Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.636.2020.1.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-07
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 listopada 2020 r. (data wpływu 10 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT), jako podatnik VAT czynny.

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy znajdują się jednostki budżetowe (dalej łącznie: Jednostki), w tym prowadzona w formie jednostki budżetowej - (dalej: A). A. wykonuje zadania Zarządu Wnioskodawcy w zakresie praw i obowiązków należących do zarządcy drogi określonych ustawą z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych oraz zarządcy infrastruktury kolejowej określonych w ustawie z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Wnioskodawcy oraz Jednostek.

Wnioskodawca realizuje zadania własne, określone w (…) w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. w obszarze dotyczącym transportu zbiorowego i dróg publicznych.

W związku z powierzonymi przez Wnioskodawcę zadaniami, A. pełni między innymi, funkcję zarządcy infrastruktury kolejowej znajdującej się na terenie Wnioskodawcy. W ramach tej roli, A. wykonuje zadania w zakresie budowy, rewitalizacji, prowadzenia ruchu pociągów na liniach kolejowych, utrzymywania infrastruktury kolejowej w stanie zapewniającym bezpieczne prowadzenie ruchu kolejowego, udostępniania tras dla przejazdu pociągów na liniach kolejowych i świadczeniu usług z tym związanych oraz zarządzania nieruchomościami wchodzącymi w skład infrastruktury kolejowej. W ramach tej działalności Wnioskodawca (poprzez A.) wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

A. jako zarządca infrastruktury kolejowej przejmuje w trwały zarząd poszczególne odcinki linii kolejowych. Linie te w momencie przejęcia są w dużej mierze nieużywane, zarośnięte i zdewastowane. A. przejmuje poszczególne linie celem ich rewitalizacji, a następnie udostępnienia ich, na podstawie umów cywilnoprawnych, licencjonowanym przewoźnikom kolejowym. Od momentu przejęcia w trwały zarząd A. przeprowadza prace utrzymaniowe zabezpieczające linie kolejowe ponosząc z tego tytułu wydatki - ponoszenie kosztów bieżącego utrzymania uzasadnione jest postępującą degradacją linii kolejowych. Na każdej z tych linii kolejowych, po zakończeniu rewitalizacji zostanie przywrócony ruch pociągów - Wnioskodawca (za pośrednictwem A.) po zakończeniu rewitalizacji udostępni na podstawie umowy cywilnoprawnej zmodernizowane linie kolejowe licencjonowanym przewoźnikom kolejowym oraz będzie pobierało z tego tytułu opłaty.

Wnioskodawca (poprzez A.) zarządza na chwilę obecną m.in. następującymi odcinkami linii kolejowych - wymienione niżej odcinki są liniami kolejowymi o największym potencjale ruchu pasażerskiego:

(…)Linie A-M

Przy niektórych przejętych liniach występuje również pomocnicza infrastruktura kolejowa, która jest lub będzie dzierżawiona lub wynajmowana.

Od czasu przejęcia w zarząd linii A, A. poniosło koszty z tytuły nabycia i obsługi notarialnej nieruchomości oraz koszty porządkowania i utrzymania linii A. W 2019 roku rozpoczęto rewitalizację linii A. Projekt realizowany jest w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wnioskodawcy 2014-2020, współfinansowany ze środków Unii Europejskiej - Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W ramach rewitalizacji przeprowadzono prace modernizacyjne, obejmujące zaprojektowanie i wykonanie robót budowlanych oraz zabudowę urządzeń samoczynnej sygnalizacji przejazdowej. W grudniu 2019 roku zakończono prace w zakresie modernizacji torów kolejowych i od tego momentu, udostępniono linię A licencjonowanym przewoźnikom. Wnioskodawca planuje, że realizacja całości zadania w związku z rewitalizacją linii A zakończy się w IV kwartale 2020 r. Od momentu udostępnienia linii A, Wnioskodawca (poprzez A.) wystawia faktury VAT przewoźnikom kolejowym. Linia A udostępniana jest wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Linia B nie została jeszcze zrewitalizowana, natomiast jak na każdej z linii kolejowych przejętej przez A. w trwały zarząd, po rewitalizacji zostanie przywrócony na niej ruch towarowy oraz pasażerski. Na chwilę obecną nie zawarto jeszcze umowy z przewoźnikiem na udostępnienie linii B, natomiast zawarta jest umowa na dzierżawę gruntu, w celu wybudowania bocznicy kolejowej.

Linie C-M są liniami kolejowymi, które zostały przejęte przez A. w latach 2018-2020. Są to odcinki zarośnięte, zdewastowane, na których obecnie nie odbywa się ruch pociągów. Wszystkie linie kolejowe - także linie C-M, zostały przejęte z zamiarem ich rewitalizacji, a następnie udostępnienia przewoźnikom, a w przypadku gdy występuje przy nich infrastruktura pomocnicza - także wydzierżawienia lub najmu infrastruktury pomocniczej. Obecnie, na liniach C-M, A. przeprowadza prace utrzymaniowe zabezpieczające linie kolejowe.

Podsumowując, można dokonać podziału powyższych linii na te, które służą czynnościom opodatkowanym, tj. linie A-B, oraz na te, które dopiero będą służyć czynnościom opodatkowanym, tj. linie C-M.

Linie kolejowe służą i będą służyć Wnioskodawcy wyłącznie do czynności odpłatnych (udostępnianie infrastruktury kolejowej i użytkowej oraz dzierżawa/najem gruntów), podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W zakresie linii A, Wnioskodawca poniosło i będzie ponosić wydatki inwestycyjne. Wydatki bieżące ponoszone są zarówno na linie A-B, jak i również na linie C-M.

Ponoszone w tym zakresie wydatki są dokumentowane wystawianymi na Wnioskodawca fakturami VAT z wykazaną kwotą podatku VAT.

Wnioskodawca jest w stanie precyzyjnie przyporządkować wydatki (zarówno inwestycyjne, jak i bieżące) do konkretnych linii kolejowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na linie A-B oraz C-M?
2.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków bieżących, ponoszonych na linie A-B?
3.  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w związku wydatkami bieżącymi ponoszonymi na linie C-M?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych, ponoszonych na linie A-B oraz C-M.
2.  Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków bieżących, ponoszonych na linie A-B.
3.  Wnioskodawcy przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami bieżącymi ponoszonymi na linie C-M.

Uzasadnienie:

Ad 1

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

*   zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

*   pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast, art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W świetle zaś art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jak wskazano powyżej, odpłatne udostępnianie infrastruktury kolejowej i użytkowej oraz dzierżawa gruntów stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zarazem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany, wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W świetle powyższego, czynności wykonywane na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych spełniają definicję usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z uwagi na fakt, iż opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, a z takim mamy do czynienia w procedowanej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych ponoszonych na rewitalizację linii kolejowych. Z inwestycji tych jednostka samorządu terytorialnego nie będzie korzystała dla własnych wewnętrznych potrzeb.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS).

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 1 października 2020 roku, o sygnaturze 0113-KDIPT1-1.4012.555.2020.2.AKA, DKIS wskazał, że: „Zatem z tytułu odpłatnego udostępniania przez Gminę ww. obiektów na rzecz Gminnej Instytucji Kultury, na podstawie umowy najmu, Gmina będzie występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

(\`(...)\`)

Z uwagi na powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina, będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” w zakresie wykorzystywania efektów inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (odpłatnych usług najmu), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy”.

Podobny pogląd został wyrażony w interpretacji indywidualnej z dnia 5 października 2020 roku, o sygnaturze 0113-KDIPT1-1.4012.630.2020.1.MH, w której DKIS stwierdził, iż: „(\`(...)\`), Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”, ponieważ Wnioskodawca będzie działać jako podatnik VAT, a wytworzona w ramach zadania infrastruktura - jak wskazał Wnioskodawca - będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 30 września 2020 roku, o sygnaturze 0111-KDIB3-2.4012.598.2020.1.ASZ, w której DKIS uznał, że: „Mając na względzie uregulowania wynikające z cytowanych wyżej przepisów oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy podstawowe przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, zostaną spełnione. Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności, powstała w wyniku inwestycji infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, generujących podatek należny po stronie Gminy działającej w charakterze podatnika VAT. (\`(...)\`)

W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki (tj. wydatki inwestycyjne i bieżące związane z infrastrukturą)”.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym istnieje/będzie istniał bezsprzeczny i bezpośredni związek pomiędzy wydatkami inwestycyjnymi, które Wnioskodawca poniosło i ponosi w związku z utrzymaniem i zabezpieczeniem linii kolejowych oraz wydatkami bieżącymi, które ponosi w związku z zabezpieczaniem i utrzymaniem infrastruktury kolejowej z wykonywaniem przez Wnioskodawca w przyszłości czynności opodatkowanych w postaci odpłatnego udostępniania infrastruktury kolejowej i użytkowej oraz dzierżawy gruntów. Gdyby bowiem inwestycja nie została zrealizowana nie powstałby przedmiot świadczenia usług podlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami inwestycyjnymi ponoszonymi na rewitalizację linii kolejowych, które służą i będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad 2

Analogicznie wygląda sytuacja w odniesieniu do wydatków bieżących - ich ponoszenie będzie niezbędne do funkcjonowania infrastruktury kolejowej, a w rezultacie do świadczenia usług udostępniania infrastruktury kolejowej i użytkowej oraz dzierżawy gruntów. Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy także drugą z ww. przesłanek, warunkującą możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT, należy uznać za spełnioną.

Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 tej ustawy.

W myśl przywołanej regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W rozpatrywanej sprawie wykonywane przez Wnioskodawca odpłatne usługi udostępniania infrastruktury kolejowej i użytkowej będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do tych czynności Wnioskodawca nie będzie działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będzie korzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie występowało w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a wskazane czynności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ponoszone przez Wnioskodawca wydatki na zrewitalizowane linie kolejowe są niezbędne do tego, aby możliwe było świadczenie usług opodatkowanych, polegających na odpłatnym udostępnieniu linii kolejowych licencjonowanym przewoźnikom.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu pełne prawo do odliczenia podatku VAT w związku z wydatkami bieżącymi ponoszonymi na zrewitalizowane linie kolejowe, które służą i będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad 3

Ponoszone przez Wnioskodawca wydatki na zabezpieczenie oraz utrzymanie linii kolejowych przed rewitalizacją są niezbędne do tego, aby w konsekwencji możliwe było świadczenie usług opodatkowanych, polegających na odpłatnym udostępnieniu linii kolejowych licencjonowanym przewoźnikom.

Jak Wnioskodawca wskazał, A. przejmuje poszczególne linie celem ich rewitalizacji, a następnie udostępnienia ich, na podstawie umów cywilnoprawnych, licencjonowanym przewoźnikom kolejowym. Linie nie są udostępniane ani użyczane nieodpłatnie. W związku z koniecznością utrzymania linii w należytym stanie, od momentu przejęcia w trwały zarząd Wnioskodawca (poprzez A.) przeprowadza prace utrzymaniowe zabezpieczające linie kolejowe ponosząc z tego tytułu wydatki. Ponoszenie kosztów bieżącego utrzymania uzasadnione jest postępującą degradacją linii kolejowych. Na każdej z tych linii kolejowych, po zakończeniu rewitalizacji zostanie przywrócony ruch pociągów -Wnioskodawca (za pośrednictwem A.) po zakończeniu rewitalizacji udostępni zmodernizowane linie kolejowe licencjonowanym przewoźnikom kolejowym oraz będzie pobierało z tego tytułu opłaty.

Z uwagi na fakt, iż linie kolejowe służyć będą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, w ocenie Wnioskodawcy powinno przysługiwać mu prawo do pełnego odliczenia VAT w związku z wydatkami poniesionymi na zabezpieczenie i utrzymanie linii kolejowych przed rewitalizacją.

Stanowisko Wnioskodawcy zostało wielokrotnie potwierdzone w interpretacjach indywidualnych DKIS.

Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 3 września 2020 roku, o sygnaturze 0112-KDIL1-2.4012.286.2020.2.AG, w której DKIS uznał, że: „Stwierdzić należy, że każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, mają być wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku. (\`(...)\`) Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwać prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych i bieżących związanych z przedmiotowym Odcinkiem”.

Analogiczne stanowisko przedstawione zostało w interpretacji indywidualnej z dnia 10 sierpnia 2020 roku, o sygnaturze 0114-KDIP4-3.4012.351.2020.DM, w której DKIS stwierdził, iż: „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie powyższy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT zostanie spełniony, ponieważ Infrastruktura, która powstanie w ramach inwestycji pn. (\`(...)\`) będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i niekorzystających ze zwolnienia z tego podatku. Ponadto, Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących ponoszonych w związku z Infrastrukturą, z uwagi na spełnienie przesłanek warunkujących to prawo”.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków bieżących, ponoszonych na zabezpieczenie i utrzymanie linii kolejowych przed rewitalizacją.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.