Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.893.2024.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-11
Teza: Zaliczenie wydatków z tytułu spłaty kredytu bankowego do ulgi mieszkaniowej .
Słowa kluczowe: kredyt-spłata kredytu; miejsce-miejsce zamieszkania; ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalności gospodarczej - Indywidualna
    Praktyka Lekarska (...) (NIP: (...), PKD: (...). Wnioskodawca jest polskim rezydentem

    podatkowym. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej z zakresu obrotu
    nieruchomościami ani najmu.
    I) Nieruchomość I.
    Wnioskodawca od 13 lipca 2020 r., na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie
    aktu notarialnego nr Rep A (...), który został sporządzony przed notariuszem (...), nabył
    udział w wysokości 1/2 w prawie własności nieruchomości (dom jednorodzinny), położonej
    w miejscowości A., gmina (...), powiat (...), województwo (...) (dalej: „Nieruchomość I”). Cena
    zakupu całości Nieruchomości I wyniosła 550 000 zł. Cena zakupu udziału Wnioskodawcy
    w prawie własności Nieruchomości I wyniosła 275 000 zł. Drugim kupującym, a aktualnie
    współwłaścicielem Nieruchomości I jest partnerka Wnioskodawcy – (...)(PESEL: ...), która
    pozostaje z Wnioskodawcą w długoletnim związku. Wnioskodawca i (...) (dalej: „partnerka
    Wnioskodawcy”) posiadają dwoje małoletnich dzieci.
    W związku z potrzebą zmiany miejsca zamieszkania spowodowaną koniecznością zmiany
    miejsca zatrudnienia Wnioskodawcy i Jego partnerki, z którą posiada dwoje dzieci, podjął
    On decyzję o przeprowadzce oraz sprzedaży Nieruchomości I położonej w A. Decyzja o
    zmianie miejsca zamieszkania rodziny podyktowana jest potrzebą odbycia specjalizacji
    przez partnerkę Wnioskodawcy, która nie znalazła odpowiedniej placówki, w której
    mogłaby ją wykonać na terenie województwa (...). Rozwój zawodowy Wnioskodawcy
    również zyska na przeprowadzce. Nie bez znaczenia są również obawy Wnioskodawcy
    dotyczące dalszego zamieszkiwania w bezpośredniej bliskości (...).
    W związku z powyższym 22 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca zawarł umowę przedwstępną
    sprzedaży udziału w wysokości 1/2 udziału w prawie własności ww. nieruchomości
    przypadającego na Wnioskodawcę za kwotę 450 000 zł (nieruchomości ma zostać
    sprzedana za cenę 900 000 zł). Do zawarcia umowy przyrzeczonej dojdzie w grudniu 2024
    r.
    II) Nieruchomość II.
    25 lipca 2024 r., na podstawie aktu notarialnego nr Rep A (...) zawartego przed
    notariuszem, umową sprzedaży Wnioskodawca nabył udział w wysokości 1/2 w prawie
    własności nieruchomości (dom jednorodzinny) położonej w miejscowości B, gmina (...),
    powiat (...), województwo (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) VI Wydział Ksiąg Wieczystych
    prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Nieruchomość II”). Pozostały udział w prawie
    własności nieruchomości w wysokości 1/2 został nabyty przez partnerkę Wnioskodawcy.
    Cena zakupu nieruchomości wyniosła 1 025 000 zł. Cena zakupu udziału w prawie
    własności nieruchomości będącej prawem Wnioskodawcy została sfinansowana w części z
    posiadanych przez Wnioskodawcę oszczędności, a w części zaś ze środków pochodzących
    z kredytu mieszkaniowego. Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką zawarli 20 czerwca
    2024 r. umowę o kredyt mieszkaniowy nr (...) z bankiem (...). z siedzibą w (...) (KRS: ...).
    Kredyt został zawarty na kwotę 574 000 zł. Zgodnie z art. 3.10. ust. 1 ww. umowy
    kredytobiorca może dokonać przedterminowej spłaty kredytu w całości lub części.
    Wnioskodawca i partnerka Wnioskodawcy spłacą zobowiązanie wynikające z ww. umowy
    kredytu po połowie.
    Nieruchomość położona w B ma stanowić centrum interesów życiowych Wnioskodawcy
    oraz Jego partnerki, z którą chce stworzyć tam dom rodzinny dla siebie i ich dzieci. Celem
    Wnioskodawcy jest zapewnienie rodzinie tzw. „bezpiecznej przystani”, szczególnie z uwagi
    na potrzeby starszej córki Wnioskodawcy i Jego partnerki, która urodziła się ciężką
    zmartwicą i jest dzieckiem z niepełnosprawnością. Wnioskodawca i Jego partnerka dużą
    część swojej uwagi poświęcają rehabilitacji córki, między innymi fizjoterapii domowej. Dla
    prawidłowego rozwoju córki wskazane jest, aby nie była ona narażona za zbyteczne
    bodźce związane z ciągłym przebywaniem w otoczeniu hałasu, właściwego z uwagi na
    zamieszkiwanie w mieście. Wnioskodawca ma świadomość, że powinien zapewnić dziecku
    dostęp do otwartej przestrzeni i środowiska naturalnego, chociażby w formie
    przydomowego ogrodu (córka miała możliwość korzystania z przydomowego ogrodu w

    poprzednim miejscu zamieszkania). Nie mniej z uwagi na konieczność zapewnienia
    dziecku również dostępu do najlepszych lekarzy specjalistów, jak również konieczność
    wykonywania pracy zawodowej przez Wnioskodawcę i Jego partnerkę, konieczne będzie
    aby rodzina część czasu w ciągu tygodnia spędzała jednak w mieście.
    III) Nieruchomość III.
    Zawód wykonywany przez Wnioskodawcę i partnerkę Wnioskodawcy rodzi konieczność
    regularnych wyjazdów do innych miejscowości. Oboje wykonują zawód lekarza.
    Wnioskodawca planuje podjęcie pracy w placówkach medycznych w C. i okolicznych
    miejscowościach. Partnerka Wnioskodawcy ma zamiar zmienić miejsce pracy w
    najbliższym czasie na D lub C. Godziny w jakich wykonują pracę Wnioskodawca oraz Jego
    partnerka są zmienne. Oboje muszą liczyć się z koniecznością kilkunastogodzinnych
    dyżurów, w tym także dyżurów w porze nocnej.
    Partnerka Wnioskodawcy wraz z dziećmi w przyszłości zameldowana będzie w C, po to aby
    małoletnie mogły uczęszczać do placówek edukacyjnych w tym mieście. Dzieci
    Wnioskodawcy mają odpowiednio 2,5 i 4,5 roku. Dzieci uczęszczają do przedszkola.
    Starsza córka Wnioskodawcy, z uwagi na opóźnienie w rozwoju wymaga specjalnych zajęć
    dodatkowych i rozszerzonej terapii, w tym specjalistycznych zajęć rozwoju integracji
    sensorycznej. Wnioskodawca chciałby, aby dzieci uczęszczały do placówek edukacyjnych w
    C. W ocenie Wnioskodawcy i Jego partnerki, będą one dawały dzieciom, a szczególnie
    starszej córce lepsze warunki do rozwoju. Z dokonanego przeglądu ofert edukacyjnych
    wynika, że placówki edukacyjne w C oferują znacznie szerszy zakres dostępnych dla dzieci
    zajęć dodatkowych i możliwość nauki różnych języków obcych oraz niezbędną dla starszej
    córki terapię, wsparcie logopedów, neurologów, laryngologów i kardiologów, a także
    psychologów dziecięcych. Wnioskodawca zakłada, że w opiece nad dziećmi pomagać będą
    rodzice jego partnerki. Rodzice partnerki Wnioskodawcy będą mogli przyprowadzać i
    odprowadzać dzieci do placówek edukacyjnych. Jednak są to osoby starsze i schorowane,
    nie ma więc możliwości, aby mogli oni podróżować pomiędzy miejscowością B, a C co
    najmniej dwa razy dziennie (zawożąc i odwożąc dzieci do placówek edukacyjnych).
    Zgodnie z wstępnymi ustaleniami, rodzice partnerki Wnioskodawcy będą w stanie pomóc
    w opiece nad dziećmi w sytuacji kiedy pojawi się konieczność zapewnienia im opieki
    podczas nocnych dyżurów, jedynie w wypadku, gdy dzieci będą przebywały w C. Rodzice
    partnerki Wnioskodawcy nie posiadają prawa jazdy. Muszą przemieszczać się komunikacją
    zbiorową.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Wnioskodawca wraz z partnerką zdecydowali się
    na zakup mieszkania w C, w którym zamierzają przebywać wraz z dziećmi w ciągu
    tygodnia roboczego (nocując w nim od nocy z poniedziałku na wtorek do nocy z czwartku
    na piątek). Ta sytuacja trwać będzie do czasu kiedy dzieci osiągną taki stopień dojrzałości,
    aby samodzielnie podróżować pomiędzy miejscowością B a C środkami komunikacji
    publicznej. Może się zdarzać, że Wnioskodawca będzie przebywał wraz z rodziną również
    w ciągu tygodnia w B.
    W konsekwencji, umową sprzedaży z 24 października 2024 r. Wnioskodawca wraz z
    partnerką nabyli lokal mieszkalny położony w C przy ul. (...), dla którego Sąd Rejonowy w
    (...) VI Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Nieruchomość
    III”). Cena nieruchomości wyniosła 385 000 zł. Wnioskodawca oraz jego partnerka są
    współwłaścicielami nieruchomości w częściach - po 1/2.
    Zakup lokalu mieszkalnego mieszczącego się w C sfinansowany został w ze środków
    pochodzących w głównej mierze z kredytu. Kwota kredytu wyniosła 342 000 zł, pozostała
    część ceny to wkład własny, który współwłaściciele uiścili po połowie. Kredyt został
    udzielony na podstawie umowy kredytu mieszkaniowego z 3 października 2024 r. zawartej
    z bankiem (...) z siedzibą w (...) (KRS: ...). Zgodnie z § 30 ust. 1 i § 31 ust. 1 ww. umowy
    Wnioskodawca uprawniony jest do wcześniejszej spłaty kredytu hipotecznego w całości
    lub części. Wnioskodawca i partnerka Wnioskodawcy spłacą zobowiązanie wynikające z
    ww. umowy kredytu po połowie.

    IV) Przeznaczenie dochodu z odpłatnego zbycia Nieruchomości I na spłatę kredytów
    hipotecznych zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę przenoszącą własność Nieruchomości I
    położonej w A w grudniu 2024 r. czyli przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226; dalej „ustawa o PIT”). Całość środków pozyskanych
    przez Wnioskodawcę z Jego udziału w prawie własności nieruchomości, tj. 450 000 zł
    Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na spłatę obu wskazanych wyżej kredytów
    hipotecznych, w części odpowiadającej Jego udziałowi w prawie własności Nieruchomości
    II i III, tj. kwotę ok. 287 000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości II w
    B oraz kwotę ok. 171 000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Nieruchomości III w
    C. Zgodnie z umowami kredytów hipotecznych, Wnioskodawca uprawniony jest do
    wcześniejszej spłaty kredytów. Wnioskodawca pieniądze pochodzące ze sprzedaży
    Nieruchomości I, w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, przeznaczy na spłatę ww. kredytów.
    Kwoty spłaty kredytów mogą różnić się nieznacznie w zależności od daty spłaty i
    aktualnych na ten dzień stóp procentowych. Warto przy tym zaznaczyć, że Nieruchomość
    II i III są nieruchomościami dla Wnioskodawcy nowymi i to właśnie tych nieruchomości
    dotyczą zaciągnięte kredyty hipoteczne.
    Wedle wyliczeń, na dzień złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego, suma przypadających na Wnioskodawcę udziałów w
    zobowiązaniach kredytowych, zaciągniętych na zakup nieruchomości to 458 000 zł, czyli
    przekracza nawet wysokość kwoty uzyskanej przez Wnioskodawcę ze sprzedaży
    Nieruchomości I. Kwotę zwolnienia (ulgi mieszkaniowej) Wnioskodawca zamierza wykazać
    w deklaracji PIT-39.

## Pytanie

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód (dochód) uzyskany ze
      zbycia Nieruchomości I jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych w
      części w jakiej zostanie przeznaczony na spłatę kredytów hipotecznych zaciągniętych
      na zakup Nieruchomości II i Nieruchomości III (własne cele mieszkaniowe) na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że środki pochodzące ze sprzedaży
      Nieruchomości I, a które zostaną wydatkowane na spłatę zaciągniętych kredytów
      hipotecznych w celu zakupu Nieruchomości II i III, są wydatkami na „własne cele
      mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że wydatki poniesione na spłatę
      zaciągniętych kredytów hipotecznych w celu zakupu Nieruchomości II i III, nie są
      wydatkami na cele rekreacyjne, o których mowa w art. 21 ust. 28 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wniosek nie obejmuje elementów transgranicznych. Opisany w nim stan faktyczny nie
    powoduje wystąpienia skutków transgranicznych.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym:
    1. Przychód (dochód) uzyskany ze zbycia Nieruchomości I jest zwolniony z podatku
      dochodowego od osób fizycznych w części w jakiej zostanie przeznaczony na spłatę
      kredytów hipotecznych zaciągniętych na zakup Nieruchomości II i Nieruchomości III
      (własne cele mieszkaniowe) na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    2. Środki pochodzące ze sprzedaży Nieruchomości I, a które zostaną wydatkowane na
      spłatę zaciągniętych kredytów hipotecznych w celu zakupu Nieruchomości II i III, są
      wydatkami na „własne cele mieszkaniowe” w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
      o PIT.

    3. Wydatki na spłatę zaciągniętych kredytów hipotecznych przeznaczonych na zakup
      Nieruchomości II i III nie są wydatkami na cele rekreacyjne, o których mowa w art. 21
      ust. 28 ustawy o PIT.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy
    obliczenia podatku.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy, może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany
    ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
    cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki
    prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach
    określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej na wstępie ustawy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego,
    jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie

    albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
    budynkiem lub lokalem.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia,
      o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których
      mowa w lit. a lub b
    - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
    zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o PIT za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się
    wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
    - przeznaczonych na cele rekreacyjne
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W
    przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został
    poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych
    spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie
    środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od
    końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25
    ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter
    zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe
    zwolnienie, w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja
    pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Obejmują one m.in.
    wymienione wart. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nabycie lokalu mieszkalnego. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na

    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. W orzecznictwie dość jednolicie przyjmuje się,
    że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych, przy czym
    chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a zatem potrzeby przeciętnego
    podatnika, który o ulgę się ubiega (R. Basty, Wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Kwartalnik Prawno-
    Finansowy 4/2018, str. 90 - 94). Potrzeba realizacji własnych potrzeb mieszkaniowych jest
    najważniejszym elementem przedmiotowego zwolnienia od podatku dochodowego. Z
    wykładni językowej przytoczonych uprzednio przepisów, a w szczególności z zawartego w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(...) wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (...), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego
    zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (...)” wynika, że
    podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest
    przeznaczenie w określonym czasie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    na własne cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i
    poniesienia wydatku. Ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości tylko do jednego z wymienionych
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy celów, jednakże - przy spełnieniu pozostałych
    przesłanek - wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na zrealizowanie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Ustawodawca nie zastrzegł, że własne cele
    mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej
    nieruchomości mieszkalnej. Zatem osoba, która posiada miejsce zamieszkania może
    nabyć kolejną nieruchomość mieszkalną w celu zaspokojenia własnych celów
    mieszkaniowych.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1053/15,
    wskazał, że dokonując jednak wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., nie można
    poprzestać wyłącznie na wykładni językowej tego przepisu, tracąc tym samym z pola
    widzenia cel, jaki ustawodawca zamierzał osiągnąć regulując tę materię. Odczytanie
    wyłącznie verba legis art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f.
    powodowałoby, w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, niedopuszczalne
    zawężenie omawianego zwolnienia. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, celem
    przedmiotowego zwolnienia było wspieranie różnych form budownictwa mieszkaniowego
    poprzez zwolnienie od opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, wydatkowanego na własne cele mieszkaniowe,
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 u.p.d.o.f. Jak podkreślono w trakcie prac
    legislacyjnych, „dodawane zwolnienie mieszkaniowe może pozytywnie wpłynąć na rynek
    mieszkaniowy oraz zachęcić do lokowania dochodu uzyskanego z omawianego tytułu w
    nowe inwestycje mieszkaniowe” (zob. uzasadnienie projektu ustawy o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw Sejm
    RP VI Kadencji, druk sejmowy nr 1075). Ustawodawca w odniesieniu do omawianego
    zwolnienia posługuje się zwrotem niedookreślonym „własnych celów mieszkaniowych”. W
    ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, zwrotu tego nie można jednak zawężać.
    Ustawodawca w żaden sposób nie limituje bowiem lokali, które podatnik może nabyć. To
    zaś, czy podatnik w drodze nabytych lokali realizuje własne cele mieszkaniowe, bądź jego
    działania wypełniają znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, wymaga
    indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 15 lutego 2017 r., sygn. akt III SA
    /Wa 650/16, argumentował, że w ocenie Sądu art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. nie stoi na

    przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali
    mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje.
    Niemniej jednak od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało, czy
    rzeczywiście takie zakupy realizują ustawowy warunek uznania własnych celów
    mieszkaniowych. Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali
    mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej
    miejscowości pracuje, w drugiej koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można
    uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali. Także w
    sytuacji, gdy dwa położone obok siebie lokale mogą zostać połączone można uznać, że cel
    mieszkaniowy może być realizowany. Z drugiej jednak strony, nie można mówić o
    realizacji własnych celów mieszkaniowych w sytuacji, gdy podatnik deklaruje, że jedno z
    zakupionych mieszkań zamierza przeznaczyć dla dzieci. Podatnik nie realizuje wówczas
    własnego celu mieszkaniowego, ale cel mieszkaniowy innej osoby, i nie ma tutaj znaczenia
    w jakim stosunku pokrewieństwa ta inna osoba pozostaje względem podatnika.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 5 września
    2023 r., sygn. akt I SA/Gd 514/23, ustawodawca w żaden sposób nie limituje lokali, które
    podatnik może nabyć. To zaś, czy podatnik w drodze nabytych dwóch lokali realizuje
    własne cele mieszkaniowe, bądź jego działania wypełniają znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym.
    Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 15 kwietnia
    2021 r., sygn. akt I SA/Kr 646/20, aby dopuszczalne było zastosowanie zwolnienia
    wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f., wydatki nie
    mogą dotyczyć zbytych nieruchomości, lecz muszą być poczynione na inne inwestycje o
    charakterze mieszkaniowym - wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1. Nie będzie zatem
    realizacją celu mieszkaniowego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f. finansowanie z
    kwoty uzyskanej ze sprzedaży przedmiotu tego nabycia, albowiem w ten sposób nie są
    zaspokajane potrzeby mieszkaniowe zbywcy. Tym samym, tylko w przypadku, gdy spłata
    kredytu i odsetek będzie dotyczyła kredytu zaciągniętego na nabycie innej nieruchomości
    zaspokajającej cele mieszkaniowe, znajdzie zastosowanie zwolnienie opisane w art. 21 ust.
    1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    Ograniczenie podmiotowe w skorzystaniu z ulgi mieszkaniowej związane jest z
    charakterem nabywanych, budowanych czy też remontowanych - w zamian za środki
    uzyskane ze zbycia - nieruchomości lub ich części. Zwolnienie nie przysługuje bowiem,
    jeżeli przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na nabycie gruntu (udziału w
    nim), prawa wieczystego użytkowania gruntu (udziału w takim prawie), budynku (jego
    części lub udziału w nim), a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę (...),
    przeznaczonych na cele rekreacyjne. Według słowników języka polskiego „rekreacyjny” to
    „służący odpoczynkowi, rozrywce po pracy czy nauce”. Stąd też grunty czy budynki
    przeznaczone na cele rekreacyjne mają służyć przede wszystkim odpoczynkowi i rozrywce.
    Jeżeli budynek, czy też grunt ma charakter mieszkalno-rekreacyjny, to dokonanie
    wydatków związanych z nabyciem, rozbudową, remontem itd. takiej nieruchomości
    skutkuje zwolnieniem podatkowym, o którym mowa (A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 21.). O charakterze
    danego budynku jako budynku mieszkalnego - a więc i o charakterze gruntu (jako
    przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego) - decydować będzie jego faktyczne
    przeznaczenie. W związku z tym, nie jest wykluczone, że za budynek mieszkalny w
    rozumieniu ustawy uznany zostanie budynek rekreacyjny czy też letniskowy, jeżeli służyć
    on będzie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych (zob. także uchwała NSA z dnia 22
    kwietnia 2002 r., FPK 17/01, ONSA 2002, nr 4, poz. 143).
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, w wyniku zaplanowanej na
    grudzień 2024 r. umowy sprzedaży Nieruchomości I, do której zawarcia dojdzie przed

    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww.
    nieruchomości, u Wnioskodawcy powstanie przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca umową sprzedaży z 25 lipca 2024 r. nabył udział w prawie własności
    Nieruchomości II (dom jednorodzinny), która mieści się w B. Dom stanowi centrum
    interesów życiowych Wnioskodawcy i Jego rodziny. Wnioskodawca wraz z rodziną
    zamierzają mieszkać na stałe w ww. domu jednorodzinnym. Wnioskodawca umową
    sprzedaży z 24 października 2024 r. nabył udział w prawie własności Nieruchomości III
    (lokal mieszkalny), która mieści się w C. Zakup nieruchomości spowodowany był rozwojem
    kariery Wnioskodawcy oraz partnerki Wnioskodawcy oraz koniecznością zapewnienia
    prawidłowej opieki ich wspólnym dzieciom. Nieruchomość III pozwoli na przebywanie
    małoletnich dzieci z rodzicami w ciągu tygodnia oraz zapewni im opiekę rodziców
    partnerki Wnioskodawcy. Nie ma więc wątpliwości, że zakup Nieruchomości II i III służy
    umożliwieniu Wnioskodawcy realizacji celów mieszkaniowych, o których mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 133 ustawy o PIT. W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca nie nabył
    udziału w prawie własności Nieruchomości II i III w celach rekreacyjnych. Wnioskodawca
    zamierza w sposób stały i ciągły realizować własne cele mieszkaniowe w obydwu
    nieruchomościach. W Nieruchomości II położonej w B Wnioskodawca będzie mieszkał co
    najmniej 2 dni w tygodniu. W Nieruchomości III położonej w C będzie mieszkał w dni
    wyznaczone wymiarem czasu pracy w placówkach medycznych jako lekarz. Powyższe
    nieruchomości nie zostały nabyte w celu realizacji wypoczynku, urlopu, rozrywki etc.
    Wnioskodawca wraz ze swoją partnerką 20 czerwca 2024 r. oraz 3 października 2024 r.
    zawarli umowy kredytu w celu nabycia kolejno Nieruchomości II i III. Wnioskodawca
    zamierza przeznaczyć środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży Nieruchomości I, w
    okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie nieruchomości, na spłatę ww. kredytów. Tym samym, dojdzie do
    wydatków na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25
    pkt 2 ustawy o PIT.
    Podsumowując, należy uznać, że Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej. Wydatki na spłatę kredytów hipotecznych zaciągniętych na spłatę
    Nieruchomości II i III są wydatkami na własne cele mieszkaniowe. Wydatki poniesione na
    zakup Nieruchomości II i III nie są wydatkami poniesionymi na cele rekreacyjne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu, z którego dochód podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, planowana przez Pana sprzedaż udziału w nieruchomości zakupionego 13 lipca
    2020 r., przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o

      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższego, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (praw) określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    a) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    b) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
    a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
      podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
      art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
      zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
      zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o
      których mowa w lit. a) lub b)

      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
    - nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    - budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
      jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), które sfinansowane zostały tym
      kredytem (pożyczką).
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich

    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25
    pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki)
    oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem
    uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na
    cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem
    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem
    kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty
    przez podatnika na cele określone w pkt 1 ww. ustawy. Przepis wyraźnie bowiem stanowi,
    że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele
    mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem
    uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału) i aby kredyt ten zaciągnięty był
    przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Z treści wniosku wynika, że w związku z potrzebą zmiany miejsca zamieszkania
    spowodowaną koniecznością zmiany miejsca zatrudnienia Pana i Jego partnerki, z którą
    posiada dwoje dzieci, podjął Pan decyzję o przeprowadzce oraz sprzedaży Nieruchomości
    I położonej w A. Decyzja o zmianie miejsca zamieszkania rodziny podyktowana jest
    potrzebą odbycia specjalizacji przez Pana partnerkę, która nie znalazła odpowiedniej
    placówki, w której mogłaby ją wykonać na terenie województwa (...). Pana rozwój
    zawodowy również zyska na przeprowadzce. Nie bez znaczenia są również Pana obawy
    dotyczące dalszego zamieszkiwania w bezpośredniej bliskości (...).
    25 lipca 2024 r. umową sprzedaży nabył Pan udział w wysokości 1/2 w prawie własności
    nieruchomości (dom jednorodzinny) położonej w miejscowości B, gmina (...), powiat (...),
    województwo (...). Pozostały udział w prawie własności nieruchomości w wysokości 1/2
    został nabyty przez Pana partnerkę. Cena zakupu nieruchomości wyniosła 1 025 000 zł.
    Cena zakupu udziału w prawie własności nieruchomości została przez Pana sfinansowana
    w części z posiadanych przez Pana oszczędności, a w części ze środków pochodzących z
    kredytu mieszkaniowego. Pan wraz z partnerką zawarliście 20 czerwca 2024 r. umowę o
    kredyt mieszkaniowy z bankiem (...). Nieruchomość położona w B ma stanowić centrum
    interesów życiowych Pana oraz partnerki, z którą chce stworzyć tam dom rodzinny dla
    siebie i ich dzieci. Celem Pana jest zapewnienie rodzinie tzw. „bezpiecznej przystani”,
    szczególnie z uwagi na potrzeby starszej córki Pana i partnerki, która urodziła się ciężką
    zmartwicą i jest dzieckiem z niepełnosprawnością. Pan i partnerka dużą część swojej
    uwagi poświęcacie rehabilitacji córki, między innymi fizjoterapii domowej. Dla
    prawidłowego rozwoju córki wskazane jest, aby nie była ona narażona za zbyteczne

    bodźce związane z ciągłym przebywaniem w otoczeniu hałasu, właściwego z uwagi na
    zamieszkiwanie w mieście. Ma Pan świadomość, że powinien zapewnić dziecku dostęp do
    otwartej przestrzeni i środowiska naturalnego, chociażby w formie przydomowego ogrodu
    (córka miała możliwość korzystania z przydomowego ogrodu w poprzednim miejscu
    zamieszkania). Nie mniej z uwagi na konieczność zapewnienia dziecku również dostępu do
    najlepszych lekarzy specjalistów, jak również konieczność wykonywania pracy zawodowej
    przez Pana i partnerkę, konieczne będzie aby rodzina część czasu w ciągu tygodnia
    spędzała jednak w mieście.
    Zawód wykonywany przez Pana i partnerkę rodzi konieczność regularnych wyjazdów do
    innych miejscowości. Oboje wykonujecie zawód lekarza. Planuje Pan podjęcie pracy w
    placówkach medycznych w i okolicznych miejscowościach. Pana partnerka ma zamiar
    zmienić miejsce pracy w najbliższym czasie na D lub C. Godziny w jakich wykonuje Pan
    oraz partnerka pracę są zmienne. Oboje musicie liczyć się z koniecznością
    kilkunastogodzinnych dyżurów, w tym także dyżurów w porze nocnej.
    Pana partnerka wraz z dziećmi w przyszłości zameldowana będzie w C, po to aby
    małoletnie dzieci mogły uczęszczać do placówek edukacyjnych w tym mieście. Pana dzieci
    mają odpowiednio 2,5 i 4,5 roku. Dzieci uczęszczają do przedszkola. Starsza córka, z uwagi
    na opóźnienie w rozwoju, wymaga specjalnych zajęć dodatkowych i rozszerzonej terapii, w
    tym specjalistycznych zajęć rozwoju integracji sensorycznej. Chciałby Pan, aby dzieci
    uczęszczały do placówek edukacyjnych w C. W ocenie Pana i partnerki, będą one dawały
    dzieciom, a szczególnie starszej córce, lepsze warunki do rozwoju. Z dokonanego
    przeglądu ofert edukacyjnych wynika, że placówki edukacyjne w C oferują znacznie
    szerszy zakres dostępnych dla dzieci zajęć dodatkowych i możliwość nauki różnych
    języków obcych oraz niezbędną dla starszej córki terapię, wsparcie logopedów,
    neurologów, laryngologów i kardiologów, a także psychologów dziecięcych. Zakłada Pan,
    że w opiece nad dziećmi pomagać będą rodzice partnerki. Rodzice partnerki będą mogli
    przyprowadzać i odprowadzać dzieci do placówek edukacyjnych. Jednak są to osoby
    starsze i schorowane, nie ma więc możliwości, aby mogli oni podróżować pomiędzy
    miejscowością B a C co najmniej dwa razy dziennie (zawożąc i odwożąc dzieci do placówek
    edukacyjnych). Zgodnie z wstępnymi ustaleniami, rodzice partnerki będą w stanie pomóc
    w opiece nad dziećmi w sytuacji kiedy pojawi się konieczność zapewnienia im opieki
    podczas nocnych dyżurów, jedynie w wypadku, gdy dzieci będą przebywały w C. Rodzice
    partnerki nie posiadają prawa jazdy, muszą przemieszczać się komunikacją zbiorową.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, Pan wraz z partnerką zdecydowaliście się na
    zakup mieszkania w C, w którym zamierzacie przebywać wraz z dziećmi w ciągu tygodnia
    roboczego (nocując w nim od nocy z poniedziałku na wtorek do nocy z czwartku na
    piątek). Ta sytuacja trwać będzie do czasu kiedy dzieci osiągną taki stopień dojrzałości, aby
    samodzielnie podróżować pomiędzy miejscowością B a C środkami komunikacji
    publicznej. Może się zdarzać, że będzie Pan przebywał wraz z rodziną również w ciągu
    tygodnia w B.
    W konsekwencji, umową sprzedaży z 24 października 2024 r. nabył Pan wraz z partnerką
    lokal mieszkalny położony w C przy ul. (...). Jest Pan z partnerką współwłaścicielem
    nieruchomości w częściach - po 1/2. Zakup lokalu mieszkalnego mieszczącego się w C
    sfinansowany został w ze środków pochodzących w głównej mierze z kredytu. Kwota
    kredytu wyniosła 342 000 zł, pozostała część ceny to wkład własny, który współwłaściciele
    uiścili po połowie. Kredyt został udzielony na podstawie umowy kredytu mieszkaniowego
    z 3 października 2024 r. zawartej z bankiem (...).
    Całość środków pozyskanych przez Pana ze sprzedaży Jego udziału w prawie własności
    nieruchomości, tj. 450 000 zł zamierza Pan przeznaczyć na spłatę obu wskazanych wyżej
    kredytów hipotecznych, w części odpowiadającej Jego udziałowi w prawie własności
    Nieruchomości II i III, tj. kwotę ok. 287 000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup
    Nieruchomości II w B oraz kwotę ok. 171 000 zł na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup
    Nieruchomości III w C. Pieniądze pochodzące ze sprzedaży Nieruchomości I, w okresie nie

    później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie
    nieruchomości, przeznaczy Pan na spłatę ww. kredytów.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy nabycie udziałów w dwóch nieruchomościach, w
    sytuacji gdy obecnie jest Pan w posiadaniu udziału w innej nieruchomości, uprawnia Go
    do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie
    tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww.
    zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele
    mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując
    podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten
    przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy
    obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Zatem, przy zwolnieniu uwzględnić można tylko takie wydatki,
    które poniesione zostaną na „własne cele mieszkaniowe”. Przy czym „własne cele
    mieszkaniowe” należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślenia
    wymaga bowiem, że ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w
    stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. U podstaw omawianego zwolnienia legło
    bowiem założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację
    własnego celu mieszkaniowego zbywającego. Powyższy warunek wynika wprost z
    brzmienia przepisu normującego zwolnienie. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych
    celów mieszkaniowych. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na
    własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy
    administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter
    mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w
    połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego
    niezaspokojonych celów mieszkaniowych.
    Jednocześnie należy zauważyć, że ustawodawca regulując ww. zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do jednego z
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy celów, jednakże – przy spełnieniu
    pozostałych przesłanek – wydatkowanie przychodu musi być ukierunkowane na
    zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, ustawodawca
    nie zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania
    tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. W świetle takiego wyjaśnienia osoba, która
    posiada miejsce zamieszkania może nabyć kolejną nieruchomość lub udział w celu
    zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych. Zatem, podatnik, który uzyskał przychód ze
    sprzedaży nieruchomości lub praw może przeznaczyć go na zakup nieruchomości
    (udziału) lub prawa, pomimo że jest właścicielem lub współwłaścicielem innych
    nieruchomości, zachowując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże przy spełnieniu
    przesłanki, że zakup ma służyć faktycznemu zaspokajaniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych tego podatnika.

    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu nieruchomości w celu zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do uzyskania zwolnienia
    podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków mieszkaniowych, lecz
    konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny artykułowanych przez
    podatników subiektywnych motywów zakupu nieruchomości mieszkalnych i późniejszych
    decyzji co do dalszych losów tych nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez
    porównanie obiektywnych faktów związanych z zakupem i późniejszym wykorzystaniem
    nieruchomości do deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te
    muszą być potwierdzone obiektywnymi faktami.
    Reasumując, planowana przez Pana sprzedaż udziału w nieruchomości zakupionego 13
    lipca 2020 r., przed upływem 5 lat licząc od końca 2020 r., będzie stanowić źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Planowane przez Pana przeznaczenie przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości, w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie, na
    spłatę kredytów zaciągniętych na zakup udziałów dwóch nieruchomościach, w których
    realizuje Pan własne potrzeby mieszkaniowe, uprawniać będzie do zwolnienia od podatku
    dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2
    lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że
    zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego
    zbycia udziału w nieruchomości.
    Przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości przeznaczy Pan na spłatę kredytów
    zaciągniętych na nabycie udziałów w dwóch nieruchomościach mieszkalnych, tj. udziału w
    nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i udziału w lokalu
    mieszkalnym, w których będzie zamieszkiwać stosownie do potrzeb własnej rodziny i
    wynikających z pracy zawodowej. W związku z tym, przychód ten nie zostanie
    przeznaczony na cele rekreacyjne, o których mowa w art. 21 ust. 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wykluczające uznanie wydatków na spłatę kredytów za
    wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    W związku tym, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych

    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.