Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.788.2024.1.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Skutki podatkowe zwrotu środków z IKZE.
Słowa kluczowe: działalność
działalność-działalność gospodarcza
odliczenia
odliczenia-odliczenie od dochodu
podatek
podatek-podatek liniowy
zabezpieczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W roku 2024 otworzył Pan dla siebie Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego
    (IKZE) i wpłacił na nie maksymalną dopuszczalną kwotę, czyli 14 083,20 zł. Wpłatę tę
    odliczy Pan od przychodu za 2024 rok, czyli nie zapłaci od niej 19% podatku, zgodnie z art.
    30c ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT.
    Teraz ma Pan 39, a w 2025 roku skończy Pan 40 lat, czyli nie spełnia Pan warunków do
    wypłaty środków z IKZE po ukończeniu 65 roku życia.
    W 2025 roku wypowie Pan umowę o prowadzenie Pana IKZE, co spowoduje zwrot całych
    środków z IKZE w trybie art. 37 ustawy o IKE i IKZE.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT zwrot środków z IKZE opodatkowany zostanie jako
    przychody z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej z art. 27
    ust. 1 ustawy o PIT. Ponieważ podatek od przychodu w wysokości 14 083,20 zł jest niższy
    od kwoty zmniejszającej podatek (3600 zł), to w ogóle nie zapłaci Pan PIT od tej kwoty.
    Nie posiada Pan w roku 2024, ani nie będzie Pan posiadał w roku 2025, żadnych innych
    przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej).

## Pytanie

Czy dobrze Pan rozumie, że jako przedsiębiorca opodatkowany podatkiem liniowym 19%,
    w wyniku założenia IKZE w roku 2024, wpłacenia na nie kwoty 14 083,20 zł, a następnie
    wypowiedzenia umowy o IKZE w roku 2025 i uzyskania zwrotu tych środków z IKZE - w
    ogóle nie zapłaci Pan podatku dochodowego od osób fizycznych od tej kwoty, bo w roku
    2024 odlicza ją Pan od przychodu, a w roku 2025 podatek od niej jest niższy niż kwota
    zmniejszająca podatek?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nie zapłaci Pan PIT od tej kwoty 14 083,20 zł, ani w roku 2024 ani w roku
    2025.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 30c ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie
      z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust.
      1 i 2, lub art. 23o. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszyć o wpłaty na
      indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b.
    Z kolei na podstawie przywołanego art. 26 ust. 1 pkt 2b ww. ustawy:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24

      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wpłat na
      indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego dokonanych przez podatnika w
      roku podatkowym, do wysokości określonej w przepisach o indywidualnych kontach
      zabezpieczenia emerytalnego.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych
    oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 707
    ze zm.):
      Ustawa określa zasady gromadzenia oszczędności na indywidualnych kontach
      emerytalnych, zwanych dalej "IKE", oraz na indywidualnych kontach zabezpieczenia
      emerytalnego, zwanych dalej "IKZE", oraz dokonywania wpłat, wypłat transferowych,
      wypłat, częściowego zwrotu i zwrotu środków zgromadzonych na tych kontach.
    Przy tym, zgodnie z art. 2 pkt 15 ww. ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz
    indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: zwrot - wycofanie całości środków
      zgromadzonych na IKE lub IKZE, jeżeli nie zachodzą przesłanki wypłaty bądź wypłaty
      transferowej.
    Natomiast w myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      Oszczędzający na IKZE ma prawo do odliczenia od dochodu wpłat na IKZE na
      zasadach i w trybie określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, jeżeli na podstawie umowy o prowadzenie IKZE gromadzi oszczędności
      tylko na jednym IKZE, z zastrzeżeniem art. 14 i 23.
    Stosownie do art. 37 ust. 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz
    indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:
      Zwrot środków zgromadzonych na IKE lub IKZE następuje w razie wypowiedzenia
      umowy o prowadzenie IKE lub IKZE przez którąkolwiek ze stron, jeżeli nie zachodzą
      przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.
    Jak stanowi zaś art. 37 ust. 2 ww. ustawy:
      Na równi ze zwrotem, w tym także do celów podatkowych, traktuje się
      pozostawienie środków zgromadzonych na IKE lub IKZE na rachunku
      oszczędzającego, jeżeli umowa o prowadzenie IKE lub IKZE wygasła, a nie zachodzą
      przesłanki do wypłaty lub wypłaty transferowej.
    Przechodząc  do  skutków  podatkowych  zwrotu  środków  zgromadzonych  na  IKZE  na
    gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuję, że w
    myśl art. 11 ust. 1 tejże ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane

    jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.
    in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie. Źródła przychodów ustawodawca
    sklasyfikował w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zaliczając do nich m.in. w pkt 9 inne źródła.
    Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Zatem, kwota uzyskana z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKZE stanowi
    przychód zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww.
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Kwoty tej nie pomniejsza
    się o dokonane wpłaty na IKZE. Zgodnie z wolą ustawodawcy, w przypadku dokonania
    zwrotu środków z tytułu oszczędzania na IKZE, na podstawie których dokonano odliczeń
    od dochodu, jak również tych, które nie mogły być podstawą dokonania odliczenia od
    dochodu, cała wypłacona kwota, bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu,
    podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem kwoty dokonanej wpłaty na IKZE nie może Pan uznać jako koszt uzyskania
    przychodu przy rozliczaniu zwrotu środków z IKZE.
    Z kolei zgodnie z art. 27 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
      obliczenia według następującej skali podatkowej:
        Podstawa obliczenia podatku w złotych  Podatek wynosi
        ponad  do
                120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł
        120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    Podsumowując, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia, przysługuje Panu prawo
    pomniejszenia dochodu za rok 2024 o wskazaną wpłatę w tymże roku w wysokości 14
    083,20 zł na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego, stosownie do art. 30c ust.
    2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zależności zatem od wyniku
    rozliczenia za rok 2024, obowiązek zapłaty przez Pana podatku dochodowego od osób
    fizycznych może nie wystąpić.
    Odliczenie to przysługuje jednak Panu od dochodu z działalności gospodarczej, a nie – jak
    Pan uważa – od przychodu, stąd Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

    Z kolei za rok 2025 – jako za rok otrzymania zwrotu środków z IKZE – winien Pan rozliczyć
    otrzymane środki z IKZE jako przychód z innych źródeł, stosownie do przepisów art. 20
    ust. 1 w zw. z art. 27 oraz art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jeśli zatem za rok 2025 w Pana przypadku podatek wyliczony według wzoru z art. 27 ww.
    ustawy, tj.: 12% z podstawy obliczenia podatku w złotych (14 083,20 zł) minus kwota
    zmniejszająca podatek 3600 zł nie da kwoty wyższej niż zero, nie będzie na Panu ciążył
    obowiązek zapłaty podatku z tegoż tytułu za tenże rok, ponieważ ów podatek nie wystąpi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przepis art. 14b ustawy – Ordynacja podatkowa, nakłada na organ interpretacyjny
    obowiązek wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego.
    Z uwagi na powyższe, nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego
    określania (wyliczenia) podstawy opodatkowania i samego podatku, gdyż wykraczałoby to
    poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego. Ewentualne przeliczenia, jakich
    należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tut. organu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.