Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.148.2025.4.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków
ponoszonych w związku z realizacją Działań promocyjnych.
Słowa kluczowe: catering
kontrahent
koszt-koszty uzyskania przychodów
pracownik
promocja
reklama
reprezentacja
targi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Koszty
reprezentacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy Spółka ma prawo do uznania wydatków ponoszonych w związku z realizacją
    wskazanych we wniosku Działań promocyjnych jako koszt podatkowy.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ do organu 29 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką kapitałową podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa o CIT).
    Ponadto, Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art.
    15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa o
    VAT).
    Spółka należy do międzynarodowej grupy B. (dalej: Grupa), specjalizującej się w produkcji
    (...).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy, a
    także świadczenie usług marketingowych oraz administracyjnych związanych ze sprzedażą
    produktów Grupy.
    W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca podejmuje różne działania, których
    celem jest promocja produktów, pozyskiwanie nowych klientów oraz rynków zbytu dla
    produktów Grupy, jak również dbanie o relacje z kluczowymi kontrahentami Spółki.
    W celu promocji sprzedaży produktów Grupy, Wnioskodawca podejmuje w szczególności
    następujące działania promocyjne (dalej: Działania promocyjne):
    1. dostarczanie potencjalnym klientom materiałów promocyjnych (np. katalogów,
      próbników), których celem jest przekazanie informacji o portfelu produktów Grupy,
    2. promocja / wyeksponowanie produktów Grupy podczas targów branżowych lub
      organizowanych / współorganizowanych zamkniętych eventów lub warsztatów
      produktowych dla kluczowych, niezależnych partnerów Spółki (dalej: Wydarzenia
      branżowe)
    3. przekazywanie potencjalnym oraz obecnym kontrahentom Wnioskodawcy materiałów
      reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki.
    Działania promocyjne Spółki mają na celu w szczególności: wyeksponowanie nowych
    produktów Grupy, wyróżnienie produktów Grupy na tle konkurencji, rozbudowanie sieci
    kontaktów Spółki poprzez nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz
    nawiązanie efektywnych współprac z kluczowymi partnerami Wnioskodawcy.
    W związku z realizowanymi Działaniami promocyjnymi, Wnioskodawca ponosi określone
    wydatki związane z promocją Spółki, które w każdym przypadku zależą od charakteru i
    specyfiki organizowanych Działań promocyjnych. Przykładowe Działania promocyjne
    Spółki zostały szczegółowo przedstawione poniżej.

    a) Zakup materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki
    Wydatki poniesione na materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki, obejmują w
    szczególności: długopisy, koszulki, skórzane portfele, katalogi produktowe, ulotki oraz
    próbki produktów. Przy czym, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa lista
    materiałów i gadżetów promocyjnych ma charakter otwarty i może obejmować również
    inne gadżety i materiały, które są / będą przekazywane kontrahentom w celu promocji
    produktów Grupy i są / będą wykorzystywane w działaniach promocyjnych Spółki.
    Wydatki związane z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki, które
    są przekazywane kontrahentom, są częścią Działań promocyjnych prowadzonych przez
    Spółkę. Z kolei, podejmowanie przez Spółkę Działań promocyjnych stanowi w istocie
    przedmiot jej podstawowej działalności i ma bezpośredni związek z uzyskaniem lub
    zwiększeniem obrotu Spółki.
    Wydatki ponoszone w związku z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo
    Spółki mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT, m.in. z uwagi na następujące okoliczności:
        Przekazywanie materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki kontrahentom i
        potencjalnym klientom zwiększa rozpoznawalność marki Spółki oraz produktów
        Grupy, co może prowadzić do zwiększenia sprzedaży.
        Materiały promocyjne i gadżety są narzędziem budowania relacji z kontrahentami,
        co przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.
        Promocja produktów poprzez materiały reklamowe i gadżety pozwala na
        wyróżnienie się na tle konkurencji, rozbudowanie sieci kontaktów Spółki poprzez
        nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz nawiązanie efektywnych
        współprac z kluczowymi partnerami Spółki, co może prowadzić do zwiększenia
        zainteresowania produktami Grupy i w konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki
        .
    Podejmowane przez Spółkę Działania promocyjne – w tym przekazywanie kontrahentom
    materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki - wpływają pośrednio na zwiększenie
    liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi do osiągnięcia
    wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy. Z tego powodu, przedmiotowe
    wydatki są ściśle związane z przedmiotem opodatkowanej działalności Spółki,
    przyczyniając się tym samym do zwiększenia obrotu Spółki.
    b) Organizacja Wydarzeń branżowych
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że Wydarzenia branżowe, które są przedmiotem
    niniejszej interpretacji indywidualnej, obejmują w szczególności:
        specjalistyczne targi organizowane dla branży architektonicznej / budowlanej,
        podczas których Spółka prezentuje swoje produkty,
        zamknięte eventy organizowane przez Spółkę, podczas których prezentowane są
        nowe produkty Grupy oraz omawiane są ich właściwości i zastosowania,

        warsztaty produktowe organizowane przez Spółkę, podczas których uczestnicy
        mają możliwość praktycznego zapoznania się z produktami Grupy oraz ich
        testowania. W wydarzeniach biorą udział kluczowi partnerzy Spółki, niezależni
        architekci oraz inni kontrahenci zainteresowani produktami Grupy,
        konferencje branżowe współorganizowane przez Spółkę, podczas których
        omawiane są najnowsze trendy i innowacje w branży (...). W konferencjach biorą
        udział eksperci z branży, kluczowi partnerzy Spółki oraz potencjalni kontrahenci.
    Wydatki związane z organizacją Wydarzeń branżowych mogą obejmować przede
    wszystkim:
        Koszty reklamy w katalogach targowych / koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej – Wydarzenia branżowe odbywają się
        w określonych miejscach poza siedzibą Spółki (np. w wynajętych salach
        konferencyjnych hoteli, wynajętych przestrzeniach / salach eventowych itd.),
        Koszty budowy / wynajmu i wyposażenia stoiska targowego,
        Koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        Koszty dojazdu i noclegu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia
        branżowe – koszty te ponoszone są wyłącznie na rzecz pracowników Spółki, którzy
        są zaangażowani w organizację i uczestnictwo w Wydarzeniach branżowych.
        Pracownicy ci odpowiadają np. za przygotowanie i obsługę stoiska targowego,
        prezentację produktów oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi
        kontrahentami podczas Wydarzeń branżowych. Pracownikami zaangażowanymi w
        Wydarzenia branżowe mogą być zarówno pracownicy działu sprzedaży,
        marketingu, jak i techniczni specjaliści, którzy mogą udzielać szczegółowych
        informacji na temat produktów,
        Koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        Koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Przy czym, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powyższa lista wydatków ma charakter
    otwarty i może obejmować również inne koszty związane z kompleksowym
    przygotowaniem i organizacją Wydarzeń branżowych.
    Celem organizacji Wydarzeń branżowych jest przede wszystkim skuteczna promocja
    produktów Spółki, nawiązanie kontaktów biznesowych oraz zwiększenie sprzedaży i
    rozpoznawalności marki. Podczas Wydarzeń branżowych uczestnicy mogą zapoznać się z
    oferowanym portfelem produktowym, właściwościami poszczególnych produktów oraz
    strategią sprzedażową Spółki. Celem tych działań jest pośrednie oraz bezpośrednie
    zachęcenie kontrahentów oraz partnerów do zakupu produktów Grupy.
    Podejmowane przez Wnioskodawcę Działania promocyjne, obejmujące organizację
    Wydarzeń branżowych, stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i wpływają

    pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei
    prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy. Z uwagi na fakt, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest
    sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy – istnieje bezpośredni związek przyczynowo-
    skutkowy pomiędzy Działaniami promocyjnymi Spółki a uzyskaniem lub zwiększeniem
    przychodów Spółki. Skutkiem podejmowanych przez Spółkę Działań promocyjnych jest
    zwiększenie sprzedaży produktów Grupy oraz zintensyfikowanie celów sprzedażowych
    (zarówno w zakresie ilościowym jak i wartościowym), co w konsekwencji prowadzi do
    zwiększenia zysków Spółki osiągniętych z tytułu sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.
    Wydatki ponoszone w związku z organizacją Wydarzeń branżowych mają bezpośredni
    związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, m.in. z
    uwagi na następujące okoliczności:
        Organizacja takich wydarzeń pozwala na bezpośrednią prezentację produktów
        Grupy kluczowym partnerom oraz potencjalnym kontrahentom, co zwiększa szanse
        na zawarcie nowych kontraktów i zwiększenie sprzedaży. Wydarzenia branżowe są
        miejscem, gdzie Spółka może nawiązać nowe kontakty biznesowe oraz umocnić
        relacje z istniejącymi kontrahentami, co przyczynia się do zachowania i
        zabezpieczenia źródła przychodów.
        Promocja produktów podczas Wydarzeń branżowych pozwala na wyróżnienie się
        na tle konkurencji, co może prowadzić do zwiększenia zainteresowania produktami
        Grupy i w konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki.
    Tym samym, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z Działalnością promocyjną mają
    bezpośredni wpływ na osiągnięcie przez Wnioskodawcę przychodów (lub służą
    zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów) i związane są bezpośrednio z
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy (przyczyniając się tym samym do osiągania
    przez Wnioskodawcę obrotu z tytułu czynności opodatkowanych VAT).
    Uzupełniająco do przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca pragnie wyjaśnić co
    następuje:
        Kontrahenci, kluczowi partnerzy oraz potencjalni kontrahenci Spółki to podmioty
        nabywające produkty bezpośrednio od Spółki, a nie od innych podmiotów z Grupy.
        Spółka działa jako dystrybutor produktów Grupy na rynku polskim, co oznacza, że
        to ona dokonuje sprzedaży i dystrybucji tych produktów na rzecz swoich klientów.
        W związku z tym, wszelkie działania promocyjne i marketingowe podejmowane
        przez Spółkę mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów poprzez bezpośrednie
        działania Spółki na rzecz jej własnych kontrahentów.
        W przypadku kosztów zakupu materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo
        Spółki przekazywanych kontrahentom, zamieszczane jest na nich logo Spółki (a nie
        logo Grupy, której produkty są dystrybuowane). Spółka jest bezpośrednim
        dystrybutorem produktów Grupy na rynku polskim. Umieszczanie logo A. na
        materiałach promocyjnych jest strategicznym działaniem mającym na celu
        wzmocnienie pozycji na rynku oraz podkreślenie roli Spółki jako głównego
        dystrybutora produktów Grupy B. w Polsce. Spółka, pełni kluczową rolę w
        dystrybucji produktów A. na rynku polskim, co czyni ją bezpośrednim punktem

        kontaktowym dla klientów w Polsce. Podejmowane Działania promocyjne mają na
        celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki jako dystrybutora oraz budowanie jej
        marki na rynku. Logo Spółki jest identyfikowane z jakością i niezawodnością
        produktów Grupy, co przyczynia się do zwiększenia zaufania kontrahentów i
        potencjalnych klientów. Wnioskodawca pragnie również wyjaśnić, że logo Spółki
        jest tożsame z logo innych spółek A. wchodzących w skład Grupy. Logo A. jest
        wspólnym znakiem identyfikacyjnym dla wszystkich spółek wchodzących w skład
        Grupy.
        Faktury dokumentujące ponoszone wydatki związane z realizacją Działalności
        promocyjnej (w tym również wydatki poniesione w związku z zakupem materiałów
        reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki czy organizacją Wydarzeń branżowych)
        są / będą wystawione na Spółkę.
    Uzupełnienie
    Materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki są nabywane przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu ich nieodpłatnego przekazania na
    rzecz kontrahentów, w związku z podejmowanymi działaniami reklamowymi Spółki.
    Podejmowane działania promocyjne wpływają pośrednio na zwiększenie liczby
    zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi do osiągnięcia wyższego
    wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy. Z tego powodu, przedmiotowe wydatki
    są ściśle związane z przedmiotem opodatkowanej działalności Spółki, przyczyniając się
    tym samym do zwiększenia obrotu Spółki.
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że udział kontrahentów w Wydarzeniach branżowych
    będzie nieodpłatny. Podejmowane przez Wnioskodawcę Działania promocyjne,
    obejmujące organizację Wydarzeń branżowych, stanowią realizację przyjętej strategii
    sprzedażowej i wpływają pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez
    kontrahentów, co z kolei prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku
    sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.
    W przypadku Działań promocyjnych, polegających na wyeksponowaniu produktów Grupy
    podczas targów branżowych, Spółka najczęściej będzie korzystała z usług różnych
    podmiotów. Tym samym, wydatki za poszczególne usługi (np. budowa / wynajem i
    wyposażenie stoiska targowego, przygotowanie banerów reklamowych oraz rozdawanych
    podczas wydarzeń materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) stanowić będą
    odrębne świadczenia, które zostaną udokumentowane osobnymi fakturami za
    poszczególne wydatki.
    Z kolei, w przypadku Działań promocyjnych, polegających na organizowaniu /
    współorganizowaniu zamkniętych eventów lub warsztatów produktowych dla kluczowych,
    niezależnych partnerów Spółki, w zależności od charakteru wydarzenia, świadczenia
    składające się na jego organizację mogą być nabywane zarówno od jednego dostawcy, jak
    i od różnych usługodawców. Na kompleksową usługę organizacji Wydarzenia branżowego
    mogą składać się np.: wynajęcie Spółce przestrzeni wystawienniczej, zapewnienie
    cateringu dla uczestników wydarzenia oraz zapewnienie sprzętu audiowizualnego przez
    jednego usługodawcę. Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że w przypadku nabycia
    kompleksowej usługi organizacji Wydarzenia branżowego, celem nabycia takiej usługi jest
    zlecenie zorganizowanie wydarzenia przez podmiot zewnętrzny, który zobowiązany jest
    do zapewnienia wszystkich elementów niezbędnych do wykonania tej usługi. W ramach
    kompleksowej usługi, nabywane przez Spółkę świadczenia, które składają się na takie
    Wydarzenie nie mają charakteru samoistnego, lecz tworzą w aspekcie ekonomicznym
    jedną całość, tj. usługę organizacji Wydarzenia branżowego.

    W zależności od charakteru wydarzenia, świadczenia składające się na jego organizację
    mogą być nabywane przez Spółkę zarówno jako usługa kompleksowa (świadczona przez
    jednego dostawcę usługi), jak również jako poszczególne, odrębne od siebie świadczenia
    (nabywane od różnych dostawców). W przypadku Działań promocyjnych, polegających na
    współorganizowaniu wydarzeń, wydatki poniesione na organizację wydarzenia mogą być
    również refakturowane na Spółkę przez głównego organizatora.
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej są: (i) wydatki poniesione na materiały promocyjne, tj. katalogi produktowe,
    broszury informacyjne, ulotki reklamowe, plakaty, próbki produktów oraz (ii) gadżety z
    logo Spółki, tj. akcesoria biurowe (np. długopisy, notatniki), koszulki, skórzane portfele.
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki,
    będą udostępniane kontrahentom nieodpłatnie w ramach Działań promocyjnych.
    Działania takie stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i wpływają pośrednio
    na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi
    bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zamknięte eventy, o których mowa we wniosku
    stanowią wydarzenia, podczas których prezentowane są nowe produkty Grupy oraz
    omawiane są ich właściwości i zastosowanie. W wydarzeniach biorą udział kluczowi
    partnerzy Spółki, niezależni architekci oraz inni kontrahenci zainteresowani produktami
    Grupy.
    Jak wskazano w przedstawionym opisie stanu faktycznego, uczestnikami Wydarzeń
    branżowych - w zależności od charakteru organizowanego wydarzenia - będą przede
    wszystkim: kluczowi partnerzy Spółki, partnerzy biznesowi (niezależni architekci / eksperci
    z branży architektonicznej), potencjalni kontrahenci zainteresowani produktami Grupy
    oraz pracownicy zaangażowani w organizację Wydarzeń branżowych, którzy odpowiadają
    np. za przygotowanie i obsługę stoiska targowego, prezentację produktów oraz
    nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi kontrahentami podczas Wydarzeń
    branżowych.
    Na pytanie Organu na rzecz jakich podmiotów (np. pracowników, kontrahentów – kogo?)
    będą ponosić Państwo koszty cateringu Wnioskodawca wskazał, że wydatki ponoszone
    będą na rzecz uczestników Wydarzeń branżowych. W zależności od charakteru
    organizowanego wydarzenia, wydatki te ponoszone będą przede wszystkim na rzecz
    partnerów biznesowych Spółki, kontrahentów oraz potencjalnych kontrahentów
    zainteresowanych produktami Grupy. Wydatki te mogą obejmować również koszty
    cateringu dla pracowników zaangażowanych w organizację Wydarzeń branżowych.
    Koszty cateringu ponoszone będą w związku z organizowanymi Wydarzeniami
    branżowymi, o których mowa we wniosku, tj.: (i) zamkniętymi eventami, (ii) warsztatami
    produktowymi oraz (iii) konferencjami branżowymi współorganizowanymi przez Spółkę,
    podczas których omawiane są najnowsze trendy i innowacje w branży (...).
    Wydatki na catering stanowią jedną z kategorii wydatków, które ponoszone są przez
    Spółkę w związku z organizacją Wydarzeń Branżowych. Podejmowane przez
    Wnioskodawcę Działania promocyjne, obejmujące organizację Wydarzeń branżowych,
    stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i wpływają pośrednio na zwiększenie
    liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi bezpośrednio do
    osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy. Z uwagi na fakt, że
    głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy –
    istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy Działaniami promocyjnymi
    Spółki a uzyskaniem lub zwiększeniem przychodów Spółki. Skutkiem podejmowanych
    przez Spółkę Działań promocyjnych jest zwiększenie sprzedaży produktów Grupy oraz
    zintensyfikowanie celów sprzedażowych (zarówno w zakresie ilościowym jak i
    wartościowym), co w konsekwencji prowadzi do zwiększenia zysków Spółki osiągniętych z
    tytułu sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.

    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej są następujące kategorie wydatków związane z organizacją wydarzeń
    branżowych:
        Koszty reklamy w katalogach targowych / koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej, Koszty budowy / wynajmu i
        wyposażenia stoiska targowego,
        Koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        Koszty dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        Koszty noclegu uczestników Wydarzeń branżowych,
        Koszty dodatkowych atrakcji skierowanych do uczestników Wydarzeń branżowych
        (w zależności od organizowanego wydarzenia, mogą być to np. organizacja
        bankietu biznesowego czy wynagrodzenie artysty występującego podczas
        wydarzenia),
        Koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        Koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że udział kontrahentów w Wydarzeniach branżowych
    będzie nieodpłatny. Działania takie stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i
    wpływają pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów,
    co z kolei prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy.

## Pytanie

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT
      wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację Działań
      promocyjnych Spółki, związanych bezpośrednio z przedmiotem działalności
      Wnioskodawcy, pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88
      ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka ma prawo do uznania wydatków
      ponoszonych w związku z realizacją Działań promocyjnych, związanych bezpośrednio z
      przedmiotem działalności Wnioskodawcy jako koszt podatkowy?
    Niniejsza interpretacja dotyczy rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 2 dotyczącego
    podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 odnośnie podatku od
    towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przedstawionych wyjaśnień Spółki, w
    ocenie Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do uznania wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją Działań promocyjnych, związanych bezpośrednio z przedmiotem działalności
    Wnioskodawcy jako koszt podatkowy.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełniać następujące warunki:
    1. został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
    2. jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3. pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4. poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła
      przychodów,
    5. został właściwie udokumentowany,
    6. nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
      ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 Ustawy o CIT, stanowić mogą koszty
    uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodów.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego, w ocenie Wnioskodawcy,
    Spółka prawo do uznania jako koszt podatkowy wydatków ponoszonych w związku z
    realizacją Działań promocyjnych, co wynika z następujących okoliczności.
    Jak wskazano powyżej, głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż i
    dystrybucja produktów Grupy, a także świadczenie usług marketingowych oraz
    administracyjnych związanych ze sprzedażą produktów Grupy.
    W związku z prowadzoną działalnością, Wnioskodawca podejmuje różne działania
    reklamowe oraz marketingowe, których celem jest przede wszystkim promocja produktów
    oraz pozyskiwanie nowych klientów i rynków zbytu dla produktów Grupy.
    Podejmowane przez Spółkę Działania promocyjne mają na celu w szczególności:
    wyeksponowanie nowych produktów Grupy, wyróżnienie produktów Grupy na tle
    konkurencji, rozbudowanie sieci kontaktów Spółki poprzez nawiązanie współpracy z
    nowymi kontrahentami oraz nawiązanie efektywnych współprac z kluczowymi partnerami
    Wnioskodawcy.
    Ponadto, Działania promocyjne Spółki stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej
    i wpływają pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów,
    co z kolei prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy. Działania Spółki mają na celu pośrednio oraz bezpośrednio zachęcić
    kontrahentów oraz partnerów Wnioskodawcy do zakupu produktów Grupy (zarówno w
    czasie rzeczywistym oraz w przyszłości). Z uwagi na fakt, że głównym przedmiotem
    działalności Spółki jest sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy – w ocenie Wnioskodawcy
    niezaprzeczalnie istnieje bezpośredni związek przyczynowo- skutkowy pomiędzy
    Działaniami promocyjnymi Spółki a uzyskaniem lub zwiększeniem przychodów Spółki.
    Skutkiem podejmowanych przez Spółkę Działań promocyjnych jest bowiem zwiększenie
    sprzedaży produktów Grupy oraz zintensyfikowanie celów sprzedażowych, co w
    konsekwencji prowadzi do zwiększenia zysków Spółki osiągniętych z tytułu sprzedaży i
    dystrybucji produktów Grupy.

    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, że wydatki dotyczące Działalności
    promocyjnej bez wątpienia pozostają w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością,
    stanowiąc w istocie podstawowy koszt działalności Spółki oraz są ściśle związane z
    osiągnięciem przez Wnioskodawcę przychodów (lub służą zachowaniu albo
    zabezpieczeniu źródła przychodów). Ponadto, podkreślić należy również, że wydatki
    dotyczące Działalności promocyjnej ponoszone są w celu zrealizowania określonych
    działań reklamowych dotyczących podstawowego przedmiotu działalności Spółki. Stąd,
    wydatki te ponoszone są wyłącznie z zasobów majątkowych Spółki, a ich ciężar
    ekonomiczny ponosi wyłącznie Wnioskodawca. W szczególności, koszty te nie są
    refakturowane na inny podmiot ani nie są ponoszone przez Spółkę w imieniu innego
    podmiotu.
    Wnioskodawca wskazuje również, że wszystkie nabywane przez Spółkę towary / usługi
    stanowiące wydatki związane z Działalnością promocyjną są należycie i właściwie
    udokumentowane. Każdy z poniesionych wydatków udokumentowany jest fakturą.
    Dodatkowo, w zależności od charakteru poniesionego wydatku, Spółka gromadzi również
    inną dokumentację dotyczącą poszczególnych Działań promocyjnych Spółki (np. zdjęcia z
    organizowanych wydarzeń promocyjnych).
    Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do ponoszonych przez Spółkę
    wydatków związanych z Działalnością promocyjną nie mają zastosowania przepisy art. 16
    ust. 1 ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatków ponoszonych w związku z
    Działalnością promocyjną nie można zakwalifikować do żadnej z kategorii wydatków
    wyłączonych wprost przez ustawodawcę z kosztów uzyskania przychodów. W
    szczególności, wydatków tych nie należy kwalifikować jako kosztów reprezentacji
    wyłączonych z kosztów podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się
    kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup
    żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
    Przy czym, w świetle dominującej obecnie wykładni zarówno sądów administracyjnych, jak
    i organów podatkowych, za wydatki o charakterze reprezentacyjnym należy kwalifikować
    wydatki, których wyłącznym bądź dominującym celem jest wykreowanie pewnego
    wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności, wykreowanie
    pozytywnych relacji z kontrahentami. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie
    faktycznym nie zachodzą przesłanki do uznania ponoszonych przez Spółkę wydatków jako
    koszty reprezentacji. Jak wskazano powyżej, Działania promocyjne Spółki mają na celu w
    szczególności wyeksponowanie nowych produktów Grupy oraz wyróżnienie produktów
    Grupy na tle konkurencji. Działania promocyjne Spółki stanowią realizację przyjętej
    strategii sprzedażowej i mają na celu pośrednio oraz bezpośrednio zachęcić
    kontrahentów oraz partnerów Wnioskodawcy do zakupu produktów Grupy (zarówno w
    czasie rzeczywistym oraz w przyszłości).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić również, że podejmowane przez niego działania
    reklamowe stanowią w istocie przedmiot jego podstawowej działalności, jaką jest
    świadczenie usług marketingowych oraz administracyjnych związanych ze sprzedażą
    produktów Grupy. Działania promocyjne, których dotyczą przedmiotowe wydatki,
    wpływają zatem pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez
    kontrahentów, co z kolei prowadzi do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji
    produktów oferowanych przez Spółkę.
    Podkreślić należy, że podejmowane przez Spółkę Działania promocyjne nie mają na celu
    kreowania pozytywnego wizerunku Spółki. Przyjęta strategia marketingowa ma zapewnić
    bowiem Wnioskodawcy przede wszystkim zwiększenie wolumenu sprzedaży, co w
    zamierzeniu ma być osiągnięte przez promocję produktów (a nie promocję samego
    Wnioskodawcy). Stąd, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie
    zachodzą przesłanki do uznania ponoszonych przez Spółkę wydatków jako koszty
    reprezentacji. Dodatkowo, Spółka zaznacza iż w celu zapewnienia dalszej współpracy z

    kontrahentami stałą praktyką biznesową w obecnej rzeczywistości gospodarczej jest
    organizowanie cyklicznych spotkań w celu prezentacji i promocji oferowanych na rynku
    produktów. Również przekazywanie upominków zawierających logo (w przypadku Spółki
    logo Wnioskodawcy) staje się obecnie standardowym elementem współpracy biznesowej,
    w tym na rynku sprzedaży B2B. Co istotne, Spółka zaznacza, iż wszelkie takie wydatki
    opisane powyżej w ocenie Wnioskodawcy nie podlegają kwalifikacji jako koszty
    reprezentacji z uwagi na brak przesadnej wystawności przekraczającej standardy
    biznesowe.
    Mając na uwadze powyższe a także fakt, iż koszty reprezentacji niestanowiące kosztu
    uzyskania przychodu wymienione w art. 16 Ustawy o CIT nie powinny podlegać wykładni
    rozszerzającej jako wyjątki, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez
    Wnioskodawcę w związku z Działaniami promocyjnymi spełniają warunki do uznania za
    koszt uzyskania przychodu.
    Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka ma prawo do uznania wydatków
    ponoszonych w związku z realizacją Działań promocyjnych, związanych bezpośrednio z
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy jako koszt podatkowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu
    a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź
    też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
        może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww.
        ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie
    wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania
    przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętymi
    przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła
    przychodu.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań
    lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła
    przychodów.
    Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:
    a) „celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”,
      „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one
      do określonego celu”,
    b) „zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub
      szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w
      dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie
      zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast
    c) „zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym
      stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed
      zapomnieniem”.
    Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty,
    które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być
    widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany
    cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie
    źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła
    przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło
    w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się
    przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki
    sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.
    Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po
    wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w
    związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu bądź
    zabezpieczeniu źródła przychodów.

    Zatem, kosztami uzyskania przychodów z danego źródła przychodów są wszelkie
    racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie i zachowanie
    danego źródła przychodów.
    Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z
    przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1
    updop. Należy jednak pamiętać, że samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za
    koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszelkie pozostałe koszty,
    które nie są zamieszczone w art. 16 ust. 1 updop, zostaną ex lege uznane za koszty
    uzyskania przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że uznając dany wydatek za koszt uzyskania
    przychodu podatnik odnosi ewidentne korzyści, bowiem koszt uzyskania przychodu
    zmniejsza podstawę opodatkowania. Zatem możliwość kwalifikowania konkretnego
    wydatku jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej
    oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy
    zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i
    powinien wiedzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodu.
    Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego
    poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu
    zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z ugruntowanym poglądem, do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie
    przychodów zalicza się między innymi koszty reklamy. Wydatki poniesione na reklamę,
    jako niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w pełnej wysokości mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełniają kryteria określone
    w art. 15 ust. 1 tej ustawy.
    Przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu
    kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak
    największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu
    gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz
    przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego
    towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także
    poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w
    określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z
    daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich
    rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć
    należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej
    firmy (przedsiębiorcy).
    Kosztami podatkowymi mogą być także co do zasady tzw. „koszty pracownicze”, jednak
    tylko te, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem
    (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim
    wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki
    związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również
    obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci
    organizacji dla nich szkoleń czy spotkań integracyjnych. Są one bowiem związane z
    prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy,
    zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie
    efektywności ich pracy, a tym samym wpłynie pozytywnie na przychody, czy też
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów mogą stanowić więc wydatki ponoszone przez Spółkę na
    rzecz pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j Dz.U.

    z 2025 r. poz. 277 dalej: Kodeks pracy ) zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Art. 2 ustawy Kodeks pracy stanowi, że :
      Pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania,
      wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
    Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1
    ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród
    wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. –
    w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji.
    Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
      napojów, w tym alkoholowych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera
    legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały
    wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z
    dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów
    reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
    obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami
    (klientami).
    Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez
    pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest
    wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi
    gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że
    wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one
    kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.
    Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii
    terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio”
    oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,
    reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku
    podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede
    wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów
    podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla
    potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W
    takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu
    wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności,
    profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności,
    okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.
    Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” (marketingu)
    wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do
    kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego,
    natomiast reklama dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania
    wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się
    także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich
    nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot
    gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku
    (cel reprezentacyjny, czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności
    prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków, ich jednostkowej wartości, ustalenia
    kręgu osób, do których jest skierowana, okoliczności wręczania prezentów, itp. I powinna

    być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą
    może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką
    będzie spełniać w firmie.
    Z opisu stanu faktycznego przedstawionych we wniosku wynika, że należą Państwo do
    międzynarodowej grupy B., specjalizującej się w produkcji (...). Głównym przedmiotem
    Państwa działalności jest sprzedaż i dystrybucja produktów Grupy, a także świadczenie
    usług marketingowych oraz administracyjnych związanych ze sprzedażą produktów Grupy.
    W związku z prowadzoną działalnością, Spółka podejmuje różne działania, których celem
    jest promocja produktów, pozyskiwanie nowych klientów oraz rynków zbytu dla
    produktów Grupy, jak również dbanie o relacje z kluczowymi kontrahentami Spółki.
    W celu promocji sprzedaży produktów Grupy, Spółka podejmuje w szczególności
    następujące działania promocyjne:
    1. dostarczanie potencjalnym klientom materiałów promocyjnych (np. katalogów,
      próbników), których celem jest przekazanie informacji o portfelu produktów Grupy,
    2. promocja / wyeksponowanie produktów Grupy podczas targów branżowych lub
      organizowanych / współorganizowanych zamkniętych eventów lub warsztatów
      produktowych dla kluczowych, niezależnych partnerów Spółki,
    3. przekazywanie potencjalnym oraz obecnym kontrahentom Wnioskodawcy materiałów
      reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki.
    W związku z realizowanymi Działaniami promocyjnymi, Spółka ponosi określone wydatki
    związane z promocją Spółki:
    a) Zakup materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki
    Wydatki poniesione na materiały promocyjne tj. katalogi produktowe, broszury
    informacyjne, ulotki reklamowe, plakaty, próbki produktów oraz (ii) gadżety z logo Spółki,
    tj. akcesoria biurowe (np. długopisy, notatniki), koszulki, skórzane portfele.
    Wydatki związane z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki, które
    są przekazywane kontrahentom, są częścią Działań promocyjnych prowadzonych przez
    Spółkę.
    b) Organizacja Wydarzeń branżowych
    Wydarzenia branżowe obejmują w szczególności:
        specjalistyczne targi organizowane dla branży architektonicznej / budowlanej,
        podczas których Spółka prezentuje swoje produkty,
        zamknięte eventy organizowane przez Spółkę, podczas których prezentowane są
        nowe produkty Grupy oraz omawiane są ich właściwości i zastosowania,
        warsztaty produktowe organizowane przez Spółkę, podczas których uczestnicy
        mają możliwość praktycznego zapoznania się z produktami Grupy oraz ich
        testowania. W wydarzeniach biorą udział kluczowi partnerzy Spółki, niezależni
        architekci oraz inni kontrahenci zainteresowani produktami Grupy,
        konferencje branżowe współorganizowane przez Spółkę, podczas których
        omawiane są najnowsze trendy i innowacje w branży (...). W konferencjach biorą
        udział eksperci z branży, kluczowi partnerzy Spółki oraz potencjalni kontrahenci.
    W wydarzeniach biorą udział kluczowi partnerzy Spółki, niezależni architekci oraz inni
    kontrahenci zainteresowani produktami Grupy, konferencje branżowe
    współorganizowane przez Spółkę, podczas których omawiane są najnowsze trendy i

    innowacje w branży (...). W konferencjach biorą udział eksperci z branży, kluczowi
    partnerzy Spółki oraz potencjalni kontrahenci.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zamknięte eventy, o których mowa we
    wniosku stanowią wydarzenia, podczas których prezentowane są nowe produkty Grupy
    oraz omawiane są ich właściwości i zastosowanie. W wydarzeniach biorą udział kluczowi
    partnerzy Spółki, niezależni architekci oraz inni kontrahenci zainteresowani produktami
    Grupy.
    Jak wskazano w przedstawionym opisie stanu faktycznego, uczestnikami Wydarzeń
    branżowych - w zależności od charakteru organizowanego wydarzenia - będą przede
    wszystkim: kluczowi partnerzy Spółki, partnerzy biznesowi (niezależni architekci / eksperci
    z branży architektonicznej), potencjalni kontrahenci zainteresowani produktami Grupy
    oraz pracownicy zaangażowani w organizację Wydarzeń branżowych, którzy odpowiadają
    np. za przygotowanie i obsługę stoiska targowego, prezentację produktów oraz
    nawiązywanie kontaktów biznesowych z potencjalnymi kontrahentami podczas Wydarzeń
    branżowych.
    Wskazali Państwo, że Kontrahenci, kluczowi partnerzy oraz potencjalni kontrahenci Spółki
    to podmioty nabywające produkty bezpośrednio od Spółki, a nie od innych podmiotów z
    Grupy. Spółka działa jako dystrybutor produktów Grupy na rynku polskim, co oznacza, że
    to ona dokonuje sprzedaży i dystrybucji tych produktów na rzecz swoich klientów. W
    związku z tym, wszelkie działania promocyjne i marketingowe podejmowane przez Spółkę
    mają na celu zwiększenie sprzedaży produktów poprzez bezpośrednie działania Spółki na
    rzecz jej własnych kontrahentów.
    W odniesieniu do wydatków ponoszonych na rzecz uczestników Wydarzeń branżowych,
    wskazali Państwo, że w zależności od charakteru organizowanego wydarzenia, wydatki te
    ponoszone będą przede wszystkim na rzecz partnerów biznesowych Spółki, kontrahentów
    oraz potencjalnych kontrahentów zainteresowanych produktami Grupy. Wydatki te mogą
    obejmować również koszty cateringu dla pracowników zaangażowanych w organizację
    Wydarzeń branżowych.
    Koszty cateringu ponoszone będą w związku z organizowanymi Wydarzeniami
    branżowymi, o których mowa we wniosku, tj.: (i) zamkniętymi eventami, (ii) warsztatami
    produktowymi oraz (iii) konferencjami branżowymi współorganizowanymi przez Spółkę,
    podczas których omawiane są najnowsze trendy i innowacje w branży (...). Wydatki na
    catering stanowią jedną z kategorii wydatków, które ponoszone są przez Spółkę w związku
    z organizacją Wydarzeń Branżowych. Podejmowane przez Wnioskodawcę Działania
    promocyjne, obejmujące organizację Wydarzeń branżowych, stanowią realizację przyjętej
    strategii sprzedażowej i wpływają pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów
    przez kontrahentów, co z kolei prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku
    sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.
    Spółka wskazała, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są
    następujące kategorie wydatków:
        Koszty reklamy w katalogach targowych / koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej, Koszty budowy / wynajmu i
        wyposażenia stoiska targowego,
        Koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        Koszty dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        Koszty noclegu uczestników Wydarzeń branżowych,

        Koszty dodatkowych atrakcji skierowanych do uczestników Wydarzeń branżowych
        (w zależności od organizowanego wydarzenia, mogą być to np. organizacja
        bankietu biznesowego czy wynagrodzenie artysty występującego podczas
        wydarzenia),
        Koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        Koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Udział kontrahentów w Wydarzeniach branżowych będzie nieodpłatny.
    W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy Spółka ma
    prawo do uznania wydatków ponoszonych w związku z realizacją Działań promocyjnych, o
    których mowa we wniosku jako koszt podatkowy.
    W odniesieniu do wydatków na zakup materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo
    Spółki przekazywanych kontrahentom, wskazali Państwo, że zamieszczane jest na nich
    logo Spółki (a nie logo Grupy, której produkty są dystrybuowane). Spółka jest
    bezpośrednim dystrybutorem produktów Grupy na rynku polskim. Umieszczanie logo A.
    na materiałach promocyjnych jest strategicznym działaniem mającym na celu
    wzmocnienie pozycji na rynku oraz podkreślenie roli Spółki jako głównego dystrybutora
    produktów Grupy B. w Polsce. Spółka, pełni kluczową rolę w dystrybucji produktów A. na
    rynku polskim, co czyni ją bezpośrednim punktem kontaktowym dla klientów w Polsce.
    Podejmowane Działania promocyjne mają na celu zwiększenie rozpoznawalności Spółki
    jako dystrybutora oraz budowanie jej marki na rynku. Logo Spółki jest identyfikowane z
    jakością i niezawodnością produktów Grupy, co przyczynia się do zwiększenia zaufania
    kontrahentów i potencjalnych klientów. Faktury dokumentujące ponoszone wydatki
    związane z realizacją Działalności promocyjnej (w tym również wydatki poniesione w
    związku z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki czy organizacją
    Wydarzeń branżowych) są / będą wystawione na Spółkę.
    Wskazali Państwo, że materiały promocyjne oraz gadżety z logo Spółki, będą
    udostępniane kontrahentom nieodpłatnie w ramach Działań promocyjnych. Działania
    takie stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i wpływają pośrednio na
    zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi
    bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy.
    Działania promocyjne Spółki mają na celu w szczególności: wyeksponowanie nowych
    produktów Grupy, wyróżnienie produktów Grupy na tle konkurencji, rozbudowanie sieci
    kontaktów Spółki poprzez nawiązanie współpracy z nowymi kontrahentami oraz
    nawiązanie efektywnych współprac z kluczowymi partnerami Spółki. Podejmowanie przez
    Spółkę Działań promocyjnych stanowi przedmiot jej podstawowej działalności i ma
    bezpośredni związek z uzyskaniem lub zwiększeniem obrotu Spółki. Wydatki ponoszone w
    związku z zakupem materiałów reklamowych oraz gadżetów z logo Spółki mają
    bezpośredni związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Przekazywanie materiałów
    reklamowych i gadżetów z logo Spółki kontrahentom i potencjalnym klientom zwiększa
    rozpoznawalność marki Spółki oraz produktów Grupy, co może prowadzić do zwiększenia
    sprzedaży. Materiały promocyjne i gadżety są narzędziem budowania relacji z
    kontrahentami, co przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.
    Promocja produktów poprzez materiały reklamowe i gadżety pozwala na wyróżnienie się
    na tle konkurencji, rozbudowanie sieci kontaktów Spółki poprzez nawiązanie współpracy z
    nowymi kontrahentami oraz nawiązanie efektywnych współprac z kluczowymi partnerami
    Spółki, co może prowadzić do zwiększenia zainteresowania produktami Grupy i w
    konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki.

    Podejmowane przez Spółkę Działania promocyjne, tj. przekazywanie kontrahentom
    materiałów reklamowych i gadżetów z logo Spółki wpływają, więc pośrednio na
    zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei prowadzi do
    osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji produktów Grupy. Z tego powodu,
    przedmiotowe wydatki są ściśle związane z działalnością Spółki, przyczyniając się tym
    samym do zwiększenia obrotu Spółki. Skutkiem podejmowanych przez Spółkę ww. Działań
    promocyjnych jest zwiększenie sprzedaży produktów Grupy oraz zintensyfikowanie celów
    sprzedażowych (zarówno w zakresie ilościowym jak i wartościowym), co w konsekwencji
    prowadzi do zwiększenia zysków Spółki osiągniętych z tytułu sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy. Wymienione we wniosku wydatki poniesione na materiały reklamowe i
    gadżety przekazywane kontrahentom można więc uznać za działania reklamowe mające
    na celu zachęcenie klientów/przyszłych klientów do nabycia Państwa usług/produktów.
    Wymienione wydatki pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganiem
    przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów oraz nie znajdują
    się w negatywnym katalogu o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w tej części jest prawidłowe.
    Z kolei w związku z na organizacją Wydarzeń branżowych wskazali Państwo, że ponoszą
    następujące wydatki:
        Koszty reklamy w katalogach targowych / koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej, Koszty budowy / wynajmu i
        wyposażenia stoiska targowego,
        Koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        Koszty dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        Koszty noclegu uczestników Wydarzeń branżowych,
        Koszty dodatkowych atrakcji skierowanych do uczestników Wydarzeń branżowych
        (w zależności od organizowanego wydarzenia, mogą być to np. organizacja
        bankietu biznesowego czy wynagrodzenie artysty występującego podczas
        wydarzenia),
        Koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych,
        Koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        Koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Pracownicy, o których mowa wyżej odpowiadają np. za przygotowanie i obsługę stoiska
    targowego, prezentację produktów oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z
    potencjalnymi kontrahentami podczas Wydarzeń branżowych. Pracownikami
    zaangażowanymi w Wydarzenia branżowe mogą być zarówno pracownicy działu
    sprzedaży, marketingu, jak i techniczni specjaliści, którzy mogą udzielać szczegółowych
    informacji na temat produktów,
    Zamknięte eventy, o których mowa we wniosku stanowią wydarzenia, podczas których
    prezentowane są nowe produkty Grupy oraz omawiane są ich właściwości i zastosowanie.
    W wydarzeniach biorą udział kluczowi partnerzy Spółki, niezależni architekci oraz inni
    kontrahenci zainteresowani produktami Grupy.

    Uczestnikami Wydarzeń branżowych - w zależności od charakteru organizowanego
    wydarzenia - będą przede wszystkim: kluczowi partnerzy Spółki, partnerzy biznesowi
    (niezależni architekci / eksperci z branży architektonicznej), potencjalni kontrahenci
    zainteresowani produktami Grupy oraz pracownicy zaangażowani w organizację
    Wydarzeń branżowych, którzy odpowiadają np. za przygotowanie i obsługę stoiska
    targowego, prezentację produktów oraz nawiązywanie kontaktów biznesowych z
    potencjalnymi kontrahentami podczas Wydarzeń branżowych.
    Wydatki ponoszone będą na rzecz uczestników Wydarzeń branżowych. W zależności od
    charakteru organizowanego wydarzenia, wydatki te ponoszone będą przede wszystkim na
    rzecz partnerów biznesowych Spółki, kontrahentów oraz potencjalnych kontrahentów
    zainteresowanych produktami Grupy. Wydatki te mogą obejmować również koszty
    cateringu dla pracowników zaangażowanych w organizację Wydarzeń branżowych.
    Koszty cateringu ponoszone będą w związku z organizowanymi Wydarzeniami
    branżowymi, o których mowa we wniosku, tj.: (i) zamkniętymi eventami, (ii) warsztatami
    produktowymi oraz (iii) konferencjami branżowymi współorganizowanymi przez Spółkę,
    podczas których omawiane są najnowsze trendy i innowacje w branży (...).
    Jak już wyżej wskazano kosztami uzyskania przychodów są koszty reklamy. Do powyższych
    kosztów (co także wyżej wskazano) można zaliczyć m.in. wydatki poniesione na materiały
    promocyjne tj. katalogi produktowe, broszury informacyjne, ulotki reklamowe, plakaty,
    próbki produktów oraz gadżety z logo Spółki, tj. akcesoria biurowe (np. długopisy,
    notatniki), koszulki, skórzane portfele przekazywane kontrahentom. Ponadto kosztami
    uzyskania przychodów są także koszty pracownicze, jednak tylko te, które wykazują
    związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem (zabezpieczeniem) źródła
    przychodów, np. wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety
    oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, wydatki
    ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich
    szkoleń czy spotkań integracyjnych. Kosztów uzyskania przychodów nie stanowią koszty
    reprezentacji w myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
    Wskazali Państwo, że powyższe koszty związane są z promocją produktów Spółki,
    nawiązanie kontaktów biznesowych oraz zwiększenie sprzedaży i rozpoznawalności marki.
    Podczas Wydarzeń branżowych uczestnicy mogą zapoznać się z oferowanym portfelem
    produktowym, właściwościami poszczególnych produktów oraz strategią sprzedażową
    Spółki. Celem tych działań jest pośrednie oraz bezpośrednie zachęcenie kontrahentów
    oraz partnerów do zakupu produktów Grupy. Podejmowane przez Państwa powyższe
    Działania promocyjne, stanowią realizację przyjętej strategii sprzedażowej i wpływają
    pośrednio na zwiększenie liczby zakupionych produktów przez kontrahentów, co z kolei
    prowadzi bezpośrednio do osiągnięcia wyższego wyniku sprzedaży i dystrybucji
    produktów Grupy.
    Organizacja takich wydarzeń pozwala na bezpośrednią prezentację produktów Grupy
    kluczowym partnerom oraz potencjalnym kontrahentom, co zwiększa szanse na zawarcie
    nowych kontraktów i zwiększenie sprzedaży. Wydarzenia branżowe są miejscem, gdzie
    Spółka może nawiązać nowe kontakty biznesowe oraz umocnić relacje z istniejącymi
    kontrahentami, co przyczynia się do zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów.
    Promocja produktów podczas Wydarzeń branżowych pozwala na wyróżnienie się na tle
    konkurencji, co może prowadzić do zwiększenia zainteresowania produktami Grupy i w
    konsekwencji do wzrostu przychodów Spółki.
    Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że do kosztów uzyskania
    przychodów mogą Państwo zaliczyć wyłącznie:
        Koszty reklamy w katalogach targowych / koszty banerów reklamowych oraz
        kampanii marketingowych przed i w trakcie Wydarzeń branżowych,

        Koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej, Koszty budowy / wynajmu i
        wyposażenia stoiska targowego,
        Koszty transportu materiałów wystawienniczych (produktów, próbek oraz sprzętu)
        na miejsce Wydarzeń branżowych,
        Koszty dojazdu pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        Koszty noclegu uczestników Wydarzeń branżowych w części dotyczącej
        pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        Koszty dodatkowych atrakcji skierowanych do uczestników Wydarzeń branżowych
        w części dotyczącej pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia
        branżowe (w zależności od organizowanego wydarzenia, mogą być to np.
        organizacja bankietu biznesowego czy wynagrodzenie artysty występującego
        podczas wydarzenia),
        Koszty cateringu dla uczestników Wydarzeń branżowych w części dotyczącej
        pracowników zaangażowanych w wyjazd na Wydarzenia branżowe,
        Koszty wynajmu sprzętu audiowizualnego oraz innych urządzeń niezbędnych do
        prezentacji produktów,
        Koszty materiałów promocyjnych (np. katalogów, ulotek) rozdawanych podczas
        Wydarzeń branżowych.
    Zatem w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków na
    organizację Wydarzeń branżowych Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Natomiast zdaniem tut. Organu ponoszone w związku z organizacją Wydarzeń
    branżowych:
        Koszty noclegu uczestników Wydarzeń branżowych dotyczące kluczowych
        partnerów Spółki, partnerów biznesowych (niezależnych architektów/ ekspertów z
        branży architektonicznej), potencjalnych kontrahentów zainteresowanych
        produktami Grupy,
        Koszty dodatkowych atrakcji w części dotyczącej kluczowych partnerów Spółki,
        partnerów biznesowych (niezależnych architektów/ ekspertów z branży
        architektonicznej), potencjalnych kontrahentów zainteresowanych produktami
        Grupy (w zależności od organizowanego wydarzenia, mogą być to np. organizacja
        bankietu biznesowego czy wynagrodzenie artysty występującego podczas
        wydarzenia),
        Koszty cateringu w części dotyczącej kluczowych partnerów Spółki, partnerów
        biznesowych (niezależnych architektów/ ekspertów z branży architektonicznej),
        potencjalnych kontrahentów zainteresowanych produktami Grupy),
    noszą znamiona reprezentacji w myśl art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Kosztami
    reprezentacji są wydatki, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie
    pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy czy działalności,
    wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentem. Zgodnie z opisem zdarzenia
    przyszłego, stworzenie dobrego obrazu Spółki, wykreowanie pozytywnych relacji z

    kontrahentami jest celem poniesienia ww. wydatków. Cel ten, w ocenie organu
    podatkowego, przesądza o zakwalifikowaniu ich do kosztów reprezentacji, o których
    mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop.
    Mając zatem powyższe na względzie stwierdzić należy, że ww. wydatki w tej części noszą
    znamiona reprezentacji, mają na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy,
    uwypuklenie zasobności i profesjonalizmu Spółki, czyli stworzenie oczekiwanego
    wizerunku.
    Świadczą o tym przewidziane atrakcje w postaci choćby występów artystycznych czy
    bankietu. O charakterze reprezentacyjnym tej części Wydarzeń branżowych świadczy
    również zapewnienie cateringu czy też noclegu dla partnerów biznesowych (niezależnych
    architektów/ ekspertów z branży architektonicznej), potencjalnych kontrahentów
    zainteresowani produktami Grupy. Trudno uznać, że ww. wydatki w tej części są
    niezbędne dla poznania oferty Spółki, z którą przecież swobodnie mogliby się zapoznać
    bez ww. atrakcji.
    Tym samym zdaniem Organu nie może budzić wątpliwości, że wydatki na występy
    artystyczne oraz pozostałe wskazane wyżej wydatki kształtują w tej części przede
    wszystkim wizerunek firmy, powodują pozytywne postrzeganie przedsiębiorcy przez
    osoby, do których ten przekaz jest kierowany. Możliwość zaoferowania przez Spółkę
    dodatkowych atrakcji wpływa na tworzenie lub poprawę wizerunku firmy na zewnątrz ale
    nie przekłada się, w wymiarze opisanym w stanie faktycznym wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, bezpośrednio na reklamę i promocje konkretnego produktu
    lub usługi.
    Zatem Państwa stanowisko w tej części należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z przedstawionego stanu faktycznego i z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczyć należy, że tę interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Państwa chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
      element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.