Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.732.2023.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-23
Teza: W zakresie ustalenia w jakim momencie koszty opisane z tytułu Umowy o wdrożenie i Umowy dzierżawy ponoszone do dnia podpisania protokołu odbioru są rozpoznawane podatkowo.
Słowa kluczowe: internet-sklep internetowy; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4d

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

14 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia w jakim momencie koszty opisane z tytułu Umowy o wdrożenie i Umowy dzierżawy ponoszone do dnia podpisania protokołu odbioru są rozpoznawane podatkowo.

Uzupełnili go Państwo pismem z 31 stycznia 2024 r. (data wpływu 8 lutego 2024 r.), w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spółką z o.o. prowadzącą sprzedaż hurtową. Wnioskodawca rozpoczął prace zmierzające do utworzenia sklepu internetowego. Wnioskodawca podpisał dwie umowy ze specjalistyczną firmą. Pierwsza umowa: „O wdrożenie systemu e-commerce” (dalej: „Umowa o wdrożenie”) została zawarta w 2021 roku. Druga umowa: „Dzierżawy systemu e-Commerce” (dalej: „Umowa dzierżawy”) została zawarta w tym samym okresie. W Umowie o wdrożenie wykonawca zobowiązał się wykonać przedmiot umowy w określonym terminie. Umowa dzierżawy jest zawarta na okres pięciu lat, z możliwością przedłużenia.

Przedmiotem wykonania Umowy o wdrożenie jest wdrożenie systemu e-commerce B2B/B2C. Z treści umowy wynika, że wykonawca w określonym czasie przedstawi makiety zawierające widoki strony głównej, listy produktów, karty produktów, panel klienta. Przedstawi również projekt graficzny zawierający elementy jak wyżej. Zgodnie z Umową o wdrożenie wszelkie autorskie prawa majątkowe do systemu na bazie którego wykonane zostają powyższe prace pozostają własnością Wykonawcy, który udostępnia rozwiązanie Zamawiającemu na podstawie Umowy dzierżawy.

Przedmiotem Umowy dzierżawy jest świadczenie usług polegających na: udostępnianiu i aktualizacji oprogramowania do obsługi sklepu internetowego, przyłączenie serwera do sieci internetowej, przydzielanie limitu transferu, zapewnianie pomocy technicznej, administracja serwera, udostępnianie zasobów serwera. W ramach Umowy o wdrożenie, po zakończeniu prac wykonawca przedstawi wdrożony system. Po zaakceptowaniu i podpisaniu protokołu odbioru system uznaje się za wdrożony. Sklep internetowy uznaje się za działający. Podpisanie protokołu odbioru miało miejsce na koniec września 2023 roku.

Wynagrodzenie z tytułu Umowy o wdrożenie jest określone łączną kwotą, wynagrodzenie z tytułu Umowy o dzierżawę jest płatne miesięczne. Do końca września 2023 roku poniesiono 231 tys. zł netto nakładów wynikających z obydwu umów.

Można powiedzieć w skrócie, że wykonawca dostosował swój system do potrzeb spółki na jej koszt; system pozostaje własnością wykonawcy; w okresie trwania Umowy o wdrożenie i w okresie funkcjonowania sklepu internetowego Wnioskodawca dzierżawi ten system i płaci z tego tytułu wynagrodzenie dla wykonawcy.

Ze względu na politykę firmy, do dnia podpisania protokołu odbioru, koszty ponoszone na podstawie Umowy o wdrożenie oraz Umowy dzierżawy ujęte zostały na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych w kwocie 231 tys. zł. Po podpisaniu protokołu odbioru Wnioskodawca rozliczy kwotę ujętą na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych (czyli 231 tys. zł) w kosztach kolejnych miesięcy w ciągu 5 lat (tj. po około 3,8 tys. zł miesięcznie). Pod względem podatkowym Wnioskodawca uważa, że wydatki ponoszone na podstawie Umowy o wdrożenie oraz Umowy dzierżawy do dnia podpisania protokołu odbioru tj. 231 tys. zł stanowią koszty uzyskania przychodu w momencie ponoszenia, czyli ujęcia w księgach, tj. odpowiednio w roku 2021, 2022 i do września 2023 roku. Dla pełnej informacji podajemy, że miesięczne obciążenia kosztów wynikające z rozliczenia poniesionych nakładów (rozliczane przez 5 lat od października 2023) w kwocie 3,8 tys. zł nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 31 stycznia 2024 r. wskazali Państwo, że do momentu wdrożenia i otrzymania protokołu odbioru Spółka ponosiła następujące wydatki związane z wdrożeniem systemu e-commarce:

1) Przygotowanie podwalin systemu e-commerce

Projekt wdrożenia systemu e-commerce (sklepu internetowego) składa się z wielu etapów, pierwszym z nich jest przygotowanie dokumentacji przedwdrożeniowej. Ta dokumentacja jest kluczowa dla zrozumienia technicznych wymagań, sposobu funkcjonowania platformy oraz oczekiwań końcowych użytkowników. Aby przygotować tę dokumentację, zorganizowano dwa warsztatowe spotkania:

Sesja I

Obejmowała ona następujące tematy:

\- Planowanie i strategia: Określenie ogólnego kierunku projektu.

\- Prezentacja wymagań i celów projektu: Ustalenie, co projekt ma osiągnąć.

\- Workshop dotyczący technologii i narzędzi: Wybór technologii, platform i narzędzi do wykorzystania w projekcie.

\- Określenie funkcjonalności platformy i zdefiniowanie kluczowych funkcji, które platforma ma oferować.

Sesja II

Skoncentrowana na szczegółowym planowaniu, w tym:

\- Określenie harmonogramu projektu.

\- Ustalenie kamieni milowych, terminów końcowych oraz podziału zadań pomiędzy członków zespołu.

\- Przygotowanie planu testów i wdrożenia.

\- Planowanie testów systemowych, integracyjnych, akceptacyjnych, a także opracowanie strategii wdrożenia.

Warsztaty zakończyły się stworzeniem kluczowego dokumentu: (…). Raport ten posłużył jako fundament dla budowy systemu w etapie jego wdrażania.

2) Projektowanie i wdrażanie systemu e-commerce

Następnie przystąpiliśmy do Etapu projektowania i wdrażania systemu e-commerce. Realizacja tego etapu wymagała precyzyjnej koordynacji działań, zaangażowania specjalistów z różnych dziedzin oraz ciągłej komunikacji między nimi. Celem było stworzenie funkcjonalnej, intuicyjnej i bezpiecznej platformy zakupowej, która spełni oczekiwania zarówno klienta biznesowego, jak i użytkowników końcowych. W ramach etapu wdrażania systemu e-commerce zaplanowano wykonanie następujących kluczowych elementów:

a) Makietowanie procesów

Proces ten polega na tworzeniu szkiców platformy, które pomagają zobrazować strukturę, układ funkcji oraz interakcje użytkownika z systemem. Makietowanie jest pierwszym krokiem do zrozumienia i zaplanowania doświadczeń użytkownika platformy (user experience (UX (czyli User Experience (Doświadczenie Użytkownika), to termin odnoszący się do wszystkich aspektów interakcji użytkownika z systemem lub usługą)).

b) Kreacja layoutów UI

Tworzenie szczegółowych wyglądu elementów graficznych interfejsu użytkownika jest kluczowym etapem w procesie wdrażania systemu e-commerce, na tym etapie tworzymy wszystko to co klient widzi po wejściu na stronę internetową. Celem tworzenia layoutów Ul jest zaprojektowanie estetycznego, intuicyjnego i funkcjonalnego interfejsu dla użytkownika końcowego. Layouty te muszą odzwierciedlać i wzmacniać identyfikację wizualną marki, jednocześnie zapewniając użytkownikom łatwy dostęp do potrzebnych funkcji i informacji.

c) Prace wdrożeniowe, implementacyjne i developerskie

W tym etapie programiści przystępują do kodowania platformy, opierając się na zatwierdzonych layoutach i specyfikacji technicznej. Prace te obejmują zarówno frontend (część widoczną dla użytkownika), jak i backend (serwerową logikę aplikacji). W tym etapie zostały wykonane następujące prace:

\- Zaprojektowanie struktury bazy pośredniej dla obszarów wymiany z ERP (to systemy informatyczne służące do zarządzania kluczowymi procesami biznesowymi w firmie takich jak produkcja, zaopatrzenie, sprzedaż, finanse, księgowość, kadry…).

Baza pośrednia funkcjonuje jako centralny węzeł przesyłania danych, gdzie informacje są tymczasowo przechowywane i przetwarzane przed przesłaniem do docelowego systemu. Cel projektowania takiej bazy polega na stworzeniu efektywnego i bezpiecznego mechanizmu wymiany danych, który umożliwi szybkie przesyłanie informacji między systemami. Jest to porównywalne do budowy dobrze zorganizowanego centrum logistycznego, które zarządza przepływem towarów między różnymi punktami - w naszym przypadku, przepływem danych między sklepem internetowym a systemem ERP. W ramach struktury bazy pośredniej określa się rodzaje danych do wymiany, takie jak szczegóły zamówień, informacje o produktach, dane klientów czy aktualizacje stanów magazynowych. Następnie, projektuje się procesy, które będą odpowiedzialne za przyjmowanie, przechowywanie i przekazywanie tych danych w sposób zapewniający ich spójność, aktualność i bezpieczeństwo. Baza pośrednia jest zdolna do obsługi dużej ilości danych w czasie rzeczywistym, co jest fundamentalne dla utrzymania ciągłości operacji biznesowych i zapewnienia wysokiej jakości obsługi klienta. Baza pośrednia jest kluczowym elementem infrastruktury IT przedsiębiorstwa, umożliwiającym efektywną i bezproblemową integrację między systemem e-commerce a ERP.

\- Przekazanie projektu struktury bazy pośredniej do ERP w postaci pliku MySQL (to popularny system zarządzania bazami danych jest szeroko stosowany w aplikacjach internetowych i serwisach). Przekazanie projektu struktury bazy pośredniej do systemu ERP w postaci pliku MySQL jest etapem, który umożliwia implementację zaprojektowanego rozwiązania w praktyce. Plik MySQL zawierający projekt struktury bazy pośredniej służy jako bezpośredni zasób do stworzenia przez dział IT bazy danych, która obsługuje wymianę danych między sklepem internetowym a systemem ERP.

\- Analiza przesłanego projektu struktury bazy i jego korekta do wersji V.1.

Analiza i korekta projektu struktury bazy danych polega na ocenie, czy zaprojektowana struktura efektywnie wspiera procesy wymiany danych między sklepem internetowym a systemem ERP. Po analizie następuje korekta i optymalizacja struktury bazy tworząc wdrożeniową wersję roboczą V.1.

\- Opracowanie mechanizmu (skryptów) zasilających i odbierających dane w ERP - baza pośrednia MySQL - > e-commerce B2B w wersji V.1.

Opracowanie mechanizmów zasilających i odbierających dane między systemem ERP a platformą e-commerce B2B za pomocą bazy danych MySQL polega na stworzeniu serii skryptów, które automatycznie przesyłają informacje o produktach, zamówieniach i klientach z systemu ERP do platformy e-commerce B2B oraz aktualizują system ERP danymi pochodzącymi z platformy e-commerce B2B. Skrypty te działają w tle i zapewniają ciągłą synchronizację danych, co pozwala na efektywne zarządzanie zapasami, procesami sprzedaży oraz relacjami z klientami w czasie rzeczywistym. Mechanizm ten minimalizuje ryzyko błędów manualnych i zwiększa efektywność operacyjną, poprzez automatyzację wymiany danych między kluczowymi systemami biznesowymi. Dzięki temu, zarówno pracownicy firmy, jak i partnerzy handlowi na platformie e-commerce B2B mają dostęp do aktualnych i spójnych informacji.

\- Iteracja mechanizmu (skryptów) zasilających i odbierających dane w ERP oraz struktury bazy pośredniej do ERP do wersji V.2.

W tym etapie zostały ulepszone i rozbudowane istniejące skrypty oraz struktury bazy danych, aby zapewnić lepszą wydajność, bezpieczeństwo oraz nowe funkcjonalności. Została zoptymalizowana struktura kodu skryptów, tak aby efektywniej zarządzały przepływem danych, jak również zmodernizowana została struktura bazy danych.

d) Prace integracyjne i testowe

Obejmują one połączenie nowo tworzonego systemu e-commerce z istniejącymi systemami zewnętrznymi oraz bazami danych. Ma na celu wykrycie i naprawienie ewentualnych błędów oraz sprawdzenie, czy system działa zgodnie z oczekiwaniami. Testowanie obejmuje zarówno testy automatyczne, jak i ręczne, w tym testy użyteczności, wydajności, bezpieczeństwa oraz kompatybilności.

\- Uruchomienie i testowanie mechanizmu wymiany danych.

To proces polegający na aktywacji zaprojektowanych skryptów i procedur, które są odpowiedzialne za przesyłanie, aktualizowanie oraz synchronizowanie danych między różnymi systemami sklepu internetowego, takimi jak platforma e-commerce, systemy płatności, magazynowe i ERP. W ramach testowania przeprowadza się szereg procedur weryfikacyjnych, aby upewnić się, że wszystkie elementy systemu komunikują się między sobą bez błędów, dane są przesyłane poprawnie, a cały mechanizm działa płynnie i efektywnie pod różnymi obciążeniami. Od tego momentu opłacamy faktury za dostęp do usługi: e-commerce 2ClickShop Cloud wraz z aktualizacją i backupem serwera VPS (dzierżawę platformy e-commerce), oraz dostęp do usługi serwera Elasticsearch (dostęp do wyszukiwarki zaimplementowanej na stronę www.) - było to konieczne do kontynuacji prac nad uruchomieniem e-commerce.

\- Optymalizacja mechanizmu wymiany danych.

Kontynuacja prac nad optymalizacją systemu.

\- Testy uruchomieniowe.

Ostatnie testy przed publikacją serwisu.

Proces wdrożenia systemu zakończył się podpisaniem protokołu odbioru platformy 25 września 2023 r.

Do momentu wdrożenia i otrzymania protokołu odbioru Spółka ponosiła następujące wydatki związane z Umową dzierżawy systemu e-commarce:

1) Dostęp do usługi e-commerce 2ClickShop Cloud wraz z aktualizacją, administracją i backupem serwera VPS - kompleksowa obsługa sklepu internetowego działającego na platformie 2ClickShop. W ramach tej usługi zapewnione utrzymanie sklepu na serwerze VPS (Virtual Private Server), co gwarantuje wyższą wydajność i bezpieczeństwo danych, ale także regularne aktualizacje oprogramowania. Usługa obejmuje również zarządzanie serwerem, co oznacza monitorowanie jego działania, optymalizację konfiguracji i rozwiązywanie ewentualnych problemów technicznych.

2) Dostęp do usługi serwera Elasticsearch - to dostęp do pełno tekstowej wyszukiwarki wspierającej złożone wyszukiwania (np. obsługę synonimów takich jak: kask i hełm). To rozwiązanie zaimplementowane jest na naszej stronie internetowej umożliwia szybkie i proste znalezienie interesującego go artykułu przez konsumenta.

3) Wsparcie serwisowe integracji pomiędzy serwerem e-commerce a bazą pośredniczącą - to usługa zapewniająca ciągłość i efektywność wymiany danych między platformą sklepu internetowego a zewnętrzną bazą danych, która służy jako most łączący różne systemy i aplikacje biznesowe. Ta usługa obejmuje monitorowanie procesów integracyjnych, szybkie rozwiązywanie pojawiających się problemów oraz aktualizacje zapewniające bezproblemową komunikację i wymianę danych, co jest kluczowe dla zapewnienia płynności operacji e-commerce i optymalizacji doświadczeń użytkowników.

4) Dla pełnej informacji podajemy, że Uruchomienie platformy e-commerce, czyli jej publikacja na serwerach produkcyjnych i udostępnienie użytkownikom końcowym nie zakończyło pracy nad wdrożeniem systemu. Kontynuowane były prace nad funkcjonalnościami, które nie zostały przewidziane w analizie wstępnej, a okazały się kluczowe dla płynnego działania systemu. Została także poszerzona bazy produktów dostępnych na platformie. W związku z tym pojawiły się dodatkowe koszty ze strony dostawcy platformy e-commerce za prace programistyczne, nie objęte wcześniejszymi ustaleniami.

5) Kolejną grupą kosztów stanowią faktury za współpracę z copyrighterami w zakresie tworzenia unikalnych opisów produktów.

Tworzenie własnych opisów produktów jest niezbędne dla SEO (czyli Optymalizacji dla Wyszukiwarek Internetowych, to zestaw działań mających na celu poprawę widoczności strony internetowej w ograniczonych (nieodpłatnych) wynikach wyszukiwania), ponieważ unikalna treść poprawia widoczność strony w wyszukiwarkach i wyróżnia ją spośród konkurencji. Własne opisy umożliwiają optymalizację pod kątem słów kluczowych, co zwiększa szanse na dotarcie do docelowej grupy odbiorców poszukującej konkretnych produktów. Dzięki temu, strony z unikalnymi i szczegółowymi opisami są lepiej oceniane przez algorytmy, co przekłada się na wyższe pozycje w wynikach wyszukiwania.

Spółka otrzymywała faktury dokumentujące poniesienie ww. wydatków. Lista faktur wraz z opisem stanowi załącznik do niniejszego pisma.

Wyżej wymienione wydatki były ponoszone i opłacane przed wdrożeniem systemu zarówno dla usług wdrożenia systemu e-commerce jak i umowy dzierżawy systemu e-commerce. Należy zwrócić uwagę, że umowa dzierżawy jest zawarta na czas nieokreślony i funkcjonuje również po wdrożeniu systemu e-commerce.

Nie będzie udzielona Spółce licencja do korzystania z ww. systemu, Wnioskodawca będzie korzystał z systemu na podstawie umowy dzierżawy.

**Pytanie**

Kiedy koszty opisane w stanie faktycznym z tytułu Umowy o wdrożenie i Umowy dzierżawy ponoszone do dnia podpisania protokołu odbioru są rozpoznawane podatkowo?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, ujęcie w księgach rachunkowych wydatków związanych ze zleceniem firmie zewnętrznej wykonania sklepu internetowego, a tym samym rozliczenie podatkowe, zależne jest od tego, czy w umowie podpisanej przez strony dochodzi do przeniesienia praw autorskich (lub licencji) na kupującego. Jeśli tak jest, to nakłady te kupujący powinien uznać za wartość niematerialno-prawną. W naszym przypadku nie dochodzi do przeniesienia na nas praw autorskich lub licencji. Wnioskodawca nie może zatem uznać poniesionych nakładów za wartość niematerialno-prawną.

Pod względem podatkowym, na podstawie kryterium stopnia powiązania kosztów z przychodami, koszty ponoszone do dnia podpisania protokołu odbioru, należy zakwalifikować jako koszty pośrednie. Koszty pośrednie stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie poniesienia, czyli ujęcia w księgach tj. odpowiednio w roku 2021, 2022 i do września 2023 roku ponieważ koszty te były ujmowane w księgach na koncie rozliczeń międzyokresowych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”),

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powołanego przepisu wynika, że podatnik ma możliwość zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma, bądź też może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów lub służyć zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów. Tak więc, kosztami uzyskania przychodu są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Do ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

1\. bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),

2\. inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Za koszty bezpośrednie związane z uzyskaniem przychodu uznaje się te koszty, których poniesienie można wprost powiązać z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zatem z art. 15 ust. 4 i 4b-c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że koszty bezpośrednie potrącalne są, co do zasady w momencie uzyskania przychodu, z którymi ich poniesienie związane, tzw. pomniejszają one podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym dopiero w momencie, w który zostanie uznany przychód, w celu uzyskania którego zostały poniesione, chyba że zostaną one poniesione po dniu, w którym mija termin złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, w którym osiągnięto przychód. W takim przypadku, stanowią koszty uzyskania przychodu w roku następnym.

Natomiast koszty pośrednie to takie koszty, których nie można powiązać bezpośrednio z uzyskaniem konkretnego przychodu, lecz ich poniesienie służy całokształtowi prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną, ubezpieczenia, świadczenia na rzecz pracowników. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Ponadto, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia w jakim momencie koszty z tytułu Umowy o wdrożenie i Umowy dzierżawy ponoszone do dnia podpisania protokołu odbioru są rozpoznawane podatkowo.

Wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca rozpoczął prace zmierzające do utworzenia sklepu internetowego. Wnioskodawca podpisał Umowa o wdrożenie oraz Umowę dzierżawy ze specjalistyczną firmą. Umowy te zostały zawarte w 2021 roku.

Przedmiotem wykonania Umowy o wdrożenie jest wdrożenie systemu e-commerce B2B/B2C. Z treści umowy wynika, że wykonawca w określonym czasie przedstawi makiety zawierające widoki strony głównej, listy produktów, karty produktów, panel klienta. Przedstawi również projekt graficzny zawierający elementy jak wyżej. Zgodnie z Umową o wdrożenie wszelkie autorskie prawa majątkowe do systemu na bazie którego wykonane zostają powyższe prace pozostają własnością Wykonawcy, który udostępnia rozwiązanie Zamawiającemu na podstawie Umowy dzierżawy. Spółce nie będzie udzielana licencja do korzystania z ww. systemu.

Podpisanie protokołu odbioru miało miejsce na koniec września 2023 roku. Po zaakceptowaniu i podpisaniu protokołu odbioru system uznaje się za wdrożony. Sklep internetowy uznaje się za działający.

Do momentu wdrożenia i otrzymania protokołu odbioru Spółka ponosiła następujące wydatki związane z wdrożeniem systemu e-commarce: przygotowanie podwalin systemu e-commerce, projektowanie i wdrażanie systemu e-commerce oraz wydatki związane z Umową dzierżawy systemu e-commarce: dostęp do usługi e-commerce 2ClickShop Cloud wraz z aktualizacją, administracją i backupem serwera VPS, dostęp do usługi serwera Elasticsearch, wsparcie serwisowe integracji pomiędzy serwerem e-commerce a bazą pośredniczącą, wydatki wynikające z faktury za współpracę z copyrighterami w zakresie tworzenia unikalnych opisów produktów.

Spółka otrzymywała faktury dokumentujące poniesienie ww. wydatków. Wyżej wymienione wydatki były ponoszone i opłacane przed wdrożeniem systemu zarówno dla usług wdrożenia systemu e- commerce jak i umowy dzierżawy systemu e-commerce.

Do dnia podpisania protokołu odbioru, koszty ponoszone na podstawie Umowy o wdrożenie oraz Umowy dzierżawy ujęte zostały na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych. Po podpisaniu protokołu odbioru Wnioskodawca rozliczy kwotę ujętą na koncie rozliczeń międzyokresowych czynnych w kosztach kolejnych miesięcy w ciągu 5 lat.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić należy, że z wniosku wynika, że wydatki z tytułu Umowy wdrożenia oraz Umowy dzierżawy ponoszone przez Wnioskodawcę do dnia podpisania protokołu stanowią koszty uzyskania przychodów. Koszty te związane są z przygotowaniem sklepu internetowego do działania w ramach prowadzanej przez Spółkę działalności handlowej.

Wskazane we wniosku wydatki z tytułu Umowy wdrożenia oraz Umowy dzierżawy stanowią koszty pośrednie pośrednio związane z przychodem, zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Koszty te związane są z przygotowaniem sklepu internetowego do działania i nie można je powiązać z konkretnym przychodem. Z opisu sprawy wynika, że każdy z wydatków określonych w Umowie o wdrożenie oraz w Umowie dzierżawy jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika, ale nie można jednak ustalić jakiemu konkretnemu przychodowi dany wydatek służy. Wydatki te (jak wynika z opisu sprawy) przyczyniają się w sposób ogólny do osiągnięcia przez Spółkę przychodów. Ponadto, z wniosku wynika, że Spółce nie została udzielona licencja do korzystania z systemu e-commerce oraz wskazane we wniosku wydatki nie będą częścią składową wartości niematerialnych i prawnych, jako powiększające ich wartość początkową.

Zatem, wskazane we wniosku koszty wynikające z Umowy o wdrożenie oraz Umowy dzierżawy do dnia podpisania protokołu należy traktować jako koszty pośrednie, które są rozpoznawane w dacie ich poniesienia – za którą zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT – uważa się dzień na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

Dodatkowo, w opisie wskazali Państwo, że wskazane we wniosku wydatki były ponoszone i opłacane przed wdrożeniem systemu zarówno dla usług wdrożenia systemu e-commerce jak i umowy dzierżawy systemu e-commerce. Spółka otrzymywała faktury dokumentujące poniesienie ww. wydatków. Wydatki ponoszone z tytułu Umowy wdrożenia oraz Umowy dzierżawy do dnia podpisania protokołu ujęliście Państwo w księgach rachunkowych odpowiednio w roku 2021, 2022 i do września 2023 roku.

Zatem, wskazane przez Wnioskodawcę w opisie sprawy wydatki ponoszone przez Spółkę wynikające z Umowy o wdrożenie oraz Umowy dzierżawy do dnia podpisania protokołu stanowią koszty pośrednie rozpoznawalne w momencie poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych odpowiednio w roku 2021, 2022 i do września 2023 r. na podstawie otrzymanej faktury (faktur), zgodnie z art. 15 ust. 4d w zw. z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT.

Ponadto, podkreślić należy, że data faktycznego zapisu w księgach rachunkowych (tj. ujęcie danego wydatku „jako koszt” – ujęcie wydatku na koncie kosztowym) nie może zmieniać kwalifikacji danego wydatku i wpływać na moment zaliczenia go jako koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia w jakim momencie koszty wynikające z tytułu Umowy o wdrożenie i Umowy dzierżawy ponoszone do dnia podpisania protokołu odbioru są rozpoznawane podatkowo, należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto wskazać należy, że przedmiotem interpretacji indywidualnej nie była analiza faktur dołączonych przez Państwa w uzupełnieniu wniosku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w ramach rozpatrywania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie bada dokumentów źródłowych, np. faktur, ponieważ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania podatkowego, dowodowego w ramach wydania interpretacji indywidualnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).