Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.313.2022.1.AKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-21
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany; nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży nieruchomości z możliwością rezygnacji z tego zwolnienia. Uzupełnili go Państwo pismami z 6 września 2022 r. (wpływ 6 września 2022 r.) oraz 16 września 2022 r. (wpływ 16 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i właścicielem dwóch hal o łącznej powierzchni produkcyjno-magazynowo-socjalnej ok. 35.500 m2 oraz siatki okalających je dróg, położonych w (…).

Wnioskodawca wynajmuje powierzchnie magazynowe i biurowe w obu halach na rzecz kilkudziesięciu podmiotów na podstawie umów najmu. Najemcy oraz ich klienci dojeżdżając do hal korzystają z dróg Wnioskodawcy.

Obie hale zostały wybudowane w latach 1952-1954. Siatka dróg okalających hale pochodzi również z tego okresu.

Hale i drogi Wnioskodawcy znajdują się na następujących nieruchomościach gruntowych:

1) hala I (czerwona) – położona na działkach oznaczonych w ewidencji gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

2) hala II (zielona) – położona na działkach oznaczonych w ewidencji gruntu nr 7, 8, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) oraz na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 9, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

3) droga pokryta pofrezem – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 10, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

4) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 11, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

5) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 12, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

6) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 13, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

zwane dalej łącznie Nieruchomościami.

W odniesieniu do ww. Nieruchomości Wnioskodawcy przysługują następujące prawa:

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, objętych księgą wieczystą nr (…) i nr (…) oraz prawo własności posadowionych na nich i stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności hali I i hali II – wskazanych w pkt 1) i 2) powyżej – nabyte na podstawie umów sprzedaży oraz protokołu;

b) udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą nr (…) – wskazanej w pkt 3) powyżej – nabyty na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego;

c) prawo własności nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą nr (…) – wskazanej w pkt 4) powyżej – nabyte na podstawie umowy sprzedaży;

d) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą objętej księgą wieczystą nr (…) – wskazanej w pkt 5) powyżej – nabyte na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego;

e) udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą numer (…) – wskazanej w pkt 6) powyżej – nabyty na podstawie umowy sprzedaży oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego.

Wnioskodawca w okresie ostatnich dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku o wydanie niniejszej interpretacji nie dokonywał wydatków na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca rozpoczął użytkowanie na potrzeby własne wskazanych powyżej hal oraz dróg bezpośrednio po ich nabyciu. Zatem pomiędzy ich nabyciem a dniem dzisiejszym upłynęło ponad 9 lat, a w przypadku najwcześniej nabytych nieruchomości, na których znajdują się hala I i hala II, ponad 21 lat.

Wnioskodawca uzyskał Decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach z (…) dla przedsięwzięcia polegającego na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i infrastrukturą techniczną na nieruchomościach wskazanych w pkt 1)-6) oraz dwie Decyzje o warunkach zabudowy, ustalające warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych na nieruchomościach wskazanych w pkt 1)-6).

Wnioskodawca na dzień składania wniosku o wydanie interpretacji nie dokonał zmiany istniejącej zabudowy. Wnioskodawca nie zamierza przebudowywać ani wyburzać istniejącej zabudowy, ani dokonywać zmian w korzystaniu z istniejących hal i dróg zabudowy.

Wnioskodawca zawarł (…) i będącym czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej: Kupujący), przedwstępną umowę sprzedaży, mocą której strony zobowiązały się zawrzeć umowę przyrzeczoną, na podstawie której Wnioskodawca sprzeda Kupującemu Nieruchomości wymienione w pkt 1)-6) i przeniesie na niego za zapłatą ceny prawa wskazane w pkt a)-e) w stanie wolnym od jakichkolwiek praw, roszczeń i obciążeń ustanowionych na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem służebności gruntowych, służebności przesyłu oraz praw wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu.

Wnioskodawca w umowie przedwstępnej przeniósł na Kupującego ww. Decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach i obie Decyzje o warunkach zabudowy oraz udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, celem dokonywania wszelkich niezbędnych pomiarów, badań, odwiertów geologicznych, przygotowywania i uzyskania dokumentacji, decyzji, uzgodnień i zapewnień niezbędnych i użytecznych do prowadzenia inwestycji na Nieruchomościach, w tym w szczególności do uzyskania decyzji o wycince drzew, decyzji wodnoprawnej, a także innych decyzji, warunków przyłączenia do sieci, w tym w celu ubiegania się o wydanie decyzji pozwolenia na budowę. Jednocześnie strony ustaliły w umowie przedwstępnej, że Kupujący do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej i zapłaty ceny nie może ingerować w istniejącą zabudowę i prowadzić prac przygotowawczych, budowlanych i rozbiórkowych na Nieruchomościach.

Strony ustaliły w umowie przedwstępnej, że wydanie Nieruchomości nastąpi po zawarciu umowy przyrzeczonej i zapłacie ceny.

Wnioskodawca po zawarciu umowy przyrzeczonej wyda Nieruchomości Kupującemu bez zmian w istniejącej zabudowie. Kupujący przejmie hale wraz z obecnymi tam najemcami, użytkującymi hale na podstawie umów najmu w toku. Dlatego Kupujący będzie zobowiązany do kontynuowania umów najmu do dnia ich rozwiązania. Kupujący zobowiązał się, że przy zawarciu umowy przyrzeczonej, wraz z wydaniem Nieruchomości, przejmie od Sprzedającego umowy o zaopatrzenia w media, tak aby móc wykonać zobowiązania wynikające z umów najmu, które uprzednio zawarł Wnioskodawca.

W związku z tym, że hale będą nadal zajmowali najemcy, strony ustaliły, że Kupujący po zawarciu umowy przyrzeczonej będzie miał prawo do wszelkich korzyści z Nieruchomości (w tym czynszu najmu przypadającego za miesiąc sierpień 2022 r.) i będzie zobowiązany do ponoszenia wszystkich należności, opłat i kosztów związanych z ich utrzymaniem od sierpnia 2022 r.

Wnioskodawca i Kupujący wychodzą z założenia, że spełnione są przesłanki do zwolnienia od VAT sprzedaży Nieruchomości wskazanych w pkt 1)-6) z uwagi na to, że są zabudowane.

**Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.**

Wnioskodawca zawarł z Kupującym umowę przyrzeczoną, na podstawie której sprzedała Kupującemu Nieruchomości wymienione w pkt 1)-6) wniosku o wydanie interpretacji, tj.:

\- prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wymienionej we wniosku pod nr 1), tj. działek gruntu o łącznej powierzchni 4,0154 ha, oznaczonych w ewidencji gruntów numerami 1, 2, 3, 7, 4, 8, 5 oraz 6, położonych w województwie wielkopolskim, w Poznaniu oraz prawo własności stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, posadowionych na tej nieruchomości budynków, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…)

\- udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości wymienionej we wniosku pod nr 3), tj. zabudowanej drogą działki gruntu o powierzchni 0,1964 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 10, położonej w województwie wielkopolskim, w Poznaniu wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na nieruchomości budowli, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…)

\- Nieruchomość wymienioną we wniosku pod nr 4), położoną w województwie wielkopolskim, w Poznaniu, stanowiącą zabudowaną drogą działkę gruntu o powierzchni 0,0689 ha, oznaczoną w ewidencji gruntów numerem 11, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…)

\- prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wymienionej we wniosku pod nr 2), tj. zabudowanej działki gruntu o powierzchni 0,7734 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 9, położonej w (…) oraz prawo własności stanowiącej odrębny od gruntu przedmiot własności, posadowionego na tej nieruchomości budynku, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) – za cenę;

\- prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wymienionej we wniosku pod nr 5), tj. zabudowanej drogą działki gruntu o powierzchni 0,1335 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 12, położonej w (…) wraz z prawem własności posadowionych na nieruchomości budowli, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…);

\- udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości wymienionej we wniosku pod nr 6), tj. zabudowanej drogą działki gruntu o powierzchni 0,1389 ha, oznaczonej w ewidencji gruntów numerem 13, położonej w województwie wielkopolskim, w Poznaniu wraz z takim samym udziałem w prawie własności posadowionych na nieruchomości budowli, stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…).

Wnioskodawca po zawarciu umowy przyrzeczonej wydał ww. Nieruchomości kupującemu bez zmian w istniejącej zabudowie. Kupujący przejął hale wraz z obecnymi tam najemcami, użytkującymi hale na podstawie umów najmu w toku. Kupujący jest zobowiązany do kontynuowania stosunków najmu zgodnie z umowami najmu.

Kupujący zgodnie z zawartą umową przyrzeczoną ma prawo do wszelkich korzyści z Nieruchomości (w tym czynszu najmu przypadającego za miesiąc sierpień 2022 r.) i jest zobowiązany do ponoszenia wszystkich należności, opłat i kosztów związanych z ich utrzymaniem od sierpnia 2022 r.

### Pytania

### 1\. Czy sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego, przy zawarciu umowy przyrzeczonej sprzedaży podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

### 2\. Jeżeli sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę podlegać będzie zwolnieniu od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie transakcji podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Do pytania 1

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przepisu tego wynika, że – w przypadku sprzedaży gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem lub budowlą – grunt podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również dostawa gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Przedmiotem umowy sprzedaży, którą Wnioskodawca zawrze z Kupującym będą:

1) hala I (czerwona) – położona na działkach oznaczonych w ewidencji gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, objętych księgą wieczystą numer (…),

2) hala II (zielona) – położona na działkach oznaczonych w ewidencji gruntu nr 7, 8, objętych księgą wieczystą numer (…) oraz na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 9, objętej księgą wieczystą numer (…),

3) droga pokryta pofrezem – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 10, objęta księgą wieczystą numer (…),

4) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 11, objęta księgą wieczystą numer (…),

5) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 12, objęta księgą wieczystą numer (…),

6) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 13, objęta księgą wieczystą numer (…).

Hala I oraz hala II są budynkami, zgodnie z art. 3 pkt 2) ustawy Prawo budowlane.

W związku z tym należy przyjąć, że nieruchomości gruntowe wskazane w pkt 1) i 2) opisu stanu faktycznego, składające się z działek oznaczonych w ewidencji gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, objęte księgami wieczystymi nr (…) i nr (…), są zabudowane budynkami.

Przepis art. 3 pkt 3) ustawy Prawo budowlane definiuje budowlę jako każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe (\`(...)\`)

Definicja obiektu liniowego jest zawarta w art. 3 pkt 3a) ustawy Prawo budowlane: Jest to obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami (\`(...)\`).

Działka oznaczona w ewidencji gruntu nr 10, objęta księgą wieczystą nr (…) jest zabudowana drogą wykonaną z pofrezu. Drogą tą poruszają się samochody Wnioskodawcy i najemców dojeżdżające do obu hal.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 18 października 2016 r. sygn. II OSK 3370/14 stwierdził że „utwardzenie drogi gruntowej gruzem (płytami betonowymi, tłuczniem, żużlem, żwirem) w taki sposób, że wykonana nawierzchnia umożliwia wykorzystanie jej jako szlaku komunikacyjnego dla samochodów stanowi wykonanie obiektu spełniającego funkcję drogi, a więc stanowi drogę w rozumieniu art. 3 pkt 3a) ustawy Prawo budowlane”.

W związku z powyższym, działka oznaczona w ewidencji gruntu nr 10, objęta księgą wieczystą nr (…) jest zabudowana budowlą, która jest trwale związana z gruntem.

Działki oznaczone w ewidencji gruntu nr 11, 12 oraz 13, objęte księgami wieczystymi nr (…) są zabudowane drogami o nawierzchni asfaltowej. Drogi te stanowią obiekt liniowy i budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3), 3a) ustawy Prawo budowlane, które są trwale związane z gruntem.

W związku z tym działki oznaczone w ewidencji gruntu nr 11, 12 oraz 13, objęte księgami wieczystymi nr (…) są zabudowane budowlami, które są związane trwale z gruntem.

Mając na uwadze powyższe, wszystkie sześć Nieruchomości Wnioskodawcy należy traktować dla celów podatku VAT jak nieruchomości zabudowane. Ta zabudowa będzie istniała w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży przez Wnioskodawcę i Kupującego. Dlatego sprzedaż Nieruchomości na podstawie umowy przyrzeczonej sprzedaży trzeba traktować dla celów ustalenia zasad opodatkowania podatkiem VAT jako dostawę budynków i budowli.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jako pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14) ustawy o VAT, należy rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Hale i drogi znajdujące się na nieruchomościach gruntowych wymienionych w pkt 1)-6) zostały wybudowane przed kilkudziesięcioma laty i są wykorzystywane przez Wnioskodawcę od momentu ich nabycia (w roku 1998 oraz w roku 2012). W związku z tym, do pierwszego zasiedlenia Nieruchomości doszło wraz z ich nabyciem przez Wnioskodawcę.

Sprzedaż Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego, a więc dostawa Nieruchomości, nie będzie zatem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

W ciągu ostatnich dwóch lat Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W związku z tym, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W świetle powyższego, skoro sprzedaż Nieruchomości na podstawie umowy przyrzeczonej sprzedaży nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia i Wnioskodawca w ostatnich dwóch latach nie poniósł nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej Nieruchomości, to w momencie zawarcia przez Wnioskodawcę i Kupującego umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu, z którym związany jest ww. budynek, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT.

Zatem, sprzedaż przez Wnioskodawcę Nieruchomości na rzecz Kupującego przy zawarciu umowy przyrzeczonej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Do pytania 2

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego przy zawarciu umowy przyrzeczonej sprzedaży, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wnioskodawca i Kupujący są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W związku z powyższym, Wnioskodawca będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku z tytułu sprzedaży Nieruchomości i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości podatkiem VAT, jeżeli Wnioskodawca złoży wspólnie z Kupującym w akcie notarialnym obejmującym sprzedaż Nieruchomości oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zarówno budynki i budowle, jak i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
----------------------------------------------------------

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
---------------------------------

Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.

Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, tak jak opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” lub „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Natomiast według zapisu 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:

Przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT i właścicielem dwóch hal o łącznej powierzchni produkcyjno-magazynowo -socjalnej ok. 35.500 m2 oraz siatki okalających je dróg, położonych w (…) Wnioskodawca wynajmuje powierzchnie magazynowe i biurowe w obu halach na rzecz kilkudziesięciu podmiotów na podstawie umów najmu. Najemcy oraz ich klienci dojeżdżając do hal korzystają z dróg Wnioskodawcy. Hale i drogi Wnioskodawcy znajdują się na następujących nieruchomościach gruntowych:

1) hala I (czerwona) – położona na działkach oznaczonych w ewidencji gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

2) hala II (zielona) – położona na działkach oznaczonych w ewidencji gruntu nr 7, 8 dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) oraz na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 9, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

3) droga pokryta pofrezem – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 10, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

4) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 11, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

5) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 12, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

6) droga asfaltowa – położona na działce oznaczonej w ewidencji gruntu nr 13, dla której to nieruchomości (\`(...)\`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…),

zwane dalej łącznie Nieruchomościami.

W odniesieniu do ww. Nieruchomości Wnioskodawcy przysługują następujące prawa:

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych objętych księgą wieczystą nr (…) i nr (…) oraz prawo własności posadowionych na nich i stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności hali I i hali II – wskazanych w pkt 1) i 2) powyżej – nabyte na podstawie umów sprzedaży zawartych 20 sierpnia 1998 r. oraz 5 listopada 2012 r., oraz protokołu z 12 listopada 2012 r.;

b) udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą nr (…) – wskazanej w pkt 3) powyżej – nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej 14 grudnia 2012 oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z 14 grudnia 2012 r.;

c) prawo własności nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą nr (…) – wskazanej w pkt 4) powyżej – nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej 5 listopada 2012 r.;

d) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą nr (…) – wskazanej w pkt 5) powyżej – nabyte na podstawie umowy sprzedaży zawartej 5 listopada 2012 r. oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z 14 grudnia 2012 r.;

e) udział wynoszący 1/2 części w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej drogą, objętej księgą wieczystą numer (…) – wskazanej w pkt 6) powyżej – nabyty na podstawie umowy sprzedaży zawartej 5 listopada 2012 r. oraz umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z 14 grudnia 2012 r.

Wnioskodawca uzyskał Decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach z 3 października 2018 r., dla przedsięwzięcia polegającego na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi i infrastrukturą techniczną na nieruchomościach wskazanych w pkt 1)-6) oraz dwie Decyzje o warunkach zabudowy z 5 czerwca 2019 r., oraz z 9 stycznia 2020 r. ustalające warunki zabudowy dla inwestycji, polegającej na budowie budynków mieszkalnych na nieruchomościach wskazanych w pkt 1)-6). Wnioskodawca nie zamierza przebudowywać ani wyburzać istniejącej zabudowy, ani dokonywać zmian w korzystaniu z istniejących hal i dróg zabudowy. Wnioskodawca zawarł z Kupującym, będącym czynnym podatnikiem podatku VAT, przedwstępną umowę sprzedaży, mocą której strony zobowiązały się zawrzeć umowę przyrzeczoną, na podstawie której Wnioskodawca sprzeda Kupującemu Nieruchomości wymienione w pkt 1)-6) i przeniesie na niego, za zapłatą ceny, prawa wskazane w pkt a)-e) w stanie wolnym od jakichkolwiek praw, roszczeń i obciążeń ustanowionych na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem służebności gruntowych, służebności przesyłu oraz praw wynikających z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu. Wnioskodawca w umowie przedwstępnej przeniósł na Kupującego ww. Decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach i obie Decyzje o warunkach zabudowy oraz udzielił Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, celem dokonywania wszelkich niezbędnych pomiarów, badań, odwiertów geologicznych, przygotowywania i uzyskania dokumentacji, decyzji, uzgodnień i zapewnień niezbędnych i użytecznych do prowadzenia inwestycji na Nieruchomościach, w tym w szczególności do uzyskania decyzji o wycince drzew, decyzji wodnoprawnej, a także innych decyzji, warunków przyłączenia do sieci, w tym w celu ubiegania się o wydanie decyzji pozwolenia na budowę. Jednocześnie strony ustaliły w umowie przedwstępnej, że Kupujący do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej i zapłaty ceny nie może ingerować w istniejącą zabudowę i prowadzić prac przygotowawczych, budowlanych i rozbiórkowych na Nieruchomościach. Strony ustaliły w umowie przedwstępnej, że wydanie Nieruchomości nastąpi po zawarciu umowy przyrzeczonej i zapłacie ceny. Wnioskodawca po zawarciu umowy przyrzeczonej wyda Nieruchomości Kupującemu bez zmian w istniejącej zabudowie. Kupujący przejmie hale wraz z obecnymi tam najemcami, użytkującymi hale na podstawie umów najmu w toku. Dlatego Kupujący będzie zobowiązany do kontynuowania umów najmu do dnia ich rozwiązania. Kupujący zobowiązał się, że przy zawarciu umowy przyrzeczonej wraz z wydaniem Nieruchomości przejmie od Sprzedającego umowy o zaopatrzenia w media, tak aby móc wykonać zobowiązania wynikające z umów najmu, które uprzednio zawarł Wnioskodawca. W związku z tym, że hale będą nadal zajmowali najemcy, strony ustaliły, że Kupujący po zawarciu umowy przyrzeczonej będzie miał prawo do wszelkich korzyści z Nieruchomości (w tym czynszu najmu przypadającego za miesiąc sierpień 2022 r.) i będzie zobowiązany do ponoszenia wszystkich należności, opłat i kosztów związanych z ich utrzymaniem od sierpnia 2022 r.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowych działek korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz czy Wnioskodawca będzie miał możliwość rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem opisanych budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będą nieruchomości zabudowane, obie hale zostały wybudowane w latach 1952-1954. Siatka dróg okalających hale pochodzi również z tego okresu. Wnioskodawca w okresie ostatnich dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku o wydanie niniejszej interpretacji nie dokonywał wydatków na ulepszenie Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca rozpoczął użytkowanie na potrzeby własne wskazanych powyżej hal oraz dróg bezpośrednio po ich nabyciu. Zatem pomiędzy ich nabyciem a dniem dzisiejszym upłynęło ponad 9 lat, a w przypadku najwcześniej nabytych nieruchomości, na których znajdują się hala I i hala II, ponad 21 lat.

Analizując zatem okoliczności sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie dostawa Nieruchomości zabudowanych będzie mogła skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do przedmiotowych budynków i budowli – jak wynika z opisu sprawy – doszło do ich pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów a planowaną przez Wnioskodawcę dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntów, na których znajdują się ww. budynki i budowle (tj. działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13), również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Przy czym należy wskazać, że ww. dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Jak już wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. budynków i budowli.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy Wnioskodawca wraz z przyszłym Nabywcą podejmie decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynków i budowli, znajdujących się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, wraz z gruntem, na którym są one posadowione (w związku z art. 29a ust. 8 ustawy), nie będzie korzystać ze zwolnienia lecz będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.

**Podsumowując,** **sprzedaż Nieruchomości (tj. budynków i budowli, znajdujących się na działkach** **nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13)****,** **będzie** **korzystać ze zwolnienia od podatku od** **towarów** **i** **usług** **na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy, z** **możliwością** **rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.**

Tym samym stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.**

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).