Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114 KDIP4 2.4012.695.2021.2.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-11
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia w całości ani w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; książka; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 września 2021 r. (data wpływu 20 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 7 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.) na wezwanie Organu z 1 października 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

20 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…).

Wniosek uzupełniony został pismem z 7 października 2021 r. (data wpływu 7 października 2021 r.) na wezwanie Organu z 1 października 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Miasto (…) w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2021 r. poz. 1372) jest jednostką samorządu terytorialnego. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu gminy.

Miasto (…) złożyło za pośrednictwem Stowarzyszenia Lokalna Grupa Działania (…) do Urzędu Marszałkowskiego Województwa (…) wniosek o przyznanie pomocy w ramach poddziałania 19.2 - Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność - objętego PROW na lata 2014-2020 pt. (…).

Po pozytywnym rozpatrzeniu wniosku, 19 kwietnia 2021 roku została podpisana umowa o przyznaniu pomocy. Jednym z wymogów uzyskania pomocy dla potrzeb realizacji zdarzenia obecnego jest dostarczenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego potwierdzającej brak możliwości odzyskania podatku VAT.

Projekt ma na celu promocję miasta, co ma znaczący wpływ na jakość życia mieszkańców miasta i stanowi zadanie własne gminy wynikające z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z założeniami programu realizacja operacji ma na celu poprawę jakości życia mieszkańców obszaru Lokalnej Grupy Działania - (…), do której przynależy Miasto (…). Dodatkowo ma za zadanie wspierać i promować aktywność lokalną oraz promować obszar LGD.

W ramach operacji i realizacji projektu wydana została publikacja pt. (…) nakładem 5100 egzemplarzy. To kolejna z książek, wydanych przez Miasto (…), która poszerza wiedzę na temat powiatowego miasta, tym samym przyczynia się do zachowania pamięci o historii lokalnej: wzmacnia poczucie tożsamości, przynależności do miasta, buduje lokalny patriotyzm. Publikacja przedstawia historię o (…) opowiedzianą słowami bohatera książki Pana (…), któremu Rada Miasta (…) uchwałą Nr (…) z 31 stycznia 2018 roku nadała tytuł (…). Wieloletni nauczyciel opowiada o swoim rodzinnym miasteczku, gdzie się urodził, dorastał, pracował i żył. Książka odkrywa nietuzinkowe opowieści, które stanowią o treści książki. Obraz dzieciństwa i historie z młodości. Wspomnienia najbliższej rodziny, a także wielu osób bliskich jego sercu, choć niespokrewnionych. A to wszystko w opowiadaniach pełnych detali, z których wyłania się niesamowity obraz dawnego (…). Całość została zilustrowana fotografiami bohatera, jak też fotografiami dzisiejszego (…) lecz tak, by wraz z nimi wędrować po miejscach i historiach o jakich opowiada (…). Publikacja (…) jest swego rodzaju archiwum pamięci stworzonym przez grupę mieszkańców (…). Jest przystępnym i atrakcyjnym źródłem informacji dla osób, które żywo interesują się historią (…) i okolic oraz dla tych, którzy dopiero odkrywają lokalną przeszłość. Jako ogólnie dostępne narzędzie edukacyjne przyczynia się do budowania postawy lokalnego patriotyzmu, opartego na znajomości lokalnego dziedzictwa kulturowego.

Wszelkie działania zrealizowane w ramach projektu nie miały celu zarobkowego i rynkowego. Twórcy publikacji nie pobierali żadnych wynagrodzeń ani opłat za wykonanie publikacji w ramach projektu. Publikacja przekazana została bezpłatnie m.in. do bibliotek publicznych i szkolnych, organizacji pozarządowych oraz instytucji i organizacji turystycznych i krajoznawczych. Stanowi także formę nagrody w lokalnych konkursach przekazywana bezpłatnie dla organizatorów. Efektem końcowym jest podniesienie wiedzy i świadomości adresatów w przedmiotowym zakresie, wzmocnienie świadomości lokalnej, wzrost patriotyzmu lokalnego, poczucia przynależności do wspólnoty obszaru LGD (…).

Nabyte w ramach projektu towary i usługi nie były wykorzystywane przez Miasto (…) ani jednostki, dla których organem prowadzącym jest Miasto (…) do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktura została wystawiona na Miasto (…). Nie nastąpiła sprzedaż opodatkowana, a Miasto nie uzyskało żadnych przychodów. Mając powyższe na względzie brak jest podstaw do odzyskania przez Miasto podatku VAT od kosztów zakupu towarów i usług poniesionych w ramach ww. projektu.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z realizacją projektu pn. (…), Wnioskodawcy tj. Miastu (…) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. (…), Miasto (…) nie ma żadnej możliwości odzyskania podatku VAT ani w całości ani w części z faktur zakupu dotyczących ww. projektu. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Projekt ma na celu promocję miasta, co ma znaczący wpływ na jakość życia mieszkańców miasta i stanowi zadanie własne gminy wynikające z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

Miasto (…) nie prowadzi działalności gospodarczej, zatem nie spełnia warunków określonych w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym nie nabywa statusu podatnika VAT czynnego. Nie osiąga także z tego tytułu dochodów ze sprzedaży towarów i usług. Wnioskodawca wykorzystał nabyte towary i usługi do realizacji celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Samorząd otrzymuje dotację i refundację poniesionych kosztów na realizację projektów unijnych. Interpretacja jest niezbędna jako załącznik do wniosku o płatność na realizację operacji pt. (…) realizowanej w ramach poddziałania 19.2 - Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność - objętego PROW na lata 2014-2020.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, określonych we wspomnianym art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 ww. ustawy).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Miasto (…) zrealizowało projekt pn. (…). Projekt ma na celu promocję miasta, co ma znaczący wpływ na jakość życia mieszkańców miasta i stanowi zadanie własne gminy. Zgodnie z założeniami programu realizacja operacji ma na celu poprawę jakości życia mieszkańców obszaru Lokalnej Grupy Działania - (…), do której przynależy Miasto (…). Dodatkowo ma za zadanie wspierać i promować aktywność lokalną oraz promować obszar LGD. W ramach operacji i realizacji projektu wydana została publikacja pt. (…) nakładem 5100 egzemplarzy. Wszelkie działania zrealizowane w ramach projektu nie miały celu zarobkowego i rynkowego. Twórcy publikacji nie pobierali żadnych wynagrodzeń ani opłat za wykonanie publikacji w ramach projektu. Publikacja przekazana została bezpłatnie m.in. do bibliotek publicznych i szkolnych, organizacji pozarządowych oraz instytucji i organizacji turystycznych i krajoznawczych. Stanowi także formę nagrody w lokalnych konkursach przekazywana bezpłatnie dla organizatorów. Efektem końcowym jest podniesienie wiedzy i świadomości adresatów w przedmiotowym zakresie, wzmocnienie świadomości lokalnej, wzrost patriotyzmu lokalnego, poczucia przynależności do wspólnoty obszaru LGD (…). Nabyte w ramach projektu towary i usługi nie były wykorzystywane przez Miasto (…) ani jednostki, dla których organem prowadzącym jest Miasto (…) do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktura została wystawiona na Miasto (…). Nie nastąpiła sprzedaż opodatkowana, a Miasto nie uzyskało żadnych przychodów. Mając powyższe na względzie brak jest podstaw do odzyskania przez Miasto podatku VAT od kosztów zakupu towarów i usług poniesionych w ramach ww. projektu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…).

Z okoliczności sprawy wynika, że Miasto zrealizowało ww. projekt w ramach zadań własnych, nałożonych na nie ustawą o samorządzie gminnym.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że realizacja projektu nie miała celu zarobkowego ani rynkowego, nabyte w ramach projektu towary i usługi nie były wykorzystywane przez Miasto (…) ani jednostki, dla których organem prowadzącym jest Miasto (…) do prowadzenia działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z realizacją projektu nie nastąpiła sprzedaż opodatkowana, a Miasto nie uzyskało żadnych przychodów.

W konsekwencji, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie są spełnione. Tym samym, Wnioskodawca nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia w całości ani w części podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.