Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.8.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Zwolnienie w sytuacji sprzedaży nieruchomości po włączeniu
jej do wspólnego majątku.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2021 Pani A.A., obywatelka Ukrainy, nabyła mieszkanie z rynku pierwotnego za
    kwotę (...) zł. Mieszkanie jest wyłączną Pani własnością. Obecnie razem z narzeczonym B.
    B., jest Pani w trakcie zakupu domu. Na dom zostanie zaciągnięty kredyt hipoteczny w

    wysokości (...) - przy czym oboje tj. Pani A.A. i Pan B.B. zostaną współkredytobiorcami,
    jednakże z uwagi na to, że Pani A.A. jest cudzoziemcem musi oczekiwać na zgodę na
    nabycie własności nieruchomości - w związku z czym dom zostanie zakupiony na wyłączną
    własność Pana B.B. Po zakupie domu Pani A.A. zamierza sprzedać swoje mieszkanie w
    bieżącym roku, tj. przed upływem 5 lat od daty jego nabycia - szacunkowa kwota
    sprzedaży od (...) do (...) zł. Planowane jest w tym roku zawarcie związku małżeńskiego
    Pani A.A. i Pana B.B. oraz oczekiwanie na zgodę ministerstwa na nabycie wymienionej
    nieruchomości (domu) przez Panią A.A. na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Po
    uzyskaniu tejże zgody i zawarciu związku małżeńskiego, Pan B.B. rozszerzy wspólność
    ustawową małżeńską na dom, przez co Pani A.A. stanie się jego współwłaścicielką na
    zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Po nabyciu w ten sposób współwłasności
    domu Pani A.A. zamierza przeznaczyć dochód ze sprzedaży mieszkania na częściową
    spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Jest Pani polskim rezydentem podatkowym.
    Nieruchomości są położone na terytorium Polski.
    Zawarcie związku i rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej nastąpi przed
    upływem trzech lat licząc od końca roku, w którym nastąpi odpłatne zbycie nieruchomości.
    Mieszkanie nie było składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej.
    Sprzedaż nie nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zakupiony dom będzie służyć wyłącznie realizacji własnych celów mieszkaniowych - po
    sprzedaży mieszkania będzie jedyną nieruchomością mieszkalną posiadaną przez Panią i
    Pani narzeczonego B.B.
    Kredyt udzielony został przez (...) (na dzień nadania niniejszego pisma posiadacie Państwo
    już pozytywną decyzję o udzieleniu kredytu) z siedzibą przy (...).
    Oboje będziecie Państwo solidarnie zobowiązani do spłaty kredytu.
    Sprzedawane mieszkanie jest obciążone kredytem hipotecznym w kwocie obecnie ok. (...)
    zł - pieniądze na nabycie lokalu za kwotę (...) zł pochodziły w większości z tego kredytu,
    kwota faktycznie uzyskana z jego sprzedaży będzie różnicą ceny sprzedaży pomniejszoną
    o kwotę spłaty hipoteki obciążającej nieruchomość - i tą kwotę zamierza Pani w całości
    przeznaczyć na częściową spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na dom tj. na
    realizację własnych celów mieszkaniowych. Kwota wydatkowana na własne cele
    mieszkaniowe będzie więc wyższa niż podstawa opodatkowania wyliczona wg art. 30e ust.
    2. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Po sprzedaży mieszkania, wspomniany dom będzie jedyną nieruchomością, w której
    będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe.

## Pytanie

Czy przeznaczenie dochodu z odpłatnego zbycia mieszkania przed upływem 5 lat od jego
    nabycia na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu, którego
    współwłaścicielką podatniczka stanie się przez rozszerzenie wspólności ustawowej
    małżeńskiej, można uznać za realizację własnych celów mieszkaniowych, a więc skorzystać
    ze zwolnienia opodatkowania tego dochodu w myśl art. 21 ust. 131 Ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem tak, przeznaczenie dochodu z odpłatnego zbycia mieszkania przed upływem
    5 lat od jego nabycia na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu, którego
    współwłaścicielką podatniczka stanie się przez rozszerzenie wspólności ustawowej
    małżeńskiej, można uznać za realizację własnych celów mieszkaniowych, a więc skorzystać
    ze zwolnienia opodatkowania tego dochodu w myśl art. 21 ust. 131 Ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych, bowiem w dniu wpłaty środków Pani A.A. będzie
    współwłaścicielem domu na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej, będzie także
    współkredytobiorcą, a więc częściowa spłata kredytu zaciągniętego na zakup domu
    stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych i uprawnia do zwolnienia z podatku od
    uzyskanego dochodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      innych rzeczy,
      jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2021 r. nabyła Pani mieszkanie.
    W 2025 roku zamierza Pani dokonać odpłatnego zbycia tego lokalu. Tym samym sprzedaż
    przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne zbycie nieruchomości
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)- c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.

    W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie
      faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 tej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.

      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim

        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
          państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
          Konfederacji Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
          - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
          siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje
    wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu, do wysokości, która odpowiada iloczynowi:
        dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
        udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego
        odpłatnego zbycia.
    W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany
    na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik przesądził, że

    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu nie świadczy jeszcze o tym, że została
    spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Innymi słowy,
    podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości, może przeznaczyć go na
    spłatę zaciągniętego kredytu, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże
    spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu zaciągniętego przez tego podatnika na
    zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Jednym z tych celów jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia nieruchomości w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że jest Pani od 2021 roku właścicielem
    mieszkania. Obecnie jest Pani w trakcie zakupu domu wraz ze swoim narzeczonym. Na
    dom zostanie zaciągnięty kredyt hipoteczny w banku - (...). Zostaniecie Państwo
    współkredytobiorcami, oboje będziecie Państwo solidarnie zobowiązani do spłaty kredytu.
    Po zakupie domu zamierza Pani w 2025 roku sprzedać swoje mieszkanie przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku, w którym zostało nabyte. W tym też roku planowane jest
    zawarcie związku małżeńskiego oraz oczekiwanie na zgodę ministerstwa na nabycie domu
    na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Po uzyskaniu zgody i zawarciu związku
    małżeńskiego, zostanie rozszerzona wspólność ustawowa małżeńska na dom, przez co
    Pani stanie się jego współwłaścicielką na zasadzie wspólności ustawowej małżeńskiej. Po
    nabyciu w ten sposób domu zamierza pani przeznaczyć dochód ze sprzedaży mieszkania
    na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu.
    Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ustawodawca
    ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.
    Stosownie natomiast do art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
    Rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku
    wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z
    małżonków nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że
    datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości
    przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.

    Za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać wydatki poniesione na spłatę
    kredytu, zaciągniętego na zakup domu, który po zawarciu małżeństwa zostanie włączony
    do majątku wspólnego małżonków. Jak zostało wskazane powyżej, datą nabycia
    mieszkania przez każdego z małżonków jest data nabycia tego mieszkania przez tego
    małżonka, który je włączył do majątku wspólnego, tak więc w przypadku spłaty kredytu na
    zakup domu (dom będzie służył wyłącznie realizacji własnych celów mieszkaniowych)
    przez podatnika spełnione zostały przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a)
    tej ustawy.
    Tym samym, skoro zaciągnęła Pani kredyt na nabycie domu wraz z narzeczonym przed
    sprzedażą mieszkania i ponosi Pani solidarną odpowiedzialność za zobowiązania
    wynikające z umowy kredytowej, a dom stanie się przedmiotem wspólności ustawowej
    małżeńskiej, w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie mieszkania, nie ma przeszkód, aby wydatki poniesione przez Panią
    tytułem spłaty tego kredytu zaliczyć na poczet wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe i zastosować zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W pytaniu i we własnym stanowisku powołała Pani błędny przepis, tj. art. 21 ust. 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawidłowy przepis to art. 21 ust. 1
    pkt 131.
    Powyższe jednak nie miało wpływu na rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.