Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1085.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
wystawianych przez Doradcę.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-odliczenie pełne
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Doradcę.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 1153), Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina wykonuje w szczególności zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    W ramach różnorodnych zadań realizowanych przez Gminę (w tym jednostki
    organizacyjne Gminy podlegające tzw. scentralizowanym rozliczeniom VAT) można
    wyróżnić następujące czynności:
    I. opodatkowane VAT - do czynności takich mogą należeć, przykładowo, sprzedaż działek
      budowlanych czy odpłatne usługi dostarczania wody / odbioru ścieków;
    II. zwolnione z opodatkowania VAT - do czynności takich mogą należeć, przykładowo,
      wynajem lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe;
    III. niepodlegające opodatkowaniu VAT - do czynności takich mogą należeć, przykładowo,
      wydawanie dowodów osobistych, budowa ogólnodostępnej infrastruktury gminnej jak
      drogi publiczne, chodniki, oświetlenie.
    W toku prowadzonej działalności Gmina ponosi (lub może ponosić w przyszłości) różne
    wydatki związane z działalnością sklasyfikowaną w ww. grupach, które to wydatki są
    dokumentowane fakturami VAT. Część z tych wydatków można bezpośrednio powiązać z
    danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT), natomiast
    pozostała część tych wydatków dotyczy jednocześnie kilku rodzajów działalności
    (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności nie jest obiektywnie możliwe).
    Szczegółowo rzecz ujmując, wydatki ponoszone (obecnie lub w przyszłości) przez Gminę
    można podzielić w następujący sposób:
    A. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (np.
      zakup usług geodezyjnych związanych wyłącznie z przygotowaniem działki budowlanej
      przeznaczonej do sprzedaży);
    B. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania
      VAT (np. zakup papieru ksero dla potrzeb wyłącznie wynajmu mieszkań na cele
      mieszkaniowe);
    C. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT (np. zakup usługi budowlanej dotyczącej wyłącznie naprawy drogi
      publicznej);
    D. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT (np. zakup ogłoszenia zawierającego wykaz działek
      budowlanych przeznaczonych do sprzedaży oraz wykaz lokali mieszkalnych
      przeznaczonych do wynajmu);

    E. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup komputera dla pracownika
      zajmującego się poborem opłat za użytkowanie wieczyste opodatkowane VAT oraz
      poborem podatków i opłat lokalnych);
    F. wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz
      działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT (np. zakup usług remontowych
      należącego do Gminy budynku, w którym część powierzchni stanowią mieszkania
      wynajmowane przez Gminę na cele mieszkaniowe, a pozostała część powierzchni jest
      udostępniana nieodpłatnie na potrzeby lokalnych stowarzyszeń);
    G. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
      VAT (np. zakup energii elektrycznej służącej oświetleniu budynku Urzędu Gminy).
    Od ww. wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących ich nabycie w następującej wysokości (litery właściwe dla
    wskazanych powyżej wydatków):
    A. pełne (100%) prawo do odliczenia VAT;
    B. brak prawa do odliczenia VAT;
    C. brak prawa do odliczenia VAT;
    D. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa wart.
      90 ust. 3 ustawy o VAT;
    E. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    F. brak prawa do odliczenia VAT;
    G. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym
      mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.
    Gmina zwraca uwagę, że w odniesieniu do odliczenia VAT naliczonego od wydatków przy
    zastosowaniu prewspółczynnika (tj. w przypadku wydatków określonych w literach E. i G.),
    prewspółczynnik ten, w zależności od danego wydatku, może być kalkulowany w różny
    sposób, tj. - przykładowo - może być kalkulowany zgodnie z Rozporządzeniem Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników, ale może też być kalkulowany w inny sposób, w
    szczególności na podstawie art. 86 ust. 2c lub art. 86 ust. 2h ustawy o VAT.
    Gmina podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji jest
    określenie prawa do odliczenia wyłącznie opisanych poniżej wydatków związanych z
    zakupem usług doradztwa podatkowego / usług prawniczych. Prawo do odliczenia VAT
    naliczonego oraz zakres takiego prawa (w tym sposób kalkulacji prewspółczynnika) lub
    brak takiego prawa w odniesieniu do pozostałych wydatków wykazanych powyżej w
    literach A-G nie jest przedmiotem niniejszego wniosku, a Gmina określa prawo i zakres
    VAT naliczonego do odliczenia w odniesieniu do wydatków wskazanych w literach A-G w
    szczególności na podstawie analizy przepisów ustawy o VAT albo na podstawie
    otrzymanej interpretacji indywidualnej lub wyroku sądu administracyjnego w przedmiocie
    prawa do odliczenia VAT od danego wydatku (uwzględniających również zakres prawa do
    odliczenia).
    Usługi doradztwa podatkowego / usługi prawnicze
    W związku ze złożonością kwestii prawnopodatkowych odnoszących się m.in. do rozliczeń
    podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego, Gmina zawiera (może zawierać w
    przyszłości) z podmiotem świadczącym usługi doradztwa podatkowego lub kancelarią

    prawną (dalej określanymi łącznie jako: „Doradca") umowy na świadczenie usług
    doradztwa podatkowego lub usług prawniczych (dalej w niniejszym wniosku określanych
    łącznie jako: „Usługi”).
    W ramach świadczonych Usług, Doradca może być odpowiedzialny m.in. za:
    • sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia VAT naliczonego od danego,
      pojedynczego wydatku (poniesionego w przeszłości lub w przyszłości), np. inwestycji
      wyraźnie wskazanej jako podlegającej analizie w zawartej z Doradcą umowie (dalej:
      „analiza pojedynczego wydatku”);
    • sporządzenie analizy w zakresie oceny prawa do odliczenia VAT naliczonego od różnego
      rodzaju wydatków ponoszonych w przeszłości lub w przyszłości przez Gminę, w tym
      dotyczących inwestycji już zrealizowanych, będących w trakcie realizacji lub inwestycji
      planowanych, przy zastrzeżeniu, że co najmniej jeden z wydatków będących
      przedmiotem analizy związany jest z działalnością Gminy opodatkowaną VAT (dalej:
      „analiza różnych wydatków”);
    • przygotowanie wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych;
    • przygotowanie skarg do sądów administracyjnych;
    • pomoc w przygotowaniu dokumentów do odpowiedniego urzędu skarbowego,
      dotyczących wystąpienia Gminy o zwrot podatku naliczonego od poniesionych przez
      Gminę wydatków, np. pomoc w przygotowaniu korekt deklaracji VAT/plików JPK
      /plików JPK_V7M, pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty oraz wniosków o
      stwierdzenie nadpłaty lub zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym;
    • bieżącą asystę podczas czynności sprawdzających w związku ze złożonymi przez Gminę
      korektami deklaracji VAT/ plików JPK / plików JPK_V7M w powyższym zakresie;
    • bieżące doradztwo na rzecz Gminy realizowane za pośrednictwem porad mailowych lub
      telefonicznych (dalej: „bieżące doradztwo”).
    Z tytułu świadczonych na rzecz Gminy Usług, Gmina otrzymuje (będzie otrzymywała) od
    Doradcy faktury VAT z wykazanym podatkiem VAT wg obowiązującej stawki.
    Wynagrodzenie Doradcy można podzielić co do zasady na:
    1. Wynagrodzenie za bieżące doradztwo. Wynagrodzenie to ma związek z wszelkimi
      czynnościami wykonywanymi przez Gminę, a więc ma (może mieć) związek z
      działalnością Gminy opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak również niepodlegających
      opodatkowaniu VAT. Gmina (ani Doradca) nie jest wstanie obiektywnie
      przyporządkować wynagrodzenia za bieżące doradztwo do konkretnego rodzaju
      działalności wykonywanej przez Gminę. W konsekwencji. Gmina traktuje wydatki
      (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami polegającymi na bieżącym
      doradztwie jak wydatki określone w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w literze G.
    2. Wynagrodzenie za analizę różnych wydatków. Jako że wydatki będące przedmiotem
      analizy różnych wydatków mają (będą mieć) związek z działalnością Gminy
      opodatkowaną VAT, zwolnioną z VAT, jak również niepodlegającą opodatkowaniu VAT,
      a nie istnieje obiektywna możliwość rozdzielenia wynagrodzenia za taką analizę przez
      Gminę (lub Doradcę) do konkretnego rodzaju działalności wykonywanej przez Gminę,
      Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami
      polegającymi na sporządzeniu analizy różnych wydatków jak wydatki określone w
      stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w literze G.
    3. Wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku. Wydatek będący przedmiotem
      analizy pojedynczego wydatku może mieć związek z działalnością Gminy albo
      opodatkowaną VAT, albo zwolnioną z opodatkowania VAT, albo niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT albo z działalnością Gminy łączącą w dowolnej konfiguracji
      działalność opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT i niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT. Innymi słowy, wydatek będący przedmiotem analizy pojedynczego

      wydatku może zostać przypisany do któregokolwiek z wydatku określonego w stanie
      faktycznym (zdarzeniu przyszłym) w literach A-G. W rezultacie, Gmina traktuje wydatki
      (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami polegającymi na analizie
      pojedynczego wydatku w taki sam sposób jak analizowany wydatek, tj. w zależności od
      tego, z jakim (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności Gminy jest ten podlegający
      analizie wydatek związany - jako wydatek określony w stanie faktycznym (zdarzeniu
      przyszłym) w jednej z liter spośród A-G. Przykład: przedmiotem analizy pojedynczego
      wydatku jest wydatek związany wyłącznie ze sprzedażą Gminy zwolnioną z
      opodatkowania VAT, tj. wydatek określony w literze B stanu faktycznego (zdarzenia
      przyszłego) - wówczas wydatki (wynagrodzenie należne Doradcy) związane z Usługami
      polegającymi na analizie pojedynczego wydatku są również traktowane jako wydatek
      związany wyłącznie ze sprzedażą Gminy zwolnioną z opodatkowania VAT (określony w
      literze B).
    4. Wynagrodzenie za sukces (zwane też wynagrodzeniem za rezultat). Wynagrodzenie to
      jest uzależnione od osiągniętego efektu pracy Doradcy i określone jako procentowa
      część kwoty VAT odzyskanego przez Gminę od ponoszonego (w przeszłości, obecnie lub
      w przyszłości) danego, konkretnego wydatku, dla którego prawo do odliczenia VAT
      przysługuje Gminie w całości (w 100%), albo przy zastosowaniu tzw. współczynnika,
      albo przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, albo przy jednoczesnym zastosowaniu
      tzw. prewspółczynnika i współczynnika, jak również procentowa część kwoty
      wypłaconych odsetek, bezpośrednio związanych z ww. kategoriami wydatków (w tym w
      szczególności oprocentowanie nadpłaty i nadwyżki podatku naliczonego nad należnym,
      powstałych w związku z orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, o
      którym mowa w art. 74 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa [t.j. Dz.
      U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.]). Innymi słowy, wynagrodzenie za sukces odnosi się
      zawsze do odliczenia przez Gminę VAT od konkretnego wydatku Gminy, tj. jednego z
      wydatków określonych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku w literach
      A., D., E. albo G. Konsekwentnie, Gmina traktuje wydatki (wynagrodzenie należne
      Doradcy) związane z Usługami, dla których wynagrodzenie kalkulowane jest jako
      wynagrodzenie za sukces, w taki sam sposób jak wydatek, od którego odliczenie VAT
      stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia za sukces, tj. - w zależności od tego, z jakim
      (jakimi) rodzajem (rodzajami) działalności Gminy jest związany ten wydatek, od którego
      następuje odliczenie VAT - jako wydatek określony w stanie faktycznym (zdarzeniu
      przyszłym) w jednej z liter spośród A., D., E. albo G.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    wystawionych przez Doradcę faktur dokumentujących:
    • Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części
      dotyczącej wynagrodzenia za analizę różnych wydatków - przy zastosowaniu tzw.
      prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
      zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
    • Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku - w sposób
      tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku będącego
      przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo brak odliczenia,
      albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika lub współczynnika, tj. zgodnie z
      odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla
      wydatków z poszczególnych liter A-G;
    • Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo do
      odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę
      stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo
      odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu

      współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika,
      tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym)
      wniosku dla wydatku określonego w jednej z liter spośród A., D., E. albo G?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    wystawionych przez Doradcę faktur dokumentujących:
    • Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części
      dotyczącej wynagrodzenia za analizę różnych wydatków - przy zastosowaniu tzw.
      prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wraz z
      zastosowaniem tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT;
    • Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku - w sposób
      tożsamy jak prawo do odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku będącego
      przedmiotem analizy pojedynczego wydatku, tj. odliczenie pełne, albo brak odliczenia,
      albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika lub współczynnika, tj. zgodnie z
      odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku dla
      wydatków z poszczególnych liter A-G;
    • Usługi w części dotyczącej wynagrodzenia za sukces - w sposób tożsamy jak prawo do
      odliczenia VAT naliczonego od danego wydatku, którego odliczenie przez Gminę
      stanowi podstawę kalkulacji wynagrodzenia Doradcy, tj. odliczenie pełne, albo
      odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika, albo odliczenie przy zastosowaniu
      współczynnika albo odliczenie przy zastosowaniu prewspółczynnika i współczynnika,
      tj. zgodnie z odliczeniem przedstawionym w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym)
      wniosku dla wydatku określonego w jednej z liter spośród A., D., E. albo G.
    IV. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z kolei z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2). Art. 90 ust. 3
    stanowi z kolei, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego
    obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty

    podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z
    którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym). Gmina w toku prowadzonej
    działalności ponosi (lub może ponosić w przyszłości) różne wydatki związane z
    działalnością opodatkowaną VAT, zwolnioną z opodatkowania VAT lub niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT, które to wydatki są dokumentowane fakturami VAT. Część z tych
    wydatków można bezpośrednio powiązać z danym rodzajem działalności (np. wyłącznie z
    działalnością opodatkowaną VAT), natomiast pozostała część tych wydatków dotyczy
    jednocześnie kilku rodzajów działalności (przypisanie ich do jednego rodzaju działalności
    nie jest obiektywnie możliwe). Szczegółowo rzecz ujmując, wydatki ponoszone (obecnie
    lub w przyszłości) przez Gminę można podzielić w następujący sposób:
    A. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT;
    B. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością zwolnioną z opodatkowania
      VAT;
    C. wydatki bezpośrednio związane wyłącznie z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT;
    D. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT;
    E. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT oraz działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT;
    F. wydatki związane jednocześnie z działalnością zwolnioną z opodatkowania VAT oraz
      działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT;
    G. wydatki związane jednocześnie z działalnością opodatkowaną VAT, działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT oraz z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
      VAT.
    Od ww. wydatków Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego
    na fakturach dokumentujących ich nabycie w następującej wysokości (litery właściwe dla
    wskazanych powyżej wydatków):
    A. pełne (100%) prawo do odliczenia VAT;
    B. brak prawa do odliczenia VAT;
    C. brak prawa do odliczenia VAT;
    D. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. współczynnika, o którym mowa w art.
      90 ust. 3 ustawy o VAT;
    E. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT;
    F. brak prawa do odliczenia;
    G. prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3
      ustawy o VAT.
    Zdaniem Gminy, skoro nabywane od Doradcy Usługi związane są z różnymi wydatkami
    ponoszonymi przez Gminę, a w rezultacie z różnymi rodzajami działalności
    wykonywanymi przez Gminę, to istotnym jest, by w pierwszej kolejności określić, o ile to
    możliwe, z jakim konkretnie rodzajem wydatku, a w rezultacie z jakim rodzajem
    działalności Gminy, powiązana jest dana część wynagrodzenia za Usługi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w odniesieniu do części
    wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia za analizę

    różnych wydatków nie jest możliwe przypisanie wynagrodzenia Doradcy do konkretnego
    pojedynczego wydatku, tj. do wyłącznie do jednego z wydatków przedstawionego w
    literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Usługi, za które należne jest
    Doradcy wynagrodzenie za bieżące doradztwo oraz za analizę różnych wydatków, dotyczą
    różnych wydatków, w tym wydatków związanych z działalnością Gminy opodatkowaną
    VAT, zwolnioną z opodatkowania oraz niepodlegającą opodatkowaniu VAT. W
    konsekwencji, wobec braku możliwości przyporządkowania wynagrodzenia Doradcy z ww.
    tytułów do konkretnego rodzaju działalności Gminy, należy uznać, że Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia VAT naliczonego z otrzymywanych od Doradcy faktur w części
    dotyczącej wynagrodzenia za bieżące doradztwo oraz w części dotyczącej wynagrodzenia
    za analizę różnych wydatków przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy o VAT oraz tzw. współczynnika, o którym mowa w art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT.
    W odniesieniu natomiast do wynagrodzenia za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenia za sukces można wynagrodzenia te powiązać zawsze z konkretną
    działalnością lub konkretnymi działalnościami wykonywanymi przez Gminę.
    Wynagrodzenia te ściśle związane są bowiem z konkretnymi wydatkami ponoszonymi
    przez Gminę, z tym że analiza pojedynczego wydatku może być związana z wydatkami, o
    których mowa w literach A-G stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), a więc z
    wydatkami związanymi - przykładowo - wyłącznie z działalnością zwolnioną z
    opodatkowania VAT albo wyłącznie niepodlegającą opodatkowaniu VAT, natomiast
    wynagrodzenie za sukces - co oczywiste - może być związane wyłącznie z wydatkami
    służącymi działalności Gminy przynajmniej w części opodatkowanej VAT, a więc z
    wydatkami przedstawionymi w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wniosku w jednej
    z liter spośród A., D., E. albo G.
    Zdaniem Gminy, skoro zatem wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku oraz
    wynagrodzenie za sukces są ściśle związane z konkretnym wydatkiem ponoszonym przez
    Gminę, to prawo do odliczenia VAT z faktury dokumentującej Usługi, za które należne jest
    wynagrodzenie za analizę pojedynczego wydatku lub wynagrodzenie za sukces powinno
    być tożsame z prawem do odliczenia VAT od tego konkretnego wydatku.
    Przykładowo więc, jeśli analiza pojedynczego wydatku dotyczyłaby:
    • analizy możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z działalnością
      opodatkowaną VAT - wówczas Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do
      odliczenia VAT od wynagrodzenia za taką analizę (od wydatku będącego przedmiotem
      analizy przysługuje bowiem Gminie pełne prawo do odliczenia VAT);
    • analizy możliwości odliczenia VAT od wydatków związanych wyłącznie z działalnością
      zwolnioną z opodatkowania VAT albo wyłącznie z działalnością niepodlegającą
      opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie nie powinno przysługiwać prawo do odliczenia
      VAT od takiej analizy (od wydatku będącego przedmiotem analizy nie przysługuje
      bowiem Gminie jakiekolwiek prawo do odliczenia VAT).
    Analogicznie, jeśli wynagrodzenie za sukces wynikałoby z odliczenia VAT:
    • od wydatków związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT - wówczas
      Gminie powinno przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT od wynagrodzenia za
      sukces (od wydatku będącego podstawą odliczenia VAT i kalkulacji na tej podstawie
      wynagrodzenia za sukces przysługuje bowiem Gminie pełne prawo do odliczenia VAT);
    • od wydatków związanych zarówno z działalnością opodatkowaną VAT jak i działalnością
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT - wówczas Gminie powinno przysługiwać prawo
      do odliczenia VAT od wynagrodzenia za sukces przy zastosowaniu prewspółczynnika
      tożsamego do prewspółczynnika zastosowanego przy odliczeniu VAT od wydatku
      będącego podstawą odliczenia VAT i kalkulacji na tej podstawie wynagrodzenia za
      sukces (Gminie bowiem przysługuje prawo do odliczenia VAT od takiego wydatku przy
      zastosowaniu odpowiednio skalkulowanego tzw. prewspółczynnika).

    Gmina zwraca uwagę, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydanych w analogicznych sprawach, przykładowo w interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    • z dnia 18 lipca 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.307.2025.1.MK;
    • z dnia 7 stycznia 2025 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.604.2024.1.MK;
    • z dnia 8 listopada 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.643.2024.1.AR;
    • z dnia 18 września 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.465.2023.1.DP;
    • z dnia 14 października 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.702.2022.1.AMA;
    • z dnia 20 czerwca 2022 r. o sygn. 0111 -KDIB3-2.4012.347.2022.1.KK;
    • z dnia 20 października 2021 r. o sygn. 0111 -KDIB3-2.4012.744.2021.1.SR.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    • zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.