Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.510.2017.JD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-11
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 czerwca 2017 r. (data wpływu 26 czerwca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”,

*   braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zdarzenie obecne:

Parafia Rzymskokatolicka … w … realizuje projekt pn. „…”, dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Działanie 13.5 Infrastruktura przedszkolna.

W ramach projektu zostanie przeprowadzona rozbudowa istniejącego budynku Centrum Pomocy „…” w … na cele utworzenia przedszkola z oddziałami integracyjnymi. Zostanie dobudowane nowe skrzydło, jednokondygnacyjne, dzięki czemu pow. użytkowa przedszkola wyniesie 605,05 m2. Zadania: 1. Roboty budowlane związane z rozbudową i adaptacją budynku biurowo - magazynowo - warsztatowego na cele przedszkola z oddziałami integracyjnymi oraz zagospodarowaniem terenu. 2. Roboty instalacyjne – instalacje elektryczne: zasilenie obiektu w prąd elektryczny, w tym instalacja wspomagających paneli fotowoltaicznych. 3. Roboty instalacyjne – instalacje sanitarne (w tym instalacja solarna): wykonanie przyłącza kanalizacji sanitarnej (wydatek niekwalifik.), instalacji wod-kan., instalacji c.o., instalacji gazowej oraz instalacji solarnej na potrzeby cwu. 4. Zakup wyposażenie przedszkola: 1) Zestaw interaktywny 2) Zestaw do siedzenia 3) Zestaw szaf i szafek 4) Zestaw do leżenia 5) Wyposażenie kuchni. Realizowana inwestycja ma w całości służyć zaspokojeniu potrzeb społecznych w zakresie wychowania przedszkolnego. Realizowana inwestycja nie jest przeznaczona na cele gospodarcze czy komercyjne.

Parafia nie jest czynnym podatnikiem VAT. Stroną umowy o dofinansowanie jest Samorząd Województwa …. Urząd Marszałkowski Województwa … wystąpił do Parafii o dostarczenie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania przez nią podatku VAT.

Zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie projektu, na wyodrębniony rachunek bankowy Parafii wpłyną środki, które wykorzystane będą wyłącznie na sfinansowanie ściśle określonych w umowie wydatków związanych z realizacją projektu. Dotacja stanowi 85% kosztów kwalifikowanych, pozostałe 15% środków stanowią środki własne Parafii. Wydatki w ramach projektu realizowanego przez Parafię są finansowane w kwocie brutto. Podatek VAT zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie oraz wzorem umowy o dofinansowanie projektu jest wydatkiem kwalifikowanym tj. finansowanym z dofinansowania uzyskanego w ramach umowy. Jednocześnie Parafia zobowiązała się do zwrotu zrefundowanej części podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku. Kwoty dofinansowania zadań wykonywanych na rzecz projektu będą przeznaczone na: pokrycie kosztów robót budowlanych i instalacyjnych oraz zakupu wyposażenia, pokrycie kosztów zarządzania projektem oraz koniecznych kosztów promocji.

Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało bezpośredniego wpływu na cenę świadczonych w infrastrukturze usług. W ramach działań objętych dotacją Wnioskodawca nie będzie generował przychodów, nie będzie świadczył żadnych innych usług niż usługi przedszkolne. Zakupione w ramach projektu towary i usługi nie służą innym czynnościom – nie związanym z realizacją projektu.

Zdarzenie przyszłe:

Po zakończeniu realizacji inwestycji zostanie utworzone niepubliczne przedszkole, usytuowane w infrastrukturze objętej dofinansowaniem. Powstała infrastruktura zostanie w całości przekazana nieodpłatnie przez Parafię w administrowanie utworzonej przez Parafię jednostce edukacyjnej - niepublicznemu przedszkolu. Parafia nie będzie pobierała od przedszkola ani od jego użytkowników żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury. Tym samym Parafia będzie pełnić dla przedszkola rolę organu prowadzącego, ale przedszkole będzie dysponować wyodrębnionym budżetem i będzie stanowić wyodrębnioną jednostkę prawną (odrębny NIP, REGON).

Przedszkole przeznaczone będzie przede wszystkim dzieci w wieku 3-5 lat z terenu Gminy … i powiatu …, w tym w szczególności dzieci niepełnosprawnych. W infrastrukturze objętej projektem prowadzona będzie wyłącznie działalność wychowania przedszkolnego w całości nie wykraczająca poza krajowy system edukacji.

Przedszkole niepubliczne, powstałe w wyniku zrealizowania projektu będzie obiektem ogólnodostępnym, finansowanym ze środków. Parafia i jednostka edukacyjna nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z powstałą infrastrukturą. Przychody przedszkola będzie stanowiła subwencja z gminy zamieszkania dziecka i dopłata na pokrycie kosztów bieżących funkcjonowania związana z pobytem dziecka w przedszkolu. Parafia nie będzie czerpała żadnego dochodu z tych wpłat. Żaden inny podmiot nie będzie wykorzystywał powstałej infrastruktury do działalności, w związku z którą będzie pobierał opłaty opodatkowane VAT.

Parafia nie jest i nie planuje być czynnym podatnikiem VAT. Przedszkole nie będzie czynnym podatnikiem VAT. Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu Parafia zobowiązała się do zwrotu zrefundowanej części podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku także po zakończeniu projektu. Urząd Marszałkowski Województwa … wystąpił do Parafii o dostarczenie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania przez nią podatku VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem Komisji Europejskiej z 14 lipca 2016 r. (Ref. Ares(2016)3444587) podatek VAT stanowi wydatek niekwalifikowalny w przypadku gdy jest możliwy do odzyskania. Znaczenie pojęcia „możliwy do odzyskania” wykracza, w opinii Komisji, poza możliwości odzyskiwania podatku wynikające z treści przepisów właściwych w zakresie tego podatku i obejmuje wszystkie mechanizmy związane z jego odzyskiwaniem, w tym te, które nie wynikają bezpośrednio z przepisów właściwych w zakresie VAT. Komisja wskazała, że nie jest właściwym oddzielanie fazy konstrukcyjnej realizacji projektu od fazy eksploatacyjnej i wiązanie możliwości odzyskiwania podatku jedynie z beneficjentem. Na tej podstawie Komisja stwierdza, że VAT nie może stanowić wydatku kwalifikowalnego w każdym przypadku, gdy w fazie eksploatacyjnej projektu podmiot wykorzystujący infrastrukturę, niezależnie od swojego statusu i powiązania z beneficjentem projektu, będzie pobierał opłaty opodatkowane VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (we wniosku oznaczone nr 2).

Czy Parafia lub niepubliczne przedszkole utworzone przez Parafię w infrastrukturze wspartej w ramach projektu pn. „…”, dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Działanie 13.5 Infrastruktura przedszkolna, będą miały możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia lub niepubliczne przedszkole utworzone przez Parafię w infrastrukturze wspartej w ramach projektu pn. „…”, dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Działanie 13.5 Infrastruktura przedszkolna, nie będą miały możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Usługi świadczone o zakończeniu realizacji inwestycji przez Parafię (jako organ prowadzący) i przedszkole tj. usługa zapewnienia wychowania przedszkolnego, wyżywienia na rzecz wychowanków przedszkola oraz usługi w zakresie opieki nad dziećmi powyżej 5 godzin dziennie są zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z art. 2 pkt 1 ww. ustawy o systemie oświaty, system oświaty obejmuje przedszkola, w tym z oddziałami integracyjnymi, przedszkola specjalne oraz inne formy wychowania przedszkolnego. W regulacji tej ustawodawca określił zamknięty katalog (listę) podmiotów podlegających ustawie o systemie oświaty i działających według jej przepisów. Z przepisu tego wynika, że zalicza on przedszkola oraz inne formy wychowania przedszkolnego do jednostek tworzących system oświaty. Towary i usługi związane z realizacją przedmiotowej inwestycji przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane tylko do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Parafia ani przedszkole nie będą czynnymi podatnikami VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że po zakończeniu realizacji inwestycji zostanie utworzone niepubliczne przedszkole, usytuowane w infrastrukturze objętej dofinansowaniem. Powstała infrastruktura zostanie w całości przekazana nieodpłatnie przez Parafię w administrowanie utworzonej przez Parafię jednostce edukacyjnej - niepublicznemu przedszkolu. Parafia nie będzie pobierała od przedszkola ani od jego użytkowników żadnych opłat z tytułu korzystania z infrastruktury. Tym samym Parafia będzie pełnić dla przedszkola rolę organu prowadzącego, ale przedszkole będzie dysponować wyodrębnionym budżetem i będzie stanowić wyodrębnioną jednostkę prawną. W infrastrukturze objętej projektem prowadzona będzie wyłącznie działalność wychowania przedszkolnego w całości nie wykraczająca poza krajowy system edukacji. Przedszkole niepubliczne, powstałe w wyniku zrealizowania projektu będzie obiektem ogólnodostępnym, finansowanym ze środków. Parafia i jednostka edukacyjna nie będzie dokonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z powstałą infrastrukturą.

W ww. okolicznościach sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. Zrealizowanie prawa do odliczenia podatku naliczonego możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni” przez złożenie deklaracji VAT-7.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek, wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a towary nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Reasumując, Wnioskodawca prowadzący przedszkole za pomocą swojej jednostki nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z prowadzoną działalnością przedszkolną ponieważ nabyte towary i usługi nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tytułu prowadzonej działalności przedszkolnej. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.