Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.637.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-22
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „....”.
Słowa kluczowe: odliczenia; prawa-brak prawa; prawo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „\`(...)\`.”. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Do zakresu działania Gminy w ramach wykonywania jej zadań własnych należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, obejmujących w szczególności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym) sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

W dniu …. maja 2011 r. Gmina zawarła umowę (dalej: Umowa) z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. w …. (dalej: Spółka) dotyczącą wykonywania przez Spółkę usługi pn. „….” (dalej: Zadanie). Spółka jest odrębnym od Gminy podmiotem posiadającym osobowość prawną.

Zakres zadania przyjętego do wykonania przez Spółkę w ramach zawartej umowy z Gminą obejmuje m.in. następujące czynności:

\- bieżącą eksploatację, konserwację i utrzymanie w stałej sprawności technicznej i sanitarnej obiektów stacji wody, oczyszczalni ścieków oraz wodociągowej i kanalizacji sanitarnej wraz z urządzeniami sieci stanowiącymi własność Wnioskodawcy,

\- utrzymanie dobrej jakości wody podawanej do sieci i ścieków oczyszczonych odprowadzanych do wód, które mają odpowiadać wymaganiom obowiązujących przepisów,

\- zawieranie umów w imieniu Wnioskodawcy na dostawę wody i odbiór ścieków z odbiorcami indywidualnymi i zbiorowymi,

\- pobieranie należności od odbiorców za dostarczoną wodę i odebrane ścieki po cenach określonych uchwałą Rady Gminy zatwierdzającej taryfy za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków,

\- ponoszenie wszelkich kosztów związanych z eksploatacją sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej,

\- określanie warunków technicznych i udzielanie w porozumieniu z Gminą zgody na podłączenie do sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej;

\- windykacja należności od odbiorców nie regulujących opłat za korzystanie z sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej.

Spółka bez pisemnej zgody Wnioskodawcy, nie może udostępnić urządzeń sieci wodociągowej i kanalizacyjnej i obiektów tych sieci ani powierzyć wykonania obowiązków będących przedmiotem zawartej umowy osobie trzeciej.

Gmina nie otrzymuje żadnej odpłatności ani wynagrodzenia od Spółki w związku z wykonywaniem zadania przez Spółkę.

Obecnie Wnioskodawca zamierza zrealizować inwestycję pn. „…” (dalej: Inwestycja). Celem inwestycji jest podniesienie jakości świadczonych usług w zakresie gospodarki wodnej i ściekowej, poprzez budowę infrastruktury wodociągowej oraz kanalizacyjnej na terenie Gminy.

Inwestycję Gmina będzie realizować w ramach projektu: „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” przy udziale dofinansowania z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach inwestycji zostaną przeprowadzone następujące prace:

\- budowa kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej i tłoczonej,

\- budowa kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej, tłoczonej i przepompowni ścieków,

\- budowa wodociągu do osiedla mieszkaniowego w ……

(dalej infrastruktura wodno-kanalizacyjna wybudowana w ramach Inwestycji jako: Infrastruktura).

Gmina powierzy wykonanie inwestycji wykonawcy wyłonionemu w ramach przetargu. Wydatki poniesione przez Gminę na wybudowanie infrastruktury w związku z realizacją inwestycji będą udokumentowane wystawionymi na Wnioskodawcę przez wykonawcę inwestycji fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT.

W związku z tym wydatki na realizację inwestycji będą obejmować m.in. zakup usług sporządzenia dokumentacji projektowej, zakup robót budowlanych oraz zakup usług nadzoru inwestorskiego.

Po zrealizowaniu inwestycji, infrastruktura zostanie nieodpłatnie użyczona przez Gminę Spółce do eksploatacji w ramach umowy. Spółka będzie wykorzystywać infrastrukturę wyłącznie w celu wykonywania zadania przewidzianego w umowie – w tożsamy sposób opisany powyżej, w jaki Spółka wykorzystuje dotychczas infrastrukturę wodną i kanalizacyjną użyczoną jej przez Gminę. W tym względzie w szczególności Gmina z tytułu udostępnienia infrastruktury Spółce nie będzie otrzymywała od Spółki żadnych płatności.

**Pytanie**

Mając na uwadze okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego Gmina zwraca się o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w zakresie następującego pytania:

Czy w opisanych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanych okolicznościach Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Wedle art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Mając na uwadze natomiast art. 6 ust. 1 Ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.

Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek (i) wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT, (ii) wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi VAT, (iii) nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Z kolei w myśl art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie, niedopuszczalne jest obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku.

Jak wynika z powyższych przepisów, przesłanką decydującą o możliwości skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonywanych i udokumentowanych fakturami zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że powstała w związku ze zrealizowaniem inwestycji infrastruktura zostanie przekazana przez Gminę na rzecz Spółki w nieodpłatne użytkowanie. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat z tytułu udostępnienia infrastruktury Spółce jak również żadnych opłat z tytułu dostarczania wody i odprowadzania ścieków przez Spółkę za pomocą Infrastruktury. W związku z powyższym infrastruktura, a tym samym wydatki na realizację Inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W kontekście analizowanych powyżej przepisów Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki poniesione na realizację inwestycji nie będą miały bezpośredniego i ścisłego związku z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Gmina nie będzie pobierała bowiem żadnego wynagrodzenia z tytułu przekazania Spółce infrastruktury do użytkowania.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisu oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego zdaniem Wnioskodawcy należy stwierdzić, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, nie zostanie spełniony. Poniesione przez Gminę wydatki na realizację inwestycji będą wykorzystywane przez nią wyłącznie do czynności niedających prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Reasumując w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że z uwagi na brak wykorzystywania przez Gminę powstałej w ramach inwestycji infrastruktury do czynności opodatkowanych VAT, w przedmiotowej sprawie Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe w zbliżonych do Gminy stanach faktycznych. Jako przykład można przytoczyć:

\- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 21 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.240.2022.2.PS, w której organ uznał, że: „Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać efektów realizacji inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - powstałe środki trwałe w wyniku realizacji Inwestycji zostaną przekazane w nieodpłatne użytkowanie na rzecz spółki. Z tytułu udostępnienia sieci nie będą Państwo pobierać żadnych opłat. Zatem, skoro nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Zadania pn. „(…)”;

\- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 13 lipca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.422.2022.1.MG, w której organ stwierdził, że: „Zatem, świadczenie polegające na nieodpłatnym udostępnieniu infrastruktury powstałej w ramach inwestycji pn. „\`(...)\`” na rzecz spółki komunalnej, na podstawie umowy użyczenia, które będzie się odbywało w ramach wykonywania zadań własnych Państwa Gminy, niewątpliwie będzie stanowiło sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Tym samym, nieodpłatne udostępnienie infrastruktury powstałej w ramach ww. inwestycji na rzecz spółki komunalnej, realizowane będzie poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa Gmina nie będzie występowała w tym zakresie w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. (\`(...)\`) Reasumując, Państwa Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji ponieważ infrastruktura powstała w ramach ww. Inwestycji nie jest/nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

\- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 22 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.306.2022.l.APR, w której organ przyjął, że: „Jak wynika z wniosku, po oddaniu wodociągu i kanalizacji do użytkowania przekażą Państwo nieodpłatnie sieć na rzecz (\`(...)\`) Sp. z o.o. Inwestycja będzie stanowić dla Państwa odrębny środek trwały. Nie zamierzają Państwo wykorzystywać sieci wodociągowej i kanalizacyjnej do czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji zadania inwestycyjnego dotyczącego wybudowania sieci wodociągowej i kanalizacyjnej. Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją zadania polegającego na wybudowaniu sieci wodociągowej i kanalizacyjnej w ramach zadania: „(\`(...)\`)”, ponieważ efekty powstałe w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

\- interpretacja indywidualna DKIS z dnia 26 listopada 2021 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.400.2021.1.MS, w której organ podkreślił, że: „Analizując kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w zakresie objętym przedmiotowym projektem, wskazać należy, że Gmina całą infrastrukturę przekaże nieodpłatnie, bez pobierania wynagrodzenia Spółce - odrębnemu podmiotowi. Gmina nie pobiera żadnych opłat z tytułu dostarczania wody i poboru ścieków. Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie zostanie spełniony. Jak wynika z treści wniosku budowana sieć wodociągowa w miejscowości (\`(...)\`) jak i Przebudowana stacja uzdatniania wody w (\`(...)\`) nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Wnioskodawcę. Efekty realizowanego projektu - jak wskazał Wnioskodawca - nie są i nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Całość zadania związanego z dostarczaniem wody i poborem ścieków realizują i będą realizować Wodociągi (\`(...)\`). W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gmina nie ma/nie będzie miała możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją projektu pn.: „(\`(...)\`)”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W oparciu o art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

do zakresu działania gminy, należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności, zadania własne obejmują sprawy m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (…).

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zrealizować inwestycję pn. „….”. W dniu …. maja 2011 r. zawarli Państwo umowę z Przedsiębiorstwem Wodociągów i Kanalizacji Sp. z o.o. dotyczącą wykonywania przez Spółkę usługi pn. „…”. Po zakończeniu zadania, infrastruktura w ramach ww. umowy zostanie przez Państwa nieodpłatnie użyczona Spółce do eksploatacji. Spółka będzie wykorzystywać infrastrukturę wyłącznie w celu wykonywania zadania przewidzianego w umowie. Wskazaliście Państwo, że z tytułu udostępnienia infrastruktury, Gmina nie będzie otrzymywała żadnych płatności i nie będzie również pobierała żadnych opłat z tytułu dostarczania przez Spółkę za pomocą Infrastruktury wody i odprowadzania ścieków.

Państwa wątpliwości odnoszące się do przedstawionego zdarzenia dotyczą kwestii, czy w opisanych okolicznościach Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z planowaną Inwestycją.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ nie będą Państwo wykorzystywać efektów zrealizowanej inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem VAT – wykonana infrastruktura zostanie przez Państwa nieodpłatnie użyczona Spółce i będzie jak wynika z treści wniosku wykorzystywana wyłącznie do czynności, które nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, skoro nie jest spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, to nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „…”.

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).