Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.721.2023.1.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-19
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej.
Słowa kluczowe: dłużnik; komornik-komornik sądowy; nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 21 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości nr (\`(...)\`) w drodze egzekucji komorniczej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pani Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`), a Kancelaria komornicza znajduje się w (\`(...)\`). Obecnie prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne w zakresie nieruchomości należącej do dłużnika będącego osobą fizyczną (dalej: Dłużnik).

Przedmiotem postępowania egzekucyjnego jest nieruchomość gruntowa, składająca się z działki ewidencyjnej nr (\`(...)\`), o powierzchni 3,0629 ha. Jedynym właścicielem działki nr (\`(...)\`) jest Dłużnik.

Na terenie działki znajduje się złoże kruszywa naturalnego „(\`(...)\`)”.

Dla przedmiotowej nieruchomości, Sąd Rejonowy w (\`(...)\`), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`).

Biegły w sporządzonym na potrzeby postępowania egzekucyjnego operacie szacunkowym stwierdził, że działka jest niezabudowana. Teren nieruchomości jest częściowo ogrodzony.

Obszar, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość nie posiada aktualnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Dłużnik posiada aktywną działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem działalności są „Roboty związane z budową dróg i autostrad”, ale także w jej zakres wchodzi m.in. „Wydobywanie (\`(...)\`)”.

Dłużnik posiada koncesję na wydobywanie kruszywa naturalnego z opisywanej nieruchomości i z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że Dłużnik pozyskuje kruszywo w oparciu o wydaną koncesję.

Wnioskodawca wezwał pisemnie Dłużnika do udzielenia informacji w poniższym zakresie:

1) Proszę o wskazanie, o ile istnieją, wszystkich budynków oraz budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – prawo budowlane, które znajdują się na działce o numerze ewidencyjnym (\`(...)\`) lub będą się znajdowały na tej działce w dniu sprzedaży egzekucyjnej.

2) Czy dla ww. działki, na dzień jej sprzedaży egzekucyjnej będzie obowiązywał lub zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie ww. działki będzie wynikało z ww. planu i czy przeznaczenie to będzie dopuszczało posadowienie na działce jakichkolwiek budynków, czy budowli?

3) Czy dla ww. działki, na moment jej sprzedaży egzekucyjnej będzie obowiązywała lub zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

4) Czy z tytułu nabycia ww. działki Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

5) Kiedy dokładnie działka została nabyta przez Dłużnika?

6) Czy działka została lub zostanie do dnia sprzedaży egzekucyjnej wprowadzona przez Dłużnika do ewidencji środków trwałych?

7) Czy od wydatków związanych z wytworzeniem (budową) poszczególnych budynków, budowli lub ich części, dłużnikowi przysługiwało lub będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

8) Czy ww. działka, była lub będzie wykorzystywana do dnia sprzedaży egzekucyjnej przez Dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

9) Czy ww. działka była lub będzie do dnia sprzedaży egzekucyjnej wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była (lub będzie) ww. działka, wykonywał lub będzie wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

10) Do jakich czynności wykorzystywane były lub będą do dnia sprzedaży egzekucyjnej budynki/budowle znajdujące się na ww. działce (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?

11) Czy nastąpiło lub kiedy nastąpi pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Jeżeli nastąpiło lub nastąpi pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej części.

12) W wyniku jakich czynności nastąpiło lub nastąpi pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części? Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął lub upłynie do dnia sprzedaży egzekucyjnej okres dłuższy niż 2 lata?

13) Czy budynki/budowle były lub będą do dnia sprzedaży egzekucyjnej udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynki/budowle lub ich części zostały lub zostaną oddane w najem/dzierżawę/użyczenie (należy wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli dzień, miesiąc i rok) oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

14) Czy w odniesieniu do każdego odrębnego budynku i budowli (lub ich części) mających być przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej dłużnik ponosił lub poniesie do dnia sprzedaży egzekucyjnej wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli ponosił lub będzie ponosił takie wydatki, to proszę o wskazanie (należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów):

a) Czy nakłady na to ulepszenie stanowiły lub będą stanowić co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części?

b) Kiedy ulepszenie to zostało oddane do użytkowania (lub zostanie oddane do użytkowania), jaka to była czynność?

c) Czy od tego ulepszenia dłużnikowi przysługiwało lub będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego o podatek naliczony?

d) Jaki okres upłynie pomiędzy ewentualnym oddaniem do użytkowania, a sprzedażą egzekucyjną ulepszonych budynków/budowli, czy będzie to okres krótszy niż 2 lata?

Dłużnik zignorował pisemne wezwanie i nie udzielił żadnych wyjaśnień.

Nieruchomości opisane w stanie faktycznym mają być sprzedane w ramach postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez Panią – Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`).

**Pytania**

1) Czy planowana sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, do której rozliczenia będzie Pani zobowiązana jako płatnik?

2) Czy w razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czyli uznania, że planowana sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, to czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie stanowiła czynność opodatkowaną VAT?

**Pani stanowisko w sprawie**

1) Fundamentalną kwestią dla ustalenia zasad opodatkowania na gruncie VAT jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie, czy dana transakcja odbywa się w ogóle w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika VAT.

Podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT). Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych. Należy wskazać, że Dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz posiada aktywną działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem działalności jest m.in. „Wydobywanie (\`(...)\`)”. Opisane we wniosku nieruchomości są niewątpliwie związane z przedmiotem działalności Dłużnika, gdyż stanowią złoża kruszywa naturalnego. Dodatkowo Dłużnik posiada koncesję na wydobywanie kruszywa naturalnego z opisywanej nieruchomości i z posiadanych przez Panią informacji wynika, że Dłużnik pozyskuje kruszywo w oparciu o wydaną koncesję.

W konsekwencji, planowana sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, do której rozliczenia będzie Pani zobowiązana jako płatnik.

2) Ustawodawca w art. 43 ust. 21 ustawy o VAT postanowił, że jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Przepis ten w praktyce oznacza, że w sytuacji braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji przyjmuje się, że nie mają zastosowania zwolnienia przewidziane w ustawie o VAT i transakcja sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, art. 43 ust. 21 ustawy o VAT miałby zastosowanie i w razie pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, czyli uznania, że planowana sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, to sprzedaż egzekucyjna nieruchomości będzie stanowiła czynność opodatkowaną VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej ustawą:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479 z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi przepis art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze, konkretna czynność powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`). Obecnie prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne w zakresie nieruchomości należącej do dłużnika będącego osobą fizyczną.

Przedmiotem postępowania egzekucyjnego jest nieruchomość gruntowa, składająca się z działki ewidencyjnej nr (\`(...)\`), o powierzchni 3,0629 ha. Jedynym właścicielem działki nr (\`(...)\`) jest Dłużnik.

Na terenie działki znajduje się złoże kruszywa naturalnego „(\`(...)\`)”.

Biegły w sporządzonym na potrzeby postępowania egzekucyjnego operacie szacunkowym stwierdził, że działka jest niezabudowana. Teren nieruchomości jest częściowo ogrodzony.

Obszar, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość nie posiada aktualnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Wezwała Pani pisemnie Dłużnika do udzielenia informacji w poniższym zakresie:

\- Proszę o wskazanie, o ile istnieją, wszystkich budynków oraz budowli w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – prawo budowlane, które znajdują się na działce o numerze ewidencyjnym (\`(...)\`) lub będą się znajdowały na tej działce w dniu sprzedaży egzekucyjnej.

\- Czy dla ww. działki, na dzień jej sprzedaży egzekucyjnej będzie obowiązywał lub zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie ww. działki będzie wynikało z ww. planu i czy przeznaczenie to będzie dopuszczało posadowienie na działce jakichkolwiek budynków, czy budowli?

\- Czy dla ww. działki, na moment jej sprzedaży egzekucyjnej będzie obowiązywała lub zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

\- Czy z tytułu nabycia ww. działki Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

\- Kiedy dokładnie działka została nabyta przez Dłużnika?

\- Czy działka została lub zostanie do dnia sprzedaży egzekucyjnej wprowadzona przez Dłużnika do ewidencji środków trwałych?

\- Czy od wydatków związanych z wytworzeniem (budową) poszczególnych budynków, budowli lub ich części, dłużnikowi przysługiwało lub będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

\- Czy ww. działka, była lub będzie wykorzystywana do dnia sprzedaży egzekucyjnej przez Dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

\- Czy ww. działka była lub będzie do dnia sprzedaży egzekucyjnej wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była (lub będzie) ww. działka, wykonywał lub będzie wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

\- Do jakich czynności wykorzystywane były lub będą do dnia sprzedaży egzekucyjnej budynki/budowle znajdujące się na ww. działce (do czynności opodatkowanych, zwolnionych, nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?

\- Czy nastąpiło lub kiedy nastąpi pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę. Jeżeli nastąpiło lub nastąpi pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej części.

\- W wyniku jakich czynności nastąpiło lub nastąpi pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części? Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem przedmiotowych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął lub upłynie do dnia sprzedaży egzekucyjnej okres dłuższy niż 2 lata?

\- Czy budynki/budowle były lub będą do dnia sprzedaży egzekucyjnej udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy budynki/budowle lub ich części zostały lub zostaną oddane w najem/dzierżawę/użyczenie (należy wskazać odrębnie do każdego budynku/budowli dzień, miesiąc i rok) oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

\- Czy w odniesieniu do każdego odrębnego budynku i budowli (lub ich części) mających być przedmiotem sprzedaży egzekucyjnej dłużnik ponosił lub poniesie do dnia sprzedaży egzekucyjnej wydatki na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli ponosił lub będzie ponosił takie wydatki, to proszę o wskazanie (należy wskazać odrębnie dla każdego z obiektów):

\- Czy nakłady na to ulepszenie stanowiły lub będą stanowić co najmniej 30% wartości początkowej budynku, budowli lub ich części?

\- Kiedy ulepszenie to zostało oddane do użytkowania (lub zostanie oddane do użytkowania), jaka to była czynność?

\- Czy od tego ulepszenia dłużnikowi przysługiwało lub będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego o podatek naliczony?

\- Jaki okres upłynie pomiędzy ewentualnym oddaniem do użytkowania, a sprzedażą egzekucyjną ulepszonych budynków/budowli, czy będzie to okres krótszy niż 2 lata?

Dłużnik zignorował pisemne wezwanie i nie udzielił żadnych wyjaśnień.

Nieruchomości opisane w stanie faktycznym mają być sprzedane w ramach postępowania egzekucyjnego prowadzonego przez Panią – Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w (\`(...)\`).

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości, stanowiącej działkę nr (\`(...)\`), będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, do której rozliczenia będzie Pani zobowiązana.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży nieruchomości Dłużnika, tj. działki nr (\`(...)\`), częściowo ogrodzonej Dłużnik występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W opisie sprawy wskazała Pani bowiem, że na terenie działki, będącej przedmiotem postępowania egzekucyjnego, znajduje się złoże kruszywa naturalnego „(\`(...)\`)”. Dłużnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Dłużnik posiada aktywną działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem działalności są „Roboty związane z budową dróg i autostrad”, ale także w jej zakres wchodzi m.in. „Wydobywanie (\`(...)\`)”. A co najistotniejsze w przedmiotowej sprawie, Dłużnik posiada koncesję na wydobywanie kruszywa naturalnego z opisywanej nieruchomości i z posiadanych przez Panią informacji wynika, że Dłużnik pozyskuje kruszywo w oparciu o wydaną koncesję.

Zatem, kierując się orzeczeniem TSUE C-291/92, które wskazuje kierunek w jakim należy dokonywać interpretacji pojęcia „majątku prywatnego” nie sposób uznać, że wskazana nieruchomość stanowi majątek osobisty Dłużnika, a tym samym jej sprzedaż będzie dysponowaniem przez Dłużnika własnym majątkiem osobistym.

Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Dłużnika. Dokonując sprzedaży nieruchomości, Dłużnik nie będzie korzystać z prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Jak wynika z okoliczności sprawy, sposób wykorzystywania nieruchomości wyklucza jej sprzedaż w ramach zarządu majątkiem osobistym.

**W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Dłużnika za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż wskazanej nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.**

**W konsekwencji, Pani – jako komornik sądowy, dokonujący sprzedaży powyższej nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej, będzie płatnikiem podatku VAT, zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu dostawy ww. nieruchomości.**

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą także kwestii ustalenia, czy planowana sprzedaż egzekucyjna nieruchomości nr (\`(...)\`) będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego nieruchomości nr (\`(...)\`), częściowo ogrodzonej będzie korzystać ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 bądź pkt 10 i 10a ustawy, gdyż brak jest wszystkich niezbędnych informacji do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Z opisu sprawy wynika, że wezwała Pani pisemnie Dłużnika do udzielenia informacji, które umożliwiłyby Pani zastosować zwolnienie od podatku VAT do sprzedaży w drodze egzekucji przedmiotowej działki. Dłużnik zignorował pisemne wezwanie i nie udzielił żadnych wyjaśnień.

W związku z powyższym, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny podjętych przez Panią działań nie była przedmiotem interpretacji.

**W konsekwencji, planowana przez Panią transakcja sprzedaży w drodze egzekucji komorniczej ww. nieruchomości, tj. działki nr (\`(...)\`), nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, lecz będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.**

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).