Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.658.2025.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Opodatkowanie po zmianie rezydencji podatkowej dochodów
z zagranicznych funduszy inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: dochód-dochody uzyskiwane za granicą
fundusz-fundusz inwestycyjny
rezydencja-rezydencja podatkowa
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30k-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30l
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30m
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30n
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30o
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6b-art. 30p

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych:
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 lipca 2025r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2025 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X;
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Y.
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    X oraz Y (dalej: „Wnioskodawcy”) są osobami fizycznymi. Wnioskodawcy przenieśli miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2024 r. i od stycznia 2024 r. zostali
    objęci nieograniczonym obowiązkiem podatkowym z tytułu PIT w Polsce (stali się polskimi
    rezydentami podatkowymi).
    W momencie uzyskania polskiej rezydencji podatkowej Wnioskodawcy nie posiadali
    miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z
    sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym
    przeniesienie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miało miejsce.
    Wnioskodawcy podlegali nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w innym kraju
    członkowskim Unii Europejskiej (w Niemczech) przez co najmniej pięć z sześciu lat
    podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym przenieśli miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawcy złożyli w styczniu 2025 r. właściwemu urzędowi skarbowemu
    oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze
    opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Ryczałt”). Wnioskodawcy
    spełnili warunki opodatkowania Ryczałtem określone w Rozdziale 6b Ustawy o PIT, w tym
    w szczególności warunek dotyczący ponoszenia wydatków na cele określone w odrębnym
    rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy o PIT w wysokości co najmniej 100
    000 zł rocznie w każdym roku podlegania opodatkowaniu Ryczałtem, a także zapłacili
    stosowną kwotę Ryczałtu i będą ją płacić również w kolejnych latach podatkowych.
    Wnioskodawcy inwestują własne środki pieniężne w szereg przedsięwzięć, w szczególności
    w udziały, akcje, nieruchomości, fundusze inwestycyjne itd.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie ich inwestycje w zagraniczne fundusze
    inwestycyjne, które - jak Wnioskodawcy uzyskali informacje od zarządzających funduszami
    - są „transparentne podatkowo”, tj. na podstawie przepisów prawa obowiązujących w
    kraju ich siedziby nie są podatnikami w zakresie osiąganych dochodów. Wnioskodawcy
    podkreślają, iż są to podmioty niepowiązane z Wnioskodawcami - są to fundusze
    zarządzane przez wyspecjalizowane podmioty i oferujące możliwość ulokowania w nich
    środków wielu podmiotom posiadającym środki pieniężne w wymaganej wysokości
    (minimalny wkład inwestora został ustalony na stosunkowo wysokim poziomie).

    Na ten moment Wnioskodawcy zainwestowali w następujące fundusze inwestycyjne
    transparentne podatkowo, których siedziba znajduje się zagranicą (dalej: „Fundusze
    Inwestycyjne”):
    • fundusz działający w formie Société en Commandite Spéciale (SCSp) z siedzibą w
    Luksemburgu,
    • dwa fundusze działające w formie Limited Partnership (L.P.) z siedzibą na Kajmanach,
    • fundusz działający w formie Limited Partnership (L.P.) z siedzibą w USA.
    Fundusze Inwestycyjne zostały utworzone zgodnie z przepisami prawa obowiązującymi w
    krajach ich siedziby, tj. odpowiednio zgodnie z przepisami prawa Wielkiego Księstwa
    Luksemburg, Kajmanów oraz stanu Delaware w Stanach Zjednoczonych Ameryki.
    W przyszłości w przypadku wystąpienia okazji inwestycyjnych Wnioskodawcy planują
    inwestycje również w inne fundusze.
    Fundusze Inwestycyjne nie są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w
    krajach ich siedziby. Fundusze Inwestycyjne są tworzone na podstawie różnych regulacji
    państw ich siedziby, stąd nie są one równoważne polskim funduszom inwestycyjnym,
    działającym na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034 z
    późn. zm.). Należy je traktować jako spółki o charakterze transparentnym podatkowo.
    Wnioskodawcy nie uczestniczą w żaden sposób w zarządzaniu Funduszami
    Inwestycyjnymi, w tym w szczególności nie działają w ich imieniu oraz nie są uprawnieni
    do wydawania im wiążących poleceń co do prowadzonej przez nie działalności.
    Wnioskodawcy są wyłącznie pasywnymi inwestorami, których majątek Fundusze
    Inwestycyjne pomnażają poprzez decyzje osób nimi zarządzających - podmiotów w żaden
    sposób niepowiązanych z Wnioskodawcami. Status inwestora (wspólnika) w Funduszach
    Inwestycyjnych posiada również szereg innych podmiotów - w żaden sposób
    niepowiązanych z Wnioskodawcami. Skład inwestorów może ulegać nieustannym
    zmianom, bowiem do Funduszy Inwestycyjnych mogą przystępować nowi inwestorzy oraz
    potencjalnie z uczestnictwa w nich mogą rezygnować inwestorzy dotychczasowi (na
    warunkach przewidzianych we właściwych umowach uczestnictwa).
    Fundusze Inwestycyjne mogą inwestować posiadane środki w różnego rodzaju aktywa
    zlokalizowane w wielu krajach na świecie. Wnioskodawcy nie mają wpływu na sposób
    przeznaczenia środków powierzonych im przez Wnioskodawców oraz przez szereg innych
    podmiotów. Fundusze Inwestycyjne mogą te środki inwestować w określone aktywa wedle
    własnego uznania - w interesie pomnażania środków przekazanych im przez inwestorów.
    Polityka Funduszy Inwestycyjnych pozwala im inwestować w aktywa położone w wielu
    krajach świata. Z wiedzy Wnioskodawców wynika, iż inwestują one przede wszystkim w
    udziały/akcje podmiotów znajdujących się poza Polską (w skład portfela inwestycyjnego
    Funduszów Inwestycyjnych ulega ciągłym zmianom), przy czym Wnioskodawcy są
    świadomi, iż istnieją i mogą istnieć również inwestycje w podmioty polskie.
    Fundusze inwestycyjne nie stanowią tzw. zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC)
    dla Wnioskodawców, o których mowa w art. 30f ust. 1 Ustawy o PIT.
    Fundusze Inwestycyjne nie są podmiotami, których udziały zostały dopuszczone do
    publicznego obrotu na terytorium Polski na regulowanym rynku giełdowym. Ponadto,
    majątek nieruchomy położony w Polsce nie stanowi 50% lub więcej wartości aktywów
    żadnego z Funduszy Inwestycyjnych i nie są one spółkami nieruchomościowymi w
    rozumieniu art. 5a pkt 49 Ustawy o PIT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawcy chcieliby uzyskać potwierdzenie, że opisane
    powyżej przychody z Funduszy Inwestycyjnych mogą zostać opodatkowane Ryczałtem
    jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT.

## Pytanie

Czy przychody z tytułu uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych mogą być
    zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy
    o PIT i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, przychody z tytułu uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych mogą
    być zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1
    Ustawy o PIT i w rezultacie podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT, za osobą mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Polski uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a Ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania podlegają obowiązkowi
    podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „Ustawa
    nowelizująca”), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające
    skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych
    osiąganych przez osoby przenoszące miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W piśmie stanowiącym uzasadnienie do projektu Ustawy nowelizującej (druk nr 1532,
    dalej: „Uzasadnienie”) wskazano, że:
    „Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
    opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą skorzystać
    wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce zamieszkania
    dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
    Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
    opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy, z uwagi na
    to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty
    zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położonych za
    granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości
    przychodu oraz państwa jego uzyskania”.
    Zgodnie z art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu Ryczałtem, może podlegać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
      miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
      podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania
      ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b Ustawy o PIT
      stosuje się odpowiednio;
    2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
      najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok

      podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu Ryczałtem
    podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku
    podatkowym, zwane „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f Ustawy o PIT (przychody z
    działalności zagranicznej jednostki kontrolowanej - CFC).
    W celu określenia czy dany przychód może podlegać opodatkowaniu Ryczałtem należy
    zatem w pierwszej kolejności określić czy dany podmiot stanowi „przychód zagraniczny” w
    rozumieniu powyższego przepisu, a następnie czy nie stanowi on przychodu z działalności
    zagranicznej jednostki kontrolowanej, o którym mowa w art. 30f Ustawy o PIT.
    W Ustawie o PIT nie wskazano definicji „przychodów uzyskanych poza terytorium RP”.
    W Państwa ocenie, w celu właściwego zaklasyfikowania opisanych przychodów konieczne
    jest zastosowanie dyrektyw wykładni systemowej oraz funkcjonalnej.
    Odwołując się w pierwszej kolejności do wykładni systemowej, wskazać należy na
    uregulowanie w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT katalogu przychodów osiąganych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak wynika z tego przepisu, za dochody (przychody)
    osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w
    ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
    1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku
      służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
    2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
      względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
    3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym
      poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
    4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości;
    5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
      papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane
      ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
    5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
    uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
    obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
    uczestnictwa;
    6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym,
      instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym
      charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów
      (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej
      50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu
      inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
    6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
    uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

    7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i
      wykonania świadczenia;
    8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Dostrzegli Państwo, że przytoczony powyżej katalog ma charakter otwarty, jednak
    powinien stanowić on istotną wskazówkę interpretacyjną w toku określania terytorialnego
    źródła osiąganych przychodów.
    W Państwa ocenie, na podstawie powyższego katalogu można wnioskować a contrario, że
    skoro dany przychód nie został wymieniony w powyższym katalogu, to w sposób
    uzasadniony można przyjąć, że przychód ten w istocie stanowi przychód ze źródeł
    położonych poza terytorium RP. Co więcej, można dalej przyjąć, iż aby przychód mógł być
    uznany za osiągnięty na terytorium RP, musi on być w jakikolwiek sposób powiązany z
    terytorium RP. Niemniej, to powiązanie nie może być rozpatrywane z perspektywy osoby
    otrzymującej taki przychód, która jest rezydentem podatkowym w Polsce, lecz z
    perspektywy położenia źródła tego przychodu lub podmiotu go wypłacającego.
    Istnieją jednak sytuacje, w których zastosowanie wykładni systemowej okaże się
    niewystarczające do określenia czy dany przychód powinien zostać uznany za osiągnięty
    na terytorium RP czy poza nim.
    W tej sytuacji, w Państwa ocenie, zasadne jest odwołanie się do wykładni funkcjonalnej
    omawianych przepisów Ustawy o PIT. Istotnym sposobem ustalenia intencji ustawodawcy
    jest analiza treści uzasadnienia projektu ustawy. W Uzasadnieniu projektodawca wskazał,
    że:
    „Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza
    granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby
    podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski”.
    W Państwa ocenie, powyższe kryterium zaprezentowane w Uzasadnieniu jest jasne i
    precyzyjne. W celu jego zastosowania konieczne jest określenie czy w razie braku zmiany
    rezydencji podatkowej przez podatnika, Polska miałaby prawo do opodatkowania danego
    przychodu.
    Podsumowując, wyniki przeprowadzonej wykładni systemowej oraz funkcjonalnej
    prowadzą do wniosku, że w celu określenia czy uzyskiwane przez Państwa przychody
    stanowią „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, należy
    określić, czy zostały one wymienione w katalogu przychodów osiąganych na terytorium
    RP, o którym mowa w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT oraz jeśli nie zostały w nim wymienione -
    należy sprawdzić czy w razie, gdyby nie doszło do zmiany rezydencji podatkowej
    podatnika, Polska byłaby uprawniona do opodatkowania tego rodzaju dochodów.
    Opodatkowanie Ryczałtem przychodów z tytułu uczestnictwa w Funduszach
    Inwestycyjnych
    Jak zostało wskazane we wcześniejszej części niniejszego Wniosku, w celu określenia czy
    dane przychody mogą zostać zakwalifikowane jako „przychody zagraniczne” w rozumieniu
    art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w pierwszej kolejności należy zweryfikować czy nie zostały one
    wymienione w katalogu przychodów osiąganych na terytorium RP, o których mowa w art.
    3 ust. 2b Ustawy o PIT.
    W myśl art. 3 ust. 2b pkt 3 Ustawy o PIT, za przychody osiągane na terytorium RP uznaje
    się dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
    zakład.

    Jak zostało natomiast wskazane w opisie stanu faktycznego, Państwo nie uczestniczą
    aktywnie w zarządzaniu Funduszami Inwestycyjnymi, w tym w szczególności nie działają w
    ich imieniu oraz nie są uprawnieni do wydawania im wiążących poleceń co do
    prowadzonej przez Fundusze Inwestycyjne działalności. Nie pełnią Państwo funkcji
    zarządczych w strukturach organizacyjnych Funduszy Inwestycyjnych. Czynności
    podejmowane w ramach prowadzonych inwestycji stanowią wyłącznie element zarządu
    Państwa majątkiem prywatnym, mającym na celu jego efektywne wykorzystanie i
    pomnażanie. Przychodów z tytułu uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych nie można
    przypisać do działalności zakładu zagranicznego położonego w Polsce w rozumieniu
    ustawy o PIT ani właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Aby dana działalność została zakwalifikowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu
    Ustawy o PIT musi ona zatem w szczególności być prowadzona w sposób zorganizowany i
    ciągły.
    W doktrynie prawa wskazuje się, że zorganizowanie jako cecha działalności gospodarczej
    wskazuje na to, iż jej podjęcie, a także wykonywanie zostało zaplanowane pod względem
    prawnym i faktycznym. W kategorii zorganizowania działalności gospodarczej mieszczą się
    zatem zróżnicowane elementy, cechy tej działalności, takie jak przede wszystkim
    wykonanie podstawowych powinności dotyczących rejestracji działalności, zgłoszenia
    statystycznego, podatkowego i w zakresie ubezpieczeń społecznych, założenie rachunku
    bankowego, zastosowanie wybranej lub nakazanej prawnie formy organizacyjno-prawnej
    wykonywania tej działalności, uzyskanie wymaganego zezwolenia lub koncesji na
    wykonywanie działalności gospodarczej czy też nawiązanie kontaktów handlowych z
    innymi przedsiębiorcami lub odbiorcami towarów i usług (G. Kozieł (red.), Prawo
    przedsiębiorców. Przepisy wprowadzające do Konstytucji Biznesu. Komentarz, wyd. 1,
    2019, art. 3.).
    Działalnością wykonywaną w sposób ciągły jest natomiast działalność wykonywana w
    sposób regularny i powtarzalny. W związku z tym działalność ta nabiera charakteru
    względnie trwałego i stabilnego, nieograniczającego się do jednorazowych, okazjonalnych
    czy też sporadycznych przedsięwzięć gospodarczych (G. Kozieł (red.), Prawo
    przedsiębiorców. Przepisy wprowadzające do Konstytucji Biznesu. Komentarz, wyd. 1,
    2019, art. 3.).
    Państwa czynności dotyczące Państwa uczestnictwa Funduszach Inwestycyjnych nie
    posiadają przymiotu działalności zorganizowanej, bowiem oprócz zainwestowania
    środków pochodzących z majątku prywatnego, nie dokonują Państwo na bieżąco żadnych
    dodatkowych czynności faktycznych ani prawnych. Ponadto, nie jest możliwe uznanie, iż
    czynności te mają charakter ciągły, ponieważ zasadniczo mają one charakter
    jednorazowego nabycia praw do udziału w zysku Funduszy Inwestycyjnych. W okresie
    pomiędzy nabyciem a ewentualnym zbyciem w przyszłości praw do udziału w zysku
    Funduszy Inwestycyjnych, nie wykonują Państwo żadnych działań wchodzących w zakres
    zarządu lub nadzoru nad działalnością Funduszy Inwestycyjnych.

    Przychody z tytułu uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych, Państwa zdaniem, nie
    powinny stanowić przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP,
    o których mowa w powyższym przepisie.
    Ponadto jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Fundusze Inwestycyjne nie
    spełniają żadnej z wymienionych powyżej przesłanek, tj. prawa do uczestnictwa w nich nie
    zostały dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium RP w ramach rynku
    regulowanego, nie posiadają one statusu spółek nieruchomościowych w rozumieniu art.
    5a pkt 49 Ustawy o PIT, a ich aktywa nie składają się głównie z nieruchomości położonych
    na terytorium RP.
    Z powyższych względów, w Państwa ocenie, przychody z tytułu uczestnictwa w
    Funduszach Inwestycyjnych nie mogą zostać zaklasyfikowane jako żaden z rodzajów
    przychodów uregulowanych w art. 3 ust. 2b pkt 5 oraz pkt 6-6a Ustawy o PIT.
    Ponadto, zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 5a Ustawy o PIT, za przychody osiągane na
    terytorium RP uznaje się dochody z umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w
    inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie
    przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych
    tytułów uczestnictwa.
    Wskazują Państwo, że żaden z Funduszy Inwestycyjnych nie został założony na podstawie
    przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej. Jak zostało bowiem wskazane w
    opisie stanu faktycznego, Fundusze Inwestycyjne zostały założone zgodnie z prawem
    krajów ich siedziby, tj. odpowiednio zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburg,
    zgodnie z prawem Kajmanów oraz zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych Ameryki.
    W Państwa ocenie, Państwa dochody z tytułu uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych
    nie mogą zostać zakwalifikowane jako żaden z innych dochodów wymienionych w
    katalogu dochodów osiąganych na terytorium RP, uregulowanym w art. 3 ust. 2b Ustawy o
    PIT.
    W Państwa ocenie, okoliczność, iż Fundusze Inwestycyjne działają w formie spółek
    transparentnych podatkowo, tj. nie są podatnikami podatku CIT w krajach ich siedziby, nie
    powinna mieć wpływu na kwalifikację przychodów z tytułu uczestnictwa w nich jako
    „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT. Okoliczność
    ta nie ma bowiem wpływu na brak możliwości zakwalifikowania dochodów z tego tytułu
    jako dochodów osiąganych na terytorium RP wymienionych w art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT.
    Powyższe wynika również z wykładni celowościowej - ryczałt ma objąć te przychody,
    których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby Państwo nie przenieśli miejsca
    zamieszkania na terytorium RP. W takim przypadku brak byłoby jakiejkolwiek postawy
    prawnej do opodatkowania w Polsce rezydentów podatkowych Niemiec, z tytułu
    uczestnictwa w Funduszach Inwestycyjnych.
    Również w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS”) podkreśla, iż przychody z zagranicznych spółek transparentnych
    podatkowo nie są przychodami osiąganymi na terytorium Polski i jako przychody
    zagraniczne takie mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych
    - tak m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2025 r., znak: 0114-KDIP3-
    1.4011.64.2025.1.MS2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), od 1 stycznia 2022 r.
    wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego

    opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski.
    W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:
      Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
      opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą
      skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce
      zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
    Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
    opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na
    to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty
    zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą,
    bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu
    oraz państwa jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w
      niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie
      następujące warunki:
        1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
          miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
          nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
          oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru,
          przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
        2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
          co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
          podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
          podatkowemu.
    Przy tym, zgodnie z art. 30j ww. ustawy :
        2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat
          rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów
          podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.
        3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za
          cały okres opodatkowania ryczałtem.
    O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
    ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
        1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym
          rozdziale „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów
          opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.
        2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
          podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie
          wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym
          podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia
          pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
        3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie
          stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz
          odliczenia w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia

          podatku i podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne
          opłaconych przez podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz
          korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 30l ww. ustawy:
        1. Ryczałt wynosi 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości
          uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych.
        2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku
          następującego po roku podatkowym.
        3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się
          proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał
          nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w tym roku podatkowym.
    Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
    przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ww.
    ustawy:
      Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój
      nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury
      fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5,
      w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku
      podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik
      przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 30m ust. 5 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze wpływ
      poszczególnych kategorii wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i
      szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego oraz krzewienie kultury fizycznej.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie rodzajów wydatków
    uprawniających do skorzystania z prawa do opodatkowania ryczałtem przychodów
    uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby przenoszące miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2021 r. poz. 2443):
      Na podstawie art. 30m ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) zarządza się, co następuje:
      § 1 Wydatkami, o których mowa w art. 30m ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawą”, są:
        1) darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ust. 1 pkt 4, 11, 12, 14, 16 lub
          17 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
          wolontariacie (Dz.U. z 2020 r. poz. 1057 oraz z 2021 r. poz. 1038, 1243 i 1535)
          organizacjom pozarządowym lub podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 tej
          ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust.
          1 tej ustawy,
        2) wydatki poniesione bezpośrednio na:
        a) finansowanie, o którym mowa w art. 26ha ust. 2-5 ustawy, z wyjątkiem
          wydatków:
      - poniesionych przez podatnika będącego założycielem uczelni niepublicznej - w
      przypadku finansowania, o którym mowa w art. 26ha ust. 5 ustawy,
      które nie zostały poniesione na podstawie umowy zawartej przez podatnika z
      uczelnią - w przypadku finansowania, o którym mowa w art. 26ha ust. 5 pkt 3-5
      ustawy,

        b) nabycie zabytku nieruchomego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 23 lipca
          2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2021 r. poz. 710 i
          954), zwanej dalej ,,ustawą o zabytkach'', wpisanego do rejestru zabytków, o
          którym mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy, zwanego dalej ,,rejestrem'', jeżeli
          podatnik będzie pozostawał właścicielem tego zabytku nieprzerwanie przez
          okres dwóch lat od dnia jego nabycia,
        c) opiekę, o której mowa w art. 5 pkt 1 lub 2 ustawy o zabytkach, nad zabytkiem
          nieruchomym wpisanym do rejestru,
        d) nabycie udziałów (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej, jeżeli podatnik
          będzie posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia
          ich nabycia
      - jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
    przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
    - przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
    - nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
      poprzedzających lat podatkowych;
    - w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
    - do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
      rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze
      opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
    - będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości
      minimum 100 000 zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem
      (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa
      kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
    Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z przywołanego już
    uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady
    opodatkowania, jakimi jest ten ryczałt, dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych
    jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
    Opodatkowanie dotyczy zatem wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem
    dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).
    Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie
    „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody
    uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej, na gruncie tego sformułowania należy
    rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla
    możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.
    Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”,
    można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie są
    przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej)
    wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami
    uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza
    terytorium Polski.
    Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie
    sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.
    Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny
    zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od
    zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z

    przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z
    faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa
    innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku
    prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego
    innego państwa.
    Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być
    pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów
    uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi
    rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za
    osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów
    (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.
    Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w
    szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym
    przepisem, aby wywnioskować jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za
    uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły
    wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b
    ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania
    należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
    W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
        1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
          stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
          stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
          względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
        3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
          zakład;
        4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
          takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
          jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
        5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
          niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
          na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
          giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
          realizacji praw z nich wynikających;
      5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
      uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
      uczestnictwa;
        6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w
          funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie
          prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących
          następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
          tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej

          spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej
          instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub
          pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
        7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
          lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
          organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce
          zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
          niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
        8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
    Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:
    - ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów
      uzyskiwanych na terytorium Polski,
    - ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium
      Polski.
    Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia
    umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy
    polskich rezydentów podatkowych.
    Z ww. uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz.U. z
    2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
      Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych
      poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
      opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium
      Polski. (...) Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
      zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
      terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
      przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
      zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
      podatnika.
    Powyższe oznacza, że preferencyjny sposób opodatkowania dotyczy tylko przychodów
    osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
    opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski.
    Preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski –
    czyli przychodów, które w sytuacji, w której podatnik nie zmieniłby miejsca zamieszkania
    na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów
    uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który ma ograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce.
    Za takie właśnie przychody – przychody osiągane poza granicami Polski – należy również
    uznać przychody uzyskiwane przez Państwa z poczynionych przez Państwo inwestycji w
    zagraniczne fundusze inwestycyjne. Zgodnie z Państwa wskazaniem fundusze te nie
    zostały utworzone na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej –
    czyli nie spełniają warunku wskazanego w art. 3 ust. 2b pkt 5a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Nie są to również „papiery wartościowe oraz pochodne instrumenty finansowe niebędące
    papierami wartościowymi, dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego” – czyli dochody
    wymienione w art. 3 ust. 2b pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Co do zasady dochody z tytułu odpłatnego zbycia tytułów uczestnictwa w funduszach
    kapitałowych – zgodnie z Modelową Konwencją OECD – przyporządkowuje się do zysków z
    przeniesienia własności majątku. Zyski te podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym
    przenoszący własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W przypadku funduszy
    inwestycyjnych zbywa się tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych i z tego tytułu
    uzyskuje się dochód – co do zasady nie analizuje się w jakiego rodzaju aktywa, w jakim
    kraju, fundusz inwestycyjny lokował środki – oczywiście z uwzględnieniem wyłączeń
    wprost wskazanych w przepisach (np. inwestowania w nieruchomości położone na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub w prawa do takich nieruchomości).
    W związku z tym uzyskane przez Państwa przychody z tytułu uczestnictwa w
    zagranicznych Funduszach Inwestycyjnych mogą być zaklasyfikowane do „przychodów
    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób
    przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – pomimo
    tego, że w skład portfela inwestycyjnego Funduszów Inwestycyjnych mogą wchodzić
    również inwestycje w podmioty polskie.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano w jaki sposób należy
    liczyć okres, w którym podatnik nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce co najmniej
    przez pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w
    którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski i podlegał ograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu.
    Przepis art. 30j ust. 1 pkt 2 ustawy odwołuje się do „lat podatkowych poprzedzających
    bezpośrednio rok podatkowy”. Zatem przepis ten dotyczy pełnych lat podatkowych, w
    których podatnik nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce. Nie ma tutaj mowy o
    okresach zamieszkiwania za granicą, lecz latach podatkowych.
    Skoro wrócili Państwo do Polski w 2024 r., to sześć lat podatkowych, o których mowa w
    art. 30j ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to lata: 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 i 2023. Aby spełnić
    warunek z ww. przepisu, nie powinni Państwo mieć miejsca zamieszkania na terytorium
    Polski przez co najmniej 5 lat w ww. okresie.
    Jak Państwo wskazali w opisie zdarzenia:
      W momencie uzyskania polskiej rezydencji podatkowej Wnioskodawcy nie posiadali
      miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć
      z sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym
      przeniesienie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miało
      miejsce. Wnioskodawcy podlegali nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
      innym kraju członkowskim Unii Europejskiej (w Niemczech) przez co najmniej pięć z
      sześciu lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, w którym
      przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      Wnioskodawcy złożyli w styczniu 2025 r. właściwemu urzędowi skarbowemu
      oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze
      opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
      miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Ryczałt”).
      Wnioskodawcy spełnili warunki opodatkowania Ryczałtem określone w Rozdziale 6b
      Ustawy o PIT, w tym w szczególności warunek dotyczący ponoszenia wydatków na
      cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m Ustawy o
      PIT w wysokości co najmniej 100 000 zł rocznie w każdym roku podlegania
      opodatkowaniu Ryczałtem, a także zapłacili stosowną kwotę Ryczałtu i będą ją płacić
      również w kolejnych latach podatkowych.
    Reasumując, na gruncie opisanych we wniosku: stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego, stwierdzam, że uzyskane przez Państwa przychody z tytułu uczestnictwa w
    zagranicznych Funduszach Inwestycyjnych mogą być zaklasyfikowane do „przychodów
    zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych i w rezultacie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej – stosownie do art. 30l-30p w zw. z art. 30j ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.