Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1027.2024.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-06
Teza: Ustalenie kosztów uzyskania przychodu i możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; świadczenie-świadczenie w miejsce wypełnienia (Datio in solutum)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości i możliwości skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego. Uzupełniła go Pani pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.)
    i pismem złożonym 18 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W dniu ... maja 2019 r. Wnioskodawczyni po rozwodzie przejęła od swojego byłego
    małżonka spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, w zamian za zwolnienie z długu, jaki
    powstał na skutek podziału majątku dorobkowego. W zamian za wypłacenie świadczenia
    pieniężnego w wysokości 200 000 zł małżonek oddał byłej żonie lokal, który był jego
    prywatną własnością.
    W dniu ... kwietnia 2021 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę o kredyt hipoteczny w
    wysokości 495 000 zł na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Kredyt
    zaciągnęła solidarnie razem ze swoim partnerem. Wybudowanie ww. budynku nastąpiło
    do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej partnera na ich wspólnej działce. W dniu ...
    listopada 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    nabyte w dniu ... maja 2019 r. w zamian za zwolnienie z długu od swojego byłego
    małżonka. W 2025 r. Wnioskodawczyni zamierza wykorzystać środki uzyskane z ww.
    sprzedaży lokalu na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego na
    wybudowanie budynku mieszkalnego.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w akcie notarialnym Rep. A nr ... z
    dnia ... maja 2019 r. została określona umowa przeniesienia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu w celu zwolnienia z długu.
    Wyrokiem z dnia ... marca 2019 r. sygn. akt ... Sąd Okręgowy w ... potwierdził rozwód ...
    (Wnioskodawczyni) i ..., oraz dokonał częściowego podziału ich majątku objętego
    wspólnością ustawową, w ten sposób, że zasądził od ... na rzecz ... kwotę 260 000 zł. Kwota
    60 000 zł została uregulowana.
    W akcie notarialnym, Rep. A nr ... z dnia ... maja 2019 r., wierzyciel ... wyraziła zgodę na
    zamianę formy spłaty opisanego wyżej zobowiązania ze świadczenia pieniężnego na
    świadczenie rzeczowe (świadczenie w miejsce wykonania). Zatem zmianie formy
    zobowiązania pieniężnego ze świadczenia pieniężnego na świadczenie rzeczowe
    podlegała kwota 200 000 zł.
    W celu realizacji ww. zobowiązania, dłużnik ... przeniósł w ww. akcie spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu. Po dokonaniu ww. świadczenia zobowiązanie dłużnika
    wygasło.
    Adres lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku: ... .
    Wartość rynkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,
    otrzymanego przez Wnioskodawczynię od byłego małżonka, w zamian za zwolnienie z
    długu powstałego na skutek podziału majątku dorobkowego, wynosiła 200 000 zł. Wartość
    ta odpowiadała wartości długu oraz wartości rynkowej.

    Wnioskodawczyni nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej i wcześniejsza Jej
    działalność gospodarcza została zamknięta 2010 r. Sprzedaż spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Była to sprzedaż z majątku prywatnego.
    Kredyt hipoteczny na sfinansowanie ceny zakupu domu został zaciągnięty przez
    Wnioskodawczynię w banku ... z siedzibą w ..., przy ul. ..., czyli w państwie członkowskim
    Unii Europejskiej.
    W umowie o kredyt hipoteczny nr ... zawartej z bankiem ... bank wskazał przeznaczenie
    kredytu: budowa (w tym przebudowa, rozbudowa) domu jednorodzinnego. Z umowy
    zatem jednoznacznie wynika, że kredyt hipoteczny został zaciągnięty na budowę domu.
    Wnioskodawczyni była właścicielem niezabudowanej działki budowlanej wraz z partnerem
    po 50% przed zawarciem umowy kredytowej. W dniu ... kwietnia 2021 r. Wnioskodawczyni
    wraz z partnerem zawarła umowę kredytową o kredyt hipoteczny nr ... z bankiem ... na
    budowę domu jednorodzinnego. Budowa zakończyła się 2024 r. i w listopadzie 2024 r.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem przeprowadziła się do ww. budynku. Budynek ten
    położony jest pod adresem: ... . W dniu zawarcia umowy kredytowej i rozpoczęcia budowy,
    partner (obecny małżonek) i Wnioskodawczyni nie byli jeszcze małżonkami. Mieli jedynie
    wspólną działkę, wspólnie zawarli kredyt i wspólnie prowadzili budowę przedmiotowego
    budynku. Związek małżeński zawarli już po udzieleniu kredytu, tj. w październiku 2024 r.
    Wnioskodawczyni w wybudowanym domu obecnie realizuje własny cele mieszkaniowe, tj.
    mieszka w nim od listopada 2024.
    Pytania
    Czy wartość długu, za który Wnioskodawczyni objęła mieszkanie, można uznać przy
    sprzedaży za cenę nabycia?
    Czy spłacając kredyt hipoteczny, zaciągnięty na wybudowanie budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, ze środków z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu, nabytego w dniu ... maja 2019 r. w zamian za zwolnienie z długu od swojego byłego
    małżonka, w części odpowiadającej zarówno Wnioskodawczyni jak i Jej partnera,
    Wnioskodawczyni ma prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, odrębnym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie.
    W sytuacji Wnioskodawczyni, przychód z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu powstał
    przed upływem 5 lat od daty zakupu - przejęcia za dług.
    W interpretacji indywidualnej z 15 marca 2024 r., 0112-KDIL2-1.4011.49.2024.1.MB
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: „Przeniesienie na rzecz jednego ze
    współwłaścicieli udziału w nieruchomości w zamian za przejęcie całkowitej spłaty kredytu
    wskazuje bezsprzecznie, że czynność taka ma charakter odpłatny”.
    Oznacza to, że w sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z odpłatnym nabyciem
    (zbyciem) nieruchomości w ramach takiej umowy, tzn. zwolnienia z długu.

    W związku z tym, w razie sprzedaży tak nabytej nieruchomości, ustalając dochód z takiej
    sprzedaży podlegający opodatkowaniu, czyli zgodnie z art. 30e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawczyni rozpozna koszty uzyskania przychodu
    z takiego zbycia w wysokości wartości zwolnienia z długu, w tym przypadku będzie to
    kwota 200 000 zł. Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią
    bowiem udokumentowane koszty nabycia.
    Z ulgi mieszkaniowej można skorzystać, wydatkując uzyskany przychód na zaspokajanie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Proporcjonalnie do przeznaczenia tego przychodu
    dochód ze zbycia lokalu będzie wolny od podatku. Dopiero przeznaczając 100% przychodu
    na zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych całość dochodu będzie zwolniona z
    podatku.
    Za wydatki uprawniające do zwolnienia przyjmuje się m.in. wydatki na spłatę kredytu
    hipotecznego. Ponieważ Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt hipoteczny solidarnie ze
    swoim partnerem – obecnie już małżonkiem, Jej odpowiedzialność za dług wynosi więc
    100% obecnego długu. Spłata więc w całości obecnego kredytu zwolni Ją z tego długu.
    Zatem środki przeznaczone na spłatę całości obecnego zadłużenia z tytułu posiadanego
    kredytu hipotecznego, zaciągniętego z partnerem na wybudowanie domu
    jednorodzinnego, mogą być uznane za realizację tzw. ulgi mieszkaniowej i korzystać ze
    zwolnienia w zakresie podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po

    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W tym miejscu należy wskazać, że moment przeniesienia prawa własności w prawie
    podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
      postanowiły.
    Natomiast zgodnie z art. 453 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne
      świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady,
      dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.
    Świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) jest umową, na mocy której obie
    strony (dłużnik i wierzyciel) wyrażają zgodę na umorzenie istniejącego dotąd
    zobowiązania, jeśli dłużnik zamiast pierwotnie ustalonego, spełni inne świadczenie.
    Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w ww. przepisie ma charakter odpłatnej umowy
    rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne.
    Płatność za świadczenie (wynagrodzenie) nie musi mieć bowiem charakteru pieniężnego,
    może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze
    (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia.
    Przeniesienie na wierzyciela własności rzeczy lub praw w zamian za zwolnienie z długu jest
    odpłatnym zbyciem tej rzeczy lub prawa, nie następuje bowiem pod tytułem darmym.
    W związku z powyższym, nabyciem jest przeniesienie aktem notarialnym w dniu ... maja
    2019 r. na Pani rzecz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w
    ramach uregulowania wierzytelności (datio in solutum), w zamian za zwolnienie z długu
    powstałego w związku z podziałem majątku dorobkowego Pani i Pani byłego męża.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej
    sprzedaż ... listopada 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego, nabytego ... maja 2019 r. w drodze zawarcia umowy świadczenia w miejsce
    wykonania, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    Opodatkowanie odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Ponieważ umowa świadczenia w miejsce wykonania (datio in slolutum) ma charakter
    odpłatnej umowy rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego
    roszczenia uzyskuje inne, zastosowanie znajdzie tu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Tym samym, ma Pani prawo jako cenę nabycia uznać nominalną wartość wierzytelności,
    która wygasła w wyniku przeniesienia na Pani rzecz spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu mieszkalnego, w ramach zawartej umowy świadczenia w miejsce wykonania
    (datio in solutum) w zamian za zwolnienie z długu byłego męża.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,

          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
          (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
          odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
          kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni

      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z
    1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów

    mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku
    dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła
    zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz
    „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem
    ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w
    miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw
    przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw
    omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane
    na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z
    brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno
    wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie
    związanych z tym lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy) oraz budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy). Przepis
    wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte na cele określone w
    pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków
    uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają
    do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Co istotne, jeżeli kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania
    wynikające z umowy kredytowej, czyli zgodnie z umową kredytobiorcy odpowiadają
    solidarnie za kredyt, to podatnik jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie wynikające z
    tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.
    Zgodnie bowiem z treścią art. 366 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać
      całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od
      każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników
      zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.

    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika zatem, że aż do zupełnego
    zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z
    dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko za część, jaką można by
    mu przypisać poprzez, np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych. Zatem
    Pani jako kredytobiorca solidarny odpowiada do pełnej wysokości za zadłużenie
    wynikające z zawartej umowy kredytu.
    Jak wynika z opisu sprawy, w dniu ... maja 2019 r. Wnioskodawczyni po rozwodzie przejęła
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w zamian za zwolnienie z długu od swojego
    byłego małżonka, jaki powstał na skutek podziału majątku dorobkowego. W zamian za
    wypłacenie świadczenia pieniężnego w wysokości 200 000 zł małżonek oddał byłej żonie
    lokal, który był jego prywatną własnością. W akcie notarialnym z dnia ... maja 2019 r.
    Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na zamianę formy spłaty opisanego wyżej zobowiązania
    ze świadczenia pieniężnego na świadczenie rzeczowe (świadczenie w miejsce wykonania).
    Zatem zmianie formy zobowiązania pieniężnego ze świadczenia pieniężnego na
    świadczenie rzeczowe podlegała kwota 200 000 zł. W celu realizacji ww. zobowiązania
    dłużnik (były mąż) przeniósł w ww. akcie prawo do spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu. Po dokonaniu ww. świadczenia zobowiązanie dłużnika wygasło. Wartość
    rynkowa spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego otrzymanego
    przez Wnioskodawczynię od byłego małżonka w zamian za zwolnienie z długu powstałego
    na skutek podziału majątku dorobkowego wynosiła 200 000 zł. Wartość ta odpowiadała
    wartości długu oraz wartości rynkowej. W dniu ... kwietnia 2021 r. Wnioskodawczyni
    zawarła umowę o kredyt hipoteczny w wysokości 495 000 zł na budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego. Kredyt zaciągnęła solidarnie razem ze swoim partnerem.
    Wybudowanie ww. budynku nastąpiło do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej
    partnera na ich wspólnej działce. W dniu ... listopada 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyte w dniu ... maja 2019 r. w zamian za
    zwolnienie z długu od swojego byłego małżonka. Wnioskodawczyni nie prowadzi obecnie
    działalności gospodarczej i wcześniejsza jej działalność gospodarcza została zamknięta
    2010 r. Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nie nastąpiła w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Była to sprzedaż z majątku prywatnego. Kredyt
    hipoteczny na sfinansowanie ceny zakupu domu został zaciągnięty przez
    Wnioskodawczynię w banku z siedzibą w państwie członkowskim Unii Europejskiej. W
    umowie kredytowej o kredyt hipoteczny zawartej z bankiem bank wskazał przeznaczenie
    kredytu: budowa (w tym przebudowa, rozbudowa) domu jednorodzinnego. Z umowy
    zatem jednoznacznie wynika że kredyt hipoteczny został zaciągnięty na budowę domu.
    Wnioskodawczyni była właścicielem niezabudowanej działki budowlanej wraz z partnerem
    po 50% przed zawarciem umowy kredytowej. Budowa zakończyła się w 2024 r. i w
    listopadzie 2024 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem przeprowadziła się do ww. budynku.
    W dniu zawarcia umowy kredytowej i rozpoczęcia budowy, partner (obecny małżonek) i
    Wnioskodawczyni nie byli jeszcze małżonkami. Mieli jedynie wspólną działkę, wspólnie
    zawarli kredyt i wspólnie prowadzili budowę przedmiotowego budynku. Związek
    małżeński zawarli już po udzieleniu kredytu, tj. w październiku 2024 r. Wnioskodawczyni w
    wybudowanym domu obecnie realizuje własny cele mieszkaniowe, tj. mieszka w nim od
    listopada 2024 r. W 2025 r. Wnioskodawczyni zamierza wykorzystać środki uzyskane z ww.
    sprzedaży lokalu na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego na
    wybudowanie budynku mieszkalnego.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz
    powołane przepisy prawa stwierdzam, że nienastępująca w ramach działalności
    gospodarczej sprzedaż ... listopada 2024 r. spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego, nabytego ... maja 2019 r. w drodze zawarcia umowy świadczenia w
    miejsce wykonania w zamian za zwolnienie z długu byłego męża, stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

    ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.
    Ma Pani prawo jako cenę nabycia uznać nominalną wartość wierzytelności, która wygasła
    w wyniku przeniesienia na Pani rzecz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego w ramach umowy świadczenia w miejsce wykonania (datio in solutum).
    Wydatkowanie przychodu z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa
    do lokalu mieszkalnego na spłatę w 2025 r. kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 2021 r.
    solidarnie z ówczesnym partnerem (obecnie mężem) na budowę budynku mieszkalnego,
    w którym Pani mieszka od listopada 2024 r., będzie stanowić wydatek na własne cele
    mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.