Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.59.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
przychód
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 marca 2025 r. (wpływ 1 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 2021 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na
    świadczeniu usług z zakresu pośrednictwa sprzedaży dla spółki zajmującej się
    wytwarzaniem oprogramowania i outsourcingiem programistów. Pana obowiązki
    obejmują:
    - budowanie, rozwijanie i utrzymywanie relacji z kontrahentami zleceniodawcy,
    - pełnienie roli osoby kontaktowej pomiędzy zleceniodawcą a kontrahentem,
    - wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów zgodnie z kryteriami przedstawionymi przez
      zleceniodawcę,
    - kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty
      zleceniodawcy.
    Pana działalność gospodarcza jest obecnie opodatkowana na zasadach ogólnych (skala
    podatkowa). Planuje Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Uzupełnienie wniosku
    Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pana wniosek, w szczególności od
    którego roku podatkowego planuje Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych?
    Zmiana formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dotyczy
    roku podatkowego 2025 (i wzwyż).
    Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez
    Pana działalności nie występują/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)?
    W latach podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, w odniesieniu do prowadzonej
    przez Pana działalności nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z
    art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest
    /będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał
    /uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
    Tak, w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy Pana wniosek,
    spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy
    uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000
    euro.
    Jaka jest forma prawna Spółki, na rzecz której świadczy Pan usługi; w szczególności, czy
    jest to spółka osobowa (np. komandytowa, jawna – będąca czy niebędąca podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych), czy kapitałowa (np. spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością)?
    Forma prawna spółki, na rzecz której świadczy Pan usługi, to spółka kapitałowa (spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością).
    Czy był/jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Spółki, na rzecz której świadczy
    Pan usługi, o których mowa we wniosku, bądź pełnił/pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje
    (jakie) w tej Spółce?

    Nie był, nie jest i nie będzie Pan członkiem Zarządu Spółki, na rzecz której świadczy Pan
    usługi, o których mowa we wniosku; nie pełnił, nie pełni i nie będzie Pan też pełnił żadnej
    innej funkcji w Spółce – zostało to między Panem a Zarządem jasno ustalone.
    Jeżeli pełnił/pełni/będzie pełnił Pan obowiązki w Spółce, prosimy szczegółowo opisać
    zakres Pana obowiązków w Spółce oraz wskazać, od kiedy pełnił/pełni/będzie pełnił Pan
    takie obowiązki w Spółce?
    Jak wyżej – nie pełnił, nie pełni, nie będzie Pan pełnił obowiązków w Spółce.
    Jeżeli był/jest/będzie Pan członkiem zarządu Spółki, to czy zakres czynności w ramach
    usług, które Pan wykonuje w ramach działalności gospodarczej na rzecz Spółki i które są
    przedmiotem wniosku, będzie się pokrywał z Pana obowiązkami jako członka zarządu
    Spółki, czy są to zupełnie odrębne czynności; prosimy o wyczerpujące przedstawienie tych
    kwestii?
    Jak wyżej – nie był, nie jest i nie będzie Pan członkiem Zarządu Spółki. Pana relacja ze
    Spółką sprowadza się wyłącznie do bycia jej usługodawcą w zakresie opisanym w Pana
    wniosku.

## Pytanie

Czy w świetle świadczonych przez Pana usług może Pan zmienić formę opodatkowania na
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i zastosować stawkę 8,5% przychodów,
    zgodnie z kwalifikacją PKWiU 74.90.12.0 (usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz.U. 2022 poz. 2681 z późniejszymi zmianami) ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych może wynosić 8,5% dla przychodów z działalności gospodarczej w
    zakresie świadczenia usług zaklasyfikowanych do PKWiU 74.90.12.0.
    Usługi, które Pan świadczy, polegają na pośrednictwie komercyjnym i spełniają kryteria
    wskazane w PKWiU 74.90.12.0. Nie należą jednocześnie do katalogu wyłączeń z możliwości
    zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wskazanych w art. 8 ust. 1
    ww. ustawy.
    W związku z powyższym uważa Pan, że Pana przychody mogą być opodatkowane w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
    Prosi Pan o potwierdzenie Pana stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana opisem sprawy – w odniesieniu do
    działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2021 r.
    Od 2025 r. planuje Pan zmienić formę opodatkowania na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Wykonuje Pan usługi, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) mieszczą się w grupowaniu 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego
    i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W odniesieniu do każdego
    z lat podatkowych, których dotyczy Pana wniosek, Pana przychody nie przekroczą 2 000
    000 euro.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, mogą
    podlegać począwszy od 2025 roku opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych z zastosowaniem 8,5% stawki tego podatku, określonej w art. 12 ust.
    1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.12.0, uzyskane w 2025 r. i latach następnych może Pan opodatkowywać w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.