Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.151.2025.2.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-02
Teza: Robot X, spełnia definicję robota przemysłowego oraz został
przyjęty przez Spółkę do ewidencji środków trwałych, a zatem
w ramach ulgi na robotyzację Spółka może odliczyć od
podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych
dokonywanych w latach 2024; 2026 od wartości początkowej
Robota X. Naświetlarka i Sklejarka nie wypełniają definicji
robotów przemysłowych, zgodnie z definicją zawartą w art.
38eb ust. 3 ustawy o CIT, w konsekwencji w odniesieniu do
nabycia przez Spółkę tych maszyn/urządzeń Spółka nie ma
możliwości skorzystania z tzw. ulgi na robotyzację.
Słowa kluczowe: amortyzacja-amortyzacja jednorazowa
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
odliczenia
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 5
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 25
    marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, prawidłowe jest Państwa
    stanowisko, zgodnie z którym będą Państwo mogli skorzystać z tzw. ulgi na robotyzację,
    o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT w związku z nabyciem Robotów;
    - czy są Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust.
    1 ustawy o CIT, poprzez jednorazowe odliczenie od podstawy opodatkowania kwoty
    stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X Sp. z o.o. z siedzibą (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) zajmuje się w szczególności
    produkcją opakowań (...).
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu
    w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tzw.
    nieograniczony obowiązek podatkowy). Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem
    kalendarzowym. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
    Wnioskodawca specjalizuje się w produkcji pudełek składanych i etykiet samoprzylepnych
    (...). Aktualnie Spółka posiada jeden zakład produkcyjny, który się znajduje (...).
    W ramach zakładu Spółka posiada nowoczesne maszyny, które obejmują cały cykl
    produkcyjny, tj. od naświetlania płyt offsetowych i rozwijania płyt lakierniczych po
    pakowanie produktów. W zakresie opakowań składanych Spółka oferuje hot stamping,
    tłoczenie/wytłaczanie, klejenie skomplikowanych konstrukcji oraz możliwości kodowania.
    W przypadku etykiet samoprzylepnych Wnioskodawca zapewnia hot i cold stamping, druk

    sitowy, etykiety wielowarstwowe, hybrydową technologię druku (...) oraz możliwości
    kodowania. Spółka posiada doświadczony zespół projektowy, który oferuje usługi
    kreatywnego projektowania opakowań, tworząc unikalne i przyciągające wzrok projekty.
    Spółka jest również zaangażowana w zrównoważony rozwój, stosując materiały z
    recyklingu i przyjazne dla środowiska oraz wdrażając środki oszczędzania energii w swoich
    zakładzie produkcyjnym.
    Celem automatyzacji i zwiększenia efektywności procesu produkcji opakowań, Spółka
    nabyła w 2024 roku następujące urządzenia (dalej łącznie: „Roboty”):
      1) robota X (...) (dalej: „ Robot X”),
      2) naświetlarkę (...) (dalej: „Naświetlarka”),
      3) sklejarkę (...) (dalej: „Sklejarka”).
    Robot X służy do szybkiego i precyzyjnego drukowania komercyjnego w wysokiej jakości.
    Urządzenie to umożliwia wydajne procesowanie skomplikowanych zadań drukarskich
    dzięki zaawansowanej technologii druku offsetowego. Robot posiada 9 zespołów
    drukujących oraz możliwość nakładania dwóch lakierów co pozwala na tworzenie
    złożonych, wielobarwnych projektów z doskonałym odwzorowaniem kolorów. Dodatkowo,
    funkcje automatyzacji i kontroli zapewniają efektywność produkcji i minimalizację
    odpadów, co znacząco zwiększa wydajność cyklu produkcyjnego, a tym samym
    konkurencyjność Spółki na rynku.
    Z kolei Naświetlarka, służy do precyzyjnego tworzenia form drukarskich (płyt offsetowych)
    w technologii CTP (Computer- to-Plate). Urządzenie to umożliwia szybkie i dokładne
    naświetlanie płyt, co znacząco podnosi jakość i efektywność procesu drukarskiego.
    Naświetlarka jest wyposażona w zaawansowaną głowicę naświetlającą i system
    automatycznego ładowania płyt, co zapewnia precyzję w przygotowywaniu form
    drukarskich. Dodatkowo, innowacyjne funkcje zarządzania czasem i materiałami
    minimalizują koszty i zwiększają wydajność produkcji, co znacznie poprawiają zdolność
    Spółki do realizacji skomplikowanych zadań drukarskich.
    Nabyta przez Spółkę Sklejarka, służy do precyzyjnego składania i klejenia opakowań
    kartonowych w wysokiej jakości. Urządzenie to umożliwia wydajną produkcję
    różnorodnych typów opakowań dzięki zaawansowanej technologii sklejania. Sklejarka
    posiada wszechstronne możliwości konfiguracji, co pozwala na dostosowanie procesu
    produkcji do specjalistycznych wymagań klientów. Dodatkowo, innowacyjne funkcje
    automatyzacji zwiększają szybkość operacji i zapewniają spójność jakości, co znacząco
    podnosi efektywność Spółki i zdolność do realizacji złożonych zadań produkcyjnych.
    Jak wynika z informacji technicznych, Roboty spełniają następujące cechy:
    - są fabrycznie nowe,
    - są automatycznie sterowalne,
    - są programowalne,
    - są wielozadaniowe,
    - są stacjonarne,
    - posiadają co najmniej 3 stopnie swobody,
    - posiadają właściwości manipulacyjne,
    - potrafią wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
      diagnostycznymi/monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania,
      monitorowania lub diagnozowania,
    - są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      Spółki (w szczególności systemy zarządzania produkcją/planowania/projektowania
      produktów),
    - są monitorowane za pomocą czujników i kamer lub innych podobnych urządzeń,
    - są zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    - Maszyny są automatycznie sterowalne

    Roboty są sterowalne i kontrolowane przez własne jednostki centralne (z poziomu
    interfejsu komputera PC). Wykorzystanie Robotów przyczynia się do automatyzacji
    procesów produkcji w Spółce.
    - Maszyny są programowalne
    Roboty są zintegrowane z odpowiednim specjalistycznym oprogramowaniem.
    - Maszyna są wielozadaniowe
    Roboty są dedykowane do wykonywania wielu różnych funkcji wykorzystywanych w
    procesie produkcyjnym, w szczególności:
    - Naświetlarka jest przeznaczona do naświetlania płyt offsetowych, co jest kluczowym
    etapem w przygotowaniu do druku offsetowego. Urządzenie to może obsługiwać płyty
    różnych formatów i rodzajów. Urządzenie może być zintegrowane z systemami
    zarządzania produkcją (...), co umożliwia synchronizację procesów i lepszą kontrolę nad
    produkcją.
    - Robot X posiada m.in. następujące funkcje: druk wielokolorowy (maszyna jest
    wyposażona w dziewięć jednostek drukujących, co pozwala na drukowanie
    wielobarwnych obrazów z wysoką precyzją), lakierowanie (maszyna posiada jednostki
    lakierujące, co pozwala na nakładanie różnych rodzajów lakierów (...) w celu poprawy
    wytrzymałości i wyglądu końcowego produktu)), suszenie (maszyna wyposażona jest
    również w systemy suszenia, które pozwalają na szybkie schnięcie nadruku oraz
    nałożonych warstw lakieru, co znacznie przyspiesza cały proces produkcji).
    - Sklejarka jest wykorzystywana do składania i klejenia różnych typów opakowań, w tym
    opakowań prostych, złożonych, zamykanych na końcach oraz opakowań typu double-
    wall. Sklejarka może obsługiwać szeroki zakres formatów i kształtów opakowań.
    - Maszyny mają co najmniej 3 stopnie swobody
    Roboty mogą pracować w 4 różnych stopniach swobody (poruszają się wzdłuż osi X (przód-
    tył) oraz wzdłuż osi Y (lewo- prawo), tj.:
    - Robot X podaje i przemieszcza arkusze (arkusze papieru są automatycznie pobierane,
      transportowane i pozycjonowane w różnych sekcjach maszyny). Maszyna posiada
      także mechanizmy drukujące i lakierujące wewnątrz urządzenia, które przesuwają,
      obracają i pozycjonują materiały na różne sposoby w ramach wykonywania operacji
      druku.
    - Naświetlarka pobiera płyty z palety oraz je dalej procesuje. Maszyna posiada funkcje
      sortowania, przekręcania oraz odkładania na różne stackery poszczególnych płyt
      aluminiowych.
    - Sklejarka zmienia ruch opakowań oraz ich oś.
    - Maszyny posiadają właściwości manipulacyjne
    Robot X potrafi poruszać i przenosić przedmioty wykorzystywane w procesie
    produkcyjnym Sklejarka posiada natomiast zaawansowane systemy mechaniczne do
    przenoszenia, składania i klejenia opakowań. Natomiast Naświetlarka jest wyposażona w
    systemy automatycznego ładowania płyt, co pozwala na precyzyjne umieszczanie płyt
    drukowych w naświetlarce bez potrzeby ręcznej interwencji.
  - Maszyny wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
    /monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub
    diagnozowania
    Roboty są programowalne i sterowalne przez interfejs komputera. Ponadto, Roboty
    posiadają osobny zintegrowany komputer, do którego są przesyłane dane w formie
    cyfrowej. Oprogramowanie komputera umożliwia sterowanie Robotami i ich diagnostykę.
    - Maszyny są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne Spółki

    Roboty są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy
    produkcyjne Spółki, w tym systemami zarządzania produkcją, planowania i projektowania
    produktów.
    - Maszyny są monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń
    Przedmiotowe Roboty są zaopatrzony w zestaw czujników kontrolujących ruch,
    przeciążenie i awarie.
    - Maszyny są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym
    Roboty wraz z innymi urządzeniami są elementami jednego całościowego cyklu
    produkcyjnego zmierzającego do wyprodukowania opakowań z kartonu dla kontrahentów
    Spółki.
    Naświetlarka stanowi początkowy element w cyklu produkcyjnym, tj. wykonuje narzędzia
    (aluminiowe płyty), które są na kolejnych etapach produkcji wykorzystywane do druku
    opakowań. Gotowe płyty są następnie manualnie przenoszone do Robota X, który drukuje
    opakowania wykorzystując dostarczone aluminiowe płyty. Natomiast Sklejarka stanowi
    ostatnie urządzenie w cyklu produkcyjnym Spółki - odpowiadające za składanie i sklejanie
    opakowań (z materiałów powstałych na wcześniejszych etapach produkcji). Materiały
    które obrabia Sklejarka są manualnie przenoszone z urządzeń wykonujących poprzednie
    etapy produkcji. Wymaga jednak podkreślenia, że wszystkie urządzenia zaangażowane w
    cykl produkcji opakowań z kartonu (w tym Roboty) znajdują się w jednej hali (zakładzie
    produkcyjnym Spółki). Brak jakiegokolwiek z ww. urządzeń uniemożliwiałby Spółce
    wyprodukowanie swoich produktów. Wszystkie Roboty stanowią bowiem niezbędny
    element w procesie dążącym do wyprodukowania opakowań z kartonu, co stanowi
    główny przedmiot działalności operacyjnej Spółki.
    Roboty zostały przyjęte do użytkowania dla celów amortyzacji podatkowej w 2024 roku.
    Spółka obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie z dnia 20 października
    1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych, ani nie korzysta ze zwolnienia
    podatkowego na podstawie decyzji o wsparciu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a
    Ustawy o CIT.
    Jednocześnie w Spółce koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie i
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 30 kwietnia 2025 r. wskazali
    Państwo, że:
    1. Wielozadaniowość Robota X, wynika z jego zdolności do realizacji szerokiego zakresu
      funkcji w obrębie procesu drukarskiego. Urządzenie pełni kluczową rolę w
      zaawansowanej produkcji poligraficznej, zapewniając zarówno wszechstronność, jak i
      precyzję operacyjną. Urządzenie spełnia następujące (odrębne) zadania w procesie
      produkcyjnym Spółki:
      - druk wielokolorowy: Robot X posiada dziewięć jednostek drukujących, co pozwala
        na wykonywanie druków wielobarwnych z wysoką precyzją. Ta funkcjonalność
        umożliwia produkcję wysokiej jakości materiałów drukowanych, z dokładnym
        odwzorowaniem kolorów,
      - lakierowanie: urządzenie jest wyposażone w jednostki lakierujące, które pozwalają
        na nakładanie różnorodnych lakierów, takich jak lakier UV czy lakier
        wodorozcieńczalny. Lakierowanie jest realizowane jako odrębne zadanie, którego
        celem jest poprawa wytrzymałości oraz wyglądu końcowego produktu,
      - suszenie: Robot X posiada wbudowane systemy suszenia, które umożliwiają szybkie
        schnięcie naniesionego nadruku oraz nałożonych warstw lakieru. Proces suszenia

        stanowi niezależne zadanie, które znacznie przyspiesza cały cykl produkcyjny
        poprzez skrócenie czasu oczekiwania na gotowość produktu,
      - kontrola jakości: urządzenie jest wyposażone w systemy automatycznej kontroli
        jakości, które wykorzystują wbudowane kamery oraz oprogramowanie AI do
        automatycznej zmiany ustawień maszyny, tak aby zachować ciągłość jakości w
        procesie, bez konieczności zatrzymywania maszyny,
      - logistyka: urządzenie automatyzuje czynności logistyczne na wejściu surowca oraz
        wyjściu wyrobu przetworzonego,
      - integracja oprogramowania: zarówno kontrolery zainstalowane w urządzeniu jak i
        oprogramowanie, urządzenie jest zintegrowane z zewnętrznymi systemami i
        oprogramowaniem. Pozwala to na automatyczne przesyłanie informacji o
        specyfikacji produkcji do urządzenia, jak i kontroli wydajności urządzenia w
        systemie (...).
        Podsumowując, druk wielokolorowy, lakierowanie, suszenie, kontrola jakości,
        logistyka, integracja oprogramowania są oddzielnymi, samodzielnymi zadaniami
        realizowanymi przez robota X. Urządzenie nie tylko wykonuje czynność
        drukowania, lecz obsługuje także inne etapy produkcji, takie jak nakładanie
        lakieru, suszenie, kontrola jakości czy logistyka.
    2. Wielozadaniowość Naświetlarki, wynika z jej zdolności do obsługi różnych aspektów
      przygotowania do druku offsetowego, co znacząco podnosi efektywność operacyjną
      oraz integrację z systemami zarządzania produkcją. Naświetlarka posiada możliwość
      realizacji następujących zadań:
      - obsługa różnych formatów i rodzajów płyt: Naświetlarka posiada możliwość pracy z
        płytami offsetowymi w różnych rozmiarach i typach. To pozwala na adaptację do
        specyfikacji produkcyjnych, co czyni ją elastycznym narzędziem w środowisku
        drukarskim, gdzie różnorodność zamówień jest standardem,
      - integracja z systemami zarządzania produkcją: urządzenie może być zintegrowane z
        workflow, co umożliwia lepszą synchronizację procesów produkcyjnych. Ta
        zdolność do współpracy z systemami informatycznymi zapewnia wgląd w procesy
        drukarskie, optymalizację czasową oraz poprawę kontroli nad jakością produkcji,
      - logistyka: urządzenie automatyzuje czynności logistyczne na wejściu surowca oraz
        wyjściu wyrobu przetworzonego.
        Dzięki ww. opisanym cechom, naświetlarka wykracza poza swoje podstawowe
        zadanie naświetlania płyt, pełniąc istotną rolę w całym cyklu produkcyjnym druku
        offsetowego. Jej wielozadaniowość wspiera zarówno aspekty techniczne
        (różnorodność formatów), jak i organizacyjne (logistyka oraz integracja z
        systemami produkcyjnymi).
    3. Wielozadaniowość Sklejarki, polega na jej zdolności do wszechstronnego adaptowania
      się do różnorodnych specyfikacji i wymagań produkcyjnych. Sklejarka jest w stanie
      realizować procesy składania i klejenia opakowań w wielu konfiguracjach, co obejmuje:
      - składanie i klejenie różnych typów opakowań: urządzenie obsługuje zarówno
        opakowania proste, złożone, jak również te zamykane na końcach oraz
        opakowania typu double-wall. Taka wszechstronność pozwala na produkcję
        zróżnicowanych produktów z użyciem jednego urządzenia.
      - dostosowywanie do szerokiego zakresu formatów i kształtów opakowań: Sklejarka
        zapewnia możliwość operacji na różnych wymiarach i kształtach, co czyni ją
        elastycznym narzędziem w produkcji opakowań o nietypowych i standardowych
        specyfikacjach.

      - dodatkowe procesy: za pomocą modułu (...) możliwe jest tłoczenie wydruków dla
        niewidomych.
      - kontrola jakości: urządzenie wyposażone jest w system kontroli jakości w linii, który
        za pomocą zestawu kamer i czujników odseparowuje produkt wadliwy od
        zgodnego.
      - automatyzacja pakowania produktu: urządzenie umożliwia automatyzację
        pakowania produktu w opakowanie docelowe.
      Ponadto, oprócz podstawowych funkcji składania i klejenia, Sklejarka może być
      wyposażona w dodatkowe moduły lub funkcje usprawniające efektywność produkcji,
      takie jak automatyczny dobór klejenia w zależności od typu materiału czy integracja z
      systemami kontrolnymi w celu monitorowania jakości procesu.
      W świetle powyższych informacji Sklejarka jest integralnym elementem cyklu
      produkcyjnego Spółki, a jej wielozadaniowość znacząco podnosi zdolności
      produkcyjne i adaptacyjne w zakresie wytwarzania opakowań.
    4. Robot X posiada następujące stopnie swobody:
        a) w ruchu liniowym (dotyczą logistyki surowca i wyrobów na paletach):
          - Ruch w trzech osiach na wejściu do urządzenia - palety z surowcem są
          transferowane w kierunkach X, Y, i Z, co oznacza:
              1. kierunek X: ruch poziomy na szerokość maszyny - od lewej do prawej
                strony (lub odwrotnie).
              2. kierunek Y: ruch na długość maszyny - od frontu do tyłu (lub
                odwrotnie).
              3. kierunek Z: ruch pionowy - góra-dół dla załadunku arkuszy.
          - Ruch w dwóch osiach na wyjściu z urządzenia, zapewnia efektywne usunięcie
          wyrobu z maszyny w kierunkach X i Y.
          - Ssawki pobierają pojedynczo arkusze surowca i przenoszą je na pierwszy stół
          transferowy, gdzie są równane do jednej strony urządzenia, dzięki
          precyzyjnemu ruchowi liniowemu.
        b) w ruchu liniowym i obrotowym (dotyczy foli):
          - Ruch liniowy w dwóch osiach - folia w rolach jest przemieszczana na zespół
          foliowy w kierunkach X i Y.
          - Ruch obrotowy roli foliowej - zespół foliowy przekazuje odpowiednią ilość folii
          na zespół drukujący przez obrót roli, realizując skoki zgodnie z wymaganiami
          procesu drukowania.
        c) w ruchu obrotowym (dotyczy arkusza w maszynie):
          - Ruch obrotowy na cylindrach transferowych - spozycjonowane arkusze są
          przekazywane przez cylindry wykonujące ruch obrotowy.
          - Transfer przez zespoły - łapki chwytające przemieszczają arkusze przez zespoły
          drukujące i lakierujące.
          Naświetlarka posiada następujące stopnie swobody:
            a) w ruchu liniowym:
              - ruch liniowy głowicy: w procesie logistyki surowca na wejściu głowica
                z ssawkami zapewnia przemieszczanie płyt aluminiowych do
                podajnika oraz przekładek papierowych do zbiornika odpadowego.
              - ruch liniowy w transferze płyt: płyty przemieszczają się przez
                maszynę za pomocą rolek i taśm napędowych, umożliwiając ich
                przedsięwzięcie przez różne sekcje wzdłuż osi X i Y.
            b) w ruchu obrotowym:

              - ruch obrotowy stołu: podczas logistyki płyt w urządzeniu stoły
                obrotowe umożliwiające obrót płyt pod określonym kątem, co
                wspomaga ich pozycjonowanie i zaginanie krawędzi.
            c) w ruchu pneumatycznym:
              - ruch pneumatyczny na sekcji wykładania: siłowniki pneumatyczne
                działają samodzielnie, umożliwiając precyzyjne umieszczanie
                przetworzonych płyt na odpowiednim stosie, co jest kluczowe dla
                ich ostatecznego rozmieszczenia po przetwarzaniu.
                Sklejarka posiada następujące stopnie swobody:
                  a) w ruchu liniowym:
                    - Oś X: kartoniki są przemieszczane poziomo wzdłuż
                      maszyny za pomocą pasów, co umożliwia ich efektywną
                      logistykę od etapu nakładania aż po sekcję
                      automatycznego pakowania.
                    - Oś Y: obsługiwane są przesunięcia kartoników w kierunku
                      poprzecznym, co jest kluczowe w procesie ich
                      pozycjonowania oraz separacji produktów niezgodnych.
                    - Oś Z: przemieszczanie w pionie wspomaga etapy takie jak
                      odbiór kartoników oraz ich pozycjonowanie w sekcji
                      nakładania.
                  b) w ruchu obrotowym:
                    - obrót wokół osi Z: ruch obrotowy wykorzystywany jest w
                      module Braille’a i sekcji klejenia, gdzie koła z patrycami
                      oraz koła klejące wykonują niezbędne obroty,
                      umożliwiając tłoczenie nadruku Braille’a oraz
                      nanoszenie kleju na kartoniki.
                  c) w ruchu eliptycznym:
                    - System pakowania automatycznego korzysta z toru o
                      kształcie elipsy, co zapewnia płynne i zintegrowane
                      zarządzanie kartonikami podczas ich umieszczania w
                      opakowaniu zbiorczym.
                  d) Pneumatyczny mechanizm przesuwu:
                    - Za pośrednictwem siłowników pneumatycznych następuje
                      precyzyjne i szybkie przesuwanie opakowań zbiorczych
                      w dwóch osiach, co optymalizuje proces ich
                      przemieszczania i pozycjonowania.
    5. Wnioskodawca wskazuje, że każde z urządzeń o których mowa we wniosku, tj. Robot X,
      Naświetlarka, Sklejarka posiada manipulator przemysłowy o co najmniej 3 stopniach
      swobody.
    6. Każde z urządzeń o których mowa we wniosku, stanowi oddzielnego robota (tj. Robot
      X, Naświetlarka oraz Sklejarka są samodzielnie funkcjonującymi urządzeniami).
    7. Stosownie do odpowiedzi na pytanie nr 6, Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie
      przedmiotowe urządzenia stanowią oddzielne roboty.
    8. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie środki trwałe opisane w treści wniosku (tj. Robot
      X, Naświetlarka oraz Sklejarka) zostały sklasyfikowane na podstawie Klasyfikacji
      Środków Trwałych jako maszyny, urządzenia i aparaty poligraficzne (kod nr 548).
    9. Opisane w treści wniosku ww. przedmioty nabycia zostały określone w dokumentach
      nabycia w następujący sposób:

      1) Robot X - jako maszyna drukująca (...),
      2) Naświetlarka - jako (...),
      3) Sklejarka - jako (...).
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, prawidłowe jest
      stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie mogła skorzystać z tzw.
      ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb Ustawy o CIT w związku z nabyciem
      Robotów (tj. maszyn opisanych w treści wniosku)?
    2. Czy Wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art.
      38eb ust. 1 Ustawy o CIT, poprzez jednorazowe odliczenie od podstawy
      opodatkowania kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych
      na robotyzację?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,
      prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie mogła
      skorzystać z tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb Ustawy o CIT w
      związku z nabyciem Robotów (tj. maszyn opisanych w treści wniosku).
    2. W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do skorzystania z odliczenia, o którym
      mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, poprzez jednorazowe odliczenie od podstawy
      opodatkowania kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych
      na robotyzację, z zastrzeżeniem, że kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę w roku podatkowym z przychodów innych
      niż przychody z zysków kapitałowych.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    Na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w
    roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych
    niż przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT: „Za koszty uzyskania przychodów poniesione
    na robotyzację uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
      a) robotów przemysłowych,
      b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych,
      c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;

    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i
      2;
    4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Z kolei, w art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT, wprowadzono definicję robota przemysłowego.
    Zgodnie z tą definicją, za robotą przemysłowego uważa się: „automatycznie sterowaną,
    programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
    stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
    zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
    1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.”
    W opinii Wnioskodawcy, co zostało również wskazane w stanie faktycznym, analizowane
    Roboty spełnia wszystkie wyżej wskazane przesłanki, tj. w szczególności Roboty stanowią
    maszyny:
    1) fabrycznie nowe,
    2) automatycznie sterowalne,
    3) programowalne,
    4) wielozadaniowe,
    5) stacjonarne,
    6) mają co najmniej 3 stopnie swobody,
    7) posiadają właściwości manipulacyjne,
    8) potrafią wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
      diagnostycznymi/monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania,
      monitorowania lub diagnozowania,
    9) są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne Spółki,
    10) są monitorowane za pomocą czujników i kamer lub innych podobnych urządzeń,
    11) są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    Jak wskazano w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego, Roboty (Robot X,
    Naświetlarka, Sklejarka) są wykorzystywane w procesie produkcji produktów
    Wnioskodawcy. Czynności wykonywane przez Roboty, stanowią integralny i nieodłączny
    element procesu produkcyjnego Wnioskodawcy polegającego na wyprodukowaniu
    opakowań, a jednocześnie są realizowane przed etapem logistyki i dystrybucji produktów.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, warto zwrócić uwagę, że w przepisach
    dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT, nie zostało
    zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww.
    wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w
    Słowniku PWN (https://sjp.pwn.pl) „przemysł” został zdefiniowany jako „produkcja
    materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu
    produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych”.

    Inną definicję zwrotu przemysłu możemy znaleźć w Wielkim słowniku języka polskiego
    Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: „działalność polegająca
    na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i
    innych urządzeń technicznych”.
    Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej
    działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów
    (towarów). Natomiast, Roboty zostały nabyte w celu zapewnienia lepszej efektywności
    procesu produkcji opakowań. W szczególności, na podkreślenie zasługuje fakt, że
    współczesny proces produkcyjny może obejmować szereg zróżnicowanych procesów,
    które całościowo mają doprowadzić do wytworzenia produktu możliwego do dystrybucji
    bez żadnych defektów uniemożliwiających korzystanie z produktu. Powszechną praktyką
    jest tworzenie nowoczesnych linii produkcyjnych obejmujących również roboty
    przemysłowe, które są wzajemnie dostosowane do prowadzenia całościowo jednego
    procesu produkcji. W przypadku Wnioskodawcy jest to proces produkcji pudełek
    składanych (od etapu tworzenia form drukarskich (płyt offsetowych) przy wykorzystaniu
    Naświetlarki, przez proces drukowania opakowań przez Robota X, kończąc na składaniu i
    klejeniu opakowań przez Sklejarkę). Wymaga również podkreślenia, że Roboty znajdują się
    w jednej hali produkcyjnej, a brak któregokolwiek z urządzenia uniemożliwiałby Spółce
    wyprodukowanie kompletnych pudełek sprzedawanych kontrahentom.
    Przyjęcie zatem przeciwnego stanowiska, aniżeli prezentowane przez Wnioskodawcę w
    ramach odpowiedzi na niniejsze pytanie, sprawiłoby, że przepisy dotyczące ulgi na
    robotyzację nie przystawały do realiów współczesnej gospodarki i procesów
    produkcyjnych.
    Ponadto, jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 lipca 2018 r., sygn. II
    FSK 1917/16:
    „Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe mają charakter odstępstwa od powszechności
    opodatkowania i powinny być interpretowane ściśle, należy jednak podkreślić, że
    wykładnia taka nie może być sprzeczna z ratio legis przepisu i przekreślać celu jaki
    prawodawca chciał dzięki niemu osiągnąć.
    Prawo podatkowe przewidujące określone ulgi ma za zadanie spełnienie określonych
    celów społecznych czy ekonomicznych, uznawanych przez społeczeństwo za pożądane.
    Prawodawca nie może jednak przewidzieć wszystkich możliwych sytuacji, które mogą się
    zrealizować i to wówczas rolą organów podatkowych, jest taka wykładnia przepisów w
    odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego tak, aby uwzględniała jego cele i założenia.
    Ograniczanie uprawnień do ulg naruszałoby zasadę równości, która nie może odnosić się
    tylko do ponoszenia obciążeń publicznoprawnych, ale także do równego dostępu do
    preferencji podatkowych”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe Roboty spełniają wszystkie
    kryteria określone w art. 38eb ust. 3 Ustawy o CIT, a zatem Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do rozliczenia wydatków na nabycie fabrycznie nowych Robotów w
    ramach ulgi na robotyzacje o której mowa w art. 38eb Ustawy o CIT.
    Ad 2.
    Na gruncie art. 38eb Ustawy o CIT ustawodawca wprowadził odliczenie od podstawy
    opodatkowania, o którym mowa na gruncie art. 18 Ustawy o CIT, w wysokości 50%
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Na
    potrzeby przedmiotowej ulgi ustawodawca wprowadził szczególny katalog kosztów
    uzyskania przychodów podlegających odliczeniu w ramach ulgi, o której mowa w art. 38eb
    Ustawy o CIT.
    W skład przedmiotowego katalogu wchodzą m.in. koszty nabycia fabrycznie nowych
    robotów przemysłowych oraz urządzeń peryferyjnych. Wykładnia art. 38eb ust. 1 w zw. z
    ust. 2 pkt 1 i pkt 2 Ustawy o CIT prowadzi do wniosku, że kosztem uzyskania przychodów
    podlegającym odliczeniu od podstawy opodatkowania są wydatki poniesione, które

    stanowiły koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, czy urządzeń
    peryferyjnych. Oznacza to, że pod pojęciem kosztów nabycia fabrycznie nowych robotów
    przemysłowych, czy urządzeń peryferyjnych należy rozumieć wydatki, które warunkowały
    nabycie wskazanych składników majątkowych przez podatnika, tj. kwotę poniesioną na
    nabycie tych urządzeń.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody
    z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z
    art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Na gruncie powołanego przepisu ustawodawca wprowadził odliczenie od podstawy
    opodatkowania w wysokości 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku
    podatkowym na robotyzację. Co istotne na gruncie powołanego przepisu ustawodawca
    wskazał, że od podstawy opodatkowania odliczeniu podlega 50% kosztów uzyskania
    przychodów „poniesionych” w roku podatkowym na robotyzację. Użyte na gruncie
    powołanego przepisu stwierdzenie „poniesionych" wskazuje, że pod wskazanym pojęciem
    należy rozumieć wszelkie koszty, które zostały faktycznie wydatkowane przez podatnika.
    Na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że odliczeniu od
    podstawy opodatkowania podlegają wyłącznie koszty uzyskania przychodów poniesione
    na robotyzację. Pojęcie „kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzacje”
    zostało zdefiniowane w art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT.
    Na gruncie art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT, wskazany został zamknięty katalog wydatków
    stanowiących koszty uzyskania przychodów podlegające rozliczeniu w ramach ulgi na
    robotyzację. W świetle art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, określone zostało, że kosztem
    uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację są wydatki poniesione na nabycie
    określonych składników. Oznacza to, że wszystkie wydatki, które warunkowały nabycie
    własności robota przemysłowego, czy urządzeń bądź maszyn peryferyjnych stanowią
    koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN pod pojęciem „nabyć - nabywać” należy
    rozumieć: 1. otrzymać coś na własność, płacąc za to; 2. zyskać coś lub zdobyć.
    Z uwagi na powyższe, kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację są
    koszty warunkujące nabycie składników majątku podlegających rozliczeniu w ramach ulgi
    na robotyzację. Kosztem nabycia robota przemysłowego, urządzeń peryferyjnych czy
    maszyn peryferyjnych są zatem wszelkie wydatki warunkujące nabycie wskazanych
    składników majątkowych.
    Przechodząc na grunt przedmiotowego stanu faktycznego uznać należy, że Wnioskodawca
    będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych na robotyzację, tj. 50% kosztów poniesionych na nabycie
    urządzeń opisanych w treści niniejszego wniosku.
    Wykładnia art. 38eb ust. 1 w zw. z ust. 2 Ustawy o CIT, prowadzi bowiem do wniosku, że
    pod pojęciem kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację można
    rozumieć koszty warunkujące nabycie własności fabrycznie nowych robotów
    przemysłowych, maszyn czy urządzeń peryferyjnych. Z tego też powodu Wnioskodawca
    będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 38eb Ustawy
    o CIT jako kosztów uzyskania przychodu poniesionych na robotyzację, 50% kosztów
    poniesionych na nabycie przez niego urządzeń, spełniających przesłanki kwalifikowalności
    do ulgi.
    Na potrzeby odliczenia w ramach ulgi, o której mowa w art. 38eb Ustawy o CIT bez
    znaczenia pozostaje fakt, że nabywane przez niego urządzenia będą stanowiły środki
    trwałe, ponieważ w ramach przedmiotowej ulgi odliczeniu mogą podlegać koszty nabycia,

    a nie dokonywane od nabywanych urządzeń odpisy amortyzacyjne, gdyż takie odpisy
    amortyzacyjne nie odzwierciedlają kosztów nabycia, o których mowa w art. 38eb ust. 2
    Ustawy o CIT.
    Na prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy wskazuje wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 21 grudnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1993/23, w
    którym sąd wskazał, że, cyt. „podatnicy spełniający warunki zastosowania ulgi na
    robotyzację będą uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania zgodnie z art.
    38eb u.p.d.o.p. kosztów uzyskania przychodu poniesionych na robotyzację, 50% kosztów
    poniesionych na nabycie fabrycznie nowych robotów przemysłowych, maszyn, urządzeń
    peryferyjnych do robotów przemysłowych oraz innych urządzeń, systemów i usług
    funkcjonalnie z nimi związanych jednorazowo w roku nabycia tych przedmiotów. Na
    potrzeby odliczenia w ramach ulgi, o której mowa w art. 38eb u.p.d.o.p., bez znaczenia
    pozostaje fakt, że roboty, maszyny oraz urządzenia peryferyjne będą stanowiły środki
    trwałe, ponieważ w ramach przedmiotowej ulgi odliczeniu podlegają koszty nabycia tych
    przedmiotów, a nie dokonane od nich odpisy amortyzacyjne.”
    Na możliwość jednorazowego odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej
    50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację wskazuje również wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 9 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 713
    /24. Sąd w motywach ustnych przedmiotowego rozstrzygnięcia wskazał, że nie można
    zgodzić się ze stanowiskiem organu, zgodnie z którym podatnik, który nabył robota
    (urządzenie) stanowiące środek trwały, nie może jednorazowo w roku jego zakupu
    odliczyć od podstawy opodatkowania 50% wydatków. Zdaniem sądu wybór w zakresie
    sposobu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, należy
    do podatnika, wobec czego podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o
    którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, poprzez jednorazowe odliczenie od
    podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację.
    Jednocześnie wskazać należy na stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    wyrażone w interpretacji indywidualnej z 25 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-
    1.4010.305.2022.2.AR, w której organ wskazał, że: „W świetle powyższego stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie ustalenia (...) czy wydatki wskazane przez Wnioskodawcę
    mieszczą się w katalogu wskazanym w art. 38eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych i mogą być odliczone od podstawy opodatkowania jednorazowo mimo, iż
    spełniają jednocześnie definicję środków trwałych jest prawidłowe.”
    Ponadto wprowadzenie ulgi na robotyzację miało stanowić zachętę podatkową dla
    przedsiębiorców dokonujących zakupu robotów przemysłowych. Przykładowo w Ocenie
    Skutków Regulacji (OSR) wskazano, że: „oczekiwany efekt wprowadzenia ulgi na
    robotyzację to wzrost ilości instalowanych robotów w polskich przedsiębiorstwach, który
    powinien bezpośrednio przełożyć się na wzrost konkurencyjności polskich
    przedsiębiorstw”, natomiast w komunikacie na stronie Ministerstwa Finansów wskazuje
    się, że: „wsparcie podatkowe zakupu robota przemysłowego będzie impulsem, który
    umożliwi inwestowanie przez przedsiębiorców w bardziej efektywne, długoterminowe
    projekty rozwojowe.” Również skutek fiskalny regulacji (tj. obciążenie dla budżetu) został
    skalkulowany w oparciu o prognozy w zakresie liczby nowych robotów zainstalowanych w
    Polsce (w danym okresie) na skutek wprowadzenia ulgi.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze literalne brzmienie przepisu, jak i
    cel omawianej regulacji, właściwym momentem odliczenia kosztów robotyzacji od
    podstawy opodatkowania może być moment poniesienia kosztów na nabycie fabrycznie
    nowych robotów przemysłowych (w latach 2022-2026) rozumiany zgodnie z art. 15 ust. 4e
    ustawy o CIT, który stanowi, że: „za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z
    zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień,
    na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku),

    z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów.” Tym samym, przyjąć należy, że wybór w zakresie sposobu
    skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, należy do
    podatnika, wobec czego Wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania z odliczenia, o
    którym mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy o CIT, poprzez jednorazowe odliczenie od
    podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    stanowiska przedstawionego we wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”)
    art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa
          pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z
          robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników,
          przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia,
          osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne,
          skanery obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;

      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
        mowa w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
        trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
        leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną,
      programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
      stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
      zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
        lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania,
        monitorowania lub diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że zajmują się Państwo w szczególności produkcją opakowań
    z kartonu (...). W celu automatyzacji i zwiększenia efektywności procesu produkcji
    opakowań, nabyli Państwo w 2024 roku urządzenia opisane we wniosku, tj. robota X (...),
    naświetlarkę (...)oraz (...). Urządzenia zostały przyjęte do użytkowania dla celów
    amortyzacji podatkowej w 2024 r. Obecnie nie prowadzicie Państwo działalności
    gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o
    którym mowa w ustawie z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych, ani nie korzystacie ze zwolnienia podatkowego na podstawie decyzji o
    wsparciu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane nie
    zostały Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym. Każde z urządzeń o których mowa we wniosku,
    stanowi oddzielnego robota (tj. Robot X, Naświetlarka oraz Sklejarka są samodzielnie
    funkcjonującymi urządzeniami). Wszystkie środki trwałe opisane w treści wniosku (tj.
    Robot X, Naświetlarka oraz Sklejarka) zostały sklasyfikowane na podstawie Klasyfikacji
    Środków Trwałych jako maszyny, urządzenia i aparaty poligraficzne (kod nr 548).
    Ad 1)
    Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu oznaczonym Nr 1 dotyczy kwestii ustalenia
    możliwości skorzystania z tzw. ulgi na robotyzację, w związku z nabyciem przez Państwa
    Robota X, naświetlarki (...) oraz sklejarki (...).
    Zgodnie z powołanym art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, przez robota przemysłowego rozumie
    się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie cztery kategorie
    warunków wymienionych dalej w tym przepisie.
    Z opisu sprawy wynika, że maszyna X:
    - jest maszyną automatycznie sterowaną - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest
      sterowalna i kontrolowana przez własne jednostki centralne (z poziomu interfejsu
      komputera PC),

    - jest maszyną programowalną - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest
      zintegrowana z odpowiednim specjalistycznym oprogramowaniem,
    - jest maszyną wielozadaniową - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że posiada m.in.
      następujące funkcje: druk wielokolorowy (maszyna jest wyposażona w dziewięć
      jednostek drukujących, co pozwala na drukowanie wielobarwnych obrazów z wysoką
      precyzją), lakierowanie (maszyna posiada jednostki lakierujące, co pozwala na
      nakładanie różnych rodzajów lakierów (np. lakier UV, lakier wodorozcieńczalny) w celu
      poprawy wytrzymałości i wyglądu końcowego produktu)), suszenie (maszyna
      wyposażona jest również w systemy suszenia, które pozwalają na szybkie schnięcie
      nadruku oraz nałożonych warstw lakieru, co znacznie przyspiesza cały proces
      produkcji),
    - jest maszyną stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody - bowiem w uzupełnieniu
      wniosku wskazali Państwo, że posiada manipulator przemysłowy o co najmniej 3
      stopniach swobody,
    - posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
      przemysłowych - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że potrafi poruszać i
      przenosić przedmioty wykorzystywane w procesie produkcyjnym,
    - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że urządzenie to jest
      programowalne i sterowalne przez interfejs komputera. Ponadto, posiada osobny
      zintegrowany komputer, do którego są przesyłane dane w formie cyfrowej.
      Oprogramowanie komputera umożliwia sterowanie maszyną i jego diagnostykę,
    - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest połączona z
      systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne Państwa Spółki,
      w tym z systemami zarządzania produkcją, planowania i projektowania produktów,
    - jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń -
      bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest zaopatrzona w zestaw czujników
      kontrolujących ruch, przeciążenie i awarie,
    - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - bowiem we
      wniosku wskazali Państwo, że Roboty wraz z innymi urządzeniami są elementami
      jednego całościowego cyklu produkcyjnego zmierzającego do wyprodukowania
      opakowań z kartonu dla Państwa kontrahentów.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że o ile w istocie jak wskazali Państwo we
    wniosku robot X jest w istocie jednym urządzeniem nieposiadającym maszyn i urządzeń
    peryferyjnych do robotów przemysłowych (jak np. jednostki liniowe zwiększające swobodę
    ruchu; pozycjonery jedno- i wieloosiowe; tory jezdne; słupowysięgniki; obrotniki;
    nastawniki; stacje czyszczące; stacje automatycznego ładowania; stacje załadowcze lub
    odbiorcze; złącza kolizyjne; efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem) i maszyna
    ta posiada manipulator przemysłowy o co najmniej 3 stopniach swobody, kwestie te nie
    są przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, lecz elementem przedstawionego
    przez Państwa opisu sprawy, to urządzenie to wypełnia przesłanki niezbędne do uznania
    go za robota przemysłowego, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. P
    onadto skoro, jak wskazaliście Państwo we wniosku:
    - ww. środek trwały został nabyty przez Państwa jako fabrycznie nowy,
    - wydatki poniesione na nabycie będą stanowiły dla Państwa koszty podatkowe
      rozliczane przez amortyzację,
    - nie korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
    - osiągacie Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,
    to poniesione przez Państwa koszty na nabycie ww. Robota stanowią koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, a
    tym samym są/będą Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w
    przywołanym przepisie.

    Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 1 dotyczące Robota X należało uznać za
    prawidłowe.
    Państwa kolejna wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania z tzw. ulgi na robotyzację, w
    związku z nabyciem przez Państwa Naświetlarki.
    Należy zauważyć, że z opisu sprawy wynika, że Naświetlarka:
    - jest maszyną automatycznie sterowaną - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest
      sterowalna i kontrolowana przez własne jednostki centralne (z poziomu interfejsu
      komputera PC),
    - jest maszyną programowalną - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest
      zintegrowana z odpowiednim specjalistycznym oprogramowaniem,
    - jest maszyną stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody - bowiem w uzupełnieniu
      wniosku wskazali Państwo, że posiada manipulator przemysłowy o co najmniej 3
      stopniach swobody,
    - posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
      przemysłowych - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest wyposażona w systemy
      automatycznego ładowania płyt, co pozwala na precyzyjne umieszczanie płyt
      drukowych w naświetlarce bez potrzeby ręcznej interwencji,
    - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że urządzenie to jest
      programowalne i sterowalne przez interfejs komputera. Ponadto, posiada osobny
      zintegrowany komputer, do którego są przesyłane dane w formie cyfrowej.
      Oprogramowanie komputera umożliwia sterowanie maszyną i jego diagnostykę,
    - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest połączona z
      systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne Państwa Spółki,
      w tym z systemami zarządzania produkcją, planowania i projektowania produktów,
    - jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń -
      bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest zaopatrzona w zestaw czujników
      kontrolujących ruch, przeciążenie i awarie,
    - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - bowiem we
      wniosku wskazali Państwo, że Roboty wraz z innymi urządzeniami są elementami
      jednego całościowego cyklu produkcyjnego zmierzającego do wyprodukowania
      opakowań z kartonu dla Państwa kontrahentów.
    Nie sposób jednakże uznać, że naświetlarka jest maszyną wielozadaniową. Jak bowiem
    wskazali Państwo we wniosku, Naświetlarka jest przeznaczona do naświetlania płyt
    offsetowych, co jest kluczowym etapem w przygotowaniu do druku offsetowego.
    Urządzenie to może obsługiwać płyty różnych formatów i rodzajów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo dodatkowo, że wielozadaniowość Naświetlarki,
    wynika z jej zdolności do obsługi różnych aspektów przygotowania do druku offsetowego,
    co znacząco podnosi efektywność operacyjną oraz integrację z systemami zarządzania
    produkcją. Naświetlarka posiada możliwość realizacji następujących zadań:
    - obsługa różnych formatów i rodzajów płyt: Naświetlarka posiada możliwość pracy z
      płytami offsetowymi w różnych rozmiarach i typach. To pozwala na adaptację do
      specyfikacji produkcyjnych, co czyni ją elastycznym narzędziem w środowisku
      drukarskim, gdzie różnorodność zamówień jest standardem,
    - integracja z systemami zarządzania produkcją: urządzenie może być zintegrowane z
      workflow, co umożliwia lepszą synchronizację procesów produkcyjnych. Ta zdolność
      do współpracy z systemami informatycznymi zapewnia wgląd w procesy drukarskie,
      optymalizację czasową oraz poprawę kontroli nad jakością produkcji,
    - logistyka: urządzenie automatyzuje czynności logistyczne na wejściu surowca oraz
      wyjściu wyrobu przetworzonego.

    Dzięki ww. opisanym cechom, naświetlarka wykracza poza swoje podstawowe zadanie
    naświetlania płyt, pełniąc istotną rolę w całym cyklu produkcyjnym druku offsetowego. Jej
    wielozadaniowość wspiera zarówno aspekty techniczne (różnorodność formatów), jak i
    organizacyjne (logistyka oraz integracja z systemami produkcyjnymi).
    Biorąc powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, że obsługa różnych formatów i rodzajów
    płyt, integracja z systemami zarządzania produkcją oraz logistyka to odrębne zadania
    realizowane przez wskazaną we wniosku Naświetlarkę. Należy podkreślić, że w istocie są
    to funkcjonalności ww. urządzenia, a nie odrębne zadania realizowane przez to
    urządzenie, które w istocie realizuje jedno zadanie jakim jest naświetlanie płyt
    offsetowych.
    Zatem, biorąc pod uwagę definicję „robota przemysłowego” zawartą w art. 38eb ust. 3
    ustawy o CIT, zauważyć należy, iż pomimo spełnienia wielu przesłanek wskazanych w ww.
    przepisie nie sposób uznać, że opisana we wniosku Naświetlarka jest urządzeniem
    wielozadaniowym, bowiem w istocie realizuje jedno zadanie w postaci naświetlania płyt
    offsetowych.
    Wskazana we wniosku Naświetlarka nie wypełnia zatem wszystkich przesłanek
    niezbędnych do uznania jej za robota przemysłowego, zgodnie z definicją zawartą w art.
    38eb ust. 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 1
    w części dotyczącej Naświetlarki należało zatem uznać za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu Nr 1 dotyczy również możliwości skorzystania z
    tzw. ulgi na robotyzację, w związku z nabyciem Sklejarki.
    Z opisu sprawy wynika, że Sklejarka:
    - jest maszyną automatycznie sterowaną - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest
      sterowalna i kontrolowana przez własne jednostki centralne (z poziomu interfejsu
      komputera PC),
    - jest maszyną programowalną - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest
      zintegrowana z odpowiednim specjalistycznym oprogramowaniem,
    - jest maszyną stacjonarną, o co najmniej 3 stopniach swobody - bowiem w uzupełnieniu
      wniosku wskazali Państwo, że posiada manipulator przemysłowy o co najmniej 3
      stopniach swobody,
    - posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
      przemysłowych - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że posiada zaawansowane
      systemy mechaniczne do przenoszenia, składania i klejenia opakowań,
    - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że urządzenie to jest
      programowalne i sterowalne przez interfejs komputera. Ponadto, posiada osobny
      zintegrowany komputer, do którego są przesyłane dane w formie cyfrowej.
      Oprogramowanie komputera umożliwia sterowanie maszyną i jego diagnostykę,
    - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów - bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest połączona z
      systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne Państwa Spółki,
      w tym z systemami zarządzania produkcją, planowania i projektowania produktów,
    - jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń -
      bowiem we wniosku wskazali Państwo, że jest zaopatrzona w zestaw czujników
      kontrolujących ruch, przeciążenie i awarie,
    - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika - bowiem we
      wniosku wskazali Państwo, że Sklejarka stanowi ostatnie urządzenie w cyklu
      produkcyjnym Spółki.
    Nie sposób jednakże uznać, że sklejarka jest maszyną wielozadaniową. Jak bowiem
    wskazali Państwo we wniosku, Sklejarka, służy do precyzyjnego składania i klejenia
    opakowań kartonowych w wysokiej jakości. Urządzenie to umożliwia wydajną produkcję

    różnorodnych typów opakowań dzięki zaawansowanej technologii sklejania. Sklejarka
    posiada wszechstronne możliwości konfiguracji, co pozwala na dostosowanie procesu
    produkcji do specjalistycznych wymagań klientów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo dodatkowo, że Wielozadaniowość Sklejarki,
    polega na jej zdolności do wszechstronnego adaptowania się do różnorodnych
    specyfikacji i wymagań produkcyjnych. Sklejarka jest w stanie realizować procesy
    składania i klejenia opakowań w wielu konfiguracjach. Sklejarka jest integralnym
    elementem cyklu produkcyjnego Spółki, a jej wielozadaniowość znacząco podnosi
    zdolności produkcyjne i adaptacyjne w zakresie wytwarzania opakowań.
    Nie sposób natomiast przyjąć, że składanie i klejenie różnych typów opakowań, czy
    obsługiwanie szerokiego zakresu formatów i kształtów lub składanie i klejenie opakowań
    w wielu konfiguracjach czyni ją maszyną/urządzeniem wielozadaniowym.
    Zatem, biorąc pod uwagę definicję „robota przemysłowego” zawartą w art. 38eb ust. 3
    ustawy o CIT, zauważyć należy, iż pomimo spełnienia wielu przesłanek wskazanych w ww.
    przepisie nie sposób uznać, że opisana we wniosku Sklejarka jest urządzeniem
    wielozadaniowym, bowiem w istocie realizuje jedno zadanie w postaci składania i klejenia
    opakowań kartonowych. W konsekwencji Sklejarka nie wypełnia wszystkich przesłanek
    niezbędnych do uznania jej za robota przemysłowego, zgodnie z definicją zawartą w art.
    38eb ust. 3 ustawy o CIT, a Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 1 w części
    dotyczącej Sklejarki należało zatem uznać za nieprawidłowe.
    Ad 2)
    Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu oznaczonym we wniosku Nr 2 dotyczy kwestii
    ustalenia, możliwości jednorazowego odliczenie od podstawy opodatkowania kwoty
    stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
          podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
          gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu,
          dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:

      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 ww. ustawy:
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów
    bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej (ustalonej zgodnie z przepisami ustawy o CIT).
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Spółka nabyła w 2024 roku następujące urządzenia:
    Robota X, Naświetlarkę i Sklejarkę. Roboty zostały przyjęte do użytkowania dla celów
    amortyzacji podatkowej w 2024 r. W uzupełnieniu wskazali Państwo ponadto, iż każde z
    urządzeń o których mowa we wniosku stanowi oddzielnego robota. Robot X, Naświetlarka
    oraz Sklejarka zostały sklasyfikowane na podstawie Klasyfikacji Środków Trwałych jako
    maszyny, urządzenia i aparaty poligraficzne (kod nr 548).
    Z przepisu art. 38eb ust. 1, ust. 2 i ust. 5 wynika, że odliczenie wydatku od dochodu w
    ramach ulgi na robotyzację jest możliwe, gdy:
    - dany wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu,
    - ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony na robotyzację,
    - ten koszt uzyskania przychodu został poniesiony w terminie od początku roku
      podatkowego, który rozpoczął się w 2022 roku, do końca roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2026 r.
    Jak już to zostało wcześniej wskazane, w przypadku, gdy określone składniki majątku (tutaj
    Roboty) uznawane są za środki trwałe, to kosztem uzyskania przychodów są odpisy
    amortyzacyjne od tych środków trwałych (art. 15 ust. 6 ustawy o CIT).
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro, jak zostało wcześniej wskazane,
    tylko wskazany we wniosku Robot X, spełnia definicję robota przemysłowego oraz został
    przyjęty przez Państwa do ewidencji środków trwałych, należy stwierdzić, że w ramach ulgi
    na robotyzację mogą Państwo odliczyć od podstawy opodatkowania 50% odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych w latach 2024-2026 od wartości początkowej Robota X.
    Nie będzie jednak możliwe jednorazowe odliczenie od podstawy opodatkowania 50%
    kosztów zakupu ww. Robota X, który jak wskazaliście Państwo we wniosku stanowi środek
    trwały w Państwa działalności i podlega amortyzacji podatkowej. Koszty nabycia, o których
    mowa w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT stanowią/stanowić będą odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od wartości początkowej nabytego przez Państwa Robota X i to na podstawie

    tych odpisów amortyzacyjnych mogą Państwo dokonać dodatkowego odliczenia od
    podstawy podatkowania.
    Natomiast wskazane we wniosku Naświetlarka i Sklejarka nie wypełniają definicji robotów
    przemysłowych, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, w
    konsekwencji w odniesieniu do nabycia przez Państwa tych maszyn/urządzeń nie mają
    Państwo możliwości skorzystania z tzw. ulgi na robotyzację.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko wyrażone w pytaniu Nr 2 należało uznać
    za nieprawidłowe.
    Podsumowując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym:
    1. mogą Państwo skorzystać z tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb ustawy
      o CIT, w związku z nabyciem:
    - Robota X - jest prawidłowe,
    - Naświetlarki - jest nieprawidłowe,
    - Sklejarki - jest nieprawidłowe.
    2. są Państwo uprawnieni do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust.
      1 ustawy o CIT, poprzez jednorazowe odliczenie od podstawy opodatkowania kwoty
      stanowiącej 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację - jest
      nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla Organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach ro
    zstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Odnosząc się z kolei do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych
    stwierdzić należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego
    prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.