Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.442.2021.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-21
Teza: Podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie więc nadwyżka wartości kapitału zakładowego spółki przekształconej ponad wartość wkładów do spółki przekształcanej. Od podstawy opodatkowania ma Pan ponadto prawo odjąć wymienione w art. 6 ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opłaty.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka cywilna; spółki-spółka kapitałowa; spółki-spółka osobowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; spółki-wkład do spółki; umowa-umowa spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Umowa spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6-ust. 1-pkt 8-lit. f

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest notariuszem, prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej oraz w myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji dotyczącej ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w sytuacji, gdy kapitał zakładowy spółki zostaje pokryty z majątku spółki przekształcanej a nadwyżka aktywów netto zasila kapitał zapasowy spółki.

Jako przykład Wnioskodawca wskazuje: Wspólnicy spółki cywilnej postanowili o przekształceniu spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wkłady wspólników do spółki cywilnej wniesione w kwocie 30.000,00 zł zostały opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wartość bilansowa spółki przekształcanej wynikająca ze sprawozdania finansowego sporządzanego dla celów przekształcenia wynosi 250.432,05 zł. Kapitał zakładowy spółki przekształcanej, który zostanie pokryty z majątku przekształcanej spółki cywilnej wyniesie 40.000 zł. Nadwyżka aktywów netto przekształcanej spółki cywilnej nad kapitałem zakładowym spółki przekształconej zasili kapitał zapasowy spółki.

Na podstawie art. 9 pkt 11 lit. a), art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f), art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Wnioskodawca dokonuje sposobu obliczenia podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tj. 250.432,05 zł (wartość majątku spółki przekształcanej) – 30.000,00 zł (wartość wkładów wspólników do spółki cywilnej, tj. przekształconej) = 220.432,05 zł. Kwota ta w zł zostaje pomniejszona stosownie do uregulowań art. 6 ust. 9 ustawy i od wyliczonej podstawy opodatkowania, Wnioskodawca odlicza:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy podstawę opodatkowania powinna stanowić kwota, która zostaje wniesiona na kapitał zakładowy spółki pomniejszona o wartość wkładów wspólników do spółki cywilnej, tj. w analizowanym przykładzie kwota 40.000,00 zł pomniejszona o 30.000,00 zł tj. 10.000,00 zł, czy, jak wskazano powyżej, kwota 250.432,05 zł pomniejszona o kwotę 30.000 zł.

**Pytanie**

Czy podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość majątku spółki przekształconej pomniejszona o wartość wkładu wspólników do spółki przekształconej czy też powinna ją stanowić kwota wynikająca z różnic pomiędzy kapitałem zakładowym a wkładami wniesionymi do spółki przekształcanej?

**Stanowisko Wnioskodawcy**

Wnioskodawca uważa, że podstawę opodatkowania stanowi wartość majątku spółki przekształconej pomniejszona o wartość wkładu wspólników do spółki przekształconej, czyli jak podano w opisie stanu faktycznego kwota 250.432,05 zł pomniejszona o kwotę 30.000,00 zł.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

\- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

\- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

\- umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

\- umowy dożywocia,

\- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

\- ustanowienie hipoteki,

\- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

\- umowy depozytu nieprawidłowego,

\- umowy spółki.

W myśl pkt 2 przywołanego przepisu, zmiany umów wymienionych w pkt 1 podlegają podatkowi, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

Na podstawie ust. 3 cytowanych przepisów, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

– także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółek oraz ich zmiany jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatkowi podlegają zatem tylko te czynności (umowy), które zostały w ustawie wymienione. Oznacza to też, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku (art. 10 ust. 3 ww. ustawy).

W myśl art. 4 pkt 9 ustawy – obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5. ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 2 ustawy notariusz jest płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b cyt. ustawy stanowi – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego - wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stosownie do uregulowań art. 6 ust. 9 cyt. ustawy – od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%. Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Przepis art. 154 § 3 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych stanowi, że udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego.

Przepis ten wprowadza więc zakaz obejmowania udziałów poniżej ich wartości nominalnej, jednocześnie dopuszczając objęcie udziałów powyżej ich wartość nominalnej. Wówczas spółka otrzymuje dodatkową wartość (nadwyżkę), tzw. agio, która przekazywana jest na kapitał zapasowy.

Przywołane przepisy, w ocenie Wnioskodawcy, wskazują, że podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość wkładu wniesiona na kapitał zakładowy oraz na kapitał zapasowy.

Podsumowując:

Podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła m.in. wartość wkładu, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy oraz nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy spółki oraz zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Stosownie do postanowień art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1) w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki,

2) w przypadku spółki kapitałowej:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 1a pkt 1 oraz pkt 2 cyt. ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) spółka osobowa – spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną,

2) spółka kapitałowa – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Jak stanowi art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.

Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) tejże ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi, przy umowie spółki, przy przekształceniu lub łączeniu spółek – wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Art. 6 ust. 9 omawianej ustawy stanowi, że:

Od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1) kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

2) opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

3) opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że:

Stawki podatku wynoszą od umowy spółki – 0,5%.

Jednakże na mocy art. 9 pkt 11 lit. a) cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku umowy spółki i ich zmiany związane z przekształceniem lub łączeniem spółek w części wkładów do spółki albo kapitału zakładowego, których wartość była uprzednio opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od wkładów kapitałowych do spółek kapitałowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż Rzeczpospolita Polska albo od których zgodnie z prawem państwa członkowskiego podatek nie był naliczany.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan notariuszem. Wnosi Pan o wydanie interpretacji dotyczącej ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w sytuacji, gdy kapitał zakładowy spółki zostaje pokryty z majątku spółki przekształcanej a nadwyżka aktywów netto zasila kapitał zapasowy spółki. Jako przykład wskazuje Pan: Wspólnicy spółki cywilnej postanowili o przekształceniu spółki w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wkłady wspólników do spółki cywilnej wniesione w kwocie 30.000,00 zł zostały opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wartość bilansowa spółki przekształcanej wynikająca ze sprawozdania finansowego sporządzanego dla celów przekształcenia wynosi 250.432,05 zł. Kapitał zakładowy spółki przekształcanej, który zostanie pokryty z majątku przekształcanej spółki cywilnej wyniesie 40.000 zł. Nadwyżka aktywów netto przekształcanej spółki cywilnej nad kapitałem zakładowym spółki przekształconej zasili kapitał zapasowy spółki.

Stoi Pan na stanowisku, że podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła m.in. wartość wkładu, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy oraz nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy.

Zasady przekształcania spółek handlowych, w tym zasady przekształcenia spółki cywilnej (spółki przekształcanej) w spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.), w szczególności art. 551 § 2 i § 3 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym:

Spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.

Do przekształcenia, o którym mowa w § 2 zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że do skutków przekształcenia stosuje się art. 26 § 5.

W świetle powyższych unormowań przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest szczególnym rodzajem przekształcenia polegającym na tym, że majątek wspólników spółki cywilnej, stanowiący ich współwłasność łączną, od dnia przekształcenia staje się majątkiem spółki handlowej, natomiast wspólnikom zalicza się na poczet wkładów ich udział w dotychczasowym majątku wspólników.

Zgodnie z art. 555 Kodeksu spółek handlowych:

Do przekształcenia spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego działu nie stanowią inaczej.

Uwzględniając powyżej przytoczone przepisy oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że opisane we wniosku przekształcenie spółki cywilnej (osobowej) w spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – zmianę umowy spółki. Do opodatkowania tejże czynności zastosowanie będą miały postanowienia art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy.

Jednocześnie mając na uwadze wskazaną przez Pana okoliczność, że w spółce oprócz kapitału zakładowego zostanie utworzony także kapitał zapasowy, który zostanie pokryty z nadwyżki ponad kwotę 40 000,00 zł, która ma zasilić kapitał zakładowy, wyjaśniam co następuje.

W spółce z o.o. ma zostać utworzony kapitał zakładowy w wysokości 40 000,00 zł, który zostanie pokryty z majątku spółki cywilnej. Wcześniejsze wkłady do spółki cywilnej, które były już uprzednio opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych obejmują kwotę do wysokości 30 000,00 zł. Kapitał zapasowy zostanie pokryty nadwyżką aktywów netto przekształcanej spółki cywilnej nad kapitałem zakładowym spółki przekształconej.

Jak wynika wprost z samego art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania stanowi, przy umowie spółki, przy przekształceniu spółek – wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia. W rozpatrywanej sprawie wartość kapitału zakładowego spółki powstałej w wyniku przekształcenia – a więc spółki z o.o. – przedstawia Pan w wysokości 40 000,00 zł.

Kapitał zakładowy spółki przekształconej będzie zatem wyższy niż wartość wkładów wniesionych uprzednio do spółki cywilnej (spółki przekształcanej), należy uznać, że w takim przypadku znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 9 pkt 11 lit. a) ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, do wysokości wkładów do spółki cywilnej uprzednio opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a więc do kwoty 30 000,00 zł.

Podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie więc nadwyżka wartości kapitału zakładowego spółki przekształconej ponad wartość wkładów do spółki przekształcanej – 10 000 zł.

Od podstawy opodatkowania ma Pan ponadto prawo odjąć, zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

\- kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona

zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;

\- opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;

\- opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Nie można więc zgodzić się z Pana poglądem, że podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie stanowiła cała wartość wkładów na kapitał zakładowy oraz zapasowy.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.