Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.663.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
powiat
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn.: „...”.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 25 lipca 2025 r. (data
    wpływu) i 28 lipca 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... (dalej: Powiat lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej również: VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która realizuje zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym, określone w art. 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r., poz. 107 z późn. zm.).
    Powiat działa w charakterze organu władzy publicznej oraz jako podatnik VAT, na
    podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, co stanowi co do zasady
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 4 ust. 1 tej ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o
    charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. porządku publicznego i bezpieczeństwa
    obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania magazynu
    przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym
    zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony
    cywilnej, obronności.
    Powiat wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez powołane gminne
    jednostki organizacyjne, w tym w szczególności poprzez Starostwo Powiatowe w ... (dalej:
    Starostwo). Od stycznia 2016 roku Powiat dokonał centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi
    wspólne rozliczanie VAT wraz z wszystkimi jednostkami organizacyjnymi Powiatu.
    Zadania z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli są/będą realizowane
    przez Starostwo poprzez Wydział Bezpieczeństwa, Zarządzania Kryzysowego i Ochrony
    Ludności.
    Powiat planuje złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ... w ramach programu priorytetowego „...” na realizację zadania
    pn.: „...” (dalej: Inwestycja). W ramach Inwestycji planuje się zakup specjalistycznego
    sprzętu zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym zadania.
    Każdy z elementów ujętych w planowanym zadaniu pełni konkretną, niezbędną funkcję w
    zarządzaniu sytuacjami kryzysowymi na poziomie lokalnym. Planuje się zakup
    poszczególnego sprzętu: ...
    Doposażenie magazynu w ww. sprzęt stanowi kluczowy krok w kierunku zwiększenia
    odporności lokalnych struktur bezpieczeństwa na zagrożenia klimatyczne i środowiskowe
    oraz zapewnienia mieszkańcom skutecznej ochrony w sytuacjach kryzysowych.
    Zakupiony nowy sprzęt umożliwi sprawniejsze przeciwdziałanie i ograniczenie skutków
    zagrożeń naturalnych i katastrof środowiskowych, takich jak lokalne powodzie, zalania,
    podtopienia, osunięcia ziemi ora skażenia wód i gleby.
    Zwiększenie dostępności specjalistycznego sprzętu technicznego (np. pomp
    wysokowydajnych, zapór przeciwpowodziowych, sprzętu sorpcyjnego, zestawów do
    neutralizacji substancji ropopochodnych i chemikaliów) pozwoli na szybszą reakcję w
    sytuacjach wystąpienia zagrożenia, co ograniczy zasięg i czas oddziaływania
    niekorzystnych czynników na środowisko naturalne. Efektem realizacji zadania będzie
    także zwiększenie możliwości ograniczenia emisji wtórnych zanieczyszczeń do środowiska,
    w szczególności do wód powierzchniowych i gruntowych, poprzez szybsze zabezpieczenie
    miejsc wycieków, rozlewisk i zanieczyszczeń. Przełoży się to na ochronę jakości zasobów
    wodnych oraz ograniczenie negatywnego wpływu na florę i faunę terenów objętych
    zdarzeniem kryzysowym.

    Doposażony magazyn stanie się ważnym elementem infrastruktury zabezpieczającej
    mieszkańców powiatu ... przed skutkami katastrof naturalnych i zagrożeń cywilizacyjnych.
    Realizacja zadania przyczyni się bezpośrednio do poprawy bezpieczeństwa życia i zdrowia
    ludności oraz ograniczenia strat materialnych, co ma bezpośrednie przełożenie na jakość
    życia mieszkańców. Poprawa dostępności sprzętu ratunkowego zwiększy również szanse
    szybszego i skuteczniejszego dotarcia z pomocą do osób szczególnie narażonych – w tym
    seniorów, osób z niepełnosprawnościami, dzieci oraz mieszkańców terenów wiejskich i
    oddalonych od ośrodków administracyjnych. Z punktu widzenia społecznego, zadanie
    przyczyni się do zwiększenia spójności społecznej i wspierania działań wspólnot lokalnych.
    Lepsze wyposażenie magazynu pozwoli na efektywniejszą współpracę służb zawodowych
    z lokalnymi strukturami Ochotniczych Straży Pożarnych, organizacjami pozarządowymi i
    innymi podmiotami społecznymi. Wspólne działania w sytuacjach zagrożenia będą
    sprzyjać integracji społecznej, budowie zaufania i wzmacnianiu postaw obywatelskich.
    Zadanie wpłynie również pozytywnie na poziom zaufania społecznego do instytucji
    samorządowych oraz służb odpowiedzialnych za zarządzanie kryzysowe. Widoczna
    gotowość i odpowiednie przygotowanie powiatu do reagowania na sytuacje nagłe, buduje
    poczucie bezpieczeństwa i stabilności wśród mieszkańców, a także wzmacnia
    przekonanie, że władze lokalne działają w interesie wspólnoty.
    Powiat złoży wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w ... o dofinansowanie powyższego zadania w wysokości 80% kosztów
    kwalifikowanych. Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...
    wymaga od Powiatu przedłożenia interpretacji indywidualnej o ewentualnej możliwości
    odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług (VAT).
    Poniesione przez Powiat wydatki związane z Inwestycją zostaną udokumentowane
    wystawionymi na Wnioskodawcę przez wykonawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego – na fakturach będą wskazane dane Powiatu, w tym numer NIP
    Powiatu.
    Nowo zakupiony sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w Powiecie ...
    powinien uwzględniać potencjalne zagrożenia w okolicy. Wszystkie te przedmioty będą
    służyły ludności/mieszkańcom powiatu w razie wystąpienia kataklizmu związanego z
    wystąpieniem silnego wiatru, powodzi czy pożaru. Dlatego nowo zakupiony sprzęt jest
    niezbędny, aby zapobiec zagrożeniom mogącym wystąpić w rejonie Powiatu.
    Mając na uwadze powyższe, zakupione towary do magazynu zarządzania kryzysowego nie
    będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej.
    Zarządzanie kryzysowe to działalność organów administracji publicznej będąca
    elementem kierowania bezpieczeństwem narodowym, która polega na zapobieganiu
    sytuacjom kryzysowym, przygotowaniu do przejmowania nad nimi kontroli w drodze
    zaplanowanych działań, reagowaniu w przypadku wystąpienia sytuacji kryzysowych,
    usuwaniu ich skutków oraz odtwarzaniu zasobów i infrastruktury krytycznej.
    Wartość prewspółczynnika dla Starostwa skalkulowana na podstawie przepisów
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2021 r. poz. 999; dalej:
    Rozporządzenie w oparciu o dane za 2024 r. wyniosła mniej niż 2%, zatem Powiat na
    podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust. 2g ustawy o VAT uznał, iż wynosi ona 0%.
    W uzupełnieniu wniosku na poszczególne pytania wskazali Państwo odpowiednio:
      1) Do jakich czynności będzie wykorzystywany przez Państwa sprzęt zakupiony do
        magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania pn.: „...”, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

        Sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania pn.:
        „...” będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.
      2) Czy ww. sprzęt będzie wykorzystywany przez Państwa:
        a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
        ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
        poz. 775)?
        b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww.
        ustawy o podatku od towarów i usług?
        c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
        ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i
        usług?
        Sprzęt będzie wykorzystywany przez Powiat do celów innych niż działalność
        gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
      3) W sytuacji, gdy ww. sprzęt będzie wykorzystywany przez Państwa zarówno do
        działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy
        istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w
        całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
        Nie dotyczy.
      4) Czy ww. sprzęt będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem
        VAT i zwolnionych od podatku VAT?
        Nie, sprzęt nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem
        VAT i zwolnionych od podatku VAT.
      5) W sytuacji, gdy ww. sprzęt będzie wykorzystywany przez Państwa w ramach
        działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
        oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo
        mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
        naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
        czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
        Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    związanych z Inwestycją, przy założeniu, że wyliczony prewspółczynnik (dla jednostki
    administrującej majątkiem Inwestycji), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
    wyniesie mniej niż 2% i Powiat uzna na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust.
    2g ustawy o VAT, że wynosi on 0%?
    Pytanie pierwsze dotyczy jednego zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    dotyczących Inwestycji w sytuacji, w której wyliczony prewspółczynnik (dla jednostki
    administrującej majątkiem Inwestycji), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT,
    wyniesie mniej niż 2% i Powiat uzna na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust.
    2g ustawy o VAT, że wynosi on 0%.
    UZASADNIENIE

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Jak wskazuje art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a. nabycia towarów i usług,
      b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania przez
    tego podatnika czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego) i jednocześnie nie
    występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
      - zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
        gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
        osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
        których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy o VAT, w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w
    przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Ponadto, jak wskazuje art. 86 ust. 2g ustawy VAT, proporcję określa się procentowo w
    stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.
    Jak natomiast stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,
    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego

    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji zostało wydane Rozporządzenie.
    Rozporządzenie to określa, w przypadku niektórych podatników, w tym właśnie jednostek
    samorządu terytorialnego, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich
    nabyć oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
    naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    Powyższe rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter
    "obrotowy", polegający na ustaleniu "udziałów" z tytułu działalności gospodarczej w
    całkowitym "obrocie" z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej
    poza sferą podatku od towarów i usług.
    W przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony
    według wzoru jako sposób określenia proporcji – stosownie do § 3 ust. 2 Rozporządzenia
    usta się według wzoru:
    X = A x 100/DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    DUJST - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Z przywoływanego powyżej art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost wynika, iż w przypadku
    nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w
    sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie
    jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Jednocześnie, w
    związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania
    czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT, ale nie stanowią
    odrębnego przedmiotu działalności tego podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują
    czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Natomiast przez cele inne
    rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Postanowienia Rozporządzenia wskazują, iż intencją ustawodawcy jest stosowanie przez
    jednostki samorządu terytorialnego odmiennych sposobów określania proporcji w
    odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z działalnością realizowaną poprzez
    poszczególne jednostki organizacyjne jednostek samorządu terytorialnego, tak aby
    spełnione zostały warunki określone w art. 86 ust. 2b ustawy o VAT.
    Tym samym, do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Powiat w związku
    z jego działalnością wykonywaną samodzielnie, należy zastosować sposób określenia
    proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje nabyte towary i usługi w
    prowadzonej w imieniu i na rzecz Powiatu działalności. Mając na uwadze, że majątkiem

    Inwestycji będzie administrować Starostwo – to dla tej jednostki należny dokonać
    kalkulacji powyższej proporcji.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2g ustawy o VAT proporcję określa się procentowo w
    stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
    Jednocześnie, stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy o VAT w przypadku, gdy proporcja
    określona zgodnie z ust. 2-8:
      - przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      - nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W konsekwencji, w ocenie Powiatu, w sytuacji, w której prewspółczynnik Starostwa, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wyliczony na podstawie przepisów
    Rozporządzenia wyniesie mniej niż 2% i Starostwo uzna na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2
    w zw. z art 86 ust. 2g ustawy o VAT, iż wynosi on 0% to nie przysługuje mu prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków dotyczących Inwestycji.
    Tożsame stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w m.in.:
      - interpretacji indywidualnej z dnia 5 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
        1.4012.417.2023.2.RMA w której wskazał, że: „Zatem w świetle przytoczonych
        przepisów, jeżeli wyliczony prewspółczynnik nie przekracza 2%, a Państwo uznają,
        że wynosi on 0%, to nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług
        służących równocześnie działalności opodatkowanej VAT i działalności
        niestanowiącej działalności gospodarczej prowadzonej przez SP1. Jednocześnie
        należy mieć na uwadze, że na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję
        (prewspółczynnik) określa się procentowo w stosunku rocznym.”;
      - interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
        2.4012.303.2023.2.AA w której stwierdził, że: „W rozpatrywanej sprawie wskazali
        Państwo, że obliczony dla Zespołu Szkolno-Przedszkolnego w (...) prewspółczynnik
        uwzględniający dane za rok 2022 wyniósł w powyższym przypadku ok. 0,05% (po
        zaokrągleniu zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT wyniósł on 1%). Podsumowując,
        należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy oraz przepisów
        rozporządzenia - co do zasady - przysługuje Państwu prawo do częściowego
        odliczenia podatku naliczonego od wydatków na realizację inwestycji, w części w
        jakiej zakupione towary i usługi są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.
        Należy jednak zauważyć, że z uwagi na fakt, że czynności opodatkowane VAT
        stanowią w analizowanym przypadku znikomą część działalności jednostki
        budżetowej (Szkoły), której dotyczy ww. inwestycja i wyliczona dla niej proporcja -
        jak Państwo wskazali - po zaokrągleniu wyniosła 1%, to na podstawie art. 86 ust. 2g
        w zw. z art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy, mogą Państwo przyjąć, że proporcja wynosi 0%.
        Ponadto wskazali Państwo, że w kolejnych latach przedmiotowy prewspółczynnik
        będzie kształtował się na podobnym poziomie (najprawdopodobniej nie przekroczy
        wartości 2%). W konsekwencji należy stwierdzić, że nie przysługuje/nie będzie
        przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        poniesionych na realizację ww. inwestycji.”.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że Powiat wykonuje również czynności podlegające
    zwolnieniu z VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z

    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stosownie do ust.
    2 ww. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których
    mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty
    podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku
    do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
    zastrzeżeniem ust. 10.
    Jednocześnie w myśl art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku
    z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
    czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zgodnie z ust. 4
    ww. artykułu proporcję taką określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie
    obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego
    jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Jednocześnie w art. 90 ust. 9a wskazano, że przy ustalaniu ww. proporcji do obrotu nie
    wlicza się kwoty podatku.
    W ocenie Powiatu, skoro wydatki ponoszone w związku z Inwestycją będą dotyczyć
    również czynności zwolnionych z VAT to chcąc dokonać odliczenia VAT naliczonego
    powinien on również zastosować ww. proporcję tj. współczynnik VAT. Jednocześnie, skoro
    Powiat na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust. 2g ustawy o VAT przyjął, że
    prewspółczynnik wynosi 0% to bez względu na wysokość współczynnika VAT nie będzie
    mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z
    Inwestycją.
    W konsekwencji, w stosunku do wydatków związanych z Inwestycją, przy założeniu, że
    wartość prewspółczynnika Starostwa wyniesie mniej niż 2% i jednocześnie Powiat na
    podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust. 2g, przyjmie, iż wynosi on 0% to nie
    będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków dotyczących
    Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.

      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej
    bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich
    transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie powiatowym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – sprzęt zakupiony do
    magazynu zarządzania kryzysowego w ramach zadania będzie wykorzystywany do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją zadania pn.: „...”, ponieważ efekty realizacji zadania nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towaru i usług.
    Pytanie postawione przez Państwa we wniosku dotyczy kwestii, czy będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z Inwestycją,
    przy założeniu, że wyliczony prewspółczynnik (dla jednostki administrującej majątkiem
    Inwestycji), o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wyniesie mniej niż 2% i Powiat
    uzna na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 w zw. z art 86 ust. 2g ustawy o VAT, że wynosi on
    0%.
    Zauważenia wymaga, że wskazany przez Państwa sposób obliczenia podatku naliczonego
    ma zastosowanie w przypadku towarów i usług wykorzystywanych do działalności
    gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza, co w Państwa sytuacji nie
    będzie miało miejsca. Wskazali bowiem Państwo we wniosku, że sprzęt będzie

    wykorzystywany przez Powiat do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym wskazane w pytaniu
    przepisy nie będą miały w niniejszej sprawie zastosowania.
    Oceniając Państwa stanowisko uznałem je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.