Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.615.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie-dziedziczenie testamentowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
testament
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – pismem z 4 grudnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 1996 Pana rodzice – A i B.A – zakupili działkę pod budowę domu (nr kw (...)).
    Działka ta została zakupiona we wspólności majątkowej.
    Niestety, (...) 2019 r. Pana tata – A.A – zmarł (...). W związku z tym wydarzeniem, (...) 2019
    r., został sporządzony protokół dziedziczenia, który obejmuje Pana, Pana mamę (B.A) oraz
    Pana brata (D.A).
    Jeżeli dobrze rozumuje Pan przepisy prawne to w tym dniu stał się Pan posiadaczem 1/3
    50% (procent) udziałów w rzeczonej nieruchomości, kolejna 1/3 została dopisana Pana
    mamie, a ostatnia przypadła Pana bratu.
    Zgodnie z tym stan udziałów w nieruchomości na (...) 2019 r. wyglądał mniej więcej
    następująco:
    - B.A: 66,66%,
    - E.A: 16,66%,
    - D.A: 16,66%.
    Po dwóch latach od śmierci Pana taty, (...) 2021 r., udało się dokonać działu spadku na
    mocy, którego rzeczona nieruchomość przypadła na własność Pana mamie – B.A.
    Niestety, (...) 2024 r. zmarła również Pana mama – B.A – i pozostawiając testament
    przepisała rzeczoną nieruchomość Panu. Protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu
    stanowiące o tym fakcie zostały sporządzone (...) 2024 r.
    24 października 2025 r., za kwotę 925 tys. zł rzeczoną nieruchomość sprzedał Pan i tutaj
    zwraca się Pan z prośbą o wydanie interpretacji czy w przypadku opisanej sytuacji należy
    się podatek dochodowy ze sprzedaży rzeczonej nieruchomości oraz czy jeśli tak, to jak
    dokładnie obliczyć jego wysokość.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Nieruchomość została zakupiona przez Pana rodziców i wchodziła w skład ustawowej
    wspólności małżeńskiej. Odpłatne zbycie nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie
    nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w przypadku tej sytuacji podatek dochodowy się należy i jeżeli tak to w jakiej
    wysokości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, skoro nieruchomość należała do Pana rodziców od 1996 r. (przez ponad 5
    lat), a Pan nabył ją w drodze spadku, to jest Pan zwolniony z płacenia podatku
    dochodowego od sprzedaży tejże nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi
    on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Zgodnie zaś z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie zaś z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że w 1996 r. Pana rodzice zakupili działkę pod budowę domu.
    Działka ta została zakupiona we wspólności majątkowej. (...) 2019 r. Pana tata zmarł. (...)
    2019 r., został sporządzony protokół dziedziczenia, który obejmuje Pana, Pana mamę oraz
    Pana brata. Po dwóch latach od śmierci Pana taty, (...) 2021 r., udało się dokonać działu
    spadku na mocy, którego rzeczona nieruchomość przypadła na własność Pana mamie. (...)
    2024 r. zmarła również Pana mama i pozostawiając testament przepisała rzeczoną
    nieruchomość Panu. Protokół otwarcia i ogłoszenia testamentu stanowiące o tym fakcie
    zostały sporządzone (...) 2024 r. 24 października 2025 r. sprzedał Pan rzeczoną
    nieruchomość. Nieruchomość została zakupiona przez Pana rodziców i wchodziła w skład
    ustawowej wspólności małżeńskiej. Odpłatne zbycie nieruchomości, o której mowa we
    wniosku, nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Na tle powyższego wyjaśniam, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też
    zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia (art. 1025 § 1 ww. Kodeksu).
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz
      do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
      ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 i § 2 ww. ustawy:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.

      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
      formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 1038 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Sądowy dział spadku powinien obejmować cały spadek. Jednakże z ważnych
      powodów może być ograniczony do części spadku.
      § 2. Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części
      spadku.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona
      wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego
      działu.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze
    konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje
    konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Z opisu przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika w szczególności, że
    nieruchomość, będąca przedmiotem spadku, została zakupiona przez Pana rodziców i
    wchodziła w skład ustawowej wspólności małżeńskiej.
    Wskazuje zatem, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w
    ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r., poz. 2809
    ze zm.). Przepis art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana
    jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie
    nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać
    udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta
    jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością

    ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w
    określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z
    nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
    15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, która została wydana na gruncie wcześniejszego
    stanu prawnego i odnosiła się do ustania wspólności majątkowej małżeńskiej. Należy
    jednak zauważyć, że jej tezy zostały następnie odzwierciedlone w obowiązującym stanie
    prawnym poprzez dodanie przywołanego wcześniej art. 10 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, co potwierdza również orzecznictwo, w tym wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 16 lipca 2020 r., sygn. akt I
    SA/Wr 351/20.
    Odnosząc zatem powyższe do przedstawionego przez Pana opisu zdarzenia, wskazuję, że
    z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności
    majątkowej nie jest możliwe wyodrębnienie udziałów, które Pana mama oraz Pana tata
    posiadali w chwili nabycia nieruchomości. Z tego względu Pana mama nie mogła
    ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości ani w drodze dziedziczenia po
    zmarłym Pana tacie, ani w drodze działu spadku.
    W kwestii natomiast oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia, nienastępującego w
    wykonaniu działalności gospodarczej, przez Pana 24 października 2025 r. nieruchomości
    nabytej w drodze spadku po zmarłej Pana mamie, stwierdzam, że pięcioletni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez Pana rodziców. Skoro rodzice (w tym Pana
    mama) nabyli nieruchomość w 1996 r. do majątku wspólnego, to pięcioletni okres, o
    którym mowa wyżej niewątpliwie upłynął.
    Zatem odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w
    rozumieniu ww. przepisu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.