Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.150.2025.3.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwości odliczenia ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci
niepełnoletnich w sytuacji, gdy jedno z dzieci w 2024 r.
ukończyło 18 lat i w 2024 r. uzyskało wynagrodzenie
przekraczające 21 371,52 zł.
Słowa kluczowe: dochód
dzieci i młodzież
osoba-osoby niepełnoletnie
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2c
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – na wezwania organu – pismami z 18 kwietnia 2025 r. i 7 maja 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Sprawa dotyczy wyjaśnienia możliwości odliczenia ulgi prorodzinnej na dwójkę dzieci
    niepełnoletnich w sytuacji, gdy jedno z dzieci 31 października 2024 r. ukończyło 18 lat i w
    2024 r. uzyskało wynagrodzenie przekraczające 21 371,52 zł.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    W 2024 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 r.
    uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej, tj. z umowy o pracę i
    umów zleceń.
    Daty urodzenia Pani dzieci:

    1) pierwsze dziecko – 31 października 2006 r.,
    2) drugie dziecko – 20 lipca 2010 r.
    W 2024 r. nie była Pani osobą samotnie wychowującą dziecko. W 2024 r. przez cały rok
    pozostawała Pani w związku małżeńskim.
    W 2024 r. dochody Pani i Pani małżonka przekroczyły kwotę 112 000 zł.
    W 2024 r. żadne z Pani dzieci nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
    całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W 2024 r.
    żadne z Pani dzieci nie wstąpiło w związek małżeński.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, żadne z Pani dzieci nie posiadało: orzeczenia o
    zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności,
    decyzji przyznającej rentę ani orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła
    16 roku życia.
    W 2024 r. – w okresie kiedy Pani dzieci były małoletnie, tj. w stosunku do jednego dziecka
    do momentu uzyskania pełnoletniości (do 31 października 2024 r.) oraz do drugiego
    dziecka:
    a) posiadała Pani i wykonywała Pani władzę rodzicielską względem tych dzieci;
    b) ojciec dzieci posiadał i wykonywał względem nich władzę rodzicielską.
    W 2024 r. – w okresie kiedy jedno dziecko było pełnoletnie, tj. od momentu uzyskania
    przez nie pełnoletniości:
    - oboje rodziców miało obowiązek alimentacyjny, a dziecko nie otrzymywało żadnych
      zasiłków (dodatków) pielęgnacyjnych ani rent socjalnych,
    - dziecko uczyło się w (...) Liceum Ogólnokształcącym w A i pozostaje na Pani i Pani męża
      utrzymaniu,
    - po uzyskaniu pełnoletności (tj. po 31 października 2024 r.) uzyskało dochody z tytułu
      umów zleceń w wysokości 10 400 zł (słownie: dziesięć tysięcy czterysta zł) –
      nieprzekraczające dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z
      dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    W 2024 r. w stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania przepisy:
    a) art. 30c (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych
      produkcji rolnej podatkiem liniowym) ani ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym;
    b) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016
      r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Nie rozliczyła się Pani jeszcze za 2024 r. i nie dokonała odliczeń od podatku dochodowego
    ulgi prorodzinnej. Planuje Pani rozliczenie wspólnie z małżonkiem i odliczenie
    przysługującej Pani ulgi prorodzinnej – zgodnie z interpretacją indywidualną w Pani
    sprawie.
    Pytania
    1) Czy ma Pani możliwość odliczenia ulgi prorodzinnej na pierwsze dziecko, które w
      trakcie roku uzyskało pełnoletność oraz możliwość odliczenia ulgi prorodzinnej na
      drugie, niepełnoletnie dziecko?
    2) Czy ulgę może Pani odliczyć za 10 miesięcy, czy w ogóle?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, do momentu uzyskania pełnoletności przez pierwsze dziecko powinna mieć
    Pani prawo odliczenia ulgi prorodzinnej, gdyż limit wynagrodzeń nie obowiązywał.

    Wówczas nie obowiązywał również limit wynagrodzenia dla podatnika, gdyż dwójka dzieci
    była uprawniona do korzystania z ulgi. Dopiero po ukończeniu 18 roku życia jedno z dzieci,
    które przekroczyło limit możliwego do uzyskania wynagrodzenia 21 371,52 zł, traci Pani
    uprawnienia i wówczas brak jest możliwości odliczenia ulgi podatkowej na pierwsze
    dziecko. Sytuacja drugiego dziecka traktowana jest wówczas jak w przypadku jednego
    dziecka i obowiązuje limit wynagrodzeń dla rodziców tj. 112 000 zł.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego
      w roku podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
        orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Na mocy art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do:
        1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
          a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego
            małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
          b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
            podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za
            wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko
            wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota
            dochodu określona w lit. a;
        2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
        3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
          a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
          b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
          c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa
      w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie do art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu
      w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę,
      pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej
      niż jednego dziecka.

    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
        1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
        2) wstąpiło w związek małżeński.
    Stosownie do art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
        1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
        przepisów;
        2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
        praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Art. 27f ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśnia zaś, że:
      Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka,
      którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w
      ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o
      których mowa w art. 26 ust. 7d.
    Z art. 27f ust. 3 ww. ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w
      ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty
      obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Stosownie do art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą
      odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku
      porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie
      wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie
      separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo
      jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim – kwotę tę podatnicy
      odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości
      100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Zgodnie zaś art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Z kolei art. 26 ww. Kodeksu wskazuje, że:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.

      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym osobne
      miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u którego
      dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z rodziców, jego
      miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    W myśl art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów – imiona, nazwiska oraz
      daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany
      przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia
      prawa do odliczenia, w szczególności:
        1) odpis aktu urodzenia dziecka;
        2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
        3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
        rodziną zastępczą a starostą;
        4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Z kolei art. 27 ust. 6 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie
      dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w
      związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku
      alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Przy czym zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy:
      Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,

        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie zaś z art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego podkreślić
    należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Z literalnego brzmienia art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że warunkiem zastosowania przez rodzica ulgi na małoletnie dziecko jest
    wykonywanie w stosunku do tego dziecka władzy rodzicielskiej. Wobec tego, zasadnym
    jest odniesienie się do ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Z art. 92 ww. ustawy wynika, że:
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Stosownie do art. 95 § 1 ww. ustawy:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    Prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, o której mowa w art. 27f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przysługuje również na dzieci
    pełnoletnie, które otrzymują zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną oraz
    pełnoletnie, które się uczą lub studiują do ukończenia 25. roku życia z uwzględnieniem
    limitu dochodu, który mogą osiągnąć. Warunkiem zastosowania przez podatnika ulgi na
    pełnoletnie dzieci jest utrzymywanie ich w związku z wykonywaniem ciążącego na nim
    obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej.
    Obowiązek alimentacyjny zdefiniowany został w art. 128 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, który stanowi, że:
      Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków
      wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz
      rodzeństwo.
    Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo dostarczania tak
    wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć. Dostarczanie środków

    utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci:
    pożywienia, ubrania, mieszkania, opału, niezbędnych przedmiotów umożliwiających
    przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków, itp. Dostarczanie środków wychowania
    obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i
    umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr
    kultury, itp.
    Art. 133 § 1 powołanego Kodeksu stanowi natomiast, że:
      Rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest
      jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka
      wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania.
    W opisie zdarzenia w szczególności wskazała Pani, że posiada Pani dwoje dzieci: dziecko
    urodzone 31 października 2006 r. i dziecko urodzone 20 lipca 2010 r. W 2024 r. przez cały
    rok pozostawała Pani w związku małżeńskim. W 2024 r. dochody Pani i Pani małżonka
    przekroczyły kwotę 112 000 zł. W 2024 r. żadne z Pani dzieci nie zostało umieszczone w
    instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych. W 2024 r. żadne z Pani dzieci nie wstąpiło w związek małżeński. W 2024 r. – w
    okresie kiedy Pani dzieci były małoletnie, tj. w stosunku do jednego dziecka do momentu
    uzyskania pełnoletniości (do 31 października 2024 r.) oraz do drugiego dziecka: posiadała
    Pani i wykonywała Pani władzę rodzicielską względem tych dzieci oraz ojciec dzieci
    posiadał i wykonywał względem nich władzę rodzicielską. W 2024 r. – w okresie kiedy
    jedno dziecko było pełnoletnie, tj. od momentu uzyskania przez nie pełnoletniości: oboje
    rodziców miało obowiązek alimentacyjny, a dziecko nie otrzymywało żadnych zasiłków
    (dodatków) pielęgnacyjnych ani rent socjalnych, dziecko uczyło się w (...) Liceum
    Ogólnokształcącym w A i pozostaje na Pani i Pani męża utrzymaniu, a po uzyskaniu
    pełnoletności (tj. po 31 października 2024 r.) uzyskało dochody z tytułu umów zleceń w
    wysokości 10 400 zł (słownie: dziesięć tysięcy czterysta zł) – nieprzekraczające
    dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o
    rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, czy przysługuje Pani prawo do
    skorzystania w 2024 r. z ulgi prorodzinnej na dziecko małoletnie oraz dziecko, które w
    trakcie roku uzyskało pełnoletność.
    Zwracam uwagę, że w przypadku dzieci pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia
    uczących się w szkołach ściśle przez ustawę określonych, na prawo do skorzystania z ulgi
    ma wpływ wysokość zarobków dziecka.
    Ustawodawca dokładnie określił kwotę dochodów, jaką może uzyskać dziecko by rodzic
    nie utracił prawa do zastosowania ulgi prorodzinnej. W roku podatkowym, który jest
    przedmiotem Pani zapytania, ww. kwota limitu dochodu (przychodu) wynosiła 21 371,52 zł
    (obliczona jako 12-krotność renty socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r.) i
    dotyczyła ona dochodów podlegających opodatkowaniu przede wszystkim na zasadach
    ogólnych oraz przychodów otrzymanych przez podatnika do ukończenia 26 roku życia
    (zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), a więc w szczególności z umowy o pracę, czy też z
    umów zlecenia.
    W przypadku dziecka małoletniego, które nie ukończyło jeszcze 18 roku życia, sytuacja jest
    inna, bowiem dochody małoletnich dzieci w żaden sposób nie ograniczają prawa do ulgi
    prorodzinnej. Nie ma tu znaczenia wysokość zarobków uzyskanych przez dziecko
    małoletnie.
    Powyższe oznacza, że obliczanie dochodu uzyskanego przez dziecko należy rozpocząć od
    dnia ukończenia przez nie 18 roku życia.
    Wyjaśnić również należy, że przedmiotowa ulga prorodzinna rozliczana jest w systemie
    miesięcznym. Kwota przysługującego odliczenia uzależniona jest od liczby dzieci, na które

    w danym miesiącu przysługuje ulga. W trakcie roku podatkowego może dojść bowiem do
    zmiany wysokości kwoty przysługującej ulgi w poszczególnych miesiącach, z uwagi na jej
    utratę w odniesieniu do niektórych dzieci. Utrata ta może być spowodowana wieloma
    czynnikami, np. uzyskaniem przez pełnoletnie dziecko dochodów w kwocie
    przekraczającej limit określony w ustawie, zawarciem związku małżeńskiego przez
    dziecko, brakiem kontynuowania nauki przez dziecko, itp. Dzieci, w odniesieniu do których
    w trakcie roku podatkowego utracone jest prawo do ulgi, od następnego miesiąca, kiedy
    prawo to jest utracone, nie są wliczane do łącznej ilości dzieci, na które ulga ta przysługuje.
    Przy czym, przy określaniu na potrzeby ulgi prorodzinnej liczby dzieci (niezależnie od
    liczby posiadanych dzieci) należy brać pod uwagę – ze wszystkimi tego konsekwencjami
    wynikającymi z ww. przepisów ustawy – tylko te dzieci, które spełniają wyżej określone
    kryteria uprawniające do zastosowania przedmiotowej ulgi, tj. dzieci małoletnie, w
    stosunku do których rodzic wykonuje władzę rodzicielską oraz wymienione w art. 6 ust. 4
    pkt 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które rodzic utrzymuje w
    związku z wykonywaniem obowiązku alimentacyjnego.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej
    przepisy prawa stwierdzam, że ma Pani możliwość odliczenia ulgi prorodzinnej za cały rok
    podatkowy (12 miesięcy) – na zasadach określonych w art. 27f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – na dwójkę Pani dzieci, tj. na dziecko urodzone 20 lipca
    2010 r. oraz dziecko urodzone 30 października 2006 r. w związku ze sprawowaniem przez
    Panią władzy rodzicielskiej oraz wykonywaniem ciążącego na Pani obowiązku
    alimentacyjnego. Co prawda Pani starsze dziecko w 2024 r. uzyskało dochody
    przekraczające 21 371,52 zł, jednakże po osiągnięciu pełnoletności uzyskało dochód z
    tytułu wykonywanych umów zleceń w kwocie 10 400 zł. Zatem Pani starsze dziecko po
    uzyskaniu pełnoletności w 2024 r. uzyskało dochód nieprzekraczający limitu określonego
    w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego w Pani sytuacji – w
    roku podatkowym 2024 r. – nie ma również zastosowania limit dochodów rodziców, o
    którym mowa w art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (112 000 zł).
    Wobec tego Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.