Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.587.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług VAT w
związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług VAT
    w związku z realizacją zadania pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i dla
    celów transakcji objętych podatkiem VAT posługuje się nadanym numerem NIP. Powiat
    jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą zdolność do wykonywania czynności
    prawnych.
    Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) został wyłączony z
    grona podatników tego podatku z tytułu wykonywania zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których został powołany, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107; zm.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1907), Powiat wykonuje określone ustawami
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań
    publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez Powiat należą m.in.
    porządek publiczny i bezpieczeństwo obywateli oraz ochrona przeciwpowodziowa, w tym
    wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego,
    przeciwpożarowego i zapobieganie innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia
    ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej.
    Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280) 01 stycznia 2017 r.
    doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Powiatu i jego jednostek budżetowych.
    W strukturze powiatu funkcjonuje ... scentralizowanych jednostek budżetowych, w tym
    Starostwo Powiatowe w.... W konsekwencji to Powiat dokonuje rozliczeń podatku VAT od
    czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno przez Powiat jak i jego jednostki
    organizacyjne.
    Przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe, tj. Powiat będzie występował z wnioskiem o
    dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na
    realizację zadania pn. „...”, który będzie realizowany przez Starostwo Powiatowe w ... w
    ramach Programu Priorytetowego pn. „...”. Zadanie zostanie sfinansowane ze środków
    własnych oraz Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu
    wystawiane będą na:
    Nabywca: Powiat (jako zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT)
    Odbiorca: Starostwo Powiatowe w...
    Dokonane zakupy towarów będące przedmiotem wniosku, będą służyć do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powiat nie będzie miał
    zatem możliwości dokonania odliczenia podatku VAT.
    Planowany jest zakup i doposażenie Powiatowego Magazynu Zarządzania Kryzysowego w
    następujący sprzęt: agregaty prądotwórcze przenośne, nagrzewnice, przedłużacze
    elektryczne na bębnie, piły tarczowe do stali i betonu, namioty pneumatyczny, kabiny
    dekontaminacyjne, dron, reflektory oświetleniowe, pilarka ratownicza do materiałów
    wielowarstwowych.

    W oparciu o przedstawiony powyżej stan przyszły, należy stwierdzić, że efekty
    zrealizowanego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi.

## Pytanie

Czy Powiat posiada możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „.” w ramach Programu Priorytetowego „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiat nie posiada możliwości odzyskania poniesionych kosztów podatku VAT w ramach
    projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej,
    przystępując do Programu Priorytetowego pn. „...”, ponieważ nie zostaną spełnione
    przesłanki art. 86 ust. 1 z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. 2024 r. 361), zgodnie z którym, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie.
    Z powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych.
    Powiat jest podatnikiem podatku VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy
    realizacji projektu. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powiat przy realizacji tego projektu nie będzie występował w roli podatnika VAT lecz tylko
    będzie wykonywał swoje zadania jako organ władzy publicznej. W związku z powyższym
    cała wartość podatku VAT określonego na fakturach zakupu od dokonywanych nabyć,
    sfinansowanych zarówno z WFOŚiGW jak i Budżetu Powiatu, a dotycząca projektu nie
    będzie podlegała odliczeniu.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu
    wystawiane będą na:
    Nabywca: Powiat ...,
    Odbiorca: Starostwo Powiatowe w ....

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają

      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    Stosownie do art. 4. ust. 1 pkt 16 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym, w szczególności m.in. w zakresie ochrony przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego,
      przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia
      ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    realizacji zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji ww. zadania. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo
    do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do
    stwierdzenia, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od

    towarów i usług VAT w związku z realizacją zadania pn. „....”, ponieważ efekty realizacji
    tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa Powiat przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.