Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.355.2021.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: możliwość zaliczenia wynagrodzenia (premii) wypłacanego Członkom Zarządu Spółki do kosztów uzyskania przychodu
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; koszt-koszty uzyskania przychodów; premia; wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 23 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia wynagrodzenia (premii) wypłacanego Członkom Zarządu Spółki do kosztów uzyskania przychodu – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie możliwości zaliczenia wynagrodzenia (premii) wypłacanego Członkom Zarządu Spółki do kosztów uzyskania przychodu.

**We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka z o.o. (dalej jako: „Spółka”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług płatniczych przez sieć Internet. Spółka prowadzi portal crowdfundingowy pod adresem www zrzutka.pl, na którym możliwe jest proste założenie zbiórki na dowolny zgodny z prawem cel. Stanowi ona jedyny w Polsce podmiot prowadzący serwis tego typu, który posiada zezwolenie na świadczenie usług płatniczych w charakterze Krajowej Instytucji Płatniczej.

Osiąganie przez Spółkę zysku uzależnione jest bezpośrednio od liczby użytkowników jej portalu, oraz ilości zakładanych przez nich zbiórek pieniężnych, a tym samym kwot, jakie na takie zbiórki przekazywane są przez innych użytkowników portalu

Z uwagi na dynamiczny rozwój portali crowdfundingowych w ostatnich latach, kluczem do wypracowania i wzmacniania przez Spółkę swojej pozycji rynkowej jest ciągła obserwacja otoczenia w branży, wdrażanie nowych usług pozwalających konkurować z innymi portalami o zbliżonym modelu działania, przy jednoczesnym zachowaniu prostoty i wygody korzystania z serwisu dla użytkowników Za planowanie takiego rozwoju i wdrażanie nowych projektów w życie odpowiada bezpośrednio Zarząd Spółki.

Zarząd składa się obecnie z pięciu Członków - Prezesa Zarządu, Wiceprezesa Zarządu oraz trzech Członków Zarządu.

Spośród Członków organu zarządzającego, w chwili obecnej jedynie Prezes Zarządu pobiera stałe wynagrodzenie związane ze sprawowaniem funkcji w samym Zarządzie, wypłacane co miesiąc w jednakowej wysokości na podstawie uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników.

Pozostali jego członkowie nie pobierają obecnie ustalonego stałego wynagrodzenia za sprawowanie funkcji w organie (bywa ono wypłacane w formie jednorazowych płatności), jednakże pobierają od Spółki stałe wynagrodzenie za wykonywanie innych prac, niezwiązanych z zarządzaniem Spółką (np. usługi informatyczne lub usługi księgowe).

W związku z osiąganiem przez Spółkę dobrych wyników finansowych, Spółka planuje wprowadzić system wynagradzania (premiowania) dla członków Zarządu, który byłby oparty na jej kwartalnych wynikach finansowych. Przyznając takie wynagrodzenie (premię) Członkom Zarządu Spółka ma na celu powiązanie wynagrodzeń wypłacanych Członkom Zarządu z faktycznymi wynikami finansowymi Spółki i tym samym zmotywowanie ich do jeszcze aktywniejszych działań na rzecz utrzymania dobrej kondycji finansowej Spółki - uwzględniając, że to właśnie od ich inicjatywy zależy jej powodzenie gospodarcze.

Premie wypłacane na rzecz członków Zarządu miałyby być obliczane w odniesieniu do wyników kwartalnych. Bazą do jej kalkulacji będzie określony procent wysokości zysku netto (15%), ustalony w uchwale Zgromadzenia Wspólników Spółki, którego wysokość będzie stanowiła pulę do podziału między Członków Zarządu. Rozliczenie premii za ostatni kwartał dokonywane będzie w rachunku narastającym - bazą wyliczonej Premii będzie zysk roczny pomniejszony o zyski już ujęte w kalkulacji Premii w poprzednich kwartałach. Na premie ostatniego kwartału w roku tworzona będzie rezerwa bilansowa pomniejszająca wynik finansowy Spółki. Źródłem finansowania Premii nie będzie osiągnięty zysk - stanowił on będzie jedynie punkt odniesienia do kalkulacji jej wysokości.

Procent puli przysługującej danemu Członkowi Zarządu jako jego premia będzie ustalony w uchwale Zgromadzenia Wspólników. Czynnikiem decydującym o procentowym udziale danego Członka Zarządu w puli będzie zakres pełnionych przez niego w ramach tego organu obowiązków oraz wpływ ich poprawnego i rzetelnego wykonywania na wyniki finansowe Spółki. Premię tą Spółka traktować zatem będzie jako wynagrodzenie wypłacane Członkom Zarządu za prawidłowe wykonywanie ich funkcji w tym Organie, ustalane według efektów tej pracy (wyniku finansowego).

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy w świetle art 15 ust. 1 i art 16 ust. 1 pkt 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”), wynagrodzenie (premia) wypłacane Członkom Zarządu Spółki w sposób ujęty w opisie stanu przyszłego, stanowić będzie mogło dla Spółki koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacane Członkom Zarządu w sposób określony w opisie zdarzenia przyszłego będzie mogło stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodu

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art 16 ust. 1 ustawy CIT.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

· - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

· - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została w jakikolwiek sposób zwrócona,

· - pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

· - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· - został właściwie udokumentowany,

· - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art 16 ust. 1 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów

W pierwszej kolejności należy wskazać, że dodatkowe wynagrodzenie w postaci premii zostanie faktycznie poniesione przez Spółkę (zostanie wypłacone na rzecz Członków Zarządu).

Po drugie, dodatkowe wynagrodzenie stanowić będzie składnik wynagrodzenia wypłacanego Członkom Zarządu, którego podstawowym celem jest dodatkowe zmotywowanie do wytężonej pracy.

Inicjatywa wykazywana przez Zarząd Spółki ma podstawowe znaczenie dla powodzenia finansowego Spółki. Czynności wykonywane przez Członków Zarządu - mając na uwadze dynamiczny rozwój zarówno całej branży fintech, jak i portali crowdfundingowych, co powoduje szczególnie szybkie zmiany otoczenia konkurencyjnego - nie mogą ograniczać się do zwykłego administrowania jej zasobami, a organ ten musi w sposób ciągły planować dalszy rozwój prowadzonego przez Spółkę portalu, zmiany w jego organizacji wprowadzając w sposób szybki i sprawny, dbając o jednoczesne zachowanie wygody użytkowników, jak i spełnienie wciąż narastających obowiązków prawnych i administracyjnych związanych ze świadczeniem usług płatniczych. Mając na uwadze taką ich rolę, Spółka przyjmuje, iż motywacyjny system wynagrodzenia Członków Zarządu, oparty o współczynnik uzależniony od zysku, spowodować powinien ich większe zaangażowanie w wykonywanie tych obowiązków, co z kolei powinno znaleźć bezpośrednie przełożenie na wysokość generowanego przez Spółkę przychodu.

Wskazać należy, że w myśl art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy PIT, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U poz. 1052 oraz z 2017 r. poz. 60), świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2018 r. poz. 996, 1000, 1290, 1669 i 2245), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g. Wśród należności wymienionych w art. 13 ustawy PIT wymieniono m.in przychody otrzymywane - przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt 7 powołanego przepisu).

Odczytując zatem art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy CIT a contrario należy stwierdzić, że stanowią koszt uzyskania przychodu wypłacone, dokonane lub pozostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia i inne należności m.in. z tytułów o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy PIT (tj. wypłaty na rzecz Członków Zarządu).

Aby dany wydatek mógł stanowić koszt uzyskania przychodu, należy rozważyć również, czy nie został on wymieniony w zamkniętym katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy CIT.

Ustawodawca art. 2 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r., poz. 2175), wprowadził do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 16 ust 1 pkt 15a Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).

Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzi do wniosku, że wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek. Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego podziału, np. w formie premii, nagród lub innych postaci wynagrodzenia.

Powyższy przepis nie obejmuje sytuacji, w których premia jest jedynie oparta o wskaźnik zysku do określenia wysokości tego wynagrodzenia, a źródłem takiego przysporzenia dla pracownika lub zarządu są środki obrotowe Wnioskodawcy. W przedmiotowej sprawie premie dla Członków Zarządu będą wypłacane w odniesieniu do wyników kwartalnych, a bazą do ich kalkulacji stanowi określony procent zysku netto. Co istotne, źródłem finansowania premii nie będzie osiągnięty zysk - stanowił on będzie jedynie punkt odniesienia do kalkulacji jej wysokości.

Biorąc pod uwagę brzmienie ww. regulacji należy wskazać, że posługując się sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału, np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia. Przepis ten nie obejmuje natomiast sytuacji, gdy nagrody, premie itp., są jedynie wyliczane w oparciu o osiągnięty zysk, tak jak ma to miejsce w przypadku Spółki. W spółkach kapitałowych podziałowi podlega zysk (wynik finansowy) netto, osiągnięty za dany rok obrotowy, stanowiący różnicę pomiędzy zyskiem brutto, a obowiązkowymi obciążeniami wyniku finansowego. Istotną kwestią jest, że podział wyniku finansowego wymaga podjęcia uchwały organu zatwierdzającego w tej sprawie. Z treści tej uchwały powinno w sposób jednoznaczny wynikać, w jaki sposób zysk zostanie podzielony. Wypracowany przez spółkę kapitałową zysk netto może być przeznaczony np. na wypłatę dywidendy dla wspólników, powiększenie kapitału zapasowego lub rezerwowego, czy pokrycie straty z lat ubiegłych. Zysk ten może być także przeznaczony na wypłatę nagród dla pracowników. Powołany przepis art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT odnosi się właśnie do tej ostatniej sytuacji. Przepis ten dotyczy przypadków, w których źródłem wypłacanych środków jest zysk netto spółki. W przypadku Spółki, taka sytuacja nie będzie miała miejsca. Również sam Ustawodawca wskazał na zbieżny z powyższym zakres i sposób stosowania art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT, czemu wyraz dał zarówno w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej ten przepis, jak i w odpowiedzi na uwagi zgłaszane do projektu tej ustawy w ramach konsultacji społecznych.

Wypada wskazać, iż w uzasadnieniu wprowadzenia nowego przepisu Ustawodawca wskazał: „przepis ust. 1 pkt 15a wyraźnie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów kwoty wypłacane tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto): wprowadzenie tego rozwiązania wymusiło orzecznictwo sądów administracyjnych, które na kanwie art. 16 ust. 1 pkt 40 dopuściło w pewnych przypadkach dopuszczalność ujęcia w kosztach podatkowych elementów zysków netto” (Druk sejmowy nr 1878, str. 79). Z kolei w odpowiedzi na uwagi i zastrzeżenia zgłaszane w trakcie konsultacji społecznych Ustawodawca wskazał, że „celem regulacji nie jest ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów nagród, premii itp. wyliczanych w oparciu o osiągnięty zysk, lecz jedynie tych nagród, premii itp. stanowiących bezpośredni podział zysku. Przepis wprost mówi o kwotach z tytułu podziału (rozliczenia) wyniku finansowego” (Dokument dostępny na stronie Rządowego Centrum Legislacji: https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12300402/katalog/12445384#12445384. I.p. 260, str 133- 134).

Mając świadomość, że rozstrzygnięcia prezentowane w wydawanych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i że nie są one źródłem prawa powszechnie obowiązującego, należy zwrócić uwagę, że zaprezentowane przez Spółkę stanowisko znajduje aprobatę w praktyce organów podatkowych, m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\-z 29 kwietnia 2019 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.103.2019.1.AS,

\-z 14 maja 2018 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010 116.2018.1.AS,

\-z 30 maja 2018 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.136.2018.2.JG,

\-z 21 czerwca 2018 r., znak: 0111-KDIB2-1 4010.117.2018.1.EN,

\-z 26 października 2018 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.373.2018.1.MS,

\-z 11 grudnia 2018 r., znak: 0111-KDIB2-3.4010.371.2018.1.HK.

Reasumując powyższe - zdaniem Spółki - należy stwierdzić, że ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT nie znajduje zastosowania do premii planowanej przez Spółkę. Wypłata premii dla Członków Zarządu, której wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki, stanowić będzie mogła koszt uzyskania przychodów Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej jako: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że zasadniczo wszystkie poniesione wydatki, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, po wyłączeniu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Ponadto uznanie wydatku za koszt podatkowy wymaga od podatnika wykazania, że wydatek jest racjonalnie i gospodarczo uzasadniony.

Tak więc, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika winien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej, z wyjątkiem gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem kosztu a przychodem, bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu. Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od tego, czy nie znajduje się on w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w grupie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że kosztem uzyskania przychodów będzie wydatek, spełniający łącznie następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika,
*   jest definitywny (rzeczywisty),
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia ich źródła lub może mieć inny wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie został wymieniony w art. 16 updop.

Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawodawca art. 2 ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175), wprowadził do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 16 ust. 1 pkt 15a. Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto).

Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzi do wniosku, że wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek.

Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN oznacza:

1.  wydać komuś należne mu pieniądze,
2.  odwzajemnić się komuś jakimś czynem.

W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą. Opisane w zdarzeniu przyszłym wydatki nie spełniają takich przesłanek.

Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto”, Ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału, np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia.

Powyższy przepis nie obejmuje zatem sytuacji, gdy nagrody, premie itp., są jedynie wyliczane w oparciu o osiągnięty zysk.

W rozpatrywanej sprawie, zgodnie z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym Spółka planuje wprowadzić system wynagradzania (premiowania) dla członków Zarządu, który byłby oparty na jej kwartalnych wynikach finansowych. Przyznając takie wynagrodzenie (premię) Członkom Zarządu Spółka ma na celu powiązanie wynagrodzeń wypłacanych Członkom Zarządu z faktycznymi wynikami finansowymi Spółki i tym samym zmotywowanie ich do jeszcze aktywniejszych działań na rzecz utrzymania dobrej kondycji finansowej Spółki - uwzględniając, że to właśnie od ich inicjatywy zależy jej powodzenie gospodarcze.

Premie wypłacane na rzecz członków Zarządu miałyby być obliczane w odniesieniu do wyników kwartalnych. Bazą do jej kalkulacji będzie określony procent wysokości zysku netto (15%), ustalony w uchwale Zgromadzenia Wspólników Spółki, którego wysokość będzie stanowiła pulę do podziału między Członków Zarządu. Rozliczenie premii za ostatni kwartał dokonywane będzie w rachunku narastającym - bazą wyliczonej Premii będzie zysk roczny pomniejszony o zyski już ujęte w kalkulacji Premii w poprzednich kwartałach. Na premie ostatniego kwartału w roku tworzona będzie rezerwa bilansowa pomniejszająca wynik finansowy Spółki. Źródłem finansowania Premii nie będzie osiągnięty zysk - stanowił on będzie jedynie punkt odniesienia do kalkulacji jej wysokości.

Procent puli przysługującej danemu Członkowi Zarządu jako jego premia będzie ustalony w uchwale Zgromadzenia Wspólników. Czynnikiem decydującym o procentowym udziale danego Członka Zarządu w puli będzie zakres pełnionych przez niego w ramach tego organu obowiązków oraz wpływ ich poprawnego i rzetelnego wykonywania na wyniki finansowe Spółki.

Z uwagi na powyższe, w odniesieniu do analizowanych przepisów w rozpatrywanej sprawie należy zatem stwierdzić, że ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie znajdzie zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Co istotne, Wnioskodawca wskazał na związek przyczynowo-skutkowy z możliwością generowania przez Spółkę przychodów i uargumentował fakt, że podstawowym celem wypłacanego wynagrodzenia w postaci premii jest dodatkowe zmotywowanie Członków Zarządu do wytężonej pracy. W opinii Wnioskodawcy, inicjatywa wykazywana przez Zarząd Spółki ma podstawowe znaczenie dla powodzenia finansowego Spółki, a motywacyjny system wynagrodzenia Członków Zarządu, oparty o współczynnik uzależniony od zysku, spowodować powinien ich większe zaangażowanie w wykonywanie tych obowiązków, co z kolei powinno znaleźć bezpośrednie przełożenie na wysokość generowanego przez Spółkę przychodu. Tym samym, przesłanki umożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać za spełnione.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, że ograniczenie zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy CIT nie znajduje zastosowania do premii planowanej przez Spółkę, a wypłata premii dla Członków Zarządu, której wysokość skalkulowana jest w oparciu o określony procent zysku netto Spółki, stanowić będzie mogła koszt uzyskania przychodów Spółki, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we \`(...)\`, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.