Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-986/08-3/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-09-19
Teza: Czy na Funduszu ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu, na Węgrzech ? Czy Fundusz jest zobowiązany pobrać podatek od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech ? Czy na Funduszu ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz polskich oraz zagranicznych osób prawnych ?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz inwestycyjny; Luksemburg; Niemcy; osoba-osoby prawne; podatek-pobór podatku; płatnik; rezydencja; wypłata; Węgry
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.06.2008r. (data wpływu 24.06.2008r.) uzupełnione, na podstawie wezwania, o dodatkowe informacje dotyczące stanu faktycznego, przy piśmie z dnia 10.09.2008r. (data wpływu 15.09.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie potwierdzenia, że na Funduszu nie ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonywanej na rzecz polskich oraz zagranicznych osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.06.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy na funduszu ciążą obowiązki płatnika w związku z wypłatami dokonywanymi na rzecz polskich oraz zagranicznych osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność w zakresie zarządzania otwartymi Funduszami inwestycyjnymi. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 ze zm., dalej; „ustawa o funduszach”) fundusz inwestycyjny jest osobą prawną której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w określonych przypadkach również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

Fundusz inwestycyjny tworzy towarzystwo, które zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi, zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o funduszach. Towarzystwo jest również organem funduszu.

Zgodnie z art.6 ww. ustawy o funduszach inwestycyjnych uczestnikami Funduszu mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne. Uczestnicy mogą składać Funduszowi żądanie odkupienia posiadanych przez siebie jednostek. Konsekwencją odkupienia jednostek przez Fundusz jest wypłata środków pieniężnych na rzecz Uczestnika.

Osoby prawne, na rzecz których Fundusz dokonuje wypłaty w związku z odkupieniem jednostek uczestnictwa posiadają rezydencję podatkowa w Niemczech, Luksemburgu oraz na Węgrzech.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy na Funduszu ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Luksemburgu, na Węgrzech ?
2.  Czy Fundusz jest zobowiązany pobrać podatek od wypłaty dokonanej na rzecz osób fizycznych posiadających rezydencję podatkową w Niemczech ?
3.  Czy na Funduszu ciąży obowiązek poboru podatku od wypłaty dokonanej na rzecz polskich oraz zagranicznych osób prawnych ?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych, tj. pytania oznaczonego nr 3.

W części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych pytanie oznaczone nr 1 i 2 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie zapytania 3.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa pdop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Osoby prawne zobowiązane są do samodzielnego rozliczania się z podatku dochodowego i opodatkowania swoich dochodów stawką 19%.

Spółka wskazuje, że jedynym przypadkiem, w którym podmiot wypłacający należność zobowiązany jest do poboru podatku dochodowego jest wypłata z tytułu dywidendy oraz inne wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 22 ustawy pdop). Wypłata z tytułu odkupu przez fundusz jednostek uczestnictwa nie mieści się w katalogu dochodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych.

Reasumując, przychód z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa celem umorzenia nie został ujęty w przepisie art. 10 ustawy pdop, określającym dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Ustawodawca nie zakwalifikował zatem takiego rodzaju wypłaty jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych.

Otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych dochody funduszu, w przypadku, gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa, mogłyby być uważane za dochód z udziału w zyskach osób prawnych, jednak ustawodawca jednoznacznie wyłączył ten dochód z tego źródła przychodów. Przychód ten został bezpośrednio wymieniony w art. 12 ust.1 pkt 4 a ustawy pdop, co oznaczą iż został zakwalifikowany przez ustawodawcę jako przychód nie z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a jako przychód opodatkowany na zasadach ogólnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki, polskie osoby prawne otrzymujące kwoty z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa są obowiązane doliczyć ten przychód do całości osiąganych przez siebie przychodów z tytułu swojej działalności, a następnie samodzielnie obliczyć przychód i odprowadzić z tego tytułu podatek. Tym samym na Funduszu nie ciąży obowiązek pobrania podatku dochodowego z tytułu takiej wypłaty.

W przypadku osób prawnych posiadających rezydencję podatkową poza granicami kraju, tj. w Niemczech, Luksemburgu i na Węgrzech, również, zdaniem Spółki, Fundusz nie będzie zobowiązany do poboru podatku z tytułu dokonanej wypłaty.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych przewiduje, iż płatnik pobiera podatek dochodowy od ściśle określonych w ustawie pdop wypłat. I tak, płatnik jest zobowiązany pobrać podatek dochodowy w wysokości 19%, jeśli dokonuje wypłaty dywidendy lub innej wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski (art. 22 ustawy pdop). Ponadto osoba prawna wypłacająca osobie objętej ograniczonym obowiązkiem podatkowym (osoba prawna posiadająca rezydencję podatkową poza Polską) należności z tytułu m.in. odsetek, praw autorskich, świadczenia usług doradczych, księgowych, badania rynku, za świadczenie usługi w zakresie działalności widowiskowej itd. jest zobowiązana pobrać podatek w odpowiedniej wysokości. W powyższym katalogu określonym w art. 21 nie mieści się wypłata z tytułu udziału w funduszach kapitałowych. Zdaniem Spółki również przepis art. 22 ustawy pdop nie będzie podstawą do poboru przez Fundusz podatku z tytułu wypłaty kwoty wynikającej z odkupu jednostek uczestnictwa przez Fundusz, ponieważ kwota taka nie jest ani dywidendą ani przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki brak jest podstaw do zobligowania Funduszu do poboru podatku od osoby prawnej posiadającej rezydencję podatkową poza granicami Polski. Przepisy uprawniające do poboru podatku dochodowego w Polsce dotyczą wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wypłata z tytułu odkupu jednostek uczestnictwa przekazywana zagranicznej osobie prawnej nie jest przychodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a co za tym idzie, Fundusz nie ma obowiązku pobierania podatku od takiej wypłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.