Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1163/08/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-26
Teza: Czy wartość udziałów z dnia ich nabycia w drodze darowizny będzie stanowiła dla wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego umorzenia tych udziałów? Czy zastosowanie metody księgowej (aktywa – zobowiązania) przy określaniu wartości udziałów na dzień ich darowizny pozwala na prawidłowe określenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych? Czy zryczałtowany podatek dochodowy 19% zostanie pobrany od nadwyżki przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu w wysokości wartości udziałów z dnia ich darowizny?
Słowa kluczowe: darowizna; dochód-opodatkowanie dochodu; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; płatnik; udział; udział-umorzenie udziałów; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana…przedstawione we wniosku z dnia 23 czerwca 2008r. (data wpływu do tut. BKIP – 30 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 czerwca 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 16 czerwca 2008r. wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę darowizny udziałów w spółce z o.o. Na podstawie zawartej umowy, aktualny udziałowiec spółki zobowiązał się do zawarcia z wnioskodawcą umowy darowizny posiadanych udziałów w spółce, tj. 645 udziałów o wartości nominalnej 1000zł każdy, wraz ze wszystkimi przynależnymi im prawami w spółce. Umowa przyrzeczona ma zostać zawarta najpóźniej do dnia 01 stycznia 2009r. Gdy dojdzie do zawarcia umowy przyrzeczonej wnioskodawca stanie się udziałowcem w spółce na warunkach i w zakresie aktualnego wspólnika. Wartość udziałów z dnia darowizny zostanie ustalona metodą księgową. Zastosowanie tej metody polegać będzie na ustaleniu wartości aktywów spółki na dzień darowizny i pomniejszeniu tej wartości o aktualny na ten sam dzień stan zobowiązań spółki. Tak ustalona wartość przedsiębiorstwa będzie odpowiadać wartości wszystkich udziałów, dając podstawę do ustalenia wartości poszczególnych darowanych udziałów. Po nabyciu udziałów w drodze darowizny, wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa umorzenia ich części za wynagrodzeniem, po uprzednim podjęciu w tym przedmiocie uchwały przez Zgromadzenie Wspólników i dopełnieniu wszystkich warunków przewidzianych prawem i umową spółki. Wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziałów będzie odpowiadać ich rzeczywistej wartości, ustalonej metodą księgową, na zasadach opisanych powyżej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wartość udziałów z dnia ich nabycia w drodze darowizny będzie stanowiła dla wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego umorzenia tych udziałów?
2.  Czy zastosowanie metody księgowej (aktywa – zobowiązania) przy określaniu wartości udziałów na dzień ich darowizny pozwala na prawidłowe określenie podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych?
3.  Czy zryczałtowany podatek dochodowy 19% zostanie pobrany od nadwyżki przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu w wysokości wartości udziałów z dnia ich darowizny?

Zdaniem wnioskodawcy, dochód z odpłatnego umorzenia udziałów jest dochodem z udziału w zyskach osób prawnych (art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli nabycie umarzanych udziałów nastąpiło w drodze darowizny, dochodem tym jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad wartością udziałów z dnia nabycia darowizny (art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli powstanie nadwyżka, to tylko ta nadwyżka będzie opodatkowana 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Spółka jako płatnik podatku zostanie zobowiązana do jego pobrania i przekazania na rachunek właściwego urzędu skarbowego do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek (art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zastosowanie przy określaniu wartości udziałów metody księgowej, polegającej na pomniejszeniu wartości aktywów Spółki o wartość jej zobowiązań pozwala na precyzyjne określenie wartości udziałów z dnia ich darowania oraz umorzenia. Zastosowanie tej metody pozwala na prawidłowe oznaczenie podstawy opodatkowania i jest zgodne z brzmieniem art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Źródła przychodów zostały enumeratywnie wymienione w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.). Jednym z nich - w myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielniach.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z umorzenia udziałów (akcji). Dochód z tytułu umorzenia udziałów ustala się na podstawie art. 24 ust. 5d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

W świetle powyższych unormowań prawnych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlega różnica pomiędzy przychodem uzyskanym w związku z umorzeniem udziałów, a kosztami poniesionymi na ich objęcie czy nabycie przez udziałowca, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Należy zaznaczyć, że w świetle art. 30a ust. 6 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy m.in. od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, w tym od dochodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Przepis ten ma jednak tylko takie znaczenie, że nie pozwala na pomniejszanie przychodu ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia o inne koszty niż wymienione w przepisach wskazanych w art. 24 ust. 5d ustawy. Oznacza to, że opodatkowaniu podlega dochód ustalony dokładnie według zasad przewidzianych w art. 24 ust. 5d ww. ustawy.

Ze względu na to, iż art. 24 ust. 5d ww. ustawy znajduje się w rozdziale 5 ustawy „Szczególne zasady ustalania dochodu” trzeba uznać, że przepis ten ma pierwszeństwo przed art. 30a ust. 6 ww. ustawy, czyli w razie umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, koszty uzyskania przychodów ustala się.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę darowizny udziałów w spółce z o.o. Na podstawie zawartej umowy, aktualny udziałowiec spółki zobowiązał się do zawarcia z wnioskodawcą umowy darowizny posiadanych udziałów w spółce wraz z wszystkimi przynależnymi im prawami w spółce. Po nabyciu udziałów w drodze darowizny, wnioskodawca zamierza skorzystać z prawa umorzenia ich części za wynagrodzeniem.

Podstawą opodatkowania uzyskanego przez wnioskodawcę przychodu z tytułu zbycia udziałów w celu ich umorzenia będzie zatem nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu, które zgodnie z art. 24 ust. 5d ww. ustawy, w przypadku ich nabycia w drodze darowizny, ustala się do wysokości wartości udziałów z dnia dokonania darowizny.

W przedmiotowej sprawie kosztem nabycia udziałów przez wnioskodawcę będzie zatem wartość udziałów na dzień ich nabycia w drodze darowizny. Przepis nie wskazuje wprost, w jaki sposób należy tę wartość ustalić. Zasadnym zdaje się jednak przyjęcie, że winna to być realna wartość tychże udziałów na dzień ich nabycia. Nie ma zatem przeszkód aby wartość tę ustalić w oparciu o metodę księgową, wyceniając według wartości rynkowej aktywa spółki i pomniejszając je o stan zobowiązań.

Podatek dochodowy w wysokości 19% zostanie zatem pobrany od nadwyżki przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem udziałów nad wysokością przychodu stanowiącego wartość otrzymanych przez wnioskodawcę udziałów z dnia ich darowizny.

Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spółka jako płatnik jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Natomiast w myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy płatnik ma przekazać kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.

Zgodnie z treścią art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), rozpoznawanie spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych dotyczących wydawania w indywidualnych sprawach pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualne), o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), przekazuje się wojewódzkim sądom administracyjnym, na których obszarze właściwości strona skarżąca zamieszkuje lub ma siedzibę. Powyższe rozporządzenie, zgodnie z brzmieniem § 3, wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, tj. z dniem 11 października 2008r.

W związku z powyższym tut. organ informuje ,że jeżeli skarga na niniejszą interpretację będzie składana po dniu 10 października 2008r., właściwym do jej rozpoznania będzie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.