Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.510.2025.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Ustalenia, czy na potrzeby kalkulacji udziału dochodów w
przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 UPDOP za
dany rok, Oddział powinien, na podstawie art. 24ca ust. 2 pkt
5 UPDOP, wyłączyć wzrost (w stosunku do roku poprzedniego)
całokształtu kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia
energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, na
zasadach przedstawionych w stanie faktycznym oraz czy w
przypadku gdy udział dochodów w przychodach Oddziału za
rok X (przykładowo: 2023 r.), obliczony zgodnie z art. 24ca ust.
1 UPDOP, z uwzględnieniem wyłączenia zdefiniowanego w art.
24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, osiągnie poziom powyżej 2%, to
Oddział będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z
CIT minimalnego za dany rok oraz kolejne 3 lata podatkowe
zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 UPDOP, tj. zwolnienie za rok
X, X+1, X+2, X+3 (przykładowo: 2023, 2024, 2025 i 2026)
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
oddział
podatek-podatek minimalny
rok-rok podatkowy
wskaźnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10%
- minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 2-pkt 5
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. SPÓŁKA AKCYJNA - ODDZIAŁ W POLSCE (zwana dalej również: „Oddziałem” lub
    „Wnioskodawcą”) stanowi polski oddział spółki A. (dalej: „Spółka”) z siedzibą w Bratysławie,
    tj. przedsiębiorcy zagranicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o
    zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w
    obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 89
    ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „UPDOP”) Spółka, w związku z
    dochodami osiąganymi przez Oddział, rozpoznaje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    ograniczony obowiązek podatkowy. Oznacza to, że obowiązki określone przepisami
    UPDOP, jakie ciążą na Spółce, ograniczają się zasadniczo do działalności wykonywanej
    poprzez Oddział. Tym samym, niniejszy wniosek uwzględnia w szczególności informacje
    dotyczące Spółki z perspektywy prowadzonego przez nią Oddziału.
    Spółka jest (...). Spółka zajmuje się również wytwarzaniem i sprzedażą energii cieplnej oraz
    świadczy usługi pomocnicze na rzecz sieci energetycznych. Spółka sprzedaje energię
    elektryczną na rynkach lokalnych Europy (...), tj. (...) bezpośrednio lub poprzez
    zorganizowane oddziały lub spółki zależne. Pod względem dostępnej mocy zainstalowanej
    jest to (...). W 2025 r. bazę produkcyjną Spółki stanowią położone na terytorium (...).
    Celem Spółki jest (...). (...) Spółka utworzyła w Polsce Oddział, (...). Podstawowy przedmiot
    działalności Oddziału stanowi handel energią elektryczną (PKD 35.14.Z) realizowany za
    pośrednictwem giełdy towarowej, (...) z wykorzystaniem kontraktów terminowych na zakup
    /sprzedaż energii elektrycznej.
    Biuro Oddziału znajduje się w (...) i jest wynajmowane. Spółka ponosi koszty jego
    funkcjonowania obejmujące koszty eksploatacji takie jak m.in. zakupu energii elektrycznej,
    cieplnej oraz gazu, które reguluje na rzecz wynajmującego.
    Podstawowym przedmiotem działalności Oddziału jest handel energią elektryczną za
    pośrednictwem giełdy towarowej (...), który odbywa się w formie zawierania kontraktów
    rzeczywistych na zakup i sprzedaż energii elektrycznej. Spółka planuje też w przyszłości
    realizować handel (...).

    Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności (duży wolumen obrotów przy zakładanej
    niewielkiej marży) Spółka zakłada występowanie sytuacji, w których rentowność Oddziału
    będzie niższa niż 2% (rozumiana jako udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z
    zysków kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych). Może również
    wystąpić sytuacja, w której Oddział poniesie stratę z tytułu prowadzonej działalności, ze
    względu na dynamicznie zmieniającą się sytuację na rynku energetycznym oraz wahania
    cen energii będącej instrumentem bazowym zawieranych kontraktów.
    Konsekwencję prezentowanych okoliczności może stanowić potencjalny obowiązek
    zapłaty minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych, który został zdefiniowany
    w art. 24ca UPDOP (dalej: „CIT minimalny”). Jak wynika z art. 24ca ust. 1 UPDOP, do zapłaty
    minimalnego podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązani są podatnicy, którzy:
    1) ponieśli stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, albo
    2) osiągnęli udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
      określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z
      zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.
    Wątpliwości Oddziału dotyczą sposobu kalkulacji wskaźnika dochodów z uwzględnieniem
    wyłączenia dotyczącego zwiększonych kosztów zakupu energii elektrycznej, wskazanego w
    art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP.
    Z analizy i kalkulacji Oddziału wynika, że w 2023 r. nastąpił wzrost kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu zakupu energii, w porównaniu do kosztów poniesionych w 2022 r. Na
    wzrost kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii w 2023 r. (wzrost względem
    2022 roku) wpłynął wzrost następujących pozycji kosztowych:
    - koszty zakupu energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego związane z
      użytkowaniem biura (a więc energii zużywanej przez Oddział na cele własne);
    - koszty zakupu energii elektrycznej związanej ze sprzedażą energii na rzecz operatora
      systemu przesyłowego (...);
    - koszty zakupu energii elektrycznej za pośrednictwem giełdy towarowej (...) z
      wykorzystaniem kontraktów terminowych - koszty poniesione w ramach działalności
      handlowej na rynku hurtowym energii elektrycznej w Polsce.
    Na potrzeby ustalenia ewentualnego obowiązku w zakresie CIT minimalnego Oddział
    ustalił ten współczynnik według następującego wzoru:
    gdzie:
    WSP - współczynnik udziału dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
    kapitałowych w przychodach innych niż z zysków kapitałowych,
    P - wartość przychodu ze źródeł innych niż z zysków kapitałowych,
    K - wartość kosztów uzyskania przychodów innych niż z zysków kapitałowych,
    Wk - suma wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej
    (związanej z użytkowaniem biura, ze sprzedażą energii na rzecz operatora systemu
    przesyłowego oraz związaną z działalnością handlową na giełdzie towarowej), która
    stanowi dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego
    tytułu za rok, za który weryfikowany jest ewentualny obowiązek w CIT minimalnym, a
    kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku poprzednim.

    Pytania
    1. Czy na potrzeby kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z art.
      24ca ust. 1 UPDOP za dany rok, Oddział powinien, na podstawie art. 24ca ust. 2 pkt 5
      UPDOP, wyłączyć wzrost (w stosunku do roku poprzedniego) całokształtu kosztów
      uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii elektrycznej, cieplnej i gazu
      przewodowego, na zasadach przedstawionych w stanie faktycznym?
    2. Czy w przypadku gdy udział dochodów w przychodach Oddziału za rok X (przykładowo:
      2023 r.), obliczony zgodnie z art. 24ca ust. 1 UPDOP, z uwzględnieniem wyłączenia
      zdefiniowanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, osiągnie poziom powyżej 2%, to
      Oddział będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z CIT minimalnego za dany
      rok oraz kolejne 3 lata podatkowe zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 UPDOP, tj.
      zwolnienie za rok X, X+1, X+2, X+3 (przykładowo: 2023, 2024, 2025 i 2026)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Oddział ma prawo do skorzystania z wyłączenia zdefiniowanego
    w art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, tj. uwzględnienia wzrostu (w stosunku do roku
    poprzedniego) całokształtu kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii
    elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, na zasadach przedstawionych w stanie
    faktycznym, na potrzeby kalkulacji udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z
    art. 24ca ust. 1 UPDOP.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku gdy udział dochodów w przychodach Oddziału za
    rok X (przykładowo: 2023 r.), obliczony zgodnie z art. 24ca ust. 1 UPDOP z uwzględnieniem
    wyłączenia zdefiniowanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, osiągnie poziom powyżej 2%,
    to Oddział będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z CIT minimalnego za dany
    rok oraz kolejne 3 lata podatkowe zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 UPDOP, tj. zwolnienie
    za rok X, X+1, X+2, X+3 (przykładowo: 2023, 2024, 2025 i 2026).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów
    w przychodach, o których mowa w art. 24ca ust. 1 UPDOP, nie uwzględnia się wzrostu
    kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej (oraz cieplnej i gazu
    przewodowego), stanowiącego dodatnią różnicę między kosztami uzyskania przychodów
    poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym, za który należny jest minimalny podatek
    dochodowy, a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku
    podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok. Z tego względu, w ocenie Oddziału,
    podmioty, które odnotowały wzrost kosztów uzyskania przychodów w związku z zakupem
    energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, powinny uwzględnić wzrost tychże
    kosztów na potrzeby weryfikacji obowiązku podatkowego w zakresie CIT minimalnego.
    W ocenie Wnioskodawcy, literalna wykładnia tego przepisu w żaden sposób nie ogranicza
    jego zastosowania wyłącznie przez wybraną grupę podatników ponoszących koszty
    zakupu energii elektrycznej, czy do konkretnego sposobu wykorzystania zakupionej
    energii elektrycznej. W konsekwencji przepis art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, nakłada
    obowiązek uwzględnienia w kalkulacji współczynnika dochodowości całokształtu kosztów
    zakupu energii elektrycznej (oraz cieplnej i gazu przewodowego) nabywanej przez
    podatnika (pod warunkiem że stanowią one koszt podatkowy) nie uzależniając tego
    obowiązku od sposobu wykorzystania tej energii.
    Zgodnie ze stanowiskiem Oddziału, do zastosowania art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, tj.
    uwzględnienia wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii
    elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego, na potrzeby kalkulacji udziału dochodów

    w przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 UPDOP, zobowiązane są więc wszystkie
    podmioty, w tym także te, które zajmują się handlem energią elektryczną.
    Warto również wskazać, że uzasadnienie do nowelizacji UPDOP wprowadzającej do
    polskiego systemu prawnego CIT minimalny oraz uzasadnienie projektu ustawy z dnia 7
    października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw, również nie wskazuje, aby art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP miał w
    jakikolwiek sposób różnicować podmioty nabywające energię czy też przeznaczenie
    nabywanej energii.
    Ad 2
    Jak wynika z art. 24ca ust. 14 pkt 9 UPDOP, podatnicy, którzy osiągnęli udział dochodów w
    przychodach, o którym mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 2 UPDOP, w wysokości co najmniej 2%
    w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za
    który należny jest minimalny CIT, nie są zobowiązani do zapłaty tego podatku.
    W ocenie Oddziału, przepis ten należy interpretować w ten sposób, że osiągnięcie przez
    podatnika w danym roku podatkowym wskaźnika rentowności na poziomie co najmniej
    2% (rozumianego jako udział dochodów w przychodach, o którym mowa w art. 24ca ust. 1
    pkt 2 UPDOP), zapewnia możliwość skorzystania z preferencji w postaci wyłączenia
    podatnika z zakresu art. 24ca ust. 1 UPDOP w roku bieżącym oraz kolejnych trzech latach
    podatkowych. Innymi słowy, jeżeli udział dochodów w przychodach Oddziału za rok X
    (przykładowo: 2023 r.), obliczony zgodnie z art. 24ca ust. 1 UPDOP z uwzględnieniem
    wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej (oraz cieplnej
    i gazu przewodowego) na podstawie art. 24ca ust. 2 pkt 5 UPDOP, osiągnie poziom
    powyżej 2%, to Oddział będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z CIT
    minimalnego za rok 2023 oraz kolejne 3 lata, tj. przykładowo odpowiednio za: 2024, 2025 i
    2026 rok.
    W związku z tym, w ocenie Oddziału, osiągnięcie przez niego w danym roku udziału
    dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z
    art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1 UPDOP, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w
    wysokości co najmniej 2%, uruchamia dla niego okres „karencji” polegający na zwolnieniu
    z CIT minimalnego w danym roku oraz przez kolejne 3 lata podatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie
    wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały
    rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
      podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
      1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
      2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
      kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach
      innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
      - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

    Stosownie do art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT,
      Dla celów obliczenia straty oraz udziału dochodów w przychodach, o których mowa
      w ust. 1, nie uwzględnia się wzrostu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu
      energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, stanowiącego dodatnią
      różnicę między kosztami uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku
      podatkowym, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, a kosztami
      uzyskania przychodów poniesionymi z tego tytułu w roku podatkowym bezpośrednio
      poprzedzającym ten rok.
    Zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT,
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników którzy osiągnęli udział, o którym mowa
      w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok
      podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co
      najmniej 2%.
    Z kolei stosownie do art. 24ca ust. 17 ustawy o CIT,
      Przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym mowa w art. 3
      ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej zagraniczny zakład.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 ustawy o CIT,
        1. Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
          Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
          bez względu na miejsce ich osiągania.
        2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
          zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które
          osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy CIT minimalny podatek dochodowy w
    wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników
    będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub
    zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub
    wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w
    wysokości nieprzekraczającej 2%, tj. 2% lub niższej). Katalog podmiotów objętych
    podatkiem minimalnym został jednak rozszerzony na podstawie art. 24ca ust. 17 ustawy o
    CIT, w myśl którego przepisy ust. 1-16 stosuje się odpowiednio do podatnika, o którym
    mowa w art. 3 ust. 2, prowadzącego działalność poprzez położony na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 dotyczą ustalenia, czy na potrzeby kalkulacji
    udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT za
    dany rok, Oddział powinien, na podstawie art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, wyłączyć
    wzrost (w stosunku do roku poprzedniego) całokształtu kosztów uzyskania przychodów z
    tytułu nabycia energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, na zasadach
    przedstawionych w stanie faktycznym.
    W uzasadnieniu do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk nr 2544) zawarto
    treść m.in. nowo wprowadzanych do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    art. 24ca ust. 2 pkt 3-8.
    Celem wprowadzenia powyższej ustawy - tj. ustawy z dnia 7 października 2022 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
    (Dz.U. z 2022 r. poz. 2180) - było: „(...) udoskonalenie przepisów dotyczących
    opodatkowania dochodów osób prawnych (oraz na zasadzie analogicznego
    odwzorowania, także niektórych przepisów w podatku dochodowym od osób fizycznych i
    zryczałtowanym podatku dochodowym) w sposób, który uczyni je bardziej przejrzystymi i

    jednocześnie zapewni ich większą efektywność z punktu widzenia ich stosowania i celu,
    jakiemu mają służyć”.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu zmian „mając na uwadze trudną sytuację
    gospodarczą związaną z gwałtownym wzrostem cen wszystkich nośników energii, z
    kalkulacji wskaźnika rentowności wyłączony zostanie wzrost kosztów uzyskania
    przychodów z tytułu zakupu energii elektrycznej, energii cieplnej i gazu przewodowego
    (przesyłowego), rok do roku.
    Proponowany przepis określa metodologię wyliczenia różnicy stanowiącej o wzroście
    wartości kosztów. Będzie nią dodatnia różnica między kosztami uzyskania przychodów
    poniesionymi w roku podatkowego, za który należny jest minimalny podatek dochodowy,
    a kosztami uzyskania przychodów poniesionymi w roku podatkowym bezpośrednio
    poprzedzającym ten rok”.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego z analizy i kalkulacji Oddziału wynika, że w 2023 r.
    nastąpił wzrost kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu energii, w porównaniu do
    kosztów poniesionych w 2022 r. Na wzrost kosztów uzyskania przychodów z tytułu zakupu
    energii w 2023 r. (wzrost względem 2022 roku) wpłynął wzrost następujących pozycji
    kosztowych:
    - koszty zakupu energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego związane z
      użytkowaniem biura (a więc energii zużywanej przez Oddział na cele własne);
    - koszty zakupu energii elektrycznej związanej ze sprzedażą energii na rzecz operatora
      systemu przesyłowego, (...);
    - koszty zakupu energii elektrycznej za pośrednictwem giełdy towarowej (...) z
      wykorzystaniem kontraktów terminowych - koszty poniesione w ramach działalności
      handlowej na rynku hurtowym energii elektrycznej w Polsce.
    Biorąc zatem pod uwagę literalne brzmienie powyższego art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o
    CIT, stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie Oddział ma prawo do skorzystania z
    wyłączenia określonego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, wzrostu (w stosunku do roku
    poprzedniego) kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii elektrycznej,
    cieplnej i gazu przewodowego związanych z użytkowaniem biura oraz z tytułu zakupu
    energii elektrycznej związanej ze sprzedażą energii na rzecz operatora systemu
    przesyłowego, (...) i z działalnością handlową na giełdzie towarowej (...) w Polsce (z
    wykorzystaniem kontraktów terminowych).
    Tym samym, w przypadku zakupu energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego
    dla celów wyliczenia tzw. wskaźnika rentowności, Oddział powinien stosować wyłączenie,
    o którym mowa w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.
    Wobec powyższego, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania Nr 1, że
    Oddział ma prawo do skorzystania z wyłączenia zdefiniowanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5
    ustawy o CIT, tj. uwzględnienia wzrostu (w stosunku do roku poprzedniego) całokształtu
    kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia energii elektrycznej, cieplnej i gazu
    przewodowego, na zasadach przedstawionych w stanie faktycznym, na potrzeby kalkulacji
    udziału dochodów w przychodach lub straty zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2, które dotyczą
    ustalenia, czy w przypadku gdy udział dochodów w przychodach Oddziału za rok X
    (przykładowo: 2023 r.), obliczony zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, z uwzględnieniem
    wyłączenia zdefiniowanego w art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, osiągnie poziom powyżej
    2%, to Oddział będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z CIT minimalnego za
    dany rok oraz kolejne 3 lata podatkowe zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, tj.

    zwolnienie za rok X, X+1, X+2, X+3 (przykładowo: 2023, 2024, 2025 i 2026) wskazać należy
    na brzmienie wyżej powołanego przepisu art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT zgodnie z
    którym,
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników którzy osiągnęli udział, o którym mowa
      w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok
      podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w wysokości co
      najmniej 2%.
    W powołanym przepisie art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT ustawodawca wyraźnie
    wskazuje, że przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT nakładający na podatników obowiązek
    zapłaty podatku minimalnego nie ma zastosowania do podatników, którzy osiągnęli
    udział, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio
    poprzedzających rok podatkowy, za który należny jest minimalny podatek dochodowy, w
    wysokości co najmniej 2%. We wniosku wskazali Państwo, że przykładowo w 2023 r.,
    wskaźnik dochodowości obliczony według zasad wskazanych w opisie sprawy przekroczył
    2%. Oznacza to, że w przedstawionej we wniosku sytuacji osiągnęli Państwo wymagany
    ustawowo udział dochodów w przychodach z działalności innej niż zyski kapitałowe, w
    jednym z trzech lat podatkowych bezpośrednio poprzedzających rok podatkowy, za który
    należny jest podatek minimalny.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w
    przedstawionej we wniosku sytuacji spełniają Państwo warunki, o których mowa w art.
    24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT i tym samym są Państwo uprawnieni do skorzystania z
    wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem na podstawie art. 24ca ust. 1 ustawy
    o CIT. Przedmiotowe wyłączenie obejmie jednak rok podatkowy 2024, 2025, 2026.
    Wyłączenie to nie dotyczy bowiem danego roku (2023 roku), tylko następnych trzech lat
    podatkowych.
    Należy dodatkowo wskazać, że zgodnie z art. 38ec ustawy o CIT,
      1. Zwalnia się podatników obowiązanych do zapłaty minimalnego podatku
      dochodowego z obowiązków określonych w art. 24ca za okres od dnia 1 stycznia
      2022 r. do dnia 31 grudnia 2023 r.
      2. W przypadku podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i
      rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2024 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2023
      r., zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do końca tego roku podatkowego.
    Oznacza to, że w istocie podatnicy, których rok podatkowy jest równy kalendarzowemu,
    nie podlegają obowiązkowi ustalania i zapłaty podatku minimalnego za rok podatkowy
    2022, 2023. W tym okresie stosowanie art. 24ca ustawy o CIT zostało zawieszone.
    W konsekwencji, mimo że za rok 2023 podatek minimalny nie obowiązywał, wskaźnik
    rentowności osiągnięty w tym roku może stanowić podstawę do zwolnienia w latach 2024-
    2026.
    Tym samym Państwa stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że w przypadku gdy
    udział dochodów w przychodach Oddziału za rok X (przykładowo: 2023 r.), obliczony
    zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT z uwzględnieniem wyłączenia zdefiniowanego w
    art. 24ca ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT, osiągnie poziom powyżej 2%, to Oddział będzie
    uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z CIT minimalnego za dany rok oraz kolejne 3
    lata podatkowe zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 9 ustawy o CIT, tj. zwolnienie za rok X, X+1,
    X+2, X+3 (przykładowo: 2023, 2024, 2025 i 2026), należało uznać za nieprawidłowe,
    bowiem przedmiotowe wyłączenie nie obejmuje danego roku (roku 2023) tylko
    następnych trzech lat podatkowych, czyli w Państwa sytuacji wyłączeniu podlega rok
    podatkowy 2024, 2025, 2026.
    Zatem, Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.