Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.147.2020.9.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-16
Teza: WIS TOWAR - produkt spożywczy, płatki zbożowe.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 stycznia 2020 r. (data wpływu 30 stycznia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 14 maja oraz 10 czerwca 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „(…)”

**Opis towaru:** produkt, zwany przez Wnioskodawcę „otrębami (…)”, którego przebadana w laboratorium próbka wykazuje cechy charakterystyczne dla płatków otrzymanych z ziaren (…) ((…)), niepoddanych obróbce cieplnej w wysokiej temperaturze, która spowodowałaby „żelatynizację skrobi”

**Rozstrzygnięcie:** CN 11

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 maja oraz 10 czerwca 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz uzupełnień przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Skład: „otręby (…)” 100%, otrzymane w wyniku przetworzenia wysortowanego, oczyszczonego, podanego obróbce hydrotermicznej ziarna (…), a następnie rozdrobnieniu i wydzieleniu frakcji otrębowych metodą sitową.

Zarówno Wnioskodawca, jak i dostawcy, nie przeprowadzają badań na zawartość skrobi, której w wyrobie gotowym mogą być śladowe ilości. Dostawcy mają wiedzę na temat zawartości popiołu - jest to ok. 5%.

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację produktu wg CN 2302 40 90 00, natomiast klasyfikacja Producenta jest następująca: 1904 10 90 00.

„Otręby (…)” nie zawierają 50% zbóż. Jest to uboczny produkt przemiału zbóż. Wnioskodawca nie przetwarza produktu, lecz pakuje go w jednostkowe oraz zbiorcze opakowania i taki produkt podlega sprzedaży.

Obróbka hydrotermiczna ziarna (…) polega na działaniu pary wodnej i temperatury. W wyniku obróbki następuje prażenie ziarna.

(…)

W przedmiotowej sprawie wystąpiła konieczność przeprowadzenia badań próbki towaru, o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia 24 lipca 2020 r. nr 0115-KDST1-1.450.147.2020.4.AGW, wzywając o dokonanie stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłanie próbki towaru.

Wnioskodawca dokonał stosownej wpłaty tytułem zaliczki na pokrycie przeprowadzonych badań oraz przesłał próbkę.

W dniu 25 września 2020 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo (…) stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe MUCS w Warszawie.

W piśmie tym (w pkt „III. Organizacja pomiarów i badań – wyniki”) wskazano m.in., że w obrazie mikroskopowym badanej próbki stwierdzono obecność rozdrobnionego ziarna zbożowego z pozostałościami okrywy owocowo-nasiennej. Ziarna skrobi posiadają widoczne w świetle spolaryzowanym „krzyże”. Część masy przechodzącej przez sito o oczkach 315 µm wynosi 0,9 (%mas.). Badaną próbkę stanowią drobne płatki zbożowe. Barwa płatków od jasnobeżowej do beżowej. Struktura - krucha. Zapach - swoisty, wyczuwalny zbożowy bez zapachów obcych.

W pkt „IV. Podsumowanie” sprawozdania z badań stwierdzono, że badana próbka towaru wykazuje cechy charakterystyczne dla płatków otrzymanych z ziaren zbożowych ((…)), niepoddanych obróbce cieplnej w wysokiej temperaturze, która spowodowałaby „żelatynizację skrobi”.

Wyliczona zawartość skrobi w suchej masie wynosi: 71,68 ± 1,00 (% mas.)\*

Wyliczona zawartość popiołu w suchej masie wynosi: 2,03 ± 0,21 (% mas.)\*\*

\*) wartość wyliczona na podstawie oznaczonej zawartości skrobi oraz suchej masy w przedmiotowej próbce towaru.

\*\*) wartość wyliczona na podstawie oznaczonej zawartości popiołu oraz suchej masy w przedmiotowej próbce towaru.

Na podstawie uzyskanych wyników przeprowadzonych badań można stwierdzić, iż badana próbka towaru posiada cechy fizyczne i parametry chemiczne charakterystyczne dla płatków błyskawicznych. W związku z powyższym, jak również mając na uwadze Wiążącą Informację Taryfową nr PLBTIWIT-2018-000986 dla podobnego towaru, zdaniem CWL, należałoby rozważyć możliwość klasyfikacji taryfowej przedmiotowej próbki towaru do pozycji 1104 WTC.

Kopia ww. sprawozdania z badań została przesłana Wnioskodawcy jako załącznik do postanowienia o wyznaczeniu siedmiodniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego z dnia 2 października 2020 r. nr 0115-KDST1-1.450.147.2020.8.AW. Ww. postanowienie – zgodnie z zapisami na zwrotnym potwierdzeniem odbioru – zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 6 października 2020 r.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 11 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.

Z uwagi 2A) do działu 11 wynika, że „Produkty z przemiału zbóż wymienionych w poniższej tabeli objęte są niniejszym działem, jeżeli mają one, w przeliczeniu na masę suchego produktu:

1.  zawartość skrobi (oznaczonej według zmodyfikowanej metody polarymetrycznej Ewersa) przekraczającą tę, podaną w kolumnie 2; oraz
2.  zawartość popiołu (po odjęciu dowolnego dodanego minerału) nieprzekraczającą tej, podanej w kolumnie 3.

W przeciwnym razie objęte są one pozycją 2302. Jednakże zarodki zbóż, całe, miażdżone, płatkowane lub mielone, są zawsze klasyfikowane do pozycji 1104.”

Z kolei w uwadze 2B) zawarto stwierdzenie: „Produkty objęte niniejszym działem, z uwzględnieniem powyższych warunków, należy klasyfikować do pozycji 1101 lub 1102, jeżeli procent masy przesiewu przechodzącej przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek podanych w kolumnach 4 lub 5, jest nie mniejszy niż ten wskazany dla danego zboża.

W przeciwnym razie objęte są one pozycją 1103 lub 1104.”


| Zboże | Zawartość skrobi | Zawartość popiołu | Procent przesiewu przez sito o oczkach 
| 315 mikrometrów (mikronów) | 500 mikrometrów (mikronów) 
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) 
| Pszenica i żyto | 45% | 2,5% | 80% | ─ 
| Jęczmień | 45% | 3% | 80% | ─ 
| Owies | 45% | 5% | 80% | ─ 
| Kukurydza i sorgo | 45% | 2% | ─ | 90% 
| Ryż | 45% | 1,6% | 80% | ─ 
| Gryka | 45% | 4% | 80% | ─ 
| Pozostałe zboża | 45% | 2% | 50% | ─ 

Noty wyjaśniające do działu 11 wskazują, że:

„Niniejszy dział obejmuje:

(1) Produkty przemiału zbóż objętych działem 10. i kukurydzy cukrowej objętej działem 7., inne niż pozostałości z przemiału objęte pozycją 2302. W tym kontekście produkty przemiału pszenicy, żyta, jęczmienia, owsa, kukurydzy (włącznie z całymi kolbami mielonymi z łuskami lub bez łusek), ziarno sorgo, ryżu oraz gryki objęte niniejszym działem należy odróżnić od pozostałości objętych pozycją 2302, biorąc pod uwagę kryteria odnoszące się do zawartości skrobi i popiołu określone w uwadze 2(A) do niniejszego działu.”

W ramach niniejszego działu mąki z wyżej wymienionych zbóż, objęte pozycją 1101 lub 1102, należy odróżniać od produktów klasyfikowanych do pozycji 1103 lub 1104 zgodnie z kryterium przesiewu przez sito określonym w uwadze 2(B) do niniejszego działu. Równocześnie wszystkie kasze zbożowe i mączki objęte pozycją 1103 muszą spełniać odpowiednie kryterium przesiewu przez sito określone w uwadze 3 do niniejszego działu.”

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 23 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt.”

Natomiast do pozycji 2302 klasyfikowane są „Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż i roślin strączkowych, nawet granulowane.”

Z kolei brzmienie Not wyjaśniających do HS do pozycji 2302 wskazuje, że „Niniejsza pozycja obejmuje

(A) Otręby, śruty i inne pozostałości z przemiału ziarna zbóż. Kategoria ta obejmuje produkty uboczne pochodzące z przemiału pszenicy, żyta, jęczmienia, owsa, kukurydzy, ryżu, sorga lub gryki, które nie spełniają wymagań określonych w uwadze 2 (A) do działu 11. odnośnie zawartości skrobi i popiołu.

W szczególności są nimi:

(1) Otręby z zewnętrznych osłonek ziarna zbożowego, do których przylega niewielka ilość bielma oraz mąki.

(…)”

Ponadto, Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej zawierają informację „2302 - Otręby, śruta i inne pozostałości odsiewu, przemiału lub innej obróbki zbóż lub roślin strączkowych, nawet granulowane.

W celu rozróżnienia produktów objętych niniejszą pozycją od objętych działem 11, zob. uwaga 2 A) do działu 11.

Pozostałości wymienione w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 2302, pkt (B), (1), powinny zawierać 50% lub więcej zbóż lub roślin strączkowych.

Do określenia zawartości skrobi (w produkcie takim jak go dostarczono) stosuje się metodę określoną w załączniku III, część L do rozporządzenia Komisji (WE) nr 152/2009 (Dz.U. L 54 z 26.2.2009, s. 1).”

Jak podano w treści złożonego wniosku o wydanie WIS, przedmiotowy towar pozyskano w wyniku rozdrobnienia ziaren (…). Badania przesłanej przez Wnioskodawcę próbki wykazały, że produkt ten zawiera, w przeliczeniu na suchą masę, 71,68 ± 1,00% skrobi oraz 2,03 ± 0,21% popiołu, wobec czego uznać należy, że spełnia on kryteria odnoszące się do zawartości skrobi i popiołu określone w uwadze 2(A) do działu 11 Nomenklatury scalonej. Tym samym, produkt ten nie może zostać objęty klasyfikacją wskazaną przez Wnioskodawcę.

Biorąc pod uwagę powyższe, przy uwzględnieniu wyników przeprowadzonych badań, stwierdzić należy, że przedmiotowy towar, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 11. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 8 wskazano CN 11 „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.

W związku z powyższym, ponieważ przedmiotowy towar klasyfikowany jest do działu 11 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).