Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/4512-267/16-2/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-04-29
Teza: W zakresie skutków podatkowych czynności wydzielenia części zespołu składników majątkowych i przeniesienia ich do spółki przejmującej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; przeniesienie; składnik-składnik majątkowy; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2016 r. (data wpływu 29 marca 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych czynności wydzielenia części zespołu składników majątkowych i przeniesienia ich do spółki przejmującej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych czynności wydzielenia części zespołu składników majątkowych i przeniesienia ich do spółki przejmującej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1.  Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”) jest częścią międzynarodowej grupy H. (dalej: „Grupa H.”), prowadzącej działalność w zakresie profesjonalnego doradztwa personalnego oraz rekrutacji specjalistycznej.
2.  Działalność Spółki Dzielonej faktycznie składa się z dwóch podstawowych obszarów działalności identyfikowalnych dla celów wewnętrznego zarządzania tego podmiotu, funkcjonujących i działających niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji tj.:
    1.  profesjonalnego doradztwa personalnego realizowanego na rzecz klientów lokalnych (dalej: „Klienci Lokalni”),
    2.  prowadzenia procesów rekrutacyjnych dotyczących klientów globalnych (dalej: „Klienci Globalni”), w ramach tzw. Centre of Excellence.

Ad. a) W ramach działalności profesjonalnego doradztwa personalnego realizowanego na rzecz Klientów Lokalnych, Spółka Dzielona podejmuje działania obejmujące w szczególności:

*   poszukiwanie Klientów Lokalnych,
*   prowadzenie kompleksowego procesu rekrutacyjnego na rzecz Klientów Lokalnych, obejmującego: poszukiwanie kandydatów na pracowników Klientów Lokalnych w danych branżach w oparciu o wyspecjalizowane dywizje obsługujące poszczególne rynki pracy, selekcję kandydatów pod kątem ich dostosowania do oczekiwań i profilu działalności klienta, prezentację profilu kandydata do Klienta Lokalnego, przygotowywanie raportów o kandydatach, opiekę nad nowym pracownikiem;
*   outsourcing procesów biznesowych oraz outsourcing kompetencyjny IT (też w ramach agencji pracy tymczasowej) dla Klientów Lokalnych;
*   prowadzenie dla Klientów Lokalnych rekrutacji ukierunkowanych na pozyskiwanie wykwalifikowanych specjalistów i menadżerów świadczących usługi na rzecz przedsiębiorców (Klientów Lokalnych) działających w określonych branżach;
*   doradztwo dla Klientów Lokalnych w zakresie optymalnego modelu współpracy oraz najkorzystniejszej formy zatrudnienia specjalistów z różnych branż;
*   dostarczanie Klientom Lokalnym kompetencji IT, obejmujące zarządzanie relacjami z przedsiębiorcami, poszukiwanie specjalistów z zakresu IT posiadających specyficzne kompetencje odpowiadające potrzebom Klienta Lokalnego, zarządzanie administracyjną częścią realizowanego dla Klienta Lokalnego procesu outsourcingu IT;
*   projektowanie dla Klientów Lokalnych rozwiązań z obszaru zarządzania zasobami ludzkimi, ukierunkowanych na wzrost efektywności procesów zarządzania zasobami ludzkimi w przedsiębiorstwie Klienta Lokalnego, przy uwzględnieniu specyfiki działalności tego Klienta.

Powyższa działalność jest prowadzona przez Spółkę Dzieloną w kilku lokalizacjach znajdujących się w różnych rejonach kraju.

W ramach ww. działalności mieści się także świadczenie na rzecz spółek z Grupy H. zlokalizowanych w Europie Środkowo-Wschodniej (np. w Czechach, na Węgrzech) usług z zakresu wsparcia administracyjnego w obszarach m.in. finansów, IT, public relations, HR oraz prawnym. Niektóre z powyższych działań wsparcia administracyjnego są wykonywane także na rzecz działalności prowadzonej w ramach Centre of Excellence.

Ad. b) W ramach działalności dotyczącej prowadzenia procesów rekrutacyjnych na rzecz Klientów Globalnych, realizowanej przez centrum usług wspólnych zlokalizowane w K. (tzw. Centre of Excellence), Spółka Dzielona obsługuje procesy rekrutacyjne dla Klientów Globalnych działając tu: (i) na zlecenie spółek z Grupy H. lub (ii) bezpośrednio na rzecz tych podmiotów, w ramach obsługi globalnych projektów rekrutacyjnych pozyskanych przez Grupę H.. Działalność Spółki, w szerokim ujęciu, obejmuje w tym zakresie, w szczególności:

*   prowadzenie kompleksowego procesu rekrutacyjnego dotyczącego Klientów Globalnych, realizowanego na rzecz spółek z Grupy H. lub w ramach globalnych projektów, realizowanych przez Grupę H. -obejmującego poszukiwanie kandydatów na pracowników dla Klientów Globalnych, kierowanie relacją z kandydatami dla Klientów Globalnych przez cały okres trwania procesu rekrutacyjnego, oferowanie Klientom Globalnym kandydatów, raportowanie o stopniu zaawansowania rekrutacji i obsługi projektów globalnych;
*   koordynację projektów dotyczących Klientów Globalnych we współpracy z zewnętrznymi agencjami rekrutacyjnymi i innymi podmiotami z Grupy H.;
*   koordynację oraz obsługę administracyjną procesów rekrutacyjnych dotyczących Klientów Globalnych m.in. w zakresie zarządzania procesem komunikacji do Klientów Globalnych w ramach napływu aplikacji, obsługi zapotrzebowania rekrutacyjnego Klientów Globalnych, obsługi procesu polecania Klientom Globalnym kandydatów, publikacji ofert i ogłoszeń itp.;

Powyższa działalność jest prowadzona przez Spółkę Dzieloną w biurze zlokalizowanym w K.

1.  W celu formalnego potwierdzenia istnienia ww. dwóch jednostek (tj. (i) jednostki działającej w zakresie profesjonalnego doradztwa personalnego realizowanego na rzecz Klientów Lokalnych oraz (ii) jednostki realizującej działalność w ramach Centre of Excellence w obszarze prowadzenia procesów rekrutacyjnych dla Klientów Globalnych) Zarząd Wnioskodawcy podjął Uchwałę (dalej: „Uchwała”) w sprawie formalnego wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy:
    *   Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej - który został powołany do realizacji zadań związanych z działalnością w zakresie profesjonalnego doradztwa personalnego realizowanego na rzecz Klientów Lokalnych (opisanej powyżej w pkt 2.a), oraz
    *   Pionu Centre of Excellence - który został powołany do realizacji zadań w obszarze prowadzenia procesów rekrutacyjnych dla Klientów Globalnych na zlecenie spółek z Grupy H. lub w ramach obsługi globalnych projektów rekrutacyjnych pozyskanych przez Grupę H. (opisanych powyżej w pkt 2.b).

Działalność obu ww. Pionów łącznie obejmuje całą działalność Spółki Dzielonej.

1.  Na podstawie Uchwały, w Spółce Dzielonej określona została wewnętrzna struktura organizacyjna, która oparta jest o zespoły i podzespoły, przypisane do poszczególnych Pionów. Ponadto, na mocy Uchwały, Zarząd Spółki Dzielonej formalnie wskazał:
    *   osobę odpowiedzialną za bieżące zarządzanie działalnością Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej, oraz
    *   osobę odpowiedzialną za bieżące zarządzanie działalnością Pionu Centre of Excellence.
2.  W celu umożliwienia właściwego i efektywnego wykonywania działań przypisanych do każdego z ww. Pionów, na mocy Uchwały:
    1.  do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej zostały formalnie przypisane m.in. następujące zasoby:
        *   pracownicy przypisani do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników;
        *   osoby współpracujące na podstawie umów Temporary & Contracting zawartych w ramach agencji pracy tymczasowej oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych współpracowników;
        *   współpracownicy współpracujący na podstawie umów cywilnoprawnych oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych współpracowników;
        *   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które były organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej;
        *   prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, które były funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej - w szczególności umów dotyczących:
            *   świadczenia na rzecz lokalnych klientów Spółki Dzielonej usług w zakresie doradztwa personalnego, obejmującego specjalistyczną rekrutację pracowników, outsourcing kompetencyjny w szczególności w branży IT oraz projektowanie dla klientów Spółki Dzielonej rozwiązań z obszaru zarządzania zasobami ludzkimi,
            *   najmu biur przeznaczonych do realizacji usług przypisanych do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej, zlokalizowanych w miejscach wskazanych w Uchwale,
            *   leasingu samochodów wykorzystywanych w związku z realizacją funkcji przypisanych do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej,
            *   nabywania wszelkich innych usług niezbędnych do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania i wykonywania działalności przez Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej (np. usług administracyjnych, usług marketingowych, usług HR, usług telekomunikacyjnych itd.);
        *   prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami, które były funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej;
        *   ponadto wszelkie aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu formalnego wydzielenia Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej w ramach struktur Spółki Dzielonej w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej, zostały przypisane do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej;
        *   dodatkowo do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej zostały przypisane wszelkie nowe prawa i obowiązki, powstałe po dniu formalnego wydzielenia Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej w ramach struktur Spółki Dzielonej w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami (włączając w to umowy o pracę) zawartymi w imieniu Spółki Dzielonej, które zostały lub miały być zawarte w związku z Pionem Rekrutacyjnym i Agencji Pracy Tymczasowej.
    2.  do Pionu Centre of Excellence zostały formalnie przypisane m.in. następujące zasoby:
        *   pracownicy przypisani do Pionu Centre of Excellence oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych pracowników;
        *   współpracownicy współpracujący na podstawie umów cywilnoprawnych przypisani do Pionu Centre of Excellence oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące powyższych współpracowników;
        *   środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - które były organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Pion Centre of Excellence;
        *   prawa i obowiązki wynikające z pisemnych umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, które były funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Centre of Excellence, w szczególności umów dotyczących:
            *   prowadzenia procesów rekrutacyjnych na zlecenie spółek z Grupy H. lub w ramach obsługi globalnych projektów rekrutacyjnych pozyskanych przez Grupę H.,
            *   najmu biura przeznaczonego do realizacji usług przypisanych do Pionu Centre of Excellence zlokalizowanego w K.,
            *   leasingu samochodów wykorzystywanych w związku z realizacją funkcji przypisanych do Pionu Centre of Excellence,
            *   nabywania wszelkich innych usług niezbędnych dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania przez Pion Centre of Excellence,
        *   prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami, które były funkcjonalnie związane z działalnością Pionu Centre of Excellence;
        *   ponadto wszelkie aktywa, wytworzone lub nabyte po dniu formalnego wydzielenia Pionu Centre of Excellence w ramach struktur Spółki Dzielonej w wyniku wykonywania jakiejkolwiek działalności przypisanej do Pionu Centre of Excellence, zostały przypisane do Pionu Centre of Excellence;
        *   dodatkowo do Pionu Centre of Excellence zostały przypisane wszelkie nowe prawa i obowiązki, powstałe po dniu formalnego wydzielenia Pionu Centre of Excellence w ramach struktur Spółki Dzielonej w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami (włączając w to umowy o pracę) zawartymi w imieniu Spółki Dzielonej, które zostały lub miały być zawarte w związku z Pionem Centre of Excellence.
3.  Spółka Dzielona jest w stanie zidentyfikować w swoich księgach:
    *   aktywa (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do danego Pionu -tj. odpowiednio do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej albo do Pionu Centre of Excellence, jak również
    *   przychody i koszty związane z działalnością każdego z Pionów.

Spółka Dzielona okresowo przygotowuje - dla celów wewnętrznych - oddzielne bilanse oraz rachunki zysków i strat dla każdego z Pionów, których celem jest umożliwienie Spółce Dzielonej monitorowanie operacji realizowanych przez każdy z Pionów i zarządzanie nimi. Tak zwany bilans otwarcia dla każdego z ww. Pionów został dołączony do Uchwały, wskazując ich stan majątkowy (aktywa i pasywa).

4.

1.  Spółka Dzielona oraz Helston Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”) uzgodniły przeprowadzenie procesu podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie - zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030; dalej: „KSH”), w tym w szczególności w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ww. ustawy (dalej: „Wydzielenie”).

Przedmiotowe Wydzielenie jest odpowiedzią na potrzeby biznesowe działalności realizowanej w Polsce i ma na celu ułatwienie Grupie H. zarządzanie dwoma obszarami działalności prowadzonymi obecnie w H. Sp. z o.o., które cechują się odmienną specyfiką i modelem działania. W przypadku Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej działalność skoncentrowana jest na poszerzaniu bazy Klientów Lokalnych i zwiększeniu rozpoznawalności H. Poland Sp. z o.o. jako zaufanego doradcy personalnego (ze szczególnym naciskiem na działania marketingowe oraz budowanie wyniku lokalnego), podczas gdy w przypadku Pionu Centre of Excellence działalność skoncentrowana jest na posprzedażowej obsłudze projektów globalnych, gdzie aktywności związane z pozyskaniem klienta należą do innych spółek z Grupy H. Przewiduje się, że skala projektów dotyczących Klientów Globalnych realizowanych przez Centre of Excellence w K. w najbliższym czasie istotnie wzrośnie, co znacząco ułatwi bieżące zarządzanie ww. działalnością w ramach Spółki Przejmującej.

W ramach ww. podziału, z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej wydzielony zostanie majątek przypisany do Pionu Centre of Excellence i przeniesiony na Spółkę Przejmującą, zaś w Spółce Dzielonej pozostanie majątek związany z Pionem Rekrutacyjnym i Agencji Pracy Tymczasowej.

1.  W związku z realizacją ww. Wydzielenia, jedyny udziałowiec Spółki Dzielonej obejmie nowoutworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej. Zgodnie z regulacją art. 530 § 2 zdanie 3 KSH, Wydzielenie zostanie uznane za dokonane w dniu, w którym właściwy sąd rejestrowy dokona rejestracji (wpisu) podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Dzień Wydzielenia”). Jednocześnie, w związku z realizacją Wydzielenia wartość majątku objętego przez Spółkę Przejmującą zostanie odniesiona częściowo na kapitał zakładowy Spółki Przejmującej i częściowo na inne kapitały Spółki Przejmującej.

W związku z realizacją Wydzielenia nie zostanie także obniżony kapitał zakładowy Spółki Dzielonej - tj. Wydzielenie będzie „finansowane” poprzez zmniejszenie kapitałów Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy, które pochodzą z zysków zatrzymanych Spółki Dzielonej.

Przy przeprowadzaniu Wydzielenia nie dojdzie do zastosowania instytucji dopłat, o której mowa w art. 529 § 3 KSH, tj. Udziałowiec nie otrzyma obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej jakichkolwiek dopłat w gotówce.

1.  Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej jest spółka kapitałowa z siedzibą w Wielkiej Brytanii (tj. H. International Holdings Limited; dalej: „Udziałowiec”).
2.  Zgodnie z planem podziału, w wyniku Wydzielenia do Spółki Przejmującej przeniesione zostaną aktywa i pasywa (przypisane obecnie do Pionu Centre of Excellence) dotyczące działalności w zakresie obsługi procesów rekrutacyjnych dla Klientów Globalnych. W Spółce Dzielonej pozostaną zaś aktywa i pasywa związane z działalnością w zakresie doradztwa personalnego dokonywanego na rzecz Klientów Lokalnych (przypisane obecnie do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej). W dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca przejmie zatem odpowiedzialność za całokształt działalności, prowadzonej obecnie przez Pion Centre of Excellence Spółki Dzielonej.

Na skutek dokonania Wydzielenia:

*   począwszy od dnia Wydzielenia - Spółka Przejmująca będzie samodzielnie prowadzić działalność w zakresie obsługi procesów rekrutacyjnych dla Klientów Globalnych, działając na zlecenie spółek z Grupy H. lub w ramach obsługi globalnych projektów rekrutacyjnych pozyskanych przez Grupę H.. Działalność ta będzie wykonywana przez Spółkę Przejmującą przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Centre of Excellence (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej i przejętego przez Spółkę Przejmującą od Spółki Dzielonej w ramach Wydzielenia).

*   jednocześnie - po dniu Wydzielenia - Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność w zakresie doradztwa personalnego dokonywanego na rzecz Klientów Lokalnych przy wykorzystaniu zagregowanego zespołu składników przypisanego do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej (istniejącego obecnie w ramach Spółki Dzielonej i pozostającego w Spółce Dzielonej po Wydzieleniu).

1.  Planowane jest, że Wydzielenie nastąpi w 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowane Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Centre of Excellence i przeniesienie go do Spółki Przejmującej) nie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanego Wydzielenia (tj. opisanego w niniejszym Wniosku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Centre of Excellence i przeniesienie go do Spółki Przejmującej) po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczenia podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 planowane Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Centre of Excellence i przeniesienie go do Spółki Przejmującej) nie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz

Ad. 2 w przypadku planowanego Wydzielenia (tj. opisanego w niniejszym Wniosku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Centre of Excellence i przeniesienie go do Spółki Przejmującej) po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczenia podatku naliczonego.

Ad. 1

1.  Podział przez wydzielenie

Jedną z form restrukturyzacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez KSH. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek handlowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział może być w szczególności dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (tzw. podział przez wydzielenie).

Atrybutem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot. Ponadto, immanentną cechą podziału przez wydzielenie jest okoliczność, że w ramach ww. czynności dochodzi do podwyższenia kapitału zakładowego w spółce przejmującej. Nowoutworzone udziały są ex lege przyznawane udziałowcom / akcjonariuszom spółki dzielonej.

1.  Opodatkowanie podziału przez wydzielenie podatkiem od towarów i usług

1.  Zgodnie z normą art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się w szczególności przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował zaś w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, w myśl normy zawartej w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, „przez świadczenie usług (\`(...)\`) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (\`(...)\`), w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej”.

1.  Jednocześnie, w art. 6 ustawy o VAT ustawodawca zawarł katalog czynności, do których nie stosuje się przepisów ustawy o VAT. W szczególności, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT).
2.  W tym kontekście należy wskazać, iż zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” (w zakresie dotyczącym składników materialnych) oraz do terminu „świadczenie usług” (w zakresie dotyczącym składników niematerialnych). Zatem transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem jak właściciel. W szczególności pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym zakresem takie czynności jak sprzedaż, zamianę, darowiznę, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki prawa handlowego poprzez przeniesienie własności wkładu na spółkę w zamian za udziały w niej lub wyemitowane akcje, a także transfer majątku spółki dzielonej do innej spółki w ramach transakcji podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Należy podkreślić, że skoro ustawodawca nie zawarł w ustawie o VAT definicji legalnej pojęcia „transakcja zbycia”, to oznacza to, iż nie jest istotna forma, w jakiej owo „zbycie” następuje, lecz samo zadysponowanie w taki sposób, że dochodzi do zmiany władającego zbywalnym składnikiem majątku lub majątkiem.

Powyższa wykładnia pojęcia „transakcja zbycia” jest prezentowana również w judykaturze. Przykładowo, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 sierpnia 2008 r. (III SA/Wa 666/08), Sąd uznał, że: „(\`(...)\`) „transakcją zbycia”, o której mowa w art. 6 ust. 1 u.p.t.u. jest każda czynność, w świetle obowiązujących przepisów skutkująca przeniesieniem własności (\`(...)\`)”.

1.  Mając na uwadze powyższe oraz treść normy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (zgodnie z którą przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do „transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do wszelkich czynności (zatem także do transferu majątku spółki dzielonej do innej spółki w ramach transakcji podziału przez wydzielenie), w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jak właściciel.

Tym samym, o ile majątek wydzielany w ramach podziału przez wydzielenie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to jego przeniesienie (wydzielenie) do innej spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako czynność ex lege z zakresu tego opodatkowania wyłączona.

1.  Powyższa wykładnia normy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - zgodnie z którą przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze podziału przez wydzielenie, realizowanego na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, i przeniesienia go do innej istniejącej spółki - jest również dokonywana przez sądy administracyjne. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w powołanym powyżej wyroku, orzekł, iż: „W ocenie Sądu nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział dokonywany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie,), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. Reasumując, podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust 1 u.p.t.u”.

Takie stanowisko zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe - przykładowo, w interpretacji podatkowej z dnia 9 marca 2011 r. (sygn. ILPP2/443-1966/10-5/MN), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu potwierdził, iż: „Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów tejże Ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. (\`(...)\`) W związku z powyższym, zbycie ZCP w drodze podziału przez wydzielenie nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT”.

Podobne stanowisko zaprezentowano także:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lutego 2016 r. (sygn. IPPP2/4512-1209/15-4/AO) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2016 r. (sygn. IPPP2/4512-1258/15-2/RR) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 29 stycznia 2016 r. (sygn. IPPP2/4512-1222/15-2/MMa) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

1.  Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w ustawie o VAT

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzenia - oczywistym jest, że dla oceny stanowiska Wnioskodawcy konieczne jest ustalenie, czy Pion Centre of Excellence wydzielany ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (w ramach Wydzielenia) spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie podatku od towarów i usług została przez ustawodawcę zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z treścią ww. normy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „(\`(...)\`) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”

Na podstawie powyższej definicji w doktrynie prawa podatkowego wyodrębniono zespół przesłanek, których łączne spełnienie implikuje uznanie danej części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dla uznania określonej transakcji za transakcję dotyczącą zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu ustawy o VAT, wymaganym jest, aby:

(a) jej przedmiotem był zespół składników obejmujących składniki materialne i niematerialne (w tym również zobowiązania) oraz personel;

(b) jej przedmiotem był zespół składników, który jest wyodrębniony organizacyjne w ramach istniejącego już przedsiębiorstwa;

(c) jej przedmiotem był zespół składników, który jest wyodrębniony finansowo w ramach istniejącego przedsiębiorstwa;

(d) jej przedmiotem był zespół składników, który jest wyodrębniony funkcjonalnie i przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa;

(e) jej przedmiotem był zespół składników zdolny do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

W ocenie Wnioskodawcy, zespół składników majątku wchodzących w skład Pionu Centre of Excellence spełnia wszystkie powyżej wymienione kryteria niezbędne do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, co zostanie dowiedzione poniżej.

Ad. a Zespół składników materialnych, niematerialnych i ludzkich, obejmujący również zobowiązania

Zgodnie z aktualną praktyką (potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych oraz orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się, iż o spełnieniu przedmiotowej przesłanki decyduje pełne wyodrębnienie, w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, majątku (aktywów i pasywów) oraz personelu, które łącznie (jako całość) tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W wydanych w tym zakresie indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wskazuje się, że elementami zespołu składników stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki (tak np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 października 2011 r. (sygn. IPPB5/423-790/11-2/AS) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 18 października 2013 r. (sygn. ILPB3/423-339/13-2/JG)).

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w związku z dokonanym wyodrębnieniem Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej i Pionu Centre of Excellence doszło do formalnej alokacji personelu (pracowników i współpracowników) Spółki Dzielonej mający za zadanie realizować powierzone każdemu z Pionów funkcje. Na mocy Uchwały, zostały również formalnie wskazane osoby odpowiedzialne za bieżące zarządzanie działalnością Pionu Centre of Excellence oraz Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej.

Dodatkowo, doszło do alokacji składników majątku Spółki Dzielonej (aktywów i pasywów, w tym zobowiązań) pomiędzy Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej oraz Pion Centre of Excellence. Przypisanie majątku nastąpiło z uwzględnieniem funkcji pełnionych przez każdy z ww. Pionów. Do każdego Pionu zostały zatem przypisane m.in.:

*   środki trwałe;
*   wartości niematerialne i prawne; umowy z dostawcami i odbiorcami, należności, oraz
*   zobowiązania.

Przypisany do każdego z Pionów zespół składników majątkowych pozwala zatem na prowadzenie w oparciu o te składniki samodzielnej działalności gospodarczej. Powyższe oznacza, iż Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej oraz Pion Centre of Excellence tworzą nie przypadkowe, lecz odpowiednio dobrane (alokowane do tych Pionów) składniki majątku oraz personel. Punktem odniesienia w powyższym doborze była rola, jaką poszczególne składniki i osoby odgrywają przy wykonywaniu powierzonych im funkcji. W konsekwencji, zarówno wchodzące w skład Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej, jak i wchodzące w skład Pionu Centre of Excellence, składniki majątkowe i personel, pozostają we wzajemnych relacjach z racji funkcji pełnionych przez każdy z Pionów oraz tworzą (każdy z, osobna) wyodrębnioną całość.

Tym samym, każdy ze wskazanych powyżej zespołów składników majątkowych i osobowych przypisanych zarówno do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej jak i do Pionu Centre of Excellence pozwala na samodzielną i efektywną realizację zadań powierzonych każdemu z ww. Pionów.

Wobec powyższego - w opinii Wnioskodawcy - w odniesieniu do Pionu Centre of Excellence, przesłankę istnienia zespołu składników materialnych, niematerialnych i osobowych (obejmującego również zobowiązania) - należy uznać za spełnioną.

Ad. b Wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie

Ustawodawca w ustawie o VAT nie zdefiniował pojęcia „wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W praktyce stosowania prawa (potwierdzonej interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się, iż o spełnieniu niniejszej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa.

W opinii organów podatkowych takie organizacyjne wydzielenie:

*   powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (tak np. w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 18 września 2013 r. (sygn. IPTPB3/423-235/13-2/GG) uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi); oraz
*   oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział, itp. (tak np. w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 29 sierpnia 2013 r. (sygn. ITPB3/423-229/13/DK) uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej, jak i Pion Centre of Excellence, zostały formalnie wyodrębnione w Spółce Dzielonej na podstawie Uchwały podjętej przez Zarząd Spółki Dzielonej. Na podstawie ww. aktu wewnętrznego Spółki Dzielonej, każdemu z ww. Pionów zostały nadane wewnętrzne, hierarchiczne struktury organizacyjne (oparte o zespoły i podzespoły) oraz do każdego z tych Pionów została przypisana osoba odpowiedzialna za jego zarządzanie jego bieżącą działalnością.

W opinii Wnioskodawcy - powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w sposób udokumentowany stosownymi aktami korporacyjnymi Spółki Dzielonej, czyli Uchwałą), zarówno Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej, jak i Pion Centre of Excellence, stanowią odrębną organizacyjnie całość, dającą się wyodrębnić w strukturach Spółki Dzielonej.

W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do Pionu Centre of Excellence, przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej - należy uznać za spełnioną.

Ad. c Wyodrębnienie finansowe zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie

Ustawodawca w ustawie o VAT nie zdefiniował pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (potwierdzonej interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż niniejsza przesłanka oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie do zespołu składników (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów. Nie należy jednak utożsamiać pojęcia „wyodrębnienie finansowe” z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako, że jednostki organizacyjne (tu: Piony) nie mają odrębnej od Spółki Dzielonej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdził, iż wyodrębnienie finansowe:

„(\`(...)\`) nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

W świetle powyższego Spółka Dzielona pragnie podkreślić, iż jej system księgowy umożliwia identyfikację przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów (środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, należności i zobowiązań), związanych z funkcjami realizowanymi przez Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej oraz przez Pion Centre of Excellence. Przy wykorzystaniu posiadanego przez Spółkę Dzieloną systemu księgowego możliwe jest zatem przygotowanie bilansu oraz rachunku zysków i strat osobno dla każdego Pionu.

W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do Pionu Centre of Excellence, przesłankę wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa - należy uznać za spełnioną.

Ad. d Wyodrębnienie funkcjonalne danego zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej

Ustawodawca w ustawie o VAT nie zdefiniował pojęcia „wyodrębnienia funkcjonalnego danego zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej”. Niemniej jednak powyższą przesłankę należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość - tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze danego przedsiębiorstwa (podmiotu prawnego).

Przedstawione podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-795/12/SD) wskazał, że: „Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Analogiczne stanowisko można znaleźć w innych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r. (sygn. IBPBI/2/423-1159/11/CzP).

Mając na uwadze funkcje oraz zakres działań, przypisanych obecnie odpowiednio do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej oraz do Pionu Centre of Excellence aktualnie przez nie realizowanych - nie powinno ulegać wątpliwości, iż każdy z ww. Pionów stanowi zorganizowany zespół składników materialnych / niematerialnych / osobowych, który jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki Dzielonej, tj.:

*   do realizacji funkcji przypisanych do Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej, tj. prowadzenia działalności w zakresie profesjonalnego doradztwa personalnego realizowanego na rzecz Klientów Lokalnych; oraz
*   do realizacji funkcji przypisanych do Pionu Centre of Excellence, tj. prowadzenia procesów rekrutacyjnych dla Klientów Globalnych na zlecenie spółek z Grupy H. lub w ramach obsługi globalnych projektów rekrutacyjnych pozyskanych przez Grupę H.

Powyższe oznacza, iż Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej oraz Pion Centre of Excellence stanowią funkcjonalnie wyodrębnione całości, przeznaczone do samodzielnego prowadzenia powierzonych im zadań.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że po Wydzieleniu Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność realizowaną przez Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej, natomiast Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność realizowaną przez Pion Centre of Excellence.

W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do Pionu Centre of Excellence, przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego danego zespołu składników przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej - należy uznać za spełnioną.

Ad. e Zdolność zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem

Ustawodawca w ustawie o VAT nie zdefiniował pojęcia przesłanki „zdolności zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem”. Zgodnie z praktyką stosowania prawa (potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) - część przedsiębiorstwa może być uznana za zorganizowaną część, jeżeli posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Takie rozumienie zdolności do bycia niezależnym przedsiębiorstwem znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych na przestrzeni ostatnich lat - m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK), czy w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (sygn. ILPB4/423-4/12-2/ŁM).

Mając na uwadze powyższe, w analizowanym zdarzeniu przyszłym oba zespoły składników majątkowych i osobowych w postaci Pionu Rekrutacyjnego i Agencji Pracy Tymczasowej oraz Pionu Centre of Excellence - ze względu na możliwość dysponowania przez każdy z ww. Pionów z przypisanego mu:

*   personelu (pracowników i współpracowników),
*   składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, trwałych i obrotowych),
*   umów z dostawcami i odbiorcami,
*   należności i zobowiązań

posiadają zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej jako samodzielne podmioty gospodarcze.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że po Wydzieleniu Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność realizowaną przez Pion Rekrutacyjny i Agencji Pracy Tymczasowej, natomiast Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność realizowaną przez Pion Centre of Excellence.

W związku z powyższym - w ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do Pionu Centre of Excellence, przesłankę zdolności zespołu składników do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem - należy uznać za spełnioną.

1.  Podsumowanie do pytania nr 1

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, oczywistym być powinno, że Pion Centre of Excellence stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

*   został do niego przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący również zobowiązania;

*   jest wyodrębniony organizacyjne w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

*   jest wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

*   wyodrębniony funkcjonalne zespół składników przypisany do tego Pionu jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Zatem - skoro Pion Centre of Excellence jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i osobowych odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT - to jego wydzielenie i przeniesienie przez Spółkę Dzieloną do Spółki Przejmującej, w ramach podziału przez wydzielenie do Spółki Przejmującej nie będzie stanowiło po stronie Spółki Dzielonej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka Dzielona nie będzie zatem także zobowiązana do wystawienia faktury VAT w ww. zakresie.

Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że planowane Wydzielenie (tj. opisany w niniejszym Wniosku podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Centre of Excellence, i przeniesienie go do Spółki Przejmującej) nie będzie stanowiło po stronie Wnioskodawcy czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2

1.  Zgodnie z normą art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „(\`(...)\`) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi (\`(...)\`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (\`(...)\`)”.

W świetle powyższej regulacji, aby podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług od dokonanych zakupów, konieczne jest, aby poniesione wydatki służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W praktyce zdarzają się sytuacje, w których dany podatnik podatku od towarów i usług wykonuje zarówno czynności opodatkowane tym podatkiem, jak i czynności zwolnione z tego podatku. W takim przypadku - zgodnie z ogólnymi regułami konstrukcyjnymi podatku VAT - odliczeniu może podlegać tylko ten podatek naliczony (ta jego część), który związany jest z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu. Przepis art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi bowiem, że: „W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.”

Jednocześnie, po zakończeniu roku podatkowego podatnik, któremu przysługuje częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obowiązany jest dokonać odpowiedniej korekty podatku odliczonego zgodnie z przepisami art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT.

1.  W tym miejscu należy zwrócić uwagę, iż w świetle treści normy art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ww. korekta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa - tzn. nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa ma obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8 ustawy o VAT, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia (tzn. zbywca), w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Wprowadzenie przez ustawodawcę zasady „kontynuowania” korekty podatku naliczonego od towarów i usług przez nabywcę ma bezpośredni związek z przepisem ustawy o VAT (art. 6 ustawy o VAT), który wyłącza z opodatkowania i podatkiem od towarów i usług czynności, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zdaniem Wnioskodawcy oznacza to, że intencją ustawodawcy było zapewnienie pełnej neutralności transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części tak, aby transakcja na moment jej dokonania nie wywoływała jakichkolwiek skutków / nie wpływała na rozliczenia stron w zakresie podatku od towarów i usług – tj. aby nie ograniczała ona (przez sam fakt jej dokonania) prawa zbywcy i nabywcy do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach organów podatkowych -przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 października 2013 r. (sygn. IPPP2-443-721/13-2/KG).

1.  Biorąc pod uwagę, że:
    *   jak zostało to szczegółowo wykazane w uzasadnieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 1, Pion Centre of Excellence, będący przedmiotem podziału przez wydzielenie, jako wyodrębniony zespół składników majątkowych i osobowych, odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT,
    *   dla potrzeb ustawy o VAT transakcja podziału przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

to transakcja zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być całkowicie neutralna i nie powinna wpływać na rozliczenia Spółki Dzielonej w zakresie podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, opisana powyżej transakcja podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie Pionu Centre of Excellence i przeniesienia go do Spółki Przejmującej nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej obowiązkiem dokonania korekt podatku naliczonego, wynikających z samego faktu, że ww. Wydzielenie zostało dokonane. Obowiązek dokonania ewentualnych korekt będzie leżał po stronie nabywcy (Spółki Przejmującej) na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

1.  Tym samym, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanego Wydzielenia (tj. opisanego w niniejszym Wniosku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych, przypisanych do Pionu Centre of Excellence, i przeniesienie go do Spółki Przejmującej) po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.