Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.622.2025.2.DM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT za pomocą pre; współczynnika.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 10b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 9

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1) jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie prawa do
    odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym
    posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”,
    w zakresie budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład
    Komunalny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:
    · czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu
      prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w
      związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku
      administracyjnego Zakładu Komunalnego;
    · czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu
      prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w
      związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu
      użytkowego, dla którego administratorem jest Zakład Komunalny.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatkiem podatku od towarów i usług i od 1
    stycznia 2017 r. w celu zapewnienia poprawności i spójności rozliczeń podatku od
    towarów i usług VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, w tym z Zakładem
    Komunalnym dokonała centralizacji rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się: Zakład Komunalny funkcjonujący w
    formie zakładu budżetowego, Szkoła Podstawowa w (...), Przedszkole Miejskie w (...),
    Szkoła Podstawowa w (...), Centrum (...), Urząd Miejski.
    Wyżej wskazane jednostki objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągnięty obrót
    w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Gminy. Jednostki organizacyjne
    przedkładają corocznie kalkulację sposobu wyliczenia prewspółczynnika zezwalającego na
    pomniejszenie podatku należnego Urzędowi Skarbowemu o podatek naliczony od
    sprzedaży zgodnie z zapisem Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (zwanego dalej:
    Rozporządzeniem) oraz według klucza obliczenia innego bardziej reprezentatywnego niż
    wynikający z ww. Rozporządzenia.

    Gmina za pośrednictwem Zakładu Komunalnego, wykonuje zadania własne nałożone na
    jednostkę przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 1153), określone w art. 7 – a wymienione szczegółowo poniżej.
    Dla potrzeb odliczania podatku naliczonego od wydatków w związku z realizacją zadań
    inwestycyjnych oraz bieżących w zakresie gospodarki wodnokanalizacyjnej, które
    wykonuje za pośrednictwem Zakładu Komunalnego, Gmina posiada indywidualną
    interpretację przepisów prawa podatkowego w rozumieniu art. 14b ustawy Ordynacja
    podatkowa wydaną 24 grudnia 2020 r. w sprawie o znaku (...) (zwana dalej: Interpretacją),
    stanowiącą podstawę zastosowania prewspółczynnika ilościowego.
    Z ww. interpretacji wynika, że Gmina jako główny podatnik, a tym samym Zakład
    Komunalny, ma prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki inwestycyjne/bieżące związane z infrastrukturą
    wodnokanalizacyjną według klucza odliczenia innego, bardziej reprezentatywnego niż
    wynikający ze wskazanego powyżej rozporządzenia.
    Usługi które wykonuje Zakład Komunalny w imieniu i na rzecz Gminy na podstawie
    uchwały Rady Miejskiej w (...) w sprawie utworzenia zakładu budżetowego o nazwie
    „Zakład Komunalny” i nadania statutu, to:
    1) zaopatrzenia miasta i gminy (...) w wodę,
    2) odbioru ścieków socjalno-bytowych z obiektów skanalizowanych, zbiorników
      bezodpływowych oraz przydomowych oczyszczalni ścieków,
    3) utrzymania i konserwacji sieci wodno-kanalizacyjnej, obiektów oraz urządzeń
      wodociągowych i kanalizacyjnych,
    4) planowania modernizacji urządzeń i obiektów wodno-kanalizacyjnych,
    5) przygotowania taryf za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie
      ścieków,
    6) zapewnienia estetyki i czystości gruntów oraz budynków i budowli związanych z
      zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków.
    7) świadczenia usług związanych z obsługą gminnej infrastruktury technicznej i
      społecznej stosownie do występujących potrzeb,
    8) administrowania cmentarzami komunalnymi,
    9) utrzymania ulic i dróg gminnych, a w szczególności do:
      a) utrzymania nawierzchni dróg, chodników i drogowych obiektów inżynieryjnych,
      b) planowania i przeprowadzania remontów i napraw ulic i dróg,
      c) utrzymywania i uzupełniania oznakowania poziomego i pionowego,
      d) utrzymania zieleni przydrożnej, w tym sadzenie i usuwanie drzew, krzewów oraz
        prowadzenie pielęgnacyjnych cięć,
    10) urządzania i utrzymywania terenów zieleni miejskiej i zadrzewień,
    11) świadczenie robót remontowo-budowlanych oraz innych usług na rzecz Gminy.
    1. Metodologia i sposób wyliczenia prewspółczynnika stosowanego do gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej według klucza odliczenia innego, bardziej reprezentatywnego niż
    wynikający ze wskazanego powyżej rozporządzenia – wynikająca z Interpretacji.
    Dane wg odczytów liczników za rok 2024 przedstawionych przez Zakład Komunalny:
                                      2Odbiór nieczystości płynnych kształtował się na poziomie (...) m, w tym na rzecz
                                2jednostek organizacyjnych Gminy w wysokości (...) m, co stanowi (...) %.
    (...) * 100 = (...) %.

                                  2Dostarczanie wody kształtowało się na poziomie (...) m, w tym na rzecz jednostek
                          2organizacyjnych Gminy w wysokości (...) m, co stanowi (...) %.
    (...) * 100 = (...) %.
    Kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania
    proporcji, zarówno z tytułu czynności dostarczania wody oraz odbioru ścieków w skali
    roku, była mniejsza niż 10 000 zł (wynosiła (...) zł), art. 90 ust. 10 ustawy o podatku
    towarów i usług, więc proporcja wynosi 100% .
    Prewspółczynnik w roku 2025 wynosi 100%.
    2. Metodologia i sposób wyliczenia prewspółczynnika stosowanego do ww. czynności
      zgodnie z Rozporządzeniem, w przypadku zakupów, gdy nie jest możliwe
      bezpośrednie przyporządkowanie podatku naliczonego do konkretnego rodzaju
      działalności gospodarczej:
    · roczny obrót z tytułu czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia
      podatku należnego – (...) / całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności w związku, w
      którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku oraz czynności w związku, z
      którymi nie przysługuje takie prawo – (...);
    • roczny obrót z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia
      podatku należnego (...);
    • całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku, z którymi nie
      przysługuje takie prawo (...);
    X = (...)
    X = (...) %
    X = (...).
    Zakład Komunalny wykonując na rzecz i w imieniu Gminy ww. usługi dla potrzeb
    odliczania podatku naliczonego od wydatków w roku 2025 z tytułu ww. obszarów stosuje
    sposób określenia proporcji zgodnie z Rozporządzeniem, który wynosi (...) oraz w zakresie
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej według prewspółczynnika ilościowego, który wynosi
    100%.
    Wszystkie przychody z tytułu ww. usług w ramach działalności są przychodami Zakładu
    Komunalnego.
    Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego otrzymała pomoc w ramach Rządowego
    Funduszu Polski Ład, promesę z Banku Gospodarstwa Krajowego na realizację zadania
    inwestycyjnego, pn.: „(...)”.
    Realizacja zadania należy do zadań własnych Gminy o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 15
    ustawy o samorządzie gminnym.
    Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją inwestycji
    wystawione będą na Gminę.
    Wydatki w ramach inwestycji ewidencjonowane będą w księgach rachunkowych Urzędu
    Miejskiego w (...), jako jednostki obsługującej budżet Gminy (...).
    Zadanie inwestycyjne dotyczy wymiany źródeł ciepła w budynkach oddanych nieodpłatnie
    w użytkowanie jednostkom organizacyjnym i obejmuje:
        1) budynek Szkoły Podstawowej (...),
        2) budynek administracyjno-gospodarczy Zakładu Komunalnego (...),
        3) budynek Ośrodka Pomocy Społecznej (...),

        4) budynek (...),
        5) lokal użytkowy, wydzierżawiany dla (...), którego administratorem jest Zakład
        Komunalny.
    Po zakończeniu zadania inwestycyjnego Gmina zmodernizowaną i powstałą infrastrukturę
    przekaże dla poszczególnych jednostek organizacyjnych w tym dla
    Zakładu Komunalnego w zakresie:
    · budynku administracyjno-gospodarczego położonego w (...) przy ul. (...) – budynek
      przeznaczony na siedzibę Zakładu oraz na cele gospodarcze w ramach prowadzonej
      działalności;
    · lokalu użytkowego, który jest wydzierżawiony dla (...).
    Gmina wyjaśnia, że zadanie w kosztorysie określa wielkość kosztów dla każdego obiektu
    indywidualnie i jest możliwe dokładne wyodrębnienie z całości wydatku dokonywanego na
    rzecz poszczególnych jednostek.
    Zakład Komunalny w (...) prowadzi działalność gospodarczą i nie posiada odrębności
    podatkowej na gruncie przepisów dotyczących podatków od towarów i usług, a więc
    wszystkie czynności są dokonywane na rzecz osób trzecich przez Zakład Komunalny i
    rozliczany jest przez Gminę wspólną deklaracją VAT-7.
    Wystawcą faktur sprzedaży oraz odbiorcą przychodów z tytułu dzierżawy lokalu
    użytkowego wydzierżawianego dla (...) jest Zakład Komunalny świadczący usługi na rzecz i
    w imieniu Gminy w zakresie administrowania nieruchomościami wchodzącymi w skład
    gminnego zasobu.
    Zaznaczyć jednocześnie należy, że przypadki, w których Gmina ma możliwość
    bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT nie są przedmiotem wniosku o interpretację – tę kwestię rozpoznano w
    związku z wydaniem Interpretacji.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynikające z pism z
    10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia 2025 r.) i z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 23 grudnia
    2025 r.)
    Ad. 1.
    Gmina wykorzystane towary i usługi nabywane w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego,
    pn.: „(...)” dotyczące:
    a) budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego, będzie wykonywała
      do czynności:
    · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    · zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
    b) budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
      oddanego w dzierżawę dla (...), będzie wykonywała do czynności:
    · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 2.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczące:
    a) budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego, będą
      wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych

      niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
      towarów i usług,
    b) budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
      oddanego w dzierżawę dla (...), będą wykorzystywane zarówno celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
      usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad. 3.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczące:
    a) budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego będą wykorzystywane
      w ramach prowadzonej działalności statutowej,
    b) budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
      oddanego w dzierżawę dla (...) będą wykorzystywane w ramach prowadzonej
      działalności statutowej.
    Ad. 4.
    W przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług
    dotyczące:
    a) budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego, nie istnieje
      możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności
      gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług,
    b) w przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
      wykorzystywane zarówno celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
      art. 15 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od
      towarów i usług dotyczących oddanego w dzierżawę dla (...) nie istnieje możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ad. 5.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji dotyczących:
    a) budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego będą wykorzystywane przez Gminę
      w ramach prowadzonej działalności zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT, do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności
      niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    b) budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
      oddanego w dzierżawę dla (...) będą wykorzystywane przez Gminę w ramach
      prowadzonej działalności zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
      czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    Ad. 6.
    W przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. inwestycji będą
    wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT:

    a) w budynku administracyjnym Zakładu Komunalnego, Gmina nie ma obiektywnej
      możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
      czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, do czynności zwolnionych od podatku
      VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    b) w budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
      oddanego w dzierżawę dla (...) gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepolegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT.
    Ad. 7.
    Wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego w zakresie budynku
    administracyjnym Zakładu Komunalnego nie są/będą bezpośrednio i wyłącznie związane z
    infrastrukturą wodno-kanalizacyjną.
    Ad. 8.
    Wskazany przez gminę w pytaniu 1 sposób obliczenia proporcji (prewspółczynnik )
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych,
    do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2/art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Ad. 9.
    Zaproponowany przez gminę indywidualny sposób obliczenia proporcji wskazany w
    pytaniu nr 1 (prewspółczynnik) zapewnia i będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Ad. 10 .
    Gmina wskazuje, że sposób obliczenia proporcji( prewspółczynnik) wskazany w pytaniu nr
    1 jest/będzie najbardziej reprezentatywny oraz uznali Państwo, że najbardziej odpowiada
    /będzie odpowiadał specyfice wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej i pozostałej działalności oraz dokonywanych nabyć.
    Zastosowanie prewspółczynnika wynoszącego (...) w celu określenia zakresu prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jakim posługuje się Zakład Komunalny jest rozwiązaniem
    prawidłowym z punktu widzenia zasad wynikających z ustawy o podatku VAT i pozwala na
    obiektywne ustalenie wysokości prewspółczynnika dla odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych w zakresie wymiany źródła ciepła w budynku administracyjno-
    gospodarczym Zakładu Komunalnego. Przesłankami stosowania prewspółczynnika którym
    posługuje się Zakład Komunalny jest to, że Gmina dokonując zakupów służących zarówno
    działalności gospodarczej, jak i czynnościom innym, powinna stosować prewspółczynnik
    oddający rzeczywisty związek danego zakupu z działalnością gospodarczą i zgodnie z
    zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT. W przypadku, gdy dany zakup służy
    równocześnie kilku obszarom działalności i odzwierciedla ogólne funkcjonowanie Zakładu
    Komunalnego, właściwym będzie zastosowanie prewspółczynnika ustalonego zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. Rozporządzenie wskazuje, że w
    przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję (prewspółczynnik) określa się
    odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej. Sposób określenia proporcji prowadzi do
    właściwego ujęcia zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego, jednocześnie nie
    prowadzi zatem do zawyżenia odliczenia, lecz daje wartość w pełni odpowiadającą
    rzeczywistemu udziałowi działalności gospodarczej w wykorzystaniu nabywanych towarów
    i usług.
    W konsekwencji przyjęta przez Zakład Komunalny metoda obliczenia:

    · nie zawyża prawa do odliczenia,
    · nie zmienia faktycznej proporcji wynikającej z działalności pozostałej (...),
    · zapewnia pełną zgodność z zasadą neutralności VAT,
    · stanowi metodę odzwierciedlającą faktyczne warunki działalności.
    Wobec powyższego uznają Państwo, że zastosowanie prewspółczynnika wynoszącego (...),
    którym posługuje się Zakład Komunalny jest zgodnym z art. 86 ustawy o VAT oraz
    objaśnieniami MF.
    Ad. 11.
    W związku z przeformułowaniem pytania nr 1 nie wskazują Państwo innego sposobu
    wyliczenia proporcji (prewspółczynnika).
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 11 grudnia
    2025 r.)
    1. Czy Wnioskodawcy w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”
      dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku administracyjno-gospodarczym
      Zakładu Komunalnego wykorzystanego do celów ogólnej działalności gospodarczej,
      dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje prawo
      zastosowania prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład
      Komunalny?
    2. Czy Wnioskodawcy w związku realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”,
      dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku lokalu użytkowego dla którego
      administratorem jest Zakład Komunalny, oddanego w dzierżawę dla (...), dla potrzeb
      odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje prawo zastosowania
      prewspółczynnika (...), jakim posługuje się Zakład Komunalny?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Gmina w przedstawionym stanie faktycznym oceniając specyfikę swojej działalności
    przedstawia stanowisko, że w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”
    dotyczącego wymiany źródła ciepła w budynku administracyjno-gospodarczym Zakładu
    Komunalnego wykorzystanego do celów ogólnej działalności gospodarczej jednostki
    organizacyjnej, dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków, przysługuje
    prawo zastosowania prewspółczynnika wynoszącego (...). Jest to sposób bardziej
    reprezentatywny, odzwierciedlający faktyczne wykorzystanie wydatków efektów
    inwestycji, zgodnie z art. 86 ust. 2a–2b. Budynek ma charakter ogólny, co oznacza, że
    wydatków nie można przyporządkować do jednego, konkretnego rodzaju działalności.
    Tym samym dla wydatku ogólnego ustawodawca przewidział stosowanie
    prewspółczynnika ogólnego jednostki organizacyjnej, zgodnie z Rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Ad. 2
    Gmina oceniając specyfikę swojej działalności przedstawia stanowisko, że w związku z
    realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczącego wymiany źródła ciepła w
    budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
    oddanego w dzierżawę dla (...), dla potrzeb odliczania podatku naliczonego do wydatków,
    przysługuje prawo zastosowania prewspółczynnika (...) , wyliczonego zgodnie z
    Rozporządzeniem, którym posługuje się Zakład Komunalny.

    Wszystkie przychody należące do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz zwolnionych od podatku VAT w
    zakresie gospodarowania nieruchomościami w tym lokalami użytkowymi będącymi w
    zasobach gminy są przychodami Zakładu Komunalnego.
    Czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z tytułu dzierżawy lokalu
    użytkowego (budynek rehabilitacji) ujęte są w ewidencji księgowej Zakładu Komunalnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie prawa do odliczenia
    podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się
    Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie
    budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT, przy
    zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład
    Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku
    lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy ponadto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest,
    że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy
    oraz art. 90 ustawy.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz

      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Stosownie do art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Na podstawie art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się
      odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W świetle art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie ww. przepisu art. 86 ust. 22 ustawy zostało wydane rozporządzenie Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    rozporządzeniem.
    W oparciu o § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o: jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Zatem w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, sposób określenia proporcji
    ustala się odrębnie dla:
    · urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
    · samorządowej jednostki budżetowej,
    · samorządowego zakładu budżetowego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego

    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku zakładu budżetowego.
    I tak, w świetle § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.
    Ponadto z § 2 pkt 4 rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    Z kolei stosownie do § 2 pkt 11 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych zakładu
      budżetowego – rozumie się przez to przychody zakładu budżetowego w rozumieniu
      ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane temu zakładowi z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty dotacji, które
      zostały zwrócone, wynikające ze sprawozdania z wykonania planu finansowego, z
      których zakład ten pokrywał koszty swojej działalności wykonując przypisane mu
      zadania jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem odsetek od środków na
      rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tego zakładu
      budżetowego oraz odszkodowań należnych temu zakładowi innych niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Na podstawie § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz

        gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio
        do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub jednostki
        organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na potrzeby
        prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90
    ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.

    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Natomiast zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według
      prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
    Według art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

    Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia
    podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje
    zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności
    zwolnione od podatku. Przepis art. 90 ustawy określa dla ww. sytuacji zasady
    proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu roku podatkowego na
    podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    § podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    § podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatkiem
    podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. w celu zapewnienia poprawności i
    spójności rozliczeń podatku od towarów i usług VAT wraz z jednostkami organizacyjnymi,
    w tym z Zakładem Komunalnym dokonali Państwo centralizacji rozliczeń w zakresie
    podatku od towarów i usług. W strukturze organizacyjnej Państwa Gminy znajduje się:
    Zakład Komunalny funkcjonujący w formie zakładu budżetowego, Szkoła Podstawowa w
    (...), Przedszkole Miejskie w (...), Szkoła Podstawowa w (...), Centrum (...), Urząd Miejski.
    Wyżej wskazane jednostki objęte są centralizacją rozliczeń podatku VAT i wykazują
    osiągnięty obrót w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Państwa Gminy.
    Państwa Gmina za pośrednictwem Zakładu Komunalnego, wykonuje zadania własne
    nałożone na jednostkę przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,
    określone w art. 7. Zakład komunalny wykonując na rzecz i w imieniu Państwa Gminy ww.
    usługi dla potrzeb odliczania podatku naliczonego od wydatków w roku 2025 z tytułu ww.
    obszarów stosuje sposób określenia proporcji zgodnie z Rozporządzeniem, który wynosi
    (...) oraz w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej według prewspółczynnika
    ilościowego, który wynosi 100%. Wszystkie przychody z tytułu ww. usług w ramach
    działalności są przychodami Zakładu Komunalnego. Państwa Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego otrzymała pomoc w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład,
    promesę z Banku Gospodarstwa Krajowego na realizację zadania inwestycyjnego, pn.:
    „(...)”. Realizacja zadania należy do zadań własnych Państwa Gminy o których mowa w art.
    7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym. Faktury dokumentujące zakup towarów i
    usług związanych z realizacją inwestycji wystawione będą na Państwa Gminę. Po
    zakończeniu zadania inwestycyjnego Państwa Gmina zmodernizowaną i powstałą
    infrastrukturę przekaże dla poszczególnych jednostek organizacyjnych w tym dla Zakładu
    Komunalnego w zakresie:

    · budynku administracyjno-gospodarczego położonego w (...) przy ul. (...) – budynek
      przeznaczony na siedzibę Zakładu oraz na cele gospodarcze w ramach prowadzonej
      działalności;
    · lokalu użytkowego.
    Wyjaśniają Państwo, że zadanie w kosztorysie określa wielkość kosztów dla każdego
    obiektu indywidualnie i jest możliwe dokładne wyodrębnienie z całości wydatku
    dokonywanego na rzecz poszczególnych jednostek. Zakład Komunalny w (...) prowadzi
    działalność gospodarczą i nie posiada odrębności podatkowej na gruncie przepisów
    dotyczących podatków od towarów i usług, a więc wszystkie czynności są dokonywane na
    rzecz osób trzecich przez Zakład Komunalny i rozliczany jest przez Państwa Gminę
    wspólną deklaracją VAT-7. Wystawcą faktur sprzedaży oraz odbiorcą przychodów z tytułu
    dzierżawy lokalu użytkowego wydzierżawianego dla (...) jest Zakład Komunalny świadczący
    usługi na rzecz i w imieniu Państwa Gminy w zakresie administrowania nieruchomościami
    wchodzącymi w skład gminnego zasobu. Metodologia i sposób wyliczenia
    prewspółczynnika stosowanego do ww. czynności zgodnie z Rozporządzeniem, w
    przypadku zakupów, gdy nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie podatku
    naliczonego do konkretnego rodzaju działalności gospodarczej:
    · roczny obrót z tytułu czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia
      podatku należnego – (...) / całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności w związku, w
      którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku oraz czynności w związku, z
      którymi nie przysługuje takie prawo – (...);
    · roczny obrót z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia
      podatku należnego (...);
    · całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku, z którymi nie
      przysługuje takie prawo (...);
    X = (...)
    X = (...)%
    X = (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład
    Komunalny, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku
    administracyjnym Zakładu Komunalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz czy
    mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika
    wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, w związku z realizacją zadania
    inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku lokalu użytkowego dla którego
    administratorem jest Zakład Komunalny (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Wnioskodawca zaznacza, że przypadki, w
    których ma możliwość bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT lub niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT nie są przedmiotem wniosku o interpretację.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, obowiązkiem Państwa Gminy w pierwszej kolejności jest
    przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów działalności (opodatkowanej
    i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT), z którymi wydatki te są związane.
    Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności

    będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania
    bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego
    związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi.
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności
    gospodarczej, jak również do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy brak jest
    możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, należy
    w odniesieniu do tych wydatków zastosować proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy.
    Z niniejszą sytuacją – uwzględniając, że Wnioskodawca nie posiada możliwość
    bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT – mamy do czynienia w opisanym stanie faktycznym oraz
    zdarzeniu przyszłym. Jak wskazali Państwo we wniosku, towary i usługi nabywane w celu
    zadania inwestycyjnego będą związane zarówno z wykonywaniem działalności
    gospodarczej jak i działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto,
    nie jest możliwe przypisanie ponoszonych przez Państwa wydatków w całości do
    działalności gospodarczej lub do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Przy braku możliwości bezpośredniego przypisania wydatków poniesionych na realizację
    przedsięwzięcia w zakresie budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu
    Komunalnego oraz budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład
    Komunalny, do określonych rodzajów działalności, rozpatrując kwestię prawa do
    odliczenia podatku naliczonego należy uwzględnić wskazany sposób wykorzystania ww.
    budynków po realizacji inwestycji.
    Jak wynika z opisu sprawy, w budynku Państwa Gmina wykorzystane towary i usługi
    nabywane w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)” dotyczących:
    a) budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu Komunalnego będzie
      wykorzystywała do czynności:
      · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      · zwolnionych od podatku od towarów i usług,
      · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
    b) budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny,
      będzie wykorzystywała do czynności:
      · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
      · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot
    podatku naliczonego, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz czynności niepolegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT oraz nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do
    celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – w budynku
    administracyjnym Zakładu Komunalnego.
    Państwa Gmina nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot
    podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz
    czynnościami niepolegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie istnieje możliwość

    przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy – w budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest
    Zakład Komunalny.
    W konsekwencji, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z realizacją
    zadania inwestycyjnego, w zakresie budynku administracyjno-gospodarczego Zakładu
    Komunalnego oraz budynku lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład
    Komunalny, z uwagi na fakt, że nabyte towary i usługi będą wykorzystywane do celów
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a Państwo
    nie macie możliwości ich przypisania w całości do Państwa działalności gospodarczej, to
    przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych ww. zadaniem
    inwestycyjnym, powinny znaleźć zastosowanie odpowiednie regulacje art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. – § 3 ust. 4
    rozporządzenia w sprawie proporcji, z wykorzystaniem sposobu ustalonego dla zakładu
    budżetowego, faktycznie wykorzystującego zakupione towary i usługi (prewspółczynnika
    właściwego dla Zakładu Komunalnego).
    Natomiast, w dalszej kolejności, skoro towary i usługi nabyte w ramach realizacji ww.
    zadania inwestycyjnego, w zakresie budynku administracyjno-gospodarczym Zakładu
    Komunalnego, będą wykorzystywane przez Państwa Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i zwolnionych od podatku od towarów i
    usług i nie będzie możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku
    naliczonego w ramach realizacji tego projektu do poszczególnych rodzajów czynności, to
    będą Państwo obowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust.
    2 i ust. 3 ustawy.
    Podsumowując, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie
    budynku administracyjnego Zakładu Komunalnego, przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu prewspółczynnika
    wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny, a także art. 90 ustawy. Prawo
    to przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. oraz art. 90 ustawy –
    prawo do odliczenia części podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaję
    za nieprawidłowe. Wprawdzie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy,
    natomiast w dalszej kolejności są Państwo zobowiązani do zastosowania współczynnika
    proporcji, o którym mowa w art. 90 ustawy, z uwagi na wykorzystywanie nabywanych
    towarów i usług zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku.
    Natomiast, w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, pn.: „(...)”, w zakresie budynku
    lokalu użytkowego dla którego administratorem jest Zakład Komunalny, przysługuje
    /będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, przy zastosowaniu
    prewspółczynnika wynoszącego (...), którym posługuje się Zakład Komunalny. Prawo to
    przysługuje na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    przepisów § 3 ust. 4 ww. rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r., z wykorzystaniem sposobu
    ustalonego dla zakładu budżetowego. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    · stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy bądź we własnym stanowisku, które zgodnie
    z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie mogą być
    rozpatrzone.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Moją rolą jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie
    poprawności dokonanych wyliczeń, zatem w niniejszej interpretacji nie dokonywałem
    oceny poprawności wyliczenia prewspółczynników.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.