Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.586.2022.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-31
Teza: 1. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Pion Sieci Dostępowej, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału X. przez wydzielenie, zostanie wydzielony do Z., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? 2. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Przedsiębiorstwo Operatora, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale X. przez wydzielenie, pozostanie w X., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania? 3. Czy transakcja podziału X. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Y., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? 4. Czy transakcja podziału X. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Y., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT? 5. Czy transakcja podziału X. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie X., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część przedsiębiorstwa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8ba; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

30 lipca 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP, wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Pion Sieci Dostępowej, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału U. przez wydzielenie, zostanie wydzielony do F., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach U. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

\- czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Przedsiębiorstwo Operatora, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale U. przez wydzielenie, pozostanie w U., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach U. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania;

\- czy transakcja podziału U. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie P., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;

\- czy transakcja podziału U. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie P., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT;

\- czy transakcja podziału U. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie U., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – pismem z 5 sierpnia 2022 r. (które wpłynęło tego samego dnia).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. Podstawowe informacje o Wnioskodawcy

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…), która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Podstawowy przedmiot działalności X obejmuje świadczenie … usług …

Jedynym udziałowcem Wnioskodawcy jest Y. Y stała się 100% udziałowcem X na skutek nabycia udziałów w X od poprzedniego udziałowca X, tj. A. z siedzibą w \`(...)\` Udziały w X zostały nabyte przez Y na podstawie umowy sprzedaży udziałów zawartej z poprzednim udziałowcem X.

B. Podstawowe informacje o Y

Y jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (.), która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Y jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Y jest B, spółka prawa … z siedzibą w …. Podstawowy przedmiot działalności Y obejmuje świadczenie … usług …

C. Podstawowe informacje o Z

Z jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (…), która podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Z jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Jedynym udziałowcem Z na moment złożenia niniejszego wniosku jest Y.

D. Przedmiot działalności Wnioskodawcy

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest między innymi:

\- działalność w zakresie…

\- działalność w zakresie…

\- działalność w zakresie…

\- roboty związane z…

\- pozostała działalność usługowa w zakresie…,

\- …

\- pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

\- pozostała działalność…

\- pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,

\- badanie…

E. Dwa kluczowe obszary działalności Wnioskodawcy: Pion A oraz Działalność B

Działalność Wnioskodawcy jest podzielona na dwa obszary, odrębne pod względem gospodarczym, formalnie identyfikowalne dla celów wewnętrznego zarządzania spółką, funkcjonujące równolegle i niezależnie w ramach jej wewnętrznej organizacji, do których przypisane są personel, aktywa i pasywa, zobowiązania i należności oraz prawa i obowiązki:

B. działalność związana z …. przez wyodrębniony w wewnętrznej strukturze X pion (dalej: „Pion A”), w technologii … (dalej: „Infrastruktura A”). Na Infrastrukturę A składa się należąca do X infrastruktura …. (dalej: „Usługi A”). Działalność w tym zakresie będzie określana dalej jako: „Działalność A”;

1) działalność związana z …. na potrzeby inne niż świadczenie Usług A (dalej: „Działalność B”).

F. Komercjalizacja Infrastruktury A

Działalność A prowadzona jest w ramach wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze X pionu o nazwie Pion A. Infrastruktura A jest przystosowana do …

W momencie składania niniejszego wniosku, Pion A generuje przychody z tytułu komercjalizacji Infrastruktury A poprzez świadczenie … . Do Pionu A zostały alokowane istniejące umowy o \`(...)\` .

X zawarła również pierwszą umowę z …, której przedmiotem jest … . Z tytułu realizacji tej umowy, Pion A spodziewa się osiągnąć pierwsze przychody w drugiej połowie 2022 roku.

X rozpoczęła rozmowy dotyczące nawiązania współpracy … w celu … .

G. Planowane przeniesienie części majątku X w postaci Pionu A na istniejącą spółkę Z jako spółkę przejmującą

Obecnie, w związku z planowaną reorganizacją w grupie kapitałowej Y, mającą na celu wydzielenie jednostki biznesowej zajmującej się komercjalizacją Infrastruktury A obsługiwanej przez Wnioskodawcę, do Z planowane jest przeniesienie Pionu A, jako zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w ramach wspomnianego obszaru działalności (Działalność A). Nastąpi to poprzez podział X przez wydzielenie – zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (dalej: „KSH”) , tj. poprzez przeniesienie części majątku X w postaci Pionu A na istniejącą spółkę Z jako spółkę przejmującą. Pion A zostanie przeniesiony do Z, w konsekwencji czego dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Z i objęcia nowo wyemitowanych udziałów przez Y jako udziałowca X jako spółki dzielonej.

H. Wycena oraz stosunek wartości przedsiębiorstw

Na potrzeby podziału X przez wydzielenie zostaną przygotowane, przez wyspecjalizowany, niepowiązany z Wnioskodawcą, Y oraz X podmiot zewnętrzny, wyceny majątku X w celu zapewnienia prawidłowego rozliczenia transakcji podziału przez wydzielenie. Przygotowane zostaną dwie wyceny:

1\. Na dzień poprzedzający dzień podziału zostanie wykonana tzw. Alokacja Ceny Nabycia (dalej: „Wycena PPA”; ang. Purchase Price Allocation – PPA), która ma na celu identyfikację i oszacowanie wartości godziwej nabytych składników majątku – materialnych oraz niematerialnych, w celu ich ujawnienia w bilansie podmiotu przejmującego. Wycena PPA będzie zasadniczo przygotowana dla celów bilansowych (księgowych) i na jej podstawie ustalone zostanie jaka jest wartość rynkowa majątku (poszczególnych składników majątkowych) X przenoszonych do Z na skutek transakcji podziału X przez wydzielenie.

2\. Na 3-5 miesięcy przed dniem podziału, zostanie przygotowana wycena przy zastosowaniu metody DCF (ang. Discounted Cash Flow), zgodnie z którą Pion A zostanie wyceniony do wartości godziwej, tj. wartości rynkowej jako firmy (przedsiębiorstwa) zdolnej do prowadzenia Działalności A. Dzięki przeprowadzeniu wyceny metodą DCF ustalone zostanie jaka jest wartość rynkowa wydzielanego majątku w postaci Pionu A jako całości, tj. zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która po przeniesieniu do Z będzie stanowiła odrębne przedsiębiorstwo prowadzące Działalność A. Wycena opisana w niniejszym punkcie zostanie wykonana zgodnie z art. 534 § 2 ust. 3 KSH, tj. poprzez ustalenie wartości majątku spółki dzielonej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału.

Na gruncie wyceny wskazanej w pkt 2 powyżej, ustalony zostanie parytet (stosunek) wymiany udziałów, na podstawie którego w zamian za określoną liczbę udziałów X zostanie przydzielona Y odpowiednia liczba nowo utworzonych udziałów Z, przy czym wartość emisyjna udziałów Z przyznanych Y będzie odpowiadać na moment ustalania tego parytetu wartości rynkowej Pionu A, ustalonej na podstawie wyceny, o której mowa w pkt 2 powyżej. Tak ustalony stosunek wymiany udziałów oraz wartość wydzielanego majątku, rozumiana jako jego wartość godziwa, zostaną wskazane w planie podziału.

Następnie, na dzień poprzedzający dzień podziału zostanie przeprowadzona weryfikacja (aktualizacja) wykonanej wcześniej wyceny, o której mowa w pkt 2 powyżej w celu ustalenia czy od dnia przeprowadzenia wyceny do dnia poprzedzającego dzień transakcji (dzień podziału) uległa zmianie wartość rynkowa Pionu A (jako całości oraz poszczególnych składników majątku wchodzących w jego skład).

Zatem, w świetle powyższego, ustalona według stanu na określony dzień (przeprowadzenia wyceny służącej ustaleniu właściwego parytetu wymiany udziałów) wartość rynkowa majątku X przenoszonego do Z, na skutek transakcji podziału X przez wydzielenie, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów Z przydzielonych Y w ramach podziału, ponieważ wartość emisyjna udziałów Z przydzielonych Y będzie odpowiadać wartości rynkowej Pionu A ustalonej na podstawie tejże wyceny.

Niemniej jednak, Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału (na podstawie aktualizacji wyceny) wartość rynkowa Pionu A może przewyższyć wartość emisyjną udziałów Z wydanych Y. Do takiej sytuacji doszłoby w przypadku gdyby aktualizacja wyceny wykazała, że pomiędzy dniem przeprowadzenia pierwotnej wyceny, na podstawie której ustalono wartość emisyjną udziałów Z przydzielonych Y, a dniem poprzedzającym dzień podziału, wzrosła wartość rynkowa Pionu A.

Zainteresowani wskazują, że wszystkie składniki majątkowe przypisane do Pionu A, wydzielane z X i przenoszone na Z, zostaną przez Z przyjęte dla celów podatkowych w wartościach wynikających z ksiąg podatkowych X i zostaną przypisane do działalności prowadzonej przez Z w Polsce.

Przy czym, w księgach podatkowych Z, wartość ta może wynosić 0 (zero), np. w odniesieniu do środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, które dla celów podatkowych zostały już w całości zamortyzowane przez X. Natomiast, w odniesieniu do składników majątku, które nie znajdują odzwierciedlenia w księgach podatkowych X, jednakże zostaną zidentyfikowane na potrzeby Wyceny PPA, Z dla celów podatkowych przyjmie takie składniki w wartości 0 (zero), tj. w takiej samej w jakiej byłyby one wykazane dla celów podatkowych przez X (Z nie wykaże żadnego wzrostu wartości dla celów podatkowych).

Z perspektywy prawa podatkowego, Zainteresowani będą posługiwać się wartościami wynikającymi z wycen w celu prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji, w szczególności skalkulowania wysokości potencjalnych zobowiązań podatkowych dla poszczególnych Zainteresowanych oraz w celu przyjęcia właściwych wartości tych składników majątku dla celów podatkowych. W świetle przepisów ustawy o CIT, o których interpretację Zainteresowani występują w niniejszym wniosku, wskazać należy, że:

1\. Na podstawie wyceny, o której mowa w pkt. 2 wyżej, Zainteresowani ustalą jaka jest wartość rynkowa składników majątkowych X przenoszonych do Z na skutek transakcji podziału X przez wydzielenie na dzień poprzedzający dzień podziału/ na dzień podziału/ bezpośrednio przed podziałem (po jej aktualizacji).

2\. Y przyjmie dla celów podatkowych wartość udziałów Z przydzielonych na skutek podziału X przez wydzielenie w wartości odpowiadającej kwocie wydatków poniesionych przez Y na nabycie udziałów X, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku X do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 8c lit. c) ustawy o CIT).

I. Cel wydzielania Działalności A

Wydzielenie z X istniejącej Działalności A do specjalnie utworzonej spółki – Z, umożliwi znacznie większą i szerszą komercjalizację Infrastruktury A … . Ponadto, umożliwi to również dalszą modernizację sieci… w celu zapewnienia najlepszej jakości sieci coraz większej liczbie użytkowników końcowych w perspektywie długoterminowej.

W dalszej kolejności plany reorganizacji grupy Y obejmują … w celu m.in. zapewnienia odpowiedniego poziomu finansowania wydatków inwestycyjnych tej spółki … .

Wyodrębnienie Działalności A w ramach X do wyspecjalizowanego pionu, a następnie przeniesienie jej do Z ma na celu jak najefektywniejsze komercjalizowanie Infrastruktury A … przez X. Grupa kapitałowa Y zakłada, że Z będzie podmiotem o ogólnopolskim zasięgu … .

J. Sformalizowane wyodrębnienie Pionu A Sformalizowane wyodrębnienie Pionu A w ramach wewnętrznej struktury X nastąpiło na podstawie Uchwały Zarządu X Nr 2022/021 z dnia 25 maja 2022 dotyczącej formalnego wydzielenia „Działalności B” oraz „Działalności A” w ramach spółki Wnioskodawcy, zmienionej uchwałą Zarządu nr 2022/026 z dnia 15 czerwca 2022 r. Zgodnie z ww. uchwałami, X dzieli się na potrzeby wewnętrznej organizacji na Pion A oraz „Przedsiębiorstwo B”, na które składają się wszelkie zasoby X nieprzypisane bezpośrednio do Pionu A świadczące usługi opisane powyżej jako Działalność B. Łącznie, Przedsiębiorstwo B i Pion A obejmują całą strukturę organizacyjną oraz wszystkie aktywności X, przy czym żadna z wyżej wskazanych jednostek wewnętrznych nie stanowi jednostki organizacyjnej posiadającej odrębną podmiotowość prawną czy odrębny od X byt lub charakter prawny (w tym w formie oddziału, filii, czy zakładu).

K. Zadania Pionu A

Zgodnie z w/w uchwałami Zarządu zadania Pionu A, w szerokim zakresie obejmują w szczególności:

1) …;

2) …;

3) zarządzanie …;

4) strategiczne planowanie …;

5) poszukiwanie nowych możliwości biznesowych rozwoju usług … .

L. Zasoby i zobowiązania przypisane do Pionu A

Do Pionu A zostały przypisane określone zasoby, a także zobowiązania, na które składają się w szczególności:

1) zasoby osobowe, w tym pracownicy organizacyjnie i funkcjonalnie związani z działaniami wykonywanymi przez Pion A przypisani do Działalności A wraz ze wszelkimi zobowiązaniami i należnościami pracowniczymi ich dotyczącymi;

2) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane wyłącznie z Infrastrukturą A lub działaniami wykonywanymi przez Pion A, w tym m.in.:

a. Infrastruktura A, oznaczająca … .

Przy czym … .

Ponadto, Infrastruktura A nie obejmuje:

i. …,

ii. …,

iii. …,

iv. …,

v. …,

vi. …;

b. …;

c. …;

d. …;

e. …;

f. …;

g. …;

h. …;

i. …;

j. …;

k. …;

l. …;

m. …;

n. …;

3) prawa własności intelektualnej związane z …, a także stosowny know-how;

4) …;

5) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych i postępowań administracyjnych

oraz postępowań sądowych w toku, których adresatem lub stroną jest X i które są

funkcjonalnie związane z …, a w szczególności:

a. dotyczące…,

b. dotyczące…,

c. Decyzje…,

d. zgłoszenia…;

6) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów ze …;

7) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów o …;

8) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących…;

9) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących…;

10) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących…;

11) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów z …;

12) prawa i obowiązki wynikające z innych zawartych przez X umów, które są funkcjonalnie

związane wyłącznie z Działalnością A;

13) uprawnienia z tytułu rękojmi i/lub gwarancji wynikające z …;

14) prawa i obowiązki wynikające z umów lub porozumień z dostawcami towarów i usług jak również z odbiorcami usług, funkcjonalnie związane z Działalnością A;

15) pasywa, obejmujące w szczególności zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w każdym przypadku związane z Działalnością A;

16) roszczenia osób trzecich związane z Infrastrukturą A.

Z perspektywy działalności prowadzonej poprzez Pion A, przypisane i przenoszone składniki majątkowe, zasoby, prawa i obowiązki umożliwiają prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. X po wydzieleniu Pionu A do Z, zaprzestanie prowadzenia Działalności A.

M. Miejsca prowadzenia działalności przez Pion A

W ramach prowadzonej działalności, do Pionu A przydzielone zostały odrębne lokalizacje – miejsca prowadzenia działalności: …, które mogą być w przyszłości zamienione na inne lokalizacje przypisane wyłącznie dla prowadzenia działalności Pionu A. Do Przedsiębiorstwa B przypisane zostały wszystkie pozostałe pomieszczenia w biurach X inne niż przypisane do Pionu A opisane w zdaniu poprzednim.

N. Struktura organizacyjna Pionu A

Wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury X Pion A posiada własną, hierarchiczną strukturę organizacyjną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę, którą kieruje Dyrektor Pionu A. Bieżące zarządzanie Pionem A pozostaje w gestii … . Personel przypisany do Pionu A w toku wykonywania powierzonych i przypisanych tej jednostce zadań, w tym w szczególności w nagłówkach, stopkach, korespondencji firmowej w tym z osobami trzecimi, posługuje się, obok pozostałych elementów identyfikujących X oraz daną osobę, określeniem „Pion A”.

O. Rachunkowość i rachunek bankowy Pionu A

Pion A posiada własny rachunek bankowy, dzięki czemu możliwe jest właściwe i efektywne wykonywanie Działalności A, w tym otrzymywanie na wyodrębniony rachunek należności od podmiotów trzecich za świadczone przez Pion A usługi. Ponadto, w ramach wewnętrznej polityki ukierunkowanej na monitorowanie funkcjonowania obydwu wyodrębnionych działalności, Wnioskodawca sporządza oddzielne bilanse i rachunki wyników, które pozwalają przypisać: (i) aktywa i zobowiązania oraz (ii) koszty i przychody do przedmiotowego Pionu A, a tym samym na bieżąco monitorować jego sytuację finansową jako odrębnego od Przedsiębiorstwa B pionu w ramach X. System księgowy X został wyposażony w funkcjonalność pozwalającą danym pozycjom (zasadniczo zobowiązaniom) przypisywać odpowiednie kody, które przyporządkują określone zobowiązania odpowiednio do danej jednostki tj. do Pionu A albo do Przedsiębiorstwa B.

P. Wzajemne relacje pomiędzy wydzielanymi częściami

1) Wzajemne relacje pomiędzy Pionem A oraz Przedsiębiorstwem B

W zakresie wzajemnych relacji jakie występują pomiędzy obiema jednostkami, Pion A realizuje na rzecz Przedsiębiorstwa B … usługi … w celu umożliwienia Przedsiębiorstwu B … .

Z drugiej strony, Przedsiębiorstwo B realizuje dla Pionu A usługi w zakresie … .

Oba Piony dokonują rozliczeń z tytułu realizacji wzajemnych usług na podstawie wewnętrznych not księgowych na potrzeby sprawozdawczości finansowej.

Jak zostało wskazane w treści niniejszego wniosku, do Pionu A przypisany jest rachunek bankowy posiadany przez X wraz ze środkami pieniężnymi zdeponowanymi na tym rachunku bankowym. Na ww. rachunku bankowym zdeponowane są zarówno środki pieniężne umożliwiające prowadzenie bieżącej działalności przez Pion A (w tym gwarantujące możliwość regulowania bieżących zobowiązań Pionu A), jak i może zostać zgromadzona nadwyżka środków pieniężnych ponad tę kwotę (tj. kwota wolnych środków pieniężnych nieprzeznaczona do prowadzenia bieżącej działalności przez Pion A, w tym nieprzeznaczona do regulowania bieżących zobowiązań Pionu A).

Dla uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują, że całkowita kwota środków pieniężnych zgromadzona na rachunku bankowym przypisanym do Pionu A została przypisana i/lub wygenerowana przez A.

W związku z planowanym podziałem X przez wydzielenie Pionu A, X zamierza dokonać transferu wskazanej powyżej nadwyżki środków finansowych (środków pieniężnych), które zostaną zgromadzone i alokowane do A, do Przedsiębiorstwa B. Ww. transfer nadwyżki środków finansowych zostanie dokonany przed przeprowadzeniem planowanego podziału X przez wydzielenie Pionu A.

Zainteresowani zaznaczają przy tym, że:

\- wskazana operacja odzwierciedla założenia biznesowe X (ponieważ z perspektywy komercyjnej istniejąca nadwyżka środków pieniężnych nie jest niezbędna dla celów Działalności A oraz - pomimo, że jest to wewnętrzny transfer w ramach X – to faktycznie jest realizowany pomiędzy dwoma funkcjonującymi równolegle i niezależnie jednostkami organizacyjnymi);

\- środki pieniężne wydzielane w ramach Pionu A (tj. wszystkie środki alokowane do Pionu A pomniejszone o kwotę ww. nadwyżki środków finansowych), zapewnią możliwość prowadzenia bieżącej działalności Pionu A po przeprowadzonym podziale przez wydzielenie X, w tym będą gwarantować możliwość regulowania bieżących zobowiązań Pionu A. Innymi słowy, transfer nadwyżki środków pieniężnych nie będzie miał wpływu na wyodrębnienie funkcjonalne Pionu A w ramach X oraz jego zdolności do prowadzenia Działalności A (Pion A będzie mógł w dalszym ciągu funkcjonować jako niezależna jednostka organizacyjna).

Transfer nadwyżki środków pieniężnych, o którym mowa powyżej będzie odpowiednio udokumentowany, w tym ulegnie zmianie uchwała Zarządu X dotycząca formalnego wydzielenia „Działalności B” oraz „Działalności A”.

2) Wzajemne relacje pomiędzy X a Z

Wzajemne relacje pomiędzy Przedsiębiorstwem B a Pionem A będą podtrzymane również po przeniesieniu Pionu A do spółki Z poprzez zawarcie pomiędzy Spółkami długoterminowych umów, na podstawie których X (jako działalność Przedsiębiorstwa B pozostała w X po wydzieleniu Pionu A) - z jednej strony będzie klientem … spółki Z (która przejmie Działalność A) świadczącej usługi w zakresie … Z, a z drugiej strony, na podstawie odrębnych umów X świadczyć będzie na rzecz Z usługi … .

Na moment wydzielenia Pionu A z X do Z, Z oraz X zawrą między sobą następujące umowy:

\- …;

\- …;

Na podstawie \`(...)\`, Z będzie świadczyć na rzecz X oraz podmiotów powiązanych z X, … usługi … .

Na podstawie …, X będzie świadczyć na rzecz Z usługi … . Dzięki ww. usłudze .., Z będzie mógł… .

(…).

Strony zawrą również … w celu wsparcia działalności Z w okresie tymczasowym po wydzieleniu Pionu A z X m.in. w zakresie usług … .

Ponadto, pomiędzy Y a Z zostanie zawarta … .

3) Wzajemne relacje …

Po wydzieleniu Pionu A z X do Z, w Z znajdować się będą zasadniczo wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także odpowiednie zasoby ludzkie, w tym pracownicy, niezbędne do prowadzenia Działalności B, której zasadniczym obszarem jest działalność … . Z kolei … są kluczowe z perspektywy świadczenia usług … i służą przede wszystkim do … . Oznacza to, że w mniejszym stopniu są one wykorzystywane do …, są natomiast niezbędne do kreowania i zestawiania usług … . W związku z tym że Z ma być wyłącznie … a nie będzie świadczyć usług …, natomiast świadczenie usług … jest podstawową działalnością Przedsiębiorstwa B, która to działalność pozostanie po podziale w X, urządzenia te zostały przyporządkowane właśnie do Przedsiębiorstwa B.

Proces … poprzez urządzenia pozostałe w ramach X, zapewniony będzie poprzez zawarcie pomiędzy X a Z Umowy o … . Przy czym, to Z, będzie … . (…)

Q. Działalność B

Po podziale X przez wydzielenie, Działalność B będzie kontynuowana przez X w ramach Przedsiębiorstwa B, przy pomocy posiadanych składników materialnych i niematerialnych, które pozostaną w spółce dzielonej. Przedsiębiorstwo B jest odpowiedzialne za wszelką, inną niż Działalność A, działalność X. Zgodnie z uchwałami Zarządu X, zadania Przedsiębiorstwa B, w szerokim zakresie, obejmują w szczególności:

1) świadczenie na terytorium Polski detalicznych usług …,

2) wykonywanie działalności związanej z …,

3) zarządzanie …,

4) świadczenie usług wsparcia …,

5) wykonywanie czynności związanych z …,

6) zapewnianie wsparcia m.in. … dla podmiotów z grupy kapitałowej, do której należy X,

7) wykonywanie innej działalności nie przypisanej do Działalności A.

R. Zasoby, zobowiązania, należności i rachunki bankowe Przedsiębiorstwa B

W celu umożliwienia Przedsiębiorstwu B właściwego oraz efektywnego wykonywania jego funkcji oraz prawidłowego uwzględnienia Przedsiębiorstwa B w strukturze przedsiębiorstwa X, Przedsiębiorstwu B przypisano stosowne zasoby oraz zadania, a także zobowiązania i należności, oraz odpowiedzialność za obsługę, rozliczanie i rozpoznawanie stosownych należności i zobowiązań (w tym w zakresie uwzględniania ich w księgach oraz innych dokumentach finansowych):

1) wszelkie zasoby osobowe, w tym pracownicy X z wyjątkiem tych przypisanych do Pionu A, oraz wszelkie zobowiązania i należności pracownicze dotyczące tych pracowników,

2) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne – które są organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Przedsiębiorstwo B, tj. wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne posiadane przez X z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

3) zapasy materiałów i towarów przeznaczone do sprzedaży lub innego wykorzystania w ramach Działalności B,

4) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów ze …,

5) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów o … z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

6) prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez X umów dotyczących … z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

7) prawa i obowiązki wynikające z innych umów zawartych przez X, które są funkcjonalnie związane z Działalnością B, tj. wszystkie z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

8) prawa i obowiązki wynikające z porozumień z dostawcami oraz odbiorcami i wynikające z nich należności i zobowiązania, które są funkcjonalnie związane z Działalnością B, tj. wszystkie z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

9) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych i postępowań administracyjnych oraz sądowych w toku, których adresatem lub stroną jest X i które są funkcjonalnie związane z Działalnością B; tj. wszystkie z wyjątkiem tych, które są przypisane do Pionu A,

10) pasywa, obejmujące w szczególności kapitał oraz zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w każdym przypadku związane z Działalnością B, a także odpowiedzialność za dokonywanie spłat takiego finansowania oraz wykonywanie obowiązków i dotrzymywanie warunków wynikających ze stosownych dokumentów finansowania, a także rozpoznawanie, rozliczanie i obsługa wszelkich związanych z tym zobowiązań i należności.

Do Przedsiębiorstwa B są przypisywane wszelkie nowe aktywa i pasywa, prawa i obowiązki, należności i zobowiązania, w związku z jakimikolwiek transakcjami, porozumieniami lub pisemnymi umowami (włączając w to umowy o pracę) zawartymi w imieniu X, które są lub będą zawarte w związku z Działalnością B.

Ponadto do Przedsiębiorstwa B przypisane są rachunki bankowe posiadane przez X wraz ze środkami pieniężnymi zdeponowanymi na tych rachunkach bankowych, z wyjątkiem przypisanych do Pionu A. W księgach X zidentyfikowano wszelkie aktywa (rzeczowe i niematerialne, trwałe i obrotowe) i zobowiązania Przedsiębiorstwa B, jak również wszelkie przychody i koszty związane z Przedsiębiorstwem B. Przedsiębiorstwo B przygotowuje okresowo – dla celów wewnętrznych X – oddzielne bilanse i rachunki wyników (uwzględniające w szczególności koszty i przychody przypisane do Przedsiębiorstwa B) w celu monitorowania jego funkcjonowania.

S. Podsumowanie stanu faktycznego oraz dodatkowe oświadczenia

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej przy założeniu, że:

1\. Podział X przez wydzielenie Pionu A do Z zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych;

2\. Głównym lub jednym z głównych celów podziału X przez wydzielenie Pionu A do Z nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania;

Dodatkowo, Zainteresowani wskazują, że w związku z opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcją podziału X przez wydzielenie Pionu A do Z, zostały złożone także inne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych w zakresie skutków podatkowych dla Y, X i Z.

**Pytania****:**

1\. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Pion Sieci Dostępowej, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału U. przez wydzielenie, zostanie wydzielony do F., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach U. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania?

2\. Czy zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Przedsiębiorstwo Operatora, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale U. przez wydzielenie, pozostanie w U., będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach U. zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania?

3\. Czy transakcja podziału U. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie P., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

4\. Czy transakcja podziału U. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie P., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT?

5\. Czy transakcja podziału U. przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie U., zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

1\. Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Pion A, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału X przez wydzielenie, zostanie wydzielony do Z, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

2\. Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Przedsiębiorstwo B, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale X przez wydzielenie, pozostanie w X, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

3\. Zainteresowani stoją na stanowisku, że transakcja podziału X przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Y, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

4\. Zainteresowani stoją na stanowisku, że transakcja podziału X przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Y, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

5\. Zainteresowani stoją na stanowisku, że transakcja podziału X przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie X, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH – PYTANIE 1

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW, z dnia 9 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1-1.4010.49.2022.2.ŚS, z dnia 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.632.2021.1.AW), na gruncie ustawy o CIT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych warunków należy uznać, że przenoszony na skutek podziału X przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Ad. 1) Pion A stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia "zespołu składników majątkowych" tworzących zorganizowaną _część przedsiębiorstwa. Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tak przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17). Aby składniki majątku mogły być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy._

W ocenie Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego tj. prowadzenia działalności gospodarczej w ramach rozwoju, modernizacji, zarządzenia i komercjalizacji Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług … (Działalność A).

W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych, zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Pionu A) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwałe i wartości niematerialne i prawne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności związanej z rozwojem, modernizacją, zarządzeniem i komercjalizacją Infrastruktury A przeznaczonej do prowadzenia Działalności A (świadczy o tym fakt, że w skład Pionu A wchodzi cała Infrastruktura A tworząca jednostkę biznesową zajmującą się …) oraz są niezbędne do prowadzenia tej działalności. Do Pionu A, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, są również przypisane …, na których ulokowana jest Infrastruktura A lub które są niezbędne do dostępu do Infrastruktury A w celu wykonywania Działalności A. Ponadto, zarówno zasoby osobowe, w tym pracownicy (przypisani do Pionu A), jak prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych funkcjonalnie związane z Działalnością A są elementami, bez których prowadzenie działalności w ramach rozwoju, modernizacji, zarządzania i komercjalizacji Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług … byłoby niemożliwe.

Zdaniem Zainteresowanych, przenoszony do Z zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A stanowi wystarczające zaplecze do kontynuacji w ramach Z działalności prowadzonej dotychczas przez X w tym zakresie. Potwierdza to m.in. fakt, że aktualnie X prowadzi poprzez Pion A Działalność A, osiągając przychody z komercjalizacji sieci … . Natomiast, po wydzieleniu Pionu A do Z, wspomniana działalność będzie kontynuowana przez Z, a X zaprzestanie działalności w tym zakresie.

Ponadto, poprzez przejęcie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych do Pionu A, Z będzie mogła rozwijać działalność … w Polsce poprzez … . Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po dokonaniu transakcji podziału przez wydzielenie X, Y i Z zawrą … Umowę … na podstawie, której Z będzie świadczyła … usługi … z wykorzystaniem Infrastruktury A, w celu umożliwienia X prowadzenia i rozwijania detalicznej działalności komercyjnej obejmującej usługi … .

Powyższe potwierdza, że Z będzie zdolna, przy wykorzystaniu otrzymanego, na skutek podziału przez wydzielenie X, zespołu składników materialnych i niematerialnych, w postaci Pionu A, wykonywać określone zadania gospodarcze, tj. świadczyć usługi w ramach Działalności A, osiągając z tego tytułu przychody.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzić będą również pasywa związane z Działalnością A, obejmujące w szczególności zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w tym wszelkie zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami pracowników Pionu A oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, zobowiązania z tytułu: umów o odpłatne korzystanie z części nieruchomości i infrastruktury … przypisanych do Pionu A, umów dotyczących sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej, rękojmi i/lub gwarancji …, jak i roszczenia osób trzecich związane z Infrastrukturą A.

W świetle powyższego należy uznać, że Pion A stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do prowadzenia Działalności A, tj. realizacji zadań w ramach rozwoju, modernizacji, zarządzenia i komercjalizacji Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług … . Przy czym, nie ulega wątpliwości, że poszczególne składniki majątkowe przypisane do Pionu A pozostają w takich relacjach, że tworzą zorganizowaną całość, która jest w ramach X przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie, tj. Działalności A, i która po wydzieleniu do Z będzie zasadniczo mogła kontynuować samodzielnie działalność gospodarczą w ramach nowego podmiotu.

Ad. 2) Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne)

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.581.2021.1.AP).

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujących Pion A spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, jako że:

\- Pion A został formalnie wyodrębniony w ramach wewnętrznej struktury X Uchwałą Zarządu;

\- do Pionu A precyzyjnie przypisano składniki materialne i niematerialne (wraz ze zobowiązaniami) umożliwiające prowadzenie działalności związanej z rozwojem, modernizacją, zarządzeniem i komercjalizacją Infrastruktury A (Działalność A);

\- występuje faktyczne, funkcjonalne rozróżnienie w ramach przedsiębiorstwa X na Przedsiębiorstwo B oraz Pion A;

\- funkcjonowanie składników materialnych i niematerialnych składających się na Pion A jest niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa (stanowiącej Przedsiębiorstwo B);

\- Pion A posiada własną strukturę organizacyjną i hierarchiczną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę nadzorowaną przez Dyrektora Pionu A;

\- Personel Pionu A posługuje się elementami odrębnie identyfikującymi Pion A (m.in. w nagłówkach, stopkach, korespondencji firmowej w tym z osobami trzecimi);

\- Do Pionu A przydzielone są odrębne lokalizacje stanowiące miejsca prowadzenia działalności wyłącznie Pionu A;

\- Pion A pełni w ramach X odrębne funkcje od funkcji Przedsiębiorstwa B, tj. prowadzi Działalność A.

Zdaniem Zainteresowanych, przypisane do Pionu A składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania oraz zasoby osobowe bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość w ramach wewnętrznej struktury X. Składniki te posiadają przy tym cechę zorganizowania rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań gospodarczych. Jak wskazano, składniki majątkowe i niemajątkowe oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Pionu A są związani z jego zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań.

Ponadto, składniki majątku Pionu A są dostatecznie odseparowane od składników majątku przypisanych do Przedsiębiorstwa B. Umożliwia to precyzyjne wyodrębnienie aktywów przynależnych do Przedsiębiorstwa B oraz do Pionu A.

Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

_1)_ _w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.581.2021.1.AP, w której zwrócono uwagę na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: wyodrębnione organizacyjnie w strukturach spółki w drodze uchwały jako odrębna jednostka organizacyjna; personel przypisany organizacyjnie; kierowanie przez osobę piastującą funkcję kierowniczą, która podlega wyłącznie zarządowi Spółki; precyzyjnie alokowane składniki majątkowe; odrębna funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników; geograficzna separacja;_

_2)_ _w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP, w której wskazano, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. a organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne;_

_3)_ _w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW, w której podkreślono, że zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wyodrębniony organizacyjnie jeśli będzie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania;_

_4)_ _w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: (i) funkcjonowanie w ramach sporządzonej struktury organizacyjnej spółki oraz w oparciu o wewnętrzne procedury i procesy; (ii) wyodrębnienie organizacyjne działu obsługi klienta korporacyjnego jako zespół składników materialnych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie spółki w drodze uchwały zarządu spółki._

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Pionu A oraz powołanych stanowisk organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych w ramach X do wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa Pionu A spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego w świetlne definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa z ustawy o CIT.

Ad. 3) Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe)

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2463/16; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2991/15; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I FSK 1797/17; wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r. ,sygn. I SA/Gd 534/21).

Zainteresowani pragną wskazać, że Pion A jest wyodrębniony finansowo, bowiem:

\- Do Pionu A przypisano środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz zobowiązania właściwe dla zapewnienia odpowiedniej Działalności A – co zostało precyzyjnie wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

\- Dla Pionu A możliwe jest sporządzenie oddzielnych bilansów i rachunków wyników, które pozwalają przypisać: (i) aktywa i zobowiązania oraz (ii) koszty i przychody, a tym samym na bieżąco monitorować jego sytuację finansową jako odrębnego od Przedsiębiorstwa B pionu w ramach X;

\- Pion A posiada własny rachunek bankowy, na który będą wpływały środki z tytułu świadczenia przez Pion A usług dla podmiotów trzecich;

\- Możliwym jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną działalnością A;

\- Możliwym jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej Pionu A.

Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Pionu A w ramach X. Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.

1) w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1- 2.4010.7.2022.3.DP,

2) w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1-1.4010.49.2022.2.ŚS,

3) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT.

W świetle powołanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Zainteresowanych okolicznościach świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Zainteresowanych Pion A został wyodrębniony z prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa również z finansowego punktu widzenia.

Ad. 4) Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (jest wyodrębniony funkcjonalne)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i samodzielną możliwość realizowania tych zadań. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (\`(...)\`) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Podobne do powyższego stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 8 marca 2022 r., sygn. I SA/Po 557/21). Niniejsze stanowisko zostało również podzielone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21,

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Bd 101/21 i 1 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Bd 57/19; Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I SA/Po 747/19.

Wnioskodawca uważa, że Pion A spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ:

\- w ramach Pionu A prowadzona jest Działalność A, czyli działalność obejmująca rozwój, modernizację, zarządzanie i komercjalizację Infrastruktury A przeznaczonej do świadczenia usług \`(...)\`, która jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Wnioskodawcy wykonywanej w ramach Przedsiębiorstwa B – działalność ta będzie kontynuowana przez Z po podziale X przez wydzielenie;

\- Pion A pełni określone Uchwałą Zarządu zadania, do których należy przede wszystkim prowadzenie szeroko rozumianej działalności gospodarczej związanej z \`(...)\` i które zostały dokładnie wskazane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

\- do Pionu A przyporządkowane są składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia opisanej wyżej działalności (m.in. Infrastruktura A, \`(...)\` itd. umożliwiające wykonywanie Działalności A, \`(...)\`, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych) oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Pionu A. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników dedykowanych do prowadzenia Działalności A świadczy o odrębności funkcjonalnej Pionu A od pozostałej działalności Wnioskodawcy;

\- w związku z prowadzoną działalnością, Pion A posiada własną hierarchiczną strukturę organizacyjną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę - posiadanie przez Pion A własnej struktury organizacyjnej i pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o jego niezależności organizacyjno-funkcjonalnej;

\- Pion A już na ten moment generuje przychody z tytułu świadczenia usług w ramach Działalności A na rzecz podmiotów trzecich, tj. z tytułu \`(...)\`, a także \`(...)\`, przy czym realny potencjał do generowania kolejnych przychodów z tego tytułu potwierdza fakt, że X na moment składania wniosku rozpoczęła rozmowy dotyczące nawiązania współpracy \`(...)\` .

Powyższe okoliczności potwierdzają, że Pion A jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy, co przesądza o wyodrębnieniu funkcjonalnym Pionu A i znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych, np.:

1) w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1-1.4010.49.2022.2. ŚS;

2) w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP, w której wskazano, że: „kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. (\`(...)\`) Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa realizującego samodzielnie zadania gospodarcze należy rozumieć jako potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. ”;

3) w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.114.2021.2.MZA;

4) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT, oraz w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r, w których wskazano na dwa czynniki istotne dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za wyodrębnioną funkcjonalnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa: (a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności; (b) nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Zainteresowanych, Pion A został wyodrębniony z prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa również z funkcjonalnego punktu widzenia.

Zdaniem Zainteresowanych, na uznanie Pionu A za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT nie ma wpływu fakt, że część infrastruktury \`(...)\` nie jest przypisana do Pionu A i po podziale przez wydzielenie pozostanie w X. Należy wskazać, że sieć \`(...)\` zawiera w sobie elementy, które są potrzebne zarówno do prowadzenia Działalności A, jak i do prowadzenia Działalności B \`(...)\` . Wewnętrzny podział X na Przedsiębiorstwo B oraz na Pion A ma na celu oddzielenie od siebie tych kluczowych obszarów działalności X i skoncentrowanie ich w wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostkach, które mogą działać jak odrębne przedsiębiorstwa, niezależnie realizujące swoje zadania. W tym zakresie, podział sieci \`(...)\` na elementy przypisane do Pionu A oraz do Przedsiębiorstwa B, jest naturalnym następstwem zadań jakie są przypisane tym jednostkom. Stąd, urządzenia \`(...)\`, jako związane przede wszystkim ze świadczeniem usług \`(...)\`, pozostają przypisane do Przedsiębiorstwa B, które jest odpowiedzialne za świadczenie takich usług. Przy czym, fakt, że Pion A korzysta w ramach swojej działalności również z tych elementów \`(...)\` w żaden sposób nie wpływa na konkluzję, że Pion A jest wyposażony w składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, pozwalające mu prowadzić Działalność A i po wydzieleniu tej jednostki z X do Z, Z będzie kontynuowała działalność gospodarczą w tym obszarze, jako odrębne przedsiębiorstwo powstałe na skutek wydzielenia z X Pionu A.

Jak wskazano wyżej, Z będzie stroną umów: \`(...)\` oraz \`(...)\` (Umowa o Świadczenie Usług Wsparcia), na gruncie których X będzie zobowiązana świadczyć pewne usługi na rzecz Z \`(...)\` dzięki czemu Z będzie mogła świadczyć pełny zakres usług w ramach Działalności A na rzecz podmiotów trzecich. Usługi na podstawie Umowy o Świadczenie Usług Wsparcia będą świadczone przez okres przejściowy, do momentu zaprzestania nabywania tych usług przez Z od podmiotu zewnętrznego (X) i wykonywania czynności składających się na te usługi przez Z. Proces \`(...)\`, zapewniony będzie poprzez zawarcie pomiędzy X a Z Umowy o Świadczenie Usług \`(...)\`, a ponadto, \`(...)\` Pion A aktualnie, a Z po podziale, będą świadczyć usługę \`(...)\`, dla której świadczenia również jest niezbędna Infrastruktura A w technologii \`(...)\` . Wskazane usługi są przykładami \`(...)\` usług \`(...)\` i również stanowią przykład komercjalizacji Infrastruktury A.

Należy wskazać, że przez wyodrębnienie funkcjonalne, należy rozumieć przypisanie do ZCP takich składników materialnych i niematerialnych, które stanowią kluczowe elementy pozwalające prowadzić działalność gospodarczą w określonym zakresie. Wyodrębnienie funkcjonalne nie oznacza przy tym, że zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących ZCP nie może korzystać ze wsparcia podmiotów trzecich poprzez nabywanie od nich określonych usług, które uzupełniają prowadzoną główną działalność gospodarczą.

Zatem w Pionie A znajdować się będą wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także zasoby osobowe niezbędne do samodzielnego prowadzenia Działalności A. Świadczy o tym również fakt, że obecnie Pion A funkcjonuje w X samodzielnie i niezależnie od pozostałych części przedsiębiorstwa. Ponadto należy wskazać, że Pion A, który będzie wydzielany do Z stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek X, będąc zdolnym do kontynuacji Działalności A po wydzieleniu z X. Transakcji będzie towarzyszyło przeniesienie odpowiednich zasobów, pozwalających na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie Pionu A, niezależnie od Przedsiębiorstwa B, w nowej strukturze Z.

Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion A stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Należy zauważyć, że jak wskazali Zainteresowani, Pion A stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia Działalności A), który został wyodrębniony w wewnętrznej strukturze X na płaszczyźnie:

\- organizacyjnej, tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

\- finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności;

\- funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Pion A jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność jednostki wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do Pionu A składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o uznanie ich stanowiska w sprawie za prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Pion A, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek podziału X przez wydzielenie, zostanie wydzielony do Z, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH – PYTANIE 2

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle powyższej definicji i ugruntowanego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz stanowiska organów podatkowych (np. zaprezentowanego w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW, z dnia 9 maja 2022 r., sygn. 0111- KDIB1-1-1.4010.49.2022.2.ŚS, z dnia 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.632.2021.1.AW), na gruncie ustawy o CIT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych warunków należy uznać, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Przedsiębiorstwo B, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale X przez wydzielenie, pozostanie w X będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Ad. 1) Przedsiębiorstwo B stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „zespołu składników majątkowych" tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przyjmuje się jednak, że składniki majątkowe i niemajątkowe (w tym zobowiązania) tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeśli są one w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego (tak przykładowo: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW). Warunek realizacji określonych zadań gospodarczych zawarty w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa oznacza, iż składniki materialne i niematerialne (ich zespół) muszą być przeznaczone w obrębie istniejącego przedsiębiorstwa do realizacji określonych zadań gospodarczych (por. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2019 r., sygn. II FSK 79/17). Aby składniki majątku mogły być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą one rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie mogą być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy.

W ocenie Zainteresowanych zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Przedsiębiorstwo B stanowi zespół składników przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego tj. prowadzenia działalności gospodarczej w ramach budowy innego niż Działalność A rodzaju infrastruktury \`(...)\`, obejmującej m.in. świadczenie detalicznych usług \`(...)\` oraz zarządzanie stosowną infrastrukturą\`(...)\`, na potrzeby inne niż świadczenie Usług \`(...)\` (Działalność B).

W konsekwencji składniki materialne i niematerialne (takie jak wszelkiego rodzaju aktywa trwałe, wartości niematerialne i prawne, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych, pracownicy przypisani do Przedsiębiorstwa B) nie stanowią przypadkowego zbioru, lecz pozostają w ścisłych zależnościach funkcjonalnych. Wszystkie aktywa (w tym środki trwale i wartości niematerialne i prawne) służą zasadniczo prowadzeniu działalności związanej m.in. ze świadczeniem \`(...)\` usług \`(...)\` oraz zarządzanie stosowną infrastrukturą\`(...)\`, na potrzeby inne niż świadczenie usług dostępu (Działalność B). Świadczy o tym fakt, że w skład Przedsiębiorstwa B wchodzi cała infrastruktura tworząca jednostkę biznesową zajmującą się działalnością\`(...)\`, przy czym wszelkie aktywa przypisane do Przedsiębiorstwa B są niezbędne do prowadzenia tej działalności. Ponadto, zarówno zasoby osobowe, w tym pracownicy (przypisani do Przedsiębiorstwa B), jak prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych funkcjonalnie związane z Działalnością B są elementami, bez których prowadzenie działalności w ramach budowy innego niż Działalność A rodzaju infrastruktury \`(...)\` oraz szeroko pojętej działalności \`(...)\`, obejmującej m.in. świadczenie detalicznych usług\`(...)\`, oraz zarządzanie stosowną infrastrukturą\`(...)\`, byłoby niemożliwe.

Nie ulega najmniejszej wątpliwości, że pozostający w X zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Przedsiębiorstwo B stanowi wystarczające zaplecze do kontynuacji działalności prowadzonej przez X w tym zakresie. Potwierdza to m.in. fakt, że dotychczas X prowadziło poprzez Przedsiębiorstwo B Działalność B, osiągając z tejże działalności dające się wyodrębnić przychody. Zatem, po wydzieleniu z X Pionu A, Działalność B będzie samodzielnie kontynuowana przez X.

Dodatkowo, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w skład pozostającego w X zespołu składników materialnych i niematerialnych wchodzić będą również pasywa związane z Przedsiębiorstwem B, obejmujące w szczególności zobowiązania długoterminowe oraz krótkoterminowe, w tym wszelkie zobowiązania pracownicze związane z wynagrodzeniami i roszczeniami pracowników Przedsiębiorstwa B oraz zobowiązania płatnika składek na ubezpieczenia społeczne związane z tymi pracownikami, zobowiązania z tytułu: umów o odpłatne korzystanie z części nieruchomości i infrastruktury \`(...)\` przypisanych do Przedsiębiorstwa B, umów dotyczących sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej, porozumień z dostawcami oraz odbiorcami i wynikających z nich należności i zobowiązań, które są funkcjonalnie związane z Działalnością B, jak i roszczenia osób trzecich związane z Przedsiębiorstwem B.

W świetle powyższego należy uznać, że Przedsiębiorstwo B stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do prowadzenia Działalności B, tj. realizacji zadań w ramach budowy innego niż Działalność A rodzaju infrastruktury \`(...)\` oraz szeroko pojętej działalności\`(...)\`, obejmującej m.in. świadczenie detalicznych usług \`(...)\` . Przy czym, nie ulega wątpliwości, że poszczególne składniki majątkowej przypisane do Przedsiębiorstwa B pozostają w takich relacjach, że tworzą zorganizowaną całość, która jest w ramach X przeznaczona do prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie, tj. Działalności B.

Ad. 2) Zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne)

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych przedstawianym w interpretacjach indywidualnych, organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa (tak np.: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.581.2021.1.AP).

Wobec powyższego, zdaniem Zainteresowanych zespół składników majątkowych i niemajątkowych obejmujących Przedsiębiorstwo B spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, jako że:

\- Przedsiębiorstwo B zostało formalnie wyodrębnione w ramach wewnętrznej struktury X Uchwalą Zarządu;

\- do Przedsiębiorstwa B precyzyjnie przypisano składniki materialne i niematerialne (wraz ze zobowiązaniami) umożliwiające prowadzenie działalności związanej z budową innego niż Działalność A rodzaju infrastruktury \`(...)\` oraz szeroko pojętą działalnością \`(...)\`, obejmującą m.in. świadczenie detalicznych usług \`(...)\` (Działalność B);

\- występuje faktyczne, funkcjonalne rozróżnienie w ramach przedsiębiorstwa X na

\- Przedsiębiorstwo B oraz Pion A;

\- funkcjonowanie składników materialnych i niematerialnych składających się na

\- Przedsiębiorstwo B jest niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa (stanowiącej Pion A);

\- Przedsiębiorstwo B posiada własną strukturę organizacyjną i hierarchiczną, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę;

\- do Przedsiębiorstwa B przydzielone są odrębne lokalizacje miejsca prowadzenia działalności;

\- Przedsiębiorstwo B pełni w ramach X odrębne funkcje od funkcji Pionu A, tj. prowadzi Działalność B.

Zdaniem Zainteresowanych, przypisane do Przedsiębiorstwa B składniki majątkowe i niemajątkowe, w tym zobowiązania oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy bezsprzecznie stanowią wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość w ramach wewnętrznej struktury X. Składniki te posiadają przy tym cechę zorganizowania rozumianą jako możliwość wykonywania określonych zadań gospodarczych. Jak wskazano, składniki majątkowe i niemajątkowe oraz osobowe, w tym pracownicy przypisani do Przedsiębiorstwa B są związani z jego zadaniami i są niezbędni do wykonywania tych zadań.

Ponadto, składniki majątku Przedsiębiorstwa B są dostatecznie odseparowane od składników majątku przypisanych do Pionu A X. Umożliwia to precyzyjne wyodrębnienie aktywów przynależnych do Przedsiębiorstwa B oraz do Pionu A.

Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

1\. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.581.2021.1.AP, w której zwrócono uwagę na następujące elementy wyodrębnienia organizacyjnego: wyodrębnione organizacyjnie w strukturach spółki w drodze uchwały jako odrębna jednostka organizacyjna; personel przypisany organizacyjnie; kierowanie przez osobę piastującą funkcję kierowniczą, która podlega wyłącznie zarządowi Spółki; precyzyjnie alokowane składniki majątkowe; odrębna funkcja jednostek organizacyjnych, składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników; geograficzna separacja;

2\. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP, w której wskazano, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. a organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności "widocznym z zewnątrz". Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne;

3\. w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW, w której podkreślono, że zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wyodrębniony organizacyjnie jeśli będzie przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwa realizujące te zadania;

4\. w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4. AT, w której wskazano na następujące elementy wyodrębnienia

organizacyjnego: (i) funkcjonowanie w ramach sporządzonej struktury organizacyjnej spółki oraz w oparciu o wewnętrzne procedury i procesy; (ii) wyodrębnienie organizacyjne działu obsługi klienta korporacyjnego jako zespół składników materialn ych i niematerialnych w istniejącym przedsiębiorstwie spółki w drodze uchwały zarządu spółki.

W świetle powyższych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu organizacyjnym Przedsiębiorstwa B oraz powołanych stanowisk organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przypisanych w ramach X do wyodrębnionego w wewnętrznej strukturze spółki Przedsiębiorstwa B spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.

Ad. 3) Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Przedsiębiorstwo B jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe)

Zgodnie z przyjętą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie danych finansowych do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Powyższe poparte jest również licznymi wyrokami sądów administracyjnych, w tym także Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2463/16; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 2991/15; wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I FSK 1797/17; wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21).

Zainteresowani pragną wskazać, że Przedsiębiorstwo B jest wyodrębnione finansowo, bowiem:

\- do Przedsiębiorstwa B przypisano środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz zobowiązania - co zostało opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

\- dla Przedsiębiorstwa B prowadzone są oddzielne bilanse i rachunki wyników, które pozwalają przypisać: (i) aktywa i zobowiązania oraz (ii) koszty i przychody, a tym samym na bieżąco monitorować jego sytuację finansową jako odrębnej od Pionu A jednostki w ramach X;

\- Przedsiębiorstwo B posiada przypisane mu własne rachunki bankowe wraz ze środkami pieniężnymi zdeponowanymi na tych rachunkach bankowych;

\- możliwym jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z działalnością prowadzoną w ramach Przedsiębiorstwa B;

\- możliwym jest bieżące monitorowanie sytuacji finansowej Przedsiębiorstwa B.

Zdaniem Zainteresowanych, powyższe elementy przesądzają jednoznacznie o wyodrębnieniu finansowym Przedsiębiorstwa B w ramach X. Ocena Zainteresowanych znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.

1\. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP,

2\. w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1-1.4010.49.2022.2.ŚS,

3\. w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT.

W świetle powołanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Zainteresowanych okolicznościach świadczących o wyodrębnieniu finansowym, zdaniem Zainteresowanych Przedsiębiorstwo B zostało wyodrębnione z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności również z finansowego punktu widzenia.

Ad. 4) Zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Przedsiębiorstwo B mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze (jest wyodrębniony funkcjonalne)

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i samodzielną możliwość realizowania tych zadań. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe i niemajątkowe wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Kwestia wyodrębnienia funkcjonalnego stanowi istotę uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Przesłanka ta była przedmiotem rozważań w licznych wyrokach sądów administracyjnych, interpretacjach organów podatkowych, a także orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE"). Zdaniem TSUE, przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części (\`(...)\`) wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej (por. wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. C-444/10).

Podobne do powyższego stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych. Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy" (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 8 marca 2022 r., sygn. I SA/Po 557/21). Niniejsze stanowisko zostało również podzielone przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 7 września 2021 r., sygn. I SA/Gd 534/21,

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Bd 101/21 i 1 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Bd 57/19; Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 11 grudnia 2019 r., sygn. I SA/Po 747/19.

Wnioskodawca uważa, że Przedsiębiorstwo B spełnia przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego, ponieważ:

\- w ramach Przedsiębiorstwa B prowadzona jest Działalność B, czyli działalność związana z budową innego niż Działalność A rodzaju infrastruktury \`(...)\` oraz szeroko pojęta działalność \`(...)\`, obejmująca m.in\`(...)\`., która jest przedmiotowo i funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Wnioskodawcy wykonywanej w ramach Pionu A. Działalność B obejmuje zasadniczo cały obszar działalności gospodarczej prowadzonej przez X, poza Działalnością A prowadzą w ramach Pionu A. Po podziale X przez wydzielenie, Przedsiębiorstwo B będzie kontynuować swoją działalność, tj. wszelką działalność gospodarczą X, inną niż Działalność A;

\- Przedsiębiorstwo B pełni określone Uchwałą Zarządu zadania, tj. prowadzi wszelką działalność gospodarczą X, inną niż Działalność A, do której należy przede wszystkim prowadzenie szeroko rozumianej działalności gospodarczej związanej ze świadczeniem \`(...)\` usług \`(...)\` oraz usług \`(...)\`, które zostały dokładnie opisane w ramach opisu zdarzenia przyszłego;

\- do Przedsiębiorstwa B przyporządkowane są składniki materialne i niematerialne służące do prowadzenia opisanej wyżej działalności (m.in. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działaniami wykonywanymi przez Przedsiębiorstwo B, infrastruktura umożliwiająca wykonywanie Działalności B, prawa i obowiązki wynikające z umów, decyzji i postępowań administracyjnych) oraz zasoby osobowe, w tym pracownicy przypisani do Przedsiębiorstwa B. Alokacja składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników dedykowanych do prowadzenia Działalności B świadczy o odrębności funkcjonalnej Przedsiębiorstwa B od pozostałej działalności Wnioskodawcy;

\- w związku z prowadzoną działalnością, Przedsiębiorstwo B posiada własną hierarchiczną i organizacyjną strukturę, kierowaną przez dedykowaną do tego segmentu wykwalifikowaną kadrę - posiadanie przez Przedsiębiorstwo B własnej struktury organizacyjnej i pracowników na stanowiskach kierowniczych świadczy o jego niezależności organizacyjno-funkcjonalnej;

\- Przedsiębiorstwo B generuje przychody z tytułu świadczenia usług w ramach Działalności B i po podziale X przez wydzielenie będzie kontynuować tę działalność i osiągać z tego tytułu przychody.

Powyższe czynniki potwierdzają, że Przedsiębiorstwo B jest przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych i posiada zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy, co przesądza o wyodrębnieniu funkcjonalnym Przedsiębiorstwa B i znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych, np.:

1) w interpretacji indywidualnej z dnia 4 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1-1.4010.49.2022.2.ŚS;

2) w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.7.2022.3.DP, w której wskazano, że: „kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia. (\`(...)\`) Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa realizującego samodzielnie zadania gospodarcze należy rozumieć jako potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. ”;

3) W interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.114.2021.2.MZA;

4) w interpretacji indywidualnej z dnia 8 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.365.2020.4.AT,

oraz w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r, w których wskazano na dwa czynniki istotne dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za wyodrębnioną funkcjonalnie zorganizowaną część przedsiębiorstwa: (a) przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności; (b) nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

W świetle powyżej wskazanych stanowisk organów podatkowych i sądów administracyjnych oraz wskazanych przez Zainteresowanych okoliczności świadczących o wyodrębnieniu funkcjonalnym, zdaniem Zainteresowanych, Przedsiębiorstwo B zostało wyodrębnione z prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa również z funkcjonalnego punktu widzenia.

Zatem w Przedsiębiorstwie B znajdować się będą wszelkie składniki materialne i niematerialne, a także zasoby osobowe, w tym pracownicy niezbędni do samodzielnego prowadzenia Działalności B. Świadczy o tym również fakt, że obecnie Przedsiębiorstwo B funkcjonuje w X samodzielnie i niezależnie od pozostałych części przedsiębiorstwa tj. Pionu A. Ponadto należy wskazać, że Przedsiębiorstwo B, które pozostanie w X stanowi zbiór powiązanych ze sobą wzajemnie elementów składających się na majątek X, będąc zdolnym do kontynuacji Działalności B po wydzieleniu z X Pionu A. W Przedsiębiorstwie B pozostaną odpowiednie zasoby, pozwalające na generowanie przychodów i podejmowanie decyzji gospodarczych z uwzględnieniem odpowiednich czynników wewnętrznych i zewnętrznych, a tym samym będzie miało miejsce dalsze funkcjonowanie Przedsiębiorstwa B, niezależnie od Pionu A, przeniesionego do nowej struktury Z. W Przedsiębiorstwie B pozostaną bowiem wszelkie zasoby X nieprzypisane do Pionu A, które niewątpliwie są wystarczające do samodzielnego prowadzenia dalszej Działalności B.

Podsumowując stanowisko własne Zainteresowanych, w świetle wyżej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Przedsiębiorstwo B stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Należy zauważyć, że jak wskazali Zainteresowani Przedsiębiorstwo B stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonego celu gospodarczego (prowadzenia Działalności B), który został wyodrębniony w wewnętrznej strukturze X na płaszczyźnie:

\- organizacyjnej tj. stanowi wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania;

\- finansowej, tj. na podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji księgowej możliwe jest przyporządkowanie przede wszystkim kosztów oraz zobowiązań do wyodrębnionej działalności;

\- funkcjonalnej, tj. opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiących Przedsiębiorstwo B jest wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, a gospodarczą niezależność jednostki wzmacnia organizacyjne i finansowe wyodrębnienie przypisanych do Przedsiębiorstwa B składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o uznanie ich stanowiska w sprawie za prawidłowe, tj. potwierdzenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący Przedsiębiorstwo B, który, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, po podziale X przez wydzielenie, pozostanie w X, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, tj. należy go uznać za organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w ramach X zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH - PYTANIE 3

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, ilekroć w Ustawie o CIT jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z powyższym przepisem ustawy o CIT, mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w sytuacji, gdy spełnione są następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT stanowi, iż za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie wskazanie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu dla udziałowca spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 8b, art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Pytanie oznaczone w niniejszym wniosku nr. 3 dotyczy analizy i interpretacji art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w kontekście możliwości zastosowania tej regulacji do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, natomiast pytanie oznaczone nr. 4 dotyczy analizy zdarzenia przyszłego w zakresie regulacji z art. 12 ust. 1 pkt 8ba oraz art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem wspólnika spółki dzielonej jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dodatkowo do ustalenia wartości przychodu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT, stosować należy odpowiednio art. 14 ust. 2 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Powyższa regulacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą, w przypadku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, dla udziałowca spółki dzielonej, powstaje przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej (ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału) przydzielonych termu udziałowcowi. Przepis ten wskazuje jednak, że przychód ten powstaje jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT nie powstanie po stronie udziałowca spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie, jeżeli zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, która definiuje to pojęcia w art. 4a pkt 4.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych, po stronie Y mógłby powstać przychód w wysokości wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, tj. w wysokości wartości emisyjnej udziałów Z przydzielonych Y, ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału, gdyby majątek wydzielany z X do Z nie stanowił ZCP, lub gdyby majątek pozostając w X po podziale przez wydzielenie nie stanowił ZCP, w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W ocenie Zainteresowanych, zarówno Pion A, jak i Przedsiębiorstwo B tworzą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytań oznaczonych w tym wniosku nr. 1 i 2, które Zainteresowani zadali w celu potwierdzenia, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A, wydzielanych do Z, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Przedsiębiorstwa B, pozostających w X spełniają definicję ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Konkludując, mając na względzie treść przywołanych powyżej przepisów, Zainteresowani stoją na stanowisku, że zarówno majątek wydzielany z X do Z, jak i majątek pozostający w X po podziale przez wydzielenie będą tworzyły odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w konsekwencji czego po stronie Y nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w wysokości wartości emisyjnej udziałów Z przydzielonych Y w związku z transakcją. Przepis ten, w przypadku podziału przez wydzielenie, reguluje powstanie przychodu po stronie udziałowca spółki dzielonej jedynie w przypadku gdy majątek wydzielany lub pozostający w spółce nie stanowią ZCP. Zatem po stronie Y nie powstanie przychód z tego tytułu w związku z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym.

Stanowisko to zostało potwierdzone na gruncie stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW, w której organ wskazał, iż: „Jak już wskazano powyżej, skoro zespół składników materialnych i niematerialnych przeniesiony do spółki kapitałowej (\`(...)\`) w postaci segmentu sprzedaży hurtowej, jak również pozostający w spółce dzielonej (\`(...)\`) będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to po stronie udziałowca spółki dzielonej (\`(...)\`) nie powstanie w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychód podatkowy".

W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości ich stanowiska, że transakcja podziału X przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Y, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zainteresowani podkreślają przy tym, że w celu potwierdzenia prawidłowości swojego stanowiska w zakresie zaklasyfikowania Pionu A oraz Przedsiębiorstwa B jako ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w niniejszym wniosku zadane zostały pytania oznaczone nr. 1 i 2. W konsekwencji, organ podatkowy udzielając odpowiedzi na rozważane w tym miejscu pytanie oznaczone nr. 3, powinien dokonać interpretacji art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT z uwzględnieniem dokonanej przez organ oceny stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań oznaczonych w tym wniosku nr. 1 i 2. W ocenie Zainteresowanych, nie ulega wątpliwości, że jeżeli Pion A oraz Przedsiębiorstwo B spełniają definicję ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a więc ich stanowisko w zakresie pytań oznaczonych w niniejszym wniosku nr. 1 i 2 jest prawidłowe, to w związku z transakcją (zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego) po stronie Y nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH - PYTANIE 4

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodami jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b.

Jak wskazano wyżej, przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Powołana wyżej regulacja art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT została wprowadzona do ustawy z dniem 1 stycznia 2022 r. jako przepis szczególny wskazujący w jakiej wysokości należy ustalić przychód po stronie wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów. Mając na uwadze, że przedmiotem zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku jest transakcja podziału przez wydzielenie, Zainteresowani w dalszej części wywodu będą analizować powołany przepis jedynie w świetle podziału przez wydzielenie, pomijając przy tym, że przepis ten ma zastosowanie także do transakcji obejmujących łączenie spółek, co pozostaje nierelewantne z perspektywy rozważanej transakcji.

Zgodnie ze wskazanym przepisem, przychodem wspólnika spółki podlegającej podziałowi jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej. Przy czym, przepis ten należy analizować z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

Analiza obu powołanych wyżej przepisów prowadzi do konkluzji, że regulacje te pozostają zbieżne zarówno w zakresie kategorii podmiotów jakich dotyczą (tj. wspólnika/ udziałowca spółki podlegającej podziałowi), jak i w zakresie kategorii przychodu (tj. wartości emisyjnej udziałów spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi/ udziałowcowi spółki dzielonej). Niemniej jednak, przepisy te regulują powstanie ww. przychodu po stronie udziałowca spółki dzielonej w różnych okolicznościach. W ocenie Zainteresowanych, powołana regulacja art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT stan owi bowiem przepis szczególny, mający zastosowanie do transakcji podziału przez wydzielenie, w sytuacji gdy nie zostanie spełniona dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Należy zatem przyjąć, że przepis ten dotyczy sytuacji, gdy w przypadku podziału przez wydzielenie, zarówno majątek wydzielany, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w świetle ustawy o CIT.

Ustawodawca przyjął zatem, że po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT w sytuacji gdy majątek wydzielany bądź pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP w świetle ustawy o CIT, co nie oznacza, że w przypadku gdy zarówno majątek wydzielany jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP, po stronie udziałowca tej spółki nie powstanie przychód. Zdaniem Zainteresowanych, w takim wypadku, po stronie udziałowca Spółki dzielonej może powstać przychód do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt. 8ba ustawy o CIT.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych, na skutek podziału X przez wydzielenie, po stronie Y może na gruncie art. 12 ust. 1 pkt. 8ba ustawy o CIT powstać przychód w wysokości ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału wartości emisyjnej udziałów Z przydzielonych Y, mając na uwadze, że zarówno Pion A wydzielany do Z, jak i Przedsiębiorstwo B pozostające w X, spełniają, w ocenie Zainteresowanych, definicję ZCP w świetle art. 4a pkt. 4 ustawy o CIT (co organ podatkowy powinien potwierdzić odpowiadając na pytania oznaczone w niniejszym wniosku nr 1 i 2, przy czym odmienna interpretacja byłaby, w ocenie Zainteresowanych, pozbawiona uzasadnienia prawnego).

Równocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Wyżej powołany przepis jest regulacją bezpośrednio powiązaną z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, co wynika explicite z jego treści, i wskazuje on warunki jakie muszą zostać spełnione, aby dla udziałowca spółki dzielonej, jeżeli części dzielone stanowią odrębne ZCP, nie powstał przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy. Także znowelizowany z dniem 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wprowadza warunki, których spełnienie zapewnia brak powstania przychodu dla udziałowca spółki przejmowanej lub dzielonej. Oba powołane przepisy tworzą całościową regulację prawną wprowadzającą zasadę neutralności podatkowej transakcji restrukturyzacyjnych dla udziałowca spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiąc implementację do krajowego porządku prawnego przepisów dyrektywy Rady 2009/133/WE , w szczególności art. 8 powołanej dyrektywy.

Innymi słowy, ustawa o CIT wskazuje w art. 12 ust. 4 pkt. 12, że dla udziałowca spółki dzielonej nie powstaje przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów przydzielonych temu udziałowcowi przez spółkę przejmującą, jeżeli spełnione są wskazane w tym przepisie warunki. Na gruncie analizowanego zdarzenia przyszłego oznacza to, że transakcja podziału X przez wydzielenie nie będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie Y w wysokości wartości emisyjnej udziałów Z, które zostaną przydzielone Y na skutek transakcji, jeżeli zostaną spełnione wskazane wyżej warunki neutralności podatkowej tej transakcji. W ocenie Zainteresowanych, oba te warunki, wskazane w treści art. 12 ust. 4 pkt. 12 lit. a) oraz b) ustawy o CIT, będą spełnione w odniesieniu do rozważanego zdarzenia przyszłego, co Zainteresowani wykażą w dalszej części niniejszego wniosku.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że warunek z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. a) zostanie spełniony z uwagi na to, iż udziały X zostały nabyte przez Y w drodze kupna na podstawie umowy sprzedaży udziałów zawartej z poprzednim udziałowcem X. W konsekwencji, nie ulega wątpliwości, że udziały w X jako podmiocie dzielonym nie zostały przez Y nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Przechodząc do analizy drugiego warunku, od spełnienia którego zależy neutralność podatkowa rozważanego zdarzenia przyszłego dla Y, Zainteresowani wskazują, że również warunek z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) zostanie spełniony w analizowanej sprawie, tj. przyjęta przez Y dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Z jako spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów X, jaka byłaby przyjęta przez Y dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału X.

Ratio legis analizowanej regulacji sprowadza się do bezpośredniego wskazania w przepisie ustawy o CIT tzw. zasady kontynuacji wyceny majątku, mającej zastosowanie do udziałowca spółki przejmowanej lub dzielonej. Ustawodawca, uzależnia zatem neutralność podatkową podziału przez wydzielenie dla udziałowca spółki dzielonej od tego, czy udziałowiec spełni wymóg kontynuacji wyceny podatkowej należących do niego aktywów, tj. wartości udziałów spółki dzielonej.

Innymi słowy, analizowany przepis wprowadza zasadę, zgodnie z którą neutralność podatkowa podziału przez wydzielenie dla udziałowca spółki dzielonej, jest warunkowana tym, aby udziałowiec przyjął dla celów podatkowych wartość udziałów otrzymanych od spółki przejmującej, w wysokości nie wyższej niż historyczna, podatkowa wartość udziałów spółki dzielonej (w części w jakiej korespondują one z wartością majątku wydzielanego w ramach podziału przez wydzielenie). Oznacza to, że udziałowiec, chcąc skorzystać z neutralności podatkowej podziału przez wydzielenie, nie może dla celów podatkowych urealnić wartości udziałów spółki przejmującej, otrzymanych w związku z podziałem przez wydzielenie, do ich wartości rynkowej, lecz jest zobligowany do przyjęcia ich dla celów podatkowych po tej samej wartości, co udziały spółki dzielonej (w odpowiedniej proporcji). Ustawa o CIT przewiduje zatem opodatkowanie podziału przez wydzielenie, w ramach którego udziałowiec dokona urealnienia wartości podatkowej udziałów.

Należy przy tym podkreślić, że wyżej opisana zasada kontynuacji wartości podatkowej udziałów otrzymanych na skutek podziału przez wydzielenie, która została explicite wprowadzona do ustawy o CIT na gruncie przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., znajduje odzwierciedlenie w innych przepisach ustawy o CIT, która także w stanie prawnym obowiązującym przed wspomnianą nowelizacją regulowała kwestię ustalania wartości podatkowej udziałów otrzymanych przez udziałowca na skutek podziału przez wydzielenie, wskazując jak należy ustalić wysokości kosztów podatkowych w odniesieniu do udziałów nabytych przez udziałowca spółki dzielonej na skutek takiej transakcji.

W tym zakresie należy powołać treść art. 16 ust. 1 pkt. 8c ustawy o CIT, który wskazuje, że wydatki poniesione na nabycie lub objęcie udziałów w spółce dzielonej, stają się kosztem uzyskania przychodu na moment zbycia udziałów w spółce przejmującej. Można zatem stwierdzić, że przepis ten konstytuuje zasadę kontynuacji wyceny udziałów, co prowadzi do wniosku, że jeżeli podatnik będący udziałowcem spółki dzielonej, przyjmie dla celów podatkowych wartość udziałów spółki przejmującej otrzymanych na skutek podziału przez wydzielenie, w wartości wynikającej z zasad opisanych w tym przepisie (art. 16 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT), to zostanie w takim wypadku spełniony warunek neutralności podziału przez wydzielenie dla udziałowca spółki dzielonej wskazany w art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) ustawy o CIT. Można w zasadzie stwierdzić, że warunek ten, będzie spełniony zawsze w przypadku prawidłowego ustalenia przez udziałowca spółki dzielonej wysokości kosztów podatkowych na zbyciu udziałów spółki przejmującej, tj. zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt. 8c ustawy o CIT.

Powołany przepis wskazuje przy tym szczegółowo zasady (sposoby) ustalenia wysokości kosztu podatkowego na transakcji zbycia udziałów spółki przejmującej, który jest ustalany w odmienny sposób w zależności od tego, w jaki sposób udziałowiec nabył bądź objął udziały spółki dzielonej. Odnosząc powyższe do analizowanego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w odniesieniu do ustalenia wartości podatkowej udziałów Z, Y powinna zastosować regulację art. 16 ust. 1 pkt. 8c lit. c) ustawy o CIT, ponieważ Y nabyła udziały X w drodze kupna, na gruncie umowy sprzedaży udziałów zawartej z poprzednim udziałowcem. Zgodnie ze wskazanym przepisem, dla udziałowca spółki dzielonej, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów spółki przejmującej, nabytych na skutek podziału przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione na nabycie udziałów w spółce dzielonej, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem.

W konsekwencji, Y przyjmie dla celów podatkowych wartość udziałów Z przydzielonych na skutek podziału X przez wydzielenie w wartości odpowiadającej kwocie wydatków poniesionych przez Y na nabycie udziałów X, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej do Z części majątku X do wartości jej majątku bezpośrednio przed podziałem. Ustalenie odpowiedniej proporcji będzie przy tym poparte niezależną wyceną składników majątku X przygotowaną przez wyspecjalizowany w tym zakresie podmiot trzeci.

Przy czym, warto podkreślić, że Y jest zasadniczo zobligowana na gruncie art. 16 ust. 1 pkt. 8c lit. c) ustawy o CIT do przyjęcia dla celów podatkowych wartości udziałów Z w wartości odpowiadającej historycznej wartości podatkowej udziałów X - w odpowiedniej proporcji. Oznacza to, że Y przyjmie dla celów podatkowych wartość udziałów Z w wysokości nie wyższej niż wartość udziałów X jaką dla celów podatkowych przyjęłaby Y - w części w jakiej korespondują one z wartością majątku wydzielanego z X do Z (tj. zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b) ustawy o CIT).

Mając całość powyższych rozważań na uwadze, Zainteresowani stoją na stanowisku, że w odniesieniu do analizowanego zdarzenia przyszłego jednoznacznie wykazali, iż warunek z art. 12 ust. 4 pkt 12 lit b) ustawy o CIT będzie spełniony, a w konsekwencji po stronie Y nie powstanie przychód w wysokości wartości emisyjnej udziałów Z przydzielonych Y na skutek podziału X przez wydzielenie.

Podsumowując, Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości ich stanowiska, zgodnie z którym, transakcja podziału X przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie Y, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

UZASADNIENIE STANOWISKA ZAINTERESOWANYCH - PYTANIE 5

Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, ilekroć w Ustawie o CIT jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z powyższym przepisem ustawy o CIT, mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w sytuacji, gdy spełnione są następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2) zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie organizacyjne);

3) zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie finansowe);

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze (wyodrębnienie funkcjonalne).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Z kolei zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT stanowi, iż za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Jednocześnie zauważyć należy, iż przepisy art. 7b ustawy o CIT stanowią jedynie wskazanie źródła przychodów, do którego powinny zostać przypisane ww. kategorie przychodów, zaś kwestia powstania ewentualnego przychodu dla spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia.

Powyższa regulacja wprowadza zasadę, zgodnie z którą, w przypadku podziału spółki kapitałowej przez wydzielenie, dla spółki dzielonej, powstaje przychód w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na spółkę przejmującą (ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału). Przepis ten wskazuje jednak, że przychód ten powstaje jedynie w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, przychód określony w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT nie powstanie po stronie spółki podlegającej podziałowi przez wydzielenie, jeżeli zarówno majątek wydzielany, jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, która definiuje to pojęcia w art. 4a pkt 4.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT wyłączona została wprost z kategorii przychodów podatkowych spółki dzielonej (jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią ZCP) wartość rynkowa składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Oba wyżej wskazane przepisy formułują zatem zasadę, zgodnie z którą, wartość majątku (składników majątku) spółki dzielonej, które są wydzielane w ramach podziału przez wydzielenie, nie stanowi przychodu podatkowego dla spółki będącej przedmiotem podziału przez wydzielenie, jeżeli zarówno majątek wydzielany jak i pozostający w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego zdarzenia przyszłego, w ocenie Zainteresowanych, po stronie X mógłby powstać przychód w wysokości wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, gdyby majątek wydzielany z X do Z nie stanowił ZCP, lub gdyby majątek pozostając w X po podziale przez wydzielenie nie stanowił ZCP, w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W ocenie Zainteresowanych, zarówno Pion A, jak i Przedsiębiorstwo B tworzą zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie zostało przedstawione w uzasadnieniu do pytań oznaczonych w tym wniosku nr. 1 i 2, które Zainteresowani zadali w celu potwierdzenia, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Pionu A, wydzielanych do Z, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Przedsiębiorstwa B, pozostających w X spełniają definicję ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Konkludując, mając na względzie treść przywołanych powyżej przepisów, Zainteresowani stoją na stanowisku, że zarówno majątek wydzielany z X do Z, jak i majątek pozostający w X po podziale przez wydzielenie będzie tworzył ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w konsekwencji czego po stronie X nie powstanie przychód do opodatkowania, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych przeniesionych na Z ustalonej na dzień poprzedzający dzień wydzielenia. Przepis ten, w przypadku podziału przez wydzielenie, reguluje powstanie przychodu po stronie spółki dzielonej jedynie w przypadku gdy majątek wydzielany lub pozostający w spółce nie stanowią ZCP, zatem po stronie X nie powstanie przychód z tego tytułu w związku z opisanym we wniosku zdarzeniem przyszłym.

Stanowisko to zostało potwierdzone przez organy administracji skarbowej w wydanych interpretacjach indywidualnych na gruncie stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.:

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.633.2021.1.AW, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, który wskazał, iż: „Skoro zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przeniesiony do spółki kapitałowej (\`(...)\`), jak również pozostający w spółce dzielonej (\`(...)\`) będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to po stronie spółki dzielonej, nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”,

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.606.2021.4.BS, w której organ wskazał, iż: „Zatem, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że Działalność PM stanowi zorganizowaną cześć przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji, w przypadku podziału przez wydzielenie Działalności PM do X po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy założeniu, że działalność pozostająca w Spółce po podziale również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.”,

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.564.2021.2.ŚS, w której organ wskazał, iż: „Mając powyższe na uwadze stwierdzić, należy że przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że zarówno zespół składników majątkowych przenoszony do Spółki Przejmującej, jak i zespół składników majątkowych pozostający u Państwa, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, który w dniu dokonania transakcji będzie posiadał samodzielność finansową. Zatem należy przyjąć, że zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący ZCP (Dział Produkcji), który zostanie wydzielony z Państwa majątku na rzecz Spółki Przejmującej, jak i zespół składników materialnych i niematerialnych ZCP (Dział Rekultywacji), który pozostanie u Państwa, stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, w przedstawionej sytuacji, po Państwa stronie, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ww. ustawy.”

W związku z powyższym, Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości ich stanowiska, że transakcja podziału X przez wydzielenie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie czynnością skutkującą powstaniem przychodu po stronie X, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 12 ust. 4 pkt 3h w zw. z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Zainteresowani podkreślają przy tym, że w celu potwierdzenia prawidłowości swojego stanowiska w zakresie zaklasyfikowania Pionu A oraz Przedsiębiorstwa B jako ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, w niniejszym wniosku zadane zostały pytania oznaczone nr. 1 i 2. W konsekwencji, organ podatkowy udzielając odpowiedzi na rozważane w tym miejscu pytanie oznaczone nr. 5, powinien dokonać interpretacji art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT z uwzględnieniem dokonanej przez organ oceny stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytań oznaczonych w tym wniosku nr. 1 i 2. W ocenie Zainteresowanych, nie ulega wątpliwości, że jeżeli Pion A oraz Przedsiębiorstwo B spełniają definicję ZCP w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a więc ich stanowisko w zakresie pytań oznaczonych w niniejszym wniosku nr. 1 i 2 jest prawidłowe, to w związku z transakcją (zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego) po stronie X nie powstanie przychód na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału/połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Zainteresowanych w zdarzeniu przyszłym podział, został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.