Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.640.2025.2.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Planowana sprzedaż działek nastąpi po upływie 5; letniego
terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej
ustawy. Tym samym, sprzedaż tych działek nie będzie
stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w podatku
dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
przychód-źródła przychodu
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2025 r. i 2026 r. zamierza Pan sprzedać działki nr 1/12 o pow. 1.791 m.kw., 1/9 o pow.
    1.152 m.kw., 1/8 o pow. 1.152 m.kw., położone w (...), którą to nieruchomość nabył Pan w
    1997 r. jako działkę rolną o łącznej powierzchni 2,75 ha (przed podziałem) od osoby
    fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży.
    Nieruchomość została nabyta, gdyż w 1997 r. jako osoba świeżo po ukończeniu studiów,
    rozważał Pan na niej budowę domu w formie siedliska. W 2007 r. Gmina (...) sporządziła
    dla tego terenu Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego na cele mieszkaniowe,
    co nastąpiło to bez Pana inicjatywy.
                                                  2W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około 1.150 m
    każda. W wyniku podziału powstały działki 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1
    /11 oraz 1/12. Działka została podzielona na Pana wniosek.
    Celem podziału była sprzedaż poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj.
    2,75 ha, jako terenu przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było w Pana ocenie
    nierealne, tzn. nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę
    mieszkaniową. Nadto, część działki - mimo iż przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną
    - jest niemożliwa do sprzedaży ze względu na warunki gruntowe (zbierająca się w
    obniżeniach terenu woda). Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było
    możliwe odzyskanie środków przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości.
    Działkę w (...) nabył Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Wskazane powyżej
    działki w (...), które zamierza Pan sprzedać, nie służyły Panu, ani przed ani po podziale z
    2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie były wynajmowane
    bądź wydzierżawiane podmiotom trzecim.
    Nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała
    ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.
    Transakcja nabycia działki z 1997 r., w ramach której nabył Pan działkę w (...), nie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z planowaną sprzedażą ww. działek w (...) nie zamierza Pan korzystać z usług
    pośrednika w obrocie nieruchomościami, a potencjalni klienci o możliwości zakupu działek
    dowiedzą się z portalu (...). Nie zawrze Pan również jakiejkolwiek przedwstępnej umowy
    sprzedaży. Ww. działki w (...) nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych
    prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż działek będzie ogłoszona przez Pana na
    portalu (...).
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Z wpisu prowadzonej działalności gospodarczej w
    CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i sprzedaż nieruchomości na
    własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie była rzeczywiście
    wykonywana. Wpis ten został usunięty 6 listopada 2024 r.
    Nie udzieli Pan nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania
    w Pana imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami.
    Do dnia sprzedaży nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do
    zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o
    wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek.
    Jest Pan właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył Pan w
    przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Pana
    w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia
    tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były
    wydzierżawiane, ani wynajmowane osobom trzecim.

    Wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał Pan udział w nieruchomości. Z
    uwagi na upływ czasu nie posiada Pan danych identyfikujących działkę, ani cen nabycia i
    sprzedaży. Udział w działce był Pana majątkiem prywatnym, nie ujętym w ewidencji
    środków, nie wykorzystywanym przez Pana w jakikolwiek.
    10 grudnia 2021 r. sprzedał Pan 1/4 udziału w działce nr 2, położonej w (...). Działka ta
    powstała z działki, na której znajduje się obecnie Pana dom i Pana żony. Działka została
    wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez Pana obecnego Pana domu
    jednorodzinnego i faktycznego braku możliwość sprzedaży działki, na której dom się
    pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około 2.800,00 m.kw. Tak duża działka
    zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do
    sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki
    (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego nie
    został jednak sprzedany.
    4 listopada 2024 r. sprzedał Pan działkę o powierzchni 1.157 m.kw., położoną w (...), -
    działka ta została nabyta w 1997 r. od osoby prywatnej w formie umowy sprzedaży,
    nabycie nastąpiło, gdyż jako osoba świeżo po studiach rozważał Pan budowę na niej
    własnego domu w formie siedliska. Działka nie była nigdy wykorzystywana w jakikolwiek
    sposób, z działki Pan nie korzystał, do działki doprowadził Pan jedynie przyłącze energii
    elektrycznej, innych nakładów nie dokonywano, nie była środkiem trwałym w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Przyczyną sprzedaży była rezygnacja z
    zamiaru zamieszkania w (...).
    W sprawie opodatkowania ww. sprzedaży uzyskał Pan indywidualną interpretację
    podatkową z 5 lutego 2025 (PIT) i 4 lutego 2025 (VAT). Posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terenie RP.

## Pytanie

Czy z tytułu planowanej przez Pana przyszłej sprzedaży kolejnych, opisanych w poz. 82
    działki, zobowiązany będzie Pan do uiszczenia podatku od towarów i usług oraz podatku
    dochodowego od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W części dotyczącej podatku od towarów i
    usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie przyszła sprzedaż działek nie będzie stanowić dla niego źródła przychodu,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło jej nabycie.
    Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych .

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, j
    eżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w 2025 r. i 2026 r. zamierza Pan sprzedać działki nr 1/12,
    1/9, 1/8, położone w (...), którą to nieruchomość nabył Pan w 1997 r. jako działkę rolną o
    łącznej powierzchni 2,75 ha od osoby fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży.
    Nieruchomość została nabyta, gdyż w 1997 r. jako osoba świeżo po ukończeniu studiów,
    rozważał Pan na niej budowę domu w formie siedliska. W 2007 r. Gmina (...) sporządziła
    dla tego terenu Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego na cele mieszkaniowe,
    co nastąpiło nie z Pana inicjatywy. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek.
    Działka została podzielona na Pana wniosek. Celem podziału była sprzedaż
    poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj. 2,75 ha, jako terenu
    przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było w Pana ocenie nierealne, tzn. nie
    znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową.
    Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było możliwe odzyskanie środków
    przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości. Działkę w (...) nabył Pan jako osoba
    prywatna do majątku prywatnego. Wskazane powyżej działki w (...), które zamierza Pan
    sprzedać, nie służyły Panu, ani przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, w tym nie były wynajmowane bądź wydzierżawiane podmiotom
    trzecim. Nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka
    pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.
    Transakcja nabycia działki z 1997 r., w ramach której nabył Pan działkę w (...), nie

    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z planowaną
    sprzedażą ww. działek w (...) nie zamierza Pan korzystać z usług pośrednika w obrocie
    nieruchomościami, a potencjalni klienci o możliwości zakupu działek dowiedzą się z
    portalu (...). Nie zawrze Pan również jakiejkolwiek przedwstępnej umowy sprzedaży. Ww.
    działki w (...) nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej
    działalności gospodarczej. Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Z wpisu prowadzonej
    działalności gospodarczej w CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i
    sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie
    była rzeczywiście wykonywana. Wpis ten został usunięty w 6 listopada 2024 r. Nie udzieli
    Pan nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana
    imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Do dnia sprzedaży nie
    będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub
    uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków
    zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Jest Pan właścicielem i
    współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył Pan w przeszłości do majątku
    prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków
    trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia tych nieruchomości
    nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były wydzierżawiane, ani
    wynajmowane osobom trzecim.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości (działek) zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że planowana sprzedaż
    (działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W
    konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. W całym okresie posiadania nieruchomości nabytej w 1997 r.
    jako działki rolnej o łącznej powierzchni 2,75 ha, a teraz działek z niej wydzielonych, nie
    podjął Pan i nie zamierza podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z
    działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Samo wystąpienie o

    podział nieruchomości na mniejsze działki nie świadczy o profesjonalnym charakterze
    Pana działań.
    Co prawda, dokonał Pan podziału posiadanego gruntu na mniejsze działki, co wynikało z
    Pana przekonania, że nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod
    zabudowę mieszkaniową, jaką była nieruchomość znajdująca się w (...) o powierzchni 2,75
    ha. W Pana ocenie, tylko podział tak dużej nieruchomości i późniejsza sprzedaż
    mniejszych działek dawała możliwość odzyskania środków przeznaczonych wcześniej na
    zakup tej nieruchomości. Nieruchomość w (...) nabył Pan jako osoba prywatna do majątku
    prywatnego. Działki nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8, które zamierza Pan sprzedać, nie służyły
    Panu, ani przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, w tym nie były wynajmowane bądź wydzierżawiane podmiotom trzecim.
    Nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała
    ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów. W związku z
    planowaną sprzedażą działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nie zamierza Pan korzystać z
    usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Nie zawrze Pan również jakiejkolwiek
    przedwstępnej umowy sprzedaży. Działki w (...) nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji
    środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Nie udzieli Pan nabywcy lub
    jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w
    jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Do dnia sprzedaży nie będzie Pan
    prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia
    ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i
    zagospodarowania terenu dla ww. działek.
    Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nie dają podstaw
    do przyjęcia, że spełnione są/będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej
    sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w
    zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w
    zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż
    działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.
    Zatem kwota przychodu uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości (działek nr 1/12,
    nr 1/9 oraz nr 1/8) nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    zakres i cel Pana działania oraz fakt, że planowana sprzedaż kolejnych działek nr 1/12, nr 1
    /9 oraz nr 1/8 nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, sugeruje, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1
    /8 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (działek) podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    istotne znaczenie ma zatem data nabycia.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w 1997 r. nabył Pan do majątku prywatnego działkę
    rolną o powierzchni 2,75 ha. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek o
                  2powierzchni około 1.160 m każda. W wyniku podziału powstały działki nr: 1/1, 1/2, 1/3, 1
    /4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/12. W 2025 r. i 2026 r. zamierza Pan sprzedać
    działki nr 1/12, nr 1/9 i nr 1/8.
    Zatem planowana sprzedaż działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nastąpi po upływie 5-
    letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym,

    sprzedaż tych działek nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym
    przepisie i w konsekwencji dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    dotyczącym transakcji przyszłej sprzedaży działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wyjaśniamy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą
    przedmiotem zapytania, inne kwestie nieobjęte pytaniem i stanowiskiem nie mogą być -
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa -
    rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.