Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.153.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją przedsięwzięcia.
Słowa kluczowe: fundusz-Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i
Gospodarki Wodnej
instytut
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedsięwzięcia pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Instytut (dalej Instytut, A.) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Instytut istnieje od 1986 r. W 2010 r. otrzymał status Państwowego Instytutu Badawczego.
    Instytut dysponuje wysoko wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w
    zakresie objętym wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych
    w dziedzinach: (...), a w szczególności:
    1) (...).
    Instytut jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i
    prace rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem praw i
    obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Instytut wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych:
        ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz.
        534 ze zm.),
        rozporządzenia Rady Ministrów (...),
        zatwierdzonego przez (...) Statutu Instytutu (...).
    Instytut działa pod nadzorem Ministra (...) ((...)).
    Ponadto Instytut funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września
    2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)” ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w ramach których
    wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca, zgodnie z wytycznymi Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej, nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych
    projektów m.in.:
    1. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG
      dla A, pismo z dnia 22 czerwca 2017 r.),
    2. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD
      dla A, pismo z dnia 30 listopada 2017 r.),
    3. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.467.2021.1.WH
      dla A, pismo z dnia 21 lipca 2021 r.),
    4. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.393.2021.1.SK
      dla A, pismo z dnia 21 lipca 2021 r.),
    5. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-2.4012.434.2021.1.MB
      dla A, pismo z dnia 13 sierpnia 2021 r.),
    6. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-3.4012.424.2021.1.DM
      dla A, pismo z dnia 12 sierpnia 2021 r.),

    7. (...) (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS znak 0114-KDIP4-1.4012.554.2021.1.PS
      dla A, pismo z dnia 15 września 2021 r.).
    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)”. Projekt ma być
    finansowany w 100% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej.
    Przedsięwzięcie polega na wsparciu Ministra (...) w opracowaniu projektu (...) ((...)),
    wyznaczaniu (...). Głównym celem projektu jest (...).
    Realizacja przedsięwzięcia obejmuje następujące zadania:
    1. (...).
    W ramach realizacji projektu przewidziano (oprócz kosztów pośrednich) następujące
    kategorie kosztów bezpośrednich: koszty wynagrodzeń osobowych, koszty pracy
    ekspertów zewnętrznych, koszty organizacji spotkań grup roboczych, ewentualne koszty
    zakupu materiałów biurowych i podróży służbowych oraz wydatki inwestycyjne
    obejmujące zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania oraz plotera niezbędnego
    do realizacji projektu.
    Efektem realizowanych prac będą: (...).
    Z tytułu wykonanej pracy nie będą również pobierane żadne dodatkowe opłaty.
    Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości, Instytut
    wyodrębni wszystkie zakupy związane z projektem.
    W wyniku prowadzonego Projektu, Instytut nie będzie świadczył odpłatnych usług, w
    związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra (...) co wynika z zadań statutowych Wnioskodawcy.
    Instytut, w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.
    Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą
    stanowić część kosztów ponoszonych przez Instytut w związku z Projektem, nie będą
    jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że
    projekt nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest

    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków
    poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla Instytutu w
    ramach projektu „(...)”, pismo z 22 czerwca 2017 r. W interpretacji stwierdzono
    prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych
    wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości
    odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-2.4012.582.2017.1.RD dla
    Instytutu w ramach projektu „(...)”, pismo z 30 listopada 2017 r. W interpretacji
    stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i
    usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych
    wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości
    odliczenia podatku naliczonego.
    Również liczne interpretacje Dyrektora KIS wydane dla Instytutu w roku 2021-2024
    potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    zatem gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych
    towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności
    opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi).
    Przepis art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
        1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
          prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
          gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
          działalności.
        2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
          handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
          naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
          Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
          wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
          ciągły dla celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Będą Państwo realizowali przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)”. Projekt
    ma być finansowany w 100% ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej.
    Przedsięwzięcie polega na wsparciu Ministra (...) w opracowaniu projektu (...) ((...)),
    wyznaczaniu (...). Głównym celem projektu jest wsparcie Ministra (...) w stworzeniu (...).
    W ramach realizacji projektu przewidziano (oprócz kosztów pośrednich) następujące
    kategorie kosztów bezpośrednich: koszty wynagrodzeń osobowych, koszty pracy
    ekspertów zewnętrznych, koszty organizacji spotkań grup roboczych, ewentualne koszty
    zakupu materiałów biurowych i podróży służbowych oraz wydatki inwestycyjne
    obejmujące zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania oraz plotera niezbędnego
    do realizacji projektu.
    Efektem realizowanych prac będą: (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia VAT od zakupów
    związanych z realizowanym projektem.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, w wyniku prowadzonego
    Projektu nie będą Państwo świadczyli odpłatnych usług, w związku z czym nie będą

    uzyskiwali przychodów z Projektu. Projekt ma charakter wspierający działania ministra (...),
    co wynika z Państwa zadań statutowych. Z tytułu wykonanej pracy nie będą również
    pobierane żadne dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą
    służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z realizacją Projektu
    dokonują Państwo określonych zakupów towarów i usług od podmiotów zewnętrznych,
    udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT. Zakupy towarów i usług
    opodatkowane podatkiem VAT będą stanowić część kosztów ponoszonych przez Państwa
    w związku z Projektem, nie będą jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z
    przedsięwzięciem pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.