Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-435/12/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-31
Teza: stwierdzenie: - czy usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę, który został wpisany do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego są zwolnione z VAT. - czy wszystkie kursy i szkolenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę na terenie całej Polski są zwolnione z VAT.
Słowa kluczowe: kształcenie; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 kwietnia 2012r. (data wpływu do tut. organu 23 kwietnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 lipca 2012r. (data wpływu 18 lipca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   czy usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę, który został wpisany do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego są zwolnione z VAT – **jest nieprawidłowe,**
*   czy wszystkie kursy i szkolenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę na terenie całej Polski są zwolnione z VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 kwietnia 2012r. do tut. organu, wpłynął wniosek z dnia 18 kwietnia 2012r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia:

*   czy usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę, który został wpisany do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego są zwolnione z VAT,
*   czy wszystkie kursy i szkolenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę na terenie całej Polski są zwolnione z VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 lipca 2012r. (data wpływu 18 lipca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 9 lipca 2012r. znak: IBPP1/443-435/12/MS.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest firmą należącą do grupy firm Q. z siedzibą w W. w A. Q. A. \`(...)\`jest największą a. jednostką certyfikacyjną i szkoleniową. Na rynkach światowych działa już od kilkudziesięciu lat i obecna jest w ponad 50 krajach na świecie. Q. A. jest członkiem takich organizacji jak: I. również E. czy też V. Dotychczas certyfikowała na świecie ponad 21.000 firm oraz wykształciła ponad 100.000 osób.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przeprowadzanie w firmach procesów certyfikacyjnych na zgodność z systemami zarządzania oraz organizowanie i prowadzenie szkoleń. Szkolenia te są skierowane do osób, które muszą podwyższać swoją wiedzę zawodową lub pragną uzyskać odpowiednie uprawnienia zawodowe, które mogą im otworzyć nowe możliwości rozwojowe w ich karierze zawodowej. W niektórych obszarach utrzymanie odpowiednich kompetencji zawodowych jest podstawowym elementem utrzymania odpowiednich uprawnień zawodowych. Kompetencje te mogą być między innymi wykazane poprzez uczestniczenie w szkoleniach i kursach organizowanych i prowadzonych przez Wnioskodawcę. Nie uczestniczenie w odpowiednich szkoleniach powoduje u odpowiednich grup zawodowych utratę odpowiednich uprawnień. Z tego względu Wnioskodawca oferuje tego rodzaju szkolenia na terenie całego kraju. Szkolenia takie prowadzone są w takich ośrodkach jak hotele, centra szkoleniowe, zakłady pracy, które posiadają odpowiednie zaplecza szkoleniowe. Wnioskodawca wykorzystuje do prowadzenia szkoleń odpowiednie materiały szkoleniowe, które są ciągle doskonalone i dostosowane do aktualnych potrzeb gospodarki. Szkolenia te są prowadzone przez doświadczonych trenerów, audytorów systemów zarządzania, którzy zostali przez Wnioskodawcę pozytywnie ocenieni i zakwalifikowani jako jej trenerzy.

Wnioskodawca prowadzi placówkę Centrum Kształcenia Ustawicznego. W dniu 10 kwietnia 2012r. zostało wydane zaświadczenie dla Wnioskodawcy wydane przez Wicestarostę w M. o wpisie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. Na bazie tego wpisu Wnioskodawca jest placówką kształcenia ustawicznego wymienioną w art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zmianami) z terminem rozpoczęcia działalności 1 kwietnia 2012r.

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 5 października 2011r. tj. od dnia zgłoszenia rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług z tytułu przeprowadzania procesów certyfikacyjnych oraz organizowania i przeprowadzania szkoleń.

Szkolenia zawodowe otwarte jak również zamknięte prowadzone są w celu podnoszeniem kwalifikacji i doskonalenia wiedzy w zakresie systemów zarządzania o tematyce:

1.  Szkolenia związane z wdrażaniem, utrzymaniem i doskonaleniem systemów zarządzania (wg ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001, ISO 22000, ISO 29990, ISO 27001, ISO 20000, ISO 31000, ISO 50001, HACCP, ISO/TS 16949, VDA, IFS, BRC, CQI-9 i inne wg globalnych standardów),
2.  Kursy i szkolenia audytorów systemów zarządzania (wg ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001, ISO 22000, ISO 29990, ISO 27001, ISO 20000, ISO 31000, ISO 50001, HACCP, ISO/TS 16949, VDA, IFS, BRC, CQI-9 i inne wg globalnych standardów),
3.  Kursy i szkolenia pełnomocników w systemach zarządzania (wg ISO 9001, ISO 14001, OHSAS 18001, ISO 22000, ISO 29990, ISO 27001, ISO 20000, ISO 31000, ISO 50001, HACCP, ISO/TS 16949, VDA, IFS, BRC, CQI-9 i inne wg globalnych standardów),
4.  Kursy i szkolenia związane z doskonaleniem personelu (wg ISO 9001, ISO 14001, OHSAS, ISO 22000, ISO 29990, ISO 27001, ISO 20000, ISO 31000, ISO 50001, HACCP, ISO/TS 16949, CQI-9, VDA, IFS, BRC i inne wg globalnych standardów),
5.  Szkolenia z kompetencji miękkich podwyższające wartości osobowościowe pracowników działających w branżach podanych w tabeli powyżej jak skuteczne negocjacje handlowe, skuteczne zarządzanie zespołem, zmiany w przepisach prawnych które dotyczą określonych branż. Szkolenia te poszerzają wachlarz zachowań, technik i umiejętności w określonych obszarach.

Przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia są skierowane zarówno do osób nie prowadzących działalności gospodarczej, które chcą uzyskać kwalifikacje umożliwiające im znalezienie nowego miejsca pracy, lub uzyskanie odpowiednich kwalifikacji i kompetencji potrzebnych do zmiany stanowiska pracy u dotychczasowego pracodawcy jak i do firm pragnących podnosić kwalifikacje swoich pracowników. Szkolenia te organizowane są jako szkolenia otwarte w różnych miastach Polski w wynajmowanych ośrodkach szkoleniowych lub innych miejscach jak sale szkoleniowe w hotelach. Szkolenia te są realizowane również jako szkolenia zamknięte na terenie całej Polski w firmach, które zamówiły szkolenie dla określonej grupy swoich pracowników. Szkolenia realizowane są dla branż wg kodów EA:

Kod EA Branża

1 Rolnictwo, rybołówstwo

2 Górnictwo i kopalnictwo

3 Produkty żywnościowe, napoje, wyroby tytoniowe

4 Tekstylia i wyroby tekstylne

5 Skóry i wyroby skórzane

6 Drewno i jego przetwory

7 Miazga, papier i wyroby papiernicze

8 Firmy wydawnicze

9 Drukarnie

10 Produkcja koksu i produktów rafinacji ropy naftowej

1l Paliwa jądrowe

12 Chemikalia, produkty chemiczne, włókna sztuczne

13 Farmaceutyki

14 Wyroby z gumy i plastiku

15 Niemetaliczne produkty nieorganiczne

16 Beton, cement, wapno, gips itp.

17 Metale i wyroby metalowe

18 Maszyny i osprzęt do nich

19 Urządzenia elektryczne i optyczne

20 Przemysł stoczniowy

21 Lotnictwo

22 Inne urządzenia transportowe

23 Produkcja niesklasyfikowana gdzie indziej

24 Recykling

26 Dostawy energii elektrycznej

26 Dostawy gazu

27 Dostawy wody

28 Budownictwo

29 Handel hurtowy i detaliczny; naprawy pojazdów mechanicznych, motocykli, wyrobów do użytku osobistego i domowego

30 Hotele i restauracje

31 Transport, przechowalnictwo, łączność

32 Pośrednictwo finansowe; nieruchomości; wynajem

33 Technika informatyczna

34 Usługi inżynierskie

35 Inne usługi

36 Administracja publiczna

37 Szkolnictwo

38 Zdrowie i opieka społeczna

39 Inne służby socjalne

Wnioskodawca w zakresie objętych wnioskiem ORD-IN usług szkoleniowych posiada wpis do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek. Dnia 10 kwietnia 2012r. zostało wydane zaświadczenie dla Wnioskodawcy o wpisie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. Na bazie tego wpisu Wnioskodawca jest placówką kształcenia ustawicznego wymienioną w art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zmianami) z terminem rozpoczęcia działalności 1 kwietnia 2012r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę który został wpisany do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego są zwolnione z VAT?

Czy wszystkie kursy i szkolenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę na terenie całej Polski są zwolnione z VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, kursy i szkolenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b są zwolnione z VAT i to bez względu na miejsce prowadzonego szkolenia. Wszystkie przedmiotowe przesłanki tego przepisu prawnego zostały spełnione.

Wszystkie kursy i szkolenia prowadzone są z wykorzystywaniem programów szkoleniowych Wnioskodawcy oraz prowadzone są przez kompetentny powołany przez Wnioskodawcę personel. Zlecenia na przeprowadzenie szkoleń wpływają do Wnioskodawcy w M. przy ulicy Ż. i W. 14. Wnioskodawca jest organizatorem tych szkoleń i decyduje o miejscu i czasie ich prowadzenia. Nie jest więc istotne samo miejsce prowadzenia szkoleń, ale istotne jest kto prowadzi szkolenie i czy cel szkolenia jakim jest pozyskiwanie nowych uprawnień zawodowych, utrzymywanie i/lub podwyższanie uprawnień zawodowych jest realizowany. W wielu przypadkach organizowanie szkolenia bezpośrednio u klienta w jego zakładzie pracy i dla jego pracowników uzasadnione jest przesłankami logistycznymi i ekonomicznymi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie stwierdzenia:

*   czy usługi szkoleniowe prowadzone przez Wnioskodawcę, który został wpisany do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. jako niepubliczna placówka kształcenia ustawicznego są zwolnione z VAT – za nieprawidłowe,
*   czy wszystkie kursy i szkolenia organizowane i prowadzone przez Wnioskodawcę na terenie całej Polski są zwolnione z VAT – za prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że z uwagi na ścisłe powiązanie wskazanych we wniosku zagadnień obejmujących stwierdzenie czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe mogą korzystać ze zwolnienie od podatku VAT i czy ewentualne zwolnienie będzie przysługiwało do wszystkich szkoleń organizowanych i prowadzonych przez Wnioskodawcę na terenie całej Polski, w przedmiotowym zakresie wydano jedno rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – dodanego do tej ustawy od dnia 1 stycznia 2011r. - w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\-oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\-oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest przeprowadzanie w firmach procesów certyfikacyjnych na zgodność z systemami zarządzania oraz organizowanie i prowadzenie szkoleń. Wnioskodawca prowadzi placówkę Centrum Kształcenia Ustawicznego. W dniu 10 kwietnia 2012r. zostało wydane zaświadczenie dla Wnioskodawcy wydane przez Wicestarostę w M. o wpisie niepublicznej placówki kształcenia ustawicznego do ewidencji prowadzonej przez Powiat M. Na bazie tego wpisu Wnioskodawca jest placówką kształcenia ustawicznego wymienioną w art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zmianami) z terminem rozpoczęcia działalności 1 kwietnia 2012r. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 5 października 2011r. tj. od dnia zgłoszenia rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Szkolenia zawodowe otwarte jak również zamknięte prowadzone są w celu podnoszenia kwalifikacji i doskonalenia wiedzy w zakresie systemów zarządzania o tematyce:

1.  szkolenia związane z wdrażaniem, utrzymaniem i doskonaleniem systemów zarządzania,
2.  kursy i szkolenia audytorów systemów zarządzania,
3.  kursy i szkolenia pełnomocników w systemach zarządzania,
4.  kursy i szkolenia związane z doskonaleniem personelu,
5.  szkolenia z kompetencji miękkich podwyższające wartości osobowościowe pracowników działających w branżach podanych w tabeli powyżej jak skuteczne negocjacje handlowe, skuteczne zarządzanie zespołem, zmiany w przepisach prawnych które dotyczą określonych branż. Szkolenia te poszerzają wachlarz zachowań, technik i umiejętności w określonych obszarach.

Przeprowadzane przez Wnioskodawcę szkolenia są skierowane zarówno do osób nie prowadzących działalności gospodarczej, które chcą uzyskać kwalifikacje umożliwiające im znalezienie nowego miejsca pracy, lub uzyskanie odpowiednich kwalifikacji i kompetencji potrzebnych do zmiany stanowiska pracy u dotychczasowego pracodawcy jak i do firm pragnących podnosić kwalifikacje swoich pracowników. Szkolenia te organizowane są jako szkolenia otwarte w różnych miastach Polski w wynajmowanych ośrodkach szkoleniowych lub innych miejscach jak sale szkoleniowe w hotelach. Szkolenia te są realizowane również jako szkolenia zamknięte na terenie całej Polski w firmach, które zamówiły szkolenie dla określonej grupy swoich pracowników.

Zgodnie z art. 2 pkt 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty (tj. Dz. U. z 2004r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) system oświaty obejmuje placówki kształcenia ustawicznego, placówki kształcenia praktycznego oraz ośrodki dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych.

W myśl art. 3 pkt 17 ww. ustawy o systemie oświaty, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o kształceniu ustawicznym – należy przez to rozumieć kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy, szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną. Zgodnie natomiast z ust. 2 pkt 2 cytowanego artykułu, szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 3a-3e, może być zakładana i prowadzona przez inną osobę prawną.

Jak stanowi art. 68a ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty kształcenie ustawiczne jest organizowane i prowadzone w:

1.  szkołach dla dorosłych;
2.  placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, ośrodkach dokształcania i doskonalenia zawodowego.

Zgodnie z art. 82 ust. 1 ww. ustawy o systemie oświaty osoby prawne i fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

W myśl art. 82 ust. 3 ww. ustawy, organ, o którym mowa w ust. 1, dokonuje wpisu do ewidencji w ciągu 30 dni od daty zgłoszenia oraz z urzędu doręcza zgłaszającemu zaświadczenie o wpisie do ewidencji, a kopię zaświadczenia przekazuje właściwemu kuratorowi oświaty oraz organowi podatkowemu.

Stosownie do art. 82 ust. 3a ww. ustawy, zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o którym mowa w ust. 2b i 3, zawiera:

1.  nazwę organu, który dokonał wpisu do ewidencji szkoły lub placówki;
2.  datę i numer wpisu do ewidencji;
3.  nazwę oraz odpowiednio typ i rodzaj szkoły lub placówki;
4.  osobę prawną lub fizyczną prowadzącą szkołę lub placówkę;
5.  adres szkoły lub placówki;
6.  w przypadku szkoły prowadzącej kształcenie zawodowe - nazwy zawodów, w jakich szkoła kształci;
7.  w przypadku liceum profilowanego - nazwy profili kształcenia ogólnozawodowego, w jakich szkoła kształci.

Jak wynika z powyższego, kształcenie ustawiczne to kształcenie w szkołach dla dorosłych, a także uzyskiwanie i uzupełnianie wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych przez osoby, które spełniły obowiązek szkolny.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanych przepisach wynika, że zwolnienie z podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Ograniczenie umożliwiające skorzystanie z niniejszego zwolnienia ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy. Zatem aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia, przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, nie wystarcza, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi szkolenia zawodowe otwarte jak również zamknięte prowadzone w celu podnoszeniem kwalifikacji i doskonalenia wiedzy w zakresie systemów zarządzania. Jednocześnie Wnioskodawca posiada status Niepublicznej Placówki Kształcenia Ustawicznego w rozumieniu przepisów ustawy o systemie oświaty (art. 2 ust. 3a ustawy z dnia 7 września 1991r. o systemie oświaty). Wszystkie rodzaje szkoleń i usług edukacyjnych wymienione we wniosku i prowadzone przez placówkę świadczone są przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ww. ustawy o systemie oświaty.

Odnosząc zatem przytoczone wyżej regulacje prawne do przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę szkolenia w zakresie systemów zarządzania o tematyce:

1.  szkolenia związane z wdrażaniem, utrzymaniem i doskonaleniem systemów zarządzania,
2.  kursy i szkolenia audytorów systemów zarządzania,
3.  kursy i szkolenia pełnomocników w systemach zarządzania,
4.  kursy i szkolenia związane z doskonaleniem personelu,
5.  szkolenia z kompetencji miękkich podwyższające wartości osobowościowe pracowników, jak skuteczne negocjacje handlowe, skuteczne zarządzanie zespołem, zmiany w przepisach prawnych które dotyczą określonych branż,

mające na w celu podnoszeniem kwalifikacji i doskonalenia wiedzy w zakresie systemów zarządzania uznać należy za usługi szkoleniowe w zakresie kształcenia zawodowego uczestniczących w nich osób, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Kształcenie to jest bowiem uzyskiwaniem i uzupełnianiem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

Zatem jeżeli przedmiotowe usługi kształcenia będą prowadzone przez Wnioskodawcę jako jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, wówczas zastosowanie w sprawie znajdzie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy odnośnie świadczonych przez niego usług kształcenia prowadzonych w ramach jednostki objętej systemem oświaty, że usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT należało uznać za nieprawidłowe. Usługi te nie korzystają bowiem ze zwolnienia od podatku, jak wskazał Wnioskodawca, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT (nie są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26) tylko korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Jednocześnie z wniosku wynika, że Wnioskodawca przedmiotowe usługi kształcenia świadczone w ramach jednostki objętej systemem oświaty przeprowadza jako szkolenia otwarte w różnych miastach Polski w wynajmowanych ośrodkach szkoleniowych lub innych miejscach jak sale szkoleniowe w hotelach. Szkolenia te są realizowane również jako szkolenia zamknięte na terenie całej Polski w firmach, które zamówiły szkolenie dla określonej grupy swoich pracowników. W kontekście powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy ewentualne zwolnienie z opodatkowania przedmiotowych usług może zależeć od miejsca ich świadczenia.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że o ile Wnioskodawca świadczy wskazane we wniosku usługi kształcenia i świadczy je jako jednostka objęta systemem oświaty to bez znaczenia na prawo do zwolnienie przedmiotowych usług z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ma miejsce ich świadczenia. Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT ma charakter podmiotowo-przedmiotowy i tylko w tym zakresie (ze względu na podmiot świadczący usługę szkoleniowa i rodzaj usługi szkoleniowej) może być ograniczone jego stosowanie.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa cyt. w sentencji, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Tut. Organ wydając interpretację indywidualną nie prowadzi postępowania dowodowego, tym samym dołączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.