Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.81.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Skutki podatkowe związane z wycofaniem nieruchomości ze
spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
korekta-korekta podatku naliczonego
lokal-lokal użytkowy
spółki-spółka jawna
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku sprzedaży
towarów lub usług lub opodatkowania towarów w
remanencie likwidacyjnym
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna jest właścicielem trzech nieruchomości:
    1. Pierwsza nieruchomość została nabyta we wrześniu 2016 roku przez Spółkę w stanie
    deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Spółka odliczyła
    podatek VAT naliczony od nabycia.
    Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości początkowej nabytej nieruchomości.
    Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu inwestycyjnego. Prace związane z
    dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w 2017 roku i nieruchomość została
    przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...).
    Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Spółkę wynajmowana
    podmiotom niepowiązanym ze spółką oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter
    użytkowy, jest to lokal biurowy.
    2. Druga nieruchomość została nabyta w marcu 2017 roku przez Spółkę w stanie
    deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Spółka odliczyła
    podatek VAT naliczony od nabycia. Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości
    początkowej nabytej nieruchomości. Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu
    inwestycyjnego. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w
    2018 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy
    ul. (...).
    Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Spółkę wynajmowana
    podmiotom niepowiązanym ze spółką oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter
    użytkowy, jest to lokal biurowy.

    3. Trzecia nieruchomość została nabyta w sierpniu 2019 roku przez Spółkę w stanie
    deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Spółka odliczyła
    podatek VAT naliczony od nabycia. Poczynione nakłady przekraczały 30% wartości
    początkowej nabytej nieruchomości. Spółka nabyła nieruchomość w ramach kredytu
    inwestycyjnego. Prace związane z dostosowaniem nieruchomości zostały zakończone w
    2020 roku i nieruchomość została przyjęta do używania. Nieruchomość jest położona przy
    ul. (...).
    Obecnie nieruchomość stanowi środek trwały i jest przez Spółkę w części wykorzystywana
    jako siedziba, a w części jest wynajmowana spółce, która pozostaje powiązana ze spółką
    oraz wspólnikami.
    Wspólnikami są Pan A.A. oraz Pani B.B., którzy nie są ze sobą spokrewnieni.
    Wspólnicy pozostają rezydentami podatkowymi w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pan A.A. posiada 99% „udziałów” (praw i obowiązków) w Spółce, natomiast Pani A. posiada
    1%. Spółka została utworzona 25 września 2002 roku.
    Spółka prowadzi działalność pod adresem: ul. (...).
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
    Przedmiotem działalności gospodarczej są: 62. Oprogramowanie i doradztwo w zakresie
    informatyki, 62.0 Oprogramowanie i doradztwo w zakresie informatyki, 62.02 Działalność
    związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.02.Z Działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki, 62.03 Działalność związana z zarządzaniem
    urządzeniami informatycznymi, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem
    urządzeniami informatycznymi, 62.01 działalność związana z oprogramowaniem, 62.01.Z
    Działalność związana z oprogramowaniem, 62.09 Pozostała działalność usługowa w
    zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 62.09.Z Pozostała działalność
    usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 58. Działalność
    wydawnicza: 58.2 Działalność wydawnicza w zakresie oprogramowania, 58.29 Działalność
    wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania, 58.29.Z Działalność wydawnicza w
    zakresie pozostałego oprogramowania, 63. Zarządzanie stronami WWW, przetwarzanie
    danych i hosting: 63.1 Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi
    (hosting) i podobna działalność; działalność portali internetowych, 63.11 Przetwarzanie
    danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność, 63.11.Z
    Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
    działalność, 61.Telekomunikacja: 61.1 Działalność w zakresie telekomunikacji
    przewodowej, 61.10 Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.10.Z
    Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej, 61.2 Działalność w zakresie
    telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, 61.20
    Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z wyłączeniem telekomunikacji
    satelitarnej, 61.20.Z Działalność w zakresie telekomunikacji bezprzewodowej, z
    wyłączeniem telekomunikacji satelitarnej, Pozostałe usługi: 95. Naprawa komputerów i
    artykułów osobistych oraz domowych, 95.1 Naprawa i konserwacja komputerów i sprzętu
    komunikacyjnego, 95.11 Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych,
    95.11.Z Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych, Rynek
    nieruchomości: 68. Obsługa rynku nieruchomości, 68.2 Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.20 Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
    Nieruchomości stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności, są
    zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych.
    Spółka odliczyła podatek naliczony, związany z nakładami na nieruchomości.

    Nieruchomości mają charakter użytkowy.
    Nieruchomości stanowią środek trwały w prowadzonej działalności, w której są
    wykorzystywane.
    Nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W związku z planowanymi restrukturyzacjami, związanymi z przekształceniem spółki
    jawnej w sp. z o.o., wspólnicy spółki planują wycofać ze spółki jawnej wyżej opisane
    nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników spółki jawnej - Pana A.A. i wynajmować
    nieruchomości. Nieruchomości będą wynajmowane zarówno podmiotom niepowiązanym
    ze wspólnikami, jak również podmiotom powiązanym.
    Pan A.A. zamierza dalej działać w charakterze czynnego podatnika podatku VAT, nie
    korzystając ze zwolnienia w związku z najmem nieruchomości.
    Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmiany wielkości wkładów każdego ze
    wspólników. Wycofanie nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w spółce.
    Docelowo nieruchomość zostanie wycofana przed przekształceniem spółki jawnej w
    spółkę z o.o.
    Okres 10 letniej korekty nie zakończy się w roku wycofania nieruchomości objętej
    wnioskiem do majątku prywatnego wspólników.
    Wnioskodawca rozważa również wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej, którą
    planuje w przyszłości założyć.
    Wkład do fundacji nastąpi jako wkład założycielski na etapie zakładania fundacji lub jako
    darowizna w trakcie istnienia fundacji rodzinnej.
    Nieruchomości po wyprowadzeniu docelowo miałyby być wynajmowane przez
    wspólników, natomiast w przyszłości, jednak przed upływem 10 letniej korekty
    nieruchomości miałyby być wniesione do fundacji rodzinnej w sposób nieodpłatny.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące odpowiedzi.
    1) czy wycofanie ze spółki jawnej opisanych we wniosku nieruchomości nastąpi wyłącznie
    na rzecz jednego ze wspólników (Pana A.A.), czy też na obu wspólników (Pan A.A. oraz Pani
    B.B. ) - proszę jednoznacznie wskazać czy pytanie nr 1 dotyczy wycofania nieruchomości
    na rzecz wspólników spółki jawnej, czy też wyłącznie na rzecz jednego ze wspólników,
    Wycofanie nieruchomości zostanie dokonane na rzecz jednego wspólnika, tj. Pana A.
    2) czy planują Państwo wycofanie ze spółki jawnej wszystkich 3 opisanych we wniosku
    nieruchomości, czy też jedynie niektórych nieruchomości - proszę jednoznacznie wskazać
    które wymienione we wniosku nieruchomości będą wycofane ze spółki jawnej,
    Wnioskodawca zamierza wycofać 3 nieruchomości ze spółki jawnej.
    3) czy nieruchomość 3 stanowi budynek, czy też lokal/lokale znajdujące się w budynku,
    Nieruchomość położona przy ul. (...) stanowi budynek, który stanowi lokal użytkowy w
    budynku wielolokalowym.
    4) czy nakłady na nieruchomość 1 stanowiły wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wydatki te stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej nieruchomości,
    Nieruchomość położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe
    ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż
    sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych,

    montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania
    informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy
    biurowej.
    Poniesione wydatki wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.
    5) czy nakłady na nieruchomość 2 stanowiły wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wydatki te stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej nieruchomości,
    Nieruchomość położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe
    ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż
    sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych,
    montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania
    informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy
    biurowej.
    Poniesione wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.
    6) czy nakłady na nieruchomość 3 stanowiły wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i czy wydatki te stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej nieruchomości, Nieruchomość położona przy ul. (...) zakupiona była
    w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana:
    montaż ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie
    kuchni, montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż
    wentylacji, okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego,
    umeblowanie do pracy biurowej.
    Wydatki wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości.
    Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.
    7) czy użytkowanie/wykorzystywanie nieruchomości 1 rozpoczęło się po zakończeniu prac
    związanych z dostosowaniem tej nieruchomości (po poniesieniu nakładów), tj. w 2017 r. -
    jeśli nie, proszę wskazać datę rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po poniesieniu
    nakładów,
    Użytkowanie nieruchomości położonej przy ul. (...) zostało rozpoczęte po zakończonych
    pracach, tj. w 2017 roku.
    8) czy użytkowanie/wykorzystywanie nieruchomości 1 rozpoczęło się po zakończeniu prac
    związanych z dostosowaniem tej nieruchomości (po poniesieniu nakładów), tj. w 2018 r. -
    jeśli nie, proszę wskazać datę rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po poniesieniu
    nakładów,
    Użytkowanie nieruchomości położonej przy ul. (...) zostało rozpoczęte po zakończonych
    pracach, tj. w 2017 roku.
    Natomiast zakładając, że pytanie dotyczy nieruchomości oznaczonej jako nr 2, tj.
    nieruchomość położona przy ul. (...) została ponownie użytkowana w 2018 roku.
    9) czy użytkowanie/wykorzystywanie nieruchomości 1 rozpoczęło się po zakończeniu prac
    związanych z dostosowaniem tej nieruchomości (po poniesieniu nakładów ), tj. w 2020 r. -
    jeśli nie, proszę wskazać datę rozpoczęcia użytkowania nieruchomości po poniesieniu
    nakładów,
    Użytkowanie nieruchomości położonej przy ul. (...) zostało rozpoczęte po zakończonych
    pracach, tj. w 2017 roku.
    Natomiast zakładając, że pytanie dotyczy nieruchomości oznaczonej jako nr 2, tj.
    nieruchomość położona przy ul. (...) została ponownie użytkowana w 2020 roku.

    10) czy wartość początkowa nieruchomości 1 przekraczała 15 000 zł,
    Tak, wartość nieruchomości przekracza 15 000 zł.
    11) czy wartość początkowa nieruchomości 2 przekraczała 15 000 zł,
    Tak, wartość nieruchomości przekracza 15 000 zł.
    12) czy wartość początkowa nieruchomości 3 przekraczała 15 000 zł,
    Tak, wartość nieruchomości przekracza 15 000 zł.
    13) kiedy nieruchomość 1 została wprowadzona przez spółkę jawną do ewidencji środków
    trwałych,
    Nieruchomość położona przy ulicy (...) została wprowadzona do środków trwałych 31
    stycznia 2022 roku.
    14) kiedy nieruchomość 2 została wprowadzona przez spółkę jawną do ewidencji środków
    trwałych,
    Nieruchomość położona przy ulicy (...) została wprowadzona do środków trwałych 1
    stycznia 2022 roku.
    15) kiedy nieruchomość 3 została wprowadzona przez spółkę jawną do ewidencji środków
    trwałych,
    Nieruchomość położona przy ulicy (...) została wprowadzona do środków trwałych 1
    stycznia 2022 roku.
    16) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości nr 1 po poniesieniu
    nakładów (od 2017 r.) do momentu planowanego wycofania tej nieruchomości ze spółki
    jawnej ponosili Państwo, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki na
    ulepszenie nieruchomości 1, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej
    nieruchomości - jeśli tak, należy wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    Po 2017 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.
    b) czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie
      nieruchomości 1,
    Po 2017 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.
    c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania nieruchomości 1, po dokonanych
      ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości,
      do dnia planowanego wycofania nieruchomości 1 ze spółki jawnej minie okres co
      najmniej 2 lat,
    Po 2017 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.
    17) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości nr 2 po poniesieniu
    nakładów (od 2018 r.) do momentu planowanego wycofania tej nieruchomości ze spółki
    jawnej ponosili Państwo, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki na
    ulepszenie nieruchomości 2, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej
    nieruchomości - jeśli tak, należy wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    Po 2018 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.
    b) czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie
      nieruchomości 2,
    Po 2018 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.

    c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania nieruchomości 2, po dokonanych
      ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości,
      do dnia planowanego wycofania nieruchomości 2 ze spółki jawnej minie okres co
      najmniej 2 lat,
    Po 2018 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.
    18) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania nieruchomości nr 3 po poniesieniu
    nakładów (od 2020 r.) do momentu planowanego wycofania tej nieruchomości ze spółki
    jawnej ponosili Państwo, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wydatki na
    ulepszenie nieruchomości 3, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej tej
    nieruchomości - jeśli tak, należy wskazać:
    a) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    Po 2020 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów , które stanowią ulepszenie.
    b) czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami na ulepszenie
      nieruchomości 3,
    Po 2020 r. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów , które stanowią ulepszenie .
    c) czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania nieruchomości 3, po dokonanych
      ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej tej nieruchomości,
      do dnia planowanego wycofania nieruchomości 3 ze spółki jawnej minie okres co
      najmniej 2 lat,
    Po 2020 r. spółka nie ponosiła żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie.
    Pytania
    1) Czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej na rzecz wspólników spółki jawnej i
      następnie wynajęcie tej nieruchomości przez wspólników (w ramach najmu
      prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) będzie
      neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
      (VAT) i w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania
      wycofania nieruchomości lub dokonania korekty wieloletniej (tzw. korekty 10-letniej) w
      podatku VAT po wycofaniu nieruchomości na cele osobiste?
    2) Czy po wniesieniu nieruchomości wyprowadzonych ze spółki jawnej przez wspólnika
      do fundacji rodzinnej, które przez wspólników są wynajmowane i będą wynajmowane
      przez fundację rodzinną będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług, tj.
      spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania wniesionych w przyszłości
      nieruchomości oraz nie będzie zobowiązana do korekty wieloletniej? (

## Pytanie

ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r.)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze spółki jawnej
    nieruchomości, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do
    odliczenia podatku VAT przy nabyciu nieruchomości, nie skutkuje koniecznością naliczenia
    podatku należnego od wycofanego majątku, jak również Wnioskodawca nie będzie musiał
    korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy dalszy najem będzie nadal
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT (wynajem nieruchomości przez wspólników).
    Wnioskodawca uważa również, że wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej będzie
    zdarzeniem neutralnym na gruncie podatku VAT.
    Poniższe uzasadnienie znajduje zastosowanie do obydwóch powyższych zdarzeń.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej jako VAT) Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej

    „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 VAT (...).
    Przy czym, w świetle art. 2 pkt 14a ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    wytworzeniu nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich
    części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług
    wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług,
    a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1. przekazanie lub zużycie towarów na cele
    osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
    udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
    stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, 2. wszelkie inne darowizny - jeżeli
    podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów lub ich części składowych.
    W związku z powyższym przepisem Wnioskodawca uważa, że nie zostaną spełnione
    przesłanki wynikające z powyższych regulacji, gdyż nie dojdzie do zmiany przeznaczenia
    nieruchomości, tj. nieruchomość nie zostanie wycofana na cele osobiste wspólników, a na
    cele działalności gospodarczej. Spółka nie dokona również darowizny dla wspólników.
    Dlatego zdaniem Wnioskodawcy, wyprowadzenie nieruchomości ze spółki nie będzie
    wiązało się z obowiązkiem opodatkowania takiej czynności podatkiem od towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega
    generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z
    którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych.
    Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest
    na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że
    przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
    Jednak w tym przypadku kwestia ta zdaniem Wnioskodawcy pozostaje bez znaczenia ze
    względu na brak zmiany sposobu wykorzystywania nieruchomości.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby

    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jak stanowi z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks Cywilny (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.): Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się
    oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zgodnie natomiast z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego: Czynsz może być oznaczony w
    pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    W konsekwencji najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną;
    odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do
    używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu
    umówionego czynszu.
    Zatem, oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje
    uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu. Zarówno
    w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
    Co istotne z powołanych wyżej przepisów, wynika, że najem wypełnia określoną w art. 15
    ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a
    uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest
    prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny).
    Najem nieruchomości niemieszkalnych stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy wycofanie nieruchomości ze spółki
    jawnej na rzecz wspólników spółki jawnej i następnie wynajęcie tych nieruchomości przez
    wspólników spółki jawnej w ramach najmu prywatnego, będzie neutralne podatkowo w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji spółka
    jawna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku VAT po wycofaniu
    nieruchomości do majątku prywatnego wspólników.
    Jak wynika z okoliczności sprawy nieruchomości są aktualnie wykorzystywane na potrzeby
    spółki jawnej. Po ich wycofaniu z działalności gospodarczej spółki jawnej do majątku
    wspólników spółki, nieruchomości będą dalej wynajmowane, a więc nadal będą
    wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto, nieruchomości mają
    charakter niemieszkalny.
    Tym samym, nieruchomości nie będą wykorzystywane na potrzeby osobiste wspólników,
    tj. przykładowo na cele mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie nieruchomości
    ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników i ich dalszy najem nie wypełnia
    przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 VAT, wycofanie nie następuje na cele osobiste
    wspólników, co w konsekwencji oznacza, że wycofanie nieruchomości nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy: Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym
    mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego

    zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
    określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie
    art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów
    o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna
    korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w
    przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy: Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w
    deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po
    roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności
    gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy: W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w
    ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te
    zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty.
    Natomiast, jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4,
    korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu
    korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym
    nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w
    deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów
    powstał obowiązek podatkowy.
    Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy: W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w
    ust. 4, zostaną: 1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
    wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi; 2)
    zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty
    przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z
    czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy: Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku,
    gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy: W przypadku towarów i usług, które na podstawie
    przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i
    praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
    początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na
    zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje
    się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie
    korekty.

    Wnioskodawca uważa, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe, że czynność wycofania nieruchomości do majątku prywatnego, nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będą mieli Państwo obowiązku dokonania
    korekty podatku naliczonego, w odniesieniu do składników majątkowych mających być
    przedmiotem wycofania gdyż:
    1) przekazanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego
      wspólników Spółki, celem ich wynajmu, nie będzie stanowiło zmiany w sposobie ich
      wykorzystania, w szczególności nie będzie stanowiło czynności zwolnionej od podatku;
    2) przedmiotowe nieruchomości nadal będą wykorzystywane do działalności
      gospodarczej – do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. wynajmu.
    Powyższe potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne, przykładowo: - Pismo z 19
    kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL3.4012.125.2024.1.
    NS - „Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania nieruchomości (...) z działalności
    gospodarczej do majątku prywatnego wspólników spółki jawnej, która następnie będzie
    przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne (w ramach najmu prywatnego lub
    prowadzonej działalności gospodarczej), nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1
    ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za
    tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. (...) W konsekwencji, w związku z wycofaniem z majątku spółki jawnej
    nieruchomości (...), stanowiących środki trwałe Państwa spółki i przekazaniem tych
    nieruchomości do majątku prywatnego wspólników - w celu najmu opodatkowanego
    podatkiem VAT prowadzonego w ramach najmu prywatnego lub jednoosobowej
    działalności gospodarczej - nie będą Państwo mieli obowiązku dokonania korekty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy.”
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku przedstawiono ostatecznie stanowisko w zakresie
    przeformułowanego pytania nr 2 i wskazano, że Wnioskodawca uważa, że po wycofaniu
    nieruchomości i wniesienia ich do fundacji rodzinnej nie będzie wiązało się z obowiązkiem
    opodatkowania wnoszonych do fundacji rodzinnej nieruchomości oraz nie będzie
    obowiązku dokonania korekty wieloletniej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
        nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem od towarów i
        usług wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki
        jawnej do majątku prywatnego wspólnika (pytanie nr 1),
        nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty wieloletniej
        podatku naliczonego (tzw. korekty 10-letniej) w związku z wycofaniem
        nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do
        majątku prywatnego wspólnika (pytanie nr 1),
        prawidłowe w części dotyczącej ustalenia czy po wniesieniu przez wspólnika do
        fundacji rodzinnej wycofanych ze spółki jawnej nieruchomości spółka jawna będzie
        zobowiązana do opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofanych
        nieruchomości oraz będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku
        naliczonego (pytanie nr 2).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
      o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
      − jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem trzech nieruchomości. Nieruchomości
    stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności, w której są wykorzystywane.
    Pierwsza nieruchomość (nieruchomość 1) została nabyta przez Państwa we wrześniu 2016
    roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT.
    Odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia. Prace związane z dostosowaniem
    nieruchomości zostały zakończone w 2017 roku i nieruchomość została przyjęta do
    używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...). Obecnie nieruchomość stanowi
    środek trwały i jest przez Państwa wynajmowana podmiotom niepowiązanym ze Spółką
    oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy.
    Nieruchomość 1 położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe
    ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż
    sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych,
    montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania
    informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy
    biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 1 wyniosły więcej niż 30% wartości
    początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku
    dochodowego.
    Wartość początkowa nieruchomości 1 przekraczała 15 000 zł. Nieruchomość 1 została
    wprowadzona do środków trwałych 31 stycznia 2022 roku.
    Druga nieruchomość (nieruchomość 2) została nabyta przez Państwa w marcu 2017 roku
    w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Odliczyli
    Państwo podatek VAT naliczony od nabycia. Prace związane z dostosowaniem
    nieruchomości zostały zakończone w 2018 roku i nieruchomość została przyjęta do
    używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...). Obecnie nieruchomość stanowi
    środek trwały i jest przez Państwa wynajmowana podmiotom niepowiązanym ze Spółką
    oraz wspólnikami. Nieruchomość ma charakter użytkowy, jest to lokal biurowy.
    Nieruchomość 2 położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe
    ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż
    sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych,
    montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania
    informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy
    biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 2 przekroczyły 30% wartości początkowej
    nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.
    Wartość początkowa nieruchomości 2 przekraczała 15 000 zł. Nieruchomość 2 została
    wprowadzona do środków trwałych 1 stycznia 2022 roku.
    Trzecia nieruchomość (nieruchomość 3) została nabyta przez Państwa w sierpniu 2019
    roku w stanie deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT.
    Odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia. Prace związane z dostosowaniem
    nieruchomości zostały zakończone w 2020 roku i nieruchomość została przyjęta do
    używania. Nieruchomość jest położona przy ul. (...). Obecnie nieruchomość stanowi
    środek trwały i jest przez Państwa w części wykorzystywana jako siedziba, a w części jest
    wynajmowana spółce, która pozostaje powiązana ze Spółką oraz wspólnikami.
    Nieruchomość 3 położona przy ul. (...) zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe
    ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż
    sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych,

    montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania
    informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy
    biurowej. Wydatki na nieruchomość 3 wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej
    nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.
    Wartość początkowa nieruchomości 3 przekraczała 15 000 zł. Nieruchomość 3 została
    wprowadzona do środków trwałych 1 stycznia 2022 roku.
    Użytkowanie nieruchomości 1 zostało rozpoczęte po zakończonych pracach, tj. w 2017
    roku. Nieruchomość 2 została ponownie użytkowana w 2018 roku, zaś nieruchomość 3
    została ponownie użytkowana w 2020 roku.
    Po 2017 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie
    nieruchomości 1, po 2018 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią
    ulepszenie nieruchomości 2 oraz po 2020 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które
    stanowią ulepszenie nieruchomości 3.
    Odliczyli Państwo podatek naliczony, związany z nakładami na nieruchomości.
    Nieruchomości mają charakter użytkowy. Nieruchomości są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wspólnikami są Pan A.A. oraz Pani B.B. , którzy nie są ze sobą spokrewnieni. Pan A.A.
    posiada 99% „udziałów” (praw i obowiązków) w spółce, natomiast Pani A. posiada 1%.
    Spółka została utworzona 25 września 2002 roku. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT.
    W związku z planowanymi restrukturyzacjami, związanymi z przekształceniem spółki
    jawnej w sp. z o.o., wspólnicy Spółki planują wycofać ze spółki jawnej opisane
    nieruchomości na rzecz jednego ze wspólników spółki jawnej - Pana A.A. i wynajmować
    nieruchomości. Nieruchomości będą wynajmowane zarówno podmiotom niepowiązanym
    ze wspólnikami, jak również podmiotom powiązanym. Pan A.A. zamierza dalej działać w
    charakterze czynnego podatnika podatku VAT, nie korzystając ze zwolnienia w związku z
    najmem nieruchomości.
    Docelowo nieruchomość zostanie wycofana przed przekształceniem spółki jawnej w
    spółkę z o.o.
    Okres 10 letniej korekty nie zakończy się w roku wycofania nieruchomości objętej
    wnioskiem do majątku prywatnego wspólników.
    Wnioskodawca rozważa również wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej, którą
    planuje w przyszłości założyć. Wkład do fundacji nastąpi jako wkład założycielski na etapie
    zakładania fundacji lub jako darowizna w trakcie istnienia fundacji rodzinnej.
    Nieruchomości po wyprowadzeniu docelowo miałyby być wynajmowane przez
    wspólników, natomiast w przyszłości, jednak przed upływem 10 letniej korekty
    nieruchomość miałaby być wniesione do fundacji rodzinnej w sposób nieodpłatny.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej na
    rzecz wspólnika spółki jawnej i następnie wynajęcie tej nieruchomości przez wspólnika (w
    ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej)
    będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług i w konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do opodatkowania wycofania
    nieruchomości lub dokonania korekty wieloletniej (tzw. korekty 10-letniej) w podatku VAT
    po wycofaniu nieruchomości na cele osobiste (pytanie nr 1) oraz ustalenia, czy po
    wniesieniu nieruchomości wyprowadzonych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji
    rodzinnej, które przez wspólników są wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację
    rodzinną będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług, tj. nie będą Państwo
    zobowiązani do opodatkowania wniesionych w przyszłości nieruchomości oraz nie będą
    zobowiązani do korekty wieloletniej? (pytanie nr 2).
    Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję

    odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
        dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
        przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
        przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
        stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego
        nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym
    przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości 1, nieruchomości 2
    oraz nieruchomości 3 na cele osobiste wspólnika – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy
    – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub
    w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania
    nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku
    prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie
    nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji
    oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie odliczyli Państwo podatek VAT naliczony od nabycia
    nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3. Ponadto, odliczyli Państwo
    podatek naliczony związany z nakładami poniesionymi na nieruchomość 1, nieruchomość
    2 oraz nieruchomość 3.
    Zatem należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia oraz ulepszenia nieruchomości 1,
    nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, to ich wycofanie do majątku prywatnego
    wspólnika, tj. Pana A.A. będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku spółki jawnej,
    która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz
    nieruchomości 3 do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A. celem ich wynajmowania
    przez wspólnika (w ramach najmu prywatnego lub prowadzonej jednoosobowej

    działalności gospodarczej) bądź przekazania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz
    nieruchomości 3 do majątku prywatnego wspólnika celem ich wynajmowania przez
    wspólnika, a następnie wniesienia przez wspólnika do fundacji rodzinnej zaznaczyć należy,
    że najem ww. nieruchomości (i późniejsze wniesienie tych nieruchomości do fundacji
    rodzinnej) będzie związany z działalnością gospodarczą wspólnika, tj. Pana A.A., a nie
    samej spółki jawnej.
    Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania nieruchomości 1, nieruchomości 2
    oraz nieruchomości 3 przez spółkę jawną na rzecz jej wspólnika, tj. Pana A.A. nie wpływa
    sposób wykorzystywania nieruchomości nabytych przez tego wspólnika (w tym najem i
    późniejsze wniesienie nieruchomości do fundacji rodzinnej).
    Podkreślić należy, że w analizowanej sprawie dla oceny czy wycofanie nieruchomości ze
    spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika podlega opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest czy przysługiwało spółce
    jawnej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych
    towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, czy
    dostawa nieruchomości nastąpi na cele osobiste wspólnika, czy też nie, jak również
    okoliczności, w jaki sposób nieruchomości po przekazaniu do majątku prywatnego
    wspólnika będą wykorzystywane przez tego wspólnika, w tym w zakresie najmu i
    wniesienia do fundacji rodzinnej.
    Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że wycofanie nieruchomości ze spółki
    jawnej do majątku prywatnego wspólnika i ich dalszy najem nie wypełnia przesłanek
    wynikających z art. 7 ust. 2 VAT, wycofanie nie następuje na cele osobiste wspólnika, co w
    konsekwencji oznacza, że wycofanie nieruchomości nie jest czynnością podlegającą
    opodatkowaniu.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej
    do majątku prywatnego wspólnika należało uznać za nieprawidłowe.
    Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca uregulował zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
          a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
          b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich
          części upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:
      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób prawnych:
      jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w
      tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. lokale), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego,
    nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ
    pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy,
    odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz
    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku
    do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
    początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a
    ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą
    być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Wskazali Państwo, że są właścicielem trzech nieruchomości.
    Nieruchomość 1 została nabyta przez Państwa we wrześniu 2016 roku w stanie
    deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ma
    charakter użytkowy, jest to lokal biurowy. Nieruchomość 1 zakupiona była w stanie
    deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż
    ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni,
    montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji,
    okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do
    pracy biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 1 wyniosły więcej niż 30% wartości
    początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku

    dochodowego. Użytkowanie nieruchomości 1 zostało rozpoczęte po zakończonych
    pracach, tj. w 2017 roku.
    Nieruchomość 2 została nabyta przez Państwa w marcu 2017 roku w stanie
    deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ma
    charakter użytkowy, jest to lokal biurowy. Nieruchomość 2 zakupiona była w stanie
    deweloperskim, tj. gołe ściany, powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż
    ścian działowych, montaż sufitów, montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni,
    montaż mebli stałych, montaż instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji,
    okablowania informatycznego, systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do
    pracy biurowej. Poniesione wydatki na nieruchomość 2 przekroczyły 30% wartości
    początkowej nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku
    dochodowego. Nieruchomość 2 została ponownie użytkowana w 2018 roku.
    Nieruchomość 3 została nabyta przez Państwa w sierpniu 2019 roku w stanie
    deweloperskim od dewelopera, który był czynnym podatnikiem VAT. Nieruchomość ta jest
    przez Państwa w części wykorzystywana jako siedziba, a w części jest wynajmowana
    spółce, która pozostaje powiązana Państwem oraz wspólnikami. Nieruchomość 3 stanowi
    budynek. Nieruchomość 3 zakupiona była w stanie deweloperskim, tj. gołe ściany,
    powierzchnia niepodzielona, niezaaranżowana: montaż ścian działowych, montaż sufitów,
    montaż wykładzin, remont i przeorganizowanie kuchni, montaż mebli stałych, montaż
    instalacji elektrycznej oraz oświetlenia, montaż wentylacji, okablowania informatycznego,
    systemu alarmowego, dozoru wizyjnego, umeblowanie do pracy biurowej. Wydatki na
    nieruchomość 3 wyniosły więcej niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Wydatki
    stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego. Nieruchomość 3 została
    ponownie użytkowana w 2020 roku.
    Zatem z opisu analizowanej sprawy wynika, że od oddania do użytkowania nieruchomości
    1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, po ulepszeniach dokonanych odpowiednio w
    2017 r., 2018 r. oraz 2020 r. minęły ponad dwa lata. Ponadto, co istotne, po 2017 r. nie
    ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 1, po 2018
    r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie nieruchomości 2
    oraz po 2020 r. nie ponosili Państwo żadnych nakładów, które stanowią ulepszenie
    nieruchomości 3.
    Tym samym w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do nieruchomości 1, nieruchomości 2
    oraz nieruchomości 3 nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy
    oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofanie nieruchomości ze
    spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika minęły co najmniej dwa lata.
    W konsekwencji, dla nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 zostały
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dla planowanej dostawy nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz
    nieruchomości 3, bezzasadne jest badanie zastosowania zwolnienia od podatku na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Odnosząc się zatem do kwestii obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w
    związku z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki
    jawnej na rzecz wspólnika spółki jawnej i następnie wynajęciem tych nieruchomości przez
    wspólnika, a następnie wniesieniem tych nieruchomości przez wspólnika do fundacji
    rodzinnej wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Na podstawie art. 91 ust. 3 ustawy:

      korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:
      w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy:
      w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
        1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze
          wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami
          opodatkowanymi;
        2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
          korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
          związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
          niepodlegającymi opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy:
      w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

      jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7e ustawy:
      podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    Stosownie do art. 91 ust. 8 ustawy:
      korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).
    Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających
    amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami niedającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub
    podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok).
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za
    wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano
    sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona lub nie podlegała
    opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom
    niedającym prawa do odliczenia.

    Ponadto powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty
    do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania
    składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa
    przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla
    nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość
    początkowa przekracza 15.000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie
    odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o
    charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też
    czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej
    perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomość 1, nieruchomość 2 oraz nieruchomość 3
    stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności, w której są wykorzystywane.
    Nieruchomości są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. Wskazali Państwo, że wartość początkowa nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz
    nieruchomości 3 przekraczała 15 000 zł. Poniesione wydatki na nieruchomość 1,
    nieruchomość oraz nieruchomość 3 przekroczyły 30% wartości początkowej każdej z tych
    nieruchomości. Wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu podatku dochodowego.
    Jak ustalono powyżej, dla czynności wycofania nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz
    nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    Zatem w sytuacji, gdy czynność przeniesienia nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz
    nieruchomości 3 na rzecz wspólnika będzie zwolniona od podatku VAT, nastąpi zmiana
    przeznaczenia ww. nieruchomości – zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym, w przypadku kiedy na moment przeniesienia na rzecz wspólnika
    nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 nie upłynie 10-letni okres
    korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, będą Państwo zobowiązani do dokonania
    korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia nieruchomości
    1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku dokonania korekty wieloletniej
    podatku naliczonego (tzw. korekty 10-letniej) w związku z wycofaniem nieruchomości 1,
    nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólnika
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2, tj. ustalenia, czy
    wniesienie nieruchomości wyprowadzonych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji
    rodzinnej, które przez wspólnika są wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację
    rodzinną będzie neutralne w zakresie podatku od towarów i usług, tj. nie będą Państwo
    zobowiązani do opodatkowania wniesionych w przyszłości nieruchomości oraz nie będą
    zobowiązani do korekty wieloletniej, wskazać należy, że skutki podatkowe dla Państwa
    związane z wycofaniem nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 ze spółki
    jawnej do majątku prywatnego wspólnika zostały rozstrzygnięcie w odpowiedzi na pytanie
    nr 1.
    Jak wskazano wyżej, wycofanie do majątku prywatnego wspólnika, tj. Pana A.A.
    nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2
    ustawy. Jednocześnie, w przypadku kiedy na moment przeniesienia na rzecz wspólnika
    nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 nie upłynie 10-letni okres
    korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, będą Państwo zobowiązani do dokonania
    korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu nabycia oraz ulepszenia nieruchomości
    1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

    Z okoliczności sprawy wynika, że wspólnik rozważa wniesienie nieruchomości do fundacji
    rodzinnej, którą planuje w przyszłości założyć. Wkład do fundacji nastąpi jako wkład
    założycielski na etapie zakładania fundacji lub jako darowizna w trakcie istnienia fundacji
    rodzinnej. Nieruchomości po wycofaniu ze spółki jawnej docelowo miałyby być
    wynajmowane przez wspólnika, natomiast w przyszłości, jednak przed upływem 10 letniej
    korekty nieruchomości miałyby być wniesione do fundacji rodzinnej w sposób nieodpłatny.
    Zatem należy wskazać, że wniesienie nieruchomości wycofanych ze spółki jawnej przez
    wspólnika do fundacji rodzinnej, które przez wspólnika będą wynajmowane i będą
    wynajmowane przez fundację rodzinną nie będzie wiązało się z koniecznością
    opodatkowania tej czynności przez Państwa ani koniecznością dokonania korekty
    wieloletniej.
    Po wycofaniu ze spółki jawnej nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3,
    nieruchomości te będą własnością wspólnika. Ewentualne opodatkowanie podatkiem VAT
    tych nieruchomości po wniesieniu przez wspólnika do fundacji rodzinnej będzie leżało po
    stronie wspólnika, a nie po stronie spółki jawnej, która jest odrębnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Zatem wniesienie nieruchomości wycofanych ze spółki jawnej przez wspólnika do fundacji
    rodzinnej, które przez wspólnika będą wynajmowane i będą wynajmowane przez fundację
    rodzinną będzie neutralne dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, tj. nie
    będą Państwo zobowiązani do opodatkowania wniesionych w przyszłości przez Wspólnika
    do fundacji rodzinnej nieruchomości oraz nie będą zobowiązani z tego tytułu do korekty
    wieloletniej.
    Przy czym, ponownie należy podkreślić, że wycofanie do majątku prywatnego wspólnika,
    tj. Pana A.A. nieruchomości 1, nieruchomości 2 oraz nieruchomości 3 będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    zw. z art. 7 ust. 2 ustawy oraz będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty
    odliczonego podatku naliczonego w związku z wycofaniem ze spółki jawnej tych
    nieruchomości na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług wniesienia przez wspólnika do fundacji rodzinnej wyprowadzonych ze spółki jawnej
    nieruchomości, które przez wspólnika będą wynajmowane i będą wynajmowane przez
    fundację rodzinną oraz w zakresie braku obowiązku dokonania przez Państwa korekty
    podatku naliczonego należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa (spółki jawnej) i tylko w stosunku do Państwa
    może wywołać określone przepisami skutki prawne. Natomiast interpretacja ta nie
    wywołuje skutków prawnych dla wspólników spółki jawnej.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu
    wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym
    bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych
    występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.
    Interpretacja powołana przez Państwa na poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w
    odmiennym stanie faktycznym od sytuacji przedstawionej we wniosku.
    Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołana interpretacja nie stanowi

    źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu
    podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ
    wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Jednocześnie wskazać należy, iż interpretacje rozbieżne bądź wątpliwe mogą być poddane
    weryfikacji w trybie art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Szef Krajowej
    Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli
    stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów,
    Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Oznacza to,
    że interpretacje indywidualne wydane przez upoważniony do tego organ, każdorazowo
    podlegają analizie i weryfikacji, a w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości, Szef
    Krajowej Administracji Skarbowej może zmienić nieprawidłową interpretację indywidualną.
    W konsekwencji, powołana przez Państwa interpretacja indywidualna nie może stanowić
    podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.