Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.126.2025.1.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Ustalenie czy w przypadku wskazania wynajmowanego lokalu
jako adresu wyłącznie do doręczeń w CEIDG dla swojej
jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w
całości i zarejestrowanej pod innym adresem nadal
obowiązuje zwolnienie z VAT dla usługi najmu tego lokalu na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36.
Słowa kluczowe: adres
lokal-lokal mieszkalny
najem-najem na cele mieszkalne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy zwolnienia od podatku świadczonej
    usługi najmu lokalu mieszkalnego.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego
    Jako wynajmujący ma Pan podpisaną umowę najmu lokalu mieszkalnego z osobą
    prywatną na czas określony 12 miesięcy, z możliwością przedłużenia na kolejny okres w
    postaci aneksu do umowy. Najemca wykorzystuje lokal na cele mieszkaniowe dla
    zakwaterowania czterech osób, całej swojej rodziny. Jako wynajmujący jest Pan osobą
    fizyczną i jednocześnie aktywnym płatnikiem podatku VAT. W umowie zapisane jest że
    najemca będzie wykorzystywał lokal wyłącznie na cele mieszkaniowe, i że najemca nie
    może umieścić w lokalu siedziby żadnej firmy ani innej organizacji, oraz że w lokalu nie
    może być prowadzona działalność gospodarcza ani inna zorganizowana działalność (np.
    prowadzona przez fundacje, organizacje pozarządowe, itd.). Według Ustawy o podatku od
    towarów i usług art. 43 ust. 1 pkt 36 zwalania się od podatku usługi w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub część
    nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Najemca na bazie
    podpisanej umowy wpłaca comiesięczny czynsz w wysokości określonej w umowie na
    Pana konto, i kwota ta jest zwolniona z podatku VAT. Najemca prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą pod adresem wskazanym w CEIDG jako stałe miejsce
    wykonywania działalności gospodarczej innym niż adres wynajmowanego na cele
    mieszkaniowe lokalu. Najemca wskazał w CEIDG adres wynajmowanego lokalu, miejsca
    zamieszkania, jako adres do doręczeń dla swojej jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Pytania
    Czy w przypadku wskazania wynajmowanego lokalu jako adresu wyłącznie do doręczeń w
    CEIDG dla swojej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej w całości i
    zarejestrowanej pod innym adresem:
    1. Nadal obowiązuje zwolnienie z VAT dla usługi najmu tego lokalu na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 36?
    2. Czy też usługa najmu tego lokalu powinna zostać podzielona proporcjonalnie na część
      dotyczącą celów mieszkaniowych i nie mieszkaniowych i usługa najmu dla części
      mieszkalnej będzie zwolniona z VAT a dla części niemieszkalnej przeznaczona powinna
      zostać obciążona podatkiem VAT? I jak w takim przypadku zdefiniować proporcje
      podziału?
    3. Czy też usługa najmu tego lokalu w całości powinna być obciążona podatkiem VAT w
      przypadku wskazania go jako adresu do doręczeń dla prowadzonej w innym miejscu
      działalności gospodarczej ?
    Pana stanowisko w sprawie
    W przypadku wskazania wynajmowanego lokalu wykorzystywanego przez najemcę na cele
    mieszkaniowe jako adresu do doręczeń w CEIDG dla swojej jednoosobowej działalności
    gospodarczej prowadzonej i zarejestrowanej w całości pod innym adresem obowiązuje
    zwolnienie z VAT usługi w zakresie jego wynajmu tego lokalu na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 36.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
    Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu
    umówiony czynsz.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Wynajmujący oddaje
    rzeczy do używania a najemca płaci umówiony czynsz. Umówiony między stronami czynsz
    jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.
    Zatem najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy,
    a Pan jest z tego tytułu podatnikiem VAT. W konsekwencji usługa najmu, która jest
    świadczona przez Pana podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy
    przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie niektórych czynności od podatku VAT. Zakres i
    zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania
    nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek,
    wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa
    w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
    mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790 i 1114).
    W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.
    Zastosowanie zwolnienia jest uzależnione od spełnienia przesłanek obiektywnych,

    dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych,
    dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel mieszkaniowy).
    W oparciu o powołany wyżej przepis, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne.
    Powyższe wskazuje, że przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
    - świadczenie usługi na własny rachunek,
    - charakter mieszkalny nieruchomości,
    - mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy.
    Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od
    podatku. Brak któregokolwiek z powyższych elementów nie pozwala natomiast na
    zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
    Z opisu sprawy wynika, że jako wynajmujący ma Pan podpisaną umowę najmu lokalu
    mieszkalnego z osobą prywatną na czas określony 12 miesięcy, z możliwością
    przedłużenia na kolejny okres w postaci aneksu do umowy. Najemca wykorzystuje lokal
    na cele mieszkaniowe dla zakwaterowania czterech osób, całej swojej rodziny. Jako
    wynajmujący jest Pan osobą fizyczną i jednocześnie aktywnym płatnikiem podatku VAT. W
    umowie zapisane jest że najemca będzie wykorzystywał lokal wyłącznie na cele
    mieszkaniowe, i że najemca nie może umieścić w lokalu siedziby żadnej firmy ani innej
    organizacji, oraz że w lokalu nie może być prowadzona działalność gospodarcza ani inna
    zorganizowana działalność (np. prowadzona przez fundacje, organizacje pozarządowe,
    itd.). Najemca na bazie podpisanej umowy wpłaca comiesięczny czynsz w wysokości
    określonej w umowie na Pana konto, i kwota ta jest zwolniona z podatku VAT. Najemca
    prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem wskazanym w CEIDG jako
    stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej innym niż adres wynajmowanego na
    cele mieszkaniowe lokalu. Najemca wskazał w CEIDG adres wynajmowanego lokalu,
    miejsca zamieszkania, jako adres do doręczeń dla swojej jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla
    świadczonej przez Pana usługi najmu lokalu mieszkalnego.
    Mając zatem na uwadze wyżej przytoczone przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    sprawy należy stwierdzić, że na gruncie tej sprawy – są spełnione wyżej opisane przesłanki
    do zastosowania zwolnienia tj. świadczy Pan usługę na własny rachunek, lokal ma
    charakter mieszkalny, Najemca wykorzystuje lokal na cele mieszkaniowe dla
    zakwaterowania czterech osób, całej swojej rodziny.
    Zatem świadczona przez Pana usługa najmu lokalu mieszkalnego najemcy wyłącznie na
    cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. W przedstawionej sytuacji podał Pan, że
    najemca wskazał w CEIDG adres wynajmowanego lokalu, miejsca zamieszkania, jako adres
    do doręczeń dla swojej jednoosobowej działalności gospodarczej. Zatem, w tym
    konkretnym przypadku, usługi wynajmu lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem wyłącznie
    na cele mieszkaniowe korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    36 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
    W związku uznaniem Pana stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, nie
    udzielam odpowiedzi na pytania nr 2 i 3, gdyż stały się bezprzedmiotowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zaistniałego stanu
    faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Zaznaczyć należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, z którego wynika, że przedmiotem
    wynajmu jest lokal mieszkalny wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele
    mieszkaniowe i przy założeniu, że rzeczywiście najemca nie będzie wykonywał w nim
    żadnych czynności związanych z działalnością gospodarczą. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że fakt złożenia przez najemcę wyłącznie oświadczenia pozostaje bez wpływu na
    opodatkowanie przedmiotowej czynności. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.