Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.257.2019.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-14
Teza: Czy sprzedaż nieruchomości w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu czy korzysta ze zwolnienia?
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2019 r. (data wpływu 24 kwietnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 4 czerwca 2019 r. (data wpływu 7 czerwca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 30 maja 2019 r. (skutecznie doręczone 4 czerwca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 kwietnia 2019 r wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 4 czerwca 2019 r. (data wpływu 7 czerwca 2019 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 30 maja 2019 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia Pracy jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności Spółdzielni jest produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych PKD 22.29.Z. W dniu 01.10.2018 r. Spółdzielnia postawiona została w stan likwidacji. Prowadząc proces likwidacji Spółdzielnia zamierza sprzedać należącą do niej nieruchomość, w której prowadziła działalność gospodarczą. Nieruchomość ta stanowi majątek Spółdzielni ujęty w ewidencji środków trwałych podlegających amortyzacji.

W skład tej nieruchomości wchodzi działka zabudowana budynkami:

*   budynek hali produkcyjnej wybudowany ze środków własnych Spółdzielni w roku 1975,
*   wiata magazynowa wybudowana w roku 1985,
*   własna stacja transformatorowa wybudowana w roku 1975.

Nakłady na wyżej wymienione budynki w okresie ich użytkowania nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych budynków.

Do wyżej wymienionej nieruchomości wchodzą również budowle: drogi wewnątrz zakładu utwardzone, ogrodzenie terenu oraz przewody wodociągowe, kanalizacyjne i telekomunikacyjne.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 4 czerwca 2019 r. Spółdzielnia doprecyzowała:

W skład zbywanej nieruchomości zabudowanej wchodzą:

Grunty

*   działka o powierzchni 2598 m2,

Budynki:

*   budynek hali produkcyjnej - wybudowany ze środków własnych Spółdzielni w 1976 r. od tego roku używany przez Spółdzielnię do celów produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych do dnia bieżącego,
*   wiata magazynowa - wybudowana w 1985 r. ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego wykorzystywana do składowania surowców i wyprodukowanych wyrobów,
*   własna stacja transformatorowa - wybudowana w 1974 r. i od tego roku do dnia dzisiejszego użytkowana przez Spółdzielnię do zasilania Spółdzielni w energię elektryczną.

Budowle:

*   drogi wewnątrz zakładu utwardzone – wybudowane ze środków własnych Spółdzielni w 1973 r. i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
*   ogrodzenie terenu – wybudowane w 1972 roku ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
*   przewody wodociągowe – wybudowane w 2005 roku ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
*   przewody kanalizacyjne – wybudowane w 1958 roku ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
*   przyłącze telefoniczne – wybudowane w 2005 r. ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Sprzedaż wyszczególnionych wyżej Budynków i Budowli nastąpi w okresie przyszłym do końca 2019 roku.

Na wymienione Budowle nie były ponoszone nakłady na ulepszenia przekraczające 30% ich wartości początkowej:

Budowle

*   drogi wewnątrz zakładu utwardzone – nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej,
*   ogrodzenie terenu – nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej,
*   przewody wodociągowe – nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej,
*   przewody kanalizacyjne – nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej,
*   przyłącze telefoniczne – nakłady na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej.

Z tytułu wybudowania wyszczególnionych budynków, budowli przysługiwał/nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego:

Budynki:

*   budynek hali produkcyjnej – nie przysługiwało,
*   wiata magazynowa - nie przysługiwało,
*   własna stacja transformatorowa - nie przysługiwało.

Budowle

*   drogi wewnątrz zakładu utwardzone – nie przysługiwało,
*   ogrodzenie terenu – nie przysługiwało,
*   przewody wodociągowe – przysługiwało,
*   przewody kanalizacyjne – nie przysługiwało,
*   przyłącze telefoniczne – przysługiwało.

Poszczególne budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych co najmniej 5 lat.

Nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku.

Przewody wodociągowe, kanalizacyjne i telekomunikacyjne są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, kanalizacyjne i telekomunikacyjne i nie stanowią własności tych przedsiębiorstw lecz są własnością Spółdzielni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu czy korzysta ze zwolnienia?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Sprzedaż nieruchomości zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późń. zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, że przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie należy zaznaczyć, że na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawę budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przy czym stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Jednocześnie przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W dniu 16 listopada 2017 r. Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku C-308/16 odpowiedział na pytanie prejudycjalne Naczelnego Sądu Administracyjnego dotyczące wykładni pojęcia pierwszego zasiedlenia. TSUE w wyroku tym przyznał rację spółce Kozuba uznając, że pierwsze zasiedlenie w sprawie będącej przedmiotem postępowania głównego, nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE.

Trybunał potwierdził, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku. Przy czym, TSUE jednakowo traktuje pierwsze zasiedlenie po wybudowaniu obiektu, jak i po jego ulepszeniu. W obu przypadkach Trybunał twierdzi, że do pierwszego zasiedlenia wystarczy rozpoczęcie jego użytkowania.

Dodatkowo, ustawa o VAT w art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części (zwolnienie obligatoryjne), nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pod warunkiem że:

*   w stosunku do nieruchomości nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

*   dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku VAT, jaką opodatkowane są budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2018 r. poz. 1202, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Z kolei, w myśl pkt 2 ww. artykułu, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Stosownie zaś do art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego przez budowle należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu sprawy wynika że Spółdzielnia Pracy jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 01.10.2018 r. Spółdzielnia postawiona została w stan likwidacji. Prowadząc proces likwidacji Spółdzielnia zamierza sprzedać należącą do niej nieruchomość, w której prowadziła działalność gospodarczą. Nieruchomość ta stanowi majątek Spółdzielni ujęty w ewidencji środków trwałych podlegających amortyzacji.

W skład tej nieruchomości wchodzi działka zabudowana budynkami:

*   budynek hali produkcyjnej - wybudowany ze środków własnych Spółdzielni w 1976 r. od tego roku używany przez Spółdzielnię do celów produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych do dnia bieżącego, z tytułu wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   wiata magazynowa - wybudowana w 1985 r. ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego wykorzystywana do składowania surowców i wyprodukowanych wyrobów, z tytułu wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   własna stacja transformatorowa - wybudowana w 1974 r. i od tego roku do dnia dzisiejszego użytkowana przez Spółdzielnię do zasilania Spółdzielni w energię elektryczną, z tytułu wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,

oraz budowlami:

*   drogi wewnątrz zakładu utwardzone – wybudowane ze środków własnych Spółdzielni w 1973 r. i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   ogrodzenie terenu – wybudowane w 1972 roku ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   przewody wodociągowe – wybudowane w 2005 roku ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu wybudowania przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   przewody kanalizacyjne – wybudowane w 1958 roku ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu wybudowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
*   przyłącze telefoniczne – wybudowane w 2005 r. ze środków własnych Spółdzielni i od tego roku do dnia dzisiejszego używane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu wybudowania przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Na wymienione Budynki i Budowle nie były ponoszone nakłady na ulepszenia przekraczające 30% ich wartości początkowej. Poszczególne budowle w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych co najmniej 5 lat.

Nieruchomość mająca być przedmiotem sprzedaży nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku. Przewody wodociągowe, kanalizacyjne i telekomunikacyjne są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi wodociągowe, kanalizacyjne i telekomunikacyjne i nie stanowią własności tych przedsiębiorstw lecz są własnością Spółdzielni.

Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy planowana sprzedaż nieruchomości zabudowanej stanowi czynność opodatkowaną lub zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż budynków i budowli wraz z działką na której są one posadowione będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków i budowli doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Jak wynika z opisu sprawy przedmiotowe budynki i budowle zostały wybudowane w latach 1958-2005 i od chwili wybudowania są użytkowane przez Spółdzielnię do celów prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, co istotne, nie były ponoszone nakłady na ich ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej. Tym samym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, na którą składają się: działka gruntu wraz z opisanymi budynkami i budowlami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż wskazanej w opisie sprawy nieruchomości zabudowanej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu zaznaczyć należy, że w myśl art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy Wnioskodawca może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy znać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.