Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.577.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Interpretacja indywidualna; dotyczy podlegania
opodatkowaniu oraz prawa do odliczenia podatku VAT w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie:
    - uznania czynności, w ramach których wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo
      majątek będący przedmiotem Inwestycji za czynności niepodlegające opodatkowaniu
      VAT,
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku ze realizowaniem Projektów.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, jest odpowiedzialna za realizację zadań
    własnych określonych w art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”). Zgodnie z art.
    7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in.
    sprawy dotyczące ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „(...)” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”).
    Inwestycja ma zostać sfinansowana przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – w celu realizacji przedmiotowego Projektu Gmina złożyła wniosek o
    dofinansowanie w ramach Działania (...).
    Głównym celem Projektu jest przystosowanie Gminy do zmian klimatu poprzez rozwój
    zielono-niebieskiej infrastruktury. Realizacja Projektu, opartego na wykorzystaniu zielono-
    niebieskiej infrastruktury do zatrzymywania wody w miejscu opadu i rozwiązaniach
    mikroretencyjnych opartych na przyrodzie, które nie są związane z gospodarowaniem
    ściekami komunalnymi, stanowi systemowe (kompleksowe) rozwiązanie retencjonowania,
    infiltracji oraz wykorzystania wód opadowych na cele gospodarczo-bytowe (nawadnianie
    terenów zielonych).

    Ważnym elementem projektu są działania edukacyjno-informacyjne, skierowane do
    mieszkańców Gminy. W ramach działań edukacyjno-informacyjnych Gmina zorganizuje
    zielony piknik, który składać się będzie z 4 obszarów tematycznych, na których zostaną
    poruszone tematy związane z zapobieganiem klęskom żywiołowym, ochroną zasobów
    wodnych i zagospodarowaniem wód opadowych w miejscu wystąpienia opadu, zmian
    klimatycznych oraz adaptacji do nich obszarów zurbanizowanych.
    Dodatkowo, powstanie newsletter na temat gospodarowania wód opadowych, zmian
    klimatycznych i oszczędzaniu wody przeznaczonej do spożycia. Piknik i newsletter będą
    dotykać zagadnień obejmujących zwiększanie zdolności środowiska do zatrzymywania i
    gromadzenia wody.
    Wszystkie wyżej wymienione działania, skierowane są do grup docelowych o szerokim
    zasięgu, w szczególności uczniów i studentów, mieszkańców, a także decydentów Gminy.
    W ramach Projektu, Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki między innymi na:
    - budowę kanalizacji deszczowej przy ul. (...) wraz ze zbiornikiem retencyjno-
      rozsączającym,
    - działania informacyjno-edukacyjne,
    - nadzór inwestorski,
    - studium wykonalności,
    - dokumentację projektową,
    - w ramach kosztów pośrednich m.in. koszty koordynatora projektu oraz innego
      personelu zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub
      prowadzenie innych działań administracyjnych w Projekcie, w szczególności koszty
      wynagrodzenia tych osób, ich delegacji służbowych i szkoleń.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Efekty realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego, (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły nieodpłatnie
    mieszkańcom Gminy, zgodnie z celami, w których zostaną one wykonane – tj. ograniczenie
    skutków społeczno-ekonomicznych zmian klimatu oraz ograniczeniu negatywnego
    oddziaływania Gminy na klimat.
    Przedmiotowy Projekt jest skierowany przede wszystkim do mieszkańców Gminy, w tym
    do mieszkańców miasta (...) jako grupy osób, które w sposób szczególny odczuwają
    negatywne skutki zmian klimatu. W związku z powyższym, Gmina nie osiąga/nie będzie
    osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu świadczeń realizowanych w ramach Projektu.
    Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania ze świadczeń realizowanych w
    ramach Projektu oraz opracowanego w ten sposób planu adaptacji do zmian klimatu –
    korzystanie z efektów zrealizowanego Projektu pozostanie bezpłatne.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, będą stanowić
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:

    1. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
    Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie będą stanowić
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    I. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że majątek, będący przedmiotem Inwestycji, będzie ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego, w ocenie Gminy, nie będzie on wykorzystywany
    do jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami ochrony środowiska i przyrody (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów
    z tytułu wykorzystania infrastruktury realizowanej w ramach Projektu przez osoby
    korzystające.
    Tym samym, nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego
    świadczenia usług, a Projekt wykorzystywany będzie wyłącznie w ramach zadań własnych
    Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki, warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT,
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy, sposób wykorzystania efektów realizowanego Projektu, będzie miał
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny). W konsekwencji, wskazać należy, iż efekty
    realizowanego Projektu wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, nie ma/nie będzie miała ona prawa do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki, które są/będą
    ponoszone na realizację Projektu nie mają/nie będą miały związku z wykonywanymi przez
    Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „DKIS”) w interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych,
    tj. przykładowo w interpretacji z dnia 3 marca 2025 r., znak: 0111-KDIB3-1.4012.73.2025.3.
    KW, w której DKIS wskazał, iż: „W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu – jak Państwo
    wskazali w treści wniosku – będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji ze względu na
    niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją
    projektu pn.: „(...)”, w ramach dofinansowania z Programu Fundusze Europejskie (...).
    Zgodnie z powyższym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek, będący przedmiotem Projektu, nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu, z uwagi na brak związku
      ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usługi, co do zasady, podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem, za czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
    · istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
      usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
    · wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie
      przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz
      odbiorcy,
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi,
    · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT, wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.

    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, jest odpowiedzialna za realizację zadań
    własnych, określonych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Do zadań własnych
    Gminy należą m.in. sprawy dotyczące ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki
    wodnej. Wskazali Państwo, iż Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn.: „(...)”. Inwestycja
    ma zostać sfinansowana przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – Funduszy Europejskich. Głównym celem Projektu jest przystosowanie
    Gminy do zmian klimatu poprzez rozwój zielono-niebieskiej infrastruktury. Realizacja
    Projektu, opartego na wykorzystaniu zielono-niebieskiej infrastruktury do zatrzymywania
    wody w miejscu opadu i rozwiązaniach mikroretencyjnych opartych na przyrodzie, które
    nie są związane z gospodarowaniem ściekami komunalnymi, stanowi systemowe
    (kompleksowe) rozwiązanie retencjonowania, infiltracji oraz wykorzystania wód
    opadowych na cele gospodarczo-bytowe (nawadnianie terenów zielonych). Ważnym
    elementem projektu są działania edukacyjno-informacyjne, skierowane do mieszkańców
    Gminy. W ramach działań edukacyjno-informacyjnych Gmina zorganizuje zielony piknik,
    który składać się będzie z 4 obszarów tematycznych, na których zostaną poruszone
    tematy związane z zapobieganiem klęskom żywiołowym, ochroną zasobów wodnych i
    zagospodarowaniem wód opadowych w miejscu wystąpienia opadu, zmian klimatycznych
    oraz adaptacji do nich obszarów zurbanizowanych. Dodatkowo, powstanie newsletter na
    temat gospodarowania wód opadowych, zmian klimatycznych i oszczędzaniu wody
    przeznaczonej do spożycia. Piknik i newsletter będą dotykać zagadnień obejmujących
    zwiększanie zdolności środowiska do zatrzymywania i gromadzenia wody. Wszystkie wyżej
    wymienione działania, skierowane są do grup docelowych o szerokim zasięgu, w
    szczególności uczniów i studentów, mieszkańców, a także decydentów Gminy. W ramach
    Projektu, Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki między innymi na:

    · budowę kanalizacji deszczowej przy ul. Partyzantów wraz ze zbiornikiem retencyjno -
      rozsączającym,
    · działania informacyjno-edukacyjne,
    · nadzór inwestorski,
    · studium wykonalności,
    · dokumentację projektową,
    · w ramach kosztów pośrednich m.in. koszty koordynatora projektu oraz innego
      personelu zaangażowanego w zarządzanie, rozliczanie, monitorowanie projektu lub
      prowadzenie innych działań administracyjnych w Projekcie, w szczególności koszty
      wynagrodzenia tych osób, ich delegacji służbowych i szkoleń.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy. Efekty
    realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego,
    (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły nieodpłatnie mieszkańcom
    Gminy, zgodnie z celami, w których zostaną one wykonane – tj. ograniczenie skutków
    społeczno-ekonomicznych zmian klimatu oraz ograniczeniu negatywnego oddziaływania
    Gminy na klimat. Ponadto, wskazali Państwo, iż przedmiotowy Projekt jest skierowany
    przede wszystkim do mieszkańców Gminy, w tym do mieszkańców miasta (...) jako grupy
    osób, które w sposób szczególny odczuwają negatywne skutki zmian klimatu. W związku z
    powyższym, Gmina nie osiąga/nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    świadczeń realizowanych w ramach Projektu. Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania ze świadczeń realizowanych w ramach Projektu oraz
    opracowanego w ten sposób planu adaptacji do zmian klimatu – korzystanie z efektów
    zrealizowanego Projektu pozostanie bezpłatne.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy czynności, w ramach
    których wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać majątek będący przedmiotem
    Projektu, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, przedmiotowy Projekt jest skierowany przede wszystkim do
    mieszkańców Gminy, w tym do mieszkańców miasta (...) jako grupy osób, które w sposób
    szczególny odczuwają negatywne skutki zmian klimatu. W związku z powyższym, Gmina
    nie osiąga/nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu świadczeń realizowanych w
    ramach Projektu. Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania ze świadczeń
    realizowanych w ramach Projektu oraz opracowanego w ten sposób planu adaptacji do
    zmian klimatu – korzystanie z efektów zrealizowanego Projektu pozostanie bezpłatne.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych),
    w związku z czym nie można/nie będzie można Państwa uznać za podatnika podatku od
    towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją Projektów pn.: „(...)” nie stanowią
    /nie będą stanowiły ani dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, działania, w ramach których wykorzystywać będą
    Państwo majątek, będący przedmiotem realizowanego Projektu, nie stanowią/nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5, art. 7 lub 8 ustawy.

    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada
    wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, działania, w ramach których będą Państwo wykorzystywali
    majątek, będący przedmiotem realizowanego Projektu, nie stanowią/nie będą stanowiły

    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy.
    W konsekwencji, nie będzie spełniona, wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. związek dokonywanych
    zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowego Projektu.
    Zatem, Państwa stanowisko w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku ze realizowaniem Projektów pn.: „(...)”
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w sytuacji,
    kiedy czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali majątek powstały w
    ramach Projektu, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu
    art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W szczególności oparto się na
    stwierdzeniach, iż: „Efekty realizowanego Projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone
    do użytku niekomercyjnego, (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyły
    nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, zgodnie z celami, w których zostaną one wykonane – tj.
    ograniczenie skutków społeczno-ekonomicznych zmian klimatu oraz ograniczeniu
    negatywnego oddziaływania Gminy na klimat”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.