Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.618.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, posiada osobowość prawną, co określa
    art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym oraz realizuje
    zadania określone w ww. ustawie. Powiat jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług i składa deklarację VAT-7.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Powiat dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego
    dnia prowadzi wspólne rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami
    organizacyjnymi. Wszystkie wydatki ponoszone przez Powiat i jego jednostki organizacyjne
    są dokumentowane fakturami wystawianymi na Powiat (...).
    Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U.
    2024 poz. 107 ze zm.), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań publicznych o charakterze
    ponadgminnym, wykonywanych przez Powiat należą m.in. sprawy z zakresu ochrony
    środowiska i przyrody (art. 4 ust. 1 pkt 13 ww. ustawy), porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli; (art. 4 ust. 1 pkt 15 ww. ustawy), ochrony przeciwpowodziowej,
    w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego,
    przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi
    oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej; (art. 4 ust. 1 pkt 16 ww.
    ustawy), obronności (art. 4 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W oparciu o
    przedstawiony powyżej stan faktyczny, efekty zrealizowanego projektu nie będą związane
    z czynnościami opodatkowanymi.
    1. Powiat przygotowuje wniosek o dofinansowanie realizacji zadania polegającego na (...),
      ze środków WFOŚiGW w....
    2. Dofinansowanie obejmowało będzie koszty zakupu (...) z katalogu wskazanego przez
      WFOŚiGW w następujących kategoriach: (...).
    3. Powiat partycypuje w kosztach zadania, w zależności od otrzymanego dofinansowania.
      Maksymalny procentowy udział dofinansowania WFOŚiGW wynosi do ... kosztów
      kwalifikowanych zadania, pozostałe koszty ponosić będzie Powiat ze środków
      własnych.
    4. Powiat wybierze wykonawcę zadania, zawrze z nim umowę oraz rozliczy się z
      wykonawcą na podstawie dokumentu finansowego.
    5. Wymogiem WFOŚiGW do ubiegania się o dofinansowanie jest przedłożenie
      interpretacji indywidualnej o możliwości lub braku odliczenia podatku VAT przez
      Powiat....

    6. Dokonywanych zakupów towarów i usług w ramach realizacji zadania Wnioskodawca
      nie będzie wykorzystywał do czynności opodatkowanych jak również do czynności
      zwolnionych z podatku VAT, jak też do czynności niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem VAT.
    7. Podstawy prawne zadania:
        1. Ustawa z dnia 26 kwietnia 2007 r. o zarządzaniu kryzysowym Art. 17. (Zadania
        starosty w sprawach zarządzania kryzysowego; powiatowy zespół zarządzania
        kryzysowego);
        2. Ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r . o samorządzie powiatowym Art. 4. (Zadania
        powiatów) pkt 1 ppkt 16 - Powiat wykonuje określone ustawami zadania
        publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie: ochrony
        przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego magazynu
        przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym
        zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i
        obrony cywilnej;
        3. Ustawa z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej Art. 11.
        (Zadania starosty w zakresie ochrony ludności).
    8. Nazwa projektu w WFOŚiGW: „...”.
    9. Dokumenty finansowe potwierdzające poniesione wydatki wystawione zostaną na
      Powiat.
    10. Właścicielem sprzętu po zakończeniu zadania zostanie Powiat, a nakłady poniesione
      na ww. towary podwyższą wartość majątku Powiatu.

## Pytanie

Czy Powiat posiada możliwość prawną odliczenia podatku od towarów i usług VAT w
    związku z realizacją zadania pn. „...” dofinansowanego ze środków Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, Powiat nie może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż Powiat nie zajmuje się sprzedażą
    towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86
    ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.
    361, 852, 1473, 1721, 1911, z 2025 r. poz. 222.) w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności podatkowych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostaje spełniony, gdyż
    planowany projekt nie ma związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Doposażenie będzie przeprowadzone w budynku użyteczności publicznej służącym do

    wykonywania zadań publicznych realizowanych przez Powiat w celu (...). Przedmiotowy (...)
    jest wykorzystywany (...).
    Ponadto Powiat przeprowadzając doposażenie będzie występował jako organ władzy
    publicznej wykonujący zadania własne nałożone odrębnymi przepisami zgodnie z art. 4
    ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym i nie będzie
    traktowany jako podatnik od towarów i usług. Wnioskodawcy nie będzie więc
    przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust.
    1 ustawy.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że Wnioskodawca nie będzie miał prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy
    realizacji zadania „...” w żadnej proporcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 16 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i
      utrzymania powiatowego magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i
      zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz
      środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty zrealizowanego
    projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z
    powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty
    zrealizowanego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Zauważam, że publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., jest nieaktualny. Obecnie
    tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.