Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2-443-351/11-6/IZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-08
Teza: Usługi archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowania wyników tych badań można uznać za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; podmiot; usługi-usługi kulturalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 04.03.2011 r. (data wpływu 21.03.2011 r.), uzupełniony pismem z dnia 18.03.2011 r. (data wpływu 21.03.2011 r. ), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu pismem z dnia 24.06.2011 r. (data wpływu 01.07.2011 r.). o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie

*   zastosowania zwolnienia z podatku dla archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowania wyników badań,, a także prawidłowości wystawienia faktury - **jest prawidłowe**
*   w zakresie zastosowania w 2011 r. zwolnienia od podatku dla usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, obowiązującym do dnia 31.12.2010 r. – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych, opracowania wyników badań, prawidłowości wystawienia faktury oraz zastosowania w 2011 r. zwolnienia od podatku dla usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, obowiązującym do dnia 31.12.2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Uniwersytet wykonuje prace archeologiczne na trasie budowy drogi ekspresowej na odcinkach…. oraz na trasie budowy obwodnicy T., w oparciu o umowy z dnia 07.07.2010 r., zwolnione do 31.12.2010 r. z podatku VAT na podstawie załącznika nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) jako usługa z zakresu kultury. Obecnie także te umowy są wykonywane. Wyciąg z treści umów przedstawiono poniżej, w szczególności ze względu na istotne dla rozstrzygnięcia sprawy zakresy przedmiotowe i podmiotowe obydwu umów.

W dniu 07.07.2010 r. w W. pomiędzy Skarbem Państwa - Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad reprezentowanym przez Dyrektora Oddziału z siedzibą w L., zwaną w dalszej treści Zamawiającym, a Konsorcjum firm:

1.  Uniwersytet…,
2.  Piotr P. prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą A., z siedzibą przy ul.(…) wykonawcą wyłonionym w drodze postępowania o udzielenie zamówienia publicznego przeprowadzonego w trybie przetargu nieograniczonego - art. 10 i art. 39-46 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 223, poz. 1655 z późn. zm.) zwanym dalej Wykonawcą,

została zawarta umowa o następującej treści (poniżej wyciąg z umowy):

§ 1. Przedmiot umowy

1.  Zamawiający powierza do wykonania, a Wykonawca zobowiązuje się do wykonania:
    1.  archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych w ramach budowy drogi ekspresowej, odcinek\`(...)\` Część nr 4 pod nazwą: Archeologiczne ratownicze badania wykopaliskowe na 8 stanowiskach archeologicznych zlokalizowanych na odcinku… wraz z opracowaniem wyników badań (z węzłami) wraz z opracowaniem wyników badań,
    2.  opracowania wyników badań, o których mowa w § 1 ust 1 lit. a), niniejszej umowy (zwanych opracowaniem wyników) w formie tekstowej papierowej i elektronicznej.
2.  Szczegółowe tabelaryczne zestawienie stanowisk archeologicznych przeznaczonych do badań wykopaliskowych z podaniem modyfikatorów i szacowanej ilości jednostek normatywnych z rozbiciem na prace terenowe i opracowanie wyników badań zawiera załącznik nr 2 do opisu przedmiotu zamówienia
3.  Szczegółowe warunki wykonania przedmiotu umowy określono w:
    1.  Zarządzeniu Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad w sprawie badań archeologicznych w Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad z załącznikami.
    2.  Opisie Przedmiotu Zamówienia wraz z załącznikami.
    3.  Pozwoleniach na prowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych dla poszczególnych stanowisk archeologicznych określonych w § 1 ust. 2 niniejszej umowy.
    4.  Opinii Wojewódzkiego Urzędu Ochrony Zabytków określonej w opisie przedmiotu zamówienia.

§ 2. Prawa i obowiązki stron umowy

1.  Wykonawca zobowiązuje się do:
    1.  uzyskania zezwolenia na prowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych, oddzielnie dla każdego stanowiska archeologicznego określonego w § 1 ust. 2 niniejszej umowy;
    2.  przeprowadzenia archeologicznych badań wykopaliskowych w granicach linii rozgraniczających pasa drogowego wraz z wyznaczeniem granic pola badań, wykonaniem robót ziemnych (odhumusowaniem, hałdowaniem itp.), odwodnieniem, zabezpieczeniem, utrzymaniem i dozorem stanowisk do czasu odbioru prac wykopaliskowych przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków dalej nazywany „WKZ”, a następnie przez Komisję Odbioru, rekultywację terenu (zasypanie, zagęszczenie i wyrównanie) po zakończeniu prac wykopaliskowych;
    3.  magazynowania, konserwacji i dozoru pozyskanych dóbr kultury i przekazania ich w uzgodnieniu z WKZ do odpowiednich zbiorów muzealnych;
    4.  wykonania sprawozdania z terenowych badań archeologicznych objętych przedmiotem umowy;
    5.  uzyskania potwierdzenia WKZ o zakończeniu i odbiorze końcowym badań archeologicznych - prac wykopaliskowych;
    6.  opracowania wyników przeprowadzonych badań archeologicznych;
    7.  uzyskania dla każdego opracowania dwóch niezależnych recenzji wydanych przez samodzielnych pracowników naukowych;
    8.  uzyskania od Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pozytywnej opinii dla naukowych opracowań wyników badań archeologicznych.
2.  Wykonawca oświadcza, że zapoznał się z dokumentacją określającą przebieg linii rozgraniczających pas drogi krajowej nr 17.
3.  Zamawiający zobowiązuje się do nieodpłatnego udostępnienia Wykonawcy posiadanej dokumentacji lokalizacyjnej, potrzebnej do realizacji przedmiotu umowy oraz udostępni nieruchomości na których znajdują się stanowiska archeologiczne określone w § 1 ust. 2 niniejszej umowy na czas wykonywania przedmiotu umowy.
4.  Wykonawca uzyska własnym kosztem i staraniem możliwość dojazdu i transportu sprzętu na poszczególne nieruchomości na których znajdują się stanowiska archeologiczne określone w § 1 ust. 2 umowy.
5.  Wykonawca może, po uzgodnieniu z Zamawiającym, dokonać korekt bieżących, polegających na przemieszczeniu ilości jednostek normatywnych pomiędzy stanowiskami archeologicznymi określonymi w § 1 ust. 2 niniejszej umowy, bez naruszenia ogólnego zakresu rzeczowego i finansowego umowy,
6.  Zamawiający zastrzega sobie prawo, w przypadkach uzasadnionych i popartych pozytywną opinią WKZ, do rozszerzenia powierzchni badań, przy czym stawka za 1 jednostkę normatywną pozostanie taka jak w zawartej umowie.
7.  Protokolarne przekazanie terenu badań nastąpi po przedłożeniu przez Wykonawcę i zaakceptowaniu przez Zamawiającego następujących dokumentów:
    1.  kserokopie dyplomu kierowników badań archeologicznych,
    2.  oświadczenie własne kierownika badań o posiadaniu uprawnień w myśl Rozporządzenia Ministra Kultury z dnia 9 czerwca 2004 r. (Dz. U. Nr 150, poz. 1579) w sprawie prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, badań konserwatorskich i architektonicznych, a także innych działań przy zabytkach wpisanych do rejestru zabytków oraz badań archeologicznych i poszukiwań ukrytych lub porzuconych zabytków ruchomych (Dz. U. z 2004 r. Nr 150 późn. zm. 1579);
    3.  oświadczenie własne (kandydata na kierownika badań) o należytym wywiązaniu się z obowiązków nałożonych pozwoleniem na prowadzenie wykopaliskowych badań archeologicznych wskazanym w w/w formularzu.
8.  Nieprzedłożenie w/w dokumentów w terminie wskazanym przez Zamawiającego, skutkować będzie opóźnieniem w przekazaniu terenu badań i będzie traktowane jako powstałe z przyczyn zależnych od Wykonawcy i nie może stanowić podstawy do zmiany terminu zakończenia robót.

§ 3. Termin wykonania przedmiotu umowy

1.  Wykonanie archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych (prac terenowych) wraz z przekazaniem sprawozdań z badań dla części 1 w terminie 120 dni od daty protokolarnego przekazania Wykonawcy terenu pod badania archeologiczne.
2.  Opracowanie wyników badań i przekazanie do zamawiającego wraz z pozytywną opinią Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków do dnia 30.09.2011 r.
3.  W przypadku stwierdzenia braków lub błędów w wykonaniu przedmiotu umowy, za datę odbioru uważa się datę przyjęcia bez uwag Opracowania Wyników Badań.
4.  W celu zapewnienia niezbędnego czasu dla sformułowania ewentualnych uwag i zastrzeżeń oraz ich usunięcia lub uwzględnienia w opracowaniu, Wykonawca przekaże Zamawiającemu opracowania wyników badań objętych umową — co najmniej na 3 tygodnie przed terminem określonym w § 3 ust. 2 niniejszej umowy.

§ 4. Wynagrodzenie

Strony ustalają maksymalne wynagrodzenie za wykonanie przedmiotu umowy w wysokości …..netto + podatek VAT zwolniony %.

1.  Rozliczenie za wykonane prace nastąpi w oparciu o szczegółową kalkulację po wynikową.

§ 5. Zmiana umowy

1.  Zamawiający przewiduje możliwość dokonania zmian w umowie na poniższych warunkach:
    1.  w przypadku zmiany stawki podatku VAT przez władzę ustawodawczą w trakcie trwania umowy, wynikającej ze zmiany ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, lub wprowadzenia w trakcie wykonywania umowy podatku VAT za wykonanie usługi,
    2.  w przypadku wykonywania innych wcześniej nieprzewidzianych robót i zdarzeń w sferze przekazywanego wykonawcy terenu wykopalisk archeologicznych, Wykonawca jest upoważniony do wystąpienia o wydłużenie okresu realizacji zadania o okres wprowadzonych zakłóceń wraz ze skutkami z tego wynikłymi.
    3.  w przypadku wystąpienia niekorzystnych warunków pogodowych uniemożliwiających wykonanie zamówienia w terminie umownym,
    4.  w przypadku wystąpienia okoliczności niezależnych od Wykonawcy skutkujących niemożnością dotrzymania terminu określonego w § 3 ust. 1 i 2, termin ten może ulec przedłużeniu, nie więcej jednak, niż o czas trwania tych okoliczności,
    5.  w przypadku wystąpienia siły wyższej (tj. działania i zamieszki wojenne, ataki terrorystyczne, klęski żywiołowe spowodowane przez burze, huragany, tajfuny, silne wiatry, trzęsienia ziemi, ekonomiczne następstwa globalnego kryzysu finansowego i inne) uniemożliwiającej wykonanie zamówienia w terminie umownym lub powodującej zmianę zakresu usługi,
2.  Wszelkie zmiany niniejszej Umowy, wymagają zgody obu Stron w formie pisemnej pod rygorem nieważności.

§ 6. Odbiór przedmiotu umowy i płatności

1.  Badania terenowe objęte umową będą rozliczane na podstawie faktur częściowych wystawionych przez Wykonawcę, których to łączna suma może opiewać do wysokości 80 % wynagrodzenia określonego w § 4 ust. 1 a) umowy. Załącznikiem do faktury będzie protokół obioru częściowego - z przygotowanymi przez Wykonawcę załącznikami, zgodnie ze standardami odbiorów badań terenowych i opracowań (Załącznik nr 7 do Opisu Przedmiotu Zamówienia (Standardy odbiorów badań terenowych i opracowań) oraz rozliczeniem wykonanych robót.
2.  Odbiór częściowy/ końcowy badań rozpocznie się w terminie nie później niż 14 dni licząc od dnia pisemnego zgłoszenia badań do odbioru przez Wykonawcę i będzie obejmował prace na zgłoszonej do odbioru części stanowiska.
3.  Rozliczenie końcowe archeologicznych badań wykopaliskowych (prace terenowe) zostanie dokonane w pełnym wymiarze po ich zakończeniu i przedstawieniu sprawozdania, którego zakres określa Załącznik nr 7 do Opisu Przedmiotu Zamówienia (Standardy odbiorów badań terenowych i opracowań), oraz po zasypaniu, zagęszczeniu i wyrównaniu terenu badań - potwierdzonych protokołem odbiorczym.
4.  Opracowania wyników badań będą rozliczane po ich zakończeniu wraz z dołączoną przez wykonawcę pozytywną opinią Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków dalej WKZ oraz po wypełnieniu procedur zgodnie z zał. nr 7 do Opisu Przedmiotu Zamówienia (Standardy odbiorów badań terenowych i opracowań) i odebraniu przez Komisję Odbioru, która dokona również odbioru całości przedmiotu zamówienia oraz końcowego rozliczenia umowy w oparciu o protokół zdawczo - odbiorczy przygotowany przez Wykonawcę.
5.  W przypadku negatywnej opinii KOBIDZ dotyczącej opracowania wyników badań i konieczności naniesienia poprawek, Wykonawca zobowiązany jest usunąć wady w terminie ustalonym przez Zamawiającego bez dodatkowego wynagrodzenia z tego tytułu.
6.  Zatwierdzony przez Dyrektora Oddziału GDDKiA w Lublinie protokół odbioru częściowego/końcowego badań lub opracowania wyników, będzie każdorazowo podstawą do wystawienia faktury częściowej/końcowej, płatnej przelewem z rachunku Zamawiającego na rachunek Wykonawcy w terminie 30 dni od dnia jej otrzymania przez Zamawiającego. Za datę zapłaty uważać się będzie datę polecenia przelewu środków pieniężnych na rachunek Wykonawcy.
7.  Zamawiający oświadcza, że jest uprawniony do otrzymywania faktur VAT (NIP: 712-24-27-134) i upoważnia Wykonawcę do wystawiania faktur VAT bez podpisu Zamawiającego.

§ 7. Kary umowne i odszkodowania

1.  Odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zobowiązań umownych strony ponosić będą na ogólnych zasadach Kodeksu cywilnego oraz przez zapłatę kary umownej z następujących tytułów i w następujących wysokościach:
    1.  Zamawiający zobowiązany jest do zapłacenia kary umownej Wykonawcy z tytułu: rozwiązania umowy z przyczyn zależnych tylko od Zamawiającego, innych niż wymienione w ust. 2 niniejszego paragrafu, w wysokości 10% wynagrodzenia netto, o którym mowa w § 4 ust. 1 Umowy.
    2.  Wykonawca zobowiązany jest do zapłacenia kar umownych z tytułu:
        1.  opóźnienia w wykonaniu przedmiotu umowy określonego w § 1 w terminie określonym w § 3 niniejszej umowy, z przyczyn zależnych od Wykonawcy - w wysokości 0,2% wynagrodzenia określonego w § 4 ust. 1, za każdy dzień opóźnienia liczony od upływu terminu określonego w § 3 niniejszej umowy,
        2.  zwłoki w usunięciu wad w opracowaniu o którym mowa w § 3 ust. 2 w wysokości 0,2% wynagrodzenia określonego w § 4 ust.1, za każdy dzień zwłoki liczony od upływu ustalonego przez Zamawiającego terminu na usunięcie wad,
        3.  rozwiązania umowy przez którąkolwiek ze stron z przyczyn zależnych od Wykonawcy, w wysokości 10% wynagrodzenia określonego w § 4 ust.1.
2.  Strony zastrzegają sobie prawo dochodzenia na zasadach ogólnych odszkodowania przewyższającego wysokość otrzymanych kar umownych do wysokości rzeczywiście poniesionej szkody.

Poprzednią umowę zawarto w dniu 02.12.2009 r. L., pomiędzy Generalną Dyrekcją Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w L., a Konsorcjum: Lider: Uniwersytet, utworzony na podstawie Dekretu Polskiego Komitetu z dnia 23 października 1944 r. o utworzeniu Uniwersytetu (Dz. U. z dnia 23 października 1944 r. Nr 9, poz. 42)

Członek konsorcjum: A. Piotr Marian P., wpisany do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy reprezentowanym przez Lidera Konsorcjum Uniwersytet, w imieniu którego działają:

zwanym dalej „Wykonawcą”, o następującej treści (wyciąg):

§ 1. Przedmiot umowy

1.  Zamawiający zleca, a Wykonawca przyjmuje do wykonania archeologiczne ratownicze badania wykopaliskowe na trasie budowy obwodnicy (o parametrach drogi ekspresowej) odcinek Z. w ciągu drogi krajowej wraz z opracowaniem wyników badań zwane dalej „przedmiotem umowy”.
2.  Wykonawca wykona archeologiczne badania wykopaliskowe na stanowiskach archeologicznych o łącznej powierzchni 170 arów, wg poniższego zestawienia:
    1.  T. 4/40 94 - 90 neolit KPL wczesna epoka brązu nowożytność ślad osadniczy 23 ary
    2.  T. 12/80 94-90 pradzieje ślad osadniczy 18 arów
    3.  T. 18/86 94 - 90 neolit KPL nowożytność osada 40 arów
    4.  T. 19/87 94-90 pradzieje nowożytność 4 ary 5 Ł. 7/89 94 - 90 wczesna epoka żelaza wczesne średniowiecze nowożytność osada 50 arów
    5.  Ł. 8/57 95 - 90 nieokreślona kurhan 10 arów
    6.  J. 5/58 95-90 wczesne średniowiecze nowożytność osada 25 arów RAZEM 170 arów
3.  Szczegółowe tabelaryczne zestawienie stanowisk archeologicznych przeznaczonych do badań wykopaliskowych z podaniem modyfikatorów i szacowanej ilości jednostek normatywnych z rozbiciem na prace terenowe i opracowanie wyników badań zawiera załącznik nr 1 i 3 Opisu przedmiotu zamówienia.
4.  Szczegółowe warunki wykonania przedmiotu umowy określono w:
    1.  Zarządzeniu Generalnego Dyrektora Dróg Krajowych i Autostrad W sprawie badań archeologicznych w Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad z załącznikami.
    2.  Opisie Przedmiotu Zamówienia wraz z załącznikami.
    3.  Pozwoleniach na prowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych dla poszczególnych stanowisk archeologicznych określonych w § 1 ust. 2 niniejszej umowy.
    4.  Opinii Wojewódzkiego Urzędu Ochrony Zabytków Delegatura w Z., pismo z dn. 05.05.2006 r.
    5.  Ofercie wykonawcy z dnia 09.09.2009 r.

§ 2. Prawa i obowiązki stron umowy.

1.  Wykonawca zobowiązuje się do:
    1.  uzyskania pozwolenia na prowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych, oddzielnie dla każdego stanowiska archeologicznego określonego w § 1 ust. 2 niniejszej umowy,
    2.  przeprowadzenia archeologicznych badań wykopaliskowych w granicach linii rozgraniczających pasa drogowego wraz z wyznaczeniem granic pola badań, wykonaniem robót ziemnych (odhumusowaniem, hałdowaniem itp.), odwodnieniem, zabezpieczeniem, utrzymaniem i dozorem stanowisk do czasu odbioru prac wykopaliskowych przez Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków dalej nazywany „WKZ”, a następnie przez Komisję Odbioru, rekultywację terenu (zasypanie i wyrównanie) po zakończeniu prac wykopaliskowych,
    3.  magazynowania, konserwacji i dozoru pozyskanych dóbr kultury i przekazania ich w uzgodnieniu z WKZ do odpowiednich zbiorów muzealnych,
    4.  wykonania sprawozdania z badań archeologicznych objętych przedmiotem umowy,
    5.  uzyskania potwierdzenia WKZ o zakończeniu i odbiorze końcowym badań archeologicznych - prac wykopaliskowych,
    6.  opracowania wyników przeprowadzonych badań archeologicznych,
    7.  uzyskania dla każdego opracowania dwóch niezależnych recenzji wydanych przez samodzielnych pracowników naukowych,
    8.  uzyskania od Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pozytywnej opinii dla naukowych opracowań wyników badań archeologicznych.
2.  Wykonawca oświadcza, że zapoznał się z decyzją lokalizacyjną określającą przebieg linii rozgraniczających pas drogi krajowej nr 17.
3.  Zamawiający zobowiązuje się do nieodpłatnego udostępnienia Wykonawcy posiadanej dokumentacji lokalizacyjnej, potrzebnej do realizacji przedmiotu umowy oraz udostępni nieruchomości na których znajdują się stanowiska archeologiczne określone w § 1 ust. 2 niniejszej umowy na czas wykonywania przedmiotu umowy.
4.  Wykonawca uzyska własnym kosztem i staraniem możliwość dojazdu i transportu sprzętu na poszczególne nieruchomości na których znajdują się stanowiska archeologiczne określone w § 1 ust. 2 umowy.
5.  Wykonawca może, po uzgodnieniu z Zamawiającym, dokonać korekt bieżących, polegających na przemieszczeniu prac wykopaliskowych pomiędzy stanowiskami archeologicznymi określonymi w § 1 ust. 2 niniejszej (umowy), bez naruszenia ogólnego zakresu rzeczowego i finansowego umowy.
6.  Wykonawca oświadcza, że zapoznał się z decyzją lokalizacyjną określającą przebieg linii rozgraniczających pas drogi krajowej nr 17.
7.  Zamawiający zobowiązuje się do nieodpłatnego udostępnienia Wykonawcy posiadanej dokumentacji lokalizacyjnej, potrzebnej do realizacji przedmiotu umowy oraz udostępni nieruchomości na których znajdują się stanowiska archeologiczne określone w § 1 ust. 2 niniejszej umowy na czas wykonywania przedmiotu umowy.
8.  Wykonawca uzyska własnym kosztem i staraniem możliwość dojazdu i transportu sprzętu na poszczególne nieruchomości na których znajdują się stanowiska archeologiczne określone w § 1 ust. 2 umowy.
9.  Wykonawca może, po uzgodnieniu z Zamawiającym, dokonać korekt bieżących, polegających na przemieszczeniu prac wykopaliskowych pomiędzy stanowiskami archeologicznymi określonymi w § 1 ust. 2 niniejszej (umowy), bez naruszenia ogólnego zakresu rzeczowego i finansowego umowy.

Z dniem 1 stycznia 2011 roku został uchylony art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wraz z wynikającym z tego przepisu załącznikiem nr 4 do ustawy, w którym wymienione były usługi zwolnione z VAT-u. W usługach tych mieściły się usługi związane z kulturą. Aktualnie przepis ten nie obowiązuje. Jednak z dniem 1 stycznia 2011 r. wprowadzone zostały do art. 43 w/w ustawy pkt 17- 41. Biorąc pod uwagę fakt, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a) ustawy, wprowadzony został z tym samym dniem, z którym przestał obowiązywać dotychczasowy przepis art. 43 ust 1 pkt 1, można domniemywać, że zamysłem ustawodawcy było przeniesienie dotychczasowych zapisów w/w przepisu i Załącznika nr 4 do art. 43 ust. 1 pkt 17-41.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku z dnia 24.06.2011 r. Strona wskazała, iż jest podmiotem w pewnym zakresie swej działalności uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, a także jednocześnie podmiotem prawa publicznego.

Art. 2 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej tylko przykładowo wymienia formy organizacyjne działalności kulturalnej poprzez użycie sformułowania „w szczególności”. Jednym z podstawowych zadań uczelni wyższej jest upowszechnianie i pomnażanie kultury narodowej — art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy z 27 lipca 2005 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym.

Uniwersytet jest także bez wątpienia podmiotem prawa publicznego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Na gruncie prawa wspólnotowego i orzecznictwa ETS należy uznać za słuszne stanowisko, iż państwowej szkole wyższej można przypisać przymiot podmiotu prawa publicznego (tak m.in. wyrok WSA we Wrocławiu z 26.03.2010 r., I SA/Wr 157/10). Sytuację uczelni publicznych reguluje ustawa z 27 lipca 2005 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.). Zgodnie z art. 18 tej ustawy, utworzenie uczelni publicznej, jej likwidacja, zmiana nazwy oraz połączenie z inną uczelnią publiczną następuje w drodze ustawy. Nadzór nad uczelnią publiczną sprawuje właściwy minister. Uczelnie publiczne posiadają osobowość prawną (art. 12 ww. ustawy). Uczelnia publiczna to uczelnia utworzona przez państwo reprezentowane przez właściwy organ władzy lub administracji publicznej.

Dodatkowo należy wskazać, iż w ocenie Urzędu Zamówień Publicznych, do „podmiotów prawa publicznego” należy również zaliczyć państwowe szkoły wyższe. Obecnie obowiązującym załącznikiem wymieniającym podmioty prawa publicznego w poszczególnych krajach dla wszystkich trzech dyrektyw jest załącznik nr 1 do Dyrektywy 93/37/EWG dotyczącej koordynacji procedur w zakresie udzielania zamówień publicznych na roboty budowlane. Lista „podmiotów prawa publicznego” dla Polski została dodana do wyżej wymienionego załącznika w Traktacie o Przystąpieniu Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej Dz. U. 2004 r. Nr 90 poz. 864).

Głównym celem Wnioskodawcy nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie bowiem z art. 13 ust. 1 ustawy z 27 lipca 2005 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:

1.  kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej;
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
6.  kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy;
7.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
8.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Uniwersytet nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację łub doskonalenie świadczonych usług, a więc wnioskodawca spełnia przesłankę zastosowania powyżej wymienionego zwolnienia określoną w art. 43 ust. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zwolnienie dla usług dotyczących kultury stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Uniwersytet realizując wskazane usługi spełnia także warunek skorzystania z wyżej wymienionego zwolnienia określony w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tj. realizowane umowy nie dotyczą:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu:
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
3.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
4.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
5.  działalności agencji informacyjnych;
6.  usług wydawniczych;
7.  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
8.  usług ochrony praw.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie jest wpisany do rejestru instytucji kultury.

Strona wskazała również , iż w Jej ocenie wyczerpująco przedstawiła stan faktyczny sprawy poprzez wskazanie treści umowy na podstawie której dokonuje czynności. Zdaniem wnioskodawcy treść wykonywanej umowy w sposób najpełniejszy odzwierciedla stan faktyczny sprawy i skrótowe opisanie realizowanej umowy nie spełniałoby w pełni wymogu i założenia przewidzianego przez przepisy prawa dotyczące wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego.

Stan faktyczny sprawy najlepiej oddaje treść umowy, są w niej zawarte wszystkie istotne elementy stanu faktycznego sprawy niezbędne aby rozstrzygnąć wniosek strony o wydanie interpretacji.

Wskazane w wezwaniu pytanie jakie usługi Wnioskodawca realizuje na rzecz kontrahentów na podstawie umów wynika z treści umów i żadne inne okoliczności pozaumowne tego nie modyfikują. Gdyby zaś tak było wnioskodawca przytoczyłby je we wniosku o wydanie interpretacji.

Zgodnie z rzeczywistością oraz umowami Wnioskodawca realizuje następujące usługi:

1.  wykonanie archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych w ramach budowy drogi ekspresowej, odcinek\`(...)\` Część nr 4 pod nazwą: Archeologiczne ratownicze badania wykopaliskowe na 8 stanowiskach archeologicznych zlokalizowanych na odcinku… wraz z opracowaniem wyników badań (z węzłami) wraz z opracowaniem wyników badań.
2.  opracowanie wyników badań, o których mowa powyżej (zwanych opracowaniem wyników) w formie tekstowej papierowej i elektronicznej.
3.  archeologiczne ratownicze badania wykopaliskowe na trasie budowy obwodnicy (o parametrach drogi ekspresowej) odcinek Z. w ciągu drogi krajowej wraz z opracowaniem wyników badań.

Szczegółowe czynności wchodzące w zakres wykonania umowy to:

1.  uzyskanie zezwolenia na prowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych, oddzielnie dla każdego stanowiska archeologicznego,
2.  przeprowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych w granicach linii rozgraniczających pasa drogowego wraz z wyznaczeniem granic pola badań, wykonaniem robót ziemnych (odhumusowaniem, hałdowaniem itp.), odwodnieniem, zabezpieczeniem, utrzymaniem i dozorem stanowisk do czasu odbioru prac wykopaliskowych, rekultywacja terenu (zasypanie, zagęszczenie i wyrównanie) po zakończeniu prac wykopaliskowych;
3.  magazynowanie, konserwacja i dozór pozyskanych dóbr kultury i przekazanie ich do odpowiednich zbiorów muzealnych;
4.  wykonanie sprawozdania z terenowych badań archeologicznych;
5.  uzyskanie potwierdzenia o zakończeniu i odbiorze końcowym badań archeologicznych - prac wykopaliskowych;
6.  opracowanie wyników przeprowadzonych badań archeologicznych;
7.  uzyskanie dla każdego opracowania dwóch niezależnych recenzji wydanych przez samodzielnych pracowników naukowych;
8.  uzyskanie od Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pozytywnej opinii dla naukowych opracowań wyników badań archeologicznych.

Tak więc, Uniwersytet jako podmiot prawa publicznego odpłatnie wykonuje usługi w zakresie wykonania archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych wraz opracowaniem wyników badań i ich przekazaniem zamawiającemu.

Stan faktyczny sprawy jest najpełniej oddany w treści umów wskazanych we wniosku o wydanie interpretacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy Uniwersytet realizując umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r., tj. realizując usługi archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych w ramach budowy drogi ekspresowej oraz opracowanie wyników badań, w formie tekstowej papierowej i elektronicznej nadal korzysta ze zwolnienia w podatku VAT jako świadczący usługę z zakresu kultury o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)?
2.  Czy Uniwersytet realizując umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r., tj. realizując usługi archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowanie wyników badań, w formie tekstowej papierowej i elektronicznej świadczy usługi z zakresu kultury?
3.  Czy usługi z zakresu kultury dotychczas zwolnione z VAT na podstawie załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nadal korzystają ze zwolnienia lecz na podstawie ustawy o VAT?
4.  Czy Uniwersytet winien od 1 stycznia 2011 r. podpisać aneksy do umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r. dotyczące stawki VAT zawartej w regulacjach umownych dotyczących wynagrodzenia?
5.  Czy Uniwersytet winien od 1 stycznia 2011 r. wystawiać tak jak dotychczas faktury zawierające adnotację VAT zwolniony realizując umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r. tj. realizując usługi w zakresie archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowanie wyników badań?

Stanowisko Wnioskodawcy

Obecnie Uniwersytet wykonując prace archeologiczne na trasie budowy ekspresowej na odcinkach… oraz na trasie budowy obwodnicy T., w oparciu o umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r. zwolnione do 31.12.2010 r. z podatku VAT na podstawie załącznika nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) traktuje swoje czynności jako usługi z zakresu kultury korzystające ze zwolnienia w podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) tzn. jako usługa kulturalna świadczona przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.

Uniwersytet nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, a więc wnioskodawca spełnia przesłankę zastosowania powyżej wymienionego zwolnienia, określoną w art. 43 ust. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zwolnienie dla usług dotyczących kultury stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Uniwersytet realizując wskazane umowy spełnia także warunek skorzystania z wyżej wymienionego zwolnienia określony w art. 43 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, tj. realizowane umowy nie dotyczą:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu:
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
3.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
4.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
5.  działalności agencji informacyjnych;
6.  usług wydawniczych;
7.  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
8.  usług ochrony praw.

Treść umów wskazuje także na fakt, iż na skorzystaniu ze zwolnienia nie stoi na przeszkodzie treść art. 43 ust. 17 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2011 roku został uchylony art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wraz z wynikającym z tego przepisu załącznikiem nr 4 do ustawy, w którym wymienione były usługi zwolnione z VAT-u. W usługach tych mieściły się usługi związane z kulturą. Aktualnie przepis ten nie obowiązuje. Jednak z dniem 1 stycznia 2011 r. wprowadzone zostały do art. 43 w/w ustawy pkt 17 - 41. Biorąc pod uwagę fakt, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a) ustawy, wprowadzony został z tym samym dniem, z którym przestał obowiązywać dotychczasowy przepis art. 43 ust. 1 pkt 1, można domniemywać, że zamysłem ustawodawcy było przeniesienie dotychczasowych zapisów w/w przepisu i Załącznika nr 4 do art. 43 ust. 1 pkt 17-41.

W uzupełnieniu własnego stanowiska z dnia 18.03.2011 r. Strona wskazała, iż;

Ad. 1

Uniwersytet realizując umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r., tj. realizując usługi archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych w ramach budowy drogi ekspresowej oraz opracowanie wyników badań w formie tekstowej papierowej i elektronicznej nadal korzysta ze zwolnienia w podatku VAT jako świadczący usługę z zakresu kultury o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Dotyczy to pełnego zakresu realizacji wyżej wymienionych umów.

Ad 2

Uniwersytet realizując umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r., tj. realizując usługi archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowanie wyników badań, o których mowa powyżej (zwanych opracowaniem wyników) w formie tekstowej papierowej i elektronicznej świadczy usługi z zakresu kultury.

Ad 3

Usługi z zakresu kultury dotychczas zwolnione z VAT na podstawie załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nadal korzystają ze zwolnienia lecz na podstawie ustawy o VAT.

Ad 5

Uniwersytet powinien od 1 stycznia 2011 r. wystawiać tak jak dotychczas faktury zawierające adnotację VAT zwolniony realizując umowy z dnia 02.12.2009 r. oraz z dnia 07.07.2010 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie pytania nr 1, 2, 5 uznaje się za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 uznaje się za nieprawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, iż w zakresie pytania nr 4 przedstawionego w niniejszym wniosku wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca, na podstawie zawartych umów realizuje następujące usługi:

1.  wykonanie archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych w ramach budowy drogi ekspresowej, odcinek\`(...)\` Cześć nr 4 pod nazwą: Archeologiczne ratownicze badania wykopaliskowe na 8 stanowiskach archeologicznych zlokalizowanych na odcinku… wraz z opracowaniem wyników badań (z węzłami) wraz z opracowaniem wyników badań.
2.  opracowanie wyników badań, o których mowa powyżej (zwanych opracowaniem wyników) w formie tekstowej papierowej i elektronicznej.
3.  archeologiczne ratownicze badania wykopaliskowe na trasie budowy obwodnicy T. (o parametrach drogi ekspresowej) odcinek Z. w ciągu drogi krajowej wraz z opracowaniem wyników badań.

Szczegółowe czynności wchodzące w zakres wykonania umowy to:

1.  uzyskanie zezwolenia na prowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych, oddzielnie dla każdego stanowiska archeologicznego,
2.  przeprowadzenie archeologicznych badań wykopaliskowych w granicach linii rozgraniczających pasa drogowego wraz z wyznaczeniem granic pola badań, wykonaniem robót ziemnych (odhumusowaniem, hałdowaniem itp.), odwodnieniem, zabezpieczeniem, utrzymaniem i dozorem stanowisk do czasu odbioru prac wykopaliskowych, rekultywacja terenu (zasypanie, zagęszczenie i wyrównanie) po zakończeniu prac wykopaliskowych;
3.  magazynowanie, konserwacja i dozór pozyskanych dóbr kultury i przekazanie ich do odpowiednich zbiorów muzealnych;
4.  wykonanie sprawozdania z terenowych badań archeologicznych;
5.  uzyskanie potwierdzenia o zakończeniu i odbiorze końcowym badań archeologicznych - prac wykopaliskowych;
6.  opracowanie wyników przeprowadzonych badań archeologicznych;
7.  uzyskanie dla każdego opracowania dwóch niezależnych recenzji wydanych przez samodzielnych pracowników naukowych;
8.  uzyskanie od Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków pozytywnej opinii dla naukowych opracowań wyników badań archeologicznych.

Podatnik wskazał ponadto, iż nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług,

Strona ma wątpliwość czy usługi w zakresie kultury korzystające ze zwolnienia z podatku do końca 2010 r. objęte są nadal zwolnieniem w 2011 roku.

Do dnia 31 grudnia 2010 r. obowiązywał art. 8 ust. 3 ustawy, który stanowił, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119

Świadczenie niektórych usług związanych z kulturą, w tym, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.52 usług muzealnictwa i ochrony zabytków korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, w związku z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476) na mocy art. 1 pkt 8 lit. a, uchylono art. 43 ust. 1 pkt 1, który stanowił, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Art. 146a pkt 1 ustawy stanowi, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Ponadto ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

1.  podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
2.  indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18,18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1.  nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a,22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2.  ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia – art. 43 ust. 17 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 marca 2011 r.

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług (art. 43 ust. 18 ustawy).

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie , o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1.  usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
2.  wstępu:
    1.  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
    2.  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
    3.  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
3.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
4.  usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
5.  działalności agencji informacyjnych;
6.  usług wydawniczych;
7.  usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
8.  usług ochrony praw.

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz opisu sprawy należy stwierdzić, że kluczową rolę w przedmiotowej sprawie odgrywa przepis art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, iż zwolnione są od podatku VAT usługi wykonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru kultury, bądź indywidualnych twórców i artystów wykonawców, wynagradzane w formie honorariów.

Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347, str. 1), z brzmieniem której zgodne muszą być przepisy polskiej ustawy o VAT, przewiduje zwolnienia dla usług kulturalnych, stwierdzając w art. 132 ust. 1 lit. n), ze zwolnieniu z podatku podlega świadczenie niektórych usług kulturalnych, a także dostawa towarów ściśle z nimi związanych, przez podmioty prawa publicznego lub inne instytucje kulturalne uznane przez dane państwo członkowskie.

Wynika zatem z tego, że ustawodawca europejski dał państwom członkowskim możliwość określenia, które podmioty niebędace podmiotami prawa publicznego, świadczące usługi kulturalne, będą mogły korzystać ze zwolnienia z VAT.

Polski ustawodawca zwalnia od podatku usługi kulturalne świadczone przez dwie grupy podmiotów, określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT.

Warunkiem zastosowania tego zwolnienia jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy.

Do pierwszej grupy można zaliczyć podmiot który jest:

*   podmiotem prawa publicznego, który na podstawie definicji zawartej w artykule 1 Dyrektywy 2004/18/WE, oznacza każdy podmiot:
*   ustanowiony w szczególnym celu zaspokajania potrzeb w interesie ogólnym, które nie ma charakteru przemysłowego ani handlowego,
*   posiadający osobowość prawną oraz
*   finansowany w przeważającej części przez państwo, jednostki samorządu terytorialnego lub inne podmioty prawa publicznego; albo taki, którego zarząd podlega nadzorowi ze strony tych podmiotów; albo taki, w którym ponad połowa członków organu administrującego, zarządzającego lub nadzorczego została wyznaczona przez państwo, jednostki samorządu terytorialnego lub inne podmioty prawa publicznego,
*   lub innym podmiotem uznanym na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym,
*   lub podmiotem wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

W świetle powyższego nie można zgodzić się z poglądem Wnioskodawcy, iż usługi w zakresie kultury zwolnione z podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2010 r., tj. usługi wymienione w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy, nadal korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Usługi te bowiem korzystają ze zwolnienia od 1 stycznia 2011 r., jedynie wówczas, gdy świadczone są przez podmioty wyraźnie określone w dyspozycji art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, tj. przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury bądź indywidualnych twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznać należy za nieprawidłowe.

Z uwagi na odesłanie przez ustawodawcę do odrębnych przepisów przyjąć należy, że w przypadku gdy przepis prawa uzna dany podmiot za instytucję o charakterze kulturalnym i podmiot ten będzie świadczył usługi kulturalne na warunkach określonych w przepisie, zastosowanie będzie miało przedmiotowe zwolnienie. Należy przy tym zauważyć, że usługi kulturalne świadczone przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a są zwolnione od podatku VAT pod warunkiem, że podmioty te nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuacje lub doskonalenie świadczonych usług (art. 43 ust. 18 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 27 lipca 2005 r. prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.), uczelnia może prowadzić działalność gospodarczą wyodrębnioną organizacyjnie i finansowo od działalności, o której mowa w art. 13 i 14, w zakresie i formach określonych w statucie.

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym podstawowymi zadaniami uczelni, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, są:

1.  kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej;
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych.

Stosownie do zapisu art. 12 ww. ustawy, uczelnia ma osobowość prawną.

Zgodnie z art. 15 powyższej ustawy, władze publiczne, na zasadach określonych w ustawie, zapewniają uczelniom publicznym środki finansowe niezbędne do wykonywania ich zadań oraz udzielają pomocy uczelniom niepublicznym w zakresie i formach określonych w ustawie. Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, utworzenie publicznej uczelni akademickiej, jej likwidacja, zmiana nazwy oraz połączenie z inną uczelnią publiczną następują w drodze ustawy.

Dokonując analizy opisu stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy, będącego uczelnią wyższą, można przypisać przymiot podmiotu prawa publicznego, o którym mowa w wyżej powołanym art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a ustawy.

W następnej kolejności należy zbadać, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia. Jak wynika z wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku usługi kulturalne (…).

Ustawa o VAT nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, iż pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (http://sjp.pwn.pl/), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura” ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 13, poz. 123 ze zm.). Co prawda Wnioskodawca wskazał, iż nie jest podmiotem wpisanym do rejestru kultury, utworzonego na podstawie wyżej powołanej ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, lecz w ocenie tut. Organu definicja działalności kulturalnej zawarta w tej ustawie, traktowana jako element systemowej łącznie z wykładnią językową pozwoli na sprecyzowanie terminu - usługi kulturalne - na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. W myśl art. 3 ust. 2 w/w ustawy, działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Reasumując, za usługi kulturalne możemy uznać usługi niewchodzące w zakres działalności gospodarczej w rozumieniu innych przepisów, polegające na upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

W świetle powyższych rozważań, świadczone przez Wnioskodawcę usługi archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowania wyników tych badań można uznać za usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, tym samym uznając stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie za prawidłowe. Dokonując zatem oceny przedstawionego stanu faktycznego w kontekście wyżej powołanych przepisów stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie spełnione zostały zarówno przesłanki o charakterze podmiotowym jak i przedmiotowym określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a ustawy, uzasadniające zastosowanie zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług archeologicznych ratowniczych badań wykopaliskowych oraz opracowania wyników tych badań. Zatem za prawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowe usługi korzystają od dnia 1 stycznia 2011 r. ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz ar. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W świetle powyższego zgodzić należy się z Wnioskodawca, iż faktury wystawiane po dniu 1 stycznia 2011 r., dokumentujące wyświadczenie przedmiotowych usług, winny zawierać adnotację o zwolnieniu tych usług z podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.