Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.155.2022.4.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-29
Teza: WIS USŁUGA - WYKONANIE ODWIERTÓW PRÓBNYCH I ROZPOZNAWCZYCH
Słowa kluczowe: usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 lipca 2022 r. (data wpływu 1 sierpnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 27 września 2022 r. (data wpływu), 8 listopada 2022 r. (data wpływu 14 listopada 2022 r.) oraz 21 listopada 2022 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa wykonania odwiertów próbnych i rozpoznawczych do diagnostyki gleby na zlecenie osób fizycznych na terenie zabudowy mieszkaniowej, tj. domów jednorodzinnych celem posadowienia następnie studni.

**Opis usługi**: Usługa polegająca na wykonaniu odwiertów próbnych i rozpoznawczych, tj. wierceń w ziemi do głębokości ok. 100 m w celu pozyskania informacji dla mieszkańców posesji o możliwości posadowienia studni głębinowej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 43

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 27 września 2022 r., 14 listopada 2022 r. oraz 21 listopada 2022 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_(…) głównym zakresem prac są prace wskazane zgodnie z PKD 42.21.Z, tj. Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych._

_(…)_

_(…) realizuje następujące usługi wskazane w pkt 1-9 formularza WISW/A z uwagi na obszerność opisu wnosząc o wydanie wiążących stawek taryfowych dla każdej z nich (…)._

_1)_ _Montaż pomp ciepła gruntowych wraz z dostawą urządzenia i akcesoriów, a także wykonanie niezbędnych prac budowlanych i ziemnych (43.21.Z lub 43.22.Z). Prace polegają w tym zakresie na dokonaniu odwiertów i wykonaniu prac ziemnych nawet do 100 metrów głębokości celem wprowadzenia rur doprowadzających ciepło termiczne do urządzenia, które poprzez rurociąg jest przekazywane do wnętrza budynku mieszkalnego, gdzie jednostka centralna pompy ciepła montowana jest wraz ze sterownikami wewnątrz budynku i połączona jest z instalacją zewnętrzną oraz odwiertami. Usługa ta jest ze sprzedaniem towaru jakim jest pompa ciepła, oprzyrządowanie do niej, a także akcesoriami niezbędnymi do wykonania usługi w ramach prac ziemnych, budowy i montażu jednostek zewnętrznych i wewnętrznych,_

_2)_ _Montaż zewnętrznego źródła ciepła z odwiertami bez dostawy pompy ciepła wraz z wykonaniem prac ziemnych, a także wykonanie i dostarczenie instalacji systemów grzewczych (43.13.Z., 42.21 .Z). Prace polegają w tym zakresie na dokonaniu odwiertów i wykonaniu prac ziemnych zewnętrznych nawet do 100 metrów głębokości celem wprowadzenia rur doprowadzających ciepło termiczne do urządzenia, które poprzez rurociąg jest przekazywane do jednostki zlokalizowanej zewnętrznie, bez wchodzenia do budynku mieszkalnego, jednakże wykonanie usługi wraz montażem i pracami budowlanymi ziemnymi polega na wykonaniu części lub całości instalacji termomodernizacji lub instalacji systemów grzewczych,_

_3)_ _Montaż głębinowej studni lub odwiertów pod studnię głębinową (42.21.Z lub 43.13.Z.). Prace polegają na robotach związanych z wierceniem w ziemi studni i ujęć wody lub wierceń próbnych (technicznych) celem zbadania gruntu i powierzchni rozłożenia wód zdatnych do wytworzenia ujęcia w postaci studni głębinowej do głębokości 30 m, jak też do głębokości ponad 100 m. w zależności od zapotrzebowania, na cele gospodarstw domowych jako pozyskania zaopatrzenia w wodę na terenach wiejskich, gdzie brak jest dostępnej wody z ujęcia gminnego. Prace budowlane polegają w tym przypadku na wierceniu w ziemi, osadzenia w niej rurociągu, umocowania i dostarczenia studni głębinowej, a także wyprowadzenia instalacji na poziom gruntu,_

_4)_ _Montaż głębinowej studni wraz z pompą i wyposażeniem studni głębinowej, dokonanie odwiertów ziemnych pod studnię oraz doprowadzeniem instalacji wodnej do budynku mieszkalnego i dostarczeniem niezbędnych urządzeń i wyposażenia (43.21.Z). Prace te wykonywane są w kategorii instalacji wodno-kanalizacyjnych i sanitarnych przy czym polegają na pracach ziemnych na zewnątrz budynku, poprzez wykonanie odwiertu, zabezpieczenia, wprowadzenia rurociągu, montażu pompy na dnie studni, a następnie doprowadzenia rurociągu z miejsca ujęcia wody do budynku mieszkalnego w tym dokonanie montażu i przyłącza wodnego do instalacji domowej, np. połączenia z ujściem wody domowym (hydroforem),_

_5)_ _Montaż instalacji oczyszczania ścieków i instalacji przepompowni (42.21.Z.). Prace te polegają na wykonywaniu budowy oczyszczania ścieków i instalacji wewnętrznych w ziemi na zewnątrz budynku mieszkalnego. W szczególności budowy kopca, wprowadzenia gotowych podzespołów oczyszczalni lub szamba, a także doprowadzenia rurociągiem wodno-kanalizacyjnym do wnętrza budynku, przy wkopaniu poszczególnych elementów w formie budowy instalacji wodnokanalizacyjnej wraz z doprowadzeniem jej do budynku mieszkalnego,_

_6)_ _Montaż instalacji odwadniania trawników domowych oraz wykonanie i budowa instalacji systemów zraszania trawników (43.22.Z., 42.21.Z), a także irygacja oraz budowa odwodnienia trawników przydomowych. Prace te polegają na wykonaniu budowy instalacji przydomowej na zewnątrz budynku wokół domu mieszkalnego zmierzającej do nawodnienia ogrodu jak też do odwodnienia terenów podmokłych czy też budowy zraszania trawników. Polegają na budowie systemów rurociągów połączonych z jednostką centralną oraz punktem ujęcia wody. Budowa przebiega częściowo pod ziemią, czasem na powierzchni ziemi i zmierza do zapewnienia komfortu zamieszkiwania ludzi w domach jednorodzinnych,_

_7)_ _Wykonywanie odwiertów próbnych i rozpoznawczych do diagnostyki gleby na zlecenie osób fizycznych na terenach domów jednorodzinnych, celem posadowienia następnie studni (43.13.Z.). Prace te polegają na wykonywaniu wierceń w ziemi do głębokości ok. 100 m i pozyskania informacji dla mieszkańców posesji o możliwości posadowienia studni głębinowej,_

_8)_ _Wykonywanie odwiertów z użyciem sondy pod pompę ciepła (43.22.Z., 43.99.Z.). Polegają na wykonaniu wierceń, prac ziemnych i budowlanych nigdzie nie sklasyfikowanych, w praktyce służą wykonaniu odwiertów na potrzeby przyszłego montażu pomp ciepła,_

_9)_ _Przygotowanie terenu pod budowę (43.12.Z.). Prace wykonywane są przy użyciu pracowników zaopatrzonych w łopaty oraz koparkę, prace typowo ziemne, zmierzające do wyrównania lub obniżenia czy podwyższenia terenu pod budowę instalacji, domów jednorodzinnych, urządzeń pomp ciepła czy też montażu i wykonania instalacji przewodzących ciepło lub wodę albo odprowadzających z budynków ścieki na rzecz właścicieli domków jednorodzinnych będących osobami fizycznymi. Wszystkie te prace dotyczą gospodarstw domowych o pow. budynków poniżej 300 m2, zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o podatku od towarów i usług._

_(…)_

W dniu 27 września 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 września 2022 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.155.2022.1.WK, w którym Wnioskodawca przedstawił m.in. następujące informacje:

_(…)_

_(…) realizuje następującą usługę (nr 7)_

_Wykonywanie odwiertów próbnych i rozpoznawczych do diagnostyki gleby na zlecenie osób fizycznych na terenach domów jednorodzinnych, celem posadowienia następnie studni (43.13.Z.). Prace te polegają na wykonywaniu wierceń w ziemi do głębokości ok 100 m i pozyskaniu informacji dla mieszkańców posesji o możliwości posadowienia studni głębinowej._

_W ocenie wnioskodawcy usługa jest świadczeniem w ramach budowy sieci rurociągów i prac ziemnych._

_(…)_

_Usługa jest związana z obiektami zaliczonymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, gdyż dot. budynków poniżej 300 m2 i lokali mieszkalnych poniżej 150 m2._

_Dotyczy to budynków mieszkalnych stałego zamieszkania._

_Usługa będzie realizowana na podstawie umowy ustnej._

_Wykonawca nie dysponuje dokumentacją projektową na etapie złożenia zapytania._

_Zalecenia zleceniodawcy do usługi to prawidłowe zgodne ze sztuką budowlaną dokonanie prac ziemnych, poprzez odwierty próbne przy użyciu wiertnicy, zaopatrzonej w wiertło próbne, a następnie odwierty ziemne w liczbie 3-4 odwiertów celem poszukiwania źródeł wody zdatnej do picia i w przyszłości posadowienia studni. Usługa ta nie jest powiązana z instalacją przydomową, ale wykonywana jest na potrzeby gospodarstwa domowego jednorodzinnego i zaopatrzenia domu mieszkalnego w wodę pitną i użytkową._

_Precyzuję, że montaż dotyczy w budynku mieszkalnym, jednorodzinnym wg PKOB 1111._

W dniu 14 listopada 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 19 października 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB1-1.440.155.2022.2.WK, w którym doprecyzował m.in., że:

_(…)_

_(…) precyzuję, że wniosek, doprecyzowany pismem z dnia 27.09.2022 r. dotyczy budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy, i dotyczy wyłącznie budynków poniżej 300 m2. Wobec wątpliwości powziętych przez organ wskazuję, że wszystkie wnioski o usługi od nr 1 do 9 dotyczą budynków mieszkalnych poniżej 300 m2 i nie dotyczą lokali mieszkalnych._

_Odnosząc się do klasy PKOB 1111 Obiekty budownictwa mieszkaniowego zostały natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT jako budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w dziale 11 PKOB. W dziale tym wskazano budynki mieszkalne jednorodzinne - PKOB 111, dotyczy to wszystkich usług. Odnosząc się do klasyfikacji usług w zakresie PKOB, w imieniu Wnioskodawcy usług nr 1 do 9 wskazuję, że wniosek dotyczy budynków mieszkalnych, jednorodzinnych, poniżej 300 m2, według ustaleń chodzi o klasę sekcja 1, dział 11, grupa 111, klasa 1110._

_Odnosząc się do wątpliwości powziętych w zakresie oznaczenia usługi „montaż” w zakresie dotyczącym odwiertów próbnych - chodziło tylko o szyld nazwy usługi nie zaś jej szczegółowy opis._

_(…)_

_(…) zlecenia usług mają charakter ustny, (…)._

Postanowieniem z dnia 2 grudnia 2022 r. wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 16 grudnia 2022 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 r., str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Obiekty budowlane i roboty budowlane”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

\- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

\- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

\- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

\- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

\- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”, który obejmuje:

\- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

\- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

\- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

\- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

\- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

\- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

(…)

W dziale tym mieści się m.in. klasa 43.13 „ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM WYKOPÓW I WIERCEŃ GEOLOGICZNO-INŻYNIERSKICH”, a w niej pozycja 43.13.10.0 „Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich”, która obejmuje roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń próbnych oraz uzyskiwaniem rdzeni wiertniczych dla celów budowlanych, geofizycznych, geologicznych i podobnych.

Uwzględniając powyższe, po przeprowadzeniu analizy opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa _wykonania odwiertów próbnych i rozpoznawczych do diagnostyki gleby na zlecenie osób fizycznych na terenie zabudowy mieszkaniowej, tj. domów jednorodzinnych celem posadowienia następnie studni_ spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „Roboty budowlane specjalistyczne”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach pub-licznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%,

\- jednak nie dłużej niż do końca 2022 r.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Odnosząc się do klasyfikacji usługi zaproponowanej przez Wnioskodawcę, tj. zakwalifikowanie jej do usług, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, należy wskazać, że stosownie do tegoż artykułu, stawkę podatku o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12– w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Równocześnie art. 41 ust. 12a ustawy stanowi że, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r., poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467 ), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że wykonuje on odwierty próbne i rozpoznawcze na terenie zabudowy mieszkaniowej, tj. domów jednorodzinnych, których celem jest uzyskanie informacji dla mieszkańców posesji o możliwości posadowienia studni głębinowej. Ponadto Wnioskodawca wskazał również, że usługa ta nie jest powiązana z instalacją przydomową, lecz jest wykonywana w celu ewentualnego (przyszłego) zaopatrzenia domu mieszkalnego jednorodzinnego w wodę pitną i użytkową.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy oraz opis usługi przedstawiony przez Wnioskodawcę, należy stwierdzić, że przedmiotowa usługa nie została wymieniona w art. 41 ust. 12 ustawy, a także wykonywana jest na zewnątrz budynku, poza jego bryłą, a zatem nie dotyczy ona elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. W konsekwencji, w niniejszej sprawie nie będzie miała zastosowania preferencyjna stawka podatku na podstawie ww. przepisu.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 43 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usługi tożsamej pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).