Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.576.2025.2.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 listopada 2025 r. (wpływ 5
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca od lutego 2011 r. prowadzi działalność gospodarczą (wznowioną po
    zawieszeniu od 2 listopada 2016 r.) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, której wykonywanym przedmiotem jest m.in. działalność
    związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z).
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Wnioskodawca rozlicza się z zastosowaniem podatku liniowego.
    Wnioskodawca od października 2024 r. współpracuje z polską spółką prawa
    handlowego X Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – dalej jako „Spółka” na
    podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług.
    W ramach umowy Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki usługi informatyczne, a w
    szczególności:
    (...).
    Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki w miejscu i czasie przez siebie
    wybranym, w tym za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość.
    Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną przez siebie działalnością
    gospodarczą oraz ponosi pełną odpowiedzialność wobec Spółki i klientów Spółki za
    niewykonanie lub nieprawidłowe wykonanie usług. Wnioskodawca świadczy usługi
    osobiście i samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru i kierownictwa ze Strony Spółki.
    Powyższe potwierdza realizację usług w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z zawartą przez strony umową, z dniem wydania utworu Wnioskodawca
    przenosi na Spółkę, na zasadzie wyłączności, a Spółka nabywa autorskie prawa
    majątkowe do korzystania i rozporządzania utworem, w całości lub we fragmentach, na
    cały okres ochrony autorskich praw majątkowych do utworu, w kraju i zagranicą.
    Powyższe następuje na polach eksploatacji wyraźnie wskazanych w umowie.
    Wnioskodawca zezwala Spółce na wykonywanie autorskich praw zależnych do
    opracowań utworu w zakresie pól eksploatacji wymienionych w umowie.
    Wnioskodawca udziela również Spółce wyłącznego prawa do zezwalania na

    wykonywanie zależnych praw autorskich do opracowań utworu w zakresie tych pól
    eksploatacji.
    Wnioskodawca otrzymuje ryczałtowe, miesięczne wynagrodzenie z tytułu wykonywania
    usług obejmujące wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę majątkowych praw
    autorskich.
    Wnioskodawca zobowiązany jest do ewidencjonowania świadczonych usług, co
    umożliwia mu wyodrębnienie jaka część wynagrodzenia przypada na sprzedaż
    /przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    Wnioskodawca zatem skutecznie przenosił/przenosi na rzecz ww. Spółki autorskie
    prawa majątkowe i uzyskiwał/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody.
    Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww.
    postanowień zawartych w umowie, potwierdzały/potwierdzają także same czynności
    faktyczne Stron.
    W danym miesiącu Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza programy komputerowe,
    rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosił/przenosi autorskie
    prawa majątkowe na Spółkę.
    Programy były odbierane/przyjmowane i są nadal przez Spółkę.
    Wnioskodawca wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za
    przeniesienie praw), a Spółka opłaca taką fakturę.
    Pomiędzy pracami Wnioskodawcy, a uzyskiwanym wynagrodzeniem istniała/istnieje
    bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał
    programów komputerowych, nie rozwijał/ulepszał oprogramowania to nie uzyskiwałby
    wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.
    Programy komputerowe są wyodrębniane przez Wnioskodawcę w ewidencji
    prowadzonej na potrzeby ulgi IP BOX. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych
    praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    W ramach współpracy ze Spółką Wnioskodawca pełni rolę Technicznego Project
    Managera.
    Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem programu
    komputerowego.
    Wnioskodawca korzysta przy tym z narzędzi, tj. otwartych bibliotek (systemy Open
    Source).
    Do obowiązków Wnioskodawcy należy wytwarzanie dokumentacji projektowej i
    elementów infrastruktury programistycznej dla niezbędnego działania aplikacji wraz z
    wymaganiami i analizą ryzyk i konfiguracji.
    Wnioskodawca tworzy konfiguracje systemowe oraz produktowe, wymagania wraz z
    analizą ryzyk i konsekwencji z nimi związanych czy formalnymi planami mitygacji
    przedmiotowych ryzyk, jak i zdarzeń.
    Dokumentacja projektowa służy utrzymaniu i tworzeniu oprogramowania i zawiera
    konfiguracje i skrypty konfiguracyjne, rejestry ryzyk, zdarzeń i błędów, skrypty
    automatyzujące oraz wszelkiej natury kod służący do generowania raportów.
    Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za
    własne zadania. Zadania są rozdzielane między poszczególnych członków zespołu.
    Wnioskodawca pracuje nad oprogramowaniem (...). (...).

    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego działalności na bieżąco zdobywa,
    poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z matematyki, statystyki, informatyki,
    elektroniki. Wnioskodawca tworzy i testuje rozwiązania prototypowe, usprawnia
    interfejs użytkownika, dodaje nowe funkcjonalności, wdraża te nowe funkcjonalności i
    aktualizacje.
    Wnioskodawca przy świadczeniu usług wykorzystuje takie narzędzia jak: (...).
    Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej
    jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego,
    jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i odrębna
    charakterystyka wymaga od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji
    wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska
    testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one
    unikalne konfiguracje.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania
    /programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania
    konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem:
    (...). Nadto, Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu (...).
    W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów
    komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy,
    Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wraz z
    certyfikacją wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji
    platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje
    wiedzę to zarządzanie projektami, (...).
    Tworzone i rozwijane programy komputerowe – nowe funkcjonalności (rozwinięcia
    /ulepszenia oprogramowania) w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już
    funkcjonujących i są oryginalne, gdyż Wnioskodawca często wprowadza rozwiązania
    prototypowe. Wnioskodawca wymyśla rozwiązanie na podstawie przeprowadzanych
    przez rozmów z klientem i pozostałymi członkami zespołu. Rozwiązania są również
    oryginalne, gdyż są dedykowane Spółce, a konkretnie jej klientowi i nie mają swoich
    gotowych odpowiedników na rynku.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, oprogramowań których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na
    skutek działań Wnioskodawcy podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania
    powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe
    funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawcy, są wytworem
    jego intelektu.
    Wnioskodawca co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a
    polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/modyfikowaniu wytworzonego już
    wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku w ramach projektu) o innowacje
    zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe
    rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki
    zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie
    eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża
    do istniejącego oprogramowania.
    Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było
    konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od
    rozwiązań dostępnych na rynku.
    Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie Wnioskodawca zapoznaje się z
    istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania
    nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta
    /użytkowników końcowych.

    Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
    jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.
    Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawca
    współpracując z ww. Spółką tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą
    jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie
    podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od
    przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w
    formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w zależności od
    przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych.
    Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty
    oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone.
    Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać
    sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-
    chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może
    zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac
    nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych,
    mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym
    wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE,
    zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze
    prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem,
    że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może
    korzystać z nich na późniejszym etapie.
    W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy,
    stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej
    funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.
    Art. 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy
    utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu
    komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze
    danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i
    wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu,
    parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne
    informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem
    operacyjnym.
    Nadto, dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania,
    przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich
    usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz
    red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).
    Nadto, w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem

    komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw
    instrukcji.
    Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawca tworzył/tworzy
    tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w
    językach programowania wraz z dokumentacją techniczną (rozumianą jako zestaw
    instrukcji) – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego
    i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX
    (ustawy o PIT).
    Wnioskodawca tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
    programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania, o
    których mowa powyżej.
    W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego
    oprogramowania.
    Jako programy komputerowe Wnioskodawca rozumie właśnie ww. kody źródłowe,
    interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety)
    oprogramowania – nowe funkcjonalności, które są dostarczane Spółce i do których
    Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.
    Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach
    współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy,
    algorytmy w językach programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną
    /projektową tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Czynności/zadania Wnioskodawcy szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do
    tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie mają/nie miały charakteru
    rutynowego.
    Wnioskodawca tworząc nowe funkcjonalności rozwijał i rozwija oprogramowanie dla i
    na potrzeby Spółki lub jej klienta i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką.
    Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna i samodzielna
    działalność na potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, albowiem Wnioskodawca nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług
    zdobywał/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów
    komputerowych.
    Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego własnej, samodzielnej
    działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej
    dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt.
    Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę
    czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia
    oprogramowania były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach
    programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez
    Wnioskodawcę (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na
    moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie

    prawa majątkowe są następnie przenoszone na ww. Spółkę odbywały się/odbywają się
    każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółką.
    Wnioskodawca działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów
    komputerowych dla Spółki kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże
    samodzielna kwalifikacja Wnioskodawcy na podstawie przedstawionego przez niego
    opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jednak w ramach pytania
    interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace
    rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo- rozwojowych uregulowanych
    przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa
    nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się
    jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawcę czy prowadzi on prace rozwojowe czy
    też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie,
    które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu. Zwrócić
    należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego tj. w
    wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że
    organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną
    deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a
    organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według
    przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw
    niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową. Tym samym
    Wnioskodawca złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się
    oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest
    uzyskanie oceny, czy podejmowana przez niego działalność polegająca na tworzeniu
    programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku
    sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o
    których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.
    Prace wykonywane przez Wnioskodawcę, a zakwalifikowanego przez niego jako prace
    rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach
    danego projektu, nad którym pracował/pracuje Wnioskodawca i w ramach każdej
    tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te
    obejmowały łącznie: nabywanie przez Wnioskodawcę wiedzy i umiejętności, łączenie
    przez niego wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz
    umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac),
    kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań.
    Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki.
    Wnioskodawca prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze
    Spółką, tj. od października 2024 r. i są one kontynuowane. Poszczególne prace dotyczą
    tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego
    oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności
    oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace
    te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania,
    planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania,
    implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania
    właściwego.
    Celem/celami jakie Wnioskodawca postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego
    /rozwijanego/ulepszanego oprogramowania jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą
    funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej

    potrzebom/potrzebom jej klienta, zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod
    danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem
    prac ma być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna
    i bezpieczna. Wnioskodawca zatem ma z góry ustalony rezultat swoich prac jakim jest
    konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny sposób i służyć
    konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak
    ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej
    wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie
    efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawcy.
    W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony:
    produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług
    świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone
    na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co Wnioskodawca uzyskuje
    kwalifikowane dochody. Wnioskodawca oferuje takie produkty i usługi w swojej
    działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawcę produkty były/są
    innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby
    Spółki/klienta. Wnioskodawca w celu ich wytworzenia musi zdobyć lub pogłębić
    posiadającą przez niego wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych
    funkcjonalności.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i
    będzie wytwarzał programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez
    działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj.
    metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując
    na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w
    zakresie opisanych we wniosku czynności polega na tym, że Wnioskodawca zaplanował
    i przeprowadził chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności
    oprogramowania (rozwinięć oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w
    ramach projektu, realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone
    cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych,
    harmonogram i zasoby.
    Wnioskodawca działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym
    regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem
    prowadzonych przez Wnioskodawcę prac opisanych we wniosku. Wnioskodawca w
    ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia
    nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).
    Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (opisywanych prac) są rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i
    poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.
    Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były, są i będą
    przenoszone na Spółkę są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanych prac.
    Wnioskodawca prowadzi/prowadził te prace w odniesieniu do każdego tworzonego
    przez niego kwalifikowanego IP.
    Wnioskodawca do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystuje zdobytą już wcześniej
    wiedzę jednak na potrzeby projektów nieustannie ją poszerza.
    Otrzymywane przez Wnioskodawcę przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej
    przez niego i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności.

    Gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych w sposób opisany we
    wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).
    Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami
    /wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania,
    aplikacje. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę
    programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są
    wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celach zarobkowych,
    komercyjnych.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosił, przenosi i będzie przenosił
    na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do
    wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca
    osiągał, osiąga i będzie osiągał dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej na rzecz Spółki.
    W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Spółki, a
    polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi i będzie
    ponosił m.in. wydatki takie jak:
    a) koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za
      parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z
      klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania,
      poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;
    b) wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak: myszka,
      klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów
      komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi,
      które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji
      z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;
    c) wydatki na zakup oprogramowania: (...)
    d) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich, jak i sprzętowych:.
      - licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (...) systemy do
        zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio związane z
        tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia
        niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem;
      - subskrypcje platform chmurowych (...) – wydatki te dotyczą infrastruktury
        wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu
        oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska
        deweloperskiego i produkcyjnego;
      - usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk
        testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe
        jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym;
      - zakup baz danych i dostępu do interfejsów (...) – te wydatki są związane z
        przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla
        funkcjonowania oprogramowania;
      - przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne
        do pracy nad oprogramowaniem) – usługi kurierskie są używane do dostarczania
        sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co bezpośrednio wspiera
        proces tworzenia i rozwijania oprogramowania;
      - przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania
        dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi
        podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;

      - komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje
        Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych;
      - serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe dla
        działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie
        ono wdrożone na serwery produkcyjne;
      - routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia utrzymanie
        infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz
        zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.
    Powyższe opłaty są bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia
    usług dla Spółki – fizycznego wytwarzania na jego rzecz programów komputerowych i
    są one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku.
    Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których
    mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej – oprogramowania.
    Powyżej Wnioskodawca wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się
    uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy
    pytanie czwarte były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez
    Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części).
    Wnioskodawca przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we
    wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności
    intelektualnej – programu komputerowego. Wnioskodawca ma na uwadze kryteria
    ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust.
    4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z
    wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP.
    Wnioskodawca zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria
    ustawowe. Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca wyklucza koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca pamięta, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca ustala
    odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z
    danym prawem. Wnioskodawca rzeczywiście poniósł/ponosi wydatki opisane we
    wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności
    badawczo-rozwojowej. Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności
    kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5
    PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami.
    Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają

    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego
    (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z
    autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze
    Spółką uzyskane w latach 2024-2025 (od października 2024 r.) z uwzględnieniem stawki
    podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować
    współpracę ze Spółką również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego
    też zamierza w następnych latach (tj. w roku 2026 i dalszych) ponownie rozliczyć się z
    uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Wnioskodawca ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w
    przyszłości, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła
    dla niego dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję,
    pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających
    na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu
    z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie
    efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do
    wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego
    miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do
    poszczególnych zadań. Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów,
    które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na
    koniec danego miesiąca. Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus według wzoru
    zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich
    wartości pod symbole wzoru. Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb
    ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności
    zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w
    związku z którym Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej. Do
    składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie
    zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia
    15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej – IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian
    w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak
    wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia
    podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę
    prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.
    W uzupełnieniu wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w
    wezwaniu pytania:
      1) na czym polegała/polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy
        /będzie Pan tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza
        /będzie Pan ulepszał i modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował w okresie,
        którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta (Spółkę) prace
        programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi/będzie Pan przenosił
        autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta?
    Odp. Innowacyjność oprogramowań/programów komputerowych wskazanych we
    wniosku polegała/polega/będzie polegać na tym, że są to rozwiązania prototypowe
    powstające przy użyciu narzędzi w nowych konfiguracjach, nowych systemów. Mnogość,
    jak i odrębna charakterystyka tych programów wymaga od Wnioskodawcy tworzenia
    unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla

    każdego środowiska testowego. Są to również rozwiązania szyte na miarę, które nie
    posiadają swoich odpowiedników na rynku. Zaś jeśli chodzi o metryki są one
    diagnozowane, tworzone, mierzona jest ich wydajność, następnie kod i konfiguracja jest
    zmieniana by je osiągnąć. Zatem podanie dokładnych metryk lub odniesienia do nich jest
    zmienna i zależna od okoliczności infrastrukturalnych lub biznesowych zmienianych przez
    klientów na bieżąco w zależności od limitacji projektowych: harmonogram, budżet, jakość.
    Działania te są wysoko kontekstowe, oznacza to, że zależne od zmienności parametrów
    projektu ogólnych, jak i szczegółowych, podanie przedziału wartości lub wartości samych
    w sobie jest względne, jak i często zmienne.
      2) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan
        tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan
        ulepszał i modyfikował/modyfikuje/będzie Pan modyfikował „Oprogramowania”/
        „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
        a) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniały/odróżniają/ będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane
        /modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?
    Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca do tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (...). Wnioskodawca używał
    tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla
    każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe
    konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka wymaga od
    Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz
    kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. To tylko platformy do
    generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one unikalne konfiguracje. Wnioskodawca
    przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu
    komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu
    oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (...). Nadto,
    Wnioskodawca dysponuje wiedzą z zakresu (...). W ramach działalności opisanej we
    wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych rozwijania oprogramowania
    będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i
    konfiguracji (...) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji
    platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje
    wiedzę to zarządzanie projektami, (...).
        b) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i
        jakie będzie Pan oferował?
    Odp. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej,
    skupiał się przede wszystkim na świadczeniu szerokiego spektrum usług związanych z
    dziedziną programowania oraz rozwoju oprogramowania, które to usługi były
    dostosowywane do różnorodnych kontekstów i wymagań, a w perspektywie przyszłej
    kontynuacji tejże działalności, planuje on utrzymać ten kierunek, oferując analogiczne
    formy wsparcia w zakresie informatycznym, z naciskiem na elastyczność i adaptacyjność
    do zmieniających się warunków rynkowych. Warto tutaj podkreślić, iż każdy pojedynczy
    przypadek, w którym dochodzi do realizacji konkretnego zlecenia czy projektu,
    charakteryzuje się unikalnym profilem, wynikającym z indywidualnych uwarunkowań, co
    oznacza, że nie ma tu mowy o szablonowym podejściu, lecz o zindywidualizowanym
    procesie tworzenia rozwiązań, które w swojej istocie znacząco różnią się od siebie
    nawzajem pod względem struktury, funkcjonalności oraz implementacji technicznej. Ta
    różnorodność wynika bezpośrednio z wielorakich czynników, w tym z specyficznych
    potrzeb klientów, ich oczekiwań co do efektywności, skalowalności oraz integracji z
    istniejącymi systemami, a także z precyzyjnie zdefiniowanych wymogów biznesowych,
    które mogą obejmować aspekty takie jak optymalizacja procesów wewnętrznych,
    zapewnienie bezpieczeństwa danych czy dostosowanie do norm branżowych, co w efekcie

    prowadzi do tworzenia unikatowych konfiguracji, niepowtarzalnych w swoim charakterze i
    dostosowanych do dynamicznego otoczenia gospodarczego. W związku z tym, oferowane
    usługi nie podlegają łatwej kategoryzacji w ramach stałych ram, lecz ewoluują w zależności
    od kontekstu, co pozwala na osiągnięcie optymalnych rezultatów w różnorodnych
    scenariuszach aplikacyjnych, jednocześnie zapewniając, że każde przedsięwzięcie jest
    traktowane z należytą uwagą na detale, które mogą wpływać na ostateczny kształt
    dostarczanego produktu czy usługi.
        c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
    Odp. Jak to zostało wskazane już we wniosku i powyżej, Wnioskodawca przed
    rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania/programu komputerowego
    dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji
    projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (...). Nadto, Wnioskodawca dysponuje
    wiedzą z zakresu (...). W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia
    programów komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy,
    Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wymaganą do
    rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny
    dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie
    projektami (...).
        d) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
    Odp. Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie
    w ten sposób, że zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla
    możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania
    wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności,
    wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje
    kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
      3) jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu
        opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu
        komputerowego”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia (jakiego „Oprogramowania”
        /„programu komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu,
        w ramach którego tworzył/tworzy/będzie Pan „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe”?
    Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, tworząc/rozwijając/ulepszając
    oprogramowanie, o którym mowa we wniosku (oprogramowanie do (...)) Wnioskodawca
    zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go pod kątem możliwości stworzenia i
    zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i
    zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.
    Wnioskodawca wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie,
    projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza
    nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i
    następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
        b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
    Odp. W ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów
    komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy,
    Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wymaganą do
    rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny
    dziedzinowe, z których Wnioskodawca aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie
    projektami, (...). Wnioskodawca tworzy unikalne konfiguracje wynikających z rodzaju

    danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Wnioskodawca do
    tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (...). Wnioskodawca
    używał tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym
    razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są
    to nowe konfiguracje i nowe systemy. W sposób w jaki Wnioskodawca korzysta z ww.
    narzędzi przy tym projekcie nie były one wykorzystywane we wcześniejszej praktyce
    gospodarczej.
        c) co powodowało/powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte
        /ulepszone/modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły
        się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odp. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone/modyfikowane „Oprogramowania”/
    „programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy z uwagi na używanie przez niego innowacyjnych
    technologii w zupełnie innym podejściu, rozwiązania są dopasowane do potrzeb
    użytkownika i nie mają swoich odpowiedników na rynku, są prototypowe.
        d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
        powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu
        różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odp. Tak jak już to zostało wskazane we wniosku i powyżej, w ramach działalności
    opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania
    oprogramowania będących przedmiotem sprawy, Wnioskodawca musiał nabyć wiedzę w
    zakresie definicji i konfiguracji (...) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i
    wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Wnioskodawca
    aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (...). Wnioskodawca tworzy
    unikalne konfiguracje wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla
    każdego środowiska testowego. Wnioskodawca do tworzenia innowacyjnych rozwiązań
    wykorzystuje takie narzędzia jak: (...). Wnioskodawca używał tych narzędzi w swojej
    wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla
    każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe
    systemy. W sposób w jaki Wnioskodawca korzysta z ww. narzędzi przy tym projekcie nie
    były one wykorzystywane we wcześniejszej praktyce gospodarczej.
      4) czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą
        zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego”?
    Odp. Tak.
      5) jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków, których dotyczy
        Pana pytanie nr 4 z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie
        /ulepszanie/modyfikowanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we
        wniosku nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi
        działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego”)?
    Odp. Poniżej przedstawiono bezpośrednie i funkcjonalne powiązanie wydatków
    wskazanych we wniosku z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
    /ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania/programu komputerowego:
    a) koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za
      parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z
      klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania,
      poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;

    b) wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak: myszka,
      klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów
      komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi,
      które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji
      z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;
    c) wydatki na zakup oprogramowania:
      (...)
    d) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich jak i sprzętowych:.
      - licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (...), systemy do
        zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio związane z
        tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia
        niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem;
      - subskrypcje platform chmurowych (...) – wydatki te dotyczą infrastruktury
        wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu
        oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska
        deweloperskiego i produkcyjnego;
      - usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk
        testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe
        jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym;
      - zakup baz danych i dostępu do interfejsów (...) – te wydatki są związane z
        przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla
        funkcjonowania oprogramowania;
      - przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne
        do pracy nad oprogramowaniem);
      - usługi kurierskie są używane do dostarczania sprzętu niezbędnego dla zespołu
        programistycznego, co bezpośrednio wspiera proces tworzenia i rozwijania
        oprogramowania;
      - przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania
        dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi
        podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;
      - komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje
        Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych;
      - serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe dla
        działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie
        ono wdrożone na serwery produkcyjne;
      - routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia utrzymanie
        infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz
        zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.
      6) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
        rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?
    Odp. Wnioskodawca prowadzi ww. ewidencję od stycznia 2019 r. (na potrzeby współpracy
    z poprzednimi kontrahentami i rozliczeń kwalifikowanych dochodów w ramach ulgi IP
    BOX), natomiast w przypadku opisanego we wniosku kontrahenta wnioskodawca
    prowadzi taką ewidencję od początku współpracy z nim, tj. od października 2024 r.
    7) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
        /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej?

    Odp. Tak.
    8) jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej,
        tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w
        formie karty podatkowej) w 2024 r. oraz będzie w latach przyszłych od 2026 r.?
    Odp. W 2024 r. i 2025 r. był to podatek liniowy i w latach od 2026 r. Wnioskodawca
    zamierza również rozliczać się z zastosowaniem podatku liniowego.
    9) czy w przypadku, gdy rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz
        będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował „Oprogramowanie”/„program
        komputerowy”:
        a) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”/
        „programu komputerowego”, które rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija
        /ulepsza/modyfikuje oraz będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował, jeżeli nie –
        to czy w stosunku do tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”
        posiadał/posiada/będzie posiadał Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której
        zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?
    Odp. Nie. Wnioskodawca rozwijał/ulepszał/modyfikował, rozwija/ulepsza/modyfikuje oraz
    będzie Pan rozwijał/ulepszał/modyfikował oprogramowanie na podstawie umowy
    zawartej ze Spółką, w której nie zastrzeżono licencji wyłącznej.
        b) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane
        prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do
        „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
          majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
          efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odp. Tak i Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił całość autorskich praw
    majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.
    10) czy rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja
        techniczna/projektowa” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera,
        które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?
    Odp. Tak.
    11) czy w ramach wytwarzania „dokumentacji technicznej/projektowej” przez Pana
        powstawały/powstają/powstaną instrukcje komend adresowych do komputera, czy
        też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?
    Odp. Instrukcje komend adresowanych do komputera.
    12) co zawierała/zawiera/będzie zawierała „dokumentacja techniczna/projektowa”, czy
        np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
        specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje
        struktury danych, specyfikacje algorytmów?
    Odp. Główne elementy to: specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego,
    specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury
    danych, specyfikacje algorytmów, specyfikacje wydajności algorytmów. A dokładniej rzecz
    ujmując szczegółowe specyfikacje, które w sposób precyzyjny i kompleksowy określają
    architekturę systemu informatycznego, stanowią fundamentalny element w procesie
    projektowania i realizacji złożonych rozwiązań technologicznych, gdzie każdy aspekt
    strukturalny jest analizowany pod kątem optymalnej integracji komponentów,
    zapewniając spójność operacyjną oraz skalowalność w obliczu ewoluujących wymagań

    środowiskowych, a tym samym umożliwiając adaptację do różnorodnych scenariuszy
    użytkowania, w których to elementy takie jak: moduły, połączenia między nimi oraz ogólna
    hierarchia są definiowane z uwzględnieniem zarówno bieżących, jak i przewidywanych
    potrzeb, co w konsekwencji prowadzi do tworzenia solidnych fundamentów dla dalszego
    rozwoju; analogicznie, specyfikacje programu komputerowego obejmują dokładne opisy
    funkcjonalności, algorytmów oraz interakcji z użytkownikiem, dostosowane do specyfiki
    danego przedsięwzięcia, gdzie każdy moduł jest rozpatrywany w kontekście jego roli w
    całościowym ekosystemie, z naciskiem na efektywność wykonania zadań, minimalizację
    błędów oraz ułatwienie przyszłych modyfikacji, co pozwala na osiągnięcie wysokiej jakości
    kodu źródłowego, który jest nie tylko funkcjonalny, ale także łatwy w utrzymaniu i
    rozszerzaniu; z kolei specyfikacja interfejsów koncentruje się na definiowaniu punktów
    styku między różnymi elementami systemu, w tym (...), protokołów komunikacyjnych oraz
    graficznych interfejsów użytkownika, zapewniając płynną wymianę danych i
    kompatybilność z zewnętrznymi systemami, co jest kluczowe dla integracji w
    heterogenicznych środowiskach, gdzie różnorodność technologii wymaga starannego
    planowania, aby uniknąć konfliktów i zapewnić bezproblemową współpracę; ponadto,
    specyfikacje struktury danych odnoszą się do organizacji informacji w bazach danych,
    modelach pamięciowych czy formatach plików, gdzie każdy schemat jest projektowany z
    myślą o optymalnym dostępie, bezpieczeństwie i efektywności przechowywania,
    uwzględniając czynniki takie jak relacje między encjami, indeksowanie oraz mechanizmy
    replikacji, co w efekcie wspiera szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych w
    dynamicznych aplikacjach; natomiast specyfikacje algorytmów szczegółowo opisują kroki
    procedur obliczeniowych, ich złożoność czasową i przestrzenną, a także warianty
    implementacyjne, dostosowane do konkretnych problemów do rozwiązania, gdzie analiza
    obejmuje nie tylko poprawność działania, ale także odporność na błędy i optymalizację
    pod kątem zasobów sprzętowych, umożliwiając wybór najbardziej odpowiednich metod w
    zależności od kontekstu; wreszcie, specyfikacja wydajności algorytmów skupia się na
    metrykach takich jak czas wykonania, zużycie pamięci czy skalowalność w warunkach
    obciążenia, gdzie każdy algorytm jest oceniany w ramach symulacji i testów, z
    uwzględnieniem scenariuszy granicznych, co pozwala na fine-tuning parametrów i
    zapewnienie, że rozwiązanie spełnia oczekiwania w zakresie responsywności i
    efektywności, jednocześnie adaptując się do zmieniających się warunków operacyjnych w
    ramach szerszego systemu informatycznego.
    13) czy na kontrahenta przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan:
        a) prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
        „dokumentacją techniczną/projektową”,
        b) tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,
        c) tylko „dokumentację techniczną/projektową”,
        d) tylko/także inne składowe – proszę o podanie co konkretnie?
    Odp. Prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z
    „dokumentacją techniczną/projektową” rozumianą jak wyżej.
    14) czy „dokumentacja techniczna/projektowa” tworzona przez Pana polegała/podlega
        /będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych?
    Odp. Tak, rozumiana jak wyżej.
    15) wobec wskazania we wniosku, że jest Pan członkiem zespołu programistów, proszę
        wskazać czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie”/„program komputerowy” było/jest
        /będzie wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez
        Pana był/jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art.
        74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania,
        która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby –

        stanowiła/stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odp. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę był/jest/będzie
    program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosił/przenosi/będzie przenosił
    autorskie prawa majątkowe do tych efektów na Spółkę na mocy umowy indywidualnie
    przez niego zawartej ze Spółką.
    16) wobec wskazania w stanowisku:
          Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do
          oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach
          współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu
          kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.
        proszę wyjaśnić, czy tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył, rozwijał/rozwija/będzie Pan
        rozwijał, ulepszał/ulepsza/będzie Pan ulepszał i modyfikował/modyfikuje/będzie
        Pan modyfikował również „części oprogramowania”, a jeżeli tak to, czy w sytuacji,
        gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstała/powstaje/powstanie część
        „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z
        innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie
        stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan)
        przenosili/przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako
        współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do
        stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie
        na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego
        tytułu otrzymał/otrzyma wynagrodzenie?
    Odp. Jako części oprogramowania Wnioskodawca rozumie nowe, tworzone przez niego
    funkcjonalności tego oprogramowania – programy komputerowe, do których na mocy
    indywidualnie zawartej przez Wnioskodawcy umowy ze Spółką przenosi on na Spółkę
    autorskie prawa majątkowe i które to funkcjonalności są następnie wdrażane do
    istniejącego oprogramowania. Odbywa się to niezależnie od umów i ustaleń zawartych ze
    Spółką przez innych członków zespołu programistycznego.
    Pytania
    1. Czy efekty Pana prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym
      mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    2. Czy podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów
      komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku
      sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
      5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o
      których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Pana)?
    3. Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego
      do programów komputerowych przez Pana tworzonych w ramach świadczonych usług
      szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w
      rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt
      8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest
      zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy
      o PIT w latach 2024-2025 r. i w latach następnych?
    4. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana stanowią
      koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku

      dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na
      prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?
    Pana stanowiska w sprawie
    Ad 1.
    Efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie
    programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym”
    jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i
    funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe,
    takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach
    konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.
    gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek
    elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego
    nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może
    zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający komendy (w
    zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do
    klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu maszynowego
    (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. Ochronie na gruncie prawa
    autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one
    zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać
    sporządzenie schematu blokowego, określanego także jako graficzna sieć działań (flow-
    chart), przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może
    zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad
    nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą
    być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku
    mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.
    Wnioskodawca wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania
    składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane są nowe funkcjonalności
    tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W
    konsekwencji, Wnioskodawca wytwarza utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i
    osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na
    Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawcy stanowią kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Ad 2.
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób
    mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których
    mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawcę).
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,

    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania
    naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być
    zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    - badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
    - prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi i będzie prowadził on działalność badawczo-
    rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o
    PIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu
    i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu
    nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży
    między innymi po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez
    Wnioskodawcę stanowi oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony
    prawa autorskiego.
    Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wykorzystywanie
    wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny
    (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie
    oprogramowania w przyszłości.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawcę tworzonych w
    ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi
    sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest
    zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca
    ustawy o PIT w latach 2024-2025 i w latach następnych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca
    wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za
    uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca

    wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie
    sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji,
    gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla
    potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta.
    W toku realizowanych prac, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza utwory objęte prawami
    własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych
    utworów, a Wnioskodawca je utracił/utraci, za co otrzymał wynagrodzenie. Tak, więc
    należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak
    sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.
    4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8
    lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1- 1.4011.118.2022.2.JJ).
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe – kody źródłowe
    stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych
    praw autorskich IP.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania
    lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i
    uzyskiwanie przez niego dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP
    BOX. Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na danego zleceniodawcę całość

    majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej
    przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej otrzymuje i będzie otrzymywał
    wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – osiąga i będzie osiągał
    kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.
    Stanowisko Wnioskodawcy odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach
    następnych, albowiem Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z nią na
    dotychczasowych, takich samych zasadach.
    Ad 4.
    Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę
    stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki, a opisane szczegółowo w stanie
    faktycznym takie jak:
    1) koszty transportu, podróży do klienta,
    2) wydatki na zakup sprzętu,
    3) wydatki na zakup oprogramowania,
    4) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich, jak i sprzętowych,
    stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio
    przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT.
    Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej mają/będą miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną
    przez niego działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do
    prowadzenia działalności tego rodzaju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnienia wynika, że od lutego
    2011 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą (wznowioną po zawieszeniu od listopada
    2016 r.). Od października 2024 r. współpracuje Pan z polską spółką prawa handlowego
    X Sp. z o.o. na podstawie pisemnej umowy o świadczenie usług. W ramach umowy
    świadczy Pan na rzecz Spółki usługi informatyczne, a w szczególności: (...). Jest Pan
    członkiem zespołu programistów, w którym każdy odpowiada za własne zadania.
    Zadania są rozdzielane między poszczególnych członków zespołu. Pracuje Pan nad
    oprogramowaniem do (...). (...). Innowacyjność oprogramowań/programów
    komputerowych wskazanych we wniosku polegała/polega/będzie polegać na tym, że są
    to rozwiązania prototypowe powstające przy użyciu narzędzi w nowych konfiguracjach,
    nowych systemów. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka tych programów wymaga
    od Wnioskodawcy tworzenia unikalnych konfiguracji wynikających z rodzaju danych
    oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska testowego. Są to również
    rozwiązania szyte na miarę, które nie posiadają swoich odpowiedników na rynku. Zaś
    jeśli chodzi o metryki są one diagnozowane, tworzone, mierzona jest ich wydajność,
    następnie kod i konfiguracja jest zmieniana by je osiągnąć. Zatem podanie dokładnych
    metryk lub odniesienia do nich jest zmienna i zależna od okoliczności
    infrastrukturalnych lub biznesowych zmienianych przez klientów na bieżąco w
    zależności od limitacji projektowych: harmonogram, budżet, jakość. Działania te są
    wysoko kontekstowe, oznacza to, że zależne od zmienności parametrów projektu
    ogólnych, jak i szczegółowych, podanie przedziału wartości lub wartości samych w sobie
    jest względne, jak i często zmienne.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac („Oprogramowań”/„programów komputerowych” opisanych we
    wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że twórczy charakter
    działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych,
    oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne
    funkcjonalności tego oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym
    rezultatem Pana działalności, wytworem Pana intelektu. Co do zasady w każdym
    przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ ulepszeniu
    /rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego
    we wniosku w ramach projektu) o innowacje, zapoznaje się Pan z problemem klienta

    /użytkownika, analizuje go i wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia,
    projektuje Pan rozwiązania wstępne, analizuje Pan potencjalne skutki zastosowania,
    wytwarza Pan nowe funkcjonalności, wprowadza Pan rozwiązanie eksperymentalne
    /prototypy, testuje Pan je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża Pan do
    istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie jest nieustannie rozwijane o nowe
    funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta
    /użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworząc/rozwijając
    /ulepszając oprogramowanie zapoznaje się Pan z istniejącym systemem, bada go pod
    kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z
    preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych. Efekty Pana pracy
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan,
    że Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu „Oprogramowania”
    /„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.
    Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowanie o którym mowa we wniosku
    (oprogramowanie do (...)) Wnioskodawca zapoznaje się z istniejącym systemem, bada go
    pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności
    zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem klienta/użytkowników końcowych.
    Wymyśla Pan możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje
    rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe
    funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i
    następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania. W
    ramach działalności opisanej we wniosku i na potrzeby tworzenia programów
    komputerowych/rozwijania oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan
    nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji (...) wymaganą do rozumienia, tworzenia,
    zarządzania i wdrażania konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Pan
    aktywnie wykorzystuje wiedzę to zarządzanie projektami, (...). Tworzy Pan unikalne
    konfiguracje wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego
    środowiska testowego. Do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje Pan, takie
    narzędzia jak: (...). Używał Pan tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce
    gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska
    testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. W sposób w jaki
    Pan korzysta z ww. narzędzi przy tym projekcie nie były one wykorzystywane we
    wcześniejszej praktyce gospodarczej. Wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone
    /modyfikowane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą
    się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana z uwagi na używanie przez Pana
    innowacyjnych technologii w zupełnie innym podejściu, rozwiązania są dopasowane do
    potrzeb użytkownika i nie mają swoich odpowiedników na rynku, są prototypowe.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/
    modyfikowania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” ma
    twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu

    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac)
    wytwarzał, wytwarza i będzie wytwarzał Pan programy komputerowe dla Spółki/jej
    klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób
    systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy
    bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie
    opisanych we wniosku czynności polega na tym, że zaplanował i przeprowadził Pan
    chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć
    oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach projektu, realizował
    Pan pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając
    na uwadze zapotrzebowania Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i zasoby.
    Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych” jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wynika, że prace wykonywane
    przez Pana, a zakwalifikowanego przez Pana jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione
    ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym Pan
    pracował/pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku
    oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Pana wiedzy i
    umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności
    pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań
    naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą
    planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów

    – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki.
    Poszczególne Pana prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów
    /funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest
    wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie
    /ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza
    problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja
    rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego,
    testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Pan
    postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania
    jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą
    zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta,
    zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości,
    wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Ma Pan z góry ustalony rezultat
    swoich prac jakim jest konkretny program komputerowy, który ma działać w konkretny
    sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten
    produkt jednak ma powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania
    nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem jest wytworzenie innowacyjnego produktu, który
    jest/będzie efektem Pana pracy twórczej, kreatywnej. W wyniku prac zaprojektował i
    stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy
    /programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Efekty Pana
    samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi
    dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Do tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań wykorzystuje takie narzędzia jak: (...). Używał tych narzędzi w swojej
    wcześniejszej praktyce gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla
    każdego środowiska testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe
    systemy. Mnogość, jak i odrębna charakterystyka wymaga od Pana tworzenia unikalnych
    konfiguracji wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego
    środowiska testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą
    one unikalne konfiguracje. Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego oprogramowania
    /programu komputerowego dysponuje Pan wiedzą w zakresie definiowania i pisania
    konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania kodem: (...).
    Nadto, dysponuje Pan wiedzą z zakresu (...). W ramach działalności opisanej we wniosku i
    na potrzeby tworzenia programów komputerowych/rozwijania oprogramowania
    będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie definicji i konfiguracji
    (...) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania konfiguracji
    platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Pan aktywnie wykorzystuje wiedzę to
    zarządzanie projektami, (...). W ramach prowadzonej dotychczas działalności
    gospodarczej, skupiał się Pan przede wszystkim na świadczeniu szerokiego spektrum
    usług związanych z dziedziną programowania oraz rozwoju oprogramowania, które to
    usługi były dostosowywane do różnorodnych kontekstów i wymagań, a w perspektywie
    przyszłej kontynuacji tejże działalności, planuje on utrzymać ten kierunek, oferując
    analogiczne formy wsparcia w zakresie informatycznym, z naciskiem na elastyczność i
    adaptacyjność do zmieniających się warunków rynkowych. Warto tutaj podkreślić, iż każdy
    pojedynczy przypadek, w którym dochodzi do realizacji konkretnego zlecenia czy projektu,
    charakteryzuje się unikalnym profilem, wynikającym z indywidualnych uwarunkowań, co
    oznacza, że nie ma tu mowy o szablonowym podejściu, lecz o zindywidualizowanym
    procesie tworzenia rozwiązań, które w swojej istocie znacząco różnią się od siebie
    nawzajem pod względem struktury, funkcjonalności oraz implementacji technicznej. Ta
    różnorodność wynika bezpośrednio z wielorakich czynników, w tym z specyficznych
    potrzeb klientów, ich oczekiwań co do efektywności, skalowalności oraz integracji z
    istniejącymi systemami, a także z precyzyjnie zdefiniowanych wymogów biznesowych,
    które mogą obejmować aspekty takie jak optymalizacja procesów wewnętrznych,
    zapewnienie bezpieczeństwa danych czy dostosowanie do norm branżowych, co w efekcie

    prowadzi do tworzenia unikatowych konfiguracji, niepowtarzalnych w swoim charakterze i
    dostosowanych do dynamicznego otoczenia gospodarczego. W związku z tym, oferowane
    usługi nie podlegają łatwej kategoryzacji w ramach stałych ram, lecz ewoluują w zależności
    od kontekstu, co pozwala na osiągnięcie optymalnych rezultatów w różnorodnych
    scenariuszach aplikacyjnych, jednocześnie zapewniając, że każde przedsięwzięcie jest
    traktowane z należytą uwagą na detale, które mogą wpływać na ostateczny kształt
    dostarczanego produktu czy usługi. Realizował/realizuje/będzie realizował Pan
    zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że zapoznaje się Pan z problemem klienta
    /użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, dobiera
    technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania,
    wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy,
    testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.
    Prowadzona bezpośrednio przez Pana indywidualna i samodzielna działalność na
    potrzeby kontraktu zawartego ze Spółką obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    albowiem Pan nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywał/zdobywa nową
    wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie
    wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Powstałe programy
    komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej,
    wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu
    procesowi powstawał/powstaje nowy produkt.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;

    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku i uzupełnieniu, twórczy charakter działalności opisanej we
    wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy
    wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pana działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia/rozwijania powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności tego oprogramowania.
    Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pana działalności, są wytworem Pana
    intelektu. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. W ramach swojej działalności
    (opisywanych prac) wytwarzał, wytwarza i będzie Pan wytwarzał programy komputerowe
    dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną
    w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby
    swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych
    zastosowań. Systematyczność Pana prac polega na tym, że zaplanował i przeprowadził
    Pan chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania (rozwinięć
    oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu), w ramach danego projektu,
    realizował pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia –
    mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/odbiorców końcowych, harmonogram i
    zasoby. Działa Pan w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym
    regularny. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem
    prowadzonych przez Pana prac. W ramach prowadzonej działalności (od początku
    współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i
    oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). Pana prace obejmowały łącznie: nabywanie przez Pana
    wiedzy i umiejętności, łączenie przez Pana wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich
    zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych
    badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
    celów prac), kształtowanie Pana wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone przez Pana prace służyły/służą
    planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów

    – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki.
    Poszczególne Pana prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów
    /funkcjonalności opisanego oprogramowania. Celem lub celami tych prac jest
    wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwiniecie
    /ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza
    problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja
    rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego,
    testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego. Celem/celami jakie Pan
    postawił/stawia sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania
    jest to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą
    zamówiła Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta,
    zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod danego Klienta/Spółkę, odróżniającą się
    od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac ma być funkcjonalność dobrej jakości,
    wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna. Finalnym celem jest
    wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest/będzie efektem Pana pracy twórczej,
    kreatywnej. Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami
    niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że
    zapoznaje się z problemem klienta/użytkownika, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe
    rozwiązania/rozwinięcia, dobiera technologie, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje
    potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie
    eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do
    istniejącego oprogramowania. Do tworzenia innowacyjnych rozwiązań wykorzystuje pan
    takie narzędzia jak: (...). Używał Pan tych narzędzi w swojej wcześniejszej praktyce
    gospodarczej jednak za każdym razem, dla każdego produktu i dla każdego środowiska
    testowego, jak i produkcyjnego są to nowe konfiguracje i nowe systemy. Mnogość, jak i
    odrębna charakterystyka wymaga od Pana tworzenia unikalnych konfiguracji
    wynikających z rodzaju danych oraz kodu przeznaczonego dla każdego środowiska
    testowego. To tylko platformy do generowania kodu oraz konfiguracji, tworzą one
    unikalne konfiguracje. Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego
    oprogramowania/programu komputerowego dysponuje wiedzą w zakresie definiowania i
    pisania konfiguracji systemu oraz konfiguracji projektu w narzędziach do zarządzania
    kodem: (...). Nadto, dysponuje Pan wiedzą z zakresu (...). W ramach działalności opisanej
    we wniosku i na potrzeby tworzenia programów komputerowych/ rozwijania
    oprogramowania będących przedmiotem sprawy, musiał Pan nabyć wiedzę w zakresie
    definicji i konfiguracji (...) wymaganą do rozumienia, tworzenia, zarządzania i wdrażania
    konfiguracji platformowych. Domeny dziedzinowe, z których Pan aktywnie wykorzystuje
    wiedzę to zarządzanie projektami, (...). Każdy pojedynczy przypadek, w którym dochodzi
    do realizacji konkretnego zlecenia czy projektu, charakteryzuje się unikalnym profilem,
    wynikającym z indywidualnych uwarunkowań, co oznacza, że nie ma tu mowy o
    szablonowym podejściu, lecz o zindywidualizowanym procesie tworzenia rozwiązań, które
    w swojej istocie znacząco różnią się od siebie nawzajem pod względem struktury,
    funkcjonalności oraz implementacji technicznej. W ramach prowadzonej działalności (od
    początku współpracy ze Spółką) nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną
    aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych
    i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług). Efekty Pana samodzielnej działalności (opisywanych
    prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub
    będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących. Pana czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do
    ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania/ ulepszania/modyfikowania wymienionych „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, spełniała/spełnia
    /będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający

    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).

    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzył/rozwijał/ulepszał
      /modyfikował, tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pan tworzyć/rozwijać
      /ulepszać/modyfikować „Oprogramowania”/„programy komputerowe” w ramach
      współpracy ze wskazaną w treści wniosku Spółką;
    2. tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował, tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje i będzie Pan
      tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował programy komputerowe w ramach
      bezpośrednio prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej
      spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    3. efektem czynności wykonywanych przez Pana w ramach współpracy ze Spółką były/są i
      będą nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach
      programowania wraz z ewentualną dokumentacją techniczną/projektową, tj.
      programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    4. rezultatem Pana pracy była/jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja
      techniczna/projektowa” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które
      pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego; w ramach wytwarzania
      przez Pana „dokumentacji technicznej/projektowej” powstawały/powstają/powstaną
      instrukcje komend adresowanych do komputera; przenosił/przenosi/będzie Pan
      przenosił na kontrahenta prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programów
      komputerowych” łącznie z „dokumentacją techniczną/projektową”; powyższa
      dokumentacja tworzona przez Pana podlegała/podlega/będzie podlegała ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    5. przenosił, przenosi i będzie Pan przenosił na Spółkę w ramach zawartej umowy całość
      autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów
      komputerowych, osiągał, osiąga i będzie Pan osiągał dochody ze zbycia
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki;
    6. sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy
      o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
      oraz art. 53 tej ustawy;

    7. posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z
      wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję,
      pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
      (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz
      na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy
      przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej; w
      odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej; w przypadku opisanego we wniosku kontrahenta Prowadzi Pan taką
      ewidencję od początku współpracy z nim, tj. od października 2024 r.
    Prawa do tworzonych, rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowiła/stanowi
    /będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowił/stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art.
    30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Reasumując, prawa autorskie do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych/
    ulepszanych/modyfikowanych przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej były
    /są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne
    przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych tworzonych/rozwijanych
    /ulepszanych/ modyfikowanych przez Pana stanowiły/stanowią/będą stanowić sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiągał/osiąga
    /będzie Pan osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Może Pan zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z
    powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z
    wymienioną we wniosku Spółką) opisanej we wniosku i uzupełnieniu, w zeznaniach
    rocznych za 2024-2025 r. (za okres od października 2024 r.). Jeśli Pana sytuacja i
    obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pan mógł skorzystać z omawianej
    preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w 2026 r. i kolejnych
    latach).
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Jako koszty podał Pan:
    a) koszty transportu, podróży do klienta (wydatki na paliwo, opłaty drogowe, opłaty za
      parking) – są to wydatki niezbędne do dojazdów do siedziby Spółki, na spotkania z
      klientami w ramach konsultacji, spotkań roboczych oraz wdrożeń oprogramowania,
      poznania preferencji klientów co do tworzonego oprogramowania;
    b) wydatki na zakup sprzętu (laptop, telefon, akcesoria komputerowe, takie jak: myszka,
      klawiatura) – są to wydatki niezbędne do fizycznego tworzenia programów
      komputerowych, a więc bezpośrednio do pracy nad projektami programistycznymi,
      które obejmują procesy tworzenia kodu, testowania funkcjonalności oraz komunikacji
      z klientami, co jest kluczowe dla realizacji i rozwoju oprogramowania;

    c) wydatki na zakup oprogramowania:
      (...)
    d) wydatki na zakup usług elektronicznych, kurierskich, jak i sprzętowych:.
      - licencje na oprogramowanie (narzędzia programistyczne, środowiska (...), systemy do
        zarządzania wersjami, systemy operacyjne) – te wydatki są bezpośrednio związane z
        tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania, ponieważ stanowią narzędzia
        niezbędne do pisania kodu, testowania aplikacji oraz zarządzania projektem;
      - subskrypcje platform chmurowych (...) – wydatki te dotyczą infrastruktury
        wykorzystywanej w tworzeniu, testowaniu, wdrażaniu oraz skalowaniu
        oprogramowania. Są one niezbędne do zapewnienia odpowiedniego środowiska
        deweloperskiego i produkcyjnego;
      - usługi hostingowe i domeny internetowe – niezbędne do uruchomienia środowisk
        testowych i produkcyjnych dla rozwijanego oprogramowania. Dzięki nim możliwe
        jest hostowanie aplikacji oraz zapewnienie dostępności użytkownikom końcowym;
      - zakup baz danych i dostępu do interfejsów (...) – te wydatki są związane z
        przechowywaniem oraz zarządzaniem danymi, które są kluczowe dla
        funkcjonowania oprogramowania;
      - przesyłki sprzętowe (komputery, serwery, dyski twarde, inne urządzenia potrzebne
        do pracy nad oprogramowaniem) – usługi kurierskie są używane do dostarczania
        sprzętu niezbędnego dla zespołu programistycznego, co bezpośrednio wspiera
        proces tworzenia i rozwijania oprogramowania;
      - przesyłki dokumentacji, umów licencyjnych – te wydatki dotyczą przesyłania
        dokumentacji związanej z zakupem licencji, sprzętu oraz współpracą z innymi
        podmiotami zaangażowanymi w rozwój oprogramowania;
      - komputery i laptopy – wydatki te dotyczą zakupu sprzętu, na którym pracuje
        Wnioskodawca. Sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia prac programistycznych;
      - serwery i macierze dyskowe oraz pamięć operacyjna – te urządzenia są kluczowe dla
        działania i testowania oprogramowania w środowiskach lokalnych, zanim zostanie
        ono wdrożone na serwery produkcyjne;
      - routery, przełączniki i inne urządzenia sieciowe – sprzęt ten umożliwia utrzymanie
        infrastruktury IT niezbędnej do pracy zespołu nad oprogramowaniem oraz
        zapewnia ciągłość połączeń sieciowych.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów

    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, należy
    uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-
    rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu
    należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.