Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.382.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Ustalenie, czy nakłady inwestycyjne związane z zakupem i
montażem Instalacji, mimo że nie zostały enumeratywnie
wskazane w Dokumentacji PSI, mogą zostać uznane za koszty
kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w rozumieniu §
8 ust. 1 Rozporządzenia WNI, a tym samym będą stanowić
podstawę do kalkulacji dostępnego limitu pomocy publicznej
w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o
CIT .
Słowa kluczowe: decyzja-wydanie decyzji
koszt-koszty kwalifikowane
ogniwo fotowoltaiczne
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, której dominującym
    przedmiotem działalności jest (...).
    (...) 2022 r. Wnioskodawca uzyskał decyzję o wsparciu, o której mowa w art. 13 Ustawy o
    WNI (dalej: "Decyzja"). Decyzja została wydana w związku z realizacją nowej inwestycji
    polegającej na całościowej rozbudowie mocy produkcyjnych istniejącego zakładu Spółki
    zlokalizowanego w (...) (dalej: "Inwestycja”, „Projekt”). Decyzja została sprostowana
    Postanowieniem (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej S.A. z dnia (...) 2024 r. w związku z
    oczywistą omyłką pisarską oraz dwukrotnie zmieniona na wniosek Spółki przez
    Ministerstwo (...) decyzją z dnia (...) 2024 r. (sygn.(...)), w zakresie zmiany nieruchomości, na
    których realizowana jest Inwestycja, oraz decyzją z dnia (...) 2024 r. (sygn. (...)), obejmującą
    m.in. wydłużenie terminu realizacji Inwestycji oraz obniżenie deklarowanego poziomu
    zatrudnienia wskazanego w pierwotnej Decyzji.
    Decyzja określa m.in. objęty nią zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy
    sklasyfikowany według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: "PKWiU"), a także
    nieruchomości, na których ma zostać zrealizowana nowa inwestycja i na których
    generowany może być dochód podlegający zwolnieniu.
    Zakres działalności gospodarczej Spółki objęty Decyzją, zgodnie z PKWiU obejmuje:
    Sekcja C, Dział 25
    Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.1 - Budynki prefabrykowane z metalu
    Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.2- Konstrukcyjne wyroby metalowe i ich części
    Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    konstrukcji metalowych i ich części
    Grupa 25.5, Klasa 25.50, Kategoria 25.50.1 - Usługi kucia, prasowania, wytłaczania i
    walcowania metali
    Grupa 25.5, Klasa 25.50, Kategoria 25.50.2 - Usługi w zakresie metalurgii proszków
    Grupa 25.6, Klasa 25.61, Kategoria 25.61.1 - Usługi nakładania powłok na metale
    Grupa 25.6, Klasa 25.61, Kategoria 25.61.2 - Pozostałe usługi obróbki metali
    Grupa 25.6, Klasa 25.62, Kategoria 25.62.1 - Toczenie elementów metalowych
    Grupa 25.6, Klasa 25.62, Kategoria 25.62.2 - Pozostałe usługi z zakresu obróbki
    mechanicznej elementów metalowych

    Grupa 25.7, Klasa 25.73, Kategoria 25.73.3 - Pozostałe narzędzia ręczne
    Grupa 25.7, Klasa 25.73, Kategoria 25.73.6 - Pozostałe narzędzia
    Grupa 25.7, Klasa 25.73, Kategoria 25.73.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    narzędzi
    Grupa 25.9, Klasa 25.91, Kategoria 25.91.1 - Pojemniki metalowe
    Grupa 25.9, Klasa 25.91, Kategoria 25.91.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pojemników metalowych
    Grupa 25.9, Klasa 25.92, Kategoria 25.92.1 - Opakowania z metali
    Grupa 25.9, Klasa 25.92, Kategoria 25.92.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    opakowań z metali
    Grupa 25.9, Klasa 25.99, Kategoria 25.99.1 - Wyroby metalowe przeznaczone do łazienek i
    kuchni
    Grupa 25.9, Klasa 25.99, Kategoria 25.99.2 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych
    Grupa 25.9, Klasa 25.99, Kategoria 25.99.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
    Sekcja C, Dział 26
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.1, Podkategoria 26.20.12 - Terminale kasowe
    (POS), bankomaty (typu ATM) i podobne maszyny, które można podłączyć do maszyny do
    automatycznego przetwarzania danych lub do sieci
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.1, Podkategoria 26.20.17 - Monitory i projektory,
    wykorzystywane głównie w systemach automatycznego przetwarzania danych
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.1, Podkategoria 26.20.18 - Urządzenia
    wykonujące co najmniej dwie z następujących funkcji: drukowanie, skanowanie,
    kopiowanie, faksowanie
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.3 - Pozostałe urządzenia do maszyn
    automatycznego przetwarzania danych
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.4 - Części i akcesoria do komputerów i urządzeń
    peryferyjnych
    Grupa 26.2, Klasa 26.20, Kategoria 26.20.9 - Usługi związane z produkcją komputerów i
    urządzeń peryferyjnych; usługi podwykonawców związane z produkcją komputerów i
    urządzeń peryferyjnych
    Grupa 26.3, Klasa 26.30, Kategoria 26.30.3 - Części elektrycznych urządzeń telefonicznych i
    telegraficznych
    Grupa 26.3, Klasa 26.30, Kategoria 26.30.6 - Części urządzeń alarmowych:
    przeciwwłamaniowych, przeciwpożarowych oraz innych temu podobnych
    Grupa 26.3, Klasa 26.30, Kategoria 26.30.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    sprzętu telekomunikacyjnego
    Grupa 26.5, Klasa 26.51, Kategoria 26.51.8 - Części i akcesoria do instrumentów i
    przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych
    Grupa 26.5, Klasa 26.51, Kategoria 26.51.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i nawigacyjnych
    Grupa 26.7, Klasa 26.70, Kategoria, 26.70.2, Podkategoria 26.70.25 - Części i akcesoria do
    lornetek, lunet i pozostałych teleskopów optycznych, pozostałych przyrządów
    astronomicznych i mikroskopów optycznych

    Grupa 26.7, Klasa 26.70, Kategoria 26.70.2, Podkategoria 26.70.26 - Części i akcesoria do
    urządzeń ciekłokrystalicznych, laserów (z wyłączeniem diod laserowych), pozostałych
    urządzeń i przyrządów optycznych, gdzie indziej niesklasyfikowanych
    Grupa 26.7, Klasa 26.70, Kategoria 26.70.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    instrumentów optycznych i sprzętu fotograficznego
    Sekcja C, Dział 27
    Grupa 27.3, Klasa 27.33, Kategoria 27.33.1, Podkategoria 27.33.12 - Oprawy lamp do
    napięć <1000V
    Grupa 27.3, Klasa 27.33, Kategoria 27.33.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    sprzętu instalacyjnego
    Grupa 27.5, Klasa 27.52, Kategoria 27.52.2, Podkategoria 27.52.20 - Części pieców,
    kuchenek, podgrzewaczy płytowych i podobnego nieelektrycznego sprzętu gospodarstwa
    domowego
    Grupa 27.9, Klasa 27.90, Kategoria 27.90.3, Podkategoria 27.90.32 - Części elektrycznych
    maszyn i aparatury do lutowania miękkiego lub twardego, spawania lub zgrzewania i
    elektrycznych maszyn i aparatury do natryskiwania na gorąco metali lub cermetali
    Grupa 27.9, Klasa 27.90, Kategoria 27.90.3, Podkategoria 27.90.33 - Części do pozostałego
    sprzętu elektrycznego; części elektryczne maszyn lub aparatury, gdzie indziej
    niesklasyfikowane
    Sekcja C, Dział 28
    Grupa 28.2, Klasa 28.25, Kategoria 28.25.3, Podkategoria 28.25.30 - Części klimatyzatorów,
    urządzeń chłodniczych lub zamrażających i pomp cieplnych
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.4, Podkategoria 28.29.43 - Automaty sprzedające
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.6, Podkategoria 28.29.60 - Urządzenia do obróbki
    materiałów przez proces obejmujący zmianę temperatury, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.8 - Części do pozostałych maszyn ogólnego
    przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.2, Klasa 28.29, Kategoria 28.29.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych maszyn ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.4, Klasa 28.41, Kategoria 28.41.4, Podkategoria 28.41.40 - Części i akcesoria
    maszyn do obróbki metalu
    Grupa 28.4, Klasa 28.49, Kategoria 28.49.2 - Uchwyty narzędziowe
    Grupa 28.4, Klasa 28.49, Kategoria 28.49.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych narzędzi mechanicznych
    Grupa 28.9, Klasa 28.93, Kategoria 28.93.3 - Części maszyn i urządzeń stosowanych w
    przetwórstwie żywności, tytoniu i produkcji napojów
    Grupa 28.9, Klasa 28.94, Kategoria 28.94.5 - Części i akcesoria maszyn dla przemysłu
    tekstylnego, odzieżowego i skórzanego
    Grupa 28.9, Klasa 28.95, Kategoria 28.95.1, Podkategoria 28.95.12 - Części maszyn dla
    przemysłu papierniczego
    Grupa 28.9, Klasa 28.96, Kategoria 28.96.2, Podkategoria 28.96.20 - Części maszyn do
    obróbki gumy lub tworzyw sztucznych lub do produkcji wyrobów z tych materiałów, gdzie
    indziej niesklasyfikowane
    Grupa 28.9, Klasa 28.99, Kategoria 28.99.4 - Części maszyn drukarskich i introligatorskich

    Grupa 28.9, Klasa 28.99, Kategoria 28.99.5 - Części maszyn i urządzeń w rodzaju
    używanych wyłącznie lub głównie do produkcji kryształów półprzewodnikowych lub płytek
    półprzewodnikowych, urządzeń półprzewodnikowych, elektronicznych układów scalonych
    lub płaskich ekranów; części do pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia
    Grupa 28.9, Klasa 28.99, Kategoria 28.99.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Sekcja C, Dział 29
    Grupa 29.2, Klasa 29.20, Kategoria 29.20.3, Podkategoria 29.20.30 - Części przyczep,
    naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego
    Grupa 29.3, Klasa 29.31, Kategoria 29.31.3, Podkategoria 29.31.30 - Części pozostałego
    sprzętu i wyposażenia elektrycznego do pojazdów silnikowych
    Sekcja C, Dział 30
    Grupa 30.2, Klasa 30.20, Kategoria 30.20.4 - Części lokomotyw kolejowych i taboru
    szynowego; wyposażenie i jego części; mechaniczne urządzenia sygnalizacyjne,
    bezpieczeństwa i sterowania ruchem
    Grupa 30.3, Klasa 30.30, Kategoria 30.30.5, Podkategoria 30.30.50 - Pozostałe części do
    statków powietrznych i statków kosmicznych
    Sekcja C, Dział 32
    Grupa 32.5, Klasa 32.50, Kategoria 32.50.3 - Meble lekarskie, chirurgiczne, dentystyczne
    lub weterynaryjne; fotele dentystyczne, fryzjerskie i podobne oraz ich części
    Grupa 32.9, Klasa 32.99, Kategoria 32.99.5, Podkategoria 32.99.59 - Pozostałe różne
    wyroby, gdzie indziej niesklasyfikowane
    Grupa 32.9, Klasa 32.99, Kategoria 32.99.9 - Usługi podwykonawców związane z produkcją
    pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowanych
    Sekcja E, Dział 38
    Grupa 38.1, Klasa 38.11, Kategoria 38.11.5 - Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się
    do recyklingu
    Sekcja H, Dział 52
    Grupa 52.1, Klasa 52.10 - Magazynowanie i przechowywanie towarów
    Sekcja M, Dział 71
    Grupa 71.1, Klasa 71.12 - Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo
    techniczne z wyłączeniem działalności o której mowa w § 2 ust. 2 pkt 1 Rozporządzenia
    Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej
    niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze
    zm.).
    Zgodnie z warunkami wskazanymi w Decyzji (z uwzględnieniem zmian w jej treści),
    Inwestycja jest realizowana na nieruchomości o łącznej powierzchni 9,3171 ha składającej
    się z niżej wymienionych działek położonych w miejscowości (...), jednostka ewidencyjna
    (...), gmina miejska (...), powiat (...), województwo (...);
    · obręb (...) działka nr 1 o pow. 0,4317 ha KW nr (...), dla której Sąd Rejonowy w (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą - po migracji ksiąg wieczystych
      do systemu teleinformatycznego nr księgi wieczystej (...),
    · obręb (...) działka nr 2 o pow. 0,5629 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 3 o pow. 0,0447 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),

    · obręb (...) działka nr 4 o pow. 0,0885 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 5 o pow. 0,4539 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 6 o pow. 0,3466 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 7 o pow. 0,3479 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 8 o pow. 0,0575 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 9 o pow. 0,3479 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 10 o pow. 1,6336 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 11 o pow. 0,0530 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 12 o pow. 0,2788 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 13 o pow. 0,3605 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 14 o pow. 0,1432 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 15 o pow. 0,1942 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 16 o pow. 0,2637 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 17 o pow. 0,7827 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 18 o pow. 0,9192 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 19 o pow. 0,0830 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 20 o pow. 0,8053 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 21 o pow. 0,8052 ha, dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...),
    · obręb (...) działka nr 22 o pow. 0,3131 ha, dla której dla której Sąd Rejonowy w (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Realizacja nowej Inwestycji objętej Decyzją przewiduje w szczególności: budowę nowego
    obiektu produkcyjnego, zakup nowych maszyn i urządzeń produkcyjnych oraz
    modernizację dotychczasowego parku maszynowego.
    W dokumentacji przedłożonej w ramach aplikacji o wydanie Decyzji, w tym w
    szczególności we wniosku oraz biznesplanie (dalej: „Dokumentacja PSI”), Spółka wskazała,
    iż planowane nakłady inwestycyjne obejmą m.in.:
    · nabycie gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

    · nabycie środków trwałych (...),
    · rozbudowę lub modernizację istniejących środków trwałych, w tym realizację robót
      budowlanych związanych z utworzeniem nowej przestrzeni produkcyjnej,
    · nabycie wartości niematerialnych i prawnych,
    · nabycie aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte leasingiem finansowym.
    Wtoku realizacji Inwestycji objętej Decyzją, Spółka poniosła ponadto wydatki, które nie
    zostały wskazane wprost w Dokumentacji PSI, związane z zakupem oraz montażem
    instalacji fotowoltaicznej (dalej: „Instalacja”) o mocy 50 kWp, której koszt wyniósł około 276
    tys. PLN. Wydatki te zostały poniesione w roku 2023, tj. po dacie wydania Decyzji, a sama
    Instalacja została zamontowana na terenie Zakładu produkcyjnego wskazanym w Decyzji.
    W celu poprawy efektywności energetycznej dla realizacji zwiększonych wolumenów
    produkcyjnych w związku z realizacją Projektu, Spółka rozważa rozszerzenie zakresu
    Inwestycji o nabycie oraz montaż dodatkowych Instalacji o łącznej mocy zainstalowanej
    wynoszącej około 2 MW. Szacunkowa wartość nakładów inwestycyjnych związanych z
    realizacją tego etapu wynosi około 580 tys. EUR, co odpowiada wartości około 2,5 mln
    PLN. Planowane działania inwestycyjne będą realizowane na terenie objętym Decyzją o
    wsparciu, a ich zakończenie przewidziane jest do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Wszelkie nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem Instalacji zostaną
    ujawnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    prowadzonej przez Spółkę i będą utrzymywane przez okres nie krótszy niż pięć lat od dnia
    ich ujęcia w tejże ewidencji.
    Ponadto Spółka wskazuje, iż planowane nakłady związane z realizacją Instalacji zostaną
    poniesione nie później niż do dnia zakończenia realizacji Inwestycji, tj. do dnia 31 grudnia
    2029 r. Jednocześnie zaznacza się, że poniesienie tych wydatków nie wpłynie na zmianę
    łącznej wartości maksymalnych kosztów kwalifikowanych, które podlegają objęciu pomocą
    publiczną, zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Decyzji.

## Pytanie

Czy nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem Instalacji, mimo że nie zostały
    enumeratywnie wskazane w Dokumentacji PSI, mogą zostać uznane za koszty
    kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia
    WNI, a tym samym będą stanowić podstawę do kalkulacji dostępnego limitu pomocy
    publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem Instalacji,
    mimo że nie zostały enumeratywnie wskazane w Dokumentacji PSI, mogą zostać uznane
    za koszty kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną, o których mowa w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia WNI, a tym samym będą stanowić podstawę do kalkulacji dostępnego
    limitu pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie do stanowiska Wnioskodawcy
    Na wstępie Spółka podkreśla, że obowiązujące regulacje prawne nie uzależniają uznania
    danego kosztu za kwalifikowalny od jego uprzedniego, szczegółowego ujęcia w
    Dokumentacji PSI składanej na etapie wnioskowania o wydanie Decyzji.
    Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 1 Ustawy o WNI, nowa inwestycja oznacza:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego

      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
      nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie, w myśl art. 3 ust. 1 Ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji
    zwane dalej "wsparciem", jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego,
    na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wsparcie to
    udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej
    dalej "decyzją o wsparciu" (art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI).
    Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody osiągnięte
    z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o
    WNI i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Przepis art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT wskazuje natomiast, że zwolnienie podatkowe, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a, przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu
    dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu.
    W świetle art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, przez koszty kwalifikowane nowej inwestycji rozumie
    się poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:
    a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich
      odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
    b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby
      nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji,
      jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.
    Szczegółowy katalog kosztów kwalifikowanych został określony w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia WNI. W brzmieniu obowiązującym na dzień wydania Decyzji, do kosztów
    kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:
    1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod
      warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku
      podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
    3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem, że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku

      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
    6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji
    inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione wyłącznie w okresie 5
    lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców,
    małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej
    inwestycji.
    Jednocześnie zgodnie z § 9 ust. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy Rozporządzenia WNI, jednym z
    warunków korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów inwestycji, w
    przypadku dużych przedsiębiorców, jest obowiązek utrzymania własności składników
    majątku, z którymi związane były wydatki inwestycyjne, przez okres nie krótszy niż 5 lat,
    od dnia ich ujęcia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, o których mowa w przepisach regulujących podatek dochodowy.
    Mając na uwadze powyższe, z literalnego brzmienia przepisów Ustawy o WNI oraz
    Rozporządzenia WNI wynika, że koszt poniesiony przez przedsiębiorcę będzie mógł zostać
    uznany za koszt kwalifikowany pod warunkiem łączne spełnienia następujących
    przesłanek:
    a) wydatek musi mieć bezpośredni związek funkcjonalny z realizowaną nową inwestycją;
    b) musi zostać poniesiony w okresie obowiązywania decyzji o wsparciu, tj. po jej wydaniu
      i przed określonym terminem zakończenia inwestycji;
    c) musi zostać poniesiony na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, tj. w obrębie
      określonej lokalizacji inwestycji;
    d) musi należeć do jednej z kategorii wymienionych w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI.
    Przy tym należy podkreślić, iż katalog wydatków kwalifikowanych określony w § 8 ust. 1
    Rozporządzenia WNI obejmuje wszelkie nakłady spełniające wskazane kryteria,
    poniesione w ramach realizacji nowej inwestycji, co wyklucza konieczność szczegółowego
    wykazywania każdego wydatku w dokumentacji aplikacyjnej.
    Tym samym, wydatki mieszczące się w katalogu wskazanym w § 8 ust. 1 Rozporządzenia
    WNI, które zostały poniesione w ramach realizacji nowej inwestycji, stanowią koszty
    kwalifikowane zwiększające wartość realizowanej inwestycji w rozumieniu przepisów
    Rozporządzenia WNI.
    W ocenie Wnioskodawcy Dokumentacja PSI powinna co do zasady w sposób możliwie
    precyzyjny określać założenia i zakres planowanej Inwestycji. Niemniej jednak należy mieć
    na względzie, iż praktyka gospodarcza dopuszcza - i niejednokrotnie wręcz wymusza -
    elastyczność w zakresie podejmowanych działań inwestycyjnych. W toku realizacji
    Projektu mogą bowiem wystąpić uzasadnione potrzeby rozszerzenia lub modyfikacji
    katalogu środków trwałych, wynikające z postępu technicznego, zmieniających się realiów
    rynkowych czy optymalizacji procesów produkcyjnych. Tego rodzaju zmiany - o ile służą
    realizacji Inwestycji, do której odnosi się Decyzja - pozostają w zgodzie z przedmiotem
    wsparcia określonym w Ustawie o WNI i Rozporządzeniu o WNI, a zatem mogą być
    kwalifikowane jako wydatki objęte pomocą publiczną.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy wydatki wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym "mieszczące się" rodzajowo w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI, w tym poniesione
    na zakup i montaż Instalacji, będą podlegać zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych w
    rozumieniu przepisów Rozporządzenia WNI, tj.:

    1. będą związane funkcjonalnie z nową Inwestycją objętą Decyzją oraz działalnością
      prowadzoną w jej ramach - zakup i montaż Instalacji pozwoli na optymalizację
      kosztową zwiększonego zapotrzebowania na energię elektryczną wskutek w realizacji
      Inwestycji);
    2. zostaną poniesione w okresie obowiązywania Decyzji - wydatki na zakup i montaż
      Instalacji zostaną poniesione po jej wydaniu i przed określonym w niej terminem
      zakończenia Inwestycji, tj. przed 31 grudnia 2029 r.;
    3. zostaną poniesione na terenie wskazanym w Decyzji - Instalacja zostanie
      umiejscowiona na działkach objętych Decyzją;
    4. będą się mieścić w katalogu wydatków wskazanym w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI -
      zostaną nabyte/wytworzone we własnym zakresie i zostaną zaliczone, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, do składników majątku Spółki oraz do ewidencji środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Takie stanowisko zostało potwierdzone przez organy podatkowe w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, tj.:
        interpretacja indywidualna z dnia 14 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.789.2022.1.IZ – w której Dyrektor KIS zgodził się ze stanowiskiem
        wnioskodawcy, że wydatki na zakup nieruchomości, które nie zostały wskazane w
        dokumentach aplikacyjnych o wydanie decyzji o wsparciu mogą zostać uznane za
        koszt kwalifikowany;
        interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.118.2022.1. PC, w której Dyrektor KIS odstępując od uzasadnienia, zgodził
        się z wnioskodawcą, że: "jakkolwiek wydatki objęte niniejszym wnioskiem nie
        zostały przez Spółkę wprost wymienione w Dokumentacji PSI, tak w świetle
        przedstawionych powyżej regulacji należy zwrócić uwagę na fakt, że warunkiem
        zaliczenia wydatków do kosztów kwalifikowanych inwestycji nie jest jego
        bezpośrednie wskazanie we wniosku o wydanie decyzji o wsparciu lub biznesplanie
        inwestycji. W ocenie Spółki, treść tych dokumentów powinna w sposób możliwie
        precyzyjny opisywać zakres prowadzonej inwestycji, niemniej jednak należy mieć na
        uwadze, iż w praktyce gospodarczej powszechne są przypadki, w których
        poniesienie kolejnych nakładów inwestycyjnych uwarunkowane jest bieżącym
        rozwojem inwestycji i przedsiębiorcy oraz postępem technologicznym, które to
        czynniki nie mogą zostać przewidziane na moment sporządzenia dokumentacji.
        Podsumowując, w ocenie Spółki, wszystkie przesłanki warunkujące możliwość
        zaliczenia wydatków na budowę Sortowni oraz Innych niewymienionych wprost w
        Dokumentacji PSI wydatków inwestycyjnych pozostają spełnione";
        interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
        3.4010.48.2022.1.MBD, w której organ na gruncie analogicznych przepisów
        dotyczących działalności na terenie Specjalnych Stref Ekonomicznych (dalej: „SSE”)
        wskazał, że: „stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy wydatek
        Wnioskodawcy, poniesiony po dniu uzyskania Zezwolenia, w postaci zakupu
        Nieruchomości może zostać zaliczony do wydatków kwalifikujących się do objęcia
        pomocą w rozumieniu § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia SSE, stanowiących podstawę
        do kalkulacji limitu zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34

        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomimo nieuwzględnienia tego
        wydatku w biznes planie i perspektywie finansowania na etapie wniosku o wydanie
        Zezwolenia, należy uznać za prawidłowe";
        interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-
        2.4010.32.2020.2.SK - gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej również na
        gruncie przepisów o SSE potwierdził, że: „Wnioskodawca będzie zatem mógł ww.
        wydatki inwestycyjne, nieprzewidziane wprost w Biznes Planie, uznać za koszty
        kwalifikowane na potrzeby kalkulacji limitu pomocy publicznej w ramach
        przysługującego Spółce limitu zwolnienia o którym mowa wart. 17 ust. 1 pkt 34
        ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".
    Mając na uwadze przedstawioną argumentację oraz powołane powyżej rozstrzygnięcia
    organów podatkowych, Spółka wnosi o uznanie jej stanowiska w zakresie pytania
    sformułowanego w niniejszym wniosku za prawidłowe.
    W przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nie występują i nie będą
    występowały elementy transgraniczne, o których mowa w art. 14b § 3a ustawy - Ordynacja
    podatkowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2025
    r. poz. 469 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”):
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu,
      przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
      przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
      obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie
      z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI:
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI:
      przez nową inwestycję należy rozumieć:

      a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne
      związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej
      istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
      produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą
      dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub
      b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa;
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI:
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w okresie ważności decyzji o
      wsparciu:
      a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone
      o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość
      ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
      b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
      liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
      inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
      publicznej.
    Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy o WNI:
      wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze
      decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1-10 i 12 ustawy o WNI
      Rada Ministrów określi, w drodze rozporządzenia:
      1) rodzaje działalności gospodarczej, na które nie będzie wydawana decyzja o
      wsparciu,
      2) szczegółowe kryteria jakościowe,
      3) szczegółowe kryteria ilościowe,
      4) sposób weryfikacji spełniania wymagań, o których mowa w ust. 1,
      5) warunki udzielania pomocy publicznej,
      6) maksymalną dopuszczalną wielkość pomocy publicznej, której można udzielić
      przedsiębiorcy,
      7) sposób ustalania terminu obowiązywania decyzji o wsparciu dla danej inwestycji,
      8) rodzaje kosztów kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji,

      9) sposób dyskontowania kosztów inwestycji i wielkości pomocy publicznej na dzień
      wydania decyzji o wsparciu,
      10) sposób ustalania wielkości dopuszczalnej pomocy publicznej w przypadku
      prowadzenia działalności na podstawie więcej niż jednej decyzji o wsparciu,
      12) wzór wniosku o wydanie decyzji o wsparciu zawierający w szczególności
      określenie kategorii przedsiębiorcy, przedmiot działalności gospodarczej
      prowadzonej w ramach nowej inwestycji zawierający kody PKWiU związane wyłącznie
      z realizacją nowej inwestycji oraz elementy planu realizacji nowej inwestycji
      - biorąc pod uwagę konieczność zapewnienia zgodności udzielonej pomocy
      publicznej z prawem Unii Europejskiej, rozwój obszarów, a także potrzebę oceny
      spełnienia warunków udzielenia wsparcia oraz potrzebę zapewnienia jednolitości
      wniosków i sprawnej realizacji nowej inwestycji w tym zakresie.
    Rozporządzenie, o którym mowa w tym przepisie to Rozporządzenie Rady Ministrów w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych
    inwestycji z dnia 28 sierpnia 2018 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm. dalej:
    „rozporządzenie o WNI”). Wskazać należy, że 1 stycznia 2023 r. weszło w życie „nowe”
    Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji z dnia 27 grudnia 2022 r. (Dz.U. z 2025 r.
    poz. 108 ze zm., dalej: „nowe” rozporządzenie), jednak z uwagi na zapis § 12 tego
    rozporządzenia zgodnie z którym:
      Do spraw wszczętych i niezakończonych oraz decyzji o wsparciu wydanych przed
      dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia stosuje się przepisy
      rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy
      publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.
      U. poz. 1713 oraz z 2021 r. poz. 2483).
    a także mając na uwadze to, że przedmiotem wniosku jest decyzja o wsparciu wydana 30
    czerwca 2022 r. - „nowe” rozporządzenie obowiązujące od 1 stycznia 2023 r. w Państwa
    sprawienie nie ma zastosowania.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenie o WNI):
      maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji
      udzielanej przedsiębiorcy
      z tytułu:
      1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności
      pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do
      objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne
      koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo
      2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako
      iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i
      dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty
      płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak
      składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia
      zatrudnienia tych pracowników
      - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 Rozporządzenia.
    W myśl § 8 ust. 1 Rozporządzenia o WNI:
      Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się
      koszty będące:

      1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
      2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
      pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników
      majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych,
      3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
      4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
      technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
      wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
      warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
      mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
      najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,
      6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
      dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego
      oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
      dzierżawy
      -pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie
      realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 - poniesione
      wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w
      przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich
      przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji.
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia o WNI:
      wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania
      decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania
      maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które
      zdarzenie wystąpi wcześniej.
    Z kolei w § 10 Rozporządzenia, określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego
    limitu pomocy publicznej.
    Zgodnie z § 10 ust. 1 Rozporządzenia,
      koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na
      dzień uzyskania decyzji o wsparciu.
    Stosownie zaś do § 10 ust. 4 pkt 1 powołanego Rozporządzenia:
      dniem poniesienia kosztu kwalifikowanego nowej inwestycji, o którym mowa w ust.
      3, jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.
    Przytoczony powyżej przepis art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, określa następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z instalacją instalacji
    fotowoltaicznej zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek musi:
        stanowić koszty inwestycji,

        zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu i w trakcie jej
        obowiązywania.
    Podstawą do skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, jest prowadzenie działalności gospodarczej określonej decyzją o wsparciu, o której
    mowa w art. 13 ustawy o WNI. Decyzja o wsparciu określa między innymi charakter nowej
    inwestycji w świetle art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o WNI,
    przez „nową inwestycję” należy rozumieć inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem
    zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez
    wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą
    zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika m.in., że Spółka której dominującym
    przedmiotem działalności jest (...), (...) 2022 r. uzyskała decyzję o wsparciu. Decyzja została
    wydana w związku z realizacją nowej inwestycji polegającej na całościowej rozbudowie
    mocy produkcyjnych istniejącego zakładu Spółki zlokalizowanego w (...). Realizacja nowej
    Inwestycji objętej Decyzją przewiduje w szczególności: budowę nowego obiektu
    produkcyjnego, zakup nowych maszyn i urządzeń produkcyjnych oraz modernizację
    dotychczasowego parku maszynowego. W toku realizacji Inwestycji objętej Decyzją, Spółka
    poniosła ponadto wydatki, które nie zostały wskazane wprost w Dokumentacji PSI,
    związane z zakupem oraz montażem instalacji fotowoltaicznej o mocy 50 kWp, której
    koszt wyniósł około 276 tys. PLN. Wydatki te zostały poniesione w roku 2023, tj. po dacie
    wydania Decyzji, a sama Instalacja została zamontowana na terenie Zakładu
    produkcyjnego wskazanym w Decyzji.
    W celu poprawy efektywności energetycznej dla realizacji zwiększonych wolumenów
    produkcyjnych w związku z realizacją Projektu, Spółka rozważa rozszerzenie zakresu
    Inwestycji o nabycie oraz montaż dodatkowych Instalacji o łącznej mocy zainstalowanej
    wynoszącej około 2 MW. Szacunkowa wartość nakładów inwestycyjnych związanych z
    realizacją tego etapu wynosi około 580 tys. EUR, co odpowiada wartości około 2,5 min
    PLN. Planowane działania inwestycyjne będą realizowane na terenie objętym Decyzją o
    wsparciu, a ich zakończenie przewidziane jest do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Wszelkie nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem Instalacji zostaną
    ujawnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    prowadzonej przez Spółkę i będą utrzymywane przez okres nie krótszy niż pięć lat od dnia
    ich ujęcia w tejże ewidencji.
    Ponadto Spółka wskazuje, iż planowane nakłady związane z realizacją Instalacji zostaną
    poniesione nie później niż do dnia zakończenia realizacji Inwestycji, tj. do dnia 31 grudnia
    2029 r. Jednocześnie zaznacza się, że poniesienie tych wydatków nie wpłynie na zmianę
    łącznej wartości maksymalnych kosztów kwalifikowanych, które podlegają objęciu pomocą
    publiczną, zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Decyzji.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie
    sposób zgodzić się ze Spółką, że nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem
    Instalacji, mimo że nie zostały enumeratywnie wskazane w Dokumentacji PSI, mogą zostać
    uznane za koszty kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną, o których mowa w § 8
    ust. 1 Rozporządzenia WNI, a tym samym będą stanowić podstawę do kalkulacji
    dostępnego limitu pomocy publicznej w formie zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.
    Z wniosku nie wynika, że decyzja o wsparciu, o której mowa w opisie stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego, będzie obejmowała swym zakresem produkcję i obrót energią.
    Należy podkreślić, że Spółka nie wskazała, że posiada koncesję na wytwarzanie energii i
    obrót nią. Dominującym przedmiotem działalności Spółki jest (...).

    W objaśnieniach podatkowych MF z 6 marca 2020 r., odnosząc się do tego rodzaju nowej
    inwestycji wskazano, że jej efektem musi być zwiększenie mocy produkcyjnej, a tym
    samym wolumenu produkcji lub świadczonych usług, w porównaniu do tego, jaki możliwy
    jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów technicznych istniejących w
    przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji. Podkreślono również, że inwestycja
    nie może mieć charakteru wyłącznie odtworzeniowego.
    Zatem, niewystarczające jest samo poniesienie wydatku, w ramach realizacji nowej
    inwestycji.
    Jeżeli bowiem wydatek poniesiony w ramach realizowanej inwestycji nie ma wpływu na
    zwiększenie mocy produkcyjnej, a tym samym wolumenu produkcji lub świadczonych
    usług, to nie spełnia wymogów kosztu kwalifikowanego.
    Należy wskazać, że jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka poniesie wydatki, które nie
    powodują zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsięwzięcia, dywersyfikacji
    albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, wydatek taki nie może zostać
    ujęty jako koszt kwalifikowany nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.
    Produkcja energii, nawet jeśli będzie wykorzystywana w ramach nowego przedsięwzięcia
    nie wpłynie na zwiększenie zdolności produkcyjnej Spółki, dywersyfikację jej działalności.
    Pozostanie także bez wpływu na zmianę procesu produkcyjnego.
    Podkreślenia wymaga, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany,
    powinien mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT.
    Zdaniem Organu, wydatek na nabycie instalacji fotowoltaicznej nie będzie miał wpływu na
    zwiększenie mocy produkcyjnych.
    Spółka wskazała we wniosku m.in. że:
      (...) Spółka poniosła ponadto wydatki, które nie zostały wskazane wprost w
      Dokumentacji PSI, związane z zakupem oraz montażem instalacji fotowoltaicznej (...)
      (...) W celu poprawy efektywności energetycznej dla realizacji zwiększonych
      wolumenów produkcyjnych w związku z realizacją Projektu, Spółka rozważa
      rozszerzenie zakresu Inwestycji o nabycie oraz montaż dodatkowych Instalacji o
      łącznej mocy zainstalowanej wynoszącej około 2 MW.
      (...) Wszelkie nakłady inwestycyjne związane z zakupem i montażem Instalacji zostaną
      ujawnione w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzonej przez Spółkę i będą utrzymywane przez okres nie krótszy niż pięć lat od
      dnia ich ujęcia w tejże ewidencji.
    Z powyższych wyjaśnień nie wynika zatem, że inwestycja w instalację fotowoltaiczną
    prowadzi do zwiększenia zdolności produkcyjnych Państwa przedsiębiorstwa.
    We wniosku nie wskazano, że, decyzja o wsparciu, o której mowa w opisie sprawy
    obejmuje swym zakresem produkcję i obrót energią. Zatem, Spółka poniosła wydatki na
    przedsięwzięcie niezwiązane z nową inwestycją realizowaną w ramach decyzji o wsparciu.
    Inwestycja, którą Spółka poniosła nie spełnia definicji nowej inwestycji zawartej w art. 2
    ust. 1 ustawy o WNI, gdyż nie stanowi inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości
    niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności
    produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie
    produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą
    procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

    Wobec powyższego, Spółka poniosła wydatki w postaci nakładów inwestycyjnych związane
    z zakupem i montażem Instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do produkcji energii, która
    to produkcja nie będzie związana z nową inwestycją realizowaną w ramach decyzji o
    wsparciu, o której mowa w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Podkreślić należy, że nie może stanowić kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji
    wydatek na inwestycję, która nie jest związana z uzyskaną decyzją o wsparciu.
    Zaznaczyć należy, że z wniosku nie wynika, że produkcja i obrót energią będzie
    przedmiotem uzyskanej decyzji o wsparciu.
    Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien
    mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Dodatkowo wskazać należy, że w objaśnieniach podatkowych MF z 6 marca 2020 r.,
    odnosząc się do tego rodzaju nowej inwestycji wskazano, że jej efektem musi być
    zwiększenie mocy produkcyjnej, a tym samym wolumenu produkcji lub świadczonych
    usług, w porównaniu do tego, jaki możliwy jest do osiągnięcia przy wykorzystaniu zasobów
    technicznych istniejących w przedsiębiorstwie przed realizacją nowej inwestycji.
    Tym samym, Państwa stanowisko zgodnie z którym nakłady inwestycyjne związane z
    zakupem i montażem Instalacji, mimo że nie zostały enumeratywnie wskazane w
    Dokumentacji PSI, mogą zostać uznane za koszty kwalifikujące się do objęcia pomocą
    publiczną, o których mowa w § 8 ust. 1 Rozporządzenia WNI, a tym samym będą stanowić
    podstawę do kalkulacji dostępnego limitu pomocy publicznej w formie zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy
    o CIT jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy :
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia ;
    · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa we wniosku oraz stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz
    własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b
    § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych, dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Tym samym nie stanowią podstawy
    prawnej przy wydawaniu interpretacji. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.