Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.743.2025.1.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Ustalenie, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki
jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych
majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę
towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek
zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego
przekazania nieruchomości.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
przekazanie-przekazanie nieodpłatne
wspólnik
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy rozstrzygnięcia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie
    nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło
    odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty
    podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej - Spółką
    jawną - działającą pod firmą X spółka jawna (dalej jako Spółka) z siedzibą w (...). Spółka
    zamierza w 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać Wspólnikom opisaną niżej
    Nieruchomość.
    Spółka wpisana została do rejestru przedsiębiorców w styczniu 2002 roku. Przedmiotem
    działalności Spółki jest działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z).
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody
    wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT) wobec
    czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług (dalej jako podatek VAT).
    Wspólnikami Spółki (dalej jako Wspólnicy) są wyłącznie osoby fizyczne. Zgodnie z umową
    Spółki, każdy ze wspólników ma prawo do samodzielnego reprezentowania Spółki oraz
    składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca posiada jedną
    nieruchomość, położoną w (...) przy (...). Księgę wieczystą dla nieruchomości prowadzi Sąd
    Rejonowy dla (...) Wydział Ksiąg Wieczystych o numerze (...). Nieruchomość składa się z
    jednej działki ewidencyjnej o numerze 1.
    Na działce tej usytuowany jest budynek wolnostojący użytkowany jako biurowy.
    Nieruchomość została nabyta 8 lipca 2003 r. na podstawie aktu notarialnego, następnie
    27 września 2004 r. Spółka pozyskała decyzję w przedmiocie pozwolenia na budowę, a 18
    czerwca 2007 r. uzyskała decyzję w przedmiocie pozwolenia na użytkowanie. Nabycie
    nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym z 8 lipca 2003 r. nie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce nie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Natomiast, wybudowanie budynku usytuowanego na działce nr 1 podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, z którego to prawa skorzystała.
    Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce 18 czerwca
    2007 r. Pierwsze zasiedlenie dotyczyło całości budynku i nastąpiło ono na podstawie
    pozwolenia na użytkowanie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, a jego przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Od dnia oddania do użytkowania nie miało miejsca poniesienie wydatków na ulepszenie
    lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłoby co

    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Nieruchomość ujęta została w
    ewidencji środków trwałych (dalej jako Ewidencja) oraz amortyzowana zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem
    spółki jawnej w spółkę z o.o., Wnioskodawca rozważa nieodpłatne wycofanie
    nieruchomości ze spółki do majątku prywatnego Wspólników. Na podstawie uchwały,
    która skonkretyzowana zostanie następnie w formie aktu notarialnego. Wspólnicy
    zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww.
    nieruchomość w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze
    Wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowa nieruchomość zostanie
    wykreślona z Ewidencji, a każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na
    wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą.
    W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomości z majątku Spółki do
    majątku prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się ich współwłaścicielami.
    Zgodnie z powyższym zamiarem nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele
    osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT
    polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem
    ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników.
    Wspólnicy - w zakresie najmu nieruchomości zamierzają korzystać ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług VAT określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od
    towarów i usług VAT.
    Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności polegająca na
    oddzieleniu majątku nieruchomego od pozostałego majątku (ruchomości) Spółki
    związanego z produkcją i handlem.
    Podkreślić należy, że w uchwale Spółki, znajdą się następujące oświadczenia Wspólników
    co do planowanej czynności:
    a) wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie udziałów w nieruchomości nastąpi
      nieodpłatnie;
    b) wykonanie uchwały nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie umowy
      nienazwanej określonej w art. 353 (1) w rozumieniu ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r.-
      Kodeks Cywilny;
    c) nieodpłatne udziały będą proporcjonalne do udziałów każdego Wspólnika w zyskach
      Spółki;
    d) przekazanie nastąpi do majątków prywatnych Wspólników celem kontynuacji
      działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych polegającej na wynajmie lub wydzierżawianiu.

## Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne
    przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę
    towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od
    towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego polegające na wycofaniu ze Spółki
    Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, w ocenie Wnioskodawcy będzie
    czynnością neutralną dla celów VAT.
    Wynika to bowiem z tego, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, co do zasady rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii. Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów
    ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi
    odpłatną dostawę towarów.
    Stanowisko takie prezentowane jest między innymi przez Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.
    Z wyżej zacytowanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są
    towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do
    przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z
    dostawą tych towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przewidział pewne wyjątki.
    Wskazał on, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
    przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia;
    2) wszelkie inne darowizny;
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Warto natomiast dodać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
    generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym
    także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
    Idąc dalej podkreślić należy, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Natomiast, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W ocenie Spółki, mając na uwadze powyższe unormowania prawne czynność jaką planuje
    dokonać, tj. wycofać z majątku Spółki opisanej we wniosku Nieruchomości i nieodpłatne
    przekazać jej do majątku prywatnego Wspólników, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Bowiem, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jest także przekazanie nieodpłatnie przez Spółkę
    towarów należących do jej przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie
    towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
    wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
    członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod
    warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
    importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

      ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      − jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza w 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać
    Wspólnikom Nieruchomość. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług i osiąga przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających
    podatkowi VAT) wobec czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, Spółka posiada jedną nieruchomość. Nieruchomość składa się z jednej
    działki ewidencyjnej o numerze 1. Na działce tej usytuowany jest budynek wolnostojący
    użytkowany jako biurowy. Nabycie nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym z 8 lipca
    2003 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym
    Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast,
    wybudowanie budynku usytuowanego na działce nr 1 podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług, z którego to prawa skorzystała. Pierwsze
    zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce 18 czerwca 2007 r.
    Pierwsze zasiedlenie dotyczyło całości budynku i nastąpiło ono na podstawie pozwolenia
    na użytkowanie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
    VAT, a jego przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od dnia oddania do
    użytkowania nie miało miejsca poniesienie wydatków na ulepszenie lub przebudowę w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłoby co najmniej 30%
    wartości początkowej danego obiektu.
    Nieruchomość ujęta została w ewidencji środków trwałych oraz amortyzowane zgodnie z
    przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z planowaną
    restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.
    o., Wnioskodawca rozważa nieodpłatne wycofanie nieruchomości ze spółki do majątku
    prywatnego Wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowa nieruchomość
    zostanie wykreślona z Ewidencji, a każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć posiadane

    udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania
    udziałów w Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników,
    Wspólnicy staną się jej współwłaścicielami. Zgodnie z powyższym zamiarem nieruchomość
    nie będzie wykorzystywana na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą
    zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez
    tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu
    majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy - w zakresie najmu nieruchomości
    zamierzają korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT określonego w art.
    113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki
    jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników,
    będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Spółki obowiązek
    zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
    Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych
    przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję
    odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną
    dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność
    zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
    · dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w
      stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu,
      imporcie lub wytworzeniu.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym
    przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa towarów na cele osobiste wspólnika
    – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy
    podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania ze spółki
    jawnej Nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym do majątku prywatnego

    wspólników, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego
    przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że
    czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie, wybudowanie budynku usytuowanego na działce nr 1
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, z którego to prawa
    skorzystała.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wybudowania budynku
    usytuowanego na działce nr 1, to jego wycofanie do majątku prywatnego wspólników
    będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku spółki jawnej, która będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania udziałów w Nieruchomości z majątku
    Spółki do majątku prywatnego Wspólników celem ich wynajmowania przez wspólników (w
    ramach najmu prywatnego przez wspólników zaznaczyć należy, że najem ww. składników
    majątku będzie związany z działalnością gospodarczą wspólników, a nie samej spółki
    jawnej.
    Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania Nieruchomości zabudowanej
    budynkiem biurowym na rzecz jej wspólników, nie wpływa sposób wykorzystywania ww.
    składników majątku przez wspólników (w tym najem na rzecz spółki jawnej, jak i innych
    podmiotów prowadzących działalność gospodarczą).
    Dla oceny czy wycofanie Nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego
    wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
    zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy spółce jawnej przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. składniki
    majątku po przekazaniu do majątku prywatnego wspólników będą wykorzystywane przez
    tych wspólników, w tym w zakresie najmu na rzecz spółki jawnej, jak i innych podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą.
    Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że wycofanie Nieruchomości
    zabudowanej budynkiem biurowym ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników i
    ich dalszy najem, nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług wycofania Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatnego
    przekazania jej do prywatnych majątków Wspólników należało uznać za nieprawidłowe.
    Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie

    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie budynku biurowego w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce 18 czerwca 2007 r. Pierwsze zasiedlenie dotyczyło
    całości budynku i nastąpiło ono na podstawie pozwolenia na użytkowanie. Pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a jego przekazaniem
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od dnia oddania do użytkowania nie miało miejsca
    poniesienie wydatków na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, które stanowiłoby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    W konsekwencji powyższego, wycofanie budynku biurowego z majątku Spółki jawnej i
    następnie nieodpłatne przekazanie go do prywatnego majątku Wspólników, stanowiące
    dostawę towarów, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego
    zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres
    dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność wycofania z majątku Spółki i przekazanie do
    prywatnego majątku Wspólników Nieruchomości, będzie korzystało ze zwolnienia z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynku zwolnienia od podatku od towarów
    i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości
    zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków,
    budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajduje się budynek biurowy, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam,
    że wycofanie budynku biurowego (znajdującego się na działce nr 1) wraz z gruntem z
    majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie go do prywatnych majątków
    Wspólników, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednocześnie
    korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,

    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.