Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1249/10/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-03-31
Teza: zwolnienie od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych w ramach szkoły policealnej polegających na prowadzeniu policealnego studium zawodowego
Słowa kluczowe: kształcenie; oświata-system oświaty; systemy-system oświaty; ustawa; usługi-usługi edukacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2010r. (data wpływu 22 grudnia 2010r.) uzupełnionym pismem z dnia 11 marca 2011r. (data wpływu 15 marca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych w ramach szkoły policealnej polegających na prowadzeniu policealnego studium zawodowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 grudnia 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych w ramach szkoły policealnej polegających na prowadzeniu policealnego studium zawodowego.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 11 marca 2011r. (data wpływu 15 marca 2011r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 4 marca 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Spółdzielni) jest świadczenie usług edukacyjnych. Spółdzielnia jest objęta systemem oświaty na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572) jako:

1.  szkoła ponadgimnazjalna (na podst. art. 2 pkt 2 lit. c ustawy o systemie oświaty) w zakresie prowadzonego policealnego studium zawodowego, które finansowane jest z dotacji Urzędu Miasta oraz z odpłatności uczniów (czesne).
2.  placówka kształcenia ustawicznego oraz ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiająca uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych (na podstawie art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty) w zakresie prowadzonych przez Wnioskodawcę kursów i seminariów.

Spółdzielnia będąc osobą prawną została wpisana na podstawie art. 82 pkt 1 ustawy o systemie oświaty do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego (Urząd Miasta).

Zaświadczenia o ukończeniu kursów i seminariów wydawane są na specjalnych drukach zgodnych z rozporządzeniem Ministra Edukacji i Nauki z dnia 3 lutego 2006r. (Dz. U. Nr 31, poz. 216).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 marca 2011r. odnośnie szkoły policealnej w zakresie prowadzonego policealnego studium zawodowego Wnioskodawca wskazał, że Spółdzielnia nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Usługi świadczone przez Spółdzielnię jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w ramach policealnego studium: zawodowego są usługami kształcenia i wychowania.

Usługi świadczone w ramach policealnego studium zawodowego spełniają funkcję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, dając słuchaczom możliwość zdobycia umiejętności wykonywania zawodu fryzjer i kosmetyczka. Spełniają równocześnie kryteria zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT jako usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Prowadzona przez Spółdzielnię Policealna Szkoła Zawodowa spełnia funkcje wychowawcze, jakie Ustawa z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty na podstawie art. 1 ust. 2 przypisuje do zadań szkoły.

Udział środków publicznych w finansowaniu usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczonych w ramach policealnej szkoły zawodowej waha się w zależności od proporcji pomiędzy wysokością dotacji z budżetu gminy, a wysokością czesnego, ponadto może być zróżnicowany dla poszczególnych kierunków kształcenia. Udział ten w chwili obecnej nie osiąga poziomu 70%, ale w okresach przyszłych, tj. od września 2011r., udział finansowania usług policealnej szkoły zawodowej ze środków publicznych przekroczy poziom 70% związku z planowanym obniżeniem wysokości czesnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisane powyżej świadczone przez Wnioskodawcę usługi edukacyjne korzystają od dnia 1 stycznia 2011r. ze zwolnienia z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez Spółdzielnię usługi edukacyjne w ramach niepublicznej policealnej szkoły zawodowej podlegają od dnia 1 stycznia 2011r. w całości zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2011r., jako usługi świadczone przez „jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania w tym zakresie do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, s. 1 ze zm.).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i ww. Dyrektywy, państwa członkowskie zwalniają kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ponadto zgonie z treścią § 13 ust. 1 pkt 19 i 20, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r., rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649), zwalnia się od podatku:

*   usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane i usługi,
*   kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy (Spółdzielni) jest świadczenie usług edukacyjnych. Spółdzielnia jest objęta systemem oświaty na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572) jako:

1.  szkoła ponadgimnazjalna (na podst. art. 2 pkt 2 lit. c ustawy o systemie oświaty) w zakresie prowadzonego policealnego studium zawodowego, które finansowane jest z dotacji Urzędu Miasta oraz z odpłatności uczniów (czesne).
2.  placówka kształcenia ustawicznego oraz ośrodek dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiająca uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych (na podstawie art. 2 pkt 3a ustawy o systemie oświaty) w zakresie prowadzonych przez Wnioskodawcę kursów i seminariów.

Spółdzielnia będąc osobą prawną została wpisana na podstawie art. 82 pkt 1 ustawy o systemie oświaty do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego (Urząd Miasta).

Spółdzielnia nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Usługi świadczone przez Spółdzielnię jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty w ramach policealnego studium zawodowego są usługami kształcenia i wychowania.

Usługi świadczone w ramach policealnego studium zawodowego spełniają funkcję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, dając słuchaczom możliwość zdobycia umiejętności wykonywania zawodu fryzjer i kosmetyczka. Spełniają równocześnie kryteria zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT jako usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Prowadzona przez Spółdzielnię Policealna Szkoła Zawodowa spełnia funkcje wychowawcze, jakie Ustawa z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty na podstawie art. 1 ust. 2 przypisuje do zadań szkoły.

Udział środków publicznych w finansowaniu usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego świadczonych w ramach policealnej szkoły zawodowej waha się w zależności od proporcji pomiędzy wysokością dotacji z budżetu gminy a wysokością czesnego, ponadto może być zróżnicowany dla poszczególnych kierunków kształcenia. Udział ten w chwili obecnej nie osiąga poziomu 70%, ale w okresach przyszłych, tj. od września 2011r., udział finansowania usług policealnej szkoły zawodowej ze środków publicznych przekroczy poziom 70% w związku z planowanym obniżeniem wysokości czesnego.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

Stosownie do art. 2 ust. 2 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (t.j. Dz.U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje szkoły ponadgimnazjalne.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty, osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Z wniosku wynika, że Spółdzielnia (Wnioskodawca) jest objęta systemem oświaty na podstawie ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty jako szkoła ponadgimnazjalna (na podst. art. 2 pkt 2 lit. c ustawy o systemie oświaty) w zakresie prowadzonego policealnego studium zawodowego. Spółdzielnia będąc osobą prawną została wpisana na podstawie art. 82 ust. 1 ustawy o systemie oświaty do ewidencji szkół i placówek niepublicznych prowadzonej przez właściwą jednostkę samorządu terytorialnego (Urząd Miasta).

Usługi świadczone w ramach policealnego studium zawodowego spełniają funkcję usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, dając słuchaczom możliwość zdobycia umiejętności wykonywania zawodu fryzjer i kosmetyczka.

A zatem Wnioskodawca działa jako szkoła ponadgimnazjalna, która stanowi placówkę należącą do systemu oświaty, działającą w zakresie kształcenia.

Wobec powyższych okoliczności stwierdzić należy, iż jeśli wszystkie usługi świadczone w ramach policealnego studium zawodowego są świadczone przez Wnioskodawcę jako przez jednostkę objętą systemem oświaty w ramach kształcenia i wychowania to są od 1 stycznia 2011r. zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto tut. organ informuje, że w pozostałym zakresie objętym wnioskiem ORD-IN z dnia 9 grudnia 2010r. zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.