Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB4.4511.1389.2016.1.JM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2017-01-13
Teza: w zakresie świadczeń z pomocy społecznej wypłacanych przez Stowarzyszenie
Słowa kluczowe: pomoc-pomoc społeczna; stowarzyszenia; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 22 grudnia 2016 r. (data wpływu 27 grudnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie świadczeń z pomocy społecznej wypłacanych przez Stowarzyszenie – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie świadczeń z pomocy społecznej wypłacanych przez Stowarzyszenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest wdową posiadającą trójkę dzieci w wieku przedszkolnym i wczesnoszkolnym (3; 4, 5; 7 lat), pracującą w niepełnym wymiarze czasu pracy (obecnie 2/3) jako nauczycielka języka polskiego w szkole podstawowej i gimnazjum. Ojciec dzieci – mąż Wnioskodawczyni – zginął tragicznie w nieszczęśliwym wypadku w górach w 2015 r. Ojciec dzieci aktywnie działał w Stowarzyszeniu („Stowarzyszenie”), prowadząc działalność społeczną. Stowarzyszenie, po jego śmierci, zorganizowało zbiórkę funduszy w celu udzielenia pomocy Wnioskodawczyni i jej rodzinie.

Zgodnie ze statutem, Stowarzyszenie działa na mocy ustawy – Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.). Zgodnie ze statutem, celem Koła jest m.in. pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej i zdrowotnej. Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez m.in. przeprowadzanie zbiórek publicznych oraz udzielanie pomocy materialnej i finansowej osobom i instytucjom tego potrzebującym. Celem zbiórki prowadzonej na rzecz Wnioskodawczyni i jej rodziny jest pomoc finansowa Wnioskodawczyni i jej dzieciom. Koło planuje przekazać zebrane fundusze Wnioskodawczyni, zawierając z nią umowę o udzielenie pomocy społecznej w postaci przekazania środków pieniężnych na cele wskazane przez Stowarzyszenie. Jednocześnie, Wnioskodawczyni zobowiązana zostanie do przedstawienia sprawozdania z wykorzystania otrzymanych kwot. W przypadku przeznaczenia środków na inny cel niż określony w umowie beneficjentka będzie zobowiązana do zwrotu środków.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy pomoc otrzymana od Stowarzyszenia jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, pomoc otrzymana od Stowarzyszenia zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 79 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są świadczenia z pomocy społecznej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „pomocy społecznej”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2013 r., poz. 182, z późn. zm.).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej – pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości. Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi (art. 2 ust. 2 ww. ustawy). Zadania z zakresu pomocy społecznej, mogą być również wykonywane przez organizacje pozarządowe, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

W ocenie Wnioskodawczyni z powołanych wyżej norm wynika, że również organizacje pozarządowe takie jak np. stowarzyszenia, mogą prowadzić działalność z zakresu pomocy społecznej. Wobec tego wartość świadczeń udzielanych w ramach pomocy społecznej przez organizacje społeczne i pozarządowe może korzystać z ww. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, o ile statut organizacji społecznej (pozarządowej) przewiduje udzielanie pomocy społecznej.

Z opisanego powyżej zdarzenia przyszłego wynika, że Stowarzyszenie w ramach wykonywanych zadań z zakresu opieki i pomocy społecznej przekazuje środki dla rodziny Wnioskodawczyni na określone cele, a następnie oczekuje sprawozdania z wydatkowania wydatków. Świadczona pomoc ma charakter pomocy w rozumieniu pomocy społecznej, jest świadczona na podstawie statutu Stowarzyszenia i nie ma charakteru prawnego darowizny, instytucja ta ma na celu umożliwienie osobom lub rodzinom przezwyciężyć trudną sytuację życiową.

Mając na względzie powyższe wyjaśnienia oraz przepis art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni uważa, że pomoc świadczona przez ww. Stowarzyszenie stanowi pomoc społeczną w myśl ustawy o pomocy społecznej i jest przychodem z tzw. innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w myśl art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wyjaśnić należy, że w katalogu źródeł przychodów co do zasady podlegających opodatkowaniu zawartym w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, są m.in. wskazane w pkt 9 inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest wdową posiadającą trójkę dzieci w wieku przedszkolnym i wczesnoszkolnym (3; 4, 5; 7 lat), pracującą w niepełnym wymiarze czasu pracy (obecnie 2/3) jako nauczycielka języka polskiego w szkole podstawowej i gimnazjum. Ojciec dzieci – mąż Wnioskodawczyni – zginął tragicznie w nieszczęśliwym wypadku w górach w 2015 r. Ojciec dzieci aktywnie działał w Stowarzyszeniu („Stowarzyszenie”), prowadząc działalność społeczną. Stowarzyszenie, po jego śmierci, zorganizowało zbiórkę funduszy w celu udzielenia pomocy Wnioskodawczyni i jej rodzinie. Zgodnie ze statutem, Stowarzyszenie działa na mocy ustawy – Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.). Zgodnie ze statutem, celem Koła jest m.in. pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej i zdrowotnej. Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez m.in. przeprowadzanie zbiórek publicznych oraz udzielanie pomocy materialnej i finansowej osobom i instytucjom tego potrzebującym. Celem zbiórki prowadzonej na rzecz Wnioskodawczyni i jej rodziny jest pomoc finansowa Wnioskodawczyni i jej dzieciom. Koło planuje przekazać zebrane fundusze Wnioskodawczyni, zawierając z nią umowę o udzielenie pomocy społecznej w postaci przekazania środków pieniężnych na cele wskazane przez Stowarzyszenie. Jednocześnie, Wnioskodawczyni zobowiązana zostanie do przedstawienia sprawozdania z wykorzystania otrzymanych kwot. W przypadku przeznaczenia środków na inny cel niż określony w umowie beneficjentka będzie zobowiązana do zwrotu środków.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są świadczenia z pomocy społecznej.

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „pomocy społecznej” należy odnieść się w tym zakresie do przepisów ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2015 r., poz. 163 z późn. zm.).

W myśl postanowień art. 2 ust. 1 tej ustawy, pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych, których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i możliwości.

Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej, współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi (art. 2 ust. 2 ww. ustawy).

Organy administracji rządowej i samorządowej, zwane dalej „organami”, mogą zlecać realizację zadania z zakresu pomocy społecznej, udzielając dotacji na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zleconego zadania organizacjom pozarządowym, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 tej ustawy, prowadzącym działalność w zakresie pomocy społecznej, zwanych dalej „podmiotami uprawnionymi” (art. 25 ust. 1 ww. ustawy).

Z powołanych wyżej norm wynika, że również organizacje pozarządowe mogą prowadzić działalność z zakresu pomocy społecznej. Wobec tego pomoc finansowa oraz wartość świadczeń udzielanych w ramach pomocy społecznej przez organizacje społeczne i pozarządowe, których statuty przewidują tego rodzaju działalność, może korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile statut organizacji pozarządowej przewiduje udzielanie pomocy społecznej oraz istnieją jasno określone kryteria komu pomoc ta przysługuje.

Tym samym zwolnienie wynikające z powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miało zastosowanie do świadczenia sfinansowanego przez ww. Stowarzyszenie, skoro jak wskazała Wnioskodawczyni, jego celem statutowym jest m.in. pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i osobom w trudnej sytuacji życiowej i zdrowotnej.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że pomoc finansowa otrzymana od Stowarzyszenia w ramach pomocy społecznej, będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 79 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Administracji Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.