Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.911.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-08
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

4 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani

U. P.

(ul. W. R.; PESEL: …)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan

W. P.

(ul. W., R.; PESEL: …)

**Opis stanu faktycznego**

Ponieśli Państwo wydatki i mają udokumentowane imiennymi fakturami VAT wystawionymi przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług na prace dotyczące ocieplenia poddasza budynku mieszkalnego jednorodzinnego wełną mineralną, wzmocnienia więźby dachowej, wymianą łat i kontrłat, nadłożenia krokwi, ułożenia membrany i foli oraz wymiany pokrycia dachowego i montażu rynien w celu termomodernizacji domu, którego są Państwo prawnymi właścicielami od 2007 roku.

Przed przystąpieniem do prac termomodernizacyjnych nie była planowana wymiana pokrycia dachowego, jednak wystąpiła konieczność wzmocnienia więźby dachowej, która zmusiła Państwa do ściągnięcia tego pokrycia. Aby zachować minimalną wysokość pomieszczeń na poddaszu i wykonać odpowiednią grubość ocieplenia konieczne było nadłożenie krokwi, co wiązało się ze ściągnięciem dachu. Ponadto ocieplając ściany zewnętrzne trzeba było poszerzyć dach o grubość tego ocieplenia. Niemożliwym byłoby wykonanie powyższych prac bez ściągnięcia dachu. Dopiero po wzmocnieniu więźby i zmiany pokrycia dachowego i wymiany rynien racjonalnym stało się przeprowadzenie dalszej termomodernizacji (ocieplenie poddasza wełną, zabezpieczenie folią, montaż płyt gipsowych, ocieplenie ścian zewnętrznych).

Wydatki nie były zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie były finansowane ani dofinansowane ze środków NFOŚiGW; w całości zostały pokryte ze środków własnych. Poniesione koszty nie były i nie będą rozliczane w ramach żadnej ulgi podatkowej w rozumieniu ordynacji podatkowej (z wyjątkiem ulgi termomodernizacyjnej).

Wraz z mężem są Państwo prawnymi właścicielami ww. nieruchomości od 2007 r. i nie posiadają Państwo rozdzielności majątkowej. Są Państwo podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczających się na zasadach ogólnych, tj. wg skali podatkowej. Dokonali Państwo ocieplenia całego budynku mieszkalnego, a w przyszłym roku wymienią kocioł węglowy na ogrzewanie gazowe, na co mają Państwo podpisaną umowę z P.

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

1) Wskazany we wniosku budynek mieszkalny jednorodzinny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny wolno stojący zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

2) Przedsięwzięcie termomodemizacyjne, o którym mowa we wniosku było przeprowadzone od 10 czerwca 2021 r. do 31 października 2021 r.

3) Wykaz Faktur Vat, poniesionych wydatków, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi termomodemizacyjnej:

Fa \`(...)\` z dnia 26 czerwca 2021 r.

Fa \`(...)\` z dnia 28 czerwca 2021 r.

Fa \`(...)\` z dnia 21 czerwca 2021 r.

Fa \`(...)\` z dnia 21 lipca 2021 r.

Fa \`(...)\` z dnia 23 lipca 2021 r.

Fa \`(...)\` z dnia 29 lipca 2021 r.

Fa \`(...)\` z dnia 26 sierpnia 2021 r.

4) Wystawca faktur jest podatnikiem podatku od towarów i usług niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.

5) W roku, w którym ponieśli Państwo wydatki wskazane we wniosku uzyskali Państwo dochód opodatkowany według skali podatkowej.

6) Poniesione wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodemizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21.11.2008 r. o wspieraniu termomodemizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

a) wymiana dachu, ocieplenie dachu wełną mineralną o grubości 25 cm i ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem o grubości 20 cm budynku mieszkalnego jest przedmiotem ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii cieplnej;

c) całkowita zmiana źródła energii, likwidacja kotła węglowego i przejście na ogrzewanie gazowe;

d) podpisana umowa z P. na przyłącze gazowe do dnia 30 lipca 2022 r.

7) Związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodemizacyjnym polega na tym, że w związku z wymianą i ociepleniem dachu i ścian zewnętrznych budynku mieszkalnego zmniejszy się zapotrzebowanie na energię cieplną i zmiana kotła węglowego na kocioł gazowy wpłynie na zmniejszenie wydzielanych spalin.

8) Wydatki, które ponieśli Państwo w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodemizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodemizacyjnych.

9) Wydatki wskazane we wniosku na przedsięwzięcie termomodemizacyjne zostały poniesione ze wspólnego majątku Państwa (wspólnych środków).

10) Do wymiany pokrycia dachowego użyto dachówkę ceramiczną.

11) Wymiana pokrycia dachowego budynku mieszkalnego nie wynikała z projektu budowlanego, tylko ze zgłoszenia w Starostwie Powiatowym w G. Nie zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura, wysokość budynku i wysokość ścian budynku i nie zostały adoptowane żadne pomieszczenia poddasza, wymiary budynku pozostały w pierwotnym stanie.

12) Opisane we wniosku wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani w jakiejkolwiek formie, w całości zostały pokryte ze środków własnych.

13) Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

14) Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodemizacyjnych w budynku, którego jest Pani współwłaścicielem wraz ze swoim mężem nie przekroczy kwoty 53 000 zł na osobę.

### Pytanie

Proszę o wydanie interpretacji czy w związku z poniesionymi kosztami możemy odliczyć poniesione wydatki w ramach ulgi termomodernizacyjnej, które zostały dokonane w miesiącu czerwcu 2021 r.

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Państwa zdaniem całość poniesionych kosztów może zostać odliczona w ramach ulgi termomodernizacyjnej, które ponieśli Państwo w czerwcu 2021 r.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub

współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy

obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek

mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku

mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiuje

przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554).

W myśl art. 2 pkt 2 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1\. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2\. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3\. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4\. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5\. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6\. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100);

7\. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10\. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11\. pompa ciepła wraz z osprzętem;

12\. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13\. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14\. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15\. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1\. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2\. wykonanie analizy termograficznej budynku;

3\. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4\. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5\. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6\. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7\. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8\. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9\. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10\. montaż pompy ciepła;

11\. montaż kolektora słonecznego;

12\. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13\. montaż instalacji fotowoltaicznej;

14\. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15\. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16\. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia

zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć

termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur

wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1\. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2\. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie

poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 22h ust. 6 ww. ustawy).

W myśl art. 22h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia

nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 22h ust. 8 ww. ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 22h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży określony na fakturze VAT bądź też dzień, w którym wystawiono fakturę.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że ponieśli Państwo wydatki na prace dotyczące ocieplenia poddasza budynku mieszkalnego jednorodzinnego wełną mineralną, wzmocnienia więźby dachowej, wymianą łat i kontrałat, nadłożenia krokwi, ułożenia membrany i foli oraz wymiany pokrycia dachowego i montażu rynien w celu termomodernizacji domu, którego są prawnymi właścicielami od 2007 roku. Wymiana dachu, ocieplenie dachu wełną mineralną o grubości 25 cm i ocieplenie ścian zewnętrznych styropianem o grubości 20 cm budynku mieszkalnego jest przedmiotem ulepszenia, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Wydatki związane z procesem termomodernizacji dachu zostały całkowicie pokryte z Państwa wspólnego majątku, zostały udokumentowane imiennymi fakturami VAT, wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie będą zaliczone do kosztów przychodu, nie zostaną odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie będą sfinansowane oraz dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Komunalnej.

W analizowanej sprawie podkreślić należy, że między Zainteresowanymi istnieje wspólność majątkowa, a budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajduje się od 2007 roku w majątku wspólnym małżonków. Wskazać należy, że gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo oboje po 50%. Zatem to małżonkowie, jako podatnicy, powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Oznacza to także, że nie ma przeszkód, aby przy braku dochodów do odliczenia całej kwoty wydatków poniesionych przez jednego małżonka, nieodliczoną kwotę wydatków (do wysokości przysługującego limitu) odliczył drugi z małżonków. Kwota odliczenia przez każdego Zainteresowanego w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może jednak przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć

termomodernizacyjnych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane

przepisy prawa, stwierdzić należy, że będą mogli Państwo w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczyć wydatki na prace dotyczące ocieplenia poddasza budynku mieszkalnego jednorodzinnego wełną mineralną, wzmocnienia więźby dachowej, wymianą łat i kontrałat, nadłożenia krokwi, ułożenia membrany i foli oraz wymiany pokrycia dachowego i montażu rynien.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju

nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych i urządzeń,

a jedynie wskazuje ˗ ogólnie ˗ na materiały budowlane i urządzenia wykorzystane do

ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest m.in. wymiana pokrycia

dachowego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz

usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Interpretacja indywidualna wydawana jest

w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ

wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani

nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli

podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną

dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pani U. P. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.).