Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-237/07/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-11-28
Teza: Zwrot podatku VAT podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem.
Słowa kluczowe: aport; podatek-zwrot podatku; podróżni; sukcesja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 6-art. 127

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego S, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2007r. (data wpływu 18 września 2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2007 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 27 listopada 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie możliwości dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe:

Spółka rozpoczęła działalność w miesiącu grudniu 2006 r. i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Obrót Spółki z o.o. za poprzedni rok podatkowy nie przekroczył kwoty 400.000 zł i nie prowadziła ona ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W miesiącu listopadzie 2007 r. jest planowanie wniesienia do niej aportu w postaci całego przedsiębiorstwa należącego do osoby fizycznej i kierowanego przez tę osobę w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Wnoszone aportem przedsiębiorstwo jest sprzedawcą w rozumieniu art. 127 i art. 128 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) i jest uprawnione do dokonywania zwrotu podatku podróżnym. Do dnia wniesienia aportu z pewnością nie wszyscy podróżni odbiorą w przedsiębiorstwie wnoszonym aportem należny im podatek i część z nich zgłosi się po jego odbiór już do nowego podmiotu, tj. do Spółki. Po otrzymaniu aportu Spółka rozpocznie prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz planowane jest, że już w pierwszym miesiącu działalności jej obroty przekroczą 400.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podróżni, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym do nowej Spółki aportem, a nie zdążyli do dnia wniesienia aportu odebrać należnego podatku będą mogli uzyskać ten zwrot w Spółce?

Zdaniem Wnioskodawcy, podróżni którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym do niej aportem, a nie zdążyli do dnia wniesienia aportu odebrać należnego podatku będą mogli uzyskać ten zwrot w Spółce w miejscu wskazanym w zawiadomieniu złożonym do Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z art. 127 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy Działu III, Rozdział 14 – Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 ww. ustawy przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych),
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Zgodnie z art. 93a § 1 ww. ustawy osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

\- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki.

Stosownie do art. 93a § 2 ww. ustawy przedmiotowy przepis art. 93a § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2.  spółki kapitałowej,
3.  spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokry- cie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, iż następstwo prawne w prawie podatkowym związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako: przekształcenie, połączenie, podział, komercjalizacja i prywatyzacja przedsiębiorstw państwowych.

Uregulowania zawarte w art. 93 i 93a ustawy Ordynacja podatkowa dotyczące praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych nie przewidują sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym wniesienie wkładu w postaci całego przedsiębiorstwa do Spółki z o.o. przez osobę fizyczną, która nabyła wcześniej prawo dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym nie daje takiego prawa Spółce z o.o., która nie spełnia warunków określonych przepisami art. 127 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka rozpoczęła działalność w 2006 r. i jej obrót za rok 2006 nie przekroczył 400.000 zł. Jednocześnie Wnioskodawca przewiduje, że po wniesieniu w listopadzie 2007 r. aportu w postaci przedsiębiorstwa osoby fizycznej, która posiada prawo do zwrotu podatku podróżnym, obroty Spółki przekroczą 400.000 zł. W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy, Spółka na mocy art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa – jako następca prawny osoby fizycznej – nabędzie prawo dokonywania zwrotów podatku podróżnym. Przy czym podróżni, którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie osoby fizycznej wniesionym jako aport do Spółki z o.o., a nie odebrali należnego podatku u osoby fizycznej, w ocenie Wnioskodawcy będą mogli uzyskać zwrot w Spółce.

Zgodnie z treścią art. 127 ust. 5, 6 i 7 ww. ustawy zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lub w punktach zwrotu VAT przez podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1.

Sprzedawcy, o których mowa w ust. 5, mogą dokonywać zwrotu, o którym mowa w art. 126 ust. 1, pod warunkiem że ich obroty za poprzedni rok podatkowy wyniosły powyżej 400.000 zł oraz, że dokonują zwrotu podatku wyłącznie w odniesieniu do towarów nabytych przez podróżnego u tego sprzedawcy.

Przepisy ust. 6 stosuje się również w przypadku, gdy sprzedawca nie spełnia warunku dotyczącego wysokości obrotów, o którym mowa w tym przepisie, jednakże wyłącznie w odniesieniu do sprzedaży dokonanej podróżnemu w roku podatkowym, w którym spełnia ten warunek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że dopiero przekroczenie w pierwszym roku podatkowym limitu obrotów określonego przepisem art. 127 ust. 6 ustawy VAT (400.000 zł), uprawnia sprzedawcę do dokonywania zwrotów podatku VAT podróżnym w następnym roku podatkowym, przy spełnieniu innych warunków ustawowo określonych.

Ponadto zwrot podatku przez sprzedawcę dla podróżnych możliwy jest wyłącznie w odniesieniu od zakupów dokonywanych u tego sprzedawcy.

Zatem należy stwierdzić, iż w przypadku gdy nie występuje sukcesja, o której mowa w art. 93 i 93a ww. ustawy Ordynacja podatkowa, podróżni którzy nie zdążyli do dnia wniesienia przez osobę fizyczną aportu w postaci przedsiębiorstwa odebrać u tej osoby fizycznej należnego podatku nie będą mogli uzyskać tego zwrotu w Spółce.

Zatem na podstawie ww. przepisów oraz przedstawionego we wniosku zdarzenia przeszłego stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **nieprawidłowe.**

****

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej spełnienia warunków dla dokonywania zwrotu podatku VAT podróżnym oraz możliwości rozliczenia podatku VAT zwracanego podróżnym którzy nabyli towary w przedsiębiorstwie wniesionym aportem zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

****