Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.892.2024.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: - Nieuznanie dostawy składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, - udokumentowanie ww. dostawy fakturą, - opodatkowanie ww. dostawy z uwagi na rezygnację ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, - prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. dostawę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: faktura; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia-prawo do odliczenia; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku wystawienia faktury; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury na żądanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 4 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

    - nieuznania dostawy składników majątkowych za zbycie przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    - udokumentowania ww. dostawy fakturą,
    - opodatkowania ww. dostawy z uwagi na rezygnację ze zwolnienia na podstawie art. 43
      ust. 10 ustawy,
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww.
      dostawę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 30 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 17 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania: ... spółka cywilna A.A., B.B. ... NIP ...
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C spółką z ograniczoną
      odpowiedzialnością ... NIP ...

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (zainteresowany) będący stroną postępowania A.A., B.B. działający jako
    jedyni wspólnicy spółki prawa cywilnego pod firmą ... spółka cywilna A.A., B.B. z siedzibą w
    miejscowości ..., (adres: ... nr ..., gmina ..., REGON ..., NIP ... będącej zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem VAT), zawiązanej na podstawie umowy spółki cywilnej z dnia 19
    stycznia 2007 roku zamierzają zawrzeć z zainteresowanym niebędącym stroną
    postępowania - C spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ..., adres: ..., ulica
    ..., REGON ..., NIP ..., wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego
    pod numerem ..., będącej zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, warunkową
    umowę sprzedaży nieruchomości.
    Opis nieruchomości: A.A. i B.B. są na zasadzie wspólności łącznej wspólników spółki
    cywilnej właścicielami nieruchomości stanowiącej działkę gruntu numer 1 (...) ..., o
    powierzchni 1,8008 ha (jeden hektar osiem tysięcy osiem metrów kwadratowych),
    położonej przy ulicy ... (...) w ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., objętej księgą
    wieczystą Kw numer ... prowadzoną przez Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Własność niezbudowanej działki gruntu nr 1 Wnioskodawcy nabyli w 2015 roku od gminy
    na majątek wspólny wspólników spółki prawa cywilnego, na podstawie warunkowej
    umowy sprzedaży oraz umowy przenoszącej prawo własności.
    Na wyżej opisanej działce gruntu numer 1 wybudowanych zostało w ramach spółki prawa
    cywilnego pod firmą ... spółka cywilna A.A., B.B. pięć budynków na podstawie ostatecznych
    i niezaskarżonych Decyzji wydanych przez Starostę ...: Nr ... z dnia 08 października 2015
    roku zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę dwóch hal
    magazynowych oraz budynku biurowo-socjalnego wraz z zagospodarowaniem terenu
    oraz Nr ... z dnia 30 sierpnia 2016 roku zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę dwóch hal magazynowych wraz z zagospodarowaniem terenu,
    oddanych do użytkowania na podstawie:
    - decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w ... z dnia 4 stycznia 2019 r.,
      znak: ..., Nr ... – budynek biurowo-socjalny;
    - decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w ... z dnia 31 sierpnia 2017 r.,
      znak ..., Nr ... – dwie hale magazynowe oraz zbiornik retencyjny wraz z instalacją
      kanalizacji deszczowej;

    - decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w ... z dnia 22 września 2017 r.,
      znak ..., Nr ... – dwie hale magazynowe.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wydanym w dniu 13 września 2024 r. na działce
    gruntu numer 1, ..., o powierzchni 1,8008 ha, położonej w obrębie ewidencyjnym ..., ...,
    jednostka ewidencyjna: ..., powiat ..., woj. ..., symbol klasy użytku Ba (tereny przemysłowe),
    posadowione są budynki:
    - zbiorniki silosy i budynki magazynowe, identyfikator budynku: ... o powierzchni
                2zabudowy 1454m (jeden tysiąc czterysta pięćdziesiąt cztery metry kwadratowe),
    - silosy zbiorniki i budynki magazynowe, identyfikator budynku: ... o powierzchni
                2zabudowy 2163m (dwa tysiące sto sześćdziesiąt trzy metry kwadratowe),
    - silosy i budynki magazynowe, identyfikator budynku: ... o powierzchni zabudowy 1368m
      2 (jeden tysiąc trzysta sześćdziesiąt osiem metrów kwadratowych),
                                              2- budynki biurowe, identyfikator budynku: ... o powierzchni zabudowy 310m (trzysta
      dziesięć metrów kwadratowych),
    - zbiorniki silosy i budynki magazynowe, identyfikator budynku: ... o powierzchni
                2zabudowy 2162 m (dwa tysiące sto sześćdziesiąt dwa metry kwadratowe).
    Przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana na podstawie umów najmu:
    - z dnia 7 października 2021 r. zawartej z ... Sp. z o.o.,
    - z dnia 29 marca 2022 r. zawartej z ... Sp. z o.o.,
    - z dnia 1 października 2024 r. zawartej z ... Sp. z o.o.,
    - z dnia 30 października 2020 r. zawartej z ... Sp. z o.o.
    Umowy te będą przedmiotem cesji na nabywcę nieruchomości, na którego przeniesione
    zostaną prawa i obowiązki wynikające z tych umów. A.A. i B.B. - wspólnicy spółki prawa
    cywilnego pod firmą ... spółka cywilna A.A., B.B. w ... w warunkowej umowie zobowiążą się
    sprzedać spółce C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ..., własność
    opisanej nieruchomości zabudowanej pod warunkiem, że Zarządzający Specjalną Strefą
    Ekonomiczną nie skorzysta z przysługującego prawa pierwokupu na podstawie art. 8 ust.
    2 ustawy z dnia 20 października 1994 roku o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz.
    U. z 2023 roku, poz. 1604 ze zm.), a D.D. działający w imieniu i na rzecz spółki C spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ... własność tej nieruchomości pod
    powyższym warunkiem na rzecz reprezentowanej Spółki zobowiąże się kupić. Sprzedająca
    oświadczy, że kwota do spłaty kredytów zabezpieczonych hipoteką na nieruchomości
    wynosi na dzień zawarcia umowy nie więcej niż ... zł (... złotych) i zobowiąże się do umowy
    przeniesienia przedłożyć zgodę wierzyciela hipotecznego na wykreślenie hipoteki z księgi
    wieczystej. Sprzedawca przeniesie na nabywcę jedynie niektóre, wybrane składniki
    majątku prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa. Wraz z nabyciem przez
    Nieruchomości Sprzedawcy nie przejdą na nabywcę inne towary czy prawa majątkowe
    (oprócz opisanych). Dodatkowo, nie dojdzie tu do przejścia na Spółkę zakładu pracy wraz z
    pracownikami Sprzedawcy, w trybie art. 231 Kodeksu pracy.
    Podsumowując, elementami transakcji nabycia Nieruchomości nie będą:
    1. aktywa obrotowe,
    2. czynnik ludzki (tj. pracownicy, współpracownicy),
    3. zobowiązania,
    4. należności,

    5. know-how należące do Sprzedawcy w związku z prowadzoną przez niego działalnością.
    Przedmiot sprzedaży nie będzie na dzień sprzedaży wyodrębniony organizacyjnie w
    przedsiębiorstwie Sprzedającego. Innymi słowy, przedmiotowy zbiór składników majątku,
    na moment sprzedaży nie będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie
    wykonywać zadania i prowadzić działalność. Przedmiot sprzedaży nie będzie również na
    dzień sprzedaży wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego na płaszczyźnie
    finansowej, tj. nie będzie posiadał samodzielności finansowej, pozwalającej na
    autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie prowadzonej
    ewidencji księgowej nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co nie będzie możliwe
    określenie wyniku finansowego. Przedmiot sprzedaży nie posiada zdolności do działania
    jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.
    W uzupełnieniu wniosku z 30 stycznia 2025 r., na pytania Organu o treści:
    1. Do jakich czynności Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie
      wykorzystywał nabyte od Państwa Spółki składniki majątku:
    · opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    · zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. Czy transakcja zbycia składników majątkowych Państwa Spółki będzie
      udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku?
    wskazali Państwo:
    1. Do opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (przeznaczenie na wynajem – na
      nabywcę przeniesione zostaną prawa i obowiązki wynikające z opisanych we wniosku
      umów najmu i będą przez niego kontynuowane).
    2. Transakcja zbycia składników majątkowych Spółki będzie udokumentowana fakturą z
      wykazaną kwotą podatku – strony zamierzają zrezygnować ze zwolnienia, o którym
      mowa z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 10 tej
      ustawy (o ile stanowisko strony na zadane pytanie Organ uzna za prawidłowe – w
      przypadku gdy Organ uzna, że przedmiotem dostawy jest zorganizowana część
      przedsiębiorstwa, transakcja nie będzie podlegała VAT).
      Celem wniosku jest potwierdzenie, że transakcja podlega ustawie, może zostać
      opodatkowana VAT, a nabywca może ten podatek odliczyć.
    W przypadku potwierdzenia, że sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę
    odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji
    jest to czynność, do której stosuje się przepisy ustawy o VAT i z uwagi na okoliczność, że
    strony zamierzają zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, skutkiem prawnopodatkowym dla Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania – C – będzie możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury dokumentującej przedmiotową transakcję na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    W sprawie wniosek wspólny dotyczy indywidualnej sprawy podatkowej Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania – C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – dotyczy
    ustalenia, czy transakcja podlega ustawie o VAT a w dalszej konsekwencji, czy tej Spółce
    będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej przedmiotową transakcję na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 17 lutego 2025 r., na pytania Organu o treści:

    1. Czy poszczególne budynki posadowione na działce nr 1 stanowią budynki w
      rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
      Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
    2. Czy silosy znajdujące się na działce nr 1 stanowią:
    - budynki w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane?
    - budowle w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
    3. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
    4. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 przysługiwało Zainteresowanemu będącemu stroną
      postępowania – ... spółka cywilna A.A., B.B. prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
    5. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
      podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.
    6. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 w części, to należy wskazać, w jakiej w części?
    7. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2
      lata?
    8. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1? Należy wskazać dokładną datę.
    9. Czy poszczególne budynki/budowle posadowione na działce nr 1 były/są/będą do dnia
      sprzedaży wykorzystywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą do
      dnia sprzedaży wykorzystywane ww. budynki/budowle wykonywał/wykonuje/będzie
      wykonywał Zainteresowany będący stroną postępowania – należy podać podstawę
      prawną zwolnienia?
    10. Czy Zainteresowany będący stroną postępowania - ... spółka cywilna A.A., B.B. lub
      najemcy ponosili nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w
      wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli?
      Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w
      przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 10):
    a) które budynki/budowle były ulepszane?
    b) w jakim okresie były ponoszone wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków
      /budowli posadowionych na działce nr 1?
    c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego?
    d) kiedy poszczególne budynki/budowle posadowione na działce nr 1 po dokonaniu
      ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.

    e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce
      pierwsze zasiedlenie tych budynków? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok,
      kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
    f) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli a ich dostawą,
      upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    g) w jaki sposób, do jakich czynności Zainteresowany będący stroną postępowania
      wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał do dnia sprzedaży ulepszone
      budynki/budowli po oddaniu ich do użytkowania?
    11. Jeżeli najemcy ponosili nakłady na ulepszenie budynków/budowli, to proszę wskazać
      czy przed sprzedażą nastąpi rozliczenie ww. nakładów?
    12. Czy z tytułu rozliczenia nakładów Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania
      przysługiwało/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego?
    13. Czy w sytuacji, gdy dostawa Nieruchomości objętej zakresem wniosku będzie
      korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      podatku od towarów i usług, to Kupujący i Sprzedająca złożą zgodne oświadczenie o
      rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o którym mowa w
      art. 43 ust. 10 ustawy VAT?
    wskazali Państwo:
    1. Tak, budynki posadowione na dz. 1 stanowią budynki w rozumieniu przepisu art. 3 pkt
      2 ustawy z dnia 07.07.1994 Prawo Budowlane.
    2. Na działce 1 nie znajdują się silosy.
    3. Tak, są trwale związane z gruntem.
    4. Tak, przysługiwało.
    5. Pierwsze zasiedlenie części biur oraz hal nr 1 i 2 nastąpiło 1 września 2017 roku.
      Pierwsze zasiedlenie reszty biur oraz hal nr 3 i 4 nastąpiło 1 stycznia 2019 roku.
    6. Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 5, pierwsze zasiedlenie poszczególnych
      budynków na działce 1 następowało w dwóch etapach – w dniach 1 września 2017
      roku i 1 stycznia 2019 roku.
    7. Tak.
    8. Nastąpiło 31 sierpnia 2017 roku.
    9. Poszczególne budynki/budowle posadowione na działce nr 1 nie były/nie są/nie będą
      do dnia sprzedaży wykorzystywane przez Zainteresowanego będącego stroną
      postępowania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
      usług.
    10. Ani Zainteresowany będący stroną postępowania - ... spółka cywilna A.A., B.B. ani
      najemcy nie ponosili nakładów na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli
      posadowionych na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w
      wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków/budowli.
    11. Najemcy nie ponosili nakładów na ulepszenie budynków/budowli.
    12. Ponieważ nie było takich nakładów, Zainteresowanemu będącemu stroną
      postępowania nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego.
    13. Tak, złożą.

    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę odrębnych składników
      majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy
      jest to czynność, do której stosuje się przepisy ustawy o VAT z obowiązkami dla
      Zainteresowanego będącego stroną podstępowania wynikającymi z tej ustawy
      (udokumentowanie dostawy fakturą i opodatkowanie – z uwagi na rezygnację ze
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy)?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości będzie stanowiła dostawę odrębnych składników
      majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji czy
      jest to czynność, do której stosuje się przepisy ustawy o VAT z prawami dla
      Zainteresowanego niebędącego stroną podstępowania wynikającymi z tej ustawy
      (możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej
      dostawę na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – z uwagi na rezygnację ze zwolnienia na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. W ocenie Zainteresowanego będącego stroną podstępowania sprzedaż
      Nieruchomości będzie stanowiła dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie
      zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa
      w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji jest to czynność, do której stosuje się
      przepisy ustawy o VAT z obowiązkami dla Zainteresowanego będącego stroną
      podstępowania wynikającymi z tej ustawy (udokumentowanie dostawy fakturą i
      opodatkowanie – z uwagi na rezygnację ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10
      ustawy).
    2. W ocenie Zainteresowanego niebędącego stroną podstępowania sprzedaż
      Nieruchomości będzie stanowiła dostawę odrębnych składników majątkowych, a nie
      zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa
      w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji jest to czynność, do której stosuje się
      przepisy ustawy o VAT, i z uwagi na okoliczność, że strony zamierzają zrezygnować ze
      zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Zainteresowanemu
      niebędącemu stroną postępowania – C – będzie przysługiwało prawo odliczenia
      podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej przedmiotową
      transakcję.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki oraz grunt spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów
                                              1określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
          (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
          i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
          oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
          stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;

        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Zgodnie natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
    przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w
    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
    w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
    praw przymiotu przedsiębiorstwa.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest

    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część

    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania - ... spółka
    cywilna A.A., B.B. zamierza zawrzeć z zainteresowanym niebędącym stroną postępowania
    - C spółką z ograniczoną odpowiedzialnością warunkową umowę sprzedaży
    nieruchomości. Własność niezbudowanej działki gruntu nr 1 wspólnicy Spółki ... nabyli w
    2015 roku. Na działce gruntu numer 1 wybudowanych zostało w ramach spółki prawa
    cywilnego pięć budynków: czterech hal magazynowych oraz budynku biurowo-socjalnego.
    Przedmiotowa nieruchomość jest wynajmowana na podstawie umów najmu z 7
    października 2021 r., z 29 marca 2022 r. z 1 października 2024 r., z 30 października 2020 r.
    Umowy te będą przedmiotem cesji na nabywcę nieruchomości, na którego przeniesione
    zostaną prawa i obowiązki wynikające z tych umów. Sprzedawca przeniesie na nabywcę
    jedynie niektóre, wybrane składniki majątku prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa.
    Nie dojdzie do przejścia na Spółkę zakładu pracy wraz z pracownikami Sprzedawcy, w
          1trybie art. 23 Kodeksu pracy. Elementami transakcji nabycia Nieruchomości nie będą
    aktywa obrotowe, czynnik ludzki (tj. pracownicy, współpracownicy), zobowiązania,
    należności, know-how należące do Sprzedawcy w związku z prowadzoną przez niego
    działalnością.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wskazany
    przez Państwa przedmiot transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu
              1powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer
    szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji
    przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e
    ustawy. Zgodnie z tym co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego – przedmiot
    sprzedaży nie będzie na dzień sprzedaży wyodrębniony organizacyjnie w
    przedsiębiorstwie Sprzedającego (nie będzie na tyle zorganizowany, aby mógł
    samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność). Przedmiot sprzedaży nie
    będzie również na dzień sprzedaży wyodrębniony w przedsiębiorstwie Sprzedającego na
    płaszczyźnie finansowej, tj. nie będzie posiadał samodzielności finansowej, pozwalającej
    na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz na podstawie
    prowadzonej ewidencji księgowej nie będzie możliwe przyporządkowanie przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co nie będzie
    możliwe określenie wyniku finansowego. Przedmiot sprzedaży nie posiada zdolności do
    działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.

    W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z
    13 lutego 2019 r., sygn. I SA/Sz 894/18: „same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,(...). Sprzedaż
    pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie może być uznana bowiem za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż jest to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została również zawarta m.
    in. w wyroku z 26 stycznia 2018 r. sygn. I FSK 1127/17.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie dostawa Nieruchomości nie będzie stanowiła transakcji
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Wobec powyższego sprzedaż Nieruchomości nie będzie korzystała z wyłączenia na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, w związku z czym przedmiotowa transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W niniejszej sprawie nastąpi dostawa nieruchomości zabudowanych, tym samym należy
    odwołać się do art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ponieważ w tych przepisach
    ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości
    zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art.
    43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
          obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy,
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że budynki posadowione na działce nr 1
    stanowią budynki w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Pierwsze
    zasiedlenie części biur oraz hal nr 1 i 2 nastąpiło 1 września 2017 roku. Pierwsze
    zasiedlenie reszty biur oraz hal nr 3 i 4 nastąpiło 1 stycznia 2019 roku. Pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków posadowionych na działce nr 1 a ich
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ani Zainteresowany będący stroną postępowania
    - ... spółka cywilna A.A., B.B. ani najemcy nie ponosili nakładów na ulepszenie
    poszczególnych budynków posadowionych na działce nr 1 w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej
    poszczególnych budynków/budowli.
    Tym samym, dostawa budynków posadowionych na działce nr 1 będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z
    powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, z którą
    związane są budynki będzie korzystała ze zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Ponadto, jak już wcześniej wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca
    daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających
    przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Zatem, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11
    ustawy strony transakcji mają możliwość rezygnacji ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wyboru opodatkowania planowanej dostawy
    przedmiotowych budynków i/lub budowli.
    Jak wskazali Państwo we wniosku, w sytuacji, gdy dostawa Nieruchomości objętej
    zakresem wniosku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to Kupujący i Sprzedająca złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT i wyborze opodatkowania, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.
    W konsekwencji stwierdzam, że w niniejszej sprawie przedmiotowa dostawa budynków
    wraz z działką nr 1, na której są posadowione - z uwagi na rezygnację przez strony ze
    zwolnienia od podatku - będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według
    właściwej stawki podatku.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;

        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W świetle art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
        1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
          nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
        1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
          mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
          wyjątkiem:
        a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
          ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
        b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do
    wystawienia faktury m.in. dokonując sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 ustawy.
    Zatem, w sytuacji, gdy złożą Państwo zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku VAT i wyborze opodatkowania dostawy budynków, o którym mowa w art. 43 ust.
    10 ustawy, spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 11 ustawy, to Zainteresowany
    będący stroną postępowania będzie zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej
    sprzedaż Nieruchomości składającej się z działki nr 1 wraz z czterema halami
    magazynowymi oraz budynkiem biurowo-socjalnym.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie prawa Zainteresowanego
    niebędącego stroną postępowania do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z

    faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości, wskazuję, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zarówno Sprzedający, jak i
    Kupujący będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wskazali Państwo również, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie
    wykorzystywał nabyte składniki majątku do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie
    będzie stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa i nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6
    pkt 1 ustawy. Dostawa Nieruchomości objętej zakresem wniosku będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Przy czym, po złożeniu
    przez Państwa zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i wyborze
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, spełniającego warunki określone
    w art. 43 ust. 11 ustawy, transakcja zbycia Nieruchomości będzie opodatkowana
    podatkiem VAT jako dostawa towarów niekorzystająca ze zwolnienia od tego podatku.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Zainteresowany niebędący stroną
    postępowania – C spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na
    fakturze dokumentującej transakcję zbycia Nieruchomości składającej się z działki nr 1
    wraz z czterema halami magazynowymi oraz budynkiem biurowo-socjalnym.

    W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    ... spółka cywilna A.A., B.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako ”PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej