Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1061/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-05
Teza: Skutki podatkowe przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną i powstałych obowiązków płatnika w związku z opodatkowaniem zysku z lat ubiegłych i zysku roku bieżącego.
Słowa kluczowe: dochód; kapitał-kapitał zapasowy; spółki-przekształcenie spółki; zyski-zysk niepodzielony
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 03 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną i obowiązków wnioskodawcy jako płatnika w związku z opodatkowaniem zysku z lat ubiegłych i zysku roku bieżącego – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 03 sierpnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytowo-akcyjną i obowiązków wnioskodawcy jako płatnika w związku z opodatkowaniem zysku z lat ubiegłych i zysku roku bieżącego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka z o.o. (dalej „wnioskodawca”) ma trzech udziałowców - osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi. Do spółki przystąpi również w tym roku jako nowy udziałowiec polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Jak dotychczas zyski osiągnięte przez wnioskodawcę przekazywane były na podstawie uchwał Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy.

W bieżącym roku wnioskodawca również wykazuje zyski. Aktualnie udziałowcy wnioskodawcy rozważają przekształcenie spółki w spółkę komandytowo-akcyjną. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej (tj. na dzień przekształcenia) księgi rachunkowe wnioskodawcy zostaną obligatoryjnie zamknięte. Jednocześnie zakończy się rok podatkowy.

Należy zaznaczyć, że w przypadku przekształcenia wnioskodawcy w spółkę komandytowo-akcyjną ewentualne niepodzielone zyski istniejące na dzień przekształcenia podlegać będą opodatkowaniu po stronie udziałowców. Wnioskodawca będzie w tym wypadku pełnić rolę płatnika zobowiązanego do pobrania podatku i odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy zyski z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy wnioskodawcy uchwałą wspólników będą na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu i w związku z tym wnioskodawca jako płatnik zobowiązany będzie do pobrania podatku?
2.  Czy zysk roku bieżącego (do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych tj. do dnia poprzedzającego przekształcenie), w stosunku do którego wspólnicy podejmą w tym samym dniu uchwałę o jego przekazaniu na kapitał zapasowy wnioskodawcy (przed przekształceniem) będzie na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu i w związku z tym wnioskodawca jako płatnik zobowiązany będzie do pobrania podatku?
3.  Czy zysk roku bieżącego (do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych tj. do dnia poprzedzającego przekształcenie), w stosunku do którego wspólnicy nie podejmą uchwały o jego przekazaniu na kapitał zapasowy wnioskodawcy (przed przekształceniem) będzie na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu i w związku z tym wnioskodawca jako płatnik zobowiązany będzie do pobrania podatku?

Stanowisko do pytania nr 1:

Zdaniem wnioskodawcy, zyski z lat ubiegłych przekazane na kapitał zapasowy uchwałą wspólników nie będą na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu. Wnioskodawca nie będzie zatem zobowiązany do pobrania podatku dochodowego z tytułu przekształcenia formy prawnej.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa PIT) i art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa CIT) wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Zdaniem wnioskodawcy, użycie przez ustawodawcę zwrotu „niepodzielone zyski” należy interpretować jako zyski osiągnięte przez Spółkę i pozostawione do dyspozycji wspólników, w stosunku do których jednak wspólnicy nie wydali żadnej dyspozycji.

Należy bowiem zaznaczyć, że wspólnicy mogą podjąć uchwałę o:

*   przeznaczeniu zysku w całości na wypłatę dywidendy dla wspólników,
*   przeznaczeniu zysku w całości na kapitał zapasowy (fundusze/kapitały rezerwowe),
*   przeznaczeniu zysku w całości na pokrycie straty z lat ubiegłych,
*   przeznaczeniu zysku w części na niektóre lub wszystkie z powyższych celów (np. w części na pokrycie straty i w części na wypłatę dywidendy bądź też np. w części na wypłatę dywidendy, a w części na powiększenie kapitału zapasowego).

Podstawową metodą wykładni przepisów prawa jest wykładnia literalna, która polega na interpretacji przepisów zgodnie z ich dosłownym znaczeniem. Nie można zatem uznać, że zadysponowanie zyskiem w którykolwiek z ww. sposobów nie oznacza jego podzielenia. Zgodnie z art. 191 § 1 Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.) wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1. Stosownie do art. 191 § 2 k.s.h. umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197 k.s.h. Jednym z dopuszczalnych sposobów podziału zysku jest przeznaczenie go na kapitał zapasowy Spółki.

Podjęcie przez zwyczajne zgromadzenie wspólników decyzji co do przeznaczenia zysku należy uznać za „podział” tego zysku, a w konsekwencji tak przeznaczony na określone cele zysk, należy uznać za zysk „podzielony”. Taką wykładnię przepisów k.s.h. potwierdzają komentarze do tej ustawy: „dysponowanie zyskiem może się odbywać na rzecz wspólników albo zysk może zostać dzielony w inny sposób”. (A. Kidyba: Kodeks spółek handlowych, Komentarz, Tom 1, wyd. Zakamycze 2006, str.1100).

W świetle powyższego należy odróżnić podział zysku między wspólników i podział w inny sposób. Podział w inny sposób może służyć przede wszystkim wzmocnieniu sytuacji majątkowej spółki „kosztem” wspólników. (A. Kidyba: Kodeks … str. 866). Przykładowo, podział zysku w inny sposób (niż wypłata dywidendy wspólnikom) ma miejsce w przypadku przeznaczenia go na wypłaty dla pracowników lub na tantiemy dla członków zarządu, na cele dobroczynne, na zasilenie określonych fundacji”. (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szumański, J. Szwaja: Kodeks spółek handlowych, Tom II, komentarz do artykułów 151 -300, wyd. C.H. Beck 2002, str. 303, podobnie W. Pyzioł w Kodeks spółek handlowych, komentarz pod red. K. Kruczalaka, Warszawa 2001). Podobne stanowisko zajmują również sądy administracyjne. W niedawnym wyroku z dnia 01 lutego 2012 r. (sygn. akt I SA/Po 835/11) WSA w Poznaniu uznał, że:

„Przede wszystkim należy stwierdzić, że ani przepisy ustawy o pdof, ani przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.) nie definiują pojęcia „zysk niepodzielony”. Odnosząc się to tej problematyki NSA, w powołanym powyżej wyroku z dnia 29 listopada 2011 r., wyjaśnił, że pomimo iż Kodeks spółek handlowych nie zawiera definicji pojęcia „niepodzielonych zysków”, to w sytuacji, gdy zysk ten został rozdysponowany zgodnie z umową spółki poprzez, np. jego przekazanie na kapitał zapasowy czy rezerwowy, nie jest on już zaliczany do kategorii zysków niepodzielonych. Pogląd ten prezentowany jest także w piśmiennictwie (por. Jowita Pustuł, Skutki podatkowe przekształcenia spółki kapitałowej w osobową a interpretacja pojęcia niepodzielonego zysku - glosa do wyroku WSA z dn. 10.12.2009 r., sygn. III SA/Wa 1059/091 z dn. 18.01.2010 r., sygn. I SA/Wr 1616/09, Przegląd Podatkowy nr 2/2011, s. 44-47). Pogląd ten podziela także Sąd rozpatrujący sprawę.

W takiej sytuacji należy stwierdzić, że skoro przepisy Kodeksu spółek handlowych dopuszczają podział zysku na cele związane z działalnością spółki i dalszym jej rozwojem, który jednocześnie wyłącza prawo do dywidendy, zysk ten, prawidłowo rozdysponowany, np. na kapitał zapasowy, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu na podstawie analizowanego przepisu. Jak wskazał NSA, ustawodawca w powołanym przepisie podatkowym nie zawęził jego zakresu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników. Wobec tego każdy dozwolony przepisami Kodeksu spółek handlowych podział zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust 5 pkt 8 ustawy o pdof, w przypadku przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Odmienne stanowisko byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof. Zawężenie zakresu stosowania normy prawnej wynikającej z tego przepisu wyłącznie do zysków niepodzielonych między wspólników prowadziłoby do rozszerzenia obowiązku podatkowego, co jest niedopuszczalne także w świetle art. 217 Konstytucji RP. Konkludując należy uznać za zasadne stanowisko wnioskodawczyni zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, ponieważ prawidłowo rozdysponowany zysk, w tym także zysk rozdysponowany - jak wskazuje wnioskodawczyni przedstawiając stan faktyczny - na kapitał rezerwowy spółki jawnej powstałej w wyniku przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest już zyskiem niepodzielonym w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof, tym samym nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o pdof i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof.”

Wprawdzie powyższy wyrok wydany został na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednak z uwagi na identyczną treść tego przepisu z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy CIT jest on w pełni adekwatny również w odniesieniu do sytuacji udziałowca, przekształcanej spółki, będącego osobą prawną.

Reasumując, zdaniem wnioskodawcy, podjęcie przez wspólników uchwały o podziale zysku poprzez przekazanie go na kapitał zapasowy oznacza, że zysku takiego nie można uznać za „zysk niepodzielny” w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT i art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy CIT. Tym samym zdaniem wnioskodawcy na dzień przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną nie będzie on zobowiązany do pobrania podatku zgodnie z art. 22 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 6 ustawy CIT i analogicznie art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4c ustawy PIT.

Stanowisko do pytania nr 2:

Zdaniem wnioskodawcy, zysk roku bieżącego (do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych tj. do dnia poprzedzającego przekształcenie), w stosunku do którego wspólnicy podejmą w tym samym dniu uchwałę o jego przekazaniu na kapitał zapasowy wnioskodawcy (przed przekształceniem) nie będzie na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu. Wnioskodawca nie będzie zatem zobowiązany do pobrania podatku dochodowego z tytułu przekształcenia formy prawnej.

Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2 pokrywa się w całości z uzasadnieniem stanowiska do pytania nr 1.

Stanowisko do pytania nr 3:

Zdaniem wnioskodawcy, zysk roku bieżącego (do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych tj. do dnia poprzedzającego przekształcenie), w stosunku do którego wspólnicy nie podejmą uchwały o jego przekazaniu na kapitał zapasowy wnioskodawcy (przed przekształceniem) będzie na dzień przekształcenia podlegać opodatkowaniu w związku z czym wnioskodawca zobowiązany będzie pobrać podatek od przychodu (niepodzielonego zysku) i wpłacić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Odwołując się do argumentacji wnioskodawcy podanej w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 i 2, należy uznać, że w przypadku, gdy wspólnicy nie wydali w odniesieniu do zrealizowanego zysku dyspozycji o sposobie jego podziału (tj. nie podjęli uchwały w tej materii) należy uznać, że zysk taki jest zyskiem niepodzielonym. Tym samym na mocy art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy PIT i art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy CIT podlega on opodatkowaniu na dzień przekształcenia. W związku z powyższym, wnioskodawca jako płatnik podatku zobowiązany będzie do pobrania od kwoty niepodzielonego, bieżącego zysku, podatku w wysokości 19% (zgodnie z art. 22 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 6 ustawy CIT i analogicznie art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4c ustawy PIT) i wpłacenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Ocena stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zasady przekształcenia spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę osobową.

Konsekwentnie z treści art. 552 i art. 553 Kodeksu spółek handlowych wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (dzień przekształcenia) co oznacza, iż następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.

Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staje się majątkiem przekształconej spółki osobowej. Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749).

W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym odpowiadającym ich formie prawnej.

Analizując w niniejszej sprawie skutki podatkowe przekształcenia spółek należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), z uwagi na osoby aktualnych udziałowców.

W art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, ustawodawca w źródłach przychodów wymienia kapitały pieniężne, a w art. 17 ust. 1 ww. ustawy wymienia te przychody.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z kapitałów pieniężnych są m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną.

Zgodnie zaś z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Innymi słowy, przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu.

Pod pojęciem „niepodzielnych zysków”, użytym w powołanym wyżej art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartości niepodzielonych między udziałowców wszelkich zysków spółki kapitałowej. Wprowadzając bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca objął nim cały zbiór zysków wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz niewypłaconych wspólnikom przed datą przekształcenia w spółki osobowe. Do zbioru tego zaliczyć należy także zyski wypracowane przez spółkę z o.o., a nie rozdzielone między wspólników, lecz przekazane na kapitał rezerwowy i zapasowy. Zyski, które nie zostały podzielone i wypłacone wspólnikom w formie dywidendy, lecz gromadzono je w kapitałach własnych spółki jako kapitał zapasowy, odpowiadają pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny prawnej zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku na gruncie wykładni obowiązujących przepisów prawa nie sposób zgodzić się z argumentacją wnioskodawcy sprowadzającą się do twierdzenia, że przekazanie wypracowywanego przez spółkę zysku na kapitał zapasowy oznacza jego podzielnie, a tym samym na skutek przekształcenia spółki u wspólników wystąpią niepodzielone zyski, które podlegałyby opodatkowaniu jedynie w odniesieniu do tych zysków roku bieżącego, co do których nie podjęto uchwały o przekazaniu ich na kapitał zapasowy.

Wyjaśnić należy, że wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego, gdy jest on przeznaczony do podziału (art. 191 § 1 k.s.h.). Wspólnicy mogą w uchwale czy też w umowie spółki postanowić, że nie będą dzielić zysku między siebie przez określony czas w określonych warunkach, że będą przeznaczać zysk na inne cele niż podział między wspólników. Z chwilą podjęcia uchwały przez wspólników co do podziału zysku mają oni prawo kształtujące, roszczenie o wypłatę dywidendy, w stosunku do udziałów, jakie wspólnicy posiadają w kapitale zakładowym. Możliwe jest ponadto nie dzielenie zysku w ten sposób, ale rozporządzenie czystym zyskiem. Rozporządzenie to prowadzi do przeznaczenia go na inne cele niż do podziału między wspólników. Takim innym celem może być przekazanie środków na inne fundusze zapasowe i rezerwowe.

Stąd też nie sposób zgodzić się z twierdzeniem wnioskodawcy, iż przekazanie wypracowanego przez spółkę w latach ubiegłych zysku uchwałą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy spółki oznacza jego podzielenie, tylko z tego względu, że został on przekazany na kapitał zapasowy spółki. Zysk ten pozostał zatrzymany w spółce jako kapitał zapasowy, a więc nie został faktycznie podzielony między wspólników spółki.

Podkreślić należy, iż przepisy prawa podatkowego stanowią pełną autonomiczną całość, w stosunku do której inne regulacje prawne mogą być traktowane jako przepisy szczególne tylko wówczas, gdy przepisy prawa podatkowego tak stanowią. Dokonując interpretacji przepisów prawa podatkowego należy powoływać się przede wszystkim na przepisy ustaw podatkowych, ponieważ w ich treści jest uregulowany — z założenia — podmiot, przedmiot, podstawa i sposób opodatkowania, a nie na przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.

Jak już wskazano ustawodawca w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy zdecydował, że na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków w spółce kapitałowej a zatem także zysków zgromadzonych na kapitale zapasowym będzie stanowić przychód wspólników spółki z o.o. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zatem, pomimo że spółka osobowa w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych może być samodzielnym posiadaczem kapitałów, także tych, które przejdą na nią w wyniku przekształcenia, to w świetle ustawy podatkowej zgromadzony na kapitale zapasowym spółki z o.o. niepodzielony zysk podlega opodatkowaniu na dzień przekształcenia jej w spółkę osobową. Co do zasady bowiem samo przeznaczenie środków na kapitał zapasowy nie jest podzieleniem zysku a wyłącznie jego rozdysponowaniem. Tak więc w sytuacji przekazania na kapitał zapasowy zysku lat ubiegłych i roku bieżącego oraz przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu – przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową spowoduje powstanie obowiązku podatkowego (konieczność zapłaty podatku) od całego niepodzielonego zysku spółki kapitałowej.

Zauważyć także należy, iż dokonując wykładni ww. przepisu nie należy tracić z oczu również celu, jaki przyświecał nowelizacji art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca zapisem art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustaw rozstrzygnął ostatecznie kwestię będącego przedmiotem sporów między podatnikami a organami podatkowymi sposobu opodatkowania dochodów wypracowanych przez spółki kapitałowe, lecz nie wypłacanych wspólnikom przed datą przekształcenia za to przekazanych do spółek osobowych, które ów zysk mogły przeznaczyć do wykorzystania.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie pojęciu „niepodzielone zyski” użytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpowiada nie tylko zysk roku bieżącego, w stosunku do którego nie została podjęta uchwała o jego przekazaniu na kapitał zapasowy, ale również wypracowany w latach ubiegłych oraz w roku bieżącym zysk spółki z o.o. przekazany uchwałą Zgromadzenia Wspólników na kapitał zapasowy spółki.

Tak więc u wspólników spółki będących osobami fizycznymi w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę osobową, równowartość niepodzielonych zysków stanowić będzie dochód, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym spółka komandytowo-akcyjna powstała w wyniku przekształcenia a nie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego fizycznych. Stosownie bowiem do art. 41 ust. 4c ww. ustawy spółka przejmująca, nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego w art. 24 ust. 5 pkt 7 lub 8.

Stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe bowiem wnioskodawca dokonał błędnej interpretacji pojęcia „niepodzielone zyski” oraz błędnie przypisuje sobie a nie spółce komandytowo-akcyjnej powstałej w wyniku przekształcenia, funkcję płatnika z tytułu dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego przez wnioskodawcę wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i wiążą jedynie w sprawach, w których zapadły. Orzeczenie sądu powołane przez wnioskodawcę nie prezentuje jednolitej linii orzeczniczej. W sprawie wykładni pojęcia „niepodzielonych zysków” istnieje również orzecznictwo prezentuje również stanowisko tożsame z zaprezentowanym w niniejszej interpretacji. Zaprezentowane w interpretacji stanowisko jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych wydawanych w imieniu Ministra Finansów.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.