Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.996.2024.1.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Skutki podatkowe otrzymania świadczenia pieniężnego dla posiadaczy Karty Polaka.
Słowa kluczowe: karta; zwolnienie; świadczenie-świadczenie pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 108

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Otrzymała Pani w 2024 r. świadczenie pieniężne dla posiadaczy Karty Polaka,
    osiedlających się w Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 8a ustawy o Karcie Polaka.

## Pytanie

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym świadczenie pieniężne, dla
    posiadaczy Karty Polaka, osiedlających się w Rzeczypospolitej Polskiej (art. 8a ustawy o
    Karcie Polaka)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, świadczenie pieniężne dla posiadaczy Karty Polaka osiedlających się w
    Rzeczypospolitej Polskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Ustawodawca w art. 8c ust 3 ustawy o Karcie Polaka zadecydował, iż
    świadczenie pieniężne dla posiadaczy Karty Polaka nie stanowi dochodu w rozumieniu
    ustawy o pomocy społecznej.
    Takie stanowisko potwierdza m.in. interpretacja indywidualna wydana przez dyrektora
    Krajowej Izby Skarbowej z 9 sierpnie 2017 r. (sygn. akt: 0111-KDIB2-3.4011.86.2017.1.PP):
    „W myśl natomiast art. 8c ust. 3 ustawy o Karcie Polaka, świadczenia pieniężnego nie
    wlicza się do dochodu, o którym mowa w art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o
    pomocy społecznej.(...) Tym samym świadczenia przyznawane na podstawie art. 8a ust. 1
    ustawy o Karcie Polaka mogą być objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    108 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie natomiast z treścią art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także

      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności”, świadczy o tym, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, zatem do tej kategorii
    należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ww. ustawy i jednocześnie niekwalifikowane do żadnej z kategorii przychodów
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł należy mówić w każdym przypadku gdy u
    podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w 2024 r. otrzymała Pani
    świadczenie pieniężne dla posiadaczy Karty Polaka, osiedlających się w Rzeczypospolitej
    Polskiej, na podstawie art. 8a ustawy o Karcie Polaka.
    Zgodnie z art. 8a ust. 1-2 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o Karcie Polaka (Dz. U z 2023 r.
    poz. 192 ze zm.):
      1. Osobie, która złoży wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt stały z powołaniem
      się na okoliczność, o której mowa w art. 195 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 12 grudnia
      2013 r. o cudzoziemcach (Dz.U. z 2021 r. poz. 2354, z późn. zm.), na jej wniosek,
      może być przyznane świadczenie pieniężne przeznaczone na częściowe pokrycie
      kosztów zagospodarowania i bieżącego utrzymania w Rzeczypospolitej Polskiej,
      zwane dalej "świadczeniem pieniężnym". Świadczenie pieniężne przyznaje się na
      okres do 9 miesięcy.
      2. Wniosek o przyznanie świadczenia pieniężnego składa się do wojewody, do
      którego został złożony wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt stały, o którym
      mowa w ust. 1.
    W związku z tym świadczenie to może być przyznane osobie, która posiada ważną Kartę
    Polaka i zamierza osiedlić się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na stałe.
    Z kolei, na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o Karcie Polaka:
      1. Karta Polaka może być przyznana osobie, która deklaruje przynależność do
      Narodu Polskiego i spełni łącznie następujące warunki:
      1) wykaże swój związek z polskością przez przynajmniej podstawową znajomość
      języka polskiego, który uważa za język ojczysty, oraz znajomość i kultywowanie
      polskich tradycji i zwyczajów;
      2) w obecności konsula Rzeczypospolitej Polskiej, zwanego dalej ,,konsulem'', lub w
      przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 4 - wojewody, albo wyznaczonego przez
      niego pracownika, złoży pisemną deklarację przynależności do Narodu Polskiego;
      3) wykaże, że jest narodowości polskiej lub co najmniej jedno z jej rodziców lub
      dziadków albo dwoje pradziadków było narodowości polskiej, albo przedstawi
      zaświadczenie organizacji polskiej lub polonijnej potwierdzające aktywne
      zaangażowanie w działalność na rzecz języka i kultury polskiej lub polskiej
      mniejszości narodowej przez okres co najmniej ostatnich trzech lat;
      4) złoży oświadczenie, że ona lub jej wstępni nie repatriowali się lub nie zostali
      repatriowani z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo Polskiej Rzeczypospolitej
      Ludowej, na podstawie umów repatriacyjnych zawartych w latach 1944-1957 przez

      Rzeczpospolitą Polską albo przez Polską Rzeczpospolitą Ludową z Białoruską
      Socjalistyczną Republiką Radziecką, Ukraińską Socjalistyczną Republiką Radziecką,
      Litewską Socjalistyczną Republiką Radziecką i Związkiem Socjalistycznych Republik
      Radzieckich, do jednego z państw będących stroną tych umów.
    Zatem, omawiane świadczenie może otrzymać osoba zamierzająca osiedlić się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na stałe i która:
    - jest narodowości polskiej lub ma polskie obywatelstwo,
    - ma polskie korzenie (Polką/Polakiem był przynajmniej jeden z rodziców, dziadków lub
      obydwoje pradziadkowie),
    - przedstawi zaświadczenie organizacji polskiej lub polonijnej działającej na terenie
      jednego z państw wymienionych w przypisie, potwierdzające aktywne zaangażowanie
      w działalność na rzecz języka i kultury polskiej lub polskiej mniejszości narodowej
      przez okres co najmniej ostatnich trzech lat.
    Zgodnie z art. 8b ust. 2 ustawy o Karcie Polaka:
      Wypłaty świadczenia pieniężnego dokonuje w okresach miesięcznych starosta
      wskazany przez wojewodę w decyzji przyznającej świadczenie pieniężne jako
      właściwy ze względu na miejsce pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      osoby uprawnionej do świadczenia pieniężnego.
    W myśl natomiast art. 8c ust. 3 ustawy o Karcie Polaka:
      Świadczenia pieniężnego nie wlicza się do dochodu, o którym mowa w art. 8 ust. 3
      ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2021 r. poz. 2268, z
      późn. zm.).
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej
    ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody,
    z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z brzmienia tego przepisu wynika więc, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień
    przedmiotowych ustawy, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze
    rozporządzenia.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 108 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są kwoty pomocy pieniężnej i wartość innych
      świadczeń finansowanych ze środków budżetowych, przyznawanych repatriantom
      oraz osobom, które ubiegają się o udzielenie ochrony międzynarodowej.
    Jak wynika z definicji słownikowej (Słownik języka polskiego PWN), repatriacja to powrót
    do ojczyzny osób, które z różnych przyczyn zwykle niezależnych od ich woli, znalazły się
    poza granicami swego kraju.
    Podkreślam, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 108 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawiera odesłania do ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o repatriacji (Dz. U. z
    2022 r. poz. 1105 ze zm.). Tym samym zaniechanie w omawianym przepisie, wyraźnego
    odwołania do przepisów ustawy o repatriacji, należy odczytywać jako świadomy cel
    ustawodawcy podatkowego. Brzmienie zwolnienia przedmiotowego wskazuje, że w
    zamiarze ustawodawcy leżało rozszerzenie pojęcia „repatriant” w odniesieniu do definicji
    zawartej w art. 1 ust. 2 ustawy o repatriacji.

    Analiza sposobu określenia zwolnionego świadczenia prowadzi do wniosku, że zostało
    ono zdefiniowane w sposób szeroki, bez odwoływania się do konkretnych regulacji.
    Jedynym wyznacznikiem rodzaju zwolnionego świadczenia pozostaje jego finansowanie ze
    środków budżetowych. Powyższe względy przemawiają za tym, aby definicji wyrażenia
    „repatriant” poszukiwać w odniesieniu do pojęcia słownikowego wyrazu „repatriacja”.
    Tym samym świadczenia przyznawane na podstawie art. 8a ust. 1 ustawy o Karcie Polaka
    są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 108 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie ma Pani obowiązku zapłaty podatku od
    otrzymanego – dla posiadaczy Karty Polaka – świadczenia pieniężnego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.