Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.115.2025.2.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem oraz
otrzymania kwoty dodatkowej.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani rodzice, A i B.A, w dniu (...) 2007 r. zawarli z X. Oddział w Polsce (X) umowę o kredyt
    hipoteczny. Kredyt został w całości przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu
    mieszkaniowego w innym banku, który finansował jedną inwestycję mieszkaniową. Był
    indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką.
    W 2012 r. bank X został przejęty przez Y, który był następnie przejęty przez Z. W dniu 12
    lutego 2019 r. podpisana została umowa z V w zakresie dochodzenia roszczeń od Z
    dotyczących kredytu hipotecznego, w związku z zastosowaną przez bank konstrukcją
    indeksacji oraz powiązanych z nią ubezpieczeń.
    W dniu (...) 2020 r. zmarł Pani ojciec, A.A. Na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia
    z dn. (...) 2020 r. odziedziczyła Pani wraz z bratem, C.A oraz matką, B.A kredytowaną
    nieruchomość w udziałach każdy po 1/6. Ostatecznie mój udział w kredytowanej
    nieruchomości wynosi 1/6, brata C.A 1/6, a matki B.A 4/6. W związku z dziedziczeniem
    nieruchomości, wraz z bratem została Pani także współkredytobiorcą (jako
    współspadkobiercy po zmarłym współkredytobiorcy) na mocy aneksu do umowy o kredyt
    hipoteczny z dn. (...) 2020 r.
    Sprawa dochodzenia roszczeń od Z została skierowana na drogę sądową. W ramach
    mediacji prowadzonej przy udziale Komisji Nadzoru Finansowego (KNF) bank Z
    zaproponował ugodę obejmującą: zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) na kwotę
    165 480,14 zł, zwrot na rzecz kredytobiorcy w wysokości 61 650,75 zł. Powyższa
    propozycja dotyczy zwrotu środków, które w wyniku ugody zostały uznane za nienależnie
    wpłacone przez kredytobiorców do Banku tytułem spłaty kredytu. Zwrot ten związany jest
    z ponownym przeliczeniem wartości zobowiązań przy założeniu, że kredyt zaciągnięty był
    w polskich złotych. Przedstawione kwoty mogą jeszcze ulec zmianie, gdyż proces
    negocjacji nie został zakończony (np. zwolnienie z długu będzie pomniejszone o wpłacone
    raty). W nieruchomości w okresie od czerwca 2007 r. do kwietnia 2008 r. Pani brat C.A
    prowadził działalność gospodarczą, wykorzystując powierzchnię 12,9 m² z 198,88 m²
    łącznej powierzchni domu. Ponadto w okresie od czerwca 2017 r. do września 2018 r.
    rodzice wynajmowali dwa pokoje robotnikom budowlanym (ok. 37 m² z 198,88 m² łącznej
    powierzchni domu). Przez cały czas nieruchomość pełniła funkcję mieszkalną –

    początkowo była zamieszkiwana przez całą rodzinę (rodzice, dzieci – jedno gospodarstwo
    domowe), a obecnie mieszka Pani w niej wraz z matką. Brat wraz z żoną i dziećmi mieszka
    w innej lokalizacji. Dodatkowo informuje Pani, że nie korzystała z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację inwestycji mieszkaniowej.
    Uzupełnienie
    „Wcześniejszy kredyt mieszkaniowy” był zawarty (...) 2002 r. w banku N.
    Kredytobiorcami „wcześniejszego kredytu mieszkaniowego” byli Pani matka i ojciec.
    Umowa „wcześniejszego kredytu mieszkaniowego” dotyczyła „jednej inwestycji
    mieszkaniowej” – budowy domu.
    „Wcześniejszy kredyt mieszkaniowy”, zaciągnięty (...) 2002 r. był „indeksowany do waluty
    CHF i zabezpieczony hipoteką”.
    Kredyt zaciągnięty (...) 2007 r. był „indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką”.
    Ugoda została zawarta w dniu (...) 2025 r.
    Przedstawione we wniosku wartości zaproponowanej przez bank Z ugody obejmujące:
    - zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) na kwotę 165 480,14 zł,
    - zwrot na rzecz kredytobiorcy w wysokości 61 650,75 zł.
    przypadają na wszystkich kredytobiorców.
    Ostatecznie kwoty w zawartej w dniu (...) 2025 r. ugodzie, przypadające na wszystkich
    kredytobiorców, wyniosły:
    - zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) 163 411,50 PLN,
    - zwrot na rzecz kredytobiorcy 95 000 PLN.
    Kwoty przypadające na Panią, zgodnie z udziałem w spadku po zmarłym ojcu, który
    wynosi 1/6, stanowią odpowiednio:
    1) zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) 27 235,25 PLN,
    2) zwrot na rzecz kredytobiorcy 15 833,33 PLN.
    Wypłacona przez bank kwota zwrotu na rzecz wszystkich kredytobiorców 95 000 zł
    stanowi zwrot środków, które w wyniku ugody zostały uznane za nienależnie wpłacone
    przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kredytu lub odsetek od kredytu. Zwrot był
    związany z ponownym przeliczeniem wartości zobowiązań z tytułu umów kredytowych na
    zasadach określonych w umowach.
    Kwoty wynikające z ugody dotyczą wyłącznie kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek i
    opłat, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
    kredytu mieszkaniowego. Nie dotyczy natomiast kosztów usług dodatkowych (np.
    ubezpieczeń) – nie są one uwzględnione w treści ugody.
    Potwierdziła Pani, że nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu zaciągniętego na realizację inwestycji mieszkaniowej
    /kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu zaciągniętego na realizację inwestycji
    mieszkaniowej.
    Prowadzenie działalności gospodarczej i najem dwóch pokoi robotnikom budowlanym nie
    wpływał na realizację celów mieszkaniowych przez osoby tworzące gospodarstwo
    domowe.

## Pytanie

Czy w przypadku zawarcia ugody z bankiem powstanie obowiązek podatkowy w zakresie:
    a) zwolnienia z długu (umorzenie zadłużenia) na kwotę 165 480,14 zł?

    b) zwrotu na rzecz kredytobiorcy w wysokości 61 650,75 zł?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do ww. kwot, z uwagi
    na zastosowanie zwolnienia z podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów.
    Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów związanych
    z kredytem hipotecznym, zaniechano poboru podatku dochodowego od umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytów mieszkaniowych pod warunkiem, że: kredyt został
    zaciągnięty na jedną inwestycję mieszkaniową oraz kredytobiorca nie korzystał wcześniej z
    podobnego zwolnienia w odniesieniu do innej inwestycji mieszkaniowej. Kredyt spełnia
    powyższe warunki, gdyż finansował jedną inwestycję mieszkaniową i nie korzystano
    wcześniej ze zwolnienia podatkowego. Nieruchomość przez cały czas pełniła funkcję
    mieszkalną – początkowo dla całej rodziny, a obecnie dla Pani i matki. Tymczasowe
    wynajmowanie części nieruchomości oraz tymczasowe prowadzenie działalności
    gospodarczej przez Pani brata C.A na jej niewielkiej powierzchni nie zmieniło jej
    podstawowego przeznaczenia.
    Odnośnie dziedziczenia kredytu a zwolnienia podatkowego mają zastosowanie przepisy
    art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z nimi spadek obejmuje prawa i obowiązki
    majątkowe, w tym także zobowiązania kredytowe. W związku z tym spadkobiercy
    kredytobiorcy powinni być traktowani jako kontynuujący wcześniejsze zobowiązanie, a nie
    jako osoby zaciągające nowy kredyt. Przysługują im zatem także uprawnienia z tytułu
    zwolnienia z podatku przewidzianego w przywołanym rozporządzeniu Ministra Finansów.
    Ponadto kwota zwrotu na rzecz kredytobiorcy nie powinna być uznana za przychód
    podlegający opodatkowaniu. Zwrot 61 650,75 zł stanowi korektę rozliczeń między
    bankiem a kredytobiorcą i wynika z nieprawidłowości w naliczaniu rat kredytowych.
    Świadczenie to nie powinno być traktowane jako dochód podlegający opodatkowaniu, lecz
    jako zwrot nienależnie pobranych środków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w części Pani stanowiska dotyczącej zastosowania do „zwrotu na rzecz
      kredytobiorcy” rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    · prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 wyżej wskazanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy więc uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie w
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera natomiast art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy:
      Źródłem przychodów są inne źródła.
    Artykuł 20 ust. 1 cytowanej ustawy definiuje to źródło przychodów w następujący sposób:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12#14 i art. 17.
    Zauważam, że użyte w tym przepisie sformułowanie: „w szczególności” wskazuje, że
    źródło to ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również
    przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł można więc mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przedmiot Pani wniosku stanowi określenie, czy w przypadku zawarcia ugody z bankiem
    powstanie po Pani stronie obowiązek podatkowy z tytułu:
    a) zwolnienia z długu (umorzenia zadłużenia),
    b) otrzymania opisanego we wniosku „zwrotu”?
    Wskazuję więc, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z 29 sierpnia
    1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z art. 69 ust. 1 tej ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    We wniosku wskazała Pani jednak, m.in. że:
    · Pani rodzice, (...) 2007 r. zawarli umowę o kredyt hipoteczny,
    · kredyt został w całości przeznaczony na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego
      w innym banku, który finansował jedną inwestycję mieszkaniową – był indeksowany
      do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką,
    · „wcześniejszy kredyt mieszkaniowy” był zawarty (...) 2002 r.,
    · kredytobiorcami „wcześniejszego kredytu mieszkaniowego” byli: Pani matka i ojciec,
    · (...) 2020 r. zmarł Pani ojciec,
    · współkredytobiorcą stała się Pani – w związku z dziedziczeniem nieruchomości – na
      mocy aneksu do umowy o kredyt hipoteczny z (...) 2020 r.

    Z tego powodu podkreślam, że zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):
      § 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      § 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
      § 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim
      zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku,
      koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz
      obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki
      przewidziane w przepisach księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 tej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast w myśl art. 925 wskazanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Artykuł 1012 Kodeksu cywilnego określa natomiast, że:
      Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi
      (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności
      (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1030 tej ustawy:
      Do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe
      tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z
      całego swego majątku.
    Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi
      spadkowe bez ograniczenia.
    Zgadzam się więc z Pani twierdzeniem, że:
      (...) spadkobiercy kredytobiorcy powinni być traktowani jako kontynuujący
      wcześniejsze zobowiązanie, a nie jako osoby zaciągające nowy kredyt.
    W przedstawionych przez Panią okolicznościach sprawy, zmiana dłużnika nastąpiła z mocy
    prawa, gdyż z chwilą otwarcia spadku – w drodze sukcesji – wstąpiła Pani we wszelkie
    prawa majątkowe spadkodawcy (Pani ojca) przysługujące mu w chwili śmierci.
    We wniosku zaznaczyła Pani również m.in., że:
    · kredyt z 20 lipca 2002 r. dotyczył jednej inwestycji mieszkaniowej – budowy domu,
    - był indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką.
    · kredyt z (..) 2007 r. został w całości przeznaczony na spłatę wyżej wskazanego kredytu,
    - był indeksowany do waluty CHF i zabezpieczony hipoteką,
    · w ramach mediacji prowadzonej przy udziale Komisji Nadzoru Finansowego (KNF) bank
      zaproponował ugodę obejmującą:

    - zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia),
    - zwrot na rzecz kredytobiorcy
    § kwota zwrotu na rzecz wszystkich kredytobiorców stanowi zwrot środków, które w
      wyniku ugody zostały uznane za nienależnie wpłacone przez kredytobiorców do banku
      tytułem spłaty kredytu lub odsetek od kredytu,
    § zwrot był związany z ponownym przeliczeniem wartości zobowiązań z tytułu umów
      kredytowych,
    · kwoty wynikające z ugody:
    - dotyczą wyłącznie kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetek i opłat, jeżeli ich
      poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu
      mieszkaniowego,
    - nie dotyczą kosztów usług dodatkowych (np. ubezpieczeń) - nie są one uwzględnione
      w treści ugody,
    - przypadają na wszystkich kredytobiorców.
    Zauważam, że przywołane przez Panią zwolnienie z długu reguluje art. 508 ustawy Kodeks
    cywilny, zgodnie z którym:
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Podkreślam więc, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są więc obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy
    pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek.
    Wtedy kredytobiorca osiąga bowiem konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
    związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednak, na podstawie § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.):
      Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
      mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
      kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do
      waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego
      oprocentowania.

      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
      umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
      szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.2)),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 wyżej wskazanego rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast, zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje więc zastosowanie do umorzonych osobom
    fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez
    podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w
    przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b w związku z § 3 przytoczonego
    rozporządzenia). Istotne jest więc, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na
    wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższych ustaleń, stwierdzam więc, że skoro „zwrot”, który otrzymała Pani na
    mocy zawartej (...) 2025 r. ugody, stanowi zwrot środków, które w wyniku ugody zostały
    uznane za nienależnie wpłacone przez kredytobiorców do banku tytułem spłaty kredytu
    lub odsetek od kredytu (zwrot był związany z ponownym przeliczeniem wartości
    zobowiązań z tytułu umów kredytowych na zasadach określonych w umowach), to jego
    otrzymanie nie spowoduje po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. W
    konsekwencji, pieniądze te nie będą Pani przychodem, w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ich otrzymanie nie będzie skutkowało po
    Pani stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
    W konsekwencji, nie mogę się zatem zgodzić z częścią Pani stanowiska z którego wynika,
    że:

      (...) nie powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do wyżej wskazanych kwot, z
      uwagi na zastosowanie zwolnienia z podatku na podstawie rozporządzenia Ministra
      Finansów
    – ponieważ, wypłata przez bank wyżej wskazanego „zwrotu” w ogóle nie spowoduje
    powstania po Pani stronie przychodu. Wskazane rozporządzenie, na którym opiera Pani
    swoje stanowisko w sprawie, nie będzie miało zastosowania do tych środków.
    Zgadzam się natomiast z Pani zdaniem, że wartość umorzonej części kredytu na
    podstawie zawartej ugody z bankiem będzie stanowiła dla Pani przychód z tytułu
    nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do uzyskanego przez
    Panią – z tego tytułu – przychodu zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych przewidziane w cytowanym wyżej rozporządzeniu
    Ministra Finansów. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku
    dochodowego również z tytułu umorzenia przez Bank tej wierzytelności.
    Z wyżej wskazanych powodów, Pani stanowisko uznaję za:
    · nieprawidłowe – w części Pani stanowiska dotyczącej zastosowania do „zwrotu na rzecz
    kredytobiorcy” rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    · prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytanie)
    zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe
    rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku –
    zakresu Pani pytania.
    Ponadto, przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie
    prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej
    odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935,
    dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1
    PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.