Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-68/07-2/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2007-11-07
Teza: Spółka posiada 100% akcji Spółki Y S.A., które nabyła w liczbie 19.598.000 sztuk o wartości nominalnej 100,00 zł za łączną wartość 1.985.534.675,40 zł. Spółka podjęła działania zmierzające do obniżenia wartości kapitału zakładowego Spółki Y S.A.. Operacja ta polegać będzie na zmniejszeniu wartości nominalnej akcji. Dlatego Spółka pyta czy po przeprowadzeniu ww. obniżenia kapitału zakładowego oraz wartości nominalnej akcji Spółki Y S.A., Wnioskodawca w momencie odpłatnego zbycia będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych kwotę poniesioną na nabycie tych akcji w wysokości 1.985.534.675,40 zł?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-objęcie (nabycie) akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej X, przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007 r. (data wpływu 24.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

X S.A. posiada 100% akcji Spółki Y S.A., które zostały nabyte/objęte w następujący sposób:

*   05.11.1999 r. – 485.000 akcji – wartość nabycia 48.500.000,00 zł – objęcie nowej emisji po nominale – gotówka,

*   11.06.1999 r. – 505.000 akcji – wartość nabycia 50.500.000,00 zł – objęcie nowej emisji po nominale – gotówka,

*   05.06.2000 r. – 55.000 akcji – wartość nabycia 5.500.000,00 – nabycie od dotychczasowego akcjonariusza,

*   05.06.2000 r. – 355.000 akcji – wartość nabycia 35.732.500,00 zł – nabycie od dotychczasowego akcjonariusza,

*   24.11.2000 r. – 1.400.000 akcji – wartość nabycia 165.502.175,40 zł – nabycie od dotychczasowego akcjonariusza – gotówka,

*   21.03.2001 r. – 2.200.000 akcji – wartość nabycia 220.000.000,00 zł – objecie nowej emisji po nominale – gotówka,

*   22.11.2001 r. – 3.500.000 akcji – wartość nabycia 350.000.000,00 zł – objęcie nowej emisji po nominale – gotówka,

*   12.2004 r. – 6.300.000 akcji – wartość nabycia 630.000.000,00 zł – objęcie nowej emisji po nominale – gotówka,

*   12.2005 r. – 4.798.000 akcji – wartość nabycia 479.800.000,00 zł – objęcie nowej emisji po nominale – gotówka.

Łączna wartość/cena nabycia ww. 19.598.000 szt. akcji o wartości nominalnej 100,00 zł każda, stanowiła 1.985.534.675,40 zł.

Spółka zależna Y od początku swojej działalności wygenerowała straty bilansowe, które na dzień 31.12.2006 r. wynosiły (-) 913.150.286,00 zł, co stanowi blisko połowę kapitału zakładowego. Struktura kapitałów własnych Spółki Y na dzień 31.12.2006 r. oraz liczba akcji i wartość nominalna jednej akcji przedstawia się następująco:

*   kapitał własny 1.046.649.714,44 zł

*   kapitał zakładowy 1.959.800.000,00 zł

*   kapitał zapasowy-straty za lat ubiegłych (-) 913.150.286,56 zł

*   ilość akcji 19.598.000,00 zł

*   wartość nominalna jednej akcj 100,00 zł.

W związku z istniejącą sytuacją X podjął działania zamierzające do dostosowania wartości kapitału zakładowego Spółki Y S.A. do wartości majątku tej Spółki i pokrycia strat bilansowych poniesionych przez Y S.A. w latach poprzednich. Planowana operacja ma polegać na obniżeniu kapitału zakładowego Y S.A. Obniżenie kapitału zakładowego ma nastąpić w drodze zmiany umowy Spółki poprzez zmniejszenie wartości nominalnej akcji, jak niżej:

1.  Obniżenie kapitału Spółki Y S.A. o kwotę 921.106.000,00 zł (art. 456 i art. 457 KSH), z czego:
    
    1.  kwota 913.150.286,56 zł zostanie przeznaczona na pokrycie w całości strat bilansowych poniesionych przez spółkę w latach ubiegłych,
    2.  kwota 7.955.714,44 zł zostanie przelana na kapitał zapasowy.
2.  Obniżenie kapitału nastąpi poprzez zmianę wartości nominalnej akcji ze 100,00 zł na 53,00 zł, przy czym dokonany zostanie podział akcji w stosunku 1 do 53.
3.  Po obniżeniu kapitału zakładowego i podziale akcji, kapitał zakładowy będzie wynosić 1.038.694.000,00 zł i składać się będzie z 1.038.694.000 akcji imiennych o wartości nominalnej 1,00 zł, które w dalszym ciągu będą w posiadaniu dotychczasowego akcjonariusza X S.A.
4.  Obniżenie kapitału zakładowego nastąpi bez jakiegokolwiek wynagrodzenia na rzecz akcjonariusza, tj. X S.A.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy po przeprowadzeniu ww. obniżenia kapitału zakładowego oraz wartości nominalnej akcji Spółki Y S.A., X S.A. w momencie odpłatnego zbycia będzie mogła zaliczyć do kosztów podatkowych kwotę poniesioną na nabycie tych akcji w wysokości 1.985.534.675,40 zł?

Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce (…); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji. Zgodnie z koncepcją legislacyjną wyrażoną w tym przepisie, wydatki na nabycie (objęcie) akcji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów akcjonariusza w momencie ich poniesienia. Zdarzeniem, które uprawnia do rozpoznania kosztów podatkowych odpowiadających wydatkom poniesionym na objęcie/nabycie tych akcji jest moment ich odpłatnego zbycia. Przy czym istotne jest, że przywołany powyżej przepis nie odwołuje się do wartości nominalnej akcji określonej na dzień zbycia. W ocenie Spółki planowane obniżenie wartości nominalnej akcji Y S.A. i ich podział, nie będzie miał wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia tych akcji przez X. W związku z powyższym, w przypadku gdyby Spółka w przyszłości podjęła decyzję o sprzedaży 100% akcji – których ilość po umorzeniu/obniżeniu ich wartości nominalnej i podziale stanowiłaby 1.038.694.000 akcji, w rozliczeniu podatku dochodowego X miałby prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie w łącznej kwocie 1.985.534.675,40 zł. Spółka ponadto informuje, że dnia 19.07.2007 r. złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z zapytaniem czy obniżenie wartości nominalnej akcji Spółki Y S.A. będzie miało wpływ na wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu ewentualnego przyszłego zbycia ww. akcji. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu – działający w imieniu Ministra Finansów – pismem nr ILPB3/423-7/07-1/HS z dnia 03.08.2007 r. udzielił Spółce interpretacji wskazując, że kosztem uzyskania przychodów, w dacie zbycia tych akcji, będzie kwota 1.959.800.000,00 zł, która to kwota wynikała z przyjętego (przykładowo) przez Organ założenia, że wydatki poniesione na nabycie tych akcji są równe ich wartości nominalnej. Interpretacja w powyższym zakresie nie dotyczyła stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w tym wniosku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.

Użyte przez ustawodawcę określenie „wydatków na objęcie lub nabycie” oznacza wydatki bezpośrednio warunkujące objęcie lub nabycie udziałów (akcji), tj. takie, bez których poniesienia skuteczne objęcie lub nabycie udziałów (akcji) nie byłoby możliwe. Do wydatków na objęcie lub nabycie zaliczyć zatem należy zapłaconą cenę akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z objęciem lub nabyciem akcji. Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ale dopiero z chwilą sprzedaży akcji i pod warunkiem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca za objęcie akcji Spółki Y S.A. lub za ich nabycie zapłacił gotówką. X S.A. obejmując i nabywając akcje w liczbie 19.598.000 sztuk, których wartość nominalna wynosiła 100,00 zł, poniosła wydatek w łącznej wysokości 1.985.534.675,40 zł. Zatem wartość ta stanowi koszt poniesiony przez X S.A. na objęcie i nabycie akcji w Spółce Y S.A. Kosztem podatkowym wydatek ten jednakże stanie się dopiero w momencie odpłatnego zbycia tychże akcji. Planowane obniżenie wartości nominalnej ww. akcji pozostanie bez wpływu na poziom kosztów uzyskania przychodów z tytułu przyszłego zbycia akcji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.