Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-214a/11/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-12
Teza: Opodatkowanie zużycia energii elektrycznej przez jej producenta.
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2011 r. (data wpływu 19 września 2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 12 października 2011 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie obowiązku zapłaty podatku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2011 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie obowiązku zapłaty podatku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest producentem „zielonej” energii elektrycznej wytwarzanej w elektrowniach wiatrowych. Zainteresowany jest właścicielem tych elektrowni i posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej. Turbiny elektrowni są zlokalizowane na posesji Wnioskodawcy. Zainteresowany wykonał wewnętrzne przyłącze, łączące dom z jedną z elektrowni i czerpie energię elektryczna bezpośrednio z tej elektrowni. W tym przesyle Wnioskodawca nie korzysta z linii zakładu energetycznego lecz z własnej linii. Zainteresowany wskazuje, iż w opisanej sytuacji jest producentem i bezpośrednim konsumentem części energii elektrycznej wytworzonej przez turbinę wiatrową. Pozostała część wytworzonej energii elektrycznej w celu jej sprzedaży jest przesyłana do zakładu energetycznego przez oddzielną linię łączącą elektrownię z linią miejscowego zakładu energetycznego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowany powinien uiścić podatek akcyzowy od wytworzonej w opisanym stanie faktycznym energii elektrycznej pobranej do domu mieszkalnego? Jakie dokumenty należy przygotować i gdzie je składać oraz jaką wysokość podatku uiszczać i gdzie?

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, w opisanej sytuacji, należy uiścić podatek akcyzowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), dalej zwanej ustawą, w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

W myśl art. 11 ust. 1 pkt 3 ustawy, w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem zużycia energii elektrycznej, w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 13 ust. 1 ustawy, podatnikiem akcyzy, co do zasady, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1-3 ustawy, organami podatkowymi właściwymi w zakresie akcyzy są naczelnik urzędu celnego i dyrektor izby celnej. Zadania w zakresie akcyzy na terytorium kraju wykonują odpowiednio naczelnicy urzędów celnych i dyrektorzy izb celnych wyznaczeni przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Natomiast właściwość miejscową naczelnika urzędu celnego i dyrektora izby celnej ustala się ze względu na miejsce wykonania czynności lub wystąpienia stanu faktycznego, podlegających opodatkowaniu akcyzą, z zastrzeżeniem ust. 4-5b i 7-10. Przepisy dotyczące terytorialnego zasięgu działania urzędów celnych w sprawach akcyzy zawarto w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 r. w sprawie wykazu i terytorialnego zasięgu działania urzędów celnych i izb celnych, których odpowiednio naczelnicy i dyrektorzy są właściwi do wykonywania zadań w zakresie akcyzy na terytorium kraju z dnia 13 lutego 2009 r. (Dz. U. Nr 32, poz. 220 ze zm.). Zgodnie z treścią załącznika do wymienionego rozporządzenia Urząd Celny obejmuje swoją właściwością powiaty.

Zgodnie z art. 16 ust. 1-3 ustawy, podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Zgłoszenie rejestracyjne powinno zawierać dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, a w przypadku działalności gospodarczej z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy - również adresy miejsc wykonywania działalności oraz określenie rodzaju i przewidywanej średniej miesięcznej ilości zużywanego wyrobu akcyzowego. Właściwy naczelnik urzędu celnego, bez zbędnej zwłoki, nie później niż w ciągu 7 dni od dnia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, pisemnie potwierdza jego przyjęcie.

Natomiast w myśl art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy, w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.

Stawka akcyzy na energię elektryczną, zgodnie z art. 89 ust. 3 ustawy, wynosi 20,00 zł za megawatogodzinę (MWh).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca posiada koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej i jest producentem tej energii wytwarzanej przez turbinę wiatrową zlokalizowaną na terenie posesji. Zainteresowany wskazuje, iż jest także bezpośrednim konsumentem części wytworzonej energii. Energia elektryczna przesyłana jest przez wewnętrzne przyłącze, które łączy dom z jedną z elektrowni. Pozostała część wytworzonej energii elektrycznej, w celu jej sprzedaży, jest przesyłana do zakładu energetycznego przez oddzielną linię łączącą elektrownię z linią miejscowego zakładu energetycznego.

W ocenie Zainteresowanego, w opisywanej sytuacji, jest zobowiązany do zapłaty akcyzy.

Zdaniem tutejszego organu należy się zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy, przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję na wytwarzanie tej energii. W takiej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje z dniem zużycia energii elektrycznej. Zatem, w przypadku zużycia wytworzonej przez siebie energii elektrycznej Wnioskodawca jako podatnik podatku akcyzowego jest zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej właściwemu naczelnikowi urzędu celnego. Deklarację podatkową dla podatku akcyzowego (AKC-4/AKC-4zo) wraz załącznikiem dotyczącym energii elektrycznej (AKC-4/H) Zainteresowany może złożyć także przez Internet. Wskazać należy przy tym, iż przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą (zużyciem wyprodukowanej energii elektrycznej) Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego (AKC-R) właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, iż w zakresie zapytania dotyczącego zwolnienia od akcyzy wydano odrębne rozstrzygniecie o sygn. ITPP3/443-214b/11/JK.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa - art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.