Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.663.2022.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-22
Teza: Wypłata zysku - przekształcenie spółki jawnej w sp. z o.o.
Słowa kluczowe: spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 26; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 28; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 12 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 listopada 2022 r. (wpływ 7 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca (dalej jako: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której przeważającym przedmiotem jest produkcja wyrobów kosmetycznych i toaletowych. Wnioskodawca od wielu lat tworzy dermokosmetyki, a także kosmetyki do pielęgnacji i ochrony wrażliwej i wymagającej skóry.

Wspólnikami Spółki są 3 osoby fizyczne, wobec czego opodatkowanie spółki podatkiem dochodowym odbywa się na poziomie wspólników, zaś sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (jest transparentna podatkowo).

Zyski osiągane z prowadzonej przez Spółkę działalności dysponowane są zgodnie z treścią podejmowanych przez wspólników uchwał o ich podziale. Poszczególni wspólnicy, w związku z uzyskaniem ww. środków rozliczają oraz uiszczają podatek dochodowy od osób fizycznych. Na chwilę obecną w Spółce pozostał nierozdysponowany, niewypłacony wspólnikom zysk.

Z uwagi na rozwój prowadzonego przedsiębiorstwa, wspólnicy zamierzają dokonać przekształcenia formy prawnej działalności ze spółki jawnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Spółka przekształcona). Wskazaną procedurę wspólnicy zamierzają przeprowadzić zgodnie z art. 551 § 1 oraz 571 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467), dalej jako: k.s.h. Wraz ze zmianą rodzaju działalności modyfikacji ulegnie także sposób opodatkowania dochodów Spółki, gdyż z podmiotu transparentnego podatkowo stanie się ona podatnikiem CIT.

Jak już wyżej wskazano, w Spółce przekształcanej pozostał niewypłacony, wypracowany przez wspólników zysk. Po dokonaniu przekształcenia zostanie on przekazany na kapitał zapasowy spółki z o.o. (Spółki przekształconej). Wspólnicy planują wypłacać sobie wskazany zysk już po dokonaniu przekształcenia, przy czym podstawą do konkretnej wypłaty będzie odpowiednia uchwała, określająca wartość dzielonego zysku.

Wspólnicy rozważają także podjęcie uchwały jeszcze przed dokonaniem przekształcenia. Wówczas uchwała będzie wskazywać konkretną kwotę wypracowanych przez Spółkę jawną zysków, a także przewidywać, że wypłat dokonywać będzie Spółka przekształcona, w ratach na przestrzeni określonego okresu. Po przekształceniu Spółka z o.o. zobowiązana będzie dokonywać wypłat zgodnie z postanowieniami podjętej uchwały.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. spowoduje jakiekolwiek zmiany w strukturze właścicielskiej, tj. czy skład osobowy wspólników obu spółek będzie tożsamy?_

Przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. nie spowoduje żadnych zmian w strukturze właścicielskiej Wnioskodawcy, skład osobowy spółek będzie tożsamy.

_W odniesieniu do sytuacji, gdy niewypłacone wspólnikom spółki jawnej zyski wypracowane przez spółkę jawną przed przekształceniem zostaną przekazane na kapitał zapasowy spółki z o.o.:_

_Czy źródłem uprawnienia do uzyskania wypłaty zysków będzie posiadanie statusu udziałowca spółki z o.o.; czy wypłata będzie rodzajem świadczenia dla wspólników spółki z o.o., który jest przewidziany w Kodeksie spółek handlowych (rodzaj świadczenia, który wynika z relacji prawnej między spółką z o.o. a jej wspólnikami) – jeśli tak, proszę wskazać, który to rodzaj świadczenia, w szczególności, czy będzie to wypłata dywidendy, wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, zmniejszenia wartości nominalnej udziałów lub odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki?_

Źródłem uprawnienia do uzyskania wypłaty środków będzie posiadanie statusu udziałowca uprawnionego do udziału w zysku poprzedniczki spółki z o.o. – tj. spółki jawnej. Wypłata ta nie będzie rodzajem świadczenia wynikającym z istoty relacji wspólników Spółki z o.o. ze spółką, gdyż w żadnym stopniu nie będzie wynikać z działalności Spółki z o.o.

_Jeżeli wypłata nie nastąpi w ramach relacji prawnej między spółką z o.o. a jej wspólnikami (nie będzie wynikała z posiadania przez wspólników udziałów w spółce z o.o.) – czy wypłata ta będzie świadczeniem wzajemnym w ramach określonego stosunku prawnego – jakiego; czy w zamian za wypłatę na rzecz wspólników środków z kapitału zapasowego spółka z o.o. uzyska inne świadczenie – jakie?_

Wypłata ta nie będzie świadczeniem wzajemnym w ramach określonego stosunku prawnego. W zamian za wypłatę na rzecz wspólników środków z kapitału zapasowego, Spółka z o.o. nie uzyska w zamian żadnego innego świadczenia.

_Jeżeli wypłata nie nastąpi w ramach relacji prawnej między spółką z o.o. a jej wspólnikami i nie będzie świadczeniem wzajemnym – proszę wskazać: jaki jest cel tej wypłaty; z jakiego powodu nastąpi wypłata na rzecz wspólników tych wartości; czy wypłata będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny między wspólnikami a spółką z o.o. (będzie darowizną dla wspólników od spółki z o.o.) albo świadczeniem w ramach innego łączącego wspólników i spółkę z o.o. stosunku prawnego (jakiego)?_

Przedmiotowa wypłata odbywała się będzie tytułem przypadającej danemu wspólnikowi części zysku wypracowanego przed dniem przekształcenia. Spółka z o.o. nie wypłaci swojego wypracowanego zysku, a zysk z działalności spółki jawnej, wypracowany przed przekształceniem Wnioskodawcy. Jak już wskazano w treści opisu zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku z dnia 12 sierpnia 2022 r., ww. wypłata każdorazowo odbywać będzie się na podstawie stosownej uchwały wspólników spółki z o.o., jako kontynuatorki działalności Sp. j. – w myśl zasady ciągłości podmiotowej działalności spółki przekształconej.

_W jaki sposób czynność prawna, na podstawie której dokonana zostanie wypłata zysków, wpłynie na zakres uprawnień jako wspólników spółki z o.o., w szczególności czy będzie się wiązać ze zmniejszeniem ilości albo wartości udziałów w spółce z o.o. albo czy wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach spółki z o.o.?_

Wypłata przez Spółkę z o.o. zysków wypracowanych przez jej poprzedniczkę, tj. Sp. j. nie będzie wiązać się w żaden sposób z modyfikacjami w zakresie uprawnień poszczególnych wspólników Spółki z o.o., w szczególności nie spowoduje ona zmniejszenia ilości albo wartości udziałów w Spółce z o.o. oraz nie wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach Spółki z o.o.

_Czy umowa spółki z o.o. będzie przewidywała udziały uprzywilejowane; jeśli tak, na czym polega to uprzywilejowanie (jakie szczególne uprawnienia obejmuje) i których udziałów dotyczy, kto będzie właścicielem tych uprzywilejowanych udziałów?_

Umowa sp. z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia sp. j. nie będzie przewidywała udziałów uprzywilejowanych.

_W odniesieniu do sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku spółki jawnej zostanie podjęta przed przekształceniem – czy fakt ten spowoduje przesunięcie (przeksięgowanie) w ramach pozycji bilansowych tych zysków, np. przeksięgowanie z kapitałów na zobowiązania; jeżeli tak proszę wskazać podstawę prawną powstania tych zobowiązań?_

Z dniem podjęcia przez spółkę jawną uchwały o wypłacie zysku na rzecz wspólników, zyski zostaną przeksięgowane na konto księgowe – zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki jawnej.

Zgodnie z art. 51 § 1 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.), dalej jako: k.s.h., każdy wspólnik spółki jawnej ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Ponadto, w myśl art. 52 § 1 k.s.h. wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Wypłata przez spółkę jawną na rzecz jej wspólników ww. wynagrodzenia, stanowi realizację zobowiązania, wynikającego z prawa wspólników do udziału w zyskach spółki, które przyznane zostało im na mocy przytoczonych przepisów k.s.h. Spółka z o.o., dokonując wypłaty z tytułu zobowiązań Spółki jawnej, w myśl zasady ciągłości podmiotowej spółki przekształconej, będzie realizować zobowiązania wynikające z udziału wspólników w strukturach swojej poprzedniczki.

Dokonanie wypłaty stanowić będzie realizację przez spółkę z o.o. zobowiązania powstałego przed przekształceniem, a tym samym nie może być rozumiana jako świadczenie należne wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce z o.o.

### Pytania

1\. Czy wypłaty zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez jej wspólników) przed dniem przekształcenia, a dokonane już po tej dacie, przez Spółkę przekształconą skutkują u tych wspólników powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w inny sposób, a przez to czy Spółka przekształcona będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów?

2\. Czy w przypadku gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez jej wspólników) zostanie podjęta przed jej przekształceniem, zaś jej wykonanie, tj. wypłata zysku na rzecz wspólników zostanie dokonana przez spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą), dojdzie do powstania u tych wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub opodatkowaniu podatkiem dochodowym w inny sposób, a przez to czy Spółka przekształcona będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów?

### Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – w przypadku gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez jej wspólników) zostanie podjęta przed jej przekształceniem, zaś jej wykonanie, tj. wypłata zysku na rzecz wspólników zostanie dokonana przez spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą), nie dojdzie do powstania u tych wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani opodatkowaniu podatkiem dochodowym w inny sposób, wobec tego Spółka przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia formy prowadzonej działalności gospodarczej ze spółki jawnej w spółkę z o.o. na mocy art. 551 § 1 oraz 571 k.s.h. W myśl przytoczonego w treści analizy prawnej poprzedniego pytania art. 5842 § 1 k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym wyjaśniono, że wspólnicy rozważają podjęcie uchwały o podziale zysków jeszcze przed dokonaniem przekształcenia. Wówczas uchwała będzie wskazywać konkretną kwotę wypracowanych przez Spółkę jawną zysków, a także przewidywać, że wypłat dokonywać będzie Spółka przekształcona, w ratach na przestrzeni określonego uchwałą okresu. Po przekształceniu Spółka z o.o. zobowiązana będzie dokonywać wypłat zgodnie z postanowieniami podjętej uchwały.

W wyniku przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową następuje kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej pod inną formą prawną, wobec tego nie rozpoczyna się prowadzenie nowej działalności, a następuje kontynuowanie uprzednio rozpoczętej, mimo że w innej formie prawnej. W sytuacji podjęcia uchwały o podziale zysków przez Spółkę jawną, jej skutki będą dotyczyć także Spółki przekształconej, tj. Spółki z o.o.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu, majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej. Spółka przekształcona przejmuje wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. W związku z tym Spółka z o.o., po dniu przekształcenia, zobowiązana będzie do wypłaty na rzecz wspólników środków zgodnie z podjętą uchwałą. Z punktu widzenia Spółki z o.o. wypłata ta będzie realizacją zobowiązania powstałego przed przekształceniem Spółki.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym dojdzie do wypłaty przez Spółkę przekształconą kwot, których źródło stanowić będą zyski, jednakże będą to zyski Spółki jawnej, wypracowane przez jej wspólników jeszcze przed dniem przekształcenia, zaś sam proces ich wypłaty stanowić będzie jedynie – w myśl zasady kontynuacji oraz tożsamości – realizację uprzednio podjętej (tj. przed dniem przekształcenia) uchwały Spółki jawnej.

Mając na uwadze powyższe, w odniesieniu do wypłaty zysku poszczególnym wspólnikom, w momencie jej dokonania przez Spółkę przekształconą u wspólników nie powstanie dochód w związku z otrzymaniem ww. kwot. W takim przypadku wspólnikom wypłacone zostaną środki, które już podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód pozarolniczej działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. W związku z powyższym dochód z działalności gospodarczej w myśl art. 14 ust. 1 oraz art. 44 ust. 1 ustawy o PIT został więc opodatkowany przez wspólników na bieżąco, w trakcie roku podatkowego.

Tożsama analiza przepisów prawa podatkowego zawarta została także w interpretacji indywidualnej z dnia 29 czerwca 2021 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.406.2021.2.AW oraz w interpretacji z dnia 22 października 2019 r., sygn. 0115- KDIT2-1.4011.330.2019.1.MK.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez Spółkę jawną (tj. przez jej wspólników) zostanie podjęta przed jej przekształceniem, zaś wypłata zysku na rzecz wspólników, stanowiąca jej wykonanie zostanie dokonana przez Spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą), nie dojdzie do powstania u tych wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani opodatkowaniu podatkiem dochodowym w inny sposób, wobec tego Spółka przekształcona nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.

W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna oraz spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną

Z kolei w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych::

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Stosownie do art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej z uwzględnieniem art. 5761.

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, będąca spółką niebędącą osobą prawną, zgodnie z art. 5a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia będąca przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie pytania nr 2 dotyczy skutków podatkowych wypłaty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółkę) zysku wypracowanego, lecz niewypłaconego przez spółkę jawną, w przypadku gdy uchwała o ich wypłacie została podjęta przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne (…).

Z wniosku wynika, że wspólnikami wskazanej we wniosku spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną (w tym spółki jawnej) przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej) opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Dlatego też przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie generuje wypłata zysku, który wcześniej zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka niebędąca osobą prawną dokona tej wypłaty.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest spółką jawną (dalej: Spółka przekształcana), której wspólnikami są trzy osoby fizyczne. Z uwagi na rozwój przedsiębiorstwa wspólnicy zamierzają dokonać przekształcenia formy prawnej działalności ze Spółki przekształcanej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka). Wraz ze zmianą rodzaju działalności modyfikacji ulegnie sposób opodatkowania dochodów, gdyż Spółka stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy planują wypłacać sobie wypracowany zysk, już po dokonaniu przekształcenia, przy czym podstawą do konkretnej wypłaty będzie odpowiednia uchwała, określająca wartość dzielonego zysku. Wspólnicy rozważają podjęcie uchwały przed dokonaniem przekształcenia. Z dniem podjęcia przez Spółkę przekształcaną uchwały o wypłacie zysku na rzecz wspólników, zyski zostaną przeksięgowane na konto księgowe – zobowiązania Spółki przekształcanej z tytułu zysku wobec wspólników Spółki przekształcanej.

Zatem w sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem Spółki przekształcanej – wypłata zysków przez Spółkę wypracowanych przez Spółkę przekształcaną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po stronie wspólników.

Stosownie do treści art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Brak powstania przychodów po stronie wspólników w sytuacji będącej przedmiotem tej interpretacji powoduje, że po stronie Spółki nie powstanie obowiązek płatnika.

**Reasumując – w przypadku, gdy uchwała o podziale zysku wypracowanego przez Spółkę przekształcaną (tj. przez jej wspólników) zostanie podjęta przed jej przekształceniem, natomiast wypłata zysku na rzecz wspólników, stanowiąca jej wykonanie zostanie dokonana przez Spółkę nie dojdzie do powstania u tych wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wobec tego Spółka nie będzie zobligowana do pełnienia funkcji płatnika od uzyskanych przez wspólników dochodów.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Wniosek w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębnie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).