Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.170.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Opodatkowanie nieodpłatnego przekazania samochodu na
cele osobiste wspólników po zakończeniu umowy leasingu
operacyjnego
Słowa kluczowe: leasing-leasing operacyjny
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania

    nieodpłatnego przekazania samochodu na cele osobiste wspólników po zakończeniu
    umowy leasingu operacyjnego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką jawną prowadząca działalność gospodarczą na terenie Polski.
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z działalnością
    gospodarczą wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, nie wykonuje
    czynności zwolnionych z podatku VAT. Wspólnikami spółki są dwie osoby fizyczne. Spółka
    oraz jej wspólnicy są rezydentami polskimi. Spółka zawarła z podmiotem świadczącym
    usługi leasingowe, umowę leasingu dot. samochodu osobowego wykorzystywanego do
    celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem
    umowy leasingu operacyjnego. Czynsze leasingowe ujmowane są w kosztach działalności
    gospodarczej Spółki w kwocie netto, a odliczenie podatku VAT od czynszów leasingowych
    dokonywane jest częściowo (50%), zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Umowa leasingowa
    przewiduje możliwość wcześniejszego wykupu samochodu tj. przed zakończeniem okresu
    na który została zawarta umowa, ale po minimum 24 miesięcznym okresie jej trwania .
    Przez pojęcie wykupu rozumie się prawo do nabycia samochodu osobowego. Spółka
    zamierza skorzystać z zapisów umowy i chce wykupić w bieżącym roku za kilka miesięcy
    przedmiot leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu na cele
    osobiste-prywatne wspólników Spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wykup samochodu ma być udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na Spółkę jawną
    Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wydatek nie będzie
    kosztem Spółki, jednocześnie Spółka nie dokona odliczenia podatku VAT z uwagi na
    zamierzone przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu na
    podstawie uchwały wspólników samochód zostanie przekazany przez Spółkę wspólnikom
    na cele osobiste (prywatne). Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w majątku
    Spółki z uwagi na to, że nie będzie on użytkowany w działalności. Spółka dysponuje innym
    środkiem transportu, który jest wykorzystywany do celów działalności Spółki i nie ma
    potrzeby posiadania innego pojazdu. Po formalnym wykupie samochodu nastąpi
    nieodpłatne przekazanie samochodu na potrzeby prywatne wspólników.

## Pytanie

Czy w związku z wykupem samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem
    na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością), jeśli
    spółka nie odliczy podatku VAT od faktury dokumentującej wykup samochodu,
    nieodpłatne przekazanie tego samochodu wspólnikom będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, samochód nie zostanie wykupiony dla celów działalności gospodarczej
    Spółki, ponieważ wspólnicy nie mają zamiaru dłużej wykorzystywać go dla potrzeb
    działalności gospodarczej, a jedynie przeznaczyć go na cele osobiste wspólników, w
    związku z tym jego nabycie nie będzie związane z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Faktura dotycząca wykupu samochodu będzie wystawiona na Spółkę, ale
    z faktury nie zostanie odliczony podatek VAT, wydatek na podstawie faktury nie zostanie
    ujęty w kosztach firmy, a także nie zostanie ujęty w ewidencji środków trwałych. W
    odniesieniu do powyższego uważają Państwo, iż nieodpłatne przekazanie na cele osobiste
    wspólników wykupionego samochodu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, gdyż na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nieodpłatne przekazanie
    towarów należących do przedsiębiorstwa, podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi

    przysługiwało, w całości lub części, prawo do odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Podstawowy warunek uprawniający
    do odliczenia podatku VAT nie zostanie spełniony, ponieważ Państwa zamiarem po
    wykupieniu samochodu nie jest wykorzystywanie go do celów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Spółki, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, lecz
    przeznaczenie na cele prywatne wspólników Spółki jawnej. Państwa stanowisko
    potwierdzają dodatkowo pisma: pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-
    KDIB3- 1.4012.248.2023.1.IO; pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-
    3.4012.511.2023.2.JŚ oraz pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4.
    4012.746.2019.1.KS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w
        zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie, należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje
    każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która
    przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była
    właścicielem tego dobra.
    Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy,

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
        - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
          importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne
    przekazanie samochodu w sytuacji, gdy po zakończeniu umowy leasingu operacyjnego
    Spółka wykupi samochód i przeznaczy na cele osobiste wspólników będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z
        1 art. 709ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061
    ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                  16Ponadto, w myśl art. 709 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie
    prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę
    jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą.
    Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z
    wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu
    będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego
    leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu
    leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową
    leasingu.
    Jednocześnie wskazać należy, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną
    dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w
    tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich
    wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa
    towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Zawarli Państwo z podmiotem świadczącym usługi leasingowe, umowę leasingu
    dot. samochodu osobowego wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem umowy leasingu operacyjnego.
    Umowa leasingowa przewiduje możliwość wcześniejszego wykupu samochodu tj. przed
    zakończeniem okresu na który została zawarta umowa, ale po minimum 24 miesięcznym
    okresie jej trwania. Chcą Państwo wykupić w bieżącym roku za kilka miesięcy przedmiot
    leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu na cele osobiste-prywatne
    wspólników Spółki jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykup
    samochodu ma być udokumentowany fakturą VAT, wystawioną na Spółkę jawną.
    Samochód nie zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych, wydatek nie będzie
    kosztem Spółki, jednocześnie nie dokonają Państwo odliczenia podatku VAT z uwagi na
    zamierzone przekazanie samochodu na cele osobiste wspólników. W dniu wykupu
    samochód zostanie przekazany przez Państwa wspólnikom na cele osobiste (prywatne).
    Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w majątku Spółki z uwagi na to, że nie
    będzie on użytkowany w działalności. Po formalnym wykupie samochodu nastąpi
    nieodpłatne przekazanie samochodu na potrzeby prywatne wspólników.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy i obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabycie ww. samochodu tj. wykup po
    zakończeniu umowy leasingu operacyjnego i przekazanie go na cele niezwiązane z
    prowadzoną działalnością, nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. W zaistniałej sytuacji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy wykupie tego samochodu.

    W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Państwa samochodu na cele osobiste
    wspólników w momencie wykupu z leasingu, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, bowiem – z uwagi na
    zamierzone przekazanie na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością – nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia tego samochodu.
    Zatem nieodpłatne przekazanie samochodu wspólnikom na cele osobiste, jeżeli po
    zakończeniu umowy leasingu operacyjnego wykupią Państwo samochód osobowy od
    leasingodawcy nie ujmując przedmiotu leasingu w ewidencji środków trwałych, nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przy nabyciu (wykupie)
    samochodu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.