Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-528/09/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-30
Teza: Czy na skutek utraty przez podatnika prawa do zwolnienia w razie cofnięcia zezwolenia oraz dokonania przez niego zapłaty podatku za cały okres korzystania z przedmiotowego zwolnienia, istnieje podstawa do uwzględnienia straty powstałej w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej na terenie strefy przy ustalaniu dochodu za następne lata podatkowe.
Słowa kluczowe: działalność-zezwolenie na prowadzenie działalności; inwestycje; odliczenia-odliczenie od dochodu; strata-odliczenie strat; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 maja 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 07 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy na skutek utraty przez podatnika prawa do zwolnienia w razie cofnięcia zezwolenia oraz dokonania przez niego zapłaty podatku za cały okres korzystania z przedmiotowego zwolnienia, istnieje podstawa do uwzględnienia straty powstałej w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej na terenie strefy przy ustalaniu dochodu za następne lata podatkowe - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 maja 2009 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy na skutek utraty przez podatnika prawa do zwolnienia w razie cofnięcia zezwolenia oraz dokonania przez niego zapłaty podatku za cały okres korzystania z przedmiotowego zwolnienia, istnieje podstawa do uwzględnienia straty powstałej w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej na terenie strefy przy ustalaniu dochodu za następne lata podatkowe.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Na podstawie udzielonego zezwolenia Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej zgodnie z literą prawa. Dochody uzyskane z tego rodzaju działalności są w określonym w ustawie zakresie wolne od podatku. W roku podatkowym 2008 Spółka poniosła stratę na działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy. Istnieje zagrożenie iż na skutek niespełnienia warunków określonych w zezwoleniu nastąpi jego cofnięcie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na skutek utraty przez podatnika prawa do zwolnienia w razie cofnięcia zezwolenia oraz dokonania przez niego zapłaty podatku za cały okres korzystania z przedmiotowego zwolnienia, istnieje podstawa do uwzględnienia straty powstałej w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej na terenie Strefy przy ustalaniu dochodu za następne lata podatkowe.

Przepis art. 17 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, iż w razie cofnięcia zezwolenia, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego. Ponieważ na skutek cofnięcia zezwolenia podatnik traci prawo do zwolnienia i dokonuje zapłaty podatku za cały okres korzystania z przedmiotowego zwolnienia, istnieje podstawa do uwzględnienia straty powstałej w związku z wykonywaniem działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przy ustalaniu dochodu za następne lata podatkowe. Powyższe wynika z faktu, iż w efekcie cofnięcia zezwolenia, dochody pochodzące z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Strefy, przestały być traktowane jako dochody podlegające zwolnieniu w podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem analogicznie strata powstała na działalności strefowej winna zostać traktowana jako strata, która może zostać uwzględniona przy ustalaniu dochodu za przyszłe lata podatkowe. Oznacza to, iż podatnik ma prawo do zaliczenia straty powstałej w działalności wykonywanej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej do straty powstałej w całej działalności gospodarczej Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274 ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Jak stanowi art. 17 ust. 4 ustawy o pdop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.

Na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej "zezwoleniem".

Zezwolenie może być cofnięte albo zakres lub przedmiot działalności określony w zezwoleniu może zostać ograniczony w przypadkach wymienionych w art. 19 ust. 3 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych.

Skutki prawnopodatkowe cofnięcia zezwolenia reguluje art. 17 ust. 5-6 ustawy o pdop. Stosownie do ust. 5 tej ustawy w razie cofnięcia zezwolenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 34, podatnik traci prawo do zwolnienia i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego. W ust. 6 dodano, że w razie wystąpienia okoliczności, o których mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dochodu, w odniesieniu do którego utracił prawo do zwolnienia, a w razie poniesienia straty do jej zmniejszenia o tę kwotę - w rozliczeniu zaliczki za wybrany okres wpłaty zaliczek, o którym mowa w art. 25, w którym utracił to prawo, a gdy utrata prawa nastąpi w ostatnim okresie wpłaty zaliczek danego roku podatkowego - w zeznaniu rocznym.

Jak wynika z powołanych przepisów w przypadku cofnięcia zezwolenia podatnik traci prawo do zwolnienia. Powstaje więc taki stan, jakby podatnik zezwolenia w ogóle nie otrzymał i jest obowiązany do zapłaty podatku za cały okres korzystania ze zwolnienia podatkowego.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód -nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą (art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o pdop). Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o pdop przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów i kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 4 ustawy o pdop, przychodów i kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 3, nie uwzględnia się przy ustalaniu straty.

Jak wynika z powyższego strata poniesiona w okresie zwolnienia podatkowego jest stratą ekonomiczną z tytułu ponoszenia ryzyka prowadzenia działalności gospodarczej, a nie stratą w rozumieniu prawa podatkowego. Jeżeli jednak na skutek cofnięcia zezwolenia dochód osiągnięty na terenie specjalnej strefy ekonomicznej nie korzysta ze zwolnienia, to wówczas osiągnięte przez Spółkę na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przychody, jak również związane z nimi koszty ich uzyskania, będą brane pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania. W przypadku, gdy Spółka osiągnęła dochód będzie on podlegał opodatkowaniu, co wprost wynika z art. 17 ust. 5 ustawy o pdop. Natomiast jeżeli Spółka osiągnęła z tego tytułu stratę, to będzie mogła ją rozliczyć w następnych latach, zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 7 ust. 5 ustawy o pdop, w myśl którego o wysokość straty, o której mowa w ust. 2, poniesionej w roku podatkowym można obniżyć dochód w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.