Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-83/12-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-04-17
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2012 r. (data wpływu 19 stycznia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 13 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości **jest:**

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do pytania nr 1 i 4,
*   **bezprzedmiotowe** – w pozostałym zakresie.

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 19 kwietnia 2006 r. na podstawie umowy darowizny od rodziców Wnioskodawca nabył na własność nieruchomość niezabudowaną o pow. 0,3000 ha połażoną na terytorium RP, oznaczoną nr 427/2. Zgodnie z przepisami art. 9, 14 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) darowizna zwolniona była od podatku.

W 2006 r. Zainteresowany rozpoczął na ww. działce budowę domu jednorodzinnego. Dnia 1 lutego 2007 r. Zainteresowany podpisał umowę o kredyt mieszkaniowy na kwotę 50.000.00 zł. Umowa została zmieniona aneksem nr 1 z dnia 14 września 2007 r. (zwiększenie kredytu o 20.000.00 zł). Dnia 16 czerwca 2007 r. Wnioskodawca zawarł związek małżeński.

Dnia 28 grudnia 2010 r. Zainteresowany wraz z żoną zawarli umowę majątkową małżeńską, zgodnie z którą rozszerzyli obowiązującą w małżeństwie ustawową wspólność majątkową na wszystkie przedmioty i prawa, które w myśl przepisów Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego mogą być poddane wspólności majątkowej bez względu na czas i tytuł nabycia (art. 47 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy).

Dnia 6 października 2011 r. na podstawie aneksu nr 2 do wspomnianej powyżej umowy kredytu mieszkaniowego, przystąpiła do kredytu żona Wnioskodawcy.

Dnia 4 listopada 2011 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca i Jego żona sprzedali część niezabudowanej działki o nr 427/15 o powierzchni 0,0676 ha, powstałej po wydzieleniu z opisanej powyżej działki ewidencyjnej nr 427/2.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości położonej na terytorium RP, oznaczonej nr 427/15 o powierzchni 0,0676 ha, będącej własnością Wnioskodawcy i Jego żony (zgodnie z umową majątkową małżeńską) konieczne będzie uiszczenie podatku dochodowego od osób fizycznych w ramach opodatkowania przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości oraz w jakiej części będzie to konieczne (np. tylko w 1/2 ze względu na żonę Zainteresowanego)?
2.  Czy jeśli konieczne będzie uiszczenie podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą działki ewidencyjnej nr 427/15, to możliwe będzie skorzystanie z tzw. ulgi mieszkaniowej i czy w takim wypadku jeśli opodatkowaniu podlegałaby część (1/2) przychodu czyli udział żony Zainteresowanego we własności, faktury i rachunki powinny być wystawiane na żonę Wnioskodawcy, czy mogą być wystawiane również na Niego (w terminie 14 dni od dnia sprzedaży zostało złożone w urzędzie skarbowym oświadczenie, że przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości, małżonkowie wydatkują w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe)?
3.  Czy w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej może zostać zaliczona spłata kredytu mieszkaniowego, do którego żona Zainteresowanego została dopisana aneksem nr 2 z dnia 6 października 2011 r. (w kontekście ulgi od części (1/2) przychodu czyli udziału żony Wnioskodawcy we własności) oraz w jaki sposób udokumentować wpłaty na ten cel jeśli są one pobierane z konta osobistego Zainteresowanego, do którego żona nie jest dopisana?
4.  Czy konieczne jest odnotowywanie w PIT-37 za rok 2011 zbycia opisanej wyżej nieruchomości, a jeśli tak to w jaki sposób?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przewidują, że jeżeli zbywane nieruchomości i prawa majątkowe nabyte były do końca 2006 r. w drodze spadku lub darowizny (a tak właśnie jest w przypadku Zainteresowanego odnośnie działki ewidencyjnej nr 427/2), wówczas przychód z odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw majątkowych w całości zwolniony jest z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnośnie żony Wnioskodawcy, Zainteresowany uważa, że mimo wstąpienia w związek małżeński dnia 16 czerwca 2007 r. dzięki podpisaniu – w dniu 28 grudnia 2010 r. – umowy majątkowej małżeńskiej, na podstawie której zastała rozszerzona obowiązująca w małżeństwie ustawowa wspólność majątkowa na wszystkie przedmioty i prawa, które w myśl Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego mogą być poddane wspólności majątkowej bez względu na czas i miejsce nabycia, również nie podlega Ona opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (żona stała się współwłaścicielem działki nr 427/2 zgodnie z umową majątkową małżeńską w dniu jej zawarcia poprzez rozszerzenie ustawowej wspólności majątkowej).

W odniesieniu do pytania nr 4, Zainteresowany uważa, że w związku ze zbyciem nieruchomości ani On, ani Jego żona nie powinni podlegać opodatkowaniu ze względu na zwolnienie od opodatkowania darowizn i tym samym nie jest konieczne złożenia załącznika do PIT-37 w postaci formularza PIT-39 ani w inny sposób odnotowywania zbycia nieruchomości na formularzu PIT-37 składanym za rok 2011.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** – w odniesieniu do pytania nr 1 i 4,
*   **bezprzedmiotowe** – w pozostałym zakresie.

Na podstawie przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 19 kwietnia 2006 r. Zainteresowany nabył – w drodze darowizny od rodziców – niezabudowaną nieruchomość.

Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w całości - jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości, nabytej w drodze darowizny w 2006 r., jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Z uwagi na powyższe, ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 jest bezprzedmiotowa.

Natomiast w odniesieniu do obowiązku wykazania uzyskanego przychodu z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości w zeznaniu podatkowym PIT-39 lub w PIT-37, należy stwierdzić, co następuje.

Wskazany przez Wnioskodawcę druk zeznania podatkowego na formularzu PIT-37 ma zastosowanie dla podatników, którzy w roku podatkowym:

1.  wyłącznie za pośrednictwem płatnika uzyskali przychody ze źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegające opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, w szczególności z tytułu wynagrodzeń i innych przychodów ze stosunku pracy, emerytur lub rent krajowych, stypendiów, przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z praw autorskich i innych praw majątkowych.
2.  nie prowadzili pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanej na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,
3.  nie są obowiązani doliczać do uzyskanych dochodów małoletnich dzieci,
4.  nie obniżają dochodów o straty z lat ubiegłych.

Formularz ten nie służy do rozliczania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości, nie ma więc w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 jest formularzem przeznaczonym dla podatników, którzy uzyskali przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych po dniu 31 grudnia 2008 r., opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Formularz ten dotyczy rozliczania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych po dniu 31 grudnia 2008 r. Z uwagi na fakt, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Zainteresowanego w 2006 r., nie ma on w przedmiotowej sprawie zastosowania.

Natomiast podatnicy, którzy uzyskali przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w 2006 r. składają deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym PIT-23. W zeznaniu tym nie należy jednak wykazywać przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości zwolnionego od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d).

Zatem na Zainteresowanym z tytułu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie ciąży obowiązek złożenia żadnego zeznania podatkowego.

Końcowo tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został złożony przez jednego z byłych współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. żony Zainteresowanego.

Żona Wnioskodawcy, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinna wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi– Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.