Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1534/12/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-27
Teza: Czy do opisanej transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: akcja; akcja-objęcie (nabycie) akcji; przychód; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2012 r. (data wpływu do tut. BKIP 03 grudnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 19 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu planowanej transakcji wymiany udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 grudnia 2012 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania przychodu z tytułu planowanej transakcji wymiany udziałów. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 07 lutego 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-1534/12/SD wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano w dniu 19 lutego 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza objąć akcje w podwyższonym kapitale spółki akcyjnej A (Spółka A), poprzez objęcie akcji nowej emisji kierowanej do Wnioskodawcy - jako jedynego akcjonariusza Spółki A, w zamian za aport w postaci akcji spółki akcyjnej B (Spółka B). Wnioskodawca posiada bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w wyniku transakcji zwiększy ilość akcji w tej Spółce. Spółka A w wyniku wniesienia aportu przez Wnioskodawcę uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. Wnioskodawca, Spółka A oraz Spółka B podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do opisanej transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, do tej transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca w momencie dokonania tej transakcji nie zaliczy do przychodów wartości nominalnej akcji objętych w Spółce A.

Zgodnie z art. 12 ust. 4a (winno być art. 12 ust. 4d) ustawy, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W przedmiotowej sprawie warunki te, zdaniem Wnioskodawcy, zostaną spełnione, ponieważ Wnioskodawca posiada bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i zwiększa ilość akcji w tej Spółce, oraz Spółka A, do której aport jest wnoszony, uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. Także wszystkie podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w Polsce (kraj UE) opodatkowaniu od całości swoich dochodów (art. 12 ust. 4d pkt 2 ustawy).

Zdaniem Wnioskodawcy, przez użyte w art. 12 ust. 4d zbycie udziałów należy rozumieć również wniesienie udziałów (akcji) w formie aportu. Uregulowanie zawarte w tym przepisie powoduje, że w sytuacji wnoszenia przez spółkę kapitałową do innej spółki kapitałowej udziałów (akcji) w formie aportu moment powstania obowiązku podatkowego u spółki wnoszącej aport może zostać odroczony do dnia zbycia udziałów (akcji) obejmowanych za aport, czyli do dnia faktycznej realizacji zysku, pod warunkiem spełnienia przesłanek zawartych w art. 12 ust. 4d ustawy. W sytuacji wnoszenia przez spółkę aportu, którego przedmiotem są udziały (akcje), zostaje przeniesiona ich wartość na rzecz innej spółki (nabywającej), a więc zmienia się właściciel udziałów (akcji) będących przedmiotem aportu.

Zdaniem Wnioskodawcy, istotne jest, aby aportowane udziały (akcje) uprawniały spółką nabywającą do bezwzględnej większości głosów w spółce nabywanej; spółka nabywająca udziały (akcje) musi więc uzyskać bezwzględną większość praw głosu w wyniku nabycia udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestia powstania (lub nie) przychodów w ramach transakcji wymiany udziałów uregulowane zostały w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa o pdop”).

Zgodnie z powołanym przepisem, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powyższego wynika, że cytowany wyżej przepis wprowadza zasadę, zgodnie z którą czynność wymiany udziałów – przy spełnieniu wskazanych w nim warunków – nie wiąże się z powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Dodatkowo wskazać należy, iż transakcja wymiany udziałów jest jedną z operacji, do których odnosi się Dyrektywa Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.

Zgodnie z art. 2 lit. e Dyrektywy 2009/133/WE, „wymiana udziałów” oznacza czynność, w wyniku której spółka nabywa udziały w kapitale innej spółki, uzyskując w ten sposób większość praw głosu w tej spółce lub posiadając taką większość praw głosu, nabywa dalsze udziały, w zamian za wyemitowanie na rzecz akcjonariuszy tej ostatniej spółki w zamian za ich papiery wartościowe, papierów wartościowych swojej spółki, jak również, jeżeli ma to zastosowanie, wypłatę gotówkową nieprzekraczającą 10 % wartości nominalnej lub, w przypadku braku wartości nominalnej, księgowej wartości nominalnej tych papierów wartościowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza objąć akcje w podwyższonym kapitale spółki akcyjnej A, poprzez objęcie akcji nowej emisji kierowanej do Wnioskodawcy - jako jedynego akcjonariusza, w zamian za aport w postaci akcji spółki B. Wnioskodawca posiada bezwzględną większość praw głosu w Spółce A i w wyniku transakcji zwiększy ilość akcji w tej Spółce. Spółka A w wyniku wniesienia aportu przez Wnioskodawcę uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B. Wnioskodawca, Spółka A oraz Spółka B podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Spółka A nabędzie (w drodze aportu) akcje Spółki B i uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce B, a w zamian za akcje Spółki B wyda Wnioskodawcy swoje udziały, przy czym wszystkie Spółki podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Zatem, w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z czynnością wymiany udziałów, a zatem w momencie dokonania tej transakcji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż do przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d ustawy o pdop, a zatem stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.