Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.784.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem; lekarz.
Słowa kluczowe: lekarze
opodatkowanie-forma opodatkowania
pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan lekarzem po egzaminie specjalizacyjnym kończącym szkolenie specjalizacyjne. Na
    podstawie umowy o pracę zawartej 2 grudnia 2019 r. jest Pan zatrudniony w (...) (dalej:
    „Szpital”) na stanowisku lekarza-rezydenta, na czas określony do 1 grudnia 2025 r., tj. na
    okres odbywania szkolenia specjalizacyjnego w ramach rezydentury. Obiektywną
    przyczyną uzasadniającą zawarcie umowy o pracę na okres dłuższy niż 33 miesiące jest
    odbywanie przez lekarza szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie (...) zgodnie z ustawą o
    zawodzie lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. 1997 Nr 28 poz. 152 ze zm., dalej: „Ustawa”) (...).
    Od 1 lipca 2022 r. prowadzi Pan praktykę lekarską w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej pod firmą (...) (NIP: (...)), której przedmiotem jest praktyka lekarska ogólna
    (PKD: 86.21.Z, PKWiU: 86.21.10.0 – Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej). W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w ww. zakresie na rzecz
    innych niż Pana pracodawca podmiotów. Na chwilę obecną nie świadczy Pan usług na
    rzecz aktualnego pracodawcy w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej.
    W momencie rozpoczynania działalności gospodarczej złożył Pan naczelnikowi urzędu
    skarbowego (właściwemu według miejsca zamieszkania) oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych. Jako lekarz rezydent (Pana dotychczasowe
    stanowisko w Szpitalu) odbywa Pan szkolenie specjalizacyjne pod kierunkiem kierownika
    specjalizacji oraz lekarzy kierujących stażami kierunkowymi (zgodnie z Ustawą).
    Do zakresu Pana obowiązków jako pracownika Szpitala należy m.in.: czynne
    uczestniczenie w procesie leczenia i diagnostyki chorego, w zakresie określonym przez
    lekarza kierującego oddziałem oraz lekarza specjalisty zgodnie ze szczegółowym
    programem specjalizacji; sprawowanie fachowej i troskliwej opieki nad przydzielonymi
    pacjentami; zapoznawanie się na bieżąco z informacjami dotyczącymi stanu zdrowia
    pacjentów; uczestniczenie w wizytach lekarskich; wykonywanie zabiegów zleconych przez
    lekarza kierującego oddziałem pod nadzorem lekarza specjalisty zgodnie ze szczegółowym
    programem specjalizacji; dbałość o dobrą jakość usług medycznych i o jej stałe
    podnoszenie; pełnienie dyżurów lekarskich wynikających z programu specjalizacji;
    rzetelne prowadzenie dokumentacji medycznej; uczestniczenie w organizowanych w
    Oddziale zebraniach poświęconych problemom diagnostycznym i leczniczym oraz w
    posiedzeniach naukowych (...).
    W celu realizacji obowiązków, o których mowa powyżej, jest Pan uprawniony do: dostępu
    do informacji koniecznych do wykonywania zadań; podejmowania decyzji dotyczących
    diagnozowania i leczenia chorego w Oddziale w zakresie ustalonym przez lekarza
    kierującego oddziałem oraz lekarza specjalisty.
    Zgodnie z art. 16m ust. 7 Ustawy kierownik specjalizacji sprawuje nadzór nad realizacją
    programu specjalizacji przez lekarza odbywającego szkolenie specjalizacyjne. W ramach
    sprawowanego nadzoru kierownik specjalizacji (lub lekarz kierujący stażem kierunkowym):
    konsultuje i ocenia proponowane i wykonywane przez Pana badania diagnostyczne i ich
    interpretację, rozpoznania choroby, sposoby leczenia, rokowania i zalecenia dla pacjenta;
    prowadzi nadzór nad wykonywaniem przez Pana zabiegów diagnostycznych, leczniczych i
    rehabilitacyjnych objętych programem specjalizacji do czasu nabycia przez Pana
    umiejętności samodzielnego ich wykonywania; uczestniczy w wykonywanym przez Pana
    zabiegu operacyjnym albo stosowanej metodzie leczenia lub diagnostyki stwarzającej
    podwyższone ryzyko dla pacjenta, do czasu nabycia przez Pana umiejętności
    samodzielnego ich wykonywania lub stosowania.
    Zgodnie z art. 16oa ust. 1 Ustawy jako lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne ma Pan
    m.in. obowiązek: realizowania szkolenia specjalizacyjnego, w tym pełnienia dyżurów

    medycznych, zgodnie z programem specjalizacji; utrzymywania stałej współpracy z
    kierownikiem specjalizacji; udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem
    kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres
    udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika
    specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych
    lub po zaliczeniu PEM (Państwowego Egzaminu Modułowego).
    Aktualnie odpowiedzialność za decyzje medyczne jest częściowo podzielona pomiędzy
    Pana a kierownika specjalizacji, który w razie potrzeby konsultuje i zatwierdza
    podejmowane przez Pana działania. Choć jako lekarz rezydent ma Pan prawo do
    prowadzenia diagnostyki i leczenia pacjentów, to Pana uprawnienia są ograniczone do
    poziomu, na który pozwala aktualny etap specjalizacji. Zgodnie z art. 16oa ust. 2 pkt 1
    Ustawy lekarz odbywający szkolenie specjalizacyjne (rezydent) w danej dziedzinie
    medycyny ma m.in. prawo do udzielania samodzielnie świadczeń zdrowotnych wyłącznie
    po uzyskaniu pisemnej pozytywnej opinii kierownika specjalizacji lub kierownika stażu, co
    niejako ceduje odpowiedzialność za Pana działania na kierownika specjalizacji lub
    kierownika stażu. Pana poziom wiedzy w trakcie specjalizacji wymaga konsultacji z
    bardziej doświadczonymi lekarzami, zwłaszcza w przypadkach skomplikowanych. Jako
    rezydent jest Pan zobowiązany do ciągłego kształcenia się oraz uczestniczenia w kursach,
    szkoleniach i konferencjach jako część specjalizacji. Jest to integralna część procesu
    zdobywania wiedzy i doświadczenia. Wykonując swoje obowiązki, musi Pan ściśle
    współpracować z kierownikiem specjalizacji oraz spełniać określone wymogi
    administracyjne związane z procesem specjalizacji.
    Po zakończeniu specjalizacji oraz uzyskania tytułu specjalisty rozważa Pan kontynuowanie
    współpracy ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej (w ramach prowadzonej
    przez Pana działalności gospodarczej). W związku z zakończeniem specjalizacji charakter
    wykonywanej przez Pana pracy ulegnie zmianie, bowiem zostanie Pan lekarzem
    specjalistą. W związku z powyższym zmianie ulegnie przedmiot prowadzonej przez Pana
    działalności, bowiem będzie Pan prowadził lekarską praktykę specjalistyczną (PKD: 86.22.
    Z, PKWiU: 86.22.19.0 – Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej).
    Przedmiot Pana działalności dalej będzie mieścił się w usługach z zakresu opieki
    zdrowotnej (zawierających się w dziale 86 PKWiU) z zakresu anestezjologii i intensywnej
    terapii i będzie obejmował m.in.: zabezpieczenie medyczne pacjentów szpitala, w tym
    czynne uczestniczenie w procesie leczenia i diagnostyki chorego; udzielanie konsultacji
    specjalistycznych; prowadzenie wizyt lekarskich; pełnienie dyżurów lekarskich;
    sprawowanie fachowej i troskliwej opieki nad przydzielonymi pacjentami; zapoznawanie
    się na bieżąco z informacjami dotyczącymi stanu zdrowia pacjentów; wykonywanie
    zabiegów; dbałość o dobrą jakość usług medycznych i o jej stałe podnoszenie; rzetelne
    prowadzenie dokumentacji medycznej; uczestniczenie w organizowanych w Oddziale
    zebraniach poświęconych problemom diagnostycznym i leczniczym oraz w posiedzeniach
    naukowych; możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji lekarzy rezydentów.
    Jako lekarz specjalista będzie Pan działał samodzielnie i będzie Pan w pełni
    odpowiedzialny za podejmowane decyzje medyczne oraz zarządzanie zdrowiem
    pacjentów. Nie będzie Pan wymagał nadzoru, co zwiększy zakres odpowiedzialności i
    samodzielności. Specjalista posiada pełne uprawnienia diagnostyczne i terapeutyczne, co
    oznacza, że może samodzielnie podejmować decyzje dotyczące szerokiego zakresu
    procedur medycznych. Specjaliści również uczestniczą w różnorodnych formach
    doskonalenia zawodowego, jednak nie jest to już część formalnego programu
    szkoleniowego. Specjaliści samodzielnie decydują o kierunkach swojego dalszego rozwoju
    zawodowego. Specjaliści wykonują swoje obowiązki zgodnie z standardami zawodowymi,
    ale bez dodatkowych wymogów administracyjnych związanych ze szkoleniem
    specjalizacyjnym.
    Podsumowując, chociaż zarówno lekarz rezydent, jak i specjalista mają podobne
    podstawowe obowiązki, różnią się one znacząco pod względem poziomu

    odpowiedzialności, samodzielności, uprawnień diagnostyczno-terapeutycznych oraz
    wymaganych procedur administracyjnych. Te różnice wpływają na charakter wykonywanej
    pracy oraz zakres odpowiedzialności zawodowej.
    W żadnym roku rozliczeniowym prowadzenia działalności nie uzyskał Pan 2.000.000 EUR
    przychodów z działalności prowadzonej samodzielnie oraz w formie spółki. W bieżącym
    roku również nie uzyska Pan 2.000.000 EUR przychodów z działalności prowadzonej
    samodzielnie oraz w formie spółki. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają
    /będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    momencie rozpoczynania działalności gospodarczej złożył Pan naczelnikowi urzędu
    skarbowego (właściwemu według miejsca zamieszkania) oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.

## Pytanie

Czy uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na
    rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz
    rezydent, wyłączy możliwość korzystania przez Pana z opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na rzecz Pana obecnego pracodawcy po uzyskaniu tytułu lekarza
    specjalisty?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki
    zdrowotnej na rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę
    jako lekarz rezydent, nie wyłączy możliwości opodatkowania Pana przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty. Wybór ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania będzie dopuszczalny.
    Jedną z form opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (zob. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 z późn. zm. – dalej
    „u.z.p.d.o.f.”).
    Z opodatkowania w tej formie korzystać mogą osoby fizyczne uzyskujące przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, które wybrały tę formę opodatkowania w
    terminie wynikającym z art. 9 u.z.p.d.o.f., o ile spełniają warunki wynikające z przepisów
    art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz nie ma zastosowania żadne z włączeń określonych przepisami art. 8
    u.z.p.d.o.f.
    W Pana przypadku spełnione są warunki wynikające z przepisów art. 6 u.z.p.d.o.f. oraz
    wybrał Pan opodatkowanie w formie ryczałtu w terminie wynikającym z art. 9 ust. 1 u.z.p.d.
    o.f. Nie ma również w Pana przypadku zastosowania żadne spośród określonych w art. 8
    ust. 1 u.z.p.d.o.f. wyłączeń możliwości korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu.
    Oprócz wyłączeń określonych w art. 8 ust. 1 u.z.p.d.o.f. wyłączenie możliwości korzystania
    z opodatkowania w formie ryczałtu przewiduje również art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f. Wyłączenie
    to ma zastosowanie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie
    spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
    handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub
    wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku
    pracy. W przypadkach takich podatnik traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania

    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego
    przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych
    zasadach.
    Z punktu widzenia stosowania przedmiotowego wyłączenia kluczowa jest interpretacja
    zwrotu „odpowiadających czynnościom”. Mając to na uwadze, wskazać należy, że Naczelny
    Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r. (sygn. II FSK 516/09) orzekł, że „zwrot
    normatywny »odpowiadający czynnościom« odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak
    czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
    Z kolei z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 maja 2011 r. (sygn. II FSK
    2163/09) wynika, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. W
    wyroku tym czyta Pan, że „nie będą (...) tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w
    części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym
    pogląd sądu pierwszej instancji, (...) że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie
    nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania)
    podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do
    charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”.
    Podobne stanowisko zajął również przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi
    w wyroku z dnia 26 lutego 2013 r. (sygn. I SA/Łd 1490/12) czy Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Poznaniu w wyroki z dnia 23 kwietnia 2014 r. (sygn. I SA/Po 1036/13).
    Rezydentura jest etapem, w którym lekarz podejmujący specjalizację podpisuje ze
    szpitalem umowę o pracę na okres szkolenia specjalizacyjnego. Celem pracy lekarza
    rezydenta jest zdobywanie wiedzy i umiejętności w zakresie danej specjalizacji. W trakcie
    rezydentury wykonuje Pan zlecone przez lekarzy specjalistów w zakresie anestezjologii i
    intensywnej terapii procedury diagnostyczno-terapeutyczne, jednak w trakcie ich
    wykonywania wymagany jest nadzór lekarza specjalisty. Ponadto w ramach etatu
    uczestniczy Pan w licznych stażach i kursach szkoleniowych zgodnie z programem
    specjalizacji. Ukończenie specjalizacji będzie możliwe po odbyciu wszystkich wymaganych
    programem staży kierunkowych, wykonaniu i udokumentowaniu wymaganej liczby
    procedur medycznych oraz zdaniu Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego. W okresie
    pracy jako lekarz rezydent Pana samodzielność przy wykonywaniu czynności określonych
    umową o pracę jest w istotny sposób ograniczona. Zupełnie inaczej będzie wyglądać
    wykonywanie przez Pana świadczeń zdrowotnych z zakresu anestezjologii i intensywnej
    terapii w ramach działalności gospodarczej, gdyż świadczenia te jako lekarz specjalista w
    tym zakresie wykonywać będzie Pan samodzielnie. Przykładowo jako lekarz rezydent
    wszystkie procedury zabiegowe wykonuje Pan pod nadzorem, natomiast jako specjalista
    będzie Pan wykonywać je samodzielnie. Ponadto jako lekarz specjalista będzie Pan mógł
    wykonywać czynności, do których wykonywania jako lekarz rezydent nie ma Pan prawa.
    Dotyczy to w szczególności udzielania konsultacji specjalistycznych. Dodatkowo jako lekarz
    specjalista będzie mógł pełnić nadzór nad osobami szkolącymi się.
    Prowadzi to do wniosku, że czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności
    gospodarczej jako lekarza specjalisty nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi
    przez Pana jako lekarza rezydenta na podstawie umowy o pracę. W przedstawionych
    okolicznościach nie znajduje, w Pana ocenie, zastosowania art. 8 ust. 2 u.z.p.d.o.f., a zatem
    uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej na rzecz
    szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent,
    nie wyłączy możliwości korzystania przez Pana z opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi
    na rzecz Pana obecnego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje
    Pan w dotychczasowym miejscu pracy w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o
    pracę, a co za tym idzie uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń

    zdrowotnych dla Szpitala jako lekarz specjalista w ramach nowej umowy cywilnoprawnej
    nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Analogiczne stanowisko było wielokrotnie reprezentowane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu wskazać
    można: interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22
    lipca 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-1.4011.275.2025.2.JP); interpretację indywidualną
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lutego 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-
    2.4011.881.2024.1.WS); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 24 stycznia 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.862.2024.2.MGR);
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 czerwca
    2024 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC); interpretację indywidualną Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 czerwca 2024 r. (sygn. 0115-KDST2-
    1.4011.249.2024.2.MR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 29 kwietnia 2022 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.24.2022.2.KM); interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 kwietnia 2022 r. (sygn.
    0114-KDIP3-2.4011.22.2022.3.MG); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 9 marca 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.55.2022.2.MGR);
    interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia
    2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
      2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest
    uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy
    podatkowej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona,
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) uchylona,
      e) uchylona,
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność
      prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
      6) (uchylony).
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona
    w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu
    świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z
    czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku
    prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w
    ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę od
    grudnia 2019 r. jest Pan zatrudniony w (...) (dalej: Szpital) na stanowisku lekarza –
    rezydenta do 1 grudnia 2025 r., tj. na okres odbywania szkolenia specjalizacyjnego w
    ramach rezydentury. Od lipca 2022 r. prowadzi Pan praktykę lekarską w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest praktyka lekarska
    ogólna. Po zakończeniu specjalizacji oraz uzyskania tytułu specjalisty rozważa Pan
    kontynuowanie współpracy ze Szpitalem na podstawie umowy cywilnoprawnej (w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej). W związku z zakończeniem
    specjalizacji charakter wykonywanej przez Pana pracy ulegnie zmianie, ponieważ zostanie
    Pan lekarzem specjalistą. Stąd zmianie ulegnie przedmiot prowadzonej przez Pana
    działalności, ponieważ będzie Pan prowadzić lekarską praktykę specjalistyczną. Wskazał
    Pan, że chociaż zarówno lekarz rezydent, jak i specjalista mają podobne podstawowe
    obowiązki, różnią się one znacząco pod względem poziomu odpowiedzialności,
    samodzielności, uprawnień diagnostyczno-terapeutycznych oraz wymaganych procedur
    administracyjnych i te różnice wpływają na charakter wykonywanej pracy oraz zakres
    odpowiedzialności zawodowej. W żadnym roku rozliczeniowym prowadzenia działalności
    oraz w roku bieżącym nie uzyskał/nie uzyska Pan 2 000 000 euro przychodów z
    działalności gospodarczej. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają/nie będą
    miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W
    momencie rozpoczynania działalności gospodarczej złożył Pan naczelnikowi urzędu
    skarbowego (właściwemu według miejsca zamieszkania) oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem skoro usługi, które będzie Pan świadczyć na podstawie umowy cywilnoprawnej w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy (Szpitala), nie będą
    tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy
    o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach
    lekarskiej praktyki specjalistycznej na rzecz tego pracodawcy (Szpitala) na podstawie
    umowy cywilnoprawnej nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w opisanej przez Pana sytuacji może Pan kontynuować opodatkowanie w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Pana kwestii. Nie negując
    tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm
    prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięcia nie
    mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Jednocześnie informuję, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny.
    Zwracam uwagę, że interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną
    na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Dlatego też załączone
    dokumenty nie podlegały analizie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.