Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.504.2019.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-25
Teza: uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie za świadczenie usług w ramach projektu podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji, zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji, udokumentowania otrzymanej dotacji, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej dotacji, braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących do realizacji projektu, prawa do dokonania korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, oraz środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; faktura; korekta; kształcenie; usługi-usługi kształcenia zawodowego; zwolnienie; środek-środek trwały
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

NTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, z dnia 8 sierpnia 2019 r. (data wpływu 12 sierpnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z 27 września 2019 r. (data wpływu 1 października 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części w jakiej przeznaczona jest na finansowanie usług świadczonych usług w ramach projektu – **jest prawidłowe,**
*   uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części w jakiej przeznaczona jest na finansowanie zakupu środków trwałych – **jest nieprawidłowe,**
*   zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe,**
*   zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji –**jest nieprawidłowe,**
*   udokumentowania otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe,**
*   momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe,**
*   braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących do realizacji projektu – **jest prawidłowe,**
*   prawa do dokonania korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, oraz środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie za świadczenie usług w ramach projektu podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji, zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji, udokumentowania otrzymanej dotacji, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej dotacji, braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących do realizacji projektu, prawa do dokonania korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, oraz środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych. Wniosek został uzupełniony pismem z 27 września 2019 r. (data wpływu 1 października 2019 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 18 września 2019 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.504.2019.1.AZ.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zawarł w dniu 10 grudnia 2018 roku z Województwem umowę o dofinansowanie projektu współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (nr umowy x). Umowa dotyczy zadań objętych Osią Priorytetową IX Włączenie społeczne, Działanie 9.1. Aktywna Integracja, Poddziałanie 9.1.1. Wzmocnienie potencjału społeczno-zawodowego społeczności lokalnych – ZIT Subregion \`(...)\`, Priorytet Inwestycyjny 9i – aktywne włączenie, w tym z myślą o promowaniu równych szans oraz aktywnego uczestnictwa i zwiększaniu szans na zatrudnienie.

Finansowany projekt został nazwany:

„……”. Szczegóły projektu zostały określone we wniosku o dofinansowanie nr x, w którym w części B.4. Klasyfikacja projektu i zakres interwencji ustalono, że obszarem działalności gospodarczej jest Edukacja, a PKD projektu wskazano jako P.85 EDUKACJA.

Jako cel główny projektu wskazano podniesienie poziomu aktywizacji i integracji mieszkańców dzielnicy poprzez działania oparte o samopomoc i wolontariat, animację lokalną, organizację warsztatów i szkoleń dla mieszkańców oraz działania kulturalne prowadzone przez Centrum Kompetencyjne i Kształcenia Zawodowego, a także wzmocnienie potencjału społecznego u określonej liczby mieszkańców dzielnicy zagrożonych wykluczeniem społecznym i potencjału zawodowego u określonej liczby osób z ww. grupy za pomocą indywidualnie dobranego wsparcia do 31 grudnia 2021. Rezultat projektu ma być mierzony liczbą osób zagrożonych ubóstwem lub wykluczeniem społecznym poszukujących pracy, uczestniczących w kształceniu lub szkoleniu, zdobywających kwalifikacje, które pracują (łącznie z prowadzącymi działalność na własny rachunek) po opuszczeniu programu.

Działania, jakie przewiduje projekt obejmują w szczególności:

1.  Spotkania animatorów lokalnych dotyczące realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy oraz indywidualną diagnozę problemów, potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestników i określenie ich ścieżki udziału w projekcie;
2.  Prowadzenie działań środowiskowych – działania integracyjne i edukacyjno-kulturalne dla mieszkańców dzielnicy;
3.  Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – porady ekspertów z różnych dziedzin w ramach Punktu Porad i warsztaty rodzicielskie dla mieszkańców dzielnicy;
4.  Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – treningi kompetencji społecznych dla określonej liczby osób;
5.  Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – poradnictwo zawodowe i coaching dla określonej liczby osób;
6.  Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze edukacyjnym – Szkolenia zawodowe przygotowujące do egzaminów certyfikowanych wraz z egzaminami dla określonej liczby osób;
7.  Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze edukacyjnym – Szkolenia z grafiki komputerowej dla określonej liczby osób;

Wśród wydatków objętych dofinansowaniem, oprócz usług świadczonych przez partnerów lub podmioty zewnętrzne, są również wydatki na:

1.  Zakup napojów i przekąsek na spotkania edukacyjne, cateringu dla uczestników konferencji, koszty obiadów;
2.  Zakup 10 sztuk zestawów komputerowych wraz z oprogramowaniem po 2.470 zł netto za każdy zestaw;
3.  Certyfikację kwalifikacji nabytych w ramach przeprowadzonych szkoleń dla określonej liczby osób, wykonywaną przez Stowarzyszenie \`(...)\`;
4.  Zakup materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń zawodowych – określona została ilość kompletów.
5.  Doposażenie 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych Elektromontera, na wyposażenie jednego stanowiska składają się klasyczne układy pomiarowe n/N i s/N. Cena jednostkowa dla stanowiska wynosi 7.280 zł netto. Wyposażenie stanowiska będzie stanowiło środek trwały.
6.  Doposażenie 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych Elektromontera, na wyposażenie jednego stanowiska składają się klasyczne układy pomiarowej n/N AMI Smart. Kwota jednego stanowiska to 31.057 zł netto. Wyposażenie stanowiska będzie stanowiło środek trwały. Wnioskodawca planuje, że po zakończeniu realizacji projektu, objętego otrzymaną dotacją, będzie nadal korzystał z towarów, stanowiących środki trwałe takie jak doposażenie stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych, jednak będzie to korzystanie z nich do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Na realizację projektu Wnioskodawca w ramach wyżej opisanej umowy ma otrzymać dotację w kwocie stanowiącej nie więcej niż 95% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu, w tym 85% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu ma być pokryte ze środków europejskich, a 10% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu ma być pokryte dotacją celową z budżetu krajowego.

Projekt nie przewiduje żadnej odpłatności pobieranej od uczestników projektu, korzystających z realizowanych działań i objętych badaniem wskaźników realizacji rezultatu. Przyznana dotacja stanowi pokrycie 95% wartości usług zrealizowanych na rzecz określonej grupy osób, które to usługi zostały przez podmioty finansujące uznane za społecznie użyteczne. Pozostałe 5% wartości usług objętych projektem stanowi wkład własny Wnioskodawcy.

Dofinansowanie na realizację projektu wypłacane jest w formie transz: zaliczek lub refundacji. Wypłaty dokonywane są na podstawie wniosku o płatność, opartego o sporządzony przez wnioskodawcę jako beneficjenta harmonogram płatności, skorelowany z wydatkami związanymi z realizacją zadań projektu. Płatności dokonywane są na wyodrębniony dla projektu rachunek bankowy Beneficjenta. Projekt jest realizowany w okresie od 1 stycznia 2019 do 31 grudnia 2021 roku.

W uzupełnieniu do wniosku podano następujące informacje.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Zgodnie z opisem działań, jakie przewiduje projekt, kompleks usług, jakie będą świadczone na rzecz określonego uczestnika projektu, obejmuje:

1.  Udział w spotkaniach animatorów lokalnych dotyczących realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy oraz indywidualna diagnoza problemów potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestnika i określenie jego ścieżki udziału w projekcie – na tym etapie uczestnik otrzymuje propozycję, jakiego rodzaju usługi w obrębie projektu mogą być dla niego najbardziej użyteczne oraz proponowany jest mu udział w dalszych zajęciach – czas udziału uczestnika ok. 2h.
2.  Udział w działaniach środowiskowych: integracyjnych i edukacyjno-kulturalnych – w obrębie tych działań korzystający z projektu uczestniczą w spotkaniach \`(...)\`” (w sumie 36 spotkań) obejmujących zapoznanie z szeroko pojętym światem kultury – poznają muzykę i kulturę europejską poprzez analizę dzieł sztuki, architektury, filmu, literatury – wraz z profesjonalnym komentarzem. Podobny charakter mają spotkania z kulturą i tradycją Łabęd (cykliczne, 1 raz na 2 miesiące w czasie całego projektu, czyli ok. 18 spotkań), z wycieczkami i warsztatami, organizowane przez Muzeum. Wszystkie te działania służą wzmocnieniu aktywności społecznej, zmierzającemu następnie do aktywizacji zawodowej tych uczestników, którzy takiej aktywizacji mogą podlegać, uświadomienia uczestnikom zalet aktywności, w tym zawodowej. Do planowanych wydarzeń należą też konferencje naukowe i warsztaty profesjonalne (8 edycji po 8h) przybliżające tematykę rynku pracy, prawa pracy, praw i obowiązków pracowników, samozatrudnienia i włączenia w rynek pracy.
3.  Udział w działaniach aktywnej integracji o charakterze społecznym - korzystanie z porad ekspertów w Punkcie Porad, w zakresie porad prawnych, psychologicznych, pedagogicznych, coacha, z zakresu przedsiębiorczości, rehabilitacji, opieki i załatwiania spraw formalnych – indywidualnie i zgodnie z potrzebami uczestnika. Przewidziano 300 porad, co oznacza, że planowane jest, iż co drugi uczestnik z nich skorzysta. Przewidziane są również warsztaty edukacyjne dla rodziców w ilości 18 edycji po 3h warsztatów.
4.  Udział w treningach kompetencji społecznych, których brak uniemożliwia skuteczną integrację i aktywizację. Każdy uczestnik weźmie udział w jednym treningu, zgodnie ze zdiagnozowanymi potrzebami. Treningi dotyczą następujących tematów: „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”.
5.  Korzystanie z poradnictwa zawodowego i coachingu – po 2h dla każdego uczestnika aktywizacji zawodowej i młodzieży w ramach poradnictwa i 5 spotkań po l h w ramach coachingu. W ramach spotkań z zakresu poradnictwa zawodowego uczestnicy są poddawani testom badającym ich motywację do pracy oraz predyspozycje zawodowe wraz z ustaleniem propozycji ścieżki rozwoju zawodowego. Spotkania coachingowe nastawione są na przejście z myślenia życzeniowego do myślenia zadaniowego, określenie celu i weryfikację pierwszych działań – w ich efekcie zostają określone plany rozwoju zawodowego i ścieżki kariery dla uczestnika.
6.  Korzystanie ze szkoleń zawodowych na elektromontera oraz szkoleń technicznych i usługowych w zależności od ujawnionych w trakcie diagnozy edukacyjnej potrzeb uczestników, w ilości ok. 100 h dla każdego uczestnika. W zależności od potrzeb uczestników, szkolenia będą wykonywane przez Wnioskodawcę (elektromonter), Partnera lub firmę zewnętrzną. Wszystkie szkolenia powinny zakończyć się egzaminami zewnętrznymi i uzyskaniem certyfikatów potwierdzających uzyskanie odpowiednich kwalifikacji przez podmiot posiadający stosowne uprawnienia lub rozpoznawalny i uznawany w danej branży.
7.  Korzystanie ze szkoleń zawodowych w zakresie grafiki komputerowej.

Wszystkie elementy projektu nastawione są na kompleksowe uzyskanie przez uczestnika właściwych kompetencji społecznych, motywacji, gotowości do podjęcia szkolenia i pracy, a następnie, po dobraniu adekwatnej ścieżki rozwojowej dla poszczególnego uczestnika projektu – zaproponowanie mu szkolenia, przeprowadzenie szkolenia i zakończenie go egzaminem i odpowiednim certyfikatem. Sukcesem projektu jest uzyskanie i utrzymanie zatrudnienia przez przynajmniej część uczestników projektu. Nie wszyscy uczestnicy projektu będą korzystali z jego elementów w celach zawodowych – dla dzieci lub osób starszych istotnym elementem sukcesu projektu będzie aktywizacja społeczna, pośrednio wpływająca na potencjał społeczny i zawodowy ich rodzin.

Na czym polega projekt dla konkretnego uczestnika projektu tzn. co otrzymuje uczestnik w ramach projektu (jakie usługi, towary)?

Dla poszczególnego uczestnika projektu projekt polega na udziale w różnorodnych spotkaniach – grupowych i indywidualnych, samopomocowych i z udziałem specjalistów, diagnostycznych i szkoleniowych, zakończonych egzaminem i uzyskaniem certyfikatu. W trakcie spotkań, ze względu na ich charakter i czas, planowane są drobne lub większe posiłki – kawa, poczęstunek do kawy, w niektórych sytuacjach obiady. Przewidywane są zwroty kosztów dojazdu na szkolenia, a nawet stypendia szkoleniowe. Ze względu na przeprowadzone wstępnie rozeznanie, każdy z uczestników może korzystać z propozycji projektowych w zróżnicowany sposób, choć niektóre elementy są określone wyraźnym wskaźnikiem czasowym – np. wstępne rozeznanie potrzeb – 2h, działania związane z udziałem w kulturze – do 36 spotkań podstawowych, do 18 spotkań dotyczących kultury lokalnej, warsztaty dla rodziców (3h), 2h poradnictwa zawodowego, 5h coachingu, l00 h szkoleniowych, egzamin z certyfikacją. Zasadniczo komplet usług ma prowadzić do takiej zmiany w kwalifikacjach społecznych i zawodowych uczestników w wieku pracowniczym, aby mogli oni wrócić na rynek pracy lub się w niego włączyć pierwotnie. Dla pozostałych uczestników projektu zadania projektowe mają zwiększyć ich kompetencje społeczne i kulturalne.

Czy jest ustalony określony harmonogram (plan działania) dla jednego uczestnika? Co obejmuje taki harmonogram lub plan?

Harmonogram – każdy uczestnik korzysta z usług o określonym czasie i miejscu przeprowadzenia (np. spotkania z coachem czy szkolenia zakończone egzaminem), jak też ma możliwość udziału w spotkaniach o bardziej ogólnym charakterze, w terminach według swojego wyboru (np. konferencje i warsztaty profesjonalne mają 8 edycji do wyboru).

Czy jest określony limit godzin usług szkoleniowych i innych usług przeznaczonych dla jednego uczestnika?

W ramach kompleksu usług dopasowanych do jednego uczestnika istnieją limity godzinowe – np. 2 h poradnictwa zawodowego, 5 h spotkań coachingowych dla każdego uczestnika czy 100 h szkolenia stricte zawodowego zakończonego certyfikacją. Ogólna ilość godzin korzystania przez poszczególnego uczestnika z usług w ramach projektu jest jednak określona w pewnych minimach i maksimach.

Konkretne czynności, jakie w ramach projektu świadczy Wnioskodawca, Partnerzy i osoby zewnętrzne są podzielone w umowie partnerskiej zawartej przez Wnioskodawcę i jego 5 Partnerów. Podział czynności przedstawia się następująco:

Lider – Wnioskodawca – jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie, w tym:

1.  Zadanie 1 – Spotkania animatorów lokalnych dotyczące realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy w ramach PAL oraz indywidualna diagnoza problemów, potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestników i określenie ich ścieżki udziału w projekcie. w zakresie:
    1.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania
    2.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania indywidualne.
2.  Zadanie 2 – Prowadzenie działań środowiskowych – działania integracyjne i edukacyjno - kulturalne dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:
    1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na: spotkania „\`(...)\`”, Aktywnych warsztatów i spotkań edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, Konferencji naukowych
    2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na ww. działania.
3.  Zadanie 3 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – porady eksperta, z różnych dziedzin w ramach Punktu Porad i warsztaty rodzicielskie dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:
    1.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na porady ekspertów oraz warsztaty edukacyjne dla rodziców
    2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów – warsztaty edukacyjne dla rodziców
4.  Zadanie 4 - Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym - treningi kompetencji społecznych dla 330 osób w zakresie:
    1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby treningów kompetencji społecznych
    2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby treningów kompetencji społecznych
    3.  Zakup zestawu komputerowego wraz z oprogramowaniem.
5.  Zadanie 5 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – poradnictwo zawodowe i coaching dla 210 osób w zakresie:
    1.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania indywidualne
6.  Zadanie 6 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – szkolenia zawodowe przygotowujące do egzaminów certyfikowanych wraz z egzaminami dla 120 osób w zakresie:
    1.  Szkolenia zawodowe podnoszące kwalifikacje i umiejętności zawodowe dla 50 os. – koszt trenera prowadzącego szkolenia.
    2.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń zawodowych –dla 100 os.
    3.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 70 os
    4.  Stypendia szkoleniowe oraz składki ZUS – 120 os.
    5.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń zawodowych – 100 os.
    6.  Zwroty kosztów dojazdów –100 os.
    7.  Materiały szkoleniowe – 50 os.
    8.  Koszty badań lekarskich – 120 os.
    9.  Zakup szkoleń zawodowych dla 20 os.
    10.  Koszt wyposażenia 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter n/N i s/N
    11.  Koszt wyposażenia 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter nN AMI Smart
7.  Zadanie 7 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze edukacyjnym – szkolenia z grafiki komputerowej dla 60 osób w zakresie:
    1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń z zakresu grafiki komputerowej
    2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń – 60 os.
    3.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 60 os.
    4.  Stypendia szkoleniowe oraz składki ZUS – 60 os.
    5.  Zwroty kosztów dojazdów – 60 os.
    6.  Zakup Corel Draw.

Nadto, lider odpowiedzialny jest za:

1.  reprezentowanie Partnerów przed Instytucją Zarządzającą, w procesie ubiegania się o dofinansowanie projektu, a po zawarciu umowy o dofinansowanie, reprezentowanie Partnerów w trakcie realizacji projektu;
2.  koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań Partnerów przy realizacji zadań, zawartych w projekcie;
3.  zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań;
4.  wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań;
5.  zapewnienie sprawnego systemu komunikami pomiędzy Partnerami oraz Instytucją Zarządzającą;
6.  zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, w szczególności poprzez wdrożenie systemu zarządzania i kontroli finansowej projektu;
7.  pozyskiwanie, gromadzenie i archiwizację dokumentami związanej z realizacją zadań partnerstwa;
8.  przedkładanie wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej w celu rozliczenia wydatków w projekcie oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Lidera projektu i Partnerów;
9.  gromadzenie informacji o uczestnikach projektu i przekazywanie ich do Instytucji Zarządzającej;
10.  informowanie Instytucji Zarządzającej o problemach w realizacji projektu;
11.  koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego celów;
12.  wypełnianie obowiązków wynikających z umowy o dofinansowanie projektu,
13.  weryfikację realizacji obowiązków związanych z wyborem wykonawców zgodnie z zasadą konkurencyjności.

Partner 1 – Sp. z o.o. odpowiedzialna jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie:

Zadanie 6 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – szkolenia zawodowe przygotowujące do egzaminów certyfikowanych wraz z egzaminami dla 120 osób w zakresie:

1.  Organizacja szkoleń zawodowych podnoszących kwalifikacje i umiejętności zawodowe dla 50 os. – koszt trenera prowadzącego szkolenia zawodowe
2.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 50 os.
3.  Materiały szkoleniowe dla 50 os.

Partner 2 – ….. odpowiedzialna jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie:

Zadanie 7 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze edukacyjnym – szkolenia z grafiki komputerowej dla 60 osób w zakresie:

1.  Organizacja szkoleń z zakresu grafiki komputerowej dla 60 os. – koszt wynagrodzenia trenerów prowadzących zajęcia
2.  Materiały szkoleniowe - 60 kompletów

Partner 3 – ….. odpowiedzialne jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie:

1.  Zadanie 1 – Spotkania animatorów lokalnych dotyczące realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy w ramach PAL oraz indywidualna diagnoza problemów, potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestników i określenie ich ścieżki udziału w projekcie w zakresie:
    1.  Organizacja kwartalnych spotkań 3 animatorów – koszt wynagrodzeń
2.  Zadanie 2 – Prowadzenie działań środowiskowych – działania integracyjne i edukacyjno- kulturalne dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:
    1.  Organizacja Spotkań „\`(...)\`” – wynagrodzenie prowadzących zajęcia – 36 spotkań x 3 h
    2.  Organizacja Aktywnych warsztatów i spotkań edukacyjnych dla dzieci i młodzieży – wynagrodzenie prowadzących zajęcia 72 spotkania x 3 h
    3.  Koszt woluntariusza – aktywne warsztaty i spotkania edukacyjne dla dzieci i młodzieży
    4.  Koszt wypożyczenia nagłośnienia i oświetlenia na cykl 9 koncertów „….”
    5.  Koszt wypożyczenia nagłośnienia i oświetlenia na cykl 18 koncertów „….”
    6.  Koszt wolontariusza – pomoc w obsłudze koncertów
    7.  Organizacja Konferencji naukowych – wynagrodzenie ekspertów – 8 edycji po 8 h
3.  Zadanie 3 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – porady ekspertowi) z różnych dziedzin w ramach Punktu Porad i warsztaty rodzicielskie dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:
    1.  Organizacja Punktu Porad – wynagrodzenie ekspertów – 300 h
    2.  Organizacja warsztatów edukacyjnych dla rodziców – koszt prowadzących warsztaty –18 edycji x 3h
    3.  Materiały piśmiennicze – koszt zakupu 180 zestawów

Partner 4 – Muzeum odpowiedzialne jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie:

Zadanie 2 – Prowadzenie działań środowiskowych – działania integracyjne i edukacyjno- kulturalne dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:

1.  Organizacja Spotkań z tradycją i kulturą – wycieczki i warsztaty – wynagrodzenie prowadzących 18 edycji x 3 h
2.  Organizacja wystawy Historia Łabęd - koszt ekspozycji i oświetlenia

Partner 5 – …. odpowiedzialna jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie:

1.  Zadanie 1 – Spotkania animatorów lokalnych dotyczące realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy w ramach PAL oraz indywidualna diagnoza problemów, potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestników i określenie ich ścieżki udziału w projekcie w zakresie:
    1.  Indywidualne spotkania z doradcami/coachami – 600 os.
2.  Zadanie 4 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – treningi kompetencji społecznych dla 330 osób w zakresie:
    1.  Organizacja treningów kompetencji społecznych – koszt wynagrodzenia trenerów prowadzących zajęcia dla 330 os – łącznie 648 h
    2.  Materiały szkoleniowe dla 330 os.
3.  Zadanie 5 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym - poradnictwo zawodowe i coaching dla 210 osób w zakresie:
    1.  Doradztwo zawodowe – koszt wynagrodzenia doradców zawodowych – 210 osób po 2 h
    2.  Coaching kariery – koszt wynagrodzenia coachów – 210 osób po 5 h.

Wnioskodawca dzieli kwoty uzyskane w ramach dotacji pomiędzy siebie i Partnerów w zależności od zakresu zrealizowanych zadań wynikających z wniosku o dotację na podstawie wniosków o wypłatę zaliczki od partnerów lub na podstawie poniesionych przez siebie samego wydatków. Realizacja poszczególnych zadań może się odbywać siłami własnymi Wnioskodawcy lub Partnera projektu lub przy współpracy podmiotów zewnętrznych – zgodnie z treścią wniosku, w którym jest to wskazane, również z możliwościami wariantowymi – np. jeden rodzaj czynności może być wykonany przez Partnera lub podmiot zewnętrzny. Wyraźnym przykładem w tej dziedzinie jest dobór szkoleń dla poszczególnych uczestników projektu. W zależności od diagnozy potrzeb i ustalonych preferencji i proponowanej ścieżki zawodowej, poszczególny uczestnik może skorzystać np. ze szkoleń z grafiki komputerowej realizowanych przez Partnera – …. lub ze szkoleń z zupełnie innej dziedziny, pozyskanych od podmiotu zewnętrznego, na podstawie odrębnej umowy. Relacje między Wnioskodawcą jako Liderem Projektu, a Partnerami nie są ułożone na zasadzie nabywania usług, są to relacje równorzędne – wspólnego wykonywania podzielonych zadań projektu. Lider gospodaruje środkami z dotacji adekwatnie do poniesionych przez siebie wydatków lub wykazanego zakresu poniesionych wydatków przez Partnerów.

Realizacja projektu jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Projekt nie byłby realizowany w sytuacji, gdyby Wnioskodawcy nie zostało przyznane dofinansowanie. W przypadku niezrealizowania projektu (określonych zadań w ramach projektu) Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych – wynika to z umowy o dofinansowanie.

Otrzymane dofinansowanie może być przeznaczone wyłącznie na realizację działań objętych projektem – wynika to wyraźnie z umowy o dofinansowanie.

Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 roku Prawo oświatowe jako prywatny ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego umożliwiający uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Usługi będące przedmiotem zapytania Wnioskodawca świadczy jako taka jednostka.

Usługi, jakie Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach projektu są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W ramach projektu przewidywane są konferencje naukowe i warsztaty profesjonalne przybliżające tematykę rynku pracy, prawa pracy, praw i obowiązków pracowników, samozatrudnienia i włączenia w rynek pracy. Konferencje są przewidziane dla uczestników projektu. Będą to wydarzenia z udziałem zewnętrznych specjalistów.

Wnioskodawca nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, ani instytutem badawczym.

Świadczone w ramach projektu usługi szkoleniowe, w tym usługi konferencji, na rzecz uczestników projektu stanowią w rozumieniu Wnioskodawcy usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Nie dotyczy to jednak usług dla uczestników, od których nie oczekuje się włączenia w rynek pracy (np. dzieci i seniorów, którzy również mogą korzystać z projektu, np. w zakresie zwiększenia kompetencji społecznych czy kulturalnych).

Świadczone w ramach projektu usługi szkoleniowe oraz usługi konferencji na rzecz uczestników są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim lub pośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników – jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych albo uzyskanie motywacji i kompetencji społecznych do uzyskania i utrzymania zatrudnienia. Nie dotyczy to jednak usług dla uczestników, od których nie oczekuje się włączenia w rynek pracy (np. dzieci i seniorów, którzy również mogą korzystać z projektu, np. w zakresie zwiększenia kompetencji społecznych czy kulturalnych).

Szkolenia i konferencje w ramach projektu na rzecz uczestników nie są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Wnioskodawca nie posiada akredytacji w rozumieniu art. 118 Prawa oświatowego.

Wszystkie świadczone przez Wnioskodawcę w ramach projektu usługi na rzecz uczestników projektu będą finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Wnioskodawca posiada dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania świadczonych w ramach projektu usług będą środki publiczne. Wszelkie wpływy i wydatki związane z projektem dokonywane są na i z wyodrębnionego w tym celu rachunku bankowego.

Projekt obejmuje kompleks usług o różnorodnym charakterze, których wspólnym celem jest podniesienie poziomu aktywizacji i integracji mieszkańców dzielnicy poprzez działania oparte o samopomoc i wolontariat, animację lokalną, organizację warsztatów i szkoleń dla mieszkańców oraz działania kulturalne prowadzone przez Centrum Kompetencyjne i Kształcenia Zawodowego, a także wzmocnienie potencjału społecznego u 480 zagrożonych wykluczeniem społecznym mieszkańców dzielnicy i potencjału zawodowego u 120 osób z ww. grupy za pomocą indywidualnie dobranego wsparcia. Projekt ma wzmacniać aktywność społeczną poprzez włączenie co najmniej 204 osób w działania o charakterze społecznym i podnieść liczbę osób zatrudnionych – planowane jest, że nie mniej jak 27 osób podejmie pracę. Projekt ma się przyczynić do zwiększenia aktywności zawodowej 120 uczestników poprzez nabycie kwalifikacji zawodowych w wyniku uczestnictwa w doradztwie i szkoleniach zawodowych. Działania projektowe obejmują szeroki zakres aktywizacji: działania edukacyjne, społeczne, zawodowe i środowiskowe, które służą realizacji celu szczegółowego programu operacyjnego, z którego jest udzielona dotacja, czyli „wzmocnienia aktywności społecznej i zawodowej społeczności lokalnych zamieszkujących obszary zdegradowane i peryferyjne”. Gdyby kompleks czynności składających się na zadania projektowe rozdzielić na poszczególne drobne elementy, np. usługę gastronomiczną w przerwach między godzinami usługi szkoleniowej, to charakter kompleksowy projektu zostałby w tak rozdrobnionej interpretacji utracony. Właśnie ta kompleksowość cech projektu wymaga interpretacji pod kątem podatkowym, o którą Wnioskodawca się zwraca do Dyrektora KIS.

Świadczone przez Wnioskodawcę wszelkie usługi w ramach projektu stanowią nierozerwalną całość i są w rozumieniu Wnioskodawcy ściśle związane ze sobą, w szczególności są związane z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego również w tych przypadkach, gdy wzrost kompetencji społecznych lub kulturalnych powoduje aktywizację społeczną innych członków rodziny niż ci, którzy podlegają bezpośredniemu kształceniu zawodowemu.

Na pytanie Organu, czy celem świadczenia ww. usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? Proszę wskazać odrębnie do każdej usługi.

Celem świadczenia usług wchodzących w skład projektu nie jest osiągniecie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku, w stosunku do podatników nieotrzymujących dotacji (pytanie w wezwaniu sugerujące uzyskanie jakiegoś zwolnienia przez Wnioskodawcę było niezrozumiałe, wobec czego Wnioskodawca odczytuje je w kontekście uzyskanych środków z dotacji). Dla uczestników projektu usługi objęte projektem, gdyby były odpłatne, byłyby niedostępne. Wobec powyższego wszelkie działania w obrębie projektu nie są konkurencyjne w stosunku do podmiotów działających w warunkach rynkowych, ze względu na niską zdolność finansową po stronie popytu.

Wnioskodawca wskazał w opisie sprawy, że wśród wydatków objętych dofinasowaniem są wydatki na:

*   „Zakup napojów i przekąsek na spotkania edukacyjne, cateringu dla uczestników konferencji, koszty obiadów.
*   Zakup 10 sztuk zestawów komputerowych wraz z oprogramowaniem po 2.470 zł netto za każdy zestaw;
*   Certyfikację kwalifikacji nabytych w ramach przeprowadzonych szkoleń dla określonej liczby osób, wykonywaną przez Stowarzyszenie \`(...)\`;
*   Zakup materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń zawodowych – określona została ilość kompletów.
*   Doposażenie 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych Elektromontera, na wyposażenie jednego stanowiska składają się klasyczne układy pomiarowe n/N i s/N.
*   Doposażenie 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych Elektromontera, na wyposażenie jednego stanowiska składają się klasyczne układy pomiarowej nN AMI Smart.”

Proszę wskazać:

1.  czy zakupy te są ściśle związane z usługą podstawową, tj. usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego?
2.  czy są niezbędne do wykonania usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, jeśli tak to na czym ta niezbędność polega?
3.  Czy ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”

Wszystkie usługi składające się na zadania projektowe są niezbędne do wykonania usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Cytując uzasadnienie wniosku o dotację, Wnioskodawca wskazuje, że udział w projekcie osób zagrożonych wykluczeniem społecznym lub osób z ich otoczenia pozwoli zmierzyć się z własnymi ograniczeniami lub obawami, skorzystać z usług społecznych, uzupełnić lub nabyć kwalifikacje zawodowe, wziąć udział w działaniach edukacyjnych i integracyjnych, wydarzeniach kulturalnych, a w efekcie zwiększyć szanse na rozwój szeroko pojętego własnego potencjału. Istotnym założeniem projektu jest niwelowanie braków kompetencyjnych uczestników projektu w wyniku otrzymania wsparcia doradczo-szkoleniowego, pokazania możliwości rozwojowych, zainspirowania do wprowadzania życiowych zmian, a także umożliwienie nabycia nowych kwalifikacji zawodowych lub uprawnień, co ma dać możliwość aktywizacji zawodowej oraz dalszego rozwoju wedle indywidualnych potrzeb bez względu na status społeczny, majętność czy płeć. Podsumowując: wszelkie usługi składające się na projekt zmierzają do takiego otwarcia i ukształtowania postaw uczestników i ich najbliższego otoczenia społecznego (dzieci, seniorów), aby udostępnione im kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe było przyjęte i dobrze wykorzystane.

Wydatki objęte dofinansowaniem są ściśle związane z realizacją projektu, w tym też z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Wydatki wymienione we wniosku o interpretację są niezbędne dla wykonania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż:

*   wydatki na zakup napojów i przekąsek na spotkania edukacyjne, cateringu dla uczestników konferencji, koszty obiadów – są niezbędne w przypadku szkoleń prowadzonych przez większą ilość godzin lub spotkań o charakterze kulturalnym lub integracyjnym, ze względu na ich charakter i cel – wspólny posiłek, choćby drobny, sprzyja nawiązywaniu kontaktów, dzieleniu się doświadczeniami w przerwie zajęć ze specjalistami, wzajemnemu inspirowaniu się do zmiany – czynnik integracyjny i samopomocowy jest bardzo istotny dla powodzenia całości projektu,
*   zakup 10 sztuk zestawów komputerowych wraz z oprogramowaniem jest przeznaczony do szkoleń w zakresie grafiki komputerowej i bez wymienionych urządzeń szkolenia te nie mogłyby być przeprowadzone;
*   certyfikacja kwalifikacji nabytych w ramach przeprowadzonych szkoleń dla określonej liczby osób wykonywana przez Stowarzyszenie \`(...)\` jest niezbędnym sposobem potwierdzenia efektów szkolenia w przypadku poszukiwania przez uczestników projektu zatrudnienia w zawodzie elektromontera.
*   zakup materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń zawodowych jest niezbędny dla multisensorycznego śledzenia treści szkoleniowych oraz do wykonywania powtórek przed egzaminem;
*   doposażenie 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych elektromontera w klasyczne układy pomiarowe n/N i s/N oraz w klasyczne układy pomiarowe nN AMI Smart są niezbędne do przeprowadzenia szkolenia, gdyż są ściśle związane z ćwiczeniem nabywanych w trakcie szkolenia umiejętności i rozumienia treści szkolenia.

W ramach projektu usługi świadczone są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej ani niebędących podatnikami podatku od towarów i usług. Osoby te mogą być podatnikami innych podatków.

Nabycia dokonywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane fakturami, w których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca, w zakresie zadań realizowanych przez Wnioskodawcę, jeśli dostawcą usługi będzie podmiot zewnętrzny – podatnik podatku od towarów i usług. Podstawą wydatków w ramach projektu mogą być jednak również inne dokumenty – np. umowy z animatorami czy specjalistami prowadzącymi konkretne szkolenia czy inne czynności, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej i będą zaangażowani na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło. W przypadku, gdy jakieś zadanie będzie realizowane przez Partnera – dokumenty związane z nabyciem towaru lub usługi będą wskazywały Partnera jako nabywcę, zleceniodawcę, zamawiającego lub podobne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dotację otrzymaną na podstawie umowy nr (…) i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, należy traktować jako dotację uzyskiwaną w celu sfinansowania konkretnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc jako dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę tych czynności?
2.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 – czy dotacja udzielona na podstawie umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, finansuje czynności zwolnione od podatku od towarów i usług?
3.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 i pytanie nr 2 – czy udokumentowanie otrzymanej dotacji, udzielonej na podstawie umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, za pomocą wewnętrznego dokumentu opodatkowania jest prawidłowe?
4.  W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 i pytanie nr 2 – czy prawidłowe jest ujmowanie dotacji udzielonej na podstawie umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, jako sprzedaży zwolnionej z podatku VAT w rejestrze VAT w dacie otrzymania kwoty dotacji na rachunek bankowy Wnioskodawcy?
5.  Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z nabycia, na potrzeby realizacji umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, materiałów i wyposażenia, napojów, posiłków oraz środków trwałych?
6.  W przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu objętego umową i uzupełniającym umowę wnioskiem o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych – czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy ich nabyciu?
7.  W przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu objętego umową i uzupełniającym umowę wnioskiem o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych – czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy ich nabyciu?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 1: Czy dotację otrzymaną na podstawie umowy nr (…) i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, należy traktować jako dotację uzyskiwaną w celu sfinansowania konkretnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc jako dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę tych czynności?

Wnioskodawca uważa, w ślad za rozróżnieniami wskazanymi w interpretacji indywidualnej 554121/1 wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 10 maja 2019 roku w sprawie o sygnaturze 0113-KDIPT1-1.4012.135.2019.2.MSU, że w opisanym stanie faktycznym otrzymywana przez Wnioskodawcę dotacja pokrywa 95% wartości realnie świadczonych na rzecz zdefiniowanej grupy uczestników projektu usług realizowanych w ramach dofinansowanego projektu, a wobec tego otrzymana dotacja ma wpływ na cenę tych czynności i powinna być traktowana jako wynagrodzenie za świadczenie usług.

2\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 2: czy dotacja udzielona na podstawie umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, finansuje czynności zwolnione od podatku od towarów i usług? (stanowisko przedstawione w piśmie z 27 września 2019 r.)

Wnioskodawca uważa, że czynności opisane w umowie i w uzupełniającym treść umowy wniosku o dofinansowanie mieszczą się w pojęciu usług świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 roku – Prawo oświatowe w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o VAT oraz w pojęciu usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz usług ściśle z tymi usługami związanych w rozumieniu § 3 ust. 1 pkt 14 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2018.701), czyli czynności finansowane dotacją są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę zakres podmiotowy prawa oświatowego, określony w art. 2 Prawa oświatowego (Dz.U.2018.996) oraz definicje ujęte w art. 4 prawa oświatowego, a także możliwość prowadzenia placówek oświatowych w formie niepublicznej, przewidzianą w art. 8 prawa oświatowego, należy uznać, że Wnioskodawca jako adresat dotacji jest prywatnym ośrodkiem dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiającym uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych, a wobec tego świadczone przezeń usługi edukacyjne (PKD 85) mieszczą się w zwolnieniu od podatku VAT wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku od towarów i usług.

Nadto, podatkowej kwalifikacji czynności objętych projektem można dokonać również w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2018.701) jako usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych – również objętych zwolnieniem od podatku VAT.

3\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 3: czy udokumentowanie otrzymanej dotacji, udzielonej na podstawie umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, za pomocą wewnętrznego dokumentu opodatkowania jest prawidłowe?

Wnioskodawca uważa, że ujęcie otrzymanej dotacji w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest obowiązkowe, jednak wobec braku skonkretyzowanego osobowo adresata świadczonych usług, dla którego miałaby być wystawiona faktura, forma dokumentu, wobec uchylenia treści art. 106 ust. 7 w wersji obowiązującej do dnia 31 grudnia 2013 roku, jest dowolna, aczkolwiek wystarczający jest wewnętrzny dokument, opisujący jaka kwota, dotycząca jakich czynności opodatkowanych i kiedy otrzymana przez Wnioskodawcę stanowi podstawę ujęcia jej w rejestrze sprzedaży.

4\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 4: czy prawidłowe jest ujmowanie dotacji udzielonej na podstawie umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, jako sprzedaży zwolnionej z podatku VAT w rejestrze VAT w dacie otrzymania kwoty dotacji na rachunek bankowy Wnioskodawcy?

Wnioskodawca uważa, że moment ujęcia otrzymanej kwoty dotacji w ewidencji powinien być odczytywany w oparciu o art. 19a ust. 5 pkt 2) ustawy o podatku od towarów i usług jako moment otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

5\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 5: Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z nabycia, na potrzeby realizacji umowy i uzupełniającego umowę wniosku o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, materiałów i wyposażenia, napojów, posiłków oraz środków trwałych?

Odpowiedź na pytanie nr 5 jest zdaniem Wnioskodawcy w pełni zdeterminowana oceną, czy czynności sfinansowane dotacją są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. W przypadku, gdy czynności te będą w całości zwolnione z podatku VAT, podatek VAT naliczony przy nabyciu materiałów i wyposażenia, a także napojów lub posiłków lub nawet środków trwałych nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego, gdyż nie zostanie spełniona przesłanka wymagana w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wymagająca przeznaczenia nabytych towarów do świadczenia usług opodatkowanych.

6\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 6: W przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu objętego umową i uzupełniającym umowę wnioskiem o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych – czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy ich nabyciu?

Wnioskodawca uważa, że w odniesieniu do środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu objętego umową i uzupełniającym umowę wnioskiem o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, o wartości nieprzekraczającej 15 000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych, nie będzie mu przysługiwało prawo do skorygowania odliczenia podatku VAT, którego nie mógł dokonać przy nabyciu tych środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, gdyż przeszkodę w tym zakresie stanowić będzie art. 91 ust. 7c zdanie ostatnie ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania upłynęło 12 miesięcy, za wyjątkiem przypadku, gdyby te środki trwałe zostały nabyte przed upływem 12 miesięcy od zakończenia realizacji projektu i okres 12 miesięcy od ich nabycia obejmowałby zarówno okres wykorzystywania tych środków trwałych do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, objętych dofinansowanym dotacją projektem, jak i do czynności opodatkowanych, realizowanych po zakończeniu projektu.

7\. Stanowisko Wnioskodawcy wobec pytania nr 7: W przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu objętego umową i uzupełniającym umowę wnioskiem o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych – czy Wnioskodawca może dokonać korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy ich nabyciu?

Wnioskodawca uważa, że w przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu objętego umową i uzupełniającym umowę wnioskiem o dofinansowanie, których istotne cechy zostały opisane przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego, o wartości przekraczającej 15 000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych, dokonanie korekty podatku VAT jest możliwe i dotyczy wartości podatku odpowiedniej do okresu, w jakim te środki trwałe były wykorzystywane do czynności objętych projektem (w którym czynności są zwolnione z podatku VAT) i okresu, w jakim te środki trwałe będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Stanowisko swoje Wnioskodawca opiera na art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż są to towary, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych, a ich wartość początkowa przekracza 15.000, a w stosunku do tych towarów ustawodawca przewidział możliwość dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 w ciągu kolejnych 5 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotycząca tych towarów może wynosić jedną piątą podatku naliczonego przy ich nabyciu. Zgodnie z art. 91 ust. 3 korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Zastosowanie zasad opisanych w art. 91 ust. 1 i ust. 3 jest dla Wnioskodawcy możliwe w przypadku, gdy pierwotnie nie miał prawa obniżenia podatku należnego dzięki treści art. 91 ust. 7 i 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro bowiem Wnioskodawca przy nabyciu środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł nie miał prawa do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru, a następnie, wskutek przeznaczenia towarów do wykonywania czynności opodatkowanych, prawo takie nabył, to uzyskał możliwość dokonania korekty i może obniżyć kwotę podatku należnego o 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu opisanych wyżej środków trwałych w deklaracji za styczeń roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia środków trwałych poprzez przeznaczenie ich do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku zakończenia projektu w dniu 31 grudnia 2021 roku i korzystania ze środków trwałych przez cały rok 2022 do czynności opodatkowanych, korekty tej może dokonać w styczniu 2023 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części w jakiej przeznaczona jest na finansowanie usług świadczonych usług w ramach projektu –**jest prawidłowe,**
*   uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części w jakiej przeznaczona jest na finansowanie zakupu środków trwałych –**jest nieprawidłowe,**
*   zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji –**jest prawidłowe,**
*   zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia czynności wykonywanych w ramach projektu, finansowanych z otrzymanej dotacji –**jest nieprawidłowe,**
*   udokumentowania otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe,**
*   momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanej dotacji – **jest prawidłowe,**
*   braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących do realizacji projektu – **jest prawidłowe,**
*   prawa do dokonania korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, oraz środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy wyjaśnić, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Powołany przepis art. 29a ustawy, odpowiada art. 73 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest w odniesieniu do dostaw towarów i usług innych niż wymienione art. 74-77, wszystko co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Istotnym dla wykładni art. 29a ustawy, ust. 1 u.p.t.u. jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja mająca bezpośredni wpływ na cenę”. Ustalenie znaczenia tego zwrotu wymaga odwołania się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich, w szczególności do wyroków w sprawach C-184/00 (Office de produits wallons ASBF przeciwko Państwu Belgijskiemu) oraz C-381/01 (Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Republice Włoskiej).

W pierwszym z przywołanych wyroków Trybunał stwierdził, że dotacje operacyjne na pokrycie części kosztów prowadzenia działalności niemal zawsze mają wpływ na kalkulowaną na bazie kosztów cenę towarów i usług dostarczanych/świadczonych przez podmiot dotowany. W takim zakresie, w jakim oferuje on określone towary lub usługi, może on zazwyczaj oferować je po cenach, których nie byłby w stanie zaproponować, gdyby musiał jednocześnie pokryć swoje koszty i osiągnąć zysk. Jednakże sam fakt, że dotacja może mieć wpływ na cenę towarów lub usług dostarczanych lub świadczonych przez podmiot dotowany nie wystarcza, by dotacja ta podlegała opodatkowaniu. Aby dotacja była bezpośrednio powiązana z ceną takich dostaw konieczne jest także, by była ona wypłacana danemu podmiotowi bezpośrednio w celu umożliwienia mu dostarczania określonych towarów lub świadczenia określonych usług. Jedynie w tym przypadku, dotację należy uznać za wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług, a w konsekwencji za podlegającą opodatkowaniu. W celu ustalenia, czy dotacja stanowi takie wynagrodzenie, należy zauważyć, że cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Trzeba także zwrócić uwagę, iż zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia.

Dalej Trybunał argumentował, że nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalania ceny, jakiej żąda ten ostatni. Należy obiektywnie zbadać, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu, pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku tej dotacji. Trybunał zauważył, że w świetle faktu, iż beneficjent wykonuje szereg czynności należy zweryfikować, czy każda z tych czynności daje podstawę do konkretnej i identyfikowalnej płatności, czy też dotacja jest wypłacana globalnie na pokrycie ogólnych kosztów działalności. W każdym razie, jedynie część dotacji identyfikowalna jako wynagrodzenie za dostawę podlegającą opodatkowaniu może podlegać VAT.

W celu ustalenia, czy dotacja stanowi część wynagrodzenia i w jakiej części, należy m.in. porównać cenę sprzedaży towaru i cenę towaru skalkulowaną na podstawie poniesionych kosztów. Nie jest przy tym konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażana ryczałtowo, była istotna (por. J. Martini, Ł. Karpiesiuk, VAT w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, Warszawa 2005, s. 265-269).

W drugim z wymienionych wyroków Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, że aby subwencja była bezpośrednio związana z ceną danej transakcji powinna być ona przede wszystkim przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określonego towaru lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu. Zdaniem Trybunału należy zbadać, czy nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezbędne jest również, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący ceny, jakiej ten ostatni żąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał subwencji. Powinno być w każdym razie możliwe zidentyfikowanie świadczenia wzajemnego, które stanowi subwencja.

W świetle powyższego należy zauważyć, że dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają one VAT. Warunkiem opodatkowania jest to, aby istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia, również kwotowo zależały od liczby usług). Dotacje powinny mieć wpływ na cenę, tzn. ostateczny odbiorca nie musi płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją (W. Varga, Glosa do wyroku TS z dnia 13 czerwca 2002 r. C-353/00, LEX).

Trybunał wskazał, że jednym z kryteriów pozwalającym na ustalenie bezpośredniego związku subwencji z ceną towaru lub usługi jest relacja ceny towarów do kosztów poniesionych przez przedsiębiorcę w celu ich dostawy. Z reguły cena towaru stanowi sumę wartości kosztów oraz określonego zysku osiąganego przez przedsiębiorcę. Gdyby zatem okazało się, że cena towaru jest niższa od ceny, którą uwzględnia te dwie wartości, a podmiot dostarczający towary lub świadczący usługi otrzymuje dotacje, wskazywałoby to na bezpośredni związek tego przysporzenia z ceną określonego towaru lub usługi (por. D. Gibasiewicz, Zasada neutralności podatku od wartości dodanej w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, Warszawa 2012, s. 189). W przypadku gdy powyższy bezpośredni związek nie istnieje, należy uznać, że otrzymane przez podatnika dofinansowanie prowadzonej przez niego działalności nie jest uwzględnianie w podstawie opodatkowania dla celów VAT, nawet jeśli dzięki dofinansowaniu podatnik jest w stanie obniżyć cenę oferowanych przez niego towarów i usług (por. Dyrektywa VAT 2006/112/WE. Komentarz 2010, pod red. J. Martiniego, Wrocław 2010, s. 425).

Dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy istotny jest stan faktyczny przedstawiony przez Zainteresowanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, zawarł w dniu 10 grudnia 2018 roku z Województwem umowę o dofinansowanie projektu pn. „…..”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Na realizację projektu Wnioskodawca w ramach wyżej opisanej umowy ma otrzymać dotację w kwocie stanowiącej nie więcej niż 95% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu, w tym 85% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu ma być pokryte ze środków europejskich, a 10% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu ma być pokryte dotacją celową z budżetu krajowego. Projekt nie przewiduje żadnej odpłatności pobieranej od uczestników projektu, korzystających z realizowanych działań i objętych badaniem wskaźników realizacji rezultatu. Przyznana dotacja stanowi pokrycie 95% wartości usług zrealizowanych na rzecz określonej grupy osób. Pozostałe 5% wartości usług objętych projektem stanowi wkład własny Wnioskodawcy. Dofinansowanie na realizację projektu wypłacane jest w formie transz: zaliczek lub refundacji. Wypłaty dokonywane są na podstawie wniosku o płatność, opartego o sporządzony przez Wnioskodawcę jako beneficjenta harmonogram płatności, skorelowany z wydatkami związanymi z realizacją zadań projektu. Płatności dokonywane są na wyodrębniony dla projektu rachunek bankowy Beneficjenta. Projekt jest realizowany w okresie od 1 stycznia 2019 do 31 grudnia 2021 roku.

W odniesieniu do rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jak już wskazano powyżej tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu. Natomiast za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

*   istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
*   wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
*   istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
*   odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
*   istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

W rozpatrywanej sprawie po pierwsze, należy zauważyć, że dofinansowanie dotyczy konkretnego świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników projektu. Konkretne czynności, jakie w ramach projektu świadczy Wnioskodawca, Partnerzy i osoby zewnętrzne są podzielone w umowie partnerskiej zawartej przez Wnioskodawcę i jego 5 Partnerów. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za realizację następujących zadań określonych w projekcie, w tym:

Zadanie 1 – Spotkania animatorów lokalnych dotyczące realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy w ramach PAL oraz indywidualna diagnoza problemów, potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestników i określenie ich ścieżki udziału w projekcie.

w zakresie:

1.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania animatorów
2.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania indywidualne.

Zadanie 2 – Prowadzenie działań środowiskowych – działania integracyjne i edukacyjno - kulturalne dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:

1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na: spotkania „\`(...)\`”, Aktywnych warsztatów i spotkań edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, Konferencji naukowych
2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na ww. działania.

Zadanie 3 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – porady ekspertowa, z różnych dziedzin w ramach Punktu Porad i warsztaty rodzicielskie dla mieszkańców dzielnicy w zakresie:

1.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na porady ekspertów oraz warsztaty edukacyjne dla rodziców
2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów – warsztaty edukacyjne dla rodziców

Zadanie 4 - Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym - treningi kompetencji społecznych dla 330 osób

w zakresie:

1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby treningów kompetencji społecznych
2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby treningów kompetencji społecznych
3.  Zakup zestawu komputerowego wraz z oprogramowaniem.

Zadanie 5 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – poradnictwo zawodowe i coaching dla 210 osób w zakresie:

1.  Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania indywidualne

Zadanie 6 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – szkolenia zawodowe przygotowujące do egzaminów certyfikowanych wraz z egzaminami dla 120 osób

w zakresie:

1.  Szkolenia zawodowe podnoszące kwalifikacje i umiejętności zawodowe dla 50 os. – koszt trenera prowadzącego szkolenia.
2.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń zawodowych –dla 100 os.
3.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 70 os
4.  Stypendia szkoleniowe oraz składki ZUS – 120 os.
5.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń zawodowych – 100 os.
6.  Zwroty kosztów dojazdów –100 os.
7.  Materiały szkoleniowe – 50 os.
8.  Koszty badań lekarskich – 120 os.
9.  Zakup szkoleń zawodowych dla 20 os.
10.  Koszt wyposażenia 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter n/N i s/N
11.  Koszt wyposażenia 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter nN AMI Smart

Zadanie 7 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze edukacyjnym – szkolenia z grafiki komputerowej dla 60 osób w zakresie:

1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń z zakresu grafiki komputerowej
2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń – 60 os.
3.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 60 os.
4.  Stypendia szkoleniowe oraz składki ZUS – 60 os.
5.  Zwroty kosztów dojazdów – 60 os.
6.  Zakup Corel Draw

Nadto, lider odpowiedzialny jest za:

1.  reprezentowanie Partnerów przed Instytucją Zarządzającą, w procesie ubiegania się o dofinansowanie projektu, a po zawarciu umowy o dofinansowanie, reprezentowanie Partnerów w trakcie realizacji projektu;
2.  koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań Partnerów przy realizacji zadań, zawartych w projekcie;
3.  zapewnienie udziału Partnerów w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań;
4.  wsparcie Partnerów w realizacji powierzonych zadań;
5.  zapewnienie sprawnego systemu komunikami pomiędzy Partnerami oraz Instytucją Zarządzającą;
6.  zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, w szczególności poprzez wdrożenie systemu zarządzania i kontroli finansowej projektu;
7.  pozyskiwanie, gromadzenie i archiwizację dokumentami związanej z realizacją zadań partnerstwa;
8.  przedkładanie wniosków o płatność do Instytucji Zarządzającej w celu rozliczenia wydatków w projekcie oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań Lidera projektu i Partnerów;
9.  gromadzenie informacji o uczestnikach projektu i przekazywanie ich do Instytucji Zarządzającej;
10.  informowanie Instytucji Zarządzającej o problemach w realizacji projektu;
11.  koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego celów;
12.  wypełnianie obowiązków wynikających z umowy o dofinansowanie projektu,
13.  weryfikację realizacji obowiązków związanych z wyborem wykonawców zgodnie z zasadą konkurencyjności.

Wśród wydatków objętych dofinansowaniem, są wydatki na zakup napojów i przekąsek na spotkania edukacyjne, cateringu dla uczestników konferencji, koszty obiadów, zakup 10 sztuk zestawów komputerowych wraz z oprogramowaniem, certyfikację kwalifikacji nabytych w ramach przeprowadzonych szkoleń dla określonej liczby osób, wykonywaną przez Stowarzyszenie ….., zakup materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń zawodowych – określona została ilość kompletów, doposażenie stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych elektromontera.

Jak wskazał Wnioskodawca realizacja projektu jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania. Projekt nie byłby realizowany w sytuacji, gdyby Wnioskodawcy nie zostało przyznane dofinansowanie. W przypadku niezrealizowania projektu (określonych zadań w ramach projektu) Wnioskodawca jest zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych – wynika to z umowy o dofinansowanie. Otrzymane dofinansowanie może być przeznaczone wyłącznie na realizację działań objętych projektem – wynika to wyraźnie z umowy o dofinansowanie. Istnieje zatem ścisły i bezpośredni związek między otrzymaną dotacją, a podejmowanymi działaniami na rzecz uczestników.

Realizacja podejmowanych przez Wnioskodawcę działań na rzecz poszczególnych uczestników projektu możliwa jest wyłącznie dzięki otrzymanemu dofinansowaniu. Wnioskodawca dokonuje zakupu towarów i usług (sfinansowanych dotacją), które umożliwiają świadczenie na rzecz uczestników projektu konkretnych usług oraz nabycie środków trwałych. Mając bowiem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że otrzymywane przez Wnioskodawcę dotacje w części będą pokrywać wartość świadczonych przez Wnioskodawcę usług na rzecz uczestników projektu, a w części nabycie środków trwałych zakupione na potrzeby projektu.

Jak wynika z treści wniosku, dla poszczególnego uczestnika projektu projekt polega na udziale w różnorodnych spotkaniach – grupowych i indywidualnych, samopomocowych i z udziałem specjalistów, diagnostycznych i szkoleniowych, zakończonych egzaminem i uzyskaniem certyfikatu. W trakcie spotkań, ze względu na ich charakter i czas, planowane są drobne lub większe posiłki – kawa, poczęstunek do kawy, w niektórych sytuacjach obiady. Przewidywane są zwroty kosztów dojazdu na szkolenia, a nawet stypendia szkoleniowe. Ze względu na przeprowadzone wstępnie rozeznanie, każdy z uczestników może korzystać z propozycji projektowych w zróżnicowany sposób, choć niektóre elementy są określone wyraźnym wskaźnikiem czasowym – np. wstępne rozeznanie potrzeb – 2h, działania związane z udziałem w kulturze – do 36 spotkań podstawowych, do 18 spotkań dotyczących kultury lokalnej, warsztaty dla rodziców (3h), 2h poradnictwa zawodowego, 5h coachingu, l00 h szkoleniowych, egzamin z certyfikacją. Zasadniczo komplet usług ma prowadzić do takiej zmiany w kwalifikacjach społecznych i zawodowych uczestników w wieku pracowniczym, aby mogli oni wrócić na rynek pracy lub się w niego włączyć pierwotnie. Dla pozostałych uczestników projektu zadania projektowe mają zwiększyć ich kompetencje społeczne i kulturalne.

Nie ulega zatem wątpliwości, że uczestnicy projektu, przez sfinansowanie ww. usług uzyskują pomoc finansową (osiągają finansową korzyść). Zatem, część dofinansowania obejmuje wartość dotacji, jaka przypada na poszczególnych uczestników projektu, w którym każdy uczestnik korzysta z konkretnego programu obejmującego usługi szkoleniowe, integracyjne, edukacyjno-kulturalne, konferencje, warsztaty, poradnictwa zawodowego itp. oraz napoje, przekąski, usługi cateringowe podczas szkoleń, wynajem sal, materiały szkoleniowe. W przypadku każdego uczestnika projektu można więc bez przeszkód określić wartość i ilość konkretnych świadczeń, z których dany uczestnik skorzystał. Tym samym wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie dotacje w części stanowią wynagrodzenie za świadczenie na rzecz uczestników projektu usług.

W rozpatrywanej sprawie nie ma znaczenia okoliczność, że Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia od uczestników projektów, a od osoby trzeciej tj. że pochodzi ono ze środków przeznaczonych na realizację Regionalnego Programu Operacyjnego. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i dofinansowanie jest przeznaczone dla indywidualnego uczestnika, który korzysta z indywidualnie opracowanego programu. Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty, stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych ze świadczeniem usług na rzecz beneficjentów w ramach projektu, należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę tych usług, gdyż dzięki dofinansowaniu uczestnicy projektu biorą w nich bezpłatnie udział, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem.

W konsekwencji stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja w części w jakiej stanowi pokrycie ceny usług świadczonych na rzecz uczestników projektu jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Z odmienną sytuacją będziemy mieli do czynienia w przypadku finansowania nabycia środków trwałych. Z opisu sprawy wynika, że przyznana dotacja stanowi również dofinansowanie kosztów nabycia środków trwałych, o wartości nieprzekraczającej 15 000 zł oraz o wartości przekraczającej 15 000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych.

Jak wskazano powyżej, włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Podstawę opodatkowania zwiększają tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę konkretnego towaru, czy konkretnego rodzaju usługi.

Dotacja otrzymana na sfinansowanie nabycia środków trwałych ma charakter zakupowy i nie ma związku z konkretnymi usługami świadczonymi przez Wnioskodawcę oraz nie ma bezpośredniego wpływu na cenę tych usług. Dotacja w tej części ma na celu jedynie refundację ściśle określonych i faktycznie poniesionych wydatków związanych z nabyciem środków trwałych, które po zakończeniu projektu pozostaną u Wnioskodawcy i będą wykorzystywane w jego działalności. Dotacja w części przeznaczonej na sfinansowanie zakupu środków trwałych, nie dająca się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie jest przyznawana jako dopłata do ceny usługi, zatem w tej części nie stanowi ona podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w części w jakiej przeznaczona jest na finansowanie usług świadczonych usług w ramach projektu, jest prawidłowe, natomiast w części w jakiej dotacja ta przeznaczona jest na zakup środków trwałych jest nieprawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że dotacje podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Skutkuje to tym, że dotacje opodatkowane są według takiej stawki jak czynności, których dotyczą. Wobec powyższego otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej (w tym zwolnienia od podatku) dla danej usługi, której dotyczy finansowanie.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

–oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2017 r., zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

–oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Aby móc skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, przedmiotem świadczenia muszą być szkolenia inne niż wymienione w art. 43 ust.1 pkt 26 ustawy, ponadto szkolenia te muszą obejmować nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem i muszą mieć na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, a dodatkowo należy spełnić jeden ze wskazanych poniżej warunków, tj.

*   formy i zasady tych szkoleń muszą wynikać z odrębnych od podatkowych aktów prawnych,
*   na świadczone szkolenia uzyskano akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
*   szkolenia muszą być finansowane w całości ze środków publicznych.

Według regulacji art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe (art. 43 ust. 17a ustawy).

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2018 r., poz. 701), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe (§ 3 ust. 8 rozporządzenia).

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z uregulowań zawartych w cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma więc charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem, aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu, zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Powyższy przepis ma jednak zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu.

Określając krąg usług objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, ustawodawca odwołał się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W tym miejscu należy wskazać, iż w świetle art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. 2019 r., poz. 1148, z późn. zm.), system oświaty zapewnia w szczególności możliwość uzupełniania przez osoby dorosłe wykształcenia ogólnego, zdobywania lub zmiany kwalifikacji zawodowych i specjalistycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy Prawo oświatowe, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2019 r., system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Na mocy art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

Stosownie do treści art. 4 pkt 30 ustawy Prawo oświatowe, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2019 r., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Zgodnie art. 4 pkt 30 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym - należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

W myśl art. 4 pkt 35b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kursie kompetencji ogólnych – należy przez to rozumieć kurs, którego program nauczania uwzględnia dowolnie wybraną część podstawy programowej kształcenia ogólnego.

Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2019 r., kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:

1.  publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych,
2.  publicznych i niepublicznych placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, ośrodkach dokształcania i doskonalenia zawodowego z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl art. 117 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe, w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2019 r. kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:

1.  publicznych i niepublicznych szkołach dla dorosłych, branżowych szkołach II stopnia i szkołach policealnych;
2.  formach pozaszkolnych realizowanych przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego i centra kształcenia zawodowego oraz publiczne i niepubliczne szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 3 i 4.

Zgodnie zaś z art. 117 ust. 1a ww. ustawy kształcenie ustawiczne prowadzi się w następujących formach pozaszkolnych:

1.  kwalifikacyjny kurs zawodowy;
2.  kurs umiejętności zawodowych;
3.  kurs kompetencji ogólnych;
4.  turnus dokształcania teoretycznego młodocianych pracowników;
5.  kurs, inny niż wymienione w pkt 1-3, umożliwiający uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 117 ust. 2b ww. ustawy, kursy kompetencji ogólnych oraz kursy, o których mowa w ust. 1a pkt 5, mogą być prowadzone przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego i centra kształcenia zawodowego.

Na podstawie powyższych przepisów należy stwierdzić, że kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny. Jednocześnie kształcenia ustawiczne to nie tylko kształcenia w celach zawodowych, ale również kurs kompetencji ogólnych przez co należy rozumieć program nauczania uwzględniający dowolnie wybraną część podstawy programowej kształcenia ogólnego.

W rozpatrywanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 roku Prawo oświatowe jako prywatny ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego umożliwiający uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych. Usługi będące przedmiotem pytania Wnioskodawca świadczy jako taka jednostka. Usługi, jakie Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach projektu są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

W sytuacji więc gdy Wnioskodawca jest jednostką objętą systemem oświaty jako prywatny ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego, spełnione zostanie kryterium podmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT.

Odnośnie drugiej przesłanki uzasadniającej zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy VAT, Wnioskodawca wskazuje, że usługi, jakie Wnioskodawca zamierza świadczyć w ramach projektu są usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

Wprawdzie Wnioskodawca podał również, że świadczone w ramach projektu usługi szkoleniowe, w tym usługi konferencji, na rzecz uczestników projektu stanowią w rozumieniu Wnioskodawcy usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Przy czym nie dotyczy to usług dla uczestników, od których nie oczekuje się włączenia w rynek pracy (np. dzieci i seniorów, którzy również mogą korzystać z projektu, np. w zakresie zwiększenia kompetencji społecznych czy kulturalnych).

Zgodnie powołanym powyżej przepisem art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2017 r., zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26. Należy zatem uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego są usługami mieszczącymi się w pojęciu usług kształcenia, o których mowa w pkt 26, co nie dotyczy usług dla uczestników, od których nie oczekuje się włączenia w rynek pracy.

Jak już wskazano, nie jest konieczne, aby usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie cyt. przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń.

Należy zauważyć, że Wnioskodawca świadczy w ramach projektu różnego rodzaju czynności podlegające opodatkowaniu, natomiast ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mogą korzystać (w określonych w przepisach przypadkach) jedynie usługi szkoleniowe oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związanych. Ponadto podkreślenia wymaga, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ma zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu.

Z okoliczności sprawy wynika, że konkretne czynności, jakie w ramach projektu świadczy Wnioskodawca, Partnerzy i osoby zewnętrzne są podzielone w umowie partnerskiej zawartej przez Wnioskodawcę i jego 5 Partnerów. Wnioskodawca dzieli kwoty uzyskane w ramach dotacji pomiędzy siebie i Partnerów w zależności od zakresu zrealizowanych zadań wynikających z wniosku o dotację na podstawie wniosków o wypłatę zaliczki od partnerów lub na podstawie poniesionych przez siebie samego wydatków. Realizacja poszczególnych zadań może się odbywać siłami własnymi Wnioskodawcy lub Partnera projektu lub przy współpracy podmiotów zewnętrznych – np. jeden rodzaj czynności może być wykonany przez Partnera lub podmiot zewnętrzny. Wyraźnym przykładem w tej dziedzinie jest dobór szkoleń dla poszczególnych uczestników projektu. W zależności od diagnozy potrzeb i ustalonych preferencji i proponowanej ścieżki zawodowej, poszczególny uczestnik może skorzystać np. ze szkoleń z grafiki komputerowej realizowanych przez Partnera – Polsko-Japońska Akademia Technik Komputerowych lub ze szkoleń z zupełnie innej dziedziny, pozyskanych od podmiotu zewnętrznego, na podstawie odrębnej umowy. Relacje między Wnioskodawcą jako Liderem Projektu, a Partnerami nie są ułożone na zasadzie nabywania usług, są to relacje równorzędne – wspólnego wykonywania podzielonych zadań projektu. Lider gospodaruje środkami z dotacji adekwatnie do poniesionych przez siebie wydatków lub wykazanego zakresu poniesionych wydatków przez Partnerów.

Wnioskodawca wskazał, że nabycia dokonywane na potrzeby realizacji projektu będą udokumentowane fakturami, w których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca, w zakresie zadań realizowanych przez Wnioskodawcę, jeśli dostawcą usługi będzie podmiot zewnętrzny – podatnik podatku od towarów i usług. W przypadku, gdy jakieś zadanie będzie realizowane przez Partnera – dokumenty związane z nabyciem towaru lub usługi będą wskazywały Partnera jako nabywcę, zleceniodawcę, zamawiającego lub podobne.

W niniejszej sprawie zwrócić również należy uwagę, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów określenia właściwej stawki podatku VAT. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla tych celów wówczas, gdy tworzą jedną usługę zasadniczą, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną.

O świadczeniu złożonym można zatem mówić, jeśli istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.

Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje treść stosunku cywilnoprawnego łączącego strony. Zatem w przypadku usług o charakterze złożonym decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług. Ocena tej okoliczności winna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, tzn. określenie w jej treści, że celem transakcji nie jest nabycie usługi kompleksowej, lecz poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem VAT.

Jak wynika z opisu sprawy, zgodnie z opisem działań, jakie przewiduje projekt, kompleks usług, jakie będą świadczone na rzecz określonego uczestnika projektu, obejmuje:

*   Udział w spotkaniach animatorów lokalnych dotyczących realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy oraz indywidualna diagnoza problemów potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestnika i określenie jego ścieżki udziału w projekcie – na tym etapie uczestnik otrzymuje propozycję, jakiego rodzaju usługi w obrębie projektu mogą być dla niego najbardziej użyteczne oraz proponowany jest mu udział w dalszych zajęciach – czas udziału uczestnika ok. 2h.
*   Udział w działaniach środowiskowych: integracyjnych i edukacyjno-kulturalnych – w obrębie tych działań korzystający z projektu uczestniczą w spotkaniach „\`(...)\`” (w sumie 36 spotkań) obejmujących zapoznanie z szeroko pojętym światem kultury – poznają muzykę i kulturę europejską poprzez analizę dzieł sztuki, architektury, filmu, literatury – wraz z profesjonalnym komentarzem. Podobny charakter mają spotkania z kulturą i tradycją Ł. (cykliczne, 1 raz na 2 miesiące w czasie całego projektu, czyli ok. 18 spotkań), z wycieczkami i warsztatami, organizowane przez Muzeum. Wszystkie te działania służą wzmocnieniu aktywności społecznej, zmierzającemu następnie do aktywizacji zawodowej tych uczestników, którzy takiej aktywizacji mogą podlegać, uświadomienia uczestnikom zalet aktywności, w tym zawodowej. Do planowanych wydarzeń należą też konferencje naukowe i warsztaty profesjonalne (8 edycji po 8h) przybliżające tematykę rynku pracy, prawa pracy, praw i obowiązków pracowników, samozatrudnienia i włączenia w rynek pracy.
*   Udział w działaniach aktywnej integracji o charakterze społecznym – korzystanie z porad ekspertów w Punkcie Porad, w zakresie porad prawnych, psychologicznych, pedagogicznych, coacha, z zakresu przedsiębiorczości, rehabilitacji, opieki i załatwiania spraw formalnych – indywidualnie i zgodnie z potrzebami uczestnika. Przewidziano 300 porad, co oznacza, że planowane jest, iż co drugi uczestnik z nich skorzysta. Przewidziane są również warsztaty edukacyjne dla rodziców w ilości 18 edycji po 3h warsztatów.
*   Udział w treningach kompetencji społecznych, których brak uniemożliwia skuteczną integrację i aktywizację. Każdy uczestnik weźmie udział w jednym treningu, zgodnie ze zdiagnozowanymi potrzebami. Treningi dotyczą następujących tematów: „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”.
*   Korzystanie z poradnictwa zawodowego i coachingu – po 2h dla każdego uczestnika aktywizacji zawodowej i młodzieży w ramach poradnictwa i 5 spotkań po l h w ramach coachingu. W ramach spotkań z zakresu poradnictwa zawodowego uczestnicy są poddawani testom badającym ich motywację do pracy oraz predyspozycje zawodowe wraz z ustaleniem propozycji ścieżki rozwoju zawodowego. Spotkania coachingowe nastawione są na przejście z myślenia życzeniowego do myślenia zadaniowego, określenie celu i weryfikację pierwszych działań – w ich efekcie zostają określone plany rozwoju zawodowego i ścieżki kariery dla uczestnika.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że wszystkie usługi składające się na zadania projektowe są niezbędne do wykonania usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Wydatki objęte dofinansowaniem są ściśle związane z realizacją projektu, w tym też z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Wydatki wymienione we wniosku o interpretację są niezbędne dla wykonania usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, gdyż:

*   wydatki na zakup napojów i przekąsek na spotkania edukacyjne, cateringu dla uczestników konferencji, koszty obiadów – są niezbędne w przypadku szkoleń prowadzonych przez większą ilość godzin lub spotkań o charakterze kulturalnym lub integracyjnym, ze względu na ich charakter i cel – wspólny posiłek, choćby drobny, sprzyja nawiązywaniu kontaktów, dzieleniu się doświadczeniami w przerwie zajęć ze specjalistami, wzajemnemu inspirowaniu się do zmiany – czynnik integracyjny i samopomocowy jest bardzo istotny dla powodzenia całości projektu,
*   zakup 10 sztuk zestawów komputerowych wraz z oprogramowaniem jest przeznaczony do szkoleń w zakresie grafiki komputerowej i bez wymienionych urządzeń szkolenia te nie mogłyby być przeprowadzone;
*   certyfikacja kwalifikacji nabytych w ramach przeprowadzonych szkoleń dla określonej liczby osób wykonywana przez Stowarzyszenie \`(...)\` jest niezbędnym sposobem potwierdzenia efektów szkolenia w przypadku poszukiwania przez uczestników projektu zatrudnienia w zawodzie elektromontera,
*   zakup materiałów szkoleniowych dla uczestników szkoleń zawodowych jest niezbędny dla multisensorycznego śledzenia treści szkoleniowych oraz do wykonywania powtórek przed egzaminem;
*   doposażenie 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń zawodowych elektromontera w klasyczne układy pomiarowe n/N i s/N oraz w klasyczne układy pomiarowe nN AMI Smart są niezbędne do przeprowadzenia szkolenia, gdyż są ściśle związane z ćwiczeniem nabywanych w trakcie szkolenia umiejętności i rozumienia treści szkolenia.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach zadania 6 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – szkolenia zawodowe przygotowujące do egzaminów certyfikowanych wraz z egzaminami dla 120 osób, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za wykonanie następujących czynności:

1.  Szkolenia zawodowe podnoszące kwalifikacje i umiejętności zawodowe dla 50 os. – koszt trenera prowadzącego szkolenia.
2.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń zawodowych – dla 100 os.
3.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 70 os
4.  Stypendia szkoleniowe oraz składki ZUS – 120 os.
5.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń zawodowych – 100 os.
6.  Zwroty kosztów dojazdów –100 os.
7.  Materiały szkoleniowe – 50 os.
8.  Koszty badań lekarskich – 120 os.
9.  Zakup szkoleń zawodowych dla 20 os.
10.  Koszt wyposażenia 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter n/N i s/N
11.  Koszt wyposażenia 6 stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter nN AMI Smart.

Jak wskazał Wnioskodawca, korzystanie ze szkoleń zawodowych na elektromontera oraz szkoleń technicznych i usługowych w zależności od ujawnionych w trakcie diagnozy edukacyjnej potrzeb uczestników, w ilości ok. 100 h dla każdego uczestnika. W zależności od potrzeb uczestników, szkolenia będą wykonywane przez Wnioskodawcę (elektromonter), Partnera lub firmę zewnętrzną. Wszystkie szkolenia powinny zakończyć się egzaminami zewnętrznymi i uzyskaniem certyfikatów potwierdzających uzyskanie odpowiednich kwalifikacji przez podmiot posiadający stosowne uprawnienia lub rozpoznawalny i uznawany w danej branży.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach zadania 6 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – szkolenia zawodowe przygotowujące do egzaminów certyfikowanych wraz z egzaminami dla 120 osób, których celem jest uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych mieszczą się w definicji kształcenia ustawicznego. Dlatego też, uznać należy, że przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia, stanowią usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Kształcenie to jest bowiem uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji w formach pozaszkolnych. Jak wskazał Wnioskodawca celem głównym projektu jest m.in. wzmocnienie potencjału zawodowego u określonej liczby osób z ww. grupy za pomocą indywidualnie dobranego wsparcia do 31 grudnia 2021.

W odniesieniu natomiast do pozostałych usług realizowanych w zakresie zadania 6 należy wskazać, że aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z usługami kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą, wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak, z brzmienia art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy o VAT wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy - Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 ze zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE – Dz. Urz. UE L 347, s. 1 ze zm.) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:

*   usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej,
*   usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
*   ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia w odniesieniu do świadczenia przez Wnioskodawcę usług ściśle związanych z usługą kształcenia, wymaga jednak spełnienia warunków wskazanych m.in. w ww. wyroku w sprawie Horizon College. Po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).

Zatem biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi pomocnicze są usługami ściśle związanymi z usługą podstawową świadczoną przez ten sam podmiot. Usługi pomocnicze wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zadania 6 tj. zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń zawodowych, koszt certyfikacji kwalifikacji, zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń zawodowych, zwroty kosztów dojazdów, materiały szkoleniowe, koszty badań lekarskich, zakup szkoleń zawodowych dla 20 os., koszt wyposażenia stanowisk do prowadzenia szkoleń elektromonter n/N i s/N, nN AMI Smart, w ramach realizacji zadania 6, są niezbędne do wykonywania usługi podstawowej, tj. usługi szkolenia zawodowego, ukierunkowanego na nabycie nowych kompetencji zawodowych (elektromonter), która jest usługą przeważającą. W konsekwencji, wymienione w zadaniu nr 6 usługi dodatkowe korzystają ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a), analogicznie jak usługa szkoleniowa.

W zakresie zadania 7 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze edukacyjnym – szkolenia z grafiki komputerowej dla 60 osób Wnioskodawca jest odpowiedzialny za realizacje następujących czynności:

1.  Zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby szkoleń z zakresu grafiki komputerowej
2.  Zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby szkoleń – 60 os.
3.  Koszt certyfikacji kwalifikacji – 60 os.
4.  Stypendia szkoleniowe oraz składki ZUS – 60 os.
5.  Zwroty kosztów dojazdów – 60 os.
6.  Zakup Corel Draw.

W zakresie zadania 5 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze zawodowym – poradnictwo zawodowe i coaching dla 210 osób Wnioskodawca zapewni pomieszczenia i poniesie koszty ich użytkowania na spotkania indywidualne. Korzystanie z poradnictwa zawodowego i coachingu – po 2h dla każdego uczestnika aktywizacji zawodowej i młodzieży w ramach poradnictwa i 5 spotkań po l h w ramach coachingu. W ramach spotkań z zakresu poradnictwa zawodowego uczestnicy są poddawani testom badającym ich motywację do pracy oraz predyspozycje zawodowe wraz z ustaleniem propozycji ścieżki rozwoju zawodowego. Spotkania coachingowe nastawione są na przejście z myślenia życzeniowego do myślenia zadaniowego, określenie celu i weryfikację pierwszych działań – w ich efekcie zostają określone plany rozwoju zawodowego i ścieżki kariery dla uczestnika.

W zakresie zadania 4 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym - treningi kompetencji społecznych dla 330 osób, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na potrzeby treningów kompetencji społecznych, zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na potrzeby treningów kompetencji społecznych oraz zakup zestawu komputerowego wraz z oprogramowaniem. Jak wskazał Wnioskodawca, udział w treningach kompetencji społecznych, umożliwia skuteczną integrację i aktywizację. Każdy uczestnik weźmie udział w jednym treningu, zgodnie ze zdiagnozowanymi potrzebami. Treningi dotyczą następujących tematów: „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”, „\`(...)\`”.

W zakresie zadania 1 – Spotkania animatorów lokalnych dotyczące realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy w ramach PAL oraz indywidualna diagnoza problemów, potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestników i określenie ich ścieżki udziału w projekcie, Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania animatorów. Zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na spotkania indywidualne. Udział w spotkaniach animatorów lokalnych dotyczących realizacji działań dedykowanych społeczności dzielnicy oraz indywidualna diagnoza problemów potrzeb, potencjału, predyspozycji uczestnika i określenie jego ścieżki udziału w projekcie – na tym etapie uczestnik otrzymuje propozycję, jakiego rodzaju usługi w obrębie projektu mogą być dla niego najbardziej użyteczne oraz proponowany jest mu udział w dalszych zajęciach – czas udziału uczestnika ok. 2h.

W zakresie zadania 2 – Prowadzenie działań środowiskowych – działania integracyjne i edukacyjno - kulturalne dla mieszkańców dzielnicy zadaniem Wnioskodawcy jest zapewnienie sal i poniesienie kosztów ich użytkowania na: spotkania „\`(...)\`”, Aktywnych warsztatów i spotkań edukacyjnych dla dzieci i młodzieży, konferencji naukowych, zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów na ww. działania.

W zakresie zadania 3 – Prowadzenie działań aktywnej integracji o charakterze społecznym – porady eksperta, z różnych dziedzin w ramach Punktu Porad i warsztaty rodzicielskie dla mieszkańców dzielnicy Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za zapewnienie pomieszczeń i poniesienie kosztów ich użytkowania na porady ekspertów oraz warsztaty edukacyjne dla rodziców, zapewnienie cateringu i poniesienie jego kosztów.

W odniesieniu do ww. zadań, w ramach których Wnioskodawca jest odpowiedzialny za realizację czynności innych niż usługi szkoleniowe należy wskazać, że zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z kształceniem wymaga w szczególności tego, ażeby podmiot dokonujący tej czynności można było uznać za odpowiedni podmiot prawa publicznego lub inną instytucję działającą w tej dziedzinie, której cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie (w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE). Podmiotem takim może być także podmiot, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 oraz w pkt 29 lit. a lub b lub § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. Jeżeli zatem podmiot, jest podmiotem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26, zostanie spełniona ww. przesłanka podmiotowa dla zastosowania zwolnienia przy świadczeniu przez ten podmiot innej usługi niebędącej usługą kształcenia jeśli tylko ta usługa jest usługą ściśle związaną z usługą kształcenia, usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Powyższe wpisuje się w treść art. 43 ust. 17 i 17a ustawy. Jak już wskazano zgodnie z tymi regulacjami omawiane zwolnienie nie ma zastosowania do dostaw towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługą podstawową (tu usługą korzystającą ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a), jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia (co stanowi implementację art. 134 dyrektywy 2006/112/WE). Zwolnienie znajduje natomiast zastosowanie wobec dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z ww. usługą podstawową dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Analiza przedstawionego opisu stanu faktycznego, powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie usługi w ramach ww. zadań – nie będą stanowiły celu same w sobie, gdyż nie będą realizowały celu, który chcą osiągnąć odbiorcy usług. Celem tym będzie bowiem wykonanie kompleksowej usługi polegającej na przeprowadzeniu szkolenia, w efekcie której uczestnicy projektu uzyskają niezbędną wiedzę w określonym zakresie. Ww. czynności, do których Wnioskodawca będzie zobowiązany w ramach realizacji ww. zadań, będą zatem miały charakter czynności pomocniczych, ściśle związanych z wykonaniem usługi podstawowej. Tym samym kwestię zwolnienia od podatku należy rozpatrywać w odniesieniu do czynności kompleksowych, w ramach których dominującą będzie czynność przeprowadzenia szkoleń.

Jak wskazał Wnioskodawca wszystkie elementy projektu nastawione są na kompleksowe uzyskanie przez uczestnika właściwych kompetencji społecznych, motywacji, gotowości do podjęcia szkolenia i pracy, a następnie, po dobraniu adekwatnej ścieżki rozwojowej dla poszczególnego uczestnika projektu – zaproponowanie mu szkolenia, przeprowadzenie szkolenia i zakończenie go egzaminem i odpowiednim certyfikatem. Sukcesem projektu jest uzyskanie i utrzymanie zatrudnienia przez przynajmniej część uczestników projektu.

Z opisu sprawy wynika ponadto, że oprócz działań mających na celu podniesienie kompetencji zawodowych określonej liczby osób, jako cel główny projektu wskazano podniesienie poziomu aktywizacji i integracji mieszkańców dzielnicy przez działania oparte o samopomoc i wolontariat, animację lokalną, organizację warsztatów i szkoleń dla mieszkańców oraz działania kulturalne prowadzone przez Centrum Kompetencyjne i Kształcenia Zawodowego, a także wzmocnienie potencjału społecznego u określonej liczby mieszkańców dzielnicy zagrożonych wykluczeniem społecznym. Nie wszyscy uczestnicy projektu będą korzystali z jego elementów w celach zawodowych – dla dzieci lub osób starszych istotnym elementem sukcesu projektu będzie aktywizacja społeczna, pośrednio wpływająca na potencjał społeczny i zawodowy ich rodzin.

Dla poszczególnego uczestnika projektu projekt polega na udziale w różnorodnych spotkaniach – grupowych i indywidualnych, samopomocowych i z udziałem specjalistów, diagnostycznych i szkoleniowych, zakończonych egzaminem i uzyskaniem certyfikatu. W trakcie spotkań, ze względu na ich charakter i czas, planowane są drobne lub większe posiłki – kawa, poczęstunek do kawy, w niektórych sytuacjach obiady. Przewidywane są zwroty kosztów dojazdu na szkolenia, a nawet stypendia szkoleniowe. Ze względu na przeprowadzone wstępnie rozeznanie, każdy z uczestników może korzystać z propozycji projektowych w zróżnicowany sposób, choć niektóre elementy są określone wyraźnym wskaźnikiem czasowym – np. wstępne rozeznanie potrzeb – 2h, działania związane z udziałem w kulturze – do 36 spotkań podstawowych, do 18 spotkań dotyczących kultury lokalnej, warsztaty dla rodziców (3h), 2h poradnictwa zawodowego, 5h coachingu, l00 h szkoleniowych, egzamin z certyfikacją. Zasadniczo komplet usług ma prowadzić do takiej zmiany w kwalifikacjach społecznych i zawodowych uczestników w wieku pracowniczym, aby mogli oni wrócić na rynek pracy lub się w niego włączyć pierwotnie. Dla pozostałych uczestników projektu zadania projektowe mają zwiększyć ich kompetencje społeczne i kulturalne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że świadczone przez Wnioskodawcę wszelkie usługi w ramach projektu stanowią nierozerwalną całość i są w rozumieniu Wnioskodawcy ściśle związane ze sobą, w szczególności są związane z usługą kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego również w tych przypadkach, gdy wzrost kompetencji społecznych lub kulturalnych powoduje aktywizację społeczną innych członków rodziny niż ci, którzy podlegają bezpośredniemu kształceniu zawodowemu.

Celem świadczenia usług wchodzących w skład projektu nie jest osiągniecie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności, o których mowa we wniosku.

Wszystkie usługi składające się na zadania projektowe są niezbędne do wykonania usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Świadczone w ramach projektu usługi szkoleniowe oraz usługi konferencji na rzecz uczestników są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim lub pośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników – jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych albo uzyskanie motywacji i kompetencji społecznych do uzyskania i utrzymania zatrudnienia. Nie dotyczy to jednak usług dla uczestników, od których nie oczekuje się włączenia w rynek pracy (np. dzieci i seniorów, którzy również mogą korzystać z projektu, np. w zakresie zwiększenia kompetencji społecznych czy kulturalnych).

Wnioskodawca wskazuje, że udział w projekcie osób zagrożonych wykluczeniem społecznym lub osób z ich otoczenia pozwoli zmierzyć się z własnymi ograniczeniami lub obawami, skorzystać z usług społecznych, uzupełnić lub nabyć kwalifikacje zawodowe, wziąć udział w działaniach edukacyjnych i integracyjnych, wydarzeniach kulturalnych, a w efekcie zwiększyć szanse na rozwój szeroko pojętego własnego potencjału. Istotnym założeniem projektu jest niwelowanie braków kompetencyjnych uczestników projektu w wyniku otrzymania wsparcia doradczo-szkoleniowego, pokazania możliwości rozwojowych, zainspirowania do wprowadzania życiowych zmian, a także umożliwienie nabycia nowych kwalifikacji zawodowych lub uprawnień, co ma dać możliwość aktywizacji zawodowej oraz dalszego rozwoju wedle indywidualnych potrzeb bez względu na status społeczny, majętność czy płeć. Podsumowując: wszelkie usługi składające się na projekt zmierzają do takiego otwarcia i ukształtowania postaw uczestników i ich najbliższego otoczenia społecznego (dzieci, seniorów), aby udostępnione im kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe było przyjęte i dobrze wykorzystane.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że celem usług, o których mowa we wniosku – jak wskazał Wnioskodawca – jest uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych albo uzyskanie motywacji i kompetencji społecznych do uzyskania i utrzymania zatrudnienia. Świadczone w ramach projektu usługi szkoleniowe oraz usługi konferencji na rzecz uczestników są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim lub pośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników – jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych albo uzyskanie motywacji i kompetencji społecznych do uzyskania i utrzymania zatrudnienia. Dlatego też, uznać należy, że przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia stanowią usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia zawodowego uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy. Kształcenie to jest bowiem – w odniesieniu do osób, które pragną uzupełnić lub nabyć kwalifikacje zawodowe – uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny

Przekładając powołane przepisy prawa na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić również, że szkolenia z zakresu kompetencji społecznych, realizowane przez Wnioskodawcę w ramach projektu dla uczestników, od których nie oczekuje się włączenia w rynek pracy (np. dzieci i seniorów, którzy również mogą korzystać z projektu, np. w zakresie zwiększenia kompetencji społecznych czy kulturalnych), spełniają definicję usług kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Jak wynika bowiem z powołanych na wstępie przepisów ustawy Prawo oświatowe kształcenie ustawiczne prowadzi się m.in. w takich formach pozaszkolnych, jak kurs kompetencji ogólnych, które to kursy, mogą być prowadzone przez publiczne i niepubliczne placówki kształcenia ustawicznego i centra kształcenia zawodowego.

Podsumowując należy wskazać, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę, jako prywatny ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego będący jednostką objętą systemem oświaty, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a w zw. z art. 43 ust. 17 ustawy jako usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Kształcenie to jest bowiem uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych, przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny w odniesieniu do osób, które pragną uzupełnić lub nabyć kwalifikacje zawodowe, natomiast w odniesieniu do uczestników projektu, dla których zadania projektowe mają zwiększyć ich kompetencje społeczne i kulturalne, jest to kurs kompetencji ogólnych, którego program nauczania uwzględnia dowolnie wybraną część podstawy programowej kształcenia ogólnego.

Zaznaczyć należy, że w odniesieniu do przedmiotowych usług nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, bowiem w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie spełnienia warunków określonych w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, bowiem odnosi się on do usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego innych niż wymienione w pkt 26 ustawy.

Z uwagi na fakt, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, bez znaczenia w tym przypadku jest również okoliczność, że opisane usługi finansowane są ze środków publicznych i nie jest konieczne badanie dalszych przesłanek zwolnienia wynikających z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.

Podkreślić należy, że dana usługa nie może jednocześnie korzystać ze zwolnienia na podstawie dwóch różnych przepisów prawa.

Skoro Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego jednoznacznie wskazał, że jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe i usługi będące przedmiotem zapytania, stanowiące usługi w zakresie kształcenia i wychowania, Wnioskodawca świadczy jako taka jednostka, zastosowanie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego świadczone usługi mieszczą się w zwolnieniu od podatku VAT wynikającym z art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe. Jednocześnie wskazać należy, że winno być art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podatkowej kwalifikacji czynności objętych projektem można dokonać również w oparciu o § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U.2018.701) jako usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych – również objętych zwolnieniem od podatku VAT, jest nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii udokumentowania otrzymanej dotacji należy wskazać, że zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106a ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

1.  sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy
2.  dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
    1.  państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
    2.  państwa trzeciego.

Według regulacji art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
2.  sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

−jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Wskazany wyżej przepis art. 106b ustawy zawiera zamknięty katalog transakcji, które winny być dokumentowane fakturą VAT, wśród nich wymienione są dostawa towarów i świadczenie usług. Ponadto jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

W konsekwencji skoro – jak rozstrzygnięto powyżej – Wnioskodawca świadczy usługi, które korzystają ze zwolnienia określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 43 ust. 1, a ponadto Wnioskodawca świadczy ww. usługi w ramach projektu na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami, to tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do udokumentowania ww. czynności fakturą VAT.

Brak jest natomiast przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT dla udokumentowania tych czynności przez wystawienie dokumentu wewnętrznego, niemniej należy zauważyć, że dokumenty wewnętrzne nie są dokumentami przewidzianymi przez przepisy regulujące opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, i jako takie nie są objęte regulacją tych przepisów.

Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ujmowania dotacji jako sprzedaży zwolnionej z podatku VAT w rejestrze VAT w dacie otrzymania kwoty dotacji na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

W myśl art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej. Ewidencja powinna zawierać w szczególności dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, korekt podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego, korekt podatku naliczonego, kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu, a także inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

Przytoczona regulacja wskazuje na konieczność prowadzenia przez podatnika ewidencji, służącej prawidłowemu sporządzeniu deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, gdyż dane, które podatnik wpisuje do deklaracji/informacji podsumowującej składanej w urzędzie skarbowym, stanowią odzwierciedlenie danych wynikających z prowadzonej przez niego ewidencji sprzedaży i ewidencji zakupu VAT. Przepisy ustawy o VAT nie narzucają określonej formy prowadzenia ewidencji. Ważne jest tylko, aby zawierała ona wszystkie elementy wymienione w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT oraz inne dane, które są niezbędne do prawidłowego wypełnienia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Ww. przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, od tej zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

I tak, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

W myśl art. 19a ust. 6 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Odnosząc zatem okoliczności sprawy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa stwierdzić należy, że obowiązek podatkowy dla otrzymanej dotacji powstanie na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy w momencie otrzymania tej dotacji, tj. z chwilą uznania rachunku bankowego Wnioskodawcy kwotą dofinansowania.

W związku z powyższym otrzymywana przez Wnioskodawcę dotacja, stanowiąca wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz uczestników projektu, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystające ze zwolnienia od podatku, powinna być wykazywana w rejestrach VAT w momencie jej otrzymania przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z nabycia na potrzeby realizacji projektu usług materiałów, odzieży roboczej, napojów i posiłków.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak zostało rozstrzygnięte powyżej, świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach projektu na rzecz uczestników projektu będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT. Tym samym nabywane na potrzeby realizacji ww. projektu materiały, wyposażenie, napoje i posiłki oraz środki trwałe nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również obowiązku korekty podatku VAT dla odliczenia podatku zapłaconego przy nabyciu przypadku środków trwałych nabytych w celu realizacji projektu, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, oraz środków trwałych o wartości przekraczającej 15.000 zł, które po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zostaną przekazane do realizacji czynności opodatkowanych.

Kwestie dotyczące korekty podatku naliczonego zostały uregulowane natomiast przez ustawodawcę w treści przepisu w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Przepis art. 91 ust. 2 ustawy stanowi, że W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3).

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Ponadto w myśl art. 91 ust. 7a ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Treść przepisu art. 91 ust. 7c stanowi jednak, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia towarów lub usług, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanych przez siebie towarów lub usług i skorzystał z tego prawa, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru, podatnik dokonuje korekty podatku.

W zależności od tego, czy towar lub usługa jest środkiem trwałym oraz wartością niematerialną i prawną podlegającymi amortyzacji, a także gruntem i prawem wieczystego użytkowania gruntów, o wartości przekraczającej 15.000 zł, albo jest środkiem trwałym oraz wartością niematerialną i prawną podlegającymi amortyzacji, a także gruntem i prawem wieczystego użytkowania gruntów, o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł, albo towarem handlowym ustawodawca przewidział różne zasady i skutki dokonanej zmiany przeznaczenia. Przepisy wyraźnie wskazują, że zmiana przeznaczenia w okresie 1 roku, 5 albo 10 lat towaru (usługi) znajdującego się w „okresie korekty” może spowodować konieczność (prawo) korekty odliczonego (lub nieodliczonego) podatku.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że na skutek przekazania środków trwałych do realizacji czynności opodatkowanych po upływie okresu trwania projektu (3 lata) zmieni się przeznaczenie tych środków trwałych wykorzystywanych dotychczas w ramach projektu. Przedmiotowe środki trwałe najpierw były wykorzystywane do czynności zwolnionych, a po upływie okresu trwania projektu (3 lata) nastąpi zamiana ich przeznaczenia do czynności opodatkowanych.

W tym miejscu należy wskazać, że w odniesieniu do towarów innych niż wymienionych w ust. 7a, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. Warunkiem dokonania korekty jeszcze w miesiącu/kwartale, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia, jest dokonanie zmiany przeznaczenia w ciągu 12 miesięcy, licząc od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania (art. 91 ust. 7c ustawy).

W związku z powyższym odnosząc się do korekty podatku naliczonego z uwagi na zmianę przeznaczenia środków trwałych o wartości nieprzekraczającej wartości 15 000 zł, która nastąpi po upływie 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano te środki trwałe do użytkowania, stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie ma prawa do dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7b w zw. z art. 91 ust. 7c ustawy.

Natomiast w odniesieniu do nabytych w celu realizacji projektu środków trwałych o wartości przekraczającej 15 000 zł, Wnioskodawca będzie miał prawo do dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7a. Zgodnie z tym przepisem w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, podatnik dokonuje korekty w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Wnioskodawca będzie mógł dokonać odliczenia w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego za każdy rok, w którym środki trwałe będą wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Natomiast za lata, w których Wnioskodawca wykorzystywał wytworzone środki trwałe do czynności zwolnionych od podatku nie przysługuje mu prawo do odliczenia.

Zatem za rok, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia środków trwałych o wartości przekraczającej 15 000 zł, tj. przekazania środków trwałych do realizacji czynności opodatkowanych, Wnioskodawca będzie mógł dokonać rocznej korekty w wysokości 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu tych środków trwałych.

Tym samym Wnioskodawca może obniżyć kwotę podatku należnego o 1/5 podatku naliczonego przy nabyciu opisanych wyżej środków trwałych w deklaracji za styczeń roku następującego po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia środków, czyli w przypadku zakończenia projektu w dniu 31 grudnia 2021 roku i korzystania ze środków trwałych przez cały rok 2022 do czynności opodatkowanych, korekty tej może dokonać w styczniu 2023 roku.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 6 i nr 7 jest prawidłowe.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.