Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.51.2025.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-21
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia umów pożyczek. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.). Treść
    wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) Fundacja Rodzinna
        (...);
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Pan P. K.
    (...);

## Opis zdarzenia przyszłego

P. K. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Beneficjent”) posiada status
    beneficjenta fundacji rodzinnej (...) Fundacja Rodzinna (Zainteresowany będący stroną
    postępowania, dalej: „Fundacja Rodzinna”; dalej łącznie: „Wnioskodawcy” lub
    „Zainteresowani”). Zainteresowani podlegają nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wnioskodawcy rozważają systematyczne udzielanie pożyczek przez Fundację Rodzinną na
    rzecz Beneficjenta. Przedmiotem umów pożyczek będą każdorazowo środki pieniężne.
    Zainteresowani nie określili z góry, w jakim terminie dojdzie do udzielenia poszczególnych
    pożyczek, ani jakie będą odstępy między nimi.
    Kwoty poszczególnych pożyczek będą przekazywane na rachunek bankowy Beneficjenta.
    Pożyczki będą oprocentowane zgodnie z ustaleniami stron. Odsetki będą naliczane od
    dnia wypłaty na rzecz Beneficjenta kwoty pożyczki przez Fundację Rodzinną. W przypadku
    zwłoki w zwrocie kwoty pożyczki, Beneficjent będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz
    Fundacji Rodzinnej odsetek ustawowych za każdy dzień zwłoki.

## Pytanie

Czy udzielanie pożyczek pieniężnych przez Fundację Rodzinną na rzecz Beneficjenta na
    zasadach określonych w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i tym samym będzie podlegało wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, udzielanie pożyczek pieniężnych przez Fundację Rodzinną na
    rzecz Beneficjenta na zasadach określonych w opisie zdarzenia przyszłego będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tym samym będzie podlegało
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zasadniczo podatek od towarów i usług oraz podatek od czynności cywilnoprawnych się
    wykluczają. Wynika to z treści art. 2 pkt 4 Ustawy PCC. Stosownie do niego PCC nie p
    odlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze powyższy przepis, zdaniem Wnioskodawców, udzielanie pożyczek
    pieniężnych przez Fundację Rodzinną na rzecz Beneficjenta nie podlega opodatkowaniu
    PCC. Podlegają one bowiem opodatkowaniu VAT, przy czym Fundacja Rodzinna będzie
    zwolniona w tym zakresie z zapłaty VAT z uwagi na zastosowanie zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy VAT.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego – na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    W związku z powyższymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowy pożyczki
    podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.

    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy
    posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia
    może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności
    jest zwolniona z podatku od towarów i usług.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania (Beneficjent) posiada status beneficjenta
    Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Fundacja Rodzinna). Zainteresowani
    rozważają systematyczne udzielanie pożyczek przez Fundację Rodzinną na rzecz
    Beneficjenta. Przedmiotem umów pożyczek będą każdorazowo środki pieniężne.
    Zainteresowani nie określili z góry, w jakim terminie dojdzie do udzielenia poszczególnych
    pożyczek, ani jakie będą odstępy między nimi. Kwoty poszczególnych pożyczek będą
    przekazywane na rachunek bankowy Beneficjenta. Pożyczki będą oprocentowane zgodnie
    z ustaleniami stron.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności ustalenia wymaga kwestia czy transakcje te podlegają regulacjom
    ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych
    czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 17 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.108.2025.3.
    ICZ, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) W konsekwencji wskazana we wniosku
    czynność udzielania przez Państwa – Fundację Rodzinną - (pożyczkodawcę) odpłatnych
    pożyczek pieniężnych na rzecz Beneficjenta, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z
    art. 8 ust. 1 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w
    zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione
    wprost w tym przepisie, usługi udzielania przez Państwa – Fundację Rodzinną
    (pożyczkodawcę) odpłatnych pożyczek pieniężnych na rzecz Beneficjenta (pożyczkobiorcy)
    będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

    Powyższe zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że pożyczkodawca ((...) Fundacja
    Rodzinna) nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43
    ust. 22 ustawy.”
    Zatem, skoro udzielanie pożyczek przez Fundację Rodzinną na rzecz Beneficjenta to
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie
    korzystające ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji zastosowanie znajdzie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w
    art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym
    zawieranie umów pożyczek pomiędzy Państwem, nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 17 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.108.2025.3.ICZ.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Fundacja Rodzinna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2
    Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.