Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.115.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Prawo do odzyskania podatku VAT dot. montażu paneli
fotowoltaicznych w Zespole Szkół.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja
szkoły-szkoła publiczna
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z
    planowanym montażem instalacji fotowoltaicznej. Uzupełnili go Państwo pismami z 13
    lutego 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) oraz z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) realizuje projekt pn. (...).
    Na jego realizację uzyskał dofinansowanie w ramach Priorytetu (...), Działania (...),
    Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Głównym celem projektu jest (...). Cel główny projektu zostanie osiągnięty poprzez
    realizację następujących celów szczegółowych:
      (...).
    Projekt będzie realizowany przez: Beneficjenta, to jest Powiat (...), we współpracy z
    ostatecznymi realizatorami projektu – jednostkami organizacyjnymi Powiatu, które będą
    objęte zadaniami realizowanymi w projekcie:
      · Powiatowym Centrum Edukacji (...),
      · Zespołem Szkół A (...),
      · Zespołem Szkół B (...),
      · Zespołem Szkół (...),
      · Zespołem Szkół C (...).
    Realizacja projektu planowana jest na okres: 30 września 2024 r. – 31 grudnia 2026 r. i
    polega na:
      · wyposażeniu bazy dydaktycznej placówek (...),
      · inwestycjach w przyszkolną infrastrukturę sportową,
      · montażu paneli fotowoltaicznych – OZE na jednej ze szkół objętych projektem.

    Łącznie wartość całego projektu będzie wynosiła (...) zł brutto.
    Kwota dofinansowania: (...) zł.
    Kwota dofinansowania UE: (...) zł.
    Wkład własny: (...) zł.
    Wszystkie zaplanowane wydatki zostaną poniesione w związku z realizacją projektu i są do
    tego celu niezbędne.
    Placówki oświatowe zaangażowane w projekt są to jednostki organizacyjne Powiatu.
    Właścicielem nieruchomości w ramach, których działają (realizują projekt) jest Powiat (...),
    który przekazał je w trwały zarząd swoim jednostkom organizacyjnym wymienionym
    powyżej.
    Faktury w ramach projektu będą wystawiane na: jako nabywca – Powiat (...), a jako
    odbiorca realizująca szkoła.
    Po zakończeniu zadania powstały majątek zostanie przyjęty dokumentem OT przez
    Realizatorów.
    Zakłada się, że efekty realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.
    Od 1 stycznia 2017 r. Powiat (...) dokonał centralizacji rozliczeń ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi. Podatek VAT od czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno
    przez Powiat, jak i jego jednostki organizacyjne rozlicza Powiat.
    Szczegółowy zakres Projektu:
    Zadania, które będą realizowane w ramach Projektu.
    ZADANIE 1. Zakup wyposażenia do pracowni (...):
      (...).
    ZADANIE 2. Inwestycje w przyszkolną infrastrukturę sportową
    Przeprowadzenie inwestycji w przyszkolną infrastrukturę sportową w Zespole Szkół A (...),
    w ramach której zaplanowano:
      · budowę boiska wielofunkcyjnego wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą (...).
        (...),
      · wymianę parkietu w sali gimnastycznej: po zakończeniu modernizacji boiska i
        renowacji sali gimnastycznej wystąpi możliwość realizacji zajęć w pełnym zakresie,
        tzn. bezpieczne wykonywanie zestawów ćwiczeń przewidzianych programem
        nauczania, w warunkach zapewniających komfort i bezpieczeństwo użytkowników.
    ZADANIE 3. Montaż paneli fotowoltaicznych – OZE
    Montaż paneli fotowoltaicznych w Zespole Szkół (...): zaplanowano inwestycję w energię
    odnawialną poprzez instalacji paneli fotowoltaicznych – mikroinstalacje do 50 kW. Takie
    działanie nie tylko przyczyni się do zmniejszenia zależności od tradycyjnych źródeł energii i
    obniżenia kosztów operacyjnych, ale również wpisze się w trendy związane z ochroną
    środowiska i promowaniem zrównoważonego rozwoju. Instalacja jest zwymiarowana i
    odpowiada rzeczywistemu zapotrzebowaniu energetycznemu szkoły.
    Szczegółowy opis zadania:
    Analiza stanu infrastruktury Zespołu Szkół (...) wykazała jego potrzeby dotyczące
    dywersyfikacji źródeł energii elektrycznej przeznaczone na podstawą działalność placówki
    jaką jest (...). Obecna sytuacja, w której szkoła polega wyłącznie na standardowej sieci
    energetycznej, prowadzi do znaczących wyzwań finansowych i operacyjnych, szczególnie
    w kontekście rosnących kosztów energii elektrycznej. Rozbudowana infrastruktura
    szkolna, która jest niezbędna do zapewnienia wysokiej jakości edukacji, w połączeniu z

    dużą liczbą uczniów, prowadzi do znacznego wzrostu stałych kosztów energii elektrycznej.
    Współczesna edukacja, w szczególności na poziomie (...), coraz częściej opiera się na
    wykorzystaniu nowoczesnych urządzeń i sprzętu, (...). (...). Jednakże, zwiększone
    wykorzystanie technologii w edukacji generuje wysokie koszty obsługi sprzętu
    dydaktycznego, w szczególności energii elektrycznej. Rosnące rachunki za prąd stają się
    znaczącym wyzwaniem dla budżetu szkolnego, szczególnie w obliczu stale rosnących cen
    energii elektrycznej za kilowatogodzinę. Wzrost kosztów energii elektrycznej jest
    globalnym trendem, który dotyka nie tylko gospodarstw domowych, ale również instytucji
    publicznych, w tym szkół. W tej sytuacji, szkoły muszą szukać sposobów na optymalizację
    zużycia energii i zarządzanie kosztami.
    W Zespole Szkół (...) zaplanowano zatem inwestycję w energię odnawialną poprzez
    montaż instalacji paneli fotowoltaicznych – mikroinstalacje do 50 kW. Takie działanie nie
    tylko przyczyni się do zmniejszenia zależności od tradycyjnych źródeł energii i obniżenia
    kosztów operacyjnych, ale również wpisze się w trendy związane z ochroną środowiska i
    promowaniem zrównoważonego rozwoju. Instalacja jest zwymiarowana i odpowiada
    rzeczywistemu zapotrzebowaniu energetycznemu szkoły.
    Dane techniczne dotyczące instalacji fotowoltaicznej w Zespole Szkół (...):
    a) moc zainstalowana: 49,68 kWp
    b) podstawowe dane techniczne urządzenia:
        (...),
    c) szacunkowe oszczędności na rachunkach (miesięcznie
        (...).
    1. Roczna produkcji energii z instalacji fotowoltaicznej w kWh/rok – (...).
    2. Roczne zapotrzebowanie na energię w ZS (...) przed montażem paneli – (...).
    3. Roczne zapotrzebowanie na energię w ZS (...) po montażu paneli – (...).
    W świetle powyższych informacji, instalacja fotowoltaiczna jest odpowiednio
    zwymiarowana, aby sprostać rzeczywistemu i aktualnemu zapotrzebowaniu
    energetycznemu podmiotu.
    W związku z budową instalacji fotowoltaicznej ZS (...) stanie się prosumentem energii
    odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).
    Informacje dodatkowe:
    Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ww.
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jednostka na rok 2025 przeprowadziła postępowanie na dostawę energii elektrycznej, z
    którego wyłoniony wykonawca, w przypadku zainstalowania instalacji fotowoltaicznej,
    zobowiązał się do odbioru nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanej z planowanej
    do zainstalowania instalacji fotowoltaicznej. Umowa na dostawę energii elektrycznej
    zostanie aneksowana po zainstalowaniu ww. urządzeń. W aneksie do umowy określone
    zostaną zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii
    elektrycznej. Zakłada się rozliczenie NET BILLING.
    Nie przewiduje się wynagrodzenia z tytułu wyprodukowanej energii z instalacji
    fotowoltaicznej.
    W przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
    wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.

    Instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    Zespół Szkół (...) jest jednostką systemu oświaty prowadzoną przez Powiat (...), realizującą
    ustawowe zadania publiczne nałożone na organ. W swoim zakresie dokonuje znikomych
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie najmu hali
    sportowej, pomieszczeń. W związku z tym instalacja fotowoltaiczna w niewielkim zakresie
    wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przede wszystkim do realizacji
    zadań nałożonych na organ odrębnymi przepisami prawa, tj. do zadań w zakresie edukacji
    publicznej.
    W zakresie natomiast najmu hali sportowej i pomieszczeń, tj. czynności w sferze
    aktywności cywilnoprawnej, wchodzimy na grunt czynności mających charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie będzie istniała
    możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Mając na względzie powyższe, powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana
    zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    W przypadku wystąpienia z ww. instalacji nadwyżki energii elektrycznej i wprowadzonej do
    sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci nie będzie możliwości
    wykorzystania jej w terminie późniejszym, natomiast wartość energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci obliczonej po cenach publikowanych przez Prezesa Urzędu
    Regulacji Energetyki „gromadzona” będzie na rachunku prosumenckim i uwzględniana w
    rozliczeniu. Nie ma możliwości wykorzystania energii wyprowadzonej do sieci.
    ZADANIE 4. Nadzór inwestorski
    Nadzór przy inwestycji w infrastrukturę sportową w Zespole Szkół A (...).
    ZADANIE 5. Promocja projektu
    Zakup i montaż tablic informacyjnych w miejscach realizacji projektu.

## Dodatkowe informacje

w zakresie pomocy publicznej i de minimis w projekcie.
    Dotacja ze środków UE w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027,
    którą otrzyma Powiat (...) stanowi środki publiczne w rozumieniu ustawy o finansach
    publicznych. Dofinansowanie projektu ze środków UE w formie bezzwrotnej dotacji
    skutkować będzie uzyskaniem przez Powiat (...) środków finansowych na realizację
    projektu na zasadach korzystniejszych niż rynkowe. Żaden podmiot komercyjny działający
    na rynku nie udziela bowiem dotacji bezzwrotnych.
    Do działalności mieszczącej się w ramach krajowego systemu edukacji ((...)), nie mają
    zastosowania przepisy dotyczące pomocy publicznej – są to bowiem zadania z dziedziny
    polityki społecznej, kulturalnej i edukacyjnej państwa wobec jego mieszkańców
    (działalność ta, co do zasady, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów wspólnotowych). Zasadniczo za działalność gospodarczą nie jest uznawana
    działalność publicznych szkół ponadpodstawowych m.in. (...) (działalność wykonywana w
    ramach publicznego systemu edukacji). Na infrastrukturze/wyposażeniu wytworzonym w
    ramach projektu nie będzie prowadzona działalność wykraczająca poza cele statutowe
    finansowane ze środków publicznych. Charakter jej funkcjonowania jest niekomercyjny. W
    przypadku jednostek oświatowych objętych projektem realizacja zadań oświatowych
    finansowana jest ze środków pochodzących z subwencji oświatowej, otrzymanej od
    organu prowadzącego (czyli jednostki samorządu terytorialnego, tj. Powiatu (...)). Powstała
    infrastruktura będzie ogólnodostępna na równych i niedyskryminujących zasadach.
    Inwestycja nie będzie miała wpływu na zakłócenie konkurencji oraz nie wpłynie na

    wymianę handlową między Państwami Członkowskimi UE. Zakres oddziaływania projektu
    ograniczony jest miejscowo do rynku lokalnego i nie ma skutków transgranicznych.
    Z uwagi na zakres rzeczowy projektu i jego lokalny charakter, jak również na niespełnienie
    przesłanki mówiącej o tym, iż transfer narusza lub może naruszyć warunki konkurencji i
    wpływa na wymianę handlową należy uznać, iż w prezentowanym projekcie nie występuje
    pomoc publiczna.
    Wsparcie udzielone na realizację projektu składa się z części nie związanej z udzieleniem
    pomocy publicznej oraz części stanowiącej pomoc de minimis, gdyż elementem projektu
    jest montaż zestawu paneli fotowoltaicznych (mikroinstalacje) na potrzeby własne
    budynku Zespołu Szkół (...). Moc instalacji jest zwymiarowana i odpowiada rzeczywistemu i
    aktualnemu na moment uruchomienia instalacji zapotrzebowaniu energetycznemu
    podmiotu.
    Zgodnie z regulaminem konkursu, w przypadku działań w zakresie instalacji odnawialnych
    źródeł energii, wsparcie tych wydatków będzie udzielone w ramach pomocy de minimis, w
    wysokości do 20% kosztów kwalifikowalnych, a maksymalna wartość dofinansowania
    kosztów objętych pomocą de minimis wynosi 800 000 PLN. Wsparcie na te wydatki (OZE)
    zostanie udzielone zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z
    dnia 29 września 2022 r. w sprawie udzielania pomocy de minimis w ramach regionalnych
    programów na lata 2021-2027. Przewidywana wartość wsparcia dla Wnioskodawcy nie
    prowadzi do przekroczenia dopuszczalnej dla Niego wartości pomocy de minimis (tj.
    równowartości 200 tys. euro w przeciągu 3 lat). Projekt spełnia warunki udzielenia pomocy
    de minimis. Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 w sprawie pomocy de minimis ma
    charakter norm proceduralno-materialnych. Określa ono warunki dopuszczalności
    pomocy, po spełnieniu których pomoc taka jest zwolniona z obowiązku notyfikacji.
    Zwolnienie w przypadku de minimis następuje ze względu na utratę charakteru pomocy
    publicznej (niespełnienie jednej przesłanki). Dlatego też pomoc de minimis często nazywa
    się pomocą ułomną, nieistotną. W związku z tym, zgodnie z art. 3 ust. 1 Rozporządzenia
    Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. stwierdza się, że nie prowadzi ono do
    zakłócenia konkurencji i przesłanki art. 107 ust. 1 TFUE, nie są spełnione.

## Pytanie

Czy Powiat posiada możliwości prawne odzyskania podatku VAT w ramach
    wyprodukowanej i wprowadzonej do sieci energii elektrycznej w związku z planowanym
    montażem instalacji fotowoltaicznej w Zespole Szkół (...), w ramach realizowanego Projekt
    oraz zakresu tego odliczenia, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz w związku z art. art. 43 ust. 1 pkt
    26a (tekst jednolity: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Powiat nie posiada możliwości prawnej odzyskania poniesionych
    kosztów podatku VAT w ramach realizowanego projektu, gdyż nie zostaną spełnione
    przesłanki art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (tekst
    jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. z późn. zm.), zgodnie z którym: „w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Powiat (...) oraz jego jednostki oświatowe prowadzą działalność mieszczącą się w ramach
    krajowego systemu edukacji, z dziedziny polityki społecznej, kulturalnej i edukacyjnej
    państwa wobec jego mieszkańców (działalność ta, co do zasady, nie stanowi działalności

    gospodarczej w rozumieniu przepisów wspólnotowych). Za działalność gospodarczą nie
    jest uznawana także działalność publicznych szkół ponadpodstawowych m.in. (...)
    (działalność wykonywana w ramach publicznego systemu edukacji). Na infrastrukturze
    /wyposażeniu wytworzonym w ramach projektu nie będzie prowadzona działalność
    wykraczająca poza cele statutowe finansowane ze środków publicznych. Charakter jej
    funkcjonowania jest niekomercyjny. W przypadku jednostek oświatowych objętych
    projektem, realizacja zadań oświatowych finansowana jest ze środków pochodzących z
    subwencji oświatowej, otrzymanej od organu prowadzącego (czyli jednostki samorządu
    terytorialnego, tj. Powiatu (...)).
    Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna na równych i niedyskryminujących
    zasadach.
    Powiat (...) realizuje projekt pn. (...), w ramach którego planuje się m.in. montaż instalacji
    fotowoltaicznej w Zespole Szkół (...).
    1. Instalacja została zaprojektowana jako mikroinstalacja o mocy 49,68 kWp, a jej celem
    jest obniżenie kosztów energii oraz promocja zrównoważonego rozwoju.
    Po analizie przepisów prawa, w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), Powiat (...) stwierdza,
    że:
      1. Brak związku z czynnościami opodatkowanymi:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
    przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powstała w ramach
    projektu infrastruktura, w tym instalacja fotowoltaiczna, nie będzie wykorzystywana do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, a wyłącznie do realizacji
    statutowych zadań edukacyjnych.
    Działalność szkół prowadzonych przez Powiat (...) mieści się w ramach publicznego
    systemu edukacji i nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów
    wspólnotowych ani krajowych, natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o
    podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.),
    usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty są zwolniona od podatku
    ustawy o podatku od towarów i usług. Efekty projektu, w tym energia elektryczna
    wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną, będą wykorzystywane wyłącznie na
    potrzeby własne placówki edukacyjnej. Zgodnie z założeniami projektu, instalacja ta nie
    będzie generowała przychodów ani wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
      2. Charakter niekomercyjny projektu:
    Powstała infrastruktura została zaprojektowana w celu poprawy warunków prowadzenia
    zajęć edukacyjnych, obniżenia kosztów operacyjnych placówki oraz wspierania działań z
    zakresu ochrony środowiska. Działalność Zespołu Szkół (...), jako jednostki organizacyjnej
    Powiatu (...), jest finansowana ze środków publicznych, w tym subwencji oświatowej.
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie wykorzystywana do działalności
    wykraczającej poza cele statutowe placówki.
      3. Brak możliwości przypisania wydatków do działalności opodatkowanej:
    Energia elektryczna wyprodukowana przez instalację będzie wprowadzana do sieci
    elektroenergetycznej wyłącznie na zasadach bilansowania energii zgodnie z przepisami
    ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zespół Szkół (...) nie przewiduje sprzedaży energii
    elektrycznej ani uzyskiwania z tego tytułu wynagrodzenia. Z tego względu nie jest możliwe
    przypisanie wydatków poniesionych na realizację instalacji do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

      4. Pomoc de minimis:
    Montaż instalacji fotowoltaicznej został dofinansowany w ramach pomocy de minimis, co
    dodatkowo potwierdza jej niekomercyjny charakter i brak wpływu na warunki konkurencji
    czy wymianę handlową w rozumieniu art. 107 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii
    Europejskiej (TFUE).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Powiat (...) nie posiada prawnej
    możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego związanego z realizacją projektu, w tym
    instalacji fotowoltaicznej, ponieważ jej efekty nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Projekt realizowany jest wyłącznie na cele statutowe, związane z
    edukacją, i nie obejmuje działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów prawa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi
    spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym
    różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe
    wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy towary i usługi nabyte przez Państwa w związku z zrealizowanym Projektem,
    polegającym na montażu instalacji fotowoltaicznej w Zespole Szkół, są wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów,
    płatny.
    Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub
    usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub
    powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę
    towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym
    podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do
    tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast, na mocy art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
        magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
        nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także
        ochrony ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
        obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
        wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności
        pożytku publicznego i o wolontariacie;
      23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki
    dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach
    energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to

      przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
      przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o
      statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
      1) w mikroinstalacji;
      2) w małej instalacji;
      3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
      4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl z art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
      1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
      2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
      1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o
        których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie
        poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
      2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-
        rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
      a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii
        elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej
        instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1,

      b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
      3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem
        zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
      a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii
        elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
      b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii
        elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, zgłoszonej przez podmioty
        odpowiedzialne za bilansowanie handlowe tej instalacji odnawialnego źródła
        energii i sprzedawcy energii prosumenta wirtualnego energii elektrycznej, do
        operatora systemu przesyłowego elektroenergetycznego w ramach bilansowania
        handlowego, o którym mowa w ustawie - Prawo energetyczne. Ilość energii
        elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w
        instalacji odnawialnego źródła energii ustala się jako iloczyn:
      - udziału prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii
        odnawialnej w instalacji odnawialnego źródła energii, określonego w umowie, o
        której mowa w art. 4a ust. 1, oraz
      - ilości energii elektrycznej określonej dla danego okresu rozliczania
        niezbilansowania (t) jako energia planowana do wprowadzenia do sieci z tej
        instalacji odnawialnego źródła energii – w przypadku gdy instalacja odnawialnego
        źródła energii i sprzedawca energii mają różny podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe, albo
      - ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej z tej instalacji
        odnawialnego źródła energii, w przypadku gdy instalacja odnawialnego źródła
        energii i sprzedawca energii mają ten sam podmiot odpowiedzialny za
        bilansowanie handlowe i sprzedawca energii wyrazi zgodę na taki sposób
        ustalania ilości energii elektrycznej wytworzonej w instalacji odnawialnego źródła
        energii.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy
    art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa
      w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z
      ust. 2a–2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
      wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
      określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
      w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:

      Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
      jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
      1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
      2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, według art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
      W przypadku gdy:
      1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie
        odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
      2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w
        ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu
        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu.
    Na podstawie art. 4 ust. 11a ustawy o OZE:
      Wysokość zwracanej nadpłaty, o której mowa w ust. 11 pkt 2, nie może przekroczyć:
      1) 20 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty - w przypadku gdy wartość
        energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej lub
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b
        ust. 1;
      2) 30 % wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty - w przypadku gdy wartość
        energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta energii odnawialnej,
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej jest wyznaczana zgodnie z art. 4b ust. 2.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji
      odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej

      elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o
      której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca
      kalendarzowego i stanowi iloczyn:
      1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
      2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
      W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy
      wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził
      ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość
      energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla
      każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów
      wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym
      miesiącu:
      1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej
        oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
      2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
      1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
        których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
        ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
        mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
        elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
        zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
      2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
        prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej
        od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
      3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w
        ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
        wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym,
        ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4

        ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży
        energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i
        fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla
        tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
      4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego
        jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta
        prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
      5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
        prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
        prosumencki na koncie prosumenta.
      6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
        prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4
        ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
      7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
        najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
      8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy
        innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo
        do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w
        art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
      9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta
        wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii
        odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4: 1) ust. 1 – w przypadku, o którym mowa w
        art. 4 ust. 1b; 2) ust. 1a pkt 1
      Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
      10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
      1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej
        obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec
        sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
      2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej
        dla czerwca 2022 r.
      - ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
      1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez
        tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z
        zastrzeżeniem ust. 3;
      2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło
        po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
      3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o
                        4którym mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w
        terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31

        marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej
        mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem,
        który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014
        r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
        perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w
        ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit.
        c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
      Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
      1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
      sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
      podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
      Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
      rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
      rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
      prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
      odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
      umowy sprzedaży.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są
    świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez
    art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach
    energii (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w
    tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - realizują Państwo projekt pn. (...),
    - od 1 stycznia 2017 r. dokonali państwo centralizacji rozliczeń ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi. Podatek VAT od czynności opodatkowanych wykonywanych
    zarówno przez Powiat jak i jego jednostki organizacyjne rozliczają Państwo – Powiat,
    - realizacja projektu polega m.in. na montażu paneli fotowoltaicznych – OZE na jednej ze
    szkół objętych projektem,
    - faktury w ramach projektu będą wystawiane na: jako nabywca – Powiat (...), a jako
    odbiorca realizująca szkoła,
    - w związku z budową instalacji fotowoltaicznej ZS (...), Powiat stanie się prosumentem
    energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
    odnawialnych źródłach energii,
    - instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o odnawialnych źródłach energii,
    - jednostka na rok 2025 przeprowadziła postępowanie na dostawę energii elektrycznej, z
    którego wyłoniony wykonawca, w przypadku zainstalowania instalacji fotowoltaicznej,
    zobowiązał się do odbioru nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanej z
    planowanej do zainstalowania instalacji fotowoltaicznej. Umowa na dostawę energii
    elektrycznej zostanie aneksowana po zainstalowaniu ww. urządzeń. W aneksie do

    umowy określone zostaną zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji
    fotowoltaicznej energii elektrycznej. Zakłada się rozliczenie NET BILLING,
    - nie przewiduje się wynagrodzenia z tytułu wyprodukowanej energii z instalacji
    fotowoltaicznej,
    - w przypadku instalacji fotowoltaicznej będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości
    energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
    wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii,
    - instalacja fotowoltaiczna nie mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii,
    - Zespół Szkół (...) jest jednostką systemu oświaty prowadzoną przez Powiat (...), realizującą
    ustawowe zadania publiczne nałożone na organ. W swoim zakresie dokonuje
    znikomych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w zakresie najmu
    hali sportowej, pomieszczeń. W związku z tym instalacja fotowoltaiczna w niewielkim
    zakresie wykorzystywana będzie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług,
    - powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przede wszystkim do realizacji
    zadań nałożonych na organ odrębnymi przepisami prawa, tj. do zadań w zakresie
    edukacji publicznej. W zakresie natomiast najmu hali sportowej i pomieszczeń, tj.
    czynności w sferze aktywności cywilnoprawnej, Powiat wchodzi na grunt czynności
    mających charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    - nie będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do
    celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług,
    - powstała instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana zarówno do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy,
    - w przypadku wystąpienia z ww. instalacji nadwyżki energii elektrycznej i wprowadzonej
    do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci nie będzie możliwości
    wykorzystania jej w terminie późniejszym, natomiast wartość energii elektrycznej
    wprowadzonej do sieci obliczonej po cenach publikowanych przez Prezesa Urzędu
    Regulacji Energetyki „gromadzona” będzie na rachunku prosumenckim i uwzględniana
    w rozliczeniu. Nie ma możliwości wykorzystania energii wyprowadzonej do sieci.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy posiadają Państwo możliwości prawne
    odzyskania podatku VAT w związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznej w
    Zespole Szkół, w ramach realizowanego Projekt oraz zakresu tego odliczenia.
    Wskazali Państwo w opisie sprawy, że powstała instalacja fotowoltaiczna będzie
    wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Jednocześnie Zespół Szkół (...) jest jednostką systemu oświaty
    prowadzoną przez Powiat (...), realizującą ustawowe zadania publiczne nałożone na organ.
    W swoim zakresie dokonują Państwo znikomych czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług w zakresie najmu hali sportowej, pomieszczeń. W związku z tym
    instalacja fotowoltaiczna w niewielkim zakresie wykorzystywana będzie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powstała instalacja fotowoltaiczna
    wykorzystywana będzie przede wszystkim do realizacji zadań nałożonych na organ
    odrębnymi przepisami prawa, tj. do zadań w zakresie edukacji publicznej. W zakresie
    natomiast najmu hali sportowej i pomieszczeń, tj. czynności w sferze aktywności
    cywilnoprawnej, Powiat wchodzi na grunt czynności mających charakter działalności

    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie będzie istniała możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponadto, odnosząc się do powyższego należy zaznaczyć, że w świetle zacytowanych
    wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii
    elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł
    energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję działalności
    gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa
    towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8
    ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym
    zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności
    gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał,
    że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania,
    że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co
    wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności
    (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu
    potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć
    ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne
    może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny
    towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa).
    Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę
    towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady
    wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem
    VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w
    sprawie C-219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy
    rozpatrywać jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa
    uznać należy za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w
    tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona
    podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będziecie Państwo dokonywać
    dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy

    publicznej. Jak wskazano w opisie sprawy – w roku 2025 przeprowadzili Państwo
    postępowanie na dostawę energii elektrycznej, z którego wyłoniony wykonawca, w
    przypadku zainstalowania instalacji fotowoltaicznej, zobowiązał się do odbioru
    nadwyżek energii elektrycznej wyprodukowanej z planowanej do zainstalowania
    instalacji fotowoltaicznej. Umowa na dostawę energii elektrycznej zostanie aneksowana
    po zainstalowaniu ww. urządzeń. W aneksie do umowy określone zostaną zasady
    rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej. Zakłada się
    rozliczenie NET BILLING.
    Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej
    lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w
    odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako
    iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
    zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
    niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4
    ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny
    energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla
    danego miesiąca kalendarzowego.
    Natomiast, w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy
    energii odnawialnej, wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
    wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r.,
    wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest
    wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o
    OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania
    niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej,
    prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
    odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną
    i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej
    ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu
    wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez
    prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym
    energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się
    cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę
    należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej
    wytworzonej w mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w
    mikroinstalacji i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, będą
    Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie Państwu przysługiwało
    wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i
    wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich
    wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną

    wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę
    zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej
    energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań
    prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej
    energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez
    prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument, poprzez wprowadzanie energii do sieci
    energetycznej, będziecie dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego, z
    którym zawarli Państwo umowę prosumencką, która zostanie aneksowana po
    zamontowaniu urządzeń, dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru
    dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie
    wyprodukowany w mikroinstalacji zamontowanej w Zespole Szkół, w ramach
    realizowanego Projektu, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym organ nie podziela Państwa stanowiska, że: „powstała w ramach projektu
    infrastruktura, w tym instalacja fotowoltaiczna, nie będzie wykorzystywana do
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a wyłącznie do realizacji
    statutowych zadań edukacyjnych, a „ jej efekty nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Projekt realizowany jest wyłącznie na cele statutowe, związane z
    edukacją i nie obejmuje działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów prawa”.
    Odnosząc się zatem do kwestii zwrotu podatku VAT oraz jego odliczenia – w kontekście
    wydatków dotyczących montażu instalacji fotowoltaicznej w Zespole Szkół w ramach
    Projektu – wskazać należy, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art.
    86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz

      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
    niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.

    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane.
    Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie
    jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy
    jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych
    do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub
    zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem będzie przypisanie konkretnych wydatków
    poniesionych w związku z realizacją montażu instalacji fotowoltaicznej do określonego
    rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż
    gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi
    wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie
    przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast
    takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi
    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych
    wydatków na realizację Projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą
    przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Odnosząc się do wydatków poniesionych przez Państwa związanych z realizacją
    Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznej w Zespole Szkół, należy
    zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o
    podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla dostawy prądu.
    Dodatkowo wskazali Państwo, że dokonują najmu hali sportowej i pomieszczeń. W
    związku z tym instalacja fotowoltaiczna w niewielkim zakresie wykorzystywana będzie
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – powstała instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana
    będzie przede wszystkim do realizacji zadań nałożonych na organ odrębnymi przepisami
    prawa, tj. do zadań w zakresie edukacji publicznej. Tak więc Projekt w części dotyczącej
    montażu paneli fotowoltaicznych w Zespole Szkół, ma związek z Państwa działaniami,
    które pozostają w sferze imperium, a zatem ma związek z czynnościami wykonywanymi
    poza działalnością gospodarczą.
    Równocześnie w związku z faktem montażu paneli fotowoltaicznych Państwa działania
    w charakterze prosumenta stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem,
    niekorzystającą ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na montaż instalacji
    fotowoltaicznej w Zespole Szkół mają związek zarówno z działalnością gospodarczą
    (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż
    działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem
    VAT).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane

    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że w związku z realizacją Projektu w części dotyczącej montażu
    instalacji fotowoltaicznej, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania
    wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do
    czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje
    Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie
    przysługuje natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku
    do ww. wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na realizację Projektu związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej w
    całości do działalności gospodarczej, to przysługuje Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    takim zakresie, w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników.
    Tym samym, w odniesieniu do ww. wydatków przysługuje Państwu także prawo do
    częściowego zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Przepis ten
    umożliwia otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku
    naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest
    powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a
    kwotą podatku należnego.
    Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego mogą
    Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Powiat posiada możliwość odliczenia i zwrotu kwoty podatku VAT naliczonego z faktur
    w związku z planowanym montażem instalacji fotowoltaicznej w Zespole Szkół (...), w
    takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych
    w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r.
    Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz
    własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii prawa
    do odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego Projektu niezwiązanego z
    montażem paneli fotowoltaicznych (ZADANIE 1, 2, 4, 5).
    Ponadto, organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe
    przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.