Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.583.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Nieuznanie czynności, w ramach których wykorzystywany
będzie majątek (w tym instalacja fotowoltaiczna) powstały w
ramach Inwestycji, za czynności podlegające opodatkowaniu
podatkiem VAT oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
odliczenia-brak prawa do odliczenia
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · nieuznania czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek
      powstały w ramach Inwestycji, za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem
      VAT;
    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153; dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym), obejmujące m.in. sprawy w zakresie kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, Gmina zamierza zrealizować
    inwestycję pn. (...) (dalej: Projekt lub Inwestycja). Świetlica wiejska w miejscowości (...)
    (dalej: Świetlica lub Obiekt) będzie pełniła funkcje kulturalne na terenie gminy oraz
    zapewniała warunki do aktywizacji i integracji lokalnej społeczności.
    W Obiekcie znajdować się mają m.in. pomieszczenia biurowe, sala narad, sala
    wielofunkcyjna służąca do realizacji różnych przedsięwzięć dla lokalnej społeczności,
    sanitariaty, zaplecze kuchenne oraz szatnie, pomieszczenia techniczne i magazynowe.
    Świetlica będzie pełniła funkcje miejsca spotkań integracyjnych, edukacyjnych i
    kulturalnych, wystaw, kameralnych występów artystycznych. Korzystać z niej będą mogli
    nieodpłatnie wszyscy mieszkańcy gminy w tym przede wszystkim realizatorzy inicjatyw
    społecznych, koła gospodyń wiejskich, pracownicy instytucji kultury, amatorskie zespoły
    folklorystyczne oraz stowarzyszenia.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż w ramach Projektu wykonywane będą
    następujące prace:
    · wyburzenie istniejącego budynku zlokalizowanego na działce nr (...);
    · przekładki kolidujących z projektowanym obiektem instalacji zewnętrznych w tym
      instalacji elektrycznych oraz instalacji sanitarnych (jeżeli takie wystąpią);

    · wykonanie wymaganych przyłączy do budynku;
    · wykonanie budowy budynku;
    · wykonanie kompleksowych robót wykończeniowych wewnętrznych w tym m.in: podłóg,
      tynków, gładzi, okładzin podłogowych i ściennych, malowanie niewykończonych
      innymi materiałami powierzchni sufitów i ścian, wymiana i montaż nowych drzwi
      wewnętrznych, montaż stolarki okiennej;
    · wykonanie kompleksowych robót instalacyjnych w tym: wykonanie nowej instalacji
      elektrycznej w tym oświetleniowej oraz instalacji sanitarnych w tym wodno-
      kanalizacyjnych oraz centralnego ogrzewania, wykonanie instalacji wentylacji;
    · wykonanie kompleksowych robót wykończeniowych zewnętrznych w tym: wykonanie
      izolacji termicznej nowych posadzek, ścian zewnętrznych oraz dachu, wykonanie
      wypraw elewacyjnych z tynku silikonowego i materiałów dekoracyjnych wraz z
      kompletem obróbek blacharskich, wykonanie pokrycia dachu wraz z kompletem
      obróbek blacharskich w tym rynien i rur spustowych;
    · dostawa i montaż kompletnego wyposażenia poszczególnych pomieszczeń;
    · zagospodarowanie terenu wokół budynku w zakresie wykonania utwardzonych
      nawierzchni z kostki brukowej, opasek wokół budynku oraz urządzenia trawników i
      wykonania nasadzeń. W ramach zagospodarowania terenu należy również wykonać
      ogrodzenie oraz instalację monitoringu zewnętrznego, a także wiatę rekreacyjną;
    · wykonanie instalacji fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń
      elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła), a także montaż magazynu energii.
    Dodatkowo ww. instalacja fotowoltaiczna wyposażona będzie w rozwiązania techniczne
    uniemożliwiające przesyłanie energii elektrycznej do sieci. W konsekwencji cała
    wytworzona przez przedmiotowe instalacje energia elektryczna będzie zużywana
    wyłącznie na potrzeby Świetlicy, zatem Gmina nie będzie dokonywać sprzedaży energii
    elektrycznej.
    Gmina zamierza zrealizować przedmiotową Inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację przedmiotowego
    Zadania Gmina zamierza ubiegać się o przyznanie dofinansowania pochodzącego z
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu (...).
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Obiekt będzie ogólnodostępny, tj. za korzystanie z ww. majątku Gmina nie będzie
    pobierać od korzystających żadnych opłat. Oznacza to, iż Gmina nie będzie także
    wykorzystywać przedmiotowego majątku do żadnych czynności odpłatnych, w
    szczególności zamiarem Gminy nie jest wynajem/dzierżawa ani jakakolwiek inna forma
    odpłatnego udostępniania Świetlicy. W konsekwencji, Gmina nie będzie czerpać żadnych
    dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowić będą czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowić czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Ad 1. i 2.
    W ocenie Gminy, Obiekt nie będzie wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych VAT – majątek ten nie będzie bowiem wykorzystywany do żadnych
    odpłatnych czynności. Tym samym nie dojdzie tu do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a przedmiotowa infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest/będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które będą ponoszone
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).

    Gmina będzie wykorzystywać powstały w ramach Inwestycji majątek wyłącznie do użytku
    niekomercyjnego (nieodpłatnego), w konsekwencji czego nie będzie uzyskiwać żadnych
    dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych realizowanego Projektu. Ponadto
    Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego majątku, w
    tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, efekty rzeczowe Projektu będą
    wykorzystywane przez Gminę do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie m.in.
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej tj. realizacja Projektu ma na celu
    wykonywanie zadań własnych Gminy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania efektów rzeczowych Projektu ma zatem
    charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia wykorzystywane będą
    przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy nie będzie przysługiwać jej prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    na potrzeby realizacji Inwestycji, z tego względu, iż wydatki ponoszone na realizację
    Projektu nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 24
    października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.479.2024.2.DS, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) stwierdził, iż:
    - „W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu polegającego
      na wybudowaniu świetlicy wiejskiej z częścią przeznaczoną dla Ochotniczej Straży
      Pożarnej nie będą stanowiły ani dostawy towarów ani świadczenia usług
      podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym czynności
      zrealizowane w ramach Projektu pn.: „(...)” nie będą podlegały opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;
    - „(...) nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu nie ma/nie będzie miało
      związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ustawy. W konsekwencji nie została/nie zostanie spełniona podstawowa
      pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką
      jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86
      ust. 1 ustawy. W konsekwencji nie mają/nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86
      ust. 1 ustawy – możliwości obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
      VAT naliczonego w związku z realizacją projektu (...)”.
    Ponadto, analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji
    indywidualnej DKIS z:
    - 4 grudnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.445.2023.1.MPU
    - 10 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.298.2024.2.JO.
    W ocenie Gminy, na powyższe, nie będzie miał wpływu fakt montowania instalacji
    fotowoltaicznej dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń elektrycznych ogrzewania
    (pompa ciepła) w Świetlicy.
    Należy tutaj w szczególności podkreślić, że ww. instalacje montowane w Obiekcie
    pełniącym funkcję ogólnodostępnego obiektu kultury, stanowi instalacje bezpośrednio
    wspierające możliwość wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie m.in.
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, bowiem bez energii elektrycznej –
    tego typu infrastruktura nie funkcjonuje.

    Jednocześnie z uwagi na rozwiązania techniczne, które Gmina zamierza zastosować w celu
    zablokowania produkcji energii elektrycznej przez przedmiotowe instalacje w zakresie
    większym niż zapotrzebowanie Obiektu jak również montaż magazynu energii, Gmina nie
    będzie wprowadzać do sieci energii elektrycznej, a tym samym dokonywać jej sprzedaży.
    Dodatkowo podkreślenia wymaga fakt, iż intencją Gminy jest wykorzystanie energii
    produkowanej za pomocą instalacji wyłącznie na potrzeby funkcjonowania Świetlicy, w
    szczególności Gmina nie podejmuje się realizacji Projektu w celu sprzedaży energii
    elektrycznej.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
      jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
    - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
      czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to

    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz
      utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Realizacja zadań własnych gminy następować może także w drodze dostawy towarów i
    świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i
    świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią
    zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w
    obrocie gospodarczym.
    Należy w tym miejscu wskazać, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu
      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 773).
    Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
      wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;

        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
          ustawy – Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości
      energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez
      prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
      mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
        2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję

    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4
    ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje we własnym zakresie działalność
    gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający
    z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
      „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
      lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady, wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Realizując swoje zadania własne zamierzają Państwo zrealizować Inwestycję,
    polegającą na budowie świetlicy, która będzie pełniła funkcje kulturalne na terenie Gminy
    oraz zapewniała warunki do aktywizacji i integracji lokalnej społeczności. Świetlica będzie
    pełniła funkcje miejsca spotkań integracyjnych, edukacyjnych i kulturalnych, wystaw,
    kameralnych występów artystycznych. Korzystać z niej będą mogli nieodpłatnie wszyscy
    mieszkańcy gminy w tym przede wszystkim realizatorzy inicjatyw społecznych, koła
    gospodyń wiejskich, pracownicy instytucji kultury, amatorskie zespoły folklorystyczne oraz
    stowarzyszenia. W ramach Projektu wykonywana będzie m.in. instalacja fotowoltaiczna
    dla potrzeb zasilania projektowanych urządzeń elektrycznych ogrzewania (pompa ciepła),
    a także montaż magazynu energii. Instalacja fotowoltaiczna wyposażona będzie w
    rozwiązania techniczne uniemożliwiające przesyłanie energii elektrycznej do sieci. W
    konsekwencji cała wytworzona przez przedmiotowe instalacje energia elektryczna będzie
    zużywana wyłącznie na potrzeby Świetlicy, zatem nie będą Państwo dokonywać sprzedaży
    energii elektrycznej. Zamierzają Państwo zrealizować przedmiotową Inwestycję zarówno
    ze środków własnych, jak i ze środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych. Ponoszone
    w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Państwa przez
    dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których będą Państwo oznaczeni jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług. Obiekt będzie ogólnodostępny, tj. za
    korzystanie z ww. majątku nie będą Państwo pobierać od korzystających żadnych opłat.
    Oznacza to, iż nie będą Państwo także wykorzystywać przedmiotowego majątku do
    żadnych czynności odpłatnych, w szczególności Państwa zamiarem nie jest wynajem
    /dzierżawa ani jakakolwiek inna forma odpłatnego udostępniania Świetlicy. W
    konsekwencji, nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania
    przedmiotowego majątku.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności nieuznania czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, za czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że energia elektryczna wyprodukowana
    przez instalację fotowoltaiczną będzie zużywana wyłącznie na potrzeby Świetlicy. Będzie
    ona wyposażona w rozwiązania techniczne uniemożliwiające przesyłanie energii
    elektrycznej do sieci. W związku z powyższym, nie będą Państwo dokonywać sprzedaży
    energii elektrycznej.
    A zatem, w związku z niewprowadzaniem energii do sieci nie będą Państwo dokonywali na
    rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań związanych z budową instalacji

    fotowoltaicznej i wytwarzaniem w niej energii elektrycznej nie należy rozpatrywać jako
    prowadzenia działalności gospodarczej w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie
    należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Ponadto, jak wynika z wniosku, przystępują Państwo do realizacji Inwestycji z uwagi na
    Państwa zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie
    gminnym. Co więcej, wskazali Państwo, że Świetlica będzie ogólnodostępna, tj. za
    korzystanie z niej nie będą Państwo pobierać żadnych opłat. W szczególności Państwa
    zamiarem nie jest wynajem/dzierżawa ani jakakolwiek inna forma odpłatnego
    udostępniania Świetlicy. Nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystywania przedmiotowego majątku.
    Skoro zatem nie będą Państwo wprowadzali do sieci energii elektrycznej oraz nie będą
    Państwo wykorzystywać Świetlicy do żadnych czynności odpłatnych i nie będą Państwo
    czerpać żadnych dochodów z tytułu jej wykorzystania, to nie wystąpi odpłatna dostawa
    towarów ani odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 lub art. 8 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji (w tym instalację i wytwarzaną w
    niej energię elektryczną), nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, w myśl którego:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymywanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak rozstrzygnięto wyżej – w
    opisanym zdarzeniu przyszłym czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać
    majątek powstały w ramach Inwestycji (w tym instalację i wytwarzaną w niej energię
    elektryczną), nie będą stanowić czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
    w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zatem, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    realizacją Inwestycji na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.