Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.338.2024.3.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; udział; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie

    skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnili go
    Państwo 22 listopada 2024 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - 15 stycznia 2025 r. i 17
    stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        J. B.
        (...);
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        - (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
        (...);
        - A. B.
        (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania planuje dokonanie transakcji sprzedaży
    działki o powierzchni 0.4277 ha za cenę w łącznej kwocie (...) zł ((...) złotych) na rzecz firmy
    deweloperskiej (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W. (...)
    (Zainteresowany niebędący stroną postępowania).
    J. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz A. B. (Zainteresowany niebędący
    stroną postępowania), są współwłaścicielami działki gruntu nr (...) (Nieruchomość 3) o
    obszarze 0,4277 ha w następujących udziałach: A. B. - 265/490 części, J. B. - 225/490 części.
    Przysługujące im udziały we współwłasności nabyli na podstawie dziedziczenia
    ustawowego stwierdzonego na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku
    wydanego 5 sierpnia 2003 r. przez Sąd Rejonowy (...), umowy o dział spadku oraz
    częściowe zniesienie współwłasności dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym
    w dniu 30 listopada 2004 r. oraz umowy częściowego zniesienia współwłasności (bez spłat
    i dopłat) dokumentowanej aktem notarialnym, sporządzonym w dniu 11 marca 2011 r.
    Prawo do odliczenia VAT od nabycia nieruchomości nie występowało.
    Spośród sprzedających jedynie A. B. jest przedsiębiorcą, który prowadzi działalność
    gospodarczą pod nazwą (...). W stosunku do A. B. nie zostały wszczęte postępowania
    restrukturyzacyjne ani upadłościowe, ani nie zostały złożone wnioski o wszczęcie takich
    postępowań. Przeważającym przedmiotem tej działalności jest (...). Ze względu na to, iż
    nieruchomość należąca do A. B. została zakwalifikowana do majątku osobistego, nie była
    ona wprowadzona do aktywów jego działalności gospodarczej. J. B. nie jest przedsiębiorcą.
    Z wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wydanego w dniu 27
    kwietnia 2023 r. z upoważnienia Wójta Gminy (...), wynika, że wyżej wymieniona działka
    gruntu znajduje się na terenie oznaczonym jako teren zabudowy mieszkaniowej
    jednorodzinnej, natomiast żadna z nich nie jest zabudowana. Wyżej wymieniona
    nieruchomość stanowi majątek osobisty sprzedających.
    Nieruchomość nie była wynajmowana, dzierżawiona ani w żaden sposób nie przyczyniała
    się do uzyskiwania przychodów podatników.
    Na terenie nieruchomości nie występują wady lub stany gruntu czy gleby, które mogłyby
    utrudniać używanie i korzystanie z nich i które mogłyby wywierać niekorzystny wpływ na
    stan środowiska jak również nie występują substancje, których przechowywanie jest
    zabronione ani takie, które mogłyby powodować zanieczyszczenie środowiska ponad
    dopuszczalne normy.

    W stosunku do nieruchomości nie toczą się jakiekolwiek postępowania prowadzone przez
    organ administracji rządowej lub samorządowej albo przed sądami, a także nie istnieją
    podstawy do wszczęcia takich postępowań, jak również nie ciążą na nich jakiekolwiek
    opłaty czy inne obowiązki związane ze stanem środowiska.
    Nieruchomość nie znajduje się na obszarze ochrony, sprawowanej przez konserwatora
    zabytków lub konserwatora przyrody, w granicach przedmiotowych nieruchomości jak
    również w ich bezpośrednim sąsiedztwie brak jest obiektów mających walor pomników
    przyrody lub zabytków, w tym w szczególności takich, które byłyby wpisane do rejestru
    zabytków.
    Na terenie nieruchomości nie znajduje się infrastruktura techniczna, w tym w
    szczególności sieci przesyłowe, które dochodziłyby do innych, w tym w szczególności
    sąsiadujących nieruchomości lub z których korzystałyby inne podmioty aniżeli każdocześni
    właściciele tych nieruchomości, przy czym na terenie nieruchomości mogą znajdować się
    urządzenia melioracyjne.
    Na wstępnym etapie sprzedający wspólnie z właścicielami trzech sąsiednich
    nieruchomości ((...)) umieszczali płatne ogłoszenia dotyczące chęć sprzedaży tego obszaru.
    Wspomniani sprzedawcy od jakiegoś czasu działali wspólnie i dokonywali sprzedaży,
    wymiany, zamiany i innych działań na sąsiadujących obszarach w ciągu ostatnich kilku lat.
    W grudniu 2023 r. podpisali umowy przedwstępne dotyczące sprzedaży nieruchomości z
    firmą deweloperską. Kupująca spółka zamierza wybudować na terenie wszystkich
    czterech sprzedawanych nieruchomości osiedle obejmujące nie mniej niż (...) budynków
    mieszkalnych, zawierających łącznie nie mniej niż (...) lokali mieszkalnych o powierzchni
                    2użytkowej nie mniej niż (...) m ((...) metrów kwadratowych) każdy z lokali z sieciami i
    niezbędną infrastrukturą na terenie sprzedawanych nieruchomości.
    Na podstawie podpisanych umów, sprzedający otrzymali zaliczki w wysokości (...) zł na
    każdą ze stron, które zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych będą podlegały opodatkowaniu w momencie przekazania
    nieruchomości.
    W dniu 2 lipca 2024 r. podpisano kolejną umowę dotyczącą około 20% wartości
    nieruchomości. Do tej operacji przez notariusza został naliczony podatek PCC, a zaliczki
    nadal zostały nierozliczone.
    W międzyczasie właściciele wystąpili o zmianę położenia rowu melioracyjnego
    znajdującego się na terenie nieruchomości i podział nieruchomości na poszczególne
    działki zgodnie z wymaganiami dewelopera, a ostatnio złożył wniosek o zmianę
    przeznaczenia gruntów.
    Osobą zajmującą się sprawami organizacyjnymi wszystkich podmiotów był J. B.
    Otrzymywał on jednorazowe pełnomocnictwo od każdego właściciela nieruchomości w
    celu załatwienia spraw wszystkich podatników takich jak reprezentacja przed urzędem
    miasta, odbieranie pism urzędowych dotyczących wypisu gruntu. Pan J. B. zajmował się
    koordynowaniem sprzedaży nieruchomości oraz organizacją obsługi prawnej sprzedaży
    gruntów.
    Sprzedający udzielili kupującej spółce prawa do dysponowania Nieruchomością 3 na cele
    budowlane w szczególności w celu uzyskania wszelkich decyzji, postanowień, opinii,
    warunków, zgód i uzgodnień potrzebnych w procesie uzyskania decyzji zatwierdzającej
    projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę dla inwestycji oraz infrastruktury,
    bez prawa prowadzenia przez kupującą spółkę prac budowlanych. Zgodnie z umową
    przedwstępną sprzedaży warunkiem zawarcia umowy sprzedaży jest m.in. uzyskanie
    przez kupującą spółkę i na jej wniosek, zamówienie i koszt prawomocnej i ostatecznej
    decyzji, zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę

    inwestycji, otrzymanie przez kupującą spółkę pozytywnych warunków przyłączeniowych
    na media (gaz, woda, prąd), zgody na inwestorstwo zastępcze celem doprowadzenia
    wodociągu do planowanej inwestycji, zgody na utwardzenie drogi dojazdowej, a także
    wykonania przez kupującą spółkę na własny koszt badań gruntowych potwierdzających
    możliwość zabudowy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie z wezwania oznaczone nr I.5, cyt:
    „Jakiego rodzaju umowa została podpisana 2 lipca 2024 r., a w szczególności, czy była to
    umowa sprzedaży udziału 1/5 w opisanej we wniosku nieruchomości na rzecz spółki?”,
    odpowiedzieli Państwo: „Tak, była to umowa sprzedaży, dotycząca około 1/5 działki A. P., 1
    /5 działki we współwłasności A. i J. B. i większości powierzchni (stanowiącej około 1/5
    łącznej powierzchni) jednej z działek B. K.”.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług, przedstawiony został w interpretacji obejmującej swym zakresem ocenę Państwa
    stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

Czy firma deweloperska ma prawo do ubiegania się o zwrot podatku PCC naliczonego
    przy ostatniej umowie (1/5 wartości całej umowy) w przypadku naliczenia podatku VAT od
    całej transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, odnosząc się do kwestii ubiegania się przez firmę
    deweloperską o zwrot podatku PCC naliczonego przy ostatniej umowie w przypadku
    naliczenia podatku VAT od całej transakcji, należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 4
    ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w
    jakim są opodatkowane podatkiem VAT lub są z tego podatku zwolnione. W przypadku,
    gdy transakcja sprzedaży nieruchomości zostaje uznana za podlegającą VAT, powinna być
    wyłączona z opodatkowania PCC. A zatem, jeśli podatek PCC został zapłacony przy
    zawarciu umowy, a następnie transakcja zostaje uznana za podlegającą VAT, to nabywca
    (firma deweloperska) ma prawo ubiegać się o zwrot zapłaconego podatku PCC.
    Firma deweloperska ma prawo ubiegać się o zwrot podatku PCC, jeśli transakcja zostanie
    opodatkowana VAT, co wynika z odpowiedzi na pytanie 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska
    Zainteresowanych tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym
    zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 23 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.546.2024.3.MW.
    Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i
          usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
            - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub
              jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze
              własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w
              spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
              wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
            - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że J. B. oraz A. B. są
    współwłaścicielami działki gruntu nr (...) (Nieruchomość 3) o obszarze 0,4277 ha w
    następujących udziałach: A. B. - 265/490 części, J. B. - 225/490 części. Współwłaściciele
    planują dokonanie transakcji sprzedaży ww. działki na rzecz firmy deweloperskiej. W
    grudniu 2023 r. podpisali umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży nieruchomości z
    firmą deweloperską. Na podstawie podpisanej umowy, sprzedający otrzymali zaliczki w
    wysokości (...) zł na każdą ze stron. W dniu 2 lipca 2024 r. podpisano umowę sprzedaży
    dotyczącą około 1/5 działki. Do tej operacji przez notariusza został naliczony podatek PCC.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja –
    dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od
    towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-3.4012.546.2024.3.
    MW, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) sprzedaż udziałów w działce nr (...) będzie
    stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z

    art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy oraz na podstawie
    art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”
    A zatem, skoro transakcja sprzedaży działki nr (...) będzie podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to w
    powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego zawarta 2 lipca 2024 r.
    umowa sprzedaży 1/5 ww. działki jest wyłączona z opodatkowania w podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Mając na uwadze powyższe, kupujący - Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    (firma deweloperska) może ubiegać się o „zwrot” podatku od czynności cywilnoprawnych,
    poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego i wpłaconego przez
    notariusza od zawartej 2 lipca 2024 r. umowy sprzedaży.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość
      pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
    Reasumując, skoro jako kupujący firma deweloperska nie jest zobowiązana do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży,
    to kwota podatku od czynności cywilnoprawnych pobranego przez płatnika (notariusza)
    od zawartej umowy sprzedaży 1/5 ww. działki uiszczona została nienależnie, a zatem w
    sprawie – zgodnie z brzmieniem art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej – wystąpiła
    nadpłata, o której zwrot firma deweloperska może się ubiegać.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    J. B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.