Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.187.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Uznanie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
kanalizacyjnej za odpłatnością za czynność podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
z tego podatku oraz prawo do pełnego odliczenia podatku
naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w
ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi
przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
przyłączenie do sieci
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie uznania usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej za odpłatnością za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku oraz prawa do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.
    z 2024 r., poz. 1465 ze zm.) zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy (dalej łącznie: Odbiorcy zewnętrzni) oraz
    odbiera ścieki w jednostkach organizacyjnych Gminy, a także w innych miejscach
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy. Do realizacji powyższych zadań
    służy posiadana przez Gminę infrastruktura kanalizacyjna.
    Podmiotem odpowiedzialnym za realizację ww. świadczeń oraz zarządzenie infrastrukturą
    kanalizacyjną jest Urząd Gminy, będący jednostką organizacyjną, w ramach której
    skonkretyzowane działania związane z infrastrukturą kanalizacyjną podejmuje właściwy
    Referat Urzędu Gminy.
    Wnioskodawca ponosi liczne wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury kanalizacyjnej, które są wykorzystywane dla potrzeb odbioru
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych (dalej: Infrastruktura) i nie są jednocześnie
    wykorzystywane do odbioru ścieków od gminnych jednostek organizacyjnych. Tego typu
    inwestycje mogą być finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    W 2024 r. Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Przedmiotowa Inwestycja polegała na wykonaniu usługi przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych (tj. mieszkańców Gminy) do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością (dalej
    łącznie: Przyłącza).
    W związku z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej Gmina
    poniosła liczne Wydatki inwestycyjne. Przedmiotowe wydatki zostały każdorazowo
    udokumentowane wystawianymi przez podmioty zewnętrzne na Gminę fakturami VAT, na
    których Gmina oznaczona została jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Przyłącza do sieci kanalizacyjnej w ramach Inwestycji Gmina wykonała odpłatnie na
    podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z Odbiorcami zewnętrznymi (tj.
    mieszkańcami Gminy). Podpisanie umowy i wniesienie opłaty stanowiło niezbędną

    przesłankę i warunek wykonania Przyłącza. Wykonanie Przyłącza i przyłączenie posesji do
    sieci kanalizacyjnej niezbędne było w celu świadczenia przez Gminę na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych usług odprowadzania ścieków (usługi te są/będą świadczone przez Gminę
    na rzecz Odbiorców zewnętrznych m.in. z wykorzystaniem Przyłączy na podstawie
    odrębnych umów cywilnoprawnych zawartych z ww. odbiorcami).
    Gmina sfinansowała Inwestycję ze środków uzyskanych od Odbiorców zewnętrznych (w
    ramach wynagrodzenia pobranego na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych na
    wykonanie Przyłączy i przyłączenie do sieci kanalizacyjnej), ze środków własnych oraz ze
    środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych (tj. środków w ramach Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...)).
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych związanych z wydatkami inwestycyjnymi związanymi z budową Przyłączy na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych w ramach Inwestycji (dalej jako: Wydatki inwestycyjne).
    Przedmiotem wniosku nie są żadne inne wydatki, w tym żadne wydatki, które Gmina
    wykorzystuje w całości lub części do odprowadzania ścieków na rzecz gminnych jednostek
    organizacyjnych.
    Pytania
    1. Czy usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za
      odpłatnością stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
      Wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
      wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością
      stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
      tego podatku.
    2. Gmina jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego w pełnej wysokości od
      Wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
      wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.442.2021.1.AM, w której Organ wskazał: „Z okoliczności sprawy wynika, że ww.
    usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej zostaną wykonane
    przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem
    biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa i odnosząc je do okoliczności sprawy
    należy stwierdzić, że w odniesieniu do tych usług, Gmina nie działa jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie może skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15
    ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie występować w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności – jako usługi zdefiniowane
    w art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Gmina wykonała usługi przyłączenia
    poszczególnych Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością. Wpłaty
    Odbiorców zewnętrznych były dokonywane na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Podpisanie umowy i wniesienie opłaty stanowiło niezbędną przesłankę
    do przyłączenia posesji do sieci kanalizacyjnej i do świadczenia przez Gminę usług
    odprowadzania ścieków. W konsekwencji, w opinii Gminy nie ulega wątpliwości, iż Gmina
    działa w tym zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte jest wyjątkiem
    wskazanym w przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina dokonując przyłączenia do sieci
    kanalizacyjnej za odpłatnością działa bowiem na takich samych zasadach jak inni
    przedsiębiorcy zawierający umowy cywilnoprawne.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z brzmienia powołanych przepisów wynika,
    iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w
    tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za
    świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie
    zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności
    opodatkowania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy, przyłączenie Odbiorcy zewnętrznego do
    sieci kanalizacyjnej w zamian za wynagrodzenie jest świadczeniem usług w rozumieniu art.
    8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art.
    5 ustawy o VAT.
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż wydawane były interpretacje indywidualne w
    podobnych sprawach, w których wskazane zostało, iż przyłączenie do sieci kanalizacyjnej,
    za odpłatnością stanowi odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Przykładowo takie stanowisko zostało przedstawione w
    interpretacjach:
    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.874.2024.1.AM,
    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.426.2022.1.RMA,

    · Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.684.2021.1.DM.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina dokonując przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością działa w charakterze podatnika VAT,
    a opisane czynności związane z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
    do sieci kanalizacyjnej stanowią po stronie Gminy usługi opodatkowane VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji,
    poniesione przez Gminę są niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi
    przyłączenia do sieci oraz odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te,
    jak Gmina wykazała powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie wydatki będące
    przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację (tj. te, które dotyczą budowy Przyłączy)
    nie są wykorzystywane do świadczenia przez Gminę usług na rzecz jej jednostek
    organizacyjnych, które to czynności należałoby potraktować jako pozostające poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy wydatkami związanymi z
    realizacją Inwestycji dotyczącymi Przyłączy poniesionymi przez Gminę istnieje ścisły
    związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, Gminie
    przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który został wykazany na
    fakturach dokumentujących Wydatki inwestycyjne.
    W tym miejscu Gmina pragnie zwrócić uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.426.2022.1.RMA, w której Organ potwierdził: „(...) są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
    realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej są/będą związane
    wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Zatem analiza
    przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego
    prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej”.
    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    · z dnia 9 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.442.2021.1.AM, w której Organ
      wskazał, iż: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy wskazać, że w
      rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
      spełnione, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym
      czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z
      realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej związane będą
      wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W
      konsekwencji Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku
      VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi
      przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;

    · z dnia 1 grudnia 2021 r., sygn. 0114 KDIP4 3.4012.684.2021.1.DM, w której wskazano:
      „(...) analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków
      inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców
      zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej”;
    · z dnia 8 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.620.2020.1.WL, w której
      potwierdzono, iż: „Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy wskazać, że w
      rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są/będą
      spełnione, ponieważ – w okolicznościach niniejszej sprawy – wydatki inwestycyjne
      poniesione w związku z realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
      wodno-kanalizacyjnych są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług, a Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku VAT. W konsekwencji Gminie przysługuje prawo do odliczenia pełnej kwoty
      VAT naliczonego z tytułu wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem usługi
      przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci wodno-kanalizacyjnych, pod
      warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny.”
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizacji Inwestycji
    związanych z wykonaniem Przyłączy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
      - odbiorca (nabywca) usługi, oraz
      - podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112
    /WE Rady”. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To
    pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa,
      oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm.).
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

    Odnosząc się do kwestii uznania odpłatnej usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
    do sieci kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia z tego podatku należy wskazać, że ww. usługi wykonują Państwo odpłatnie w
    ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie działają Państwo
    jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie przyłącza do sieci
    kanalizacyjnej za wynagrodzeniem wypełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji czynność przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za
    odpłatnością stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z
    ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usług polegające
    na przyłączeniu odbiorców do sieci kanalizacyjnej nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku – więc podlega opodatkowaniu według
    stawki VAT właściwej dla tych usług.
    W związku z powyższym stwierdzam, że w okolicznościach niniejszej sprawy wykonanie
    przez Państwa odpłatnej usługi polegającej na przyłączeniu Odbiorców zewnętrznych do
    sieci kanalizacyjnej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
    wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej
    wskazuję, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      - podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
      - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

      - spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
      - nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W okolicznościach niniejszej sprawy wskazać należy, że są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT i – jak stwierdziłem powyżej – realizowane czynności
    związane z przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej stanowią usługi
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Jednocześnie z
    okoliczności sprawy wynika, że niniejszy wniosek dotyczy Wydatków inwestycyjnych
    związanych wyłącznie z budową Przyłączy na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy wskazuję, że w rozpatrywanej sprawie
    warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione, ponieważ Wydatki
    inwestycyjne poniesione w związku z realizacją przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do
    sieci kanalizacyjnej są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT. W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji
    Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.