Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.193.2025.2.AAR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Sprzedaż opisanych działek należy uznać za wykonywaną w
ramach prowadzenia działalności gospodarczej. W niniejszej
sprawie zaistniały przesłanki pozwalające uznać
Wnioskodawcę, w zakresie sprzedaży ww. działek, za
podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15
ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl
art. 15 ust. 2 ustawy.
Słowa kluczowe: działki
grunty-grunt niezabudowany
grunty-podział gruntu
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych przyszłej sprzedaży działek niezabudowanych. Uzupełnił go
    Pan pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest nauczycielem. Pracuje w szkole na podstawie umowy o pracę.
    Prowadzi również kursy maturalne na umowy cywilno-prawne. Nie prowadzi działalności
    gospodarczej (Wnioskodawca zawiesił działalność, którą prowadził w zakresie udzielania
    korepetycji) i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W 2019 roku Wnioskodawca nabył zabudowaną starym drewnianym domem działkę
    zagrodową nr 1 o powierzchni 28 arów, położoną w miejscowości (...). Działka była nabyta
    od osób fizycznych na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału. W 2020
    roku Wnioskodawca zmienił plany życiowe, sprzedał ją nabywcom indywidualnym.
    Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości
    nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie ogradzał jej oraz nie
    uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację.
    W 2021 roku Wnioskodawca nabył dwie sąsiadujące ze sobą działki: budowlaną nr 2 o
    powierzchni 20 arów oraz rolną nr 3 o powierzchni 30 arów, obie położone w
    miejscowości (...). Działki były nabyte od osób fizycznych na cele rekreacyjne oraz
    prywatne, tj. jako lokata kapitału.
    Dla działki nr 3 Wnioskodawca uzyskał decyzję o Warunkach Zabudowy (dalej: „WZ”).
    Działka nr 2 została sprzedana w 2021 roku a działka nr 3 w 2022 roku, obie nabywcom
    indywidualnym. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu
    podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie
    ogradzał ich, nie uzyskiwał dla nich pozwolenia na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd
    ani kanalizację.
    W 2021 roku Wnioskodawca nabył zabudowaną działkę budowlaną nr 4 położoną w
    miejscowości (...) o powierzchni 25 arów, z zamiarem wyremontowania znajdującego się
    na niej domu oraz wykorzystywania go do własnych celów mieszkaniowych. Zbiegło to się
    w czasie ze skokowym wzrostem cen materiałów budowlanych i usług, co przerosło
    znacznie możliwości Wnioskodawcy, w szczególności, zgodnie informacjami od firmy
    remontowej, stan ścian ze szlaki był kiepski i nie nadają się on do remontu. Sprzedający
    podjął decyzję o zaniechaniu planów w tym zakresie oraz sprzedaży działki w 2021 roku. W
    związku z powyższym, Sprzedający postanowił o oszczędzaniu i odkładaniu środków w
    celu realizacji założonego planu budowy domu na cele osobiste. Wnioskodawca nie
    dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj.
    nie dokonywał remontu nieruchomości, nie ogradzał jej oraz nie uzbrajał jej w wodę, prąd
    ani kanalizację.
    W 2021 roku Wnioskodawca nabył działkę rolną nr 5 o powierzchni 12 arów położoną w
    miejscowości (...). Działka w chwili zakupu była uzbrojona w wodociąg, miała wydaną
    decyzję WZ. Wnioskodawca nie przenosił WZ na siebie, ponieważ działka była nabyta na
    cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału. Za dokonany zakup
    Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT. Działka została sprzedana w 2024 roku nabywcom
    indywidualnym, w celu zgromadzenia środków na budowę prywatnego domu.
    Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości

    nieruchomości, tj. nie ogradzał jej, nie uzyskiwał nowych WZ oraz nie wykonywał przyłączy
    wody, prądu ani kanalizacji.
    W 2021 roku Wnioskodawca nabył działkę rolną nr 6 o powierzchni 46,5 arów położoną w
    miejscowości (...). Działka była nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata
    kapitału (na budowę domu). Za dokonany zakup Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT.
    Wnioskodawca, dokonał podziału działki na mniejsze (ze względu na jej dużą
    powierzchnię), co wiązało się wydaniem WZ wymaganych przy podziale działki -wydzielone
    trzy działki o nr 7, 8 oraz 9. Działka 8 pozostała działką rolną bez WZ. Ze względu na wąski
    wymiar dzielonej działki konieczne było wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi
    dojazdowej 10. Do działki nr 7 Wnioskodawca doprowadził wodociąg. Działki 7 oraz 8
    Wnioskodawca sprzedał w 2024 roku jednemu nabywcy indywidualnemu. Działkę 9
    Wnioskodawca przekazał w darowiźnie siostrze.
    Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości
    nieruchomości, tj. nie ogradzał ich, nie uzyskiwał dla nich pozwolenia na budowę oraz nie
    uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację, poza działką nr 7, do której Wnioskodawca
    doprowadził wodę. Pieniądze ze sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na budowę
    domu.
    W 2023 r. Wnioskodawca nabył działkę rolną 11 o powierzchni 86 arów położoną w
    miejscowości (...). Działka była nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata
    kapitału na późniejsze potrzeby budowy domu prywatnego. Wnioskodawca planuje
    podzielić działkę na mniejszą (ze względu na jej dużą powierzchnię), co przy procedurze
    podziału związane jest z wydaniem dla nowoutworzonych działek WZ podziałowych. Ze
    względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne będzie wytyczenie geodezyjne
    wewnętrznej drogi dojazdowej. Jedną działkę Wnioskodawca planuje zostawić dla siebie
    jako działkę rekreacyjną, na której Wnioskodawca planuje wybudowanie domu
    rekreacyjnego, gdy przejdzie na emeryturę. Pięć działek Wnioskodawca planuje przekazać
    w darowiźnie członkom rodziny. Pozostałe pięć działek Wnioskodawca planuje sprzedawać
    w zależności od potrzeb finansowych związanych między innymi z budową domu.
    Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie
    wartości sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie uzyskiwał WZ dla
    działek ani pozwoleń na budowę oraz nie będzie uzbrajał ich w wodę, prąd ani kanalizację.
    W 2024 r. Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od matki działkę rekreacyjno-usługową
    nr 12 o powierzchni 15 arów, położoną w miejscowości (...). Działka była objęta
    Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. Działkę tą Wnioskodawca
    sprzedał w 2024 roku gminie (...). Wnioskodawca nie dokonywał żadnych czynności
    mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie ogradzał jej, nie uzyskiwał
    dla niej pozwoleń na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację. Pieniądze ze
    sprzedaży Wnioskodawca chce przeznaczyć na budowę domu.
    W 2024 roku Wnioskodawca otrzymał w darowiźnie od brata zabudowaną starym
    drewnianym domem działkę budowlano-rolną 13 o powierzchni 86 arów położoną w
    miejscowości (...). Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności mających na
    celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie będzie remontował nieruchomości, nie
    będzie jej ogradzał oraz nie będzie wykonywał żadnych przyłączy do działki. Działkę
    Wnioskodawca chce sprzedać jako całą, a pieniądze ze sprzedaży przeznaczyć na budowę
    domu.
    W 2024 roku Wnioskodawca nabył dwie sąsiadujące działki nr 14 oraz 15 o powierzchni 30
    arów każda, położone w miejscowości (...). Działki były nabyte od osoby fizycznej na cele
    rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału na czas emerytury. Wnioskodawca
    planuje dokonać podziału działek na mniejsze (ze względu na wielkość działek, co będzie
    wymagało zgodnie z przepisami wydania WZ podziałowych) dla działki nr 14 na 4 działki.
    Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne będzie wytyczenie geodezyjne
    wewnętrznej drogi dojazdowej. Działkę nr 15 planuje przekazać w darowiźnie chrześnicy,
    gdy ta osiągnie pełnoletność. Potencjalna przyszła sprzedaż wydzielonych działek jest

    uzależniona od potrzeb finansowych Wnioskodawcy związanych między innymi z budową
    domu. Wnioskodawca nie będzie dokonywał żadnych czynności mających na celu
    podniesienie wartości sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie
    uzyskiwał WZ ani pozwoleń na budowę na pojedyncze działki oraz nie wykona do nich
    przyłączy wody, prądu ani kanalizacji.
    W 2025 roku Wnioskodawca nabył sąsiadujące ze sobą działki budowlane nr 16 o
    powierzchni 0,5 ara oraz nr 17 i 18 o powierzchni 10 arów każda, położone w
    miejscowości (...). Działki są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego. Na jednej z działek Wnioskodawca planuje budowę domu
    jednorodzinnego, a drugą traktuje jako działkę rekreacyjną oraz lokatę kapitału.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie: W jaki sposób, w ramach jakich czynności nabył Pan działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6,
    11, 14, 15, 16, 17, 18? Czy nabył Pan ww. nieruchomości w ramach czynności:
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedział Pan: Działki 1, 2, 3, 4, 11, 14, 15, 16, 17, 18 zostały nabyte w ramach
    czynności poza VAT. Działki 6 oraz 5 Wnioskodawca otrzymał od sprzedającego fakturę z
    podatkiem VAT.
    Na pytanie: Czy z tytułu nabycia opisanych we wniosku nieruchomości (działek nr 1, 2, 3, 4,
    5, 6, 11, 14, 15, 16, 17, 18) przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu.
    Transakcje, z wyjątkiem działki 6 i 19, wskazane powyżej były nabyte w ramach czynności
    poza VAT (bez podatku VAT). W zakresie działek 6 oraz 5 nie mógł odliczyć VAT, ponieważ
    był to zakup na cele prywatne - niezwiązany z działalnością gospodarczą (brak prawa do
    odliczenia VAT).
    Na pytanie: W jaki sposób wykorzystywał Pan nieruchomości, które zostały przez Pana
    zbyte oraz wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki, które obecnie stanowią Pana własność
    przez cały okres posiadania? Co się z nimi działo/dzieje w tym czasie, jakim czynnościom
    służyły/służą? Czy działki były kiedykolwiek przez Pana wykorzystywane na potrzeby
    działalności gospodarczej? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim okresie i na potrzeby jakiej
    działalności gospodarczej?
    Odpowiedział Pan: Nie były wykorzystywane w żaden sposób, w tym nie były
    wykorzystywane do działalności gospodarczej.
    Na pytanie: Czy był Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak,
    proszę wskazać w jakim okresie i z tytułu prowadzenia jakiej działalności?
    Odpowiedział Pan: Nie, Wnioskodawca nie był nigdy czynnym podatnikiem VAT.
    Na pytanie: Czy był (w jakim okresie) bądź jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2
    ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.)?
    Odpowiedział Pan: Nie.
    Na pytanie: Czy wykorzystywał/wykorzystuje Pan działki do działalności rolniczej w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak - czy sprzedawał Pan płody
    rolne, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać:
    jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana
    podatkiem VAT)?
    Odpowiedział Pan: Nie.

    Na pytanie: Czy działki od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia były/są/będą
    udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
    podobnym charakterze? Jeśli tak, proszę wskazać okres w jakim nieruchomości były/są
    /będą oddane w najem lub dzierżawę oraz czy z tego tytułu otrzymywał/otrzymuje Pan
    jakiekolwiek wynagrodzenie? Czy wynagrodzenie to było/jest dokumentowane fakturami?
    Jeśli nie - proszę wskazać przyczynę. Czy czynności te były/są/będą zwolnione od podatku
    na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?
    Odpowiedział Pan: Nie.
    Na pytanie: W jaki sposób pozyskał/pozyska Pan nabywców działek, które zostały/zostaną
    sprzedane? Jakie czynności podejmował/będzie Pan podejmować w celu zbycia
    nieruchomości?
    Odpowiedział Pan: Darmowe ogłoszenia lub tzw. poczta pantoflowa.
    Na pytanie: Czy udzielił/udzieli/zamierza Pan udzielić nabywcy lub innej osobie/innemu
    podmiotowi pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do
    działania w Pana imieniu w związku z transakcją zbycia działki?
        Jeżeli tak, proszę precyzyjnie, w sposób niebudzący wątpliwości wskazać zakres
        tego pełnomocnictwa, w tym do jakich konkretnie czynności umocowany został
        /zostanie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z transakcjami
        zbycia (np. wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę, inne - jakie?)?
    Odpowiedział Pan: Nie.
    Na pytanie: Czy została/zostanie zawarta umowa przedwstępna w związku z planowaną
    dostawą działek? Jeśli tak, proszę wskazać jakie są/będą konkretne postanowienia umowy
    przedwstępnej sprzedaży działek zawartej między Panem a nabywcą? Jakie prawa i
    obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej, ciążą/będą ciążyły na
    nabywcy, a jakie na Panu? Proszę opisać, czy w umowie przedwstępnej zostały/zostaną
    określone warunki, które muszą zostać spełnione, aby doszło do zawarcia ostatecznej
    umowy sprzedaży działek (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji, itp.)?
    Odpowiedział Pan: Nie.
    Na pytanie: Czy wyraził/wyrazi/zamierza Pan wyrazić zgodę na dysponowanie przez
    Kupującego nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w
    związku z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 725 ze zm.)? Jeżeli tak, proszę wskazać do jakich czynności podmiot, który uzyskał tę
    zgodę, jest/będzie upoważniony?
    Odpowiedział Pan: Nie.
    Na pytanie: Czy na moment sprzedaży nowopowstałych działek (powstałych z działek 11 i
    14) dla każdej z nich, będą wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu? Czy wystąpi Pan o wydanie tych decyzji? Jeśli tak - w jakim celu?
    Odpowiedział Pan: Nie.
    Na pytanie: Czy na moment sprzedaży nowopowstałych działek (powstałych z działek 11 i
    14) będzie dla nich obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Czy
    plan ten w przeznaczeniu podstawowym lub uzupełniającym będzie dopuszczał
    jakąkolwiek zabudowę? Jeśli tak, proszę wskazać dla każdej działki odrębnie, jaka
    zabudowa będzie możliwa na tym terenie? Czy wystąpi Pan o objęcie ww. działek tym
    planem? W jakim celu?
    Odpowiedział Pan: Wnioskodawca nie ma informacji i nie wie jakie są plany gminy w
    stosunku do tych nieruchomości. Działka 11 jest teraz działką rolną, dla której będą
    wydane WZ na 11 domów jednorodzinnych. Działka 14 jest działką rolną z WZ na jeden

    dom jednorodzinny. Gmina nie wyraża zgody na wydanie WZ na 4 domy dla działki 14.
    Wnioskodawca nie występował z wnioskiem do gminy w sprawie uchwalenia, zmian lub
    zastrzeżeń do MPZP.
    Na pytanie: Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich
    sprzedaży?
    Odpowiedział Pan: Nie.

## Pytanie

Czy, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, przyszła sprzedaż działek
    wydzielonych powstałych w przyszłości z podziału działek 11 oraz 14 stanowi sprzedaż
    majątku prywatnego, poza zakresem opodatkowania VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, przyszła
    sprzedaż działek wydzielonych powstałych w przyszłości z podziału działek 11 oraz 14
    stanowi sprzedaż majątku prywatnego, poza zakresem opodatkowania VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie natomiast do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest
    mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii. W myśl zaś art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT,
    podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest więc, czy zbywca w celu
    dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania
    go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2

    ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości UE (dalej: „TSUE” lub „Trybunał”) w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v.
    Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego.
    Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Należy wskazać, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
    obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Jak wskazuje się natomiast w krajowym orzecznictwie, dla uznania określonej działalności
    za działalność gospodarczą, konieczne jest ustalenie czy działalność ta przybiera formę
    zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany
    obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną (tak np. wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 27 maja 2014 r. I FSK 774/13).
    Co równie istotne, aby uznać dany podmiot za prowadzący działalność gospodarczą,
    trzeba wziąć pod uwagę, czy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne
    czynności w zakresie sprzedaży (w tym wypadku) nieruchomości (zarówno w fazie

    przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), w szczególności zaś czy angażuje on środki
    zbliżone do innych stosowanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą w przedmiocie handlu nieruchomościami.
    Istotne znaczenie mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem
    aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub
    wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży, to czy zostaną nabyte de
    facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede
    wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Pod uwagę należy
    brać jednak wszystkie okoliczności, które mają związek z rozpatrywanym przypadkiem,
    zarówno te obecne, bieżące, jak i mające miejsce w przeszłości.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się także, że stwierdzenie, czy dana
    osoba fizyczna, sprzedając działki gruntu działa w charakterze podatnika prowadzącego
    handlową działalność gospodarczą, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie
    przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą, a w konsekwencji zorganizowaną.
    Dodatkowo istotna jest ocena, czy z dokonanych czynności wynika, że strona dokonując
    sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z
    29 października 2007 r., I FPS 3/07; z 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; z 14 marca
    2014 r., I FSK 319/13; z 16 kwietnia 2014 r., I FSK 781/13; z 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621
    /13; z 11 września 2014 r., I FSK 1352/13; z 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z 8 lipca 2015 r.,
    I FSK 729/14; z 5 czerwca 2019 r., I FSK 983/17; podobnie wyroki WSA z 10 października
    2013 r., sygn. akt I SA/Po 379/13; z 11 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 249/19; z 25
    września 2019 r., sygn. akt I SA/Łd 352/19).
    Ponadto sądy administracyjne wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że ustawodawca
    polski nie skorzystał z możliwości określonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3 Dyrektywy 2006/112
    /WE (Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.)), umożliwiającej
    uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z
    działalnością gospodarczą w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu
    budowlanego (wyroki NSA: z 30 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1684/11; z 9 listopada
    2011 r., sygn. akt I FSK 1655/11; z 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).
    Tym samym, podstawowymi cechami tak rozumianej działalności gospodarczej będą:
        wszelkie działanie jak producent, sprzedawca, usługodawca,
        prowadzenie działalności samodzielnie, bez względu na cel lub rezultat takiej
        działalności,
        prowadzenie działalności w sposób stały (częstotliwy) lub wykonanie czynności w
        sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w
        sposób częstotliwy.
    W ocenie Wnioskodawcy, czynność przyszłej potencjalnej sprzedaży działek powstałych z
    wydzielenia działek 11 oraz 14 powinna zostać uznana za czynność podjętą przez
    Sprzedającego w ramach rozporządzania majątkiem prywatnym, nie zaś w ramach
    działalności gospodarczej.
    Podejmowane przez Sprzedającego działania wskazują, że były one do samego początku
    nakierowane na akumulowanie majątku prywatnego, środków uzyskanych przez
    Wnioskodawcę z pracy na etacie, z przeznaczeniem na budowę domu (w szczególności w
    związku ze skokowym wzrostem cen materiałów budowlanych oraz robocizny w branży
    budowlanej).
    Tym samym, działalność Wnioskodawcy sprowadzała się do akumulacji środków
    prywatnych i lokowania ich w nieruchomościach, których sprzedaż następowała w
    przypadku konieczności zdobycia przez Podatnika dodatkowych środków finansowych, na

    sfinansowanie wydatków, które przekraczają możliwość zarobienia ich na etacie.
    Przejawem tego obszaru jest przykładowo zakumulowane przez Podatnika środków na
    planowaną budowę domu, co wymaga od Wnioskodawcy uzyskania znacznych ilości
    kapitału.
    Co więcej, kapitał uzyskany docelowo przez Wnioskodawcę przeznaczony jest na cele
    konsumpcji prywatnej (budowa domu). Uwypukla to, zdaniem Wnioskodawcy, cel osobisty
    transakcji sprzedaży Działek.
    Tym samym, nie ma możliwości wskazania, że Wnioskodawca prowadził szereg czynności
    podobnych do profesjonalistów na rynku nieruchomości, ponieważ całokształt
    okoliczności i działań Wnioskodawcy wskazuje na cel w postaci akumulacji majątku, a
    następnie wykorzystywanie go również do celów prywatnych (sfinansowanie budowy
    domu).
    Od początku posiadania nieruchomości Sprzedający nie wykonywał żadnych działań, które
    mogłyby być rozpatrywane jako działania „jak profesjonalista”.
    Nieruchomość nie była w żaden sposób użytkowana przez Wnioskodawcę w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Sprzedający w stosunku do Nieruchomości nie
    podejmował żadnych działań o charakterze ulepszeniowym - nie dokonywał uzbrojenia
    terenu działek, nie ogradzał działek ani nie dokonywał jakichkolwiek inwestycji, których
    celem byłoby zwiększenie atrakcyjności Nieruchomości na potrzeby późniejszej sprzedaży.
    Ponadto, w związku z zamiarem sprzedaży nieruchomości powstałych z wydzielenia
    działek 11 oraz 14 Wnioskodawca nie podejmuje także zorganizowanych działań
    marketingowych wykraczających poza zwykłe zamieszczenie ogłoszeń na
    ogólnodostępnych portalach internetowych, wbiciem na działce słupka z nr telefonu oraz
    informacją o chęci sprzedaży, informowanie znajomych oraz rodziny o chęci sprzedaży
    działek.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 sierpnia 2020 r., I FSK 1476/17, stwierdził, iż
    poszukiwanie kupującego poprzez zamieszczenie oferty w lokalnej telewizji i wywieszenie
    ogłoszeń, podział działki na mniejsze i wydzielenie drogi mieszczą się w zakresie czynności
    w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Sąd podkreślił, że „brak jest nie tylko prawnych,
    ale i racjonalnych podstaw, aby przyjąć, że sprzedaż dokonywana w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym nie może wiązać się z działaniami zmierzającymi do uzyskania
    przez sprzedającego korzystnej ceny poprzez ustalenie wartości działki oraz
    udostępnienie informacji o sprzedaży szerokiemu kręgowi podmiotów”.
    W innym wyroku z 28 sierpnia 2020 r. Naczelny Sąd Administracyjny, sygn. I FSK 2037/17
    słusznie zauważył, że „Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować
    działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania
    przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania
    nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki
    budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz inicjowania
    postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na
    budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie
    dają podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, tj. podatnika
    podatku od towarów i usług”.
    Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 3 lipca 2020 r., I FSK 1 888/17,
    podkreślił, że „za aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami nie można uznać
    zamiaru umieszczenia ogłoszenia na portalu internetowym lub skorzystania z usług biura
    nieruchomości. Tego rodzaju czynności są standardowymi czynności podejmowanymi
    przez osoby zamierzające dokonać sprzedaży nieruchomości. Samo umieszczenie
    ogłoszenia na wyspecjalizowanym portalu internetowym nie jest przejawem wykonywania
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Tym bardziej za element prowadzenia
    działalności gospodarczej nie może być uznana chęć skorzystania z pomocy
    profesjonalnego podmiotu zajmującego się sprzedażą nieruchomości”.

    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż działek powstałych z
    wydzielenia działek 11 oraz 14 będzie rozporządzał majątkiem prywatnym, a tym samym
    nie będzie działał w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co w konsekwencji spowoduje, że planowana
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomości (np. grunty), spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich zbycie stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów bądź świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest
    przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności

    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek, istotne jest, czy w celu
    dokonania sprzedaży działek, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest
    natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem
    podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej
    działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to
    zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani
    wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego

    orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwana dalej: Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
      sprzedawcy cenę.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan i nie był nigdy zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT.
    W 2019 roku nabył Pan zabudowaną starym drewnianym domem działkę zagrodową nr 1
    w miejscowości (...). Działka była nabyta od osób fizycznych na cele rekreacyjne oraz
    prywatne, tj. jako lokata kapitału. W 2020 roku zmienił Pan plany życiowe, sprzedał ją Pan
    nabywcom indywidualnym. Nie dokonywał Pan żadnych czynności mających na celu
    podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie
    ogradzał jej oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację.
    W 2021 roku nabył Pan dwie sąsiadujące ze sobą działki: budowlaną nr 2 oraz rolną nr 3,
    obie położone w miejscowości (...). Działki były nabyte od osób fizycznych na cele
    rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału. Dla działki nr 3 uzyskał Pan decyzję o
    Warunkach Zabudowy. Działka nr 2 została sprzedana w 2021 roku a działka nr 3 w 2022
    roku, obie nabywcom indywidualnym. Nie dokonywał Pan żadnych czynności mających na
    celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie
    ogradzał ich, nie uzyskiwał dla nich pozwolenia na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd
    ani kanalizację.
    W 2021 roku nabył Pan zabudowaną działkę budowlaną nr 4 położoną w miejscowości (...),
    z zamiarem wyremontowania znajdującego się na niej domu oraz wykorzystywania go do
    własnych celów mieszkaniowych. Zbiegło to się w czasie ze skokowym wzrostem cen
    materiałów budowlanych i usług. Podjął Pan decyzję o zaniechaniu planów w tym zakresie
    oraz sprzedaży działki w 2021 roku. W związku z powyższym, postanowił Pan o
    oszczędzaniu i odkładaniu środków w celu realizacji założonego planu budowy domu na
    cele osobiste. Nie dokonywał Pan żadnych czynności mających na celu podniesienie
    wartości nieruchomości, tj. nie dokonywał remontu nieruchomości, nie ogradzał jej oraz
    nie uzbrajał jej w wodę, prąd ani kanalizację.
    W 2021 roku nabył Pan działkę rolną nr 5 położoną w miejscowości (...). Działka w chwili
    zakupu była uzbrojona w wodociąg, miała wydaną decyzję WZ. Nie przenosił Pan WZ na
    siebie, ponieważ działka była nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata

    kapitału. Za dokonany zakup otrzymał Pan fakturę VAT. Działka została sprzedana w 2024
    roku nabywcom indywidualnym, w celu zgromadzenia środków na budowę prywatnego
    domu. Nie dokonywał Pan żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości
    nieruchomości, tj. nie ogradzał jej, nie uzyskiwał nowych WZ oraz nie wykonywał przyłączy
    wody, prądu ani kanalizacji.
    W 2021 roku nabył Pan działkę rolną nr 6 położoną w miejscowości (...). Działka była
    nabyta na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału (na budowę domu). Za
    dokonany zakup otrzymał Pan fakturę VAT. Dokonał Pan podziału działki na mniejsze (ze
    względu na jej dużą powierzchnię), co wiązało się z wydaniem WZ wymaganych przy
    podziale działki - wydzielone trzy działki o nr 7, 8 oraz 9. Działka 8 pozostała działką rolną
    bez WZ. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne było wytyczenie
    geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej 10. Do działki nr 7 doprowadził Pan wodociąg.
    Działki 7 oraz 8 sprzedał Pan w 2024 roku jednemu nabywcy indywidualnemu. Działkę 9
    przekazał Pan w darowiźnie siostrze. Nie dokonywał Pan żadnych czynności mających na
    celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie ogradzał ich, nie uzyskiwał dla nich
    pozwolenia na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani kanalizację, poza działką nr 7
    do której doprowadził Pan wodę. Pieniądze ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na
    budowę domu.
    W 2023 r. nabył Pan działkę rolną 11 położoną w miejscowości (...). Działka była nabyta na
    cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału na późniejsze potrzeby budowy
    domu prywatnego. Planuje Pan podzielić działkę na mniejszą (ze względu na jej dużą
    powierzchnię), co przy procedurze podziału związane jest z wydaniem dla
    nowoutworzonych działek WZ podziałowych. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki
    konieczne będzie wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. Jedną działkę
    planuje Pan zostawić dla siebie jako działkę rekreacyjną, na której planuje Pan
    wybudowanie domu rekreacyjnego, gdy przejdzie na emeryturę. Pięć działek planuje Pan
    przekazać w darowiźnie członkom rodziny. Pozostałe pięć działek planuje Pan sprzedawać
    w zależności od potrzeb finansowych związanych między innymi z budową domu. Nie
    będzie Pan dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości
    sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie uzyskiwał WZ dla działek ani
    pozwoleń na budowę oraz nie będzie uzbrajał ich w wodę, prąd ani kanalizację.
    W 2024 r. otrzymał Pan w darowiźnie od matki działkę rekreacyjno-usługową nr 12
    położoną w miejscowości (...). Działka była objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego. Działkę tą sprzedał Pan w 2024 roku gminie (...). Nie dokonywał Pan
    żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj. nie ogradzał
    jej, nie uzyskiwał dla niej pozwoleń na budowę oraz nie uzbrajał w wodę, prąd ani
    kanalizację. Pieniądze ze sprzedaży chce Pan przeznaczyć na budowę domu.
    W 2024 roku otrzymał Pan w darowiźnie od brata zabudowaną starym drewnianym
    domem działkę budowlano-rolną 13 położoną w miejscowości (...). Nie będzie Pan
    dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości nieruchomości, tj.
    nie będzie remontował nieruchomości, nie będzie jej ogradzał oraz nie będzie wykonywał
    żadnych przyłączy do działki. Działkę chce Pan sprzedać jako całą, a pieniądze ze
    sprzedaży przeznaczyć na budowę domu.
    W 2024 roku nabył Pan dwie sąsiadujące działki nr 14 oraz 15 położone w miejscowości
    (...). Działki były nabyte od osoby fizycznej na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako
    lokata kapitału na czas emerytury. Planuje Pan dokonać podziału działek na mniejsze (ze
    względu na wielkość działek, co będzie wymagało zgodnie z przepisami wydania WZ
    podziałowych) dla działki nr 14 na 4 działki. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki
    konieczne będzie wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. Działkę nr 15
    planuje Pan przekazać w darowiźnie chrześnicy, gdy ta osiągnie pełnoletność. Potencjalna
    przyszła sprzedaż wydzielonych działek jest uzależniona od Pana potrzeb finansowych
    związanych między innymi z budową domu. Nie będzie Pan dokonywał żadnych czynności
    mających na celu podniesienie wartości sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał,

    nie będzie uzyskiwał WZ ani pozwoleń na budowę na pojedyncze działki oraz nie wykona
    do nich przyłączy wody, prądu ani kanalizacji.
    W 2025 roku nabył Pan sąsiadujące ze sobą działki budowlane nr 16 oraz nr 17 i 18
    położone w miejscowości (...). Działki są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego. Na jednej z działek planuje Pan budowę domu jednorodzinnego, a drugą
    traktuje jako działkę rekreacyjną oraz lokatę kapitału.
    Działki 1, 2, 3, 4, 11, 14, 15, 16, 17, 18 zostały nabyte przez Pana w ramach czynności poza
    VAT. Za działki 6 oraz 5 otrzymał Pan od sprzedającego fakturę z podatkiem VAT. W
    zakresie działek 6 oraz 5 nie mógł Pan odliczyć VAT, ponieważ był to zakup na cele
    prywatne - niezwiązany z działalnością gospodarczą (brak prawa do odliczenia VAT).
    Wskazał Pan, że nieruchomości, które zostały przez Pana zbyte oraz działki, które obecnie
    stanowią Pana własność przez cały okres posiadania nie były wykorzystywane w żaden
    sposób, w tym nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej.
    Nie był ani nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy o VAT. Nie
    wykorzystywał ani nie wykorzystuje Pan działek do działalności rolniczej w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    Działki od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia nie były/są/będą udostępniane
    osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Nabywców działek, które zostały/zostaną sprzedane pozyskał Pan poprzez darmowe
    ogłoszenia lub tzw. pocztą pantoflową.
    Na moment sprzedaży nowopowstałych działek (powstałych z działek 11 i 14) dla każdej z
    nich, nie będą wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Nie
    ma Pan informacji i nie wie jakie są plany gminy w stosunku do tych nieruchomości.
    Działka 11 jest teraz działką rolną, dla której będą wydane WZ na 11 domów
    jednorodzinnych. Działka 14 jest działką rolną z WZ na jeden dom jednorodzinny. Gmina
    nie wyraża zgody na wydanie WZ na 4 domy dla działki 14. Nie występował Pan z
    wnioskiem do gminy w sprawie uchwalenia, zmian lub zastrzeżeń do MPZP. Nie zamierza
    Pan w przyszłości nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Pana wątpliwości dotyczą tego, czy przyszła sprzedaż działek wydzielonych powstałych z
    podziału działek 11 oraz 14 będzie stanowiła sprzedaż majątku prywatnego poza
    zakresem opodatkowania VAT.
    W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży
    działek będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów
    i usług, w zakresie ww. czynności.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    Mając na uwadze powołany stan prawny oraz okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    opisanej sytuacji podejmowane przez Pana działania wskazują na aktywność w zakresie
    obrotu nieruchomościami, a sprzedaż działek będzie wypełniała przesłanki działalności
    gospodarczej.

    Niewątpliwie za prowadzeniem przez Pana zorganizowanej działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami przemawia fakt, że oprócz działek będących przedmiotem zapytania, w
    ciągu kilku lat wielokrotnie nabywał Pan i zbywał nieruchomości, w tym tereny budowlane.
    Liczne transakcje nabywania i zbywania nieruchomości, w krótkim okresie czasu, świadczą
    o zorganizowanym charakterze tych działań. Zgodnie z Pana wskazaniem, zamiarem
    towarzyszącym nabywaniu nieruchomości była m.in. lokata kapitału, wobec czego w chwili
    nabycia posiadanych nieruchomości miał Pan zamiar osiągnięcia zysku. Można więc
    uznać, iż kupno posiadanych nieruchomości posiada cechy swego rodzaju inwestycji.
    Tak więc fakt sukcesywnego nabywania i zbywania kolejnych nieruchomości wskazuje, że
    przyszła sprzedaż działek wydzielonych z podziału działek 11 oraz 14, będzie stanowić
    jedną z wielu transakcji zbycia nieruchomości, nie można zatem przyszłej sprzedaży
    działek wydzielonych z podziału działek 11 oraz 14 rozpatrywać w oderwaniu od transakcji
    i działań, które podejmował Pan w przeszłości.
    Wskazał Pan, że działkę 11 nabył Pan w 2023 r., jako lokatę kapitału na późniejsze
    potrzeby budowy domu prywatnego. Planuje Pan podzielić te działkę na mniejsze (ze
    względu na jej dużą powierzchnię), co przy procedurze podziału związane jest z wydaniem
    dla nowoutworzonych działek WZ podziałowych. Ze względu na wąski wymiar dzielonej
    działki konieczne będzie wytyczenie geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. Jedną
    działkę planuje Pan zostawić dla siebie jako działkę rekreacyjną, na której planuje
    wybudowanie domu rekreacyjnego, gdy przejdzie na emeryturę. Pięć działek planuje Pan
    przekazać w darowiźnie członkom rodziny, a pozostałe pięć działek planuje Pan
    sprzedawać w zależności od potrzeb finansowych związanych m.in. z budową domu. Nie
    będzie Pan dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości
    sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie uzyskiwał WZ dla działek ani
    pozwoleń na budowę oraz nie będzie uzbrajał ich w wodę, prąd ani kanalizację.
    W 2024 roku nabył Pan dwie sąsiadujące działki nr 14 oraz 15, działki nabył Pan od osoby
    fizycznej na cele rekreacyjne oraz prywatne, tj. jako lokata kapitału na czas emerytury.
    Planuje Pan dokonać podziału działek na mniejsze (ze względu na wielkość działek, co
    będzie wymagało zgodnie z przepisami wydania WZ podziałowych) dla działki nr 14 na 4
    działki. Ze względu na wąski wymiar dzielonej działki konieczne będzie wytyczenie
    geodezyjne wewnętrznej drogi dojazdowej. Potencjalna przyszła sprzedaż wydzielonych
    działek jest uzależniona od Pana potrzeb finansowych związanych m.in. z budową domu.
    Nie będzie Pan dokonywał żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości
    sprzedawanych działek, tj. nie będzie ich ogradzał, nie będzie uzyskiwał WZ ani pozwoleń
    na budowę na pojedyncze działki oraz nie wykona do nich przyłączy wody, prądu ani
    kanalizacji.
    Wskazał Pan, że nie ma informacji i nie wie jakie są plany gminy w stosunku do tych
    nieruchomości. Działka 11 jest teraz działką rolną, dla której będą wydane WZ na 11
    domów jednorodzinnych. Działka 14 jest działką rolną z WZ na jeden dom jednorodzinny.
    Gmina nie wyraża zgody na wydanie WZ na 4 domy dla działki 14.
    Analizując powyższe okoliczności należy dojść do wniosku, że potraktował Pan zakup ww.
    nieruchomości jako lokatę kapitału, wobec czego już w chwili nabycia posiadanych
    nieruchomości działał Pan z zamiarem osiągnięcia zysku. Zatem nie cele osobiste - w Pana
    przypadku brak jest czynności charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym - a cele
    gospodarcze leżą u podstaw Pana działania, wobec czego sprzedaż działek wydzielonych z
    działki 11 oraz 14, nie będzie stanowiła rozporządzania majątkiem osobistym.
    Stwierdzić należy, że nie wykazał Pan zamiaru wykorzystywania nieruchomości wyłącznie
    do celów osobistych przez cały okres posiadania przedmiotowych działek. Działki te nie
    będą służyły wyłącznie do zaspokajania Pana potrzeb prywatnych. Pod pretekstem lokaty
    kapitału prowadzi Pan systematyczną działalność w zakresie handlu nieruchomościami.
    Tym samym, działki przeznaczone do sprzedaży, w momencie ich dostawy, będą stanowiły
    składnik majątkowy służący prowadzeniu działalności gospodarczej. Planowana sprzedaż
    ww. działek nie będzie więc stanowiła czynności rozporządzania majątkiem prywatnym.

    Co więcej - sam Pan wskazał - że dla działki 11 będą wydane decyzje o warunkach
    zabudowy dla 11 domów jednorodzinnych, a dla działki nr 14 - dla 1 domu
    jednorodzinnego (wskazał Pan przy tym, że gmina nie wyraża zgody na wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy na 4 domy).
    W związku z tak przedstawionymi okolicznościami, w tej konkretnej sytuacji stwierdzić
    należy, że planowane przez Pana transakcje sprzedaży opisanych działek, które powstaną
    w wyniku podziału działek 11 i 14, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Zakres
    wykonanych przez Pana czynności wskazuje bowiem na Pana aktywność w przedmiocie
    zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem. Podjęte przez Pana czynności wykraczają poza zakres zarządu
    majątkiem prywatnym i stanowią działalność gospodarczą w zakresie obrotu
    nieruchomościami. Jak wynika z opisu sprawy dokonuje Pan czynności typowych dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Spełnione
    są tu przesłanki zawodowego, tj. stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności,
    co przesądza o tym, że zbycie przez Pana opisanych działek będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze podjęte przez Pana działania należy stwierdzić, że sprzedaż opisanych
    działek należy uznać za wykonywaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. W
    niniejszej sprawie zaistniały przesłanki pozwalające uznać Pana, w zakresie sprzedaży ww.
    działek, za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Dokonując sprzedaży wydzielonych działek powstałych w przyszłości z podziału działek 11
    i 14, nie będzie Pan korzystał z prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Zatem
    będzie Pan działał jako podatnik podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a czynność ta będzie stanowiła działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy. Sprzedaż niezabudowanych działek będzie więc czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Pana wyroków sądów należy zaznaczyć, że każdy z
    wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego, i w zasadzie wyłącznie do
    niego się ogranicza. Ocena skutków sprzedaży nieruchomości opiera się na wielu
    przesłankach i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.