Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.323.2017.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-28
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu w ramach wskazanych zadań.
Słowa kluczowe: podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; projekt; szkoły-szkoła wyższa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2017 r. (data wpływu 1 sierpnia 2017 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2017 r. (data wpływu 25 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu w ramach wskazanych zadań – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją projektu w ramach wskazanych zadań. Wniosek został uzupełniony w dniu 25 września 2017 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod nr NIP (…).

Podstawowe zadana realizowane przez Uniwersytet to:

1.  Kształtowanie na poziomie wyższym, nieobjęte regulacją Ustawy, prowadzone w systemie studiów stacjonarnych;
2.  Kształtowanie na poziomie wyższym, usługi zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 533, z późn. zm.) – dalej zwaną Ustawą. W zakres tych usług wchodzi m.in. kształcenie na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, organizacji konferencji;
3.  Prowadzenie badań naukowych, statutowa działalność badawcza, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
4.  Wykonywanie naukowych badań na zlecenie, działalność objęta regulacją Ustawy i podlegająca opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług.

Uniwersytet złoży wniosek o finansowanie projektu „Międzynarodowe Centrum Badawczo -Rozwojowe na rzecz rolnictwa i przemysłu rolno-spożywczego (\`(...)\`)” (dalej zwany: „Projektem”).

Finansowanie ma nastąpić z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, dla działania 1.2 infrastruktura B+R (nr konkursu) oraz środków finansowych w dyspozycji Uniwersytetu. Część kosztów kwalifikowanych i pełne koszty niekwalifikowane zostaną sfinansowane przez Uniwersytet.

Zgodnie z wnioskiem o finansowanie projektu w ramach kosztów Projektu Uniwersytet zamierza stworzyć infrastrukturę, która będzie służyła z punktu widzenia podatkowego, trzem odrębnym rodzajom Zadań.

ZADANIA

Zadanie 1

Prowadzenie wyłącznie badań naukowych, które nie będą realizowane na zlecenie podmiotów zewnętrznych, a ich efekty nie będą nastawione na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz będą udostępniane nieodpłatnie (koszty kwalifikowane Projektu) oraz działalności edukacyjnej w tym kształcenie studentów (koszty niekwalifikowane Projektu).

Zadanie 2

Prowadzenie wyłącznie badań naukowych na zlecenie podmiotów zewnętrznych, najem powierzchni i sprzętu.

Zadanie 3

Realizacja działań Projektu nierozerwalnie związanych wyłącznie z Zadaniem 1, tj. z prowadzeniem badań naukowych, które nie będą realizowane na zlecenie podmiotów zewnętrznych. Działania definiowane zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020.

ZAKRES RZECZOWY

Zadanie 1

Budowa nowego trzykondygnacyjnego budynku oraz ulepszenie i remont istniejącej nieruchomości. Efekt realizacji zadania zlokalizowany będzie w x na zasadach określonych w programie funkcjonalno-użytkowym dla lokalizacji – działki nr 7/1, 7/2, 6/1, 5/1 (…) (str. 9) w celu uzyskania budynku z przeznaczeniem naukowo-badawczo-dydaktycznym o następujących planowanych parametrach:

1.  powierzchnia zabudowy – 1.507,0 m2
2.  kubatura budynku – 17.680.0 m3
3.  powierzchnia użytkowa – 3.875,4 m2
4.  wysokość zabudowy – 13,22 m.

Działania w ramach kosztów kwalifikowanych:

1.  Przebudowa, rozbudowa istniejących budynków na budynek laboratoryjno-doświadczalny;
2.  Rozbiórka istniejących obiektów budowlanych (budynki gospodarcze);
3.  Zagospodarowanie terenu; parkingi, drogi dojazdowe, ciągi komunikacyjne piesze, ścieżki edukacyjne, place gospodarcze, oświetlenie (fotowoltaiczne) terenu wraz z ogrodzeniem;
4.  Budowa rampy załadunkowo/wyładunkowej wraz z wyodrębnionymi miejscami składowania oraz z ciągiem komunikacyjnym dla transportu odczynników biologicznych, chemicznych oraz odpadów stałych biologicznych, tworzyw sztucznych mieszanych;
5.  Przebudowa przyłącza energetycznego wraz ze zmianą lokalizacji budynku transformatora, c.o., gazu oraz kanalizacji sanitarnej, wody na potrzeby budynku laboratoryjno -doświadczalnego;
6.  Budowa instalacji gazów technicznych i/lub szlachetnych wraz z magazynem butli;
7.  Wsparcie kotłowni przez budowę pompy ciepła dla c.o. oraz ciepłej wody użytkowej;
8.  Sieć Internet wraz z siecią elektryczną wydzieloną dla sprzętu IT wraz z instalacją UPS z wyodrębnionymi i zabezpieczonymi pomieszczeniami serwerowni;
9.  Wykonanie lub dostosowanie aktualnej sieci kanalizacyjnej do odpływu ścieków z procesów wraz z budową osadnika cieczy-ścieków po procesowych;
10.  Budowa instalacji wentylacyjnej wraz z systemem nawiewowo-wyciągowym oraz ewentualnymi filtrami powietrza;
11.  Pozostałe prace budowlane nie wymienione powyżej, a określone w załączonym do Projektu w programie funkcjonalno-użytkowym;
12.  Zakupy sprzętu do prac badawczych – statutowych (realizowanych w części niegospodarczej) – załącznik nr 5 do wniosku o dofinansowanie – zestawienie zakupywanego sprzętu oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zadanie 2

1.  Remont byłego budynku warsztatów z częścią administracyjno-socjalną w celu uzyskania budynku o następujących parametrach docelowych:
    1.  przeznaczenie budynku – badawczo-komercyjne;
    2.  powierzchnia zabudowy - 694,0 m2
    3.  kubatura budynku – 2914,8 m3
    4.  powierzchnia użytkowa – 582,0 m2
    5.  wysokość zabudowy – 4,55 m.
2.  Przebudowa (rewitalizacja) budynku byłej stodoły w celu uzyskania budynku o następujących parametrach docelowych:
    1.  przeznaczenie budynku – badawczo-komercyjne;
    2.  powierzchnia zabudowy – 358,0 m2
    3.  kubatura budynku – 2241,0 m3
    4.  powierzchnia użytkowa – 289,6 m2
    5.  wysokość zabudowy – 10,23 m.
3.  Remont (rewitalizacja) budynku zabytkowego, dawnej szklarni w celu uzyskania budynku o następujących parametrach docelowych:
    1.  przeznaczenie budynku – badawczo-komercyjne;
    2.  powierzchnia zabudowy – 230,0 m2
    3.  kubatura budynku – 1.022,22 m3
    4.  powierzchnia użytkowa – 224,5 m2
    5.  wysokość zabudowy – 6,31 m.

Ponadto powstanie zewnętrzna infrastruktura badawcza wykorzystująca obszar 9 ha. W ramach infrastruktury zewnętrznej zostanie wybudowana m.in. szklarnia doświadczalna o następujących parametrach docelowych:

1.  przeznaczenie budynku – badawczo-komercyjne;
2.  powierzchnia zabudowy – 58,0 m2
3.  kubatura budynku – 574,0 m3
4.  powierzchnia użytkowa – 50,0 m2
5.  wysokość zabudowy – 4,5 m.

Funkcjonalność i parametry budynków i budowli zlokalizowanych w A zostały określone w programie funkcjonalno-użytkowym (w części) dla lokalizacji w A – działki nr 1110/3, 1112/1, 1112/2 (\`(...)\`) (str. 11-12). Efekt realizacji zadania zlokalizowany w A.

Działania w ramach kosztów kwalifikowanych:

1.  Budowa, przebudowa i rozbudowa istniejących i nowych budynków i budowli na budynki budowle z przeznaczeniem na cele badawczo-komercyjne;
2.  Rozbiórka istniejących obiektów budowlanych (budynki gospodarcze);
3.  Wykonanie zbiornika retencyjnego z deszczownią;
4.  Wykonanie studni wiertniczej z zestawem hydroforowym do celów ogrodniczych;
5.  Zagospodarowanie terenu: parkingi, drogi dojazdowe, ciągi komunikacyjne piesze, ścieżki edukacyjne, place gospodarcze, oświetlenie (fotowoltaiczne) terenu z ogrodzeniem terenu;
6.  Budowa rampy załadunkowo/wyładunkowej wraz z wyodrębnionymi miejscami składowania oraz z ciągiem komunikacyjnym dla transportu odczynników biologicznych, chemicznych oraz odpadów stałych biologicznych, tworzyw sztucznych mieszanych;
7.  Przebudowa przyłącza energetycznego, c.o., gazu oraz kanalizacji sanitarnej, wody na potrzeby budynku laboratoryjno-doświadczalnego;
8.  Wsparcie kotłowni przez budowę pompy ciepła dla c.o. oraz ciepłej wody użytkowej;
9.  Ogrzewanie elektryczne technologii i ciepłej użytkowej;
10.  Wsparcie zasilania elektrycznego obiektów za pomocą ogniw fotowoltaicznych z UPS;
11.  Sieć Internet wraz z siecią elektryczną wydzieloną dla sprzętu IT wraz z instalacją UPS w wyodrębnionym i zabezpieczonym pomieszczeniu serwerowni;
12.  Wykonanie lub dostosowanie aktualnej sieci kanalizacyjnej do odpływu ścieków z procesów wraz z budową osadnika cieczy-ścieków po procesowych;
13.  Budowa kompostownika odpadów biologicznych (nieszkodliwych) do ponownego wykorzystania w procesach biologicznych;
14.  Budowa instalacji wentylacyjnej wraz z systemem nawiewowo-wyciągowym oraz ewentualnymi filtrami powietrza;
15.  Pozostałe prace budowlane nie wymienione powyżej, a określone w załączonym do Projektu w programie funkcjonalno-użytkowym;
16.  Zakupy sprzętu do prac badawczych – komercyjnych (realizowanych w części gospodarczej) – załącznik nr 5 do wniosku o dofinansowanie – zestawienie zakupywanego sprzętu oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Działania w ramach kosztów niekwalifikowanych:

1.  Rozliczenie podlegającego odliczeniu naliczonego podatku od towarów i usług – VAT.

Zadanie 3

Zadanie dotyczy działań wspomagających realizację wyłącznie Zadania 1. W zakres tego Zadania wejdzie m.in.:

Koszty nierozerwalnie związane z realizacją projektu w części niegospodarczej, czyli nierozerwalnie związane z Zadaniem 1.

Działania w ramach kosztów kwalifikowanych to m.in.:

1.  wynajem biur dla osób zajmujących się realizacją tej części projektu;
2.  wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizacje tej części projektu;
3.  zakup wyposażenia pomieszczeń biurowych dla pracowników zaangażowanych w realizację tej części projektu;
4.  inne koszty nierozerwalnie związane z realizacją projektu w zakresie Zadania 1, zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020.

Pracownie badawcze powstałe w wyniku realizacji projektu odrębnie dla każdego z Zadań

Zadanie 1

1.  Gleboznawstwo;
2.  Bank genów roślin polnych i użytkowych;
3.  Pomiary zanieczyszczeń;
4.  Taksonomia szkodników rolnych;
5.  Ekologia behawioralna i studia nad bioróżnorodnością;
6.  Diagnostyka patogenów rolniczych;
7.  Bioinformatyczne metody badania różnorodności;
8.  Kultury tkankowe i grzybowe;
9.  Mykoryzy i biodeterioracja;
10.  Mikrobiologia i biotechnologia rolnictwa i przemysłu rolno-spożywczego;
11.  Badania procesów transportu ciepła i masyw dyspersyjnych w systemach przemysłu spożywczego;
12.  Ekologia Stosowana Roślin Polnych i Rolnictwa Ekologicznego;
13.  Ogniw Paliwowych.

Zadanie 2

1.  GIS, Teledetekcja i analiza przestrzenna obszarów wielskich;
2.  Ekologia stosowana roślin polnych i rolnictwa ekologicznego;
3.  Odnawialne źródła energii;
4.  Ekotoksykologia;
5.  Gospodarka odpadami rolniczymi;
6.  Gleboznawstwo;
7.  Biorafinacja;
8.  Badanie bezpieczeństwa żywności.

ZAŁOŻENIA

1.  Dla każdego z wyżej zdefiniowanych zadań sporządzono plan rzeczowo-finansowy kosztów z podziałem na koszty kwalifikowane i niekwalifikowane. Suma trzech planów kosztów stanowi budżet Projektu;
2.  Odrębnie, dla każdego z zadań, opisano ich zakres rzeczowy, tj. wskazano jakie zakupy towarów i usług będą służyły ich realizacji;
3.  Część nieruchomości służących realizacji Projektu są własnością Uniwersytetu. Część nieruchomości służących realizacji Projektu nie są własnością Uniwersytetu, przewiduje się, że prawo do dysponowania tymi nieruchomościami zostaną przekazane Uniwersytetowi w fazie realizacji Projektu;
4.  Rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowanej w art. 2 ust. 14a Ustawy o podatku od towarów i usług;
5.  Wszystkie wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Uniwersytet. Na ich podstawie Uniwersytet przypisze Zadaniom 1, 2 i 3 odpowiadające im koszty;
6.  Realizacja łączna Zadania 1 oraz Zadania 3 stanowi 70% kosztów kwalifikowanych projektu, pozostałe 30% kosztów kwalifikowanych związanych jest z wykonaniem Zadania 2;
7.  Towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania 1 i 3 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania 2;
8.  Towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania 2 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania 1 oraz Zadania 3.

W uzupełnieniu do wniosku Uniwersytet wskazał, że będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie 1, Zadanie 2 oraz Zadanie 3.

Realizując Projekt w zakresie Zadania 1 i Zadania 3, na podstawie art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania 1 i Zadania 3 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami Ustawy oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Uniwersytet będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie 1, Zadanie 2 oraz Zadanie 3.

Realizując Projekt w zakresie Zadania 2, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania 2 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Uniwersytet, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 74, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu w zakresie Zadania 1 i Zadania 3?
2.  Czy Uniwersytet, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 74, będzie miał prawo w jakimkolwiek zakresie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu w zakresie Zadania 2?

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o regulacje Ustawy w tym m.in. art. 86 ust. 1 Ustawy: w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (\`(...)\`).

Art. 90 ust. 1 Ustawy: w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Powyższe regulacje stanowią podstawę sformułowania stanowiska w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, uwzględniając pytania sformułowane w poz. 75 wniosku.

Ad. 1.

Zgodnie z opisem, przedstawionym w poz. 74 wniosku, Uniwersytet będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie 1 i Zadanie 2.

Realizując Projekt w zakresie Zadania 1 i Zadania 3, na podstawie art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania 1 i Zadania 3 towary i usługi, będą wykorzystane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami Ustawy oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Ad. 2.

Zgodnie z opisem, przedstawionym w poz. 74 wniosku, Uniwersytet będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie 1 i Zadanie 2.

Realizując Projekt w zakresie Zadania 2, na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy, Uniwersytet będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ opodatkowane podatkiem od towarów i usług, zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania 2 towary i usługi, będą wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art. 90 ust. 2 ustawy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Uniwersytet jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uniwersytet złoży wniosek o finansowanie projektu „Międzynarodowe Centrum Badawczo-Rozwojowe na rzecz rolnictwa i przemysłu rolno-spożywczego (\`(...)\`)” (dalej zwany: „Projektem”).

Finansowanie ma nastąpić z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2014-2020, dla działania 1.2 infrastruktura B+R oraz środków finansowych w dyspozycji Uniwersytetu.

Zgodnie z wnioskiem o finansowanie projektu w ramach kosztów Projektu Uniwersytet zamierza stworzyć infrastrukturę, która będzie służyła z punktu widzenia podatkowego, trzem odrębnym rodzajom Zadań.

Zakres rzeczowy Zadania 1 będzie obejmował budowę nowego trzykondygnacyjnego budynku oraz ulepszenie i remont istniejącej nieruchomości. Efekt realizacji zadania zlokalizowany będzie w na zasadach określonych w programie funkcjonalno-użytkowym w celu uzyskania budynku z przeznaczeniem naukowo-badawczo-dydaktycznym.

W wyniku realizacji projektu w części Zadania 1 powstaną pracownie badawcze: Gleboznawstwo; Bank genów roślin polnych i użytkowych; Pomiary zanieczyszczeń; Taksonomia szkodników rolnych; Ekologia behawioralna i studia nad bioróżnorodnością; Diagnostyka patogenów rolniczych; Bioinformatyczne metody badania różnorodności; Kultury tkankowe i grzybowe; Mykoryzy i biodeterioracja; Mikrobiologia i biotechnologia rolnictwa i przemysłu rolno-spożywczego; Badania procesów transportu ciepła i masyw dyspersyjnych w systemach przemysłu spożywczego; Ekologia Stosowana Roślin Polnych i Rolnictwa Ekologicznego; Ogniw Paliwowych.

Zakres rzeczowy Zadania 2 będzie obejmował remont byłego budynku warsztatów z częścią administracyjno-socjalną. Przebudowa (rewitalizacja) budynku byłej stodoły. Remont (rewitalizacja) budynku zabytkowego, dawnej szklarni.

Ponadto powstanie zewnętrzna infrastruktura badawcza wykorzystująca obszar 9 ha. W ramach infrastruktury zewnętrznej zostanie wybudowana m.in. szklarnia doświadczalna.

Funkcjonalność i parametry budynków i budowli zlokalizowanych w A zostały określone w programie funkcjonalno-użytkowym (w części) dla lokalizacji w A.

W wyniku realizacji projektu w części Zadania 2 powstaną pracownie badawcze: GIS, Teledetekcja i analiza przestrzenna obszarów wielskich; Ekologia stosowana roślin polnych i rolnictwa ekologicznego; Odnawialne źródła energii; Ekotoksykologia; Gospodarka odpadami rolniczymi; Gleboznawstwo; Biorafinacja; Badanie bezpieczeństwa żywności.

Zakres rzeczowy Zadania 3 dotyczy działań wspomagających realizację wyłącznie Zadania 1. W zakres tego Zadania wejdą m.in.: koszty nierozerwalnie związane z realizacją projektu w części niegospodarczej, czyli nierozerwalnie związane z Zadaniem 1, tj. z prowadzeniem badań naukowych, które nie będą realizowane na zlecenie podmiotów.

Są to m.in.: wynajem biur dla osób zajmujących się realizacją tej części projektu; wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizacje tej części projektu; zakup wyposażenia pomieszczeń biurowych dla pracowników zaangażowanych w realizację tej części projektu; inne koszty nierozerwalnie związane z realizacją projektu w zakresie Zadania 1, zgodnie z wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020.

Dla każdego z wyżej zdefiniowanych zadań sporządzono plan rzeczowo-finansowy kosztów z podziałem na koszty kwalifikowane i niekwalifikowane. Suma trzech planów kosztów stanowi budżet Projektu. Odrębnie, dla każdego z zadań, opisano ich zakres rzeczowy, tj. wskazano jakie zakupy towarów i usług będą służyły ich realizacji. Część nieruchomości służących realizacji Projektu są własnością Uniwersytetu. Część nieruchomości służących realizacji Projektu nie są własnością Uniwersytetu, przewiduje się, że prawo do dysponowania tymi nieruchomościami zostaną przekazane Uniwersytetowi w fazie realizacji Projektu. Rezultatem realizacji Projektu będzie wytworzenie nieruchomości, zdefiniowanej w art. 2 ust. 14a Ustawy o podatku od towarów i usług. Wszystkie wydatki na rzecz Projektu dokumentowane będą fakturami VAT lub rachunkami wystawionymi na Uniwersytet. Na ich podstawie Uniwersytet przypisze Zadaniom 1, 2 i 3 odpowiadające im koszty. Realizacja łączna Zadania 1 oraz Zadania 3 stanowi 70% kosztów kwalifikowanych projektu, pozostałe 30% kosztów kwalifikowanych związanych jest z wykonaniem Zadania 2. Towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania 1 i 3 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania 2. Towary i usługi zdefiniowane wyżej, zakupywane dla realizacji Projektu w ramach Zadania 2 nie będą służyły w żadnym zakresie realizacji Zadania 1 oraz Zadania 3.

Ponadto Uniwersytet wskazał, że będzie dokonywał zakupów towarów i usług w celu realizacji Projektu z uwzględnieniem podziału na Zadanie 1, Zadanie 2 oraz Zadanie 3.

Zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania 1 i Zadania 3 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami Ustawy oraz czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Natomiast zakupione do realizacji Projektu w ramach Zadania 2 towary i usługi, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia, czy Uniwersytet, będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn.: „Międzynarodowe Centrum Badawczo-Rozwojowe na rzecz rolnictwa i przemysłu rolno-spożywczego (\`(...)\`)” w zakresie Zadania 1 i Zadania 3.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż – jak wskazał Zainteresowany – nabywane towary i usługi w ramach Projektu w części dotyczącej Zadania 1 i Zadania 3 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieobjętych regulacjami ustawy oraz do czynności zwolnionych od podatku. Nie będzie zatem w analizowanym przypadku spełniona przesłanka wykorzystywania towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, że Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych w celu realizacji Zadania 1 i Zadania 2 realizowanych w ramach ww. Projektu. Powyższe wynika z faktu, że towary i usługi nabyte do realizacji ww. Zadań nie będą wykorzystywane przez Zainteresowanego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dalsze wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Uniwersytet, będzie miał prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu pn.: „Międzynarodowe Centrum Badawczo-Rozwojowe na rzecz rolnictwa i przemysłu rolno-spożywczego (\`(...)\`)” w zakresie Zadania 2.

Z opisu sprawy wynika, że zakupione w ramach Projektu towary i usługi w celu realizacji Zadania 2 będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie w części dotyczącej Zadania 2 warunki, uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ Uniwersytet jest podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi w ramach tego Zadania będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, w oparciu o opis sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją Projektu w zakresie Zadania 2.

Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Wnioskodawca będzie działał jako podatnik VAT, a nabyte towary i usługi w celu zrealizowania Zadania 2 w ramach przedmiotowego Projektu będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.