Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-102/10/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-18
Teza: prawo do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „...”
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; wojewoda; zadania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2009r. (data wpływu 28 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 26 lutego 2010r. (data wpływu 1 marca 2010r.) oraz z dnia 17 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego lub uzyskania jego zwrotu w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”. Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 26 lutego 2010r. oraz z dnia 17 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Politechnika jest beneficjentem dofinansowania z Unii Europejskiej w ramach projektów dotyczących działalności dydaktycznej i realizowanych zgodnie z zawartymi umowami.

Wnioskodawca został zobowiązany przez instytucje pośredniczące do przysłania zaświadczenia dotyczącego potwierdzenia faktu, że nie ma możliwości odliczania podatku VAT z faktur zakupu dotyczących projektów.

Wnioskodawca zamierza zrealizować projekt pn. „\`(...)\`”.

Realizowany przez Wnioskodawcę projekt jest jednym z kilkunastu realizowanych przez uczelnię, które zakładają, że ani na etapie składania wniosku o dofinansowanie ani w trakcie ich realizacji, jak również przez okres 5 lat po ich zakończeniu Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektów takich jak m.in. wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu ani też nie będzie wykorzystywał projektów na inne cele opodatkowane VAT.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 26 lutego 2010r. wszystkie projekty są całkowicie nieodpłatne, tzn. powstałe w wyniku ich realizacji książki, podręczniki, biuletyny, publikacje naukowe, foldery, ulotki, materiały pomocnicze, materiały dydaktyczne, strony internetowe, bazy danych, platforma, wkładki do gazet, reklama płotowa, itp. są nieodpłatne (z platformy i stron www. nie są czerpane żadne korzyści jak np. ogłoszenia płatne).

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektów nie będzie przekazane innemu podmiotowi, właścicielem mienia powstałego w wyniku realizacji projektów pozostanie Politechnika.

W projektach tych nie nastąpi przekazanie efektów powstałych w wyniku realizacji projePolitechnika jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. któw.

Przedmiotowy projekt realizowany był w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006, Priorytet 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działanie 2.6 Regionalne Strategie Innowacyjne i transfer wiedzy, współfinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego.

Okres realizacji projektu to: 1 styczeń 2009r. – 30 czerwiec 2009r.

Coraz szybszy rozwój sektora naukowo-badawczego i przemysłowego, zmieniające się wymagania rynku oraz praktycznie brak powiązań pomiędzy przedsiębiorcami i przemysłowcami a sferą badawczo-rozwojową to najważniejsze problemy związane z edukacją techniczną w szkołach wyższych. Studia doktoranckie w znacznej mierze przyczyniają się do ich rozwiązania.

Projekt adresowany jest do słuchaczy studiów doktoranckich, prowadzonych na Wydziałach: \`(...)\` Politechniki. Przewidziany jest na rok akademicki 2008-2009. Obejmie docelowo 20 Beneficjentów a jego wartość wynosi 227.600 zł. Stypendyści objęci programem otrzymają stosunkowo duże środki na zaspokajanie potrzeb bytowych co pozwoli na rezygnację lub ograniczenie innych form zarobkowania i wzmocni ich aktywność naukową. Przewiduje się, że tak jak to miało miejsce w ubiegłych latach, zaowocuje to znacznym wzrostem potencjału naukowo-technicznego regionu oraz podniesieniem poziomu edukacji społeczeństwa w woj. Finalnie doprowadzi to do wykształcenia grupy fachowców w dziedzinach, zgodnych z Regionalną Strategią Innowacji Województwa.

Wymiernym rezultatem projektu będzie podniesienie poziomu edukacji społeczeństwa w regionie, co konkretnie zaowocuje wykształceniem grupy fachowców w dziedzinach, zgodnych z założeniami Regionalnej Strategii Innowacji Województwa. Wykształcone w ramach projektu zdolności interpersonalne oraz organizacyjne Beneficjenci Ostateczni wykorzystają w zarządzaniu podmiotami gospodarczymi. Pozwolą im one na tworzenie nowych technologii i wdrażanie nowoczesnych systemów organizacyjnych. Ważnym rezultatem będzie wzrost liczby osób, dążących w przyszłości do pozyskiwania dalszych stopni naukowych. Wpłynie to na wzrost znaczenia ośrodków naukowych województwa w ogólnym potencjale naukowo-technicznym Polski jak i Wspólnoty.

Projekt adresowany jest do słuchaczy studiów doktoranckich, którzy realizują je na Wydziale \`(...)\` Politechniki. Są to głównie absolwenci politechnik, pragnący rozwijać się naukowo, a w szerszym kontekście kreatywni i szczególnie uzdolnieni młodzi naukowcy. Projekt dotyczy 20 osób studiujących dziennie w systemie czteroletnim.

Rekrutacja ostatecznych uczestników programu dokonywana będzie zgodnie z aktualnie obowiązującymi kryteriami przyznawania stypendiów. Adresatami są słuchacze II, III, IV semestru studiów doktoranckich. Istotnym elementem naboru jest wskazanie przez kandydata, konkretnych efektów swojej działalności naukowej potwierdzonych opinią jego opiekuna naukowego. Uczestnik studiów doktoranckich powinien również wykazać się aktywnością naukową. Ponadto powinien, o ile to możliwe, uczestniczyć w konferencjach naukowych bądź warsztatach naukowych. Przyznanie stypendium odbywać się będzie zgodnie z obowiązującym regulaminem przyznawania stypendiów doktoranckich. Przewiduje się przeprowadzenie, obejmującego wspomniane Wydziały, konkursu wewnętrznego, który w jednoznaczny sposób umożliwi obiektywną analizę informacji, stanowiących podstawę do przyznania stypendiów.

Stypendia otrzymają słuchacze studiów doktoranckich, którzy realizują je na Wydziale \`(...)\` Politechniki.

W ramach projektu przewidziane jest poniesienie kosztów promocji projektu w mediach o zasięgu wojewódzkim.

Ponadto Wnioskodawca w piśmie z dnia 17 marca 2010r. wskazał, że beneficjentami ostatecznymi przedmiotowego projektu było 20 osób studiujących na studiach stacjonarnych w systemie czteroletnim ale rekrutacja uczestników odbywała się tylko wśród słuchaczy II, III i IV semestru studiów doktoranckich i tylko Ci studenci mogli być uczestnikami projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo odliczyć podatek VAT od zakupów do projektu bądź otrzymać jego zwrot?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów do projektu, ani nie ma możliwości odzyskania zwrotu tego podatku wobec uwarunkowań przedstawionych na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004-2006, Priorytet 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działanie 2.6 Regionalne Strategie Innowacyjne i transfer wiedzy, współfinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego zamierza zrealizować projekt pn. „\`(...)\`”.

Okres realizacji projektu to: 1 styczeń 2009r. – 30 czerwiec 2009r.

Z treści wniosku wynika, że projekt jest jednym z kilkunastu realizowanych przez uczelnię, które zakładają, że ani na etapie składania wniosku o dofinansowanie ani w trakcie ich realizacji, jak również przez okres 5 lat po ich zakończeniu Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych związanych z infrastrukturą i sprzętem sfinansowanym w ramach projektów takich jak m.in. wynajem, dzierżawa, odpłatne udostępnianie powierzchni i sprzętu ani też nie będzie wykorzystywał projektów na inne cele opodatkowane VAT.

Wszystkie projekty są całkowicie nieodpłatne, tzn. powstałe w wyniku ich realizacji książki, podręczniki, biuletyny, publikacje naukowe, foldery, ulotki, materiały pomocnicze, materiały dydaktyczne, strony internetowe, bazy danych, platforma, wkładki do gazet, reklama płotowa, itp. są nieodpłatne (z platformy i stron www. nie są czerpane żadne korzyści jak np. ogłoszenia płatne).

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektów nie będzie przekazane innemu podmiotowi, właścicielem mienia powstałego w wyniku realizacji projektów pozostanie Politechnika.

W projektach tych nie nastąpi przekazanie efektów powstałych w wyniku realizacji projektów.

Projekt pn. „\`(...)\`” adresowany jest do słuchaczy studiów doktoranckich, prowadzonych na Wydziałach: \`(...)\` Politechniki. Przewidziany jest na rok akademicki 2008-2009. Stypendyści objęci programem otrzymają stosunkowo duże środki na zaspokajanie potrzeb bytowych co pozwoli na rezygnację lub ograniczenie innych form zarobkowania i wzmocni ich aktywność naukową. Są to głównie absolwenci politechnik, pragnący rozwijać się naukowo, a w szerszym kontekście kreatywni i szczególnie uzdolnieni młodzi naukowcy. Projekt dotyczy 20 osób studiujących dziennie w systemie czteroletnim. W ramach projektu przewidziane jest poniesienie kosztów promocji projektu w mediach o zasięgu wojewódzkim.

W oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego) przyjęto, iż zakupy związane z projektem pn. „\`(...)\`” tj. promocja projektu w mediach o zasięgu wojewódzkim, nie będą miały związku z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. takich, które generowałyby podatek należny.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania przedmiotowego projektu. Tym samym nie będzie on miał prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie będą miały również zastosowania uregulowania § 21 ust. 1 i 2 obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

Ww. uregulowanie zgodne jest z obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009r. § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego), z którego wynika, iż zakupy dokonane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do świadczenia czynności opodatkowanych VAT. Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż organ podatkowy nie może przewidzieć jakie nastąpią zmiany w prawie podatkowym w przyszłości (po zakończeniu realizacji projektu) oraz czy nie nastąpią zmiany w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego). Wobec tego niniejsza interpretacja zachowa swą aktualność tylko w przypadku, gdy nie ulegnie zmianie stan prawny oraz przedstawione przez Wnioskodawcę zdarzenie przyszłe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.