Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-333/09/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-07-31
Teza: korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych należności
Słowa kluczowe: dług; dłużnik; korekta; wierzyciel; wierzytelność-wierzytelności nieściągalne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku (data wpływu do tut. organu 7 maja 2009r.), uzupełnionym pismami z dnia 17 lipca 2009r. (data wpływu 17 lipca 2009r.) oraz z dnia 20 lipca 2009r. (data wpływu 21 lipca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych należności - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia korekty podatku w odniesieniu do nieściągalnych należności.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z dnia 17 lipca 2009r. (data wpływu 17 lipca 2009r.) oraz z dnia 20 lipca 2009r. (data wpływu 21 lipca 2009r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w wykonywaniu swojej działalności gospodarczej sprzedawał swoim kontrahentom towary handlowe objęte podatkiem od towarów i usług, który następnie rozliczał jako podatek należny w deklaracjach VAT-7.

W przypadku jednego z kontrahentów ze względu na fakt niepłacenia przez niego kwot należnych za nabyte od Wnioskodawcy towary oraz bezskuteczność wezwań do zapłaty, Wnioskodawca był zmuszony do skierowania roszczeń na drogę sądową. W wyniku drogi sądowej otrzymał nakaz zapłaty, który uzyskując klauzulę wykonalności został skierowany na drogę egzekucyjną. Na drodze egzekucyjnej Wnioskodawca dotąd nie odzyskał należności. Należności te są więc w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, któremu podlegają wspólnicy Wnioskodawcy, należnościami nieściągalnymi.

Ze względu na powyższy status należności od jednego z kontrahentów Wnioskodawca w dniu 27 lutego 2008r. działając na podstawie art. 89a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług powiadomił tego kontrahenta o zamiarze wszczęcia procedury odzyskania VAT z należności nieściągalnych. Wnioskodawca dysponuje dokumentem, z którego wynika, że miałby prawo korekty VAT z należności nieściągalnych dokonać w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2008r. Wnioskodawca korekty takiej jednak nie dokonał, w związku z czym jedyną możliwością odzyskania VAT z należności nieściągalnych jest korekta deklaracji VAT-7 za kwiecień 2008r.

W uzupełnieniu z dnia 17 lipca 2009r. Wnioskodawca poinformował, że:

1.  Jak wynika z pisma Poczty Polskiej Centrum Poczty Oddział Rejonowy, pismo zawierające informację o zamiarze korekty VAT należnego z dnia 27 lutego 2008r. zostało doręczone (złożone dłużnikowi w jego skrzynce adresowej) w dniu 4 marca 2008r.
2.  Daty sprzedaży dotyczące wierzytelności nieściągalnych to: 29 październik 2006r. i 10 listopad 2006r.
3.  Pytanie do Urzędu Skarbowego właściwego dla dłużnika dotyczące tego czy jest on zarejestrowanym podatnikiem VAT skierowano w dniu 23 grudnia 2008r. Odpowiedź Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 23 stycznia 2009r. potwierdzające status dłużnika jako czynnego podatnika VAT.
4.  Spółka zawiadomiła spółkę „E” o zamiarze skorygowania VAT z faktur niezapłaconych (pismo z 27 lutego 2008r.).

W uzupełnieniu z dnia 20 lipca 2009r. Wnioskodawca dodał również:

1.  Spółka A jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług do chwili obecnej.
2.  Sprzedaż towarów kontrahentowi (29.10.2006r. i 10.11.2006r.) została ujęta w deklaracji VAT-7 jako obrót opodatkowany i podatek został wpłacony do właściwego Urzędu Skarbowego.
3.  Kontrahent do dnia dzisiejszego nie uregulował zapłat za towar, wierzytelności nie zostały zbyte.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku sporządzenia korekty deklaracji VAT-7 za kwiecień 2008r. spowodowanej pierwotnym nie ujęciem w tej deklaracji korekty VAT z należności nieściągalnych w zakresie tej korekty należy stosować przepisy obowiązujące w czasie sporządzania tej korekty czy też w czasie, gdy składano deklarację pierwotną?

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli przy składaniu korekty deklaracji za kwiecień 2008r. obowiązują przepisy z kwietnia 2008r., Wnioskodawca ze wyglądu na 5 letni okres liczony od wymagalności wierzytelności nieściągalnej może dokonać stosownej korekty VAT od takiej wierzytelności, jeżeli natomiast decydują przepisy obowiązujące w dacie składania korekty deklaracji, korekta VAT jak wyżej nie przysługuje, gdyż obecnie przysługuje ona tylko w ciągu 2 lat od wymagalności wierzytelności, a Wnioskodawcy przysługiwałaby tylko do końca 2008r. (wierzytelności nieściągalne były wymagalne końcem 2006r.).

Zdaniem Wnioskodawcy przy składaniu korekty deklaracji VAT-7 za kwiecień 2008r. powinny obowiązywać przepisy, w tym art. 89a-b ustawy o VAT, w brzmieniu z okresu korygowanego gdyż:

1.  Przepisy ustawy przejściowej z 7 listopada 2008r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) w art. 6-15 nie stanowią o przypadkach wskazanych w pytaniu Wnioskodawcy,
2.  Według ogólnych reguł stosowania prawa w czasie, o ile przepisy nie stanowią inaczej, do danego okresu stosuje się przepisy obowiązujące w czasie tego okresu, a nie okresu, gdy dokonywana jest korekta.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Kwestie dotyczące rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności regulują przepisy art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.

Przepisem art. 1 pkt 44 i 45 ustawy z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) zostały wprowadzone, z mocą obowiązującą od dnia 1 grudnia 2008r., zmiany brzmienia ww. art. 89a i 89b ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponieważ problem, przedstawiony w przedmiotowym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego, wiąże się z tymi zmianami, stąd też wskazane poniżej przepisy przywołane zostały w brzmieniu aktualnym dla stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 grudnia 2008r.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy o VAT podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  dostawa towarów lub świadczenie usług jest dokonywane na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,
2.  wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,
3.  wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,
4.  wierzytelności nie zostały zbyte,
5.  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona,
6.  wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z ust. 3 wskazanego artykułu, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Warunkiem dokonania korekty jest uzyskanie przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej sprzedawał swoim kontrahentom towary handlowe. W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 lipca 2009r. i 20 lipca 2009r. Wnioskodawca stwierdził, iż sprzedaż towarów (wierzytelności nieściągalnych) nastąpiła w dniach 29 października 2006r. oraz 10 listopada 2006r. Sprzedaż została ujęta w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek został wpłacony do właściwego Urzędu Skarbowego. Kontrahent do dnia dzisiejszego nie uregulował zapłat za towar, wierzytelności nie zostały zbyte.

Wnioskodawca rozpoczął procedurę skorzystania z ulgi na złe długi:

*   23 grudnia 2008r. wysłano zapytanie do Urzędu Skarbowego kontrahenta czy jest on zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca otrzymał odpowiedź z dnia z dnia 23 stycznia 2009r., potwierdzające status dłużnika jako czynnego podatnika VAT.
*   Pismem z dnia 27 lutego 2008r. Spółka zawiadomiła dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego z niezapłaconych faktur (dłużnik do dnia dzisiejszego nie uregulował zapłat za towar).
*   Pismo zawierające informacje o zamiarze dokonania korekty VAT z dnia 27 lutego 2008r. zostało doręczone (złożone dłużnikowi w jego skrzynce adresowej) w dniu 4 marca 2008r.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zastosowanie regulacji prawnej zawartej w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT jest możliwe, o ile zainteresowany spełni uprzednio wszystkie warunki wymienione w ust. 2 tego artykułu. Jeżeli zatem nie zostanie spełniony choćby jeden z warunków wskazanych w art. 89a ust. 2 ustawy o VAT, to zastosowanie regulacji prawnej wynikającej z przepisu art. 89a ust. 1 tej ustawy nie jest możliwe.

Natomiast kwestia terminu dokonania korekty podatku należnego (o czym jest mowa w ust. 3 ww. artykułu) powiązana jest z terminem odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Przy czym, w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. korekta ta może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin określony w ust. 2 pkt 6, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym wierzyciel uzyskał potwierdzenie odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6, jednakże pod warunkiem uzyskania przez wierzyciela potwierdzenia odbioru przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w ust. 2 pkt 6. Natomiast w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 listopada 2008r. korekta podatku należnego mogła nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zawiadomienie o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy o VAT, dłużnik Wnioskodawcy otrzymał w dniu 4 marca 2008r. W konsekwencji Wnioskodawca mógłby skorzystać z regulacji prawnej zawartej w ww. art. 89a ustawy o VAT nie wcześniej niż w dniu 4 marca 2008r. A zatem winien zastosować ten przepis w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r. Jest to o tyle istotne, iż zmianom przepisu w zakresie dotyczącym okresu, w jakim wierzytelność wynikająca z faktury podlega korekcie podatku należnego, nie towarzyszy przepis przejściowy, który precyzowałby, jakich wierzytelności dotyczy zmieniona regulacja, tj. powstałych po wejściu w życie nowelizacji (od dnia 1 grudnia 2008r.) czy także tych wcześniejszych. Brak przepisów przejściowych oznacza zatem, że w momencie korzystania z ulgi podatnik winien zastosować nowe regulacje do starych stanów faktycznych, co oznacza, że prawem korekty w ciągu 2 lat od daty wystawienia faktury objęte byłyby również wierzytelności powstałe przed dniem 1 grudnia 2008r.

W konsekwencji powyższego, ze względu na to, iż przedmiotowe wierzytelności powstały w październiku i listopadzie 2006r., tzn. licząc od końca roku, w którym zostały wystawione faktury dokumentujące przedmiotowe wierzytelności minęło więcej niż 2 lata, Wnioskodawca nie ma możliwości skorygowania podatku należnego od ww. wierzytelności na podstawie przepisu art. 89a ustawy o VAT. W związku z powyższym stało się zbędne badanie pozostałych warunków zawartych w cyt. przepisach.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.