Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.76.2021.12.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Skutki podatkowe związane z wypłatą komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku.
Słowa kluczowe: komplementariusz; przepisy-zmiana przepisów; spółki-spółka komandytowa; zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 12 stycznia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych z wypłatą
    komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną zaliczek na poczet zysku.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest komplementariuszem spółki ...Spółka komandytowa (dalej: Spółka).
    Spółka prowadzi wyłącznie działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług ...
    Wspólnikami Spółki (komplementariuszami i komandytariuszami) są wyłącznie osoby
    fizyczne posiadające miejsce zamieszkania w Polsce i posiadające rezydencję podatkową
    w Polsce. Komplementariuszami Spółki są wyłącznie osoby posiadające uprawnienia....
    Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r., poz. 2123; dalej: Ustawa Zmieniająca), wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r.
    opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz
    wprowadziła nowe zasady opodatkowania przychodów (dochodów) wspólników spółek
    komandytowych, w tym w szczególności komplementariuszy takiej spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (tj. ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych), w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz
    przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja
    2021 r. O skorzystaniu z powyższego uprawnienia Spółka zawiadomiła właściwy urząd
    skarbowy. Stosowne zawiadomienie zostało również przesłane przez Wnioskodawczynię
    do właściwego urzędu skarbowego. Tym samym, Spółka uzyska status podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody
    (dochody) wspólników Spółki z tytułu udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody
    Wnioskodawczyni) będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych według zasad przewidzianych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.f.)
    w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a wynikającym z Ustawy
    Zmieniającej.
    Spółka dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a następnie –
    w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej
    – dla celów podatkowych dokona zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 30 kwietnia
    2021 r. Księgi rachunkowe zostaną otwarte na dzień 1 maja 2021 r. i następnie zamknięte
    na dzień 31 grudnia 2021 r.
    Spółka, jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała
    miesięczne zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz.
    1406, z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.p.). Wszyscy Wspólnicy Spółki, w tym również
    Wnioskodawczyni, są uprawnieni do udziału w zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z

    art. 103 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Proporcja i zasady uczestnictwa poszczególnych
    wspólników Spółki (komplementariuszy i komandytariuszy) w zysku Spółki określa
    uchwała wspólników. W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca Wnioskodawczyni
    (podobnie, jak wszystkim pozostałym wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na
    poczet Jej udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy. Zaliczki na poczet udziału w zysku
    są wypłacane po zakończeniu danego miesiąca kalendarzowego i po ustaleniu zysku
    wypracowanego przez Spółkę w danym miesiącu. Kwota zaliczki należnej i wypłacanej
    Wnioskodawczyni obliczana jest w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego w danym
    miesiącu kalendarzowym oraz według przewidzianych w stosownej uchwale wspólników
    zasad właściwych dla ustalania udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki. Całościowy
    udział Wnioskodawczyni w zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu danego roku
    obrotowego. Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet udziału w zysku wypłaconych
    Wnioskodawczyni w trakcie roku obrotowego jest równa łącznej kwocie udziału w zysku
    Spółki przypadającego na rzecz Wnioskodawczyni za dany rok obrotowy. Zdarza się
    jednak, że łączna kwota wypłaconych Wnioskodawczyni zaliczek nie wyczerpuje całości
    należnego Jej udziału w zysku. Jeżeli łączna kwota zaliczek na poczet zysku wypłacona na
    rzecz Wnioskodawczyni w trakcie roku obrotowego jest niższa niż kwota zysku
    przypadającego na Niego za dany rok obrotowy, pozostała kwota zysku wypłacana jest
    Wnioskodawczyni w kolejnym roku obrotowym (w kolejnych latach obrotowych), aż do
    wyczerpania należnej Jej kwoty. Dalsze wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni dokonywane w
    takim roku obrotowym dokonywane są tytułem zaliczek na poczet udziału w zysku za
    bieżący rok obrotowy. Rozliczenie tych wypłat następuje corocznie według takich samych
    zasad, jak wskazane powyżej.
    W taki sam sposób i na takich samych zasadach, jak wskazane powyżej, również po dniu 1
    maja 2021 r. Spółka będzie wypłacać Wnioskodawczyni (oraz wszystkim pozostałym
    wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jej udziału w zysku Spółki za 2021
    r. Również w kolejnych latach obrotowych Spółka planuje wypłacać Wnioskodawczyni
    (oraz wszystkim pozostałym wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jej
    udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy.
    Pytania
      1. Czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
        (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w zw. z art. 19 i art. 25
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) – w przypadku dokonania w
        trakcie roku obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni miesięcznych zaliczek
        na poczet udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w
        odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.),
        zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz Wnioskodawczyni
        zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy
        o podatku dochodowym od osób fizycznych i pobierany przez Spółkę (jako płatnika)
        przy dokonywaniu wypłat tytułem takich zaliczek, będzie mógł zostać pomniejszony
        o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawczyni w
        zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dotychczasową część roku
        obrotowego (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz
        Wnioskodawczyni zaliczki tytułem udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie
        zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od dochodu Spółki za
        okres do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni zaliczki na poczet udziału w zysku?
      2. W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt
        31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych) – po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego

        zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy, w którym były wypłacane na rzecz
        Wnioskodawczyni miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki
        osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r., zryczałtowany podatek
        dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych od przychodów uzyskanych przez
        Wnioskodawczynię (jako komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki za
        ten sam rok, którego dotyczy złożone przez Spółkę zeznanie CIT-8, który to podatek
        został już wcześniej pobrany i zapłacony przy dokonywaniu na rzecz
        Wnioskodawczyni wypłat miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki,
        będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
        udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki,
        obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za
        ten rok podatkowy a realizacja prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
        dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, będzie mogła nastąpić przez złożenie przez Wnioskodawczynię wniosku
        o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym oraz zwrot takiej
        nadpłaty na rzecz Wnioskodawczyni przez właściwy urząd skarbowy?
      3. W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, czy w świetle art. 30a ust. 6a-6c
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt
        31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych) – po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego
        zeznania rocznego CIT-8 za dany rok podatkowy, stosowna (odpowiadająca
        procentowemu udziałowi Wnioskodawczyni w zyskach Spółki) kwota podatku
        dochodowego należnego od dochodów Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych
        po dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten
        rok podatkowy, będzie pomniejszała zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony
        zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        pobierany przez Spółkę (jako płatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz
        Wnioskodawczyni po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania
        podatkowego wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem
        zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub na poczet zysku
        za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z
        art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W świetle art. 30a ust. 6a-6c w zw. z art. 5a pkt 28 lit. c) i pkt 31, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz
    art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.d.o.f. oraz w zw. z art. 19 i art. 25 u.p.d.o.p.), w przypadku
    dokonania w trakcie danego roku obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni
    miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki za dany rok
    obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego po dniu 30 kwietnia 2021 r.),
    zryczałtowany podatek dochodowy od wypłaconych na rzecz Wnioskodawczyni
    miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.
    p.d.o.f. i pobierany przez Spółkę (jako płatnika) przy dokonywaniu wypłat tytułem takich
    zaliczek, będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
    Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za dotychczasową część roku obrotowego
    (podatkowego) poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni zaliczki tytułem
    udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    prawnych należnych od dochodu Spółki za okres do dnia wypłaty na rzecz
    Wnioskodawczyni zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    Ad 2

    W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, w świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.
    f., po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za
    rok podatkowy, w którym były wypłacane na rzecz Wnioskodawczyni zaliczki na poczet
    udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r.,
    zryczałtowany podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od
    przychodów uzyskanych przez Wnioskodawczynię (jako komplementariusza) z tytułu
    udziału w zyskach Spółki za ten sam rok, którego dotyczy złożone przez Spółkę zeznanie
    CIT-8, który to podatek został już wcześniej pobrany i zapłacony przy dokonywaniu na
    rzecz Wnioskodawczyni wypłat zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki, będzie mógł
    zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za ten rok podatkowy, a realizacja prawa do pomniejszenia
    zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., będzie mogła
    nastąpić przez złożenie przez Wnioskodawczynię wniosku o stwierdzenie nadpłaty w
    zryczałtowanym podatku dochodowym oraz zwrot takiej nadpłaty na rzecz
    Wnioskodawczyni przez właściwy urząd skarbowy.
    Ad 3
    W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1, w świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.
    f., po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za
    dany rok podatkowy, stosowna (odpowiadająca procentowemu udziałowi
    Wnioskodawczyni w zyskach Spółki) kwota podatku dochodowego należnego od
    dochodów Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych po dniu 30 kwietnia 2021 r.) i
    wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok podatkowy będzie pomniejszała
    zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.,
    pobierany przez Spółkę (jako płatnika) od wszelkich realizowanych na rzecz
    Wnioskodawczyni po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania podatkowego
    wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem zaliczek na poczet
    zysku za bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub na poczet zysku za lata następne, aż do
    wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni
    Ad 1
    Od dnia 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 u.p.d.o.p., w brzmieniu nadanym mu
    Ustawą Zmieniającą, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości
    podatkowej na gruncie u.p.d.o.p., jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania
    dochodu osiągniętego przez tę spółkę – najpierw na poziomie spółki, a następnie u jej
    wspólników (komplementariuszy i komandytariuszy).
    Na gruncie ustaw o podatku dochodowym spółka komandytowa jest zatem traktowana
    jako spółka kapitałowa.
    Zgodnie z art. 7 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania w spółce komandytowej jest
    dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został osiągnięty lub przychód,
    w wypadkach, o których mowa w art. 21 i art. 22 u.p.d.o.p. Co do zasady, zgodnie z art. 19
    ust. 1 u.p.d.o.p., stawka podatku dochodowego wynosi 19%.
    U wspólników spółki komandytowej, będących osobami fizycznymi, udział w zysku tej
    spółki jest traktowany jak przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej i
    opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym.
    Zgodnie bowiem z art. 5a pkt 31 u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia
    2021 r.), za udział w zyskach osób prawnych na gruncie tej ustawy uważa się również
    udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) u.p.d.o.f., w tym spółki
    komandytowej.

    Zgodnie zaś z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19%
    zryczałtowany podatek dochodowy.
    Zobowiązanie podatkowe u wspólników spółki komandytowej (będących osobami
    fizycznymi) powstaje dopiero w momencie faktycznej wypłaty danemu wspólnikowi jego
    udziału w zysku lub zaliczki na poczet udziału w zysku spółki. Opodatkowanie u wspólnika
    nastąpi już po wcześniejszym opodatkowaniu całego zysku na poziomie spółki
    komandytowej. Wprowadzając w 2014 r. nowelizację przepisów w zakresie
    opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych ustawodawca stworzył hybrydowy
    mechanizm opodatkowania spółki komandytowo-akcyjnej, wprowadzając (w odniesieniu
    do wspólników będących osobami fizycznymi) w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. mechanizm
    odliczania podatku, mający skutkować jedynie jednokrotnym opodatkowaniem zysku
    spółki komandytowo-akcyjnej po stronie jej komplementariuszy, tj. wspólników, którzy
    odpowiadają za zobowiązania spółki bez ograniczeń.
    Na mocy przepisów Ustawy Zmieniającej od dnia 1 stycznia 2021 r. powyższy mechanizm
    znajduje zastosowanie również do opodatkowania przychodów z udziału w zyskach spółki
    komandytowej po stronie komplementariuszy takiej spółki.
    Jak wyraźnie wskazano w uzasadnieniu projektu Ustawy Zmieniającej, celem powyższej
    regulacji jest uniknięcie skutku podwójnego opodatkowania dochodu komplementariusza
    spółki komandytowej, tj. wspólnika, który ponosi nieograniczoną odpowiedzialność za
    zobowiązania spółki. W uzasadnieniu tym wskazano, że do komplementariusza spółki
    komandytowej „znajdować będą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT
    oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od
    podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki
    komandytowej, kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej
    zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji
    komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom
    podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących
    podatnikami podatku dochodowego)”.
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania
    przychodów (dochodów) Wnioskodawczyni (jako jej komplementariusza) z tytułu udziału w
    zyskach Spółki. Jednocześnie w świetle art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej, do dochodów
    wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach spółki, osiągniętych
    przez taką spółkę przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Powyższe oznacza, że do dochodów Wnioskodawczyni (oraz wszystkich wspólników
    Spółki) uzyskanych (jakie zostaną uzyskane) przez Niego z udziału w zyskach Spółki,
    osiągniętych przez Spółkę przed dniem 1 maja 2021 r. (nawet, jeżeli wypłaty z tytułu tego
    zysku na rzecz Wnioskodawczyni zostaną dokonane po dniu 30 kwietnia 2021 r.) będą
    miały zastosowanie przepisy u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia
    2020 r.
    Na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić,
    że przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f., w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, stosuje się
    do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce
    począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje
    status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.
    Spółka skorzystała z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej.
    Stąd zarówno do Spółki, jak również do przychodów i kosztów jej wspólników, w tym
    Wnioskodawczyni, związanych z uczestnictwem w Spółce, przepisy u.p.d.o.p. i u.p.d.o.f. w

    brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą będą mieć zastosowanie począwszy od dnia 1
    maja 2021 r.
    Powyższe oznacza, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Spółka będzie zobowiązana
    pobierać i wpłacać do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od przychodów uzyskiwanych przez
    Wnioskodawczynię z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30
    kwietnia 2021 r. Ten zryczałtowany podatek dochodowy będzie przy tym podlegał regułom
    wskazanym w art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt
    4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6b u.p.d.o.f., kwota powyższego pomniejszenia nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku,
    gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Oznacza to, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r., kiedy to przychody (dochody)
    Wnioskodawczyni z tytułu udziału w zyskach Spółki zaczną być opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w u.p.d.o.f., w brzmieniu
    nadanym jej Ustawą Zmieniającą, zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów
    Wnioskodawczyni z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30
    kwietnia 2021 r. będzie podlegał pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
    Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z
    tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W modelowej sytuacji, co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką komandytową, a jej
    wspólnikami z tytułu wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych przez spółkę w
    danym roku obrotowym następuje po zakończeniu danego roku. Niemniej jednak Kodeks
    spółek handlowych nie zawiera regulacji zakazujących wypłaty na rzecz wspólników w
    ciągu roku zaliczek na poczet ich udziału w zysku spółki i w obrocie gospodarczym taka
    praktyka jest bardzo często stosowana. W takiej sytuacji po zakończeniu danego roku
    obrotowego i po ustaleniu kwoty zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym
    następuje rozliczenie wypłaconych wspólnikom zaliczek zgodnie z zasadami ustalonymi
    przez wspólników spółki. Po dniu, w którym Spółka uzyska status podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych, tj. po dniu 30 kwietnia 2021 r., otrzymywane przez
    Wnioskodawczynię zaliczki na poczet Jej udziału w zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę
    po dniu 30 kwietnia 2021 r. stanowić będą przychód Wnioskodawczyni z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych, opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Tym samym, w momencie
    dokonywania na rzecz Wnioskodawczyni wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku Spółka
    będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, a to zgodnie z
    art. 41 ust. 4 i ust. 4e u.p.d.o.f. Przepis art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. stanowi przy tym, że
    pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek od
    przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki
    komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału

    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia dla wyłączenia z zakresu powyższej regulacji
    przychodu komplementariusza z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku spółki.
    W konsekwencji należy uznać, że zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczek
    wypłacanych Wnioskodawczyni na poczet udziału w zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę
    po dniu 30 kwietnia 2021 r. powinien podlegać pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku należnego
    od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.
    Pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., powinno bowiem zostać
    dokonane już na etapie pobrania podatku przez płatnika (tutaj przez Spółkę), co wynika
    wprost z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., zgodnie z którym spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28
    lit. c) u.p.d.o.f. (w tym spółki komandytowe) obowiązane są jako płatnicy pobierać
    zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
    Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. mówi o „podatku należnym od dochodu spółki,
    obliczonym zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p.”. W związku z tym powstaje pytanie, czy (z uwagi na
    to, że wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni zaliczek na poczet udziału w zysku dokonywane
    będą w trakcie roku obrotowego) w pojęciu tym mieści się również stosowna część
    podatku od dochodów Spółki należna za daną część roku podatkowego, a wyrażona w
    miesięcznych zaliczkach na podatek dochodowy od osób prawnych, jakie zostały obliczone
    i zapłacone przez Spółkę zgodnie z art. 25 u.o.d.o.p. do dnia wypłaty zaliczki na poczet
    udziału w zysku. Zdaniem Wnioskodawczyni, na tak postawione pytanie odpowiedź
    powinna być twierdząca. Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w pojęciu
    „podatek” mieści się również zaliczka na podatek dochodowy od osób prawnych obliczana
    i wpłacana na podstawie przepisów u.p.d.o.p., która spełnia wszystkie wymogi podatku
    wskazane w art. 6 ustawy Ordynacja podatkowa, jako publicznoprawne, nieodpłatne oraz
    bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa.
    Przepisy dotyczące obowiązku dokonywania wpłat zaliczek na podatek dochodowy od
    osób prawnych i zasad dokonywania tych wpłat (art. 25 u.p.d.o.p.) zostały zamieszczone w
    rozdziale 6 u.p.d.o.p., zatytułowanym „Pobór podatku”.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p., podstawą obliczenia zaliczki na poczet podatku
    dochodowego jest dochód osiągnięty od początku roku podatkowego (a więc podstawa
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych obliczona zgodnie z art. 19 u.
    p.d.o.p.), zaś kwota miesięcznej zaliczki stanowi różnicę między podatkiem dochodowym
    należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek
    należnych za poprzednie miesiące. Po zakończeniu danego roku podatkowego i obliczeniu
    podatku dochodowego należnego za ten rok podatkowy wpłacone zaliczki podlegają
    rozliczeniu w ramach wykazanej w złożonym rocznym zeznaniu podatkowym kwoty
    podatku należnego za dany rok podatkowy. Wpłacane przez podatnika podatku
    dochodowego od osób prawnych zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych
    stanowią więc element podatku należnego od tego podatnika od dochodu osiągniętego
    przez niego w danym roku podatkowym, z tym jedynie zastrzeżeniem, że jego końcowe
    rozliczenie następuje w rocznym zeznaniu podatkowym.
    W związku z powyższym, mając na uwadze regulację zawartą w art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.
    f., przy dokonywaniu przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na rzecz
    Wnioskodawczyni (jako jej komplementariusza) miesięcznych zaliczek na poczet Jej udziału
    w zysku osiągniętym przez Spółkę w danym roku obrotowym (począwszy od zysku
    osiągniętego przez Spółkę od dnia 1 maja 2021 r.), Spółka będzie zobowiązana do
    obliczenia i pobrania przy każdej takiej wypłacie, a następnie do wpłaty na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego, zryczałtowanego podatku dochodowego od osób
    fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.

    Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego, pobieranego i podlegającego wpłacie na rachunek właściwego
    urzędu skarbowego z tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku wypłaconej
    Wnioskodawczyni za dany miesiąc kalendarzowy, o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku od dochodów Spółki
    należnego za dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.
    o.p., objętą zaliczkami na podatek dochodowy od osób prawnych, do których uiszczania
    Spółka będzie zobowiązana od 1 maja 2021 r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6c u.p.d.o.f., przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stosuje się również
    w przypadku, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki za dany rok podatkowy
    zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
    roku podatkowym. Wynika z tego, że kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od
    przychodu wspólnika z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej może zostać
    pomniejszona nie tylko o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok
    podatkowy poprzedzający rok powstania przychodu u tego wspólnika, gdyż na gruncie art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f., pomniejszony może zostać zryczałtowany podatek od przychodu
    powstałego w dowolnym roku podatkowym, nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk
    został osiągnięty.
    W związku z tym zasadne jest twierdzenie, że pomniejszeniu podlega zryczałtowany
    podatek od przychodu powstałego również w tym samym roku, w którym spółka osiąga
    zysk wypłacany na rzecz Wnioskodawczyni.
    W takim przypadku kwota zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu
    Wnioskodawczyni jako komplementariusza Spółki może zostać pomniejszona o kwotę
    podatku należnego od dochodów Spółki za ten rok obrotowy (podatkowy), przy czym,
    ponieważ rok ten nie uległ jeszcze zakończeniu, będzie to kwota podatku należnego od
    dochodów Spółki za jego dotychczasową część, objęta zaliczkami na podatek dochodowy
    od osób prawnych, do których uiszczania Spółka będzie zobowiązana od dnia 1 maja 2021
    r. na podstawie art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p. Należy więc uznać, że kwota zryczałtowanego
    podatku dochodowego pobranego przez Spółkę i odprowadzonego na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego, w związku z wypłatą na rzecz Wnioskodawczyni w trakcie
    roku obrotowego miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku osiągniętym po dniu 30
    kwietnia 2021 r., będzie podlegała pomniejszeniu o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu
    Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za dotychczasową część roku obrotowego
    (podatkowego), poprzedzającą dzień wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni zaliczki tytułem
    udziału w zysku Spółki, wyrażonego w kwocie zaliczek na podatek dochodowy od osób
    prawnych należnych od dochodu Spółki do dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni tej
    zaliczki.
    Odmienne stanowisko oznaczałoby bowiem, że zryczałtowany podatek dochodowy
    pobierany i wpłacany do urzędu skarbowego przez Spółkę (jako płatnika) przy
    dokonywaniu na rzecz Wnioskodawczyni w ciągu roku obrotowego wypłat miesięcznych
    zaliczek na poczet Jej udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy, nie podlegałby
    pomniejszeniu zgodnie z regułą wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., co stałoby w
    sprzeczności z tym przepisem, zupełnie niwecząc jego cel, bo skutkując podwójnym
    opodatkowaniem po stronie komplementariusza Spółki, któremu to podwójnemu
    opodatkowaniu powyższy przepis ma przeciwdziałać. Wobec rocznego rozliczenia udziału
    Wnioskodawczyni w zyskach Spółki oraz wobec rozliczenia wpłaconych przez Spółkę
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w zeznaniu rocznym, po zakończeniu
    danego roku podatkowego (po raz pierwszy po zakończeniu roku podatkowego
    kończącego się w dniu 31 grudnia 2021 r., a następnie po zakończeniu każdego kolejnego
    roku podatkowego) może się pojawić konieczność dokonania stosownej korekty rozliczeń

    z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów Wnioskodawczyni z
    udziału w zyskach Spółki, do czego będą zobowiązani Spółka (jako płatnik) oraz
    Wnioskodawczyni (jako podatnik).
    Ad 2
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania
    nr 1 oraz przyjęcia, że nie ma możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i
    zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, obliczonych zgodnie z art. 19 i art. 25
    ust. 1 u.p.d.o.p. i należnych od Spółki do dnia wypłaty zaliczki na poczet udziału w zysku, a
    to wobec stanowiska, że takie pomniejszenie możliwe jest tylko poprzez odliczenie
    odpowiedniej kwoty podatku dochodowego należnego od Spółki za dany rok podatkowy,
    wykazanego przez Spółkę w rocznym zeznaniu podatkowym, należałoby przyjąć, że Spółka
    jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych będzie
    zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku od przychodu uzyskiwanego przez
    Wnioskodawczynię z tytułu miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zyskach Spółki bez
    uwzględnienia art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Powstaje w związku z tym pytanie o sposób, w jaki możliwa jest realizacja przewidzianego
    w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego od przychodów uzyskanych przez Wnioskodawczynię (jako
    komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki, w sytuacji, gdy w trakcie danego
    roku obrotowego (podatkowego) następuje wypłata na rzecz Wnioskodawczyni
    miesięcznych zaliczek na poczet Jej udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy, od
    których to wypłat każdorazowo pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    W związku z tym, że Spółka uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych od dnia 1 maja 2021 r., a jej pierwszy rok podatkowy zakończy się z dniem 31
    grudnia 2021 r., dopiero po zakończeniu tego roku i złożeniu rocznego zeznania
    podatkowego możliwe będzie ustalenie kwoty podatku należnego od dochodu Spółki za
    ten rok podatkowy (obrotowy). Analogiczna sytuacja będzie występować w odniesieniu do
    każdego kolejnego roku podatkowego (obrotowego) Spółki.
    Jeżeli wcześniej w trakcie roku obrotowego Spółka będzie dokonywać na rzecz
    Wnioskodawczyni wypłat zaliczek na poczet Jej udziału w zysku za dany rok obrotowy
    (począwszy od zysku osiągniętego przez Spółkę od dnia 1 maja 2021 r.), będąc
    jednocześnie obowiązaną do pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu
    skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1
    pkt 4 u.p.d.o.f., przy każdej wypłacie zaliczki na poczet udziału w zysku, całość
    zryczałtowanego podatku dochodowego od całości przychodów Wnioskodawczyni z tytułu
    udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy (jeżeli kwota wypłaconych Wnioskodawczyni
    zaliczek na poczet udziału w zysku będzie równa kwocie Jej udziału w zysku za dany rok
    obrotowy) lub stosowna część takiego podatku (jeżeli kwota wypłaconych
    Wnioskodawczyni zaliczek na poczet udziału w zysku nie wyczerpie całej kwoty Jej udziału
    w zysku za dany rok obrotowy) zostanie pobrana przez Spółkę i zapłacona przed końcem
    danego roku podatkowego, a więc przed ustaleniem kwoty podatku dochodowego
    należnego od dochodu Spółki za dany rok podatkowy (obrotowy) i przed złożeniem przez
    Spółkę rocznego zeznania podatkowego, w którym wykazana zostanie kwota tego
    podatku.
    W opisanej sytuacji kwota tak pobranego i zapłaconego zryczałtowanego podatku
    dochodowego nie zostanie pomniejszona o kwotę wynikającą z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. W
    chwili bowiem dokonywania na rzecz Wnioskodawczyni w trakcie roku wypłat
    miesięcznych zaliczek na poczet zysku (skoro będzie to miało miejsce przed zakończeniem

    danego roku podatkowego i złożeniem przez Spółkę rocznego zeznania podatkowego w
    zakresie dochodów za ten rok podatkowy) nie będzie znana kwota podatku należnego od
    dochodów Spółki za dany rok podatkowy wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Jeżeli Wnioskodawczyni ma prawo do wypłaty w trakcie roku obrotowego zaliczek na
    poczet Jej udziału w zysku Spółki osiągniętym w danym roku obrotowym, a przychód
    Wnioskodawczyni z tytułu tych zaliczek jest elementem Jej przychodu z tytułu udziału w
    zysku Spółki, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., podlegającym
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, musi istnieć stosowny
    mechanizm, który w opisanej sytuacji dawałby możliwość realizacji prawa
    Wnioskodawczyni do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym
    mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
    Nie można bowiem uznać, że realizacja prawa Wnioskodawczyni do udziału w zysku Spółki
    poprzez wypłaty miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku niweczy lub w
    jakikolwiek sposób ogranicza ustawowe prawo Wnioskodawczyni do pomniejszenia kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od Jej przychodu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Jeżeli zostanie uznane, że nie jest prawnie możliwe pomniejszenie zryczałtowanego
    podatku dochodowego pobieranego od zaliczek na poczet udziału w zysku, obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i zaliczek na podatek dochodowy od osób
    prawnych, obliczonych zgodnie z art. 19 i art. 25 ust. 1 u.p.d.o.p., i należnych od Spółki do
    dnia wypłaty na rzecz Wnioskodawczyni zaliczki na poczet udziału w zysku, to w opisanej
    sytuacji należy uznać, że dla realizacji normy zawartej w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., po
    zakończeniu danego roku obrotowego (podatkowego) i po ustaleniu kwoty podatku
    należnego od dochodu Spółki za ten rok, a także po ustaleniu kwoty udziału
    Wnioskodawczyni w zysku Spółki za ten rok, powinno nastąpić rozliczenie
    zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów Wnioskodawczyni z tytułu
    udziału w zysku Spółki za powyższy rok obrotowy (podatkowy), przy uwzględnieniu kwot
    zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez Spółkę i wpłaconego do
    właściwego urzędu skarbowego w trakcie roku przy okazji dokonywanych w trakcie tego
    roku wypłat miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki.
    Przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f. muszą bowiem być wykładane w taki sposób, aby
    istniała możliwość późniejszego pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    pobieranego z tytułu realizowanych na rzecz Wnioskodawczyni wypłat tytułem Jej udziału
    w zysku Spółki o stosowną (odpowiadającą temu udziałowi w zysku) część podatku
    dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki i wykazanego w rocznym
    zeznaniu podatkowym Spółki za każdy kolejny rok podatkowy.
    Odmienne stanowisko oznaczałoby brak możliwości realizacji przez Wnioskodawczynię
    prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego, przewidzianego w art.
    30a ust. 6a u.p.d.o.f., co oznaczałoby nie tylko nieuzasadnione nierówne traktowanie
    podatników uzyskujących przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, ale
    również prowadziłoby do nieuprawnionego wyłączenia stosowania przepisu art. 30a ust.
    6a u.p.d.o.f.
    Jeżeli okaże się, iż po pomniejszeniu łącznej kwoty zryczałtowanego podatku
    dochodowego należnego od całego przychodu Wnioskodawczyni z tytułu udziału w
    zyskach Spółki za dany rok obrotowy (podatkowy), uwzględniającej kwoty zryczałtowanego
    podatku dochodowego pobrane i wpłacone do urzędu skarbowego przy okazji wypłaty na
    rzecz Wnioskodawczyni w trakcie roku obrotowego miesięcznych zaliczek na poczet
    udziału w zysku Spółki, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    Wnioskodawczyni w zysku Spółki za ten rok i podatku należnego od dochodu Spółki za ten
    rok, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., kwota zryczałtowanego podatku od

    przychodu Wnioskodawczyni pobranego wcześniej przez Spółkę przekracza kwotę
    podatku należnego, Wnioskodawczyni będzie uprawniony do żądania stwierdzenia
    nadpłaty w zakresie kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego przez
    Spółkę jako płatnika od wypłat z tytułu udziału w zysku Spółki za dany rok obrotowy
    (podatkowy), w tym wypłat w formie miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku,
    ponad kwotę podatku należnego za dany rok podatkowy.
    Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, za nadpłatę uważa się również
    kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
    W omawianej sytuacji kwota zryczałtowanego podatku dochodowego pobrana przez
    płatnika (Spółkę) w wysokości przekraczającej kwotę podatku należnego, przy
    uwzględnieniu pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., będzie stanowiła
    kwotę podatku pobranego w wysokości większej od należnej, a więc będzie stanowiła
    nadpłatę. Nie ma przy tym znaczenia, że to, że podatek ten został pobrany nienależnie,
    będzie mogło zostać stwierdzone dopiero po zakończeniu danego roku podatkowego i
    ustaleniu kwoty podatku należnego od dochodu Spółki za rok obrotowy (podatkowy), w
    którym wypłacone zostały Wnioskodawczyni zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki.
    Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność
    pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek
    o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    Zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli z przepisów prawa podatkowego
    wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent
    równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane
    zeznanie (deklarację). Tym samym, jeżeli z przepisów prawa podatkowego nie wynika
    obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), składany jest tylko wniosek o stwierdzenie
    nadpłaty.
    Przepisy prawa nie przewidują po stronie komplementariusza obowiązku złożenia
    zeznania (deklaracji) na zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych obejmujących udział w zyskach spółki komandytowej. W związku z tym,
    przy składaniu wniosku o stwierdzenie nadpłaty Wnioskodawczyni nie będzie obowiązany
    do złożenia skorygowanego zeznania (deklaracji). Nie zmienia to jednak faktu, że będzie
    On mógł złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty, którą będzie stanowiła kwota
    odpowiadająca kwocie pobranego przez płatnika (tutaj Spółkę) podatku ponad kwotę
    podatku należnego, z uwzględnieniem jego pomniejszenia na podstawie art. 30a ust. 6a u.
    p.d.o.p.
    Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym, w
    przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, po złożeniu przez Spółkę
    do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za rok podatkowy, w którym
    były wypłacane na rzecz Wnioskodawczyni miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach
    Spółki osiągniętych przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r., zryczałtowany podatek
    dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od przychodów uzyskanych
    przez Wnioskodawczynię (jako komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki za
    ten sam rok, którego dotyczy złożone przez Spółkę zeznanie CIT-8, który to podatek został
    już wcześniej pobrany i zapłacony przy dokonywaniu na rzecz Wnioskodawczyni w trakcie
    roku obrotowego wypłat zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki, będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawczyni
    w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.
    o.p., za ten rok podatkowy, a realizacja prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego należnego z tytułu przychodów z udziału w zysku Spółki za cały rok
    podatkowy (obrotowy), zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., będzie mogła nastąpić przez
    złożenie przez Wnioskodawczynię wniosku o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym
    podatku dochodowym oraz zwrot takiej nadpłaty na rzecz Wnioskodawczyni przez
    właściwy urząd skarbowy.
    Ad 3

    Jeżeli zostanie stwierdzone, że w świetle art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni nie
    ma możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego pobieranego od
    zaliczek wypłacanych Jej w trakcie roku obrotowego na poczet udziału w zyskach Spółki, o
    którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., poprzez pomniejszenie tego podatku o
    stosowną część zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych należnych od
    dochodów Spółki za stosowną część roku podatkowego, jak to zostało przedstawione
    powyżej w pkt Ad 1, powstaje pytanie o możliwość realizacji prawa do pomniejszenia tego
    podatku dochodowego w sposób opisany poniżej.
    Jak zostało to już wskazane wcześniej, w związku z tym, że Spółka uzyska status podatnika
    podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r., a jej pierwszy rok
    podatkowy zakończy się z dniem 31 grudnia 2021 r., dopiero po zakończeniu tego roku i
    złożeniu rocznego zeznania podatkowego możliwe będzie ustalenie kwoty podatku
    należnego od dochodu Spółki za ten rok podatkowy (obrotowy). Analogiczna sytuacja
    będzie występować w odniesieniu do każdego kolejnego roku podatkowego (obrotowego)
    Spółki.
    Jednakże, jeżeli wcześniej w trakcie roku obrotowego Spółka będzie dokonywać na rzecz
    Wnioskodawczyni wypłat zaliczek na poczet Jej udziału w zysku za dany rok obrotowy
    (począwszy od zysku osiągniętego przez Spółkę od dnia 1 maja 2021 r.), to przy każdej
    takiej wypłacie Spółka będzie obowiązana do pobrania i odprowadzenia na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Kwota tak pobranego i zapłaconego
    zryczałtowanego podatku dochodowego nie zostanie pomniejszona o kwotę wynikającą z
    art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., skoro w chwili dokonywania na rzecz Wnioskodawczyni wypłat
    zaliczek na poczet zysku (skoro będzie to miało miejsce przed zakończeniem danego roku
    podatkowego i złożeniem przez Spółkę rocznego zeznania podatkowego w zakresie
    dochodów za ten rok podatkowy) nie będzie znana kwota podatku należnego od
    dochodów Spółki za dany rok podatkowy wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym.
    Jeżeli Wnioskodawczyni ma prawo do wypłaty w trakcie roku obrotowego zaliczek na
    poczet Jej udziału w zysku Spółki osiągniętym w danym roku obrotowym, a przychód
    Wnioskodawczyni z tytułu tych zaliczek jest elementem Jej przychodu z tytułu udziału w
    zysku Spółki, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., musi istnieć stosowny
    mechanizm, który w opisanej sytuacji dawałby możliwość realizacji prawa
    Wnioskodawczyni do skorzystania z pomniejszenia zryczałtowanego podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Nie można bowiem uznać, że
    realizacja prawa Wnioskodawczyni do udziału w zysku Spółki poprzez wypłaty w trakcie
    roku obrotowego miesięcznych zaliczek na poczet udziału w zysku niweczy lub w
    jakikolwiek sposób ogranicza ustawowe prawo Wnioskodawczyni do pomniejszenia kwoty
    zryczałtowanego podatku dochodowego należnego od Jej przychodu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawczyni w zysku Spółki i
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Jeżeli przed dniem ustalenia kwoty podatku należnego od dochodów Spółki za dany rok
    podatkowy i złożenia przez Spółkę zeznania rocznego za ten rok podatkowy zostaną na
    rzecz Wnioskodawczyni wypłacone zaliczki na poczet Jej udziału w zysku Spółki,
    wyczerpujące w całości lub w części Jej udział w zysku Spółki za dany rok obrotowy
    (podatkowy), a jednocześnie nie będzie mogło nastąpić pomniejszenie pobranego od tych
    zaliczek zryczałtowanego podatku dochodowego w sposób opisany powyżej w pkt Ad 1, to
    przepisy art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f., muszą być wykładane w taki sposób, aby istniała
    możliwość późniejszego pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    pobieranego z tytułu realizowanych na rzecz Wnioskodawczyni wypłat tytułem Jej udziału
    w zysku Spółki o stosowną (odpowiadającą temu udziałowi w zysku) część podatku
    dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki i wykazanego w rocznym
    zeznaniu podatkowym Spółki za każdy kolejny rok podatkowy.

    Przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. stwierdza, że kwota pomniejszenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego ustalana jest jako iloczyn procentowego udziału wspólnika w
    zyskach spółki i podatku należnego od dochodu spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.
    o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Zawarte w tym przepisie stwierdzenie: „podatku należnego od dochodu spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany” odnosi się tylko do sposobu obliczenia kwoty
    pomniejszenia. Nie odnosi się ono natomiast do tego, czy zryczałtowany podatek
    dochodowy podlegający pomniejszeniu musi dotyczyć przychodów wspólnika z tego
    samego roku podatkowego. W odniesieniu do „zryczałtowanego podatku, obliczonego
    zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki” przepis art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. nie zawiera żadnych określeń
    dotyczących roku podatkowego, w którym został uzyskany przychód komplementariusza,
    podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlegającym
    pomniejszeniu o kwotę wskazaną w tym przepisie.
    Nie ma więc żadnych prawnych przeszkód do tego, aby stosowna (odpowiadająca
    procentowemu udziałowi Wnioskodawczyni w zyskach Spółki) kwota podatku
    dochodowego należnego od dochodów Spółki za dany rok podatkowy (uzyskanych po
    dniu 30 kwietnia 2021 r.) i wykazana w rocznym zeznaniu podatkowym za ten rok
    podatkowy pomniejszała zryczałtowany podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., pobierany przez Spółkę (jako płatnika) od wszelkich realizowanych
    na rzecz Wnioskodawczyni po dniu złożenia przez Spółkę ww. rocznego zeznania
    podatkowego wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym również wypłat tytułem
    zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy (podatkowy) lub na poczet zysku za lata
    następne, aż do wyczerpania całej kwoty pomniejszenia obliczonej zgodnie z art. 30a ust.
    6a u.p.d.o.f.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pani wniosek – 16 kwietnia 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.76.2021.1.MS, w której uznałem Pani stanowisko w zakresie:
      - pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę odpowiadającą
        iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i podatku
        należnego od dochodu Spółki, za dotychczasową część roku obrotowego
        (podatkowego) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – za nieprawidłowe,
      - realizacji prawa do pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego przez
        złożenie przez Wnioskodawcę wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz zwrot takiej
        nadpłaty na rzecz Wnioskodawcy przez właściwy urząd skarbowy (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2) – za prawidłowe,
      - pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego po dniu złożenia przez Spółkę
        rocznego zeznania podatkowego, od wypłat tytułem udziału w zysku Spółki, w tym
        również wypłat tytułem zaliczek na poczet zysku za bieżący rok obrotowy
        (podatkowy) lub na poczet zysku za lata następne, aż do wyczerpania całej kwoty
        pomniejszenia (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono 19 kwietnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    18 maja 2021 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie.
    Wniosła Pani o:

      1) uchylenie zaskarżonej interpretacji w części odnoszącej się do oceny stanowiska
        Skarżącej i stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wraz z
        uzasadnieniem w zakresie objętym pytaniem oznaczonym we wniosku o wydanie
        interpretacji indywidualnej numerem 1;
      2) o zasądzenie na rzecz Skarżącej zwrotu kosztów postępowania sądowego, w tym
        kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił zaskarżoną interpretację
    indywidualną w zakresie objętym skargą - wyrokiem z 13 lipca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 793
    /21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 2 lipca 2024 r. sygn. akt II FSK
    1387/21 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 2 lipca 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w ww. wyroku;
      • ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest
        nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Krakowie w wyroku z 13 lipca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 793/21,
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony
      został w art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór
      zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
      art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik
      powinien obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać
      podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego

      obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od
      wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wyliczyć z
      uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Mając zatem na
      uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia językowa tego
      przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje
      wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego” ale także
      „podatku za rok podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego
      oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego podatku
      naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku
      należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
      podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w
      zysku spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
      /wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8)
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.):
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:
      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
      zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki
      samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
      określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Sąd:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.
      d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W świetle powyższego – według Sądu:
      Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
      przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak

      wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do
      odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego
      przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony
      przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk
      tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu
      prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie
      do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma następować przez
      płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że
      zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej.
      Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w
      przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania
      przez spółkę zaliczek na podatek.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 13
    lipca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 793/21 zgodnie z którym:
      wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe. Wskazała Pani bowiem, że przy
    dokonywaniu przez Spółkę w ciągu roku obrotowego wypłaty na Pani rzecz miesięcznych
    zaliczek na poczet udziału w zysku osiągniętym przez Spółkę, Spółka będzie zobowiązana
    do obliczenia i pobrania przy każdej takiej wypłacie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie
    będzie zobowiązana do pomniejszenia kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego z
    tytułu zaliczki na poczet udziału w zysku za dany miesiąc kalendarzowy, o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Pani w zysku Spółki i podatku od
    dochodów Spółki należnego za dotychczasową część roku podatkowego, obliczonego
    zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie
    tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Krakowie z 13 lipca 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 793/21.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.