Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.400.2025.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Jako że zapis ustanowił były mąż Pani mamy, a zatem Pani
ojczym to będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 4a
uPSD.
Słowa kluczowe: podatek-podatek od spadków i darowizn
testament-zapis testamentowy
zapis-zapis zwykły
zapisobierca
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Brak
obowiązku dokonania zgłoszenia
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia-Obowiązek zgłoszenia nabycia
1
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia środków pieniężnych w wyniku realizacji zapisu testamentowego.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2025 r. (data
    wpływu – 1 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    Z wniosku wynika, że zmarł mąż Pani mamy, tj. (...) – spadkodawca – który nie był Pani
    biologicznym ojcem. Teściowie mamy, tj. (...) oraz (...) nie są spokrewnieni z Panią.
    Od (...) r. trwała sprawa w Sądzie o uchylenie aktu poświadczenia dziedziczenia, do (...) br.
    gdzie nastąpiło uprawomocnienie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku.
    Dokładnie (...) br. otrzymała Pani pierwszy przelew od teścia mamy na kwotę (...) zł z
    tytułem ,,świadczenie pieniężne st. zapis testamentowy”. Kolejne przelewy z takim tytułem
    w kwocie (...) zł otrzymała Pani (...) i (...). Pieniądze te są dla Pani (ma Pani (...) lat).
    Opiekunem prawnym Pani oraz Pani konta jest mama.
    Z opisu sprawy wynika, że w testamencie znajduje się zapis zwykły, dotyczący przelewania
    Pani co miesiąc kwoty (...) zł, bez wskazania daty końcowej. W testamencie nie ma
    ograniczenia terminu końcowego. Na ten moment otrzymała już Pani (...) zł. Teściowie
    mamy zaczęli wpłacać pieniądze kiedy im się zachciało i nigdy nie wiadomo czy nadal będą
    płacić.
    Mama wychowuje Panią sama, pracuje ciężko fizycznie i przez te wszystkie lata musi się
    sądzić z teściami. Obecnie „trwa sprawa” o to by spłacali kredyt na jedno z mieszkań, które
    odziedziczyli po zmarłym i za które kredyt we frankach musi spłacać Pani mama. Po
    śmierci męża mamy, ona została sama w banku jako kredytobiorca. Mama obecnie
    diagnozuje się w kierunku raka macicy. Ze sprawy wynika również, że w związku z
    ewentualnymi pobytami w szpitalu mama nie bardzo miałaby jak składać co miesiąc
    Deklarację SD-3 w Pani imieniu.
    Pytania sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku
    1. Czy nabywanie tych pieniędzy przez Panią będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
      od spadków i darowizn i będzie wymagało zgłoszenia na deklaracji SD-3?
    2. Jaka kwota będzie podlegała opodatkowaniu?
    3. Jaka jest data powstania obowiązku podatkowego w tej sytuacji? Czy data ta musiałaby
      zostać wpisana w deklaracji SD-3?
    4. Czy będzie Pani zobowiązana co miesiąc składać i wykazywać (...) zł, czy wystarczy jak
      będzie złożona jedna deklaracja na jedną określoną łączną kwotę? Jeśli tak to jaką?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, nie podlega Pani opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego,
    polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęć „spadek” oraz „zapis”, tym
    samym należy w tym zakresie sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast według art. 925 tej ustawy:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W myśl art. 926 § 1 tej ustawy:
    Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
    ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego
    na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Z art. 970 Kodeksu cywilnego wynika, że:
    W braku odmiennej woli spadkodawcy zapisobierca może żądać wykonania zapisu
    niezwłocznie po ogłoszeniu testamentu. Jednakże zapisobierca obciążony dalszym
    zapisem może powstrzymać się z jego wykonaniem aż do chwili wykonania zapisu przez
    spadkobiercę.
    W świetle przepisów Kodeksu cywilnego, spadkodawca może przez rozrządzenie
    testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego, do spełnienia
    określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Spadkobierca nie może zatem swobodnie rozporządzać rzeczą lub prawem majątkowym
    będącym przedmiotem zapisu. Jest on jedynie wykonawcą woli testatora.
    W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:
    Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze zapisu zwykłego, dalszego
    zapisu lub z polecenia testamentowego – z chwilą wykonania zapisu zwykłego, dalszego
    zapisu lub polecenia.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca.

    Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
    osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    W myśl art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
    Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
    1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo,
      ojczyma, macochę i teściów;
    2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
      pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
      rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
    3) do grupy III – innych nabywców.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje zwolnienie dla członków najbliższej
    rodziny.
    Zgodnie z treścią art. 4a ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
    zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
    urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego
    powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w
    drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia
    sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Jak wynika z art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1
    lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
      tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
    Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
    zaliczona do I grupy podatkowej.
    Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
    następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio
    nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od
    tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat
    poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i
    praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
    nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
    podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani
    są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym
    wyżej okresie.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz. U. z 2015
    r. poz. 2060).

    Z przedstawionego zdarzenia wynika, że zmarł mąż Pani mamy, który nie był Pani
    biologicznym ojcem. W jego testamencie znajduje się zapis zwykły, dotyczący przelewania
    Pani co miesiąc kwoty (...) zł, bez wskazania daty końcowej. (...) r. otrzymała Pani pierwszy
    przelew od teścia mamy na kwotę (...) zł z tytułem ,,świadczenie pieniężne st. zapis
    testamentowy”. Kolejne przelewy z takim tytułem w kwocie (...) zł otrzymała Pani (...) i (...).
    Pieniądze te są dla Pani (ma Pani (...) lat). Na ten moment otrzymała już Pani (...) zł.
    Pani zdaniem, nie podlega Pani opodatkowaniu w związku z otrzymywaną kwotą.
    Według opisanego przez Panią zdarzenia, nabywa Pani środki pieniężne w drodze zapisu
    zwykłego, którego dokonał były mąż Pani mamy w testamencie. Takie nabycie – co do
    zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Sam zapis w testamencie nie powoduje nabycia przez zapisobiorcę własności rzeczy lub
    prawa majątkowego stanowiących przedmiot tego zapisu już w momencie otwarcia
    spadku. Zapisobiorcy przysługuje jedynie w stosunku do spadkobiercy roszczenie o
    wykonanie zapisu przez spełnienie określonego w testamencie świadczenia majątkowego.
    Spełnienie świadczenia skutkuje zaś wykonaniem nałożonego na spadkobiercę
    zobowiązania. Istotne jest, że nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem
    zapisu zwykłego następuje zatem z chwilą jego wykonania, a nie z chwilą śmierci
    spadkodawcy.
    W sytuacji, kiedy nabywa Pani co miesiąc środki pieniężne tytułem zapisu, czyli wykonanie
    zapisu następuje (winno następować) co miesiąc, to w takiej sytuacji będą miały miejsce
    różne daty nabycia a zatem i różne daty powstania obowiązku podatkowego. Każde
    nabycie powinno być wykazane i zgłoszone odrębnie do opodatkowania.
    W ustawie o podatku od spadków i darowizn zostały przewidziane jednak zwolnienia z
    opodatkowania tym podatkiem. Jednym z nich jest zwolnienie dla członków najbliżej
    rodziny określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Do skorzystania z ww. zwolnienia istotne jest łączne spełnienie warunków:
    - stosunku pokrewieństwa określonego w ustawie między nabywcą, a osobą po której
      następuje nabycie,
    - złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza wyjątkami
      wskazanymi w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy).
    Zapisobiorca nabywa rzeczy lub prawa majątkowe wskazane w zapisie testamentowym po
    spadkodawcy, a nie od spadkobiercy. I dla opodatkowania takiego nabycia (oraz
    skorzystania z ulgi wskazanej w ww. przepisie) podatkiem od spadków i darowizn
    znaczenie ma relacja między zapisobiorcą a spadkodawcą, a nie osobą realizującą zapis
    testamentowy. W związku z powyższym, jako że zapis na Pani rzecz ustanowił były mąż
    Pani mamy, a zatem Pani ojczym (to właśnie po nim nabywa Pani środki pieniężne, które
    są przesyłane przez teściów mamy), istotne jest, że należy Pani do I grupy podatkowej
    względem osoby ustanawiającej zapis. Będzie Pani mogła zatem skorzystać ze zwolnienia
    podatkowego przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, o ile
    spełni Pani warunek złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych w
    terminie 6 miesięcy od momentu ich otrzymania.
    Jak zostało wyżej wskazane, każdorazowo z chwilą wykonania zapisu, a zatem otrzymania
    przez Panią środków pieniężnych tytułem realizacji zapisu testamentowego, powstanie dla
    Pani obowiązek podatkowy na gruncie podatku od spadków i darowizn.
    Będzie Pani jednak zwolniona z podatku na podstawie art. 4a ust. 1 ww. ustawy, jeżeli
    każde nabycie tytułem zapisu zostanie zgłoszone właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego na druku SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
    podatkowego.
    Końcowo należy podkreślić, że warunek złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków
    pieniężnych tytułem zapisu – zgodnie z art. 4a ust. 4 ustawy – będzie miał w Pani sytuacji

    zastosowanie dopiero, gdy wartość całego majątku jaki nabyła Pani od ojczyma/po
    ojczymie w okresie 5 ostatnich lat przekroczy kwotę 36.120 zł. Do tej bowiem kwoty
    nabycie majątku (kumulatywnie, każdego rodzaju) po danej osobie/od danej osoby jest
    wolne od podatku, zgodnie z art. 9 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo podkreślam, że wydając interpretacje indywidualną przyjąłem przedstawiony
    opis zdarzenia – zgodnie z którym jest Pani zapisobiorcą – jako niepodlegający ocenie. A
    zatem przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych w podatku
    od spadków i darowizn otrzymywania przez Panią środków pieniężnych tytułem zapisu
    testamentowego.
    W przedmiotowej interpretacji nie przesądzałem, kto i na jakiej podstawie nabył spadek
    po (...), a zatem na jakiej podstawie nabywa Pani każdorazowo opisane środki pieniężne.
    W celu rozstrzygnięcia powyższej kwestii konieczne jest przeprowadzenie postępowania
    dowodowego, do przeprowadzenia którego jako Organ – w ramach nadanych mi
    uprawnień – nie jestem upoważniony.
    Zaznaczyć bowiem należy, iż dokonuję interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania
    przepisów prawa podatkowego wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu
    art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Nie posiadam zatem kompetencji do tego,
    aby rozstrzygać na gruncie aktów prawnych innych niż podatkowe (takich jak np. ustawa
    Kodeks cywilny) kto i jakim tytułem dziedziczy oraz co nabywa po spadkodawcy. Jako
    Organ interpretacyjny nie przeprowadzam też w sprawach dotyczących wydawania
    interpretacji postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku (i jego uzupełnienia). W stosunku do tych okoliczności (stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego) wyrażam następnie swoje stanowisko, które musi być
    jednak ustosunkowaniem się do poglądu na zagadnienie podatkowe (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Dokonując rozstrzygnięcia w
    analizowanej sprawie, oparłem się więc na zawartym przez Panią opisie zdarzenia, z
    którego wynika, iż nabywa Pani – na podstawie zapisu testamentowego – po ojczymie
    środki pieniężne.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    zdarzeniem podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.