Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-582/12-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-09-19
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych.
Słowa kluczowe: certyfikaty; fundusz-otwarty fundusz emerytalny; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 czerwca 2012 r. (data wpływu 12 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 sierpnia 2012 r. (data wpływu 22 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z kapitałów pieniężnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz w art. 14f § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 14 sierpnia 2012 r. znak ILPB2/415-582/12-2/WM na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14 h tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do usunięcia braków - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawczynię, iż nieuzupełnienie wniosku w wyznaczonym terminie spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Ponadto, pouczono Wnioskodawczynię, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłane w dniu 14 sierpnia 2012 r., skutecznie doręczone zostało w dniu 16 sierpnia 2012 r. Natomiast pismem z dnia 21 sierpnia 2012 r. (data nadania w polskiej placówce operatora publicznego 21 sierpnia 2012 r. wniosek został częściowo uzupełniony).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Ojciec Wnioskodawczyni posiadał certyfikaty inwestycyjne „xxxx II FUNDUSZ INWESTYCYJNY ZAMKNIĘTY” oraz „xxxxx FUNDUSZ INWESTYCYJNY ZAMKNIĘTY”.

Ojciec zmarł w trakcie trwania tych funduszy, więc bank przepisał te certyfikaty – fundusze na spadkobierców, czyli również na Zainteresowaną. W funduszach była zaznaczona opcja 100% ochrony kapitału po zakończeniu okresu trwania funduszy. Bank jednak twierdzi, że w momencie kiedy fundusze zakończą okres trwania Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić lub bank pobierze 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zainteresowana rozumie, że jak przejęła te fundusze i one będą na poziomie wyższym niżeli zostały zawarte, czyli jeżeli zostały opłacone fundusze na poziomie 88.000,00 zł i one za okres zakończony wyniosą np. 90.000,00 zł to od 2000 zł Wnioskodawczyni zapłaci 19% zryczałtowany podatek dochodowy, czyli 380 zł podatku, a nie jak odzyska wpłaconą kwotę w wysokości 88.000,00 zł.

Ojciec Wnioskodawczyni posiadał również Otwarty Fundusz Emerytalny xxx „xx”. Ojciec zmarł i środki zostały podzielone na spadkobierców. XXX pobrało 19% zryczałtowany podatek dochodowy z uzyskanych środków. xxx OFE zostało zgłoszone w druku SD-Z2.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy (\`(...)\`) Bank może pobrać Zainteresowanej 19% podatek od akcji, które otrzymała w spadku?
2.  Co to jest 19% zryczałtowany podatek od dochodów?
3.  Czy (\`(...)\`) Bank powinien wypłacić Wnioskodawczyni całość wpłaconych środków na certyfikaty, jeżeli została zaznaczona opcja 100% ochrony kapitału?
4.  Czy (\`(...)\`) Bank ma prawo pobrać Zainteresowanej 19% podatku od akcji, które otrzymała w spadku?
5.  Czy (\`(...)\`) Bank powinien wypłacić Wnioskodawczyni całość środków zgromadzonych na certyfikatach?
6.  Czy środki zgromadzone na xxx OFE są wolne od podatku 19%?
7.  Czy XXX miało prawo zabrać Zainteresowanej 19% podatku od środków po zmarłym tacie?

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 6. Natomiast w zakresie odpowiedzi na pozostałe pytania w dniu 19 września 2012 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-582/12-5/WM.

Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 6 – środki zgromadzone na XXX OFE (\`(...)\`) są wolne od podatku dochodowego 19% tym bardziej, że środki zostały zgłoszone we właściwym Urzędzie Skarbowym we właściwym terminie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

1.  odsetki od pożyczek,
2.  odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
3.  odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych,
4.  dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

6.  przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c,
7.  należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

1.  odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,
2.  realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

9.  przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu członka funduszu,
10.  przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy,
11.  nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny,
12.  przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Wyżej wymieniony katalog przychodów z kapitałów pieniężnych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, iż opodatkowaniu podlegają tylko przychody enumeratywnie w nim wymienione.

Co do zasady więc posiadanie środków w OFE nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Należy jednak zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie środki posiadał i gromadził na rachunku OFE ojciec Zainteresowanej.

W chwili śmierci posiadacza rachunku w OFE środki na nim zgromadzone – stosownie do przepisów ustawy z dnia 28 sierpnia 1997 r. o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 159, poz.1667), podlegają wypłacie w formie gotówkowej spadkobiercom bądź wskazanym beneficjentom. W przedmiotowej sprawie środki wypłacone zostały między innymi na rzecz Zainteresowanej.

W tym miejscu należy wskazać, że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Zasady opodatkowania dochodów z tytułu kwot wypłaconych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego reguluje art. 30a ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Jak wynika z art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejsza przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d.

Dochodów (przychodów), o których mowa nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27, czyli według skali podatkowej (art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności (świadczeń) z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 tej ustawy są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych, tj. m.in. dochodów z tytułu kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub spadkobiercy.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, iż sam fakt posiadania środków w XXX OFE nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu podlega natomiast przychód jaki Zainteresowana uzyskała z tytułu wypłaty środków zgromadzonych w funduszu przez zmarłego Ojca. W konsekwencji powyższego Jej stanowisko należało uznać jako nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.