Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1118/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-11-14
Teza: zwolnienie od podatku alkoholu etylowego używanego do badań naukowych
Słowa kluczowe: badanie-badanie naukowe; napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy; podatek-podatek akcyzowy; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 10.08.2011 r. (data wpływu 16.08.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku alkoholu etylowego używanego do badań naukowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.08.2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od podatku alkoholu etylowego używanego do badań naukowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest uczelnią w rozumieniu ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym. Jednym z podstawowych zadań statutowych Wnioskodawcy jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych. Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, który prowadzi działalność leczniczą w przedsiębiorstwie podmiotu leczniczego Szpitalu Onkologicznym. Wnioskodawca prowadzi działalność leczniczą polegająca również na realizacji zadań dydaktycznych i badawczych w powiązaniu z udzielaniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia. W strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego Wnioskodawcy funkcjonuje Zakład Diagnostyki Laboratoryjnej z pracownią histopatologiczną i pracownią immunohistochemiczną. W Zakładzie wykonywane są badania histopatologiczne. Do badań histopatologicznych używany jest alkohol etylowy. Proces badawczy wymaga odróbki materiału biologicznego (wycinka tkanki) pobranego od pacjenta poprzez jego utrwalenie w formalinie, następnie odwodnienie poprzez umieszczenie w alkoholu etylowym o różnym stężeniu oraz ksylenie, a potem utwardzenia w płynnej parafinie. Po zastygnięciu parafinowy bloczek za pomocą mikrotomu jest cięty na bardzo cienkie, kilkumikrometrowej grubości skrawki. Skrawki są umieszczane na kolejnych szkiełkach mikroskopowych i poddawane procesowi barwienia. Barwienie pozwala na zakontrastowanie przedziałów komórkowych i zewnątrzkomórkowych oraz wybarwienie poszczególnych organelli komórkowych. Metoda immunohistochemiczna opiera się na użyciu związków reagujących z komponentami badanej tkanki. Metoda immunohistochemiczna wymaga odwodnionej tkanki w czystym alkoholu etylowym, nie skażonym hibitanem lub innymi preparatami, ponieważ reakcja barwna nie jest możliwa w przypadku użycia skażonego alkoholu. Otrzymane preparaty podlegają ocenie histologicznej dokonywanej przez lekarza specjalistę patomorfologa pod mikroskopem. Wyniki badań immunohistochemicznych pozwalają na ustalenie precyzyjnego rozpoznania mikroskopowego nowotworów, a także wpływają bezpośrednio na wybór metody leczenia, w tym na kwalifikacje do nowoczesnych tzw. „niestandardowych” metod chemioterapii. Bez zastosowania opisanych powyżej badań nie byłoby możliwe leczenie chorych tymi nowoczesnymi metodami. Odwadnianie odbywa się automatycznie przy użyciu urządzenia, do którego procesora wlewa się alkohol etylowy w różnych stężeniach. Barwienie również odbywa się automatycznie przy pomocy urządzenia, do którego procesora wlewa się między innymi alkohol etylowy. Wnioskodawca zamierza nabywać alkohol etylowy ze składu podatkowego w łącznej ilości alkoholu etylowego 100% vol nieskażonego do 3 000 dm3 rocznie (około 40 litrów miesięcznie), który w całości wykorzystywał będzie do prowadzonych przez siebie badań naukowych (badań histopatologicznych). Przedmiotem działalności Wnioskodawcy nie jest uzyskiwanie przez niego alkoholu etylowego w trakcie prowadzonych badań. Alkohol wykorzystywany do badań, w trakcie ich wykonywania ma kontakt z tkanką ludzką i przez to stanowi chemikalia mogące zawierać drobnoustroje chorobotwórcze. Alkohol po przepracowaniu będzie utylizowany jako odpad niebezpieczny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy badania histopatologiczne prowadzone przez Wnioskodawcę mieszczą się w definicji pojęcia „badanie naukowe” stosowanej na potrzeby rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego nie definiuje pojęcia badania naukowego. Pojęcie to stosuje się jednak w ww. rozporządzeniu (par 13 ust. 1 pkt 2), gdzie określone zostały przypadki, w których napoje alkoholowe mogą zostać zwolnione z podatku akcyzowego. Odnosząc się w pierwszej kolejności do Słownika Języka Polskiego PWN wypada wskazać, że termin „używać” słownik ten łączy z pojęciem „użyć”, co oznacza „zastosować coś jako środek, narzędzie”; „zrobić z czegoś użytek”. Dodatkowo pod pojęciem „badanie” rozumie się „prace zmierzające do poznania czegoś za pomocą analizy naukowej”. Z kolei, pojęcie „naukowy” tłumaczy jako „odnoszący się do nauki - ogółu wiedzy lub poszczególnych dyscyplin badawczych, wchodzący w skład nauki, zgodny z jej zasadami, metodami, np. badanie naukowe”. Jednocześnie należy zauważyć, że „do” stanowi w tym przypadku przyimek komunikujący o przeznaczeniu obiektu. Zatem wykładnia językowa przepisu par. 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wskazuje wyraźnie, że zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy przeznaczony, mający zastosowanie w badaniach naukowych, czyli używany do badań naukowych. Z braku zawężenia zakresu badania naukowego co do określonego rodzaju badania należy przyjąć, że termin ten obejmuje wszelkie badania naukowe. Histologia (z gr. histos - tkanka, logos - wiedza, nauka) to nauka o rozwoju, budowie i funkcjach tkanek, w przeciwieństwie do anatomii, zajmuje się badaniem mikroskopowej budowy ciała. Natomiast patologia (z gr. pathos - choroba, cierpienie, logos - nauka) to nauka o przyczynach chorób, mechanizmach ich rozwoju i przebiegu, objawach i skutkach. Histopatologia to dział patologii zajmujący się zmianami chorobowymi występującymi w komórkach i tkankach. Badanie histopatologiczne to badanie naukowe będące metodą wykrywania mikroskopowych wykładników chorób. Wnioskodawca uważa, że zgodnie z definicją słownikową, prowadzi badania naukowe. Zdaniem Wnioskodawcy, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w ustawie o podatku akcyzowym oraz rozporządzeniu w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, alkohol wykorzystywany przez Niego do prowadzonych badań będzie podlegał zwolnieniu od podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Natomiast w myśl art. 92 ustawy do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 159, poz. 1070 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od akcyzy napoje alkoholowe używane:

1.  jako próbki do analiz, niezbędnych prób produkcyjnych lub celów naukowych;
2.  do badań naukowych;
3.  do procesów produkcyjnych, pod warunkiem że produkt końcowy nie zawiera alkoholu.

Przy czym w świetle ustępu 2 cytowanego paragrafu zwolnienia, o których mowa w ust. 1, stosuje się w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 pkt 1 i 8 ustawy, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-11 ustawy.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zamierza nabywać alkohol etylowy ze składu podatkowego w łącznej ilości alkoholu etylowego 100% vol nieskażonego do 3 000 dm3 rocznie (około 40 litrów miesięcznie), który w całości wykorzystywał będzie do prowadzonych przez siebie badań naukowych (badań histopatologicznych). Jak wskazuje Wnioskodawca w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa podmiotu leczniczego Wnioskodawcy funkcjonuje Zakład Diagnostyki Laboratoryjnej z pracownią histopatologiczną i pracownią immunohistochemiczną. W Zakładzie wykonywane są badania histopatologiczne, do których używany jest alkohol etylowy. Proces badawczy wymaga odróbki materiału biologicznego (wycinka tkanki) pobranego od pacjenta poprzez jego utrwalenie w formalinie, następnie odwodnienie poprzez umieszczenie w alkoholu etylowym o różnym stężeniu oraz ksylenie, a potem utwardzenia w płynnej parafinie. Po zastygnięciu parafinowy bloczek za pomocą mikrotomu jest cięty na bardzo cienkie, kilkumikrometrowej grubości skrawki. Skrawki są umieszczane na kolejnych szkiełkach mikroskopowych i poddawane procesowi barwienia. Barwienie pozwala na zakontrastowanie przedziałów komórkowych i zewnątrzkomórkowych oraz wybarwienie poszczególnych organelli komórkowych. Metoda immunohistochemiczna opiera się na użyciu związków reagujących z komponentami badanej tkanki. Metoda immunohistochemiczna wymaga odwodnionej tkanki w czystym alkoholu etylowym, nie skażonym hibitanem lub innymi preparatami, ponieważ reakcja barwna nie jest możliwa w przypadku użycia skażonego alkoholu. Otrzymane preparaty podlegają ocenie histologicznej dokonywanej przez lekarza specjalistę patomorfologa pod mikroskopem. Wyniki badań immunohistochemicznych pozwalają na ustalenie precyzyjnego rozpoznania mikroskopowego nowotworów, a także wpływają bezpośrednio na wybór metody leczenia, w tym na kwalifikacje do nowoczesnych tzw. „niestandardowych” metod chemioterapii. Bez zastosowania opisanych powyżej badań nie byłoby możliwe leczenie chorych tymi nowoczesnymi metodami. Odwadnianie odbywa się automatycznie przy użyciu urządzenia, do którego procesora wlewa się alkohol etylowy w różnych stężeniach. Barwienie również odbywa się automatycznie przy pomocy urządzenia, do którego procesora wlewa się między innymi alkohol etylowy.

Przy tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca powziął wątpliwość czy badania histopatologiczne prowadzone przez Wnioskodawcę mieszczą się w definicji pojęcia „badanie naukowe” stosowanej na potrzeby rozporządzenia.

Jak słusznie zauważył Wnioskodawca zarówno ustawa jak i rozporządzenie nie precyzują terminów „używać” czy „badania naukowe”. Zatem odnosząc się w pierwszej kolejności do Słownika Języka Polskiego PWN Warszawa 2003 r. wypada wskazać, że termin „używać” słownik ten łączy z pojęciem „użyć”, co oznacza .„zastosować coś jako środek, narzędzie”; „zrobić z czegoś użytek”. Dodatkowo pod pojęciem „badanie” rozumie się „prace zmierzające do poznania czegoś za pomocą analizy naukowej”. Z kolei, pojęcie „naukowy” tłumaczy jako „odnoszący się do nauki - ogółu wiedzy lub poszczególnych dyscyplin badawczych, wchodzący w skład nauki, zgodny z jej zasadami, metodami, np. badanie naukowe”. Jednocześnie należy zauważyć, że „do” stanowi w tym przypadku przyimek komunikujący o przeznaczeniu obiektu. Zatem wykładnia językowa przepisu § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wskazuje wyraźnie, że zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy przeznaczony, mający zastosowanie w badaniach naukowych, czyli używany do badań naukowych. Z braku zawężenia zakresu badania naukowego co do określonego rodzaju badania należy przyjąć, że termin ten obejmuje wszelkie badania naukowe.

Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, iż zamierza nabywać ze składu podatkowego alkohol etylowy, który w całości wykorzystywał będzie do prowadzonych przez siebie badań histopatologicznych. Przy czym we własnym stanowisku poniósł, iż histologia (z gr. histos - tkanka, logos - wiedza, nauka) to nauka o rozwoju, budowie i funkcjach tkanek, w przeciwieństwie do anatomii, zajmuje się badaniem mikroskopowej budowy ciała. Natomiast patologia (z gr. pathos - choroba, cierpienie, logos - nauka) to nauka o przyczynach chorób, mechanizmach ich rozwoju i przebiegu, objawach i skutkach. Histopatologia to dział patologii zajmujący się zmianami chorobowymi występującymi w komórkach i tkankach. Badanie histopatologiczne to badanie naukowe będące metodą wykrywania mikroskopowych wykładników chorób.

Zatem mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż w analizowanym przypadku, mamy do czynienia z badaniami naukowymi. Tym samym, przy spełnieniu warunków określonych w § 13 ust. 2 rozporządzenia, alkohol etylowy używany przez Wnioskodawcę do badań histopatologicznych może korzystać ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Należy jednak podkreślić, iż przepis § 13 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nie znajdzie zastosowania w sytuacji, w której alkohol etylowy nie będzie wykorzystywany do badań naukowych choć, zużywać go będzie podmiot który prowadzi działalność klasyfikowaną jako badania naukowe. W szczególności sytuacja taka będzie miała miejsce, gdy alkohol będzie wykorzystywany do dezynfekcji czy czyszczenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.