Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1045/08-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-25
Teza: Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka komandytowa, przekształcenie podmiotów, przychód, kodeks spółek handlowych, zysk niepodzielony, wspólnik, spółka osobowa, przekształcanie, Wiadomość jest gotowa do wysłania wraz z następującymi załącznikami pliku lub łącza: 1.Czy w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę osobową, w tym przypadku komandytową powstałoby u dotychczasowych wspólników spółki, będących zarazem przyszłymi wspólnikami spółki komandytowej, zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych?, 2.Czy spółka z o.o. byłaby płatnikiem tego podatku?, 3.Czy w przypadku przekształcenia spółki z o. o. w spółkę osobową powstaną jakiekolwiek inne zobowiązania podatkowe dla spółki lub jej wspólników?
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; spółki-przekształcenie spółki; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2008 r. (data wpływu 11 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych opodatkowania niepodzielonego zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po przekształceniu w spółkę komandytową - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonego zysku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po przekształceniu w spółkę komandytową.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka z o.o. T T, w której wspólnikami są dwie osoby fizyczne rozważa przekształcenie spółki z o o. w jedną ze spółek osobowych, chodzi o spółkę komandytową. Istota tego przekształcenia polegałaby na tym, iż wszyscy wspólnicy spółki przekształcanej będą uczestniczyć w spółce przekształconej. Spółka z o.o. dysponuje niepodzielonym zyskiem z lat ubiegłych, który został zgromadzony na kapitale zapasowym. W wyniku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, kapitał zakładowy spółki z o.o. zostanie zaliczony ma poczet wkładów wspólników do spółki komandytowej. Pozostałe pozycje aktywów i pasywów spółki z o. o. (w tym w szczególności kapitały własne, takie jak kapitał zapasowy) zostaną przejęte przez spółkę komandytową w identycznych pozycjach bilansowych. Pozostawiony w spółce z o.o. zysk nie będzie podwyższał wartości wkładów w spółce komandytowej w stosunku do wartości udziałów w spółce z o.o. Przed przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytową nie zostanie podjęta uchwała wspólników spółki z o.o. o podziale zysku zatrzymanego - zysk ten nie zostanie wypłacony udziałowcom w formie dywidendy ani nie zostanie przeniesiony na kapitał zakładowy spółki z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę osobową, w tym przypadku komandytową powstałoby u dotychczasowych wspólników spółki, będących zarazem przyszłymi wspólnikami spółki komandytowej, zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych?,
2.  Czy spółka z o.o. byłaby płatnikiem tego podatku?,
3.  Czy w przypadku przekształcenia spółki z o. o. w spółkę osobową powstaną jakiekolwiek inne zobowiązania podatkowe dla spółki lub jej wspólników?

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z kodeksem spółek handlowych spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą) w tym w spółkę komandytową. Zgodnie z przepisami ksh jak i ordynacji podatkowej osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków które mieli wspólnicy spółki kapitałowej a które nie funkcjonują w spółkach osobowych w i związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem spółki z o. o. T T przekształcenie jej w spółkę osobową nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego od osób fizycznych dla jej wspólników a spółka nie będzie miała obowiązku poboru tego podatku.

Zgodnie bowiem z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z kapitałów pieniężnych uważa się bowiem dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną. Podstawowym kryterium uzyskania dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych jest jego faktyczne uzyskanie. Za dochód faktycznie otrzymany należy zaś uważać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawiony do dyspozycji.

Skoro w przedstawionym zdarzeniu przyszłym niepodzielone zyski spółki z ograniczoną odpowiedzialnością staną się własnością spółki komandytowej, w której nadal pozostają zatrzymane, to w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a w szczególności art. 24 ust 5 w związku z art. 17 ust 1 pkt 4 tej ustawy, nie sposób uznać, że zostają faktycznie otrzymane w formie udziału w zysku osoby prawnej przez wspólników, będących uprzednio udziałowcami przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Tak więc wspólnicy spółki przekształcanej nie uzyskają dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych albowiem majątek spółki przekształconej w tym również niepodzielone zyski osoby prawnej nie ulegną likwidacji i zwrotowi wspólnikom lecz staną się majątkiem przekształconej spółki komandytowej i w tej spółce pozostaną .

Powyższe przekształcenie zarówno z punktu widzenia prawa spółek handlowych, jak i prawa podatkowego nie jest traktowane jako likwidacja spółki kapitałowej, bowiem likwidacja nie jest w żadnym momencie częścią procedury przekształceniowej. Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową to proces zmierzający do zmiany formy prawnej organizacji. Podobne stanowiska zostały m. In. wyrażone w interpretacjach Izby Skarbowej w Katowicach z 9 lipca 2008 r. Nr IBPB1/415-29/08/BK, Izby Skarbowej w Warszawie z 27 czerwca 2006 r. Nr IPPB1/415-405/08-2/JB oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 lipca 2006 r. Nr IPPB1/415-676/08-2/JB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.