Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-80/08/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-04-10
Teza: 1. Za który rok podatkowy podatek należny ma być podstawą ustalenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy, płaconych w 2008 r. w formie uproszczonej?, 2. Czy do tego podatku Spółka winna doliczać podatek przejętej spółki handlowej?
Słowa kluczowe: rok-rok podatkowy; sukcesja; zaliczka-zaliczka uproszczona
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 25

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2008 r. (data wpływu 11 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wysokości zaliczki na 2008 rok, wpłacanej w uproszczonej formie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu ustalenia wysokości zaliczki na 2008 rok, wpłacanej w uproszczonej formie.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Przyjętym w Spółce rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Jednakże w 2007 r. u Wnioskodawcy wystąpiły dwa lata podatkowe gdyż 16 grudnia 2007 r. powstał obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych, co było wynikiem wpisania do KRS w dniu 17 grudnia 2007 r. przekształcenia Spółki w spółkę akcyjną. Ponadto, w dniu 31 grudnia 2007 r. wpisano do KRS przyłączenie do Wnioskodawcy innej spółki handlowej.

Z powyższego wynika, że w 2007 r. w Spółce wystąpiły dwa lata podatkowe:

*   od 1 stycznia do 16 grudnia 2007 r.,

*   od 17 grudnia do 31 grudnia 2007 r.,

\- za które Spółka zobowiązana jest do złożenia zeznań podatkowych.

Wnioskodawca wykazywał, zarówno w 2006, jak i w 2007 r., podatek należny i wpłacał zaliczki na zasadach ogólnych. Przejęta przez Wnioskodawcę spółka handlowa również wykazywała w 2006 i 2007 r. podatek należny i wpłacała zaliczki na zasadach ogólnych.

Obie spółki w roku poprzedzającym rok podatkowy 2008, a więc w roku kalendarzowym 2007, złożyły zeznania za rok podatkowy 2006, który obejmował kolejnych 12 miesięcy tego roku.

Spółka ma zamiar w 2008 r. dokonywać wpłat zaliczek w formie uproszczonej.

**W związku z powyższym Spółka zadała następujące pytania:**

1.  Za który rok podatkowy podatek należny ma być podstawą ustalenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy, płaconych w 2008 r. w formie uproszczonej?,
2.  Czy do tego podatku Spółka winna doliczać podatek przejętej spółki handlowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro rok obrotowy 2008 był poprzedzony rokiem obrotowym trwającym krócej niż 12 kolejnych miesięcy – rok ten trwał od 17 grudnia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r. – jak również kolejno wcześniejszy rok podatkowy był krótszy i trwał od 1 stycznia 2007 r. do 16 grudnia 2007 r., i w chwili ustalania wysokości pierwszej zaliczki w 2008 r., tj. miesiącu lutym 2008 r., ostatnim złożonym przez Spółkę zeznaniem jest zeznanie za 2006 rok (złożone w 2007 r.), podstawą ustalenia wysokości zaliczek w 2008 r. winien być podatek wynikający ze złożonego zeznania, poprzedzającego rok podatkowy 2008. Takim zeznaniem jest zeznanie za 2006 rok, bowiem sprawozdanie za rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający rok podatkowy 2008, a obejmujący okres od 17 grudnia 2007 r. do 31 grudnia 2007 r. nie zostało jeszcze złożone, jako że nie upłynął ustawowy trzymiesięczny okres do jego złożenia. To samo dotyczy roku podatkowego obejmującego okres od 1 stycznia 2007 r. do 16 grudnia 2007 r.

Odnośnie pytania nr 2, Spółka podaje, iż przejęcie z dniem 31 grudnia 2007 r. innej spółki handlowej nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. Połączenie spółek przez przejęcie nie ma wpływu na podmiotowość prawną spółki przejmującej, lecz na podmiotowość spółki przejmowanej, która z dniem przejęcia traci ją. Wnioskodawca, zachowując ciągłość prawną i organizacyjną, ustala więc wysokość zaliczek na podatek wyłącznie na podstawie swojego złożonego w 2007 r. zeznania podatkowego za rok 2006.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm.), połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (…) – art. 493 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych.

Jak słusznie zauważył Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, skutkiem takiego połączenia jest utrata podmiotowości przez spółkę przejmowaną, przy zachowaniu ciągłości prawnej i organizacyjnej spółki przejmującej, czyli Wnioskodawcy.

Przepis art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych stanowi, iż spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego powyższa zasada sukcesji została wyrażona przez przepis art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), stanowiący, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przepis ten stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych) – art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Tym samym, Spółka stała się następcą prawnym przejętej spółki handlowej i wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotu przejętego.

Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.) – dalej: ustawy, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Z wykładni gramatycznej powyższego przepisu wynika, iż wysokość uproszczonych zaliczek na podatek podatnik ustala wyłącznie na podstawie swojego zeznania podatkowego złożonego w roku poprzedzającym rok podatkowy lub poprzedzającym go o dwa lata.

Brak jest zatem podstaw prawnych do ustalenia wysokości zaliczek uproszczonych spółki przejmującej w formie zsumowania podatku należnego spółki przejmującej i spółki przejętej.

Reasumując, w tak przedstawionym stanie faktycznym podstawą ustalenia wysokości wpłacanych w 2008 r. zaliczek uproszczonych będzie dla Wnioskodawcy podatek należny wynikający z zeznania Wnioskodawcy za 2006 rok, złożonego w 2007 r.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej, powoduje, iż interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.