Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.496.2025.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-13
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku
dochodowego od sprzedaży nieruchomości na podstawie art.
21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt refinansowy
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
pożyczka
spłata
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 17 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025
    r.) oraz z 6 października 2025 r. (wpływ 7 października 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) września 2020 r. Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od mojego ojca lokal
    mieszkalny, który tym samym stał się jego osobistą własnością. (...) lipca 2025 r.
    Wnioskodawca dokonał jego sprzedaży za kwotę (...), co nastąpiło przed upływem 5 lat
    od daty nabycia, a więc zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, sprzedaż ta podlega
    opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
    Jednakże środki uzyskane ze sprzedaży de facto już zostały przeznaczone na własne
    cele mieszkaniowe, ponieważ:
    1. (...) października 2024 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną (z którą pozostaje we
      wspólności majątkowej) nieruchomość za kwotę (...).
    2. Zakup nieruchomości został sfinansowany za pomocą gotówki, która pochodziła ze
      środków własnych oraz z tytułu umowy pożyczki zawartej z rodzicami
      Wnioskodawcy (...) października 2024 r. na kwotę (...).
    3. Pożyczka ta została przez Wnioskodawcę spłacona wraz z należnymi odsetkami w
      dwóch transzach: pierwsza transza w wysokości (...) została uregulowana w styczniu
      2025 r. niezwłocznie po otrzymaniu kredytu hipotecznego (patrz pkt 4 poniżej),
      natomiast druga transza w wysokości (...) została spłacona w lipcu 2025 r. ze
      środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy.
    4. W styczniu 2025 r. Wnioskodawca zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości (...) na
      refinansowanie zakupu nieruchomości (pkt 1 powyżej), który obecnie Wnioskodawca
      spłaca.
    5. Środki ze sprzedaży mieszkania posłużyły na częściową spłatę pożyczki od rodziców
      oraz zwiększenie płynności finansowej po zakupie nieruchomości za gotówkę, a więc
      pozwala Wnioskodawcy obsługiwać kredyt hipoteczny oraz przeprowadzać prace
      remontowe w nowej nieruchomości.
    Zakup nieruchomości był możliwy tylko dzięki planowanej sprzedaży mieszkania
    Wnioskodawcy – bez tej sprzedaży Wnioskodawca nie byłby w stanie zabezpieczyć
    środków na spłatę pożyczki od rodziców, obsługę kredytu hipotecznego oraz prace
    remontowe. W tym sensie środki ze sprzedaży już zostały przeznaczone na własne cele
    mieszkaniowe.
    W piśmie z 17 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak – Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2) Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż lokalu
      mieszkalnego otrzymanego od Pana ojca w darowiźnie, nastąpiła w ramach
      wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
    natomiast sprawa Wnioskodawcy nie jest z nią w żaden sposób związana – sprzedaż
    lokalu mieszkalnego Wnioskodawcy nie nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności.
    3) Gdzie obecnie realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, tj. gdzie Pan mieszka?
    Odpowiedź: Wnioskodawca mieszka z żoną w wynajmowanym mieszkaniu w (...).
    4) W opisie sprawy wskazał Pan:

      3. Pożyczka ta została przeze mnie spłacona wraz z należnymi odsetkami w dwóch
      transzach: pierwsza transza w wysokości (...) została uregulowana w styczniu 2025 r.
      niezwłocznie po otrzymaniu kredytu hipotecznego (patrz pkt. 4 poniżej), natomiast
      druga transza w wysokości (...) została spłacona w lipcu 2025 r. ze środków
      pochodzących ze sprzedaży mojego mieszkania. 4. W styczniu 2025 r. zaciągnąłem
      kredyt hipoteczny w wysokości (...) na refinansowanie zakupu nieruchomości (pkt. 1
      powyżej), który obecnie spłacam.
      Wobec powyższego, w odniesieniu do kredytu hipotecznego zaciągniętego w styczniu
      2025 r., proszę jednoznacznie wyjaśnić:
      a) czy przez sformułowanie „zaciągnąłem kredyt hipoteczny w wysokości (...) na
        refinansowanie zakupu nieruchomości” należy rozumieć, że zaciągnął Pan kredyt
        hipoteczny na refinansowanie środków własnych poniesionych na zakup ww.
        nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak, zaciągnięty kredyt hipoteczny posłużył do refinansowania zakupu
    nieruchomości – otrzymane środki z uruchomionego kredytu w wysokości (...) posłużyły na
    spłatę pożyczki od rodziców oraz na refinansowanie środków własnych.
      b) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku w Polsce – (...).
      c) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak,
        to jaki cel wynika z tej umowy?
    Odpowiedź: Kredyt hipoteczny – został zaciągnięty na zakup konkretnej nieruchomości
    (stanowi ona zabezpieczenie tego kredytu), czyli tej o której mowa we wniosku
    (nieruchomość przy ul. (...)).
      d) czy jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu
        solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    Odpowiedź: Tak, wraz z żoną – (...) – są Państwo stroną tego kredytu i odpowiadacie za
    jego spłatę w całości.
      e) z opisu sprawy wynika, że ww. kredyt hipoteczny został częściowo przeznaczony na
        spłatę pożyczki zaciągniętej u Pana rodziców (...). Na jakie inne cele została
        przeznaczona pozostała część ww. kredytu hipotecznego?
    Odpowiedź: Zgodnie z odpowiedzią w pkt 4a powyżej – pozostałe (...) zostały przeznaczone
    na refinansowanie środków własnych. W ramach transakcji zakupu nowej nieruchomości,
    Wnioskodawca włożył swój wkład pieniężny stanowiący oszczędności Wnioskodawcy. Po
    sfinalizowaniu transakcji Wnioskodawca nie miał żadnych oszczędności więc refinansowy
    kredyt hipoteczny (zgodnie z jego charakterem) pozwolił Wnioskodawcy mieć środki do
    „życia” – dzięki nim poza zaspokajaniem podstawowych potrzeb, Wnioskodawca mógł
    zacząć także spłacać przedmiotowy kredyt, mieć środki na rozpoczęcie podstawowych
    prac remontowych.
      f) czy poprzez sformułowanie „Pożyczka ta została przeze mnie spłacona wraz z
        należnymi odsetkami” należy rozumieć, że pożyczka, którą Pan zaciągnął u Pana
        rodziców była oprocentowana?
    Odpowiedź: Tak była oprocentowana.
      g) czy Pana rodzice prowadzą działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek i
        udzielenie przez nich pożyczki na Pana rzecz nastąpiło w ramach prowadzonej
        przez pożyczkodawców działalności gospodarczej? Czy Pana rodzice zawierając z
        Panem umowę pożyczki działali w imieniu banku lub spółdzielczej kasy

        oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Nie, rodzice Wnioskodawcy nie prowadzą działalności w zakresie udzielania
    pożyczek i udzielenie pożyczki dla Wnioskodawcy nie było w żaden sposób związane z
    żadną działalnością gospodarczą oraz nie działali w imieniu żadnego banku.
    5) W opisie sprawy wskazał Pan:
      1. W dniu (...).10.2024 r. nabyłem wspólnie z żoną (z którą pozostaję we wspólności
      majątkowej) nieruchomość za kwotę (...).
      Wobec powyższego należy jednoznacznie wyjaśnić:
      a) czy nabyta nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest
        zabudowana – czy jest nieruchomością mieszkalną czy użytkową?
    Odpowiedź: Zabudowana mieszkalna.
      b) czy ww. nieruchomość położona jest w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
        w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Jest położona w Polsce, w (...).
      c) czy w ww. nieruchomości realizuje/będzie realizował Pan własne cele
        mieszkaniowe, tj. czy mieszka/będzie mieszkał Pan w tej nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca będzie wraz z żoną i dzieckiem mieszkał w tej
    nieruchomości po zakończeniu remontu.
      d) od kiedy planuje/zamierza Pan wykorzystywać ww. nieruchomość do własnych
        celów mieszkaniowych (proszę wskazać przybliżoną datę)?
    Odpowiedź: Jak tylko zakończą się prace remontowe – Wnioskodawca zakłada, że 2026
    r. lub początek 2027 r. (nieruchomość jest do kompletnego remontu Wnioskodawca
    czeka na pozwolenie na przebudowę z architektury).
      e) czy ww. nieruchomość oddawał/oddaje Pan w najem, dzierżawę albo do
        używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim
        okresie udostępniał/ udostępnia Pan ww. nieruchomość osobom trzecim? Czy
        nieruchomość była/jest udostępniana odpłatnie czy nieodpłatnie?
    Odpowiedź: Nieruchomość nie jest udostępniana ani wynajmowana żadnym stronom
    trzecim i nie będzie.
    6) Wobec wskazania w opisie sprawy:
      5. Środki ze sprzedaży mieszkania posłużyły na częściowa spłatę pożyczki od
      rodziców, oraz zwiększenie płynności finansowej po zakupie nieruchomości za
      gotówkę, a więc pozwala mi obsługiwać kredyt hipoteczny oraz przeprowadzać prace
      remontowe w nowej nieruchomości.
      należy wskazać:
      a) co rozumie Pan przez sformułowanie, że „środki ze sprzedaży mieszkania posłużyły
        na (...) zwiększenie płynności finansowej po zakupie nieruchomości za gotówkę”?
    Odpowiedź: Po zakupie nieruchomości Wnioskodawca wydatkował wszystkie swoje
    oszczędności życiowe, więc sprzedaż mieszkania i wpływy z niej polepszyły sytuację
    finansową Wnioskodawcy oraz pozwolą na komfortową obsługę nieruchomości oraz
    finansowanie przyszłych prac budowlanych w nowej nieruchomości.

      b) czy przez stwierdzenie „pozwala mi obsługiwać kredyt hipoteczny” należy rozumieć,
        że część środków ze sprzedaży mieszkania przeznaczył/przeznaczy Pan na nadpłatę
        kredytu hipotecznego zaciągniętego w styczniu 2025 r.
    Odpowiedź: Środki ze sprzedaży mieszkania służą do bieżącej obsługi kredytu
    hipotecznego (co miesiąc Wnioskodawca płaci ratę kredytu hipotecznego) – na razie
    Wnioskodawca nie będzie go nadpłacał z tych środków, ponieważ ważniejsze jest dla
    Wnioskodawcy posiadanie środków na przyszły remont (Wnioskodawca czeka na
    pozwolenie na przebudowę).
      c) jakie dokładnie prace remontowe zostały/zostaną wykonane w nowej nieruchomości,
        sfinansowane ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania (proszę wskazać
        zamknięty katalog prac)?
    Odpowiedź: Prace remontowe, które zostaną wykonane są uzależnione od otrzymania
    pozwolenia na przebudowę. Natomiast zgodnie z projektem architektonicznym są to:
    przebudowa parteru, zrobienie podciągów po usunięciu ścian nośnych, nowa instalacja
    gazowa, nowa instalacja elektryczna, nowa instalacja grzewcza, termomodernizacja
    budynku (docieplenie), nowa elewacja, nowy dach, nowa aranżacja każdego z poziomów
    oraz wykończenie.
      d) czy posiada Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane
        rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
        budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
        wydatkowanie pieniędzy na prace remontowe nowej nieruchomości, sfinansowane
        ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania?
    Odpowiedź: Środki ze sprzedaży mieszkania nie zostały jeszcze przeznaczone na prace
    remontowe, ponieważ Wnioskodawca czeka na pozwolenie na budowę – dopiero po jego
    otrzymaniu rozpoczną się główne prace przebudowy nowej nieruchomości.
      e) czy cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przeznaczy Pan w okresie
        trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na
        wskazane w opisie wydatki, tj. częściową spłatę pożyczki od rodziców, obsługę
        kredytu hipotecznego oraz przeprowadzenie prac remontowych w nowej
        nieruchomości?
    Odpowiedź: Tak – częściowa spłata pożyczki od rodziców (...) już się zadziała, kredyt
    hipoteczny już Wnioskodawca obsługuje (miesięcznie) oraz sukcesywnie Wnioskodawca
    będzie ponosił koszty remontu (w szczególności po otrzymaniu pozwolenia na
    przebudowę).
    Natomiast w piśmie z 6 października 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest stroną umowy kredytowej zawartej wspólnie ze
    swoją żoną – (...) i zgodnie z zapisami umowy kredytowej, każda z osób określonych w
    umowie jako kredytobiorca odpowiada za spłatę całej wierzytelności banku z tytułu
    umowy solidarnie z pozostałymi osobami. Oznacza to, że Wnioskodawca odpowiada za
    spłatę kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości zobowiązania wynikającego z umowy
    kredytowej.
    2. Należy wskazać:
      a) co należy rozumieć pod pojęciem „przebudowa parteru”? Proszę dokładnie wskazać
        jakie poniesie Pan wydatki w związku z „przebudową parteru”.

    Odpowiedź: Pod pojęciem „przebudowa parteru” należy rozumieć zmiany w układzie
    funkcjonalnym tej kondygnacji, wynikające z projektu architektonicznego, który został
    złożony do odpowiedniego wydziału architektury celem uzyskania pozwolenia na
    przebudowę. Przebudowa obejmuje m.in.:
    - wykonanie nowego wejścia do budynku na poziomie gruntu (obecnie wejście znajduje się
      na podwyższonym parterze wymagającym pokonania kilku schodków),
    - likwidację istniejących ścian działowych i nośnych w celu stworzenia otwartej przestrzeni
      dziennej (salon z kuchnią i jadalnią),
    - wykonanie podciągów konstrukcyjnych w miejsce usuniętych ścian nośnych,
    - dostosowanie układu pomieszczeń do nowej funkcji użytkowej.
    W związku z powyższym zostaną poniesione wydatki m.in. na:
    - prace rozbiórkowe (ściany, schody),
    - wykonanie podciągów stalowych lub żelbetowych,
    - roboty murarskie i konstrukcyjne,
    - wykonanie nowego otworu drzwiowego i schodów zewnętrznych,
    - dostosowanie instalacji (elektrycznej, gazowej, wodno-kanalizacyjnej) do nowego układu
      pomieszczeń.
      b) co należy rozumieć pod pojęciem „nowa aranżacja każdego z poziomów”? Proszę
        dokładnie wskazać jakie poniesie Pan wydatki w związku z „nową aranżacją każdego
        z poziomów”.
    Odpowiedź: Pod pojęciem „nowa aranżacja każdego z poziomów” należy rozumieć
    dostosowanie istniejącego budynku do nowego układu funkcjonalnego, zgodnego z
    zatwierdzonym projektem architektonicznym. Budynek jest wiekowy, a jego obecny układ
    nie odpowiada współczesnym standardom użytkowym. Zakres prac obejmuje:
    - zmianę układu pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (parter, piętro, poddasze),
    - wykonanie nowych ścian działowych,
    - montaż nowych drzwi wewnętrznych,
    - wykonanie nowych podłóg i sufitów,
    - dostosowanie instalacji wewnętrznych (elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, grzewczej) do
      nowego układu.
    Wydatki obejmują m.in.:
    - materiały budowlane (płyty g-k, tynki, farby, podłogi),
    - robociznę związaną z pracami wykończeniowymi i instalacyjnymi,
    - zakup i montaż elementów wyposażenia wnętrz (np. drzwi, oświetlenie).
      c) co należy rozumieć pod pojęciem „wykończenie”? Proszę dokładnie wskazać jakie
        poniesie Pan wydatki w związku z „wykończeniem”.
    Odpowiedź: Pod pojęciem „wykończenie” należy rozumieć końcowy etap prac
    budowlanych, mający na celu przygotowanie budynku do zamieszkania. Obejmuje on:
    - wykonanie podłóg (panele, płytki),
    - malowanie ścian i sufitów,
    - montaż armatury łazienkowej i kuchennej,

    - montaż drzwi wewnętrznych,
    - wykonanie zabudowy meblowej (np. kuchnia, szafy wnękowe),
    - instalację oświetlenia i osprzętu elektrycznego.
    Wydatki obejmują:
    - zakup materiałów wykończeniowych (farby, płytki, panele, armatura),
    - robociznę związaną z pracami wykończeniowymi,
    - zakup i montaż wyposażenia niezbędnego do użytkowania budynku zgodnie z jego
      przeznaczeniem.
    Na obecnym etapie Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie oszacować kosztów
    wykonania powyższych prac. Wynika to z faktu, że zakres robót budowlanych oraz
    standard wykończenia będą ostatecznie zależne od zatwierdzonego projektu przebudowy.
    Projekt ten może ulec zmianie w toku procedury uzgodnień, co wpłynie zarówno na
    zakres techniczny prac, jak i na wybór materiałów oraz standard wykonania. W związku z
    tym, na tym etapie możliwe jest jedynie wskazanie katalogu planowanych prac, natomiast
    precyzyjne określenie kosztów będzie możliwe dopiero po zatwierdzeniu projektu i
    uzyskaniu ofert od wykonawców.
    3. Czy będzie posiadał Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne
      udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą
      prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie)
      potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na prace remontowe nowej nieruchomości,
      sfinansowane ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży mieszkania?
    Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że po rozpoczęciu prac remontowo-
    budowlanych, wszelkie wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane
    w sposób rzetelny i wiarygodny. Wnioskodawca będzie posiadał wystawione na swoje
    nazwisko faktury VAT, rachunki oraz inne dokumenty potwierdzające poniesienie
    kosztów.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, pomimo, że kolejność transakcji była odwrotna
    (najpierw zakup nieruchomości, potem zaciągnięcie kredytu, a następnie sprzedaż
    poprzedniego mieszkania), Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o PIT jako, że środki zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe?
    Pana stanowiska w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do
    całkowitego skorzystania z ulgi mieszkaniowej w 2025 r., ponieważ:
    - Środki ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na refinansowanie zakupu
      nieruchomości (w postaci obsługi kredytu hipotecznego oraz częściową spłatę
      pożyczki od rodziców), oraz prace remontowe, co mieści się w katalogu wydatków
      na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT).
    - Kredyt hipoteczny, jak i pożyczka od rodziców zostały zaciągnięte przed uzyskaniem
      przychodu ze sprzedaży nieruchomości, co spełnia warunki wskazane w art. 21 ust.
      25 pkt 2 ustawy o PIT.
    - Ustawa nie nakłada obowiązku zachowania chronologii transakcji – istotne jest, aby
      środki zostały wydatkowane w ciągu 3 lat od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiła sprzedaż.

    - Zakup nieruchomości był możliwy tylko dzięki planowanej sprzedaży mieszkania
      Wnioskodawcy – co oznacza, że środki te już zostały przeznaczone na cele
      mieszkaniowe w sensie ekonomicznym i funkcjonalnym.
    - Biorąc pod uwagę odwrotną kolejność transakcji (najpierw zakup nieruchomości,
      potem zaciągnięcie kredytu, a następnie sprzedaż poprzedniego mieszkania),
      Wnioskodawca uważa, że dochód ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawcy został już
      w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Gdyby Wnioskodawca
      sprzedał swoje mieszkanie najpierw – tj. przed zakupem nowej nieruchomości –
      środki z jego zbycia w całości zostałyby przeznaczone na jej zakup, co skutkowałoby
      zaciągnięciem mniejszego kredytu hipotecznego lub mniejszej pożyczki od rodziców.
    - W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że już w 2025 r. spełnia w całości
      warunki zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży mieszkania, zgodnie z
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw

    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    dochodu ma ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) września 2020 r. otrzymał Pan w
    darowiźnie od swojego ojca lokal mieszkalny, który tym samym stał się Pana osobistą
    własnością. (...) lipca 2025 r. dokonał Pan jego sprzedaży.
    W świetle powyższego, sprzedaż w lipcu 2025 r. lokalu mieszkalnego, nabytego we
    wrześniu 2020 r., stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tej nieruchomości
    zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.

    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W analizowanej sprawie nabył Pan nieruchomość nieodpłatnie (na podstawie
    darowizny), zastosowanie znajdzie więc przepis art. 22 ust. 6d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, który stanowi:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
      2) wydatki poniesione na:

      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Według art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W myśl art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są
    wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej
    preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo
    do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele
    mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i
    dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego
    przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową.
    Z opisu sprawy wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. (...)
    października 2024 r. nabył Pan wspólnie z żoną (z którą pozostaje we wspólności
    majątkowej) nieruchomość zabudowaną mieszkalną położoną w Polsce, w (...). Po
    zakończeniu remontu (zakłada Pan, że w 2026 r. lub początek 2027 r.) będzie Pan wraz z
    żoną i dzieckiem mieszkał w tej nieruchomości. Nieruchomość nie jest i nie będzie
    udostępniana ani wynajmowana żadnym stronom trzecim. Obecnie mieszka Pan z żoną w
    wynajmowanym mieszkaniu w (...). Zakup nieruchomości został sfinansowany za pomocą
    gotówki, która pochodziła ze środków własnych (Pana oszczędności) oraz z tytułu umowy
    pożyczki zawartej z Pana rodzicami (...) października 2024 r. na kwotę (...). Pożyczka, którą
    Pan zaciągnął u Pana rodziców była oprocentowana. Pana rodzice nie prowadzą

    działalności w zakresie udzielania pożyczek i udzielenie dla Pana pożyczki nie było w żaden
    sposób związane z żadną działalnością gospodarczą oraz nie działali oni w imieniu
    żadnego banku. Po sfinalizowaniu transakcji nie miał Pan żadnych oszczędności, więc w
    styczniu 2025 r. zaciągnął Pan kredyt hipoteczny, który posłużył do refinansowania zakupu
    nieruchomości – otrzymane środki z uruchomionego kredytu w wysokości (...) posłużyły na
    spłatę pożyczki od rodziców (styczeń 2025 r.) oraz na refinansowanie środków własnych.
    Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w banku w Polsce – (...), zaciągnięty na zakup
    konkretnej nieruchomości (stanowi ona zabezpieczenie tego kredytu). Jest Pan stroną
    umowy kredytowej zawartej wspólnie ze swoją żoną i odpowiada Pan za spłatę kredytu
    solidarnie, tj. do pełnej wysokości zobowiązania wynikającego z umowy kredytowej.
    Refinansowy kredyt hipoteczny (zgodnie z jego charakterem) pozwolił Panu mieć środki do
    „życia” – dzięki nim poza zaspokajaniem podstawowych potrzeb, mógł Pan zacząć także
    spłacać przedmiotowy kredyt, mieć środki na rozpoczęcie podstawowych prac
    remontowych. (...) lipca 2025 r. dokonał Pan sprzedaży za kwotę (...) lokalu mieszkalnego
    otrzymanego od Pana ojca w darowiźnie (...) września 2020 r. (Pana osobista własność).
    Sprzedaż lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w ramach wykonywania przez Pana
    działalności gospodarczej. Środki ze sprzedaży mieszkania posłużyły na częściową spłatę
    pożyczki od rodziców w wysokości (...) (lipiec 2025 r.) oraz na zwiększenie płynności
    finansowej po zakupie nieruchomości za gotówkę (tj. służą do bieżącej obsługi kredytu
    hipotecznego – co miesiąc płaci Pan ratę kredytu hipotecznego) oraz na przeprowadzanie
    prac remontowych w nowej nieruchomości. Prace remontowe, które zostaną wykonane są
    uzależnione od otrzymania pozwolenia na przebudowę. Zgodnie z projektem
    architektonicznym są to: przebudowa parteru (zmiany w układzie funkcjonalnym tej
    kondygnacji wynikające z projektu architektonicznego), zrobienie podciągów po usunięciu
    ścian nośnych, nowa instalacja gazowa, nowa instalacja elektryczna, nowa instalacja
    grzewcza, termomodernizacja budynku (docieplenie), nowa elewacja, nowy dach, nowa
    aranżacja każdego z poziomów (dostosowanie istniejącego budynku do nowego układu
    funkcjonalnego zgodnego z zatwierdzonym projektem architektonicznym) oraz
    wykończenie (końcowy etap prac budowlanych mający na celu przygotowanie budynku do
    zamieszkania). Przebudowa obejmuje m.in.: wykonanie nowego wejścia do budynku na
    poziomie gruntu (obecnie wejście znajduje się na podwyższonym parterze, wymagającym
    pokonania kilku schodków), likwidację istniejących ścian działowych i nośnych w celu
    stworzenia otwartej przestrzeni dziennej (salon z kuchnią i jadalnią), wykonanie
    podciągów konstrukcyjnych w miejsce usuniętych ścian nośnych, dostosowanie układu
    pomieszczeń do nowej funkcji użytkowej. W związku z powyższym zostaną poniesione
    wydatki m.in. na: prace rozbiórkowe (ściany, schody), wykonanie podciągów stalowych lub
    żelbetowych, roboty murarskie i konstrukcyjne, wykonanie nowego otworu drzwiowego i
    schodów zewnętrznych, dostosowanie instalacji (elektrycznej, gazowej, wodno-
    kanalizacyjnej) do nowego układu pomieszczeń. Budynek jest wiekowy, a jego obecny
    układ nie odpowiada współczesnym standardom użytkowym. Zakres prac obejmuje:
    zmianę układu pomieszczeń na wszystkich kondygnacjach (parter, piętro, poddasze),
    wykonanie nowych ścian działowych, montaż nowych drzwi wewnętrznych, wykonanie

    nowych podłóg i sufitów, dostosowanie instalacji wewnętrznych (elektrycznej, wodno-
    kanalizacyjnej, grzewczej) do nowego układu. Wydatki obejmują m.in.: materiały
    budowlane (płyty g-k, tynki, farby, podłogi), robociznę związaną z pracami
    wykończeniowymi i instalacyjnymi, zakup i montaż elementów wyposażenia wnętrz (np.
    drzwi, oświetlenie). Prace budowlane mające na celu przygotowanie budynku do
    zamieszkania obejmują: wykonanie podłóg (panele, płytki), malowanie ścian i sufitów,
    montaż armatury łazienkowej i kuchennej, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie
    zabudowy meblowej (np. kuchnia, szafy wnękowe), instalację oświetlenia i osprzętu
    elektrycznego. Wydatki obejmują: zakup materiałów wykończeniowych (farby, płytki,
    panele, armatura), robociznę związaną z pracami wykończeniowymi, zakup i montaż
    wyposażenia niezbędnego do użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem. W
    uzupełnieniu wniosku wskazał Pan jednak, że na obecnym etapie nie jest Pan w stanie
    jednoznacznie oszacować kosztów wykonania powyższych prac. Wynika to z faktu, że
    zakres robót budowlanych oraz standard wykończenia będą ostatecznie zależne od
    zatwierdzonego projektu przebudowy. Projekt ten może ulec zmianie w toku procedury
    uzgodnień, co wpłynie zarówno na zakres techniczny prac, jak i na wybór materiałów oraz
    standard wykonania. W związku z tym, na tym etapie możliwe jest jedynie wskazanie
    katalogu planowanych prac, natomiast precyzyjne określenie kosztów będzie możliwe
    dopiero po zatwierdzeniu projektu i uzyskaniu ofert od wykonawców. Po rozpoczęciu prac
    remontowo-budowlanych, wszelkie wydatki związane z realizacją inwestycji będą
    dokumentowane w sposób rzetelny i wiarygodny. Będzie posiadał Pan wystawione na
    swoje nazwisko faktury VAT, rachunki oraz inne dokumenty potwierdzające poniesienie
    kosztów. Ponadto, wskazał Pan, że cały przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania
    przeznaczy Pan w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ww.
    sprzedaż na wskazane w opisie wydatki – częściowa spłata pożyczki od rodziców już się
    zadziała, kredyt hipoteczny już Pan obsługuje (miesięcznie), oraz sukcesywnie będzie
    ponosił Pan koszty remontu (w szczególności po otrzymaniu pozwolenia na przebudowę).
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku
    dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    wydatkowaniem środków ze sprzedaży tego lokalu na spłatę pożyczki od rodziców,
    bieżącą obsługę kredytu hipotecznego oraz prace remontowe nowej nieruchomości.
    Spłata pożyczki od rodziców
    Jak już wcześniej wskazano, rozstrzygając o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy
    pamiętać, że zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do
    zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na
    realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do
    skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Z zacytowanego powyżej art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika jednoznacznie, że cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania
    ww. zwolnienia przedmiotowego obejmują m.in. spłatę kredytu (pożyczki) udzielonego –
    przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej – na nabycie

    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Zatem, aby dochód ze zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych mógł zostać
    objęty przedmiotowym zwolnieniem muszą zostać spełnione łącznie następujące
    przesłanki:
    - spłacona pożyczka nie może być jakąkolwiek pożyczką, lecz musi to być pożyczka – co
      wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych – zaciągnięta przez podatnika na cele mieszkaniowe enumeratywnie
      wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1
    oraz
    - musi być to pożyczka zaciągnięta w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej, przed dniem uzyskania przychodu.
    Z omawianego zwolnienia nie mają więc prawa korzystać podatnicy, którzy przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczyli na spłatę pożyczki zaciągniętej od innych
    podmiotów, w tym od osoby fizycznej, nawet jeśli pożyczka ta została wydatkowana na
    własne cele mieszkaniowe.
    Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (...) października 2024 r. nabył Pan
    wspólnie z żoną (z którą pozostaje we wspólności majątkowej) nieruchomość zabudowaną
    mieszkalną, położoną w Polsce, w (...). Zakup nieruchomości został sfinansowany za
    pomocą gotówki, która pochodziła ze środków własnych oraz z tytułu umowy pożyczki
    zawartej z Pana rodzicami (...) października 2024 r. w wysokości (...). Pana rodzice nie
    prowadzą działalności w zakresie udzielania pożyczek i udzielenie dla Pana pożyczki nie
    było w żaden sposób związane z żadną działalnością gospodarczą oraz nie działali oni w
    imieniu żadnego banku. Pożyczka ta została przez Pana spłacona wraz z należnymi
    odsetkami w dwóch transzach: pierwsza transza w wysokości (...) została uregulowana w
    styczniu 2025 r. niezwłocznie po otrzymaniu kredytu hipotecznego na refinansowanie
    zakupu nieruchomości, natomiast druga transza została spłacona w lipcu 2025 r. ze
    środków pochodzących ze sprzedaży Pana mieszkania.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy stwierdzam, że spłata pożyczki
    udzielonej Panu – na zakup nieruchomości – przez Pana rodziców (osoby fizyczne), tj.
    przez inny podmiot niż bank lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa mające
    siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, nie uprawnia
    Pana do zastosowania ww. zwolnienia. Spłata pożyczki zaciągniętej u osoby fizycznej na
    podstawie umowy, nawet jeśli środki z tej pożyczki przeznaczone zostały na realizację
    własnego celu mieszkaniowego, nie jest celem mieszkaniowym wskazanym w ww.
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że
    podmiotem udzielającym pożyczki (kredytu) musi być bank lub spółdzielcza kasa
    oszczędnościowo-kredytowa.
    W konsekwencji wydatkowanie przez Pana części przychodu ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie, na spłatę pożyczki na zakup nieruchomości
    zaciągniętej u Pana rodziców (osób fizycznych) nie jest wydatkiem na własne cele
    mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem kwota spłaconej w ten sposób pożyczki, z uwagi
    na niespełnienie ustawowego warunku dotyczącego podmiotu udzielającego pożyczki, nie
    podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Bieżąca obsługa kredytu hipotecznego zaciągniętego na refinansowanie zakupu
    nieruchomości
    Z opisu sprawy wynika, że część środków uzyskanych ze sprzedaży (...) lipca 2025 r. lokalu
    mieszkalnego otrzymanego od Pana ojca w darowiźnie (...) września 2020 r. (Pana osobista
    własność) posłużyła Panu na zwiększenie płynności finansowej po zakupie (...)
    października 2024 r. nieruchomości w (...) za gotówkę (tj. środki służą do bieżącej obsługi
    kredytu hipotecznego – co miesiąc płaci Pan ratę kredytu hipotecznego). Po sfinalizowaniu
    transakcji nie miał Pan żadnych oszczędności, więc w styczniu 2025 r. zaciągnął Pan kredyt
    hipoteczny, który posłużył do refinansowania zakupu ww. nieruchomości. Otrzymane
    środki z uruchomionego kredytu posłużyły na spłatę pożyczki od rodziców (styczeń 2025
    r.) oraz na refinansowanie środków własnych. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w
    banku w Polsce – (...), zaciągnięty na zakup konkretnej nieruchomości (stanowi ona
    zabezpieczenie tego kredytu). Jest Pan stroną umowy kredytowej zawartej wspólnie z żoną
    i odpowiada Pan za spłatę kredytu solidarnie, tj. do pełnej wysokości zobowiązania
    wynikającego z umowy kredytowej. Refinansowy kredyt hipoteczny (zgodnie z jego
    charakterem) pozwolił Panu mieć środki do „życia” – dzięki nim poza zaspokajaniem
    podstawowych potrzeb, mógł Pan zacząć także spłacać przedmiotowy kredyt, mieć środki
    na rozpoczęcie podstawowych prac remontowych.
    W celu określenia, czy część środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w
    związku z wydatkowaniem ich na bieżącą obsługę kredytu hipotecznego może korzystać
    ze zwolnienia od podatku dochodowego wskazać należy na przepisy związane z instytucją
    hipoteki.
    Zgodnie z art. 244 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Ograniczonymi prawami rzeczowymi są: użytkowanie, służebność, zastaw,
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz hipoteka.
    Tym samym Kodeks cywilny wymienia hipotekę jako jedno z ograniczonych praw
    rzeczowych. Szczegółowe regulacje dotyczące hipoteki zostały zawarte w dziale II ustawy z
    dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2025 r. poz. 341).
    Zgodnie z art. 65 ust. 1 ww. ustawy:
      W celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności wynikającej z określonego
      stosunku prawnego można nieruchomość obciążyć prawem, na mocy którego
      wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją
      stała się własnością, i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela
      nieruchomości (hipoteka).
    Hipoteka to ograniczone prawo rzeczowe na nieruchomości i rodzaj zabezpieczenia
    interesów wierzyciela, np. banku udzielającego kredytu mieszkaniowego. Hipoteka może
    być ustanawiana na nieruchomości kupowanej lub należącej do dłużnika. Hipoteka jest
    prawem akcesoryjnym, co oznacza, że nie może powstać bez powstania wierzytelności, a
    wygaśnięcie wierzytelności pociąga za sobą wygaśnięcie hipoteki (hipoteka nie ma więc
    samodzielnego bytu jurydycznego). Uprawniony z tytułu hipoteki to wierzyciel hipoteczny,
    natomiast właściciela nieruchomości obciążonej określa się mianem dłużnika
    hipotecznego.
    Wskazać należy, że zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane
    jako operacja pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych
    w celu zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel. Pojęcia kredyt
    refinansowy i kredyt na refinansowanie nie są tożsame. Pojęcie kredyt refinansowy
    implikuje konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później możliwym było
    zaciągnięcie kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem, czynność refinansowania
    zakupu kredytem hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego.
    Otóż kredyt refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu
    hipotecznego i jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej

    nieruchomości. Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą
    na uzyskaniu zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych,
    które zostały wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie, pierwotnie wydatkowane środki
    pieniężne mogą być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na
    refinansowanie niejako zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno
    wynika, że kredyt (pożyczka), na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem (pożyczką)
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłacony
    kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle
    określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1,
    tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem oraz na budowę,
    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego
    części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ww. ustawy).
    Kolejnym z tych celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest
    wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki),
    o którym mowa w lit. a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Wobec powyższego, spłacany kredyt (pożyczka) nie może być jakimkolwiek kredytem
    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Celem ustawodawcy
    było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez
    podatnika. Zatem musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z cytowanego
    przepisu zaciągnięty przez podatnika na spłatę kredytu udzielonego na cele określone w
    pkt 1. Istotne jest to, aby spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i aby kredyt (pożyczka) ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Wydatkowanie
    środków ma służyć także własnym celom mieszkaniowym podatnika.
    Jeśli kredyt refinansowy jest którymś z kolei kredytem, ale ostatecznie przeznaczony jest
    na spłatę kredytu na cele mieszkaniowe – podatnik zachowuje prawo do zwolnienia.
    Jednakże jeśli kredyt refinansowy jest związany z restrukturyzacją kilku zobowiązań
    kredytowych i służy np. spłacie kredytu mieszkaniowego i innego kredytu, wówczas do
    zwolnienia kwalifikują się te przychody, które odpowiadają tej części kredytu
    refinansowego, jaka została przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego i odsetek od
    niego. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika
    chcącego skorzystać z ulgi.
    Zatem, aby mogło dojść w Pana sprawie do skutecznego zastosowania zwolnienia od
    podatku z tytułu sprzedaży nieruchomości, koniecznym jest łączne spełnienie
    następujących przesłanek:
    - musi mieć Pan status kredytobiorcy,
    - kredyt musiał zostać zaciągnięty przed dniem uzyskania przez Pana przychodu z
      opłatnego zbycia nieruchomości,
    - kredyt powinien być przeznaczony na spłatę poprzedniego kredytu (kredyt refinansowy),

    - poprzedni kredyt musiał zostać zaciągnięty przez Pana na odpowiedni cel w banku lub w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej (w omawianej sprawie – na nabycie
      nieruchomości w (...)).
    Tymczasem wskazał Pan, że nieruchomość położona w (...) została nabyta przez Pana oraz
    Pana żonę (...) października 2024 r., a jej zakup został sfinansowany za pomocą gotówki,
    która pochodziła ze środków własnych oraz z tytułu umowy pożyczki zawartej z Pana
    rodzicami. Natomiast w styczniu 2025 r. został zaciągnięty przez Pana kredyt hipoteczny,
    który posłużył do refinansowania zakupu nieruchomości. Zatem kredyt ten nie został
    przeznaczony na spłatę kredytu wcześniej zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej na zakup nieruchomości, lecz na to, by pierwotnie
    wydatkowane środki pieniężne mogły być odzyskane. Skoro w pierwszej kolejności zakup
    nieruchomości został sfinansowany za pomocą gotówki, która pochodziła ze środków
    własnych oraz pożyczki zawartej z Pana rodzicami, a następnie zaciągnął Pan kredyt w
    celu odzyskania pierwotnie zainwestowanych środków, to nie można stwierdzić, że
    znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Bowiem kredyt został zaciągnięty w celu
    odzyskania zainwestowanych już środków.
    W związku z powyższym, nie spłaca Pan kredytu zaciągniętego w banku lub w spółdzielczej
    kasie oszczędnościowo-kredytowej na zakup nieruchomości – a więc nie ma podstaw, aby
    korzystał z takiego zwolnienia.
    W konsekwencji, nie zostały spełnione warunki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy i płacone raty przedmiotowego kredytu zaciągniętego w
    styczniu 2025 r. (bieżąca obsługa rat kredytu) nie korzysta z ww. zwolnienia.
    Zatem wydatkowanie części przychodu z odpłatnego zbycia (...) lipca 2025 r. lokalu
    mieszkalnego, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, na bieżącą obsługę rat kredytu zaciągniętego w styczniu
    2025 r. na refinansowanie poniesionych kosztów zakupu nieruchomości nie umożliwia
    zwolnienia od podatku dochodowego tej części przychodu, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spłata rat
    ww. kredytu, który nie służył finansowaniu zaciągniętego kredytu w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, nie daje podstaw do skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia.
    Prace remontowe w nowej nieruchomości
    Zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131,
    uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub
    remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem lokalu
    mieszkalnego, w którym podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe,
    wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost
    w katalogu wydatków mieszkaniowych na wykończenie własnego lokalu mieszkalnego, ale
    też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego
    znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie
    jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”.
    Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie,
    modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu

      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku mieszkalnego jako nieruchomości i
    jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku
    mieszkalnego bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub
    istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku mieszkalnego we
    właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji
    jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest
    również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do
    zdolności użytkowej budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku
    mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego
    takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych
    elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.
    Należy zauważyć, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega
    także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem
    zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z
    realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby
    egzystencjalne.
    Aby w budynku możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej
    kolejności budynek ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia
    podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt
    umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać
    telewizora oraz tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy,
    kuchenek mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty,
    bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.
    Należy także podkreślić, że część wydatków poniesionych na remont i wykończenie
    nieruchomości objęta jest interpretacją ogólną nr DD2.8202.4.2020 z 13 października
    2021 r. w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków
    poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących
    realizację celu mieszkaniowego.
    Tymczasem art. 14b § 5a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) stanowi, że:
      Jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie
      interpretacji indywidualnej odpowiadają zagadnieniu, które jest przedmiotem

      interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym, Dyrektor Krajowej
      Informacji Skarbowej wydaje postanowienie o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego
      lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja
      ogólna, z jednoczesnym stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. W
      postanowieniu wskazuje oznaczenie interpretacji ogólnej wraz z podaniem miejsca
      jej publikacji. Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie.
    Jeśli więc wniosek objęty jest zakresem interpretacji ogólnej, nie mogę wydać interpretacji
    w zakresie takich kosztów.
    Podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma
    obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
    W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że na obecnym etapie nie jest Pan w stanie
    jednoznacznie oszacować kosztów wykonania powyższych prac. Wynika to z faktu, że
    zakres robót budowlanych oraz standard wykończenia będą ostatecznie zależne od
    zatwierdzonego projektu przebudowy. Projekt ten może ulec zmianie w toku procedury
    uzgodnień, co wpłynie zarówno na zakres techniczny prac, jak i na wybór materiałów oraz
    standard wykonania. W związku z tym, na tym etapie możliwe jest jedynie wskazanie
    katalogu planowanych prac, natomiast precyzyjne określenie kosztów będzie możliwe
    dopiero po zatwierdzeniu projektu i uzyskaniu ofert od wykonawców. Po rozpoczęciu prac
    remontowo-budowlanych, wszelkie wydatki związane z realizacją inwestycji będą
    dokumentowane w sposób rzetelny i wiarygodny. Będzie posiadał Pan wystawione na
    swoje nazwisko faktury VAT, rachunki oraz inne dokumenty potwierdzające poniesienie
    kosztów.
    Zatem nie jest Pan w stanie jednoznacznie określić konkretnych kosztów jakie poniesie
    Pan w związku z remontem zakupionej nieruchomości.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w przypadku jeżeli część przychodu
    uzyskanego ze sprzedaży (...) lipca 2025 r. lokalu mieszkalnego otrzymanego w darowiźnie
    od Pana ojca będzie wydatkowana na prace remontowe nowej nieruchomości, w której
    będzie Pan mieszkał, a wydatki poniesione na ten remont będą mieściły się w kategorii
    wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, to wydatki te będą uprawniały Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    stanu faktycznego, stwierdzić należy, że sprzedaż (...) lipca 2025 r. lokalu mieszkalnego,
    nabytego (...) września 2020 r. w drodze darowizny od Pana ojca, stanowi dla Pana źródło
    przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie ww. lokalu nastąpiło
    przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym nabyto ten lokal. W związku z
    wydatkowaniem części przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu na spłatę pożyczki
    na zakup nieruchomości zaciągniętej u Pana rodziców oraz na bieżącą obsługę rat kredytu
    zaciągniętego w styczniu 2025 r. na refinansowanie poniesionych kosztów zakupu
    nieruchomości, nie ma Pan prawa do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.
    1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ ww. wydatków nie można uznać za wydatki poniesione na cele
    mieszkaniowe. Natomiast wydatkowanie części środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego na prace remontowe nowej nieruchomości, w której będzie Pan mieszkał, w
    sytuacji jeżeli wydatki poniesione na ten remont będą mieściły się w kategorii wydatków
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, będzie uprawniało Pana do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, albowiem w mieszkaniu tym będzie realizował Pan własne cele
    mieszkaniowe.

    W konsekwencji, w opisanym stanie faktycznym, nie może Pan skorzystać ze zwolnienia z
    podatku dochodowego w odniesieniu do całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ wszystkie środki z ww. sprzedaży nie zostały
    przeznaczone na własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w związku z wydatkowaniem części
    środków ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na: spłatę pożyczki na zakup nieruchomości
    zaciągniętej u Pana rodziców oraz na bieżącą obsługę rat kredytu zaciągniętego na
    refinansowanie poniesionych kosztów zakupu nieruchomości, wystąpi u Pana obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego od części dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego, która została przeznaczona na ww. wydatki. Natomiast w związku z
    wydatkowaniem środków ze sprzedaży ww. lokalu na prace remontowe, w sytuacji jeżeli
    będą mieściły się w kategorii wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od część dochodu uzyskanego ze sprzedaży ww. lokalu
    wydatkowanej przez Pana na ww. prace, w terminie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło ww. odpłatne zbycie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.