Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.189.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Skoro nie byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od
czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku
umowy sprzedaży, to kwota zapłaconego podatku od
czynności cywilnoprawnych uiszczona została nienależnie, a
zatem w sprawie wystąpiła nadpłata, o której stwierdzenie
mogą się Państwo ubiegać.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
podatek-zwrot podatku
zwrot
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 9 Nadpłata-Pojęcie nadpłaty
Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-
Rozdział 9 Nadpłata-Wniosek o stwierdzenie nadpłaty
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
1
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 72-§ 1-pkt 2
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
9 -art. 75-§ 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na
    wezwanie – 8 maja 2025 r. (wpływ opłaty) oraz w piśmie z 13 maja 2025 r. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (...) Sp. z o. o. z siedzibą w (...) jest polskim rezydentem podatkowym oraz
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. (...) 2025 r.
    Wnioskodawca nabył od Spółki (...) Sp. z o.o. niezabudowane działki gruntu nr (...) i (...)
    położone w (...), objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.
    Spółka (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) jest polskim rezydentem podatkowym, posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Sprzedawca nabył przedmiotową nieruchomość w drodze umowy z (...) 2023 r.,
    Repetytorium A (...), przeniesienia własności w celu zwolnienia się ze zobowiązania w
    trybie art. 453 Kodeksu cywilnego nieruchomości niezabudowanej o łącznej powierzchni
    (...) ha, położonej w (...) obejmującej działki ewidencyjne (...) oraz (...), objęte księgą
    wieczystą numer (...), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Grunt nie jest objęty uproszczonym planem urządzenia lasów, nie stanowi gruntu pod
    wodami, nie znajduje się w strefie rewitalizacji ani na obszarze objętym prawem
    pierwokupu. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała
    Rady Miejskiej nr (...)), działki znajdują się w jednostce oznaczonej symbolem (...) –
    zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna. Działki (...) i (...) o powierzchniach odpowiednio
    (...) ha i (...) ha są niezabudowane, nieuzbrojone, nieogrodzone, klasyfikowane jako
    pastwiska (PsIV), z dostępem do drogi publicznej. Do dnia sprzedaży nie były wyposażane
    w media ani nie poniesiono jakichkolwiek inwestycji zwiększających ich wartość.
    Dla nieruchomości wydano decyzje o warunkach zabudowy z (...) 2024 r. (nr (...)),
    wskazujące na możliwość zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Sprzedaż zgodnie z
    wiedzą sprzedającego i Wnioskodawcy w dniu sprzedaży działek nastąpiła bez naliczenia
    podatku od towarów i usług, z uwagi na stanowisko, iż transakcja nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jest zwolniona na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 lub 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Po dokonaniu transakcji, a także w świetle dostępnych interpretacji oraz zmieniającej się
    praktyki organów podatkowych, Wnioskodawca nabrał wątpliwości, czy transakcja
    powinna jednak zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji

    powstaje pytanie, czy w razie korekty rozliczenia przez sprzedającego, Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, a także czy będzie on mógł ubiegać
    się o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu stanu faktycznego pominęliśmy tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w przypadku uznania, że transakcja sprzedaży działek nr (...) i (...) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w związku z art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym będą Państwo uprawnieni do
    ubiegania się o zwrot niesłusznie zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych?
    (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli zatem sprzedaż działek powinna być
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to nie powinna podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W Państwa ocenie, będą Państwo uprawnieni na podstawie przepisów Ordynacji
    podatkowej – do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty i żądania zwrotu niesłusznie
    zapłaconego przez Państwa podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności

    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że (...) 2025 r. nabyli Państwo od Spółki
    (...) Sp. z o.o. niezabudowane działki gruntu nr (...) i (...). Sprzedaż działek nastąpiła bez
    naliczenia podatku od towarów i usług, z uwagi na stanowisko, iż transakcja nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jest zwolniona na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 9 lub 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwość budzi to, czy w przypadku, gdy transakcja sprzedaży podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, są Państwo uprawnieni do zwrotu
    zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z tym należy podkreślić, że Państwa wątpliwość w kwestii stwierdzenia
    nadpłaty („zwrotu podatku”) dotyczy tak naprawdę zapytania o opodatkowanie umowy
    sprzedaży ww. działek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, co z kolei wymaga
    najpierw rozstrzygnięcia czy przeprowadzona transakcja – dokonana pomiędzy Państwem
    a Spółką (...) Sp. z o.o. – podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze
    znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.314.2025.4.KO w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że dostawa działek nie korzystała ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy i powinna zostać opodatkowana właściwą
    stawką podatku od towarów i usług.
    A zatem, skoro transakcja sprzedaży ww. działek podlega faktycznemu opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (według właściwej stawki podatku od towarów i usług i nie
    jest z tego podatku zwolniona), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym nie ciążył na Państwu obowiązek zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.
    W myśl art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Za nadpłatę uważa się kwotę podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
      wysokości większej od należnej.
    Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:
      Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo
      wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty
      podatku.
    Reasumując, skoro nie byli Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu opisanej we wniosku umowy sprzedaży, to kwota zapłaconego
    podatku od czynności cywilnoprawnych uiszczona została nienależnie, a zatem w sprawie
    wystąpiła nadpłata, o której stwierdzenie mogą się Państwo ubiegać.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-1.4012.314.2025.4.KO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.