Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.964.2021.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: Skoro wyłącznie Pani sprawuje władzę rodzicielską nad małoletnim synem, tzn. podejmuje wszelkie decyzje dotyczące syna w każdej sferze jego życia i ciężar wychowania dziecka spoczął wyłącznie na Pani, a ojciec dziecka ma znikomy kontakt z synem, poza przelewem alimentów nie wypełnia obowiązku kontaktu z synem, opieki nad nim, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, tj. w pełnej wysokości, kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: małoletni; rodzice-władza rodzicielska; ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci; ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2021 r. (data wpływu 31 grudnia 2021 r.) oraz pismem z 20 stycznia 2022 r. (data wpływu 24 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prosi Pani o wyjaśnienie sprawy dotyczącej rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2020, rozliczonego PIT-37 w załączniku PIT 0. Z Pani informacji wynika, że zarówno Pani, jak i ojciec małoletniego dziecka D.S. złożyliście deklarację PIT-37 wraz z załącznikiem PIT 0 rozliczającym ulgę na dziecko.

Ojciec dziecka nie zamieszkuje z Panią ani z Pani dzieckiem, nie mają Państwo zawartego związku małżeńskiego. Ojciec dziecka w stosunku do małoletniego syna ma zasądzone alimenty wyrokiem sądu z dnia 6 lipca 2012 r. o sygnaturze akt (\`(...)\`), a także miał wszczęte postępowanie egzekucyjne pod sygn. akt (\`(...)\`) (komornik).

W Pani opinii M.S. nie spełnia wymogów określonych w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Małoletni syn zamieszkuje z Panią.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

Data urodzenia Pani syna to 21 października 2008 r.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania dziecko uczęszczało do Szkoły Podstawowej (\`(...)\`).

W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania dziecko nie osiągnęło żadnego dochodu, gdyż ze względu na wiek nie kwalifikuje się na pracownika małoletniego.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania dziecko pobierało zasiłek pielęgnacyjny w wysokości 215,84 zł miesięcznie, zgodnie z decyzją o przyznaniu zasiłku pielęgnacyjnego z dnia 6 lutego 2017 r. wydaną przez Prezydenta (\`(...)\`).

W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania jedynym źródłem dochodu był dochód uzyskany ze stosunku pracy od dnia 16 sierpnia 2007 r. Zmieniony porozumieniem z dnia 21 września 2020 r. i zawartej z firmą (\`(...)\`) sp. z o.o, z wynagrodzeniem brutto 2.325 zł.

Nie zawierała Pani porozumienia z ojcem dziecka w sprawie ulgi prorodzinnej ani w formie pisemnej, ani w formie ustnej.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania ani w stosunku do Pani, ani w stosunku do Pani dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zgodnie z art. 27f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 112) pkt 1 i 2 oświadczyła Pani, że w przedmiotowym okresie była Pani jedyną osobą sprawującą władzę rodzicielską i opiekę nad synem D. S., który w całym tym okresie zamieszkiwał z Panią.

Oświadcza Pani, że jest Pani jedyną osobą sprawującą władzę rodzicielską i opiekę nad małoletnim synem.

W przedmiotowym okresie syn zamieszkiwał z Panią pod adresem (\`(...)\`). W okolicy miejsca zamieszkania Pani syn chodzi do szkoły. Z ojcem dziecka nie zawierała Pani związku małżeńskiego, ojciec dziecka nie mieszka z Panią i synem, ani nie pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym. Po Pani rozstaniu z ojcem dziecka, syn pozostał z Panią. Ojciec dziecka ma zasądzone alimenty w wysokości 650 zł miesięcznie na podstawie wyroku Sądu Rejonowego (\`(...)\`) w sprawie o sygn. akt (\`(...)\`) dnia 6 lipca 2012 r.

Ponadto sformułowała Pani pytanie i doprecyzowała stanowisko w sprawie.

### Pytanie

Czy sprawując faktyczną opiekę nad synem, ma Pani prawo odliczyć ulgę prorodzinną w wysokości 100% ?

### Pani stanowisko w sprawie

Mimo braku ograniczenia władzy rodzicielskiej ojciec widuje syna nieregularnie. Syn od urodzenia posiada orzeczenie o niepełnosprawnosci, dlatego też wymaga wsparcia osób dorosłych (\`(...)\`) wydane przez (\`(...)\`). Główną opiekę nad synem sprawuje Pani, tak samo jak załatwianie wszelkich wizyt lekarskich i kupowanie leków, ubrań, załatwianie i przebywanie wraz z synem w szpitalach, wszystko musi Pani załatwiać sama. Często też musi Pani prosić członków rodziny o pomoc w piece nad synem, natomiast musza oni przyjeżdżać do W. z N., a co za tym idzie ponoszę dodatkowe koszty na ich dojazdy.

Biorąc pod uwagę powyższe fakty, w Pani ocenie brak podstaw, na bazie których ojciec dziecka próbował rozliczyć ulgę prorodzinną.

Niniejszy wniosek złożyła Pani, by uniknąć w przyszłości sytuacji, w której Państwo będzie wypłacać ulgę prorodzinną na rzecz osoby, której się ona prawnie nie należy.

Pani zdaniem, ma Pani prawo odliczyć ulgę w 100%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r.:

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27b podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1.  wykonywał władzę rodzicielską;
2.  pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
3.  sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a. pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł;

b. niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b) 166,67 zł na trzecie dziecko,

c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

Stosownie do treści art. 27f ust. 2c ww. ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1.  na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
2.  wstąpiło w związek małżeński.

Jak wynika z art. 27f ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Z kolei art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.

Zgodnie z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu.

W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1.  odpis aktu urodzenia dziecka;
2.  zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
3.  odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;
4.  zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską, przysługuje ulga na dzieci małoletnie.

Władza rodzicielska – zgodnie z art. 93 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359):

Przysługuje obojgu rodzicom,

Natomiast stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania. W rozumieniu przepisów prawa rodzinnego władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowywania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw (art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu rodzicom przysługuje władza rodzicielska, i władza ta jest wykonywana przez obojga rodziców, to kwotę tę rodzice mogą odliczyć od podatku zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to zarówno rodziców pozostających w związku małżeńskim lub partnerskim, jak i rodziców rozwiedzionych czy będących w separacji.

Porozumienie rodziców co do wysokości dokonywanego odliczenia nie jest jednak wymagane w przypadku, gdy tylko jeden rodzic spełnia warunki określone w art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1) Zarówno Pani, jak i ojciec Państwa małoletniego dziecka złożyliście deklarację PIT-37 wraz z załącznikiem PIT 0 rozliczającym ulgę na dziecko.

2) Ojciec dziecka nie zamieszkuje z Panią ani z Pani dzieckiem.

3) Nie mają Państwo zawartego związku małżeńskiego.

4) Ojciec dziecka w stosunku do małoletniego syna ma zasądzone alimenty.

5) W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania Pani syn:

*   uczył się w szkole podstawowej,
*   nie osiągnął żadnego dochodu,
*   pobierał zasiłek pielęgnacyjny.

6) W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania jedynym źródłem dochodu był dochód uzyskany ze stosunku pracy od dnia 16 sierpnia 2007 r. Zmieniony porozumieniem z dnia 21 września 2020 r. (2.325 zł brutto).

7) Nie zawierała Pani porozumienia z ojcem dziecka w sprawie ulgi prorodzinnej ani w formie pisemnej, ani w formie ustnej.

8) W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania ani w stosunku do Pani, ani w stosunku do Pani dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

9) W okresie podatkowym będącym przedmiotem Pani zapytania syn zamieszkiwał z Panią.

10) Jest Pani jedyną osobą sprawującą władzę rodzicielską i opiekę nad małoletnim synem.

11) Ojciec dziecka nie mieszka z Panią i synem, ani nie pozostaje we wspólnym gospodarstwie domowym.

Biorąc zatem pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, a w szczególności, że ciężar wychowania dziecka spoczął wyłącznie na Pani i to Pani podejmuje wszelkie decyzje dotyczące syna w każdej sferze jego życia, nie sposób stwierdzić, że zachodzą przesłanki dla uznania, że ojciec dziecka wykonuje władzę rodzicielską w rozumieniu art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kryterium dochodowego określonego w art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z brzmienia tego przepisu wynika, że w przypadku gdy dana osoba nie pozostaje w związku małżeńskim i wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do jednego dziecka ma prawo do odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej tylko wówczas, gdy jej dochód w roku podatkowym nie przekroczył 56 000 zł, zaś gdy jest osobą samotnie wychowującą jedno dziecko – gdy jej dochód nie przekroczył w roku podatkowym 112 000 zł.

Wskazała Pani, ze w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania jedynym źródłem dochodu był dochód uzyskany ze stosunku pracy (2.325 zł miesięcznie).

Zatem nie wystąpiła negatywna przesłanka uniemożliwiająca zastosowanie ulgi prorodzinnej, na podstawie art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro wyłącznie Pani sprawuje władzę rodzicielską nad małoletnim synem, tzn. podejmuje wszelkie decyzje dotyczące syna w każdej sferze jego życia i ciężar wychowania dziecka spoczął wyłącznie na Pani, a ojciec dziecka ma znikomy kontakt z synem, poza przelewem alimentów nie wypełnia obowiązku kontaktu z synem, opieki nad nim, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, tj. w pełnej wysokości, kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).