Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.239.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Wydatkowanie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia
działki budowlanej na spłatę kredytu i budowę domu.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 i 22 maja 2025 r. (wpływ 20 i 22 maja 2025
    r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje otrzymać w drodze darowizny działkę budowlaną od rodziców.
    Następnie planuje sprzedaż tej działki osobie trzeciej, a uzyskane środki chce przeznaczyć
    w części na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, a w części na
    budowę domu jednorodzinnego. W związku z tym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie,
    czy sprzedaż darowanej działki i przeznaczenie środków ze sprzedaży na własne cele
    mieszkaniowe skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Mieszka Pan w Polsce, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    2. Kiedy (proszę o podanie roku) planuje Pan otrzymać w drodze darowizny działkę
      budowlaną od rodziców?
    Odpowiedź: 2025 r.
    3. Kiedy (proszę o podanie roku) planuje Pan sprzedać otrzymaną w drodze darowizny
      działkę budowlaną od rodziców?
    Odpowiedź: 2025 r.
    4. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej
      proszę wyjaśnić:
      - w jakim dokładnie zakresie prowadzi Pan taką działalność (np. w zakresie obrotu
        nieruchomościami)?
      - czy planowana sprzedaż otrzymanej w drodze darowizny działki budowlanej od
        rodziców nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Nie posiada Pan.
    5. W odniesieniu do kredytu hipotecznej zaciągniętego na zakup mieszkania, na spłatę
      którego zamierza Pan przeznaczyć część środków uzyskanych ze sprzedaży działki
      budowlanej otrzymanej w drodze darowizny od rodziców proszę wskazać:
      a) kiedy (proszę o wskazanie daty – dd-mm-rrrr) został zaciągnięty ww. kredyt?
      Odpowiedź: 24 maja 2021 r.
      b) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
        kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
        Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: W banku w Polsce – (...).
      c) czy w umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli
        tak, to jaki cel wynika z tej umowy?
      Odpowiedź: Kredyt Hipoteczny na mieszkanie + wykończenie.

      d) czy jest Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu
        solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
      Odpowiedź: Tak.
      e) czy mieszkanie, na które został zaciągnięty ww. kredyt hipoteczny służy
        zaspokojeniu Pana własnych celów mieszkaniowych, tj. czy mieszka Pan w tym
        mieszkaniu?
      Odpowiedź: Tak, mieszka Pan w tym mieszkaniu.
      f) czy część środków uzyskanych ze sprzedaży działki budowlanej otrzymanej w
        darowiźnie od rodziców planuje Pan wydatkować na spłatę ww. kredytu
        hipotecznego nie później niż w okresie trzech lat od roku podatkowego, w
        którym nastąpi odpłatne zbycie ww. działki budowlanej?
      Odpowiedź: Tak, część środków planuje Pan przeznaczyć na spłatę kredytu, a resztę
      na rozpoczęcie budowy. Chce Pan to wydatkować max do roku czasu.
    6. W odniesieniu do planowanej budowy domu jednorodzinnego, proszę wskazać:
      a) czy część środków uzyskanych ze sprzedaży działki budowlanej otrzymanej w
        darowiźnie od rodziców planuje Pan wydatkować na budowę domu
        jednorodzinnego nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
        podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie ww. działki budowlanej?
      Odpowiedź: Całość środków chce Pan przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego,
      pozostałą część na budowę domu. Nie później jak do roku czasu.
      b) czy w ww. domu jednorodzinnym będzie realizował Pan własne cele
        mieszkaniowe, tj. czy będzie mieszkał Pan w tym domu?
      Odpowiedź: Tak, będzie Pan tam mieszkał.
    7. Czy działka, na której zamierza Pan wybudować dom za część środków otrzymanych
      ze sprzedaży działki budowlanej otrzymanej w darowiźnie od rodziców:
      a) jest położona w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
        innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: Działka jest położona w Polsce.
      b) jest działką budowlaną czy rolną? Jeżeli jest to działka rolna, to czy zamierza Pan ją
        odrolnić w okresie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi
        odpłatne zbycie działki budowlanej otrzymanej w darowiźnie od rodziców?
      Odpowiedź: Jest to działka budowlana.
      c) czy obowiązuje dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli
        tak, to czy ww. działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę?
      Odpowiedź: Tak, działka stanowi grunt pod zabudowę, o czym mówi miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego przypisany do tej działki.
      d) czy dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i
        zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i
        zagospodarowaniu przestrzennym?
      Odpowiedź: Działka posiada już warunki zabudowy.
    8. Czy jest Pan właścicielem działki, na której planuje Pan wybudować dom za część
      środków otrzymanych ze sprzedaży działki budowlanej otrzymanej w darowiźnie od
      rodziców?

      · Jeżeli tak, to jaki tytuł prawny przysługuje Panu do działki, na której zamierza Pan
        wybudować dom (np. prawo własności, współwłasności, prawo wieczystego
        użytkowania gruntów)?
      · Jeżeli nie, to proszę o wskazanie kto jest właścicielem ww. działki?
    Odpowiedź: Współwłasność z żoną.
    9. Czy i kiedy złożył Pan wniosek o pozwolenie na budowę?
    Odpowiedź: Nie złożył Pan wniosku o pozwolenie na budowę, zamierza Pan to zrobić
    w czerwcu 2025 r.
    10. Czy rozpoczął Pan budowę domu? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie daty.
    Odpowiedź: Nie, nie rozpoczął Pan budowy.

## Pytanie

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, czy sprzedaż darowanej działki i przeznaczenie
    środków ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe skutkuje obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż działki otrzymanej w darowiźnie od
    rodziców nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na własne cele
    mieszkaniowe – tj. spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania oraz
    budowę domu jednorodzinnego.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie
    nieruchomości przed upływem 5 lat od nabycia, jednak zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 tej
    ustawy – dochód z takiej sprzedaży może być zwolniony z opodatkowania, jeżeli zostanie
    przeznaczony na własne cele mieszkaniowe.
    W opisanym przypadku, Wnioskodawca spełni warunki do zastosowania zwolnienia,
    ponieważ środki ze sprzedaży zostaną przeznaczone zgodnie z przepisami ustawy – na
    spłatę kredytu hipotecznego oraz budowę domu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    I tak, stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei w świetle art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do
    dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie
    obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest
    nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę
    aktu notarialnego.
    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej
    własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca
    daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za
    datę nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.

    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan w 2025 r. otrzymać w drodze darowizny od
    rodziców działkę budowlaną. Następnie w 2025 r. planuje Pan dokonać sprzedaży tej
    działki osobie trzeciej.
    Zatem, planowana przez Pana w 2025 r. sprzedaż działki budowlanej, którą Pan otrzyma w
    drodze darowizny od rodziców także w 2025 r., będzie stanowić dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ planowane odpłatne zbycie ww. działki budowlanej zostanie
    dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi
    jej nabycie.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży działki
    budowlanej należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Jak stanowi art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W świetle art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił

      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Na podstawie art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P

    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (prawa majątkowego), jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego

      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 29 ww. ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki

      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślam, że korzystanie ze zwolnienia od podatku jest możliwe wyłącznie w sytuacji,
    gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę
    prawną danej preferencji. W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej
    cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany zapłaty podatku dochodowego.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter
    zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim
    wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż
    wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    (udziału w niej) powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i
    wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W
    przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia,
    uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie
    wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione. Takimi dokumentami mogą być m.
    in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające
    spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny
    potwierdzić.
    Należy zauważyć, że z wykładni językowej przytoczonych wyżej przepisów, a w
    szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli
    począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe (...)” wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu

    powyższego zwolnienia jest przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych
    ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe. Innymi
    słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Termin do
    wydatkowania środków rozpoczyna się bowiem począwszy od dnia sprzedaży a kończy z
    upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym miała miejsce sprzedaż
    nieruchomości lub praw. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą
    bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub praw.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że oprócz czasu, w którym przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma
    zostać wydatkowany, istotny jest również cel, na który został wydatkowany. Ustawodawca
    w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog
    tych wydatków – jak już wyżej wyjaśniono – ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie
    enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób
    jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie
    ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne
    cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww.
    zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie
    tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów
    mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak
    więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania
    bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w
    wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Pana wątpliwość budzi kwestia, czy planowana sprzedaż darowanej działki i przeznaczenie
    środków z jej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe, tj. w części na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego w 2021 r. na zakup mieszkania, w którym Pan mieszka, a w
    części na budowę domu jednorodzinnego, skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    W kwestii uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na
    spłatę kredytu, o którym mowa we wniosku, wskazać trzeba, że zgodnie z uprzednio
    cytowanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy za wydatki poniesione na własne
    cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
    (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
    zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie
    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), czy

    nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
    takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w
    takim prawie (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b).
    Konstrukcja powołanych przepisów oraz ich wykładnia literalna prowadzą do
    jednoznacznych rezultatów jeżeli chodzi o kwestię uzależnienia prawa do zwolnienia od
    faktu zaciągnięcia określonego kredytu. Zwolnienie w sposób literalny odnosi się do
    sytuacji spłaty kredytu, w przypadku którego wynika, że został on zaciągnięty na ściśle
    określony cel mieszkaniowy. Ustawodawca wymaga dla takiego kredytu określenia
    konkretnego celu.
    Przy czym należy podkreślić, że realizacja własnych celów mieszkaniowych powinna
    polegać na tym, że w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego podatnik będzie w tym
    lokalu takie cele realizować, a więc będzie w nim mieszkał. Kredyt na cele mieszkaniowe
    musi być również zaciągnięty przez podatnika chcącego skorzystać z ulgi.
    Z opisu sprawy wynika, że kredyt hipoteczny zaciągnięty na zakup mieszkania, na spłatę
    którego zamierza Pan przeznaczyć część środków uzyskanych ze sprzedaży działki
    budowlanej otrzymanej w drodze darowizny od rodziców, został zaciągnięty 24 maja 2021
    r. w Banku (...) w Polsce. W umowie kredytowej został określony cel, na jaki został on
    zaciągnięty, tj. Kredyt Hipoteczny na mieszkanie + wykończenie. Jest Pan stroną umowy
    kredytowej i odpowiada Pan za spłatę ww. kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości.
    Mieszkanie, na które został zaciągnięty ww. kredyt hipoteczny służy zaspokojeniu Pana
    własnych celów mieszkaniowych – mieszka Pan w tym mieszkaniu. Część środków
    uzyskanych ze sprzedaży działki budowlanej otrzymanej w darowiźnie od rodziców
    planuje Pan wydatkować na spłatę ww. kredytu hipotecznego nie później jak do roku
    czasu.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i w uzupełnieniu opis sprawy oraz powołane
    przepisy prawa, stwierdzam, że skoro część przychodu uzyskanego ze sprzedaży
    otrzymanej w drodze darowizny od rodziców działki budowlanej, przeznaczy Pan – w
    terminie i na warunkach wskazanych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 ww.
    ustawy – na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania, w którym realizuje Pan
    własne cele mieszkaniowe, to będzie przysługiwało Panu prawo do skorzystania ze
    zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z ww. przepisem.
    Podsumowując, będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w związku z planowanym przez Pana przeznaczeniem (tj. w okresie do roku
    czasu od momentu odpłatnego zbycia działki budowlanej otrzymanej w darowiźnie od
    rodziców) części przychodu z odpłatnego zbycia tej działki budowlanej na spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego 24 maja 2021 r. na zakup mieszkania, w którym Pan mieszka.
    Odnosząc się natomiast do kwestii wydatkowania przez Pana pozostałej części przychodu
    uzyskanego ze zbycia działki budowlanej, którą planuje Pan otrzymać w darowiźnie od
    rodziców, na rozpoczęcie budowy domu jednorodzinnego wskazuję, że ustawodawca
    formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa,
    przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
    mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.
    W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego lub upływu terminu po zgłoszeniu zakończenia robót budowlanych przy
    braku sprzeciwu organu administracji architektoniczno-budowlanej i nadzoru
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub
      rozbiórce obiektu budowlanego.
    Przy czym, art. 28 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie decyzji o pozwoleniu na
      budowę, z zastrzeżeniem art. 29-31.
    Według art. 41 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:
      Rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie
      budowy.
    Z kolei, według art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:
      Pracami przygotowawczymi są:
      1) wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie;
      2) wykonanie niwelacji terenu;
      3) zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów;
      4) wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy.
    Jednocześnie podkreślić należy, że na podstawie art. 41 ust. 3 powołanej ustawy:
      Prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym
      pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem.
    Jak wynika z powyższych przepisów prawa, roboty budowlane można rozpocząć jedynie
    na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę (z zastrzeżeniem art. 29-31 ustawy Prawo
    budowlane), natomiast z chwilą podjęcia prac przygotowawczych następuje rozpoczęcie
    budowy, a prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym
    pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem – w odniesieniu do robót, w przypadku których
    nie jest wymagane pozwolenie na budowę, gdy organ administracji architektoniczno-
    budowlanej nie wniesie sprzeciwu.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać wykonanie robót
    budowlanych dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są
    trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w
    media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza).
    Odnosząc się do Pana wątpliwości podkreślam, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na
    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Użycie w tym przepisie słowa
    „własnego” oznacza, że chodzi o budynek (jego budowę, rozbudowę, nadbudowę,
    przebudowę lub remont), którego podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, a
    więc chodzi o budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont budynku na

    działce, której podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Tylko bowiem wówczas
    uznać można, że podatnik wydatkował środki na budynek, do którego przysługuje mu
    własność lub współwłasność. Wskazać bowiem należy, że zgodnie z art. 48 Kodeksu
    cywilnego – budynek trwale związany z gruntem stanowi jego część składową, co oznacza,
    że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie jest zawsze
    właściciel gruntu, na którym budynek ten się znajduje. Inaczej mówiąc, zasada, o której
    mowa powyżej, oznacza, że wszystko co zostało na gruncie wzniesione staje się – jako
    część składowa – własnością właściciela gruntu.
    Podkreślić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in.
    wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów
    wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na budowę własnego budynku
    mieszkalnego, dla której to budowy w ww. terminie, podatnik będzie dysponował
    pozwoleniem na budowę.
    Jak już powyżej wskazałem, zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w
    związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych.
    Tak więc zakup robót budowlanych, czy materiałów budowlanych i wykończeniowych
    związanych z budową domu mieszkalnego może być uznany za wydatek na cele
    mieszkaniowe, jeżeli ich nabycie i wykorzystanie do realizacji własnych celów
    mieszkaniowych podatnika nastąpi nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Samo gromadzenie
    materiałów bez ich faktycznego wykorzystania w ustawowym terminie, nie daje prawa
    do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że dla skorzystania z ww. zwolnienia istotny jest m.in. czas na
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację
    własnych celów mieszkaniowych. Podstawy ku temu daje użyty w przepisie zwrot
    „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy
    wyznaczającej termin wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego
    jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Wskazał Pan, że działka, na której zamierza Pan wybudować dom jednorodzinny, położona
    jest w Polsce i stanowi współwłasność Pana i Pana żony. Jest to działka budowlana,
    stanowiąca grunt pod zabudowę, o czym stanowi miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego przypisany do niej. Działka ta posiada już warunki zabudowy. Nie złożył
    Pan wniosku o pozwolenie na budowę, ale zamierza Pan to zrobić w czerwcu 2025 r. Nie
    rozpoczął Pan jeszcze budowy. W wybudowanym domu będzie Pan mieszkał.
    Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że wydatkowanie przez
    Pana części środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych z planowanej sprzedaży w
    2025 r. nieruchomości (działki budowlanej otrzymanej w darowiźnie od Pana rodziców)
    na budowę domu jednorodzinnego – będzie mogło zostać uznane za wydatek na
    własne cele mieszkaniowe, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż
    w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie tej działki,
    uzyska Pan pozwolenie na budowę, niezbędne do rozpoczęcia procesu budowlanego
    oraz rozpocznie sam proces budowy domu jednorodzinnego.

    Podsumowując, wydatki, które Pan poniesie na budowę domu jednorodzinnego będą
    mogły stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie działki otrzymanej w darowiźnie od rodziców, poza
    uzyskaniem przez Pana pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego rozpocznie się
    sam proces budowy. W takim przypadku wydatki te będą uprawniały Pana do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1
    lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.