Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-615/12-4/RR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-05
Teza: 8% stawka podatku dla sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w postaci miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej oraz miejsc postojowych naziemnych.
Słowa kluczowe: części-części wspólne; garaż; miejsce-miejsce postojowe; parking-miejsce parkingowe; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz.749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2012r. (data wpływu 2 lipca 2012 r.), uzupełnione pismem z dnia 24 września 2012r. (data wpływu 27 września 2012r.) na wezwanie nr IPPP2/443-615/12-2/RR z dnia 5 września 2012 r. (doręczone w dniu 24 września 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w postaci miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej oraz miejsc postojowych naziemnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w postaci miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej oraz miejsc postojowych naziemnych. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 września 2012 r. (data wpływu 27 września 2012 r.) na wezwanie nr IPPP2/443-615/12-2/RR z dnia 5 września 2012 r. (doręczone w dniu 24 września 2012r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka planuje rozpoczęcie inwestycji polegającej na realizacji budynku mieszkalnego gdzie na dolnej (podziemnej) kondygnacji zlokalizowana będzie wielostanowiskowa hala garażowa z miejscami postojowymi wyodrębnionymi liniami poziomymi i piwnice a na kondygnacjach naziemnych lokale mieszkalne. Oprócz tego na części naziemnej nieruchomości, na której będzie posadowiony budynek mieszkalny Spółka planuje również wybudować miejsca postojowe oddzielone od siebie liniami poziomymi.

Łączna ilość miejsc postojowych (łącznie na dolnym poziomie budynku mieszkalnego i na części naziemnej) będzie większa niż liczba mieszkań. Dla wielostanowiskowej hali garażowej nie będzie zakładana osobna księga wieczysta.

Spółka będzie oferowała nabywcom łączną sprzedaż:

1.  lokalu mieszkalnego,
2.  komórki lokatorskiej jako pomieszczenia przynależnego do lokalu,
3.  udziału w nieruchomości wspólnej - niektórzy z nabywców będą mieli dodatkowo prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca lub miejsc postojowych, podziemnych i/lub naziemnych, na zasadzie podziału do użytkowania (quad usum) bez dodatkowej wyodrębnionej opłaty (w cenie lokalu). Sprzedaż miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej oraz miejsc postojowych naziemnych nie będzie stanowić odrębnej transakcji - miejsca postojowe będą sprzedawane zawsze łącznie z lokalem mieszkaniowym i nie będą mogły być sprzedane przez nabywcę bez jednoczesnego zbycia lokalu mieszkalnego do którego będą przynależne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sprzedaży na rzecz nabywców lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej obejmującej również wielostanowiskową halę garażową i naziemne miejsca parkingowe bez wyodrębnionej opłaty (w cenie lokalu), gdzie na rzecz niektórych z klientów ustanowione zostanie dodatkowo prawo do wyłącznego korzystania z miejsca/miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej lub/i naziemnych miejsc postojowych na zasadzie podziału do użytkowania (quad usum), do całej transakcji zastosować można stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku sprzedaży na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca/miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej lub/i naziemnych miejsc postojowych na zasadzie podziału do użytkowania (quad usum), do całej transakcji zastosować można stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Zgodnie z art . 41 ust . 2 w związku z art . 146a pkt . 2 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej VAT) stawka podatku dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 wynosi 8%.

Na podstawie art. 41 ust. 12 VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 art. 41 VAT stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w świetle art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast, przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Jak wynika z art. 146a pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się - w myśl ust. 12 wskazanego artykułu – do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z ust. 12a tego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b cyt. ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl ust. 12c powołanego artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Według art. 2 pkt 12 cyt. ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędnym jest zatem określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 cyt. ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe. Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 ww. ustawy, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej „pomieszczeniami przynależnymi”. Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału.

Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy o własności lokali, w razie wyodrębnienia własności lokali, właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z kolei art. 47 § 1 k.c. stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Zatem w świetle powyższych uregulowań, należy stwierdzić, iż garaż nie stanowi lokalu mieszkalnego ani pomieszczenia służącego bezpośredniemu zaspakajaniu potrzeb mieszkaniowych. Może on przynależeć do lokalu ale nie zmienia to jego funkcji; należy zatem do kategorii tzw. pomieszczeń przynależnych do lokalu mieszkalnego. Natomiast wydzielone miejsce postojowe, jako wyodrębniona jedynie liniami część większego pomieszczenia, nie może stanowić pomieszczenia przynależnego. Pomieszczeniem tym jest hala garażowa (garażowisko), jako całe pomieszczenie, w którym znajdują się poszczególne miejsca postojowe. Jedno miejsce parkingowe jest częścią ułamkową garażu, jest więc częścią ułamkową pomieszczenia przynależnego. Zatem w rozumieniu ustawy o własności lokali garaże czy też ułamkowe ich części, tj. miejsca postojowe nie należą do pomieszczeń pomocniczych, służących zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka planuje rozpoczęcie inwestycji polegającej na realizacji budynku mieszkalnego gdzie na dolnej (podziemnej) kondygnacji zlokalizowana będzie wielostanowiskowa hala garażowa z miejscami postojowymi wyodrębnionymi liniami poziomymi i piwnice a na kondygnacjach naziemnych lokale mieszkalne. Oprócz tego na części naziemnej nieruchomości, na której będzie posadowiony budynek mieszkalny Spółka planuje również wybudować miejsca postojowe oddzielone od siebie liniami poziomymi. Dla wielostanowiskowej hali garażowej nie będzie zakładana osobna księga wieczysta. Spółka będzie oferowała nabywcom łączną sprzedaż: lokalu mieszkalnego; komórki lokatorskiej jako pomieszczenia przynależnego do lokalu; udziału w nieruchomości wspólnej - niektórzy z nabywców będą mieli dodatkowo prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca lub miejsc postojowych, podziemnych i/lub naziemnych, na zasadzie podziału do użytkowania (quad usum) bez dodatkowej wyodrębnionej opłaty (w cenie lokalu). Sprzedaż miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej oraz miejsc postojowych naziemnych nie będzie stanowić odrębnej transakcji - miejsca postojowe będą sprzedawane zawsze łącznie z lokalem mieszkaniowym i nie będą mogły być sprzedane przez nabywcę bez jednoczesnego zbycia lokalu mieszkalnego do którego będą przynależne.

Mając na uwadze opis sprawy oraz stan prawny stwierdzić należy, że sprzedaż prawa własności lokalu mieszkalnego wraz z udziału w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, które nie zostało wyodrębnione jako samodzielny lokal użytkowy i nie może być przedmiotem odrębnej dostawy, a także jest integralnie związane z prawem własności konkretnego lokalu mieszkalnego, korzystać będzie z preferencyjnej, 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a, w powiązaniu z art. 41 ust. 1 pkt 12 ustawy.

Zatem w przypadku sprzedaży na rzecz nabywców lokali mieszkalnych wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej obejmującej również wielostanowiskową halę garażową i naziemne miejsca parkingowe bez wyodrębnionej opłaty (w cenie lokalu), gdzie na rzecz niektórych z klientów ustanowione zostanie dodatkowo prawo do wyłącznego korzystania z miejsca/miejsc postojowych w wielostanowiskowej hali garażowej lub/i naziemnych miejsc postojowych na zasadzie podziału do użytkowania (quad usum), do całej transakcji zastosować można stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a, w powiązaniu z art. 41 ust. 1 pkt 12 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.