Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1091.2021.1.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: Ulga termomodernizacyjna
Słowa kluczowe: ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 17 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lutego 2022 r. (wpływ 15 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego. Budynek jest ukończony (2006 r.), odebrany (zgłoszony do użytkowania - 2006 r.) oraz użytkowany od kilkunastu lat. Budynek usytuowany jest na działce o nr 1 obręb (…) (…) w miejscowości (…), której jest Pani jedynym właścicielem na podstawie aktu notarialnego z 2007 r. Budynek jest "budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym" w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186 ze zm.).

W budynku zainstalowany jest kocioł gazowy, kominek na paliwo stałe. Następnie w październiku 2021 r. w budynku została zamontowana klimatyzacja z funkcją ogrzewania domu za kwotę 6180,00 zł (brutto). Przedsięwzięcie zostało zrealizowane i otrzymała Pani fakturę VAT wystawioną na Jej nazwisko przez wykonawcę, który jest podatnikiem niekorzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura ta obejmuje zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Faktura VAT została opłacona w całości.

Budynek mieszkalny był dotychczas ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji gazowej co., poprzez kocioł gazowy (w części domu zainstalowane jest ogrzewanie podłogowe o dużej bezwładności cieplnej, która sprawia, że pomieszczenie jest efektownie nagrzane po ok 10h) oraz sporadycznie przez kominek na paliwo stałe (sporadyczne użytkowanie wynika ze względów ekologicznych). Obecnie pomieszczenia budynku ogrzewane są głównie poprzez klimatyzację z funkcją grzania, co pozwala na szybkie i bezproblemowe ich ogrzanie.

W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zainstalowania klimatyzacji z funkcją ogrzewania, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Tym samym, nastąpił znaczny spadek zużycia paliw kopalnych. Opisane we wniosku przedsięwzięcie nie jest i nie będzie sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej i nie zostało zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Jest Pani osobą uzyskującą dochody z pracy na etacie, które to dochody opodatkowane są według skali podatkowej obowiązującej w 2021 r.

Nie prowadzi Pani własnej działalności gospodarczej.

Wydatki poniesione w związku ze zrealizowanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania, zostanie zakończone w okresie 3 lat licząc od końca 2021 r., w którym to zostały poniesione wydatki na montaż instalacji klimatyzacji. Łączna kwota odliczenia za zrealizowane i realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne, w tym również wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania, nie przekroczyła 53 000 zł, licząc od końca 2021 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki. Jest to pierwsze Pani odliczenie dokonywane w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Poniesiony przez Panią wydatek na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, o którym mowa we wniosku, związany był z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Zakupione urządzenie -klimatyzator posiada funkcję grzania. Jest zbudowany jak pompa ciepła, posiada sprężarkę jak pompa ciepła, a więc posiada cechy pompy ciepła.

Zakup i montaż zakupionego urządzenia przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku. Podkreśliła Pani, że klimatyzacja (\`(...)\`) z funkcją ogrzewania jest urządzeniem do wytwarzania ciepła typu powietrze-powietrze, co zostało potwierdzone przez producenta w karcie produktu. Posiada ona sprężarkę charakterystyczną dla pomp ciepła, jest ekologiczna i ekonomiczna - na podstawie danych dostarczonych przez producenta, dostępnych w karcie produktu. Zamontowane urządzenie klimatyzacji (\`(...)\`) do ogrzewania wykorzystuje energię elektryczną. Klimatyzacja (\`(...)\`) umożliwia efektywniejsze ogrzewanie - pozwala na szybkie nagrzanie wybranych pomieszczeń w domu, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania domu jako całości. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych i stałych (gazu i drewna), poprzez zamianę źródeł energii. Klimatyzator z funkcją grzania, ulepsza istniejącą instalację grzewczą. Zakup i montaż zakupionego urządzenia przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku.

Typ i marka zainstalowanego w domu należącym do Pani klimatyzatora z funkcją grzania:(\`(...)\`).

**Uzupełnienie stanu faktycznego**

Wskazała Pani, że poniesiony przez Panią wydatek na zakup i montaż klimatyzatora, o którym mowa we wniosku, związany był z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Powyższe przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizowane było na wybudowanym i zamieszkałym budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Wydatek nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie oraz nie został uwzględniony przez Panią w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej innej niż termomodernizacyjna.

W odpowiedzi na pytanie, czy zakupiony klimatyzator z funkcją grzania jest pompą ciepła, bądź też posiada wbudowaną pompę ciepła wskazała Pani, że nie jest w stanie udzielić jednoznacznej odpowiedzi, nie ma wiedzy technicznej na ten temat. Instrukcja użytkownika nie zawiera takich informacji. Instalator również nie potrafi odpowiedzieć jednoznacznie na to pytanie. Klimatyzator posiada funkcję grzania. Jest zbudowany jak pompa ciepła, posiada sprężarkę jak pompa ciepła, a więc posiada cechy pompy ciepła. Zakup i montaż zakupionego urządzenia przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku. Poniesione wydatki, które chciałabym odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura VAT dokumentująca poniesione przez Panią wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym jest wystawiona na właściciela nieruchomości, czyli na Panią . Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Pani jest właścicielem, nie przekracza kwoty 53 000 zł. Jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej.

**Pytanie**

Czy wydatek na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, który może Pani odliczyć w zeznaniu rocznym za rok 2021 ?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, koszty zakupu oraz instalacji klimatyzacji (\`(...)\`) z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej. Klimatyzacja (\`(...)\`) z funkcją ogrzewania pracuje na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze, co umożliwia efektywniejsze ogrzewanie domu, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania, dotąd używanego jako ogrzewanie gazowego lub ogrzewanie domu kominkiem na drewno. Ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na mniej uciążliwe dla otoczenia i środowiska. Instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w Załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489): § w punkcie 1.

Zgodnie ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawartym w interpretacji indywidualnej z 22 czerwca 2021 r. (0113-KDIPT2-2.4011.77.2021.3.KK) - w ramach ulgi termomodernizacyjnej można odliczyć zakup i montaż urządzenia klimatyzacyjnego z funkcją grzania, które jest wykorzystywane do ogrzewania budynku mieszkalnego. W interpretacji indywidualnej z 9 marca 2020 r. (0112-KDIL2-1.4011.23.2020.2.AMN) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zawarł podobne stanowisko. Takie samo stanowisko prezentowane jest w piśmie z 21 października 2021 (0115-KDIT2.4011.510.2021.KC) Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1.  Jest Pani osobą uzyskującą dochody z pracy na etacie, które to dochody opodatkowane są według skali podatkowej obowiązującej w 2021 r.
2.  Jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego.
3.  W październiku 2021 r. w budynku została zamontowana klimatyzacja z funkcją ogrzewania domu.
4.  Poniesiony przez Panią wydatek na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, o którym mowa we wniosku, związany był z realizacją przedsięwzięcia termomodemizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodemizacji i remontów. Zakupione urządzenie -klimatyzator posiada funkcję grzania. Jest zbudowany jak pompa ciepła, posiada sprężarkę jak pompa ciepła, a więc posiada cechy pompy ciepła.
5.  W wyniku przeprowadzonej modernizacji, tj. zainstalowania klimatyzacji z funkcją ogrzewania, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku. Tym samym, nastąpił znaczny spadek zużycia paliw kopalnych.
6.  Przedsięwzięcie zostało zrealizowane i otrzymała Pani fakturę VAT wystawioną na Jej nazwisko przez wykonawcę, który jest podatnikiem niekorzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura ta obejmuje zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania.
7.  Przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania, zostanie zakończone w okresie 3 lat licząc od końca 2021 r.
8.  Opisane we wniosku przedsięwzięcie nie jest i nie będzie sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska oraz gospodarki wodnej i nie zostało zwrócone w jakiejkolwiek formie.
9.  Wydatki poniesione w związku ze zrealizowanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej,
10.  Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

6\. W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych znajdują się m.in. w części 1 punkcie 11 pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 montaż pompy ciepła.

Jak wynika z przedstawionych przez Panią informacji zakupiła i zamontowała Pani klimatyzator z funkcją ogrzewania, jednakże we wniosku jak i jego uzupełnieniu nie wskazała Pani jednoznacznie, że to urządzenie jest pompą ciepła lub ma wbudowaną w pompę ciepła. Wskazała Pani jedynie, że klimatyzator jest zbudowany jak pompa ciepła, posiada sprężarkę jak pompa ciepła, a więc posiada cechy pompy ciepła.

W konsekwencji, nie może Pani odliczyć w zeznaniu rocznym za rok 2021 wydatku na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania, gdyż nie mieści się on w katalogu wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

**Dodatkowe informacje**

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji, wyjaśnić należy, że dotyczą one innych stanów stanu faktycznych, tj. Wnioskodawcy jednoznacznie wskazali, że klimatyzacja jest pompą ciepła.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)