Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-439/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-19
Teza: Czy powstałe różnice kursowe wynikające ze zmiany kursów walut od należności lub zobowiązania podatkowego VAT ustalonego w EUR, rozliczanego z Urzędem Podatkowy mającym siedzibę w Państwie Unii Europejskiej stanowią przychód lub koszt podatkowy? (zdarzenie przyszłe)
Słowa kluczowe: faktura; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-wyłączenie z kosztów; podatek-podatek od towarów i usług; przychód; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut; waluta-waluta obca
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 28 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy powstałe różnice wynikające ze zmiany kursów walut na kwocie podatku od towarów i usług stanowią przychód lub koszt uzyskania przychodu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy powstałe różnice wynikające ze zmiany kursów walut na kwocie podatku od towarów i usług stanowią przychód lub koszt uzyskania przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2008 r. Spółka zarejestrowała się dla potrzeb podatku VAT na terenie Słowacji i otrzymała słowacki numer VAT. Zgodnie z przepisami kraju rejestracji, Spółka dokonuje kwartalnego rozliczenia słowackiego podatku VAT. W deklaracji za IV kwartał 2008 Spółka wykazała kwotę 29.070 EUR do zwrotu na rachunek bankowy Spółki. W ewidencji księgowej kwotę podatku naliczonego do odliczenia Spółka wykazała zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, (tj. po kursie z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu tj. 29.070 EUR x 3,316 zł/EUR = 96.396,12 zł).

Faktyczny zwrot słowackiego podatku VAT w kwocie 29.070 EUR nastąpił w maju 2009 roku. Do przeliczenia otrzymanego wpływu Spółka przyjęła kurs walutowy faktycznie zastosowany z dnia zapłaty (29.070 EUR x 4,2801 zł/EUR = 124.423,89 zł). W związku z tym powstała różnica kursowa dodatnia w wysokości 28.027,77 zł. Kwoty słowackiego podatku VAT należnego oraz naliczonego wynikające z odpowiednich faktur są ewidencjonowane na oddzielnych kontach, nie stanowią ani przychodu ani kosztu podatkowego.

W przyszłości podobna sytuacja może mieć również miejsce, z uwagi na fakt, iż Spółka dokonuje sprzedaży i zakupów na terenie państw UE i składa deklaracje podatkowe z wykazywaną nadwyżką podatku należnego jak również podatku naliczonego w innych krajach Unii Europejskiej. Na dzień złożenia zapytania Spółka jest zarejestrowana dla potrzeb rozliczenia VAT na Słowacji i w Niemczech.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy powstałe różnice kursowe wynikające ze zmiany kursów walut od należności lub zobowiązania podatkowego VAT ustalonego w EUR, rozliczanego z Urzędem Podatkowym mającym siedzibę w Państwie Unii Europejskiej stanowią przychód lub koszt podatkowy?

Celem wyjaśnienia: różnica kursowa, o której mowa powyżej stanowi różnicę pomiędzy kwotą zaewidencjonowaną wg kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktur sprzedaży lub zakupu, a dniem uregulowania lub wpływu różnicy podatku VAT.

Zdaniem Spółki, różnice kursowe jako różnice pomiędzy wyceną należności lub zobowiązania zagranicznego podatku VAT wg kursu historycznego, a wyceną wpływu lub zapłaty tego podatku wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia nie stanowią kosztów lub przychodów podatkowych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”).

Spółka, stosownie do art. 9b ust. 1 ustawy o pdop, ustala różnice kursowe wg art. 15a ustawy o pdop.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o pdop, przychodami są otrzymane pieniądze (\`(...)\`), w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o pdop, przepisy mają zastosowanie do ustalenia różnic kursowych od przychodów należnych i otrzymanych w walutach obcych, jak również do kosztów wyrażonych w walutach obcych.

Zdaniem Spółki, nie mają one zastosowania w odniesieniu do kwot podatku VAT ustalanego i rozliczanego w walucie obcej z Urzędem Podatkowym innego kraju Unii Europejskiej niż Polska.

Słowacki podatek VAT nie stanowi dla Spółki ani przychodu ani kosztu podatkowego, nie wywołuje więc żadnych skutków na gruncie ustawy o pdop. W konsekwencji tego różnice kursowe powstałe na tej transakcji nie mogą stanowić przychodu lub kosztu uzyskania przychodu.

Posiłkując się wyrokiem WSA w Bydgoszczy z dnia 17 czerwca 2009r. Nr ISA/Bd242/09 Spółka przyjmuje, iż "skoro co do zasady podatek VAT w zakresie podatku dochodowego nie może być uznany w znaczeniu podatkowym ani za przychód ani za koszt uzyskania przychodu - to, tym samym do takiej kategorii nie mogą zostać zaliczone wszelkie należności pochodne - w tym różnice kursowe".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Podkreślenia wymaga, iż niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Spółki z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa podatkowego. W związku z powyższym, Organ nie odniósł się do przykładów liczbowych ujętych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Krośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.