Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-3/10/TJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-04-07
Teza: Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu uzyskanego z odpłatnego przeniesienia własności nieruchomości, stanowiącego wykonanie warunkowej umowy sprzedaży.
Słowa kluczowe: spadek; spadek-dział spadku; umowa-umowa przedwstępna; umowa-umowa warunkowa; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2009 r. (data wpływu 4 stycznia 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 25 marca 2010 r. (data wpływu 29 marca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ponieważ wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 19 marca 2010 r. wezwano do jego uzupełnienia. Braki wykazane w wezwaniu uzupełniono w dniu 29 marca 2010 r. (data wpływu).

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 29 stycznia 2008 r. brat Pani dokonał sprzedaży nieruchomości stanowiącej działkę nr 28/15 o powierzchni 0,3006 ha za cenę 95 000 zł pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzysta z przysługującego jej prawa pierwokupu, wynikającego z art. 3 ust. 4 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Nabywcy zapłacili bratu kwotę 10 000 zł. Pozostała część należności miała być uiszczona przy umowie przenoszącej własność działki. Brat był właścicielem działki od ponad pięciu lat. W dniu 26 marca 2008 r. brat zmarł. Na mocy postanowienia sądu z dnia 30 września 2008 r. nabyła Pani w drodze dziedziczenia 5/24 części nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr 17731, a w skład której wchodziła działka będąca przedmiotem sprzedaży warunkowej. Nieruchomość ta nie stanowiła całej masy spadkowej. W dniu 5 lutego 2009 r. pomiędzy spadkobiercami zawarta została umowa działu spadku – zniesienia współwłasności, na mocy której stała się Pani wyłączną właścicielką nieruchomości. Umowa ta dotyczyła całego spadku. Wartość otrzymanej przez Panią nieruchomości nie mieściła się w udziale przysługującym Pani w spadku. Wartość ta przekraczała 5/24 całego spadku. Dokonany dział spadku nie był ekwiwalentny w naturze, dokonany został bez żadnych spłat i dopłat. W jego wyniku otrzymała Pani całą nieruchomość, ograniczoną jedynie bezpłatną służebnością mieszkania na rzecz ojca i siostry. W międzyczasie Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzystała z prawa pierwokupu, w związku z czym nabywcy działki zażądali ostatecznego przeniesienia prawa własności. Umowa przeniesienia własności zawarta została w dniu 18 maja 2009 r. Jako strona dokonująca przeniesienia prawa własności w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży wystąpiła Pani. Na mocy umowy nabywcy zapłacili Pani należną kwotę 85 000 zł.

Dodatkowo podaje Pani, że przedmiotowa działka stanowiła część gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Natomiast z wypisu z rejestru gruntów z dnia 21 grudnia 2007 r. wynika, że w skład całej nieruchomości wchodzi m.in. działka nr 28/15, obszaru 0,3006 ha, oznaczona jako rolna. Ponadto podaje Pani, że nie jest w stanie określić, czy działka ta w wyniku sprzedaży utraciła charakter rolny. Podejrzewa Pani jednak, że tak, gdyż przy zawarciu warunkowej umowy sprzedaży kupujący oświadczyli, że nie spełniają wszystkich warunków przewidzianych w art. 3 ust. 7 oraz 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, oraz że nie posiadają innych nieruchomości rolnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Kto jest sprzedającym i kiedy nastąpił moment nabycia nieruchomości przez sprzedającego:

1.  czy sprzedającym jest brat, ponieważ to on zawarł warunkową umowę sprzedaży (Wnioskodawczyni doprowadziła jedynie tę transakcje do końca), a jej nabycie nastąpiło w momencie nabycia przez brata?
2.  czy sprzedającym jest Wnioskodawczyni, a nabycie nastąpiło w momencie stwierdzenia nabycia spadku, tj. 30 września 2008 r.?
3.  czy sprzedającym jest Wnioskodawczyni, a nabycie nastąpiło w momencie zawarcia umowy działu spadku, tj. 5 lutego 2009 r.?

W związku z powyższym czy istnieje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy i kto mu podlega:

1.  czy sprzedaż jest zwolniona ze względu na nabycie nieruchomości przez brata przed wielu laty?
2.  czy podatnikiem jest Wnioskodawczyni, a moment nabycia określony jest na 2008 rok?
3.  czy podatnikiem z tytułu dokonania tej transakcji jest Wnioskodawczyni, do nabycia doszło w 2009 r., a więc istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, w sytuacji wydatkowania uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe?

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ponieważ rzeczywistym sprzedawcą był jej brat i od momentu nabycia nieruchomości do jej sprzedaży upłynęło ponad 5 lat. To brat podjął decyzję o sprzedaży i dokonałby jej gdyby nie przyczyny proceduralne. Gdyby zaś brat dokonał ostatecznego przeniesienia własności Wnioskodawczyni odziedziczyłaby po nim pieniądze uzyskane ze sprzedaży, które nie podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ należy do I grupy podatkowej. Pomimo uzyskania części zapłaty nie uważa się za sprzedawcę działki, ze względu na to, że przeniesienia własności dokonała w wykonaniu umowy zawartej przez brata.

Wnioskodawczyni zaznacza jednak, że w przypadku uznania powyższego stanowiska za nieprawidłowe i uznania, że to ona jest sprzedawcą działki, w związku z czym podlega obowiązkowi podatkowemu, Jej zdaniem za moment nabycia przez nią nieruchomości uznać należy datę 5 lutego 2009 r., tj. dzień zawarcia umowy o dział spadku. Dopiero w związku z tą umową została bowiem wpisana do księgi wieczystej jako właściciel i na nią spadł obowiązek doprowadzenia transakcji do końca. Do tego momentu była właścicielem udziału w spadku wynoszącego 5/24 części, nabytego w 2008 r., bez określania poszczególnych składników majątkowych. Do czasu działu spadku mogła się go zrzec lub w umowie działu spadku zrezygnować ze swojego udziału na rzecz innego członka rodziny. W związku z powyższym, w wyniku zmiany przepisów, sprzedaż działki nabytej po dniu 1 stycznia 2009 r. pozwala na skorzystanie ze zwolnienia związanego z wydatkowaniem uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe, a więc przy uznaniu, że obowiązek podatkowy spoczywa na Wnioskodawczyni, ma ona prawo do tej ulgi.

W konsekwencji ponieważ w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni otrzymała wszystkie składniki majątkowe wchodzące w skład masy spadkowej po zmarłym bracie, przyjąć należy, że w 2009 r. jej udział w majątku, w tym w przedmiotowej nieruchomości, wzrósł z 5/24 do 24/24. W związku z tym jest gotowa przyjąć, że 5/24 działki nabyła w 2008 r., a 19/24 w 2009 r. i stosownie do tej proporcji rozliczyć przychód ze sprzedaży w zeznaniach PIT-36 i PIT-39 za 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu stanu faktycznego wynika, że w dniu 26 marca 2008 r. zmarł Pani brat. Przed śmiercią, w dniu 29 stycznia 2008 r., zawarł umowę sprzedaży działki, o powierzchni 0,3006 ha, pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzysta z przysługującego jej prawa pierwokupu. Na podstawie dziedziczenia nabyła Pani 5/24 masy spadkowej, w tym nieruchomości, w skład której wchodziła będąca przedmiotem warunkowej umowy sprzedaży działka o powierzchni 0,3006 ha. Natomiast w dniu 5 lutego 2009 r. pomiędzy wszystkimi spadkobiercami zawarta została umowa działu spadku – zniesienia współwłasności, na mocy której nabyła Pani na wyłączną własność cały spadek. Przedmiotowy dział nie był ekwiwalentny w naturze i odbył się bez żadnych spłat i dopłat. W dniu 18 maja 2009 r. dokonała Pani ostatecznego przeniesienia własności działki o powierzchni 0,3006 ha na nabywców, z którymi Pani brat zawarł warunkową umowę sprzedaży.

W myśl art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Natomiast zgodnie z art. 597 § 1 tej ustawy rzecz, której dotyczy prawo pierwokupu, może być sprzedana osobie trzeciej tylko pod warunkiem, że uprawniony do pierwokupu swego prawa nie wykona. Ponieważ z treści art. 157 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że własność nieruchomości nie może być przeniesiona pod warunkiem ani z zastrzeżeniem terminu, uznać należy, że zawarta umowa warunkowa sprzedaży stanowi jedynie umowę zobowiązującą do przeniesienia własności. Własność rzeczy, których dotyczy taka umowa, przeniesiona zostaje dopiero po nieskorzystaniu przez podmioty uprawnione z prawa pierwokupu, w chwili zawarcia umowy przeniesienia własności.

W związku z powyższym uznać należy, że to Pani, a nie brat, dokonał odpłatnego przeniesienia własności nieruchomości, a więc to na Pani ciąży obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Dla oceny skutków podatkowych przedmiotowej transakcji istotne znaczenie ma jednak ustalenie daty nabycia działki, będącej przedmiotem zbycia.

Stosownie bowiem do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Oznacza to, że obowiązujące od 1 stycznia 2009 r. zasady opodatkowania sprzedaży nieruchomości znajdują zastosowanie w sytuacji, gdy do nabycia doszło po dniu 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Natomiast § 2 powołanego przepisu wskazuje, że nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami. W myśl art. 924 ww. ustawy spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do art. 925 spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Treść przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego wskazuje jednoznacznie, że z chwilą śmierci spadkodawcy wszystkie jego prawa i obowiązki, poza wyraźnie wskazanymi wyjątkami, ściśle związanymi z osobą spadkodawcy, przechodzą na spadkobierców. Powyższe oznacza, że w wyniku spadkobrania, w dniu śmierci brata, nabyła Pani m.in. udział w nieruchomości, przeniesienia własności której dokonała Pani w dniu 18 maja 2009 r.

Odnosząc się do kwestii dokonanego przez Panią i pozostałych spadkobierców działu spadku i zniesienia współwłasności stwierdzić należy, iż zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia rzeczy uznać należy datę nabycia udziału w majątku wspólnym.

Z zaprezentowanego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż w wyniku działu spadku – zniesienia współwłasności stała się Pani faktycznie jedynym właścicielem majątku stanowiącego masę spadkową, w tym działki o powierzchni 0,3006 ha, a wartość otrzymanych składników majątkowych jest większa od wartości udziału, jaki przysługiwał Pani w tym majątku. Tym samym nastąpiło przysporzenie w Pani majątku, co oznacza, iż dla części majątku, w tym przedmiotowej działki dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zawarcie umowy działu spadku – zniesienia współwłasności, tj. 5 lutego 2009 r.

Wobec powyższego w części nabytej w wyniku działu spadku, odpłatne zbycie działki opodatkowane będzie zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującymi od 1 stycznia 2009 r. Tym samym tylko w tak określonej części uzyskany dochód podlegał będzie zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy.

Zgodnie z jego treścią wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl natomiast art. 21 ust. 25 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
    
    1.  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,
2.  wydatki poniesione na:
    
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)
    
    1.  w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,
3.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
    1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
    3.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
    4.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Natomiast odpłatne zbycie przedmiotowej działki w części nabytej w drodze spadku, tj. w części mieszczącej się w udziale, jaki przysługiwał Pani w majątku stanowiącym masę spadkową, podlegać będzie przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Oznacza to, że uzyskany z tego tytułu dochód opodatkowany będzie 19% zryczałtowanym podatkiem na zasadach określonych w art. 30e ustawy, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie z jego treścią podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się, stosownie do art. 22 ust. 6d, udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W opisie stanu faktycznego podaje Pani, że będąca przedmiotem dokonanej transakcji działka stanowiła część gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Jednakże w wyniku dokonanej sprzedaży utraciła ona charakter rolny. W tej sytuacji wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. Zaznaczyć jednak należy, że okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku sprzedaży utraciła charakter rolny podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnione są przesłanki do zwolnienia.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zwolnieniu przedmiotowemu, określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegać może, przy spełnieniu ustawowych warunków, dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w wyniku działu spadku – zniesienia współwłasności. Natomiast w pozostałym zakresie dochód podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na wskazanych, obowiązujących do 31 grudnia 2008 r., zasadach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.