Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.76.2025.3.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
planowanej sprzedaży niezabudowanych działek i
niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
dokonanej sprzedaży niezabudowanej działki.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:

      - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanej sprzedaży
        niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7,
      - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dokonanej sprzedaży
        niezabudowanej działki nr 1/9.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 23 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    W ostatnim czasie w Pana życiu miały miejsca następujące rzeczy: ...
    Kupno działki 2/2 za własne środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym.
    Cena zakupu ... ts. Został zrobiony płot i doprowadzona woda do działki. ...
    Kupno działki budowlanej 3/1 wraz z budynkiem gospodarczym. Nieruchomość była
    zadłużona - komornik i zadłużenie w gminie (podatki). Na sfinansowanie zakupu został
    wzięty kredyt gotówkowy.
    Cena zakupu ... ts. ...
    Umowa przedwstępna u notariusza na zakup działki 1/4 - po podziale 1/2.
    Było też zrobione pełnomocnictwo u notariusza na podział działek. ...
    Umowa przedwstępna na zakup działki 1/5. ...
    Zakup u notariusza dwóch działek (1/4 ,1/5). Cena zakupu za dwie działki ... ts.
    Na zakup działek został wzięty kredyt gotówkowy w banku - większa kwota na spłatę
    wcześniejszego kredytu i zakup dwóch działek, (dwa kredyty gotówkowe). ...
    Sprzedaż działki nr 2/2, ponieważ zmieniły się plany.
    Cena sprzedaży ... ts....
    Zakup działki nr 1/6. Cena zakupu ... ts....
    Zakup działki nr 1/7. Cena zakupu ... ts....
    Zakup działki nr 1/8 i 1/9. Cena zakupu ... ts....
    Zakup ... udziałów w nieruchomości 1/3 za ... ts....
    Zostały zakupione udziały (...) w nieruchomości 3/2....
    Został zakupiony udział (...) w nieruchomości 1/3 oraz kolejne udziały w nieruchomości 3/2.
    Chciałby Pan, aby plan był następujący:
      Ze sprzedaży działki 2/2 odprowadzi Pan podatek - PIT-39 w 2025 r.
      W 2025 r. chce Pan sprzedać 2-3 działki (z działek 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9). Działki
      nie zostaną uzbrojone, będą sprzedawane w takim stanie w jakim zostały zakupione.
      Środki ze sprzedaży przeznaczyłby Pan na budowę domu jednorodzinnego z
      przeznaczaniem na własne cele mieszkaniowe.
      Część środków pieniężnych ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na spłatę obecnego
      kredytu gotówkowego – chce Pan, aby była taka możliwość.
    Na pytania Organu zadane w wezwaniu o treści:
      1) W odniesieniu do sprzedaży których konkretnie działek oczekuje Pan wydania
        interpretacji indywidualnej − proszę wskazać ich oznaczenie geodezyjne (numery
        ewidencyjne) oraz miejsce położenia?

      2) W jakim celu nabył Pan poszczególne działki, w odniesieniu do których oczekuje Pan
        wydania interpretacji indywidualnej?
      3) W jaki sposób zostało udokumentowane nabycie poszczególnych działek, będących
        przedmiotem sprzedaży (np. faktury, rachunki, umowy – jeśli tak to jakiej)?
      4) Czy działki, co do których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, na dzień
        sprzedaży były/będą niezabudowane czy zabudowane - należy wówczas wskazać
        rodzaje znajdujących się na nich zabudowań?
      5) Czy ww. działki mają dostęp do drogi?
      6) Kiedy nastąpił podział działki nr 1/2 i jakie działki (należy podać ich numery
        ewidencyjne) powstały w wyniku tego podziału?
      7) Na czyj wniosek nastąpił podział działki nr 1/2?
      8) Jakie jest przeznaczenie działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan wydania
        interpretacji indywidualnej, według miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego?
      9) Czy wystąpił/wystąpi Pan o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego
        lub wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działek?
      10) Czy poszczególne działki, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, na
        dzień sprzedaży były/są/będą objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania
        Przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać jakie jest przeznaczenie ww. działek
        wynikające z ww. planu i czy istnieje możliwość ich zabudowy?
      11) Czy na dzień sprzedaży dla przedmiotowych działek została/zostanie wydana
        decyzja o warunkach zabudowy lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
      12) W jaki sposób wykorzystywał Pan działki, w odniesieniu do których oczekuje Pan
        interpretacji, od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży?
      13) Czy ww. działki były/są udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu,
        dzierżawy lub innej umowy? Jeśli tak, to należy wskazać:
          - datę zawarcia umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy oraz okres na jaki
            była zawarta ww. umowa;
          - czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny;
          - czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał Pan podatki, jeżeli tak to
            jakie?
      14) Czy w stosunku do działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji, do
        momentu ich odpłatnego zbycia podejmował/będzie podejmował Pan jakiekolwiek
        czynności w celu ich uatrakcyjnienia, jeśli tak to jakie i w jakim celu?
      15) Czy w stosunku do działek, w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji,
        podejmował/będzie podejmował Pan takie działania jak: uzbrojenie terenu w
        przyłącza do sieci wodnej, gazowej i/lub elektrycznej, ogrodzenie działek, uzyskanie
        decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej – jeśli tak, to należy wskazać kiedy i w
        jakim celu?
      16) Czy podejmował/będzie podejmował Pan działania marketingowe w celu sprzedaży
        poszczególnych działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to w
        odniesieniu do której konkretnie działki, jakie i w jakim celu?
      17) Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży, w odniesieniu do
        których oczekuje Pan interpretacji, były/są/będą zawarte przedwstępne umowy
        sprzedaży przyszłym nabywcą? Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest
        twierdząca, proszę wskazać:
          - jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy zawartej z
            przyszłym nabywcą, ciążyły/będą ciążyć na kupującym, a jakie na
            sprzedającym?
          - czy w umowie przedwstępnej sprzedaży były/są/będą ustalone warunki,
            które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
            sprzedaży − jeśli tak, to jakie?

      18) Czy udzielił/udzieli Pan nabywcy poszczególnych działek pełnomocnictwa (zgody,
        upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących tych
        działek;
          - jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli
            Pan pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Pana imieniu?
          - jakich czynności dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana ww.
            działek w związku z udzielonym pełnomocnictwem?
      19) Kiedy zamierza Pan sprzedać działki?
      20) Czy prowadził, prowadzi lub planuje Pan prowadzić działalność gospodarczą? Jeżeli
        tak, to należy wskazać:
          - co było/jest/będzie przedmiotem tej działalności?
          - czy w zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wchodził
            /wchodzi/będzie wchodził: obrót nieruchomościami, usługi budowlane?
          - w jakich okresach prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził działalność
            gospodarczą?
          - w jakiej formie prowadzona była/jest/będzie działalność gospodarcza?
      21) Czy posiada Pan inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku – jeżeli tak, to
        należy podać odrębnie do każdej nieruchomości – kiedy i w jaki sposób wszedł Pan
        w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte
        przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w
        ich posiadanie, czy nieruchomości te udostępniał/udostępnia Pan innym osobom
        na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
      22) Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości – jeżeli
        tak, to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości – kiedy i w jaki
        sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości, w jakim celu nieruchomości
        te zostały nabyte przez Pana, w jaki sposób były wykorzystywane przez Pana od
        momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży, kiedy dokonał Pan ich
        sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży, w jaki sposób był opodatkowany
        przychód z ich sprzedaży, czy przed odpłatnym zbyciem nieruchomości te
        udostępniał Pan innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
        umowy o podobnym charakterze?
      23) Czy przychód uzyskany przez Pana ze sprzedaży działek, w odniesieniu do których
        oczekuje Pan interpretacji, zostanie w okresie nie później niż trzech lat od końca
        roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie wydatkowany w całości na
        Pana własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
        art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      24) Czy cały przychód, który uzyska Pan ze sprzedaży ww. działek przeznaczy Pan na
        budowę domu jednorodzinnego i spłatę obecnego kredytu gotówkowego?
      25) W przypadku wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży działek
        na budowę domu jednorodzinnego prosimy wskazać:
          - jaki tytuł prawny będzie przysługiwał Panu do gruntu, na którym Pan
            wybuduje domu;
          - jaki będzie status działki i jakie będzie jej przeznaczenie w Miejscowym
            Planie Zagospodarowania Przestrzennego lub decyzji o warunkach
            zabudowy; czy działka będzie posiadała lub uzyska status prawny działki
            przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego w świetle przepisów
            prawa;
          - czy będzie posiadał Pan rachunki i faktury lub inne udokumentowane
            rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac
            budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
            wydatkowanie pieniędzy na budowę domu; na kogo zostaną one
            wystawione;

          - czy wybudowany dom, będzie budynkiem mieszkalnym oraz czy będzie
            służył wyłącznie do celów mieszkalnych, a nie np. do prowadzenia
            działalności gospodarczej (jeśli tak, to przez kogo prowadzonej);
          - czy w wybudowanym budynku będzie realizował Pan własne cele
            mieszkaniowe, tj. zamieszka Pan w nim;
          - czy budynek będzie udostępniany osobom trzecim odpłatnie bądź
            nieodpłatnie?
      26) W przypadku wydatkowania środków pieniężnych ze sprzedaży działek na spłatę
        kredytu gotówkowego, o którym mowa we wniosku, prosimy wskazać:
          - kiedy, przez kogo, na jaki cel zgodnie z umową kredytową oraz na jaki okres
            czasu została zawarta umowa o kredyt gotówkowy;
          - czy ww. kredyt, został zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie
            oszczędnościowo-kredytowej, mającej siedzibę w państwie członkowskim
            Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
            Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
          - na jaki cel zostały przeznaczone środki pieniężne pochodzące z kredytu;
          - czy spłata kredytu gotówkowego, obejmowała będzie poza kwotą kredytu
            również odsetki od tego kredytu?
      27) Czy jest/był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
        usług?
      28) Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
        ze. zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie
        art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?
      29) Czy nabycie przez Pana działek, będące przedmiotem sprzedaży w odniesieniu do
        których oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej nastąpiło w ramach
        transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem VAT i czy transakcje te były udokumentowane fakturami z wykazaną
        kwotą podatku VAT?
      30) Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww.
        działek?
      31) Czy działki będące przedmiotem sprzedaży, w odniesieniu do których oczekuje Pan
        interpretacji były/są/będą wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane
        były/są/będą ww. działki, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał - należy
        podać podstawę prawną zwolnienia?
      32) Czy z działek będących przedmiotem sprzedaży, w odniesieniu do których oczekuje
        Pan interpretacji były/są/będą do dnia sprzedaży dokonywane przez Pana zbiory i
        dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o
        podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy dostawa była/jest/będzie
        opodatkowana czy zwolniona?
      33) Czy działki w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji były/są lub do dnia
        sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana do działalności gospodarczej, o której
        mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

      34) Czy działki w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji nabył Pan do
        majątku osobistego czy do prowadzonej działalności gospodarczej?
      35) Jeżeli nabył Pan ww. działki do majątku osobistego, proszę wskazać, jakie przesłanki
        o tym świadczą?
      36) Czy działki w odniesieniu do których oczekuje Pan interpretacji były/są lub do dnia
        sprzedaży będą wykorzystywane przez Pana do celów osobistych, jeżeli tak to
        jakich?
      Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana/będą działki zabudowane,
      to proszę o wskazanie (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko, gdy
      przedmiotem sprzedaży będą działki zabudowane):
      37) Jaki będzie numer/jakie będą numery ewidencyjne działki zabudowanej/działek
        zabudowanych będącej/będących przedmiotem sprzedaży i jakie naniesienia
        budowlane znajdują się na poszczególnych działkach, proszę je wymienić?
      38) Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce/działkach stanowią budynki w
        rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane? Proszę je wymienić.
      39) Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce/działkach stanowią budowle w
        rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Proszę je
        wymienić.
      40) Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce/działkach stanowią urządzenia
        budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak,
        to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?
      41) Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
      42) Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane zostały nabyte, czy
        wybudowane przez Pana? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania
        poszczególnych obiektów.
      43) Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych
        przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
      44) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich
        części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy
        wskazać dokładną datę.
      45) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli, to
        należy wskazać, w jakiej w części?
      46) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli lub ich
        części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      47) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli? Należy
        wskazać dokładną datę.
      48) Czy poszczególne budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży przedmiotem
        najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a) kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały/zostaną oddane w
          najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?
        b) czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?
      49) Czy poszczególne budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży
        wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
        od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania

        podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane budynki
        /budowle, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał – należy podać podstawę
        prawną zwolnienia?
      50) Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30%
        wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi
        na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na
        pytanie nr 50):
      a) w jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków
        /budowli?
      b) jakie budynki/budowle były ulepszane?
      c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli,
        przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego?
      d) kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania?
        Należy wskazać dokładną datę.
      e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce
        pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień,
        miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
      f) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków
        /budowli po oddaniu ich do użytkowania?
      g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich
        dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      h) w jaki sposób, do jakich czynności Pan wykorzystywał/wykorzystuje/będzie
        wykorzystywał do dnia sprzedaży ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do
        użytkowania?
      i) czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane
        osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest/będzie to
        czynność odpłatna czy nieodpłatna?
      j) czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane
        przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
        usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT,
        do której były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane ulepszone budynki
        /budowle, Pan wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał – należy podać podstawę
        prawną zwolnienia?
        odpowiedział Pan, że:
        wniosek dotyczy 4 zdarzeń przyszłych, tj. planowanej sprzedaży 4 działek (1/4 i 1
        /5, 1/8 i 1/7) i jednego stanu faktycznego (jednej dokonanej sprzedaży działki —
        dot. działki 1/9). Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług. Cofa Pan wniosek
        w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Odpowiedzi na pytania szczegółowe:
    W zakresie VAT i PIT:
    1. Wniosek dotyczy działek 1/9 (działka sprzedana na początku roku 2025), 1/4 i 1/5, 1/8 i 1
    /7 położonych w ... (gm. ...).
    2. Działki zostały zakupione w celu budowy domu na własne cele mieszkaniowe. Prace
    budowlane na działce nr 1/6 będą planowo rozpoczęte na przełomie maja i czerwca 2025

    r. (ma Pan już pozwolenie na budowę). Przed zakupem działki zostały wyodrębnione w
    wyniku podziału w celu ułatwienia zarządzania nabytym majątkiem — przewidywał Pan, że
    jedna działka będzie za duża na potrzeby mieszkaniowe.
    3. Zakupy są udokumentowane aktem notarialnym.
    4. Działki na dzień planowanej sprzedaży będą niezabudowane.
    5. Tak, działki mają dostęp do drogi.
    6. Podział działki 1/2 został dokonany przed zakupem działek powstałych w wyniku
    dokonanego podziału.
    7. Podział działki nastąpił na wniosek poprzedniego właściciela, którego był Pan
    pełnomocnikiem w postępowaniu działowym.
    8. Działki w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod
    zabudowę mieszkaniowo - zagrodową.
    9. Nie, nie występował Pan o decyzję o warunkach zabudowy ani o zmianę miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego.
    10. Tak, działki są objęte planem z przeznaczeniem wskazanym w pkt 8.
    11. Nie, nie będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy jak i decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego.
    12. Złożono wnioski o przyłącza do sieci energetycznej (...). Nie wykonano żadnych innych
    działań.
    13. Działki nie były wynajmowane ani dzierżawione.
    14. Nie były podejmowane działania w celu uatrakcyjnienia działek.
    15. Nie są planowane działania podnoszące wartość działek, w szczególności ich
    uzbrojenie, ogrodzenie czy uzyskanie jakichkolwiek decyzji.
    16. Nie będą stosowane żadne nietypowe działania marketingowe wykraczające poza
    zwykłe formy ogłoszenia.
    17. Nie ma Pan zamiaru zawierania umów przedwstępnych na sprzedaż żadnej z działek
    których dotyczy wniosek.
    18. Nie będzie Pan udzielał nabywcy żadnych pełnomocnictw.
    19. Nie ma Pan sprecyzowanego okresu sprzedaży działek, przewiduje sprzedaż jednej z
    działek w tym roku (nie jest Pan pewien, która to będzie działka).
    20. Nie prowadził i nie planuje Pan prowadzenia działalności gospodarczej.
    21. Ma Pan udział w nieruchomości rodziców na skutek dziedziczenia po śmierci mamy.
    Jest to nieruchomość wykorzystywana w całości przez Pana ojca (nieruchomość rolna). Nie
    dysponuje Pan w żaden sposób tą nieruchomością.
    22. W 2024 roku sprzedał Pan działkę numer 2/2, w roku 2025 działkę 1/9 (której dotyczy
    wniosek).
    W kontekście PIT:
    23. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT).
    24. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT).
    25. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT).
    26. Nie dotyczy (wniosek cofnięty w zakresie PIT).
    W kontekście VAT:
    27. Nie był Pan i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

    28. Nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym.
    29. Zakup działek nie był opodatkowany VAT i nie wystawiono faktury.
    30. Nie przysługiwało Panu prawo odliczenia VAT.
    31. Działki nie są wykorzystywane na żadną działalność — ani opodatkowaną, ani
    zwolnioną. Są one w Pana biernym posiadaniu.
    32. Nie będą dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych.
    33. Działki nie są wykorzystywane do celów działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    34. Działki nabył Pan do majątku osobistego niezwiązanego z działalnością.
    35. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej więc nie mógł Pan nabyć działek w ramach
    działalności. Głównym celem zakupu było przygotowanie do budowy własnego domu.
    36. Działki do dnia sprzedaży nie będą w żaden sposób użytkowane.
    37. Brak odpowiedzi na pytania 37 - 50, ponieważ działki objęte wnioskiem są
    niezabudowane.
    Wszystkie odpowiedzi dotyczą wszystkich działek objętych wnioskiem, chyba że w treści
    odpowiedzi wyraźnie wskazano inaczej.
    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy Wnioskodawca dokonując planowanej sprzedaży niezabudowanych działek 1/4 i
        1/5, 1/8 i 1/7 będzie działać jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy
        o VAT, a tym samym czy planowana transakcja będzie przedmiotem podatku od
        towarów i usług?
      2. Czy Wnioskodawca, sprzedając niezabudowaną działkę 1/9 działał jako podatnik w
        rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy planowane transakcje sprzedaży nieruchomości i dokonana
    sprzedaż nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie są
    dokonywane przez podatnika podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in.: odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT). Towarem są m. in. nieruchomości.
    Podatnikami podatku od towarów i usług są m. in. osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
    (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności
    polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy VAT).
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w powyższym rozumieniu. Jego
    źródłem utrzymania jest praca zarobkowa na podstawie umowy o pracę. Wszystkie
    podejmowane działania związane są z zarządzaniem majątkiem prywatnym — z tego
    powodu opisane działania nie wywołują skutków w zakresie VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od
    towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest
    podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a
    czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego
    charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
    regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności

    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości
    jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób
    ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na
    potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
    291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
    majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
    do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
    fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach
    v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
    Finansów
    (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby
    Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
    należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja
    ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie
    działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

    Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
    działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo
    odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan sprzedaż 4 działek nr 1/4 i nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7
    oraz dokonał Pan sprzedaży działki nr 1/9. Działki zostały zakupione w celu budowy domu
    na własne cele mieszkaniowe. Działki na dzień planowanej sprzedaży będą
    niezabudowane. Nie występował Pan o decyzję o warunkach zabudowy ani o zmianę
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie będzie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy jak i decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Złożono
    wnioski o przyłącza do sieci energetycznej (...). Nie wykonano żadnych innych działań.
    Działki nie były wynajmowane ani dzierżawione. Nie były podejmowane działania w celu
    uatrakcyjnienia działek. Nie są planowane działania podnoszące wartość działek, w
    szczególności ich uzbrojenie, ogrodzenie czy uzyskanie jakichkolwiek decyzji. Nie będą
    stosowane żadne nietypowe działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia. Nie ma Pan zamiaru zawierania umów przedwstępnych na sprzedaż żadnej z
    działek których dotyczy wniosek. Nie będzie Pan udzielał nabywcy żadnych
    pełnomocnictw. Nie prowadził i nie planuje Pan prowadzenia działalności gospodarczej.
    Nie był Pan i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Nie jest i nie był Pan
    rolnikiem ryczałtowym. Działki nie są wykorzystywane na żadną działalność — ani
    opodatkowaną, ani zwolnioną. Są one w Pana biernym posiadaniu. Nie będą dokonywane
    zbiory i dostawy produktów rolnych. Działki nie są wykorzystywane do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Działki nabył Pan do majątku osobistego
    niezwiązanego z działalnością. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej więc nie mógł
    Pan nabyć działek w ramach działalności. Głównym celem zakupu było przygotowanie do
    budowy własnego domu. Działki do dnia sprzedaży nie będą w żaden sposób użytkowane.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
    wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że dokonana przez Pana
    sprzedaż niezabudowanej działki nr 1/9 nie stanowiła i planowana sprzedaż
    niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 nie będzie stanowiła działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest
    bowiem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia ww.
    działek, która jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie
    tego rodzaju obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że dostawa przedmiotowych działek stanowiła/będzie stanowiła działalność
    gospodarczą. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie podjął/nie podejmie Pan
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży niezabudowanej działki nr 1/9 i planowanej sprzedaży
    niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 nie działał/nie będzie Pan działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Działania podejmowane przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. W związku z tym, korzysta/będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania.
    Wobec powyższego, sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr 1/9 i planowana
    sprzedaż niezabudowanych działek nr 1/4, nr 1/5, nr 1/8 i nr 1/7 nie jest/nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
      - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.