Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.249.2025.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Wnioskodawca jest i będzie uprawniony do odliczenia na
podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy
CIT kosztów prac rozwojowych ustalonych jako pełna wartość
odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m
ust. 1 pkt 3 ustawy CIT od WNiP, o których mowa w art. 16b
ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
koszt-koszty uzyskania przychodów
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o dzieło
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
wartości-wartości niematerialne i prawne
wynagrodzenia
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4a-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4a-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Pozostałe
koszty uzyskania przychodów-Koszty prac rozwojowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 16 czerwca 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. S.A. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Bank”) jest spółką prawa handlowego zarejestrowaną
    w Polsce oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), który
    podlega w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów niezależnie od miejsca ich
    osiągania (polski rezydent podatkowy). Bank uzyskuje przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-
    rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
    wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Wnioskodawca jest polskim bankiem oferującym usługi finansowe klientom detalicznym i
    biznesowym. Bank prowadzi działalność regulowaną na podstawie przepisów ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).
    Na rynku usług finansowych regularnie pojawiają się nowe rozwiązania, innowacyjne
    produkty oraz nowe kanały i formy płatności (np. płatności BLIK). Konkurencję dla sektora
    bankowego stanowi także bogata oferta firm technologicznych z branży (...). Ciągły wzrost
    jakości dostępnych usług płatniczych, kredytowych i szeroko pojętych usług finansowych
    dostępnych na rynku sprawia, iż Bank systematycznie rozszerza swoją ofertę o nowe
    rozwiązania, aby pozostać atrakcyjnym partnerem dla swoich klientów.
    Nie bez znaczenia dla zmian wprowadzanych w Banku w zakresie modernizacji serwisów
    informatycznych jest też konieczność dostosowania do wymogów regulacyjnych organów
    państwa (np. Ministerstwa Finansów lub Ministerstwa Cyfryzacji), w tym wynikających z
    dyrektyw i rozporządzeń wydawanych przez organy i instytucje Unii Europejskiej.
    Przykładami mogą być zarówno wymogi w zakresie cyfrowej wymiany informacji (np.
    PSD2) jak i dostosowanie systemów do obsługi wskazanych funkcjonalności (np. mDowód).
    Równolegle ze zmianami wynikającymi z poszerzania oferty Banku oraz z konieczności
    dostosowania do wymogów regulacyjnych, aby uniknąć powstawania długu
    technologicznego, Bank prowadzi programy szeroko pojętej modernizacji infrastruktury
    IT, w tym m.in. prace mające na celu migrację wybranych systemów informatycznych do
    publicznej chmury obliczeniowej (dalej: „Chmura”). Prace w tym zakresie, wspierając
    możliwość rozszerzenia oferty Banku, mają kluczowy wpływ na długoterminową
    konkurencyjność na rynku, stabilność i niezawodność oferowanych usług oraz łatwość
    wprowadzania potencjalnych zmian strategicznych w przyszłości.
    Wszystkie wymienione wyżej czynniki zmiany niosą za sobą konieczność równoległego
    rozwijania narzędzi w zakresie szeroko pojętego bezpieczeństwa cyfrowego - od
    bezpieczeństwa transakcyjnego po bezpieczeństwo danych osobowych. Szybki rozwój
    technologii IT oraz adopcja nowych rozwiązań informatycznych przez Bank powoduje
    konieczność równoległej implementacji nowych systemów zabezpieczeń odpowiadających
    na powstające nowe zagrożenia.
    W celu sprostania powyższym wyzwaniom intencją Banku jest zapewnienie swoim
    klientom najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie pełnego spektrum

    narzędzi i udogodnień pojawiających się na rynku bankowym. Powyższe sprawia, że
    prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Działalność B+R") jest
    nieodzownym elementem prowadzenia biznesu Wnioskodawcy.
    Niezależnie, czy zmiany wprowadzane w Banku wynikają z rozwoju usług finansowych,
    modernizacji infrastruktury IT, wymogów regulacyjnych czy konieczności zapewnienia
    bezpieczeństwa informatycznego, zmiany takie prowadzone są w Banku w formie
    projektów. Projekty te często obejmują Działalność B+R rozumianą jako prace
    wykonywane w celu:
        wprowadzenia w Banku nowych procesów;
        znacznego ulepszenia istniejących procesów;
        dostosowania do wymogów regulacyjnych;
        wprowadzenia nowych produktów do oferty;
        transformacji istniejących rozwiązań w związku z rozwojem rynku (m.in. w celu
        uniknięcia powstania długu technologicznego);
        pilotażowym przed decyzją o adopcji nowych technologii w Banku na szeroką skalę;
        integracji działań Banku z działaniami partnerów biznesowych.
    Za sprawne zarządzenie portfelem projektów w Banku odpowiada wyznaczona komórka
    organizacyjna, której rolą jest między innymi nadzorowanie projektów realizowanych
    przez Bank, monitorowanie postępów prac, zarządzanie dokumentacją projektów oraz
    zapewnienie narzędzi wspomagających zarządzanie projektami. Procesy regulujące
    zarządzanie projektami określone są w stosownych regulacjach wewnętrznych. Projekty
    są inicjowane w odpowiedzi na zgłaszane wewnętrznie potrzeby przez różne komórki
    organizacyjne Banku. Tak zainicjowane projekty podlegają ewaluacji pod kątem
    uzasadnienia biznesowego zanim zostaną oficjalnie rozpoczęte. Większość projektów
    kończy się etapem wdrożenia, chociaż zdarzają się projekty, których realizacja zostanie
    zawieszona ze względu na niedoszacowanie kosztów (uzasadnienie biznesowe może stać
    się nieaktualne), nieopłacalność technologiczną lub z innych uzasadnionych powodów.
    W ramach prowadzonych prac projektowych Bank wykorzystuje zarówno gotowe
    oprogramowanie komputerowe zakupione od innych podmiotów w formie licencji,
    dedykowane oprogramowanie wytworzone w całości na zamówienie Banku przez
    zewnętrzne firmy informatyczne, jak i oprogramowanie wytwarzane wewnętrznie przez
    zespół zarządzany przez Bank, w którego skład mogą wchodzić pracownicy Banku
    zatrudnieni na postawie umowy o pracę, osoby fizyczne wykonujące świadczenia w
    oparciu o umowę o dzieło lub umowę zlecenia, oraz specjaliści pracujący nad
    wytworzeniem oprogramowania współpracujący z Bankiem przy realizacji konkretnych
    zadań programistycznych na mocy umów cywilnoprawnych zawartych przez Bank z firmą
    reprezentowaną przez tych specjalistów (tzw. body leasing). W przypadku wytwarzania
    oprogramowania wewnętrznie wszystkie formy współpracy w oparciu o umowy
    cywilnoprawe uwzględniają przeniesienie na Bank pełnych praw własności do
    wytworzonego kodu źródłowego.
    Dla Projektu, którego dotyczy zapytanie (w ramach którego realizowana jest działalność
    badawczo rozwojowa) wymienione wyżej oprogramowanie można podzielić na dwie
    kategorie:
    1. Oprogramowanie wspierające pracę przy projekcie, do którego zalicza się:
      a. Oprogramowanie wspierające wytwarzanie oprogramowania
      b. Oprogramowanie do zarządzania projektem
      c. Oprogramowanie do prowadzenia Ewidencji

      d. Oprogramowanie do współpracy w projekcie
    2. Oprogramowanie będące Produktem Projektu - wytworzone wewnętrznie w ramach
      Projektu (...), które jest dokładniej opisane w dalszej części zapytania.
    Dla uniknięcia wątpliwości, koszty licencji lub wytworzenia oprogramowania
    wspierającego pracę przy projekcie (kat. 1 powyżej), nie są przypisane do projektu,
    którego dotyczy zapytanie i Bank nie ma intencji uwzględniać ich w uldze B+R.
    Jednym z największych realizowanych w Banku projektów adresującym cele strategiczne
    Banku jest projekt migracji systemów informatycznych do Chmury (dalej: „Projekt”).
    Głównym celem Projektu jest uruchomienie w Banku platformy chmurowej, która pozwoli
    uzyskać nowe możliwości rozwoju kierunków biznesowych Banku, optymalizację kosztów,
    wprowadzenie automatyzacji w rozwoju oprogramowania, elastyczność środowiska
    informatycznego i dostarczanych dla klientów funkcjonalności. W ramach Projektu
    realizowane są cele szczegółowe obejmujące: skrócenie czasu od rozpoczęcia pracy nad
    produktem lub aplikacją, aż do ich udostępnienia dla klientów (ang. Time to Market),
    zmniejszenie kosztów, zbudowanie nowych kompetencji (zatrzymanie talentów),
    zapewnienie bezpieczeństwa i stabilnego rozwoju Banku, zwiększenie bezpieczeństwa w
    zakresie ciągłości biznesowej (np. zagrożenie wojną), zwiększenie odporności i
    elastyczności działania systemów IT wspierających rozwiązania biznesowe.
    Projekt jest wykonywany w ramach Działalności B+R prowadzonej przez Bank, która to
    Działalność B+R wypełnia definicję ustawową działalności badawczo - rozwojowej zawartą
    w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Zgodnie z tym przepisem działalność badawczo-rozwojowa
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Bank prowadzi bowiem prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742). Zgodnie z
    tym przepisem prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność B+R prowadzona przez Bank w ramach Projektu:
        ma twórczą/innowacyjną naturę, tzn. efektem Projektu będzie opracowanie i
        wdrażanie nowych koncepcji, a nie rutynowość czy powielenie rozwiązań wcześniej
        istniejących,
        ma charakter systematyczny - jest bowiem prowadzona w sposób metodyczny,
        zaplanowany i uporządkowany, a Bank w ramach Projektu przyjął dla niego
        określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby w tym zespół złożony ze
        specjalistów, który jest nadzorowany przez kierownika Projektu będącego
        pracownikiem Banku, który podejmuje wszystkie strategiczne decyzje dotyczące
        Projektu,
        Bank wykorzystuje i będzie wykorzystywał wiedzę i umiejętności niezbędne do
        tworzenia ulepszonych procesów poprzez usprawnianie między innymi
        elastyczności środowiska informatycznego i dostarczanych dla klientów
        funkcjonalności, a także usprawnienia skalowania infrastruktury IT, modernizację
        systemów IT Wnioskodawcy, budowę aplikacji i tworzenie algorytmów.

    Prace projektowe realizuje zespół złożony ze specjalistów i nadzorowany przez kierownika
    Projektu. W ramach zespołu funkcjonują lub mogą funkcjonować:
        pracownicy Banku zatrudnieni na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”),
        osoby fizyczne wykonujące świadczenia osobiście na podstawie umowy o dzieło lub
        umowy zlecenia (dalej: „Zleceniobiorcy”), oraz
        osoby fizyczne współpracujące z Bankiem na podstawie umów o współpracę (B2B)
        oraz w ramach umów tzw. body leasingu (dalej: „Współpracownicy”).
    Czas przeznaczony przez Pracowników, Zleceniobiorców i Współpracowników na
    wykonywanie czynności w ramach Projektu jest ewidencjonowany za pomocą
    dedykowanego narzędzia do ewidencji czasu pracy (dalej: „Ewidencja”).
    Dodatkowo pewien zakres prac może być wykonywany przez firmy zewnętrzne (osoby
    prawne) współpracujące z Bankiem (dalej: „Deweloperzy Zewnętrzni”).
    Deweloperzy Zewnętrzni, podobnie jak w przypadku body-leasing udostępniają swoich
    specjalistów do pracy w ramach zespołu projektowego, jednak są oni rozliczani za
    produkty częściowe zlecane na bieżąco przez kierownika Projektu po stronie Banku. W
    przypadku projektu migracji systemów informatycznych do Chmury, będącego
    przedmiotem zapytania, zakres prac realizowanych przez specjalistów udostępnianych
    przez Deweloperów Zewnętrznych obejmuje wyłącznie:
    1. przygotowanie fragmentów kodu (...) stanowiącego część docelowego
      oprogramowania,
    2. przygotowanie dokumentacji kodu,
    3. wykonanie testów bezpieczeństwa,
    4. przygotowanie raportów i analiz koniecznych dla wdrożenia nowych rozwiązań w
      chmurze:
      a. analiza ryzyka dla rozwiązań chmurowych (wraz ze specyfikacją wdrażanych
        mechanizmów mitygujących ryzyka),
      b. klasyfikacja i ocena informacji,
      c. plan przetwarzania informacji w chmurze,
      d. plan awaryjny,
      e. plan wyjścia.
    Prawa autorskie do produktów prac Deweloperów Zewnętrznych są na mocy umów z
    Wnioskodawcą przenoszone na Bank, a produkty są kapitalizowane (na podstawie
    wartości wynikającej z faktur) jako części WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od
    wartości początkowej WNiP.
    W ramach Działalności B+R realizowane są także typowe czynności związane z
    prowadzeniem Projektu nie związane bezpośrednio z pracami programistycznymi
    (występujące przez cały okres realizacji Projektu), takie jak czynności zarządcze,
    koordynacyjne, dokumentacyjne bezpośrednio nakierowane na prawidłową realizację
    Działalności B+R, np.:
        czynności koordynacyjne, mające na celu opracowanie założeń projektu, inicjatywy
        lub przedsięwzięcia (np. harmonogram, budżet) wraz z przygotowaniem
        dokumentacji zarządczej (np. karty projektu);
        planowanie i kierowanie pracami badawczo-rozwojowymi oraz nadzór nad nimi;

        zarządzanie personelem realizującym prace badawczo-rozwojowe;
        przygotowywanie dokumentacji związanej z prowadzonymi pracami badawczo-
        rozwojowymi np. okresowych i końcowych raportów.
    W ramach Projektu tworzone są produkty w postaci kodu (...) (dalej: „Kod (...)” lub
    „Produkt”), które służą automatyzacji powoływania infrastruktury. Unikalny Kod (...)
    wytworzony przez zespół jest dostosowany do potrzeb Banku i dedykowany do
    utrzymania infrastruktury Banku w Chmurze wraz z migrowanymi do Chmury systemami
    IT Banku. Efekty prac wykonanych w ramach Projektu służą umożliwieniu adopcji nowych
    rozwiązań w Banku i nie są co do zasady komercjalizowane przez odpłatne udostępnienie
    zewnętrznym klientom.
    Produktami Projektu są lub będą po ich ukończeniu i odebraniu:
        Produkty wspólne dla wszystkich systemów IT migrowanych do Chmury:
          Kod (...),
          Kod (...),
          Kod (...),
        poszczególne systemy IT Banku w architekturze (...), czyli gotowy Kod (...) niezbędny
        do działania poszczególnych systemów IT Banku w Chmurze.
    Specyfika Projektu polega na tym, że poszczególne Produkty wytworzone w ramach
    Projektu są używane do tworzenia nowych, bardziej złożonych, Produktów. W
    konsekwencji, określone Produkty są wykorzystywane w Działalności B+R prowadzonej
    przez Bank w ramach Projektu w następujący sposób:
        Produkty wspólne dla wszystkich systemów IT migrowanych do Chmury, tj. (...)
        Kody (...).
    Poszczególne etapy wykorzystania oddzielnych Kodów (...) w tworzeniu kolejnych
    Produktów w ramach Projektu przedstawia schemat (załączony w osobnym pliku).
    Zgodnie z powyższym schematem w Działalności B+R Banku wykorzystywane są tylko te
    Produkty, które są efektem zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez Bank w
    ramach Projektu na wcześniejszych jego etapach.
    Na chwilę składania niniejszego wniosku Bank zakończył wynikiem pozytywnym prace
    rozwojowe związane z dwoma Produktami, a mianowicie Kodem (...) oraz Kodem (...).
    W kolejnych etapach Projektu realizowane są i będą kolejne Produkty Projektu, które
    również będą stanowiły WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych.
    Wszystkie Produkty Projektu niezależne od systemu, w tym w szczególności Kod (...) i Kod
    (...), są lub będą wykorzystywane w dalszej Działalności B+R przy migracji kolejnych
    systemów IT Banku do Chmury oraz przy rozwoju tych systemów.
    W ramach Projektu Bank ponosi koszty wynagrodzeń Pracowników, Zleceniobiorców,
    Współpracowników i Dostawców Zewnętrznych. Dzięki dedykowanemu narzędziu do
    rejestracji czasu pracy - Ewidencji, które umożliwia:
        ewidencję czasu zaangażowanego przez osoby uczestniczące w danym Projekcie
        oraz
        powiązanie kosztów ich wynagrodzeń z konkretnymi Produktami
    Bank wyodrębnia powyższe koszty w oparciu o Ewidencję.

    W Ewidencji rejestrowane są lub będą również czynności niezwiązane z pracami
    programistycznymi, lecz bezpośrednio dotyczące prowadzenia Projektu i nakierowane na
    prawidłową realizację Działalności B+R. Czynności te dotyczą/będą dotyczyły
    następujących kategorii:
    1. Organizacja (przykładowe czynności: planowanie prac projektowych, spotkania zespołu
      projektowego, monitorowanie realizacji zadań w projekcie, rozwiązywanie problemów
      projektowych, selekcja członków zespołu projektowego, rozliczanie wydatków i
      korzyści projektu, wybór dostawców, negocjowanie i zawieranie umów z dostawcami)
    2. Analiza badawcza (przykładowe czynności: ocena i porównanie rozwiązań rynkowych,
      prace koncepcyjne dla projektu)
    Czynności niezwiązane z pracami programistycznymi, lecz bezpośrednio dotyczące
    prowadzenia Projektu i nakierowane na prawidłową realizację Działalności B+R
    wykonywane są lub będą przez Pracowników Banku pracujących przy Projekcie.
    Dla uniknięcia wątpliwości, za czynności związane z pracami programistycznymi uważane
    są lub będą czynności rejestrowane w Ewidencji w następujących kategoriach:
    1. Projektowanie
    2. Development
    3. Przygotowanie dokumentacji wdrożeniowej
    4. Testy oprogramowania własnego
    5. Instalacja oprogramowania własnego
    6. Wdrożenie
    i są lub będą wykonywane zarówno przez Pracowników Banku, Zleceniobiorców lub
    Współpracowników.
    Dla celów księgowych koszty wytworzenia danego Produktu, który jest efektem
    zakończonych prac rozwojowych, Bank zalicza do wartości niematerialnych (dalej: „WNiP”)
    zgodnie z przyjętymi zasadami rachunkowości, w tym zgodnie z Międzynarodowymi
    Standardami Rachunkowości (Standard 38).
    Dla celów CIT Bank wykazuje koszty związane z Produktem, który jest efektem
    zakończonych prac rozwojowych w następujący sposób:
        koszty wynagrodzeń Pracowników i Zleceniobiorców wraz ze sfinansowanymi przez
        Bank składkami z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13
        października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U z 2024 r., poz. 497;
        dalej: „ustawa o ubezpieczeniach społecznych”) są zaliczane do kosztów uzyskania
        przychodów na bieżąco w momencie ich poniesienia albo kapitalizowane jako część
        WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania
        przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej
        WNiP.
        koszty wynagrodzeń za usługi świadczone przez Współpracowników i Deweloperów
        Zewnętrznych są kapitalizowane jako części WNiP w postaci kosztów prac
        rozwojowych i są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy
        amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP.
    Ze względu na zakres prowadzonych w ramach Projektu prac rozwojowych Wnioskodawca
    zamierza dokonać odliczenia kosztów poniesionych przez Bank na Działalność B+R (dalej:
    „koszty kwalifikowane”), o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT (dalej: „ulga B+R”).

    W związku z powyższym, Wnioskodawca oświadcza, że:
    1. prowadzona Działalność B+R nie stanowi i nie będzie stanowić badań podstawowych w
      rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a ustawy CIT,
    2. kwota odliczeń z tytułu ulgi B+R w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty
      dochodu uzyskanego przez Bank z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych,
    3. Bank nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
      na podstawie zezwolenia,
    4. Bank nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
      34a ustawy CIT. Gdyby jednak w przyszłości Wnioskodawca skorzystał z ww. zwolnień,
      to będzie dokonywał odliczenia kosztów kwalifikowanych zgodnie z dyspozycją art.
      18d ust. 6 ustawy CIT,
    5. Bank wykazuje koszty wskazane w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego jako
      koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ustawy CIT,
    6. wynagrodzenie Pracowników i Zleceniobiorców stanowiące koszt kwalifikowany
      wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT będzie obliczone w oparciu o
      wskazaną powyżej Ewidencję czasu pracy, a zatem kosztem kwalifikowanym będzie
      wynagrodzenie Pracowników i Zleceniobiorców w takim zakresie, w jakim poświęcają
      oni swój czas na pracę w ramach Działalności B+R. Wnioskodawca podkreśla, że
      powyższe wynagrodzenie nie obejmuje urlopów, zwolnień chorobowych, pracy przy
      innych projektach ani czynności operacyjnych niezwiązanych z projektem.
    7. Bank zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust.
      5 i 5a ustawy CIT,
    8. Bank zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w
      art. 18d ust. 7 ustawy CIT,
    9. Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b
      w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy CIT (dalej: „Ewidencja rachunkowa”).
    Ponadto, Wnioskodawca informuje, że prace nad projektem wskazanym we wniosku
    jeszcze nie zostały zakończone. Wnioskodawca realizuje projekt w celu wykorzystania jego
    wyniku w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca potwierdza że stosowana technologia jest i będzie odpowiednio
    udokumentowana a koszty prac wiarygodnie określone.
    Wnioskodawca przed rozpoczęciem projektu dokonał analizy technicznej przydatności
    technologii i na jej podstawie podjął decyzję o jej zastosowaniu.
    Projekt będący przedmiotem wniosku nie będzie generował bezpośrednich przychodów
    ze sprzedaży. Jak wskazano wyżej, celem wdrożenia jest zapewnienie klientom
    najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie pełnego spektrum narzędzi i
    udogodnień pojawiających się na rynku bankowym. Jednocześnie Wnioskodawca
    potwierdza że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze
    sprzedaży produktów bankowych wspieranej zastosowaniem opisywanej technologii.
    Mając na uwadze zamiar skorzystania przez Bank z ulgi B+R w rozliczeniu podatkowym w
    okresach, w których Bank poniesie koszty kwalifikowane, Wnioskodawca pragnie
    potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska w kwestii uwzględnienia w uldze B+R
    poszczególnych kosztów ponoszonych w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 16 czerwca 2025 r. (data wpływu 16 czerwca 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

    1. Działalność badawczo-rozwojowa opisana we wniosku rozpoczęła się w roku 2022, tj. w
      dacie startu projektu. Projekt będący przedmiotem wniosku nie będzie generował
      bezpośrednich przychodów ze sprzedaży. Jak wskazano we wniosku celem wdrożenia
      jest zapewnienie klientom najwyższego poziomu obsługi i zaoferowanie możliwie
      pełnego spektrum narzędzi i udogodnień pojawiających się na rynku bankowym.
      Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte
      spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów bankowych wspieranej
      zastosowaniem opisywanej technologii.
    2. W razie otrzymania pozytywnej interpretacji Bank zamierza skorzystać z ulgi począwszy
      od roku 2025 uznając za koszt kwalifikowany amortyzację produktów służących
      działalności badawczo-rozwojowej i koszty osobowe.
    3. Do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej Wnioskodawca zamierza
      zaliczać wynagrodzenia zasadnicze i wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, o których
      mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, oraz sfinansowane przez Bank składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Czas przeznaczony
      na działalność badawczo-rozwojową ustalany jest na podstawie Ewidencji.
    4. Wszystkie wydatki ponoszone przez Bank z tytułu zatrudnienia pracowników na
      podstawie umów o pracę, które Bank zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych
      ulgi badawczo-rozwojowej stanowią/będą stanowiły po stronie tych pracowników
      należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    5. Wydatki poniesione przez Bank z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie
      umów o pracę, które Bank zamierza uwzględnić w ramach kosztów kwalifikowanych
      ulgi badawczo-rozwojowej nie stanowią i nie będą stanowiły świadczeń
      sfinansowanych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    6. Bezpośredni związek z realizowaną przez Bank działalnością badawczo-rozwojową
      mają czynności ujęte w prowadzonym przez Bank rozliczeniu czasu pracy osób
      realizujących prace badawczo-rozwojowe (opisana we wniosku Ewidencja). Wydatki te
      stanowią/będą stanowiły po stronie tych pracowników należności z tytułu
      wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    7. Wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników zatrudnionych w ramach umów o
      pracę/ zlecenia/ o dzieło Bank zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy
      realizują zadania w ramach prac rozwojowych. Czas poświęcony na działalność
      badawczo- rozwojową jest rejestrowany w Ewidencji, co umożliwia jego wyodrębnienie.
    8. Wszystkie wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek (w tym „produkty
      częściowe” nabywane od Deweloperów Zewnętrznych, Współpracowników B2B i
      Współpracowników w ramach umów body leasingu) stanowią/będą stanowiły przyjęte
      do użytkowania wartości niematerialne i prawne i zostały lub będą wprowadzone
      przez Bank do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz
      podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16b updop, a odpisy
      amortyzacyjne stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.
    9. W ramach ulgi B+R Bank zamierza uznawać za koszty kwalifikowane dokonywane w
      danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy
      amortyzacyjne od środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych, o
      których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Opisane we
      wniosku produkty będą w całości wykorzystywane w działalności badawczo-

      rozwojowej. W działalności gospodarczej Banku będzie wykorzystany efekt działalności
      badawczo-rozwojowej w postaci całego projektu chmurowego.
    10. Pod pojęciem „pełna wartość odpisów amortyzacyjnych” Bank rozumie amortyzację od
      wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      działalności badawczo-rozwojowej.
    11. Pod pojęciem kosztów za usługi świadczone przez Współpracowników i Deweloperów
      mieszczą się zarówno koszty wykonanej usługi oraz prawa autorskie do produktów
      prac Deweloperów Zewnętrznych, które na mocy umów z Wnioskodawcą przenoszone
      są na Bank, a produkty są kapitalizowane (na podstawie wartości wynikającej z faktur)
      jako części WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są zaliczane do kosztów
      uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości
      początkowej WNiP.
    12. Pytanie nr 2 wniosku dotyczy odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i
      prawnych wyłącznie w postaci produktów, które Bank wytworzył/wytworzy w ramach
      prac rozwojowych. Produkty wytworzone przez Deweloperów Zewnętrznych i
      współpracowników B2B mogą, zgodnie z zakresem wskazanym we wniosku stanowić
      część składową prac rozwojowych.
    13. Wnioskodawca zaliczył i będzie zaliczał odpisy amortyzacyjne od wartości
      niematerialnych i prawnych wytworzonych w ramach projektu opisanego we wniosku
      do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 updop.
      Wnioskodawca zaliczył lub będzie zaliczał wydatki związane z wynagrodzeniem
      pracowników będące kosztem prac rozwojowych realizowanych w ramach projektu
      opisanego we wniosku zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt. 1 updop, w miesiącu w którym
      zostały lub zostaną poniesione.
    14. W ramach prowadzonego projektu mogą wystąpić zarówno koszty wynagrodzeń
      zaliczane jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a
      pkt 1, jak i koszty wynagrodzeń kapitalizowane jako część WNiP w postaci kosztów
      prac rozwojowych i zaliczane do kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy
      amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej WNiP na podstawie art. 15 ust
      4a pkt 3.
    15. Wnioskodawca zamierza dokonywać odliczeń zgodnie z zapisem art.18d ust. 1 updop
      w poszczególnych latach podatkowych w których rozpoznawany jest lub będzie koszt
      podatkowy, począwszy od roku 2025.
    16. Jak wskazano we wniosku, Bank zamierza dokonywać odliczeń zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.
    Pytania:
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Bank jest i będzie
      uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT w związku z art. 18d
      ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z
      2024 r., poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa PIT”) oraz należności z tytułów, o których mowa
      w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
      tych należności określonych w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części,
      w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie
      pracy Pracownika i Zleceniobiorcy w danym miesiącu?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Bank jest i będzie
      uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3
      ustawy CIT kosztów prac rozwojowych ustalonych jako pełna wartość odpisów
      amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT od WNiP, o
      których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z przedstawionym opisem
      stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Pytanie 1:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT, Bank
    jest i będzie uprawniony do odliczenia należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust.
    1 ustawy PIT oraz należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT,
    oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w
    ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika i Zleceniobiorcy
    w danym miesiącu.
    Pytanie 2:
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy CIT, Bank jest i będzie
    uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 3 ustawy
    CIT, kosztów prac rozwojowych ustalonych jako całość wartość odpisów amortyzacyjnych
    dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, od WNiP, o których mowa w art.
    16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    W myśl art. 18d ust. 1 ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18
    ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 2 ustawy CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
    a ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Zgodnie z powyższymi przepisami wymienione w nich kategorie kosztów mogą zostać
    wykazane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R, jeżeli:
        stanowią koszty uzyskania przychodu oraz
        są związane z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową.
    Ponadto, powyższe przepisy wskazują, iż wymienione w nich kategorie kosztów mogą
    stanowić koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego:

        Bank prowadzi Działalność B+R,
        w Działalność B+R są lub mogą być zaangażowani Pracownicy Banku oraz
        Zleceniobiorcy wykonujący świadczenia na rzecz Banku na podstawie zawartych
        umów zlecenia lub umów o dzieło,
        wynagrodzenia wypłacane Pracownikom oraz Zleceniobiorcom wraz ze
        sfinansowanymi przez Bank składkami z tytułu tych należności określonymi w
        ustawie o ubezpieczeniach społecznych stanowią koszt uzyskania przychodu dla
        Banku,
        Bank prowadzi Ewidencję rachunkową, na podstawie której jest w stanie określić
        ponoszone przez Bank koszty związane z Działalnością B+R,
        Bank prowadzi Ewidencję, na podstawie której wyodrębnia czas pracy Pracowników
        przeznaczony na Działalność B+R oraz czas, jaki Zleceniobiorcy poświęcają na
        wykonywanie świadczeń w związku z Działalnością B+R.
    Tym samym, zdaniem Banku, koszty wynagrodzeń Pracowników oraz Zleceniobiorców,
    wraz ze sfinansowanymi przez Bank składkami z tytułu tych należności określonymi w
    ustawie o ubezpieczeniach społecznych w zakresie, w jakim są i będą związane z
    Działalnością B+R, stanowią koszty kwalifikowane, które mogą pomniejszyć w Banku
    podstawę opodatkowania w CIT w rozliczeniu za rok podatkowy, w którym są lub będą
    poniesione.
    Ad 2
    Art. 15 ust. 4a ustawy CIT stanowi, iż koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od WNiP w postaci kosztów prac
      rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym.
    Z konstrukcji powyższego przepisu wynika, iż celem ustawodawcy było danie podatnikowi
    prawa wyboru do zastosowania jednego z wymienionych w tym przepisie sposobów
    rozliczenia dla celów CIT poniesionych kosztów prac rozwojowych, przy czym warunkiem
    wykazania kosztów prac rozwojowych w postaci WNiP jest zakończenie tych prac
    wynikiem pozytywnym.
    Produkty stworzone w trakcie Projektu są lub będą zakończone pozytywnym wynikiem
    prac rozwojowych prowadzonych przez Bank w ramach Działalności B+R.
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT amortyzacji podlegają również, niezależnie od
    przewidywanego okresu używania, koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
    pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
    podatnika, jeżeli:
    a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
      udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
      produktów lub stosowaniu technologii, oraz

    c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii.
    Z konstrukcji powyższego przepisu wynika, że wszystkie warunki niezbędne do uznania
    kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym jako WNiP muszą być
    spełnione łącznie. W przypadku Banku taka sytuacja ma właśnie miejsce, ponieważ:
        jak wynika z opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Produkty wytworzone
        przez Bank w trakcie Projektu są i będą identyfikowalne na poszczególnych etapach
        Projektu, a ich wartość jest i będzie wiarygodnie ustalana na podstawie Ewidencji
        rachunkowej i Ewidencji,
        Bank posiada i będzie posiadał stosowną dokumentację dotyczącą wytworzonych
        Produktów, a decyzje o wytworzeniu Produktów Bank podejmuje w oparciu o
        analizę swoich potrzeb i celów biznesowych, które szerzej zostały przedstawione w
        opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego,
        Produkty Projektu pozwolą według szacowanej oceny opłacalności Projektu na
        zwiększenie wyniku finansowego Banku dzięki zrealizowanym oszczędnościom
        kosztów wynikającym z migracji do Chmury. Jednocześnie koszty prac rozwojowych
        zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży produktów bankowych,
        którym te koszty odpowiadają.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Ustawodawca w art. 18d ust. 3 ustawy CIT wskazał, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz WNiP wykorzystywanych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli,
    budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z powyższym przepisem odpisy amortyzacyjne od WNiP w całości mogą być
    uznane za koszty kwalifikowane, jeżeli:
        stanowią koszty uzyskania przychodu,
        są dokonywane w danym roku podatkowym
        WNiP są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
        nie są kosztami wyłączonymi z mocy przepisu.
    Redakcja i treść powyższego przepisu wskazują, iż ustawodawca wprowadził nim specjalną
    kategorię kosztów kwalifikowanych odrębną od kosztów wymienionych w art. 18d ust. 2
    ustawy CIT. W innym przypadku odpisy amortyzacyjne od WNiP wykorzystywanych w
    działalności badawczo - rozwojowej byłyby zawarte w katalogu kosztów wymienionych we
    wspomnianym ustępie 2.
    Powyższe potwierdza również treść artykułu 18d ust. 2a ustawy CIT, zgodnie z którym w
    przypadku WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2
    pkt 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej WNiP odpisy

    amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w ust. 2 pkt 1-4a. W konsekwencji w myśl art. 18d ust. 2a ustawy CIT za koszty
    kwalifikowane uznaje się odpisy amortyzacyjne nie w pełnej wysokości, a jedynie w
    proporcji, w jakiej w wartości początkowej WNiP pozostają koszty kwalifikowane określone
    w ustępie 2.
    Natomiast art. 18d ust. 3 ustawy CIT pozwala na uznawanie za koszty kwalifikowane
    odpisów amortyzacyjnych od WNiP wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo - rozwojowej w pełnej wysokości, niezależnie od tego, w jakiej proporcji w
    wartości początkowej tych WNiP pozostają koszty wymienione w art. 18 ust. 2 ustawy CIT.
    Art. 18d ust. 3 ustawy CIT zawiera z kolei warunek, który nie występuje ani w art. 18d ust.
    2 ustawy CIT, ani w art. 18d ust. 2a ustawy CIT, a który musi być spełniony, aby odpisy
    amortyzacyjne od WNiP (w tym od WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych) mogły być
    uznane za koszty kwalifikowane dla celów ulgi B+R. Mianowicie, te WNiP muszą być
    wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej podatnika.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Produkty wytworzone
    przez Bank w trakcie Projektu stanowią WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i są
    wykorzystywane w Działalności B+R Banku. Przykładowo Produkt Kod (...) był
    wykorzystywany przy tworzeniu Kodu (...).
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, koszty takie podlegają rozliczeniu w
    ramach ulgi B+R zgodnie z przepisami obowiązującymi w roku podatkowym, w którym
    koszty zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, przy zachowaniu zasad
    zawartych w przepisach wskazanych przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego /
    zdarzenia przyszłego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 i 2 jest
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do sformułowanych we wniosku pytań nr 1 i 2,
    wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku, dotyczących możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych wskazanych wydatków, przedmiotem tej interpretacji nie jest
    ustalenie, czy opisana przez Państwa we wniosku działalność jest działalnością badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Jak wskazali Państwo w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, projekt
    [którego dotyczy wniosek] jest wykonywany w ramach Działalności B+R prowadzonej
    przez Bank, która to Działalność B+R wypełnia definicję ustawową działalności badawczo -
    rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Organ przyjął to za Państwem jako
    element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części,
        w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu
    Szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów amortyzacyjnych od prac
    rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zawiera art. 18d
    ust. 2a updop, na podstawie którego:
      W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast w świetle art. 18d ust. 6 updop:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;

        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe.

    W myśl art. 15 ust. 4a updop,
      koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
        1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
          równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
        3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
          wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 updop,
      amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od
      przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
      pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
      podatnika, jeżeli:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
          prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
          odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
          wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
        c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac
          rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
          produktów lub zastosowania technologii.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika .
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę oraz zleceniobiorców, tj. osób fizycznych wykonujących świadczenia osobiście na
    podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia, za koszty kwalifikowane ulgi na
    działalność badawczo rozwojową, określone w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Odnosząc się do kwestii zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę w tym
    miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w świetle którego
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu.
    Z powyższego wynika, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń zasadniczych, za godziny
    nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop pracownika, który
    realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby
    pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas
    wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz
    będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 350
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii zatrudniania osób w oparciu o umowę zlecenia/ o
    dzieło w tym miejscu należy jeszcze raz wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 1a updop,
    zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,

      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, wydatki na wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub
    umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej, co do zasady, mogą stanowić koszty
    kwalifikowane prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Oznacza to, że poniesione koszty z tytułu zatrudnienia osób w oparciu o umowy zlecenia/
    o dzieło mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 z kolei dotyczą możliwości odliczenia przez
    Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym, jak już wskazano:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy

      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast, jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W świetle art. 16b ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.

    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak już wskazano powyżej, szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów
    amortyzacyjnych od prac rozwojowych jako kosztów kwalifikowanych dla ulgi B +R zawiera
    art. 18d ust. 2a updop.
    Zasadne jest ponowne wskazanie treści art. 18d ust. 2a updop, zgodnie z którym:
      podatnicy są uprawnieni do odliczenia w uldze B+R odpisów amortyzacyjnych od
      prac rozwojowych w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
      wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 updop.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w Działalności B+R Banku wykorzystywane są tylko
    te Produkty, które są efektem zakończonych prac rozwojowych prowadzonych przez Bank
    w ramach Projektu na wcześniejszych jego etapach. Wszystkie Produkty Projektu
    niezależne od systemu są lub będą wykorzystywane w dalszej Działalności B+R przy
    migracji kolejnych systemów IT Banku do Chmury oraz przy rozwoju tych systemów. Prace
    projektowe realizuje zespół złożony ze specjalistów i nadzorowany przez kierownika
    Projektu. W ramach zespołu funkcjonują lub mogą funkcjonować:
        pracownicy Banku zatrudnieni na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”),
        osoby fizyczne wykonujące świadczenia osobiście na podstawie umowy o dzieło lub
        umowy zlecenia (dalej: „Zleceniobiorcy”), oraz
        osoby fizyczne współpracujące z Bankiem na podstawie umów o współpracę (B2B)
        oraz w ramach umów tzw. body leasingu (dalej: „Współpracownicy”).
    W ramach Projektu Bank ponosi koszty wynagrodzeń Pracowników, Zleceniobiorców,
    Współpracowników i Dostawców Zewnętrznych. W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali
    Państwo, że działalność badawczo-rozwojowa opisana we wniosku rozpoczęła się w roku
    2022, tj. w dacie startu projektu. Bank zamierza skorzystać z ulgi począwszy od roku 2025
    uznając za koszt kwalifikowany amortyzację produktów służących działalności badawczo-
    rozwojowej i koszty osobowe. Bank zaliczył i będzie zaliczał odpisy amortyzacyjne od
    wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych w ramach projektu opisanego we
    wniosku do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 updop, zaś
    wydatki związane z wynagrodzeniem pracowników będące kosztem prac rozwojowych
    realizowanych w ramach projektu opisanego we wniosku zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1
    updop, w miesiącu w którym zostały lub zostaną poniesione. W ramach prowadzonego
    projektu mogą wystąpić zarówno koszty wynagrodzeń zaliczane jednorazowo do kosztów
    uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4a pkt. 1, jak i koszty wynagrodzeń
    kapitalizowane jako część WNiP w postaci kosztów prac rozwojowych i zaliczane do

    kosztów uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości
    początkowej WNiP na podstawie art. 15 ust 4a pkt 3. Nadto Bank zamierza dokonywać
    odliczeń zgodnie z zapisem art.18d ust. 1 updop w poszczególnych latach podatkowych, w
    których rozpoznawany jest lub będzie koszt podatkowy, począwszy od roku 2025. Nadto,
    Bank prowadzi i będzie prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b w zw. z art. 9
    ust. 1 ustawy CIT.
    Należy raz jeszcze podkreślić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób
    prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione
    warunki, o których mowa powyżej, w tym warunek, że koszty na działalność badawczo-
    rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Jak już również wskazano, szczególną dyspozycję ujmowania poniesionych kosztów prac
    rozwojowych w kosztach uzyskania przychodów zawiera art. 15 ust. 4a updop, zgodnie z
    którym:
      koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
        1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
          równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
        3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
          wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop sformułowania „mogą” (przy wskazaniu
    sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku dodatkowych
    wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być zastosowany,
    prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania
    poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.
    W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac
    rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że
    Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania
    kosztów prac rozwojowych.
    Zatem, na podstawie art. 15 ust. 4a updop podatnicy mają wybór co do sposobu
    zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w
    kontekście pytań nr 1 i 2, stwierdzić należy, że Spółka, w odniesieniu do przedstawionego
    w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Projektu, ma prawo do zaliczenia
    kosztów prac rozwojowych tego Projektu do kosztów uzyskania przychodów przy
    zastosowaniu jednego ze sposobów wskazanych w art. 15 ust. 4a updop, bez względu na
    sposób ujęcia przedmiotowych kosztów dla celów bilansowych.
    Zdaniem organu, w przypadku prowadzenia prac spełniających definicje prac
    rozwojowych wskazanych w ustawie, wszystkie poniesione koszty związane z tymi pracami
    powinny zostać rozliczone zgodnie z wyborem podatnika, tj. w ramach jednej z trzech
    określonych w treści art. 15 ust. 4a updop, metod zaliczenia tych wydatków do kosztów
    uzyskania przychodów.

    Należy mieć na uwadze, że przedmiotowa swoboda w zakresie dowolności wyboru jednej
    z trzech określonych w treści art. 15 ust. 4a updop metod, nie przewiduje jednak
    możliwości wyboru różnych metod w ramach jednego projektu, tj. stosowania do
    poszczególnych kosztów kwalifikowanych projektu stanowiącego prace rozwojowe
    różnych metod zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
    Wobec powyższego, z uwagi na ujęcie/zamiar ujęcia przez Państwa kosztów prac
    rozwojowych w postaci wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o
    pracę oraz osób współpracujących z Państwem na podstawie umów zlecenia / o dzieło
    oraz odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych w toku tych prac wartości
    niematerialnych i prawnych (które następnie w dalszym ciągu planują Państwo
    wykorzystywać w swej działalności badawczo-rozwojowej) jednocześnie - w ramach
    realizacji jednego projektu - w różnych punktach art. 15 ust. 4a updop, tj. dwojako,
    zarówno zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, jak i art. 15 ust. 4a pkt 3 updop, nie sposób uznać,
    że mogą Państwo opisane we wniosku koszty zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi
    badawczo-rozwojowej. Jednoczesne zakwalifikowanie ww. wydatków według różnych
    metod ujmowania kosztów uzyskania przychodów i - co należy jeszcze raz podkreślić -
    poniesionych w ramach jednego projektu - jest działaniem nieprawidłowym w świetle
    możliwości skorzystania z ulgi B+R.
    W sytuacji, w której ww. koszty zostałyby przez Państwa ujęte podatkowo jako koszty
    uzyskania przychodów tylko według jednej metody (jednego punktu art. 15 ust. 4a updop),
    jako spełniające warunki wskazane w art. 18d updop, mogłyby stanowić koszty
    kwalifikowane ulgi B+R.
    Jeszcze raz podkreślam, że warunkiem skorzystania z ulgi B+R jest właściwe ujęcie ww.
    kosztów w kosztach uzyskania przychodów, tj. według jednego punktu art. 15 ust. 4a pkt 1-
    3 updop w sytuacji, w której prace rozwojowe dotyczą jednego projektu.
    Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 wniosku w
    zakresie ustalenia, czy:
        Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy CIT
        w związku z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT należności z tytułów, o których
        mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
        osób fizycznych (Dz. U z 2024 r., poz. 226 ze zm.; dalej: „ustawa PIT”) oraz
        należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT oraz
        sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w
        ustawie o ubezpieczeniach społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
        na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika i
        Zleceniobiorcy w danym miesiącu - należało uznać za nieprawidłowe;
        Bank jest i będzie uprawniony do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 1 w związku
        z art. 18d ust. 3 ustawy CIT kosztów prac rozwojowych ustalonych jako pełna
        wartość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3
        ustawy CIT od WNiP, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT zgodnie z
        przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego - należało uznać
        za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.