Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.209.2019.3.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-28
Teza: Czy w zaistniałym stanie faktycznym, gdy sprzedaż ww. działek nastąpiła przed upływem 5 lat kalendarzowych od dnia otrzymania darowizny Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia wskazanych działek, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tych działek zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; działalność-działalność gospodarcza; działki; nieruchomości; podział; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2019 r. (data wpływu 16 maja 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 czerwca 2019 r. (data wpływu 24 czerwca 2019 r.) oraz pismem z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży działek – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 maja 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży działek. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 czerwca 2019 r. (data wpływu 24 czerwca 2019 r.) oraz pismem z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Po ustaniu rozdzielności \[winno być: wspólności\] majątkowej małżeńskiej Wnioskodawczyni otrzymała w 2017 r. (na podstawie umowy darowizny sporządzonej przed notariuszem) od męża udział w nieruchomościach.

Z uwagi na złą kondycję domu, w którym mieszka Wnioskodawczyni, postanowiła sprzedać otrzymane działki o nr: 418/39, 418/31, 418/36, 418/29, 418/26, 418/37, 418/20, 418/43, 418/27, 418/34, 418/41, 418/22, 418/2, 490/179 - stanowiące grunty orne, a dochód ze sprzedaży przeznaczyć w całości na remont własnego budynku mieszkalnego.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów podatkowych jest zbycie nieruchomości oraz niektórych praw do nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów). Przychód powstaje, o ile nie upłynął jeszcze okres 5-letni, liczony od końca roku, w którym dana nieruchomość została przez podatnika nabyta, bądź przez podatnika wybudowana.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast jego ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z uwagi na to, że sprzedaż ww. działek nastąpiła przed upływem 5 lal kalendarzowych od dnia otrzymania darowizny, nastąpił obowiązek podatkowy. Jednakże należy wskazać, iż dochód ze sprzedaży nieruchomości - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - może podlegać zwolnieniu z opodatkowania.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycie nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawczyni chciałaby mieć pewność, iż w zaistniałej sytuacji może skorzystać za zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości, która odpowiada iloczynowi uzyskanego dochodu ze sprzedaży ww. działek i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe (tj. remont własnego budynku mieszkalnego), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końce roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tych działek zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe.

W piśmie z dnia 13 czerwca 2019 r. (data wpływu 24 czerwca 2019 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni dodała, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Mąż Wnioskodawczyni prowadził działalność gospodarczą, jednak od 17 marca 2017 r. ta działalność jest zawieszona. Przedmiotowe działki gruntu były składnikami majątku związanego z działalnością gospodarczą prowadzoną przez męża Wnioskodawczyni. Sprzedaż przez Wnioskodawczynię działek gruntu, o których mowa we wniosku nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej – sprzedaż była wykonywana jedynie z myślą przeznaczenia dochodu ze sprzedaży w całości na remont własnego budynku mieszkalnego. Ww. działki gruntu wchodziły w skład gospodarstwa rolnego, albowiem były użytkowane do celów rolniczych, tj. do uprawy rzepaku. W związku z ich odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.

Działki zostały sprzedane następująco:

*   418/39 – sprzedaż w dniu 7 czerwca 2018 r.,
*   418/31 – sprzedaż w dniu 7 czerwca 2018 r.,
*   418/36 – sprzedaż w dniu 31 lipca 2018 r.,
*   418/29 – sprzedaż w dniu 11 maja 2018 r.,
*   418/26 – sprzedaż w dniu 20 lipca 2018 r.,
*   418/37 – sprzedaż w dniu 2 sierpnia 2018 r.,
*   418/20 – sprzedaż w dniu 16 maja 2018 r.,
*   418/43 – sprzedaż w dniu 14 maja 2018 r.,
*   418/27 – sprzedaż w dniu 11 maja 2018 r.,
*   418/34 – sprzedaż w dniu 25 maja 2018 r.,
*   418/41 – sprzedaż w dniu 7 czerwca 2018 r.,
*   418/22 – sprzedaż w dniu 12 lipca 2018 r.,
*   418/23 – sprzedaż w dniu 10 maja 2018 r.,
*   490/179 – sprzedaż w dniu 26 stycznia 2018 r.

W remontowanym domu ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe (cały czas mieszka w tym domu).

W piśmie z dnia 24 lipca 2019 r. (data wpływu 31 lipca 2019 r.) stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni dodała, że mąż prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Mąż Wnioskodawczyni prowadzi również działalność rolniczą. Wnioskodawczyni również prowadzi działalność rolniczą. Nieruchomość, która została później podzielona na przedmiotowe działki była wykorzystywana w pozarolniczej działalności gospodarczej męża. Nieruchomość ta została zakupiona przez męża i wprowadzona do firmy dnia 21 września 2015 r. Mąż wycofał ją z działalności gospodarczej z końcem 2017 r. Po zawieszeniu działalności gospodarczej na tej ziemi był uprawiany rzepak tj. w 2017 r.

Małżeńska wspólność majątkowa istniała między Wnioskodawczynią a mężem i trwała od dnia 2 października 2004 r. (dzień zawarcia związku małżeńskiego) do dnia 18 października 2016 r., tj. do dnia zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowieniu rozdzielności majątkowej. Małżonkowie zawarli jedną umowę majątkową małżeńską o ustanowieniu rozdzielności majątkowej z dniem 18 października 2016 r. (akt notarialny z dnia 18 października 2016 r., sporządzony przez notariusza). Nieruchomość w całości została zakupiona przez męża Wnioskodawczyni do majątku odrębnego w dniu 21 września 2015 r. Po dokonaniu darowizny 1/2 działek w dniu 16 maja 2017 r. na rzecz Wnioskodawczyni, ta nieruchomość została podzielona na mniejsze działki, będące przedmiotem niniejszej interpretacji.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałym stanie faktycznym, gdy sprzedaż ww. działek nastąpiła przed upływem 5 lat kalendarzowych od dnia otrzymania darowizny Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia wskazanych działek, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tych działek zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawczyni, z uwagi na to, że sprzedaż działek o nr 418/39,418/31,418/36,418/29,418/26,418/37,418/20,418/43,418/27,418/34,418/41,418/22,418/2,490/179 - stanowiących grunty orne - nastąpiła przed upływem 5 lat kalendarzowych od dnia otrzymania darowizny, a dochód uzyskany ze sprzedaży zamierza przeznaczyć na remont mieszkania, to w zaistniałej sytuacji może Ona skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia ww. działek, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tych działek zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni, tj. jeżeli przychód z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego – jest nieprawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego.

Wobec powyższego, dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części bądź udziału w nieruchomości decydujące znaczenie ma upływ czasu liczony w latach od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie do daty sprzedaży.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych – ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika że Wnioskodawczyni po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej otrzymała w dniu 16 maja 2017 r. (na podstawie umowy darowizny sporządzonej przed notariuszem) od męża udział w nieruchomościach (działka rolna).

Mąż Wnioskodawczyni prowadzi działalność rolniczą oraz pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Ww. nieruchomość w całości została zakupiona przez męża Wnioskodawczyni do majątku odrębnego w dniu 21 września 2015 r. Nieruchomość ta została wprowadzona do firmy męża dnia 21 września 2015 r. Była ona składnikiem majątku związanym z działalnością gospodarczą prowadzoną przez męża Wnioskodawczyni. Działalność ta jest zawieszona od 17 marca 2017 r. Mąż wycofał nieruchomość z działalności gospodarczej z końcem 2017 r. Po zawieszeniu działalności gospodarczej na tej ziemi był uprawiany rzepak tj. w 2017 r. Ww. działki gruntu wchodziły w skład gospodarstwa rolnego, albowiem były użytkowane do celów rolniczych tj. do uprawy rzepaku.

Małżeńska wspólność majątkowa istniała między Wnioskodawczynią a mężem i trwała od dnia 2 października 2004 r. (dzień zawarcia związku małżeńskiego) do dnia 18 października 2016 r., tj. do dnia zawarcia umowy majątkowej małżeńskiej o ustanowieniu rozdzielności majątkowej. Małżonkowie zawarli jedną umowę majątkową małżeńską o ustanowieniu rozdzielności majątkowej z dniem 18 października 2016 r. (akt notarialny z dnia 18 października 2016 r. sporządzony przez notariusza).

Po dokonaniu darowizny 1/2 działki rolnej w dniu 16 maja 2017 r. na rzecz Wnioskodawczyni, nieruchomość ta została podzielona na mniejsze działki. Następnie Wnioskodawczyni postanowiła sprzedać ww. działki o nr: 418/39, 418/31, 418/36, 418/29, 418/26, 418/37, 418/20, 418/43, 418/27, 418/34, 418/41, 418/22, 418/23, 490/179 - stanowiące grunty orne, a dochód ze sprzedaży przeznaczyć w całości na remont własnego budynku mieszkalnego. Wszystkie działki zostały sprzedane w 2018 r.

Wnioskodawczyni dodała, że prowadzi działalność rolniczą i nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. działek gruntu, nie była wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Sprzedaż była wykonywana myślą przeznaczenia dochodu ze sprzedaży w całości na remont własnego budynku mieszkalnego. Działki, w związku z ich odpłatnym zbyciem, nie utraciły charakteru rolnego. W remontowanym domu ze środków uzyskanych ze sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele mieszkaniowe (cały czas mieszka w tym domu).

Mając niniejsze na uwadze, w okolicznościach przedmiotowej sprawy należy uznać, że przychody ze sprzedaży przedmiotowych działek gruntu uzyskane zostały ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów. Dla uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej nie jest również konieczne, aby podatnik miał formalnie status przedsiębiorcy, nie jest wymagana rejestracja tej działalności w sposób przewidziany w odrębnych przepisach, dotyczących wymogów formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność Wnioskodawczyni miała charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły, a także podjęta została przez Nią we własnym imieniu.

Podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawczyni nabyła od męża działkę rolną – zakupioną przez niego w dniu 21 września 2015 r., wykorzystywaną wcześniej w jego działalności gospodarczej, prowadzonej w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek – w drodze darowizny do majątku odrębnego w dniu 16 maja 2017 r. Następnie działka ta została podzielona na czternaście mniejszych działek, a ich sprzedaż nastąpiła w okresie od 26 stycznia 2018 r. do 2 sierpnia 2018 r. Zatem zawarcie tak dużej ilości kolejnych transakcji sprzedaży działek, poprzedzonych ich wydzieleniem z jednej większej działki, w tak krótkim czasie, nie może mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego. Czynności Wnioskodawczyni miały charakter profesjonalny i zorganizowany  wymagały one bowiem podejmowania szeregu zaplanowanych i przemyślanych czynności. Ponadto czynności nakierowane są na osiągnięcie określonego dochodu.

Całokształt czynności dokonywanych przez Wnioskodawczynię oraz okoliczności przedstawionych we wniosku, świadczy o celowym działaniu, które ujawnia zamiar zbycia przedmiotowych nieruchomości. Wnioskodawczyni wskazała co prawda w treści wniosku, że prowadzi działalność rolniczą, jednakże – mając na uwadze krótki czas posiadania gruntu oraz jego niezwłoczny podział na mniejsze działki – nie sposób uznać, że darowizna działki od męża miała na celu możliwość wykorzystywania jej przez Wnioskodawczynię w tej działalności.

Opisane czynności, a więc podział nieruchomości na mniejsze działki, prowadzą niewątpliwie do uatrakcyjnienia działek i w efekcie do podwyższenia ich wartości. Z całokształtu opisanych we wniosku okoliczności wynika więc, że przedmiotowa sprzedaż nastąpiła w warunkach wskazujących na jej handlowy i zarobkowy charakter.

Działania Wnioskodawczyni – obok zorganizowanego charakteru – są także nacechowane przymiotem ciągłości, bowiem niewątpliwie wskazuje na to ilość dokonanych transakcji sprzedaży ww. działek.

Stanowisko organu znajduje także potwierdzenie w orzecznictwie (np. wyrok NSA z 25 sierpnia 2011 r. II FSK 433/10, wyrok WSA w Poznaniu z 18 listopada 2009 r. sygn. akt I SA/Po 815/09) gdzie zaznacza się, że w ustawowej i uniwersalnej definicji pozarolniczej działalności gospodarczej akcentuje się takie okoliczności jak m.in.: działania niejednorazowe (trwające w czasie), podporządkowanie owej działalności regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania posiadanym majątkiem zyskującym na wartości na skutek działań niezależnych od podatnika, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (wydzieleniem geodezyjnym działek i sporządzeniem wielu aktów notarialnych sprzedaży działek budowlanych), uczestnictwo w obrocie gospodarczym (handlu wieloma nieruchomościami).

Mając na względzie całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię czternastu działek gruntu w krótkim okresie czasu, powstałych z podziału otrzymanej od męża w darowiźnie działki, która wcześniej była wykorzystywana w działalności gospodarczej męża w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości, będzie świadczyć o prowadzeniu w stosunku do tych gruntów działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. W świetle powyższego stwierdzić należy, że działanie takie jest rodzajem aktywności określonej jako działalność gospodarcza podjęta w celu zarobkowym. A zatem, w kontekście powołanych wyżej definicji, przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ww. przypadku nie znajdzie zatem zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 stawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w konsekwencji czego nie będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, a dochód uzyskany ze sprzedaży wydzielonych działek, w okolicznościach wskazujących na to, że sprzedaż ta wykonywana jest w ramach prowadzonej działalności, winien być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła – pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Należy zastrzec, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli w wyniku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego organy podatkowe ustalą, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od rzeczywistego, to Wnioskodawczyni nie będzie mogła powołać się na niniejszą interpretację indywidualną.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.