Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.58.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
cywilnoprawnych nabycia nieruchomości przeznaczonej na
działalność w zakresie opieki zdrowotnej.
Słowa kluczowe: notariusze
ochrona-ochrona zdrowia
płatnik
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne-Czynności
cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty
pozaszkolnej oraz zdrowia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 1-lit. f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie

    obowiązków notariusza z tytułu zawarcia umowy sprzedaży. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest notariuszem, płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych
    dokonywanych w formie aktu notarialnego na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Planowane jest zawarcie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości i własności budynków w formie aktu notarialnego pomiędzy dwoma
    osobami prawnymi - szpitalami, działającymi w formie samodzielnych publicznych
    zakładów opieki zdrowotnej, na podstawie przepisów ustawy o działalności leczniczej: ...
    oraz ... .
    Kupujący - ... nabywa nieruchomość w celu publicznym i zamierza złożyć do aktu
    notarialnego obejmującego umowę sprzedaży oświadczenie następującej treści:
    „Nieruchomość nabywana jest w celu zwiększenia powierzchni użytkowej przeznaczonej
    na realizację świadczeń zdrowotnych w jednej lokalizacji oraz realizacji zamierzenia
    inwestycyjnego pn. (...)”.

## Pytanie

Czy w związku z tak określonym zamiarem kupującego w treści aktu notarialnego zachodzi
    podstawa do niepobrania przez notariusza podatku od czynności cywilnoprawnych z
    uwagi na treść art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie
    z treścią którego nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach:
    nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym)
    istnieje podstawa do niepobrania podatku od czynności cywilnoprawnych z uwagi na treść
    art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na okoliczność,
    że czynność cywilnoprawna jest dokonywana w sprawie zdrowia. Zgodnie z wyrokiem
    WSA w Warszawie z 21 marca 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 1807/17, Legalis „Wszelkie
    czynności, dokonywane w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz
    zdrowia, zarówno bezpośrednio związane z tymi sprawami (realizacją wynikających z nich
    zadań) jak i takie, których związek z ich realizacją jest tylko pośredni - ze względu na
    niedokonanie przez ustawodawcę rozróżnień w tej kwestii - objęte są zwolnieniem,
    przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) PodCzynnCywPrU”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.

    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 analizowanej ustawy,
    w myśl którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym − 2%,
      b) innych praw majątkowych − 1%.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
      sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
      obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
      podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez
      płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Zgodnie z art. 10 ust. 2 ww. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym. W przypadku gdy umowa sprzedaży zawierana jest w formie
    aktu notarialnego, płatnikiem podatku jest notariusz.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. f) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i
      oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.
    Ponieważ użyte w powołanym powyżej przepisie pojęcie „w sprawach zdrowia” ma
    charakter ogólny można – ale tylko pomocniczo – posiłkować się uregulowaniami
    zawartymi w ustawie o działalności leczniczej.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 799 ze zm.):
      Działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te
      mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów
      łączności.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 i 10 ww. ustawy:

      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      - szpital - zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność
      leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne;
      - świadczenie zdrowotne – działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu
      lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia
      lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności leczniczej w rodzaju stacjonarne i
      całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia - rozumie się przez to
      działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w
      rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Podmiotami leczniczymi są samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej w
      zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jako notariusz będzie Pan
    sporządzał umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i własności
    budynków. Stronami umowy będą dwa szpitale działające w formie samodzielnych
    publicznych zakładów opieki zdrowotnej, na podstawie przepisów ustawy o działalności
    leczniczej. Kupujący zamierza nabyć prawo użytkowania wieczystego nieruchomości i
    własność budynków w celu zwiększenia powierzchni użytkowej przeznaczonej na
    realizację świadczeń zdrowotnych oraz w celu realizacji zamierzenia inwestycyjnego pn.
    (...).
    Pana zdaniem, umowa sprzedaży będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, na który się Pan powołuje, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od
    tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw zdrowia, nie określił szczegółowo
    jego zakresu. Dlatego też, ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od
    podatku w sprawach, które są związane ze zdrowiem zarówno bezpośrednio jak i
    pośrednio.
    Jako, że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe
    uregulowanie nie będzie dotyczyło wyłącznie spraw, dla których materialnoprawna
    podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w
    art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w
    sprawach zdrowia nie odwołał się bowiem do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił
    przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie
    wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu zdrowia,
    a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.
    Z powołanego powyżej art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że za czynność w sprawie zdrowia, która korzysta z wyłączenia przewidzianego w
    tym przepisie, uznać można czynność związaną z szeroko pojętą działalnością leczniczą
    wykonywaną przez podmiot do tego uprawniony, w tym mającą na celu umożliwienie mu
    realizacji powierzonych zadań z zakresu zdrowia.
    W rezultacie, nabycie przez szpital prawa użytkowania wieczystego nieruchomości i
    własności budynków – w których będzie realizować świadczenia zdrowotne – będzie
    objęte wyłączeniem podatkowym, przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. Opisana sytuacja, spełnia przewidziany w ww. artykule
    warunek dla zastosowania tego wyłączenia – którym jest czynność w sprawach zdrowia.

    Tym samym, ww. transakcja, w związku z wyłączeniem, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Pan jako płatnik nie będzie zobowiązany do
    pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.