Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.606.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Skoro sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej
transakcji nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art.
2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-obrót nieruchomościami
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
sprzedaż
umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 października 2025 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności
    cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziałów
    w nieruchomości niezabudowanej. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) (Kupujący, Nabywca, Spółka)
        NIP: (...);
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        Pani (...) (Sprzedająca 1)
        Pan (...) (Sprzedający 2)
        (łącznie: Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka
    działa na rynku nieruchomości i jej przedmiot działalności obejmuje m.in.: kupno i
    sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, realizację projektów budowlanych
    związanych ze wznoszeniem budynków, wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi.
    (...) r. Spółka zawarła z (...) (dalej łącznie: „Sprzedający”) w formie aktu notarialnego umowę
    przedwstępną sprzedaży nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”), zgodnie z którą
    strony Umowy Przedwstępnej zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie
    której Sprzedający sprzedadzą Spółce, w stanie wolnym od jakichkolwiek praw, obciążeń i
    roszczeń osób trzecich, niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o
              2powierzchni (...) m, położoną w miejscowości (...) (gmina (...), powiat (...), województwo
    (...)), objętą księgą wieczystą o numerze (...) (dalej: „Nieruchomość”). Planowana data
    nabycia Nieruchomości to nie później niż (...) r. (dalej: „Transakcja”).
    Zawarcie umowy sprzedaży nastąpi po spełnieniu się następujących warunków:
    1) Nieruchomość będzie wolna od jakichkolwiek praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich,
    2) wyniki analizy prawnej i technicznej Nieruchomości, przeprowadzonych na koszt i
      staraniem Spółki, będą satysfakcjonujące dla Spółki,
    3) wyniki badania środowiskowego Nieruchomości przeprowadzonego na koszt i
      staraniem Spółki nie wykażą zanieczyszczeń Nieruchomości (powietrza albo gleby,
      albo wód) przekraczających dopuszczalne prawem normy dla nieruchomości
      przeznaczonych do korzystania w sposób zamierzony przez Spółkę,
    4) Spółka uzyska potwierdzenie od właściwych organów i dostawców mediów, że na
      Nieruchomości mogą zostać przeprowadzone przyłącza mediów (zaopatrzenie w

      energię elektryczną, wodę, gaz, ciepło, odprowadzanie wód opadowych, przyłącze
      teleinformatyczne) o właściwościach pozwalających na realizację i funkcjonowanie
      planowanej inwestycji,
    5) Spółka uzyska (w imieniu Sprzedających, na podstawie pełnomocnictwa) ostateczną i
      niezaskarżalną w sądowo-administracyjnym toku instancji decyzję podziałową,
      dokonującą podziału Nieruchomości oraz ujawni taki podział we właściwych
      rejestrach (w ewidencji gruntów, w księdze wieczystej),
    6) Spółka uzyska ostateczną i niezaskarżalną w sądowo-administracyjnym toku instancji
      decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji, zezwalającej na
      realizację na terenie obejmującym Nieruchomość budynku o przeznaczeniu
      magazynowym lub logistycznym lub produkcyjnym,
    7) Spółka przedstawi zgodę wspólników Spółki na nabycie Nieruchomości, wyrażoną w
      formie uchwały.
    Również na moment Transakcji Spółka będzie zarejestrowana jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług.
    Nieruchomość została wyodrębniona w wyniku wydania decyzji z (...) r. z upoważnienia
    Wójta Gminy (...) (znak (...)), w której zatwierdzono podział działki oznaczonej nr (...), o
    powierzchni (...) ha na działki:
    1) nr (...) o powierzchni (...) ha,
    2) nr (...) o powierzchni (...) ha.
    Powyższa decyzja została wydana po rozpatrzeniu wniosku (...) sp. z o.o. (potencjalny
    nabywca), która działała jako pełnomocnik Sprzedających.
    Sprzedający nabyli współwłasność w Nieruchomości (a dokładnie rzecz ujmując działce, z
    której została wyodrębniona Nieruchomość) w następujący sposób:
    1) udział wynoszący 1/2 część we współwłasności Nieruchomości Sprzedający nabyli w
      trakcie trwania związku małżeńskiego, do majątku wspólnego, od osób fizycznych, na
      podstawie opisanej powyżej umowy darowizny, udokumentowanej aktem
      notarialnym sporządzonym (...) r., repertorium A nr (...),
    2) udział wynoszący 1/2 część we współwłasności Nieruchomości (...) nabyła do majątku
      osobistego, od osób fizycznych, na podstawie opisanej umowy darowizny,
      udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym (...) r., repertorium A nr (...) (z
      mężem umów majątkowych rozszerzających wspólność majątkową małżeńską nie
      zawierała). Z treści zdania trzeciego § 2 powyższego aktu notarialnego wynika, że (...)
      zezwoliła na dalsze bezpłatne dożywotnie zamieszkiwanie w lewej części budynku
      bliźniaczego przez swojego brata (...) oraz jego dzieci (...), a po zakończeniu budowy
      budynku mieszkalnego i oddaniu go do użytkowania zobowiązuje się ustanowić na
      ich rzecz dożywotnią bezpłatną służebność osobistą, polegającą na prawie
      mieszkania w budynku bliźniaczym po lewej stronie od wejścia na posesję, przy czym
      została zwolniona z obowiązku zapewnienia im bezpłatnego i dożywotniego
      zamieszkiwania na niezabudowanej działce gruntu oznaczonej numerem (...) i z
      obowiązku ustanowienia na ich rzecz dożywotniej, bezpłatnej służebności osobistej
      na niezabudowanej działce gruntu oznaczonej numerem (...), które to oświadczenie z
      podpisami notarialnie poświadczonymi Sprzedający zobowiązali się osobiście
      dostarczyć Spółce najpóźniej w terminie do (...) r.

    Nabycia nie były opodatkowane podatkiem od towarów i usług ani nie były opodatkowane
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Sprzedający prowadzą gospodarstwo rolne i są rolnikami podlegającymi ubezpieczeniu
    społecznemu rolników, o którym mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
    ubezpieczeniu społecznym rolników (Dz.U. 2025 r. poz. 197).
    Sprzedający nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.
    Sprzedający przez cały okres prowadzenia gospodarstwa rolnego posiadają status
    rolników ryczałtowych.
    Nieruchomość była w przeszłości wykorzystywana przez Sprzedających z przeznaczeniem
    wyłącznie na cele rolnicze (działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o
    podatku od towarów i usług), tj. znajdowała okresowe wykorzystanie do uprawy roślin na
    paszę dla chowanych zwierząt gospodarskich (trzody chlewnej), które później były
    sprzedawane do ubojni.
    Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży wynajmowana lub
    wydzierżawiana.
    Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie przez Sprzedających uzbrajana czy
    uatrakcyjniania w żaden sposób. Sprzedający nie prowadzili również aktywnej sprzedaży,
    tj. nie podejmowali żadnych działań marketingowych mających na celu znalezienie
    potencjalnego nabywcy. Sprzedający nie zamieszczali także ogłoszeń na portalach
    internetowych. Nie korzystali również z usług pośredników. Potencjalni nabywcy we
    własnym zakresie wyszukiwali Nieruchomość i podejmowali kontakt ze Sprzedającymi. W
    związku z tym Sprzedający byli wyłącznie adresatami oferty od pochodzącej od
    potencjalnych nabywców, w tym od Spółki.
    Sprzedający nie sprzedawali wcześniej innych nieruchomości.
    Sprzedający, w okresie, gdy są właścicielami Nieruchomości nie inicjowali zmian
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”).
    Spółka i Sprzedający będą dalej łączni określani jako: Zainteresowani.
    W przeszłości Sprzedający udzielili pełnomocnictw/upoważnień potencjalnym nabywcom
    w zakresie:
    1) prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
    2) reprezentowanie właścicieli Nieruchomości wobec organów administracji państwowej i
      samorządowej, oraz w urzędach i instytucjach,
    3) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, uzyskania decyzji dotyczących Nieruchomości.
    Nieruchomość była również kiedyś przedmiotem umowy przedwstępnej, lecz do
    sprzedaży nie doszło.
    Ponadto w ramach Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielili Spółce i wskazanym przez
    nią osobom trzecim pełnomocnictw/upoważnień w następującym zakresie:
    1) wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz do uzyskiwania
      wszelkich zaświadczeń jakie mogą okazać się konieczne w celu przeprowadzenia
      badania prawnego, technicznego lub ekonomicznego Nieruchomości,
    2) wystąpienia w ich imieniu do dostawców mediów w celu uzyskania technicznych
      warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci: gazowej, energetycznej,
      ciepłowniczej, wodociągowej, teleinformatycznej, kanalizacji deszczowej lub innej
      niezbędnej infrastruktury technicznej,

    3) wszczęcia i prowadzenia w imieniu i na rzecz Sprzedających postępowania w celu
      uzyskania dokumentów wymaganych do przeprowadzenia podziału nieruchomości,
      jak również do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych potrzebnych
      dla uzyskania decyzji podziałowej oraz ujawnienia podziału w ewidencji gruntów i
      księdze wieczystej,
    4) dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w celu uzyskania decyzji
      zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę oraz w celu
      podjęcia innych czynności koniecznych do przygotowania zamierzenia budowlanego
      i uzyskania powyższej decyzji, tj. w szczególności uzyskania decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach planowanej inwestycji, składania wniosków, dokonywania ustaleń
      i uzgodnień, uzyskiwania opinii, warunków technicznych przyłączy, z zastrzeżeniem,
      iż takie działania nie mogą powodować żadnych kosztów ani wydatków dla
      Sprzedających, nie mogą skutkować obowiązkami Sprzedających ani
      odpowiedzialnością prawną Sprzedających, chyba że nie dojdzie do zawarcia umowy
      sprzedaży z wyłącznej winy Sprzedających,
    5) zawarcia w ich imieniu przyrzeczonej umowy sprzedaży na zasadach określonych w
      Umowie Przedwstępnej, a także złożenia wszelkich oświadczeń opisanych w Umowie
      Przedwstępnej.
    Dodatkowo na mocy Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązali się do:
    1) niezawierania, bez zgody Spółki, jakichkolwiek umów, które prowadziłyby do zbycia lub
      obciążenia, całości lub części Nieruchomości, jak również nie będą prowadzili
      negocjacji dotyczących takich umów,
    2) udostępnienia, bez zbędnej zwłoki, Spółce oraz doradcom Spółki informacji oraz
      dokumentów, o które zwróci się Spółka, o ile są one w posiadaniu Sprzedających,
      niezbędnych Spółce do przeprowadzenia badania prawnego, technicznego,
      geotechnicznego i środowiskowego Nieruchomości,
    3) umożliwienia doradcom Spółki przeprowadzenie pomiarów, testów oraz wszelkich
      innych badań, w tym umożliwienia wstępu na Nieruchomość w celu
      przeprowadzenia wszelkich badań, pobierania próbek i dokonywania odwiertów, z
      zastrzeżeniem, że wszelkie takie czynności będą wykonywane przez podmioty
      profesjonalne i w taki sposób, aby było to dla Sprzedających możliwie mało uciążliwe,
    4) niewykonywania przysługującego im prawa do odwoływania się od decyzji dotyczących
      zagospodarowania Nieruchomości, w tym, przede wszystkim postępowań mających
      na celu uzyskanie pozwolenia na budowę oraz innych decyzji administracyjnych
      niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany, chyba że takie zmiany
      naruszałyby przepisy prawa lub przepisy techniczno-budowlane,
    5) wystąpienia, na żądanie Spółki, we współpracy ze Spółką, w terminie wskazanym przez
      Spółkę, do właściwego organu z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa
      podatkowego, określającej czy sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu.
    Spółka i Sprzedający nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług, jak i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Na Nieruchomości nie znajdują się ani na moment Transakcji nie będą znajdowały się
    żadne budynki lub ich części w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Na Nieruchomości nie znajdują się ani na moment sprzedaży na rzecz Spółki nie będą
    znajdowały się żadne budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego, które
    stanowiłyby własność Sprzedających.

    Na moment złożenia wniosku oraz na moment Transakcji na Nieruchomości nie znajdują
    się i nie będą znajdowały się również żadne obiekty, które stanowiłyby własność
    przedsiębiorstw przesyłowych.
    Dla terenu, na którym znajduje się Nieruchomość, został uchwalony miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Nieruchomość została
    sklasyfikowana jako teren przeznaczony pod zabudowę, tj. oznaczenie PU - teren
    obiektów produkcyjnych, składów, magazynów lub usług.
    Po nabyciu Nieruchomości Spółka planuje zrealizować lub umożliwić podmiotowi
    trzeciemu (dalej Spółka i podmiot trzeci łącznie jako: „Inwestor”) realizację na niej
    inwestycji polegającej na wybudowaniu hali magazynowej (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja
    zostanie skomercjalizowana, tj. Inwestor będzie wynajmował powierzchnię w
    wybudowanych obiektach lub Inwestor dokona zbycia Inwestycji na rzecz podmiotu
    trzeciego na którymkolwiek etapie realizacji Inwestycji. Najem ten będzie opodatkowany
    podatkiem od towarów i usług, tj. nie będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Inwestora do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Nieruchomość - po jej nabyciu - nie będzie wykorzystywana przez Inwestora do czynności
    zwolnionych z podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych według stawki 2% wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Z
    kolei stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy, z
    zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności prawnej.
    Obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Natomiast zgodnie
    z art. 6 ust. 2 tej ustawy, wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych
    określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego
    samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia
    zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania
    tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
    Stawka podatku przy umowie sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit.
    a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wynosi 2%.
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo

        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1 a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w
    ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023
    r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika,
    że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika
    podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej
    czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    Przy czym, mimo zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie
    miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej
    przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści
    cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    W związku z uznaniem, że Sprzedający w przypadku sprzedaży Nieruchomości
    skorzystają z przysługującego im prawa rozporządzania własnym majątkiem, a
    Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, to powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.

    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza nabyć od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających)
    udziały w niezabudowanej nieruchomości.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.652.2025.2.AK w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że w ramach Transakcji Sprzedający nie będą działali jako
    podatnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, a w konsekwencji brak jest opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług opisanej transakcji.
    Zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, to do opisanej transakcji nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w
    art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym należy zgodzić
    się z Państwa stanowiskiem, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Obowiązek podatkowy będzie ciążył na
    kupującym. Podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa nabywanej nieruchomości,
    a stawka podatku wynosi 2%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.652.2025.2.AK.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.