Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-439/11-3/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-15
Teza: W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Wnioskodawca w związku z zawarciem planowanej umowy sprzedaży akcji nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: akcja-zakup akcji; instrumenty-instrumenty finansowe; kontrahent; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka akcyjna
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.09.2011 r. (data wpływu 12.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie planowanego zakupu akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od czynności cywilnoprawnych w zakresie planowanego zakupu akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza odpłatnie nabyć akcje na okaziciela spółki akcyjnej mającej siedzibę w Polsce. Transakcja ma się odbyć z udziałem domu maklerskiego, prowadzonego przez Spółkę akcyjną z siedzibą w Polsce, działającego w ramach upoważnienia udzielonego mu przez Wnioskodawcę w umowie pośrednictwa. Umowa pośrednictwa zostanie zawarta w formie pisemnej i będzie zawierać:

1.  upoważnienie do działania domu maklerskiego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy lub
2.  upoważnienie do działania domu maklerskiego w imieniu własnym ale na rzecz (rachunek) Wnioskodawcy. Umowa nabycia akcji od sprzedającego zostanie zawarta przez dom maklerski.

Zbycie akcji przez dotychczasowego akcjonariusza dokonane zostanie na podstawie zlecenia sprzedaży złożonego w tym samym lub innym domu maklerskim.

Oprócz reprezentowania Wnioskodawcy przy zawieraniu umowy o której mowa w pkt 1, dom maklerski wykona również czynności maklerskie, związane z przeniesieniem akcji pomiędzy rachunkami stron.

Dom maklerski otrzyma wynagrodzenie za wykonaną usługę pośrednictwa.

Planowana transakcja dokonana zostanie poza obrotem zorganizowanym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy planowany zakup akcji podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy - transakcja dokonana w opisany sposób korzysta, w ocenie Wnioskodawcy, ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o PCC.

Przepis ten zwalnia od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firmy inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego

\- w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Zwolnienie wynikające z przytoczonego przepisu obejmuje więc m.in. „sprzedaż maklerskich instrumentów finansowych za pośrednictwem firm inwestycyjnych”, przy czym, odnosząc to zwolnienie do okoliczności planowanej transakcji:

1.  dom maklerski jest rodzajem firmy inwestycyjnej (art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi);
2.  akcje, jako papiery wartościowe, są maklerskimi instrumentami finansowymi (art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi);
3.  transakcja zostanie dokonana za pośrednictwem firmy inwestycyjnej.

Transakcja dokonana na podstawie zleceń sprzedaży oraz zakupu akcji złożonych przez zbywcę i nabywcę w firmie inwestycyjnej, w której firma inwestycyjna (dom maklerski) reprezentuje nabywcę na podstawie odrębnej umowy pośrednictwa, powinna zostać uznana za dokonywaną za pośrednictwem tejże firmy inwestycyjnej. Okolicznością przesądzającą o dokonaniu transakcji za pośrednictwem domu maklerskiego, w rozumieniu art. 9 pkt 9 lit. b) ustaw o PCC, jest występowanie domu maklerskiego przy zawieraniu umowy w imieniu i na rachunek sprzedającego lub nabywcy akcji, albo w imieniu własnym ale na rachunek sprzedającego lub nabywcy akcji.

Ta okoliczność jest jednocześnie wystarczającą do stwierdzenia, że pośrednictwo miało miejsce, niezależnie od stopnia zaangażowania domu maklerskiego w poszczególne etapy procesu transakcyjnego (nawiązanie kontaktu pomiędzy sprzedającym i kupującym, negocjacje, podpisanie umowy przedwstępnej, przekazanie wynagrodzenia, przekazanie akcji w przypadku akcji papierowych).

Podobne stanowisko zaprezentowane zostało m.in. przez Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów w piśmie z 24 maja 2007, sygn. 14381/RM/436-8/07/73/PCC/EB, oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w piśmie z 26 lutego 2008, sygn. ILPB2/415-347/07-2/MK. Warunkiem objęcia transakcji zwolnieniem określonym w art. 9 pkt 9 ustawy o PCC jest zawarcie umowy pośrednictwa pomiędzy sprzedającym lub kupującym, a domem maklerskim. Istnienie takiej umowy jest wystarczające do zakwalifikowania transakcji jako dokonanej „za pośrednictwem” firmy inwestycyjnej. Ważne jest, że w zawarciu umowy sprzedaży uczestniczy dom maklerski, działający na mocy upoważnienia nabywcy lub zbywcy akcji. Jeżeli umowa zakupu akcji jest zawierana przez dom maklerski, to nie sposób przyjąć, iż transakcja jest dokonywana bez pośrednictwa firmy inwestycyjnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Według art. 3 ust. 1 pkt 1 i art. 4 pkt 1 ustawy obowiązek podatkowy z tytułu umowy sprzedaży powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych i ciąży przy umowie sprzedaży na kupującym.

W myśl art. 9 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż praw majątkowych, będących instrumentami finansowymi:

1.  firmom inwestycyjnym oraz zagranicznym firmom inwestycyjnym,
2.  dokonywaną za pośrednictwem firm inwestycyjnych lub zagranicznych firm inwestycyjnych,
3.  dokonywaną w ramach obrotu zorganizowanego,
4.  dokonywaną poza obrotem zorganizowanym przez firmy inwestycyjne oraz zagraniczne firmy inwestycyjne, jeżeli prawa te zostały nabyte przez te firmy w ramach obrotu zorganizowanego - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538, z późn. zm.).

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na rzecz kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. W powołanym przepisie jest mowa tylko o rzeczach podmiotach materialnych (art. 45 Kodeksu Cywilnego), jednakże zgodnie z art. 555 Kodeksu Cywilnego przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży energii oraz praw. Ustawa Kodeks Cywilny nie zawiera w tym przedmiocie wyłączeń w odniesieniu do sprzedaży praw wynikających z papierów wartościowych.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), instrumentami finansowymi są papiery wartościowe. Natomiast art. 3 pkt 1 lit. a) ww. ustawy stanowi, że papierami wartościowymi są: akcje, prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), prawa do akcji, warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.

Zgodnie z art. 3 pkt 33 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi ilekroć w ustawie jest mowa o firmie inwestycyjnej - rozumie się przez to dom maklerski, bank prowadzący działalność maklerską, zagraniczną firmę inwestycyjną prowadzącą działalność maklerską na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz zagraniczną osobę prawną z siedzibą na terytorium państwa należącego do OECD lub WTO, prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską.

Stosownie do treści art. 3 pkt 9 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o obrocie zorganizowanym rozumie się przez to obrót papierami wartościowymi lub innymi instrumentami finansowymi dokonywany na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na rynku regulowanym albo w alternatywnym systemie obrotu.

W związku z powyższym za sprzedaż papierów wartościowych, także w rozumieniu art. 9 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać umowę zobowiązującą jedną stronę czynności do przeniesienia praw wynikających z papierów wartościowych (ewentualnie także innych czynności - np. wydania papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów), a drugą stroną do zapłaty ceny (ewentualnie także innych czynności - np. odbioru papierów wartościowych istniejących w formie dokumentów).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza odpłatnie nabyć akcje na okaziciela spółki akcyjnej mającej siedzibę w Polsce. Transakcja ma się odbyć z udziałem domu maklerskiego, prowadzonego przez Spółkę akcyjną z siedzibą w Polsce, działającego w ramach upoważnienia udzielonego mu przez Wnioskodawcę w umowie pośrednictwa. Umowa pośrednictwa zostanie zawarta w formie pisemnej i będzie zawierać:

1.  upoważnienie do działania domu maklerskiego w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy lub
2.  upoważnienie do działania domu maklerskiego w imieniu własnym ale na rzecz (rachunek) Wnioskodawcy. Umowa nabycia akcji od sprzedającego zostanie zawarta przez dom maklerski.

Zbycie akcji przez dotychczasowego akcjonariusza dokonane zostanie na podstawie zlecenia sprzedaży złożonego w tym samym lub innym domu maklerskim.

Oprócz reprezentowania Wnioskodawcy przy zawieraniu umowy o której mowa w pkt 1, dom maklerski wykona również czynności maklerskie, związane z przeniesieniem akcji pomiędzy rachunkami stron. Dom maklerski otrzyma wynagrodzenie za wykonaną usługę pośrednictwa

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż sprzedaż akcji to szczególny typ umowy sprzedaży praw majątkowych i wobec tego podlega regulacjom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy czym, jeżeli dokonywana jest za pośrednictwem określonych podmiotów, wymienionych w art. 9 pkt 9 lit. b) ww. ustawy, to korzysta ze zwolnienia z tego podatku.

Pośrednictwo przy zawieraniu umowy sprzedaży akcji ma miejsce w sytuacji, gdy Firma Inwestycyjna prowadząca działalność maklerską uczestniczy przy dokonywaniu tejże umowy. Pojęcie pośrednictwa obejmuje zatem przykładowo zawarcie umowy przez Firmę Inwestycyjną w imieniu jednej ze stron transakcji, a także czynności maklerskie, o których mowa w art. 69 ust. 2 pkt 2 w zw. z pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, tj. wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia papierów wartościowych, na rachunek dającego zlecenie.

Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie przepis art. 9 pkt 9 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Wnioskodawca w związku z zawarciem planowanej umowy sprzedaży akcji nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.