Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-830/08-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-11-26
Teza: Dostawa nieruchomości zabudowanej jako czynność uznawana przez ustawę o VAT za działalność gospodarczą.
Słowa kluczowe: dostawa; grunty; podatek-podatek od towarów i usług; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, reprezentowanego przez doradcę podatkowego, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2008 r. (data wpływu 1 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy nieruchomości zabudowanej za działalność gospodarczą – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dostawy nieruchomości zabudowanej za działalność gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w czerwcu 2003 r. nabył (z majątku dorobkowego) wraz z żoną na wspólność ustawową, położone w K(…), S(…) oraz P(…), nieruchomości o łącznej powierzchni 248,0419 ha. Nabyte działki mają różne przeznaczenie i były określone w poszczególnych księgach wieczystych jako: tereny różne, tereny kolejowe, rowy, droga, tereny przemysłowe, lasy, grunty leśne, a także rola, pastwisko oraz łąka. Obszar, na którym położone są wskazane działki oznaczony jest w aktualnym planie zagospodarowania przestrzennego jako „tereny specjalne” – teren lotniska.

Działki składające się na ww. nieruchomości stanowią teren lotniska K(…) i są zabudowane budynkami oraz budowlami w postaci sieci wodociągowej, drogi startowej, drogi kołowania, dwóch płaszczyzn postoju samolotów, nawierzchni utwardzonej, drogi utwardzonej, studni głębinowej, pięciu kolektorów odwadniających, rowu odwadniającego, drenów odwadniających, sieci elektrycznej, ogrodzenia całości terenu oraz myjki samochodowej. W chwili nabycia tychże nieruchomości, (tj. w roku 2003), budynki i budowle podlegały zwolnieniu od podatku VAT z uwagi na to, że zostały sklasyfikowane jako towary używane.

W sierpniu 2003 r. Wnioskodawca objął udziały w Spółce z o.o. X (nazywana dalej Spółką) o łącznej wartości nominalnej 50.000 zł, Zainteresowany jest jedynym udziałowcem w spółce. Wnioskodawca wydzierżawił spółce większą część ww. nieruchomości będące własnością małżonków. Dzierżawca (spółka) wybudowała na nieruchomości budynek (hotel) i budowle oraz zmodernizowała część istniejących budynków i budowli, rozliczając na zasadach ogólnych podatek VAT.

Wnioskodawca wraz z małżonką zamierza sprzedać w roku 2009 ww. nieruchomości na rzecz Spółki, zabudowane zarówno budynkami i budowlami używanymi, jak i nowymi budynkami i budowlami, które zostały wzniesione przez Spółkę w trakcie trwania dzierżawy, których zgodnie z art. 48 w związku z art. 46 Kodeksu cywilnego jest właścicielem.

W związku z powyższym umowa dzierżawy zostanie rozwiązana. Ponadto, zgodnie z umową dzierżawy, sporządzoną w formie aktu notarialnego, Pan wraz z małżonką są zobowiązani zwrócić Spółce poniesione przez nią nakłady. Roszczenie Spółki o zwrot nakładów w postaci wybudowanych budynków i budowli oraz dokonanych ulepszeń jest prawem majątkowym wobec właściciela gruntu. W tym celu Spółka obciąży małżonków wystawiając im fakturę ze stawką 22% tytułem rozliczenia poniesionych przez nią nakładów.

Ostatecznie, całość nieruchomości po rozliczeniu nakładów, zostanie sprzedana Spółce, która następnie dokona sprzedaży nieruchomości podmiotowi trzeciemu.

W całym okresie dzierżawy nieruchomości i wcześniej, do dnia dzisiejszego, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej zarówno w sensie faktycznym, jak i w sensie prawnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż ww. nieruchomości wraz z budynkami oraz budowlami będzie uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż ww. nieruchomości wraz z budynkami oraz budowlami będzie działalnością gospodarczą jedynie w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działalność gospodarcza obejmuje bowiem także czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych jak np. dzierżawa. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, wykorzystanie majątku wspólnego małżonków, tj. nieruchomości dla ciągłego uzyskiwania przychodów z tytułu dzierżawy będzie uznane za działalność gospodarczą na gruncie ustawy o VAT. Zainteresowany wskazuje ponadto, iż w całym okresie obowiązywania umowy dzierżawy czynsz dzierżawny podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wobec powyższego, Wnioskodawcę należy uznać za podatnika VAT z tytułu wydzierżawienia Spółce majątku należącego do osób fizycznych, tj. małżonków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ustępie 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z treści powyższych przepisów wynika, iż grunty, budynki oraz budowle traktowane są jak towar, a ich sprzedaż jak dostawa. Ponadto ustawa o podatku od towarów i usług określa, iż podatnikami podatku VAT są m. in. podmioty wykorzystujące towary lub wartości niematerialne i prawne w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w czerwcu 2003 r. nabył (z majątku dorobkowego) wraz z żoną na wspólność ustawową, położone w K(…), S(…) oraz P(…), nieruchomości o łącznej powierzchni 248,0419 ha. Działki składające się na ww. nieruchomości stanowią teren lotniska K(\`(...)\`) i są zabudowane budynkami oraz budowlami (w postaci sieci wodociągowej, drogi startowej, drogi kołowania, dwóch płaszczyzn postoju samolotów, nawierzchni utwardzonej, drogi utwardzonej, studni głębinowej, pięciu kolektorów odwadniających, rowu odwadniającego, drenów odwadniających, sieci elektrycznej, ogrodzenia całości terenu oraz myjki samochodowej). W sierpniu 2003 r. Wnioskodawca objął udziały w Spółce z o.o. X, o łącznej wartości nominalnej 50.000 zł. Zainteresowany jest jedynym udziałowcem w powstałej Spółce. Wnioskodawca wydzierżawił Spółce większą część ww. nieruchomości. Wnioskodawca wraz z małżonką zamierza sprzedać w roku 2009 ww. nieruchomości na rzecz Spółki, zabudowane zarówno budynkami i budowlami używanymi, jak i nowymi budynkami i budowlami, które zostały wzniesione przez Spółkę w trakcie trwania dzierżawy. W związku z powyższym umowa dzierżawy zostanie rozwiązana. Wnioskodawca, zgodnie z umową dzierżawy, sporządzoną w formie aktu notarialnego, zobowiązany będzie zwrócić Spółce poniesione przez nią nakłady. Ostatecznie, całość nieruchomości po rozliczeniu nakładów, zostanie sprzedana Spółce, która następnie dokona sprzedaży nieruchomości podmiotowi trzeciemu. W całym okresie dzierżawy nieruchomości i wcześniej, do dnia dzisiejszego, Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej zarówno w sensie faktycznym, jak i w sensie prawnym.

Mając na względzie treść powołanych przepisów oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku VAT, ze względu na wykonywanie działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy. Wydzierżawienie spółce kapitałowej posiadanych nieruchomości (obejmujących także budynki i budowle) stanowi bowiem o wykorzystywaniu wartości materialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. To z kolei przesądza – na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług – o prowadzeniu działalności gospodarczej, która natomiast stanowi podstawę do uznania podmiotów ją wykonujących za podatników. Sprzedaż majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej nie jest sprzedażą majątku prywatnego.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej uznania dostawy nieruchomości zabudowanej za działalność gospodarczą. Rozstrzygnięcia w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących rozliczenie poniesionych przez Spółkę nakładów na wybudowanie nowego budynku (budynków i budowli) na dzierżawionym gruncie oraz podstawy opodatkowania w związku z dostawą nieruchomości zabudowanej zostały zawarte w interpretacjach indywidualnych nr ILPP1/443-830/08-3/MK i ILPP1/443-830/08-4/MK z dnia 26 listopada 2008 r.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały w dniu 14 listopada 2008 r. osobne interpretacje indywidualne nr ILPB2/415-558/08-2/JK oraz ILPB2/415-558/08-3/JK.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.