Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.686.2020.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-15
Teza: prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Infrastruktury Drogowej
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 listopada 2020 r. (data wpływu 30 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. (…) Sp. k. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), prowadzącym na terenie Polski działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych, a także sprzedaży nieruchomości.

Spółka w związku ze swoją działalnością gospodarczą, po ukończeniu danej inwestycji mieszkaniowej, sprzedaje lokale mieszkalne lub użytkowe. Późniejsza dostawa przez Spółkę na rzecz klientów lokali w budynkach lub budynków wzniesionych w ramach realizacji danego przedsięwzięcia deweloperskiego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% albo 23% (w zależności od charakteru lokalu lub budynku).

Wnioskodawca planuje wykonać inwestycję obejmującą budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z lokalami usługowymi na parterze, garażem podziemnym oraz infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu na rogu ulic (…) i (…) w (…) (dalej: Inwestycja Mieszkaniowa). Sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym w Inwestycji Mieszkaniowej będzie opodatkowana VAT.

Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. Planowana realizacja Inwestycji Mieszkaniowej pociąga za sobą konieczność:

1.  przebudowy pasa drogowego dróg publicznych przy ul. (…) oraz ul. (\`(...)\`) prowadzących do nieruchomości, na której Inwestycja Mieszkaniowa będzie realizowana;
2.  wybudowania zjazdu z ul. (…); oraz
3.  w celu podniesienia atrakcyjności Inwestycji Mieszkaniowej, poprawienia obsługi i zwiększenia jej dostępności komunikacyjnej, Spółka postanowiła podjąć działania mające na celu przebudowę okolicznej infrastruktury towarzyszącej (m.in. budowa i przebudowa chodnika, budowa drogi dla rowerów, budowa i przebudowa oświetlenia, zagospodarowanie zieleni, wykonanie oznakowania);

(dalej łącznie jako: Inwestycja Drogowa).

Spółka podkreśla, że Inwestycja Drogowa, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, zostanie wytworzona na gruncie niestanowiącym własności Spółki. Spółka posiada odpowiednie umowy umożliwiające wykorzystanie przedmiotowych odcinków dróg w celu wykonania Inwestycji Drogowej. Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek - w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W wyniku negocjacji, Spółka zawarła umowy dotyczące zakresu czynności w ramach realizacji Inwestycji Drogowej (dalej łącznie jako: Umowy Użyczenia):

1.  Umowę użyczenia z dnia 10 lipca 2019 r. z Urzędem Miasta (…) (dalej: Użyczający), w imieniu i na rzecz którego działa A. (…) (dalej: A.), na podstawie której Użyczający na mocy uprawnień art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 poz. 470, z późn. zm.) (dalej: Ustawa o drogach publicznych) oddał w użyczenie grunt nad którym sprawuje trwały, nieodpłatny zarząd, położony w (…) w pasie drogowym ul. (…) oraz ul. (\`(...)\`), stanowiący część działek o numerze ewidencyjnym 1 obrębu (…), na cele związane z potrzebami ruchu drogowego, obsługi użytkowników ruchu tj. budowę i przebudowę chodników, budowę drogi dla rowerów, wykonania oznakowania poziomego i pionowego oraz wybudowanie zjazdu z ul. (\`(...)\`);
2.  Umowę użyczenia z dnia 10 czerwca 2020 r. z urzędem miasta właściwym ze względu na położenie działki, na której realizowana będzie Inwestycja Drogowa (dalej: Miasto) oraz A., na podstawie której Miasto i A. na mocy uprawnień art. 22 ust. 2 Ustawy o drogach publicznych oddali w użyczenie teren pasa drogowego ul. (\`(...)\`) oraz ul. (\`(...)\`) pozostający w trwałym zarządzie Miasta i A., będący drogą publiczną stanowiącą część działek ewidencyjnych: dz. ew. nr 1, z obrębu (…), dz. ew. nr 2, 3 z obrębu (…) oraz dz. ew. nr 4, 5 z obrębu (…), na cele związane z potrzebami obsługi użytkowników ruchu, tj. przebudowę jezdni, wymianę nawierzchni jezdni, budowę skrzyżowania w postaci ronda, budowę i przebudowę chodników, budowę drogi dla rowerów, budowę i przebudowę oświetlenia i odwodnienia drogowego, rozbiórkę zatok postojowych, zagospodarowania zieleni, wykonania oznakowania poziomego i pionowego.

Użyczający, Miasto oraz A. zwani są w dalszej części niniejszego wniosku łącznie „Użyczającymi”.

Ponadto, Wnioskodawca, jako inwestor planujący w dalszej perspektywie sprzedać lokale mieszkalne i usługowe w Inwestycji Mieszkaniowej, jest zainteresowany uzyskaniem jak najwyższej ceny z tytułu sprzedaży. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w Inwestycji Mieszkaniowej.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o drogach publicznych, nieodpłatny charakter przekazania Inwestycji Drogowej jest ściśle związany z faktem, iż realizacja Inwestycji Drogowej jest obowiązkiem Spółki. Wymóg realizacji Inwestycji Drogowej przez Spółkę, która następnie zostanie nieodpłatnie przekazana Użyczającym, został również zawarty w Umowach Użyczenia, które określają szczegółowe warunki użyczenia terenu oraz wzajemne prawa i obowiązki stron w związku z realizacją Inwestycji Drogowej. Warto zauważyć, że nie nastąpi przy tym przekazanie żadnego składnika majątkowego. Nie sposób również postrzegać realizacji Inwestycji Drogowej jako świadczenia usługi, gdyż Użyczający nie zamawiają Inwestycji Drogowej, a jedynie umożliwiają Spółce wywiązanie się z tego obowiązku poprzez udostępnienie gruntu, na którym Inwestycja Drogowa będzie realizowana i egzekwują spełnienie tego obowiązku.

W myśl Ustawy o drogach publicznych, budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową (w zdarzeniu przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek będzie to Inwestycja Mieszkaniowa) należy do inwestora tego przedsięwzięcia. Inwestor po wybudowaniu, przebudowaniu drogi jest zobowiązany do jej przeniesienia na jednostkę samorządu terytorialnego, z którą zawarł umowę.

Spółka w Umowach Użyczenia oświadczyła, iż wszelkie koszty towarów i usług związanych z Inwestycją Drogową obciążą Spółkę oraz Spółka zamierza na własne ryzyko zrealizować Inwestycję Drogową na rzecz Użyczających. Dotyczy to zakupu towarów i usług koniecznych do prawidłowej realizacji Inwestycji Drogowej w uzgodnionym zakresie i terminie. Faktury dokumentujące wydatki związane z zakupem towarów i usług będą wystawiane na Wnioskodawcę jako ich nabywcę. Poniesione koszty nie zostaną zwrócone Spółce w żadnej formie ani przez Użyczających, ani inny podmiot.

W ramach przedmiotowych Umów Użyczenia, Użyczający zobowiązali się do działań niezbędnych do realizacji Inwestycji Drogowej, m. in. udostępnienia działek, na których będzie ona realizowana oraz do przejęcia/odbioru Inwestycji Drogowej. Podstawą wydania działek do dyspozycji Wnioskodawcy będzie protokół przekazania.

Przekazanie na rzecz Użyczających Inwestycji Drogowej, materialnych efektów prac Wnioskodawcy oraz nakładów pozostających w związku z Inwestycją Drogową nastąpi nieodpłatnie, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez strony.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest podatek należny (powstanie zobowiązania podatkowego). Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika. Związek pośredni występuje natomiast wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podatnika, tj. jego działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz przyczyniają się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT. W celu wskazania, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy zatem ustalić, czy istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej przekazanej następnie na rzecz Użyczających oraz czynnościami opodatkowanymi VAT Spółki w ramach działalności gospodarczej polegającej na realizacji projektów budowlanych.

Odnosząc powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, należy zauważyć, że wydatki związane z Inwestycją Drogową warunkują możliwość realizacji Inwestycji Mieszkaniowej. Ponadto, Spółka realizując Inwestycję Drogową będzie dążyć do zwiększenia atrakcyjności Inwestycji Mieszkaniowej oraz podniesienia jej standardu. Infrastruktura towarzysząca Inwestycji Mieszkaniowej będzie bowiem jednym z istotnych czynników wyboru lokalizacji przez potencjalnych nabywców lokali w Inwestycji Mieszkaniowej, co z kolei przełoży się na uzyskanie wyższych cen z tytułu sprzedaży, stanowiących jednocześnie obrót w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, że przekazanie nakładów poczynionych na budowę Inwestycji Drogowej będzie czynnością nieodpłatną, to wydatki poniesione w związku z Inwestycją Drogową będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi. Wydatki te będą związane pośrednio z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT polegającą na sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych w Inwestycji Mieszkaniowej. Należy zauważyć, że Spółka realizując Inwestycję Drogową dąży do zapewnienia bądź zwiększenia swoich obrotów z tytułu czynności opodatkowanych, jakimi będzie sprzedaż lokali w Inwestycji Mieszkaniowej, do której prowadzić będzie droga, której przebudowa (lub budowa) wraz z infrastrukturą towarzyszącą jest przedmiotem Inwestycji Drogowej. Innymi słowy, odpowiedni dojazd przyczyni się do realizacji, a następnie sprzedaży lokali w Inwestycji Mieszkaniowej. Powyższe oznacza, że zostanie zatem spełniony warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie związku nabywanych towarów i usług dotyczących przedmiotowej Inwestycji Drogowej z czynnościami opodatkowanymi.

Kontynuując powyższe rozważania, należy zatem stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę Inwestycji Drogowej i jej formalny odbiór przez Użyczających stanowić będą jedynie wyraz tego, że Spółka jako inwestor w rozumieniu Ustawy o drogach publicznych wywiązała się ze swojego ustawowego obowiązku oraz warunków wskazanych w Umowach Użyczenia, a Użyczający ten fakt potwierdzają za pomocą protokołu zdawczo-odbiorczego. Poszczególne elementy Inwestycji Drogowej będą bowiem ściśle związane z gruntami w taki sposób, że ich odłączenie nie będzie możliwe bez ich uszkodzenia bądź istotnej zmiany, a zatem nakłady inwestycyjne ponoszone przez Wnioskodawcę nie będą mogły być przedmiotem odrębnej własności Wnioskodawcy. Z punktu widzenia natomiast działalności gospodarczej Spółki, tj. podłoża ekonomicznego, inwestycja ta jest przede wszystkim ściśle związana z realizacją Inwestycji Mieszkaniowej i opodatkowaną VAT sprzedażą lokali mieszkalnych i użytkowych.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje podatkowe, m.in.:

1.  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2020 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.33.2020.1.RMA, w której organ stwierdził, że „Nieruchomość będzie przez Spółkę wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT - Spółka zamierza wynajmować powierzchnie w budynkach, które będą znajdowały się na terenie Nieruchomości. Natomiast dzięki nowej infrastrukturze drogowej znajdującej się w pobliżu Nieruchomości zostanie podniesiony jej standard, co może znaleźć przełożenie na zwiększenie zainteresowania potencjalnych klientów ofertą najmu Nieruchomości oraz na zwiększenie poziomu czynszów najmu pobieranych przez Spółkę. Tym samym wydatki Spółki ponoszone z realizowaną Inwestycją będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zatem Spółka - na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy - będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego w opisanej sytuacji.”;
2.  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2019 r., nr 0112-KDIL4.4012.437.2019.2.AR, w której organ w analogicznym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) zaaprobował pogląd, w myśl którego „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji Drogowej, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jak wskazano bowiem we wniosku, Wnioskodawca - podatnik podatku od towarów i usług - prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych. (\`(...)\`) Bez przeprowadzenia inwestycji drogowej (tj. ponoszenia nakładów na Infrastrukturę Drogową) zrealizowanie przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia deweloperskiego byłoby niemożliwe lub wartość rynkowa takiego przedsięwzięcia byłaby istotnie obniżona.”;
3.  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2019 r., nr 0112-KDIL2-2.4012.153.2019.1.JK, w której organ odstąpił od uzasadnienia i potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym „(\`(...)\`) w jego ocenie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w celu realizacji Inwestycji drogowej. Wynika to z faktu, iż zrealizowanie przez niego Inwestycji drogowej jest warunkiem sine qua non wykonania Inwestycji sklepowej, w efekcie której Wnioskodawca prowadzić będzie w nowo wybudowanych sklepach działalność opodatkowaną w postaci sprzedaży detalicznej towarów lub wynajmu powierzchni sklepowej.”;
4.  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia 2018 r., nr 0112-KDIL2-1.4012.501.2018.3.MK, w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, iż „W przedmiotowej sprawie zachodzi zatem związek przyczynowo - skutkowy między wydatkami poniesionymi na realizację inwestycji drogowych przekazanych następnie na rzecz Zarządu Dróg (…) oraz czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej polegającej na produkcji i sprzedaży wyrobów AGD. Daje to podstawę do dokonania odliczeń podatku naliczonego przy ponoszeniu wydatków na budowę infrastruktury nr 1 i nr 2”;
5.  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2018 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.632.2017.1.AK, w której organ odstąpił od uzasadnienia, zaś zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym „(\`(...)\`) Wnioskodawca będzie sprzedawał mieszkania i lokale znajdujące się w inwestycji, z którą w sposób bezpośredni związane są Roboty inwestycyjne. Roboty inwestycyjne mają podnieść atrakcyjność lokali sprzedawanych przez Wnioskodawcę. W związku z tym, że sprzedaż przedmiotowych lokali nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego na zasadach ogólnych.”;
6.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lipca 2016 r., nr IPPP2/4512-386/16-2/MAO, w której potwierdzone zostało stanowisko podatnika, iż „Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług od nakładów na przebudowę układu komunikacyjnego tj. budowę ronda, które następnie podlegać będą nieodpłatnemu przekazaniu na rzecz Miasta. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Fundusz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nakłady ponoszone na przebudowę układu komunikacyjnego (zakup usług) będą ostatecznie miały związek z czynnościami opodatkowanymi, tj. odpłatnymi usługami świadczonymi przez Fundusz w postaci najmu/dzierżawy, czy też w przypadku sprzedaży nieruchomości w postaci dostawy budynku w ramach pierwszego zasiedlenia”;
7.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 maja 2015 r., nr IPPP3/4512-252/15-3/JŻ na gruncie nieco odmiennego stanu faktycznego (działalnością opodatkowaną był wynajem, a nie sprzedaż nieruchomości), w której organ stwierdził, że: „Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem, którego główny przedmiot działalności stanowi nabywanie nieruchomości, realizacja inwestycji budowlanych i dalsza eksploatacja obiektów handlowych poprzez wynajem powierzchni handlowych. (\`(...)\`) Wydatki związane z realizacją każdej inwestycji drogowej przekazywanej nieodpłatnie Zarządcy są zatem związane z generowanym przez Spółkę obrotem opodatkowanym VAT”;
8.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-835/14-2/MT, wydana na gruncie analogicznej sprawy, w której stwierdzono, że: „Zapewnienie odpowiedniej drogi dojazdowej zwiększa atrakcyjność prowadzonej inwestycji i przyczynia się do większego zainteresowania klientów zakupem budowanych przez Spółkę domów oraz lokali mieszkalnych i użytkowych, a to z kolei pozwala na osiągnięcie odpowiednich obrotów z tytułu prowadzenia opodatkowanej działalności. Tym samym zachodzi związek przyczynowo - skutkowy między wydatkami poniesionymi na powstanie infrastruktury drogowej (a przez to podatkiem naliczonym) oraz czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę, co daje podstawę do dokonania odliczeń podatku naliczonego przy ponoszeniu wydatków na budowę infrastruktury.”;
9.  interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 października 2011 r., nr IPPP3/443-975/11-2/KT, w której organ potwierdził stanowisko podatnika: „Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - nakłady, które poniesie Spółka na wykonanie infrastruktury technicznej na nieruchomościach stanowiących własność Miasta będą związane (pośrednio) z wykonywaną przez Spółkę opodatkowaną działalnością gospodarczą, jako czynności mające na celu umożliwienie (usprawnienie) dojazdu do osiedla jego przyszłym mieszkańcom, a więc czynności zmierzające do zwiększenia przychodów ze sprzedaży mieszkań.”.

Mając na względzie przytoczone powyżej argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na realizację Inwestycji Drogowej spełnią przesłanki do uznania ich za zakupy związane z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, jaką będzie sprzedaż lokali mieszkalnych i użytkowych w Inwestycji Mieszkaniowej. Tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług niezbędnych do realizacji Inwestycji Drogowej w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym na terenie Polski działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych, a także sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca planuje wykonać inwestycję obejmującą budowę zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z lokalami usługowymi na parterze, garażem podziemnym oraz infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu na rogu ulic (\`(...)\`) i (\`(...)\`) w (…). Sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym w Inwestycji Mieszkaniowej będzie opodatkowana VAT.

Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. Planowana realizacja Inwestycji Mieszkaniowej pociąga za sobą konieczność: przebudowy pasa drogowego dróg publicznych prowadzących do nieruchomości, na której Inwestycja Mieszkaniowa będzie realizowana; wybudowania zjazdu z ul. (\`(...)\`) oraz w celu podniesienia atrakcyjności Inwestycji Mieszkaniowej, poprawienia obsługi i zwiększenia jej dostępności komunikacyjnej, Spółka postanowiła podjąć działania mające na celu przebudowę okolicznej infrastruktury towarzyszącej (m.in. budowa i przebudowa chodnika, budowa drogi dla rowerów, budowa i przebudowa oświetlenia, zagospodarowanie zieleni, wykonanie oznakowania) – Inwestycja Drogowa.

Spółka podkreśla, że Inwestycja Drogowa zostanie wytworzona na gruncie niestanowiącym własności Spółki. Spółka posiada odpowiednie umowy umożliwiające wykorzystanie przedmiotowych odcinków dróg w celu wykonania Inwestycji Drogowej. Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek - w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W wyniku negocjacji, Spółka zawarła umowy dotyczące zakresu czynności w ramach realizacji Inwestycji Drogowej (Umowy Użyczenia):

*   Umowę użyczenia z dnia 10 lipca 2019 r. z Urzędem Miasta (…), w imieniu i na rzecz którego działa A. (…), na podstawie której Użyczający na mocy uprawnień art. 22 ust. 2 Ustawy o drogach publicznych oddał w użyczenie grunt nad którym sprawuje trwały, nieodpłatny zarząd, położony w (…) w pasie drogowym ul. (\`(...)\`) oraz ul. (\`(...)\`), na cele związane z potrzebami ruchu drogowego, obsługi użytkowników ruchu tj. budowę i przebudowę chodników, budowę drogi dla rowerów, wykonania oznakowania poziomego i pionowego oraz wybudowanie zjazdu z ul. (\`(...)\`);

*   Umowę użyczenia z dnia 10 czerwca 2020 r. z urzędem miasta właściwym ze względu na położenie działki, na której realizowana będzie Inwestycja Drogowa oraz A., na podstawie której Miasto i A. na mocy uprawnień art. 22 ust. 2 Ustawy o drogach publicznych oddali w użyczenie teren pasa drogowego ul. (\`(...)\`) oraz ul. (\`(...)\`) pozostający w trwałym zarządzie Miasta i A., będący drogą publiczną, na cele związane z potrzebami obsługi użytkowników ruchu, tj. przebudowę jezdni, wymianę nawierzchni jezdni, budowę skrzyżowania w postaci ronda, budowę i przebudowę chodników, budowę drogi dla rowerów, budowę i przebudowę oświetlenia i odwodnienia drogowego, rozbiórkę zatok postojowych, zagospodarowania zieleni, wykonania oznakowania poziomego i pionowego.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy o drogach publicznych, nieodpłatny charakter przekazania Inwestycji Drogowej jest ściśle związany z faktem, iż realizacja Inwestycji Drogowej jest obowiązkiem Spółki. Wymóg realizacji Inwestycji Drogowej przez Spółkę, która następnie zostanie nieodpłatnie przekazana Użyczającym, został również zawarty w Umowach Użyczenia, które określają szczegółowe warunki użyczenia terenu oraz wzajemne prawa i obowiązki stron w związku z realizacją Inwestycji Drogowej. Wnioskodawca zwraca uwagę, że nie nastąpi przy tym przekazanie żadnego składnika majątkowego. Nie sposób również postrzegać realizacji Inwestycji Drogowej jako świadczenia usługi, gdyż Użyczający nie zamawiają Inwestycji Drogowej, a jedynie umożliwiają Spółce wywiązanie się z tego obowiązku poprzez udostępnienie gruntu, na którym Inwestycja Drogowa będzie realizowana i egzekwują spełnienie tego obowiązku.

Spółka w Umowach Użyczenia oświadczyła, iż wszelkie koszty towarów i usług związanych z Inwestycją Drogową obciążą Spółkę oraz Spółka zamierza na własne ryzyko zrealizować Inwestycję Drogową na rzecz Użyczających. Dotyczy to zakupu towarów i usług koniecznych do prawidłowej realizacji Inwestycji Drogowej w uzgodnionym zakresie i terminie. Faktury dokumentujące wydatki związane z zakupem towarów i usług będą wystawiane na Wnioskodawcę jako ich nabywcę. Poniesione koszty nie zostaną zwrócone Spółce w żadnej formie ani przez Użyczających, ani inny podmiot.

W ramach przedmiotowych Umów Użyczenia, Użyczający zobowiązali się do działań niezbędnych do realizacji Inwestycji Drogowej, m.in. udostępnienia działek, na których będzie ona realizowana oraz do przejęcia/odbioru Inwestycji Drogowej. Podstawą wydania działek do dyspozycji Wnioskodawcy będzie protokół przekazania. Przekazanie na rzecz Użyczających Inwestycji Drogowej, materialnych efektów prac Wnioskodawcy oraz nakładów pozostających w związku z Inwestycją Drogową nastąpi nieodpłatnie, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez strony.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej.

Jak wskazano wyżej, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary/usługi służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim mówimy wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu, a więc w sposób pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami. Aby wskazać, czy określone zakupy mają związek pośredni musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy między dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem opodatkowanego obrotu. Pośredni związek dokonanych zakupów z działalnością gospodarczą występuje wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji Drogowej, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jak wskazano bowiem we wniosku, Wnioskodawca – podatnik podatku od towarów i usług – prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych a także sprzedaży nieruchomości. Dostawa przez Spółkę na rzecz klientów lokali w budynkach lub budynków wzniesionych w ramach realizacji danego przedsięwzięcia deweloperskiego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 8% albo 23% - w zależności od charakteru lokalu lub budynku). Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek - w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych, dlatego niezbędna jest budowa lub przebudowa Infrastruktury Drogowej. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w Inwestycji Mieszkaniowej. W związku z powyższym pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Wybudowanie Inwestycji Drogowej będzie służyć zapewnieniu możliwości wykonywania przez Wnioskodawcę w przyszłości czynności opodatkowanych, polegających na sprzedaży wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych.

Wobec tego w niniejszej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, określone w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ wydatki ponoszone w związku z ww. Inwestycją Drogową są konieczne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mają związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Zatem, Spółka – na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.