Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.451.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodów
prowadzonej działalności całkowity koszt usługi Internetu – FV
bez NIP.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
internet
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG
    pod adresem, pod którym również zamieszkuje. Działalność polega na świadczeniu usług
    niematerialnych, które wymagają stałego dostępu do internetu.
    Do tej pory Wnioskodawca korzystał w celach prywatnych z osobnego łącza
    internetowego, które nie było związane z działalnością gospodarczą. Obecnie
    Wnioskodawca zawarł nową umowę z operatorem telekomunikacyjnym na dodatkowe,
    odrębne łącze internetowe. Umowa została zawarta na nazwisko Wnioskodawcy, ale nowy
    internet jest wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej (np.
    komunikacja z klientami, wysyłanie faktur, dostęp do systemów informatycznych,
    spotkania online).
    Internet ten jest używany wyłącznie w celach firmowych – posiada osobny router oraz jest
    oddzielony od dotychczasowego, prywatnego łącza internetowego.
    Wnioskodawca ponosi comiesięczne opłaty za tę usługę, które są dokumentowane fakturą
    imienną (bez NIP-u firmy).
    Wnioskodawca nie odlicza podatku VAT od tej usługi. Zastanawia się Pan, czy całość
    ponoszonych kosztów tego internetu może zostać zaliczona do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym.
    3. Od 1 kwietnia 2025 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą.
    4. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie doradztwa IT, w
      szczególności obejmującą: (...).
    5. Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych
      (skala podatkowa). W przyszłym roku planuje Pan przejść na podatek liniowy, a w
      kolejnym — na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    6. Ma Pan podpisany kontrakt managerski (...). Nie wyklucza Pan poszerzenia swojej
    działalności w przyszłości - na np. wsparcie w zakupie/zarzadzaniu oprogramowaniu i
    sprzętu w małych firmach.
    7. Przedmiotem Pana pytania jest obecnie trwający okres podatkowy - czyli 2025.
    8. „Koszt usługi internetu” obejmuje opłatę abonamentową za dostęp do internetu
      satelitarnego świadczony przez A. Na fakturze wyszczególniono: „Abonament A W
      domu (12 miesięcy) (niedziela, 22 czerwca 2025 – wtorek, 22 lipca 2025)”, co oznacza
      opłatę miesięczną za usługę dostępu do internetu w miejscu prowadzenia działalności.
      Faktura nie zawiera innych pozycji, takich jak sprzęt czy dodatkowe opłaty.
    9. Za faktury za usługi internetu zapłaty dokonuje Pan osobiście, ze swojego rachunku
      prywatnego. Faktury wystawiane są na Pana imię i nazwisko, z adresem zamieszkania,
      pod którym prowadzi Pan działalność gospodarczą. Usługa świadczona jest przez

      firmę A, która oferuje faktury na firmę wyłącznie w droższych pakietach komercyjnych.
      Z uwagi na znacząco wyższe koszty tych planów, nieuzasadnione charakterem i skalą
      Pana działalności, korzysta Pan z pakietu konsumenckiego.
    10. Tak, wydatek na usługę internetu zostaje poniesiony w celu uzyskania przychodów z
      prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Prowadzi Pan działalność
      doradczą w obszarze IT, która wymaga codziennego korzystania z internetu m.in. do:
        · zdalnego kontaktu z klientami (wideokonferencje, konsultacje),
        · przygotowywania i przesyłania dokumentacji technicznej, projektów, analiz,
        · pracy z narzędziami online i systemami klientów,
        · bieżącego dostępu do specjalistycznych materiałów, dokumentacji, repozytoriów
        kodu, chmury obliczeniowej itp.
      Stabilne i szybkie łącze internetowe jest niezbędne do świadczenia usług i realizacji
      projektów. Dzięki niemu może Pan terminowo i efektywnie wykonywać zlecenia, co
      bezpośrednio przekłada się na uzyskiwane przychody z działalności.
    11. Tak, wydatek na usługę internetu zostaje poniesiony w celu zabezpieczenia źródła
      przychodów z wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej. Internet stanowi
      kluczowe narzędzie pracy w Pana działalności doradczej w obszarze IT. Brak dostępu
      do stabilnego łącza mógłby skutkować utratą klientów, opóźnieniami w realizacji
      zleceń, a tym samym spadkiem przychodów. Usługa internetu służy zabezpieczeniu
      źródła przychodów w następujący sposób:
        · Stała komunikacja z klientami i kontrahentami – internet umożliwia Panu bieżący
        kontakt z klientami (e-mail, komunikatory, wideokonferencje), bez którego nie
        mógłby Pan świadczyć usług doradczych.
        · Dostęp do narzędzi, platform i danych niezbędnych do świadczenia usług – wiele
        narzędzi, systemów i dokumentacji funkcjonuje w chmurze, a praca nad
        projektami wymaga stałego połączenia z internetem.
        · Utrzymanie ciągłości operacyjnej i dostępności – wielu klientów oczekuje szybkiej
        reakcji, dostępności online i terminowości. Brak internetu oznaczałby ryzyko
        przerwania świadczenia usług i utratę przychodów.
        · Rozwój i aktualizacja wiedzy – dostęp do bieżących informacji branżowych,
        dokumentacji, szkoleń i webinariów zabezpiecza konkurencyjność mojej
        działalności, co w dłuższym okresie przekłada się na stabilność przychodów.
    Podsumowując, stabilny i szybki internet to nie luksus, lecz warunek zachowania źródła
    przychodów. Wydatek ten jest racjonalny, bezpośrednio związany z prowadzoną
    działalnością i niezbędny dla jej kontynuacji.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca może
    zaliczyć w koszty uzyskania przychodów całkowity koszt usługi internetu (abonamentu)
    zawartego na jego nazwisko, wykorzystywanego wyłącznie do celów działalności
    gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, mimo że
    faktura nie jest wystawiona na firmę (brak NIP-u przedsiębiorcy na fakturze)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Korzysta Pan z internetu, który ma wykupiony tylko i wyłącznie do pracy w swojej
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Choć faktura jest na Pana nazwisko, a nie na
    firmę, to ten internet służy Panu tylko do prowadzenia firmy – np. do wysyłania maili,
    kontaktu z klientami czy pracy online. Dlatego uważa Pan, że może wliczyć pełny koszt

    tego internetu do kosztów firmy, bo jest to wydatek związany bezpośrednio z Pana
    działalnością i potrzebny do jej prowadzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętego przychodu.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła
    przychodu w przyszłości.
    Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku
    przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z
    działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo
    spoczywa na podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,

    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie
    poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a
    jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w
    przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie
    adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków
    poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod
    uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość
    przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
    Należy ponadto dodać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty
    uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z
    mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie
    wydatku, który nie został wyłączony w art. 23 omawianej ustawy podatkowej, nie oznacza,
    że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów.
    Reasumując, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt
    uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    · Od 1 kwietnia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
      doradztwa IT, pod adresem, pod którym Pan również zamieszkuje.
    · Obecnie prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych.
    · Przedmiotem Pana pytania jest obecnie trwający okres podatkowy - czyli 2025.
    · Do tej pory Wnioskodawca korzystał w celach prywatnych z osobnego łącza
      internetowego, które nie było związane z działalnością gospodarczą.
    · Obecnie zawarł Pan nową umowę z operatorem telekomunikacyjnym na dodatkowe,
      odrębne łącze internetowe.
    · Umowa została zawarta na Pana nazwisko, ale nowy internet jest wykorzystywany
      wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej (np. komunikacja z klientami,
      wysyłanie faktur, dostęp do systemów informatycznych, spotkania online).

    · Internet ten jest używany wyłącznie w celach firmowych – posiada osobny router oraz
      jest oddzielony od dotychczasowego, prywatnego łącza internetowego.
    · „Koszt usługi internetu” obejmuje opłatę abonamentową za dostęp do internetu
      satelitarnego świadczony przez A. Faktura nie zawiera innych pozycji, takich jak sprzęt
      czy dodatkowe opłaty.
    · Za faktury za usługi internetu zapłaty dokonuje Pan osobiście, ze swojego rachunku
      prywatnego. Faktury wystawiane są na Pana imię i nazwisko, z adresem zamieszkania,
      pod którym prowadzi Pan działalność gospodarczą.
    Stosownie do treści cytowanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że w opisanym
    zdarzeniu przyszłym wydatki, które poniesie Pan na Internet wykorzystywany na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu na
    podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazał
    Pan we wniosku prowadzi Pan działalność doradczą w obszarze IT, która wymaga
    codziennego korzystania z internetu m.in. do: zdalnego kontaktu z klientami
    (wideokonferencje, konsultacje), przygotowywania i przesyłania dokumentacji technicznej,
    projektów, analiz, pracy z narzędziami online i systemami klientów, bieżącego dostępu do
    specjalistycznych materiałów, dokumentacji, repozytoriów kodu, chmury obliczeniowej itp.
    Ponadto, jak Pan wskazał, brak dostępu do stabilnego łącza mógłby skutkować utratą
    klientów, opóźnieniami w realizacji zleceń, a tym samym spadkiem przychodów.
    Dodatkowo, w opisie wskazał Pan, że internet ten jest używany wyłącznie w celach
    firmowych – posiada osobny router oraz jest oddzielony od dotychczasowego,
    prywatnego łącza internetowego.
    Reasumując, mając na względzie treść przytoczonych przepisów stwierdzić należy, że
    może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności
    gospodarczej wydatki poniesione na Internet, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.
    Zauważyć należy, iż to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego
    pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich
    poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub
    zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za
    koszt uzyskania przychodu.
    Pamiętać trzeba też, że ostateczna ocena, czy wydatek został prawidłowo
    udokumentowany, leży w kompetencjach organów podatkowych właściwych dla
    wnioskodawcy w danej sprawie w toku odpowiedniego postępowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.