Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.165.2025.1.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu nabytego w spadku w sytuacji gdy
spadkodawca również nabył prawo w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
przychód
spadek
spadkobiercy
spadkodawca
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Nabył Pan spadek po swojej mamie A. A, która wcześniej nabyła spadek po swoim bracie
    A. B. W skład masy spadkowej wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.
    15 września 2023 r. zmarł A. B (brat A. A). Spadkobierczynią zmarłego została jego siostra
    A. A.
    17 listopada 2023 r. aktem notarialnym (...) dokonano poświadczenia dziedziczenia,
    spadek nabyła A. A.
    W skład masy spadkowej wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, które
    było nabyte przez spadkodawcę w części 8 lutego 1990 r.
    Po śmierci bliskich A. B (żona B. B zm. 7 marca 2002 r., syn C. B zm. 10 października 2014
    r.) całość spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na podstawie postanowienia
    Sądu Rejonowego (...) z 11 sierpnia 2015 r., sygn. akt (...) nabył A. B.
    Spadkobierczyni A. A podjęła decyzję o sprzedaży przedmiotowego lokalu.
    17 listopada 2023 r. aktem notarialnym (...) udzieliła pełnomocnictwa B. A do zbycia
    odziedziczonego spółdzielczego prawa do lokalu.
    12 marca 2024 r. podpisano umowę pośrednictwa sprzedaży z pośrednikiem
    nieruchomości.
    Przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowego lokalu zawarto 19 kwietnia 2024 r.
    7 maja 2024 r. nastąpił zgon A. A.
    Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 5 czerwca 2024 r., (...) spadek po zmarłej
    A. A nabyli jej dzieci: syn C. A i córka A. C.
    Spadkobiercy aneksowali umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości 10 czerwca
    2024 r. w miejsce A. A wstąpili jej spadkobiercy.
    Wraz z siostrą, aktem notarialnym z 26 lipca 2024 r., (...) wykonując zobowiązanie A. A
    wynikające z umowy przedwstępnej z 19 kwietnia 2024 r., a następnie aneksowanej 10
    czerwca 2024 r. sprzedał Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za kwotę i na
    warunkach ustalonych w umowie przedwstępnej.

## Pytanie

Czy z uwagi na dokonaną przez Pana sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu, które było wynikiem podjętych zobowiązań przez A. A, powstał po Pana stronie
    obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, nie jest Pan zobowiązany do opłacenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, które nabył Pan
    w drodze spadku po swojej matce A. A, bowiem wykonując wolę swojej matki sfinalizował
    (wraz z siostrą) jej zobowiązanie wynikające z umowy przedwstępnej i sprzedali Państwo
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, na warunkach określonych w umowie
    przedwstępnej.
    A. A miała prawo sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, bez obowiązku
    opłacenia z tego tytułu podatku, bowiem spadkodawca, jej brat posiadał to prawo dłużej
    niż 5 lat.

    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      (...) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat. licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
    prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie
    zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale
    także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy.

    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat -
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają
    przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
    z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    określonych w lit. a) – c) ww. przepisu następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z treści wniosku wynika, że:
    · 17 listopada 2023 r. Pana matka nabyła w spadku po bracie spółdzielcze własnościowe
      prawo do lokalu.
    · 19 kwietnia 2024 r. Pana matka zawarła przedwstępną umowę sprzedaży ww. prawa.
    · 7 maja 2024 r. zmarła Pana matka. Spadek po niej na podstawie aktu poświadczenia
      dziedziczenia z 5 czerwca 2024 r. nabył Pan wraz z siostrą.

    · 10 czerwca 2024 r. aneksował Pan wraz z siostrą umowę przedwstępną sprzedaży ww.
      prawa, którą zawarła Pana matka.
    · 26 lipca 2024 r. aktem notarialnym wraz z siostrą sprzedali Państwo spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu.
    Pana wątpliwości budzi kwestia czy w sytuacji opisanej we wniosku zbycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    Nabycie spadku w myśl ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061),
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeks cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na podstawie art. 926 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
      Dziedziczenie ustawowe co do całości spadku następuje wtedy, gdy spadkodawca nie
      powołał spadkobiercy albo gdy żadna z osób, które powołał, nie chce lub nie może być
      spadkobiercą.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Pojęcie i skutki umowy przedwstępnej oraz przeniesienie prawa
    Umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 ww. ustawy:
      Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
      umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
      przyrzeczonej.
    Umowę przedwstępną zawiera się wtedy, gdy z jakichkolwiek względów strony nie chcą,
    czy nie mogą zawrzeć jeszcze umowy definitywnej, a jednocześnie chcą zabezpieczyć
    swoje interesy.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia określonego
    prawa, lecz go nie przenosi.
    Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej
    sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu prawa, a jedynie o zobowiązaniu do takiego
    przeniesienia w określonym terminie.

    Umowa sprzedaży uregulowana została w art. 535 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
      sprzedawcy cenę.
    Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma więc charakter umowy wzajemnej, do której
    odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego zasada jednoczesnego wykonania
    świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i zapłacenia sprzedawcy ceny.
    Z art. 488 § 1 i § 2 ww. ustawy wynika bowiem, że:
      Świadczenia będące przedmiotem zobowiązań z umów wzajemnych (świadczenia
      wzajemne) powinny być spełnione jednocześnie, chyba że z umowy, z ustawy albo z
      orzeczenia sądu lub decyzji innego właściwego organu wynika, że jedna ze stron
      obowiązana jest do wcześniejszego świadczenia.
      Jeżeli świadczenia wzajemne powinny być spełnione jednocześnie, każda ze stron
      może powstrzymać się ze spełnieniem świadczenia, dopóki druga strona nie zaofiaruje
      świadczenia wzajemnego.
    Natomiast z art. 353¹ Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z ww. przepisu wynika zatem, że strony mogą również ustalić, że przed zawarciem
    definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny.
            2W myśl art. 17 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 558):
      Umowa zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu powinna być zawarta
      w formie aktu notarialnego. Wypis tego aktu notariusz przesyła niezwłocznie
      spółdzielni.
    Podsumowując, przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu następuje
    w chwili zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży i nie zmienia
    tego fakt zawarcia umowy przedwstępnej.
    Skutki podatkowe zbycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
    nabytego w drodze spadku
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Podsumowanie

    W świetle powyższego stanowisko Pana, w myśl którego nie jest Pan zobowiązany do
    opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu, które nabył Pan w drodze spadku po swojej matce A. A,
    bowiem wykonując wolę swojej matki sfinalizował (wraz z siostrą) jej zobowiązanie
    wynikające z umowy przedwstępnej i sprzedali Państwo spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu, na warunkach określonych w umowie przedwstępnej. A. A miała prawo
    sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, bez obowiązku opłacenia z tego
    tytułu podatku, bowiem spadkodawca, jej brat posiadał to prawo dłużej niż 5 lat – uznaję
    za nieprawidłowe.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje
    bowiem wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie.
    W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na
    spadkodawców spadkodawcy.
    Przepis ten także nie wprowadza sukcesji podatkowej w odniesieniu do sposobu liczenia
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Przewidziana w
    przepisie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sukcesja praw
    spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością, wyłącza możliwość
    zastosowania przepisów art. 97 ustawy Ordynacja podatkowa, dotyczących następstwa
    prawnego, w tym przyjmowania przez spadkobiercę praw do nieopodatkowania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przysługujących spadkodawcy lub też jego
    spadkodawcom, w przypadkach wykraczających poza treść regulacji art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wprowadza odrębny preferencyjny sposób ustalenia tego terminu przez spadkobierców.
    Tym samym dokonana przez Pana w 2024 r. sprzedaż spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przedmiotowej sprawie bowiem Pana spadkodawcą jest jedynie Pana mama, która
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyła w 2023 r. po śmierci Pana A. B i
    pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych należy liczyć od końca 2023 r.
    Tym samym dokonał Pan sprzedaży przed upływem pięcioletniego terminu określonego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Bez wpływu na powyższe rozstrzygniecie pozostaje fakt, że aneksował Pan umowę
    przedwstępną sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Jak wskazałem
    powyżej przepisy regulujące opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
    zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają bowiem
    wyłączenia z obowiązku podatkowego czynności sprzedaży nieruchomości dokonanej
    przez spadkobierców w przypadku zawarcia umowy przedwstępnej przez spadkodawcę.
    Przeniesienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu następuje w chwili zawarcia
    w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży i nie zmienia tego fakt zawarcia
    umowy przedwstępnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).