Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.194.2025.3.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Uznanie aportu za zbycie zorganizowanej części
przedsiębiorstwa wyłączone z podatku VAT i brak obowiązku
dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku VAT.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
korekta-korekta podatku naliczonego
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
składnik-przeniesienie składników majątkowych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania, że przenoszone do Spółki z o.o. składniki majątkowe
    stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym ich aport nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz uznania, że
    nie będzie miał Pan obowiązku korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie
    ww. składników majątkowych.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 28
    kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2 lutego 2018 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą, która została zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji
    o Działalności Gospodarczej. Działalność kwalifikuje pod kodem PKD 70.22.Z - Pozostałe
    doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
    W praktyce działalność ta obejmuje sporządzanie ofert dotyczących przetargów, czynności
    koncepcji i projektów technicznych, usługi informatyczne, konsulting inżynierski,
    doradztwo inwestycyjne, czynności audytorskie, a także usługi marketingowe i public
    relations.
    Ponadto Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi polegające
    na wynajmie nieruchomości. Działalność ta została zakwalifikowana pod kodem PKD 68.20.
    Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Na dzień
    dzisiejszy w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wynajmuje część lokalu,
    którego jest właścicielem. W zakresie wynajmu pozostałej części, Wnioskodawca
    poszukuje najemców.
    W związku z rozwojem powyższych obszarów, pojawiła się konieczność uporządkowania
    struktury organizacyjnej i kapitałowej prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę
    działalności i wydzielenia do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
    (dalej jako: Spółka z o.o.) działalności w zakresie usług wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami od działalności polegającej na doradztwie w zakresie prowadzania
    działalności gospodarczej i zarządzania.
    W tym celu Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do Spółki z o.o. część
    przedsiębiorstwa obejmującą wyłącznie działalność związaną z wynajmem i zarządzeniem
    nieruchomościami, którą będzie kontynuować nowo zawiązana Spółka z o.o.
    Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku znajdujące się w posiadaniu
    Wnioskodawcy wykorzystywane obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej w
    zakresie usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami, a także wszelkie prawa, umowy i
    zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności w powyższym zakresie, w
    szczególności:
    1) własność nieruchomości, tj. lokalu położonego przy ul. A1, (...) A.;
    2) prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów funkcjonalnie związanych z
      działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym umów na
      dostawy mediów;
    3) prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy najmu pomieszczenia o przeznaczeniu
      usługowym (medycznym) w lokalu znajdującym się przy ul. A1, (...) A. o powierzchni
            2około 15 m dla celów medycznej działalności gospodarczej najemcy z 15 września
      2022 r.;
    4) zobowiązania związane z działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania
      nieruchomościami.

    Wyżej wymienione elementy są ze sobą ściśle powiązane i są wystarczające do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych na rynku w ramach niezależnego
    podmiotu. Zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących przedmiot
    aportu ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. Jest on niezależny
    od pozostałej części działalności Wnioskodawcy i jest w stanie samodzielnie funkcjonować
    jako odrębny podmiot gospodarczy. Ponadto prowadzona ewidencja umożliwia
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności
    związanej z wynajmem.
    Nowo zawiązana Spółka z o.o., na którą przejdą składniki majątkowe i niemajątkowe,
    które są związane z działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami
    będące przedmiotem aportu, będzie mogła samodzielnie realizować zadania realizowane
    uprzednio przez Wnioskodawcę w ramach dotychczas prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Spółka z o.o. przyjmie dla celów podatkowych wyżej wskazane składniki wchodzące w
    skład wnoszonej aportem części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg
    podatkowych Wnioskodawcy. Spółka z o.o. będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce od
    całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:
    1) Czy wyodrębnienie w Pana działalności zespołu składników materialnych i
      niematerialnych będących przedmiotem aportu nastąpi na bazie statutu, regulaminu
      lub innego aktu wewnętrznego Pana firmy?
    Odp.: Wyodrębnienie w prowadzonej działalności zespołu składników materialnych i
    niematerialnych będących przedmiotem aportu nastąpiło na podstawie pisemnego
    zarządzenia, tj. aktu wewnętrznego firmy.
    2) Czy nowo zawiązana Spółka z o.o. w oparciu o nabyte od Pana składniki majątkowe
      będzie mogła kontynuować działalność w zakresie usług wynajmu i zarządzania
      nieruchomościami bez konieczności angażowania innych/dodatkowych składników,
      bądź podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych? Jeśli
      Spółka z o.o. będzie musiała takie działania podjąć, to należy je wskazać i opisać.
    Odp.: Nowo zawiązana Spółka z o.o. w oparciu o wniesione składniki majątkowe będzie
    mogła kontynuować działalność w zakresie usług wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami bez konieczności angażowania innych/dodatkowych składników, bądź
    podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych.
    3) Czy na skutek wniesienia aportu do Spółki z o.o. nastąpi przejęcie pracowników w
            1trybie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      277 ze zm.)?
    Odp.: Na skutek wniesienia aportu do spółki z o.o. nie nastąpi przejęcie pracowników w
          1trybie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277
    ze zm.), z uwagi na fakt, iż w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej nie
    zatrudnia Pan żadnych osób.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Czy opisany wyżej wydzielony zespół składników majątku jest na tyle wyodrębniony
      organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, by mógł zostać uznany za zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym
      jego aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt
      1 ustawy o VAT?
    2. W przypadku uznania opisanego wyżej wydzielonego zespołu składników majątku za
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy VAT, to czy

      Wnioskodawca ma obowiązek dokonania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego
      przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład aportowanej
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, opisany wyżej zespół składników materialnych i materialnych
    jest na tyle wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, by mógł zostać
    uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT i w związku z tym jego aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, że jeżeli
    przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    to transakcja taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa
    o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy
    o VAT wskazuje, że jest to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczone do realizacji określonych zadań Ustawa o VAT nie definiuje jednak samego
    pojęcia „przedsiębiorstwa”, a konieczne jest odniesienie się również do tego
    sformułowania.
            1Zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U z 2024 r.
    poz. 1061 z późn. zm., dalej jako: „Kodeks cywilny”), przedsiębiorstwem jest
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Wyłączenie aportu ZCP spod opodatkowania podatkiem VAT możliwe jest wówczas, gdy
    przedmiot aportu stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy
    oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Jak wskazał WSA w Szczecinie w wyroku z 17 lutego 2022 r., sygn. akt I

    SA/Sz 877/21 „Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół
    składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności
    gospodarczej należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest
    zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze”. Jest to możliwe pod
    warunkiem, że zespół ten będzie wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, funkcjonalnej, finansowej.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25 października 2023 r., nr 0114-
    KDIP1-1.4012.482.2023.2.MŻ podkreślił, że „Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza,
    że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania.
    Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach
    prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część
    tego przedsiębiorstwa.”
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2093/18 uznał,
    że wydzielony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół funkcjonalnie powiązanych
    składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych
    zadań gospodarczych, może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nawet
    jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki.
    W niniejszym stanie faktycznym przedmiotem aportu będzie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, które skupiają się wokół usług wynajmu i zarządzania
    nieruchomościami. Są to opisane w stanie faktycznym wszelkie prawa, umowy i
    zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności w powyższym zakresie, w
    szczególności: własność nieruchomości, tj. lokalu położonego przy ul. A1, (...) A., prawa i
    obowiązki wynikające z zawartych umów funkcjonalnie związanych z działalnością
    związaną z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami, w tym umów na dostawy
    mediów, prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy najmu z 15 września 2022 r., a
    także wszelkie prawa, umowy i zobowiązania wynikające z prowadzonej działalności w
    powyższym zakresie.
    Wyodrębnienie finansowe
    W orzecznictwie podkreśla się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej
    samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
    gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (por. wyrok WSA w Szczecinie z 2
    czerwca 2011 r., sygn. I SA/Sz 197/11). W aspekcie niniejszej sprawy Wnioskodawca
    wyodrębnienia przychody i koszty związane bezpośrednio z wyodrębnionymi składnikami
    majątku. Jest w stanie rozdzielić poszczególne koszty w zależności od ich rodzaju,
    natomiast przychody w odniesieniu do danego rodzaju działalności gospodarczej, tj.
    działalności w zakresie usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami od działalności
    polegającej na doradztwie w zakresie prowadzania działalności gospodarczej i zarządzania.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne przejawia się wyraźną odrębnością w zakresie działalności
    operacyjnej prowadzonej w jej ramach. Pojęcie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało
    wyjaśnione m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2018
    r., nr 0114-KDIP1-2.4012.358.2018.1.WH, w której organ interpretacyjny wskazał, że „(...)
    wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych
    zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako

    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
    nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.”
    Opisane w stanie faktycznym składniki majątku są ze sobą na tyle powiązane, że razem,
    po ich przeniesieniu do nowoutworzonej Spółki z o.o. będą wystarczające do
    natychmiastowego podjęcia działalności w ramach niezależnego podmiotu.
    Podsumowując powyższe, dla wypełnienia ustawowych kryteriów zawartych w definicji
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa koniecznym jest, aby część mienia
    przedsiębiorstwa (w tym wypadku przedmiotu aportu) po jego odłączeniu od
    przedsiębiorstwa była w stanie w dalszym ciągu realizować przeznaczone dla niej zadania
    gospodarcze. Jak wynika z wyroku NSA z 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17 „Aby część
    mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, powinna ona -
    obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako
    samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne,
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego
    przedsiębiorstwa. Przy ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod
    uwagę należy brać sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny
    one stanowić pewną całość”.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej również podnosi, że stwierdzenie, iż nastąpiło
    przeniesienie samodzielnej części przedsiębiorstwa, wymaga, by całość przekazanych
    składników była wystarczająca dla umożliwienia prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej (zob. podobnie wyroki: z 10 listopada 2011 r., Schrieyer, C-444/10, EU:C:2011:
    724, pkt 25; z 19 grudnia 2018 r., Mailat, C-17/18, EU:C:2018:1038, pkt 15).
    Jak natomiast wskazał TSUE w postanowieniu z 16 stycznia 2023 r. w sprawie C-729/21
    „art. 19 akapit pierwszy dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że
    pojęcie „przekazania całości lub części majątku” obejmuje przeniesienie części
    przedsiębiorstwa, nawet jeśli nie zostały przeniesione na nabywcę wszystkie składniki
    materialne i niematerialne, które wchodzą w skład tej części, pod warunkiem że całość
    przekazanych składników jest wystarczająca dla umożliwienia temu przedsiębiorstwu
    prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.”
    W świetle powyższych rozważań uznać należy zespół składników materialnych i
    niematerialnych będących przedmiotem aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przeniesione zostaną składniki majątkowe konieczne do prowadzenia działalności w
    zakresie usług wynajmu i zarządzenia nieruchomościami i będą to składniki majątku ściśle
    ze sobą powiązane, mogące już teraz (w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Wnioskodawcę) stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania
    gospodarcze.
    Mając na względzie powyższe, opisany wyżej zespół składników materialnych i
    materialnych jest na tyle wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, by mógł
    zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT i w związku z tym jego aport nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania opisanego wyżej wydzielonego zespołu
    składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy VAT, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład
    aportowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak stanowi art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych

    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje
    się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów lub
    środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności
    opodatkowanych, które są następnie przedmiotem zbycia przedsiębiorstwa, reguluje art.
    91 ust. 9 ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8
    jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zatem korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy VAT, dotyczy
    podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku, z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić
    całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym
    oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub
    nieodliczony w całości. Jednocześnie korekta dokonywana jest przez nabywcę
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego następcą
    prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje,
    wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy VAT, obowiązki swojego poprzednika.
    W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty wcześniej
    odliczonego podatku od towarów i usług w związku ze zbyciem majątku w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obowiązek dokonania ewentualnej korekty
    podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy VAT, zostanie przeniesiony na
    nowopowstałą Spółkę z o.o., tj. nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca znajduje między innymi w interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2024 r. nr 0113-KDIPT1-
    1.4012.583.2024.1.MG, w której zostało wskazane, iż „(...) planowana przez Państwa
    czynność zbycia przedsiębiorstwa w drodze aportu na rzecz spółki, która będzie
    kontynuowała działalność wykonywaną dotychczas przez przejęte przedsiębiorstwo, nie
    spowoduje w świetle art. 91 ust. 9 ustawy, obowiązku dokonania przez Państwa korekty
    podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych
    wchodzących w skład przedsiębiorstwa, tj. materiałów, towarów, wyposażenia i środków
    trwałych. Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego - zgodnie z art.
    91 ust. 9 ustawy, będzie ciążył na nabywcy ww. przedsiębiorstwa.”
    Mając na względzie powyższe, w przypadku uznania opisanego wyżej wydzielonego
    zespołu składników majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6
    pkt 1 ustawy VAT, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku dokonania korekty podatku
    VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład
    aportowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
    obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
    funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

    W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
    rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
    pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
    prawnych). I tak:
    1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
      zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób,
      który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
    2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
      zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
      wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
      potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
      gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
    3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
      określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
      stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
      samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
      przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
      skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
      działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
      ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
      sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
      pewną całość.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    b. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c. umowy zarządzania aktywami;
    d. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Dodatkowo za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcie umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy.
    W przypadku transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych sprzedaż innych elementów
    nie powinna być uznawana za wpływającą na ocenę, czy zbycie danej nieruchomości
    stanowi dostawę towaru podlegającą VAT, czy też pozostaje poza jego zakresem jako
    zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP. Należy uznać, że dla celów ustalenia skutków
    podatkowych transakcji nie jest istotne, czy doszło do przeniesienia na nabywcę
    integralnych dla transakcji obejmujących nieruchomości komercyjne elementów – w
    szczególności – takich jak:
        ruchomości stanowiące wyposażenie budynku;
        prawa z zabezpieczeń prawidłowego wykonania obowiązków wynikających z umów
        najmu ustanowionych przez najemców (np. prawa z gwarancji bankowych,
        depozytów, deklaracji o dobrowolnym poddaniu się egzekucji);
        prawa z gwarancji należytego wykonania przez wykonawców prac związanych z
        pracami budowlanymi /remontowymi prowadzonymi w budynku;
        prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, w tym m.in. umów dotyczących
        świadczenia usług ochrony obiektu, sprzątania, obsługi nieruchomości (tzw. facility
        management agreement) itp.;
        prawa autorskie na wskazanych w dotyczących ich umowach polach eksploatacji, w
        tym prawa autorskie do projektu budynku, prawa autorskie i prawo ochronne na
        zastrzeżone znaki towarowe;
        prawa z licencji do oprogramowania wykorzystywanego do obsługi nieruchomości;
        prawa do domen internetowych dotyczących nieruchomości;
        dokumentacja techniczna dotycząca budynku, w szczególności książki obiektu,
        projekty budowlane, protokoły z kontroli przeciwpożarowych lub kominiarskich;
        dokumentacja prawna dotycząca budynku – np. kopie umów, decyzji
        administracyjnych.

    W powyższych przypadkach wskazane elementy przydatne są do wykorzystywania
    nieruchomości zgodnie z jej gospodarczym przeznaczeniem niezależnie od zamiaru
    kontynuacji działalności zbywcy przez nabywcę. W przypadku niektórych kryteriów, takich
    jak obowiązki wynikające z umów serwisowych, korzystanie z tych świadczeń jest
    konieczne, by utrzymać nieruchomość w niepogorszonym stanie (także w okresie, gdy nie
    jest ona wykorzystywana do celów komercyjnych).
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
    było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
    gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
    by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
    Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
    umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
    wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
    harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
    obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
    wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.):
      „W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach, gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu”.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
    jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
    funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
    TSUE.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:

      „Celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
      przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
      przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
      zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
      wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji
      VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
      stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
      każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
      pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
      (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
      wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
      wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
      podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
      podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
      Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
      /WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
      funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
      określonego zadania gospodarczego”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że:
      „Jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
      wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania
      na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy”.
    Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych.
    Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
    konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    W złożonym wniosku wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przedmiotem jest pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania. Ponadto w ramach prowadzonej działalności
    świadczy Pan usługi polegające na wynajmie nieruchomości. Na dzień dzisiejszy
    wynajmuje Pan część lokalu, którego jest Pan właścicielem.
    W związku z rozwojem powyższych obszarów, pojawiła się konieczność uporządkowania
    struktury organizacyjnej i kapitałowej prowadzonej przez Pana działalności i wydzielenia
    do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”)
    działalności w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami.
    Zamierza Pan wnieść aportem do Spółki z o.o. część przedsiębiorstwa obejmującą
    wyłącznie działalność związaną z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami.

    Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki majątku znajdujące się w Pana posiadaniu
    wykorzystywane obecnie do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami, a także wszelkie prawa, umowy i zobowiązania
    wynikające z prowadzonej działalności w powyższym zakresie, w szczególności:
    1) własność nieruchomości, tj. lokalu położonego przy ul. A1, (...) A.;
    2) prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów funkcjonalnie związanych z
      działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, w tym umów na
      dostawy mediów;
    3) prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy najmu pomieszczenia o przeznaczeniu
      usługowym (medycznym) w lokalu znajdującym się przy ul. A1, (...) A. o powierzchni
            2około 15 m dla celów medycznej działalności gospodarczej najemcy z 15 września
      2022 r.;
    4) zobowiązania związane z działalnością w zakresie wynajmu i zarządzania
      nieruchomościami.
    Na skutek wniesienia aportu do spółki z o.o. nie nastąpi przejęcie pracowników w trybie
        1art. 23 Kodeksu pracy, z uwagi na fakt, iż w prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej nie zatrudnia Pan żadnych osób.
    Pana wątpliwości w sprawie dotyczą w pierwszej kolejności tego, czy opisany wyżej
    wydzielony zespół składników majątku stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w
    związku z tym jego aport do Spółki z o.o. nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
    prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
    itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.
    Analiza przedstawionego opisu, który zaprezentował Pan we wniosku, prowadzi do
    wniosku, że składniki majątkowe będące przedmiotem aportu do Spółki z o.o. będą
    stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak wynika bowiem z wniosku, zespół składników materialnych i niematerialnych
    stanowiących przedmiot aportu ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Pana
    przedsiębiorstwa. Jest on niezależny od pozostałej części Pana działalności i jest w stanie
    funkcjonować jako odrębny podmiot gospodarczy. Wyodrębnienie nastąpiło na podstawie
    pisemnego zarządzenia, tj. aktu wewnętrznego firmy. Tym samym, spełniona będzie
    przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego.
    O wyodrębnieniu finansowym świadczyć będzie natomiast fakt, że prowadzona ewidencja
    umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    działalności związanej z wynajmem.
    Jak wynika z okoliczności sprawy zespół składników majątkowych będący przedmiotem
    aportu jest wystarczający do prowadzenia działań gospodarczych na rynku w ramach
    niezależnego podmiotu. Spełniony będzie zatem również warunek wyodrębnienia
    funkcjonalnego.

    Co istotne, przedmiotem aportu będą również zobowiązania wynikające z prowadzonej
    działalności w zakresie usług wynajmu i zarządzania nieruchomościami.
    Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie
    wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla
    transakcji dotyczących zbycia przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby nabywca mógł
    kontynuować działalność gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne
    będące przedmiotem transakcji – co będzie miało miejsce w opisanym przypadku.
    Wskazał Pan bowiem, że Spółka z o.o. po otrzymaniu aportu będzie kontynuować
    działalność związaną z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami i będzie mogła
    samodzielnie realizować zadania realizowane uprzednio przez Pana w ramach dotychczas
    prowadzonej działalności gospodarczej. Nowo zawiązana Spółka z o.o. w oparciu o
    wniesione składniki majątkowe będzie mogła kontynuować działalność w zakresie usług
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami bez konieczności angażowania innych
    /dodatkowych składników, bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych.
    Tym samym uznać należy, że zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki z o.o.
    będzie stanowił w chwili aportu zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art.
    2 pkt 27e ustawy i w związku z tym aport składników majątkowych tworzących ZCP
    stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję więc za prawidłowe.
    W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych wchodzących w skład
    aportowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10 lub 10a lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania

      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.
    Zgodnie natomiast z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia
    podatku naliczonego dokonane przez zbywcę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w
    związku z zakupami, które służyły jemu do wykonania czynności opodatkowanych w
    zbywanym przedsiębiorstwie.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa,
    prowadzi do wniosku, że skoro – jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji –
    przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy czynność ta wyłączona będzie spod
    działania ustawy, tj. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że planowany przez Pana aport
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z o.o., która będzie kontynuowała
    prowadzenie działalności gospodarczej, nie spowoduje obowiązku dokonania przez Pana
    korekty wcześniej odliczonego podatku VAT. Obowiązek dokonania ewentualnych korekt
    podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy – będzie ciążył na Spółce z o.o. jako
    nabywcy przenoszonego majątku.
    Odpowiadając zatem na Pana pytanie należy stwierdzić, że dokonując aportu
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz Spółki z o.o., nie będzie Pan zobowiązany
    do korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy zakupie składników majątkowych
    wchodzących w skład aportowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Pana stanowisko w kwestii objętej pytaniem nr 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2
    dotyczących podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 3 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie

        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.