Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.507.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-20
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności, w ramach
których Gmina wykorzystuje majątek zrealizowany w ramach
Zadania oraz brak prawa do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
Zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
opodatkowanie
projekt
ścieki
ścieki-oczyszczalnia ścieków
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) braku opodatkowania podatkiem VAT czynności, w ramach których Gmina
      wykorzystuje majątek zrealizowany w ramach Zadania,
    2) braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją Zadania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”),
    tj. spraw w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, Gmina zrealizowała projekt pn. „(...)” (dalej: „Projekt”).
    Projekt został sfinansowany ze środków własnych JST, jak również ze środków
    przyznanych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Realizacja Projektu obejmowała:
    1) budowę wodociągu we wsi (...);
    2) budowę wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody w (...);
    3) budowę przydomowej oczyszczalni ścieków w (...).
    Gmina pragnie wskazać, że przedmiotem złożonego wniosku o interpretację są wyłącznie
    wydatki inwestycyjne związane z zadaniem inwestycyjnym zrealizowanym w ramach
    Projektu, wskazanym w pkt 3 powyżej, dotyczącym budowy przydomowej oczyszczalni
    ścieków w (...) (dalej odpowiednio: „wydatki inwestycyjne” oraz „Zadanie”). Tym samym,
    przedmiotu złożonego wniosku nie stanowią wydatki związane z zadaniami
    inwestycyjnymi wskazanymi w pkt 1 i 2 powyżej, dotyczącymi budowy wodociągu we wsi
    (...) oraz budowy wraz z rozbudową stacji uzdatniania wody w (...).
    Uzupełniająco Gmina pragnie wskazać, iż posiada możliwość bezpośredniego
    przyporządkowania wydatków poniesionych w ramach Projektu na poszczególne zadania
    inwestycyjne (w szczególności ma możliwość bezpośredniego i wyłącznego
    przyporządkowania wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację Zadania).
    Poniesione w ramach Zadania wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane
    wystawionymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których
    Gmina została oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP
    Gminy.
    Wybudowana w ramach Zadania przydomowa oczyszczalnia ścieków jest/będzie
    wykorzystywana wyłącznie na potrzeby odbioru i oczyszczania ścieków ze stanowiącego
    własność Gminy budynku świetlicy wiejskiej w (...).
    Ww. świetlica wiejska, na potrzeby której została wybudowana przydomowa oczyszczalnia
    ścieków, ma charakter ogólnodostępny i jest przeznaczona wyłącznie do użytku
    niekomercyjnego. Służy ona nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i innym osobom
    korzystającym z budynku świetlicy.
    W analogiczny sposób jest/będzie wykorzystywana przydomowa oczyszczalnia ścieków,
    która jest funkcjonalnie związana z budynkiem świetlicy. W szczególności Gmina nie osiąga

    /nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tyt. wykorzystania zrealizowanej w ramach
    Zadania infrastruktury. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany sposobu
    wykorzystania ww. przydomowej oczyszczalni ścieków, w tym nie planuje wykorzystywania
    jej za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek zrealizowany w ramach Zadania, stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. W opisanym stanie faktycznym czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
      majątek zrealizowany w ramach Zadania, nie stanowią czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w związku z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1. i 2.
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Zadania jest wykorzystywany przez
    Gminę wyłącznie nieodpłatnie (na potrzeby mieszkańców Gminy, jak również innych osób
    korzystających z powstałej infrastruktury), w ocenie Gminy, nie jest on wykorzystywany w
    ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina wykorzystuje przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych związanych
    ze sprawami w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Jednocześnie, Gmina nie osiąga jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    zrealizowanej w ramach Zadania infrastruktury przez wskazane powyżej osoby. Tym
    samym nie dochodzi tutaj do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego świadczenia
    usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana jest wyłącznie w ramach zadań
    własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegających opodatkowaniu
    VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na realizację
    Zadania, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, zrealizowane Zadanie nie jest związane z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków inwestycyjnych poniesionych na realizację przedmiotowego
    Zadania.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
    2.4012.12.2024.1.RM, w której wskazano, iż: „(...) W analizowanej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego nie są spełnione. Jak Państwo
    wskazali, realizacja inwestycji ma na celu zaspokajanie potrzeb społecznych i kulturalnych
    mieszkańców oraz turystów odwiedzających region. Przy tym, wskazali Państwo, że
    zmodernizowana świetlica jest i będzie ogólnodostępna a korzystanie z niej będzie
    nieodpłatne. Budynek nie jest/nie będzie wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT. Zatem, w niniejszej sprawie podatek naliczony związany z wydatkami
    objętymi realizacją Projektu nie jest związany z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej. Mając na uwadze obowiązujące
    przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy zatem uznać, że w
    analizowanej sprawie nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, nie mają Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy w związku z realizacją zadania”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
    - przydomowa oczyszczalnia ścieków powstała w ramach Zadania nie jest
      wykorzystywana przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT;
    - Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      inwestycyjnych związanych z realizacją Zadania – z uwagi na brak związku
      poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy,
    że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego

    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i realizuje zadania własne
      Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, tj. spraw w
      zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
      ścieków komunalnych, pn. „(...)”,
    - Gmina zrealizowała projekt związany m.in. z budową przydomowej oczyszczalni ścieków
      w (...),
    - projekt został sfinansowany ze środków własnych JST, jak również ze środków
      przyznanych w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020,
    - poniesione w ramach Zadania wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane
      wystawionymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których
      Gmina została oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem
      NIP Gminy,
    - wybudowana w ramach Zadania przydomowa oczyszczalnia ścieków jest/będzie
      wykorzystywana wyłącznie na potrzeby odbioru i oczyszczania ścieków ze
      stanowiącego własność Gminy budynku świetlicy wiejskiej w (...),
    - ww. świetlica wiejska, na potrzeby której została wybudowana przydomowa
      oczyszczalnia ścieków, ma charakter ogólnodostępny i jest przeznaczona wyłącznie do
      użytku niekomercyjnego. Służy ona nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i innym
      osobom korzystającym z budynku świetlicy,
    - w analogiczny sposób jest/będzie wykorzystywana przydomowa oczyszczalnia ścieków,
      która jest funkcjonalnie związana z budynkiem świetlicy. W szczególności Gmina nie
      osiąga/nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tyt. wykorzystania zrealizowanej
      w ramach Zadania infrastruktury. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany
      sposobu wykorzystania ww. przydomowej oczyszczalni ścieków, w tym nie planuje
      wykorzystywania jej za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Zadania, w postaci
    budowy przydomowej oczyszczalni ścieków przy świetlicy, stanowią czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj., że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem, każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

    W omawianej sprawie, realizując ww. Zadanie będą Państwo działali w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, świetlica wiejska, na potrzeby
    której została wybudowana przydomowa oczyszczalnia ścieków będzie miała charakter
    ogólnodostępny i jest przeznaczona wyłącznie do użytku niekomercyjnego, służy ona
    nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i innym osobom korzystającym z budynku świetlicy.
    W analogiczny sposób jest/będzie wykorzystywana przydomowa oczyszczalnia ścieków,
    która jest funkcjonalnie związana z budynkiem świetlicy. W szczególności Gmina nie osiąga
    /nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania zrealizowanej w
    ramach Zadania infrastruktury. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany sposobu
    wykorzystania ww. przydomowej oczyszczalni ścieków, w tym nie planuje wykorzystywania
    jej za odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji ww.
    Inwestycji będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Tym samym, wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W konsekwencji, czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podsumowanie
    Czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach
    Inwestycji, nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5,
    art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia

    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją ww. Inwestycji nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowych Inwestycji.
    Podsumowanie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym

    przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w
    oparciu o informację, że: „W szczególności Gmina nie osiąga/nie będzie osiągała
    jakichkolwiek dochodów z tyt. wykorzystania zrealizowanej w ramach Zadania
    infrastruktury. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany sposobu wykorzystania
    ww. przydomowej oczyszczalni ścieków, w tym nie planuje wykorzystywania jej za
    odpłatnością na podstawie umów cywilnoprawnych”. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    w tym w sytuacji, kiedy czynności, w ramach których Państwo będą wykorzystywali
    majątek powstały w ramach Inwestycji, będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.