Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1293/14/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2015-01-12
Teza: Brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 17 października 2014 r. (data wpływu 27 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Związek Harcerstwa Polskiego (Wnioskodawca) jest stowarzyszeniem nieprowadzącym działalności gospodarczej w myśl przepisów o podatku od towarów i usług – w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Stowarzyszenie jako osoba prawna jest zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym … i ma nadany numer identyfikacji podatkowej: …. Stowarzyszenie prowadzi działalność statutową odpłatną i nieodpłatną oraz pożytku publicznego. W myśl nowych przepisów ustawy o VAT, zwolnienie dotyczące działalności Wnioskodawcy jest powiązane z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy, w którym zawarto zapis, że zwolnieniu podlegają m.in. usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji. Proporcja określona w ustawie o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 2–8 nie przekroczyła 2%. W związku z tym stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca będzie realizować projekty w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007–2013. Wniosek składany w Urzędzie Marszałkowskim Województwa w ramach działania 4.1. Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju w zakresie małych projektów. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7 z tytułu prowadzenia działalności statutowej oraz działalności pożytku publicznego.

W roku 2014 mija 100 lat od powstania w Polsce pierwszej gromady zuchowej. Z tej właśnie okazji Wnioskodawca zorganizował dla … rodzin oraz zuchów imprezę jubileuszową promującą nie tylko harcerstwo, ale także walory krajobrazowe i turystyczne miejscowości i okolic. Projekt miał na celu również międzypokoleniową integrację mieszkańców gminy. Informacja o wydarzeniu pokazała się na stronie internetowej Hufca Ziemi …jednocześnie rozpoczynając proces rekrutacji. Do udziału w projekcie można się było zapisać w budynku hufca od 2 czerwca do wyczerpania limitu miejsc. Impreza została zorganizowana w sobotę 21 czerwca 2014 r. Atrakcje zaczęły się od godzin porannych wtedy rozłożono Mobilny Park Rozrywki im. …, który to Wnioskodawca pozyskał w ramach funduszy unijnych – małe projekty. Dodatkowo zostały zorganizowane zajęcia z chustą ….

Kolejnym punktem zajęć przedpołudniowych było rodzinne zwiedzanie nowo otwartego .,.. . Wnioskodawca pragnie wypromować w swom lokalnym środowisku to wyjątkowe, sławne na cały świat miejsce. Około godz. 13ºº uczestnicy festiwalu rodzinnego zjedli obiad. Główną atrakcją planowaną na sobotnie popołudnie był wyjazd rodzin do Parku \`(...)\`, który jest miejscem niezwykłym i doskonałym dla dzieci w tym wieku. Uwieńczeniem tego bogatego w program dnia był koncert zorganizowany na płycie miejscowego rynku zespołu …. Program zakończył się o godzinie 22ºº. Chcąc umożliwić uczestnikom bezpieczny powrót, a zarazem zostawić dla nich pamiątkę po wydarzeniu zostały zakupione dla wszystkich naklejki odblaskowe z nadrukiem. Wnioskodawcy zależało, by uczestnicy festiwalu swoim wyglądem wyróżniali się dlatego zakupiono dla wszystkich koszulki. Do promocji planowanego festiwalu niezbędne były plakaty oraz okolicznościowe banery. Festiwal rodzinny ze 100-leciem zuchów w tle, został przygotowany przez instruktorów Chorągwi … – Hufca …, którzy swą pracę wykonają nieodpłatnie w ramach wolontariatu. Udział w imprezie był bezpłatny. Wnioskodawca nie czerpał zysków. Liczba uczestników 700 osób. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wszystkie atrakcje podczas imprezy były ogólnodostępne i nieodpłatne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”?

Stanowisko Wnioskodawcy

Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje – co do zasady – wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie następujące warunki: odliczenia dokonuje czynny podatnik, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7 w związku z prowadzeniem działalności statutowej i działalności pożytku publicznego. Z okazji 100 letniej rocznicy powstania w Polsce pierwszej gromady zuchowej Wnioskodawca zorganizował 21 czerwca 2014 r. dla rodzin oraz zuchów imprezę jubileuszową promującą zarówno harcerstwo jak i walory krajobrazowe oraz turystyczne miejscowości i okolic. Atrakcje rozpoczęły się od godzin porannych, rozłożono Mobilny Park Rozrywki im. …, zorganizowano zajęcia z chustą Klanzy. W kolejnym punkcie zajęć przedpołudniowych rodzinnie zwiedzano nowo otwarty …. Około godz. 13ºº uczestnicy festiwalu rodzinnego zjedli obiad. Główną popołudniową atrakcją był wyjazd rodzin do Parku \`(...)\` . Na zakończenie programu zorganizowano na miejscowym rynku koncert zespołu …. Dla wszystkich uczestników zakupiono na pamiątkę wydarzenia naklejki odblaskowe z nadrukiem, koszulki oraz w celach promocji festiwalu plakaty oraz okolicznościowe banery. Festiwal rodzinny ze 100-leciem zuchów w tle, został przygotowany nieodpłatnie przez instruktorów Chorągwi Hufca …, Udział w imprezie był bezpłatny. Wnioskodawca nie czerpał zysków. Wszystkie atrakcje podczas imprezy były ogólnodostępne i nieodpłatne. Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Rozpatrując kwestię prawa do odliczenia w opisanej sytuacji, należy zauważyć, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uwzględniając treść powołanych przepisów, a w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług przysługuje w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiony opis sprawy wskazuje, że towary i usługi, które Wnioskodawca nabył realizując przedmiotowy projekt nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Z treści przywołanej powyżej regulacji art. 86 ust. 1 jednoznacznie wynika, że prawodawca uzależnia prawo do odliczenia podatku naliczonego od wykorzystywania towarów lub usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Nabyte towary i usługi muszą w sposób niewątpliwy służyć czynnościom opodatkowanym. Okoliczności towarzyszące konkretnej transakcji zakupu towaru lub usługi powinny wskazywać jednoznacznie, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika.

Zatem, z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Na marginesie należy dodać, że w niniejszej interpretacji nie analizowano kwestii zwolnienia od podatku usług z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy o VAT, gdyż nie była ona przedmiotem pytania zaprezentowanego we wniosku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.