Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-181C/08/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-05-29
Teza: Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych?
Słowa kluczowe: inwestycje-inwestycje infrastrukturalne; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008 roku (data wpływu 25 lutego 2008 roku) uzupełnionym pismami: z dnia 5 maja 2008 roku (data wpływu 15 maja 2008 roku) i z dnia 14 maja 2008 roku (data wpływu 23 maja 2008 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych przekazanych następnie nieodpłatnie na rzecz „M.” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2008 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych przekazanych następnie nieodpłatnie na rzecz „M.”

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

„P.” S.A. zawarła z podmiotami realizującymi inwestycje budowlane umowy o wykonanie infrastruktury technicznej w zamian za wynagrodzenie. Charakter Inwestycji wymagał wybudowania również urządzenia infrastruktury ściekowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej oraz magistrali i sieci wodociągowych. Spółka z tytułu realizacji inwestycji uzyska przychód z ww. umów. Jednocześnie na podstawie zawartych umów oraz umów z „M.” S.A., Spółka została zobowiązana do przekazania wybudowanych w związku z inwestycją urządzeń infrastrukturalnych na rzecz „M.”.

Spółka i „M.” nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów podatkowych. Przekazanie urządzeń infrastrukturalnych na rzecz „M.” może nastąpić w drodze nieodpłatnego przekazania lub sprzedaży za cenę równą 1 zł.

W pismach uzupełniających opis zdarzenia przyszłego wskazano, iż infrastruktura jest budowana na linii rozgraniczającej ulic. Wnioskodawca, który był współwłaścicielem gruntów przeznaczonych do sprzedaży dla developerów pod budowę mieszkaniową rozpoczął budowę infrastruktury niezbędnej dla rozpoczęcia prac, by w przyszłości nieruchomość mogła być użytkowana na cele mieszkalne. Spółka sukcesywnie, w miarę budowania poszczególnych odcinków sieci infrastruktury na poszczególnych działkach, sprzedawała je developerom (tj. sprzedawała swój udział we współwłasności tych działek). W umowach sprzedaży udziałów w działkach Spółka zobowiązała się wobec nabywców do dokończenia budowy infrastruktury i do doprowadzenia, że zostanie ona przyłączona do sieci. Zobowiązanie to mieściło się w cenie sprzedaży. W celu przyłączenia infrastruktury do sieci Spółka musi zbyć infrastrukturę na rzecz „M.”. Spółka odlicza podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z budową infrastruktury na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ wybudowanie infrastruktury było niezbędne do przygotowania działek pod budowę przez nabywców – developerów. Czynność ta jest więc związana z opodatkowaną działalnością Spółki, skoro Spółka uzyskała dochód opodatkowany podatkiem od towarów i usług ze sprzedaży udziałów w gruncie, a z umów sprzedaży wynikał obowiązek podłączenia infrastruktury do sieci. Ponadto Spółka uzyskała dochód opodatkowany podatkiem od towarów i usług ze sprzedaży części magistrali do „M.”.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług koniecznych do wybudowania urządzeń infrastrukturalnych?

W ocenie Spółki będzie miała ona prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystanych do budowy urządzeń infrastrukturalnych. W jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

W przedmiotowej sprawie - zdaniem Spółki - nie budzi wątpliwości fakt, że przekazanie urządzeń infrastrukturalnych nastąpi w wykonaniu czynności opodatkowanych. Należy tu mieć na względzie nie samą czynność przekazania urządzeń infrastrukturalnych, ale działalność usługową Spółki, w ramach której realizowana jest inwestycja. Realizacja inwestycji wymaga, by została ona przyłączona do sieci kanalizacyjno-ściekowej, a w tym celu niezbędne jest przekazanie urządzeń infrastrukturalnych na rzecz „M.”. Takie rozumienie warunku „wykorzystywania do czynności opodatkowanych" nie powinno budzić wątpliwości. Znajduje ono również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych i orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego, np. orzeczenie NSA z dnia 28 października 2003 r. oraz z dnia 25 sierpnia 2000 r. (sygn. akt I SA/Łd 766/98), a także wyroki o sygnaturach I SA/Łd 214/97, I SA/Po 113/99, i FSK 396/06.

Odmienne podejście przeczyłoby zasadzie neutralności podatku od towarów i usług, która jest w założeniu (i powinna być w praktyce) nadrzędną cechą tego podatku. Należy zaznaczyć, że zgodnie z zasadą neutralności, przedsiębiorca nie powinien w ogóle odczuwać finansowego ciężaru podatku, który jest niejako „przerzucony" na konsumenta. Na zasadę neutralności wskazywał niejednokrotnie w swoich orzeczeniach Europejski Trybunał Sprawiedliwości. Przykładem może być wyrok w sprawie C-268/83 (D.A. Rompelman and E.A. Rompelman-Van Deelen). Ponadto, ETS potwierdził również prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach, które w sposób ewidentny pośrednio tylko wiązały się z działalnością opodatkowaną podatnika. W sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG) ETS uznał, iż wydatki związane z emisją akcji (mimo iż sama emisja nie podlega opodatkowaniu VAT) są związane z działalnością podatnika i - jeżeli jest ona opodatkowana - to podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty wsparte interpretacjami organów podatkowych oraz orzeczeniami krajowych sądów administracyjnych i ETS, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodpłatne przekazanie urządzeń infrastrukturalnych na rzecz „M.” nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Spółka zachowa zaś prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w celu budowy tychże urządzeń.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) przedmiotowego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Podstawowym kryterium decydującym o prawie podatnika podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w towarach i usługach, które zostały przez niego nabyte, jest wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy zakupie towarów i usług, a podatkiem należnym z tytułu wykonywanej przez podatnika działalności opodatkowanej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, jest w trakcie budowy urządzeń infrastrukturalnych, którą to usługę świadczy na rzecz podmiotów realizujących inwestycje budowlane w ramach umów o wykonanie infrastruktury technicznej w zamian za wynagrodzenie. Charakter inwestycji wymaga wybudowania urządzenia infrastruktury ściekowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, magistrali i sieci wodociągowych, oraz przyłączenia ich do sieci. Wytworzenie przedmiotowej infrastruktury na gruncie, którego Wnioskodawca był współwłaścicielem wpłynęło na cenę zbycia udziału we współwłasności, jak bowiem wynika z wniosku, zobowiązanie do dokończenia infrastruktury i doprowadzenia do tego, że zostanie ona przyłączona do sieci mieściło się w cenie sprzedaży.

Wobec tak przedstawionych okoliczności sprawy zachodzi związek pomiędzy podatkiem naliczonym (udokumentowanym fakturami) a czynnościami opodatkowanymi, niezależnie bowiem od nieodpłatnego przekazania urządzeń infrastrukturalnych na rzecz „M.”, ich wykonanie jest przedmiotem odpłatnego i podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług świadczenia na rzecz podmiotów realizujących inwestycje budowlane.

Reasumując, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową urządzeń infrastrukturalnych ze względu na fakt, iż poniesione wydatki wykazują związek z wykonywanymi przez Spółkę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług przy uwzględnieniu ograniczeń wynikających z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.