Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.464.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Kwalifikowanych dochodów opodatkowanych zgodnie z art.
30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
uzyskanych z tytułu opłat lub należności wynikających z
umowy licencyjnej oraz z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu
lub usług nie wlicza się do sumy dochodów stanowiącej
podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa
w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: IP Box
danina solidarnościowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Danina solidarnościowa.-Obliczenie wysokości daniny
solidarnościowej
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6a-art. 30h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan XY (dalej Wnioskodawca) jest obywatelem Polski, który prowadzi pozarolniczą
    działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej, której przedmiotem jest w szczególności:
    • 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia,
    • 33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia,
    • 25.21.Z Produkcja grzejników i kotłów centralnego ogrzewania,
    • 26.51.Z Produkcja instrumentów i przyrządów pomiarowych, kontrolnych i
    nawigacyjnych,
    • 28.21.Z Produkcja pieców, palenisk i palników piecowych,
    • 33.11.Z Naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych,
    • 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn,
    • 33.13.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektronicznych i optycznych.
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    „ustawa o PIT”).
    Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca osiąga dochody opodatkowane zgodnie
    z art. 30ca ust. 7 punkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest z
    tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej oraz z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług
    oraz pozostałe dochody opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy do sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową, o której
    mowa w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wlicza się dochody
    opodatkowane zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – kwalifikowanych dochodów opodatkowanych zgodnie z art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskanych z tytułu opłat lub
    należności wynikających z umowy licencyjnej oraz z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usług nie wlicza się do
    sumy dochodów stanowiącej podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa
    w art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby
    fizyczne od 1 stycznia 2019 r. są zobowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w
    wysokości 4% podstawy jej obliczania.
    Artykuł 30h ust. 2 stanowi, że podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi
    wyłącznie nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu
    na zasadach określonych w art. 27 (skala podatkowa) ust. 1, 9 i 9a, art. 30b (podatek
    zryczałtowany od dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych), instrumentów

    finansowych, art. 30c (podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej) oraz art. 30f (podatek od
    dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej) po ich pomniejszeniu o:
    1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 podstawa obliczenia podatku dochodowego
      od osób fizycznych ust. 1 pkt 2 i 2a,
    2) kwoty, o których mowa w art. 30f podatek od dochodów zagranicznej jednostki
      kontrolowanej ust. 5
    – odliczone od tych dochodów.
    Artykuł 30h zawiera zamknięty katalog dochodów podlegających daninie solidarnościowej.
    Dochody opodatkowane zgodnie z art. 30ca nie są wymienione w art. 30h, w związku z
    czym nie podlegają wliczeniu do sumy dochodów obliczanej na potrzeby daniny
    solidarnościowej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby
    fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy
    obliczenia tej daniny.
    W myśl art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę
    obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów
    podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b,
    art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
    1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
    2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
    – odliczone od tych dochodów.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ww. ustawy przy ustalaniu wysokości podstawy
    obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4,
    uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane
    w:
    1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający
      z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
    2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1 a pkt 1 i 2 oraz ust. 1 aa – których
      termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na
      złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten
      rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.
    Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby
    fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację
    o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia
    30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową.
    Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30h ust. 5 ww. ustawy deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera
    dane umożliwiające prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do
    którego kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
    Stosownie do treści art. 30h ust. 6 cytowanej ustawy minister właściwy do spraw finansów
    publicznych udostępnia na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych, w formie dokumentu elektronicznego, wzór
    deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej.

    W myśl art. 30i powołanej ustawy do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio
    przepisy Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie zaś z art. 30i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego
    właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:
    1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami bezpieczeństwa
      państwa – organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji podatkowej;
    2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej
      Administracji Skarbowej.
    Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód
    przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić
    dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we
    właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w
    terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin
    zapłaty daniny.
    Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
    dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych:
    a) w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
      opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
      gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia itd.),
    b) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
      opodatkowane według stałej stawki 19%),
    c) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
      podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
    d) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
      spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%) – pomniejszonych o
      możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o
      których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika
      dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej
      w jego podstawie opodatkowania).
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.
    Na podstawie art. 30ca ust. 2 ww. ustawy kwalifikowanymi prawami własności
    intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,

    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Z powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że podstawę obliczenia daniny
    solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających
    opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art.
    30f po ich pomniejszeniu o kwoty odliczone od tych dochodów, wymienione w art. 30h
    ust. 2.
    Wnioskodawca osiąga przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowane
    zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
    pozostałe dochody opodatkowane zgodnie z art. 30c ww. ustawy.
    Biorąc pod uwagę wskazane powyżej uregulowania prawne, przyjąć należy, że przy
    ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do sumy dochodów
    podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia się dochodów
    opodatkowanych zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    tj. uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanych
    dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, bowiem dochody te nie
    zostały wymienione w treści art. 30h ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że przepis art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych od 1 stycznia 2022 r. brzmi:
      Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
      sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
      ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
      1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
        mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2
      2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
      – odliczone od tych dochodów.
    Powyższe nie ma wpływu na rozstrzygnięcie w Pana sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.