Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-444/07-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-12-31
Teza: 1) czy sprzedaż przez wspólnotę mieszkaniową lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku VAT na podstawie Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT? 2) czy wspólnota mieszkaniowa sprzedając lokal użytkowy wartość ze sprzedaży której nie przekracza 12 tys. zł, korzysta ze zwolnienia na podstawie Art. 113 ust. 1 i ust.5 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: adaptacja; fundusz-fundusz remontowy; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; sprzedaż; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 02 października 2007r. (data wpływu 08 października 2007r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży przez Wspólnotę mieszkaniową lokali mieszkalnych oraz prawa do korzystania ze zwolnienia w przypadku sprzedaży lokali użytkowych z których sprzedaż nie przekroczy 12 tys. zł w skali roku - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08 października 2007r. wpłynął ww. wniosek z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w zakresie zwolnienia z podatku od towarów i usług sprzedaży przez Wspólnotę mieszkaniową lokali mieszkalnych oraz prawa do korzystania ze zwolnienia w przypadku sprzedaży lokali użytkowych z których sprzedaż nie przekroczy 12 tys. zł w skali roku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wspólnota mieszkaniowa wyraziła zgodę na adaptacje poddaszy (części wspólnych) przez poszczególnych właścicieli lokali. Po dokonaniu w/w czynności zarząd wspólnoty w imieniu wspólnoty ustanowi odrębną własność kilku lokali mieszkalnych i jednego lokalu użytkowego. Po dokonaniu tych czynności wspólnota zostanie właścicielem mieszkań oraz lokalu użytkowego, które zgodnie z wcześniejszymi umowami sprzeda osobom, które przeprowadziły te adaptacje. Dochód uzyskany z tej sprzedaży zostanie przeznaczony na Fundusz Remontowy. Wspólnota mieszkaniowa nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wartość sprzedaży lokalu użytkowego nie przekroczy l2 tys. zł. Budynek mieszkalny wybudowany stopniowo-segmentami. Pozwolenia na użytkowanie poszczególnych segmentów budynku mieszkalnego zostały udzielone w latach 2002, 2004, 2005. Poddasze wybudowane w tym samym czasie co poszczególne segmenty.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie podatku od towarów i usług:**

1.  czy sprzedaż przez wspólnotę mieszkaniową lokali mieszkalnych jest zwolniona z podatku VAT na podstawie Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
2.  czy wspólnota mieszkaniowa sprzedając lokal użytkowy wartość ze sprzedaży której nie przekracza 12 tys. zł, korzysta ze zwolnienia na podstawie Art. 113 ust. 1 i ust.5 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przez wspólnotę mieszkaniową lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie Art. 43 ust.1 pkt 10, art.2 pkt 14 ustawy o VAT. Poddasze jako część wspólna zostało nabyte przez wspólnotę mieszkaniową od dewelopera. Ta część obiektu budownictwa mieszkaniowego w późniejszym terminie zmieniła tylko stan prawny (zostały wyodrębnione lokale). Przy sprzedaży przez wspólnotę mieszkaniową wyodrębnionych z poddaszy lokali mieszkalnych występuje drugie nabycie. Sprzedaż lokalu użytkowego przez wspólnotę mieszkaniową podlega opodatkowaniu VAT. Wspólnota mieszkaniowa korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie Art. 113 ust. 1 i ust.5 ustawy o VAT, ponieważ w roku poprzednim nie przekroczyła oraz w roku bieżącym nie przekroczy wartość sprzedaży opodatkowanej kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000,00 euro.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). W myśl art. 15 ust. 1 powołanej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy; działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z treścią art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, z późn. zm.) ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Wspólnota Mieszkaniowa w zakresie czynności zarządzania nieruchomością wspólną i pobierania zaliczek od członków wspólnoty z tytułu np. dostawy mediów do poszczególnych lokali nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wspólnota mieszkaniowa jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej mogącą posiadać podmiotowość podatkową, natomiast sprzedaż części wspólnej nieruchomości jest czynnością mieszczącą się w definicji dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy, tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż czynności wykonywane przez Wspólnotę wykraczające poza zakres obowiązkowego zarządu określonego w ustawie o własności lokali są dostawą towarów lub świadczeniem usług w stosunku do których mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym sprzedaż lokali mieszkaniowych i użytkowych jest czynnością należącą do kategorii czynności opodatkowanych w rozumieniu art. 5 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym przedmiotowa dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji gdy transakcji tej można przypisać znamiona działalności gospodarczej, tj. zamiar wykonywania jej dla celów zarobkowych co czyni dostawcę w tym zakresie podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy. Tutejszy organ podatkowy podkreśla, iż przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi o zwolnieniu od podatku dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem tych, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Nie znajduje też zastosowanie, jeżeli poddasze po zaadoptowaniu zasiedlone będzie po raz pierwszy. W związku z powyższym, na podstawie powyższego art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaż lokalu mieszkalnego korzysta ze zwolnienia, wyłącznie wtedy, gdy lokale przed sprzedażą były już zasiedlone.

Definicja „pierwszego zasiedlenia”, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 10, sformułowana została przez ustawodawcę w art. 2 pkt 14 cyt. ustawy, według którego przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W ustawie o podatku od towarów i usług brak jest definicji zamieszkania natomiast słownik języka polskiego definiuje „zamieszkanie” jako zajęcie lokalu (pomieszczenia) jako miejsca pobytu stałego lub tymczasowego.

W przedmiotowej sprawie, w opinii tutejszego organu, o wydaniu lokalu do użytkowania może być mowa dopiero wtedy, gdy faktycznie te lokale po adaptacji poddaszy (i po wyodrębnieniu lokalu) zostały przekazane do użytkowania w wyniku dokonanej sprzedaży. Sprzedaż przedmiotowych lokali podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do: b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Jak podano Wspólnota dokona także, obok sprzedaży lokali mieszkalnych, sprzedaży lokalu użytkowego. Sprzedaż ta co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie jednak z przepisem art. 113 ust. 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie natomiast z art. 113 ust. 5 cyt. „Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę…”

Należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie brak opodatkowania opisywanej dostawy lokalu użytkowego oraz sprzedaży lokali mieszkalnych, które przed sprzedażą nie były zasiedlone oraz innej opodatkowanej sprzedaży może wynikać wyłącznie z faktu, że łączna wartość sprzedaży (lokali mieszkalnych i użytkowych) nie przekroczy równowartości 10.000 euro.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.