Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1365/09/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-30
Teza: możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług dokonanych w związku z realizacją projektu stypendialnego
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2009r. (data wpływu 26 października 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 4 grudnia 2009r. (data wpływu 9 grudnia 2009r. ) oraz pismem z dnia 18 grudnia 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia w całości lub w części w związku z realizacją projektu pod nazwą „\`(...)\`” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 4 grudnia 2009r. (data wpływu 7 grudnia 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-1365/09/AZ z dnia 27 listopada 2009r. oraz pismem z dnia 18 grudnia 2009r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-1365/09/AZ z dnia 14 grudnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zrealizował projekt stypendialny dla doktorantów w ramach ZPORR 2004-2006 na podstawie umowy zawartej z Urzędem Marszałkowskim Województwa. Nazwa projektu „\`(...)\`”. Okres realizacji od 16 października 2004 do 30 września 2007r.

W kosztach kwalifikowanych zostały ujęte faktury VAT za ogłoszenia w mediach o naborze studentów i doktorantów do projektu.

W uzupełnieniach do wniosku z dnia 4 i 18 grudnia 2009r. wyjaśniono, iż w wyniku realizacji projektu Miasto otrzymało środki finansowe w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006. Środki te wpłynęły na wyodrębniony tylko i wyłącznie do tego projektu rachunek bankowy, z którego później były wypłacane doktorantom stypendia nie objęte podatkiem VAT i z którego były płacone faktury VAT za ogłoszenia prasowe.

Przedmiotem projektu była pomoc stypendialna dla absolwentów szkół wyższych kontynuujących naukę na studiach doktoranckich. W ramach, którego 9 osób otrzymało stypendia doktoranckie. Zapłacono również faktury VAT za ogłoszenia prasowe w mediach o naborze studentów do projektu. Z projektu skorzystało 9 osób, które były studentami studiów doktoranckich i którym wypłacono stypendia. Udział w projekcie był bezpłatny na zasadzie naboru zgodnie z przyjętym regulaminem. W ramach projektu były również ogłoszenia umieszczane w prasie lokalnej, za które wystawiane były faktury VAT.

W związku z realizacją projektu dokonano zakupu usług w postaci wymienionych już ogłoszeń prasowych.

Nabyte w związku z realizacją projektu usługi w formie ogłoszeń prasowych nie miały związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia przez Wnioskodawcę podatku VAT w całości lub w części w chwili obecnej i w przyszłości (kolejnych latach) od faktur VAT zapłaconych w związku z naborem studentów oraz promocją projektu stypendialnego w mediach?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabywane w związku z realizacją programów stypendialnych usługi obciążone podatkiem VAT, nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną i nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zakończonych projektów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług. Ponieważ Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją programu stypendialnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca od 16 października 2004 do 30 września 2007r. zrealizował projekt stypendialny pod nazwą „\`(...)\`” finansowany ze środków Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006. Środki te wpłynęły na wyodrębniony tylko i wyłącznie do tego projektu rachunek bankowy, z którego później były wypłacane doktorantom stypendia nie objęte podatkiem VAT i z którego były płacone faktury VAT za ogłoszenia prasowe.

Przedmiotem projektu była pomoc stypendialna dla absolwentów szkół wyższych kontynuujących naukę na studiach doktoranckich. W ramach, którego 9 osób otrzymało stypendia doktoranckie. Zapłacono również faktury VAT za ogłoszenia prasowe w mediach o naborze studentów do projektu. Nabyte w związku z realizacją projektu usługi w formie ogłoszeń prasowych nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje i nie będzie przysługiwało w przyszłości (w kolejnych latach) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT zapłaconych w związku z naborem studentów oraz promocją projektu stypendialnego w mediach realizowanego w okresie od 16 października 2004 do 30 września 2007r.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała