Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.596.2021.2RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: zwolnienie od podatku egzekucyjnej sprzedaży zabudowanej działki
Słowa kluczowe: opodatkowanie; opodatkowanie-obowiązek opodatkowania; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku egzekucyjnej sprzedaży zabudowanej działki nr 1 - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku egzekucyjnej sprzedaży zabudowanej działki nr 1.Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wnioskodawca jest komornikiem sądowym przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` Działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela komornik dokonał w dniu 08-02-2016 r. a następnie 22-10-2018 r. zajęcia nieruchomości: działka ozn. nr 1 o powierzchni 0,2736 ha, (obręb nr …).

Aktualne przeznaczenie nieruchomości; działalność gospodarcza - handel, usługi i produkcja budowlana. Dojazd do nieruchomości ul. …, o nawierzchni asfaltowej, w odległości ok. 50 m od skrzyżowania z ul. ….

Przedmiotowa nieruchomość jest zlokalizowana w części północno - wschodniej miasta, strefa peryferyjna, na krańcach ul. …, przy węźle drogi szybkiego ruchu … (…) z ul. …, stanowiącą fragment drogi krajowej … i drogi wojewódzkiej …, na odcinki …. - \`(...)\` Działka ogrodzona, ma kształt zbliżony do trapezu, którego część frontowa ma szerokość ok. 36,5 m, zaś jego tył ma ok. 31 m o średniej szerokości ok. 35 m przylega bezpośrednio do ul. ….

Działka posiada uzbrojenie w postaci sieci wodociągowej i energetycznej oraz odpływ nieczystości do szamba zlokalizowanego w części południowo - wschodniej działki. Ogrodzenie w części frontowej murowane z kamienia łupanego z dwoma bramami wjazdowymi, boczne zachodnie murowane pełne i z elementami drewnianymi, wschodnie i północne z siatki stalowej mocowanej do słupków stalowych. W części frontowej działki znajduje się ekspozytura materiałów dachowych i innych budowlanych. Teren działki częściowo utwardzony z płyt betonowych wylewanych na mokro. Działka zabudowana budynkiem biurowo - magazynowym o powierzchni użytkowej 1094 m2 - rok budowy 1978/90.

Nieruchomość położona jest …., ul. …. Dla nieruchomości Sąd Rejonowy w \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ….

Obecnie nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy itp.

Nieruchomość nie jest przeznaczona na cele mieszkaniowe i nie stanowi lokalu mieszkalnego.

Nieruchomość została oszacowana na kwotę 656.900,00 zł.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu:

1) Czy dłużnicy byli/są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług?

2) W jaki sposób, do jakich celów, dłużnicy wykorzystywali oraz do dnia sprzedaży będą wykorzystywali działkę nr 1?

3) Należy wskazać, czy ww. działka nr 1 była wykorzystywana przez Dłużników w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

4) Czy działki nr 1 wykorzystywana była przez Dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywali dłużnicy – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

5) Czy działka nr 1 była udostępniana osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy działki lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

6) Czy nabycie przez Dłużników działki nr 1, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

7) Czy Dłużnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 1?

Odpowiedzi na pytania nr 1-7 należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników.

8) Czy budynek biurowo-magazynowy znajdujący się działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (Dz. U. z 2020r., poz. 1333, z późn. zm.)?

9) Czy sieć wodociągowa i energetyczna, szambo oraz odpływ nieczystości do szamba, ogrodzenie w części frontowej murowane z kamienia łupanego z dwoma bramami wjazdowymi, ogrodzenie boczne zachodnie murowane pełne i z elementami drewnianymi, ogrodzenie wschodnie i północne z siatki stalowej mocowanej do słupków stalowych, utwardzenie z płyt betonowych wylewanych na mokro stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane lub urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z wymienionych w pytaniu obiektów.

10) Czy ekspozytura materiałów dachowych i innych budowlanych stanowi np. budynek, budowlę, urządzenie budowalne lub inny obiekt budowlany wymieniony ww. ustawie Prawo budowlane?

11) Czy ekspozytura materiałów dachowych i innych budowlanych stanowi własność Dłużników?

12) Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynków/budowli, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

13) Czy ww. budynki, budowle, urządzenia budowalne położone na działce zostały nabyte, czy wybudowane przez Dłużników? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.

14) Czy ww. budynki/budowle położone na działkach są trwale związane z gruntem?

15) Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli Dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

16) Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny. (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

17) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

18) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

19) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę.

20) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 17 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

21) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

22) Czy ww. budynki/budowle były/są przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

23) Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Dłużników w działalności gospodarczej? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

24) Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywali dłużnicy – należy podać podstawę prawną zwolnienia? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

25) Czy Dłużnicy ponosili nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

26) W jakim okresie Dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

27) Jeżeli Dłużnicy ponosili wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli? (odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego z Dłużników)

28) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 24 i 26 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Dłużników wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

29) W jakim celu Dłużnicy nabyli działkę nr 1 zabudowaną budynkiem biurowo-magazynowym?

30) Jeżeli Dłużnicy nabyli działkę nr 1 zabudowaną budynkiem biurowo-magazynowym w celach prywatnych, to należy wskazać w jakich celach prywatnych oraz w jaki sposób te cele były/są realizowane?

31) Czy działka nr 1 zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym została nabyta przez Dłużników w celu prowadzenia działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to należy wskazać na cele jakiej działalności gospodarczej i przez kogo prowadzonej została zakupiona ww. nieruchomość.

32) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużników?

Wnioskodawczyni odpowiedziała:

1) Dłużniczka … zarejestrowana jest jako osoba pobierająca od 3 lat świadczenie emerytalne z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie była zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług;

Dłużnik … zawiesił działalność gospodarczą w styczniu 2020 r. i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - był zarejestrowany w okresie od 30 grudnia 1990 r. (rozpoczęcie działalności gospodarczej) - do lipca 2020 r.;

2) Dłużnik … wykorzystywał działkę nr 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, dłużniczka … nie prowadziła działalności gospodarczej.

3) Działka nr 1 była wykorzystywana przez dłużnika … w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

4) Działka nr 1 nie była wykorzystywana przez dłużnika … wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług - dłużnik nie prowadził takiej działalności.

5) Działka nr 1 nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu oraz innych umów.

6) Nabycie przez Dłużników … i … działki nr 1 nastąpiło w formie aktu notarialnego od Urzędu Miasta w \`(...)\`, bez faktury i bez wykazania kwoty podatku VAT.

7) Dłużnikom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr 1.

8) Budynek biurowo-magazynowy znajdujący się na działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane.

9) Wszystkie obiekty wymienione w podpunkcie 9 stanowią urządzenia budowlane.

10) Ekspozytura materiałów dachowych i innych budowlanych nie stanowi budynku, budowli, urządzenia budowlanego lub innego obiektu budowlanego wymienionego w ustawie Prawo budowlane.

11) Ekspozytura materiałów dachowych i innych budowalnych stanowi własność Dłużników.

12) Dłużnik nie pamięta.

13) Budynki, budowle, urządzenia budowlane położone na działce zostały nabyte przez Dłużników. Data nabycia 19-05-1993 r.

14) Budynki/budowle położone na działce są trwale związane z gruntem.

15) Z tytułu nabycia ww. budynków/budowli nie przysługiwało Dłużnikom prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

16) Z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli Dłużnikom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

17) Pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli nastąpiło od razu po zakupie tj. w miesiącu maju 1993 r.

18) Pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli nastąpiło w całości.

19) Zajęcie do używania ww. budynków/budowli nastąpiło w maju 1993 r.

20) Pierwsze zasiedlenie budynków/budowli nastąpiło w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej.

21) Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli a ich dostawą nie upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

22) Budynki/budowle nie były przedmiotem najmu , dzierżawy, użyczenia itp.

23) Budynki/budowle były wykorzystywane przez Pana … w działalności gospodarczej. Pani … nie prowadziła działalności gospodarczej.

24) Budynki/budowle nie były wykorzystywane przez Dłużnika na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Dłużnik … nie prowadził takiej działalności. Pani … nie prowadziła działalności gospodarczej.

25) Dłużnicy … i … nie ponosili nakładów na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

26) Dłużnicy … i … po zakupie ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli (drobne naprawy).

27) Wydatki na ulepszenie nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli.

28)

a) ulepszenie nastąpiło w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej

b) ulepszenie nie stanowiło „przebudowy” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystywania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia.

c) po ulepszeniu nie miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli, gdyż ulepszenia miało miejsce w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej.

d) nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu

e) nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie po ulepszeniu

f) ulepszone ww. budynki/budowle nie były wykorzystywane przez Pana … wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

29) Dłużnicy nabyli działkę nr 1 zabudowaną budynkiem biurowo-magazynowym na cele działalności gospodarczej.

Dłużnicy nabyli działkę nr 1 zabudowaną budynkiem biurowo-magazynowym na cele działalności gospodarczej.

30) Dłużnicy nabyli działkę nr 1 zabudowaną budynkiem biurowo-magazynowym na cele działalności gospodarczej - usługi budowlane, prowadzoną przez Pana \`(...)\`

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy egzekucyjna sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku, czy jest opodatkowana podatkiem VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** sprzedaż przedmiotowej nieruchomości jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Dłużnik … na dzień wszczęcia egzekucji z nieruchomości prowadził działalność gospodarczą, był czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT o numerze identyfikacji podatkowej NIP …. W 2020 roku Pan … zawiesił działalność gospodarczą.

Ww. oświadczył, że poniósł nakłady przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości i nie korzystał z prawa odliczenia podatku VAT od tych nakładów.

Dłużniczka … oświadczyła, że w chwili wszczęcia egzekucji z nieruchomości nie prowadziła działalności gospodarczej. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku VAT przy jej nabyciu.

Dłużnicy władają przedmiotową nieruchomością na podstawie umowy sprzedaży z dnia 19 maja 1993r. przed notariuszem na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej i jakkolwiek stanowi ona ich majątek osobisty, to faktycznie przeznaczona została na prowadzenie działalności gospodarczej przez dłużnika ….

Od 1 stycznia 2008 r. po dokonanej modernizacji budynków, która przekroczyła 30% wartości początkowej budynków, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT, w związku z czym została spełniona ustawowa przesłanka zwolnienia sprzedaży egzekucyjnej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie pierwsze zasiedlenie nastąpiło z upływem okresu dłuższego aniżeli 2 lata i tym samym spełniony został wymóg ustawowego zwolnienia przewidziany przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ppkt b ustawy VAT.

Zgodnie z oświadczeniem dłużnika …:

\- dłużniczka … zarejestrowana jest jako emeryt i od 3 lat pobiera świadczenie emerytalne z ZUS, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie była zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług;

\- dłużnik … zawiesił działalność gospodarczą w styczniu 2020 r. i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - prowadził działalność gospodarczą w okresie od 31 grudnia 1990 r. (rozpoczęcie działalności gospodarczej) - do lipca 2020r.;

\- budynek biurowo - magazynowy został nabyty przez dłużników;

\- z tytułu nabycia ww. budynku dłużnikom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego;

\- budynek biurowo - magazynowy był wykorzystywany w celu prowadzenia działalności gospodarczej;

\- dłużnicy nabyli nieruchomość w celu prowadzenia działalności gospodarczej i do celów działalności gospodarczej była wykorzystywana.

Wszystkie informacje zawarte w niniejszym uzupełnieniu uzyskano w drodze wysłuchania dłużnika … i są zgodne z jego oświadczeniem.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą” - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary - na mocy art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów budynki oraz budowle, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów.

Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości,

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359, z późn. zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Natomiast w myśl art. 36 § 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących czynności.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości, wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W myśl art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

Jednak w myśl § 2 ww. przepisu, umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.

Zgodnie z art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielne kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.). Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Stosownie do treści art. 196 § 1 ww. Kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 Kodeksu cywilnego). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

W ujęciu cywilistycznym istotą umowy sprzedaży jest to, że sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Art. 45 Kodeksu cywilnego definiuje rzeczy jako przedmioty materialne.

Zatem, w zakresie pojęcia towarów jako budynków, budowli i ich części jak również gruntów, mieści się współwłasność jako prawo do rzeczy wspólnej. Wobec powyższego, towarem jest część budynku lub budowli, a także udział w prawie własności nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że właściciel udziału jest równocześnie właścicielem części ułamkowej wspólnego prawa (prawa własności). W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawniała go do tego wysokość jego udziału.

Zauważyć należy, że samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Zaznacza się, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Aby ustalić czy Wnioskodawca, jako komornik sądowy, będzie zobowiązany do opodatkowania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, należy dokonać analizy, czy dłużnicy w okolicznościach opisanych we wniosku byli podatnikami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów należy zauważyć, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest komornikiem sądowym i dokonał w dniu 08-02-2016 r. a następnie 22-10-2018 r. zajęcia nieruchomości: działka ozn. nr 1 o powierzchni 0,2736 ha. Aktualne przeznaczenie nieruchomości - działalność gospodarcza - handel, usługi i produkcja budowlana.

Dłużniczka zarejestrowana jest jako osoba pobierająca od 3 lat świadczenie emerytalne z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz nie była zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług. Dłużnik zawiesił działalność gospodarczą w styczniu 2020 r. i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług - był zarejestrowany w okresie od 30 grudnia 1990 r. (rozpoczęcie działalności gospodarczej) - do lipca 2020 r. Dłużnik wykorzystywał działkę nr 1 do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dłużniczka nie prowadziła działalności gospodarczej.

Jak wskazano wyżej, autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

Jak wskazano wyżej, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Skoro nieruchomość tj. działka nr 1 zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym była wykorzystywana przez Dłużnika – Pana … do prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, natomiast Pani … nie prowadziła działalności gospodarczej i nie wykorzystywała nieruchomości to należy stwierdzić, że to Dłużnik - Pan … w sensie ekonomicznym jest właścicielem tej nieruchomości i to On dokona w efekcie dostawy nieruchomości – przeniesienia prawa do rozporządzania nią jak właściciel.

Uwzględniając powyższe w kontekście analizowanej sprawy należy stwierdzić, że to Dłużnik - Pan …, przy sprzedaży ww. niezabudowanej działki nr 1, wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. W konsekwencji dostawa tej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła bowiem towaru w rozumieniu ustawy, tj. zabudowanej nieruchomości, wykorzystywanej przez Dłużnika w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz dokonana będzie przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Natomiast w związku z faktem, że Dłużniczka - Pani … nie wykorzystywała zabudowanej działki nr 1 do prowadzenia działalności gospodarczej, to w odniesieniu do egzekucyjnej sprzedaży przedmiotowej działki nr 1 nie jest/nie będzie występowała jako podatnik podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, egzekucyjna sprzedaż przez Komornika zabudowanej działki nr 1 podlega/będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W świetle art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia, przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem związanych albo części takich budynków z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie dla egzekucyjnej sprzedaży zabudowanej działki nr 1 będącej we wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do budynku biurowo-magazynowego nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z opisu sprawy, działka posiada uzbrojenie w postaci sieci wodociągowej i energetycznej oraz odpływ nieczystości do szamba zlokalizowanego w części południowo - wschodniej działki. Ogrodzenie w części frontowej murowane z kamienia łupanego z dwoma bramami wjazdowymi, boczne zachodnie murowane pełne i z elementami drewnianymi, wschodnie i północne z siatki stalowej mocowanej do słupków stalowych. W części frontowej działki znajduje się ekspozytura materiałów dachowych i innych budowlanych. Teren działki częściowo utwardzony z płyt betonowych wylewanych na mokro. Działka zabudowana budynkiem biurowo - magazynowym o powierzchni użytkowej 1094 m2 - rok budowy 1978/90. Budynek biurowo-magazynowy znajdujący się na działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Jak wynika z uzupełnienia wniosku – wszystkie obiekty tj.: sieć wodociągowa i energetyczna, szambo oraz odpływ nieczystości do szamba, ogrodzenie w części frontowej murowane z kamienia łupanego z dwoma bramami wjazdowymi, ogrodzenie boczne zachodnie murowane pełne i z elementami drewnianymi, ogrodzenie wschodnie i północne z siatki stalowej mocowanej do słupków stalowych, utwardzenie z płyt betonowych wylewanych na mokro stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Ekspozytura materiałów dachowych i innych budowlanych nie stanowi budynku, budowli, urządzenia budowlanego lub innego obiektu budowlanego wymienionego w ustawie Prawo budowlane. Ekspozytura materiałów dachowych i innych budowalnych stanowi własność Dłużników. Budynki i urządzenia budowlane położone na działce zostały nabyte przez Dłużników. Data nabycia 19-05-1993 r. Budynki położone na działce są trwale związane z gruntem.

Pierwsze zasiedlenie ww. budynku nastąpiło w całości od razu po zakupie tj. w miesiącu maju 1993 r. w wyniku prowadzenia działalności gospodarczej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego dostawą nie upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Dłużnicy nie ponosili nakładów na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dłużnicy po zakupie ponosili wydatki na ulepszenie ww. budynku (drobne naprawy). Wydatki na ulepszenie nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli.

Analiza przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego na tle przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że sprzedaż ww. budynku biurowo-magazynowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie. Przedstawione okoliczności wskazują, że sprzedaż budynku magazynowo - biurowego położonego na działce nr 1 nie jest/nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak wskazał Wnioskodawca pierwsze zasiedlenie ww. budynku nastąpiło w całości od razu po zakupie tj. w miesiącu maju 1993 r. Tym samym pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku, a jego sprzedażą – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy - upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nadto, wydatki ponoszone po zakupie na ulepszenie ww. budynku (drobne naprawy), nie były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku.

Tym samym egzekucyjna sprzedaż budynku biurowo-magazynowego korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że urządzenia budowlane znajdujące się na ww. działce nr 1 tj. sieć wodociągowa i energetyczna, szambo oraz odpływ nieczystości do szamba, ogrodzenie w części frontowej murowane z kamienia łupanego z dwoma bramami wjazdowymi, ogrodzenie boczne zachodnie murowane pełne i z elementami drewnianymi, ogrodzenie wschodnie i północne z siatki stalowej mocowanej do słupków stalowych, utwardzenie z płyt betonowych wylewanych na mokro, należy traktować jako elementy przynależne do ww. budynku. Zatem ich planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla ww. budynku.

Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ma/będzie miało zastosowanie również dla dostawy działki nr 1, na której ww. budynek biurowo-magazynowy jest posadowiony, ponieważ zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że egzekucyjna sprzedaż zabudowanej działki nr 1 korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się(art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.