Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-105/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-21
Teza: powstania przychodu z tytułu przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej krócej niż rok oraz obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów tej działalności o kwotę wydatków poniesionych na zakup ww. samochodu, uprzednio zaliczonych do tych kosztów.
Słowa kluczowe: cel-cele osobiste; działalność-działalność gospodarcza; korekta; koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód; przychód-przychód z działalności gospodarczej; samochód; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 listopada 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 29 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie:

*   powstania przychodu z tytułu przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej krócej niż rok - **jest prawidłowe,**
*   obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów tej działalności o kwotę wydatków poniesionych na zakup ww. samochodu, uprzednio zaliczonych do tych kosztów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 listopada 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, m.in. w zakresie skutków podatkowych przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej krócej niż rok.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Od 1 września 2013 r. Wnioskodawca, jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego (PKD 71.12.Z). Zdarzenia gospodarcze związane z tą działalnością ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów tzw. metodą uproszczoną. W dniu 16 września 2013 r. zakupił na potrzeby działalności gospodarczej używany samochód osobowy o wartości 100.000 zł. Wnioskodawca zamierza wykorzystywać ten samochód w działalności gospodarczej krócej niż rok. W związku z tym samochód ten nie został ujęty w ewidencji środków trwałych, lecz wydatki poniesione na jego zakup zostały jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Przed upływem jednego roku od dnia zakupu, samochód zostanie przekazany na cele osobiste Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przekazanie samochodu na cele osobiste spowoduje dla niego powstanie przychodu lub konieczność dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie samochodu na cele osobiste, nie spowoduje powstania po jego stronie przychodu, ani konieczności dokonania korekty kosztów uzyskania przychodu. W związku z tym, że przekazanie samochodu na cele osobiste nie jest równoznaczne z jego sprzedażą, czynność ta nie spowoduje powstania przychodu. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstanie jeżeli ten składnik majątku zostanie sprzedany w okresie 6 lat po wycofaniu go z działalności gospodarczej. Także zmiana przeznaczenia składnika majątku (wcześniej wykorzystywanego w działalności gospodarczej) nie spowoduje wykluczenia jego wartości z kosztów uzyskania przychodów.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, w wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, rzeczy ruchomych, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przepis art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi

\-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z treści złożonego wniosku Wnioskodawca zakupił na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej używany samochód osobowy o wartości 100.000 zł. Jednakże zamierza wykorzystywać ten samochód w działalności gospodarczej krócej niż rok. W związku z powyższym ww. samochód nie został ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tej działalności, lecz wydatki poniesione na jego zakup zostały jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Przed upływem jednego roku od dnia zakupu, samochód zostanie przekazany na cele osobiste Wnioskodawcy.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składnika majątku wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Czynność wycofania składnika majątku (samochodu osobowego) z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powoduje powstania przychodu podatkowego. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, z tej też przyczyny przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy. Poprzez tą czynność nie uzyska on żadnego przysporzenia majątkowego. Nastąpi wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego.

Odnosząc się natomiast do obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w związku z przekazaniem przedmiotowego samochodu na cele osobiste przed upływem 1 roku wykorzystywania go w tej działalności, wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

*   musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   musi być właściwie udokumentowany.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.

Zatem wykorzystywanie dla celów osobistych samochodu osobowego zaliczonego do zużywających się stopniowo składników majątku powoduje konieczność korekty kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Korekta kosztów dotyczy całej kwoty wydatków poniesionych na nabycie przedmiotowego samochodu, bowiem dyspozycja powołanego wyżej przepisu art. 23 ust. 1 pkt 49 ww. ustawy wyraźnie odnosi się do wydatków na nabycie (a nie do ich części). Ponadto korekta kosztów wynika także z podstawowej definicji kosztu podatkowego, czyli celu jego poniesienia. Trudno bowiem twierdzić, że wydatki na rzeczowe składniki majątku zużywające się stopniowo były poniesione w celu uzyskania przychodów, skoro zostały przed upływem 12 miesięcy wycofane z prowadzonej działalności gospodarczej na cele osobiste.

Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca ze względu na przewidywany okres używania krótszy niż rok zaliczył jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wydatki poniesione na zakup rzeczowego składnika majątku (samochodu osobowego), a następnie przed upływem roku zamierza go wycofać z tej działalności na cele osobiste, to zobowiązany będzie do skorygowania kosztów uzyskania przychodów o całą kwotę wydatków poniesionych na zakup tego samochodu, którą uprzednio zaliczył do tych kosztów.

Reasumując, przekazanie samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, na cele osobiste Wnioskodawcy przed upływem 1 roku od wprowadzenia go do pozarolniczej działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jednakże skutkować będzie koniecznością skorygowania kosztów uzyskania przychodów tej działalności, o kwotę wydatków poniesionych na jego zakup, która uprzednio została zaliczona do kosztów podatkowych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w zakresie:

*   powstania przychodu z tytułu przekazania na cele osobiste Wnioskodawcy samochodu osobowego wykorzystywanego w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej krócej niż rok - jest prawidłowe,
*   obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodów tej działalności o kwotę wydatków poniesionych na zakup ww. samochodu, uprzednio zaliczonych do tych kosztów – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż w zakresie dot. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na zakup samochodu, który będzie wykorzystywany na potrzeby tej działalności krócej niż rok, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.