Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.132.2025.3.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 26 marca 2025 r. (data
    wpływu 26 marca 2025 r.) oraz pismem z 4 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2025
    r.).

## Opis zdarzenia przyszłego

A. (dalej jako „A.” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. A.
    zostały utworzone (...) r. na podstawie art. (...) ustawy z (...) (dalej jako „(...)”). Dotychczas
    funkcjonuje (...) (dalej jako „(...)”) oraz Regionalne (...) będące państwowymi jednostkami
    budżetowymi, które stały się jednostkami organizacyjnymi A.
    Od (...) r. A. zgodnie z art. (...) reprezentują Skarb Państwa oraz wykonują prawa
    właścicielskie Skarbu Państwa w stosunku do (...) oraz (...), z wyłączeniem (...) oraz
    reprezentują Skarb Państwa oraz wykonują prawa właścicielskie Skarbu Państwa w
    stosunku do stanowiących własność Skarbu Państwa (...) oraz na (...).
    A. realizują zadania określone w art. (...) (Dz. U. (...)).
    A. są odpowiedzialne za przygotowanie i realizację projektu pt.: „(...)” w ramach Funduszy
    Europejskich dla (...). Projekt został ujęty w Wykazie przedsięwzięć priorytetowych w
    ramach programu regionalnego na lata (...).
    Zadanie planowane do realizacji przez A. w ramach Projektu to część (...). Zadanie będzie
    realizowane w dwóch etapach.
    Zakres inwestycji:
    Etap I
        Rozbudowa (....);
    Etap II
        Przebudowa (...),
        Przebudowa (...),
        Umocnienie (...),
        Odbudowa (...).
    Planowany termin realizacji inwestycji: 2025-2027 r.
    Finalnie nie przewiduje się, aby inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu
    wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim
    odpłatnie lub nieodpłatnie w używanie, najem czy dzierżawę) przez Wnioskodawcę czy też
    jego następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu
    istniejącej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach
    niż tych, służących zwiększeniu możliwości (...), a także rozwojowi (...). Inwestycje mają
    strategiczne znaczenie społeczno-gospodarcze dla regionu.
    W celu realizacji Projektu A. w dniu (...) 2024 r. zawarły umowę partnerską ze
    Stowarzyszeniem (...) w sprawie realizacji projektu pn. „(...)”. Pomiędzy Stowarzyszeniem
    (...) a Województwem (...) zawarto (...) 2024 r. Porozumienie (...), w którym określono
    przyjęcie do realizacji niniejszego Projektu, w podziale na etap I oraz etap II i określono go
    jako strategiczny dla regionu.
    Dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie 85% wydatków kwalifikowalnych. A.
    planują złożyć oświadczenie, że nie będzie uprawnione do odliczenia kwoty podatku od
    towarów i usług (dalej jako „VAT”) zapłaconego w fakturach dotyczących zakupów
    związanych z realizacją Projektu. Podatek VAT w Projekcie ma być wydatkiem
    kwalifikowalnym. Warunkiem uznania wydatków za kwalifikowalne jest ich poniesienie
    przez Beneficjenta lub inny podmiot upoważniony do ponoszenia wydatków

    kwalifikowalnych oraz mieszczący się w zakresie wskazanym we wniosku o
    dofinansowanie i zaakceptowany przez instytucję wdrażającą w związku z realizacją
    Projektu.
    Zgodnie z Wytycznymi - podatki i inne opłaty, a w szczególności podatek VAT mogą być
    uznane za wydatki kwalifikowalne wyłącznie wtedy, gdy brak jest prawnej możliwości ich
    odzyskania zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Oznacza to, że zapłacony VAT może
    być uznany na wydatek kwalifikowalny, gdy Beneficjentowi dofinansowania, a w
    konsekwencji Wnioskodawcy ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w
    Projekt oraz wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty, będące efektem
    realizacji Projektu, zarówno w fazie realizacyjnej, jak i operacyjnej, zgodnie z
    obowiązującym prawodawstwem krajowym nie przysługuje prawo (brak jest prawnej
    możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub
    ubieganie się o zwrot VAT. Posiadanie chociażby prawnej możliwości obniżenia kwoty VAT
    należnego lub zwrotu VAT wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeżeli
    faktycznie zwrot mógł nastąpić, lecz nie nastąpił z uwagi chociażby na niepodjęcie działań
    przez uprawniony podmiot czynności, zmierzających do realizacji tego prawa.
    W związku z realizacją Projektu Wnioskodawca będzie otrzymywał od usługodawców i
    wykonawców faktury VAT z wykazanymi kwotami VAT naliczonego. Wnioskodawca nie
    będzie odliczał VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Działając w imieniu A. w wykonaniu wezwania Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    19 marca 2025 do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w związku
    z realizacją projektu pn. „(...)” niniejszym informuję, że:
    Pytanie Nr 1
    Do jakich czynności będą wykorzystywane towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”, tj. do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Ad. 1)
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą wykorzystywane
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie Nr 2
    Jeżeli towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą służyły zarówno
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jak i działalności zwolnionej od podatku VAT
    lub/i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy mają Państwo możliwość
    przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych rodzajów czynności
    (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub niepodlegających temu podatkowi)?
    Ad.2)
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą służyły tylko
    działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym,
    nie będzie konieczności przypisania nabywanych towarów i usług do poszczególnych
    rodzajów czynności (opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT i niepodlegających temu
    podatkowi).

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy zgodnie z ustawą o VAT
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku
    naliczonego VAT w całości lub części, lub prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT od
    zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on w żaden sposób uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących zakupione towary i usługi związane z realizacją Projektu. Nie będzie on
    również uprawniony do żądania zwrotu VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej
    „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o których mowa
    w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązujących od 1 stycznia
    2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikającego z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        nabycia towarów i usług,
        dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonania usługi.
    Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki, tzn. odliczenia
    tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Należy zauważyć, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest
    istnienie związku między dokonanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną
    działalnością.
    W ocenie Wnioskodawcy nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z realizacją wskazanych inwestycji. Wnioskodawcy nie przysługuje
    zatem prawo do zwrotu podatku VAT.
    Jak przedstawiono w stanie faktycznym przedmiotowa infrastruktura, która zostanie
    zmodernizowana w związku z realizacją Projektu, w żadnym przypadku nie będzie
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, ponieważ w tym
    zakresie działa on jako organ władzy publicznej, wykonujący swoje ustawowe obowiązki.
    Celem realizacji Projektu jest:
        zapobieganie (...);
        ochrona zasobów (...);
        poprawa stanu infrastruktury (...);
        wzrost bezpieczeństwa użytkowników (...).
    Jednocześnie wskazać należy, iż przedmiotowa infrastruktura w żadnym przypadku nie
    będzie wykorzystywana prze Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, a

    Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał żadnych opłat od podmiotów trzecich za korzystanie
    z tejże infrastruktury.
    Powyższe oznacza, iż w opisanym stanie faktycznym towary i usługi nabywane przez
    Wnioskodawcę w celu realizacji opisanego powyżej Projektu, nie wykazują żadnego
    związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi albowiem jest on w
    tym zakresie objęty wyłączeniem zawartym w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Konkludując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na fakt, iż w
    analizowanym przypadku nie zostały spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust 1 ustawy
    o VAT. W konsekwencji Wnioskodawcy również nie będzie przysługiwało prawo żądania
    zwrotu VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazali Państwo, że są odpowiedzialni za przygotowanie i realizację projektu pt.: „(...)” w
    ramach Funduszy Europejskich dla (...). Zadanie planowane do realizacji przez Państwa w
    ramach Projektu to część (...).
    Finalnie nie przewiduje się, aby inwestycja kiedykolwiek była wykorzystywana w celu
    wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniana osobom trzecim
    odpłatnie lub nieodpłatnie w używanie, najem czy dzierżawę) przez Państwa czy też jego
    następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu
    istniejącej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach
    niż tych, służących zwiększeniu możliwości (...), a także rozwojowi (...).
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą wykorzystywane
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę
    podatku naliczonego VAT w całości lub części oraz prawa do ubiegania się o zwrot
    podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W analizowanej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwot podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Zgodnie z Państwa
    wskazaniem towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia (ani w całości ani w części)
    kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki dotyczące realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    W konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy
    dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.