Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1134.2021.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
Słowa kluczowe: niepełnosprawni; niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych; rehabilitacja; rehabilitacja-sprzęt rehabilitacyjny; samochód; samochód-eksploatacja samochodu; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek-wydatki na rehabilitację; zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 15 lutego 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

Pani 6-letni syn …, PESEL …, jest osobą niepełnosprawną z powodu całościowych zaburzeń rozwojowych, powstałych przed 16. rokiem życia, z utrwalonymi zaburzeniami interakcji społecznych lub komunikacji werbalnej oraz stereotypiami zachowań, zainteresowań i aktywności o co najmniej umiarkowanym stopniu nasilenia.

Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w … postanowił zaliczyć go do osób niepełnosprawnych od dnia 10 sierpnia 2021 r. (data ostatecznego uprawomocnienia się orzeczenia … z dnia 12 lipca 2021 r.) do dnia 31 lipca 2023 r. Zgodnie z powyższym dokumentem niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa.

Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności wskazuje, że syn wymaga:

\- konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby,

\- korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki,

\- konieczności stałego współudziału na co dzień opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji.

W listopadzie 2018 r. Pani syn został przebadany przez terapeutę integracji sensorycznej (SI), logopedę, psychologa i stwierdzono u niego zaburzenia w zakresie integracji sensorycznej. Zaburzenia integracji sensorycznej u syna to neurofizjologiczne zaburzenia, w którym bodźce zarówno z otoczenia, jak i z ciała, są słabo (lub mocno) wykrywane, przetwarzane i niewłaściwie interpretowane, co skutkuje nietypowymi reakcjami na daną sytuację. Przejawia się to zachowaniem relatywnie niedostosowanym do stopnia, intensywności i natury bodźca sensorycznego. Skutkuje to problemami w rozwoju emocjonalnym syna i zaburzoną koncentracją. W przypadku syna nadwrażliwość w obszarze wrażeń słuchowych sprawia, że jego układ nerwowy interpretuje je jako mocniejsze niż w rzeczywistości, co czasami prowadzi do „przeładowania” i skutkuje pobudzeniem ruchowym oraz emocjonalnym, zmniejszeniem koncentracji. Pani syn ma kłopot z rozpoczęciem, kontynuowaniem i zakończeniem danej czynności, gdyż zbyt dużo bodźców go rozprasza. Ma obniżony próg odbierania wrażeń płynących z mięśni, ścięgien i stawów. Konieczne jest rozwijanie tolerancji na wrażenia pochodzące z otoczenia (w tym słuchowe), wzmocnienie mięśni całego ciała, koordynacji i równowagi.

Zalecenia wynikające z diagnozy to udział w terapii integracji sensorycznej, terapii ręki, zajęcia ruchowe, trening słuchowy, ograniczenie bodźcowania przez bodźce wzrokowe czy zagospodarowanie nadmiernej ruchliwości syna. Zalecenia są wdrażane w życie, Pani syn bierze udział w terapii integracji sensorycznej już od 2018 r. Terapia finansowana jest ze środków własnych, nie jest refundowana. Po konsultacji logopedycznej okazało się, że Pani syn potrzebował pomocy również w tym zakresie, gdyż jego aparat artykulacyjny był mniej rozwinięty niż u innych 4-latków. Od kwietnia 2019 r. Pani syn uczęszczał na odpłatną terapię logopedyczną. Od września 2020 r. do lipca 2021 r. Pani syn uczestniczył w bezpłatnych zajęciach w Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej Nr 2 w …. Od listopada 2019 r. Pani syn przechodzi trening indywidualnej stymulacji słuchu metodą Johansena. Ma on pomóc w opanowaniu nadwrażliwości syna na głośne dźwięki, trudności z ignorowaniem dźwięków nieistotnych pojawiających się w tle, problemów z rozumieniem i zapamiętywaniem pytań, poleceń, instrukcji czy nieprawidłowości w zakresie artykulacji głosek.

W kwietniu 2021 r. Pani syn uzyskał opinię psychologiczno-pedagogiczną, w której stwierdzono nieprawidłowości w zakresie interakcji społecznych oraz zachowań i zainteresowań, odpowiadających kryteriom diagnostycznym Zespołu Aspergera, czyli zaburzeń ze spektrum autyzmu. Opinia została potwierdzona przez lekarza specjalistę z dziedziny psychiatrii. Rozpoznanie choroby zasadniczej to Zespół Aspergera (F84.5) oraz cechy nadpobudliwości i impulsywności. Zgodnie z opinią specjalisty psychiatry rokowania są niepewne, syn wymaga opieki wielospecjalistycznej (psychologa, psychiatry, pedagoga, integracji sensorycznej, treningu umiejętności społecznych itd.).

W sierpniu 2021 r. Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna Nr 2 w … wydała opinię nr … o potrzebie wczesnego wspomagania rozwoju dziecka, na podstawie której Pani syn objęty został 6-godzinnym wsparciem terapeutycznym w ciągu miesiąca. Poradnia Psychologiczno-Pedagogiczna Nr 2 w … orzekła również o potrzebie kształcenia specjalnego Pani syna w przedszkolu samorządowym, do którego uczęszcza. Pani syn został objęty pomocą nauczyciela z kwalifikacjami z zakresie pedagogiki specjalnej współorganizującego kształcenie (2 godziny dziennie) oraz zajęciami rewalidacyjnymi (2 godziny w tygodniu). Dla właściwego ukierunkowania bieżącego i dalszego rozwoju chłopca konieczne są systematyczne oddziaływania terapeutyczne ze strony lekarzy specjalistów, specjalistów terapeutów, nauczycieli i rodziców.

Cele rozwojowe i terapeutyczne rozwijające kompetencje społeczno-emocjonalne, językowo-komunikacyjne oraz grafomotoryczne w przypadku Pani syna to:

\- doskonalenie kompetencji związanych z rozumieniem i prawidłowym rozpoznaniem i interpretowaniem emocji własnych i innych osób,

\- rozwijanie rozumienia perspektywy myślenia innych ludzi, związków zachodzących pomiędzy pragnieniami, oczekiwaniami, zachowaniem i emocjami,

\- rozwijanie elastyczności i otwartości w sposobie myślenia, działania, zachowania, która pozwoli na podążanie za innymi i bycie elastycznym w interakcjach z nimi,

\- doskonalenie umiejętności zarządzania emocjami,

\- uczenie skutecznych sposobów radzenia sobie z sytuacjami trudnymi, w tym w szczególności z przegraną, niepowodzeniem i kształtowanie ich w sytuacjach codziennych,

\- budowanie poczucia własnej wartości i wiary we własne możliwości,

\- podniesienie poziomu sprawności manualnej i grafomotorycznej,

\- wydłużanie koncentracji uwagi na zadaniach podczas codziennych zajęć,

\- generalizowanie umiejętności społecznych nabywanych podczas zajęć grupowych i indywidualnych.

Realizacja powyższych celów pozwoli na usprawnienie opóźnionych funkcji i nabywanie sprawności niezbędnych dla poprawy bieżącego i dalszego rozwoju Pani syna. Wzmocni sferę emocjonalną, fizyczną i społeczną, co wpłynie korzystnie na kształtowanie jego osobowości i wspomoże integrację ze środowiskiem rówieśniczym. Wparcie rodziców oraz niezbędna terapia i rehabilitacja zwiększy skuteczność podejmowanych działań. Niezbędny do tego jest zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym oraz zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego przeznaczonego dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych jako koniecznych w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędnych do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do realizacji terapii online ze specjalistami.

Istotny w terapii jest też zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stosownie do bieżących i przyszłych potrzeb rozwojowych dziecka z autyzmem, służących jako materiały wykorzystywane w bieżącej i przyszłej terapii.

Zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwiesiami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) według bieżących i przyszłych wskazań lekarzy specjalistów i terapeutów jest niezbędny do ciągłej terapii dziecka autystycznego, do treningu motoryki dużej i małej oraz wspomagania koncentracji.

Zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła w celu utworzenia miejsca jest niezbędny do uczestnictwa w bieżącej i przyszłej terapii w zaciszu domowym, terapii online, poprawy sprawności umysłowej, intelektualnej, grafomotorycznej, koncentracji oraz umiejętności społecznych przy jednoczesnym zapewnieniu prawidłowej postawy ciała (pozycji miednicy, kręgosłupa i obręczy barkowej) oraz eliminowaniu cech nadruchliwości dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwoju.

Od września 2021 r. Pani syn korzysta z prywatnej terapii Treningu Umiejętności Społecznych oraz w dalszym ciągu (od 2018 r.) z prywatnej terapii Integracji Sensorycznej oraz zajęć ruchowych. Pani syn jest również objęty wsparciem psychologicznym, terapią ręki i innymi niezbędnymi terapiami. Będzie korzystał z zabiegów rehabilitacyjnych i prywatnej terapii w zakresie potrzebnym do zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych i bytowych.

Na wszystkie terapie i zajęcia syn był i jest dowożony samochodem osobowym, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem. Wydatki planowane do odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2021 r. zostały poniesione po dacie orzeczenia niepełnosprawności w orzeczeniu nr … z dnia 12 lipca 2021 r. oraz będą ponoszone w przyszłości w związku z kolejnymi orzeczeniami o niepełnosprawności. Rozliczenia będą dokonywane od rozliczenia za rok podatkowy 2021 oraz w kolejnych latach podatkowych pod warunkiem posiadania przez syna ważnego orzeczenia o niepełnosprawności.

Wszystkie wydatki planowane do odliczenia zostały sfinansowane i w przyszłości będą finansowane ze środków własnych, bez pomocy z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i innych źródeł (np. ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych). W przypadku, gdy wydatki były lub będą częściowo sfinansowane (lub dofinansowane) z tych funduszy, odliczeniu podlega (lub podlegać będzie) różnica między poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (lub dofinansowaną).

Wydatki planowane do odliczenia w zeznaniach podatkowym za lata poprzednie, które zostały poniesione po dacie powstania niepełnosprawności (niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa zgodnie z punktem III orzeczenia nr … z dnia 12 lipca 2021 r.) udokumentowane są fakturami VAT lub innymi dokumentami poświadczającymi zakup.

Skorzystanie z ulgi na samochód osobowy potrzebny do przewozu dziecka na terapię oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych za lata poprzedzające rok podatkowy 2021, wynosi 2 280 zł na dany rok podatkowy. Wszystkie zakupy były, są lub zostaną udokumentowane fakturami VAT (lub innymi dokumentami poświadczających zakup) zawierającymi w szczególności: dane kupującego (Pani imię i nazwisko) i sprzedającego towar lub usługę, rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że z ulgi rehabilitacyjnej chce Pani skorzystać za 2018 r., 2019 r., 2020 r. i lata kolejne. W tych latach podatkowych uzyskała/uzyska Pani dochody ze stosunku pracy podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. Dochody były opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pani 6-letni syn pozostaje na Pani utrzymaniu i w latach podatkowych, w których zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej, nie osiągnął/osiągnie dochodów opodatkowanych lub zwolnionych z podatku.

Wydatki, które zamierza Pani odliczyć, nie zostały/zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały/zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zostały/zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych), zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła, zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwiesiami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) zamierza Pani zakwalifikować jako zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego (art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy). Wydatki te ponoszone są od 2021 r. i będą ponoszone w przyszłości.

Zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych zamierza Pani zakwalifikować jako zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust.7a pkt 3 ww. ustawy). Wydatki te ponoszone są od 2021 r. i będą ponoszone w przyszłości.

Wydatki poniesione na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera zamierza Pani zakwalifikować jako odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy). Wydatki te ponoszone są od 2018 r. i będą ponoszone w przyszłości.

Skorzystanie z ulgi na samochód osobowy potrzebny do przewozu dziecka na terapię oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych za lata poprzedzające rok podatkowy 2021, gdy niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa zamierza Pani zakwalifikować jako używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł (art. 26 ust. 7a pkt 14). Wydatki te ponoszone są od 2018 r. i będą ponoszone w przyszłości.

Wskazane we wniosku sprzęty/urządzenia/narzędzia, które Pani zakupiła lub planuje zakupić są niezbędne do rehabilitacji Pani syna oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności. Wydatki na zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych zostały/zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna, stanowiły/będą stanowić niezbędne wydatki odpowiadające jego indywidualnym potrzebom wynikającym z niepełnosprawności syna. Przejazdy prywatnym samochodem (którego jest Pani właścicielem wraz z mężem) na wizyty lekarskie i sesje terapeutyczne są realizowane w celu poprawy stanu zdrowia syna. W związku z używaniem samochodu osobowego poniosła/ponosi Pani wydatki związane z ubezpieczeniem samochodu i wydatki na paliwo. Ubezpieczenie samochodu potwierdzone jest dokumentem polisy, wydatki na paliwo potwierdzone są fakturą VAT imienną.

Pytanie
-------

Czy następujące wydatki można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ze względu na posiadane przez Pani syna orzeczenia o niepełnosprawności (wydanego pierwszy raz, ważnego do dnia 31 lipca 2023 r.) jako wydatki niezbędne i konieczne do ciągłej terapii, rehabilitacji, zaspokojenia podstawowych potrzeb życiowych i bytowych niepełnosprawnego dziecka:

1) zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych) jako koniecznych w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędnych do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do realizacji terapii online ze specjalistami;

2) zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stosownie do bieżących i przyszłych potrzeb rozwojowych dziecka z autyzmem służących jako materiały wykorzystywane w bieżącej i przyszłej terapii;

3) zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi Podwieskami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) według bieżących i przyszłych wskazań lekarzy specjalistów i terapeutów niezbędnego do ciągłej terapii dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwoju, do treningu motoryki dużej i wspomagania koncentracji;

4) zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła w celu utworzenia miejsca niezbędnego do uczestnictwa w bieżącej i przyszłej terapii w zaciszu domowym, terapii online, poprawy sprawności umysłowej, intelektualnej, grafomotorycznej, koncentracji oraz umiejętności społecznych przy jednoczesnym zapewnieniu prawidłowej postawy ciała (pozycji miednicy, kręgosłupa i obręczy barkowej) oraz eliminowaniu cech nadruchliwości dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwoju;

5) skorzystanie na podstawie faktur VAT (lub innych dokumentów poświadczających zakup usług terapeutycznych i lekarskich) z odliczenia bieżących i przyszłych wydatków poniesionych na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera;

6) skorzystanie na podstawie faktur VAT (lub innych dokumentów poświadczających zakup usług terapeutycznych i lekarskich) z odliczenia przeszłych wydatków (z lat 2018, 2019 i 2020) poniesionych na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyty u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku niepełnosprawnemu, gdy niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa;

7) skorzystanie z ulgi na samochód osobowy potrzebny do przewozu dziecka na terapię oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych za lata poprzedzające rok podatkowy 2021, gdy niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Ad 1)

Wydatki na zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, tableta, telewizora, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych) w Pani opinii są konieczne w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędnych do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do realizacji terapii online ze specjalistami, w Pani opinii można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Specjalistyczne programy multimedialne przeznaczone do terapii dzieci ze spektrum autyzmu mają na celu wsparcie rozwoju kompetencji emocjonalno-społecznych i komunikacyjnych, pracę nad zachowaniami trudnymi, przełamywaniu zachowań stereotypowych, pracę nad zaburzeniami koncentracji uwagi, które to występują u Pani syna. Programy specjalistyczne wspomagające terapię ręki zawierają między innymi zestawy plansz do ćwiczeń grafomotorycznych wprowadzających w tematykę pisania od początku aż do osiągnięcia przez dziecko pełnej samodzielności, które często należy wydrukować. Pomoże to Pani synowi ćwiczyć motorykę małą, która jest u niego na poziomie niższym niż u dzieci neurotypowych. Istnieją programy terapeutyczne mające status wyrobu medycznego i udowodnioną w opinii klinicznej skuteczność. Są zgodne z podstawą programową. Program multimedialny działa na komputerze stacjonarnym, laptopie lub tablecie, zawiera filmy animowane modelujące zachowania społeczne czy wykorzystuje kamerę internetową do nauki emocji przez ich odwzorowanie. Zatem uzasadnionym jest zakup sprzętu komputerowego z właściwym oprogramowaniem i sprzętem uzupełniającym (wymienionym powyżej), aby dany program terapeutyczny odtworzyć i umożliwić Pani synowi codzienną ciągłą terapię w warunkach domowych oraz terapię online, która jest bardzo częsta w dobie pandemii koronawirusa. Zakupiony sprzęt i oprogramowanie terapeutyczne będą wykorzystywane w rehabilitacji oraz służyć mają przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych Pani synowi. Przeznaczone do terapii oprogramowanie multimedialne zainstalowane na sprzęcie komputerowym sprawi, że zyska on charakter indywidualny, dostosowany do niepełnosprawności Pani syna. W chwili obecnej nie posiada Pani żadnego sprzętu komputerowego oraz innych pomocniczych urządzeń.

Ad 2)

Wydatki na zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stosownie do bieżących i przyszłych potrzeb rozwojowych dziecka z autyzmem służących jako materiały wykorzystywane w bieżącej i przyszłej terapii, w Pani opinii można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wyżej wymienione wydawnictwa i artykuły mają zapewnić pomoc w pokonywaniu trudności w komunikowaniu się, w koncentracji uwagi, w pisaniu i czytaniu, które ma Pani syn. Codzienna praca z materiałami będzie miała na celu usprawnienie grafomotoryki Pani syna. Potrzebuje on dużej ilości materiałów do ćwiczeń oraz częstej ich zmiany, aby zachęcić go do terapii, wzmacniać ruch ręki i pewność siebie. Materiały i wydawnictwa będą wykorzystywane w rehabilitacji oraz służyć mają przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych Pani synowi. W chwili obecnej nie posiada Pani żadnych specjalistycznych publikacji na temat autyzmu i Zespołu Aspergera, które mogłyby posłużyć jako materiały do terapii.

Ad 3)

Wydatki na zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwieskami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) według bieżących i przyszłych wskazań lekarzy specjalistów i terapeutów niezbędnego do ciągłej terapii dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwoju, do treningu motoryki dużej i wspomagania koncentracji w Pani opinii można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Pani syn ma zdiagnozowane zaburzenia integracji sensorycznej, od 2018 r. uczestniczy w płatnej terapii integracji sensorycznej. Terapia odbywa się na profesjonalnie wyposażonej sali terapeutycznej. Pani syn wymaga pracy nad koncentracją uwagi, nadpobudliwością, nadruchliwością, nadwrażliwością słuchową. Terapia przynosi efekty, Pani syn ćwiczy zaburzoną od najmłodszych lat równowagę, zaczął jeździć na rowerze, wspinać się po drabince sznurkowej, w wieku 6 lat zaczął huśtać się samodzielnie na huśtawce, samodzielnie zapinać guziki w ubraniach czy wycinać nożycami. Czas pracy przy zadaniach stolikowych wydłużył się. Zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej daje szanse poprawy rozwoju Pani syna, zniwelowanie deficytów i usprawnienie Pani syna tak, aby nabrał pewności siebie, rozwinął się fizycznie i intelektualnie. Sprzęt niezbędny w rehabilitacji zostanie dobrany do indywidualnych potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna i ułatwi mu wykonywanie czynności życiowych, służył będzie do ciągłej terapii, również online. Pani syn korzysta również z rehabilitacji ogólnoustrojowej dzieci.

Ad 4)

Wydatki na zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła w celu utworzenia miejsca niezbędnego do uczestnictwa w bieżącej i przyszłej terapii w zaciszu domowym, terapii online, poprawy sprawności umysłowej, intelektualnej, grafomotorycznej, koncentracji oraz umiejętności społecznych przy jednoczesnym zapewnieniu prawidłowej postawy ciała (pozycji miednicy, kręgosłupa i obręczy barkowej) oraz eliminowaniu cech nadruchliwości dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwoju w Pani opinii można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zapewnienie ergonomicznego miejsca do terapii dziecka jest niezbędne przy terapii ręki. Zajęcia stolikowe, np. rysowanie po śladzie, kolorowanie, pisanie czy wycinanie, nie powinny odbywać się „na kolanie” lub w przypadkowym miejscu. Syn potrzebuje stałości, lubi mieć przygotowane miejsce pracy, poukładane przybory plastyczne itp., to zapewnia mu bezpieczeństwo psychiczne i zachęca go do terapii. Prawidłowa postawa ciała przy biurku jest u niego bardzo ważna ze względu na obniżone napięcie mięśniowe. Zapewnienie pozycji ergonomicznej będzie powodowało wzmocnienie obręczy barkowej i przygotowanie do zajęcia miejsca w szkolnej ławce.

Ad 5)

Skorzystanie na podstawie faktur VAT (lub innych dokumentów poświadczających zakup usług terapeutycznych i lekarskich) z odliczenia bieżących i przyszłych wydatków poniesionych na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera w Pani opinii można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wszystkie zabiegi, zajęcia i rodzaje terapii były, są i będą zawsze wskazane na podstawie zleceń lekarzy specjalistów oraz terapeutów badających i pracujących z synem. Zabiegi, zajęcia i terapie poprawiają funkcjonowanie Pani syna i całościowe zaburzenia rozwoju stają się mniej widoczne, dają Pani synowi więcej pewności siebie, usprawniają koncentrację, zmniejszają częstość napadów złości i agresji oraz są niezmiernie istotne w codziennym funkcjonowaniu. Brak ciągłej i systematycznej pracy z terapeutami będzie skutkował regresem nabytych umiejętności i możliwości zaspokajania potrzeb życiowych Pani syna, nieprawidłowym funkcjonowaniu w społeczeństwie co prowadzić będzie do odrzucenia i wyobcowania.

Ad 6)

Skorzystanie na podstawie faktur VAT (lub innych dokumentów poświadczających zakup usług terapeutycznych i lekarskich) z odliczenia przeszłych wydatków (z lat 2018, 2019 i 2020) poniesionych na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyty u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku niepełnosprawnemu, gdy niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa w Pani opinii można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Pani syna ma naruszoną sprawność psychiczną i fizyczną organizmu o przewidywanym okresie trwania powyżej 12 miesięcy, z powodu zaburzenia funkcji organizmu oraz ograniczenia w wykonywaniu czynności życiowych i funkcji społecznych w sposób przewyższający wsparcie potrzebne dziecku w jego wieku. Rozpoznanie choroby zasadniczej przez specjalistę z dziedziny psychiatrii to Zespół Aspergera (F84.5) oraz cechy nadpobudliwości i impulsywności. Powstało ono we wczesnym dzieciństwie czyli przed wydaniem przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w … orzeczenia nr … z dnia 12 lipca 2021 r. Pani syna od 2018 r. korzysta z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. Terapie zlecone przez specjalistów trwają od 2018 r. by zaburzenia integracji sensorycznej, zaburzenia w interakcjach społecznych i komunikacji werbalnej Pani syna oraz zachowania stereotypowe zmniejszyły nasilenie. Działania podejmowane przez rodziców i terapeutów traktuje Pani jako rehabilitację syna. Wszystkie wydatki na zakup usług terapeutycznych, zajęcia ruchowe czy trening słuchowy były udokumentowane fakturami VAT (lub innymi dokumentami poświadczających zakup) zawierającymi w szczególności: dane kupującego (Pani imię i nazwisko) i sprzedającego towar lub usługę, rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Wydatki planowane do odliczenia w zeznaniach podatkowym za lata poprzednie zostały sfinansowane finansowane ze środków własnych, bez pomocy z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i innych źródeł (np. ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych). W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (lub dofinansowane) z tych funduszy, odliczona zostanie różnica między poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (lub dofinansowaną).

Ad 7)

Skorzystanie z ulgi na samochód osobowy potrzebny do przewozu dziecka na terapię oraz wszelkie wizyty lekarskie, a także do zaspokajania potrzeb i czynności życiowych za lata poprzedzające rok podatkowy 2021, gdy niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa, w Pani opinii można odliczyć wydatki od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Pani syn ma naruszoną sprawność organizmu o przewidywanym okresie trwania powyżej 12 miesięcy, z powodu zaburzenia funkcji organizmu oraz ograniczenia w wykonywaniu czynności życiowych i funkcji społecznych w sposób przewyższający wsparcie potrzebne dziecku w jego wieku. Rozpoznanie choroby zasadniczej przez specjalistę z dziedziny psychiatrii to Zespół Aspergera (F84.5) oraz cechy nadpobudliwości i impulsywności. Powstało ono we wczesnym dzieciństwie czyli przed wydaniem przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w … orzeczenia nr … z dnia 12 lipca 2021 r. Pani syn od 2018 r. korzysta z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje pozarządowe oraz inne placówki. Terapie zlecone przez specjalistów trwają od 2018 r. by zaburzenia integracji sensorycznej, zaburzenia w interakcjach społecznych i komunikacji werbalnej syna oraz zachowania stereotypowe zmniejszyły nasilenie. Działania podejmowane przez rodziców i terapeutów traktuje Pani jako rehabilitację syna, na którą syn przewożony jest samochodem osobowym, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani swoje stanowisko i wskazała, że wymienione we wniosku sprzęty/urządzenia/narzędzia, które Pani zakupiła lub planuje zakupić są niezbędne do rehabilitacji Pani syna oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności. Pani syn ma zaburzone interakcje społeczne, nieprawidłowo buduje relacje interpersonalne, ma problemy z komunikacją werbalną i niewerbalną, ma trudności w rozumieniu zachowań innych ludzi i ich emocji, nieadekwatnie wyraża własne emocje, ma zaburzoną koncentrację i integrację sensoryczną, ma nadwrażliwość słuchową, nieprawidłową postawę ciała, nieprawidłowe napięcie mięśniowe i jest nadruchliwy, ma niski poziom sprawności manualnej i grafomotorycznej. W rehabilitacji Pani syna, oprócz poprawy sfery fizycznej jego funkcjonowania, niezbędne jest zaspokojenie jego potrzeb życiowych jak potrzeba bezpieczeństwa, przynależności, szacunku i uznania oraz samorealizacji. Należy doskonalić kompetencje związane z rozumieniem i prawidłowym rozpoznaniem i interpretowaniem emocji własnych i innych osób, rozwijać rozumienie perspektywy myślenia innych ludzi, związków zachodzących pomiędzy pragnieniami, oczekiwaniami, zachowaniem i emocjami, należy rozwijać elastyczność i otwartość w sposobie myślenia, działania, zachowania, która pozwoli na podążanie za innymi i bycie elastycznym w interakcjach z nimi, należy doskonalić umiejętności zarządzania emocjami, uczyć skutecznych sposobów radzenia sobie z sytuacjami trudnymi, w tym w szczególności z przegraną, niepowodzeniem i kształtowanie ich w sytuacjach codziennych, należy budować poczucia własnej wartości i wiary we własne możliwości, podnieść poziomu sprawności manualnej i grafomotorycznej, doskonalić równowagę ciała, wydłużać koncentrację uwagi na zadaniach podczas codziennych zajęć, uczyć typowych reakcji na daną sytuację mimo niewłaściwego interpretowania ich przez układ nerwowy. Dysfunkcje integracji sensorycznej u Pani syna dotyczą nieprawidłowości w zakresie przetwarzania bodźców sensorycznych w obrębie następujących systemów: czuciowego (dotykowego i proprioceptywnego), przedsionkowego, słuchowego, wzrokowego, węchowego i smakowego. Nieprawidłowe procesy integracji wpływają negatywnie na rozwój ruchowy, poznawczy oraz emocjonalno-społeczny. Rehabilitacja Pani syna w zakresie integracji sensorycznej stymuluje zmysły i usprawnia motorykę małą, motorykę dużą i koordynację wzrokowo-ruchową. Zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwiesiami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) według bieżących i przyszłych wskazań lekarzy specjalistów i terapeutów jest niezbędny do ciągłej terapii dziecka autystycznego, do treningu motoryki dużej i małej, wspomagania koncentracji i równowagi ciała. Zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła w celu utworzenia bezpiecznego miejsca do uczestnictwa w bieżącej i przyszłej terapii w zaciszu domowym i terapii online ze specjalistami. Przy biurku właśnie odbywa się wiele ćwiczeń terapii ręki co prowadzi do poprawy sprawności umysłowej, intelektualnej, grafomotorycznej, koncentracji oraz umiejętności społecznych przy jednoczesnym zapewnieniu prawidłowej postawy ciała (pozycji miednicy, kręgosłupa i obręczy barkowej) oraz eliminowaniu cech nadruchliwości Pani syna. Komputer wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitor interaktywny wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsola, telewizor, tablet, projektor multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym oraz specjalistycznego oprogramowania multimedialnego przeznaczonego dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych (np. program multimedialny „Autyzm. Mowa w kontekście społecznym cz. 1 mTalent”) są niezbędne w rehabilitacji Pani syna. Program multimedialny dla autystów nie będzie działał bez komputera i urządzeń pomocniczych, komputer wraz oprogramowaniem specjalistycznym dla autystów będzie posiadał indywidualne cechy wyróżniające go od innego sprzętu tego typu. Komputer wraz ze specjalistycznym oprogramowaniem znajdujący się na ergonomicznym biurku z odpowiednim oświetleniem będzie unikalnym, indywidualnym miejscem do rehabilitacji, terapii i realizacji potrzeb wynikających z niepełnosprawności syna, służyć mu będzie do przywracania sprawności organizmu w zakresie motoryki małej i koncentracji, zaspokajać potrzeby bezpieczeństwa i samorealizacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych polegających na komunikowaniu się ze społeczeństwem i nawiązywaniu relacji z ludźmi. Istotny w przywracaniu sprawności organizmu w zakresie motoryki małej, koncentracji i komunikacji ze społeczeństwem jest też zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stosownie do bieżących i przyszłych potrzeb rozwojowych Pani syna oraz dostosowanych do jego niepełnosprawności, służących jako materiały wykorzystywane w bieżącej i przyszłej rehabilitacji. Wydatki na zakup powyższych pozycji zostały/zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna, stanowiły/ będą stanowić niezbędne wydatki odpowiadające jego indywidualnym potrzebom wynikającym z Zespołu Aspergera. W Pani opinii każdy sprzęt, urządzenia, materiały, pomoce itp. potrzebne do terapii niepełnosprawnego syna to nic innego jak właśnie sprzęt rehabilitacyjny, który jest szczególnie potrzebny dziecku z całościowymi zaburzeniami rozwoju aby poprawić jego sprawność fizyczną oraz psychiczną. Sprawność psychiczna organizmu jest naruszona u Pani syna ze względu na jego niepełnosprawność. Wszystkie zakupy były i będą zawsze uzasadnione, wynikają z analizy potrzeb Pani syna w danym momencie jego rozwoju i realizowane były/będą po wcześniejszym wskazaniu przez lekarzy specjalistów i terapeutów pracujących na bieżąco z dzieckiem. Zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe były zlecane przez lekarza rehabilitanta. Terapia integracji sensorycznej, terapia pedagogiczno-psychologiczna, terapia ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapia logopedyczna, trening słuchowy zostały zlecone przez specjalistę z dziedziny psychiatrii dzieci i młodzieży oraz terapeutów i są w Pani opinii zabiegami rehabilitacyjnymi stosownymi do niepełnosprawności Pani syna. Rehabilitacja oraz przywracanie sprawności dłoni, palców i innych umiejętności motoryki małej są niezbędne do wykonania większości zadań życia codziennego np. pisania, rysowania, wycinania, chwytania przedmiotów, zapinania guzików, sznurowania butów itd., z którymi nie radzi sobie Pani syn. Skutkiem działań rehabilitacyjnych ma być przeciwdziałanie społecznemu wykluczeniu syna na terenie przedszkola czy szkoły, środowiska sąsiedzkiego czy lokalnego. Dzięki rehabilitacji społecznej i ruchowej Pani syn poprawił swoje funkcjonowanie psychofizyczne i społeczne. Zmniejszone zostały skutki występowania zespołu niezgrabności ruchowej, co w znacznym stopniu wpłynęło na jakość jego życia. Rehabilitacja ułatwi mu znacznie kształcenie na kolejnych etapach edukacyjnych a w przyszłości zdobycie zawodu lub ukończenie studiów co oznacza usamodzielnienie się w dorosłym życiu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. – podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Z kolei w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r. – za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W myśl art. 26 ust. 7a pkt 4 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. – za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.

Stosownie natomiast do art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r. – za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym.

Jednocześnie należy zauważyć, że z dniem 1 stycznia 2022 r. do art. 26 ust. 7a dodano pkt 6b, w myśl którego za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Przepis ten ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.

Z kolei zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy, warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2013 r. poz. 982 i 1650, z 2014 r. poz. 1175 i 1682, z 2017 r. poz. 1543 oraz z 2018 r. poz. 933), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4, oraz zasiłku pielęgnacyjnego.

Zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. – przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. O rencie socjalnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 1340 i 1669), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, oraz zasiłku pielęgnacyjnego.

Z kolei stosownie do art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r. – przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 4 stycznia 2022 r. – przepisy ust. 7a-7d i ust. 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe, jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1300), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 1), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego oraz dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. – ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Zgodnie natomiast przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r., który ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r. – ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Zgodnie z art. 26 ust. 7c ww. ustawy, w przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez nie funkcji przewodnika;

2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ww. ustawy, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2019 r. – wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym, zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego (interaktywne programy terapeutyczne przeznaczone dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych), zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/naściennego z możliwością regulacji natężenia światła, zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwiesiami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.), które Pani poniosła w 2021 r. i będzie dalej ponosić wskazuje się co następuje.

Mając na względzie powołany przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

\- pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,

\- zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,

\- cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Jak wynika z treści wniosku realizacja celów rozwojowych i terapeutycznych rozwijających kompetencje społeczno-emocjonalne, językowo-komunikacyjne oraz grafomotoryczne pozwoli na usprawnienie opóźnionych funkcji i nabywanie sprawności niezbędnych dla poprawy bieżącego i dalszego rozwoju Pani syna. Wzmocni sferę emocjonalną, fizyczną i społeczną, co wpłynie korzystnie na kształtowanie jego osobowości i wspomoże integrację ze środowiskiem rówieśniczym. Wparcie rodziców oraz niezbędna terapia i rehabilitacja zwiększy skuteczność podejmowanych działań. Niezbędny do tego jest zakup komputera wraz z myszką, drukarką i skanerem, kamerą, odtwarzaczem CD, głośnikami, słuchawkami i mikrofonem, monitora interaktywnego wraz z podstawą lub innym właściwym elementem montażowym, konsoli, telewizora, tableta, projektora multimedialnego wraz z uchwytem sufitowym lub innym właściwym elementem montażowym oraz zakup specjalistycznego oprogramowania multimedialnego przeznaczonego dla dzieci o specjalnych potrzebach edukacyjnych jako koniecznych w ciągłej bieżącej i przyszłej terapii oraz rehabilitacji, niezbędnych do rozwoju, nauki i komunikacji dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi, a także do realizacji terapii online ze specjalistami. Zakup sprzętu rehabilitacyjnego i sprzętu do terapii integracji sensorycznej podwieszanego (huśtawka, hamak terapeutyczny, drabinka itp. wraz z odpowiednimi podwiesiami lub hakami montażowymi) i naziemnego (materac rehabilitacyjny, deskorolka, deska rotacyjna, maglownica, dyski dotykowe, kładka sensoryczna, masażer itp.) według bieżących i przyszłych wskazań lekarzy specjalistów i terapeutów jest niezbędny do ciągłej terapii dziecka autystycznego, do treningu motoryki dużej i małej oraz wspomagania koncentracji. Zakup regulowanego biurka ergonomicznego, ergonomicznego fotela do biurka, ergonomicznego krzesła balansującego lub terapeutycznego krzesła z piłką rehabilitacyjną oraz zakup oświetlenia nablatowego/ naściennego z możliwością regulacji natężenia światła w celu utworzenia miejsca jest niezbędny do uczestnictwa w bieżącej i przyszłej terapii w zaciszu domowym, terapii online, poprawy sprawności umysłowej, intelektualnej, grafomotorycznej, koncentracji oraz umiejętności społecznych przy jednoczesnym zapewnieniu prawidłowej postawy ciała (pozycji miednicy, kręgosłupa i obręczy barkowej) oraz eliminowaniu cech nadruchliwości dziecka z całościowymi zaburzeniami rozwoju.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ww. wydatki, które Pani poniosła w 2021 r. i poniesie w przyszłości stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pani niepełnosprawnego syna, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostały/zostaną poniesione oraz jednocześnie Pani syn będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada jedynie do dnia 31 lipca 2023 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy, przy czym dla celów weryfikacyjnych będzie ciążył na Pani obowiązek udokumentowania ich zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy.

Pani wątpliwość budzi również kwestia, czy wydatki, które Pani poniosła w 2021 r. i zamierza ponieść w przyszłości na zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stosownie do bieżących i przyszłych potrzeb rozwojowych dziecka z autyzmem służących jako materiały wykorzystywane w bieżącej i przyszłej terapii mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a pkt 4 przewiduje, że odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają wydatki poniesione na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, ale nie jakichkolwiek wydawnictw i materiałów szkoleniowych, tylko ściśle związanych z rodzajem niepełnosprawności. Skoro we wniosku wskazała Pani, że istotny w terapii Pani syna jest też zakup książek, e-booków i audiobooków, poradników, materiałów szkoleniowych, kart pracy, ćwiczeń do nauki pisania, czytania, koncentracji oraz wspomagania motoryki małej, plansz i tablic, zabawek i gier edukacyjnych, artykułów biurowych, papierniczych i plastycznych oraz innych pomocy dydaktycznych i terapeutycznych stosownie do bieżących i przyszłych potrzeb rozwojowych dziecka z autyzmem, służących jako materiały wykorzystywane w bieżącej i przyszłej terapii – będzie miała więc Pani prawo do odliczenia tych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Ww. wydatki bowiem zostały/zostaną poniesione przez Panią stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna (tj. stanowią/będą stanowiły wydatki odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej przez Pan syna niepełnosprawności).

Zatem uznać należy, że będzie Pani uprawniona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej ww. wydatków. Wydatki te będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostały/zostaną poniesione oraz jednocześnie Pani syn będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada jedynie do dnia 31 lipca 2023 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy, przy czym dla celów weryfikacyjnych będzie ciążył na Pani obowiązek udokumentowania ich zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy.

Przechodząc do kwestii odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków ponoszonych przez Panią od 2018 r. na zabiegi fizjoterapeutyczne i zajęcia ruchowe, terapię integracji sensorycznej, terapię pedagogiczno-psychologiczną, terapię ręki, Trening Umiejętności Społecznych, terapię logopedyczną, trening słuchowy, wizyt u lekarza specjalisty z dziedziny psychiatrii oraz innych niezbędnych dziecku z Zespołem Aspergera/ dziecku niepełnosprawnemu, które nie zostały sfinansowane (dofinansowane) w jakiejkolwiek formie, są/będą odpowiednio udokumentowane i wszystkie zabiegi, zajęcia i rodzaje terapii były, są i będą zawsze wskazane na podstawie zleceń lekarzy specjalistów oraz terapeutów badających i pracujących z Pani synem, należy wskazać, że przepisy art. 26 ust. 7a pkt 6 ww. ustawy (mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do dnia 31 grudnia 2020 r.) oraz art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy (mający zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.), stanowią m.in., że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne.

Należy zwrócić uwagę, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i „rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.

W konsekwencji, skoro – jak sama Pani wskazała we wniosku – zabiegi, zajęcia i terapie poprawiają funkcjonowanie Pani syna i całościowe zaburzenia rozwoju stają się mniej widoczne, dają Pani synowi więcej pewności siebie, usprawniają koncentrację, zmniejszają częstość napadów złości i agresji oraz są niezmiernie istotne w codziennym funkcjonowaniu, a także, że wszystkie zabiegi, zajęcia i rodzaje terapii były, są i będą zawsze wskazane na podstawie zleceń lekarzy specjalistów oraz terapeutów badających i pracujących z Pani synem – stwierdzić należy, że poniesiona przez Panią odpłatność za ww. zabiegi, zajęcia i terapie stanowi tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że będzie Pani uprawniona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 6 (w odniesieniu do lat 2018-2020) oraz pkt 6b (w odniesieniu do 2021 r. i lat kolejnych) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na wskazane we wniosku zabiegi, zajęcia i terapie. Ww. wydatki, będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostały/zostaną poniesione oraz jednocześnie Pani syn będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada jedynie do dnia 31 lipca 2023 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy, przy czym dla celów weryfikacyjnych będzie na Pani ciążył obowiązek udokumentowania ich zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy.

Ponadto wskazała Pani, że na wszystkie terapie i zajęcia syn był i jest dowożony samochodem osobowym, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem.

Odnosząc się do tego zagadnienia wskazać należy, że z analizy cytowanego powyżej art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego należy:

\- być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia,

\- być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,

\- ponieść z tego tytułu wydatki.

Należy również wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków dotyczących eksploatacji samochodu osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy obowiązkowego ubezpieczenia OC. W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest natomiast wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Jeżeli przepisy prawa nie wymagają urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, dowodem może być również odebrane od strony, na jej wniosek, oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, dotyczące, np. poniesienia wydatku.

Wskazać jednocześnie należy, że określona w ustawie kwota 2280 zł jest maksymalną kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww. wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna posiadała orzeczenie o niepełnosprawności i osoba niepełnosprawna lub osoba mająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok, czy też uzyskała to orzeczenie lub nabyła własność/współwłasność ww. samochodu w trakcie roku podatkowego.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznemu i zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Pani jako osoba posiadająca na utrzymaniu niepełnosprawnego syna, może – na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – odliczyć od osiągniętego dochodu w zeznaniu podatkowym (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia) składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostały/zostaną poniesione oraz jednocześnie Panu syn będzie posiadał orzeczenie o niepełnosprawności za ten okres (obecnie posiada jedynie do dnia 31 lipca 2023 r.) przy niezmienionych okolicznościach sprawy – wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego stanowiącego Pani własność, w ramach obowiązującego limitu – maksymalnie do kwoty 2280 zł. W sytuacji, gdy stała się Pani współwłaścicielem samochodu osobowego w trakcie roku podatkowego, limit wydatków podlegających odliczeniu nie ulega pomniejszeniu.

Jak wynika z art. 26 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki poniesione na cele określone w art. 26 ust. 7a pkt 14 ww. ustawy nie wymagają od podatnika ich dokumentowania. Powyższe nie oznacza jednak, iż organ podatkowy weryfikujący zeznanie roczne w zakresie poprawności dokonanych odliczeń, nie ma prawa domagać się od podatnika przedstawienia okoliczności związanych z poniesionymi wydatkami. Jeżeli wolą organu podatkowego będzie wskazanie, np. miejsc i częstotliwości Pani wyjazdów, Pani obowiązkiem będzie przekazanie tych informacji. Fakt oraz konieczność poniesienia wydatków na ww. cele rehabilitacyjne powinny być co najmniej uprawdopodobnione.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, oraz przedstawionego przez Panią zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).