Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.405.2017.2.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-08
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Skanalizowanie części terenu Gminy (…)”.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2017 r. (data wpływu 29 sierpnia 2017 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 października 2017 r. (data wpływu 31 października 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Skanalizowanie części terenu Gminy (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Skanalizowanie części terenu Gminy (…)”. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 26 października 2017 r. (data wpływu 31 października 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego oraz o adres elektroniczny do doręczeń ePUAP.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „Skanalizowanie części terenu Gminy (…)”. Projekt ma na celu poprawę warunków życia mieszkańców, poprzez budowę odcinka kanalizacji oraz podłączenie istniejących budynków. W tym celu Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu do Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Wybudowana w ramach projektu infrastruktura kanalizacyjna docelowo będzie użytkowana przez Gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji, będący zakładem budżetowym sąsiadującej z Gminą – Gminy. Jednostka organizacyjna Gminy Gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji objęty został centralizacją rozliczeń VAT. Po wybudowaniu sieci kanalizacyjnej Gmina nie będzie czerpać dochodów z jej obsługi. Faktury dotyczące realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że:

1.  Uchwałą Sejmiku Województwa w sprawie wyznaczenia Aglomeracji, Sejmik Województwa wyznaczył Aglomerację o równoważnej liczbie mieszkańców, z 2 oczyszczalniami ścieków komunalnych zlokalizowanych w Gminie. Aglomeracja zlokalizowana jest w województwie, powiecie w obrębie Gminy oraz w obrębie – gminy o statusie miasta na prawach powiatu. Na tej podstawie Aglomeracja obejmuje obszar Gminy za wyjątkiem rejonu ulicy – należącej do Gminy. W związku z powyższym odbiorem ścieków w Gminie zajmuje się Zakład Wodociągów i Kanalizacji. Rejon ulicy znajduje się poza jakąkolwiek aglomeracją, ponieważ Zlewnia w tym rejonie nie ciąży w kierunku, ale w kierunku. ZWiK nie jest zatem zainteresowany ponoszeniem kosztów związanych z budową kanalizacji poza obszarem Aglomeracji. Na etapie projektowania kanalizacji w ramach przedmiotowego projektu Gmina dokonała uzgodnień z Gminnym Zakładem Wodociągów i Kanalizacji, który zapewnił odbiór ścieków do sieci kanalizacyjnej w Gminie. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że budowa kanalizacji w tym rejonie jest zadaniem własnym Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
2.  Gmina w okresie trwałości projektu, tj. 5 lat od zakończenia realizacji inwestycji pozostanie właścicielem wybudowanej kanalizacji. W tym okresie na podstawie umowy o odbiór ścieków Gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji będzie odbierał ścieki od mieszkańców części ulicy, oraz ponosił koszty eksploatacji wybudowanej kanalizacji. Opłaty za odbiór ścieków ponosić będą mieszkańcy, na rzecz odbierającego, tj. Gminnego Zakładu Wodociągów i Kanalizacji. Ponadto Gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji nie będzie płacił Gminie za użytkowanie kanalizacji. Po okresie trwałości projektu w ramach uzgodnień międzygminnych majątek ten może zostać przekazany na rzecz Gminy. Jeżeli nastąpi przekazanie to tylko i wyłącznie w formie nieodpłatnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z realizacją inwestycji polegającej na skanalizowaniu części terenu Gminy ciążącej do zlewni, w rejonie ulicy, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. W związku z powyższym zadanie polegające na budowie infrastruktury kanalizacyjnej należy do zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań, nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww. projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez Gminę. Sieć kanalizacyjna po wybudowaniu zostanie przekazana Gminnemu Zakładowi Wodociągów i Kanalizacji. Zatem Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują m.in sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowany zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „Skanalizowanie części terenu Gminy (…)”. Projekt ma na celu poprawę warunków życia mieszkańców ulicy, poprzez budowę odcinka kanalizacji oraz podłączenie istniejących budynków. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu do Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Wybudowana w ramach projektu infrastruktura kanalizacyjna docelowo będzie użytkowana przez Gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji, będący zakładem budżetowym sąsiadującej z Gminą – Gminy.

Zainteresowany wskazał, że budowa kanalizacji w tym rejonie jest zadaniem własnym Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Po wybudowaniu sieci kanalizacyjnej Gmina nie będzie czerpać dochodów z jej obsługi. Faktury dotyczące realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Gmina w okresie trwałości projektu, tj. 5 lat od zakończenia realizacji inwestycji pozostanie właścicielem wybudowanej kanalizacji. Ponadto Gminny Zakład Wodociągów i Kanalizacji nie będzie płacił Gminie za użytkowanie kanalizacji. Po okresie trwałości projektu w ramach uzgodnień międzygminnych majątek ten może zostać przekazany na rzecz Gminy. Jeżeli nastąpi przekazanie to tylko i wyłącznie w formie nieodpłatnej.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie ma i nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją planowanego projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Z wniosku nie wynika aby była ponoszona jakakolwiek odpłatność na rzecz Wnioskodawcy za użytkowanie wybudowanej sieci kanalizacyjnej.

Reasumując, Gmina, nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „Skanalizowanie części terenu Gminy (…)”.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki podatkowo-prawne tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.