Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.325.2022.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-12
Teza: Dotyczy ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja; ogrzewanie; pompa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

16 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2022 r. (wpływ 24 kwietnia 2022 r.) oraz na ponowne wezwanie pismem z 11 maja 2022 r. (wpływ 11 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis i uzupełnienie stanu faktycznego**

Wraz z partnerką w 2019 roku zakupił Pan nowy lokal w oddanym do użytku nowym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie typu bliźniak. We dwójkę są Państwo jedynymi właścicielami lokalu i Państwa udział jest równy. Również w roku 2019 wprowadziliście się Państwo do lokalu. Zakupiony lokal posiada ogrzewanie kotłem gazowym kondensacyjnym jednofunkcyjnym o mocy 20 kW. Budynek usytuowany jest na działce o nr 1 (w obrębie (…) w miejscowości (…)), której jest Pan współwłaścicielem na podstawie aktu notarialnego z 2019 r. (wraz z partnerką oraz sąsiadami - działka nie jest jeszcze podzielona). W 2021 r. została zakończona inwestycja zakupu i montażu w lokalu klimatyzatorów z funkcją ogrzewania do każdego z pokoi (łącznie 5 sztuk jednostek wewnętrznych) o łącznej mocy chłodniczej 13,9 kW oraz o łącznej mocy grzewczej 17 kW. Klimatyzatory to pompy ciepła typu powietrze-powietrze w rozumieniu zasady działania urządzeń. Na ten wydatek posiada Pan faktury VAT na łączną kwotę 20358 zł wystawione na Pana osobę. W styczniu roku 2022 została zrealizowana kolejna inwestycja - zakup i montaż na dachu budynku instalacji fotowoltaicznej o mocy szczytowej 3,95 kW, którego udokumentowany na fakturze VAT koszt to 20500zł. Ta faktura również wystawiona jest na Pana osobę. Obie faktury zostały opłacone w całości. Razem z partnerką pracują Państwo w zakładach pracy na etatach na zasadzie umowy o pracę na czas nieokreślony. Nie są Państwo podatnikami korzystającymi ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej i rozliczacie się z Urzędem Skarbowym wg. skali podatkowej. Wydatki wynikające z inwestycji dotyczącej instalacji paneli fotowoltaicznych nie zostały objęte dofinansowaniem (…) - dziś jest bardzo trudno skorzystać z tego programu ze względu na długą kolejkę chętnych do skorzystania z dofinansowania. Opisane we wniosku przedsięwzięcia nie są i nie będą finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej, i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie. Lokal w budynku był dotychczas ogrzewany wyłącznie przy wykorzystaniu instalacji gazowej c.o. poprzez kocioł gazowy kondensacyjny. W całym domu zainstalowane jest ogrzewanie podłogowe charakteryzujące się dużą bezwładnością oraz długim czasem nagrzewania. System klimatyzacji z funkcją ogrzewania, o którym mowa powyżej, jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi jego integralną część. Obecnie budynek ogrzewany jest poprzez klimatyzację z funkcją ogrzewania, co pozwala na szybkie jego ogrzanie oraz przy dużym spadku temperatury dodatkowo przez instalację c.o. w formie kotła gazowego i ogrzewania podłogowego.

Klimatyzacja zasilana jest energią elektryczną pozyskaną z odnawialnego źródła energii wytwarzaną przez instalację fotowoltaiczną zainstalowaną w 2022 r. W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zamontowania instalacji klimatyzacji z funkcją ogrzewania oraz instalacji fotowoltaicznej ograniczacie Państwo zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Tym samym już następuje spadek zużycia energii dostarczanej z zewnątrz, a dzięki temu również spadek zużycia paliw kopalnych. Dodatkowo na potwierdzenie tych słów po zainstalowaniu klimatyzatorów oraz instalacji fotowoltaicznej został przeprowadzony audyt (\`(...)\`), który pokazuje po termomodernizacji redukcję zapotrzebowania na energię, powstałą z nieodnawialnych źródeł energii, na ogrzanie domu oraz podgrzanie ciepłej wody użytkowej o 40,47 % (przy temperaturze pomieszczeń 23 stopnie C) w skali roku. W ramach termomodernizacji, w roku 2021, zainstalowane zostały jednostka typu (…) oraz jednostka typu (…) scalające instalacje klimatyzatorów z poszczególnych pomieszczeń i doprowadzającą do nich ciepło. W ramach tej samej termomodernizacji, ale w roku kolejnym, została zainstalowana instalacja fotowoltaiczna powodująca ograniczenie na zapotrzebowanie na prąd elektryczny pobierany z sieci energetycznej (\`(...)\`). Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją ogrzewania oraz instalacji fotowoltaicznej zostało zakończone w okresie 3 lat licząc od 2021 r., w którym to został poniesiony wydatek na zakup i montaż klimatyzacji. Łączna kwota odliczenia za zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w tym wydatek związany z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania oraz instalacji fotowoltaicznej, nie przekroczyła 53 000 zł, licząc od końca 2021 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki. W rozliczeniu podatkowym za rok 2021 chciałby Pan rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej koszt poniesiony na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją ogrzewania. W przyszłym roku, przy rozliczeniu podatkowym za rok 2022, rozliczy Pan koszt poniesiony na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej. Zainstalowane klimatyzatory (\`(...)\`) typu (…) z funkcją ogrzewania są pompami ciepła typu powietrze-powietrze, co jest potwierdzone przez producenta w karcie produktu. Posiadają one sprężarki charakterystyczne dla pomp ciepła, są ekologiczne i ekonomiczne. Posiadają klasę energooszczędności A+++ dla chłodzenia oraz A++ dla ogrzewania. Wg danych producenta współczynnik efektywności (\`(...)\`) wynosi 4,6 - czyli urządzenie zużywa 1 kW energii elektrycznej do wytwarzania 4,6 kW energii cieplnej. Zamontowane urządzenia klimatyzacji (\`(...)\`) typu (…) do ogrzewania wykorzystuje energię elektryczną pozyskaną z istniejącej instalacji fotowoltaicznej zamontowanej w 2022 r. Klimatyzacja (\`(...)\`) typu (…) dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie - pozwala na szybkie nagrzanie wybranych pomieszczeń w domu, poprzez zamontowanie urządzeń klimatyzacji z czujnikiem temperatury w każdym użytkowanym pomieszczeniu, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię na potrzeby ogrzewania domu jako całości. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną, pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych (gazu), poprzez zamianę źródeł energii na źródło odnawialne.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

Podmiot wystawiający faktury jest podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego).

Wszystkie faktury zostały opłacone w całości. Wydatki na nie poniesione nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie oraz nie zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Zainstalowane klimatyzatory typu (…) są pompami ciepła, a dokładniej są pompami ciepła typu powietrze - powietrze (przekazują energię cieplną z powietrza na zewnątrz budynku do powietrza wewnątrz budynku).

Wydatki opisane we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Dzięki przedsięwzięciu uzyskał Pan: - ulepszenie w postaci zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego - dzięki efektywności klimatyzatorów (pomp ciepła) - ulepszenie w postaci zmniejszenia zapotrzebowania zużycia energii dostarczanej do budynku - dzięki fotowoltaice - częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne - dzięki fotowoltaice, energia pozyskana ze Słońca.

Zamieszkiwany przez Pana budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie typu bliźniak posiada dwa lokale mieszkalne - lokal wymieniony we wniosku o interpretację indywidualną znajdujący się pod adresem ul. (…) oraz lokal Pana sąsiadów znajdujący się pod adresem ul. (…).

**Pytanie**

Czy wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym za 2021 r.?

**Pana stanowisko w sprawie**

Uważa Pan, że koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji (\`(...)\`) typu (…) z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej. Klimatyzacja (\`(...)\`) typu (…) z funkcją ogrzewania to pompa ciepła typu powietrze - powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej, pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. Zapotrzebowanie roczne na energię pierwotną (dostarczaną z zewnątrz, w Polsce w głównej mierze z paliw kopalnych) zostało zmniejszone o ponad 40% co jest potwierdzone audytem OZC (w załączniku). Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) oraz spełnia założenia idei termomodernizacji: § w punkcie 1., Materiały budowlane i urządzenia: 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; (pełni funkcję grzewczą) 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; (jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie) 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; (ze względu na sposób działania klimatyzacja jest pompą ciepła) Natomiast w § w punkcie 2., Usługi: 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1) Kwota odliczenia nie przekracza 53.000 zł;

2) Nieruchomość, która została poddana procesowi termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym zakupiony w 2019 r., który posiada dwa lokale mieszkalne;

3) Zamontowane urządzenia to klimatyzatory z funkcją ogrzewania, które są pompami ciepła typu powietrze – powietrze;

4) W związku z instalacją urządzeń ograniczy Pan zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego przy ogrzewaniu budynku, tym samym nastąpi spadek zużycia paliw kopalnych (gazu);

5) Posiada Pan fakturę VAT dokumentującą poniesione wydatki wystawioną na Pana dane przez podatnika VAT czynnego, niekorzystającego ze zwolnienia z tego podatku;

6) Wydatki nie były w żaden sposób dofinansowane. Nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie, nie uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych znajdują się m. in. w części 1 punkcie 11 pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 montaż pompy ciepła.

Zatem poniesiony przez Pana wydatek na klimatyzację z pompą ciepła mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na wydatki w postaci na zakup i montaż klimatyzacji z pompą ciepła, które mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia ulgi podatkowej termomodernizacyjnej, wobec czego może Pan je odliczyć od podstawy obliczenia podatku w zeznaniu rocznym za 2021 r.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).