Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-503/09/JG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-30
Teza: W jaki sposób należy wyliczyć wartość odsetek podlegających odliczeniu od podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-kredyt mieszkaniowy; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 06 maja 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 maja 2009r. do tut Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w 2006r. otrzymał kredyt w wysokości 254 000 zł na zakup mieszkania, garażu oraz na opłaty okołokredytowe. Wartość kredytu przekracza ustawowy limit, nadto kredyt wzięty był dodatkowo na wykończenie mieszkania. W 2008r. podpisany został akt notarialny przeniesienia własności. Według faktur mieszkanie wraz z przynależną komórką lokatorską kosztowało 191 000 zł, grunt 16 687 zł, garaż 35 000 zł, notariusz 2 000 zł, inne koszty to wykończenie mieszkania. Razem 254 000 zł. W 2008r. limit ulgi wynosił 212 870 zł. W latach 2006, 2007 i 2008 od całości kredytu zapłacone zostały odsetki w wysokości 21 499,50 zł. Wnioskodawca zaznaczył iż wystąpił z przedmiotowym wnioskiem z uwagi na niejasność sposobu wyliczenia odsetek podlegających odliczeniu od dochodu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy wyliczyć wartość odsetek podlegających odliczeniu od podatku dochodowego?

Zdaniem wnioskodawcy, obliczenie powinno wyglądać następująco:

Koszty podlegające odliczeniu:

\- mieszkanie z przynależną komórką lokatorską według faktur: 191 000 zł

\- koszty notariusza: 2 000 zł

Razem: 193 000zł

(kwota wydatków mieszkaniowych mieści się w limicie ulgi wynoszącej w 2008r. 212.870 zł)

Odsetki podlegające odliczeniu od podatku = zapłacone odsetki x (wydatki mieszkaniowe / kwota całego kredytu od którego zapłacono odsetki) = 21 499,50 zł x (193000zł /254000zł) = 16 336,23 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym w 2008r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

I tak zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1.  kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: - o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, - o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki od kredytu: - zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, - nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na: - zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, - budowę budynku mieszkalnego, - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w 2006r. otrzymał kredyt w wysokości 254 000 zł na zakup mieszkania, garażu oraz na opłaty okołokredytowe. Kredyt był dodatkowo wzięty na wykończenie mieszkania. W 2008r. podpisano akt notarialny przeniesienia własności lokalu mieszkalnego. Według faktur mieszkanie wraz z przynależną komórką lokatorską kosztowało 191 000 zł, grunt 16 687 zł, garaż 35 000 zł, notariusz 2 000 zł, inne koszty to wykończenie mieszkania.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że w treści art. 26b ustawy wyraźnie wskazano, że odliczenie odsetek przysługuje tylko wtedy, gdy kredyt został udzielony na cel wskazany w ustawie, w tym m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy lub od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, a z umowy kredytu wynika, że kredyt dotyczy tej inwestycji. W przypadku zakupu nowobudowanego lokalu mieszkalnego zakończenie inwestycji następuje umową w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu własności lokalu mieszkalnego, na podstawie którego określa się wysokość poniesionych wydatków na cele mieszkaniowe. W 2008r. na rzecz wnioskodawcy dokonano przeniesienia własności lokalu mieszkalnego, a tym samym nabył on prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu. Limit podstawy odliczenia odsetek w 2008r. wynosi 212.870 zł.

Dla wyliczenia prawidłowej kwoty odsetek podlegających odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w pierwszej kolejności należy ustalić jaka jest kwota kredytu udzielonego wnioskodawcy, na cele o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z wniosku jednoznacznie wynika bowiem, że udzielony w kwocie 254 000 zł kredyt przeznaczony był nie tylko na zakup mieszkania, ale również komórki lokatorskiej, garażu, gruntu, wykończenie mieszkania oraz uiszczenie opłat okołokredytowych.

W świetle powołanych powyżej przepisów należy stwierdzić, że wnioskodawcy nie służy prawo do odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu w części przypadającej na zakup gruntu, garażu, wykończenia mieszkania oraz poniesienia opłat okołokredytowych. Wnioskodawca ma natomiast prawo (przy założeniu że spełnia wszystkie pozostałe przesłanki do skorzystania z ulgi odsetkowej) odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu w części przypadającej na zakup lokalu mieszkalnego. Z wniosku wynika, że lokal został zakupiony wraz z przynależną komórką lokatorską. W kwestii komórki lokatorskiej należy zauważyć, że jeżeli w cenie mieszkania uwzględnione jest pomieszczenie przynależne tzn. za komórkę nie płacono dodatkowo a mieszkanie oraz to pomieszczenie występują łącznie w umowach i fakturach, to zachodzi przesłanka uprawniająca do odliczenia odsetek od kredytu w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego wraz z przynależną komórką lokatorską.

Wnioskodawcy będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia odsetek od kwoty 191.000 zł. O tym czy kwotę tę może powiększyć o koszty notariusza zadecyduje to, czy na mocy umowy kredytowej, koszty notariusza miały być objęte udzieloną kwotą kredytu. Jeśli w kwocie kredytu przewidziano również wydatki na zawarcie notarialnie umowy sprzedaży, to również ta kwota tj. 2 000 zł będzie mogła, tak jak wskazuje wnioskodawca, powiększyć podstawę do naliczenia podlegających odliczeniu odsetek.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż jeżeli istotnie z aktu notarialnego wynika, że w cenie mieszkania jest uwzględnione pomieszczenie przynależne tj. komórka lokatorska, to zachodzi przesłanka uprawniająca do odliczenia odsetek od tej części kredytu. Odliczeniu zatem będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006r. w części przeznaczonej na zakup lokalu mieszkalnego i pomieszczenia przynależnego powiększone o koszty notariusza, jeśli z umowy kredytu wynika, że kredyt finansował również ten wydatek. Wzór na obliczenie kwoty odsetek podlegających odliczeniu w niniejszej sprawie przedstawiać się będzie następująco: wysokość kredytu zaciągniętego na cel, o którym mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych x kwota zapłaconych odsetek /wysokość zaciągniętego kredytu czyli(193 000 x 21 499,50)/ 254 000

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.