Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.124.2021.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-08
Teza: w zakresie ustalenia, czy do zysków lub zaliczek na poczet zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty.
Słowa kluczowe: komandytariusz; przychód; spółki-spółka komandytowa; zaliczka; zwolnienie; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 9 marca 2021 r. (data wpływu 16 marca 2021 r.), uzupełnionym 18 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy do zysków lub zaliczek na poczet zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy do zysków lub zaliczek na poczet zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 28 kwietnia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.124.2021.1.MF wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 18 maja 2021 r.

**We wniosku złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania: (…) (dalej: „A S.A. Sp. k.” lub „Spółka komandytowa”)

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: (…) (dalej: „B Sp. z o.o.”, „Komandytariusz” lub „Wspólnik”)

**przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:**

A S.A. sp. k. (dalej: „Spółka Komandytowa”) jest spółką mającą siedzibę na terytorium Polski, której główna działalność obejmuje produkcję oraz dystrybucję (…). Obecny rok obrotowy Spółki trwa od 1 stycznia 2020 r. do 30 czerwca 2021 r. Kolejny rok obrotowy będzie trwał od 1 lipca 2021 r. do 30 czerwca 2022 r.

Komandytariuszem Spółki Komandytowej jest spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce, B Sp. z o.o. (dalej: „Komandytariusz” lub „Wspólnik”). Komandytariusz podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Komandytariusz oraz Spółka komandytowa są zainteresowanymi w ramach niniejszego Wniosku (dalej łącznie: „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”).

Komplementariuszem Spółki Komandytowej jest inna spółka kapitałowa z siedzibą w Polsce.

Z uwagi na nowelizację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa Zmieniająca), która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., spółki komandytowe zostały objęte opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednakże Spółka Komandytowa postanowiła o stosowaniu przepisów ustawy o PDOP w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą (a zatem o uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego), dopiero od 1 maja 2021 r., tj. na zasadach określonych w art. 12 ust. 1-4 Ustawy Zmieniającej.

W rezultacie, Spółka Komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. Tym samym, efektywnie od dnia 1 maja 2021 r., Spółka Komandytowa będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto Spółka nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Komandytariusz, także po dniu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę Komandytową, będzie otrzymywać wypłaty z tytułu podziału zysku w Spółce Komandytowej, jak również w trakcie roku obrotowego zaliczki na poczet wypłaty tego zysku. Będą to wypłaty zaliczek na poczet zysku lub podział zysku, wypracowanego przez Spółkę Komandytową w szczególności od dnia, w którym spółka ta stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych tj. od dnia 1 maja 2021 r. Należy przy tym wskazać, iż potencjalnie jedynymi przychodami (dochodami) uzyskiwanymi przez Komandytariusza, będą dochody pochodzące z wypłat z tytułu podziału zysku w Spółce Komandytowej lub zaliczek na poczet wypłaty tego zysku.

Komandytariusz posiada ponad 10% udział kapitałowy (ogół praw i obowiązków) w Spółce Komandytowej. Na dzień uzyskania przychodu z tytułu udziału w Spółce Komandytowej (czyli wypłaty zysku / zaliczki na poczet zysku), Komandytariusz będzie posiadał udział kapitałowy w Spółce Komandytowej nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.

Spółka Komandytowa będzie posiadała oświadczenie, że Komandytariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 11 maja 2021 r., Wnioskodawca wskazał, że: Spółka Komandytowa planuje dokonywać wypłat zysku wypracowanego od 1 maja 2021 r. (tj. od dnia nabycia statusu podatnika PDOP) lub zaliczek na poczet tego zysku na rzecz Komandytariusza, o którym mowa we Wniosku o interpretację (posiadającego ponad 10% udziałów w Spółce Komandytowej), zarówno (i) w okresie pomiędzy 1 maja 2021 r. - 1 maja 2023 r. jak również (ii) w okresie przypadającym po 1 maja 2023 r.

Mając na uwadze powyższe, wypłaty zysku wypracowanego od 1 maja 2021 roku (lub zaliczki na poczet tego zysku) na rzecz Komandytariusza będą dokonywane również w okresie przypadającym przed upływem 2 lat od dnia nabycia przez Spółkę Komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (tj. jak wskazano powyżej również w okresie od 1 maja 2021 r. do 1 maja 2023 r.).

Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, że zgodnie z jego najlepszą wiedzą na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, Komandytariusz, o którym mowa we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, planuje posiadać co najmniej 10% udziałów (w rozumieniu art. 4a pkt 16 ustawy o PDOP) w Spółce Komandytowej (Wnioskodawcy) nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat liczony od dnia kiedy Spółka Komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od 1 maja 2021 r. Tym samym, okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów przez Komandytariusza od momentu nabycia statusu podatnika PDOP przez Spółkę Komandytową - liczony we wskazany w pytaniach Organu sposób - upłynie także po dniu wypłaty zysku (zaliczek na poczet zysku) przez Spółkę Komandytową (stosownie do art. 22 ust. 4b ustawy PDOP).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do zysków lub zaliczek na poczet zysków wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa jako płatnik nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty?

W ocenie Zainteresowanych, do zysków (zaliczek na poczet zysków) wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej przewidziano, iż spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustawy o PDOP, w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Spółka Komandytowa skorzystała z możliwości wynikającej z art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, tj. możliwości przesunięcia momentu nabycia statusu podatnika podatku PDOP na dzień 1 maja 2021 r.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Ponadto zgodnie z art. 4a pkt 19 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. „ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3”, a zatem, zgodnie ze zmienionym brzmieniem ustawy o PDOP, przez udział w zyskach osób prawnych należy rozumieć również udział w zyskach spółek komandytowych.

Biorąc pod uwagę wskazane regulacje należy stwierdzić, iż od 1 maja 2021 r. (w związku z dokonanym przez Spółkę Komandytową wyborem co do daty nabycia statusu podatnika PDOP), co do zasady, zysk lub zaliczki na poczet zysku wypłacane Komandytariuszowi przez Spółkę Komandytową (wypracowany od dnia nabycia przez spółkę statusu podatnika podatku PDOP) podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19% jako przychód z udziału w zyskach osoby prawnej. Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP podatek ten powinien zostać pobrany przez Spółkę Komandytową wypłacającą zysk-jako płatnika.

Jednocześnie, w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP przewidziane jest zwolnienie dla określonych wypłat z przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zgodnie ze wskazaną regulacją, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie w przypadku, jeżeli:

*   spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada 10% udziałów w spółce wypłacającej te należności, nieprzerwanie przez okres dwóch lat (art. 22 ust. 4a Ustawy o PDOP),
*   posiadanie udziałów (akcji) wynika z tytułu własności; w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione (art. 22 ust. 4d Ustawy o PDOP).

Stosownie do art. 22 ust. 4b ustawy o PDOP, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). Warunek nieprzerwanego posiadania udziałów w spółkach zależnych, będzie zatem również spełniony jeżeli spółka utrzyma prawo do udziału w zysku spółki dokonującej wypłaty należności przez okres co najmniej dwóch lat.

Dodatkowo, na podstawie art. 26 ust. 1f ustawy o PDOP zastosowanie zwolnienia wskazanego w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP jest możliwe pod warunkiem że spółka wypłacająca posiada oświadczenie spółki otrzymującej wypłatę dywidendy / przychód z udziału w zyskach osób prawnych iż spełniony jest warunek o którym mowa w art. 22 ust. 4 pkt 4 ustawy o PDOP (tj. oświadczenia, iż spółka otrzymująca wypłatę dywidendy / przychód z udziału w zyskach osób prawnych nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania).

Zdaniem Zainteresowanych, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, znajduje również zastosowanie w odniesieniu do przychodów komandytariusza z tytułu wypłaty zysku spółki komandytowej, po uzyskaniu przez tę spółkę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Zrównaniu sytuacji spółek komandytowych z innymi spółkami będącymi podatnikami PDOP (do których stosuje się zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP) służyło m.in. zmodyfikowanie (lub też rozszerzenie ich znaczenia w związku z nadaniem spółkom komandytowym statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych) następujących regulacji / definicji ustawowych:

*   w art. 4a ustawy o PDOP definicji: „udziału (akcji)”, oznaczającej również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 (pkt 16) - czyli obecnie także spółki komandytowej;
*   „kapitału zakładowego”, oznaczającej również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 (pkt 18) - czyli obecnie także spółki komandytowej,
*   „udziału w zyskach osób prawnych”, oznaczającej również udział w zyskach spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3 (pkt 19) - czyli obecnie także spółki komandytowej,
*   „objęciu udziału (akcji)”, oznaczającej również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce,
*   definicji „spółki”, oznaczającej m.in. (od 1 stycznia 2021 r.) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i la, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (pkt 21), tj. również spółki komandytowe mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazać należy, że możliwość zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy do PDOP do przychodów (dochodów) uzyskiwanych przez komandytariusza (będącego podatnikiem PDOP) z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej po uzyskaniu przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, została potwierdzona w art. 13 ust. 3 Ustawy Zmieniającej. Zgodnie z powyższą regulacją, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w Ustawie Zmieniającej bezpośrednio potwierdzono, iż do przychodów z tytułu udziału w zyskach Spółki Komandytowej wypracowanych po dniu, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, możliwe jest stosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP (tj. ustawodawca dążył do objęcia zakresem przedmiotowego zwolnienia przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej uzyskanych po dniu nabycia przez nią statusu podatnika). Absurdalna byłaby bowiem sytuacja, w której ustawodawca odnosi się do momentu, od którego możliwe jest zastosowanie przewidzianego w ustawie o PDOP zwolnienia przez spółki komandytowe, jednocześnie zakładając brak możliwości jego zastosowania w praktyce przez te spółki.

Ponadto, w ustawie o PDOP brak jest regulacji wyłączających zastosowanie zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP w odniesieniu do dochodów komandytariuszy w spółkach komandytowych. Powyższy wniosek potwierdza również treść powołanego powyżej art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP - gdzie wyraźnie wskazano, że analizowane zwolnienie nie ma zastosowania jedynie do dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej (lub komandytowo-akcyjnej). A contrario, skoro zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów komplementariusza, to należy uznać, że istnieje możliwość jego zastosowania do dochodów komandytariusza z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej. Należy bowiem uznać, że gdyby racjonalny ustawodawca chciał wyłączyć możliwość stosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4-4d ustawy o PDOP również do wypłat zysku spółki komandytowej na rzecz jej wspólnika niebędącego komplementariuszem, powinien to wyrazić w treści przepisu.

W tym miejscu Wnioskodawcy pragną również wskazać, że regulacje przewidziane w art. 22 ustawy o PDOP są wynikiem dostosowywania krajowego porządku prawnego do prawa Unii Europejskiej, a konkretnie postanowień Dyrektywy Rady 90/435/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (zmienionej Dyrektywą Rady 2003/123/WE z dnia 22 grudnia 2003 r.). Celem dyrektywy, a w konsekwencji i regulacji art. 22 ust. 4-4d ustawy o PDOP, jest eliminacja przeszkód dotyczących grupowania się spółek, stworzenie warunków, które pozwolą takim spółkom zwiększyć przewagę konkurencyjną. Osiągnięcie powyższych celów jest możliwe między innymi poprzez zwolnienie z podatku u źródła dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłacanych przez spółkę zależną na rzecz spółki dominującej.

W świetle powyższego przyznane w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP prawo do zwolnienia z opodatkowania należy zatem uznać za ochronę przed ekonomicznym podwójnym opodatkowaniem dochodu z udziału w spółce, w przypadku gdy powiązania istniejące między tymi podmiotami wskazują na ich rzeczywiste współdziałanie w aspekcie ekonomicznym. Możliwość skorzystania z omawianego zwolnienia powinna zatem być uzależniona od spełnienia przewidzianych w tym zakresie w treści ustawy warunków oraz charakteru dokonanej wypłaty, która ma podlegać zwolnieniu. W ocenie Wnioskodawców niezgodne z celem, jak też i wykładnią literalną przepisu byłoby zastosowanie preferencyjnego opodatkowania dla udziałowców i akcjonariuszy spółek kapitałowych w przypadku spełnienia warunków zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, przy braku prawa do skorzystania z tego zwolnienia w zakresie rodzajowo tożsamej wypłaty, dokonanej na rzecz komandytariusza spółki komandytowej.

Warto zaznaczyć, że również Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej (dalej: „Minister”) kilkukrotnie zajął jednoznaczne stanowisko, potwierdzające podejście Wnioskodawców zakresie przedmiotowego zwolnienia.

Otóż w odpowiedzi na wątpliwości dotyczące odwołania do określenia „dywidenda” w kontekście wypłaty zysku spółek osobowych (m.in. raport z konsultacji publicznych i opiniowania z dnia 22 września 2020 r. - dostępny na stronach Rządowego Centrum Legislacji: https://legislacja.gov.pIdocs//2/12338256/12719147/12719151/dokument466446. pdf) i odnosząc się do uwag zgłoszonych w tym zakresie m.in. przez Polski Związek Firm Deweloperskich (pkt XI.2), Konfederacji Lewiatan (pkt XIV.4) Minister wskazał, iż „słowniczkowa definicja spółki jednoznacznie wskazuje możliwość stosowania zwolnienia dochodów z udziału w zyskach spółek komandytowych będących podatnikami CIT, po spełnieniu warunków wskazanych w art. 22 ust. 4 i nast. ustawy CIT oraz, że „z redakcji przepisów wynika, że wypłaty z spółki komandytowej powinny być objęte zwolnieniem dywidendowym”.

Ponadto w dniu 3 lutego 2021 r. Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów, działając z upoważnienia Ministra, wydał odpowiedź (sygn. DD5.054.7.2021) na interpelację poselską nr 17368 Pani Jadwigi Emilewicz, w której to wskazał iż: „Ilekroć ustawa CIT mówi o dochodach z udziału w zyskach osób prawnych lub o wypłacanych dywidendach, to pod tymi pojęciami należy rozumieć również dochody z udziału w zyskach spółki komandytowej mającej status podatnika podatku CIT oraz wypłatę zysku przez taką spółkę. W konsekwencji wypłacane przez tako, spółkę zyski wypracowane w okresie, w którym spółka komandytowa posiadała status podatnika CIT, na rzecz innej spółki również będącej podatnikiem CIT (niebędącej komplementariuszem w pierwszej z tych spółek), korzystać będą mogły ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 22 ust. 4-4d ustawy CIT.”

Stanowisko Ministra zostało w tym zakresie potwierdzone również w odpowiedzi na zapytanie ze strony Dziennika Gazety Prawnej. W myśl informacji zamieszczonej w artykule z dnia 27 stycznia 2021 r. {https://podatki.gazetaprawna.pl/artykuly/8077565, zwolnienie-dla-dywidend–również-w-spolkach-komandytowych.html), Minister wskazuje, iż: „wypłacane zyski, wypracowane w okresie, w którym spółka komandytowa jest podatnikiem CIT, na rzecz innej spółki, będącej również podatnikiem CIT (będącej komandytariuszem), będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT po spełnieniu określonych w tych przepisach warunków.”

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców wypłaty z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej, dotyczące zysku wypracowanego po dniu, w którym spółka uzyskała status podatnika PDOP (w tym zaliczki na poczet takiego zysku), będą od dnia uzyskania statusu podatnika PDOP przez tę spółkę traktowane jako przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych tożsame z dywidendą / zaliczką na poczet dywidendy a w konsekwencji w stosunku do tych wypłat poniesionych na rzecz Komandytariusza będzie znajdować zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, przy założeniu spełnieniu poniższych warunków (które, w ocenie Wnioskodawców zostaną spełnione w przedmiotowej sytuacji):

1.  wypłacającym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tj. Spółka Komandytowa). W tym zakresie wskazać należy, że zgodnie z przytoczoną definicją zawartą w art. 4 pkt 21 ustawy o PDOP pod pojęciem „spółki” na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć również spółki wskazane w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOP tj. również spółki komandytowe;
2.  uzyskującym przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będzie spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (tj. Komandytariusz);
3.  jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku Komandytariusz posiada ponad 10% udział kapitałowy w Spółce Komandytowej - efektywnie za spełniony należy uznać warunek, zgodnie z którym Komandytariusz powinien posiadać bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale Spółki Komandytowej. W tym zakresie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o PDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3. Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 18 ustawy o PDOP, ilekroć w ustawie jest mowa o kapitale zakładowym - oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3. Dodatkowo, jak wskazano w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego Komandytariusz będzie posiadał udział kapitałowy (ogół praw i obowiązków) w Spółce Komandytowej nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat;
4.  Komandytariusz nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Dodatkowo należy podkreślić, iż Spółka Komandytowa będzie posiadała oświadczenie, że Komandytariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Końcowo, Zainteresowani pragną podkreślić, że na gruncie przepisu art. 22 ust. 4 zaliczki na poczet zysku powinny być traktowane w sposób tożsamy jak wypłata zysku po jego podziale. Otrzymane zaliczki również stanowią dla udziałowca/wspólnika przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, co do zasady podlegające opodatkowaniu podatkiem zryczałtowanym (chyba, że spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowanie na podstawie odrębnych przepisów, jak ma to miejsce w analizowanym przypadku - tj. na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP). Zgodnie z podejściem organów podatkowych, zaliczki na poczet zysku powinny być traktowane tak samo jak całość wypłacanego zysku (dywidendy) w kontekście ewentualnego zastosowania zwolnienia z art. 22 ust. 4 (przykładowo - interpretacja indywidualna dyrektora KIS z dnia 15 września 2017 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4010.5.2017.2.JW).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych, do zysków (zaliczek na poczet zysków) wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka Komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od dnia 1 maja 2021 r. Tym samym, efektywnie od dnia 1 maja 2021 r., Spółka Komandytowa będzie podlegać w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Ponadto Spółka nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Komandytariusz, także po dniu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych przez Spółkę Komandytową, będzie otrzymywać wypłaty z tytułu podziału zysku w Spółce Komandytowej, jak również w trakcie roku obrotowego zaliczki na poczet wypłaty tego zysku. Będą to wypłaty zaliczek na poczet zysku lub podział zysku, wypracowanego przez Spółkę Komandytową w szczególności od dnia, w którym spółka ta stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych tj. od dnia 1 maja 2021 r. Należy przy tym wskazać, iż potencjalnie jedynymi przychodami (dochodami) uzyskiwanymi przez Komandytariusza, będą dochody pochodzące z wypłat z tytułu podziału zysku w Spółce Komandytowej lub zaliczek na poczet wypłaty tego zysku.

Komandytariusz posiada ponad 10% udział kapitałowy (ogół praw i obowiązków) w Spółce Komandytowej. Na dzień uzyskania przychodu z tytułu udziału w Spółce Komandytowej (czyli wypłaty zysku / zaliczki na poczet zysku), Komandytariusz będzie posiadał udział kapitałowy w Spółce Komandytowej nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.

Spółka Komandytowa będzie posiadała oświadczenie, że Komandytariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Wnioskodawca wskazał również, że: Spółka Komandytowa planuje dokonywać wypłat zysku wypracowanego od 1 maja 2021 r. (tj. od dnia nabycia statusu podatnika PDOP) lub zaliczek na poczet tego zysku na rzecz Komandytariusza, o którym mowa we Wniosku o interpretację (posiadającego ponad 10% udziałów w Spółce Komandytowej), zarówno (i) w okresie pomiędzy 1 maja 2021 r. - 1 maja 2023 r. jak również (ii) w okresie przypadającym po 1 maja 2023 r.

Mając na uwadze powyższe, wypłaty zysku wypracowanego od 1 maja 2021 roku (lub zaliczki na poczet tego zysku) na rzecz Komandytariusza będą dokonywane również w okresie przypadającym przed upływem 2 lat od dnia nabycia przez Spółkę Komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (tj. jak wskazano powyżej również w okresie od 1 maja 2021 r. do 1 maja 2023 r.).

Wnioskodawca pragnie przy tym zaznaczyć, że zgodnie z jego najlepszą wiedzą na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, Komandytariusz, o którym mowa we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, planuje posiadać co najmniej 10% udziałów (w rozumieniu art. 4a pkt 16 ustawy o PDOP) w Spółce Komandytowej (Wnioskodawcy) nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat liczony od dnia kiedy Spółka Komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od 1 maja 2021 r. Tym samym, okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów przez Komandytariusza od momentu nabycia statusu podatnika PDOP przez Spółkę Komandytową - liczony we wskazany w pytaniach Organu sposób - upłynie także po dniu wypłaty zysku (zaliczek na poczet zysku) przez Spółkę Komandytową (stosownie do art. 22 ust. 4b ustawy PDOP).

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: „Ustawa nowelizująca”) przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od tej zasady. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Jak wynika z art. 12 ust. 2 Ustawy nowelizującej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
4.  spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Stosownie do art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Przy czym jak wynika z definicji określonej w art. 4a pkt 16 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3.

W myśl natomiast art. 22 ust. 4b ww. ustawy, zwolnienie to ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z tytułu udziału w zysku osoby prawnej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia. Odsetki nalicza się od następnego dnia po dniu, w którym po raz pierwszy skorzystała ze zwolnienia.

Jak stanowi art. 22 ust. 4d ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, stosuje się:

1.  jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 4 pkt 3, wynika z tytułu własności;
2.  w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:
    1.  własności,
    2.  innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spełnienie przez uzyskującego dywidendę jednocześnie wszystkich przesłanek, o których mowa w art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT.

Powołane przepisy art. 22 ust. 4-4d ustawy o CIT, wprowadzają wyjątek od generalnej zasady opodatkowania wypłacanych dywidend wyrażonej w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT. Z uwagi na obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadę powszechności opodatkowania, przepisy statuujące zwolnienia od opodatkowania należy interpretować ściśle, zgodnie z zasadami wykładni językowej i w granicach tej wykładni.

Stosownie do treści art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:

1.  sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;
2.  głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.

Jednocześnie, w przypadku spółek komandytowych, zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT będzie miało zastosowanie jedynie do przychodów z udziału w zyskach tych spółek uzyskanych przez ich wspólników od dnia, w którym do ww. spółki zastosowanie znajdą przepisy ustawy o CIT (w przypadku Wnioskodawcy od 1 maja 2021 r.) Jak wynika bowiem z art. 13 ust. 3 Ustawy nowelizującej, przepis art. 7 ust. 3 pkt 2 ustawy zmienianej w art. 2 oraz zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 tej ustawy mają zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub spółki jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zauważyć zatem należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie jest wystarczające spełnienie przez Komandytariusza spółki komandytowej otrzymującego dochód z udziału w zyskach tej spółki jedynie warunków określonych w tym przepisie. Warunkiem koniecznym jest również określone w art. 22 ust. 4a ustawy o CIT posiadanie udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Przy czym dwuletni termin posiadania akcji/udziałów – bądź ogółu praw i obowiązków – należy liczyć tylko w spółce (w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT), która jest podatnikiem w podatku CIT, czyli w okolicznościach przedstawionych we wniosku w przypadku Wnioskodawcy od dnia 1 maja 2021 r. Wcześniejsze posiadanie przez Komandytariusza udziałów w zysku spółki osobowej niebędącej podatnikiem podatku CIT a więc nie spełniającej warunku uznania za spółkę w rozumieniu ww. art. 4a pkt 21 ustawy o CIT powoduje, że bieg dwuletniego okresu posiadania przez Komandytariusza ogółu praw i obowiązków w Spółce komandytowej będącej jednocześnie podatnikiem CIT rozpocznie się dopiero od 1 maja 2021 r. tj. od dnia w której Wnioskodawca stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie, Spółka Komandytowa planuje dokonywać wypłat zysku wypracowanego od 1 maja 2021 r. (tj. od dnia nabycia statusu podatnika PDOP) lub zaliczek na poczet tego zysku na rzecz Komandytariusza, o którym mowa we Wniosku o interpretację (posiadającego ponad 10% udziałów w Spółce Komandytowej), zarówno (i) w okresie pomiędzy 1 maja 2021 r. - 1 maja 2023 r. jak również (ii) w okresie przypadającym po 1 maja 2023 r.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca Komandytariusz, o którym mowa we Wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, planuje posiadać co najmniej 10% udziałów (w rozumieniu art. 4a pkt 16 ustawy o PDOP) w Spółce Komandytowej (Wnioskodawcy) nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat liczony od dnia kiedy Spółka Komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. od 1 maja 2021 r. Tym samym, okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów przez Komandytariusza od momentu nabycia statusu podatnika PDOP przez Spółkę Komandytową - liczony we wskazany w pytaniach Organu sposób - upłynie także po dniu wypłaty zysku (zaliczek na poczet zysku) przez Spółkę Komandytową (stosownie do art. 22 ust. 4b ustawy PDOP).

Jak wskazano powyżej, zastosowanie zwolnienia możliwe jest po spełnieniu przewidzianych ustawą o CIT warunków w tym w szczególności warunku wynikającego z art. 22 ust. 4a-4b ustawy o CIT, dotyczącego nieprzerwanego posiadania (co najmniej 10%) udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej przez okres dwóch lat. Spełnienie tego warunku zgodnie z ww. przepisami jest konieczne w dniu uzyskania dochodu (przychodu) przez spółkę, tj. przez udziałowca/akcjonariusza – zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o CIT, ale jest również możliwe po tym dniu, z uwzględnieniem późniejszego dotrzymania tego warunku (ust. 4b ww. artykułu). Należy podkreślić, że ww. okres nieprzerwanego posiadania (co najmniej 10%) udziałów (akcji) przez okres dwóch lat w kapitale spółki komandytowej, przez jej komandytariusza może być liczony jedynie od dnia kiedy spółka komandytowa stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym, do zysków (zaliczek na poczet zysków) wypracowanych przez Spółkę Komandytową od dnia nabycia przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych wypłacanych Wspólnikowi po tym dniu (tj. nabycia statusu podatnika PDOP), zastosowanie znajdzie zwolnienie określone w art. 22 ust. 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji Spółka Komandytowa, jako płatnik, nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od takiej wypłaty, należało uznać za prawidłowe. W dniu wypłaty tego zysku spełnione będą bowiem wszystkie przesłanki wskazanego powyżej zwolnienia. W konsekwencji również zaliczki na poczet ww. zysku, który korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania nie powinny generować przychodu podatkowego. W konsekwencji i w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.