Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP7.8101.15.2025
Informacja zmieniana: 511307
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Prawo do odliczenia wydatków na psa stróżującego
pełniącego rolę stróża w siedzibie firmy podatnika.
Słowa kluczowe: firma
koszt-koszty uzyskania przychodów
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
pies
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2022 r. wpłynął wniosek Wnioskodawcy o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z utrzymaniem psa
    pełniącego funkcję stróża biura Wnioskodawcy.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...),
    prowadzoną pod adresem: (...) Działalność związana z doradztwem w zakresie
    informatyki. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług i w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej świadczy usługi w zakresie cyberbezpieczeństwa, obejmujące w
    szczególności:
    a. prowadzenie poważnych incydentów związanych z bezpieczeństwem, od wykrycia do
      zamknięcia, komunikowanie się i współpraca z interesariuszami w zakresie naruszeń
      danych;
    b. gromadzenie, analizowanie i utrzymanie danych o nielegalnych działaniach w celu
      wsparcia działań dochodzeniowych, eliminacji ryzyka i działań łagodzących;
    c. opracowanie kompleksowych raportów z incydentów i podsumowanie dochodzeń;
    d. analizowanie wyciągniętych wniosków z zespołem reagowania na incydenty i
      zaproponowanie ulepszenia procedur środków kontroli bezpieczeństwa danych;
    e. opracowanie, dopracowanie i usprawnienie podręcznika reakcji na incydenty;
    f. upewnienie się, że reakcja na incydenty i wymagania dotyczące nielegalnych działań są
      wychwytywane i dostarczane przez program bezpieczeństwa;
    g. wykonywanie testów penetracyjnych (audytów) systemów informatycznych i
      infrastruktury teleinformatycznej.
    Biuro zlokalizowane jest w domu szeregowym Wnioskodawcy, w którym Wnioskodawca
    przyjmuje bezpośrednio klientów i osoby, z którymi współpracuje. W związku z
    charakterem prowadzonej działalności Wnioskodawca przechowuje w domu
    specjalistyczny sprzęt i dokumenty zawierające poufne dane klientów. Są to m.in. serwer
    wysokoobliczeniowy do symulacji i odwzorowywania sieci korporacyjnych, dyski twarde z
    poufnymi danymi klientów, komputery klientów podpięte do infrastruktury firmowej
    Wnioskodawcy, karty dostępowe do biur klientów, klucze sprzętowe bezpieczeństwa do

    uwierzytelniania poufnych danych oraz infrastruktury sieciowej klientów. Dodatkowo
    Wnioskodawca przechowuje ważną dokumentację związaną z prowadzeniem działalności
    zawierającą poufne dane klientów, za które Wnioskodawca ponosi bezpośrednio
    odpowiedzialność finansową. Brak wypełnienia przez Wnioskodawcę obowiązków
    wynikających z zawartych umów, w tym jakakolwiek utrata danych wiąże się z surowymi
    dla Wnioskodawcy konsekwencjami w postaci kar finansowych lub też całkowitego
    rozwiązania umowy, a tym samym utraty źródła przychodów.
    Wnioskodawca świadczy swoje usługi dla dużych, międzynarodowych podmiotów (w tym
    instytucji finansowych czy banków) w związku z tym poziom poufności i waga
    przechowywanych danych są bardzo wysokie. Dodatkowo, zgodnie z zawartymi
    umowami, Wnioskodawca odpowiada za poufność danych klientów również po
    rozwiązaniu umów i zakończeniu współpracy z kontrahentami.
    W związku z wyjazdami, w tym wyjazdami do biur klientów, dom Wnioskodawcy pozostaje
    bez opieki, co jest bezpośrednim zagrożeniem związanym z włamaniem, kradzieżą oraz
    zniszczeniem przechowywanych poufnych danych i sprzętów należących do klientów.
    Działka, na której stoi dom nie jest ogrodzona. W celu zwiększenia bezpieczeństwa ww.
    elementów Wnioskodawca zamontował monitoring oraz system alarmowy.
    Wnioskodawca posiada również ubezpieczenie domu od włamania i kradzieży. Jednakże w
    razie ewentualnego włamania, powyższe środki nie będą wystarczające i w żaden sposób
    nie zrekompensują Wnioskodawcy utraty sprzętu i danych poufnych. Jakakolwiek kradzież
    lub zniszczenie poufnych danych klientów narażą firmę Wnioskodawcy na utratę reputacji,
    która to w branży cyberbezpieczeństwa jest kluczowym elementem branym pod uwagę
    przy nawiązywaniu kolejnej współpracy z kontrahentami.
    Wnioskodawca w celu zapewnienia odpowiedniego poziomu bezpieczeństwa zobowiązany
    jest do podjęcia wszelkich, możliwych kroków prowadzących do ochrony poufnych danych
    i przekazanego sprzętu przed jakąkolwiek ich utratą i dostępem osób trzecich. Dlatego też
    dodatkową formą obrony przed ewentualną kradzieżą jest posiadanie przez
    Wnioskodawcę psa, który pełni funkcję stróża biura Wnioskodawcy. Wnioskodawca
    posiada psa rasy american staffordshire terrier, który w pełni nadaje się na pełnienie
    funkcji obronnej. Pies będzie stróżował ze względu na specyfikę terenu wewnątrz
    budynku.
    Wnioskodawca ponosi wydatki na utrzymanie psa. Na wydatki składają się m.in.
    wyżywienie psa, akcesoria dla psa, leczenie weterynaryjne. Celem ponoszenia
    wymienionych wydatków jest zapewnienie przez Wnioskodawcę dodatkowej formy
    bezpieczeństwa danych i przechowywanych sprzętów. Wydatki mają również utrzymać
    psa we właściwej kondycji psychofizycznej, co bezpośrednio przekłada się na jakość
    pełnienia przez psa funkcji obronnej.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki są/będą wystawiane na jednoosobową
    działalność gospodarczą Wnioskodawcy.
    W przypadku wybranej przez Wnioskodawcę formy opodatkowania w postaci ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie ma możliwości pomniejszania
    uzyskanych przychodów o poniesione koszty uzyskania przychodu, lecz nadal istnieje
    możliwość obniżenia przez Wnioskodawcę kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Pytania
    Czy Wnioskodawca będzie mógł korzystać z możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z ponoszeniem wydatków
    związanych z utrzymaniem psa pełniącego funkcję stróża biura Wnioskodawcy?
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj.
    Dz. U. 2022 poz. 931, dalej jako „ustawa o VAT”) w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    przedsiębiorcom prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą, którzy
    zarejestrowani są jako czynni podatnicy podatku VAT.
    Co do zasady wybrana przez przedsiębiorcę forma opodatkowania podatkiem od
    dochodów osób fizycznych nie wpływa na możliwość odliczenia podatku VAT.
    Ustawodawca przewidział wyjątki w tym zakresie, jednakże żadne z wyłączeń co do prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie odnosi się do
    działalności opisanej przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem
    podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku VAT. Warunkiem, który powinien
    zostać spełniony, aby Wnioskodawca mógł skorzystać z możliwości odliczenia podatku VAT
    jest to, aby nabyte towary lub usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Przy czym związek dokonywanych zakupów może mieć charakter
    bezpośredni lub pośredni.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 4 kwietnia
    2017 r., III SA/GI 218/17: „O pośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością
    gospodarczą można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek
    przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem
    obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można
    mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania
    przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez dany
    podmiot obrotów”.
    W doktrynie podkreśla się, że „do problematyki związku pomiędzy podatkiem naliczonym
    a czynnościami opodatkowanymi należy podchodzić racjonalnie, a przez analogię -
    odnieść tutaj część dorobku doktryny podatkowej w zakresie potrącalności kosztów
    uzyskania przychodu w podatkach dochodowych, w części dotyczącej celowości
    poniesienia kosztów. [...] Nie można bowiem absolutyzować wymogu istnienia
    bezpośredniego związku jako warunku odliczenia podatku naliczonego” (Bartosiewicz
    Adam, VAT. Komentarz, wyd. XVI, WKP 2022).
    W przypadku wybranej przez Wnioskodawcę formy opodatkowania w postaci ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca nie ma możliwości pomniejszania
    uzyskanych przychodów o poniesione koszty uzyskania przychodu. Jednakże w celu
    ustalenia czy nabyte towary są wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej i związane są przynajmniej w stopniu pośrednim z czynnościami
    opodatkowanymi pomocne jest odwołanie się do definicji kosztów uzyskania przychodów
    i ustalenie w tym zakresie spełnienia przesłanek wskazanych w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT,
    a w szczególności przesłanki celowości poniesionych wydatków.
    Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodu, jest łączne spełnienie określonych przesłanek:
    – został poniesiony przez podatnika tj. w ostatecznym rozrachunku został pokryty z
      zasobów majątkowych podatnika;
    – jest definitywny;
    – pozostaje w związku z prowadzoną działalnością;

    – poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;
    – został właściwie udokumentowany;
    – nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust.1 ustawy o PIT nie
      uważa się za koszty uzyskania przychodu.
    Wydatki ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a zatem
    możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku zależy od oceny czy przy zachowaniu
    należytej staranności podatnik mógł zakładać, że wydatek ten przyczyni się do uzyskania,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Koszty służące zachowaniu źródła
    przychodu to koszty poniesione w celu dalszego uzyskiwania przychodów z danego źródła.
    Z kolei za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty
    poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący
    bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest ich poniesienie w
    celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów. Tak więc kosztami uzyskania
    przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie przychodu lub
    zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ust.
    1 ustawy o PIT.
    Mając na uwadze przywołane przepisy prawa należy wskazać, że Wnioskodawca mógłby
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej
    wydatki związane z utrzymaniem psa, który będzie pełnił funkcje obronne i stróżujące w
    zlokalizowanym w domu szeregowym biurze Wnioskodawcy, w którym to Wnioskodawca
    przechowuje sprzęt informatyczny i dane poufne klientów. Ze względu na treść zawartych
    umów i obowiązek zachowania poufności wydatki stanowiły będą kluczowy i konieczny
    element służący zabezpieczeniu źródła przychodu Wnioskodawcy, a koszty poniesione na
    utrzymanie psa w celu utrzymania go w odpowiedniej kondycji psychofizycznej mają na
    celu ochronę i zagwarantowanie bezpiecznego funkcjonowania istniejącego źródła
    przychodu.
    Związek wydatków na utrzymanie psa stróżującego z działalnością gospodarczą i
    możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów został potwierdzony przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 listopada 2021
    r., 0113-KDIPT2-1.4011.757.2021.2.ISL.
    Jakakolwiek utrata danych poufnych lub klientów wiąże się z poważnymi dla
    Wnioskodawcy konsekwencjami w postaci kar finansowych lub rozwiązania zawartych
    umów oraz utraty reputacji, co w dalszej kolejności prowadzi do utraty źródła
    przychodów. Oznacza to, iż Wnioskodawca w celu zabezpieczenia źródła przychodu
    powinien podjąć wszelkie uzasadnione kroki prowadzące do zagwarantowania braku
    możliwości kradzieży lub jakiejkolwiek utraty danych należących do klientów. Poniesione
    przez Wnioskodawcę wydatki na utrzymanie psa pełniącego funkcję obronną,
    zabezpieczającą Wnioskodawcę przed utratą elementów infrastruktury informatycznej i
    danych klientów służących bezpośredniemu osiągnięciu przychodów, pozostają w ścisłej
    korelacji z działalnością Wnioskodawcy, służą celom gospodarczym i wpływają na poziom
    zabezpieczeń posiadanych przez Wnioskodawcę. Brak odpowiednich zabezpieczeń
    mógłby spowodować kradzież i utratę przez Wnioskodawcę sprzętu przekazanego przez
    klientów, co w konsekwencji spowodowałoby rozwiązanie przez klientów zawartych z
    Wnioskodawcą umów.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że wydatki związane z utrzymaniem psa
    pełniącego funkcje obronne i stróżujące są związane z działalnością gospodarczą
    Wnioskodawcy. To oznacza, że wydatki te są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, a tym samym w ocenie Wnioskodawcy spełniona zostaje
    przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a więc Wnioskodawcy przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r. o nr 0114-KDIP4-
    2.4012.379.2022.1.AA uznał stanowisko Wnioskodawcy wskazane we wniosku za
    nieprawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna
    wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest nieprawidłowa.
                                                [5]Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług :
      w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT :
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby
    jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany
    został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group
    PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98
    /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września

    2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas
    du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz).
    W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tak samo jak na gruncie
    art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia
    podatku naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami
    (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część
    składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek
    pośredni, występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli
    stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego
    rodzaju wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych
    zakupów (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do
                    [6]odliczenia podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług świadczy usługi w zakresie cyberbezpieczeństwa, a jego biuro zlokalizowane jest w
    domu, w którym przyjmuje bezpośrednio klientów i osoby z którymi współpracuje. Jak
    wskazano działka, na której stoi dom nie jest ogrodzona, a specjalistyczny sprzęt i
    dokumenty zawierające poufne dane klientów przechowywane są w domu
    Wnioskodawcy. Poza tym jak wskazał Wnioskodawca w związku z wyjazdami, w tym
    wyjazdami do biur klientów, dom pozostaje bez opieki, co jest bezpośrednim zagrożeniem
    związanym z włamaniem, kradzieżą oraz zniszczeniem przechowywanych poufnych
    danych i sprzętów należących do klientów i w celu zwiększenia bezpieczeństwa
    zamontował monitoring oraz system alarmowy, a dodatkową formą ochrony przed
    ewentualną kradzieżą jest w ocenie Wnioskodawcy posiadanie psa do pełnienia funkcji
    obronnej rasy american staffordshire terrier, który pełni funkcje stróża biura. W związku z
    posiadaniem tego psa Wnioskodawca wskazał, że ponosi wydatki na jego utrzymanie m.in.
    wyżywienie psa, akcesoria dla psa, leczenie weterynaryjne. Przy czym, jak podał
    Wnioskodawca celem ponoszenia wyżej wymienionych wydatków jest zapewnienie
    dodatkowej formy bezpieczeństwa danych i przechowywanych sprzętów a wydatki te
    mają utrzymać tego psa we właściwej kondycji psychofizycznej, co bezpośrednio
    przekłada się na jakość pełnienia przez psa funkcji obronnej.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy w związku z tymi wskazanymi wydatkami
    na psa pełniącego funkcje stróża Wnioskodawca będzie mógł korzystać z możliwości
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla
    realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym tak jak już wskazano związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą
    może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do obrotu
    osiąganego przez podatnika, np. poprzez odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne
    funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    W przedstawionym stanie faktycznym ocenie podlega, czy zachodzi związek przy nabyciu
    towarów i usług mających służyć utrzymaniu psa stróżującego z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w zakresie cyberbezpieczeństwa.
    W świetle przedstawionego opisu sprawy, w ocenie Szefa KAS, zasadnym jest przyznanie
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków
    związanych z utrzymaniem psa pełniącego funkcję psa stróżującego, w części, w której

    będą one miały związek z ochroną majątku w działalności gospodarczej – na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    określonych m.in. w art. 88 ustawy o VAT).
    Na Wnioskodawcy natomiast spoczywa ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część wydatków
    związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest
    dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza (do celów osobistych).
    Tym samym Szef KAS uznaje stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.
    [1] Dalej: Dyrektor KIS;
    [2] Dalej: Wnioskodawca;
    [3] Dalej: Szef KAS;
    [4] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2383 z późn. zm.), dalej: Ordynacja podatkowa;
    [5] Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm, dalej: ustawa o VAT;
    [6] por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX; Wrocław 2013, s. 664 i n.