Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.57.2022.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-16
Teza: Opodatkowanie ponownego rozlewu alkoholu etylowego i możliwość obniżenia kwoty należnej akcyzy o akcyzę zapłaconą
Słowa kluczowe: alkohol; czynności-czynności opodatkowane; czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; napoje-napoje alkoholowe; odliczenia; produkcja; rozlew; skład-skład podatkowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, w zakresie opodatkowania ponownego rozlewu alkoholu etylowego i możliwości obniżenia kwoty należnej akcyzy o akcyzę zapłaconą, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący opodatkowania ponownego rozlewu alkoholu etylowego i możliwości obniżenia kwoty należnej akcyzy o akcyzę zapłaconą. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie produkcji spożywczych napojów alkoholowych - alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ustawy o podatku akcyzowym. Działalność prowadzona jest zgodnie z przepisami akcyzowymi w zakładzie o statusie składu podatkowego.

Wnioskodawca posiada na magazynie wyrobów gotowych znaczną ilość napojów alkoholowych wyprodukowanych przed 31.12.2021 r., od których został zapłacony i rozliczony podatek akcyzowy według stawek akcyzy właściwych na moment zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy dla poszczególnych partii napojów.

Ze względu na upływ czasu, napoje te straciły pożądane właściwości organoleptyczne, w związku z czym Wnioskodawca planuje dokonać ich przerobu. Przerób ten może mieć dwie postacie:

\- albo „czysty powtórny rozlew” - dotyczyło będzie to tych przypadków, gdzie sam napój alkoholowy utrzymał swoje właściwości i nadaje się do konsumpcji, ale ze względu na upływ czasu wymagana jest zmiana samego opakowania, która zrealizowana będzie przez powtórny rozlew, albo

\- rozlew połączony z przerobem (np. poprzez rozcieńczenie napoju lub dodanie do niego nowych składników).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania akcyzą tak opisanego procesu, tj. zarówno tego według jakiej stawki akcyzy powinny zostać opodatkowane rozlewane (lub rozlewane i przerabiane) napoje alkoholowe.

### Pytania

1) Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Spółka, powinna zastosować do ponownie rozlanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) stawki akcyzy obowiązujące od 01.01.2022 r.?

2) Czy kwota należnej akcyzy od ponownie rozlewanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) może być obniżona o kwotę akcyzy zapłaconej od poszczególnych partii ponownie rozlewanych napojów alkoholowych - według stawek akcyzy, które były do nich stosowane przy zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy?

### Państwa stanowisko w sprawie

1) W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Spółka, powinna zastosować do ponownie rozlanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) stawki akcyzy obowiązujące od 01.01.2022 r.

2) Kwota należnej akcyzy od ponownie rozlewanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) może być obniżona o kwotę akcyzy zapłaconej od poszczególnych partii ponownie rozlewanych napojów alkoholowych - według stawek akcyzy, które były do nich stosowane przy zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy zasadność ponownego opodatkowania akcyzą rozlewu napojów alkoholowych (alkoholu etylowego w rozumieniu przepisów akcyzowych) wynika z definicji produkcji alkoholu etylowego z art. 93 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z tym przepisem: Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Tym samym, w przypadku napojów alkoholowych (inaczej niż w przypadku wyrobów energetycznych) już sam rozlew - wypełnia definicję produkcji. To z kolei oznacza, mając na uwadze iż zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy - przedmiotem opodatkowania akcyzą jest m.in. produkcja wyrobów akcyzowych.

Oznacza to, iż planowany przez Spółkę powtórny rozlew będzie stanowił czynność opodatkowaną dokonywaną pod nowym stanem prawnym (w którym obowiązują wyższe stawki akcyzy niż w dniu pierwotnego wyprowadzenia z procedury zawieszenia poboru akcyzy). Ponieważ czynność ta będzie realizowana po dniu 01.01.2022 r., w ocenie Spółki zasadnym jest zastosowanie stawek obowiązujących po tym dniu.

Niemniej jednak, całościowe opodatkowanie wyrobów, od których już w przeszłości rozliczono akcyzę byłoby nieuzasadnionym obciążeniem - w związku z czym w ustawie akcyzowej przewidziano mechanizm, który ma na celu umożliwienie obniżenia akcyzy należnej o akcyzę zapłaconą na poprzednich etapach obrotu.

Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym: Kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

W ocenie Spółki istota powyższego mechanizmu jest dość czytelna - chodzi o to, aby nie dochodziło do podwójnego opodatkowania akcyzą (tj. powtórnego opodatkowania tych samych wyrobów akcyzowych). Można to przedstawić na poniższych przykładach:

Przykład 1:

Spółka wytworzyła i wyprowadziła z procedury zawieszenia poboru akcyzy w roku 2021 r. - 1000 litrów napoju alkoholowego o 40% zawartości etanolu. W 2022 r. zamierza, z powodów wskazanych na wstępie, dokonać przerobu tego napoju alkoholowego poprzez dodanie do niego 200 litrów innych składników.

Zgodnie z art. 93 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, stawka akcyzy obowiązująca od 01.01.2022 r. dla alkoholu etylowego wynosi 6 903,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.

Zatem od 1200 litrów nowo-rozlanego napoju alkoholowego, w którym zawartych jest 400 litrów 100% etanolu wyniesie 27 612 zł. Jednocześnie powyższa kwota może być, w świetle art. 21 ust. 8 ustawy obniżona o kwotę akcyzy zapłaconej już przy pierwotnym wyprowadzeniu napojów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Wówczas zastosowana stawka wynosiła 6 275,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie (a więc łącznie wyniosła 26 820 zł) - co oznacza, że akcyza od przetworzonego napoju powinna wynieść 792 zł (27 612 zł - 26 820 zł).

Przykład 2:

Spółka wytworzyła i wyprowadziła z procedury zawieszenia poboru akcyzy w roku 2021 r. - 5000 litrów napoju alkoholowego o 40% zawartości etanolu. W 2022 r. zamierza, z powodów wskazanych na wstępie, dokonać rozlewu powyższego alkoholu do nowych opakowań.

Zgodnie z art. 93 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, stawka akcyzy obowiązująca od 01.01.2022 r. dla alkoholu etylowego wynosi 6 903,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.

Zatem od 5 000 litrów nowo-rozlanego napoju alkoholowego, w którym zawartych jest 2 000 litrów 100% etanolu wyniesie 138 060 zł. Jednocześnie powyższa kwota może być, w świetle art. 21 ust. 8 ustawy obniżona o kwotę akcyzy zapłaconej już przy pierwotnym wyprowadzeniu napojów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Wówczas zastosowana stawka wynosiła 6 275,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie (a więc łącznie wyniosła 134 100 zł) - co oznacza, że akcyza od przetworzonego napoju powinna wynieść 3 960 zł (138 060 zł - 134 100 zł).

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż:

1) W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego Spółka, powinna zastosować do ponownie rozlanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) stawki akcyzy obowiązujące od 01.01.2022 r.

2) Kwota należnej akcyzy od ponownie rozlewanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) może być obniżona o kwotę akcyzy zapłaconej od poszczególnych partii ponownie rozlewanych napojów alkoholowych - według stawek akcyzy, które były do nich stosowane przy zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Ocena stanowiska
----------------

Państwa stanowisko w zakresie opodatkowania ponownego rozlewu alkoholu etylowego i możliwości obniżenia kwoty należnej akcyzy o akcyzę zapłaconą jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W myśl art. 92 ustawy:

Do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1) wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;

2) wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;

3) napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Art. 93 ust. 2 ustawy:

Produkcją alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy jest wytwarzanie, przetwarzanie, oczyszczanie, skażanie lub odwadnianie alkoholu etylowego, a także jego rozlew.

Stosownie do art. 93 ust. 3 ustawy:

Podstawą opodatkowania alkoholu etylowego jest liczba hektolitrów alkoholu etylowego 100% vol. W temperaturze 20°C zawartego w gotowym wyrobie.

Jak z kolei stanowi art. 93 ust. 4 w zw. z art. 165a ust. 1 ustawy:

Stawka akcyzy na alkohol etylowy wynosi 8811,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.

W latach 2022-2026 stawki akcyzy na napoje alkoholowe wynoszą:

1) stawka akcyzy na alkohol etylowy, o której mowa w art. 93 ust. 4, w:

a) 2022 r. - 6903,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie,

b) 2023 r. - 7248,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie,

c) 2024 r. - 7610,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie,

d) 2025 r. - 7991,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie,

e) 2026 r. - 8391,00 zł od 1 hektolitra alkoholu etylowego 100% vol. zawartego w gotowym wyrobie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych.

W myśl art. 21a ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy:

W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

Art. 21 ust. 8 ustawy:

Kwota akcyzy należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi w składzie podatkowym działalność w zakresie produkcji spożywczych napojów alkoholowych - alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ustawy.

Wnioskodawca posiada na magazynie wyrobów gotowych znaczną ilość napojów alkoholowych wyprodukowanych przed 31 grudnia 2021 r., od których został zapłacony i rozliczony podatek akcyzowy według stawek akcyzy właściwych na moment zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy dla poszczególnych partii napojów.

Ze względu na upływ czasu, napoje te straciły pożądane właściwości organoleptyczne, w związku z czym Wnioskodawca planuje dokonać ich przerobu, który będzie polegał wyłącznie na ponownym rozlewie do nowych opakowań lub rozlewie połączonym z przerobem, np. poprzez rozcieńczenie napoju lub dodanie do niego nowych składników.

Mając powyższe na uwadze, Organ podziela stanowisko Spółki, że dokonanie ww. wymienionych czynności rozlewu stanowić będzie produkcję w rozumieniu ustawy i w konsekwencji czynność podlegającą opodatkowaniu, dla której właściwą stawką akcyzy będzie stawka obowiązująca już po 1 stycznia 2022 r., z zastrzeżeniem art. 165a ust. 1 ustawy.

Zgodzić się także należy z Wnioskodawcą, że w tej sytuacji zgodnie z zasadą jednofazowości, Spółce będzie przysługiwało prawo do zastosowania uprawnienia przewidzianego w art. 21 ust. 8 ustawy, zgodnie z którym kwota akcyzy należna od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi.

Reasumując, w przedstawionych okolicznościach Spółka, powinna zastosować do ponownie rozlanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) stawki akcyzy obowiązujące od 1 stycznia 2022 r. (z zastrzeżeniem art. 165a ust. 1 ustawy), a kwota należnej akcyzy od ponownie rozlewanych napojów alkoholowych (alkoholu etylowego) może być obniżona o kwotę akcyzy zapłaconej od poszczególnych partii ponownie rozlewanych napojów alkoholowych - według stawek akcyzy, które były do nich stosowane przy zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sformułowanych pytań nr 1 i 2 uznać zatem należy za prawidłowe.

Organ zastrzega równocześnie, że przedmiotem oceny nie była poprawność rozliczenia akcyzy w oparciu o art. 21 ust. 8 ustawy, na ujętych w treści stanowiska przykładach. Podatek akcyzowy jest oparty na metodzie samoobliczania. Oznacza to, że co do zasady podatnik zobowiązany jest do samodzielnego obliczenia podatku, zapłaty należnej kwoty akcyzy i złożenia właściwej deklaracji w związku z dokonaniem czynności podlegającej opodatkowaniu. Tym samym to podatnik ponosi odpowiedzialność za treść zawartych w deklaracji danych, wynikających z określonego stanu faktycznego. Z kolei rolą Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w postepowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie wyjaśnienie treści przepisów prawa podatkowego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

• Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).