Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-1389/11-4/AMN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-03-08
Teza: Czy wydatki sfinansowane dotacją oraz wsparciem pomostowym otrzymaną w roku 2009 w ramach programu 6.2 Kapitał Ludzki, bez względu na moment wydatkowania środków (rok 2009 i rok 2010) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: dotacja; dotacja-dotacja unijna; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; Unia Europejska (Wspólnota Europejska)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 listopada 2011 r. (data wpływu 12 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniu 2 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W dniu 2 marca 2012 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

W dniu xx listopada 2009 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług rachunkowo-księgowych, w ramach prowadzonej działalności otworzyła Biuro rachunkowe. Działalność jest opodatkowana na zasadach ogólnych, Zainteresowana jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na rozpoczęcie działalności Wnioskodawczyni otrzymała dotację z Unii Europejskiej w wysokości 40.000,00 zł z działania 6.2 Program Operacyjny Kapitał Ludzki oraz przyznano Jej comiesięczne wsparcie pomostowe w wysokości 850,00 zł miesięcznie, środki finansowe z wyżej wymienionej dotacji w kwocie 40.000,00 zł wpłynęły na rachunek bankowy Zainteresowanej w dniu xx grudnia 2009 r., natomiast wsparcie pomostowe za miesiąc listopad i grudzień w kwocie 1700,00 zł wpłynęły na rachunek bankowy dnia xx grudnia 2009 r. W ramach dotacji Zainteresowana zakupiła meble biurowe, sprzęt biurowy, komputery, drukarki, wszystkie wyżej wymienione rzeczy nie stanowiły środków trwałych, a zostały z uwagi na wartość do 3500,00 zł zaliczone jako wyposażenie, natomiast środki ze wsparcia pomostowego zostały przeznaczone na bieżące potrzeby firmy.

Część wydatków Wnioskodawczyni poniosła w 2009 roku, natomiast część z uwagi na fakt otrzymania środków pod koniec grudnia 2009 roku Zainteresowana poniosła w 2010 roku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że otrzymane przez Nią środki stanowią dochód, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 kwietnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 62, poz. 509) wydanym na podstawie art. 22 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od środków przyznanych podatnikom – uczestnikom projektu w ramach Działania 6.2 Wparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) na:

1.  rozwój przedsiębiorczości, w tym na cele inwestycyjne, dla uczestników projektu, którzy w ramach projektu zarejestrowali działalność gospodarczą lub zarejestrowali się w Krajowym Rejestrze Sądowym, do wysokości 40 tys. zł lub 20 tys. zł na członka spółdzielni w przypadku spółdzielni,
2.  wsparcie pomostowe w postaci finansowej wypłacanej przez okres do 6 lub do 12 miesięcy od dnia rozpoczęcia (uruchomienia) działalności gospodarczej.

Całość dotacji została przeznaczona na zakup wyposażenia i sprzętu o wartości do 3500,00 zł.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy wydatki sfinansowane dotacją oraz wsparciem pomostowym otrzymaną w roku 2009 w ramach programu 6.2 Kapitał Ludzki, bez względu na moment wydatkowania środków (rok 2009 i rok 2010) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawczyni, środki przez Nią otrzymane stanowią dochód, od którego zaniechano poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 kwietnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 62, poz. 509) wydanym na podstawie art. 22 § 1 pkt 1 ustawy Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.,).

Ww. rozporządzeniem Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od środków przyznanych podatnikom - uczestnikom projektu w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) na:

1.  rozwój przedsiębiorczości, w tym na cele inwestycyjne, dla uczestników projektu, którzy w ramach projektu zarejestrowali działalność gospodarczą lub zarejestrowali się w Krajowym Rejestrze Sądowym, do wysokości 40 tys. zł lub 20 tys. zł na członka spółdzielni w przypadku spółdzielni,
2.  wsparcie pomostowe w postaci finansowej wypłacanej miesięcznie przez okres do 6 lub do 12 miesięcy od dnia rozpoczęcia (uruchomienia) działalności gospodarczej.

Całość dotacji została przeznaczona na zakup wyposażenia i sprzętu o wartości do 3500,00 zł.

W myśl art. 22. ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2009 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

Wobec przytoczonych przepisów, w ocenie Wnioskodawczyni sfinansowane z dochodów, od których zaniechano poboru podatku wydatki poniesione w 2009 roku i 2010 roku na zakup wyposażenia, sprzętów niebędących środkami trwałymi oraz wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem firmy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Zainteresowaną pozarolniczej działalności gospodarczej z uwagi na fakt, że dochód z dotacji i części wsparcia pomostowego uzyskano w 2009 roku, a wydatki jako nieobjęte w cytowanym przepisie art. 23 ust. 1 pkt 56 mogą stanowić koszty uzyskania przychodu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), o podatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, iż ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

*   dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,
*   ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni na rozpoczęcie działalności gospodarczej otrzymała dotację z Unii Europejskiej z działania 6.2 Program Operacyjny Kapitał Ludzki oraz comiesięczne wsparcie pomostowe. Środki finansowe z wyżej wymienionej dotacji wpłynęły na rachunek bankowy Zainteresowanej w dniu 23 grudnia 2009 r., natomiast wsparcie pomostowe za miesiąc listopad i grudzień wpłynęły na rachunek bankowy dnia 23 grudnia 2009 r.

Program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r.

Rozporządzeniem z dnia 10 kwietnia 2009 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 62, poz. 509), wydanym na podstawie art. 22 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i osób prawnych od środków przyznanych podatnikom - uczestnikom projektu w ramach Działania 6.2 Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO KL) na:

1.  rozwój przedsiębiorczości, w tym na cele inwestycyjne, dla uczestników projektu, którzy w ramach projektu zarejestrowali działalność gospodarczą lub zarejestrowali się w Krajowym Rejestrze Sądowym, do wysokości 40 tys. zł lub 20 tys. zł na członka spółdzielni w przypadku spółdzielni,
2.  wsparcie pomostowe w postaci pomocy finansowej wypłacanej miesięcznie przez okres do 6 lub do 12 miesięcy od dnia rozpoczęcia (uruchomienia) działalności gospodarczej

\- stanowiących pomoc de minimis udzielaną na warunkach określonych w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 6 maja 2008 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. u. Nr 90, poz. 557 i Nr 224, poz. 1484).

Przy czym powyższe zaniechanie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 26 maja 2008 r. do dnia 31 grudnia 2009 r. (§ 2 ww. rozporządzenia). Rozporządzenie powyższe weszło w życie w dniu 21 kwietnia 2009 r.

W świetle ww. przepisów wskazane we wniosku środki, w części nieprzeznaczonej na cele inwestycyjne (w tym wsparcie pomostowe), stanowią dochód Wnioskodawczyni, od którego zaniechano poboru podatku. Przy czym, jak wskazano zaniechanie to dotyczy wyłącznie tej części środków, która nie została przeznaczona na cele inwestycyjne.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z informacji zawartych w opisie stanu faktycznego wynika, że zakupione przez Wnioskodawczynię w ramach dotacji przedmioty nie stanowiły środków trwałych, a z uwagi na wartość do 3500,00 zł zostały zaliczone do wyposażenia, natomiast środki ze wsparcia pomostowego zostały przeznaczone na bieżące potrzeby firmy.

Stosownie do treści art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. Zatem, w przypadku składników majątku, których cena nabycia nie przekracza 3.500 zł możliwe jest niezaliczenie ich do środków trwałych (zaliczenie do wyposażenia).

Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 stycznia 2009 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129.

W świetle powyższego, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stwierdzić należy, że skoro wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła w roku 2009 i 2010 na zakup wyposażenia i sprzętu niestanowiącego środków trwałych oraz wydatki na bieżące potrzeby firmy były sfinansowane ze środków ww. dotacji oraz wsparcia pomostowego – otrzymanych do końca 2009 roku, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jako nie objęte wyłączeniem zawartym w cytowanym art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, wydatki sfinansowane dotacją oraz wsparciem pomostowym otrzymanymi w roku 2009 w ramach programu 6.2 Kapitał Ludzki, bez względu na moment wydatkowania środków (rok 2009 i rok 2010) Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.