Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.567.2020.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-07
Teza: Czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy?
Słowa kluczowe: definicja; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 listopada 2020 r. (data wpływu za 8 grudnia 2020 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2020 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) to spółka z branży IT, która powstała w \`(...)\` r. Spółka zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego, aplikacji (\`(...)\`) oraz rozwojem (\`(...)\`). Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku w Polsce i za granicą.

Wnioskodawca realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - (\`(...)\`).

We wniosku o indywidualną interpretację z 18 grudnia 2018 r. Spółka zwróciła się z zapytaniem czy projekty realizowane przez Spółkę opisane we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy. W interpretacji z 15 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.14.2019.1.JKT) Spółka uzyskała w powyższej kwestii potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Obecnie ze względu na realizację kolejnych projektów Spółka prosi o potwierdzenie statusu tych nowych projektów. Co do zasady wspomniane nowe projekty mają zbliżoną charakterystykę do projektów objętych wnioskiem z grudnia 2018 r., ze względu jednak na ostrożność procesową Spółka niniejszym wnioskiem zwraca się o potwierdzenie wykonywania działalności badawczo-rozwojowej także w kontekście nowych projektów.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opisy nowych projektów (dalej: „Projekty”) realizowanych dla swoich klientów (w nawiasie wskazano wewnętrzny kod projektu nadawany przy rozpoczynaniu prac).

1.Projekt 100027

W ramach projektu tworzone i rozwijane jest rozwiązanie umożliwiające stawianie i rozwój sklepów internetowych. Oferowane rozwiązanie ma zapewnić stabilność, skalowalność oraz niezawodność działania. Stworzone rozwiązanie jest oparte o najnowszą technologię .NET Core, co powoduje innowacyjność rozwiązania w świecie e-commerce, który w większości oparte jest na języku PHP i nie zapewnia takiego poziomu skalowalności i bezpieczeństwa jak proponowana przez Spółkę technologia.

2.Projekt 100105

Finalnym rezultatem projektu jest aplikacja dla chirurgów plastycznych i ich pacjentów, która ma na celu pomoc pacjentom w wyborze najbardziej odpowiednich procedur kosmetycznych oraz lekarzy oferujących te procedury. Aplikacja zbiera opinie na temat lekarzy prowadzących i dostępnych opcji rehabilitacji. Użytkownik aplikacji ma możliwość podjęcia decyzji o wyborze lekarza w oparciu o dostępne zdjęcia przed i po zabiegu wykonywanym przez konkretnego lekarza, przeczytania referencji oraz opinii. Użytkownik będący pacjentem ma możliwość przeglądu i porównania ofert chirurgów oraz rezerwacji darmowych konsultacji, które przeprowadzane są

Innowacyjność zaproponowanego rozwiązania to między innymi zastosowane nowatorskie podejście koncepcyjne umożliwiające użytkownikowi zaplanowanie zabiegu oraz zapoznanie się z szansami i zagrożeniami zabiegu jeszcze przed wyjściem z domu.

3.Projekt 100109

Rezultatem projektu ma być innowacyjna aplikacja, której główną funkcjonalnością jest dodawanie i zarządzanie ofertami, czatem, profilami, zaawansowanym wyszukiwaniem i filtrowaniem, integracją z mapami oraz aplikacjami i portalami społecznościowymi. Unikatowość projektu uzyskano zarówno przez formułę prezentacyjną finalnego efektu (aplikacji), jak i poprzez zastosowane do wytworzenia aplikacji najnowsze technologie z zakresu IT.

4.Projekt 100113

Projekt, którego finalnym rezultatem jest aplikacja IT umożliwia wydłużenie spłaty wcześniej zaciągniętych pożyczek zgodnie z określonymi w niej okresem i kosztem. Klient po zalogowaniu się na stronę partnera, w przypadku braku możliwości spłacenia zaciągniętej pożyczki w określonym czasie w umowie, może skorzystać z wydłużenia spłaty wybierając jedną z trzech opcji wydłużenia: 5 dni, 7 dni, 30 dni uiszczając odpowiednią opłatę. Dzięki zastosowanym innowacyjnym rozwiązaniom umożliwiono klientowi wsparcie w zarządzaniu firmą obsługującą wiele zróżnicowanych komponentów i przetwarzającą ogromne ilości danych.

5.Projekt 100114

Projekt realizowany dla klienta z branży kurierskiej polegający na wzbogaceniu aplikacji IT o nowe niedostępne wcześniej innowacyjne funkcjonalności. Dzięki zaproponowanym rozwiązaniom udało się poszerzyć zakres działania aplikacji i dostosować widok aplikacji do nowego brand booka klienta. Spółka zaprojektowała oraz wykonała aplikację mobilną zawierającą takie funkcjonalności jak: możliwość śledzenia przesyłek tradycyjnych oraz „paczek w weekend”, otwierania skrytek poprzez aplikację, możliwość otwierania kilku przesyłek zgrupowanych w jedną i umieszczoną w jednej skrytce paczkomatu. Każdy rodzaj przesyłki jest odpowiednio oznaczony poprzez zaakcentowanie odpowiednim kolorem (np. paczka w weekend, multiskrytka). Zaimplementowany został również oczekiwany przez wielu klientów tzw. „dark mode” - obecnie aplikacja dostępna jest w dwóch motywach - jasnym i ciemnym. Innowacyjny projekt pozwalający klientowi wyróżnić się na rynku poprzez dostarczenie swoim użytkownikom funkcji nieoferowanych nigdzie indziej.

6.Projekt 100174

Efektem projektu, jest opracowanie narzędzia online odpowiedzialnego za zbieranie ofert sklepów i kolekcjonowanie kompletnego zamówienia dla kupującego. Aplikacja ma za zadanie redukcję czasu spędzonego na fizycznym poszukiwaniu i powtarzalnych czynnościach jakie musi wykonać potencjalny kupujący. Narzędzie jest odpowiedzialne za tworzenie cennika, dodawanie zdjęć produktów, organizowanie promocji i redukcji cen w maksymalnie optymalny sposób. Oferta może być wysyłana bezpośrednio z aplikacji, co pozwala na przeprowadzenie procesu w sposób sprawny i efektywny. Opracowane narzędzie to innowacyjne rozwiązanie dla klientów ceniących wygodę i nowoczesność.

7.Projekt 100188

Finalnym rezultatem projektu jest aplikacja bankowa na rynek Iracki. Oprócz tego, że umożliwia ona wykonywanie standardowych operacji (przelewy, płacenie, wypłacanie środków), dodatkowo oferuje kupno cyfrowych produktów (subskrypcje, doładowania do serwisów zewnętrznych). Innowacyjny projekt pozwolił na wprowadzenie na rynek Iracki rozwiązania, które do tej pory nie było tam osiągalne, a ma szansę w istotny sposób wpłynąć na rozwój płatności bezgotówkowych w tamtym rejonie świata.

8.Projekt 100197

Wynikiem projektu jest aplikacja serwerowa stworzona dla jednego z największych w Europie Środkowej właścicieli sieci sklepów spożywczych. Integruje ona dane o aktualnych promocjach w poszczególnych sklepach, przetwarza je i dostarcza do końcowych klientów za pośrednictwem aplikacji mobilnych. Innowacyjne rozwiązania zastosowane zarówno po stronie backendowej jak i w architekturze aplikacji mobilnych pozwalają w łatwy sposób pobrać dane z różnych sieci sklepów, które korzystają z różnych rozwiązań IT i wyświetlić je użytkownikom w aplikacjach mobilnych. Innowacyjne zastosowanie Identity Server umożliwiło stworzenie mechanizmów rejestracji i logowania użytkowników do aplikacji w sposób gwarantujący najwyższe bezpieczeństwo (tzn. passwordless - logowanie się użytkowników bez hasła, za pomocą kodów jednorazowych wysyłanych smsem). Aplikacje mobilne dla trzech różnych sieci sklepów powstają na bazie jednego kodu źródłowego i generowane są w trzech wersjach w sposób w pełni zautomatyzowany dzięki autorskiemu rozwiązaniu Continuous Integration stworzonemu na potrzeby tego projektu. Architektura serwerowa jest w pełni skalowalna, hostowana w chmurze, oparta o microserwisy, szynę danych i bazę danych Redis. Pozwala to na obsługę wielkich zbiorów danych, przetwarzanie ich i dostarczanie ich użytkownikom końcowym bez opóźnień. W aplikacjach mobilnych Wnioskodawca dodał również innowacyjne rozwiązanie pozwalające na kontakt bezpośrednio z kierownikami poszczególnych sklepów. Chat został oparty o chmurowe Firebase Realtime Database.

9.Projekt 100206

Finalnym rezultatem projektu jest aplikacja umożliwiająca optymalne wykorzystanie pojemności pojazdów i kurierów niwelując puste przebiegi. Umożliwia ona śledzenie w czasie rzeczywistym, zapewnia opcję elektronicznych potwierdzeń nadań i przyjęć wraz z pokwitowaniami i podpisami. Rozwiązanie bazuje na nowoczesnej technologii, służy optymalizacji całego procesu logistycznego i jest przyjazne dla środowiska - zmniejsza ślad węglowy i zużycie papieru.

10.Projekt 100208

Wynikiem projektu jest aplikacja „kasyna RWD”, która rozszerza paletę ofert o gry online od różnych dostawców. Umożliwia on korzystanie z różnych urządzeń - komputerów, tabletów i smartfonów, polecanie gier innym użytkownikom, ocenianie tych ulubionych oraz przeglądanie najlepszych i nowych gier dodanych do bazy. Aplikacja w innowacyjny sposób integruje dane z różnych systemów, zbiera je, poddaje analizie oraz za pomocą specjalnych algorytmów tworzy bazy i rankingi.

11.Projekt 100213

Projekt zakłada opracowanie dla klienta narzędzia IT, którego celem jest płynne tworzenie wydajnych i zintegrowanych aplikacji w oparciu o konkretne potrzeby klienta i użytkownika. W ramach projektu Spółka wdrożyła unikalne rozwiązanie o nazwie Flow Hub, dzięki któremu klienci, partnerzy i pracownicy mają możliwość przeglądania i zarządzania swoimi instancjami narzędzia Flow udostępnionymi w formie Saas lub wdrożonymi „on premise”. Dzięki stworzonemu rozwiązaniu odpowiednie podmioty mogą utworzyć i utrzymywać konto, które umożliwi użytkownikowi dostęp do Flow Hub, przejrzeć informacje o swojej organizacji i środowisku, dodać użytkowników do swojej organizacji, co pozwoli nowym użytkownikom również na dostęp do Flow Hub, uaktualnić wersję Flow dla konkretnej instancji.

12.Projekt 100216

Wynikiem projektu ma być inteligentny bot głosowy, który ma za zadanie automatyzację procesu kontaktu klienta przez telefon. Może być używany dla celów sprzedaży, marketingu, windykacji, organizacji spotkań, weryfikacji statusu itp. Rozwiązanie ma na celu optymalizację kosztów utrzymania centrów telefonicznych poprzez poprawę efektywności i jakości serwisu dostarczanego dla klienta. Innowacyjność projektu opiera się na przyjętych rozwiązaniach IT oraz zastosowaniu bota zamiast pracownika w procesach komunikacji z klientem, który do tej pory mógł być prowadzony jedynie przez pracowników z uwagi na interakcje zachodzące pomiędzy rozmówcami.

13.Projekt 100222

Finalnym produktem projektu jest stworzenie innowacyjnej platformy aukcyjnej umożliwiającej transakcje dotyczące alokacji nadwyżek energii elektrycznej między wszystkimi krajami UE. Projekt tworzą zarówno unijne, jak i największe firmy energetyczne w krajach mieszczących się poza Unią Europejską. Innowacyjne narzędzie, które jest jednocześnie proste, intuicyjne i funkcjonalne, zapewnia użytkownikom płynną i wydajną pracę. Rozwiązanie to dzięki możliwości efektywnego rozlokowania nadwyżek energii pozytywnie wpływa na środowisko.

14.Projekt 100233

Finalnym rezultatem projektu jest stworzenie aplikacji mobilnej do raportowania uszkodzeń w powierzchniach drogowych, wyceniania kosztu naprawy, nadzorowania prac drogowych. Aplikacja IT zaprojektowana została na indywidualne zamówienie klienta, pod konkretne założenia i oczekiwania. Pracownik klienta za pomocą aplikacji ma możliwość zgłoszenia lokalizacji uszkodzenia nawierzchni drogowej (zdjęcia, koordynaty GPS) oraz przesyła wstępną listę materiałów niezbędnych do jej naprawienia (wybiera z predefiniowalnej listy). Pracownicy mają również możliwość śledzenia postępu wykonanych prac, listy planowanych oraz ukończonych robót. Aplikacja mobilna przyczynia się do usprawnienia efektywności prowadzonych działań, umożliwiając szybkie reagowanie oraz natychmiastową kontrolę statusu danego zadania.

15.Projekt 100234

Finalnym rezultatem projektu jest unowocześniona wersja aplikacji webowej umożliwiającej zakup produktów z oferty drogerii. Warstwa prezentacyjna aplikacji została wykonana w formule Server Side Rendering z zastosowaniem najnowszych technologii takich jak: framework Next.js, React, Redux Hooks. Innowacyjność rozwiązania to między innymi możliwość otrzymania spersonalizowanej listy produktów wraz z rabatami na podstawie historii zakupów. Nowym rozwiązaniem było również wprowadzenie różnego rodzaju kart z produktami. Karty są spersonalizowane i wykorzystywane na wielu podstronach. Na wyświetlanie danej karty wpływ mają dane uzupełnione w profilu, historia zakupów oraz lista ulubionych produktów. Dzięki dodanym w innowacyjny sposób funkcjom aplikacja mobilna zyskała wiele przydatnych cech potrzebnych użytkownikom aplikacji wyjściowej.

16.Projekt 100240

Aplikacja na telefony Apple los, która umożliwia w czasie rzeczywistym dla zdjęć jak i video nakładanie autorskich filtrów dostarczonych i stworzonych przez klienta, które zmieniają zdjęcia/video. Jednocześnie aplikacja umożliwia moderowanie zdjęć i filmów zachowanych w galerii telefonu. Indywidualne podejście do zaimplementowanych filtrów daje możliwość użytkownikowi tworzyć swoje własne nakładki na zdjęcia/filtry, które zmieniają kolorystykę, natężenie barw jak i ich głębokość, pozwalając tworzyć indywidualne filtry dla każdego z użytkowników. W projekcie połączono wiele unikalnych rozwiązań technologicznych z zakresu IT, tak aby móc rozwinąć aplikację pod wiele różnych funkcji wymaganych przez klienta.

17.Projekt 100243

Projekt zakłada stworzenie aplikacji webowej umożliwiającej komunikację pomiędzy urzędem pracy oraz prywatnymi firmami poszukującymi pracowników, a prywatnymi biurami pośrednictwa pracy (na rynku na który skierowany jest produkt finalny nie stosuje się samodzielnego poszukiwania pracy przez samych kandydatów, a jedynie przy udziale prywatnych biur pośrednictwa pracy). Zaimplementowany mechanizm służy łączeniu ofert pracy z profilami kandydatów pod względem zdefiniowanych kryteriów. W sytuacji powstania dopasowania oferty pracy z profilem kandydata, uruchamiane są kolejne etapy takie jak możliwość odbycia rozmowy kwalifikacyjnej, praktyk itp. Ponadto w przypadku, gdy kandydat zostanie zatrudniony i przepracuje odpowiedni okres czasu, administratorzy aplikacji informują firmę zatrudniającą o możliwych do uzyskania benefitach. Aplikacja za pomocą rozbudowanych algorytmów jest w stanie w logiczny sposób zbierać informacje, co w znaczny sposób usprawnia proces zatrudniania i poszukiwania pracy.

18.Projekt 100245

Finalnym produktem projektu jest aplikacja IT umożliwiająca bezdokumentowy transport i logistykę. Platforma służy do cyfrowej wymiany istotnych informacji w łańcuchu logistycznym, co przyczynia się do zwiększonej widoczności łańcucha dostaw, niższych kosztów transakcji, obniżonych kosztów awarii, usprawnionych transportów i elastycznej kontroli jakości. Dzięki opcji eCMR (elektroniczny list przewozowy) można w każdej chwili w czasie rzeczywistym mieć wgląd w status transportu. Innowacyjne rozwiązania oferowane przez aplikację służą optymalizacji procesów i w pozytywny sposób oddziałują na środowisko poprzez zmniejszanie śladu węglowego i ograniczenie biurokracji, a co za tym idzie zmniejszenie zużycia papieru.

19.Projekt 100256

Rezultatem projektu jest seria aplikacji w technologiach Swift, które będą głównie skierowane na działanie z urządzeniami smartwearables. Aplikacje będą miały za zadanie umożliwiać zbieranie danych na temat stanu zdrowia użytkowników tych urządzeń, a następnie przekazywać informacje do użytkownika oraz w momencie wystąpienia nagłych problemów zdrowotnych informować o nich odpowiednie służby medyczne. W aplikacjach będą dostępne moduły sprawdzające stan zdrowia pacjenta za pomocą innowacyjnych testów funkcjonalnych opracowanych przez kliniki medyczne. Nowatorskie stworzone aplikacje IT będą dużym krokiem w stronę rozwoju medycyny nowoczesnej.

20.Projekt 100258

Finalnym rezultatem projektu jest odświeżenie kodu legacy oraz skontenteryzowanie aplikacji obsługującej logikę zakupu produktów z drogerii, co umożliwia podjęcie dalszych kroków w celu podzielenia systemu na mikroserwisy. Dzięki dodanym w innowacyjny sposób funkcjom aplikacja mobilna zyskała znacznie więcej przydatnych cech potrzebnych użytkownikom aplikacji wyjściowej.

21.Projekt 100262

Rezultatem projektu jest aplikacja stworzona w technologii Swift, skierowana na smartfony oraz urządzenia smartwearables. Aplikacja ma za zadanie całkowicie zautomatyzować otwieranie oraz zamykanie drzwi. Twórcy aplikacji dążą do tego, aby możliwe było automatyczne otwarcie drzwi, bez użycia jakiegokolwiek przedmiotu, w momencie zbliżenia się do nich. Aplikacja pozwala również na zdalną kontrolę zamka. Jest to innowacyjny i pierwszy tego typu projekt na rynku, który wpisuje się w kanwę tworzenia smart-domów.

22.Projekt 100263

W ramach projektu tworzona jest aplikacja IT, która ma wesprzeć proces organizacji spotkań wewnątrz firmy. Jej celem jest wsparcie procesu digitalizacji w organizacji przy wykorzystaniu najnowszych technologii. Poprzez wdrożenie tego typu oprogramowania możliwa będzie optymalizacja procesów wewnątrz firmy, a docelowo zarządzanie wszystkimi spotkaniami z poziomu platformy, bez względu na to czy będą odbywać się fizycznie czy za pomocą innego oprogramowania poprzez integrację.

23.Projekt 100264

Finalnym rezultatem projektu będzie aplikacja, która ma na celu umożliwienie nauki w przeróżnych kategoriach, niezależnie od czasu i miejsca. Projekt jest realizowany przy użyciu najnowszych mobilnych technologii hybrydowych tj. Flutter, dzięki czemu użytkownicy bez względu na podział preferencji między Androidem i iOsem będą mogli korzystać ze wszystkich zalet aplikacji na każdym urządzeniu. Dzięki aplikacji użytkownicy mogą bez ograniczeń skupiać się na samorozwoju i poszerzaniu własnej wiedzy. Poprzez bardzo zróżnicowane zasoby materiałów oraz różnorodność dostępnych kursów, każdy użytkownik będzie w stanie znaleźć coś dla siebie.

24.Projekt 100266

Finalnym rezultatem projektu będzie stworzenie strony RWD oraz aplikacji na iOS i Android skierowanej zarówno do osób prawnych jak i fizycznych. Narzędzia będące rezultatem projektu będą wspierały pracodawców w poszukiwaniu pracowników oraz ludzi poszukujących pracy fizycznej i/lub tymczasowej. W ramach projektu zaprojektowano przejrzysty serwis wraz z panelem pracodawcy w oparciu o nowoczesne rozwiązania Ul. Narzędzia mają za zadanie redukcję czasu spędzonego na poszukiwaniu i powtarzalnych czynnościach, za pomocą innowacyjnych rozbudowanych algorytmów są w stanie w optymalny sposób zbierać informacje, co w znaczny sposób usprawnia procesy związane z zatrudnianiem i poszukiwaniem pracy.

25.Projekt 100270

Finalnym rezultatem projektu będzie stworzenie SDK przyspieszającą integrację aplikacji mobilnych z sensorami zawierającymi moduły IMU (9-osiowe) oraz Bluetooth. W ramach projektu rozwijana jest aplikacja mobilna dla narciarzy realizująca m.in: innowacyjny ranking UAR (Universal Alpine Ranking) pozwalający na ocenę i porównanie poziomu narciarstwa pomiędzy użytkownikami; obrazowanie ćwiczeń oraz zjazdów za pomocą animacji 3d; budowanie społeczności skupionej wokół narciarstwa; szczegółową analizę zjazdu, w przypadku rozwiązania wykorzystującego sensory dochodzącą do poziomu parametrów pojedynczego skrętu. W projekcie połączono wiele unikalnych rozwiązań technologicznych, aby móc rozwinąć aplikację pod wiele różnych funkcji wymaganych przez klienta.

26.Projekt 100271

W ramach projektu zakłada się wytworzenie nowoczesnego, bezpiecznego i funkcjonalnego Systemu Łączności Dyspozytorskiej z webowym interfejsem użytkownika zapewniającym ergonomiczną i intuicyjną obsługę systemu przy pomocy ekranów dotykowych. Innowacyjność systemu polega na integracji wszystkich kanałów kontaktu wykorzystywanych przez służby dyspozytorskie (kanały głosowe, kanały pochodzące z systemów łączności alarmowej, kanały radiowe działające w standardzie TIERIII oraz kanał tekstowy SMS) w jednym panelu obsługiwanym przez dyspozytora w celu optymalizacji jego pracy.

W większości sytuacji prace nad opisanymi powyżej Projektami zapoczątkowane zostały przez złożenie zleceń przez klientów Spółki, gdzie określone zostały wymagania, założenia i cele jakie chcą osiągnąć klienci. Następnie Wnioskodawca powołał do funkcjonowania określone zespoły robocze, które w dalszej kolejności przystąpiły do realizacji prac projektowych. Czas pracy pracowników Spółki uczestniczących w realizacji Projektów jest monitorowany i odrębnie ewidencjonowany (pracownicy Wnioskodawcy mogą wykonywać prace zarówno związane jak i niezwiązane z Projektami ale każdorazowo czas poświęcony przez nich na różną aktywność podlega osobnemu ewidencjonowaniu). W pracach projektowych uczestniczą także czasami niepowiązani z Wnioskodawcą zewnętrzni programiści (osoby prowadzące indywidualne działalności gospodarcze lub osoby związane ze Spółką umowami cywilno-prawnymi np. umowa zlecenia). W przypadku współpracujących z Wnioskodawcą programistów prowadzących indywidualne działalności gospodarcze, Wnioskodawca nabywa od nich prawa autorskie do wytworzonych dzieł/utworów/programów komputerowych, które dalej w ramach Projektów są rozwijane i ulepszane. W sytuacji osób, z którymi Spółka łączą umowy cywilno-prawne może dochodzić do nabycia praw autorskich lub do nabycia jedynie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z Projektami ale niespełniających wymogów praw własności intelektualnych.

Prace realizowane w ramach Projektów ukierunkowane są na nowe, innowacyjne odkrycia i ustalenia. Wnioskodawca przeprowadza je na podstawie oryginalnych, unikatowych i nietuzinkowych założeń i hipotez. Prace dotyczące Projektów mają ewidentnie charakter twórczy. Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w Projekty wykonują działalność kreacyjną, której rezultaty mają indywidualny i oryginalny charakter. Zdarza się, iż zdobyta w ramach jednego projektu wiedza i umiejętności są następnie rozwijane i udoskonalane przy wykonywaniu kolejnego projektu. Opracowanie rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę wymaga połączenia wiedzy z zakresu automatyki przemysłowej i informatyki, a także wiedzy eksperckiej z dziedzin i branż, w których produkty i rozwiązania Spółki mają znaleźć zastosowanie.

Prace dotyczące Projektów wykonywane są w systematyczny sposób i w zależności od konkretnego projektu mogą trwać od kilku do kilkunastu tygodni. W niektórych sytuacjach prace mogą być podzielone na fazy, gdzie klient dostaje po kolei efekty prac nad poszczególnymi modułami, a po zakończeniu projektu klient może go rozszerzyć o kolejne zamówienie dotyczące następnych modułów. Jako efekt prac projektowych Spółka zawsze sprzedaje na rzecz klientów autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego (klient otrzymuje kody do stworzonego programu/aplikacji/interfejsu).

W stosunku do każdego z realizowanych Projektów Spółka prowadzi odrębną ewidencję i zapisy księgowe pozwalające na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każdy Projekt.

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości dalej będzie realizować komercyjne zlecenia dla klientów mające charakterystykę zbliżoną do Projektów oraz że będzie je realizować w analogiczny sposób do obecnie wykonywanych Projektów.

Wnioskodawca nie prowadzi swojej działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej wymagającej określonych zezwoleń.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane przez Spółkę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ww. ustawy.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „ustawa CIT”), zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W art. 4a pkt 27 ustawy CIT, wskazano, że „badania naukowe” oznaczają:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: ustawa SWN),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy SWN.

Dalej w art. 4a pkt 28 ustawy CIT, zdefiniowano termin „prace rozwojowe” przez odwołanie do art. 4 ust. 3 ustawy SWN. To pojęcie zgodnie ze wskazanym przepisem należy rozumieć w następujący sposób: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo- rozwojowej można mówić gdy realizowane projekty:

*   mają twórczy charakter,
*   są prowadzone w systematyczny sposób,
*   mają określony cel - zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań,
*   dodatkowo w przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wskazane powyżej cechy występują w przypadku Projektów realizowanych przez Spółkę. Działalność jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę w ramach prac nad Projektami jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru. Algorytmy rozwiązań proponowane klientom w ramach Projektów nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klienci otrzymują nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platformy, interfejsy, aplikacje webowe), których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku Projektów nie występuje element standaryzacji, cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez klientów wymagają unikatowego podejścia, twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Realizowane Projekty w ramach swoich założeń przełamują istniejące wcześniej różnego rodzaju bariery, proponowane przez Spółkę rozwiązania są znacznie bardziej elastyczne i pojemne w stosunku do wcześniej występujących dostępnych na rynku opcji. Powyższe cechy nie byłyby możliwe do osiągnięcia bez twórczego podejścia zespołów uczestniczących w realizacji Projektów.

Działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób - w opinii Spółki, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach Projektów nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób. Do realizacji konkretnego projektu powoływany jest kierownik i zespół roboczy, czasokres realizacji projektu jest co do zasady zaplanowany, same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilkunastu tygodni - w konsekwencji, zdaniem Spółki słuszna jest teza, że opisywane Projekty nie są podejmowane ad hoc, lecz są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku. Nie ulega wątpliwościom, że zespoły uczestniczące w pracach nad Projektami zmierzają do zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług (innowacyjnej platformy IT, aplikacji webowej lub interfejsu). Pracownicy Wnioskodawcy pracując nad Projektami uzyskują nowe umiejętności z dziedziny technologii IT i następnie aplikują je do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom.

W przypadku działalności wykonywanej w ramach prac rozwojowych w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, działania te nie mogą mieć charakteru rutynowych zmian do nich wprowadzanych - Spółka tworzy nowe narzędzia informatyczne (głównie aplikacje webowe), nie dokonuje zmian lecz generuje nowe rozwiązania z dziedziny IT, które przyczyniają się po stronie klientów Spółki do ulepszenia i usprawniania realizowanych procesów. Objawia się to przykładowo poprzez umożliwienie klientowi przyspieszonego wykonywania określonych funkcji i procesów, ułatwienie realizowania określonych czynności, stworzenie nowych niedostępnych wcześniej opcji realizacji określonych procesów.

Wnioski zbieżne z poglądami zaprezentowanymi przez Spółkę powyżej są potwierdzane w wydawanych interpretacjach podatkowych. Przykładowo dotyczy to:

1.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 listopada 2017 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.364.2017.1.MST,
2.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września 2017 r., sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.190.2017.1.APO,
3.  interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2019 r., sygn. 0114- KDIP2-1.4010.301.2019.2.MR.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406 z późn. zm.; dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop, przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca to spółka z branży IT, która powstała w \`(...)\` r. Spółka zajmuje się głównie tworzeniem nowoczesnego oprogramowania komputerowego, aplikacji (\`(...)\`) oraz rozwojem (\`(...)\`). Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości innowacyjne rozwiązania dla klientów prowadzących działalność w różnych sektorach rynku w Polsce i za granicą. Wnioskodawca realizuje ambitne i nowatorskie projekty informatyczne - (\`(...)\`).

W ramach prowadzonych prac Spółka realizacje wiele nowych Projektów o charakterze badawczo-rozwojowym.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności należy rozumieć jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, Projekty realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 27 i 28 updop, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.