Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.187.2021.3.ŁSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-19
Teza: wpłaty w wysokości 10 zł, 20 zł, 35 zł, 50 zł, 75 zł, 100 zł, 200 zł dokonywane przez tzw. Patronów, , stanowią darowizny, podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania wpłat od wspierających. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 grudnia 2021 r. (wpływ 24 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Ma Pan miejsce zamieszkania w Polsce i jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Od 15 lipca 2017 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przeważającym rodzajem działalności jest działalność określana kodem 59.11.Z, czyli działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych. Pozostałe kody PKD używane w działalności to m.in.:.47.91.Z, 59.12.Z, 59.20.Z, 74.20.Z. Kody PKD mogą ulegać zmianie. W tym momencie nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ale nie wyklucza Pan, że w przyszłości przekroczy Pan limit kwotowy uprawniający do zastosowania zwolnienia opisany w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Od ponad 5 lat prowadzi Pan kanał na platformie (…) skupiony wokół tematyki muzycznej. Publikuje Pan na nim poradniki i wskazówki dotyczące xxxx oraz recenzje xxxx. Nie wyklucza Pan publikowania wideo o innej tematyce niż wspomniana. Przez ten okres kanał zgromadził grupę fanów, stałych widzów, którzy regularnie oglądają i komentują publikowane wideo. Z tego względu, postanowił Pan otworzyć konto na portalu X. Serwis ten umożliwia twórcom ogłoszenie się w celu zebrania wsparcia finansowego od Wspierających, nazywanych Patronami lub Wspierającymi. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Pan, jako autor ma możliwość ustawienia progów wpłat (np. 5 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 30 zł miesięcznie, itd.). Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale. Po zebraniu danej kwoty i pobraniu prowizji przez X i opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu zebranych środków na Pana rachunek bankowy. W ramach dołączenia do grupy osób wspierających Pana działania i określonych progów miesięcznych wpłat, Wspierający (dalej nazywani Patronami) mają prawo do otrzymania od Pana podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności.

Aktualnie progi miesięczne wraz z rodzajem podziękowań kształtują się jak poniżej (każdy kolejny próg zawiera w sobie także wszystkie poprzednie wyrazy wdzięczności):

1) 10 zł – dołączenie do grupy na platformie (…) oraz (…), na których Patroni mają szansę porozmawiać z Panem, pozostałymi twórcami kanału, innymi Patronami oraz obejrzeć

filmy, które następnie zostaną udostępnione publicznie i nieodpłatnie na kanale (…).

Na grupie organizuje Pan również xxxx, a także dzieli się Pan z Patronami notatkami i opracowaniami do publikowanych filmów. Głównym celem tych grup jest integracja, wymiana poglądów i poznanie siebie nawzajem;

2) 20 zł – personalne podziękowania w postaci pojawienia się imienia i nazwiska lub pseudonimu Patrona na liście „Mecenasów”, m.in. w napisach końcowych odcinka programu

na kanale xxxx. Nie publikuje Pan natomiast żadnych nazw firm, co mogłoby zostać uznane jako świadczenie usługi reklamowej;

3) 35 zł oraz 50 zł – możliwość porozmawiania z Panem drogą mailową;

4) 75 zł, 100 zł oraz 200 zł – możliwość spotkania i rozmowy z Panem na żywo lub online.

Na ten moment, wspierające Pana osoby to tylko osoby niespokrewnione z Panem. Aczkolwiek wpłat może dokonywać każda osoba bez względu na stopień pokrewieństwa i spowinowacenia. Nie jest Pan w stanie przewidzieć, kto, przez jaki czas i jaką kwotą będzie Pana wspierał, ale jest Pan w stanie śledzić na bieżąco wysokości wpłat narastająco od każdego wspierającego. Kanał na (…) prowadził Pan już przed założeniem konta na portalu X i prowadziłby go Pan dalej bez względu na to, czy otrzymuje Pan wpłaty od Patronów, czy nie. Otrzymywane środki oczywiście podnoszą poziom Pana bezpieczeństwa finansowego i jakość audiowizualną nagrań, ponieważ dzięki nim jest Pan w stanie kupić lepszy sprzęt do nagrań, ale nie warunkują ich powstawania. Pytanie dotyczy sposobu opodatkowania już otrzymanych środków od Patronów oraz tych, które otrzyma Pan w przyszłości na zasadach opisanych we wniosku.

W uzupełnieniu z 24 grudnia 2021 r. doprecyzował Pan przedstawione zdarzenie przyszłe:

Zgodnie z treścią progów - w zamian za wsparcie Pana działalności na (…) zobowiązuje się Pan wyłącznie do publicznego podziękowania oraz dołączenia Patrona (o ile sobie zażyczy) do zamkniętej grupy na portalu (…) oraz (…), której celem jest integracja – rozmowa z najbliższymi widzami. W grupie tej znajdują się nie tylko Patroni, ale również znajomi, zaprzyjaźnieni widzowie, czy osoby, które pomagają Panu w prowadzeniu kanału. Biorąc pod uwagę symboliczność wyrazów wdzięczności, można powiedzieć że Patroni wspierają Pana nieodpłatnie, kosztem swojego majątku.

Ograniczenia techniczne i założenia portalu X narzucają obowiązek stosowania określonych progów przy tworzeniu profilu twórcy. Patroni nie mają możliwości wpisania dowolnej kwoty, a mogą jedynie korzystać z tych opcji, które zaproponuje twórca. Aby umożliwić jak największej liczbie Patronów udzielenie wsparcia adekwatnego do tego, jakiego mają ochoty udzielić, zostały stworzone różne progi kwotowe. Jest Pan wdzięczny wszystkim Patronom, jednakże ci którzy wspierają Pana większą kwotą, według Pana zasługują na większy dowód wdzięczności. Są oni symbolicznie wyróżnieni na liście wspierających oraz mają możliwość skontaktowania się z Panem osobiście w celu przeprowadzenia nieformalnej rozmowy na interesujące ich tematy związane z prowadzeniem kanału i Pana pracą xxxx – (…). Próg 3 (35 zł i 50 zł) to wymiana korespondencji mailowej, natomiast próg 4 (75 zł, 100 zł, 200 zł) to spotkanie na żywo lub za pośrednictwem komunikatora. Ponadto, z praktyki wynika, że z wyższych progów decyduje się korzystać tylko niewielki procent wszystkich Patronów. Dzięki temu, że będzie ich mniej, będzie Pan w stanie (czasowo i fizycznie) podziękować osobiście tym Patronom. Nie byłoby to możliwe technicznie, aby rozmawiać z osobna z kilkuset Patronami, przygotować tyle personalnych podziękowań lub wymienić nazwiska tych osób na liście.

Pana zdaniem wpłaty spełniają definicję darowizny. Zwraca się Pan jednak do Krajowej Informacji Skarbowej, aby dokonała oceny skutków podatkowych z uwzględnieniem całego opisu stanu faktycznego oraz odpowiedzi na zadane pytania w uzupełnieniu, a nie tylko oparła się na Pana stwierdzeniu, że otrzymywane wpłaty spełniają definicję darowizny.

Jak stwierdził Sąd Apelacyjny w Łodzi w wyroku z dnia 12 stycznia 2018 r. o sygn. I ACa 627/17 „nieodpłatne świadczenie darczyńcy, będące jednostronnym aktem jego dobrej woli, rodzi po stronie obdarowanego moralny obowiązek wdzięczności”. Z tego powodu, stara się Pan wyrazić wdzięczność swoim Patronom na różne sposoby, takie jak opisane w pierwotnej części wniosku. Wyraz „ekwiwalent” zawarty w pytaniu, według Słownika Języka Polskiego PWN oznacza „1. «rzecz równa innej wartością» 2. «towar, w którym jest wyrażona wartość innego towaru»”. W Pana ocenie, takie wyrazy wdzięczności jak m.in. dodanie do grupy na (…) lub (…), podziękowania słowne lub pisemne, rozmowa, nie stanowią ekwiwalentów przesłanych wpłat. Według Pana, wyrazy wdzięczności są niemożliwe do wycenienia, ponieważ są unikalne i niedostępne nigdzie w sprzedaży.

Wyrazy wdzięczności wymienione w poszczególnych progach otrzymują tylko Patroni, czyli osoby które dokonały lub dokonują wpłat wspomagających. Osoby niebędące Patronami, nie otrzymują podziękowań za wpłaty, ponieważ ich nie dokonują. Niektóre podziękowania są personalizowane – takie jak np. wymienienie z imienia i nazwiska na liście Patronów. Natomiast, co najważniejsze, cały kanał na (…), bez żadnych ograniczeń, jest dostępny dla wszystkich zainteresowanych osób, bez względu na to, czy są Patronami, czy nie.

Zakres tematyczny publikacji na platformie (…), w związku z którymi otrzymuje Pan wsparcie od patronów, pokrywa się z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.

Pana działalność opiera się na produkcji filmów i muzyki na zlecenie, świadczeniu usług muzycznych, prowadzeniu indywidualnych i grupowych zajęć z muzyki oraz sklepu internetowego, w którym można zakupić materiały edukacyjne Pana autorstwa. Wyżej wymienionych usług/produktów nie da się zamówić za pośrednictwem portalu X. Filmy publikowane za pośrednictwem (…) polegają na powszechnym i darmowym dzieleniu się wiedzą z zakresu nauki muzyki ze wszystkimi, których ten temat interesuje.

Z racji na charakter Pana działalności (sezonowość branży muzycznej i pracę na zlecenie) w niektórych miesiącach wkład jest większy, w innych mniejszy. Niemniej, Pana działalność gospodarcza od początku opiera się na innych filarach. Portal X to jedynie dodatek, który pozwala Panu się szybciej rozwijać, natomiast nawet po zaprzestaniu wpłat przez Patronów będzie Pan wciąż prowadził swoją działalność gospodarczą, która istniała jeszcze przed założeniem profilu na portalu X. Także Pana kanał na (…) istniał przed założeniem profilu na portalu X i będzie istniał po zaprzestaniu zbierania wsparcia od Patronów.

W progu 3 i 4 spotyka się Pan i rozmawia z Patronami na różne tematy, które ich interesują. Są to luźne rozmowy bez gitary i książek, które nie mają charakteru konsultacji – lekcji i nie mają określonego czasu trwania. Patroni nie otrzymują żadnych materiałów edukacyjnych podczas takiego spotkania. Jest to luźna rozmowa pozwalająca na bliższe poznanie się Patronów z Panem, wymiana prywatnych poglądów i doświadczeń.

**Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn**

Czy wpłaty otrzymywane od Wspierających (tzw. Patronów) opisane we wniosku, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu)

**Pana stanowisko w sprawie**

Wpłaty otrzymywane od Wspierających (tzw. Patronów) opisane we wniosku, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ w Pana opinii stanowią darowizny, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Pana zdaniem, wpłaty otrzymywane od Wspierających stanowią darowizny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Jako że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „darowizna”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego. Na podstawie art. 888 ustawy – Kodeks cywilny przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W przedstawionym stanie faktycznym, stosunek prawny pomiędzy Panem a poszczególnymi Wspierającymi, odpowiada umowie darowizny. Darczyńcą w tym przypadku jest każdy Wspierający, przekazujący jakiekolwiek środki pieniężne na Pana rzecz (za pośrednictwem platformy X). Następnie, powołuje się Pan na wyrok Sądu Apelacyjnego w Łodzi i na jego podstawie, twierdzi Pan, że okazanie wdzięczności Wspierającym w postaci podziękowań lub możliwości dołączenia do grupy nie tylko nie zmienia charakteru wpłat, a nawet jest poniekąd wymagane etycznie.

Według Pana, wszystkie wpłaty wynikają z chęci pomocy i rozwoju skierowanych w Pana stronę, a ich głównym celem nie jest uzyskanie czegoś w zamian. Wyrazy wdzięczności mają charakter symboliczny i nie stanowią równowartości dokonywanych wpłat.

Na gruncie cytowanego wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, otrzymywane w ramach crowdfundingu darowizny podlegają zatem podatkowi od spadków i darowizn. Wymiar podatku od spadków i darowizn jest uzależniony od więzi rodzinnych pomiędzy darczyńcą a obdarowanym, jak również od wysokości darowanej kwoty. Według art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 4.902 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

W sytuacji, gdy pojedynczy Wspierający dokona na rzecz Pomysłodawcy darowizny więcej niż jednokrotnie, zastosowanie znajdzie art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z tym przepisem, jeśli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. Na potwierdzenie powyższego stanowiska przytacza Pan interpretację przepisów prawa podatkowego, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Zaznacza Pan, że kwalifikacja wpłat otrzymywanych przez Pana od Wspierających jako darowizn, nie stoi na przeszkodzie prowadzeniu przez Pana działalności gospodarczej. Ustawa o podatku od spadków i darowizn w art. 1 ust. 1 określając przedmiot opodatkowania stanowi wprost, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie wprowadza jednocześnie ograniczenia katalogu podmiotów podlegających ustawie wyłącznie do osób fizycznych nieprowadzących działalności. Podmiot opodatkowania jest określony szeroko i obejmuje każdą osobę fizyczną.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przytoczył Pan interpretacje indywidualne przepisów prawa podatkowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Z treści art. 890 § 1 ww. ustawy wynika natomiast, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Przepis art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa

małżonków, małżonków innych zstępnych;

3) do grupy III – innych nabywców.

Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1) 9637 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;

2) 7276 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;

3) 4902 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku. Podatek naliczany jest zależnie od wartości otrzymanej darowizny, według tabeli określonej w tym przepisie.


| Kwoty nadwyżki w zł | Podatek wynosi 
| ponad | do 
| 1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej 
|  | 10 278 | 3% 
| 10 278 | 20 556 | 308 zł 30 gr i 5% nadwyżki ponad 10 278 zł 
| 20 556 |  | 822 zł 20 gr i 7% nadwyżki ponad 20 556 zł 
| 2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej 
|  | 10 278 | 7% 
| 10 278 | 20 556 | 719 zł 50 gr i 9% od nadwyżki ponad 10 278 zł 
| 20 556 |  | 1644 zł 50 gr i 12% od nadwyżki ponad 20 556 zł 
| 3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej 
|  | 10 278 | 12% 
| 10 278 | 20 556 | 1233 zł 40 gr i 16% od nadwyżki ponad 10 278 zł 
| 20 556 |  | 2877 zł 90 gr i 20% od nadwyżki ponad 20 556 zł 

Jeżeli wartość darowizny od jednego darczyńcy przekroczy kwotę wolną od podatku w okresie wskazanym powyżej wówczas w myśl art. 17a ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od ponad 5 lat prowadzi Pan kanał na platformie (…) skupiony wokół tematyki xxxx. Publikuje Pan na nim przede wszystkim poradniki i wskazówki dotyczące xxxx oraz recenzje xxxx. Nie wyklucza Pan publikowania wideo o innej tematyce niż wspomniana. Przez ten okres kanał zgromadził grupę fanów, stałych widzów, którzy regularnie oglądają i komentują publikowane wideo. Z tego względu, postanowił Pan otworzyć konto na portalu X. Serwis ten umożliwia twórcom ogłoszenie się w celu zebrania wsparcia finansowego od Wspierających, nazywanych Patronami lub Wspierającymi. Osoby te, chętne dobrowolnie wspierać twórców, dokonują wpłat za pośrednictwem wyżej wymienionego serwisu i mogą zadeklarować wsparcie w postaci równych, miesięcznych wpłat. Pan, jako autor ma możliwość ustawienia progów wpłat (np. 5 zł miesięcznie, 10 zł miesięcznie, 30 zł miesięcznie, itd.). Wspierający zachowują dowolność w wyborze progów wpłat oraz nie są zobowiązani do świadczenia pomocy finansowej stale. Po zebraniu danej kwoty i pobraniu prowizji przez X i opłaty dla operatora finansowego, portal ten dokonuje przelewu zebranych środków na Pana rachunek bankowy. W ramach dołączenia do grupy osób wspierających Pana działania i określonych progów miesięcznych wpłat, Patroni mają prawo do otrzymania od Pana podziękowań oraz drobnych wyrazów wdzięczności.

Wątpliwość Pana budzi to, czy wpłaty otrzymywane od Patronów opisane we wniosku, będą podlegać opodatkowaniu zgodnie z przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że wpłaty od Patronów stanowią dobrowolne, nieodpłatne wsparcie, mające na celu pomoc w rozwoju kanału, który jest ogólnodostępny (nie jest tylko dla Patronów) i darmowy. W zamian pomocy patroni otrzymują tylko drobne wyrazy wdzięczności nie stanowiące ekwiwalentu za dokonane wpłaty. Wyrazy wdzięczności są podzielone na progi, ponieważ jest to wymuszone przez ograniczenia techniczne oraz założenia platformy X, a ponadto Pana wolą jest symboliczne wyróżnienie hojniejszych patronów na tle innych. Wyrazy wdzięczności oraz podziękowania przedstawione przez Pana nie mają formy materialnej, lecz przybierają formę podziękowań, możliwości dołączenia do publicznej dyskusji lub prywatnej rozmowy. Co za tym idzie, Pana zdaniem, wpłaty otrzymywane od Wspierających stanowią darowizny i podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Kierując się całokształtem opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro wpłaty w wysokości 10 zł, 20 zł, 35 zł, 50 zł, 75 zł, 100 zł, 200 zł dokonywane przez tzw. Patronów, jak Pan wskazał, stanowią darowizny, to podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Darczyńcą w tym przypadku jest każda osoba wspierająca, przekazująca środki pieniężne na Pana rzecz (za pośrednictwem serwisu X.)

Należy podkreślić, że opodatkowanie otrzymywanych darowizn kształtuje się w zależności od przyporządkowania Wpłacającego (Patrona) do odpowiedniej grupy podatkowej oraz od wysokości darowanej przez Patrona kwoty (o czym stanowi ww. art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Z uwagi na fakt, że Patroni mogą dokonywać na Pana rzecz darowizn wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jest Pan zatem zobowiązany do składania zeznania podatkowego z tytułu otrzymania darowizny od każdej osoby fizycznej odrębnie, w terminie miesiąca od dnia, w którym powstał obowiązek podatkowy, czyli od dnia otrzymania darowizny, w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednej osoby przekroczy 4.902 zł jednorazowo, lub też sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Natomiast jeżeli kwota otrzymanych darowizn od poszczególnego Patrona sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny nie przekroczy 4.902 zł, to wartość tych darowizn mieści się w kwocie wolnej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku od towarów i usług będzie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Rozstrzygnięcia w nich zawarte co do zasady wiążą w sprawach, w których zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem

czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:

/KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.