Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.239.2025.2.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Zwolnienia od podatku VAT opłaty za zajęcia na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
opodatkowanie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kulturalne świadczone
przez instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane
do rejestru instytucji kultury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 33

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT opłaty za zajęcia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ
    30 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) jest samorządową instytucją kultury, której organizatorem jest Gmina (..). Podmiot jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    (...) jest wpisany do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez Prezydenta Miasta (...)
    pod pozycją 2 w dniu 9 marca 1992 r., w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Do podstawowych zadań (...) należy między innymi: organizacja imprez kulturalnych,
    prowadzenie zajęć w ramach sekcji i kół zainteresowań, organizacja koncertów, wystaw
    czy konkursów. Tworzenie i upowszechnianie kultury odbywa się w dwóch obiektach. (...)
    działa w oparciu o Statut i Regulamin organizacyjny.
    Zajęcia ruchowe dla dzieci odgrywają istotną rolę w tworzeniu, upowszechnianiu i
    ochronie kultury. Ich kluczowymi aspektami są:
    - przekazywanie tradycji: wiele zabaw i gier ruchowych ma swoje korzenie w tradycji
      ludowej, uczestnicząc w nich, dzieci poznają i przekazują dalej elementy kultury swoich
      przodków,
    - rozwój kreatywności: zajęcia ruchowe, pozwalają dzieciom wyrażać siebie poprzez ruch,
      to forma artystycznej ekspresji, która rozwija wyobraźnię i kreatywność, a tym samym
      wzbogaca kulturę,
    - integracja społeczna: gimnastyka ruchowa odbywa się w grupach, co sprzyja integracji
      społecznej i budowaniu więzi, dzieci uczą się współpracy, szacunku dla innych i zasad
      fair play, co jest ważne dla funkcjonowania w społeczeństwie,
    - kształtowanie tożsamości: poprzez uczestnictwo w zajęciach, dzieci odkrywają swoje
      talenty i pasje, co wpływa na kształtowanie ich tożsamości,
    - aktywność fizyczna może również pomóc w budowaniu poczucia przynależności do
      danej społeczności lub grupy kulturowej,
    - zdrowy styl życia: aktywność fizyczna kształtuje nawyki zdrowego stylu życia, gimnastyka
      ruchowa dla dzieci to nie tylko sposób na aktywność fizyczną, ale również ważny
      element edukacji kulturalnej i społecznej.
    Prowadzone zajęcia dla dzieci nie stanowią czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-
    8 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zajęcia są planowane i prowadzone (w sali sekcyjnej (...)) w kilkuosobowej grupie,
    przeznaczonej dla dzieci w wieku szkolno-przedszkolnym.
    Gimnastykę ruchową prowadzi instruktor w oparciu o umowę cywilnoprawną (zawartą
    między instruktorem (...)).
    Uczestnicy wnoszą opłatę miesięczną za zajęcia. Kalkulacja opłaty to w przypadku, gdy jej
    wysokość stanowi 90% wynagrodzenia instruktora prowadzącego zajęcia dla dzieci, jest
    głównie negocjowana z instruktorem prowadzącym, a pozostała część 10% przeznaczana
    jest na działalność kulturalną oraz częściowe pokrycie kosztów utrzymania.
    Po ukończeniu zajęć uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów, zaświadczeń czy
    dyplomów z tytułu uczęszczania na zajęcia.
    W uzupełnieniu udzielili Państwo następujących informacji:

    Na pytanie Organu „Jakie konkretnie czynności wykonują Państwo w celu realizacji zajęć
    gimnastyki ruchowej dla dzieci, będącej przedmiotem wniosku? Należy wymienić i s
    zczegółowo opisać. Opis usługi powinien zawierać zamknięty katalog czynności
    wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.”
    Odpowiedzieli Państwo, że „W celu realizacji zajęć gimnastyki ruchowej dla dzieci
    wykonuje się następujące czynności:
      - przeprowadzenie naboru na organizację zajęć,
      - zatrudnienie wykwalifikowanego instruktora,
      - przygotowanie sali - upewnienie się, że przestrzeń jest bezpieczna, przygotowanie
        niezbędnego sprzętu (piłki, skakanki), ewentualnie rekwizyty, materiały,
      - przeprowadzenie zajęć przez instruktora.”
    Na pytanie Organu „Jaki cel realizuje wskazana we wniosku usługa? Co jest efektem jej
    wyświadczenia? Jakie są oczekiwania uczestnika zajęć w odniesieniu do świadczonej przez
    Państwa usługi?”
    Odpowiedzieli Państwo, że:
    „Celem zajęć jest rozwijanie u dzieci:
      - koordynacji wzrokowo-ruchowej,
      - logicznego myślenia,
      - poczucia własnej wartości i pewności siebie,
      - umiejętności pracy w grupie i pracy samodzielnej,
      - synchronizacji dwóch półkul mózgowych,
      - planowania motorycznego.
    Efekt wyświadczenia usługi:
      - rozwój osobisty i społeczny uczestników,
      - umiejętności ruchowe, tj. umiejętności, które rozwijają się stopniowo i są kluczowe dla
        zdrowego rozwoju fizycznego i psychicznego dziecka,
      - integracja z rówieśnikami,
      - umiejętność pracy w grupie.
    Oczekiwania uczestników zajęć:
    Rodzice i dzieci biorący udział w zajęciach oczekują:
      - atrakcyjnej formy zajęć,
      - widocznych postępów,
      - pozytywnej atmosfery,
      - regularności i profesjonalizmu.”
    Na pytanie Organu „Czy będące przedmiotem wniosku usługi organizacji zajęć gimnastyki
    ruchowej dla dzieci, stanowią usługi kulturalne? Prosimy wskazać czynniki, które decydują
    o kulturalnym charakterze tych usług tj.:
      - Czy ich celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Prosimy opisać w
        jaki sposób realizowany jest powyższy cel?
      - W czym przejawia się działalność kulturalna?
      - Jakie konkretnie czynności decydują (przesądzają) o kulturalnym charakterze tych
        usług?
      - W jaki sposób wykonywane usługi przyczyniają się do rozwijania i rozpowszechniania
        dorobku kulturalnego?”
    Odpowiedzieli Państwo, że „Zajęcia gimnastyki ruchowej dla dzieci mają charakter
    kulturalny, ponieważ:
      - łączą sztukę, tradycję i nowoczesne metody edukacyjne,
      - mają wartość artystyczną, terapeutyczną i społeczną.
    Zajęcia gimnastyki ruchowej dla dzieci są formą działalności kulturalnej, która przyczynia
    się do tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury.

    Tworzenie kultury:
    - kreowanie nowych form artystyczno-edukacyjnych - np. łączenie Origami (sztuka
      tradycyjna) z opowieściami terapeutycznymi (literatura) tworzy unikalne wydarzenia
      kulturalne,
    - rozwój kultury ruchu - metoda Sherborne i animacje z chustą mogą być traktowane
      jako forma sztuki per formatywnej lub teatru ruchu,
    - innowacyjne metody pracy - wykorzystanie kinezjologii edukacyjnej (Dennison) jako
      narzędzia wspierającego rozwój przez kulturę.
    Upowszechnianie kultury:
      - edukacja kulturalna - np. Origami jako sposób przekazywania wiedzy o kulturze
        Japonii.
    Ochrona kultury:
      - kultywowanie tradycji np. Origami jako dziedzictwo niematerialne,
      - zachowanie i przekazywanie metod terapeutyczno-artystycznych np. bajkoterapia
        jako forma sztuki słowa,
      - dokumentacja działań np. tworzenie materiałów filmowych lub publikacji z zajęć.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi stanowią usługi wstępu na
    spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa
    artystycznego i literackiego?”
    Odpowiedzieli Państwo, że „Świadczone przez nas usługi nie stanowią usługi wstępu na
    spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa
    artystycznego i literackiego.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi stanowią usługi wstępu do
    parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym?”
    Odpowiedzieli Państwo, że „Świadczone przez nas usługi nie stanowią usługi wstępu do
    parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym.”
    Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi stanowią usługi wstępu oraz
    wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa,
    muzea i innych usług związanych z kulturą?”
    Odpowiedzieli Państwo, że „Świadczone przez nas usługi nie stanowią usługi wstępu oraz
    wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa,
    muzea i innych usług związanych z kulturą.”
    Na pytanie Organu „Czy uzyskują Państwo w sposób systematyczny zysk z tytułu
    organizacji ww. zajęć gimnastyki ruchowej? Jeśli tak, to czy zysk przeznaczają Państwo w
    całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych ww. usług?”
    Odpowiedzieli Państwo, że „Nie uzyskujemy w sposób systematyczny zysku z tytułu
    organizacji zajęć gimnastyki ruchowej dla dzieci.”

## Pytanie

Czy prawidłowym jest klasyfikowanie opłaty za zajęcia jako zwolnionej od podatku od
    towarów i usług zgodnie z w art. 43 ust. 1 pkt 33a [winno być art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a -
    przypis Organu]?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem z uwagi na fakt, iż świadczona przez (...) forma prowadzonych przez
    instruktora zajęć stanowi usługę kulturalną, kwalifikuje się do zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33a [winno być art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a -
    przypis Organu]. Zastosowanie ww. zwolnienia w przypadku organizowanych przez (...)
    zajęć ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, a przytoczony przepis prawa jak

    najbardziej odnosi się do tego typu działalności (...) jako podmiotu będącego instytucją
    kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury oraz utworzoną przez organizatora (gminę)
    w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art.
    7 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:
      a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych
        przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru
        instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem
        tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i
        prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
        usługami związaną,
      b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w
        tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do
        artystycznego wykonania utworów.
    Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
    mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
    usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
        pkt 18, 18a, 22#24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem,
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:
    Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:
      1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
      2) wstępu:
      a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i
        wykonawstwa artystycznego i literackiego,
      b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
      c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
      3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez
        biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
      4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
      5) działalności agencji informacyjnych;
      6) usług wydawniczych;
      7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

      8) usług ochrony praw.
    Analizując powołane wyżej regulacje dotyczące zwolnienia od podatku od towarów i usług
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, w zakresie usług kulturalnych zauważenia
    wymaga, że warunkiem zastosowania ww. zwolnienia od podatku jest spełnienie
    przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również
    przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z
    ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
    Ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez ściśle określone
    grupy podmiotów. Polski prawodawca określił te podmioty, wymieniając je w ww.
    przepisie, jako: podmioty prawa publicznego; podmioty uznane na podstawie odrębnych
    przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym; wpisane do rejestru instytucji kultury,
    prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w
    rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;
    indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub
    udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87):
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    stanowi, że:
      Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej
      w rozumieniu odrębnych przepisów.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Zgodnie z art. 10 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      1. Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 i 9, zwane są dalej
        organizatorami.
      2. Ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji kultury bez bliższego określenia - należy
        przez to rozumieć zarówno państwową, jak i samorządową instytucję kultury.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury, której
    organizatorem jest Gmina. Prowadzą Państwo odpłatne zajęcia gimnastyki ruchowej dla
    dzieci.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla ww.
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    podatkowego prowadzi do wniosku, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową
    wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo

    samorządową instytucją kultury, wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego
    przez (...).
    W następnej kolejności zbadania wymaga, czy będące przedmiotem wniosku zajęcia
    gimnastyki ruchowej dla dzieci wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy.
    Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem
    ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne
    znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do
    znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod
    pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp. Natomiast
    kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół
    wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co
    powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli
    się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja i duchową - ogół
    wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł
    artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda,
    sprawiedliwość, wolność, równość, itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena
    Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa,
    Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt
    materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w
    ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury
    wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia
    społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych
    przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia
    Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).
    Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów
    materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak
    niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie
    interpretacji prawa podatkowego.
    Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji, gdy wykładnia językowa nie
    przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej
    oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia
    pojęcia w znaczeniu, w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu
    prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost
    lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy
    o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności
    kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie
    będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi
    kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.
    Ponadto, jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu,
    upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to
    ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł
    artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim,
    naukowym, plastycznym, muzycznym).
    Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi polegające na upowszechnianiu i
    ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości
    o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i
    sztuki.

    Z opisu sprawy wynika, że zajęcia gimnastyki ruchowej dla dzieci są planowane i
    prowadzone (w sali sekcyjnej (...)) w kilkuosobowej grupie, przeznaczonej dla dzieci w
    wieku szkolno-przedszkolnym. Gimnastykę ruchową prowadzi instruktor w oparciu o
    umowę cywilnoprawną (zawartą między instruktorem (...)).
    Wskazali Państwo, że celem zajęć jest rozwijanie u dzieci:
    - koordynacji wzrokowo-ruchowej,
    - logicznego myślenia,
    - poczucia własnej wartości i pewności siebie,
    - umiejętności pracy w grupie i pracy samodzielnej,
    - synchronizacji dwóch półkul mózgowych,
    - planowania motorycznego.
    Efekt wyświadczenia usługi to:
    - rozwój osobisty i społeczny uczestników,
    - umiejętności ruchowe, tj. umiejętności, które rozwijają się stopniowo i są kluczowe dla
      zdrowego rozwoju fizycznego i psychicznego dziecka,
    - integracja z rówieśnikami,
    - umiejętność pracy w grupie.
    W świetle powyższego wskazać należy, że prowadzone przez Państwa zajęcia gimnastyki
    ruchowej dla dzieci - wbrew Państwa twierdzeniu - nie wpisują się w definicję działalności
    kulturalnej. Z opisu sprawy bowiem jednoznacznie wynika, że usługi te nie mają na celu
    tworzenia, upowszechniania czy ochrony kultury, lecz rozwijanie u dzieci koordynacji
    wzrokowo-ruchowej, logicznego myślenia, poczucia własnej wartości i pewności siebie,
    umiejętności pracy w grupie i pracy samodzielnej, synchronizacji dwóch półkul
    mózgowych oraz planowania motorycznego.
    Fakt, że - jak Państwo wskazali - gimnastyka ruchowa dla dzieci to nie tylko sposób na
    aktywność fizyczną, ale również ważny element edukacji kulturalnej i społecznej, nie może
    mieć wpływu na klasyfikację tych zajęć jako usług kulturalnych. Efektem ww. zajęć jest
    bowiem rozwój osobisty i społeczny uczestników, umiejętności ruchowe, tj. umiejętności,
    które rozwijają się stopniowo i są kluczowe dla zdrowego rozwoju fizycznego i
    psychicznego dziecka, integracja z rówieśnikami oraz umiejętność pracy w grupie.
    Tym samym, w świetle przedstawionych okoliczności sprawy, świadczonych przez Państwa
    usług polegających na organizacji zajęć gimnastyki ruchowej dla dzieci nie można uznać za
    usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.
    Zatem świadczone przez Państwa usługi zajęć gimnastyki ruchowej dla dzieci, nie spełniają
    przesłanki przedmiotowej warunkującej zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów
    i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa - samorządową instytucję
    kultury - usługi kulturalne polegające na organizacji zajęć gimnastyki ruchowej nie
    korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.
    a ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.