Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.456.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Ustalenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
ulga-ulga na złe długi
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny
solidarnościowej].
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h

## Pytanie

Czy wartość tzw. ulgi na złe długi uwzględnionej w zeznaniu podatkowym PIT-36L (poz.
    68), która pomniejsza dochód do opodatkowania Wnioskodawcy za 2024 r., powinna
    zostać uwzględniona na dochodzie wykazywanym w deklaracji DSF-1, a tym samym
    powinna pomniejszyć podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w art.
    30h ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca jako podatnik powinien złożyć korektę
    deklaracji DSF-1 za 2025 r., na podstawie której dochód do opodatkowania wykazany w
    deklaracji DSF-1 (poz. 20) winien być pomniejszony o wartość ulgi na złe długi i w
    konsekwencji na nowo wyliczona należna danina solidarnościowa do zapłaty (poz. 27)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie - wartość tzw. ulgi na złe długi, uwzględnionej przez Wnioskodawcę w
    zeznaniu podatkowym PIT-36L, która pomniejsza dochód do opodatkowania
    Wnioskodawcy za 2024 r., powinna zostać uwzględniona w dochodzie wykazywanym w
    deklaracji DSF-1, a tym samym powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny
    solidarnościowej, o której mowa w art. 30h ustawy o PIT, w konsekwencji czego
    Wnioskodawca powinien złożyć korektę deklaracji DSF-1 za 2025 r., na podstawie której
    różnica zapłaconej przez Wnioskodawcę daniny solidarnościowej powinna zostać
    Wnioskodawcy zwrócona.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 30h ust. 2 ustawy o PIT podstawę obliczenia
    daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000,00 PLN sumy dochodów
    podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c ustawy o PIT, po
    ich pomniejszeniu o kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o PIT
    oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, a także kwoty, o których
    mowa w art. 30f ust. 5 tej ustawy.
    Mając na uwadze literalną treść art. 30h ust. 2 ustawy o PIT, podstawa naliczania daniny
    solidarnościowej jest nierozerwalnie związana z dochodem podlegającym opodatkowaniu
    zgodnie z m.in. art. 30c ustawy o PIT.
    Wspomniany przepis w żadnym punkcie nie podaje odrębnej, dodatkowej definicji
    dochodu podlegającego opodatkowaniu (a tylko odwołuje się do zasad ogólnych) czy też
    nie wskazuje żadnych składników, które miałyby dodatkowo pomniejszać lub powiększać
    podstawę obliczania daniny solidarnościowej, za wyjątkiem kwot wspomnianych powyżej,

    wynikających wprost z analizowanego artykułu. Mając zatem na uwadze powyższe oraz
    fakt, że przepisy wprowadzające obowiązek opłacania daniny solidarnościowej, a także
    zasady jej opłacania, wynikają bezpośrednio z ustawy o PIT (Rozdział 6a), która wprowadza
    także generalne zasady opodatkowania podatkiem PIT, w tym także osób prowadzących
    działalność gospodarczą, opodatkowanych podatkiem liniowym w wysokości 19%, w
    ocenie Wnioskodawcy, nie uzasadnionym i krzywdzącym było by rozróżnianie pojęcia
    dochodów podlegających opodatkowaniu w zależności od tego, z którego rozdziału
    ustawy wynika obowiązek podatkowy dla podatnika.
    Wnioskodawca podkreśla, że w jego ocenie, zgodnie z systemową oraz funkcjonalną
    wykładnią przepisów prawa, jedna ustawa powinna wprowadzać jednolite zasady
    obliczania dochodu na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych, którego
    danina solidarnościowa jest jedynie elementem (skoro obowiązek jej płacenia wynika z
    ustawy o PIT, jest ona formą podatku dochodowego od osób fizycznych, lecz dedykowaną
    na specjalny Fundusz).
    Nie sposób zatem uznać, że zasady obliczania dochodu będącego podstawą obliczania
    daniny solidarnościowej w jakikolwiek sposób różnią się od ogólnych zasad ustalania
    dochodu podlegającego opodatkowaniu, w sytuacji gdy żaden przepis ustawy o PIT (ani
    żadnych innych ustaw), takiego rozróżnienia nie wprowadza.
    Nadto wskazywał, że art. 30h ustawy o PIT nie odwołuje się do konkretnych pozycji
    widniejących w deklaracjach podatkowych, lecz posługuje się, funkcjonującym także w
    pozostałych częściach ustawy, wyrażeniem „dochód podlegający opodatkowaniu”.
    Zakładając zatem racjonalność ustawodawcy, „dochodem podlegającym opodatkowaniu”
    jest kwota, która stanowi podstawę opodatkowania, a w konsekwencji kwota, od której
    ostatecznie wyliczany jest należny podatek dochodowy za dany rok. Za powyższym
    przemawia również nazewnictwo zawarte w deklaracjach podatkowych – w tym
    przypadku pole numer 72: „Podstawa obliczenia podatku” – w deklaracji PIT –36L.
    Tym samym, skoro w zeznaniu podatkowym, zgodnie z obowiązującymi przepisami
    ustawy o PIT Podatnik obniżył osiągnięty dochód z działalności gospodarczej o kwotę
    zapłaconych składek na ubezpieczenie społeczne oraz, na podstawie art. 26i ustawy o PIT,
    kwotę tzw. ulgi na złe długi i dopiero tak obniżona kwota stanowiła dochód polegający
    opodatkowaniu (tj. podstawę opodatkowania), to właśnie ta kwota powinna także
    stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej (nadwyżka ponad 1 000 000,00
    PLN). Odmówienie prawa do uwzględnienia przysługujących obliczeń na podstawie
    przepisów ustawy o PIT przy ustalaniu podstawy obliczania daniny solidarnościowej
    prowadziłoby do sztucznego jej zawyżenia i konieczności zapłaty daniny solidarnościowej
    od ponadstandardowego dochodu, który został osiągnięty wyłącznie w teorii, gdyż w
    praktyce środków uwzględnionych w tzw. uldze na złe długi nigdy Podatnik nie otrzymał.
    Powyższe stanowisko potwierdzone jest w licznych uzasadnieniach wyroków sądów
    administracyjnych, w szczególności w wyroku NSA z 14 lutego 2023 r. sygn. akt II FSK 1099
    /22, lecz także w innych wyrokach wydanych w podobnych stanach faktycznych, np. II FSK
    452/22, II FSK 1172/22, II FSK 1072/22.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
      podstawy obliczenia tej daniny.
    W myśl art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
      – odliczone od tych dochodów.
    Art. 30h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
      kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
      pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
      1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
        wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
      2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
      – których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
      terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
      poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
      ust. 4.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
      skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego
      wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić
      daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające
      prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego kierowana
      jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej są zobowiązane osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są zobowiązane
    zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz
    złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny
    solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
    1) w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),
    2) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
    3) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
      podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
    4) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      jednostki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
    - pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
      społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, składki, o których mowa w art.
      30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz o kwoty

      wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z
      tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej
      od zagranicznej jednostki kontrolowanej oraz dochodu z odpłatnego zbycia przez
      podatnika udziału w zagranicznej jednostce kontrolowanej, w części uwzględnionej w
      jego podstawie opodatkowania).
    Powzięli Państwo wątpliwość, czy tzw. ulga na złe długi ma wpływ na ustalenie wysokości
    podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. W powołanym uprzednio art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ta ulga nie została wymieniona.
    Katalog wymieniony w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, a co za tym idzie
    odliczeniom na potrzeby ustalenia wysokości daniny solidarnościowej podlegają tylko te
    kwoty, które bezpośrednio określa ta regulacja. To z kolei oznacza, że nie podlegają
    odliczeniu pozostałe odliczenia przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia ściśle określone odliczenia od
    dochodu i nie są one tożsame z odliczeniami przysługującymi podatnikowi w zeznaniu
    rocznym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Kwestię ulgi na złe długi reguluje art. 26i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Podstawa obliczenia podatku ustalona zgodnie z art. 26 ust. 1, art. 30c ust. 2 lub art.
      30ca ust. 3 oraz po uprzednim odliczeniu kwot określonych w art. 26e, art. 26ga, art.
      26gb, art. 26h-26hd i art. 52jb:
      1) może być zmniejszona o zaliczaną do przychodów należnych wartość
        wierzytelności o zapłatę świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a
        ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, która nie została
        uregulowana lub zbyta, przy czym zmniejszenia dokonuje się w zeznaniu
        podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia
        upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie;
      2) podlega zwiększeniu o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość
        zobowiązania do zapłaty świadczenia pieniężnego w rozumieniu art. 4 pkt 1a
        ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom, które nie zostało
        uregulowane, przy czym zwiększenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym
        składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu
        zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.
    W związku z tym, że ulga na złe długi nie została wymieniona w art. 30h ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą jej Państwo uwzględnić przy
    obliczaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
    Istotne jest przy tym, że art. 30c ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie zawiera definicji dochodu, tylko wskazuje podstawę obliczenia podatku, o której mowa
    w ust. 1. Jednym z elementów tej podstawy jest dochód wyliczony w sposób określony w
    tym przepisie – dla potrzeb określenia podstawy obliczenia podatku. Natomiast definicję
    dochodu ustawodawca zawarł w art. 9 ust. 2 omawianej ustawy, w myśl którego:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Odliczenie w zeznaniu PIT-36L ulgi na złe długi nie oznacza, że ulga ta ma również wpływ
    na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Odliczenie to nie znajduje się w katalogu
    możliwego do zastosowania odliczenia od dochodu, znajdującym się w art. 30h ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym ulga ta nie zmniejsza
    podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

    Podsumowanie: wartość tzw. ulgi na złe długi uwzględnionej w zeznaniu podatkowym PIT-
    36L, która pomniejsza Państwa dochód do opodatkowania za 2024 r., nie powinna zostać
    uwzględniona w dochodzie wykazywanym przez Państwa w deklaracji DSF-1, a tym
    samym nie powinna pomniejszyć podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której
    mowa w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie
    powinni Państwo złożyć korekty deklaracji DSF-1 w 2025 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie
    mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości tej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako
    cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego,
    stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.