Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.716.2024.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-04
Teza: Określenie, czy podstawa opodatkowania z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do Spółki powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek; podstawa; spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    określenia, czy podstawa opodatkowania z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego do
    Spółki powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez
    Wnioskodawcę udziałów. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 października 2024 r. (wpływ
    15 listopada 2024 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2025 r.
    (wpływ 27 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą na terenie
    Rzeczpospolitej Polskiej, oraz podlegającą na jej terytorium nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu (dalej: Wnioskodawca lub Spółka). Spółka nabyła prawa
    użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności wniesionych na tych
    nieruchomościach budynków i urządzeń, które od strony biznesowej będą przeznaczone
    pod budowę (...) (dalej: Nieruchomości). W najbliższym czasie planowane jest dokonanie
    relokacji części Nieruchomości na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 z późn. zm.; dalej: Ustawa
    CIT), stanowi podmiot powiązany w stosunku do Wnioskodawcy (dalej: Spółka powiązana).
    Relokacja Nieruchomości odbędzie się poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego (dalej:
    Aport) do Spółki powiązanej, w związku z czym Wnioskodawca otrzyma udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym Spółki powiązanej.
    Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka powiązana są czynnymi podatnikami VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.; dalej: Ustawa VAT). Obecnie Nieruchomości są w
    trakcie podziału geodezyjnego na działki gruntu, w tym w zakresie działek przeznaczonych
    do relokacji na rzecz Spółki powiązanej. Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – przedmiotem Aportu będzie majątek (składniki
    majątkowe w postaci nieruchomości).
    W związku z Aportem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki powiązanej, a
    tym samym wyemitowane zostaną dodatkowe udziały o określonej w dokumentacji
    (uchwale o podwyższeniu kapitału Spółki powiązanej oraz umowie przenoszącej
    przedmiot wkładu) wartości nominalnej, które zostaną objęte przez Wnioskodawcę jako
    forma wynagrodzenia za wnoszony wkład w postaci Nieruchomości.
    Biorąc pod uwagę strukturę kapitałów Spółki powiązanej, aby zachować warunki rynkowe
    transakcji Aportu, wartość wkładu (cena emisyjna) będzie wyższa od wartości nominalnej
    emitowanych udziałów, a nadwyżka przekazana zostanie na kapitał zapasowy zgodnie z
    dyspozycjami przepisów Kodeksu spółek handlowych. Dokonanie Aportu odbędzie się
    poprzez zawarcie umowy przenoszącej własność Nieruchomości pomiędzy
    Wnioskodawcą, a Spółką powiązaną, przy czym z uwagi na fakt, że przedmiotem umowy
    będzie przeniesienie praw związanych z nieruchomością, umowa przenosząca zostanie
    zawarta w formie aktu notarialnego. Spółka i Spółka powiązana ustalą umownie, że
    zapłatę za Aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w
    dokumentacji wartości nominalnej udziałów w Spółce powiązanej.
    Przedmiotem złożonego wniosku nie są przepisy prawa podatkowego dotyczące stawek
    podatkowych oraz zwolnień podatkowych. Dla celów złożonego wniosku Wnioskodawca
    przyjmuje, że wniesienie Aportu do Spółki powiązanej będące przedmiotem
    rozpatrywanego wniosku stanowić będzie czynność opodatkowaną VAT podlegającą
    opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23%.

    W uzupełnieniu do wniosku w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:
      1. Czy Państwo oraz Spółka, do której wnoszą Państwo aport, są podmiotami
        powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
        towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Jeżeli tak, to proszę wskazać
        jakiego rodzaju są to powiązania
    Odpowiedź: Wnioskodawca oraz Spółka powiązana są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 32 ustawy VAT. Zarówno Wnioskodawca, jak i Spółka powiązana pozostają
    członkami jednej grupy kapitałowej. Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest (...) Spółka
    akcyjna, która posiada również 100% udziałów w (...) Spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, która z kolei pozostaje jedynym udziałowcem Spółki powiązanej. Tym
    samym, zgodnie z art. 32 ust. 2 pkt 1 Ustawy VAT, pomiędzy Wnioskodawcą, a Spółką
    powiązaną występują powiązania, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 5 Ustawy CIT
    rozumiane jako relacje między podmiotami powiązanymi, gdyż jeden podmiot w postaci
    (...) Spółka akcyjna wywiera znaczący wpływ na Wnioskodawcę i Spółkę powiązaną,
    posiadając bezpośrednio lub pośrednio 100% udziałów w kapitale Wnioskodawcy i Spółki
    powiązanej.
      2. Czy ww. wartość udziałów została skalkulowana z uwzględnieniem realiów
        rynkowych?
    Odpowiedź: Tak, wartość udziałów została i zostanie skalkulowana z uwzględnieniem
    realiów rynkowych. Transakcja aportu będzie realizowana na warunkach rynkowych, co
    oznacza, że Spółka obejmie w zamian za wkład w postaci Nieruchomości udziały w Spółce
    powiązanej odpowiadające wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Na potrzeby transakcji
    Wnioskodawca oraz Spółka powiązana będą korzystać z operatów szacunkowych
    Nieruchomości będącej przedmiotem aportu, a także wartość Spółki powiązanej
    określona według wybranej metody wyceny w celu określenia właściwych warunków
    transakcji. Wyrazem zachowania warunków rynkowych transakcji będzie objęcie udziałów
    przez Wnioskodawcę o takiej wartości nominalnej, jaka będzie odpowiadać proporcji
    wartości rynkowej Nieruchomości będącej przedmiotem aportu w stosunku do wartości
    Spółki powiązanej ustalonej według wybranej metody wyceny. Obecna szacowana wartość
    rynkowa Spółki powiązanej wynosi ok. (...) mln zł. Kapitał zakładowy Spółki powiązanej jest
    równy (...) mln zł. Szacowana wartość Nieruchomości to ok. (...) mln zł. Tym samym, w
    związku z aportem planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki powiązanej
    i objęcie udziałów przez Wnioskodawcę o wartości ok. (...) mln zł, co stanowi
    odzwierciedlenie wskazanych powyżej proporcji.
      3. Czy dokonają Państwo aportu nieruchomości do Spółki wyłącznie w zmian za udziały
        w Spółce? Jeśli nie, to jakie dokładnie świadczenie zwrotne otrzymają Państwo od
        Spółki za dokonanie wniesienia aportu nieruchomości?
    Odpowiedź: Aport zostanie dokonany wyłącznie w zamian za udziały Spółki powiązanej.
    Spółka rozważa przyjęcie modelu rozliczeń, zgodnie z którym Aport będzie wnoszony w
    zamian za udziały oraz kwotę pieniężną, stanowiącą równowartość VAT należnego tak, aby
    zachować neutralność obciążenia VAT dla stron. Intencją stron nie jest bowiem
    przeniesienie przez Spółkę na Spółkę powiązaną Nieruchomości oraz dodatkowo kwoty
    środków pieniężnych (w związku z rozpoznaniem VAT należnego przez Spółkę oraz VAT
    naliczonego przez Spółkę powiązaną). Celem ekonomicznym stron jest relokacja ze Spółki
    na rzecz Spółki powiązanej wyłącznie aktywa niepieniężnego w postaci Nieruchomości.
    Zgodnie z umownymi uzgodnieniami stron, wartość udziałów obejmowanych przez
    Wnioskodawcę w zamian za Aport będzie zatem stanowić wartość netto Nieruchomości,
    do której doliczony zostanie VAT, ponieważ Spółka i Spółka powiązana ustalą, że
    równowartość VAT związanego z Aportem zostanie rozliczona przez strony w formie
    pieniężnej (przekazanie kwoty VAT związanej z Aportem przez Spółkę powiązaną jako
    nabywcę Nieruchomości na rzecz Spółki jako zbywcy Nieruchomości). Tym samym, poza
    uregulowaniem równowartości kwoty VAT, podmioty zaangażowane w transakcję nie
    przewidują jakichkolwiek innych świadczeń w związku z dokonaniem aportu
    Nieruchomości.

      4. Czy Spółka, do której planują Państwo wnieść aport w postaci ww. nieruchomości
        będzie zobligowana do jakiegokolwiek dodatkowego świadczenia względem
        Państwa (poza wydaniem udziałów), np. dopłaty w gotówce kwoty podatku?
    Odpowiedź: Spółka powiązana przekaże na rzecz Wnioskodawcy równowartość VAT
    należnego, który będzie musiał zostać zapłacony przez Wnioskodawcę, w związku z
    zaplanowaną transakcją. Podatkowa Grupa Kapitałowa, której członkiem jest
    Wnioskodawca, wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w której
    otrzymała potwierdzenie, iż otrzymana przez Wnioskodawcę równowartość VAT
    należnego, wynikająca z faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, w związku z Aportem
    Nieruchomości do Spółki powiązanej nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy, a więc w
    praktyce dla (...), której jest członkiem przychodu podatkowego podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (interpretacja indywidualna z
    (...) sygn. (...).
      5. Jaka będzie wartość rynkowa aportu?
    Odpowiedź: Oszacowana wartość rynkowa aportu wynosi obecnie ok. (...) mln zł.
    Wnioskodawca zastrzega jednak, że na moment transakcji wartość ta może ulec zmianie,
    co zostanie uwzględnione przy wyliczeniu proporcji, o której mowa w odpowiedzi na
    pytanie nr 2.
      6. Jaka będzie wartość nominalna udziałów?
    Odpowiedź: Wartość nominalna udziałów Spółki powiązanej uzależniona będzie od
    wartości podwyższenia kapitału zakładowego Spółki powiązanej. Wnioskodawca na ten
    moment nie wie jeszcze, jaka będzie łączna wartość nominalna udziałów Spółki
    powiązanej, bowiem ta zostanie ustalona w momencie podjęcia decyzji o podwyższeniu
    kapitału zakładowego Spółki powiązanej i po uwzględnieniu okoliczności z momentu
    podjęcia tej decyzji (przede wszystkim wartości podwyższenia, której Wnioskodawca w
    tym momencie jeszcze nie zna). Wartość ta będzie zbliżona do kwot, o których mowa w
    odpowiedzi na pytanie nr 2.
      7. Ile udziałów zostanie Państwu wydane?
    Odpowiedź: Wnioskodawca na ten moment nie wie jeszcze, ile udziałów Spółki powiązanej
    zostanie wydane, bowiem to zostanie ustalone w momencie podjęcia decyzji o
    podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki powiązanej i po uwzględnieniu okoliczności z
    momentu podjęcia tej decyzji (przede wszystkim wartości podwyższenia, której
    Wnioskodawca w tym momencie jeszcze nie zna). Wartość ta będzie zbliżona do kwot, o
    których mowa w odpowiedzi na pytanie nr 2. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem
    rozpatrywanego wniosku jest potwierdzenie metodologii ustalenia podstawy
    opodatkowania VAT w przypadku Aportu, a nie konkretnej kwoty podstawy
    opodatkowania.

## Pytanie

Czy podstawa opodatkowania VAT czynności wniesienia Aportu Nieruchomości do Spółki
    powiązanej powinna być ustalona w oparciu o wartość nominalną objętych przez
    Wnioskodawcę udziałów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, podstawa opodatkowania VAT czynności wniesienia Aportu
    Nieruchomości do Spółki powiązanej powinna być ustalona w oparciu o wartość
    nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2
    pkt 22 ustawy o VAT). Wkład niepieniężny w postaci rzeczy, w tym nieruchomości,
    wnoszony na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w zamian za który podmiot wnoszący wkład otrzymuje udziały, jest
    zatem czynnością spełniającą definicję dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy
    VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie
    pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie
    usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana
    (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów
    (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 Ustawy VAT, odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi aczkolwiek nie musi to oznaczać określonej
    wartości pieniężnej w postaci ceny sprzedaży bowiem w wielu sytuacjach (w tym w
    przypadku aportu) dostawie towarów nie towarzyszy zapłata ceny sprzedaży. Z istoty
    aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika wymiana świadczeń
    pomiędzy wnoszącymi wkład niepieniężny i spółką wydającą w zamian udziały/akcje
    (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenoszą na spółkę, do której
    dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku
    (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują określoną liczbę udziałów lub
    akcji o określonej wartości nominalnej.
    W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie P. Sp. z o.
    o. przeciwko Dyrektorowi Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (sygn. C-241/23), w
    którym TSUE wskazał, że: „Co więcej, z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą
    opodatkowania odpłatnej dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z
    tego tytułu przez podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli
    rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob.
    podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i
    przytoczone tam orzecznictwo). Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną
    między stronami, powinna ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką
    odbiorca dostawy towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje
    towarom, które zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę
    usługę zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:
    2012:832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
    W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem nieruchomości
    odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy przyjęły je w zamian
    za te wkłady na kapitał tej spółki. Jak zostało wskazane w opisanym zdarzeniu przyszłym
    Wnioskodawca i Spółka powiązana ustalą umownie w dokumentacji związanej z Aportem,
    że zapłatę za Aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w
    dokumentacji wartości nominalnej udziałów w Spółce powiązanej. W konsekwencji,
    analiza okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących w tym
    zakresie przepisów prawa podatkowego oraz stanowisk polskich sądów administracyjnych
    i TSUE nakazują stwierdzić, że podstawa opodatkowania dla czynności wniesienia Aportu
    do Wnioskodawcy w zamian za objęcie jego udziałów – zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art.
    29a ust. 6 pkt 1 ustawy – powinna być ustalana w oparciu o wszystko, co stanowi zapłatę,

    którą Wnioskodawca otrzyma od Spółki powiązanej, tj. wartość nominalną wydanych
    udziałów.
    Powyższą argumentację potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, a także wyroki
    sądów administracyjnych wydawane na przestrzeni ostatnich miesięcy w sprawach o
    podobnym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym:
      a) Interpretacja indywidualna z 23 sierpnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-
        3.4012.215.2024.4.AW, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził
        stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „W konsekwencji, analiza okoliczności
        sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa pozwala
        stwierdzić, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa
        aportem maszyny produkcyjnej do Nowej Spółki w zamian za objęcie udziałów jest,
        zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, wszystko, co stanowi
        zapłatę, którą Państwo otrzymacie od Spółki z tytułu dokonania aportu,
        pomniejszone o kwotę należnego podatku. W analizowanej sytuacji, podstawę
        opodatkowania należy ustalić w oparciu o wartość nominalną udziałów”.
      b) Interpretacja indywidualna z 30 sierpnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.455.2024.2.
        AK, zgodnie z którą jako podstawę opodatkowania transakcji wniesienia przez
        Gminę aportem sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, należy przyjąć kwotę równą
        sumie wartości nominalnej udziałów, przeznaczoną na kapitał zakładowy Spółki,
        pomniejszoną o kwotę podatku VAT.
      c) Interpretacja indywidualna z dnia 14 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.308.
        2024.1.DP: „Wartość nominalna otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadać
        będzie wartości netto Aportu. Kwota VAT należnego z tytułu wniesienia Aportu
        zostanie uregulowana przez Otrzymującego Aport w formie pieniężnej. Różnica
        pomiędzy wartością nominalną udziałów a wartością rynkową nieruchomości
        będzie tworzyć kapitał zapasowy (agio). Skoro w umowie Aportu ustalą Państwo z
        Otrzymującym Aport, że zapłatę za Aport będzie stanowić wartość nominalna
        udziałów w Otrzymującym Aport oraz kwota stanowiąca równowartość podatku
        VAT, to podstawą opodatkowania dla czynności Aportu będzie – na podstawie art.
        29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy – ta właśnie określona w
        umowie wartość nominalna udziałów obejmowanych w zamian za przedmiot
        Aportu”.
    Co więcej, należy zauważyć, iż analogiczne stanowisko prowadzące do konkluzji o
    ustalaniu podstawy opodatkowania VAT w oparciu o wartość nominalną udziałów
    emitowanych w zamian za wkład niepieniężny, przy założeniach i warunkach
    korespondujących z przedstawionymi w złożonym wniosku, prezentowane było od wielu
    lat przez organy podatkowe również przed wydaniem przytaczanego przez Wnioskodawcę
    wyroku TSUE.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, podstawa opodatkowania VAT
    czynności wniesienia Aportu Nieruchomości do Spółki powiązanej powinna być ustalana w
    oparciu o wartość nominalną objętych przez Wnioskodawcę udziałów, a nie ich cenę
    emisyjną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę
        w jakiej dokonano czynności prawnej,
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą usługami są wszelkie
    odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że
    definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług
    objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności
    określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń,
    które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku Spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do Spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na Spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian
    za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość.
    W związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę
    towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może

    przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w
    pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów Spółki, w związku z
    którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do Spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl
    art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w
    szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a tym samym
    w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
    W konsekwencji, wniesienie aportem majątku, w zamian za udziały należy uznać za
    odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Powyższy przepis odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub
    wykonania usługi.
    Na mocy art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Z kolei zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:
      1. W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
      usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy
      wynagrodzenie jest:
      1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art.
        86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust.
        3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego,
      2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
        ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na

        podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są
        zwolnione od podatku,
      3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
        ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na
        podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego
      – organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową,
      jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Jednak, w przedmiotowej sprawie art. 32 ust. 1 ustawy nie będzie miał zastosowania,
    bowiem jak Państwo wskazali, w uzupełnieniu do wniosku, obejmą Państwo w zamian za
    wkład w postaci Nieruchomości udziały w Spółce powiązanej odpowiadające wartości
    rynkowej przedmiotu wkładu.
    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi więc wynagrodzenie,
    które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów
    albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub
    która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć
    niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być np. świadczenie usługi lub dostawa
    towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać
    podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w
    sprawie C-33/93 czy C-154/80).
    Przepisy ustawy, co do zasady, nie ograniczają podatnika w ustaleniu ceny. W polskim
    prawodawstwie obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą
    dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma
    również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. Przy ustalaniu wysokości
    należności ustawodawca nie ingeruje, poza wyjątkiem określonym w art. 32 ustawy, w
    sferę decyzji, co do sposobu określenia należności za sprzedawany towar. Ustawa nie
    reguluje wysokości ceny oraz czy w umowie pomiędzy kontrahentami powinna być
    uzgodniona jako wartość bez podatku VAT (cena netto), czy też wartość z podatkiem VAT
    (cena brutto).
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącym wkład niepieniężny i spółką wydającą w zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach). Wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę,
    do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku
    (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują pewne uprawnienia (udziały
    /akcje), które mają określoną wartość. Ekwiwalentem dla wnoszącego aport będzie w tym
    przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich
    przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada
    ogólna – podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik
    ma otrzymać z tytułu transakcji.
    W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie C-241
    /23, w którym TSUE wskazał, że:
      27. Z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej
      dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez
      podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście
      otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob.
      podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i
      przytoczone tam orzecznictwo).

      28. Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna
      ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy
      towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które
      zamierza uzyskać, i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
      zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:
      832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
      29. W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem
      nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy
      przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki.
      30. Z zastrzeżeniem weryfikacji przez sąd odsyłający, z umów zawartych pomiędzy W.
      i B. z jednej strony a P. z drugiej strony wynika, że zapłata za włączenie dotychczas
      należących do W. i B. nieruchomości do jej kapitału odpowiada przyznaniu liczby
      akcji, których wartość jednostkowa jest ustalana w zależności od wartości emisyjnej
      takiej akcji. Wynika z tego, że subiektywna wartość każdej z tych akcji, które W. i B.
      objęły w ramach tego podwyższenia kapitału, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
      31. Ta cena emisyjna, która wynosi 35 287,19 PLN, czyli około 8123 EUR, odpowiada
      zatem wartości pieniężnej uzgodnionej i rzeczywiście otrzymanej przez W. i B. za
      każdą z akcji P.
    Podsumowując, we wskazanym wyroku TSUE zaznaczył, że:
      W świetle całości powyższych rozważań na pytanie sądu odsyłającego należy
      odpowiedzieć, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że
      podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez pierwszą spółkę
      do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić na podstawie
      wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład
      kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna.
    Z opisu sprawy wynika, że w najbliższym czasie planowane jest dokonanie relokacji części
    Nieruchomości na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Relokacja
    Nieruchomości odbędzie się poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki, w
    związku z czym otrzymają Państwo udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Nieruchomości nie stanowią przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    – przedmiotem Aportu będzie majątek (składniki majątkowe w postaci nieruchomości).
    Dokonanie Aportu odbędzie się poprzez zawarcie umowy przenoszącej własność
    Nieruchomości pomiędzy Państwem, a Spółką, przy czym z uwagi na fakt, że przedmiotem
    umowy będzie przeniesienie praw związanych z nieruchomością, umowa przenosząca
    zostanie zawarta w formie aktu notarialnego. Państwo i Spółka ustalą umownie, że zapłatę
    za Aport będzie stanowić określona liczba udziałów o określonej ściśle w dokumentacji
    wartości nominalnej udziałów w Spółce. Wartość udziałów została i zostanie skalkulowana
    z uwzględnieniem realiów rynkowych. Transakcja aportu będzie realizowana na
    warunkach rynkowych, co oznacza, że obejmą Państwo, w zamian za wkład w postaci
    Nieruchomości, udziały w Spółce odpowiadające wartości rynkowej przedmiotu wkładu.
    Wyrazem zachowania warunków rynkowych transakcji będzie objęcie udziałów przez
    Państwa o takiej wartości nominalnej, jaka będzie odpowiadać proporcji wartości
    rynkowej Nieruchomości będącej przedmiotem Aportu w stosunku do wartości Spółki
    ustalonej według wybranej metody wyceny. Aport zostanie dokonany wyłącznie w zamian
    za udziały Spółki. Spółka rozważa przyjęcie modelu rozliczeń, zgodnie z którym Aport
    będzie wnoszony w zamian za udziały oraz kwotę pieniężną, stanowiącą równowartość
    VAT należnego tak, aby zachować neutralność obciążenia VAT dla stron. Zgodnie z
    umownymi uzgodnieniami stron, wartość udziałów obejmowanych przez Państwa w
    zamian za Aport będzie zatem stanowić wartość netto Nieruchomości, do której doliczony
    zostanie VAT, ponieważ Państwo i Spółka ustalą, że równowartość VAT związanego z
    Aportem zostanie rozliczona przez strony w formie pieniężnej (przekazanie kwoty VAT
    związanej z Aportem przez Spółkę powiązaną jako nabywcę Nieruchomości na rzecz Spółki

    jako zbywcy Nieruchomości). Tym samym, poza uregulowaniem równowartości kwoty
    VAT, podmioty zaangażowane w transakcję nie przewidują jakichkolwiek innych świadczeń
    w związku z dokonaniem aportu Nieruchomości.
    Mają Państwo wątpliwości, czy podstawą opodatkowania VAT z tytułu Aportu do Spółki
    będzie wartość nominalna wydanych w zamian udziałów.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w zamian za Państwa wkład niepieniężny w postaci
    nieruchomości (Aport) otrzymają Państwo zapłatę w postaci wydanych przez Spółkę na
    Państwa rzecz udziałów. Wartość Aportu zostanie określona w umowie, w której będzie
    zawarty sposób kalkulacji wynagrodzenia. Strony transakcji postanowiły, że
    wynagrodzeniem w zamian za aport będą wydane udziały, których wartość obliczona
    będzie według wartości nominalnej. Równowartość VAT związanego z Aportem zostanie
    rozliczona przez strony w formie pieniężnej.
    Podsumowując, stwierdzam, że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia
    Aportem ww. Nieruchomości do Spółki będzie określona w planowanej umowie wartość
    otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadających wartości netto wnoszonej
    Aportem Nieruchomości (tj. wartości netto składników majątkowych), bez należnej
    Państwu od Spółki kwoty środków pieniężnych odpowiadających kwocie podatku VAT
    należnego z tytułu Aportu.
    Tym samym, w analizowanej sprawie, uznać należy, że podstawa opodatkowania VAT
    dla czynności wniesienia Aportem Nieruchomości do Spółki, na podstawie art. 29a ust.
    1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona jako wartość nominalna
    objętych przez Państwa udziałów, bez należnej Państwu od Spółki kwoty środków
    pieniężnych odpowiadającej kwocie podatku VAT należnego z tytułu Aportu.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku
    opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.