Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-41/08-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-21
Teza: przychód ze sprzedaży przedmiotowej kamienicy - budynku mieszkalnego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej (wpisanego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzowanego), nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-przychód z działalności gospodarczej; zwolnienie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 03.01.2008 r. (data wpływu 07.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.01.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawczyni jest obywatelką Republiki Federalnej Niemiec. Jej stałym miejscem zamieszkania i jednocześnie ośrodkiem interesów życiowych w rozumieniu art. 4 Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, podpisanej w B dnia 14 maja 2003 r. jest Republika Federalna Niemiec. Wnioskodawczyni była właścicielką kamienicy (budynku mieszkalnego z lokalami użytkowymi - powierzchnia lokali mieszkalnych - 3 127,09 m2 i powierzchnia lokali użytkowych 269,91 m2 - wg decyzji z dnia 17.05.2007 r. w sprawie wymiaru podatku od nieruchomości za rok 2007 wydanej przez Urząd Miasta P Wydział Finansowy - kod podatnika:, nr obiektu:, nr decyzji:) położonej przy .

Powyższą nieruchomość strona nabyła w drodze dziedziczenia: w połowie po , a w połowie po , na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 20 października 1997 r. , postanowienia Sądu Powiatowego z dnia 29 kwietnia 1968 r.) i postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 21 lutego 1996 r. . Od 18 lutego 2004 r. Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: „” wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Urząd Miasta P pod numerem (nr Regon:), której przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości na własny rachunek (PKD: 70.20.Z).

Podstawowym przedmiotem tej działalności gospodarczej był wynajem lokali znajdujących się w nieruchomości położonej przy

Nieruchomość ta została wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej oraz była amortyzowana do momentu sprzedaży.

Dnia 20 grudnia 2007 r. strona dokonała sprzedaży całości nieruchomości (budynku mieszkalnego) położonej przy na rzecz osoby prawnej - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy odpłatne zbycie (sprzedaż) tej nieruchomości (budynku mieszkalnego) zgodnie z art. 10 ust. 3 oraz art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo iż wprowadzono ją do ewidencji środków trwałych oraz amortyzowano w ramach działalności gospodarczej, nie jest przychodem z działalności gospodarczej (wyłączono z nich przychody z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą), lecz podlega przepisom art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy?
2.  Czy zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, do sprzedaży nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006 r. stosuje się w tym przypadku przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., czyli przy określaniu przychodów ze sprzedaży tych obiektów i gruntów stosuje się zasady płatności podatku określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 19 oraz art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., tj. przedsiębiorca sprzedający budynek lub lokal mieszkalny, wykorzystywany w działalności gospodarczej, zapłaci 10% zryczałtowany podatek, ale tylko wtedy, gdy od końca roku, w którym nabył ww. majątek nie minęło 5 lat., może także korzystać ze zwolnień wymienionych w art. 21 ustawy podatkowej np. ze zwolnienia dla przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku lub darowizny na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy, a zatem w przypadku Wnioskodawczyni nie ma konieczności uiszczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia kamienicy (budynku mieszkalnego z lokalami użytkowymi)?

Zdaniem Wnioskodawczyni w jej przypadku należy zaznaczyć, iż opodatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej przy , należy rozpatrzyć uwzględniając fakt, iż kamienica została nabyta w drodze spadku, na podstawie postanowień sądowych z lat 1968, 1996, 1997, składa się z lokali mieszkalnych i użytkowych oraz jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej (wprowadzona do ewidencji środków trwałych i amortyzowana).

Zdaniem Wnioskodawczyni

ad. pyt. 1 nieruchomość powyższa jest budynkiem mieszkalnym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia budynku mieszkalnego. Odwołując się więc do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) należy jednoznacznie stwierdzić, iż kamienica kwalifikuje się do klasy 1122 PKOB obejmującej budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach, a występowanie lokali użytkowych w tej nieruchomości, zgodnie z opisami zawartymi w PKOB dla klas: 1220 (Budynki biurowe) i 1230 (Budynki handlowo-usługowe) nie ma wpływu na klasyfikowanie budynku, jeżeli biura i sklepy (punkty usługowe) znajdują się w budynkach przeznaczonych głównie do innych celów.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do przychodu z działalności gospodarczej należą:

1.  przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  wartościami niematerialnymi i prawnymi
3.  ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Przychodem z działalności gospodarczej jest także przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników majątku, które przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak z przychodów z działalności gospodarczej wyłączono przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (art. 10 ust.3 i art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

1.  budynku mieszkalnego,
2.  jego części lub udziału w takim budynku,
3.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
4.  gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

W przypadku strony, jak wykazała ona powyżej mamy doczynienia z budynkiem mieszkalnym, więc mimo wykorzystywania go w ramach działalności gospodarczej (wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i amortyzowania), jego sprzedaż nie jest przychodem z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, lecz przychodem z odrębnego źródła przychodów określonego w art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako odpłatne zbycie.

Podsumowując strona zaznacza, iż w jej przypadku w związku z zastosowaniem regulacji przytoczonych powyżej, sprzedaż nieruchomości położonej przy nie jest przychodem z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej pod nazwą oraz nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedź na pytanie pierwsze stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej.

Wniosek Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło zbycie lub wybudowanie.

Art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

*   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W świetle cytowanych powyżej przepisów zauważyć należy, iż już z samej istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, iż przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej, z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy, stanowią przychód z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy.

Na gruncie niniejszej sprawy, niezbędnym elementem do określenia czy sprzedaż przedmiotowej kamienicy wiązać się będzie z przychodem wynikającym z działalności gospodarczej jest określenie, czy nieruchomość ta stanowi budynek mieszkalny, czy budynek niemieszkalny.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje tych pojęć, a więc należy odnieść się w tym przypadku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (KOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) – budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Skoro ze złożonego wniosku wynika, iż przedmiotowa kamienica składa się z: lokali mieszkalnych (3127,09 m2 powierzchni użytkowej) i lokali użytkowych (269,91 m2 powierzchni użytkowej), to w świetle ww. przepisów budynek ten jest budynkiem mieszkalnym.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony stan faktyczny, stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowej kamienicy - budynku mieszkalnego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej (wpisanego do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz amortyzowanego), nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.