Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-821/10-4/GC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-01-14
Teza: 1. Czy wydatki poniesione na zakup usług gastronomicznych oraz produktów spożywczych wykorzystywanych w celu samodzielnego przygotowania posiłków, nie mające charakteru reprezentacji i nie wykraczające poza główny cel spotkania, są dla Spółki kosztem uzyskania przychodów? 2. Czy wydatki poniesione na zakwaterowanie, wyżywienie koszty dojazdów są dla Spółki kosztem uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: koszt; koszt-koszty uzyskania przychodów; reklama; reprezentacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2010 r. (data wpływu 06 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z organizacją spotkań dla lekarzy w miejscu ich pracy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 października 2010 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 20 grudnia 2010 r. (data wpływu 23.12.2010 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów:

*   wydatków związanych z organizacją spotkań dla lekarzy w miejscu ich pracy,

*   wydatków w związku z organizacją kongresów, konferencji i zjazdów naukowych dla lekarzy, mających charakter wyjazdowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony zaistniały stan faktyczny:

1.  Spółka w ramach swojej działalności organizuje spotkania dla lekarzy w celu prezentacji swoich leków (sposobu dawkowania, wskazania i przeciwwskazania dawkowania). W tym celu Spółka ponosi wydatki na: ulotki, foldery, przedmioty związane z praktyką medyczną lub farmaceutyczną opatrzone logo firmy do kwoty 100,00 złotych, a także na usługi gastronomiczne i zakup artykułów spożywczych, stanowiących zwyczajowy poczęstunek.
2.  Spółka organizuje spotkania wyjazdowe na konferencje, zjazdy i kongresy naukowe dla lekarzy z różnych miejscowości, reprezentujących różne środowiska szpitalne, lecznicze i akademickie, co pozwala Spółce dotrzeć z reklamą produktów leczniczych do różnych uczestników. W związku z powyższym, Spółka zapewnia tym osobom zakwaterowanie, wyżywienie, jak również pokrywa koszty dojazdu umożliwiające organizację takiego szkolenia, a tym samym umożliwiające reklamę Spółki.

Zgodnie z treścią pisma z dnia 20 grudnia 2010 r. (data wpływu 23.12.2010 r.), stanowiącego uzupełnienie wniosku w sprawie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego:

1.  Spółka organizuje spotkania dla lekarzy w miejscu ich pracy, tj. w szpitalach, przychodniach, gabinetach prywatnych. Podczas tych spotkań prezentuje swoje wyroby, a następnie wręcza ulotki, gadżety, przedmioty związane z praktyką medyczną lub farmaceutyczną, opatrzone logo firmy oraz organizuje skromny poczęstunek, na który składają się usługi cateringowe lub zakupuje we własnym zakresie artykuły spożywcze (słodycze, owoce i napoje) na przygotowanie posiłku. Spożycie tych posiłków następuje w trakcie lub po zakończeniu prezentacji.
2.  Konferencje, zjazdy i kongresy naukowe dla lekarzy mają charakter wyjazdowy. Organizacją takiego wyjazdu zajmuje się wyspecjalizowana firma, lub kierownik produktu. Sponsoring takiego wyjazdu polega na pokryciu kosztów wykładów, kosztów noclegów, jeżeli wyjazd trwa dłużej niż jeden dzień, kosztów dojazdów oraz kosztów wyżywienia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wydatki poniesione na zakup usług gastronomicznych oraz produktów spożywczych wykorzystywanych w celu samodzielnego przygotowania posiłków, nie mające charakteru reprezentacji i nie wykraczające poza główny cel spotkania, są dla Spółki kosztem uzyskania przychodów?
2.  Czy wydatki poniesione na zakwaterowanie, wyżywienie, koszty dojazdów są dla Spółki kosztem uzyskania przychodów?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie 1.

Wniosek w zakresie pytania 2 został rozpatrzony interpretacją z dnia 14 stycznia 2011 r. nr ILPB3/423-821/10-5/GC.

Zdaniem Spółki, zakup usług gastronomicznych, artykułów spożywczych, stanowiących zwyczajowy poczęstunek mieszczą się w katalogu wydatków reklamowych, o których mowa w art. 52 ust. 1 i ust. 2 w powiązaniu z art. 58 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2004 r. Nr 53, poz. 533 ze zm.).

Problem jest istotny, ponieważ w publikatorach wydawanych m.in. przez INFOR pn. „Biblioteka księgowego” Nr 11 z listopada 2008 r. prezentowane jest stanowisko Izby Skarbowej w Warszawie z 15 czerwca 2007 r. (nr 1401/BP-II/4210-30/07/JM, traktujące tego rodzaju wydatki jako wydatki reklamowe, stanowiące koszt uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Na podstawie powyższego przepisu możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który - racjonalnie oceniając - mógłby przyczynić się do powstania przychodu czy jego zwiększenia, nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest zatem poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu, bądź zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania podmiotu.

Nie każdy koszt poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Takimi kosztami bowiem nie mogą być wydatki enumeratywnie wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowi kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatek, który został poniesiony na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

*   został właściwie udokumentowany,

*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest również prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne z tego faktu w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu „reprezentacja”, dlatego też należy posłużyć się wykładnią językową. Przez „reprezentację” rozumie się „okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną” - Uniwersalny Słownik Języka Polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo Naukowe PWN; Warszawa 2007).

Przenosząc tę definicję na grunt ustawy podatkowej, należy uznać, że reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika, ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. Wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik aby wykreować swój pozytywny wizerunek, uwypuklić swoją zasobność profesjonalizm. Wydatki te jednocześnie w sposób pośredni promują firmę. Pojecie reprezentacji dotyczy kontaktów podatnika w stosunkach z innymi podmiotami i pozostaje w związku z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności.

Na podstawie omawianej regulacji nie sposób przyjąć, że reprezentację stanowi każde działanie mające na celu utrzymanie pozytywnego wizerunku podatnika, czy też ochronę przed wywołaniem negatywnego wrażenia. Charakter taki będą miały jedynie te działania, które obecnie mogą zostać uznane za szczególnie okazałe, odbiegające od reguł przyjętych w analogicznych sytuacjach.

Wydatki wskazane przez Wnioskodawcę nie zostały wymienione w katalogu art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawierającym listę wydatków niezaliczanych do kosztów podatkowych. W szczególności nie znajdzie tu zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przedmiotowy poczęstunek nie stanowi reprezentacji, nie charakteryzuje się on bowiem wystawnością, okazałością, bogactwem, przepychem, etc. Jeżeli wydatki dotyczą skromnego poczęstunku, wydatki te stanowią „zwykły" koszt bieżącej działalności Spółki, wynikający ze standardów biznesowych i kanonów kultury.

Przedmiotem wniosku w rozpatrywanej sprawie, są koszty związane z reklamą produktów Spółki, tj. reklamą produktów leczniczych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają legalnej definicji reklamy. Tym samym należy posługiwać się pojęciem reklamy w znaczeniu nadanym przez słownik języka polskiego lub unormowaniami zawartymi w przepisach szczególnych. W przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy szczególne.

Definicję i katalog czynności, stanowiących reklamę produktu leczniczego zawiera art. 52 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 45, poz. 271 ze zm.). Zgodnie z definicją zawartą w art. 52 ust. 1 Prawa farmaceutycznego, reklamą produktu leczniczego jest działalność polegająca na informowaniu lub zachęcaniu do stosowania produktu leczniczego mającą na celu zwiększenie liczby przepisywanych recept, dostarczania, sprzedaży lub konsumpcji produktów leczniczych.

Obejmuje ona w szczególności:

*   reklamę produktu leczniczego kierowaną do publicznej wiadomości,

*   reklamę produktu leczniczego kierowaną do osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi,

*   odwiedzanie osób uprawnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi przez przedstawicieli handlowych lub medycznych,

*   dostarczanie próbek produktów leczniczych,

*   sponsorowanie spotkań promocyjnych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi,

*   sponsorowanie konferencji, zjazdów i kongresów naukowych dla osób upoważnionych do wystawiania recept lub osób prowadzących obrót produktami leczniczymi.

Zauważyć przy tym należy, że w art. 53 - 64 Prawa farmaceutycznego, zawarto szereg ograniczeń odnośnie reklamy produktu leczniczego.

W myśl art. 58 ustawy Prawo farmaceutyczne, zabrania się kierowania do osób uprawnionych do wystawiania recept oraz osób prowadzących obrót produktami leczniczymi reklamy produktu leczniczego polegającej na wręczaniu, oferowaniu i obiecywaniu korzyści materialnych, prezentów i różnych ułatwień, nagród, wycieczek oraz organizowaniu i finansowaniu spotkań promocyjnych produktów leczniczych, podczas których przejawy gościnności wykraczają poza główny cel tego spotkania. Przepisy te nie dotyczą dawania lub przyjmowania przedmiotów o wartości materialnej nieprzekraczającej kwoty 100 złotych, związanych z praktyką medyczną lub farmaceutyczną, opatrzonych znakiem reklamującym daną firmę lub produkt leczniczy.

Wynika z tego, że organizowanie i finansowanie spotkań promocyjnych, podczas których przejawy gościnności nie wykraczają poza główny cel tego spotkania - spełniają warunki reklamy przewidziane przepisami Prawa farmaceutycznego.

Zgodnie z art. 60 ust. 1 Prawa farmaceutycznego, reklama produktu leczniczego może być prowadzona wyłącznie przez podmiot odpowiedzialny lub na jego zlecenie, natomiast na podstawie art. 60 ust. 4 ww. przepisu, podmiot odpowiedzialny zatrudnia w charakterze przedstawicieli medycznych i handlowych osoby, które mają wystarczającą wiedzę naukową pozwalającą na przekazywanie możliwie pełnej i ścisłej informacji o reklamowanym produkcie leczniczym.

Spółka wskazała w stanie faktycznym, iż w ramach swojej działalności organizuje spotkania dla lekarzy w miejscu ich pracy tj. w szpitalach, przychodniach, gabinetach prywatnych w celu prezentacji swoich leków, sposobu dawkowania, wskazania i przeciwwskazania dawkowania. Podczas tych spotkań prezentuje swoje wyroby, a następnie wręcza ulotki, gadżety, przedmioty związane z praktyką medyczną lub farmaceutyczną opatrzone logo firmy oraz organizuje skromny poczęstunek, na który składają się usługi cateringowe lub zakupuje we własnym zakresie artykuły spożywcze (słodycze, owoce i napoje) na przygotowanie posiłku. Spożycie tych posiłków następuje w trakcie lub po zakończeniu prezentacji.

W kontekście zdefiniowanego powyżej pojęcia „reprezentacja” oraz analizy przytoczonego art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stwierdzić należy, iż wydatki na drobny poczęstunek (słodycze, owoce, napoje) dla klientów (lekarzy) podawany w szpitalach, przychodniach, gabinetach prywatnych, nie nosi znamion reprezentacji.

W związku z powyższym, wydatki na zakup usług cateringowych oraz artykułów spożywczych, ponoszone podczas spotkań promocyjnych, organizowanych przez Spółkę w takich miejscach, jak: przychodnie, szpitale, gabinety prywatne, wynikające z działania związanego z definicją reklamy produktu leczniczego, w tym nienoszące znamion reprezentacji i niewykraczające poza główny cel danego spotkania - mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W odniesieniu do powołanego pisma urzędowego stwierdzić należy, że zostało one wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.