Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-397/10-2/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-06-21
Teza: Określenie momentu odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi wsparcia technicznego.
Słowa kluczowe: faktura; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-termin odliczenia podatku od towarów i usług; oprogramowanie; usługi-usługi serwisowe; usługi-usługi wsparcia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01 kwietnia 2010 r. (data wpływu 09 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi wsparcia technicznego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09 kwietnia 2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia momentu odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących usługi wsparcia technicznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka na podstawie pisemnej umowy zakupiła (wraz z dokumentami, licencjami, nośnikami z oprogramowaniem dostarczane przez producenta, potwierdzające ważność i legalność zakupionego oprogramowania, aktualizacji oraz wsparcia technicznego) produkty szczegółowo określone w zadaniach nr I, II, III, wchodzące w skład zamówienia pn.: „Odnowienie wsparcia technicznego oraz zakupu urządzeń i oprogramowania firmy M., F., N.”, obejmujących zakup nowych funkcjonalności oraz wsparcia technicznego dla oprogramowania i urządzeń M., F., N. w którego skład wchodzą:

1.  Zadanie Nr I – Zakup nowych produktów oraz odnowienie rocznego wsparcia technicznego i aktualizacji produktów M.
2.  Zadanie Nr II - Zakup nowych produktów oraz odnowienie rocznego wsparcia technicznego i aktualizacji produktów F.
3.  Zadanie Nr III - Zakup nowych produktów macierzy N.

W dniu 18 maja 2009 r. Spółka otrzymała fakturę VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. dotyczącą między innymi usług wsparcia technicznego (asysta techniczna).

Pozycje 1-6 ww. faktury VAT dotyczą asysty technicznej obowiązującej 12 miesięcy - od 18 lutego 2009 r. do 17 lutego 2010 r.:

*   M… + RMA,

*   M… + RMA,

*   M… + RMA,

*   C…r RMA,

*   O…r 1-4000,

*   O… 1-2700

Pozycje 7, 8 ww. faktury dotyczą asysty technicznej obowiązującej 12 miesięcy - od 14 marca 2009 r. do 13 marca 2010 r.

*   M + Q,

*   V…

Pozycja 9 ww. faktury dotyczy asysty technicznej obowiązującej 12 miesięcy od 1 marca 2009 r. do 28 lutego 2010r.

*   T -1 yr

Pozycja 15-20 ww. faktury dotyczy asysty technicznej obowiązującej 12 miesięcy od 28 kwietnia 2009 r. do 27 kwietnia 2010 r.

*   B… -100A,

*   B… - 400A

*   B… 800B,

*   B… - 60 B,

*   B… - 1000A,

*   A…1000A.

Podatek naliczony VAT wykazany w fakturze VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. dotyczący pozycji 1-6 i 9 Spółka odliczyła w deklaracji VAT-7 za m-c 02/2010 r. tj. za m-c w którym upłynął okres świadczenia usług wykazanych w ww. pozycjach faktury VAT.

Podatek naliczony VAT wykazany w fakturze VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. dotyczący pozycji: 7, 8 Spółka planuje odliczyć w deklaracji VAT-7 za m-c 03/2010 r. tj. za m-c w którym upłynął okres świadczenia usług wykazanych w ww. pozycjach faktury VAT.

Natomiast podatek naliczony VAT wykazany w fakturze VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. dotyczący pozycji: 15-20 Spółka planuje odliczyć w deklaracji VAT-7 za m-c 04/2010 r., tj. za m-c w którym będzie upływał okres świadczenia usług wykazanych w ww. pozycjach faktury VAT.

Spółka w podobnym stanie faktycznym uzyskała od Naczelnika Urzędu Skarbowego postanowienie z dnia 15 maja 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. otrzymanej w dniu 18 maja 2009 r., w części dotyczącej usług wsparcia technicznego określonego w poz. 1-6 i 9 ww. faktury VAT (świadczonych w okresach od 18 lutego 2009 r. do 17 lutego 2010 r. i od 1 marca 2009 r. do 28 lutego 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c, w którym Spółka otrzymała ww. fakturę VAT, tj. za m-c maj 2009 r., czy za m-c, w którym upłynął okres świadczenia usług wykazanych w ww. pozycjach faktury VAT, tj. za m-c luty 2010 r.?
2.  Czy Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. otrzymanej w dniu 18 maja 2009 r., w części dotyczącej usług wsparcia technicznego określonego w poz. 7-8 ww. faktury VAT (świadczonych w okresie od 14 marca 2009 r. do 13 marca 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c, w którym Spółka otrzymała ww. fakturę VAT, tj. za m-c maj 2009 r., czy za m-c, w którym upłynął okres świadczenia usług wykazanych w ww. pozycjach faktury VAT, tj. za m-c marzec 2010 r.?
3.  Czy Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. otrzymanej w dniu 18 maja 2009 r., w części dotyczącej usług wsparcia technicznego określonego w poz. 15-20 ww. faktury VAT (świadczonych w okresie od 28 kwietnia 2009 r. do 27 kwietnia 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c, w którym Spółka otrzymała ww. fakturę VAT, tj. za m-c maj 2009 r., czy za m-c, w którym upłynie okres świadczenia usług wykazanych w ww. pozycjach faktury VAT, tj.za m-c kwiecień 2010 r.?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z art. 86 ust. 12 ustawy o podatku VAT wynika, iż w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. W art. 86 ust. 12 lit. a ustawy o podatku VAT zostało określone, iż przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków, gdy:

1.  faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7,9-11;
2.  nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

W sytuacji opisanej w niniejszym wniosku nie będzie miał zastosowania art. 86 ust. 12 lit. a ustawy o podatku VAT, gdyż faktura VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. nie dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11, tj. nie dotyczy sytuacji, gdy jak wynika z ww. przepisów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:

*   pkt 1 upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu:

1.  dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,
2.  świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, z zastrzeżeniem ust. 18,
3.  świadczenia usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy;

*   pkt 2 otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług:

1.  transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami,
2.  spedycyjnych i przeładunkowych,
3.  w portach morskich i handlowych,
4.  budowlanych lub budowlano-montażowych;

*   pkt 4 otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a także usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia, usług w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego oraz usług stałej obsługi prawnej i biurowej;

*   pkt 7 otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z dniem wystawienia faktury - z tytułu usług komunikacji miejskiej;

*   pkt 9 otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 28l pkt 1;

*   pkt 10 otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:

1.  ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,
2.  przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych;

*   pkt 11 upływu terminu płatności - z tytułu czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, członków spółdzielni będących właścicielami lokali, osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, lub na rzecz właścicieli lokali, niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1-2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, z 2004r. Nr19, poz. 177 i Nr 63, poz. 591 oraz z 2005 r., Nr 72, poz. 643).

Faktura VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. nie dokumentuje dokonania przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), została otrzymana przed wykonaniem usługi, a w związku z tym, zdaniem Spółki, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z ww. faktury powstaje w ostatnim miesiącu wykonania usług wskazanych w ww. fakturze VAT zgodnie z ust. 12 art. 86 ustawy o VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka miała/ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r.:

1.  w części dotyczącej wsparcia technicznego określonego w poz. 1-6 i 9 ww. faktury VAT (świadczonych w okresach od 18 lutego 2009 r. do 17 lutego 2010 r. i od 1 marca 2009 r. do 28 lutego 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r., tj. w deklaracji VAT-7 za ostatni m-c wykonania usług określonych w poz. 1-6 i 9 ww. faktury VAT,
2.  w części dotyczącej wsparcia technicznego określonego w poz. 7-8 ww. faktury VAT (świadczonych w okresie od 14 marca 2009 r. do 13 marca 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c marzec 2010 r., tj. w deklaracji VAT-7 za ostatni m-c wykonania usług określonych w poz. 7-8 ww. faktury VAT,
3.  w części dotyczącej wsparcia technicznego określonego w poz. 15-20 ww. faktury (świadczonych w okresie od 28 kwietnia 2009 r. do 27 kwietnia 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c kwiecień 2010 r., tj. w deklaracji VAT-7 za ostatni m-c wykonania usług określonych w poz. 15-20 ww. faktury VAT.

Jeżeli Spółka nie dokonała lub nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, to może zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o podatku VAT obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Spółka pragnie wskazać, iż pogląd Spółki zaprezentowany w niniejszym wniosku został potwierdzony przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w postanowieniu wydanym Spółce z dnia 15 maja 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu,

\- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Terminy, w których powstaje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ustawodawca określił w art. 86 ust. 10-13 cyt. ustawy. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Przepis art. 86 ust. 11 ww. ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 12 cyt. ustawy, w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a lub lit. c, przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem lub z chwilą wykonania usługi. Jak stanowi art. 86 ust. 12a ww. ustawy przepisu ust. 12 nie stosuje się do przypadków gdy:

1.  faktura dokumentuje czynności, od których obowiązek podatkowy powstał zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11;
2.  nabycie prawa do dysponowania towarem jak właściciel lub wykonanie usługi nastąpiło przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej, w której podatnik dokonał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury.

Należy ponadto wskazać, iż w myśl art. 86 ust.13 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust.10,11,12,16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo obniżenia podatku należnego. Do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13 art. 86 ustawy o VAT, stosuje się odpowiednio art. 81 b. Ordynacji podatkowej – art. 86. ust. 15, ustawy o VAT.

Z powyższych regulacji wynika, iż podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek tego podatku z wykonywaniem czynności opodatkowanych przez podatnika tego podatku. A zatem odliczenie podatku naliczonego to przysługujące zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług całkowite bądź częściowe prawo do obniżenia kwoty podatku należnego dotyczącego opodatkowanych dostaw towarów i świadczenia usług o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane lub importowane towary i usługi są lub będą w przyszłości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stwierdzić należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują wiele sytuacji, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a i lit. b cyt. ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności, bądź podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością.

Z analizy przytoczonych przepisów wynika więc, że podatnikowi nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdy wystawiona faktura (dokument celny) w rzeczywistości nie odzwierciedla wykonanych czynności, w szczególności zaś, gdy zdarzenie gospodarcze w ogóle nie zaistniało, zaistniało w innej niż wskazano dacie lub w rozmiarach innych niż wynika z faktury lub dokumentu celnego, bądź też zaistniało pomiędzy innymi (niż to stwierdza faktura czy dokument celny) podmiotami gospodarczymi. Zatem prawo do obniżenia podatku należnego jest wyraźnie uzależnione od wypełnienia obowiązku dostawcy lub usługodawcy, jakim jest wydanie konkretnego towaru, który został wprowadzony do obrotu gospodarczego lub rzeczywiste wykonanie usługi na rzecz usługobiorcy i wystawienie faktury potwierdzającej te czynności (jeżeli powinny być one potwierdzone fakturą). W doktrynie prawa przyjmuje się, iż pod pojęciem wykonania usługi należy rozumieć dokonanie tych działań lub zaniechań przez usługodawcę na rzecz usługobiorcy, które zgodnie z zawartą umową stanowią wykonanie zobowiązań przez usługodawcę (usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi). Powyższa zasada nie będzie miała zastosowania, gdy nabywca towarów i usług otrzymał fakturę przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel lub przed wykonaniem usługi, a także w szczególnych przypadkach powstania obowiązku podatkowego (o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, 2, 4, 7, 9-11). Jeśli faktura została otrzymana wcześniej (tj. przed powstaniem obowiązku podatkowego u wystawcy), to podatnik nie może jeszcze dokonać obniżenia podatku. Prawo to zostaje zawieszone do czasu, aż usługa którą dokumentuje faktura zostanie wykonana lub towar objęty fakturą zostanie wydany. Po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi podatnik może dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tej faktury w rozliczeniu za właściwy miesiąc. W przypadku zaś, gdy wystawiona faktura dokumentuje zapłatę zaliczki (przedpłaty) dla odbiorcy, w związku z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę dokumentującą dokonaną przedpłatę (zaliczkę), albo za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ww. ustawy).

Z treści przedstawionej we wniosku wynika, iż Spółka w dniu 18 maja 2009 r. Spółka otrzymała fakturę VAT z dnia 27 kwietnia 2009 r. dotyczącą m.in. usług wsparcia technicznego (asysta techniczna). Odpowiednie pozycje faktury wskazują okresy (ze wskazaniem konkretnych dat początku i końca przedmiotowej usługi) w których usługa wsparcia technicznego będzie wykonywana. Wnioskodawca podkreśla, iż powyższa faktura nie dokumentuje dokonania przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) i została otrzymana przed wykonaniem usług wsparcia technicznego. Wątpliwości Spółki budzi termin w jakim przysługuje jej prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej faktury VAT Jak wynika z okoliczności sprawy, stwierdzić należy, iż otrzymana faktura VAT nie dokumentuje wykonanych przez kontrahenta usług wsparcia technicznego. Jej wystawienie miało miejsce przed wykonaniem przedmiotowych usług, na co wskazują terminy wskazane w odpowiednich pozycjach faktury. Faktura ta, jak podkreśla Wnioskodawca nie dokumentuje również przedpłat. Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we Wniosku oraz przytoczone przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż Spółce przysługuje prawo do dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury VAT dokumentującej m.in. usługi wsparcia technicznego wystawionej w dniu 27 kwietnia 2009 r. na mocy art. 86 ust. 12 ustawy, z chwilą wykonania tych usług, tj.:

1.  w części dotyczącej wsparcia technicznego określonego w poz. 1-6 i 9 ww. faktury VAT (świadczonych w okresach od 18 lutego 2009 r. do 17 lutego 2010 r. i od 1 marca 2009 r. do 28 lutego 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c luty 2010 r.,
2.  w części dotyczącej wsparcia technicznego określonego w poz. 7-8 ww. faktury VAT (świadczonych w okresie od 14 marca 2009 r. do 13 marca 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c marzec 2010 r.,
3.  w części dotyczącej wsparcia technicznego określonego w poz. 15-20 ww. faktury (świadczonych w okresie od 28 kwietnia 2009 r. do 27 kwietnia 2010 r.), w deklaracji VAT-7 za m-c kwiecień 2010 r.

Jednocześnie stwierdzić należy, że o ile spółka nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w powyżej podanych terminach, Spółka na mocy art. 86 ust. 13 ustawy o VAT zachowuje takie prawo w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.