Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.856.2018.3.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-05
Teza: braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; partnerstwo; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2018 r. (data wpływu 5 grudnia 2018 r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 21 grudnia 2018 r.), z dnia 28 grudnia 2018 r. (data wpływu 28 grudnia 2018 r.), z dnia 23 stycznia 2019 r. (data wpływu 23 stycznia 2019 r. oraz 25 stycznia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z dnia 21 grudnia 2018 r., z dnia 28 grudnia 2018 r. oraz z dnia 23 stycznia 2019 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie pełnomocnictwa.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina … jest czynnym podatnikiem od towarów i usług VAT zgodnie z przepisami prawa a w szczególności ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym o nr NIP…. nadanym w dniu 1 sierpnia 2011 r. i składa miesięczne deklaracje VAT-7.

Gmina … ubiega się o dofinansowanie projektu pt.: „…” do działania 5.1 Ochrona różnorodności biologicznej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020. We wniosku projektu zaplanowano wykonanie działań zmierzających do poprawy stanu ochrony ekosystemów wodnych w województwie ….

W celu realizacji projektu i złożenia wniosku o dofinansowanie podpisano umowę partnerską pomiędzy:

*   Gminą …,

*   Państwowym Gospodarstwem Leśnym Lasy Państwowe – Nadleśnictwo …,

*   Regionalną Dyrekcją Ochrony Środowiska w …,

*   Baseny Rehabilitacyjno-Rekreacyjne … Sp z o.o.

W ramach zadań przewidzianych do finansowania przez Gminę …, przewidziano wykonanie:

1.  Programu Ochrony Przyrody Gminy … – w ramach zadania planuje się zlecenie wykonania dokumentu strategicznego – Programu Ochrony Przyrody Gminy … . Program zostanie opracowany na podstawie gruntownych badań terenowych na obszarze Gminy …, m.in.: inwentaryzacji chronionych gatunków i siedlisk przyrodniczych, inwentaryzacji źródeł zanieczyszczeń środowiska wodnego, identyfikacji stanowisk gatunków inwazyjnych. Na podstawie tych badań zidentyfikowane zostaną zagrożenia dla chronionych gatunków i siedlisk, określone działania ochronne, w ramach których m.in. wskazane zostaną obszary/stanowiska wymagające ochrony prawnej (użytki ekologiczne, pomniki przyrody), ustalony zostanie systemu monitoringu. Zatrudniony zostanie pracownik (stosunek Pracy), zakupiony zostanie dla niego sprzęt i wyposażenie biurowe. Wykonane zostaną szkolenia pracowników.
2.  Rewitalizację zbiornika wodnego w … – w ramach zadania planuje się oczyszczenie zbiornika wodnego poprzez: usunięcie krzewów oraz innych porostów z pozostawieniem pasa szuwar z trzciny i pałek szerokolistnych, odmulenie, pogłębienie, remont mnichów z montażem szamborów, nawiezienie narzutu kamiennego (wypłycenia) oraz powiększenie miejsca żerowania płazów (piaszczysta plaża).
3.  Wyjazdy studyjne – w ramach zadania planuje się organizację 3 wyjazdów studyjnych dla Partnerów projektu do krajów UE: Niemiec, Węgier, Czech i Słowacji. Celem wyjazdów jest poznanie dobrych praktyk w ochronie przyrody w innych krajach UE, posiadających podobne warunki środowiskowe i zasoby przyrodnicze. Koszt obejmuje: transport, wyżywienie, noclegi.
4.  Skanalizowanie ruchu turystycznego i rekreacyjnego oraz edukacja ekologiczna – planuje się skanalizowanie ruchu turystycznego wokół zespołu przyrodniczo – krajobrazowego „…”. W ramach zadania planuje się budowę wiaty wraz z systemem zamontowanych w środku tablic informujących o walorach obszaru oraz obowiązujących tam zakazach, z przenośną toaletą, koszami na śmieci. Planuje się również obchody Dnia Ochrony Środowiska – w formule gry terenowej dla dzieci, w tym wydanie materiałów edukacyjnych.
5.  Promocja – w ramach zadania zaplanowano zakup i montaż tablic informacyjnych i pamiątkowych w miejscu realizacji oraz promocję w lokalnym radiu – min. 2 spoty poświęcone zagadnieniom w projekcie.

Gmina … jest właścicielem terenu na których realizowany jest projekt w zakresie wydatków inwestycyjnych. Wykonawcy przedsięwzięć w ramach poszczególnych zadań zostaną wyłonieni wg ustawy Prawo Zamówień Publicznych oraz w oparciu o zasadę konkurencyjności.

Łączna wartość projektu wynosi 3 502 077,00 zł, wartość kosztów kwalifikowanych wynosi 3.502.077,00 zł, dofinansowanie 2.976.765,44 zł. Przewidywany okres realizacji projektu do 30.04.2021 r.

Gmina … towary i usługi nabyte w projekcie będzie wykorzystywała do czynności nieopodatkowanych VAT-em.

Realizacja projektu należy do zadań własnych gminy:

1.  Program Ochrony Przyrody Gminy … – art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym,
2.  Rewitalizacja zbiornika wodnego w … – art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
3.  Wizyty studyjne – art. 7 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy,
4.  Skanalizowanie ruchu turystycznego wokół zespołu przyrodniczo-krajobrazowego – art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,
5.  Działania promocyjne – element obligatoryjny projektu – art. 7 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy.

W projekcie ustalono następujący podział zadań:

1.  Gmina … – Lider Projektu jest odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w Projekcie:
    *   zadania nr 1 – Program ochrony przyrody Gminy … – budżet – 638.570,00 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. – 2021 r.
    *   zadania nr 2 – Rewitalizacja zbiornika wodnego w Gminie … – budżet – 126.862,30 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. – 2020 r.
    *   zadania nr 6 – Wyjazdy studyjne – budżet – 82.000,00 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. – 2020 r.
    *   zadania nr 7 – Skanalizowanie ruchu turystycznego i rekreacyjnego oraz edukacja ekologiczna – w zakresie wydatków związanych z budową wiaty oraz obchodami Dnia Ochrony Środowiska 50.000,00 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. – 2020 r.
    *   zadania nr 8 – Promocja – w zakresie wykonania 2 tablic oraz spotów radiowych – budżet – 6.000,00 zł.
    *   zadania nr 9 – Przygotowanie niezbędnej dokumentacji projektu – budżet – 21.180,60 zł – zadanie wykonane zostało w 2018 r.

w związku z wykonywaniem zadań dotyczących rozliczania projektu Lider Projektu otrzyma należne koszty pośrednie.

1.  Państwowe Gospodarstwo Leśnie Lasy Państwowe Nadleśnictwo … – Partner 1, jest odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w Projekcie:
    *   zadania nr 5 – Naprawa grobli w rezerwacie przyrody „…” – budżet – 81.312,10 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. – 2020 r.,
    *   zadania nr 7 – Skanalizowanie ruchu turystycznego i rekreacyjnego oraz edukacja ekologiczna – w zakresie wydatków związanych z wykonaniem ścieżki edukacyjnej, budżet 21.402.00 zł; zadanie zostało wykonane w 2017 r.
    *   zadania nr 8 – Promocja – w zakresie wykonania 2 tablic – budżet – 3.000,00 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. (tablica informacyjna) i 2021 r. (tablica pamiątkowa).

1.  Regionalna Dyrekcja Ochrony Środowiska w … – Partner 2, jest odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w Projekcie.
    *   zadania nr 4 – Ocena potrzeb uzupełnienia sieci rezerwatów przyrody w województwie …, pod kątem ich ekologicznej reprezentatywności – budżet – 327.500,00 zł, zadanie wykonane zostanie w latach 2019 r. – 2021 r.,
    *   zadania nr 7 – Skanalizowanie ruchu turystycznego i rekreacyjnego oraz edukacja ekologiczna – w zakresie wydatków związanych z wydaniem „…”, wraz z pendrivem zawierającym zdjęcia przyrodnicze – budżet – 100.000,00 zł, zadanie wykonane zostanie w 2020 r.

1.  Baseny rekreacyjno-rehabilitacyjne … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji – Partner 3, jest odpowiedzialny za realizację następujących zadań określonych w Projekcie:
    *   zadania nr 3 – Ograniczenie emisji ilości zanieczyszczeń wprowadzanych do dorzecza …, poprzez wykonanie technologii uzdatniania wody wraz z mechanizmem ultrafiltracji w kompleksie basenów odkrytych przy ul. … w … – budżet – 2.000.000,00 zł, zadanie wykonane zostanie w 2019 r.,
    *   zadania nr 8 – Promocja – w zakresie wykonania 2 tablic – budżet – 3.000,00 zł, zadanie wykonane zostanie w 2019 r. (tablica informacyjna) i 2021 r. (tablica pamiątkowa).

*   rewitalizacja zbiornika wodnego w Gminie …

*   Wyjazdów studyjnych

*   Skanalizowania ruchu turystycznego i rekreacyjnego oraz edukacji ekologicznej,

*   Promocji – w zakresie wykonania 2 tablic oraz spotów radiowych

*   Przygotowanie niezbędnej dokumentacji projektu.

Projekt realizowany jest w partnerstwie, zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2018 r.: poz. 1431, ze zm.). Każdy z Partnerów (oprócz Spółki, która rozliczy VAT) wystąpił niezależnie do KIS z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji z zakresu podatku VAT.

*   Lider – Gmina …

*   Partnerzy – Państwowe Gospodarstwo Leśnie Lasy Państwowe Nadleśnictwo …, Regionalna Dyrekcja Ochrony Środowiska w …, Baseny rekreacyjno-rehabilitacyjne … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.

Każdy z Partnerów Projektu będzie właścicielem efektów zrealizowanego Projektu w zakresie swoich zadań do wykonania – zadania wymieniono wyżej. Mienie powstałe w wyniku realizowanego Projektu nie będzie przekazane innemu podmiotowi.

Każdy z Partnerów będzie zlecał swoje zadania w Projekcie, realizował za nie płatności z własnych środków. Gmina … w ramach jednego wniosku o płatność (na podstawie cząstkowych wniosków Partnerów Projektu) wystąpi o refundację tych środków – po ich uzyskaniu przekaże należną część Partnerom.

Na pytanie „Czy będą wystawiane dokumenty na przekazanie wkładów własnych/środków finansowych przez Partnera na rzecz Lidera? Jeśli tak to jakie to będą dokumenty?” Wnioskodawca odpowiedział, że nie.

W odpowiedzi na pytanie „Czy w zamian za przekazanie przez Partnera wkładu własnego na rzecz Lidera, Partner otrzyma jakiekolwiek towary lub usługi od Lidera?” Zainteresowany wskazał, że nie.

Na pytanie „Na czyje konto wpłyną środki z dofinansowania?” Wnioskodawca odpowiedział, że na konto Lidera Projektu.

Na podstawie cząstkowych wniosków o płatność sporządzonych przez Partnerów (do których załączone zostaną dokumenty potwierdzające poniesione przez nich wydatki) Gmina … – Lider wystąpi do Instytucji Zarządzającej o refundację tych środków. Po ich otrzymaniu, przeleje środki w należnej (tj. wynikającej z cząstkowych wniosków o płatność) wysokości na rzecz partnerów. Gmina będzie występować o refundację poniesionych wydatków w okresie kwartalnym (co trzy miesiące) – wnioski o płatność częściową.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gmina w opisanych okolicznościach, ma prawo do odliczenia w całości lub części podatek VAT od wydatków Gminy dotyczących projektu pn.: „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do wskazanego we wniosku zdarzenia przyszłego nie będzie prowadził żadnej działalności mającej charakter odpłatny, nie będzie to zatem ani odpłatna dostawa towarów, ani też odpłatne świadczenie usług w rozumieniu przytoczonego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jak również jakakolwiek z dalej wymienionych w punktach 2-5 rodzajów działalności, które w obrocie gospodarczym skutkują koniecznością naliczenia podatku VAT. A zatem, skoro na przedmiotach wymienionych w treści wniosku, nie będzie odbywała się działalność tego typu, w ocenie Wnioskodawcy brak jest również podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Wykorzystanie przedmiotu projektu nie będzie zatem w żaden sposób wiązało się z opodatkowaniem podatkiem VAT. Faktury VAT dokumentujące zakupy związane z realizowanym projektem będą wystawiane na Gminę …. Zrealizowana inwestycja (zakupione przedmioty i usługi) nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizowanym projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizowanym projektem nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.