Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.405.2023.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-07
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: komputery-program komputerowy; oprogramowanie; ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie prawa do opodatkowania przychodów ze świadczonych usług stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Uzupełnił Pan wniosek w dniach 14 listopada i 6 grudnia 2023 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 3 kwietnia 2023 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą A opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (dla celów działalności prowadzona jest ewidencja przychodów), sklasyfikowaną pod PKD 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem. Wybór formy opodatkowania został dokonany we wniosku o wpis do CEiDG z 3 kwietnia 2023 r.

Uzyskuje Pan przychody jedynie ze wskazanej działalności gospodarczej w ramach PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Prognozowany w 2023 r. przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Firma nie wykonuje, ani nie będzie wykonywać usług na rzecz byłego pracodawcy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Wykonuje Pan Usługę na zlecenie zleceniodawcy (przedsiębiorcy), na podstawie umowy B2B (kontraktu). Umowa precyzuje zakres świadczonej usługi. Zakres świadczonych przez Pana usług obejmuje:

\- przygotowanie i przeprowadzanie testów oprogramowania – przeprowadzanie testów procesów, które zamówił klient zleceniodawcy; weryfikuje Pan poprawność pomiędzy słownymi/pisemnymi ustaleniami a tym co naprawdę jest widoczne w aplikacji;

\- tworzenie skryptów – pisanie skryptów bazodanowych; nie jest to tworzenie aplikacji, ani stricte programowanie; jest to wyciąganie informacji z bazy danych klienta zleceniodawcy;

\- asysta techniczna klientów – w przypadku, gdy klient zleceniodawcy zgłosi problem, lub nie rozumie danego procesu lub po prostu tego co się aktualnie dzieje w aplikacji Wnioskodawca świadczy mu wsparcie tłumacząc skąd się wziął dany problem i jak go rozwiązać w przyszłości;

\- przygotowanie i aktualizowanie planów projektów – projekty, które prowadzi Pan u danych klientów zleceniodawcy często się zmieniają, mowa o założeniach projektowych; proces dotyczy aktualizowania dokumentacji, w której znajdują się wszystkie ustalenia z klientem zleceniodawcy;

\- nadzorowanie prac zespołów projektowych, w tym podwykonawców – weryfikacja prac zespołu, z czym napotkali problemy, co zostało już zrobione, co nie; jest Pan łącznikiem pomiędzy klientem zleceniodawcy a zespołem, którzy jest odpowiedzialny za wdrażanie nowych rozwiązań u klientów;

\- prowadzenie analiz i raportów z projektów – sporządza Pan dokumentację techniczną/funkcjonalną danej aplikacji wdrożonej u klienta zleceniodawcy; raporty z projektów przedstawia Pan zleceniodawcy; wykonuje Pan również raporty dla klienta zleceniodawcy, mówiące na jakim etapie jest projekt i co zostało jeszcze do zrobienia;

\- wsparcie przy optymalizacji metodyk zarządzania projektami – na zasadzie doświadczenia zebranego podczas danego projektu, stara się Pan analizować co poszło nie tak i jak w przyszłości uniknąć tych błędów;

\- wsparcie we wdrożeniu procedur związanych z produkcją oprogramowania – przygotowanie nowej aplikacji zaczyna się od badania rynku potrzeb klienta; przeprowadza Pan rozmowy z klientami zleceniodawcy, czego im brakuje, co byłoby dla nich pomocne i później takie sugestie składa swojemu zleceniodawcy;

\- wsparcie procesu sprzedaży – proces sprzedaży danej aplikacji rozpoczyna się od handlowca, który próbuje przekonać klienta do tego, dlaczego powinien wybrać daną aplikację; gdy klient zleceniodawcy zaczyna zadawać specjalistyczne pytania handlowcowi wtedy służy Pan temu klientowi pomocą odpowiadając na te pytania;

\- wsparcie procesu rozwoju produktów – analiza aplikacji, szukanie mocnych i słabych stron; próba rozwoju aplikacji na różnych spotkaniach ze zlecającym.

Świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem, tworzeniem oprogramowania, rozwojem, ani doradztwem w zakresie oprogramowania. Na żadnych etapie wykonywanej dla Klienta pracy jej efektem nie jest oprogramowanie, ani praca programistyczna. Firma nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Świadczone usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

**Uzupełnienie wniosku**

Niniejsze czynności wchodzą w zakres świadczonych usług dotyczących:

‒ Przygotowania i przeprowadzania testów oprogramowania.

Główną rolą jest sprawdzanie nowo stworzonych implementacji procesów aplikacji na podstawie implementacji kodu przez programistów oraz wykonywanie dokumentacji testowej. Istotą tego jest sprawdzenie, czy wymagane funkcjonalności zostały prawidłowo zaimplementowane w kodzie zgodnie z wytycznymi, co realizowane jest poprzez tzw. testy manualne.

‒ Tworzenia skryptów.

Zdarzają się sytuacje, że klient zgłasza Panu problem odnośnie rzeczy, które zostały mu przygotowane. Dla przykładu stwierdzi, że aplikacja powinna mu wskazać, że produkt w ilości 20 sztuk powinien znajdować się na położeniu X. W tym momencie wykonuje Pan skrypt w bazie danych i sprawdza, co faktycznie znajduje się na lokalizacji X oraz na jakiej lokalizacji znajduje się produkt, którego szuka klient.

‒ Asysty technicznej klientów.

Ponieważ klient zgłasza różne problemy, czasem takie jak opisane w poprzednim punkcie, a czasem zgłasza, że nie wie jak posługiwać się mechanizmem, który mu przygotowano, wtedy tworzy Pan skrypt celem namierzenia problemu. Po identyfikacji problemu ponownie tłumaczy Pan zagadnienie. Innym przykładem może być sytuacja, w której klient popełnił jakiś błąd, np. na położenie X przyjął towary, które powinny zostać przyjęte na położenie Y – wtedy tłumaczy mu Pan jak krok po kroku cofnąć zmiany, które wprowadził do aplikacji.

‒ Przygotowania i aktualizacji planów projektów.

Plan projektu jest wynikiem procesu planowania projektu, w ramach którego podejmuje decyzje dotyczące niezbędnych zadań, nadaje im priorytet i przypisuje zasoby konieczne do ukończenia projektu. Plan projektu zawiera informacje o członkach zespołu, potrzebnych narzędziach i materiałach oraz krokach, które należy podjąć, aby projekt zakończył się powodzeniem.

‒ Nadzorowania prac zespołów projektowych.

Sprawdzanie zgodności przebiegu projektu z harmonogramem i śledzenie wykonania budżetu; weryfikacja, czy prace są zgodne z ustalonymi standardami; dostrzeganie przeszkód w realizacji projektu i usuwanie ich na czas, aby prace nad projektem zakończyły się jego powodzeniem (przykład przeszkody: osoba odpowiedzialna za jakąś część pracy zachorowała, zadaniem Pana jest znaleźć zastępstwo lub przekazać część pracy tej osoby komuś innemu, aby nie wpłynęło to na ustalony czas wdrożenia).

‒ Prowadzenia analiz i raportów z projektów.

Rejestrowanie po każdej fazie wdrożeniowej wyciągniętych wniosków w formacie: kategoria, problem/sukces, wpływ, rekomendacja na przyszłość; informowanie przełożonych o postępach w danym projekcie w formie raportu, np. na projekt wykorzystano już połowę budżetu a % prac zostało wykonanych, raport będzie rokował, że dane wdrożenie przyniesie dodatkowe zyski z tymi, które były założone na starcie.

‒ Wsparcia przy optymalizacji metodyk zarządzania projektami.

Wyciąganie wniosków z napotkanych błędów wdrożeniowych i przekazywanie spostrzeżeń do przełożonych; spotkania cotygodniowe z przełożonymi i innymi project managerami w celu analizy jak jeszcze bardziej poprawić wydajność prowadzonych prac wdrożeniowych.

‒ Wsparcia we wdrożeniu procedur związanych z produkcją oprogramowania.

Weryfikacja rynku; udział w różnych targach, na których jest możliwość rozmawiania z klientami o ich potrzebach; opracowywanie nowych modyfikacji programistycznych (np. planowanie nowego mechanizmu na podstawie rozmów z klientami i ich oczekiwań).

‒ Wsparcia procesu sprzedaży.

Wsparcie sprzedaży polega na wykorzystaniu takich działań, które spowodują, że zwiększy się skuteczność osób odpowiedzialnych za sprzedaż. Na ogół czynnie bierze Pan udział w rozmowach z klientami, wyjaśniając im działanie niektórych mechanizmów oraz pomaga analizować ich problemy.

‒ Wsparcia procesu rozwoju produktów.

Pierwszy etap procesu rozwoju produktu polega na zbieraniu pomysłów. Na tym etapie organizuje się burze mózgów na temat konceptów wygenerowanych na podstawie potrzeb klientów, cen i badań rynkowych. Po napisaniu uzasadnienia biznesowego i określeniu rynku docelowego oraz funkcji pora zdefiniować produkt. Etap ten nazywany jest również określeniem zakresu lub opracowywaniem pomysłu i całkowicie koncentruje się on na opracowywaniu strategii produktowej. Następnie tworzone są prototypy rozwiązań, które Pan analizuje i przekazuje spostrzeżenia. Gdy jest już 100% pewność co do zamysłu danego produktu wykonywane są testy aplikacji i zostaje ona wypuszczona na rynek dla potencjalnych klientów.

Opis procesu wdrożenia z punktu widzenia czynności, jakie Pan wykonuje:

W momencie, gdy dostanie Pan informację z działu sprzedaży, że ma potencjalnego klienta kontaktuje się z tym klientem w celu omówienia jego potrzeb i oczekiwań względem oferowanych rozwiązań informatycznych. Jest to zazwyczaj wstępne spotkanie w postaci wideokonferencji. Informacje zebrane na spotkaniu przekazuje Pan z powrotem do działu handlowego, który ustala warunki współpracy z klientem i przedstawia mu ofertę finansową. Gdy dostanie Pan zielone światło od handlowca, ponownie umawia się z klientem w celu przeprowadzenia spotkania analitycznego, tutaj spotkanie może odbyć się również w formie wideokonferencji jednak już większość tych spotkań odbywa się w siedzibie klienta. Na takim spotkaniu omawia Pan z klientem już dogłębnie mechanizmy, które zostaną u nich przygotowane, analizuje z czym aktualnie klient boryka się i co jest tego skutkiem. Obmyśla Pan wraz z klientem plan jak wyeliminować te błędy poprzez odpowiednie rozwiązania informatyczne. Po takim spotkaniu przygotowuje Pan dokument „analizy wdrożeniowej”, są w nim zawarte wszystkie rozwiązania informatyczne, z których będzie korzystał klient, jest to też po części forma umowy, z której wynika jakie rzeczy przeprowadzi Pana firma i za co bierze ona odpowiedzialność. Następnie taki dokument przesyła Pan klientowi do podpisania, gdy dostanie podpisany dokument przekazuje go do biura i bierze się za przygotowywanie prac wdrożeniowych.

Przydziela Pan odpowiednie osoby do odpowiednich zadań, ustala terminy i jest w ciągłym kontakcie z klientem w celu informowania go o postępach/problemach oraz gdyby miał jakieś pytania. Po przygotowaniu wszystkich rozwiązań sprawdza Pan poprawność wykonywanych prac, wykonuje tak zwane testy oprogramowania manualne. Gdy wszystko jest poprawnie informuje Pan klienta o tym, że prace został wykonane i można testować aplikację. Zazwyczaj na tym etapie przeprowadza Pan również szkolenia z funkcjonalności przygotowanych przez programistów. Gdy klient jest już po szkoleniu i testach podpisuje Pan z klientem protokół odebrania środowiska i można zaczynać pracę w oparciu o zaproponowane rozwiązania informatyczne. Jest Pan z klientem w ciągłym kontakcie, gdyby klient miał jakieś problemy, odpowiada na pytania, pomaga gdy klient czegoś nie rozumie. Zdarza się również, że przygotowuje Pan kolejne potrzebne mechanizmy, o których wcześniej nie rozmawiał z klientem ponieważ okazało się, że będą potrzebne.

Na spotkaniach analitycznych z klientami rozmawia Pan o tym czego klienci potrzebują oraz jakie mają oczekiwania. Po takich spotkaniach Wnioskodawca przygotowuje/rozpisuje prace, które następnie wykonują programiści.

Przygotowana aplikacja przez programistów musi posiadać dokumentację techniczną oraz funkcjonalną. Można to porównać do instrukcji użytkowania klimatyzatora, np. ktoś zaprojektował i stworzył klimatyzator, natomiast aby potencjalni klienci wiedzieli jak z niej korzystać potrzebna jest dokumentacja/instrukcja użytkowania. Tak samo jest z aplikacją internetową. Ktoś przygotował aplikację, lecz musi Pan przygotować pod to dokumentację – jak z danej aplikacji korzystać.

Opisanych czynności nie wykonuje Pan pod kierownictwem Zamawiającego

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

**Pana pytanie**

Czy świadczone przez Pana usługi świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazane w stanie faktycznym, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli przychód z działalności usługowej w stawce 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Świadczone przez Pana usługi świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, wskazane w stanie faktycznym, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli przychód z działalności usługowej w stawce 8,5%.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest stawka ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług w ramach zawartego kontraktu B2B. Usługi te są świadczone na podstawie jednej umowy i zostały sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Jako zleceniobiorca wykonuje Pan wyłącznie pracę odtwórczą, która nie ma znamion usługi doradczej lub usługi związanej z programowaniem. Usługi jakie Pan wykonuje nie obejmują ani tworzenia i utrzymywania środowiska testowego (programów, aplikacji), ani programowania (kodowania) testowanego oprogramowania, ani usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Świadczone usługi nie obejmują również doradztwa w zakresie oprogramowania. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że dla przychodów osiąganych w ramach opisanej działalności gospodarczej sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu 62.02.30.0, które - jak wynika z okoliczności przedstawionych w stanie faktycznym - nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, świadczy Pan usługi w branży IT, które sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że o ile faktycznie świadczy Pan usługi mieszczące się we wskazanym grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 i jednocześnie faktycznie nie wykonuje – jak Pan wskazał we wniosku – usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, to przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług (w szczególności usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

• Interpretacja dotyczy

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

• Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).