Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.52.2021.1.RR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-24
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją zakupu towarów i usług mających na celu realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2021 r. (data wpływu 9 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją zakupu towarów i usług mających na celu realizację projektu: utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (…): plac zabaw w (…), boisko (…) i lokalne centrum spotkań i promocji-altana w (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją zakupu towarów i usług mających na celu realizację projektu: utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (…): plac zabaw w (…), boisko (…) i lokalne centrum spotkań i promocji-altana w (…).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina (\`(...)\`) przystępuje do realizacji projektu pn.: "Utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (…): plac zabaw (…), boisko (…) i Lokalne Centrum Spotkań i Promocji - altana w (…)" w ramach poddziałania 19.2 "Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na podstawie ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach projektu przewidziane jest utworzenie nowej i wzbogacenie już istniejących przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) obejmujące w ramach operacji:

1.  \- doposażenie placu zabaw w miejscowości (…) (dz. nr 1 (…), gm. (…) poprzez montaż nowych urządzeń zabawowych;
2.  \- doposażenie boiska w (…) (dz. nr 2 (…), gm. (\`(...)\`) ) poprzez montaż piłkochwytów;
3.  \- stworzenie lokalnego centrum spotkań i promocji w (dz. nr 3 (\`(...)\`) , gm. (\`(...)\`)) poprzez budowę altany z tablicami informacyjnymi.

Projekt ma na celu stworzenie i ulepszenie przestrzeni aktywnego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) - przestrzenie ogólnodostępne. Działki na których ma być realizowany projekt - stanowią własność Gminy (\`(...)\`). Gmina nie przewiduje możliwości pobierania opłat za korzystanie z powstałych lub ulepszonych w ramach projektu obiektów. Obiekty przeznaczone są do ogólnego korzystania i mają służyć lokalnej społeczności w celu promocji wspierania rozwoju fizycznego, uprawiania sportu oraz promocji lokalnego regionu dzieciom w każdym wieku, młodzieży i dorosłym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie (\`(...)\`) przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją zakupu towarów i usług mających na celu realizację projektu: utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) : plac zabaw w (\`(...)\`) , boisko (\`(...)\`) i lokalne centrum spotkań i promocji-altana w (\`(...)\`) .

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją: zakupem towarów i usług mających na celu realizację projektu: "utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) : plac zabaw w (\`(...)\`) , boisko (\`(...)\`) i lokalne centrum spotkań i promocji-altana w (\`(...)\`)" bowiem Gmina (\`(...)\`)jako czynny podatnik VAT nie zamierza czerpać pożytków z udostępniania powstałych w ramach ww. projektu obiektów. W wyniku realizacji projektu powstaną 3 obiekty ogólnodostępne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu podatkowi.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które maja charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i przystępuje do realizacji projektu pn.: "Utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) : plac zabaw (\`(...)\`), boisko (\`(...)\`) i Lokalne Centrum Spotkań i Promocji - altana w (\`(...)\`)" w ramach poddziałania 19.2 "Wsparcie na wdrożenie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność" w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, na podstawie ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W ramach projektu przewidziane jest utworzenie nowej i wzbogacenie już istniejących przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`)obejmujące w ramach operacji:

1.  \- doposażenie placu zabaw w miejscowości (\`(...)\`) (dz. nr 1 (\`(...)\`) , gm. (\`(...)\`) ) poprzez montaż nowych urządzeń zabawowych;
2.  \- doposażenie boiska w (\`(...)\`) (dz. nr 2 (\`(...)\`) , gm. (\`(...)\`) ) poprzez montaż piłkochwytów;
3.  \- stworzenie lokalnego centrum spotkań i promocji w (\`(...)\`) (dz. nr 3 (\`(...)\`) , gm. (\`(...)\`) ) poprzez budowę altany z tablicami informacyjnymi.

Projekt ma na celu stworzenie i ulepszenie przestrzeni aktywnego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) - przestrzenie ogólnodostępne. Działki na, których ma być realizowany projekt - stanowią własność Gminy (\`(...)\`) . Gmina nie przewiduje możliwości pobierania opłat za korzystanie z powstałych lub ulepszonych w ramach projektu obiektów. Obiekty przeznaczone są do ogólnego korzystania i mają służyć lokalnej społeczności w celu promocji wspierania rozwoju fizycznego, uprawiania sportu oraz promocji lokalnego regionu dzieciom w każdym wieku, młodzieży i dorosłym.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją zakupu towarów i usług mających na celu realizację projektu: utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) : plac zabaw w (\`(...)\`) , boisko (\`(...)\`) i lokalne centrum spotkań i promocji-altana w (\`(...)\`) .

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wynika bowiem z powołanych powyżej przepisów prawa, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy tj. w szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Zatem stwierdzić należy, że Gmina realizując przedmiotowy projekt, wykonuje go w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, a tym samym działa w ramach reżimu publicznoprawnego. W konsekwencji Gmina nabywając towary i usługi nie będzie dokonywała ich zakupu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że w tym przypadku nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, Gmina nie przewiduje możliwości pobierania opłat za korzystanie z powstałych lub ulepszonych w ramach projektu obiektów, lecz obiekty te przeznaczone są do ogólnego korzystania i mają służyć lokalnej społeczności w celu promocji wspierania rozwoju fizycznego, uprawiania sportu oraz promocji lokalnego regionu dzieciom w każdym wieku, młodzieży i dorosłym.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, i tym samym Wnioskodawca – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją przedmiotowego zadania.

Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją zakupu towarów i usług mających na celu realizację projektu: utworzenie i wzbogacenie przestrzeni aktywnego i zdrowego wypoczynku w Gminie (\`(...)\`) : plac zabaw w (\`(...)\`) , boisko (\`(...)\`) i lokalne centrum spotkań i promocji-altana w (\`(...)\`) , ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.