Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DD6/218/MNX/08/PK-195
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2009-07-29
Teza: Czy wymienione rodzaje dochodów zalicza się do gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w związku z tym będą one zwolnione z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: dochód-opodatkowanie dochodu; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-zasoby mieszkaniowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

Zmiana Interpretacji Indywidualnej

Na podstawie art. 14e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 6, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 3 października 2007 r., Nr IP-PB3-423-35/07-2/AG, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w ten sposób, że stwierdza, iż stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej „U.” przy ulicy (…) w R., przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2007 r. o udzielnie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w indywidualnej sprawie z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczącej opodatkowania dochodów uzyskanych z gospodarki mieszkaniowej:

*   w części odnoszącej się do zaliczenia do zasobów mieszkaniowych: opłat pobieranych od garaży własnościowych wolnostojących, odsetek od nieterminowych opłat od lokali mieszkalnych, odsetek od środków na bieżącym rachunku bankowym, odszkodowania z tytułu ubezpieczenia majątku spółdzielni (wchodzącego w skład zasobu mieszkaniowego), dochodu z tytułu wynajmowania lokali mieszkalnych – **jest prawidłowe,**
*   w części odnoszącej się do niezaliczenia do zasobów mieszkaniowych: dochodów z opłat za miejsca parkingowe (dla osób niebędącymi lokatorami spółdzielni), dochodów z wynajmowania piwnic celem prowadzenia w nich działalności gospodarczej – **jest prawidłowe**
*   w części odnoszącej się do zaliczenia do zasobów mieszkaniowych: opłat pobieranych od lokali użytkowych własnościowych i wolnostojących i tych, które znajdują się w budynkach mieszkalnych, odsetek od nieterminowych opłat od lokali użytkowych, odsetek od lokat terminowych – **jest nieprawidłowe**
*   w części odnoszącej się do niezaliczenia do zasobów mieszkaniowych: dochodu z wynajmowania piwnic (lokatorom spółdzielni, na cele inne niż działalność gospodarcza) - **jest nieprawidłowe**.

Uzasadnienie

We wniosku z dnia 30 lipca 2007 r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła z zapytaniami, dotyczącymi opodatkowania dochodów z tytułu:

opłat pobieranych od garaży wolnostojących, opłat pobieranych od lokali użytkowych własnościowych i wolnostojących i tych, które znajdują się w budynkach mieszkalnych, odsetek od nieterminowych opłat od lokali mieszkalnych i użytkowych zaliczonych do gospodarki zasobami mieszkaniowymi, odsetek od lokat terminowych oraz odsetek od środków na rachunkach bankowych, odszkodowań z tytułu ubezpieczenia majątku spółdzielni, dochodów z wynajmowania lokali mieszkalnych, dochodów z opłat za miejsca parkingowe, dochodów z wynajmowania piwnic bez względu na to czy jest w nich prowadzona działalność gospodarcza.

Zdaniem Wspólnoty dochody z wyżej wymienionych tytułów z wyjątkiem dochodów z opłat za miejsca parkingowe oraz dochodów z wynajmowania piwnic należy uznać za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów (na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego; (Dz. U. Nr 112, poz. 770), wydał w dniu 3 października 2007 r. interpretację indywidualną (Nr IP-PB3-423-35/07-2/AG), w której stanowisko Spółdzielni uznał za nieprawidłowe.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie dochód Spółdzielni z tytułu: opłat pobieranych od lokali użytkowych własnościowych wolnostojących i tych, które znajdują się w budynkach mieszkalnych, jako stanowiących przychody z innej działalności gospodarczej spółdzielni, odsetek od nieterminowych opłat od lokali mieszkalnych i użytkowych, odsetek od lokat terminowych oraz odsetek od środków na rachunkach bankowych, odszkodowań z tytułu ubezpieczenia majątku spółdzielni, niestanowiących jej zasobów mieszkaniowych, dochodu z wynajmu lokali mieszkalnych, na cele inne niż mieszkaniowe, dochodu z opłat za miejsca parkingowe, udostępniane innym osobom niż mieszkańcy i niezwiązane z realizacją potrzeb mieszkaniowych, dochodu z wynajmu piwnic, służących prowadzeniu działalności gospodarczej; nie stanowi dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. W konsekwencji dochód Spółdzielni z tego tytułu, niespełniając warunków określonych w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów zważył, co następuje.

Zgodnie z art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Minister Finansów może, z urzędu zmienić ją w dowolnym czasie.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy).

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe.

Związane z tego rodzaju lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychodami tymi są zatem nie tylko czynsze (opłaty), ale także inne przychody związane z tymi zasobami.

Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Właściwy jest więc pogląd Spółdzielni Mieszkaniowej przedstawiony we wniosku z dnia 30 lipca 2007 r., że opłaty pobierane od garaży własnościowych wolnostojących, odsetki od nieterminowych opłat od lokali mieszkalnych, odsetki od środków na bieżącym rachunku bankowym, odszkodowania z tytułu ubezpieczenia majątku spółdzielni (wchodzącego w skład zasobu mieszkaniowego), dochód z tytułu wynajmowania lokali mieszkalnych – są dochodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi

Prawidłowe jest również stanowisko Spółdzielni w części odnoszącej się do niezaliczenia do zasobów mieszkaniowych: dochodów z opłat za miejsca parkingowe (dla osób niebędącymi lokatorami spółdzielni), dochodów z wynajmowania piwnic celem prowadzenia w nich działalności gospodarczej.

Natomiast w części dotyczącej niezaliczenia do zasobów mieszkaniowych dochodu z wynajmowania piwnic lokatorom na cele inne niż działalność gospodarcza, stanowisko Spółdzielni jest nieprawidłowe.

Niewłaściwe jest natomiast stanowisko Spółdzielni, w kwestii dotyczącej zaliczenia do zasobów mieszkaniowych opłat pobieranych od lokali użytkowych własnościowych i wolnostojących, znajdujących się w budynkach mieszkalnych, odsetek od nieterminowych opłat od lokali użytkowych, odsetek od lokat terminowych.

Powyższe dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ osiągane są z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, bez względu na cel, na jaki zostaną przekazane. W świetle powyższych uregulowań prawnych uznać również należy, że dochody z oprocentowania lokat terminowych zaliczane są do kategorii przychodów finansowych i nie mogą zostać uznane za dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochody te są dochodami z działalności, która nie jest podstawową działalnością prowadzoną przez podatników, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą zmianę interpretacji przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał zmianę interpretacji indywidualnej w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi; Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy).