Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.413.2024.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-25
Teza: WIS USŁUGA – wstęp na strefę fitness, siłownię oraz strefę saun znajdujące się w klubie fitness, na podstawie karnetu oraz umowy o świadczenie usług.
Słowa kluczowe: usługi; usługi-usługi rekreacyjne; wypoczynek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. (…) z dnia 18 lipca 2024 r. (data wpływu 18 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 3, 4 i 21 września 2024 r. (data wpływu 3, 4 i 21 września 2024 r.) oraz 8, 21 i 22 października 2024 r. (data wpływu 14, 21 i 22 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wstęp na strefę fitness, siłownię oraz strefę saun znajdujące się w klubie fitness, na podstawie karnetu (\`(...)\`) oraz umowy o świadczenie usług

**Opis usługi:**

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na prowadzeniu klubu fitness. Klub zapewnia osobom fizycznym oraz zorganizowanym grupom różnego rodzaju usługi związane z rekreacją.

W ramach tej działalności Wnioskodawca świadczy usługę wstępu na strefę fitness, siłownię oraz strefę saun, obejmującą:

1) możliwość wstępu na siłownię wyposażoną w sprzęt służący utrzymaniu dobrej kondycji (bieżnie, rowery pionowe i poziome, itp.). W przypadku korzystania z siłowni klienci mają możliwość skorzystania z pomocy Koordynatora obsługi siłowni, który udziela informacji w zakresie sposobu korzystania oraz prawidłowego wykonywania ćwiczeń na danym urządzeniu; jego zadaniem jest również czuwanie nad bezpieczeństwem klientów w zakresie udzielenia pierwszej pomocy i wezwania odpowiednich służb medycznych;

2) możliwość wstępu na zajęcia fitness prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora na sali wyposażonej w niezbędny sprzęt do wykonywania ćwiczeń; instruktor demonstruje i objaśnia grupie cel wykonywania ćwiczeń oraz zasady obowiązujące przy ich wykonywaniu, biorąc w nich aktywny udział; instruktor jest dostępny jednocześnie dla wszystkich osób uczestniczących w zajęciach - nie jest dedykowany żadnej osobie na wyłączność;

3) możliwość korzystania z sauny.

Nie można zakupić karnetu tylko na jedną usługę np. saunę. Zakup karnetu daje możliwość korzystania ze wszystkich dostępnych stref na terenie klubu. Klub fitness nie jest obiektem sportowym. Celem wykonywanej usługi jest działalność, która służy poprawie kondycji fizycznej dla osób z niej korzystających. Efektem jej wyświadczenia jest dążenie do poprawy stanu zdrowia i ogólnej sprawności fizycznej osoby korzystającej z oferty obiektu. Klient oczekuje, że wraz z poniesioną opłatą otrzyma możliwość pełnego korzystania z usług i oferty klubu (siłownia, sauna, zajęcia grupowe). Przedmiotowa usługa świadczona jest na podstawie karnetu (..) oraz umowy o świadczenie usług.

**Rozstrzygnięcie****:** Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu

**Stawka podatku od towarów i usług****:** 8%

**Podstawa prawna****:** art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS****:** określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 18 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3, 4 i 21 września 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty. Z kolei dnia 14 października 2024 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku oraz jego uzupełnień przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność gospodarczą pod firmą: (\`(...)\`) Sp. z o.o. Działalność ta polega na prowadzeniu klubu fitness. Klub zapewnia osobom fizycznym oraz zorganizowanym grupom różnego rodzaju usługi związane z rekreacją.

Usługi te obejmują:

1) możliwość wstępu na siłownię wyposażoną w sprzęt służący utrzymaniu dobrej kondycji (bieżnie, rowery pionowe i poziome, itp.). W przypadku korzystania z siłowni klienci mają możliwość skorzystania z pomocy Koordynatora obsługi siłowni, który udziela informacji w zakresie sposobu korzystania oraz prawidłowego wykonywania ćwiczeń na danym urządzeniu; jego zadaniem jest również czuwanie nad bezpieczeństwem klientów w zakresie udzielenia pierwszej pomocy i wezwania odpowiednich służb medycznych;

2) możliwość wstępu na zajęcia fitness prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora na sali wyposażonej w niezbędny sprzęt do wykonywania ćwiczeń; instruktor demonstruje i objaśnia grupie cel wykonywania ćwiczeń oraz zasady obowiązujące przy ich wykonywaniu, biorąc w nich aktywny udział; instruktor jest dostępny jednocześnie dla wszystkich osób uczestniczących w zajęciach - nie jest zatem dedykowany żadnej osobie na wyłączność;

3) możliwość korzystania z sauny.

Korzystanie z obiektu uzależnione jest od wykupienia biletu jednorazowego bądź karnetu czasowego. W ramach prowadzonej działalności wnioskodawca czasami oferuje swoim klientom trening personalny. Polega on na przydzieleniu osobistego trenera, który zajmuje się układaniem indywidualnego zestawu ćwiczeń oraz uczeniem prawidłowego ich wykonywania. Jego zadaniem jest również monitorowanie wyników oraz indywidualna motywacja klienta. Praca z trenerem personalnym znacznie przyspiesza osiąganie celów poszczególnych ćwiczeń. Wszelkie indywidualne usługi instruktorskie i trenerskie rozliczane są jako osobna opłata ponoszona przez klientów poza biletami wstępów oraz karnetami. Wnioskodawca zamierza opodatkować usługi wstępu na siłownię, zajęcia fitness, oraz saunę preferencyjną stawką VAT w wysokości 8%.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie dotyczące zdarzenia przyszłego: Czy sprzedaż biletów i kart wstępu na siłownię, zajęcia fitness lub saunę będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%?

Ponadto, Wnioskodawca zaprezentował własne stanowisko wskazując, że: _„bilety i karty wstępu na siłownię, zajęcia fitness oraz saunę mogą być opodatkowane stawką VAT w wysokości obniżonej, tj. 8%. Wymienione w pytaniu usługi świadczone przez Wnioskodawcę, mieszczą się w kategorii usług wymienionych w załączniku nr 3 do Ustawy o podatku od towarów i usług. I tak, w poz. 68 przedmiotowego załącznika ustawodawca wymienił „pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu__”__. Dodatkowo ustawodawca wskazał, że w/w usługi podlegają opodatkowaniu stawką preferencyjną bez względu na symbol PKWiU. Zatem oferowanie usług w zakresie wstępu na siłownię, saunę i zajęcia fitness, będących usługami związanymi z rekreacją może korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%._ _(…)”._

Następnie Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie swojego stanowiska.

Natomiast w dniu 21 września 2024 r. Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane na pytania organu podatkowego:

1\. Czy jest możliwość zakupu osobnego biletu wstępu lub karnetu tylko na siłownię, tylko na zajęcia fitness, lub tylko na saunę? Należy jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź.

Nie ma możliwości zakupu oddzielnego biletu wstępu na siłownię. Zakup członkostwa daje możliwość korzystania klubowiczom ze wszystkich usług mieszczących się na terenie obiektu.

2\. W jakim konkretnie obiekcie (należy opisać) jest realizowana usługa będąca przedmiotem wniosku?

Odpowiedź.

Jest to obiekt wolnostojący dwukondygnacyjny o powierzchni (\`(...)\`) mkw. przystosowany typowo pod prowadzenie działalności z branży fitness. Posiadający własny parking oraz strefę zewnętrzną (zieloną).

3\. Czy obiekt, w którym znajduje się klub stanowi obiekt sportowy? (…)

Odpowiedź.

Obiekt nie jest klubem sportowym.

4\. Czy Spółka jest właścicielem obiektu (klubu fitness) w którym wykonywana jest usługa, a jeśli nie to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa dzierżawy, najmu, inna – jaka?) do korzystania z obiektu?

Odpowiedź.

Spółka nie jest właścicielem obiektu. Jest on dzierżawiony na podstawie umowy z dnia (…) zawartej na okres do dnia (…) r.

5\. Jaki jest cel wykonywanej usługi? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź.

Celem wykonywanej usługi jest działalność, która służy poprawie kondycji fizycznej dla osób z niej korzystających. Efektem jej wyświadczenia jest dążenie do poprawy stanu zdrowia i ogólnej sprawności fizycznej osoby korzystającej z oferty obiektu (według wyboru własnego i preferencji użytkownika klubu).

6\. Jakie są oczekiwania Klienta korzystającego z biletu wstępu/karnetu?

Odpowiedź.

Klient oczekuje, że wraz z poniesioną opłatą otrzyma możliwość pełnego korzystania z usług i oferty klubu (siłownia, sauna, zajęcia grupowe).

7\. Z jakiego tytułu Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie za wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku i w jaki sposób będzie ono skalkulowane?

Odpowiedź.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie zgodnie par. 3 umowy o świadczenie usług zawieranej pomiędzy klientem a Spółką (…) (w załączeniu).

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(\`(...)\`)

Z kolei dnia 8 października 2024 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na następujące pytania organu podatkowego:

I. Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest usługa świadczona na podstawie umowy o świadczenie usług, której wzór został przesłany wraz z uzupełnieniem z dnia 20 września 2024 r.

Odpowiedź.

Tak jest to umowa, która jest aktualnie używana dla poszczególnych karnetów na czas nieokreślony. Osoba kupująca karnet na 1 wejście lub na 5 wejść nie musi jej podpisywać, obowiązuje wtedy regulamin klubu, a wszystkie te osoby mają takie same prawa do korzystania z obiektu. Różnice wynikają tylko z liczby dostępnych wizyt lub czasu ważności dla danego karnetu.

II.

1\. Czy z usług wykonywanych w klubie fitness, wskazanych w opisie sprawy, mogą korzystać osoby niebędące członkiem klubu? Jeśli tak, to:

a) jakie są różnice w ofercie, z której korzystają członkowie klubu i w ofercie skierowanej do innych użytkowników klubu niebędących członkami klubu fitness?

b) jakie opłaty ponoszą inni użytkownicy klubu niebędący członkami klubu fitness?

c) czy członkostwo w klubie, poza możliwością korzystania z zajęć (siłownia, fitness, sauna), daje członkom dodatkowe uprawnienia, świadczenia? Należy wskazać jakie.

Odpowiedź.

Określenie/zwrot – „członek klubu” jest nazewnictwem branżowym, którego celem jest podkreślenie przynależności danego klienta do społeczności jaką tworzy klub. Tym określeniem Wnioskodawca nazywa każdego, kto chociaż raz odwiedził nasz obiekt. Osoba, która przychodzi i kupuje przykładowo karnet na 5 wejść, karnet na jedno wejście, czy karnet na czas nieokreślony ma te same prawa do korzystania z usług klubu (…) i taką osobę dla podkreślenia jej wyjątkowości nazywamy tzw. „Członkiem Klubu”. Zatem jest to określenie czysto techniczne mające jedną wagę nie zależnie od ilości i częstotliwości korzystania z obiektu Wnioskodawcy.

2\. Na jakich zasadach wykonywane są zajęcia grupowe? Czy zajęcia grupowe odbywają się cyklicznie, tj. określonego dnia i o konkretnej godzinie?

Odpowiedź.

Zajęcia grupowe odbywają się cyklicznie na podstawie grafiku, który jest dostępny na naszej stronie www(…) w zakładce Grafik.

3\. Jednoznaczne wskazanie, czy obiekt, w którym znajduje się klub stanowi obiekt sportowy? (…)

Odpowiedź.

Nie, nie jest to obiekt sportowy, ponieważ nie spełnia takich wymogów.

4\. Jednoznaczne wskazanie, czy jest możliwość zakupu osobnego biletu wstępu lub karnetu tylko na siłownię, tylko na fitness lub tylko na saunę? Należy jednoznacznie wskazać. (…)

Odpowiedź.

Nie można zakupić karnetu tylko na jedną usługę np. saunę. Zakup karnetu bez znaczenia, czy będzie to 5 wejść czy karnet (…) daje możliwości do korzystania ze wszystkich dostępnych stref na terenie klubu.

Ponadto, Wnioskodawca wyjaśnił, że: „Jak już wspominano powyżej harmonogram zajęć grupowych dostępny jest na stronie (\`(...)\`) i może on być modyfikowany w zależności od potrzeb klientów, czy dostępności instruktorów”.

W dniu 22 października 2024 r. Wnioskodawca ostatecznie wskazał, że przedmiotem wniosku jest usługa wstępu na strefę fitness, siłownię oraz strefę saun znajdujące się w klubie fitness, na podstawie karnetu (\`(...)\`) oraz umowy świadczenia usług.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.

Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.

Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na prowadzeniu klubu fitness. W ramach tej działalności Wnioskodawca świadczy usługę wstępu na strefę fitness, siłownię oraz strefę saun, obejmującą:

1) możliwość wstępu na siłownię wyposażoną w sprzęt służący utrzymaniu dobrej kondycji (bieżnie, rowery pionowe i poziome, itp.). W przypadku korzystania z siłowni klienci mają możliwość skorzystania z pomocy Koordynatora obsługi siłowni, który udziela informacji w zakresie sposobu korzystania oraz prawidłowego wykonywania ćwiczeń na danym urządzeniu; jego zadaniem jest również czuwanie nad bezpieczeństwem klientów w zakresie udzielenia pierwszej pomocy i wezwania odpowiednich służb medycznych;

2) możliwość wstępu na zajęcia fitness prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora na sali wyposażonej w niezbędny sprzęt do wykonywania ćwiczeń; instruktor demonstruje i objaśnia grupie cel wykonywania ćwiczeń oraz zasady obowiązujące przy ich wykonywaniu, biorąc w nich aktywny udział; instruktor jest dostępny jednocześnie dla wszystkich osób uczestniczących w zajęciach – nie jest dedykowany żadnej osobie na wyłączność;

3) możliwość korzystania z sauny.

Nie można zakupić karnetu tylko na jedną usługę np. saunę. Zakup karnetu daje możliwości do korzystania ze wszystkich dostępnych stref na terenie klubu.

Klub fitness nie jest obiektem sportowym. Celem wykonywanej usługi jest działalność, która służy poprawie kondycji fizycznej dla osób z niej korzystających. Efektem jej wyświadczenia jest dążenie do poprawy stanu zdrowia i ogólnej sprawności fizycznej osoby korzystającej z oferty obiektu. Klient oczekuje, że wraz z poniesioną opłatą otrzyma możliwość pełnego korzystania z usług i oferty klubu (siłownia, sauna, zajęcia grupowe). Przedmiotowa usługa świadczona jest na podstawie karnetu (\`(...)\`) oraz umowy o świadczenie usług.

Klub zapewnia osobom fizycznym oraz zorganizowanym grupom różnego rodzaju usługi związane z **rekreacją**.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – wstępu na strefę fitness, siłownię oraz strefę saun znajdujące się w klubie fitness, na podstawie karnetu (…) czas nieokreślony oraz umowy o świadczenie usług – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.

Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).