3) magazynowania w miejscach wyznaczonych w tym celu na obszarze Zakładu:

a) produktów;

b) zanieczyszczeń odpadów betonowych, tj. odpadów związanych z eksploatacją instalacji;

4) dystrybucji Produktów wytworzonych w ramach ww. procesu oraz przekazania zanieczyszczeń odpadów betonowych zewnętrznym podmiotom zajmującym się recyklingiem lub utylizacją takich odpadów.

W ramach etapu 1, Spółka dokona także wstępnego sortowania otrzymanych odpadów (przed ich magazynowaniem i wprowadzeniem do instalacji).

Odebrany przez Spółkę odpad betonowy, podlega ważeniu, a następnie magazynowaniu w przystosowanych do tego celu pryzmach. W kolejnym kroku materiał transportowany będzie do kruszarki wstępnego kruszenia za pomocą ładowarki kołowej. (…).

Wynagrodzenie Wnioskodawcy, będzie ustalane na podstawie ilości odebranego odpadu betonowego, powiększonej o opisane przez Wnioskodawcę koszty zewnętrznych podwykonawców. Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty jednej ceny, która będzie obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.21.2

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 11 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami: z dnia 10 i 11 stycznia 2024 r. (data wpływu 11 stycznia 2024 r.) o prawidłowo podpisany formularz do wniosku WIS oraz dokument PPS-1 wraz z dowodem opłaty od pełnomocnictwa i aktualny odpis KRS Wnioskodawcy. Dnia 26 lutego 2024 r. wniosek uzupełniono o informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym oraz został podany aktualny adres poczty elektronicznej lub numer telefonu. Z kolei dnia 5, 7 i 28 marca 2024 r. (data wpływu 5, 7 i 28 marca 2024 r.) wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

1.

Wnioskodawca (dalej – „Spółka”) jest jednym z czołowych polskich producentów cementu oraz materiałów budowlanych. Wnioskodawca oferuje szeroki asortyment produktów, do których zalicza się: cementy workowane, cementy luzem (…) oraz zaprawy budowlane (…). Oferta handlowa Wnioskodawcy obejmuje także profesjonalne usługi doradztwa technologicznego w zakresie właściwości i zastosowania cementów oraz betonu.

Spółka planuje utworzyć Zakład, którego głównym celem funkcjonowania będzie m.in. kruszenie i wytwarzanie produktów z odpadu betonowego (gruzu betonowego). Na podstawie ustawy z 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r., poz. 2556 j.t. z późn. zm.) Spółka zawnioskowała do Marszałka Województwa Śląskiego o wydanie pozwolenia na wytwarzanie odpadów z uwzględnieniem przetwarzania odpadów. Spółka oczekuje na uzyskanie pozwolenia w tym zakresie.

2.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa odbioru i zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne od kontrahentów, tj. podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (dalej – „usługobiorcy”) w postaci odpadu betonowego o kodzie odpadu 17 01 01 o frakcjach do (…) mm (dalej – „Usługa”). Spółka będzie świadczyła usługę w związku z utworzeniem Zakładu.

Odpad betonowy będzie formalnie traktowany przez usługobiorców Spółki jako odpad w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy z 14 grudnia 2012 r. o odpadach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1587; dalej – „ustawa o odpadach”). Odbierane w ramach usługi odpady betonowe będą zaliczane do grupy wskazanej w § 2 pkt 17 Rozporządzenia Ministra Klimatu z 2 stycznia 2020 r. w sprawie katalogu odpadów (Dz. U. z 2020 r., poz. 10; dalej – Rozporządzenie), tj. jako „odpady z budowy, remontów i demontażu obiektów budowlanych oraz infrastruktury drogowej (włączając glebę i ziemię z terenów zanieczyszczonych)”. Odpady betonowe, będą zaklasyfikowane do kodu 17 01 01, tj. jako „odpady betonu oraz gruz betonowy z rozbiórek i remontów”, wskazanego w katalogu odpadów będącego częścią Rozporządzenia.

Odpad betonowy – odbierany przez Wnioskodawcę w ramach omawianej usługi – będzie przetwarzany w procesie recyklingu. Efektem wspomnianego procesu, będzie wytworzenie produktów, podlegających następnie wykorzystaniu (dystrybucji) jako dodatek do cementu i betonu produkowanego przez Spółkę, bądź w ramach bezpośredniej sprzedaży podmiotom zainteresowanym ich kupnem (dalej jako – „Produkty”).

3.

W ramach usługi, Spółka będzie zobowiązana do odpowiedniego zagospodarowania przejętych od usługobiorców odpadów betonowych. Spółka będzie także odpowiedzialna za transport odpadów betonowych z miejsca ich załadunku na teren Zakładu. Transport odpadów betonowych będzie realizowany na zlecenie Spółki transportem kołowym (samochody ciężarowe) przez zewnętrznych podwykonawców świadczących usługi transportowe. Podmioty te będą posiadały wpis do rejestru, o którym mowa w art. 49 ust. 1 ustawy o odpadach (dalej – „Rejestr BDO”), jako przewoźnicy transportujący odpady. Przewoźnicy będą posiadali samochody ciężarowe przystosowane do przewożenia odpadów o kodzie 17 01 01. W związku z odbiorem odpadów betonowych, Spółka jako podmiot przejmujący te odpady będzie odpowiedzialna za stosowne ewidencjonowanie ich obrotu w Rejestrze BDO (w tym do potwierdzania ich przejęcia).

Alternatywnie, usługobiorca (posiadacz odpadu betonowego) będzie miał możliwość przetransportowania odpadu betonowego do Zakładu samodzielnie.

4.

Proces przetwarzania (recyklingu) odpadów realizowany przez Zakład będzie prowadzony w przystosowanej do tego celu instalacji Spółki. Proces ten, będzie złożony z następujących etapów:

I. Przywiezienia i ważenia przyjętego od usługobiorców odpadu betonowego, a następnie jego magazynowania w miejscach wyznaczonych w tym celu na obszarze Zakładu.

II. Realizacji procesu technologicznego w postaci przetwarzania odpadów betonowych, w tym rozdzielenia przetworzonego materiału na Produkty oraz zanieczyszczenia odpadów betonowych.

III. Magazynowania w miejscach wyznaczonych w tym celu na obszarze Zakładu:

a) Produktów;

b) Zanieczyszczeń odpadów betonowych, tj. odpadów związanych z eksploatacją instalacji.

IV. Dystrybucji Produktów wytworzonych w ramach ww. procesu oraz przekazania zanieczyszczeń odpadów betonowych zewnętrznym podmiotom zajmującym się recyklingiem lub utylizacją takich odpadów.

W ramach etapu I, Spółka dokona także wstępnego sortowania otrzymanych odpadów (przed ich magazynowaniem i wprowadzeniem do instalacji). Jeśli w wyniku tych działań okaże się, że usługobiorca przekazał Spółce odpady, które nie są klasyfikowane do odpadów o kodzie 17 01 01, Spółka zwróci usługobiorcy te odpady.

Mając na uwadze ww. opis procesu przetwarzania odpadów – w ramach usługi – Wnioskodawca będzie zagospodarowywał odpady betonowe w procesie recyklingu w instalacji (lub poza instalacją w przypadku zanieczyszczeń odpadów betonowych, tj. związanych z eksploatacją instalacji). Spółka dopuszcza bowiem, że wśród odpadów betonowych pozyskanych od usługobiorców mogą znaleźć się elementy stanowiące zanieczyszczenia (np. w postaci zbrojeń stalowych wykorzystywanych w konstrukcjach budowlanych, elementów plastikowych i innych zanieczyszczeń pochodzących z rozbiórek). Takie odpady uznawane przez Spółkę za zanieczyszczenia (tj. odpady, które nie będą wykorzystywane do wytwarzania Produktów) będą przez nią przekazywane do podmiotów zewnętrznych w celu ich recyklingu lub utylizacji.

5.

Z punktu widzenia usługobiorców, czynności składające się na Usługę będą tworzyły jedną całość (świadczenie kompleksowe). Usługobiorcy nie będą zainteresowani podziałem usługi na odrębne czynności, lecz będą oczekiwali rozwiązania problemu posiadania odpadów betonowych we właściwy sposób, tj. zagospodarowania posiadanych odpadów z udziałem Spółki jako podmiotu posiadającego stosowne uprawnienia.

6.

Spółka będzie realizowała Usługę na podstawie zlecenia (zamówienia) otrzymanego od konkretnego usługobiorcy. Usługa będzie wykonywana przez Spółkę na podstawie umów zawartych w formie pisemnej (dalej – „Umowy”). W zawieranych przez Spółkę Umowach, Spółka planuje umieścić odpowiednie wymogi dotyczące kategorii przyjmowanych odpadów, tj. wskazać, że usługa dotyczy wyłącznie odpadów zaklasyfikowanych do kodu 17 01 01.

7.

Cena za usługę odbioru odpadów będzie obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę, jakie zostaną wykonane przez Spółkę (tj. odbiór odpadów betonowych, ich zagospodarowanie, a w sytuacji, gdy Spółka będzie organizatorem transportu – również transport tych odpadów).

8.

W ocenie Spółki, istotą usługi wykonywanej przez Zakład jest zagospodarowanie przejętych od usługobiorców odpadów betonowych. Świadczą o tym zarówno wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, jak i oczekiwania nabywcy (odbiór i zagospodarowanie odpadu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa). W ocenie Spółki, wszystkie wykonywane przez nią czynności mają nierozerwalny charakter i z gospodarczego punktu widzenia powinny być traktowane jako jednolita transakcja, w której zagospodarowanie odpadów betonowych jest świadczeniem głównym, a pozostałe działania Spółki mają charakter pomocniczy.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU stanowiącymi załączniki do Rozporządzenia o PKWiU 2015, kompleksowa usługa opisana w niniejszym wniosku, mieści się w grupowaniu: „38.21.2 – Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne” – PKWiU 2015. Usługi mieszczące się w powyższym grupowaniu PKWiU zostały wymienione w pozycji 33 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), jako usługi do których zastosowanie znajduje stawka 7% VAT (aktualnie 8% VAT).

(…).

W dniu 26 lutego 2024 r. Wnioskodawca powiadomił, że Spółka zarejestrowała swoje konto w e-Urzędzie Skarbowym, na którym został podany aktualny adres poczty elektronicznej lub numer telefonu.

Z kolei w piśmie z dnia 4 marca 2024 r. – nadesłanym w dniach 5 i 7 marca 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje.

I.

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa, na którą składa się zespół czynności, tj. jedno świadczenie kompleksowe.

II.

1.

Wnioskodawca informuje, że do tej pory nie zostały zawarte umowy dotyczące usługi będącej przedmiotem Wniosku. Wnioskodawca planuje zawierać w przyszłości pisemne umowy w tym zakresie, jednakże na dzień złożenia niniejszego pisma nie dysponuje żadnym wzorem/projektem takiej umowy, który mógłby zostać przedstawiony Organowi. Spółka planuje umieścić w umowach odpowiednie wymogi dotyczące kategorii przyjmowanych odpadów, tj. wskazać, że usługa dotyczy wyłącznie odpadów zaklasyfikowanych do kodu 17 01 01.

Ponadto, Spółka wskazuje, że cena za usługę odbioru odpadów będzie obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę, jakie zostaną wykonane przez Spółkę (tj. odbiór odpadów betonowych, ich zagospodarowanie, a w sytuacji gdy Spółka będzie organizatorem transportu – również transport tych odpadów).

2.

Wnioskodawca informuje, że nie posiada zleceń, zamówień, regulaminów lub cenników dotyczących Usługi będącej przedmiotem Wniosku. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest w stanie przekazać żądanych dokumentów Organowi.

3.

Wnioskodawca informuje, iż nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem Wniosku.

Z kolei dnia 28 marca 2024 r. wniosek uzupełniono o następujące elementy:

I.

Wnioskodawca potwierdza, że wniosek dotyczy świadczenia polegającego na odbiorze, transporcie i zagospodarowaniu (przetworzeniu) odpadów innych niż niebezpieczne, które razem – w ocenie Wnioskodawcy – stanowią jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).

II.

1.

Spółka będzie dokonywać odbioru odpadów betonowych od kontrahenta, tj. ich załadunku na transport kołowy (samochód ciężarowy) oraz transportu na teren Zakładu. Etap ten będzie realizowany przez zewnętrznych podwykonawców świadczących usługi transportowe. Podmioty te będą posiadały wpis do rejestru, o którym mowa w art. 49 ust. 1 Rejestr BDO, jako przewoźnicy transportujący odpady.

Przewoźnicy będą posiadali samochody ciężarowe przystosowane do przewożenia odpadów o kodzie 17 01 01. W związku z odbiorem odpadów betonowych, Spółka jako podmiot przejmujący te odpady będzie odpowiedzialna za stosowne ewidencjonowanie ich obrotu w Rejestrze BDO (w tym do potwierdzania ich przejęcia).

Po przywiezieniu na teren Zakładu, Spółka przeprowadzi wstępne sortowanie otrzymanych odpadów, tj. zweryfikuje czy odpady przekazane przez kontrahenta są odpadami o kodzie 17 01 01. Jeśli w wyniku tych działań okaże się, że usługobiorca przekazał Spółce odpady, które nie są klasyfikowane do odpadów o kodzie 17 01 01, Spółka zwróci usługobiorcy te odpady.

2.

Odebrany przez Spółkę odpad betonowy, będzie podlegał ważeniu, a następnie magazynowaniu w przystosowanych do tego celu pryzmach. W kolejnym kroku materiał będzie transportowany do kruszarki wstępnego kruszenia za pomocą ładowarki kołowej. (…).

Po podziale kruszywa powstałego z odpadu betonowego, nastąpi zagospodarowanie poszczególnych frakcji w następujący sposób:

(…).

W rezultacie pracy klasyfikatora:

*   kruszywo drobne o frakcji (…) mm będzie magazynowane w silosie produktu końcowego;
*   piasek gruboziarnisty o frakcji do (…) mm zostanie skierowany przy pomocy przenośnika taśmowego na pryzmę kruszywa (…) mm.

Powstałe w powyższy sposób kruszywa (Produkty) będą wykorzystywane przez Spółkę jako dodatek do produkowanego przez nią cementu i betonu lub odsprzedawane podmiotom zainteresowanym ich kupnem. Natomiast, jeśli w opisanym powyżej procesie zidentyfikowane zostaną zanieczyszczenia (np. w postaci zbrojeń stalowych wykorzystywanych w konstrukcjach budowlanych, elementów plastikowych i innych zanieczyszczeń pochodzących z rozbiórek) Spółka będzie przekazywała je we własnym zakresie do podmiotów zewnętrznych w celu ich recyklingu lub utylizacji.

b)

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wykonywane przez Spółkę czynności będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc będą tworzyć z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez Spółkę czynności – z punktu widzenia nabywcy – również będą tworzyć jedną całość. Usługobiorcy nie będą bowiem zainteresowani podziałem usług na odrębne czynności, lecz będą oczekiwali kompleksowego rozwiązania, tj. odebrania i przetransportowania odpadów oraz zagospodarowania ich przez podmiot posiadający stosowne uprawnienia.

c)

Jak wskazano powyżej, nabywca świadczenia jest zainteresowany rozwiązaniem problemu posiadania odpadów betonowych we właściwy sposób. A zatem, intencją nabywcy jest to, aby podmiot – posiadający odpowiednie uprawnienia – odebrał od niej odpady (w tym je przetransportował) oraz zagospodarował je we właściwy sposób (dokonał ich recyklingu/przetworzenia). Odebranie odpadów bez ich transportu i zagospodarowania albo oferowanie wyłącznie zagospodarowania odpadów (bez ich uprzedniego odbioru i przetransportowania) nie odpowiadałoby zatem potrzebom usługobiorców.

d)

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie wszystkich elementów składających się na świadczenie będące przedmiotem Wniosku, będzie niezbędne do realizacji tego świadczenia. W ocenie Wnioskodawcy, podjęcie wszystkich opisanych czynności, tj. odbioru odpadów, ich transportu i przetworzenia – składa się w istocie na realizację jednego celu jakim jest odpowiednie zagospodarowanie odpadów betonowych przez Spółkę.

e)

W ocenie Wnioskodawcy, poszczególne elementy wchodzące w zakres świadczenia (odbiór, transport i przetworzenie odpadów betonowych) będą prowadziły do osiągnięcia jednego celu jakim jest zagospodarowanie odpadów betonowych przez Spółkę, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa.

f)

W ocenie Wnioskodawcy, aby zrealizować cel świadczenia niezbędne będzie wykonanie wszystkich czynności wskazanych w pkt I, tj. odbioru, transportu i zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne.

g)

W ocenie Wnioskodawcy, nabywca świadczenia będzie zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, tj. zagospodarowania odpadów betonowych przez podmiot posiadający odpowiednie uprawnienia.

h)

Wynagrodzenie Wnioskodawcy, będzie ustalane na podstawie ilości odebranego odpadu betonowego, powiększone o opisane przez Wnioskodawcę koszty zewnętrznych podwykonawców. Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty jednej ceny, która będzie obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę odbioru i zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne (tj. odbioru odpadów betonowych oraz ich transportu i zagospodarowania).

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do elementów dostawy towarów.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będzie realizował w utworzonym Zakładzie świadczenie obejmujące transport, odbiór i zagospodarowanie odpadów innych niż niebezpieczne, tj. odpadu betonowego o kodzie 17 01 01 o frakcji do (…) mm. Odpad betonowy – odbierany przez Wnioskodawcę w ramach świadczenia – będzie przetwarzany w procesie recyklingu. Efektem tego procesu, będzie wytworzenie produktów, podlegających następnie wykorzystaniu (dystrybucji) jako dodatek do cementu i betonu produkowanego przez Spółkę, bądź w ramach bezpośredniej sprzedaży podmiotom zainteresowanym ich kupnem. W ramach świadczenia, Spółka będzie odpowiedzialna za transport odpadów betonowych z miejsca ich załadunku na teren Zakładu. Transport odpadów betonowych będzie realizowany na zlecenie Spółki transportem kołowym (samochody ciężarowe) przez zewnętrznych podwykonawców świadczących usługi transportowe.

Odebrany przez Spółkę odpad betonowy, podlega ważeniu, a następnie magazynowaniu w przystosowanych do tego celu pryzmach. W kolejnym kroku materiał transportowany będzie do kruszarki wstępnego kruszenia za pomocą ładowarki kołowej. (…).

Wynagrodzenie Wnioskodawcy, będzie ustalane na podstawie ilości odebranego odpadu betonowego, powiększone o opisane przez Wnioskodawcę koszty zewnętrznych podwykonawców. Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty jednej ceny, która będzie obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę odbioru i zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne (tj. odbioru odpadów betonowych oraz ich transportu i zagospodarowania).

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniach, należy wskazać, że wykonywane usługi, tj. odbiór, transport i zagospodarowanie odpadów, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. Powyższe wynika z faktu, że poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności (w tym posługując się Podwykonawcą) są niezbędne i prowadzą do realizacji określonego celu, tj. odbioru i zagospodarowaniu odpadów innych niż niebezpieczne. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia. Nie jest więc zainteresowany nabyciem kilku poszczególnych odrębnych usług, ponieważ żadna z nich samodzielnie nie realizuje celu w postaci zagospodarowania odpadów. Usługobiorcy nie będą bowiem zainteresowani podziałem usług na odrębne czynności, lecz będą oczekiwali kompleksowego rozwiązania, tj. odebrania i przetransportowania odpadów oraz zagospodarowania ich przez podmiot posiadający stosowne uprawnienia. Odebranie odpadów bez ich transportu i zagospodarowania albo oferowanie wyłącznie zagospodarowania odpadów (bez ich uprzedniego odbioru i przetransportowania) nie odpowiadałoby zatem potrzebom usługobiorców. Podjęcie wszystkich czynności, tj. odbiór odpadów, ich transport i przetworzenie – składa się w istocie na realizację jednego celu jakim jest odpowiednie zagospodarowanie odpadów betonowych przez Wnioskodawcę, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w tym zakresie.

Wykonanie wszystkich elementów jest niezbędne do realizacji świadczenia głównego. Kompleksowe wykonanie usługi zapewnienia zagospodarowania odpadów wymaga również zapewnienia odbioru i transportu odpadów. Tylko łączne wykonanie wszystkich ww. czynności umożliwia najlepsze i najbardziej efektywne osiągnięcie celu w postaci zapewnienia zagospodarowania odpadów w Zakładzie. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia wykonywanego przez Wnioskodawcę i będzie ustalane na podstawie ilości odebranego odpadu betonowego, powiększone o opisane przez Wnioskodawcę koszty zewnętrznych podwykonawców. Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty jednej ceny, która będzie obejmowała wszystkie czynności składające się na usługę odbioru i zagospodarowania odpadów innych niż niebezpieczne (tj. odbioru odpadów betonowych oraz ich transportu i zagospodarowania).

Podsumowując, realizacja przedmiotowego świadczenia, wymaga podjęcia kilku czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Z uwagi na charakter i efekt końcowy wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania nabywcy, w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, gdzie usługa zagospodarowania odpadów stanowi czynność dominującą w odniesieniu do pozostałych świadczeń.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi zagospodarowania poprzez przetworzenie/kruszenie odpadów innych niż niebezpieczne (usługi dominującej).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

\- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

\- surowców wtórnych,

\- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

\- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

\- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

\- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

\- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 znajduje się klasa 38.21 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE.

Natomiast grupowanie 38.21.2 obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE. W skład tego grupowania wchodzą:

\- usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i wymogi sanitarne,

\- usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów,

\- usługi związane ze spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne,

\- pozostałe usługi związane z **usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne**.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę zagospodarowania/przetworzenia odpadów betonowych poprzez ich rozkruszenie na cztery frakcje różnej granulacji. Odpady te stanowią odpady inne niż niebezpieczne celem ich zagospodarowania/przetworzenia na skruszony beton.

Zatem mając na uwadze elementy świadczenia oraz oczekiwania nabywcy usługi oraz to że efektem końcowym wykonywanych czynności jest – zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa – zagospodarowanie odebranych odpadów poprzez ich przetworzenie/rozkruszenie w Zakładzie Recyklingu Betonu należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zagospodarowania odpadów w ten właśnie sposób realizuje jednocześnie cel w postaci usunięcia tego odpadu.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowe świadczenie spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.21.2 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”.

Jak już wyżej wskazano, opisane we wniosku czynności stanowią świadczenie kompleksowe mieszczące się w kategorii PKWiU 38.21.2 „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się **do świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).