Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.741.2022.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-30
Teza: Stawka podatku właściwa dla opodatkowania uzyskanego przychodu z tytułu zbycia prawa do znaku towarowego
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; przychód; ryczałt; sprzedaż; stawka-stawki ryczałtu; zbycie-odpłatne zbycie; znak-znak towarowy
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22b-ust. 1-pkt 6; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 10-pkt 2

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 grudnia 2022 r. (wpływ 16 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Od 19XX r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w A., w ramach której produkuje Pan (\`(...)\`). Obecnie działa Pan pod firmą X. Do 31 grudnia 2021 r. był Pan opodatkowany na zasadach ogólnych (podatek liniowy) i prowadził Pan książkę przychodów i rozchodów.

Obecnie - od 1 stycznia 2022 r. - zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W czasie prowadzenia działalności gospodarczej uzyskał Pan w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej prawo ochronne na słowny znak towarowy przeznaczony do oznaczania Pana produktów, który pozostaje w mocy do dnia dzisiejszego i jest wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie wpisywał Pan posiadanego prawa do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych. Wartość początkowa, tj. koszty wytworzenia znaku, nie przekraczały 1.500 zł (obecnie koszty zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej to:

– 400/450 zł za zgłoszenie w jednej klasie,

– 120 zł za kolejną, drugą klasę,

– 90 zł publikacja o udzielonym prawie,

– 400 zł za dziesięć lat ochrony za każdą zgłoszoną klasę, przy czym, w latach wcześniejszych koszty zgłoszenia były jeszcze niższe).

Zaznaczyć również należy, że nie dokonywał Pan zgłoszenia przy udziale profesjonalnej kancelarii patentowej, przez co koszty jego wytworzenia ograniczono wyłącznie do opłat urzędowych przy zgłoszeniu, tj. około 660 zł.

Obecnie chce Pan sprzedać prawo do znaku towarowego.

**W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że:**

1) wszystkie znaki towarowe, na które uzyskał Pan „Prawo Ochronne na Znak Towarowy” wydane przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej, zostały wytworzone przez Pana osobiście przy współpracy z żoną lub zatrudnionych pracowników, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu oznaczania produkowanych wyrobów – (\`(...)\`) (głównie (\`(...)\`)). Zgłoszenia znaków towarowych do Urzędu Patentowego były dokonywane bez korzystania z pośredników.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na pytania: A. Czy znak towarowy, o którym mowa we wniosku został przez Pana nabyty, czy wytworzony? B. Jeśli znak towarowy został przez Pana nabyty, prosimy wówczas o podanie podstawy prawnej (tytułu prawnego) tego nabycia oraz daty, w jakiej to nabycie miało miejsce. We wniosku wskazał Pan wyłącznie, że: „W czasie prowadzenia działalności gospodarczej wnioskodawca uzyskał w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej prawo ochronne na słowny znak towarowy przeznaczony do oznaczania jego produktów, który pozostaje w mocy do dnia dzisiejszego i jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej”\].

2) Aktualnie posiada Pan 27 słownych znaków towarowych, dla których trwa okres ochronny, i które są wykorzystywane do oznaczania produkowanych wyrobów. Jako datę rozpoczęcia ochrony przyznanej Panu na prawo ochronne obowiązuje data zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej:

a) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 17 października 2016 r.,

b) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

c) XXX, pt. „\`(...)\`" chroniony od 20 maja 2002 r.,

d) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2022 r.,

e) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

f) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

g) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 21 sierpnia 2018 r.,

h) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 8 lutego 2016 r.,

i) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 8 lipca 2014 r.,

j) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 17 czerwca 2019 r.,

k) XXX, pt. „\`(...)\`" chroniony od 23 marca 2000 r.,

l) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

m) XXX. pt. „\`(...)\`” chroniony od dnia 6 września 2010 r.,

n) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

o) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

p) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

q) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

r) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

s) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2010 r.,

t) XXX, pt. „\`(...)\`" chroniony od 6 września 2010 r.,

u) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2022 r.,

v) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 6 września 2022 r.,

w) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

x) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

y) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

z) XXX. pt. „\`(...)\`” chroniony od 20 maja 2002 r.,

aa) XXX, pt. „\`(...)\`” chroniony od 5 czerwca 2001 r.

Zaznacza Pan, że szczegółowe informacje dotyczące każdego z chronionych znaków towarowych stanowią załącznik do niniejszego pisma (wydruk z rejestru UPRP numery od 1 do 27).

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na pytanie, kiedy (w jakiej dacie) uzyskał Pan „w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej prawo ochronne na słowny znak towarowy przeznaczony do oznaczania Pana produktów, który pozostaje w mocy do dnia dzisiejszego i jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej”?\].

3) Zapytanie wyrażone we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego, a Pan nie zdecydował jeszcze, które z praw do znaku towarowego wskazanych w punkcie 2 i załącznikach, będzie chciał Pan sprzedać. Tak więc pytanie dotyczy zbycia jednego prawa ochronnego do znaku towarowego z posiadanych 27 znaków zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej chronionych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przy czym zaznacza Pan, że udzieloną odpowiedź będzie traktował Pan jako adekwatną w stosunku do każdego z posiadanych praw do znaków towarowych. Wszystkie te znaki zostały wytworzone przez Pana osobiście przy współpracy z żoną lub zatrudnionymi pracownikami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oraz wszystkie te znaki zostały wytworzone przed datą złożenia wniosku do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej na potrzeby właściwych zgłoszeń.

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedzi na pytania: O jakich „prawach majątkowych do znaków towarowych” oraz o jakiej ilości tych „praw majątkowych do znaków towarowych” jest mowa w Pana pytaniu? Zadane przez Pana pytanie dotyczy „znaków towarowych” (liczba mnoga). We wniosku podał Pan natomiast, że uzyskał Pan: „prawo ochronne na słowny znak towarowy” (liczba pojedyncza).

Z tego powodu prosimy o wyjaśnienie: jakich znaków towarowych dotyczy Pana pytanie, tzn. czy dotyczy ono wyłącznie jednego znaku towarowego (słowny znak towarowy przeznaczony do oznaczania Pana produktów), czy większej ich ilości. W przypadku, gdy Pana pytanie dotyczy kilku (ilu konkretnie?) znaków towarowych, prosimy – odrębnie dla każdego znaku – o ich szczegółową charakterystykę, tj. podanie: - Czy został on przez Pana wytworzony, czy nabyty? Jeśli znak towarowy został przez Pana nabyty – prosimy również o podanie podstawy prawnej (tytułu prawnego) tego nabycia. - Kiedy został on przez Pana wytworzony lub nabyty?\].

4) A. Znaki towarowe w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej są wykorzystywane do oznaczania produkowanych wyrobów w celu odróżnienia ich od towarów produkowanych przez innych przedsiębiorców. Znaki, zgodnie z przypisaną klasyfikacją - 28 umieszczone są na (\`(...)\`).

B. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Pana działalności wynosi:

• 5,5% przychodów z działalności wytwórczej (działalność podstawowa),

• 8,5% przychodów z działalności usługowej (działalność uboczna),

• 3,0% przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku (sporadycznie).

\[Powyższe wskazania stanowią Pana odpowiedź na pytania: A. W jakim zakresie/przedmiocie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wykorzystuje Pan „znak towarowy”? B. Jaką stawką podatku (ryczałtu) opodatkowuje Pan przychody z zakresu/przedmiotu Pana działalności?\].

5) Przedmiotem wniosku nie jest zbycie majątkowych praw autorskich do znaków towarowych, ponieważ są to słowne znaki towarowe, które nie są utworami i z tego powodu nie są objęte ochroną prawa autorskiego. Przedmiotem wniosku jest zbycie praw ochronnych do znaków towarowych zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, chronionych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na pytanie, czy przedmiotem wniosku jest zbycie prawa autorskiego do znaku towarowego (lub praw autorskich do znaków towarowych – stosownie do Pana odpowiedzi na pytanie numer 3 tego wezwania), czy zbycie prawa ochronnego na znak towarowy (praw ochronnych do znaków towarowych)? We wniosku wskazał Pan, że: „wnioskodawca uzyskał w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej prawo ochronne na słowny znak towarowy przeznaczony do oznaczania jego produktów, który pozostaje w mocy do dnia dzisiejszego i jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej”. Pana pytanie koncentruje się na natomiast na „sprzedaży praw majątkowych do znaków towarowych”\].

6) Zamierza Pan sprzedać prawo ochronne do znaku towarowego w ciągu najbliższych kilku lat.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na pytanie, kiedy (w jakiej dacie) zamierza Pan „sprzedać prawo do znaku towarowego” (doprecyzowane w odpowiedzi na punkt 4 tego wezwania)?\].

7) Na dzień dzisiejszy nie ma Pan wiedzy, kto będzie nabywcą prawa ochronnego do znaku towarowego. Nie wyklucza Pan sytuacji, że nabywcą będą Pana dzieci lub wnuczęta, aczkolwiek na dzień dzisiejszy prawdopodobnym jest, że będzie to osoba trzecia nie będąca podmiotem powiązanym.

\[Powyższe wskazanie stanowi Pana odpowiedź na pytanie, czy zbycie „prawa do znaku towarowego” (doprecyzowanego w odpowiedzi na punkt 4 tego wezwania) nastąpi na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?\].

**Pytania**

1) Czy w związku z aktualną formą opodatkowania, tj. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, od sprzedaży praw majątkowych do znaków towarowych, których wartość początkowa, tj. koszt wytworzenia, nie przekraczała 1.500 zł, będzie należny ryczałtowy podatek dochodowy?

2) Jeśli należny będzie podatek dochodowy, to w jakiej stawce?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wskazał Pan, że z uwagi na niewielką wartość początkową prawa nie było konieczności uwzględniania prawa do znaku w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych.

W Pana opinii, sprzedaż praw do znaku towarowego, wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, będzie stanowiła jednak przychód z tej działalności na mocy obowiązujących przepisów, z uwagi na okoliczność, że znak był i jest wykorzystywany w prowadzeniu działalności gospodarczej.

Wskazał Pan, że w Pana ocenie, na mocy art 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość początkowa wyliczona w oparciu o koszty wytworzenia, tj. zgłoszenia znaku towarowego do Urzędu Patentowego, nie przekracza 1.500 zł.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę dyspozycję art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1.500 zł - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, należy uznać, że skoro opodatkowaniu podlegają wyłącznie prawa, których koszty wytworzenia przekraczały 1.500 zł, to prawa majątkowe do znaków towarowych, których koszty wytworzenia nie przekraczały 1.500 zł, nie podlegają opodatkowaniu ryczałtowym podatkiem dochodowym i to niezależnie od kwoty za jaką prawo obecnie zostanie sprzedane.

Posługując się kryterium racjonalnego ustawodawcy, który wprost wskazuje, że podatek należny jest od odpłatnego zbycia praw majątkowych, których wartość początkowa przekraczała 1.500 zł, uważa Pan, że nie nalicza się podatku od sprzedaży praw, których wartość początkowa/koszt wytworzenia nie przekraczał 1.500 zł.

Podkreślił Pan, że skoro racjonalny ustawodawca wskazuje, że od odpłatnego zbycia praw, których wartość początkowa przekraczała 1.500 zł, pobiera się podatek w stawce 10%, z wyraźnym wyłączeniem praw, których wartość początkowa przekroczyła 1.500 zł, pobiera się podatek w stawce 10%, z wyraźnym wyłączeniem praw, których wartość początkowa tej kwoty nie przekraczała, to tym samym, ustawodawca wyłącza możliwość naliczenia podatku od odpłatnego zbycia praw, o ile ich wartość początkowa/koszt ich wytworzenia nie przekraczał określonego przez ustawodawcę progu, tj. 1.500 zł. Co więcej, skoro racjonalny ustawodawca uzależnił okoliczność naliczenia podatku od wartości początkowej prawa, to świadomie wskazał, że dla okoliczności naliczenia lub nie \[naliczenia - przypis organu\] podatku, istotna jest wartość początkowa prawa, tj. koszt jego wytworzenia, a nie ostateczna kwota za jaką prawa do znaku miałyby zostać sprzedane.

W konsekwencji, w Pana zdaniem, od sprzedaży prawa do znaku towarowego, którego koszty wytworzenia nie przekraczały 1.500 zł nie pobiera się podatku dochodowego.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są - określone w art. 10 ust. 1:

– pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 wskazanej ustawy),

– kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 wskazanej ustawy).

W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

We wniosku zaznaczył Pan, że 1 stycznia 2022 r. zmienił Pan formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wskazać więc należy, że zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł

\- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Przedmiotem Pana wniosku - stosownie do informacji zawartej w uzupełnieniu wniosku (punkt numer 5 uzupełnienia) - jest zbycie prawa ochronnego do znaku towarowego.

Z wniosku wynika również m.in., że:

– wszystkie znaki towarowe zostały wytworzone przez Pana osobiście przy współpracy z żoną lub zatrudnionymi pracownikami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej \[Pana odpowiedź na pytanie, czy znak towarowy, o którym mowa we wniosku został przez Pana nabyty, czy wytworzony?\],

– wszystkie znaki towarowe zostały wytworzone przed datą złożenia wniosku do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej na potrzeby właściwych zgłoszeń,

– nie wpisywał Pan posiadanego prawa do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych \[i prawnych - przypis organu\],

– wartość początkowa, tj. koszty wytworzenia znaku, nie przekraczały 1.500 zł,

– zapytanie wyrażone we wniosku dotyczy zdarzenia przyszłego; nie zdecydował Pan jeszcze, które z praw do znaku towarowego \[wyliczenie zawarte w punkcie 2 uzupełnienia wniosku - przypis organu\] będzie Pan chciał sprzedać.

Zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł,

3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku

– bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Nawiązując do przywołanego wyżej przepisu, należy przytoczyć jednak brzemiennie art. 22d ust. 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). W myśl tego przepisu:

Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają więc „składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:

• środki trwałe podlegające amortyzacji - wskazane w art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji - wskazane w art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne niepodlegające amortyzacji - wskazane w art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Artykuł 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U z 2021 poz. 324 ze zm.), stanowi, że:

Ustawa normuje stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.

Zgodnie z treścią art. 120 ust. 1 i 2 oraz art. 121 wskazanej wyżej ustawy:

– Znakiem towarowym może być każde oznaczenie umożliwiające odróżnienie towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa oraz możliwe do przedstawienia w rejestrze znaków towarowych w sposób pozwalający na ustalenie jednoznacznego i dokładnego przedmiotu udzielonej ochrony \[art. 120 ust. 1 ustawy\].

– Znakiem towarowym, w rozumieniu ust. 1, może być w szczególności wyraz, włącznie z nazwiskiem, rysunek, litera, cyfra, kolor, forma przestrzenna, w tym kształt towaru lub opakowania, a także dźwięk \[art. 120 ust. 2 ustawy\].

– Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne \[art. 121 ustawy\].

Podkreślić również należy, że obowiązkowi wprowadzania do ewidencji - w drodze wyjątku - nie podlegają jednak składniki majątku wskazane w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten brzmi następująco:

Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Do tego rodzaju składników odnosi się treść (przywołanego przez Pana we własnym stanowisku w sprawie) art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zauważyć jednak należy, że norma ta dotyczy przychodu ze sprzedaży składników majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1.500 zł.

Odnosząc się więc do przedstawionych we wniosku okoliczności, należy wskazać, że do zbycia przez Pana prawa ochronnego do znaku towarowego, który:

– został przez Pana wytworzony (nie został on przez Pana nabyty),

– nie został przez Pana wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, oraz

– którego wartość początkowa, tj. koszt wytworzenia tego znaku towarowego, nie przekroczyła 1.500 zł,

nie ma zastosowania dyspozycja art. 12 ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ani pozostałe punkty tego ustępu (wytworzone we własnym zakresie znaki towarowe nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 22b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku innych niż określone w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zastosowanie znajduje stawka ryczałtu (albo stawki ryczałtu) właściwa do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z którą związany jest zbywany składnik majątku.

Z powyższych względów, stawką podatku właściwą dla opodatkowania uzyskanego przez Pana przychodu z tytułu opisanego we wniosku zbycia, będzie stawka podatku, którą stosuje Pan dla opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, z którą to związany jest ten składnik majątku - określone prawo ochronne na znak towarowy.

Z powyższych względów, Pana stanowisko, zgodnie z którym:

– (…) nie nalicza się podatku od sprzedaży praw, których wartość początkowa/koszt wytworzenia nie przekracza 1.500 zł.

– (…) od sprzedaży prawa do znaku towarowego, którego koszty wytworzenia nie przekraczały 1.500 zł nie pobiera się podatku dochodowego.

\- należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczamy, że:

– nie jesteśmy uprawnieni do analizowania oraz oceny jakichkolwiek dokumentów. Z tego względu dodane przez Pana do uzupełnienia wniosku załączniki nie stanowiły przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie,

– podstawą dla wydania niniejszego rozstrzygnięcia było Pana wskazanie, że opisane we wniosku znaki towarowe nie zostały przez Pana nabyte, lecz wytworzone (w tym wytworzone przez Pana osobiście). Interpretacja indywidualna stanowi wykładnię materialnego prawa podatkowego. Z tego względu, przy wydawaniu tego rozstrzygnięcia przyjęto (stosownie do Pana wskazania), że znak towarowy został przez Pana wytworzony; nie odnieśliśmy się więc do materialnoprawnych regulacji innych ustaw i towarzyszącym im skutkom w kontekście Pana informacji, że znaki towarowe: „zostały wytworzone przez Pana osobiście przy współpracy z żoną lub zatrudnionych pracowników”.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).