Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-393/13-2/BH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-27
Teza: Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Słowa kluczowe: dotacja; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2013 r. (data wpływu 29 kwietnia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 kwietnia 2013r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Stowarzyszenie w ramach konkursu działanie 4.1 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 uzyskało dofinansowanie zadania sportowa rywalizacja gmin zrzeszonych w LGD.

W ramach zadania zostaną przeprowadzone następujące działania:

1.  Pokaz pomocy przedlekarskiej dla dzieci, młodzieży i dorosłych za kwotę 1000zł brutto
2.  Poczęstunek o wartości 5000 zł brutto
3.  Pokaz sztuk walki w kwocie 700 zł brutto
4.  Pokazowy trening piłki nożnej poprowadzony przez gwiazdę sportu 3000 zł brutto
5.  Organizacja turnieju piłki nożnej i siatkowej - wynagrodzenie sędziów 600 zł brutto
6.  Zakup nagród 2100 zł brutto
7.  Zakup sprzętu sportowego niezbędnego do przeprowadzenia pokazowego treningu piłki nożnej 1500 zł brutto
8.  Zakup plakatów i zaproszeń reklamujących festyn 500 zł brutto
9.  Zakup ubezpieczenia OC 300 zł brutto
10.  Opłata za usługę transportową 420 zł brutto
11.  Zakupu namiotów wystawowo - ochronnych 700 zł brutto

Łączna wartość projektu opiewa na kwotę 21 022,61 co stanowi 100% kosztów kwalifikowanych projektu, maksymalne dofinansowanie nie może przekraczać 80% - w przypadku Strony jest to 16 820 zł brutto, co stanowi całkowity koszt zakupu materiałów i usług.

Składając wniosek o dofinansowanie Wnioskodawca ubiegał się o włączenie podatku VAT do kosztów kwalifikowanych, ponieważ nie może odliczyć podatku VAT od zapłaconych faktur.

Strona dołączyła kserokopię opisu operacji z wniosku o dofinansowanie. Realizacja projektu ma na celu wzrost aktywności sportowej i ruchowej, promocję zdrowego stylu życia wśród mieszkańców gminy i społeczeństwa z terenu działania LGD. Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił dochodów, a wszelkie nadwyżki przychodów nad kosztami, jeżeli się takowe pojawią, zostaną przeznaczone na realizacje statutowych celów Stowarzyszenia.

Jeżeli podatek VAT nie będzie mógł być wliczony do kosztów kwalifikowanych to Strona będzie mogła otrzymać dofinansowanie tylko do 80% wartości netto, przez co udział własny Stowarzyszenia zostanie dodatkowo powiększony o wartość podatku VAT całkowitego kosztu zakupu materiałów i usług. Jako że Stowarzyszenie finansuje swą działalność głównie ze składek członkowskich, darowizn, dotacji, oraz środków z funduszy publicznych, wyłączenie podatku VAT z kosztów kwalifikowanych praktycznie uniemożliwi realizację w/w zadania. Dlatego Stowarzyszenie wnioskuje, aby podatek VAT został zaliczony do kosztów kwalifikowanych zadania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie może odzyskać uiszczony podatek VAT, jeżeli nie może to prosi o wskazanie podstawy prawnej zgodnie z Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tekst jednolity (Dz. U. z 2011 Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT. Stowarzyszenie nie jest płatnikiem podatku VAT, nie figuruje w ewidencji podatników VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, jest organizacją non-profit.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855 ze zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Stosownie do art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

W myśl art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyłącza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 cyt. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z okoliczności przedstawionych przez Wnioskodawcę wynika, iż Stowarzyszenie uzyskało dofinansowanie zadania w ramach konkursu działanie 4.1 „Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Realizacja projektu ma na celu wzrost aktywności sportowej i ruchowej, promocję zdrowego stylu życia wśród mieszkańców gminy i społeczeństwa z terenu działania LGD. Projekt nie jest komercyjny i nie będzie przynosił dochodów, a wszelkie nadwyżki przychodów nad kosztami, jeżeli się takowe pojawią, zostaną przeznaczone na realizacje statutowych celów Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowane jako czynny podatnik VAT. Realizacja przedmiotowego projektu, nie jest związana z wykonywaniem przez Stowarzyszenie czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy od towarów i usług wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ - jak wynika z wniosku - poniesione wydatki w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia uiszczonego podatku VAT.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku VAT w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją projektu Sportowa rywalizacja gmin zrzeszonych w LGD w ramach działania objętego programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, ponieważ wydatek poniesiony w ramach realizacji zadania nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jednocześnie wskazać należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.