Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.978.2021.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Brak prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „Rewitalizacja podobszaru (…)” w części realizowanej przez (…)
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „\`(...)\` (…)” w części realizowanej przez (…) **jest** **prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „\`(...)\`(…)” w części realizowanej przez (…) a w części realizowanej przez (…). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem: z 17 stycznia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) - jest jednym z partnerów projektu pn. „\`(...)\` (…)”, który został objęty dofinansowaniem z (…) na lata 2014-2020 w ramach konkursu nr (…) Oś Priorytetowa „(…) ”, Działanie 10.3 „\`(...)\`”, Poddziałanie 10.3.4 „\`(...)\`”.

Gmina będzie realizować projekt za pośrednictwem podległych jednostek budżetowych: (…) i (…).

Planowany termin zakończenia realizacji projektu zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie nr (…) to 31.12.2022 r.

Przedmiotem projektu w zakresie realizowanym przez (…) jest rewitalizacja terenów zlokalizowanych w okolicach ul. (…):

1) Rewitalizacja obszaru ul. (…) od ul. (…) do ul. (…) obejmuje:

\- wymianę nawierzchni zieleńców;

\- budowę ogrodzeń;

\- wykonanie nasadzeń zieleni niskiej i wysokiej.

2) Rewitalizacja podwórka wewnątrz kamienicy 21 i 23 obejmuje:

\- budowę obiektów małej architektury;

\- budowę nowych oraz przebudowa istniejących nawierzchni utwardzonych;

\- wykonanie nasadzeń zieleni;

\- budowę oświetlenia terenu (zasilanie solarne).

3) Rewitalizacja obszaru niezagospodarowanej części terenu przy boisku szkolnym przy (…)obejmuje:

\- budowę obiektów małej architektury;

\- przebudowę ogrodzenia;

\- budowę nowych nawierzchni utwardzonych;

\- wykonanie nasadzeń zieleni niskiej i wysokiej;

\- montaż zbiornika na deszczówkę;

\- budowę niezbędnej infrastruktury technicznej (instalacja elektryczna i teletechniczna);

\- budowę oświetlenia terenu;

\- budowę monitoringu.

4) Rewitalizacja obszaru ul. (…) od ul. (…) (strona południowa) oraz ul. (…) od ul. (…)do ul. (…) obejmuje przebudowę chodników.

5) Rewitalizacja obszaru ul. (…) od ul. (…) (strona północna) obejmuje:

\- wymianę nawierzchni zieleńców;

\- wykonanie nasadzeń zieleni niskiej.

W części projektu realizowanej przez (…) Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, a jedynie do działalności Gminy pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. do realizacji zadań służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Część projektu realizowana przez (…) przewiduje utworzenie świetlicy środowiskowej prowadzonej przez podmiot zewnętrzny, która obejmie mieszkańców aktywną integracją społeczną, zawodową i usługami społecznymi. Wydatki związane z projektem obejmują przystosowanie lokalu dla osób niepełnosprawnych oraz wykonanie niezbędnych prac remontowych związanych z przygotowaniem do użytkowania. Lokal ten będzie służył wyłącznie do wynajmu opodatkowanego stawką podstawową VAT. Nie będzie w nim prowadzona działalność zwolniona z VAT lub nieopodatkowana.

Gmina (…) - miasto na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.). Z dniem 01 stycznia 2017 r. Gmina (…) wprowadziła centralizację rozliczeń w zakresie podatku VAT, obejmującą wszystkie jednostki organizacyjne Gminy, w tym m.in. (…) i (…). Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu wystawiane będą na Gminę (…).

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Ad.a)

Planowana miesięczna wysokość czynszu lokalu świetlicy środowiskowej przy ul. (…) jest uzależniona od podmiotu, który będzie dany lokal dzierżawił, w przypadku działalności statutowej prowadzonej przez stowarzyszenia, fundacje, organizacje publiczne stawka wynosi 2,40 zł/m2, może zostać obniżona decyzją Prezydenta do wysokości 0,48 zł/m2 zgodnie z Zarządzeniem nr 438 Prezydenta z dnia 31 grudnia 2007 r. w sprawie ustalenia warunków dzierżawy i najmu lokali użytkowych.

Ad.b)

Planowana wartość inwestycji na dzień dzisiejszy wynosi 224.114,00 zł. Stosunek procentowy rocznej wartości planowanego wynagrodzenia z tytułu dzierżawy do wartości inwestycji wyniesie 1% (12 \* 2,40zł \*ok. 80 m2 powierzchni użytkowej lokalu = 2.304,00 zł) lub 0,2% (12 \* 0,48 zł \*ok. 80 m2 powierzchni użytkowej lokalu = 460,80 zł).

Ad.c)

Obrót z tytułu dzierżawy lokalu przy ul. (…) w stosunku do dochodów całej Gminy będzie poniżej 1%.

Ad.d)

Kalkulacja czynszu odbywa się wyłącznie na podstawie obowiązującego Zarządzenia nr 438 Prezydenta z dnia 31 grudnia 2007 r. w sprawie: ustalenia warunków dzierżawy i najmu lokali użytkowych, które w Załączniku nr 1 do zarządzenia przewiduje powyższe stawki za czynsz lokali z przeznaczeniem na:

\- działalność statutową fundacji, stowarzyszeń, organizacji społecznych, zrzeszeń, spółdzielni socjalnych, a także;

\- działalność statutową organizacji społecznych zrzeszających kombatantów, emerytów, rencistów i inwalidów; działalność Urzędu Miejskiego, działalność jednostek organizacyjnych gminy; pomoc społeczna, internaty, spółdzielnie inwalidów; nauka, kultura, kultura fizyczna, oświata publiczna, publiczna ochrona zdrowia, biblioteki.

Stawka zgodnie z cennikiem wynosi 2,40 zł/m2 lub 0,48 zł/m2 .

Ad.e)

Wysokość czynszu nie zależy od realiów rynkowych.

Ad.f)

Przedmiotowy wniosek nie obejmuje dzierżawy sieci kanalizacyjnej.

**Pytanie (oznaczone we wniosku jako 1)**

1\. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „Rewitalizacja podobszaru (…)” w części realizowanej przez (…)?

**Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie objętym ww. pytaniem)**

1\. Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do całkowitego lub częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu przez (…). Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zakres przedmiotowy inwestycji jest związany z realizacją zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 z późn. zm.), a tym samym nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy od towarów usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy.

Mają Państwo wątpliwości czy przysługuje Państwu prawo do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „\`(...)\` (…)” w części realizowanej przez (…) (pytanie nr 1).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszej sprawy, trzeba wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, gdyż towary i usługi nabywane przez Państwa dla realizacji ww. projektu nie służą/nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, jak bowiem wskazaliście Państwo, efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do działalności o charakterze gospodarczym, generującej opodatkowanie podatkiem od towarów i usług, a jedynie do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tj. do realizacji zadań służących zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Zatem w przypadku inwestycji „\`(...)\` (…)” w części realizowanej przez (…) brak jest związku nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, w konsekwencji czego nie będzie Państwu przysługiwało prawo do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usługi związanych z realizacją projektu pn.: „\`(...)\` (…)” w części realizowanej przez (…).

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku prawa do całkowitego bądź częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „\`(...)\` (…)” w części realizowanej przez (…) jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Kwestia dotycząca prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „\`(...)\` (…)” w części realizowanej przez (…) jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).