Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.769.2024.6.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 10 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w

    zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz podatku od towarów i
    usług. Uzupełnił go Pan pismami z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 15 stycznia 2025 r.) i z 14
    stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W lipcu 2005 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca nabył wraz z żoną
    (wspólnota majątkowa małżeńska) nieruchomości gruntowe (niezabudowane działki
    gruntu) A, B i C, i z synem działkę D. Pomimo tego, że Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą i jest podatnikiem podatku VAT, to w momencie nabycia ww. nieruchomości
    gruntowych, na podstawie faktury VAT wystawionej na imię Wnioskodawcy i Jego
    małżonki, Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT, bo nie była ona związana z
    prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą. Przedmiotem prowadzonej
    działalności gospodarczej nie jest również obrót nieruchomościami. W momencie nabycia
    nieruchomości gruntowej Wnioskodawca nie odliczał podatku VAT, ponieważ zawsze
    traktował ww. nieruchomość jako finansowe zabezpieczenie swojej przyszłości, która
    nigdy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych i nie była wykorzystywana w
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ww. nieruchomość jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, w ewidencji
    gruntów działki ewidencyjne oznaczone są jako grunty ... i ... . Natomiast w studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego przyjętego uchwałą Nr ...
    Rady Miasta ... z ... 2014 r., teren ten oznaczony jest jako ... teren zabudowy usługowej –
    zabudowa usługowa o charakterze administracyjnym, naukowo-badawczym, handlowym,
    usługowo-handlowym, rozrywkowym, edukacyjnym i rekreacyjnym, z możliwością
                                              2usytuowania obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m, dopuszcza
    się lokalizację funkcji mieszkaniowej; strefa rekreacyjno-osadnicza.
    Od dnia zakupu do teraz ww. grunt nie był wykorzystywany (ziemia leży odłogiem, nie jest
    zabudowana), a jedynie płacony podatek od nieruchomości, który nie jest też odliczany w
    kosztach działalności firmy Wnioskodawcy, jak i Jego żony i syna. Nieruchomość ta jest
    majątkiem prywatnym. Działki te były uzbrojone w momencie zakupu i posiadały drogi
    dojazdowe. Jedynie w 2008 r. Wnioskodawca występował o zmianę zapisów w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. terenu, tj. umożliwiających
    realizację na ww. terenie sprzedaży w centrum handlowo-usługowo-rozrywkowym
            2powyżej 2000 m. Ponadto w październiku 2007 r. Wnioskodawca z żoną darowali
    wspólnie na rzecz syna udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej działce gruntu A, B,
    C, a syn tym samym aktem notarialnym darował udział wynoszący 1/2 części w
    niezabudowanej działce gruntu D na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Ile wynosi Pana udział w każdej z działek A, B, C i D?”,
    Wnioskodawca odpowiedział: udział w działce A wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką, w
    działce B udział wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką, w działce C udział wynosi 1/2
    części wspólnie z małżonką i w działce D udział wynosi 1/2 części wspólnie z małżonką.
    Wnioskodawca nabył działki A, B, C wspólnie z małżonką w celu przyszłego zabezpieczenia
    finansowego.
    Wnioskodawca będzie sprzedawał udział w działce A wynoszący 1/2 części wspólnie z
    małżonką, w działce B udział wynoszący 1/2 części wspólnie z małżonką, w działce C udział
    wynoszący 1/2 części wspólnie z małżonką i w działce D udział wynoszący 1/2 części
    wspólnie z małżonką, i powyższe udziały wynoszące 1/2 części w działkach A, B, C, D są
    przedmiotem wniosku.
    Przeznaczenie działek: ww. nieruchomości są objęte planem zagospodarowania
    przestrzennego, w ewidencji gruntów działki ewidencyjne oznaczone są jako grunty ... i ... .
    Natomiast w studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
    przyjętego uchwałą Nr ... Rady Miasta ... z ... 2014 r. teren ten oznaczony jest jako ...: teren

    zabudowy usługowej – zabudowa usługowa o charakterze administracyjnym, naukowo-
    badawczym, handlowym, usługowo-handlowym, rozrywkowym, edukacyjnym i
    rekreacyjnym, z możliwością usytuowania obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży
            2powyżej 2000 m, dopuszcza się lokalizację funkcji mieszkaniowej; strefa rekreacyjno-
    osadnicza.
    Zmiany zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Wnioskodawca
    dokonywał z uwagi na uatrakcyjnienie terenu w razie jej ewentualnej przyszłej sprzedaży.
    Działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim.
    Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży przedmiotowych działek. Nie
    wie, czy w razie ich sprzedaży zawrze umowę przedwstępną sprzedaży przedmiotowych
    działek. Na kupującym będzie ciążył podatek od czynności cywilno-prawnych.
    Wnioskodawca nie wie, jakie zostaną w umowie przedwstępnej sprzedaży ustalone
    konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy
    sprzedaży działki, ponieważ jeszcze nie ma żadnego kupca. Wnioskodawca nie udzielił
    żadnemu nabywcy czy też innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu
    występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących ww. działek, nie udzielił też
    pełnomocnictw do występowania w Jego imieniu do uzyskania jakichkolwiek decyzji i
    pozwoleń. Wnioskodawca nie potrafi powiedzieć, jakich konkretnie czynności dokona
    nabywca lub inny podmiot do momentu sprzedaży przez Wnioskodawcę ww. działek w
    związku z ewentualnym udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem).
    Wnioskodawca nie przewiduje, żeby były wydawane przed sprzedażą działek pozwolenia,
    decyzje, warunki techniczne, umowy itp. Wnioskodawca nie poczynił od momentu nabycia
    i nie zamierza poczynić jakiekolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości
    przedmiotowych działek. W dacie sprzedaży działek (udziałów w działkach), działki te będą
    niezabudowane. Wnioskodawca i Jego żona nie dokonywali wcześniej sprzedaży
    nieruchomości.
    Wnioskodawca i Jego żona posiadają inne nieruchomości, ale na ten moment nie są one
    przeznaczone w przyszłości do sprzedaży.
    Prowadzona działalność gospodarcza to sprzedaż ..., ten rodzaj prowadzonej działalności
    gospodarczej dotyczy też żony Wnioskodawcy, natomiast forma opodatkowania
    prowadzonej działalności gospodarczej to zasady ogólne, zarówno Wnioskodawcy jak i
    Jego żony. Prowadzą odrębnie swoje firmy. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wartość nieruchomości zostanie ustalona przez
    Wnioskodawcę w oparciu o Jego własną wycenę, wartość nieruchomości nie będzie
    wynikała z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości,
    sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż w całości lub w części wyżej opisanej nieruchomości gruntowej podlegać
      będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2) Czy odpłatne zbycie po upływie pięcioletniego okresu powoduje, że uzyskane z tego
      tytułu przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku nr
    2, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2

    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie nieruchomości po upływie pięcioletniego okresu
    powoduje, że uzyskane z tego tytułu przyszłe przychody nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) podatnik, który dokonał odpłatnego
    zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, i zbycie to nie nastąpiło w
    wykonaniu działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W ww. ustawie wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby
    opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit, a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, źródłami przychodów są m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej
    zamiany.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Według przepisów tej ustawy, odrębnym źródłem
    przychodów jest również najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
    podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych
    produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo
    na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
    związanych z działalnością gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Art. 5a pkt 6 ww. ustawy zawiera definicję pojęcia działalności gospodarczej. Stosownie do
    treści tego przepisu, za działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Dlatego Wnioskodawca uważa, że dokonanie nienastępującej w wykonaniu działalności
    gospodarczej planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, które nabył w 2005
    r. i 2007 r. w drodze kupna i darowizny, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne
    zbycie zostało dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie.
    Zatem, z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości (udziału w działkach A,
    B, C, D), Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Moment nabycia nieruchomości
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż udziałów w
    niezabudowanych działkach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o
    którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym
    samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie
    pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
      - zarobkowym celu działalności,
      - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak

    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
        działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy

    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Jak wynika z treści wniosku, w lipcu 2005 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca
    nabył wraz z żoną (wspólnota majątkowa małżeńska) nieruchomość gruntową
    (niezabudowane działki gruntu) A, B, C i z synem D. Prowadzona działalność gospodarcza
    to sprzedaż ..., forma opodatkowania to zasady ogólne. Sprzedaż nieruchomości nie
    nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomości nigdy nie były wpisane do
    ewidencji środków trwałych i nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności
    gospodarczej. Od dnia zakupu do teraz ww. grunt nie był wykorzystywany (ziemia leży
    odłogiem, nie jest zabudowana), a jedynie płacony podatek od nieruchomości, który nie
    jest też odliczany w kosztach działalności firmy Wnioskodawcy, jak i Jego żony i syna.
    Nieruchomość ta jest majątkiem prywatnym. Działki te były uzbrojone w momencie
    zakupu i posiadały drogi dojazdowe. Jedynie w 2008 r. Wnioskodawca występował o
    zmianę zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla ww. terenu,
    tj. umożliwiających realizację na ww. terenie sprzedaży w centrum handlowo-usługowo-
                    2rozrywkowym powyżej 2000 m. Ponadto w październiku 2007 r. Wnioskodawca z żoną
    darowali wspólnie na rzecz syna udział wynoszący 1/2 części w niezabudowanej działce
    gruntu A, B, C, a syn tym samym aktem notarialnym darował udział wynoszący 1/2 część w
    niezabudowanej działce gruntu D na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony. Wnioskodawca
    nabył działki A, B, C wspólnie z małżonką w celu przyszłego zabezpieczenia finansowego.
    Wnioskodawca będzie sprzedawał wspólnie z małżonką udział w działkach A, B, C, D
    wynoszący 1/2 części. Działki objęte wnioskiem nie były, nie są i nie będą udostępniane
    osobom trzecim. Wnioskodawca nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży
    przedmiotowych działek. Nie wie, czy w razie ich sprzedaży zawrze umowę przedwstępną
    sprzedaży przedmiotowych działek. Wnioskodawca nie udzielił żadnemu nabywcy czy też
    innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Jego
    imieniu w sprawach dotyczących ww. działek, nie udzielił też pełnomocnictw do
    występowania w Jego imieniu do uzyskania jakichkolwiek decyzji i pozwoleń.
    Wnioskodawca nie poczynił od momentu nabycia i nie zamierza poczynić jakiekolwiek
    działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych działek. W dacie
    sprzedaży działek działki te będą niezabudowane. Wnioskodawca jak i Jego żona nie
    dokonywali wcześniej sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca jak i Jego żona posiada
    inne nieruchomości, ale na ten moment nie są one przeznaczone w przyszłości do
    sprzedaży.
    W oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, a w szczególności fakt, że celem
    nabycia przez Pana wymienionych działek było finansowe zabezpieczenie przyszłości, oraz
    że są one majątkiem prywatnym niewykorzystywanym w działalności gospodarczej, nie
    były one i nie są przedmiotem udostępnienia osobom trzecim, nie zawarł Pan umowy
    przedwstępnej sprzedaży przedmiotowych działek oraz nie udzielił Pan żadnemu nabywcy
    czy też innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w
    Pana imieniu, stwierdzam, że sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Pana udziałów w
    niezabudowanych działkach A, B, C, D należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii

    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości.
    W świetle powyższego, datę nabycia udziałów w działkach A, B, C należy utożsamiać z datą
    nabycia przez Pana prawa własności działek w drodze umów sprzedaży, natomiast
    nabycie prawa własności udziału w działce D nastąpiło z datą zawarcia umowy sprzedaży i
    umowy darowizny.
    Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2010 r. i 2012 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Pana udziałów w działkach
    A, B, C, D w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpi w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła zarówno przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jak też przychodu z odpłatnego zbycia udziałów w
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pan więc zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego z tego tytułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.