Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.378.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Uznanie poniesionych kosztów związanych z terapią
choreoterapeutyczną i arteterapeutyczną oraz z konsultacją
psychologiczną za wydatki kwalifikujące się do odliczenia w
ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność
odliczenia-odliczenie od dochodu
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Pozostałe
odliczenia od podstawy opodatkowania.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 kwietnia marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 18 maja 2025 r. (wpływ 20
    maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani córka, A.B., jest osobą niepełnosprawną. Zdiagnozowano u niej spektrum
    autyzmu, a także współistniejące zaburzenia lękowe, fobie specyficzne oraz stany
    depresyjne. Od ponad czterech lat korzysta z różnych form terapii psychologicznych i
    psychopedagogicznych, które - niestety - często nie przynosiły oczekiwanych efektów. W
    przypadku osób w spektrum autyzmu bardzo istotne jest indywidualne dopasowanie
    metody terapii oraz samego terapeuty. Często okazywało się, że konkretna forma
    terapii czy osoba prowadząca zajęcia nie była odpowiednia dla Pani córki, co
    uniemożliwiało osiągnięcie pozytywnych efektów terapeutycznych.
    Od września 2024 roku córka rozpoczęła regularne uczestnictwo w zajęciach z
    choreoterapii (terapii tańcem i ruchem) oraz arteterapii (terapii poprzez sztukę).
    Decyzję o wyborze tych form terapii podjęła Pani po konsultacjach z psychologiem,
    który zalecił właśnie te metody jako element procesu rehabilitacyjnego.
    Początek roku szkolnego był dla córki szczególnie trudny — zmieniła szkołę i otoczenie,
    musiała odnaleźć się w nowej grupie rówieśniczej oraz dostosować do nowej formy
    zajęć edukacyjnych. Dzięki terapii w ciągu zaledwie kilku miesięcy, zaobserwowała Pani
    u córki wyraźną poprawę funkcjonowania społecznego: stała się bardziej otwarta,
    nawiązała przyjaźnie i potrafi aktywnie uczestniczyć w życiu szkolnym. W poprzednich
    latach było to praktycznie niemożliwe - zmagała się z nieufnością, izolacją i
    niezrozumieniem ze strony rówieśników.
    Terapia znacząco podniosła jej poczucie własnej wartości - odważyła się wziąć udział w
    zawodach sportowych, chętniej zgłasza się podczas lekcji, zaczęła samodzielnie
    podejmować decyzje. Córka nadal miewa napady złości, płaczu, czy nadmiernego
    pobudzenia, ale dzięki pracy terapeutycznej potrafi je coraz lepiej rozpoznawać i
    kontrolować. Wypracowała strategię radzenia sobie z trudnymi emocjami, co przejawia
    się m.in. w pisaniu pamiętnika, tworzeniu wierszy i piosenek - to narzędzia, dzięki
    którym przetwarza swoje stany emocjonalne w sposób bezpieczny i twórczy.
    Regularna terapia pomogła jej zrozumieć, jak funkcjonuje jej ciało i umysł w sytuacjach
    stresowych - nauczyła się redukować napięcie, uspokajać się oraz odczytywać swoje
    emocje. Efekty tej pracy widoczne są także w sferze edukacyjnej - lepiej radzi sobie z
    nauką, poprawiła się jej koncentracja oraz relacje z nauczycielami i uczniami.
    Zajęcia z choreoterapii i arteterapii wspierają rozwój neuroplastyczności oraz wpływają
    na aktywność układu dopaminergicznego, co ma bezpośredni wpływ na regulację
    emocji, redukcję poziomu kortyzolu oraz ogólne obniżenie stresu. Terapia poprawiła
    również jej koordynację ruchową, propriocepcję, kontrolę motoryczną i kondycję
    fizyczną - co jest szczególnie widoczne podczas zajęć z wychowania fizycznego.

    Terapia ta, oprócz walorów emocjonalnych, ma również znaczenie rehabilitacyjne i
    terapeutyczne. Pomaga w przezwyciężaniu trudności komunikacyjnych, poprawia
    świadomość ciała oraz zdolność do tworzenia więzi społecznych. Wpływa na redukcję
    lęku, wspiera leczenie depresji oraz wzmacnia poczucie przynależności i wspólnoty.
    Zajęcia z choreoterapii i arteterapii są zalecane przez specjalistę psychologa i stanowią
    integralną część procesu rehabilitacyjnego Pani dziecka. Z tego względu spełniają
    definicję "zabiegów rehabilitacyjnych" w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi
    rehabilitacyjnej. Ich skuteczność jest potwierdzona w praktyce medycznej i
    psychologicznej, a ich realizacja przyczynia się do poprawy funkcjonowania Pani córki
    zarówno w życiu codziennym, jak i społecznym.
    W związku z powyższym, prosi Pani o uznanie poniesionych kosztów związanych z
    terapią choreoterapeutyczną i arteterapeutyczną za wydatki kwalifikujące się do
    odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Uzupełnienie wniosku
    Wszystkie osiągnięte przez Panią w 2024 roku dochody podlegają opodatkowaniu w
    Polsce. Dotyczą one umowy o pracę, umowy zlecenie oraz działalności
    nierejestrowanej. Wszystkie te dochody są opodatkowane na zasadach ogólnych,
    według skali podatkowej.
    Pani córka posiada orzeczenie o niepełnosprawności: Symbol przyczyny
    niepełnosprawności C12.
    Orzeczenie zostało wydane przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania o
    niepełnosprawności w A.. Orzeczenie wydano się na okres do (...) 2026 r.
    Niepełnosprawność córki datuje się od 12 roku życia.
    Córka nie posiada stopnia niepełnosprawności i nie posiada grupy inwalidzkiej.
    Córka urodziła się (...) 2010 r. Pesel córki: (...).
    Córka pozostaje na Pani utrzymaniu. Córka nie pracuje, nie osiąga żadnych dochodów z
    tytułu jakiejkolwiek pracy. Pobiera jedynie zasiłek pielęgnacyjny przyznany przez
    Burmistrza Miasta i Gminy A. na okres 1 grudnia 2023 r. – (...) 2026 r. Córka uczy się w
    szkole ponadpodstawowej, nie pobiera renty socjalnej. Oprócz zasiłku pielęgnacyjnego
    nie pobiera innych świadczeń pieniężnych.
    W związku z powyższym, jej dochody nie przekroczyły dwunastokrotności kwoty renty
    socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej,
    obowiązującej w grudniu roku podatkowego 2024
    Na pytania: Czy wydatki, których dotyczy wniosek nie zostały:
    a. sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
      Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego
      Funduszu Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?
    b. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    c. odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c
    d. odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym?
    Odpowiedziała Pani odpowiednio:
      Nigdzie nie były finansowane.
      Nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
      Nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach art.30c.

      Nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Na pytanie: Czy zajęcia/terapia Pani córki będące przedmiotem zapytania są
    prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów (np. wykwalifikowanego psychologa,
    pedagoga specjalnego, innego specjalistę -jakiego?)?
    Odpowiedziała Pani:
      Tak, zajęcia i terapia mojej córki są prowadzone przez wykwalifikowanego specjalistę.
      Córka jest pod opieką terapeuty, który jest psychologiem oraz specjalistą w zakresie
      arteterapii i choreoterapii.
    Na pytanie: Kiedy poniosła Pani wydatki, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedziała Pani:
      Faktury zostały wystawione na okres od września 2024r. do grudnia 2024 r.
    Na pytanie: Czy udział córki w terapii tańcem i ruchem oraz terapii poprzez sztukę
    został zlecony przez lekarza specjalistę? Czy posiada Pani stosowne zaświadczenie od
    lekarza specjalisty?
    Odpowiedziała Pani:
      Podczas konsultacji z psychologiem w dniu 2 września 2024 roku zalecono
      choreoterapię i arteterapię jako najodpowiedniejszą formę wsparcia w trudnościach, z
      jakimi zmaga się A.
      Dodatkowo:
        • W dniu 5 sierpnia 2022 roku lekarz psychiatra, w zaświadczeniu lekarskim o stanie
        zdrowia dziecka, zalecił m.in. terapię indywidualną.
        • W dniu 18 grudnia 2023 roku ten sam lekarz psychiatra, w kolejnym zaświadczeniu
        o stanie zdrowia dziecka, wskazał na potrzebę wsparcia psychologiczno -
        pedagogicznego.
        • Również w dniu 18 grudnia 2023 roku lekarz psychiatra, w zaświadczeniu
        wydanym na potrzeby Zespołu do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności, zalecił
        m.in. terapię adekwatną do potrzeb dziecka z Zespołem Aspergera.
      Ponadto, w Orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym przez Powiatowy Zespół do
      Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w dniu 19 lutego 2024 roku, wśród wskazań
      ujęto potrzebę korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej
      egzystencji, przez co rozumie się m.in. korzystanie z usług terapeutycznych i
      rehabilitacyjnych świadczonych przez inne placówki.
    Na pytania: Czy posiada Pani dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie
    wskazanych we wniosku wydatków?
    Na kogo te dokumenty są wystawione?
    Czy dokumenty te zawierają dane kupującego i dane sprzedającego, kwotę zapłaty,
    rodzaj usługi, dane osobowe Pani dziecka?
    Jak opisane są usługi na fakturach?
    Odpowiedziała Pani odpowiednio:
      Tak.
      Na córkę i na opiekuna prawnego z danymi córki.
      Tak.
      Wskazano, że usługą jest "choreoterapia", z podaniem dat i godzin.

    Na pytanie: Czy faktury wyszczególniają odrębnie każdy poniesiony przez Panią
    wydatek w związku z leczeniem córki? Czy też faktury opiewają na jedną kwotę bez
    wyszczególnienia poszczególnych wydatków?
    Odpowiedziała Pani:
      Posiadam dokumenty (faktury) potwierdzające poniesienie wydatków wskazanych we
      wniosku.
      Faktury są wystawione przez placówkę, w której córka uczęszcza na terapię. Zawierają
      dane sprzedającego (placówki terapeutycznej), są ponumerowane i zawierają daty
      sprzedaży. Poniżej przedstawiam szczegóły dla poszczególnych miesięcy:
        • Wrzesień 2024 r. -
          a) faktura wystawiona została za wizytę. Zawiera datę i godzinę wizyty, kwotę
            oraz rodzaj usługi: konsultację psychologiczną. Nabywcą jest córka - na
            fakturze znajdują się jej dane osobowe, PESEL oraz adres zamieszkania.
          b) faktury wystawiane są oddzielnie za każdą wizytę (terapię). Były trzy
            spotkania. Zawierają datę i godzinę wizyty, kwotę oraz rodzaj usługi -
            choreoterapia. Nabywcą jest córka - na fakturze znajdują się jej dane
            osobowe, PESEL oraz adres zamieszkania.
        • Październik 2024 r. - wystawiona została faktura zbiorcza, w której
        wyszczególniono każdą wizytę (terapię) z datą, godziną i indywidualną kwotą, a
        także sumaryczną kwotę za cały miesiąc. Były trzy spotkania. Usługa to
        choreoterapia. Faktura zawiera dane sprzedającego oraz dane nabywcy - córki,
        wraz z jej adresem i PESEL-em.
        • Listopad 2024 r. - wystawiona została faktura zbiorcza, w której wyszczególniono
        każdą wizytę (terapię) z datą, godziną i indywidualną kwotą, a także sumaryczną
        kwotę za cały miesiąc. Były cztery spotkania. Usługa to choreoterapia. Faktura
        zawiera dane sprzedającego oraz dane nabywcy. Nabywcą na fakturze jest
        opiekun prawny (czyli ja), wraz z adresem zamieszkania. W uwagach wskazano
        dane dziecka - imię, nazwisko i PESEL córki.
        • Grudzień 2024 r. - wystawiona została faktura zbiorcza, w której wyszczególniono
        każdą wizytę (terapię) z datą, godziną i indywidualną kwotą, a także sumaryczną
        kwotę za cały miesiąc. Było pięć spotkań. Usługa to choreoterapia. Faktura
        zawiera dane sprzedającego oraz dane nabywcy - córki, wraz z jej adresem i
        PESEL-em.
    Na pytanie: We własnym stanowisku podała Pani: Wydatki te obejmują m.in. koszty
    terapii oraz innych świadczeń służących rehabilitacji i ułatwieniu wykonywania
    codziennych czynności życiowych(...). Wobec powyższego prosiłem, żeby Pani
    wymieniła, jakie konkretnie wydatki, na podstawie posiadanych faktur, chciałaby Pani
    odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2024r?
    Odpowiedziała Pani:
      Odpowiadając na powyższe, informuję, że konkretne wydatki to terapia córki, która
      odbywała się w okresie wrzesień 2024 do grudnia 2024.
      Przez „inne świadczenia służące rehabilitacji” rozumiem wizytę konsultacyjną, podczas
      której wraz z psychologiem ustaliłyśmy indywidualny plan terapii dla mojej córki. W
      posiadanej fakturze znajduje się adnotacja „konsultacja psychologiczna”. Faktura
      została wystawiona na córkę i zawiera wymagane dane: kwotę usługi, dane
      sprzedawcy oraz dane nabywcy (imię, nazwisko, adres i PESEL dziecka).

## Pytanie

Czy ponoszone przez Panią w 2024 roku wydatki na zabiegi rehabilitacyjne (terapie)
    Pani niepełnosprawnej córki, pozostającej pod Pani opieką prawną, mogą zostać

    odliczone od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz
    ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko
    Pani zdaniem, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 oraz ust. 7a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje Pani prawo do skorzystania
    z ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniu podatkowym za rok 2024 w związku z poniesionymi
    przez Panią wydatkami na cele rehabilitacyjne córki - osoby niepełnosprawnej.
    Wydatki te obejmują m.in. koszty terapii oraz innych świadczeń służących rehabilitacji i
    ułatwieniu wykonywania codziennych czynności życiowych, mieszczących się w katalogu
    wydatków określonych w art. 26 ust. 7a ww. ustawy. Zostały one poniesione w celu
    poprawy stanu zdrowia oraz wspierania funkcjonowania córki w życiu codziennym.
    Wszystkie poniesione koszty zostały odpowiednio udokumentowane i spełniają
    ustawowe przesłanki uprawniające do ich odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Jak stanowi art. 26 ust. 7a pkt 6b cytowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki
    enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a
    ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od
    zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi
    powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo

      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
      posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie organów
      podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
        nie funkcji przewodnika;
        2) okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
        3) (uchylony)
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
        rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759
      i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630),
      dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych
      źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i

      2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej
      ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z
      sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym
      mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie
      niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
        do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane
      przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31
      sierpnia 1997 r.
    Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
    niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
    datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
    odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
    niepełnosprawności.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
    zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
    ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
    wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas, gdy zostały poniesione w związku z
    niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.

    Zgodnie z uzupełnieniem wniosku, wątpliwości Pani budzi kwestia związana z możliwością
    odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2024 r. na
    choreoterapię oraz na konsultację psychologiczną niepełnosprawnej córki.
    Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają
    osoby niepełnosprawne.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że chciałaby Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za
    2024 r. wydatki na terapie Pani niepełnosprawnej córki. Podczas konsultacji z
    psychologiem we wrześniu 2024 roku zalecono choreoterapię i arteterapię jako
    najodpowiedniejszą formę wsparcia w trudnościach, z jakimi zmaga się córka. Wskazała
    Pani, że zajęcia z choreoterapii i arteterapii wspierają rozwój neuroplastyczności oraz
    wpływają na aktywność układu dopaminergicznego córki, co ma bezpośredni wpływ na
    regulację emocji, redukcję poziomu kortyzolu oraz ogólne obniżenie stresu. Terapia
    poprawiła również koordynację ruchową, propriocepcję, kontrolę motoryczną i kondycję
    fizyczną - co jest szczególnie widoczne podczas zajęć z wychowania fizycznego. Terapia ta,
    oprócz walorów emocjonalnych, ma również znaczenie rehabilitacyjne i terapeutyczne.
    Pomaga w przezwyciężaniu trudności komunikacyjnych, poprawia świadomość ciała oraz
    zdolność do tworzenia więzi społecznych. Wpływa na redukcję lęku, wspiera leczenie
    depresji oraz wzmacnia poczucie przynależności i wspólnoty.
    Zajęcia z choreoterapii i arteterapii są zalecane przez specjalistę psychologa i stanowią
    integralną część procesu rehabilitacyjnego Pani dziecka. Z tego względu spełniają
    definicję "zabiegów rehabilitacyjnych" w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi
    rehabilitacyjnej. Ich skuteczność jest potwierdzona w praktyce medycznej i
    psychologicznej, a ich realizacja przyczynia się do poprawy funkcjonowania Pani córki
    zarówno w życiu codziennym, jak i społecznym.
    Ponadto podała Pani, że w orzeczeniu o niepełnosprawności wydanym przez Powiatowy
    Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w dniu 19 lutego 2024 r., wśród
    wskazań dla córki ujęto potrzebę korzystania z systemu środowiskowego wsparcia w
    samodzielnej egzystencji, przez co rozumie się m.in. korzystanie z usług terapeutycznych i
    rehabilitacyjnych świadczonych przez inne placówki. Ponadto w grudnia 2023 roku lekarz
    psychiatra, w zaświadczeniu wydanym na potrzeby Zespołu do Spraw Orzekania o
    Niepełnosprawności, zalecił m.in. terapię adekwatną do potrzeb dziecka z Zespołem
    Aspergera.
    Terapia Pani córki jest prowadzona przez wykwalifikowanego specjalistę. Córka jest pod
    opieką terapeuty, który jest psychologiem oraz specjalistą w zakresie arteterapii i
    choreoterapii.
    Posiada Pani faktury dokumentujące opisane wydatki.
    W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na
    zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków
    stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się
    na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności:
    dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub
    usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”,
    „rehabilitacja” oraz „konsultacja”. Zgodnie z definicjami zawartymi w „Słowniku wyrazów
    obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję
    mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym
    przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu
    sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów
    leczniczych. Natomiast „konsultacja” zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka

    polskiego” (https://sjp.pwn.pl/szukaj/konsultacja.html) oznacza zasięganie opinii u
    specjalisty lub rzeczoznawcy, udzielanie rad i wyjaśnień przez specjalistę lub
    rzeczoznawcę, naradę specjalistów lub rzeczoznawców w jakiejś sprawie.
    W konsekwencji, skoro – jak sama Pani wskazała we wniosku – terapia, na którą uczęszcza
    Pani niepełnosprawna córka, ma na celu leczenie zaburzeń zdiagnozowanych u niej oraz
    ma wpływać na poprawę jej rozwoju - stwierdzić należy, że poniesione przez Panią wydatki
    na ww., terapię, tj. choreoterapię, wymienioną w posiadanych przez Panią fakturach,
    stanowi tytuł do odliczenia tychże wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi
    rehabilitacyjnej.
    Zatem, może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatki poniesione przez Panią w 2024 roku na terapie niepełnosprawnej
    córki, tj. na choreoterapię – i w tym zakresie uznaję Pani stanowisko za prawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do wydatku, który dotyczył konsultacji psychologicznej wskazuję,
    że z przedstawionych definicji słownikowych pojęć „zabieg”, „rehabilitacja” oraz
    „konsultacja” można wywieść, że nie są one z sobą tożsame. W rezultacie konsultacje
    psychologiczne, które de facto stanowią jedynie zasięganie opinii u specjalisty (w tym
    przypadku u psychologa) nie wpisują się w definicję zabiegu rehabilitacyjnego lub
    leczniczo-rehabilitacyjnego.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz zaprezentowany opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani wydatki poniesione na konsultacje psychologiczne nie wpisują się w zakres
    wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem nie przysługuje Pani prawo do zastosowania ulgi rehabilitacyjnej
    odnośnie tego wydatku, gdyż ustawodawca w obowiązujących przepisach ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidział możliwości ich odliczenia – w
    tym zakresie Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.