Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-20/13-4/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-03-22
Teza: Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej – dostawa towarów w systemie wysyłkowym, zapłata za pomocą banku.
Słowa kluczowe: kasa; kasa-kasa rejestrująca; obrót; poczta; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2012 r. (data wpływu do Biura KIP w Lesznie 24 grudnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 6 marca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 5 marca 2013 r. (data wpływu 6 marca 2013 r.) na formularzu ORD-IN o opis stanu faktycznego, pytanie, własne stanowisko w sprawie, podpis Wnioskodawcy pod oświadczeniem, o którym mowa w art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej oraz należną opłatę za wydanie interpretacji indywidualnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarcza 47.91.Z (sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet), polega na sprzedaży internetowej przez X. Wnioskodawca nie ma fizycznego kontaktu z klientem – wysyła towar za pośrednictwem Poczty i zapłatę otrzymuje przelewem na konto. Wpływ pieniędzy na konto jest miesięcznym przychodem brutto Wnioskodawcy, z którego rozlicza się w PKPiR.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca sprzedaje odzież dziecięcą przez XXXX. Zainteresowany wskazał, że gdyby musiał mieć kasę, to na dzień 30 listopada 2012 r. jego obrót wynosił 20.375,71. Działalność gospodarczą i sprzedaż na rzecz osób fizycznych Wnioskodawca rozpoczął od dnia 1 września 2012 r. W roku 2012 na dzień 30 listopada 2012 r. obrót Wnioskodawcy wyniósł 20.375,71, a na dzień 31 grudnia 2012 r. – 24.989,47. Zainteresowany dokonuje sprzedaży towarów w oparciu o rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. (Dz. U. z 2012 r., 1382) – jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania – II sprzedaż dotycząca szczególnych czynności – poz. 36. Za sprzedany towar Zainteresowany otrzymuje pieniądze na konto, po zakończeniu miesiąca drukuje wyciąg bankowy za dany miesiąc. Wpływ pieniędzy na konto jest przychodem brutto Wnioskodawcy, pomniejszonym o koszty związane z opłatą pocztową. Zainteresowany dokonuje dostawy towarów w systemie wysyłkowym – pocztą. Zapłata za wykonaną czynność w całości dokonywana jest za pośrednictwem banku. Z wyciągu bankowego można określić dane nabywcy i jego adres.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Wnioskodawca prowadzi działalność wysyłkową (przez pocztę) i zapłata za wykonywaną czynność dokonywana jest w całości za pośrednictwem banku. Czy Zainteresowany miał obowiązek, po przekroczeniu 20.000, zakupić kasę fiskalną?

Zdaniem Wnioskodawcy, skoro dokonuje on sprzedaży w taki sposób jak opisał i nie ma fizycznego kontaktu z klientem (osobą fizyczną), to powinien być zwolniony z obowiązku posiadania kasy fiskalnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Należy jednak zauważyć, iż na mocy delegacji ustawowej zawartej w przepisie art. 111 ust. 8 ustawy, Minister Finansów może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

Może zatem zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a niektórych czynności nie, bowiem mogą one korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca sprzedaje odzież dziecięcą przez XXXX. Działalność gospodarczą i sprzedaż na rzecz osób fizycznych Wnioskodawca rozpoczął od dnia 1 września 2012 r. W roku 2012 na dzień 30 listopada 2012 r. obrót Wnioskodawcy wyniósł 20.375,71, a na dzień 31 grudnia 2012 r. – 24.989,47. Za sprzedany towar Zainteresowany otrzymuje pieniądze na konto, po zakończeniu miesiąca drukuje wyciąg bankowy za dany miesiąc. Wpływ pieniędzy na konto jest przychodem brutto Wnioskodawcy, pomniejszonym o koszty związane z opłatą pocztową. Zainteresowany dokonuje dostawy towarów w systemie wysyłkowym – pocztą. Zapłata za wykonaną czynność w całości dokonywana jest za pośrednictwem banku. Z wyciągu bankowego można określić dane nabywcy i jego adres.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w poprzednim stanie prawnym, którego dotyczy złożony wniosek, tj. od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2012 r. regulowało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930).

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe) oraz wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe).

Według § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r., zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6.

Na mocy § 3 ust. 6 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Stosownie do § 3 ust. 7 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r., zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy – podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym.

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu. Z powołanych przepisów wynika zatem, iż obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, jak również termin, w którym należy rozpocząć jego realizację, uzależniony jest ściśle od faktu dokonywania sprzedaży w rozumieniu ww. art. 2 pkt 22 ustawy.

Wobec powyższego, skoro Wnioskodawca rozpoczął we wrześniu 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a w listopadzie 2012 r. przekroczył obrót z tytułu sprzedaży na rzecz ww. osób kwotę 20.000 zł – utracił zwolnienie podmiotowe z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, zgodnie z § 3 ust. 7 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r.

Jednakże, zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r., zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

I tak, w załączniku do rozporządzenia z dnia 26 lipca 2010 r., stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano sprzedaż dotyczącą szczególnych czynności w poz. 36 – dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła2),4).

Przy czym, jak wskazano w przypisach do załącznika do rozporządzenia:

*   2) nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011 r.,
*   4) w zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

Aby podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

*   zapłata za dostawę towarów w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
*   towary będące przedmiotem dostawy nie są paliwami płynnymi, gazowymi oraz nie są to towary wymienione w § 4 rozporządzenia,
*   z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
*   podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Niewystąpienie któregokolwiek z nich oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z kolei, zgodnie z zapisem § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r., poz. 1382), obowiązującego od dnia 1 stycznia 2013 r., zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano (w części II załącznika) sprzedaż dotyczącą szczególnych czynności, w poz. 36 – dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), pod warunkiem że zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca sprzedaje odzież dziecięcą przez XXXX. Za sprzedany towar Zainteresowany otrzymuje pieniądze na konto, po zakończeniu miesiąca drukuje wyciąg bankowy za dany miesiąc. Wpływ pieniędzy na konto jest przychodem brutto Wnioskodawcy, pomniejszonym o koszty związane z opłatą pocztową. Zainteresowany dokonuje dostawy towarów w systemie wysyłkowym – pocztą. Zapłata za wykonaną czynność w całości dokonywana jest za pośrednictwem banku. Z wyciągu bankowego można określić dane nabywcy i jego adres.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, iż dostawa towarów (odzieży dziecięcej) w systemie wysyłkowym za pomocą poczty, poprzez serwis XXXX, za którą zapłata następuje w całości za pośrednictwem banku, na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy i na czyją rzecz została dokonana – korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej:

*   do dnia 31 grudnia 2012 r. na mocy § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w powiązaniu z poz. 36 załącznika do tego rozporządzenia,
*   od dnia 1 stycznia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r., na mocy § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w powiązaniu z poz. 36 załącznika do tego rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej obrotu z tytułu dostawy towarów (odzieży dziecięcej) w systemie wysyłkowym za pomocą poczty, poprzez serwis XXXX. W konsekwencji, Zainteresowany nie miał obowiązku zakupu i instalacji kary rejestrującej, po przekroczeniu kwoty 20.000 zł obrotu z tytułu ww. sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.