Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-133/08/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-28
Teza: Czy renta wypłacana przez D.jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: Niemcy; renta-renta inwalidzka; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 lutego 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 11 lutego 2009r.), uzupełnionym w dniu 25 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania renty zagranicznej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 20089r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania renty zagranicznej.

Z uwagi na fakt, iż wniosek zawierał braki formalne pismem z dnia 10 marca 2009r. Znak:IBPB II/1/415-133/09/MCZ wezwano do ich uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 25 marca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 12 listopada 2007r. wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie renty z powodu choroby. Wniosek został rozpatrzony pozytywnie zarówno w kraju, jak i za granicą. Ze względu na okres przepracowany za granicą tamtejszy organ „D.” przyznał mu rentę. Ze względu na fakt, iż wnioskodawca nie posiadał rachunku bankowego za miesiąc grudzień oraz styczeń otrzymał czeki. Dnia 05 lutego 2009r. otworzył rachunek bankowy w walucie euro, gdzie będą przekazywane przelewy. W związku z tym faktem, bank poprosił wnioskodawcę o uregulowanie kwestii pobierania podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy renta wypłacana przez D. jest zwolniona z opodatkowania, czy też należy ją uwzględniać i wykazywać w zeznaniu rocznym przy rozliczaniu renty polskiej?

Zdaniem wnioskodawcy renta wypłacana przez D. powinna być zwolniona z opodatkowania jak również dochód ten nie powinien być uwzględniany w rozliczeniu rocznym, jakie składa wnioskodawca rozliczając się z renty polskiej ze względu na fakt, iż jest obywatelem i mieszkańcem Polski.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Natomiast stosownie do art. 18 ust. 1 umowy z dnia 14 maja 2003r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005r. Nr 12, poz. 90) emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie. Z kolei zgodnie art. 18 ust. 2 ww. umowy, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż renty otrzymywane z Niemiec, wypłacane osobom mającym miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wyjątek dotyczy jednak sytuacji gdy świadczenia (płatności) są wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej Niemiec, bowiem wówczas stosownie do ww. art. 18 ust. 2 umowy płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła t. j. w Niemczech.

Niemieckie ustawowe ubezpieczenie społeczne składa się z pięciu działów:

*   ustawowe ubezpieczenie na wypadek bezrobocia,
*   ustawowe ubezpieczenie emerytalne,
*   ustawowe ubezpieczenie zdrowotne,
*   ustawowe ubezpieczenie od następstw wypadków oraz
*   ustawowe ubezpieczenie pielęgnacyjne.
    
    Świadczenia pochodzące z tych pięciu działów mogą mieć formę zasiłków jednorazowych lub bieżących świadczeń stałych. Niemniej jednak wyłączne prawo do opodatkowania w Niemczech dotyczy zarówno bieżących stałych świadczeń, jak i jednorazowych zasiłków pochodzących ze wszystkich ww. działów ustawowego ubezpieczenia. Świadczeniami, których dotyczą postanowienia art. 18 ust. 2 umowy, są m.in. świadczenia przyznane przez Niemiecką Federalną Instytucję Ubezpieczeń Rentowych - D.
    
    Z analizy przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w dniu 12 listopada 2007r. złożył wniosek o przyznanie renty z powodu choroby. Ww. wniosek został rozpatrzony pozytywnie i D. przyznało wnioskodawcy rentę.
    
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że ww. renta jest świadczeniem wypłacanym z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych Republiki Federalnej Niemiec, o której mowa w art. 18 ust. 2 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, a zatem nie podlega opodatkowaniu w Polsce. W takiej sytuacji płatnik (bank), za pośrednictwem którego wnioskodawca otrzymuje przedmiotową rentę, nie jest zobowiązany do poboru od tych należności pieniężnych zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast wnioskodawca nie ma obowiązku wykazywania tegoż dochodu w zeznaniu podatkowym. Określenia zawarte w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania „podlegający opodatkowaniu tylko” w danym państwie (tutaj w Niemczech) nie pozwala bowiem drugiemu umawiającemu się Państwu na dokonanie opodatkowania. Zatem w ten sposób unika się podwójnego opodatkowania, co oznacza, że do tego rodzaju dochodów nie stosuje się żadnej z metod unikania podwójnego opodatkowania.
    
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.