Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.112.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Opodatkowanie aportu do Spółki infrastruktury wodociągowo; kanalizacyjnej oraz nakładów w obcym środku trwałym oraz
prawo do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od
wydatków na realizację Inwestycji.
Słowa kluczowe: aport
gmina
kanalizacja
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
spółki
wodociągi
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
środek-środek trwały-obcy środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej:
    ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3
    ustawy o samorządzie gminnym.
    Na terenie Gminy działalnością w zakresie zbiorowego dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków komunalnych, w ramach realizacji zadań własnych Gminy,
    zajmuje się Spółka Sp. z o.o. (dalej: Spółka). Spółka administruje powierzoną jej w
    przeszłości (zarówno odpłatnie na podstawie umowy przesyłu jak i nieodpłatnie oraz w
    drodze aportu dokonanego przez Gminę) przez Gminę infrastrukturą wodociągową i
    kanalizacyjną. Jednocześnie, wpływy z tytułu działalności wodno-kanalizacyjnej stanowią
    przychody Spółki.
    Gmina posiada 100% udziałów w Spółce.
    Gmina jest w trakcie realizacji zadania inwestycyjnego pn. „(...)” (dalej: Inwestycja). Celem
    Inwestycji jest utworzenie tzw. strefy przemysłowej tj. uatrakcyjnienie terenów, które
    docelowo mają być przeznaczone na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej
    przez zainteresowane podmioty.

    Inwestycja została podzielona na dwie części tj.:
        część I - zapewnienie dostaw wody oraz odprowadzenia ścieków ze strefy
        inwestycyjnej (...);
        część II - budowa dróg dojazdowych tworzących system komunikacji strefy
        przemysłowej (...).
    Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki poniesione w związku z realizacją
    części I Inwestycji tj. z infrastrukturą służącą działalności wodno-ściekowej.
    Wniosek nie dotyczy w żadnym stopniu wydatków związanych z realizacją części II
    Inwestycji.
    W ramach części I Inwestycji zostaną wykonane prace w szczególności w zakresie:
        modernizacji oczyszczalni ścieków w A.,
        wybudowania kolektora sanitarnego ze strefy inwestycyjnej (...) na oczyszczalnię
        ścieków z obiektami sieciowymi,
        modernizacji i rozbudowy stacji uzdatniania wody w B.,
        budowy sieci wodociągowej ze stacji uzdatniania wody w B. do strefy inwestycyjnej
        (...).
    Mając na uwadze model administrowania infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną w
    Gminie, część tej infrastruktury, w tym wyżej wskazana oczyszczalnia ścieków w A. oraz
    stacja uzdatniania wody w B., została już w przeszłości przekazana na własność Spółce
    (wniesiona aportem do Spółki). W konsekwencji właścicielem tego majątku jest Spółka.
    Zważywszy, iż część prac związanych z realizacją części I Inwestycji obejmie również
    modernizację oraz rozbudowę infrastruktury, która już należy do Spółki, Gmina zawarła ze
    Spółką umowę użyczenia tego majątku oraz gruntu, na którym on się znajduje w celu
    prowadzenia robót budowlanych w ramach Inwestycji. Nakłady poniesione na
    modernizację i rozbudowę stacji uzdatniania wody w B. oraz na modernizację oczyszczalni
    ścieków w A. będą stanowić nakłady poniesione na obcy środek trwały (inwestycję w
    obcym środku trwałym).
    W ramach realizacji pozostałego zakresu części I Inwestycji powstanie infrastruktura
    kanalizacyjna oraz sieć wodociągowa, której właścicielem będzie Gmina.
    Inwestycja jest/będzie finansowana w części ze środków uzyskanych przez Gminę w
    ramach dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych oraz w części ze środków własnych Gminy.
    Wydatki jakie Gmina ponosi/poniesie w związku z realizacją Inwestycji są/będą
    dokumentowane wystawianymi na Wnioskodawcę fakturami VAT, z wykazanymi na nich
    kwotami VAT naliczonego - na fakturach będą wskazywane dane Gminy jako nabywcy, w
    tym numer NIP Gminy.
    Jako że Gmina nie prowadzi samodzielnie działalności w zakresie zbiorowego dostarczania
    wody i odbioru oraz oczyszczania ścieków komunalnych na swym terenie (działalność w
    tym zakresie prowadzona jest przez Spółkę) Gmina zamierza wnieść powstałą w efekcie
    realizacji Inwestycji infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną w drodze wkładu
    niepieniężnego (aportu) do Spółki. Przekazanie przez Gminę na rzecz Spółki ww.
    infrastruktury zostanie udokumentowane aktem notarialnym niezwłocznie po
    zakończeniu i rozliczeniu Inwestycji.
    Zamiarem Gminy jest wniesienie aportem do Spółki zarówno nowo wybudowanej
    infrastruktury kanalizacyjnej i sieci wodociągowej, jak również inwestycji realizowanej na

    majątku Spółki (modernizacji oczyszczalni ścieków w A. oraz modernizacji i rozbudowy
    stacji uzdatniania wody w B.).
    Zgodnie z zamiarem Gminy, aport efektów części I Inwestycji zostanie dokonany
    bezpośrednio po jej oddaniu do użytkowania. Celem Gminy nie jest bowiem absolutnie
    wcześniejsze tj. przed datą aportu, udostępnienie Spółce powstałej infrastruktury w
    formie użyczenia czy w formie jakiejkolwiek innej czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Gmina pragnie wyjaśnić, iż wprawdzie przed formalnym wniesieniem przedmiotowego
    majątku w formie aportu do Spółki, tj. przed dokonaniem wszystkich czynności
    notarialnych, może nastąpić jego udostępnienie Spółce celem uruchomienia i weryfikacji
    na potrzeby dokonania odbioru technicznego, niemniej jednak udostępnienia tego nie
    należy utożsamiać z przekazaniem przez Gminę majątku do nieodpłatnego użytkowania
    przez Spółkę. Zamiarem Gminy przy realizacji części I Inwestycji jest bowiem jej wniesienie
    aportem do Spółki bezpośrednio po jej zakończeniu i oddaniu jej do użytkowania, nie
    natomiast użyczenie Spółce majątku na jakiś czas, a następnie dopiero wniesienie go
    aportem.
    W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość przedmiotu wkładu zostanie ustalona alternatywnie jako:
    1. wartość brutto udziałów - na wartość zapłaty składać się będzie wartość nominalna
      udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto) oraz kwota podatku
      od towarów i usług;
    2. wartość netto udziałów oraz zapłata VAT w gotówce - kwota zapłaty pomniejszona o
      kwotę podatku VAT, przy czym na wartość zapłaty składać się będzie wartość
      nominalna udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto),
      natomiast kwota podatku od towarów i usług wpłacona zostanie - zgodnie z
      ustaleniami stron - przez Spółkę.
    Dokładne obliczenie wartości wniesionego aportu i określenie liczby nowo utworzonych
    udziałów będzie możliwe po zakończeniu i rozliczeniu realizacji części I Inwestycji.
    Otrzymane przez Gminę dofinansowanie będzie miało charakter kosztowy, tj. będzie
    dotyczyło kosztów całego Zadania jako takiego. Nie wpłynie ono na liczbę/wartość
    obejmowanych udziałów, gdyż czynności notarialne i wycena udziałów nie mają związku z
    kwestiami dofinansowania dla kosztów budowy - są to kwestie niezależne.
    Infrastruktura, która powstanie w ramach części I Inwestycji stanowić będzie budowle
    (bądź nakłady poniesione na budowle), mając na uwadze definicję budowli zawartą w art.
    3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.
    Pytania
    1. Czy dokonanie przez Gminę aportu niepieniężnego, tj. wniesienie do Spółki
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, wybudowanej przez Gminę w ramach
    realizacji części I Inwestycji, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
    2. Czy dokonanie przez Gminę aportu niepieniężnego tj. wniesienie do Spółki nakładów
    poniesionych przez Gminę w ramach części I Inwestycji na realizację inwestycji na majątku
    Spółki - w zakresie modernizacji oczyszczalni ścieków w A. oraz modernizacji i rozbudowy
    stacji uzdatniania wody w B. - będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
    3. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację części I Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Dokonanie przez Gminę aportu niepieniężnego, tj. wniesienie do Spółki infrastruktury
    wodociągowej i kanalizacyjnej, wybudowanej przez Gminę w ramach realizacji części I
    Inwestycji, będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
    VAT.
    2. Dokonanie przez Gminę aportu niepieniężnego tj. wniesienie do Spółki nakładów
    poniesionych przez Gminę w ramach części I Inwestycji na realizację inwestycji na majątku
    Spółki - w zakresie modernizacji oczyszczalni ścieków w A. oraz modernizacji i rozbudowy
    stacji uzdatniania wody w B. - będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    3. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację części I Inwestycji.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska
    Ad 1 i 2
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na przeniesieniu
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto, w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym również
    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
    jakiej dokonano tej czynności.
    Co istotne, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności

    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp.
    W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,
    do gminnego zasobu nieruchomości należą nieruchomości, które stanowią przedmiot
    własności gminy i nie zostały oddane w użytkowanie wieczyste oraz nieruchomości będące
    przedmiotem użytkowania wieczystego gminy.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z ustaw, nieruchomości mogą być przedmiotem obrotu. W
    szczególności nieruchomości mogą być przedmiotem sprzedaży, zamiany i zrzeczenia się,
    oddania w użytkowanie wieczyste, w najem lub dzierżawę, użyczenia, oddania w trwały
    zarząd, a także mogą być obciążane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako
    wkłady niepieniężne (aporty) do spółek, przekazywane jako wyposażenie tworzonych
    przedsiębiorstw państwowych oraz jako majątek tworzonych fundacji.
    Aport do spółki kapitałowej jest niepieniężną formą wkładu, jaki wspólnik wnosi do spółki
    w celu pokrycia udziałów w jej kapitale zakładowym. Aportem wnoszone mogą być
    przykładowo:
        rzeczy ruchome
        nieruchomości
        prawa majątkowe
        akcje i udziały w spółkach kapitałowych.
    W związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego do spółki realizują się dwa rodzaje
    świadczeń ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do
    której wnosi wkład, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku (w tym
    prawami, wierzytelnościami, towarami), w zamian za co otrzymuje pewne uprawnienia
    (udziały), które posiadają określoną wartość. W związku z tym, powyższa transakcja bez
    wątpienia ma charakter odpłatny (z którego wynika konieczność opodatkowania VAT).
    Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do
    czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą
    istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem
    to, aby została ustalona lub dokonana wyłącznie w formie pieniężnej. Odpłatnością jest
    więc także np. otrzymanie udziałów spółki, które dla wnoszącego aport stanowią
    wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego - w zależności od tego co jest jego
    przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy o VAT (każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i
    prawnych), a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, uznawane jest za
    sprzedaż, tj. czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.; dalej: KC), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko
    przedmioty materialne. Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące
    odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub
    części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od
    gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 KC).
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych (art. 47 § 1 KC). Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej
    odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej
    zmiany przedmiotu odłączonego (art. 47 § 2 KC).

    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 KC).
    Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
    Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.
    Jak wskazano w opisie sprawy, przedmiotem aportu do Spółki będą zarówno środki trwałe
    stanowiące własność Gminy (nowo wybudowana infrastruktura kanalizacyjna oraz sieć
    wodociągowa) jak również środki trwałe wybudowane przez Gminę na majątku należącym
    już wcześniej do Spółki tj. rozbudowa i modernizacja stacji uzdatniania wody w B. jak
    również modernizacja oczyszczalni ścieków w A. W ramach realizacji części I Inwestycji
    Gmina bowiem przeprowadzi również modernizację i rozbudowę obiektów, które nie
    stanowią jej własności.
    W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostaną
    poniesione przez Gminę na majątku Spółki nie będą stanowić towaru w rozumieniu art. 2
    pkt 6 ustawy o VAT (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części).
    Przedmiotem zbycia (aportu) będą zatem również poniesione przez Gminę nakłady
    stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Tym samym będzie to prawo majątkowe,
    które może zostać przeniesione na inny podmiot. Z uwagi na powyższe, odpłatna
    czynność zbycia (aport) nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem nakładów na
    cudzą rzecz, stanowić będzie odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie
    art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tożsame stanowisko potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    Dyrektor KIS) w interpretacji indywidualnej z dnia 14 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-
    2.4012.865.2024.2.JS, w której wskazał, że:
    „W rozpatrywanej sprawie Nakłady inwestycyjne stanowią część składową
    Nieruchomości, których właścicielem jest Wydzierżawiający. Przedmiotem zbycia będą
    wyłącznie poniesione nakłady stanowiące inwestycję na cudzym gruncie. Przedmiotowe
    Nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują powstaniem po stronie
    Dzierżawcy roszczenia względem właściciela nieruchomości, o zwrot poniesionych
    kosztów. Roszczenie to nie stanowi natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o
    charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu kosztów Nakładów.
    Tym samym, prawo to nie może również stanowić towaru w rozumieniu ustawy.
    Podmiot, który poniósł nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych
    nakładów i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy,
    że nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu
    gospodarczego. Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia Nakładów jako
    przekazanie za wynagrodzeniem ulepszeń dokonanych na gruncie Wydzierżawiającego,
    będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym
    samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 ustawy. Zatem w związku z planowanym rozwiązaniem Umów dzierżawy
    zawartych pomiędzy Wydzierżawiającym a Dzierżawcą, skutkującym obowiązkiem
    zapłaty przez Wydzierżawiającego na rzecz Dzierżawcy sumy pieniężnej odpowiadającej
    aktualnej wartości rynkowej Nakładów inwestycyjnych, rozliczenie tych nakładów
    będzie stanowiło - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy - świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8
    ust. 1 ustawy.”.
    Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku
    trwałym nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem nakładów inwestycyjnych
    dotyczących modernizacji i rozbudowy majątku należącego już do Spółki będzie stanowiło
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenia usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Tożsame stanowisko potwierdził również Dyrektor KIS w interpretacjach indywidualnych:
        z dnia 27 września 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.642.2024.1.MC, w której
        wskazał, że:
    „Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych na obcym gruncie
    nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w
    konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Tym samym Państwa świadczenie na rzecz Spółki - aport poniesionych nakładów
    - nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT”;
        z dnia 21 października 2021 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.609.2021.2.ŻR, w której
        stwierdził, że:
    „Tym samym, skoro Gmina dokona nakładów w postaci ulepszenia (modernizacji)
    fragmentu istniejącej sieci kanalizacji sanitarnej, będącej własnością Spółki (fragment
    sieci wniesiony aportem do Spółki), czyli dokona inwestycji w obcym środku trwałym, to
    należy uznać, że aport tych nakładów w postaci ulepszeń (modernizacji) na rzecz Spółki
    nie będzie - wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - dostawą towarów lecz świadczeniem
    usług, podlegającym opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8
    ust. 1 ustawy. W konsekwencji czynność wniesienia przez Gminę aportem do Spółki
    ulepszenia (modernizacji) fragmentu sieci kanalizacji sanitarnej - jako odpłatne
    świadczenie usług, nie będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, 10a i pkt 2
    ustawy. Jednocześnie ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani rozporządzenia
    wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia od podatku dla czynności wniesienia
    aportem ulepszeń (modernizacji).”.
    Jak Gmina wskazała w opisie sprawy, w ramach realizacji części I Inwestycji poniesie ona
    również nakłady na budowę nowej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej na terenie
    Gminy. W efekcie realizacji tego zakresu części I Inwestycji powstaną budowle tj.
    nieruchomości należące do Gminy.
    Jednocześnie jak zostało wskazane powyżej, Gmina występuje w charakterze podatnika
    VAT w zakresie wszelkich czynności, które wykonuje na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Aport do takich czynności należy. Dokonywany jest w ramach stosunku
    wzajemnie zobowiązującego - Gmina zobowiązuje się bowiem przenieść na Spółkę
    własność określonej rzeczy, w zamian za udziały w Spółce.
    Należy zatem uznać, że dokonanie aportu niepieniężnego, tj. wniesienie do Spółki
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, wybudowanej przez Gminę w ramach części
    I Inwestycji, będzie podlegało opodatkowaniu VAT, jako odpłatna dostawa towarów.
    Jednocześnie, ustawodawca przewidział, w wybranych przypadkach zwolnienie z VAT. Dla
    dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od
    podatku VAT, w szczególności, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku
    dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z uwagi na fakt, że do aportu dojdzie bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania,
    Gmina nie będzie miała podstaw do zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w
    ww. przepisie.
    Gmina nie będzie miała również prawa do zastosowania zwolnienia z VAT, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków,
    budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 26 stycznia
    2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.901.2022.2.MD, w której Dyrektor KIS wskazał, iż:
    „wniesienie aportem przez Gminę do Spółki sieci kanalizacyjnej powstałej w wyniku
    realizacji zadania będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.”
    Analogiczne stanowisko Dyrektor KIS wyraził w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja
    2018 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.113.2018.2.PS, w której wskazał:
    „stwierdzić należy, że wytworzenie przez Gminę Sieci następuje/nastąpi w ramach
    statusu podatnika VAT (a więc w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy), a czynność wniesienia przez Gminę aportem Sieci
    do Spółki stanowi/będzie stanowić odpłatną dostawę towarów i w konsekwencji podlega
    /będzie podlegała opodatkowaniu”.
    Podobne stanowisko Dyrektor KIS zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 20
    października 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.609.2021.2.ŻR, w której uznał, iż:
    „wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci nieruchomości do spółki prawa
    handlowego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1
    ustawy, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż,
    ponieważ dostawa ta odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia
    przymiot odpłatności, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie udziałów czy praw), a jej efektem
    jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel. (...) W konsekwencji powyższego czynność wniesienia aportem do Spółki
    nowo wybudowanej oczyszczalni ścieków będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1
    ustawy, dla której nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10, 10a i pkt 2 ustawy.”
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy dokonanie aportu niepieniężnego, tj.
        wniesienie do Spółki infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej, wybudowanej
        przez Gminę w ramach realizacji części I Inwestycji, będzie stanowiło podlegającą
        opodatkowaniu VAT odpłatną dostawę towarów,

        wniesienie do Spółki nakładów poniesionych przez Gminę w ramach części I
        Inwestycji na realizację inwestycji na majątku Spółki - w zakresie modernizacji
        oczyszczalni ścieków w A. oraz modernizacji i rozbudowy stacji uzdatniania wody w
        B. - będzie stanowiło świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu VAT.
    Ad 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, że prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
        nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
        nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
        czynności opodatkowanych VAT.
    Zdaniem Gminy, stosownie do przytoczonego art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie
    przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją części I Inwestycji.
    Wydatki te związane będą bowiem wyłącznie z czynnością opodatkowaną, tj. z aportem
    niepieniężnym, czyli czynnością, jakiej Gmina dokona na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, która to czynność, zdaniem Gminy, będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Skoro Gmina będzie zobowiązana do rozliczania VAT należnego z tego tytułu, powinna
    ona mieć również prawo do odliczania VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość dokonania czynności opodatkowanej VAT.
    W ocenie Gminy, stanowisko odmienne do przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślaną wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C#37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, że:
    „prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie zwolnić przedsiębiorcę od
    kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności
    gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia,
    że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu pod warunkiem, że
    sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż np.
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych
    w celu realizacji tej sprzedaży. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik VAT,
    zobowiązana będzie uiścić VAT należny z tytułu dokonanego aportu, powinna mieć
    jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość wykonania tej czynności opodatkowanej.
    W konsekwencji, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
    części I Inwestycji.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w cytowanej powyżej interpretacji
    indywidualnej z dnia 26 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.901.2022.2.MD.

    Ponadto stanowisko to zostało potwierdzone:
        w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.964.2024.1.AK, w której Dyrektor KIS stanął na stanowisku, iż:
    „Tym samym z uwagi na fakt, że od początku realizacji inwestycji pn. „...” zakładali
    Państwo, że dojdzie do wytworzenia majątku, który po oddaniu do użytkowania będzie
    stanowił przedmiot aportu do Spółki, który jak wyżej wskazałem, nie będzie korzystał ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, przysługuje/będzie przysługiwało Państwa
    Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”;
        w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.865.2024.2.MGO, w której Dyrektor KIS wskazał:
    „Podsumowując, w przypadku gdy złoża wód termalnych okażą się niewystarczające do
    wykorzystywania Odwiertu do jakichkolwiek czynności, a w konsekwencji braku
    wykorzystywania Infrastruktury powstałej w ramach Inwestycji do jakichkolwiek
    czynności (opodatkowanych podatkiem VAT, nieopodatkowanych podatkiem VAT oraz
    zwolnionych z opodatkowania), w związku z pierwotnym zamiarem wniesienia
    Infrastruktury aportem do Spółki, nie będą Państwo zobowiązani do korekty
    odliczonego podatku VAT od wydatków związanych z Inwestycją.”;
        w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-
        3.4012.739.2023.2JM, w której Dyrektor KIS wskazał:
    „Jednocześnie opis sprawy wskazuje, że sieć wodociągowa nie będzie służyła do innych
    czynności niż wniesienie jej aportem, a więc będzie wykorzystana wyłącznie do
    czynności opodatkowanych - jak wyżej wskazano według właściwej stawki. Zatem,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    pełnej kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na budowę sieci wodociągowej. Ponadto, prawo
    do odliczenia przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy. Podsumowując, przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na inwestycję polegającą na budowie sieci wodociągowej.”.
        w interpretacji indywidualnej z dnia 20 października 2021 r. o sygn. 0113-KDIPT1-
        1.4012.609.2021.2.ŻR, w której Dyrektor KIS wskazał:
    „Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od
    wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. „...”, jak już powyżej wskazano w
    niniejszym przypadku, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą
    spełnione, ponieważ jak wynika z okoliczności sprawy - Gmina realizuje inwestycję
    polegającą na budowie oczyszczalni ścieków oraz modernizacji odcinka kanalizacji
    sanitarnej z zamiarem odpłatnego jej przekazania w drodze aportu na rzecz Spółki. Jak
    wyżej wskazano czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1
    ustawy, dla której nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku. Zatem Gminie -
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od wydatków ponoszonych na realizację projektu.”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług (podatkiem VAT) reguluje ustawa z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
    zwana dalej „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub

    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą Rady 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.), zwaną dalej Dyrektywą 2006/112/WE.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    Dyrektywie 2006/112/WE są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie rozpatrywana przez TSUE.
    Jak zauważył Trybunał w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear
    Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise:
      „czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto
      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem”.
    Natomiast w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a
    Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE wskazał, że:
      „czynność podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny
      między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość
      faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    W orzeczeniu z 5 lutego 1981 r., w sprawie C-154/80 Staatssecretaris van Financiën
    przeciwko Association coopérative „Coöperatieve Aardappelenbewaarplaats GA” Trybunał
    stwierdził, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę
    opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę.
    Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
    wzajemnego.
    Zatem z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w
    sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje
    stosowny związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem, aby została ustalona lub
    dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać
    postać rzeczową (zapłata w innym towarze lub usłudze) albo mieszaną (zapłata w części
    pieniężna i w części rzeczowa). Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie udziałów spółki, które jest dla wnoszącego
    aport pewną wymierną korzyścią.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można mówić w sytuacji, gdy:
        istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością
        otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy
        podmiotami,
        wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
        związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
        można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność podlegała opodatkowaniu,
    musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.

    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: Inwestycja). Część I Inwestycji,
    która jest objęta wnioskiem, dotyczy zapewnienia dostaw wody oraz odprowadzenia
    ścieków z ww. strefy inwestycyjnej. W jej ramach zostaną wykonane w szczególności:
        modernizacja oczyszczalni ścieków w A.,
        modernizacja i rozbudowa stacji uzdatniania wody w B.,
        kolektor sanitarny z obiektami sieciowymi (infrastruktura kanalizacyjna),
        sieć wodociągowa.
    Wskazali Państwo, że na terenie Gminy działalność w zakresie zbiorowego dostarczania
    wody i odprowadzania ścieków prowadzi Spółka komunalna, w której mają Państwo 100%
    udziałów. W przeszłości powierzyli Państwo Spółce infrastrukturę wodociągowo-
    kanalizacyjną, którą Spółka administruje. Wpływy z tytułu działalności wodno-
    kanalizacyjnej stanowią przychody Spółki.
    Niektóre infrastruktury objętej częścią I zadania inwestycyjnego zostały już w przeszłości
    wniesione aportem do Spółki. W konsekwencji Spółka jest właścicielem: oczyszczalni
    ścieków w A. oraz SUW w B. Nakłady poniesione przez Państwa na modernizację i
    rozbudowę tego majątku będą nakładami na obcy środek trwały (inwestycją w obcym
    środku trwałym).
    W pozostałym zakresu części I Inwestycji powstanie infrastruktura kanalizacyjna oraz sieć
    wodociągowa, której będą Państwo właścicielem.
    Zamierzają Państwo wnieść do Spółki infrastrukturę powstałą w efekcie realizacji
    Inwestycji w drodze wkładu niepieniężnego (aportu), co zostanie udokumentowane aktem
    notarialnym, niezwłocznie po zakończeniu i rozliczeniu Inwestycji. Aport obejmie zarówno
    nowo wybudowaną infrastrukturę kanalizacyjną i sieć wodociągową, jak również efekty
    inwestycji realizowanej na majątku Spółki –oczyszczalni ścieków w A. oraz stacji
    uzdatniania wody w B.
    W zamian za aport obejmą Państwo udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość przedmiotu wkładu zostanie ustalona alternatywnie jako:
        wartość brutto udziałów - na wartość zapłaty składać się będzie wartość nominalna
        udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto) oraz kwota
        podatku od towarów i usług;
        wartość netto udziałów oraz zapłata VAT w gotówce - kwota zapłaty pomniejszona
        o kwotę podatku VAT, przy czym na wartość zapłaty składać się będzie wartość
        nominalna udziałów Spółki otrzymanych w zamian za aport (tj. kwota netto),
        natomiast kwota podatku od towarów i usług wpłacona zostanie - zgodnie z
        ustaleniami stron - przez Spółkę.
    Zaznaczyli Państwo, że dokładne obliczenie wartości wniesionego aportu i określenie
    liczby nowo utworzonych udziałów będzie możliwe po zakończeniu i rozliczeniu realizacji
    części I Inwestycji.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania czynności wniesienia do Spółki aportem
    infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej (pytanie nr 1) oraz nakładów poniesionych na
    majątku Spółki (oczyszczalni ścieków w A. oraz SUW w B.) (pytanie nr 2), a także prawa do

    odliczenia pełnych kwot VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację części I
    Inwestycji.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od jego przedmiotu – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7
    (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą
    towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych), a
    tym samym – w świetle art. 2 pkt 22 ustawy – uznawane jest za sprzedaż.
    W analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 45 Kodeksu cywilnego:
      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
      rzeczowych.
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
    Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.

    W konsekwencji podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich sprzedać.
    Jednak ma on pewne prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz innego
    podmiotu.
    W związku z tym, gdy poniosą Państwo nakłady na gruncie, który nie stanowi Państwa
    własności, nakłady te staną się częścią nieruchomości i przypadną właścicielowi.
    Jednak nakłady, jakie poniosą Państwo na majątku Spółki, nie będą towarem w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczą oraz jej częścią).
    W przypadku zbycia (aportu) nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie
    dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel – gdyż nie ma
    tu odrębnej rzeczy, która mogłaby stanowić towar. Przeniesienie nakładów nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Mimo to podmiot, który poniósł
    nakłady, dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo
    przenieść na rzecz innego podmiotu. Nakład jest prawem majątkowym, które może być
    przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Zatem, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za wynagrodzeniem
    nakładów na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1
    ustawy.
    Z wniosku wynika, że przedmiotem zbycia (aportu) będą poniesione nakłady stanowiące
    inwestycję w obcym środku trwałym, a zatem nie będą one stanowić odrębnej rzeczy.
    Będą jedynie skutkować powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych
    kosztów. Roszczenie to nie będzie stanowić prawa rzeczowego, a jedynie prawo o
    charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu dokonanych nakładów.
    Tym samym, prawo to nie będzie mogło również stanowić towaru w rozumieniu ustawy, a
    zatem będzie stanowiło świadczenie usług.
    Świadczenie usług w postaci zbycia (aportu) nakładów poniesionych na obcym gruncie nie
    zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w
    konsekwencji czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Tym samym Państwa świadczenie na rzecz Spółki – aport poniesionych nakładów –
    nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
    Odmiennie natomiast kształtuje się sytuacja, gdy wybudują Państwo infrastrukturę
    kanalizacyjną i sieć wodociągową na swoim gruncie, a następnie przekażą je Spółce.
    W tym przypadku przedmiotem zbycia na rzecz Spółki będzie budowla, która będzie
    stanowić Państwa własność – nie zaś nakład poniesiony na cudzym gruncie. W tym
    przypadku nie wystąpi świadczenie usług, ale dostawa towaru. A zatem aport
    infrastruktury kanalizacyjnej i sieci wodociągowej, która powstała w ramach realizacji I
    części Inwestycji, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie
    udziałów i ewentualnie gotówki), zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do niej przewidują dla niektórych
    czynności zwolnienie od podatku i określają warunki stosowania zwolnień.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:

      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
      lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
      budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, możliwe jest – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od
    podatku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Gdy nie zostaną spełnione przesłanki dla zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – gdy przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT, a podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT – niezależnie
    od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat).
    To zwolnienie można zastosować dla dostawy towarów, gdy spełnione są łącznie dwa
    warunki:
        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało
        dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego.
    Jeśli choć jeden z warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać
    ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że aport efektów części I Inwestycji nastąpi bezpośrednio po jej
    oddaniu do użytkowania.

    Zatem wniesienie aportu do Spółki będzie oddaniem budowli – infrastruktury
    kanalizacyjnej i sieci wodociągowej – pierwszemu nabywcy do użytkowania i nastąpi w
    ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. W konsekwencji,
    aport powstałej Infrastruktury nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki określone w tym
    przepisie, tj.:
        sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu budynków, budowli lub ich
        części oraz
        sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
        jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
        obiektów.
    Dla ustalenia, czy wniesienie aportem infrastruktury kanalizacyjnej i sieci wodociągowej
    do Spółki będzie mogło korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww.
    przepisu, należy rozstrzygnąć, czy przysługuje / będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków na jej wytworzenie.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik
    nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia. Jeśli
    dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po
    spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie
    dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów
    wykonawczych. Zatem wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub
    usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika
    działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania
    w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów
    czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do
    odliczenia lub niedających takiego prawa.
    Prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, zatem istnienie prawa do odliczenia ocenia się w kontekście zamierzonego
    (deklarowanego) związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy
    czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione.
    We wniosku wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT oraz
    realizują część I Inwestycji z zamiarem przekazania jej efektów aportem na rzecz Spółki, a
    za tę czynność otrzymają Państwo udziały. Oznacza to, że powstały majątek będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje i będzie Państwu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących
    wydatki związane z wytworzeniem infrastruktury kanalizacyjnej i sieci wodociągowej,
    której aport będzie dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, w odniesieniu do budowli, które będą przedmiotem aportu, nie zostanie
    spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy. Jak wskazano powyżej,
    aby skorzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    muszą być spełnione dwie przesłanki łącznie. Skoro jedna z nich – brak prawa do
    odliczenia przy nabyciu / wytworzeniu budowli – nie jest spełniony, to transakcja
    wniesienia aportem infrastruktury kanalizacyjnej i sieci wodociągowej do spółki nie będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W tej sprawie nie znajdzie zastosowania również zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt
    2 ustawy. Jak wskazano powyżej, przysługuje i będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z
    wybudowaniem Infrastruktury.
    W konsekwencji, skoro nie można zastosować żadnego z przewidzianych zwolnień od
    podatku VAT do wniesienia aportu do Spółki ww. infrastruktury kanalizacyjnej i sieci
    wodociągowej zrealizowanej w ramach Inwestycji, czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT jako odpłatna dostawa
    towarów.
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków

    poniesionych na realizację części I Inwestycji. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o
    VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności
    dotyczy to kwestii, czy wartość nominalna udziałów faktycznie odzwierciedla rzeczywistą
    sytuację gospodarczą i handlową i nie jest wynikiem praktyki stanowiącej nadużycie prawa.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Jeśli w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.