Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.8.2019.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-19
Teza: Opodatkowanie nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki Gruntu i przekazanie udziałów w nim do majątku wspólników Spółki, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku Spółki.
Słowa kluczowe: majątek; opodatkowanie; przekazanie; spółki; udział; wycofanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2018 r. (data wpływu 8 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 lutego 2019 r. (data wpływu 22 lutego 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki Gruntu i przekazanie udziałów w nim do majątku wspólników Spółki, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki Gruntu i przekazanie udziałów w nim do majątku wspólników Spółki, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku Spółki. Wniosek uzupełniono w dniu 22 lutego 2019 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytania, przedstawienie własnego stanowiska oraz pełnomocnictwo.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w piśmie z dnia 15 lutego 2019 r.).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT – Spółką komandytową (dalej: „Spółka”). Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne, a działalność samej Spółki ma charakter firmy rodzinnej.

Do majątku Spółki należą między innymi nieruchomości niezabudowane, zlokalizowane na terenie zabudowy przemysłowej, baz magazynowych, transportowych, budownictwa, zabudowy turystycznej, rekreacyjnej i sportowej, na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, na terenie zieleni izolacyjnej; na terenie zieleni urządzonej oraz w strefie komunikacji. Przedmiotowe grunty zostały sklasyfikowane jako:

*   grunty orne;
*   łąki i pastwiska;
*   grunty zadrzewione i zakrzewione.

W ramach posiadanych przez Spółkę nieruchomości, w roku 2017 zostały nabyte grunty:

*   o charakterze przemysłowym, które są przeznaczone na prowadzenie działalności podstawowej Spółki;
*   przeznaczone do zabudowy rekreacyjnej, które nie są przeznaczone do działalności Spółki (dalej jako: „Grunty”).

W związku z faktem, że część gruntów nie ma związku z prowadzoną działalnością, ani Spółka nie planuje wykorzystywać ich w swojej działalności z uwagi na brak związku z działalnością Spółki, wspólnicy rozważają wycofanie przedmiotowych gruntów do swojego majątku osobistego. Takie przeniesienie własności gruntów dotyczyłoby gruntów, które nie będą wykorzystywane w działalności Spółki.

Przedmiotowe Grunty zostały nabyte od osób fizycznych, zatem transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT. Niemniej jednak, intencją Wnioskodawcy nie było nabycie Gruntów w celu wykorzystania ich w prowadzonej działalności, natomiast zakup był podyktowany specyfiką transakcji. Przedmiotowa transakcja obejmowała bowiem szereg terenów, a możliwość nabycia terenów na korzystnych warunkach wiązała się z koniecznością nabycia zarówno terenów, które miały być wykorzystywane w działalności, jak i pozostałych terenów. Spółka na moment dokonania transakcji zakupu gruntów, ani wcześniej nie planowała podjęcia działalności z wykorzystaniem przedmiotowych terenów.

Przeniesienie Gruntów do majątku wspólników nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego).

Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie wspólnikom udziałów w Gruntach, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki.

Powyższa umowa nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 121, ze zm., dalej: „KC”), będzie natomiast umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:

*   Spółki o przeniesieniu nieodpłatnie na wspólników prawa własności określonych nieruchomości w części proporcjonalnej do udziału każdego wspólnika w zyskach Spółki oraz wspólników o jego przyjęciu;
*   przeniesienie na wspólników prawa własności Gruntu nastąpi na potrzeby własne wspólników;
*   Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia Gruntów;
*   przekazanie gruntów nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, ze zm., dalej: „KSH”).

W związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej z majątku Spółki i przekazaniem do majątków prywatnych wspólników, wielkość udziałów/wkładów każdego z nich pozostanie na niezmienionym poziomie.

Wspólnicy nie przewidują likwidacji Spółki – będzie ona nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

Zainteresowany wskazał, iż prawidłową firmą, pod którą Wnioskodawca prowadzi działalność jest A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa.

Dane identyfikacyjne Spółki to:

*   NIP;
*   REGON;
*   nr KRS.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie przeformułowane w piśmie z dnia 15 lutego 2019 r.).

Czy nieodpłatne wycofanie z majątku Spółki Gruntu i przekazanie udziałów w nim do prywatnego majątku wspólników Spółki, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku Spółki, będzie podlegać opodatkowaniu VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w piśmie z dnia 15 lutego 2019 r.), nieodpłatne wycofanie Gruntu z majątku Spółki do majątku osobistego jej wspólników nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W przedmiotowej sprawie dochodzi do przekazania Gruntu do majątku osobistego wspólników, brak jest jednakże odpłatności tego przesunięcia.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega bowiem odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niestanowiące dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zasada ta zapewnia ciągłość podatku oraz pozwala uniknąć podwójnego opodatkowania tej samej sprzedaży.

Kluczowym kryterium odzwierciedlającym zasadę neutralności jest zatem sposób wykorzystania towarów i usług, tj. charakter czynności do jakich towary i usługi są wykorzystywane – co pozwala połączyć odpowiednie kwoty podatku z rodzajem sprzedaży (przyporządkowanie podatku naliczonego do sprzedaży opodatkowanej lub zwolnionej).

W analizowanej sytuacji Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego w odniesieniu do Gruntów. Spółka nie zamierzała wykorzystywać Gruntów w działalności gospodarczej, a celem ich nabycia było jedynie zawarcie na korzystnych warunkach transakcji nabycia gruntów, które miały być wykorzystywane w działalności.

Spółka mając świadomość, iż jest Spółką o charakterze rodzinnym zdecydowała, że nabędzie całość gruntów będących przedmiotem oferty, natomiast Grunty, które nie spełniają kryteriów przeznaczenia ich na zabudowę przemysłową, zostaną przekazane wspólnikom, natomiast pozostałe grunty zostaną wykorzystane w działalności.

W konsekwencji, w odniesieniu do transakcji nabycia Gruntów, Spółka nie miała faktycznego ani też hipotetycznego prawa do obniżenia podatku należnego. W związku z powyższym, przedstawiona transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT – Spółką komandytową. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne oraz osoby prawne, a działalność samej Spółki ma charakter firmy rodzinnej. Do majątku Spółki należą między innymi nieruchomości niezabudowane. W ramach posiadanych przez Spółkę nieruchomości, w roku 2017 zostały nabyte grunty:

*   o charakterze przemysłowym, które są przeznaczone na prowadzenie działalności podstawowej Spółki;
*   przeznaczone do zabudowy rekreacyjnej, które nie są przeznaczone do działalności Spółki.

W związku z faktem, że część gruntów nie ma związku z prowadzoną działalnością, ani Spółka nie planuje wykorzystywać ich w swojej działalności z uwagi na brak związku z działalnością Spółki, wspólnicy rozważają wycofanie przedmiotowych gruntów do swojego majątku osobistego. Takie przeniesienie własności gruntów dotyczyłoby gruntów, które nie będą wykorzystywane w działalności Spółki. Przedmiotowe Grunty zostały nabyte od osób fizycznych, zatem transakcja nie podlegała opodatkowaniu VAT. Niemniej jednak, intencją Wnioskodawcy nie było nabycie Gruntów w celu wykorzystania ich w prowadzonej działalności, natomiast zakup był podyktowany specyfiką transakcji. Przedmiotowa transakcja obejmowała bowiem szereg terenów, a możliwość nabycia terenów na korzystnych warunkach wiązała się z koniecznością nabycia zarówno terenów, które miały być wykorzystywane w działalności, jak i pozostałych terenów. Spółka na moment dokonania transakcji zakupu gruntów, ani wcześniej nie planowała podjęcia działalności z wykorzystaniem przedmiotowych terenów. Przeniesienie Gruntów do majątku wspólników nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego). Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie wspólnikom udziałów w Gruntach, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku Spółki. Powyższa umowa nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów Kodeks Cywilny, będzie natomiast umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:

*   Spółki o przeniesieniu nieodpłatnie na wspólników prawa własności określonych nieruchomości w części proporcjonalnej do udziału każdego wspólnika w zyskach Spółki oraz wspólników o jego przyjęciu;
*   przeniesienie na wspólników prawa własności Gruntu nastąpi na potrzeby własne wspólników;
*   Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia Gruntów;
*   przekazanie gruntów nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy Kodeks spółek handlowych.

W związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej z majątku Spółki i przekazaniem do majątków prywatnych wspólników, wielkość udziałów/wkładów każdego z nich pozostanie na niezmienionym poziomie. Wspólnicy nie przewidują likwidacji Spółki – będzie ona nadal prowadziła swoją działalność w oparciu o pozostały majątek.

W związku z powyższym, Wnioskodawca (Spółka) ma wątpliwości, czy czynność nieodpłatnego wycofania Gruntu z majątku Spółki i przekazanie go do prywatnego majątku wspólników będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności, itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

W przedmiotowej sprawie – co istotne – w związku z wycofaniem przedmiotowej nieruchomości z majątku Spółki i przekazaniem jej do majątków prywatnych wspólników, wielkość udziałów/wkładów każdego z nich pozostanie na niezmienionym poziomie. Dodatkowo, jak wskazał Wnioskodawca, przekazanie gruntów nie będzie stanowiło wycofania wkładu, w rozumieniu ustawy Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505), a Spółka – w związku z tą czynnością – nie uzyska żadnych korzyści majątkowych. Zatem czynność przeniesienia własności majątku rzeczowego (nieruchomości) tej Spółki nastąpi bez jakiejkolwiek odpłatności, tj. zostanie wykonana bez wynagrodzenia.

Jednakże, zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

*   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
*   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jak wynika z informacji zawartych we wniosku – transakcja nabycia przedmiotowych Gruntów od osób fizycznych nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i w konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej Spółki Gruntu i nieodpłatne przekazanie go wspólnikom na cele prywatne, nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu – nastąpi nieodpłatne przekazanie nieruchomości (udziałów w nieruchomości) na potrzeby osobiste wspólników, przedmiotem przekazania będzie towar należący do przedsiębiorstwa (spółki komandytowej), ponadto przy nabyciu tego towaru (Gruntu) Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

A zatem czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nieodpłatne wycofanie z majątku Spółki Gruntu i przekazanie udziałów w nim do prywatnego majątku wspólników, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe, jednak zostało oparte na innej podstawie prawnej.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację, tutejszy Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego, w tym na informacji, że udziały wspólników pozostaną na niezmienionym poziomie i że Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia Gruntów.

Wskazać również należy, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku VAT, rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące opodatkowania nieodpłatnego wycofania z majątku Spółki Gruntu i przekazanie udziałów w nim do majątku wspólników Spółki, w części odpowiadającej ich udziałom w zysku Spółki, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących innych podatków.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.