Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.689.2025.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Opodatkowania dochodów zagranicznych w ramach
samozatrudnienia w Polsce.
Słowa kluczowe: dochód-dochody uzyskiwane za granicą
dochód-opodatkowanie dochodu
podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od
osób fizycznych
przychód-przychody w walutach obcych
ulga-ulga abolicyjna
umowa-brak umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27g
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 września 2025 r. (wpływ 19 września 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani obcokrajowcem, ale mieszka Pani na stałe w Polsce (więcej niż 183 dni w roku).
    Planuje Pani w swoim kraju (X) prowadzić samozatrudnienie (nie wie Pani, jaka jest
    prawidłowa nazwa tej formy w Polsce; ta forma jest podobna do działalności
    nierejestrowanej w Polsce), w ramach której planuje Pani prowadzić konsultacje
    astrologiczne w formie zdalnej dla osób fizycznych (osoby fizyczne są też z X).
    To nie jest działalność gospodarcza. To jest uproszczona forma prowadzenia działalności,
    która nie wymaga specjalnej rejestracji i nie wymaga prowadzenia księgowości.
    W Pani kraju w ramach samozatrudnienia jest obowiązek płacenia podatku z dochodów
    4%. Później planuje Pani zarejestrować działalność gospodarczą w X po przekroczeniu
    limitu dochodów z samozatrudnienia.
    Z X jest zawarta Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania (metoda zaliczenia
    proporcjonalnego).
    Na czym konkretnie będą polegać świadczone przez Panią konsultacje astrologiczne;
    proszę szczegółowo przedstawić cały proces świadczenia tych usług (proszę opisać).
    Konsultacje astrologiczne:
    – korzystanie z mediów społecznościowych do poszukiwania klientów i promocji;
    – klient pisze do Pani w wiadomościach prywatnych w mediach społecznościowych i
      komunikatorach z prośbą o konsultację;
    – prosi Pani o zgodę na przetwarzanie danych osobowych zgodnie z prawem X;
    – doprecyzowuje Pani zapytanie/temat konsultacji (na przykład, życie osobiste, zawód,
      praca, talenty i umiejętności, prognoza w różnych sferach życia itp.) i prosi Pani o dane
      potrzebne do konsultacji (data, godzina i miejsce urodzenia) oraz inne informacje
      niezbędne do konsultacji –ustala Pani termin i godzinę konsultacji;

    – klient musi wnieść opłatę za konsultację i zaakceptować ofertę zgodnie z prawem X,
      dalej wysyła Pani klientowi paragon za opłatę wystawiony przez aplikację dla
      samozatrudnionych w X;
    – przygotowanie do konsultacji: do sporządzenia horoskopu korzysta Pani z programu
      astrologicznego (program stworzony w X), analizuje Pani i interpretuje Pani horoskop
      w oparciu o zdobytą wiedzę z astrologii, korzysta Pani z własnych notatek, książek i
      doświadczenia astrologicznego. Przygotowanie do konsultacji obejmuje analizę
      horoskopu urodzeniowego, stosowanie różnych metod prognoz astrologicznych,
      prognozy krótkoterminowe, analizę relacji (synastria), wybór korzystnych terminów
      oraz rekomendacje. Przygotowanie zależy od zapytania klienta. Przygotowuję
      odpowiedzi na pytania klienta;
    – przed konsultacją przygotowuje Pani link do (...) na rozmowę online albo przeprowadza
      Pani rozmowę w komunikatorze – zależnie od wygody klienta;
    – podczas konsultacji odpowiada Pani na pytania klienta, przekazuje Pani dodatkowe
      informacje w ramach zapytania, a także odpowiada Pani na dodatkowe pytania, które
      pojawią się w trakcie konsultacji;
    – konsultacja trwa średnio 1-2 godziny;
    – po konsultacji klient ma możliwość zadawania pytań już w korespondencji w
      komunikatorze;
    – na życzenie może Pani przesłać klientowi nagranie konsultacji.
    Którego roku podatkowego dotyczy Pani wniosek?
    2025 i dalej 2026, 2027 i tak dalej.
    Czy jest Pani wyłącznie obywatelem X; czy jest Pani również obywatelem jakiegoś innego
    państwa (np. Polski)?
    Tak, jest Pani tylko obywatelem X.
    W którym państwie (w X czy w Polsce ) – w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania –
    przebywa Pani najbliższa rodzina (mąż, dzieci, rodzice, rodzeństwo)?
    Mąż jest w Polsce, rodzice i rodzeństwo są w X.
    W którym państwie (w X czy w Polsce) – w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania –
    była Pani aktywność społeczna, polityczna, obywatelska – proszę podać jaka i gdzie?
    Nie prowadziła Pani żadnej aktywności społecznej, politycznej ani obywatelskiej ani w
    Polsce, ani w X w tym okresie.
    Jakie – w okresie, którego dotyczy wniosek – były Pani powiązania majątkowe z Polską, a
    jakie z X; gdzie (w jakim państwie) posiada Pani nieruchomości, konta bankowe,
    inwestycje, ubezpieczenia, kredyty, majątek ruchomy – np. samochód itp.?
    Nie posiada Pani żadnego majątku ani w Polsce, ani w X. Nie ma Pani żadnych kredytów
    ani w Polsce, ani w X. Rachunki bankowe ma Pani zarówno w Polsce, jak i w X.
    Ubezpieczenie ma Pani zarówno w Polsce, jak i w X.
    Jakie – w okresie, którego dotyczy wniosek – były Pani powiązania osobiste z Polską, a jakie
    z X, np. znajomi?
    Zarówno w X, jak i w Polsce ma Pani przyjaciół.
    Czy zarejestrowała Pani w Polsce działalność gospodarczą w zakresie konsultacji
    astrologicznych?
    Nie rejestrowała Pani działalności gospodarczej w Polsce w zakresie konsultacji
    astrologicznych. I w Polsce nie prowadzi Pani działalności nierejestrowanej w zakresie
    konsultacji astrologicznych.

    Czy zawiera Pani umowy cywilnoprawne w zakresie usług astrologicznych; jeżeli tak – jaki
    jest charakter prawny tych umów, czego one dotyczą?
    Tak, planuje Pani przygotować pakiet dokumentów wraz z prawnikami w X dla konsultacji
    astrologicznych (oferta, zgoda na przetwarzanie danych osobowych, polityka prywatności
    oraz inne dokumenty). Oferta to publiczna propozycja zawarcia umowy. Aby umowa
    weszła w życie, wystarczy, że klient opłaci usługi lub zarejestruje się — jest to uznawane za
    zgodę na warunki (akcept). Po akcepcie powstaje umowa w formie pisemnej, nawet bez
    podpisu na papierze. Jest to legalny sposób współpracy, który chroni obie strony. Oferta
    publiczna obejmuje w szczególności: dane przedsiębiorcy świadczącego usługi, opis
    oferowanych usług, warunki i sposób świadczenia usług, ceny i zasady płatności, prawa i
    obowiązki stron, odpowiedzialność oraz procedurę składania reklamacji, moment
    zawarcia umowy (uznawany w chwili akceptacji oferty przez klienta, na przykład przez
    dokonanie płatności lub rejestrację), a także inne postanowienia wymagane przez
    obowiązujące przepisy. Polityka prywatności informuje klientów, jakie dane osobowe są
    zbierane, w jakim celu, na jakiej podstawie prawnej, w jaki sposób i gdzie są przetwarzane
    oraz przechowywane, komu mogą być przekazywane, a także o prawach użytkowników w
    odniesieniu do tych danych. Zgoda na przetwarzanie danych osobowych to
    potwierdzenie, że klient świadomie i dobrowolnie udzielił zezwolenia na zbieranie,
    przechowywanie i przetwarzanie swoich danych osobowych.
    Czy działalność prowadzi Pani z Polski w budynku/lokalu znajdującym się w Polsce; jeżeli
    tak – to jaki ma Pani tytuł prawny do korzystania z tego budynku/lokalu?
    Nie posiada Pani osobnego budynku ani lokalu do prowadzenia konsultacji w Polsce;
    konsultacje będzie Pani prowadzić online (zdalnie) z mieszkania wynajętego w Polsce.
    Czy w okresie ostatnich 60 miesięcy – przed rozpoczęciem działalności nierejestrowanej,
    która jest przedmiotem wniosku – nie wykonywała Pani działalności gospodarczej?
    Nie wykonywała Pani działalności gospodarczej. I w Polsce nie prowadzi Pani i nie
    prowadziła Pani działalności nierejestrowanej.
    Czy Pani działalność nierejestrowana wiąże się z koniecznością posiadania odpowiedniej
    koncesji, licencji lub pozwolenia?
    Nie.
    Czy przychód należny z Pani planowanej działalności nierejestrowanej nie przekroczy w
    żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z
    dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2024 r poz.
    1773)?
    Na razie przychód z planowanego samozatrudnienia w X nie będzie przekraczał w żadnym
    miesiącu 75% wysokości minimalnego wynagrodzenia, jednak w przyszłości możliwe jest,
    że przekroczy tę kwotę.
    Czy i w jaki sposób będzie Pani dokumentować przychody i koszty osiągane z działalności
    nierejestrowanej?
    Jeżeli chodzi o samozatrudnienie w X, to dla klientów przygotowany będzie pakiet
    dokumentów oraz paragon za opłatę wystawiony przez aplikację dla samozatrudnionych
    w X. Będzie Pani również prowadzić osobną tabelę z danymi.
    Czy i w jaki sposób będzie Pani ewidencjonować Pani przychody i koszty osiągane z tej
    działalności nierejestrowanej?
    Jeżeli chodzi o samozatrudnienie w X tak, będzie Pani ewidencjonować przychody i koszty
    w formie uproszczonej ewidencji — przez prowadzenie własnej tabeli w arkuszu
    kalkulacyjnym, w której będzie Pani zapisywać wszystkie uzyskane przychody oraz
    poniesione koszty wraz z datami i krótkim opisem.
    Czy uzyskuje Pani inne dochody; jeżeli tak – to proszę wskazać z jakich tytułów?

    Niedawno zakończyła Pani wykonywanie umowy o dzieło, jeśli mowa o roku 2025. Innych
    dochodów obecnie Pani nie ma.
    Pytania
    1. Czy musi Pani w tym przypadku płacić podatek w Polsce z dochodów zagranicznych w
      ramach samozatrudnienia/działalności gospodarczej za granicą?
    2. Jeśli podatek musi zostać zapłacony, to biorąc pod uwagę, że w swoim kraju płaci Pani
      4%. Kraj uzyskania dochodu ma umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania z
      Polską. W takim przypadku wysokość podatku w Polsce może wynosić 8% (12% – 4%,
      które już zapłaciła Pani w swoim kraju, przy dochodzie do 120 000 zł), czy tak?
    3. Czy wymagane jest przedstawienie dokumentów potwierdzających opłacenie podatku
      4% za granicą w ramach samozatrudnienia/działalności gospodarczej, jeżeli opłacenie
      podatku będzie 8% (12% – 4%)?
    4. Czy dotyczy Pani w tej sytuacji ulga abolicyjna?
    5. Jaka będzie podstawa wymiaru podatku: pełna kwota czy pełna kwota minus składki
      ZUS?
    6. Czy należy złożyć PIT-36? Do jakiej kategorii w tej deklaracji należy zakwalifikować ten
      dochód?
    7. Czy dla tego rodzaju dochodu obowiązuje kwota wolna od podatku (30 000 zł)?
    8. Czy przy składaniu deklaracji do Urzędu Skarbowego należy przedstawić jakieś
      dokumenty potwierdzające samozatrudnienie/działalność gospodarczą w innym kraju?
    9. Dochód będzie otrzymany w innej walucie. Czy dochód i podatek zapłacony w innym
      państwie należy przeliczyć na złote do deklaracji zgodnie z art. 11a ust. 1 i 3 Ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    10. Jeśli będzie Pani przelewać dochód uzyskany za granicą z samozatrudnienia
      /działalności gospodarczej do Polski (np. istotnie dochód będzie na zagranicznych
      koncie, a dalej będzie przelew na konto bankowe w Polsce lub przez systemy
      płatnicze), czy musi Pani dodatkowo uzasadniać?
    11. Czy jest w takim przypadku obowiązek rejestracji JDG w Polsce (jeżeli już będzie
      zarejestrowane samozatrudnienie/działalność gospodarcza w X, klienci są też z X (albo
      krajów poza UE), ale mieszka Pani na stałe w Polsce)?
    12. Czy jest w takim przypadku obowiązek prowadzenia działalności nierejestrowanej w
      Polsce (jeżeli już będzie zarejestrowane samozatrudnienie/działalność gospodarcza w
      X, klienci są też z X (albo krajów poza UE), ale mieszka Pani na stałe w Polsce)?
    Pytania wynikają z uzupełninia wniosku.
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – tak, jako rezydent podatkowy Polski,
    podlega Pani opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, w tym dochodów
    uzyskanych za granicą. Jednakże, na podstawie umowy między Polską a X o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, podatek zapłacony w X może być odliczony metodą
    proporcjonalnego zaliczenia.
    Podstawa prawa:
    – art. 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 27 ust. 9 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 4a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 21 Umowy między Polską a X o unikaniu podwójnego opodatkowania.

    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – wysokość podatku w Polsce będzie
    różnicą między polską stawką podatku a podatkiem zapłaconym w X. Jeśli zapłaci Pani 4%
    w X a polska stawka podatku dochodowego wynosi 12% w ramach PIT skali podatkowej,
    podatek w Polsce wyniesie 8%.
    Podstawa prawa:
    – art. 21 Umowy między Polską a X o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    – art. 4a Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 27 ust. 1 i ust. 9 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    – art. 30c ust. 5 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – nie jest Pani zobowiązana do
    automatycznego dostarczania dokumentów potwierdzających opłacenie podatku w X (4%)
    przy składaniu PIT/ZG. Musi Pani jednak przechowywać takie dokumenty (np.
    zaświadczenie o zapłaconym podatku lub kopię deklaracji podatkowej z X), aby
    przedstawić je w razie kontroli podatkowej.
    Podstawa prawna:
    – art. 27 ust. 9 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 45 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 82 § 1 u Art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – ulga abolicyjna ma zastosowanie do
    dochodów uzyskanych za granicą i może być zastosowana w celu zmniejszenia podatku w
    Polsce do kwoty odpowiadającej podatkowi zapłaconym za granicą. Art. 27g ustawy o PIT
    pozwala zastosować ulgę, jeśli podatek w Polsce byłby wyższy niż za granicą.
    Podstawa prawna:
    – art. 27g ust. 1-2 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 5 – podstawą wymiaru podatku będzie pełna
    kwota dochodu (przychód minus koszty uzyskania przychodu), pomniejszona o zapłacone
    składki na ubezpieczenia społeczne (ZUS), jeżeli takie składki są opłacane w Polsce lub w
    innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej i podlegają
    odliczeniu.
    Podstawa prawna:
    – art. 22 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 26 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 6 – dochód należy wykazać w zeznaniu PIT-36
    z załącznikiem PIT/ZG. Kwoty dochodu i podatku do zapłaty wskazuje Pani wyłącznie w
    załączniku PIT/ZG.
    Podstawa prawna:
    – art. 45 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 7 – tak, kwota wolna od podatku w wysokości
    30 000 zł obowiązuje.
    Podstawa prawna:
    – art. 27 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 8 – przy składaniu deklaracji podatkowej (PIT-
    36 z załącznikiem PIT/ZG) do Urzędu Skarbowego nie jest Pani zobowiązana do
    automatycznego przedstawiania dokumentów potwierdzających samozatrudnienie lub
    działalność gospodarczą w X. Jednak musi Pani przechowywać dokumenty potwierdzające
    Pani dochody oraz fakt rejestracji samozatrudnienia lub działalności gospodarczej w X,
    aby móc je przedstawić w razie kontroli podatkowej.
    Podstawa prawna:
    – art. 27 ust. 9 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 45 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    – art. 82 § 1 u Art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 9 – dochód uzyskany w innej walucie należy
    przeliczyć na złotówki. „Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu
    średniego Narodowego Banku Polskiego (NBP) z ostatniego dnia roboczego
    poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Kwoty uprawniające do odliczenia od
    dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek,
    wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku”.
    Podstawa prawna:
    – art. 11a ust. i 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 10 – dochód przelany do Polski nie wymaga
    dodatkowego uzasadnienia, należy go wykazać w zeznaniu podatkowym. Obowiązek
    podatkowy ogranicza się do deklaracji dochodów w zeznaniu, bez wymogu dodatkowego
    uzasadnienia transferów finansowych, o ile nie zachodzą okoliczności wskazujące na
    naruszenia, regulowane odrębnymi przepisami.
    Podstawa prawna:
    – art. 45 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    – w zakresie pytań nr 1, nr 5, nr 7, nr 9 i nr 10 – jest prawidłowe,
    – w zakresie pytań nr 2, nr 4 i nr 6 – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Według art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
      stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
      stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
      3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
      tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
      4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
      6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.

    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa
    warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce
    zamieszkania w Polsce. Jako pierwszy warunek przepis wskazuje posiadanie centrum
    interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika
    „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP.
    Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn.
    ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską,
    przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów
    gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła
    dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy
    ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również
    osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni
    w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy analizowany warunek stanowi
    samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną
    od omówionego powyżej posiadania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum
    interesów życiowych.
    We wniosku poinformowała Pani, że:
    1) jest Pani obywatelem X, na stałe mieszka Pani w Polsce (więcej niż 183 dni w roku),
    2) w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania mąż przebywa w Polce, rodzice i
      rodzeństwo w X,
    3) w okresie będącym przedmiotem Pani zapytania nie prowadziła Pani żadnej
      aktywności społecznej, politycznej ani obywatelskiej, ani w Polsce ani w X,
    4) nie posiada Pani żadnego majątku ani w Polsce, ani w X; nie ma Pani żadnych kredytów
      ani w Polsce, ani w X; rachunki bankowe ma Pani zarówno w Polsce, jak i w X;
      ubezpieczenie ma Pani zarówno w Polsce, jak i w X,
    5) w okresie, którego dotyczy wniosek, ma Pani przyjaciół zarówno w X, jak i w Polsce.
    W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska.
    W Pani sprawie zastosowanie znajdzie Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem X w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku, sporządzona w).
    Jak wynika z art. 1 ust. 2 umowy polsko-X:
      W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z
      prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na miejsce
      zamieszkania, miejsce jej stałego pobytu, miejsce zarejestrowania osoby prawnej

      albo inne kryterium o podobnym charakterze. Jeżeli dochód jest osiągany przez
      spółkę jawną, to miejsce zamieszkania ustala się w miejscu pobytu osoby
      podlegającej opodatkowaniu od takiego dochodu.
    Przepis art. 1 ust. 4 umowy polsko-X stanowi, że:
      Jeżeli stosownie do postanowień ustępu 2 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w
      obu Umawiających się Państwach, to jej status będzie określony według
      następujących zasad:
      a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma
      ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu
      Państwach, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, z
      którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów
      życiowych),
      b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów
      życiowych, albo jeżeli nie ma ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw,
      to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zwykle
      przebywa,
      c) jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w
      żadnym z nich, to będzie ona uważana za mającą miejsce zamieszkania w tym
      Państwie, którego jest obywatelem,
      d) jeżeli jest ona obywatelem obu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich,
      właściwe władze Umawiających się Państw rozstrzygną zagadnienie w drodze
      wzajemnego porozumienia.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach
    wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we
    własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Natomiast, jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie
    płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym
    w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Na podstawie informacji przedstawionych we wniosku stwierdzam, że w Polsce ma Pani
    centrum interesów osobistych i gospodarczych. W Polsce bowiem mieszka Pani na stałe i
    w Polsce przebywa Pani mąż. Pani ośrodek interesów gospodarczych znajduje się również
    w Polsce, ponieważ posiada Pani w Polsce główne źródło dochodu, planuje Pani z Polski –
    z wynajętego mieszkania – prowadzić konsultacje astrologiczne w formie zdalnej dla
    klientów zagranicznych.
    Oznacza to, że będzie Pani podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj. obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez
    względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości odnośnie do opodatkowania dochodów uzyskanych z
    samozatrudnienia/pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej zdalnie z
    terytorium Polski wskazuję, co następuje:
    W odniesieniu do działalności nierejestrowej prowadzonej w Polsce zwracam uwagę, że
    działalność nierejestrowa to:

    – sposób na to, by postawić pierwsze kroki w biznesie, bez szeregu obowiązków
      administracyjnych i fiskalnych związanych z działalnością gospodarczą,
    – możliwość prowadzenia bez wpisu do CEIDG działalności na niewielką skalę, dorywczej,
      np. udzielania korepetycji – bez ryzyka, że taka działalność zostanie uznana przez
      urzędy za działalność gospodarczą.
    Jeśli podatnik prowadzi drobną działalność (np. handlową) i nie osiąga z niej w żadnym
    miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, to może wykonywać ją bez wpisu do
    CEIDG, nawet jeśli działalność jest zorganizowana i ciągła (tj. ma cechy działalności
    gospodarczej). Jeżeli podatnik wykonywał działalność gospodarczą w okresie ostatnich 60
    miesięcy, nie może prowadzić działalności nierejestrowej. Nie można także prowadzić
    działalności nierejestrowej w tych obszarach, w których wymagana jest koncesja,
    zezwolenie albo wpis do rejestru działalności regulowanej. Jednocześnie przekroczenie
    miesięcznego progu przychodu powoduje, że działalność nierejestrowa staje się
    działalnością gospodarczą.
    Dochody z działalności nierejestrowej są zaliczane do innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    zw. z art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i opodatkowane
    na zasadach ogólnych według skali podatkowej i rozliczane w rocznym zeznaniu PIT-36.
    Natomiast definicję działalności gospodarczej określa art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy to działalność,
    która ma następujące cechy:
    - jest działalnością zarobkową;
    - jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;
    - jest prowadzona we własnym imieniu.
    Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku,
    zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu,
    aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk,

    nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest
    bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.
    Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza
    konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji
    urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:
    · „zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to
      „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie” albo „nadawać czemuś reguły,
      wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe
      PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);
    · „ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej
      wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności
      gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym; nie oznacza
      to jednak, że działalność gospodarcza nie może być prowadzona tylko sezonowo albo
      przez powtarzanie cyklu lub określonego zespołu konkretnych działań w celu
      osiągnięcia efektu o charakterze zarobkowym (bez względu na okres, w jakim
      powiązane ze sobą czynności służące realizacji tego celu miałyby być realizowane).
    Dochody z działalności gospodarczej są zaliczane do źródła działalność gospodarcza (art.
    10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i
    podlegają opodatkowaniu oraz rozliczeniu w zeznaniu rocznym przypisanym do wybranej
    formy opodatkowania.
    Na mocy art. 5 ust. 1 umowy polsko-X:
      Zyski osiągane w jednym Umawiającym się Państwie przez osobę mającą miejsce
      zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być
      opodatkowane w pierwszym Państwie tylko wówczas, gdy dane zyski są osiągane
      przez położony w tym Państwie zakład i tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być
      przypisane temu zakładowi.
    W myśl art. 5 ust. 2 umowy polsko-X:
      Z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie wykonuje działalność w drugim
      Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład, to w każdym Umawiającym
      się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć,
      gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub
      podobnych warunkach jako samodzielna osoba i był całkowicie niezależny w
      stosunkach z osobą, której jest zakładem.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 umowy polsko-X:
      Przy ustalaniu zysków zakładu dopuszcza się potrącenie wydatków ponoszonych na
      działalność tego zakładu. Dopuszcza się przy tym podział udokumentowanych
      wydatków między osobą mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie a jej zakładem położonym w drugim Umawiającym się
      Państwie. Takie wydatki obejmują koszty zarządzania i ogólne koszty
      administracyjne, wydatki na badania i rozwój, odsetki, honoraria za sprawowanie
      zarządu, konsultacje, pomoc techniczną, niezależnie od tego, czy powstały one w
      Państwie, w którym jest położony zakład, czy gdzie indziej.
    Jak wynika z art. 5 ust. 4 umowy polsko-X:
      Ustalanie zysków zakładu powinno być dokonywane każdego roku w ten sam
      sposób, chyba że istnieją uzasadnione powody, aby postąpić inaczej.
    Natomiast z art. 19 umowy polsko-X wynika, że:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie,
      bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w

      poprzednich artykułach niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym
      Państwie.
    Przepisy art. 5 umowy polsko-rosyjskiej odnoszą się do dochodów przedsiębiorstw (w tym
    osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą).
    Zyski przedsiębiorstwa umawiających się państw (Polski) podlegają opodatkowaniu tylko
    w Polsce, chyba, że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim
    umawiającym się państwie (X) przez położony zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje
    działalność w ten sposób, to jego zyski mogą być opodatkowane w tym drugim
    umawiającym się państwie (X), lecz tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane
    temu zakładowi.
    Jednocześnie działalność nierejestrowa nie jest działalnością gospodarczą. To oznacza, że
    do działalności nierejestrowej nie znajdzie zastosowanie art. 5 umowy polsko-rosyjskiej.
    Jeżeli do danego dochodu nie znajduje zastosowanie żaden inny przepis, to należy sięgnąć
    do art. 19 umowy polsko-X, który stanowi, że dochody osoby mającej miejsce
    zamieszkania w umawiającym się Państwie (w Polsce), bez względu na to, gdzie są
    osiągane, podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (w Polsce).
    W opisie sprawy wskazała Pani, że w Polsce mieszka Pani na stałe. Planuje Pani w X
    prowadzić samozatrudnienie, w ramach którego planuje Pani prowadzić konsultacje
    astrologiczne w formie zdalnej z Polski. Wskazała Pani, że nie jest to działalność
    gospodarcza, jest to uproszczona forma prowadzenia działalności, która nie wymaga
    specjalnej rejestracji i nie wymaga prowadzenia księgowości. Ponadto wskazała Pani, że w
    X w ramach samozatrudnienia jest obowiązek płacenia podatku z dochodów 4%. Później
    planuje Pani zarejestrować działalność gospodarczą w X po przekroczeniu limitu
    dochodów z samozatrudnienia. Działalność tę prowadzi Pani w Polsce w wynajętym
    mieszkaniu.
    Ponadto w interpretacji tej wskazałem, że jest Pani rezydentem Polski.
    Ma Pani wątpliwości, czy dochody z wykonywanej zdalnie z terytorium Polski będą
    podlegały opodatkowaniu w Polsce.
    Skoro usługi będzie Pani wykonywać zdalnie z terytorium Polski przy jednoczesnym
    posiadaniu miejsca zamieszkania w tym Polsce, stwierdzam, że będzie Pani prowadzić
    działalność nierejestrową/ działalność gospodarczą w Polsce. Dlatego Pani dochody
    podlegają w Polsce opodatkowaniu.
    Podsumowanie: od dochodów uzyskanych w ramach działalności nierejestrowej
    /działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce jest Pani zobowiązana płacić podatek
    dochodowy od osób fizycznych w Polsce.
    Uzyskany przez Panią dochód z prowadzonej w Polsce działalności podlega
    opodatkowaniu tylko w Polsce. W Pani sytuacji nie ma zastosowania metoda o unikaniu
    podwójnego opodatkowania wskazana w umowie polsko-rosyjskiej (metoda zaliczenia
    proporcjonalnego). Zatem nie może Pani pomniejszyć należnego podatku dochodowego
    od osób fizycznych w Polsce o zapłacony podatek w X.
    Z uwagi na opodatkowanie uzyskanych przez Panią dochodów tylko w Polsce bezzasadna
    jest odpowiedź na pytanie nr 3 oraz pytanie nr 8.
    Jednocześnie wskazuję, że ulga abolicyjna została uregulowana w art. 27g ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie zgodnie z ust. 1 tego przepisu:
      Podatnik podlegający obowiązkowi podatkowemu określonemu w art. 3 ust. 1,
      rozliczający na zasadach określonych w art. 27 ust. 9 albo 9a uzyskane w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochody:
      1) ze źródeł, o których mowa w art. 12 ust. 1, art. 13, art. 14, lub

      2) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu
        odrębnych przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z
        wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw
        lub rozporządzania nimi
      - ma prawo odliczyć od podatku dochodowego, obliczonego zgodnie z art. 27, kwotę
        obliczoną zgodnie z ust. 2.
    Na mocy art. 27g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie
      z art. 27 ust. 9 albo 9a a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o
      których mowa w ust. 1, przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w
      art. 27 ust. 8. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć kwoty 1360 zł.
    Według art. 27g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 2 zdanie drugie nie stosuje się do dochodów osiąganych w roku
      podatkowym poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ze źródeł, o których mowa w
      art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a i pkt 9, jeżeli dochody te są osiągane z tytułu
      pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.
    W świetle art. 27g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody ze źródeł, o których mowa w ust. 1, uzyskane
      zostały w krajach i na terytoriach wymienionych w rozporządzeniu wydanym na
      podstawie art. 23v ust. 2.
    W Pani przypadku nie ma zastosowania ulga abolicyjna, o której mowa w art. 27g ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wyjaśniam, że jednym z warunków zastosowania ulgi abolicyjnej, o której mowa w tej
    regulacji, jest rozliczanie dochodów według zasad wynikających z art. 27 ust. 9 lub ust. 9a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji gdy dochody podatnika nie
    są rozliczane z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania w postaci
    proporcjonalnego zaliczenia, o której mowa w art. 27 ust. 9 lub ust. 9a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie ma on również uprawnień do skorzystania z ulgi
    abolicyjnej.
    Podsumowanie: nie dotyczy Pani ulga abolicyjna.
    W Polsce dochód z działalności nierejestrowej/działalności gospodarczej należy
    opodatkować według zapisów wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych bądź – w przypadku wyboru formy opodatkowania dochodów z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – ustawą z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Uzyskany dochód/przychód należy wykazać i opodatkować w składanych zeznaniach
    podatkowych.
    W przypadku opodatkowania działalności nierejestrowej/działalności gospodarczej według
    zasad ogólnych (skala podatkowa) określonych w art. 27 ust. 1 ustawy dochody takie
    należy wykazać i opodatkować w zeznaniu podatkowym PIT-36.
    W zakresie działalności gospodarczej i wyboru opodatkowania podatkiem liniowym 19%,
    zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody z
    działalności gospodarczej należy wykazać w zeznaniu PIT-36L.

    Jeśli do dochodów z działalności gospodarczej wybierze Pani ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych i spełni wszystkie warunki określone ustawą o zryczałtowanym
    podatku dochodowym do jego zastosowania, to przychody z tej działalności należy
    wykazać w zeznaniu PIT-28.
    Jednocześnie wyjaśniam, że PIT/ZG „Informacja o wysokości dochodów / przychodów z
    zagranicy i zapłaconym podatku” wypełniają podatnicy, którzy uzyskali dochody
    /przychody opodatkowane zgodnie m.in. z art. 27 ust. 8, 9, 9a, art. 30c ust. 4, 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Załącznik PIT/ZG składa się odrębnie dla
    każdego państwa uzyskania dochodu/przychodu.
    Skoro uzyskuje Pani przychody/dochody na terenie Polski, jako rezydent podatkowy
    Polski, przy składaniu zeznania rocznego nie składa Pani załącznika PIT/ZG.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b- 3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych:
      a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
      emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
      współpracujących,
      b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w
      przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w
      części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego
      opodatkowaniu
      – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
      (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
      podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku
    Zgodnie z art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt
      od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której
      mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w
      art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o
      podatku dochodowym
    Obowiązujące przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne pozwalają na odliczenie składek zapłaconych w roku podatkowym
    bezpośrednio na własne ubezpieczenia społeczne podatnika.
    Dlatego też ma Pani możliwość odliczenia zapłaconych przez Panią składek na
    ubezpieczenie społeczne w Polsce.
    Podsumowanie: dochody/przychody osiągane przez Panią na terenie Polski z działalności
    nierejestrowej/działalności gospodarczej jest Pani zobowiązana wykazać w stosowanym
    zeznaniu rocznym, bez załączania do niego załącznika PIT/ZG. Podstawą wymiaru Pani
    podatku dochodowego będzie kwota dochodu/przychodu pomniejszona o zapłacone
    składki na ubezpieczenie społeczne.

    W odniesieniu do zastosowania kwoty wolnej od podatku (30 000 zł) wskazuję, co
    następuje.
    Zasady ustalania podstawy obliczenia podatku określa art. 26 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, natomiast o skali podatkowej stanowi art. 27 ust. 1 tej
    ustawy.
    Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek
    dochodowy:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
        Podstawa obliczenia podatku w złotych
                          Podatek wynosi
        Ponad  do
                120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
        120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    Do dochodów podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej (tu: działalność
    nierejestrowa/działalność gospodarcza, która podlega opodatkowaniu wg zasad ogólnych)
    ma zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie (czyli podstawa
    obliczenia podatku, od której nie powstaje obowiązek zapłaty podatku).
    Podsumowanie: dla uzyskanych przez Panią dochodów z działalności nierejestrowej
    /działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu według skali podatkowej będzie
    miała zastosowanie kwota wolna od podatku w wysokości 30 000 zł rocznie.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości co do przeliczenia przychodu w obcej walucie,
    wyjaśniam, że w Pani sytuacji znajdzie zastosowanie przepis art. 11a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut
      obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Zatem przychody w walutach obcych należy przeliczyć na złote według kursu średniego
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego
    dzień uzyskania przychodu.
    Podsumowanie: Pani przychód w walucie obcej należy przeliczyć na złote zgodnie z art.
    11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatek zapłacony w X nie
    podlega odliczeniu zatem nie wymaga przeliczenia na złote.
    W odniesieniu do pytania nr 10 wskazuję, że jest Pani rezydentem podatkowym Polski.
    Ponadto Pani przychody/dochody z działalności nierejestrowej/działalności gospodarczej
    podlegają w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.
    Dlatego też transfer dochodów, które będą opodatkowane w Polsce, z zagranicznego
    rachunku bankowego na polski nie rodzi już po Pani stronie żadnych obowiązków
    podatkowych, o ile nie zachodzą okoliczności wskazujące na naruszenia regulowane
    odrębnymi przepisami.
    Podsumowanie: opisana operacja transferu pieniędzy z zagranicznego konta bankowego
    do Polski nie będzie kwalifikowana jako dochód do opodatkowania zgodnie z przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy pytań nr 1-10. Wniosek w zakresie pytań nr 11 i nr 12
    (oznaczonych we wniosku nr 12 i nr 13) oraz podatku od towarów i usług podlega
    odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.