Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-29/14/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-04-10
Teza: Czy wniesienie nieruchomości zabudowanej budynkiem do spółki jawnej będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: aport; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki-spółka osobowa; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy; wkład; wspólnik
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 stycznia 2014 r. (data wpływu do Biura – 16 stycznia 2014 r.), uzupełnionym 1 kwietnia 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą jest właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem. Osoba ta zamierza przenieść własność nieruchomości na spółkę jawną „X” - w formie aportu nieruchomości do spółki jawnej. Osoba fizyczna jest wspólnikiem spółki jawnej „X”. Znajdujący się na terenie nieruchomości budynek został wybudowany przez osobę fizyczną w 2011 r., po dokonaniu zakupu nieruchomości gruntowej. Wartość nieruchomości zabudowanej budynkiem została oszacowana przez biegłego rzeczoznawcę w zakresie szacowania nieruchomości na kwotę 5 mln zł. Nieruchomość obciążona jest hipoteką na kwotę około 9 mln zł. Osoba fizyczna wynajmuje nieruchomość spółce jawnej „X”, która prowadzi w tym miejscu dom spokojnej starości. Umowa najmu została zawarta zaraz po wybudowaniu budynku na nieruchomości.

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą (będąca jednocześnie wspólnikiem spółki jawnej „X”) jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Osoba fizyczna kupiła nieruchomość (grunt) bez podatku VAT. Osoba fizyczna odliczała podatek VAT związany z budową budynku na nieruchomości w 100%. Nieruchomość oraz budynek na niej wybudowany został zaliczony przez osobę fizyczną do środków trwałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Spółka jawna „X” jest czynnym podatnikiem VAT.

Do spółki jawnej „X” ma być wniesiona jako wkład niepieniężny (aport) sama nieruchomość bez działalności gospodarczej osoby fizycznej.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy wniesienie nieruchomości zabudowanej budynkiem do spółki jawnej „X” będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci nieruchomości do spółki jawnej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0.5% - niezależnie od tego czy wkład niepieniężny (aport) do spółki jawnej będzie opodatkowany czy zwolniony od podatku VAT.

Uzasadniając swoje stanowisko Wnioskodawca wskazał, że art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, iż podatkowi temu podlegają umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (\`(...)\`).

Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 tejże ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

W myśl z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi - 0,5%.

W związku z powyższym, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) przez osobę fizyczną do spółki jawnej będzie traktowane na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawki 0,5 % (nie znajdą tutaj zastosowania uregulowania zawarte w art. 2 pkt 4 tej ustawy ze względu na wyraźne wyłączenie czynności cywilnoprawnych, innych niż umowa spółki i jej zmiany).

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 tej ustawy w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy wniesieniu wkładów do spółki osobowej stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych). Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Z treści wniosku wynika, że wspólnik spółki jawnej „X”, prowadzący ponadto działalność gospodarczą i będący właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wynajmowanym spółce jawnej „X”, zamierza przenieść własność tej nieruchomości na spółkę jawną „X” w formie aportu nieruchomości.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że wniesienie do Spółki jawnej - Wnioskodawcy nieruchomości w formie wkładu niepieniężnego (aportu) spowoduje podwyższenie wkładów w Spółce oraz zwiększenie jej majątku. W świetle art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nastąpi zatem zmiana umowy spółki. Zmiana umowy spółki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Stawka podatku, liczona od wartości wniesionego przez wspólnika wkładu powiększającego majątek Spółki wyniesie 0,5%.

Zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie miało zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określone treścią art. 2 pkt 4 ustawy. Z brzmienia tegoż przepisu jednoznacznie bowiem wynika, iż nie dotyczy on umowy spółki i jej zmiany.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazać należy, że ze względu na zakres niniejszej interpretacji organ interpretacyjny nie odniósł się do tej części stanowiska Wnioskodawcy, która odnosiła się, do ustawy o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.