Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-616/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-09-04
Teza: czy Wnioskodawca ma prawo do refakturowania usług poczty jako zwolnionych z podatku VAT
Słowa kluczowe: koszt-koszt przesyłki; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2009r. (data wpływu 12 czerwca 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 sierpnia 2009r. (data wpływu 31 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy Wnioskodawca ma prawo do refakturowania usług poczty jako zwolnionych z podatku VAT **\- jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 czerwca 2009r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy Wnioskodawca ma prawo do refakturowania usług poczty jako zwolnionych z podatku VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 sierpnia 2009r. będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu podatkowego nr IBPP1/443-616/09/MS z dnia 25 sierpnia 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi m.in. działalność e-commerce związaną z główną działalności, tzn. handlem materiałami budowlanymi. Sklep internetowy prowadzony przez Wnioskodawcę oferuje wysyłkę za pośrednictwem Poczty Polskiej (usługi zwolnione od VAT) oraz firm kurierskich (usługi opodatkowane podatkiem VAT 22%). Podatnik refakturuje przesyłki pocztowe i kurierskie ze stawką dla nich właściwą. Przykładowo, gdy nabywca nabywa towar o wartości 100 zł opodatkowany 22% stawką podatku od to warów i usług i wybiera przesyłkę za pośrednictwem Poczty Polskiej za 10 zł, na fakturze w pozycji nr 1 widnieje ów nabyty towar oraz m. in. stawka VAT i kwota VAT, w drugiej pozycji widnieje opłata za usługi poczty, zwolnione od podatku VAT wraz z PKWiU 64.11.13.

Zatem pozycja nr 2 stanowi refakturę, gdyż jest to przeniesienie na ostatecznego nabywcę kosztów usługi, jest to dokładnie ta sama usługa, bez marży, z taką samą stawką podatku VAT, jak na fakturze pierwotnej. Podatnik nie ma możliwości wyboru formy przesyłki, zależny ona tylko od decyzji klienta.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca postępując w przedstawiony sposób ma prawo do refakturowania usług poczty jako zwolnionych od podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, postępowanie przedstawione w niniejszym wniosku jest prawidłowe i refakturowane usługi poczty zachowują prawo do zwolnienia od podatku VAT, gdyż:

*   przedmiotem refakturowania są usługi,
*   z usług nie korzysta podmiot, na którego wystawiana jest pierwotna faktura,
*   odsprzedaż jest dokonywana po cenie zakupu, bez marży narzuconej przez odsprzedającego,
*   podmiot, który dokonuje re fakturowania, wystawia na rzecz nabywcy faktura z uwzględnieniem tej samej stawki VA T, która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez pocztę.

Jest to postępowanie zgodne z wytycznymi zawartymi w Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 listopada 2001r., sygn. akt I SA/Wr 1165/00.

Co więcej, podatnik rozpoczynając działalność w przedmiotowym zakresie, zaczął postępować w przedstawiony sposób, gdyż takie postępowanie za prawidłowe uznawały organy podatkowe na terenie kraju m. in. pismo Naczelnika I Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 6 sierpnia 2004r. D2-443/94/04, czy też pismo Naczelnika I Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 18 października 2004r. IMUS-1471/VUR2/443-421/04/MJ.

Ponadto zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obrotem jest całość świadczenia należnego od nabywcy towaru czy usługi a w tym przypadku kwota przekazywana jest na pokrycie kosztu usług kupującego względem Poczty, nie jest to świadczenie należne za usługi Wnioskodawcy ale świadczenie należne Poczcie.

Również na gruncie prawa wspólnotowego stanowisko pytającego jest słuszne, wynika to z brzmienia art. 11 (A) (3) (c) VI Dyrektywy VAT oraz z art. 79 lit. c) Dyrektywy VAT z 2006r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z kolei art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, w tym wymienione w poz. 2 tego załącznika - usługi świadczone przez pocztę państwową PKWiU 64.11.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi m.in. działalność e-commerce związaną z główną działalnością, tzn. handlem materiałami budowlanymi. Sklep internetowy prowadzony przez Wnioskodawcę oferuje wysyłkę za pośrednictwem Poczty Polskiej (usługi zwolnione od VAT) oraz firm kurierskich (usługi opodatkowane podatkiem VAT 22%). Podatnik refakturuje przesyłki pocztowe i kurierskie ze stawką dla nich właściwą. Przykładowo, gdy nabywca nabywa towar o wartości 100 zł opodatkowany 22% stawką podatku od to warów i usług i wybiera przesyłkę za pośrednictwem Poczty Polskiej za 10 zł, na fakturze w pozycji nr 1 widnieje ów nabyty towar oraz m. in., stawka VAT i kwota VAT, w drugiej pozycji widnieje opłata za usługi poczty, zwolnione od podatku VAT wraz z PKWiU 64.11.13.

W odniesieniu do powyższego zauważa się, że Wnioskodawca, nie będąc podmiotem wymienionym w poz. 2 załącznika nr 4 do ustawy, odsprzedając usługę pocztową jest obowiązany opodatkować ją z zastosowaniem odpowiedniej stawki podatku VAT dla sprzedawanego towaru. Bez znaczenia jest przy tym fakt, że faktycznego przewozu towarów na rzecz kontrahenta Wnioskodawcy dokona Poczta Polska. Należy bowiem uznać, że to z Wnioskodawcą jest zawierana przez kupujących umowa na dostarczenie zakupionego towaru i to na rzecz Wnioskodawcy, a nie Poczty Polskiej, kupujący będą wnosili z tego tytułu zapłatę. Ponadto Wnioskodawca, a nie Poczta Polska, będzie odpowiadał wobec nabywców za dostarczenie zakupionych towarów. Fakt posługiwania się przez Wnioskodawcę podwykonawcą usługi (w tym przypadku Pocztą Polską) nie jest w żadnym razie równoznaczny z tym, że Wnioskodawca świadczy na rzecz nabywców usługę polegającą na wysyłce towarów.

Zwolnienie od podatku usług pocztowych PKWiU 64.11, wymienionych w poz. 2 załącznika nr 4 do ustawy VAT dotyczy wyłącznie usług świadczonych przez pocztę państwową.

Z zapisu art. 29 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Skoro zatem kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych ze świadczoną przez podatnika sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty wyłożone przez sprzedającego w imieniu nabywcy winny wchodzić w podstawę opodatkowania. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż towarów. A skoro tak, to koszty ponoszone w związku i z tytułu sprzedaży towarów, winny nie tylko wchodzić w ramy tego samego rodzaju czynności jaką jest sprzedaż towarów, ale i winny być opodatkowane według stawki podatkowej właściwej dla realizacji tegoż świadczenia czyli sprzedaży towaru.

Potwierdzeniem powyższego jest art. 78 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE Nr L 347/1), (wcześniej 11(A)(2)(b) VI Dyrektywy Wspólnot Europejskich z 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów prawnych państw członkowskich w zakresie podatku obrotowego - wspólny system podatku od wartości dodanej; ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EWG)). Zgodnie z art. 78 Dyrektywy podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności (z wyjątkiem samego VAT) oraz koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W związku z powyższym, koszty przesyłki towaru pobierane przez dostawcę od nabywcy towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towarów, co oznacza, że podstawa opodatkowania na fakturze lub paragonie dokumentującym dostawę tego towaru, powinna obejmować również kwotę stanowiącą koszty przesyłki.

W konsekwencji, koszt dostarczenia towaru nabywcy powinien być opodatkowany taką stawką podatku od towarów i usług jak wysyłany towar.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii ewentualnego refakturowania usług Poczty Polskiej oraz usług firm kurierskich stwierdzić należy, że polskie prawo podatkowe nie definiuje pojęć „refakturowanie” kosztów i „refakturowanie” usług. Regulacje w tym zakresie zostały natomiast zawarte w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

„Odsprzedaż” usług przewiduje art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym w przypadku, kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że podmiot „odsprzedający” daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przerzucenie kosztów na inną firmę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem, konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi.

Zgodnie z art. 30 ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług, pomniejszona o kwotę podatku.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że sklep internetowy prowadzony przez Wnioskodawcę oferuje wysyłkę zakupionych towarów za pośrednictwem Poczty Polskiej oraz firm kurierskich.

Mając na względzie stan faktyczny sprawy oraz charakter działalności w zakresie sprzedaży przez internet stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie z usług Poczty Polskiej oraz firm kurierskich korzysta w całości Wnioskodawca jako sprzedający (podmiot na który wystawiane są faktury przez Pocztę Polską oraz firmy kurierskie).

A zatem koszt tych przesyłek stanowi dla Wnioskodawcy element kalkulacyjny ceny sprzedawanego towaru i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki właściwej dla sprzedawanego towaru.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawca i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanego we wniosku orzeczenia NSA należy stwierdzić, że Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Ponadto wskazane orzeczenie dotyczy odmiennego stanu faktycznego oraz zapadło na tle już nieaktualnego stanu prawnego.

Zauważa się również, iż powołane we wniosku postanowienie oraz decyzje w sprawie interpretacji przepisów podatkowych są wiążące jedynie dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawców, dla których zostały wydane i również nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.