Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-334/13-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-08-23
Teza: Zakres skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; umowa-zmiana umowy; wspólność-wspólność majątkowa; wspólność-wspólność ustawowa
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 24.06.2013 r. (data wpływu 01.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości - **jest prawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 01.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy zamiany części nowo wydzielonych nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni wraz z mężem (Andrzej i Barbara małżonkowie J.) są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej właścicielami nieruchomości położonej, według oznaczenia w księdze wieczystej, w miejscowości W., w gminie L. o powierzchni 0,8058 (osiem tysięcy pięćdziesiąt osiem dziesięciotysięcznych) ha, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr 177/5 (sto siedemdziesiąt siedem/pięć), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. są, każde z małżeństw na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 części nieruchomości o powierzchni 2,8573 (dwa całe i osiem tysięcy pięćset siedemdziesiąt trzy dziesięciotysięczne) ha, na którą składają się działki gruntu oznaczone nr 172/2 (sto siedemdziesiąt dwa/dwa), 178/1 (sto siedemdziesiąt osiem/jeden) i 178/3 (sto siedemdziesiąt osiem/trzy), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.

Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. dnia 8 kwietnia 2013 roku złożyli w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza Oświadczenie w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku, na mocy którego zobowiązali się do dokonania zamiany, w wyniku której:

1.  Andrzej i Barbara małżonkowie J. nabędą działki:
    *   nr ew. 178/4, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/5, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/16, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/17, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/28, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   nr ew. 178/29, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 178/1,a nadto ich własnością pozostaną powstałe po podziale działki nr ew. 177/5 działki nr ew. 177/9, 177/10, 177/21, 177/22, 177/33, 177/34,
2.  Grażyna i Janusz małżonkowie L. nabędą działki:
    
    *   nr ew. 177/15, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/16, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/17, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/18, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/19, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/20, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/23, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 171/5,
    *   nr ew. 177/24, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/25, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/26, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    
    a nadto:
    *   ich własnością pozostaną powstałe po podziale działki nr ew. 178/1 i 172/2 działki nr ew. 178/10, 178/11, 178/12, 178/13, 178/14, 178/15, 178/18, 178/19, 178/20, 178/21, które powstaną po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działek nr ew. 178/30, 178/31 powstałych po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działki nr ew. 172/3, powstałej po podziale działki nr ew. 172/2,
    *   pozostaną właścicielami działki nr ew. 172/4 powstałej po podziale działki nr ew. 172/2,
3.  Dorota i Bogdan małżonkowie L. nabędą działki:
    
    *   nr ew. 177/11, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/12, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/13, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/14, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/27, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 117/28, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/29, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/30, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/31, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    *   nr ew. 177/32, która to działka powstanie po podziale działki nr ew. 177/5,
    
    a nadto:
    *   ich własnością pozostaną powstałe po podziale działki nr ew. 178/1 i 172/2 działki nr ew. 178/6, 178/7, 178/8, 178/9, 178/22, 178/23, 178/24, 178/25, 178/26, 178/27, które powstaną po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działek nr ew. 178/30, 178/31 powstałych po podziale działki nr ew. 178/1,
    *   pozostaną współwłaścicielami w udziale 1/2 części działki nr ew. 172/3, powstałej po podziale działki nr ew. 172/2,
    *   pozostaną właścicielami działki nr ew. 172/5 powstałej po podziale działki nr ew. 172/2, objętych księgą wieczystą przy czym zamiany tej dokonają bez spłat i dopłat.

Podział nieruchomości został zatwierdzony ostateczną decyzją wydaną przez Wójta Gminy dnia 15 kwietnia 2013 roku wydaną m. in. na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku, zgodnie z którą:

*   objęta księgą wieczystą Kw Nr W działka nr 177/5 została podzielona na następujące działki gruntu numer ew. 177/7, 177/9, 177/10, 177/11, 177/12, 177/13, 171/14, 177/15, 177/16, 177/17, 177/18, 177/19, 177/20, 177/21, 177/22, 177/23, 177/24, 177/25, 177/26, 177/27, 177/28, 177/29, 177/30, 177/31, 177/32, 177/33, 171/34,

\- objęte księgą wieczystą:

1.  działka nr 178/1 została podzielona na następujące działki gruntu: nr 178/4, 178/5, 178/6, 178/7, 178/8, 178/9, 178/10, 178/11, 178/12, 178/13, 178/14, 178/15, 178/16, 178/17, 178/18, 178/19, 178/20, 178/21, 178/22, 178/23, 178/24, 178/25, 178/26, 178/27, 178/28, 178/29, 176/30, 178/31.
2.  działka nr 172/2 została podzielona na następujące działki gruntu: nr 172/3, 172/4, 172/5, 172/6,

*   działki 177/7 i 172/6 przeznaczone są pod poszerzenie drogi gminnej oraz

*   działka nr 177/9 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/4,

*   działka nr 177/10 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/5,

*   działka nr 177/11 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/6,

*   działka nr 177/12 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/7,

*   działka nr 177/13 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/8,

*   działka nr 177/14 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/9,

*   działka nr 177/15 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/10,

*   działka nr 177/16 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/11,

*   działka nr 177/17 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/12,

*   działka nr 177/18 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/13,

*   działka nr 177/19 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/14,

*   działka nr 177/20 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/15,

*   działka nr 177/21 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/16,

*   działka nr 177/22 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/17,

*   działka nr 177/23 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/18,

*   działka nr 177/24 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/19,

*   działka nr 177/25 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/20,

*   działka nr 177/26 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/21,

*   działka nr 177/27 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/22,

*   działka nr 177/28 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/23,

*   działka nr 177/29 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/24,

*   działka nr 177/30 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/25,

*   działka nr 177/31 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/26,

*   działka nr 177/32 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/27,

*   działka nr 177/33 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/28,

*   działka nr 177/34 przeznaczona jest na połączenie z działką nr 178/29.

Z treści powołanej wyżej decyzji Nr 283/2013 wydanej przez Wójta Gminy dnia 15 kwietnia 2013 roku, zatwierdzającej podział wynika ponadto, że:

*   działka nr 178/31 o powierzchni 401 m2 przeznaczona jest pod wewnętrzną drogę dojazdową,

*   działki od nr 172/3 do nr 172/5, od nr 178/4 do nr 178/30, od nr 177/9 do nr 177/34 przeznaczone są pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, działki te przeznaczone są do opisanego wyżej połączenia, termin na przeniesienie praw do w/w działek (określonych aktem notarialnym z dnia 8 kwietnia 2013 roku) nie może być dłuższy niż 6 miesięcy od dnia w którym decyzja ta stała się ostateczna,

*   na mocy tej decyzji Wójt Gminy przejął na własność Gminy działki ew.: nr 172/6 o powierzchni 388 m2 oraz 177/7 o powierzchni 2068 m2, obie przeznaczone pod poszerzenie drogi gminnej.

Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. zamierzają zawrzeć umowę zamiany o treści: Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. oświadczają, że w wykonaniu zobowiązania wynikającego ze złożonego w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza Oświadczenie w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku zawierają umowy zamiany zgodnie z którą:

1.  Andrzej i Barbara małżonkowie J. z wchodzącej w skład nieruchomości, objętej księgą wieczystą Kw działki o numerach ewidencyjnych 177/15, 177/16, 177/17, 177/18, 177/19, 117/20, 177/23, 171/24, 177/25, 177/26 przenoszą na rzecz Grażyny i Janusza małżonków L. a w zamian za to Grażyna i Janusz małżonkowie L. przenoszą na rzecz Andrzeja i Barbary małżonków J. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej, objętej księgą wieczystą działek o numerach ewidencyjnych 178/4, 178/5, 178/16, 178/17, 178/28, 178/29, przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej.
2.  Andrzej i Barbara małżonkowie J. z nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 1\`(...)\`..\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą działki o numerach ewidencyjnych 177/11, 177/12, 177/13, 177/14, 177/27, 177/28, 177/29, 177/30, 177/31, 177/32 przenoszą na rzecz Doroty i Bogdana małżonków L. a w zamian za to Dorota i Bogdan małżonkowie L. przenoszą na rzecz Andrzeja i Barbary małżonków J. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 1\`(...)\`.\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą Kw Nr \`(...)\`. działek o numerach ewidencyjnych 178/4, 178/5, 178/16, 178/17, 178/28, 178/29, przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej.
3.  Grażyna i Janusz małżonkowie L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości o numerach ewidencyjnych 178/6, 178/7, 178/8, 178/9 178/22, 178/23, 178/24, 178/25, 178/26, 178/27 przenoszą na rzecz Doroty i Bogdana małżonków L. a w zamian za to Dorota i Bogdan małżonkowie L. przenoszą na rzecz Grażyny i Janusza małżonków L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzącej w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 1\`(...)\`..\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą Kw działek o numerach ewidencyjnych 178/10, 178/11, 178/12, 178/13, 178/14, 178/15, 178/18, 178/19, 178/20, 178/21 przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej,
4.  Grażyna i Janusz małżonkowie L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzących w skład nieruchomości, jednostce ewidencyjnej 1\`(...)\`\`(...)\`\_2, L., w powiecie w., w województwie m., objętej księgą wieczystą Kw działki o numerze ewidencyjnym 172/5 przenoszą na rzecz Doroty i Bogdana małżonków L. a w zamian za to Dorota i Bogdan małżonkowie L. przenoszą na rzecz Grażyny i Janusza małżonków L. przysługujący im udział wynoszący 1/2 części we własności wchodzącej w skład nieruchomości, objętej księgą wieczystą Kw działki o numerze ewidencyjnym 172/4 przy czym każde z małżeństw nabycia dokonuje na zasadach wspólności ustawowej przy czym zamiany tej dokonają bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z powyższym stanem faktycznym powstaje pytanie, czy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowa zamiany dokonana w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Zamiana nieruchomości dokonana w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami zwolniona jest z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przewidziany w art. 98b u. g. n. tryb połączenie i podziału działek, a następnie zamiany ich części, w wyniku której nowowydzielone działki stają się odpowiednio własnością stron umowy zamiany posiada cechy scalenia. Umowa zamiany jest jedynie formą realizacji skutków prawnych narzuconą przez ustawę o gospodarce nieruchomościami. Zawarcie takiej umowy podlega przepisom ustawy o gospodarce nieruchomościami i może mieć miejsce tylko w świetle obowiązujących przepisów tej ustawy.

Powyższe stanowisko zostało między innymi potwierdzone w interpretacjach: IPPB2/436 - 181/08-2/MZ z dnia 13 sierpnia 2008 r., IPPB2/436-393/10-2/AF z dnia 15 grudnia 2010 r., IPPB2/436-423/11-4/AF z dnia 2 stycznia 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) powyższej ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami lub przepisom o autostradach płatnych.

Na podstawie art. 98b ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.) właściciele albo użytkownicy wieczyści nieruchomości ukształtowanych w sposób uniemożliwiający ich racjonalne zagospodarowanie mogą złożyć zgodny wniosek o ich połączenie i ponowny podział na działki gruntu, jeżeli przysługują im jednorodne prawa do tych nieruchomości. Do wniosku należy dołączyć, złożone w formie aktu notarialnego, zobowiązanie do dokonania zamiany, o której mowa w ust. 3. Zgodnie z ust. 2 w sprawach, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio art. 93, art. 94, art. 96, art. 97 ust. 1-2, art. 98, art. 98a oraz 99. Natomiast w ust. 3 jest zapis, że podziału nieruchomości, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się pod warunkiem, że właściciele albo użytkownicy wieczyści dokonają, w drodze zamiany, wzajemnego przeniesienia praw do części ich nieruchomości, które weszły w skład nowo wydzielonych działek gruntu. W razie nierównej wartości zamienianych części nieruchomości stosuje się art. 15.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem (Andrzej i Barbara małżonkowie J.) są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej właścicielami nieruchomości o powierzchni 0,8058 (osiem tysięcy pięćdziesiąt osiem dziesięciotysięcznych) ha, stanowiącej działkę gruntu oznaczoną nr 177/5 (sto siedemdziesiąt siedem/pięć), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw. Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. są, każde z małżeństw na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, współwłaścicielami w udziałach wynoszących po 1/2 części nieruchomości o powierzchni 2,8573 (dwa całe i osiem tysięcy pięćset siedemdziesiąt trzy dziesięciotysięczne) ha, na którą składają się działki gruntu oznaczone nr 172/2 (sto siedemdziesiąt dwa/dwa), 178/1 (sto siedemdziesiąt osiem/jeden) i 178/3 (sto siedemdziesiąt osiem/trzy), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą Kw. Andrzej i Barbara małżonkowie J., Janusz i Grażyna małżonkowie L. oraz Bogdan i Dorota małżonkowie L. dnia 8 kwietnia 2013 roku złożyli w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza Oświadczenie w trybie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku, na mocy którego zobowiązali się do dokonania zamiany działek. Podział nieruchomości został zatwierdzony ostateczną decyzją Nr 2\`(...)\`./2013 wydaną przez Wójta Gminy dnia 15 kwietnia 2013 roku wydaną m. in. na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 roku.

Reasumując należy stwierdzić, że jeżeli umowa zamiany zostanie dokonana na podstawie art. 98b ustawy o gospodarce nieruchomościami, to czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawcy opartej na treści wskazanych interpretacji w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż interpretacje te co do zasady wiążą w sprawach, w których zostały wydane i nie są źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

****