Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1014.2024.1.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -Prawo do zwrotu różnicy podatku 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 24
    stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej "Gmina" lub "Wnioskodawca") jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług i jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania,
    do których została powołana określone w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 t.j.), jak również czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie umów cywilnoprawnych zgodnie z art. 15
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z
    późn. zm.) oraz zadania z zakresu administracji rządowej.
    Na podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym do zadań gminy należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, a w szczególności obejmuje sprawy w zakresie:
      - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej,
      - gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
      - lokalnego transportu zbiorowego,
      - ochrony zdrowia,
      - kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
        opieki nad zabytkami,
      - kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,
      - zieleni gminnej i zadrzewień,
      - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.
    W związku z powyższym Gmina planuje w najbliższym czasie złożyć wniosek o
    dofinansowanie projektu pn. "...". Przedmiotowe przedsięwzięcie stanowi składową
    większego, partnerskiego projektu, którego liderem jest Miasto pn. "...". Po pozytywnym
    rozpatrzeniu partnerskiego wniosku przez organizatora konkursu Polską Agencję Rozwoju
    Przedsiębiorczości, zostanie podpisana umowa o dofinansowanie projektu pn. "..." w
    ramach Programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027, Priorytet FEPW.
    03 Zrównoważona mobilność miejska, Działanie FEPW.03.01 Zrównoważona mobilność
    miejska.
    W ramach inwestycji gmina planuje budowę ścieżek rowerowych wraz z budową altan
    oraz Miejsc Obsługi Rowerzystów wraz z niezbędną infrastrukturą.
    Inwestycja ta będzie zlokalizowana na terenie Gminy. Wszystkie faktury dotyczące
    przedmiotowej inwestycji będą wystawiane na Gminę.
    Dzięki realizacji projektu nastąpi poprawa poziomu i jakości życia społeczności lokalnej
    oraz ograniczenie zanieczyszczenia powietrza poprzez rozwój bezpiecznych form
    niezmotoryzowanego transportu indywidualnego. Poprawa infrastruktury rowerowej na

    terenie gminy, poprzez wybudowanie nowych odcinków ścieżek rowerowych wraz z
    altanami i Miejscami Obsługi Rowerzystów przyczyni się też do zwiększenia aktywności
    ruchowej mieszkańców, którzy będą korzystać z nowych ścieżek całkowicie bezpłatnie.
    Dodatkowo realizacja przedsięwzięcia spowoduje wzrost atrakcyjności Gminy. Również
    dzięki wybudowaniu ścieżek rowerowych wraz z altanami i Miejscami Obsługi
    Rowerzystów zwiększy się liczba dostępnych form spędzania wolnego czasu i aktywnego
    wypoczynku.
    Infrastruktura wytworzona w ramach planowanego projektu będzie cały okres jej
    użytkowania ogólnodostępna, będzie służyła zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    i nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z nowo powstałej infrastruktury.
    Ponadto teren, na którym będzie zlokalizowana inwestycja nie będzie służył żadnym
    działalnościom odpłatnym t.j. najem, dzierżawa lub inne umowy o podobnym charakterze.
    Towary i usługi zakupione w ramach realizacji przedmiotowej inwestycji nie będą
    wykorzystywane do czynności związanych z działalnością gospodarcza, a to jest jeden z
    podstawowych warunków, który musi być spełniony aby ubiegać się o zwrot podatku VAT.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości
    pomniejszenia podatku należnego o wysokość podatku naliczonego wynikającego z faktur
    zakupowych dotyczących planowanej inwestycji.

## Pytanie

Czy Gmina będzie miała możliwość odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących realizację zadania pn. ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i
    rezultat takiej działalności.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej, oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Z powyższego wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych np.
    sprzedaż, zamiana nieruchomości i ruchomości, najem, dzierżawa.
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w
    myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 t.j.). Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej, kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji
    kultury, oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, zieleni gminnej i zadrzewień,
    utrzymywanie gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej.

    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje, gdy zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:
      1) odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
      2) gdy towary/usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Jak wynika z opisu sprawy, związek taki tutaj nie występuje, gdyż Gmina będzie realizowała
    opisaną inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie
    gminnym. Ponadto majątek wytworzony w ramach realizacji inwestycji będzie służył
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców i nie będzie on wykorzystywany przez
    Gminę do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.
    W związku z powyższym Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji obejmującej "...",
    ponieważ Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym nabywając towary
    bądź usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z
    okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach zadania nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku
    z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww.
    zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku
    z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi
    nabywane w ramach ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.