Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1510/11-2/ISz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-01-11
Teza: Wniesienie nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub jej ewentualna sprzedaż są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W przypadku wniesienia nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub sprzedaży tej nieruchomości na rzecz Spółki z o.o. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją budowy, stosownie do art. 86 ust. 1 w terminach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 11 lub poprzez korektę deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 86 ust. 13 ustawy.
Słowa kluczowe: aport; budynek; odliczenia-prawo do odliczenia; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12.10.2011 r. (data wpływu 14.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości zabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową budynku posadowionego na ww. nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.10.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości zabudowanej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z budową budynku posadowionego na ww. nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono zdarzenie przyszłe.

Bank (zwany dalej „Bankiem” bądź „Wnioskodawcą”) jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Na tej nieruchomości Bank wznosi budynek. We wznoszonym budynku będą znajdowały się wyłącznie lokale użytkowe. Budowa ma zostać zakończona w 2012 r. Po zakończeniu budowy Bank zamierza opisaną powyżej nieruchomość (grunt wraz z budynkiem) - zwaną dalej nieruchomością zabudowaną - wnieść aportem do Nieruchomości Banku spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej „Spółką z o.o.”), bądź też dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej na rzecz Spółki z o.o. Spółka z o.o. została zawiązana przez Wnioskodawcę, będącego równocześnie jej jedynym udziałowcem. Należy przy tym zaznaczyć, iż podstawowym celem działalności Spółki z o.o. jest zarządzanie nieruchomościami Banku, natomiast zgodnie z założeniami nieruchomość zabudowana ma zostać przeznaczona na wynajem - przedmiotem najmu będą znajdujące się w budynku lokale użytkowe.

Należy przy tym zaznaczyć, iż Wnioskodawca nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających nabycie towarów i usług związanych z realizowaną budową. Wydatki dokumentowane tymi fakturami to przede wszystkim:

*   zakup materiałów budowlanych(np. cegieł, styropianu, okien, materiałów do pokrycia dachu, materiałów elektrycznych, artykułów hydraulicznych, drzwi itp.),
*   usługi związane z realizacją budowy (np. czynności geodezyjne, dokumentacja geotechniczna, roboty budowlane, wykonanie wkładów kominowych, wywiewek kanalizacyjnych, kanalizacji ściekowej, instalacji gazowej i elektronicznej, prace kamieniarskie, przebudowa sieci telefonicznej),
*   różnego rodzaju opłaty dodatkowe (np. opłata za akt i wpis notarialny, opłata przyłączeniowa),
*   inne związane bezpośrednio z budową (np. inwentaryzacji kanału ciepłowniczego, projekt budowlany i wykonawczy, odbiór kanałów kominowych).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesienie nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub jej ewentualna sprzedaż są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów usług?
2.  Czy w przypadku wniesienia nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub sprzedaży tej nieruchomości na rzecz Spółki z o.o. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją budowy?
3.  W razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie 2: w jaki sposób Wnioskodawca będzie mógł zrealizować przysługujące mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem wnioskodawcy;

W zakresie pytania oznaczonego numerem 1.

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno wniesienie nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. jak i jej ewentualna sprzedaż są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W ocenie Wnioskodawcy zarówno sprzedaż jak i wniesienie aportem nieruchomości zabudowanej do Spółki z o.o. stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Czynność ta podlega przy tym opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 23% z uwagi na fakt, że w przedmiotowym stanie faktycznym nie znajduje zastosowania żadne z wyłączeń ani zwolnień ustanowionych w ustawie o podatku od towarów i usług.

W zakresie pytania oznaczonego numerem 2.

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku wniesienia nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub sprzedaży tej nieruchomości na rzecz Spółki z o.o. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją budowy. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zarówno wniesienie nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. jak i jej sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu, w konsekwencji należy więc przyjąć, iż zakupione towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanej. Na prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie wpływa również fakt, iż czynność wniesienia nieruchomości aportem bądź jej sprzedaż nie jest bezpośrednio związana z przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z poglądem doktryny: „ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób i w jakim zakresie towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby umożliwiało to podatnikowi dokonanie odliczenia podatku naliczonego. W związku z tym, należy podkreślić, iż związek ten może być pośredni, co więcej, dany zakup może wiązać się z wykonaniem czynności niepodlegającej opodatkowaniu, która jest jednak niezbędna lub tylko potrzebna do prowadzenia działalności opodatkowanej.” (Ustawa o podatku od towarów i usług. Komentarz., T. Michalik, C.H.Beck., rok wyd. 2010). Zaprezentowane stanowisko Wnioskodawcy stanowi ponadto realizację zasady neutralności opodatkowania, w myśl której ekonomiczny koszt podatku od wartości dodanej powinien ponosić ostateczny nabywca tj. co do zasady konsument. W związku z tym należy przyjąć, iż Bank ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją budowy.

W zakresie pytania oznaczonego numerem 3.

Zdaniem Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczące opisanych w stanie faktycznym wydatków ponoszonych w związku z budową powstaje w momencie określonym w art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. co do zasady w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę albo dokument celny potwierdzające dokonane zakupy. Jeżeli jednak Wnioskodawca nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w tak określonym momencie, to będzie uprawniony na mocy art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług do dokonania obniżenia w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Jeżeli Wnioskodawca nie dokona obniżenia również w terminie określonym w art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług to będzie mógł tego dokonać przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez sprzedaż, stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższego wynika, iż nieruchomość zabudowana spełnia definicję towaru, o której mowa powyżej.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art . 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zatem każde zachowanie podatnika wobec nabywcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które nie jest dostawą towarów będzie świadczeniem usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza wnieść jako aport do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub też sprzedać na rzecz ww. spółki nieruchomość zabudowaną.

W tym miejscu należy wyjaśnić, iż aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe.

Analizując powołane powyżej przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 i 8 oraz art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy stwierdzić, iż czynność wniesienia aportu w postaci towarów i praw majątkowych do spółki spełnia definicję dostawy towarów i świadczenia usług.

Wyjaśnić przy tym należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

W przypadku czynności wniesienia aportu do spółki, wnoszący aport otrzymuje określone prawa związane z uczestnictwem w spółce obejmującej aport.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego może być wszystko, co nie będąc pieniądzem, przedstawia jakąkolwiek wartość ekonomiczną mogącą się składać na kapitał zakładowy.

Za aport uważa się wkład niepieniężny wniesiony do spółki na pokrycie kapitału zakładowego, w postaci wartości niematerialnych (praw) lub rzeczy.

W świetle powyższego stwierdza się, że aport/sprzedaż co do zasady stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu. Jednakże sposób jej opodatkowania (właściwa stawka podatku VAT, zwolnienie lub wyłączenie) zależy od tego co jest przedmiotem aportu/sprzedaży.

Tym samym nieruchomość zabudowana będąca przedmiotem aportu lub sprzedaży będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.

Zgodnie z podstawową zasadą dotyczącą prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Natomiast w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, na której zamierza wybudować budynek, w którym będą znajdować się wyłącznie lokale handlowe. Przedmiotowy budynek Bank zamierza wnieść jako aport w zamian za udziały do Spółki z o.o.. Zgodnie z założeniami nieruchomość zabudowana ma zostać przeznaczona na wynajem - przedmiotem najmu będą znajdujące się w budynku lokale użytkowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą faktu, czy w przypadku wniesienia nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub sprzedaży tej nieruchomości na rzecz Spółki z o.o. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją budowy.

Jak wskazano powyżej, czynność wniesienia aportem nieruchomości do spółki prawa handlowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce właściwej dla przedmiotu aportu. Zatem, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, by stwierdzić w analizowanej sprawie, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego w związku z wybudowaniem przedmiotowego budynku, należy wpierw rozważyć, czy dostawa budynku (aport lub sprzedaż) po jego wybudowaniu będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też będzie z tego podatku zwolniona.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki obniżone, jak również zwolnienie od podatku VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, iż dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie należy rozumieć sprzedaż, aport, a także najem oraz dzierżawę.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Bank jest właścicielem nieruchomości gruntowej na której wznosi budynek. We wznoszonym budynku będą znajdowały się wyłącznie lokale użytkowe. Budowa ma zostać zakończona w 2012 r. Po zakończeniu budowy Bank zamierza opisaną powyżej nieruchomość (grunt wraz z budynkiem) wnieść aportem do Spółki z o.o., bądź też dokonać sprzedaży nieruchomości zabudowanej na rzecz Spółki z o.o.. Wnioskodawca wskazuje, że podstawowym celem działalności Spółki z o.o. jest zarządzanie nieruchomościami Banku, natomiast zgodnie z założeniami nieruchomość zabudowana ma zostać przeznaczona na wynajem - przedmiotem najmu będą znajdujące się w budynku lokale użytkowe.

Z powyższego wynika, że bezpośrednio po ukończeniu inwestycji nowowybudowany budynek, zostanie wniesiony w formie aportu do spółki prawa handlowego bądź też sprzedany. Zatem nie będzie udostępniany innym podmiotom przed dokonaniem jego zbycia na rzecz Spółki z o.o..

W konsekwencji należy stwierdzić, iż przedmiotowy obiekt od momentu wybudowania do momentu przekazania aportem nie był oddany do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem dopiero w chwili dokonania aportu lub sprzedaży, nastąpi oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy budynku po jej wybudowaniu.

Mając na uwadze definicję pierwszego zasiedlenia, będziemy mieli w przedmiotowej sytuacji do czynienia z pierwszym zasiedleniem nieruchomości po jej wybudowaniu.

W związku z powyższym aport ww. obiektu bądź jego sprzedaż, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże, należy mieć na uwadze, iż zgodnie z powołanym art. 43 ust.1 pkt 10a ustawy, zwolnieniem objęta jest również dostawa budynków i budowli dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego w przedmiotowej sprawie dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie ważne jest, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – bez znaczenia natomiast pozostaje fakt, czy Wnioskodawca z tego prawa skorzystał.

Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki:

*   odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług,
*   towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w ww. przepisie zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W świetle art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych – art. 86 ust. 11 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Ustawodawca umożliwił jednak podatnikom skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, która pozbawia podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeden z takich wyjątków określony został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak już wskazano powyżej, z opisu zawartego we wniosku wynika, iż Bank zamierza po zrealizowaniu inwestycji – wybudowaniu budynku w którym znajdować się będą wyłącznie lokale użytkowe – przekazać ją aportem w zamian za udziały do Spółki z o.o. lub sprzedać na rzecz tejże Spółki z o. o.

Zatem, ww. inwestycja realizowana jest w celu wykorzystania do czynności, która co do zasady, opodatkowana jest podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, iż w sytuacji wniesienia przedmiotowego obiektu w formie wkładu niepieniężnego do spółki prawa handlowego lub jego sprzedaży, czynność ta skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie wnoszącego aport / sprzedającego ww. nieruchomość, jako podmiotu dokonującego odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy – w analizowanej sytuacji będzie to Wnioskodawca.

Mając na uwadze opis zawarty we wniosku oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując przedmiotowej czynności prawnej (aportu lub sprzedaży), zobligowany będzie do opodatkowania takiego działania.

W konsekwencji ze względu na związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania przedmiotowej inwestycji.

Powyższe pozwala stwierdzić, iż nie została spełniona przesłanka wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, dotycząca braku prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz danych zawartych w opisie zdarzenia przyszłego należy uznać, że czynność polegająca na wniesieniu aportem nowowybudowanego budynku do spółki lub jego sprzedaży, stanowiła będzie czynność opodatkowaną stawką podatku VAT, w wysokości 23%.

Reasumując, wniesienie nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub jej ewentualna sprzedaż są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W przypadku wniesienia nieruchomości zabudowanej aportem do Spółki z o.o. lub sprzedaży tej nieruchomości na rzecz Spółki z o.o. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług związanych z realizacją budowy, stosownie do art. 86 ust. 1 w terminach określonych w art. 86 ust. 10, ust. 11 lub poprzez korektę deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 86 ust. 13 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie informuje, iż wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku (art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej). W złożonym wniosku z dnia 12.10.2011 . (data wpływu 14.10.2011 r.) wskazano liczbę zdarzeń przyszłych: 6. Jednakże z analizy sprawy wynika, iż w przedmiotowym wniosku występują trzy zdarzenia przyszłe. Podatnik dokonał wpłaty w wysokości 240 zł za wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 13.10.2011 r. Zatem kwota w wysokości 120 zł, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji Podatkowej zostanie zwrócona przekazem pocztowym na adres Wnioskodawcy wskazany w części F wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.