Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.315.2021.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-10
Teza: Zwolnienie od opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości na rzecz wspólników spółki.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy; majątek-majątek osobisty; majątek-majątek prywatny; nieruchomości; opodatkowanie; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; przekazanie-przekazanie rzeczy; spółki-spółka jawna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 maja 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 22 lipca 2021 r. (data wpływu 22 lipca 2021 r.) oraz pismem z 31 lipca 2021 r. (data wpływu 31 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej opisanych we wniosku nieruchomości na rzecz wspólników Wnioskodawcy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania czynności wycofania z działalności gospodarczej opisanych we wniosku nieruchomości na rzecz wspólników Wnioskodawcy.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem, które wpłynęło do organu 22 lipca 2021 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z 14 lipca 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.315.2021.1.MS oraz pismem z 31 lipca 2021 r. (data wpływu 31 lipca 2021 r.)

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od 2006 r. wspólnicy Wnioskodawcy są właścicielami Spółki Jawnej jako małżeństwo z udziałem 50% każdy.

W 1998 r. wspólnicy Wnioskodawcy zakupili jako osoby prywatne działkę budowlaną i rozpoczęli budowę w części parterowej pomieszczenie na sklep a na piętrze część mieszkalna.

W 2006 r. działka ta z rozpoczętą budową wniesiona została aportem do spółki jawnej i dalej prowadzona była budowa. Od części parteru był odliczany podatek VAT, natomiast do mieszkalnej czyli piętra nie był odliczany VAT.

W lipcu 2013 r. budowa została oddana do użytkowania. Parter został wydzierżawiony na sklep spożywczy, od czynszu jest odprowadzany podatek VAT.

Na tej samej działce został również wybudowany budynek usługowo-handlowy, oddany do użytkowania w 2009 r. od którego był odliczany podatek VAT. Budynek ten był wykorzystywany przez Spółkę jako sklep motoryzacyjny. Od dnia 1 stycznia 2016 r. został wydzierżawiony i od czynszu odprowadzany jest podatek VAT.

Obecnie Wnioskodawca chciałby wyłączyć ze spółki działkę z tym budynkiem na wspólników Spółki – właścicieli i dalej prowadzić najem prywatnie, a Spółkę przekazać następcom lub rozwiązać.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 01 marca 2006 r. z tytułu handlu detalicznego i wynajmu lokali.

Budynek usługowo-handlowy (oddany do użytkowania 18 listopada 2009 r.) i budynek mieszkalno-usługowy (oddany do użytkowania 10 lipca 2013 r.) były posadowione na działkach nr … w miejscowości AB. W dniu 15 kwietnia 2020 r. ww. działki zostały połączone w jedną całość i widnieją w ewidencji pod numerem … w miejscowości AB.

Część usługowa budynku mieszkalno-usługowego została wydzierżawiona w dniu 05 lutego 2014 r., dzierżawa trwa nadal przez tego samego dzierżawcę. Piętro budynku (część mieszkalna) była i jest zamieszkała przez właścicieli … .

Po wycofaniu ze spółki budynku mieszkalno-usługowego (oddanego do użytkowania 10 lipca 2013 r.) jego cześć mieszkalna będzie również zamieszkiwana przez właścicieli … .

W budynku usługowo-handlowym i mieszkalno-usługowym nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W piśmie z 31 lipca 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że od części mieszkalnej nie przysługiwało odliczenie podatku VAT. W związku z tym podatek VAT nie był odliczany.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy od tych budowli i działki Wnioskodawca będzie jako Spółka zwolniony z zapłaty podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się z podatku dostawy budynku z wyjątkiem gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków upłynął czas krótszy niż 2 lata. Ponieważ w przypadku Wnioskodawcy minęło 10 i 7 lat to Wnioskodawcy przysługuje zwolnienie z VAT w momencie wycofania budynków z gruntem ze spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od 01 marca 2006 r. z tytułu handlu detalicznego i wynajmu lokali.

Od 2006 r. wspólnicy Wnioskodawcy są właścicielami Spółki Jawnej jako małżeństwo z udziałem 50% każdy.

W 1998 r. wspólnicy Wnioskodawcy zakupili jako osoby prywatne działkę budowlaną i rozpoczęli budowę w części parterowej pomieszczenie na sklep a na piętrze część mieszkalna.

W 2006 r. działka tą z rozpoczętą budową wniesiona została aportem do spółki jawnej i dalej prowadzona była budowa. Od części parteru był odliczany podatek VAT, natomiast do mieszkalnej czyli piętra nie był odliczany VAT. Wnioskodawca wskazał, że od części mieszkalnej nie przysługiwało odliczenie podatku VAT.

W lipcu 2013 r. budowa została oddana do użytkowania. Parter został wydzierżawiony na sklep spożywczy, od czynszu jest odprowadzany podatek VAT.

Na tej samej działce został również wybudowany budynek usługowo-handlowy, oddany do użytkowania w 2009 r. od którego był odliczany podatek VAT. Budynek ten był wykorzystywany przez Spółkę jako sklep motoryzacyjny. Od dnia 1 stycznia 2016 r. został wydzierżawiony i od czynszu odprowadzany jest podatek VAT.

Część usługowa budynku mieszkalno-usługowego została wydzierżawiona w dniu 05 lutego 2014 r., dzierżawa trwa nadal przez tego samego dzierżawcę. Piętro budynku (część mieszkalna) była i jest zamieszkała przez właścicieli … .

Budynek usługowo-handlowy (oddany do użytkowania 18 listopada 2009 r.) i budynek mieszkalno-usługowy (oddany do użytkowania 10 lipca 2013 r.) były posadowione na działkach nr … . W dniu 15 kwietnia 2020 r. ww. działki zostały połączone w jedną całość i widnieją w ewidencji pod numerem … .

W budynku usługowo-handlowym i mieszkalno-usługowym nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Obecnie Wnioskodawca chciałby wyłączyć ze spółki działkę z tym budynkiem na wspólników Spółki – właścicieli i dalej prowadzić najem prywatnie, a Spółkę przekazać następcom lub rozwiązać.

Po wycofaniu ze spółki budynku mieszkalno-usługowego (oddanego do użytkowania 10 lipca 2013 r.) jego cześć mieszkalna będzie również zamieszkiwana przez właścicieli … .

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą, ustalenia czy wycofanie budynków: mieszkalno- usługowego i handlowo-usługowego z majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej i przekazanie ich do majątku osobistego wspólników Wnioskodawcy będzie korzystało ze zwolnienia od podatku.

Jak wynika z informacji zawartych we wniosku Wnioskodawcy w związku z budową budynku mieszkalno-usługowego oraz budynku handlowo-usługowego posadowionych na działce nr … przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i Wnioskodawca w tego prawa skorzystał.

Zatem nieodpłatne wycofanie budynków: mieszkalno-usługowego i handlowo-usługowego posadowionych na działce nr … z majątku Wnioskodawcy wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej i przekazanie ich do majątku osobistego wspólników Wnioskodawcy przy wytworzeniu których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, będzie stanowiło czynność o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1, a tym samym jako dostawa towarów będzie podlegało opodatkowaniu.

W związku z powyższym należy zbadać czy wycofanie przedmiotowych budynków posadowionych na działce nr … będzie opodatkowane czy też będzie zwolnione z podatku VAT.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2019 r. rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie do czynności wycofania z majątku Wnioskodawcy budynków mieszkalno-usługowego i handlowo-usługowego zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, czy też opodatkowanie właściwą stawką należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy względem tych budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia – zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy, należy stwierdzić, że planowane wycofanie z majątku Wnioskodawcy budynków mieszkalno-usługowego i handlowo-usługowego nie będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia.

Z opisu sprawy wynika, że budynek handlowo-usługowy został oddany do użytkowania 18 listopada 2009 r. Budynek ten był wykorzystywany przez Wnioskodawcę jako sklep motoryzacyjny. Od dnia 1 stycznia 2016 r. został wydzierżawiony.

Natomiast budynek mieszkalno-usługowy został oddany do użytkowania 10 lipca 2013 r.

Część usługowa budynku mieszkalno-usługowego została wydzierżawiona w dniu 05 lutego 2014 r., dzierżawa trwa nadal przez tego samego dzierżawcę. Piętro budynku (część mieszkalna) była i jest zamieszkała przez właścicieli … .

Jednocześnie w budynku usługowo-handlowym i mieszkalno-usługowym nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w wysokości 30% wartości początkowej tych obiektów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Zatem do pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalno-usługowego i budynku handlowo-usługowego doszło odpowiednio w 2013 r. i w 2009 r., tj. z chwilą ich oddania do użytkowania po zakończeniu budowy.

W konsekwencji od pierwszego zasiedlenia budynku mieszkalno-usługowego i budynku handlowo-usługowego upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem wycofanie budynku mieszkalno-usługowego i budynku handlowo-usługowego z majątku Wnioskodawcy nie będzie dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowanym wycofaniem upłynął okres dłuższy niż 2 lata, tym samym spełnione zostaną warunki do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wycofania z majątku Wnioskodawcy przedmiotowych budynków.

Ponieważ, zgodnie z cytowanym wcześniej art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to wycofanie z majątku Wnioskodawcy gruntu (działki nr …), na którym znajdują się budynek mieszkalno-usługowy i budynek handlowo-usługowy również będzie korzystało ze zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że wycofanie budynków wraz z gruntem będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.