Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-745/08-5/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-12
Teza: Jak należy określić wartość początkową wnoszonej nieruchomości dla potrzeb ewidencji środków trwałych w Sp. K.?
Słowa kluczowe: aport; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; udział-wypłata udziałów; zbycie; zwrot-zwrot wkładów; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez doradcę podatkowego przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2008 r. (data wpływu 19 września 2008 r.), uzupełnionym w dniu 27 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej wnoszonej nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej wnoszonej nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 4 ustawy Ordynacji podatkowej, w związku z czym pismem z dnia 14 listopada 2008 r., znak ILPB1/415-745/08-2/IM, ILPP2/443-853/08-2/MR na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 24 listopada 2008 r. a wniosek uzupełniono w dniu 27 listopada 2008 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z małżonką zawarli jako kupujący przedwstępną umowę kupna dwóch nieruchomości za środki z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Nieruchomości te (po uprzednim wyodrębnieniu i pozostawieniu sobie niewielkiej działki) planują wnieść jako wkład do spółki komandytowej. Przed wniesieniem nieruchomości do spółki komandytowej Wnioskodawca wraz z małżonką zawrą przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z nabywcą X. Po wniesieniu nieruchomości jako wkładu, spółka komandytowa dokona sprzedaży nieruchomości dla nabywcy X celem realizacji przedwstępnej umowy sprzedaży, w której zostanie zawarta klauzula zezwalająca na cesję praw i obowiązków Wnioskodawcy i małżonki wynikających z umowy przedwstępnej sprzedaży na spółkę komandytową. Po dokonaniu sprzedaży nieruchomości nastąpi zwrot części wkładu poprzez zmianę umowy spółki komandytowej i zmniejszenie wartości wniesionego wkładu. Zmniejszenie wartości wniesionego wkładu nastąpi o wartość wniesionych uprzednio nieruchomości. Opisane wyżej rodzaje czynności mogą się w przyszłości powtarzać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie ustalenia wartości początkowej wnoszonej nieruchomości.

Jak należy określić wartość początkową wnoszonej nieruchomości dla potrzeb ewidencji środków trwałych w Sp.k.?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkowa nieruchomości wnoszonej w postaci aportu niepieniężnego powinna zostać ustalona zgodnie z wartością określoną przez wspólników Sp.k., nie wyższą jednak od wartości rynkowej.

Zgodnie bowiem z art. 22g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przedmiotowej sprawie nieruchomości) uważa się: w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu. Tym samym wartość początkowa nieruchomości wnoszonej przez Spółkę powinna być ustalona zgodnie z powyżej przytoczoną definicją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Pojęcie aportu oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów.

Według art. 8 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Zasady ustalania wartości początkowej poszczególnych środków trwałych, w sytuacji ich wniesienia do osobowej spółki handlowej jako wkładu niepieniężnego, reguluje przepis art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z dyspozycją wskazanego przepisu za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powyższe uregulowania prawne należy uznać, iż w przypadku, gdy Nieruchomość zostanie wniesiona jako wkład do handlowej spółki osobowej, w ewidencji środków trwałych spółki osobowej należy określić wartość początkową przedmiotowej Nieruchomości w wysokości ustalonej przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej jednak od wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w części dotyczącej:

*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uzyskania przychodów z tytułu wniesienia nieruchomości do spółki komandytowej został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 12 grudnia 2008 r. nr ILPB1/415-745/08-4/IM,
*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie uzyskania dochodów z tyt. sprzedaży nieruchomości został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 12 grudnia 2008 r. nr ILPB1/415-745/08-6/IM,
*   podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie częściowego zwrotu wkładów wniesionych do spółki komandytowej został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 12 grudnia 2008 r. nr ILPB1/415-745/08-7/IM,
*   podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania cesji praw i obowiązków wynikających z zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości zostanie rozstrzygnięty odrębną interpretacją.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.