Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.995.2024.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5b-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia
    2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, związaną z
    wytwarzaniem oprogramowania, spełniającą definicję ustawową działalności badawczo-
    rozwojowej wyrażoną w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), zmierzającą do
    powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w której działania podejmuje
    w sposób systematyczny, zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W 2024 r. Wnioskodawca na podstawie umowy o współpracy (zwanej dalej Umową) z
    polską Spółką z branży IT (zwaną dalej Kupującym) świadczył usługi badawczo-rozwojowe
    zgodnie z zapisami szczegółowego zakresu usług opisanych w Umowie.
    Przedmiotem Umowy była sprzedaż usług badawczo- rozwojowych, których efektem było
    wytworzenie oprogramowania komputerowego, w których cenie uwzględniona była
    opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej Wnioskodawcy.
    Usługi programistyczne świadczone przez Wnioskodawcę dla Kupującego, zgodnie z
    zawartą Umową, były wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez Kupującego. Wnioskodawca, wykonując te usługi, ponosił ryzyko
    gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób

    trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich
    wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych,
    ponosił Wnioskodawca.
    W zakres usług Wnioskodawcy realizowanych dla Kupującego wchodziło tworzenie
    oprogramowania zgodnie z dostarczonymi wymaganiami. Ponadto w zakres obowiązków
    Wnioskodawcy wchodziło również przeprowadzanie analizy otrzymanych wymagań,
    projektowanie funkcjonalności zgodnie z otrzymanymi wymaganiami, tworzenie
    algorytmów oraz walidacji wraz z pisaniem testów jednostkowych do wytwarzanego
    oprogramowania. Wszystkie te działania prowadziły bezpośrednio do powstania
    autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej z art.
    74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018
    r., poz. 1191, z późniejszymi zmianami).
    Przed rozpoczęciem prac nad wytwarzanym przez Wnioskodawcę oprogramowaniem,
    Wnioskodawca poddawał analizie otrzymane wymagania, weryfikował ich wykonalność i
    projektował możliwie najlepsze rozwiązanie, wykorzystując przy tym zasoby wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W celu zapewnienia kompletności i poprawnego działania wytwarzanego przez
    Wnioskodawcę oprogramowania, Wnioskodawca zabezpieczał je stosowną walidacją oraz
    pisał do niego testy jednostkowe. Całość działań prowadziła do powstania kompletnego
    oprogramowania komputerowego, którego sprzedaż praw autorskich stanowiła dla
    Wnioskodawcy dochód kwalifikowany ze sprzedaży praw autorskich (kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej). Czynności podczas tworzenia, ulepszenia, rozwijania
    oprogramowania lub jego części Wnioskodawca wykonywał zgodnie ze swoją metodyką.
    Kupujący przekazywał Wnioskodawcy wymagania oraz kryteria akceptacji co do
    wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania. Jednak to Wnioskodawca miał
    prawo i obowiązek wyboru odpowiedniego sposobu, za pomocą którego postawione
    przez Kupującego wymagania zostały zaimplementowane w wytworzonym przez
    Wnioskodawcę oprogramowaniu.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie miały charakteru rutynowego czy
    okresowych zmian. W procesie wytwarzania, ulepszania, rozwijania oprogramowania
    Wnioskodawca podejmował działania twórcze - jego praca cechowała się kreatywnością, a
    jej rezultat (wytworzone oprogramowanie) było skutkiem procesów myślowych
    wymagających kreatywności. Z tego względu wytwarzanie, rozwijanie, ulepszanie przez
    Wnioskodawcę oprogramowania, przez stworzenie nowego oprogramowania, stanowiło
    przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
    intelektualnej).
    Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe, w postaci
    rozbudowanej platformy, pozwalającej na realizację szeregu spraw urzędowych przez
    internet, za pomocą interaktywnych formularzy, zostało napisane w językach
    programowania (...), (...) z wykorzystaniem (...). Działalność Wnioskodawcy obejmowała
    prace rozwojowe oraz była działalnością twórczą. Obejmowała nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów.
    W ramach omawianej działalności, Wnioskodawca zdobywał, poszerzał i łączył
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania. Efekty działalności
    Wnioskodawcy były rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej
    lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Wnioskodawca zgodnie z treścią Umowy zawartej z Kupującym przeniósł na Kupującego
    prawa autorskie majątkowe do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania
    komputerowego powstałego w ramach wykonywania Umowy w chwili zapłaty przez

    Kupującego ustalonego wynagrodzenia. Sprzedaż wskazanych we wniosku praw nastąpiła
    w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało wytworzone w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadzi
    ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i
    rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami informacje w odrębnej
    ewidencji.
    Wnioskodawca od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do
    wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP prowadzi odrębną ewidencję,
    która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie
    kosztów, o których mowa w powołanym art. 30ca ust. 4 przypadających na ww. prawo w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Forma opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę to podatek liniowy 19%.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Działalność badawczo-rozwojową prowadzi Pan i uzyskuje z tego tytułu dochody od
    06.05.2019 r.
    Pod pojęciem oprogramowania należy rozumieć kod komputerowy, kompletny utwór,
    który realizuje specyficzną funkcjonalność. Do wytworzonego przez Pana
    oprogramowania zalicza się implementację szeregu funkcjonalności na Platformie (...)
    realizowanej dla (...), napisanych w języku (...) na (...):
        Interaktywne formularze z unikalnymi walidacjami (tj. pomoc techniczna, (...))
        Wytworzył Pan formularze z dynamicznymi walidacjami, które reagują na dane
        wprowadzane przez użytkownika w czasie rzeczywistym. Podczas ich
        oprogramowywania tworzył Pan re-używalne komponenty, co pozwoliło na łatwe
        utrzymanie kodu i szybkie rozszerzanie aplikacji o nowe formularze, bez
        konieczności tworzenia nowych elementów od podstaw.
        Funkcjonalność „pełnomocników”
    Umożliwia beneficjentom dodawanie i usuwanie pełnomocnictw oraz przełączanie się
    między kontekstem pełnomocnika a kontekstem beneficjenta. Wykorzystał Pan
    zarządzanie stanem do płynnej zmiany kontekstu użytkownika bez przeładowania strony,
    co zapewnia szybkie i komfortowe doświadczenie. Dzięki tej funkcjonalności, użytkownicy
    mogą w prosty i bezpieczny sposób zarządzać dostępem do swoich spraw.
        Funkcjonalność „następcy/nabywcy” w sprawach (...)
    Funkcjonalność ta umożliwia kontynuację sprawy przez następców/nabywców bez
    konieczności rozpoczynania procesu od nowa, co znacząco usprawnia obsługę spraw.
    Została ona wytworzona poprzez refaktoryzację istniejącego kodu (...) i dostosowanie go
    do nowego kontekstu. Innowacyjność polegała na usprawnieniu oraz rozszerzeniu kodu
    (...), dzięki czemu formularze wykorzystywane w ramach całego procesu mogły zostać
    ponownie użyte w zmienionym kontekście, zapewniając większą elastyczność oraz
    reużywalność kodu.
        Konfigurator procesów

    Odrębna aplikacja, napisana w języku (...), która umożliwia użytkownikom wizualne
    tworzenie i edytowanie procesów przy użyciu metody (...). Aplikacja wykorzystuje
    diagramy przepływu oraz jest zintegrowana z silnikiem procesów, co pozwala na
    dynamiczne śledzenie i modyfikowanie procesów. Innowacyjność w tym kontekście polega
    na tym, że umożliwia to modyfikację procesów bez konieczności edytowania kodu, co
    sprawia, że użytkownicy (w tym osoby mniej techniczne) mogą łatwiej zarządzać
    skomplikowanymi procesami biznesowymi.
    Przed rozpoczęciem pracy nad nowym oprogramowaniem, dysponował Pan solidną
    wiedzą w dziedzinie programowania, obejmującą znajomość popularnych języków i
    doświadczenie w projektowaniu oraz implementacji systemów informatycznych. Pana
    działalność skupiała się na rozwijaniu umiejętności związanych z inżynierią
    oprogramowania, takich jak projektowanie algorytmów, optymalizacja kodu, i
    implementacja nowych funkcji, przy jednoczesnym poszerzaniu wiedzy o najnowsze
    trendy i narzędzia w branży IT. Wykorzystał Pan innowacyjne technologie, w tym
    zaawansowane (...) programistyczne i nowe metody przetwarzania danych, co pozwoliło
    Panu na stworzenie oprogramowania wyróżniającego się nowymi zastosowaniami,
    usprawnieniami takimi jak zwiększona wydajność, lepsza skalowalność oraz innowacyjne
    funkcje, niedostępne wcześniej w istniejących rozwiązaniach. Oferował Pan usługi
    programistyczne, polegające na tworzeniu programów komputerowych, dostosowanych
    do potrzeb Kupującego oraz sprzedaż autorskich praw majątkowych do tych programów.
    Pana celem było stworzenie oprogramowania, które nie tylko odpowiada na konkretne
    potrzeby Kupującego, ale również wprowadza innowacyjne rozwiązania, przyczyniając się
    do mojego dalszego rozwoju umiejętności i poszerzenia wiedzy technologicznej. Efektem
    Pana działań było stworzenie oprogramowania z nowymi funkcjonalnościami i
    rozwiązaniami technologicznymi, zwiększające efektywność i funkcjonalność
    oprogramowania. Projekt ten realizował Pan w sposób metodyczny, stosując elastyczne
    metodyki zarządzania projektem, co pozwoliło Panu skutecznie reagować na zmieniające
    się wymagania i wyzwania, od analizy potrzeb, przez wdrożenie, aż po testowanie
    oprogramowania.
    Twórczy charakter działalności przejawiał się poprzez oryginalne podejście do
    projektowania, programowania i rozwiązywania problemów, gdzie każdy etap tworzenia
    oprogramowania charakteryzował się innowacyjnością i kreatywnością, począwszy od
    analizy wymagań, przez projektowanie architektury i funkcjonalności, aż po ostateczne
    wdrożenie i testowanie. Dokładne zrozumienie i analiza potrzeb użytkowników oraz
    wymagań technicznych, projektowanie opracowania architektury oprogramowania i
    interfejsu użytkownika zapewniające łatwość użycia i wysoką funkcjonalność,
    zastosowanie nowoczesnych technik programistycznych i (...) do tworzenia wydajnego i
    skalowalnego kodu oraz zapewnienie niezawodności i bezpieczeństwa oprogramowania
    poprzez rygorystyczne procedury testowania stanowiły kluczowe działania. Technologie i
    narzędzia obejmowały języki programowania (...) i (...) oraz (...), z wprowadzeniem nowych
    koncepcji i rozwiązań, takich jak specjalistyczne algorytmy oraz zaawansowane techniki
    programowania reaktywnego i asynchronicznego. Nowe oprogramowanie różniło się od
    istniejących rozwiązań poprzez unikalne funkcjonalności, takie jak zaawansowane
    interaktywne formularze i niestandardowe algorytmy przetwarzania danych, gdzie
    oryginalność polegała na integracji tych funkcji w sposób umożliwiający bardziej intuicyjną
    i efektywną interakcję z użytkownikami. Zastosowanie nowoczesnych technologii i
    narzędzi umożliwiło tworzenie bardziej zaawansowanych i efektywnych rozwiązań, z
    naciskiem na zastosowanie najnowszych trendów w programowaniu webowym, w tym
    technik programowania asynchronicznego, reaktywnego oraz zaawansowanej obsługi
    danych, co pozwoliło na stworzenie oprogramowania, które w znaczący sposób różniło się
    od dotychczasowych realizacji, oferując lepszą wydajność, większą skalowalność i lepsze
    doświadczenie użytkownika.
    Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania oprogramowania
    prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Działa Pan

    według określonego systemu, opierając się na przygotowanym harmonogramie prac, co
    pozwala Panu na skuteczną realizację wyznaczonych celów. Systematyczność Pana pracy
    polega na ścisłym przestrzeganiu kolejnych etapów tworzenia oprogramowania, od
    analizy wymagań, przez projektowanie, programowanie, testowanie, aż po wdrożenie i
    ewentualne modyfikacje. Cele, które na wstępie stawiał sobie Pan w zakresie
    realizowanego oprogramowania, obejmowały stworzenie wydajnych, funkcjonalnych i
    innowacyjnych rozwiązań, odpowiadających na specyficzne potrzeby i wymagania
    Kupującego. Finansowanie Pana prac pochodziło z własnych środków, dzięki czemu mógł
    Pan zachować pełną kontrolę nad kierunkiem i jakością projektów.
    Konkretne cele, które udało się Panu osiągnąć, to stworzenie oprogramowania
    spełniającego wszystkie ustalone wymagania, w tym funkcjonalności, niezawodności i
    bezpieczeństwa. Pana działania opierały się na wykorzystaniu własnej wiedzy i
    doświadczenia, bez angażowania dodatkowych zasobów ludzkich. Wszystkie prace
    wykonywał Pan samodzielnie, co pozwoliło Panu na szczegółowe dopracowanie każdego
    aspektu projektu. W związku z Pana działalnością opracował Pan harmonogramy prac dla
    każdego projektu oprogramowania. Każdy z nich był dostosowany do specyfiki danego
    zadania i obejmował wszystkie niezbędne etapy prac, od fazy koncepcyjnej po finalne
    wdrożenie. Realizacja tych harmonogramów pozwoliła Panu na terminowe dostarczenie
    oprogramowania, zgodnie z oczekiwaniami i wymaganiami Kupującego.
    Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze były i są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze charakteryzują
    się one oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze stanowią kreację nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana oprogramowanie nie jest efektem
    pracy, która ogranicza się jedynie do zastosowania określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty można by z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Każde stworzone przez Pana oprogramowanie jest wynikiem
    twórczego procesu, gdzie wykorzystuje Pan swoją wiedzę, doświadczenie i kreatywność
    do rozwiązania unikalnych problemów i tworzenia nowych rozwiązań. Nie jest to jedynie
    „techniczna” realizacja projektów zleconych przez Kupującego, ale twórcza aktywność,
    która przekracza standardowe podejścia i wprowadza nowe, oryginalne elementy do
    istniejącej praktyki programistycznej.
    Pana działania skoncentrowane były na poprawie użyteczności i funkcjonalności tego
    oprogramowania.
    Podejmowane przez Pana działania nie mają charakteru rutynowych czy okresowych
    zmian, mają charakter twórczy, których efekt (wytworzone oprogramowanie) jest
    skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności.
    Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo i jest łączną zapłatą za całość
    czynności które realizuje Pan na rzecz Kupującego w ramach świadczenia usług
    programistycznych - od wytworzenia i przekazania oprogramowania, do przeniesienia
    praw autorskich (całości autorskich praw majątkowych i praw pokrewnych do
    wytworzonych dzieł).
    Umowa z Kupującym przewiduje stałe, comiesięczne okresy rozliczeniowe, w ramach
    których wynagrodzenie obliczane na podstawie liczby przepracowanych godzin w danym
    miesiącu oraz ustalonej stawki godzinowej.
    Przeniesienie każdego z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego,
    następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53
    ustawy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych została zawarta w formie
    pisemnej.

    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie
    jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z Kupującym.
    Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich jest
    wyliczana na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    Tworzone oprogramowanie jest produktem cyfrowym, które w momencie ukończenia jest
    zapisywane na repozytorium. Przeniesienie praw autorskich do oprogramowania
    następuje automatycznie (bez podejmowania przeze mnie i Kupującego dodatkowych
    czynności) na podstawie łączącej nas umowy. Przeniesienie jest warunkowe tj. z
    zastrzeżeniem zapłaty należnego wynagrodzenia.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w
    2024 r. w ramach opisanej sytuacji gospodarczej Wnioskodawca może opodatkować
    stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi badawczo-rozwojowe w zakresie
    świadczenia usług programistycznych spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8.
    Ponadto, zgodnie z art. 30cb Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję dotyczącą
    prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Na podstawie powyższych Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, iż może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób
    fizycznych, do dochodów uzyskanych w 2024 r. z opisanych wyżej prac badawczo-
    rozwojowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:

      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym
      i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność badawczo –
    rozwojową od 06.05.2019 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonał
    Pan usługi programistyczne dla Kupującego zgodnie z zawartą umową.
    Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył/rozwinął Pan
    oprogramowanie komputerowe, w postaci rozbudowanej platformy, pozwalającej na

    realizację szeregu spraw urzędowych przez internet, za pomocą interaktywnych
    formularzy, zostało napisane w językach programowania (...), (...) z wykorzystaniem (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone przez Pana oprogramowanie komputerowe,
    w postaci rozbudowanej platformy, pozwalającej na realizację szeregu spraw urzędowych
    przez internet, za pomocą interaktywnych formularzy, zostało napisane w językach
    programowania (...), (...) z wykorzystaniem (...). Działalność obejmowała nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do tworzenia i projektowania
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów. W ramach działalności, zdobywał,
    poszerzał i łączył Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania.
    Efekty Pana działalności było rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od
    rozwiązań już funkcjonujących. Twórczy charakter Pana działalności przejawiał się poprzez
    oryginalne podejście do projektowania, programowania i rozwiązywania problemów,
    gdzie każdy etap tworzenia oprogramowania charakteryzował się innowacyjnością i
    kreatywnością, począwszy od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i
    funkcjonalności, aż po ostateczne wdrożenie i testowanie. Technologie i narzędzia
    obejmowały języki programowania (...) i (...) oraz (...), z wprowadzeniem nowych koncepcji i
    rozwiązań, takich jak specjalistyczne algorytmy oraz zaawansowane techniki
    programowania reaktywnego i asynchronicznego. Zastosowanie nowoczesnych
    technologii i narzędzi umożliwiło Panu tworzenie bardziej zaawansowanych i efektywnych
    rozwiązań, z naciskiem na zastosowanie najnowszych trendów w programowaniu
    webowym, w tym technik programowania asynchronicznego, reaktywnego oraz
    zaawansowanej obsługi danych, co pozwoliło na stworzenie oprogramowania, które w
    znaczący sposób różniło się od dotychczasowych realizacji, oferując lepszą wydajność,
    większą skalowalność i lepsze doświadczenie użytkownika.
    Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”, zawsze były i są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawsze charakteryzują
    się one oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze stanowią kreację nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Pana oprogramowanie nie jest efektem
    pracy, która ogranicza się jedynie do zastosowania określonych umiejętności

    programistycznych i której rezultaty można by z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Każde stworzone przez Pana oprogramowanie jest wynikiem
    twórczego procesu, gdzie wykorzystuje Pan swoją wiedzę, doświadczenie i kreatywność
    do rozwiązania unikalnych problemów i tworzenia nowych rozwiązań. Nie jest to jedynie
    „techniczna” realizacja projektów zleconych przez Kupującego, ale twórcza aktywność,
    która przekracza standardowe podejścia i wprowadza nowe, oryginalne elementy do
    istniejącej praktyki programistycznej. Podejmowane przez Pana działania nie mają
    charakteru rutynowych czy okresowych zmian, mają charakter twórczy, których efekt
    (wytworzone oprogramowanie) jest skutkiem procesów myślowych wymagających
    kreatywności.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób uporządkowany,
    zaplanowany i metodyczny. Działa Pan według określonego systemu, opierając się na
    przygotowanym harmonogramie prac, co pozwala Panu na skuteczną realizację
    wyznaczonych celów. Systematyczność Pana pracy polega na ścisłym przestrzeganiu
    kolejnych etapów tworzenia oprogramowania, od analizy wymagań, przez projektowanie,
    programowanie, testowanie, aż po wdrożenie i ewentualne modyfikacje. Cele, które na
    wstępie stawiał sobie Pan w zakresie realizowanego oprogramowania, obejmowały
    stworzenie wydajnych, funkcjonalnych i innowacyjnych rozwiązań, odpowiadających na
    specyficzne potrzeby i wymagania Kupującego. Finansowanie Pana prac pochodziło z
    własnych środków, dzięki czemu mógł Pan zachować pełną kontrolę nad kierunkiem i
    jakością projektów.
    Konkretne cele, które udało się Panu osiągnąć, to stworzenie oprogramowania
    spełniającego wszystkie ustalone wymagania, w tym funkcjonalności, niezawodności i
    bezpieczeństwa. Pana działania opierały się na wykorzystaniu własnej wiedzy i
    doświadczenia, bez angażowania dodatkowych zasobów ludzkich. Wszystkie prace
    wykonywał Pan samodzielnie, co pozwoliło Panu na szczegółowe dopracowanie każdego
    aspektu projektu. W związku z Pana działalnością opracował Pan harmonogramy prac dla
    każdego projektu oprogramowania. Każdy z nich był dostosowany do specyfiki danego

    zadania i obejmował wszystkie niezbędne etapy prac, od fazy koncepcyjnej po finalne
    wdrożenie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan swoją wiedzę, doświadczenie i kreatywność w
    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych
    lub ulepszonych produktów. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się poprzez
    oryginalne podejście do projektowania, programowania i rozwiązywania problemów,
    gdzie każdy etap tworzenia oprogramowania charakteryzował się innowacyjnością i
    kreatywnością, począwszy od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i
    funkcjonalności, aż po ostateczne wdrożenie i testowanie.
    Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3/a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
      prowadzonych księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od
      06.05.2019 r.
    2) w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia,
      rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP prowadzi Pan odrębną ewidencję.

    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej
    ustawy.
    Może więc Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych
    w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku za 2024 rok.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania, stąd wszelkie inne
    kwestie poruszone we wniosku, a nie objęte pytaniem, nie były przedmiotem
    rozstrzygnięcia. Fakt, że prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i z tego tytułu
    uzyskuje dochody przyjęliśmy jako element stanu faktycznego, w związku z powyższym
    nie podlegało to analizie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności sprawy.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W
    stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
    Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).