Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.396.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Odliczenie od dochodu wydatków na adaptację mieszkania
dotyczących modyfikacji remontu mieszkania w zeznaniu
podatkowym za 2024 r., zaś wydatków na zakup pralki i
suszarki od dochodu w zeznaniu za 2025 r.
Słowa kluczowe: adaptacja
klimatyzacja
pralka
remonty
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Warunki odliczenia
wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 13 maja
    2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu znacznym na czas nieokreślony,
    w związku z chorobami neurologicznymi (10-N) wydane przez (...) (z dnia 17 października
    2016 r.) z zapisem, iż wymaga Pan zaopatrzenia w pomoce techniczne, ułatwiające
    codzienne funkcjonowanie. Jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę na czas
    nieokreślony, jako osoba z niepełnosprawnościami - z możliwością pracy zdalnej.
    Zakupił Pan mieszkanie w stanie deweloperskim, którego jest Pan jedynym właścicielem
    (umowa rezerwacyjna z dnia 11 sierpnia 2023 r. Ostateczny akt notarialny Rep. A (...)
    podpisał Pan dnia 20 stycznia 2025 r.) w celach własnego zamieszkania.
    Wykupił Pan dodatkowo usługę wykończenia mieszkania przez dewelopera (umowa na
    program wykończeniowy (...) z 2023 roku). Mieszkanie oraz wykończenie zostało
    sfinansowane z kredytu hipotecznego. Jednak z własnych środków opłacił i rozszerzył Pan
    zakres prac wykończeniowych (protokół uzgodnień dodatkowych kosztów w ramach
    realizacji programu wykończeniowego (...) z dnia 2 grudnia 2024 r. wraz z załącznikiem
    kosztorys prac dodatkowych brutto numer (...)), za które dostał Pan osobną, imienną
    fakturę VAT nr (...) z dnia 31 grudnia 2024 r. z tytułem "Wpłata na poczet prac
    wykończeniowych w lokalu Osiedle (...)" z informacją, że wpłata została już zaksięgowana
    (płatność 30 grudnia 2024 r.).
    Dołączył Pan załącznik, który prezentuje szczegółowo wykonane dodatkowo opłacone
    przez Pana prace z kosztem każdej pozycji.
    Część kosztów z faktury dotycząca bezpośrednio adaptacji mieszkania do Pana
    niepełnosprawności - na podstawie dodatkowego kosztorysu wyniosła 14 156 zł z 54 815
    zł. W ramach prac dodatkowych wykonano adaptację mieszkania do Pana potrzeb, tj.:
        zastosowano gres na podłodze antypoślizgowy („18. Zamiana paneli na gres”);
        kabinę prysznicową przesuwaną bez brodzika z ułatwionym dostępem („21.
        Zamiana kabiny prysznicowej z brodzikiem akrylowym na kabinę (cena zawiera
        zmiany wodno-kanalizacyjne) z odpływem liniowym, 44. Dopłata do kabiny
        prysznicowej (...) nikiel szczotkowany”);
        klimatyzację („1. Naprawa tynków i posadzek po montażu klimatyzacji (komplet
        prac) 1 jednostka wewnętrzna; 23. Klimatyzacja (...)) z montażem do 9 mb”).
    Posiadane orzeczenie jest wynikiem choroby nowotworowej, której skutkiem są porażenia
    nerwów rąk, nóg (m.in. drżenia kończyn, problemy z równowagą), oczu (m.in.
    niedomykalność oka, suchość i pogorszenie widzenia przy wysokich temperaturach),
    słuchu (m.in. niedosłuch całkowity), brak połowy móżdżku (m.in. ograniczona koordynacja
    ruchowa, bóle głowy).

    Gres antypoślizgowy zastosowany w większości mieszkania zabezpiecza przed upadkiem.
    Brak brodzika z progiem ułatwia korzystanie z prysznica, razem z gresem
    antypoślizgowym zwiększa bezpieczeństwo.
    Mieszkanie znajduje się na ostatnim piętrze, przez co latem występują tam wysokie
    temperatury. Wywołują u Pana nasilenia bólów głowy i problemy neurologiczne, co
    znacznie utrudnia Panu normalne funkcjonowanie i uniemożliwia pracę zawodową (praca
    zdalna). Ze względu na opisane wcześniej problemy ruchowe, drżenie oraz drętwienie rąk
    – planuje Pan w 2025 roku podatkowym zakupić pralkę automatyczną oraz suszarkę.
    Prace wykończeniowe opisane wcześniej jak i przyszły zakup pralki oraz suszarki nie były i
    nie będą finansowane (dofinansowane) z innych źródeł.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wydatki wskazane we wniosku (14 156 zł) stanowią wydatki bezpośrednio ułatwiające
    Panu czynności życiowe. Wynikają z Pana niepełnosprawności. Wskazał Pan jedynie małą
    część wydatków, ogólnie poniesionych na wykończenie mieszania. Dotyczących
    modyfikacji i rozszerzenia standardu, proponowanego w programie wykończeniowym dla
    typowego klienta. Nie wlicza Pan do ulgi kosztów całego gresu czy montażu prysznica, ale
    dopłatę do niestandardowej modyfikacji (dla przykładu pozycje na fakturze: „18. Zamiana
    paneli na gres”; „21. Zamiana kabiny prysznicowej z brodzikiem akrylowym na kabinę
    (cena zawiera zmiany wodno-kanalizacyjne) z odpływem liniowym; 44. Dopłata do kabiny
    prysznicowej (...) nikiel szczotkowany”).
    W ramach prac dodatkowych wykonano adaptację mieszkania do Pana potrzeb, tj.:
        zastosowano dodatkowy gres na podłodze antypoślizgowy („18. Zamiana paneli na
        gres”) – w wyniku porażenia krzyżowego (noga-ręka) i wycięcia połowy móżdżku
        (odpowiadającego m.in. za koordynacje) potrzebuje Pan stabilnego,
        antypoślizgowego podłoża;
        kabinę prysznicową przesuwaną bez brodzika z ułatwionym dostępem („21.
        Zamiana kabiny prysznicowej z brodzikiem akrylowym na kabinę (cena zawiera
        zmiany wodno-kanalizacyjne) z odpływem liniowym; 44. Dopłata do kabiny
        prysznicowej (...) nikiel szczotkowany”) - podobnie jak w poprzednim punkcie,
        podłoże kabiny akrylowej jest śliskie, dzięki gresowi jestem zabezpieczony przed
        pośliźnięciem, zastosowany model kabiny ma szeroki, wysoki uchwyt umożliwiający
        otwieranie z użyciem mniejszej siły (ma Pan porażenie krzyżowe i mniejszą siłę w
        rękach);
        klimatyzację („1. Naprawa tynków i posadzek po montażu klimatyzacji (komplet
        prac); 1 jednostka wewnętrzna; 23. Klimatyzacja (...) (3.5kW) z montażem do 9 mb”)
        - nie jest Pan w stanie normalnie funkcjonować w przypadku wysokich temperatur.
        Szczególnie, że mieszkanie znajduje się na ostatnim piętrze (z windą). Wykonuje w
        nim Pan również aktywizację zawodową (praca zdalna). Bóle głowy, wynikające z
        operacji neurologicznych, znacznie się nasilają, uniemożliwiając prace. Podobnie
        pogarsza się Pana widzenie. Ma Pan niedomykalność i uszkodzony aparat łzowy
        prawego oka, w wyniku operacji. Stosuje Pan odpowiednie krople i maści. Jednak,
        podczas wysokich temperatur nadmiernie wysycha. Nadmierna suchość powoduje
        zaczerwienienie, stan zapalny i brak ostrości, uniemożliwiające pracę.

    Wydatki na gres antypoślizgowy oraz kabinę prysznicową przesuwaną bez brodzika z
    odpływem liniowym, stanowią likwidację barier architektonicznych zapewniających
    realizację Pana podstawowych potrzeb życiowych.
    Kabina ma większe niż standardowe wymiary (80x110), umożliwia to Panu lepszy dostęp,
    przez co rozumie Pan poruszanie i korzystanie z niej. Umożliwia to Panu m.in. swobodne
    postawienie w niej krzesełka.
    Nie posiada Pan osobnego zaświadczenia dotyczącego przebywania w pomieszczeniach
    klimatyzowanych. Nie było do tej pory potrzeby wystawienia takiego zaświadczenia przez
    lekarza neurologa. Jednak, na podstawie wieloletniej dokumentacji medycznej (choruje
    Pan od 5. roku życia) orzeczenia, epikryz choroby, wypisów szpitalnych, dokumentacji
    medycznej okulistycznej, neurologicznej – potwierdzających wszystkie zmiany chorobowe i
    objawy, które Pan opisał, mógłby Pan takie zaświadczenie uzyskać w razie potrzeby.
    W kabinie nie ma przymontowanego na stałe siedziska. Jednak znajduje się przenośne,
    antypoślizgowe siedzisko plastikowe. Kabina ma szerokość 110 cm, dzięki przesuwanemu
    siedzisku mogę zmieniać miejsce siedzenia w zależności od potrzeby.
    Pralkę i suszarkę planuje Pan dopiero odliczyć w przyszłorocznym rozliczeniu, po
    pozytywnej opinii. Ze względu na opisane porażenie krzyżowe (ręka-noga) oraz jej drżenia,
    ograniczoną mobilność i siłę, nie jest Pan w stanie prać w rękach ubrań ze względu na
    ograniczenia opisane powyżej.
    Podobnie, suszarka automatyczna rozwiązuje problem rozwieszania prania, co też jest u
    Pana utrudnione ze względu na to, co Pan opisał. Zaznaczył Pan, że wszystkie opisane we
    wniosku i uzupełnieniu porażenia, niedowłady, niedomykalności oka, problemy ze
    słuchem, choroba nowotworowa (guz pnia mózgu, wycięty móżdżek), są
    udokumentowane w orzeczeniu o niepełnosprawności (z zaznaczonym punktem o
    potrzebie dostawania i zastosowania rozwiązań technicznych), historiach dokumentacji
    medycznych od specjalistów i wypisach szpitalnych. Jest to historia od 5. roku życia, na
    podstawie której lekarze specjaliści wydawali Panu dotychczas różnorakie zaświadczenia
    lekarskie, w zależności od Pana potrzeb.
    Posiada Pan i będzie posiadał dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na pralkę
    i suszarkę. Będą posiadały Pana dane jako kupującego, dane sprzedającego, przedmiot,
    datę ich wystawienia oraz kwotę zapłaty.
    Żadne wydatki nie zostały odliczone.
    Pytania
    1.  Czy biorąc pod uwagę opisane okoliczności, może Pan odliczyć opisane prace w
      ramach ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2024?
    2.  Czy będzie Pan mógł odliczyć zakup pralki oraz suszarki w ramach ulgi
      rehabilitacyjnej w rozliczeniu rocznym PIT-37 za rok 2025?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Uważa Pan, że tak. Są to wydatki ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, a także są
    zgodne z zawartym w orzeczeniu o niepełnosprawności wskazaniem konieczności
    zaopatrzenia w pomoce techniczne, ułatwiające codzienne funkcjonowanie.
    Ad. 2.
    Uważa Pan, że tak. Są to wydatki ułatwiające wykonywanie czynności życiowych, a także są
    zgodne z zawartym w orzeczeniu o niepełnosprawności wskazaniem konieczności
    zaopatrzenia w pomoce techniczne, ułatwiające codzienne funkcjonowanie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-
    7g i 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
        1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
          potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
        3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
          niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
          życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz
          wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym
          zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z
          wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
          stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
          pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
          wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji
          albo
        b) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
        c) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy albo
        b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust.
    7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę,
    której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do
    jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
    decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę
    szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie
    ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z opisu wniosku wynika, że posiada Pan orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu
    znacznym na czas nieokreślony, w związku z chorobami neurologicznymi wydane 17
    października 2016 r. przez (...) z zapisem, że wymaga Pan zaopatrzenia w pomoce
    techniczne ułatwiające codzienne funkcjonowanie. Posiadane orzeczenie jest wynikiem
    choroby nowotworowej, której skutkiem są porażenia nerwów rąk, nóg (m.in. drżenia
    kończyn, problemy z równowagą), oczu (m.in. niedomykalność oka, suchość i pogorszenie
    widzenia przy wysokich temperaturach), słuchu (m.in. niedosłuch całkowity), brak połowy
    móżdżku (m.in. ograniczona koordynacja ruchowa, bóle głowy). Uzyskuje Pan dochody z
    umowy o pracę.
    Wobec powyższego ma Pan prawo do dokonywania odliczeń w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej za 2024 r. i 2025 r. w związku z ponoszonymi wydatkami na cele
    rehabilitacyjne, które wymienione zostały w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków poniesionych na adaptację mieszkania,
    tj. położenie gresu, dopłatę za montaż kabiny prysznicowej bez brodzika z szerokim
    uchwytem, klimatyzacje oraz zakup pralki i suszarki, do wydatków o których mowa w art.
    26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że
    ustawodawca w tym przepisie dał możliwość odliczenia od dochodu w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej wydatków na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu,

    urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności
    życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Jednocześnie ustawodawca w przepisie tym wyłączył z możliwości odliczania od dochodu,
    w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych przez osoby niepełnosprawne na
    zakup sprzętu gospodarstwa domowego.
    Wskazać zatem należy, na art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, który daje możliwość odliczania od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatków poniesionych na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków
    mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Rozpatrując czy wydatek na położenie gresu, dopłatę za montaż kabiny prysznicowej bez
    brodzika z szerokim uchwytem, klimatyzację oraz zakup pralki i suszarki można
    zakwalifikować do tej kategorii wydatków koniecznym jest wyjaśnienie znaczenia użytych
    w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.
    Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego
    użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka
    budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to
    urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej.
    Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak
    niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy -
    w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.
    Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać
    inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz
    budynku mieszkalnego - to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego
    walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi
    ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod
    uwagę rodzaj niepełnosprawności.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację
    i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego
    rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne
    elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę
    funkcję.
    Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego
    wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma - dla uznania wydatków poniesionych na nie
    za wydatki na cele rehabilitacyjne - znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji
    lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby
    pozostającej na jego utrzymaniu.
    W doktrynie zwraca się uwagę, że w sytuacji, kiedy niepełnosprawność danej osoby jest
    „niwelowana” poprzez wyposażenie mieszkania (budynku mieszkalnego) w sprzęt (choćby
    był to sprzęt gospodarstwa domowego) należałoby uznać takie wydatki jako podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej – por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki. PIT.
    Komentarz, Lex, komentarz do art. 26 ust. 1 pkt 1.
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności

    wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań/budynków mieszkalnych, w
    przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych
    nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są
    podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.
    Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA
    /Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ
    wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie
    mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z
    gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg
    „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i
    wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania
    tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja
    (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z
    niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego
    rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej
    lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi
    stawiane wspomnianym wydatkom”.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.
    Wykazał Pan, że wydatki na adaptację mieszkania dotyczące modyfikacji remontu
    mieszkania, tj. założenie gresu na podłodze antypoślizgowy zamiast paneli, zamiana
    kabiny prysznicowej z brodzikiem akrylowym na kabinę z szerokim uchwytem i odpływem
    liniowym, zakup i montaż klimatyzacji, zakup pralki i suszarki automatycznej były i będą
    związane z Pana niepełnosprawnością. Wymienione powyżej modyfikacje przy adaptacji
    mieszkania dotyczące położenia gresu i montaż kabiny prysznicowej bez brodzika z
    szerokim uchwytem zapewnią Panu codzienne bezpieczeństwo w funkcjonowaniu i
    poruszaniu się przy ograniczonej koordynacji ruchowej, natomiast klimatyzacja zmniejszy
    częstotliwość wystąpienie bólów głowy i problemów neurologicznych. W przyszłości zakup
    pralki i suszarki automatycznej ułatwi Panu wykonywanie prania i suszenia ubrań ze
    względu na Pana problemy ruchowe, drżenie i drętwienie rąk.
    Zatem ww. wydatki na adaptację mieszkania dotyczące modyfikacji remontu mieszkania
    może Pan zaliczyć do wydatków na wyposażenie lokalu mieszkalnego stosownie do
    potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności.
    W konsekwencji poniesione wydatki na adaptację mieszkania dotyczące modyfikacji
    remontu mieszkania może Pan odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2024 r.,
    zaś wydatki na zakup pralki i suszarki będzie mógł Pan odliczyć od dochodu w zeznaniu za
    2025 r.

    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chronił Pana w
    zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a,
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.