Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-1173/12/WN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-13
Teza: uznanie czy darowizna udziałów w spółce jawnej dokonana na rzecz syna Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; darowizna; spółki-spółka jawna; udział-udział w spółce jawnej; udział-zbycie udziałów; wspólnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2012r. (data wpływu 16 listopada 2012r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 12 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy darowizna udziałów w spółce jawnej dokonana na rzecz syna Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 listopada 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek, uzupełniony pismem (data wpływu 12 lutego 2013r ), udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania czy darowizna udziałów w spółce jawnej dokonana na rzecz syna Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca obecnie jest wspólnikiem spółki cywilnej wraz ze swoją małżonką. Pozostają we współwłasności majątkowej małżeńskiej. Każdy z małżonków posiada udział wynoszący 50% wkładów w spółce cywilnej.

Wnioskodawca wraz z żoną planują przekształcić spółkę cywilną w spółkę jawną na podstawie art. 26 § 4 zd. 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 Kodeks Spółek Handlowych.

W Spółce jawnej ich udziały również początkowo będą wynosić po 50% dla każdego ze wspólników. Przedmiot działalności gospodarczej nie ulegnie zmianom i będzie odpowiadał obecnie prowadzonemu tj.: 69.20.Z - Działalność rachunkowo - księgowa; doradztwo podatkowe, 69.10.Z - Działalność prawnicza, 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej, 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 70.21.Z - Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja, 74.90.Z - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 56.10.A - Restauracje i inne placówki gastronomiczne, 56.21.Z - Przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), 56.30.Z - Przygotowywanie i podawanie napojów, 56.29.Z Pozostała usługowa działalność gastronomiczna, 55.10.Z - Hotele i podobne obiekty zakwaterowania, 77.33.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery, 77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane, 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek, 45.19.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 41.10.Z - realizacja projektów, 68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Spółka cywilna jak również powstała z jej dobrowolnego przekształcenia spółka jawna będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jawna jako następca prawny przejmie wszystkie prawa i obowiązki przekształconej spółki cywilnej zgodnie z zapisami ustawy Ordynacja Podatkowa.

Spółka (obecnie cywilna, a po przekształcaniu jawna) jest właścicielem nieruchomości co do których są założone księgi wieczyste i Spółka jest wpisana jako ich właściciel oraz użytkownik wieczysty. Posiadane przez Spółkę nieruchomości są wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej i opodatkowanej podatkiem VAT.

Z uwagi na wiek Wnioskodawcy jako jednego ze wspólników przekształconej spółki cywilnej w spółkę jawną Wnioskodawca pragnie dokonać w terminie późniejszym darowizny części lub całości posiadanych udziałów w spółce jawnej na rzecz swojego syna. Całość praw i obowiązków wynikających z posiadanych udziałów również zostanie przeniesiona sporządzonym aktem darowizny zgodnie z zapisami art. 10 Kodeksu Spółek Handlowych. Na mocy sporządzonej umowy darowizny przekaże swojemu synowi część lub całość posiadanych przez siebie udziałów. W wyniku dokonania aktu darowizny byt spółki zostanie zachowany, spółka nadal będzie prowadzić dotychczasową działalność, jedynie zmianie ulegnie jej skład osobowy, oraz wielkość posiadanych udziałów przez poszczególnych wspólników. Po dokonaniu aktu darowizny części lub całości udziałów Spółka jawna nadal będzie prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą.

Dotychczasowi Wspólnicy wyrażają zgodę na przystąpienie nowego wspólnika do Spółki jawnej. Umowa spółki przewiduje możliwość przystąpienia do Spółki nowego wspólnika, jak również przewiduje możliwość darowania i rozporządzania swoim udziałem przez każdego ze wspólników dowolnie według swojego uznania.

Przeniesienie ogółu praw i obowiązków w Spółce nastąpi na podstawie wspomnianej umowy darowizny zawartej w formie pisemnej. Na mocy tej umowy syn Wnioskodawcy wejdzie w te same prawa i obowiązki jakie posiadają pozostali wspólnicy. Zatem na syna przejdą wszystkie prawa i wewnętrzne obowiązki wynikające z umowy Spółki.

Umowa darowizny nie będzie zawarta w formie aktu notarialnego, mimo że Spółka posiada nieruchomości, albowiem Wspólnikowi nie służy udział rzeczowy w poszczególnych składnikach majątku będącego własnością Spółki w tym także nieruchomościach, a zmiana składu osobowego nie stanowi zmiany umowy Spółki.

Posiadane przez Wnioskodawcę udziały, które będą przedmiotem darowizny na rzecz syna niewątpliwie należy zakwalifikować do praw majątkowych, albowiem w spółce jawnej stosunek członkostwa jest nierozerwalnie związany z udziałem, który określa również ogół praw i obowiązków które Wnioskodawca posiada w Spółce. Cechą charakterystyczną praw majątkowych jest między innymi prawo rozporządzania nimi przez właściciela zagwarantowane przez stosowne przepisy Kodeksu Spółek Handlowych i umowy spółki.

Należy szczególnie podkreślić, iż właścicielem rzeczy i nieruchomości oraz praw do majątku jest Spółka, a nie jej Wspólnicy. Zatem po dokonaniu darowizny udziałów majątek Spółki nadal pozostanie jej majątkiem co oznacza, że nie jest to darowizna (nabycie w przypadku syna Wnioskodawcy) części zakładu - przedsiębiorstwa Spółki.

Reasumując darowizna Wnioskodawcy całości lub części udziałów w spółce jawnej dotyczyć będzie zawsze jedynie pewnego zespołu praw i obowiązków osoby fizycznej jako wspólnika Spółki, który może być przedmiotem obrotu, nie zaś samych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki. Syn Wnioskodawcy wejdzie w te same prawa i obowiązki jakie posiada Wnioskodawca i przejmie jego status prawny. W związku z powyższym na syna Wnioskodawcy - obdarowanego - przejdą wszelkie prawa i wewnętrzne obowiązki wynikające z umowy Spółki jak również przejdą zobowiązania wobec osób trzecich z tytułu uczestnictwa w spółce.

Spółce cywilnej jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług wykonującemu czynności opodatkowane tym podatkiem przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z działalności operacyjnej jak również inwestycyjnej. Spółka jawna również będzie czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie wykonywać czynności opodatkowane.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie udziałami (akcjami). Prowadzi jedynie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest również podatnikiem podatku od towarów i usług jako osoba fizyczna.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował opis zdarzenia przyszłego i wyjaśnił, iż posiadane przez niego udziały nie były bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem prowadzonej działalności gospodarczej. Darowane udziały nie były i nie nosiły jakichkolwiek znamion towarów handlowych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy darowizna udziałów w spółce jawnej dokonana na rzecz syna Wnioskodawcy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r., Nr 177 poz. 1054 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowym w odpowiedzi na zadane pytanie jest ustalenie przedmiotu darowizny. Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej (powstałej po dobrowolnym przekształceniu ze spółki cywilnej) z udziałem wynoszącym 50% we wszelkich prawach i obowiązkach. A zatem przedmiotem darowizny będą udziały w spółce jawnej, które należy zakwalifikować do praw majątkowych, albowiem w spółce jawnej stosunek członkowstwa jest związany z udziałem, który określa ogół praw i obowiązków w Spółce. Prawa, o których mowa, można klasyfikować według różnych kryteriów, przy czym w zależności od tego czy realizacja danego prawa prowadzi wprost czy jedynie pośrednio do przysporzenia majątkowego - wyróżnia się prawa majątkowe i korporacyjne. Do praw majątkowych należy między innymi prawo rozporządzania udziałem zagwarantowane przez stosowne przepisy Kodeksu Spółek Handlowych i umowy spółki. Zbycie tego udziału ma nastąpić w drodze darowizny na rzecz syna. Należy przy tym zaznaczyć że właścicielem rzeczy (również nieruchomości) i praw do majątku jest spółka, a nie jej Wspólnicy. Zatem po dokonaniu darowizny udziałów majątek Spółki nadal pozostaje jej majątkiem, co oznacza, że nie jest to darowizna (nabycie w przypadku syna Wnioskodawcy) części zakładu - przedsiębiorstwa Spółki.

Reasumując powyższe darowizna od wspólnika spółki jawnej dotyczyć będzie zawsze jedynie pewnego zespołu praw i obowiązków osoby fizycznej jako Wspólnika Spółki, który może być przedmiotem obrotu, nie zaś samych składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa Spółki. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Wskazany powyżej art. 5 ust. 1 ustawy o VAT określa zakres opodatkowania. Jak wskazuje art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również :

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  Użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonaniuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów,
2.  Nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Katalog zawarty w art. 5 ustawy o VAT ma charakter katalogu zamkniętego, zatem wszelkie inne czynności lub zjawiska niewymienione w tym katalogu, oraz pozostałych przepisach ustawy o VAT mających charakter przepisów uzupełniających. Niemniej jednak, należy pamiętać o tym, że:

*   dana czynność musi być zawarta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, i
*   wykonana została przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.

Zatem darowizna całości lub części posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów spółki jawnej na rzecz syna nie będzie objęta działaniem przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ze wskazanych regulacji wynika, iż zbycie udziałów w spółce nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, ponieważ udział jako zbywalne prawo majątkowe, nie stanowi towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Należy zaznaczyć, iż czynności są opodatkowane podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy wykonywane są przez podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, działającego w takim charakterze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w myśl ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Tak więc, nie każda czynność dokonana przez podmiot, mający status podatnika będzie podlegać opodatkowaniu. Status bycia podatnikiem podatku VAT nie powoduje automatycznie rozciągnięcia skutków podatkowych na całą sferę aktywności danego podmiotu. Zatem za działalność rodzącą obowiązki w podatku VAT, należy uznać tylko tę działalność, którą można zidentyfikować i zaliczyć do zawodowej płaszczyzny jednostki.

Mimo powoływania przez ustawodawcę, m.in. w cytowanym art. 8 oraz art. 15 ustawy o VAT, pojęcia wartości niematerialnych i materialnych, ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera jego legalnej definicji, tj. definicji ustalającej w sposób wiążący rozumienie tego pojęcia na użytek powyższej ustawy.

Udziałem w spółce jawnej jest ogół praw i obowiązków wspólnika. Chodzi tu zarówno o prawa i obowiązki majątkowe, np.: prawo do podziału i wypłaty zysku, prawo do odsetek od udziału, prawo do wypłaty udziału w razie wystąpienia ze spółki, obowiązek wniesienia wkładu, obowiązek uczestniczenia w stratach, jak i o prawa i obowiązki niemajątkowe, np.: prawo do reprezentowania spółki, prawo do prowadzenia jej spraw, prawo do zasięgania informacji o stanie majątku i interesów spółki, prawo do przeglądania ksiąg i dokumentów spółki, prawo do wypowiedzenia umowy spółki, prawo żądania rozwiązania spółki, obowiązek prowadzenia spraw spółki, obowiązek lojalności.

Zgodnie z art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.

Natomiast w myśl art. 10 § 3 ww. ustawy, w przypadku przeniesienia ogółu praw i obowiązków wspólnika na inną osobę, za zobowiązania występującego wspólnika związane z uczestnictwem w spółce osobowej i zobowiązania tej spółki osobowej odpowiadają solidarnie występujący wspólnik oraz wspólnik przystępujący do spółki.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej wraz ze swoją małżonką. Pozostają we współwłasności majątkowej małżeńskiej. Każdy z małżonków posiada udział wynoszący 50% wkładów w spółce cywilnej.

Wnioskodawca wraz z żoną planują przekształcić spółkę cywilną w spółkę jawną na podstawie art. 26 § 4 zd. 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 Kodeks Spółek Handlowych.

W Spółce jawnej ich udziały również początkowo będą wynosić po 50% dla każdego ze wspólników. Przedmiot działalności gospodarczej nie ulegnie zmianom i będzie odpowiadał obecnie prowadzonemu. Spółka cywilna jak również powstała z jej dobrowolnego przekształcenia spółka jawna będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka jawna jako następca prawny przejmie wszystkie prawa i obowiązki przekształconej spółki cywilnej zgodnie z zapisami ustawy Ordynacja Podatkowa.

Z uwagi na wiek Wnioskodawcy jako jednego ze wspólników przekształconej spółki cywilnej w spółkę jawną Wnioskodawca pragnie dokonać w terminie późniejszym darowizny części lub całości posiadanych udziałów w spółce jawnej na rzecz swojego syna. Całość praw i obowiązków wynikających z posiadanych udziałów również zostanie przeniesiona sporządzonym aktem darowizny zgodnie z zapisami art. 10 Kodeksu Spółek Handlowych. Na mocy sporządzonej umowy darowizny przekaże swojemu synowi część lub całość posiadanych przez siebie udziałów. W wyniku dokonania aktu darowizny byt spółki zostanie zachowany, spółka nadal będzie prowadzić dotychczasową działalność, jedynie zmianie ulegnie jej skład osobowy, oraz wielkość posiadanych udziałów przez poszczególnych wspólników. Po dokonaniu aktu darowizny części lub całości udziałów Spółka jawna nadal będzie prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą.

Dotychczasowi Wspólnicy wyrażają zgodę na przystąpienie nowego wspólnika do Spółki jawnej. Umowa spółki przewiduje możliwość przystąpienia do Spółki nowego wspólnika, jak również przewiduje możliwość darowania i rozporządzania swoim udziałem przez każdego ze wspólników dowolnie według swojego uznania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie udziałami (akcjami). Prowadzi jedynie działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest również podatnikiem podatku od towarów i usług jako osoba fizyczna. Posiadane przez niego udziały nie były bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem prowadzonej działalności gospodarczej. Darowane udziały nie były i nie nosiły jakichkolwiek znamion towarów handlowych w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na posiadaniu i sprzedaży własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE. Posiłkując się tym orzecznictwem należy stwierdzić, że co do zasady powyższe czynności nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem.

Od tej zasady orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE przewiduje pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania papierów wartościowych wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Dotyczy to sytuacji gdy:

*   posiadacz papierów wartościowych uczestniczy w zarządzaniu spółką, której akcje posiada,
*   sprzedaż akcji, udziałów prowadzona jest w ramach działalności maklerskiej i brokerskiej,
*   posiadanie udziałów jest bezpośrednim, stałym i koniecznym rozszerzeniem działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, iż w sytuacji, gdy w zakres prowadzonej przez podmiot działalności gospodarczej nie wchodzi obrót papierami wartościowymi to czynność samego nabycia/sprzedaży akcji czy udziałów innych spółek nie jest traktowana jako działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy VAT. Są to czynności polegające na zarządzaniu własnym portfelem w celu maksymalizacji zwrotu z inwestycji. Nie można również samego nabycia czy sprzedaży udziałów finansowych w innych przedsiębiorstwach traktować jako wykorzystywanie majątku do uzyskiwania z niego dochodów w sposób częstotliwy.

W orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie Polysar (C-60/90) stwierdzono, iż spółka holdingowa może uzyskać status podatnika, jeżeli jest ona pośrednio lub bezpośrednio zaangażowana w zarządzanie spółkami, w których posiada udziały, z wyłączeniem czynności, które wykonuje w związku z pełnieniem funkcji właścicielskich.

Wskazówki dotyczące znaczenia sformułowania „usługi zarządcze wykraczające poza prawa i obowiązki wynikające z posiadania udziałów” zawarł Trybunał Sprawiedliwości UE w kolejnych orzeczeniach w sprawie C-142/99 pomiędzy Floridienne SA i Berginvest SA a Państwem Belgijskim, jak również w sprawie C-16/00 pomiędzy Cibo Participations SA a Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais (Francja). Zdaniem Trybunału zaangażowanie w usługi zarządcze będzie stanowiło działalność gospodarczą, o ile oznacza ono wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu (usługi o charakterze administracyjnym, finansowym, handlowym lub technicznym).

Koncepcja ta została powtórzona w orzeczeniu C-102/00 pomiędzy Welthgrove BV a Staatssecretaris van Financiën (Holandia), w którym Trybunał Sprawiedliwości UE zajął stanowisko, że udział spółki holdingowej w zarządzaniu podmiotami zależnymi należy traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu artykułu 4 (2) VI Dyrektywy jedynie w takim zakresie, w jakim obejmuje ona transakcje opodatkowane VAT na podstawie artykułu 2 VI Dyrektywy.

W świetle przytoczonych wyżej wyroków TS UE stwierdzić należy, iż nie każde uczestnictwo w zarządzie przedsiębiorstwa pozwala na uznanie zarządzania za działalność gospodarczą, lecz tylko takie, które pociąga za sobą dokonywanie transakcji podlegających opodatkowaniu.

Jak wynika z wniosku Spółka, której udziałowcem jest Wnioskodawca nie prowadzi działalności maklerskiej i brokerskiej, tak więc wydanie udziałów w spółce nie będzie dokonane w ramach takiej działalności.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających na uznanie, że darowiznę udziałów w spółce jawnej zaliczyć należy do płaszczyzny zawodowej Wnioskodawcy.

Biorąc pod uwagę wyżej wskazane uregulowania prawne oraz opisane zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że odpłatne dostawy towarów lub odpłatne świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o statusie podatnika działający w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności. Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług oraz czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika działającego w takim charakterze.

Reasumując, transakcja darowizny udziałów spółki jawnej na rzecz syna stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w związku z nieodpłatnym charakterem oraz brakiem powiązania z „profesjonalną” aktywnością podmiotu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, iż darowizna całości lub części posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów spółki jawnej na rzecz syna nie będzie objęta działaniem przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.