Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.711.2025.4.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą
działek oraz w zakresie podatku dochodowego od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: działki
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku VAT w
    związku ze sprzedażą działek oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 września 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniem Sądu Rejonowego w ... w sprawie o sygn. akt:... z dnia ... r. dokonano
    między małoletnią ..., a wnioskodawczynią ... podziału majątku dorobkowego byłych
    małżonków ...i ... oraz działu spadku po ..., po którym prawa do spadku zostały
    stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w ... z dnia .. r. w sprawie o sygn. akt ..., w
    zakresie obejmującym prawo do udziału we współwłasności:
      1. nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina..., oznaczonej nr działki ..., dla
        której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą pod numerem ...;
      2. nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., oznaczonej nr działek X, Y, Z,
        A, B, dla której Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr ...
    w ten sposób, że udziały przysługujące małoletniej ... przejęte zostały na własność .... W
    pkt 2 ww. postanowienia z dnia ... r. Sąd zasądził od ... na rzecz ... kwotę 124.800,00 zł z
    tytułu spłaty jej udziału spadkowego.
    Na skutek postanowienia Sądu ... stała się jedyną właścicielką działek.
    W roku 2024 r. wnioskodawczyni dokonała podziału geodezyjnego działek w ten sposób,
    że:
      1. działki o numerach 1 (o powierzchni ... ha) i 113 (o powierzchni ... ha) zostały
        podzielone na działki o numerach: 3, 4 ,5, 6, 7, 8, 9,10, 11
      2. działka o numerze 2 (o powierzchni ...ha) została podzielona na działki o numerach:
        X, Y, Z, A, B
    Wskazane grunty stanowiły część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez około 20 lat
    wspólnie przez małżonków ... i .... Praca w gospodarstwie była dla małżonków źródłem
    dodatkowego dochodu - oprócz stałych wynagrodzeń za pracę. ... mieszka w
    bezpośrednim sąsiedztwie wskazanych gruntów (obok) - w domu po swoich teściach,
    który chce darować córce. Dom ten jest dla wnioskodawczyni zbyt duży. Nie stać jej na
    jego utrzymanie. Dom wymaga nadto licznych remontów. Córka nie ma swojego
    mieszkania, ani domu. Ma męża i dzieci. Nie ma perspektyw, aby samodzielnie kupić lub
    wybudować dom. Może jednak systematycznie, w tym zwłaszcza własnymi siłami,
    wyremontować dom, który ma otrzymać od mamy.
    Od czasu śmierci męża ... nie prowadzi gospodarstwa rolnego. Nie ma do tego siły,
    zdolności, pomocy, ani zaplecza w postaci odpowiedniego sprzętu. Poza tym obecnie
    prowadzenie gospodarstwa rolnego byłoby dla niej nierentowne. Nie byłaby w stanie
    utrzymać się z pracy w gospodarstwie - koszty upraw przewyższyłyby dochody. Musiałaby
    zapłacić za uprawę ziemi. Poza tym grunty są niskiej klasy - IV i V i nie można liczyć na
    dobre plony wydajnych roślin. Wnioskodawczyni utrzymuje się z pracy zarobkowej. Grunty
    od kilu lat nie są uprawiane. Ulegają degradacji. ... nie korzysta z gruntów. Dla
    wnioskodawczyni dalsze posiadanie gruntów wiąże się jedynie z obowiązkiem zapłaty
    podatku od nieruchomości.
    Wnioskodawczyni podjęła decyzję, aby dokonać podziału nieruchomości w celu sprzedaży
    wydzielonych w ten sposób działek. Wnioskodawczyni planuje w jednym roku (2025)

    sprzedać, co najmniej cztery działki, nie więcej, niż sześć działek wraz z udziałami w
    wewnętrznej drodze dojazdowej (podział uwidoczniony jest na mapie). Uzyskane w ten
    sposób środki ... zamierza przeznaczyć w tym roku (2025) w całości na budowę nowego
    domu dla siebie i jej obecnego męża (na jednej z posiadanych przez siebie działek
    nieopodal domu w którym mieszka obecnie) oraz na spłatę małoletniej ..., zgodnie z
    postanowieniem Sądu. Wnioskodawczyni nie posiada innych możliwości sfinansowania
    wskazanej inwestycji oraz spłaty. Otrzymywane przez nią wynagrodzenie za pracę
    wystarcza na pokrycie wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem. Jej obecny mąż ma
    dołożyć się do budowy domu w co najmniej takiej samej części, jak Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni poprzez wybudowanie domu chciałaby zapewnić sobie i mężowi
    miejsce do spokojnego i bezpiecznego zamieszkania na stare lata. Dom ma być o małej
    powierzchni z przeznaczeniem dla dwóch osób. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem
    będzie miała możliwość utrzymania takiego domu.
    ... nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie zajmuje się nabywaniem nieruchomości, ani
    ich sprzedażą. Nie wydzierżawia, ani nie dzierżawi gruntów. Nie zajmuje się zawodowo
    obrotem nieruchomościami, ani nie podejmuje działań, które są charakterystyczne dla
    zawodowych pośredników sprzedaży nieruchomości. W szczególności nie ogrodziła
    działek, nie wykonała zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną i nie utwardziła tej
    drogi, nie uzbroiła działek w infrastrukturę techniczną, nie podejmowała działań
    marketingowych, itp.
    Podział geodezyjny nieruchomości i planowana sprzedaż działek jest dla wnioskodawczyni
    czynnością jednorazową i w istocie jedyną możliwością uzyskania środków na budowę
    domu oraz spłatę małoletniej .... Przedstawione czynności dotyczą zatem majątku
    prywatnego i pozyskane środki będą dotyczyły także sfinansowaniu potrzeb ściśle
    prywatnych, nie mających nic wspólnego z działalnością polegającą na uzyskiwaniu
    dochodów lub inwestowaniu.
    Na zadane pytania w wezwaniu:
      1. Czy dla kupującego przed sprzedażą przedmiotowych działek zostanie wydane
        pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie ww.
        pozwolenia i dla których konkretnie działek?
      2. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostały/zostaną wydane do dnia sprzedaży
        przedmiotowych działek (np. decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki
        techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych,
        inne – jakie?) oraz z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych
        pozwoleń/decyzji, itp.?
      3. Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały/zostaną wydane jakieś inne
        pozwolenia, decyzje – oraz z czyjej inicjatywy nastąpi ich wydanie?
      4. Czy działki posiadają/będą posiadać drogi dojazdowe? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy
        powstały/powstaną drogi dojazdowe, jakie czynności i nakłady były ponoszone?
      5. Czy działki przed sprzedażą będą posiadać przyłącza do mediów: prąd, woda, gaz,
        kanalizacja, itp. – kiedy oraz z czyjej inicjatywy przyłącza zostały wykonane?
      6. Czy udzielała/udzieli Pani podmiotom trzecim pełnomocnictwa do występowania w
        Pani imieniu/wyraziła/wyrazi Pani zgodę na dysponowanie działkami wymienionymi
        we wniosku do celów budowlanych? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) komu udzieliła Pani pełnomocnictw (zgód, upoważnień),
        b) przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,
        c) jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot dokonywał w związku z
        udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

      7. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy
        podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
        a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?
        b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?
        c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
        d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych,
        jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
        f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje
        VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
        g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
      8. Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?
    Odpowiedziała Pani:
    1. Nie. Przed sprzedażą działek nie zostanie wydane pozwolenie na budowę.
    2. Zostały wydane warunki techniczne dotyczące możliwości wykonania przyłącza
    wodnego i energetycznego. Warunki zostały wydane na Pani wniosek.
    3. Nie. Dla działek nie zostały wydane inne decyzje – pozwolenia.
    4. Zjazd z drogi publicznej do działek był od zawsze – w postaci mostków. Nie będzie Pani
    wykonywać żadnych dróg.
    5. Nie. Działki przed sprzedażą nie będą posiadały żadnych przyłączy.
    6. Nie. Nie udzielała Pani pełnomocnictwa.
    7. Tak. W roku 2024 sprzedała Pani dwie działki i w roku 2025 sprzedała Pani jedną
    działkę. Były to działki rolne. Nie występowała Pani o żadne warunki techniczne, przyłączy
    warunki zabudowy itp. Działki nabyła Pani w taki sam sposób, jak działki, których dotyczy
    wniosek. Działki sprzedała Pani z powodu, że potrzebowała Pani pieniędzy na budowę
    nowego domu. Pieniądze są przeznaczone na budowę.
    8. Nie planuje Pani sprzedaży innych działek niż te opisane we wniosku.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż w roku 2025 przez wnioskodawczynię
    4-6 działek gruntu wraz z udziałami w działce stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową
    zostanie na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług potraktowana, jako sprzedaż rodząca obowiązek podatkowy w VAT z
    tytułu odpłatnego zbycia działek?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni zakładana sprzedaż nie będzie rodziła obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym (w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), ani w podatku VAT (zgodnie z art. 15
    ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów). Stanowisko to wynika z
    faktu, że nabycie przez wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości (całości
    nieruchomości) nastąpiło ponad 5 lat temu. Fakt dokonania podziału działki nie ma dla
    tego terminu znaczenia, gdyż w jego wyniku nie zmienił się zakres władztwa nad
    działkami. Ponadto ... nie prowadzi działalności handlowej polegającej na sprzedaży
    działek. Zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu
    rolnego, nie stanowi samo w sobie działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu

    podatkiem VAT. Dążenie do osiągnięcia jak najlepszej ceny ze sprzedaży jest z kolei
    przejawem racjonalnego zarządzania osobistym majątkiem. Nie można bowiem wymagać,
    aby właściciel wyzbywał się go w możliwe najmniej rentowny sposób.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s.
    1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające

    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży działki podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011
    r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem
    sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen
    V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę,
    będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego
    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż 4-6 działek gruntu wraz z udziałami w
    działce stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową, będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po
    zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego
    praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić,
    czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika
    podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie wynika taka
    aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Nie podejmie Pani bowiem ciągu działań, które
    wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Z opisu sprawy wynika, że na skutek postanowienia Sądu stała się Pani jedyną właścicielką
    działek.
    W roku 2024 r. dokonała Pani podziału geodezyjnego działek w ten sposób, że:
      3. działki o numerach 1 (o powierzchni ... ha) i ... (o powierzchni ... ha) zostały
        podzielone na działki o numerach: 3, 4 ,5, 6, 7, 8, 9,10, 11
      4. działka o numerze 2 (o powierzchni ... ha) została podzielona na działki o numerach:
        X, Y, Z, A, B
    Grunty od kilu lat nie są uprawiane. Ulegają degradacji. Nie korzysta Pani z gruntów. Dla
    Pani dalsze posiadanie gruntów wiąże się jedynie z obowiązkiem zapłaty podatku od
    nieruchomości.
    Podjęła Pani decyzję, aby dokonać podziału nieruchomości w celu sprzedaży wydzielonych
    w ten sposób działek. Planuje Pani w jednym roku (2025) sprzedać, co najmniej cztery
    działki, nie więcej, niż sześć działek wraz z udziałami w wewnętrznej drodze dojazdowej.
    Uzyskane w ten sposób środki zamierza Pani przeznaczyć w tym roku w całości na
    budowę nowego domu dla siebie i obecnego męża oraz na spłatę małoletniej ..., zgodnie z
    postanowieniem Sądu. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie zajmuje się
    nabywaniem nieruchomości, ani ich sprzedażą. Nie wydzierżawia, ani nie dzierżawi
    gruntów. Nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami, ani nie podejmuje
    działań, które są charakterystyczne dla zawodowych pośredników sprzedaży
    nieruchomości. W szczególności nie ogrodziła Pani działek, nie wykonała zjazdu z drogi
    gminnej na drogę wewnętrzną i nie utwardziła tej drogi, nie uzbroiła działek w
    infrastrukturę techniczną, nie podejmowała działań marketingowych.
    Podział geodezyjny nieruchomości i planowana sprzedaż działek jest dla Pani czynnością
    jednorazową i w istocie jedyną możliwością uzyskania środków na budowę domu oraz
    spłatę małoletniej ....
    Przed sprzedażą działek nie zostanie wydane pozwolenie na budowę. Dla działek nie
    zostały wydane inne decyzje – pozwolenia. Działki przed sprzedażą nie będą posiadały
    żadnych przyłączy. Nie udzielała Pani pełnomocnictwa.
    Całokształt przedstawionych przez Panią we wniosku okoliczności w stosunku do
    sprzedaży działek, wskazuje, że nie podejmie Pani działań świadczących o zamiarze

    wykonywania przez Panią działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu
    nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż przez Panią ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą ww. działek
    nie będzie Pani przejawiała aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani bowiem
    ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek, jest czynnością związaną
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tych działek będzie Pani
    korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że
    nie będzie Pani wypełniała przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie
    będzie występowała w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tych
    transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działek objętych zakresem wniosku
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.