Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-567/11-6/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-08-05
Teza: możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodów przeznaczonych na cele statutowe
Słowa kluczowe: podatnik; składki-składki członkowskie; stowarzyszenia; szkolenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 11.05.2011 r. (data wpływu 16.05.2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 07.07.2011 r. (data nadania 07.07.2011 r., data wpływu 08.07.2011 r.) oraz pismem z dnia 25.07.2011 r. (data nadania 25.07.2011 r., data wpływu 26.07.2011 r.) na wezwanie Nr IPPB5/423-567/11-4/AS z dnia 13.07.2011 r. (data nadania 13.07.2011 r., data odbioru 18.07.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodów przeznaczonych na cele statutowe – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.05.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodów przeznaczonych na cele statutowe.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Stowarzyszenie reprezentowane przez Zarząd Główny, wystąpił do Biura Krajowej Informacji Podatkowej jako organ nadrzędny nad poszczególnymi Oddziałami w kraju.

Wnioskodawca posiada osobowość prawną, nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług.

Źródłami powstania majątku Stowarzyszenia są:

1.  składki członkowskie,
2.  dochody z nieruchomości i ruchomości stanowiących własność lub będących w użytkowaniu Stowarzyszenia,
3.  dotacje,
4.  darowizny, zapisy, spadki,
5.  wpływy z działalności statutowej,
6.  dochody z ofiarności publicznej .

Przychodami w Stowarzyszeniu są:

*   składki członkowskie,
*   szkolenia i egzaminy osób trzecich w zakresie BHP, itp. w oparciu o prawo energetyczne.

Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z interpretacją IPPP1-443-7/11-4/IGo z dnia 14.03.2011 r. ww. szkolenia są zwolnione z podatku VAT (art. 43 ust. 1 pkt 29).

Stowarzyszenie nie korzystało z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, gdyż nie jest zarejestrowane jako podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca pod pojęciem prowadzenia działalności gospodarczej rozumie, że szkolenia, egzaminy, audyty energetyczne to oferowanie usług na rynku (odpłatne). według Komisji Europejskiej każda działalność polegająca na odpłatnym (nawet symbolicznym) świadczeniu usług jest działalnością gospodarczą.

Pismem z dnia 13.07.2011 r. Nr IPPB5/423-567/11-4/AS Wnioskodawca został wezwany do uzupełnienia braków formalnych niniejszego wniosku poprzez:

1.  precyzyjne wskazanie nazwy Wnioskodawcy zgodnie z brzmieniem nadanym w dokumencie statuującym jednostkę, pokrywającym się z przedłożonym tut. Organowi Odpisie Aktualnym z Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji i Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej;
2.  wskazanie przepisów prawa podatkowego (oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego do każdego z przedstawionych we wniosku stanowisk odnośnie do opisanego we wniosku stanu faktycznego bez przytaczania treści przepisów), które zgodnie z wolą Wnioskodawcy podlegać mają interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, stosownie do zaznaczonego na formularzu ORD-IN rodzaju sprawy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych;
3.  sprecyzowanie opisanego we wniosku stanu faktycznego poprzez:
    *   wyszczególnienie celów statutowych zgodnie z postanowieniami statutu Stowarzyszenia wraz ze wskazaniem, czy wśród nich znajduje się działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    *   określenie, na co wydatkowane są uzyskiwane przez Stowarzyszenie dochody,
    *   wskazanie, czy Wnioskodawca oprócz działalności statutowej prowadzi również działalność komercyjną, a jeśli tak, to w jakim zakresie,
    *   podanie, czy poszczególne Oddziały Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną,
    *   określenie, czy Wnioskodawca dla realizacji celów statutowych powołał inne organizacje,
    *   określenie rodzajów przeprowadzanych szkoleń, ich zakresu i grupy docelowej, na rzecz której są one organizowane,
    *   podanie, czy przedmiotowe szkolenia mają charakter obowiązkowy dla zrzeszonych w Stowarzyszeniu członków,
    *   wskazanie, kto prowadzi przedmiotowe szkolenia i czy mają one charakter odpłatny,
    *   podanie, na jakiej podstawie przeprowadzane są egzaminy, kto je przeprowadza, kto wchodzi w skład komisji, czy egzaminy mają charakter odpłatny i jakie uprawnienia z nich wynikają,
    *   określenie, jaki związek na funkcjonowanie Stowarzyszenia ma Prezes Urzędu Regulacji Energetyki,
    *   wskazanie, jakiego rodzaju sympozja czy konferencje organizuje Wnioskodawca, dla kogo są one organizowane, czy mają charakter obowiązkowy, czy są one odpłatne, kto ponosi koszty organizacji szkoleń lub konferencji,
    *   podanie, o jakie „pomiary” chodzi w przedmiotowym wniosku, czy mają one charakter odpłatny, kto je przeprowadza, czy ta działalność prowadzona jest w ramach zadań statutowych Stowarzyszenia,
    *   wskazanie, czy audyty energetyczne mają charakter odpłatny, kto je przeprowadza, czy są one przeprowadzane w ramach zadań statutowych Stowarzyszenia,
    *   określenie, na co przeznaczane są opisane we wniosku składki członkowskie;
4.  sformułowanie pytania w sposób nie budzący wątpliwości, że dotyczy opisanego we wniosku zagadnienia podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych;
5.  przedstawienie własnego stanowiska w sprawie w oparciu o przepisy prawa podatkowego w odniesieniu do sformułowanego pytania jw. - w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Niniejsze wezwanie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 18.07.2011 r.

W odpowiedzi na powyższe Wnioskodawca pismem znak: XX/XXX/2011 z dnia 25.07.2011 r. (data nadania 25.07.2011 r., data wpływu 26.07.2011 r.) uściślił opisany we wniosku stan faktyczny poprzez wskazanie:

Ad. 1)

nazwy Wnioskodawcy: Stowarzyszenie XXXXXX - zgodnie z KRS Stowarzyszenia;

Ad. 2)

Przepisy prawa podatkowego:

*   art . 17 ust . 1 pkt . 40 ustawy o CIT,
*   art . 17 ust . 1 pkt . 4 ustawy o CIT.

Ad. 3)

Stowarzyszenie stawia sobie za cel:

1.  inicjowanie i propagowanie najlepszych rozwiązań technicznych w energetyce polskiej, racjonalne i oszczędne gospodarowanie energią i paliwami.
2.  popieranie i promowanie nowoczesnych rozwiązań we wszystkich specjalnościach produkcji, przesyłu, dystrybucji, obrotu i użytkowania energii i paliw oraz w dziedzinach pokrewnych.
3.  promowanie energooszczędnych urządzeń energetycznych i ekonomicznych rozwiązań inwestycyjnych.
4.  propagowanie rozwiązań energetycznych służących ochronie środowiska.
5.  podnoszenie i rozpowszechnianie wiedzy w zakresie nowoczesnych rozwiązań służących produkcji, przesyłu, dystrybucji, obrotu oraz użytkowaniu energii i paliw.
6.  ochronę interesów producentów, dystrybutorów i użytkowników paliw i energii oraz wytwórców urządzeń zużywających energię i paliwa.
7.  inicjowanie i popieranie twórczości naukowej i technicznej we wszystkich gałęziach energetyki.
8.  oddziaływanie na jakość wyrobów, materiałów i usług energetycznych, popularyzacja bezpiecznej eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci energetycznych.
9.  doskonalenie kwalifikacji zawodowych oraz kształtowanie etyki zawodowej energetyków.
10.  integrowanie środowiska i tworzenie więzi koleżeńskich.
11.  działanie na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijanie kontaktów i współpracy między społecznościami.

Stowarzyszenie realizuje swoje cele przez:

1.  prowadzenie doradztwa, rzeczoznawstwa i informacji naukowo-technicznych.
2.  prowadzenie szkoleń członków własnych w kraju i za granicą w celu bieżącego aktualizowania wiedzy o współczesnych rozwiązaniach techniczno-ekonomicznych w zakresie stanowiącym zainteresowanie statutowe członków Stowarzyszenia oraz prowadzenie szkoleń i egzaminów osób trzecich.
3.  organizowanie sympozjów, narad, kursów i spotkań specjalistycznych, poradnictwa technicznego oraz działalności popularyzatorskiej.
4.  występowanie do administracji rządowej, samorządów i organizacji zawodowych z interwencjami w sprawie obrony interesów wytwórców, dystrybutorów i użytkowników energii i paliw oraz producentów urządzeń energetycznych.
5.  1.  sporządzanie bilansów energetycznych, wyznaczanie efektywności energetycznej, projektowanie i promowanie rozwiązań technicznych i organizacyjnych, racjonalizujących zużycie paliw i energii oraz chroniących środowisko naturalne.
    2.  sporządzanie audytów energetycznych dla zakładów, urządzeń, sieci i instalacji energetycznych oraz obiektów budowlanych.
6.  1.  sporządzanie planów i organizacja zaopatrzenia w energie i paliwa
    2.  sporządzanie planów rozwoju przedsiębiorstw energetycznych w zakresie zaspokojenia obecnego i przyszłego zapotrzebowania na paliwa i energie
    3.  sporządzanie projektów i założeń do planów zaopatrzenia w energię i paliwa.
7.  wykonywanie badań i pomiarów.
8.  opracowywanie systemów energetycznych i koncepcji doboru energooszczędnych urządzeń racjonalizujących gospodarkę energetyczną zakładów, urządzeń oraz obiektów budowlanych.
9.  prowadzenie specjalistycznej działalności wydawniczej oraz dystrybucji i sprzedaży wydawnictw.
10.  zarządzanie zasobami ludzkimi.
11.  prowadzenie innej działalności gospodarczej i pozagospodarczej sprzyjającej rozwojowi statutowych celów Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie realizuje cele poprzez swoich członków i sympatyków. Stowarzyszenie może w drodze uchwały zwiększyć lub ograniczyć zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Stowarzyszenie.

1.  Koszty Stowarzyszenia:
    1.  koszty związane z realizacją zadań statutowych
    2.  koszty administracji, w tym:
        *   wynagrodzenia oraz ubezpieczenia społeczne,
        *   inne świadczenia na rzecz pracowników,
        *   odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
        *   zużycie materiałów i energii,
        *   usługi obce,
        *   pozostałe koszty o charakterze administracyjnym.
2.  Wnioskodawca prowadzi tylko działalność statutową — nie prowadzi działalność komercyjnej.
3.  Poszczególne Oddziały Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną.
4.  Wnioskodawca nie powołał do celów statutowych innej organizacji, jednak zgodnie z § 6 statutu Stowarzyszenie dla realizacji swych statutowych celów może powołać inne organizacje w granicach przewidzianych obowiązującym prawem.
5.  Stowarzyszenie wykonuje szkolenia służb energetycznych w zakresie uprawnień eksploatacji i dozoru (elektryk, palacz), szkolenia z zakresu BHP, szkolenia w zakresie obsługi wózków widłowych. Stowarzyszenie wykonuje szkolenia dla własnych członków i osób trzecich (odpłatnie). Przedmiotowe szkolenia nie mają charakteru obowiązkowego dla zrzeszonych w Stowarzyszeniu członków. Szkolenia członków Stowarzyszenia i osób trzecich prowadzone są przez kadrę o kwalifikacjach techniczno-ekonomicznych w zakresie stanowiącym zainteresowanie statutowe. Wynagrodzenie dla kadry szkoleniowej przewidziane jest w kosztach administracyjnych Stowarzyszenia.
6.  Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. Nr 89, poz. 625 ze zm.), osoby zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji określonych w przepisach, o których mowa w ust. 6 ustawy, obowiązane są posiadać kwalifikacje potwierdzone świadectwem wydanym przez komisje kwalifikacyjne. Sprawdzenie spełnienia wymagań kwalifikacyjnych potwierdza się co pięć lat (art.64 ust. 1a ustawy).

Obowiązek posiadania świadectwa kwalifikacyjnego, okres jego ważności reguluje również rozporządzenie Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania i posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci (Dz. U. Nr 89, poz.828 ze zm.)

Minister właściwy do spraw gospodarki, wydając ww. rozporządzenie w § 1 określił w szczególności:

*   rodzaje prac, stanowisk oraz instalacji, urządzeń i sieci, przy których eksploatacji jest wymagane posiadanie kwalifikacji,
*   zakres wymaganej wiedzy niezbędnej do uzyskania potwierdzenia posiadanych kwalifikacji, odpowiednio do rodzaju prac, stanowisk oraz instalacji i urządzeń, o których mowa w pkt 1;
*   tryb przeprowadzenia postępowania kwalifikacyjnego;
*   jednostki organizacyjne, przy których powołuje się komisje kwalifikacyjne i tryb ich powoływania;
*   wysokość opłat pobieranych za sprawdzenie kwalifikacji, o których mowa w pkt 2;
*   wzór świadectwa kwalifikacyjnego.

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci mogą zajmować się osoby, które spełniają wymagania kwalifikacyjne dla następujących rodzajów prac i stanowisk pracy:

1.  eksploatacji - do których zalicza się stanowiska osób wykonujących prace w zakresie obsługi, konserwacji, remontów, montażu i kontrolo-pomiarowym;
2.  dozoru - do których zalicza się stanowiska osób kierujących czynnościami osób wykonujących prace w zakresie określonym w pkt 1 oraz stanowiska pracowników technicznych sprawujących nadzór nad eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci.

Ponadto § 6 zawiera szczegółowy zakres wiedzy, jaką powinny posiadać osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci, w celu uzyskania potwierdzenia posiadanych kwalifikacji. Posiadana wiedzę i kwalifikacje do pracy przy eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci energetycznych potwierdzają wydawane świadectwa kwalifikacyjne, które uprawniają do samodzielnego wykonywania pracy na określonym stanowisku i na określone urządzenie w danej grupie urządzeń (wymienione w załączniku nr 1 ww. rozporządzenia).

1.  Urząd Regulacji Energetyki powołuje komisje kwalifikacyjne działające przy Stowarzyszeniu oraz wydał ustawę Prawo energetyczne (j .w), zgodnie z którą Stowarzyszenie zobowiązane jest funkcjonować.
2.  Sympozja i konferencje prowadzone są nieodpłatnie dla członków oraz odpłatnie w zależności od możliwości finansowych Stowarzyszenia.
3.  Pomiary w zakresie zużycia paliw i energii, w zakresie efektywności energetycznej i innych chroniących środowisko naturalne. Pomiary mają charakter odpłatny, przeprowadza je wykwalifikowana kadra Stowarzyszenia i działalność ta jest działalnością statutową.
4.  Audyty energetyczne mają charakter odpłatny, przeprowadza je wykwalifikowana kadra Stowarzyszenia i działalność ta jest działalnością statutową.
5.  Składki członkowskie przeznaczane są w całości na cele statutowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie (Wnioskodawca) realizując swoje cele poprzez działania wymienione w statucie jest zwolnione z podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Cele i zadania wymienione w statucie zgodnie z ustawą są zwolnione z podatku dochodowego. Zaś oddziały terenowe będą zobligowane do złożenia indywidualnych interpretacji prawa podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Tytułem wstępu należy wskazać, że zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r., Nr 79, poz. 855 ze zm.):

*   stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych;
*   stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności;
*   stowarzyszenie opiera swoją działalność na pracy społecznej członków; do prowadzenia swych spraw może zatrudniać pracowników.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach prawo zrzeszania się w stowarzyszeniach może podlegać ograniczeniom przewidzianym jedynie przez ustawy, niezbędnym do zapewnienia interesów bezpieczeństwa państwowego lub porządku publicznego oraz ochrony zdrowia lub moralności publicznej albo ochrony praw i wolności innych osób.

W art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy Prawo o stowarzyszeniach zapisano, że statut stowarzyszenia określa w szczególności cele stowarzyszenia i sposoby ich realizacji.

Co istotne, zgodnie z art. 33 ust. 1 i 2 Prawa o stowarzyszeniach majątek stowarzyszenia powstaje ze składek członkowskich, darowizn, spadków, zapisów, dochodów z własnej działalności, dochodów z majątku stowarzyszenia oraz z ofiarności publicznej. Stowarzyszenie, z zachowaniem obowiązujących przepisów, może przyjmować darowizny, spadki i zapisy oraz korzystać z ofiarności publicznej.

Ponadto, w myśl art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlegają dochody osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”.

Wnioskodawca będący Stowarzyszeniem posiada osobowość prawną, tak więc jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jednocześnie stowarzyszenia nie zostały wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako podmioty, które zwolnione są od podatku.

Zatem stowarzyszenia, tak jak inne podmioty posiadające osobowość prawną, podlegają ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy, dochodem jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Oznacza to, że stowarzyszenia - w tym i Wnioskodawca, ustalają dochód bez względu na rodzaje źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Bez znaczenia pozostaje zatem, czy dochód osiągnięty jest przez stowarzyszenia z działalności statutowej, czy też z działalności gospodarczej i czy przychody osiągane z tych źródeł mają charakter trwały, czy sporadyczny.

Należy jednak wskazać na art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określający katalog dochodów wolnych od podatku dochodowego, którym ustawodawca wyłączył z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów wymienionych w tym przepisie.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenie wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego – w części przeznaczonej na te cele.

Podkreślenia wymaga przy tym, iż ramy omawianego zwolnienia wyznaczone zostały przez art. 17 ust. 1b i art. 17 ust. 1a pkt 2 cytowanej ustawy podatkowej.

Na podstawie art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Z kolei w myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 tejże ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Z powyższych przepisów wynika, iż zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 4 jest zwolnieniem warunkowym. Dla skorzystania z tego zwolnienia podatnik musi spełnić łącznie dwie przesłanki:

*   jego celem musi być działalność wymieniona w tym przepisie, przy czym statut może przewidywać również inne cele działalności,
*   uzyskane dochody muszą być przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin.

Należy podkreślić, iż zwolnienie to nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu. Ważny jest tu cel, na jaki jest dochód przeznaczony, a nie źródło pochodzenia dochodu.

Z przytoczonych przepisów wynika przy tym, że zastosowanie do Stowarzyszenia zwolnienia przedmiotowego zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zatem to, aby cele przewidziane w statucie Wnioskodawcy mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Przedmiotowe zwolnienie jest istotnym odstępstwem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości opodatkowania), dlatego też jego wykładnia powinna być ścisła, co oznacza, że w sytuacji, gdy ustawodawca obejmuje zwolnieniem podatkowym jedynie cześć dochodów podatnika, która jest przeznaczona na cele ściśle wymienione w powyższym zapisie ustawowym, to istotne staje się wykazanie istnienia związku pomiędzy wydatkowaniem dochodu, a celem określonym w ustawie, który jest jednocześnie celem statutowym podatnika.

Przeznaczenie i wydatkowanie dochodu powinna charakteryzować tożsamość celu, na który Stowarzyszenie najpierw dochód przeznaczyło, a następnie wydatkowało.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Warunkiem skorzystania przez wymienione w tym przepisie organizacje ze zwolnienia jest przeznaczenie przez nie otrzymanych składek na dowolny cel (może to być np. cel statutowy albo charytatywny), z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Tak więc, regulacją powyższą objęty został jeden rodzaj przysporzeń uzyskiwanych przez te podmioty - składki członkowskie, a warunkiem skorzystania z tego przepisu jest przeznaczenie składek na cele inne niż działalność gospodarcza.

Zgodnie z definicją słownikową, „składka członkowska” to kwota pieniężna wpłacana, zwykle regularnie i obowiązkowo przez jedną osobę do wspólnej kasy, na jakiś wspólny cel, wkład jednej osoby we wspólny fundusz (Uniwersalny Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2003).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiują również pojęć organizacji politycznej, społecznej lub zawodowej. Odnosząc się do znaczenia terminu organizacja społeczna - należy wskazać, że na podstawie Słownika Języka Polskiego – Wydawnictwo Naukowe PWN S.A. „organizacja społeczna” to dobrowolnie ukształtowana grupa celowa, której członkowie chcą osiągać cele, ważne dla nich osobiście lub ważne ze względu na dobro publiczne; powszechnie spotykane nazwy: stowarzyszenie, zrzeszenie, związek, fundacja, koło, klub, obecnie również sektor pozarządowy, organizacja pozarządowa; w języku potocznym używa się także określeń: organizacja społeczna sprawna i organizacja społeczna niesprawna, dobra i zła - na oznaczenie skutków będących rezultatem zasad i reguł funkcjonowania danego społeczeństwa, wynikających z jego kultury, gospodarki i systemu politycznego; organizacja społeczna jest wówczas rozumiana jako organizacja pracy (http://encyklopedia.pwn.pl/).

Należy wskazać przy tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji „działalności gospodarczej”.

Należy zatem zgodnie z zasadami wykładni systemowej posiłkować się w tym zakresie definicjami przyjętymi na potrzeby innych ustaw.

I tak, zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 220, poz. 1447 ze zm.) działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Natomiast ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w art. 3 definiującym określone pojęcia przyjęła, że ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca jest Stowarzyszeniem o charakterze naukowo-technicznym, mającym na celu rozwijanie inicjatyw, postaw i działań sprzyjających rozwojowi energetyki polskiej, racjonalnemu użytkowaniu paliw: stałych, płynnych, gazowych i energii: elektrycznej i cieplnej oraz wspieranie organizacyjne i rzeczowe osób fizycznych i prawnych, które podejmują takie działania, co potwierdza zapis § 1 Statutu Stowarzyszenia zamieszczony na ogólnodostępnej stronie internetowej Jednostki.

Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855 ze zm.) oraz Statutu Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie stawia sobie za cel:

1.  inicjowanie i propagowanie najlepszych rozwiązań technicznych w energetyce polskiej, racjonalne i oszczędne gospodarowanie energią i paliwami.
2.  popieranie i promowanie nowoczesnych rozwiązań we wszystkich specjalnościach produkcji, przesyłu, dystrybucji, obrotu i użytkowania energii i paliw oraz w dziedzinach pokrewnych.
3.  promowanie energooszczędnych urządzeń energetycznych i ekonomicznych rozwiązań inwestycyjnych.
4.  propagowanie rozwiązań energetycznych służących ochronie środowiska.
5.  podnoszenie i rozpowszechnianie wiedzy w zakresie nowoczesnych rozwiązań służących produkcji, przesyłu, dystrybucji, obrotu oraz użytkowaniu energii i paliw.
6.  ochronę interesów producentów, dystrybutorów i użytkowników paliw i energii oraz wytwórców urządzeń zużywających energię i paliwa.
7.  inicjowanie i popieranie twórczości naukowej i technicznej we wszystkich gałęziach energetyki.
8.  oddziaływanie na jakość wyrobów, materiałów i usług energetycznych, popularyzacja bezpiecznej eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci energetycznych.
9.  doskonalenie kwalifikacji zawodowych oraz kształtowanie etyki zawodowej energetyków.
10.  integrowanie środowiska i tworzenie więzi koleżeńskich.
11.  działanie na rzecz integracji europejskiej oraz rozwijanie kontaktów i współpracy między społecznościami.

Stowarzyszenie realizuje swoje cele przez:

1.  prowadzenie doradztwa, rzeczoznawstwa i informacji naukowo-technicznych.
2.  prowadzenie szkoleń członków własnych w kraju i za granicą w celu bieżącego aktualizowania wiedzy o współczesnych rozwiązaniach techniczno-ekonomicznych w zakresie stanowiącym zainteresowanie statutowe członków Stowarzyszenia oraz prowadzenie szkoleń i egzaminów osób trzecich.
3.  organizowanie sympozjów, narad, kursów i spotkań specjalistycznych, poradnictwa technicznego oraz działalności popularyzatorskiej.
4.  występowanie do administracji rządowej, samorządów i organizacji zawodowych z interwencjami w sprawie obrony interesów wytwórców, dystrybutorów i użytkowników energii i paliw oraz producentów urządzeń energetycznych.
5.  1.  sporządzanie bilansów energetycznych, wyznaczanie efektywności energetycznej, projektowanie i promowanie rozwiązań technicznych i organizacyjnych, racjonalizujących zużycie paliw i energii oraz chroniących środowisko naturalne.
    2.  sporządzanie audytów energetycznych dla zakładów, urządzeń, sieci i instalacji energetycznych oraz obiektów budowlanych.
6.  1.  sporządzanie planów i organizacja zaopatrzenia w energie i paliwa
    2.  sporządzanie planów rozwoju przedsiębiorstw energetycznych w zakresie zaspokojenia obecnego i przyszłego zapotrzebowania na paliwa i energie
    3.  sporządzanie projektów i założeń do planów zaopatrzenia w energię i paliwa.
7.  wykonywanie badań i pomiarów.
8.  opracowywanie systemów energetycznych i koncepcji doboru energooszczędnych urządzeń racjonalizujących gospodarkę energetyczną zakładów, urządzeń oraz obiektów budowlanych.
9.  prowadzenie specjalistycznej działalności wydawniczej oraz dystrybucji i sprzedaży wydawnictw.
10.  zarządzanie zasobami ludzkimi.
11.  prowadzenie innej działalności gospodarczej i pozagospodarczej sprzyjającej rozwojowi statutowych celów Stowarzyszenia.

Stowarzyszenie realizuje cele poprzez swoich członków i sympatyków. Stowarzyszenie może w drodze uchwały zwiększyć lub ograniczyć zakres działalności gospodarczej prowadzonej przez Stowarzyszenie.

Zgodnie z przyjętą w § 4 Statutu regulacją Stowarzyszenie może powoływać jednostki terenowe – Oddziały. W przedmiotowej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca, poszczególne Oddziały Stowarzyszenia posiadają osobowość prawną.

Wnioskodawca prowadzi tylko działalność statutową — nie prowadzi działalność komercyjnej.

Wnioskodawca nie powołał do celów statutowych innej organizacji, jednak zgodnie z § 6 statutu Stowarzyszenie dla realizacji swych statutowych celów może powołać inne organizacje w granicach przewidzianych obowiązującym prawem.

Stowarzyszenie wykonuje szkolenia służb energetycznych w zakresie uprawnień eksploatacji i dozoru (elektryk, palacz), szkolenia z zakresu BHP, szkolenia w zakresie obsługi wózków widłowych. Stowarzyszenie wykonuje szkolenia dla własnych członków i osób trzecich (odpłatnie).

Przedmiotowe szkolenia nie mają charakteru obowiązkowego dla zrzeszonych w Stowarzyszeniu członków.

Szkolenia członków Stowarzyszenia i osób trzecich prowadzone są przez kadrę o kwalifikacjach techniczno-ekonomicznych w zakresie stanowiącym zainteresowanie statutowe. Wynagrodzenie dla kadry szkoleniowej przewidziane jest w kosztach administracyjnych Stowarzyszenia.

Zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. Nr 89, poz. 625 ze zm.), osoby zajmujące się eksploatacją sieci oraz urządzeń i instalacji określonych w przepisach, o których mowa w ust. 6 ustawy, obowiązane są posiadać kwalifikacje potwierdzone świadectwem wydanym przez komisje kwalifikacyjne. Sprawdzenie spełnienia wymagań kwalifikacyjnych potwierdza się co pięć lat (art.64 ust. 1a ustawy).

Obowiązek posiadania świadectwa kwalifikacyjnego, okres jego ważności reguluje również rozporządzenie Ministra Gospodarki Pracy i Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2003 r. w sprawie szczegółowych zasad stwierdzania i posiadania kwalifikacji przez osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci (Dz. U. Nr 89, poz.828 ze zm.)

Minister właściwy do spraw gospodarki, wydając ww. rozporządzenie w § 1 określił w szczególności:

*   rodzaje prac, stanowisk oraz instalacji, urządzeń i sieci, przy których eksploatacji jest wymagane posiadanie kwalifikacji,
*   zakres wymaganej wiedzy niezbędnej do uzyskania potwierdzenia posiadanych kwalifikacji, odpowiednio do rodzaju prac, stanowisk oraz instalacji i urządzeń, o których mowa w pkt 1;
*   tryb przeprowadzenia postępowania kwalifikacyjnego;
*   jednostki organizacyjne, przy których powołuje się komisje kwalifikacyjne i tryb ich powoływania;
*   wysokość opłat pobieranych za sprawdzenie kwalifikacji, o których mowa w pkt 2;
*   wzór świadectwa kwalifikacyjnego.

Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. rozporządzenia eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci mogą zajmować się osoby, które spełniają wymagania kwalifikacyjne dla następujących rodzajów prac i stanowisk pracy:

1.  eksploatacji - do których zalicza się stanowiska osób wykonujących prace w zakresie obsługi, konserwacji, remontów, montażu i kontrolo-pomiarowym;
2.  dozoru - do których zalicza się stanowiska osób kierujących czynnościami osób wykonujących prace w zakresie określonym w pkt 1 oraz stanowiska pracowników technicznych sprawujących nadzór nad eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci.

Ponadto § 6 zawiera szczegółowy zakres wiedzy, jaką powinny posiadać osoby zajmujące się eksploatacją urządzeń, instalacji i sieci, w celu uzyskania potwierdzenia posiadanych kwalifikacji. Posiadana wiedzę i kwalifikacje do pracy przy eksploatacji urządzeń, instalacji i sieci energetycznych potwierdzają wydawane świadectwa kwalifikacyjne, które uprawniają do samodzielnego wykonywania pracy na określonym stanowisku i na określone urządzenie w danej grupie urządzeń (wymienione w załączniku nr 1 ww. rozporządzenia).

Urząd Regulacji Energetyki powołuje komisje kwalifikacyjne działające przy Stowarzyszeniu oraz wydał ustawę Prawo energetyczne (j .w), zgodnie z którą Stowarzyszenie zobowiązane jest funkcjonować.

Sympozja i konferencje prowadzone są nieodpłatnie dla członków oraz odpłatnie w zależności od możliwości finansowych Stowarzyszenia.

Pomiary w zakresie zużycia paliw i energii, w zakresie efektywności energetycznej i innych chroniących środowisko naturalne. Pomiary mają charakter odpłatny, przeprowadza je wykwalifikowana kadra Stowarzyszenia i działalność ta jest działalnością statutową.

Audyty energetyczne mają charakter odpłatny, przeprowadza je wykwalifikowana kadra Stowarzyszenia i działalność ta jest działalnością statutową.

Jak wskazał Wnioskodawca, składki członkowskie przeznaczane są w całości na cele statutowe.

W ramach swojej działalności Stowarzyszenie ponosi następujące koszty:

1.  koszty związane z realizacją zadań statutowych,
2.  koszty administracji, w tym:
    *   wynagrodzenia oraz ubezpieczenia społeczne,
    *   inne świadczenia na rzecz pracowników,
    *   odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    *   zużycie materiałów i energii,
    *   usługi obce,
    *   pozostałe koszty o charakterze administracyjnym.

W oparciu o powyższe zauważyć należy, że Stowarzyszenie w ramach swojej działalności realizuje cele o charakterze naukowym, naukowo-technicznym i ochrony środowiska.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i przywołane powyżej przepisy prawa należy w niniejszej sprawie stwierdzić, że dochody Stowarzyszenia, którego celem statutowym jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 40: naukowa, naukowo-techniczna i ochrony środowiska, przeznaczone wyłącznie na cele preferowanej przez ustawodawcę ww. działalności statutowej, a następnie wydatkowane na te cele bez względu na termin, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zaznaczyć należy, że jeżeli statut będzie przewidywał realizację innych celów, niż wymienione w ww. przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu, i dochody takie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku są składki członkowskie członków Stowarzyszenia jako organizacji społecznej - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Warunkiem skorzystania przez wymienione w tym przepisie organizacje ze zwolnienia jest przeznaczenie przez nie otrzymanych składek na dowolny cel, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Podsumowując, w oparciu o opisany we wniosku stan faktyczny i przywołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że Stowarzyszenie (Wnioskodawca) wydatkując uzyskiwane dochody na realizację swoich celów poprzez działania wymienione w statucie jest zwolnione z podatku dochodowego w tym zakresie.

Ponadto, co wykazano powyżej, wolne od podatku są składki członkowskie członków Stowarzyszenia jako organizacji społecznej - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodów przeznaczonych na cele statutowe należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zgodnie z art. art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.

Art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej stanowi ponadto, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Przepis ten nakłada zatem na wnioskodawcę wymóg wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, na tle którego przedstawiane jest stanowisko w sprawie oceny prawnej.

W myśl art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny, a w razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Organ może odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Organ podatkowy wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie ustanawia przy tym żadnej normy indywidualnej, lecz jego rola sprowadza się do przedstawienia poglądu dotyczącego rozumienia treści przepisów prawa podatkowego i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do określonej sprawy indywidualnej. Interpretacja indywidualna nie jest aktem rozstrzygającym o prawach lub obowiązkach podmiotu w konkretnej sprawie podatkowej.

Wykładnia prawa stanowi zespół czynności zmierzających do ustalenia znaczenia i zakresu wyrażeń języka prawnego i powinna odtworzyć te wyobrażenia i pojęcia, które łączy z daną normą ustawodawca.

Organ podatkowy nie dokonuje przy tym władczych działań zmierzających do wskazania arbitralnych rozwiązań, a jego rola sprowadza się do rozumienia danej normy prawnej.

Znaczenie prawne indywidualnych interpretacji prawa podatkowego sprowadza się przede wszystkim do możliwości zrealizowania i wykorzystania związanej z nimi ochrony prawnej. Oznacza to, że indywidualna interpretacja prawa podatkowego posiada znaczenie prawne dla jej adresata - Wnioskodawcy. Zawiera ona bowiem ocenę możliwości zastosowania konkretnych przepisów w relacji do indywidualnych ze swej istoty okoliczności zaszłego bądź przewidywanego przez określony podmiot stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, dotyczącego jego spraw podatkowych. Wydanie interpretacji jest więc rozpatrzeniem zapytania prawnego określonego Wnioskodawcy, który może się do niej zastosować i oczekiwać z tego tytułu ochrony prawnej.

Odnosząc się do ww. regulacji prawnej wskazać należy, że poszczególne Oddziały Stowarzyszenia posiadające osobowość prawną są na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odrębnymi podatnikami, a ich powiązanie instytucjonalne ze Stowarzyszeniem nie daje podstaw, by niniejsza interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego wydana na wniosek Stowarzyszenia XXXXXX wywierała skutki prawne wobec podmiotów trzecich.

Funkcja ochronna niniejszej interpretacji indywidualnej rozciąga się wyłącznie na jej adresata – Wnioskodawcę: Stowarzyszenie XXXXXX.

Wobec powyższych ustaleń wskazać zatem należy, że poszczególne Oddziały Stowarzyszenia mogą wystąpić z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania dochodów przeznaczonych na cele statutowe w ramach działalności prowadzonej przez daną jednostkę terenową, jednakże przepisy Ordynacji podatkowej nie upoważniają tut. Organu do zobligowania oddziałów terenowych do złożenia wniosków o wydanie indywidualnych interpretacji prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.