Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-78/09-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-17
Teza: Opodatkowanie przychodów z kapitałów pieniężnych (koszty uzyskania przychodów).
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 stycznia 2009 r. (data wpływu 26 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Na mocy uchwały zwyczajnego walnego zgromadzenia wspólników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyłączono od podziału wypracowany w roku obrotowym zysk osiągnięty przez tą spółkę, który został jednocześnie decyzją nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników w całości przekazany na kapitał zapasowy spółki.

Na mocy późniejszej uchwały wspólnicy spółki podjęli decyzję o podwyższeniu kapitału zakładowego z kwoty 100.000,00 PLN do kwoty 500.000,00 PLN, tj. o kwotę netto 400.000,00 PLN, przeznaczając na ten cel środki z kapitału zapasowego spółki.

Od uzyskanego w powyższy sposób przychodu spółka zgodnie z ustawą pobrała zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% uzyskanego przychodu, który w ustawowym terminie odprowadziła do właściwego urzędu skarbowego w imieniu Wnioskodawcy, jako podatnika.

Dalej nadzwyczajne zgromadzenie wspólników spółki podjęło uchwałę o przekształceniu spółki w spółkę akcyjną. Akcje przekształconej spółki akcyjnej zostały pokryte w całości i wydane za majątek spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W toku przekształcenia Zainteresowany w zamian za posiadane w przekształcanej spółce udziały objął łącznie 957.000 akcji o wartości nominalnej 0,25 PLN każda, o łącznej wartości nominalnej 239.250,00 PLN.

Wnioskodawca zamierza sprzedać posiadane akcje i w momencie sprzedaży zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:

1.  wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (wpłata na kapitał),
2.  wartość utworzonego z zysku i przypadającego na Wnioskodawcę (ze stosunku posiadanych udziałów) kapitału zapasowego spółki, który został przeznaczony na opisane wyżej podwyższenie kapitału zakładowego (kwota wyłączonego od podziału i przypadającego na Wnioskodawcę zysku spółki, która w Jego imieniu przekazana została decyzją zgromadzenia wspólników spółki na pokrycie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę akcji przekształconej spółki, jako koszt uzyskania przychodów zakwalifikowana może być również wartość utworzonego z zysku i przypadającego na Zainteresowanego (ze stosunku posiadanych udziałów) kapitału zapasowego spółki, który został przeznaczony na opisane powyżej podwyższenie kapitału zakładowego spółki (kwota wyłączonego od podziału i przypadającego na Wnioskodawcę zysku spółki, która w jego imieniu przekazana została decyzją zgromadzenia wspólników spółki na pokrycie nowych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki)?

Zdaniem Wnioskodawcy, artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). W opinii Zainteresowanego rozporządzenie zgromadzonym na kapitale zapasowym spółki zyskiem stanowi wydatek, który ze względu na swoją istotę może zostać rozpoznany, jako koszt uzyskania przychodu.

Opisany w stanie faktycznym model podwyższenia kapitału zakładowego (podwyższenie kapitału zakładowego poprzez przesunięcie środków z utworzonego wyłącznie z zysku kapitału zapasowego spółki) odzwierciedla systemowo niejako w jednym kroku sytuację wypłacenia Wnioskodawcy dywidendy i jej następczego przeznaczenia decyzją zgromadzenia wspólników na kapitał zakładowy spółki.

Również bowiem, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego z kapitału zapasowego dochodzi pośrednio do przesunięcia zysku osiągniętego przez spółkę na własność Zainteresowanego (w postaci podwyższonej wartości posiadanych przez Niego udziałów).

W przypadku zarówno klasycznego, zakładającego uprzednie wypłacenie dywidendy podwyższenia kapitału zakładowego, jak również w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego z zysku spółki bez uprzedniego wypłacenia dywidendy, Wnioskodawca w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza wartość przypadającą na Niego podwyższonego kapitału zakładowego do wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, analogicznie do sytuacji klasycznego podwyższenia kapitału zakładowego (wypłata dywidendy i następcze dopiero przeznaczenie wypłaconej dywidendy na podwyższenie kapitału zakładowego), traktuje się mechanizm przedstawiony w stanie faktycznym (przeznaczenie wypracowanego przez spółkę zysku na kapitał zapasowy i następnie odpowiedniej kwoty netto z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy), co ma swoje uzasadnienie systemowe odpowiadające ratio legis przepisów ustawy oraz celowi regulacji zawierającej obowiązek podatkowy Zainteresowanego w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego z kapitału zapasowego. W opinii Wnioskodawcy, ustawodawca określając obowiązek podatkowy w momencie podwyższenia kapitału zakładowego ze środków spółki zgromadzonych na utworzonym wyłącznie z zysku kapitale zapasowym (art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4, w związku z art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) uregulował i potraktował taką sytuację analogicznie do sytuacji wypłaty dywidendy (ta sama stawka podatkowa, tak samo określony moment podatkowy, ten sam płatnik, to samo uzasadnienie systemowe).

Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w której podatek dochodowy już raz uiszczony w imieniu Wnioskodawcy (podatnika) przez spółkę (płatnika) w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego z zysku spółki, stanowiącego część kapitału zapasowego, byłby zapłacony po raz drugi przez Wnioskodawcę w momencie zbycia akcji. Wnioskodawca opodatkował już bowiem wypłaconą dywidendę w momencie jej przesunięcia z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy i dlatego brak jest systemowego uzasadnienia dla powtórnego opodatkowania kwoty de facto wypłaconej dywidendy, która przetransferowana została na nowe akcje w momencie zbywania tychże akcji.

W związku z powyższym zdaniem Zainteresowanego, w momencie zbycia akcji w spółce przekształconej, zalicza On do kosztów uzyskania przychodów nie tylko wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów, ale również wartość przypadającego na Wnioskodawcę (ze stosunku posiadanych udziałów) kapitału zapasowego spółki, który został przeznaczony na opisane powyżej podwyższenie kapitału zakładowego spółki.

Na potwierdzenie własnego stanowiska Zainteresowany powołuje pisma:

*   Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer sygn. US 39/DF/410/191/2004,
*   Izby Skarbowej w Olsztynie sygn. PDF/005-2-15/03.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Opodatkowaniu podlega dochód, którego sposób ustalenia określony został w art. 30b, ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

W myśl powyższego przepisu - dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Mający zastosowanie dla ustalenia kosztów uzyskania w przedmiotowej sprawie art. 23 ust. 1 pkt 38 stanowi, że za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz innych papierów wartościowych.

Stosownie do powyższego przepisu, kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji będą wydatki poniesione przez akcjonariuszy na objęcie lub nabycie akcji.

Należy nadmienić, że zwiększenie kapitału zakładowego spółki przekształcanej z funduszy własnych (zapasowego lub rezerwowego) albo bezpośrednio z zysku spółki, stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spowodowało powstanie obowiązku podatkowego u jej wspólników.

Opodatkowaniu podlegał dochód przeznaczony na podniesienie wartości nominalnej udziałów.

Płatnikiem podatku była spółka, która zgodnie z art. 41 ust. 5 ww. ustawy zobowiązana była do poboru i odprowadzenia od dochodu przeznaczonego na powiększenie kapitału zakładowego, zryczałtowanego podatku dochodowego.

W przypadku zbycia akcji spółki przekształconej, objętych w zamian za udziały spółki przekształcanej, których wartość nominalna została podwyższona - do wydatków poniesionych przez akcjonariusza na nabycie (objęcie) akcji spółki przekształconej, włącza się także wzrost nominalny ich wartości pokryty z funduszów (zysku) spółki przekształcanej.

Wobec powyższego Zainteresowany do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia akcji spółki przekształconej może zaliczyć wydatki związane z pierwotnym objęciem udziałów w spółce przekształcanej, a także wartość ich wzrostu pokrytą z kapitału zapasowego spółki w stosunku do posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism organów podatkowych, tut. organ stwierdza, iż zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.