Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-485/11-2/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-05
Teza: 1)Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie, z którym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Segmentu Korporacyjnego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 2)Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie, z którym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Segmentu Telewizyjnego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 3)Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja podziału Spółki w trybie art. 529 1 pkt 1 KSH nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; skutki podatkowe; spółki; transakcja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.05.2011r. (data wpływu 20.05.2011r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków podatkowych transakcji podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 1 KSH oraz uznania wydzielonych Segmentów za zorganizowane części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2011r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych transakcji podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 1 KSH oraz uznania wydzielonych Segmentów za zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca — (dalej: „Spółka”) — jest spółką dominującą w ramach grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”). W początkowym okresie istnienia Spółki, jej działalność ograniczona była do nadawania i produkcji telewizyjnej (Spółka była nadawcą jednego, ogólnodostępnego programu telewizyjnego). W wyniku dynamicznego rozwoju na przestrzeni kilkunastu lat, Spółka stała się nie tylko nadawcą szeregu programów telewizyjnych, w tym ogólnodostępnego programu telewizyjnego oraz programów tematycznych, oraz producentem wielu audycji, filmów i seriali telewizyjnych (poszerzając skalę swojej podstawowej działalności), ale osiągnęła również pozycję spółki wiodącej w Grupie— notowanej na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie i wyznaczającej strategiczne kierunki rozwoju zarówno całej Grupy jak i jej poszczególnych segmentów biznesowych.

Obecnie Grupa jest wiodącą w Polsce, zintegrowaną grupą medialną, działającą w ramach pięciu głównych segmentów biznesowych:

1.  segment produkcji audycji, filmów i seriali telewizyjnych oraz nadawania i rozpowszechniania programów telewizyjnych, a także sprzedaży czasu reklamowego i sprzedaży treści programowych na różnych polach eksploatacji (czyli podstawowa działalność prowadzona przez Spółkę),
2.  segment cyfrowej płatnej telewizji satelitarnej (cyfrowa platforma nowej generacji X oferująca dostęp do płatnej telewizji w Polsce — prowadzona przez inne spółki z Grupy),
3.  segment on-line (działalność w obszarze nowych mediów — przede wszystkim w oparciu o Internet, np. portal internetowy— prowadzona przez inne spółki z Grupy),
4.  segment telezakupy (sprzedaż produktów głównie poprzez kanał — prowadzona przez inną spółkę z Grupy ),
5.  segment korporacyjny (czyli koordynacja strategicznych funkcji zarządczych i inwestycyjnych w Grupie, prowadzona przez Spółkę).

W związku z podwójną rolą, jaką w chwili obecnej pełni Spółka w Grupie, koordynując na poziomie strategicznym działalność wskazanych wyżej segmentów biznesowych (por. pkt 5 wyżej) oraz prowadząc działalność nadawania programów i produkcji telewizyjnej (por. pkt 1 wyżej) — przedsiębiorstwo Spółki obejmuje dwa różne obszary działalności, tj.:

*   wskazany powyżej segment zarządzania strategicznego i inwestycji Grupy (dalej: Segment korporacyjny”) oraz
*   wskazany powyżej segment produkcji audycji, filmów i seriali telewizyjnych oraz nadawania i rozpowszechniania programów telewizyjnych na podstawie udzielonych T koncesji, a także sprzedaży czasu reklamowego i sprzedaży treści programowych na różnych polach eksploatacji (dalej: „Segment Telewizyjny” albo „Stacja Telewizyjna”) w dalszej części niniejszego wniosku zwane łącznie Segmentami”.

Mając na względzie istotne przesłanki o charakterze ekonomicznym (w tym przejrzystość struktury Grupy dla inwestorów giełdowych i finansowych oraz jasne określenie I podział funkcji realizowanych przez poszczególne spółki wchodzące w jej skład) rozważana jest obecnie reorganizacja Grupy, ukierunkowana na oddzielenie Segmentu Korporacyjnego, zorientowanego na pełnienie strategicznych funkcji zarządczych i inwestycyjnych w Grupie, od pozostałych segmentów działalności operacyjnej Grupy.

Celem przedmiotowej reorganizacji byłoby osiągnięcie takiej struktury Grupy, w której działalność Segmentu Korporacyjnego (prowadzona obecnie przez Spółkę) zostałaby oddzielona od Stacji Telewizyjnej i przeniesiona do odrębnej spółki, która będzie podmiotem dominującym nad spółkami prowadzącymi wskazane wyżej główne segmenty biznesowe Grupy (czyli Segment Telewizyjny, segment cyfrowej płatnej telewizji satelitarnej, segment on-line i segment telezakupy). Jednocześnie spółka, która przejęłaby Segment Korporacyjny od Spółki stałaby się spółką giełdową, której akcje „zastąpiłyby” akcje Spółki notowane na giełdzie papierów wartościowych.

Efektywne osiągnięcie wskazanego wyżej celu biznesowego (mając na uwadze w szczególności ograniczenia prawne wynikające z tego, że Wnioskodawca jest spółką giełdową, a jej działalność telewizyjna jest działalnością koncesjonowaną) możliwe jest w praktyce tylko poprzez przeprowadzenie tzw. podziału przez przejęcie w rozumieniu ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, dalej: „KSH”) — w skutek którego spółka podlegająca podziałowi traci swój byt prawny, a jej dotychczasowa działalność przejmowana jest w całości przez inne podmioty.

W ramach rozważanej reorganizacji, w celu właściwego przygotowania do procesu podziału, który doprowadzi do oddzielenia Segmentu Korporacyjnego od Segmentu Telewizyjnego, Spółka zamierza w pierwszej kolejności przeprowadzić organizacyjne i finansowe wyodrębnienie ww. Segmentów w strukturach dotychczasowej działalności biznesowej na podstawie stosownej uchwały Zarządu Spółki (w sposób opisany w niniejszym wniosku). Celem tego wyodrębnienia jest optymalne przygotowanie Spółki do podziału (który jest skomplikowanym procesem prawnym) oraz ograniczenie do minimum niedogodności z tym związanych zarówno dla samej Spółki, jak i dla inwestorów.

W dalszej kolejności, po dokonaniu wyodrębnienia obu Segmentów, Spółka planuje przeprowadzić podział Spółki w trybie art. 529 1 pkt 1 KSH, w ramach którego: (i) cała działalność Segmentu Korporacyjnego (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie, wskazanych w niniejszym wniosku) zostanie przeniesiona do powiązanej spółki akcyjnej, której akcje zostaną wydane dotychczasowym akcjonariuszom i jednocześnie wprowadzone do publicznego obrotu na rynku podstawowym Giełdy Papierów Wartościowych w Warszawie („zastępując” akcje Spółki) oraz (Ii) cała działalność Segmentu Telewizyjnego (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie, wskazanych w niniejszym wniosku) zostanie przeniesiona do innej powiązanej spółki kapitałowej (spółki przejmujące poszczególne Segmenty działalności w wyniku podziału będą łącznie zwane dalej: „Spółkami Kapitałowymi”).

W wyniku wskazanego wyżej podziału Spółka utraci swój byt prawny (zostanie rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego na podstawie art. 530 § 1 KSH) — działalność ww. Segmentów będzie kontynuowana w nowej strukturze kapitałowej Grupy przez Spółki Kapitałowe.

Zgodnie z planowaną reorganizacją, Segment Korporacyjny będzie odpowiedzialny za scentralizowane funkcje zarządcze i inwestycyjne na poziomie strategicznym w Grupie, tj. w szczególności za:

*   wyznaczanie strategii i celów rozwoju Grupy oraz nadzór nad ich wdrożeniem,
*   planowanie przedsięwzięć biznesowych dla osiągnięcia zakładanych celów strategicznych Grupy oraz nadzór nad procesem ich realizacji,
*   planowanie oraz realizację strategicznych przedsięwzięć inwestycyjnych dla osiągnięcia zakładanych celów Grupy,
*   sprawowanie nadzoru właścicielskiego nad spółkami zależnymi należącymi do Grupy,
*   planowanie i prowadzenie polityki finansowej Grupy w celu efektywnego zarządzania płynnością i działalnością inwestycyjną Grupy,
*   prowadzenie działalności finansowej w ramach Grupy, w tym udzielanie pożyczek,
*   planowanie i kontrolę procesów finansowych Grupy, ukierunkowanych na skuteczną i efektywną realizację wyznaczonych celów,
*   kształtowanie i wdrażanie polityki zarządzania ryzykiem w Grupie,
*   nadzór i koordynację działań wizerunkowych Grupy w zakresie kształtowania jej wizerunku w mediach (Public Relations) i relacji inwestorskich (Investor Relations),
*   wyznaczanie kierunków polityki prawnej i podatkowej w Grupie,
*   audyt wewnętrzny Grupy T, wyznaczanie najlepszych praktyk w ramach polityki rachunkowości w Grupie oraz konsolidację sprawozdawczości finansowej Grupy,
*   ustalanie kluczowych procedur wewnętrznych w Grupie T oraz nadzorowanie ich przestrzegania.

Za wykonanie wyżej wymienionych zadań odpowiedzialne będą osoby przypisane do Segmentu Korporacyjnego, w szczególności Członkowie Zarządu T, menedżerowie i członkowie kadry zarządzającej, specjaliści wysokiej klasy ds. kontrolingu, zarządzania płynnością i ryzykiem, public relations, investor relations, analitycy i audytorzy wewnętrzni, jak również personel pomocniczy (m.in. w zakresie administracji i księgowości) przypisany do Segmentu Korporacyjnego (łącznie kilkadziesiąt osób). Segment Korporacyjny będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną określoną zgodnie z regulaminem organizacji struktury wewnętrznej. Podstawową działalnością drugiego z Segmentów (tj. Stacji Telewizyjnej) będzie produkcja audycji, filmów i seriali telewizyjnych oraz nadawanie i rozpowszechnianie programów telewizyjnych na podstawie koncesji udzielonych Spółce przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji, a także sprzedaż czasu reklamowego i sprzedaż treści programowych na różnych polach eksploatacji.

W szczególności, Segment Telewizyjny będzie odpowiedzialny za następujące działania I aktywności realizowane przez wyspecjalizowane komórki organizacyjne Spółki:

*   nadzór nad formułą programową i prowadzenie polityki programowej T, dotyczącej ogólnodostępnego programu głównego oraz pozostałych programów tematycznych,
*   działania z zakresu marketingu, reklamy i promocji T, programów telewizyjnych oraz audycji, filmów i seriali telewizyjnych, tworzenie koncepcji i założeń twórczych oraz biznesowych programów telewizyjnych, w tym planowanie ramówek poszczególnych programów,
*   produkcja i realizacja treści programowych oraz wyszukiwanie i zakup gotowych formatów, audycji, filmów bądź seriali telewizyjnych,
*   zapewnienie optymalnej dystrybucji programów i treści programowych, planowanie i realizowanie polityki reklamowej oraz wdrażanie planów sprzedażowych T, w tym świadczenie usług emisji reklam,
*   planowanie i kontrolę budżetową oraz zarządzanie finansami i płynnością segmentu telewizyjnego,
*   zapewnienie infrastruktury technicznej i informatycznej dla produkcji i rozpowszechniania treści programowych,
*   zapewnienie odpowiedniej dokumentacji i katalogowania treści programowych, sprawowanie nadzoru właścicielskiego nad spółkami zależnymi związanymi z działalnością telewizyjną,
*   podejmowanie innych czynności niezbędnych do wywiązywania się z obowiązków wynikających z koncesji przyznanych Spółce przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji.

Za wykonanie wyżej wymienionych zadań odpowiedzialne będą osoby przypisane do Segmentu Telewizyjnego, w szczególności Członek Zarządu, członkowie kadry zarządzającej, wydawcy, kierownicy produkcji, redaktorzy, prezenterzy, dziennikarze, operatorzy kamer, światła, dźwięku, graficy, informatycy, specjaliści ds. marketingu i sprzedaży, analitycy, jak również pracownicy personelu pomocniczego (m.in. w zakresie administracji i księgowości) przypisanego do Segmentu Telewizyjnego (łącznie ponad tysiąc osób). Segment Telewizyjny będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną określoną zgodnie z regulaminem organizacji struktury wewnętrznej.

Do Segmentu Korporacyjnego oraz Segmentu Telewizyjnego będą przyporządkowane odrębne zespoły materialnych i niematerialnych składników majątkowych (stanowiące agregat praw i obowiązków przedmiotowych Segmentów), organizacyjnie i funkcjonalnie związanych z zadaniami wykonywanymi przez ww. Segmenty. Dla potrzeb planowanego podziału zasoby, które wykorzystywane są do obsługi obu Segmentów, zostaną przyporządkowane do poszczególnych Segmentów zgodnie z ich podstawowym, faktycznym przeznaczeniem, co zostanie odpowiednio odzwierciedlone w planie podziału.

Do Segmentu Korporacyjnego zostaną przyporządkowane materialne i niematerialne składniki majątkowe związane z opisanymi wyżej funkcjami zarządzania strategicznego i inwestycji, tj. w szczególności:

*   rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań zarządczych w Grupie, w tym: samochody, telefony, sprzęt komputerowy oraz infrastruktura biurowa, system do konsolidacji finansowej,
*   aktywa finansowe, w tym: należności pożyczkowe i aktywa pieniężne,
*   aktywa inwestycyjne, w tym: należące do Spółki akcje i udziały w innych spółkach realizujących kluczowe segmenty działalności Grupy,
*   prawa do korzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych przez Segment Korporacyjny (tj. prawa i obowiązki z umowy(ów) najmu),
*   prawa i obowiązki (wierzytelności i długi, w tym zobowiązania pożyczkowe) wynikające z umów zawartych w związku z działalnością (funkcjami) Segmentu Korporacyjnego,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Segmentu Korporacyjnego,
*   prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego Segmentu Korporacyjnego (w tym środki zgromadzone na tym rachunku),
*   dokumentacja księgowa związana z działalnością Segmentu Korporacyjnego.

Do Stacji Telewizyjnej zostaną przyporządkowane materialne i niematerialne składniki majątkowe związane z opisanymi wyżej funkcjami produkcji i rozpowszechniania treści programowych w programach telewizyjnych, tj. w szczególności:

*   koncesje udzielone Spółce przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji na nadawanie i rozpowszechnianie programów
*   rzeczowe aktywa trwałe służące produkcji i rozpowszechnianiu treści programowych Stacji Telewizyjnej, w tym: wyposażenie biur i studiów nagraniowych, ruchome środki produkcji, infrastruktura informatyczna i technologiczna oraz sprzęt produkcyjny i realizatorski,
*   aktywa finansowe, w tym udziały w spółkach, których działalność jest związana z działalnością telewizyjną Spółki,
*   wartości niematerialne i prawne w tym: biblioteki programowe i licencje,
*   prawa służące realizacji zadań marketingowych, reklamowych i promocyjnych Stacji, w tym marki i znaki towarowe dotyczące programów oraz formatów, audycji, filmów i seriali telewizyjnych,
*   prawa do skorzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych przez Stację Telewizyjną (tj. prawa i obowiązki z umowy(ów) najmu),
*   prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych w związku z działalnością (funkcjami) Stacji Telewizyjnej;
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Stacji Telewizyjnej,
*   prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego Stacji Telewizyjnej (w tym środki zgromadzone na tym rachunku),
*   dokumentacja księgowa związana z działalnością Stacji Telewizyjnej.

Ze względu na to, że Segment Korporacyjny oraz Stacja Telewizyjna funkcjonują obecnie w ramach jednego podmiotu prawnego (który zakończy swój byt prawny wskutek rozważanego podziału), nie można wykluczyć trudności z bezpośrednim przypisaniem niektórych umów zawartych przez Spółkę do konkretnych Segmentów. W takich przypadkach (w zależności od konkretnych okoliczności) w celu prawidłowego uregulowania sytuacji prawnej, mogą być zawierane umowy dodatkowe, albo stosowne aneksy do umów już obowiązujących przed i po podziale Spółki. Pozostanie to bez uszczerbku dla możliwości realizowania funkcji wskazanych wyżej przez każdy z Segmentów przed i po podziale Spółki.

Spółka w swoim systemie finansowo-księgowym będzie w stanie przyporządkować do każdego z Segmentów związane z ich zasadniczą działalnością aktywa i pasywa oraz należności i zobowiązania. Zostanie również przeprowadzone przypisanie / alokowanie do ww. Segmentów w ramach wewnętrznej sprawozdawczości zarządczej poszczególnych kosztów / wydatków oraz przychodów wynikających z działalności Segmentów. Dla obydwu Segmentów działalności Spółki będą sporządzane odrębne bilanse w formie uproszczonej oraz odrębne rachunki zysków i strat.

Dla celów rachunkowości zarządczej kontrolowane będą przychody i koszty realizowane odrębnie przez każdy z ww. Segmentów. Działalność Segmentów będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnych budżetów ustalanych osobno dla Segmentu Korporacyjnego i Stacji Telewizyjnej, których realizacja będzie podlegać wewnętrznej kontroli. Segment Korporacyjny oraz Segment Telewizyjny będą dysponowały odrębnymi rachunkami bankowymi.

W efekcie opisanych wyżej działań, przed dniem rozważanego podziału dojdzie do wyodrębnienia w ramach przedsiębiorstwa Spółki dwóch Segmentów, zorganizowanych pod względem organizacyjnym i finansowym w opisany wyżej sposób, przeznaczonych do realizacji ww. zadań / funkcji. Rozważana transakcja podziału będzie obejmowała wszystkie (tj. bez wyłączeń) składniki majątku przypisane do poszczególnych Segmentów Spółki (w tym zobowiązania), służące efektywnej i samodzielnej realizacji powierzonych im zadań / funkcji.

W konsekwencji, po rozważanym podziale Spółki (w wyniku którego Spółka utraci swój byt prawny) i przeniesieniu Segmentów do istniejących Spółek Kapitałowych z Grupy (tj. po przeniesieniu Segmentu Korporacyjnego do istniejącej spółki akcyjnej z Grupy oraz po przeniesieniu Segmentu Telewizyjnego do innej istniejącej spółki kapitałowej z Grupy), Spółki Kapitałowe będą realizowały / kontynuowały dotychczasowe zadania / funkcje ww. Segmentów, wykorzystując przejęte od Spółki zorganizowane zespoły składników materialnych i niematerialnych, przejęte umowy oraz pracowników (którzy staną się pracownikami Spółek Kapitałowych w ramach przejścia zakładów pracy zgodnie z art. 23(1) Kodeksu pracy).

W ramach wskazanej wyżej kontynuacji działalności spółka akcyjna, do której przeniesiony zostanie Segment Korporacyjny, będzie pełniła (zgodnie z założeniami reorganizacji) strategiczne funkcje zarządcze i inwestycyjne Grupy. Zgodnie z założeniami, spółka akcyjna stanie się podmiotem dominującym w Grupie, którego akcje będą notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Z kolei inna spółka kapitałowa z Grupy będzie kontynuowała — przejmując koncesje udzielone Spółce przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji — działalność w zakresie nadawania i rozpowszechniania programów telewizyjnych oraz produkcji audycji, filmów i seriali telewizyjnych, a także sprzedaży czasu reklamowego i sprzedaży treści programowych na różnych polach eksploatacji. Do rozpoczęcia działalności ww. Spółek Kapitałowych nie będzie konieczne nabycie dodatkowych aktywów. Spółki Kapitałowe będą realizowały przychody dotychczas realizowane przez poszczególne Segmenty (w ramach przeniesionych umów) oraz dodatkowo przychody z umów zawieranych w przyszłości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie, z którym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Segmentu Korporacyjnego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie, z którym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Segmentu Telewizyjnego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja podziału Spółki w trybie art. 529 1 pkt 1 KSH nie prowadzi do powstania po stronie Spółki przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

Ad. 1)

Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Segment Korporacyjny, obejmujący wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) i zdolny do oddzielnego funkcjonowania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: (\`(...)\`) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istnieją cym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”

Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
2.  jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
4.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona funkcjonalnie),
5.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Segment Korporacyjny spełni wszystkie ww. przesłanki, tj. będzie zorganizowanym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wyodrębnionym w strukturze Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze — wobec tego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Za potwierdzeniem powyższego przemawiają następujące okoliczności:

Zespół składników majątkowych

Zgodnie z praktyką stosowania prawa (w tym potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się, iż o spełnieniu pierwszej ze wskazanych wyżej przesłanek decyduje wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa majątku (praw i zobowiązań), który ma dotyczyć działalności I funkcji zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości.

Mając na uwadze powyższe Spółka pragnie wskazać, iż w związku z reorganizacją przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego — tj. planowanym oddzieleniem działalności Segmentu Korporacyjnego od działalności Stacji Telewizyjnej oraz późniejszym przeniesieniu jej do odrębnej spółki akcyjnej, która będzie podmiotem dominującym w Grupie — w ramach przedsiębiorstwa Spółki zostanie wyodrębniona scentralizowana funkcja zarządzania i działalności inwestycyjnej na poziomie strategicznym w Grupie (Segment Korporacyjny).

Segment Korporacyjny będzie obejmował na dzień planowanego podziału Spółki wszystkie składniki majątku (agregat praw i obowiązków, w tym zobowiązania) przypisane do Segmentu z racji pełnionych funkcji (przedstawione szerzej w opisie zdarzenia przyszłego) i odpowiednio odzwierciedlone w planie podziału.

Powyższe oznacza, iż Segment Korporacyjny będą tworzyć nie przypadkowe, ale odpowiednio dobrane (alokowane do Segmentu) składniki majątku — punktem odniesienia w powyższym doborze będzie rola, jaką składniki te odgrywają przy wykonywaniu powierzonych Segmentowi Korporacyjnemu funkcji. W konsekwencji, wchodzące w skład Segmentu Korporacyjnego składniki majątkowe, pozostające we wzajemnych relacjach z racji pełnionych przez ww. Segment funkcji, będą tworzyły wyodrębnioną całość I zespół majątku. Tym samym, wskazany wyżej zespól składników majątkowych, połączony węzłem organizacyjnym sprawowanych przez Segment Korporacyjny funkcji, pozwoli na samodzielną i efektywną realizację” powierzonych funkcji (strategicznego zarządzania i inwestycji, wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego). W konsekwencji, pierwsza przesłanka zostanie spełniona.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż Segment Korporacyjny stanowić będzie, po wyodrębnieniu w strukturze Spółki w ramach przygotowania do podziału, odrębną jednostkę organizacyjną najwyższego poziomu w strukturze (tj. segment). Segment Korporacyjny będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną, określoną zgodnie z zasadami budowy struktury organizacyjnej. Przedmiotowe wyodrębnienie organizacyjne Segmentu Korporacyjnego nastąpi od strony formalnej na mocy uchwały Zarządu Spółki (i innych dokumentów korporacyjnych Spółki niezbędnych do pełnego wyodrębnienia Segmentu Korporacyjnego od strony formalnej).

Należy przy tym wskazać, iż Segment Korporacyjny, oparty o własną strukturę organizacyjną, będzie wyodrębniony od pozostałej działalności zatrudnione będą osoby dedykowane do prac związanych z zarządzaniem strategicznym i inwestycjami Grupy. W działalności operacyjnej pracownicy Segmentu Korporacyjnego wykorzystywać będą składniki majątkowe dedykowane do ich działalności. Zestawienie pracowników dedykowanych do zadań Segmentu Korporacyjnego oraz wykaz materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym zobowiązań) przyporządkowanych do Segmentu Korporacyjnego będzie odzwierciedlone w dokumentach korporacyjnych.

Powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w sposób udokumentowany stosownymi aktami korporacyjnymi Spółki), Segment Korporacyjny będzie stanowił odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki (tj. od Segmentu Telewizyjnego). W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy uznać, iż Segment Korporacyjny będzie spełniał drugą ze wskazanych wyżej przesłanek, związaną z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki, niezbędną dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT.

Wyodrębnienie finansowe

Ustawa o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż jej system księgowy umożliwi identyfikację przychodów i kosztów i wydatków oraz należności i zobowiązań, wynikających z funkcji realizowanych przez Segment Korporacyjny na rzecz Grupy oraz związanych z zespołem składników alokowanych do Segmentu Korporacyjnego zgodnie z ich podstawowym, faktycznym przeznaczeniem. Działalność Segmentu będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnego budżetu Segmentu korporacyjnego, którego realizacja będzie podlegać wewnętrznej kontroli. Przy wykorzystaniu posiadanego przez Spółkę systemu księgowego będzie możliwe przygotowanie bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Segmentu Korporacyjnego. Dodatkowo, Segment Korporacyjny będzie posiadał odrębny rachunek bankowy.

Powyższe oznacza, iż sposób prowadzenia ewidencji księgowej Spółki pozwoli na przyporządkowanie majątku; przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Segmentu Korporacyjnego, a ściślej do realizowanych przez niego faktycznie zadań. W konsekwencji, zdaniem Spółki opisany zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Segment Korporacyjny spełnia warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Ustawa o CIT nie zawiera definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę — w praktyce potwierdzonej interpretacjami prawa podatkowego oraz orzeczeniami sądów administracyjnych — należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz pełnione funkcje i zakres działań Segmentu Korporacyjnego nie ulega wątpliwości, iż będzie on stanowił zorganizowany kompleks składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki. Mianowicie, działalność Segmentu Korporacyjnego będzie polegała na realizacji scentralizowanych funkcji zarządczych i inwestycyjnych na Poziomie strategicznym w Grupie T (przedmiotowe funkcje zostały szerzej przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego).

Należy przy tym zaznaczyć, iż Segment Korporacyjny będzie funkcjonował obok Segmentu Telewizyjnego w ramach jednego podmiotu prawnego, który zakończy swój byt prawny wskutek rozważanego podziału (Spółka zostanie rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego na podstawie art. 530 § 1 KSH). W związku z powyższym, nie można wykluczyć trudności z bezpośrednim przypisaniem niektórych umów zawartych przez Spółkę do konkretnych Segmentów, w tym do Segmentu Korporacyjnego. W takim przypadku (w zależności od konkretnych okoliczności) w celu prawidłowego uregulowania sytuacji prawnej, mogą być zawierane umowy dodatkowe, albo stosowne aneksy do umów już obowiązujących przed i po podziale Spółki. Pozostanie to bez uszczerbku dla możliwości realizowania przez Segment Korporacyjny powołanych wyżej funkcji przed i po podziale i nie wpłynie negatywnie w jakikolwiek sposób na wyodrębnienie funkcjonalne Segmentu Korporacyjnego.

Należy bowiem podkreślić, iż do Segmentu Korporacyjnego przydzielone zostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie przedmiotowych funkcji (agregat praw i obowiązków) — składniki majątkowe zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego. Spółka pragnie przy tym wskazać, iż ww. składniki majątkowe będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie ww. funkcji.

Powyższe oznacza, iż Segment Korporacyjny będzie stanowił funkcjonalnie odrębną całość, przeznaczoną do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań. Należy więc uznać, iż spełniony został kolejny warunek niezbędny dla uznania Segmentu Korporacyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem

Ostatnią cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W ocenie Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Segmentu Korporacyjnego, połączony węzłem organizacyjnym oraz wyodrębniony finansowo i funkcjonalnie (na co Spółka wskazywała powyżej), wskazuje na wystąpienie możliwości kontynuowania I realizacji dotychczasowych zadań I funkcji Segmentu Korporacyjnego po planowanym podziale w ramach odrębnego podmiotu (tj. spółki akcyjnej) w oparciu o przejęte składniki majątku, umowy i pracowników Segmentu Korporacyjnego. W skład Segmentu Korporacyjnego wchodzić będą bowiem wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do wykonywania przypisanych ww. Segmentowi funkcji, w tym prawa do samodzielnego korzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych oraz należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością Segmentu Korporacyjnego.

W konsekwencji, przed dniem dokonania planowanego podziału (tj. w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki), Segment Korporacyjny będzie zdolny do samodzielnego kontynuowania prowadzonej działalności w obrocie gospodarczym za pomocą posiadanych składników majątku oraz kadry zarządzającej i innych pracowników przypisanych do Segmentu Korporacyjnego. Z kolei po rozważanym podziale, ww. spółka akcyjna będzie realizowała dotychczasowe zadania i funkcje Segmentu Korporacyjnego (tj. strategiczne funkcje zarządcze i inwestycyjne Grupy) wykorzystując przejęty od Spółki zorganizowany, kompletny i samodzielny agregat I zespół składników materialnych i niematerialnych. Należy przy tym podkreślić, iż w ramach wskazanej wyżej kontynuacji działalności, spółka akcyjna stanie się podmiotem dominującym w Grupie, którego akcje będą notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie.

Powyższe oznacza, iż opisany zespół składników majątkowych wchodzących w skład Segmentu Korporacyjnego posiada zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, co wypełnia ostatnią ze wskazanych wyżej przesłanek definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowanie

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Spółka pragnie podkreślić, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Segment Korporacyjny, jako wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwagi na:

1.  wyodrębnienie organizacyjne,
2.  wyodrębnienie finansowe,
3.  wyodrębnienie funkcjonalne, oraz
4.  zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem.

Powyższe oznacza, iż łącznie spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące uznanie Segmentu Korporacyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 2)

Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Segment Telewizyjny, obejmujący wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) i zdolny do oddzielnego funkcjonowania, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „(\`(...)\`) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół śkładników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
2.  jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
4.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona funkcjonalnie),
5.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Segment Telewizyjny spełni wszystkie ww. przesłanki, tj. będzie zorganizowanym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wyodrębnionym w strukturze Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze — wobec tego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Za potwierdzeniem powyższego przemawiają następujące okoliczności:

Zespół składników majątkowych

Zgodnie z praktyką stosowania prawa (w tym potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się, iż o spełnieniu pierwszej ze wskazanych wyżej przesłanek decyduje wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa majątku (praw i zobowiązań), który ma dotyczyć działalności / funkcji zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości.

Mając na uwadze powyższe Spółka pragnie wskazać, iż w związku z reorganizacją przedstawioną w opisie zdarzenia przyszłego — tj. planowanym oddzieleniem działalności Stacji Telewizyjnej od działalności Segmentu Korporacyjnego oraz późniejszym przeniesieniu ww. wyodrębnionych Segmentów do Spółek Kapitałowych — w ramach przedsiębiorstwa Spółki zostaną wyodrębnione funkcje nadawania i rozpowszechniania programów telewizyjnych na podstawie koncesji udzielonych przez Krajową Radę Radiofonii i Telewizji oraz produkcji audycji, filmów i seriali telewizyjnych, a także sprzedaży czasu reklamowego i sprzedaży treści programowych na różnych polach eksploatacji (Segment Telewizyjny / Stacja Telewizyjna).

Segment Telewizyjny będzie obejmował na dzień planowanego podziału Spółki wszystkie składniki majątku (agregat praw i obowiązków, w tym zobowiązania) przypisane do Segmentu z racji pełnionych funkcji (przedstawione szerzej w opisie zdarzenia przyszłego) i odpowiednio odzwierciedlone w planie podziału.

Powyższe oznacza, iż Segment Telewizyjny będą tworzyć nie przypadkowe, ale odpowiednio dobrane (alokowane do Segmentu) składniki majątku — punktem odniesienia w powyższym doborze będzie rola, jaką składniki te odgrywają przy wykonywaniu powierzonych Segmentowi Telewizyjnemu funkcji. W konsekwencji, wchodzące w skład Stacji Telewizyjnej składniki majątkowe, pozostające we wzajemnych relacjach z racji pełnionych przez ww. Segment funkcji, będą tworzyły wyodrębnioną całość I zespół majątku. Tym samym, wskazany wyżej zespół składników majątkowych, połączony węzłem organizacyjnym sprawowanych przez Segment Telewizyjny funkcji, pozwoli na samodzielną i efektywną realizację powierzonych funkcji (produkcji i rozpowszechniania programów telewizyjnych oraz działalności sprzedażowej, wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego). W konsekwencji, pierwsza przesłanka zostanie spełniona.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż Segment Telewizyjny stanowić będzie, po wyodrębnieniu strukturze Spółki w ramach przygotowania do podziału, odrębną jednostkę organizacyjną najwyższego poziomu w strukturze Spółki (tj. segment). Segment Telewizyjny będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną, określoną zgodnie z zasadami budowy struktury organizacyjnej Spółki. Przedmiotowe wyodrębnienie organizacyjne Segmentu Telewizyjnego nastąpi od strony formalnej na mocy uchwały Zarządu (i innych dokumentów korporacyjnych Spółki niezbędnych do pełnego wyodrębnienia Segmentu Telewizyjnego od strony formalnej).

Należy przy tym wskazać, iż Segment Telewizyjny, oparty o własną strukturę organizacyjną, będzie wyodrębniony od pozostałej działalności Spółki. W Segmencie Telewizyjnym zatrudnione będą osoby dedykowane do prac związanych z nadawaniem i rozpowszechnianiem programów telewizyjnych na podstawie udzielonych Spółce koncesji oraz produkcją audycji, filmów i seriali telewizyjnych, a także sprzedażą czasu reklamowego i sprzedażą treści programowych na różnych polach eksploatacji. W działalności operacyjnej pracownicy Segmentu Telewizyjnego wykorzystywać będą składniki majątkowe dedykowane do ich działalności. Zestawienie pracowników dedykowanych do zadań Segmentu Telewizyjnego oraz wykaz materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym zobowiązań) przyporządkowanych do Segmentu Telewizyjnego będzie odzwierciedlone w dokumentach korporacyjnych Spółki.

Powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w sposób udokumentowany stosownymi aktami korporacyjnymi Spółki), Segment Telewizyjny będzie stanowił odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki (tj. od Segmentu Korporacyjnego). W związku z powyższym, zdaniem Spółki należy uznać, iż Segment Telewizyjny będzie spełniał drugą ze wskazanych wyżej przesłanek, związaną z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki, niezbędną dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT.

Wyodrębnienie finansowe

Ustawa o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż jej system księgowy umożliwi identyfikację przychodów i kosztów / wydatków oraz należności i zobowiązań, wynikających z funkcji realizowanych przez Segment Telewizyjny oraz związanych z zespołem składników alokowanych do Segmentu Telewizyjnego zgodnie z ich podstawowym) taktycznym przeznaczeniem. Działalność Segmentu będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnego budżetu Segmentu Telewizyjnego, którego realizacja będzie podlegać wewnętrznej kontroli. Przy wykorzystaniu posiadanego przez Spółkę systemu księgowego będzie możliwe przygotowanie bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Segmentu Telewizyjnego. Dodatkowo, Segment Telewizyjny będzie posiadał odrębny rachunek bankowy.

Powyższe oznacza, iż sposób prowadzenia ewidencji księgowej Spółki pozwoli na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Segmentu Telewizyjnego, a ściślej do realizowanych przez niego faktycznie zadań. W konsekwencji, zdaniem Spółki opisany zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Segment Telewizyjny spełnia warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Ustawa o CIT nie zawiera definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę — w praktyce potwierdzonej interpretacjami prawa podatkowego oraz orzeczeniami sądów administracyjnych — należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz pełnione funkcje i zakres działań Segmentu Telewizyjnego nie ulega wątpliwości, iż będzie on stanowił zorganizowany kompleks składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki. Mianowicie, działalność Segmentu Telewizyjnego będzie polegała na nadawaniu i rozpowszechnianiu programów telewizyjnych na podstawie udzielonych Spółce koncesji oraz produkcji audycji, filmów i seriali telewizyjnych, a także sprzedaży czasu reklamowego i sprzedaży treści programowych na różnych polach eksploatacji (przedmiotowe funkcje zostały szerzej przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego).

Należy przy tym zaznaczyć, iż Segment Telewizyjny będzie funkcjonował obok Segmentu Korporacyjnego w ramach jednego podmiotu prawnego, który zakończy swój byt prawny wskutek rozważanego podziału (Spółka zostanie rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego na podstawie art. 530 § 1 KSH). W związku z powyższym, nie można wykluczyć trudności z bezpośrednim przypisaniem niektórych umów zawartych przez Spółkę do konkretnych Segmentów, w tym do Segmentu Telewizyjnego. W takim przypadku (w zależności od konkretnych okoliczności) w celu prawidłowego uregulowania sytuacji prawnej, mogą być zawierane umowy dodatkowe, albo stosowne aneksy do umów już obowiązujących przed i po podziale Spółki. Pozostanie to bez uszczerbku dla możliwości realizowania przez Segment Telewizyjny powołanych wyżej funkcji przed i po podziale Spółki i nie wpłynie negatywnie w jakikolwiek sposób na wyodrębnienie funkcjonalne Segmentu Korporacyjnego.

Należy bowiem podkreślić, iż do Segmentu Telewizyjnego przydzielone zostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie przedmiotowych funkcji (agregat praw i obowiązków) — składniki majątkowe zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego. Spółka pragnie przy tym wskazać, iż ww. składniki majątkowe będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie ww. funkcji.

Powyższe oznacza, iż Segment Telewizyjny będzie stanowił funkcjonalnie odrębną całość, przeznaczoną do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań. Należy więc uznać, iż spełniony został kolejny warunek niezbędny dla uznania Segmentu Telewizyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem

Ostatnią cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W ocenie Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Segmentu Telewizyjnego, połączony węzłem organizacyjnym oraz wyodrębniony finansowo i funkcjonalnie (na co Spółka wskazywała powyżej), wskazuje na wystąpienie możliwości kontynuowania / realizacji dotychczasowych zadań I funkcji Segmentu Telewizyjnego po planowanym podziale w ramach odrębnego podmiotu (tj. istniejącej spółki kapitałowej z Grupy) w oparciu o przejęte składniki majątku, umowy i pracowników Segmentu Telewizyjnego. W skład Segmentu Telewizyjnego wchodzić będą bowiem wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do wykonywania przypisanych ww. Segmentowi funkcji, w tym prawa do samodzielnego korzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych oraz należności zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością Segmentu Telewizyjnego.

W konsekwencji, przed dniem dokonania planowanego podziału (tj. w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki), Segment Telewizyjny będzie zdolny do samodzielnego kontynuowania prowadzonej działalności w obrocie gospodarczym za pomocą posiadanych składników majątku oraz kadry zarządzającej i innych pracowników przypisanych do Segmentu Telewizyjnego. Z kolei po rozważanym podziale, ww. spółka kapitałowa będzie realizowała dotychczasowe zadania i funkcje Segmentu Telewizyjnego wykorzystując przejęty od Spółki zorganizowany, kompletny i samodzielny agregat / zespół składników materialnych i niematerialnych.

Powyższe oznacza, iż opisany zespół składników majątkowych wchodzących w skład Segmentu Telewizyjnego posiada zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, co wypełnia ostatnią ze wskazanych wyżej przesłanek definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowanie

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Spółka pragnie podkreślić, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Segment Telewizyjny, jako wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa z uwagi na:

1.  wyodrębnienie organizacyjne,
2.  wyodrębnienie finansowe,
3.  wyodrębnienie funkcjonalne, oraz
4.  zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem.

Powyższe oznacza, iż łącznie spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące uznanie Segmentu Telewizyjnego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Ad. 3)

Zdaniem Spółki, opisana w zdarzeniu przyszłym transakcja podziału Spółki w trybie art. 529 1 pkt 1 KSH, w ramach którego:

1.  cała działalność Segmentu Korporacyjnego (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie, wskazanych w niniejszym wniosku) zostanie przeniesiona do powiązanej spółki akcyjnej oraz
2.  cała działalność Segmentu Telewizyjnego (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie, wskazanych w niniejszym wniosku) zostanie przeniesiona do innej powiązanej spółki kapitałowej

— nie będzie prowadzić do powstania po stronie Spółki przychodów podatkowych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi powstaje przychód podatkowy: jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa (\`(...)\`)„.

W świetle powołanej wyżej normy, o skutkach podatkowych podziału decyduje charakter prawny przenoszonego w ramach podziału majątku. Powyższe w szczególności oznacza, iż spółka dzielona — w przypadku podziału przez przejęcie, w następstwie którego cały jej majątek podlega podziałowi i zostaje przeniesiony na spółki przejmujące, w konsekwencji czego spółka dzielona traci swój byt prawny (co, zgodnie z założeniami, będzie miało miejsce w sytuacji Spółki) — nie uzyskuje przychodu podatkowego, gdy składniki majątkowe spółki dzielonej przenoszone na spółki przejmujące (tak już wcześniej istniejące, jak i nowo powstałe) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. W takiej bowiem sytuacji, podział jest neutralny podatkowo dla spółki dzielonej, tj. majątek przenoszony w ramach podziału do obu spółek przejmujących (do Spółek Kapitałowych) — nie będzie stanowił przychodu podatkowego.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz uznając, iż:

1.  Segment Korporacyjny (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie, wskazanych w niniejszym wniosku) oraz
2.  Segment Telewizyjny (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie, wskazanych w niniejszym wniosku),

stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4 pkt 4a ustawy o CIT (co zostało przez Spółkę wykazane w ramach prezentowania stanowiska w zakresie pytania pierwszego i drugiego) — rozważana przez Spółkę transakcja podziału w trybie art. 529 § 1 pkt 1 KSH w ramach reorganizacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego będzie dla niej neutralna podatkowo, tj. Spółka nie uzyska przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w związku z przeniesieniem do Spółek Kapitałowych w skutek planowanego podziału (i) Segmentu Korporacyjnego oraz (ii) Segmentu Telewizyjnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.