Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-176/09-4/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-03
Teza: 1.W jaki sposób dochody w Wielkiej Brytanii wpłyną na podatek, który Wnioskodawca zapłaci od dochodów w Polsce? (Wnioskodawca rozumie, że Rzeczpospolita Polska ma podpisaną umowę dwustronną z Wielką Brytanią o unikaniu podwójnego opodatkowania). 2.Zeznanie podatkowe w Polsce Wnioskodawca musi złożyć do dnia 30 kwietnia 2009 r. za rok podatkowy 2008, który w Polsce trwa od 1 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. W jaki sposób należy podać informację o podatku zapłaconym w Wielkiej Brytanii za okres od 21 czerwca 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. – (okres, w którym Wnioskodawca otrzymywał dochód w Wielkiej Brytanii i jednocześnie okres, z którego ma podać informację o dochodzie zagranicznym) – ze względu na to że rok podatkowy w Wielkiej Brytanii rozpoczyna się i kończy w końcu marca każdego roku, a pierwszy podatek Wnioskodawca odprowadzi w Wielkiej Brytanii w czerwcu 2009 r. W jaki sposób należy wydzielić obliczenie podatkowe z Wielkiej Brytanii za okres od czerwca do grudnia 2008 r. (rozliczenie Wnioskodawcy z urzędem podatkowym w Wielkiej Brytanii będzie za okres od czerwca 2008 r. do marca 2009 r.). 3.Dochód i podatek z Wielkiej Brytanii w PIT – 36 z załącznikiem PIT – ZG Wnioskodawca musi podać w złotówkach. Jakiego kursu funta brytyjskiego należy użyć do przeliczenia na złotówki? Czy jest to jakiś określony dzień? Czy Wnioskodawca ma użyć kilku kursów (przeliczając za każdym razem w dniach, kiedy uzyskiwał wynagrodzenie miesięczne w Wielkiej Brytanii)? Na jakie źródło kursów walut Wnioskodawca ma się powołać? 4.W trakcie pobytu w Polsce Wnioskodawca dowiedział się również o specjalnej deklaracji, którą się składa w urzędzie skarbowym w Polsce jeśli przebywa się i pracuje za granicą dłużej niż 183 dni. Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, co ta deklaracja rozstrzyga? Wie, że podaje się tam miejsce stałego zamieszkania. Co świadczy o tym, że jest to Jego stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii? a)Kiedy Wnioskodawca może taką deklarację złożyć? Czy złożenie tej deklaracji wpłynie na sposób rozliczenia za 2008 rok z dochodów osiągniętych w Polsce? b)Czy po złożeniu tej deklaracji Wnioskodawca będzie zwolniony z dostarczania zeznań podatkowych i wszelkich innych zobowiązań podatkowych za rok 2009 i następne lata w polskim urzędzie skarbowym? a) Kiedy Wnioskodawca może taką deklarację złożyć? Czy złożenie tej deklaracji wpłynie na sposób rozliczenia za 2008 rok z dochodów osiągniętych w Polsce? b) Czy po złożeniu tej deklaracji Wnioskodawca będzie zwolniony z dostarczania zeznań podatkowych i wszelkich innych zobowiązań podatkowych za rok 2009 i następne lata w polskim urzędzie skarbowym? a) Kiedy Wnioskodawca może taką deklarację złożyć? Czy złożenie tej deklaracji wpłynie na sposób rozliczenia za 2008 rok z dochodów osiągniętych w Polsce? b) Czy po złożeniu tej deklaracji Wnioskodawca będzie zwolniony z dostarczania zeznań podatkowych i wszelkich innych zobowiązań podatkowych za rok 2009 i następne lata w polskim urzędzie skarbowym?
Słowa kluczowe: dochód; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podwójne opodatkowanie; umowa-umowa o pracę; Wielka Brytania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku (data wpływu 13.03.2009 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 12.05.2009 r. (data nadania 13.05.2009 r., data wpływu 21.05.2009 r.) na wezwanie z dnia 05.05.2009 r. Nr IPPB4/415-176/09-2/JS (data nadania 05.05.2009 r., data doręczenia 12.05.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w 2008 r. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W roku podatkowym 2008 Wnioskodawca był zatrudniony na pełnym etacie, na umowę o pracę w Polsce do 31 maja 2008 r. Zakład pracy regularnie odprowadzał podatek. Od 21 czerwca 2008 r. Wnioskodawca rozpoczął pracę w Wielkiej Brytanii. Tam zarejestrował się w urzędzie podatkowym i tam odprowadza podatek. W grudniu 2008 r. Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem do Urzędu Skarbowego, w jaki w sposób powinien się rozliczyć za 2008 rok w Polsce. Wnioskodawca uzyskał odpowiedź ustną, że rozliczenie musi przygotować za pomocą, PIT - 36 wraz z załącznikiem PIT - ZG. Został poinformowany, że zostaną opodatkowane tylko Jego dochody z Polski, pomimo wszystko jednak musi podać informację dotyczącą dochodów w Wielkiej Brytanii jak i odprowadzonego tam podatku.

Od 21 czerwca 2008 r. Wnioskodawca przebywa (mieszka i pracuje) stale w Wielkiej Brytanii i nie planuje powrotu do Polski.

Pismem z dnia 05.05.2009 r. Nr IPPB4/415-176/09-2/JS wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w związku z zadanymi pytaniami.

Powyższe uzupełniono w terminie pismem z dnia 12.05.2009 r. (data wpływu 21.05.2009 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  W jaki sposób dochody w Wielkiej Brytanii wpłyną na podatek, który Wnioskodawca zapłaci od dochodów w Polsce? (Wnioskodawca rozumie, że Rzeczpospolita Polska ma podpisaną umowę dwustronną z Wielką Brytanią o unikaniu podwójnego opodatkowania).
2.  Zeznanie podatkowe w Polsce Wnioskodawca musi złożyć do dnia 30 kwietnia 2009 r. za rok podatkowy 2008, który w Polsce trwa od 1 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. W jaki sposób należy podać informację o podatku zapłaconym w Wielkiej Brytanii za okres od 21 czerwca 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. – (okres, w którym Wnioskodawca otrzymywał dochód w Wielkiej Brytanii i jednocześnie okres, z którego ma podać informację o dochodzie zagranicznym) – ze względu na to że rok podatkowy w Wielkiej Brytanii rozpoczyna się i kończy w końcu marca każdego roku, a pierwszy podatek Wnioskodawca odprowadzi w Wielkiej Brytanii w czerwcu 2009 r. W jaki sposób należy wydzielić obliczenie podatkowe z Wielkiej Brytanii za okres od czerwca do grudnia 2008 r. (rozliczenie Wnioskodawcy z urzędem podatkowym w Wielkiej Brytanii będzie za okres od czerwca 2008 r. do marca 2009 r.).
3.  Dochód i podatek z Wielkiej Brytanii w PIT – 36 z załącznikiem PIT – ZG Wnioskodawca musi podać w złotówkach. Jakiego kursu funta brytyjskiego należy użyć do przeliczenia na złotówki? Czy jest to jakiś określony dzień? Czy Wnioskodawca ma użyć kilku kursów (przeliczając za każdym razem w dniach, kiedy uzyskiwał wynagrodzenie miesięczne w Wielkiej Brytanii)? Na jakie źródło kursów walut Wnioskodawca ma się powołać?
4.  W trakcie pobytu w Polsce Wnioskodawca dowiedział się również o specjalnej deklaracji, którą się składa w urzędzie skarbowym w Polsce jeśli przebywa się i pracuje za granicą dłużej niż 183 dni. Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, co ta deklaracja rozstrzyga? Wie, że podaje się tam miejsce stałego zamieszkania. Co świadczy o tym, że jest to Jego stałe miejsce zamieszkania w Wielkiej Brytanii? a) Kiedy Wnioskodawca może taką deklarację złożyć? Czy złożenie tej deklaracji wpłynie na sposób rozliczenia za 2008 rok z dochodów osiągniętych w Polsce? b)Czy po złożeniu tej deklaracji Wnioskodawca będzie zwolniony z dostarczania zeznań podatkowych i wszelkich innych zobowiązań podatkowych za rok 2009 i następne lata w polskim urzędzie skarbowym?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ponieważ termin składania deklaracji podatkowych minął 30 kwietnia 2009 r., więc Wnioskodawca złożył ją prowadząc rozliczenie w taki sposób jak w Jego najgłębszym przekonaniu jest zgodne z prawdą i przepisami podatkowymi. Posłużył się w tej sprawie informacjami zawartymi w przewodnikach do wypełniania deklaracji podatkowych.

Złożenie deklaracji za rok podatkowy 2008 jest równoznaczne z własnym stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego. Deklarację Wnioskodawca złożył na formularzu PIT – 36 wraz załącznikiem PIT – ZG.

Odnosząc się do pierwszego pytania, podatek który Wnioskodawca zapłacił obliczył metodą „wyłączenia z progresją” polegającej na tym, że państwo rezydencji (w którym podatnik ma miejsce zamieszkania lub siedzibę) zwalnia wprawdzie od opodatkowania dochód z zagranicznych źródeł przychodów (osiągnięty w drugim państwie, będącym stroną umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania), ale przy ustalaniu stawki podatku od dochodu osiągniętego w kraju bierze pod uwagę także dochód ze źródeł przychodów położonych za granicą. Wnioskodawca wyliczył, że dochód który otrzymał tylko w Wielkiej Brytanii w przeliczeniu na złotówki wynosi 101 040. Niezależnie od dnia przelicznika i samego przelicznika funta brytyjskiego do złotówki ta suma powoduje, że Wnioskodawca znajduje się w najwyższym progu podatkowym, a kolejne zmiany kursów i tak nie mają znaczenia w przypadku najwyższego progu podatkowego. W ten sposób Wnioskodawca odnosi się do pytania numer 3. Dochód z Wielkiej Brytanii uwzględnił tylko taki, który uzyskał do dnia 31 grudnia 2008 r. (odniesienie do pytania numer 2).

Wraz z zeznaniem Wnioskodawca złożył do Urzędu Skarbowego wniosek NIP - 3 z podaniem nowego miejsca zamieszkania. Wnioskodawca przebywa stale w Wielkiej Brytanii od 21 czerwca 2008 r. Rozumie więc, że za rok podatkowy 2009 i lata następne nie jest zobowiązany do składnia żadnych deklaracji podatkowych w polskim urzędzie skarbowym jeśli podatek uzyskuje tylko za granicą. (stanowisko w stosunku do zapytania numer 4).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

Przy rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy istotne znaczenie ma przede wszystkim ustalenie miejsca zamieszkania Wnioskodawcy w 2008 r.

Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007 r., obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) podlegają w Polsce osoby fizyczne jeśli mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1.  posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2.  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że osoby fizyczne nie posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U z 2006 r. Nr 250, poz. 1840), określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam opodatkowaniu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu, miejsce utworzenia albo inne kryterium o podobnym charakterze, i obejmuje również to Państwo oraz jakąkolwiek jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże, określenie to nie obejmuje osoby, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód lub zyski majątkowe ze źródeł w nim położonych.

W myśl art. 4 ust. 2 ww. Konwencji, jeżeli stosownie do postanowień ust. 1 osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, wówczas stosuje się następujące zasady:

1.  osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Państwach, wówczas uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania tylko w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych);
2.  jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada ona stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zwykle przebywa;
3.  jeżeli przebywa ona zazwyczaj w obydwu Umawiających się Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się ją za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem;
4.  jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Umawiających się Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich , to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygają tę sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od dnia 21 czerwca 2008 r. rozpoczął Pan pracę w Wielkiej Brytanii. W tym państwie zarejestrował się Pan w urzędzie podatkowym i tam odprowadza Pan podatek. Od dnia 21 czerwca 2008 r. przebywa Pan (mieszka i pracuje) stale w Wielkiej Brytanii. Nie planuje Pan powrotu do Polski. Ponadto złożył Pan w urzędzie skarbowym w Polsce deklarację NIP – 3, gdzie podał Pan nowe zagraniczne miejsce zamieszkania.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, iż od dnia wyjazdu z Polski Wnioskodawca spełnia przesłanki pozwalające uznać Go za osobę posiadającą od 21 czerwca 2008 r. miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Wielkiej Brytanii.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, uznać należy, że w okresie od 21 czerwca 2008 r. Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski. Miejscem zamieszkania od powyższego okresu stała się Wielka Brytania. Zatem od 21 czerwca 2008 r. w Polsce Wnioskodawca podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza, iż w Polsce podlegały opodatkowaniu wyłącznie dochody (przychody) osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W związku z powyższym, z chwilą przeniesienia przez Wnioskodawcę miejsca zamieszkania dla celów podatkowych do Wielkiej Brytanii, nie ma On obowiązku wykazywania i rozliczania w Polsce dochodów osiągniętych w Wielkiej Brytanii.

Dodać należy, że w roku 2009 i latach następnych (przy założeniu, że zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny) Wnioskodawca, nie mając miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, nadal będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.) podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych mają obowiązek aktualizowania danych objętych zgłoszeniem identyfikacyjnym przez dokonanie zgłoszenia aktualizującego do właściwego naczelnika urzędu skarbowego określonego w art. 4, w terminie 30 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana danych. Zgłoszenia dokonuje się na przewidzianym do tego celu druku. Jeżeli podatnik, mając nieograniczony obowiązek podatkowy w Wielkiej Brytanii, uzyska również dochody w Polsce, to właściwość podatkową, w zakresie ograniczonego obowiązku podatkowego, należy ustalić w zależności od rodzaju i miejsca uzyskanych przychodów, zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie właściwości organów podatkowych ( Dz. U. Nr 240, poz. 2069 ze zm.).

Jednocześnie należy poinformować, iż Wnioskodawca miał obowiązek (i go spełnił) )złożenia odpowiedniego formularza aktualizującego NIP-3 w Urzędzie Skarbowym właściwym ze względu na ostatni adres zamieszkania w Polsce, podając adres zagraniczny jako miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.