Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.607.2021.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-30
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „(\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji „(\`(...)\`)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania o nazwie (\`(...)\`) jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w (\`(...)\`) i posiada NIP (…) i nie jest zarejestrowana jako podatnik czynny od podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w związku z tym nie może w żaden sposób odliczyć i odzyskać podatku VAT. Nie składa deklaracji VAT.

Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania o nazwie (\`(...)\`) będzie się ubiegać o dofinansowanie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej - Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich „Europa inwestująca w obszary wiejskie” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na realizację zadań w zakresie działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” - poddziałania „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” dotyczących operacji „(\`(...)\`)”. Projekt (operacja) nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wszystkie działania objęte projektem będą bezpłatne dla uczestników projektu.

Pomimo zawartej Umowy Partnerskiej na realizację projektu współpracy pt. (\`(...)\`) (akronim: (\`(...)\`)) Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania o nazwie (\`(...)\`) będzie posiadało indywidualne dowody księgowe w ramach realizacji zadań wyszczególnionych w projekcie.

Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania o nazwie (\`(...)\`) będzie zwracać się o refundację poniesionych kosztów w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

Projekt współpracy pt. (\`(...)\`) o akronimie (\`(...)\`) obejmuje swoim obszarem cztery lokalne grupy działania: LGD (\`(...)\`), LGD (\`(...)\`), LGD (\`(...)\`) oraz LGD (\`(...)\`). W celu właściwej realizacji projektu zawarta została Umowa partnerska, określającą jego założenia oraz obowiązki poszczególnych Partnerów w ramach jego wdrażania.

Projekt (\`(...)\`) ma za zadanie umożliwić mieszkańcom obszarów partnerskich LGD doskonalenie umiejętności, poszerzanie wiedzy i kompetencji zawodowych poprzez korzystanie z dostępnych w ramach projektu szkoleń, kursów, studiów podyplomowych. Projekt stwarza możliwość wymiany doświadczeń i nawiązania kontaktów z organizacjami, instytucjami oraz przedsiębiorcami działającymi na terenach województw, które będą celem wyjazdów studyjnych. Dodatkowo, wizyty te mogą skutkować przeniesieniem na własny teren ciekawych pomysłów oraz rozwiązań innowacyjnych z zakresu przedsiębiorczości. Operacja będzie miała innowacyjny charakter w skali obszaru partnerskich LGD. Dotychczas na terenach objętych działaniem w/w lokalnych grup działania nie realizowano projektów, które wspierałyby rozwój kompetencji w tak wielu różnorodnych dziedzinach oraz zróżnicowanych formach. W projekcie przewidziano nie tylko szkolenia, kursy i wizyty studyjne, ale również studia podyplomowe, dzięki czemu lokalne społeczności wiejskie będą wspierane w bardzo znaczącej i niespotykanej dotąd skali. Będzie to nowa forma zaangażowania lokalnej społeczności w proces rozwoju. Promocja kształcenia w formie szkoleń/kursów/wyjazdów studyjnych jest zadaniem innowacyjnym w projekcie, ale także nowym wyzwaniem dla LGD-ów. Innowacyjność wyraża się w kompleksowym podejściu do tematu rozwoju przedsiębiorczości na obszarach wiejskich. Przeprowadzone szkolenia/kursy/studia zwiększą potencjalnie możliwości rozpoczęcia działalności gospodarczej lub rozwinięcia istniejącej działalności gospodarczej, a nawet stworzą możliwość do wprowadzenia na rynek nowych zakresów usług.

Poprzez realizację działań podnoszących umiejętności przedsiębiorcze oraz kompetencje zawodowe mieszkańców nastąpi wzrost aktywności gospodarczej na obszarach wiejskich objętych działaniem partnerskich LGD.

Partnerzy posiadają doświadczenie w realizacji projektów partnerskich, w tym projektów współpracy. Partnerskie LGD z powodzeniem zrealizowały i rozliczyły projekty, w tym projekty współpracy. Daje to pewność, że obecnie również skutecznie zrealizują wszystkie działania zaplanowane w projekcie.

Głównym celem operacji (\`(...)\`) jest wzrost aktywności gospodarczej na obszarach wiejskich objętych działaniem partnerskich LGD poprzez realizację działań podnoszących umiejętności przedsiębiorcze oraz kompetencje zawodowe ich mieszkańców. Pozostałe cele szczegółowe projektu współpracy to: rozwój przedsiębiorczości i współpracy, wzrost kompetencji zawodowych lokalnej społeczności a w szczególności grup defaworyzowanych poprzez warsztaty i szkolenia, rozwój współpracy i przedsiębiorczości, promocja, współpraca i aktywizacja.

Wszyscy partnerzy realizują zadania proporcjonalnie do posiadanych budżetów.

Założone cele w ramach projektu osiągnięte zostaną poprzez działania wspólne dla partnerów, tj. organizacja wyjazdu studyjnego, a także działania odrębne dla każdego z Partnerów:

*   LGD (\`(...)\`): organizacja wyjazdu studyjnego, kursu operatora koparko- ładowarki, ładowarki, kursów języków obcych, studia podyplomowe w zakresie audyt wewnętrzny i kontrola zarządcza,
*   LGD (\`(...)\`): organizacja wizyty studyjnej oraz kursów prawa jazdy C+E, C+ C+E,
*   LGD (\`(...)\`): organizacja wizyty studyjnej, kursu podnoszącego uprawnienia do kierowania pojazdami, w tym pojazdami specjalistycznymi, kursu kosztorysowania, kursu księgowości oraz studiów podyplomowych w zakresie zamówień publicznych,
*   LGD (\`(...)\`) - organizacja wizyty studyjnej, kursu operatora koparko-ładowarki kl. III, kursów operatora ładowarki kl. III i kl. I, kursu operatora ładowarki mechanicznej oraz kursów prawo jazdy: C oraz C+E.

Dla prawidłowej realizacji powyższych działań przewidziano stosowne zaplecze administracyjne (koordynatorzy zadań, sprzęt niezbędny do administrowania projektu - laptop, koszty księgowe projektu, koszty obsługi rachunków bankowych, koszty podróży służbowych) oraz promocję projektu (zakup gadżetów promocyjnych).

Harmonogram prac przewiduje wykonanie wszystkich w/w zadań projektu do lipca 2022 roku.

Zakres operacji i wysokość planowanych do poniesienia kosztów jest adekwatna do założonych celów i planowanych do osiągnięcia rezultatów. Zaplanowane w ramach niniejszego wniosku zadania zostaną zlecone wykonawcom posiadającym kwalifikacje i doświadczenie w realizacji tego typu przedsięwzięć. Zapewni to realizację operacji na właściwym poziomie i przyczyni się do osiągnięcia zakładanych rezultatów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy realizując projekt dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich na operacje realizowane przez LGD w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” - poddziałania „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 stowarzyszeniu LGD o nazwie (\`(...)\`) przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu różnicy podatku VAT poniesionego w związku z realizacją ww. projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania o nazwie (\`(...)\`) stoi na stanowisku, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obniżone kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną.

W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie istniał. Tym samym nie będzie spełniony warunek dający stowarzyszeniu LGD o nazwie (\`(...)\`) prawo do obniżenia kwoty różnicy podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z opisanym we wniosku projektem.

Analizując przedstawiony stan faktyczny i prawny stowarzyszenie LGD o nazwie (\`(...)\`) stoi na stanowisku, że nie będzie przysługiwało prawo do odliczania i zwrotu różnicy podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją ww. projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako podatnik czynny od podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, nie składa deklaracji VAT. Stowarzyszenie będzie się ubiegać o dofinansowanie ze środków pochodzących z Unii Europejskiej - Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich „Europa inwestująca w obszary wiejskie” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na realizację zadań w zakresie działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” - poddziałania „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” dotyczących operacji „(\`(...)\`)”. Projekt (operacja) nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wszystkie działania objęte projektem będą bezpłatne dla uczestników projektu.

Pomimo zawartej Umowy Partnerskiej na realizację projektu współpracy pt. (\`(...)\`). Stowarzyszenie będzie posiadało indywidualne dowody księgowe w ramach realizacji zadań wyszczególnionych w projekcie. Stowarzyszenie będzie zwracać się o refundację poniesionych kosztów w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt współpracy pt. (\`(...)\`) obejmuje swoim obszarem cztery lokalne grupy działania: LGD (\`(...)\`), LGD (\`(...)\`), LGD (\`(...)\`) oraz LGD (\`(...)\`). W celu właściwej realizacji projektu zawarta została Umowa partnerska, określającą jego założenia oraz obowiązki poszczególnych Partnerów w ramach jego wdrażania. Projekt (\`(...)\`) ma za zadanie umożliwić mieszkańcom obszarów partnerskich LGD doskonalenie umiejętności, poszerzanie wiedzy i kompetencji zawodowych poprzez korzystanie z dostępnych w ramach projektu szkoleń, kursów, studiów podyplomowych. Projekt stwarza możliwość wymiany doświadczeń i nawiązania kontaktów z organizacjami, instytucjami oraz przedsiębiorcami działającymi na terenach województw, które będą celem wyjazdów studyjnych. Dodatkowo, wizyty te mogą skutkować przeniesieniem na własny teren ciekawych pomysłów oraz rozwiązań innowacyjnych z zakresu przedsiębiorczości. Operacja będzie miała innowacyjny charakter w skali obszaru partnerskich LGD. Dotychczas na terenach objętych działaniem lokalnych grup działania nie realizowano projektów, które wspierałyby rozwój kompetencji w tak wielu różnorodnych dziedzinach oraz zróżnicowanych formach. W projekcie przewidziano nie tylko szkolenia, kursy i wizyty studyjne, ale również studia podyplomowe, dzięki czemu lokalne społeczności wiejskie będą wspierane w bardzo znaczącej i niespotykanej dotąd skali. Będzie to nowa forma zaangażowania lokalnej społeczności w proces rozwoju. Promocja kształcenia w formie szkoleń/kursów/wyjazdów studyjnych jest zadaniem innowacyjnym w projekcie, ale także nowym wyzwaniem dla LGD-ów. Innowacyjność wyraża się w kompleksowym podejściu do tematu rozwoju przedsiębiorczości na obszarach wiejskich. Przeprowadzone szkolenia/kursy/studia zwiększą potencjalnie możliwości rozpoczęcia działalności gospodarczej lub rozwinięcia istniejącej działalności gospodarczej, a nawet stworzą możliwość do wprowadzenia na rynek nowych zakresów usług. Poprzez realizację działań podnoszących umiejętności przedsiębiorcze oraz kompetencje zawodowe mieszkańców nastąpi wzrost aktywności gospodarczej na obszarach wiejskich objętych działaniem partnerskich LGD. Głównym celem operacji (\`(...)\`) jest wzrost aktywności gospodarczej na obszarach wiejskich objętych działaniem partnerskich LGD poprzez realizację działań podnoszących umiejętności przedsiębiorcze oraz kompetencje zawodowe ich mieszkańców. Pozostałe cele szczegółowe projektu współpracy to: rozwój przedsiębiorczości i współpracy, wzrost kompetencji zawodowych lokalnej społeczności, a w szczególności grup defaworyzowanych poprzez warsztaty i szkolenia, rozwój współpracy i przedsiębiorczości, promocja, współpraca i aktywizacja. Wszyscy partnerzy realizują zadania proporcjonalnie do posiadanych budżetów. Dla prawidłowej realizacji działań przewidziano stosowne zaplecze administracyjne (koordynatorzy zadań, sprzęt niezbędny do administrowania projektu-laptop, koszty księgowe projektu, koszty obsługi rachunków bankowych, koszty podróży służbowych) oraz promocję projektu (zakup gadżetów promocyjnych). Harmonogram prac przewiduje wykonanie wszystkich zadań projektu do lipca 2022 roku.

Wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia oraz zwrotu podatku naliczonego w związku z realizowaną operacją „(\`(...)\`)”.

Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane w ramach projektu zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca wskazuje, że projekt (operacja) nie będzie miał związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wszystkie działania objęte projektem będą bezpłatne dla uczestników projektu. Ponadto, Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z realizowaną operacją, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, jak również Wnioskodawca nie będzie miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowaną operacją „(\`(...)\`)”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji tej operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.