Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.791.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Cit - prace badawczo-rozwojowe.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka (...) SA (dalej określana jako: „Spółka”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w
    Polsce i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na gromadzeniu, przechowywaniu i
    udostępnianiu informacji (...) oraz wykonywaniu analizy (...). Spółka świadczy usług głównie
    drogą elektroniczną. W związku z tym - mając na uwadze zmieniające się warunki prawne,
    biznesowe oraz technologiczne - Spółka przez cały czas wdraża nowe rozwiązania i usługi.
    Wymaga to od Spółki ciągłego dostosowywania się do nowych okoliczności, w
    szczególności w zakresie rozwiązań informatycznych.
    Zgodnie z umową spółki podstawowy przedmiot działalności Spółki to przetwarzanie
    danych, zarządzanie stronami internetowymi (...) i podobna działalność (...).
    Ponadto, zgodnie z umową spółki, przedmiotem działalności Spółki jest:
    - (...).
    Skala działalności prowadzonej przez Spółkę jest bardzo duża. Aktualnie Spółka zatrudnia
    ok. (...) osób. W ramach tego zatrudnienia zespół IT to około (...) osób zatrudnionych przez
    Spółkę na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia. Ponadto, Spółka na stałe
    współpracuje z około (...) podmiotami zewnętrznymi z branży IT. W 2023 r. przychody
    Spółki wynosiły ok. (...) zł. W 2023 r. Spółka posiadała około (...) tysięcy klientów, który
    udostępniła łącznie około (...) w zakresie informacji (...).
    Pracownik
    Spółka zatrudnia pracownika na podstawie umowy o pracę jako wiceprezesa zarządu ds.
    (...) i (...) (dalej określanego jako: „Pracownik”). Zakres obowiązków Pracownika, jako
    wiceprezesa zarządu, obejmuje nadzór nad działem finansów, działem księgowości oraz
    działem (...). Szczegółowy zakres praw i obowiązków Pracownika, jako członka zarządu,
    określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych.
    Pracownik bierze bezpośredni udział w tworzeniu, realizacji oraz nadzoruje realizację
    zadań rozwojowych związanych z obszarem (...) i (...). Są to w szczególności zadania
    związane z rozwiązaniami (...), systemami informatycznymi w (...) i (...) oraz formami
    dostarczania i interpretacji informacji generowanych przez (...). Zadania rozwojowe
    obejmują m.in. tworzenie nowych i ulepszanie istniejących rozwiązań w ramach procesów
    stosowanych w Spółce. Z tytułu umowy o pracę Spółka wypłaca Pracownikowi
    wynagrodzenie. Ponadto Spółka opłaca składki na ubezpieczenie społeczne Pracownika w
    części finansowanej przez pracodawcę.
    Projekty
    Pracownik uczestniczy w tworzeniu oraz nadzoruje projekty rozwojowe realizowane przez
    Spółkę (dalej określane ogólnie jako: „Projekty”).
    Pierwszy Projekt (dalej określany jako: „Projekt I”) dotyczy (...) (...). (...) to narzędzie w pełni
    informatyczne zbierające dane dotyczące zdarzeń (...) (np. (...)), które mogą być
    wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki. Projekt dotyczy możliwości jakie daje
    (...)do wytworzenia nowych usług lub rozwoju obecnych usług oferowanych przez Spółkę.

    Celem projektu jest znalezienie możliwości wykorzystania informacji dostępnych w (...) do
    wytworzenia nowych usług lub rozwoju obecnych usług oferowanych przez Spółkę. Prace
    nad tym projektem obejmują m.in. analizę funkcjonalności (...), tworzenie rozwiązań które
    można wykorzystać w działalności operacyjnej Spółki oraz analizę możliwości
    wykorzystania danych z (...) w (...) generowanych przez Spółkę.
    Drugi Projekt (dalej określany jako: „Projekt II”) dotyczy systemu informatycznego (...), z
    którego korzysta Spółka. Jest to system informatyczny służący do (...) i (...). Projekt dotyczy
    wprowadzania zmian w infrastrukturze informatycznej Spółki, która współpracuje z
    systemem informatycznym (...), a która jest niezbędna do tego żeby system informatyczny
    (...) mógł działać być efektywnie wykorzystywany w Spółce. Zaangażowanie Pracownika
    jest związane z opracowywaniem nowych funkcjonalności dla poszczególnych programów
    informatycznych Spółki tak aby były one jak najlepiej dostosowane do potrzeb
    wewnętrznych Spółki oraz współpracowały z systemem informatycznym (...).
    Zaangażowanie to wyrażało się w kreowaniu, doradzaniu i nadzorowaniu we
    wprowadzaniu tych nowych funkcjonalności w systemach informatycznych Spółki. Były to
    rozwiązania na styku działań (...).
    Trzeci Projekt (dalej określany jako: „Projekt III”) dotyczy rozwoju (...) w Spółce. Projekt
    polega na tworzeniu i wdrażaniu odpowiednich narzędzi oraz modyfikacji i
    dostosowywaniu do określonych potrzeb biznesowych poszczególnych linii biznesowych i
    raportowania w celu opracowania określonych (...) i sposobów (...) na podstawie analizy
    (...).
    Szczegółowe działania związane z realizacją Projektu III polegały na wprowadzeniu
    następujących rozwiązań:
    a) model (...) - (...),
    b) model (...)- (...),
    c) centrum (...)- (...),
    d) opracowanie podejścia do celów i strategii (...) - (...),
    e) projekt związany z (...) - (...),
    f) projekt związany obszarem (...) - (...).
    Realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest szczegółowo zaplanowana.
    Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby będą wykorzystywane do
    projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz jakie cele ma realizować ten
    projekt.
    Pozostałe informacje Ponadto należy wskazać, że:
    - Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach
    ogólnych (Spółka nie podlega opodatkowaniu ryczałem od dochodów spółek);
    - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i
    34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej;
    - Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których wyodrębnia koszty działalności badawczo-
    rozwojowej;
    - wydatki na wynagrodzenia Pracownika oraz składki na ubezpieczenie społeczne
    związane z tymi wynagrodzeniami nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek formie
    oraz nie będą przez Spółkę odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.

    Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie, czy
    opisane czynności wykonywane przez Pracownika stanowią działalność badawczo-
    rozwojową. Ma to fundamentalne znaczenie w kontekście możliwości skorzystania przez
    Spółkę z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej (art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych).
    Należy podkreślić, że kwestia ustalenia, czy określone czynności spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej może być przedmiotem wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Potwierdza to pismo Ministra Finansów z 12 czerwca 2023 r.
    (sygn. DOP8.8012.19.2023).
    W piśmie uzupełniającym z 23 stycznia 2025 r., wskazali Państwo, następująco:
    1. Twórczy charakter w prowadzonych przez Spółkę projektach przejawia się w
    następujący sposób:
    - w zakresie Projektu I twórczość przejawia się w wytworzeniu nowych usług lub nowych
    funkcjonalności w obecnie świadczonych usługach w zakresie usług (...),
    - w zakresie Projektu II twórczość przejawia się w rozwoju sieci informatycznej i własnego
    oprogramowania informatycznego w celu stworzenia nowych rozwiązań w obszarze (...),
    - w zakresie Projektu III pkt a (...) twórczość przejawia się w tworzeniu i doskonaleniu (...) i
    statystycznych służących do oceny (...),
    - w zakresie projektu III pkt b (...) twórczość przejawia się w stworzeniu nowego narzędzia
    do (...) przy użyciu wybranych metod (...),
    - w zakresie Projektu III pkt c (...) twórczość przejawia się we wprowadzeniu zmian w
    narzędziach informatycznych umożliwiających uporządkowanie danych oraz stworzenie
    nowego sposobu prezentowania tych danych, a także na opracowaniu i zbudowaniu
    nowych (...),
    - w zakresie Projektu III pkt d (...) twórczość przejawia się w opracowaniu nowych
    wskaźników pozwalających na mierzenie efektywności procesów (...) i (...),
    - w zakresie Projektu III pkt e (...) twórczość przejawia się w stworzeniu metodologii analizy
    (...) oraz jej rentowności, które będzie dostosowana do specyfiki branży oraz specyfiki
    przyjętych rozwiązań (...),
    - w zakresie Projektu III pkt f (...) twórczość przejawia się w stworzeniu jednego, wspólnego
    (...) dla całej organizacji i wszystkich (...), którego celem jest zarządzanie (...) w organizacji.
    2. Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych Projektów są
    każdorazowo oparte na nowych i oryginalnych koncepcjach.
    W zakresie Projektu I nowatorstwo polegało na wykorzystaniu po raz pierwszy danych
    wynikających z systemu (...) do stworzenia nowych usług lub nowych funkcjonalności
    usług. W zakresie Projektu II działania nowatorskie polegały na zmaksymalizowaniu
    funkcjonalności systemu informatycznego, tak żeby działał on w sposób możliwe
    automatyczny. Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f nowatorstwo polegało na
    opracowaniu (...), które nie funkcjonowały do tej pory w spółce, a które są bardzo istotne
    w działalności spółki.
    3. W pracach nad opisanymi Projektami Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu
    rachunkowości, (...), matematyki, statystyki, analizowania i modelowania danych oraz
    rozwiązań informatycznych.
    Szczegółowo należy wskazać, że będzie to m.in.:
    - wiedza teoretyczna z zakresu (...) i c(...) (np. (...)),
    - wiedza praktyczna z zakresu narzędzi i technologii (np. (...)),
    - wiedza o metodach (...) (np. (...))

    - wiedza z zakresu strategii (...) (np. (...)),
    - wiedza z zakresu (...) (np. (...)),
    - wiedza z zakresu zarządzania projektami badawczo-rozwojowymi (np. umiejętność
    stosowania metodologii zarządzania projektami w kontekście projektów badawczo-
    rozwojowych, wiedza na temat specyficznych wymagań finansowych w projektach
    badawczo-rozwojowych).
    4. W wyniku realizacji prac w odniesieniu do każdego przedstawionego Projektu Spółka
    nabyła nową wiedzę, którą będzie mogła wykorzystać w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej. Jest to wiedza z zakresu rachunkowości, (...), matematyki,
    statystyki, analizowania i meldowania danych oraz rozwiązań informatycznych.
    5. Działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    6. Prace dotyczące Projektów I, II, III nie obejmują rutynowych i okresowych zmiany, nawet
    jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń.
    7. Efekty pracy w zakresie Projektów, których podatnik był/jest „twórcą”:
    - były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu,
    - nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny,
    - nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych
    projektów.
    8. Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią
    dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    9. Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej
    w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    10. Koszty wynagrodzenia pracownika stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    11. W skład wynagrodzenia wskazanego we wniosku pracownika wchodzi wynagrodzenie
    zasadnicze (wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne finansowanymi przez
    Spółkę) oraz premie.
    12. Przedmiotem pytania Spółki nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzenia pracownika za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności.

## Pytanie

Czy czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I,
    Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo - rozwojową, a w konsekwencji czy
    wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi
    wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej) stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, art. 18d ust. 2 pkt 1 i
    art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych określają przepisy
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej w
    skrócie „u.p.d.o.p.”).

    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. „Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych”.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. „Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu”.
    Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.p. w przypadku podatników innych niż
    posiadający status centrum badawczo - rozwojowego kwota kosztów kwalifikowanych nie
    może przekroczyć „100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200%
    kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a”. Ulga badawczo-rozwojowa (dalej określana
    jako: „ulga B+R”) polega na możliwości odliczenia przez Spółkę od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wydatków na wynagrodzenia
    oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami wypłacane
    pracownikom, którzy realizują działalność badawczo-rozwojową (proporcjonalnie do ich
    czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo-rozwojową). W związku z tym
    należy ustalić, czy czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i
    realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. działalność badawczo - rozwojowa oznacza „działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań”. Zgodnie z art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p. prace rozwojowe
    oznaczają „prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (dalej w skrócie u.p.s.w.) prace rozwojowe są „działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń”. Wskazówki co do tego jak należy rozumieć działalność badawczo-rozwojową
    zostały zawarte w objaśnieniach Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP BOX (dalej określane jako „objaśnienia”). Pierwszym warunkiem uznania
    czynności za działalność badawczo - rozwojową jest twórczy charakter tych czynności.
    Zgodnie z językowym znaczeniem działalność „twórcza” to zespół działań podejmowanych
    w kierunku tworzenia, powstania czegoś. Natomiast na gruncie przepisów o prawach
    autorskich działalność twórcza jest związana z działalnością o charakterze kreacyjnym,
    której rezultatem jest nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza musi mieć pewną cechę
    nowości, która chociaż w minimalnym stopniu odróżniania efekt tej działalności od już
    istniejących rezultatów takiego samego działania. W objaśnieniach wskazano: „Ponadto,
    uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym,
    wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we
    własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje
    nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało
    już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej

    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika” (s. 13 objaśnień).
    Zdaniem Spółki, czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i
    realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III mają charakter twórczy. W zakresie Projektu I
    charakter twórczy wyraża się w tworzeniu nowych usług lub rozwijaniu dotychczasowych
    usług o nowe rozwiązania. W zakresie Projektu II charakter twórczy polegał na
    wprowadzaniu nowych, nie istniejących do tej pory funkcjonalności. Natomiast w zakresie
    Projektu III charakter twórczy wyraża się w tworzeniu i rozwijaniu nowych rozwiązań w
    zakresie (...). Drugim warunkiem uznania czynności za działalność badawczo rozwojową
    jest jej systematyczność. Przez działalność systematyczną należy rozumieć działalność
    prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W objaśnieniach
    czytamy: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany” (s. 14 objaśnień). Jak
    wskazano w opisie realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest
    szczegółowo zaplanowana. Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby
    będą wykorzystywane do projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz
    jakie cele ma realizować ten projekt. Tym samym należy uznać, że czynności wykonywane
    przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III
    cechują się systematycznością. Trzecim warunkiem uznania czynności za działalność
    badawczo - rozwojową jest prowadzenie prac rozwojowych w celu wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przez prace rozwojowe rozumie się
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub
    ulepszania istniejących produktów procesów lub usług. W objaśnieniach wskazano: „W
    świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów
    wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast
    „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”
    dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych.
    Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)” (s.
    16 objaśnień). Zdaniem Spółki czynności wykonywane przez Pracownika w związku z
    nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III należy uznać za prowadzenie prac
    rozwojowych w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W
    przypadku Projektu I prace rozwojowe polegają na łączeniu i wykorzystywaniu wiedzy do
    tworzenia nowych usług lub rozwijania dotychczasowych usług o nowe rozwiązania, które
    będą związane z funkcjonowanie (...). W przypadku Projektu II prace rozwojowe są
    związane z wykorzystywaniem wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie informatyki, do
    tworzenia nowych funkcjonalności dla programów informatycznych Spółki. Natomiast w
    przypadku Projektu III prace rozwojowe wiążą się z tworzeniem i rozwijaniem nowych
    rozwiązań w zakresie (...), a efektem tych prac rozwojowych jest zastosowanie przez
    Spółkę nowych rozwiązań w zakresie (...).
    Na zakończenie należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje nie tylko
    bezpośrednie wykonywanie działalności badawczo-rozwojowej, ale również czynności w
    zakresie kierowania i nadzorowania działalności badawczo rozwojowej. W związku z tym
    czynności wykonywane przez Pracownika w zakresie kierowania i nadzorowania realizacji

    Projektu I, Projektu II i Projektu III również stanowią działalność badawczo - rozwojową.
    Potwierdza to np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r.
    (sygn. II FSK 2217/20), w którym uznano że pracownicy pełniący funkcje kierownicze mogą
    być uznani za wykonujących działalność badawczo - rozwojową. W wyroku tym
    stwierdzono: „Naczelny Sąd Administracyjny podziela stanowisko WSA, że taka kwalifikacja
    dotyczy nie tylko czynności osób, które czynności twórcze wykonują „własnoręcznie” - jak
    zdaje się to ujmować organ interpretacyjny - czyli np. „własnoręcznie” przeprowadzają
    symulacje komputerowe danego urządzenia, „własnoręcznie” poddają prototyp testom
    itp. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, twórczy charakter należy w tych
    ramach przypisać także osobom sprawującym nadzór i kierownictwo nad pracownikami
    spółki, którzy „własnoręcznie” realizują wskazane we wniosku prace B+R”.
    Powyższe stanowisko jest również akceptowane przez organy podatkowe. Potwierdza je
    np.:
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2023 r. (sygn.
    0111#KDIB1-3.4010.911.2022.2.JG),
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 r. (sygn.
    0111#KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),
    - interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2022 r. (sygn.
    0111#KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC).
    Reasumując: czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją
    Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo - rozwojową, a w
    konsekwencji wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne
    związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej) stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane
    podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1, art. 18d
    ust. 2 pkt 1 i art. 18d ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.p.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce”),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności

    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
    stwierdzenie, że czynności wykonywane przez pracownika Wnioskodawcy, spełniają
    przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów
    art. 4a pkt 26-28 updop.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy czynności
    realizowane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II,
    Projektu III stanowią działalność badawczo-rozwojową, jest prawidłowe.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-

    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 226 ze zm., dalej: „updof”),
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, wysokość kosztów kwalifikowanych
    podlegających odliczeniu w ramach ulgi B+R podlega limitowaniu. W przypadku kosztów
    pracowniczych limit ten wynosi 200% (art. 18d ust. 7 pkt 3 updop).
    Mając na uwadze powyższe, zgodzić należy że poniesione w danym miesiącu należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez Wnioskodawcę składki z tytułu
    tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w wysokości 200%.

    Reasumując, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy czynności wykonywane przez
    Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią
    działalność badawczo - rozwojową, a w konsekwencji czy wydatki na wynagrodzenia oraz
    składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do
    czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo - rozwojowej) stanowią
    dla Spółki koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 18d ust. 1, art. 18d ust. 2 pkt 1 i art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).