Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.577.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 września 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 23 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne
    (...) Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
    podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na projektowaniu i produkcji (...),
    dostosowanych do potrzeb różnych gałęzi przemysłu, takich jak (...).
    Spółka odpowiada za projektowanie, wytwarzanie, montaż oraz testowanie (...)
    przystosowanych do pracy w trudnych warunkach przemysłowych, oferując urządzenia
    (...) oraz przyroście (...).
    Spółka posiada możliwość projektowania i wykonywania (...) na podstawie parametrów
    definiowanych przez użytkownika, co pozwala na dostosowanie urządzeń do
    specyficznych potrzeb klienta.
    Oprócz standardowych produktów, Spółka oferuje wykonawstwo konstrukcji (...) oraz
    usługi z zakresu obróbki mechanicznej i plastycznej (...), takie jak (...) czy (...).
    Ponadto, Spółka od lat inwestuje w nowoczesne technologie, aby dostarczać klientom
    produkty najwyższej jakości. Dysponuje rozbudowanym parkiem maszynowym, który
    umożliwia wykonywanie szerokiego zakresu detali zarówno do produkcji własnej, jak i na
    zlecenie klientów zewnętrznych.
    Działalność badawczo-rozwojowa
    Poza działalnością podstawową, w szczególności od roku podatkowego (...), Spółka
    realizowała i nadal realizuje projekty dotyczące opracowywania całkowicie nowych typów
    (...) do zastosowania w różnych branżach przemysłu (dalej również: „Projekty”).
    Tym samym Spółka, oprócz standardowej działalności podstawowej obejmującej
    produkcję, montaż i dostawę katalogowych (...) oraz cykliczny serwis maszyn i urządzeń,
    prowadzi także działalność ukierunkowaną na rozwój oferowanych urządzeń – poprzez
    wdrażanie nowych rozwiązań i technologii.
    Działania Spółki prowadzą do wytworzenia nowych, w skali Spółki, produktów, które
    wcześniej nie występowały w ofercie, a ich opracowanie wymagało stworzenia unikalnych
    konstrukcji (dalej: „Prototypy”).
    Warto podkreślić, że Spółka posiada wieloletnie, rozwijane know-how w zakresie (...),
    mechaniki konstrukcji oraz inżynierii materiałowej, które jest wykorzystywane w ramach
    Projektów. W prace badawczo-rozwojowe zaangażowany jest zespół złożony m.in. (...).
    Projekty prowadzone są zatem przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje oraz
    doświadczenie, co zapewnia ich rzetelną realizację. Wiedza zdobyta w trakcie realizacji
    projektów wzmacnia kompetencje zespołu inżynieryjnego i zwiększa konkurencyjność
    Spółki na rynkach krajowym i zagranicznych.
    Spółka dysponuje własną stacją badawczą, umożliwiającą prowadzenie modelowych
    badań przepływowych (...) oraz testowanie funkcjonalności (...).
    Dzięki temu może nieustannie doskonalić swoje produkty i wdrażać innowacyjne
    rozwiązania technologiczne. Stałe inwestycje w modernizację parku maszynowego oraz
    rozwój technologii produkcji pozwalają na spełnianie najbardziej wymagających norm
    branżowych i zaspokajanie oczekiwań klientów.

    Spółka posiada również własny warsztat narzędziowy, co umożliwia samodzielne
    wykonywanie nietypowych narzędzi i przyrządów, znacząco przyspieszając proces
    produkcji.
    Ciągłe doskonalenie jakości oferowanych produktów oraz rosnące wymagania rynku
    skłaniają Spółkę do systematycznych inwestycji w nowe maszyny i modernizację
    istniejącego zaplecza technicznego.
    Działalność Spółki związana z budową ww. prototypowych urządzeń prowadzona jest w
    sposób zaplanowany i uporządkowany. Opiera się na metodologii obejmującej kilka
    etapów. Poszczególne etapy mogą różnić się w zależności od Projektu, jednak ich schemat
    jest zasadniczo tożsamy z poniższym opisem:
    1. Inicjacja projektu i opracowanie założeń – początkowo Spółka identyfikuje potrzebę
      opracowania nowego urządzenia lub znaczącej modyfikacji istniejącego. Może wynikać
      z potrzeb rynkowych, analiz technologicznych lub wewnętrznych potrzeb
      produkcyjnych. Na tym etapie definiowany jest główny cel projektu, określany jego
      zakres oraz wstępnie analizowane możliwości techniczne i organizacyjne jego
      realizacji. Na tej podstawie Spółka podejmuje decyzję o rozpoczęciu projektu i
      powołaniu zespołu.
    2. Opracowanie koncepcji – w kolejnym kroku powołany zespół przystępuje do
      opracowania koncepcji technicznej nowego wyrobu. W ramach tego etapu
      przeprowadzane są analizy istniejących rozwiązań, identyfikowane są potencjalne
      ograniczenia technologiczne oraz opracowywane są różne warianty konstrukcyjne.
      Każdy wariant oceniany jest pod kątem możliwości produkcyjnych parku
      maszynowego oraz potencjalnych kosztów i wyzwań technicznych. Na podstawie tych
      analiz wybierana jest optymalna koncepcja, która jest następnie udoskonalana w
      kolejnych etapach.
    3. Projektowanie – na tym etapie opracowywana jest szczegółowa dokumentacja
      techniczna nowego produktu, obejmująca m.in. rysunki techniczne, modele 3D oraz
      zestawienia materiałowe. Przeprowadzane są również stosowne obliczenia
      inżynierskie (m.in. wytrzymałościowe), a także dobierane materiały i komponenty,
      uwzględniając docelowe warunki eksploatacji oraz normy techniczne. Projektowanie
      modeli 3D odbywa się z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania (...).
      Ponadto wykonywane są analizy dynamiczne i przepływowe z wykorzystaniem metody
      elementów skończonych, symulacje ruchu oraz analizy obciążeniowe.
    4. Budowa prototypu – następnie przystępuje się do wykonania produktu zgodnie z
      opracowanym projektem. Produkt wykonywany jest z wykorzystaniem docelowych
      materiałów i komponentów.
    W ramach wytwarzania elementów (...) i systemów pomocniczych stosowane są:
    • nowoczesne urządzenia (...) do realizacji obróbki mechanicznej i plastycznej (...);
    • przecinarki termiczne oraz plazmowe do wycinania elementów (...);
    • technologie (...) do (...);
    • specjalistyczne tokarki i wiertarko-frezarki do (...).
    Po wyprodukowaniu urządzenia, poddawane jest testom funkcjonalnym, których celem
    jest sprawdzenie zgodności działania z wstępnymi założeniami oraz weryfikacja
    kluczowych parametrów pracy. Testy obejmują również próby pracy w warunkach
    zbliżonych do rzeczywistych, umożliwiając przeprowadzenie pomiarów efektywności
    działania, zużycia energii czy odporności na czynniki zewnętrzne.
    W ich skład wchodzą w szczególności:
    • badania wytrzymałościowe elementów;

    • badania przepływowe (...);
    • badania dynamiczne (...);
    • testowanie funkcjonalności (...) oraz
    • ruch próbny w warunkach eksploatacyjnych.
    5. Walidacja i optymalizacja – w oparciu o wyniki przeprowadzonych testów prototypu,
      zespół projektowy dokonuje niezbędnych korekt konstrukcyjnych lub
      technologicznych. Celem tego etapu jest wyeliminowanie ewentualnych
      nieprawidłowości, poprawa funkcjonalności lub zwiększenie niezawodności wyrobu.
      Wprowadzane zmiany są dokumentowane, a w razie potrzeby wykonywane są
      dodatkowe testy walidacyjne, które potwierdzają zasadność i skuteczność
      wprowadzonych modyfikacji względem pierwotnego projektu.
    Spółka, dbając o swoją konkurencyjną pozycję na rynku, zapewnia również wsparcie w
    montażu, a następnie przeprowadza obserwacje w warunkach eksploatacyjnych. Etap ten
    co do zasady nie stanowi już działalności rozwojowej. Niemniej jednak celem powyższego
    jest potwierdzenie, że rozwiązanie spełnia wcześniej zdefiniowane cele i założenia.
    Zbierane są informacje zwrotne, które mogą posłużyć do dalszego doskonalenia
    urządzenia lub stanowić podstawę opracowania kolejnych rozwiązań.
    Należy dodać, że Spółka współpracuje z renomowanymi instytucjami naukowymi oraz
    dostawcami technologii, co umożliwia stałe podnoszenie jakości oferowanych produktów.
    Długofalowe partnerstwa z instytutami badawczymi i globalnymi producentami
    materiałów przyczyniają się do zwiększania innowacyjności oraz wydłużenia żywotności
    urządzeń produkowanych przez Spółkę.
    Prowadzona działalność jest systematycznie dokumentowana w celu zachowania
    wytworzonej wiedzy i zapewnienia jej transferowalności, tj. możliwości wykorzystania w
    przyszłości.
    Dokumentacja powstająca w trakcie realizacji projektów obejmuje:
    • na etapie projektowania: oferty, koncepcje urządzeń, projekty techniczne i wyniki
      modelowania komputerowego;
    • na etapie realizacji: instrukcje produkcyjne oraz pełną dokumentację techniczną;
    • na etapie weryfikacji: protokoły odbioru, wyniki testów oraz instrukcje eksploatacyjne,
      użytkowania, rozruchu i remontów.
    Przykładowo, w roku 2019 Spółka realizowała m.in. następujące projekty:
    1. (...) typu (...)- celem projektu było zaprojektowanie i wykonanie prototypowego
      egzemplarza nowego typu (...), mającego zastosowanie w (...). Założenia projektowe
      miały zostać osiągnięte poprzez zastosowanie (...) systemu sterowania (...),
      umożliwiającego precyzyjne dostosowanie parametrów pracy (...).
    W trakcie realizacji prac rozwojowych napotkano wiele istotnych trudności
    technologicznych, które w znacznym stopniu komplikowały realizację wcześniej
    określonych celów i założeń projektu.
    Problemy te obejmowały różnorodne aspekty techniczne, które wpływały na efektywność i
    postęp prac. W tym zakresie, do najważniejszych wyzwań technologicznych można
    zaliczyć: eliminację problemu (...) stosowanych dotychczas czy też zastosowanie
    odpowiedniego rodzaju surowców i materiałów wykorzystanych do produkcji (...),
    przystosowanych do specyficznych warunków jego pracy.
    Z powodu napotkania trudności oraz wyzwań technologicznych pracownicy Spółki musieli
    podjąć twórcze działania na etapie projektowania i wykonania urządzenia prototypowego.
    Aby sprostać wymaganiom Spółka opracowała całkowicie nowy typ (...).

    W szczególności działania twórcze obejmowały:
    • zaprojektowanie i wykonanie (...) w taki sposób, aby:
    - posiadał odpowiednią (...),
    - minimalizował poziom (...),
    - minimalizował naprężenia zmęczeniowe podczas pracy i stanów przejściowych,
    - jego elementy były odpowiednio zabezpieczone,
    - aby zanieczyszczenia nie przedostawały się przez obudowę dzięki zastosowaniu
      innowacyjnego uszczelnienia;
    • zaprojektowanie i wykonanie systemu (...) w sposób umożliwiający płynną regulację (...)
      podczas pracy, biorąc pod uwagę obciążenia mechaniczne, (...) układu (...), było to
      rozwiązanie prototypowe dla nowego typu (...) zaprojektowanego pod wymogi
      instalacji;
    • zaprojektowanie i wykonanie (...) w taki sposób, aby:
    - minimalizował wibracje w czasie pracy dzięki wyważeniu (...),
    - eliminował procesy prowadzące do utraty wyważenia (...) dzięki pozbawieniu (...),
    - regulacja pracy (...) pozwalała na osiągnięcie maksymalnej sprawności (...) przy
      wymaganej wydajności.
    Niniejszy projekt był realizowany przez Spółkę po raz pierwszy. Opracowane urządzenie
    było realizacją jednostkową i dotychczas nie znajdowało się w portfolio Spółki. Tym
    samym, urządzenie nie było dostępne na rynku w tożsamej postaci i stąd jest
    innowacyjne, co najmniej na skalę Spółki.
    2. (...) do (...)– celem projektu było zaprojektowanie i wykonanie prototypowego (...) wraz z
      niezbędnym osprzętem.
    Projektowany (...) miał zostać zastosowany w instalacji (...), w celu usuwania (...) z (...).
    Specyfika instalacji oraz wymagane parametry przepływowe wykluczały zastosowanie w
    projekcie (...) z typoszeregu wykonywanych dotąd przez Spółkę, więc zdecydowano się na
    opracowanie nowego typu (...).
    W trakcie realizacji prac rozwojowych nowego (...) napotkano wiele istotnych trudności
    technologicznych, które w znacznym stopniu komplikowały realizację wcześniej
    określonych celów i założeń projektu. Problemy te obejmowały różnorodne aspekty
    techniczne, które wpływały na efektywność i postęp prac. Do najważniejszych wyzwań
    technologicznych można zaliczyć m.in.: trudne środowisko pracy – osiągnięcie wysokiej
    odporności na (...), czynniki (...) oraz czynniki (...) ((...)) czy też zapewnienie wydajnego
    układu smarowania ruchomych części w skrajnych warunkach z odpowiednio dobranymi
    czujnikami. Z powodu napotkania trudności oraz wyzwań technologicznych pracownicy
    Spółki musieli podjąć twórcze działania na etapie projektowania i wykonania urządzenia
    prototypowego. Aby sprostać wymaganiom Spółka opracowała całkowicie nowy typ (...) z
    (...) sterowaniem (...).
    W szczególności działania twórcze obejmowały:
    • zaprojektowanie i precyzyjne wykonanie (...) o wymaganej odporności na ścieranie oraz
      na czynniki (...);
    • zaprojektowanie i wykonanie prototypowego systemu (...) w sposób umożliwiający
      płynną regulację kąta (...) podczas pracy, biorąc pod uwagę obciążenia (...) i (...) układu
      (...), jak również agresywne środowisko pracy;
    • zaprojektowanie minimalnej liczby (...) oraz wykonanie istniejących w taki sposób by
      były zabezpieczone przed samoistnym (...) i (...).

    Realizacja projektów poszerzyła zasoby wiedzy Spółki w zakresie projektowania i
    wytwarzania nowych typów (...), dostosowanych do niestandardowych wymagań.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że opisana powyżej działalność będzie kontynuowana w
    analogicznym zakresie również w przyszłości.
    Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
    34a.
    Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty, jakie Spółka
    ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane uwzględniane w
    odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w
    art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia
    specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione
    zostały/wyodrębnione będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art.
    18d ust. 2, 2a oraz 3 ustawy o CIT. Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności
    obejmuje/będzie obejmować koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w
    działalność w ramach Projektów oraz koszty materiałów i surowców zużytych
    bezpośrednio za potrzeby realizacji Projektów związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych. Ponadto,
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość czy w ramach Projektów realizowanych
    począwszy od roku podatkowego 2019 realizowana jest działalność, która spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.
    W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 23 października 2025 r., uzupełnili Państwo opis
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
      Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
      konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
      rozwijają oraz zdobywają.
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka wykorzystuje, rozwija i
    poszerza wiedzę oraz umiejętności z wielu dziedzin technicznych i inżynieryjnych.
    Kluczowe znaczenie ma wiedza z zakresu (...), obejmująca projektowanie układów
    przepływu (...), optymalizację (...) oraz (...). Istotnym obszarem jest również mechanika
    konstrukcji, w ramach której prowadzone są analizy wytrzymałościowe elementów (...), w
    tym obliczenia (...), pozwalające na opracowanie bezpiecznych i niezawodnych konstrukcji.
    Spółka rozwija także kompetencje z zakresu inżynierii materiałowej, koncentrując się na
    doborze materiałów o podwyższonej odporności na wysokie temperatury, korozję i
    ścieranie, co ma kluczowe znaczenie przy projektowaniu urządzeń pracujących w
    trudnych warunkach przemysłowych.
    Równocześnie rozwijana jest wiedza z obszaru technologii wytwarzania, obejmująca
    procesy spawania, obróbki skrawaniem, montażu, wyważania dynamicznego oraz
    stosowania odpowiednich systemów uszczelnień elementów ruchomych.

    W ramach projektów badawczo-rozwojowych Spółka wykorzystuje także dorobek
    automatyki i elektrotechniki, dotyczący doboru i integracji napędów, sterowania oraz
    systemów zabezpieczeń, co pozwala na tworzenie nowoczesnych i energooszczędnych
    rozwiązań.
    2. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    W wyniku realizacji opisanych we wniosku projektów Spółka zrealizowała kilka celów o
    charakterze praktycznym i innowacyjnym, które doprowadziły do opracowania
    nowatorskich rozwiązań technicznych w zakresie (...). W każdym z projektów celem było
    stworzenie nowego typu (...) technicznych dostosowanych do specyfiki danego
    zastosowania – od pracy w trudnych warunkach (...), po precyzyjne sterowanie
    przepływem powietrza w procesach technologicznych (...).
    W toku Projektów osiągnięto w szczególności następujące cele:
    - opracowano prototypowe egzemplarze urządzeń, które stanowią praktyczne i w pełni
      funkcjonalne rozwiązania techniczne,
    - zwiększono sprawność energetyczną i efektywność przepływową (...) dzięki nowym
      rozwiązaniom (...),
    - opracowano systemy sterowania przepływem (...) (m.in. (...)),
    - wdrożono innowacyjne rozwiązania konstrukcyjne i materiałowe, zwiększające
      odporność urządzeń na (...).
    Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    w realizację projektów zaangażowany był interdyscyplinarny zespół specjalistów, w skład
    którego wchodzili:
    - (...).
    Prace badawczo-rozwojowe realizowano w oparciu o własne zaplecze techniczno-
    produkcyjne Spółki, obejmujące:
    - park maszynowy ((...)),
    - oprogramowanie inżynierskie do projektowania 3D, symulacji przepływowych i analiz
      wytrzymałościowych (m.in. (...)),
    - laboratorium pomiarowe oraz stanowiska testowe umożliwiające weryfikację osiągów i
      trwałości urządzeń.
    Spółka dysponuje również własną stacją badawczą, umożliwiającą prowadzenie
    modelowych badań przepływowych (...) oraz testowanie funkcjonalności (...).
    Wszystkie projekty zostały sfinansowane ze środków własnych Spółki, pochodzących z
    działalności operacyjnej oraz umów realizowanych z klientami. Środki te przeznaczono na
    prace projektowe, zakup materiałów do budowy prototypów i testy.
    3. Czy prace dotyczące opracowywania nowych typów (...) obejmują rutynowe i okresowe
      zmiany, nawet jeżeli zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Prace prowadzone przez Spółkę w zakresie opracowywania nowych typów (...) nie
    obejmują rutynowych ani okresowych zmian istniejących produktów, nawet jeśli zmiany te
    mogłyby być uznane za ulepszenia.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę ma charakter twórczy,
    innowacyjny i eksperymentalny, a jej celem jest opracowanie całkowicie nowych
    konstrukcji (...) lub istotnych, jakościowych zmian w stosunku do dotychczasowych
    rozwiązań technicznych. W ramach tych prac Spółka koncentruje się na tworzeniu
    innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych, które znacząco różnią się od wcześniej

    produkowanych urządzeń pod względem parametrów technicznych, zastosowanych
    materiałów, przeznaczenia czy technologii wykonania.
    W powyższym kontekście proces projektowy obejmuje opracowanie nowych koncepcji
    technicznych, analizę ich wykonalności, wykonanie modeli i prototypów, a następnie
    przeprowadzenie testów funkcjonalnych i trwałościowych w warunkach zbliżonych do
    rzeczywistej eksploatacji. Tego rodzaju działania wymagają zaangażowania
    interdyscyplinarnego zespołu inżynierów, zastosowania nowoczesnych metod
    obliczeniowych, symulacji przepływowych i wytrzymałościowych oraz eksperymentalnego
    weryfikowania założeń projektowych.
    Działalność Spółki polegająca na realizacji projektów prowadzona jest w sposób
    systematyczny, zgodnie z przyjętą metodyką, obejmującą etapy od identyfikacji potrzeby
    rynkowej lub technologicznej, przez opracowanie koncepcji i dokumentacji technicznej, aż
    po wykonanie prototypu i jego optymalizację.
    W odróżnieniu od rutynowych działań inżynieryjnych, które mają na celu bieżące
    utrzymanie produkcji, dostosowanie urządzeń do wymogów klienta lub wprowadzanie
    drobnych usprawnień technologicznych, działalność badawczo-rozwojowa Spółki skupia
    się na tworzeniu nowej wiedzy i rozwiązań technicznych, które mogą stanowić podstawę
    do opracowania nowych produktów lub całych linii (...). Z tego względu rutynowe
    modyfikacje, naprawy, dostosowania konstrukcyjne czy zmiany wynikające z procesu
    produkcyjnego nie są uznawane jako działalność B+R prowadzoną przez Spółkę, gdyż nie
    mają one charakteru twórczego ani badawczego.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów
    realizowanych od roku podatkowego 2019 Spółka prowadzi działalność, która spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a
    w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w
    ramach Projektów realizowanych od roku podatkowego 2019, opisanych w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w
    rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
    nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. W tym kontekście głównym
    przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej jest opracowywanie prototypów.
    Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być
    podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności
    prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w
    sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi
    się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. Ostatni z warunków określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje,
    iż taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie
    zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane od roku podatkowego 2019, opisane w
    stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o
    charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter
    twórczy, działania te są bowiem nastawione na kreację określonej koncepcji nowego
    urządzenia. Działalność ta ma na celu opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań
    koncepcyjnych wykorzystywanych w nowych rodzajach innowacyjnych produktów, a każdy
    z Projektów jest oryginalny i indywidualny, tworzony w odpowiedzi na zindywidualizowane
    potrzeby klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po dotychczas
    niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować każdy z
    Projektów. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe
    rozwiązanie, dotychczas niewystępujące co najmniej w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy.
    Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów.
    Specyfika prac Spółki powoduje natomiast, że zasoby wiedzy zdobywane na
    poszczególnych etapach stale wykorzystywane są w procesie tworzenia nowych rozwiązań.
    Działalność prowadzona w ramach Projektów możliwa jest dzięki wykwalifikowanemu
    zespołowi pracowników posiadających odpowiednie wykształcenie, kompetencje i
    doświadczenie. W trakcie realizacji projektów pracownicy wykonują prace koncepcyjne,
    będące wynikiem ich indywidualnej pracy intelektualnej, bez cech odtwórczych. Działania
    te wymagają przeprowadzania analiz, projektowania oraz opracowywania rozwiązań
    technicznych i funkcjonalnych, dostosowanych do specyficznych warunków pracy
    urządzeń. Innowacyjne rozwiązania powstają w wyniku samodzielnej pracy intelektualnej
    zespołu, ukierunkowanej na znalezienie optymalnych sposobów realizacji założeń
    projektowych. Również etap wykonawczy obejmuje testy, w trakcie których poszczególne
    elementy urządzeń są modyfikowane aż do momentu osiągnięcia wymaganych
    parametrów. W rezultacie Projekty realizowane przez Spółkę stanowią efekt
    nowatorskiego podejścia do tworzenia urządzeń oraz rozwiązywania złożonych
    problemów technicznych. Wszystko to świadczy o wysokiej specjalizacji Spółki, jej
    potencjale technologicznym oraz stosowanej metodologii, umożliwiającej skuteczne
    generowanie innowacyjnych rozwiązań.
    Ponadto, w ramach prac nad nowymi rozwiązaniami, niewątpliwie wzrosły – i nadal rosną
    – zasoby wiedzy Spółki. Rezultatem podjętych działań jest opracowanie całkowicie nowych,
    wcześniej niewystępujących w ofercie Spółki produktów, których stworzenie wymagało
    zaprojektowania unikalnych konstrukcji. Produkty te zostały zaprojektowane tak, aby
    spełniały ściśle określone funkcjonalności – m.in. (...) – w celu uzyskania optymalnych
    efektów, takich jak wyższa sprawność, niższy poziom hałasu czy odporność na trudne
    warunki eksploatacyjne. Nabyta w ten sposób specjalistyczna wiedza i umiejętności były i
    są przez Spółkę wielokrotnie wykorzystywane – zarówno w celu poprawy jakości i
    efektywności, jak i przy opracowywaniu zupełnie nowych rozwiązań w kolejnych
    projektach.
    Działalność Spółki polegająca na realizacji projektów prowadzona jest w sposób
    usystematyzowany, zgodnie z określoną metodyką. Metodyka ta zakłada realizację
    projektu w oparciu o plan, zdefiniowane wymagania oraz dostępne zasoby budżetowe.
    Projekty Spółki były prowadzone w zaplanowany sposób, co umożliwiało osiągnięcie
    pierwotnych celów i założeń. W ramach tych projektów powstała dokumentacja, która
    pozwala na wykorzystanie zdobytej wiedzy w przyszłych realizacjach. Do każdego projektu
    podchodzono systematycznie – począwszy od opracowania koncepcji i założeń, poprzez
    przygotowanie projektu technicznego urządzenia. Kolejnym etapem było wykonanie
    instalacji, po którym następowała weryfikacja i testowanie urządzenia. Ten schemat,

    uzupełniony o kompletną dokumentację (projektową, testową, techniczno-ruchową),
    pozwala Spółce na skuteczną realizację projektów oraz zapewnia potencjalną
    odtwarzalność rezultatów w przyszłości.
    W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach projektów nie ogranicza się do
    wprowadzania rutynowych lub okresowych zmian do istniejących rozwiązań, lecz zmierza
    do opracowywania nowych, innowacyjnych koncepcji, które mogą przyczynić się do
    pozyskiwania nowych klientów oraz zleceń.
    Ponadto prace prowadzone przez Spółkę ukierunkowane są na zdobywanie nowej wiedzy
    poprzez projektowanie, analizy, prace koncepcyjne, a także testowanie opracowanych
    prototypów. Rozwiązania opracowywane w ramach projektów mają oryginalny i twórczy
    charakter oraz służą ciągłemu poszerzaniu portfolio produktów oferowanych przez Spółkę.
    Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:
    - mają charakter twórczy – tzn. są ukierunkowane na tworzenie nowych rozwiązań i
      prowadzą do powstania nowych wytworów intelektualnych; są odpowiednio
      udokumentowane, mają indywidualny i oryginalny charakter. Efektem prac są
      całkowicie nowe lub ulepszone rozwiązania, w szczególności w postaci urządzeń (np.
      (...)).
    - są prowadzone w sposób systematyczny – tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany,
      ciągły i uporządkowany, zgodnie z ustalonymi procedurami. Każdy z projektów
      posiada kompletną dokumentację techniczną (obejmującą – w zależności od
      charakterystyki projektu – rysunki techniczne, modele 3D, wykaz materiałów,
      koncepcje urządzeń, instrukcje produkcyjne, wyniki testów, protokoły odbioru). Proces
      realizowany jest według wcześniej ustalonych etapów i harmonogramu prac.
    - prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych
      zastosowań – w wyniku prowadzonych prac powstają unikalne rozwiązania. Co więcej,
      działania te jednocześnie zwiększają zasób wiedzy Spółki, umożliwiając wykorzystanie
      zdobytego doświadczenia do ewentualnego odtworzenia procesu w przyszłości.
      Głównym rezultatem prac rozwojowych są zarówno nowe rozwiązania, jak i
      systematyczne podnoszenie wiedzy, kompetencji i umiejętności specjalistów Spółki, m.
      in. w zakresie projektowania specjalistycznych (...) dla niestandardowych zastosowań.
    - w ramach realizowanych prac występują liczne wyzwania technologiczne – istotne jest,
      że przed rozpoczęciem prac nie jest znany ich ostateczny rezultat. W trakcie realizacji
      projektów pracownicy muszą mierzyć się z wieloma wyzwaniami technologicznymi,
      które wiążą się z niepewnością co do osiąganych efektów. Wymaga to opracowania
      nowych rozwiązań, dotychczas niestosowanych w standardowej działalności Spółki.
      Uzyskane rezultaty mają zatem walor innowacyjności oraz przyczyniają się do
      wdrażania nowych technologii, poszerzających dotychczasowe zastosowania.
    W ramach prac nad projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe ani okresowe
    zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz podejmowane są działania
    zmierzające do tworzenia zindywidualizowanych, nowatorskich koncepcji, które
    przyczyniają się do rozwoju i zwiększenia innowacyjności Spółki. Projekty te mają
    niestandardowy charakter, wynikający ze specyfiki pracy projektowanych urządzeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych projektów nie powstają produkty
    typowe – każdorazowo opracowywane są indywidualne rozwiązania (urządzenia) z
    zakresu (...), których przygotowanie wymaga twórczego, indywidualnego i metodycznego
    podejścia.
    W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że jego działalność B+R prowadzona w
    ramach Projektów szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
    niniejszego wniosku – spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa

    w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie jest uprawniony do dokonania odliczenia, o
    którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które

    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na projektowaniu i produkcji zaawansowanych (...) przemysłowych,
    dostosowanych do potrzeb różnych gałęzi przemysłu, takich jak (...). Poza działalnością
    podstawową, w szczególności od roku podatkowego 2019, Spółka realizowała i nadal
    realizuje projekty dotyczące opracowywania całkowicie nowych typów (...) do
    zastosowania w różnych branżach przemysłu. Działania Spółki prowadzą do wytworzenia
    nowych, w skali Spółki, produktów, które wcześniej nie występowały w ofercie, a ich
    opracowanie wymagało stworzenia unikalnych konstrukcji. Realizacja projektów
    poszerzyła zasoby wiedzy Spółki w zakresie projektowania i wytwarzania nowych typów (...)
    , dostosowanych do niestandardowych wymagań. Działalność badawczo-rozwojowa
    prowadzona przez Spółkę ma charakter twórczy, innowacyjny i eksperymentalny, a jej
    celem jest opracowanie całkowicie nowych konstrukcji (...) lub istotnych, jakościowych
    zmian w stosunku do dotychczasowych rozwiązań technicznych. Prace prowadzone przez
    Spółkę w zakresie opracowywania nowych typów (...) nie obejmują rutynowych ani
    okresowych zmian istniejących produktów, nawet jeśli zmiany te mogłyby być uznane za
    ulepszenia.
    Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu,
    zgodzić się z Państwem należy, że prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
    którym w ramach Projektów realizowanych od roku podatkowego 2019 Spółka prowadzi
    działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek

    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie
      przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.