Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.552.2024.2.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-19
Teza: Określenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 sierpnia 2024 r. (wpływ 28 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2022, 2023 i lat kolejnych.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Rok 2022, 2023 i lata kolejne rozlicza i planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Usługi, które realizuje Pan na podstawie umowy to:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywna współpraca z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

7\. tworzenie i weryfikacja dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analiza biznesowa wymagań (analiza źródeł danych, analiza dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikacja występujących błędów.

Wszelkie wskazane powyżej zadania, które realizuje Pan dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że doradza Pan w zakresie informatyki i to jest efektem ich świadczenia. Podsumowując, charakter tych usług jest on ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki.

Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył Pan usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776, dalej: Ustawa o ryczałcie). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 10 kwietnia 2024 r. poinformował Pana, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywną współpracę z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

7\. tworzenie i weryfikację dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analizę biznesową wymagań (analizę źródeł danych, analizę dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikację występujących błędów mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.

Nie uzyskał Pan i nie uzyska Pan z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast działalność Pana Główny Urząd Statystyczny w wydanej opinii zaklasyfikował pod PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan i nie przekroczy Pan dochodu (przychodu) 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022, 2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne.

W piśmie z 28 sierpnia 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Kod PKWiU jaki został nadany przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w piśmie z 10 kwietnia 2024 r. to 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Nie posiada Pan innego kodu nadanego przez Organ do tego powołany. Co więcej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną Nr 0114-KDIP2-1.4011.522.2022.2.OK, w której wskazany został kod PKWiU analogiczny do nadanego Panu i Organ nie wymagał żadnego doprecyzowania.

Wskazuje Pan, że żądanie uzupełnienia wniosku interpretacyjnego o kody PKWiU nie znajdują oparcia w przepisach prawa (przykładowo, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2441/20). Ponadto należy zauważyć, że Organ interpretacyjny nie może uzależniać wydania interpretacji od wskazania przez wnioskodawcę symbolu PKWiU dla danej usługi. Potwierdza to jednoznacznie orzecznictwo sądów administracyjnych, przykładowo: wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 27 czerwca 2018 r. sygn. akt I SA/Go 182/18; wyrok NSA z 29 listopada 2017 r. sygn. akt I FSK 179/16. Kod ten opisuje wszystkie poszczególne usługi świadczone przez Pana.

Przedstawia Pan swoje usługi:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT:

· opis czynności: zbieranie, korelacja i analiza danych dotyczących zdarzeń w systemach IT za pomocą narzędzi \`(...)\`.. (\`(...)\`\`(...)\`), monitorowanie logów systemowych, sieciowych w celu identyfikacji potencjalnych zagrożeń, kategoryzowanie i priorytetyzacja zdarzeń bezpieczeństwa w zależności od poziomu ryzyka i potencjalnego wpływu na organizację, eskalacja incydentów bezpieczeństwa zgodnie z ustalonymi procedurami i politykami organizacji,

· zakres: całodobowe monitorowanie środowisk IT, praca z różnorodnymi źródłami danych (logi systemowe, dane z sieci, raporty z narzędzi antywirusowych, itp.),

· efekt: identyfikacja i zarządzanie incydentami bezpieczeństwa, co prowadzi do minimalizacji ryzyka dla organizacji;

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów:

· opis czynności: projektowanie i przeprowadzanie testów penetracyjnych oraz symulacji ataków cybernetycznych (np. \`(...)\`.), symulowanie realistycznych scenariuszy zagrożeń w celu oceny gotowości zespołu ds. bezpieczeństwa oraz wykorzystywanych narzędzi, tworzenie raportów zawierających szczegółową analizę wyników symulacji, w tym rekomendacje dotyczące poprawy procedur bezpieczeństwa,

· zakres: całościowa ocena skuteczności istniejących procedur bezpieczeństwa, weryfikacja gotowości na incydenty oraz identyfikacja luk w systemach zabezpieczeń,

· efekt: zwiększenie gotowości organizacji na potencjalne zagrożenia poprzez dostosowanie procedur oraz wzmocnienie mechanizmów ochronnych;

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa:

· opis czynności: analiza zgłoszonych incydentów bezpieczeństwa, identyfikacja przyczyn oraz ocena ich wpływu na systemy IT, przeprowadzanie działań naprawczych w celu zminimalizowania skutków incydentów, sporządzanie dokumentacji dotyczącej incydentów, w tym raportów post-mortem i analiz korekcyjnych, praca zgodnie z ustalonymi \`(...)\`..(\`(...)\`..) dotyczącymi obsługi incydentów,

· zakres: współpraca z różnymi zespołami IT w celu szybkiego rozwiązywania incydentów, utrzymanie wysokiego poziomu zgodności z procedurami i politykami bezpieczeństwa,

· efekt: skuteczne łagodzenie incydentów i minimalizacja ich wpływu na operacje biznesowe organizacji;

4\. aktywna współpraca z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa:

· opis czynności: regularna komunikacja z klientami w celu monitorowania i śledzenia zagrożeń w ich systemach IT, analiza zagrożeń wynikających z interakcji z podmiotami zewnętrznymi, takimi jak dostawcy, czy partnerzy, przeprowadzanie ocen ryzyka związanego z nowymi technologiami, projektami lub procesami wdrażanymi u klienta,

· zakres: zarządzanie bezpieczeństwem informacji w kontekście współpracy z zewnętrznymi podmiotami, proaktywne monitorowanie i raportowanie potencjalnych zagrożeń,

· efekt: zmniejszenie ryzyka związanego z interakcją z podmiotami zewnętrznymi oraz wzmocnienie postury bezpieczeństwa klienta;

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy:

· opis czynności: analiza istniejących procesów monitorowania i reagowania na incydenty, proponowanie usprawnień w procesach i narzędziach wykorzystywanych do zarządzania bezpieczeństwem IT, wdrażanie najlepszych praktyk w zakresie zarządzania incydentami bezpieczeństwa oraz automatyzacji procesów,

· zakres: optymalizacja narzędzi i procedur monitorowania bezpieczeństwa, współpraca z zespołami IT w celu zwiększenia efektywności operacyjnej,

· efekt: poprawa wydajności i skuteczności procesów bezpieczeństwa IT, co prowadzi do szybszej detekcji i reakcji na zagrożenia;

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta:

· opis czynności: ocena bieżących rozwiązań bezpieczeństwa i proponowanie ulepszeń na podstawie najlepszych praktyk branżowych, rekomendowanie i wdrażanie nowych technologii oraz rozwiązań zabezpieczeń, które zwiększają odporność systemów IT klienta, edukacja klienta w zakresie nowych zagrożeń oraz sposobów ich mitygacji,

· zakres: kompleksowa ocena stanu zabezpieczeń IT u klienta, implementacja nowych rozwiązań zabezpieczeń w istniejącym środowisku IT,

· efekt: wzmocnienie zabezpieczeń IT klienta, co prowadzi do mniejszej podatności na ataki i lepszej ochrony danych;

7\. tworzenie i weryfikacja dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT:

· opis czynności: tworzenie i aktualizacja dokumentacji dotyczącej polityk, procedur i standardów bezpieczeństwa IT, przygotowywanie raportów bezpieczeństwa, które szczegółowo opisują aktualny stan bezpieczeństwa systemów IT oraz incydentów, weryfikacja i aktualizacja dokumentacji na podstawie wyników audytów oraz zmian w środowisku IT,

· zakres: tworzenie kompletnych i przejrzystych dokumentów, które wspierają procesy zarządzania bezpieczeństwem IT, regularna aktualizacja dokumentacji w celu zapewnienia zgodności z obowiązującymi standardami i przepisami,

· efekt: przejrzysta i zaktualizowana dokumentacja, która wspiera skuteczne zarządzanie bezpieczeństwem informacji;

8\. analiza biznesowa wymagań w zakresie systemów IT:

· opis czynności: analiza źródeł danych i dokumentacji biznesowej w celu zrozumienia wymagań klienta, projektowanie rozwiązań, które umożliwiają dostarczanie informacji biznesowej zgodnie z potrzebami klienta, współpraca z klientem w celu zrozumienia jego potrzeb i dostosowania systemów IT do ich realizacji,

· zakres: kompleksowa analiza wymagań biznesowych i technicznych, tworzenie rozwiązań IT dostosowanych do specyficznych potrzeb klienta,

· efekt: dostarczenie rozwiązań IT, które wspierają cele biznesowe klienta oraz umożliwiają efektywne zarządzanie danymi;

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikacja występujących błędów:

· opis czynności: przeprowadzanie testów funkcjonalnych systemów IT w celu identyfikacji błędów i niezgodności z wymaganiami, analiza wyników testów i identyfikacja przyczyn problemów, współpraca z zespołami twórczymi i operacyjnymi w celu naprawy wykrytych błędów i wdrażania poprawek,

· zakres: testowanie zarówno nowych, jak i istniejących systemów IT, ciągła weryfikacja i poprawa jakości systemów IT,

· efekt: poprawa stabilności, funkcjonalności i bezpieczeństwa systemów IT, co prowadzi do zwiększenia ich niezawodności i zgodności z wymaganiami.

### Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywną współpracę z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

7\. tworzenie i weryfikację dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analizę biznesową wymagań (analizę źródeł danych, analizę dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikację występujących błędów,

które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?

### Pana stanowisko w sprawie

Przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywną współpracę z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta

7\. tworzenie i weryfikację dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analizę biznesową wymagań (analizę źródeł danych, analizę dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikację występujących błędów,

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: ewidencja przychodów), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.

W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.

Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.

Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie, zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%.

Ponadto art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od 2022 r.) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywną współpracę z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

7\. tworzenie i weryfikację dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analizę biznesową wymagań (analizę źródeł danych, analizę dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikację występujących błędów,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki.

Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywną współpracę z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

7\. tworzenie i weryfikację dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analizę biznesową wymagań (analizę źródeł danych, analizę dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikację występujących błędów,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60) oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie, nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

1\. analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

2\. planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów przedstawiających aktualny stan i możliwości poprawy procedur i środków kontroli bezpieczeństwa w systemach IT,

3\. aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa poprzez analizę i łagodzenie incydentów bezpieczeństwa, poprzez sporządzanie stosownej dokumentacji oraz przez stosowanie się do ustaleń o poziomie świadczenia usług związanych z obsługą zdarzeń i incydentów bezpieczeństwa w systemach IT,

4\. aktywną współpracę z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa występujących w systemach IT należących do klienta, także będących wynikiem jego współpracy z podmiotami zewnętrznymi,

5\. aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy i optymalizacji wykorzystania narzędzi w kontekście monitoringu oraz reagowania na zdarzenia i incydenty bezpieczeństwa w systemach IT,

6\. aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

7\. tworzenie i weryfikację dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

8\. analizę biznesową wymagań (analizę źródeł danych, analizę dokumentacji biznesowej, projektowanie rozwiązań pod dostarczanie informacji biznesowej dla klienta) w zakresie systemów IT,

9\. analizowanie działania systemów IT, testowaniu funkcjonalności i weryfikację występujących błędów,

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki - zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Zgodnie zaś z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z ww. rozporządzeniem dział 62 PKWiU - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane - obejmuje:

· dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

· pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

· planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

· zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

· pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

· 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

· 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

· 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego obejmuje:

· usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

· usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

· usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

· usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego obejmuje:

· usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

− doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

− systemy zabezpieczające.

Natomiast grupowanie 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.(…).

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3.

Jak wynika z wcześniej cytowanych przepisów ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 12% m.in. dla usług objętych klasą 62.02, ale wyłącznie tych, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia prawidłowej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazywać sposób postępowania w jakiejś sprawie.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności jak i ich efekty.

O tym, że świadczone przez Pana usługi wpisują się w doradztwo dotyczące oprogramowania świadczą czynności, jakie Pan wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02 będących przedmiotem wniosku, które obejmują:

· analizowanie, przetwarzanie i zarządzanie zdarzeniami bezpieczeństwa w systemach IT,

· planowanie i wykonywanie symulacji incydentów bezpieczeństwa oraz tworzenie raportów,

· aktywne wspieranie procesu reagowania na incydenty bezpieczeństwa,

· aktywna współpraca z klientem w celu identyfikacji i śledzenia zagrożeń bezpieczeństwa,

· aktywne wykorzystanie wiedzy i wydawanie rekomendacji służących ulepszaniu przepływu pracy,

· aktywne wykorzystanie wiedzy w celu zapewnienia rozwiązań poprawy postury bezpieczeństwa środowiska informatycznego klienta,

· tworzenie i weryfikacja dokumentacji biznesowej obejmującej obszary raportowania, analityki systemów IT,

· analiza biznesowa wymagań w zakresie systemów IT,

· analizowanie działania systemów IT, testowanie funkcjonalności i weryfikacja występujących błędów.

Ww. usługi są niewątpliwie związane z doradztwem lub opiniowaniem w zakresie systemów zabezpieczających.

Dodatkowo zauważam, że systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%.

Na podstawie powyższego, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych we wniosku usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU - 62.02, jako usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie - jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

W związku z powyższym stanowisko Pana uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie jest wiążąca w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Natomiast w odniesieniu do przywołanych przez Pana orzeczeń sądów administracyjnych, stwierdzić należy, że na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Pana wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).