Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.997.2025.2.AKO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Prawo do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów
i usług dostawy prawa użytkowania wieczystego działek.
Słowa kluczowe: budowle
grunty-dostawa gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie prawa do
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy prawa użytkowania
    wieczystego działek 2 i 3 (dz...).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług dostawy prawa użytkowania wieczystego działek o nr ....
    Uzupełnili go Państwo pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia Mieszkaniowa "..." (zwana dalej Wnioskodawcą lub Spółdzielnią) z siedzibą ...
    jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu ... r. Spółdzielnia otrzymała zawiadomienie o
    wszczęciu, na podstawie art. 11d ust. 5 ustawy z dnia 10.04.2003 r. o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (t.j Dz. U. z
    2024 r., poz. 311), postępowania administracyjnego w sprawie wydania decyzji o
    zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej polegającej na rozbudowie ul. ... na odcinku
    od ul. ... do granicy miasta wraz z rozbudową i budową skrzyżowań w..., obejmującą
    projektowany odcinek drogi krajowej nr ... od km ... do km ... wraz z pozostałym odcinkiem
    ul. ... jako projektowanej drogi powiatowej od km ... do km ... oraz z rozbudową i
    przebudową innych dróg publicznych. Następnie zostało wszczęte z urzędu postępowanie
    w sprawie ustalenia, na podstawie art. 12 ust. 4a, 4c, 4f i 4g ustawy z dnia 10.04.2003 r. o
    szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych,
    odszkodowania za nieruchomości położone w obrębie ..., m. ..., województwie ...,
    oznaczone jako działki nr ... o pow. ... ha, nr...o pow. ... ha, nr ... o pow. ...ha i nr ... o pow. ...
    ha oraz z tytułu wygaśnięcia z mocy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z utratą
    prawa własności naniesień budowalnych na nich wzniesionych. Zaznaczyć należy, że
    działka nr ... o pow. ... ha powstała z wydzielenia z działki nr ... o pow. .... ha, działka nr ... o
    pow. ... ha powstała z wydzielenia z działki nr ... o pow. ... ha, działka nr ...o pow. ...ha
    powstała z wydzielenia z działki nr .. o pow. ... ha.
    Decyzją z dnia ... r., nr ..., Wojewoda ...ustalił wysokość odszkodowania z tytułu nabycia z
    mocy prawa przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości położonej w obrębie ...,
    m. ... oznaczonej jako działka nr ... o pow. ... ha (dalej jako Działka Nr 1) oraz z tytułu
    wygaśnięcia prawa wieczystego użytkowania gruntu.
    Decyzją z dnia ... r., nr ..., Wojewoda ... ustalił wysokość odszkodowania z tytułu nabycia z
    mocy prawa przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości położonej w obrębie ...,
    m. ..., oznaczonej jako działki nr ... o pow. ... ha oraz działki nr ... o pow. ... ha (dalej jako
    Działka Nr 2 i 3) oraz z tytułu wygaśnięcia prawa wieczystego użytkowania gruntu.
    Decyzją z dnia ... r., nr ..., Wojewoda ... ustalił wysokość odszkodowania z tytułu nabycia z
    mocy prawa przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości położonej w obrębie ...,
    m. ..., oznaczonej jako działka nr ... o pow. ... ha (dalej jako Działka Nr 4) oraz z tytułu
    wygaśnięcia prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z utratą prawa własności
    naniesień budowlanych. Wysokość odszkodowań za przejęte działki została ustalona w
    oparciu o wycenę przedstawioną w operatach szacunkowych wykonanych przez
    rzeczoznawców majątkowych. Zgodnie z par. 49 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i
    Technologii z dnia 05.09.2023 r. w sprawie wyceny nieruchomości (Dz. U. z 2023, poz.
    1832), wartość rynkową nieruchomości dla potrzeb ustalenia odszkodowania za
    nieruchomości wywłaszczone lub przejęte z mocy prawa na podstawie przepisów ustawy z
    dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w
    zakresie dróg publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 162) określa się, przyjmując stan
    nieruchomości z dnia wydania decyzji, ceny nieruchomości z dnia ustalenia

    odszkodowania, a przeznaczenie nieruchomości zgodnie z art. 154 ustawy bez
    uwzględnienia ustaleń decyzji. Nie uwzględnia się nakładów poniesionych na
    nieruchomości po dniu wydania decyzji.
    W celu dokonania prawidłowej kwalifikacji prawnej na gruncie podatku od towarów i
    usług koniecznym jest przedstawienie stanu faktycznego każdej działki.
    Działka Nr 1 (działka ... o pow. ... ha) - wg operatu szacunkowego z dnia 31.03.2025 r., Nr
    ...: dla przedmiotowej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr .... Działka jest
    niezabudowana. Zgodnie z pismem z dnia 04.09.2024 r. Prezydenta Miasta..., znak ...,
    przedmiotowa działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. W myśl Uchwały nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia 28.03.2018 r. w sprawie
    uchwalenia Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    zmienionej: Uchwałą Rady Miejskiej w... Nr ... z dnia 06.03.2019 r. w zakresie dotyczącym
    określenia obszaru przestrzeni publicznej oraz obszarów, dla których obowiązkowe jest
    sporządzenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz uchwałą Rady
    Miejskiej w ... Nr ... r. w zakresie dotyczącym określenia obszarów przestrzeni publicznej -
    projektowanych dróg, obszar, na którym znajduje się przedmiotowa działka zaliczany jest
    do terenów wyłączonych spod zabudowy - tereny ogrodów działkowych, oznaczonych
    symbolem D. Wg wypisu z rejestru gruntów z dnia 14.05.2024 r., obszar obecnej działki ...
    były to: tereny zurbanizowane niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
    Działka Nr 2 i 3 (tj. działka nr ... o pow. ... ha oraz działka nr ... o pow. ... ha – wg operatu
    szacunkowego z dnia 01.04.2025 r., Nr ...: dla przedmiotowej nieruchomości prowadzona
    jest księga wieczysta nr ... Przed rozpoczęciem inwestycji przedmiotowe działki były
    niezabudowane budynkami i stanowiły drogę dojazdową do osiedla mieszkaniowego. Na
    działkach występowały naniesienia budowlane: na działce ... - ogrodzenie z siatki stalowej
    na słupach stalowych, jezdnia o nawierzchni bitumicznej 14 mkw oraz chodnik z płyt
    betonowych 3mkw. Na działce ...: ogrodzenie z siatki stalowej na słupach stalowych,
    jezdnia o nawierzchni bitumicznej 14 mkw i słup stalowy - latarnia uliczna 1 szt - własność
    przedsiębiorstwa przesyłowego. Obszar, na którym znajdują się przedmiotowe działki nie
    był objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z pismem z
    dnia 04.09.2024 r. Prezydenta Miasta ..., znak ..., przedmiotowa działka nie była objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W myśl Uchwały nr ... Rady
    Miejskiej w ... z dnia 28.03.2018 r. w sprawie uchwalenia Studium uwarunkowań i
    kierunków zagospodarowania przestrzennego zmienionej: Uchwałą Rady Miejskiej w... Nr
    ... z dnia 06.03.2019 r. w zakresie dotyczącym określenia obszaru przestrzeni publicznej
    oraz obszarów, dla których obowiązkowe jest sporządzenie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego oraz uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia
    22.12.2021 r. w zakresie dotyczącym określenia obszarów przestrzeni publicznej -
    projektowanych dróg, obszar, na którym znajduje się działka nr ...zaliczany jest do
    terenów przeznaczonych pod zabudowę w strefie ogólnomiejskiej - tereny wielkich
    zespołów mieszkaniowych oznaczonych symbolem M1, natomiast działka nr... zaliczana
    jest do terenów wyłączonych spod zabudowy - tereny ogrodów działkowych, oznaczonych
    symbolem D. Wg wypisu z rejestru gruntów z dnia 14.05.2024 r., obszar obecnej działki ...
    były to: inne tereny zabudowane, natomiast obszar obecnej działki ... były to tereny
    zurbanizowane niezabudowane lub w trakcie zabudowy.
    Działka Nr 4 (działka ... o pow... ha) wg operatu szacunkowego z dnia 03.07.2025 r., ....: dla
    przedmiotowej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta nr ..... Teren pełnił
    funkcje ogródków działkowych. Na dzień rozpoczęcia inwestycji, na przedmiotowej działce
    występowały naniesienia budowlane: jezdnia o nawierzchni bitumicznej 108 mkw, chodnik
    z płyt betonowych 28 mkw oraz ogrodzenie z siatki stalowej. Zgodnie z pismem z dnia
    04.09.2024 r. Prezydenta Miasta ..., znak ..., przedmiotowa działka częściowo była objęta
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a częściowo studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z MPZP,
    uchwalonym przez Radę Miejską w ... z dnia 06.12.2023 r., uchwała Nr ... - przedmiotowy

    teren - część działki ..., znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 1KDG - tereny drogi
    głównej.
    Zgodnie ze Studium uwarunkowań, w myśl Uchwały ... Rady Miejskiej w... z dnia
    28.03.2018 r. w sprawie uchwalenia Studium uwarunkowań i kierunków
    zagospodarowania przestrzennego zmienionej: Uchwałą Rady Miejskiej w ...i Nr ... z dnia
    06.03.2019 r. w zakresie dotyczącym określenia obszaru przestrzeni publicznej oraz
    obszarów, dla których obowiązkowe jest sporządzenie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego oraz uchwałą Rady Miejskiej w ... Nr ... z dnia
    22.12.2021 r. w zakresie dotyczącym określenia obszarów przestrzeni publicznej -
    projektowanych dróg, obszar, na którym znajduje się przedmiotowa działka zaliczany jest
    do terenów wyłączonych spod zabudowy - tereny ogrodów działkowych, oznaczonych
    symbolem D (716 mkw), do terenów przeznaczonych pod zabudowę w strefie
    ogólniomiejskiej - tereny wielkich zespołów mieszkaniowych, oznaczonych symbolem M1
    (252 mkw) oraz w terenie dróg i ulic publicznych (873 mkw). Wg wypisu z rejestru gruntów
    z dnia 14.05.2024 r., obszar działki ... były to: tereny zurbanizowane niezabudowane lub w
    trakcie zabudowy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1) Działka nr 1 (działka ... obręb ..., powstała z wydzielenia z działki ... obręb .... Dla działki
      ... (dawniej ...) nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    W dniu 24.11.2025 r. Spółdzielnia wystąpiła do Urzędu Miasta ... z wnioskiem o podanie
    informacji, czy przedmiotowa działka ...była objęta decyzją o warunkach zabudowy. Po
    uzyskaniu odpowiedzi uzupełnimy wniosek o wydanie interpretacji podatkowej w tym
    zakresie.
    2) Działka nr 2 i nr 3 (działka nr ... i działka nr ...):
    Działka nr ... i ... stanowiły drogę dojazdową do osiedla mieszkaniowego. Na działce ...
    występowały naniesienia budowlane w postaci:
    - jezdni o nawierzchni bitumicznej o pow. 14mkw,
    - chodnika z płyt betonowych - 3mkw,
    - ogrodzenia z siatki stalowej na słupach stalowych posadowionych na fundamentach o
      wym. wys. 1,5x2,0 mb= 3mkw,
    Naniesienia na działce ... stanowiły:
    - ogrodzenie z siatki stalowej na słupach stalowych posadowionych na fundamentach o
      wym. wys. 1,50x2,8 mb = 4,20 mkw,
    - jezdnia o nawierzchni bitumicznej 14 mkw,
    - słup stalowy - latarnia uliczna 1 szt. - stanowiąca własność przedsiębiorstwa
      przesyłowego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 07.07.1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. 2025, poz.
    418), ilekroć jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany
    niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska,
    mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
    antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
    reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki,
    wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
    składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
    podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
    pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
    przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
    wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowalnego, przez urządzenie budowlane -
    należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Według ustaleń Spółdzielni, naniesienia budowlane znajdujące się pierwotnie na działkach
    ... i ... stanowiły budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
      a) W Spółdzielni brak jest dokumentów potwierdzających dokładną datę powstania w
        /w budowli, co może wskazywać, że budowie te zostały wzniesione przed
        powstaniem Spółdzielni, tj. w latach 90-tych XX wieku. Pierwsze zasiedlenie budowli
        znajdujących się na działce ... i ... nastąpiło zatem ponad 25 lat temu.
      b) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż
        2 lata.
      c) Naniesienia budowlane na działce ... i ... są trwale związane z gruntem.
    W stosunku do obiektów budowlanych na działce ... i ... wskazanych w pkt 1. Spółdzielnia
    nie ponosiła wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co
    najmniej 30% wartości początkowej danej budowli.
    3) Działka nr 4 (działka ...)
    Przed rozpoczęciem inwestycji drogowej na działce ... występowały naniesienia budowlane:
    - ogrodzenie z siatki stalowej na slupach stalowych o długości 223 m, wys. 1,5 m = 334,5
      mkw,
    - jezdnia o nawierzchni bitumicznej 108 mkw,
    - chodnik z płyt betonowych 28 mkw.
    Teren działki ... pełnił funkcję ogródków działkowych.
    a) Naniesienia budowlane na działce ... stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3
      Prawa budowlanego.
    b) W Spółdzielni brak jest dokumentów potwierdzających dokładną datę powstania
      budowli, co może wskazywać, że budowie te zostały wzniesione przed powstaniem
      Spółdzielni, tj. w latach 90-tych XX wieku. Pierwsze zasiedlenie budowli znajdujących
      się na działce ... nastąpiło zatem ponad 25 lat temu.
    c) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2
      lata.
    d) Naniesienia budowane na działce ... są trwale związane z gruntem.
    e) W stosunku do obiektów' budowlanych na działce... wskazanych w pkt 1.
    f) Spółdzielnia nie ponosiła wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danej budowli.
    g) Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz decyzje o warunkach
      zabudowy - w dniu 24.11.2025 r. Spółdzielnia wystąpiła do Urzędu Miasta ... z
      wnioskiem o podanie informacji, czy przedmiotowa działka ... była objęta miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego i w jakiej części oraz czy były wydane
      decyzje o warunkach zabudowy. Po uzyskaniu odpowiedzi uzupełnimy wniosek o
      wydanie interpretacji podatkowej w tym zakresie.
      Pytania

    1) Czy dostawa Działki Nr 1 (dz...), która jest niezabudowana, nie objęta Miejscowym
      Planem Zagospodarowania Przestrzennego, zaliczana do terenów wyłączonych spod
      zabudowy - tereny ogrodów działkowych, jest zwolniona z podatku od towarów i usług
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    2) Czy dostawa Działek 2 i 3 (dz. ... i ...), które są niezabudowane budynkami, zawierające
      naniesienia budowlane, nie objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania
      Przestrzennego, jako tereny przeznaczone pod zabudowę (dz. ...) i wyłączone spod
      zabudowy - tereny ogrodów działkowych (dz. ...), jest zwolniona z podatku od towarów
      i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    3) Czy dostawa Działki Nr 4 (dz. ...), niezabudowanej budynkami, zawierającej naniesienia
      budowlane, częściowo objętej Miejscowym Planem Zagospodarowania
      Przestrzennego, jako teren częściowo wyłączony spod zabudowy, częściowo
      przeznaczony pod zabudowę i częściowo przeznaczony pod drogi publiczne, de facto,
      przed rozpoczęciem inwestycji drogowej, pełniący wyłącznie funkcję ogrodów
      działkowych, jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w przepisach jest mowa o towarach -
    rozumienie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        3) zbycie użytkowania wieczystego.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi mieć
    charakter odpłatny, co wynika bezpośrednio z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów lub świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie oznacza zapłatę za pracę
    /wydany towar, należność, w tym również odszkodowanie. W analizowanej sytuacji
    kluczowe jest zatem otrzymanie odszkodowania, które determinuje powstanie obowiązku
    podatkowego na gruncie podatku VAT.
    Z przywołanego przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wynika, że czynność polegająca
    na przeniesieniu z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
    takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (np.
    nieruchomości) w zamian za odszkodowanie stanowi dostawę towarów. W tym przypadku
    dostawa jest niezależna od decyzji właściciela/użytkownika wieczystego, lecz wynika z
    nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa (dalej jako tzw.
    "wywłaszczenie”). Odszkodowanie w tym przypadku pełni funkcję wynagrodzenia za
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, czyniąc tego rodzaju
    dostawę faktycznie odpłatną. W konsekwencji należy stwierdzić, że przeniesienie z nakazu
    organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
    przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (w tym np. nieruchomości) w

    zamian za odszkodowanie, które pełni rolę wynagrodzenia - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy o VAT - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel
    nabiera odpłatnego charakteru dopiero w momencie faktycznego otrzymania przez
    stronę wywłaszczoną odszkodowania z tego tytułu. Otrzymanie odszkodowania powoduje
    powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Zgodnie bowiem z
    treścią art. 19a ust. 5 pkt 1 lit.b) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu przeniesienia z nakazu organu władzy
    publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy
    prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.
    Nadmienić należy, że aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wnioskodawca (Spółdzielnia) jest czynnym podatnikiem VAT. Spółdzielnia wykonuje
    zarówno czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, jak i czynności
    opodatkowane. Działalność Spółdzielni w zakresie użytkowania przedmiotowych działek
    1,2,3,4 była opodatkowana, ponieważ część powierzchni tych nieruchomości była
    wydzierżawiana w celu prowadzenia ogródków działkowych. Obrót z tytułu dzierżaw był
    opodatkowany stawką 23%.
    W 2024 r. na przedmiotowych działkach rozpoczęła się inwestycja polegająca na
    rozbudowie drogi publicznej przy ul. Szczecińskiej w Łodzi. Działki zostały objęte
    procedurą wywłaszczeniową. Do dnia złożenia przez Spółdzielnię niniejszego wniosku o
    wydanie interpretacji podatkowej decyzja o wywłaszczeniu nie stała się ostateczna.
    Zasady nabywania nieruchomości pod inwestycje w zakresie dróg publicznych, a także
    organy właściwe w tych sprawach, reguluje ustawa z 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych
    zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 311). Należy wskazać, że na podstawie art. 11 a ust. 1 ustawy o
    szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych,
    wojewoda w odniesieniu do dróg krajowych i wojewódzkich albo wykonujący zadania
    zlecone z zakresu administracji rządowej starosta w odniesieniu do dróg powiatowych i
    gminnych, wydają decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej na wniosek
    właściwego zarządcy drogi.
    Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji
    inwestycji w zakresie dróg publicznych, do ustalenia wysokości i wypłacenia
    odszkodowania, o którym mowa w ust. 4a, stosuje się odpowiednio przepisy o
    gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem art. 18.
    Według art. 18 ust. 1 ustawy o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji
    w zakresie dróg publicznych, wysokość odszkodowania, o którym mowa w art. 12 ust. 4a,
    ustala się według stanu nieruchomości w dniu wydania decyzji o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej przez organ I instancji oraz według jej wartości z dnia, w którym
    następuje ustalenie wysokości odszkodowania. Na gruncie powyższego, zdaniem

    Wnioskodawcy, wywłaszczoną nieruchomość należy opodatkować z uwzględnieniem jej
    wykorzystywania i przeznaczenia sprzed wywłaszczenia (sprzed rozpoczęcia inwestycji).
    Dlatego też, w celu dokonania prawidłowej kwalifikacji prawnej, należy brać pod uwagę
    stan prawny i faktyczny nieruchomości sprzed rozpoczęcia inwestycji drogowej.
    Do przedmiotowych działek 1,2,3,4 Spółdzielni przysługuje prawo użytkowania
    wieczystego. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie
    się m. in. zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu. Wywłaszczenie - zdaniem
    Wnioskodawcy - jest w tym przypadku tożsame ze zbyciem, w związku z powyższym
    stanowi dostawę towaru.
    Reasumując, przeniesienie na podstawie nakazu organu władzy publicznej lub z mocy
    prawa użytkowania wieczystego gruntu w zamian za odszkodowanie stanowi odpłatną
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, natomiast
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega samo odszkodowanie, lecz
    stanowiące dostawę towarów przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel
    w zamian za odszkodowanie pełniące funkcję wynagrodzenia.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów
    lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT,
    ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższe oznacza, że opodatkowane podatkiem VAT
    są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i
    niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te,
    których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe
    natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp.,
    nieprzeznaczonymi pod zabudowę - są zwolnione od podatku VAT.
    Analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. O charakterze danego gruntu decyduje
    odpowiedni zapis w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, istotna
    jest decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W tym miejscu warto zaznaczyć, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - "teren
    budowlany" oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także na gruncie orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można tylko taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym
    zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub

    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika zatem z powyższego, zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą jest dłuższy niż 2 lata. Opodatkowane są transakcje, w ramach
    których dostawa jest dokonywana przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie:
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że:
    1) Dostawa działki Nr 1 (dz. ...) jako działki niezabudowanej, nie przeznaczonej pod
      zabudowę, nie objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej:
      MPZP), na podstawie studium uwarunkowań - będącej terenem wyłączonym spod
      zabudowy - teren ogrodów działkowych, oznaczony symbolem D, korzysta ze
      zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
      VAT.
    2) Dostawy działek 2 i 3 (dz. ... i ...) - jako działek niezabudowanych budynkami,
      stanowiących pierwotnie drogę dojazdową do osiedla mieszkaniowego, posiadających
      przed rozpoczęciem inwestycji drogowej naniesienia budowlane w postaci ogrodzenia
      stalowego, chodnika i jedni bitumicznej, działka ... - przeznaczona pod zabudowę,
      działka nr ... - wyłączona spod zabudowy - teren ogrodów działkowych - podlegają
      zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      VAT, z uwagi na to, że dostawa tych działek następuje po upływie dwóch lat od
      pierwszego zasiedlenia budowli, czyli po wybudowaniu naniesień budowlanych. W
      okresie późniejszym nie występowały ulepszenia budowli.
    3) Dostawa działki Nr 4 (dz. ...) - jako działki niezabudowanej budynkami, zawierającej
      naniesienia budowlane (jezdnia, chodnik), przed rozpoczęciem inwestycji drogowej
      pełniącej funkcję ogrodów działkowych, w części wyłączonej spod zabudowy (716
      mkw), w części przeznaczonej pod zabudowę (252 mkw) i w części przeznaczonej pod
      drogi publiczne (873 mkw), podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (w części wyłączonej spod zabudowy) oraz na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 (w części przeznaczonej pod zabudowę i zabudowanej budowlami).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważam, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie prawa
    do użytkowania wieczystego działek nr 2 i 3 (.... i ...), które są niezabudowane budynkami,
    zawierające naniesienia budowlane.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;(...)
    2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z przywołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z
    nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub
    przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za
    odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług (a więc także wówczas, gdy nie
    jest ono następstwem decyzji właściciela, lecz wynika z nakazu organu władzy publicznej
    lub z mocy samego prawa).
    W takiej sytuacji uznać należy, że ma miejsce dostawa towarów w zamian za
    odszkodowanie, natomiast odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie
    własności towarów, czyniąc tego rodzaju dostawę faktycznie odpłatną – objętą
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.
    Należy przy tym zaznaczyć, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega
    samo odszkodowanie, lecz stanowiące dostawę towarów przeniesienie własności
    nieruchomości w zamian za wynagrodzenie przyjmujące formę odszkodowania.
    Wynagrodzenie musi mieć zatem konkretny wymiar, a więc być konkretną wielkością
    wyrażalną w pieniądzu. Dostawę można uznać za dokonaną odpłatnie, dopiero gdy
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru.
    Oznacza to, że przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów nabiera odpłatnego
    charakteru dopiero w momencie przyznania odszkodowania i ustalenia jego wysokości.
    Na podstawie art. 112 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.):
      Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze
      decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego na nieruchomości.
    W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa
      rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej
      odpowiadającym wartości tych praw.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, iż istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub
    ograniczenie m.in. prawa własności nieruchomości. Dokonuje się tego za
    odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza
    wydanie aktu prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z
    mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję
    ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał
    decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych
    wynika jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ
    administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze
    strony podmiotu wywłaszczanego.
    Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana

    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w
    świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług
    wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Z opisu sprawy wynika Spółdzielnia Mieszkaniowa "...” jest czynnym podatnikiem VAT.
    W dniu 28.04.2024 r. Spółdzielnia otrzymała zawiadomienie o wszczęciu postępowania
    administracyjnego w sprawie wydania decyzji o zezwoleniu na realizację inwestycji
    drogowej polegającej na rozbudowie ul. ... na odcinku od ul. ... do granicy miasta wraz z
    rozbudową i budową skrzyżowań w ....
    Następnie zostało wszczęte z urzędu postępowanie w sprawie ustalenia odszkodowania
    za nieruchomości położone w obrębie ..., m. ..., województwie ..., oznaczone jako działki nr
    ... o pow. 0,0047 ha, nr ... o pow. 0,0045 ha, nr ... o pow. 0,0427 ha i nr ... o pow. 0,1841 ha
    oraz z tytułu wygaśnięcia z mocy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z utratą
    prawa własności naniesień budowalnych na nich wzniesionych.
    Skarb Państwa dokona nabycia prawa własności nieruchomości należących do Państwa a
    zatem dla tej transakcji wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującego działalność gospodarczą, o
    której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu
    określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego we wniosku pytania nr 2 wskazać
    należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”,
    „budowli” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).
    Według art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany
      z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach;
      budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
      lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
      estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno
      stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe,
      budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno
      stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków,
      składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i
      podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe,
      cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów,
      pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich
      turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia,
      jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na
      całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że działki nr ... i ... stanowiły drogę dojazdową do osiedla
    mieszkaniowego.
    Na działce ... występowały naniesienia budowlane w postaci:
    - jezdni o nawierzchni bitumicznej
    - chodnika z płyt betonowych
    - ogrodzenia z siatki stalowej na słupach stalowych posadowionych na fundamentach
    Naniesienia na działce ... stanowiły:
    - ogrodzenie z siatki stalowej na słupach stalowych posadowionych na fundamentach
    - jezdnia o nawierzchni bitumicznej
    - słup stalowy - latarnia uliczna 1 szt. - stanowiąca własność przedsiębiorstwa
      przesyłowego.
    Według ustaleń Spółdzielni, naniesienia budowlane znajdujące się pierwotnie na działkach
    ... i .... stanowiły budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego.
    Wskazali Państwo, że pierwsze zasiedlenie budowli znajdujących się na ww. działkach
    nastąpiło ponad 25 lat temu.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa budowli znajdujących się na działkach o nr ... i ... nie
    zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto nie dokonywali
    Państwo żadnych ulepszeń przedmiotowych budowli.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli zostaną spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.

    Jak wskazano powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa prawa
    użytkowania wieczystego działek nr ... oraz ... na których ww. budowle są posadowione,
    będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr
    ... i ... wraz z posadowionymi na nich budowlami, będzie korzystało ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust.
    8 ustawy.
    Zatem oceniając Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art.
    43 ust.1 pkt 10 ustawy, dostawy prawa użytkowania wieczystego działek ... i ...,
    zabudowanych budowlami, należało uznać je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie prawa do zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług prawa użytkowania wieczystego działek 2 i 3 (dz. ... i ...),
    które są niezabudowane budynkami, zawierające naniesienia budowlane.
    Natomiast w zakresie ustalenia prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług dostawy działki Nr 1 (dz. ...), która jest niezabudowana oraz działki Nr 4
    (dz. ...), niezabudowanej budynkami, zawierającej naniesienia budowlane zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.