Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.5.2023.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-06
Teza: Podatek od towarów i usług w kwestii prawa do zastosowania zwolnienia z art. 113 ust.1 - Architekt.
Słowa kluczowe: usługi-usługi zwolnione; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek sygnowany datą 31 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 28 lutego 2023 r. (data wpływu 28 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

W ramach realizacji przedmiotu umowy Spółka na bieżąco udziela klientom/zamawiającym wyjaśnień dotyczących koncepcji architektonicznych/założeń do projektów (w tym projektów aranżacji wnętrz), a także uzgadnia z klientami i udziela na bieżąco informacji dotyczących zastosowania określonych materiałów i rozwiązań architektonicznych, budowlanych, projektowych i przedstawia swoje rekomendacje w tym zakresie.

W ramach prowadzonej działalności Spółka nie świadczy żadnych usług konsultacyjnych ani usług doradczych. Spółka w ramach prowadzonej działalności obejmującej świadczenie usług projektowania (wyżej szczegółowo wyspecyfikowanych) zajmuje się wyłącznie projektowaniem tj. realizacją projektów budowlanych lub projektowaniem wnętrz zgodnie z wytycznymi i potrzebami klienta oraz ewentualnie wnoszeniem zmian do wykonanego projektu – w zakresie wskazanym przez klienta.

Spółka nie świadczy żadnych „samoistnych” usług doradczych będących przedmiotem odrębnego zlecenia i nie udziela porad niezwiązanych z podstawową usługą tj. z usługą projektowania architektonicznego/budowlanego lub projektowania aranżacji wnętrz. Wszelkie udzielane klientom przez Spółkę wyjaśnienia, informacje, uzgodnienia i rekomendacje, dotyczą tylko i wyłącznie bezpośrednio przedmiotu umowy o wykonanie projektu, zawartej przez Spółkę z danym klientem zamawiającym projekt tj. udzielane informacje dotyczą koncepcji projektu, (budowlanego, projektów zagospodarowania terenu, projektów aranżacji wnętrz), założeń projektu oraz zgodności dokumentacji projektowej z wytycznymi klienta i są udzielane w zakresie niezbędnym do prawidłowego wykonania przedmiotu umowy o prace projektowe zawartej z zamawiającym, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami oraz normami.

Przedmiotem działalności Spółki oraz przedmiotem zawieranych przez Spółkę z klientami umów są wyłącznie usługi specjalistycznego projektowania polegające na realizacji projektów budowlanych, projektów otoczenia, aranżacji wnętrz – które stanowią utwór i są przedmiotem ochrony zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, w szczególności przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (w tym utworem objętym ochroną są m.in. szkice, rysunki, koncepcja projektowa). Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonując usługi w zakresie projektowania budowlanego, nadzorów inwestorskich nie wykonuje i nie zamierza wykonywać żadnych czynności, których istotą jest jakiegokolwiek rodzaju doradztwo (w tym inżynieryjne, techniczne, budowlane), a udzielane klientom w ramach realizacji zamówienia na projekt informacje, porady i rekomendacje nie mają w jakimkolwiek stopniu charakteru usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Jednocześnie jak wyżej wskazano Spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. UVAT z uwagi na to, że wartość obrotów/sprzedaży Spółki w roku 2020 oraz w roku 2021 nie przekroczyły 200 000,00 zł.

Wnioskodawca – spółka (…) sp. z o.o. (dalej Wnioskodawca lub Spółka) jest polską spółką prawa handlowego – spółką kapitałową będącą polskim rezydentem podatkowym. Spółka nie jest zarejestrowana, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług – spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie przepisów art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (UVAT) zgodnie, z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000,00 zł.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie architektury (PKD 71.11/PKWIU 71.11) obejmująca usługi architektoniczne tj.:

71.11.1 Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych,

71.11.2 Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków,

71.11.21 Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych,

71.11.22 Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków niemieszkalnych,

71.11.23 Usługi architektoniczne związane z przywróceniem budynkom charakteru historycznego,

oraz działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z).

Prowadzona przez Spółkę działalność jest zgodna z umową spółki i wpisem do rejestru przedsiębiorców – Krajowego Rejestru Sądowego.

Usługi świadczone przez Spółkę obejmują opracowywanie projektów architektonicznych (budynki mieszkalne jedno i wielorodzinne, budynki biurowe, usługowe, przemysłowe, użyteczności publicznej), projektowanie budowlane i architektoniczne kształtowanie krajobrazu, opracowywanie koncepcji architektonicznych, projekty wnętrz mieszkalnych, biurowych oraz usługowych, wizualizacje architektoniczne, projekty ogrodów i zieleni, inwentaryzacje, rozbudowy i przebudowy obiektów, projekty elewacji istniejących budynków itp. W przeważającej większości wykonywane przez Spółkę usługi projektowania świadczone są na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności Spółka zawiera z klientami umowy o prace projektowe na podstawie, których Spółka zobowiązuje się wykonać na rzecz Zamawiającego (klienta) prace projektowe polegające na wykonaniu indywidualnego projektu budowlanego (dalej: „dzieło”) obejmujące łącznie:

· Projekt zagospodarowania terenu wraz z opisem i bilansem powierzchni,

· Koncepcję architektoniczną z wirtualną bryłą 3D,

· Projekt budowlany w zakresie architektura + konstrukcja,

· Sprawowanie Nadzoru Autorskiego nad realizacją projektu,

· Wizualizacje i szczegółowy projekt elewacji,

· Projekt otoczenia i ogrodzenia od strony frontowej,

· Projekt aranżacji wnętrz,

· Projekty instalacji wewnętrznych (wod./kan., elektryczne, gazowe, wentylacyjne).

Spółka zobowiązuje się do opracowania dokumentacji projektowej z należytą starannością, w sposób zgodny z ustaleniami określonymi w decyzji o warunkach zagospodarowania terenu lub w planie miejscowym, wymaganiami ustaw, przepisami i obowiązującymi Polskimi Normami oraz zasadami wiedzy technicznej.

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania.

1\. Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykonujecie/będziecie Państwo wykonywać – inne niż usługi doradcze – czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy? Jeśli tak, należy wskazać jakie to są czynności.

Odp. Spółka (…) sp. z o.o. (dalej Spółka) nie wykonywała, nie wykonuje i nie zamierza wykonywać w przyszłości usług ani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. Spółka

1) nie dokonywała, nie dokonuje i nie zamierza dokonywać w przyszłości dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) Spółka nie świadczyła, nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług:

a) prawniczych,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskich,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

Uzupełniająco wyjaśniam, iż Spółka nie świadczy również usług zaklasyfikowanych w klasyfikacji w PKWIU jako 71.11.24 – Usługi doradcze w zakresie architektury.

Spółka uzyskuje wyłącznie przychody z tytułu sprzedaży projektów budowlanych oraz usług architektonicznych w zakresie projektowania budynków mieszkalnych tj. – wg klasyfikacji PKWIU:

71.11.10 Projektów i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych

71.11.21 Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych.

2\. Czy wartość sprzedaży dotycząca prowadzonej przez Państwo działalności gospodarczej przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwotę 200 000 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy?

Odp. Wartość sprzedaży dotycząca działalności prowadzonej przez Spółkę zarówno w roku obrotowym 2021 (w roku podatkowym poprzedzającym złożenie wniosku o interpretację) jak i w roku 2022 (tj. w poprzednim roku podatkowym) nie przekroczyła łącznie w żadnych z ww. lat obrotowych kwoty 200 000,00 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

**Pytanie ostatecznie wskazane w uzupełnieniu do wniosku z dnia 28 lutego 2023 r.**

Czy działalność Spółki, polegająca na świadczeniu usług projektowania architektonicznego, budowlanego oraz projektowania wnętrz opisana we wniosku – przy założeniu, że wartość sprzedanych usług (wartość sprzedaży) nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł oraz przy założeniu że informacje, porady i rekomendacje nie mają charakteru samoistnego i nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt. 2 lit. b. ustawy – uprawnia Spółkę do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy?

### Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 28 lutego 2023 r.

W ocenie Spółki działalność Spółki polegająca na świadczeniu usług projektowania architektonicznego, budowlanego oraz projektowania wnętrz opisana we wniosku – w sytuacji gdy spełnione są warunki określone w art. 113 ust. 1 UVAT tj. w sytuacji, gdy wartość sprzedaży dotyczącej działalności prowadzonej przez Spółkę nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł uprawnia Spółkę do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 UVAT.

Spółka nie wykonywała, nie wykonuje i nie zamierza wykonywać działalności ani świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 UVAT – do których nie mają zastosowania przepisy art. 113 ust. 13 UVAT, tj. Spółka:

1) nie dokonywała, nie dokonuje i nie zamierza dokonywać w przyszłości dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4),

2) Spółka nie świadczyła, nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług:

a) prawniczych,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskich,

d) ściągania długów, w tym factoringu.

Ponadto Spółka nie świadczy również usług zaklasyfikowanych w klasyfikacji w PKWIU jako 71.11.24 – Usługi doradcze w zakresie architektury.

Spółka uzyskuje wyłącznie przychody z tytułu sprzedaży projektów budowlanych oraz usług architektonicznych w zakresie projektowania budynków mieszkalnych tj. – wg klasyfikacji PKWIU:

71.11.10 Projektów i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych,

71.11.21 Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych.

W ocenie Spółki konsultacje, które są przeprowadzane przez Spółkę w związku i w ramach świadczonych usług projektowania (usług projektowania budowlanego, projektowania i aranżacji wnętrz) obejmujące także udzielanie porad i rekomendacji co do materiałów i technologii, które maja być zastosowane przy realizacji projektowanego danego zamierzenia inwestycyjnego – tj. rekomendacje udzielane w związku z podstawowym przedmiotem zlecenia jakim jest wykonywanie projektów i które wchodzą w zakres prac projektowych nie stanowią usług doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (UVAT).

Uzasadnienie prawne

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. z dnia 19 marca 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej UVAT opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 UVAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa (\`(...)\`).

Świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 UVAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 UVAT wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 UVAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 UVAT zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z przepisu art. 113 ust. 5 UVAT wynika, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 UVAT zwolnień o których mowa w ust. 1 nie stosuje się do podatników świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu.

W świetle powyższego zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b UVAT zwolnień o których mowa w ust. 1 (do limitu obrotów nieprzekraczających w roku podatkowym 200 000 zł) nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt oraz związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Tym samym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyżej wyjątkami) co do zasady nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 UVAT.

Zarówno przepisy UVAT jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji pojęcia doradztwa zastosowane w art. 113 ust. 13 pkt. 2 lit. b. Zgodnie z ugruntowaną linią orzecznicza i interpretacyjną w przypadku braku ustawowej definicji doradztwa, należy posiłkowo posługiwać odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać” w myśl powołanego Słownika Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. prawnych, ekonomicznych, finansowych.

Jak wynika z opisanego we wniosku stanu faktycznego Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu, w tym projektowaniu wnętrz oraz w zakresie projektowania budynków.

Od momentu rozpoczęcia działalności Spółka wykonuje wyłącznie czynności zawarte w następujących kategoriach wg klasyfikacji PKWIU:

71.11.10 Projekty i rysunki wykonywane dla celów architektonicznych,

71.11.21 Usługi architektoniczne w zakresie projektowania budynków mieszkalnych.

Wartość sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę w roku 2021 i roku 2022 nie przekroczyła (w roku 2021 licząc w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej) kwoty

200 000 zł.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na pracach projektowych – w oparciu o wytyczne klientów oraz w oparciu o decyzje administracyjne lub inne akty prawne dokumentację (warunki zabudowy, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – w przypadku projektów budowlanych).

Spółka na zlecenie klientów wykonuje koncepcje, projekty oraz wizualizacje z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania i ewentualnie dokonuje dostosowania/ korekt projektów do wymogów i oczekiwań klientów. W obecnym stanie faktycznym Spółka nie świadczy i nie zamierza w przyszłości świadczyć usług doradczych na rzecz klientów.

Zdaniem Spółki biorąc powyższe pod uwagę w opisanym stanie faktycznym i prawnym Spółka ma prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 UVAT albowiem Spółka nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 tej ustawy, tj. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje wyłącznie usługi architektoniczne w zakresie projektowania budowlanego budynków oraz usługi projektowania specjalistycznego – związane z projektowaniem wnętrz.

Spółka – zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym nie świadczy usług w zakresie doradztwa i nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Reasumując w opisanym stanie faktycznym i prawnym Spółka w prowadzonej działalności gospodarczej w opisanym we wniosku zakresie ma prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Według art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy:

Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

W świetle art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

– energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

– wyrobów tytoniowych,

– samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

– preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

– maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

– pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

– motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność w zakresie architektury (PKD 71.11/PKWIU 71.11) obejmująca usługi architektoniczne. Usługi te są również, przedmiotem zawieranych przez Spółkę z klientami umów. Są to, jak wskazano w opisie sprawy, wyłącznie usługi specjalistycznego projektowania polegające na realizacji projektów budowlanych, projektów otoczenia, aranżacji wnętrz – które stanowią utwór i są przedmiotem ochrony zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami, w szczególności przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonując usługi w zakresie projektowania budowlanego, nadzorów inwestorskich nie wykonuje i nie zamierza wykonywać żadnych czynności, których istotą jest jakiegokolwiek rodzaju doradztwo (w tym inżynieryjne, techniczne, budowlane), a udzielane klientom w ramach realizacji zamówienia na projekt informacje, porady i rekomendacje nie mają w jakimkolwiek stopniu charakteru usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Ponadto, wartość sprzedaży dotycząca działalności prowadzonej przez Spółkę zarówno w roku obrotowym 2021 (w roku podatkowym poprzedzającym złożenie wniosku o interpretację), jak i w roku 2022 (tj. w poprzednim roku podatkowym) nie przekroczyła łącznie w żadnych z ww. lat obrotowych kwoty 200 000,00 zł, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy świadcząc opisane we wniosku usługi Państwa Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności: opracowywanie projektów architektonicznych (budynki mieszkalne jedno i wielorodzinne, budynki biurowe, usługowe, przemysłowe, użyteczności publicznej), projektowanie budowlane i architektoniczne kształtowanie krajobrazu, opracowywanie koncepcji architektonicznych, projekty wnętrz mieszkalnych, biurowych oraz usługowych, wizualizacje architektoniczne, projekty ogrodów i zieleni, inwentaryzacje, rozbudowy i przebudowy obiektów, projekty elewacji istniejących budynków itp.), wykonywanych w ramach Państwa działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby Państwa Spółka świadczyła usługi prawnicze, czy też doradcze.

Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy, Spółka nie świadczy żadnych „samoistnych” usług doradczych będących przedmiotem odrębnego zlecenia i nie udziela porad.

Wskazali Państwo również, że Spółka nie wykonuje i nie zamierza wykonywać w przyszłości usług ani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

**W konsekwencji powyższego należy wskazać, że skoro wartość sprzedaży opisanych we wniosku usług w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 200 000 zł oraz nie świadczą Państwo usług prawnych oraz doradczych to mają Państwo prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. ust. 1 ustawy.**

Należy, jednakże zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy kwotę 200 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utracą Państwo prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwo w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).