Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1071c/12/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-11-22
Teza: Czy SKA, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z przedmiotowym aportem?
Słowa kluczowe: odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 sierpnia 2012 r. (data wpływu 4 września 2012 r.), uzupełnionym w dniach 2 i 7 listopada 2012 r. (daty wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z aportem znaków towarowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 września 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniach 2 i 7 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z aportem znaków towarowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest jednym z największych na rynku polskim producentów pasz dla drobiu, trzody i bydła. Prowadzi działalność produkcyjną poprzez sieć kilku wytwórni rozmieszczonych na terenie kraju. Jest właścicielem znaków towarowych zarejestrowanych lub zgłoszonych do rejestracji w Urzędzie Patentowym lub w Urzędzie ds. Harmonizacji Rynku Wewnętrznego. Obecnie rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji ukierunkowanej na efektywniejsze wykorzystanie ww. znaków w prowadzonej działalności. W ramach obecnie rozważanego etapu restrukturyzacji planuje zawiązać spółkę osobową prawa handlowego tj. spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: „SKA"), w której zostanie akcjonariuszem, komplementariuszem będzie podmiot trzeci. Następnie Wnioskodawca zamierza przenieść prawa majątkowe związane z posiadanymi znakami do SKA. Powyższy transfer praw majątkowych zostanie przeprowadzony przez wniesienie praw do znaków do SKA w formie wkładu niepieniężnego. W chwili obecnej nie podjął jeszcze decyzji czy wniesienie znaków aportem nastąpi w bezpośrednim związku z zawiązaniem SKA i obowiązkiem pokrycia całego kapitału zakładowego przy powstaniu spółki, czy na późniejszym etapie. Za dokonany aport uzyska akcje w kapitale zakładowym. Część wartości wkładu zostanie wniesiona na pokrycie kapitału zakładowego, natomiast nadwyżka wartości wnoszonego wkładu nad wartością nominalną akcji obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za aport (tzw. agio emisyjne) zostanie wniesiona na kapitał zapasowy SKA. Po dokonaniu aportu, rozważane jest zawarcie między Spółką a SKA odpowiednich umów na korzystanie ze znaków. Wnioskodawca będzie mógł skupić swe działania na podstawowej działalności gospodarczej (tj. produkcji i sprzedaży pasz dla drobiu, trzody i bydła). Nie wyklucza, iż w ramach czynności zarządzania prawami własności intelektualnej SKA w przyszłości będzie dokonywać zbycia wszystkich lub tylko niektórych znaków do innych podmiotów, które będą wchodziły w skład grupy Wnioskodawcy. Wartość wkładu niepieniężnego (aportu) zostanie określona w umowie aportu i będzie równa wartości rynkowej znaków na dzień wniesienia aportem (określonej przez podmiot specjalizujący się w wycenach wartości niematerialnych i prawnych). Wartość przedmiotu aportu określona w umowie aportu skalkulowana zostanie jako wartość netto, tj nie będzie ona uwzględniała kwoty podatku od towarów i usług, który byłby należny przy zbyciu przedmiotu aportu w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.

Jeżeli stanowisko zostanie uznane za prawidłowe, sposób rozliczenia tego podatku będzie wyglądał następująco:

*   Wnioskodawca wystawi na rzecz SKA fakturę VAT obejmującą: wartość wkładu (odpowiadającą wartości rynkowej ustalonej przed podmiot specjalizujący się w wycenach wartości niematerialnych i prawnych, tak ustalona wartość przedmiotu aportu, zgodnie z ustaleniami umownymi między nimi będzie traktowana jako wartość netto niezawierająca VAT) oraz
*   wartość podatku obliczoną od wartości netto wg odpowiedniej stawki; podatek wykazany na fakturze zostanie przez Wnioskodawcę rozliczony (wpłacony do urzędu skarbowego) zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług;
*   SKA odliczy podatek naliczony wykazany na fakturze wystawionej przez Wnioskodawcę; SKA rozliczy część ceny aportu odpowiadającą kwocie podatku określonej na fakturze wystawionej przez niego.
*   Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w charakterze podatnika czynnego. SKA będzie podatnikiem ww. podatku oraz będzie zarejestrowana w charakterze podatnika czynnego.

Zgodnie z art. 14n ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749), Wnioskodawca działa w imieniu SKA, która na moment złożenia wniosku nie istnieje, jako podmiot planujący jej założenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy SKA, do której zostanie wniesiony wkład niepieniężny, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z przedmiotowym aportem?

Zdaniem Wnioskodawcy, SKA będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego w postaci znaków. Do podstawowych zasad systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji tego podatku i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników czynnych. Po powołaniu treści art. 86 ust. 1 oraz ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca wskazał, że z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje tylko podatnikowi w zakresie, w jakim nabyte towary bądź usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazał w momencie wniesienia aportu SKA będzie zarejestrowanym podatnikiem czynnym, a w konsekwencji będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy. Jednocześnie wniesione aportem prawa do znaków będą wykorzystywane przez SKA bezpośrednio do wykonywania czynności opodatkowanych. Przykładowo będzie zarządzała tymi prawami i czerpała z nich korzyści poprzez oddawanie znaków do odpłatnego korzystania. Ponadto Wnioskodawca nie może wykluczyć, iż w ramach czynności zarządzania prawami własności intelektualnej, SKA w przyszłości będzie dokonywać również zbycia wszystkich lub tylko niektórych znaków do innych podmiotów, które będą wchodziły w skład grupy Wnioskodawcy, przy czym sprzedaż ta będzie czynnością opodatkowaną podatkiem. Wymienione wyżej czynności stanowić będą odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, stanowi czynność opodatkowaną VAT. Ponadto wskazać należy, iż planowane przez SKA usługi, czyli oddawanie znaków do odpłatnego korzystania, w szczególności na rzecz Wnioskodawcy nie stanowią czynności zwolnionych z opodatkowania, na podstawie ustawy bądź odrębnych przepisów. W konsekwencji stwierdzić należy, że przedmiot aportu będzie w całości wykorzystywany przez podatnika (SKA) do wykonywania czynności opodatkowanych, co stanowi jeden z warunków realizacji prawa do odliczenia. W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe SKA spełni wszystkie warunki niezbędne do skorzystania z uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturze otrzymanej od Spółki z tytułu aportu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) tego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Biorąc pod uwagę zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro będzie zachodził związek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związek podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wniesienie w formie aportu praw do znaków towarowych ze sprzedażą opodatkowaną spółki komandytowo-akcyjnej, będzie przysługiwać tej spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o ile nie zajdą ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Końcowo należy wskazać, iż pozostałe kwestie poruszane we wniosku rozstrzygnięte zostały w interpretacjach nr ITPP2/443-1071a/12/RS i ITPP2/443-1071b/12/RS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.