Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-297/13-4MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-08-02
Teza: 1) Czy otrzymana kwota z depozytu sądowego stanowi przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) W jakim terminie należy wpłacić należny podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodu którego źródłem jest wypłacony w 2013 r., depozyt sądowy oraz jaki rodzaj zeznania podatkowego należy złożyć PIT-36, czy PIT-37? 3) Czy Sąd, jako płatnik w przypadku wypłaty depozytu sądowego powinien sporządzić informację P1T-8C i przekazać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu?
Słowa kluczowe: depozyt; najem; spadkobiercy; źródło
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu 6 maja 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lipca 2013 r. (data wpływu 24 lipca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania kwoty depozytu sądowego z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego będącego przedmiotem spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 maja 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania kwoty depozytu sądowego z tytułu umowy najmu lokalu użytkowego będącego przedmiotem spadku.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), w związku z czym, pismem z dnia 10 lipca 2013 r., Nr IPTPB1/415-297/13-2/MD, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynią do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 10 lipca 2013 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 17 lipca 2013 r.), Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 23 lipca 2013 r. (data wpływu 24 lipca 2013 r.), które nadane zostało w polskiej placówce pocztowej w dniu 23 lipca 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

M. L., właściciel lokalu użytkowego, w dniu 10 lipca 2004 r. podpisał umowę najmu ze S.

Strony określając warunki najmu lokalu, w treści umowy zawarły zapis, dot. m.in faktu, że w ww. lokalu będzie prowadzona działalność gospodarcza oraz określiły wysokość i termin płatności należnego czynszu (1.200 zł miesięcznie, płatny do 10-tego każdego miesiąca z góry).

W dniu 19 września 2008 r., właściciel lokalu zmarł, a jego spadkobiercy do Sądu Rejonowego skierowali wniosek w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku. Z uwagi na skomplikowany charakter sprawy spadkowej i brak szybkiej możliwości wskazania osoby uprawnionej do spadku, S. jako Najemca lokalu użytkowego wchodzącego w skład masy spadkowej, skierował do Sądu wniosek datowany na dzień 2 stycznia 2009 r., o wyrażenie zgody na wpłacanie do depozytu sądowego kwot po 1.200 zł miesięcznie, wynikających z umowy najmu ww. lokalu użytkowego. W odpowiedzi na powyższe Sąd Rejonowy w dniu 27 stycznia 2009 r. wydał postanowienie w przedmiocie wyrażenia S. zgody na składanie do depozytu sądowego przedmiotowych kwot (sygn. akt).

Postanowienie w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po ww. spadkodawcy Sąd Rejonowy wydał, w dniu 26 lipca 2012 r., które uległo uprawomocnieniu, z dniem 23 stycznia 2013 r. (sygn. akt). Zgodnie z treścią przedmiotowego postanowienia Wnioskodawczyni, jako synowa nabyła w całości spadek po ww. spadkodawcy.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni skierowała do Sądu wniosek datowany na dzień 25 lutego 2013 r. o wyrażenie zgody na wypłatę ww. depozytu sądowego, tj. kwoty 66.000 zł., stanowiącej sumę czynszu za najem ww. lokalu użytkowego za okres 55 miesięcy, tj. za okres od września 2008 r. do marca 2013 r.

W odpowiedzi na powyższe, w dniu 29 marca 2013 r., Sąd Rejonowy wydał postanowienie, w przedmiocie wyrażenia zgody na wypłatę ww. depozytu sądowego w całości na rzecz Wnioskodawczyni (sygn. ).

Niezależnie od powyższego, w dniu 4 kwietnia 2013 r., Wnioskodawczyni podpisała z S. aneks do umowy zawartej pomiędzy spółką, a spadkodawcą dotyczący najmu ww. lokalu użytkowego, zmieniając w dotychczasowej umowie dane dotyczące osoby wynajmującego (dane personalne spadkodawcy zastąpiono danymi personalnymi spadkobiercy) oraz nr rachunku bankowego, na który ma być przekazywany należny czynsz, począwszy od miesiąca kwietnia bieżącego roku. Aneks obowiązuje od dnia 1 kwietnia 2013 r. (do dnia 1 kwietnia 2013 r. Wnioskodawczyni nie wiązała z S. żadna umowa dotycząca ww. lokalu użytkowego).

Wnioskodawczyni, jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w kwietniu 2013 r., w organie podatkowym złożyła oświadczenie o wyborze opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów uzyskiwanych z najmu ww. lokalu użytkowego.

W piśmie z dnia 23 lipca 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni dodała, iż wypłata depozytu sądowego nastąpiła w dniu 13 maja 2013 r. Ponadto wskazała, że otrzymała tylko kwotę główną depozytu, tj. kwotę 66.000 zł bez odsetek. Od przedmiotowej kwoty, uwzględniając treść zapisów art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dokonała wpłaty zaliczki na należny podatek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy otrzymana kwota z depozytu sądowego stanowi przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  W jakim terminie należy wpłacić należny podatek dochodowy od osób fizycznych, od przychodu którego źródłem jest wypłacony w 2013 r., depozyt sądowy oraz jaki rodzaj zeznania podatkowego należy złożyć PIT-36, czy PIT-37?
3.  Czy Sąd, jako płatnik w przypadku wypłaty depozytu sądowego powinien sporządzić informację P1T-8C i przekazać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu?

Zdaniem Wnioskodawczyni zawartym w uzupełnieniu wniosku:

Ad. 1

W treści art. 10 ust. l pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród źródeł przychodów wymienione zostały inne źródła. Zgodnie zaś z art. 20 ust 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, (\`(...)\`) zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Użycie w cytowanym przepisie sformułowania ,,w szczególności” oznacza, że wyliczenie zawarte w przepisie jest jedynie wyliczeniem przykładowym. Tym samym przychodami z innych źródeł mogą być również inne przychody niewymienione w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Dokonując konkluzji Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż kwoty otrzymane z depozytu sądowego stanowią przychody z innych źródeł, na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu.

Ad. 2

Przychód uzyskany przez podatnika z tytułu wypłaconego depozytu sądowego należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, których ustawodawca nie powołał w treści art. 44 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako dochody rodzące obowiązek wpłaty w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy. W konsekwencji oznacza to, że Sąd dokonujący wypłaty depozytu nie będzie obciążony obowiązkiem płatnika. Obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego również w takim przypadku nie obciąża podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe, treść art. 9 ust. 1 (zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku) oraz art. 9 ust. la ww. ustawy (zgodnie, z którym jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e oraz art. 44 ust. 7c i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów), dopiero w zeznaniu podatkowym, podatnik będzie zobligowany wykazać dochód z tego tytułu wraz z innymi dochodami i od łącznej sumy obliczyć należny podatek.

Zgodnie z dyspozycją art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. W terminie określonym w art. 45 ust. 1 ww. ustawy z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są również obowiązani wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w ust. 1, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.

Formularz PIT-36 jest przeznaczony do rozliczania przychodów uzyskanych m.in z innych źródeł, opodatkowanych na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, od których ani płatnik, ani podatnik w ciągu roku podatkowego nie miał obowiązku odprowadzenia zaliczek.

Dokonując konkluzji, Wnioskodawczyni twierdzi, iż przychody uzyskane w 2013 r. z tytułu innych źródeł (tj. kwota wypłacona z depozytu sądowego), od której płatnik ani podatnik w ciągu roku podatkowego nie mieli obowiązku odprowadzenia zaliczki, należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-36 za rok 2013, które należy złożyć, w terminie do 30 kwietnia 2014 r. W tym terminie należy również wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników.

Ad. 3

Zgodnie z dyspozycją art. 42a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a, art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowany podatek dochodowy, są obowiązane sporządzić informację o wysokości przychodów (PIT-8C) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu (…).

Zgodnie z treścią powołanej regulacji prawnej, zdaniem Wnioskodawczyni, Sąd w przypadku wypłaty depozytu sądowego jest zobligowany do sporządzenia informacji PIT-8C, w terminie do końca lutego następnego roku i przekazania jej podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawczyni.

Jednocześnie zauważyć należy, że niniejsza interpretacja oparta została na przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.