Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB2.4511.992.2016.3.ENB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2017-02-24
Teza: Czy przeznaczenie otrzymanych ze sprzedaży mieszkania po mamie pieniędzy na spłatę własnych zobowiązań hipotecznych (budowa domu, zakup mieszkania) zaciągniętych w 2008 i 2009 r. pozwala na zwolnienie z podatku ze zbycia nieruchomości?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14 r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 21 listopada 2016 r. (data wpływu 22 listopada 2016 r.), uzupełnionym w dniu 23 grudnia 2016 r. i 3 lutego 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny, uzupełniony w dniach 23 grudnia 2016 r. i 3 lutego 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz zastosowania zwolnienia przedmiotowego

W przedmiotowym wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 1 kwietnia 2016 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wraz z siostrą A. D. i bratem odziedziczyła po matce mieszkanie własnościowe. Ponieważ każdy ze spadkobierców posiada własną nieruchomość otrzymane w spadku mieszkanie zostanie sprzedane.

Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt w euro na budowę domu w Banku XYZ (obecnie XXX) w dniu 29 grudnia 2009 r. (kredyt budowlano-hipoteczny przeznaczony na finansowanie inwestycji budowlanej w wysokości 95.542,98 euro, 386.500,00 zł).

Kredyt został przeznaczony na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni - finansowanie kosztów budowy domu jednorodzinnego w którym obecnie zamieszkuje, zlokalizowanego na działce będącej własnością Wnioskodawczyni i Jej męża. Ziemia, na której został wybudowany dom była i jest ich własnością. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Siostra Wnioskodawczyni, A. D. wraz z mężem spłaca kredyt zaciągnięty na zakup mieszkania w Banku XXY (obecnie XXZ) w walucie chf (148.163,25 chf, 360.000 zł przeliczenie z dnia podpisania umowy) zgodnie z umową kredytu z dnia 20 listopada 2008 r. A. D. jest współkredytobiorcą kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania w B., w którym obecnie zamieszkuje. A. D.wraz z mężem pozostają w małżeńskiej wspólności majątkowej ustawowej.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytania:

1.  Czy przeznaczenie otrzymanych ze sprzedaży mieszkania po mamie pieniędzy (po 1/3 Wnioskodawczyni i A. D.) na spłatę własnych zobowiązań hipotecznych (budowa domu, zakup mieszkania) zaciągniętych w 2008 i 2009 r. pozwala na zwolnienie z podatku ze zbycia nieruchomości?
2.  Czy całą kwotę należy wpłacić jednorazowo na konto obsługi kredytu, czy można uzyskane pieniądze wydatkować przez dłuższy okres czasu (w ratach miesięcznych wymaganych umową kredytową)? Jakie są granice czasowe wpłat na konto banku udzielającego kredytu hipotecznego?
3.  Jakie obowiązki względem urzędu skarbowego należy dopełnić po sprzedaży mieszkania i w jakim czasie?
4.  W jaki sposób należy przeliczyć kurs przy spłacie kredytu w walucie obcej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wydatkowanie otrzymanych ze sprzedaży mieszkania pieniędzy na własne cele mieszkaniowe - spłatę kredytu zaciągniętego przed sprzedażą nieruchomości na zakup mieszkania, bądź budowę domu jednorodzinnego na własnym gruncie- w okresie 2 lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości uzyskanej ze spadku są zwolnione z podatku i nie muszą być poniesione jednorazowo.

Przy spłacie rat poprzez zakup waluty w kantorze a następnie wpłacaniu na rachunek obsługi kredytu wymaganej przez bank raty w euro, czy frankach szwajcarskich wysokość wpłat należy ustalić w oparciu o średni kurs tych walut ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień spłaty raty kredytu. Jeśli bank potrąca z konta ratę z zł - to bierze się pod uwagę faktyczne kwoty spłat.

Zdaniem Wnioskodawczyni, po sprzedaży mieszkania, otrzymanego w spadku po mamie, w 2017 r. zobowiązani będą do złożenia w urzędzie skarbowym w terminie od 1 stycznia do 31 kwietnia 2018 r. Pit-39 ze wskazaniem, że otrzymane ze sprzedaży mieszkania pieniądze zostaną wydatkowane na własne cele mieszkaniowe. Wydatkowanie uzyskanych po sprzedaży mieszkania pieniędzy (w części otrzymanego po podziale spadku udziału - 1/3) musi mieć miejsce do końca 2019 r.

Wydatkowanie, może odbywać się w okresach miesięcznych (zgodnie z harmonogramem spłat kredytów). Suma wpłat rat kredytu hipotecznego musi wynosić co najmniej wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania. Jeżeli będzie niższa, należy dopłacić (do należności wynikającej z kredytu hipotecznego) jednorazowo w wymaganym okresie (do końca 2019 r. jeżeli sprzedaż będzie miała miejsce w 2017 r.) różnicę do wartości uzyskanego przychodu, bądź zapłacić od owej różnicy podatek w wysokości 19% wraz z odsetkami liczonymi od 15 dnia po sprzedaży nieruchomości otrzymanej w spadku.

Jeżeli sprzedaż nastąpi w maju br. to wydatkowanie uzyskanego przychodu ze zbycia powinno nastąpić do końca 2019 r., czyli w okresie 84 miesięcy (od czerwca 2017 r. do grudnia 2019 r).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane

w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w zacytowanym przepisie.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i ww. praw majątkowych istotne jest ustalenie daty ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 1 kwietnia 2016 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni wraz z siostrą A. D. i bratem odziedziczyła po matce mieszkanie własnościowe. Ponieważ każdy ze spadkobierców posiada własną nieruchomość otrzymane w spadku mieszkanie zostanie sprzedane.

Wnioskodawczyni wraz z mężem zaciągnęła kredyt w euro na budowę domu w Banku XYZ (obecnie XXX) w dniu 29 grudnia 2009 r. (kredyt budowlano-hipoteczny przeznaczony na finansowanie inwestycji budowlanej w wysokości 95.542,98 euro, 386.500 zł).

Kredyt został przeznaczony na własny cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni - finansowanie kosztów budowy domu jednorodzinnego w którym obecnie zamieszkuje, zlokalizowanego na działce będącej własnością Wnioskodawczyni i Jej męża. Ziemia, na której został wybudowany dom była i jest ich własnością. W małżeństwie Wnioskodawczyni obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

Siostra Wnioskodawczyni, A. D. wraz z mężem spłaca kredyt zaciągnięty na zakup mieszkania w Banku XXY (obecnie XXZ) w walucie chf (148.163,25 chf, 360.000 zł przeliczenie z dnia podpisania umowy), zgodnie z umową kredytu z dnia 20 listopada 2008 r. A. D. jest współkredytobiorcą kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania w B., w którym obecnie zamieszkuje. A. D. wraz z mężem pozostają w małżeńskiej wspólności majątkowej ustawowej.

W związku z powyższym wskazać należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380 z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy, spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego wskazać należy, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię i A. D. udziałów w mieszkaniu własnościowym nabytych w 2016 r. w drodze spadku po matce dokonana przed upływem przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do treści art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 tej ustawy).

Przy czym, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, co wynika z treści art. 19 ust. 1 tej ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy). Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie art. 30e ust. 7 tejże ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Natomiast, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

*   położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 stanowi, że za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się również wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

*   w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Art. 21 ust. 26 wskazuje, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W myśl art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

*   przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c (art. 21 ust. 29).

Natomiast art. 21 ust. 30 stanowi, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Zgodnie z art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy, w tym samym terminie podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.

Z powyższych przepisów wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania ze zwolnienia wynikającego z powołanego art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie na własne cele mieszkaniowe enumeratywnie określone w art. 21 ust. 25 ustawy, które obejmują m. in. spłatę kredytu wraz z odsetkami zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na nabycie lokalu mieszkalnego lub budowę własnego budynku mieszkalnego położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w 2016 r. udziału w mieszkaniu własnościowym, w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię w 2009 r. na budowę na własne cele mieszkaniowe domu jednorodzinnego i A. D. w 2008 r. na nabycie na własne cele mieszkaniowe położonego w Polsce lokalu mieszkalnego, uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji zatem sprzedaży lokalu w maju 2017 r., w celu skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego wydatkowanie uzyskanego przychodu na cele wskazane w ustawie powinno nastąpić począwszy od dnia odpłatnego zbycia, jednak nie później niż do dnia 31 grudnia 2019 r.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują konieczności jednorazowego wydatkowania całej kwoty uzyskanego przychodu, zatem nie ma przeszkód aby uzyskany przychód był wydatkowany w terminie wynikającym z ustawy w miesięcznych ratach.

Dokonując w 2017 r. odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu własnościowym Wnioskodawczyni i A. D., stosownie do powołanego wyżej art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy zobowiązane będą do złożenia do dnia 30 kwietnia 2018 r. zeznań podatkowych PIT-39.

W zeznaniach tych powinny wykazać, dochody uzyskane przez siebie w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub wykazać dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy Wnioskodawczyni i A. D. będą zobowiązane do złożenia korekt zeznań, o których mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku w wysokości 19% wraz z odsetkami za zwłokę, w odniesieniu do części dochodu, która nie korzysta ze zwolnienia. W takiej sytuacji odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4 – a nie jak wskazuje Wnioskodawczyni od 15 dnia po sprzedaży nieruchomości - do dnia zapłaty podatku włącznie.

Ponadto zauważyć należy, iż w sytuacji spłaty kredytu w euro lub frankach szwajcarskich, kwotę wydatku uprawniającego do zastosowania zwolnienia należy ustalić według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku.

Zgodnie bowiem z art. 11a ust. 3 ww. ustawy, kwoty uprawniające do odliczenia od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub obniżenia podatku, wydatki oraz podatek, wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

Zarówno w odniesieniu do Wnioskodawczyni jak i A. D., zwolnieniem objęta będzie ta część dochodu, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.