Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.498.2022.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-16
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; dostawa; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulepszenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 listopada 2022 r. (data wpływu 9 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Proszą Państwo o udzielenie odpowiedzi na pytanie :

Czy można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży budynku zaplecza techniczno-socjalnego oddanego do użytku w dn. \`(...)\`..1995 r.?

Wartość początkowa budynku w 1995 r. wynosiła \`(...)\`.. zł.

W 1998 r. zakończono inwestycje podwyższające wartość początkową budynku o kwotę \`(...)\`.. zł.

W 2012 r. Spółka poniosła wydatki na ulepszenie budynku, które podwyższyły jego wartość początkową o kwotę 12.000 zł. Wartość początkowa budynku zaplecza techniczno-socjalnego od czerwca 2012 r. wynosi \`(...)\`.. zł.

2\. Proszą Państwo o udzielenie odpowiedzi na pytanie:

Czy można skorzystać ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży wiaty magazynowej przyjętej do użytku w dn. \`(...)\`..1993 r.?

W wyniku przeszacowania w 1994 r. wartość początkowa wiaty wynosiła \`(...)\`.. zł. W latach 2011, 2012, 2013 Spółka poniosła wydatki na ulepszenie wiaty podwyższające jej wartość początkową.

W 2011 r. podwyższono wartość początkową wiaty o kwotę \`(...)\`. zł., w 2012 r. podwyższono wartość początkową wiaty o kwotę \`(...)\`.zł, a w 2013 r. podwyższono o kwotę \`(...)\`. zł. Wartość początkowa wiaty magazynowej od grudnia 2013 r. wynosi \`(...)\`. zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż:

Ad 1.

Byli i są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu:

\- wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

\- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Ad 2.

Prowadzą Państwo działalność gospodarczą od dnia 27 grudnia 1988 r.

21 stycznia 2004 r. (…) w likwidacji została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym, pod numerem KRS: (…).

Ad 3.

Będące przedmiotem sprzedaży: budynek zaplecza techniczno-socjalnego oraz wiata magazynowa posadowione są na działce o numerze: (…).

Ad 4.

Budynek zaplecza techniczno-socjalnego stanowi budynek w myśl art. 3 pkt 2, 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Wiata magazynowa stanowi budynek w myśl art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Ad 5.

Obiekty budynek zaplecza techniczno-socjalnego i wiata magazynowa są trwale związane z gruntem.

Ad 6.

Wiata magazynowa została zakupiona wraz z działką przyjęta do użytkowania dn. \`(...)\`..1993 r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług weszła w życie 5 lipca 1993 r.

Budynek zaplecza techniczno-socjalnego został wybudowany przez Państwa firmę (…) i oddany do użytku dn. \`(...)\`..1995 r.

Ad 7.

Z tytułu nabycia działki i wiaty magazynowej nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nabycie w dniu 28.02.1993 r. nie zostało udokumentowane fakturą VAT (ustawa o podatku od towarów i usług weszła w życie 5 lipca 1993 r.).

Budynek zaplecza techniczno-socjalnego został wybudowany przez Państwa firmę.

Do budowy użyto materiałów zakupionych na podstawie faktur VAT, od których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego .

Ad 8.

Działka i posadowione na niej obiekty (budynek zaplecza techniczno-socjalnego, wiata magazynowa) były przez Państwa firmę wykorzystywane do 1998 r. do prowadzenia robót budowlanych, od 1999 r. firma osiąga przychody z tytułu wynajmu budynku i wiaty magazynowej.

Ad 9.

Działka, budynek zaplecza techniczno-socjalnego i wiata magazynowa były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ad 10.

Działka, budynek zaplecza techniczno-socjalnego i wiata magazynowa od wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług tj. od dn. 5 lipca 1993 r. nie były wykorzystywane do wykonywania działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Ad 11.

a) Pierwsze zasiedlenie wiaty magazynowej nastąpiło w dn. \`(...)\`\`(...)\`1993 r.

Pierwsze zasiedlenie budynku zaplecza techniczno-socjalnego nastąpiło w dn. \`(...)\`..1995 r.

b) Pierwszego zasiedlenia ww. obiektów dokonała Państwa firma (…).

c) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży ww. obiektów upłynie okres 2 lat.

Ad 12.

a) Wydatki na ulepszenie wiaty magazynowej wyniosły:

w 2011 r. -\`(...)\`.. zł., nie przekroczyły 30 % wartości początkowej wiaty magazynowej,

w 2012 r. - \`(...)\`. zł., przekroczyły 30 % wartości początkowej wiaty magazynowej,

w 2013 r. - \`(...)\`.zł., przekroczyły 30 % wartości początkowej wiaty magazynowej,

Wydatki na ulepszenie budynku zaplecza techniczno-socjalnego wyniosły :

w 1998 r. - \`(...)\`. zł.

w 2012 r. - \`(...)\`. zł.

Wydatki w 1998 r. przekroczyły 30 % wartości początkowej budynku zaplecza techniczno-socjalnego,

W 2012 r. wydatki na ulepszenie stanowiły 12 % wartości początkowej ww. obiektu czyli nie przekroczyły 30 % ww. obiektu.

b) W stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

c) Ulepszone obiekty były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

d) Po dokonaniu ulepszeń ww. obiekty były i są użytkowane w celu wynajmu pomieszczeń.

e) Po dokonaniu ulepszeń w budynku zaplecza techniczno-socjalnego nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy w dn\`(...)\`\`(...)\`.1998 r.

Pierwszego zasiedlenia ww. obiektu dokonała Państwa firma (…).

Po dokonaniu ulepszeń wiaty magazynowej w 2012 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy w dn. \`(...)\`..2012 r.

Po dokonaniu ulepszeń wiaty magazynowej w 2013 r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy w dn. \`(...)\`..2013 r.

Pierwszego zasiedlenia ww. obiektu dokonała Państwa firma (…).

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży ww. obiektów upłynie okres 2 lat.

### Pytanie

Czy przy sprzedaży nieruchomości wymienionych w poz. 61 można zastosować zwolnienie z VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, że przy sprzedaży ww. obiektów, mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle powołanych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy jednak zauważyć, że każda czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.

W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Przy sprzedaży budynków lub budowli wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie opisanych we wniosku budynków.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że pierwsze zasiedlenie wiaty magazynowej nastąpiło w dn. \`(...)\`..1993 r., a budynku zaplecza techniczno-socjalnego nastąpiło w dn. \`(...)\`..1995 r. Ponadto wskazali Państwo, że ponosili nakłady na ulepszenie przedmiotowych budynków stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku, ulepszone obiekty były i są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po dokonaniu ulepszeń ww. budynków nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie i pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a ich sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Stąd też, z uwagi na fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą przedmiotowych budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki, będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży przez Państwa, wskazanych we wniosku budynków, tj. budynku zaplecza techniczno-socjalnego oraz wiaty magazynowej wraz z gruntem, na którym są posadowione, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).