Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.511.2022.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-17
Teza: - Czy prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu należy uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT, które uprawniają do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych; - Czy koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych; - Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponoszone przez Spółkę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane; materiały; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia; wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
=====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 lipca 2022 r., za pośrednictwem systemu ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 6 października 2022 r., które wpłynęło do tut. Organu 11 października 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest spółką komandytową działającą pod firmą (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) pod nr KRS: (…), posiadającą nr NIP: (…), REGON: (…), (zwana dalej jako: „Wnioskodawca” bądź „Spółka”).

Wnioskodawca do dnia 30 kwietnia 2021 r. nie posiadał statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca od 2013 r. prowadził działalność gospodarczą pod firmą (…), która w 2019 r. została przekształcona w (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, pod którą obecnie działa.

Spółka nie prowadziła i nadal nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie uzyskała decyzji o wsparciu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT. Od dnia 1 maja 2021 r. Spółka jest opodatkowana 19% stawką podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie, produkcja, dystrybucja oraz sprzedaż układów elektronicznych (…)

Wnioskodawca prowadzi również prace polegające m.in. na tworzeniu nowych technologii (…).

W ramach prowadzonej działalności Spółka podejmuje prace, których celem jest opracowanie prototypów nowych produktów w zakresie elektroniki, (…) Potrzeba podejmowania przez Spółkę tego typu prac wynika bezpośrednio z oczekiwań obecnych i potencjalnych klientów oraz konieczności wprowadzania na rynek nowych produktów bądź wprowadzania nowych technologii czy poprawieniu parametrów w odniesieniu do produktów już istniejących. Działania, które podejmuje Wnioskodawca nakierowane są na stworzenie produktów wyróżniających się na rynku krajowym, europejskim, a przede wszystkim międzynarodowym. Przykładowo, od (…) r. Wnioskodawca realizuje projekt dofinansowany z Funduszy Europejskich (…). Celem wdrożenia technologii jest rozpoczęcie produkcji znacząco ulepszonych wyrobów, które noszą znamiona (…). Wszystkie projektowane produkty wyróżniają się pod względem ich jakości oraz innowacyjności, co do stosowanych przy ich produkcji materiałów i surowców, jak również wykorzystywanych technologii w zakresie produkcji, montażu oraz oprogramowania. Zgodnie ze specyfiką branży (…), Spółka opracowuje i kieruje do produkcji różne elementy składowe (…). Prototypy opracowywane są cyklicznie w zbliżonych rocznych okresach czasu, stanowiąc każdorazowo kolejną nową serię. W związku z tym, Wnioskodawca systematycznie prowadzi prace badawczo-rozwojowe, ukierunkowane na tworzenie nowych produktów oraz rozwój produktów posiadanych już w ofercie. Spółka dokonała wyodrębnienia odpowiednich jednostek w strukturze organizacyjnej odpowiedzialnych za wdrożenie nowatorskich rozwiązań i produktów, tj. Dział Badań i Rozwoju (B+R) (zwany dalej jako: „Dział B+R”) - Zespół Elektroników, Zespół Mechaników oraz Zespół Programistów, który jest wspierany przez Dział Marketingu i Sprzedaży.

Wnioskodawca wyróżnia następujące etapy pracy nad danym prototypem bądź przygotowaniami ulepszenia istniejącego produktu:

1\. Faza koncepcyjna (nowy produkt).

Prace nad powstaniem prototypu całkowicie nowego produktu rozpoczynają się od fazy koncepcyjnej. Faza ta inicjowana jest przez członków Zarządu Spółki, którzy bazując na założeniach funkcjonalnych, przedstawionych przez osoby wyższego szczebla technologicznego, określają możliwości i sposób wdrożenia prototypu według projektu opartego o założoną specyfikację.

Następnie, przeprowadzane są badania rynku oraz poddawane jest analizie ewentualne zapotrzebowanie na nowy produkt o określonej wcześniej funkcjonalności. W tym celu, Spółka sporządza ankietę, która jest następnie przesyłana klientom za pośrednictwem mediów społecznościowych. Poza aspektami technicznymi, w ankiecie sondowana jest także możliwość wyceny potencjalnego nowego produktu, o ile nie można go porównać z dostępnymi na rynku. Wyniki otrzymanych ankiet są poddawane analizie przez osoby wydelegowane do danego zagadnienia technicznego.

Niezależnie od otrzymanych rezultatów badania rynku airsoftowego, rozpoczęcie prac koncepcyjnych nad nowymi produktami może zostać dokonane w wyniku przeprowadzonej wcześniej analizy konkurencji. Analiza przeprowadzana jest przez dedykowane osoby, będące specjalistami z dziedziny rozwoju produktu oraz wsparcia technicznego i marketingu. Dodatkowo obserwacją konkurencji oraz pierwszą fazą pracy (koncepcyjną) nad wstępnym opracowaniem założeń prototypu do danego projektu zajmują się dedykowane ku temu osoby z Działu B+R. Zidentyfikowane w powyższy sposób potencjalne obszary innowacji spisywane są w wewnętrznej dokumentacji Działu B+R. Opracowanie założeń sposobu stworzenia funkcjonującego prototypu następuje w trakcie spotkań sprintowych scrum przeprowadzanych w trakcie zebrań Działu B+R wraz z Członkami Zarządu (jako praca grupowa).

2\. Faza funkcjonalności i poszukiwań rozwiązań (nowy bądź ulepszony produkt).

W fazie funkcjonalności, która dotyczy nowych produktów bądź ulepszenia już istniejących, weryfikowana jest możliwość fizycznego wykonania określonego prototypu.

Podczas tego etapu, na podstawie informacji od Zarządu Spółki dotyczących koncepcji nowego produktu, osoba odpowiedzialna wraz z pozostałymi członkami Działu B+R zajmuje się przygotowaniem wstępnego planu produkcji prototypu. Sporządzają oni również listę z uwzględnieniem priorytetowości niezbędnych elementów (materiały, surowce, narzędzia) i zasobów (w tym ludzkich). Dodatkowo, sporządzany jest wykaz niezbędnych komponentów w celu umożliwienia dostarczenia produktu na rynek, tj. listę potencjalnych dostawców, weryfikacja dostępności materiałów i surowców oraz części składowych. W przypadku prototypów z zakresu mechaniki analizowane są także techniczne możliwości wytworzenia poszczególnych elementów na dostępnych maszynach.

Kolejno, w fazie poszukiwania rozwiązań, zostaje przygotowywany szczegółowy plan zadań na potrzeby opracowania prototypu, tj.:

a) ułożenie planu organizacyjnego;

b) wytyczenie celów;

c) wytyczenie etapów prac;

d) wskazanie wymaganych procesów testowych.

Przy produkcji elektroniki, przed rozpoczęciem ustalonych prac, sporządzany jest specjalny plik zawierający spis elementów niezbędnych do produkcji (w tym pochodzących od innych producentów oraz zamienniki) oraz wykaz prac wymaganych do zrealizowania planu (w tym projekt opakowania, ustalenie cen sprzedaży (hurtowych i detalicznych) czy sporządzenie newsletteru dla kontrahentów). Plik jest sporządzany przez kilkuosobowy zespół, a jego odbiorcą jest zespół ds. Zaopatrzenia, którego zadaniem jest zapewnienie dla Działu Produkcji Elektroniki i Mechaniki wymaganych materiałów, surowców bądź narzędzi.

3\. Faza prototypu fizycznego (nowy bądź ulepszony produkt).

Prace nad tworzeniem prototypów dotyczą działań z zakresu elektroniki lub mechaniki, a w przypadku niektórych projektów podejmowane są działania z obu tych zakresów. Prace te są nadzorowane przez dedykowanego Członka Zarządu Spółki.

Prace elektroniczne (dotyczą głównie produktów elektronicznych takich jak układy elektroniczne (TITAN, ASTER) czy kontrolery, jak również części elektronicznej w produktach mechatronicznych takich jak komputer taktyczny (STATUS).

Prace nad tworzeniem całościowego prototypu fizycznego z zakresu elektroniki są nadzorowane przez dedykowanego Członka Zarządu - Wiceprezesa - Dyrektora Technologicznego Spółki. W ramach prac nad projektami z zakresu elektroniki dochodzi do opracowania schematów układów zawierających płytki drukowane, na których następnie montowane są odpowiednie komponenty elektroniczne np. procesory i tranzystory. Produkcją płytek drukowanych oraz montażem powierzchniowym SMT zajmują się zewnętrzni podwykonawcy. Pierwsza partia dostarczonych płytek PCB służy do weryfikacji jej kompatybilności z projektem prototypu. Na tym etapie w razie konieczności wprowadzane są dodatkowe modyfikacje w planie prototypu. Następnie, po akceptacji zmian produkowana jest druga partia PCB, na których montowane są procesory, pozostałe elementy elektroniki oraz nośniki danych. Po otrzymaniu poprawionej partii płytek drukowanych są one poddawane testom - sprawdzana jest zgodność z przyjętymi normami w projekcie, a w szczególności, czy sieci elektryczne w wyprodukowanych obwodach są w pełni zgodne z dokumentacją projektową. Do pomiaru parametrów elektronicznych wykorzystywane są sprzęty/urządzenia specjalistyczne niebędące środkiem trwałym, np. mostki pomiarowe, multimetry, mierniki elektryczne. Płytki są również poddawane procesom odpowiadającym końcowym etapom produkcji u Wnioskodawcy, dzięki czemu przed ostateczną decyzją o wprowadzeniu do produkcji można wykonać testy działania układu w replice ASG.

Prace mechaniczne dotyczą głównie (…).

Prace nad tworzeniem całościowego prototypu fizycznego z zakresu mechaniki są nadzorowane przez Członka Zarządu - Prezesa Zarządu oraz dedykowaną do tego zadania osobę wyższego szczebla technologicznego.

Opracowanie założeń sposobu stworzenia funkcjonującego prototypu następuje w trakcie spotkań/konsultacji Zespołu Mechaników (jako praca grupowa).

Po ustaleniu wytycznych osoba odpowiedzialna za projektowanie wspomagane komputerowo (CAD) sporządza koncepcyjny szkic/rysunek oraz model 3D prototypu. Po opracowaniu konstrukcji prowadzone są prace nad zidentyfikowaniem odpowiedniej technologii w oparciu o własne maszyny CNC lub wykonanie modelu przez potencjalnych zewnętrznych wykonawców.

Następnie, po podjęciu decyzji o wykorzystaniu własnych maszyn do produkcji prototypu, model CAD przekazywany jest do technologa CNC celem opracowania programu dla maszyny. W ramach swoich prac członek zespołu programistów CNC opracowuje szczegółową metodę wykonania danego detalu modelu, określa dalsze zadania potrzebne do wykończenia elementów (typu obróbki), ustala zapotrzebowanie i składa zamówienie na materiały i narzędzia niezbędne do stworzenia prototypu. Wynikiem tych prac jest dokumentacja techniczna (księga jakości w przypadku większych projektów lub rysunki kontrolne w przypadku mniejszych projektów), która stanowi instrukcję/wytyczne dla kolejnych pracowników wskazującą na szczegółowy sposób wykonania danego elementu. Następnie, osoba odpowiedzialna za oprogramowanie nadzoruje prace operatorów CNC, którzy zajmują się wyprodukowaniem elementów prototypu. Pierwszy wyprodukowany prototyp jest poddawany testom wytrzymałościowym i/lub innym testom pozwalającym na sprawdzenie poprawności wykonania. W przypadku wystąpienia nieprawidłowości lub konieczności wprowadzenia zmian w technologii produkcji, konstruktor CAD, technolog CNC lub inni specjaliści z Działu B+R, modyfikują model prototypu (np. w celu usunięcia resztek materiału z otworów prototypu). Czynności te są powtarzane do momentu osiągnięcia zgodności z przyjętymi normami w projekcie.

Niektóre projekty są realizowane łącząc w sobie dwa zakresy prac zarówno elektroniczną jak i mechaniczną (np. komputer taktyczny STATUS). Etapy prototypowania poszczególnych

części mechanicznych zostały opisane powyżej. Po zakończeniu procedury ustaleń i zamknięciu wszystkich kwestii instruktażowych, konstruktor CAD lub inny dedykowany specjalista z Działu B+R przekazuje do zespołu montującego elementy właściwy kształt płytki drukowanej, który będzie kompatybilny z opracowanym modelem mechanicznym (np. obudowa).

W wyniku wyżej wymienionych prac dotyczących elektroniki, mechaniki lub obu tych zakresów łącznie powstają specjalne pliki produkcyjne, które są przekazywane do odpowiedniego działu elektroniki lub mechaniki zajmującego się produkcją. Dokumenty te stanowią formę instrukcji / wytycznych, zgodnie z którymi powstaje fizyczny prototyp.

4\. Faza prototypu oprogramowania i sprzętu elektronicznego (czujniki) (nowy bądź ulepszony produkt).

Po zakończeniu prac technicznych, tj. stworzeniu fizycznych elementów i całości prototypu fizycznego oraz zakończeniu testów, zespół Działu B+R zajmujący się oprogramowaniem rozpoczyna prace nad stworzeniem programu operacyjnego dla prototypu. Pierwszy etap prac polega na wyborze procesora oraz całego środowiska dla niego. Zespół dedykowanych programistów tworzy oprogramowanie dla wybranego procesora, który jest odpowiedzialny za pracę danego układu elektronicznego. Kierownik ds. Rozwoju Systemów Wbudowanych kieruje zespołem programistów oraz uczestniczy w testowaniu fizycznego prototypu. Po opracowaniu, przetestowaniu i wgraniu programu zaprogramowany procesor jest montowany w fizycznym prototypie.

5\. Testowanie prototypów (nowy bądź ulepszony produkt).

Po stworzeniu prototypu jest on poddawany testom. Testy te mają zweryfikować jego wytrzymałość, niezawodność, szczelność i funkcjonalność. W razie konieczności przeprowadza się testy elektromagnetyczne i/lub testy zasięgu modułu Bluetooth, które mogą skutkować wprowadzeniem dodatkowych modyfikacji. W wyniku przeprowadzonych testów pracownicy Działu B+R wprowadzają poprawki z zakresu elektroniki lub mechaniki. Każda kolejna wersja prototypu jest poddawana ocenie przez Członków Zarządu oraz Dział B+R, aż do momentu ostatecznej akceptacji prototypu.

Jeśli na skutek ww. testów wprowadzane są kolejne modyfikacje, to ich efekt jest następnie analizowany przez odpowiedniego pracownika - najczęściej za pomocą praktycznych testów mechanicznych mogących skutkować wprowadzeniem kolejnych modyfikacji.

Drugi rodzaj testów przeprowadza inżynier z dziedziny elektroniki, który zajmuje się uruchomieniem podstawowych funkcjonalności, tj. testuje pracę procesora, sprawdza pracę czujnika, weryfikuje komunikację programu z urządzeniem.

W razie konieczności przeprowadzane są badania przez instytucje zewnętrzne, mające na celu weryfikację/potwierdzenie parametrów docelowych produktów np. badania stopnia ochrony IP68 obudowy aluminiowej, badania środowiskowe - wytrzymałość na warunki transportowe, wytrzymałość i odporność na działanie warunków klimatycznych lub badania i analiza właściwości mikromechanicznych listwy zębatej i koła zębatego.

Po przeprowadzeniu obu rodzajów testów, dedykowany zespół zajmuje się montażem i testowaniem całości prototypów w ich różnych konfiguracjach. Wyniki testów przekazywane są do Członków Zarządu.

Następnie, po akceptacji wyników testów przez Członków Zarządu zostaje zlecone wykonanie prototypu. Wykonany prototyp jest przekazywany do zewnętrznych Beta-testerów, którzy sprawdzają jego jakość i testują jego funkcjonalność oraz wytrzymałość.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 6 października 2022 r., wskazaliście Państwo, że:

1\. działalność opisana we wniosku jest działalnością twórczą podejmowaną w systematyczny sposób, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

2\. działalność opisana we wniosku stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

3\. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;

4\. Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej, określonej w art. 9 ust. 1b Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

5\. koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo - rozwojowej stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.

6\. wydatki ponoszone w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych nie zostały Wnioskodawcy zwrócone. Wydatki te częściowo mogły podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

7\. pracownicy, których wynagrodzenie Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej zatrudnieni są na podstawie umów o pracę, umów zlecenia oraz umów o dzieło;

8\. elementami wynagrodzenia wchodzącymi w skład kosztów pracowniczych są:

a) wynagrodzenie zasadnicze (w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu),

b) wynagrodzenie za godziny nadliczbowe (wraz z dodatkiem 50% lub 100%),

c) premia uznaniowa,

d) dodatek stażowy,

e) premia indywidualna/roczna,

f) premia innowacyjna.

g) premia frekwencyjna.

9\. Wnioskodawca wypłaca pracownikom wyżej wymienione elementy wynagrodzenia oraz stanowią one po stronie pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 bądź w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

### Pytania

1\. Czy prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu należy uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT, które uprawniają do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych?

2\. Czy koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych?

3\. Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponoszone przez Spółkę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Prace przedstawione w opisie stanu faktycznego wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu należy uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT, które uprawniają do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych.

Ad. 2

Koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace przedstawione w opisie stanu faktycznego wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych.

Ad. 3

Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową ponoszone przez Spółkę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych.

Uzasadnienie stanowiska podatnika.

Ulga na działalność badawczo-rozwojową (zwana dalej jako: „Ulga B+R”), została określona w art. 18d Ustawy o CIT. Ulga B+R została wprowadzona do polskiego porządku prawnego, na mocy tzw. ustawy o innowacyjności, tj. Ustawy z dnia 29 listopada 2017 r. o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2017 r., poz. 2201, zwana dalej jako: „Ustawa o innowacyjności”). Rozwiązanie to zostało zaprojektowane jako narzędzie stymulujące wzrost innowacyjności polskiej gospodarki. W zamierzeniu autorów Ulga B+R ma za zadanie przyspieszyć przebudowę konstrukcji polskiej gospodarki, tak aby działalność innowacyjna z obszaru wysokich technologii i rozwiązań stawała się decydującym czynnikiem w tworzeniu wzrostu dochodu narodowego i podniesienia poziomu dobrobytu w Polsce.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z powołanym powyżej art. 18d Ustawy o CIT, istota Ulgi B+R sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (zwanym dalej jako: „podatek CIT”), określonych kategorii wydatków (tzw. kosztów kwalifikowanych), jakie zostały poniesione przez podatnika na działalność badawczo -rozwojową.

Przesłanki możliwości skorzystania z Ulgi B + R, zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT:

1\. Uzyskiwanie przez podatnika przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych;

2\. Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej;

3\. Ponoszenie kosztów uzyskania przychodów, które zostały poniesione na działalność badawczo-rozwojową.

Należy wskazać, że wszystkie wymienione przesłanki zastosowania Ulgi B + R, które zostały określone w art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT w stosunku do Wnioskodawcy zostały spełnione, o czym szczegółowo poniżej.

Ad. 1

Pierwsza przesłanka wymaga uzyskiwania przez podatnika przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Kategoria przychodów z zysków kapitałowych została określona w art. 7b Ustawy o CIT, zgodnie z którym za przychody z zysków kapitałowych uważa się następujące kategorie przychodów:

1\. przychody z udziału w zyskach osób prawnych;

2\. przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów;

3\. przychody uzyskane w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia wspólnika z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, jeżeli Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia otrzymanych składników majątku;

4\. przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, wkładu niepieniężnego;

5\. inne przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce;

6\. przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną;

7\. przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych;

8\. przychody:

a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 Ustawy o CIT, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika;

b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych;

c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania;

d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c;

e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c;

f) z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Powołana kategoria przychodów z zysków kapitałowych jest katalogiem zamkniętym. W konsekwencji, wszystkie przychody wprost w nim niewymienione powinny stanowić przychody z pozostałej działalności gospodarczej.

W stanie faktycznym Wnioskodawca uzyskuje wszystkie przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Zatem, pierwsza przesłanka uprawniająca do skorzystania z Ulgi B + R jest spełniona.

Ad. 2

Drugą przesłanką uprawniającą do skorzystania z Ulgi B + R jest prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca ustanowił definicję legalną działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, zgodnie z którą, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na tym etapie należy wskazać, jakie cechy musi spełniać aktywność podatnika, aby można było uznać ją za spełniającą definicję zawartą w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Po pierwsze z ustawowej definicji wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Zatem, działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Z objaśnień Ministerstwa Finansów wynika, że wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. wystarczy, aby przedsiębiorca we własnym zakresie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość może przejawiać się opracowywaniem nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Organy wskazują, że systematyczność działalności B+R oznacza prowadzenie jej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi takie prace, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie.

Po trzecie, działalność B+R musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy albo też - bazując na aktualnej wiedzy - powinna zmierzać do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Natomiast za prace rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 z dnia 11 marca 2022 r., zwana dalej jako: _„Prawo o szkolnictwie”), zgodnie z którym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń._

Działalność jaką podejmuje Wnioskodawca spełnia wszystkie powołane powyżej warunki, jako, że w ramach prowadzonej działalności Spółka podejmuje prace, których celem jest opracowanie prototypów nowych produktów w zakresie elektroniki, mechaniki i mechatroniki do replik broni palnych w sektorze Airsoft. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę mają twórczy charakter, podejmowane są w systematyczny sposób oraz mają określony cel. W związku z czym prace przedstawione w opisie stanu faktycznego wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu należy uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT. Prace, które podejmuje Wnioskodawca w ramach etapów prac nad danym prototypem bądź przygotowaniami ulepszenia istniejącego produktu, które zostały szczegółowo przedstawione w opisie stanu faktycznego, mają twórczy charakter, podejmowane są w systematyczny sposób oraz mają określony cel.

Ad. 3

Ustawa o CIT, zawiera zamknięty katalog wydatków, które mogą stanowić podstawę do kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Tym samym, „koszty kwalifikowane” stanowią zamknięty zbiór, ograniczony wyłącznie do kategorii wydatków ściśle określonych w ustawie o CIT.

Wnioskodawca ponosi następujące koszty kwalifikowane, które uprawniają do odliczenia od podstawy opodatkowania:

a) koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace przedstawione w opisie stanu faktycznego wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu;

b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo - rozwojową ponoszone przez Spółkę.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z treścią art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika natomiast, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1\. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2\. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3\. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Państwa projekty w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu należy uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT, które uprawniają do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy wskazane we wniosku Koszty pracownicze stanowić będą koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej należy wskazać, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo- rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9.

W kwestii kosztów wynagrodzeń osób zatrudnionych na umowę zlecenie lub umowę o dzieło, należy stwierdzić, że ww. przepisy dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułów wskazanych w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy wynagrodzeń osób wykonujących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które realizują wskazany cel, tj. wykonują prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku, gdy osoba wykonująca usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że elementami wynagrodzenia wchodzącymi w skład kosztów pracowniczych są:

a) wynagrodzenie zasadnicze (w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu),

b) wynagrodzenie za godziny nadliczbowe (wraz z dodatkiem 50% lub 100%),

c) premia uznaniowa,

d) dodatek stażowy,

e) premia indywidualna/roczna,

f) premia innowacyjna.

g) premia frekwencyjna.

Należy wskazać, że wymienione powyżej elementy wynagrodzenia mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 1, 1a updop.

Zauważyć jednak należy, że w piśmie uzupełniającym z 6 października 2022 r., wskazaliście Państwo, że: „wydatki ponoszone w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych nie zostały Wnioskodawcy zwrócone. Wydatki te częściowo mogły podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Analizując powyższe należy wskazać, że w myśl ww. art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ustawa zatem jasno wskazuje, że koszty kwalifikowane które zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub zostały przez Niego odliczone od podstawy opodatkowania nie podlegają odliczeniu.

Zatem, nie można w pełni zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych, bowiem w części w której zostały już odliczone nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych:

\- w części w jakiej koszty te zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy obliczenia podatku, jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części, jest prawidłowe.

Ad. 3

Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, należy zwrócić uwagę na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów. Zatem, przyjmuje się, że materiały, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W ocenie tut. Organu, jeżeli nabyte materiały stanowią wydatki bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Spółki należy stwierdzić, że mogą one stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

Należy jednak konsekwentnie wskazać, że skoro zgodnie z treścią Państwa uzupełnienia koszty wykorzystywanych przez Wnioskodawcę materiałów i surowców mogły podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18d ust. 5 updop, to w tej cześci nie mogą one podlegać odliczeniu jako koszty kwalifikowane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozowjowej.

Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym, wskazane we wniosku koszty materiałów i surowców poniesione przez Wnioskodawcy stanowić będą koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 updop:

\- w części w jakiej koszty te zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy obliczenia podatku, jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części, jest prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu należy uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy o CIT, które uprawniają do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych, jest prawidłowe;

\- koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę na prace przedstawione w opisie stanu faktycznego, wykonywane przez Spółkę w ramach opracowywania prototypu bądź nowego ulepszonego produktu stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych:

\- w części w jakiej koszty te zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy obliczenia podatku, jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części, jest prawidłowe;

\- koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponoszone przez Spółkę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT, w okresie od dnia 1 maja 2021 r. i w latach następnych:

\- w części w jakiej koszty te zostały przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy obliczenia podatku, jest nieprawidłowe,

\- w pozostałej części, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).