Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.770.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Określenie stawki ryczałtu ze świadczenia usług objętych
PKWiU 74.90.12.0; Usługi pośrednictwa komercyjnego i
wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
pośrednictwo
ryczałt
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu ze świadczenia usług objętych PKWiU 74.90.12.0 -
    Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2025 r.
    (wpływ 1 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzania przyszłego
    Od 2022 r. Wnioskodawca jest opodatkowany ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych Pierwszy przychód opodatkowany ryczałtem osiągnął w styczniu
    2022 r. W ramach działalności prowadzi dokumentację podatkową i ewidencję wymaganą
    dla stosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. ewidencję przychodów
    oraz przechowuje dowody zakupu. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej,
    Wnioskodawca uzyskuje dochody z najmu prywatnego działki niezabudowanej.
    Od stycznia 2021 r. Wnioskodawca ma zawartą umowę współpracy w ramach B2B, jako
    manager ds. ekspansji ze Spółką posiadającą ogólnopolską sieć niewielkich sklepów
    spożywczych (typu convenience) działających na zasadzie franczyzy.
    W ramach zawartej umowy Wnioskodawca jest obowiązany do:
      · wnikliwej analizy i organizacji procesu poszukiwania i pozyskiwania lokali znajdujących
        się na obszarze regionu, przydatnych do prowadzenia na nich działalności
        handlowej, zgodnych z wymogami i standardami Spółki;
      · pozyskiwania informacji dotyczących struktur handlu detalicznego oraz potencjału
        lokalowego w regionie;
      · kontrolowania i nadzorowania należytego wykonywania przez przedstawiciela ds.
        ekspansji ciążących na Nim obowiązków wynikających z łączącej Go ze Spółką
        umowy współpracy;
      · pozyskiwania informacji dotyczących warunków i zasad sprzedaży napojów
        alkoholowych w regionie;
      · czynnego udziału w projektach inicjowanych przez Spółkę;
      · wspierania procesu realizacji planu w szczególności w zakresie otwierania nowych
        sklepów.
    Jednocześnie do obowiązków Managera w szczególności należy:
      1) w zakresie własnej działalności i rozwoju:
      a) rzetelnie prowadzić dokumentację swojej działalności;
      b) uczestniczyć w szkoleniach organizowanych przez Spółkę, przy założeniu, że koszty
      szkoleń (bez kosztów dojazdu i powrotu) oraz ewentualnych dostarczonych książek,
      broszur i innych wydawnictw związanych z tematyką szkoleń ponosi Spółka;
      2) w zakresie poszukiwania lokali:
      a) wskazywać, weryfikować, trafnie oceniać i akceptować w regionie swojego działania
      nowe lokale nadające się do prowadzenia w nich działalności ustalonej przez Spółkę;
      b) organizować, koordynować, kontrolować i z zaangażowaniem podejmować wszelkie
      niezbędne czynności w zakresie procesu poszukiwań i uzgodnień (negocjacji)
      mających na celu doprowadzeni do zawarcia przez Spółkę umowy najmu na
      zaakceptowany przez Spółkę lokal, zgodnie z nałożonymi przez Spółkę instrukcjami,
      wytycznymi, standardami oraz planem;

      c) organizować i koordynować przebieg procesu akceptacji lokalu zgodnie z
      procedurami i obowiązkami nałożonymi przez Spółkę;
      d) powstrzymywać się od wszelkich zachowań i przeciwdziałać zachowaniom osób
      trzecich, które mogłyby skutkować pozbawieniem Spółki prawa do lokalu lub
      zagrozić dalszemu pozostawaniu w mocy umowy najmu;
      e) organizować i weryfikować realizację procedowania formalności urzędowych
      zleconych przez Spółkę przedstawicielowi ds. ekspansji, a związanych z realizacją
      umowy;
      3) w zakresie przepływu informacji:
      a) aktywnie pozyskiwać informacje z regionu na temat struktury handlu detalicznego
      oraz konkurencji sklepów - na ich podstawie dostrzegać szanse i zagrożenia
      związane ze zmianami zachodzącymi na rynku;
      b) pozyskiwać mapy terenów miejscowości swojego regionu, umożliwiających
      pozyskiwanie nowych lokali przez Spółkę;
      c) na bieżąco monitorować i zbierać informacje na temat działań oraz zamierzeń
      konkurencji Spółki w zakresie przedmiotu umowy;
      d) utrzymywać dobry wizerunek Spółki;
      e) niezwłocznie informować Spółkę o wszelkich nieprawidłowościach stwierdzonych w
      związku w wykonywaniem umowy;
      4) w zakresie podległych zespołów współpracowników:
      a) na bieżąco monitorować, kontrolować, nadzorować poziom realizacji zadań, ich
      zgodność z obowiązującymi procedurami i przepisami prawa, a także podejmować
      wszelkie niezbędne czynności umożliwiające realizację planu;
      b) nadawać kierunek pracy zespołu w dłuższej perspektywie czasu;
      c) podnosić kwalifikacje podległych przedstawicieli ds. ekspansji;
      d) wspierać, motywować podległych współpracowników.
    Zgodnie z zawartą umową, w okresie jej obowiązywania oraz w okresie 2 (dwóch) lat od
    daty jej rozwiązania lub wygaśnięcia Wnioskodawca winien jest powstrzymać się w
    najszerszym, dopuszczalnym przez polskie prawo zakresie do podejmowania
    bezpośrednio lub pośrednio jakiejkolwiek działalności konkurencyjnej w stosunku do
    Spółki, w szczególności pozyskiwania lokali pod działalność handlu hurtowego lub
    detalicznego w branży A, opiniowania lokali pod względem ich przydatności do
    prowadzenia działalności w sektorze handlu hurtowego lub detalicznego w branży A,
    doradzania nadzorowania lub przygotowania procedur oceny lokalu z punktu widzenia ich
    przydatności do prowadzenia działalności w sektorze handlu hurtowego lub detalicznego
    w branży A.
    Do działalności jaka jest i będzie wykonywana przez Wnioskodawcę nie znajdują
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ustawy z dnia 20 listopada 1998 r o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wnioskodawca nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty
    podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego: nie prowadzi
    apteki, nie sprzedaje, ani nie kupuje wartości dewizowych oraz nie handluje częściami i
    akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów
    opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Zastosowania nie znajdzie także art. 8 ust. 1 pkt
    5 oraz ust. 2 ww. ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy

## Pytanie

Wnioskodawca uzyskał przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w

    wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, w związku z czym zachowany został
    warunek określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Formą prawną spółki, na rzecz której Wnioskodawca świadczy usługi jest spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca nie był/nie jest/nie będzie wspólnikiem
    /członkiem zarządu spółki, na rzecz której świadczy usługi, o których mowa we wniosku.
    Nie pełnił/nie pełni/nie będzie pełnił żadnych funkcji w tej spółce.
    Uzupełnienie wniosku
    Wykonywana przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi sklasyfikowane
    są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    W ramach świadczonych usług o kodzie PKWiU 74.90.12.0, Wnioskodawca wykonuje
    czynności polegające na specjalistycznym pośrednictwie komercyjnym mającym na celu
    rozwój sieci sprzedaży kontrahenta. Czynności te obejmują:
    1) Analizę lokalizacji i wsparcie procesu ekspansji – Wnioskodawca wykonuje czynności
      związane z analizą potencjalnych lokalizacji pod nowe punkty handlowe, w
      szczególności:
    · wyszukiwanie i weryfikowanie lokali w terenie,
    · ocenę ich przydatności zgodnie z kryteriami określonymi przez Spółkę, gromadzenie i
      analizę informacji niezbędnych do podjęcia decyzji o ewentualnym najmie,
      koordynowanie procesu akceptacji lokalu zgodnie z procedurami Spółki,
      przygotowywanie danych, zestawień i rekomendacji dla Spółki.
      Efektem czynności jest dostarczenie Spółce kompletnych informacji i analiz
      umożliwiających podjęcie decyzji dotyczących potencjalnego najmu lokalu.
    2) Pozyskiwanie i przekazywanie informacji o rynku - usługi Wnioskodawcy obejmują
      również działania informacyjne dotyczące rynku i regionu, takie jak: monitorowanie
      lokalnego rynku handlu detalicznego, pozyskiwanie informacji o strukturze handlu
      oraz działaniach konkurencji, zbieranie danych dotyczących lokalnych uwarunkowań,
      w tym warunków sprzedaży alkoholu, bieżące raportowanie istotnych informacji
      Spółce.
      Efektem czynności jest przekazanie aktualnej wiedzy o rynku, pomocnej przy
      planowaniu działań operacyjnych i ekspansyjnych.
    3) Koordynowanie i nadzorowanie przedstawicieli ds. ekspansji (charakter operacyjny) –
      w ramach działalności Wnioskodawca wykonuje również czynności polegające na:
        monitorowaniu realizacji zadań terenowych przez przedstawicieli ds. ekspansji,
        sprawdzaniu zgodności ich działań z procedurami Spółki,
        wspieraniu ich w zakresie codziennych zadań operacyjnych,
        motywowaniu i udzielaniu wskazówek dotyczących wykonywania działań
        terenowych, nadzorowaniu przebiegu formalności powierzonych przedstawicielom
        ds. ekspansji.
    Efektem czynności jest zapewnienie prawidłowej realizacji procesów terenowych
    związanych z ekspansją zgodnie z procedurami Spółki. Czynności te nie stanowią usług
    doradztwa związanego z zarządzaniem, ani zarządzania przedsiębiorstwem kontrahenta.

    Wnioskodawca nie podejmuje decyzji strategicznych dotyczących Spółki i nie wykonuje
    usług o charakterze kierowniczym lub doradczym. Jest to wyłącznie nadzór operacyjny
    dotyczący realizacji zadań w terenie.
    4) Udział w projektach operacyjnych i wsparcie otwarć nowych sklepów – Wnioskodawca
      świadczy również usługi:
      czynności pomocnicze - udział w projektach ekspansyjnych prowadzonych przez
      Spółkę,
      współpracy z działami Spółki w zakresie przygotowania lokali do otwarcia,
      wspieraniu realizacji harmonogramów otwarć nowych sklepów,
      wykonywaniu działań organizacyjnych związanych z przygotowaniem lokalu.
    Efektem czynności jest sprawna realizacja działań operacyjnych związanych z otwarciami
    nowych punktów handlowych.
    5) W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje też czynności o
      charakterze pomocniczym, takie jak:
    · prowadzenie dokumentacji związanej z działalnością,
    · uczestnictwo w szkoleniach organizowanych przez Spółkę,
    · dbałość o wizerunek Spółki w kontaktach zewnętrznych.
    Efektem czynności jest prawidłowe wykonywanie zobowiązań wynikających z umowy oraz
    utrzymanie zgodności z procedurami Spółki.
    Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    nie są związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head office) lub
    usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Wnioskodawca nie
    zarządza przedsiębiorstwem kontrahenta, ani nie doradza w zakresie strategii zarządzania
    całą firmą. Działania Wnioskodawcy mają charakter operacyjny i skupiają się na
    pośrednictwie komercyjnym oraz technicznym aspekcie pozyskiwania nowych punktów
    handlowych (ekspansji), a nie na zarządczym aspekcie prowadzenia biznesu klienta.
    Wnioskodawca nie prowadzi agencji nieruchomości, ani nie świadczy usług typowych dla
    biur obrotu nieruchomościami w rozumieniu PKWiU 68.3. Nie kojarzy stron transakcji w
    zamian za prowizję od wartości nieruchomości na wolnym rynku. Działania Wnioskodawcy
    są ściśle ukierunkowane na rzecz jednego podmiotu (Spółki) i są elementem szerszego
    procesu rozwoju sieci franczyzowej, a nie usługą obsługi rynku nieruchomości samą w
    sobie. Wyszukiwanie lokali jest jedynie elementem składowym kompleksowej usługi
    wsparcia ekspansji handlowej.
    Na wystawianych przez Wnioskodawcę fakturach nazwy usług określane są następująco:
      · „należność podstawowa”,
      · „należność dodatkowa premiowa”,
      · „należność dodatkowa - eksploatacja samochodu”.
    Wszystkie powyższe faktury obejmują wynagrodzenie za kompleksowe usługi świadczone
    na rzecz Spółki. Z tym że, trzecia z wymienionych faktur obejmuje zwrot kosztów
    eksploatacyjnych samochodu. Na wystawianych fakturach Wnioskodawca nie podaje
    kodów PKWiU.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi stanowią jedno, złożone (kompleksowe)
    świadczenie, za które otrzymuje jedno ryczałtowe wynagrodzenie, które jest technicznie
    rozdzielone na trzy odrębne dokumenty. Wszystkie trzy faktury - podstawa, premia i
    eksploatacja samochodu - są funkcjonalnie nierozłączne z dominującą usługą wsparcia
    ekspansji. Należność podstawowa i premiowa stanowią wynagrodzenie za wykonanie

    usługi pośrednictwa i za osiągnięty rezultat (znalezienie lokalu). Oba elementy są ceną za
    tę samą, główną usługę. Faktura za samochód jest pokryciem kosztów bezpośrednio
    związanych i niezbędnych do realizacji usługi głównej (obowiązek poruszania się w
    terenie). Nie stanowi odrębnej usługi (np. transportowej), lecz element kalkulacyjny
    wynagrodzenia za usługę pośrednictwa komercyjnego.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o ryczałcie.
    Jeśli zaistnieje taka sytuacja będzie prowadził ewidencję przychodów, w której będzie w
    stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami.
    Pytanie
    Czy opisana we wniosku usługa kompleksowa, świadczona przez Wnioskodawcę w
    charakterze managera ds. ekspansji, jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym według stawki 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczona przez Niego usługa kompleksowa pośrednictwa w
    interesach może być opodatkowana stawką 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Wnioskodawca podejmuje w ramach usługi kompleksowej, na podstawie zawartej umowy,
    jako manager ds. ekspansji - m.in. czynności takie jak pośrednictwo w zakresie
    pozyskiwania informacji dotyczących struktur handlu detalicznego oraz potencjału
    lokalowego w regionie, pozyskiwania informacji dotyczących warunków i zasad sprzedaży
    napojów alkoholowych, analizy i organizacji procesu poszukiwania lokali oraz wspiera
    proces realizacji planu w zakresie otwarć sklepów. Dodatkowo w ramach usługi
    kompleksowej, zadaniem Wnioskodawcy jest nadawanie kierunku pracy zespołu,
    podnoszenie kwalifikacji oraz wspieranie i motywowanie podległych współpracowników.
    Przy czym Wnioskodawca nie jest stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką, a
    potencjalnymi kontrahentami dotyczącymi najmu nieruchomości. Każdorazowo stronami
    umowy są podmioty trzecie (Wnioskodawcę łączy inny stosunek zobowiązaniowy z
    klientem, na rzecz którego podjąłem się prowadzenia pośrednictwa i z tytułu
    pośrednictwa otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie profesjonalnych usług
    pośrednictwa).
    Za świadczoną usługę kompleksową, jako manager ds. ekspansji, Wnioskodawca wystawia
    faktury VAT tytułem:
      · należność podstawowa;
      · należność dodatkowa premiowa;
      · należność dodatkowa (eksploatacja samochodu).
    Wykonywana usługa kompleksowa w ramach podstawowej działalności obejmuje w
    ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), grupowanie 74.90.12.0 - Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń.
    Wspomniane wyżej usługi pośrednictwa związane z wyceną nieruchomości zostały
    natomiast sklasyfikowane w grupowaniu 68.31.16.0. W ocenie Wnioskodawcy, na
    podstawie przedstawionego stanu faktycznego nie ulega jednak wątpliwości, że nie
    świadczy On wspomnianych usług na rzecz Spółki.

    Przechodząc natomiast do analizy poszczególnych grupowań w ramach działu 68, usługi
    związane z obsługą rynku nieruchomości Wnioskodawca wskazuje, że w Jego ocenie:
    · grupowanie 68.1 - KUPNO I SPRZEDAŻ NIERUCHOMOŚCI NA WŁASNY RACHUNEK - nie
      dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego;
    · grupowanie 68.2 - WYNAJEM I OBSŁUGA NIERUCHOMOŚCI WŁASNYCH LUB
      DZIERŻAWIONYCH - nie dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego;
    · grupowanie 68.3 - USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ NIERUCHOMOŚCI, ŚWIADCZONE NA
      ZLECENIE, obejmuje usługi agencji nieruchomości świadczone na zlecenie (68.31) oraz
      usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (68.32), niemniej jednak
      usługa wykonywana przez Wnioskodawcę nie należy do ostatniej z ww. usług, ani nie
      jest świadczona na zlecenie w ramach usług agencji nieruchomości.
    Nadto, Wnioskodawca zaznacza na marginesie, że mimo iż formalnie działalność takich
    agencji na rynku została zderegulowana w związku z likwidacją od 1 stycznia 2014 r.
    państwowych licencji pośrednika w obrocie nieruchomościami i zarządcy nieruchomości
    nadawanych w trybie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    to na potrzeby rynku został uruchomiony system nadawania licencji Pośrednika w Obrocie
    Nieruchomościami oraz Zarządcy Nieruchomości przez X. Licencjonowanie X ma na celu
    regulację rynku nieruchomości oraz zapewnienie klientom rzetelnej informacji o
    świadczących usługi pośrednictwa i zarządzania nieruchomościami. Wnioskodawca nie
    posiada takich licencji, a wykonywana przez Niego działalność nie posiada znamion
    działalności w formie agencji nieruchomości.
    Wnioskodawca nie pośredniczy również w sprzedaży, czy wycenie nieruchomości, do
    których nawiązują poszczególne pozycje grupowania PKWiU 68.31.1 (usługi pośrednictwa
    w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów przyległych z wyłączeniem nieruchomości
    będących we współwłasności 68.31.11; usługi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości
    będących we współwłasności - 68.31.12; usługi pośrednictwa w sprzedaży wolnych
    terenów pod zabudowę mieszkalną 68.31.13; usługi pośrednictwa sprzedaży budynków
    niemieszkalnych i gruntów przyległych 68.31.14; usługi pośrednictwa sprzedaży wolnych
    terenów pod zabudowę niemieszkalną 68.31.15; usługi pośrednictwa związane z wyceną
    nieruchomości 68.31.16).
    Podsumowując zatem, działalność Wnioskodawcy ma charakter usługowy, polegający na
    świadczeniu kompleksowej usługi pośrednictwa komercyjnego - PKWiU 74.90.12.0 - jako
    manager ds. ekspansji. W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym, usługa kompleksowa w ramach pośrednictwa
    komercyjnego wykonywana przez Wnioskodawcę, jako przedstawiciela ds. ekspansji,
    zaklasyfikowana do PKWiU 74.90.12.0, może być zatem opodatkowana stawką 8,5% w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że przedstawiona klasyfikacja PKWiU nie jest
    wiążąca dla Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z treścią orzeczenia
    Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 11 października 2017 r. sygn. akt
    II FSK 2412/15: „W postępowaniu interpretacyjnym organy podatkowe mogą wprawdzie
    wspomagać się klasyfikacją PKWiU. Jednakże różnicowanie w ustawach podatkowych
    przedmiotów opodatkowania, stawek podatkowych, czy zwolnień podatkowych poprzez
    odpowiednie klasyfikacje statystyczne nakłada na organy podatkowe uprawnienie, a
    zarazem obowiązek weryfikowania, prawidłowości obranej klasyfikacji statystycznej. W
    tym zakresie organy podatkowe nie są związane ewentualną klasyfikacją dokonaną przez

    organ właściwy z zakresu statystyki publicznej ani też klasyfikacją dokonaną przez
    podatnika (por. wyrok NSA z dnia 15 października 2008 r., I FSK 1114/07; wyroki WSA w
    Warszawie: z dnia 12 maja 2010 r., III SA/Wa 2325/09 oraz z dnia 11 stycznia 2008 r., III SA
    /Wa 1349/07)”.
    Jeśli zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej świadczone usługi podlegają innej
    klasyfikacji, to Organ powinien w ramach oceny prawnej tych usług przedstawić swoje
    stanowisko w tym zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:
      Użyte w ustawie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    powołanej ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te

    nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli
    świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww.
    ustawy.
    Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność, z której przychody opodatkowane
    są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki
    właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
    przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju działalności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność
    gospodarczą od stycznia 2022 r., która jest opodatkowana w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww.
    ustawy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą
    jednoznaczne określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności
    opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu. W ramach działalności od stycznia 2021 r. ma
    Pan zawartą umowę współpracy, jako manager ds. ekspansji, ze Spółką posiadającą
    ogólnopolską sieć niewielkich sklepów spożywczych (typu convenience) działających na
    zasadzie franczyzy. Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem
    PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń. W ramach wskazanych usług wykonuje Pan czynności
    polegające na specjalistycznym pośrednictwie komercyjnym mającym na celu rozwój sieci
    sprzedaży kontrahenta. Dokładnie opisał Pan czynności wykonywane w ramach
    świadczonych usług. Usługi, które Pan świadczy nie są usługami firm centralnych (head
    office), czy usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Nie
    zarządza Pan przedsiębiorstwem kontrahenta, ani nie doradza w zakresie strategii
    zarządzania całą firmą. Pana działania mają charakter operacyjny i skupiają się na
    pośrednictwie komercyjnym oraz technicznym aspekcie pozyskiwania nowych punktów
    handlowych (ekspansji), a nie na zarządczym aspekcie prowadzenia biznesu klienta. Nie
    prowadzi Pan agencji nieruchomości, ani nie świadczy usług typowych dla biur obrotu
    nieruchomościami w rozumieniu PKWiU 68.3. Nie kojarzy stron transakcji w zamian za
    prowizję od wartości nieruchomości na wolnym rynku. Wyszukiwanie lokali jest jedynie
    elementem składowym kompleksowej usługi wsparcia ekspansji handlowej. Pana
    działania są ściśle ukierunkowane na rzecz jednego podmiotu (Spółki) i są elementem
    szerszego procesu rozwoju sieci franczyzowej. Świadczone przez Pana usługi stanowią
    jedno kompleksowe świadczenie, za które otrzymuje Pan jedno ryczałtowe
    wynagrodzenie. Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z wymogami ustawy o

    ryczałcie, a jeśli zaistnieje taka sytuacja będzie prowadził Pan ewidencję przychodów, w
    której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany
    różnymi stawkami.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzam, że dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem
    74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
    nieruchomości i ubezpieczeń właściwą stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W rezultacie, przychód ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 może Pan opodatkować
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
    W sytuacji, gdy będzie prowadził Pan działalność, z której przychody opodatkowane będą
    różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki
    właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
    przychodów jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
    każdego rodzaju działalności.
    Zastrzec również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe, dopóki spełnione są i będą
    ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.
    Zatem Pana stanowisko jest za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania 8,5% stawką
    ryczałtu ewidencjonowanego przychodów z tytułu usług sklasyfikowanych według
    PKWiU 74.90.12.0, gdyż one były przedmiotem wniosku. Inne kwestie zawarte w opisie
    nie podlegały ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych
    we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do przywołanych przez Pana orzeczeń sądowych, stwierdzić należy, że na
    ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo,
    ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu
    orzecznictwu opisu sprawy. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa,
    jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Pana
    wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.