Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-720b/08/DK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-02-26
Teza: 1. Czy koszty naprawy powypadkowej samochodu ciężarowego nie mającego ubezpieczenia AC Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? 2. Czy otrzymane odszkodowanie jest przychodem podatkowym?
Słowa kluczowe: odszkodowania; przychód; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; ubezpieczenia; zwrot-zwrot wydatków
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 3 grudnia 2008 r. (data wpływu 8 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – uzupełnionym pismem z dnia 12 stycznia 2009 r. (data wpływu 15 stycznia 2009 r.) oraz pismem z dnia 18 lutego 2009 r. (data wpływu 20 lutego 2009 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów Spółki wartości otrzymanego odszkodowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2008 r. do tut. organu wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – uzupełniony pismem z dnia 12 stycznia 2009 r. (data wpływu 15 stycznia 2009 r.) oraz pismem z dnia 18 lutego 2009 r. (data wpływu 20 lutego 2009 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do przychodów Spółki wartości otrzymanego odszkodowania.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.

W dniu 22 października 2008 r. Spółka otrzymała fakturę VAT za naprawę powypadkową samochodu ciężarowego marki MAN w wysokości 42715 zł 81 gr brutto. Samochód ciężarowy posiadał tylko ubezpieczenie obowiązkowe OC, oraz NW, nie posiadał dobrowolnego ubezpieczenia AC.

W dniu 13 października 2008 r. Spółka otrzymała odszkodowanie z OC sprawcy wypadku w wysokości 34100 zł 00 gr netto bez podatku VAT.

Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wykonywanej przez Jednostkę działalności jest sprzedaż w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług polegająca na sprzedaży wyrobów tartacznych.

Wskazany samochód był wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i jest ujęty w ewidencji środków trwałych.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

1.  Czy koszty naprawy powypadkowej samochodu ciężarowego nie mającego ubezpieczenia AC Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
2.  Czy otrzymane odszkodowanie jest przychodem podatkowym?

W odniesieniu do pytania drugiego Spółka wskazała, iż otrzymane odszkodowanie nie jest przychodem podatkowym, gdyż jest zwrotem wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie drugie przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, w zakresie pytania pierwszego sprawa zostanie rozpatrzona odrębnym pismem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jednocześnie w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 6a ww. ustawy ustawodawca wyłączył z przychodów, zwrócone inne wydatki nie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Z kolei stosownie do brzmienia art. 16 ust. 1 pkt 50 powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Jak wskazano w interpretacji dotyczącej pytania pierwszego (Nr ITPB3/423-720a/08/DK) w opisanym stanie faktycznym Spółka nie będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na naprawę samochodu ciężarowego z uwagi na brak ubezpieczenia dobrowolnego.

Natomiast w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a, nie zalicza się do przychodów otrzymanego odszkodowania w kwocie odpowiadającej kosztom remontu powypadkowego samochodu, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. Przychodem będzie natomiast nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad poniesionymi kosztami remontu powypadkowego uszkodzonego samochodu. Jeżeli poszkodowany ponosi wydatki, które są mu następnie zwracane w formie wypłaconego odszkodowania, to mamy do czynienia ze zwrotem poniesionych wydatków nie tylko pod względem ekonomicznym, ale również prawnym.

Odszkodowanie ma wyrównać uszczerbek majątkowy powstały w wyniku zdarzenia wyrządzonego szkodą. Celem odszkodowania jest naprawienie szkody, które może nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłacenie odpowiedniej sumy pieniężnej – art. 363 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.). Naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono – art. 361 § 2 ww. ustawy.

Jeżeli zatem odszkodowanie obejmuje koszty naprawy samochodu to pod względem podatkowym jego część może być uznana za zwrot poniesionych wydatków (kategoria kosztów obejmuje pojęcie wydatków), które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych i dlatego ich zwrot nie stanowi przychodu podatkowego.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.