Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-710/12-2/PK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-12-07
Teza: Czy wartość nominalna udziałów objęta przez Wnioskodawcę w SPV Polska lub SPV Cypr w zamian za wniesienie aportem wszystkich posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w P. na pokrycie podwyższanego kapitału zakładowego w SPV Polska lub SPV Cypr nie będzie opodatkowana podatkiem CIT zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, gdyż będzie miała miejsce wymiana udziałów?
Słowa kluczowe: przychód; towar-wymiana (towarów); transakcja; udział; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2012 r. (data wpływu: 14 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu z tytułu planowanej transakcji wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia przychodu z tytułu planowanej transakcji wymiany udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka S.A. jest spółką wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (zwana dalej „Spółką lub „Wnioskodawcą”). Wnioskodawca jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym i zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wnioskodawca posiada 100% udziałów w P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, (dalej „P.”).

Planowana jest restrukturyzacja Spółki, która będzie polegała na tym, że wszystkie udziały w P. dające 100% udział w majątku i prawach głosu w P. zostałyby wniesione przez Wnioskodawcę do innej spółki kapitałowej będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej SPV Polska) lub do spółki kapitałowej mającej rezydencję podatkową w innym kraju Unii Europejskiej prawdopodobnie na terytorium Republiki Cypru (dalej „SPV Cypr”).

Zważywszy, iż restrukturyzacja jest jeszcze w fazie planowania, nie istnieje jeszcze SPV Polska ani SPV Cypr czyli spółki, do których zostałyby ewentualnie wniesione udziały P. Jednocześnie należy wskazać, że w przypadku, gdy aport będzie wnoszony do SPV Polska, spółka ta będzie zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast w przypadku, gdy aport będzie wnoszony do SPV Cypr, spółka ta będzie spółką utworzoną według prawa cypryjskiego jak określono w przepisach dotyczących podatku dochodowego, zgodnie z punktem 8 załącznika nr 3 do ustawy o CIT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wartość nominalna udziałów objęta przez Wnioskodawcę w SPV Polska lub SPV Cypr w zamian za wniesienie aportem wszystkich posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów w P. na pokrycie podwyższanego kapitału zakładowego w SPV Polska lub SPV Cypr nie będzie opodatkowana podatkiem CIT zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, gdyż będzie miała miejsce wymiana udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem udziałów w P., które będą uprawniały Wnioskodawcę do 100% głosów na zgromadzeniu wspólników P., na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego w SPV Polska lub w SPV Cypr, w wyniku którego Wnioskodawca obejmie w kapitale zakładowym SPV Polska lub SPV Cypr udziały o wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej wnoszonych aportem udziałów P., będzie zdarzeniem neutralnym w podatku dochodowym od osób prawnych dla Wnioskodawcy na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy o CIT.

Zgodnie z powołanym art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów). Na podstawie art. 12 ust. 11 ustawy o CIT w przypadku, gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w państwie innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Zdaniem Wnioskodawcy w planowanej transakcji wniesienia aportem udziałów w P., które dają Wnioskodawcy 100% udział praw głosów w zgromadzeniu udziałowców P., wszystkie wskazane w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT warunki, od których uzależnione jest odroczenie opodatkowania, należy uznać za spełnione, zważywszy na to, że:

*   SPV Polska lub SPV Cypr nabędzie od Wnioskodawcy, będącego udziałowcem P. (czyli udziałowcem lub akcjonariuszem innej spółki), akcje tej innej spółki (czyli udziały w P.) oraz w zamian za udziały/akcje (czyli za udziały innej spółki) przekaże Wnioskodawcy własne udziały;

*   w wyniku aportu dokonanego w powyżej opisany sposób SPV Polska lub SPV Cypr (czyli spółka nabywająca) uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, gdyż nabędzie udziały w P., które łącznie będą dawały SPV Polska lub SPV Cypr 100% udział w liczbie głosów na zgromadzeniu udziałowców P.;

*   wszystkie podmioty biorące udział w planowanej transakcji, tj.: Wnioskodawca, SPV Polska lub SPV Cypr, jak i P. będą podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, gdyż Wnioskodawca, P. i SPV Polska będą rezydentami podatkowymi w Rzeczpospolitej Polskiej, czyli podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Natomiast SPV Cypr, jako spółka nabywająca, będzie spółką kapitałową wymienioną w załączniku nr 3 ustawy o CIT.

Tym samym, do przychodów Wnioskodawcy nie zostanie zaliczona wartość udziałów w SPV Polska lub SPV Cypr objęta przez Wnioskodawcę w wyniku aportu. Odroczenie opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy CIT będzie miało zastosowanie do rozliczenia przez Wnioskodawcę wniesienia aportem udziałów w P. do SPV Polska lub SPV Cypr, gdyż wszystkie warunki, od których ta neutralność jest uzależniona, będą spełnione w planowanej transakcji.

O odroczeniu opodatkowania świadczy również treść art. 16 ust. 1 pkt 8 d ustawy o CIT, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) spółki nabywającej, ustalony zgodnie z pkt 8 i art. 15 ust. 1k.

Przepis ten oznacza, po pierwsze, że Wnioskodawca nie rozpoznaje kosztu w momencie objęcia udziałów w SPV Polska lub SPV Cypr w wyniku „zamiany udziałów”, a po drugie, iż kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w SPV Polska lub SPV Cypr nabytych w wyniku „zamiany udziałów” będą tak zwane „historyczne” koszty nabycia udziałów w P.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.