Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.178.2022.1.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-03
Teza: Prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

4 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku realizacją projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Głównym celem projektu pn. „(…)” jest utworzenie nowoczesnego centrum neurorehabilitacyjnego.

Zakres projektu obejmuje kompleksowe wyposażenie nowego centrum rehabilitacyjnego w specjalistyczny sprzęt i wyposażenie do ćwiczeń rehabilitacyjnych. Utworzenie specjalistycznych gabinetów lekarskich, wyposażenie sal dedykowane do ćwiczeń na konkretnych przyrządach, m.in. urządzeniu do prawidłowej nauki chodu (…), stół pionizacyjny (…). Zasadniczą funkcjonalnością rezultatu projektu jest skuteczność opracowanych algorytmów postępowania rehabilitacyjnego u pacjentów po uszkodzeniach ośrodkowego układu nerwowego, których stosowanie umożliwi szybszy powrót do sprawności pacjentów.

Zakupy sprzęt to: wirówka kończyn dolnych i górnych, wanna do hydromasażu, bicze szkockie, laser wysokoenergetyczny do hilterapi, aparat do terapii radialnej falą uderzeniową, zestaw do magnetoterapii, aparat do masażu ciśnieniowego, aparat do krioterapii zimnym powietrzem, urządzenia do treningu aktywnego i pasywnego rąk i nóg, bieżnia rehabilitacyjna, rower stacjonarny, orbitek, armeo spring, lokomat pro, który pozwoli na ułatwienie dostępu do specjalistycznych, kompleksowych usług medycznych.

Przedmiotowy projekt pn. „(…)” realizowany jest w (…). Wnioskodawcą jest (…).

Projekt jest realizowany w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…)

Wartość projektu - 6.499.966,00,

Dofinansowanie - 4.060.235,40 (65,00%),

Wkład własny - 2.186.280,60 (35,00%).

Faktury za wyposażenie i za sprzęt są wystawione na (…).

Wnioskodawca nie jest czynnym płatnikiem podatku VAT.

W ramach realizacji projektu powstaną wskaźniki:

‒ liczba nowych produktów/technologii udoskonalonych dzięki wdrożonym wynikom prac B+R - 1 szt.,

‒ liczba wdrożonych wyników prac B+R - 1 szt.,

‒ liczba wprowadzonych innowacji - 1 szt.,

‒ liczba wprowadzonych innowacji produktowych - 1 szt.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, przystąpił do realizacji projektu, a efekty tej inwestycji będą wykorzystane do świadczenia specjalistycznych usług medycznych w dziedzinie fizjoterapeutycznej niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odliczenie podatku VAT przysługuje jedynie po wypełnieniu określonych przez ustawodawcę zasad. Wnioskodawca nie będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, które wykorzystuje zakupione towary czy też usługi na cele, czy też czynności nieopodatkowane, nie spełnia żadnego z koniecznych kryteriów, dlatego nie może obniżyć podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Z przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

‒ odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

‒ towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W projekcie występują jedynie wydatki z VAT kwalifikowanym w rozumieniu Rozporządzenia Komisji (WE) 448/2004, ponieważ Beneficjent nie jest płatnikiem podatku VAT i nie jest w stanie podatku od towarów i usług odliczyć.

Wkład własny Wnioskodawca pokryje ze środków własnych.

**Pytanie**

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu (…) ma możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub częściowo przy zakupie wyposażenia medycznego w trakcie realizacji projektu lub po jego zakończeniu?

**Pana stanowisko w sprawie**

Wnioskodawca nie ma możliwość odzyskania podatku VAT ani w trakcie realizacji projektu ani po jego zakończeniu, ponieważ nie jest płatnikiem podatku VAT.

Usługom świadczonym w zakresie opieki medycznej, które mają na celu profilaktykę, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia przysługuje zwolnienie przedmiotowe z VAT.

Zwolnienie przedmiotowe z VAT przy świadczeniu usług medycznych.

Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. z podatku VAT zwolnione są usługi w zakresie opieki medycznej przez:

\- lekarza i lekarza dentysty,

\- pielęgniarki i położnej,

\- psychologa,

\- osoby wykonujące zawód medyczny.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Efekty inwestycji w ramach projektu będą wykorzystane na świadczenie specjalistycznych usług medycznych w dziedzinie niepodlegających opodatkowaniu.

Odliczenie podatku VAT przysługuje jedynie po wypełnieniu zasad określonych przez ustawodawcę, nie spełnia Pan żadnego z koniecznych kryteriów, dlatego nie może obniżyć podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Z przepisów jasno wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

‒ odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

‒ towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W projekcie występują jedynie wydatki z VAT kwalifikowanym w rozumieniu Rozporządzenia Komisji (WE) 448/2004, ponieważ nie jest Pan płatnikiem podatku VAT i nie jest w stanie podatku od towarów i usług odliczyć.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), w myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazał Pan, że głównym celem projektu pn. „(…)” jest utworzenie nowoczesnego centrum neurorehablitacyjnego. Zakres projektu obejmuje kompleksowe wyposażenie nowego centrum rehabilitacyjnego w specjalistyczny sprzęt i wyposażenie do ćwiczeń rehabilitacyjnych. Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a efekty tej inwestycji będą wykorzystane do świadczenia specjalistycznych usług medycznych w dziedzinie fizjoterapeutycznej niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pana wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Zatem biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz okoliczności faktyczne niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w zaistniałej sytuacji warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie są spełnione. Nie jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ponadto efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie przysługuje Panu w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie wyposażenia w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. Tym samym nie przysługuje Panu zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).