Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.746.2024.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Określenie, czy transakcja wniesienia do spółki w drodze
aportu zespołu składników majątkowych będzie stanowiło
zbycie przedsiębiorstwa i w związku z tym będzie wyłączona z
opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
ustawy, bez obowiązku dokonywania korekty podatku VAT
wcześniej odliczonego przy nabyciu składników majątkowych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność deweloperska
działalność-likwidacja działalności
korekta-korekta podatku
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy określenia, czy transakcja wniesienia do spółki w drodze aportu zespołu
    składników majątkowych będzie stanowiło zbycie przedsiębiorstwa i w związku z tym
    będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, bez
    obowiązku dokonywania korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy nabyciu
    składników majątkowych.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 5 stycznia 2025 r. (wpływ 7
    i 9 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A Sp. z o.o. powstała 14 września 2018 r., jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i obecnie prowadzi, w przeważającym zakresie, działalność polegającą na
    wznoszeniu budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, scharakteryzowaną kodem PKD
    41.20.Z, tj. tzw. działalność developerska.
    Po otrzymaniu odpowiedzi, w przedmiotowej sprawie Spółka (wnioskodawca) zamierza
    wnieść do spółki B Spółka Jawna, tytułem aportu, w zamian za otrzymane prawa i
    obowiązki, a co zatem następuje i udział w zysku, wszystkie składniki materialne i
    niematerialne oraz zobowiązania uwidocznione na dzień wniesienia w bilansie Spółki,
    takie jak.:
      1) zagregowana wartość poniesionych nakładów na wytworzenie budynków
        zaewidencjonowana na koncie produkcji w toku;
      2) należności handlowe i publicznoprawne;
      3) środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych;
      4) krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe;
      5) wyposażenie;
      6) kapitał własny;
      7) zobowiązania handlowe i publicznoprawne,
    oraz dodatkowo (między innymi):
      1) księgi i dokumentację związaną z prowadzoną działalnością gospodarczą;
      2) projekt budowlany wraz z decyzją na pozwolenie na budowę;
      3) „pracownika” (pracowników);
      4) umowy cywilnoprawne z kontrahentami, w tym z pożyczkodawcami.
    Przy czym:
      1) spółka A Sp. z o.o. nie jest właścicielem gruntu na którym prowadzony jest proces
        budowlany, a jest jego posiadaczem zależnym - dzierżawcą;
      2) spółka A Sp. z o.o. zawarła 21 lutego 2019 r. ze spółką B Spółka Jawna, umowę
        dzierżawy gruntu (na okres 20 lat), na której prowadzony jest proces budowlany;
      3) na mocy decyzji Prezydenta Miasta (...) nr (...) z 2 maja 2019 r. przeniesiona została
        na spółkę A Sp. z o.o. decyzja o pozwoleniu na budowę nr (...) z 28 marca 2011 r.,
        wydana przez Prezydenta Miasta (...) dla Pana A.A., przeniesiona decyzją nr (...) z 9
        marca 2012 r., wydaną przez Prezydenta Miasta (...) na B Spółka Jawna,
        zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę dwóch
        budynków biurowo-usługowych (usługi medyczne, gastronomii i handlu) z garażem
        podziemnym wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną i układem
        komunikacyjnym na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 i części działki 8 z
        obrębu (...) położonych między ul. (...), a ul. (...) (tj. na której prowadzony jest proces
        budowlany);
      4) spółka A Sp. z o.o. do 31 grudnia 2023 r., ww. proces budowlany ewidencjonowała w
        księgach rachunkowych, wykazując wszystkie nakłady w bilansie Spółki jako środki
        trwałe w budowie;
      5) pierwotnym zamiarem Spółki było wybudowanie dwóch budynków biurowo-
        usługowych i świadczenie usług hotelarskich, gastronomicznych oraz organizacji
        konferencji i eventów;
      6) z uwagi na zmianę wewnętrzną decyzji przez wspólników spółki A Sp. z o.o.,
        spowodowaną w dużej mierze czynnikami „zdrowotnymi” i „wiekowymi”,

        postanowiono zrewitalizować plany, w efekcie których postanowiono zrezygnować z
        budowy ww. dwóch budynków biurowo-usługowych o ww. przeznaczeniu i
        wybudować budynki biurowo - usługowe ze zmianą w zakresie funkcji, na budynek
        domu studenckiego - w całości przeznaczone na sprzedaż;
      7) w oparciu o zmianę w/w „planów” Spółki postanowiono podpisać aneks do umowy
        dzierżawy gruntu, w którym zapisano bezwzględne prawo spółki A Sp. z o.o. do
        żądania zawarcia ze spółką B Spółka Jawna do przeniesienia własności w/w grunt na
        jej rzecz, na warunkach rynkowych (po cenie rynkowej).
    Niniejsza umowa „wpływa” na poniższy schemat prowadzenia działalności przez spółkę A
    Sp. z o.o., tj.:
      1) spółka A Sp. z o.o. prowadzi proces budowlany z własnych lub pozyskanych przez
        Spółkę środków, w swoimi imieniu (i na swoją odpowiedzialność);
      2) w trakcie prowadzonego procesu budowlanego Spółka występuje z żądaniem wobec
        spółki B Spółka Jawna o zawarcie umowy zobowiązującej do przeniesienia własności
        gruntu lub umowy sprzedaży gruntu;
      3) po zakończeniu budowy spółka A Sp. z o.o. dokonuje sprzedaży nieruchomości (wraz
        z gruntem) znalezionemu przez nią nabywcy,
      4) na mocy decyzji nr (...) z 9 stycznia 2024 r. (...) Inspektor Nadzoru Budowlanego (...)
        zatwierdził projekt budowlany zamienny inwestycji polegającej na budowie
        budynków biurowo-usługowych ze zmianą w zakresie funkcji na budynek domu
        studenckiego wraz z garażem podziemnym i towarzyszącą infrastrukturą na terenie
        działek ewid. nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, oraz części działki 7 z obrębu (...) położonych między
        ul. (...) a ul. (...) (tj. na której prowadzony jest proces budowlany),
      5) po wniesieniu przez spółkę A Sp. z o.o. do spółki B Spółka Jawna, tytułem aportu,
        wszystkich składników materialnych i niematerialnych oraz zobowiązań, w zamian
        za otrzymane prawa i obowiązki spółka B Spółka Jawna będzie kontynuowała
        prowadzenie działalności (deweloperskiej) prowadzonej uprzednio przez spółkę A
        Sp. z o.o.
    Mając powyższe na względzie, że wniesiony do spółki B Spółka Jawna aport stanowić
    będzie całość transakcji pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym,
    będzie on stanowił przedsiębiorstwo (aport), obejmujący funkcjonalnie powiązany i
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
    umożliwiający realizację zadania gospodarczego.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo:
    1. Czy wymienione we wniosku składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania
    przypisane do działalności deweloperskiej wnoszone w drodze aportu do spółki Nabywcy
    stanowią całość Państwa przedsiębiorstwa, a ich aport oznacza, że Państwo zaprzestają
    prowadzenia wszelkiej działalności?
    Odpowiedź: Wymienione we wniosku składniki materialne i niematerialne oraz
    zobowiązania przypisane do działalności developerskiej, wnoszone w drodze aportu do
    spółki Nabywcy stanowią całość przedsiębiorstwa, a po ich aporcie nastąpi zaprzestanie
    prowadzenia wszelkiej działalności gospodarczej, tj. rozpocznie się proces likwidacji Spółki.
    2. Czy po wniesieniu składników majątkowych wymienionych we wniosku przypisanych do
    działalności developerskiej do spółki Nabywcy pozostaną u Państwa jakiekolwiek składniki
    majątkowe, przy mocy których będą Państwo prowadzić nadal działalność gospodarczą,
    jeśli tak, to jakie to składnik i jaki będzie zakres tej działalności?
    Odpowiedź: Po wniesieniu składników majątkowych wymienionych we wniosku
    przypisanych do działalności deweloperskiej do spółki Nabywcy nie pozostaną u

    Wnioskodawcy jakiekolwiek składniki majątkowe, przy mocy których będzie można
    prowadzić (kontynuować) nadal działalność gospodarczą - deweloperską (nie będzie w
    ogóle kontynuowana żadna działalność). W zamian za wniesiony wkład Spółka otrzyma
    aktywa finansowe (prawa i obowiązki w spółce jawnej), a następnie rozpocznie proces
    likwidacji Spółki.
    3. Czy wnoszone do spółki Nabywcy składniki majątkowe będą stanowiły na dzień aportu
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do
    prowadzenia działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Tak, Wnoszone do spółki Nabywcy składniki majątkowe będą stanowiły na
    dzień aportu zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych
    przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
    4. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu do
    spółki Nabywcy będzie w chwili transakcji wyodrębniony na płaszczyźnie:
    a) organizacyjnej jako dział, oddział, wydział na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu
    wewnętrznego
    Odpowiedź: Tak. Przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo (całość), które organizacyjnie
    zostało opisane między innymi w polityce rachunkowości i stanowi wyodrębniony
    organizacyjnie zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z
    działalnością developerską, tj. (między innymi):
    1) mający swoje wydzielenie w planie kont;
    2) mający pracownika (Koordynator projektu - developerskiego);
    3) mający rachunek bankowy;
    4) mający wyposażenie;
    5) itp.
    b) finansowej, tj. czy na podstawie prowadzonej przez Państwa ewidencji księgowej
    możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    do wyodrębnionej działalności (w czym to wyodrębnienie będzie się przejawiało, proszę
    opisać)
    Odpowiedź: Tak, na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej będzie możliwe na dzień
    wniesienia aportu (w chwili transakcji) przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań, w związku z agregowaniem wszystkich zdarzeń gospodarczych
    działalności developerskiej na wydzielonych kontach (zgodnie z polityką rachunkowości) i
    szczegółową ich analityką.
    c) funkcjonalnej, tj. czy będzie miał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy realizujący zadania gospodarcze (w czym to
    wyodrębnienie będzie się przejawiać)
    Odpowiedź: Tak, wnoszone do Nabywcy składniki majątkowe będą stanowiły na dzień
    aportu zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony w
    płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. zdolnej do realizacji projektu developerskiego z uwagi na
    to, że przedmiot wkładu obejmuje (między innymi):
    a) gotowy projekt deweloperski;
    b) pozwolenie na budowę (do przepisania);
    c) pracownika (Koordynator projektu - deweloperskiego) - przejęcie w trybie art. 231
      kodeksu pracy;
    d) zaawansowane nakłady budowlane - zaawansowany proces budowlany;
    e) know-how (doświadczenie);

    f) umowy z kooperantami;
    g) kontakty z kooperantami.
    5. Czy przedmiotem aportu do spółki Nabywcy będzie także grunt, na którym rozpoczęli
    Państwo proces budowlany dot. budowy budynków biurowo-usługowych ze zmianą w
    zakresie funkcji na budynek domu studenckiego wraz z garażem podziemnym i
    infrastrukturą towarzyszącą?
    Odpowiedź: Wnosząca aport spółka A Sp. z o.o. nie jest właścicielem gruntu na którym
    prowadzony jest proces budowlany, a jest jej posiadaczem zależnym – dzierżawcą.
    Nabywca jest aktualnie właścicielem gruntu, na którym prowadzony jest proces
    budowlany i który jest wydzierżawiany Wnoszącej Spółce. Pierwotnie ww. strony
    „zakładały”, że po zakończeniu procesu budowlanego Nabywca wnioskowanego
    przedsiębiorstwa dokona sprzedaży gruntu Spółce A Sp. z o.o., wg. wartości rynkowej z
    dnia dokonywanego zbycia. Obecnie strony uzgodniły, że Nabywca po przejęciu
    opisanego wyżej przedsiębiorstwa Spółki A Sp. z o.o. będzie kontynuował działalność
    deweloperską i zakończy proces budowlany we własny zakresie. Dodatkowo Strony
    uzgodniły wygaśnięcie łączącej je umowy dzierżawy gruntu wraz z momentem
    przeniesienia przedsiębiorstwa. Wobec powyższego Nabywca będzie swobodnie
    rozporządzał gruntem, na którym prowadzony jest proces budowlany związany z
    działalnością deweloperską.
    6. Czy spółka Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i czy
    będzie przedmiot aportu wykorzystywała do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?
    Odpowiedź: Spółka Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i
    będzie przedmiot aportu wykorzystywała do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    tzn. będzie kontynuowała działalność deweloperską (opodatkowaną).
    7. Czy spółka Nabywca będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w
    oparciu o nabyte od Państwa składniki majątkowe będące przedmiotem aportu bez
    konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
    zawarcia nowych umów, pozyskania nowych pozwoleń itp.)?
        jeśli spółka Nabywca będzie musiała takie działania podjąć, to należy je w sposób
        niebudzący wątpliwości wskazać i opisać.
    Odpowiedź: Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w
    oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem aportu i wstąpi we wszystkie
    prawa i obowiązki stosunków cywilnoprawnych (cesja), a jedynym działaniem prawnym
    będzie uczestnictwo w przeniesieniu pozwolenie na budowę.
    Pytania
    1. Czy opisana transakcja będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa, a w konsekwencji czy
    będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT?
    2. Czy opisana transakcja będzie skutkowała korektą w stosunku do odliczonego wcześniej
    podatku VAT od dokonanych zakupów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki transakcja wniesienia do spółki B Spółka Jawna aportu składników
    opisanych w zdarzeniu przyszłym stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa podlegającą
    wyłączeniu z opodatkowania na mocy art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Ad 1
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, zwanej dalej UVat), opodatkowaniu

    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 UVAT: przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 UVAT: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie art. 6 UVAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co
    do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w
    zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak
    na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Według art. 6 pkt 1 UVAT: Przepisów UVAT nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww.
    przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”.
    Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to
    należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    UVat, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 UVAT,
    winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e UVAT.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy
    wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się
    odpowiednio do przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1610).
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

    Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład
    kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem
    czynności prawnej.
    Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by
    bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne
    składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie
    przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić
    apriorycznie.
    W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że
    celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
    przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto,
    że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w
    pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości
    majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma
    zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności
    zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej
    działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten
    zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.
    Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół
    składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne
    przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności
    gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności
    faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego
    określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego
    zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z uwagi zatem na przedstawiony opis sprawy, tj. że: spółka A Sp. z o.o. wniesie do spółki B
    Spółka Jawna, tytułem aportu, zorganizowany zespół wszystkich składników materialnych i

    niematerialnych oraz zobowiązań - przedsiębiorstwo, w zamian za otrzymane prawa i
    obowiązki, które obiektywnie umożliwiają spółce B Spółka Jawna realizację celu
    prowadzonej przez spółkę A Sp. z o.o. działalności gospodarczej (deweloperskiej), niniejsza
    transakcja (aport) jest wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt
    1 UVat i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2
    W ocenie Spółki transakcja wniesienia do spółki B Spółka Jawna aportu składników
    opisanych w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkowała korektą w stosunku do
    odliczonego wcześniej podatku Vat od dokonanych zakupów.
    W myśl art. 91 ust. 1 UVAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego
    zgodnie z art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w
    art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i
    12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie natomiast do treści art. 91 ust. 2 UVAT w przypadku towarów i usług, które na
    podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także
    gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których
    wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
    dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
    użytkowania.
    Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a
    w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 UVAT korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku
    podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Natomiast na podstawie art. 91 ust. 4 UVAT: w przypadku gdy w okresie korekty, o której
    mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary
    te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 5 UVAT w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna
    być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty
    dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła
    sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji
    podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał
    obowiązek podatkowy.
    Przepis art. 91 ust. 6 UVAT stanowi, że w przypadku gdy towary lub usługi, o których
    mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
        przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
        wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
        opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 UVAT przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy
    podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Stosownie do art. 91 ust. 7a UVAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na
    zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje
    się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie
    korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b UVAT w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w
    ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której
    mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust.
    3, z zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku
    należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b,
    wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do
    obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie
    prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej
    składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje
    się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do
    użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    Na podstawie art. 91 ust. 7d UVAT w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b,
    w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem
    wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do
    obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do
    obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim
    zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji
    podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 8 UVAT korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się
    również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2,
    zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do
    użytkowania.
    Stosownie do art. 91 ust. 9 UVAT w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana
    przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wynika z treści powołanego wyżej przepisu art. 91 ust. 9 UVAT, w przypadku gdy
    wystąpią wskazane w art. 91 ust. 1-8 UVAT przesłanki obligujące do korekty podatku
    naliczonego związanego ze składnikami majątku składającymi się na zdobyte uprzednio
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to podmiotem, który
    obowiązany jest dokonać korekty nie jest zbywca lecz nabywca tego przedsiębiorstwa
    /zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo,
    to w niniejszej sprawie będzie miał zastosowanie art. 91 ust. 9 UVAT, tym samym do
    dokonania ewentualnej korekty podatku określonej w art. 91 ust. 1-8 UVAT zobowiązana
    będzie spółka B Spółka Jawna (nabywca).
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że zmiana przeznaczenia w
    wykorzystaniu towarów powoduje zmianę w zakresie prawa do odliczenia i w
    konsekwencji nakłada na podatnika obowiązek skorygowania odliczonego podatku z
    odpowiednim zastosowaniem przepisów art. 91 UVAT. Wynika to jednoznacznie z treści
    przywołanego wyżej przepisu art. 91 ust. 7 UVAT stanowiącego, że przepisy ust. 1-6
    stosuje się w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i
    dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W przedmiotowej sprawie sytuacja taka nie wystąpi, bowiem w następstwie wniesionego
    aportu przedsiębiorstwa spółki A Sp. z o.o. do spółki B Spółka Jawna, spółka B Spółka
    Jawna będzie kontynuowała prowadzenie działalności gospodarczej wnoszącej Spółki, tj.
    proces budowy na sprzedaż budynków biurowo-usługowych w zakresie funkcji na
    budynek domu studenckiego wraz z garażem podziemnym i towarzyszącą infrastrukturą
    na terenie działek ewid. nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, oraz części działki 7 z obrębu (...) położonych
    między ul. (...) a ul. (...).
    Podsumowując ten aspekt zagadnienia, jeśli spółka B Spółka Jawna będzie kontynuować
    prowadzenie działalności przedsiębiorstwa otrzymanego w drodze aportu i nie zmieni ona
    swojego przeznaczenia, tj. nadal będzie „służyła” wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, to nie będzie zobligowana do dokonania korekty podatku
    naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem",
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega
    zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności
    rozporządzającej.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy,
    powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady, na podstawie którego:
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego.
      W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa
      członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń
      konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu
      się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie
      przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie,
    możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku
    przedsiębiorstwa.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie do spółki jawnej, tytułem aportu,
    zorganizowanego zespołu wszystkich składników materialnych i niematerialnych oraz
    zobowiązań będzie stanowiło zbycie przedsiębiorstwa i w konsekwencji nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie
    definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.).
            1W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5. koncesje, licencje i zezwolenia;
      6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8. tajemnice przedsiębiorstwa;
      9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W świetle art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o
    którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo.

    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia
      jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu -
      do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Należy podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo
    okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do
    prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością
    prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwa czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i
    obecnie prowadzą Państwo, w przeważającym zakresie, działalność polegająca na
    wznoszeniu budynków mieszkalnych i niemieszkalnych tj. działalność deweloperską.
    Zamierzają Państwo wnieść do spółki jawnej, tytułem aportu, w zamian za otrzymane
    prawa i obowiązki, a co zatem następuje i udział w zysku, wszystkie składniki materialne i
    niematerialne oraz zobowiązania przypisane do Państwa działalności.
    Aport wszystkich składników materialnych i niematerialnych do spółki jawnej będzie
    wiązał się z przejściem pracownika/pracowników z Państwa przedsiębiorstwa. Wnoszone
    do spółki Nabywcy składniki majątkowe będą stanowiły na dzień aportu zorganizowany
    zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo (całość), które organizacyjnie zostało opisane
    między innymi w polityce rachunkowości i stanowi wyodrębniony organizacyjnie zespół
    składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością developerską, tj. m.
    in.:
    1) mający swoje wydzielenie w planie kont;
    2) mający pracownika (Koordynator projektu - developerskiego);
    3 )mający rachunek bankowy;

    4) mający wyposażenie;
    5 )itp.
    Na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej będzie możliwe na dzień wniesienia
    aportu (w chwili transakcji) przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań, w związku z agregowaniem wszystkich zdarzeń gospodarczych działalności
    developerskiej na wydzielonych kontach (zgodnie z polityką rachunkowości) i szczegółową
    ich analityką.
    Wnoszone do Nabywcy składniki majątkowe będą stanowiły na dzień aportu
    zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony w
    płaszczyźnie funkcjonalnej, tj. zdolnej do realizacji projektu developerskiego z uwagi na to,
    że przedmiot wkładu obejmuje m.in.:
    a) gotowy projekt deweloperski;
    b) pozwolenie na budowę (do przepisania);
                                                  1c) pracownika (Koordynator projektu - deweloperskiego) - przejęcie w trybie art. 23
    Kodeksu pracy;
    d) zaawansowane nakłady budowlane - zaawansowany proces budowlany;
    e) know-how (doświadczenie);
    f) umowy z kooperantami;
    g) kontakty z kooperantami.
    Wskazali Państwo, że nie jesteście właścicielem gruntu, na którym prowadzony jest proces
    budowlany będący przedmiotem aportu. Nabywca jest aktualnie właścicielem gruntu,
    który jest Państwu wydzierżawiany. Obecnie strony uzgodniły, że Nabywca po przejęciu
    opisanego wyżej przedsiębiorstwa Państwa spółki będzie kontynuował działalność
    developerską i zakończy proces budowlany we własny zakresie. Dodatkowo ustaliliście
    Państwo z Nabywcą (właścicielem gruntu) wygaśnięcie łączącej Was umowy dzierżawy
    gruntu wraz z momentem przeniesienia przedsiębiorstwa na Nabywcę. Wobec
    powyższego Nabywca będzie swobodnie rozporządzał gruntem, na którym prowadzony
    jest proces budowlany związany z działalnością developerską, która będzie przedmiotem
    aportu.
    Wymienione we wniosku składniki materialne i niematerialne oraz zobowiązania
    przypisane do działalności developerskiej, wnoszone w drodze aportu do spółki Nabywcy,
    stanowią całość przedsiębiorstwa, a po ich aporcie nastąpi zaprzestanie prowadzenia
    wszelkiej działalności gospodarczej przez Państwa, tj. rozpocznie się proces likwidacji
    Spółki.
    Co ważne, Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w
    oparciu o nabyte składniki majątkowe będące przedmiotem aportu i wstąpi we wszystkie
    prawa i obowiązki stosunków cywilnoprawnych (cesja), a jedynym działaniem prawnym
    będzie uczestnictwo w przeniesieniu pozwolenie na budowę. Nabywca będzie
    kontynuował działalność developerską.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy, należy uznać, że przedmiotem planowanej
                                      1transakcji będzie przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55 Kodeksu cywilnego. Tym
    samym, jego przekazanie (wniesienie aportem do spółki jawnej) będzie korzystało z
    wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie przez Państwa w drodze aportu całego majątku
    Przedsiębiorstwa związanego z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą do
    spółki jawnej - w świetle art. 6 pkt 1 ustawy - nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.

    W dalszej kolejności przedmiotem Państwa wątpliwości w rozpatrywanej sprawie jest
    obowiązek dokonania przez Państwa korekty podatku VAT wcześniej odliczonego przy
    dokonanych zakupach związanych z przedsiębiorstwem.
    Ustawodawca na gruncie podatku od towarów i usług wprowadził regulacje szczególne
    związane z przypadkiem zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.
      90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust.
      11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1.
    Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do wniosku, że skoro przedmiotem aportu będzie przedsiębiorstwo, to
    w związku z tą czynnością nie są Państwo zobowiązani do dokonania korekty wcześniej
    odliczonego podatku VAT, ponieważ zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy obowiązek
    ewentualnego dokonania korekty ciąży na Nabywcy przedsiębiorstwa.
    Podsumowując, nie mają Państwo obowiązku dokonania korekty podatku VAT
    wcześniej odliczonego przy nabyciu składników majątkowych wchodzących w skład
    wnoszonego w drodze aportu przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem
    przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.