Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.321.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Brak możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków
poniesionych na doposażenie Filii Nr (...).
Słowa kluczowe: biblioteka
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku możliwości odliczenia i zwrotu
    podatku VAT od wydatków poniesionych na doposażenie Filii Nr (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miejska Biblioteka Publiczna w (...) planuje pozyskać środki z Europejskiego Funduszu
    Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich za pośrednictwem (...) na doposażenie
    jednej ze swoich filii wiejskich (Filii Nr ...). Jednym z załączników niezbędnych do złożenia i
    rozliczenia wniosku jest oświadczenie/interpretacja indywidualna odnośnie możliwości
    bądź braku możliwości odzyskania podatku VAT z wydatków poniesionych na doposażenie
    Filii Nr (...).
    Biblioteka jest samorządową instytucją kultury, posiada osobowość prawną i jest wpisana
    do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Organizatora (Gminę ...).
    Najważniejszymi zadaniami Biblioteki są: gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie,
    ochrona i aktualizacja materiałów bibliotecznych, udostępnianie materiałów
    bibliotecznych na miejscu, wypożyczanie poza obręb Biblioteki oraz prowadzenie
    wypożyczeń międzybibliotecznych, popularyzacja książki, wiedzy, kultury i czytelnictwa.
    Biblioteka w ramach działalności świadczy nieodpłatne i odpłatne usługi kulturalne
    (warsztaty, zajęcia dedykowane dzieciom, młodzieży, osobom starszym), ponadto
    odpłatnie świadczy usługi drukowania i skanowania wypożyczanych dokumentów,
    wydawania duplikatów kart bibliotecznych, wyjazdów kulturalnych oraz odpłatny najem
    sal. Pobiera kary z tytułu przetrzymania i zniszczenia zbiorów bibliotecznych. Biblioteka
    nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Korzysta zarówno ze zwolnienia
    przedmiotowego, jak i podmiotowego w ramach prowadzonej działalności. Filia Nr (...), do
    której Biblioteka ma zamiar zakupić wyposażenie, ma swoją siedzibę w budynku
    administrowanym przez A. Z. K. (jednostka budżetowa Gminy). Warunki najmu
    pomieszczenia, określa umowa zawarta między Biblioteką a A. Z. K.
    Do nowo wyremontowanej filii planuje się zakupić: Ekran mobilny, regały biblioteczne i
    ladę biblioteczną (wraz z montażem) oraz gablotkę, krzesła, stół, siedzisko i dywan.
    Faktury za zakupione wyposażenie będą wystawiane na Miejską Bibliotekę Publiczną w
    (...). Wyposażenie w postaci regałów i mebli ma służyć czytelnikom którzy będą odwiedzali
    Filię Nr (...), ekran mobilny posłuży do nieodpłatnej projekcji filmów w terenie. Filia Nr (...)
    świadczy wyłącznie usługi wypożyczania książek, odpłatne usługi kserowania, drukowania,
    skanowania, wydawania duplikatów kart bibliotecznych, pobiera również opłaty za
    przetrzymany i zniszczony księgozbiór. W Filii Nr (...) nie odbywają się inne zajęcia płatne.

## Pytanie

Czy podatek VAT z wydatków poniesionych na doposażenie Filii (...) może zostać zwrócony
    Bibliotece bądź odliczony przez Miejską Biblioteką Publiczną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Miejska Biblioteka Publiczna nie może odliczyć ani odzyskać
    podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach doposażenia Filii Nr (...).
    Zgodnie z art. 86 [Odliczenie podatku] ust. 1 „W zakresie, jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.

    W związku z faktem, iż zakupione regały (na których będą układane zbiory biblioteczne),
    ekran plenerowy (wykorzystywany do bezpłatnych projekcji filmowych) oraz pozostałe
    wyposażenie (gablotka, siedzisko, dywan, lada biblioteczna) będą wykorzystywane do
    czynności nieopodatkowanych, bibliotece nie przysługuje prawo do odliczenia podatku
    VAT zawartego w fakturach. Filia Nr (...) świadczy wyłącznie usługi wypożyczania książek,
    odpłatne usługi kserowania, drukowania, skanowania, wydawania duplikatów kart
    bibliotecznych, pobiera również opłaty za przetrzymany i zniszczony księgozbiór, prowadzi
    nieodpłatne zajęcia kulturalne. Usługi odpłatnego kserowania, drukowania, skanowania
    wypożyczanych zbiorów bibliotecznych jest statutowym zadaniem biblioteki, stanowi
    element usług kulturalnych (usługi zwolnione na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a
    ustawy o VAT). Głównym ich celem nie jest osiąganie dodatkowych dochodów ale jak
    najszersze zaspokojenie potrzeb czytelników, skrócenie czasu korzystania ze zbiorów
    bibliotecznych na miejscu oraz rekompensowanie bibliotece kosztów tego udogodnienia.
    Odpłatne wydawanie duplikatów kart bibliotecznych (pierwsza karta wydawana jest za
    darmo), stanowi zwrot kosztów, które biblioteka ponosi nabywając takie karty. Natomiast
    opłaty z tytułu nieterminowego zwrotu zbiorów bibliotecznych, ich zagubienia bądź
    zniszczenia, nie mieszczą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Powyższe potwierdza pismo z dnia 10 stycznia 2020 r.
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.636.2019.2.AZS
    opodatkowanie podatkiem VAT usług świadczonych przez bibliotekę publiczną. W związku
    z faktem iż zakupione doposażenie nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym,
    Biblioteka nie ma możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT.
    W myśl art. 88 ust 4 [Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu podatku] ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług: „Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7”. Z uwagi na fakt, iż Biblioteka nie jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku lub zwrotu różnicy należnego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo pozyskać środki z
    Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich za
    pośrednictwem (...) na doposażenie jednej ze swoich filii wiejskich (Filii Nr ...). Nie są
    Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik VAT. Korzystają Państwo zarówno ze

    zwolnienia przedmiotowego, jak i podmiotowego w ramach prowadzonej działalności. Do
    nowo wyremontowanej filii planuje się zakupić: ekran mobilny, regały biblioteczne i ladę
    biblioteczną (wraz z montażem) oraz gablotkę, krzesła, stół, siedzisko i dywan. Faktury za
    zakupione wyposażenie będą wystawiane na Miejską Bibliotekę Publiczną w (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT od wydatków
    poniesionych na doposażenie Filii Nr (...).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w
    odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami
    podatku VAT.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku –
    zakupione doposażenie nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT,
    a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W konsekwencji
    nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. zadania. Tym samym nie przysługuje Państwu
    również z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo także możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze
    źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed
    dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww. warunków, nie mają zatem
    Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału
    4 ww. rozporządzenia.
    Podsumowując, nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia ani zwrotu podatku VAT od
    wydatków poniesionych na doposażenie Filii nr (...).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.