Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-950/12-2/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-11-06
Teza: Sprzedaż opisanego Produktu, mieszczącego się w grupowaniu 20.15.31.0 PKWiU („mocznik”) - jako wymienionego pod pozycją 59 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług - podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% (wykluczeniu z powyższego prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku podlega bowiem jedynie cyjanamid wapnia).
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nawozy; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. 2012r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2012r. (data wpływu 26 września 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy roztworu mocznika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla dostawy roztworu mocznika.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie handlu paliwami płynnymi. Spółka w ramach swojej działalności nabywa roztwór mocznika (31,8% - 33,2%) (dalej: Produkt) od dostawców (m. in. od Y Sp. z o.o.). Nabywany od dostawców Produkt jest następnie odsprzedawany klientom Spółki. W chwili obecnej Spółka zbycie Produktu na rzecz nabywców opodatkowuje, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 1771 poz. 1054, ze zm., t.j.; dalej: „ustawa o VAT”), podstawową stawką podatku VAT 22%. Przy czym w myśl art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1113, art. 109 ust. 2 i art. 110 ustawy o VAT wynosi 23%.

Produkt znajduje zastosowanie w technologii oczyszczania spalin w silnikach jako źródło amoniaku — reduktora tlenków azotu. Może być również stosowany jako nawóz, ale ze względu na podwyższoną czystość i wysoką cenę używany jest wyłącznie do celów „napędowych”. Zgodnie z informacjami uzyskanymi od dostawców, nabywany Produkt stanowi roztwór mocznika. W konsekwencji, Produkt powinien być klasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293) pod grupowaniem PKWiU 20.15.31.0 „Mocznik”. Niektórzy z dostawców dysponują potwierdzeniem wskazanej powyżej klasyfikacji Produktu przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego.

Dostarczany przez dostawców Produkt sprzedawany jest następnie nabywcom bez zmiany jego przeznaczenia i składu. Ponadto, Spółka pragnie wskazać, że Produkt sprzedawany jest nie jako dodatek lub składnik paliwa, ale jako odrębny produkt.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odsprzedaż Produktu przez Spółkę może podlegać obniżonej stawce podatku VAT w wysokości 7% (obecnie 8%)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki, odsprzedawany przez nią Produkt powinien podlegać opodatkowaniu 7% (obecnie 8%) stawką podatku VAT. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy o VAT.

Również w myśl art. 146a pkt 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy o VAT wynosi 8%.

Dodatkowo, art. 5a ustawy o VAT stanowi, że towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

Załącznik nr 3 do ustawy o VAT, który zawiera towary opodatkowane obniżoną 7% (obecnie 8%) stawką podatku VAT, wymienia w pozycji nr 59 towary o symbolu PKWiU ex 20.15.3 pt. „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia”.

Jeżeli przy symbolu danego kodu PKWiU wskazanego w załączniku nr 3 do ustawy o VAT znajduje się sformułowanie „ex”, oznacza to, iż obniżona stawka podatku VAT w wysokości 7% (obecnie 8%) odnosi się do wszystkich wyrobów o danym (bądź rozszerzonym) kodzie PKWiU z wyłączeniem wyrobów, które zostały bezpośrednio wskazane w opisie danej pozycji. Innymi słowy, oznaczenie „ex” należy odczytywać w ten sposób, że opodatkowaniu obniżoną stawką VAT podlega kategoria 20.15.3 (łącznie ze wszelkimi bardziej rozbudowanymi symbolami PKWiU, które zaczynają się tak sarno, czyli 20.15,3 + ewentualne dalsze cyfry), jednak z wyłączeniem wyrobów wymienionych po zwrocie z wyłączeniem. Konsekwentnie, opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7% (obecnie 8%) podlegają wszelkie wyroby o symbolach PKWiU rozpoczynających się cyframi 20.15.3 z wyłączeniem jedynie cyjanamidu wapnia.

Jeżeli zatem, nabywany i następnie odsprzedawany przez Spółkę Produkt został sklasyfikowany jako wyrób o kodzie PKWiU 20.15.31.0, który jest rozwinięciem kategorii 20.15.3 i jednocześnie nie stanowi cyjanamidu wapnia (który jak Spółka wykazała powyżej, został wyłączony z pozycji 59 załącznika nr 3 do ustawy o VAT), jego dostawa powinna podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 7% (obecnie 8%) na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT.

Zaprezentowane wyżej stanowisko Spółki znajduje oparcie w interpretacjach:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 maja 2012r., nr IPPP3/443-410/12-2/RD,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 maja 2012 r., nr IPTPP4/443-126/12-4/JM
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 6 marca 2012 r., nr IPTPP3/443-2/12-2/BJ,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 24 lutego 2012 r., nr IPTPP3/443-117/11 2/BJ,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 lutego 2012 r., nr IPPP1/443-1764/11-2/MP,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2011 r. nr IPPP3/443-1115/10-2/KT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy o VAT towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.)

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r.:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

W załączniku nr 3 ustawy o VAT zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 59 znajdują się produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.3 „Nawozy azotowe mineralne, z wyłączeniem cyjanamidu wapnia”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy o VAT przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru/usługi”. Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru czy danej usługi z danego grupowania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu paliwami płynnymi. Spółka w ramach swojej działalności nabywa roztwór mocznika (31,8% - 33,2%) od dostawców (dalej jako „Produkt”). Nabywany od dostawców Produkt jest następnie odsprzedawany klientom Spółki. Produkt znajduje zastosowanie w technologii oczyszczania spalin w silnikach jako źródło amoniaku — reduktora tlenków azotu. Może być również stosowany jako nawóz, ale ze względu na podwyższoną czystość i wysoką cenę używany jest wyłącznie do celów „napędowych”. Zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy Produkt jest klasyfikowany pod grupowaniem PKWiU 20.15.31.0 „Mocznik”. Dostarczany przez dostawców Produkt sprzedawany jest następnie nabywcom bez zmiany jego przeznaczenia i składu. Ponadto, Spółka pragnie wskazać, że Produkt sprzedawany jest nie jako dodatek lub składnik paliwa, ale jako odrębny produkt.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż opisanego Produktu, mieszczącego się w grupowaniu 20.15.31.0 PKWiU („mocznik”) - jako wymienionego pod pozycją 59 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług - podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% (wykluczeniu z powyższego prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku podlega bowiem jedynie cyjanamid wapnia).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.