Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.242.2021.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-13
Teza: w zakresie prawa do odliczenia podatku (VAT) z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „…”
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2021 r. (data wpływu 7 kwietnia 2021 r.) uzupełnionym pismem z 16 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „…", w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla PUP – **jest prawidłowe**,
*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M., przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika UM – **jest nieprawidłowe**,
*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu robót wspólnych, przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika UM – **jest nieprawidłowe,**
*   braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych dla robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku (VAT) z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 11 czerwca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.242.2021.1.AR.

**We wniosku, uzupełnionym pismem z 16 czerwca 2021 r., przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:**

Wnioskodawca – miasto na prawach powiatu – jednostka samorządu terytorialnego – jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT od dnia 1 stycznia 1994 r. i składa miesięczne deklaracje VAT-7. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych oraz innych czynności uznawanych za prowadzenie działalności gospodarczej, w zakresie których wnioskodawca spełnia definicję podatnika zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Miasto, złożyło w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, wniosek aplikacyjny dla projektu pn. „…”. Projekt, decyzją Zarządu Województwa, został wybrany do dofinansowania, a obecnie trwa proces zmierzający do zawarcia umowy o dofinansowanie.

Projekt obejmuje przebudowę i termomodernizację budynku przy ulicy W. w J. Realizacja inwestycji rozpoczęła się w listopadzie 2020, jednak do dnia dzisiejszego, nie zostały wystawione żadne faktury. Miasto jest inwestorem projektu i na Miasto będą wystawiane faktury przez Wykonawcę. Na fakturach, prace zostaną wyszczególnione w podziale na koszty:

1.  kwalifikowane, dotyczące prac termomodernizacyjnych i instalacyjnych w budynku przy ul. W.:
    *   docieplenie ścian zewnętrznych,
    *   docieplenie ścian fundamentowych,
    *   docieplenie ogniomurów i stropodachu,
    *   wymiana okien i drzwi zewnętrznych,
    *   instalacji c.w.u.,
    *   instalacji c.o.,
    *   instalacji oświetlenia - LED.
2.  niekwalifikowane, dotyczące wszystkich prac pozostałych w budynku przy ul. W. i jego zagospodarowaniu:
    *   budowę wewnętrznej klatki schodowej z windą osobową;
    *   zmiany funkcjonalno-przestrzenne w obrębie poszczególnych kondygnacji (parter + 1 piętro: PUP, II piętro – M.);
    *   dostosowanie budynku do obowiązujących przepisów sanitarno - higienicznych polegające głównie na urządzeniu zaplecza socjalnego dla pracowników i na przebudowie sanitariatów;
    *   dostosowanie budynku do obowiązujących przepisów pożarowych polegające na wydzieleniu poszczególnych stref pożarowych i wykonaniu urządzeń oddymiających na klatkach schodowych;
    *   prace instalacyjne: instalacja kanalizacyjna;
    *   rozbiórkę schodów zewnętrznych i zmianę lokalizacji wejścia głównego do budynku;
    *   całkowitą likwidację barier architektonicznych umożliwiającą korzystanie z obiektu osobom niepełnosprawnym, w tym poruszającym się na wózkach inwalidzkich;
    *   malowanie elewacji budynku garażowego, montaż zewnętrznych rolet ppoż. oraz dostosowanie jednego z pomieszczeń garażowych dla potrzeb archiwum M.;
    *   roboty dotyczące zagospodarowania terenu wokół ww. budynku (uporządkowanie terenu działki wokół budynku, urządzenie dodatkowych miejsc postojowych, rampa, schody zewnętrzne, zieleń, oznakowanie, mała architektura, kanalizacja deszczowa);
    *   instalacja oświetlenia awaryjnego; - wszelkie prace dodatkowe, niezbędne do prawidłowej realizacji projektu.

Po zakończeniu realizacji projektu, w obiekcie przy ul. W., mają mieć swoje siedziby: Powiatowy Urząd Pracy (parter i 1 piętro) i Miejski Z. O. S. i P. (II piętro). W ramach prowadzenia zaplanowanych robót budowlanych, istnieje możliwość częściowego przypisania wydatków, na części dotyczące prac w zakresie przygotowania pomieszczeń dla PUP i M.

Zaplanowano także prace, które będą stanowiły wydatki wspólne (są to roboty budowlane zlokalizowane w części budynku użytkowanej wspólnie przez jednostki oraz prace, dla których, ze względów technicznych, nie istnieje możliwość przypisania na części dotyczące prac w zakresie przygotowania pomieszczeń dla PUP i M.): główna klatka schodowa (ewakuacyjna), winda, części instalacji c.w.u., instalacji c.o. (bez białego montażu i grzejników), instalacji oświetlenia ( w części wspólnej), instalacji ppoż., instalacji teletechnicznej (w części wspólnej), docieplenie ścian zewnętrznych, docieplenie ścian fundamentowych, docieplenie ogniomurów i stropodachu, dachu, wymiana okien klatki schodowej, wymiana drzwi głównej klatki schodowej, zagospodarowanie terenu wokół budynku wraz z podjazdem dla niepełnosprawnych, parking.

Dlatego mając na względzie ilość kondygnacji zagospodarowanych dla poszczególnych jednostek (PUP – 2 kondygnacje oraz M. -1 kondygnację), Wnioskodawca planuje przyjąć sposób rozliczania i księgowania kosztów inwestycji w poszczególnych klasyfikacjach budżetowych części wspólnych inwestycji według klucza: PUP – 67 % kosztów, M. – 33 % kosztów.

Planowany termin zakończenia realizacji projektu (wpisany we wniosku o dofinansowanie) to 30 listopada 2021 r. (jest to planowana data poniesienia ostatniego wydatku kwalifikowanego w ramach projektu).

Właścicielem powstałej w ramach projektu infrastruktury będzie beneficjent tj. Miasto na prawach powiatu. Zarządcą powstałej w ramach ww. projektu infrastruktury, będzie dyrektor Miejskiego Z. N. (X).

Przedmiotowa inwestycja wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.2016 poz.446 z późn.zm.).

Zgodnie z wymogami otrzymania dofinansowania Miasto powinno przedstawić informację czy jest płatnikiem podatku VAT i czy ma możliwość odzyskania podatku VAT w ramach realizowanego projektu.

W związku z art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu unii europejskiej lub od państw członkowskich europejskiego porozumienia o wolnym handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz.1454) oraz wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej i z dnia 26 września 2015 r. (sygn. C-276/14), który stwierdził, że gminne jednostki budżetowe nie mogą być uznane za podatników podatku od towarów i usług ponieważ nie spełniają kryterium samodzielności, począwszy od 1 stycznia 2017 r. wszystkie czynności (transakcje) sprzedażowe i zakupowe dokonywane przez jednostki budżetowe miasta – dla celów podatku VAT – są uznawane za czynności wykonywane bezpośrednio przez – Miasto na prawach powiatu.

Miejski Z. N. w J., jest jednostką budżetową utworzoną na mocy Uchwały Nr … Rady Miasta z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie przekształcenia w drodze likwidacji zakładu budżetowego pod nazwą Miejski Z. N. w J. w jednostkę budżetową. Po zakończeniu realizacji inwestycji, powstała infrastruktura zostanie przekazana nieodpłatnie dowodami OT i PT, na rzecz X.

X od 1 stycznia 2017 r. X podlega centralizacji rozliczeń VAT z Miastem. W roku 2021, w toku prowadzonej działalności, X wykonuje czynności:

1.  sprzedaż zwolnioną, dotyczącą m.in.: opłat czynszu za wynajem lokali mieszkalnych, zarządzania nieruchomością wspólną dla Wspólnot Mieszkaniowych;
2.  sprzedaż opodatkowaną, dotyczącą m.in.: opłat czynszu za wynajem lokali niemieszkalnych, zużytych mediów w lokalach mieszkalnych i niemieszkalnych, pozostałych świadczonych usług na rzecz lokatorów \[dezynsekcje lokali, montaże domofonów, plombowania liczników wodnych, remonty i opróżnianie pomieszczeń);
3.  sprzedaż niepodlegającą opodatkowaniu, dotyczącą wynajmu pomieszczeń wraz z mediami innym jednostkom UM.

Na rok 2021 dla X ustalono:

*   zgodnie z § 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – prewspółczynnik struktury sprzedaży w wysokości 30%,
*   na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT – współczynnik struktury sprzedaży w wysokości 59%.

W 2021 r. M. wykonuje tylko działalność statutową, to znaczy nie prowadzi działalności gospodarczej – nie wykonuje żadnych czynności podatkowych.

Na rok 2021 dla M. ustalono:

*   zgodnie z § 3 ust. 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – prewspółczynnik struktury sprzedaży w wysokości 0%,
*   na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy o VAT – współczynnik struktury sprzedaży w wysokości 0%.

Do zadań statutowych M. należą:

1.  Prowadzenie rachunkowości i sprawozdawczości w pełnym zakresie.
2.  Prowadzenie obsługi rachunków bankowych.
3.  Naliczanie, sporządzanie i wypłata wynagrodzeń, zasiłków i innych należności dla pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilno - prawnych oraz naliczanie i odprowadzanie związanych z tym świadczeń obligatoryjnych i dobrowolnych.
4.  Ewidencjonowanie danych o zatrudnianiu i wynagrodzeniu.
5.  Monitorowanie gospodarki finansowej, analiza realizacji planu finansowego.
6.  Przygotowywanie danych do sprawozdań, ankiet, informacji i analiz wynikających z prowadzonej ewidencji księgowej.
7.  Rozliczanie inwentaryzacji aktywów i pasywów.
8.  Prowadzenie obsługi Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
9.  Świadczenie pomocy przy obsłudze Pracowniczej Kasy Zapomogowo-Pożyczkowej.
10.  Gromadzenie i przechowywanie dokumentacji finansowo-księgowej.
11.  Udzielanie pomocy prawnej.
12.  Organizacja wsparcia informatycznego i zadań Administratora Bezpieczeństwa Informacji.
13.  Prowadzenie i dokonywanie rozliczeń związanych z podatkiem od towarów i usług (VAT).

Jednostki, które są obsługiwane przez M. w pierwszej kolejności świadczą usługi opiekuńczo-wychowawczo-edukacyjne. Niektóre z nich prowadzą działalność gospodarczą między innymi:

1.  Posiadają mieszkania służbowe.
2.  Dzierżawią sklepiki w szkołach.
3.  Wynajmują sale gimnastyczne oraz lekcyjne.
4.  Udostępniają dach oraz teren na działalność gospodarczą.

Po zakończeniu realizacji projektu, w obiekcie przy ul. W., mają mieć swoje siedziby Powiatowy Urząd Pracy (parter i I piętro) i Miejski Z. O. S. i P. (II piętro):

*   M. (jednostki objętej centralizacją VAT), po zakończeniu inwestycji, będzie on nadal obsługiwał jednostki oświatowe pod względem finansowo-księgowym. Obecnie obsługuje 33 jednostki, a docelowo planowana jest obsługa wszystkich jednostek oświatowych miasta;
*   PUP, który nie jest objęty centralizacją VAT, nie będzie prowadził działalności związanej z uzyskiwaniem przychodów.

Forma użytkowania przez PUP i M., budynku przy ul. W, będącego w zarządzie X, będzie nieodpłatna.

W związku z wątpliwościami interpretacyjnymi na etapie składania wniosku o dofinansowanie Wnioskodawca przyjął, iż produkty i efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane przez X do prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z czym uznał że podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Jednak część produktów i efektów projektu będzie wykorzystana także przez inną jednostkę podlegająca centralizacji VAT od 1 stycznia 2017 r. t.j. M., który samodzielnie nie wykonuje działalności gospodarczej ale pełni funkcje tzw. jednostki obsługującej dla innych jednostek budżetowych (podlegających centralizacji VAT), które w toku prowadzonej działalności wykonują czynności niepodlegające VAT, podlegające VAT zwolnione oraz podlegające VAT opodatkowane.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

Budynek przy ul. W. w J. oraz teren wokół tego budynku będzie wykorzystywany do:

*   w zakresie parteru i I piętra tj. działalności PUP – do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – do statutowej działalności, wynikającej z ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (tekst jedn. Dz. U. z 2020r poz. 1409 z późn. zm.). Powiatowy Urząd Pracy w J. na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) nie jest uznawany za podatnika powyższego podatku. Powiatowy Urząd Pracy w J. nie planuje uzyskiwanie dochodów z działalności gospodarczej. Sporadycznie osiągane są nieplanowane dochody ze zwrotu wykonanych wydatków i sprzedaży niewielkiej wartości mienia (np. surowców wtórnych), na podstawie wystawionych not księgowych. D
*   Prowadzenie rachunkowości i sprawozdawczości w pełnym zakresie.
*   Prowadzenie obsługi rachunków bankowych.
*   Naliczanie, sporządzanie i wypłata wynagrodzeń, zasiłków i innych należności dla pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilno-prawnych oraz naliczanie i odprowadzanie związanych z tym świadczeń obligatoryjnych i dobrowolnych.
*   Ewidencjonowanie danych o zatrudnianiu i wynagrodzeniu. 
*   Monitorowanie gospodarki finansowej, analiza realizacji planu finansowego.
*   Przygotowywanie danych do sprawozdań, ankiet, informacji i analiz wynikających z prowadzonej ewidencji księgowej.
*   Rozliczanie inwentaryzacji aktywów i pasywów.
*   Prowadzenie obsługi Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
*   Świadczenie pomocy przy obsłudze Pracowniczej Kasy Zapomogowo - Pożyczkowej.
*   Gromadzenie i przechowywanie dokumentacji finansowo - księgowej.
*   Udzielanie pomocy prawnej.
*   Organizacja wsparcia informatycznego i zadań Administratora Bezpieczeństwa Informacji.
*   Prowadzenie i dokonywanie rozliczeń związanych z podatkiem od towarów i usług (VAT).

Jednostki, które są obsługiwane przez M. w głównej i przeważającej części świadczą usługi opiekuńczo-wychowawczo-edukacyjne, są to czynności niepodlegające podatkowi VAT. Niektóre z nich dodatkowo prowadzą czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT, jest to jednak peryferyjna część działalności jednostek.

Czynności opisane poniżej, jako wykonywane przez jednostki, które są obsługiwane przez M. są następujące:

*   do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – działalność statutowa świadczą wyłącznie usługi opiekuńczo-wychowawczo-edukacyjne
*   do różnych kategorii czynności, czynności niepodlegające opodatkowaniu działalność statutowa świadczą wyłącznie usługi opiekuńczo-wychowawczo-edukacyjne oraz czynności opodatkowane podatkiem wynajem sali gimnastycznej, sali lekcyjnej dzierżawa sklepiku, udostępnienie dachu oraz wynajem miejsca parkingowego oraz refaktura mediów oraz zwolnione od podatku takie jak wynajem mieszkania służbowego zgodnie z art. 43. Ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.

W przypadku działalności M. nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić koszty, związane z wykonywaniem robót, dotyczących zagospodarowania terenu wokół budynku przy ul. W. w J.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Miasto, jako beneficjent Programu RPO \`(...)\`2014-2020 przy realizacji inwestycji pn. „….”, ma prawo do:

1.  Odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług, w związku z realizacją inwestycji, polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla PUP i w jakim zakresie?
2.  Odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług, w związku z realizacją inwestycji, polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M. i w jakim zakresie?
3.  Odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług, w związku z realizacją inwestycji, polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu robót wspólnych (są to roboty budowlane zlokalizowane w części budynku użytkowanej wspólnie przez jednostki oraz prace, dla których, ze względów technicznych, nie istnieje możliwość przypisania na części dotyczące prac w zakresie przygotowania pomieszczeń dla PUP i M.) i w jakim zakresie?
4.  Odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług, w związku z realizacją inwestycji, polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku (uporządkowanie terenu działki wokół budynku, urządzenie dodatkowych miejsc postojowych, rampa, schody zewnętrzne, zieleń, oznakowanie, mała architektura, kanalizacja deszczowa) i w jakim zakresie?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z art. 86 ust. 1, ust. 2a oraz art. 90 ustawy o VAT:

1.  Nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „….", w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla PUP.
2.  Ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „….”, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M., przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika UM (w 2020 roku PRE = 4%, WSS = 93%).
3.  Ma prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „…”, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu robót wspólnych, przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika UM (w 2020 roku PRE = 4%, WSS = 93%).
4.  Nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „….", w związku z wykonaniem robót budowlanych dla robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:**

*   braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „…”, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla PUP – **jest prawidłowe,**
*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M.– **jest nieprawidłowe,**
*   prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu robót wspólnych – **jest nieprawidłowe,**
*   braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych dla robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku – **jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie

z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy.

Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie delegacji zawartej art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193 z późn. zm.).

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Ponadto, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy).

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1.  przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2.  nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1.  utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
2.  urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności

opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy wskazać, że Powiat, w rozumieniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 920 z późn. zm.), jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu powiatu.

Jak stanowi art. 92 ust. 2 powołanej ustawy – miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto będzie realizowało projekt pn. „…”. Projekt obejmuje przebudowę i termomodernizację budynku przy ulicy W. w J.

Po zakończeniu realizacji projektu, w obiekcie przy ul. W., mają mieć swoje siedziby: Powiatowy Urząd Pracy (parter i 1 piętro) i Miejski Z. Obsługi S. i P. (II piętro). W ramach prowadzenia zaplanowanych robót budowlanych, istnieje możliwość częściowego przypisania wydatków, na części dotyczące prac w zakresie przygotowania pomieszczeń dla PUP i M.

Zaplanowano także prace, które będą stanowiły wydatki wspólne (są to roboty budowlane zlokalizowane w części budynku użytkowanej wspólnie przez jednostki oraz prace, dla których, ze względów technicznych, nie istnieje możliwość przypisania na części dotyczące prac w zakresie przygotowania pomieszczeń dla PUP i M.): główna klatka schodowa (ewakuacyjna), winda, części instalacji c.w.u., instalacji c.o. (bez białego montażu i grzejników), instalacji oświetlenia (w części wspólnej), instalacji ppoż., instalacji teletechnicznej (w części wspólnej), docieplenie ścian zewnętrznych, docieplenie ścian fundamentowych, docieplenie ogniomurów i stropodachu, dachu, wymiana okien klatki schodowej, wymiana drzwi głównej klatki schodowej, zagospodarowanie terenu wokół budynku wraz z podjazdem dla niepełnosprawnych, parking.

Właścicielem powstałej w ramach projektu infrastruktury będzie beneficjent tj. Miasto na prawach powiatu. Zarządcą powstałej w ramach ww. projektu infrastruktury, będzie dyrektor Miejskiego Z. N. (X).

Miejski Z. N. w J., jest jednostką budżetową utworzoną na mocy Uchwały Nr …. Rady Miasta z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie przekształcenia w drodze likwidacji zakładu budżetowego pod nazwą Miejski Z. N. w J. w jednostkę budżetową. Po zakończeniu realizacji inwestycji, powstała infrastruktura zostanie przekazana nieodpłatnie dowodami OT i PT, na rzecz X.

Po zakończeniu realizacji projektu, w obiekcie przy ul. W., mają mieć swoje siedziby Powiatowy Urząd Pracy (parter i I piętro) i Miejski Z. O. S. i P.(II piętro):

*   M. (jednostki objętej centralizacją VAT), po zakończeniu inwestycji, będzie on nadal obsługiwał jednostki oświatowe pod względem finansowo-księgowym. Obecnie obsługuje 33 jednostki, a docelowo planowana jest obsługa wszystkich jednostek oświatowych miasta;
*   PUP, który nie jest objęty centralizacją VAT.

Forma użytkowania przez PUP i M., budynku przy ul. W, będącego w zarządzie X, będzie nieodpłatna.

Budynek przy ul. W. w J. oraz teren wokół tego budynku będzie wykorzystywany do:

*   w zakresie parteru i I piętra tj. działalności PUP – do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (nieodpłatne użytkowanie),
*   w zakresie II piętra tj. działalności M. – do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (zadania statutowe).

Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić koszty, związane z wykonywaniem robót, dotyczących zagospodarowania terenu wokół budynku przy ul. W. w J.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „…”, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla PUP.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione. Forma użytkowania przez PUP, budynku przy ul. W, będącego w zarządzie X, będzie nieodpłatna.

Oznacza to, że Miasto nie będzie ponosiło wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem Miasto nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „….”, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla PUP.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 oraz pytania oznaczonego we wniosku nr 3 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M., przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika UM oraz prawa do odliczenia podatku VAT z faktur, dokumentujących nabycie towarów i usług, w związku z realizacją inwestycji, polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu robót wspólnych (są to roboty budowlane zlokalizowane w części budynku użytkowanej wspólnie przez jednostki oraz prace, dla których, ze względów technicznych, nie istnieje możliwość przypisania na części dotyczące prac w zakresie przygotowania pomieszczeń dla PUP i M.).

Jak wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W odniesieniu do zakupów związanych z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M. oraz w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją inwestycji polegających na robotach budowlanych prowadzonych we wskazanym budynku, dla zakresu robót wspólnych, warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będą spełnione, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy budynek, będzie użytkowany przez PUP i M. nieodpłatnie. Wnioskodawca wskazał, że M. jest jednostką scentralizowaną z Miastem i nie prowadzi działalności gospodarczej - nie wykonuje żadnych czynności podatkowych.

Zakupy związane z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M. oraz w odniesieniu do zakupów związanych z realizacją inwestycji polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu robót wspólnych nie będą więc - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – w żadnym zakresie wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Wnioskodawca wskazał, że jednostki, które są obsługiwane przez M. w głównej i przeważającej części świadczą usługi opiekuńczo-wychowawczo-edukacyjne, są to czynności niepodlegające podatku VAT. Niektóre z nich dodatkowo prowadzą czynności opodatkowane i zwolnione z podatku VAT, jest to jednak peryferyjna część działalności jednostek.

Należy jednak zauważyć, że nie ma to wpływu na odliczenie podatku VAT i nie generuje to prawa do odliczenia u Wnioskodawcy. Fakt, że M. obsługuje inne jednostki, które prowadzą czynności niepodlegające, opodatkowane i zwolnione z podatku VAT nie stanowi w niniejszej sprawie o prawie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony Wnioskodawcy.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych prowadzonych dla zakresu związanego z przygotowaniem pomieszczeń dla M. oraz w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją inwestycji polegających na robotach budowlanych prowadzonych w budynku przy ul. W. w J., dla zakresu robót wspólnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 i 3 jest nieprawidłowe.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację ww. inwestycji, w związku z wykonaniem robót budowlanych dla robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy dotyczących braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „….”, w związku z wykonaniem robót budowlanych dla robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku, należy wskazać, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W odniesieniu do zakupów związanych z realizacją inwestycji polegającej na wykonaniu robót budowlanych dla robót dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku związek taki nie występuje. Jak wskazał sam Wnioskodawca budynek przy ul. W. w J. oraz teren wokół tego budynku będzie wykorzystywany do:

*   w zakresie parteru i I piętra tj. działalności PUP – do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
*   w zakresie II piętra tj. działalności M. – do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (zadania statutowe).

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na realizację inwestycji pn. „…”, w związku z wykonaniem robót budowlanych dotyczących zagospodarowania terenu wokół ww. budynku.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Końcowo zaznacza się, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że jeżeli w toku przeprowadzonego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej zostanie ustalony inny stan interpretacja nie wywoła skutku prawnego. W związku z powyższym, interpretacja traci aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto Organ informuje, iż pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być pomocne Wnioskodawcy przy dokonaniu oceny, czy podatek VAT w danej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w kwestii prawidłowości przyjętego przez Miasto sposobu przyporządkowania opisanych wydatków do kosztów kwalifikowanych i niekwalifikowanych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w….., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.