Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-2-1.4514.531.2016.1.HK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-11-10
Teza: W jaki sposób Wnioskodawczyni powinna skalkulować podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem lub zmianą umowy spółki osobowej związaną z wniesieniem wkładu niepieniężnego?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki; spółki-spółka osobowa; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U., poz. 643) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 23 września 2016 r. (data wpływu do Biura – 26 września 2016 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zawarciu (zmianie) umowy spółki osobowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2016 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zawarciu (zmianie) umowy spółki osobowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest notariuszem i zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w odniesieniu do czynności dokonywanych w formie aktu notarialnego. W związku z tym Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14p ustawy – Ordynacja podatkowa.

Wnioskodawczyni będzie w przyszłości, na żądanie stron, sporządzała akty notarialne obejmujące umowy spółek osobowych (spółek jawnych bądź komandytowych) lub zmiany tych umów, w szczególności w związku z wniesieniem do tych spółek wkładów niepieniężnych. Przedmiotem wkładu może być między innymi ogół praw i obowiązków w spółce osobowej. Wartości wnoszonych wkładów niepieniężnych będą określane w umowie spółki przez wspólników spółki osobowej, do której wnoszony będzie wkład. Możliwa jest zatem sytuacja, w której wartość przedmiotu wkładu określona w umowie spółki, do której będzie wnoszony wkład będzie odbiegała od wartości rynkowej przedmiotu wkładu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób Wnioskodawczyni powinna skalkulować podatek od czynności cywilnoprawnych w związku z zawarciem lub zmianą umowy spółki osobowej związaną z wniesieniem wkładu niepieniężnego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, podstawę opodatkowania, w przypadku wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego, stanowi wartość wkładu wskazana przez wspólników w treści umowy spółki.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Wnioskodawczyni wskazała, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatkowi podlegają m.in. umowy spółki i ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy zawarciu umowy spółki, podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej (jawnej lub komandytowej) podstawę opodatkowania stanowi wartość owych wkładów. Powołany przepis nie precyzuje pojęcia „wartości wkładu”. W szczególności, w przeciwieństwie do czynności ujętych w art. 6 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5 ww. ustawy, owa regulacja nie odwołuje się do pojęcia „wartości rynkowej”. W ocenie Wnioskodawczyni, uwzględniając w szczególności istotę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych operacji związanych z wniesieniem do spółki wkładów powiększających majątek spółki osobowej, podstawę opodatkowania, w analizowanej sprawie stanowić będzie wartość ww. wkładu zadeklarowana przez wspólników w umowie spółki.

Wnioskodawczyni wskazała, że obowiązek określenia przez wspólników wartości wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółki osobowej wynika z treści art. 25 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm.).

Podobnie jak na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, również i w tym przypadku ustawodawca nie wskazał jakichkolwiek wytycznych w kontekście sposobu ustalania owej wartości. Powszechnie przyjmuje się w związku z tym, że wspólnicy posiadają co do zasady pełną swobodę w zakresie określenia wartości takiego wkładu. Mogą oprzeć się zatem, wedle swego uznania, na wartości księgowej, odtworzeniowej, likwidacyjnej, czy też rynkowej. Jedynym wskazywanym wprost ograniczeniem jest zakaz „przeszacowania” wartości wnoszonych wkładów.

Na potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska Wnioskodawczyni przywołała stanowiska reprezentowane przez doktrynę.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawczyni, podstawę opodatkowania w przypadku wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego stanowi wartość wkładu wskazana przez wspólników w treści umowy spółki. Bez znaczenia pozostaje przy tym relacja wartości wskazanej przez wspólników do wartości rynkowej czy księgowej wkładu niepieniężnego. W konsekwencji w przypadku, gdy wartość wkładu wskazana przez wspólników w treści umowy spółki osobowej będzie niższa od jego wartości rynkowej czy księgowej nie wpłynie to na sposób ustalania podstawy opodatkowania — nadal będzie to wartość wskazana w umowie spółki osobowej.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni przywołała liczne interpretacje indywidualne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2015 r., poz. 626, ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy przy spółce osobowej – uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży: przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy zawarciu umowy stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego.

Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni – płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych – będzie w przyszłości, na żądanie stron, sporządzała akty notarialne obejmujące umowy spółek osobowych (spółek jawnych bądź komandytowych) lub zmiany tych umów, w szczególności w związku z wniesieniem do tych spółek wkładów niepieniężnych. Przedmiotem wkładu może być między innymi ogół praw i obowiązków w spółce osobowej. Wartości wnoszonych wkładów niepieniężnych będą określane w umowie spółki przez wspólników spółki osobowej, do której wnoszony będzie wkład. Możliwa jest sytuacja, w której wartość przedmiotu wkładu określona w umowie spółki, do której będzie wnoszony wkład będzie odbiegała od wartości rynkowej przedmiotu wkładu.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość wkładu zadeklarowana przez wspólników danej spółki, w umowie tej spółki (lub jej zmianie). Powołane bowiem powyżej przepisy art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie odwołują się do pojęcia „wartości rynkowej” wkładów, lecz do wartości wkładów. Nie ma zatem ustawowego obowiązku, aby podstawę opodatkowania przedmiotowych czynności ustalać według „wartości rynkowej”, skoro ustawa tak nie stanowi.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie wartość wkładów do spółki osobowej (jawnej i komandytowej), wynikająca z umowy, będąca podstawą opodatkowania, określana jest przez wspólników danej spółki.

W konsekwencji Wnioskodawczyni prawidłowo wypełni obowiązki płatnika, jeśli w związku ze sporządzaniem umowy danej spółki osobowej (w przedstawionym zdarzeniu przyszłym: jawnej lub komandytowej) lub dokonaniem zmiany umowy każdej z ww. spółek, pobierze i wpłaci do właściwego organu podatkowego podatek od czynności cywilnoprawnych obliczony od podstawy opodatkowania stanowiącej wartość wkładów niepieniężnych określoną w umowie spółki (jej zmianie) przez wspólników.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu interpretacyjnego. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Niemniej jednak należy podkreślić, że rozstrzygnięcia te są zgodne z linią interpretacyjną reprezentowaną przez Ministra Rozwoju i Finansów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718, ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.