Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.192.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na robotyzację
Słowa kluczowe: maszyny
roboty
ulga-ulga na robotyzację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 maja 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem
    funkcjonującym w branży produkcyjnej obejmującej (...), a także rozwiązań dla innych
    gałęzi przemysłu. Produkty Spółki są dostarczane głównie do (...). (dalej: „Wnioskodawca”
    lub „Spółka”).
    Niniejszy wniosek dotyczy potwierdzenia toku rozumowania Spółki w zakresie: możliwości
    zastosowania ulgi na robotyzację w stosunku do nabytych maszyn i urządzeń pr
    zemysłowych (robotów przemysłowych), których odpisy amortyzacyjne stanowią
    (stanowiły) koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy od roku 2022.
    Spółka produkuje i dostarcza między innymi:
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - (...),
    - Inne elementy.
    W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych, Spółka stale usprawnia
    /usprawniała i automatyzuje swoją produkcję poprzez nabywanie maszyn i urządzeń
    peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych - w celu
    zwiększenia wydajności produkcji.
    W tym celu, Wnioskodawca nabywa/nabywał nowe roboty przemysłowe, o których mowa
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT, a które spełniają definicję zawartą w art. 38eb
    ust. 3 ustawy o CIT (dalej: „Robot” lub „Roboty”), tj. są automatycznie sterowanymi,
    programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi maszynami, o co
    najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź
    lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, które spełniają łącznie następujące warunki:
    - wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    - są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów;
    - są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    - są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.

    Ponadto, w razie potrzeby, Spółka nabywa:
    - maszyny i urządzenia peryferyjne do Robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które spełniają
    definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT,
    - maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z Robotami
    przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
    odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem
    przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki
    bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne urządzenia
    ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    - maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
    monitorowania lub serwisowania Robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
    kamer,
    - urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do Robotów przemysłowych,
    (dalej łącznie: „Oprzyrządowanie”).
    Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących Robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
    powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Spółka była i jest w posiadaniu Robotów przemysłowych wraz z Oprzyrządowaniem
    nabytych zarówno przed jak i po 1 stycznia 2022 r., od których dokonywała odpisów
    amortyzacyjnych. Roboty i Oprzyrządowanie w momencie zakupu były fabrycznie nowe i
    przed nabyciem nie były w jakiejkolwiek formie używane. Koszty nabycia Robotów
    przemysłowych i Oprzyrządowania nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Roboty i Oprzyrządowanie stanowiły środki trwałe o przewidywanym okresie używania
    dłuższym niż rok oraz są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z
    prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią
    własność Wnioskodawcy i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a ich
    amortyzacja odbywa się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca
    rozpoznaje i będzie rozpoznawał dokonywane od Robotów i Oprzyrządowania odpisy
    amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawy o CIT. Wnioskodawca
    nie wyklucza nabycia następnych Robotów i Oprzyrządowania, które również będą
    spełniały definicje zawarte w art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy o CIT i których koszty nabycia będą
    stanowiły koszty uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi podatkowej, o której
    mowa w art. 38eb ustawy o CIT, a zgodnie z którą podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, kwotę

    stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
    robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Tym samym, Spółka posiadała w/w okresie fabrycznie nowe (nieużywane wcześniej)
    Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nabyte przed rokiem 2022, jak i Roboty wraz z
    Oprzyrządowaniem nabyte w roku 2022.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że:
    - w przypadku zbycia wymienionych powyżej Robotów wraz z Oprzyrządowaniem przed
      końcem okresu ich amortyzacji, dokona zwiększenia, o którym mowa w art. 28eb ust.
      6 (winno być: art. 38eb ust. 6) ustawy o CIT;
    - żadnego ze wskazanych Robotów wraz z Oprzyrządowaniem (które zamierza ująć w
      uldze na robotyzację) Spółka nie finansuje leasingem operacyjnym, a wyłącznie ze
      środków własnych, kredytów, pożyczek i/lub leasingem finansowym;
    - koszty nabycia Robotów wraz z Oprzyrządowaniem, stanowiły/stanowią/będą stanowić
      dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów (zgodnie z 15 ust. 1 ustawy CIT) w
      latach podatkowych 2022-2026;
    - Roboty wraz z Oprzyrządowaniem zostały bezpośrednio nabyte od producenta jako
      nowe, w stanie fabrycznym;
    - nabyte Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nie mieszczą się w katalogu wskazanym w
      treści przepisu art. 38eb ust. 5a ustawy CIT;
    - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w 17 ust. 1 pkt 34 lub
      34a ustawy CIT;
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego utworzonego na podstawie
      ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    - w przypadku, uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
      prawidłowe, odliczy on koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację od
      podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 38eb ustawy CIT. Kwota
      odliczenia od dochodu przewidziana w art. 38eb ustawy CIT, nie przekroczy wysokości
      dochodu uzyskanego przez Spółkę z działalności operacyjnej (bez uwzględniania
      przychodów z zysków kapitałowych).
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca powziął
    wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości
    skorzystania z ulgi na robotyzację w kolejnych okresach rozliczeniowych z uwagi na
    brzmienie przepisów odnoszących się do tej ulgi obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. -
    dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w
    następujących kwestiach.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego w następujący sposób:
    Tytułem wyjaśnień wstępnych wskazujemy, że niniejszy wniosek jest wnioskiem, który
    dotyczy technicznych zasad opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od Robotów
    przemysłowych tj. urządzeń, które spełniają definicję Robota przemysłowego.

    Spółka przesłała w stosunku do spółki X sp. z o.o. łącznie: 8 wniosków, z czego 1 wniosek
    (niniejszy) jest wnioskiem zwracającym się z pytaniem o kwestie techniczne w zakresie
    opodatkowania maszyn i urządzeń, które spełniają definicję Robota przemysłowego.
    Spółka zwraca uwagę, że nie zadała pytania - „czy dane urządzenia spełniają definicję
    Robota przemysłowego”, tylko czy: „(...) dokonywane w latach 2022-2026 odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota przemysłowego (...)
    stanowią (...)” .
    Spółka konkretyzuje swoje pytania w stosunku do poszczególnych Robotów
    przemysłowych w oddzielnych wnioskach tj. w pozostałych 7 (łącznie złożyła tego samego
    dnia 8).
    - Wniosek 1 - niniejszy wniosek dot. odpowiedzi na pytanie określające możliwość ujęcia
      odpisów amortyzacyjnych od Robotów przemysłowych nabytych przed 2022, jak i po
      2022.
    - Wniosek 2 - Linii (...) - j/w
    - Wniosek 3 - Linii (...) - j/w
    - Wniosek 4 - Linii (...) - j/w
    - Wniosek 5 - Linii (...) - j/w
    - Wniosek 6- Linii (...) - j/w
    - Wniosek 7 - Linii (...) - j/w
    - Wniosek 8 - (...) - Robot do produkcji (...) - j/w
    1. Jakie konkretnie roboty przemysłowe i kiedy Państwo nabyliście? Proszę podać
      dokładną nazwę poszczególnych robotów.
      Spółka wyjaśnia, że w trakcie swojej działalności nabyła wiele różnych maszyn i
      urządzeń z których uważa, że wyłącznie urządzenia wchodzące w skład 7 Linii
      Technologicznych spełniają, jako nierozłączna całość, definicję Robota
      przemysłowego lub które ciągle mogą stanowić podstawę do zastosowania ulgi na
      amortyzację - są to następujące Roboty przemysłowe (Linie Technologiczne):
        - Linia (...)
        - Linia (...)
        - Linia (...)
        - Linia (...)
        - Linia (...)
        - Linia (...)
        - (...) - Robot do produkcji (...)
      Zarówno Linie (...) oraz (...) są to Linie Technologiczne, które składają się z wielu
      różnych elementów (odrębnych środków trwałych), które jako jedno urządzenie
      (Linia Technologiczna) spełniają definicję Robota przemysłowego.
      W skład poszczególnych Linii Technologicznych, wchodzi od kilkunastu do nawet
      kilkadziesiąt środków trwałych zespolonych ze sobą w ciągu technologicznym -
      wymienionych we wnioskach 2#8 o których mowa powyżej.
      W ewidencji środków trwałych są widoczne poszczególne maszyny i urządzenia w
      oddzielnych pozycjach - maszyny i urządzenia wchodzące w skład Linii
      Technologicznej są/były nabywane w różnych okresach, a także poszczególne
      urządzenia i maszyny są wymieniane na nowe lub sprawniejsze technologicznie.
      Spółka prowadzi działalność w której poszczególne maszyny i urządzenia są
      narażone na działanie niekorzystnych warunków i są zużywalne, dlatego też

      konieczne jest wymienianie urządzeń na nowe lub na urządzenia nowsze - bardziej
      zaawansowane technologicznie. Nie istnieje jeden dostawca, którzy może dostarczyć
      całą linię technologiczną - linie technologiczne są budowane z poszczególnych
      elementów (maszyn i urządzeń), które tworzą następnie całą linię technologiczną do
      realizowania określonych zadań gospodarczych.
      Powyższe nie zmienia tego, że poszczególne urządzenia i maszyny wchodzą w skład
      jednej Linii Technologicznej - brak jednego tylko elementu (urządzenia i maszyny)
      uniemożliwiałby funkcjonowanie całej Linii Technologicznej.
      Spółka zwraca uwagę Dyrektora, że Dyrektor KIS potwierdził stanowisko podatnika w
      analogicznej interpretacji podatkowej z 22 maja 2023 r., nr 0111-KDIB1-
      3.4010.140.2023.1.MBD, w której podatnik opisał, że posiada na zakładzie cztery (4)
      linie technologiczne, które realizują różne zadania i składają się z różnych elementów
      (maszyn i urządzeń). Działanie linii nr 1 opisanej w/w interpretacji podatkowej jest
      zbliżone do działania Linii Technologicznej Spółki, z tą różnicą, że Linii
      Technologiczna Podatnika obejmuje proces cynkowania ogniowego, natomiast
      Roboty przemysłowe Podatnika służą do produkcji m.in. (...) czy innych.
    2. Jakie dokładnie maszyny i urządzenia, które odpowiadają treści art. 38eb ust. 2 pkt 1
      lit. b-e ustawy o CIT, nabyliście Państwo? Z którymi robotami i w jaki sposób są one
      powiązane? (W przypadku maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów
      przemysłowych proszę o przypisanie ich do poszczególnych kategorii wymienionych
      w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT).
      Wnioskodawca wyjaśnia, że w niniejszym wniosku nie zadała pytania w zakresie tego,
      czy dane urządzenia spełniają definicję Robota przemysłowego, ale od Robotów
      przemysłowych, które posiada jest możliwe ujęcie odpisów amortyzacyjnych - bez
      znaczenia, czy zostały nabyte przed 2022, jak i po 2022 roku.
      W przypadku Linii Technologicznej (Linii (...)) w jej skład wchodzą różne środki trwałe
      zespolone ze sobą w ciągu technologicznym tworzących daną linię - w skład każdej
      Linii (...) wchodzą te same elementy, ale różne środki trwałe. Z uwagi na konieczność
      zmasowanej produkcji - Spółka posiada kilka Linii (...), które są modyfikowane w
      zależności od rodzaju rur, które są za jej pośrednictwem produkowane.
      W skład (Linii (...)) wchodzą:
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - urządzenie (...),
        - urządzenie (...).
      Spółka posiadała w okresie objętym niniejszym zapytaniem (2022-2024) łącznie: 6
      linii (...) o numerach: (...).
      Powyższe linie (6) służą do (...).
      Z kolei w skład poszczególnych linii (oprócz (...)) wchodzą oddzielne środki trwałe
      tworzące daną linię (...).
      Cała linia technologiczna składa się z wielu elementów, współpracujących ze sobą w
      pełni zaumatyzowanym procesie (...).
      (...)
      Schemat rysunkowy linii technologicznej (...):

      (...)
      Schemat linii technologicznej (...)
      Podstawowym urządzeniem linii technologicznej jest (...).
        - Do (...).
        - Następnie poddawane jest ono (...).
        - Po (...).
      Zdjęcie (...) (zdjęcie wykonane w 2025 r.) - Linii Technologicznej (...):
      (...)
      Kolejnymi elementami linii technologicznej (...).
        - (...).
        - (...).
        - W czasie procesu (...).
        - Urządzenia (...).
      Zdjęcie urządzenia chłodniczego (zdjęcie wykonane w 2025 r.) - Linii Technologicznej
      (...):
      (...)
      Drukowanie: Polega na (...).
      Zdjęcie drukarki (zdjęcie wykonane w 2025 r.) - Linii Technologicznej (...):
      (...)
      Cięcie: W tym etapie następuje (...).
      Zdjęcie (...) (zdjęcie wykonane w 2025 r.) - Linii Technologicznej (...):
      (...)
      W przypadku Linii Technologicznej (...) - w jej skład wchodzą m.in.:
        - Zbiorniki (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...),
        - (...).
      Linia Technologiczna - (...) jest to maszyna wykorzystywana do produkcji (...) i
      odpowiada za (...), w tym do (...).
      W skład linii technologicznej wchodzą liczne środki trwałe, które połączona są w
      ciągu technologicznym umożliwiającym wyprodukowanie kształtek do rur, w tym
      umieszczenia pianki pomiędzy rurą stalową i rurą osłonową.
      Zdjęcie zbiorników (zdjęcie wykonane w 2025 r.):
      (...)
      (...).
      Zdjęcie z procesu technologiczne (zdjęcie wykonane w 2025 r.):
      (...)
      (...).
    Poszczególne urządzenia, w tym:
        - (...).
        - (...).
        - (...).
      Zdjęcie (...) (zdjęcie wykonane w 2025 r.):
      (...)

      Poszczególne urządzenia (Roboty wraz z Oprzyrządowaniem) w procesie
      technologicznym są procesem automatycznym, w tym są obsługiwane za pomocą
      odpowiednich paneli i są połączone z siecią teleinformatyczną umożliwiającą ich
      zdalną obsługę.
      Wszystkie wskazane powyżej urządzenia wchodzą w skład jednej Linii
      Technologicznej - bez np. (...) Linia Technologiczna - (...) nie mogłaby funkcjonować,
      dlatego wszystkie urządzenia wchodzące w skład jednej Linii Technologicznej Spółka
      uznaje za element składowy danego Robota Przemysłowego (Linii Technologicznej).
    3. O jakich dokładnie wartościach niematerialnych i prawnych niezbędnych do
      poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz
      innych środków trwałych związanych z robotyzacją mowa jest we wniosku? Z jakimi
      konkretnie robotami przemysłowymi i środkami trwałymi związanymi z robotyzacją
      są one związane?
      Wnioskodawca wyjaśnia, że Roboty przemysłowe zostały opisane powyżej, natomiast
      w zakresie wartości niematerialnych i prawnych Spółka rozumie wszelkie nakłady
      tytułem oprogramowania i/lub licencji do oprogramowania, czy innych WNIP
      niezbędnych do w grania w system sterujący, który umożliwia prawidłowe
      funkcjonowanie określonej Linii Technologicznej.
    4. Czy każdy ze wskazanych we wniosku robotów przemysłowych:
        a) jest automatycznie sterowany, programowalny, wielozadaniowy i posiada co
          najmniej 3 stopnie swobody,
        b) posiada właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
          przemysłowych,
        c) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
          lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania,
          monitorowania lub diagnozowania,
        d) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi Państwa
          procesy produkcyjne, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
          planowania lub projektowania produktów,
        e) jest monitorowany za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych
          urządzeń,
        f) jest zintegrowany z innymi maszynami w Państwa cyklu produkcyjnym?
      Wnioskodawca potwierdza powyższe.
      Spółka dokonała szczegółowej analizy Robotów przemysłowych pod kątem
      spełniania przesłanek o których mowa w pytaniu Dyrektora i wszystkie te przesłanki
      każda z Linii Technologicznej spełnia.
      Zdaniem Wnioskodawcy, funkcjonalność oraz sposób działania poszczególnych
      urządzeń w ramach Linii Technologicznej, która jako jedna nierozłączna całość
      stanowi Robota przemysłowego wraz z Oprzyrządowaniem spełnia wymogi
      określone w ustawie CIT, przez:
        - Wielozadaniowość - maszyny i urządzenia pracujące na określonej linii
          wykorzystywane są w procesie (...).
        - Maszyny i urządzenia zakupione przez Spółkę podejmują się realizacji wielu
          zadań: załadunku, rozładunku, transportu wsadów pomiędzy stanowiskami,
          sterowania oraz posiadają manipulatory za pomocą, których przesuwają się w
          ciągu jezdnym oraz przenoszą przedmioty w ramach opisanych powyżej
          czynności.

        - Automatyczną sterowalność – z uwagi na fakt, że posiadają tryb automatyczny i
          kontrolę procesu w trybie automatycznym.
        - Programowalność - praca linii jest kontrolowana przez programowalny sterownik
          logiczny, który realizuje wszystkie funkcje sterowania, a sama linia jest
          zespołem maszyn stacjonarnych.
        - Stacjonarność lub mobilność i co najmniej 3 stopnie swobody - maszyny
          posiadają suwnice, piły, drukarki - które wykonują odpowiednio
          zaprogramowane ruchy i czynności w co najmniej 3 stopniach swobody.
        - Właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych -
          maszyny realizują zadane trajektorie i ustaloną procedurę sterowanych ruchów
          według instrukcji programowych specyfikujących żądane pozycje oraz żądaną
          prędkość ruchu. Działanie maszyn w ciągu technologicznym ma zastosowanie
          w przemyśle - usług (...).
        - Wymianę danych w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i
          diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania,
          programowania, monitorowania lub diagnozowania.
        - Są połączone z systemem teleinformatycznym dedykowanym dla poszczególnych
          linii. Program ten umożliwia zdalne monitorowanie parametrów pracy. System
          sterowania nadzoruje pracę elementów wchodzących w skład linii. Pracę
          każdego z nich można dostosować poprzez szereg parametrów w trybie
          serwisowym.
        - Połączenie z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
          produkcyjne Podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
          planowania lub projektowania produktów.
        - Monitorowanie za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń.
        - Wyposażone są m.in. w: czujnik temperatury chłodzenia, czujnik pojemnościowy,
          położenia rury, czujnik indukcyjny itd.
        - Są zintegrowane z urządzeniami peryferyjnymi w cyklu produkcyjnym podatnika,
          w taki sposób, że każda z maszyn i urządzeń wchodzących w skład danej linii
          (Robotów) posiadanych przez Spółkę wykonuje pewną określoną czynność w
          cyklu produkcyjnym danego wyrobu (kolejną czynność zazwyczaj wykonuje
          kolejna maszyna).
    5. Czy i kiedy maszyny i urządzenia oraz roboty przemysłowe, o których mowa we
      wniosku zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych?
      Pierwsze maszyny i urządzenia działające w ramach Linii Technologicznej zostały
      przed, jak i po 2022 r. Zważywszy, że Linie Technologiczne składają się z różnych
      środków trwałych składających się na daną linię to też data przyjęcia środków
      trwałych tworzących daną linię jest różna - po ich przyjęcia były i są amortyzowane w
      latach następnych po dniu ich nabycia zgodnie z przepisami o CIT.
      W skład Linii Technologicznej wchodzi kilkadziesiąt różnych maszyn i urządzeń, przy
      czym znaczna ich część już została zamortyzowana do końca 2021 r., dlatego Spółka
      w uldze na robotyzację planuje uwzględnienie jedynie tych maszyn i urządzeń
      wchodzących w skład Linii Technologicznej, których odpisy są uwzględniane w
      kosztach podatkowych od roku 2022.
    6. Czy i od kiedy dokonujecie Państwo odpisów amortyzacyjnych od wskazanych we
      wniosku maszyn i urządzeń oraz robotów przemysłowych (środków trwałych)?
      Wnioskodawca wyjaśnia, że w skład Linii Technologicznej wchodzi kilkadziesiąt
      różnych maszyn i urządzeń, przy czym znaczna ich część już została zamortyzowana

      do końca 2021 r., dlatego Spółka w uldze na robotyzację planuje uwzględnienie
      jedynie tych maszyn i urządzeń wchodzących w skład Linii Technologicznej, których
      zostały nabyte:
          - Przed 2022 r., ale ich odpisy są uwzględniane w kosztach w roku podatkowym
          2022 i później,
          - Po 2022 r., i ich odpisy są uwzględniane w kosztach w roku podatkowym 2022 i
          później,
    7. Jaki jest okres ich amortyzacji podatkowej?
      Wnioskodawca wyjaśnia, że okres amortyzacji jest różny, bowiem jest uzależniony od:
        - kategorii urządzeń tworzących daną Linię Technologiczną - zgodnie z przepisami
          o CIT (załącznikiem do ustawy o CIT),
        - zużywalności tj. wystawienia na działanie niekorzystnych warunków
          poszczególnych elementów danej Linii Technologicznej - przepisy ustawy o CIT
          przewidują możliwość przyspieszenia amortyzacji.
      Spółka stosuje możliwe do zastosowania odpisy amortyzacyjne wynikające z ustawy
      o CIT (załącznika do ustawy CIT).
    8. Czy wartość początkowa każdego urządzenia/maszyny/robota przemysłowego
      przekracza 10.000 zł?
      Wnioskodawca wyjaśnia, że wartość początkowa każdego urządzenia przekracza
      10.000 zł.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-
      2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, spełniających definicję Robota
      przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
      którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, nabytych i wprowadzonych do
      ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2022 r., stanowią koszty uzyskania
      przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
      38eb ust. 5 ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-
      2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota
      przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
      którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT nabytych i wprowadzonych do
      ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania
      przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
      38eb ust. 5 ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    Dokonane w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    spełniających definicję Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy
    CIT i Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT,
    nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2022 r.
    stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
    38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT.

    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    Dokonane w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    spełniających definicję Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy
    CIT, i Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT,
    nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022 r.,
    stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
    38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
    W zakresie Pytania nr 1 i 2:
    Dnia 1 stycznia 2022 r., do polskiego systemu prawnego wprowadzono przepisy dotyczące
    tzw. „ulgi na robotyzację”, polegającej na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów.
    Regulacje dotyczące ulgi zawiera dodany do art. 38eb ustawy CIT, który w ust. 1 stanowi,
    że: „Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
    odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50%
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy
    czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika
    w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.”
    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację uznaje się:
    - koszty nabycia fabrycznie nowych:
      - robotów przemysłowych,
      - maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związanych,
      - maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
        przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
        przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
        bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
        urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
      - maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
        diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
        szczególności czujników i kamer,
      - urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
        przemysłowych;
    - koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    - koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i
      2;

    - opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    - wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    - jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne
      podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub
      projektowania produktów;
    - jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    - jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Natomiast, na podstawie art. 38eb ust. 4 ustawy CIT, przez maszyny i urządzenia
    peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w
    szczególności:
      - jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      - pozycjonery jedno i wieloosiowe;
      - tory jezdne;
      - słupowysięgniki;
      - obrotniki;
      - nastawniki;
      - stacje czyszczące;
      - stacje automatycznego ładowania;
      - stacje załadowcze lub odbiorcze;
      - złącza kolizyjne;
      - efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        - nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
          spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
          piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania,
          drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego,
          lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji,
          przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
          paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
          pomiarów,

        - obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 4 ustawy CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od
    początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego,
    który rozpoczął się w 2026 r.
    Należy wskazać, iż z powyższych przepisów wynika, że aby odliczyć od podstawy
    opodatkowania dodatkowe 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w danym
    roku podatkowym na robotyzację konieczne jest aby:
    - wydatek został poniesiony na robotyzację, która rozumiana jest między innymi jako
      nabycie fabrycznie nowych Robotów przemysłowych spełniających definicję określoną
      w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, jak i innych maszyn i urządzeń wymienionych w art.
      38eb ust. 1 ustawy CIT,
    - wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu związany z robotyzacją, który został
      poniesiony w terminie od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r.,
      do końca roku podatkowego, który rozpocznie się w 2026 r.
    W art. 38eb ustawy CIT, ani w żadnym innym artykule tej ustawy nie zostały zawarte zapisy
    wskazujące, że zastosowanie ulgi na robotyzację możliwe jest tylko i wyłącznie w stosunku
    do Robotów przemysłowych nabytych po 1 stycznia 2022 r.
    Art. 38eb ust. 5 ustawy CIT, wskazuje, że odliczenie, o którym mowa w art. 38eb ust. 1
    ustawy CIT, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Zatem przepis wskazuje, że kluczowy jest
    moment rozpoznania amortyzacji jako kosztu uzyskania przychodu, a nie moment
    faktycznego nabycia Robota czy innych maszyn i urządzeń wymienionych w art. 38eb ust.
    1 ustawy CIT i wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych.
    Wnioskodawca zwraca bowiem uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy CIT, zgodnie z
    którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, natomiast zgodnie z art.
    15 ust. 6 Ustawy o p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)
    dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Wydatek poniesiony na zakup środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej nie
    stanowi kosztu uzyskania przychodu, w związku z czym w momencie ich zakupu nie
    dochodzi do poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodu jest
    natomiast dokonany od takich środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    odpis amortyzacyjny. Wobec czego poniesienie kosztu uzyskania przychodu następuje w
    momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej, a nie w momencie ich zakupu.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 ustawy CIT, pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie, gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy CIT.

    Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów
    amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi,
    czyli do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął
    się w 2026 r., niezależnie od tego, czy nabycie Robota lub Oprzyrządowania nastąpiło
    przed, czy po 1 stycznia 2022 r.
    Spółka wskazuje, że nabyła (i może dalej nabywać) Roboty przemysłowe, o których mowa
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT i Oprzyrządowanie, o którym mowa w art. 38eb
    ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, zarówno przed jak i po dniu 1 stycznia 2022 r. Spółka
    rozlicza odpisy amortyzacyjne od Robotów i Oprzyrządowania jako koszty uzyskania
    przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy CIT, a wydatki na zakup Robotów i
    Oprzyrządowania nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wszystkie zakupione Roboty i Oprzyrządowanie, będące przedmiotem wniosku, były lub
    będą fabrycznie nowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpisy amortyzacyjne
    od Robotów i Oprzyrządowania, których dokona w okresie od 1 stycznia 2022 r. do końca
    2026 r., Spółka będzie mogła odliczać w poszczególnych latach podatkowych 2022-2026
    od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy CIT.
    Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, czy Spółka nabyła Roboty i Oprzyrządowanie
    przed 1 stycznia 2022 r., czy po 1 stycznia 2022 r. Istotne jest bowiem, że Spółka ponosi i
    będzie ponosić koszty związane z zakupem robotów poprzez dokonywane odpisy
    amortyzacyjne w okresie od 1 stycznia do końca 2026 r.
    Stanowisko analogiczne do tego prezentowanego przez Wnioskodawcę zostało wyrażone
    m.in.:
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektora
      KIS”) z 10 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.465.2022.1.AR, w której
      organ wskazał, że: „Odliczenia 50% ww. kosztów Wnioskodawca winien dokonać w
      rozliczeniu za lata podatkowe, w których obowiązuje ulga na robotyzację a w których
      zaliczył/zaliczy do kosztów podatkowych (...) odpisy amortyzacyjne dokonywane od
      wartości początkowej przyjętych do używania składników majątku”;
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 30 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-
      1.4010.415.2022.2.AR, zgodnie z którą: „możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać
      z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Ulga dotyczy wydatków
      zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w latach 2022-2026. Zatem, w
      stosunku do odpisów amortyzacyjnych rozliczanych podatkowo począwszy od 1
      stycznia 2022 r. - dokonywanych od Robota spełniającego definicję robota
      przemysłowego, o której mowa w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p., nabytego oraz
      wprowadzonego do ewidencji środków trwałych jeszcze w 2021 r. - możliwe będzie
      zastosowanie ulgi na robotyzację, skoro jak wynika z wniosku, Wnioskodawca osiąga
      /będzie osiągać przychody inne niż z zysków kapitałowych”;
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-
      3.4010.452.2022.2.JKU, w której Organ wskazał, że: „w przypadku nabycia i
      wprowadzenia do ewidencji środków trwałych fabrycznie nowych aktywów
      spełniających przesłanki określone w art. 38eb u.p.d.o.p. przez Wnioskodawcę

      osiągającego dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych niezależnie
      od tego czy zostały one uznane za środek trwały przed czy też od 1 stycznia 2022 r. -
      odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych
      (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację”;
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 31 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-
      1.4010.212.2022.4.BK, zgodnie z którą: „zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że
      Spółka będzie uprawniona w poszczególnych latach podatkowych 2022-2026 do
      odliczania od podstawy opodatkowania 50% kwoty dokonanych w danym roku
      podatkowym odpisów amortyzacyjnych od robotów nabytych zarówno przed 2022 r.,
      jak i od 2022 r.”;
    a także w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS:
      - z 31 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.221.2022.2.AW;
      - z 16 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW oraz
      - z 16 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.318.2022.2.DP,
    w których organ wyraził stanowisko tożsame z tym prezentowanym powyżej.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, dokonane w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota przemysłowego, o
    którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o którym mowa w art.
    38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków
    trwałych zarówno przed jak i po dniu 1 stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
    38eb ust. 5 ustawy CIT i będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z Państwa wskazaniem w uzupełnieniu wniosku,
    przedmiotem interpretacji nie jest ocena czy opisane we wniosku środki trwałe, spełniają
    definicje Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i
    Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT. Z tego też
    względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ
    interpretacyjny element opisu stanu faktycznego.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu
    zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych,
    promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi, zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:

      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych..
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy
          w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z
          robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników,
          przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony)
          czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
        w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
        wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
        finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
    Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną,
    wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach
    swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań
    przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
    Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
    nimi związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
          spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
          piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
          wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
          zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji,
          przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
          paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
          pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
      Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
      ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
      o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu,
      jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to
      zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio
      dokonanych na podstawie ust. 1.
    Art. 38eb ust. 7 updop stanowi, że:
      Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:

      W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d
      ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie
      stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 18d ust. 5a updop:
      W razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany
      w zeznaniu, o którym mowa w art. 27, składanym za rok podatkowy, w którym
      wystąpiły te okoliczności, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę
      dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej
      zmniejszenia o tę kwotę.
    Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w
    latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku
    dochodowym od osób prawnych, odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych
    na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca
    roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Państwa
    Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-2026 odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych spełniających definicję Robota przemysłowego, o którym mowa w art.
    38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e
    ustawy CIT, nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed dniem 1
    stycznia 2022 r. oraz po dniu 1 stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5
    ustawy CIT.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty

      poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16a ust. 1 updop:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
    współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
    zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
        - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
          podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
          gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
          lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop, pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu updop.
    Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów
    amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi.
    Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem
    odpisów amortyzacyjnych od zakupionego robota.
    Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania
    przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach
    2022-2026.
    W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia
    2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 38eb updop,
    przez Spółkę osiągającą dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych -

    odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych (robotów)
    będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.
    Ponadto, należy mieć także na względzie aby przedmiotowe wydatki nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Tym samym, w sytuacji spełnienia przez Państwa Spółkę wszystkich powyższych
    przesłanek, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w stosunku do dokonywanych
    w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych,
    spełniających definicję Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 updop i
    Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e updop, nabytych i
    wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, zarówno przed dniem 1 stycznia 2022 r.
    oraz po dniu 1 stycznia 2022 r., stanowiących koszty uzyskania przychodów będą Państwo
    mogli skorzystać z tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
    38eb ust. 5 updop.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i nr 2,
    należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia objęta zadanymi we wniosku
    pytaniami, które wyznaczają zakres interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.