Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.602.2021.2.MPE
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-15
Teza: brak uznania Karnetów wydawanych i sprzedawanych przez Miasto w Pływalniach za bony w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy oraz braku stosowania w ewidencji oznaczeń przeznaczonych dla bonów
Słowa kluczowe: bony; ewidencja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2a. Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2a-art. 8b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 2-art. 109

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) na wezwanie Organu z 8 października 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.602.2021.1.MPE (doręczone Stronie 11 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Karnetów wydawanych i sprzedawanych przez Miasto w Pływalniach za bony w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy oraz braku stosowania w ewidencji oznaczeń przeznaczonych dla bonów - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

9 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej uzupełniony pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) na wezwanie Organu z 8 października 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.602.2021.1.MPE (doręczone Stronie 11 października 2021 r.), dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Karnetów wydawanych i sprzedawanych przez Miasto w Pływalniach za bony w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy oraz braku stosowania w ewidencji oznaczeń przeznaczonych dla bonów.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:**

Miasto (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Miasto, za pośrednictwem swojego zakładu budżetowego - Ośrodka Sportu i Rekreacji w (…) (dalej: „OSiR” lub „Zakład”) świadczy/będzie świadczyć m.in. usługi z zakresu sportu i rekreacji oraz prowadzenia targowisk. Z uwagi na tzw. centralizację w podatku VAT Miasto i OSiR rozliczają wspólnie transakcje dla celów VAT (Miasto jest podatnikiem VAT z tytułu czynności wykonywanych przez OSiR).

Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym OSiR wprowadzonym Zarządzeniem nr (…) Dyrektora Ośrodka Sportu i Rekreacji w (…) z 10 lipca 2020 r. Zakład realizuje zadania z zakresu kultury fizycznej i sportu w tym w szczególności:

*   zarządza i gospodaruje obiektami i urządzeniami sportowo-rekreacyjnymi wraz z zapleczem socjalno - noclegowym, będącymi własnością Miasta (…), oddanymi OSiR do używania;
*   realizuje zadania Miasta (…) w zakresie kultury fizycznej i sportu w sposób zapewniający efektywne wykorzystanie powierzonego mienia oraz optymalne zaspakajanie potrzeb mieszkańców (…) w tym zakresie;
*   konserwuje, modernizuje oraz rozbudowuje istniejącą bazę sportowo-rekreacyjną;
*   udostępnia, w tym odpłatnie, bazę sportowo-rekreacyjną mieszkańcom (…)
*   oraz innym zainteresowanym podmiotom, w tym stowarzyszeniom i klubom sportowym, a także placówkom oświatowym;
*   tworzy odpowiednie warunki do uprawiania sportu i rekreacji mieszkańcom (…)a, popularyzuje rekreację ruchową i aktywne formy spędzania wolnego czasu, a także propaguje zdrowy tryb życia;
*   tworzy warunki uczestnictwa w życiu sportowo - rekreacyjnym dla osób niepełnosprawnych;
*   organizuje zajęcia sportowe i rekreacyjne, zawody i imprezy sportowo-rekreacyjne;
*   promuje i realizuje wszelkie usługi z zakresu kultury fizycznej, sportu i rekreacji;
*   zapewnia kadrę trenersko-instruktorską dla prowadzenia zajęć i imprez sportowo-rekreacyjnych;
*   współpracuje z organizacjami i instytucjami działającymi w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji;
*   wynajmuje obiekty i urządzenia między innymi na cele związane z organizacją wystaw, pokazów i imprez.

Do obiektów, którymi administruje/będzie administrować OSiR w celu realizacji ww. zadań należy zaliczyć w szczególności:

‒ Krytą Pływalnię (…);

‒ Pływalnię „(…)”;

‒ (…) Termę (dalej łącznie jako: „Pływalnie”).

Kryta Pływalnia „ (…)"

Kryta Pływalnia „(…)” jest czynna od poniedziałku do piątku w godzinach do 6:00 do 22:00 oraz w soboty, niedziele i święta w godzinach 10:00 - 22:00. Jest to obiekt rekreacyjno- sportowy, w którym mieści się m.in. basen pływacki, niecka rekreacyjna, sztuczna rzeka, dwie wanny typu SPA do jacuzzi, sauna sucha, balia drewniana, solarium, łóżko masujące „Hydrojet Wellsystem” oraz sala konferencyjna. Zgodnie z cennikiem umieszczonym na stronie internetowej Zakładu (http://www. (…)) ceny biletów za wejście do obiektu oraz usługi basenowe kształtują się następująco:

‒ bilet normalny za 60 min - 16 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min. 0,27 PLN);

‒ bilet ulgowy za 60 min - 12 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min. 0,20 PLN);

‒ bilet poranny (wejście i korzystanie z obiektu w godzinach 6.00-8.00) - 50% ceny biletu;

‒ bilet w dni nauki szkolnej (wejście i korzystanie z obiektu w godzinach 8.00-15.00) - 50% ceny biletu;

‒ bilet wieczorny (wejście i korzystanie z obiektu w godzinach 21.00-22.00) - 70% ceny biletu;

‒ bilet rodzinny (minimum jedna osoba dorosła i dziecko) - 80% ceny biletu;

‒ bilet instruktorski - 21 PLN za 60 min;

‒ wstęp na solarium - 1,50 PLN za 1 min;

‒ wstęp na saunę - 0,47 PLN za 1 min (minimalna opłata korzystania 4,70 PLN tj. 10 min);

‒ masaż na łóżku „Hydrojet Wellsystem”:

1\. 15 min - 13 PLN;

2\. 30 min - 20 PLN;

3\. Karnet 10 wejść po 15 min - 104 PLN;

4\. Karnet 10 wejść po 30 min - 156 PLN;

‒ wstęp na zajęcia z aqua aerobiku - 27 PLN;

‒ karnet na zajęcia z aqua aerobiku (8 zajęć) - 164 PLN;

‒ nauka pływania I stopnia - 280 PLN za 20h;

‒ nauka pływania II stopnia - 333 PLN za 8h;

‒ karnet na wielobój:

1\. 4 wejścia - 69 PLN;

2\. 8 wejść - 138 PLN.

Jednocześnie w okresie wakacji letnich i zimowych (od poniedziałku do piątku) z Krytej Pływalni „(…)” bezpłatnie korzystają:

‒ dzieci z Miasta w ramach półkolonii miejskich w godzinach od 10.00 do 11.00;

‒ dzieci w ramach wakacyjnej nauki pływania w godzinach 12.00 - 13.00;

‒ dzieci i młodzież z Miasta w godzinach 13.00- 15.00.

Dodatkowo OSiR poprzez Krytą Pływalnię „(…)” świadczy/będzie świadczyć usługi w zakresie wynajmu sali konferencyjnej (45 PLN za 60 min) oraz w zakresie wypożyczania rowerów (6,50 PLN za 60 min.; każda kolejna rozpoczęta godzina to dodatkowe 4 PLN; wypożyczenie roweru na 24h to 50 PLN).

Pływalnia „(…)”

Oprócz Krytej Pływalni „(…)” OSiR administruje również Pływalnią „(…)”. Pływalnia „(…)” to obiekt sportowy, w którym mieści się basen pływacki, sala gimnastyczna oraz sauna. Pływalnia jest czynna od poniedziałku do piątku w godzinach od 6:00 do 22:00, z tym, że w godzinach od 8:00 do 15:00 basen jest udostępniany w szczególności dla szkół, a w godzinach od 16:30 do 20:00 część torów basenowych jest udostępniana sekcjom pływackim (w okresie od 1 września do 30 czerwca). W soboty, niedziele i święta basen jest otwarty w godzinach od 10:00 do 22:00. Zgodnie z cennikiem Pływalni „(…)” umieszczonym na stronie internetowej OSiR (http://www.osir. (…)) cena biletu normalnego za usługi basenowe wynosi 13 PLN za 60 min. (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min 0,22 PLN) zaś biletu ulgowego 10 PLN za 60 min. (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min 0,17 PLN). Pozostałe rodzaje biletów w zakresie wstępu na Pływalnię „(…)” są tożsame z cennikiem obowiązującym na Krytej Pływalni „(…)” (z wyjątkiem biletu rodzinnego). Dodatkowo płatne jest również korzystanie z niecki basenu na wyłączność przez szkoły Miasta i wynosi 278 PLN za 60 min. a w przypadku pozostałych szkół wynosi 373 PLN za 60 min.

Dodatkowo OSiR wynajmuje/będzie wynajmować odpłatnie salę gimnastyczną mieszczącą się w Pływalni „(…)” na rzecz zainteresowanych podmiotów w cenie 60 PLN za 60 min.

(…) Terma

Zakład w celu realizacji zadań z zakresu sportu i rekreacji zarządza także (…) Termą. Jest to obiekt, w którym mieści się m.in. basen solankowy, sztuczna rzeka oraz ławki do hydromasażu. (…) Terma jest czynna od poniedziałku do niedzieli w godzinach od 9:00 do 22:00. Zgodnie z cennikiem umieszczonym na stronie internetowej OSiR (…) ceny biletów za wejście do obiektu oraz usługi basenowe kształtują się następująco:

‒ bilet normalny za 60 min. - 21 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min 0,35 PLN);

‒ bilet normalny za 120 min. - 38 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 120 min 0,32 PLN);

‒ bilet ulgowy za 60 min. - 15 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min 0,25 PLN);

‒ bilet ulgowy za 120 min. - 26 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 120 min 0,22 PLN);

‒ bilet kuracjusza (w dni od poniedziałku do soboty) za 60 min - 12,50 PLN (każda dodatkowa minuta powyżej 60 min 0,21 PLN);

‒ bilet dla grupy zorganizowanej:

1\. od 11 do 20 osób (w tym opiekun) - 80% biletu ulgowego za 60 min.;

2\. od 21 do 30 osób (w tym opiekun) - 70% biletu ulgowego za 60 min.;

3\. od 31 do 40 osób (w tym opiekun) - 65% biletu ulgowego za 60 min.;

‒ wstęp na zajęcia z aqua aerobiku - 27 PLN;

‒ karnet na zajęcia z aqua aerobiku (8 zajęć) - 164 PLN.

Dodatkowo Zakład poprzez (…) Termę świadczy/będzie świadczyć usługi w zakresie wypożyczenia rowerów w sposób analogiczny do Krytej Pływalni „(…)”.

W każdej z Pływalni, osoby zainteresowane korzystaniem z usług w Pływalniach mogą również nabyć następujące karnety określone kwotowo (wg obowiązującego cennika umieszczonego na stronie http://www. (…)):

‒ karnet o wartości 50 PLN - cena 45 PLN;

‒ karnet o wartości 100 PLN - cena 90 PLN;

‒ karnet o wartości 150 PLN - cena 135 PLN;

‒ karnet o wartości 200 PLN – cena 170 PLN;

‒ karnet o wartości 300 PLN – cena 255 PLN;

‒ karnet o wartości 400 PLN – cena 340 PLN;

‒ karnet o wartości 500 PLN – cena 400 PLN;

‒ karnet o wartości 720 PLN – cena 576 PLN;

‒ karnet o wartości 1.080 PLN - cena 864 PLN;

‒ karnet o wartości 1.500 PLN - cena 1.050 PLN (dalej łącznie jako: „Karnety”).

Karnet umożliwia/będzie umożliwiał korzystanie z określonych usług świadczonych przez Pływalnie tj. wyłącznie z usług w zakresie wstępu na baseny każdej z Pływalni i usług wstępu na sauny oraz solarium. Tym samym nie uprawnia/nie będzie on uprawniał do: korzystania z zajęć (…) aerobiku i nauki pływania, wypożyczenia rowerów, wynajmu sali konferencyjnej oraz sali gimnastycznej, wieloboju oraz korzystania z łóżka (…). Ponadto Karnety mogą zostać zakupione na każdej z Pływalni i umożliwiają/będą umożliwiać one wejście na każdą z nich. Przykładowo kupując Karnet w Krytej Pływalni „(…)” można również skorzystać z usług basenowych oraz sauny na pozostałych Pływalniach („(…)” oraz (…) Terma). Tym samym nie są/nie będą one instrumentem płatniczym dotyczącym wszystkich usług oferowanych przez ww. obiekty lecz abonamentem na określone usługi w zakresie wyłącznie wstępu na baseny Pływalni oraz w zakresie wstępu na sauny i solarium.

Jednocześnie, na podstawie zarządzenia nr (…) Dyrektora OSiR z 31 października 2017 r. klientów indywidualnych Krytej Pływalni „(…)”, Krytej Pływalni „(…)” i Basenu Solankowego - (…) Termy, obowiązuje regulamin korzystania z Karnetów zgodnie z którym:

‒ Pływalnie prowadzą sprzedaż Karnetów, za pomocą których można regulować płatności za korzystanie z usług;

‒ Karnety są do nabycia w kasach Pływalni;

‒ za wydanie Karnetu jest pobierana jednorazowa opłata w wysokości 6,50 zł;

‒ Karnety są ważne w okresie kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych od zakupu bądź doładowania, chyba że umowa stanowi inaczej;

‒ po upływie terminu ważności Karnetu należy ponownie go doładować. Okres ważności Karnetu przedłuża się od dnia jego doładowania. Środki pieniężne pozostałe z poprzedniego okresu ważności Karnetu przechodzą na okres następny;

‒ w przypadku przerwy technicznej powodującej przestój w funkcjonowaniu obiektu, okres ważności Karnetu jest przedłużany o liczbę dni postoju;

‒ zagubienie lub zniszczenie, w tym pogięcie lub połamanie Karnetu nie uprawnia do otrzymania jego duplikatu;

‒ po rozliczeniu usług, z których skorzystał klient, gdy wystąpi brak środków na karnecie, dopłatę należy uregulować gotówką lub kartą płatniczą w kasie Pływalni;

‒ wysokość środków pieniężnych na Karnecie nie podlega zamianie na gotówkę;

‒ z Karnetu można korzystać w dowolne dni tygodnia, w których czynne są Pływalnie;

‒ jednorazowo z Karnetu może skorzystać dowolna ilość osób, do wyczerpania limitu na Karnecie;

‒ do Karnetu nie stosuje się innych promocji, obowiązujących na Pływalni w okresie ważności Karnetu;

‒ korzystanie z usług nieobjętych Karnetem, wymaga opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem w Pływalni;

‒ Karnet nie upoważnia do korzystania z usług Pływalni poza kolejnością;

‒ możliwość skorzystania przez klienta w danym czasie z usług Pływalni, jest uzależnione od ilości klientów korzystających w tym czasie z usług pływalni;

‒ każdego klienta korzystającego z usług na podstawie Karnetu, obowiązuje regulamin Pływalni.

Jednocześnie wszystkie usługi, które są objęte Karnetami są/będą wykazywane w ewidencji prowadzonej przez Miasto dla celów VAT jako podlegające opodatkowaniu VAT stawką obniżoną 8% (usługi w zakresie wstępu na baseny/saunę/solarium).

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca doprecyzował opisany stan faktyczny / zdarzenie przyszłe poprzez wskazanie, że Miasto powzięło wątpliwość czy Karnety, których sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT stawką 8% i jest / będzie wykazywana w ewidencji Miasta prowadzonej dla celów VAT, stanowią bony w rozumieniu przepisów ustawy o VAT i tym samym czy ich dostawa powinna być oznaczona w ewidencji VAT Miasta (w tym w szczególności w pliku JPK\_V7M) oznaczeniem przeznaczonym dla bonów (B\_SPV / B\_MPV\_PROWIZJA / B\_SPV\_DOSTAWA).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):**

1.  Czy wydawane i sprzedawane przez Miasto za pośrednictwem jego jednostki organizacyjnej - OSiR w Pływalniach Karnety stanowią/będą stanowić bony w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT i tym samym czy ich sprzedaż przez Miasto podlega/będzie podlegać obowiązkowi stosowania oznaczeń w ewidencji VAT, o których mowa w § 10 ust. 4 pkt 10, 11 i 12 Rozporządzenia?
2.  Czy w przypadku uznania Karnetów za bony w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT stanowią/będą one stanowić bon jednego przeznaczenia, o którym mowa w art. 2 pkt 43 ww. ustawy i jednocześnie czy ich sprzedaż podlega/będzie podlegać obowiązkowi stosowania oznaczenia w ewidencji VAT, o którym mowa w § 10 ust. 4 pkt 10 Rozporządzenia (tj. oznaczenie B\_SPV)?

**Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku):**

1\. Karnety wydawane i sprzedawane przez Miasto w Pływalniach nie stanowią/nie będą stanowić bonów w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT i tym samym ich sprzedaż nie powoduje/nie będzie powodować po stronie Miasta obowiązku stosowania w prowadzonej przez Miasto ewidencji VAT oznaczeń, o których mowa w § 10 ust. 4 pkt 10, 11 i 12 Rozporządzenia.

2\. W przypadku uznania, że Karnety są/będą bonami w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT to należy uznać je za bon jednego przeznaczenia, o którym mowa w art. 2 pkt 43 ustawy o VAT i jednocześnie ich sprzedaż podlega/będzie podlegać po stronie Miasta obowiązkowi oznaczenia, o którym mowa w § 10 ust. 4 pkt 10 Rozporządzenia (tj. oznaczenie B\_SPV) w prowadzonej przez Miasto ewidencji VAT.

Ad 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. 1 stycznia 2019 r. ustawą z dnia 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o VAT (Dz. U. z 2018 poz. 2433) zostały wprowadzone do ustawy o VAT przepisy dotyczące bonów na towary i usługi.

Stosownie do treści art. 2 pkt 41 ustawy o VAT przez bon rozumieć należy instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu. Tym samym jest to instrument, który stanowi wynagrodzenie (lub jego część) za usługi/towary, które dopiero mają zostać wykonanie/dostarczone przez potencjalnego usługodawcę/dostawcę wskazanego w bonie lub dokumentacji z nim powiązanej.

Jednocześnie ustawodawca dokonał podziału bonów na dwie kategorie:

‒ bony jednego przeznaczenia;

‒ bony różnego przeznaczenia.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 43 ustawy o VAT bon jednego przeznaczenia to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu. Natomiast bon różnego przeznaczenia to, stosownie do treści art. 2 pkt 44 ustawy o VAT, bon inny niż bon jednego przeznaczenia.

Jak zostało wskazane w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Miasto za pośrednictwem OSiR w Pływalniach prowadzi/będzie prowadzić sprzedaż Karnetów na rzecz zainteresowanych podmiotów. Karnety te umożliwiają/będą umożliwiać wyłącznie wejście na baseny mieszczące się w Pływalniach oraz korzystanie z sauny i solarium. Zakup Karnetu wiąże się/będzie się wiązał dodatkowo z poniesieniem opłaty za wydanie karty w wysokości 6,50 PLN.

Miasto pragnie zwrócić uwagę, że Karnety nie umożliwiają/nie będą umożliwiać korzystania z pełnej oferty usług oferowanych przez Pływalnie a jedynie z jej części tj. wyłącznie wstępu na baseny, sauny oraz solarium. Zgodnie z wyżej opisaną definicją pojęcia „bon” stanowi on instrument będący wynagrodzeniem za usługi/towary, które mają być wykonane/dostarczone w przyszłości. Tym samym jego przyjęcie przez usługodawcę/dostawcę jest równoznaczne z przyjęciem wynagrodzenia za usługi/towary, których rodzaj może być znany dopiero w momencie skorzystania z bonu.

Natomiast w przypadku Karnetów na Pływalnie, w momencie ich zakupu, klient jest/będzie świadomy, ile wejść na basen czy też saunę i solarium w ujęciu stawki za minutę mu przysługuje. Nie jest to instrument płatniczy na poczet przyszłej nieskonkretyzowanej usługi, lecz abonament (określony kwotowo) na określoną liczbę wejść na baseny/sauny/solarium mieszczące się w Pływalniach, tj. na konkretne co do rodzaju i miejsca świadczenia usługi. Karnety są pewnego rodzaju przedpłatą za konkretne usługi wykonywane przez Miasto w Pływalniach - można to porównać zdaniem Miasta do biletu (karnetu) wstępu do siłowni, który dotyczy np. miesięcznego okresu wstępu do takiej siłowni.

Jednocześnie Miasto, prowadząc poprzez OSiR w Pływalniach sprzedaż Karnetów, posiada/będzie posiadać wiedzę, z jakich usług korzysta/będzie korzystać klient, który taki Karnet zakupił. Karnet obejmuje / będzie obejmował bowiem wyłącznie usługi w zakresie wstępu na baseny, sauny i solarium mieszczące się w Pływalniach.

Miasto pragnie zwrócić uwagę, że wydawane, w zakresie przepisów dotyczących bonów, niektóre interpretacje podatkowe dotyczą innych sytuacji niż ta opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Miasta. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w interpretacji z 19 sierpnia 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.193.2020.2.JK stwierdził, że: „(\`(...)\`) program Karty (\`(...)\`) będzie realizowany na terenie miasta. Z uwagi, że w programie uczestniczy około 100 partnerów Stowarzyszenia, w momencie emisji Karty znana jest oferta usług, znana jest tożsamość partnerów uczestniczących w programie, znane jest potencjalne miejsce opodatkowanie świadczonych usług turystycznych, rekreacyjnych czy sprzedawanych towarów. Posiadacze karty mają możliwość skorzystania z oferty wszystkich partnerów programu, których tożsamość wynika z Przewodnika dołączanego do Karty. Nie wiadomo natomiast, z której atrakcji posiadacz Karty rzeczywiście skorzysta. Można zatem wskazać potencjalne miejsce opodatkowania dostępnych atrakcji/usług turystycznych, natomiast nie można wskazać konkretnej stawki podatku VAT, ponieważ usługi i towary dostępne w ramach Karty są opodatkowane różnymi stawkami podatku VAT, a nie wiadomo z jakiej oferowanej atrakcji skorzysta posiadacz Karty. Nie będzie zatem znana kwota należnego podatku VAT z tytułu świadczonych usług lub sprzedawanych towarów. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Karta (\`(...)\`) stanowi bon różnego przeznaczenia”.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że czym innym jest karta, która może zostać wykorzystana na różne usługi/towary świadczone/dostarczane przez ok. 100 usługodawców/dostawców, a czym innym jest karnet basenowy na wejście na baseny/sauny/solarium, określony kwotowo i ograniczony miejscowo do obiektów Pływalni. Co ważne Karnety wydawane i sprzedawane przez Miasto dotyczą skonkretyzowanej i nazwanej usługi - usługi wstępu do obiektów sportowych/rekreacyjnych (Pływalni). Powoduje to, że w przypadku Karnetów Miasta nie można mówić o bonie jako nośniku określonej wartości pieniężnej, która może zostać wykorzystana na bliżej nie określone usługi / towary.

Zdaniem Miasta, Karnety należy potraktować jak abonament (przedpłatę) określający liczbę wejść na Pływalnie, a nie jako bony dotyczące bliżej nieokreślonych usług świadczonych w przyszłości. Ponadto Miasto ponownie zaznacza, że już w momencie sprzedaży Karnetów (otrzymania zapłaty za Karnety) Miasto deklaruje podatek VAT należny z tytułu usług wstępu do Pływalni - jest to bowiem pewnego rodzaju przedpłata / zaliczka za konkretne usługi wykonywane w przyszłości.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Miasta, Karnety, które umożliwiają korzystanie z sauny i solarium oraz z usług basenowych świadczonych przez Miasto w Pływalniach nie stanowią/nie będą stanowić bonów w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT.

Miasto pragnie doprecyzować, że w jego ocenie Karnety, które umożliwiają korzystanie z sauny i solarium oraz z usług basenowych świadczonych przez Miasto w Pływalniach nie stanowią / nie będą stanowić bonów w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT. Tym samym ich sprzedaż nie powoduje / nie będzie powodować po stronie Miasta obowiązku stosowania w prowadzonej przez Miasto ewidencji VAT oznaczeń, o których mowa w § 10 ust. 4 pkt 10, 11 i 12 Rozporządzenia.

Ad 2

Stosownie do wyżej wskazanego art. 2 pkt 43 bon jednego przeznaczenia to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.

Jak zostało opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Miasto (poprzez OSiR w Pływalniach) prowadzi/będzie prowadzić sprzedaż Karnetów, które umożliwiają/będą umożliwiać korzystanie z sauny i solarium oraz z usług basenowych świadczonych w Pływalniach. Zarówno usługi w zakresie wstępu na baseny Pływalni jak i wstępu na solarium i sauny podlegają/będą podlegać opodatkowaniu tą samą stawką VAT tj. 8%.

W przypadku uznania, że Karnety stanowią bony w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT (chociaż zdaniem Miasta ta sytuacja nie występuje), należy uznać, że jednocześnie stanowią one bony jednego przeznaczenia. Miejsce świadczenia usług jak również kwota podatku VAT są/będą bowiem znane w momencie emisji tego bonu zatem tym samym spełnione zostaną przesłanki do uznania Karnetów za bony jednego przeznaczenia.

Tożsame stanowisko potwierdził również DKIS w interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.356.2020.2.SR w której wskazał, że: „Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w chwili emisji kuponów przez Spółkę A. znane są: miejsce opodatkowania dostawy towarów/świadczenia usług, których kupon dotyczy oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów/świadczenia usług. Kupony mają określoną wartość kwotową. Dla towarów/usług świadczonych przez Wnioskodawczynię, których dotyczy dany pojedynczy kupon, przewidziana jest jedna stawka podatku od towarów i usług. W momencie emisji kuponów wiadomo, na jaki towar lub jaką usługę mogą zostać one wymienione i z jaką stawką ww. dostawa towarów lub usługi są opodatkowane. Tym samym ww. kupony, w odniesieniu do których miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tych kuponów, należy uznać za bony jednego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 43 ustawy.

Reasumując, zdaniem Miasta w przypadku uznania, że Karnety są/będą bonami w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT, to należy uznać je za bony jednego przeznaczenia, o którym mowa w art. 2 pkt 43 ww. ustawy.

Miasto uzupełnia uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2 poprzez wskazane dodatkowo, że stosownie do treści art. 8a ust. 1 ustawy o VAT transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy. Jednocześnie zgodnie z treścią art. 109 ust. 3 ustawy o VAT podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1\. rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2\. kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3\. kontrahentów;

4\. dowodów sprzedaży i zakupów.

Szczegółowy zakres danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług jest uregulowany przepisami Rozporządzenia.

Jednocześnie zgodnie z treścią § 10 ust. 4 pkt 10 Rozporządzenia dodatkowo ewidencja (w rozumieniu art. 109 ust. 3 ustawy o VAT) zawiera oznaczenia dotyczące transferu bonu jednego przeznaczenia dokonanego przez podatnika działającego we własnym imieniu, opodatkowanego zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy - oznaczenie „B\_SPV”.

Tym samym w przypadku uznania, że Karnety stanowią bony w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT (chociaż zdaniem Miasta ta sytuacja nie występuje), należy uznać, że jednocześnie stanowią one bony jednego przeznaczenia i ich sprzedaż powinna być oznaczona w ewidencji VAT Miasta, zgodnie z ww. przepisami Rozporządzenia, oznaczeniem „B\_SPV”.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać w tym miejscu należy, że od 1 stycznia 2019 r. do ustawy o podatku od towarów i usług zostały wprowadzone dodatkowe przepisy mające na celu implementację dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz. Urz. UE L 177 z 01.07.2016, str. 9). Celem wprowadzonych przepisów jest uproszczenie, modernizacja i ujednolicenie przepisów ustawy mających zastosowanie do bonów na towary lub usługi. Przy czym nowe regulacje mają zastosowanie wyłącznie do bonów wyemitowanych po dniu 31 grudnia 2018 r.

Podkreślenia wymaga, że z motywu piątego preambuły do ww. dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. wynika, że przepisy niniejszej dyrektywy nie wywołują zmian w opodatkowaniu podatkiem VAT biletów za transport, biletów wstępu do kin, muzeów, znaczków pocztowych i tym podobnych.

W myśl art. 2 pkt 41 ustawy – przez bon rozumie się instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 43 ustawy – bon jednego przeznaczenia to bon, w przypadku którego miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, których bon dotyczy, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług są znane w chwili emisji tego bonu.

Natomiast przez bon różnego przeznaczenia rozumie się bon inny niż bon jednego przeznaczenia (art. 2 pkt 44 ustawy).

Emisja bonu – w myśl art. 2 pkt 42 ustawy – to pierwsze wprowadzenie bonu do obrotu.

Natomiast przez transfer bonu rozumie się emisję bonu oraz każde przekazanie tego bonu po jego emisji (art. 2 pkt 45 ustawy).

Wskazać w tym miejscu należy, że wprowadzenie definicji bonu na towary i usługi jest nie tylko istotne ze względu na potrzebę harmonizacji opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do transakcji z wykorzystaniem bonów w Unii Europejskiej, lecz także ze względu na potrzebę unikania zakłóceń konkurencji. Celem tej definicji jest również rozróżnienie pomiędzy bonami, które można wymienić na towary i usługi a instrumentami płatniczymi, które służą wyłącznie do realizacji płatności, gdyż opodatkowanie bonów podatkiem VAT jako specyficznego środka płatniczego i instrumentów płatniczych jest różne.

Z uwagi na fakt, że bony w praktyce mogą nabierać coraz więcej cech, które charakteryzują instrumenty płatnicze, w każdym przypadku należy badać, czy płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub czy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest znana z góry – wówczas taki instrument zachowuje swój charakter bonu. Należy przy tym podkreślić, że bon może mieć formę materialną lub elektroniczną.

W odniesieniu do rozróżnienia bonu jednego przeznaczenia od bonu różnego przeznaczenia wskazać należy, że związane jest to z odmiennym traktowaniem tych bonów w świetle podatku VAT. Istotą tego rozróżnienia jest to, czy w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na które bon ostatecznie zostanie wymieniony, w momencie emisji bonu, dostępnych jest wystarczająco dużo informacji, by stwierdzić, gdzie ma nastąpić opodatkowanie podatkiem i w jakiej kwocie. Zatem gdy powyższe dane są możliwe do określenia, tj. w momencie emisji bonu można określić jego miejsce opodatkowania oraz wysokość podatku należnego, to mamy do czynienia z bonem jednego przeznaczenia. W pozostałych przypadkach, tj. gdy nie można ustalić miejsca opodatkowania w momencie emisji bonu lub nie jest znana kwota podatku należnego mamy do czynienia z bonami różnego przeznaczenia.

Zasady dotyczące opodatkowania transferu bonów jednego i różnego przeznaczenia zostały przedstawione w dziale II rozdziale 2a ustawy „Opodatkowanie w przypadku stosowania bonów”.

W myśl art. 8a ust. 1 ustawy – transfer bonu jednego przeznaczenia dokonany przez podatnika działającego we własnym imieniu uznaje się za dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy.

Stosownie do art. 8a ust. 2 ustawy – faktycznego przekazania towarów lub faktycznego świadczenia usług w zamian za bon jednego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia nie uznaje się za niezależną transakcję w części, w której wynagrodzenie stanowił bon.

Jak stanowi art. 8a ust. 3 ustawy – jeżeli transferu bonu jednego przeznaczenia dokonuje podatnik działający w imieniu innego podatnika, uznaje się, że taki transfer stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług, których ten bon dotyczy, dokonane przez podatnika, w imieniu którego działa podatnik.

W przypadku gdy dostawca towarów lub usługodawca nie jest podatnikiem, który działając we własnym imieniu, wyemitował bon jednego przeznaczenia, uznaje się, że ten dostawca lub usługodawca dokonał odpowiednio dostawy towarów lub świadczenia usług, których ten bon dotyczy, na rzecz podatnika, który wyemitował ten bon (art. 8a ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 8b ust. 1 ustawy – faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług dokonane w zamian za bon różnego przeznaczenia przyjmowany przez dostawcę lub usługodawcę jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia podlega opodatkowaniu podatkiem. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem wcześniejszy transfer bonu różnego przeznaczenia.

W przypadku gdy transferu bonu różnego przeznaczenia dokonuje podatnik inny niż podatnik dokonujący czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem zgodnie z ust. 1, opodatkowaniu podatkiem podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi, które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące tego bonu (art. 8b ust. 2 ustawy).

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:

1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;

2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;

3) kontrahentów;

4) dowodów sprzedaży i zakupów.

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji - art. 109 ust. 3b ustawy.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji – art. 109 ust. 14 ustawy.

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019, poz. 1988 ze zm.).

Z § 10 ust. 4 pkt 10 – 12 ww. rozporządzenia wynika, że dodatkowo ewidencja zawiera oznaczenia dotyczące:

10) transferu bonu jednego przeznaczenia dokonanego przez podatnika działającego we własnym imieniu, opodatkowanego zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy - oznaczenie "B\_SPV";

11) dostawy towarów oraz świadczenia usług, których dotyczy bon jednego przeznaczenia na rzecz podatnika, który wyemitował bon zgodnie z art. 8a ust. 4 ustawy - oznaczenie "B\_SPV\_DOSTAWA";

12) świadczenia usług pośrednictwa oraz innych usług dotyczących transferu bonu różnego przeznaczenia, opodatkowanych zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy - oznaczenie "B\_ MPV\_PROWIZJA".

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Miasto zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług, za pośrednictwem swojego zakładu budżetowego - Ośrodka Sportu i Rekreacji świadczy/będzie świadczyć m.in. usługi z zakresu sportu i rekreacji oraz prowadzenia targowisk. Zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym, OSiR realizuje zadania z zakresu kultury fizycznej i sportu. Do obiektów, którymi administruje/będzie administrować OSiR w celu realizacji zadań należą m.in. Pływalnie, tj. Kryta Pływalnia „(…)k”, Pływalnia „(…)” oraz (…) Terma.

Kryta Pływalnia „(…)” jest to obiekt rekreacyjno- sportowy, w którym mieści się m.in. basen pływacki, niecka rekreacyjna, sztuczna rzeka, dwie wanny typu SPA do jacuzzi, sauna sucha, balia drewniana, solarium, łóżko masujące (…) oraz sala konferencyjna. OSiR poprzez Krytą Pływalnię „(…)” sprzedaje bilety na wejście do obiektu oraz na usługi basenowe, dodatkowo świadczy/będzie świadczyć usługi w zakresie wynajmu sali konferencyjnej oraz w zakresie wypożyczania rowerów. Jednocześnie w okresie wakacji letnich i zimowych (od poniedziałku do piątku) z Krytej Pływalni „(…)” bezpłatnie korzystają określone grupy dzieci i młodzieży.

Pływalnia „(…)” to obiekt sportowy, w którym mieści się basen pływacki, sala gimnastyczna oraz sauna. Pływalnia sprzedaje bilety na wejście do obiektu oraz na usługi basenowe, dodatkowo OSiR wynajmuje/będzie wynajmować odpłatnie salę gimnastyczną mieszczącą się w Pływalni „(…)”. Pływalnia udostępniana jest również szkołom i sekcjom pływackim.

(…) Terma jest to obiekt, w którym mieści się m.in. basen solankowy, sztuczna rzeka oraz ławki do hydromasażu. Pływalnia sprzedaje bilety na wejście do obiektu oraz na usługi basenowe. Dodatkowo poprzez (…) Termę świadczone są/będą świadczone usługi w zakresie wypożyczenia rowerów.

W każdej z Pływalni osoby zainteresowane korzystaniem z usług w Pływalniach mogą również nabyć Karnety. Karnet umożliwia/będzie umożliwiał korzystanie z określonych usług świadczonych przez Pływalnie tj. wyłącznie z usług w zakresie wstępu na baseny każdej z Pływalni i usług wstępu na sauny oraz solarium. Tym samym nie uprawnia/nie będzie on uprawniał do: korzystania z zajęć (…) aerobiku i nauki pływania, wypożyczenia rowerów, wynajmu sali konferencyjnej oraz sali gimnastycznej, wieloboju oraz korzystania z łóżka (…) Ponadto Karnety mogą zostać zakupione na każdej z Pływalni i umożliwiają/będą umożliwiać one wejście na każdą z nich. Przykładowo kupując Karnet w Krytej Pływalni „(…)” można również skorzystać z usług basenowych oraz sauny na pozostałych Pływalniach („(…)n” oraz (…) Terma). Wnioskodawca wskazuje, że Karnety nie są/nie będą one instrumentem płatniczym dotyczącym wszystkich usług oferowanych przez ww. obiekty lecz abonamentem na określone usługi w zakresie wyłącznie wstępu na baseny Pływalni oraz w zakresie wstępu na sauny i solarium. Jednocześnie wszystkie usługi, które są objęte Karnetami są/będą wykazywane w ewidencji prowadzonej przez Miasto dla celów VAT jako podlegające opodatkowaniu VAT stawką obniżoną 8% (usługi w zakresie wstępu na baseny/saunę/solarium).

Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy wydawane i sprzedawane przez Miasto za pośrednictwem jednostki organizacyjnej - OSiR w Pływalniach Karnety stanowią/będą stanowić bony w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT i tym samym czy ich sprzedaż przez Miasto podlega/będzie podlegać obowiązkowi stosowania oznaczeń w ewidencji VAT, o których mowa w § 10 ust. 4 pkt 10, 11 i 12 rozporządzenia.

W tym miejscu należy ponownie wskazać, że wprowadzone do ustawy przepisy dotyczące zastosowania bonów na towary i usługi stanowią implementację dyrektywy Rady UE 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r., która w motywie piątym wprost wskazuje, że przepisy te nie mają zastosowania do opodatkowania biletów za transport, biletów wstępu do kin, muzeów, znaczków pocztowych i tym podobnych. Oznacza to, że nie można dokonywać opodatkowania biletów wstępu na zasadach przewidzianych w ustawie dla bonów w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy.

W przedmiotowej sprawie osoby zainteresowane korzystaniem z usług w Pływalniach mogą nabyć Karnety, które umożliwiają/będą umożliwiały korzystanie wyłącznie z usług w zakresie wstępu na baseny każdej z Pływalni i usług wstępu na sauny oraz solarium. Karnety nie będą uprawniały do korzystania z innych usług oferowanych przez Pływalnie. Karnety mogą zostać zakupione na każdej z Pływalni i umożliwiają/będą umożliwiać one wejście na każdą z nich. Jak wskazano w opisie sprawy, przedmiotowe Karnety nie są/nie będą instrumentem płatniczym dotyczącym wszystkich usług oferowanych przez Pływalnie lecz abonamentem na określone usługi w zakresie wyłącznie wstępu na baseny Pływalni oraz w zakresie wstępu na sauny i solarium.

Z powyższego wynika, że sprzedaż i wydanie opisanych we wniosku Karnetów stanowi w rzeczywistości zakup biletu wstępu na baseny, sauny i solarium każdej z Pływalni. Tym samym mając na uwadze zastrzeżenie zawarte w motywie piątym preambuły do dyrektywy Rady UE 2016/1065 sprzedaż i wydanie Karnetów stanowiący de facto bilet wstępu na konkretne usługi nie może być opodatkowana na zasadach przewidzianych dla opodatkowania bonów.

W konsekwencji powyższego, sprzedaż i wydanie Karnetów stanowiących bilety wstępu na baseny, sauny i solarium każdej z Pływalni, nie stanowi/nie będzie stanowić dostawy bonu w rozumieniu art. 2 ust. 41 ustawy. Tym samym należy uznać, że na podstawie § 10 ust. 4 pkt 10-12 rozporządzenia w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie jest i nie będzie zobowiązany stosować oznaczeń przeznaczonych dla bonów.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 wniosku należało uznać za **prawidłowe**.

Wskazać należy, że w związku z uznaniem, że opisane we wniosku Karnety nie stanowią bonu w rozumieniu art. 2 ust. 41 ustawy w związku z czym w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, Wnioskodawca nie jest i nie będzie zobowiązany stosować oznaczeń przeznaczonych dla bonów odstąpiono od odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 2.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym, w zakresie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.