Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-450/10/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-08-05
Teza: Czy w związku ze sprzedażą w 2009 r. udziałów w spółce z o.o. koszt ich zakupu w 1993 r. podlega waloryzacji przy rozliczeniu w zeznaniu PIT-38 jako koszty uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; przychód-źródła przychodu; spółdzielnie; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-sprzedaż udziałów; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2010 r. (data wpływu – 5 maja 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lipca 2010 r. (data wpływu – 2 sierpnia 2010 r.), udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 28 lipca 2010 r. (data wpływu – 2 sierpnia 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Był Pan jednym z członków Spółdzielni pod nazwą LSMS ZOZ w S.(46 osób). Członkowie Spółdzielni powołali na mocy uchwał Walnego Zgromadzenia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą MS ZOZ Spółka z o.o. w S., która rozpoczęła działalność z dniem 1 stycznia 2007 r. Po powołaniu spółki członkowie Spółdzielni na mocy dwóch uchwał Walnych Zgromadzeń podjęli decyzję o rozwiązaniu - likwidacji spółdzielni z dniem 31 grudnia 2006 r. Powołano likwidatora, który z dniem 1 stycznia 2007 r. rozpoczął proces likwidacji Spółdzielni. Na tych zebraniach (Walnych) podjęto uchwałę o zasadach uwłaszczenia członków spółdzielni. Członkowie Spółdzielni i pracownicy zostali we wrześniu 2006 r. pisemnie powiadomieni o przejściu do powołanej spółki z o.o., w której podjęli pracę z dniem 1 stycznia 2007 r. W wyniku bilansu zamknięcia likwidacji Spółdzielni likwidator na mocy uchwał z dnia 16 czerwca 2007 r. protokołem zdawczo-odbiorczym przekazał aportem na rzecz Spółki z o.o. zorganizowane przedsiębiorstwo. Spółka z o.o. podwyższyła kapitał zakładowy do kwoty 1 791 950 zł objęty wkładem w postaci aportu zorganizowane przedsiębiorstwo, co stanowiło 35 839 udziałów o wartości nominalnej 50 zł/udział. Ponadto likwidator, zgodnie z uchwałami z dnia 16 czerwca 2007 r., dokonał uwłaszczenia 46 członków spółdzielni (w tym i Pana) majątkiem, który stanowiło zorganizowane przedsiębiorstwo (aport) przekazanym do spółki (35 839 udziałów po 50 zł). Uwłaszczenie nastąpiło zgodnie z uchwałą z dnia 16 czerwca 2006 r. - zasadami uwłaszczenia członków spółdzielni. Objął Pan udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny o innym charakterze aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Podstawą uwłaszczenia była Pana praca jako członka spółdzielni oraz wniesione udziały członkowskie. Udziały zostały naliczone w spółdzielni pracy dla jej członków indywidualnie, proporcjonalnie do lat bycia członkiem spółdzielni oraz włożonego wkładu pracy na rzecz spółdzielni i przez cały czas bycia jej członkiem. Spółdzielnia była utworzona przez członków i cały czas korzystała z ich udziałów.

W wyniku likwidacji spółdzielnia została wykreślona z KRS. Wykreślona została również spółdzielnia jako właściciel spółki z o.o., a w jej miejsce zarejestrowano 46 uwłaszczonych członków jako współwłaścicieli.

W 2009 r. Pan i 20 wspólników zawarło umowy notarialne sprzedaży udziałów po cenie umownej 78 zł za udział i dokonano transakcji.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowo dokonał Pan rozliczenia na druku PIT-38, płacąc podatek w wysokości 19% od różnicy ceny umownej sprzedanych udziałów i ceny nominalnej, tj. 78 zł - 50zł = 28 zł?

Zdaniem Pana, podatek w wysokości 19% powinien być naliczony od różnicy ceny uzyskanej ze sprzedaży udziałów (78 zł/udział) i ceny nominalnej (50 zł/udział), tj. od 28 zł/udział. Nadto w Pana opinii cena nominalna sprzedanych udziałów stanowi koszt uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłem przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Z kolei w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 tej ustawy.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Natomiast, jak wskazano w art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 - osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 1f pkt 1) ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, członkowie spółdzielni – w tym Wnioskodawca - powołali na mocy uchwały Walnego Zgromadzenia spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która rozpoczęła działalność z dniem 1 stycznia 2007 r. Po powołaniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością członkowie spółdzielni na mocy dwóch uchwał Walnego Zgromadzenia podjęli decyzję o rozwiązaniu – likwidacji spółdzielni z dniem 31 grudnia 2006 r. Na zebraniach powołano likwidatora, który rozpoczął proces likwidacji spółdzielni z dniem 1 stycznia 2007 r. oraz podjęto uchwałę o zasadach uwłaszczenia członków spółdzielni. Członkowie spółdzielni i pracownicy, w listopadzie 2006 r. zostali powiadomieni pisemnie o przejściu do powołanej spółki z o.o., w której podjęli pracę z dniem 1 stycznia 2007 r. W wyniku bilansu zamknięcia likwidacji spółdzielni, likwidator na mocy uchwał z dnia 16 czerwca 2007 r., protokołem zdawczo odbiorczym przekazał na rzecz spółki z o.o. aportem zorganizowane przedsiębiorstwo spółdzielni w likwidacji. Spółka z o.o. podwyższyła kapitał zakładowy do kwoty 1 791 950 zł, objęty wkładem w postaci aportu – zorganizowanego przedsiębiorstwa co stanowiło 35 839 udziałów o wartości nominalnej 50 zł/udział.

Ponadto likwidator, zgodnie z uchwałami z dnia 16 czerwca 2007 r. dokonał uwłaszczenia 46 członków spółdzielni majątkiem, który stanowiło zorganizowane przedsiębiorstwo (aport) przekazanym do spółki (35 839 udziałów po 50 zł każdy).

Wnioskodawca objął udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny o innym charakterze aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Podstawą uwłaszczenia była praca Wnioskodawcy jako członka spółdzielni oraz wniesione udziały członkowskie.

W 2009 r. 21 wspólników - w tym Wnioskodawca - zawarło umowy notarialne sprzedaży udziałów po cenie umownej 78 zł za udział.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, o innym charakterze aniżeli przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, przychodem z tej sprzedaży będzie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota należna z tytułu odpłatnego zbycia (tj. 78 zł za udział), zaś kosztem uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 1 ww. ustawy, nominalna wartość objętych udziałów z dnia ich objęcia (tj. 50 zł za udział).

Stosownie natomiast do art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Jednocześnie, w myśl art. 45 ust. 1a pkt 1 tejże ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b.

Na podstawie art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy, w terminie określonym w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7, podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 1.

Końcowo należy wskazać, że organ podatkowy dokonując interpretacji podatkowej w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej, nie może dokonać ustalenia wysokości podatku, do zapłaty którego jest Pan zobowiązany, bowiem przedmiotem interpretacji indywidualnej mogą być jedynie przepisy regulujące zasady jego ustalania.

Odnosząc się natomiast do Pana argumentacji opartej na treści wskazanej we wniosku pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż orzeczenia organów podatkowych co do zasady wiążą w sprawie, w której zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego; tym samym nie stanowią podstawy prawnej wydanej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.