Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.545.2021.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-31
Teza: opisana dostawa towarów nie stanowi ani eksportu towarów, ani wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; nie będzie możliwości opodatkowania takiej dostawy stawką w wysokości 0%, zatem będzie podlegała opodatkowaniu stawką właściwą dla dostaw krajowych
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa; dostawa-dostawa wewnątrzwspólnotowa towarów; eksport-eksport towarów; opodatkowanie-obowiązek opodatkowania; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 3-art. 13-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania opisanej w zdarzeniu przyszłym transakcji. Wniosek uzupełniliście Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2021 r. (wpływ – 22 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca (dalej też jako: „Spółka”) jest firmą, która otrzymała zamówienie (…) w ramach programu NATO … z firmy ABX, która jest zlokalizowana w USA pod adresem … . Dostawa będzie realizowana z firmy BCY Sp. z o.o. mającej siedzibę w Polsce pod adresem … do firmy CDZ mieszczącej się we Włoszech pod adresem … . Faktura będzie wystawiona na firmę ABX USA w walucie euro. Agencja Rozliczeniowa N, mająca siedzibę w Holandii, będzie dokonywała płatności za fakturę przesłaną do firmy ABX USA.

Według certyfikatu z dnia 25.05.2021 roku otrzymanego z agencji N towar wysyłany w ramach NATO … podlega zwolnieniom z wszelkich podatków i ceł na podstawie artykułu IX i X porozumienia z Ottawy z dnia 20.09.1951 roku. Wyżej wymieniony certyfikat przywołuje numery zamówień otrzymanych od firmy ABX w ramach programu NATO.

W uzupełnieniu wniosku, na zadane przez Organ pytania, Spółka udzieliła następujących odpowiedzi:

1\. Czy Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE? – pytanie Organu.

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE.

2\. Czy przedmiotem dostawy będą nowe środki transportu? – pytanie Organu.

Przedmiotem dostawy nie będą nowe środki transportu.

3\. Czy nabywca towarów (firma ABX) jest podatnikiem podatku od wartości dodanej oraz posiada właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez Włochy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał Państwu? – pytanie Organu.

Firma ABX nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, nie posiada numeru VAT UE.

4\. Czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, będziecie Państwo posiadali w swojej dokumentacji dowody, że sprzedawane towary zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone na terytorium Włoch do firmy CDZ? Prosimy o dokładne podanie, jakie dokumenty będą dowodami potwierdzającymi dokonanie dostawy na terytorium Włoch? Należy wskazać, czy będą to dokumenty wymienione:

\- w art. 42 ust. 3-5 i ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”), lub

\- w art. 45a rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) 2018/1912 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniającego rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do niektórych zwolnień związanych z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz.Urz. UE L Nr 311 z 7.12.2018, s. 10) – pytanie Organu.

To nie jest WDT, ponieważ faktura jest wystawiona na podmiot w USA a dostawa jest do kraju Unii Europejskiej. Potwierdzeniem dostawy jest informacja z systemu DHL Express oraz faktura za transport.

5\. Czy wypełnicie Państwo obowiązek w zakresie terminowego złożenia informacji podsumowującej, zawierającej prawidłowe dane dotyczące wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, a w przypadku niedopełnienia tego obowiązku wyjaśnicie Państwo należycie na piśmie to uchybienie naczelnikowi urzędu skarbowego, stosownie do art. 42 ust. 1a ustawy o VAT? – pytanie Organu.

Informacja nie zostanie złożona, ponieważ to nie jest WDT.

6\. Kiedy, w jakim momencie i jakim kraju nastąpi przeniesienie na firmę ABX prawa rozporządzania towarami (będącymi przedmiotem dostawy) jak właściciel? – pytanie Organu.

Warunki dostawy to DAP (dostarczone do miejsca), także przeniesienie rozporządzania towarami następuje po otrzymaniu towaru.

7\. Jaki podmiot będzie organizował transport towarów z Polski do Włoch – czy jest to Spółka, czy nabywca (firma ABX), czy podmiot z Włoch (firma CDZ)? – pytanie Organu.

Wnioskodawca jest podmiotem, który jest odpowiedzialny za transport z Polski do Włoch.

8\. Czy towary, które Państwo będziecie dostarczali do nabywcy (firmy ABX) będą przedmiotem kolejnej dostawy od nabywcy do CDZ we Włoszech? – pytanie Organu.

Nabywcą jest firma ABX w USA, natomiast miejscem dostawy jest CDZ we Włoszech.

**Pytanie**

Wnioskodawca prosi o podanie jaką stawkę podatku VAT zastosować?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Według wiedzy Spółki i otrzymanego certyfikatu z N stawka VAT w tym przypadku powinna wynosić 0%.

Jeśli jest inaczej, Wnioskodawca prosi o wskazanie podstawy prawnej o zastosowaniu innej stawki podatku VAT niż stawka 0%. Zgodnie z wymogami kontraktu z klientem Wnioskodawcy firmą ABX, Spółka jest zobowiązana do poinformowania klienta w przypadku braku zwolnienia z podatków i ceł, włącznie z podatkiem VAT (dokument … z dnia 20 maja 2020 pkt 5).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Jak stanowi art. 2 pkt 3 ustawy:

Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

\- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Ustawodawca, definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Aby zatem uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, powinny wystąpić łącznie następujące przesłanki:

\- musi mieć miejsce jedna z czynności określonych w art. 7 ustawy;

\- w konsekwencji tej czynności musi nastąpić wywóz towaru z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej poza terytorium UE przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni);

\- wywóz towaru musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu jednej ze ściśle sprecyzowanych w ustawie czynności (dostawy) towar opuszcza terytorium kraj w celu dostarczenia go do kraju trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel (zasadniczo warunek ten ziszcza się przez przeniesienie własności towaru). Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z udokumentowanym i legalnym wywozem towarów poza terytorium kraju.

Należy w tym miejscu zauważyć, jak wskazuje art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów. Jednak z uwagi na terytorialny charakter podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem świadczenia jest terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Tylko zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce.

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 13 ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:

1) podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

2) osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;

3) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;

4) podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.

Stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy:

Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.

Przywołane powyżej przepisy wskazują, że jeżeli wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego następuje w wyniku dokonania transakcji z ustalonym nabywcą, w celu dostawy, tj. przeniesienia na konkretny podmiot prawa do rozporządzania wywożonym towarem jak właściciel, zachodzi wówczas wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, zdefiniowana w art. 13 ust. 1 ustawy. Dla uznania, że dojdzie do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów niezbędne jest spełnienie warunków określonych w art. 13 ust. 2 ustawy.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy zastosowania właściwej stawki opodatkowania dla przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji.

W pierwszej kolejności – chcąc odpowiedzieć na wątpliwość Spółki – niezbędne jest rozpoznanie charakteru opisanej we wniosku transakcji na gruncie przepisów ustawy o VAT.

Zestawiając przywołane przepisy ustawy z opisem zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że przedstawiona dostawa towarów, realizowana na podstawie zamówienia firmy ABX z USA, nie będzie stanowiła eksportu towarów. Towar bowiem nie będzie wywożony poza terytorium Unii Europejskiej – jak to jest wymagane zgodnie z definicją eksportu towarów, zawartą w art. 2 pkt 8 ustawy – a będzie dostarczany do firmy położonej na terytorium Włoch (CDZ). Przy tym nie będzie miała miejsca transakcja łańcuchowa, ponieważ – jak podał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku – nabywcą jest firma z USA (ABX), a towar będzie transportowany do firmy na terytorium Włoch.

Wnioskodawca podał w uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego, że firma ABX nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, posiadającym numer VAT UE. Oznacza to, na co wskazują przedstawione okoliczności sprawy, że dostawa towarów na zamówienie firmy z USA (ABX), realizowana przez Wnioskodawcę do wskazanego miejsca we Włoszech (do firmy CDZ), nie nosi znamion wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W niniejszej sprawie nie będzie bowiem spełniony warunek wymieniony w art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nabywca towarów (firma ABX) nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowej na terytorium Włoch.

Zatem w przedstawionych okolicznościach sprawy nie dojdzie ani do eksportu towarów, ani do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dokonywanej przez Spółkę. Wnioskodawca nie będzie miał zatem możliwości opodatkowania opisanej dostawy towarów stawką w wysokości 0%, właściwą dla prawidłowo udokumentowanego eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Tym samym dostawa towarów, tak jak ją przedstawił Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką VAT, na mocy art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Odnosząc się natomiast do twierdzenia Wnioskodawcy, że na podstawie otrzymanego z agencji N certyfikatu, stawka podatku dla transakcji powinna wynosić 0%, zauważyć należy, że N nie jest stroną transakcji. Jak z opisu zdarzenia przyszłego wynika, zamówienie na dostawę towarów Spółka otrzymała od firmy ABX w USA, a nie od agencji N. Faktura dokumentująca dostawę będzie wystawiona na firmę zamawiającą (ABX). Okoliczność, że płatności za tę fakturę będzie dokonywała agencja N nie oznacza, że stroną transakcji będzie ta właśnie agencja. W niniejszej sprawie stronami transakcji będą Spółka oraz ABX, a N, jak sam wskazał Wnioskodawca, będzie pełniła funkcję agencji rozliczeniowej.

W treści wniosku Spółka wskazała na zapisy art. 9 i 10 umowy dotyczącej statusu Organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego, przedstawicieli narodowych i personelu międzynarodowego, sporządzonej w Ottawie 20 września 1951 r. (Dz.U. z 2000 r., Nr 64, poz. 736; dalej jako: „umowa”). Wobec powyższego zauważyć należy, że skoro stroną opisanej transakcji będzie firma z USA (ABX), a nie agencja N, do niniejszej sprawy nie odnosi się przywołana umowa. Zapisy umowy oraz opis zdarzenia przyszłego nie wskazują, że firma ABX jest organem pomocniczym, zdefiniowanym w umowie.

Jak stanowi art. 1 lit. a umowy:

W niniejszej umowie wyrażenie „Organizacja” oznacza Organizację Traktatu Północnoatlantyckiego, składającą się z Rady i jej organów pomocniczych.

Zgodnie z art. 1 lit. c umowy:

W niniejszej umowie wyrażenie „organy pomocnicze” oznacza każdy organ, komitet albo służbę ustanowione przez Radę lub na podstawie jej upoważnienia, z wyjątkiem tych, do których, zgodnie z artykułem 2, niniejsza umowa nie ma zastosowania.

W myśl art. 9 umowy:

Organizacja, jej aktywa, dochód i inny majątek są zwolnione:

(a) od wszelkich podatków bezpośrednich; jednakże Organizacja nie będzie domagać się zwolnienia od opłat, podatków lub należności, będących jedynie obciążeniami nałożonymi z tytułu usług użyteczności publicznej;

(b) od wszelkich opłat celnych i ograniczeń ilościowych nakładanych przy wwozie i wywozie na artykuły wwożone lub wywożone przez Organizację dla jej oficjalnego użytku; artykuły wwożone, korzystające z takiego zwolnienia, nie będą zbywane w drodze sprzedaży lub darowizny w kraju, do którego są wwożone, chyba że ma to miejsce na warunkach zaakceptowanych przez rząd tego kraju;

(c) od wszelkich opłat celnych i ograniczeń ilościowych nałożonych na wwóz i wywóz jej wydawnictw.

Stosownie do art. 10 umowy:

Choć generalnie Organizacja nie powinna domagać się zwolnienia od akcyzy i podatków od sprzedaży majątku ruchomego i nieruchomego, które stanowią część ceny, jaka ma być zapłacona, jednak gdy Organizacja dokona znacznych zakupów majątku z przeznaczeniem do oficjalnego użytku, na które akcyza i podatki wymienione wyżej zostały lub miały zostać nałożone, Państwa Członkowskie będą, zawsze, ilekroć będzie to możliwe, podejmować stosowne działania administracyjne w celu umorzenia lub zwrotu sumy akcyzy lub podatku.

Dodatkowo należy zauważyć, że opisana dostawa nie może być opodatkowana stawką VAT w wysokości 0% na podstawie szczególnych przepisów określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2021, poz. 1696).

W rozporządzeniu tym przewidziano stawkę VAT w wysokości 0% dla dostawy towarów na rzecz organizacji międzynarodowej, przedstawicielstwa dyplomatycznego, sił zbrojnych NATO i USA. Nie przewidziano w tych przepisach stawki 0% dla dostaw na rzecz firm.

Dlatego opisana dostawa podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla dostaw krajowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się natomiast do dokumentów, które Spółka dołączyła zarówno do wniosku, jak i jego uzupełnienia, Organ pragnie zauważyć, że ich treść nie podlegała analizie lub ocenie merytorycznej w procesie wydawania interpretacji. Wszelkie informacje w sprawie powinny być bowiem zawarte w treści wniosku, a nie w dokumentach do tegoż wniosku załączanych. Należy bowiem w tym miejscu wskazać, że postępowanie w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest postępowaniem szczególnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej. Nie jest to w szczególności postępowanie dowodowe, które może być prowadzone w toku kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego lub czynności sprawdzających. Organ wydający interpretację indywidualną nie może więc zbadać w sensie merytorycznym sprawy podatkowej wynikającej z przytoczonego we wniosku zdarzenia, lecz jedynie pozytywnie lub negatywnie ocenić, z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego, czy stanowisko podmiotu wnioskującego zawarte we wniosku, a odnoszące się do regulacji przepisów prawa podatkowego, jest prawidłowe i znajduje oparcie w okolicznościach przedstawionego zdarzenia (takie stanowisko zajął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w prawomocnym wyroku z 9 października 2013 r, sygn. akt I SA/Gd 800/13).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosują się Państwo do interpretacji.

· W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).