Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1024/12/PSZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-11-26
Teza: Czy tak zamierzone wydzielenie części majątku z obecnie funkcjonującej spółki z o.o. będzie stanowiło zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy w przypadku przeprowadzenia w Spółce podziału przez wydzielenie, polegającego na przeniesieniu ZCP do spółki celowej, po stronie udziałowca powstanie przychód podatkowy?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 września 2012 r. (data wpływu 17 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału spółki z o.o. przez wydzielenie występujących po stronie udziałowca - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych planowanego podziału spółki z o.o. przez wydzielenie występujących po stronie udziałowca.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jako osoba fizyczna jest Pani udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka ta prowadzi działalności gospodarczą, której podstawowym przedmiotem działania jest między innymi produkcja i sprzedaż wyrobów tekstylnych. Dodatkowo Spółka prowadzi działalność w zakresie kupna, wynajmu, sprzedaży, zarządzania nieruchomościami, w tym osiąga przychody z wynajmu części powierzchni magazynowej nie wykorzystanej do podstawowej działalności. W związku z tym, że Spółka posiada nieruchomości zakupione w celach inwestycyjnych, w ubiegłym roku poszerzyła swoją działalność w zakresie działalności budowlanej (działalność developerska) i zamierza realizować projekty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. W oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, planowany jest podział obecnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez wydzielenie części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i utworzenie nowozawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W wyniku podziału majątek pozostający w spółce jak i majątek przejmowany stanowić będzie odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym w drodze uchwały Zarządu Spółki, w strukturze firmy zostanie wyodrębniony pion odpowiedzialny za działalność w zakresie działalności budowlanej i obrotu nieruchomościami. Będzie to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji ściśle określonych zadań gospodarczych (działalność deweloperska). Dział otrzyma nazwę i logo.

W szczególności wydzielona część istniejącego przedsiębiorstwa będzie obejmowała:

*   środki trwałe w postaci nieruchomości oraz budynków,
*   prawa użytkowania wieczystego gruntów ustanowione na przedmiotowych nieruchomościach,
*   znak graficzny (logo) i nazwę,
*   posiadane projekty budowlane, ekspertyzy i opinie, m.in.: wizualizacje wnętrz, koncepcje architektoniczno-urbanistyczne, dokumentacje geotechniczne, geologiczno-inżynierskie zw. z nieruchomościami inwestycyjnymi,
*   wierzytelności wynikające z zawartych umów dotyczących ww. nieruchomości,
*   zobowiązania wynikające z zawartych umów dotyczących ww. nieruchomości,
*   środki pieniężne - przyporządkowany zostanie rachunek bankowy do obsługi inwestycji oraz środki zgromadzone w formie lokaty,
*   czynnik ludzki: przypisani do działalności deweloperskiej pracownicy, w tym: osoba zajmująca się sprawami administracyjnymi, osoby zatrudnione w księgowości, osoba zatrudniona na podstawie umowy na koordynację przygotowania i realizacji inwestycji na nieruchomościach (prowadząca własną działalność gospodarczą),
*   w planie kont Spółki utworzone zostaną odrębne konta na których ujęte zostaną aktywa i pasywa związane z działem oraz odpowiadające im przychody i koszty.

Wskutek podziału spółka przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z zawartych już umów oraz otrzymanych decyzji związanych z nieruchomościami inwestycyjnymi w tym między innymi: umowy na koordynację procesu przygotowania i realizacji inwestycji, umów o wykonanie prac projektowych, umowy o wykonanie robót budowlano-rozbiórkowych, umów na dostawę gazu, zaopatrzenia w wodę i odprowadzanie ścieków, na dostawę energii, umowy o wykonanie badań geotechnicznych, umowy z biurem nieruchomości na sprzedaż działek, decyzji o naliczeniu opłaty planistycznej, pozwolenie na budowę, warunków technicznych mediów, zgody na wyburzenie schronu, decyzji na przebudowę wjazdu publicznego z drogi powiatowej, decyzji-projektu robót geologicznych, decyzji na odstępstwo od warunków zabudowy dla działek itp.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy tak zamierzone wydzielenie części majątku z obecnie funkcjonującej spółki z o.o. będzie stanowiło zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy w przypadku przeprowadzenia w Spółce podziału przez wydzielenie, polegającego na przeniesieniu ZCP do spółki celowej, po stronie udziałowca powstanie przychód podatkowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 24 ust. 8 w związku z art. 24. ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału spółek kapitałowych, w sytuacji w której wyodrębniany majątek jak również majątek pozostający w spółce dzielonej tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód (przychód) udziałowca spółki dzielonej, stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów przydzielonych przez spółkę nowo zawiązaną a wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów w spółce dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie podziału spółek. Podatkowe konsekwencje podziału dla wspólników w odniesieniu do ich dochodu są zróżnicowane i zależą od tego, czy przejmowany majątek bądź majątek pozostający w spółce przy podziale przez wydzielenie czy też majątek przejmowany na skutek podziału przy podziale przez wydzielenie stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce w przypadku podziału przez wydzielenie czy też przejmowany na skutek takiego podziału stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to w takim przypadku moment powstania obowiązku podatkowego zostaje przesunięty na chwilę zbycia udziałów przez udziałowców spółki nowo zawiązanej.

Dla rozstrzygnięcia kwestii powstania po stronie udziałowca przychodu do opodatkowania kluczowe jest więc ustalenie, czy wydzielone składniki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pani ocenie, przenoszone do spółki celowej składniki majątku stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z przytoczonej definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   organizacyjne i finansowe wyodrębnienie tego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zdolność zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego te zadania gospodarcze.

Zgodnie z pierwszym z ww. wymagań, dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa konieczne jest, by składały się nań składniki majątkowe, zarówno materialne jak i niematerialne, w tym zobowiązania. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji mówiącej o jakie konkretnie składniki materialne i niematerialne chodzi. Wydaje się, iż chodzi tu o środki trwałe, wartości niematerialne i prawne (np. know-how, prawa do znaków towarowych), towary handlowe, wierzytelności itp. Ponadto ustawodawca wprost określił, iż w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą również zobowiązania. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część istniejącego przedsiębiorstwa. Zgodnie z omawianą definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zespół składników materialnych i niematerialnych musi być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie i przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych. Istotą bowiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, iż może ona funkcjonować zarówno w ramach już istniejącego przedsiębiorstwa jak i samodzielnie. Chodzi zatem o taką sytuację, aby zespół składników materialnych i niematerialnych był na tyle samodzielny, że może jako odrębne przedsiębiorstwo realizować zadania, do których zostało przeznaczone. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi charakteryzować się odpowiednim stopniem wyodrębnienia finansowego i organizacyjnego. W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma żadnej dodatkowej wskazówki interpretacyjnej, na czym wyodrębnienie to miałoby polegać. Wydaje się, że wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce wówczas, gdy zespół przedmiotowych składników w istniejącym przedsiębiorstwie ma swoją formę organizacyjną w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Przykładowo, może to być oddział samodzielnie sporządzający bilans albo forma w mniejszym stopniu wyodrębniona. Na gruncie podatku dochodowego chodzi o takie wyodrębnienie organizacyjne, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa mogłaby funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo. Istotne jest kryterium funkcjonalne, co oznacza że zespół składników majątkowych będący przedmiotem transakcji był w stanie funkcjonować (prowadzić działalność gospodarczą) u nabywcy.

Podobnie jest w przypadku wyodrębnienia pod względem finansowym. Wydaje się, iż wystarczającym będzie sytuacja, w której określone przepływy finansowe można na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji alokować do przedmiotowej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze). Odnośnie wyodrębnienia funkcjonalnego to kryterium to sprowadza się do ustalenia czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Odnosząc powyższe do sytuacji przedstawionej we wniosku, zdaniem Pani, przedmiot transakcji spełnia wszystkie przesłanki z definicji ustawowej do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w momencie podziału przez wydzielenie.

Po pierwsze, wyodrębniane nieruchomości wraz istniejącymi umowami oraz ponoszonymi kosztami stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) wyodrębnionych organizacyjnie na podstawie zawartych umów. Składnikiem materialnym są niewątpliwie grunty i posadowione na nich budynki. Składniki niematerialne to prawo użytkowania wieczystego gruntu, zobowiązania, nazwa i znak graficzny, posiadane projekty budowlane, ekspertyzy i opinie, wierzytelności i zobowiązania wynikające z zawartych umów dotyczących wydzielanych nieruchomości. Po drugie, odnośnie wyodrębnienia organizacyjnego, wskazuje Pani, iż zgodnie z dominującą praktyką podatkową, o wyodrębnieniu organizacyjnym ze struktur przedsiębiorstwa świadczą odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze albo faktyczne wyodrębnienie (stanowisko to potwierdził m.in. Minister Finansów w interpretacji z dnia 7 października 2008 r., autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-496/08-2/HS dotyczącej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów o podatku dochodowym). W przypadku Spółki warunek ten zostanie spełniony. Działalność prowadzona przez Spółkę jest działalnością gospodarczą prowadzoną przez osobę prawną. Spółka nie posiada w swej strukturze oddziałów, niemniej jednak, organizacyjne wyodrębnienie działalności developerskiej wynika z faktu, iż w Spółce powstanie odrębny pion zajmujący się działalnością developerską. Do pionu zostaną przypisane, jak wskazano powyżej składniki majątku, zobowiązania i należności z nimi związane oraz pracownicy, w tym: osoba zajmująca się sprawami administracyjnymi, osoby zatrudnione w księgowości, osoba zatrudniona na podstawie umowy na koordynację przygotowania i realizacji inwestycji na nieruchomościach (prowadząca własną działalność gospodarczą).

Po trzecie, odnośnie wyodrębnienia finansowego, kryterium wyodrębnienia finansowego jest spełnione, jeśli podatnik prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zostało potwierdzone m.in. w wyroku WSA z dnia 9 października 2009 r. (sygn. III SA/Wa 674/09), a także w interpretacji Ministra Finansów z dnia 26 listopada 2008 r. (autor: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB5/423 -6/08-3/MB), w której organ uznał, że: „W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. (\`(...)\`) Ważne natomiast jest, aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak, aby można było przejąć funkcje gospodarcze)". Biorąc pod uwagę stanowisko organów podatkowych oraz WSA Wnioskodawca wskazuje, iz warunkiem wystarczającym do uznania, że spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego, jest zapewnienie możliwości przyporządkowania do danej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów w ewidencji księgowej. Spółka, jak wskazano w stanie faktycznym prowadzi pełną księgowość. W planie kont Spółki utworzone zostaną odrębne konta na których ujęte zostaną aktywa i pasywa związane z działem oraz odpowiadające im przychody i koszty. Dodatkowo do działalności developerskiej zostanie przyporządkowany rachunek bankowy do obsługi inwestycji oraz środki zgromadzone w formie lokaty.

Po czwarte, zdaniem Pani, działalność developerska będzie odznaczała się pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Tak wyodrębniona funkcjonalnie część przedsiębiorstwa będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku. Przedmiotowa zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwi realizację określonych zadań gospodarczych tj. obrót nieruchomościami, wynajem etc. Wydzielenie przedmiotowych składników majątku do nowej spółki wraz ze wszystkimi umowami oraz należnościami i zobowiązaniami pozwoli zarówno na prowadzenie tej części działalności w ramach nowego podmiotu jak i kontynuację działalności podstawowej w ramach Spółki.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż skoro zespół składników materialnych i niematerialnych jak wyjaśnił Pani jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych (działalność developerska) oraz w ramach wydzielenia zostaną wniesione do nowej spółki również zobowiązania to należy przyjąć, że w momencie podziału przez wydzielenie po stronie udziałowca nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2012r., poz. 361 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

1.  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2.  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3.  podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),
4.  wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b,

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy należy stwierdzić, iż ww. przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, iż przychód występuje w sytuacji gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku prawodawca uznał, iż przychód wystąpi w sytuacji gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w Spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem ażeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcie „zorganizowana część przedsiębiorstwa” oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest nie tylko wyodrębniona organizacyjnie, ale również posiada wewnętrzną samodzielność finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Zatem w sytuacji, gdy możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek, można uznać, że całość tego majątku wraz ze wszystkimi obciążeniami i przychodami związanymi z tym majątkiem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przy czym organizacyjne i finansowe wyodrębnienie musi istnieć już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa, a nie dopiero kształtować się po „wyprowadzeniu” w jakikolwiek sposób zespołu składników materialnych i niematerialnych z tego przedsiębiorstwa.

Jeżeli zatem składniki przedsiębiorstwa wyodrębnione ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością posiadają w istocie cechy wymienione w art. 5a pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to mieścić się będą w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa określonej tym przepisem.

Należy wyjaśnić, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku, nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez składniki majątkowe przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest przepis prawa.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż jest Pani udziałowcem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W oparciu o art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, planowany jest podział obecnej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez wydzielenie części majątku w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa i utworzenie nowozawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W wyniku podziału majątek pozostający w spółce jak i majątek przejmowany stanowić będzie odrębną zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Językowa wykładnia przepisu art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje przyjąć, że zakres jego regulacji obejmuje jedynie taką sytuację, w której osoba prawna środki uprzednio zgromadzone na własnych kapitałach (zapasowym, rezerwowym) przekazuje na własny kapitał zakładowy i z tego tytułu wydaje swoim udziałowcom dodatkowe udziały.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego - opierając się na oświadczeniu, że zarówno majątek pozostający w spółce, jak i majątek wydzielany ze Spółki będzie stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa - należy stwierdzić, że z tytułu opisanego we wniosku wyodrębnienia po stronie Pani nie dojdzie do powstania przychodu podatkowego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20.