Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.110.2025.4.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
ponoszeniem wydatków na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz
zakup niezbędnych akcesoriów dla psa.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
ochrona
odliczenia-prawo do odliczenia
pies
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakupem niezbędnych akcesoriów dla
    posiadanego psa. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 lutego 2025
    r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r.
    (wpływ 5 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą na
    zasadach skali podatkowej.
    Posiada Pan dużego psa (około 30 kg) który pilnuje miejsca prowadzenia Pana
    działalności. Są w niej dokumenty i sprzęty (komputery wraz z rożnymi urządzeniami
    takimi jak serwery, drukarka itp.) oraz materiały reklamowe. Pies od lat efektywnie chroni
    Pana miejsce prowadzenia działalności gospodarczej tym bardziej, że jest Pan osobą z
    głęboko uszkodzonym słuchem i nosi aparaty słuchowe. Bardzo Panu pomaga, ponieważ
    jako pierwszy (głośnym szczekaniem, mocnym szturchnięciem) informuje Pana o tym, że
    coś się dzieje: przyjazd kuriera, poczty lub tego, że ktoś się zbliża. To wsparcie jest dla
    Pana nieocenione i wie Pan, że Pana firma jest dobrze pilnowana.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Od 7 marca 2016 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana
    działalność sklasyfikowana jest pod kodem PKD (PKD 2007) 73.11.Z - działalność agencji
    reklamowych. Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    przeważającej części świadczy Pan usługi lub sprzedaje towary podatnikom krajowym.
    Prowadzi Pan Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów, podatek dochodowy rozlicza
    Pan w formie skali podatkowej.
    Świadczy Pan usługi polegające na projektowaniu, animacji, wizualizacji 3D: ulotek,
    wizytówek, katalogów, opakowań i innych gadżetów oraz na zamawianiu u
    podwykonawców wykonania/ wydrukowania katalogów, ulotek, wizytówek, opakowań i
    innych gadżetów. Zajmuje się Pan również konfekcjonowaniem i dostawą pod wskazany
    adres różnych gadżetów reklamowych takich jak chusteczki higieniczne, szpatułki
    laryngologiczne, dermatologiczne, płyny do USG, EKG, rękawiczki itp.
    Usługi są świadczone w zależności od potrzeb w domu (stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej) lub w terenie, w zależności od potrzeb kontrahentów. Dom w
    którym prowadzi Pan działalność gospodarczą posiada drzwi wejściowe antywłamaniowe
    wraz z zamkiem antywłamaniowym. Okna są antywłamaniowe zamykane na klucz, szyby
    udaroodporne na uderzenia ciężkich przedmiotów. Nie posiada Pan w domu, ani na
    posesji monitoringu ani alarmu. W miejscu prowadzenia działalności, czyli w domu,
    przechowywane są dokumenty firmowe, sprzęty niezbędne do prowadzenia działalności
    takie jak: komputery, serwery, drukarka i materiały reklamowe oraz wszelkie narzędzia i
    pomoce służące do codziennego funkcjonowania biura. Dokumenty są w szafach
    biurowych. Sprzęt jest na biurkach w pomieszczeniu przeznaczonym i przystosowanym na
    biuro. Kiedy jednak jest jakieś większe zamówienie np. na konfekcjonowanie, to już
    zajmuje Pan większą część domu na magazynowanie i konfekcjonowanie.
    Często wyjeżdża Pan do kontrahentów odebrać zamówienia lub zawieźć do odbiorców
    zamówione materiały. W tym czasie dom pozostaje bez opieki, co stanowi bezpośrednie
    zagrożenie związane z włamaniem i ewentualnym zniszczeniem majątku firmy. Na straży
    pozostaje tylko pies, który działa odstraszająco na potencjalnych włamywaczy.
    Jest Pan osobą z głęboko uszkodzonym słuchem i nosi aparaty słuchowe, kontaktuje się
    Pan z kontrahentami/urzędami tylko drogą mailową/elektroniczną lub osobiście. Nie
    słyszy Pan dzwonka lub powiadomień telefonu, a także nie słyszy Pan dzwonka w domu.

    W 2017 roku zakupił Pan psa rasy mieszaniec (jest to duży pies waga około 30 kg). Pies
    pełni funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności zarówno wewnątrz budynku, jak i na
    zewnątrz. Informuje głośnym szczekaniem lub mocnym szturchnięciem o tym, że coś się
    dzieje, np. przyjazd kuriera, poczty lub tego, że ktoś się zbliża. Działa również
    odstraszająco na intruzów, którzy z łatwością mogliby pokonać ogrodzenie posesji.
    Pies nie przeszedł żadnego profesjonalnego szkolenia, sam go Pan wszystkiego nauczył, a
    resztę sam sobie uzupełnił - ma Pan na myśli to, że wie, że ma Pan problemy ze słuchem i
    informuje Pana, że coś się dzieje w dzień czy w nocy (np. szturcha łapą dopóki Pana nie
    obudzi).
    Do kosztów utrzymania psa chciałby Pan zaliczyć wydatki związane z wyżywieniem (karma
    sucha, karma mokra), ochroną zdrowia (usługi weterynaryjne, zakup lekarstw) oraz
    niezbędne wszelkie akcesoria (legowisko, smycz, obroża, miski).
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty
    uzyskania przychodu uznaje się koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów,
    zachowania lub zabezpieczenia źródła tych przychodów. Obligatoryjnie do kosztów
    uzyskania przychodów nie można zaliczyć wydatków wymienionych w art. 23 ustawy.
    Wydatki na utrzymanie psa nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wydatki poniesione na utrzymanie psa są kosztem uzyskania
    przychodu, skoro jego głównym zadaniem jest pilnowanie i strzeżenie zarówno majątku
    firmy, jak i dokumentów oraz materiałów firmowych. Pies, samą swoją obecnością,
    odstrasza potencjalnych włamywaczy i zwiększa prawdopodobieństwo nienarażania na
    utratę majątku, dokumentów firmowych, a co za tym idzie wycieku danych wrażliwych
    kontrahentów (RODO) i tajemnicy zawodowej. Dzięki temu może Pan uniknąć kar za
    utratę dokumentów i danych wrażliwych, oraz strat finansowych w wyniku choćby
    kradzieży lub zniszczenia materiałów reklamowych przygotowanych dla kontrahentów co
    przekłada się na zabezpieczenie źródła przychodu.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Odliczenia można dokonać, jeśli spełnione są następujące warunki: jest Pan
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, towary/usługi, od których chce Pan odliczyć
    VAT, mają związek z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi. Kupuje
    Pan towary i usługi związane z utrzymaniem psa na potrzeby prowadzonej przez Pana
    działalności opodatkowanej VAT.
    W 2017 roku wziął Pan psa tylko i wyłącznie z myślą o tym, aby chronił miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej. Od tej pory pies pełni funkcję stróża zarówno
    wewnątrz budynku, jak i na zewnątrz. Chroni miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej, odstrasza potencjalnych intruzów oraz informuje Pana o tym, że podjechał
    kurier lub klient. Pies nie służy do celów prywatnych, jego zadaniem jest chronić mienie
    firmy i ostrzegać przed zagrożeniem.
    Pies służy wyłącznie działalności gospodarczej, jego głównym celem jest ochrona miejsca
    działalności, w którym przechowywane są urządzenia biurowe, dokumentacja oraz
    materiały klientów. Pies chroni teren 24 godziny na dobę, patroluje na zewnątrz i
    wewnątrz. Odstrasza szczekaniem nieproszonych ludzi i informuje Pana, jako osobę z
    głęboko uszkodzonym słuchem, że coś się dzieje (przybiega, szturcha, drapie i szczeka).
    Oprócz codziennej opieki, wyżywienia, pies potrzebuje czasem większej przestrzeni niż
    teren podwórka, dlatego też zabierany jest na dłuższe spacery. Jedynie to może mieć
    pewną korzyść dla Pana, że przejdzie się Pan z psem na dłuższy spacer. Niemniej jednak
    to bardziej pies potrzebuje tego spaceru, ponieważ jest to warunkiem prawidłowego
    rozwoju psychicznego psa, pozwala mu zachować pewność siebie i zapobiega nadmiernej
    agresywności.

    Pies jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, chroni mienie firmy,
    ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w trakcie spotkań z
    klientami lub potencjalnymi klientami. Dlatego też wszelkie wydatki na utrzymanie,
    wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa mają charakter
    pośredni, ponieważ ww. wydatki przyczyniają się do ogólnego funkcjonowania działalności
    gospodarczej jako całości. Pies chroni i pilnuje miejsca prowadzenia działalności przez całą
    dobę.
    Pies który jest dobrze odżywiony (posiłki muszą być kompletne i zbilansowane), zadbany
    medycznie (regularne szczepienia) będzie mógł dobrze i długo pełnić swoją funkcję -
    stróża.
    Uważa Pan, że pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej. Chroni mienie firmy, dokumentację znajdującą się w biurze i wszelkie
    materiały klientów. Działa odstraszająco na złodziei i włamywaczy. Umawia się Pan czasem
    z nowymi klientami w domu, gdzie prowadzi działalność gospodarczą, w celu uzgodnienia
    szczegółów współpracy. Nie wie Pan kto tak naprawdę przyjedzie, dlatego też pies jest
    niezwykle pomocny podczas takich spotkań, gdyby potencjalny klient miał jednak inne
    zamiary lub był nad wyraz porywczy. Pies na pewno stanąłby w Pana obronie oraz obronie
    sprzętu firmowego (np. komputer, telefon) lub innych rzeczy należących do Pana
    działalności. Co najważniejsze sama jego obecność zwiększa bezpieczeństwo w miejscu
    prowadzenia działalności.
    Tak samo w sytuacjach kiedy pracuje Pan w terenie, pies pozostaje w miejscu
    prowadzenia działalności i chroni mienie firmy, zwłaszcza że w okolicy zdarzają się
    włamania.
    Pies zastępuje Pana uszy, które są trwale uszkodzone - ma Pan głęboki obustronny
    niedosłuch, w zasadzie głuchotę. Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności.
    Umawiając się na spotkania z potencjalnymi klientami, oni już wiedzą że jest Pan osobą z
    niesłyszącą (kontaktują się tylko mailowo lub przez SMS) co zwiększa ryzyko napaści lub
    kradzieży w miejscu prowadzenia działalności.
    Ponoszone przez Pana wydatki związane z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakupem
    niezbędnych akcesoriów są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług według właściwej stawki oraz sporadycznie do czynności
    nieopodatkowanych podatkiem od towarów i usług w kraju (np. WDT -
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru lub wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług).
    Ponoszone przez Pana wydatki na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych
    akcesoriów dla psa wykorzystywane są przez Pana do działalności gospodarczej (...), w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Ponoszone przez Pana wydatki na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych
    akcesoriów dla psa wykorzystywane są przez Pana do działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego też wydatki są
    przyporządkowane w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o podatku od towarów i usług tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    W chwili obecnej nie ma takiej potrzeby przyporządkowywania wydatków na wyżywienie,
    ochronę zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla psa do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i do czynności zwolnionych od podatku
    od towarów i usług, ponieważ wszystkie czynności przez Pana wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej (...) są albo opodatkowane podatkiem od towarów i usług albo
    są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w ramach

    działalności gospodarczej. Czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wykazywane w ewidencjach JPK_VAT dotyczą tylko najmu prywatnego, którego pies
    nie chroni w żaden sposób.
    Jednak gdyby w przyszłości wydatki na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz zakup
    niezbędnych akcesoriów dla psa związane byłyby z czynnościami zwolnionymi od podatku
    od towarów i usług, nie byłoby możliwe przyporządkowanie kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług i
    czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług, byłyby to tak zwane wydatki
    mieszane. Dlatego kwoty podatku naliczonego podlegałyby proporcjonalnemu odliczeniu.
    Jednakże w chwili obecnej nie ma potrzeby odrębnego przyporządkowania - nie ma to
    zastosowania.
    Codzienną opieką psa zajmuję się głównie Pan, wyżywienie i utrzymanie psa we właściwej
    kondycji psychofizycznej, a także w sytuacji wizyt u weterynarza oraz podczas dłuższych
    spacerów. Kiedy nie może Pan tego robić, podczas dłuższych wyjazdów lub gdy pracuje
    Pan długo w terenie opiekę przejmuje małżonka lub syn, ale pies jest nadal w miejscu
    prowadzenia działalności gospodarczej i nieustannie go ochroni.
    Pytanie (sformułowane w piśmie uzupełniającym)
    Czy zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z
    wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana głównym celem jest rozwój działalności gospodarczej, a co za tym idzie zakup coraz
    to nowszego sprzętu biurowego (komputery, drukarki) a także sprzedaż materiałów
    reklamowych na coraz większą skalę dlatego zasadne byłoby zaliczanie do kosztów
    uzyskania przychodów oraz całkowite odliczenie podatku VAT od wydatków na utrzymanie
    psa, który chroni Pana miejsce prowadzenia działalności gospodarczej przed
    potencjalnymi intruzami lub włamywaczami. Bardzo Panu zależy na ochronie majątku
    firmy.
    Potencjalne ubezpieczenie domu od kradzieży w żadnym przypadku nie stanowi o
    bezpieczeństwie posiadanego sprzętu i oprogramowania, ponieważ w żaden sposób nie
    zrekompensowałoby to Panu ewentualnej utraty danych i sprzętu oraz przechowywanej
    dokumentacji i materiałów klientów.
    Ponoszone wydatki związane z psem, niezbędne do zagwarantowania psu podstawowych
    warunków życia oraz prawidłowego rozwoju są ponoszone w celu osiągnięcia przychodu
    poprzez zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Skoro
    wydatki poniesione za utrzymanie psa są związane z osiągnięciem sprzedaży
    opodatkowanej to zasadnym jest odliczenie podatku VAT od wydatków związanych z
    wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz wydatki na wszelkie akcesoria dla psa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

      w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Ponadto, wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę
    uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy.
    I tak, na mocy art. 86 ust. 2a ustawy,
      w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.

    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu
    jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko
    podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co
    do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik - aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.
    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby

    jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany
    został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group
    PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98
    /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września
    2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas
    du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz).
    W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168
    Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku
    naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową
    kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni,
    występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią
    one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju
    wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX;
    Wrocław 2013, s. 664 i in.).
    Z informacji, które Pan przedstawił wynika, że:
        jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
        świadczy Pan usługi polegające na projektowaniu, animacji, wizualizacji 3D: ulotek,
        wizytówek, katalogów, opakowań i innych gadżetów oraz na zamawianiu u
        podwykonawców wykonania/ wydrukowania katalogów, ulotek, wizytówek,
        opakowań i innych gadżetów. Zajmuje się Pan również konfekcjonowaniem i
        dostawą pod wskazany adres różnych gadżetów reklamowych takich jak chusteczki
        higieniczne, szpatułki laryngologiczne, dermatologiczne, płyny do USG, EKG,
        rękawiczki itp.;
        usługi są świadczone w zależności od potrzeb w domu (stałe miejsce prowadzenia
        działalności gospodarczej) lub w terenie, w zależności od potrzeb kontrahentów;
        dom, w którym prowadzi Pan działalność gospodarczą posiada drzwi wejściowe
        antywłamaniowe wraz z zamkiem antywłamaniowym. Okna są antywłamaniowe
        zamykane na klucz, szyby udaroodporne na uderzenia ciężkich przedmiotów. Nie
        posiada Pan w domu, ani na posesji monitoringu ani alarmu;
        w miejscu prowadzenia działalności, czyli w domu, przechowywane są dokumenty
        firmowe, sprzęty niezbędne do prowadzenia działalności takie jak: komputery,
        serwery, drukarka i materiały reklamowe oraz wszelkie narzędzia i pomoce służące
        do codziennego funkcjonowania biura;
        w 2017 roku zakupił Pan psa rasy mieszaniec, wziął Pan psa tylko i wyłącznie z
        myślą o tym, aby chronił miejsce prowadzenia działalności gospodarczej;

        pies pełni funkcję stróża miejsca prowadzenia działalności zarówno wewnątrz
        budynku, jak i na zewnątrz. Pies chroni miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej, odstrasza potencjalnych intruzów oraz informuje Pana głośnym
        szczekaniem lub mocnym szturchnięciem o tym, że coś się dzieje, np. przyjazd
        kuriera, poczty lub informuje, że ktoś się zbliża;
        głównym zadaniem psa jest pilnowanie i strzeżenie zarówno majątku firmy, jak i
        dokumentów oraz materiałów firmowych;
        pies samą swoją obecnością, odstrasza potencjalnych włamywaczy i zwiększa
        prawdopodobieństwo nienarażania na utratę majątku, dokumentów firmowych, a
        co za tym idzie wycieku danych wrażliwych kontrahentów (RODO) i tajemnicy
        zawodowej;
        pies nie służy do celów prywatnych, jego zadaniem jest chronić mienie firmy i
        ostrzegać przed zagrożeniem;
        pies służy wyłącznie działalności gospodarczej, jego głównym celem jest ochrona
        miejsca działalności w którym przechowywane są urządzenia biurowe,
        dokumentacja oraz materiały klientów. Pies chroni teren 24 godziny na dobę,
        patroluje na zewnątrz i wewnątrz, odstrasza szczekaniem nieproszonych ludzi;
        oprócz codziennej opieki, wyżywienia, pies zabierany jest na dłuższe spacery,
        pozwala mu to zachować pewność siebie i zapobiega nadmiernej agresywności;
        pies jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej, chroni mienie
        firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w
        trakcie spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami. Pies chroni i pilnuje
        miejsca prowadzenia działalności przez cała dobę;
        pies jest elementem niezbędnym w prowadzonej przez Pana działalności
        gospodarczej, sama jego obecność zwiększa bezpieczeństwo w miejscu
        prowadzenia działalności;
        pies zastępuje Pana uszy, które są trwale uszkodzone - ma Pan głęboki obustronny
        niedosłuch. Pies wie, że ma Pan problemy ze słuchem i informuje Pana, jeśli
        cokolwiek się dzieje w dzień, czy w nocy (np. szturcha łapą dopóki Pana nie obudzi);
        opisane wydatki są przyporządkowane w całości do celów działalności gospodarczej
        w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług tylko i wyłącznie
        do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
        codzienną opieką psa zajmuję się głównie Pan. Kiedy nie może Pan tego robić
        opiekę przejmuje małżonka lub syn, ale pies jest nadal w miejscu prowadzenia
        działalności gospodarczej i nieustannie go chroni.
    Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, że dla
    realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    między dokonywanymi zakupami towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym, tak jak już wskazano, związek dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą
    może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    W przedstawionym stanie faktycznym ocenie podlega, czy zachodzi bezsporny i oczywisty
    związek przy nabyciu towarów i usług mających służyć utrzymaniu psa z prowadzoną

    przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie projektowania, animacji, wizualizacji 3D,
    konfekcjonowana i dostawy gadżetów reklamowych. Wskazał Pan, że pies chroni mienie
    firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia bezpieczeństwo w trakcie
    spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami. Pies chroni i pilnuje miejsca prowadzenia
    działalności przez cała dobę. Jednocześnie wskazał Pan, że opisany pies stanowi dla Pana
    pomoc, ponieważ informuje głośnym szczekaniem lub mocnym szturchnięciem o tym, że
    coś się dzieje - na przykład, że ktoś się zbliża (kurier, klient).
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że posiadanie psa nie jest okolicznością
    niezbędną do uniknięcia zniszczeń, strat materialnych czy kradzieży w miejscu
    prowadzenia działalności gospodarczej. Wydatki ponoszone na wyżywienie, ochronę
    zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa nie są przedmiotem
    dalszego obrotu i nie są wydatkami, które można bezpośrednio powiązać z przychodami
    uzyskiwanymi z działalności agencji reklamowej.
    Analizując pośredni związek ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana
    działalnością gospodarczą należy nadmienić, że istnieje grupa zakupów, które nie mogą
    być uznane za związane z działalnością gospodarczą, gdyż ponoszą je osoby fizyczne
    niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy też takiej działalności nie
    prowadzą. Każdy, niezależnie od tego jaki wykonuje zawód, dokonuje zakupu tego typu
    towarów. Są to typowe zakupy osobiste, konsumpcyjne, np. dotyczące zaspokajania
    własnych potrzeb. Zakupy o charakterze osobistym mogą również dotyczyć
    funkcjonowania domu, bądź wydzielonych w nim pomieszczeń na cele prywatne.
    Prywatnego charakteru takiego rodzaju zakupów przeznaczonych na zaspokojenie
    własnych potrzeb nie zmienia również okoliczność korzystania z części domu również do
    działalności gospodarczej.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że pies jest wykorzystywany wyłącznie w działalności
    gospodarczej, chroni mienie firmy, ostrzega o ewentualnych zagrożeniach oraz zapewnia
    bezpieczeństwo w trakcie spotkań z klientami lub potencjalnymi klientami.
    W analizowanej sprawie pełnienie przez psa roli stróża miejsca prowadzenia działalności
    przed niepożądanymi zachowaniami innych osób dotyczy incydentalnych
    (przypadkowych) sytuacji. Ich wystąpienie trudno uznać za obowiązujący standard w
    prowadzonej przez Pana działalności w zakresie agencji reklamowej. Co prawda pies
    pomaga Panu w funkcjonowaniu, sygnalizując zmiany zachodzące w otoczeniu, jednak
    naturalnego zachowania psa względem właściciela nie można odnosić do relacji
    związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mając na uwadze opis sprawy,
    trudno powiązać wydatki na utrzymanie psa z działalnością agencji reklamowej. Pana
    działalność w tym zakresie nie jest pod żadnym względem uzależniona od posiadania
    przez Pana psa.
    Nie można obiektywnie uznać, że wydatki ponoszone na wyżywienie, opiekę
    weterynaryjną oraz akcesoria Pana psa, który - jak wynika z opisu - jest mieszańcem (czyli
    nie jest to pies typowo obronny) i nie przeszedł profesjonalnego szkolenia, mogą
    przyczynić się do zwiększenia poczucia bezpieczeństwa w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazał Pan, że pies samą swoją obecnością, odstrasza potencjalnych
    włamywaczy i zwiększa prawdopodobieństwo nienarażania na utratę majątku,
    dokumentów firmowych, a co za tym idzie wycieku danych wrażliwych kontrahentów
    (RODO) i tajemnicy zawodowej. Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy należy
    stwierdzić, że opisane przez Pana zachowanie psa, jest zwyczajną reakcją, której
    przypisywanie funkcji obronnych i ostrzegawczych jest zbyt daleko idące.
    W aspekcie warunków determinujących prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z wydatków ponoszonych na utrzymanie psa, nieprzekonująca jest
    okoliczność, że charakter psa wskazuje, że jest on przeznaczony przede wszystkim do
    pełnienia funkcji obronnej. Z okoliczności sprawy wynika, że jest to pies nie przypisany do
    żadnej z ras - mieszaniec (około 30 kg), który dodatkowo nie przeszedł żadnego
    profesjonalnego szkolenia, sam Pan go wszystkiego nauczył, a resztę sam (pies) sobie

    uzupełnił. Według Pana wyjaśnień, pies wie, że ma Pan problemy ze słuchem i informuje
    Pana, że coś się dzieje w dzień czy w nocy (np. szturcha łapą dopóki Pana nie obudzi).
    Tak opisane zachowanie psa może wskazywać, że ma on charakter „psa pomocnika osoby
    niesłyszącej” wspierającego Pana w codziennym funkcjonowaniu, poprzez zwracanie Pana
    uwagi na przeróżne dźwięki. W chwili, gdy rozlega się dany dźwięk, pies trąca Pana
    pyskiem lub łapą sugerując zaistnienie okoliczności, których może Pan nie usłyszeć.
    Ponadto jako pierwszy (głośnym szczekaniem, mocnym szturchnięciem) informuje Pana o
    tym, że coś się dzieje: przyjazd kuriera, poczty lub tego, że ktoś się zbliża. Pies pomaga
    zatem Panu w codziennym funkcjonowaniu, sygnalizując zmiany zachodzące w otoczeniu.
    Związek tej pomocy z wykonywanymi przez Pana czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT jest jednak zbyt daleko idący, a przypisanie psu wyłącznie funkcji
    ochronnych nie znajduje uzasadnienia przede wszystkim ze względu na jego cechy
    charakterologiczne (pies mieszaniec bez profesjonalnego wyszkolenia w tym zakresie).
    W tak przedstawionych okolicznościach sprawy należy dostrzec, że posiadanie przez Pana
    psa ma charakter prywatny. Skoro pies stanowi Pana wsparcie ze względu na posiadaną
    niepełnosprawność, to realizowane są przede wszystkim Pana potrzeby osobiste. Opisany
    pies pełni rolę Pana pomocnika - asystenta, nie sposób dostrzec w tym zakresie związku z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w zakresie działalności agencji
    reklamowej.
    Mając na uwadze, że opisany pies pełni funkcję Pana asystenta w życiu, nie można zgodzić
    się z Pana stanowiskiem, że wydatki poniesione na utrzymanie psa są związane z
    osiągnięciem sprzedaży opodatkowanej. Okoliczności sprawy wskazują, że opisany pies
    nie pełni funkcji ochronnych, a bardziej służy celom prywatnym.
    W konsekwencji należy uznać, że opisane wydatki (zakupy ponoszone w celu utrzymania
    psa) są wykorzystywane przez Pana na użytek osobisty.
    Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy
    mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od
    ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej. Jednocześnie, nie daje uprawnienia do odliczenia w przypadku
    czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie ma Pan prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z wyżywieniem, ochroną zdrowia oraz zakupem
    niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa.
    W opisanej przez Pana sytuacji, wydatki ponoszone na wyżywienie, ochronę zdrowia oraz
    zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa nie mają ścisłego i niebudzącego
    wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie wiążą
    się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy, lecz mają charakter wydatków
    osobistych. Zatem nie występuje tu związek podatku naliczonego z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych.
    W konsekwencji, ponoszone wydatki nie spełniają podstawowego warunku wynikającego z
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem nie ma Pan prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków na wyżywienie, ochronę
    zdrowia oraz zakup niezbędnych akcesoriów dla posiadanego psa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.