Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-215/09-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-19
Teza: 1. Czy składki członkowskie otrzymywane przez Wnioskodawcę są przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób prawnych ? 2. Czy przychody z tytułu opłat za wpis na listę radców prawnych oraz na listę aplikantów radcowskich są przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób prawnych ?
Słowa kluczowe: opłata; przychód; składki-składki członkowskie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Izby, przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2009 r. (data wpływu 29.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do:

*   przychodów z tytułu składek członkowskich otrzymywanych przez Wnioskodawcę – **jest prawidłowe;**

*   przychodów z tytułu opłat za wpis na listę radców prawnych oraz na listę aplikantów radcowskich - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29.04.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do przychodów z tytułu składek członkowskich otrzymywanych przez Wnioskodawcę oraz opłat za wpis na listę radców prawnych i aplikantów radcowskich.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest osobą prawną utworzoną Uchwałą Krajowej na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 lipca 1962 r. o radcach prawnych (Dz. U. z 2002 r. nr 123, poz. 1059 ze zm.). Zgodnie z nimi – a w szczególności z art. 41 tej ustawy - do zadań Wnioskodawcy należy m.in. (w odniesieniu do jego członków):

*   reprezentowanie interesów zawodowych radców prawnych i aplikantów radcowskich;

*   doskonalenie zawodowe radców prawnych;

*   nadzór nad należytym wykonywaniem zawodu przez radców i aplikantów radcowskich;

*   występowanie do organów rejestrowych lub ewidencyjnych z wnioskiem o wszczęcie postępowania o wykreślenie z rejestru lub ewidencji podmiotu prowadzącego działalność w zakresie pomocy prawnej niezgodnie z przepisami ustawy o radcach prawnych;

*   podejmowanie uchwał w sprawie wpisu na listę radców prawnych, w sprawie odmowy wpisu na listę radców prawnych, zawieszenia wykonywania zawodu przez radcę prawnego lub skreślenia z listy radców prawnych prowadzonej przez Wnioskodawcę;

*   prowadzenie aplikacji radcowskiej przeprowadzanie postępowania konkursowego (w porozumieniu z Ministerstwem Sprawiedliwości) oraz egzaminu radcowskiego.

W ramach wskazanych kompetencji dotyczących prowadzenia aplikacji radcowskiej Wnioskodawca organizuje i ponosi koszty dotyczące szkoleń aplikantów i egzaminu radcowskiego, na które składają się koszty:

1.  wynagrodzeń osób prowadzących wykłady egzaminy oraz patronów aplikantów nadzorujących praktyki aplikantów w sądach,
2.  część kosztów ogólnych biura - koszty druków koszty opracowania i obsługi informatycznej (m.in. aplikacji na serwerze Wnioskodawcy umożliwiających obsługę on-line aplikantów) koszty związane z udostępnieniem pomieszczeń na szkolenie.

W ramach kompetencji dotyczących doskonalenia zawodowego radców prawnych Wnioskodawca organizuje i ponosi koszty szkoleń stacjonarnych i wyjazdowych. Część z tych szkoleń jest odpłatna (odpłatności stanowią przychody Wnioskodawcy), część organizowana jest nieodpłatnie. Program doskonalenia zawodowego obejmuje szkolenia z zakresu różnych gałęzi prawa jak również umiejętności zawodowych i interpersonalnych (komunikacja interpersonalna retoryka i erystyka, zarządzanie kancelarią itp.)

Wnioskodawca uzyskuje przychody m.in. ze składek członkowskich oraz wpisów na listę radców prawnych oraz listę aplikantów radcowskich.

Ponadto w pewnym zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na odpłatnym udostępnianiu posiadanych lokali. Przychody z działalności gospodarczej przewyższają jej koszty tzn. Wnioskodawca osiąga dodatni wynik na tej działalności (dochód). Działalność ta nie jest jednak wyodrębniona organizacyjnie i finansowo tzn. przychody wpływają na ogólny rachunek bankowy (rachunki bankowe) Wnioskodawcy, z którego finansowane są koszty działalności gospodarczej jak również innej działalności (statutowej) Wnioskodawcy. W działalności gospodarczej wykorzystywane są składniki majątku, które są również wykorzystywane w działalności statutowej (np. lokale, sprzęt komputerowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy składki członkowskie otrzymywane przez Wnioskodawcę są przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób prawnych ?
2.  Czy przychody z tytułu opłat za wpis na listę radców prawnych oraz na listę aplikantów radcowskich są przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób prawnych ?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy składki członkowskie otrzymywane przez Izbę korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 updop. Wskazany przepis stanowi, że wolne od podatku są „składki członkowskie członków organizacji m.in. zawodowych, przy czym zwolnienie dotyczy takiej części tych składek, które nie zostały przeznaczone na działalność gospodarczą”. W ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że Izba, podobnie jak inne podmioty samorządów zawodowych, jest „organizacją zawodową” w rozumieniu tego przepisu. Wynika to choćby z art. 5 ustawy o radcach prawnych (1. Radcowie prawni zorganizowani są na zasadach samorządu zawodowego, zwanego dalej samorządem. 2. Jednostkami organizacyjnymi samorządu posiadającymi osobowość prawną są okręgowe izby radców prawnych i Krajowa Izba RP.). Wnioskodawca jest zatem jednostką organizacyjną samorządu zawodowego. Wobec tego, w opinii Wnioskodawcy zasadnym jest również przyjęcie, że jest ona również organizacją zawodową w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 40 updop. Mimo bowiem nieznacznych różnic użytych słów (uzasadnionych różnicami regulacji prawnych) Wnioskodawca wskazuje, że Izba jest osobą prawną zatem – w znaczeniu szerszym - również organizacją. Jednocześnie jej istotą i podstawową cechą jest zawodowy charakter. Wobec tego Wnioskodawca uznaje, że jest organizacją zawodową w rozumieniu powołanego art. 17 ust. 1 pkt 40 updop.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy składki uzyskiwane przez Izbę jako organizację zawodową korzystają ze zwolnienia od podatku. Biorąc pod uwagę, że składki nie są przeznaczane na finansowanie kosztów działalności gospodarczej, korzystają one z omawianego zwolnienia w całości.

Ad. 2

Zdaniem wnioskodawcy otrzymywane przez Izbę przychody z tytułu opłat za wpis na listę radców prawnych oraz na listę aplikantów radcowskich są przychodem zwolnionym od podatku dochodowego od osób prawnych. W opinii Wnioskodawcy kwoty opłat wpisowych na listy radców prawnych i aplikantów radcowskich powinny być podatkowo traktowane analogicznie jak kwoty składek w znaczeniu ścisłym. Ich funkcja i warunki pobierania są bowiem faktycznie te same.

Wnioskodawca wyjaśnia, że kwoty te stanowią wstępne, inicjujące opłaty ze strony członków samorządu, które warunkują ich przyjęcie do samorządu (i opłacanie składek w przyszłości).

Co prawda, inaczej niż składki, są pobierane jednorazowo, ale ich funkcja jest wspólna:

1.  są to opłaty obowiązkowe,
2.  stanowią wyraz przynależności do samorządu zawodowego i obowiązku finansowania jego działalności,
3.  ich wysokość ustalają władze statutowe samorządu radców prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy intencją art. 17 ust. 1 pkt 40 updop było zwolnienie od opodatkowania obowiązkowych opłat ponoszonych przez członków organizacji m.in. zawodowych. Odrębne przepisy w sposób zróżnicowany, przy użyciu rozmaitych terminów, określają takie opłaty. Najczęściej używane jest tu pojęcie składek, jednakże trudno uznać i przedstawić racjonalny cel ustawodawcy, aby i inne opłaty o charakterze obowiązkowym, wynikające z obowiązkowej przynależności do organizacji zawodowej, nie miały być w ten sam sposób kwalifikowane dla celów podatkowych.

Mając to na uwadze zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe przychody korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 40 updop.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się:

*   w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do przychodów ze składek członkowskich otrzymywanych przez Wnioskodawcę za prawidłowe;

*   w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego w odniesieniu do przychodów z tytułu opłat za wpis na listę radców prawnych oraz na listę aplikantów radcowskich za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.