Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.558.2020.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-18
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; przychód; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1235 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2020 r. (data wpływu 29 września 2020 r.), uzupełnionym pismami z dnia 25 października 2020 r. (data wpływu 30 października 2020 r.) oraz z dnia 19 listopada (data wpływu 24 listopada 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 25 października 2020 r. oraz z dnia 19 listopada 2020 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 6 marca 2002 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po nim zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 6 grudnia 2005 r. na podstawie ustawy nabył Wnioskodawca wraz z trójką rodzeństwa po 1/16 gospodarstwa rolnego każdy, tj. 0,43 ha oraz mama 4/16.

Spadkobiercy nabyli także udział w domu mieszkalnym i budynku gospodarczym.

Dnia 15 października 2019 r., zgodnie z aktem notarialnym, w umowie o dział spadku i nieodpłatnego zniesienia współwłasności, Wnioskodawca otrzymał nieruchomości składające się z działek nr:

*   (…) o pow. 0,31 ha,
*   (…) o pow. 0,31 ha,
*   (…) o pow. łącznej 0,96 ha - ¼ udziału (3/4 posiada Skarb Państwa),
*   (…) o pow. łącznej 0,56 ha - ¼ udziału (3/4 posiada Skarb Państwa).

Wnioskodawca wskazał, że od 2005 r. był współwłaścicielem tych działek oraz innej części gospodarstwa.

W dniu 15 października 2019 r., zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawca zrzekł się prawa do budynku mieszkalnego na rzecz brata, a budynku gospodarczego na rzecz siostry.

Wnioskodawca stał się właścicielem działek o łącznej pow. 1 ha. Właścicielami reszty gospodarstwa oraz budynków stało się rodzeństwo Wnioskodawcy (brat i dwie siostry).

W dniu 6 lipca 2020 r. Wnioskodawca sprzedał ¼ udziału w działce nr (…) o łącznej pow.0,56 ha (3/4 posiada Skarb Państwa, udział Wnioskodawcy 1/4, tj. 0,14 ha) – akt notarialny z dnia 6 lipca 2020 r. oraz działkę nr (…) o pow. 0,31 ha – akt notarialny z dnia 6 lipca 2020 r.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że łącznie sprzedał 0,45 ha, współwłaścicielem tych działek był od 2005 r.

Udziały w działce nr (…) oraz w działce nr (…) Wnioskodawca podarował nieodpłatnie siostrzenicy, zgodnie z aktem notarialnym z dnia 6 lipca 2020 r.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca skazał że:

W skład spadku wchodziły:

działki nr:

*   (…) - 0,31 ha (rola), prawo własności 3/16, tj. 0,058 ha,
*   (…) -1,02 ha (rola, pastwisko), prawo własności 3/16, tj. 0,19 ha,
*   (…) - 0,42 ha (rola, pl. zab.), prawo własności 3/16, tj. 0,079 ha,
*   (…) - 0,47 ha (rola, pastwisko), prawo własności 3/16, tj. 0,088 ha,
*   (…) - 0,26 ha (rola), prawo własności 3/16, tj. 0,049 ha,
*   (…) - 0,31 ha (rola, łąka), prawo własności 3/16, tj. 0,058 ha,
*   (…) - 0,96 ha (grunty orne, grunty zalesione i zakrzewione) udział ¼, tj. 0,14 ha, 3/16, tj. 0,026 ha,
*   (…) – 0,56 ha (grunty orne), udział ¼, tj. 0,14 ha , z tego 3/16, tj. 0,026 ha,
*   (…) - 0,74 ha, prawo własności 3/16, tj. 0,139 ha.

Nieruchomości będące przedmiotem spadku zostały nabyte przez spadkodawcę w poniższych datach, tj. działki nr:

*   (…) na podstawie umowy sprzedaży z dnia 31 stycznia 1990 r. (własność obojga rodziców),
*   (…) na podstawie umowy darowizny z dnia 29 października 1998 r. (własność obojga rodziców),
*   (…) na podstawie umowy darowizny z dnia 29 października 1998 r. (własność obojga rodziców),
*   (…) na podstawie umowy darowizny z dnia 29 października 1998 r. (własność obojga rodziców w 1/4),
*   (…) na podstawie aktu własności ziemi z dnia 12 maja 1976 r.

Ponadto działki nr:

*   (…) podzielona na … i …,
*   (…) zabudowana domem mieszkalnym murowanym,
*   (…) zabudowana budynkiem gospodarczym.

W związku z zawarciem w dniu 15 września 2019 r. umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności wartość otrzymanego udziału w nieruchomościach, przedmiotach spadku przekroczyła dotychczasowy udział, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku o kwotę 3 000 zł.

Sprzedaż w dniu 6 lipca 2020 r. prawa do udziału w działce nr (…) oraz działki (…) nie nastąpiła w wyniku działalności gospodarczej.

Ojciec Wnioskodawcy zmarł w dniu 6 marca 2002 r. a współwłaścicielem działek nr (…) i (…) Wnioskodawca został zgodnie z postanowieniem z dnia 6 grudnia 2005 r. wydanym przez Sąd Rejonowy, w udziale 3/16.

Działka nr (…) sklasyfikowana była w ewidencji gruntów jako grunty orne.

Działka nr (…) sklasyfikowana była w ewidencji gruntów jako łąki trwałe 0,06 ha oraz grunty orne 0,25 ha.

Działki nr (…) i (…) nie były oferowane na rynku nieruchomości.

Przedmiotowe działki nie były przez Wnioskodawcę uzbrojone.

W przeszłości Wnioskodawca nie nabywał innych nieruchomości, ani nie dokonywał takiej sprzedaży.

Dla działek nr (…) i (…) nie były wydawane żadne decyzje o warunkach zabudowy, zagospodarowania terenu, w tym pod zalesienie.

Dla przedmiotowych działek nie występowano o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Działki nr (….) i (…) nie były przez Wnioskodawcę wykorzystywane w żaden sposób, w związku z dużą odległością pomiędzy miejscem zamieszkania a położeniem działek.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (taksówka osobowa- karta podatkowa).

Nabyte działki stanowią odrębny majątek Wnioskodawcy.

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 6 grudnia 2005 r., Wnioskodawca został współwłaścicielem działek w udziale 3/16, co dawało łącznie wielkość 0,732 ha.

Zgodnie z aktem notarialnym, wartość spadku wynosiła 17 000 zł, a wartość otrzymanych działek w wyniku zniesienia współwłasności wynosi 1,02 ha o wartości 20 000 zł.

Różnica w wielkości 0,288 ha stanowi równowartość 3 000 zł.

Wskazany wzrost dotyczy tylko nieruchomości składających się z wcześniej wymienionych działek.

W stwierdzeniu „przedmioty spadku” Wnioskodawca rozumiał otrzymane w spadku nieruchomości w postaci działek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, po przeformułowaniu:

Czy sprzedaż wskazanej we wniosku działki nr (…) oraz ¼ udziału w działce nr (…), będzie traktowana jako źródło przychodu stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającym opodatkowaniu źródeł przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Spadek po ojcu Wnioskodawca nabył razem z trójką rodzeństwa po 3/16 oraz mamą 4/16 w dniu śmierci ojca - 6 marca 2002 r., zgodnie z postanowieniem Sadu Rejonowego z dnia 6 grudnia 2005 r.

W przypadku nabycia nieruchomości lub udziału w nieruchomości w drodze spadku datą nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest data otwarcia spadku, czyli \[data\] śmierci spadkodawcy.

W dniu 15 października 2019 r. została zawarta umowa przed notariuszem o dział spadku i nieodpłatnego zniesienia współwłasności oraz darowizny.

W wyniku tej umowy Wnioskodawca otrzymał działki nr:

*   (…) o pow. 0,31 ha
*   (…) o pow. 0,31 ha,
*   (…) o pow. łącznej 0,96 ha - ¼ udziału, tj. 0,24 ha,
*   (…) o pow. łącznej 0,56 ha - ¼ udziału, tj. 0,14 ha

o \[łącznej\] wartości 20 000 zł.

Wartość nabytych nieruchomości przy dziale spadku i zniesienia współwłasności wzrosła w stosunku do wartości spadku o 3 000 zł.

W dniu 6 lipca 2020 r. Wnioskodawca sprzedał dwie działki \[działkę i udział w działce\] o numerach (…) i (…) za łączną kwotę 16 700 zł na podstawie dwóch aktów notarialnych.

Kwota ze sprzedaży działek nie przekroczyła wartości udziałów w nieruchomości, które Wnioskodawca otrzymał w spadku.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że datą nabycia sprzedanych działek jest data śmierci ojca, tj. 6 marca 2002 r.

Z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ze sprzedaży działek nr (…) i (…) nie podlega opodatkowaniu .

Zbycie to nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)˗c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowe działki zostały nabyte przez spadkodawcę w latach siedemdziesiątych i dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku, a więc okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.

Jednakże zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Z opisu stanu faktycznego sprawy wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowe działki:

1) w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłym w 2002 r. ojcu w udziale 3/16, co dawało łącznie wielkość działek 0,732 ha, 3) w drodze umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności, zawartej 15 września 2019 r. - w wyniku której wielkość otrzymanych działek wynosiła 1,02 ha.

A więc w wyniku zawarcia umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności zwiększył się udział Wnioskodawcy (o 0,288 ha), ponad udział przysługujący mu w spadku przed dokonaniem tych czynności, tj. zawarciem umowy o dział spadku i zniesienia współwłasności.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia w 2020 r. przedmiotowych działek, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć od końca 2019 r. w odniesieniu do udziału w przedmiotowych nieruchomościach nabytych w dziale spadku przez Wnioskodawcę ponad przysługujący mu udział w spadkowy, zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w odniesieniu do udziału w przedmiotowych nieruchomościach, przysługującego Wnioskodawcy w spadku po zmarłym ojcu, jak już wskazano powyżej, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) już minął.

Zatem, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie w 2020 r. przez Wnioskodawcę udziału w działce nr (…) oraz działki nr (…) w części dotyczącej udziału nabytego w drodze spadku po zmarłym ojcu nie stanowi źródła przychodu, ponieważ w tej części odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. zmarłego ojca Wnioskodawcy.

Odnosząc się natomiast do sprzedaży udziału nabytego w drodze działu spadku, w sytuacji przysporzenia majątku ponad udział posiadany przez Wnioskodawcę w wyniku nabycia spadku, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie w 2020 r. ww. udziału w działce nr (…) oraz działki nr (…) skutkuje powstaniem przychodu, z którego dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie upłynął wskazany okres pięcioletni od momentu nabycia tego udziału przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e cyt. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych przez Wnioskodawcę do wniosku ORD-IN dokumentów, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienie zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.