Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.450.618.2020.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-08
Teza: WIS TOWAR książka.
Słowa kluczowe: książka; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 kwietnia 2020 r. (data wpływu 27 kwietnia 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 lipca 2020 r. (data wpływu 6 sierpnia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – książka fotograficzna (…).

**Opis towaru:**

**

Produkt jest książką fotograficzną składającą się z następujących elementów:

1.  Twardej oprawy w kilku wariantach: (…).
2.  Bloku książki drukowanego na tradycyjnym papierze fotograficznym przy użyciu procesu chemicznego w fotolabie cyfrowym. Strony są scalane w blok przy pomocy kleju introligatorskiego.

**Rozstrzygnięcie:** CN 4901

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy, w związku z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem w dniu 6 sierpnia 2020 r. poprzez rozwinięcie opisu produktu oraz przesłanie próbki towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt jest książką fotograficzną składającą się z następujących elementów:

1.  Twardej oprawy w kilku wariantach: (…).
2.  Bloku książki drukowanego na tradycyjnym papierze fotograficznym przy użyciu procesu chemicznego w fotolabie cyfrowym. Strony są scalane w blok przy pomocy kleju introligatorskiego.

Blok książki łączony jest z okładką albumu tzw. kontrokładką/rozbiegówką.

Książki te produkowane są na specjalne zamówienie do użytku prywatnego na podstawie przesłanych fotografii i/lub tekstów.

Produkt nie zawiera materiałów reklamowych.

(…)

Z uwagi na to, że opis towaru budził wątpliwości, pismem z dnia 22 lipca 2020 r. nr 0112-KDSL2-1.450.618.2020.1.AS wezwano Wnioskodawcę o przesłanie do tut. Organu próbki towaru, tj. egzemplarza (…).

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca w dniu 6 sierpnia 2020 r. przesłał próbkę towaru (…).

Ponadto, Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

Produkty (…) są przeznaczone głównie dla klientów, którzy chcą wydrukować książki na swoje osobiste potrzeby w limitowanej ilości sztuk, np. tomik poezji, ilustrowaną książkę z wakacji z opisem tekstowym, książkę zdjęciową lub książkę z własnymi przepisami czy katalog osobistej kolekcji (np. numizmatycznej).

Wszystko zależy od projektu przesłanego przez klienta – Wnioskodawca jedynie zajmuje się drukiem i oprawianiem w formie książki, którą można spotkać w księgarni (z całym zakresem zawartości – od samego tekstu po ilustracje opisane tekstem). Produkt Wnioskodawcy różni się od tych dostępnych w księgarni tym, że Zainteresowany nie produkuje swoich książek na masową skalę (10000+ egzemplarzy), a tworzy je ręcznie, dlatego każda osoba może stać się autorem własnej książki.

Produkty (…) nie stanowią książki dla dzieci (CN 4903) oraz nie zawierają materiałów reklamowych.

Książka składa się z wydrukowanych stron, które łamane są na pół, a następnie łączone ze sobą przy pomocy kleju. Jest to jedna z popularnych technik introligatorskich. W końcowej fazie łączone są z okładką, która może przybrać różne formy – (…). Okładka może być personalizowana wg wytycznych klienta, np. tłoczenie na okładce jak w załączonych przykładach.

Co różni (…) i (…)?

Jedyną różnicą pomiędzy tymi produktami jest typ papieru, na którym drukowana jest zawartość.

*   (…) drukowana jest na tradycyjnym papierze fotograficznym i ma lekko pobłyskliwą powierzchnię;
*   (…) drukowany jest na papierze matowym przy użyciu tuszu – strony są trochę grubsze.

Zakres okładek jest dokładnie taki sam.

Należy podkreślić, że biorąc pod uwagę powyższy opis, w rozumieniu nomenklatury CN, produkt Wnioskodawcy wpisuje się w całości w ramy kategorii 4901 co zostało potwierdzone innymi orzeczeniami wydanymi przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w Bielsku Białej, a w szczególności 0112-KDSL1-2.450.8.2019.2.AP z dnia 2020.02.14, gdzie stwierdzono stawkę VAT 5%.

Pozycja 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

(A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille”a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903) . Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia.

Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

Pozycja 4901 obejmuje m.in.:

(2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4901. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Informacje dotyczące zawartości produktów (…) i (…).

*   „W jakim celu umieszczony jest tekst i jaką pełni funkcję?”

Tekst w zależności od projektu klienta może pełnić funkcję opisową, informacyjną lub książka może zawierać jedynie tekst bez żadnych ilustracji (powieść, tomik poezji, ilustrowana książka obrazkowa nie do użytku dla dzieci etc.)

*   „Jaką treść przedstawia tekst?”

Tekst może stanowić formę opisu zdjęcia/ilustracji lub na odwrót, zdjęcie może być tylko ilustracją dla nawet kilku stron tekstu (ilustracja całego rozdziału).

Tekst może stanowić osobną całość, bez żadnej ilustracji. Wtedy (…) i (…) będą miały formę pozycji czysto literackich.

*   „Czy wszystkie zawarte w produkcie zdjęcia i teksty stanowią łącznie spójną całość, a zatem, czy korzystając z produktu należy zachować kolejność (np. od pierwszej do ostatniej); czy istnieje możliwość korzystania z poszczególnych kart niezależnie?”

Z doświadczenia Wnioskodawcy wynika, że nie zdarzyło się zamówienie na produkt (…), które nie było zaprojektowane w inny sposób niż „od pierwszej do ostatniej strony.” W związku z tym należy uznać, że zawartość produktu tworzy spójną całość.

*   „Czy same teksty (po odjęciu zdjęć) mogłyby stanowić produkt o takiej samej wartości użytkowej, czy też utracona byłaby wówczas jego istota (sens)?”

Produkt po odjęciu zdjęć nie traci walorów użytkowych.

*   „Czy ewentualny brak tekstu ma wpływ na funkcjonalność produktu i czy produkt może istnieć bez tekstu?”

Jak przedstawiono powyżej, wszystko zależy od autora i projektu. Książka z samymi ilustracjami/fotografiami jest możliwa do wykonania i nie traci funkcjonalności, tj. proces oglądania i użytkowania produktu jest identyczny. Wg naszej wiedzy wtedy mamy do czynienia z produktem będącym „Oprawioną książką obrazkową”, która ma potwierdzenie w orzeczeniu 0112-KDSL1-2.450.8.2019.2.AP z dnia 2020.02.14 jako CN 4901.

Należy stwierdzić, że słowo „obrazek” za słownikiem PWN ma szerokie znaczenie i może oznaczać rysunek, szkic, grafikę lub reprodukcje fotografii analogowej lub cyfrowej:

*   obrazek (…)
    1.  „mały obraz”
    2.  „ilustracja w książce”
    3.  „widok lub scenka z życia zaobserwowana przez kogoś lub pokazywana w telewizji, teatrze itp.”
    4.  „krótki utwór literacki przedstawiający drobny wycinek rzeczywistości”
*   ilustracja (…)
    1.  „reprodukcja fotografii, rysunku itp. dodana do tekstu”
    

„materiał faktograficzny, przykładowy itp. służący do wyjaśnienia, unaocznienia, odtworzenia czegoś”

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

DZIAŁ 49 – KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY.

Pozycja 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

Pozycja 4901 obejmuje:

1.  Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki.

Pozycja 4901 obejmuje m.in.:

(2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca dostarczył egzemplarz klasyfikowanego produktu – książki fotograficznej (…), tut. Organ uznał za zasadne oparcie klasyfikacji na dokonanej, szczegółowej analizie tego egzemplarza.

W wyniku analizy przesłanej próbki książki fotograficznej (…), tut. Organ ustalił, że produkt zawiera zarówno zdjęcia jak i tekst. Tekst ma charakter informacyjny oraz opisowy. Tekst zawarty w klasyfikowanej książce fotograficznej, oprócz charakterystyki samego miejsca, zawiera także relacje z wycieczki, osobiste wspomnienia zamawiającego. Tekst ten stanowi materiał do czytania i nawet bez zdjęć ma wartość użytkową, gdyż dostarcza wielu wskazówek i informacji o miejscu i przebiegu samej podróży. Zdjęcia stanowią element uzupełniający wobec tekstu, jednakże specyfikacja tego produktu powoduje również, że tekst stanowi uzupełnienie dla zawartych w nim zdjęć. Na gruncie powyższej analizy nie sposób uznać, że produkt służy wyłącznie do oglądania.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar: książka fotograficzna (…) spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4901. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku tym, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1.  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,
2.  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,
3.  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,
4.  4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,
5.  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,
6.  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(…), klasyfikowany jest do podpozycji 4901 Nomenklatury scalonej (CN) – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% – na podstawie art. 41 ust. 2a, w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Końcowo należy zaznaczyć, że niniejsza decyzja określa klasyfikację wyłącznie dla książki fotograficznej (…).

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1, w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**