Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.68.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Działalność Fundacji w zakresie kupna i sprzedaży papierów
wartościowych i instrumentów pochodnych mieści się w
katalogu rodzajów działalności gospodarczych wskazanym w
art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, które nie podlegają
opodatkowaniu w ramach prowadzenia fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
instrumenty-pochodne instrumenty finansowe
papier-papiery wartościowe
sprzedaż
zakup
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 25%
z działalności gospodarczej fundacji rodzinnej
wykraczającej poza zakres określony w ustawie o
fundacji rodzinnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy
    kupno i sprzedaż papierów wartościowych i instrumentów pochodnych w ramach fundacji
    rodzinnej podlega pod zwolnienie z CIT, czyli czy taka działalność jest zgodna z art. 5
    ustawy o fundacji rodzinnej - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, hiszpańskim rezydentem podatkowym, podlegającym
    w Hiszpanii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Obecnie Wnioskodawca planuje utworzenie fundacji rodzinnej z siedzibą w Polsce
    („Fundacja"). Fundacja będzie utworzona i zarejestrowana zgodnie z ustawą o fundacjach
    rodzinnych z dnia 26 stycznia 2023 r. w terminie po wejściu w życie przepisów tejże
    ustawy, tj. po 22 maja 2023 r.
    W celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji, Wnioskodawca wniesie do Fundacji
    posiadane składniki majątkowe, w szczególności posiadane akcje w spółkach z o.o.
    („Składniki majątkowe") oraz środki pieniężne. W efekcie Fundacja stanie się
    akcjonariuszem spółek. Wnioskodawca zaś stanie się fundatorem fundacji, nie będzie jej
    beneficjentem. Wnioskodawca jako fundator Fundacji, wnosząc do niej Akcje nie otrzyma
    w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
    dawałyby Mu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci Składników
    majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.
    Fundacja będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie określonym w art. 5
    ustawy o fundacji.
    W szczególności, Fundacja będzie mogła nabywać i zbywać papiery wartościowe,
    instrumenty pochodne, prawa o podobnym charakterze, będzie mogła przystępować do
    spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym
    charakterze mających siedzibę w kraju lub za granicą, nabywać nieruchomości i je
    wynajmować na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub będzie udostępniać mienie do
    korzystania na innej podstawie. Fundacja będzie nabywać oraz zbywać instrumenty
    pochodne do kilku razy dziennie.
    Beneficjentami Fundacji rodzinnej będą osoby fizyczne mające nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce, spokrewnione z Wnioskodawcą (tj. Należące do najbliższej rodziny
    Fundatora, tzw. grupy zero).
    Fundacja rodzinna będzie wypłacać do beneficjentów świadczenia pieniężne lub
    niepieniężne. Świadczenia te będą stanowić świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
    ustawy o fundacji oraz w rozumieniu art. 20 ust. 1g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn.
    zm. (dalej "ustawa o PIT"). Zatem Świadczenia będą finansowane zarówno z zysków jak i z
    majątku przekazanego przez Wnioskodawcę jako fundatora Fundacji.
    Pytania
    1) Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Składników majątkowych, w szczególności Akcji,
      do Fundacji w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji będzie powodować

      powstanie po Jego stronie dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia
      własności Składników majątkowych, w szczególności Akcji na Fundację?
    2) Mając na uwadze przedstawione okoliczności, Wnioskodawca zwraca się o
      potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, czy w związku z otrzymaniem
      świadczeń od Fundacji, beneficjenci będą korzystać ze zwolnienia od podatku
      dochodowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT?
    3) Czy kupno i sprzedaż papierów wartościowych i instrumentów pochodnych w ramach
      fundacji rodzinnej podlega pod zwolnienie z CIT, czyli czy taka działalność jest zgodna
      z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku
    dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 1 oraz 2 dotyczącego podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    3. Zgodnie z art. 5 u.f.r fundacja rodzinna może prowadzić działalność gospodarczą w
    enumeratywnie wskazanym zakresie m.in. w zakresie nabywania i zbywania papierów
    wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze.
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność Fundacji mieści się w katalogu rodzajów działalności
    gospodarczych wskazanym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, które nie podlegają
    opodatkowaniu w ramach prowadzenia fundacji rodzinnej. W związku z powyższym nie
    będzie mieć zastosowania art. 24r u.p.d.o.p., który wskazuje, że podlega opodatkowaniu
    działalność gospodarcza prowadzona przez fundację rodzinną, wykraczająca poza
    ustawowy katalog wskazany w art. 5 u.f.r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:
      Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i
      spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.

    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.
    W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi,
    że:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zgodnie z art. 6 ust. 6-7 ustawy o CIT:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z
      dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    Zatem, fundacje rodzinne zostaną, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od
    podatku dochodowego od osób prawnych, należy jednak mieć na uwadze ww. przepisy.
    W myśl art. 24r ust. 1 udpop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą
      poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
      stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Jak stanowi art. 5 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko
      w zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

      Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Pana wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą ustalenia czy kupno i sprzedaż papierów
    wartościowych i instrumentów pochodnych w ramach fundacji rodzinnej podlega pod
    zwolnienie z CIT, czyli czy taka działalność jest zgodna z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego, dla celów opodatkowania
    fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta
    prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie
    bowiem z art. 24r updop w zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność
    gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25%
    podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ufr, fundacja może wykonywać działalność gospodarczą w
    zakresie nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i
    praw o podobnym charakterze. Ponadto w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o fundacji
    rodzinnej, fundacja może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania
    mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Z uwagi na
    zastrzeżenie ustawodawcy, że przepis ten nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia
    do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz
    składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4, Fundacja może prowadzić działalność
    gospodarczą polegającą na:
        zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych, funduszy
        inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, a także na
        zbywaniu papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym
        charakterze,
    niezależnie od tego, czy zostały wniesione przez fundatora na pokrycie funduszu
    założycielskiego fundacji rodzinnej, otrzymane przez fundację rodzinną w drodze
    darowizny lub spadku lub nabyte przez fundację rodzinną, nawet jeśli takie prawa i
    składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.
    Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy, że ograniczenie ze względu na intencję
    nabycia nie dotyczy papierów wartościowych, instrumentów finansowych i praw o
    pochodnym charakterze, jak również udziałów w spółkach handlowych, funduszach
    inwestycyjnych oraz podmiotach o podobnym charakterze.
    Tym samym wskazać należy, iż działalność Fundacji w zakresie kupna i sprzedaży
    papierów wartościowych i instrumentów pochodnych mieści się w katalogu rodzajów
    działalności gospodarczych wskazanym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, które nie
    podlegają opodatkowaniu w ramach prowadzenia fundacji rodzinnej.
    W związku z powyższym w opisanej przez Pana sprawie nie będzie mieć zastosowania art.
    24r updop, który wskazuje, że podlega opodatkowaniu działalność gospodarcza
    prowadzona przez fundację rodzinną, wykraczająca poza ustawowy katalog wskazany w
    art. 5 ufr.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Fundacji
        rodzinnej będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i Fundacja rodzinna zastosuje się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.