Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-644/14-2/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-03-06
Teza: Czy usługi finansowe świadczone przez Spółki szwedzkie i odsetki wypłacane przez Spółkę na rzecz Spółek szwedzkich będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; import-import usług; usługi-usługi finansowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2014 r. (data wpływu 11 grudnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku importu usług finansowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku importu usług finansowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

A S.A. (dalej: Spółka) jako spółka dominująca Grupy A. (dalej: Grupa), rozważa zmianę systemu faktoringu oraz restrukturyzację obecnie funkcjonującej procedury rozliczeń grupowych. W skład Grupy wchodzą m.in. trzy spółki operacyjne z siedzibą w Szwecji (dalej: Spółki szwedzkie), które uczestniczą w funkcjonującym obecnie systemie faktoringu opartym o szwedzkiego faktora.

W związku z istotnymi różnicami w zakresie marż i opłat faktoringowych, Grupa rozważa zmianę faktora na polską instytucję finansową i bank (dalej: Bank, Faktor). Tak jak obecnie, również po planowanej zmianie, spółkami bezpośrednio uczestniczącymi w systemie rozliczeń grupowych będą Spółki szwedzkie, które będą przedstawiały do Faktora swoje faktury sprzedażowe wystawione na określonych odbiorców (wszystkie faktury wystawione na tych odbiorców będą podlegać faktoringowi).

W planowanym systemie rozliczeń Spółka nie będzie przedstawiała swoich należności do faktoringu. Spółka będzie natomiast koordynowała system rozliczeń między Spółkami szwedzkimi a Faktorem. Początkowo, Spółka będzie pełniła wyłącznie rolę agenta rozliczeniowego i będzie odpowiedzialna za wynegocjowanie warunków umowy faktoringowej oraz zarządzanie przepływem środków pieniężnych w ramach systemu rozliczeń grupowych. Faktury przekazywane będą przez Spółki szwedzkie do Faktora za pośrednictwem Spółki. Środki pieniężne wypłacane przez Bank z tytułu faktoringu przekazywane będą na rachunek bankowy Spółki, która odpowiedzialna będzie za ich niezwłoczne przekazanie do odpowiedniej Spółki szwedzkiej. Za świadczenie usług pośrednictwa w systemie faktoringu, Spółka będzie otrzymywała wynagrodzenie od Spółek szwedzkich. Umowa z Faktorem będzie umową bez regresu (tzn. wraz z cesją wierzytelności na Faktora przejmować on będzie ryzyko niewypłacalności dłużnika. W przypadku braku możliwości skutecznego ściągnięcia wierzytelności od dłużnika, Faktor nie będzie miał prawa regresu/roszczeń zwrotnych w stosunku do Spółek szwedzkich). W ramach rozliczeń Faktor będzie wypłacał zaliczkę wynoszącą równowartość 90% należności przedstawionych do faktoringu, zaś pozostałe 10% wartości wierzytelności będzie stawiane do dyspozycji po dokonaniu spłaty wierzytelności przez dłużnika. Faktor będzie pobierał za swoje usługi prowizję operacyjną oraz marżę liczoną od wartości finansowanych wierzytelności. Koszty związane z umową (opłata wstępna, prowizje, marża itp.), którymi Faktor obciąży Spółkę, będą przez nią następnie refakturowane na Spółki szwedzkie.

W kolejnym etapie, w celu zoptymalizowania przepływów środków pieniężnych w Grupie, rozważane jest również zaimplementowanie modelu, który zakłada, że środki pieniężne przekazywane przez Faktora czasowo utrzymywane będą na rachunku bankowym Spółki. Spółka będzie je przekazywała do Spółek szwedzkich na zgłoszone przez nie żądanie. Do tego czasu, Spółka będzie miała do dyspozycji środki pieniężne Spółek szwedzkich (tj. będzie mogła z nich korzystać). Z tytułu możliwości dysponowania środkami Spółek Szwedzkich Spółka będzie płaciła wynagrodzenie na ich rzecz w formie odsetek (naliczanych między dniem otrzymania środków od Faktora do dnia przekazania środków właściwej Spółce szwedzkiej).

W opisanym zdarzeniu przyszłym dojdzie do świadczenia usług (w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm. – dalej ustawa o VAT)) w następującym zakresie:

1.  odpłatne świadczenie usług przez Spółkę w zakresie zarządzania środkami pieniężnymi w ramach systemu rozliczeń grupowych, w zamian za co Spółka otrzyma wynagrodzenie od Spółek szwedzkich,
2.  odpłatne świadczenie usług finansowych przez Spółki szwedzkie na rzecz Spółki w zakresie udostępniania powierzonych środków pieniężnych w zamian za zapłatę odsetek.

Przedmiotem zapytania Spółki w ramach niniejszej sprawy jest wyłącznie opodatkowanie usług finansowych i rozliczeń w formie odsetek należnych Spółkom szwedzkim od udostępnionych środków (punkt 2 powyżej).

W celu pełnego przedstawienia zdarzenia przyszłego Spółka informuje, że posiada zarejestrowany oddział w Szwecji, który jednak nie będzie brać udziału na żadnym etapie rozliczeń ze Spółkami szwedzkimi w ramach nowego systemu.

Spółka składa wniosek celem potwierdzenia obowiązków podatkowych w zakresie podatku VAT z dokonywanymi rozliczeniami w ramach nowego systemu faktoringu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy usługi finansowe świadczone przez Spółki szwedzkie i odsetki wypłacane przez Spółkę na rzecz Spółek szwedzkich będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi finansowe świadczone przez Spółki szwedzkie i odsetki wypłacane przez niego na rzecz Spółek szwedzkich w związku z korzystaniem ze środków pieniężnych Spółek szwedzkich w ramach nowego systemu rozliczeń grupowych, będą stanowiły czynności zwolnione od podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ze wskazanych przepisów wynika, że właściwie każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu Ustawy o VAT.

W opisanym zdarzeniu przyszłym – zdaniem Spółki – dojdzie do świadczenia usług (w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT). W sytuacji, kiedy Spółka korzysta ze środków pieniężnych Spółek szwedzkich, wówczas to Spółka jest usługobiorcą usługi finansowej.

Mając powyższe na uwadze, dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT w związku z omawianymi usługami, istotnym jest ustalenie:

1.  miejsca ich świadczenia, bowiem od określenia miejsca świadczenia zależeć będzie miejsce ich opodatkowania;
2.  podmiotu, który będzie podatnikiem dla transakcji oraz
3.  sposobu opodatkowania.

Ad. (i) – Miejsce świadczenia

Zgodnie z ogólną regułą dotyczącą miejsca świadczenia usług określoną w art. 28b Ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28l, 28j i 28n.

Powyższe regulacje dotyczą określenia miejsca świadczenia usług dla podmiotu posiadającego status podatnika i określają, jako miejsce opodatkowania, terytorium kraju, w którym usługobiorca posiada siedzibę.

Zgodnie z art. 28a Ustawy o VAT – na potrzeby stosowania rozdziału 3 – „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Zdaniem Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, usługa finansowa świadczona przez Spółki szwedzkie nie została wymieniona w wyjątkach określonych w art. 28b Ustawy o VAT. Wobec tego, dla określenia miejsca jej świadczenia należy stosować zasadę ogólną wynikającą ze wspomnianego art. 28b Ustawy o VAT. Zatem, miejscem świadczenia usługi finansowej świadczonej przez Spółki szwedzkie na rzecz Spółki, będzie miejsce siedziby usługobiorcy, tj. Polska.

Ad. (ii) – Podatnik

Zdaniem Spółki, nie ulega wątpliwości, że w omawianym przypadku dojdzie do świadczenia usług na rzecz podatnika (tutaj: Spółka).

Jak stanowi art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście świadczenia usług, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT, podatnikiem jest również podmiot (osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna) nabywający usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
2.  usługobiorcą jest – w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami, należy uznać, że Spółka będzie podatnikiem w odniesieniu do wypłacanych przez nią odsetek.

Ad. (iii) – Sposób opodatkowania – zwolnienie z opodatkowania VAT

Przepisy ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku:

*   usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę (pkt 38);
*   usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (pkt 40).

Wynika z tego, że usługi finansowe zakwalifikowane do ww. katalogu usług, a także usługi pośrednictwa w świadczeniu takich usług podlegają zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 ustawy o VAT.

Skoro, istotą usług świadczonych przez Spółki szwedzkie będzie oddawanie Spółce środków pieniężnych w zamian za wynagrodzenie w formie odsetek (co w sensie ekonomicznym najbliższe jest istocie umowy pożyczki), należy przyjąć, że stanowić one będą usługi finansowe. Tym samym, w opinii Spółki, usługi opisane powyżej będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT w Polsce na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 i 40 Ustawy o VAT.

Przy niniejszym warto odwołać się do przepisów prawa Unii Europejskiej, które są źródłem powyższego zwolnienia. W myśl art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.) ze zwolnienia korzystają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 11 grudnia 2012 r., sygn. IPPB2/436-512/12-2/MZ, interpretacji Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 lipca 2008 r., sygn. IPPP1/443-740/08-3/IG.

Podsumowując, Spółka jest zdania, że usługi finansowe świadczone przez Spółki szwedzkie na rzecz Spółki i odsetki wypłacane na rzecz Spółek szwedzkich w związku z korzystaniem ze środków pieniężnych Spółek szwedzkich w ramach systemu rozliczeń grupowych, będą stanowiły czynność zwolnioną od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.

Aby świadczenie usługi podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi mieć miejsce również odpłatność, tj. musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usługi, a otrzymanym wynagrodzeniem będącym świadczeniem wzajemnym, zaś usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek świadczenia usługi oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynności. Bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usługi a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść na rzecz świadczącego usługę i jeżeli świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jako spółka dominująca Grupy, rozważa zmianę systemu faktoringu oraz restrukturyzację obecnie funkcjonującej procedury rozliczeń grupowych. W skład Grupy wchodzą m.in. trzy spółki operacyjne z siedzibą w Szwecji (Spółki szwedzkie), które uczestniczą w funkcjonującym obecnie systemie faktoringu opartym o szwedzkiego faktora. W związku z istotnymi różnicami w zakresie marż i opłat faktoringowych, Grupa rozważa zmianę faktora na polską instytucję finansową i bank (Bank, Faktor). Po planowanej zmianie, spółkami bezpośrednio uczestniczącymi w systemie rozliczeń grupowych będą Spółki szwedzkie, które będą przedstawiały do Faktora swoje faktury sprzedażowe wystawione na określonych odbiorców (wszystkie faktury wystawione na tych odbiorców będą podlegać faktoringowi). W planowanym systemie rozliczeń Spółka nie będzie przedstawiała swoich należności do faktoringu. Spółka będzie natomiast koordynowała system rozliczeń między Spółkami szwedzkimi a Faktorem. Faktury przekazywane będą przez Spółki szwedzkie do Faktora za pośrednictwem Spółki. Środki pieniężne wypłacane przez Bank z tytułu faktoringu przekazywane będą na rachunek bankowy Spółki, która odpowiedzialna będzie za ich niezwłoczne przekazanie do odpowiedniej Spółki szwedzkiej. W celu zoptymalizowania przepływów środków pieniężnych w Grupie, rozważane jest zaimplementowanie modelu, który zakłada, że środki pieniężne przekazywane przez Faktora czasowo utrzymywane będą na rachunku bankowym Spółki. Spółka będzie je przekazywała do Spółek szwedzkich na zgłoszone przez nie żądanie. Do tego czasu, Spółka będzie miała do dyspozycji środki pieniężne Spółek szwedzkich (tj. będzie mogła z nich korzystać). Z tytułu możliwości dysponowania środkami Spółek szwedzkich Spółka będzie płaciła wynagrodzenie na ich rzecz w formie odsetek (naliczanych między dniem otrzymania środków od Faktora do dnia przekazania środków właściwej Spółce szwedzkiej).

Zatem w przedmiotowej sprawie dojdzie do odpłatnego świadczenia usług finansowych przez Spółki szwedzkie na rzecz Spółki, polegających na udostępnianiu powierzonych środków pieniężnych w zamian za zapłatę odsetek, stanowiących wynagrodzenie za świadczone usługi.

W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług konieczne jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Stosownie do art. 28a ustawy  na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
    1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
    2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;
2.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy  podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Spółka spełnia definicję podatnika wskazaną w cytowanym powyżej art. 28a ustawy.

Zgodnie z zasadą ogólną zawartą w art. 28b ust. 1 ustawy – miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przedmiotowej sprawie wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy zastrzeżenia nie będą miały zastosowania, zatem miejsce świadczenia usług finansowych ustalane będzie na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w tym przepisie.

W związku z powyższym miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania usług finansowych świadczonych przez Spółki szwedzkie na rzecz Spółki, będzie Polska.

W myśl art. 2 pkt 9 ustawy – przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
2.  usługobiorcą jest:
    *   w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
    *   w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego nie wynika, aby Spółki szwedzkie miały siedziby działalności gospodarczej lub stałe miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Zatem Spółka – jako podatnik o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy – będzie zobowiązana do rozliczenia VAT z tytułu nabywanych usług jako usługobiorca, na zasadzie importu usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium Polski.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146a pkt 1 ustawy  w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienia od podatku.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy – zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Natomiast art. 43 ust. 15 ustawy stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41 oraz w ust. 13, nie mają zastosowania do:

1.  czynności ściągania długów, w tym factoringu;
2.  usług doradztwa;
3.  usług w zakresie leasingu.

Spółka poinformowała, że istotą usług świadczonych przez Spółki szwedzkie będzie oddawanie Spółce środków pieniężnych w zamian za wynagrodzenie w formie odsetek (co w sensie ekonomicznym najbliższe jest istocie umowy pożyczki).

Umowa pożyczki, została uregulowana w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem – przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że import usług finansowych świadczonych na rzecz Spółki przez Spółki szwedzkie, za które wynagrodzenie będą stanowiły odsetki wypłacane przez Spółkę, korzystać będą ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że wniosek w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie rozstrzygnięty w odrębnym piśmie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.