Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.761.2021.2.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-09
Teza: brak prawa do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Wniosek został uzupełniony pismem z 3 grudnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz wskazanie numeru rachunku bankowego do zwrotu ewentualnej nadpłaty.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina \`(...)\` figuruje w rejestrze podatników VAT jako podatnik czynny. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje, w ramach ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, działania w zakresie realizacji zadań własnych oraz na podstawie innych ustaw w zakresie zadań zleconych.

W ramach całokształtu działalności Gminy występują po jej stronie zarówno czynności opodatkowane VAT, zwolnione z VAT jak i niepodlegające opodatkowaniu VAT. Konsekwentnie zaś, po stronie Gminy - w zależności od danej sytuacji realizowane są zakupy od których gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, jak i prawo do odliczenia VAT naliczonego w ogóle nie przysługuje.

Gmina \`(...)\` pozyskała dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2014-2020, oś priorytetowa V. Gospodarka niskoemisyjna, Działanie 5.1 Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii, projekty grantowe, na realizację projektu pn. „\`(...)\`”.

W ramach projektu zaplanowano wybudowanie instalacji fotowoltaicznych oraz instalacji kolektorów słonecznych na budynkach mieszkańców Gminy, na potrzeby własne grantobiorców, tj. z wyłączeniem budynków, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, w tym działalność rolnicza.

Gmina \`(...)\` składała wniosek o dofinansowanie, Gmina podpisywała umowę z Urzędem Marszałkowskim, jest beneficjentem projektu. Następnie Gmina stanie się grantodawcą dla uczestników projektu, refundując im 65% kosztów poniesionych na instalacje OZE dzięki środkom przekazanym w ramach projektu przez Urząd Marszałkowski Województwa \`(...)\`. Mieszkańcy - grantobiorcy są inwestorami i sami dokonują wyboru firmy, która zamontuje im instalację OZE. Są płatnikami faktury za wykonany montaż instalacji oraz są właścicielami zamontowanej instalacji.

Po zrealizowaniu inwestycji mieszkańcy składają do grantodawcy (Gminy \`(...)\`) wniosek o wypłatę grantu, tj. o refundację 65% poniesionych kosztów. Pozostałe środki pochodzić będą ze środków własnych mieszkańców (grantobiorców). Gmina \`(...)\` nie będzie pobierać od mieszkańców (grantobiorców) żadnych opłat z tytułu użytkowania instalacji.

W przypadku uznania w projekcie podatku od towarów i usług (VAT) jako kosztu kwalifikowalnego - wymagane jest przedłożenie indywidualnej interpretacji w sprawie braku możliwości odzyskania VAT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że Gmina jako beneficjent projektu występuje w przedmiotowej sprawie tylko i wyłącznie jako podmiot, który dysponuje i przekazuje na rzecz grantobiorców, tj. mieszkańców dofinansowanie (w formie refundacji 65% poniesionych kosztów kwalifikowalnych). W związku z tym ze strony Gminy nie będą wykonywane jakiekolwiek czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz mieszkańców Gminy.

W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji, wszystkie faktury związane z zakupem towarów i usług (instalacji OZE) są wystawiane na poszczególnych grantobiorców (mieszkańców), zaś po stronie Gminy nie wystąpią żadne czynności jako dostawa towarów lub świadczenie usług na rzecz mieszkańców Gminy. Gmina jest tylko pośrednikiem w przekazywaniu dofinansowania.

Efektem przedmiotowego projektu jest redukcja emisji gazów cieplarnianych poprzez zakup i montaż przez mieszkańców uczestniczących w projekcie instalacji OZE. Gmina nie ma i nie będzie miała na żadnym etapie realizacji projektu możliwości wykorzystania efektów przedmiotowego projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ani do zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ani do niepodlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy Gminie \`(...)\` będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości bądź jakiejkolwiek części podatku VAT od wydatków poniesionych na wypłatę grantów w formie refundacji części kosztów poniesionych przez mieszkańców uczestniczących w projekcie pn. „\`(...)\`”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Gminy nie ma prawnej możliwości odliczenia całości bądź jakiejkolwiek części podatku VAT od wydatków poniesionych na wypłatę grantów w formie refundacji części kosztów poniesionych przez mieszkańców uczestniczących w projekcie „\`(...)\`”.

Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114 art. 119 ust. 4 , art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W myśl zasady wyrażonej w tym art. prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zasadniczo podatnikowi w sytuacji, gdy nabyte towary lub usługi służą (są wykorzystywane) do działalności opodatkowanej VAT.

Efekty realizowanej inwestycji nie będą przynosiły żadnych przychodów Gminie. Osoby uczestniczące w projekcie (grantobiorcy) samodzielnie dokonają wyboru wykonawcy, w całości zapłacą za wykonanie inwestycji, a następnie przedstawią Gminie stosowne dokumenty (takie jak np. umowa z wykonawcą wyłonionym w drodze zapytania ofertowego, protokół odbioru instalacji, faktura, potwierdzenie zapłaty dla wykonawcy), w celu uzyskania częściowego zwrotu poniesionych kosztów.

Zdaniem Gminy, czynność przekazania środków otrzymanych z instytucji zarządzającej (tj. Urzędu Marszałkowskiego Województwa \`(...)\`) dla grantobiorców, którymi są osoby fizyczne uczestniczące w projekcie nie stanowi czynności sprzedaży opodatkowanej i Gmina \`(...)\` nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje, bowiem okoliczności sprawy wskazują, że Państwo nie będziecie świadczyć na rzecz mieszkańców biorących udział w projekcie jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jak wskazali bowiem Państwo, jako beneficjent projektu występujecie w przedmiotowej sprawie tylko i wyłącznie jako podmiot, który dysponuje i przekazuje na rzecz grantobiorców, tj. mieszkańców dofinansowanie. Z Państwa strony nie będą wykonywane jakiekolwiek czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz mieszkańców. Grantobiorcy są inwestorami i sami dokonują wyboru firmy, która zamontuje im instalację OZE, a faktury związane z zakupem towarów i usług są wystawiane na poszczególnych Grantobiorców. Z okoliczności sprawy wynika, że zakupione towary i usługi związane z projektem nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji uznać należy, iż Państwo realizując wskazany we wniosku projekt nie będziecie wykonywali odpłatnych świadczeń na rzecz mieszkańców, a nabywane przez Państwa usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości lub części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

Tym samym stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).