Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-521/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-01
Teza: opodatkowanie sprzedaży budynku handlowo-usługowego, nakładów na budynek garażowo-magazynowy, działki, ogrodzenia, kostki brukowej i asfaltu.
Słowa kluczowe: nakłady; nieruchomości; stawka-stawki podatku; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2011r. (data wpływu 21 kwietnia 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 lipca 2011r. (data wpływu 19 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku handlowo-usługowego, nakładów na budynek garażowo-magazynowy, działki, ogrodzenia, kostki brukowej i asfaltu:

*   w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku handlowo-usługowego oraz w zakresie opodatkowania ogrodzenia, kostki brukowej i asfaltu – należało uznać **za prawidłowe**, natomiast
*   w zakresie opodatkowania sprzedaży nakładów na budynek garażowo-magazynowy oraz sprzedaży działki – należało uznać **za nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku handlowo-usługowego, nakładów na budynek garażowo-magazynowy, działki, ogrodzenia, kostki brukowej i asfaltu.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 lipca 2011r. (data wpływu 19 lipca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 8 lipca 2011r. znak: IBPP2/443-521/11/ASz.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

W latach 1980-1982 Spółdzielnia w ramach realizacji inwestycji podjęła następujące zadania:

1.  Budynek handlowo-usługowy w części którego prowadziła działalność biurowo-usługową, a pozostałą część budynku wynajmowała od początku oddania do użytku budynku, czyli od roku 1982. Co najmniej od 10 lat Spółdzielnia zajmuje w tym budynku tylko około ¼ powierzchni, natomiast pozostałe ¾ powierzchni budynku wynajmuje do dnia dzisiejszego. W okresie od 1 czerwca 2003r. Spółdzielnia poniosła wydatki na ulepszenie budynku, do których to wydatków posiadała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków. Wydatki, o których mowa powyżej były niższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu, bowiem:
    1.  wartość obiektu stanowi kwotę 280.000 zł,
    2.  wartość wydatków na ulepszenie budynku wyniosła 55.898,57 zł tj. 19,96% wartości początkowej budynku.
2.  Realizację budynku garażowo-magazynowego, który do dnia dzisiejszego nie jest oddany do użytku, a zaawansowanie prac budowlanych według elaboratu sporządzonego przez Rzeczoznawcę Majątkowego wynosi 75%. Wszystkie nakłady finansowe poniesione na realizację budynku garażowo-magazynowego, zostały poniesione tylko i wyłącznie w latach 1980-1982 a ich wartość ewidencyjna wynosi 10.389,69 zł.
3.  W okresie od czerwca 2001r. Spółdzielnia poniosła nakłady finansowe na:
    1.  wykonanie ogrodzenia działki na której znajdują się budynki określone w pkt 1 i 2 wniosku na kwotę 46.611,05 zł netto.,
    2.  położenie w części działki na której znajdują się budynki określone w pkt 1 i 2 wniosku: - kostki brukowej na kwotę 5.785,00 zł netto, - asfaltu na kwotę 11.188,32 zł.

W związku z likwidacją Spółdzielni budynek handlowo-usługowy, o którym mowa w pkt 1, a także nakłady poniesione na realizację budynku garażowo-magazynowego zostaną sprzedane na rzecz Gminy, a to w związku z uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni. Oba wymienione obiekty znajdują się na jednej działce o powierzchni 0,41 ha.

W piśmie z dnia 14 lipca 2011r. Wnioskodawca wskazał, że:

1.  Ogrodzenie, o którym mowa we wniosku figuruje w ewidencji środków trwałych jako budowla – pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej gdzie indziej niesklasyfikowane (Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych poz. 2112).
2.  Kostka oraz asfalt została położona na parkingu przy budynku handlowo-usługowym, jest obiektem budowlanym w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB poz. 2112).
3.  Wnioskodawca będzie sprzedawał ogrodzenie, kostkę brukową i asfalt jako towar.
4.  Przy budowie ogrodzenia przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
5.  Przy położeniu kostki brukowej i asfaltu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
6.  Według posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy na dzień sporządzenia niniejszego pisma i uzyskanej rozmowie z ewentualnym przyszłym nabywcą – Wójtem Gminy, nabywca nakładów na budynek garażowo-magazynowy nie będzie kontynuował inwestycji, bowiem jest planowana rozbiórka rozpoczętej inwestycji. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnił, że budynek garażowo-magazynowy wg stanu zaawansowania prac budowlanych wynoszących 75% nie stanowi obiektu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane (art.3). Wnioskodawca wyjaśnił również, że budynek czy budowla nie uwidoczniona w księdze wieczystej lub rejestrze gruntów nie może być przedmiotem sprzedaży w drodze aktu notarialnego. Wnioskodawca wyjaśnił również, że nie posiada pozwolenia na budowę budynku garażowo-magazynowego, ani też dokumentacji dotyczącej tej inwestycji.
7.  Działka, o której mowa we wniosku objęta jest jedną księgą wieczystą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż budynku handlowo-usługowego będzie korzystać ze zwolnienia z VAT?
2.  Czy sprzedaż nakładów na budynek garażowo-magazynowy będzie korzystać ze zwolnienia z VAT?
3.  Czy sprzedaż działki gruntowej, na której znajdują się obie budowle będzie korzystać ze zwolnienia z VAT?
4.  Czy sprzedaż ogrodzenia działki, kostki brukowej i asfaltu, o czym mowa w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym, będzie opodatkowane podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w niniejszym wniosku, sprzedaż budynku handlowo-usługowego, sprzedaż nakładów na budynek garażowo-magazynowy i sprzedaż działki, na której znajdują się obie budowle, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT, a to na podstawie art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca uważa również, że sprzedaż ogrodzenia, działki, kostki brukowej i asfaltu, o czym mowa w pkt 4 pytania zawartego we wniosku za kwotę 63.584,37 zł netto będzie opodatkowane podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

*   w zakresie opodatkowania sprzedaży budynku handlowo-usługowego oraz w zakresie opodatkowania ogrodzenia, kostki brukowej i asfaltu – należało uznać za prawidłowe, natomiast
*   w zakresie opodatkowania sprzedaży nakładów na budynek garażowo-magazynowy oraz sprzedaży działki – należało uznać za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Art. 41 ust. 1 ustawy o VAT określa, że stawka podatku do 31 grudnia 2010r.wynosiła 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku do dnia 31 grudnia 2010r. wynosiła 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a cyt. ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r.:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych przepisów zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się m.in. w odniesieniu do dostawy budynków, budowli lub ich części, dla których odbyło się już pierwsze zasiedlenie oraz pomiędzy tym pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres nie krótszy niż 2 lata.

Ad. 1.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego wynika, iż w latach 1980-1982 Spółdzielnia w ramach realizacji inwestycji podjęła m.in. zadania, którego przedmiotem był budynek handlowo-usługowy w części którego prowadziła działalność biurowo-usługową, a pozostałą część budynku wynajmowała od początku oddania do użytku budynku, czyli od roku 1982. Co najmniej od 10 lat Spółdzielnia zajmuje w tym budynku tylko około ¼ powierzchni, natomiast pozostałe ¾ powierzchni budynku wynajmuje do dnia dzisiejszego. W okresie od 1 czerwca 2003r. Spółdzielnia poniosła wydatki na ulepszenie budynku, do których to wydatków posiadała prawo do obniżenia kwoty podatku VAT o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków.

Wydatki, o których mowa powyżej były niższe niż 30% wartości początkowej tego obiektu, bowiem:

*   wartość obiektu stanowi kwotę 280.000 zł,
*   wartość wydatków na ulepszenie budynku wyniosła 55.898,57 zł tj. 19,96% wartości początkowej budynku.

W związku z likwidacją Spółdzielni, budynek handlowo-usługowy zostanie sprzedany na rzecz Gminy, a to w związku z uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni. Obiekt znajduje się na jednej działce o powierzchni 0,41 ha, objętej jedną księgą wieczystą.

Jak wynika z wniosku, część budynku (ok. ¾ powierzchni) była i jest oddana do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (wynajem). Zatem w stosunku do tej części budynku miało już miejsce pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Sprzedaż tej części budynku nie odbędzie się więc w ramach pierwszego zasiedlenia.

W konsekwencji, przy sprzedaży części budynku będącej przedmiotem wynajmu, Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie z podatku VAT, w oparciu o regulację art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT, bowiem nie będzie ona dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) ani też w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia (art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b).

Natomiast w odniesieniu do ¼ części budynku, która, jak wynika z wniosku, była zajmowana cały czas przez Wnioskodawcę, należy stwierdzić, że sprzedaż tej części budynku odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia. Zatem dostawa tej części budynku nie może być zwolniona z podatku na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Należy zatem przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia opisanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe odnoszące się do tej części budynku stwierdzić zatem należy, iż przy sprzedaży tej części budynku znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ:

*   w stosunku do tego obiektu (a więc również tej części obiektu) nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie budynku, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ale były one niższe niż 30 % wartości początkowej tego obiektu.

Zatem przy sprzedaży budynku handlowo-usługowego Gminnie Wnioskodawcy będzie przysługiwało zwolnienie z podatku od towarów i usług.

W tym też zdarzeniu stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Ad. 2.

Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Z treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to – według niego – obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie nie będące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.

Każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.

Usługa, w rozumieniu ust. 1 powołanego wyżej artykułu 8 ustawy o VAT, to transakcja gospodarcza, co oznacza, iż stosunek prawny łączący strony musi wiązać się ze świadczeniem wzajemnym. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę, a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę.

Dla rozstrzygnięcia sprawy ustalenia wymaga status budynku garażowo-magazynowego, który do dnia dzisiejszego nie jest oddany do użytku, zaawansowanie prac budowlanych przy jego wznoszeniu wynosi 75% i którego budowa po sprzedaży nie będzie już kontynuowana.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999r. nr SRI-4-WSK-12-535/99 (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia 31 grudnia 1999r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, wydaną na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316), stanowiącą usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623) pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć:

1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
3.  obiekt małej architektury.

Budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ww. ustawy jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z wniosku wynika, że nabywca nakładów na budynek garażowo-magazynowy nie będzie kontynuował inwestycji, bowiem jest planowana rozbiórka rozpoczętej inwestycji. Budynek garażowo-magazynowy wg. stanu zaawansowania prac budowlanych wynoszących 75% nie stanowi obiektu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane (art.3). Wnioskodawca wyjaśnił również, że budynek czy budowla nie uwidoczniona w księdze wieczystej lub rejestrze gruntów nie może być przedmiotem sprzedaży w drodze aktu notarialnego.

Skoro jak wskazał Wnioskodawca, budynek garażowo-magazynowy według stanu zaawansowania prac budowlanych wynoszących 75% nie stanowi obiektu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane (art.3) oraz nabywca nie będzie kontynuował inwestycji, bowiem jest planowana rozbiórka rozpoczętej inwestycji, to w niniejszej sprawie mamy do czynienia z przeniesieniem nakładów wchodzących w skład rozpoczętej na działce inwestycji.

W konsekwencji - przy sprzedaży poniesionych nakładów na budynek garażowo-magazynowy nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel, ponieważ przedmiot czynność nie jest dostawą towarów. Przedmiot sprzedaży nie mieści się w definicji towaru, zawartej w cyt. art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar. Niemniej jednak Wnioskodawca, który poniósł nakłady dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, iż nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego.

Z tych też względów, przeniesienie za wynagrodzeniem kosztów inwestycji na Gminę należy traktować jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Czynność ta podlega opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy o BAT. Uwzględniając natomiast brzmienie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, z uwagi na brak przepisów umożliwiających zastosowanie stawek preferencyjnych lub zwolnienia od podatku, opisana we wniosku czynność podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według podstawowej, 23% stawki podatku.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż nakładów na budynek garażowo-magazynowy będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

Ad. 4

Z wniosku wynika, że:

1.  Ogrodzenie, o którym mowa we wniosku figuruje w ewidencji środków trwałych jako budowla – pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej gdzie indziej niesklasyfikowane (Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych poz. 2112).
2.  Kostka oraz asfalt została położona na parkingu przy budynku handlowo-usługowym, jest obiektem budowlanym w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB poz. 2112).
3.  Wnioskodawca będzie sprzedawał ogrodzenie, kostkę brukową i asfalt jako towar.
4.  Przy budowie ogrodzenia przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.
5.  Przy położeniu kostki brukowej i asfaltu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Powyższe pozwala na stwierdzenia, że ww. obiekty jako obiekty budowlane w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Biorąc po uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy zauważyć, iż zbycie ogrodzenia działki, kostki brukowej i asfaltu nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem będzie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Nie będzie korzystało również z możliwości zwolnienia wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawcy w stosunku do tych obiektów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji dostawa przedmiotowych obiektów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jeżeli przedmiotem sprzedaży są budynki i budowle, do których stosuje zarówno różne stawki podatku VAT jak i zwolnienie, to należy przypisać części gruntu do budynków oraz poszczególnych budowli. Przepisy nie określają w jaki sposób należałoby tego dokonać. Mimo, że ani przepisy samej ustawy o VAT, ani przepisy wykonawcze do tej ustawy, nie zawierają żadnych wskazówek dotyczących sposobu wyliczenia tych części, w praktyce przyjmuje się, iż możliwe jest przyjęcie dwóch rozwiązań, tj.:

1.  podział gruntu według klucza powierzchniowego (udziału powierzchni budynków/budowli podlegających poszczególnym stawkom lub zwolnieniu od podatku w ogólnej powierzchni budynków/budowli znajdujących się na tej działce) lub
2.  podział powierzchni gruntu według klucza wartościowego (udziału wartości budynków/budowli podlegających poszczególnym stawkom lub zwolnieniu od podatku w wartości ogółem wszystkich budynków lub budowli znajdujących się na tej działce).

W konsekwencji stwierdzić należy, że w związku z tym, iż zbycie przez Wnioskodawcę opisanego budynku i budowli, korzystać będzie częściowo ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku VAT, to również zbycie gruntu na którym posadowione są te obiekty będzie również częściowo zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Część tę należy określić właściwym kluczem.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż działki, na której znajdują się budowle będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT zależało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.