Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.355.2021.13.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem wypłaty
Wspólnikowi; komplementariuszowi w trakcie roku
podatkowego zaliczki na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komandytariusz
komplementariusz
przychód
płatnik
spółki-spółka komandytowa
udział-udział kapitałowy
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady poboru zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Terminy przekazania zaliczek i podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu Państwa wniosek z 12 marca 2021 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej
    jako: „.. ”, „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest polską spółką komandytową.
    Komplementariuszem Spółki jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będąca
    polskim rezydentem podatkowym. Komandytariuszem Spółki jest osoba fizyczna
    podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w kraju (dalej: „Wspólnik -
    komplementariusz”).
    Planowane jest przeprowadzenie zmiany w strukturze udziałowej Spółki, w wyniku której
    między innymi obecny komandytariusz w postaci osoby fizycznej miałby zostać
    komplementariuszem a komandytariuszem zostałby nowy wspólnik. Celem
    prowadzonych zmian jest poprawa sytuacji ekonomicznej Spółki – dotychczasowy
    komandytariusz będzie odpowiadał za zobowiązania Spółki całym swoim majątkiem, co
    powinno poprawić jej wiarygodność finansową.
    Na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123, dalej jako:

    „ustawa nowelizująca”) Wnioskodawca postanowił, że przepisy ustawy nowelizującej, które
    nakładają na spółki komandytowe status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych (dalej jako: „CIT”), będą miały do niej zastosowanie od 1 maja 2021 r.
    Niewykluczone, iż po 1 maja 2021 r. Spółka będzie dokonywała wypłat zaliczek na poczet
    zysków swoich wspólników, w tym na rzecz Wspólnika - komplementariusza. W związku z
    tym, Spółka od tego dnia będzie mogła dokonywać wypłat na rzecz jej wspólników, od ich
    udziałów w jej zyskach. Zaliczki będą więc wypłacane z bieżących środków obrotowych.
    W ramach rozliczenia podatkowego dochodu Wspólnika (komplementariusza) z tego
    tytułu, zgodnie z art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. 2020 r., poz. 1426, z późn. zm., dalej jako: „Ustawa o PIT”), na poczet
    zryczałtowanego podatku od wypłaty z zysku, zaliczana będzie kwota odpowiadająca
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku Spółki i podatku CIT
    należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm.,
    dalej jako: „Ustawa o CIT”), za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
    zostanie uzyskany.
    Mając na uwadze powyższe, powzięli Państwo wątpliwości odnośnie ewentualnego
    sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „PIT”)
    przyszłych wypłat na rzecz Wspólnika - komplementariusza zaliczek na poczet zysku Spółki.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wypłata Wspólnikowi -
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego (po 1 maja 2021 r.) zaliczki na poczet
    zysku, za okres gdy Spółka będzie podatnikiem CIT, nie będzie zobowiązana jako płatnik
    do pobrania zryczałtowanego podatku PIT?
    Stanowisko Państwa w sprawie
    Zdaniem Państwa, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wypłata Wspólnikowi -
    komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, nie będzie
    opodatkowana zryczałtowanym podatkiem PIT.
    Do końca 2020 r. spółki komandytowe nie były podatnikami CIT. Z dniem 1 stycznia 2021
    r. (z możliwością przesunięcia tej daty przez spółki komandytowe na dzień maja 2021 r.)
    uległo to zmianie, z powodu wejścia w życie Ustawy nowelizującej. Nie zmieniły się
    natomiast przepisy ustawy z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
    2020 r., poz. 1526, z późn. zm.), regulujące kwestie funkcjonowania takich spółek. Z
    punktu widzenia tychże przepisów, formalnie, podobnie jak i przed 1 stycznia 2020 r.,
    również i aktualnie, możliwe jest dokonywanie wypłat wspólnikom takich spółek zaliczek
    na poczet zysku.
    Jednocześnie, po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku CIT,
    wypłata zysków na rzecz jej wspólników (osób fizycznych) zaliczana jest do tzw. dochodów
    z udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym
    podatkiem PIT (art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT). Do pobierania
    tego podatku obowiązana jest jako płatnik spółka komandytowa (art. 41 ust. 4 Ustawy o
    PIT).
    Jak wynika z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnik jest zobowiązany na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Obciążenie płatnika powyższymi
    obowiązkami musi wynikać z wyraźnego przepisu prawa podatkowego. Należy zatem
    wskazać właściwy przepis, który będzie nakładać na Spółkę obowiązek pobrania podatku
    od wypłacanej Wspólnikowi - komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku.
    Jak wynika z art. 4 Ordynacji podatkowej, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z
    ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia

    pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo
    jednak powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży
    obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek
    podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5 Ordynacji
    podatkowej jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do
    zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w
    wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe
    jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez
    istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie
    podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik
    ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia,
    czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem
    wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez
    takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
    obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
    powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez Spółkę, jako płatnika nałożony został art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT. Jednoznacznie
    wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem
    zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał, w jaki
    sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Tym samym, Spółka chcąc pobrać
    zryczałtowany podatek od wypłat Wspólnikowi - komplementariuszowi udziału w zysku,
    powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust.
    1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy o CIT, za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT
    nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego” ale także „podatku za rok
    podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że
    ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę
    komandytową odnosi się co do zasady do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT odnosi się do
    podatku należnego obliczonego według art. 19 Ustawy o CIT, to znaczy, że chodzi
    wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej podatku CIT mającego
    odzwierciedlenie/wynikającego z przyszłego zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-
    8).
    Odrębnego podkreślenia wymaga, iż intencję ustawodawcy wprowadzającego powyższe
    regulacje wyłącznie dla komplementariuszy spółek komandytowych (i wcześniej
    komandytowo -akcyjnych) było zróżnicowanie opodatkowania wspólników spółek
    komandytowych wyłącznie ze względu na cechy podmiotowe (tj. roli pełnionej w spółce), a
    nie – ze względu na sposób lub tryb albo czas otrzymywania wypłat z zysku. Istotą
    omawianego uregulowania i zarazem ratio legis było to, by komplementariusz był
    wspólnikiem uprzywilejowanym, tj. chronionym przed efektami podwójnego
    opodatkowania. Sięgając więc do tak sprecyzowanego celu ustawodawcy, nie można
    ograniczać prawa do odliczenia/pomniejszenia z art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT, jedynie do
    tych komplementariuszy, którzy otrzymują wypłaty z zysku dopiero po powstaniu podatku
    należnego spółki komandytowej na gruncie Ustawy o CIT. Intencją Ustawodawcy nie było
    bowiem różnicowanie form i czasu (zaliczkowo w trakcie danego roku od wypłacanych po
    zakończeniu danego roku) wypłaty tego samego zysku na formy mniej lub bardziej

    atrakcyjne podatkowo. Poddawałoby to w wątpliwość racjonalność ustawodawcy, który w
    jednym miejscu dopuszczałby taki a nie inny sposób/czas wypłaty tego samego zysku, a w
    innym miejscu zdecydowanie do niego zniechęcał. Jest oczywistym, że uprzywilejowanie
    komplementariusza w zamyśle ustawodawcy powinno być niezależne od ekonomicznego i
    czasowego aspektu wypłaty zysku spółki komandytowej na rzecz jej komplementariuszy.
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a
    Ustawy o PIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku CIT spółki komandytowej, to
    obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 Ustawy o CIT. Dopiero wówczas znana
    będzie wysokość zryczałtowanego podatku do zapłaty od zysków komplementariusza. W
    konsekwencji, dopiero wówczas będzie możliwa realizacja obowiązku w postaci obliczenia
    podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
    podatkowemu z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy o PIT.
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
    spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy o PIT.
    Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził również obowiązku pobierania
    zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według
    zasad określonych w art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po
    obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód
    z tytułu udziału w zysku zostanie uzyskany.
    Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4
    oraz 6a-6e Ustawy o PIT, odpowiada prezentowanemu przez Spółkę zamiarowi
    projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania zysku
    komplementariusza spółki komandytowej. Wnioskodawca zwraca uwagę na uzasadnienie
    projektu ustawy nowelizującej (druk sejmowy nr 642 z 2020 r.), w którym wskazano
    między innymi, że „do komplementariusza takiej spółki znajdować będą zastosowanie
    przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające
    na odliczenie przez ten podmiot od podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z
    udziału w zyskach spółki komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę,
    proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce.
    W konsekwencji komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym
    obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek
    niebędących podatnikami podatku dochodowego)”.
    Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e Ustawy o PIT sformułowania, że pobór podatku ma
    następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
    oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej.
    Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku
    zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę
    komandytową jakichkolwiek zaliczek na podatek.
    Wykładnia celowościowa i systemowa art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT, prowadzi więc do
    wniosku, że aby przepis ten uznać za wyraz racjonalności ustawodawcy, musi on być
    możliwy również do bieżącego zastosowania w trakcie trwającego roku podatkowego. Nie
    trzeba więc z jego zastosowaniem oczekiwać na koniec roku podatkowego. W przeciwnym
    razie komplementariusze spółek komandytowych, które wypłacają zaliczki na poczet zysku
    na bieżąco (w trakcie roku), byliby w gorszej sytuacji niż ci, którzy są wspólnikami w
    spółkach komandytowych, które wypłacają zysk dopiero po zakończeniu roku.
    Wnioskodawca pragnie też wskazać na treść wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (dalej jako: „NSA”) z dnia 3 grudnia 2020 r. (sygn. akt II FSK 2048/18), w którym NSA zajął

    stanowisko zbliżone do Wnioskodawcy dla stanu faktycznego podobnego do
    przedstawionego przez Spółkę zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego
    wniosku.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko wyrażone w ww.
    piśmie.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 1 września 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak: 0113-KDIPT2-3.4011.355.2021.2.NM, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 9 września 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    11 października 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Gliwicach.
    Wnieśli Państwo o:
      uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej;
      zasądzenie na rzecz Skarżącego zwrotu kosztów postępowania sądowo-
      administracyjnego, w tym kosztów zastępstwa procesowego.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyrokiem z 17 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Gl
    1513/21 uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 5 czerwca 2025 r. sygn. akt II FSK 1196/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok – którym WSA uchylił interpretację z 1 września 2021 r. znak: 0113-KDIPT 2-
    3.4011.355.2021.2.NM – stał się prawomocny 5 czerwca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
       uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oraz Naczelny Sąd Administracyjny ww.
      wyrokach;
       ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):

      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28
    listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa Zmieniająca”), spółki
    komandytowe uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w
    terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a) tiret pierwszy
    ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze. zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.

    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a cytowanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ww. ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem, jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Jak wskazał WSA w Gliwicach w wyroku z 17 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 1513/21:
      Rozstrzygając tak zarysowany spór, w którym rację należy przyznać stronie skarżącej,
      Sąd posłuży się argumentacją zawartą w przywołanym przez stronę skarżącą wyroku
      NSA z dnia 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18 (wszystkie przywoływane
      orzeczenia sądów administracyjnych dostępne w internetowej bazie orzeczeń NSA
      na stronie http://orzeczeniansa.qov.pl, która w pełni podziela.
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, ze pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w

      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego
      obliczenia. Wobec powyższego spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na
      uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia językowa tego
      przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje
      wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego”, ale
      także „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku
      podatkowego oznacza, ze ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a u.pd.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w
      zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika,
      zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a u.p.d.of. Jest to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku
      należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany.
    Mając na względzie powołane przepisy prawa, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego i
    stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach zajęte w prawomocnym
    wyroku z 17 maja 2022 r. sygn. akt I SA/Gl 1513/21 stwierdzam, że w świetle art. 30a ust. 1
    pkt 4, w zw. z art. 30a ust. 6a, art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz
    danego komplementariusza miesięcznych zaliczek na poczet udziału tego
    komplementariusza w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki
    osiągniętego począwszy od 1 maja 2021 r.), Spółka, jako płatnik nie będzie zobowiązana
    do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, od przychodów uzyskiwanych przez
    tego komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki, obliczonego zgodnie z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w tym momencie nie
    będzie jeszcze znana kwota zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób
    prawnych należnego od dochodu Spółki za cały rok podatkowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania uchylonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
       Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

       Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.