Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.117.2025.1.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Prawo do odliczenia z faktur wystawionych przed
zarejestrowaniem się jako podatnik VAT czynny.
Słowa kluczowe: odliczenia
rejestracja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego za okres przed
    rejestracją.

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o. o. (zwana dalej: Wnioskodawcą lub Spółką) od października 2021 r. stanowi
    spółkę celową, której przedmiot działalności ma obejmować począwszy od 2025 r.
    wynajem długoterminowy lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe dla osób fizycznych.
    Do chwili obecnej Spółka nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług, nie prowadzi innej działalności i nie osiąga żadnych przychodów.
    W ramach prowadzonej działalności 18 listopada 2021 r. - 19 listopada 2021 r. Spółka
    zawarła z deweloperem - w formie aktów notarialnych - umowy przedwstępne na zakup
    15 lokali mieszkalnych. W myśl zawartych umów dokonywała wpłat zaliczek na poczet
    zakupu zgodnie z ustalonym harmonogramem. Na okoliczność zapłaconych zaliczek oraz
    dokonanych wpłat końcowych Spółce zostały wystawione w okresie od listopada 2021 r.
    do czerwca 2024 r. przez dewelopera (sprzedawcę) faktury VAT zaliczkowe oraz końcowe
    w zgodzie z przepisami ustawy o VAT, na których wykazane zostały kwoty podatku VAT.
    Sprzedawca był i nadal jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów
    i usług, a wystawione przez niego faktury zawierają pełne dane Spółki wraz z jej numerem
    NIP.
    17 września 2024 r., 18 września 2024 r. i 19 września 2024 r. Spółka zawarła umowy
    przyrzeczone i nabyła prawo własności do wszystkich 15 lokali. Jednakże już zawierając
    umowy przedwstępne Spółka podjęła decyzję, że większość nabytych lokali mieszkalnych
    będzie wynajmowała osobom fizycznym na cele mieszkaniowe (sprzedaż usług zwolniona
    z VAT - art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT), ale kilka z nich (np. 2-3) planuje odsprzedać
    osobom trzecim przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2
    pkt 14 ustawy o VAT (sprzedaż opodatkowana VAT - art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o
    VAT).
    Od momentu przeniesienia własności – lokale planowane do sprzedaży stanowią wg
    prawa bilansowego (ustawy o rachunkowości) środki trwałe w budowie. Z dniem podjęcia
    ostatecznej decyzji przez zgromadzenie wspólników Spółki (tj. przyjęcia uchwał w sprawie
    wyrażenia zgody na sprzedaż nieruchomości) przedmiotowe lokale mieszkalne planowane
    do odsprzedaży zostaną przekwalifikowane na towary handlowe w zgodzie z przepisami
    ustawy o rachunkowości.
    W 2025 r. przed dokonaniem pierwszej opodatkowanej sprzedaży lokalu mieszkalnego
    Spółka zarejestruje się w charakterze czynnego podatnika podatku VAT.
    W przedstawionych powyżej okolicznościach obowiązek podatkowy powstawał w
    konkretnych miesiącach 2021, 2022, 2023 i 2024 roku (kiedy dokonywana była zapłata
    zaliczek przed dokonaniem dostawy) oraz z chwilą wystawienia faktur końcowych (tj. w
    czerwcu 2024 r.), a prawo do odliczenia podatku naliczonego z omawianych faktur
    powstało w odpowiednich miesiącach wyżej wskazanego okresu (tj. miesiącach
    otrzymywania ww. faktur).
    Wobec powyższego, z uwagi na to, że Spółka dokonywała zakupów związanych z
    prowadzoną działalnością od 2021 r., a więc przed rejestracją dla celów VAT, w celu
    realizacji przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego, zamierza dokonać
    zgłoszenia VAT-R, ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, od którego działa de facto jako
    czynny podatnik podatku VAT oraz okresu rozliczeniowego, za który złoży pierwszą
    deklaracje podatkową. W deklaracjach odpowiednich okresów rozliczeniowych lat 2021-
    2024 (tj. okresów, w których Spółka otrzymywała faktury zaliczkowe i końcowe za zakup
    poszczególnych lokali) zamierza też ująć faktury zakupowe dotyczące lokali mieszkalnych
    przeznaczonych do dalszej sprzedaży opodatkowanej.

## Pytanie

Czy Spółka ma prawo po zarejestrowaniu się w charakterze podatnika VAT czynnego do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT zaliczkowych i końcowych,
    wystawionych i otrzymanych w okresach poprzedzających rejestrację, dokumentujących
    nabycie lokali mieszkalnych, które będą podlegać dalszej sprzedaży opodatkowanej?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm., dalej: ustawy o VAT), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza, obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, iż każdy, kto dokonuje czynności dla celów
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, powinien być uznany
    za podatnika podatku od towarów i usług. Z powyższego wynika, że zakup nieruchomości
    mieszkalnych przez Spółkę w celu ich dalszej odsprzedaży wypełnia definicję działalności
    gospodarczej określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim
    nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak natomiast wskazuje art. 15 ust. 1 tej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Przepisy nie określają zatem, iż warunkiem do uznania osoby prowadzącej działalność za
    podatnika podatku od towarów i usług jest jej rejestracja dla celów VAT.
    Uznają za podatnika podatku od towarów i usług każdy podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą bez względu na formalną jego rejestrację dla celów tego podatku.
    Skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego obarczone jest jednak formalnym
    wymogiem, określonym w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, który mówi, że obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem sam fakt nabycia prawa do odliczenia VAT naliczonego nie jest jednoznaczny z
    możliwością skorzystania z tego uprawnienia. Aby z tego uprawnienia skorzystać,
    podatnik musi dokonać rejestracji. Wówczas skorzystać on może z obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony za okresy poprzedzające rejestrację.
    Ponadto w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT jest mowa o tym, iż podmioty, o których mowa w
    art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności opodatkowanej złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług nie przewidują jednak żadnych negatywnych skutków niedopełnienia tego
    obowiązku, bądź dopełnienia go w terminie późniejszym. Podatnik nabywa więc prawo do
    odliczenia VAT naliczonego w momencie otrzymania faktury, a skorzystać z tego
    uprawnienia może po dokonaniu rejestracji i uzyskaniu statusu podatnika VAT czynnego.
    Zgodnie z powyższym obowiązek rejestracyjny wynikający z art. 96 ust. 1 ustawy VAT ma
    charakter deklaratoryjny i stanowi jedynie potwierdzenie faktu bycia podatnikiem zgodnie
    z art. 96 ust. 4 ustawy VAT. Fakt nieposiadania statusu czynnego podatnika VAT nie
    wyklucza możliwości odliczenia tego podatku w przypadku zakupów dokonanych przed
    rejestracją. Jednakże musi być spełniony warunek wykorzystania nabytych towarów lub
    usług dla aktualnej bądź przyszłej działalności do celów wykonywania czynności
    opodatkowanych (a takie właśnie czynności zamierza wykonywać Spółka) oraz dokonanie
    rejestracji dla celów podatku VAT, tj. posiadanie statusu czynnego podatnika VAT w

    momencie składania deklaracji, w której podatnik wykazuje odliczenie od tych zakupów.
    Może to być deklaracja składana za okres sprzed rejestracji, jeżeli podatnik dokonywał
    wtedy zakupów jako niezarejestrowany podatnik VAT, jak i deklaracja składana już po
    okresie rejestracji.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, który stanowi, że w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Wobec powyższego należy wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    uwzględnionego w cenie nabywanych towarów lub usług przysługuje podatnikom w takim
    zakresie, w jakim nabycia te związane są z czynnościami opodatkowanymi VAT. Tym
    samym, jeżeli dany zakup związany jest z działalnością opodatkowaną podatnikowi co do
    zasady przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT.
    Zatem, aby podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
    zakupy dokumentowane tymi fakturami muszą być związane (w sposób bezsporny) z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Jeśli natomiast określony
    zakup nie jest związany z działalnością opodatkowaną podatnika, prawo do odliczenia VAT
    podatnikowi nie przysługuje.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotą
    podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a -
    powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
    dokument celny.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę
    podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Jak stanowi art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,
    10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty
    deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat licząc od początku roku, w którym powstało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 13a. Należy w tym
    miejscu także wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują
    określone sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne
    przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Ograniczenia te zawarte są w art. 88 ustawy.

    I tak zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że jedną z podstawowych zasad
    konstrukcyjnych podatku VAT jest zasada neutralności podatku VAT przewidująca prawo
    do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika opodatkowaną
    działalnością gospodarczą. Co do zasady, prawo to przysługuje podatnikowi w rozliczeniu
    za okres, w którym otrzymał on fakturę lub dokument celny, będący podstawą odliczenia
    lub za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych (ewentualnie poprzez korektę
    deklaracji).
    Co prawda cytowany art. 88 ust. 4 ustawy o VAT przewiduje sankcję w postaci
    pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
    w razie niezarejestrowania się. Jednak z przepisu tego nie wynika, że do nabycia prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym jest
    posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Należy
    wskazać, że niewątpliwie podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby to uprawnienie zrealizować musi posiadać status
    podatnika VAT czynnego.
    W konsekwencji wskazać zatem należy, że ustawa o VAT w żadnym wypadku nie pozbawia
    podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed
    rejestracją, o ile zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej
    działalności opodatkowanej. Przepisy wskazują jedynie na obowiązek rejestracji dla celów
    VAT dla podatników chcących swoje uprawnienie zrealizować i dokonać odliczenia
    podatku VAT od dokonanych zakupów. W tym zakresie, należy podkreślić, że z punktu
    widzenia uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, kluczowe zatem jest to, aby
    zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną podatnika, a nie
    to, w jakim momencie dane zakupy zostały zrealizowane (a faktury otrzymane).
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że w 2021 r. Spółka podjęła działania mające
    doprowadzić do nabycia lokali mieszkalnych, z których część planowała przeznaczyć do
    świadczenia usług zwolnionych z VAT, a część do dalszej sprzedaży opodatkowanej.
    Niewątpliwie dokonane zakupy kilku z lokali mieszkalnych zostały zrealizowane z
    zamiarem ich dalszej, podlegającej opodatkowaniu sprzedaży. Co prawda formalną
    rejestrację jako podatnik VAT czynny Spółka planuje dopiero w styczniu 2025 roku,
    niemniej podkreślenia wymaga, że już w roku 2021 pomimo formalnego braku rejestracji
    działała w charakterze podatnika VAT, chociaż na tamten moment nie dokonywała jeszcze
    czynności opodatkowanych (jako, że rozpocznie dokonywanie czynności opodatkowanych
    dopiero w 2025 r.).
    Na podstawie analizowanych wcześniej przepisów wnioskować należy, że status podatnika
    VAT jest kategorią obiektywną i nabywa się go na przykład w sytuacji realizowania jedynie
    czynności przygotowawczych (dokonywania zakupów), nawet jeśli dany podmiot nie
    dokonał jeszcze czynności opodatkowanych (a zamierza ich dokonać w przyszłości).
    Ponadto, obowiązkiem rejestracyjnym dla celów VAT dany podmiot objęty zostaje dopiero
    od momentu bezpośrednio poprzedzającego wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Tym samym, dany podmiot może działać przez jakiś czas w charakterze podatnika,
    pomimo braku formalnej rejestracji w tym charakterze.
    Podkreślenia wymaga, że podmiot działający w charakterze podatnika, który dokonuje
    zakupów na potrzeby działalności opodatkowanej ma prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego na fakturach dokumentujących dokonane nabycia, natomiast formalnie
    skorzystać z tego prawa może on dopiero od momentu rejestracji dla celów VAT.

    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Jak wskazano wyżej prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje za okresy
    rozliczeniowe, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych
    towarów i usług, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał
    fakturę. Wnioskodawca dokonywał zakupów udokumentowanych wystawionymi
    fakturami od listopada 2021 r. do czerwca 2024 r.
    Obowiązek podatkowy powstał w konkretnych miesiącach 2021, 2022, 2023 i 2024 r.
    (kiedy dokonywana była zapłata zaliczek przed dokonaniem dostawy), a prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z omawianych faktur powstało w odpowiednich
    miesiącach wyżej wskazanego okresu.
    Wobec powyższego, z uwagi na to, że Spółka dokonywała zakupów związanych z
    prowadzoną działalnością od 2021 r., a więc przed rejestracją dla celów VAT, w celu
    realizacji przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego, zamierza dokonać
    zgłoszenia VAT-R, ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, od którego działa jako czynny
    podatnik podatku VAT, oraz okresu rozliczeniowego, za który złoży pierwszą deklaracje
    podatkową. W deklaracjach odpowiednich okresów rozliczeniowych lat 2021-2024
    zamierza też ująć faktury zakupowe dotyczące lokali mieszkalnych przeznaczonych do
    dalszej sprzedaży opodatkowanej.
    Biorąc pod uwagę ogół przedstawionych argumentów w ocenie Spółki w sposób nie
    budzący wątpliwości wydatki poniesione przez nią w okresie od listopada 2021 r. do
    czerwca 2024 r. (a więc jeszcze przed planowaną rejestracją w charakterze podatnika VAT)
    związane były z planowaną sprzedażą opodatkowaną części nabytych lokali.
    Tym samym Państwa zdaniem przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur otrzymanych w wyżej wskazanym okresie, dokumentujących
    wydatki poniesione przed formalną rejestracją dla celów podatku VAT na nabycie tych
    lokali mieszkalnych, które będą podlegać dalszej sprzedaży opodatkowanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z

    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane
    są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa
    do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub
    dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki

    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia
    te zawarte są w art. 88 ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem
    – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby
    do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać
    status podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika
    w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Stwierdzić należy zatem, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku od zakupów dokonanych przed rejestracją, o ile zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżącej lub przyszłej działalności opodatkowanej (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach powołanej ustawy).
    Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT
    od poczynionych nabyć, obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art.
    96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,

      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
    A zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności
    określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna
    nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie
    pierwszej czynności opodatkowanej.
    Należy zauważyć, że w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego podatnik spełni
    warunek formalny i od tego momentu może realizować uprawnienia do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c i
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z
    tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej,
    wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie
    zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed
    skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji,
    który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia
    podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych
    przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą

    wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz
    ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie
    powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to
    zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji
    uprawnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że od października 2021 r. stanowią Państwo spółkę celową, której
    przedmiot działalności ma obejmować począwszy od 2025 r. wynajem długoterminowy
    lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe dla osób fizycznych. Do chwili obecnej Spółka
    nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach
    prowadzonej działalności 18 listopada 2021 r. - 19 listopada 2021 r. Spółka zawarła z
    deweloperem - w formie aktów notarialnych - umowy przedwstępne na zakup 15 lokali
    mieszkalnych. W myśl zawartych umów dokonywała wpłat zaliczek na poczet zakupu
    zgodnie z ustalonym harmonogramem. Na okoliczność zapłaconych zaliczek oraz
    dokonanych wpłat końcowych Spółce zostały wystawione w okresie od listopada 2021 r.
    do czerwca 2024 r. przez dewelopera (sprzedawcę) faktury VAT zaliczkowe oraz końcowe
    w zgodzie z przepisami ustawy o VAT, na których wykazane zostały kwoty podatku VAT. 17
    września 2024 r., 18 września 2024 r. i 19 września 2024 r. Spółka zawarła umowy
    przyrzeczone i nabyła prawo własności do wszystkich 15 lokali. Jednakże już zawierając
    umowy przedwstępne Spółka podjęła decyzję, że większość nabytych lokali mieszkalnych
    będzie wynajmowała osobom fizycznym na cele mieszkaniowe, ale kilka z nich (np. 2-3)
    planuje odsprzedać osobom trzecim przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.
    Od momentu przeniesienia własności – lokale planowane do sprzedaży stanowią wg
    prawa bilansowego środki trwałe w budowie. Z dniem podjęcia ostatecznej decyzji przez
    zgromadzenie wspólników Spółki (tj. przyjęcia uchwał w sprawie wyrażenia zgody na
    sprzedaż nieruchomości) przedmiotowe lokale mieszkalne planowane do odsprzedaży
    zostaną przekwalifikowane na towary handlowe w zgodzie z przepisami ustawy o
    rachunkowości. W 2025 r. przed dokonaniem pierwszej opodatkowanej sprzedaży lokalu
    mieszkalnego Spółka zarejestruje się w charakterze czynnego podatnika podatku VAT.
    Wobec powyższego, z uwagi na to, że Spółka dokonywała zakupów związanych z
    prowadzoną działalnością od 2021 r., a więc przed rejestracją dla celów VAT, w celu
    realizacji przysługującego jej prawa do odliczenia podatku naliczonego, zamierza dokonać
    zgłoszenia VAT-R, ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, od którego działa de facto jako
    czynny podatnik podatku VAT oraz okresu rozliczeniowego, za który złoży pierwszą
    deklaracje podatkową. W deklaracjach odpowiednich okresów rozliczeniowych lat 2021-
    2024 (tj. okresów, w których Spółka otrzymywała faktury zaliczkowe i końcowe za zakup
    poszczególnych lokali) zamierza też ująć faktury zakupowe dotyczące lokali mieszkalnych
    przeznaczonych do dalszej sprzedaży opodatkowanej.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają
    Państwo prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych i końcowych
    otrzymanych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.
    Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy
    wskazać należy, że prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach
    towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86
    ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie rozliczeniowym. Prawo do obniżenia
    podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były
    związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest
    niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego.
    Warto w tym miejscu również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w
    sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej
    rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE

    w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do
    odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe.
    Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje
    w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika
    prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją,
    o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do
    bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne
    warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom
    obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i
    otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika
    VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Okoliczności sprawy wskazują, że Spółka dokonywała zakupów związanych z
    prowadzoną działalnością od 2021 r., a więc przed rejestracją dla celów VAT, zamierza
    dokonać zgłoszenia VAT-R, ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, od którego działa de
    facto jako czynny podatnik podatku VAT oraz okresu rozliczeniowego, za który złoży
    pierwszą deklaracje podatkową. W deklaracjach odpowiednich okresów
    rozliczeniowych lat 2021-2024 (tj. okresów, w których Spółka otrzymywała faktury
    zaliczkowe i końcowe za zakup poszczególnych lokali) zamierza też ująć faktury
    zakupowe dotyczące lokali mieszkalnych przeznaczonych do dalszej sprzedaży
    opodatkowanej. Takie zachowanie wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności
    zamierzali być Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, jednakże nie dopełnili
    Państwo, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, formalnego obowiązku złożenia
    dokumentów rejestracyjnych dla podatku VAT tj. druku VAT-R.
    Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego
    następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez
    podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować
    powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego
    prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia
    identyfikowanie go jako podatnika.
    Dlatego też w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur zaliczkowych i faktury końcowej otrzymanych przed formalną
    rejestracją Państwa jako podatnika VAT czynnego, powinni Państwo złożyć zgłoszenie
    rejestracyjne VAT-R, wskazując okres rozliczeniowy, za który złożą Państwo pierwszą
    deklarację podatkową, w oparciu o datę otrzymania pierwszej faktury zaliczkowej, czyli
    w Państwa przypadku za listopad 2021 r.
    W tym miejscu należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika
    decyduje ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.
    Zatem usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego
    VAT-R spowoduje możliwość realizacji przez Państwa przysługującego prawa do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogu umożliwi Państwu
    realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa należy wskazać, że jeżeli nabywane przez Państwa, przed dniem

    rejestracji jako podatnika VAT czynnego, towary, związane będą z czynnościami
    opodatkowanymi, to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, zawartego w fakturach zaliczkowych i końcowych dokumentujących
    nabycie lokali mieszkalnych przeznaczonych do dalszej sprzedaży opodatkowanej. Tym
    samym, dokonując wstecznej rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT, zachowają
    Państwo prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w ramach
    prowadzenia przez Państwa działalności. Prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy. Należy zauważyć,
    że prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało wyłącznie z faktur
    zaliczkowych i końcowych dokumentujących zakup lokali przeznaczonych do sprzedaży
    opodatkowanej.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.