Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-381/11/JD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-11
Teza: Czy jeśli Spółka nie wydatkuje kwoty obliczonego dochodu na rzecz członków swojej grupy w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób pranych, musi zapłacić podatek dochodowy od wykazanych dochodów ze sprzedaży produktów pochodzących od członków grupy, pomimo uzyskania straty z działalności?
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2010 r. (data wpływu do tut. Biura 30 grudnia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 9 marca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu grupy producentów rolnych– **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2010 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego dochodu grupy producentów rolnych.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 23 lutego 2011 r. Znak: IBPBI/2/423-1931/10/JD, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 9 marca 2011 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka spełnia wymogi ustawowe i działa jako grupa producentów rolnych. Decyzją Marszałka Województwa została wpisana do rejestru grup producentów rolnych województwa. W roku 2009 Spółka osiągnęła przychody ze wszystkich działalności w kwocie 2.643.636,39 zł. - koszty uzyskania tych przychodów wyniosły 2.647.857,24 zł.- strata 4.220,85 zł została wpisana w poz. 39 deklaracji CIT 8 (21).

W roku 2009 Spółka dokonała sprzedaży produktów rolnych pochodzących od swoich członków na łączną kwotę 2.628.291,22 zł. Wartość zakupu tych produktów wyniosła 2.610.715,33 zł. Obliczony w ten sposób dochód (17.575,89 zł) został wpisany do deklaracji CIT-8 (21) w poz.40. Strata po uwzględnieniu wyliczonego powyżej dochodu wyniosła 21.796,74 zł.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 2 marca 2011 r., które wpłynęło do tut. Biura 9 marca 2011r. wskazano, że przez użyte we wniosku sformułowanie „strata po uwzględnieniu wyliczonego powyżej dochodu wyniosła 21.796,74 zł” Spółka rozumie wyliczenie straty z działalności ogółem przy uwzględnieniu dochodu wolnego od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obliczonego w sposób opisany w poz. 54 wniosku.

Spółka prowadzi działalność jako grupa producentów rolnych. W roku 2009 uzyskała głównie przychody ze sprzedaży produktów rolnych pochodzących od członków grupy (99,4% przychodów ogółem). Ze wszystkich działalności łącznie, Spółka uzyskała stratę w wysokości 4.220,85 zł. Obliczając dochód zwolniony (art. 17 ust. 1 pkt 49 ww. ustawy) zgodnie z posiadaną informacją – jako różnicę pomiędzy ceną sprzedaży a ceną zakupu produktów pochodzących z gospodarstw członków grupy, (bez innych kosztów uzyskania tych przychodów tzn. kosztów transportu, kosztów administracyjnych, wynagrodzeń itp.) Spółka wyliczyła dochód w wysokości : 17. 575,89 zł.

Ustalając podstawę opodatkowania, Spółka osiągnęła w roku 2009 stratę w wysokości 21. 796,74 zł. (strata – 4.220,85 minus dochody wolne 17. 575,89 zł). Gdyby Spółka ustaliła dochód wolny w sposób opisany we wniosku ORD-IN w poz. 56 (własne stanowisko wnioskodawcy (…)) podstawa opodatkowania stanowiłaby stratę, która wyniosłaby 4.220,85 zł.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy jeśli Spółka nie wydatkuje kwoty obliczonego dochodu na rzecz członków swojej grupy w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób pranych, musi zapłacić podatek dochodowy od wykazanych dochodów ze sprzedaży produktów pochodzących od członków grupy, pomimo uzyskania straty z działalności (pytanie wymienione we wniosku jako 3)?

Zdaniem Spółki, jeśli nie wydatkuje ona kwoty obliczonego dochodu na rzecz członków swojej grupy w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie musi zapłacić podatku dochodowego od wykazanych dochodów ze sprzedaży produktów pochodzących od członków grupy ze względu na powstałą stratę z działalności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Tym samym co do zasady wszystkie środki, jakie wpływają na rachunek podatnika stanowią, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jego przychód.

Z treści art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika z kolei, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na mocy powołanej regulacji, podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy oraz, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodu.

Stosownie do art. 18 ust. 1 tej ustawy, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1 (…).

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. W myśl art. 7 ust. 2 dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Należy mieć również na uwadze postanowienia art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 cytowanej ustawy, zgodnie z którymi przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania tych przychodów.

Stosownie do brzmienia przepisu art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983, z późn. zm.), pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym, z zastrzeżeniem ust. 9 i 10.

Jak stanowi art. 17 ust. 9 updop, za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 49, uznaje się wydatki na:

1.  zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych,
2.  szkolenie członków grupy producentów rolnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka działa jako grupa producentów rolnych. W roku 2009 Spółka osiągnęła przychody ze wszystkich działalności w kwocie 2.643.636,39 zł, podczas gdy koszty uzyskania tych przychodów wyniosły 2.647.857,24 zł. Różnica pomiędzy przychodami i kosztami ma wartość ujemną, co oznacza iż w roku 2009 Spółka poniosła stratę w kwocie 4.220,85 zł.

Biorąc pod uwagę brzmienie wcześniej powołanych przepisów należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:

*   pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach członków grupy producentów rolnych, które nie zostały wydatkowane w sposób przewidziany w art. 17 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
*   pochodzące z innego źródła niż sprzedaż produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków.

W związku z powyższym, jeżeli Spółka prowadzi działalności gospodarczą, z której dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych oraz działalność, z której dochody zwolnione są z opodatkowania tym podatkiem ( art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), konieczne jest prowadzenie ewidencji księgowej w zakresie przychodów i kosztów w taki sposób, aby możliwe było rozróżnienie dochodów pochodzących z działalności zwolnionej od dochodów z działalności z której dochód polega opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Reasumując, w przypadku gdy Spółka wydatkuje dochód uzyskany ze sprzedaży produktów lub grupy produktów dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków na inne cele niż wymienione w art. 17 ust. 9 ww. ustawy, dochód ten stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 ww. ustawy, w związku z niespełnieniem jednego z warunków wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem stanowisko Spółki, iż w przypadku nie wydatkowania kwoty obliczonego dochodu na rzecz członków swojej grupy w sposób, o którym mowa w art. 17 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie musi zapłacić podatku dochodowego od wskazanych

dochodów ze sprzedaży produktów pochodzących od członków grupy ze względu na powstałą stratę z działalności (ogółem), jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań wymienionych we wniosku jako 1 i 2 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.