Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.761.2025.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia
usług spersonalizowanego linkowania objętych PKWiU
74.90.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
linki
pośrednictwo
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług,
    sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 74.90.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie - pismem z 20 października 2025 r. (wpływ 20 października 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, od lipca 2024 r. prowadzącym
    jednoosobową działalność gospodarczą. Jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności świadczy usługę
    spersonalizowanego linkowania (ang. cistom link-building - usługa publikacji linków
    klientów na stronach internetowych wydawców, dalej: „editorial link”).
    Wnioskodawca wskazuje na marginesie, że tożsamą działalność prowadzi x... Spółka
    kontrolowana przez Niego. Dla tej Spółki Wnioskodawca 5 września 2025 r. uzyskał
    pozytywną interpretację podatkową (Nr 0115-KDIT3.4011.560.2025.2.PS), w której
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeanalizował charakter usług realizowanych
    przez Spółkę m.in. w zakresie editorial Iink.
    Opis usług linkowania (editorial link):
    W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca świadczy usługę spersonalizowanego
    linkowania (ang. custom link-building services), zwaną potocznie po angielsku „editorial
    link” (budowanie profilu linku), polegającą na pozyskiwaniu linków zwrotnych (na stronach
    wydawców, tj. właścicieli stron internetowych, na których mają być opublikowane linki,
    dalej: „Wydawcy”) do witryny swojego klienta.
    Celem usługi z punktu widzenia klienta Wnioskodawcy jest m.in. zwiększenie widoczności
    jego witryny w organicznych wynikach wyszukiwania (np. w wyszukiwarce ...) poprzez
    publikację linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej podmiotu trzeciego
    (Wydawcy). Sens ekonomiczny usługi świadczonej przez Wnioskodawcę polega na
    pośrednictwie między zamawiającym usługę (dalej: „Zamawiający”) a właścicielem strony
    internetowej (tj. Wydawcą), na której ma się pojawić link do strony Zamawiającego.
    Wnioskodawca działa jako pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą.
    Wnioskodawca wystawia fakturę na rzecz Zamawiającego na kwotę odpowiadającą
    wartości usługi publikacji linku. Wnioskodawca również otrzymuje od Wydawcy fakturę na
    kwotę odpowiadającą wartości usługi publikacji linku. Wnioskodawca osiąga zysk na
    różnicy między wartością usługi nabytej od Wydawcy, a sprzedanej na rzecz
    Zamawiającego. Między Zamawiającym, a Wydawcą nie ma żadnych bezpośrednich
    rozliczeń finansowych.
    Wnioskodawca:
    · nie wykonuje analizy technicznej stron (nie wdraża zmian w kodzie);
    · nie tworzy strategii marketingowej, w szczególności całościowej strategii SEO (ang.
      Search Engine Optimization, czyli optymalizacji dla wyszukiwarek internetowych), jak
      np. doboru słów kluczowych, linkowania i ogólnie rzecz ujmując – całościowego
      „prowadzenia” witryny w celu uzyskania przez nią możliwie najlepszych wyników w
      wyszukiwarce;
    · nie jest odpowiedzialny za przygotowywanie tekstów przez copywriterów;

    · nie wykonuje analizy danych, wyciągania wniosków i odpowiada za wyłapywanie
      korelacji na linii działania – efekty oraz zmiany w algorytmie wyszukiwarki – ich
      wpływie na strony internetowe Zamawiających;
    · nie dokonuje wprowadzania różnorodnych, gotowych tekstów, np. od copywriterów, na
      strony Wydawców;
    · nie wykonuje innych prac związanych z programowaniem lub tworzeniem albo zmianą
      oprogramowania;
    · nie zajmuje się promowaniem stron internetowych Zamawiających, nie tworzy raportów.
    Analogicznie:
    · Wnioskodawca nie ma dostępu do CMS-a Wydawcy (np. ...), ani nie wprowadza żadnych
      zmian samodzielne;
    · Wydawca samodzielnie publikuje treść, którą otrzyma od Zamawiającego za
      pośrednictwem Wnioskodawcy;
    · Wnioskodawca nie instaluje skryptów, pluginów, ani nie wymusza wprowadzenia
      /zmiany żadnych elementów technicznych na stronie Wydawcy;
    · wreszcie, Wnioskodawca nie wprowadza zmian na stronach internetowych Wydawców.
    Opis procesu tworzenia listy stron internetowych w ramach usługi typu editorial link.
    Proces publikacji linków na stronie internetowej Wydawcy:
    1. Zamawiający zgłasza się do Wnioskodawcy poprzez formularz kontaktowy dostępny na
      stronie internetowej Wnioskodawcy ze zleceniem znalezienia dla niego odpowiedniej
      strony internetowej, na której mógłby zostać umieszczony jego link (prowadzący do
      jego strony internetowej, tzw. hiperłącze);
    2. po otrzymaniu formularza kontaktowego z Zamawiającym kontaktuje się osoba
      reprezentująca Wnioskodawcę (Jego współpracownicy) w celu ustalenia jego
      oczekiwań względem strony internetowej, na której ma zostać umieszczony jego link.
      W szczególności ustala się:
    · rodzaj prowadzonej przez Zamawiającego działalności;
    · tematykę poruszaną na jego stronie internetowej;
    · typ linku;
    · czas publikacji (tj. okres, przez który ma być widoczny link należący do Zamawiającego);
    · parametr linku (tzw. anchor linku);
    · sposób zamieszczenia linku – do wyboru: linkowanie wskazanego wyrażenia w treści
      albo dodanie krótkiej treści z linkiem;
    · parametry strony internetowej, na której ma być umieszczony link (np. autorytet
      domeny, organiczny trafik (ruch) strony, indeksacja strony);
    3. na podstawie oczekiwań swojego klienta Wnioskodawca sporządza dokument, w
      którym opisuje specyfikację zamówienia klienta;
    4. Wnioskodawca (lub Jego współpracownicy) poszukują strony internetowe spełniające
      wymagania klienta;
    5. następnie Wnioskodawca (lub Jego współpracownicy) w imieniu Zamawiającego
      kontaktują się w formie mailowej (lub w innej, niezautomatyzowanej formie) z
      potencjalnymi wydawcami przesyłając zamówienie klienta;
    6. Wnioskodawca w formie mailowej zamawia w imieniu Zamawiającego usługę publikacji
      linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej Wydawcy, przy czym składane
      zamówienie na publikację linku, zgodnie z ofertą Wydawcy, może dotyczyć:

    · publikacji linku w opublikowanych wcześniej artykułach redakcyjnych, przy zapewnieniu
      jednoczesnego kontekstowego dopasowania linku do tematu publikacji;
    · publikacji linku w dedykowanych sekcjach na portalu Wydawcy (strony kategorii, strona
      główna, dedykowane podstrony);
    · publikacji linku site-wide (na wszystkich podstronach portalu Wydawcy);
    7. Zamawiający za pośrednictwem Wnioskodawcy przekazuje link, który ma być
      przedmiotem publikacji na portalu Wydawcy. Zamawiający zapewnia, że link
      przekazany do publikacji jest zgodny z przepisami prawa, a usługodawca, tj.
      Wnioskodawca nie ma obowiązku weryfikacji, czy publikacja linku Zamawiającego jest
      zgodna z prawem. Zamawiający ponosi odpowiedzialność za ewentualne skutki
      publikacji linku z naruszeniem postanowień obowiązującego prawa. Usługodawca nie
      ponosi odpowiedzialności za ewentualne skutki publikacji linku z naruszeniem
      postanowień obowiązującego prawa;
    8. zawarcie umowy pomiędzy Zamawiającym a Wnioskodawcą w zakresie usługi
      publikacji linków następuje w chwili akceptacji zamówienia Zamawiającego przez
      Wydawcę, tj. w momencie opublikowania linku przez Wydawcę;
    9. Zamawiający zobowiązuje się do niekontaktowania się z Wydawcą z pominięciem
      usługodawcy (tj. Wnioskodawcy) w sprawie publikacji linku;
    10. Wnioskodawca zobowiązany jest do oznaczenia na swojej stronie internetowej, że
      doszło do wykonania ustalonej publikacji. Za „oznaczenie” w powyższym znaczeniu
      rozumie się fakt podania przez Wydawcę adresu strony internetowej, na której
      opublikowany został link;
    11. po publikacji linku i oznaczeniu tego faktu, Zamawiający weryfikuje fakt udostępnienia
      portalu i poprawność publikacji, przy czym Wnioskodawca ma także możliwość
      dokonania weryfikacji. Weryfikacja polega na sprawdzeniu zgodności udostępnienia
      portalu i publikacji linku ze złożonym zamówieniem i zawartą w tym względzie umową;
    12. za dodanie linku Zamawiającego na swoją stronę odpowiada Wydawca.
    Wnioskodawca nie korzysta z infrastruktury IT do przetwarzania danych. Cały proces – od
    pierwszego kontaktu z Wydawcą aż po umieszczenie treści – odbywa się ręcznie, bez
    wykorzystania zautomatyzowanych systemów do przetwarzania danych. Nie odbywa się
    również przetwarzanie danych wejściowych: informacje dostarczane przez klienta, tj.
    Zamawiającego (takie jak tematyka, link, czy preferencje) służą jedynie jako ogólne
    wytyczne przy ręcznym doborze stron internetowych. Efektem końcowym świadczonej
    przez Wnioskodawcę usługi, tzw. editorial link (spersonalizowanego linkowania) jest
    publikacja linku do strony internetowej Zamawiającego na stronie internetowej Wydawcy,
    w wybranym kontekstowo miejscu, zgodnie z ustaleniami poczynionymi pomiędzy
    Wnioskodawcą a Wydawcą, w imieniu Zamawiającego. Typowym rezultatem usługi jest
    osadzenie linku do strony internetowej Zamawiającego (np. https:// www.nazwaklienta.pl)
    w treści informacyjnej lub poradnikowej, opublikowanej wcześniej lub specjalnie
    przygotowanej przez Wydawcę. Link ten przyjmuje formę hiperłącza (tzw. anchor linku)
    osadzonego w naturalnym kontekście redakcyjnym.
    Podkreślając raz jeszcze tę okoliczność, publikacja linku może nastąpić:
    • w istniejącym artykule redakcyjnym Wydawcy (z uzupełnieniem treści o link);
    • w nowej treści przygotowanej i opublikowanej przez Wydawcę;
    • w dedykowanej sekcji strony (np. w kategorii tematycznej lub na stronie głównej);
    • w formie linku globalnego (site-wide) widocznego na wszystkich podstronach serwisu.
    Zamieszczony link nie zawiera bezpośredniego komunikatu reklamowego (wezwania do
    zakupu, promocji towaru lub usługi), lecz ma na celu zwiększenie widoczności strony
    Zamawiającego w wynikach wyszukiwania oraz budowanie jej autorytetu w wyszukiwarce

    internetowej (np. ...). Link funkcjonuje jako element tekstu o charakterze informacyjno-
    poradnikowym.
    Wnioskodawca nie korzysta z żadnej infrastruktury informatycznej w celu obróbki danych
    - cały proces (kontakt z Wydawcą, dobór miejsca publikacji, obsługa zlecenia) odbywa się
    manualnie i bez wykorzystania systemów do przetwarzania danych. Nie dochodzi również
    do żadnego przetwarzania danych wejściowych - dane przekazywane przez klienta (np.
    branża, tematyka, link URL, jego oczekiwania, co do portalu Wydawcy) służą jedynie jako
    punkt odniesienia dla ręcznego wyszukiwania potencjalnych portali publikacyjnych.
    Wnioskodawca rozlicza się i dalej planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy,
    zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).
    Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie
    przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Wobec Wnioskodawcy nie zachodzą również przesłanki negatywne
    wynikające z art. 8 ww. ustawy. Ponadto, Wnioskodawca złożył w odpowiednim czasie
    właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że pełny zakres wykonywanej
    przez Niego działalności obejmuje opisane powyżej usługi spersonalizowanego linkowania
    „editorial link”. Okazjonalnie wykonuje również inne czynności, świadczy inne usługi, ale
    nie są one objęte przedmiotem niniejszego wniosku. W całokształcie działalności
    Wnioskodawcy mają one mniejsze znaczenie.
    Wnioskodawca dla celów działalności opodatkowanej ryczałtem prowadzi następującą
    dokumentację podatkową:
        · ewidencję przychodów z podziałem na stawki ryczałtu;
        · wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
        · rejestry VAT (sprzedaży i zakupów);
        · dowody wewnętrzne, zestawienia miesięczne pozwalające przypisać przychody do
        właściwych stawek ryczałtu.
    Ewidencja przychodów prowadzona przez Wnioskodawcę umożliwia jednoznaczne
    określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi
    stawkami ryczałtu. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest opodatkowana
    ryczałtem od początku jej założenia, tj. od lipca 2024 r. Zaistniały stan faktyczny dotyczy
    2024 r. i 2025 r. do dnia złożenia wniosku o interpretację, a od dnia złożenia wniosku liczy
    się okres zdarzenia przyszłego.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą wykonywane w ramach wolnego
    zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.20.0
    „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
    W ramach usługi spersonalizowanego linkowania Wnioskodawca działa jako pośrednik
    między Zamawiającym a Wydawcą i wykonuje czynności wyłącznie organizacyjno-
    koordynacyjne, zmierzające do publikacji linku Zamawiającego na stronie Wydawcy.
    W szczególności:

    · przyjęcie i uszczegółowienie zamówienia - pozyskanie od Zamawiającego wytycznych
      (branża, tematyka, typ i parametr linku/anchor, sposób osadzenia, przewidywany czas
      publikacji, oczekiwane parametry strony);
    · sporządzenie specyfikacji zlecenia - przygotowanie dokumentu opisującego wymagania
      Zamawiającego, stanowiącego podstawę dalszych działań;
    · ręczny dobór potencjalnych Wydawców - wyszukiwanie stron spełniających kryteria
      Zamawiającego (charakter treści, widoczność/organiczny ruch, ogólne parametry
      domeny);
    · kontakt i koordynacja z Wydawcami - nawiązywanie kontaktu (e-mail/inny
      niezautomatyzowany kanał), przedstawienie specyfikacji, zebranie ofert i warunków
      publikacji, wybór oferty;
    · zamówienie publikacji - złożenie w imieniu Zamawiającego zamówienia na publikację
      linku w treści redakcyjnej (w istniejącym artykule, nowym materiale, sekcji
      tematycznej, na stronie głównej lub site-wide);
    · przekazanie materiałów - przekazanie Wydawcy otrzymanych od Zamawiającego danych
      (adres URL, oczekiwany anchor/sposób osadzenia) - Wnioskodawca nie tworzy treści;
    · koordynacja wykonania i potwierdzenie publikacji - uzyskanie od Wydawcy adresu URL
      opublikowanego linku („oznaczenie” wykonania), przekazanie informacji
      Zamawiającemu;
    · weryfikacja publikacji - sprawdzenie zgodności z ustaleniami (miejsce, forma osadzenia
      linku, zgodność z parametrami);
    · rozliczenia - wystawienie faktury Zamawiającemu na wartość usługi publikacji, przyjęcie
      faktury od Wydawcy, przychód Wnioskodawcy stanowi marża (różnica między ceną
      sprzedaży a zakupem usługi publikacji). Między Zamawiającym a Wydawcą nie ma
      rozliczeń bezpośrednich;
    · tryb pracy - wszystkie czynności Wnioskodawca lub osoby z Nim współpracujące
      wykonują manualnie, bez wykorzystania zautomatyzowanych systemów do
      przetwarzania danych oraz bez prowadzenia obróbki danych wejściowych.
    Wnioskodawca:
    · nie tworzy strategii SEO, ani kampanii marketingowych;
    · nie wykonuje analiz technicznych, audytów SEO, nie programuje i nie wprowadza zmian
      w kodzie stron;
    · nie tworzy/edytuje treści (copywritingu) i nie publikuje jej w CMS; nie ma dostępu do
      CMS Wydawców;
    · nie instaluje skryptów, plików, pluginów u Wydawców;
    · nie prowadzi raportowania efektów SEO, nie monitoruje algorytmów wyszukiwarek;
    · nie przetwarza danych osobowych, operacyjnych klientów w celach analitycznych.
    Rezultatem usługi jest link Zamawiającego (hiperłącza anchori), który zostaje
    opublikowany przez Wydawcę w uzgodnionym kontekście redakcyjnym sekcji serwisu i
    pozostaje widoczny przez ustalony okres.
    Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach usług opisanych we
    wniosku są/będą sklasyfikowane według jednego grupowana PKWiU. Tym kodem jest
    74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług:

    · związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
      dział 60);
    · przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet
      (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0),
      agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie
      indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);
    · kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90);
    · związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych,
      telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0);
    · licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map, itp.
      (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np.
      adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i
      pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych
      wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier
      komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów
      komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    PKWiU dział 60 - Usługi związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych - Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tego tytułu, ponieważ:
    · nie posiada, ani nie eksploatuje kanału/strumienia programowego (linearnego, ani on-
      demand);
    · nie emituje audycji/programów: rezultat usługi to publikacja linku w treści redakcyjnej u
      podmiotu trzeciego, nie nadawanie programu;
    · działa jako pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą, a nie jako nadawca.
    Przetwarzanie danych (PKWiU ex 63 11.1), przesyłanie strumieni wideo przez Internet
    (PKWiU 50 11.25.0), przesyłanie strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) - Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z ww. usług,
    gdyż:
    · nie przetwarza danych (brak ETU/hostingu/analityki; proces jest manualny i bez
      systemów do przetwarzania danych);
    · nie świadczy streamingu (brak infrastruktury/serwerów, brak transmisji audio/wideo;
      usługa nie polega na emisji treści multimedialnych);
    · nie prowadzi działalności agencji informacyjnej (nie tworzy/rozpowszechnia depesz,
      serwisów newsowych, ani baz informacji);
    · nie świadczy usług informacyjnych n.e.c. - efektem nie jest dostarczanie informacji, tylko
      zorganizowanie publikacji linku u Wydawcy.
    PKWiU dział 90 - Usługi kulturalne i rozrywkowe (PKWiU dział 90) - Wnioskodawca nie
    uzyskuje przychodów z tego zakresu, bo:
    · nie tworzy i nie prezentuje wydarzeń artystycznych/rozrywkowych;
    · nie prowadzi obiektów kultury/rozrywki;
    · realizuje usługę o charakterze organizacyjno-koordynacyjnym w relacji reklamodawca -
      Wydawca.
    PKWiU 58.12.40.0 - Sprzedaż miejsca reklamowego w wykazach/listach (np. adresowych,
    telefonicznych) - Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tej usługi, ponieważ:
    · nie dysponuje własnym wykazem/listą i nie sprzedaje w nich miejsca;

    · nie pośredniczy w zakupie wpisów/reklam w katalogach; zamiast tego aranżuje
      wstawienie linku w treści redakcyjnej serwisów www;
    · brak jest produktu w postaci „wpisu katalogowego”; świadczenie dotyczy konkretnej
      publikacji linku.
    Usługi licencyjne: PKWiU 58.11.60.0 (prawa do książek ud.), PKWiU 58.12.30.0 (prawa do
    wykazów/list), PKWiU 58.14.40.0 (prawa do czasopism), PKWiU 58.19.30.0 (prawa do
    innych wyrobów drukowanych), PKWiU 58 21.40.0 (prawa do gier), PKWiU 58.29.50.0
    (prawa do programów) - Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z usług licencyjnych,
    gdyż:
    · nie nabywa, ani nie przenosi autorskich praw majątkowych/licencji w tych kategoriach;
    · rezultat usługi to faktyczna publikacja linku przez Wydawcę (na jego stronie), a nie
      udzielenie prawa do korzystania z utworu/bazy/programu;
    · rozliczenie ma charakter marży pośrednictwa (różnica między zakupem publikacji od
      Wydawcy a sprzedażą Zamawiającemu), nie opłaty licencyjnej.
    Wnioskodawca realizuje pośredniczące, manualne usługi koordynacji publikacji linku
    (editorial link) u zewnętrznych wydawców. Nie nadaje programów, nie streamuje, nie
    przetwarza danych, nie prowadzi działalności informacyjnej, kulturalnej, czy rozrywkowej,
    nie sprzedaje miejsca w katalogach i nie obraca licencjami wymienionymi wyżej. Charakter
    tej działalności nie spełnia kryteriów żadnej z wymienionych grupowań PKWiU.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head office), ani usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    Wnioskodawca nie umieszcza linków na własnych stronach internetowych i Jego usługi nie
    stanowią sprzedaży miejsca reklamowego klasyfikowanego w PKWiU 63.12.20.0, ponieważ:
    · brak jest własnej powierzchni reklamowej - Wnioskodawca nie dysponuje, ani nie
      monetyzuje własnego serwisu/portalu; publikacja linku następuje u zewnętrznych
      Wydawców. Grupa 63.12.20.0 dotyczy podmiotów, które sprzedają miejsce reklamowe
      we własnych serwisach;
    · rola Wnioskodawcy jako pośrednika, nie sprzedawcy - istotą usługi jest kojarzenie
      Zamawiającego z Wydawcą, uzgodnienie publikacji i koordynacja wykonania.
      Wnioskodawca nie oferuje „slotów”, placementów, nie zarządza cennikiem
      powierzchni, nie gwarantuje zasięgów, ani emisji;
    · charakter rezultatu - efektem jest osadzenie linku w treści redakcyjnej (editorial link), a
      nie emisja formatów reklamowych (banerów, boxów, pre-rolli) typowych dla sprzedaży
      miejsca w serwisie internetowym;
    · brak cech emisji - Wnioskodawca nie używa ad-serwera, nie prowadzi rotacji/kampanii,
      nie raportuje odsłon, nie rozlicza się w modelach CPM/CPC - a to są atrybuty
      sprzedaży miejsca reklamowego online;
    · model rozliczeń - przychód Wnioskodawcy to marża pośrednictwa (różnica między
      zakupem publikacji od Wydawcy a sprzedażą Zamawiającemu), a nie opłata za
      udostępnienie własnej powierzchni reklamowej.
    Konkluzja, z uwagi na brak własnego nośnika serwisu, pośredniczący charakter
    świadczenia oraz redakcyjny (a nie „slotowy") sposób publikacji, działalność
    Wnioskodawcy nie mieści się w PKWiU 63.12.20.0.
    Wnioskodawca nie świadczy usług wyświetlania reklam klasyfikowanych w PKWiU
    59.11.30.0, bowiem:
    · niewłaściwe jest medium publikacji - PKWiU 59.11.30.0 dotyczy sprzedaży miejsca i
      czasu reklamowego w filmach, nagraniach wideo lub programach telewizyjnych (np.

      pre-roll, mid-roll, spoty), Wnioskodawca organizuje publikację linku w treści
      redakcyjnej stron www, a nie emisję w materiale audiowizualnym;
    · brak jest emisji i ramówki - Wnioskodawca nie nadaje programów, nie udostępnia
      playera, ani strumienia AV, nie wstawia bloków reklamowych do wideo TV, nie planuje
      czasu emisji;
    · brak jest technicznej infrastruktury reklamowej AV - nie używa ad-serwerów dla wideo,
      standardów VAST/VPAID, nie raportuje odtworzeń, zasięgów GRP/TRP, itp., co jest
      typowe dla usług z działu 59.11.30.0;
    · inny jest rezultat świadczenia - efektem jest jednorazowe osadzenie hiperłącza (anchor
      link) w kontekście redakcyjnym u zewnętrznego wydawcy, a nie „projekcja
      /wyświetlenie” reklamy w materiale wideo;
    · rola i model rozliczeń - Wnioskodawca działa jako pośrednik organizacyjny między
      Zamawiającym a Wydawcą serwisu www i rozlicza się marżą od zorganizowanej
      publikacji linku, a nie sprzedażą czasu antenowego, czy powierzchni w materiale AV.
    Konkluzja, z uwagi na brak komponentu audiowizualnej emisji reklam, brak jest
    infrastruktury i parametrów właściwych reklamie wideo/TV oraz odmienny rezultat usługi
    (link w treści), czynności Wnioskodawcy nie mieszczą się w PKWiU 59.11.30.0.
    W ocenie Wnioskodawcy, opisana działalność nie obejmuje pośrednictwa w sprzedaży
    miejsca lub czasu na cele reklamowe w Internecie w rozumieniu PKWiU 73.12.13.0.
    Uzasadnienie:
        · brak „inventory reklamowego” do sprzedaży. Wnioskodawca nie dysponuje, ani nie
        odsprzedaje miejsca/czasu reklamowego (slotów CPM/CPC/flat fee) w imieniu
        mediów. Jego świadczenie polega na zorganizowaniu jednorazowej publikacji
        linku w treści redakcyjnej u zewnętrznego wydawcy, a nie na obrocie
        „powierzchnią reklamową”;
        · brak stałej reprezentacji mediów (media representation). Grupa 73.12. zasadniczo
        obejmuje podmioty reprezentujące media i pośredniczące w sprzedaży ich
        powierzchni/czasu; Wnioskodawca nie ma umów reprezentacyjnych, nie
        utrzymuje cenników emisji i nie handluje stałą pulą placementów;
        · inny rezultat usługi niż reklama w rozumieniu 73.12. Rezultatem jest osadzenie
        hiperłącza w materiale redakcyjnym (editorial link), bez emisji display/video, bez
        harmonogramu, targetowania, częstotliwości, czy raportów odsłon. To
        organizacja publikacji treściowego odnośnika, nie kampania reklamowa;
        · brak cech techniczno-kampanijnych. Wnioskodawca nie korzysta z ad-serwerów,
        standardów IAB, nie rozlicza się w modelach emisji (CPM/CPC/CPE), nie prowadzi
        kampanii, ani optymalizacji mediowej - co odróżnia Go od pośredników
        73.12.13.0;
        · model rozliczeń - marża pośrednictwa zakupowego, nie sprzedaż czasu/miejsca.
        Przychód Wnioskodawcy to różnica między ceną nabytej od wydawcy publikacji, a
        ceną sprzedaną Zamawiającemu. Gdyby chodziło o 73.12.13.0 istotą byłaby
        sprzedaż czasu/miejsca reklamowego (własnego lub reprezentowanego
        medium), a nie zakup - odsprzedaż z organizacją publikacji.
    Konkluzja, biorąc pod uwagę brak sprzedaży „powierzchni/czasu” reklamowego, brak
    reprezentacji mediów, odmienny rezultat (link w treści redakcyjnej) i brak cech kampanii
    reklamowej, działalność Wnioskodawcy nie mieści się w PKWiU 73.12.13.0.
    Najbliższą kategorią - przy takim opisie - są „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” - PKWiU 74.90.20.0 (ew. inna „pozostała”

    kategoria treściowa), z ryzykiem klasyfikacyjnym do usług reklamowych tylko wtedy, gdy
    opis/nazwa świadczenia zostanie „ureklamowiony” (np. raportowanie emisji, guarantee
    zasięgów, stała reprezentacja mediów).
    Zasady świadczenia usługi spersonalizowanego linkowania oraz rozliczeń zostały u
    Wnioskodawcy uregulowane w sposób następujący:
    · zakres i tryb realizacji - usługa polega na organizacji publikacji linku Zamawiającego u
      zewnętrznego Wydawcy (dobór Wydawcy, uzgodnienie warunków, zamówienie
      publikacji, potwierdzenie wykonania). Umowa w rozumieniu zlecenia na publikację jest
      zawierana w chwili akceptacji zamówienia przez Wydawcę, tj. w momencie
      opublikowania linku przez Wydawcę (zgodnie z opisem procesu). Wnioskodawca nie
      tworzy treści i nie modyfikuje stron Wydawców, działa jako pośrednik organizacyjno-
      koordynacyjny;
    · „oznaczenie wykonania” i weryfikacja - po publikacji Wydawca przekazuje adres URL
      strony z opublikowanym linkiem: to stanowi oznaczenie wykonania. Zamawiający (oraz
      pomocniczo Wnioskodawca) dokonują weryfikacji zgodności z ustaleniami (miejsce,
      forma osadzenia, parametry);
    · wynagrodzenie i jego charakter - wynagrodzenie należne Wnioskodawcy ma charakter
      marży pośrednictwa: jest różnicą między ceną usługi publikacji nabytej od Wydawcy, a
      ceną sprzedaną Zamawiającemu. Między Zamawiającym a Wydawcą nie ma rozliczeń
      bezpośrednich;
    · moment powstania należności i fakturowanie - podstawą do rozliczenia jest skuteczna
      publikacja (i jej oznaczenie URL). Wnioskodawca wystawia fakturę dla Zamawiającego
      na uzgodnioną wartość publikacji: równolegle otrzymuje fakturę od Wydawcy na cenę
      publikacji. Terminy płatności są określone w zamówieniu/korespondencji
      (standardowo po publikacji: zaliczki nie są wymagane - jeżeli strony nie postanowią
      inaczej);
    · sposób płatności i brak rozliczeń trójstronnych - zamawiający płaci Wnioskodawcy
      (przelew na podstawie faktury Wnioskodawcy). Wnioskodawca płaci Wydawcy (przelew
      na podstawie faktury Wydawcy). Nie występują płatności bezpośrednie między
      Zamawiającym a Wydawcą;
    · reklamacje i odpowiedzialność - Wnioskodawca odpowiada za organizację i zgodność
      wykonania z ustaleniami (miejsce/forma linku). Za treść oraz zgodność linku z prawem
      odpowiada Zamawiający (dostarcza adres URL i wytyczne). Za techniczne wykonanie
      publikacji odpowiada Wydawca (to on fizycznie publikuje i utrzymuje link). Ewentualne
      niezgodności (np. inne miejsce/forma niż uzgodnione) są usuwane w trybie
      reklamacyjnym; w razie braku możliwości - strony przewidują stosowne obniżenie
      /zwrot (zgodnie z ustaleniami);
    · brak elementów kampanii reklamowej - rozliczenie nie obejmuje emisji w modelach CPM
      /CPC raportów odsłon, targetowania, czy harmonogramów kampanii: świadczenie
      kończy się na jednorazowej publikacji linku w uzgodnionym kontekście.
    Konkluzja, reguły współpracy przewidują, że wynagrodzenie Wnioskodawcy przysługuje po
    skutecznej publikacji linku (potwierdzonej adresem URL) i ma charakter marży
    pośrednictwa przy zakupie-odsprzedaży usługi publikacji u Wydawcy. Wszystkie płatności
    są dwustronne (między Zamawiającym a Wnioskodawcą oraz Wnioskodawcą a Wydawcą),
    a odpowiedzialność stron odpowiada ich roli: Zamawiający - za treść linku, Wydawca - za
    publikację, Wnioskodawca – za organizację i zgodność z ustaleniami.
    Na fakturach wystawianych przez Wnioskodawcę widnieje opis usługi jako: „editorial link”,
    tj. po polsku usługa spersonalizowanego linkowania (odbiorcami usług Wnioskodawcy, tj.
    Zamawiającymi, są w większości klienci z USA) oraz adres strony internetowej Wydawcy,
    na której został umieszczony link Zamawiającego. Te usługi są klasyfikowane do kodu
    PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej

    niesklasyfikowane”. Na fakturach wystawianych dla klientów nie jest wyodrębnione
    wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU, ponieważ
    Wnioskodawca jako całość klasyfikuje je do jednego kodu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe
    usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na
    rzecz klienta, za co otrzymuje On jedno wynagrodzenie i tylko jeden raz. Wnioskodawca
    prowadzi ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego
    rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).
    Pomiędzy Wnioskodawcą, a Zleceniodawcą, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy
    /będzie świadczył wskazane we wniosku usługi w ramach działalności gospodarczej nie
    istnieją jakiekolwiek powiązania osobiste, czy gospodarcze. Nie są to też podmioty
    powiązane. Są oni całkowicie niezależni. W większości klientami Wnioskodawcy są
    podmioty z USA. Zleceniodawcą Wnioskodawcy nie będzie inny podmiot (np. spółka), w
    której Wnioskodawca jest wspólnikiem lub pełni w niej funkcje zarządcze.
    Zleceniodawcami Wnioskodawcy są podmioty zainteresowane wymienieniem swojego
    linku internetowego na stronach internetowych Wydawców, o konkretnej tematyce i
    parametrach. Mogą to być podmioty z dowolnej branży (oczywiście z wyjątkiem branż
    niepożądanych, takich jak handel bronią, prostytucja, itp. - podmioty z tych branż nie
    mogą być klientami Wnioskodawcy). Liczba klientów Wnioskodawcy jest bardzo duża,
    ponieważ usługa Wnioskodawcy jest jednorazowa i o niskiej marży. Wnioskodawca
    świadczy usługi na rzecz zagranicznych podmiotów, które w większości mają siedzibę w
    USA. Między Wnioskodawcą a Jego klientami nie ma żadnych powiązań osobistych,
    gospodarczych albo kapitałowych z tymi podmiotami.

## Pytanie

Czy w ramach opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przychody
    Wnioskodawcy z opisanej we wniosku działalności gospodarczej w zakresie editorial link
    podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne - jako przychody z działalności usługowej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    Jego przychody z opisanej we wniosku działalności gospodarczej w zakresie editorial link
    podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne - jako przychody z działalności usługowej.
    Wnioskodawca na początku podkreśla, że działalność w zakresie editorial link (w
    klasycznej formie prowadzonej przez Wnioskodawcę) nie była do tej pory oceniana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na gruncie opodatkowania podatkiem
    ryczałtowym. Niemniej jednak ta działalność została oceniona przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej wydanej dla Spółki kontrolowanej przez
    Wnioskodawcę (interpretacja z 5 września 2025 r. Nr 0115-KDIT3.4011.560.2025.2.PS). W
    interpretacji tej uznano działalność w zakresie editorial link za zwykłą działalność
    usługową.
    Co do zasady, działalność usługowa jest opodatkowana stawką 8,5% chyba, że należy ją
    zakwalifikować do działalności opodatkowanej inną stawką, co musi być wprost
    wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, tylko w tym przypadku,
    gdy działalność usługowa może zakwalifikowana do jednej z działalności wymienionej w
    tym przepisie musi ona być opodatkowana inną stawką.
    W ocenie Wnioskodawcy, Jego działalność nie może być zakwalifikowana do żadnej z tych
    pozycji, a więc podlega ona opodatkowaniu stawką 8,5%.

    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z
    doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    W ocenie Wnioskodawcy, Jego działalność nie stanowi:
    · działalności związanej z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),
    · działalności przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
    · działalności usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73),
    · działalności związanej ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np.
      adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0),
    · działalności, w ramach której są osiągane przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy,
      poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą.
    W ocenie Wnioskodawcy, wykonywana przez Niego działalność powinna być
    zakwalifikowana do kodu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i
    handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Dla tej działalności w interpretacjach
    podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej powszechnie
    się przyjmuje, że powinna znaleźć zastosowanie stawka 8,5% (np. interpretacja z 4
    kwietnia 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD wydana dla usługi pozycjonowania
    stron internetowych - PKWiU 74.90.20.0).
    Odpowiednie grupowanie do właściwego PKWiU może być jedynie dodatkową wskazówką,
    lecz nie stanowi przez to elementu stanu faktycznego, do prezentacji którego
    zobowiązany jest zainteresowany ubiegający się o interpretację indywidualną. Ponadto,
    jak trafnie wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 października
    2021 r. sygn. akt I FSK 748/18 (publ. CBOSA): „gdyby symbol PKWiU był uznawany za
    element stanu faktycznego, to organ interpretacyjny, tym symbolem byłby związany, co w
    zasadzie przekreślałoby w niektórych przypadkach gdzie, tak jak w niniejszej sprawie, od
    odpowiedniego grupowania zależy stawka podatku VAT, sens interpretacji, gdyż organ nie
    mogąc zmienić klasyfikacji statystycznej usługi, musiałby podzielić stanowisko
    Wnioskodawcy, w tej kwestii, a co za tym idzie w kwestii stawki podatku. To zaś
    powodowałaby, że funkcja ochronna interpretacji indywidualnej byłaby iluzoryczna.
    Ewentualny błąd Skarżącej w tym zakresie mógłby w przyszłości skutkować utratą
    aktualności udzielonej odpowiedzi wyrażonej w interpretacji indywidualnej i wynikającej z
    niej funkcji ochronnej, gdyż organ podatkowy mógłby w przyszłości dokonać innej oceny
    grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej. Z tych powodów podanie przez
    zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej symbolu klasyfikacji
    statystycznej usługi nie może być uznane za element stanu faktycznego wymagany we
    wniosku o wydanie interpretacji, gdyż może on stanowić jedynie element oceny prawnej,
    którą organ interpretacyjny nie jest związany. Tym samym, żądanie podania grupowania
    statystycznego usług stanowiłoby niedopuszczalną ingerencję w stan faktyczny
    przedstawiony we wniosku i prowadziło tym samym do odstąpienia od podatkowej oceny
    usług świadczonych przez Skarżącą, z naruszeniem wymogów z art. 14b § 3 Ordynacji
    podatkowej.”
    Stanowisko Wnioskodawcy, co do możliwości podania kodu PKWiU wyłącznie w opisie
    stanowiska wnioskodawcy przyporządkowanego do pytania przedstawionego we wniosku
    o wydanie interpretacji podatkowej znajduje powszechną aprobatę w jednolitym

    orzecznictwie sądowo-administracyjnym (por. wyrok NSA z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II
    FSK 487/23).
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność nie jest związana z
    oprogramowaniem. Ustawa o ryczałcie, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu
    - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do
    właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą
    w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny.
    Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-
    komunikacyjnych.” Zgodnie z zawartą tam definicją, Oprogramowanie (Software) to całość
    instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających
    komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji.
    Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy,
    chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez
    inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe
    (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych
    urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
    komórkowe, do podzespołów komputerowych, np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a
    także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
    telekomunikacyjne, itp.
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i
    rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z
    oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania, przez jego
    programowanie, aż po jego rozwój. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są
    związane z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa
    grupowania).
    Stanowisko Wnioskodawcy, znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W interpretacji podatkowej z 10
    marca 2022 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.1234.2021.2.MZ (usługi projektowania
    pozycjonowania strony internetowej) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził,
    że czynności wykonywane przez podatnika mogą być opodatkowane 8,5% stawką podatku
    (dla kodu PKWiU 62.01.11). W stanie faktycznym tej interpretacji podatnik wykonywał m.in.
    następujące czynności: pozycjonowanie strony internetowej, tj. czynności analityczne
    sprawdzając słowa kluczowe tzw. frazy, które będą najlepsze dla danej strony
    internetowej. Sprawdza się (analizuje) tzw. profil linkowy, czyli jakie inne strony linkują,
    odsyłają do strony pozycjonowanej. Nie wykonuje się przy tym prac związanych z
    programowaniem oraz tworzeniem, czy zmianą oprogramowania.
    W interpretacji z 17 lipca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.310.2024.3.PR) Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej uznał, że usługa pozycjonowania stron internetowych (PKWiU
    62.01.11.0) ma związek z oprogramowaniem i powinna być opodatkowana stawką 12%.
    W ocenie Wnioskodawcy, w sposób oczywisty argumentacja Organu zawarta w
    uzasadnieniu danej interpretacji nie znajdzie zastosowania do prowadzonej przez Niego
    działalności - editorial link. W powyższej interpretacji, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej uznał, że usługi świadczone przez podatnika uznano za związane z
    oprogramowaniem dlatego, że czynności, które wskazał on w opisie sprawy, w ocenie
    Dyrektora, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem. Za taką ich
    kwalifikacją przemawia fakt, że podatnik wprowadza zmiany na stronie internetowej
    klientów, korzystając z ustawień witryny wynikających z obecności na stronie systemu do
    zarządzania treścią.
    Z kolei, jak o tym była mowa w opisanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w
    ramach wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności editorial link nie dochodzi do
    wprowadzenia zmian na stronie internetowej klientów Wnioskodawcy, a za dodanie linku
    klientów na swoją stronę odpowiadają Wydawcy.

    W interpretacji podatkowej z 4 kwietnia 2024 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.71.2024.2.MD (dla
    usługi pozycjonowania strony internetowej) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    stwierdził, że wszystkie wykonywane przez podatnika czynności podlegają opodatkowaniu
    8,5% stawką podatku. Podatnik świadczył usługi marketingowe na zasadzie tzw. multi level
    marketing - doradztwie marketingowym, w tym (SEO tzw. pozycjonowanie), które zostały
    uznane za korzystające z 8,5% ryczałtu, dlatego, że są one klasyfikowane do kodu PKWiU
    74.90.20.0.
    W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi nie powinny być uznane za
    „związane z oprogramowaniem” (PKWiU ex 62.01.1) lub „doradztwem w zakresie
    oprogramowania” (PKWiU ex 62.02), a zatem nie powinny podlegać opodatkowaniu 12%
    stawką ryczałtu. Przemawia za tym fakt, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę
    podlegają na skojarzeniu, dopasowywaniu między Zamawiającym a Wydawcą
    (właścicielem strony internetowej). Klient nie ma dostępu do strony internetowej
    Zamawiającego, Wydawcy, ani nie instaluje pluginów (wtyczek). Działalność Klienta
    ogranicza się do świadczenia usługi platformy transakcyjnej. Ponadto, pośrednictwo
    Klienta nie ma charakteru hurtowego, gdyż jest skierowane do konkretnego
    Zamawiającego (następuje sprzedaż detaliczna).
    Zatem wobec powyższego, argumentacja zawarta w interpretacjach wydanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (przede wszystkim interpretacja z 5 września
    2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.456.2023.2.HJ, z 17 lipca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-
    2.4011.310.2024.3.PR, z 10 lutego 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.879.2024.2.KD) nie
    powinna znaleźć zastosowania do sytuacji Wnioskodawcy. W tych interpretacjach
    wyraźnie podkreśla się, że czynności są wykonywane na konkretnym oprogramowaniu
    należącym do podmiotu trzeciego - z kolei w sytuacji Wnioskodawcy nie występują takie
    przypadki.
    Przetwarzanie danych - w odniesieniu do definicji obejmującej przetwarzanie danych
    wskazać należy, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl)
    „przetworzyć” oznacza „przekształcić coś twórczo”; „opracować zebrane dane, informacje,
    itp., wykorzystując technikę komputerową”. Przetwarzanie danych polega zatem na
    przekształcaniu treści i postaci danych wejściowych; usługi przetwarzania danych mają
    zatem charakter odtwórczy i obejmują elementy takie jak: porządkowanie,
    archiwizowanie, zabezpieczenie oraz udostępnianie zbiorów danych. Przetwarzanie
    danych związane jest zatem z opracowywaniem określonych danych przy
    wykorzystywaniu mocy obliczeniowej i zasobów pamięci infrastruktury komputerowej
    (hardware i software).
    W interpretacjach podatkowych wskazuje się, że aby móc zakwalifikować dostęp do baz
    danych oraz informacji do powyżej wskazanych usług niematerialnych, bądź usług o
    podobnym charakterze, konieczne byłoby - jak zostało wskazane powyżej -
    zindywidualizowanie tych usług pod kątem profilu działalności Wnioskodawcy. Bazy
    danych i informacje pozyskiwane przez Wnioskodawcę od podmiotów zagranicznych
    takiego charakteru nie mają. Znajdujące się tam dane są dostępne dla każdego podmiotu,
    który wykupi do nich dostęp. Wówczas następuje przekazanie informacji, ale o tym, czy
    informacja ta ma zastosowanie do Wnioskodawcy, decyduje On już samodzielnie.
    Dostawca informacji nie dostarcza żadnej rekomendacji, która mogłaby znaleźć
    zastosowanie indywidualnie i wyłączne w odniesieniu do Wnioskodawcy. Powyższe
    stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji podatkowej z 25
    kwietnia 2023 r. Nr 0111-KDIB1-1.4010.126.2023.1 BS.
    W interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 września 2025 r.
    Nr 0115-KDIT3 4011.560.2025.2.PS dla działalności z zakresu editorial link Organ zgodził
    się, że ta działalność nie stanowi przetwarzania danych: zatem usługa ta nie polega na
    przetwarzany danych. Nie dochodzi w niej do porządkowania, archiwizowania,

    zabezpieczenia oraz udostępniania zbiorów. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy
    oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że w przedmiotowej
    sprawie świadczone usługi nie stanową „usług przetwarzana danych”.
    Usługi badania rynku - przez usługi badania rynku należy rozumieć zespół czynności
    polegających na gromadzeniu informacji o zjawiskach i procesach na rynku, ich
    przyczynach, stanie aktualnym i tendencjach rozwojowych. Usługi te mają przyczynić się m.
    in. do zwiększenia sprzedaży. Celem badań rynku jest zdobycie informacji o kształtowaniu
    się mechanizmów rynkowych, takich jak popyt, podaż, ceny, potencjału, zachowania,
    zwyczaje, preferencje, lojalność oraz wrażliwość cenowa konsumentów, działania
    konkurencji, funkcjonowanie systemu dystrybucji, sprzedaży, itp. Usługi badania rynku
    mają dostarczyć informacji nieodzownych w procesie podejmowania decyzji. Mimo, że
    badania te nie wykluczają w sposób całkowity ryzyka, to jednak ich zastosowanie wyraźnie
    ogranicza ryzyko wpisane w działalność biznesową i przyczynia się do tego, że
    podejmowane decyzje będą w mniejszym zakresie obarczone błędami.
    Z kolei, w interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 marca
    2022 r. Nr 0111-KDIB1-2.4010.709.2021.1.AK wskazano: „(...) przez usługi badania rynku
    należy rozumieć zespół czynności polegających na gromadzeniu informacji o zjawiskach i
    procesach na rynku, ich przyczynach, stanie aktualnym i tendencjach rozwojowych. Usługi
    te mają przyczynić się m.in. do zwiększenia sprzedaży. Celem badań rynku jest zdobycie
    informacji o kształtowaniu się mechanizmów rynkowych, takich jak: popyt, podaż, ceny,
    potencjału, zachowania, zwyczaje, preferencje, lojalność oraz wrażliwość cenowa
    konsumentów, działania konkurencji, funkcjonowanie systemu dystrybucji, sprzedaży, itp.
    Usługi badania rynku mają dostarczyć informacji nieodzownych w procesie podejmowania
    decyzji. Mimo, że badania te nie wykluczają w sposób całkowity ryzyka, to jednak ich
    zastosowanie wyraźnie ogranicza ryzyko wpisane w działalność biznesową i przyczynia się
    do tego, że podejmowane decyzje będą w mniejszym zakresie obarczone błędami”.
    Działalność Wnioskodawcy z zakresu editorial link nie może być również zakwalifikowana
    jako usługa badania rynku, ponieważ nie gromadzi ona informacji o zjawiskach
    rynkowych. Wnioskodawca jedynie ustala, czy parametry konkretnej strony internetowej
    (w tym parametry techniczne, jak np. ruch na stronie) odpowiadają zapotrzebowaniu
    Zamawiającego. Nie są to czynności dotyczące zbierania informacji o całym rynku, lecz
    realizacja konkretnego zamówienia Zamawiającego, analiza konkretnych stron pod
    konkretne zamówienie jednostkowe. Celem klienta w przypadku obu usług nie jest
    ekspozycja wizualna, czy budowanie marki, lecz pozyskanie linku z domeny posiadającej
    autorytet SEO, co: zwiększa ocenę jego strony przez wyszukiwarki, wpływa na ranking w ....
    To działanie z zakresu pozycjonowania (ang. link building), a nie badania rynku.
    Usługi reklamowe - pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M.
    Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie
    informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia,
    chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np.
    plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi.
    Internetowy Słownik języka polskiego PWN podaje, że reklama to:
    · działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych
      towarów lub do skorzystania z określonych usług,
    · plakat, napis, ogłoszenie, krótki film, itp. służące temu celowi.
    Jak wynika z uzasadnienia wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 27
    października 2011 r. w sprawie C-530/09 kluczowe dla uznania, danego świadczenia za
    usługę reklamy jest powiązanie z przekazaniem komunikatu mającego na celu
    poinformowanie publiczności o istnieniu, bądź jakości produktu lub usług.
    W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego przy wykładni przepisów ustawy
    dotyczących reklamy przeważa wykładnia gramatyczna. W wyroku z 12 czerwca 1997 r.

    sygn. akt I SA/Ka 192-193/97 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, że reklama to
    działanie mające kształtować popyt poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o
    towarach w celu zachęcenia ich do nabycia towarów od tego właśnie, a nie innego
    podmiotu gospodarczego. Reklama musi zawierać elementy wartościujące towar lub
    zachęcające do jego kupna, a za reklamę należy uznać wszystko, co zawiera informacje,
    które nie są niezbędne do zawarcia umowy (l. Konieczna, J. Ruszyński, Problematyka
    kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w
    podatku dochodowym od osób prawnych w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, Poznań 1997, s. 29-30). Według J. Kamińskiego i W. Maruchina za
    reklamę należy uznać wszystko to, co zawiera informacje dodatkowe, które nie są
    niezbędne do złożenia oferty, czy zawarcia umowy (J. Kamiński, W. Maruchin, Ustawa o
    VAT. Komentarz, Wyd. 2, Warszawa 1996, s. 52-53). Natomiast autorzy „Komentarza do
    podatku dochodowego od osób prawnych” B. Brzeziński i M. Kalinowski (B. Brzeziński, M.
    Kalinowski, Komentarz do podatku dochodowego od osób prawnych, Warszawa 1996, s.
    143-144) uznają za reklamę działania, których celem jest kształtowanie popytu poprzez
    poszerzenie wiedzy przyszłych nabywców o towarach, bądź usługach, ich cechach i
    przeznaczeniu w celu zachęcenia ich do nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie,
    a nie innego podmiotu gospodarczego. Technicznym sposobem reklamy może być
    ogłoszenie prasowe, radiowe lub telewizyjne, a także plakat, czy afisz stały, a ponadto
    rozsyłanie folderów i innych informacji handlowych nabywcom. Nie znaczy to jednak, że
    tylko te media mogą być wykorzystane do rozpowszechniania informacji i reklamy. Z kolei,
    pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku
    której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie
    informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia
    sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez
    podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i
    podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich
    podstawowej działalności gospodarczej.
    W orzecznictwie NSA podkreśla się, że reklama musi zawierać elementy wartościujące
    towar lub zachęcające do jego kupna, za reklamę należy uznać wszystko, co zawiera
    informacje, które są niezbędne do zawarcia umowy (por. wyrok z 12 czerwca 1997 r. sygn.
    akt SA/Ka 192-193/97). Definicje reklamy łączy element aktywnego zachowania podmiotu,
    któremu przypisuje się wykonywanie czynności reklamy - poprzez rozpowszechnianie
    informacji, działanie zachęcające klientów do zakupu, komunikowanie perswazyjne.
    Mając na względzie powyższe należy uznać, że forma współpracy Wnioskodawcy z
    Zamawiającymi nie może zatem być uznana za usługę reklamową (ani też usługę podobną
    do usługi reklamowej), ponieważ treścią stosunku prawnego pomiędzy Partnerem a
    Wnioskodawcą nie jest świadczenie usług reklamowych w jakiejkolwiek postaci.
    Wnioskodawca zajmuje się jedynie pośrednictwem w znalezieniu dla Zamawiającego
    odpowiedniej strony internetowej Wydawcy oraz przekazuje oczekiwania Zamawiającego
    do Wydawcy, otrzymuje od Wydawcy informację, czy jest on zainteresowany publikacją
    linku Zamawiającego oraz przekazuje środki Wydawcy, zarabiając na różnicy w cenie
    usług. Pozostałe czynności publikacji linku są podejmowane przez Wydawcę.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przeważającym elementem
    charakterystycznym dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie usługa
    organizacji publikacji linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej podmiotu
    trzeciego (Wydawcy), dzięki czemu Zamawiający będzie miał możliwość dotarcia do
    szerszej liczby potencjalnych klientów, poprzez zwiększenie liczby odwiedzin swojej strony
    internetowej. Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca stanowi zapłatę za
    publikację linku na stronach www, będących jednakże własnością Wydawców.
    Wnioskodawca jedynie zarabia na różnicy w cenie, dodając do tej usługi własną marżę.
    Niemniej istotą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest zastępowanie
    Zamawiającego w znalezieniu odpowiedniej strony internetowej. W tym zakresie
    Wnioskodawca korzysta z własnego know-how, robiąc to efektywniej i szybciej niż gdyby

    robił to Zamawiający we własnym zakresie. W konsekwencji tego, że Zamawiający nie
    nabywają, ani prawa do korzystania z żadnego urządzenia należącego, ani prawa do
    dokonywania zmian w kodzie źródłowym strony nie dochodzi ani do zawarcia umowy
    najmu jakiegokolwiek urządzenia, ani do udzielenia, nawet dorozumianej, licencji.
    Możliwość umieszczenia na stronie www Wydawcy linku nie można również
    zakwalifikować jako świadczenia o podobnym charakterze do usług badania rynku, usług
    reklamowych, czy też przetwarzania danych. Rolą Wnioskodawcy będzie jedynie nabycie w
    imieniu Zamawiającego usługi publikacji linku. Usługa polegająca na pozyskaniu tzw.
    editorial link (linku redakcyjnego) nie stanowi bezpośredniej reklamy, ani promocji
    konkretnego produktu, czy usługi, lecz służy ogólnej poprawie widoczności domeny w
    wyszukiwarkach internetowych, zwiększeniu jej autorytetu oraz pozyskiwaniu
    wartościowego ruchu organicznego z wyników wyszukiwania. Linki redakcyjne
    umieszczane są w treściach o charakterze informacyjnym lub branżowym, publikowanych
    na zewnętrznych portalach i serwisach internetowych o odpowiednim profilu
    tematycznym i autorytecie. Tego typu działania mają na celu wzmocnienie pozycji witryny
    w algorytmach wyszukiwarek (SEO), a tym samym pośrednio wspierają działalność
    gospodarczą w dłuższym okresie.
    Należy podkreślić, że editorial link nie jest elementem kampanii reklamowej konkretnego
    towaru lub usługi - nie zawiera bezpośrednich haseł promocyjnych, wezwań do zakupu,
    ani nie wskazuje konkretnych cech produktu. W odróżnieniu od reklamy, w tym reklamy
    typu display (banerowej), mailingów sprzedażowych, czy kampanii PPC, nie generuje
    natychmiastowego efektu sprzedażowego, lecz buduje rozpoznawalność marki, zaufanie
    do witryny oraz długoterminowy efekt wizerunkowy.
    W związku z powyższym, usługi pozyskania editorial linka należy traktować jako działania
    SEO o charakterze wizerunkowym, służący pośrednio osiąganiu przychodów poprzez
    zwiększenie widoczności przedsiębiorcy w przestrzeni internetowej. Nie można go
    utożsamiać z reklamą konkretnych towarów w rozumieniu klasycznym, ani z bezpośrednią
    sprzedażą.
    Usługa Wnioskodawcy nie obejmuje działań, które typowo charakteryzują reklamę, takich
    jak:
    · zachęcanie do zakupu;
    · wyeksponowanie oferty handlowej,;
    · tworzenie komunikatu marketingowego.
    Wnioskodawca jedynie umieszcza hiperłącze do strony klienta, bez ingerencji w jego treść,
    a nie komunikaty reklamowe.
    Celem klienta nie jest ekspozycja wizualna, czy budowanie marki, lecz pozyskanie linku z
    domeny posiadającej autorytet SEO, co: zwiększa ocenę jego strony przez wyszukiwarki,
    wpływa na ranking w .... To działanie z zakresu pozycjonowania (ang. link building), a nie
    reklamy sensu stricto. Wnioskodawca nie promuje swoich klientów. Oni jedynie uzyskują
    realną możliwość dodania swoich linków na stronie, której stworzenie sami wcześniej
    sfinansowali. Współdzielenie kosztów pozwala na zachowanie efektywności takiej
    inwestycji klienta, zwłaszcza biorąc pod uwagę ten fakt, że nie są oni właścicielami strony
    internetowej.
    Dokonując analizy językowej pojęcia „usługi badania rynku” i zestawiając ją z opisem
    sprawy można dojść zatem do wniosku, że - jak słusznie Pan wskazuje - działalność z
    zakresu editorial link nie może być zakwalifikowana jako usługa badania rynku, ponieważ
    nie gromadzi ona informacji o zjawiskach rynkowych. Po otrzymaniu formularza
    kontaktowego, z Zamawiającym Wnioskodawca kontaktuje się w celu ustalenia jego
    oczekiwań względem strony internetowej, na której ma zostać umieszczony jego link. W
    szczególności, ustala się wtedy tematykę poruszaną na stronie internetowej Wydawcy, czy
    parametry strony internetowej, na której ma być umieszczony link.

    Usługi najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy i innych umów o podobnym
    charakterze -w ocenie Wnioskodawcy, wynagrodzenie otrzymywane przez Niego nie może
    być zakwalifikowane jako wynagrodzenie z tytułu zarządzania stroną internetową.
    Wnioskodawca nie osiąga bowiem przychodów ze stosunku zobowiązaniowego, na
    podstawie której jeden podmiot udostępnia innemu podmiotowi możliwość wyświetlania
    na stronie internetowej określonych treści (najczęściej reklamowych), który potencjalnie
    mógłby zostać uznany za przychód o charakterze podobnym do najmu lub dzierżawy. W
    ocenie Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Niego działalności nie następuje
    oddanie do używania bytu wirtualnego, jakim jest część powierzchni strony internetowej.
    Strona internetowa, na której jest zamieszczany link klienta Wnioskodawcy, jak o tym była
    mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego należy bowiem do Wydawcy.
    W orzecznictwie NSA (wyrok z 19 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2485/10) wskazuje się, że
    umową podobną do najmu jest umowa, na podstawie której jeden podmiot oddaje
    innemu podmiotowi możliwość wyświetlania na stronie internetowej, administrowanej
    przez ten pierwszy podmiot (w określonym miejscu tej strony), określonych treści
    (najczęściej reklamowych). Nie ma tu ani najmu rzeczy, ani praw, jednakże Wnioskodawca
    wyszukuje portale, na których możliwa była publikacja zgodnie z oczekiwaniami Klienta
    oraz zamawia w jego imieniu publikację linku w treści redakcyjnej na stronie internetowej
    Wydawcy. Zamawiający w efekcie nabytej usługi uzyskują prawo bycia wymienionym na
    stronie internetowej Wydawcy (w tym poprzez wymienienie linku Zamawiającego). Nie jest
    to usługa podobna do usługi najmu lub dzierżawy. Wnioskodawca wyszukuje strony
    internetowe Wydawców, które mogą być interesujące dla Zamawiających. Wnioskodawca
    działając w imieniu Zamawiających umawia się z Wydawcami, że wspomną oni o
    Zamawiającym i podadzą jego link. W ten sposób Zamawiający nie uzyska prawa do
    posługiwania się konkretną częścią strony internetowej Wydawcy. Zamawiający nie uzyska
    prawa do wyświetlenia na stronie internetowej Wydawcy określonych treści, lecz Wydawca
    wymieni Zamawiającego i jego stronę internetową w określonej treści redakcyjnej.
    Analogicznie, Zamawiający nie uzyskuje żadnego rzeczywistego władztwa nad stroną
    internetową Wydawcy, ani nad jej fragmentem. Zamawiający nie zarządza treścią, nie
    może jej edytować, przenosić, ukrywać, zmieniać, ani usunąć. Nie dochodzi do żadnego
    wydania rzeczy (art. 693 k.c.), ani prawa w rozumieniu art. 709 Kodeks cywilny. Link jest
    umieszczany jednorazowo i publikowany przez Wydawcę na podstawie wcześniej
    zatwierdzonego zlecenia. Zamawiający nie ma bieżącego ani trwałego dostępu do strony,
    ani treści na tej stronie, na której link został osadzony. Zamawiający nie ma dostępu do
    CMS (systemu zarządzania treścią) strony Wydawcy (np. WordPress, Joomla). Nie dochodzi
    do udostępnienia żadnych danych dostępowych, ani praw użytkownika. W większości
    przypadków link jest umieszczany raz i nie ulega zmianom, bez regularnego odnawiania,
    zarządzania, czy obsługi. Brakuje elementu ciągłości, eksploatacji i używania, który jest
    kluczowy dla „korzystania z powierzchni”. Link jest osadzany w treści o charakterze
    redakcyjnym przygotowanej przez Wydawcę, co ogranicza kontrolę klienta. Link jest
    integralnie wpleciony w treść artykułu, co odróżnia go od osobnych reklam, widgetów,
    banerów ,itp. Nie dochodzi do sprzedaży „slotu”, czy „modułu” reklamowego, lecz raczej
    do publikacji hiperłącza jako fragmentu treści. Brak elementów eksploatacji, ciągłości i
    używania wyklucza uznanie usługi editorial link za odpowiednik najmu lub dzierżawy,
    nawet w sensie analogicznym. Mamy tu do czynienia z jednorazowym efektem
    (publikacją), który nie daje klientowi faktycznego prawa do korzystania z części strony - ani
    w sposób techniczny, ani funkcjonalny. W efekcie, usługa ta powinna być traktowana jako
    usługa organizacyjno-koordynacyjna (pośrednictwo w publikacji treści), a nie jako usługa
    najmu powierzchni strony. Zamawiający nie wykupuje konkretnej przestrzeni, jak w
    przypadku reklamodawców „wydzierżawiających” przestrzeń na portalu internetowym
    (np. konkretna przestrzeń o wymiarach 300x250 px). Ekspozycja treści na www. Wydawcy
    zazwyczaj nie jest z góry jawna, zależy ona od redakcji i kontekstu treści (w odróżnieniu od
    dzierżawy powierzchni). Nie ma możliwości samodzielnego zamieszczania,
    modyfikowania, ani usuwania treści na stronie Wydawcy.

    W interpretacji podatkowej (interpretacja z 5 września 2025 r. Nr 0115-KDIT3.
    4011.560.2025.2.PS) wydanej dla Wnioskodawcy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    zgodził się, że prowadzona działalność w zakresie editorial link nie jest działalnością
    podobną do najmu/dzierżawy: „Odnosząc powyższe definicje umowy najmu i dzierżawy
    do opisu zdarzenia przyszłego, w zakresie usługi editorial link i shared domains zauważyć
    trzeba, że nie mamy tu do czynienia z odpłatnym udostępnianiem w określonym czasie na
    stronie internetowej Spółki a Wydawcy jakichkolwiek treści, co mogłoby zostać uznane z
    usługę podobną do usługi najmu. W obu typach świadczonych przez Spółkę usług nie ma
    ani najmu rzeczy, ani praw. W usłudze editorial link Spółka świadczy jednorazową usługę
    umieszczenia linku klienta na stronie Wydawcy. Za dodanie linku Zamawiającego na swoją
    stronę odpowiada Wydawca. Za świadczoną usługę Spółka dostaje jednorazowe
    wynagrodzenie. W efekcie nabytej usługi Zamawiający uzyskują prawo bycia wymienionym
    na stronie internetowej Wydawcy. Z wniosku nie wynika przy tym, aby Zamawiający
    uzyskiwali prawa do posługiwania się konkretną częścią strony internetowej, czy uzyskali
    rzeczywiste władztwo nad stroną internetową Wydawcy, ani nad jej fragmentem. Editorial
    link to hiperłącze osadzone ręcznie lub półautomatycznie w treści redakcyjnej. Jak wynika
    z wniosku, Zamawiający nie korzysta z fragmentu strony, nie zarządza nim, nie
    eksploatuje go, nie płaci za czas - otrzymuje tylko efekt w postaci wstawionego linku,
    umieszczonego przez niezależnego Wydawcę.”
    Reklama banerowa (dzierżawa powierzchni www) - w przypadku najmu powierzchni pod
    reklamę (np. display/banner), reklamodawca ma możliwość w każdej chwili zmienić treść
    reklamy, np. zlecić zmianę grafiki, tekstu, call to action, czy kodu śledzącego. Wynika to z
    faktu, że klient faktycznie „zarządza” przestrzenią, za którą płaci, a operator serwisu
    umożliwia mu dynamiczną podmianę treści reklamowej. Reklamodawca zachowuje się
    niczym dysponent tego odcinka strony internetowej, analogicznie do dzierżawcy lub
    najemcy.
    Editorial link - Zamawiający nie ma możliwości samodzielnego, ani pośredniego
    edytowania treści, w której link został osadzony. Link jest publikowany przez Wydawcę, na
    jego warunkach, w jego treści, a jakiekolwiek modyfikacje są możliwe wyłącznie za zgodą i
    według uznania Wydawcy. Zamawiający nie może, np. zażądać podmiany treści lub linku,
    co oznacza, że nie korzysta z żadnej „przestrzeni” na stronie - korzysta wyłącznie z efektu
    w postaci umieszczonego linku. Zamawiający w żaden sposób nie jest dysponentem
    strony internetowej. Nie ma on jakichkolwiek uprawnień analogicznych do najemców
    /dzierżawców, ani do użytkowników, którym udostępniono stronę internetową.
    Model zakupu - reklama banerowa (dzierżawa powierzchni www) - zwykle opiera się na
    czasowym lub ilościowym rozliczeniu - np. CPM (cost per mille - koszt za tysiąc
    wyświetleń), CPC (koszt za kliknięcie) lub flat-rate (za czas trwania kampanii). Klient płaci za
    ekspozycję reklamy w określonym miejscu i czasie, czyli za faktyczne użytkowanie
    określonej powierzchni strony.
    Editorial link - w przypadku linku redakcyjnego nie dochodzi do rozliczenia na podstawie
    emisji, kliknięć, czy czasu. Zamawiający wnosi jednorazową opłatę za publikację linku, bez
    względu na to, ile osób go zobaczy lub jak długo link będzie dostępny. To odróżnia usługę
    od najmu powierzchni, w którym czas eksploatacji ma bezpośredni wpływ na
    wynagrodzenie.
    Techniczny model realizacji - reklama banerowa (dzierżawa powierzchni www) -
    funkcjonuje w ramach rozbudowanej infrastruktury reklamowej - np. (...). Kreacje są
    ładowane dynamicznie z zewnętrznych serwerów, a właściciel kampanii ma dostęp do
    danych, kodów śledzących i systemów zarządzania treścią reklamową. Taki model
    przypomina dzierżawę cyfrowego slotu.
    Editorial link - to po prostu hiperłącze osadzone ręcznie lub półautomatycznie w treści
    redakcyjnej. Brak tu jakiejkolwiek infrastruktury do zarządzania emisją, kontroli kampanii,
    analityki, czy automatyzacji. Wnioskodawca (pośrednik) nie instaluje żadnych skryptów,
    nie śledzi ruchu, a Wydawca sam decyduje, jak i gdzie umieścić link. Klient (Zamawiający)

    nie ma żadnych narzędzi technicznych do „eksploatowania powierzchni”. Władztwo nad
    powierzchnią strony.
    Reklama banerowa - reklamodawca uzyskuje formalny lub faktyczny dostęp do
    określonego miejsca na stronie - może ono być „zarezerwowane” w systemie (...) na czas
    kampanii. Ma to cechy typowego czasowego władztwa nad fragmentem powierzchni -
    nawet jeśli zarządza nim technicznie operator strony, to klient decyduje o treści, okresie
    emisji i rozliczeniu.
    Editorial link - zamawiający nie ma żadnego dostępu, kontroli, ani praw do powierzchni
    strony Wydawcy. Nie zarządza treścią, nie zna lokalizacji linku przed publikacją, nie może
    zmienić ani formy, ani położenia treści. Wszystko pozostaje w rękach Wydawcy -
    Zamawiający nie korzysta więc z powierzchni strony w żadnym znaczeniu prawnym, ani
    technicznym. Uzyskuje wyłącznie rezultat -obecność linku - ale nie włada przestrzenią, w
    której ten link się znajduje. Ważne jest również to, że Zamawiający nie może bezpośrednio
    skontaktować się z Wydawcą. Zatem nawet jakiekolwiek teoretyczne rozważania o tym,
    czy w przypadku editorial link dochodzi do świadczenia usługi podobnej do usługi najmu
    /dzierżawy, mogłyby dotyczyć jedynie usługi świadczonej w relacji Wnioskodawca -
    Wydawca, a nie Wnioskodawca - Zamawiający. Pomimo pozornego podobieństwa, usługa
    editorial link nie ma cech najmu, ani udostępnienia powierzchni. Zamawiający nie korzysta
    z fragmentu strony, nie zarządza nim, nie eksploatuje go, nie płaci za czas - otrzymuje
    tylko efekt w postaci wstawionego linku, umieszczonego przez niezależnego Wydawcę. To
    zupełnie inna relacja prawna i ekonomiczna niż w klasycznych usługach udostępniania
    przestrzeni, w tym w celach reklamowych.
    W interpretacji podatkowej wydanej dla działalności editorial link (interpretacja z 5
    września 2025 r. Nr 0115-KDIT3.4011.560.2025.2.PS) Dyrektor Krajowej informacji
    Skarbowej zgodził się, że ta działalność nie ma charakteru usług reklamowych:
    „Tymczasem z wniosku nie wynika, aby obie opisane w nim usługi miały charakter usług
    reklamowych, czy zarządzania i kontroli. Jak wynika z wniosku, w ramach editorial link
    Spółka zajmuje się jedynie pośrednictwem w znalezieniu dla Zamawiającego odpowiedniej
    strony internetowej Wydawcy oraz przekazuje jego oczekiwania, a następnie otrzymuje od
    Wydawcy informację, czy jest on zainteresowany publikacją linku Zamawiającego.
    Pozostałe czynności publikacji linku są podejmowane przez Wydawcę. W ramach tej usługi
    Spółka nie tworzy strategii marketingowych.
    Ponadto, z wniosku nie wynika, aby usługa polegająca na pozyskaniu tzw. editorial link
    (linku redakcyjnego):
    · stanowiła bezpośrednią reklamę, czy promocję konkretnego produktu, czy usługi;
    · była elementem jakiejś kampanii reklamowej konkretnego towaru lub usługi;
    · polegała na kierowaniu, administrowaniu, czy prowadzeniu jakiegokolwiek nadzoru
      wobec działalności klientów w jakimkolwiek zakresie.
    Służyć ma jedynie ogólnej poprawie widoczności domeny w wyszukiwarkach
    internetowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:
      Użyte w ustawie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    powołanej ustawy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli
    świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww.
    ustawy.
    Ponadto, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności (...).
    Zatem, w sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność, z której przychody opodatkowane
    są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki

    właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
    przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju działalności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą od lipca 2024 r., która jest opodatkowana w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, nie zachodzą również przesłanki negatywne wynikające z art. 8 ww.
    ustawy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą
    jednoznaczne określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności
    opodatkowanej różnymi stawkami ryczałtu.
    W ramach działalności świadczy Pan m.in. usługę spersonalizowanego linkowania, zwaną
    potocznie „editorial link” (budowanie profilu linku), polegającą na pozyskiwaniu linków
    zwrotnych (na stronach wydawców, tj. właścicieli stron internetowych, na których mają
    być opublikowane linki do witryny swojego klienta. Rezultatem usługi jest link
    Zamawiającego (hiperłącza anchori), który zostaje opublikowany przez Wydawcę w
    uzgodnionym kontekście redakcyjnym sekcji serwisu i pozostaje widoczny przez ustalony
    okres. Szczegółowo opisał Pan procesu tworzenia listy stron internetowych w ramach
    usługi editorial link. Cały proces - od pierwszego kontaktu z Wydawcą, aż po umieszczenie
    treści - odbywa się ręcznie, bez wykorzystania zautomatyzowanych systemów do
    przetwarzania danych. W ramach usługi spersonalizowanego linkowania działa Pan jako
    pośrednik między Zamawiającym a Wydawcą i wykonuje czynności wyłącznie
    organizacyjno-koordynacyjne, zmierzające do publikacji linku Zamawiającego na stronie
    Wydawcy. Za wykonane usługi wystawia Pan fakturę na rzecz Zamawiającego na kwotę
    odpowiadającą wartości usługi publikacji linku. Otrzymuje Pan również od Wydawcy
    fakturę na kwotę odpowiadającą wartość usługi publikacji linku. Tym samym, osiąga zysk
    na różnicy między wartością usługi nabytej od Wydawcy, a sprzedanej na rzecz
    Zamawiającego. Przychód stanowi marża (różnica między ceną sprzedaży, a zakupem
    usługi publikacji). Wszystkie czynności w ramach opisanych usług we wniosku są/będą
    sklasyfikowane według jednego grupowana PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi
    profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na fakturach
    wystawianych przez Pana widnieje opis usługi „editorial link” oraz adres strony
    internetowej Wydawcy, na której został umieszczony link Zamawiającego, a także
    klasyfikacja PKWiU 74.90.20.0. Świadczone przez Pana usługi są elementem złożonego
    (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co otrzymuje jedno wynagrodzenie i
    tylko jeden raz. W ramach świadczonych usług nie tworzy Pan strategii SEO, ani kampanii
    marketingowych, nie wykonuje analiz technicznych, audytów SEO, nie programuje i nie
    wprowadza zmian w kodzie stron, nie tworzy/edytuje treści (copywritingu) i nie publikuje
    jej w CMS; nie ma dostępu do CMS Wydawców, nie instaluje skryptów, plików, pluginów u
    Wydawców, nie prowadzi raportowania efektów SEO, nie monitoruje algorytmów
    wyszukiwarek, nie przetwarza danych osobowych, operacyjnych klientów w celach
    analitycznych. W ramach świadczonych usług nie uzyskuje Pan przychodów ze
    świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
    abonamentowych (PKWiU dział 60), przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania
    strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez
    Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w
    zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Nie uzyskuje Pan
    przychodów ze świadczenia usług związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w
    wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0), ani nie uzyskuje
    przychodów z usług licencyjnych związanych z: nabywaniem praw do książek, broszur,
    ulotek, map, itp. (PKWiU 58.11.60.0), nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list
    (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i
    pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów

    drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier
    komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów
    komputerowych (PKWiU 58.29.50.0). Nie osiąga przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office), nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że
    skoro uzyskuje Pan przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług w
    zakresie editorial link sklasyfikowane według PKWiU w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe
    usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, właściwą
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W sytuacji, gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi
    stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
    dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów
    jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Zastrzec również należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Pana usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe
    przesłanki opodatkowania w tej formie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym;
    · zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji indywidualnej.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie możliwości opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu
    ewidencjonowanego przychodów z tytułu usług sklasyfikowanych według PKWiU
    74.90.20.0, gdyż one były przedmiotem wniosku. Inne kwestie zawarte w opisie nie
    podlegały ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych
    we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko
    konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych, czy
    zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    W odniesieniu do przywołanych przez Pana orzeczeń sądowych, stwierdzić należy, że na
    ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo,
    ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu

    orzecznictwu opisu sprawy. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa,
    jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Pana
    wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).