Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.399.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-06
Teza: Odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
opieka-opieka zdrowotna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych z
    realizacją projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 1
    sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) działa w formie prawnej
    Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej (SP ZOZ), na podstawie przepisów
    ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. SPZOZ zarejestrowany jest jako
    podatnik VAT czynny i posiada numer identyfikacji podatkowej NIP: (...).
    Podstawową działalnością SPZOZ jest świadczenie usług w zakresie opieki medycznej oraz
    transportu sanitarnego. Usługi te są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 18-20 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 z późn. zm.; dalej: Ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, tj. obniżenie podatku należnego o podatek naliczony przysługuje
    wyłącznie od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
    W SPZOZ wszystkie dokonywane zakupy materiałów i sprzętu medycznego służą wyłącznie
    do sprzedaży zwolnionej stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18-20 Ustawy o VAT, w związku z
    powyższym SPZOZ w żaden sposób nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku od
    towarów i usług związanego z ww. wydatkami. SPZOZ dokonuje odliczenia podatku VAT
    naliczonego tylko od usług, które służą sprzedaży opodatkowanej, tj. media z tytułu najmu
    i dzierżawy wynikających z umów. SPZOZ realizuje projekt pn.: „(...)” (...) Program
    Regionalny Fundusze Europejskie dla współfinansowanego z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Lepsza
    dostępność do usług społecznych i zdrowotnych.
    Realizacja zadania ma na celu rozwój POZ poprzez zakup wyposażenia i sprzętu
    medycznego oraz zwiększenie dostępności POZ Wnioskodawcy dla osób ze szczególnymi
    potrzebami. Za wszelkie wydatki z tytułu realizacji ww. projektu SPZOZ zobowiązany jest
    do zapłaty stosownych kwot wraz z podatkiem VAT na podstawie faktur wystawionych na
    SPZOZ.
    Wszystkie zakupy i usługi realizowane w ramach ww. projektu służyć będą świadczeniu
    usług w zakresie opieki medycznej, tj. profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. W związku z powyższym SPZOZ nie odliczał w ogóle podatku od
    towarów i usług od dokonanych zakupów w ramach realizowanego projektu, gdyż
    uzyskane efekty ww. zadania służyć będą tylko i wyłącznie działalności zwolnionej. SPZOZ
    w ramach projektu (...) zaplanował koszt podatku od towarów i usług jako koszty
    kwalifikowane. Podatek od towarów i usług, wedle zasad przyjętych w projekcie, może być
    zaliczony do wydatków kwalifikowalnych, czyli tych które podlegają częściowej refundacji,
    jeśli beneficjent (SPZOZ) nie ma możliwości jego odzyskania. W celu dokonania takiej
    kwalifikacji SPZOZ winien przedłożyć indywidualną interpretację prawa podatkowego w
    sprawie podatku od towarów i usług.
    Pytanie (sformułowane w piśmie z 1 sierpnia 2025 r.)
    Czy SPZOZ przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur związanych
    z realizacją projektu pod nazwą „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    SPZOZ stoi na stanowisku, iż w związku z tym, że wydatki ponoszone w ramach projektu
    „(...)” będą służyły tylko i wyłącznie na cele prowadzenia działalności zwolnionej, ponieważ
    były i są wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie świadczenia usług opieki
    medycznej oraz transportu sanitarnego, które na mocy art. 43 ust. 1 pkt 18-20 ustawy z

    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z
    późn. zm.; dalej: ustawa VAT) korzystają ze zwolnienia i nie będą miały związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, SPZOZ nie ma uprawnienia do odliczania podatku od towarów i
    usług w związku z realizacją projektu. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 Ustawy VAT nie jest możliwe, ponieważ nabywane towary i
    urządzenia, nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji projektu wykorzystywane będą do
    realizacji czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. SPZOZ nie ma
    uprawnienia do odliczania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu,
    gdyż efekty realizacji projektu nie są i nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy

      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    efekty zrealizowanego zadania służyć będą tylko i wyłącznie do działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług. Zatem nie został spełniony warunek, o którym mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Podsumowanie
    Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    związanych z realizacją projektu pod nazwą „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zauważam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów
    kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu tej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu
    oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W
    związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne
    kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii zwolnienia od podatku VAT
    świadczonych przez Państwa usług w zakresie opieki medycznej oraz transportu
    sanitarnego oraz odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją Projektu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.