Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-262/09/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-14
Teza: stawki podatku na sprzedaż nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2009r. (data wpływu 9 kwietnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 czerwca 2009r. (data wpływu 4 czerwca 2009r.), pismem (data wpływu 29 czerwca 2009r.) oraz pismem (data wpływu 13 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na sprzedaż nieruchomości **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na sprzedaż nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 czerwca 2009r. (data wpływu 4 czerwca 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 26 maja 2009r. znak: IBPP2/443-262/09/ASz, pismem (data wpływu 29 czerwca 2009r.) oraz pismem (data wpływu 13 lipca 2009r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 14 maja 1997r. Wnioskodawca zakupił budynek przeznaczony na działalność gospodarczą wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu bez podatku VAT.

Od zakupu do oddania do użytkowania budynek został zmodernizowany a nakłady przewyższały zakup. Od nakładów (faktur VAT) odliczono VAT naliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami. Budynek zmodernizowany przyjęto do użytkowania w sierpniu 1998r.

W dniu 9 kwietnia 2009r. Wnioskodawca ma zamiar sprzedać tę nieruchomość ze stawką 22%.

W dniu 8 kwietnia 2009r. złożono pismo do Urzędu Skarbowego, że Wnioskodawca rezygnuje ze zwolnienia z podatku VAT od sprzedaży tej nieruchomości.

W uzupełnieniu z dnia 1 czerwca 2009r. Wnioskodawca dodał, iż:

*   sprzedaje budynek wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   budynek jest trwale związany z gruntem,
*   symbol PKOB budynku to 122.

W kolejnym uzupełnieniu (data wpływu 29 czerwca 2009r.) Wnioskodawca dodał, iż nieruchomość była przeznaczona do prowadzenia działalności ze stawką podatku 22%. W pomieszczeniach tego budynku mieściły się biura sprzedaży hurtowni wyrobów alkoholowych do 2004r. Od lipca 2004r. nieruchomość ta została wydzierżawiona też hurtowni wyrobów alkoholowych ze stawką 22% do 2006r. Od 2006r. do chwili obecnej nieruchomość służyła Wnioskodawcy, który prowadzi działalność ze stawką 22%.

W piśmie, które wpłynęło do tut. organu w dniu 13 lipca 2009r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż od lipca 2004r. nieruchomość położona w C. przy ul. H. została w całości wydzierżawiona hurtowni wyrobów alkoholowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może skorzystać przy sprzedaży tej nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania ze zwolnienia, czy winien opodatkować tę sprzedaż stawką 22%??

Niniejsze pytanie zostało sformułowane w piśmie uzupełniającym wniosek (data wpływu 29 czerwca 2009r.).

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości winna być opodatkowana stawką 22%, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste i zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy.

Towarami – w myśl art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Według art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie jednak do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy czynni,
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodnie z oświadczeniem, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwsze zasiedlenie ma zatem miejsce w momencie oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi:

1.  nowo wybudowanego budynku (budowli lub jego części) lub
2.  gruntownie odnowionego (nakłady na odnowienie to co najmniej 30% jego wartości początkowej) budynku (budowli lub jego części

\- w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu VAT (np. sprzedaż, najem, dzierżawa, leasing).

Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Wówczas, jak wynika z przepisów ustawy, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, jeśli jest ona już zasiedlona bądź zamieszkana.

Z zawartego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w dniu 14 maja 1997r. Wnioskodawca zakupił budynek przeznaczony na działalność gospodarczą wraz z wieczystym użytkowaniem gruntu bez podatku VAT. Od zakupu do oddania do użytkowania budynek został zmodernizowany a nakłady przewyższały zakup. Od nakładów (faktur VAT) odliczono VAT naliczony zgodnie z obowiązującymi przepisami. Budynek zmodernizowany przyjęto do użytkowania w sierpniu 1998r. W dniu 9 kwietnia 2009r. Wnioskodawca ma zamiar sprzedać tę nieruchomość ze stawką 22%.

W dniu 8 kwietnia 2009r. złożono pismo do Urzędu Skarbowego, że Wnioskodawca rezygnuje ze zwolnienia z podatku VAT od sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca dodał również, iż:

*   sprzedaje budynek wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu,
*   budynek jest trwale związany z gruntem,
*   symbol, PKOB budynku to 122.

Ponadto, jak wynika z wniosku, nieruchomość była przeznaczona do prowadzenia działalności ze stawką podatku 22%. W pomieszczeniach tego budynku mieściły się biura sprzedaży hurtowni wyrobów alkoholowych do 2004r. Od lipca 2004r. nieruchomość ta została wydzierżawiona też hurtowni wyrobów alkoholowych ze stawką 22% do 2006r. Nieruchomość położona w C. przy ul. H. została w całości wydzierżawiona hurtowni wyrobów alkoholowych. Od 2006r. do chwili obecnej nieruchomość służyła Wnioskodawcy, który prowadzi działalność ze stawką 22%.

Jak wynika z powyższego, należy uznać, że pierwsze zasiedlenie budynku, który został nabyty w 1997r. i poddany gruntownej modernizacji (wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej), nastąpiło poprzez wynajęcie go w latach 2004-2006 hurtowni wyrobów alkoholowych.

W konsekwencji sprzedaż budynku, co do którego poniesiono wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości przekraczającej 30% jego wartości początkowej, nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem (wydaniem budynku dzierżawcy) a dostawą budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, w przypadku jego sprzedaży znajdzie zastosowanie zwolnienie od opodatkowania wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia z opodatkowania przedmiotowej dostawy nieruchomości.

W konsekwencji, przy założeniu, że przesłanki do rezygnacji ze zwolnienia określone w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zostaną spełnione, do dostawy przedmiotowego budynku (posiadającego symbol PKOB 122), zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, znajdzie zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 22%.

Przepis art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, iż w przypadku gdy budynek lub budowla podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22%, opodatkowaniu tą stawką podlega również dostawa gruntu (zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym to gruncie budynek jest posadowiony.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, iż sprzedaż nieruchomości winna być opodatkowana stawką 22% należało uznać za prawidłowe. Należy jednak zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy nadmienić iż kwestie poruszone w pyt. nr 2 i 3 dotyczące odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę i możliwości dokonania korekty faktury są przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.