Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.393.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
na Inwestycje związane z budową infrastruktury wodno; kanalizacyjnej, a także wydatków bieżących związanych z
działalnością wodno; kanalizacyjną, przy zastosowaniu metody
kalkulacji prewspółczynnika opartej o stosunek liczby metrów
sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od
podmiotów trzecich w ogólnej rocznej liczbie metrów
sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od
podmiotów trzecich, urzędu obsługującego Gminę oraz
jednostek organizacyjnych Gminy.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na
    Inwestycje związane z budową infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, a także wydatków
    bieżących związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, przy zastosowaniu metody
    kalkulacji prewspółczynnika opartej o stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej
    wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich, urzędu
    obsługującego Gminę oraz jednostek organizacyjnych Gminy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie”), zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie,
    jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w ramach Gminy
    wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę
    (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z jej samorządowymi jednostkami budżetowymi
    traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.

    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem według
    właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT).
    Jednym z obszarów działania Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie, są
    zadania z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji oraz usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych. Zadania te realizowane są przez Urząd Gminy.
    Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki bieżące związane ze wskazanym powyżej
    obszarem działania oraz wydatki majątkowe, związane z budową infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej, dotyczące następujących inwestycji:
      1. (...);
      2. (...).
    Realizowane przez Gminę inwestycje (łącznie określane w dalszej części pisma jako
    „Inwestycje”) są finansowane z jej środków własnych lub pozyskanych środków
    publicznych.
    Z tytułu prowadzonej działalności w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej Gmina
    uzyskuje przychody z odpłatnej sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich, tj. mieszkańców
    Gminy, osób prowadzących działalność gospodarczą oraz przedsiębiorstw, na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych. Czynności te, wykonywane na rzecz osób trzecich,
    pomimo że stanowią zadania własne Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie, są czynnościami opodatkowanymi VAT. W konsekwencji, w związku ze
    świadczeniem usług opodatkowanych VAT, Gmina odpowiednio rozlicza należny podatek
    w deklaracjach składanych miesięcznie w ramach JPK-V7M.
    Wytworzone w ramach Inwestycji środki trwałe są i będą również wykorzystywane przez
    Wnioskodawcę do dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków z terenu budynku
    Urzędu Gminy oraz jednostek budżetowych Gminy. Czynności te odbywają się w ramach
    potrzeb własnych Gminy i są dokumentowane notami księgowymi.
    Gmina ustala ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków do/od odbiorców w oparciu o
    wskazania wynikające z wodomierzy zainstalowanych w poszczególnych punktach odbioru
    (posiadających stosowne atesty i dopuszczonych do użytkowania). W ocenie Gminy
    wykorzystywane urządzenia pomiarowe pozwalają na dokonanie możliwie
    najdokładniejszego pomiaru ilości dostarczonej wody/ odebranych ścieków w stosunku do
    poszczególnych odbiorców. Stosowane urządzenia są powszechnie wykorzystywane na
    rynku przez podmioty prowadzące działalność w zakresie gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej.
    W związku z powyższym wybudowana przez Gminę infrastruktura wodno-kanalizacyjna
    jest i będzie wykorzystywana zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług (tj. do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT), jak i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Gmina wskazuje również, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna nie jest i - zgodnie z
    posiadaną obecnie przez Gminę wiedzą - nie będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Biorąc pod uwagę zakres działalności realizowanej w ramach gospodarki wodno-
    kanalizacyjnej, Wnioskodawca nie jest w stanie przyporządkować wydatków z nią
    związanych wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym Gmina
    zobowiązana jest do stosowania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    W przypadku rozliczeń Gminy, prewspółczynnik ustalony zgodnie z Rozporządzeniem z
    dnia 17 grudnia 2015 r. – tj. zgodnie z ogólną rekomendacją Ministra Finansów – wynosi
    6%.

    Jednocześnie dane, którymi dysponuje Gmina, dotyczące liczby metrów sześciennych
    dostarczanej wody/odebranych ścieków od mieszkańców oraz przedsiębiorców w
    całkowitej liczbie metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków (tj. do
    mieszkańców, przedsiębiorców oraz jednostek gminnych) za rok 2024 r., wskazują na
    następującą strukturę prowadzonej działalności w zakresie dostaw wody i odbioru
    ścieków:
                                    3A - Odbiorcy zewnętrzni (obrót opodatkowany VAT) – (...) m
                      3B - Odbiorcy wewnętrzni – (...) m
            3A+B SUMA (...) m
    A/(A+B) Proporcja sprzedaży opodatkowanej do całkowitej sprzedaży 0,9927
    - Prewspółczynnik po zaokrągleniu 100%
    Biorąc pod uwagę powyższe dane, Wnioskodawca uznał, że prewspółczynnik, obliczony
    zgodnie z Rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r., nie odzwierciedla struktury i
    specyfiki gospodarki wodnej prowadzonej przez Gminę. Posiadana przez Gminę
    infrastruktura jest i będzie wykorzystywana oraz zużywa się głównie (w ponad 99%) w
    ramach świadczeń realizowanych na rzecz podmiotów zewnętrznych (a więc
    opodatkowanych VAT). Świadczenia w ramach potrzeb własnych Gminy stanowią i będą
    stanowić natomiast jedynie marginalną część wszystkich działań w przedmiotowym
    obszarze (<1%).
    Na tej podstawie Gmina doszła do przekonania, że najbardziej właściwą metodą kalkulacji
    prewspółczynnika, pozwalającą na odliczenie podatku VAT w odpowiednim zakresie,
    będzie metoda oparta o stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody
    /odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich, urzędu
    obsługującego Wnioskodawcę oraz jednostek organizacyjnych Gminy (dalej:
    „prewspółczynnik metrażowy”).
    Tak ustalony sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala bowiem na określenie w
    precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy w zakresie
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej są wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże się ze zużyciem
    własnym Gminy. Wysokość prewspółczynnika wyliczonego tym sposobem, w oparciu o
    dane z 2024 r. wynosi 100%.
    Ponadto, jak wskazano powyżej, ilość dostarczanej wody i odprowadzonych ścieków
    mierzona jest przy zastosowaniu wodomierzy i liczników, co stanowi podstawę do
    kalkulacji należnego wynagrodzenia z tytułu prowadzonej sprzedaży oraz podstawę do
    ujęcia prawidłowej wartości dochodów wykonanych i wydatków wykonanych w
    sprawozdawczości budżetowej, jaką przygotowywać musi Gmina wraz ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Powyższe oznacza, iż Gmina będzie w stanie precyzyjnie ustalić wartość sprzedaży w
    oparciu o ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków do odbiorców zewnętrznych i na
    potrzeby własne Gminy.
    W konsekwencji, analiza specyfiki działalności prowadzonej przez Gminę, w zakresie
    dostaw wody i odprowadzania ścieków prowadzi do wniosku, że najbardziej
    reprezentatywnym sposobem obliczania podatku naliczonego podlegającego odliczeniu
    jest metoda obliczania prewspółczynnika oparta o obiektywne kryterium ilościowe.
    Gmina wskazuje również, że przy wyborze metody obliczania prewspółczynnika opartej o
    kryterium ilościowe kierowała się licznymi interpretacjami indywidualnymi oraz wyrokami
    sądów administracyjnych, w których niejednokrotnie potwierdzono możliwość odliczenia
    podatku naliczonego za pomocą sposobu określenia proporcji opartego o kryterium
    ilościowe w odniesieniu do działalności w zakresie wodociągów i kanalizacji.

    Gmina wskazuje jednocześnie, że w jej ocenie, w opisanym obszarze nie powinna mieć
    zastosowania metoda wskazana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. Metoda ta
    odnosi się bowiem do ogółu działalności jednostek samorządu terytorialnego, która to
    działalność w przeważającej mierze pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT
    (stanowi bowiem realizację zadań własnych, nałożonych przepisami prawa). Wskaźnik
    obliczony w oparciu o metodę wskazaną w przepisach Rozporządzenia ma w założeniu
    odzwierciedlać specyfikę działalności gminy w oparciu o całościową strukturę jej
    dochodów, tj. z uwzględnieniem sposobu finansowania tego podmiotu. Zdaniem
    Wnioskodawcy, nie odnosi się on jednak w żadnym wypadku do specyfiki poszczególnych
    wydatków Gminy na Inwestycje związane z budową infrastruktury wodnokanalizacyjnej, a
    także wydatków bieżących związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Działania podejmowane przez Gminę w obszarze gospodarki wodno-kanalizacyjnej
    stanowią bowiem odstępstwo od generalnej struktury działalności Gminy - jak zostało
    wskazane powyżej, w zdecydowanej większości mają one charakter działalności
    gospodarczej, opodatkowanej VAT. Wybudowana przez Gminę infrastruktura wodno-
    kanalizacyjna będzie wykorzystywana i zużywana przede wszystkim w związku z
    czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. ze sprzedażą na rzecz podmiotów zewnętrznych
    względem Gminy, co odzwierciedla struktura sprzedaży komercyjnej Wnioskodawcy w
    zakresie zadań wodno-kanalizacyjnych - blisko 100% realizowanych dostaw wiąże się z
    działalnością opodatkowaną. Natomiast prewspółczynnik obliczony zgodnie z metodą
    zaprezentowaną w przepisach Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. ma charakter
    ogólny i odnosi się do ogółu działalności jednostek samorządu terytorialnego, która to
    działalność w przeważającej mierze pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT
    (stanowi bowiem realizację zadań własnych, nałożonych przepisami prawa). Dlatego też -
    w ocenie Wnioskodawcy – prewspółczynnik obliczony zgodnie z metodą zaprezentowaną
    w przepisach Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. nie będzie odzwierciedlał
    realizowanych działań komercyjnych z zakresu gospodarki wodno-kanalizacyjnej, a zatem
    do nabyć w tym zakresie powinna znaleźć zastosowanie odrębna, indywidualnie dobrana
    metoda kalkulacji prewspółczynnika VAT. W ocenie Wnioskodawcy, za taką metodę należy
    uznać metodę opartą o obiektywne kryterium ilościowe, zaprezentowaną we Wniosku.
    W ocenie Gminy, wskazany we Wniosku sposób obliczenia prewspółczynnika będzie
    obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Ponadto, zaprezentowany we
    Wniosku sposób obliczenia prewspółczynnika będzie zapewniał dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonane przez Gminę
    czynności opodatkowane w ramach działalności gospodarczej w zakresie gospodarki
    wodno-kanalizacyjnej.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Gmina może odliczyć
    kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na Inwestycje związane z budową
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, a także wydatków bieżących związanych z
    działalnością wodno-kanalizacyjną, stosując opisaną we wniosku metodę kalkulacji
    prewspółczynnika opartą o stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej wody
    /odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich, urzędu
    obsługującego Wnioskodawcę oraz jednostek organizacyjnych Gminy, a więc sposób inny,
    niż wymieniony w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    Gmina może odliczyć kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków na Inwestycje
    związane z budową infrastruktury wodnokanalizacyjnej, a także wydatków bieżących
    związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną, stosując opisaną we wniosku metodę
    kalkulacji prewspółczynnika opartą o stosunek liczby metrów sześciennych dostarczonej
    wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich w ogólnej rocznej liczbie metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich, urzędu
    obsługującego Wnioskodawcę oraz jednostek organizacyjnych Gminy, a więc sposób inny,
    niż wymieniony w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Za
    dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć należy przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma
    kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Należy zauważyć, iż w przypadku zakupów bezpośrednio i w całości związanych z
    działalnością opodatkowaną (i niezwolnioną z VAT), podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT odlicza podatek naliczony w całości. W sytuacji zaś, gdy dane zakupy
    związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i inną działalnością (zwolnioną lub
    niepodlegającą opodatkowaniu), podatnik powinien dokonać alokacji wydatków do jednej
    ze wskazanych sfer, tzw. „alokacji bezpośredniej” tak, by odliczenie podatku naliczonego
    dotyczyło jedynie czynności opodatkowanych wykonywanych w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Natomiast w sytuacji, gdy nabyte towary wykorzystywane są
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza i przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT (dalej: „prewspółczynnik”).
    Z punktu widzenia stosowania prewspółczynnika należy mieć na uwadze, że stosownie do
    treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, będzie on miał zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w
    których:
      1) nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez
        podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza oraz
      2) gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
        możliwe.
    W powyższych okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.

    Zatem podstawową przesłanką warunkującą stosowanie przepisu art. 86 ust. 2a jest
    wykonywanie przez podatnika czynności „innych niż działalność gospodarcza” (z
    wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust.
    2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).
    W przypadku Gminy, biorąc pod uwagę zakres realizowanych zadań, zarówno
    komercyjnych (podlegających opodatkowaniu VAT), jak i działań „władczych”,
    wykonywanych w charakterze organu władzy publicznej (poza działalnością gospodarczą
    w rozumieniu VAT), wydatki ponoszone na działalność związaną z dostarczaniem wody i
    odbiorem ścieków powinny być rozliczone w oparciu o prewspółczynnik.
    Jak wynika bowiem z opisu przedstawionego stanu faktycznego, Gmina świadczy odpłatnie
    usługi dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, osób
    prowadzących działalność gospodarczą oraz przedsiębiorstw. Dostarczanie wody i odbiór
    ścieków do/z budynku Urzędu Gminy oraz do jednostek organizacyjnych Gminy jest
    natomiast czynnością wewnętrzną Gminy. Innymi słowy, takie dostawy uznać należy za
    wykorzystywanie infrastruktury związanej z dostarczaniem wody dla celów własnych
    Gminy, wykraczających poza zakres prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
    Ilość dostarczanej wody i odbieranych ścieków z poszczególnych lokalizacji mierzona jest
    przy zastosowaniu wodomierzy i liczników, co stanowi podstawę do kalkulacji należnego
    wynagrodzenia z tytułu prowadzonej sprzedaży oraz podstawę do ujęcia prawidłowej
    wartości dochodów wykonanych i wydatków wykonanych w sprawozdawczości
    budżetowej, jaką przygotowywać musi Gmina wraz ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi.
    Powyższe oznacza, iż Gmina będzie w stanie precyzyjnie ustalić ilość dostarczonej wody
    /odebranych ścieków do/od odbiorców zewnętrznych oraz na potrzeby własne Gminy.
    Mając zatem na uwadze zakres zadań realizowanych przez Gminę, zarówno podlegających
    opodatkowaniu VAT, jak i wykonywanych poza działalnością gospodarczą w rozumieniu
    VAT, zasadnym jest, aby poczynione przez Gminę wydatki były rozliczone z zastosowaniem
    prewspółczynnika, który w najbardziej reprezentatywny sposób odpowiada specyfice
    działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej. Niemniej
    jednak, w ocenie Gminy, brak jest uzasadnienia stosowania do omawianych wydatków
    prewspółczynnika obliczonego wedle rekomendowanych przez Ministra Rozwoju i
    Finansów zasad wskazanych w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Jak stanowi bowiem przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, „W przypadku nabycia towarów i
    usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.”.
    Zasady obliczania prewspółczynnika zostały zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia prewspółczynnika
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz

      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Powyższe ma wyraźne uzasadnienie w zasadach statuujących system VAT – przede
    wszystkim, w zasadzie neutralności podatkowej. Jak podkreślił Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w postanowieniu z dnia 21 czerwca 2016 r. w sprawie
    ESET, sygn. C-393/15, „Należy przypomnieć, że ustanowiony w dyrektywie 2006/112
    system odliczeń ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od ciężaru podatku VAT
    należnego bądź zapłaconego w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku VAT ma zapewnić całkowitą neutralność
    działalności gospodarczej w zakresie obciążeń podatkowych, bez względu na jej cel i
    rezultaty, pod warunkiem że ona sama podlega co do zasady opodatkowaniu podatkiem
    VAT.”. Dodatkowo, jak wskazał TSUE w innym orzeczeniu, „Prawo do odliczenia stanowi
    integralną część mechanizmu podatku VAT i nie może co do zasady podlegać
    ograniczeniu” (wyrok TSUE z dnia 12 lipca 2012 r. w sprawie EMS-Bulgaria Transport, sygn.
    C-284/11).
    W odniesieniu do metod obliczania prewspółczynnika należy zauważyć, że ustawa o VAT,
    w art. 86 ust. 2c zawiera przykładowy katalog danych, które mogą zostać wykorzystane
    przy obliczaniu prewspółczynnika.
    Ponadto, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 22 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw
    finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych
    podatników sposób ustalania proporcji (prewspółczynnika) uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanych przez tych podatników działalności i
    dokonywanych nabyć.
    Od dnia 1 stycznia 2016 roku obowiązuje w Polsce Rozporządzenie z dnia 17 grudnia 2015
    r., wydane na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, dotyczące sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Przywołane powyżej rozporządzenie określa przykładowe metody obliczania
    prewspółczynnika dla jednostek organizacyjnych samorządu terytorialnego, takich jak
    urząd gminy, samorządowe jednostki budżetowe utworzone przez jednostki samorządu
    terytorialnego i samorządowego oraz inne jednostki przywołane w niniejszym akcie prawa.
    Jak wspomniano powyżej, metody obliczania prewspółczynnika przez podmioty objęte
    zakresem zastosowania Rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r. są metodami o
    charakterze egzemplifikacyjnym, co znajduje expressis verbis potwierdzenie w art. 86 ust.
    2h ustawy o VAT. Zgodnie z powołaną regulacją, „W przypadku gdy podatnik, dla którego
    sposób określenia proporcji wskazują przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że
    wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia
    proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji.”.
    Oznacza to, iż podmioty te mogą stosować inną metodę określenia proporcji pod
    warunkiem, że metoda ta zapewnia bardziej dokładne, niż metoda wskazana w
    rozporządzeniu, przyporządkowanie podatku naliczonego do czynności dających prawo
    do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na
    działalność gospodarczą [Prawidłowość takiego stanowiska była wielokrotnie podkreślana
    w doktrynie prawa podatkowego, przykładowo: „Lista ujęta w ust. 2c ma charakter jedynie
    przykładowy i może być wykorzystywana przez podatnika jako pomoc. Podatnik może
    wybrać wszystkie dane z tych ujętych w ust. 2c albo też pominąć je, jeżeli uzna, że inna
    metoda w lepszym stopniu odnosi się do jego rodzaju działalności i dokonywanych nabyć
    towarów i usług” (za: T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 12, Warszawa 2016), czy
    „Wskazanie sposobu określania proporcji odliczania podatku naliczonego dla jednostek

    samorządu terytorialnego zapewni tym podatnikom pewność w stosowaniu przepisów.
    Podmiotom tym pozostawiono jednakże możliwość zastosowania innego, w ich ocenie,
    bardziej reprezentatywnego sposobu ustalenia proporcji odliczenia podatku.” (za: W.
    Modzelewski, Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług. Komentarz. Wyd. 12,
    Warszawa 2017).]. Mimo iż wskazana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. metoda
    jest rekomendowana, nie jest obligatoryjna (jeśli sytuacja danej jednostki uzasadnia
    odstąpienie od jej stosowania).
    Mając powyższe na uwadze, Gmina stoi na stanowisku, iż może zastosować inny, niż
    wymienione w ustawie o VAT oraz w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. sposób obliczania prewspółczynnika, precyzyjniej odpowiadający specyfice
    wykonywanych przez Gminę czynności i dokonywanych nabyć.
    Taka sytuacja powinna mieć, zdaniem Gminy, zastosowanie w szczególności w zakresie
    działań w obszarze zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków. Ewidentnie bowiem struktura
    działalności Gminy w tym zakresie będzie miała charakter komercyjny, a dostarczanie
    wody i odbiór ścieków w ramach jednostek Gminy nie wpłynie istotnie na ww. charakter.
    Gdyby więc, zdaniem Organu, powyższe czynności, dokonywane w ramach jednego
    podatnika, miały skutkować zastosowaniem prewspółczynnika, powinien on zostać
    określony w taki sposób, aby realizować podstawowe cele VAT – tj. doprowadzić do
    ustalenia takiej odliczanej wartości VAT, jaka odpowiada sprzedaży objętej VAT
    następującej w związku z wydatkiem.
    Stosowana metoda nie powinna ani zawyżać kwoty odliczanego podatku naliczonego, ani
    jej zaniżać. Powinna być obiektywna i odzwierciedlać charakter wykonywanego przez
    podatnika rodzaju działalności.
    Przyjęcie restrykcyjnej interpretacji przepisów, zabraniającej określenia realnej wartości
    prewspółczynnika dla zadań realizowanych w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej,
    stoi w oczywistej sprzeczności z zasadami VAT i narusza neutralność podatku.
    Tym samym nie sposób przyjąć, że w przypadku rozliczeń Gminy, mając na uwadze
    prewspółczynnik ustalony dla Gminy, specyfika prowadzonej działalności polegającej na
    dostarczaniu wody/odbieraniu ścieków pozwala odliczyć wyłącznie 6% VAT od wydatków
    ponoszonych w tym właśnie zakresie (przyjmując poziom wyliczonego prewspółczynnika
    dla Urzędu Gminy). Wydatki te są bezpośrednio alokowane do czynności z zakresu
    dostarczania wody oraz odprowadzania ścieków, a wartość 6% w żaden sposób nie
    odzwierciedla realizowanych działań komercyjnych w tym obszarze.
    Tym samym należy przyjąć, że w przypadku rozliczeń Gminy, jako metodę obliczenia
    prewspółczynnika, która w sposób najbardziej reprezentatywny odpowiada specyfice
    działalności i dokonywanych nabyć w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej, należy
    uznać przedstawioną poniżej metodę opartą o klucz ilościowy.
    Wskazana metoda polega na ustaleniu proporcji w oparciu o liczbę metrów sześciennych
    dostarczanej wody/odprowadzanych ścieków od podmiotów zewnętrznych do łącznej
    liczby metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków realizowanych przez
    Gminę (tj. zarówno na rzecz podmiotów trzecich, jak i jednostek organizacyjnych Gmin
    oraz na cele przeciwpożarowe):
    Liczba metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów
                  trzecich (tj. działalność gospodarcza)
        __________________________________________________________________________________
    Liczba metrów sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów
        trzecich oraz Urzędu Gminy i jednostek organizacyjnych Gminy a także na cele
                        przeciwpożarowe.
    Zdaniem Gminy, przedstawiony powyżej sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala na
    określenie w precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy
    na gospodarkę wodnokanalizacyjną są/będą wykorzystywane/używane do czynności

    opodatkowanych dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże
    się ze zużyciem własnym Gminy.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż celem złożenia niniejszego wniosku jest uzyskanie
    odpowiedzi w postaci potwierdzenia, iż w sytuacji, w której Gmina będzie w stanie
    zastosować opisany, bardziej reprezentatywny sposób obliczenia proporcji, niż wskazany
    w ustawie o VAT i wydanym na jej podstawie Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.,
    właśnie taki sposób (metoda) powinien znaleźć zastosowanie jako „najbardziej
    odpowiadający specyfice” wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że prawidłowość takiego stanowiska – tj. możliwości
    zastosowania bardziej reprezentatywnej metody - znajduje potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych.
    Przede wszystkim należy wskazać na rozstrzygnięcia wydawane przez Naczelny Sąd
    Administracyjny.
    W wyroku z dnia 26 czerwca 2018 r., sygn. I FSK 219/18, NSA potwierdził, że „Całokształt
    przepisów ustawy o VAT poświęconych określaniu proporcji odliczenia w przypadku
    wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazuje, że ustawodawca – mając na
    względzie różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika – nie narzuca w tym
    względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów, których stosowanie miałoby być
    obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza możliwość ustalenia
    konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi pozostawiono swobodę i
    możliwość rozliczenia podatku według proporcji bardziej reprezentatywnej dla
    prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć”.
    Jednocześnie w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt. I FSK 1/21 Naczelny Sąd
    Administracyjny stwierdził, że „(...) w przypadku różnego wykorzystania wydatków zasadne
    jest natomiast zastosowanie różnych sposobów określenia proporcji. W przypadku
    analizowanym w niniejszej sprawie proporcja "ilościowa" daje możliwość obiektywnego i
    najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie przypadających
    wyłącznie na działalność opodatkowaną. Gmina wykorzystuje odpowiednio infrastrukturę
    kanalizacyjną do czynności opodatkowanych oraz w jakimś zakresie na potrzeby
    funkcjonowania samej Gminy i jej jednostek organizacyjnych. [...] We wniosku o wydanie
                              3interpretacji Gmina podała jednostkę miary – m - wedle której będzie wykazywała ilość
    odebranych ścieków. Jeśli zatem posłużyła się konkretną jednostką miary, to oczywistym
    powinno być, że dysponuje/będzie dysponować możliwością dokonywania stosownych
    ustaleń w tym przedmiocie, zgodnych z rzeczywistością. Natomiast kwestia urządzenia
    pomiarowego tudzież techniki przy zastosowaniu, którego/której będzie dokonywać takich
    ustaleń faktycznych, są zupełnie wtórne.”.
    Tożsame stanowisko w zakresie możliwości zastosowania indywidualnego
    prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej potwierdza również wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 lutego 2019 r., sygn. akt I FSK 411/18, w
    którym Sąd uznał, że „(...) sposób obliczenia prewspółczynnika wskazany przez Gminę
    odpowiada specyfice wykonywanej przez nią działalności wodno-kanalizacyjnej. Raz
    jeszcze należy podkreślić, że wydatki na nabycie towarów i usług są tu sprecyzowane jako
    wydatki na sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem jest, w jakim zakresie sieć wodno-
    kanalizacyjna służy działalności opodatkowanej, a w jakim nie. Ustalenie tego za pomocą
    prewspółczynnika "metrażowego" jest, zdaniem NSA, oparte na wymiernych, konkretnych
    i dających się ustalić kryteriach prowadzących do oczekiwanego rezultatu. Pozwala
    bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim zakresie sieć wodno-kanalizacyjna jest
    wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a w jakim nie. Infrastruktura ta
    wykorzystywana jest w ten sposób, że za jej pomocą dostarcza się wodę do odbiorców i
    odbiera od nich ścieki. Do żadnych innych celów nie jest ona wykorzystywana, co również
    zaznaczono w opisie stanu faktycznego we wniosku o interpretację. Pomiar ilości wody
    dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost do określenia zakresu wykorzystania

    nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych i innych. Stan ten odpowiada
    treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym mowa jest o zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Pozwala jednocześnie
    na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.”.
    Podobne stanowisko wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w
    prawomocnym wyroku z dnia 18 kwietnia 2019 r., sygn. akt. I SA/Ke 104/19, w którym Sąd
    stwierdził, że „(...)prewspółczynnik obliczony przez Gminę, który odnosi się do rocznej
    ilości odebranych ścieków od Użytkowników w stosunku do całości odebranych ścieków
    od Użytkowników, budynków publicznych i innych budynków użyteczności publicznej
    wykorzystywanych m.in. przez jednostki budżetowe Gminy opiera się na jednoznacznych i
    jasnych kryteriach i pozwala na obiektywne ustalenie proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w obszarze prowadzonej działalności
    wodnokanalizacyjnej.” oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia
    24 listopada 2021 r., sygn. akt. I SA/Gd 969/21, w myśl którego „Zaproponowany przez
    skarżącą sposób określenia proporcji w oparciu o posiadane dane, dotyczące ilości wody
    dostarczanej i odbieranej z poszczególnych lokalizacji i obliczenia prewspółczynnika w
                      3oparciu o udział rocznej ilości (m) wody dostarczonej do podmiotów trzecich (z tytułu
    których to usług Gmina opodatkowuje VAT wykonywane przez siebie czynności), w ogólnej
            3ilości wody (m) dostarczonej do podmiotów trzecich oraz do Urzędu Gminy i jednostek
    organizacyjnych Gminy, odpowiada specyfice wykonywanej przez nią działalności
    wodnokanalizacyjnej i związanych z tą działalnością nabyć towarów i usług.
    Zaproponowana przez Gminę metoda obliczenia prewspółczynnika według udziału
    procentowego metrów sześciennych wody dostarczanej do podmiotów zewnętrznych w
    liczbie metrów sześciennych wody dostarczanej do podmiotów zewnętrznych i na własne
    potrzeby jest bardziej precyzyjna, aniżeli wskazana w rozporządzeniu Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. i pozwala w istocie rzeczy na dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane, a także obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza.”.
    Co więcej, prawidłowość powyższego podejścia potwierdza również Minister Rozwoju i
    Finansów w wydanej 17 lutego 2016 r. Broszurze informacyjnej pt. „Zasady odliczania
    podatku od towarów i usług przez podatników prowadzących działalność o charakterze
    mieszanym, z uwzględnieniem zmian wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r.” („Broszura”).
    Na stronie 6. Broszury, w części dotyczącej odliczania podatku naliczonego przy użyciu
    prewspółczynnika, Minister Finansów zaznacza, że „wybór sposobu, według którego
    dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika.” Natomiast na
    stronie 7. Broszury, Minister Finansów wprost uznaje, że „Ustawa proponuje kilka metod,
    które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego obliczenia podatku
    naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru obligatoryjnego i zamkniętego
    [wyszczególnienie Gminy]”. Jak wskazano dalej w odniesieniu do wskazanych
    przykładowych metod, „Dopuszczalna jest także metoda będąca kompilacją metod
    ustawowych czy też każda inna metoda, pod warunkiem jednak, że będzie odpowiadała
    ona najbardziej specyfice prowadzonej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć. Możliwe jest także zastosowanie kilku różnych metod w zależności od
    różnorodności prowadzonych przez podatnika rodzajów działalności lub w zależności od
    rodzajów dokonywanych nabyć, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie.”.
    Co jednak szczególnie istotne z perspektywy niniejszego wniosku, Minister Rozwoju i
    Finansów w cytowanej Broszurze wprost stwierdza, że jednostki samorządu terytorialnego
    „(...) mogą stosować inną [niż określona w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.,

    przyp. Gminy] metodę określenia proporcji pod warunkiem, że metoda ta zapewnia
    bardziej dokładne niż metoda wskazana w rozporządzeniu przyporządkowanie podatku
    naliczonego do czynności dających prawo do odliczenia oraz obiektywnie odzwierciedla
    część wydatków przypadających na działalność gospodarczą.”.
    Zdaniem Gminy, zaprezentowana powyżej metoda, którą Gmina uznaje za pozwalającą na
    dokładniejsze przyporządkowanie podatku naliczonego, spełnia wskazane przez Ministra
    Rozwoju i Finansów kryteria i w konsekwencji powinna zostać zastosowana zamiast
    metody określonej w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r.
    W szczególności Gmina pragnie podkreślić, iż infrastruktura służąca dostarczaniu wody
    /odbieraniu ścieków jest i będzie wykorzystywana oraz zużywa się przede wszystkim w
    związku ze sprzedażą na rzecz podmiotów zewnętrznych względem Gminy (blisko 100%
    ogólnej sprzedaży). Tym samym ten obszar działalności ma charakter wyjątkowy na tle
    ogółu działań realizowanych przez Gminę – co do zasady bowiem Gmina działa jako organ
    władzy publicznej, a czynności przez nią realizowane nie podlegają opodatkowaniu VAT. W
    związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać, żeby metoda kalkulacji
    prewspółczynnika zaproponowana w Rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2015 r. była w
    analizowanym obszarze najbardziej reprezentatywna. Regulacje ujęte w Rozporządzeniu
    mają bowiem charakter ogólny i nie odnoszą się do specyficznych rodzajów działalności
    realizowanych przez Gminę.
    Dlatego też, w ocenie Gminy, proporcja wyliczona w oparciu o obiektywne kryterium
    ilościowe, na podstawie którego ustalane byłoby prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w omawianym zakresie, w sposób bardziej reprezentatywny odpowiada
    specyfice działalności i dokonywanych nabyć.
    Podsumowując, uwzględniając:
      · podstawowe zasady systemu VAT (w szczególności zasadę neutralności podatku),
      · przewidzianą przez ustawodawcę możliwość wyboru przez podatnika takiego
        prewspółczynnika, który odzwierciedli najwierniej prowadzoną przez niego
        działalność,
      · stanowisko przedstawione przez Ministra Rozwoju i Finansów w Broszurze, jak
        również aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych,
      · racjonalność kalkulacji podatkowych,
    Gmina, w zakresie, w jakim będzie musiała stosować prewspółczynnik w działalności
    wodno-kanalizacyjnej, powinna mieć prawo do określenia takiej wartości
    prewspółczynnika dla wydatków związanych z tą działalnością, jaka będzie odpowiadać
    prowadzonej przez nią działalności w tym zakresie. Sztywne stosowanie prewspółczynnika
    określonego Rozporządzeniem z dnia 17 grudnia 2015 r. wypaczyłoby wynik rozliczeń
    podatkowych Gminy.
    Końcowo Gmina wskazuje, że przedstawione przez nią stanowisko potwierdzone zostało
    również w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in.:
      · interpretacja indywidualna z 27 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.529.2024.2.
        AAR,
      · interpretacja indywidualna z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.192.2024.2.
        KSA,
      · interpretacja indywidualna z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.203.2024.2.
        SKJ,
      · interpretacja indywidualna z 19 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.309.2024.1.AK,
      · interpretacja indywidualna z 13 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.265.2024.1.
        KFK,
      · interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.231.2024.2.
        MK,

      · interpretacja indywidualna z 24 lipca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.447.2023.1.
        PRP,
      · interpretacja indywidualna z 2 czerwca 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.202.2023.1.
        KM,
      · interpretacja indywidualna z 17 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.97.2023.2.
        RMA,
      · interpretacja indywidualna z 22 lutego 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.913.2022.1.
        MC,
      · interpretacja indywidualna z 25 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.781.2021.2.
        RMA,
      · interpretacja indywidualna z 22 września 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        2.4012.454.2021.2.KT,
      · interpretacja indywidualna z 13 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.12.2019.9.
        RK,
      · interpretacja indywidualna z 12 stycznia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.591.2020.1.
        SL.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że zaproponowany
    przez Państwa sposób obliczenia proporcji „będzie obiektywnie odzwierciedlał część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza. Ponadto, zaprezentowany we Wniosku sposób obliczenia
    prewspółczynnika będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonane przez Gminę czynności opodatkowane w
    ramach działalności gospodarczej w zakresie gospodarki wodno-kanalizacyjnej.”, a także
    że „Tak ustalony sposób kalkulacji prewspółczynnika pozwala bowiem na określenie w
    precyzyjny, przejrzysty i dokładny sposób proporcji, w jakiej wydatki Gminy w zakresie

    gospodarki wodno-kanalizacyjnej są wykorzystywane do czynności opodatkowanych
    dających prawo do odliczenia podatku naliczonego, a jaka część wiąże się ze zużyciem
    własnym Gminy.”
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z
    infrastrukturą wodno-kanalizacyjną wyłącznie w części przypadającej na działalność
    gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą
    najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza,
    że należy je traktować indywidualnie.
    Natomiast odnośnie powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy
    zauważyć, iż wyroki sądów, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i
    co do zasady wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych
    sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości
    przedmiotowej kwestii.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.