Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.610.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-16
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w
związku ze sprzedażą udziału w nieruchomości. Nabycie
nieruchomości od dewelopera.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
udział-nabycie udziałów
udział-sprzedaż udziałów
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ
    12 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W maju 2025 r. dokonała Pani sprzedaży mieszkania (½ udziału w nieruchomości –
    współwłasność razem z Siostrą).
    W 2022 r. nabyła Pani prawo do mieszkania w drodze dziedziczenia po zmarłej Mamie (#
    części z ½ części zgodnie z prawem dziedziczenia; spadkobiercami byli: Tato (½ części oraz
    # z ½ części), Siostra (# z ½ części) oraz Pani (# z ½ części) oraz w części po Tacie (½
    udziału) w związku ze zniesieniem współwłasności mieszkania (Akt notarialny dotyczący
    działu spadku i zniesienia współwłasności), w wyniku której wyłącznymi właścicielkami
    mieszkania została Pani razem z Siostrą (każda mając po ½ udziału w mieszkaniu).
    W październiku 2024 r. zmarł Pani Tato, który zgodnie z aktem notarialnym zniesienia
    współwłasności miał zapisane prawo dożywotniego korzystania z mieszkania.
    W maju 2025 r. dokonała Pani razem z Siostrą sprzedaży mieszkania (każda posiadając ½
    udziału w nieruchomości).
    Kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania (maj 2025 r.) planuje Pani przeznaczyć na
    własne cele mieszkaniowe, tj. zakup nowego mieszkania od dewelopera (nabywanego do
    wspólności majątkowej z Mężem), w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku, w
    związku z brakiem spełnienia warunku dotyczącego upływu 5 lat.
    Posiada Pani wspólność majątkową z Mężem, mieszkanie od dewelopera nabywają
    Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    mieszkania należy do Pani majątku osobistego, którą chciałaby Pani sfinansować
    ostatnią transzę do dewelopera zgodnie z zapisami aktu notarialnego, dlatego też
    zwraca się Pani o interpretację indywidualną w zakresie poniższego pytania.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi
    na zawarte pytania w wezwaniu:
    1. Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
    2. Czy prowadziła/prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie
      obrotu nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż udziału w
      nieruchomości nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?

    Odpowiedź: Nie, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt
    6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo wyjaśnia Pani, że
    zgodnie z załączonym Aktem Notarialnym Repertorium A nr (...) z dnia (...) maja 2025 r.
    sprzedawała Pani ½ udziału w nieruchomości.
    3. Czy Pani rodzice nabyli mieszkanie będące przedmiotem wniosku do majątku
      wspólnego?
    Odpowiedź: Tak, Rodzice nabyli mieszkanie będące przedmiotem wniosku do majątku
    wspólnego, co zostało wskazane w Akcie Notarialnym Repertorium A numer (...) z dnia
    (...) kwietnia 2022 r.
    4. Kiedy (proszę podać datę) i na podstawie jakiej czynności prawnej (np. zakup,
      darowizna, spadek) Pani mama/rodzice nabyła/nabyli przedmiotowe mieszkanie?
    Odpowiedź: Rodzice nabyli mieszkanie (...) grudnia 2006 r. na podstawie umowy
    przeniesienia własności lokalu, w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o
    spółdzielniach mieszkaniowych, w Kancelarii Notarialnej (...) przed Notariuszem (...),
    Repertorium A nr (...), na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej jako
    właściciele lokalu mieszkalnego, co zostało wskazane w Akcie Notarialnym Repertorium
    A numer (...) z dnia (...) kwietnia 2022 r.
    5. W związku ze zniesieniem współwłasności mieszkania w 2022 r. odziedziczonego w
      spadku po mamie, proszę wskazać:
      a) czy zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak, to proszę
        wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?
      b) czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze zniesienia współwłasności
        przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie
        spadkowej po spadkodawcy – Pani zmarłej mamie (należy wziąć pod uwagę
        wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?
    Odpowiedź:
      a) zniesieniu współwłasności nie towarzyszyły spłaty i dopłaty;
      b) zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, po mamie dziedziczyła Pani # z ½
        spadku (Tato dziedziczył ½ spadku oraz # z ½ spadku, oraz Pani Siostra dziedziczyła
        # z ½ spadku), tj. po śmierci mamy przysługiwało Pani prawo do # spadku.
        Natomiast w wyniku zniesienia współwłasności, w równych częściach z Siostrą,
        przysługiwało Pani i Pani siostrze dodatkowo prawo do części spadku należącego
                                        2  2do Taty (½ spadku oraz # z ½ spadku), tj. do dodatkowych /spadku dla Pani oraz 6
        /dla Siostry. To oznacza, że w drodze zniesienia współwłasności wartość nabytego 6
        przez Panią majątku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani
        pierwotnie w całej masie spadkowej po śmierci Pani Mamy.
    6. Kiedy (proszę podać datę) dojdzie do przeniesienia na Panią prawa własności do
      nowego mieszkania od dewelopera (podpisanie aktu notarialnego przenoszącego
      własność)?
    Odpowiedź: Zgodnie z zapisami Aktu notarialnego Repertorium A numer (...) zawartego w
    Kancelarii Notarialnej (...) przed Notariuszem (...) prawo własności do lokalu mieszkalnego
    miało zostać przeniesione na Panią oraz na Pani Męża do (...) września 2025 r. (zgodnie z
    zapisami par. 3 ust 1 zmieniającymi zapisy par. 13). Na dzień dzisiejszy nie ma możliwości
    podania konkretnej daty przeniesienia praw, również deweloper nie poinformował
    Państwa o nowej dacie.
    7. Czy przeniesienie na Panią prawa własności do nowego mieszkania od dewelopera
      (podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność) nastąpi w okresie, o którym
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

      czyli nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiło odpłatne zbycie przez Panią udziału w mieszkaniu odziedziczonym w
      spadku?
    Odpowiedź: Tak Pani zakłada. Deweloper obecnie oczekuje na wydanie pozwolenia na
    użytkowanie dla budynku, co pozwoli na wyodrębnienie lokalu i podpisanie aktu
    notarialnego przenoszącego własność.
    8. Czy cały przychód ze sprzedaży udziału w mieszkaniu odziedziczonego w spadku
      zostanie przez Panią wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowego
      mieszkania od dewelopera w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiła jego sprzedaż?
    Odpowiedź: Tak.
    9. Czy w nowym mieszkaniu od dewelopera będzie Pani realizowała swoje własne cele
      mieszkaniowe rozumiane jako faktyczne mieszkanie w nim (traktowanie go jako
      miejsca swojego stałego pobytu)?
    Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

Czy kwota z Pani majątku indywidualnego (uzyskana ze sprzedaży mieszkania),
    wykorzystana w celu nabycia mieszkania do wspólności majątkowej małżeńskiej, tj.
    przelew z Pani indywidualnego konta bankowego na numer konta bankowego
    dewelopera, wskazany w akcie notarialnym nabycia nieruchomości, będzie uznana za
    wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, w przypadku braku wniesienia środków
    finansowych do wspólności majątkowej w odrębnej czynności prawnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, wpłata środków, uzyskanych ze sprzedaży mieszkania po Rodzicach, do
    dewelopera zgodnie z danymi w akcie notarialnym nabycia nieruchomości jest
    wydatkowaniem na własne cele mieszkaniowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie, art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku i działu spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo
    spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi
    mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o
    istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części
    rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w
    prawie, ale nie w rzeczy.
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Jak stanowi art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Według art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Stosownie zaś do art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy –
    w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną
    własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności,
    jeśli:
    a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
    b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się
      w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.
    Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły
    danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli
    wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku
    działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością
    oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu
    spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż
    zwiększa się stan jej majątku osobistego.
    Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad
    posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla udziału w nieruchomości
    nabytego w drodze działu spadku, dniem nabycia będzie dzień, w którym czynność
    nastąpiła.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział
    spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu
    spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających
    poszczególnym spadkobiercom.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano

    bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie
    nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w
    spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany
    być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres
    dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym.
    Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału
    (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w
    spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich
    żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części
    majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2022 r. nabyła Pani prawo do mieszkania w
    drodze dziedziczenia po zmarłej mamie (# części z ½ części zgodnie z prawem
    dziedziczenia; spadkobiercami byli: tata (½ części oraz # z ½ części), siostra (# z ½ części)
    oraz Pani (# z ½ części) oraz w części po tacie (½ udziału) w związku ze zniesieniem
    współwłasności mieszkania (Akt notarialny dotyczący działu spadku i zniesienia
    współwłasności), w wyniku której wyłącznymi właścicielkami mieszkania została Pani
    razem z siostrą (każda mając po ½ udziału w mieszkaniu). Zniesieniu współwłasności nie
    towarzyszyły spłaty i dopłaty. Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa po Pani mamie
    dziedziczyła Pani # z ½ spadku (tata dziedziczył ½ spadku oraz # z ½ spadku, oraz Pani
    siostra dziedziczyła # z ½ spadku), tj. po śmierci mamy przysługiwało Pani prawo do #
    spadku. Natomiast w wyniku zniesienia współwłasności, w równych częściach
    przysługiwało Pani i Pani siostrze dodatkowo prawo do części spadku należącego do taty
                                2  2(½ spadku oraz # z ½ spadku), tj. do dodatkowych /spadku dla Pani oraz /dla Pani 6   6
    siostry. To oznacza, że w drodze zniesienia współwłasności wartość nabytego przez Panią
    majątku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie
    spadkowej po śmierci Pani mamy. Pani rodzice nabyli ww. mieszkanie (...) grudnia 2006 r.
    na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu, na prawach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej jako właściciele lokalu mieszkalnego. W październiku 2024 r.
    zmarł Pani tata, który zgodnie z aktem notarialnym zniesienia współwłasności miał
    zapisane prawo dożywotniego korzystania z mieszkania. W maju 2025 r. dokonała Pani
    razem z siostrą sprzedaży mieszkania (każda posiadając ½ udziału w nieruchomości).
    Kwotę uzyskaną ze sprzedaży mieszkania (maj 2025 r.) planuje Pani przeznaczyć na
    własne cele mieszkaniowe, tj. zakup nowego mieszkania od dewelopera (nabywanego do
    wspólności majątkowej z mężem), w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku, w
    związku z brakiem spełnienia warunku dotyczącego upływu 5 lat. Zgodnie z zapisami Aktu
    notarialnego prawo własności do lokalu mieszkalnego miało zostać przeniesione na Panią
    oraz na Pani męża do (...) września 2025 r. Na dzień dzisiejszy nie ma możliwości podania
    konkretnej daty przeniesienia praw, również deweloper nie poinformował Państwa o
    nowej dacie. Posiada Pani wspólność majątkową z mężem, mieszkanie od dewelopera
    nabywają Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej, a kwota uzyskana ze sprzedaży
    mieszkania należy do Pani majątku osobistego, którą chciałaby Pani sfinansować ostatnią
    transzę do dewelopera zgodnie z zapisami aktu notarialnego. Zakłada Pani, że
    przeniesienie na Panią prawa własności do nowego mieszkania od dewelopera
    (podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność) nastąpi w okresie, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli
    nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie przez Panią udziału w mieszkaniu odziedziczonym w spadku. Deweloper

    obecnie oczekuje na wydanie pozwolenia na użytkowanie dla budynku, co pozwoli na
    wyodrębnienie lokalu i podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność. Cały
    przychód ze sprzedaży udziału w mieszkaniu odziedziczonego w spadku zostanie przez
    Panią wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowego mieszkania od
    dewelopera w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła
    jego sprzedaż. W nowym mieszkaniu od dewelopera będzie Pani realizowała swoje własne
    cele mieszkaniowe rozumiane jako faktyczne mieszkanie w nim (traktowanie go jako
    miejsca swojego stałego pobytu). Ponadto wskazała Pani, że nie prowadziła Pani
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż ½ udziału w nieruchomości
    (mieszkaniu) nabytego częściowo w spadku po Pani zmarłej mamie i częściowo w wyniku
    zniesienia współwłasności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego mieszkania przez spadkodawcę, czyli
    Pani mamę oraz ustalenie czy w wyniku zniesienia współwłasności wartość nabytych przez
    Panią składników majątkowych nie przekroczyła wartości przysługującego Pani udziału w
    składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po Pani zmarłej mamie.
    Należy podkreślić, że użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie
    tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie
    prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że udział (# części z ½ ) w nieruchomości
    będącej przedmiotem wniosku nabyła Pani w 2022 r. w drodze spadku po Pani zmarłej
    mamie. W odniesieniu do tego udziału, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę (Pani mamę), tj. 2006 r. niewątpliwie upłynął. Tym samym, dokonana przez
    Panią sprzedaż udziału w nieruchomości (mieszkaniu), w części nabytej w spadku nie
    stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w 2022 r. – w wyniku zniesienia współwłasności mieszkania (akt notarialny
    dotyczący działu spadku i zniesienia współwłasności) – nabyła Pani (ponad udział jaki Pani
    przysługiwał przed dokonaniem ww. czynności) udział w nieruchomości (mieszkaniu) w
          2wysokości /, należący do Pani taty. Zatem, sprzedaż nieruchomości w ww. części 6
    stanowi dla Pani źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni termin, o
    którym mowa w ww. przepisie, należy w tym przypadku liczyć od końca 2022 r., tj. od dnia
    zniesienia współwłasności mieszkania.

    W związku z powyższym, dochód uzyskany z tego źródła podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z postanowieniami art. 30e i
    następnych ww. ustawy:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Na podstawie art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z
    tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Z przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Znaczenie tej regulacji (art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych) oraz zakres jej obowiązywania – w odniesieniu do wydatków z umowy
    deweloperskiej – omówił Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z 20 lutego 2024 r. o
    sygn. akt. II FSK 713/21. Sąd podkreślił, że:
      (...) z dniem 1 stycznia 2019 r. na mocy art. 1 pkt 5 lit. b ustawy z 23 października
      2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
      2018 r. poz. 2159; dalej: „ustawa zmieniająca”) do ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych dodano art. 21 ust. 25a, zgodnie z którym wydatki, o których
      mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
      jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie
      własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi
      podatnik ponosił wydatki na nabycie. Jednocześnie, na mocy art. 16 ustawy
      zmieniającej, m.in. dodany art. 21 ust. 25a stosuje się do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. (...). Podnieść w tym miejscu należy, że – jak
      wyjaśnił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 7 marca 2019 r., sygn. akt II FSK
      854/17 – dopiero zatem ustawą nowelizującą z dnia 23 października 2018 r.
      prawodawca wyraźnie rozszerzył warunki korzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej o
      wymóg nabycia preferowanego prawa majątkowego w terminie tożsamym z
      przyjętym dla poniesienia wydatków. W ocenie NSA przepis art. 21 ust. 25a PDOFizU
      stanowi novum legislacyjne, podobnie zresztą jak zmiany treści art. 21 ust. 1 pkt 131
      tej ustawy. Tym samym przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. c
      PDOFizU w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2019 r. nie zawiera wymogu
      nabycia preferowanego prawa majątkowego (...) w terminie tożsamym z przyjętym
      dla poniesienia wydatków, gdzie taki warunek został dopiero wprowadzony z dniem
      1 stycznia 2019 w postaci art. 21 ust. 25a PDOFizU.
    Ważne jest również to, że w myśl art. 21 ust. 26 wskazanej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem
    od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów
    ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię
    ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do
    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec,
    że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie w wyznaczonym terminie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele
    mieszkaniowe.
    Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z
    odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona
    przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia
    podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na
    zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne
    cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i
    doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad
    głową”.
    Z informacji podanych przez Panią we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że kwotę
    uzyskaną ze sprzedaży udziału w mieszkaniu planuje Pani przeznaczyć na własne cele
    mieszkaniowe, tj. zakup nowego mieszkania od dewelopera (nabywanego do wspólności
    majątkowej z mężem), w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku. Zgodnie z zapisami
    Aktu notarialnego prawo własności do lokalu mieszkalnego miało zostać przeniesione na
    Panią oraz na Pani męża do (...) września 2025 r. Na dzień dzisiejszy nie ma możliwości
    podania konkretnej daty przeniesienia praw, również deweloper nie poinformował

    Państwa o nowej dacie. Posiada Pani wspólność majątkową z mężem, mieszkanie od
    dewelopera nabywają Państwo do wspólności majątkowej małżeńskiej, a kwota uzyskana
    ze sprzedaży mieszkania należy do Pani majątku osobistego, którą chciałaby Pani
    sfinansować ostatnią transzę do dewelopera zgodnie z zapisami aktu notarialnego.
    Zakłada Pani, że przeniesienie na Panią prawa własności do nowego mieszkania od
    dewelopera (podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność) nastąpi w okresie, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    czyli nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie przez Panią udziału w mieszkaniu odziedziczonym w spadku. Deweloper
    obecnie oczekuje na wydanie pozwolenia na użytkowanie dla budynku, co pozwoli na
    wyodrębnienie lokalu i podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność. Cały
    przychód ze sprzedaży udziału w mieszkaniu odziedziczonego w spadku zostanie przez
    Panią wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup nowego mieszkania od
    dewelopera w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła
    jego sprzedaż. W nowym mieszkaniu od dewelopera będzie Pani realizowała swoje własne
    cele mieszkaniowe rozumiane jako faktyczne mieszkanie w nim (traktowanie go jako
    miejsca swojego stałego pobytu).
    Rozstrzygającym zatem jest ustalenie, czy w związku z zawarciem przez Panią umowy
    deweloperskiej, przelanie przez Panią kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w
    nieruchomości (mieszkaniu) na ostatnią transzę do dewelopera zgodnie z zapisami aktu
    notarialnego, może stanowić wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany dochód z odpłatnego zbycia przez Panią ww.
    udziału w nieruchomości, korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    omawianej ustawy – w przypadku, gdy zawarcie umowy przeniesienia własności lokalu
    mieszkalnego od dewelopera nastąpi nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w mieszkaniu – tj. do (...)
    grudnia 2028 r.
    Zgodnie z art. 5 pkt 6 ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o ochronie praw nabywcy lokalu
    mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz deweloperskim funduszu gwarancyjnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 695 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      umowa deweloperska – umowę zawartą między nabywcą a deweloperem, na
      podstawie której deweloper zobowiązuje się do wybudowania budynku oraz
      ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności tego
      lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z tego lokalu na nabywcę albo
      zabudowania nieruchomości gruntowej stanowiącej przedmiot własności lub
      użytkowania wieczystego domem jednorodzinnym i przeniesienia na nabywcę
      własności tej nieruchomości lub użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej i
      własności domu jednorodzinnego na niej posadowionego stanowiącego odrębną
      nieruchomość lub przeniesienia ułamkowej części własności tej nieruchomości wraz
      z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości służącej zaspokajaniu
      potrzeb mieszkaniowych, a nabywca zobowiązuje się do spełnienia świadczenia
      pieniężnego na poczet nabycia tego prawa.
    Jak już wcześniej wskazałem – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania
    nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do
    tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny
    stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Ponadto, w myśl art. 156 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania
      wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia
      własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego

      zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego
      zobowiązania.
    Zgodnie z art. 157 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości została
      zawarta pod warunkiem lub z zastrzeżeniem terminu, do przeniesienia własności
      potrzebne jest dodatkowe porozumienie stron obejmujące ich bezwarunkową zgodę
      na niezwłoczne przejście własności.
    Stosownie natomiast do treści art. 158 ww. Kodeksu:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Z treści przywołanych przepisów jednoznacznie wynika, że przeniesienie własności
    nieruchomości następuje z chwilą zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej
    umowy sprzedaży nieruchomości. Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też
    dokonanie – stosownie do tej umowy – wpłat na poczet ceny, bez wątpienia prowadzi do
    nabycia własności nieruchomości, ale nie jest z nim równoważne. Moment przeniesienia
    własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Artykuł 158
    Kodeksu cywilnego przesądza natomiast o formie tej czynności prawnej. Umowa
    deweloperska nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości – jest niejako
    przyrzeczeniem do przeniesienia na nabywcę, po zakończeniu przedsięwzięcia
    deweloperskiego, prawa własności do lokalu, co nastąpi dopiero w momencie zawarcia,
    np. umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości. Treścią umowy
    deweloperskiej jest zatem jedynie zobowiązanie się stron do ustanowienia na rzecz
    nabywcy – po zakończeniu przedsięwzięcia deweloperskiego – odrębnej własności lokalu
    mieszkalnego i przeniesienia własności tego lokalu na nabywcę, lecz własności tej (sama)
    umowa deweloperska nie przenosi.
    Innymi słowy, brak zawarcia umowy przeniesienia własności nieruchomości w formie aktu
    notarialnego w terminie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie nieruchomości, ma oczywisty skutek w postaci braku nabycia własności
    tej nieruchomości, a tym samym powoduje niewypełnienie warunków niezbędnych do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust.
    25 pkt 1 i art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art.
    21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy wiąże bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia
    określonego dochodu od opodatkowania (podatkiem dochodowym) zarówno z terminem
    wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem
    własności lub współwłasności do nieruchomości.
    Podsumowując, jeśli dojdzie do przeniesienia na Panią prawa własności do nowego
    mieszkania od dewelopera (podpisanie aktu notarialnego przenoszącego własność) w
    terminie nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie ½ udziału w mieszkaniu – tj. do (...) grudnia 2028 r. to – w
    opisanych okolicznościach – przysługuje Pani możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 i art. 21 ust. 25a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ze względu na przedmiot Pani zapytania, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia
    25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). I
    tak, w myśl art. 31 § 1 tej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe

      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Na podstawie art. 33 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte
      przed powstaniem wspólności ustawowej.
    W myśl art. 35 ww. ustawy:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 43 § 1 wskazanej ustawy:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
    na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
    definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego
    z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się
    ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku
    wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału
    majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo
    do całości majątku wspólnego.
    Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden
    z małżonków nabył do majątku odrębnego, na zakup nieruchomości nabywanej do
    majątku wspólnego – przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z
    analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    uprawnia do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro – jak podała Pani w opisie sprawy:
    · w Pani związku małżeńskim obowiązuje wspólnota majątkowa,
    · cały przychód uzyskany z opisanej sprzedaży ½ udziału w mieszkaniu (składnika Pani
      majątku odrębnego) planuje Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe – zakup
      lokalu mieszkalnego od dewelopera, który zostanie nabyty przez Panią i Pani męża
      jako nieruchomość wspólna,
    · zakłada Pani, że zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera (przeniesienie prawa
      własności) zostanie dokonany w ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w
      którym doszło do sprzedaży ½ udziału w mieszkaniu nabytego przez Panią do majątku
      osobistego,
    · w nieruchomości (lokalu mieszkalnym) od dewelopera będzie realizowała Pani swoje
      własne cele mieszkaniowe,
    – to uzyskany z tej transakcji dochód może korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że może Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem kwoty uzyskanej ze
    sprzedaży ½ udziału w nieruchomości (mieszkaniu) na zakup lokalu mieszkalnego od
    dewelopera.
    Prawa do ww. zwolnienia nie wykluczają okoliczności, że kwota z Pani majątku
    indywidualnego (uzyskana ze sprzedaży ½ udziału w mieszkaniu) zostanie wykorzystana w
    celu nabycia mieszkania do wspólności majątkowej małżeńskiej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.