Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.764.2025.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Skutki podatkowe uzyskania kwoty odpłatności za
ustanowienie służebności przesyłu.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
służebność-służebność przesyłu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 120a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym (...), A,
    jednostce ewidencyjnej (...), powiecie (...), województwie (...), w skład której wchodzą dwie
    działki oznaczone w ewidencji gruntów i budynków numerem 1 o powierzchni 2,14 ha
    oraz numerem 2 o powierzchni 2,08 ha, dla której w Sądzie Rejonowym w (...), VI Wydziale
    Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta nr (...).
    Prawo własności przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nabył w drodze darowizny
    do majątku osobistego (będąc w związku małżeńskim).
    (...) 2025 r. Wnioskodawca zawarł umowę w formie aktu notarialnego (Rep. A nr (...)) o
    ustanowienie służebności przesyłu ze spółką X z siedzibą w B, reprezentowaną przez
    pełnomocnika – w związku z zamiarem wybudowania przez Spółkę (...) zlokalizowanej pod
    ziemią na części wskazanej wyżej nieruchomości. Nieruchomość ta do momentu zawarcia
    powyższej umowy była obciążona ograniczonym prawem rzeczowym w postaci
    służebności przesyłu na rzecz trzech innych podmiotów gospodarczych – na podstawie
    wcześniej zawartych umów. Wyrazem tego były trzy wpisy w dziale III ww. księgi wieczystej.
    Zakres służebności przesyłu wskazany w umowie z (...) 2025 r. obejmuje:
    - prawo do budowy, przebudowy, remontu, konserwacji, modernizacji, utrzymania i
      eksploatacji na części nieruchomości (...),
    - dostęp służb eksploatacyjnych spółki do części nieruchomości (tzw. Pasa Służebności) w
      celu dokonania określonych czynności związanych z eksploatacją (...),
    - prawo swobodnego i nieograniczonego wstępu przez cały czas trwania służebności na
      teren Pasa Służebności we wszystkich celach związanych z (...),
    - prawo usunięcia drzew i krzewów rosnących na trasie budowanej (...),
    - powstrzymanie się przez Wnioskodawcę jako właściciela nieruchomości od działań,
      które uniemożliwiałyby dostęp do (...).
    Służebność przesyłu została ustanowiona na okres 45 lat za odpłatnością. Z tytułu
    ustanowienia służebności Spółka zobowiązała się zapłacić Wnioskodawcy należność w
    określonej wysokości i terminie.

## Pytanie

Czy uzyskana przez Wnioskodawcę kwota odpłatności za ustanowienie służebności
    przesyłu na rzecz podmiotu prywatnego (spółki prawa handlowego bez udziału Skarbu
    Państwa) będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, otrzymane wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności
    przesyłu stanowi przychód podatkowy dla Wnioskodawcy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt
    120a tej ustawy, wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w
    rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego jest wolne od podatku dochodowego. Status
    podmiotu, na rzecz którego ustanowiono służebność przesyłu, nie ma znaczenia –
    zwolnienie dotyczy zarówno służebności przesyłu ustanowionej na rzecz przedsiębiorstwa
    państwowego, spółki z udziałem Skarbu Państwa, jak i na rzecz podmiotu, w którym Skarb
    Państwa nie posiada udziałów.
    Służebność przesyłu jest ograniczonym prawem rzeczowym należącym do służebności.
    Jego przedmiotem jest korzystanie z urządzeń i instalacji służących do przesyłu energii
    elektrycznej, gazowej, płynów i innych substancji. Prawo to polega na obciążeniu
    nieruchomości na rzecz przedsiębiorcy, którego własnością są wspomniane wyżej
    urządzenia lub które zamierza wybudować. Prawo to ustanawia również, że
    przedsiębiorca może korzystać w określonym zakresie z nieruchomości, zgodnie z
    zastosowaniem i przeznaczeniem tych instalacji i urządzeń.

              1Zgodnie z art. 305 Kodeksu cywilnego, nieruchomość można obciążyć na rzecz
    przedsiębiorcy, który zamierza wybudować lub którego własność stanowią urządzenia, o
    których mowa w art. 49 § 1, prawem polegającym na tym, że przedsiębiorca może
    korzystać w oznaczonym zakresie z nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem
    tych urządzeń (służebność przesyłu).
    Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne.
                4Stosownie do art. 305 Kodeksu cywilnego, do służebności przesyłu stosuje się
    odpowiednio przepisy o służebnościach gruntowych.
    Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że Podatnik zawarł umowę
    ustanowienia służebności przesyłu na rzecz przedsiębiorstwa X z siedzibą w B, który
    zobowiązał się do dokonania zapłaty wynagrodzenia z tego tytułu dla Podatnika. Zostały
    spełnione wszelkie przesłanki związane z możliwością zwolnienia od podatku
    dochodowego od osób fizycznych tego wynagrodzenia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 120a.
    Przepis ten jest tak jasny, że nie wymaga szerszej interpretacji.
    Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają także liczne interpretacje organów
    podatkowych (np. Dyrektor KIS: w interpretacji indywidualnej z 3.01.2020 r. znak 0114-
    KDIP3-3.4011.467.2019.4.AK; w interpretacji z 11 lutego 2022 r. znak 0114-KDIP3-
    1.4011.1101.2021.1.MG; w interpretacji z 26.07.2022 r. znak 0114-KDIP3-
    2.4011.467.2022.3.BM).
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wynagrodzenie otrzymane w ramach
    umowy ustanowienia służebności przesyłu korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 120a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezależnie od statusu
    właścicielskiego podmiotu, na rzecz którego służebność ta została ustanowiona.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie
      służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
            1W myśl art. 305 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
      Nieruchomość można obciążyć na rzecz przedsiębiorcy, który zamierza wybudować
      lub którego własność stanowią urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1, prawem
      polegającym na tym, że przedsiębiorca może korzystać w oznaczonym zakresie z
      nieruchomości obciążonej, zgodnie z przeznaczeniem tych urządzeń (służebność
      przesyłu).
    Urządzenia, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, to urządzenia służące do
    doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne
    urządzenia podobne.
                2Stosownie do art. 305 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli właściciel nieruchomości odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności
      przesyłu, a jest ona konieczna dla właściwego korzystania z urządzeń, o których mowa
      w art. 49 § 1, przedsiębiorca może żądać jej ustanowienia za odpowiednim
      wynagrodzeniem.
    Z art. 305² § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Jeżeli przedsiębiorca odmawia zawarcia umowy o ustanowienie służebności przesyłu,
      a jest ona konieczna do korzystania z urządzeń, o których mowa w art. 49 § 1,
      właściciel nieruchomości może żądać odpowiedniego wynagrodzenia w zamian za
      ustanowienie służebności przesyłu.
    Służebność przesyłu jest ustanawiana na rzecz przedsiębiorcy (niezależnie od jego statusu
    właścicielskiego) za odpowiednim wynagrodzeniem należnym od przedsiębiorcy na rzecz
    właściciela nieruchomości obciążonej. Wymaga to zawarcia stosownej umowy przez
    zainteresowane strony albo wydania konstytutywnego orzeczenia sądu (postanowienia)
    zapadającego na wniosek strony występującej z roszczeniem o ustanowienie służebności
    przesyłu.
    Mając na uwadze powyższe, uzyskana przez Pana kwota odpłatności za ustanowienie
    służebności przesyłu, której dotyczy wniosek, stanowi dla Pana przychód korzystający ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.