Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/4512-219/16/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-06-24
Teza: - ustalenia, czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż lodów należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT, a nie jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy (pierwsze w kolejności pytanie w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1), - podstawy opodatkowania lodów z dodatkami, sorbetów lodowych „na wynos” (pytanie oznaczonego we wniosku nr 2).
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; lody; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 marca 2016 r. (data wpływu 17 marca 2016 r.), uzupełnionym pismem z 19 maja 2016 r. (data wpływu 23 maja 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie ustalenia, czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż lodów należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a nie jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy (pierwsze w kolejności pytanie w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1),
*   **prawidłowe** – w zakresie podstawy opodatkowania lodów z dodatkami, sorbetów lodowych „na wynos” (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2016 r. złożono ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie:

*   ustalenia, czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż lodów należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a nie jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy (pierwsze w kolejności pytanie w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1),
*   podstawy opodatkowania lodów z dodatkami, sorbetów lodowych „na wynos” (pytanie oznaczonego we wniosku nr 2).

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 19 maja 2016 r. (data wpływu 23 maja 2016 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 13 maja 2016 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie prowadził sprzedaż detaliczną lodów własnej produkcji wytwarzanych na bazie mleka oraz bez dodatku mleka, tzw. sorbetów, „na wynos”. Zakwalifikowane jako PKWiU 10.52.10.0.

Sprzedaż detaliczna lodów będzie prowadzona przez firmę, w postaci lodów porcjowanych łopatką lub gałkownicą, które w przypadku standardowych porcji (od jednej do kilku) podawane będą przez personel w waflach lub w jednorazowych kubkach (wraz z chusteczką i na życzenie klienta jednorazowym patyczkiem, łyżeczką). W przypadku dużych porcji (np. 0,5 kg), na życzenie klienta, lody wydawane będą w dodatkowo płatnych opakowaniach termicznych, pozwalających przez dłuższy czas zachować odpowiednią temperaturę (opakowanie jest opakowaniem jednorazowym, nie jest opakowaniem zwrotnym). Lody sprzedawane będą na życzenie klienta wraz z dodatkami takimi jak bita śmietana, sosy, polewy, posypki.

Sprzedaż lodów odbywać się będzie poprzez wybór smaków lodów z witryny lodowej (w której lody będą przechowywane w specjalnych pojemnikach zapewniających odpowiednią temperaturę) i dodatków przez klienta, po dokonaniu płatności, klient odbiera lody i wychodzi z lokalu.

Po złożeniu zamówienia przy kasie, pracownik będzie nakładał odpowiednią porcję do wafla/kubka i przekaże wafel/kubek wraz z chusteczką klientowi. W przypadku większych zamówień lody o odpowiedniej wadze pakowane będą do np. opakowań termicznych i wydawane klientowi bezpośrednio zza lady.

Lody sprzedawane będą w postaci nadającej się do bezpośredniego spożycia.

Sprzedaż detaliczna prowadzona będzie w punkcie sprzedaży (lokalu), w której nie funkcjonuje obsługa kelnerska, klient nie ma możliwości korzystania z infrastruktury lokalu, w lokalizacji tej nie będą występowały, co do zasady, stoliki i krzesła, naczynia, toalety ani jakiekolwiek zaplecze będące do dyspozycji klientów. Sprzedaż realizowana jest w taki sposób, że klient podchodzi do lady (kasy) i tam składa zamówienie i płaci za nie, a następnie po otrzymaniu zamówionych lodów wychodzi z lokalu i dokonuje konsumpcji poza nim.

W ww. piśmie z 19 maja 2016 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na wezwanie z dnia 13 maja 2016 r. poinformował, że:

Ad. 3 (oznaczenie jak w ww. piśmie uzupełniającym)

Wafle i kubki papierowe, w których przekazywane są klientowi lody wkalkulowane są w cenę towaru. Natomiast posypki, sosy, polewy, bitą śmietanę oraz opakowania termiczne wycenia się oddzielnie.

Na sprzedaż posypek i opakowań termicznych przyjęto 23% podatku VAT, na sprzedaż polewy i sosów (topingi) przyjęto 8% podatku VAT, a bitą śmietanę przyjęto jako wyrób mleczarski (PKWiU 10.52.12.0) i przyjęto 5% stawki VAT.

Ad. 4 (oznaczenie jak w ww. piśmie uzupełniającym)

Dodatki do lodów do wyboru przez klienta mają określoną cenę i odrębną pozycję na paragonie, przyjmując stawki VAT jak wyżej.

Ad. 5 (oznaczenie jak w ww. piśmie uzupełniającym)

Dodatki do lodów mogą być sprzedawane oddzielnie, nie w połączeniu z lodami.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż lodów należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a nie jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy? (pierwsze w kolejności pytanie w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1).
2.  Czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym wartość dodatków: bita śmietana, sosy, polewy, posypki jak i opakowania termicznego, w którym na życzenie klienta wydawane będą lody, może zostać wliczona do podstawy opodatkowania sprzedawanych lodów na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Wnioskodawca uważa, że sprzedaż lodów w opisanym stanie faktycznym powinna być traktowana dla celów VAT jako dostawa towarów, a nie jako świadczenie usług (zdanie pierwsze w kolejności).

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość dodatków i opakowania termicznego, w którym na życzenie klienta byłyby wydawane lody może zostać wliczona do podstawy opodatkowania sprzedawanych lodów (o ile opakowanie zostanie zamówione razem z lodami).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie ustalenia, czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż lodów należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a nie jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy (pierwsze w kolejności pytanie w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 1),
*   **prawidłowe** – w zakresie podstawy opodatkowania lodów z dodatkami, sorbetów lodowych „na wynos” (pytania oznaczonego we wniosku nr 2).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 710), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie prowadził sprzedaż detaliczną lodów własnej produkcji wytwarzanych na bazie mleka oraz bez dodatku mleka, tzw. sorbetów, „na wynos”. Sprzedaż detaliczna lodów będzie prowadzona przez firmę, w postaci lodów porcjowanych łopatką lub gałkownicą, które w przypadku standardowych porcji (od jednej do kilku) podawane będą przez personel w waflach lub w jednorazowych kubkach (wraz z chusteczką i na życzenie klienta jednorazowym patyczkiem, łyżeczką). W przypadku dużych porcji (np. 0,5 kg), na życzenie klienta, lody wydawane będą w dodatkowo płatnych opakowaniach termicznych, pozwalających przez dłuższy czas zachować odpowiednią temperaturę (opakowanie jest opakowaniem jednorazowym, nie jest opakowaniem zwrotnym). Lody sprzedawane będą na życzenie klienta wraz z dodatkami takimi jak bita śmietana, sosy, polewy, posypki. Sprzedaż lodów odbywać się będzie poprzez wybór smaków lodów z witryny lodowej (w której lody będą przechowywane w specjalnych pojemnikach zapewniających odpowiednią temperaturę) i dodatków przez klienta, po dokonaniu płatności, klient odbiera lody i wychodzi z lokalu.

Po złożeniu zamówienia przy kasie, pracownik będzie nakładał odpowiednią porcję do wafla/kubka i przekaże wafel/kubek wraz z chusteczką klientowi. W przypadku większych zamówień lody o odpowiedniej wadze pakowane będą do np. opakowań termicznych i wydawane klientowi bezpośrednio zza lady.

Lody sprzedawane będą w postaci nadającej się do bezpośredniego spożycia.

Wafle i kubki papierowe, w których przekazywane są klientowi lody wkalkulowane są w cenę towaru. Natomiast posypki, sosy, polewy, bitą śmietanę oraz opakowania termiczne wycenia się oddzielnie.

Dodatki do lodów do wyboru przez klienta mają określoną cenę i odrębną pozycję na paragonie, przyjmując stawki VAT jak wyżej.

Dodatki do lodów mogą być sprzedawane oddzielnie, nie w połączeniu z lodami.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy w świetle okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym sprzedaż lodów należy traktować jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a nie jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tejże ustawy.

Ustalenie, czy świadczenie należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.

Odnosząc się do powyższej kwestii należy w pierwszej kolejności zauważyć, że w przypadku, gdy transakcja składa się z szeregu świadczeń i czynności, należy brać pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, celem określenia, po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też o świadczenie złożone (kompleksowe), a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług. Wskazać przy tym należy, co podkreślał wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości UE, że koniecznym jest dokonywanie analizy takiej transakcji z punktu widzenia przeciętnego konsumenta.

W okolicznościach przedstawionych we wniosku dokonywanej w lokalu przez Wnioskodawcę sprzedaży lodów towarzyszą jedynie czynności, które niewątpliwie są niezbędne dla jej dokonania takie jak podanie przez personel porcjowanych łopatką lub gałkownicą lodów (z ewentualnymi dodatkami – posypka, sos, polewa, bita śmietana) w waflach lub jednorazowych kubkach ewentualnie w opakowaniach termicznych i odbiór pieniędzy. Ze sprzedażą tą nie łączą się żadne usługi, które zwykle charakteryzują działalność gastronomiczną. Jak wskazał bowiem Wnioskodawca w lokalu nie funkcjonuje obsługa kelnerska, klient nie ma możliwości korzystania z infrastruktury lokalu, w lokalizacji tej nie będą występowały stoliki i krzesła, naczynia, toalet ani jakiekolwiek zaplecze będące do dyspozycji klienta.

Skoro zatem sprzedaż wymienionych we wniosku wyrobów, tj. lodów własnej produkcji wytwarzanych na bazie mleka oraz bez dodatku mleka, tzw. „sorbetów” realizowana jest w sposób wskazany we wniosku, tzn. klient podchodzi do lady (kasy) i tam składa zamówienie i płaci za nie, a następnie po otrzymaniu zamówionych lodów wychodzi z lokalu i dokonuje konsumpcji poza nim i jednocześnie sprzedaży tej nie towarzyszą żadne usługi, które zwykle charakteryzują działalność gastronomiczną, to taką sprzedaż należy uznać za dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 tej ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w powyższej kwestii jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również problemu, czy w okolicznościach przedstawionych w opisie sprawy wartość dodatków takich jak: bita śmietana, sosy, polewy, posypki jak i opakowania termicznego, w którym na życzenie klienta wydawane będą lody, może zostać wliczona do podstawy opodatkowania sprzedawanych lodów na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Art. 2 pkt 22 ww. ustawy o VAT stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy zauważyć, że generalnie ustawa o VAT, jako podstawę opodatkowania podatkiem VAT wskazuje to, co otrzymuje dostawca/usługodawca od nabywcy za dostarczone towary/wykonane usługi, a więc za dokonaną sprzedaż.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy o VAT. I tak, stosownie do ww. przepisu podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z okoliczności sprawy wynika, że intencją konsumenta jest nabycie lodów wraz z dodatkami takimi jak: bita śmietana, sosy, polewy, posypki oraz opakowanie termiczne, o ile opakowanie to zostanie zamówione razem z lodami.

Wskazać należy, że zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, to czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym uznać należy, że w analizowanym opisie sprawy mamy do czynienia ze świadczeniem o jednolitym charakterze.

Skoro, zatem zgodnie z art. 29a ust. 1 oraz art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, kwota należna stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych z dostawą towarów lub świadczoną przez podatnika usługą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to podstawa opodatkowania obejmuje wszystkie koszty dodatkowe, które ponosi Wnioskodawca, które wchodzą w skład jego podstawowej czynności, jaką jest sprzedaż towarów.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy do powyższej kwestii, wskazać należy, że w sytuacji gdy intencją klienta będzie nabycie lodów wraz z dodatkami takimi jak: bita śmietana, sosy, polewy, posypki oraz opakowanie termiczne, o ile opakowanie to zostanie zamówione razem z lodami, podstawa opodatkowania powinna obejmować wszystko, co stanowi zapłatę od nabywcy z tytułu dostawy towarów, a zatem również koszt tych dodatków.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wartość dodatków i opakowania termicznego, w którym na życzenie klienta byłyby wydawane lody może zostać wliczona do podstawy opodatkowania sprzedawanych lodów (o ile opakowanie zostanie zamówione razem z lodami), jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ pragnie zauważyć, że przedmiotowa interpretacja rozstrzyga ściśle w kwestii pierwszego w kolejności pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz kwestii odnoszącej się do pytania oznaczonego we wniosku jako nr 2. Natomiast zagadnienie objęte drugim w kolejności pytaniem w pytaniu oznaczonym we wniosku, jako nr 1 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.

Tutejszy Organ informuje ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Dotyczy to w szczególności stawki podatku dla wymienionych we wniosku dodatków, tj. posypek, sosów, polewy, bitej śmietany, opakowania termicznego.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego bądź zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 817).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.