Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.184.2021.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-03
Teza: Zwolnienie od akcyzy alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które spółka planuje nabywać na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowo.
Słowa kluczowe: aromaty; artykuły-artykuły spożywcze; napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 30; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 30-ust. 9; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 30-ust. 9-pkt 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 4-pkt 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32-ust. 4-pkt 3-lit. d

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 lipca 2021 r. (data wpływu – 27 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu – 27 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie:

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które Spółka planuje nabywać na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowo, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2 % – **jest prawidłowe;**

\- dodatkowych warunków natury formalno-administracyjnej dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy – **jest prawidłowe;**

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych, alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, zawartego w armatach – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie: zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które Spółka planuje nabywać na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowo, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2 %; dodatkowych warunków natury formalno-administracyjnej dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy; zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych, alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, zawartego w armatach. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu – 27 października 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 18 października 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.184.2021.1.MAZ.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca (dalej także jako: „Spółka”) jest podmiotem prawa polskiego z siedzibą w AS. Zgodnie z Krajowym Rejestrem Sądowym, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek (kod 10.71.Z według Polskiej Klasyfikacji Działalności). W ramach swojej działalności gospodarczej Spółka produkuje świeże i mrożone pieczywo oraz wyroby ciastkarskie, klasyfikowane jako artykuły spożywcze dla branży gastronomicznej i detalicznej (dalej jako: „Wyroby” lub „Produkty”), które nie stanowią wyrobów akcyzowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Proces wytwarzania Wyrobów będzie miał kompleksowy charakter, to znaczy będzie obejmował wszystkie etapy procesu produkcyjnego od połączenia składników, przez wypiek, po pakowanie Wyrobów w folie ochronne. Końcowym Produktem procesu będzie zatem dopiero odpowiednio zapakowany produkt spożywczy.

Obecnie Wnioskodawca planuje rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o produkcję Produktów z wykorzystaniem aromatów zawierających w swoim składzie alkohol etylowy o mocy powyżej 1,2% (dalej jako: „aromaty”).

Spółka planuje wykorzystywać w procesie produkcyjnym kilka odmian aromatów. Jednocześnie, wszystkie używane przez Spółkę aromaty składać się będą wyłącznie z trzech składników:

• substancji zapachowych i aromatycznych mających na celu utrzymanie świeżego aromatu pieczywa;

• alkoholu etylowego(nieskażonego z uwagi na wykorzystanie w produkcji Wyrobów przeznaczonych do spożycia przez ludzi);

• wody.

Co do zasady, skład poszczególnych aromatów w stosunku masowym może się różnic. Jednocześnie Spółka informuje, że aromaty, które planuje wykorzystywać w procesie wytwarzania Produktów, będą w stosunku masowym składać się:

• w ok. 0,1% z substancji zapachowych i aromatycznych;

• maksymalnie w 96% z alkoholu etylowego;

• w pozostałej części z wody.

Zastosowanie aromatów będzie miało miejsce na końcowym etapie wytwarzania Produktów. Aromaty będą natryskiwane na powierzchnię lub do wnętrza (tylko w niektórych przypadkach) Produktów natychmiast przed lub w trakcie procesu pakowania, celem przedłużenia ich trwałości poprzez stworzenie niekorzystnego środowiska dla rozwoju drobnoustrojów oraz nadanie im odpowiedniego zapachu i aromatu.

Zgodnie z ustaloną przez Spółkę przyszłą technologią produkcji, ilość aromatu, która zostanie użyta w procesie wytwarzania Produktów zawsze będzie niższa niż 1,2% wagi konkretnego Wyrobu. W praktyce oznacza to, że przykładowo do produkcji pojedynczej sztuki lub pojedynczego opakowania Wyrobów o masie 50 g zostanie wykorzystane mniej niż 0,6 g aromatu. Odpowiednio, przykładowo w przypadku pojedynczej sztuki lub opakowania Wyrobu o masie 100 g zostanie wykorzystane mniej niż 1,2 g aromatu.

Niezależnie od wykorzystanej metody natryskiwania aromatów (na powierzchnię konkretnego Produktu lub do jego wnętrza) zawartość alkoholu etylowego w Produkcie końcowym nie będzie nigdy przekraczać 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg Produktu.

Spółka planuje nabywać aromaty zarówno bezpośrednio od producenta zagranicznego, jak i od pośredników, w drodze nabyć krajowych, jak i nabyć wewnątrzwspólnotowych. Nabycie aromatów będzie miało miejsce z zachowaniem wszystkich odpowiednich warunków formalnych, o których mowa w treści przepisów ustawy akcyzowej.

W uzupełnieniu z 25 października 2021 r., odpowiadając na zadane przez Organ pytania, Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Aromaty, które Spółka planuje wykorzystywać w procesie wytwarzania artykułów spożywczych są sklasyfikowane do kodu CN 3302 10 90.

Zgodnie z treścią Rozporządzenia Komisji (WE) nr 1380/2002 z dnia 29 lipca 2002 r. (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 200,30/07/2002 P. 0012–0013) aromaty klasyfikowane do kodu CN 3302 10 90 używane są jako surowiec w przemyśle rolno-spożywczym (np.: wyroby piekarskie).

Niezależnie od powyższego, Spółka pragnie zauważyć, iż kod CN aromatów stanowiących mieszaniny substancji zapachowych nie warunkuje możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5. Zgodnie bowiem z treścią wspomnianego przepisu: „zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości”.

Powyższy przepis nie wskazuje zatem na konkretny katalog kodów Nomenklatury Scalonej CN, do których powinny być klasyfikowane olejki eteryczne i mieszaniny substancji zapachowych na potrzeby zastosowania przedmiotowego zwolnienia od akcyzy.

2\. W ocenie Wnioskodawcy przepisy ustawy akcyzowej nie regulują, czym faktycznie jest „rzeczywista objętościowa moc alkoholu” w końcowym wyrobie, o której mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

W tymi zakresie natomiast wyjaśnienia do nomenklatury scalonej, którą posługuje się ustawa akcyzowa, definiują ten termin jednak jako ilość jednostek objętościowych czystego alkoholu zawartego w temperaturze 20°C w 100 jednostkach objętościowych produktu w tej samej temperaturze. W konsekwencji, biorąc pod uwagę literalne znaczenie słowa „objętościowa” oraz opisane powyżej wyjaśnienia do Nomenklatury Scalonej należy uznać, że w kontekście stosowania zwolnienia, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, wykorzystywany do produkcji wyrobów spożywczych alkohol powinien stanowić maksymalnie 1,2 % objętości gotowego wyrobu.

W ocenie Wnioskodawcy natomiast, z uwagi na samą konstrukcję procesu, w którym w trakcie produkcji Wyrobów będzie on wykorzystywać nabywane aromaty (tj. natryskiwanie aromatu na powierzchnię lub rzadziej do wnętrza produkowanego Wyrobu) nie sposób jest uznać, że gotowy Wyrób w ogóle będzie zawierać alkohol etylowy w jakimkolwiek stosunku objętościowym do swojego składu. Aromaty posiadające w swoim składzie alkohol etylowy nie są bowiem wykorzystywane jako składnik samego Produktu sensu stricto, a stanowią wyłącznie dodatek, mający zabezpieczać gotowy Produkt i nadać mu odpowiedni, trwały aromat. W związku natomiast z faktem, że aromaty nie są wprost dodawane do wytwarzanych Produktów, tj. nie stanowią części składu chemicznego samego Produktu, nie istnieje rzeczywista możliwość określenia objętościowej proporcji udziału alkoholu etylowego w składzie gotowego Wyrobu. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy należy zatem uznać, że gotowe Wyroby zawierają faktycznie mniej niż 1,2% rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu.

Niezależnie od powyższego, pomimo tego, że w ocenie Wnioskodawcy nie istnieje możliwość faktycznego uznania, że Wyroby Spółki w ogóle zawierają alkohol etylowy, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że zgodnie z przyjętą przez Spółkę technologią produkcji, do wytworzenia każdej pojedynczej sztuki lub opakowania Wyrobów zostanie wykorzystana ilość aromatu o wadze odpowiadającej mniej niż 1,2% wagi Wyrobu.

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, powyższe oznacza, że w przypadku produkcji pojedynczej sztuki lub opakowania Wyrobów o masie 100 g wykorzystane zostanie mniej niż 1,2 g aromatu. Biorąc natomiast pod uwagę planowany skład aromatów (które będą zawierać maksymalnie 96% alkoholu) powyższe oznacza, że faktyczna ilość wykorzystanego przy produkcji konkretnego Produktu (pojedynczej sztuki lub pojedynczego opakowania) alkoholu etylowego będzie jeszcze niższa, i tym bardziej nigdy nie przekroczy 1,2% wagi gotowego Wyrobu.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy zawartość alkoholu w gotowym Wyrobie nigdy nie przekroczy 1,2%, co wprost wynika z ustalonej przez Spółkę przyszłej technologii produkcji.

3\. Wnioskodawca zamierza nabywać aromaty zarówno od dostawców krajowych, jak i zagranicznych z zachowaniem warunków formalnych określonych w treści art. 32 ustawy akcyzowej. W związku z tym, dla celów nabyć krajowych, Spółka planuje uzyskać status podmiotu zużywającego, aby móc nabywać aromaty zwolnione od akcyzy od podmiotów prowadzących składy podatkowe, zgodnie z treścią art. 32 ust. 3 pkt 1.

W przypadku zaś nabyć wewnątrzwspólnotowych Spółka zamierza także uzyskać status zarejestrowanego odbiorcy, w celu nabycia nabywanych wewnątrzwspólnotowo aromatów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, tak aby później móc je zużyć w produkcji Wyrobów jako podmiot zużywający, na podstawie art. 32 ust. 3 pkt 4.

4\. Spółka nie jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy oraz nie planuje uzyskać statusu podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

5\. Spółka nie posiada obecnie statusu zarejestrowanego odbiorcy, w myśl definicji zawartej w treści art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy akcyzowej. Jednakże na potrzeby nabywania aromatów w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia, Spółka planuje uzyskać taki status w przyszłości.

6\. Jako że Wnioskodawca zamierza uzyskać status podmiotu zużywającego, jak i zarejestrowanego odbiorcy, tak aby móc nabywać krajowo oraz w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia aromaty zwolnione od akcyzy, Spółka dokona zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych, za pośrednictwem Platformy Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych.

Wnioskodawca, w odpowiedzi na pytania nr 3, 4, 5 i 6 wskazał, że aromaty będą nabywane:

• krajowo ze składu podatkowego do podmiotu zużywającego – Wnioskodawcy, czyli w sposób określony w art. 32 ust 3 pkt 1 ustawy akcyzowej, oraz

• w drodze wewnątrzwspólnotowego nabycia przez Spółkę jako zarejestrowanego odbiorcę, w celu zużycia przez Spółkę jako podmiot zużywający, czyli w sposób określony w art. 32 ust. 3 pkt 4.

W związku z powyższym, zgodnie z powyższą prośbą, Spółka poniżej przedstawia modyfikację treści pytania oznaczonego we wniosku numerem 3 oraz stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do tego pytania.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:**

1\. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym nabycie krajowe, jak i wewnątrzwspólnotowe, aromatów zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2 %, podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej?

2\. Czy dla zastosowania zwolnienia z podatku akcyzowego wymagane jest spełnienie przez Wnioskodawcę dodatkowych warunków natury formalno-administracyjnej niż w przytoczonym wyżej przepisie?

3\. Czy pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych, w szczególności:

· dostarczenia aromatów ze składu podatkowego na terytorium kraju do Spółki występującej jako podmiot zużywający, lub

· nabycia wewnątrzwspólnotowego przez Spółkę jako zarejestrowanego odbiorcę w celu zużycia przez Spółkę jako podmiot zużywający,

· objęcia alkoholu etylowego zawartego w nabywanych aromatach zabezpieczeniem akcyzowym w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia,

· przemieszczania aromatów na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD,

· zakończenia przemieszczania aromatów w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy akcyzowej,

· złożenia przez Spółkę zgłoszenia rejestracyjnego dla podatku akcyzowego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej,

w opisanym zdarzeniu przyszłym nabycie aromatów zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2 % będzie podlegać zwolnieniu, o którym mowa w treści art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

1\. Spółka stoi na stanowisku, że planowane nabycia krajowe, jak i nabycia wewnątrz-wspólnotowe aromatów zawierających w sobie alkohol etylowy o objętości powyżej 1,2%, będą podlegać zwolnieniu z podatku akcyzowego w myśl art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

2\. Spółka stoi na stanowisku, że zwolnienie od podatku akcyzowego, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt. 5 ma charakter bezwarunkowy, a w konsekwencji Spółka nie będzie zobligowana do spełnienia żadnych dodatkowych warunków formalnych celem zastosowania przedmiotowego zwolnienia, niż wskazane w art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

3\. Spółka stoi na stanowisku, że planowane nabywanie aromatów zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych, w szczególności:

• dostarczenia aromatów ze składu podatkowego na terytorium kraju do Spółki występującej jako podmiot zużywający, lub

• nabycia wewnątrzwspólnotowego przez Spółkę jako zarejestrowanego odbiorcę w celu zużycia przez Spółkę jako podmiot zużywający,

• objęcia alkoholu etylowego zawartego w nabywanych aromatach zabezpieczeniem akcyzowym w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia,

• przemieszczanie aromatów na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD,

• zakończenia przemieszczania aromatów w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy akcyzowej,

• złożenia przez Spółkę zgłoszenia rejestracyjnego dla podatku akcyzowego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej,

będzie podlegać zwolnieniu od podatku akcyzowego, o którymi mowa w treści art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytań:

Ad 1.

Zgodnie z treścią art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych. Wskazany przepis stanowi implementację do polskiego porządku prawnego art. 27 ust. 1 pkt e Dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (Dz.U.UE.L.1992.316.21 z dnia 1992.10.31; dalej jako: „dyrektywa”), zgodnie z którym:

„Państwa Członkowskie zwalniają produkty objęte niniejszą dyrektywą z ujednoliconego podatku akcyzowego na warunkach, które zostaną przez nie określone w celu zagwarantowania prawidłowego i uczciwego stosowania takich zwolnień oraz zapobiegania wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania się, omijania lub naruszania tych przepisów:

(\`(...)\`) e) gdy są one używane do produkcji substancji smakowo-aromatycznych, używanych do wytwarzania środków spożywczych i napojów bezalkoholowych, o zawartości alkoholu nieprzekraczającej 1,2 % obj.”.

Biorąc pod uwagę konstrukcję przepisu art. 30 ust. 9 pkt 5 celem zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego, o którym w nim mowa, muszą zostać spełnione co najmniej następujące przesłanki:

1\. zwalniany alkohol etylowy musi być zawarty w „olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych”;

2\. zwalniany alkohol musi być stosowany „do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości”.

Ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje pojęcia olejku eterycznego lub mieszaniny substancji zapachowych, o których mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5. Jednocześnie, zgodnie z treścią Nomenklatury Scalonej, którą na potrzeby klasyfikacji towarów posługuje się ustawa akcyzowa, olejki eteryczne oraz mieszaniny substancji zapachowych klasyfikowane są w pozycji 3302. Zgodnie z kolei z treścią not do pozycji CN 3302: „Niniejsza pozycja obejmuje również roztwory w alkoholu (np. etylowym, izopropylowym) jednej lub kilku substancji zapachowych, pod warunkiem że roztwory te są surowcami w rodzaju stosowanych w przemyśle perfumeryjnym, spożywczym, napojów lub innych przemysłach”.

Aromaty, które Spółka planuje wykorzystywać w procesie wytwarzania Produktów, będą składać się:

• w ok. 0,1% z substancji zapachowych i aromatycznych;

• maksymalnie do 96% z alkoholu etylowego;

• w pozostałej części z wody.

W konsekwencji sam skład aromatów wyraźnie potwierdza, że stanowią one roztwór w alkoholu jednej lub więcej substancji zapachowych oraz ewidentnie są wykorzystywane w przemyśle spożywczym i powinny podlegać klasyfikacji do pozycji CN 3302, a zatem należy traktować je jako „olejki eteryczne lub mieszaniny substancji zapachowych”, o których mowa w dyspozycji art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

W odniesieniu do kwestii wykorzystania do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości – w ocenie Wnioskodawcy warunek ten również należy uznać za spełniony.

Zdaniem Spółki spełniona jest również druga przesłanka zwolnienia alkoholu. Ze względu na brak legalnej definicji „wytwarzania” w ustawie o podatku akcyzowym, pomocniczo posłużyć się można w tym zakresie znaczeniem tych pojęć w języku potocznym. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, wytwarzać oznacza między innymi „zrobić, wyprodukować coś”. Przez produkcję należy natomiast rozumieć m.in. „zorganizowaną działalność mającą na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług lub dóbr kultury; też: to, co zostało wytworzone”. Zestawiając ze sobą powyższe definicje uznać można zatem, iż przez wytwarzanie należy \[uznać\] roboczo przebieg następujących po sobie i powiązanych przyczynowo określonych zmian, mających na celu wytwarzanie jakichś towarów lub usług.

W związku z powyższym użycie alkoholu poprzez natryskiwanie mgiełką Produktów bezpośrednio przed ich zapakowaniem lub w trakcie, w celu uzyskania gotowego Wyrobu, (zdatnego do spożycia/konsumpcji i o określonym terminie przydatności) mieści się w zakresie użycia do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych.

Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że przepisy ustawy akcyzowej nie regulują, czym faktycznie jest „rzeczywista objętościowa moc alkoholu” w końcowym wyrobie, o której mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

W tym zakresie natomiast wyjaśnienia do nomenklatury scalonej, którą posługuje się ustawa akcyzowa, definiują ten termin jednak jako ilość jednostek objętościowych czystego alkoholu zawartego w temperaturze 20°C w 100 jednostkach objętościowych produktu w tej samej temperaturze. W konsekwencji, biorąc pod uwagę literalne znaczenie słowa „objętościowa”, należy uznać, że w kontekście stosowania zwolnienia, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, wykorzystywany do produkcji wyrobów spożywczych alkohol powinien stanowić maksymalnie 1,2% objętości gotowego wyrobu.

W ocenie Wnioskodawcy natomiast, z uwagi na samą konstrukcję procesu, w którym w trakcie produkcji Wyrobów będzie on wykorzystywać nabywane aromaty (tj. natryskiwanie aromatu na powierzchnię lub, rzadziej do wnętrza produkowanego Wyrobu) nie sposób jest uznać, że gotowy Wyrób w ogóle będzie zawierać alkohol etylowy w jakimkolwiek stosunku objętościowym do swojego składu. Aromaty posiadające w swoim składzie alkohol etylowy nie są bowiem wykorzystywane jako składnik samego Produktu sensu stricto, a stanowią wyłącznie dodatek mający zabezpieczać gotowy Produkt i nadać mu odpowiedni, trwały aromat. W związku natomiast z faktem, że aromaty nie są wprost dodawane do wytwarzanych Produktów, tj. nie stanowią części składu chemicznego samego Produktu, nie istnieje rzeczywista możliwość określenia objętościowej proporcji udziału alkoholu etylowego w składzie gotowego Wyrobu. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy należy zatem uznać, że gotowe Wyroby zawierają faktycznie mniej niż 1,2% rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu.

Niezależnie od powyższego, pomimo faktu, że w ocenie Wnioskodawcy nie istnieje możliwość faktycznego uznania, że Wyroby Spółki w ogóle zawierają alkohol etylowy, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że zgodnie z przyjętą przez Spółkę technologią produkcji do wytworzenia każdej pojedynczej sztuki lub opakowania Wyrobów zostanie wykorzystana ilość aromatu o wadze odpowiadającej mniej niż 1,2% wagi Wyrobu.

Jak Spółka wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, powyższe oznacza, że w przypadku produkcji pojedynczej sztuki lub opakowania Wyrobów o masie 100 g wykorzystane zostanie mniej niż. 1,2 g aromatu. Biorąc natomiast pod uwagę planowany skład aromatów’ (maksymalnie 96% alkoholu) powyższe oznacza, że faktyczna ilość wykorzystanego przy produkcji konkretnego Produktu (pojedynczej sztuki lub pojedynczego opakowania) alkoholu etylowego będzie jeszcze niższa, i nigdy nie przekroczy’ 1,2% wagi gotowego Wyrobu.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, nawet gdyby uznać, że istnieje możliwość określenia rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu w Wyrobach wyłącznie na podstawie proporcji masy alkoholu etylowego do masy gotowego Wyrobu, w produkcji którego aromat zostanie wykorzystany, w ocenie Wnioskodawcy proporcja ta także nigdy nie przekroczy wartości 1,2%, co wyprost wynika z ustalonej przez Spółkę przyszłej technologii produkcji.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wykorzystywania aromatów wyłącznie do produkcji Wyrobów, Spółce przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, zarówno w przypadku nabycia krajowego jak nabycia wewnątrzwspólnotowego aromatów.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do zwolnienia, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej nie znajdują zastosowania żadne dodatkowe warunki natury formalno-administracyjnej, wynikające z treści przepisów ustawy akcyzowej lub z aktów wykonawczych do tej ustawy.

Należy wskazać, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z treści art. 38 ust. 2 pkt 1, może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb zwolnień, o których mowa w art. 30 i art. 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania uprawnienia do zastosowania zwolnienia. Na gruncie przedstawionej delegacji ustawowej Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wydał rozporządzenie z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U.2021.205 z dnia 2021.01.29), jednakże nie zostały w nim określone żadne dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

Podobne stanowisko znajduje także uzasadnienie we wcześniej wydanych interpretacjach indywidualnych, w szczególności w:

· w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 grudnia 2014 r., sygn. IPPP3/443-956/14-2/SM, wskazano, że: „W świetle obowiązującego stanu prawnego nie są przewidziane żadne szczególne warunki zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 u.p.a. W szczególności zastosowanie tego zwolnienia nie jest uzależnione od zastosowania odpowiednich procedur nabycia, sprzedaży, prowadzenia szczególnych, dedykowanych dokumentacji lub ewidencji. Dla zastosowania zwolnienia aromatu z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 u.p.a. nie jest także konieczny nadzór urzędu celnego nad procesami: przyjęcia aromatu, wydania oraz rozliczenia zużycia aromatu w dalszym procesie produkcyjnym tostów”.

· w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.121.2020.2.JS, organ stwierdził, że: „Należy jednakże mieć na uwadze, że minister właściwy do spraw finansów publicznych na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania dla celów zastosowania zwolnienia. Na podstawie powyższego Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 12 grudnia 2018 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2018 r. poz. 2379). W rozporządzeniu tym nie zostały jednak określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy (inne niż określone w samym brzmieniu przepisu)”.

Wymienione powyżej interpretacje indywidualne zostały co prawda wydane na podstawie wcześniejszych aktów wykonawczych, wydanych przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych na podstawie art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, obowiązujących przed wejściem w życie obecnego rozporządzenia z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie stosowania zwolnienia, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej, treść rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego nie różni się od treści wcześniej wydanych, na podstawie art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy akcyzowej, rozporządzeń wykonawczych, tj. podobnie jak te rozporządzenia nie wskazuje dodatkowych warunków formalnych do stosowania zwolnienia, o którym mowa w treści art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej.

Mając powyższe na uwadze, w opinii Spółki, zastosowanie zwolnienia z art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy akcyzowej nie jest obarczone żadnymi dodatkowymi warunkami o charakterze formalno-administracyjnym. W związku z tym, na potrzeby stosowania przedmiotowego zwolnienia od podatku akcyzowego, Spółka w szczególności nie musi posiadać statusu zarejestrowanego odbiorcy ani prowadzić ewidencji wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy.

Ad 3.

Zgodnie z treścią art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy o podatku akcyzowym, ze względu na przeznaczenie zwolnieniu podlegają również napoje alkoholowe używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz ust. 6,12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3.

Zgodnie z kolei z treścią art. 85 ustawy o podatku akcyzowym:

1\. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, ustala, w drodze decyzji, dla poszczególnych podmiotów, na ich wniosek: (\`(...)\`)

2) dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych: (\`(...)\`)

b) o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający.

2\. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 7, w drodze decyzji wydanej z urzędu dla poszczególnych podmiotów: (\`(...)\`)

3) ustala dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych, o których mowę w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, w przypadku ich użycia przez podmiot zużywający”.

Z treści wspomnianych przepisów wynika zatem, że przedmiotowe zwolnienie od podatku akcyzowego znajduje zastosowanie w przypadku łącznego spełnienia następujących przesłanek:

1\. używany wyrób musi być napojem alkoholowym;

2\. napój alkoholowy musi być używany do wytwarzania artykułów spożywczych – rozlewanych lub innych;

3\. zawartość alkoholu w produkcie końcowym nie może przekraczać 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu (lub 8,5 litra dla wyrobów czekoladowych);

4\. ilość zużywanego alkoholu nie może przekraczać dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3 czyli, między innymi, nie przekracza norm ustalonych dla Wnioskodawcy w decyzji ustalającej dopuszczalne normy zużycia napojów alkoholowych;

5\. spełnione zostać muszą dodatkowe przesłanki formalne związane m.in. z ewidencją, rejestracją oraz dokumentacją towarzyszącą nabyciu napoju alkoholowego.

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy, zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

W świetle ww. definicji należy uznać, iż alkohol etylowy zawarty w aromatach, które Spółka planuje nabywać w celu wykorzystania w procesie produkcji swoich Wyrobów, zalicza się do napojów alkoholowych, o których mowa w treści art. 92 ustawy o podatku akcyzowym

W odniesieniu do przesłanki drugiej, zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN, przez słowo „spożywczy” należy rozumieć m.in. „przeznaczony do spożycia”. Ustawodawca posługując się sformułowaniem „rozlewane lub inne” wskazał przy tym otwarty katalog produktów spożywczych objętych zwolnieniem z akcyzy. W związku z tym wytwarzane przez Spółkę Wyroby zdecydowanie stanowić będą artykuły spożywcze w rozumieniu ww. przepisu.

W odniesieniu do przesłanki trzeciej, zawartość alkoholu w wyprodukowanych przez Spółkę Wyrobach, o których mowa w pytaniu nr 3, nie będzie przekraczać ustawowego, dopuszczalnego limitu 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu. Spółka nie będzie bowiem nigdy zużywać w trakcie procesu wytwarzania produktów ilości samego aromatu przekraczającej 5 litrów na 100 kg gotowego Produktu. Biorąc natomiast pod uwagę, że aromaty posiadają w swoim składzie jedynie ok. 86% alkoholu etylowego, tym bardziej ilość zużytego w trakcie procesu produkcyjnego alkoholu etylowego nigdy nie przekroczy wartości 5 litrów na 100 kg gotowych Produktów.

W odniesieniu do przesłanki czwartej, ilość zużywanego przez Spółkę alkoholu nie będzie przekraczać norm wskazanych w wydanej na podstawie art. 85 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym decyzji, ustalającej dopuszczalne normy zużycia wyrobów alkoholowych, w trakcie uzyskiwania której jest Spółka.

W odniesieniu do przesłanki piątej, nabycie krajowe alkoholu odbędzie się na warunkach spełniających wszystkie wskazane w ustawie o podatku akcyzowym przesłanki formalne, w szczególności:

• Spółka będzie nabywać aromaty w jeden ze sposobów wskazanych w art. 32 ust. 3 pkt 1, 4 lub 8;

• nabywane aromaty będą objęte zabezpieczeniem akcyzowym w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia;

• aromaty będą przemieszczane na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD;

• przemieszczenie aromatów zostanie zakończone w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy akcyzowej;

• Spółka złoży zgłoszenie rejestracyjne dla podatku akcyzowego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej.

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że alkohol etylowy zawarty w aromatach, które Spółka ma zamiar nabywać i wykorzystywać do produkcji Wyrobów zawierających w swoim składzie mniej niż 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków formalnych, podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej. Zawartość alkoholu w Wyrobach końcowych nie będzie przekraczać bowiem dopuszczalnej ilości alkoholu dla zastosowania wspomnianego zwolnienia ze względu na przeznaczenie, a Spółka będzie spełniać wszystkie dodatkowe warunki formalne wskazane w ustawie akcyzowej.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy, w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, jest w zakresie:**

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które Spółka planuje nabywać na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowo, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2% – **prawidłowe;**

\- dodatkowych warunków natury formalno-administracyjnej dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy – **prawidłowe;**

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych, alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, zawartego w armatach – **prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2020 r., poz. 722, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod pozycją 17 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2207, został wymieniony alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

Również w załączniku nr 2 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych, do których stosuje się procedurę zawieszenia poboru akcyzy i których produkcja odbywa się w składzie podatkowym, o których mowa w dyrektywie rady 92/12/EWG, w poz. 17 wskazany został ww. alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone, o kodzie CN 2207.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy, przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast przez państwo członkowskie rozumie się terytorium państwa członkowskiego - terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju (…) – art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy.

W myśl art. 2 pkt 3 ustawy, przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytorium kraju oraz terytoria państw członkowskich.

Przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju – art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy, procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy, przez zarejestrowanego odbiorcę rozumie się podmiot, któremu wydano zezwolenie na nabywanie wewnątrzwspólnotowe albo na jednorazowe nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych wysłanych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zwane dalej odpowiednio „zezwoleniem na nabywanie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca” albo „zezwoleniem na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy, podmiot zużywający to podmiot mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia.

Jak stanowi art. 92 ustawy, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Natomiast w myśl art. 93 ust. 1 ustawy, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1\. wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2\. wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3\. napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Jak stanowi art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

W myśl art. 8 ust. 4 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 10 ust. 1 ustawy.

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…) – art. 13 ust. 1 ustawy.

Jak stanowi art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

W myśl art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie napoje alkoholowe używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych – rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych – rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów - wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 4 lub 8, jeżeli spełnione są warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2 oraz w ust. 6, 12 i 13; w przypadku podmiotu zużywającego zwolnienie od akcyzy dotyczy ilości nieprzekraczających dopuszczalnych norm zużycia, o których mowa w art. 85 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz ust. 2 pkt 3

Stosownie do art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego.

Stosownie do art. 32 ust. 3 pkt 4 ustawy, zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający.

Zgodnie z art. 32 ust. 5 pkt 1 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 – art. 32 ust. 5 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 32 ust. 6 ustawy, warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:

a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem wykonania pierwszej takiej czynności,

b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,

d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podał, że planuje rozszerzyć swoją działalność gospodarczą o produkcję Produktów z wykorzystaniem aromatów zawierających w swoim składzie alkohol etylowy o mocy powyżej 1,2%. Aromaty, które planuje wykorzystywać Spółka, będą w stosunku masowym składać się: w ok. 0,1% z substancji zapachowych i aromatycznych; maksymalnie w 96% z alkoholu etylowego; w pozostałej części z wody. Aromaty, które Spółka planuje wykorzystywać w procesie wytwarzania artykułów spożywczych są sklasyfikowane do kodu CN 3302 10 90. Zastosowanie aromatów będzie miało miejsce na końcowym etapie wytwarzania Produktów. Aromaty będą natryskiwane na powierzchnię lub do wnętrza (tylko w niektórych przypadkach) Produktów natychmiast przed lub w trakcie procesu pakowania, celem przedłużenia ich trwałości poprzez stworzenie niekorzystnego środowiska dla rozwoju drobnoustrojów oraz nadanie im odpowiedniego zapachu i aromatu. Zgodnie z ustaloną przez Spółkę przyszłą technologią produkcji, ilość aromatu, która zostanie użyta w procesie wytwarzania Produktów zawsze będzie niższa niż 1,2% wagi konkretnego Wyrobu. W praktyce oznacza to, że przykładowo w przypadku pojedynczej sztuki lub opakowania Wyrobu o masie 100 g zostanie wykorzystane mniej niż 1,2 g aromatu. Niezależnie od wykorzystanej metody natryskiwania aromatów (na powierzchnię konkretnego Produktu lub do jego wnętrza) zawartość alkoholu etylowego w Produkcie końcowym nie będzie nigdy przekraczać 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg Produktu. W ocenie Wnioskodawcy zawartość alkoholu w gotowym Wyrobie nigdy nie przekroczy 1,2%, co wprost wynika z ustalonej przez Spółkę przyszłej technologii produkcji.

Wnioskodawca zamierza nabywać aromaty zarówno od dostawców krajowych, jak i zagranicznych, z zachowaniem warunków formalnych określonych w treści art. 32 ustawy akcyzowej. Spółka nie posiada obecnie statusu zarejestrowanego odbiorcy, w myśl definicji zawartej w treści art. 2 ust. 1 pkt 13 ustawy akcyzowej. Na potrzeby wewnątrzwspólnotowego nabycia aromatów, Spółka planuje uzyskać taki status w przyszłości, w celu nabywania aromatów z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, tak aby później móc je zużyć w produkcji Wyrobów jako podmiot zużywający, na podstawie art. 32 ust. 3 pkt 4. Spółka dokona zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej. Dla celów nabyć krajowych, Spółka planuje uzyskać status podmiotu zużywającego, aby móc nabywać aromaty zwolnione od akcyzy od podmiotów prowadzących składy podatkowe, zgodnie z treścią art. 32 ust. 3 pkt 1. Spółka nie jest podmiotem prowadzącym skład podatkowy oraz nie planuje uzyskać statusu podmiotu prowadzącego skład podatkowy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą:

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, alkoholu etylowego zawartego w aromatach, które Spółka planuje nabywać na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowo, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2%;

\- dodatkowych warunków natury formalno-administracyjnej dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy;

\- zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów formalnych, alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, zawartego w nabywanych aromatach.

W świetle definicji zawartej w art. 93 ust. 1 ustawy, za alkohol etylowy uznaje się m.in. w każdym przypadku czysty alkohol etylowy i wszelkie wyroby o rzeczywistej zawartości alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, klasyfikowane do pozycji CN 2208 i 2207, a ponadto alkohol etylowy zawarty w innych wyrobach (w ilości powyżej 1,2% objętości), objętych innymi pozycjami CN niż wskazane powyżej (np. w aromatach, lekach itp.). Przy czym w tym drugim przypadku definicja alkoholu etylowego obejmuje wyłącznie alkohol etylowy zawarty w innych wyrobach.

Za alkohol etylowy nie można natomiast uznać samych aromatów, w których alkohol ten stanowi jedynie składnik i które są klasyfikowane do innych pozycji CN niż pozycje CN 2208 i 2207. W niniejszej sprawie Wnioskodawca podał, że aromaty są klasyfikowane do kodu CN 3302 10 90. Zatem wyrobem akcyzowym jest alkohol zawarty w tych aromatach, bez względu kod CN pod jakim zostały sklasyfikowane te aromaty, zawierające alkohol etylowy o mocy przekraczającej 1,2% objętości. Spółka, nabywając przedmiotowe aromaty (w celu stosowania ich do produkcji Wyrobów), będzie wchodziła tym samym w posiadanie wyrobu akcyzowego w postaci alkoholu etylowego zawartego w tych aromatach.

Należy zauważyć, że od wskazanych w art. 8 ustawy zasad opodatkowania akcyzą nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz nabycia na terytorium kraju alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2%, zawartego we wskazanych we wniosku aromatach, istnieje wyjątek wynikający z brzmienia art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy. W myśl tego przepisu zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w olejkach eterycznych lub mieszaninach substancji zapachowych, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza do produkcji Wyrobów wykorzystywać aromaty oznaczone kodem CN 3302 10 90, w których zawartość alkoholu etylowego będzie powyżej 1,2% objętości. Natomiast w Wyrobach, do produkcji których używane będą aromaty, rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości.

Mając zatem na względzie powyższy opis sprawy, jak również przywołany przepis art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, należy stwierdzić, że alkohol etylowy zawarty w aromatach oznaczonych kodem CN 3302 10 90, wykorzystywanych do produkcji wyrobów spożywczych niebędących wyrobami akcyzowymi o zawartości alkoholu poniżej 1,2% objętości, podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego. Zatem zwolnione od podatku będzie również nabycie wewnątrzwspólnotowe oraz nabycie na terytorium kraju tego alkoholu etylowego (niebędącego wprawdzie wyrobem samoistnym, a składnikiem innego wyrobu – aromatów).

Przy tym należy podkreślić, że powyższe zwolnienie od akcyzy nie dotyczy samych w sobie aromatów, oznaczonych kodem CN 3302 10 90, lecz wyłącznie alkoholu etylowego w tych aromatach zawartego. Dlatego w okolicznościach przedstawionych przez Wnioskodawcę kluczowe znaczenie ma kod Nomenklatury Scalonej do jakiego są klasyfikowane aromaty, które Spółka planuje nabywać i wykorzystywać do wytwarzania Wyrobów, w których rzeczywista objętościowa moc alkoholu nie przekroczy 1,2% objętości. Bowiem w sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego lub nabycia krajowego aromatów, które byłyby klasyfikowane do wyrobów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy, oznaczonych kodem CN 2208 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe) bądź CN 2207 (alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone) – to wówczas zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy nie będzie mieć zastosowania. W tym przypadku przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia oraz nabycia na terytorium kraju nie byłyby aromaty, a wyroby zaliczone do alkoholu etylowego. Natomiast alkohol etylowy zawarty już w aromatach o kodzie CN 3302 10 90, stosowanych do wytwarzania artykułów spożywczych i napojów bezalkoholowych o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, podlega obligatoryjnemu zwolnieniu od akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.

Ponadto należy mieć na uwadze, że minister właściwy do spraw finansów publicznych, na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy, może określić w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30 i 32 ustawy.

Na podstawie powyższej delegacji ustawowej wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r., poz. 205). W rozporządzeniu tym nie zostały jednak określone dodatkowe warunki dla stosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy (inne warunki niż wynikające z samego brzmienia przepisu).

Reasumując – alkohol etylowy zawarty w aromatach, które Spółka planuje nabywać na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowo, gdy rzeczywista objętościowa moc alkoholu zawartego w aromatach przekracza 1,2%, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od akcyz na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy. Przy tym wskazane zwolnienie od akcyzy dotyczy wyłącznie sytuacji, gdy aromaty będą stosowane do wytwarzania Wyrobów o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości. Ponadto skorzystanie ze wskazanego zwolnienia od akcyzy nie będzie wymagało spełnienia dodatkowych warunków natury formalno-administracyjnej poza zawartymi w samym przepisie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie objętym pytaniami nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Zastosowanie, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 4 lit. d ustawy, zwolnienia od akcyzy napojów alkoholowych, ze względu na ich przeznaczenie, dotyczy wszystkich napojów wymienionych w art. 92 ustawy. Wskazane zwolnienie odnosi się również do alkoholu etylowego, zdefiniowanego m.in. w art. 93 ust. 1 pkt 1 ustaw, tj. wszelkich wyrobów o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objętych pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej. Z uwagi na to, że ten rodzaj zwolnienia od akcyzy (na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 4 lit. d ustawy) ma charakter celowy, niezbędne jest, aby te napoje alkoholowe były używane bezpośrednio do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, lub jako składnik do półproduktów służących do wytwarzania artykułów spożywczych - rozlewanych lub innych, pod warunkiem że w każdym przypadku zawartość alkoholu etylowego w tych artykułach spożywczych nie przekracza 8,5 litra alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wyrobów czekoladowych i 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu dla wszystkich innych wyrobów. Ponadto, dla zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 4 lit. d ustawy, niezbędne jest spełnienie szeregu warunków w tym przepisie wymienionych.

Odnosząc powyższe uwagi do literalnego brzmienia pytania nr 3 oraz stanowiska własnego Wnioskodawcy w tym zakresie należy zauważyć, że wątpliwości Spółki dotyczą możliwości zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, nabycia aromatów zawierających alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%. Organ pragnie zatem w tym miejscu podkreślić, że zwolnienie od akcyzy na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy dotyczy odpowiedniego użycia napojów alkoholowych (także alkoholu etylowego). Zwolnienie to nie dotyczy ani nabycia aromatów mających w swoim składzie alkohol etylowy, ani też nabycia alkoholu etylowego, który jest częścią innego wyrobu, ani też nabycia wyrobów objętych pozycjami CN 2207 i 2208. Przy tym należy mieć na uwadze, jak podał Wnioskodawca, że aromaty, które zamierza nabywać, są klasyfikowane do kodu CN 3302 10 90. Nie będą więc te aromaty spełniały definicji wyrobu akcyzowego (wyrobem akcyzowym będzie alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%,zawarty w tych aromatach).

Przy tym Wnioskodawca zastrzegł, tak w pytaniu nr 3, jak i we własnym stanowisku, że to zwolnienie będzie uwarunkowane spełnieniem pozostałych wymogów formalnych, wymienionych w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy. Wśród tych wymogów formalnych są m.in. takie, które odnoszą się do sposobu wejścia w posiadanie tych napojów alkoholowych, czyli okoliczności ich nabycia. Wnioskodawca podał w opisie zdarzenia przyszłego, że zamierza nabywać aromaty o kodzie CN 3302 10 90 (zawierające alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%) od dostawców krajowych, jak i zagranicznych, z zachowaniem warunków formalnych określonych w treści art. 32 ustawy. Oznacza to, że aromaty byłyby dostarczane do Spółki ze składu podatkowego na terytorium kraju lub nabywane wewnątrzwspólnotowo przez Spółkę jako zarejestrowanego odbiorcę, co wskazuje, że również w tym wypadku dostawa byłaby dokonywana ze składu podatkowego.

Powyższe okoliczności wskazują zatem, że Spółka błędnie sformułowała treść pytania nr 3 oraz stanowisko własne w tym zakresie, a intencją Wnioskodawcy było rozstrzygnięcie wątpliwości, czy użycie alkoholu etylowego, zawartego w aromatach, do wytwarzania Produktów (artykułów spożywczych), przy spełnieniu wszystkich wymogów formalnych, będzie pozwalało na skorzystanie ze zwolnienia na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy. Taki cel Wnioskodawcy, w zakresie objętym pytaniem nr 3, wynika praktycznie z ostatniego akapitu uzasadnienia stanowiska własnego, gdzie Spółka stwierdziła, że „…alkohol etylowy zawarty w aromatach, które Spółka ma zamiar nabywać i wykorzystywać do produkcji Wyrobów zawierających w swoim składzie mniej niż 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg produktu, pod warunkiem spełnienia pozostałych warunków formalnych, podlega zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy akcyzowej”.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza używać aromaty (zawierające alkohol etylowy) do produkcji Wyrobów, będących artykułami spożywczymi (świeżym i mrożonym pieczywem oraz wyrobami ciastkarskimi). Przy tym zawartość alkoholu etylowego w gotowym Wyrobie nigdy nie przekroczy 1,2% jego wagi. Oznacza to, że zawartość alkoholu etylowego w Wyrobach nie przekroczy 5 litrów alkoholu etylowego 100% vol. na 100 kg gotowego produktu. Zatem Wnioskodawca wypełni warunki wskazane w art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, co do użycia alkoholu etylowego (zawartego w aromatach) do wytwarzania artykułów spożywczych (Wyroby) oraz nieprzekroczenia ilości alkoholu etylowego, wskazanej w tym przepisie, zawartego w gotowym Produkcie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe – Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od akcyzy, na podstawie art. 32 ust. 4 pkt 3 lit. d ustawy, alkoholu etylowego o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu powyżej 1,2%, zawartego w nabywanych aromatach, przy spełnieniu wszystkich wymogów formalnych określonych we wskazanym przepisie.

Ponadto Organ pragnie zauważyć, że z uwagi na przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, gdy Wnioskodawca zamierza stosować aromaty zawierające alkohol etylowy do wytwarzania Wyrobów (artykułów spożywczych) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 1,2% objętości, znajdzie zastosowanie zwolnienie od akcyzy tego alkoholu na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 5 ustawy, bez konieczności stosowania dodatkowych wymogów formalnych poza wynikającymi z tego przepisu.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonującą w obrocie prawnym interpretacją indywidualną, Organ pragnie zauważyć, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i odnosi się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjującym tę sprawę wniosku. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.