Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.254.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: W zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury
dokumentującej naprawę samochodu.
Słowa kluczowe: naprawa
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pojazdy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie w zakresie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej naprawę samochodu.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 29 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 roku w kolizji drogowej został uszkodzony samochód specjalistyczny do
    czyszczenia kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych (będący środkiem trwałym Spółki
    z o.o.) objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC. Kolizja polegała na zahaczeniu ramieniem
    wysięgnika o gałąź rosnących przy drodze drzew wskutek czego samochód został
    uszkodzony. Szkoda została zgłoszona ubezpieczycielowi, który w 2024 roku przyznał i
    wypłacił odszkodowanie. Ponieważ jego wysokość była niewystarczająca, spółka wystąpiła
    z roszczeniem o jego podwyższenie, co zostało pozytywnie rozpatrzone i potwierdzone
    nową decyzją wydaną w 2025 roku. Wypłata dodatkowej kwoty i naprawa pojazdu miały
    miejsce w 2025 roku. W lutym 2025 r. spółka otrzymała z warsztatu fakturę VAT za
    naprawę pojazdu. Niniejszą fakturę przedstawiono ubezpieczycielowi celem wypłaty
    odszkodowania. Ubezpieczyciel dokonał wypłaty ubezpieczenia na kwotę brutto faktury za
    naprawę. Wypłata odszkodowania nastąpiła na konto Spółki z, którego dokonano zapłaty
    za Fakturę VAT za powypadkową naprawę pojazdu.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    Ad. 1
    Sp. z o.o. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Ad. 2
    Samochód specjalny, o którym mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Ad. 3
    Samochód, o którym mowa w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    jest pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o
    dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony.
    Ad. 4
    Nie dotyczy
    Ad. 5
    Wypłacone przez ubezpieczyciela odszkodowanie z tytułu szkody zostało wypłacone z
    ubezpieczenia autocasco (AC).

## Pytanie

Czy w świetle rozważanego stanu faktycznego oraz przepisów ustawy o VAT, Spółce
    przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu powypadkowej
    naprawy pojazdu na podstawie otrzymanej z warsztatu faktury VAT, jeżeli ubezpieczyciel
    wypłacił odszkodowanie w równowartości kwoty brutto faktury (tj. zawierającej VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Główną działalnością Spółki jest świadczenie usług
    z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków na podstawie ustawy o
    zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzeniu ścieków. W ramach
    prowadzonej działalności Spółka świadczy szereg innych usług dodatkowych związanych z
    dostarczaniem wody i odprowadzaniem ścieków. Samochód, który uległ uszkodzeniu w

    wyniku kolizji wykorzystywany jest wyłącznie do prowadzonej działalności. Usługi
    wykonywane specjalistycznym samochodem typu (...) polegają m.in. na czyszczeniu i
    udrażnianiu instalacji sieci kanalizacyjnych - sanitarnych, ogólnospławnych lub
    deszczowych. W takiej sytuacji zdecydowaliśmy się na pełne odliczenie VAT wykazanego
    na fakturze od wydatków za powypadkową naprawę pojazdu firmowego. Zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych prawo do odliczenia przysługuje, jeżeli podatek VAT został faktycznie
    poniesiony przez podatnika. Odliczenie VAT w pełnej wysokości przysługuje w odniesieniu
    do wydatków art. 86a ust. 3 oraz ust. 4 pkt 2 przedsiębiorca ma prawo do 100% odliczenia
    podatku naliczonego bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów oraz
    konstrukcja tego pojazdu wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Wykorzystywanie tych pojazdów wyłącznie do potrzeb działalności wynika
    bowiem już z samej ich konstrukcji. W przypadku Spółki w celu dokonania pełnego
    odliczenia zostały spełnione łącznie dwa warunki tj. sposób wykorzystania tego pojazdu
    przez podatnika wyłącznie do działalności gospodarczej oraz konstrukcja tego pojazdu
    wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Przepisy ustawy
    o VAT nie przewidują szczególnych zasad odliczania VAT z faktur dokumentujących
    naprawę samochodów, gdy naprawy finansowane są przez firmy ubezpieczeniowe.
    Sfinansowanie naprawy pojazdu przez ubezpieczyciela w całości nie ogranicza możliwości
    odliczenia podatku z faktur za naprawę samochodów. Podatnik ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem, że nie zaistnieją negatywne przesłanki, określone w
    art. 88 ustawy VAT. W związku z tym w naszym przypadku zastosowaliśmy ogólne zasady
    odliczenia VAT. Zatem Spółka stoi na stanowisku, że przysługuje jej prawo do 100 %
    odliczenia VAT wynikającego z faktury dokumentującej naprawę samochodu, a
    sfinansowanej w całości przez ubezpieczyciela.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      nabycia towarów i usług,
      dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z

    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z użytkowaniem pojazdów
    samochodowych regulują przepisy art. 86a ustawy o VAT.
    Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
      części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
      innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione
      w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
      wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
      pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
      tych pojazdów.
    W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
      Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W 2024 roku w kolizji drogowej został uszkodzony samochód specjalistyczny do
    czyszczenia kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych (będący środkiem trwałym Spółki
    z o.o.) objęty dobrowolnym ubezpieczeniem AC. Samochód specjalny, o którym mowa we
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest wykorzystywany wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Samochód jest pojazdem
    samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej przekraczającej 3,5 tony. Szkoda została zgłoszona ubezpieczycielowi, który w
    2024 roku przyznał i wypłacił odszkodowanie. Ponieważ jego wysokość była
    niewystarczająca, spółka wystąpiła z roszczeniem o jego podwyższenie, co zostało
    pozytywnie rozpatrzone i potwierdzone nową decyzją wydaną w 2025 roku. Wypłata
    dodatkowej kwoty i naprawa pojazdu miały miejsce w 2025 roku. W lutym 2025 r. spółka
    otrzymała z warsztatu fakturę VAT za naprawę pojazdu. Niniejszą fakturę przedstawiono
    ubezpieczycielowi celem wypłaty odszkodowania. Ubezpieczyciel dokonał wypłaty
    ubezpieczenia na kwotę brutto faktury za naprawę. Wypłacone przez ubezpieczyciela
    odszkodowanie z tytułu szkody zostało wypłacone z ubezpieczenia autocasco (AC).
    Analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie nie maja zastosowania
    przepisy art. 86a gdyż jak Państwo wskazali samochód specjalistyczny do czyszczenia
    kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych jest samochodem o masie całkowitej
    przekraczającej 3,5 tony. Zastosowanie w sprawie mają przepisy art. 86 ustawy. Zatem
    uznać należy, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, albowiem są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT, ponadto wskazany we wniosku samochód specjalistyczny do czyszczenia
    kanalizacji i przewozu nieczystości płynnych, który jest samochodem o masie całkowitej

    przekraczającej 3,5 tony jest wykorzystywany w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem z uwagi na związek poniesionego wydatku na naprawę powypadkową ww.
    samochodu z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi, mają
    Państwo pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej jego naprawę w ramach
    ubezpieczenia AutoCasco, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny sprawy
    należy stwierdzić, że mają Państwa prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
    zawartego w fakturze naprawy powypadkowej przedmiotowego samochodu, stosownie
    do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.