Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.407.2017.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-11
Teza: Czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2017 r., w stosunku do Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie 15% stawka podatku dochodowego od osób prawnych
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; spółki-spółka komandytowa; stawka-stawki podatku; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 listopada 2017 r. (data wpływu 10 listopada 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2017 r., w stosunku do Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie 15% stawka podatku dochodowego od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2017 r., w stosunku do Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie 15% stawka podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością oraz polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”). Spółka została zawiązana w 2016 r. Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. W trakcie 2016 r., Wnioskodawca został wspólnikiem spółki komandytowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Spółka komandytowa”).

Od momentu utworzenia, Spółka funkcjonuje w niezmienionej formie prawnej, a ponadto Spółka nie została utworzona:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału Spółki uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału Spółki, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Wnioskodawca nie współtworzy podatkowej grupy kapitałowej.

W roku podatkowym zakończonym 31 grudnia 2016 r., przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) realizowanej bezpośrednio (we własnym imieniu i na własny rachunek) przez Wnioskodawcę oraz ze sprzedaży realizowanej przez Spółkę komandytową, w okresie, w którym w roku zakończonym 31 grudnia 2016 r., Wnioskodawca był jej wspólnikiem, w części alokowanej do Wnioskodawcy proporcjonalnie do jego udziału w zyskach Spółki komandytowej, łącznie nie przekroczyły kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro (przeliczonej według średniego kursu EUR ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2017 r., w stosunku do Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie 15% stawka podatku dochodowego od osób prawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2017 r., w stosunku do Wnioskodawcy znajdzie zastosowanie 15% stawka podatku dochodowego od osób prawnych.

Przepisy dotyczące 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych zostały wprowadzone ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1550, dalej: „Ustawa zmieniająca”), która nadała nowe brzmienie ust. 1 w art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888, z późn. zm., dalej: „ustawa o PDOP”), wprowadzając stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 15% m.in. dla małych podatników.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PDOP, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., podatek, z zastrzeżeniem, art. 21, art. 22 i 24a, w przypadku małych podatników wynosi 15% podstawy opodatkowania.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że w art. 19 ust. 1a oraz ust. 1b ustawy o PDOP, ustawodawca wskazał na przesłanki ograniczające możliwość zastosowania 15% stawki PDOP przez podatnika. Niemniej, żadna z powyższych przesłanek nie znajdzie zastosowania do sytuacji Wnioskodawcy, bowiem – jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być zdarzenia przyszłego), Spółka nie została utworzona:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału Spółki uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału Spółki, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

W świetle art. 4a pkt 10 ustawy o PDOP, ilekroć w treści ustawy o PDOP mowa jest o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Należy zaznaczyć, że Ustawa zmieniająca oraz art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy o PDOP, w żaden sposób nie modyfikują wskazanej powyżej definicji małego podatnika. Tym samym, ustalenie posiadania statusu małego podatnika będzie dokonywane w oparciu o zasady wyrażone w powołanym art. 4a ust. 10 ustawy o PDOP.

W konsekwencji, dla ustalenia, czy Wnioskodawca w roku podatkowym 2017 będzie uprawniony do stosowania 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych konieczne jest, aby przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) osiągnięte w roku poprzedzającym dany rok podatkowy nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego (w zaokrągleniu do 1.000 zł).

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że w roku podatkowym Wnioskodawcy, zakończonym 31 grudnia 2016 r., przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) realizowanej bezpośrednio (we własnym imieniu i na własny rachunek) przez Wnioskodawcę oraz ze sprzedaży realizowanej przez Spółkę komandytową, w okresie, w którym w roku zakończonym 31 grudnia 2016 r., Wnioskodawca był jej wspólnikiem, w części alokowanej do Wnioskodawcy proporcjonalnie do jego udziału w zyskach Spółki komandytowej, łącznie nie przekroczyły kwoty wskazanego powyżej limitu, to w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2017 r., Wnioskodawcy będzie przysługiwał status małego podatnika w rozumieniu ustawy o PDOP, a zatem będzie on uprawniony do zastosowania 15% stawki podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.