Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.608.2022.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-06
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym projektem dotyczącym e-usług.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu dotyczącego e-usług. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina (…) realizowała od 22 czerwca 2018 r. do 31 sierpnia 2022 r. projekt „(…)”. Projekt współfinansowany był ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, numer umowy o dofinansowanie projektu: (…). Umowa zawarta 27 grudnia 2018 r. Całkowita wartość Projektu to 2 654 999,58 zł, w tym dofinansowanie: 1 823 996,85 zł, wkład własny: 831 002,73 zł.

Projekt realizuje 2 cele:

Rozwój usług publicznych w Gminie (…) po roku 2022

Wdrożenie e-usług w Gminie (…) po roku 2022

Projekt ma służyć interesariuszom projektu:

1\. Klienci (Mieszkańcy Gminy (…) (obywatele)) oraz kontrahenci (przedsiębiorcy)

2\. Wnioskodawca

Zrealizowane zadania w ramach projektu:

1\. Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne: 2 603 794,58, podatek VAT częściowo kwalifikowalny do projektu, na elementy przedstawione poniżej.

2\. Studium wykonalności: 10 000,00 zł, podatek VAT w 100% kwalifikowalny do projektu.

Studium wykonalności jest niezbędnym dokumentem do złożenia wniosku o dofinansowanie.

3\. Nadzór w projekcie: 41 205,00 zł, podatek VAT w 100% kwalifikowalny do projektu.

Usługa wykonywana przez firmę zewnętrzną.

Ad 1. Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne:

Sprzęt informatyczny i oprogramowanie: 95 435,20, podatek VAT w 100% kwalifikowalny do projektu, w tym:

1\. Komputer przenośny (zestaw) / 3 szt.

2\. Tablet / 1 szt.

3\. Komputer AIO (all-in-one) wraz z pakietem biurowym / 4 szt., w tym pakiet biurowy.

4\. Oprogramowanie:

a. Zakup licencji (…) / 8 szt. / Zakup licencji na system operacyjny Windows Server 2016 Standard i licencja na rdzeń procesora - w celu utworzenia nowej maszyny wirtualnej (serwera) dla istniejącego hipervisora hyper-v w celu uruchomienia planowanych e-usług.

b. Zakup licencji (…) / 10 szt. / Licencje dostępowe do serwera domeny Windows.

c. Zakup licencji / 10 szt. / Rozszerzenie o kolejnych 10 monitorowanych urządzeń oraz odnowienie wsparcia technicznego dla systemu (…) (oprogramowanie używane w jednostce). Rozszerzenie z 55 do 65 liczby monitorowanych urządzeń, aktualizacja oprogramowania do aktualnej wersji nr 10. Wersja 10 spełnia wszystkie wymagania RODO.

d. Licencje na oprogramowanie do zarządzania bezpieczeństwem / 55 szt. /. Zakup licencji na oprogramowanie do zarządzania bezpieczeństwem stacji roboczych i serwerów, na które składają się następujące moduły: a) dystrybucja oprogramowania b) inwentaryzacja oprogramowania c) automatyczna dystrybucja łatek bezpieczeństwa d) sprawdzanie komputerów PC i serwerów pod kątem przestrzegania wytycznych dotyczących bezpieczeństwa e) automatyzacja dowolnych procesów f) zdalny dostęp do sterowania i administrowania urządzeniami w sieci. Zakup posłuży zapewnieniu bezpieczeństwa urządzeń w sieci wg wymagań RODO.

e. Upgrade oprogramowania (…) / 1 szt. /. Obecnie brak możliwości korzystania z oprogramowania w związku z posiadaniem nieaktualnej wersji programu. W związku z tym niemożliwe jest odczytywanie i drukowanie map dostarczanych ze Starostwa Powiatowego w (…).

Zakupiony sprzęt komputerowy i oprogramowanie nie jest używany do procesów związanych ze sprzedażą wody i odbiorem odpadów komunalnych.

System (…) - 199 260,00 zł

Dostawa i wdrożenie e-portalu (…) do prezentacji danych przestrzennych wraz z m.in.: Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, Studium Ukierunkowań i Kierunków Zagospodarowania, EMUiA, ewidencja działek, budynków i nieruchomości, zabytki, szlaki rowerowe, agroturystyka etc. Zakup niezbędny dla świadczenia e-usług zaplanowanych do wdrożenia w ramach projektu. Po zakończeniu projektu nastąpi podniesienie poziomu zaawansowania istniejących e-usług oraz wdrożenie nowych w Gminie.

Portal GIS jest dostępny nieodpłatnie dla mieszkańców na stronie internetowej (…).

Dostarczone e-usługi należą do Gminy (…) i Gmina utrzymuje ww. środki niematerialne i prawne i środki trwałe.

Gmina (…) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Faktury za zakupy w ramach realizacji przedmiotowego projektu wystawione zostały na Gminę (…).

Towary i usługi, a także efekty przedmiotowego projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

### Pytanie

Czy Gmina (…) ma/miała w związku z realizacją projektu możliwość odzyskania uiszczonego podatku od towarów i usług?

### Państwa stanowisko w sprawie

Art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zezwala na obniżenie kwoty podatku lub zwrot podatku należnego w przypadku związku nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną.

Gmina (…) realizując powyższe zadanie nabywa usługę, lecz nie uzyskuje przychodów z tytułu sprzedaży opodatkowanej, ponieważ inwestycja objęta projektem nie służy działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Gmina nie będzie czerpała dochodów ze sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z tytułu zakupionych usług od podmiotów zewnętrznych.

Użytkownicy będą wykorzystywać efekty projektu nieodpłatnie.

Jako koszt niekwalifikowalny w projekcie ujęto podatek VAT na elementy projektu związane stricte ze sprzedażą wody - wymiana wodomierzy, montaż nakładek telemetrycznych do zdalnego odczytu, zakup eBOK do obsługi sprzedaży wody.

Gmina (…) wykonuje zadania użyteczności publicznej w zakresie, w którym uznano podatek VAT jako koszt kwalifikowalny do projektu, podatek VAT stanowi poniesiony koszt i nie ma możliwości jego odzyskania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją wskazanego we wniosku projektu.

Należy wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak bowiem Państwo wskazali – towary i usługi, a także efekty przedmiotowego projektu nie były, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie mieli i nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących realizacji projektu „(\`(...)\`)”.

Nie przysługiwało i nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest **prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).