Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-553/10/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-10
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem środków trwałych, które wykorzystywane będą tylko do działalności zwolnionej – PKWiU 85
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; szpital; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2010r. (data wpływu do tut. organu 15 kwietnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w odniesieniu do zakupu środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do świadczenia usług medycznych – zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2010r. wpłynął do Urzędu Skarbowego ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w odniesieniu do zakupu środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do świadczenia usług medycznych – zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Przedmiotowy wniosek został przekazany za pismem z dnia 12 kwietnia 2010r. (data wpływu 15 kwietnia 2010r.) tut. organowi, celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wojewódzki Szpital Specjalistyczny zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny. Szpital uzyskuje przychody z tytułu wykonywania usług medycznych, które są zwolnione z podatku VAT (pierwszorzędna działalność) oraz przychody z tytułu najmu, od których Szpital odprowadza należny podatek VAT w wysokości 22%.

Podatek naliczony od dokonywanych zakupów rozliczany jest następująco:

1.  podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej – odliczany jest w całości.
2.  podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej – nie jest odliczany.
3.  podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej odliczany jest o taką część, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Symbol PKWiU dla usług medycznych wykonywanych w szpitalu jest 85.11 określony zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do 31 grudnia 2010r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Szpital dokonując zakupu środków trwałych, które wykorzystywane są w celu osiągnięcia przychodów z tytułu usług medycznych, które są wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, może dokonywać odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony od zakupów środków trwałych wykorzystywanych wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT tj. usług medycznych nie może być odliczony od podatku należnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zarejestrowany jest jako podatnik VAT czynny. Szpital uzyskuje przychody z tytułu wykonywania usług medycznych, które są zwolnione z podatku VAT (pierwszorzędna działalność) oraz przychody z tytułu najmu, od których Szpital odprowadza należny podatek VAT w wysokości 22%.

Podatek naliczony od dokonywanych zakupów rozliczany jest następująco:

1.  podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej – odliczany jest w całości.
2.  podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej – nie jest odliczany.
3.  podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej odliczany jest o taką część, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Symbol PKWiU dla usług medycznych wykonywanych w szpitalu jest 85.11 określony zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do 31 grudnia 2010r.

Tym samym należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie (w odniesieniu do zakupów środków trwałych, które jak wskazał w treści wniosku Wnioskodawca będą wykorzystywane w celu osiągnięcia przychodów z tytułu usług medycznych - zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT) nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi – towary (nabywane środki trwałe) będą służyły wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia (usługi zwolnione od podatku VAT), Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie tych towarów.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ zauważa, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w zakresie prawidłowości zwolnienia od podatku VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług, bowiem nie było to przedmiotem wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na stwierdzeniu Wnioskodawcy, w którym jednoznacznie wskazał, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi, na potrzeby których zostanie dokonane nabycie środków trwałych, są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny.

Nadmienia się ponadto, że interpretacja traci ważność w przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku lub zmiany stanu prawnego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.