Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.916.2024.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Możliwość odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej poniesionych na wymianę pokrycia dachowego i docieplenie stropu (poddasza).
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; modernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 26 listopada 2024 r. (wpływ 26 listopada
    2024 r.), z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.) oraz z 17 stycznia 2025 r. (wpływ
    17 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego wynikający z wniosku i jego uzupełnień
    We wrześniu 2024 r. został przeprowadzony remont starego dachu polegający m.in. na
    wykonaniu nowego pokrycia dachowego ze starych dachówek glinianych na
    blachodachówkę, zastosowaniu membrany paroprzepuszczalnej, założeniu nowych
    rynien, doszczelnieniu kominów a także termomodernizacja poddasza polegająca na
    dociepleniu wełną mineralną. Do wykonania prac użyto następujące materiały:
    blachodachówka, system rynnowy ze stali, membrana dachowa paroprzepuszczalna,
    blacha płaska, gąsior dachowy, wyłaz dachowy, taśma kalenicowa, wkręty, kominek
    wentylacyjny, folia paroizolacyjna (...), wełna (...). Poniesione na remont dachu wydatki
    pokryła Pani z mężem w całości samodzielnie. Wydatki nie zostały sfinansowane ani
    dofinansowane z zewnętrznych środków.
    Ponadto wskazała Pani, że jest wraz z mężem właścicielem nieruchomości.
    Wydatki poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
    polegały na ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej
    dostarczanej w lokalnej sieci, którą stanowi system centralnego ogrzewania peletem a
    także ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania CO w budynku mieszkalnym.
    W związku z tym, że dom jest budynkiem z 1937r., wymaga modernizacji. Dom jest
    budynkiem dwukondygnacyjnym, konstrukcji drewnianej, z dachem dwuspadowym z
    dwoma jaskółkami i poddaszem nieużytkowym. Dach budynku i poddasze nie posiadały
    izolacji termicznej ze względu na inną technikę budowy w latach jego wykonywania, które
    nie spełniają obecnych standardów energooszczędności. Powodem do przedsięwzięcia
    termomodernizacji były znaczne ubytki temperatury wynikające z braku izolacji i
    nieszczelności dachu (temperatura w okresie grzewczym na parterze budynku wynosiła 22

    o  o  oC a na I piętrze 13 C do 15 C według wskazań termometru pokojowego) co
    powodowało znaczący wzrost zużycia energii cieplnej w budynku, a tym samym znaczący
    wzrost zapotrzebowania na materiał grzewczy (pelet).
    W miarę możliwości finansowych podjęto działania w zakresie termomodernizacji
    polegające na:
    - zastosowaniu izolacji w postaci membrany dachowej paroprzepuszczalnej na całej
      połaci dachowej oraz foli paroizolacyjnej,
    - docieplenie stropu wełna mineralną,
    - częściowej wymianie uszkodzonego pokrycia dachowego (dachówka gliniana) i
      zastąpienie blachodachówką na jednej połaci dachowej.
    Przy wymianie pokrycia dachu konieczne było też zamontowanie innych koniecznych
    materiałów budowlanych takich jak : system rynnowy, gąsior dachowy, wyłaz dachowy,
    taśma kalenicowa, kominek wentylacyjny, wkręty. Docieplono też strop (poddasza) wełną
    mineralną.
    Na udokumentowanie powyższych wydatków posiada Pani faktury wystawione na swoje
    imię i nazwisko.
    Kwota odliczenia z której zamierza Pani skorzystać – nie przekroczy 53 000 zł.
    Jest Pani zatrudniona na umowę o prace na stałe uzyskuje dochód opodatkowany według
    skali podatkowej.
    Opisane we wniosku wydatki nie zostaną/zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie;
    nie zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Ww. wydatki nie zostaną/zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, a także nie zostaną/zostały uwzględnione przez
    Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej
    (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).
    Pani wniosek dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie
    kosztów poniesionych na wykonanie nowego pokrycia dachowego oraz docieplenie stropu
    poddasza.
    Na wykonanie nowego pokrycia dachowego poniosła Pani koszty na materiały:
    blachodachówka (...), system rynnowy (...), membrana dachowa paroprzepuszczalna,
    blacha (...), gąsior dachowy, wyłaz dachowy, taśma kalenicowa, wkręty, kominek
    wentylacyjny.
    Na docieplenie stropu (poddasza) poniosła Pani koszty na: wełnę mineralną (wełna (...)),
    folię paroizolacyjną (...).
    Poniosła Pani również koszty robocizny.
    Na fakturach są wymienione poszczególne wydatki.

## Pytanie

Czy ww. wymienione materiały i prace związane z remontem i dociepleniem może Pani
    odliczyć od podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie wynikający z uzupełnienia wniosku

    W Pani ocenie, zgodnie z definicją termomodernizacji jako przedsięwzięcia mającego na
    celu zmniejszenie zapotrzebowania i zużycia energii cieplnej w danym obiekcie
    budowlanym, uważa Pani za zasadne ww. przedsięwzięcie.
    Przeprowadzona modernizacja dachu pozwala na redukcję kosztów energii dzięki
    zastosowaniu efektywniejszych rozwiązań oraz eliminacje problemów związanych z
    niewłaściwą temperaturą, wilgotnością czy przewiewem.
    Pani zdaniem ma Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze
    zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:

      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
        pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
        termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
        termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
        drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
        nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
        ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
        instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
        wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z

    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
        gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
        podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
        podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z analizy wniosku wynika, że w 2024 r. przeprowadziła Pani remont starego dachu, a także
    termomodernizację poddasza. Podjęła Pani działania polegające na zastosowaniu izolacji
    w postaci membrany dachowej paroprzepuszczalnej na całej połaci dachowej oraz foli
    paroizolacyjnej, docieplenie stropu wełna mineralną, częściowej wymianie uszkodzonego
    pokrycia dachowego (dachówka gliniana) i zastąpienie blachodachówką na jednej połaci
    dachowej. Przy wymianie pokrycia dachu konieczne było też zamontowanie innych
    koniecznych materiałów budowlanych takich jak: system rynnowy, gąsior dachowy, wyłaz
    dachowy, taśma kalenicowa, kominek wentylacyjny, wkręty. Docieplono też strop
    (poddasza) wełną mineralną.
    Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    może Pani odliczyć wydatki poniesione na wykonanie częściowego nowego pokrycia
    dachowego, tj. koszty na materiały: blachodachówka (...), system rynnowy (...), membrana
    dachowa paroprzepuszczalna, blacha (...), gąsior dachowy, wyłaz dachowy, taśma
    kalenicowa, wkręty, kominek wentylacyjny oraz docieplenie stropu (poddasza) na
    wykonanie którego poniosła Pani koszty na: wełnę mineralną (wełna (...)), folię
    paroizolacyjną (...).
    Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i
      urządzenia oraz
      docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako
      usługi.
    Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w

    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.
    Co jednak istotne, wydatki na wymianę/budowę dachu nie zostały ujęte w rozporządzeniu
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Ich brak – w katalogu wydatków wymienionych w tym
    rozporządzeniu – wyklucza zatem ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi
    termomodernizacyjnej. Zakresem ulgi objęte zostały wyłącznie wydatki poniesione na
    docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana).
    Z opisu sprawy wynika, że poniesione przez Panią wydatki na dach (blachodachówka (...),
    system rynnowy (...), membrana dachowa paroprzepuszczalna, blacha (...), gąsior
    dachowy, wyłaz dachowy, taśma kalenicowa, wkręty, kominek wentylacyjny) w istocie nie
    są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda
    budowlana), ale wydatkami na wymianę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały
    ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    W konsekwencji stwierdzam, że na gruncie opisu sprawy poniesione wydatki
    udokumentowane fakturami, tj. wydatki na blachodachówkę (...), system rynnowy (...)
    membranę dachową paroprzepuszczalną, blachę (...), gąsior dachowy, wyłaz dachowy,
    taśmę kalenicową, wkręty, kominek wentylacyjny, nie uprawniają Pani do skorzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej. W Pani przypadku nie mamy do czynienia z termoizolacją
    (dociepleniem) dachu, tylko z wymianą pokrycia dachowego.
    Odnosząc się natomiast do wydatków dotyczących wełny mineralnej (wełna (...)), folii
    paroizolacyjnej (...), stwierdzam, że wydatki te stanowią wydatki poniesione na docieplenie
    stropu – poddasza (rozumianego jako przegroda budowlana). W związku z tym wydatki te
    może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.