Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-327/10-4/IB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-06
Teza: Sprzedawany przez Wnioskodawcę nawóz, mieszczący się w grupowaniu PKWiU 24.15.60-00.90, będzie opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% na podstawie art. 41 ust. 2 załącznik nr 3 poz. 59 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: nawozy; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31.03.2010 r. (data wpływu 01.04.2010 r.) uzupełnionego w dniu 19.04.2010 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 09.04.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki podatku VAT dla sprzedaży nawozu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 01.04.2010 r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 19.04.2010 r. (data wpływu) na wezwanie z dnia 09.04.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wysokości stawki podatku VAT dla sprzedaży nawozu.

Wniosek zawierał braki formalne (brak symbolu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dla sprzedawanego nawozu). W związku z tym tutejszy Organ podatkowy pismem z dnia 09.04.2010r. Nr IPPP3/443-327/10-2/IB wezwał Wnioskodawcę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży nawozów, dodatków paszowych i preparatów mikrobiologicznych. Produkt do nawożenia gleby został sklasyfikowany jako nawóz naturalny oznaczony symbolem SWW 4254-9 (obecnie PKWiU). W załączeniu opinia klasyfikacyjna Itytutu Biotechnologii Przemysłu Rolno-Spożywczego z dnia 30 sierpnia 2001r. Co istotne, nawozy oznaczone symbolem SWW 4254 zostały oznaczone jako naturalne zgodnie z odpowiedzią podsekretarza stanu w Min. Finansów w sprawie podwyżki podatku VAT na nawozy potasowe. Nawóz (naturalnie aktywny) jest środkiem poprawiającym właściwości gleby, stosowanym w rolnictwie głównie ekologicznym. Produkt ten wpływa korzystnie na produkcje biomasy roślin uprawnych, działa mobilizująco na przyswajanie związków mineralnych przez rośliny, działa odkwaszająco na glebę polepszając jej strukturę. Niektóre drobnoustroje wchodzące w skład produktu są producentami substancji stymulujących wzrost i rozwój roślin. W załączeniu ekspertyza ze Szkoły Głównej Gospodarstwa Wiejskiego wydz. Rolnictwa i Biologii.

W wykazie nawozów i środków poprawiających jakość gleby prowadzonym przez Instytut Upraw Nawożenia i Gleboznawstwa produkt został zakwalifikowany pod numerem .. (w załączeniu świadectwo kwalifikacji produktu do stosowania w rolnictwie ekologicznym). Pisma stanowiące załączniki do niniejszego wniosku zostały wydane dla firmy. Z dniem prowadzący działalność gospodarczą dokonał sprzedaży przedsiębiorstwa na rzecz Sp. z o.o.

W skład nawozu wchodzi melasa i mikroorganizmy, tj. bakterie kwasu mlekowego, bakterie fotosyntetyzujące oraz mieszane kultury drożdży.

W przedmiotowym uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, iż produkt został oznaczony przez Instytut Biotechnologii Przemysłu Rolno-Spożywczego symbolem SWW 4254-9. Z kolei załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów zmieniający rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 21 stycznia 2003 r. (Dz. U. Nr 28, poz. 239) przypisuje symbol SWW 4254-9 do numeru 24.15.60-00.90 klasyfikacji PKWiU.

Zgodnie zatem z Rozporządzeniem Rady Ministrów zmieniającym rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) właściwym numerem PKWiU dla preparatów oznaczonych symbolem SWW 4254-9 jest 24.15.60-00.90.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż nawozu?

Zdaniem Wnioskodawcy, dochody osiągnięte ze sprzedaży nawozu winny być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

W załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku znajduje się wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%. Pod pozycją nr 59 ww. załącznika wpisane są nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej nie sklasyfikowane, co stanowi dla wnioskodawcy podstawę stosowania obniżonej stawki VAT o wymiarze 7%. Z definicji nawozu zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o nawozach i nawożeniu z dnia 10 lipca 2007 roku wynika, iż za nawóz należy uznać produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych. Zgodnie z informacją zawartą w opisie stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż produkt spełnia przesłanki określone w ww. definicji.

Wnioskodawca stosuje do sprzedaży produkt stawkę VAT w wysokości 7%, uznając iż produkt ten stanowi nawóz zgodnie z definicją zawartą w ustawie o nawozach i nawożeniu, a tym samym zastosowanie ma pozycja nr 59 z załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycji 59 ww. załącznika nr 3 zostały wymienione „Nawozy zwierzęce lub roślinne, gdzie indziej niesklasyfikowane” przyporządkowane do symbolu PKWiU 24.15.60.

W treści złożonego wniosku wskazano, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży nawozów, dodatków paszowych i preparatów mikrobiologicznych. W uzupełnieniu do wniosku określił, iż produkt został oznaczony przez Instytut Biotechnologii Przemysłu Rolno-Spożywczego symbolem SWW 4254-9. Z kolei załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów zmieniający rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 21 stycznia 2003 r. (Dz. U. Nr 28, poz. 239) przypisuje symbol SWW 4254-9 do numeru 24.15.60-00.90 klasyfikacji PKWiU.

Identyfikacja towarów i usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje poprzez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej. Zgodnie z brzmieniem § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 29 października 2008 (Dz. U. Nr 222, poz. 11753), w którym § 3 otrzymuje brzmienie: „ do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.2))."

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku, a także przywołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, iż sprzedawany przez Wnioskodawcę nawóz, mieszczący się w grupowaniu PKWiU 24.15.60-00.90, będzie opodatkowany stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% na podstawie art. 41 ust. 2 załącznik nr 3 poz. 59 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Niniejszej interpretacji udzielono w oparciu o przedstawioną przez Wnioskodawcę klasyfikację PKWiU zgodną z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r.

Tut. Organ wskazuje, że stosownie do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zatem, tut. Organ nie jest Organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych oraz weryfikacji prawidłowości zaklasyfikowania przez podatnika danego wyrobu bądź usługi do właściwego grupowania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.