Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.955.2024.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Przychody sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0
podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu .
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi
    na wezwanie pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jedynym źródłem dochodów Wnioskodawczyni są dochody z działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Dla
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie w
    formie ryczałtu ewidencjonowanego i prowadzi ewidencję przychodów, w której ujmuje
    wyłącznie przychody z działalności gospodarczej. Jest również zarejestrowanym
    podatnikiem i płatnikiem VAT.
    Usługi, opisane poniżej, świadczone są w ramach działalności i objęte są grupowaniem
    PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane”, zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego (opinia w załączeniu).
    Zakres świadczonych przez Wnioskodawczynię usług obejmuje:
      wdrożenie przepisów dotyczących ochrony danych osobowych w firmach, w postaci
      przygotowywania dokumentacji dla firm, zgodnie z przepisami o ochronie danych
      osobowych,
      doradztwo techniczne w zakresie bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych,
      organizacji infrastruktury, w związku z przetwarzaniem danych osobowych w tych
      firmach i zgodnie z przepisami o ochronie danych osobowych,
      konsultacje dotyczące przepisów prawnych i ochrony danych osobowych.
    W ramach ww. usług, Wnioskodawczyni przygotowuje dla klienta (firmy) dokumentację
    (procedury, rejestry, instrukcje) biorąc pod uwagę istniejące przepisy prawa w zakresie
    ochrony danych osobowych oraz specyfikę działalności danej firmy. Zakres usług
    obejmuje również ocenę poziomu ryzyka przetwarzania danych osobowych w firmie, ze
    wskazaniem ogólnych rekomendacji dla zarządu/właścicieli firm zmian/umocnienia w
    zakresie zabezpieczeń systemów teleinformatycznych, organizacji infrastruktury. Usługa
    obejmuje również audyt zgodności z przepisami prawnymi w firmie klienta, a przez to
    zapewnienie, że organizacja (klient/firma) przetwarzająca dane osobowe działa, zgodnie z
    przepisami dotyczącymi ochrony danych. W ramach, audytu analizowane są procedury,
    polityki oraz praktyki związane z przetwarzaniem danych osobowych w wyniku, których
    klient dostaje rekomendacje do zmian/uzupełnień dokumentacji, czy też zwiększenia
    ochrony infrastruktury firmy. W zakres świadczonej usługi wchodzi również szkolenie
    pracowników klienta w zakresie przetwarzania danych osobowych, zgodnie z prawem i
    procedurami wewnętrznymi przygotowanymi wcześniej przez Wnioskodawczynię dla
    danego klienta. Zakres świadczonej usługi obejmuje dodatkowo wspomaganie klienta we
    właściwym wypełnianiu obowiązków wynikających z przepisów prawnych o ochronie
    danych osobowych, czyli pomoc w rejestracji naruszeń ochrony danych osobowych w
    Urzędzie Ochrony Danych Osobowych (UODO), poprzez asystę dla pracowników klienta w
    uzupełnieniu właściwego rejestru tych zgłoszeń, nadzór nad właściwym, skutecznym i
    terminowym zawiadomieniu UODO; oraz asysta i nadzór w spełnianiu praw osób, których
    dane są przetwarzane w ramach prowadzonego biznesu przez klienta, udzielanie porad w
    zakresie prawidłowego stosowania przepisów prawa ochrony danych osobowych, czy też
    kontakt z Urzędem w zakresie spraw problematycznych.

    Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów, w której można określić przychód z
    każdego rodzaju działalności, opodatkowanej różnymi stawkami.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że pozarolniczą działalność
    gospodarczą prowadzi od lipca 2020 r. (data rejestracji w CEiDG). Z opodatkowania w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne korzysta od 2024 r. W ustawowym terminie złożyła właściwemu
    Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 2024. Do wykonywanej przez
    Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. W odniesieniu do wybranej formy opodatkowania zachowane zostały
    warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Działalność gospodarcza, którą prowadzi
    Wnioskodawczyni, jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy.
    Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy.
    Zgodnie z PKWiU ex dział 70 obejmuje także grupowanie 70.22 - Pozostałe usługi
    doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania,
    obejmujące:
      · doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w
        zakresie:
        - planowania strategicznego i organizacyjnego,
        - strategii i działalności marketingowej,
        - kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych,
        - zarządzania produkcją,
        - zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego,
        - planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania,
        - opracowywania systemów prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków;
      · doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i administracji
        państwowej w zakresie:
        - planowania metod czy procedur dotyczących rachunkowości, programów
          związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli budżetu,
        - planowania, organizacji, efektywności i kontroli itp.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawczyni stwierdza, że Jej działalność nie obejmuje
    zakresu usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), co pozostaje w
    zgodzie z opinią Urzędu Statystycznego.

## Pytanie

Czy zgodnie ze wskazaną przez Urząd Statystyczny klasyfikacją PKWiU 74.90.20.0,
    przychody ze świadczonych usług podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu
    ewidencjonowanego?
    Pani stanowisko w sprawie

    Wnioskodawczyni uważa że, opisany rodzaj i zakres usług w ramach Jej działalności, objęty
    grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 (zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego) jest zgodny z
    art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z
    tym wybór stawki 8,5% w opinii Wnioskodawczyni jest słuszny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września

      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że
    prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą od 2020 r. Z opodatkowania w formie
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne korzysta Pani od 2024 r. W ustawowym terminie złożyła Pani właściwemu
    Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.
    Działalność gospodarcza, którą Pani prowadzi, jest działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres świadczonych przez Panią w ramach działalności
    gospodarczej usług obejmuje m. in.: wdrażanie przepisów dotyczących ochrony danych
    osobowych w firmach, w postaci przygotowywania dokumentacji dla firm, zgodnie z
    przepisami o ochronie danych osobowych, doradztwo techniczne w zakresie
    bezpieczeństwa systemów teleinformatycznych, organizacji infrastruktury, w związku z
    przetwarzaniem danych osobowych w tych firmach i zgodnie z przepisami o ochronie
    danych osobowych, konsultacje dotyczące przepisów prawnych i ochrony danych
    osobowych. Świadczone usługi objęte są grupowaniem PKWiU 74.90.20.0 - „Pozostałe
    usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, co zostało
    potwierdzone opinią Urzędu Statystycznego. Nie uzyskuje Pani przychodów ze
    świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem.
    Przenosząc powyższe informacje na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w
    odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU
    74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt
    1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawne
    stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią z działalności opisanej we wniosku,
    sklasyfikowanej przez Urząd Statystyczny w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe
    usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki
    opodatkowania w tej formie.
    Pani stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając
    interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny
    dołączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego
    przedstawionego przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania, tj.
    określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU
    74.90.20.0, nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1ustawy
    Ordynacja podatkowa.