Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.372.2025.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Ustalenie stawki ryczałtu; PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismami z 17 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 20 stycznia 2025 r. Profil działalności
    to PKD 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
    zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Przychody, które Pan uzyskuje są tylko i
    wyłącznie z prowadzonej działalności gospodarczej. Posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla celów podatku dochodowego
    prowadzi Pan ewidencję przychodów. Od 20 stycznia 2025 r. opłaca Pan podatek
    dochodowy na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. Do Pana działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.,
    ustawa o ryczałcie). W 2025 r. uzyska Pan przychody z działalności prowadzonej
    samodzielnie nieprzekraczające 2 000 000 euro. Nie prowadzi Pan działalności w formie
    spółki. Nie uzyskuje Pan przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego, ani obecnego
    pracodawcy. Nie zamierza Pan świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Pana usługi są świadczone na rzecz jednego zleceniodawcy. Pomiędzy Pana działalnością
    a Zleceniodawcą nie istnieją powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem, nie pełni funkcji
    zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach jednoosobowej
    działalności. Pana działalność nie jest związana z oprogramowaniem, doradztwem w
    zakresie oprogramowania oraz z zakresu instalowania oprogramowania. Prowadzi i
    zamierza Pan dalej prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako konsultant
    SAP - specjalizacja SAP Fieldglass. Pracuje Pan w zespole zajmującym się
    zaimplementowaniem nowego rozwiązania technologicznego do zatrudniania
    pracowników krótkoterminowych (kontraktorów), używając do tego głównie systemu SAP
    Fieldglass oraz w ramach pełnego projektu innych narzędzi SAP.
    W ramach tego stanowiska wykonuje i będzie Pan wykonywać następujące usługi:
      1. Faza projektowa: udział w warsztatach projektowych i analiza wymagań biznesowych
        oraz dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP potrzebnych do
        zaimplementowania pełnego rozwiązania;
      2. Faza testowania:
        a) wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,
        b) koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych
        pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku
        testowym,
        c) udział w oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP,
        d) koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie
        użytkowników kontrahenta oraz analiza błędów podczas testowania akceptacji
        rozwiązań (UAT),
        e) koordynowanie tworzenia oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu,
        współpracując z architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i
        wewnętrznymi działami rozwiązań systemów IT;

      3. Faza wdrażania do środowiska produkcyjnego:
        a) wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,
        b) koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych
        pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku
        produkcyjnym,
        c) wsparcie rozwiązań IT w środowisku produkcyjnym oraz analiza błędów podczas
        tzw. fazy Hypercare;
      4. Codzienne wsparcie (BAU) systemu SAP w środowisku produkcyjnym:
        a) zarządzanie dostępnymi rozwiązaniami oraz szkolenie użytkowników końcowych,
        b) testowanie, analizowanie i rozwiązywanie codziennych błędów systemowych,
        c) testowanie po aktualizacji i rozwiązaniu błędów,
        d) testy regresyjne dla istniejących rozwiązań.
    Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego Nr (...),
    wydaną 15 kwietnia 2025 r., opisana powyżej działalność usługowa, w ocenie Ośrodka
    obejmująca:
      1. Fazę projektową:
        · udział w warsztatach projektowych i analiza wymagań biznesowych oraz
          dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP;
      2. Fazę testowania:
        · wsparcie w przygotowaniu, weryfikację, ekstrakcję i analizę danych,
        · koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych
          pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku
          testowym,
        · udział oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP,
        · koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie
          użytkowników kontrahenta oraz analizę błędów podczas testowania
          akceptacji rozwiązań (UAT),
        · tworzenie oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu, współpracując z
          architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i wewnętrznymi działami
          rozwiązań systemów IT;
      3. Fazę wdrażania do środowiska produkcyjnego:
        · wsparcie w przygotowaniu, weryfikację, ekstrakcję i analizę danych,
        · koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych
          pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku
          produkcyjnym,
        · wsparcie rozwiązań IT w środowisku produkcyjnym oraz analizę błędów
          podczas tzw. fazy Hypercare;
      4. codzienne wsparcie (BAU) systemów SAP w środowisku produkcyjnym:
        · zarządzanie dostępnymi rozwiązaniami,
        · analizowanie, testowanie oraz rozwiązywanie codziennych błędów
          systemowych,
        · testowanie po aktualizacji i rozwiązaniu błędów,
        · testy regresyjne dla istniejących rozwiązań,

    mieszczą się w grupowaniach:
      · w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą zarządzania
        projektem, połączonego ze specjalistycznymi usługami w zakresie informatyki w
        ramach opiniowania, planowania i doradztwa w projektowaniu systemów
        komputerowych, oprogramowania - PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem
        w zakresie informatyki;
      · w przypadku, gdy ww. czynności obejmują projektowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi
        związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
        systemów komputerowych;
      · w przypadku, gdy czynności wykonywane kompleksowo dotyczą ogólnego
        zarządzania projektem (bez specjalistycznych usług w zakresie informatyki) PKWiU
        70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
        budowlanych.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową pozarolniczą,
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się
    kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług. W związku z późn. zm. w Ustawie o zryczałtowanym podatku
    dochodowym, które nastąpiły z początkiem 2021 r., poprzez m.in. usunięcie załącznika nr
    2, a tym samym dopuszczenie większej ilości usług do ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, usługi które Pan świadczy zostały zaopiniowane przez GUS i mogą
    być oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami 62.02 lub
    62.01.12.0 lub 70.22.20.0 i mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.
    Świadczone przez Pana usługi nie są i nie będą związane z: doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem
    PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania
    komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami
    informatycznymi PKWiU 62.03.1, nie mają zakresu instalowania oprogramowania (PKWiU
    ex 62.09.20.0), nie są związane z doradztwem związanym z zarządzaniem (PKWiU ex dział
    70), nie są związane z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), nie są związane z
    uczestniczeniem w określaniu strategii i polityki działania klienta; jego struktury
    organizacyjnej; doradztwa w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, nie są związane z
    uczestniczeniem w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta.
    W działalności nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania, takie jak doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i
    zaopatrzenia, systemy zabezpieczające. Zaopiniowany stan faktyczny przez Ośrodek
    Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego proponuje kody PKWiU 62.02;
    62.01.12.0; 70.22.20.

    Zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU
    62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
    dla sieci i systemów komputerowych.
    Wykonywane przez Pana usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod kodem 62.01.12.0,
    więc powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
    Dodatkowo zostało wydanych wiele indywidualnych interpretacji na podstawie
    analogicznych przepisów dotyczących usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU
    62.01.12.0, które zostały pozytywnie rozpatrzone, jako stanowiska prawidłowe przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Wspomniane interpretacje znajdują się na
    stronie sip.lex.pl i dotyczą tego samego symbolu PKWiU oraz usług związanych z pracą z
    systemem SAP, np.:
      · Nr 0113-KDIPT2-1.4011.831.2023.2.RK,
      · Nr 0114-KDIP3-1.4011.867.2022.2.LS,
      · Nr 0114-KDIP3-2.4011.687.2022.2.MG,
      · Nr 0113-KDIPT2-1.4011.864.2022.3.MZ,
      · Nr 0114-KDIP3-1.4011.40.2022.2.MZ,
      · Nr 0113-KDIPT2-1.4011.985.2022.2.ID.

## Pytanie

Czy usługi wskazane w stanie faktycznym, które wykonuje Pan w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.′′), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej
    działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Natomiast, w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się
    kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
    zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
    U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność
    usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
    2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    W związku z późn. zm. w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, które nastąpiły
    z początkiem 2021 r., poprzez m.in. usunięcie załącznika nr 2, a tym samym dopuszczenie

    większej ilości usług do ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, usługi które Pan
    świadczy mogą być oznaczone według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod
    symbolem 62.02; 62.01.12.0; 70.22.20.0 i mogą zostać dopuszczone do ryczałtu.
    Świadczone przez Pana usługi nie są i nie będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego′′ (PKWiU
    62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie
    są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Analizując art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych oraz
    zaopiniowany stan faktyczny przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
    Statystycznego wskazując kody PKWiU 62.02; 62.01.12.0; 70.22.20, uznaje Pan, że usługi
    wykonywane przez Pana są sklasyfikowane według PKWiU pod kodem 62.01.12.0, wiec
    powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o

    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada
    Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl
    art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla celów
    podatku dochodowego prowadzi Pan ewidencję przychodów. Od 20 stycznia 2025 r.
    opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. Do Pana
    działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    2025 r. uzyska Pan przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nieprzekraczające
    2 000 000 euro. Nie prowadzi Pan działalności w formie spółki. Nie uzyskuje Pan
    przychodów z usług świadczonych na rzecz byłego, ani obecnego pracodawcy. Nie
    zamierza Pan świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Pana usługi są
    świadczone na rzecz jednego zleceniodawcy. Pomiędzy Pana działalnością a
    Zleceniodawcą nie istnieją powiązania. Nie jest Pan wspólnikiem, nie pełni funkcji
    zarządczych w Spółce, na rzecz której świadczy usługi w ramach jednoosobowej
    działalności. Pana działalność nie jest związana z oprogramowaniem, doradztwem w
    zakresie oprogramowania oraz z zakresu instalowania oprogramowania. Prowadzi i
    zamierza Pan dalej prowadzić działalność polegającą na świadczeniu usług jako konsultant

    SAP. Pracuje Pan w zespole zajmującym się zaimplementowaniem nowego rozwiązania
    technologicznego do zatrudniania pracowników krótkoterminowych (kontraktorów),
    używając do tego głównie systemu SAP Fieldglass oraz w ramach pełnego projektu innych
    narzędzi SAP.
    W ramach tego stanowiska wykonuje i będzie Pan wykonywać następujące usługi:
      1. Faza projektowa: udział w warsztatach projektowych i analiza wymagań biznesowych
        oraz dostępnych rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP potrzebnych do
        zaimplementowania pełnego rozwiązania;
      2. Faza testowania:
        a) wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,
        b) koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych
        pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku
        testowym,
        c) udział w oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji systemów SAP,
        d) koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie
        użytkowników kontrahenta oraz analiza błędów podczas testowania akceptacji
        rozwiązań (UAT),
        e) koordynowanie tworzenia oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu,
        współpracując z architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i
        wewnętrznymi działami rozwiązań systemów IT;
      3. Faza wdrażania do środowiska produkcyjnego:
        a) wsparcie w przygotowaniu, weryfikacja, ekstrakcja i analiza danych,
        b) koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne przesyłanie danych
        pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w środowisku
        produkcyjnym,
        c) wsparcie rozwiązań IT w środowisku produkcyjnym oraz analiza błędów podczas
        tzw. fazy Hypercare;
      4. Codzienne wsparcie (BAU) systemu SAP w środowisku produkcyjnym:
        a) Zarządzanie dostępnymi rozwiązaniami oraz szkolenie użytkowników końcowych,
        b) testowanie, analizowanie i rozwiązywanie codziennych błędów systemowych,
        c) testowanie po aktualizacji i rozwiązaniu błędów,
        d) testy regresyjne dla istniejących rozwiązań.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową pozarolniczą,
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres wykonanych przez Pana usług mieści
    się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych.
    W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych” wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem”
    obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie
    oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

      · PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.12.0
    obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    62.01.12.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
    wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze
    świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych
    czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym
    związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem. Opisane przez Pana czynności wykonywane w ramach
    świadczonych usług odnoszą się wprost do systemów informatycznych.
    Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem
    przemawia fakt, że obejmują one m.in.: analizę wymagań biznesowych oraz dostępnych
    rozwiązań na potrzeby rozwoju systemów SAP potrzebnych do zaimplementowania
    pełnego rozwiązania, koordynowanie z wewnętrznymi działami IT automatyczne
    przesyłanie danych pomiędzy systemami SAP oraz weryfikowanie tych danych w
    środowisku produkcyjnym, udział oraz przeprowadzanie kompleksowych testów integracji
    systemów SAP, koordynowanie testów, tworzenie wymaganej dokumentacji, wsparcie
    użytkowników kontrahenta oraz analizę błędów podczas testowania akceptacji rozwiązań
    (UAT), tworzenie oraz mapowanie nowych ról w systemach dostępu, współpracując z
    architektem rozwiązania, kierownikiem projektu i wewnętrznymi działami rozwiązań
    systemów IT.
    Jak wynika z opisu sprawy świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, a usługi te mają
    związek z oprogramowaniem - systemem SAP. Zauważyć bowiem należy, że system SAP
    jest systemem informatycznym, a zatem jest oprogramowaniem. Tym samym, system
    komputerowy SAP, bez względu na stosowane nazewnictwo, to oprogramowanie
    wspomagające prowadzenie przedsiębiorstwa. Potwierdzają to spostrzeżenia zawarte w
    wyroku WSA w Łodzi z 5 kwietnia 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 72/23, czy też w wyroku WSA w
    Gliwicach z 12 grudnia 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 670/23.
    Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku i uzupełnieniu stwierdzam, że
    przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności
    wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług są związane z oprogramowaniem.
    Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, są opodatkowane stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.
    Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług,
    podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
    zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc

    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają
    zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania -
    określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 (pomimo
    zaproponowania kilku symboli PKWiU przez Urząd Statystyczny – we wniosku ostatecznie
    wskazał Pan, że zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych
    kodem PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych dla sieci i systemów komputerowych). Inne kwestie zawarte w opisie
    sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.