Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.599.2025.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Działalność Spółki stanowi działalność badawczo; rozwojową,
co uprawnia Spółkę do stosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Koszty Projektów B+R są kosztami kwalifikowalnymi.
Słowa kluczowe: działalność
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z 17 września 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    z 4 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest spółką posiadającą w Polsce obowiązek
    podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „Ustawa CIT”).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki są (...).
    Wnioskodawca w niniejszym wniosku opisze działalność w powyższych obszarach
    polegającą m.in. na opisie projektów, w których wykorzystuje i łączy wiedzę z wielu
    dziedzin w tym m.in. (...) celem realizacji projektów. Ponadto, Wnioskodawca zajmuje się
    usprawnianiem procesów wewnętrznych obowiązujących wewnątrz organizacji.
    Usprawnienia wewnętrzne polegają na dogłębnej analizie pracy wykonywanej przez
    pracowników Spółki, obejmującej wykonywane czynności oraz wykorzystywane narzędzia.
    Na tej podstawie projektowane są rozwiązania, które mają na celu znaczące skrócenie
    czasu poświęcanego na te czynności, a także uproszczenie i ułatwienie prac związanych z
    tworzeniem raportów, zestawień, porównań, baz danych wykorzystywanych do dalszych
    analiz, etc.
    Niektóre z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę charakteryzują się wysokim
    stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując
    wewnętrzne wytyczne i procedury, Wnioskodawca jest w stanie dokonać oceny i
    kwalifikacji, które z realizowanych przez niego projektów stanowią Projekty B+R. Do
    Projektów B+R Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do
    wcześniej realizowanych projektów, jak również projektów obejmujących wprowadzanie
    jedynie rutynowych i okresowych zmian.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca wyszczególnia dwa obszary, w ramach których
    realizowane mogą być Projekty B+R - digitalizacja (I) oraz projektowanie (II).
    W ramach digitalizacji wyróżnić można:
    a) programowanie oraz
    b) optymalizacje (usprawnienia wewnętrznych procesów).
    Zarówno w ramach digitalizacji, jak i działalności projektowej, Spółka realizuje kolejne
    etapy, które tworzą spójny schemat postępowania w odniesieniu do danego Projektu B+R.
    Prace nad Projektem B+R rozpoczynają się od zgłoszenia i oceny pomysłu, po czym
    następuje jego realizacja oraz opracowanie prototypu rozwiązania. Po zakończeniu fazy
    prototypowej projekt przechodzi do etapu testów, a następnie do właściwej realizacji i
    wdrożenia rozwiązania.
    W Spółce została powołana komórka odpowiedzialna za całościową koordynację oraz
    strategiczne zarządzanie działaniami związanymi z Projektami B+R, którym kieruje (...). (...)
    odpowiada za rozwój innowacyjnych rozwiązań cyfrowych oraz integrację procesów
    digitalizacyjnych na poziomie całej Spółki. Zespół ten współpracuje ściśle z Digital liderem i
    innymi jednostkami operacyjnymi, zapewniając spójność działań i skuteczną realizację
    celów.

    Za nadzór nad Projektami B+R odpowiedzialny jest pracownik, który na co dzień, oprócz
    częściowego zaangażowania w Projekty B+R, realizuje zadania z podstawowego,
    operacyjnego obszaru działalności Spółki (dalej: „Digital lider”). Digital lider charakteryzuje
    się bardzo dobrą znajomością obszaru, za który jest odpowiedzialny, a co za tym idzie
    doskonale zna problemy i wyzwania danego obszaru. Na digital liderów powoływani są
    pracownicy, którzy posiadają zdolność dostrzegania możliwości wdrożenia usprawnienia
    danego procesu.
    Aby zostać Digital liderem trzeba odznaczać się ponad przeciętnymi wynikami pracy w
    obszarach działalności podstawowej - operacyjnej Spółki. Zgodnie z filozofią panującą w
    Spółce, dopiero wszechstronna działalność Spółki we wszystkich obszarach obejmujących
    pracę danego Digital lidera, pozwoli na właściwe i celne diagnozowanie miejsc, które mogą
    zostać usprawnione w Spółce.
    Digital lider, w celu realizacji Projektów B+R, powołuje wśród pracowników komórki
    zajmującej się tymi projektami zespół (dalej: „(...)”, który działa wyłącznie na rzecz realizacji
    tych przedsięwzięć. Do zadań Zespołu (...) należy identyfikacja, projektowanie oraz
    wdrażanie narzędzi automatyzujących powtarzalne procesy administracyjne i operacyjne.
    Do jego zadań należy również optymalizacja obiegu danych, integracja systemów oraz
    wspieranie pracowników w adaptacji rozwiązań cyfrowych zwiększających efektywność
    pracy.
    W ramach Zespołu (...), obok Digital Lidera, w poszczególnych komórkach zespołu działają
    również Digital Eksperci, którzy dzięki swoim kompetencjom wdrażają usprawnienia i
    rozwiązania cyfrowe w działalności Spółki.
    I. Digitalizacja
    Projekty B+R w zakresie programowania realizowane przez Spółkę polegają na tworzeniu
    nowych rozwiązań informatycznych lub rozwijaniu istniejących programów poprzez
    opracowywanie tzw. dodatków, czyli rozszerzeń funkcjonalności, nowych modułów. W
    praktyce oznacza to autorskie pisanie kodu komputerowego, który „nadbudowuje”
    podstawową wersję danego programu i dostosowuje go do specyficznych potrzeb
    użytkownika.
    W ramach tych prac Spółka nie korzysta z gotowych szablonów ani prostych konfiguracji -
    każdorazowo powstaje nowe rozwiązanie, dopasowane do indywidualnych wymagań
    danego Projektu B+R. Szczególnie często działania te dotyczą usprawniania procesów
    związanych z przetwarzaniem danych - na przykład poprzez tworzenie programów, które
    wspierają migrację danych między systemami, ich porządkowanie, filtrowanie czy
    segregację według określonych kryteriów.
    Celem tych działań jest zwiększenie efektywności pracy, ograniczenie ryzyka błędów oraz
    dostosowanie procesów informatycznych do specyfiki działalności operacyjnej Spółki lub
    jej klientów. Wszystkie tego typu projekty wymagają zaangażowania zespołu
    programistów, testowania nowych rozwiązań i dostosowywania ich do zmieniających się
    potrzeb użytkowników lub wymagań systemowych. Na obecną chwilą Spółka realizuje
    Projekty B+R dla własnych, wewnętrznych potrzeb, jednakże są plany, aby w przyszłości
    tego typu projekty były realizowane dla podmiotów zewnętrznych.
    Wskazana poniżej metodologia realizacji Projektów B+R może wyglądać podobnie
    zarówno przy programowaniu, jak i usprawnianiu wewnętrznych procesów:
    Etap I - zgłoszenie pomysłu
    Zgłaszanie pomysłów wynika zarówno z osobistego doświadczenia pracowników Zespołu
    (...), jak i z obserwacji zadań wykonywanych przez innych pracowników, których
    kompetencje nie są bezpośrednio związane z realizacją Projektów B+R. Pracownicy ci,
    angażując się w Projekty B+R poprzez współpracę lub obserwację, dochodzą do wniosku,
    że dane działanie jest mało efektywne i wymaga usprawnienia.

    Przykładem takiego działania, w którym pracownicy Spółki realizujący Projekty B+R na
    podstawie obserwacji innych pracowników, doszli do wniosku konieczności wprowadzenia
    usprawnienia, była obserwacja liczenia i raportowania o ilości wytworzonego przez
    Wnioskodawcę w danym roku dwutlenku węgla. Wnioskodawca jest zobowiązany obliczać
    i raportować o ilości wytworzonego dwutlenku węgla w danym roku (tzw.
    sprawozdawczość ESG). Obliczeń tych dokonuje się na podstawie m.in. dokumentów,
    faktur, informacji o przejechanych kilometrach przez pracowników Spółki, czy to w ramach
    dojazdu do miejsca pracy, czy delegacji. Dane takie tworzone są na podstawie raportów
    wynikających z wyżej wymienionych dokumentów. Zespół (...) dostrzegł, że obliczanie ilości
    wytworzonego dwutlenku węgla opierał się o archaiczny sposób ręcznego przenoszenia
    danych z jednego dokumentu do drugiego. Był to proces czasochłonny i angażujący zbyt
    dużą liczbę pracowników. Dzięki napisaniu programu do przenoszenia danych i
    automatyzacji obliczeń, proces który zajmował danemu pracownikowi ok. trzy pełne
    tygodnie, został skrócony do jednego dnia roboczego.
    Pracownicy Spółki za pośrednictwem specjalnie do tego stworzonej platformy, która to
    została zakupiona na potrzeby zgłaszania pomysłów przez pracowników Spółki, sami
    mogą zgłaszać swoje pomysły na usprawnienia procesów. Wszelkie prace na platformie
    tworzone są autorsko przez pracowników Spółki, firma dostarczająca platformę dokonuje
    w niej zmian wyłącznie wedle ścisłych instrukcji Wnioskodawcy - autorem wszelkich zmian
    w platformie jest Wnioskodawca.
    W przypadku pojawienia się pomysłu na usprawnienie procesu, informację można
    przekazać bezpośrednio digital liderowi. Sam digital lider również może zgłaszać własne
    propozycje usprawnień. Sposób zgłoszenia nie wpływa na przebieg Projektu B+R - ma
    znaczenie wyłącznie dla zainicjowania prac nad danym rozwiązaniem.
    Etap II - ocena pomysłu
    Wszystkie pomysły dotyczące digitalizacji gromadzone są na specjalnie ku temu
    utworzonej liście interaktywnej. Na liście tej gromadzone są wszystkie pomysły wraz z
    podaniem statusu. Gdy dany pomysł jest w pierwszej fazie, otrzymuje status „propozycja”.
    Każdy pomysł „propozycja” omawiany jest na co tygodniowych spotkaniach Zespołu (...).
    Praca nad projektem (rozmowa) rozpoczyna się od ustalenia, co dane rozwiązanie (kryjące
    się za pomysłem) usprawni w procesach wewnętrznych firmy, jakie przyniesie korzyści
    Spółce, jaki będzie wymiar oszczędności czasu, ewentualnie, czy dany pomysł będzie
    możliwy do wykorzystania komercyjnego w przyszłości.
    Dla projektów, w których możliwa jest taka ocena, prowadzona jest oddzielna tabela z
    zapisanymi parametrami projektu. Przypisywana jest osoba odpowiedzialna za rozwój
    projektu (digital lider jest opiekunem pomysłu), określone jakich obszarów dotyczy,
    współczynnik kosztów do oszczędności (najważniejszy parametr).
    Aby dany pomysł był realizowany, koniecznie musi zostać przeprowadzona analiza
    wykonalności, w której określa się m.in. poziom trudności jego realizacji. Podczas takiej
    analizy określa się także, czy warto dany pomysł wdrożyć z punktu widzenia działalności
    operacyjnej Spółki. Szacuje się, a później próbuje weryfikować korzyści finansowe, jakie
    może nieść zrealizowanie - wdrożenia danego pomysłu. Kwestie korzyści finansowej
    ocenia się z uwagi na np. na tańszy proces, nowy produkt, nową usługę albo zastąpienie
    człowieka w danej czynności, co wiąże się ze zmniejszeniem błędów.
    Na etapie analizy wykonalności oceniane są również dostępne zasoby - ustala się, czy
    projekt może zostać zrealizowany siłami wewnętrznymi Spółki, czy konieczne będzie
    zaangażowanie podwykonawcy lub zakup gotowego rozwiązania. Pomimo że, jak wskazała
    Spółka, nie korzysta ona z gotowych szablonów i każdorazowo opracowuje nowe
    rozwiązania, to w sytuacjach, gdy ze względu na ekonomikę czasu bardziej opłacalne jest
    zakupienie gotowej podstawy (np. silnika programu) niż tworzenie jej od podstaw, Spółka
    decyduje się na takie rozwiązanie. Nie przeczy to jednak zasadzie samodzielnego
    tworzenia rozwiązań ani rezygnacji z gotowych komponentów, ponieważ Spółka decyduje

    się na zakup gotowej podstawy programu (np. silnika) wyłącznie w sytuacjach, gdy stanowi
    ona jedynie punkt wyjścia do dalszych prac projektowych. W przypadkach, gdy każdy
    program musi zawierać określone elementy techniczne, niezbędne do jego działania,
    Spółka - zamiast tworzyć je od podstaw - nabywa gotowe rozwiązania, co pozwala
    zaoszczędzić czas.
    Dzięki temu Pracownicy mogą skoncentrować się na opracowywaniu autorskich,
    innowacyjnych i twórczych funkcjonalności, które stanowią właściwy przedmiot prac w
    ramach Projektów B+R. Spółka nie zalicza zakupu gotowej podstawy programu (ani
    czynności bezpośrednio z tym związanych) do prac ani kosztów Projektów B+R.
    Do działalności B+R kwalifikowane są natomiast działania polegające na samodzielnym
    projektowaniu, rozwijaniu i dopisywaniu kodu do istniejącej podstawy, w wyniku czego
    powstają unikalne i twórcze rozwiązania. Określa się osobę odpowiedzialną za
    zarządzanie projektem oraz dalszy rozwój produktu lub narzędzia. Równocześnie rozważa
    się możliwość wykorzystania danego rozwiązania także w innych obszarach działalności
    Spółki - na przykład pomysł opracowany z myślą o weryfikacji pracy na (...) może znaleźć
    zastosowanie w firmach (...).
    Na tym etapie zapada decyzja co do dalszego losu pomysłu - może on zostać przyjęty do
    realizacji, zawieszony (np. z uwagi na ograniczone zasoby lub konieczność realizacji innego
    priorytetowego projektu), bądź odrzucony. W przypadku projektów bardziej złożonych,
    kosztownych lub ingerujących w wiele obszarów działalności, decyzje konsultowane są
    cyklicznie z Zarządem. Dla projektów nisko kosztowych proces decyzyjny jest uproszczony
    i pozostawia większą swobodę Zespołowi (...).
    Etap III - Realizacja projektu (...)
    Po podjęciu decyzji o rozpoczęciu projektu, organizowane jest spotkanie (...) z udziałem
    interesariuszy - czyli przedstawicieli obszaru, którego projekt dotyczy. Na tym etapie
    weryfikowane są dostępne zasoby wewnętrzne oraz określane dane niezbędne do
    realizacji projektu. Jeżeli projekt wymaga przetwarzania danych osobowych lub
    finansowych, ustalane są zasady ich zabezpieczenia - poprzez anonimizację, szyfrowanie
    lub inne odpowiednie środki ochrony.
    W trakcie spotkania omawiane są szczegóły procesów, które mają zostać usprawnione,
    bądź potrzeby, jeżeli proces jeszcze nie istnieje. Organizowane są spotkania z
    pracownikami, których wiedza pozwala lepiej zrozumieć obecny stan rzeczy. Gromadzone
    i analizowane są dane, a zespół projektowy poszerza wiedzę niezbędną do podjęcia
    dalszych działań.
    Często na tym etapie podejmowana jest decyzja o potrzebie kolejnych spotkań -
    interesariusze angażują się, udzielają informacji, a także szkolą osoby odpowiedzialne za
    wdrożenie usprawnień. Wspólnie ustalany jest harmonogram dalszych prac.
    Może się zdarzyć, że po wstępnej analizie projekt zostaje cofnięty do wcześniejszej fazy
    (np. „propozycja”) lub całkowicie zaniechany - z uwagi na brak danych, zasobów lub
    konieczność redefinicji założeń. W niektórych przypadkach zachodzi potrzeba stworzenia
    zupełnie nowego rozwiązania - na przykład systemu, który umożliwia ukrycie danych
    wrażliwych lub wdrożenie nowego narzędzia od podstaw.
    Etap IV - Prototyp (poprawki)/pilotaż
    W przypadku, gdy w wyniku projektu powstaje nowy produkt, często niezbędne jest
    zaangażowanie prac programistycznych - zwłaszcza w projektach, które obejmują
    optymalizację istniejących rozwiązań lub opracowanie całkowicie nowych funkcjonalności.
    Spółka zawsze opracowuje cały proces koncepcyjny oraz nadzoruje realizację projektu,
    jednak poszczególne, techniczne czynności mogą być zlecane na zewnątrz, jeżeli

    wykonanie ich wewnętrznie byłoby nieopłacalne z ekonomicznego punktu widzenia. W
    takich przypadkach Spółka dostarcza szczegółowych instrukcji i wymagań, a wykonawca
    zewnętrzny działa ściśle według wytycznych Spółki.
    Niezależnie od tego, czy dane zadania są realizowane wewnętrznie, czy zlecane, całość
    koncepcji, testów, dokumentacji oraz finalnej weryfikacji rozwiązania pozostaje po stronie
    Spółki. Co ważne, Spółka zatrudnia programistów, dlatego wiele Projektów B+R, których
    przedmiotem są prace programistyczne, nie jest zlecana na zewnątrz, lecz jest
    realizowana własnym sumptem Spółki.
    Dzięki temu możliwe jest szybkie iterowanie pomysłów, bieżące wdrażanie poprawek oraz
    pełna kontrola nad jakością i zgodnością powstających rozwiązań z założeniami
    projektowymi. Spółka, wykorzystując wiedzę interdyscyplinarnych zespołów, łączy
    kompetencje techniczne i projektowe z rozumieniem potrzeb użytkowników końcowych,
    co pozwala na tworzenie rozwiązań realnie podnoszących efektywność działań
    operacyjnych. Każde nowe wdrożenie traktowane jest jako szansa na rozwinięcie
    unikalnych kompetencji, które w przyszłości mogą stanowić fundament do skalowania
    opracowanych rozwiązań lub tworzenia ich kolejnych, zaawansowanych wersji.
    Celem powyższego jest zaprojektowanie (stworzenie prototypu) całościowego produktu
    zawierającego wszystkie zdefiniowane scenariusze przeznaczenia i spełniające kryteria
    ram projektu (np. wyeliminowanie ręcznej pracy człowieka - pracownika). Docelowy efekt
    prac przyjmuje postać dopracowanej wizualizacji, stanowiącej fundament do dalszego
    opracowania technicznego, w tym integracji z bazami danych oraz przygotowania
    odpowiedniego kodu programistycznego. Taka wizualizacja obejmuje zestaw ekranów
    użytkownika, odwzorowujących przyszłą funkcjonalność produktu oraz powiązania
    pomiędzy jego modułami - nawigacja odbywa się za pomocą interaktywnych połączeń
    (hiperłączy). Liczba i szczegółowość ekranów zależy od złożoności opracowywanego
    rozwiązania oraz poziomu precyzji wymaganej na danym etapie prac.
    Równolegle prowadzona jest dokumentacja opisująca logikę działania poszczególnych
    ekranów oraz sposób, w jaki ze sobą współpracują. Dokumentacja ta jest systematycznie
    aktualizowana, tak aby zachować spójność z kolejnymi wersjami wizualizacji i umożliwić
    dalsze prace projektowe, testowe oraz implementacyjne. Takie podejście pozwala na
    twórcze iterowanie rozwiązań i bieżące dostosowywanie ich do zmieniających się
    wymagań lub nowych pomysłów zespołu.
    Etap V - Testy
    Testowanie stanowi kluczowy element procesu tworzenia oprogramowania, którego
    celem jest weryfikacja poprawności działania rozwiązania, wykrycie błędów oraz
    potwierdzenie zgodności z początkowymi założeniami projektowymi. Program nigdy nie
    jest wdrażany od razu na całą grupę docelowych użytkowników - Wnioskodawca celowo
    wybiera ograniczoną grupę testową, na której przeprowadza się weryfikację
    funkcjonowania systemu. Takie podejście minimalizuje ryzyko wystąpienia błędów o
    krytycznym znaczeniu, które mogłyby zakłócić bieżące funkcjonowanie Spółki.
    Testy prowadzone są równolegle z pracami implementacyjnymi - obejmują one zarówno
    bieżącą weryfikację kodu w trakcie jego tworzenia, jak i testowanie gotowych fragmentów
    zawierających nowe funkcjonalności. Szczególną rolę odgrywają testy jednostkowe (unit
    testy), polegające na sprawdzeniu zachowania konkretnych elementów kodu źródłowego -
    takich jak wartość zwracana przez funkcję, stan (...) czy reakcja na dane wejściowe. Testy
    te przeprowadzane są przez specjalistów posiadających wiedzę z zakresu (...).
    W praktyce stosuje się zarówno testy manualne, jak i automatyczne. Testy manualne służą
    do oceny zgodności działania programu z wymaganiami analitycznymi, oceny ergonomii i
    intuicyjności interfejsu oraz zgodności z dokumentacją projektową. Z kolei testy
    automatyczne obejmują uruchamianie wcześniej zaprojektowanych unit testów, testy
    obciążeniowe i integracyjne, a także symulację pracy użytkownika z użyciem
    specjalistycznych narzędzi.

    Testowanie, podobnie jak inne fazy projektu, wymaga precyzyjnego planowania, nadzoru i
    zastosowania sprawdzonych technik walidacji oraz weryfikacji. Walidacja pozwala ocenić,
    czy powstałe rozwiązanie odpowiada na pierwotne potrzeby, natomiast weryfikacja służy
    potwierdzeniu poprawności technicznego działania systemu. Sprawdzana jest m.in.
    zgodność z wymaganiami funkcjonalnymi, odporność na obciążenia, spójność danych,
    stabilność interfejsu oraz jakość doświadczenia użytkownika. W przypadku wykrycia
    nieprawidłowości, niezbędny może się okazać powrót do wcześniejszych etapów projektu,
    w celu wprowadzenia stosownych modyfikacji lub ponownej analizy założeń.
    Etap VI - Faktyczna realizacja
    Po zebraniu wszystkich niezbędnych danych, projekt przechodzi do etapu faktycznej
    realizacji, który stanowi wyraźne przejście od fazy testowej do rzeczywistego zastosowania
    rozwiązania w praktyce. Tworzony jest prototyp, który - mimo że nadal może podlegać
    modyfikacjom - funkcjonuje już w warunkach zbliżonych do docelowego środowiska.
    Równolegle prowadzone są konsultacje z interesariuszami, mające na celu zebranie opinii
    i uwag opartych na rzeczywistym użytkowaniu.
    Weryfikacja skuteczności nowego rozwiązania odbywa się poprzez testy porównawcze -
    wybrana grupa użytkowników realizuje określone czynności zarówno według
    dotychczasowej metody, jak i z wykorzystaniem nowego systemu, co pozwala na
    obiektywną ocenę efektów. Digital lider, na podstawie bieżących zgłoszeń i obserwacji,
    dokonuje niezbędnych korekt, aby udoskonalić wdrażane narzędzie.
    Etap ten kończy się decyzją o pełnym wdrożeniu lub - w razie niespełnienia założeń -
    koniecznością powrotu do wcześniejszych faz prac, w tym do ponownego zdefiniowania
    wymagań. Po zakończeniu prac opracowywane są przejrzyste instrukcje obsługi dla
    użytkowników końcowych, którzy nie uczestniczyli w testowaniu, co pozwala na
    bezproblemowe i efektywne korzystanie z nowego rozwiązania w codziennej pracy.
    Etap VII - Faza wdrożenia rozwiązania
    Jeżeli jest już przygotowana strona produktu, kompletne instrukcje użytkownika oraz
    kampania informacyjna, następuje etapowe wdrażanie rozwiązania wśród wybranych
    zespołów lub grup użytkowników. Grupa docelowa zostaje podzielona w taki sposób, aby
    możliwe było stopniowe wprowadzanie nowego produktu, co pozwala na bardziej
    kontrolowaną adaptację i szybsze reagowanie na ewentualne trudności. Cały proces
    przebiega pod nadzorem Zespołu (...), który koordynuje działania, monitoruje postępy i
    wspiera użytkowników na każdym etapie.
    Równocześnie prowadzony jest proces zbierania informacji zwrotnej od szerszego grona
    pracowników - zarówno tych, którzy już pracują z nowym rozwiązaniem, jak i tych, którzy
    dopiero zostaną włączeni do procesu. Opinie te są niezbędne do potwierdzenia, że projekt
    spełnia swoje założenia w zakresie funkcjonalności, ergonomii, efektywności i wydajności.
    W tej fazie mogą jeszcze ujawnić się nieprzewidziane błędy, trudności lub ograniczenia,
    które wymagają szybkiej analizy i wdrożenia stosownych korekt. Dlatego końcowa część
    wdrożenia również ma charakter twórczy - wymaga elastycznego podejścia, iteracyjnych
    usprawnień i gotowości na dalsze dostosowania, zanim rozwiązanie zostanie w pełni
    ustabilizowane i przyjęte w całej organizacji.
    Dwa przykładowe Projekty B+R
    1) Przetwarzanie danych
    Zespół (...) zidentyfikował proces manualnego przetwarzania danych dotyczących (...) z
    plików Excel i PDF otrzymywanych od (...). Dział (...) co miesiąc ręcznie przepisywał dane do
    wewnętrznych arkuszy, klasyfikując koszty według (...). Na podstawie tej ewidencji
    tworzono kolejne zestawienia wymagane do zaimportowania danych do systemu obiegu
    dokumentów i systemu finansowego.

    Po pozyskaniu plików źródłowych w formacie .csv, zespół opracował narzędzie z funkcją
    mapowania danych i generowania gotowych zestawień. Kluczowym elementem było
    stworzenie „arkusza matki” - szablonu zawierającego odpowiednie klasyfikacje i typy
    kosztów, na podstawie którego zaprogramowano kod umożliwiający niemal automatyczne
    przekształcenie danych wejściowych. Narzędzie wymaga jedynie wprowadzenia pliku
    wejściowego i wskazania pliku wyjściowego - cały proces przygotowania danych do
    systemu obiegu (...) realizowany jest kilkoma kliknięciami.
    Po miesiącu pracy metodą równoległą (tradycyjna + zautomatyzowana), potwierdzono
    pełną skuteczność nowego rozwiązania. Prace programistyczne w 100% zrealizowano
    wewnętrznie przez Spółkę.
    W kolejnym etapie planuje się pełną automatyzację pobierania danych bez konieczności
    ich ręcznego pozyskiwania od dostawców - dane będą automatycznie importowane do
    systemu Spółki.
    2) (...)
    Celem projektu było opracowanie i wdrożenie narzędzia informatycznego, które
    zautomatyzuje czasochłonny i powtarzalny proces weryfikacji (...) przez kierowników
    projektów. Proces wcześniej był realizowany ręcznie przez dział (...), co wymagało dużego
    nakładu pracy i wiązało się z ryzykiem błędów ludzkich.
    Przed stworzeniem programu, praca pracowników wyglądała tak, że kontrolerzy pobierali
    dane z systemu (...) w formacie Excel, sortowali je według kierowników projektów i ręcznie
    wysyłali około 70 maili tygodniowo z prośbą o weryfikację (...). Następnie, po otrzymaniu
    komentarzy zwrotnych, dane były ręcznie przepisywane i analizowane. Proces ten
    zajmował średnio 6 godzin miesięcznie, dodatkowo średnio 2 godziny miesięcznie
    spędzano na przypominaniu kierownikom o odpowiedziach.
    W ramach Projektu B+R pracownicy odpowiedzialni za realizację tego projektu wykonali
    następujące prace:
    - analiza potrzeb i problemów w dotychczasowym procesie (analiza funkcjonalna),
    - zaprojektowanie automatycznego przepływu danych i logiki przetwarzania,
    - stworzenie programu umożliwiającego:
        - automatyczne przygotowanie i filtrowanie danych z pliku Excel,
        - przypisywanie kierowników do (...),
        - generowanie indywidualnych plików i wiadomości e-mail,
        - zbieranie odpowiedzi i scalanie ich do jednego zbiorczego raportu.
    Dzięki wdrożeniu narzędzia:
    - czas realizacji procesu został zredukowany z ok. 6h do 1h miesięcznie (w tym ręczna
      weryfikacja danych),
    - oszczędzono ok. 60 godzin pracy rocznie, co przekłada się na znaczną efektywność
      operacyjną,
    - poprawiono przejrzystość danych, ograniczono ryzyko błędów i zwiększono
      terminowość rozliczeń,
    - zautomatyzowano również proces przypominania kierownikom o konieczności
      odpowiedzi.
    Wykorzystana i zdobyta wiedza:
    Projekt pozwolił na zastosowanie wiedzy z zakresu:
    - automatyzacji procesów biznesowych (RPA, makra, skrypty VBA/C#),

    - analizy danych i optymalizacji pracy z arkuszami kalkulacyjnymi,
    - projektowania przyjaznych interfejsów użytkownika dla działu (...),
    - integracji systemów (...) z narzędziami wspierającymi kontrolę (...).
    Dodatkowo, w toku projektu zdobyto praktyczne doświadczenie w:
    - analizie przepływów pracy,
    - komunikacji międzyoddziałowej (...) - kierownicy projektów),
    - iteracyjnym doskonaleniu narzędzi poprzez testy i feedback od użytkowników
      końcowych.
    II. Działalność projektowa
    W ramach działalności projektowej Spółka świadczy wysoko wyspecjalizowane usługi (...) w
    sektorze (...). Projekty realizowane są z myślą o zrównoważonym rozwoju, co przekłada się
    na tworzenie nowoczesnych i efektywnych środowiskowo (...), zoptymalizowanych pod
    kątem (...), efektywności (...) oraz integracji z naturalnym otoczeniem.
    Spółka tworzy i wykorzystuje zaawansowane narzędzia cyfrowe, w tym programowanie
    (...), (...) oraz dedykowane skrypty i algorytmy, które automatyzują procesy obliczeniowe i
    projektowe. W praktyce oznacza to możliwość tworzenia bardzo złożonych elementów (...),
    takich jak nietypowe (...), których analiza wymaga zastosowania autorskich rozwiązań
    informatycznych, niedostępnych w standardowych narzędziach rynkowych.
    Projekty realizowane są zgodnie z najwyższymi standardami jakości i bezpieczeństwa, a
    dokumentacja techniczna podlega wieloetapowym procedurom weryfikacyjnym -
    zwłaszcza w przypadku współpracy z międzynarodowymi klientami, którzy oczekują
    zgodności ze specyficznymi wymaganiami dotyczącymi formatów plików, nazw konwencji
    czy metodyk wykrywania (...).
    Równolegle do działalności projektowej, Spółka prowadzi również specjalistyczną
    działalność (...), skoncentrowaną na wspieraniu (...) w podejmowaniu świadomych decyzji
    projektowych i środowiskowych.
    Działalność (...) koncentruje się na weryfikacji efektywności (...) projektowanych inwestycji,
    zarówno w odniesieniu do nowych (...), jak i modernizacji już istniejących. Spółka
    opracowuje kompleksowe analizy (...), oceny (...), bilanse (...), a także raporty (...), zgodne z
    obowiązującymi normami i wymogami (...).
    Na etapie (...) Spółka wykonuje analizy optymalizacyjne w zakresie doboru rozwiązań (...), z
    uwzględnieniem ich wpływu na (...) oraz koszty eksploatacyjne w całym (...). W tym celu
    wykorzystuje specjalistyczne narzędzia symulacyjne oraz bazy danych (...).
    W zakresie doradztwa w procesach (...), Spółka wspiera klientów w uzyskiwaniu uznanych
    (...). Usługi obejmują zarówno wstępne audyty i analizy możliwości (...), jak i kompleksowe
    zarządzanie dokumentacją oraz reprezentowanie (...) przed jednostkami (...). Współpraca z
    klientami obejmuje również tworzenie strategii (...), co pozwala na lepsze przygotowanie
    firm do rosnących wymagań prawnych i oczekiwań rynku kapitałowego.
    W ramach projektów (...) Spółka uczestniczyła m.in. w analizach dla (...), gdzie
    opracowywała symulacje wpływu rozwiązań (...) na (...), komfort użytkowników oraz koszty
    operacyjne. W wielu przypadkach rekomendacje Spółki prowadziły do realnego
    ograniczenia zużycia energii pierwotnej, poprawy efektywności wodnej, czy obniżenia
    emisji gazów cieplarnianych związanych z (...).
    Dzięki interdyscyplinarnemu zespołowi, łączącemu kompetencje (...), Spółka oferuje
    klientom realne wsparcie w procesie (...), opartego na danych, analizie ryzyka i podejściu
    (...).
    Spójność działalności (...) sprawia, że Spółka działa kompleksowo - od koncepcji i analiz
    technicznych, przez zaawansowane (...) i optymalizację rozwiązań projektowych, aż po

    wsparcie w procesach decyzyjnych i (...) klientów. Model ten zakłada ścisłą integrację
    kompetencji (...) z (...), co pozwala na świadczenie usług na najwyższym poziomie
    merytorycznym i operacyjnym.
    Oczywiście nie wszystkie prace realizowane przez Spółkę w ramach drugiego segmentu
    działalności mają charakter Projektów B+R. Jednakże niektóre elementy projektów - w
    szczególności te, które wymagają tworzenia autorskich rozwiązań (...) - wpisują się w
    Projekty B+R. Dotyczy to zwłaszcza etapów związanych z opracowywaniem nowych metod
    analizy, tworzeniem innowacyjnych narzędzi cyfrowych czy testowaniem nietypowych
    rozwiązań (...), których rezultaty nie są oczywiste z technicznego punktu widzenia. Dlatego
    w przypadku działalności projektowej nie cały projekt stanowi Projekt B+R, lecz mogą
    stanowić takowy jedynie wybrane elementy projektu, które spełniają definicję Projektu
    B+R.
    Przykładem zaawansowanego Projektu B+R realizowanego przez Spółkę jest projekt (...), w
    którym - ze względu na stopień skomplikowania (...) - konieczne było stworzenie
    dedykowanych narzędzi wspomagających (...). Zespół projektowy zaprogramował własne
    skrypty w celu generowania dokumentacji rysunkowej oraz analizy poprawności (...).
    W ramach projektu związanego z (...) powyższego (...) Wnioskodawca stanął przed
    wyzwaniem, które wymagało całkowicie nowego podejścia do projektowania. (...) ten, ze
    względu na swoją nietypową i skomplikowaną (...), nie mieścił się w standardowych
    rozwiązaniach (...) – (...) należą do kategorii (...), które raczej są rzadko projektowane w
    związku z czym, na rynku brak było oprogramowania przystosowanego do pracy z tak
    specyficznymi układami (...). Problemem okazało się m.in. (...) - tradycyjne narzędzia nie
    pozwalały na łatwą modyfikację projektu. Każda zmiana (...) wiązała się z koniecznością
    ręcznego przerysowania danego fragmentu modelu, co znacząco spowalniało pracę i
    zwiększało ryzyko błędów.
    Na tle powszechnie dostępnych metod nowe podejście wyróżniało się zastosowaniem
    narzędzi typu low-code opartych na (...). Dzięki opracowaniu własnych skryptów
    automatyzujących (...), Spółka była w stanie tworzyć i modyfikować (...) w sposób
    dynamiczny, bez konieczności każdorazowego rozpoczynania pracy od zera. To
    rozwiązanie znacznie wykraczało poza standardy branżowe, które opierają się głównie na
    pracy manualnej lub półautomatycznej w środowiskach (...).
    Wiedza zespołu, zdobyta w trakcie realizacji wcześniejszych projektów i w trakcie realizacji
    tego projektu, pozwoliła na precyzyjne oszacowanie czasu potrzebnego do wykonania
    modelu przy użyciu tradycyjnych metod. Na tej podstawie podjęto świadomą decyzję o
    zainwestowaniu zasobów w opracowanie własnych narzędzi automatyzujących proces
    projektowy. Było to działanie strategiczne, które w efekcie znacząco usprawniło i
    przyspieszyło realizację całego (...).
    Największą wartością dodaną opracowanego rozwiązania było jego elastyczne, modułowe
    podejście do skomplikowanych (...) oraz możliwość szybkiego wprowadzania zmian (...).
    Dzięki integracji (...) z platformą low-code zespół stworzył narzędzie dopasowane do
    specyfiki projektu, które może być w przyszłości wykorzystane również przy innych,
    nietypowych realizacjach. Podejście to zwiększyło nie tylko efektywność pracy, ale także
    precyzję i jakość końcowego (...).
    Innym istotnym przedsięwzięciem był udział Spółki w (...), który skupiony był wokół
    opracowania narzędzia do wspomagania zarządzaniem (...) z wykorzystaniem danych (...).
    Spółka zaangażowana była również w (...), mający na celu rozwój usług z zakresu (...) w
    aspekcie zarządzania (...).
    W przypadku dwóch ostatnich projektów, zrealizowane prace różniły się zakresem i
    zastosowanymi podejściami, jednak w istocie dotyczyły poszukiwania rozwiązania tego

    samego problemu. W związku z tym, Wnioskodawca zdecydował się przedstawić je
    łącznie, koncentrując się na wspólnych wyzwaniach i podsumowując najważniejsze
    aspekty prac realizowanych w ramach obu projektów, tj. (...) oraz (...).
    W ramach realizowanych projektów Spółka stanęła przed wyzwaniem polegającym na
    konieczności określenia precyzyjnych danych dotyczących (...). Dane te okazały się
    kluczowe dla opracowania skutecznych i praktycznych rozwiązań w zakresie zarządzania
    (...), szczególnie w kontekście analiz związanych z naliczaniem opłat za tzw. „(...)” - zjawisko
    wynikające z postępującej (...). Problem ten zyskał na znaczeniu w świetle zmian
    legislacyjnych oraz rosnącej presji na (...) w zakresie (...).
    Na tle dostępnych w Polsce rozwiązań nowość opracowanego podejścia polegała na jego
    kompleksowości oraz nowatorskim wykorzystaniu technologii. W momencie wdrażania
    projektu (...). Nasze rozwiązanie różniło się znacząco tym, że obejmowało nie tylko aspekt
    techniczny, lecz również formalno-finansowy, a co istotne - integrowało narzędzia
    analityczne oparte na danych (...), co w tamtym czasie było nowością w tej dziedzinie.
    Umożliwiło to uzyskanie znacznie szerszego i bardziej aktualnego obrazu sytuacji (...).
    Wiedza ekspercka zespołu z zakresu (...) została wykorzystana do opracowania
    innowacyjnego podejścia. Przeprowadzono pilotażowe obliczenia oraz opracowano
    algorytm analiz (...), który umożliwił przetwarzanie dużych zbiorów danych w sposób
    zautomatyzowany. Wypracowane rozwiązanie wdrożono w projektach poprzez
    zastosowanie specjalistycznego know-how - choć nie w formie gotowego narzędzia, a
    raczej jako zbiór narzędzi pomocniczych i metodyk wspierających podejmowanie decyzji.
    Największym wyróżnikiem opracowanego rozwiązania była jego interdyscyplinarność -
    połączono w nim kompetencje techniczne z zakresu (...), aspekty formalno-prawne i
    finansowe (w tym związane z naliczaniem opłat), a także zaawansowaną analizę
    przestrzenną z wykorzystaniem danych (...). Dzięki temu opracowane podejście pozwoliło
    nie tylko na bardziej precyzyjną ocenę (...), ale także stanowiło realne wsparcie dla
    decydentów - zarówno w (...) - w zakresie planowania i optymalizacji (...).
    Dzięki powyższym działaniom, Spółka wspiera realizację celów (...) i przyczynia się do (...) w
    kierunku (...), zgodnie z najnowszymi trendami i zaleceniami.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
      wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne
      doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
    - są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    - mają na celu realizację projektów w zakresie digitalizacji oraz projektowania.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
      koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach
      podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,
      wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
      stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    - prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
      wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

    - nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w
      przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych
      kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-
      rozwojowej;
    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej:
    „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza
      jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony
      na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
      Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza
      do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na
      czas nieusprawiedliwionej absencji.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter realizowanych Projektów B+R?
    Twórczy charakter w realizowanych przez Spółkę projektach przejawia się przede
    wszystkim w autorskim poszukiwaniu, projektowaniu i wdrażaniu nowych, wcześniej
    niestosowanych rozwiązań technicznych, informatycznych i organizacyjnych. Działalność
    ta nie ogranicza się do wykonywania rutynowych czynności projektowych, lecz polega na
    samodzielnym i oryginalnym opracowywaniu koncepcji, algorytmów, narzędzi i metod,
    które pozwalają rozwiązywać złożone problemy techniczne i procesowe. Spółka tworzy
    rozwiązania „od zera” – od fazy pomysłu, przez analizę funkcjonalną, prototypowanie i
    testy, aż po opracowanie końcowego modelu lub aplikacji, które wcześniej nie istniały w
    takiej formie ani w zasobach Spółki, często także w dostępnych narzędziach rynkowych.
    W procesie realizacji Projektów B+R Spółka łączy wiedzę z wielu dziedzin – (...).
    Interdyscyplinarność ta pozwala na tworzenie nowych rozwiązań o charakterze
    unikatowym, których opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, nieszablonowego
    myślenia i wykorzystania zaawansowanych kompetencji analitycznych. Każdy projekt ma
    charakter eksperymentalny – jego wynik nie jest z góry znany, a w trakcie realizacji
    prowadzone są iteracyjne testy, weryfikacje hipotez i ocena skuteczności
    zaproponowanych metod.
    Przykładem takiego twórczego działania są realizowane przez Spółkę projekty w obszarze
    digitalizacji, obejmujące programowanie dedykowanych narzędzi i automatyzację
    procesów wewnętrznych. Spółka nie korzysta z gotowych rozwiązań informatycznych, lecz
    tworzy autorskie kody źródłowe i moduły funkcjonalne, które usprawniają procesy
    biznesowe i techniczne. Każdy projekt wymaga opracowania indywidualnej logiki działania
    programu, stworzenia architektury danych, napisania kodu źródłowego i jego
    przetestowania. Opracowywane narzędzia są wynikiem kreatywnej pracy programistów i

    analityków, którzy na podstawie własnej wiedzy i doświadczenia budują rozwiązania
    dostosowane do specyfiki działalności Spółki. Przykładowo, w projekcie dotyczącym
    automatyzacji przetwarzania danych finansowych opracowano unikatowy algorytm
    mapowania i klasyfikacji danych (...), który eliminuje konieczność ręcznej obróbki plików. Z
    kolei w projekcie dotyczącym weryfikacji (...) stworzono autorskie narzędzie integrujące
    dane z różnych systemów i umożliwiające ich automatyczne przesyłanie i analizę. Oba
    projekty wymagały od zespołu twórczego zaprojektowania i napisania własnych skryptów,
    testowania różnych podejść i iteracyjnego udoskonalania oprogramowania, co świadczy o
    twórczym charakterze Projektów B+R realizowanych przez Wnioskodawcę.
    Podobnie twórczy wymiar ma działalność Spółki w zakresie projektowania (...). Spółka
    realizuje zaawansowane projekty (...), w których opracowuje oryginalne rozwiązania
    projektowe i analityczne, często przekraczające standardowe możliwości oprogramowania
    (...). W projektach tych twórczość przejawia się w opracowywaniu nowych metod analizy,
    (...) i optymalizacji (...) oraz w tworzeniu autorskich narzędzi cyfrowych wspierających
    proces projektowy. Dla przykładu, przy realizacji projektu (...) o niestandardowej (...)
    Spółka opracowała własne skrypty (...), które umożliwiły dynamiczne (...) złożonych (...).
    Tradycyjne narzędzia nie pozwalały na taką elastyczność, dlatego zespół badawczo-
    projektowy musiał stworzyć własne algorytmy generujące i kontrolujące model (...).
    Powstałe w ten sposób rozwiązanie było oryginalnym wytworem intelektualnym, będącym
    efektem analizy problemu, sformułowania hipotez i przetestowania wielu wariantów, aż
    do uzyskania optymalnego efektu.
    Twórczość Spółki znajduje również wyraz w projektach związanych z analizą (...) i (...). W
    ramach przedsięwzięć takich jak (...) czy projekt (...), Spółka opracowała nowatorskie
    podejście do analizy (...). Zespół badawczy stworzył autorskie algorytmy analiz (...),
    umożliwiające zautomatyzowane przetwarzanie danych pochodzących z różnych źródeł
    oraz ich integrację z systemami (...). Opracowane metody łączyły wiedzę z zakresu (...),
    tworząc innowacyjne, interdyscyplinarne podejście nieistniejące wcześniej w praktyce
    rynkowej. W procesie projektowym Spółka samodzielnie opracowała metodykę
    obliczeniową, przeprowadziła testy pilotażowe oraz przygotowała narzędzia
    wspomagające interpretację wyników. Efektem była metoda o realnym znaczeniu
    aplikacyjnym, stanowiąca podstawę do dalszych badań i wdrożeń.
    Twórczy charakter działalności Spółki widoczny jest również w samym sposobie
    organizacji pracy nad projektami. Spółka powołała dedykowaną jednostkę odpowiedzialną
    za zarządzanie innowacjami – zespół (...). Struktura ta sprzyja wymianie wiedzy,
    generowaniu nowych pomysłów i systematycznemu doskonaleniu opracowywanych
    rozwiązań. Pracownicy biorący udział w Projektach B+R nie odtwarzają istniejących
    wzorców, lecz samodzielnie identyfikują problemy i opracowują metody ich rozwiązania,
    wykorzystując zarówno doświadczenie praktyczne, jak i wiedzę teoretyczną z różnych
    dziedzin nauki i techniki. Prace mają charakter iteracyjny – obejmują formułowanie
    hipotez, ich empiryczną weryfikację i wprowadzanie ulepszeń na podstawie wyników
    testów.
    Podsumowując, twórczy charakter realizowanych przez Spółkę Projektów B+R wynika z
    faktu, że są to działania oparte na wiedzy, prowadzące do opracowania nowych lub
    znacząco ulepszonych produktów, procesów i metod. Spółka samodzielnie projektuje,
    testuje i wdraża rozwiązania, które nie mają charakteru rutynowego ani powtarzalnego.
    Twórczość przejawia się zarówno w warstwie intelektualnej – poprzez kreację nowych
    koncepcji i algorytmów – jak i praktycznej – w postaci namacalnych narzędzi, modeli i
    procedur usprawniających działalność.
    2. Na podstawie jakiej umowy pracownicy wykonują prace w ramach projektów B+R
      opisanych we wniosku (na podstawie umowy o pracę, zlecenie, umowy o działo, czy
      innej)?

    Pracownicy wykonujący prace w ramach projektów B+R opisanych we wniosku realizują je
    wyłącznie na podstawie umów o pracę. W przeszłości pojedyncze osoby świadczyły usługi
    na podstawie umów zlecenia, jednak zostały one przekształcone w umowy o pracę.
    3. W zależności od odpowiedzi na ww. pytanie, czy koszty wynagrodzeń tych
      pracowników stanowią należności z tytułów, o których mowa w:
    - art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    - art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    4. Czy przedmiotem wniosku są również wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub
      innej nieobecności pracownika?
    Tak, przedmiotem wniosku są również wynagrodzenie pracowników za czas ich choroby,
    urlopu lub innej nieobecności.
    Pytania
    1) Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2) Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne? (część pytania z
      wyłączeniem wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu lub innej
      nieobecności)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.

    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo, jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem,
    twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem
    nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane przy realizacji Projektów B+R.
    Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności, czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt. 0111-KDIB1-
    3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka
    polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez
    słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i
    „wykonywany według utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy, nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane, Wnioskodawca
    realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według
    utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac
    będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo
    są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące
    zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza
    technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.

    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki
    przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach
    etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi
    ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą
    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci realizacji Projektów B+R. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami
    procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje
    na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na realizację procesu digitalizacji lub projektowania. Podstawą do działania jest wiedza
    oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na taką realizację
    Projektu B+R, która spełni zindywidualizowane oczekiwania kontrahentów.
    Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do
    skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    - Interpretacja Indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.
      JMS, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
      uzasadnienia:
    „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych.

    Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub
    znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie
    faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo
    dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania kontrahenta, specyfiki miejsca działań
    Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych
    rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów,
    obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”,
    - Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.239.2022.2.JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika,
      odstępując od własnego uzasadnienia:
    „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
    technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy
    wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim
    z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane
    rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu
    testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).
    Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace
    związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez
    Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w
    warunkach rzeczywistych”.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025
    poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo, stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;

    - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;

    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się procesy digitalizacji oraz
    projektowania, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty
    mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w
    prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i
    przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję
    w przyszłości. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w
    rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej
    fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w
    ramach realizacji Projektów B+R.
    1. Pracownicy
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów,
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    - Interpretacji Indywidualnej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.116.2020.2.IM:
    „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest
    prawidłowe”.
    - Interpretacji Indywidualnej z dnia 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.
      MBD:
    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości”.

    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za
    realizację prac polegających na digitalizacji oraz projektowaniu do kosztów
    kwalifikowanych. Osoby te bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących
    przedmiotem działalności Spółki.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z dnia 4 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:
    „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia
    na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu”.
    2. Amortyzacja środków trwałych
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć
    m.in. interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7
    czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:
    „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne
    dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art.
    18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac
    badawczo-rozwojowych.
    Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
    wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych.
    Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem
    stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są
    /będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w
    części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności”.
    Zatem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności
    związanej z realizacją Projektów B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
    art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie pytania nr 1 jest
    prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione m.in. w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 ustawy o
    CIT.
    W myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.,
      poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 ustawy o CIT,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia
    2021 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022
    r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, zgodnie z
    którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku CIT przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu ustawy o CIT,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy
      o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej/polskiej strefy inwestycji na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
      prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych,
      które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2, dotyczą ustalenia, czy Koszty Projektów B+R
    ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią
    /będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy
    CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za
    lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do opisanych Projektów B+R, do kosztów
    uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki:
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza
      jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony
      na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
      Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza
      do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na
      czas nieusprawiedliwionej absencji.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R.

    Pracownicy wykonujący prace w ramach projektów B+R opisanych we wniosku realizują je
    wyłącznie na podstawie umów o pracę. W przeszłości pojedyncze osoby świadczyły usługi
    na podstawie umów zlecenia, jednak zostały one przekształcone w umowy o pracę. Koszty
    wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    PIT.
    W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają
    możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika,
    który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby
    pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych,
    wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego
    rzecz będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. dalej: „ustawy o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy o PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Natomiast, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na
    potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art.
    18d ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także

    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/wartości niematerialnych i
    prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone
    od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych
      z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących
      odrębną własnością;
    - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany
      jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 ustawy o CIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą

    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Projektów
    B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią
    /będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy
    CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za
    lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne – jest prawidłowe,
    - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
      przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
      ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej
      w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    pracowników za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.