Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.799.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-26
Teza: Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2021 r. (data wpływu 23 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług według stawki 8,5% – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 23 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 18 listopada 2021 r. (data wpływu 22 listopada 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług według stawki 8,5%.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca ma zamiar rozpocząć prowadzenie działalności usługowej polegającej na obsłudze administracyjnej biur przyszłych kontrahentów świadczących usługi w zakresie doradztwa środowiskowego.

W tym celu ma zamiar zaktualizować swój wpis do CEIDG o PKD (82.11.Z, 82.19.Z).

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca oferować będzie prace:

1) obsługi skrzynki mailowej kontrahenta – obsługa wiadomości przychodzących, i wychodzących;

2) przygotowywanie ofert dla klientów kontrahenta;

3) prace polegające na zbieraniu danych, zasobów i informacji potrzebnych do wykonywania usług przez kontrahenta;

4) drukowanie i przygotowywanie dokumentów wytworzonych przez kontrahenta do wysyłki klientom;

5) archiwizacja dokumentów;

6) kontakty z urzędami związane z obsługą dokumentacji złożonej przez kontrahentów lub ich klientów;

7) korespondencja z urzędami w sprawach związanych z prowadzonymi przez kontrahenta na rzecz jego klientów procedurami urzędowymi;

8) wystawianie faktur na zlecenie kontrahenta;

9) utrzymanie porządku i dbanie o czystość w biurze kontrahenta;

10) kontrolowanie terminów przekazywania danych przez klientów kontrahenta w celu umożliwienia mu rzetelnego świadczenia wykonywanych przez niego usług;

11) wypełnianie sprawozdań i raportów środowiskowych na rzecz klientów kontrahenta na jego zlecenie;

12) przygotowanie i kompletowanie treści wniosków służących do prowadzenia przez kontrahenta procedur urzędowych (o wydanie pozwoleń, zezwoleń, decyzji, zgłoszeń).

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi dobór odpowiedniej stawki ryczałtowej podatku dochodowego dla planowanych do świadczenia usług.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

Po przeanalizowaniu obowiązujących przepisów prawnych, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionej sytuacji, nie występują negatywne przesłanki do możliwości zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.


| Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników |  
| 1. | opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; | nie dotyczy – brak rozliczania się na podstawie KP 
| 2. | korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego | nie dotyczy – brak korzystania z tego rodzaju zwolnień 
| 3. | osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; | nie dotyczy – brak świadczenia usług w opisanym zakresie 
| 4. | podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:• samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,• w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,• samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. | nie dotyczy – status cywilny kawaler 
| 5. | Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:• wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub• wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy,podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. | nie dotyczy – brak umów o pracę - prowadzenie własnej działalności gospodarczej 
| 6. | Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. | nie dotyczy – brak świadczenia usług w opisanym zakresie 

Zestawienie świadczonych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – zostały dodatkowo ograniczone w stosunku do wniosku pierwotnego w związku ze zmianą planów dotyczących dalszej strategii prowadzenia działalności:


| Rodzaj wykonywanej usługi | PKWiU 
| obsługa skrzynki mailowej kontrahenta – obsługa wiadomości przychodzących, i wychodzących | 82.19.12 
| przygotowywanie ofert dla klientów kontrahenta | 82.11.10 
| prace polegające na zbieraniu danych, zasobów i informacji potrzebnych do wykonywania usług przez kontrahenta | 82.11.10 
| archiwizacja dokumentów; | 82.11.10 
| korespondencja z urzędami w sprawach związanych z prowadzonymi przez kontrahenta na rzecz jego klientów procedurami urzędowymi | 82.19.12 
| kontrolowanie terminów przekazywania danych przez klientów kontrahenta w celu umożliwienia mu rzetelnego świadczenia wykonywanych przez niego usług | 82.11.10 
| wypełnianie sprawozdań i raportów środowiskowych na rzecz klientów kontrahenta na jego zlecenie | 82.19.13 
| przygotowanie i kompletowanie treści wniosków służących do prowadzenia przez kontrahenta procedur urzędowych (o wydanie pozwoleń, zezwoleń, decyzji, zgłoszeń) | 82.19.13 

W kwestii podlegania wymienionych we wniosku usług pod zapisy art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2021 poz. 1993):


| Zakres objęty stawką ryczałtową w wysokości 15% dla usług: |  
| reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0), | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0) | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0), | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| licencyjnych związanych z:- nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),- nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0),- nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),- nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),- nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),- nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0), | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0), | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| związanych z wydawaniem:- pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,- pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),- pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),- oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 


| związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), | Nie dotyczy – obsługa elektroniczna kontrahentów dotyczyć będzie jedynie korespondencji e-mail. Nie będzie polegała na zarządzaniu stronami internetowymi (hosting) lub upublicznianiem nagrań wideo. 
| finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3) | Nie dotyczy – świadczone usługi będą dotyczyły obsługi biura rozumianego nie jako budynek lecz pomocy administracyjnej w świadczonych przez kontrahenta pracach biurowych – wybrane punkty z katalogu PKWiU dział 82. 
| prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, | Nie dotyczy – brak wykonywania działalności dotyczącej doradztwa prawnego rachunkowo księgowego lub podatkowego. Prace związane jedynie z obsługą administracyjną biura. 
| firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów | Nie dotyczy – brak wykonywania specjalistycznych analiz technicznych lub badań inżynieryjnych lub architektonicznych, dla których wymagane jest posiadanie uprawnień.Świadczone usługi nie polegają na projektowaniu, planowaniu przestrzennym, doradztwie, kształtowaniu krajobrazu, 


|  | kierowaniu przedsięwzięciami, wykonywaniu badań i analiz.Prace będą polegały na wykonywaniu zleconej sprawozdawczości do urzędów i wypełnianiu wniosków do urzędów o wydanie decyzji lub pozwoleń, do których nie ma obowiązku posiadania specjalnych uprawnień. 
| reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73) | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów | Nie dotyczy – Świadczone usługi nie będą polegały na wykonywaniu specjalistycznych projektów architektonicznych, technicznych lub naukowych. Będą polegały na wypełnianiu sprawozdań urzędowych oraz wypełnianiu i tworzeniu wniosków o wydanie decyzji środowiskowych/pozwoleń. Tworzenie tego typu dokumentacji nie wymaga specjalistycznych uprawnień – jedynie w pewnych przypadkach doświadczenia w wykonywaniu tego typu dokumentów. 
| fotograficznych (PKWiU 74.2) | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78) | Nie dotyczy – w ramach prac administracyjnych świadczonych dla biura nie będą wykonywane zadania polegające na rekrutowaniu kadry lub zarządzaniu zespołem. Nie będą wykonywane również działania związane z tworzeniem /modernizowaniem umów cywilnoprawnych między pracownikami kontrahenta a nim samym. 
| oferowanych przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79) | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszymmonitoringiem | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji,wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30) | Nie dotyczy – działalność będzie polegała na pomocy administracyjnej w prowadzeniu biura przez kontrahenta. Brak wykonywania prac technicznych i technologicznych związanych z utrzymaniem sprzętu biurowego lub przestrzeni budynku/pomieszczenia biurowego. W ramach obsługi nie będzie prowadzona również działalność call center, powielanie i rozpowrzechnianie dokumentów luborganizowanie spotkań, kongresów, targów. 
| w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90) | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 
| związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93); | Nie dotyczy – działalność dalece odbiegająca charakterem od świadczonych usług. Brak konieczności szerszego uzasadnienia. 

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy świadczone powyżej usługi (pkt. 1-10) mogą zostać zaklasyfikowane jako działalność usługowa wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2020 poz. 1905 ze zm.) i może zostać objęta stawką dochodowego podatku ryczałtowego w wysokości 8,5%?

2\. Czy świadczone powyżej usługi (pkt 11-12) powinny zostać zaklasyfikowane według tej samej stawki ryczałtowej? (Do wypełniania wniosków i prowadzenia sprawozdawczości nie są wymagane specjalistyczne uprawnienia. W niektórych przypadkach jedynie doświadczenie w opracowywaniu podobnych dokumentów).

**Zdaniem Wnioskodawcy,** planowana działalność nie spełnia definicji wolnych zawodów rozumianych jako – pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Nie sposób również znaleźć w treści rozporządzenia innych punktów, pod które planowana do prowadzenia działalność mogłaby zostać bez wątpliwości przypisana. Do wykonywania prac biurowych, wykonywania sprawozdań oraz wniosków nie potrzebne jest posiadanie uprawnień architektonicznych lub inżynieryjnych.

Nie są to również dokumenty badawcze lub analizy lecz opisy stanu faktycznego.

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług tego typu usługi należałoby zaklasyfikować pod kodem – 82.11.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA.

Ten kod PKWiU nie jest wymieniony w żadnym z punktów art. 12 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2020 poz. 1905 ze zm.).

W związku z powyższym przedstawione w piśmie usługi powinny zostać zaklasyfikowane jako działalność usługowa wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 2020 poz. 1905 ze zm.).

Warto powołać się również na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17.04.2019 r. nr 0112-KDIL3- 1.4011.88.2019.1.AG gdzie tego typu usługi zostały zaklasyfikowane pod stawkę ryczałtową wynoszącą 8,5%.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1128 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy: „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Powyższe wynika z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Należy zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Ponadto co do zasady – przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca ma zamiar rozpocząć prowadzenie działalności usługowej polegającej na obsłudze administracyjnej biur kontrahentów, świadcząc usługi w zakresie doradztwa środowiskowego. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę będą sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 82.19.12, 82.11.10, 82.19.13. Ponadto w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy nie występują negatywne przesłanki do możliwości zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów opodatkowanych inną stawką ryczałtu wymienioną w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wobec powyższego przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług administracyjnych objętych grupowaniem PKWiU 82.19.12, 82.11.10, 82.19.13 mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – świadczone przez Wnioskodawcę usługi, sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 82.19.12, 82.11.10, 82.19.13, mogą zostać zaklasyfikowane jako działalność usługowa wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.**

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.