Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.955.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
zakupem autobusu niskoemisyjnego wraz z ładowarką.
Słowa kluczowe: autobus
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
samochód-samochód elektryczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Prawo do zwrotu różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem autobusu niskoemisyjnego wraz
    z ładowarką. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 listopada
    2025 r. (data wpływu 7 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... dalej zwana „Gminą”, jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną
    na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT czynny. Gmina realizuje
    zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025
    poz. 1153) m.in. w zakresie spraw związanych z lokalnym transportem zbiorowym.
    Zadania własne Gminy w zakresie lokalnego transportu zbiorowego realizowane są za
    pośrednictwem operatora publicznego transportu zbiorowego na terenie Gminy, tj.
    Przedsiębiorstwo ... Sp. z o.o. ,zwanej dalej X, z którą Gmina ma zawartą umowę dotyczącą
    świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego.
    Sieć komunikacyjna na której Operator - X - realizuje usługi w ramach publicznego
    transportu zbiorowego składa się z 6 linii komunikacyjnych, które poza obszarem Gminy
    ..., na podstawie zawartego porozumienia, obejmują swoim zasięgiem także obszar Miasta
    ... oraz Gminy ....
    Linie komunikacyjne:
    ... – ... – ... – ... (uruchomiona 28 listopada 2022 r.),
    ... – ... – ... (uruchomiona 5 grudnia 2022 r.),
    ... – ... – ... – ... (uruchomiona 28 listopada 2022 r.),

    ... – ... – ... (uruchomiona 28 listopada 2022 r.),
    ... – ... – ... – ... (uruchomiona 3 kwietnia 2023 r.),
    ... – ... – ... – ... (uruchomiona 3 kwietnia 2023 r.).
    Istotą przewozów autobusowych pasażerskich jest zwiększenie dostępności
    komunikacyjnej dla mieszkańców gminy ... w podróżach do i z Miasta .... Docelowo siatka
    połączeń w komunikacji autobusowej (realizowanej na podstawie porozumienia) ma
    pozwolić na to, aby autobus docierał do każdej miejscowości na terenie gminy z
    uwzględnieniem czasu podróży nie dłuższym niż 30 minut. Przejazdy transportem
    zbiorowym są bezpłatne.
    Gmina planuje dokonać zakupu nowego autobusu zeroemisyjnego elektrycznego,
    zasilanego z baterii pojazdu kat. M3 - BEV (Battery Electric Vehilcle). Planowana wartość ...
    zł nowo zakupionego autobusu niskoemisyjnego z ładowarką.
    Transport publiczny będzie realizowany na terenie Gminy ..., Gminy ... oraz Miasta ... na
    podstawie podpisanych porozumień. Autobus będzie eksploatowany na liniach
    komunikacyjnych (objętych porozumieniem). Autobus zostanie przekazany wraz z mobilną
    ładowarką plug-in Operatorowi w formie nieodpłatnej umowy o świadczenie usług
    transportu zbiorowego (publicznego) środkiem transportu Organizatora transportu
    zbiorowego czyli Gminy .... Natomiast X będzie obciążało Gminę ... (Organizatora
    transportu zbiorowego) bieżącymi kosztami ekstrapolacji (tj. zakup energii, bieżące
    naprawy, koszty pracownicze skalkulowane w stawce za wozokilometra). Miejscem
    lokalizacji autobusu wraz z mobilną ładowarką plug-in będzie teren siedziby X
    (Przedsiębiorstwo...). Dostawa autobusu oraz mobilnej ładowarki zgodnie z zawartą
    umową nr ... jest wyznaczona do dnia 23-07-2026. Gmina na rozpoczęcie odbioru
    przedmiotu umowy ma 10 dni od daty otrzymania zawiadomienia o gotowości do
    przekazania przedmiotu umowy wraz kompletem dokumentów. Między Gminą ... a X
    zostanie zawarta umowa o świadczenie usług transportu zbiorowego lokalnego
    (publicznego) środkiem transportu Organizatora transportu zbiorowego, czyli Gminy ...,
    która będzie pozwalała na zlokalizowanie autobusu wraz z ładowarką na terenie
    Operatora.
    Nowo zakupiony autobus zeroemisyjny będzie wykorzystywany do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będzie wykorzystywany
    do świadczenia nieodpłatnych usług w transporcie zbiorowym na rzecz mieszkańców
    Gminy ..., ... i Miasta .... Zgodnie z zawartą umowę Operator nie będzie mógł
    wykorzystywać zakupionego autobusu niskoemisyjnego wraz z ładowarką do świadczenia
    innych usług w transporcie komercyjnym.
    Przedsięwzięcie jest zgodne z kryterium budowania i eksploatowana infrastruktury stacji
    ładowania ogniw elektrycznych i tankowania wodoru dla urządzeń do mobilności osobistej
    i wpływa pozytywnie do realizacji celu w zakresie łagodzenia zmian klimatu.
    Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie zakupu nowego autobusu
    niskoemisyjnego jest niezbędny do ubiegania się o dofinansowanie ze środków WFOŚIGW
    w ....

## Pytanie

Czy w związku z nieodpłatnym udostępnieniem na rzecz X autobusu niskoemisyjnego,
    Gminie ... przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki na zakup autobusu wraz z ładowarką?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w

    jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem
    art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT.
    Gmina planuje dokonać zakupu nowego autobusu zeroemisyjnego elektrycznego,
    zasilanego z baterii pojazdu kat. M3 - BEV (Battery Electric Vehilcle).
    Transport publiczny będzie realizowane na terenie Gminy ..., Gminy ... oraz Miasta ... na
    podstawie podpisanych porozumień. Autobus będzie eksploatowany na liniach
    komunikacyjnych (objętych porozumieniem). Autobus zostanie przekazany wraz z mobilną
    ładowarką plug-in Operatorowi w formie nieodpłatnej umowy o świadczenie usług
    transportu zbiorowego (publicznego), środkiem transportu Organizatora transportu
    zbiorowego czyli Gminy .... Operator natomiast będzie obciążał Gminę (Organizatora
    transportu) kosztami eksploatacji autobusu. Czynność ta nie jest związana z działalnością
    opodatkowaną, będzie to bezpłatny transport publiczny. Brak pożytków z tytułu
    przekazania majątku. W związku z powyższym, Gmina nie ma prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w całości ani w części od wydatków poniesionych na zakup
    autobusu niskoemisyjnego wraz z ładowarką.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w
    zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów
    prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie są podmiotami
    zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika chociażby z racji
    uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za
    podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w charakterze organu
    władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego
    działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w
    zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki
    samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do
    zasady – w odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i
    nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    VAT. Planują Państwo dokonać zakupu nowego autobusu zeroemisyjnego elektrycznego,
    zasilanego z baterii pojazdu. Autobus zostanie przekazany wraz z mobilną ładowarką
    Operatorowi w formie nieodpłatnej umowy o świadczenie usług transportu zbiorowego
    (publicznego) środkiem transportu Organizatora transportu zbiorowego czyli Gminy ....
    Miejscem lokalizacji autobusu wraz z mobilną ładowarką plug-in będzie teren siedziby X
    (Przedsiębiorstwo ...). Między Gminą ... a X zostanie zawarta umowa o świadczenie usług
    transportu zbiorowego lokalnego (publicznego) środkiem transportu Organizatora
    transportu zbiorowego która będzie pozwalała na zlokalizowanie autobusu wraz z
    ładowarką na terenie Operatora. Nowo zakupiony autobus zeroemisyjny będzie
    wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Będzie wykorzystywany do świadczenia nieodpłatnych usług w transporcie
    zbiorowym na rzecz mieszkańców Gminy ..., ... i Miasta ....
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – autobus
    zeroemisyjny będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Autobus zostanie przekazany wraz z mobilną ładowarką
    Przedsiębiorstwu ... w formie nieodpłatnej umowy. W związku z powyższym, nie będą
    mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych z zakupem autobusu niskoemisyjnego wraz z
    ładowarką. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie będą
    mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem autobusu
    niskoemisyjnego wraz z ładowarką, ponieważ ww. autobus z ładowarką nie będzie
    wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.