Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.157.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od (...) października 2019 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym).
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze
    Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod
    kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się
    zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.
    Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów i będzie opodatkowywał swoje dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,
    2024 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych
    okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.
    Działalność twórcza
    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie

    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca stworzył i rozwinął platformy oraz
    zautomatyzował procesy testowania, wdrażania i monitorowania szeregu aplikacji
    użytkowych:
    (...).
    W ramach powyższych rozwiązań Wnioskodawca stworzył konkretne programy
    komputerowe:
    (...).
    Konkretne działania zmierzające do usprawniania/rozwinięcia ww. Oprogramowania
    polegają na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz
    usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub
    usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności
    nowe mają charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych.
    Proces tworzenia praw autorskich w kontekście oprogramowania polega na
    opracowywaniu unikalnych rozwiązań programistycznych, które są chronione jako utwory
    literackie w rozumieniu prawa autorskiego. Obejmuje to projektowanie, kodowanie,
    testowanie i dokumentowanie aplikacji lub modułów oprogramowania. Tworzenie tych
    rozwiązań wymaga zaawansowanej wiedzy technicznej oraz zdolności do innowacyjnego
    myślenia. Tworzenie oprogramowania wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Jest
    to praca w pełni intelektualna, opierająca się na specjalistycznej wiedzy, której pojęcie
    wymaga dużo nauki zarówno teoretycznej jak i praktycznej. Każde oprogramowanie
    cechuje się różnicami w poziomie zaawansowania i skomplikowania logiki biznesowej i
    wymaga indywidualnego podejścia, stąd proces wytwarzania jego wytwarzania znacznie
    się od siebie rożni. Tym bardziej oznacza to konieczność twórczego i innowacyjnego
    myślenia, a także umiejętności szybkiej adaptacji i ciągłego rozwoju intelektualnego.
    Języki programowania i technologie, z których korzysta Wnioskodawca to: (...).
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie
    rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne
    programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca
    za cel podstawowy działań twórczych postawi sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
    Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania będzie minimalizacja kosztów

    Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych
    urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego
    Zleceniodawcy.
    O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych w złożonym wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn.
    zm.). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i które rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca również
    zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych uwzględnić przy określaniu dochodu z
    IP Box.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się i
    będą kończyły pozytywnym wynikiem, którego efektem jest/będzie program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy i będzie
    tworzył nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    II. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    III. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Z
    uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT będzie dokonywał wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:
    1) sprzętu komputerowego i peryferii – do bezpośredniego tworzenia Oprogramowania;
    2) literatury fachowej i kursów – w celu doskonalenia zawodowego i rozwijania wiedzy
      Wnioskodawcy, wykorzystywanej następnie do tworzenia i rozwijania
      oprogramowania;
    3) samochodowe (leasing, paliwo, ubezpieczenie, koszt serwisów) – w celu dojazdu
      Wnioskodawcy do klienta;
    4) Internetu, telekomunikacyjne – do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do
      programu przez Internet, komunikowania się Wnioskodawcy z Klientem, dostępu do
      wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania
      procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
    5) usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych
      przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Księgowość wskazuje
      jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
      przyporządkowania ze stron księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział
      faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR
      oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością
      noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez
      Wnioskodawcę;
    6) składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
      zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
      mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest bieżąco
    od 2 października 2019 r.
    W piśmie z 15 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) jakie konkretne „Oprogramowania”/„programy komputerowe” rozwijał/rozwija/będzie
      Pan rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie
      prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.
      Proszę przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polega ich innowacyjność?

      Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których Wnioskodawca
      przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, Wnioskodawca stworzył
      i rozwinął konkretne „Oprogramowania”/„programy komputerowe” opisane we
      wniosku:
      (...).
    2) na czym polega innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych”,
      będących przedmiotem wniosku, które tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył w okresie,
      którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace
      programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na
      rzecz Zleceniodawcy?
      Odpowiedź: Innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, będących
      przedmiotem wniosku, które tworzył/tworzy/będzie tworzył Wnioskodawca w okresie,
      którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace
      programistyczne w stosunku do których Wnioskodawca przenosi autorskie prawa
      majątkowe na rzecz Zleceniodawcy wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia
      funkcjonalności w oparciu o oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez
      wykorzystanie istniejących danych w celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich
      informacji.
    3) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija
      „Oprogramowania”/ „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał
        i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały
        poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
        odróżniają tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od
        już istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności i jakie będzie Pan oferował?
      e) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy realizacji opisanych projektów?
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane
        przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawca tworzy i
      rozwija „Oprogramowania”/„programy komputerowe” Wnioskodawca wyjaśnia:
      a) Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych” Wnioskodawca dysponował/dysponuje wiedzą pozyskaną z
        dotychczas ukończonych i praktykowanych kursów i literatury, kolejne pozycje są w
        trakcie studiowania, doświadczenie zdobyte podczas dotychczasowej pracy,
        studiów inżynierskich i magisterskich.
      b) Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija
        /będzie rozwijał w ramach tej działalności wiedzę z zakresu obszaru różnych
        dziedzin IT.

      c) Poszczególne innowacyjne rozwiązania, powstawały/powstają przy wykorzystaniu
        kultury i rozwiązań (...). Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i
        rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących,
        ponieważ zawierają element zmiany lub ulepszenia niewystępujący wcześniej.
      d) Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował/oferuje tworzenie i
        rozwijanie programów komputerowych na zlecenie.
      e) Wnioskodawca zaplanował/zaplanuje stworzenie programów komputerowych
        opisanych we wniosku z uwzględnieniem wymagań Klienta.
      f) Efektem działań było/jest/będzie powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej
        programu komputerowego.
      g) Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie
        na podstawie własnego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do
        osiągnięcia.
    4) w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych”, których dotyczy wniosek?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowych i rozwijania istniejących „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia „Oprogramowań”
        /„programów komputerowych” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych
        zadań?
      b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane podczas tworzenia i
        rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      c) co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowania”/„programy
        komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność
        tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich
        wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już
        funkcjonujących u Pana?
      Odpowiedź: Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on i rozwija
      Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
      własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny
      w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o
      charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić
      potrzeby istniejących jak i potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie
      stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach
      prowadzonej bezpośrednio niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi
      on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia
      nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje
      przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i
      umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn.
      są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych
      rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień
      nie ma znaczenia, a w szczególności:

    a) Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
      wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu
      dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich
      nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych
      funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter
      samodzielnych utworów – programów komputerowych.
    b) Modele sztucznej inteligencji dostępne na portalu (...).
    c) Wytworzone nowe lub rozwinięte „Oprogramowania”/„programy komputerowe”
      różniły się/różnią się/będą się różniły od rozwiązań już funkcjonujących u
      Wnioskodawcy ponieważ zawierają element zmiany lub ulepszenia, niewystępujący
      wcześniej. Oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”
      polegała/polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji nowych
      technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by połączone
      stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi
      na rynku.
    d) To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało
      /powoduje/ będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po
      jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań
      już funkcjonujących u Wnioskodawcy. To twórczy sposób ich zastosowania i
      połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że
      każdorazowo zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do programu
      komputerowego różnią się od rozwiązań już istniejących.
    5) wobec wskazania we wniosku, że:
        Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
        tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej
        efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych
        potrzeb Klienta.
      proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie realizowanych
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?
      b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do
        „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      Odpowiedź: Wobec wskazania we wniosku, że: Działalność prowadzona jest przez
      Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według
      opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
      Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta,
      Wnioskodawca wyjaśnia:
      a) Celem jaki na wstępie postawił sobie Wnioskodawca było takie zaimplementowanie
        rozwiązań, aby były dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza
        technicznego. Źródłem finansowania zaplanowanych prac, były, są i będą przychody
        z faktur wystawianych Zleceniodawcy.

      b) Zostały osiągnięte konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane we
        wniosku w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, sprzętu komputerowego
        i dostępu do Internetu. Źródłem finansowania są przychody z faktur wystawianych
        Zleceniodawcy.
      c) Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach dwutygodniowych
        /miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując
        na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na
        wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.
      d) W okresie którego dotyczy wniosek Wnioskodawca realizuje zaplanowane
        przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie
        oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów
        komputerowych.
    6) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
        Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są
        chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim
        i prawach pokrewnych (...)
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu
      przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”?
      Odpowiedź: Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że: Utwory tworzone oraz rozwijane
      przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy
      z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...) należy rozumieć,
      że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą
      przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych”.
    7) czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?
      Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „Oprogramowań”/
      „programów komputerowych” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy
      użyteczności albo funkcjonalności tych „Oprogramowań”/„programów
      komputerowych”.
    8) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” – efekt Pana
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego
      oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      Odpowiedź: W przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” –
      efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku
      ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe,
      odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
      podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych.

    9) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał
      /wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
      dochodu?
      Odpowiedź: W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji
      Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia/będzie wyodrębniał koszty, o których mowa
      w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
      określenie kwalifikowanego dochodu.
    10) czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
      stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za efekty
      swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).
    11) kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
      Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych
      przez Pana do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Wniosek w tym zakresie dotyczy zakupu Serwera do rozwiązań PoC (Proof
      of Concept) w środowisku on-prem, laptop – jako interfejs zarządzający.
    12) kosztów zakupu jakich konkretnie peryferii dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie,
      w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej
      kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Wniosek dotyczy następujących peryferiów: dysków serwerowych,
      procesowych, pamięci serwerowej, myszki, klawiatury, monitorów.
    13) w odniesieniu do kosztów zakupu literatury fachowej proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury fachowej?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w
        wyniku lektury literatury fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” wskazanych we wniosku i
        uzupełnieniu?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na literaturę branżową z wytworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu?
      Odpowiedź: Zakres tematyczny literatury fachowej dotyczy:
      a) Sieci komputerowych, systemów operacyjnych, orkiestracji aplikacji,
        przechowywania danych wrażliwych, operacji bazodanowych, architektury
        środowisk wytwórczych, infrastruktury jako kodu, automatyzacji procesów
        wytwarzania oprogramowania, monitorowania systemów i aplikacji, testowania
        wydajności systemów i aplikacji, budowania systemów kolejkowych, utrzymywania i
        wersjonowania kodu, architektury systemów odpornych na awarie i samo-
        regenerujących się, automatyzacji, konfiguracji systemów.
      b) Zdobywanie wiedzy w dzisiejszym, dynamicznie zmieniającym się świecie IT jest
        konieczne nie tylko do budowania coraz to szerszych kompetencji pozwalających
        poszerzyć paletę ofertową. Jest również odpowiedzią na potrzeby rynku,
        poszukującego wysoko wykwalifikowanych specjalistów. Bez tego nie ma co myśleć
        o wysokiej pozycji w hierarchii specjalistów dziedziny IT. Poza zwiększaniem

        możliwości do zdobycia intratnego kontaktu, jest ona również potrzebna
        Wnioskodawcy do zachowania obecnej pozycji na rynku pracy do, której
        Wnioskodawca zmierzał latami, właśnie poprzez nieustanne rozszerzanie
        kompetencji.
      c) W celu odpowiedzi na to pytanie, należy wyobrazić sobie środowisko wytwórcze
        składające się z:
        (...).
        Powyższe należy przemnożyć przez ilość projektów i różnych technologii, które w
        procesie architektonicznym są dobierane jako najlepsze rozwiązania dla danego
        przepływu pracy zespołów deweloperskich, biznesowych, analitycznych w różnych
        dziedzinach zależnych od charakteru działalności danego przedsiębiorstwa. Choć są
        cechy wspólne, zawsze pojawiają się różnice – strukturalno-organizacyjne,
        możliwości techniczne, hierarchia podziału grup zespołów. Wszystkie te aspekty
        trzeba technologicznie „poukładać” na platformie, którą należy odpowiednio
        uformować, a wymaga to olbrzymiej wiedzy oraz jej nieustannego pogłębiania, żeby
        móc właściwie zaprojektować mechanizmy obsługi wszystkich wymienionych, od
        strony IT.
      d) Rola Wnioskodawcy w branży IT to głównie automatyzacja poprzez pisanie kodu do
        budowania i odtwarzania infrastruktury, konfiguracji, aplikacji oraz narzędzi
        wspomagających. Do tego Wnioskodawca wykorzystuje narzędzie i języki jak np. (...)
        oraz ich wspólną integrację. (...). Wspomniane technologie i różne możliwości ich
        zastosowań, są przedstawiane właśnie w literaturze oraz kursach, co znacznie
        przyśpiesza próg wejście w świat skomplikowanych technologii i stanowi o
        powiązaniu tych wydatków z wytworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu.
    14) w odniesieniu do kosztów kursów proszę wskazać:
      a) jaki był/jest/będzie zakres tematyczny kursów, w których bierze Pan udział?
      b) jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywał wiedzę zdobytą w
        kursach w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach była/jest/będzie wykorzystywana przez
        Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu
        wydatków na kursy z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/
        „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      Odpowiedź: W odniesieniu do kosztów kursów Wnioskodawca wskazuje:
      a) Zakres tematyczny kursów, w których Wnioskodawca bierze udział dotyczy:
        Sieci komputerowych, systemów operacyjnych, orkiestracji aplikacji,
        przechowywania danych wrażliwych, operacji bazodanowych, architektury
        środowisk wytwórczych, infrastruktury jako kodu, automatyzacji procesów
        wytwarzania oprogramowania, monitorowania systemów i aplikacji, testowania
        wydajności systemów i aplikacji, budowania systemów kolejkowych,
        utrzymywania i wersjonowania kodu, architektury systemów odpornych na
        awarie i samo-regenerujących się, automatyzacji, konfiguracji systemów.
      b) Dzięki zdobywanej przez lata wiedzy Wnioskodawca posiada mocną pozycję na
        rynku IT, która pozwala wybierać mu intratne oferty i startować z powodzeniem w
        konkursach rekruterskich. Nie mieć obaw o brak kontraktów oraz pozwala myśleć
        Wnioskodawcy o rozszerzaniu horyzontów na kolejne branże zainteresowane
        zaawansowaną obsługą w IT.

      c) Wiedza zdobyta w kursach była/jest/będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę
        na bieżąco, ponieważ IT w obszarze (...) jest bardzo dynamiczną grupą narzędzi oraz
        języków programowania, które ewoluują, które mają wciąż rozwijane kolejne
        moduły do zastosowania przy rozwiązywaniu problemów automatyzacji procesów
        w rożnych koncepcjach biznesowych. Innymi rozwiązaniami charakteryzują się
        aplikacje napisane w (...). Przykładem jest chociażby proces wydawania aplikacji –
        który wykorzystuje zupełnie różne narzędzia i moduły do budowania i konfiguracji
        aplikacji podczas jej uruchomienia.
      d) Rola Wnioskodawcy w branży IT to głównie automatyzacja poprzez pisanie kodu do
        budowania i odtwarzania infrastruktury, konfiguracji, aplikacji oraz narzędzi
        wspomagających. Do tego Wnioskodawca wykorzystuje narzędzie i języki jak np.
        (...). (...). Wspomniane technologie i różne możliwości ich zastosowań, są
        przedstawiane właśnie w literaturze oraz kursach, co znacznie przyśpiesza próg
        wejście w świat skomplikowanych technologii i stanowi o powiązaniu tych
        wydatków z wytworzeniem i rozwijaniem „Oprogramowań”/„programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku i uzupełnieniu.
    15) jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o
      wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez
      Pana do tej kategorii wydatków.
      Odpowiedź: Wniosek dotyczy kosztów telekomunikacyjnych, na które składają się:
      opłata za korzystanie z telefonu – wykonywanie połączeń telefonicznych, wysyłanie
      wiadomości sms/mms oraz dostęp do Internetu.
    16) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
      „Oprogramowań”/ „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do
      wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania
      przychodów z konkretnych „Oprogramowań”/ „programów komputerowych”? Czy
      stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak,
      proszę wyjaśnić te zasady)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego
      pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie
      klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus
      wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem
      „Oprogramowania” Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus.
    17) w związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi
        przychodów i rozchodów i będzie opodatkowywał swoje dochody na zasadach
        podatku liniowego.
      proszę wskazać, jaką formą była/jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza w
      latach 2019-2025 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych)?
      Odpowiedź: W związku ze wskazaniem we wniosku, że: Wnioskodawca rozlicza się i
      będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i będzie
      opodatkowywał swoje dochody na zasadach podatku liniowego, Wnioskodawca
      wskazuje, że jego działalność gospodarcza w latach 2019-2025 opodatkowana była
      /jest podatkiem liniowym.
    Pytania

    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
      działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze
      Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają
      definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze
    Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca był dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca
    wykonywał prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności.

    Prace badawczo-rozwojowe były realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystywał dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace
    zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie miały charakteru prac rutynowych, a
    zadania i problemy, przed którymi stawiany był Wnioskodawca wymagały zawsze
    indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT, traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP Box
    (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w
    ramach sprzedaży tych praw.
    Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik nexus dla tworzonych IP.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z
    uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika
    odrębnie na każde Prawo IP Box.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są i będą koszty
    bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych
    szeroko w stanie faktycznym, tj. koszty:
    - sprzętu komputerowego i peryferii – do bezpośredniego tworzenia Oprogramowania;
    - literatury fachowej i kursów – w celu doskonalenia zawodowego i rozwijania wiedzy
      Wnioskodawcy, wykorzystywanej następnie do tworzenia i rozwijania
      oprogramowania;
    - samochodowe (leasing, paliwo, ubezpieczenie, koszty serwisów) – w celu dojazdu
      Wnioskodawcy do klienta;
    - Internetu, telekomunikacyjne – do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do
      programu przez Internet, komunikowania się Wnioskodawcy z Klientem, dostępu do
      wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania
      procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
    - usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych
      przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Księgowość wskazuje
      jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
      przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział
      faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR
      oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością

      noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez
      Wnioskodawcę;
    - koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej
      działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych,
      zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego
      mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są
      związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
      rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
      Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace
      programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
      innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
      działalności. Jest to Oprogramowanie rozwijane pod potrzeby indywidualne
      Zleceniodawcy. W okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez
      Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan
      autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy, stworzył i rozwinął Pan
      konkretne „Oprogramowania”/„programy komputerowe”:
      (...).
    Innowacyjność „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, które Pan tworzył/tworzy
    /będzie tworzył wynika z rozwiązania problemu, dostarczenia funkcjonalności w oparciu o
    oryginalny, unikalny model danych, a także poprzez wykorzystanie istniejących danych w
    celu rozszerzenia interpretacji zawartych w nich informacji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu).

    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach
    podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Efektem prowadzonej przez Pana działalności jest tworzenie
    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta. Pana działalność, w
    ramach której tworzy Pan i rozwija Oprogramowanie ma charakter twórczy o
    indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada
    charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiony na tworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie
    tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie
    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Pan działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w
    sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań
    przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą
    i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o
    elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym
    stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają
    cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Konkretne działania zmierzające do
    usprawnienia oprogramowania komputerowego wytworzonego już wcześniej polegały na
    dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu
    starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu
    już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe
    miały charakter samodzielnych utworów – programów komputerowych. Podczas
    tworzenia/rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” zastosował Pan
    modele sztucznej inteligencji dostępne na portalu (...). Wytworzone nowe lub rozwinięte
    „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą się różniły od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana, ponieważ zawierają element zmiany lub
    ulepszenia, niewystępujące wcześniej. Oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów
    komputerowych” polegała/ polega/będzie polegała na dobieraniu i szybkiej implementacji
    nowych technologii w budowanych programach komputerowych w taki sposób, by
    połączone stanowiły wyraźną przewagę nad konkurencyjnymi rozwiązaniami
    funkcjonującymi na rynku. To nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań,
    narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program
    komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić
    od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. To twórczy sposób ich zastosowania i
    połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że każdorazowo

    zmiany wprowadzane przez Pana do programu komputerowego różnią się od rozwiązań
    już istniejących. Efekty prowadzonych prac twórczych cechuje to, że zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie
    „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i
    systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb Klienta. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że Pana celem jaki na
    wstępie postawił Pan sobie było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były
    dopasowane do ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza technicznego. Źródłem
    finansowania zaplanowanych prac, były, są i będą przychody z faktur wystawianych
    Zleceniodawcy. Osiągnął Pan konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane
    we wniosku w ramach Pana własnej pracy twórczej, sprzętu komputerowego i dostępu do
    Internetu. Pana systematyczność polega na planowaniu prac w okresach
    dwutygodniowych/ miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego
    oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na
    wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. Realizuje Pan

    zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie
    oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów
    komputerowych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że podczas świadczonych usług
    posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych
    technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie
    stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich
    technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności
    gospodarczej Zleceniodawcy. Pana celem w zakresie źródeł finansowania będzie
    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego Zleceniodawcy. Pana prace zmierzające do stworzenia lub
    rozwinięcia programu komputerowego kończą się i będą kończyły pozytywnym wynikiem,
    którego efektem jest/będzie program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. W
    uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych
    „Oprogramowań”/„programów komputerowych” dysponował/dysponuje Pan wiedzą
    pozyskaną z dotychczas ukończonych i praktykowanych kursów i literatury, kolejne
    pozycje są w trakcie studiowania, doświadczenie zdobyte podczas dotychczasowej pracy,
    studiów inżynierskich i magisterskich. Wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał
    Pan i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności wiedzę z zakresu
    obszaru różnych dziedzin IT. Poszczególne innowacyjne rozwiązania, powstawały
    /powstają przy wykorzystaniu kultury i rozwiązań (...). Nowe zastosowania i usprawnienia
    odróżniają tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już
    istniejących, ponieważ zawierają element zmiany lub ulepszenia niewystępujący
    wcześniej. Dotychczas w swojej działalności oferował/oferuje Pan tworzenie i rozwijanie
    programów komputerowych na zlecenie. Zaplanował/ zaplanuje Pan stworzenie
    programów komputerowych opisanych we wniosku z uwzględnieniem wymagań Klienta.
    Efektem działań było/jest/będzie powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej programu
    komputerowego. Realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie
    na podstawie własnego harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, w ramach prowadzonej działalności
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Podczas
    świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów
    komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Celem jaki na wstępie
    postawił Pan sobie było takie zaimplementowanie rozwiązań, aby były dopasowane do

    ścisłych wymagań Klienta i jego zaplecza technicznego. Źródłem finansowania
    zaplanowanych prac, były, są i będą przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.
    Zostały osiągnięte konkretne cele – powstały programy komputerowe opisane we wniosku
    w ramach Pana własnej pracy twórczej, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu.
    Pana prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą
    się i będą kończyły pozytywnym wynikiem, którego efektem jest/będzie program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystywał/ wykorzystuje/będzie
    wykorzystywał Pan i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach działalności wiedzę z
    zakresu obszaru różnych dziedzin IT. Poszczególne innowacyjne rozwiązania, powstawały/
    powstają przy wykorzystaniu kultury i rozwiązań (...). Każdorazowo tworzy Pan nowy
    program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Opracowuje
    Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania,
    spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik ma możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony
    prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które
    podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik może skorzystać z preferencji
    podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu
    kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia
    wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach
    prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję
    wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz
    uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i
    rozwijania utworów były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które
    podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. W przypadku rozwijania Oprogramowania, efekt Pana pracy w postaci
    powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,
    stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w
    postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na
    Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach
    eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa
    autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art.

    30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w
    sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona
    jest bieżąco od 2 października 2019 r.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do
    programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne
    rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą
    kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej
    przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art.
    30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za
    lata 2019 (za okres od 2 października 2019 r.) do 2024. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące
    prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w
    zeznaniach za 2025 r. oraz za kolejne lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus,
    wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są,
    lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za

    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe
    (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości
    niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z
    wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus,
    jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym,
    w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia ponosi i będzie Pan ponosił
    następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.
    koszty:
    1) sprzętu komputerowego (zakup serwera do rozwiązań PoC (Proof of Concept) w
      środowisku on-prem, laptop – jako interfejs zarządzający) i peryferii (dyski serwerowe,
      procesowe, pamięć serwerowa, myszki, klawiatury, monitory) – do bezpośredniego
      tworzenia Oprogramowania;
    2) literatury fachowej (zakres tematyczny dotyczy: sieci komputerowych, systemów
      operacyjnych, orkiestracji aplikacji, przechowywania danych wrażliwych, operacji
      bazodanowych, architektury środowisk wytwórczych, infrastruktury jako kodu,
      automatyzacji procesów wytwarzania oprogramowania, monitorowania systemów i
      aplikacji, testowania wydajności systemów i aplikacji, budowania systemów
      kolejkowych, utrzymywania i wersjonowania kodu, architektury systemów odpornych
      na awarie i samo-regenerujących się, automatyzacji, konfiguracji systemów) i kursów
      (zakres tematyczny dotyczy: sieci komputerowych, systemów operacyjnych,
      orkiestracji aplikacji, przechowywania danych wrażliwych, operacji bazodanowych,
      architektury środowisk wytwórczych, infrastruktury jako kodu, automatyzacji
      procesów wytwarzania oprogramowania, monitorowania systemów i aplikacji,
      testowania wydajności systemów i aplikacji, budowania systemów kolejkowych,
      utrzymywania i wersjonowania kodu, architektury systemów odpornych na awarie i
      samo-regenerujących się, automatyzacji, konfiguracji systemów) – w celu
      doskonalenia zawodowego i rozwijania Pana wiedzy, wykorzystywanej następnie do
      tworzenia i rozwijania oprogramowania;
    3) samochodowe (leasing, paliwo, ubezpieczenie, koszt serwisów) – w celu Pana dojazdu
      do klienta;
    4) Internetu, telekomunikacyjne (opłata za korzystanie z telefonu oraz dostęp do
      Internetu) – do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez
      Internet, komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi
      programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i
      rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
    5) usług księgowych – comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych
      przez biuro księgowe na rzecz Pana przedsiębiorstwa. Księgowość wskazuje jakie
      koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość
      przyporządkowania ze stron księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział
      faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR
      oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością
      noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana;
    6) składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej przez
      Pana działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany
      przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się

      ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane
      wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej
      prowadzonej przez Pana.
    Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek
    świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-
    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego,
    wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których
    wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu
    wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych) w odpowiedniej części.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.