Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.697.2024.2.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Możliwość korzystania z obniżonej stawki CIT 9%.
Słowa kluczowe: aport
podatnik-mały podatnik
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawki podstawowe-
Stawka 9% podstawy opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 i 21 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1 sierpnia 2023 r. została zawiązana spółka ... SP. z o.o. Powstała ona poprzez wniesienie
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa (z działalności jednoosobowej). Jej pierwszym
    rokiem działania był rok 2023 (niepełny) i rok 2024 (pełny).
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania organu wskazali Państwo:
    1) czy spółka powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej (jeśli
      tak proszę wskazać kiedy) czy też do spółki został wniesiony aport w postaci
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa (jeśli tak proszę wskazać kiedy)?
      Odp.: Aport – został wniesiony aport 21 sierpnia 2023.
    2) czy Spółka z o.o. posiada/będzie posiadać status małego podatnika o którym mowa w
      art. 4a pkt 10 ustawy o CIT?
      Odp.: tak.
    3) kiedy rozpoczął się i kiedy zakończył pierwszy rok podatkowy Spółki z o.o.? (proszę
      podać zakres dat)
      Odp.: 21 sierpnia 2023 - 31 grudnia 2024.
    4) kiedy rozpoczął się/rozpocznie się oraz kiedy zakończy się drugi rok podatkowy Spółki
      z o.o.? (proszę podać zakres dat)
      Odp.: 1 stycznia 2025 – 31 grudnia 2025.
    5) czy w sprawie wystąpią inne negatywne przesłanki o których mowa w art. 19 ustawy o
      CIT?
      Odp.: nie występują.

## Pytanie

Od którego roku Spółka może przyjąć obniżoną stawkę CIT- 9%? Od roku 2025 czy 2026?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według ustawy nie można korzystać z obniżonej stawki CIT 9% w pierwszym roku
    prowadzenia działalności i roku następującym po nim. Nie znajduje się informacji że
    pierwszy rok działalności musi być pełny. Uważam że powinniśmy zastosować obniżoną
    stawkę CIT już od 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Wysokość stawki podatku określona została w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej:
    „Ustawa CIT”).
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy CIT:
      Podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art.
      24f, wynosi:
      1) 19% podstawy opodatkowania;
      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
      kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku

      podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
      podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    W myśl art. 19 ust. 1d ustawy CIT:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w
      tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
    Według art. 4a pkt 10 ustawy CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Stosownie do art. 19 ust. 1e ustawy CIT:
      Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających
      prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej
      działalności.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy CIT:
      Podatnik, który został utworzony:
      1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem
      przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
      2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we
      własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
      3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio
      prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa
      albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
      równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według
      średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień
      roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te
      składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
      oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
      4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników, albo
      5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
      utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do
      niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
      zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa
      o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
      przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w
      którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość
      tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

      - nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął
      działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    W świetle art. 19 ust. 1c ustawy CIT:
      Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
      1) spółki dzielonej,
      2) podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet
      kapitału:
      a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy
      dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym
      wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
      składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
      b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
      podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
      podatników
      - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
      roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
    Kwestię ustalania roku podatkowego regulują przepisy art. 8 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1, ust. 2 i ust. 2a ustawy o CIT:
      1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy,
      chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
      2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa
      od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego
      dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych
      miesięcy kalendarzowych.
      2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
      kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
      kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
      działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
      rozpoczęto działalność.
      (...)
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka została założona 1 sierpnia 2023 r. Jej pierwszym rokiem
    działania był okres od 1 sierpnia 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. Zgodnie zatem z opisem
    sprawy pierwszy rok obrotowy Spółki zakończył się z dniem 31 grudnia 2024 r. Ponadto
    Spółka powstała poprzez wniesienie (aportu) zorganizowanej części przedsiębiorstwa (z
    działalności jednoosobowej). Drugi rok podatkowy Spółki będzie trwał od 1 stycznia 2025 –
    31 grudnia 2025. W sprawie nie wystąpią inne negatywne przesłanki o których mowa w
    art. 19 ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwość budzi kwestia, od kiedy będą Państwo uprawnieni do zastosowania
    stawki 9% podatku dochodowego od osób prawnych.

    W katalogu sytuacji powodujących wyłączenie możliwości stosowania obniżonej stawki
    podatku (pomimo spełnienia pozostałych wymogów, tj. nieprzekroczenia wysokości
    przychodów w roku podatkowym w kwocie 2.000.000 euro i posiadania statusu małego
    podatnika) znajdują się m.in. zapisy wykluczające podatnika, który został utworzony:
    - przez podmioty, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone
      przez siebie przedsiębiorstwo (art. 19 ust. 1a pkt 3 ustawy CIT) albo
    - jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku
      podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na
      poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo (art. 19 ust. 1a pkt 5 ustawy
      CIT).
    Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że
    transakcja wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki
    spowoduje zakwalifikowanie Państwa jako podmiotu określonego w art. 19 ust. 1a pkt 5
    ustawy CIT. Przepis ten odnosi się do podatników, którzy zostali utworzeni przez osoby
    prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli
    w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym
    bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału
    uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo
    składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość
    w złotych kwoty 10 000 euro.
    Tym samym należy stwierdzić, że znajdzie u Państwa zastosowania art. 19 ust. 1a pkt 5
    ustawy o CIT ustanawiający dwuletni okres karencji do stosowania preferencyjnej stawki
    podatku. Kluczową kwestią jest zatem właściwe wskazanie/określenie lat podatkowych
    Spółki (tj. pierwszego i drugiego roku podatkowego).
    Zatem jeśli Państwa pierwszy rok podatkowy trwał od 1 sierpnia 2023 do 31 grudnia 2024
    r. natomiast drugi rok będzie trwał od 1 stycznia 2025 do 31 grudnia 2025 to dopiero od
    roku podatkowego 2026 będą Państwo mogli stosować obniżoną stawkę opodatkowania
    9% do momentu przekroczenia w roku podatkowym 2026 limitu określonego w art. 19
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.