Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.94.2025.2.JŚ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania (IP
BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych; t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; dalej:
    ustawa o PIT).
    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018
    r. Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1292 ze zm.). Wnioskodawca wykonuje
    działalność gospodarczą, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, przede wszystkim w zakresie świadczenia usług związanych z
    oprogramowaniem Wnioskodawca zawarł z jednym ze swoich kontrahentów/ze swoim
    kontrahentem umowę o świadczenie usług informatycznych (dalej: Umowa).
    Zgodnie z przedmiotową Umową, za świadczenie usług informatycznych uznaje się w
    szczególności:
      1) tworzenie oprogramowania zgodnie z wytycznymi kontrahenta lub podmiotów
        wskazanych przez kontrahenta;
      2) projektowanie systemów zgodnie z wymaganiami kontrahenta lub podmiotów
        wskazanych przez kontrahenta;
      3) projektowanie i tworzenie algorytmów;
      4) sporządzanie dokumentacji projektowej;
      5) informowanie o postępie prac programistycznych;
      6) analiza, walidacja i sporządzanie dokumentacji technicznej;
      7) testowanie systemu komputerowego;
      8) niezwiązane wprost z wytwarzaniem programów komputerowych, np. spotkania z
        zespołem programistów, spotkania z klientem.
    W ramach świadczonych usług, Wnioskodawca tworzy kod źródłowy/projektuje
    architekturę oprogramowania/opracowuje scenariusze testowe oprogramowania
    /opracowuje metody analizy danych, a więc świadczenie usług programistycznych w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej - którą prowadzi od grudnia 2016 r., w
    szczególności: tworzenie i współtworzenie oprogramowania, modyfikowanie i ulepszanie
    istniejącego oprogramowania, testowanie oprogramowania.
    Usługi świadczone są na podstawie umowy o świadczenie usług z podmiotami
    posiadającymi siedzibę na terytorium kraju lub poza nim (B2B). Kluczowe projekty
    Wnioskodawcy związane są z tworzeniem, rozwojem aplikacji do elektronicznych
    sposobów płatności, tworzenia elektronicznych platform transferu pieniędzy na
    międzynarodowych rynkach finansowych, detekcja oszustw w płatnościach na podstawie
    definicji reguł oszustw, ogólne rozwijanie systemów i reguł płatności elektronicznych.
    Projekt, o którym mowa to zestaw aplikacji internetowych udostępnianych klientom
    końcowym, a także zestaw bibliotek udostępnianych innym programistom w językach
    programowania takich jak (...) Prowadzone przez Wnioskodawcę prace wykorzystują nową
    i istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (metod, aplikacji, elementów kodu
    źródłowego programu). Prace te prowadzone są w systematyczny sposób – wg z góry
    zdefiniowanych celów (zakładających stworzenie określonych funkcjonalności/efektów w
    zakładanym czasie).
    Mają one także charakter twórczy – w ich wyniku powstaje nowy w skali Jego
    przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa kontrahenta kod źródłowy/diagram

    architektury oprogramowania/scenariusz testowy/metodologia analizy danych. W zakresie
    wykonywanej działalności, Wnioskodawca współpracuje z zespołem kontrahenta, przy
    czym ma On w nim z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalnie
    samodzielne elementy kodu źródłowego/architektury/scenariusza/metodologii.
    Elementy te mają charakter indywidualny i są utrwalone w postaci zapisu w repozytorium
    kodu/diagramu, a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.;
    dalej: ustawa o IP). Zgodnie z postanowieniami Umowy, jeżeli Wnioskodawca w związku z
    realizacją Umowy wytworzy utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.; dalej: ustawa o IP),
    to w ramach przedmiotowej Umowy oraz ustalonych w niej warunków współpracy, bez
    konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, Wnioskodawca przenosi na
    kontrahenta prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych w wyniku wykonywania
    Umowy, w tym prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.
    Zgodnie z przedmiotową Umową, kontrahent nabywa majątkowe prawa autorskie do
    utworów będących przedmiotem prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w
    wyniku wykonywania Umowy z chwilą przyjęcia utworu. Z chwilą przyjęcia utworu
    kontrahent nabywa również prawo własności przedmiotu, na którym utwór utrwalono,
    wszelkich egzemplarzy utworu, kodu źródłowego i dokumentacji dotyczącej utworu.
    Umowa reguluje również, które pola eksploatacji utworów obejmuje przeniesienie
    autorskich praw majątkowych w ramach przedmiotowej Umowy.
    Wnioskodawca realizuje opisane powyżej prace, polegające na tworzeniu
    Oprogramowania osobiście. Prawa autorskie są częścią wynagrodzenia miesięcznego za
    usługi programistyczne, odbierane na podstawie skoroszytu czasu pracy Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca jest podmiotem, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do
    tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca podejmuje kluczowe i strategiczne decyzje
    odnośnie kierunku prowadzonych prac w stosunku do tworzonego oprogramowania, jak
    również samodzielnie organizuje prace projektowe. Projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca prowadzi działalność zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, podejmowaną w sposób systematyczny, zmierzający do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie
    można więc uznać działań Wnioskodawcy za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych
    zmian. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie
    nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani
    autorskich praw majątkowych od podmiotów trzecich. Autorskie prawa majątkowe do
    programu/programów w okresie, kiedy są one rozwijane/ulepszane przysługują
    Kontrahentom. Wnioskodawca rozwija lub ulepsza program/programy komputerowe na
    podstawie nieodpłatnej i niewyłącznej licencji. W ramach współpracy z kontrahentami
    Wnioskodawca rozwija lub ulepsza program komputerowy albo tworzy programy
    komputerowe samodzielnie. Wnioskodawca wykorzystuje języki programowania takie jak:
    (...), umożliwiający stworzenie algorytmów.
    Podatnik posiada począwszy od stycznia 2025 r. wyodrębnioną ewidencję dla projektów
    dotyczących kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta zapewni
    wyodrębnienie wytworzonych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tj. praw
    autorskich do wytworzonych programów komputerowych) oraz ustalenie przychodu,
    kosztu uzyskania przychodu i dochodu (straty) przypadającej na dane kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej (tu: prawo autorskie do programu komputerowego).
    Ewidencja będzie spełniać również inne wymagania z art. 30cb ustawy o PIT.
    Wynagrodzenie wypłacane podatnikowi przez kontrahentów może obejmować zarówno
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich, jak i realizację dodatkowych zadań.

    Ustalenie tego, jaka dokładnie część wynagrodzenia jest należna z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich, będzie możliwe na podstawie wspomnianej ewidencji, a ich
    wycena będzie proporcjonalna do czasu poświęconego przez podatnika na ich
    wytworzenie. Prace podatnika prowadzą do wytworzenia jednego rodzaju
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. praw autorskich do programu
    komputerowego, a wynikające z nich dochody są dochodami ze sprzedaży majątkowych
    praw autorskich.
    W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 roku regulacjami dotyczącymi preferencji
    podatkowej IP Box Wnioskodawca planuje zastosowanie 5% stawki opodatkowania
    odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do rozliczenia za rok
    2025 i kolejne. Efektem prac Wnioskodawcy jest tworzenie produktów, które - w stosunku
    do dotychczasowej Jego działalności - mają nowy, zmodyfikowany, innowacyjny, charakter
    lub produkty te w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w
    ofercie Wnioskodawcy. Działalność prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę była,
    jest i będzie działalnością twórczą, prowadzoną w sposób systematyczny, uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, w celu osiągnięcia określonych celów.
    Opisana we wniosku działalność jest działalnością prowadzoną zarówno bezpośrednio
    przez Wnioskodawcę, jak również w ramach zespołu programistów pracujących dla
    Kontrahenta Wnioskodawcy (w ramach działalności Wnioskodawcy), w celu tworzenia
    nowych, ulepszonych produktów. Stanowią one odrębne programy komputerowe
    podlegające ochronie wynikającej z art. 74 ust. 1 pr. aut. Wnioskodawca wskazuje, że w
    efekcie rozwijania i ulepszania przez Niego oprogramowania powstaje odrębny program
    komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja pozaksięgowa, o której mowa we wniosku,
    jest prowadzona na bieżąco, począwszy od stycznia 2025 r., tj. od realizacji działalności
    zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP i poniesienia kosztów, o których mowa w
    art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca ponosi
    normalną odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 kc, wobec czego uznać
    należy, że Wnioskodawca zawsze bezpośrednio czy też pośrednio (regres) może
    odpowiadać za rezultat (nieprawidłowe wykonanie lub niewykonanie zobowiązania).
    Świadczenie nie jest wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wyznaczonym przez Zlecającego. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania kierunków
    oraz ogólnych wymagań co do projektu i jego funkcji, natomiast wskazuje on również
    ramy czasowe, w których Wnioskodawca ma ukończyć świadczenie. Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności.
    Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W przedstawionych
    okolicznościach podatnik zamierza rozpocząć rozliczanie podatku dochodowego na
    zasadach określonych w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca w prowadzonych pracach programistycznych wykorzystuje nową i
    istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (metod, aplikacji, elementów kodu
    źródłowego programu). Prace te prowadzone są w systematyczny sposób – wg z góry
    zdefiniowanych celów (zakładających tworzenie określonych funkcjonalności/efektów w
    zakładanym czasie). Mają one także charakter twórczy – w ich wyniku powstaje nowy w
    skali Jego przedsiębiorstwa, a także w skali przedsiębiorstwa kontrahenta kod źródłowy.
    Na podstawie ww. faktów, spełniających przesłanki definicji działalności badawczo-
    rozwojowej, Wnioskodawca zajął stanowisko w odp. na pyt. 1, że działalność ta spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Dochód Wnioskodawcy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa we
    Wniosku, jest opodatkowany tzw. podatkiem liniowym (art. 30c Ustawy o PIT).
    Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Oprogramowanie/programy wytwarzane przez Wnioskodawcę, to systemy do
    elektronicznych obsługi płatności, sposobów płatności, integracji elektronicznych platform
    transferu pieniędzy na międzynarodowych rynkach finansowych, detekcja oszustw w
    płatnościach na podstawie definicji reguł oszustw, rozwój zgodnie z panującymi trendami
    na rynku płatności „online”. Oprogramowanie/programy są wykonywane, na zdalnych
    serwerach oraz na komputerach końcowego użytkownika (przeglądarkach internetowych).
    Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę to zestaw aplikacji internetowych
    udostępnianych klientom końcowym (kontrahentom), a także zestaw bibliotek
    udostępnianych innym programistom w językach programowania takich jak (...).
    Wnioskodawca w prowadzonych pracach programistycznych wykorzystuje nową i
    istniejącą wiedzę w celu tworzenia nowych rozwiązań (metod, aplikacji, elementów kodu
    źródłowego). Zdarza się, że Wnioskodawca ulepsza lub modyfikuje oprogramowanie
    komputerowe. Tworzony przez Wnioskodawcę w takich warunkach kod źródłowy spełnia
    definicję utworu w rozumieniu ustawy o IP, będącego przedmiotem autorskiego prawa
    majątkowego do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „ustawa o IP”). Kod źródłowy,
    będący ulepszeniem lub modyfikacją programu komputerowego kontrahenta, stworzony
    przez Wnioskodawcę na zlecenie tegoż kontrahenta w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikowany jest jako autorskie
    prawa do programu komputerowego/oprogramowanie i jako takie jest następnie
    sprzedawane na rzecz kontrahenta w ramach Umowy. Prace te prowadzone są w
    systematyczny sposób – wg z góry zdefiniowanych celów (zakładających tworzenie
    określonych funkcjonalności/efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter twórczy –
    w ich wyniku powstaje nowy w skali jego przedsiębiorstwa, a także w skali
    przedsiębiorstwa kontrahenta kod źródłowy.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, działalność, którą prowadzi Wnioskodawca, jest
    działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do kreacji nowych (nie istniejących)
    zastosowań obejmującą prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między
    innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług (kodu źródłowego). Wnioskodawca do ww. celów nie ogranicza się do
    określonych umiejętności i nie są to prace o charakterze powtarzalnym.
    Wnioskodawca w prowadzonych pracach programistycznych wykorzystuje nową i
    istniejącą wiedzę w celu kreacji nowych rozwiązań, jednocześnie ulepszając istniejące
    (metod, aplikacji, elementów kodu źródłowego). Prace wymagają wiedzy teoretycznej a
    także praktycznej (twórczej). Wnioskodawca bazując na wiedzy teoretycznej oraz
    doświadczeniu praktycznym tworzy nowe rozwiązania (metody, oprogramowanie,
    elementy oprogramowania) czego owocem jest oprogramowanie.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT,
    dochodem z kwalifikowanego IP jest dochód z odpłatnego zbycia (przeniesienia)
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym autorskiego prawa do
    oprogramowania/programu komputerowego. Wnioskodawca w stanie faktycznym
    dokonuje przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania/programów
    komputerowych (utwór prawnie chroniony, co potwierdza kwalifikację przychodów do
    kategorii dochodu z kwalifikowanego IP), na rzecz kontrahenta. Przeniesienie to jest
    realizowane na podstawie stosownej Umowy, która określa warunki przeniesienia

    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej . W związku z powyższym, w ramach tej
    transakcji otrzymuje On wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do
    oprogramowania, a nie wynagrodzenie ze sprzedaży usługi.
    Wnioskodawca, w stanie faktycznym przenosił, przenosi i będzie przenosił majątkowe
    prawa autorskie do oprogramowania/programów komputerowych. Wszelkie działania
    związane z tym procesem są zgodne z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z art. 41 ustawy, przeniesienie majątkowych praw autorskich
    następuje na podstawie Umowy pisemnej, która precyzyjnie określa przedmiot
    przeniesienia oraz zakres praw, które zostaną przekazane. Umowa ta zawiera także
    informacje dotyczące wynagrodzenia, co jest zgodne z wymogami przewidzianymi w
    przepisach. Przeniesienie praw autorskich odbywa się z zachowaniem postanowień art.
    53, który odnosi się do obowiązków Wnioskodawcy oraz ochrony Jego osobistych praw
    autorskich. Wszystkie powyższe działania mają na celu zapewnienie pełnej zgodności z
    obowiązującym prawem oraz ochronę zarówno praw Wnioskodawcy, jak i praw
    kontrahenta.

## Pytanie

Czy dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskiwane w ramach
    opisanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie mógł opodatkować stawką 5%
    zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2025 i kolejne przy założeniu, iż stan faktyczny nie ulegnie zmianie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej, spełniają wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT
    traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego
    ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje
    prac badawczych zgodnie z art. 4 ust. 3 UPSWN. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach
    działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby
    uznać je za prace badawcze. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są
    programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74
    ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono
    ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku
    wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono
    ochronie prawnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, może On opodatkować dochód z prowadzonej działalności
    polegającej na przenoszeniu praw autorskich z tworzonego oprogramowania stawką 5%
    korzystając z ulgi wskazanej w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają

    one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych w art. 1 ustawodawca wskazuje, że
    przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ksiąg rachunkowych
    (podatkowych) w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej oraz dokonywać stosownych zapisów w księgach. Warunkiem koniecznym
    dla skorzystania z projektowanej preferencji jest wymóg prowadzenia przez Niego
    działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus (Podatnik, który chce skorzystać z
    preferencji zobowiązany jest legitymować się szczegółową ewidencję w sposób
    umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych
    kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w
    wyniku przeprowadzenia tych prac). Warunki te Wnioskodawca spełnia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.), podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy, podatnicy, a więc także Wnioskodawca, podlegający
    opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ww. art. 30cb ust. 1. w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).
    Wnioskodawca informuje, iż będzie posiadał dodatkową ewidencje księgową spełniającą
    wymogi opisane w art. 30cb ustawy. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie

    przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w
    stawce 5%.
    Uzupełnienie
    Wnioskodawca pragnie jednoznacznie wyjaśnić, że dokonuje przeniesienia autorskich
    praw majątkowych do programu komputerowego na rzecz kontrahenta. Zgodnie z
    Umową, którą zawarł z kontrahentem. Prawa autorskie do utworów stworzonych w
    wyniku realizacji Umowy są przenoszone na kontrahenta z chwilą przyjęcia utworu.
    Obejmuje to zarówno prawa zależne, jak i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i
    terytorialnych.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za przeniesienie tych autorskich praw, co
    kwalifikuje się jako odpłatne zbycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warto
    podkreślić, że przeniesienie to jest realizowane na podstawie stosownej Umowy, która
    szczegółowo określa warunki tego przeniesienia. W związku z powyższym, dochody
    Wnioskodawcy wynikają z przeniesienia autorskich praw do oprogramowanie/programu
    komputerowego, a nie ze sprzedaży usługi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
      · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
      · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany
        dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
      · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
      · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
      · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP
    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
      · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:
      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a
        więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z
    działalnością podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do
    powstania takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące
    podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
      prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, przedmiotem której jest działalność
      związana z oprogramowaniem;
      przychody z tytułu prowadzonej przez Pana działalności opodatkowuje Pan
      podatkiem liniowym;
      zawarł Pan z jednym ze swoich kontrahentów/ze swoim kontrahentem umowę o
      świadczenie usług informatycznych;
      w ramach świadczonych usług, tworzy Pan kod źródłowy/projektuje architekturę
      oprogramowania/opracowuje scenariusze testowe oprogramowania/opracowuje
      metody analizy danych, a więc świadczenie usług programistycznych w ramach
      działalności badawczo-rozwojowej - którą prowadzi od grudnia 2016 r.;
      przenosi Pan na kontrahenta prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych w
      wyniku wykonywania Umowy, w efekcie rozwijania i ulepszania przez Pana
      oprogramowania także powstaje odrębny program komputerowy podlegający
      ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.,
      otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w
      całości autorskich praw majątkowych,
      prowadzi Pan odrębną ewidencję dla przychodów oraz kosztów, pozwalającą na
      ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która
      spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia) autorskich
    praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części, które stanowi
    utwór prawnie chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w
    związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2024 r. i lata

    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści
    pytania. Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Okoliczność ta została przyjęta jako
    element opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.