Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.1001.2021.2.MK1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ze względu na brzmienie art. 31 oraz art. 41 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, będzie on zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek PIT, z tytułu przychodów osiąganych przez Uczestników pracowniczego programu oszczędnościowego w Momencie przyznania?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; programy-program motywacyjny; płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika z tytułu przychodów osiąganych przez uczestników pracowniczego programu oszczędnościowego . Uzupełnili go Państwo pismem z 23 stycznia 2022 r. (data wpływu 23 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. Spółka Komandytowa (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprawowania opieki nad osobami starszymi wg kodu PKD 88.10.Z - Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych. Usługi polegają na pomocy w pracach domowych oraz innych czynnościach ułatwiających codzienne funkcjonowanie osób objętych opieką.

Spółką dążąc do jak najpełniejszego zabezpieczenia bezpieczeństwa finansowego osób zatrudnionych planuje w przyszłości wprowadzić dla nich dodatkowy element wynagrodzenia w postaci „dobrowolnego funduszu emerytalnego” noszącego charakter pracowniczego programu oszczędnościowego (dalej: ,,PPO”; ,,Program Premiowy”), który pozwoli im zgromadzić dodatkowe środki na emeryturę.

Zgodnie z założeniami PPO określonymi w dokumencie (dalej: „Regulamin”) - cały PPO będzie koordynować odrębna spółka (dalej: ,,Organizator”), który będzie odpowiedzialny za funkcjonowanie PPO od strony technicznej, w tym w szczególności od strony zbierania i przechowywania danych niezbędnych do prawidłowego naliczania premii dla osób biorących udział w PPO. Niemniej wszelkie najistotniejsze decyzje dotyczące PPO będzie podejmowała Spółka.

Uczestnictwo w PPO będzie miało charakter dobrowolny. W myśl PPO, który zostanie wdrożony w Spółce, prawo zgłoszenia do PPO będzie miała każda osoba, świadcząca usługi opiekuńcze na rzecz klientów Spółki lub jej kontrahentów, która:

· nawiązała ze Spółką współpracę bez względu na formę prawną zatrudnienia (umowa o pracę/umowa zlecenie),

· w okresie od nawiązania współpracy ze Spółką nie świadczyła i nie świadczy usług opiekuńczych na rzecz podmiotów konkurencyjnych względem Spółki.

Dla osoby spełniającej ww. warunki, w celu przystąpienia do PPO niezbędne będzie jedynie złożenie deklaracji przystąpienia, wypełnianej i składanej w formie elektronicznej. Po złożeniu deklaracji przystąpienia, osoba biorąca udział w PPO (dalej: „Uczestnik”) będzie uzyskiwała dostęp do swoich danych w panelu online systemu udostępnianego przez Organizatora.

Uczestnikowi w PPO są przypisywane tytuły uczestnictwa i uzyskiwanego stażu:

· Poziom I \[Opiekun/Opiekunka\];

· Poziom II \[Partner/Partnerka\];

· Poziom III \[Ekspertka\];

· Poziom IV \[Ambasadorka\].

Do stażu niezbędnego dla osiągnięcia danego tytułu wlicza się staż uzyskiwany u poprzednich Zleceniodawców/Pracodawców biorących udział w PPO. Szczegółowe warunki stażowe będą uregulowane w załączniku do Regulaminu.

Ponadto z tytułu uczestnictwa w PPO Uczestnikowi są naliczane Potencjalne Premie, które zwiększają łączne saldo premiowe (rozumiane jako zapis w systemie online prowadzony przez Organizatora):

· Potencjalna Premia z tytułu awansu na określony poziom - rozumiana jako jednorazowo przyznawana wartość (wyrażona) w złotych z tytułu osiągnięcia danego poziomu;

· Potencjalna Premia z tytułu osiąganego stażu współpracy - rozumiana jako wartość (wyrażona w złotych), naliczana za każdy dzień wykonywania zlecenia na rzecz Spółki.

W sposób szczegółowy wysokość Potencjalnych Premii z tytułu awansu oraz z tytułu osiągniętego stażu współpracy uregulowane będą w załączniku do Regulaminu, przy czym tytuł uzyskany przez Uczestnika może wpływać na wysokość Potencjalnej Premii z tytułu osiąganego stażu współpracy. Ponadto zgodnie z PPO Organizator może ogłaszać czasowe akcje promocyjne, polegające w szczególności na przyznaniu na realizację określonego zlecenia dodatkowej wartości, względem przewidzianej standardowo. Odnotowywanie Potencjalnych Premii odbywa się na saldzie premiowym, które jest aktualizowane raz w miesiącu, do 15 dnia kalendarzowego każdego miesiąca.

Co istotne Uczestnik nabywa prawo do wypłaty Potencjalnej Premii wyłącznie w następujących przypadkach:

· w odniesieniu do Uczestników, którzy w czasie uczestnictwa w PPO nie przekroczyli 60 roku życia - po osiągnięciu łącznego stażu w realizacji zleceń w wymiarze 5 lat;

· w odniesieniu do Uczestników, którzy w czasie uczestnictwa w PPO przekroczyli 60 rok życia -po osiągnięciu łącznego stażu w realizacji zleceń w wymiarze 3 lat;

· w odniesieniu do każdego Uczestnika - w przypadku śmierci lub całkowitej, trwałej utraty zdolności do wykonywania pracy.

Zgodnie z założeniami PPO w przypadku śmierci Uczestnika - prawo do wypłaty Potencjalnej Premii przysługuje jego spadkobiercom po przedstawieniu tytułu dziedziczenia, a w przypadku utraty zdolności do wykonywania pracy - prawo do wypłaty Potencjalnej Premii przysługuje Uczestnikowi po przedstawieniu odpowiedniego zaświadczenia organu właściwego do orzekania o niezdolności do pracy.

Po nabyciu uprawnienia do wypłaty Potencjalnej Premii, wypłacie podlega - w zależności od decyzji Uczestnika - całość lub część Potencjalnej Premii. Po zleceniu wypłaty natomiast Uczestnik nabywa roszczenie o wypłatę środków pieniężnych w złotych polskich, odpowiadających wartości Potencjalnej Premii, przeznaczonej do wypłaty zleceniem Uczestnika. Do czasu ziszczenia się momentu, w którym będzie możliwe zlecenie wypłaty Potencjalna Premia ma wyłącznie formę zapisu w systemie online prowadzonym przez Organizatora, nie jest zatem żadną formą środków pieniężnych możliwych do wykorzystania przez Uczestnika.

Zlecenie wypłaty powoduje, że Uczestnik zachowuje uzyskany tytuł dla danego poziomu stażu oraz zachowuje prawo do dalszego naliczania Potencjalnej Premii - w wysokości zgodnej z posiadanym tytułem. Po zleceniu wypłaty Uczestnik ma prawo do zlecania dalszych wypłat.

Zgodnie z PPO zostały również przewidziane okoliczności, w których Uczestnik traci prawo do wypłaty Potencjalnej Premii, należy do nich zaliczyć:

· rezygnację ze współpracy przed upływem okresu określonego w PPO;

· przerwę w wyjazdach do pracy dłuższą niż 6 miesięcy od daty ostatniego wyjazdu;

· zakończenie współpracy ze strony Spółki spowodowane naruszeniem postanowień umowy oraz regulaminu np.: picie alkoholu, rezygnacja z wyjazdu w dniu wyjazdu;

· świadczenie w okresie od zgłoszenia do PPO zbliżonych usług na rzecz podmiotów

konkurencyjnych względem Spółki.

Biorąc pod uwagę powyższe można wskazać, że mechanizm wynagradzania Uczestników w ramach PPO składa się z dwóch kluczowych momentów:

1) Moment naliczenia - z chwilą przystąpienia do PPO rozpoczyna się etap „zbierania środków”. Z tytułu uczestnictwa w PPO Uczestnikowi naliczane są Potencjalne Premie, odnotowywane na saldzie premiowym, które jest aktualizowane raz w miesiącu do 15 dnia kalendarzowego każdego miesiąca. Naliczenie nie tworzy jednak po stronie Uczestnika roszczenia do czasu nabycia uprawnienia do ich wypłaty. Naliczenie ma wyłącznie formę zapisu w systemie online prowadzonym przez Organizatora.

2) Moment przyznania - z chwilą osiągnięcia przez Uczestnika łącznego stażu w realizacji zleceń w wymiarze 5 lat w przypadku Uczestnika, który nie ukończył 60 roku życia lub w wymiarze 3 lat w przypadku Uczestnika, który ukończył 60 rok życia albo z chwilą śmierci lub całkowitej i trwałej utraty niezdolności do pracy, w przypadku każdego Uczestnika, następuje nabycie uprawnienia do wypłaty Potencjalnych Premii.

W związku z powyższym Wnioskodawca jako płatnik powziął wątpliwości odnośnie momentu pobierania zaliczek na podatek PIT z tytułu przychodów osiąganych przez Uczestników PPO (w zależności od tego czy przychód u Uczestników powstawałby w Momencie przyznania czy w Momencie naliczenia, obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek PIT powstawałby w różnych momentach).

### Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym ze względu na brzmienie art. 31 oraz art. 41 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, będzie on zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek PIT, z tytułu przychodów osiąganych przez Uczestników pracowniczego programu oszczędnościowego w Momencie przyznania?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na brzmienie art. 31 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek PIT, z tytułu przychodów osiąganych przez Uczestników pracowniczego programu oszczędnościowego w Momencie przyznania.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na wstępie Spółka podkreśla, że pracownicze programy oszczędnościowe należą do form współpracy pomiędzy pracodawcą a osobami zatrudnionymi polegających na gromadzeniu kapitału, podlegającemu wypłacie nie tylko w chwili nabycia uprawnień emerytalnych, ale także w określonych sytuacjach dozwolonych za zgodą pracodawcy we wcześniejszym okresie. Program jest dostosowywany do indywidualnych potrzeb przedsiębiorstwa, a ostateczny kształt przedsiębiorstwa ustala pracodawca określając oczekiwania i warunki uczestnictwa uwzględniając preferencje osób zatrudnionych. Pracowniczy program oszczędnościowy stanowi zatem dodatkowe źródło pozyskiwania środków pieniężnych na rzecz wypłacanych w przyszłości świadczeń emerytalnych, a pracownicy do niego przystępujący mają zapewniony dostęp do tych środków w zakresie określonym przez pracodawcę.

Zgodnie z polskim prawem pracownicze programy oszczędnościowe nie podlegają żadnym szczególnym regulacjom prawnym. Ostateczny kształt pracowniczych programów oszczędnościowych, zależy wyłącznie od założeń przyjętych przez pracodawcę. Uprawnienia osób biorących udział w pracowniczym programie oszczędnościowym, nie są obligatoryjnie realizowane w oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 kwietnia 2014 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz. U. nr 116 poz. 1207 z późn. zm.). Pomimo, że pracownicze programy oszczędnościowe mogą być realizowane w warunkach zbliżonych do warunków określonych przez przedmiotową ustawę, nie stanowią one jednak pracowniczych programów emerytalnych, których wprowadzenie wiąże się z koniecznością rejestracji i zatwierdzenia Programu przez Komisję Nadzoru Finansowego.

Przechodząc do skutków podatkowych wprowadzania PPO dla Spółki należy zwrócić szczególną uwagę na instytucję płatnika. Jak wynika bowiem z art. 31 ustawy o PIT osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Ponadto w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4 -9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że: ,,warunkiem istnienia obowiązków płatnika dla określonego podmiotu jest fakt dokonywania tych świadczeń przez ten podmiot na rzecz osób, z którymi łączy go stosunek pracy lub świadczeń wypłacanych osobom z tytułu działalności wykonywanej osobiście” (interpretacja Dyrektora KIS z dnia 23 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.595.2020.1.MK1). Pogląd ten znajduje odzwierciedlenie również w następujących stanowiskach organów podatkowych:

· interpretacja Dyrektora KIS z dnia 1 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.647.2020.1.KS;

· interpretacja Dyrektora KIS z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.442.2020.1.KF;

· interpretacja Dyrektora KIS z dnia 11 stycznia 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.566.2018.2.AK1.

W przedmiotowym stanie faktycznym oznacza to, że zarówno w przypadku przychodów osiąganych przez Uczestników w ramach PPO, zatrudnionych zarówno na podstawie umowy o pracę (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT), jak i współpracujących na podstawie umowy zlecenie (art. 13 pkt 8 ustawy o PIT) na Spółce ciążyć będą obowiązki płatnika wynikające odpowiednio z art. 31 i art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).

W celu ustalenia momentu, w którym Spółka jako płatnik będzie zobowiązana do obliczenia i pobrania zaliczek na podatek PIT, niezbędne jest ustalenie, w którym momencie w ramach PPO przez Uczestników zostanie osiągniętych przychód na gruncie art. 11 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z tą regulacją przychodami z zastrzeżeniem wyjątków są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przepis ten znajduje zastosowanie w stosunku do przychodów uzyskiwanych w ramach PPO (przychodów ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a także do przychodów z umowy zlecenia na podstawie art. 13 pkt 8 ustawy o PIT). Przychodem ze stosunku pracy (również umowy zlecenia) zasadniczo jest otrzymane lub pozostawione do dyspozycji wynagrodzenie, przy czym przychód powstaje w chwili otrzymania wynagrodzenia. Nie ma znaczenia za jaki okres jest ono należne, liczy się faktyczny wpływ lub jego pozostawienie do dyspozycji. Przez sformułowanie "pozostawione do dyspozycji" należy rozumieć takie udostępnienie podatnikowi przysługujących mu pieniędzy i wartości pieniężnych, aby mógł on z nich swobodnie korzystać.

Analiza powyższego przepisu wskazuje, że dla rozpoznania przychodu niezbędne jest spełnienie łączne dwóch przesłanek - mianowicie świadczenie musi przynosić wymierną korzyść dla podatnika a podatnik tę korzyść (świadczenie) otrzymać. W celu ustalenia powstania przychodu niezbędne jest zatem ustalenie, że dane przysporzenie ma definitywny charakter, czyli jest bezzwrotne, trwałe i ostateczne, tak że środki są uznawane za należne otrzymującemu podmiotowi, któremu są pozostawione do swobodnej dyspozycji. W sytuacji natomiast uzyskania świadczenia, które choćby w części nie spełnia powyższych kryteriów nie można mówić o przychodzie podatkowym.

Przychód charakteryzuje bowiem to, że jest terminem prawa podatkowego, u którego podstaw leży uzyskanie przysporzenia, która powinna być definitywna, być określona co do kwoty (lub w inny wiarygodny sposób wyceniony) i tworzyć u uzyskującego przychód uprawnienia do rozporządzania nim jak właściciel. Znajduje to potwierdzenie w orzecznictwie sądowym:

· wyrok WSA w Poznaniu z dnia 19 marca 2021 r., sygn. I SA/Po 498/20;

· wyrok WSA w Warszawie z dnia 13 listopada 2019 r., sygn. III SA/Wa 698/19.

W interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2020 r., 0112-KDIL2-1.4011.25.2019.1.TR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał: „Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny”.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjęty został pogląd, że: „świadczenia uzyskiwane od pracodawcy, niezależnie od tego czy są dokonywane w formie pieniężnej czy w formie świadczenia rzeczowego lub usługi, aby podlegały opodatkowaniu muszą prowadzić do pojawienia się po stronie pracownika dochodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, co jest zwykłym skutkiem wypłaty pieniędzy, albo do zaoszczędzenia wydatków, co może być następstwem świadczenia rzeczowego lub w formie usługi” (NSA w wyroku z 18.12.2019 r., II FSK 3659/17).

Istotą przychodu jest to, że otrzymujący osiąga rzeczywistą, a nie tylko potencjalną czy spodziewaną korzyść ekonomiczną, autentyczne wzbogacenie czy zaoszczędzenie własnego majątku.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego docelowy mechanizm wynagradzania Uczestników w ramach PPO, będzie składał się z dwóch kluczowych momentów:

· Momentu naliczenia Potencjalnych Premii,

· Momentu nabycia uprawień do wypłaty Potencjalnych Premii.

W ocenie Spółki sam fakt naliczenia Potencjalnych Premii Uczestnikom, nie spełnia tych przesłanek. Odnosząc zatem przepis art. 11 ust. 1 ustawy o PIT do analizowanego systemu wynagrodzenia należy uznać, że przychód pracowniczy po stronie Uczestników PPO powstanie dopiero w momencie nabycia uprawień do wypłaty Potencjalnej Premii. Brak powstania przychodu w momencie naliczenia Potencjalnych Premii będzie wynikał z tego, że na etapie „zbierania środków” gdy w zależności od osiągniętych tytułów oraz długości stażu będą naliczane Potencjalne Premie, to przysporzenie nie będzie miało jeszcze charakteru definitywnego.

Nabycie prawa przez Uczestników do Potencjalnych Premii jest bowiem obarczone przewidzianymi przez PPO obostrzeniami, które mogą skutkować niewypłaceniem Potencjalnych Premii:

· rezygnacja ze współpracy przed upływem okresu określonego w PPO;

· przerwa w wyjazdach do pracy dłuższa niż 6 miesięcy od daty ostatniego wyjazdu;

· zakończenie współpracy ze strony Spółki spowodowane naruszeniem postanowień umowy oraz regulaminu np.: picie alkoholu, rezygnacja z wyjazdu w dniu wyjazdu;

· świadczenie w okresie od zgłoszenia do PPO zbliżonych usług na rzecz podmiotów konkurencyjnych względem Spółki.

Dodatkowo, do czasu ziszczenia się momentu, w którym będzie możliwe zlecenie wypłaty Potencjalna Premia ma wyłącznie formę zapisu w systemie online prowadzonym przez Organizatora. Nie jest zatem żadną formą środków pieniężnych możliwych do wykorzystania przez Uczestnika.

W konsekwencji naliczenie Potencjalnych Premii stanowi jedynie potencjalne przysporzenie Uczestników. Uczestnik pomimo naliczenia Potencjalnych Premii, może nigdy nie nabyć uprawnienia do ich wypłaty i ich konwersji na realne środki pieniężne. Oznacza, to że nie można uznać, że samo naliczenie Potencjalnych Premii spowoduje powstanie przychodu u Uczestnika. Przychód ten będzie mógł być zrealizowany dopiero w przyszłości. Uznanie, że w momencie naliczenia Potencjalnych Premii dochodzi do powstania przychodu ze stosunku pracy (ewentualnie z działalności wykonywanej osobiście) oznaczałoby w istocie, że obowiązek obliczenia i pobrania zaliczek na podatek PIT należy ustalić na podstawie hipotetycznej wartości świadczenia, które będzie stanowić przysporzenie dopiero w momencie przyznania, czyli nabycia uprawień do wypłaty Potencjalnej Premii.

Co więcej należy zwrócić uwagę, że ze względu na zmienną wartość Potencjalnych Premii (uzależnienie wysokości Potencjalnych Premii od przypisanych tytułów uczestnictwa i uzyskiwanych staży) faktyczna wartość przysporzenia po stronie Uczestników będzie znana dopiero w momencie nabycia prawa do wypłaty Potencjalnych Premii, w związku z tym dopiero wtedy Spółka miałaby możliwość w sposób prawidłowy ustalić, a następnie pobrać wysokość zaliczek na podatek PIT. Tym bardziej, że Organizator w ramach PPO może ogłaszać czasowe akcje promocyjne, polegające w szczególności na przyznaniu na realizację określonego zlecenia dodatkowej wartości, względem przewidzianej standardowo.

Ponadto warto podkreślić, że Uczestnicy PPO z chwilą naliczenia Potencjalnych Premii, nie nabywają roszczenia co do ich wypłaty, w związku z czym trudno mówić o powstaniu trwałego i definitywnego przysporzenia po ich stronie, od którego Spółka jako płatnik powinna obliczyć i pobrać zaliczki na podatek PIT. Przyjęcie, że po stronie Uczestników w Momencie naliczenia Potencjalnych Premii powstaje jakikolwiek przychód prowadziłoby zatem do pobrania zaliczek na podatek PIT od wartości, których Uczestnik nie uzyskał i nie uzyska do momentu nabycia prawa do wypłaty Potencjalnych Premii, to jest najwcześniej po upływie określonych w stanie faktycznym okresów wstrzymania.

Biorąc pod uwagę powyższe, momentem powstania przychodów u Uczestników nie będzie Moment naliczenia Potencjalnych Premii, ale dopiero Moment przyznania czyli moment nabycia uprawienia do wypłaty Potencjalnych Premii. W Momencie Przyznania po stronie Uczestników powstanie przychód odpowiednio ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT) lub z tytułu działalności wykonywanej osobiście (np. art. 13 pkt 8 w zw. art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ze względu na brzmienie art. 31 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek PIT, z tytułu przychodów osiąganych przez Uczestników pracowniczego programu oszczędnościowego w Momencie przyznania. Wobec powyższego, biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności faktyczne oraz przepisy prawa Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) :

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1\. obliczenie,

2\. pobranie,

3\. wpłacenie

\- podatku, zaliczki.

W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej :

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

· określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

· określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Na podstawie art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy :

Płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy :

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Na podstawie art. 42 ust. 1a ww. ustawy :

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy :

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy :

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c) przedsiębiorstwa w spadku

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy :

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka planuje wprowadzić dla osób zatrudnionych dodatkowy element wynagrodzenia w postaci „dobrowolnego funduszu emerytalnego” noszącego charakter pracowniczego programu oszczędnościowego.

Prawo zgłoszenia do PPO będzie miała każda osoba, świadcząca usługi opiekuńcze na rzecz klientów Spółki lub jej kontrahentów, która: nawiązała ze Spółką współpracę bez względu na formę prawną zatrudnienia (umowa o pracę/umowa zlecenie),w okresie od nawiązania współpracy ze Spółką nie świadczyła i nie świadczy usług opiekuńczych na rzecz podmiotów konkurencyjnych względem Spółki. Z tytułu uczestnictwa w PPO Uczestnikowi są naliczane Potencjalne Premie, które zwiększają łączne saldo premiowe (rozumiane jako zapis w systemie online prowadzony przez Organizatora). Uczestnik nabywa prawo do wypłaty Potencjalnej Premii wyłącznie w następujących przypadkach:

· w odniesieniu do Uczestników, którzy w czasie uczestnictwa w PPO nie przekroczyli 60 roku życia - po osiągnięciu łącznego stażu w realizacji zleceń w wymiarze 5 lat;

· w odniesieniu do Uczestników, którzy w czasie uczestnictwa w PPO przekroczyli 60 rok życia -po osiągnięciu łącznego stażu w realizacji zleceń w wymiarze 3 lat;

· w odniesieniu do każdego Uczestnika - w przypadku śmierci lub całkowitej, trwałej utraty zdolności do wykonywania pracy.

W przypadku śmierci Uczestnika - prawo do wypłaty Potencjalnej Premii przysługuje jego spadkobiercom po przedstawieniu tytułu dziedziczenia, a w przypadku utraty zdolności do wykonywania pracy - prawo do wypłaty Potencjalnej Premii przysługuje Uczestnikowi po przedstawieniu odpowiedniego zaświadczenia organu właściwego do orzekania o niezdolności do pracy. Po nabyciu uprawnienia do wypłaty Potencjalnej Premii, wypłacie podlega - w zależności od decyzji Uczestnika - całość lub część Potencjalnej Premii. Po zleceniu wypłaty natomiast Uczestnik nabywa roszczenie o wypłatę środków pieniężnych w złotych polskich, odpowiadających wartości Potencjalnej Premii, przeznaczonej do wypłaty zleceniem Uczestnika. Do czasu ziszczenia się momentu, w którym będzie możliwe zlecenie wypłaty Potencjalna Premia ma wyłącznie formę zapisu w systemie online prowadzonym przez Organizatora, nie jest zatem żadną formą środków pieniężnych możliwych do wykorzystania przez Uczestnika.

Zostały również przewidziane okoliczności, w których Uczestnik traci prawo do wypłaty Potencjalnej Premii, należy do nich zaliczyć:

· rezygnację ze współpracy przed upływem okresu określonego w PPO;

· przerwę w wyjazdach do pracy dłuższą niż 6 miesięcy od daty ostatniego wyjazdu;

· zakończenie współpracy ze strony Spółki spowodowane naruszeniem postanowień umowy oraz regulaminu np.: picie alkoholu, rezygnacja z wyjazdu w dniu wyjazdu;

· świadczenie w okresie od zgłoszenia do PPO zbliżonych usług na rzecz podmiotów konkurencyjnych względem Spółki.

Samo przystąpienie i sam fakt naliczenia Potencjalnych Premii nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika. Z treści wniosku wynika, że z chwilą przystąpienia do PPO rozpoczyna się etap „zbierania środków”. Z tytułu uczestnictwa w PPO Uczestnikowi naliczane są Potencjalne Premie, odnotowywane na saldzie premiowym. Naliczenie nie tworzy jednak po stronie Uczestnika roszczenia do czasu nabycia uprawnienia do ich wypłaty. Naliczenie ma wyłącznie formę zapisu w systemie online prowadzonym przez Organizatora. Ponadto przewidziane zostały również okoliczności, w których Uczestnik traci prawo do wypłaty Potencjalnej Premii. Uczestnik pomimo naliczenia Potencjalnych Premii, może nigdy nie nabyć uprawnienia do ich wypłaty i ich konwersji na realne środki pieniężne.

Z samego naliczenia Potencjalnych Premii nie płyną żadne korzyści dla osób zatrudnionych. Zatem moment ten nie powoduje powstania przysporzenia majątkowego po stronie osób zatrudnionych.

Dopiero z momentem przyznania – tj. z chwilą osiągnięcia przez Uczestnika łącznego stażu w realizacji zleceń w wymiarze 5 lat w przypadku Uczestnika, który nie ukończył 60 roku życia lub w wymiarze 3 lat w przypadku Uczestnika, który ukończył 60 rok życia albo z chwilą śmierci lub całkowitej i trwałej utraty niezdolności do pracy, w przypadku każdego Uczestnika, następuje nabycie uprawnienia do wypłaty Potencjalnych Premii.

Należy zgodzić się ze Spółką, że momentem powstania przychodów u Uczestników nie będzie Moment naliczenia Potencjalnych Premii, ale dopiero Moment przyznania czyli moment nabycia uprawienia do wypłaty Potencjalnych Premii. W Momencie Przyznania po stronie Uczestników powstanie przychód odpowiednio ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy) lub z tytułu działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 w zw. art. 11 ust. 1 ustawy).

Na podstawie art. 31 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, z tytułu przychodów osiąganych przez Uczestników pracowniczego programu oszczędnościowego w Momencie przyznania.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).