Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: WIA-2022-00068
Organ: Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Produkt w postaci (…)*, którego głównym składnikiem jest (…)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób przeznaczony jest do (…)*. (…)* – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: wyroby-wyroby energetyczne; wyroby-wyroby energetyczne-oleje ropy naftowej; węglowodory
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

PODSTAWA PRAWNA

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2021 roku poz. 1540 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2022 roku, poz. 143 ze zm.).

UZASADNIENIE

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W świetle art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji

i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (…)\*, który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy jest (…)\*. Według przekazanych przez Wnioskodawcę informacji ww. produkt otrzymywany jest w procesie (…)\*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób przeznaczony jest do (…)\*.

Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno–Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (…)\* z (…)\* r.) wykazały, że badaną próbkę stanowi (…)\*.

Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej pozycja ta obejmuje _oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe_.

W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, _informacje podane w pozycji 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych._

Przedmiotowy wyrób spełnia wymagania tytułu pozycji 2710, ponieważ zawiera więcej niż 70% olejów ropy naftowej jak również spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, gdyż, jak wykazały badania laboratoryjne, masa składników niearomatycznych w wyrobie przewyższa masę składników aromatycznych.

W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów.

Zgodnie z uwagą dodatkową 2 (d) do działu 27 Nomenklatury scalonej _„oleje ciężkie” (podpozycje od_ _2710 19 31_ _do_ _2710 19 99_ _i od_ _2710 20 11_ _do_ _2710 20 90__) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą._

Przedmiotowy wyrób spełnia kryteria przywołanej uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów ciężkich, ponieważ, jak wynika ze sprawozdania z badań laboratoryjnych początek destylacji następuje w temperaturze (…)\* °C.

Jednocześnie, zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2 (e) „_oleje napędowe” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86)._ Wyrób (…)\* objęty niniejszą decyzją nie spełnia zatem definicji oleju napędowego, ponieważ do temperatury 350 °C destyluje (…)\* % obj.

Ponadto, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 „_oleje opałowe” (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V:_

_\- nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania),_

_\- przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016,_

_\- przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2._

(…)\*

Wyrób objęty niniejszą decyzją nie spełnia powołanych wyżej kryteriów uwagi dodatkowej 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej, ponieważ dla wyznaczonego koloru rozcieńczonego L= (…)\*wartość lepkości kinematycznej V określona w temperaturze 50°C wynosi (…)\* \[10-6m2s-1\], a więc:

\- przekracza wartości wskazane zarówno w pierwszej jak i drugiej linii powyższej tabeli,

\- temperatura płynięcia jest niższa niż 10 °C i wynosi (…)\* °C.

W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów przewidzianych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oraz opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody CN od 2710 19 71 do 2710 19 99.

Uwzględniając informacje podane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do procesu produkcji wyrobu (…)\* oraz użytych w procesie surowców, a także mając na uwadze wyniki przeprowadzonych badań zawartych w ww. sprawozdaniu nr (…)\* z (…)\* r., na podstawie których ustalono, że ww. produkt jest (…)\*, ww. produkt zaklasyfikowano jako olej biały do kodu CN 2710 19 85 Nomenklatury scalonej.

Klasyfikacji wyrobu (…)\* do kodu CN 2710 19 85 obejmującego oleje białe i parafinę ciekłą, dokonano w oparciu o brzmienie reguł 1. oraz 6. Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, z uwzględnieniem uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2 (d), 2 (e) i 2 (f) do działu 27 Nomenklatury scalonej.

(…)\* – dane zastrzeżone