Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.724.2022.4.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-12
Teza: Dotyczy ustalenia czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym: - w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych; - w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; przychód-przychód podlegający opodatkowaniu; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8c; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8f

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------------------

5 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia m.in. czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym:

\- w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych;

\- w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2022 r. (wpływ tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółka Dzielona jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Dzielona powstała z przekształcenia ze spółki akcyjnej w (…), przy czym jako spółka komandytowa podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych stała się 1 maja 2021 r. w związku ze zmianą przepisów. Rok podatkowy Spółki Dzielonej trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka Dzielona jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem VAT.

A. Struktura organizacyjna i działalność Spółki Dzielonej

Wspólnikami Spółki Dzielonej są obecnie osoby fizyczne pełniące role komandytariuszy Spółki Dzielonej, będące z kilkoma mniejszościowymi wyjątkami, polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce oraz (…), osoba prawna będąca polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce (pełniąca obecnie rolę komplementariusza Spółki Dzielonej, „X”).

Spółka Dzielona jest spółką centralną (odpowiedzialną za funkcje strategiczne i holdingowe) grupy (\`(...)\`), która prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług profesjonalnych obejmujących usługi audytorskie, consultingowe, doradztwo prawne, księgowe, podatkowe, finansowe, doradztwo strategiczne i transakcyjne oraz doradztwo biznesowe i technologiczne. W ramach prowadzonej działalności współpracuje również z innymi firmami członkowskimi w obrębie globalnej sieci (…).

Działalność operacyjna (…) wykonywana jest przez spółki operacyjne („Spółki Operacyjne”) odpowiedzialne za świadczenie profesjonalnych usług w zakresie linii usługowych (…). Spółki Operacyjne są podmiotami zależnymi wobec Spółki Dzielonej.

Spółki Operacyjne obejmują, w szczególności, następujące podmioty doradcze z Grupy (…):

\- (…) - koncentrującą się na świadczeniu usług consultingowych,

\- (…) - koncentrującą się na świadczeniu usług doradztwa prawnego,

\- (…) koncentrującą się na świadczeniu usług doradztwa podatkowego,

\- (…) - koncentrującą się na świadczeniu usług doradztwa finansowego,

\- (…) - koncentrującą się na świadczeniu usług księgowych,

oraz firmę audytorską w rozumieniu odpowiednich przepisów, świadczącą usługi audytorskie, tj. (…).

Spółka Dzielona posiada bezpośrednio udziały / jest wspólnikiem w powyższych Spółkach Operacyjnych (z wyjątkiem spółki (…) dla której Spółka Dzielona jest wspólnikiem pośrednim). Spółka Dzielona jest również bezpośrednim udziałowcem / wspólnikiem innych spółek z Grupy (…), które nie zajmują się świadczeniem usług na rzecz zewnętrznych klientów (a które pełnią rolę np. komplementariuszy lub nie prowadzą obecnie działalności) lub prowadzą ograniczony wycinek działalności (…)

Jako strategiczny podmiot (…) pełni funkcje centralne (niezbędne dla działalności Spółek Operacyjnych) koncentrując się, w głównej mierze, na wykonywaniu, nabywaniu oraz koordynacji usług („Usługi”) na rzecz Spółek Operacyjnych, m.in. w następujących obszarach:

\- doradztwa gospodarczego i strategicznego dotyczącego efektywnego prowadzenia i rozwijania działalności Spółek Operacyjnych;

\- finansów, księgowości, kwestii personalnych (kadrowych), administracji, IT, zakupów, marketingu i komunikacji, zarządzania wiedzą i rozwoju biznesu (BD) oraz innych obszarów wsparcia;

\- koordynacji i zakupu usług od podmiotów usługowych w ramach (…) na rzecz Spółek Operacyjnych;

\- funkcji strategicznych oraz holdingowych w ramach (…);

\- współpracy w ramach Grupy (…), w tym dotyczącej zapewnienia zgodności działalności Spółek Operacyjnych z procedurami, politykami i innymi regulacjami obowiązującymi w (…).

Działalność Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Operacyjnych w zakresie powyższych Usług obejmuje, w szczególności, świadczenie Usług potrzebnych do działalności audytorskiej (…) oraz do obsługi pozostałych linii biznesowych (…) (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego).

W ramach prowadzonej działalności Spółka Dzielona zatrudnia obecnie około (\`(...)\`) pracowników oraz współpracuje z szerokim gronem kontrahentów/dostawców.

B. Plan rozdziału działalności Spółki Dzielonej

Na podstawie przeprowadzonej w trakcie 2022 r. z udziałem największych firm członkowskich (…) weryfikacji strategicznych kierunków rozwoju (…) na świecie, stwierdzono, że podział na dwie odrębne, interdyscyplinarne organizacje powinien stworzyć najszersze możliwości wzrostu biorąc pod uwagę otoczenie gospodarcze i regulacyjne.

Mając na uwadze powyższe, pod rozwagę firm członkowskich (…) na świecie, w tym Grupy (…), poddano propozycję rozdzielenia działalności audytorskiej od działalności doradczej w ramach podmiotów należących do (…) i wyodrębnienia działalności doradczej z (…) do nowej organizacji, która będzie mogła być notowana na uznanej międzynarodowo giełdzie („Globalna Reorganizacja”). Zgodnie z założeniami Globalnej Reorganizacji, po dniu rozdzielenia działalności obie organizacje (tj. związane odpowiednio z działalnością audytorską i działalnością doradczą) powinny posiadać odrębnych właścicieli/udziałowców.

Organizacja związana z działalnością audytorską będzie koncentrowała się na usługach audytorskich / atestacyjnych. Dla zapewnienia wysokiej jakości usług audytorskich, organizacja ta będzie dysponowała także specjalistami z innych dziedzin, w tym np. aktuariuszami, doradcami podatkowymi czy specjalistami w dziedzinie cybersecurity (bezpieczeństwa IT) lub wycen. W związku z powyższym, oprócz usług stricte audytorskich, organizacja ta może również, w pewnym zakresie, świadczyć usługi w innych dziedzinach. Niemniej, z uwagi na przeważający charakter usług audytorskich, w niniejszym wniosku działalność tej organizacji będzie określana jako działalność audytorska lub działalność związana z audytem, a sama organizacja jako firma audytorska.

Chcąc przyłączyć się do Globalnej Reorganizacji zainicjowanej w ramach (…), wspólnicy Grupy (…), po odpowiednim głosowaniu, mogą podjąć decyzję o wydzieleniu („Podział”; „Wydzielenie” lub „Transakcja”) działalności Spółki Dzielonej związanej z obsługą działalności audytorskiej do odrębnego podmiotu w Polsce, tj. spółki (…).

Spółka Przejmująca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Przejmująca jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT w Polsce. Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej, a Spółka Dzielona nie jest wspólnikiem Spółki przejmującej. Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest (…)

Spółka Przejmująca nie prowadziła dotychczas istotnej działalności gospodarczej i została nabyta przez Spółkę X na potrzeby przeprowadzenia Transakcji.

W celu przygotowania do procesu Wydzielenia podjęto działania związane z rozdzieleniem procesu świadczenia usług dla obydwu obszarów działalności (tj. obszaru działalności audytorskiej oraz obszaru działalności doradczej). W zakresie działań związanych z rozdzieleniem procesu świadczenia usług wsparcia oraz usług strategicznych dla działalności audytorskiej oraz działalności doradczej oraz w celu zapewnienia skutecznego przeprowadzenia Transakcji, w ramach Spółki Dzielonej powołano dwa odrębne działy biznesowe, tj.:

\- dział wsparcia i rozwoju firmy audytorskiej („Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej” lub „Dział WFA”) zajmujący się świadczeniem Usług dedykowanych dla działalności audytorskiej w ramach Grupy (…);

\- dział wsparcia i rozwoju firmy doradczej („Dział Wsparcia Firmy Doradczej” lub „Dział WFD”) zajmujący się świadczeniem Usług dedykowanych do obsługi pozostałych linii biznesowych w ramach Grupy (…) (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego).

Powyższe wyodrębnienie wpisuje się również w otoczenie prawne oraz biznesowe przejawiające się wzrostem wymogów regulacyjnych w odniesieniu do działalności firm audytorskich, jak również specyfiką świadczonych przez takie podmioty usług audytorskich i atestacyjnych dlatego też, biorąc pod uwagę harmonogram Globalnej Reorganizacji, zasadne było rozpoczęcie jego wdrażania jeszcze przed podjęciem decyzji o przeprowadzeniu Transakcji.

Zakładane jest, że proces wyodrębnienia działalności powyższych Działów zostanie zakończony przed dniem Podziału. W konsekwencji, działalność Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Operacyjnych w zakresie wskazanych powyżej Usług będzie prowadzona w ramach dwóch odrębnych działów biznesowych (tj. Działu WFA i Działu WFD) jeszcze przed Wydzieleniem.

W przypadku implementacji Transakcji, przed Podziałem Spółka Dzielona zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie Spółki Dzielonej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest podyktowane wymogami prawnymi związanymi z dopuszczalnością dokonania podziału spółek wyłącznie przez spółki kapitałowe.

Po przekształceniu (przed Podziałem) Spółka Dzielona będzie w dalszym ciągu podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a w związku z przekształceniem zakres jego działalności nie ulegnie zmianie.

Biorąc pod uwagę opisany powyżej cel biznesowy Globalnej Reorganizacji, planowane jest przeprowadzenie Podziału w taki sposób, aby dotychczasowi komandytariusze Spółki Dzielonej będący osobami fizycznymi związanymi z działalnością audytorską (…) („Wspólnicy Audytowi”) nie posiadali po Podziale udziałów w Spółce Dzielonej (koncentrującej się na działalności doradczej po dniu Wydzielenia), lecz objęli wyłącznie udziały w Spółce Przejmującej (skupiającej się na działalności audytorskiej po Podziale).

Może się przy tym okazać, że po Przekształceniu Wspólnicy Audytowi będą dysponowali udziałami reprezentującymi wartość przekraczającą wartość działalności audytorskiej (…). W takim wypadku planowane jest, że przed Wydzieleniem część udziałów posiadanych przez Wspólników Audytowych zostanie zbyta na rzecz nowego udziałowca związanego docelowo z częścią doradczą rozdzielonej organizacji - tj. osoby prawnej będącej rezydentem podatkowym w państwie Unii Europejskiej i podatnikiem podatku dochodowego w tym państwie (…)

Dla kompletności, należy wskazać, że historycznie, przeważającą większość wkładów wnoszonych do Spółki Dzielonej przez wspólników Spółki Dzielonej stanowiły wkłady pieniężne (w tym wkłady wnoszone do Spółki Dzielonej w okresie, gdy posiadała ona status spółki akcyjnej, tj. przed przekształceniem w spółkę komandytową). Przy czym, w latach (…) wybrani wspólnicy Spółki Dzielonej dokonali (…). Poza tymi wkładami niepieniężnymi wspólnicy dokonywali dalszych wkładów kapitałowych na rzecz Spółki Dzielonej w formie wkładów pieniężnych.

W zakresie struktury udziałowej Spółki Dzielonej na moment Podziału oczekuje się, że udziałowcami Spółki Dzielonej będą jak wskazano powyżej:

\- w przeważającej większości, osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi i podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce (kilkadziesiąt osób),

\- osoby fizyczne będące rezydentami podatkowymi za granicą (z uwagi na zmieniające się obowiązki zawodowe i mobilność na rynku usług doradczych nie jest możliwe precyzyjne wskazanie liczby takich udziałowców na moment Podziału, przy czym szacuje się, że będą to ok. 3-4 osoby, posiadające łącznie nie więcej niż 10% udziałów Spółki Dzielonej),

\- Spółka X, oraz

\- Y (w przypadku uprzedniego zbycia na rzecz Y części udziałów przez osoby fizyczne będące wspólnikami Spółki Dzielonej związanymi z działalnością audytorską).

Podsumowując, oczekuje się, że Podział obejmie wydzielenie działalności związanej z Działem WFA do Spółki Przejmującej. Planowane jest, że po Podziale działalność Spółki Przejmującej skupiona będzie na działalności związanej z Działem WFA przejętym od Spółki Dzielonej na rzecz Spółek Operacyjnych prowadzących działalność audytorską lub mających status firmy audytorskiej. Analogicznie, oczekuje się, że po Wydzieleniu działalność Spółki Dzielonej skupiona będzie na działalności związanej z Działem WFD na rzecz Spółek Operacyjnych prowadzących działalność doradczą lub mających status firmy doradczej.

C. Perspektywa globalna

Odnosząc planowane Wydzielenie do Globalnej Reorganizacji zainicjowanej w ramach Sieci (…) należy zauważyć, że procesy rozdziału mogą mieć różny przebieg oraz harmonogram w zależności od danej jurysdykcji w której działa Sieć (…). W związku z powyższym, do momentu zakończenia globalnego rozdzielenia działalności audytorskiej od działalności doradczej w ramach podmiotów należących do Sieci (…) i ostatecznego wyodrębnienia działalności doradczej z Sieci (…) do nowej organizacji, organizacje związane z działalnością audytorską i działalnością doradczą (nawet te które zostały rozdzielone na poziomie danego kraju) będą przejściowo funkcjonować w ramach jednej, dotychczasowej Sieci (…). W konsekwencji, do dnia globalnego rozdzielenia obie ww. organizacje mogą potencjalnie posługiwać się nazwą (…) oraz korzystać z globalnej infrastruktury Sieci (…) i globalnych usługodawców ww. Sieci.

Docelowo spodziewane jest, że po implementacji globalnego rozdziału działalność audytorska związana z Działem WFA będzie prowadzona w analogiczny sposób, przy wykorzystaniu dotychczasowej nazwy (…). Natomiast, po stronie działalności doradczej, która stanie się częścią odrębnej globalnej organizacji notowanej na giełdzie, oczekiwane są istotne zmiany (w tym, w szczególności inna nazwa, czego szczegóły na moment składania niniejszego wniosku nie są jeszcze znane).

W nawiązaniu do opisywanego Wydzielenia, należy zaznaczyć, że po planowanym Podziale (jednak przed finalizacją globalnego rozdziału działalności audytorskiej i działalności doradczej), każda organizacja (tj. związana odpowiednio z działalnością audytorską i działalnością doradczą) będzie odpowiedzialna za samodzielne kształtowanie zakresu świadczonych usług, treści dokonywanych publikacji czy informacji udostępnianych w ramach infrastruktury Sieci (…).

Po Podziale, jak i po zakończeniu Globalnej Reorganizacji mogą wystąpić wzajemne transakcje pomiędzy rozdzielonymi organizacjami. W takim przypadku transakcje realizowane będą na zasadach właściwych dla odrębnych organizacji, tj. na zasadach rynkowych.

D. Główne założenia Transakcji

Ogólne założenia Transakcji odpowiadać powinny celom i ramom zdefiniowanym na poziomie Sieci (…), określonym w globalnej umowie ramowej. W szczególności istotne będzie dotrzymanie terminów globalnych związanych z zakończeniem procesu oraz skuteczne rozdzielenie działalności zgodnie z umówionymi parametrami biznesowymi. Poszczególne kroki prawne na poziomie lokalnym będą definiowane i podejmowane przez Grupę (…) na podstawie decyzji wspólników Grupy (…). W celu zabezpieczenia przebiegu procesu zgodnie ze zdefiniowanym planem i terminami, mogą być zawierane dodatkowe umowy również na poziomie Grupy (…) (tzw. lokalna umowa wdrożeniowa) i jej wspólników (tzw. umowa o współpracy partnerów).

Obecnie planowane jest, że Wydzielenie nastąpi stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych („K.S.H.”). W ramach Podziału część majątku Spółki Dzielonej, związana z Działem WFA, zostanie przeniesiona na Spółkę Przejmującą, co stanowić będzie podział przez wydzielenie. W zamian za przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wybrani wspólnicy (udziałowcy) Spółki Dzielonej (tj. Wspólnicy Audytowi oraz X) otrzymają udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

Zgodnie z obecnymi założeniami, ww. wspólnicy (udziałowcy) Spółki Dzielonej, którzy w wyniku Podziału otrzymają udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej po dniu Wydzielenia nie będą posiadali udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej w związku tym, że udziały tych wspólników (udziałowców) w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej ulegną unicestwieniu wskutek Podziału. Z kolei, pozostali wspólnicy (udziałowcy) Spółki Dzielonej, tj. ci, którzy w wyniku Wydzielenia nie otrzymają udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, po Podziale pozostaną udziałowcami wyłącznie Spółki Dzielonej („Wspólnicy Pozostający”), tj. Wspólnicy Pozostający będą posiadali udziały w Spółce Dzielonej, które posiadali przed Podziałem. W konsekwencji, na skutek Podziału właściciele (udziałowcy) organizacji związanej z audytem i organizacji związanej działalnością doradczą zostaną efektywnie rozdzieleni, tj. po Podziale udziałowcami Spółki Dzielonej będą Wspólnicy Pozostający oraz potencjalnie Y, a udziałowcami Spółki Przejmującej będą Wspólnicy Audytowi oraz X.

W skutek Podziału udziałowcy Spółki Dzielonej nie otrzymają dodatkowych wypłat lub dopłat.

Zgodnie z założeniami Transakcji, wartość emisyjna udziałów przydzielonych Wspólnikom Audytowym oraz X w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej związanego z Działem Wsparcia Firmy Audytorskiej, przenoszonego na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień Wydzielenia.

Ponadto, przyjęta przez Wspólników Audytowych oraz X dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tych wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Wydzielenia.

Dla celów podatkowych, Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątkowe Spółki Dzielonej związane z Działem WFA, przenoszone na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Dodatkowo, powyższe składniki majątkowe zostaną przypisane do działalności Spółki Przejmującej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym możliwe jest że Spółka Przejmująca w związku z prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalnością będzie osiągać przychody i ponosić koszty zarówno w związku z transakcjami dokonywanymi z polskimi, jak i zagranicznymi rezydentami podatkowymi.

W myśl założeń Globalnej Reorganizacji, po Podziale udziałowcy Spółki Dzielonej (tj. Wspólnicy Pozostający) powinni dokonać przeniesienia udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz innego podmiotu (tak aby docelowo nie być udziałowcem Spółki Dzielonej, lecz stać się akcjonariuszami spółki giełdowej na poziomie globalnym). Na moment składania niniejszego wniosku, Wnioskodawcy nie są znane szczegóły dotyczące powyższej transakcji.

D.1 Sposób przeprowadzenia Transakcji

Planowane jest, że Podział nastąpi na podstawie uchwał Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 K.S.H., zarząd Spółki Dzielonej sporządzi pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału.

Podział Spółki Dzielonej zostanie dokonany przez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej związanej z Działem WFA, w tym, w szczególności, przez przeniesienie przypisanych do Działu WFA: środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, ogółu praw i obowiązków w spółkach, umów związanych z działalnością Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej (w tym m.in. umów sprzedażowych i zakupowych), części środków pieniężnych alokowanych do Działu WFA, należności i zobowiązań związanych z działalnością prowadzoną w ramach Działu WFA.

W wyniku Podziału dojdzie także do przejścia części zakładu pracy Spółki Dzielonej związanego z Działem Wsparcia Firmy Audytorskiej, zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy (t. j. Dz. U. 2022, poz. 1510; Kodeks Pracy”), w wyniku którego Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami Spółki Dzielonej alokowanymi do Działu WFA.

W Spółce Dzielonej pozostanie natomiast część majątku stanowiąca Dział Wsparcia Firmy Doradczej, wraz ze składnikami majątkowymi Spółki Dzielonej alokowanymi do tego Działu. W szczególności, w Spółce Dzielonej pozostaną: środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, udziały / ogół praw i obowiązków w spółkach, umowy związane z działalnością Działu Wsparcia Firmy Doradczej (w tym umowy sprzedażowe i zakupowe), część środków pieniężnych alokowanych do Działu WFD, należności i zobowiązania związane z działalnością prowadzoną w ramach Działu Wsparcia Firmy Doradczej. Pracownicy Spółki Dzielonej przypisani do Działu WFD pozostaną pracownikami Spółki Dzielonej.

D.2 Specyfika działalności Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu Wsparcia Firmy Doradczej

Odnosząc się do specyfiki Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu Wsparcia Firmy Doradczej, dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych na moment Wydzielenia powyższe Działy będą funkcjonały jako odrębne jednostki organizacyjne w ramach Spółki Dzielonej, co będzie znajdować również formalne potwierdzenie w uchwale właściwych organów Spółki Dzielonej.

Na dzień Wydzielenia powyższy podział działalności Spółki Dzielonej pomiędzy Dział WFA oraz Dział WFD będzie znajdował również odzwierciedlenie w wewnętrznej dokumentacji Spółki Dzielonej, np. w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, zgodnie z którym Dział WFA na moment Podziału będzie stanowił osobną jednostkę organizacyjną obejmującą odrębne od Działu Wsparcia Firmy Doradczej zespoły w tym m.in. zespół Personalny, Finansów i Księgowości, Prawny, Administracji, Informatyczny, Holdingowy, Zakupów, Marketingu i Komunikacji, Zarządzania Wiedzą i Rozwoju Biznesu (BD) oraz innych obszarów wsparcia.

Odnosząc się do perspektywy zarządczej, na dzień Wydzielenia Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej będzie posiadał swój własny zespół kierowniczy, w skład którego będą wchodzić osoby odpowiedzialne odpowiednio za pełnienie zadań/świadczenie usług przez Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej. Analogicznie będzie wyglądała sytuacja w zakresie Działu WFD, w którym w skład zespołu kierowniczego będą wchodzić osoby odpowiedzialne za wykonywanie zadań i świadczenie usług przypisanych do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

W celu realizacji swoich zadań, dla celów wewnętrznych, jeszcze przed Podziałem Spółka Dzielona dokona przypisania składników materialnych i niematerialnych (w tym m.in. przypisania powierzchni biurowej, komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego, wyposażenia biurowego, oprogramowania komputerowego, licencji i baz danych) oraz odpowiednich zasobów kadrowych (w tym zespołów pracowników) odpowiednio do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu WFD.

Na moment Podziału w skład Działu WFA będą wchodzili pracownicy wykonujący zadania w zakresie ww. Działu w ramach wyodrębnionych zespołów, w szczególności: Personalnego, Finansów i Księgowości, Prawnego, Administracji, Informatycznego, Holdingowego, Zakupów, Marketingu i Komunikacji, Zarządzania Wiedzą i Rozwoju Biznesu (BD). Z kolei, Dział Wsparcia Firmy Doradczej na moment Podziału będzie składał się z pracowników i zespołów wykonujących zadania przypisane specyficznie do Działu WFD.

Obecnie planowane jest, iż na moment Podziału wskazani wyżej pracownicy alokowani do Działu WFA będą wykonywać zadania oraz pełnić obowiązki związane z Działem Wsparcia Firmy Audytorskiej. Analogicznie, na dzień Wydzielenia pracownicy przypisani do Działu Wsparcia Firmy Doradczej będą wykonywać zadania i pełnić obowiązki dotyczące Działu WFD.

Ponadto, zgodnie z obecnymi oczekiwaniami, na moment Wydzielenia każdy z Działów będzie posiadać i podlegać procedurom wewnętrznym uwzględniającym specyfikę działalności realizowanej przez dany Dział, przypisanym odpowiednio do Działu WFA oraz do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

Dla kompletności należy zaznaczyć, że do momentu zakończenia Globalnej Reorganizacji, w ramach Grupy (…) będą funkcjonowały pewne zespoły zapewniające wzajemną koordynację, w tym w celu zapewnienia zgodności z wymogami niezależności audytorskiej w (…) oraz przeprowadzenia Transakcji bądź też pomocnicze zespoły techniczne (serwis IT).

Zgodnie z obecnymi założeniami, po Podziale działalność Spółki Dzielonej będzie ograniczać się do działalności związanej z Działem WFD (z wyłączeniem działalności przyporządkowanej do Działu WFA, która zostanie wydzielona do osobnej spółki, tj. Spółki Przejmującej). Z kolei, po Wydzieleniu działalność Spółki Przejmującej będzie skupiać się na działalności alokowanej do Działu WFA.

E. Przedmiot Transakcji

Na dzień Wydzielenia wyodrębnione i przenoszone na rzecz Spółki Przejmującej składniki majątkowe, alokowane do Działu WFA będą składać się, w szczególności, z następujących elementów:

1\. Środków trwałych przypisanych do Działu WFA (w tym m.in. komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego oraz mebli i pozostałego wyposażenia biurowego).

Przed Podziałem Spółka Dzielona dokona wewnętrznej alokacji środków trwałych (w tym m.in. komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego oraz mebli i pozostałego wyposażenia biurowego) wykorzystywanych w działalności przypisanej do Działu WFA. Planowane jest, że środki trwałe alokowane do Działu WFA zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

Mogą wystąpić pojedyncze przypadki, w których dany składnik majątkowy (środek trwały), w związku z aktualną infrastrukturą techniczną, będzie tymczasowo współdzielony (np. serwer bądź infrastruktura sieciowa). W takim przypadku – w zakresie serwerów - dostępy do danych będą udzielone wyłącznie pracownikom Działu, którego te dane dotyczą (odpowiednio Działu WFA lub Działu WFD) przy jednoczesnym wyłączeniu dostępu do ww. danych dla pracowników drugiego Działu. Ponadto, w razie współdzielenia danego składnika majątkowego (środka trwałego) planowane jest dokonywanie bieżącej alokacji kosztów związanych z utrzymaniem takiego środka trwałego, jak również dokonywanymi odpisami amortyzacyjnymi, pomiędzy Dział WFA i Dział WFD na podstawie odpowiednich kluczy alokacji (po Podziale odpowiednio alokacji kosztów na Spółkę Przejmującą oraz Spółkę Dzieloną, przy zapewnieniu odpowiednich tytułów prawnych dot. używania).

2\. Powierzchni biurowej przypisanej do Działu WFA

Na moment składania niniejszego wniosku Spółka Dzielona wynajmuje powierzchnię biurową w lokalizacjach w Polsce, gdzie Grupa (…). Część wynajmowanej powierzchni biurowej Spółka Dzielona (jako strategiczny podmiot (…) pełniący funkcje centralne) wykorzystuje obecnie na własne potrzeby biznesowe, a pozostałą część udostępnia innym spółkom z Grupy dla prowadzenia ich działalności gospodarczej. W zamian za udostępnianie powierzchni biurowej Spółka Dzielona obciąża odpowiednie spółki z Grupy kosztami związanymi z wykorzystaniem udostępnionej im powierzchni biurowej na zasadach rynkowych poprzez refakturę części kosztów najmu ponoszonych przez Spółkę Dzieloną (tj. kosztów najmu powierzchni biurowej wykorzystywanej przez konkretne spółki z Grupy) na te spółki, w oparciu o odpowiedni klucz alokacji (w szczególności, wykorzystywaną powierzchnię biurową).

Mając na uwadze powyższe, planowane jest podjęcie rozmów z wynajmującymi powierzchnie biurowe na rzecz Spółki Dzielonej w celu prawnego rozdzielenia tytułów do tych powierzchni między Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej a Dział WFD. W miarę możliwości, zakładane jest zawarcie odrębnych umów najmu przed Podziałem lub odpowiednie aneksowanie istniejących umów najmu na podstawie których z dniem Podziału Spółka Przejmująca stanie się pełnoprawnym użytkownikiem / najemcą części powierzchni biurowej alokowanej do Działu WFA.

W szczególności, w przypadku umów najmu powierzchni biurowej dotyczących wyłącznie Działu WFA oczekuje się, że na dzień Podziału zostaną one przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej zostanie Spółka Przejmująca, bez konieczności uzyskiwania zgód kontrahentów Spółki Dzielonej na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (przy czym, umowy najmu mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem).

W pozostałym zakresie planowane jest zawarcie innych uzgodnień prawnych (dwustronnych lub trójstronnych), które zagwarantują Spółce Przejmującej tytuł prawny do korzystania z powierzchni biurowych alokowanych przed dniem Wydzielenia do Działu WFA oraz zapewnią Spółce Przejmującej kontynuację użytkowania ww. powierzchni po Podziale.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca zaznacza, że zasadniczo powierzchnia biurowa niezbędna do realizacji działalności prowadzonej przez Dział WFA będzie odrębna od powierzchni biurowej Działu WFD. Naturalnie, w związku z aktualną infrastrukturą techniczną (wynikającą również z faktu, że biura w których jest prowadzona działalność Grupy (…) są własnością podmiotów trzecich) określone powierzchnie będą tymczasowo współdzielone (np. toalety, wejścia do biura, części korytarzy, kuchnie, recepcje czy centra konferencyjne). W takim przypadku planowane jest dokonywanie bieżącej alokacji kosztów najmu przestrzeni wspólnych pomiędzy Dział WFA i Dział WFD (po Podziale odpowiednio Spółkę Przejmującą oraz Spółkę Dzieloną) na podstawie odpowiednich kluczy alokacji.

Tym samym, przed dniem Wydzielenia zarówno Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej, jak i Dział WFD (oraz przypisane im Spółki Operacyjne) będą dysponować alokowanymi powierzchniami biurowymi niezbędnymi do prowadzenia ich działalności biznesowej, a tym samym będą ponosić z tego tytułu przypisane do nich koszty.

Z tytułu udostępnienia powierzchni biurowej Spółkom Operacyjnym, Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Dział WFD będą uzyskiwały odpowiednie przychody od tych Spółek Operacyjnych (na podstawie refaktury części kosztów ponoszonych odpowiednio przez Dział WFA i Dział WFD w związku z wykorzystaniem powierzchni biurowej przez Spółki Operacyjne).

3\. Wartości niematerialnych i prawnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych wykorzystywanych w działalności związanej z Działem WFA) alokowanych do Działu WFA.

Przed Podziałem Spółka Dzielona dokona wewnętrznej alokacji wartości niematerialnych i prawnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych) wykorzystywanych w działalności przypisanej do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej. Wartości niematerialne i prawne alokowane do Działu WFA zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

4\. Udziałów/ogółu praw i obowiązków w Spółkach Operacyjnych, zależnych od Spółki Dzielonej, posiadających licencje jako firmy audytorskie lub wspierających działalność audytorską na poziomie Grupy (…).

Przed Podziałem Spółka Dzielona dokona wewnętrznej alokacji udziałów w swoich spółkach zależnych, posiadających licencje jako firmy audytorskie lub wspierających działalność audytorską na poziomie Grupy (…) do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej. W związku z pełnieniem funkcji holdingowych przez Spółkę Dzieloną, wskutek Podziału Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki komandytariusza (…) oraz udziałowca spółek innych niż operacyjne, których udziały zostały przypisane do Działu WFA.

Dla kompletności, należy zaznaczyć, że w przypadku zidentyfikowania pracowników zatrudnionych obecnie (tj. przed Podziałem) w Spółkach Operacyjnych niezwiązanych z działalnością audytorską, którzy docelowo mają wykonywać zadania na rzecz spółek przypisanych do Działu WFA, ww. pracownicy zostaną przeniesieni do właściwej spółki jeszcze przed planowanym Podziałem.

5\. Umów zakupowych zawartych z kontrahentami Spółki Dzielonej, które dotyczą Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej

W zakresie umów zakupowych zawartych w ramach Sieci (…), na chwilę obecną (tj. przed Podziałem) Spółka Dzielona korzysta m.in. z usług centralnych (w tym m.in. usług wsparcia strategicznego, administracyjnego, usług informatycznych, jak również licencji na oprogramowanie) świadczonych na poziomie globalnym (…).

Oczekuje się, że na moment Podziału Spółka Dzielona będzie posiadała co do zasady zawarte odrębne umowy zakupu powyższych usług przez Dział WFA oraz Dział WFD. W przypadku braku możliwości zawarcia odrębnej umowy na określone usługi, Spółka Dzielona będzie dokonywała bieżącej alokacji kosztów związanych z zakupem ww. usług centralnych (dla celów wewnętrznych) pomiędzy Dział WFA i Dział WFD na podstawie odpowiedniego klucza alokacji, w szczególności, w oparciu o typ świadczonych usług.

W zakresie perspektywy po Wydzieleniu, zgodnie z obecnymi założeniami, zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca (oraz odpowiednio ich Spółki Operacyjne) będą miały zapewniony tytuł prawny do współpracy z Siecią (…) w celu zachowania uprawnienia do nabywania powyższych usług centralnych wykorzystywanych odpowiednio w działalności związanej z Działem Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działem WFD.

W zakresie pozostałych umów zakupowych, należy wskazać, że na dzień Podziału część umów zakupowych Spółki Dzielonej z kontrahentami będzie dotyczyć wyłącznie Działu WFA (w związku z faktem zawarcia osobnych umów na zakup usług lub w wyniku aneksowania istniejących umów). Powyższe umowy mogą objąć m.in., umowy na świadczenie:

\- usług doradztwa gospodarczego na potrzeby świadczenia usług strategicznych;

\- pozostałych usług wsparcia (umowy zawarte z podmiotami trzecimi), obejmujących w szczególności:

\- pomocnicze usługi księgowe (w tym m.in. zakładanie i aktualizację listy sprzedawców, wysyłanie faktur sprzedażowych, wprowadzanie faktur do systemu informatycznego, procesowanie rozliczeń, monitorowanie sald należności);

\- usługi dostępu do sieci telekomunikacyjnej i dostawy sprzętu IT (w tym m.in. serwerów, komputerów i akcesoriów);

\- usługi marketingu i komunikacji (w tym m.in. tworzenie treści i informacji prasowych oraz materiałów reklamowych i promocyjnych);

\- usługi organizacji podróży;

\- usługi kurierskie i pocztowe;

\- usługi recepcyjne i biurowe.

W wyniku Podziału umowy zakupowe dotyczące wyłącznie Działu WFA zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej zostanie Spółka Przejmująca bez konieczności uzyskiwania zgód dostawców Spółki Dzielonej na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (przy czym, umowy te mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem).

W odniesieniu do umów zakupowych dotyczących zarówno Działu WFA, jak i Działu WFD, co do których nie będzie możliwości zawarcia dwóch odrębnych umów na moment Podziału Spółka Dzielona będzie dokonywała wewnętrznej alokacji kosztów i zobowiązań wynikających z tych umów zakupowych pomiędzy Dział WFA i Dział WFD (przy czym jeżeli wystąpią, będą to pomniejsze umowy). Wynik powyższej alokacji będzie przedstawiany w zestawieniu bilansowym oraz w rachunku zysków i strat sporządzanym dla wewnętrznych potrzeb sprawozdawczych Spółki Dzielonej, na podstawie danych z systemu finansowego Spółki Dzielonej, tj. koszty i zobowiązania wynikające z umów zakupowych dotyczące Działu WFA będą odpowiednio alokowane do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej, a koszty i zobowiązania odnoszące się do Działu WFD będą przypisywane na dzień Podziału do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

6\. Umów sprzedażowych zawartych przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą Działu WFA

Dla potrzeb wewnętrznych, przed dniem Podziału Spółka Dzielona sporządzi zestawienie umów sprzedażowych (obejmujące, w szczególności, umowy na świadczenie usług na rzecz Spółek Operacyjnych będących głównym źródłem przychodów Spółki Dzielonej) ze wskazaniem Działu, którego dotyczy treść konkretnej umowy.

W zakresie umów sprzedażowych zawartych przez Spółkę Dzieloną planowane jest podjęcie rozmów z kontrahentami w celu prawnego rozdzielenia tytułów prawnych do tych umów pomiędzy Dział WFA i Dział Wsparcia Firmy Doradczej (lub odpowiednie aneksowanie istniejących umów sprzedażowych), tak aby w odniesieniu do umów związanych z Działem WFA z dniem Podziału Spółka Przejmująca stała się stroną tych umów.

W szczególności, w przypadku umów sprzedażowych dotyczących wyłącznie Działu WFA oczekuje się, że na dzień Podziału zostaną one przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce Spółki Dzielonej zostanie Spółka Przejmująca, bez konieczności uzyskiwania zgód kontrahentów Spółki Dzielonej na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (przy czym, umowy najmu mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem).

W pozostałym zakresie planowane jest zawarcie innych uzgodnień prawnych (dwustronnych lub trójstronnych), które zagwarantują Spółce Przejmującej tytuł prawny do (kontynuacji) realizacji umów sprzedażowych przypisanych przed dniem Wydzielenia do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej.

7\. Personelu przypisanego do Działu WFA, świadczącego usługi wsparcia w ramach następujących wyodrębnionych zespołów: Personalnego, Finansów i Księgowości, Prawnego, Administracji, Informatycznego, Holdingowego, Zakupów, Marketingu i Komunikacji, Zarządzania Wiedzą i Rozwoju Biznesu (BD); wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (np. umów zlecenia zawartych w przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej); w tym świadczeniami pracowniczymi dotyczącymi alokowanego personelu (np. z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub wykonywały zlecenia związane z Działem WFA w ramach Spółki Dzielonej.

W ramach planowanego Podziału dojdzie do przeniesienia grupy pracowników przypisanych uprzednio do Działu WFA do Spółki Przejmującej.

Niewykluczone, że po Podziale, Spółka Przejmująca będzie zatrudniała również dodatkowych pracowników w celu wspierania i usprawnienia działalności Działu WFA, dostosowania do przyszłego wzrostu organizacji i adresowania naturalnej rotacji pracowników (np. odejść). Przy czym, zatrudnienie kolejnych pracowników nie jest niezbędne do kontynuowania dotychczasowej działalności Działu WFA (tj. możliwe będzie kontynuowanie działalności tego Działu, w dotychczasowym zakresie, w oparciu o personel przenoszony do Spółki Przejmującej w ramach Podziału).

8\. Rachunków bankowych dedykowanych do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej wraz ze środkami pieniężnymi do obsługi bieżących potrzeb biznesowych oraz zobowiązań tego Działu.

9\. Umów dotyczących finansowania (wraz z przypisanymi należnościami oraz zobowiązaniami) Spółki Dzielonej związanych z działalnością Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej

O ile faktycznie będą występowały na dzień Podziału, zobowiązania wynikające z umów dotyczących finansowania Spółki Dzielonej (w tym, w szczególności, z zewnętrznych umów pożyczek bankowych lub z umów cash-poolingu, których stroną jest Spółka Dzielona), bezpośrednio związane z działalnością Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej, zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (w zakresie w jakim obowiązujące przepisy prawne będą pozwalały na przeniesienie poszczególnych pozycji).

10\. Rozliczeń międzyokresowych dotyczących Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej

Na dzień Podziału Spółka Dzielona będzie dokonywała bieżącej alokacji rozliczeń międzyokresowych pomiędzy Dział WFA i Dział WFD na podstawie odpowiedniego klucza alokacji (w szczególności, w oparciu o typ usług), co będzie odpowiednio dokumentowane dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej. W konsekwencji, dzięki funkcjonowaniu powyższego mechanizmu, w momencie Podziału rozliczenia międzyokresowe Spółki Dzielonej będą, efektywnie, alokowane pomiędzy Dział WFA i Dział WFD.

11\. Zobowiązań i rezerw związanych z bieżącą działalnością Działu WFA, w zakresie w jakim ich przeniesienie będzie prawnie możliwe

O ile faktycznie będą występowały na dzień Podziału, rezerwy i zobowiązania, bezpośrednio związane z działalnością Działu WFA, zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (w zakresie w jakim obowiązujące przepisy prawne będą pozwalały na przeniesienie poszczególnych pozycji bilansowych).

12\. Ksiąg i dokumentów związanych z Działem WFA, w zakresie w jakim ich przeniesienie będzie prawnie możliwe

Przed Podziałem Spółka Dzielona dokona wewnętrznej alokacji ksiąg i dokumentów Spółki Dzielonej dotyczących Działu WFA do ww. Działu. Na moment Wydzielenia księgi i dokumenty związane z Działem WFA zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, w zakresie w jakim ich przeniesienie będzie prawnie możliwe. W pozostałym zakresie, po dniu Wydzielenia Spółka Przejmująca będzie posiadać dostęp do niezbędnych dla jej rozliczeń historycznych dokumentów Spółki Dzielonej (np. do historycznych deklaracji podatkowych).

Oczekuje się, że na dzień Wydzielenia wyodrębnione i pozostające w Spółce Dzielonej składniki majątkowe, alokowane do Działu Wsparcia Firmy Doradczej będą składać się, w szczególności, z następujących elementów (z uwzględnieniem opisów powyżej, których Wnioskodawca nie przywołuje ponownie ze względu na obszerny charakter niniejszego wniosku):

1\. Środków trwałych przypisanych do WFD (w tym m.in. komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego oraz wyposażenia biurowego)

Przed Podziałem Spółka Dzielona dokona wewnętrznej alokacji środków trwałych (w tym m.in. komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego oraz mebli i pozostałego wyposażenia biurowego) wykorzystywanych w działalności przypisanej do Działu Wsparcia Firmy Doradczej. Planowane jest, że środki trwałe alokowane do Działu Wsparcia Firmy Doradczej pozostaną w Spółce Dzielonej.

2\. Powierzchni biurowej przypisanej do Działu Wsparcia Firmy Doradczej

W przypadku umów najmu powierzchni biurowej dotyczących wyłącznie Działu WFD na dzień Podziału powierzchnie te pozostaną w Spółce Dzielonej.

W pozostałym zakresie planowane jest zawarcie innych uzgodnień prawnych (dwustronnych lub trójstronnych), które zagwarantują Spółce Dzielonej tytuł prawny do korzystania z powierzchni biurowych alokowanych przed dniem Wydzielenia do Działu Wsparcia Firmy Doradczej oraz zapewnią Spółce Dzielonej kontynuację użytkowania ww. powierzchni po Podziale.

Mając na uwadze powyższe oraz jak wskazano we wcześniejszych punktach, zasadniczo powierzchnia biurowa niezbędna do realizacji działalności prowadzonej przez Dział Wsparcia Firmy Doradczej będzie odrębna od powierzchni biurowej Działu WFA. Naturalnie, w związku z aktualną infrastrukturą techniczną (wynikającą również z faktu, że biura w których jest prowadzona działalność Grupy (…) są własnością podmiotów trzecich) określone powierzchnie będą tymczasowo współdzielone (np. toalety, wejścia do biura, części korytarzy, kuchnie, recepcje czy centra konferencyjne). W takim przypadku planowane jest dokonywanie bieżącej alokacji kosztów najmu przestrzeni wspólnych pomiędzy Dział WFA i Dział WFD (po Podziale odpowiednio Spółkę Przejmującą oraz Spółkę Dzieloną) na podstawie odpowiednich kluczy alokacji.

3\. Wartości niematerialnych i prawnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych wykorzystywanych w działalności związanej z Działem WFD) alokowanych do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

Na dzień Podziału Spółka Dzielona będzie dokonywać wewnętrznej alokacji wartości niematerialnych i prawnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych) wykorzystywanych w działalności przypisanej do Działu WFD. Wartości niematerialne i prawne alokowane do Działu Wsparcia Firmy Doradczej po dniu Wydzielenia pozostaną w Spółce Dzielonej.

4\. Udziałów / ogółu praw i obowiązków w spółkach zależnych Spółki Dzielonej przypisanych do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

5\. Umów zakupowych zawartych z kontrahentami Spółki Dzielonej, które dotyczą Działu Wsparcia Firmy Doradczej

6\. Umów sprzedażowych zawartych przez Spółkę Dzieloną, które dotyczą Działu WFD

7\. Personelu przypisanego do Działu Wsparcia Firmy Doradczej, wykonującego zadania na rzecz ww. Działu w ramach wyodrębnionych zespołów wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub cywilnoprawnych umów zlecenia (zawartych w przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej), w tym świadczeniami pracowniczymi dotyczącymi alokowanego personelu (np. z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub wykonywały zlecenia związane z Działem WFD w ramach Spółki Dzielonej.

Wnioskodawca zaznacza, iż niewykluczone, że po Podziale, Spółka Dzielona będzie zatrudniała również dodatkowych pracowników w celu wspierania i usprawnienia działalności Działu WFD, dostosowania do przyszłego wzrostu organizacji i adresowania naturalnej rotacji pracowników (np. odejść, urlopów macierzyńskich). Przy czym, zatrudnienie kolejnych pracowników nie jest niezbędne do kontynuowania dotychczasowej działalności Działu Wsparcia Firmy Doradczej (tj. możliwe będzie kontynuowanie działalności tego Działu, w dotychczasowym zakresie, w oparciu o personel pozostający w Spółce Dzielonej po dniu Wydzielenia.

8\. Rachunków bankowych dedykowanych do Działu WFD wraz ze środkami pieniężnymi do obsługi bieżących potrzeb biznesowych oraz zobowiązań tego Działu

9\. Umów dotyczących finansowania Spółki Dzielonej związanych z działalnością Działu Wsparcia Firmy Doradczej

O ile faktycznie będą występowały na dzień Wydzielenia, zobowiązania wynikające z umów dotyczących finansowania Spółki Dzielonej związane bezpośrednio z działalnością Działu WFD pozostaną w Spółce Dzielonej.

10\. Rozliczeń międzyokresowych dotyczących Działu Wsparcia Firmy Doradczej

11\. Rezerw i zobowiązań związanych z bieżącą działalnością Działu WFD

Rezerwy i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Działu WFD pozostaną w Spółce Dzielonej.

12\. Należności i zobowiązań podatkowych związanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę Dzieloną do dnia Podziału, określonych na moment Wydzielenia, w zakresie w jakim ich pozostanie w Spółce Dzielonej będzie wynikać z obowiązujących przepisów prawa

13\. Ksiąg i dokumentów związanych z Działem Wsparcia Firmy Doradczej oraz dokumentacji historycznej związanej z działalnością Spółki Dzielonej

F. Wyodrębnienie organizacyjne Działu WFA oraz Działu WFD

Wyodrębnienie Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD w strukturze Spółki Dzielonej na moment Podziału będzie znajdować wyraz w relacjach biznesowych Spółki Dzielonej ze Spółkami Operacyjnymi, gdzie usługi potrzebne dla działalności audytorskiej (…), jak również dla pozostałych linii doradczych (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego ) będą, co do zasady, przedstawiane jako osobne obszary działalności Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie obu Działów w ramach Spółki Dzielonej zostanie również odzwierciedlone w wewnętrznej dokumentacji Spółki Dzielonej (m.in. w schemacie organizacyjnym Spółki Dzielonej, zgodnie z którym Dział WFA oraz Dział WFD przed dniem Wydzielenia, jak i na dzień Wydzielenia będą stanowić osobne jednostki organizacyjne).

Dodatkowo, na moment Podziału dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Dział WFD będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne, co znajdzie potwierdzenie w uchwale właściwych organów Spółki Dzielonej.

Ponadto, na moment Podziału, każdy z Działów w uzasadnionym zakresie będzie posiadać i podlegać wybranym, osobnym procedurom wewnętrznym, związanym ze specyfiką działalności realizowanej przez dany Dział, przypisanym odpowiednio do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

Na dzień Podziału Spółka Dzielona będzie dokonywać również alokacji (przypisania) składników majątkowych odpowiednio do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu WFD. W szczególności, dla potrzeb wewnętrznych, Spółka Dzielona będzie dokonywać wewnętrznej alokacji odrębnie do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz do Działu WFD:

\- składników materialnych (w tym m.in. przypisanej powierzchni biurowej, komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego, wyposażenia biurowego) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych);

\- udziałów / ogółu praw i obowiązków w spółkach zależnych Spółki Dzielonej;

\- praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań wynikających z umów zakupowych, sprzedażowych Spółki Dzielonej oraz z umów pożyczek;

\- rachunków bankowych wraz ze środkami pieniężnymi.

Na moment Wydzielenia Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej i Dział WFD będą posiadać również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pełniące funkcje przypisane odpowiednio do Działu WFA i Działu WFD. W szczególności, na moment Podziału do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej przypisani będą pracownicy działający na rzecz ww. Działu w ramach następujących, wyodrębnionych zespołów: (…)

Obecnie oczekuje się, że na dzień Podziału pracownicy alokowani do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej będą wykonywać zadania oraz pełnić obowiązki związane z Działem WFA. Analogicznie, planowane jest, iż na moment Wydzielenia pracownicy przypisani do Działu Wsparcia Firmy Doradczej będą wykonywać zadania i pełnić obowiązki dotyczące Działu WFD.

Dodatkowo, z perspektywy zarządczej, na dzień Wydzielenia zarówno Dział WFA, jak i Dział WFD będą posiadać swoje własne zespoły kierownicze. W skład kierownictwa Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej będą wchodzić osoby odpowiedzialne za pełnienie zadań i świadczenie usług alokowanych do ww. Działu. Z kolei, w skład kierownictwa Działu Wsparcia Firmy Doradczej będą wchodzić osoby odpowiedzialne odpowiednio za wykonywanie zadań i świadczenie usług przypisanych do Działu WFD.

Poszczególne osoby wchodzące na moment Podziału w skład zespołów kierowniczych Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu WFD mogą być jednocześnie członkami zarządu Spółki Dzielonej (po przekształceniu Spółki Dzielonej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością).

Oczekuje się, że wskutek Transakcji pracownicy Spółki Dzielonej, alokowani do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej, zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 231 Kodeksu Pracy, w ramach przejścia części zakładu pracy, przeniesieni do Spółki Przejmującej. Po Podziale ww. pracownicy przypisani do Działu Firmy Audytorskiej Audytu będą wykonywać tę samą pracę w ramach Spółki Przejmującej.

Po Wydzieleniu funkcje pracowników Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD będą rozdzielone - tj. pracownicy Spółki Dzielonej nie będą świadczyć pracy na rzecz Spółki Przejmującej. Analogicznie, pracownicy Spółki Przejmującej nie będą świadczyć pracy bezpośrednio na rzecz Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD w strukturze Spółki Dzielonej na dzień Podziału będzie wyrażać się również w autonomii decyzyjnej powyższych Działów w zakresie przypisanej im działalności biznesowej. W szczególności, Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej będzie uprawniony do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej tego Działu. Analogicznie, Dział Wsparcia Firmy Doradczej będzie miał prawo do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej w odniesieniu do Działu WFD.

G. Wyodrębnienie finansowe Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD

Wyodrębnienie Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD na moment Wydzielenia będzie znajdować odzwierciedlenie w strukturze przychodów obu Działów. W szczególności, podstawowe źródło przychodów operacyjnych Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej na moment Podziału będą stanowić przychody z tytułu świadczenia Usług potrzebnych dla działalności audytorskiej (…). Natomiast, podstawowe źródło przychodów operacyjnych Działu Wsparcia Firmy Doradczej na moment Podziału będą stanowić przychody z tytułu świadczenia Usług dla pozostałych linii doradczych (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego).

Podobnie w odniesieniu do przychodów finansowych, przychodem Działu WFA będą, w szczególności, także dywidendy wypłacane przez (…) lub innych spółek przypisanych do działalności audytorskiej. Analogicznie, przychodem finansowym Działu WFD będą, w szczególności, dywidendy wypłacane przez spółki przypisane do działalności doradczej.

Zgodnie z powyższym, na dzień Podziału główne źródła przychodów Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej związane będą bezpośrednio z działalnością przypisaną do tego Działu. Analogicznie, główne źródła przychodów Działu Wsparcia Firmy Doradczej związane będą bezpośrednio z działalnością alokowaną do Działu WFD (tj. nie z działalnością realizowaną przez Spółkę Dzieloną w ramach Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej).

Dodatkowo, na dzień Podziału Spółka Dzielona będzie sporządzać (dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej, na podstawie danych z systemu finansowego Spółki Dzielonej) osobne zestawienia bilansowe oraz rachunki zysków i strat odpowiednio dla Działu WFA oraz dla Działu Wsparcia Firmy Doradczej, które będą wskazywać odrębnie: przychody, koszty, aktywa i zobowiązania alokowane do obu Działów.

Wyodrębnienie Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD będzie przejawiać się również na dzień Wydzielenia w osobnych rachunkach bankowych przypisanych do powyższych Działów, wraz ze środkami pieniężnymi do obsługi bieżących potrzeb biznesowych oraz zobowiązań każdego Działu. Osobne rachunki bankowe (wraz z alokowanymi środkami pieniężnymi) będą wykorzystywane na moment Podziału odpowiednio przez Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu Wsparcia Firmy Doradczej do zaspokojenia bieżących potrzeb biznesowych każdego z Działów.

Dodatkowo, na dzień Wydzielenia Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Dział WFD będą opracowywać osobne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności realizowanej odpowiednio przez Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej i Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

H. Wyodrębnienie funkcjonalne Działu WFA oraz Działu WFD

W odniesieniu do funkcji oraz działalności biznesowej Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Działu WFD, należy zaznaczyć, że na moment Podziału każdy Dział będzie realizować samodzielnie, odrębne zadania gospodarcze w ramach Spółki Dzielonej. W szczególności, Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej będzie odpowiadać za świadczenie Usług potrzebnych dla działalności audytorskiej (…); natomiast, Dział Wsparcia Firmy Doradczej będzie zajmować się świadczeniem Usług dla pozostałych linii doradczych (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego).

Jak wskazano powyżej w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej, jak i do Działu WFD na moment Podziału przypisane będą składniki majątkowe (w tym m.in. przypisane powierzchnie biurowe, komputery, monitory, telefony komórkowe, samochody osobowe, sprzęt techniczny, wyposażenie biurowe, oprogramowanie komputerowe, licencje i bazy danych) oraz osobne zespoły odpowiadające m.in. za finanse i księgowość, administrację, zakupy, czy marketing i komunikację. Każdy z Działów będzie posiadać również odrębny zespół kierowniczy odpowiedziany za dany Dział.

Jak wskazano powyżej, na moment Wydzielenia każdy z Działów będzie posiadać i podlegać w uzasadnionym zakresie wybranym, osobnym procedurom wewnętrznym, związanym ze specyfiką działalności realizowanej przez dany Dział, przypisanym odpowiednio do Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz do Działu Wsparcia Firmy Doradczej. Dodatkowo, Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej oraz Dział WFD będą ustalały na moment Podziału własne plany finansowe odpowiadające specyfice działalności gospodarczej prowadzonej przez każdy z Działów.

Reasumując powyższe, na dzień Wydzielenia oraz po planowanym Podziale (już w osobnych podmiotach, tj. Spółce Dzielonej oraz Spółce Przejmującej), zarówno Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej, jak i Dział Wsparcia Firmy Doradczej będą odrębnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, zawierać i realizować umowy z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników i kadry kierowniczej.

Po Wydzieleniu Spółka Przejmująca będzie kontynuowała działalność Działu Wsparcia Firmy Audytorskiej, w oparciu o majątek tego Działu. Analogicznie, Spółka Dzielona będzie kontynuowała działalność Działu Wsparcia Firmy Doradczej, w oparciu o majątek tego Działu. Mając na uwadze powyższe Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej i Dział WFD będą zarówno na dzień Podziału, jak również po Podziale zdolne do funkcjonowania jako odrębne podmioty realizujące określone zadania gospodarcze.

Wydzielenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W odniesieniu do zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku równolegle zostały złożone wnioski w imieniu(…)

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 22 grudnia 2022 r, wskazali Państwo, że na dzień planowanego podziału wartość rynkowa majątku (…) („Spółka Dzielona”) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość składników tego majątku przyjętą dla celów podatkowych.

Przy czym, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątkowe Spółki Dzielonej związane z Działem WFA w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej. Ponadto, Spółka Przejmująca przypisze powyższe składniki majątkowe do działalności Spółki Przejmującej prowadzonej na terytorium Polski.

Dla kompletności, należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, które:

\- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

\- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z treścią uzasadnienia wskazaną we Wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy mimo, iż na dzień planowanego podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej będzie przewyższać wartość składników tego majątku przyjętą dla celów podatkowych, w związku z podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT (zastosowanie znajdzie bowiem wyłączenie ze względu na spełnienie przesłanek z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT).

Przedmiotowy Wniosek został złożony w imieniu Wnioskodawcy jako spółki przejmującej, nie zawiera zatem pytań odnoszących się do skutków podatkowych wynikających z podziału dla wspólnika (udziałowca) Spółki Dzielonej. W zakresie skutków podatkowych analizowanego zdarzenia przyszłego dla wspólników (udziałowców) Spółki Dzielonej wystąpiono z osobnymi wnioskami o interpretacje indywidualne.

Tym niemniej, dla pełnego obrazu, Wnioskodawca pragnie uzupełnić opis zdarzenia przedstawiony we Wniosku wskazując, iż udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT bądź przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

W szczególności, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, udziały w Spółce Dzielonej zostały objęte przez wspólników w wyniku wniesienia wkładów kapitałowych na rzecz Spółki Dzielonej w formie wkładów pieniężnych lub w drodze aportu posiadanych udziałów w innych podmiotach (spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością) na rzecz Spółki Dzielonej (tj. spółki komandytowej mającej wówczas status spółki osobowej, niebędącej podatnikiem CIT). Tym samym, udziały w Spółce Dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o CIT bądź przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

**Pytania (oznaczone we wniosku Nr 1 i Nr 2)**

1\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W zakresie pytania Nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy K.S.H. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 K.S.H., spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „K.S.H”), podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale przez wydzielenie regulują, z kolei, przepisy ustawy o CIT. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Ponadto zgodnie z art. 7b ust. 1a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Należy zauważyć, że dla określenia skutków opodatkowania spółki przejmującej kluczowe znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, a art. 7b ww. ustawy ma jedynie charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o CIT jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Z kolei, art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT stanowi, że przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ww. ustawy, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

\- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

\- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Odnosząc się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT powołanego powyżej, zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a w ustawy o CIT, wartość emisyjna udziałów oznacza: cenę, po jakiej obejmowane są udziały, określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów.

Wnioskodawca wskazuje, że treści art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d przywołane powyżej ustawy o CIT odwołują się do „wartości majątku”. Przy czym, pojęcie „wartości majątku” nie znajduje bezpośredniej definicji w przepisach podatkowych.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 20 maja 2020 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.515.2021.4.DD), „ponieważ „wartość majątku” nie ma legalnej definicji, w tej sytuacji zasadnym jest aby pojęciu temu nadać takie rozumienie jakie wynika z języka potocznego. „Wartość” według słownika języka polskiego (www.sjp.pwn.pl) to „to, ile coś jest warte pod względem materialnym”. „Majątek” zaś to „czyjś stan posiadania”. Przyjmując takie rozumienie pojęcia „wartość majątku” stwierdzić należy, że pod pojęciem tym rozumieć należy „wartość materialną stanu posiadania”. Stosownie natomiast do art. 4a pkt 2 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych oznacza to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3. Zgodnie z powyższym, definicja majątku zasadniczo uwzględnia aktywa, jak i zobowiązania”.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, przychód spółki przejmującej z tytułu przeniesienia składników majątkowych w drodze podziału przez wydzielenie powinien zostać określony uwzględniając wartość aktywów pomniejszoną o zobowiązania.

W konsekwencji, jako wartość rynkową majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą - na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT - należy rozumieć łączną wartość rynkową aktywów pomniejszoną o zobowiązania.

Należy przy tym zaznaczyć, że art. 12 ust. 13 ustawy o CIT stanowi, że przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, art. 12 ust. 15 ustawy CIT wskazuje, że przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b) mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

\- art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

\- art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

\- art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka Przejmująca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Dla celów podatkowych, Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątkowe Spółki Dzielonej, związane z Działem WFA, przenoszone na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Ponadto, planowane jest, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikom (udziałowcom) Spółki Dzielonej w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej, związanych z Działem WFA, przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień Wydzielenia.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, które:

\- spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz

\- spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.109.2022.3.ŚS): „do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

\- spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (\`(...)\`) oraz spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP”.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym obie przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT zostaną spełnione, bowiem Spółka Przejmująca przyjmie, dla celów podatkowych, składniki majątkowe związane z Działem WFA, przenoszone na Spółkę Przejmującą w ramach Wydzielenia, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze te składniki do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto, należy podkreślić, że Spółka Przejmująca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce, który w ramach Podziału ma przejąć majątek Spółki Dzielonej z siedzibą w Rzeczypospolitej Polskiej, a planowany Podział będzie miał uzasadnienie ekonomiczne (jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania; jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wydzielenie jest częścią Globalnej Reorganizacji przeprowadzanej dla celów biznesowych oraz regulacyjnych). W związku z powyższym, art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT będzie miał zastosowanie do analizowanej Transakcji. Art. 12 ust. 13-14 ustawy o CIT nie znajdą, w efekcie, zastosowania w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Odnosząc się do brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, w ocenie Wnioskodawcy, ww. przepis nie znajdzie zastosowania do analizowanego Podziału, bowiem wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikom (udziałowcom) Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej, związanych z Działem WFA, przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach Wydzielenia, ustalonej na dzień poprzedzający dzień Podziału. Powyższe wynika, przede wszystkim, z faktu, że przed Wydzieleniem Spółka Przejmująca nie prowadziła dotychczas istotnej działalności gospodarczej. W konsekwencji, wartość rynkowa udziałów wyemitowanych w związku z Podziałem będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej wydzielonego do Spółki Przejmującej.

W szczególności, mając na uwadze, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych wspólnikom (udziałowcom) Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej składników majątkowych Spółki Dzielonej ustalonej na dzień poprzedzający dzień Wydzielenia to, w związku z Podziałem, nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej składników majątkowych, związanych z Działem WFA, przenoszonych na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych wspólnikom (udziałowcom) Spółki Dzielonej w kapitale Spółki Przejmującej, która to nadwyżka mogłaby stanowić przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, gdyż Spółka Przejmująca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej. Tym samym, w związku z Wydzieleniem, art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT nie będzie skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowania po stronie Spółki Przejmującej.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W zakresie pytania Nr 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Jedną z form reorganizacji przedsiębiorstw jest podział spółek handlowych regulowany przez przepisy K.S.H. Stosownie do postanowień art. 528 § 1 K.S.H., spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółki kapitałowe.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 K.S.H., podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Cechą szczególną tego trybu podziału spółki jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną.

W myśl art. 531 § 5 K.S.H., z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia wspólnicy spółki dzielonej stają się wspólnikami spółki przejmującej wskazanej w planie podziału.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o CIT należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Ponadto zgodnie z art. 7b ust. 1a) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Należy przy tym zaznaczyć, że powołany przepis art. 7b ustawy o CIT nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o CIT.

Z treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT wynika, że przychód stanowi ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Tym samym, przy podziale przez wydzielenie, w przypadku gdy zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT. Powyższe rozumienie przepisu znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1- 2.4010.136.2022.1.AK).

Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest między innymi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Jak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Przy czym, w świetle art. 12 ust. 13 ustawy CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wskazuje treść art. 12 ust. 15 ustawy CIT, „przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W zakresie obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, art. 26 ust. 6 ustawy o CIT stanowi, że w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Spółka X będąca wspólnikiem Spółki Dzielonej jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce.

Mając na uwadze brzmienie powyższych przepisów, powstanie ewentualnego przychodu po stronie Spółki X (wspólnika Spółki Dzielonej będącego osobą prawną) w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy rozpatrywać w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba w powiązaniu z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Odnosząc się do treści art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie Dział WFA oraz Dział WFD będą stanowiły (na dzień Podziału) zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

\- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);

\- wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

\- wyodrębnienie funkcjonalne, czyli przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

\- wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z ww. przesłanek osobno. Należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r. (Znak: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego”.

Podobne stanowisko wyrażają również sądy administracyjne, przykładowo:

\- Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

\- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

\- Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,

\- Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek, związany z Działem WFA, jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek związany z Działe m WFD, będą stanowiły na dzień Wydzielenia zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, które będą mogły stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwa, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Tym samym, ww. zespoły składników majątkowych będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

W szczególności, w opinii Wnioskodawcy świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie organizacyjne

Należy zaznaczyć, że ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że _„_wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu (które - przyp.) może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Odnosząc się do orzecznictwa, w wyroku z dnia 6 października 2020 r. (sygn. akt II FSK 1472/18) Naczelny Sąd Administracyjny wskazał „rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Ponadto, w wyroku z dnia 14 stycznia 2011 r. (sygn. akt III SA/Wa 1624/10) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyjaśnił, że: „przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział spółki zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego (nie musi ono mieć sformalizowanego charakteru). Bardziej istotne jest kryterium funkcjonalne wskazujące, że zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić część przedsiębiorstwa, prowadzonego przez podatnika, zdolną do samodzielnego działania”.

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2020 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaznaczył, iż: „organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa”.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawcy, zarówno majątek przenoszony do Spółki Przejmującej, związany z Działem WFA, jak i majątek pozostający w Spółce Dzielonej, związany z Działem WFD, będą spełniać wymogi do uznania ich za zespoły składników materialnych i niematerialnych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki Dzielonej na dzień Podziału.

W szczególności, zdaniem Wnioskodawcy wyodrębnienie organizacyjne Działu WFA oraz Działu WFD w strukturze Spółki Dzielonej na moment Wydzielenia będzie znajdować wyraz w relacjach biznesowych Spółki Dzielonej ze Spółkami Operacyjnymi, gdzie usługi potrzebne dla działalności audytorskiej (…), jak również dla pozostałych linii biznesowych (…) (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego) będą przedstawiane jako osobne obszary działalności Spółki Dzielonej.

O wyodrębnieniu organizacyjnym Działu WFA oraz Działu WFD w ramach Spółki Dzielonej na dzień Wydzielenia będzie świadczyć również wewnętrzna dokumentacja Spółki (m.in. w schemat organizacyjny Spółki Dzielonej, zgodnie z którym Dział WFA oraz Dział WFD będą stanowić osobne jednostki organizacyjne).

Dodatkowo, na moment Podziału dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych Dział WFA oraz Dział WFD będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne, co znajdzie potwierdzenie w uchwale właściwych organów Spółki Dzielonej.

Na moment Podziału każdy z Działów w uzasadnionym zakresie będzie posiadać również i podlegać wybranym, osobnym procedurom wewnętrznym, związanym ze specyfiką działalności realizowanej przez dany Dział, przypisanym odpowiednio do Działu WFA oraz do Działu Wsparcia Firmy Doradczej.

Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne Działu WFA i Działu WFD realizowane będzie również poprzez alokację (przypisanie) składników majątkowych odpowiednio do Działu WFA i Działu WFD. W szczególności, dla potrzeb wewnętrznych, jeszcze przed Podziałem Spółka Dzielona będzie dokonywać wewnętrznej alokacji odrębnie do Działu WFA oraz do Działu WFD:

\- składników materialnych (w tym m.in. przypisanej powierzchni biurowej komputerów, monitorów, telefonów komórkowych, samochodów osobowych, sprzętu technicznego, wyposażenia biurowego) oraz składników niematerialnych (w tym m.in. oprogramowania komputerowego, licencji oraz baz danych);

\- udziałów/ogółu praw i obowiązków w spółkach zależnych Spółki Dzielonej;

\- praw, obowiązków, przychodów, kosztów oraz należności i zobowiązań wynikających z umów zakupowych, sprzedażowych Spółki Dzielonej oraz umów pożyczek;

\- rachunków bankowych wraz ze środkami pieniężnymi.

Na poparcie wyodrębnienia organizacyjnego obu Działów, należy zaznaczyć, że na moment Wydzielenia Dział WFA i Dział WFD będą posiadać również odrębne, alokowane zespoły pracowników, posiadające odpowiednie kwalifikacje i doświadczenie, pełniące funkcje przypisane odpowiednio do Działu WFA i Działu WFD.

W szczególności, na moment Podziału do Działu WFA przypisani będą pracownicy świadczący pracę na rzecz ww. Działu w ramach następujących, wyodrębnionych zespołów: (…)

Obecnie oczekuje się, że na dzień Podziału pracownicy przypisani do Działu WFA będą wykonywać zadania oraz pełnić obowiązki związane z Działem WFA. Analogicznie, planowane jest, iż na moment Wydzielenia pracownicy przypisani do Działu WFD będą wykonywać zadania i pełnić obowiązki dotyczące Działu WFD.

O wyodrębnieniu organizacyjnym świadczy również fakt, że z perspektywy zarządczej, na dzień Wydzielenia zarówno Dział WFA, jak i Dział WFD będą posiadać swoje własne zespoły kierownicze. W skład kierownictwa Działu WFA będą wchodzić osoby odpowiedzialne za pełnienie zadań i świadczenie usług alokowanych do ww. Działu. Z kolei, w skład kierownictwa Działu WFD będą wchodzić osoby odpowiedzialne odpowiednio za wykonywanie zadań i świadczenie usług przypisanych do Działu WFD.

Ponadto, poszczególne osoby wchodzące w skład zespołów kierowniczych Działu WFA i Działu WFD mogą być jednocześnie członkami zarządu Spółki Dzielonej (po przekształceniu Spółki Dzielonej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością).

Oczekuje się, że wskutek Transakcji pracownicy Spółki Dzielonej, alokowani do Działu WFA, zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 231 Kodeksu Pracy, w ramach przejścia części zakładu pracy, przeniesieni do Spółki Przejmującej. Po Podziale ww. pracownicy przypisani do Działu WFA będą wykonywać tę samą pracę w ramach Spółki Przejmującej.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że okoliczność, iż pracownicy będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Podziale potwierdza wyodrębnione organizacyjne Działu WFA oraz Działu WFD. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r. (sygn. akt II FSK 808/16) stwierdzając, że należy: „uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

Na potwierdzenie wyodrębnienia organizacyjnego Działu WFA oraz Działu WFD, Wnioskodawca wskazuje, że po Wydzieleniu funkcje pracowników Działu WFA oraz Działu WFD będą rozdzielone - tj. pracownicy Spółki Dzielonej nie będą świadczyć pracy na rzecz Spółki Przejmującej. Analogicznie, pracownicy Spółki Przejmującej nie będą świadczyć pracy bezpośrednio na rzecz Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie organizacyjne Działu WFA oraz Działu WFD w strukturze Spółki Dzielonej na dzień Podziału będzie wyrażać się również w autonomii decyzyjnej powyższych Działów w zakresie przypisanej im działalności biznesowej. W szczególności, Dział WFA będzie uprawniony do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej dotyczącej tego Działu. Analogicznie, Dział WFD będzie miał prawo do podejmowania decyzji gospodarczych, opracowywania i realizacji własnej strategii biznesowej w odniesieniu do Działu WFD.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, na moment Wydzielenia Dział WFA oraz Działu WFD będą stanowić odrębne zespoły składników majątkowych wyodrębnione organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, zarówno Dział WFA, jak i Dział WFD będą spełniać kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano pojęcia „wyodrębnienia finansowego” zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2021 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP), stwierdzając, że: „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z dnia 17 listopada 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD,

\- z dnia 17 stycznia 2020 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.483.2019.1.RK,

\- z dnia 28 kwietnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.41.2020.2.DK.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która m.in. ze względów prawnych nie może być osiągnięta przed podziałem - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi.

W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe stanowisko znajduje dodatkowe potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2018 r. (Znak: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lutego 2020 r. (Znak: 0114-KDIP2- 2.4010.538.2019.2.RK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym dla spełnienia przesłanki wyodrębnienia finansowego „nie jest istotny sam fakt prowadzenia odrębnych kont, na których księgowane są np. przychody związane z określonym zespołem składników, ale musi istnieć zespół narzędzi rachunkowych umożliwiających określenie wyniku finansowego osiągniętego przez dany zespół składników majątkowych”. Dodatkowo, organ przychylił się do stanowiska, iż „przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wymagają, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa przybrała postać prawną samodzielnie sporządzającą bilans”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Dział WFA oraz Dział WFD będą spełniać warunki wyodrębnienia finansowego w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej na moment Wydzielenia.

W ocenie Wnioskodawcy wyodrębnienie finansowe Działu WFA oraz Działu WFD na dzień Wydzielenia będzie znajdować odzwierciedlenie w strukturze przychodów obu Działów. W szczególności, podstawowe źródło przychodów operacyjnych Działu WFA stanowią (i na moment Podziału będą stanowić) przychody z tytułu świadczenia Usług potrzebnych dla działalności audytorskiej (…). Natomiast, podstawowe źródło przychodów operacyjnych Działu WFD stanowią (i na moment Podziału będą stanowić) przychody z tytułu świadczenia Usług dedykowanych do obsługi pozostałych linii biznesowych (…) (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego).

Podobnie w odniesieniu do przychodów finansowych, przychodem Działu WFA będą, w szczególności, także dywidendy wypłacane przez (…) lub innych spółek przypisanych do działalności audytorskiej. Analogicznie, przychodem finansowym Działu WFD będą, w szczególności, dywidendy wypłacane przez spółki przypisane do działalności doradczej.

O wyodrębnieniu finansowym Działu WFA oraz Działu WFD będzie świadczyć również fakt, że na dzień Podziału Spółka Dzielona będzie sporządzać (dla potrzeb sprawozdawczości wewnętrznej na podstawie danych z systemu finansowego Spółki Dzielonej) osobne zestawienia bilansowe oraz rachunki zysków i strat odpowiednio dla Działu WFA oraz dla Działu WFD, które będą wskazywać odrębnie: przychody, koszty, aktywa oraz zobowiązania alokowane do obu Działów.

Wyodrębnienie finansowe Działu WFA oraz Działu WFD będzie przejawiać się również na dzień Wydzielenia w osobnych rachunkach bankowych przypisanych do powyższych Działów, wraz ze środkami pieniężnymi. Dodatkowo, za wyodrębnieniem finansowym Działu WFA i Działu WFD będzie przemawiać fakt, że na dzień Wydzielenia każdy z powyższych Działów będzie opracowywać osobne budżety oraz plany finansowe odpowiadające specyfice działalności realizowanej odpowiednio przez Dział WFA i Działu WFD.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołów składników majątkowych, związanych odpowiednio z Działem WFA i Działem WFD, w ramach Spółki Dzielonej będzie spełniona na dzień Wydzielenia.

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe stanowisko potwierdzają interpretacje organów podatkowych wydawane w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2020 r. (Znak: 0111-KDIB1-2.4010.412.2020.1.BD) wskazał, że: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu WFA oraz Działu WFD będzie świadczyć fakt, że na moment Podziału każdy z Działów będzie realizować samodzielnie, odrębne zadania gospodarcze w ramach Spółki Dzielonej. W szczególności, Dział WFA będzie odpowiadać za świadczenie Usług potrzebnych dla działalności audytorskiej (…), natomiast, Dział WFD będzie zajmować się świadczeniem Usług dedykowanych do obsługi działalności doradczej (…)

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu WFA i Działu WFD w ramach Spółki Dzielonej świadczy również fakt, że na moment Podziału zarówno do Działu WFA, jak i do Działu WFD przypisane będą składniki majątkowe (w tym m.in. przypisane powierzchnie biurowe, komputery, monitory, telefony komórkowe, samochody osobowe, sprzęt techniczny, wyposażenie biurowe, oprogramowanie komputerowe, licencje i bazy danych) oraz osobne zespoły pracowników odpowiadające m.in. za finanse i księgowość, administrację, zakupy, czy marketing i komunikację. Każdy z Działów będzie posiadać również odrębny zespół kierowniczy odpowiedziany za dany Dział.

Dodatkowo, na poparcie wyodrębnienia funkcjonalnego Dział WFA oraz Działu WFD należy podkreślić, że, zgodnie z obecnymi założeniami, na dzień Podziału oba Działy będą prowadziły działalność gospodarczą w dedykowanych przestrzeniach biurowych.

Zdaniem Wnioskodawcy na moment Podziału zespoły składników majątkowych składające się odpowiednio na Dział WFA oraz Dział WFD nie będą zatem stanowiły zbiorów przypadkowych elementów, lecz będą zespołami składników, powiązanymi ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które będą pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach pozwalających na realizację określonych celów gospodarczych i osiąganie przychodów. Zespoły tych składników będą na dzień Wydzielenia wyodrębnione jako osobne jednostki w ramach Spółki Dzielonej i będą tworzyć określone, funkcjonalne całości umożliwiające prowadzenie samodzielnych działalności gospodarczych w ramach odrębnych przedsiębiorstw.

W ocenie Wnioskodawcy wskazane powyżej przesłanki świadczą o wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu WFA oraz Działu WFD na dzień Podziału w ramach Spółki Dzielonej.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawcy, zespoły składników majątkowych tworzące Dział WFA i Dział WFD będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych na moment Wydzielenia.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, w praktyce, wskazuje się na możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot, prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz w wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r. (Znak: 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP) wskazał, że: „zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy)”.

Zaprezentowane powyżej stanowisko potwierdzają również stanowiska zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:

\- w dniu 21 września 2022 r., Znak :0111-KDIB2-1.4010.384.2022.3.ES,

\- w dniu 21 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.420.2022.1.DP,

\- w dniu 9 października 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2012 r. (sygn. akt II FSK 1643/10) orzekł, że „zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. definicja nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo”.

W ocenie Wnioskodawcy, na dzień Wydzielenia oraz po planowanym Podziale, zarówno Dział WFA, jak i Dział WFD będą w stanie odrębnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym, w szczególności, realizować umowy zawarte z kontrahentami, jak również osiągać przychody przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych (istniejących na moment Podziału w związku z zawartymi umowami sprzedażowymi oraz umowami zakupowymi alokowanymi do obu Działów) oraz przy zaangażowaniu przypisanych pracowników i kadry kierowniczej. Wnioskodawca podkreśla, że po Podziale działalność związana z Działem WFA będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą, a działalność związana z Działem WFD będzie po Wydzieleniu kontynuowana przez Spółkę Dzieloną. W szczególności po Podziale zarówno Spółka Dzielona jak również Spółka Przejmującą będą zdolne do osiągania przychodów w związku z działalnością gospodarczą realizowaną odpowiednio przez Dział WFD oraz Dział WFA.

W tym zakresie należy podkreślić, że bezpośrednio po Podziale, Spółka Przejmująca będzie prowadziła samodzielną działalność przez Dział WFA, w oparciu o majątek tego Działu. Analogicznie, po Wydzieleniu Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność przez Dział WFD, w oparciu o majątek tego Działu.

Zgodnie z powyższym, na dzień Podziału zespoły składników majątkowych alokowane do Działu WFA i Działu WFD będą stanowiły niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca wskazuje, że jego zdaniem:

\- Dział WFA będzie stanowił (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o zostanie do niego przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;

o będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

o będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

o zespół składników majątkowych przypisany do Działu WFA będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością audytorską Grupy (…)

o będzie zdolny do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

\- Dział WFD będzie stanowił (na dzień Podziału) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

o zostanie do niego przypisany zespół składników majątkowych, obejmujący również zobowiązania;

o będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

o będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej;

o zespół składników majątkowych przypisany do Działu WFD będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych związanych z działalnością doradczą (…) (odrębnymi od zadań związanych z działalnością audytorską (…));

o będzie zdolny do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy analizowany Podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu podatkowego po stronie X na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT.

W zakresie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że mimo, iż wskutek Podziału X otrzyma udziały w Spółce Przejmującej, w jego ocenie Wydzielenie nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, gdyż w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1-1.4010.288.2022.1.ŚS: „z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału”.

Analizując powyższe przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego należy zaznaczyć, że udziały posiadane przez Spółkę (…) nie zostały nabyte lub objęte (i na moment Podziału nie zostaną nabyte lub objęte) w wyniku transakcji wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku łączenia bądź podziału podmiotów.

W szczególności, odnosząc się do perspektywy na dzień Podziału, Wnioskodawca wskazuje, że Spółka (…) obejmie udziały w Spółce Dzielonej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) w wyniku przekształcenia Spółki Dzielonej ze spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W tym zakresie należy podkreślić, że zgodnie z art. 553 § 1-3 K.S.H., w przypadku przekształcenia spółki, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej. Regulacja zawarta w art. 553 K.S.H. wyraża zasadę kontynuacji, zgodnie z którą istnieje tożsamość podmiotu przekształcanego i podmiotu przekształconego, a w wyniku przekształcenia dochodzi jedynie do zmiany formy prawnej przekształcanego podmiotu.

Zgodnie z powyższym, w związku z posiadanym dotychczas udziałem w Spółce Dzielonej, X stanie się udziałowcem Spółki Dzielonej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) w wyniku jej przekształcenia. W szczególności, wskutek przekształcenia X obejmie udziały w Spółce Dzielonej (spółce z ograniczona odpowiedzialnością) w wartości proporcjonalnej do wartości wniesionego historycznie wkładu do Spółki Dzielonej (spółki komandytowej). W konsekwencji, nie sposób uznać, iż udziały w Spółce Dzielonej (spółce z ograniczoną odpowiedzialnością) zostaną objęte przez Spółkę X w wyniku wymiany udziałów lub przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy przesłanka z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a ustawy o CIT będzie spełniona w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

W zakresie art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b ustawy o CIT, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, oczekuje się, że przyjęta przez Spółkę X dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmująca nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Spółkę X dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Wydzielenia.

Tym samym, przesłanka z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) ustawy o CIT również będzie spełniona w analizowanym zdarzeniu przyszłym.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy analizowany Podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, gdyż spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Powyższe stanowisko, zgodnie z którym w związku z podziałem przez wydzielenie oraz objęciem przez udziałowca spółki dzielonej udziałów w spółce przejmującej po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT w sytuacji, gdy spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2022 r. (Znak: 0111-KDIB1- 2.4010.136.2022.1.AK) w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „przychód nie powstanie również na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, gdyż z wniosku wynika, że spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT”.

Dla kompletności, należy podkreślić, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Wydzielenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Tym samym, art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT (wyłączające możliwość skorzystania z normy określonej w art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy) nie znajdzie zastosowania przy analizowanym Podziale.

Zgodnie z powyższym, planowany Podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu do opodatkowania po stronie Spółki X na podstawie:

\- art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, gdyż przejmowany na skutek Podziału majątek, związany z Działem WFA, jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Działem WFD, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

\- art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT ze względu na spełnienie warunków o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ww. ustawy.

Mając na względzie, że, jak wskazano powyżej, planowany Podział nie będzie skutkował powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki X, na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 26 ust. 6 ustawy o CIT lub innych przepisów w związku z Wydzieleniem.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4011.179.2020.4.AR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „mając na uwadze, że luksemburski udziałowiec Spółki dzielonej nie uzyska przychodu w związku z podziałem przez wydzielenie, ponieważ zarówno majątek przejmowany na skutek podziału (segment CNG), jak i majątek pozostający w Spółce dzielonej (tj. Segment LPG) stanowią, każde z osobna, zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy CIT, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana na podstawie art. 26 ust. 1 i 6 w zw. z art. 22 ust. 1 ustawy CIT do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów)”.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych,

spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu,

podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT:

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1a ww. ustawy:

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. W piśmiennictwie i judykaturze przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość – Komentarz do art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. LEX 2014). Podobny pogląd wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11 stwierdzając, że z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy CIT:

cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy:

do przychodów nie w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT:

do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

W świetle art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT:

do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT:

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo

2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo

3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT, stanowi:

przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

podatek dochodowy określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W świetle art. 26 ust. 1 ustawy o CIT,

osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Z kolei w myśl art. 26 ust. 6 ustawy o CIT,

w przypadku dochodu, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h oraz j, spółka przejmująca albo spółka powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana jako płatnik, w terminie do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał dochód, wpłacić podatek, o którym mowa w art. 22 ust. 1, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników wymienionych w art. 3 ust. 2 oraz podatników będących osobami uprawnionymi z papierów wartościowych zapisanych na rachunkach zbiorczych, których tożsamość nie została płatnikowi ujawniona w trybie przewidzianym w ustawie, o której mowa w art. 4a pkt 15, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Podatnik jest obowiązany przed tym terminem przekazać płatnikowi kwotę tego podatku. W terminie wpłaty podatku płatnik jest obowiązany przesłać podatnikowi informację o wpłaconym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru. Obowiązek przesłania informacji o wpłaconym podatku nie powstaje w przypadku i w zakresie określonych w ust. 2a zdanie pierwsze.

Ad 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy należy wskazać, że w przypadku planowanego podziału wartość przychodu Wnioskodawcy (Spółki Przejmującej) powinna zostać określona zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT jako ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez Wnioskodawcę jako spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychodem po stronie Wnioskodawcy może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień planowanego podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Zatem nadwyżka ta będzie stanowić przychód.

Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotów przejmowanych nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

a) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

b) spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, że Spółka Przejmująca będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, tj. wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Zatem, w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Ponadto zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w niniejszej sprawie nie powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Z powyższego przepisu wynika, że przychodem dla Wnioskodawcy może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej.

W opisu sprawy wskazali jednak Państwo, że wartość emisyjna udziałów przydzielonych Spółce X (wspólnikowi Spółki Dzielonej) w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej nie będzie niższa od wartości rynkowej majątku Spółki Dzielonej związanego z Działem Wsparcia Firmy Audytorskiej, przenoszonego na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalonej na dzień poprzedzający dzień Wydzielenia.

Zatem, skoro na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą nie będzie przewyższającej wartości emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) Spółki dzielonej, to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Zgodzić się należy również należy z Państwem stanowiskiem, że w niniejszej sprawie nie powstanie przychód po stronie Wnioskodawcy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

W tym miejscu wskazać ponownie należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli przychodem będzie ustalona, w części odpowiadającej udziałowi Spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółek dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku, gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej taki udział, to po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

We wniosku wskazali jednak Państwo, że Wnioskodawca (Spółka Przejmująca) nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki dzielonej.

Zatem, skoro Wnioskodawca nie posiada udziałów w kapitale zakładowym Spółki dzielonej to w związku z Podziałem po jego stronie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Zatem mając na uwadze powyższe rozważania, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako Spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnosząc się do kwestii możliwego powstanie po stronie Spółki Przejmującej obowiązków płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, należy ustalić czy po stronie wspólnika Spółki dzielonej, tj. (…) powstanie przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz 8ba ustawy o CIT.

Zgodnie z powołanym już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:

przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z powyższego przepisu wynika, że przychodem będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa to

organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z powyższego, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

a) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

b) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

c) jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),

d) mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej „ZCP”) nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Przepisy ustawy o CIT nie określają, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne zespołu składników materialnych i niematerialnych. Zgodnie natomiast z praktyką organów podatkowych, przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego zachodzi w sytuacji, gdy ZCP ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej funkcjonującego przedsiębiorstwa, najczęściej jako dział, wydział, oddział, itd., oraz o wyodrębnieniu takim powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza także, że składniki majątkowe tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę odpowiedniego zorganizowania (czynnikiem świadczącym o wyodrębnieniu organizacyjnym jest np. funkcjonalność składników majątkowych przypisanych do realizacji danej działalności), a także odpowiednie miejsce w strukturze firmy.

W ustawie o CIT także nie zawarto regulacji odnoszących się do rozumienia aspektu wyodrębnienia finansowego. W praktyce wyodrębnienie finansowe jest rozumiane jako możliwość przyporządkowania, poprzez odpowiednią ewidencję rachunkową zdarzeń gospodarczych, zarówno aktywów i pasywów (w tym należności i zobowiązań), jak i przychodów i kosztów do danego obszaru działalności i zespołu majątku stanowiącego ZCP.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.

Reasumując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planowane jest dokonanie podziału przez wydzielenie części majątku Spółki Dzielonej związanej z Działem WFA i przeniesienie ww. majątku do Spółki Przejmującej. Podział przez wydzielenie nastąpi na podstawie art. 529 § 4 Kodeksu Spółek Handlowych.

Według informacji zawartych we wniosku: w celu przygotowania do procesu wydzielenia podjęto działania związane z rozdzieleniem procesu świadczenia usług dla obydwu obszarów działalności (tj. obszaru działalności audytorskiej oraz obszaru działalności doradczej). W zakresie działań związanych z rozdzieleniem procesu świadczenia usług wsparcia oraz usług strategicznych dla działalności audytorskiej oraz działalności doradczej oraz w celu zapewnienia skutecznego przeprowadzenia Transakcji, w ramach Spółki Dzielonej powołano dwa odrębne działy biznesowe, tj.:

a) dział wsparcia i rozwoju firmy audytorskiej („Dział Wsparcia Firmy Audytorskiej” lub „Dział WFA”) zajmujący się świadczeniem Usług dedykowanych dla działalności audytorskiej w ramach Grupy (…);

b) dział wsparcia i rozwoju firmy doradczej („Dział Wsparcia Firmy Doradczej” lub „Dział WFD”) zajmujący się świadczeniem Usług dedykowanych do obsługi pozostałych linii biznesowych w ramach Grupy (…) (tj. usług consultingowych, usług prawnych, księgowych, podatkowych, finansowych, usług doradztwa strategicznego i transakcyjnego).

Z opisu sprawy wynika, że wydzielany, jak i pozostały w Spółce dzielonej majątek będzie wyodrębniony na wszystkich trzech płaszczyznach:

\- organizacyjnej, tj. będzie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania; Dział WFA oraz Dział WFD na moment podziału będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne. Znajdzie to potwierdzenie w uchwale właściwych organów Spółki Dzielonej. Obydwa działy będą posiadać odrębne, alokowane zespoły pracowników z odpowiadającymi im kwalifikacjami;

\- finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz zobowiązań i należności do wyodrębnionych działalności;

\- funkcjonalnej, tj. będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność tych jednostek wzmacniać będzie wyodrębnienie organizacyjne i finansowe.

Mając powyższe na uwadze, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przejmowany na skutek Podziału majątek, związany z działem WFA, jak i pozostający w Spółce Dzielonej, związany z Działem WFD będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z podziałem po stronie wspólnika Spółki Dzielonej (Spółki X) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust.1 pkt 8b ustawy o CIT.

Z kolei, zgodnie z powołanym już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Z opisu sprawy wynika m.in. że w zamian za przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej na Spółkę Przejmującą wybrani wspólnicy (udziałowcy) Spółki Dzielonej (tj. m.in. Spółka X) otrzymają udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

Zatem, skoro Spółka X otrzyma udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, to po stronie tego wspólnika może co zasady powstać przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT.

Nie mniej jednak, z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Zatem, z powyższego przepisu wynika, że przychód nie powstanie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba jeżeli zostaną łącznie warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że udziały Spółce dzielonej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4 ustawy o CIT albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz przyjęta przez Spółkę X dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.

Zatem, skoro w niniejszej sprawie będą spełnione będą warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, to po stronie wspólnika Spółki dzielonej (Spółki (…)) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Wobec powyższego jeżeli po stronie wspólnika Spółki Dzielonej (Spółki X) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz 8ba ustawy, to Spółka przejmująca jako płatnik nie będzie zobowiązana do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako Spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.

Resumując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy:

\- w związku z Podziałem po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest prawidłowe;

\- w związku z Podziałem na Wnioskodawcy jako spółce przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) - jest prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu zdarzenia przyszłego nie wynika, aby celem operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednakże zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Państwo w zdarzeniu przyszłym podział, został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie było uniknięcie, ani uchylanie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Należy zaznaczyć, że pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i 2 przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko kwestii objętych pytaniami. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostały (zostaną) wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczenia sądu administracyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).