Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-41/12-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-05-02
Teza: Czy w sytuacji podjęcia w przyszłości działań restrukturyzacyjnych, wobec Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wyniku przekazania majątku do nowo zawiązanej bądź istniejącej spółki z o.o. w związku z dokonaniem podziału przez wydzielenie w postaci działu inwestycyjnego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli jednocześnie w Spółce pozostanie majątek w postaci działu handlowego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa?
Słowa kluczowe: definicja; działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-prowadzenie działalności gospodarczej ; majątek; majątek-składniki majątku; należność; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; przychód-powstanie przychodu; wierzytelność; wykonanie (wykonywanie); zadania; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2012 r. (data wpływu 09 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu podatkowego w związku z planowanym podziałem Spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca prowadzi działalność handlową (m. in. towarami dla potrzeb aranżacji łazienek) oraz działalność inwestycyjną (nieruchomości komercyjne i ich wynajem, inwestycje kapitałowe). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Zarząd Spółki nie wyklucza, iż w przyszłości podejmie działania restrukturyzacyjne polegające na podziale Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych i wydzielenia do nowo zawiązanej bądź istniejącej spółki z o.o. wyodrębnionego w ramach struktury Spółki działu inwestycyjnego. W tym przypadku Spółka prowadziłaby dalej działalność handlową w oparciu o wyodrębniony dział handlowy. Z kolei nowo zawiązana bądź istniejąca spółka prowadziłaby działalność inwestycyjną (w tym wynajem nieruchomości) w oparciu o otrzymany od Spółki majątek składający się na dział inwestycyjny. Na moment wydzielenia zarówno dział handlowy oraz dział inwestycyjny będą spełniać warunki do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki w rozumieniu przepisów ustaw podatkowych (tj. art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

100% udziałowcem Spółki jest osoba fizyczna. Udziałowiec Spółki będzie jednocześnie udziałowcem spółki istniejącej bądź nowo zawiązanej, która otrzyma dział inwestycyjny w wyniku ewentualnego podjęcia działań restrukturyzacyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy w sytuacji podjęcia w przyszłości działań restrukturyzacyjnych, wobec Spółki powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wyniku przekazania majątku do nowo zawiązanej bądź istniejącej spółki z o.o. w związku z dokonaniem podziału przez wydzielenie w postaci działu inwestycyjnego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli jednocześnie w Spółce pozostanie majątek w postaci działu handlowego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa?

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji podjęcia w przyszłości działań restrukturyzacyjnych w wyniku przekazania majątku do nowo zawiązanej bądź istniejącej spółki z o.o. w związku z dokonaniem podziału przez wydzielenie w postaci działu inwestycyjnego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli jednocześnie w Spółce pozostanie majątek w postaci działu handlowego stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wobec Spółki nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Uzasadnienie przyjętego stanowiska.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodu podatkowego w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa zalicza się wartość rynkową składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Warunkiem powstania przychodu podatkowego w sytuacji podziału przez wydzielenie jest aby wydzielany majątek (przejmowany przez inną spółkę) lub majątek pozostający w spółce nie stanowiły zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Jeżeli jednak majątek wydzielany oraz majątek pozostający w spółce będą spełniać kryteria zorganizowanych części przedsiębiorstwa, wówczas po stronie spółki podlegającej podziałowi nie powstanie przychód podatkowy.

Przenosząc powyższe na przedstawione zdarzenie przyszłe w sytuacji podjęcia w przyszłości ewentualnych działań restrukturyzacyjnych, po stronie Spółki, która podlegałaby podziałowi nie powstanie przychód podatkowy, jeżeli w majątku Spółki pozostanie majątek (dział handlowy) spełniający kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa, i zarazem wydzielany majątek (dział inwestycyjny) również będzie spełniać kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tym samym, podział Spółki przez wydzielenie działu inwestycyjnego i przeniesienie tego działu do innej spółki będzie neutralny z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Ponadto informuje się, iż w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.