Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.801.2024.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości i domku
letniskowego niezwiązanego trwale z gruntem.
Słowa kluczowe: dom-dom letniskowy
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie rzeczy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem złożonym 20 października 2024 r. oraz w odpowiedzi na
    wezwania pismami złożonymi 14 grudnia 2024 r. i 7 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. Wnioskodawca nabył działkę rekreacyjną w miejscowości ... koło ...za 23 500 zł.
    W 2021 r. została wylana na niej płyta fundamentowa i postawiony na niej drewniany
    domek letniskowy. Domek ma własną podłogę (14 cm z płyty OSB wypełnionej w środku
    watą budowlaną) i jest konstrukcji modułowej – przyjechał w częściach transportem HDS.
    Nie jest niczym przytwierdzony do podłoża (płyty fundamentowej), jedynie na niej stoi. Jest
    konstrukcji niezależnej, łącznie z tarasem. Domek można podnieść i przetransportować w
    inne miejsce.
    W uzupełnieniach wniosku Wnioskodawca dodał, że powierzchnia działki to 5 arów i
    dziewiętnaście metrów kwadratowych, księga wieczysta ... dla Sądu Rejonowego w ... .
    Działka jest położona w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., woj. ..., nr działki .... Zgodnie z
    wypisem z rejestru gruntów wydanym przez Starostę ... z ... września 2020 r. numer
    jednostki rejestrowej ..., działka nr ..., karta mapy ..., stanowi grunty orne. Dla działki nr ...
    nie ma opracowanego planu zagospodarowania przestrzennego, nie jest objęta uchwałą o
    ustanowieniu obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji oraz decyzją o warunkach
    zabudowy, która powoduje zmianę zagospodarowania terenu (zaświadczenie przedłożone
    przy podpisywaniu aktu sprzedaży działki, Rep. A nr ... - wydane przez ... z dnia 4 września
    2020 r. nr ... - działka nr ... nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub
    decyzją o inwentaryzacji stanu lasu.
    Domek jest ruchomością – stoi na płycie betonowej niczym do niej nieprzytwierdzony,
    którą to płytę Wnioskodawca w planach miał używać jedynie do parkowania samochodu i
    /lub posiadanego być może w przyszłości kampera. Plany się zmieniły i został postawiony
    tam drewniany domek. Domek wystarczy odłączyć od jednego przewodu dostarczającego
    prąd i szlaucha dostarczającego wodę ze studni głębinowej i wkładając pod domek pasy
    można go podnieść dźwigiem (HDS), przenieść na naczepę tira i nie niszcząc niczego
    przewieźć w inne miejsce. Domek może być odłączony od gruntu bez uszkodzenia lub
    istotnej zmiany całości i bez uszkodzenia lub istotnej zmiany.
    Ziemia zgodnie z aktem notarialnym została zakupiona za 22 500 zł. Zostało dostawione
    ogrodzenie i płyta betonowa, zrobione porządki, nasadzenia, utwardzenia, doprowadzony
    prąd. Koszt dodatkowy to około 30 000 zł. Zatem cena działki zostanie ustalona jako cena
    zakupu z uwzględnieniem inflacji i wzrostu kosztów podobnych działek w okolicy plus
    dodatkowo poniesione koszty. Około 55 000 zł w chwili odpowiedzi.
    Wartość domku to cena zakupu 100 000 zł plus koszty prac i udoskonaleń (malowanie i
    impregnacja drewna, wykończenie w środku, zakup ruchomości do domku, wykonanie
    rolet itp.), których koszt na dzień dzisiejszy szacuje na ok. 70 000 zł). Następnie należy
    uwzględnić obecne ceny, inflację i ceny podobnych obiektów w okolicy. Zatem cena za
    domek na dzień odpowiedzi to ok. 200 000 zł.
    Podatek 19% obliczany będzie z zysku ze sprzedaży ziemi, czyli na dzień odpowiedzi i
    powyższych danych (55000 zł - 22500 zł = 32 500 zł x 0,19 = 6175 zł).
    Wartość działki i domku oszacowana będzie (i jest wstępnie) przez rzeczoznawcę, jak i jest
    porównywana do podobnych działek i domków w okolicy.

    Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy cena sprzedaży działki rekreacyjnej będzie wyższa
    niż cena jej zakupu? Czy z tytułu sprzedaży działki rekreacyjnej uzyska Pan dochód?”,
    Wnioskodawca odpowiedział: tak.
    Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Jakie wydatki zamierza Pan uwzględnić obliczając
    dochód ze sprzedaży działki rekreacyjnej w ramach kosztów uzyskania przychodów i
    poniesionych kosztów odpłatnego zbycia nieruchomości?”, Wnioskodawca wskazał:
    opisane wszystkie koszty związane z doprowadzeniem działki i domku do stanu obecnego:
    zakup nasadzeń (trawy, drzewek), przywóz kruszca utwardzającego, budowa ogrodzenia,
    płyty, doprowadzenie prądu. W pytaniu użyte jest słowo „nieruchomość” - domek jest
    ruchomością i jego cena odzwierciedla, co zostało opisane w odpowiedzi wcześniejszej,
    cenę zakupu, konieczne prace remontowo –usprawniające: zakup farb, impregnatów,
    pędzli, mebli, itp. i musi się odłożyć i zrównać z podobnymi cenami w okolicy. Cena jest
    określona rynkowo.
    Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy cena sprzedaży budynku letniskowego będzie
    wyższa niż cena jego zakupu?”, Wnioskodawca odpowiedział: tak.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, niezwiązaną w żaden sposób z
    nieruchomościami.
    Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy sprzedaż, o której mowa we wniosku, nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?”, Wnioskodawca odpowiedział: nie.
    Wnioskodawca poza wskazaną we wniosku planowaną sprzedażą działki i domu
    letniskowego, dokonał wcześniej jednej sprzedaży nieruchomości, 7 lat temu. Nabył ją na
    kredyt hipoteczny w 2009 r., był to zakup mieszkania w ... na własne cele mieszkaniowe. W
    2018 r. dokonał sprzedaży - powiększenie rodziny, zakup większego mieszkania.
                                2Sprzedana nieruchomość miała powierzchnię 39,1 m, było to spółdzielcze własnościowe
    prawo do lokalu. Sprzedaż nastąpiła po 10 latach od zakupu, nie była opodatkowana.
    Wnioskodawca nie posiada innej nieruchomości przeznaczonej w przyszłości do sprzedaży.
    Przeważająca działalność gospodarcza: 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem
    urządzeniami informatycznymi.
    Na pytanie Organu o treści, cyt.: „Czy działka nr ... była wykorzystywana w pozarolniczej
    działalności gospodarczej? Jeśli tak, to należy wskazać, czy była wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi
    twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji)”,
    Wnioskodawca odpowiedział: nie.
    Pytania
    Czy sprzedając w 2025 r. działkę wraz ze stojącym na niej domkiem letniskowym
    Wnioskodawca powinien:
    1) zapłacić podatek dochodowy od zysku ze sprzedaży działki w wysokości 19% ((cena
      sprzedaży działki – cena zakupu działki) x 19%), gdyż dopiero w 2026 r. nastąpi okres 5
      lat od zakupu (wartość działki zostałaby określona osobno w akcie notarialnym
      sprzedaży)?;
    2) czy od domku letniskowego, który jest ruchomością i Wnioskodawca posiada go od
      ponad 6 miesięcy, nie należy płacić podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zgodnie z przepisem, podatek dochodowy od sprzedaży działki należy zapłacić, gdy do
    transakcji dojdzie przed upływem 5 lat od jej nabycia.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem, według Wnioskodawcy, od dochodu ze sprzedaży działki należy zapłacić 19%
    podatku dochodowego.
    Ad 2
    Zgodnie z przepisem art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny,
    nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    W myśl przepisu art. 45 Kodeksu cywilnego, rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu
    są tylko przedmioty materialne.
    Przepis art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (wersja od: 1 lipca
    2024 r.) stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z orzecznictwem i doktrynami, ruchomościami są te rzeczy, które nie są
    nieruchomościami. Trwałe złączenie z gruntem to takie, w którym budynki czy też inne
    urządzenia złączone są z gruntem fizycznie i funkcjonalnie oraz trwale. Tym samym
    połączenie trwałe to takie, które nie jest przeznaczone do przemijającego użytku (zgodnie
    z art. 47 § 2 i 3 Kodeksu cywilnego definiującymi trwałe złączenie).
    Według Wnioskodawcy, posiadany domek letniskowy jest obiektem nietrwale związanym z
    gruntem i możliwym do przeniesienia, zatem oznacza to, że nie spełnia warunku, o którym
    mowa w art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego dla uznania go za nieruchomość.
    Zgodnie z regulacją wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, sprzedaż rzeczy ruchomych podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje
    przed upływem sześciu miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    Zatem, sprzedaż w 2025 r. posiadanego przez Wnioskodawcę od 2021 r. domku
    letniskowego nie będzie powodowała obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Definicja nieruchomości w świetle innych ustaw
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz.
    1061 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 powołanej ustawy:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany

      przedmiotu odłączonego. § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla
      przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.
    Jak natomiast wynika z art. 48 tej ustawy:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego ustawodawca formułuje definicję legalną pojęcia
    nieruchomości. W Kodeksie cywilnym nie wprowadza natomiast definicji rzeczy ruchomej.
    W związku z tym, tą ostatnią zazwyczaj wyprowadza się w doktrynie w ten sposób, że to,
    co nie mieści się w definicji nieruchomości z art. 46 § 1 kodeksu cywilnego, należy
    uznawać za rzecz ruchomą (E. Gniewek, w: E. Gniewek, P. Machnikowski, Komentarz KC,
    2021, art. 46, Nb 1; Kodeks cywilny. Komentarz, wydanie 11, prof. dr hab. Edward
    Gniewek, prof. dr hab. Piotr Machnikowski, Wydawnictwo C.H.Beck Warszawa 2023).
    W cytowanym wyżej komentarzu możemy też przeczytać, że w literaturze prawniczej
    bardzo często można spotkać się z odwoływaniem się do definicji rzeczy zaproponowanej
    przed laty przez J. Wasilkowskiego, który wyjaśniał, że „rzeczami w rozumieniu naszego
    prawa cywilnego są materialne części przyrody w stanie pierwotnym lub przetworzonym,
    na tyle wyodrębnione (w sposób naturalny lub sztuczny), że w stosunkach
    społeczno#gospodarczych mogą być traktowane jako dobra samoistne”(...). Definicja ta
    ma ten niewątpliwy walor, że dostarcza dalszych kryteriów, ułatwiając dokonywanie
    kwalifikacji w kwestii tego, czy dany przedmiot jest czy nie jest rzeczą w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego. Podkreślono w nim również, że komentowanym art. 45 Kodeksu
    cywilnego ustawodawca zawarł definicję rzeczy, wskazując, że rzeczami w rozumieniu
    kodeksu cywilnego są tylko przedmioty materialne. Ta zwięzła definicja wiele jednak nie
    wyjaśnia i wobec tego niewątpliwie doprecyzowanie pojęcia rzeczy wymaga także
    sięgnięcia do innych przepisów kodeksu cywilnego oraz do innych ustaw, jak również do
    zapatrywań doktryny i orzecznictwa w tej kwestii (Kodeks cywilny. Komentarz, wydanie 11,
    prof. dr hab. Edward Gniewek, prof. dr hab. Piotr Machnikowski, Wydawnictwo C.H.Beck
    Warszawa 2023).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz.
    682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Tym samym należy przyjąć, że domek letniskowy nie spełnia definicji budynku w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, jak również nie wypełnia warunków, o
    których mowa w art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, definiującym pojęcie nieruchomości.
    Wobec powyższego należy uznać, że stanowi on rzecz ruchomą w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego, a więc skutki podatkowe przedmiotowej sprzedaży, powinien Pan rozpatrywać
    w kontekście źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości i ruchomości
    Jak wynika z treści wniosku, w 2020 r. nabył Pan działkę nr .... W 2021 r. została wylana na
    niej płyta fundamentowa i postawiony na niej drewniany domek letniskowy. Domek ma
    własną podłogę (14 cm z płyty OSB wypełnionej w środku watą budowlaną) i jest
    konstrukcji modułowej – przyjechał w częściach transportem HDS. Nie jest niczym
    przytwierdzony do podłoża (płyty fundamentowej, jedynie na niej stoi. Jest konstrukcji
    niezależnej, łącznie z tarasem. Wystarczy go odłączyć od jednego przewodu
    dostarczającego prąd i szlaucha dostarczającego wodę ze studni głębinowej i wkładając
    pod domek pasy można go podnieść dźwigiem (HDS), przenieść na naczepę tira i nie
    niszcząc niczego przewieźć w inne miejsce. Domek może być odłączony od gruntu bez

    uszkodzenia lub istotnej zmiany całości. Działka nr ... stanowi grunty orne, nie ma dla niej
    opracowanego planu zagospodarowania przestrzennego, nie jest objęta uchwałą o
    ustanowieniu obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji oraz decyzją o warunkach
    zabudowy, która powoduje zmianę zagospodarowania terenu, nie jest objęta
    uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją o inwentaryzacji stanu lasu. Zostało
    dostawione ogrodzenie i płyta betonowa, zrobione porządki, nasadzenia, utwardzenia,
    doprowadzony prąd.
    Oznacza to, że opisany we wniosku domek letniskowy (konstrukcja modułowa) nie spełnia
    warunków, o których mowa w art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny. Wobec powyższego
    należy uznać, że stanowi on rzecz ruchomą w rozumieniu Kodeksu cywilnego, a więc
    skutki podatkowe jego sprzedaży należy rozpatrywać w kontekście źródła wskazanego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności
    gospodarczej sprzedaż w 2025 r. opisanego domku letniskowego (konstrukcji modułowej),
    zakupionego w 2021 r., który nie jest trwale związany z gruntem i nie stanowi jego części
    składowej, nie będzie stanowić źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po
    upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Pana.
    Natomiast sprzedaż przez Pana w 2025 r. (tj. w okresie do dnia 31 grudnia 2025 r.) działki
    nr ..., którą nabył Pan w 2020 r., będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w takiej sytuacji,
    odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten
    określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).

    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie
      faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, przy odpłatnym nabyciu nieruchomości podstawą
    obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego
    zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży
    pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony
    dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Nadmienić należy, że istotą pojęcia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości jest umożliwienie podatnikowi odliczenia wydatków jakie on sam
    poniósł na nabycie zbywanej nieruchomości i nakładów na nią, jakie on sam poczynił.
    Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z art. 22 ust.
    6c w zw. z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć
    można:
      · udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;
      · udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych
        poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie
        faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz
        dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Przywołane przepisy jednoznacznie wskazują, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub
    wytworzenia zbywanej nieruchomości powiększone o udokumentowane nakłady
    zwiększające wartość tej zbywanej nieruchomości. Przepis ten formułuje katalog
    zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem, sam fakt poniesienia przez
    podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów
    nabycia, wytworzenia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nadmienić w tym miejscu należy, że ustawodawca nie

    odsyła w tym zakresie do ogólnej definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art.
    22 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 – przez co należy rozumieć
    wszelkie koszty poniesione w tych celach. Nie wystarczy samo subiektywne przekonanie
    podatnika, że ponieważ wydatek w jakiś sposób z różnych względów towarzyszy, np.
    nabyciu, to należy uznać go za wydatek mający wpływ na wysokość podstawy
    opodatkowania. Nie każdy bowiem wydatek ma bezpośredni wpływ na nabycie bądź
    wytworzenie zbywanej nieruchomości lub prawie, podobnie jak nie każdy wydatek będzie
    uznany za nakład na nieruchomość zwiększający jej wartość. Określając zatem koszty
    uzyskania przychodu należy brać pod uwagę tylko te wydatki, które mają bezpośredni
    wpływ na uzyskany przychód i zostały wymienione w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    określa, co należy rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. W
    doktrynie ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym przez nakłady na nieruchomość
    należy rozumieć sumę wydatków poniesionych na substancję danej nieruchomości.
    Uznaje się, że są to nie tylko nakłady ulepszające lub modernizujące nieruchomość, ale
    również nakłady o charakterze budowlanym, remontowym. Rozpatrując powyższe należy
    mieć na względzie fakt, że aby dany wydatek zaliczyć jako nakład zwiększający wartość
    nieruchomości w czasie jej posiadania, musi on zostać udokumentowany w sposób, o
    którym mowa w art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że ww. zwolnienie obejmie taką część dochodu uzyskanego z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi

    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia.
    Podsumowując, sprzedaż w 2025 r. ruchomości, tj. opisanego domku letniskowego,
    zakupionego w 2021 r., który nie jest trwale związany z gruntem i nie stanowi jego części
    składowej, nie będzie stanowić źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po
    upływie sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie
    ruchomości przez Pana. Wskazany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przesądza bowiem, że sprzedaż rzeczy ruchomych
    podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    Natomiast, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, sprzedaż
    nieruchomości, tj. działki nr ..., którą nabył Pan w 2020 r., jeżeli sprzedaż nastąpi w okresie
    do dnia 31 grudnia 2025 r., będzie stanowić źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Przychód
    z takiej sprzedaży, podlegał będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na
    zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych
    pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były
    przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego.
    Wyjaśnić również należy, że Organ wydając interpretacje w trybie art. 14b ww. ustawy, nie
    odnosi się do kwot i nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w
    postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.