Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.230.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Skutki podatkowe zniesienia współwłasności lokalu w
stosunku do którego skorzystano z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: spadek
ulga-ulga mieszkaniowa
współwłasność
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania
    prawa do ulgi mieszkaniowej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z małżonką (...), na prawach małżeńskiej wspólności ustawowej, na podstawie
    umowy sprzedaży z (...) r. nabył Pan lokal mieszkalny numer 1 (objęty księgą wieczystą nr
    KW (...)) w budynku pod adresem (...).
                            2Łączna powierzchnia lokalu wynosiła (...) m. Lokal ten składał się z 5 (pięciu) pokoi i
    kuchni. Z prawem własności przedmiotowego lokalu związany jest udział wynoszący (...)
    części w nieruchomości wspólnej. Nieruchomość tą stanowi działka gruntu oznaczona
    numerem (...), obręb (...), położona przy ul. (...), o powierzchni (...) ha, zabudowana
    budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem niemieszkalnym. Nadto znajduje się na niej
    drewniany garaż, nietrwale z gruntem związany.
    Małżonkowie (...) dla własnych celów mieszkaniowych wykorzystywali dwa pomieszczenia
    w piwnicy oraz drewniany garaż nietrwałe związany z gruntem posadowiony na działce nr
    (...).
    (...) r. zmarła (...). Po zmarłej nabył Pan spadek w udziale 1/2. Masa spadkowa po zmarłej to
    wskazany lokal mieszkalny i udział w gruncie. Udział w wysokości 1/2 lokalu mieszkalnego
    oraz udział w gruncie po zmarłej nabył również syn Pana i małżonki - (...). Akt
    poświadczenia dziedziczenia Rep. (...) został wydany (...) r.
    Przez niedopatrzenie w terminie do (...) r. nie złożył Pan oraz Pana syn zgłoszenia SD- Z2,
    tracąc możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. (...) r.
    wszczęte zostało postępowanie podatkowe w sprawie wysokości zobowiązania w podatku
    od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłej (...), w wyniku złożenia przez
    Pana zeznania SD-3.
    W wyniku przeprowadzonego postępowania organ podatkowy ustalił, że w skład nabytego
    majątku po zmarłej wchodzi udział wynoszący 1/2 własności lokalu mieszkalnego
                                      2stanowiącego odrębną nieruchomość o pow. użytkowej (...) m wraz z udziałem 1/3 w
    częściach wspólnych nieruchomości gruntowej nr KW (...).
    Wymierzając podatek od spadków i darowizn organ podatkowy zastosował w stosunku do
    Pana ulgę podatkową przewidzianą w treści art. 16 ustawy o podatku od spadków i
                                        2darowizn, poprzez nie wliczenie do podstawy opodatkowania (...) m powierzchni lokalu
    mieszkalnego w przeliczeniu na Pana udział w dziedziczonym spadku. Ulga zastosowana
    została w wyniku złożenia przez Pana oświadczenia o prawie skorzystania z ulgi z art. 16
    ustawy, z uwagi na zamieszkanie, będąc zameldowanym na pobyt stały oraz dalsze
    zamieszkiwanie będąc zameldowanym, w lokalu mieszkalnym numer 1 pod adresem (...).
    W budynku mieszkalnym pod adresem (...) oprócz Pana lokalu mieszkalnego
    usytuowanego (...), mieszczą się również: na pierwszym piętrze budynku lokal nr 2 o pow.
      2  2(...) m należący do (...) oraz na drugim piętrze lokal nr 3 o pow. (...) m należący do (...).
    Po uprzednio przeprowadzonej inwentaryzacji budynku, 26 stycznia 2023 r. właściciele
    lokali mieszkalnych budynku (...) (Pan, Pana syn, (...) oraz (...)) zawarli przedwstępną
    umowę częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i
    składu lokali.
    W ramach tej umowy w budynku (...) powstanie: lokal mieszkalny numer 1 (Pana lokal
                                              2mieszkalny) położony na 1 kondygnacji (parterze) o łącznej powierzchni (...) m, składający
    się z przedpokoju, 5 (pięciu) pokoi, werandy, kuchni, łazienki z WC i spiżarki o łącznej
                    2powierzchni użytkowej (...) m oraz pomieszczeń przynależnych: 2 (dwóch) piwnic o łącznej
              2powierzchni (...) m. Z lokalem tym związany będzie udział wynoszący 1/3 części w
    nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu nr (...) o pow. (...) ha.
    Dodatkowo, każdoczesny właściciel lokalu nr 1 ma prawo do bezpłatnego,
    bezterminowego i wyłącznego korzystania z drewnianego garażu posadowionego na

    działce gruntu nr (...) pod ww. adresem, z którego do tej pory korzystał wyłącznie Pan z
    synem.
                                  2Łączna powierzchnia lokalu nr 2 wynosić będzie (...) m, z czego pomieszczenia mieszkalne
                2- lokal mieszkalny (...) m oraz pomieszczenia przynależne: 4 piwnice i garaż o łącznej
              2powierzchni (...) m. Z lokalem tym związany będzie udział wynoszący 1/3 części w
    nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu nr (...) o pow. (...) ha.
                                  2  2Łączna powierzchnia lokalu nr 3 wynosić będzie (...) m, z czego lokal mieszkalny (...) m a
    pomieszczenia przynależne: 2 piwnice, pomieszczenie gospodarcze i garaż o łącznej
              2powierzchni (...) m.
    Strony umowy przedwstępnej dokonają częściowego zniesienia współwłasności części
    wspólnych budynków posadowionych na działce gruntu nr (...) pod adresem (...), w ten
    sposób, że zniosą odrębną własność lokalu nr 1, 2 i 3 o dotychczasowej powierzchni - w
                2Pana przypadku (...) m i jednocześnie ustanowią odrębną własność lokali nr 1, 2 i 3 w
                                                  2powierzchni umówionej - w Pana przypadku powierzchnia ta wynosić będzie (...) m.
    Tak ustanowiony lokal mieszkalny nabędzie Pan w udziale 3/4 a Pana syn w udziale 1/4.
    Udział w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu nr (...) o pow. (...) ha
    pozostanie bez zmian.
    Za częściowe zniesienie współwłasności Pani (...)e zapłaci na rzecz Pana i Pana syna (...)
    łączną kwotę (...) zł, z czego (...) zł na rzecz Pana.
    Wraz z wykonaniem przyrzeczonej umowy notariusz w systemie teleinformatycznym złoży
    wniosek o zamknięcie ksiąg wieczystych lokali mieszkalnych - w Pana przypadku księgi
    wieczystej nr (...) oraz wniosek o założenie nowych ksiąg wieczystych z ujawnieniem nowo
    wydzielonych lokali mieszkalnych o zwiększonej powierzchni.
    Pytania
    1. Czy wykonanie umowy przyrzeczonej stanowi zbycie przez Pana posiadanego udziału (3
      /4) w lokalu mieszkalnym nr 1 w budynku (...), o której mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit.
      a) ustawy o podatku od spadków i darowizn, powodując utratę ulgi określoną tym
      przepisem?
    2. W przypadku, w którym wykonanie umowy przyrzeczonej powoduje przez Pana zbycie
      lokalu mieszkalnego nr 1 w budynku (...), umowa ta wypełnia przesłanki, o których
      mowa w art. 16 ust. 7 pkt 2 ww. ustawy - konieczność zmiany warunków
      mieszkaniowych przez Pana, co nie powoduje wygaśnięcia decyzji lub ustalenia
      zobowiązania podatkowego?
    Pana stanowisko
    Ad. 1
    Pana zdaniem, wykonanie umowy przyrzeczonej z (...) r., w zakresie częściowego
    zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali, nie
    stanowi zbycia lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 16 ust. ust. 2 pkt 5 lit. a)
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Tym samym, nie traci Pan prawa do ulgi, o której mowa w art. 16 cytowanej ustawy.
    Umowa ta nie ma również wpływu na zamieszkanie oraz zameldowanie na pobyt stały
    przez Pana pod adresem nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego.
    Pana zdaniem, przedwstępna umowa częściowego zniesienia współwłasności
    budynków oraz zmiany powierzchni i składu lokali porządkuje prawa i obowiązki

    wszystkich mieszkańców budynku (...) do poszczególnych pomieszczeń
    wykorzystywanych od wielu lat wyłącznie przez właścicieli poszczególnych lokali
    mieszkalnych.
    W Pana przypadku są to między innymi dwa pomieszczenia piwnicy, drewniany garaż
    usytuowany na działce gruntu, a ponadto weranda, łazienka z WC, spiżarnia czy
    przedpokój. Umowę tą traktować należy jako zgodne oświadczenie wszystkich członków
    wspólnoty mieszkaniowej budynku (...).
    Dodatkowo, umowa ta nie zmniejsza powierzchni lokalu mieszkalnego nr 1
    stanowiącego odrębną własność od nieruchomości wspólnej, a powoduje zwiększenie
    jego powierzchni. Umowa ta nie zmniejsza również udziału w nieruchomości wspólnej,
    która w dalszym ciągu wynosi 1/3 części w nieruchomości wspólnej.
    Zamknięcie dotychczasowej księgi wieczystej i otwarcie nowej wskazującą nową -
    zwiększoną powierzchnię lokalu, to zabieg czysto techniczny mający na celu
    wyrównanie powierzchni i prawne uporządkowanie starych niejasnych ksiąg
    wieczystych, niepowodujące przeniesienia własności dziedziczonego lokalu
    mieszkalnego przez Pana.
    Tym samym, brak jest podstaw do stwierdzenia, że zawarcie umowy przyrzeczonej
    traktować należy jak zbycie lokalu mieszkalnego, a tym samym powoduję utratę przez
    Pana prawa do ulgi o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Ad. 2
    Pana zdaniem, w przypadku w którym zawarcie umowy przyrzeczonej uznać należy za
    zbycie lokalu mieszkalnego, to umowę tą uznać należy również jako ponowne nabycie
    tego lokalu mieszkalnego o zwiększonej powierzchni mieszkalnej, w terminie
    wskazanym przez przepis prawa (2 lata od zbycia).
    Czynność ta podyktowana jest uzasadnioną koniecznością zmiany warunków -
    zwiększenie komfortu zamieszkania (powierzchnia lokalu zwiększa się o werandę,
    łazienkę z WC, spiżarnię, przedpokój).
    W przypadku tym zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Tym samym, nie utraci Pan prawa do ulgi określonej przepisem
    art. 16 ww. ustawy. Zawarcie umowy nie spowoduje również wygaśnięcia decyzji
    wydanej przez organ podatkowy lub ustalenia zobowiązania podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej m.in. tytułem dziedziczenia.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.

    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
      rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia,
      zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia
      testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I
      grupy podatkowej
      - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości
                      2nieprzekraczającej 110 m powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W
        przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału
        w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje
        stosownie do wielkości udziału.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
    Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące
    warunki:
    1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
    2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku
      lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od
      dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu
      notarialnego;
    3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni
      mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym
      domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub
      przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania
      podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
    4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
      terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
      darowizny w formie aktu notarialnego;
    5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
      budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

        a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie
          aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
          darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym
          lokalu lub budynku,
        b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w
          nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona
          zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania
          podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 16 ust. 4 ww. ustawy:
    Za powierzchnię użytkową budynku (lokalu) w rozumieniu ustawy uważa się
    powierzchnię mierzoną po wewnętrznej długości ścian pomieszczeń na wszystkich
    kondygnacjach (podziemnych i naziemnych, z wyjątkiem powierzchni piwnic i klatek
    schodowych oraz szybów dźwigów).
    W myśl art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:
    1) zbycie udziału w budynku lub lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną
        nieruchomość, albo spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego
        na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych, albo
    2) zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
        (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do
        lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione
        koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie
        środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu
        mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego
        prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego
        budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny
        okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu,
        potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.
    Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić
    należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub
    darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy
    nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą zamieszkiwać w uzyskanej
    nieruchomości przez 5 lat od dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2
    pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunkiem niezbędnym do skorzystania
    z ulgi przewidzianej w art. 16 ww. ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w
    tym przepisie warunków.
    Ponieważ przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia „miejsce zamieszkania”,
    dlatego należy posiłkować się definicją miejsca zamieszkania znajdującą się w art. 25
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Miejscem zamieszkania osoby fizycznej, zgodnie z ww. przepisem jest miejscowość, w
    której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Do ustalenia zatem miejsca
    zamieszkania potrzebne są według tego przepisu dwa momenty: moment zewnętrzny, tj.
    faktyczne przebywanie i wewnętrzny, tj. zamiar stałego pobytu, które muszą występować
    łącznie.
    Powyższe oznacza faktyczne przebywanie w lokalu mieszkalnym, który był przedmiotem
    nabycia i został objęty ulgą mieszkaniową.

    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wraz z małżonką nabył Pan lokal
                                        2mieszkalny numer 1. Łączna powierzchnia lokalu wynosiła (...) m. Lokal ten składał się z 5
    pokoi i kuchni. Z prawem własności przedmiotowego lokalu związany jest udział
    wynoszący 1/3 części w nieruchomości wspólnej. Nieruchomość tą stanowi działka gruntu
    o powierzchni (...) ha. Wraz z małżonką wykorzystywał Pan dwa pomieszczenia w piwnicy
    oraz drewniany garaż. Po zmarłej żonie nabył Pan spadek w udziale 1/2. Masa spadkowa
    to ww. lokal mieszkalny i udział w gruncie. Udział w wysokości 1/2 lokalu mieszkalnego
    oraz udział w gruncie po zmarłej nabył również syn. Przez niedopatrzenie nie złożył Pan
    zgłoszenia SD- Z2, tracąc możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i
    darowizn. Wymierzając podatek od spadków i darowizn organ podatkowy zastosował w
    stosunku do Pana ulgę podatkową przewidzianą w treści art. 16 ustawy o podatku od
                                                2spadków i darowizn, poprzez nie wliczenie do podstawy opodatkowania 110 m
    powierzchni lokalu mieszkalnego w przeliczeniu na Pana udział w dziedziczonym spadku.
    W budynku mieszkalnym oprócz Pana lokalu mieszkalnego, mieszczą się również na
    pierwszym piętrze budynku lokal nr 2 oraz na drugim piętrze lokal nr 3. Właściciele ww.
    lokali zawarli przedwstępną umowę częściowego zniesienia współwłasności budynków
    oraz zmiany powierzchni i składu lokali. W ramach tej umowy w budynku powstanie: lokal
    mieszkalny numer 1 (Pana lokal mieszkalny) położony na 1 kondygnacji o łącznej
              2powierzchni (...) m, składający się z przedpokoju, 5 pokoi, werandy, kuchni, łazienki z WC i
                              2spiżarki o łącznej powierzchni użytkowej (...) m oraz pomieszczeń przynależnych: 2 piwnic
                  2o łącznej powierzchni (...) m. Z lokalem tym związany będzie udział wynoszący 1/3 części
    w nieruchomości wspólnej, którą stanowi działka gruntu o pow. (...) ha. Tak ustanowiony
    lokal mieszkalny nabędzie Pan w udziale 3/4 a Pana syn w udziale 1/4.
    W związku z powyższym, ma Pan wątpliwości, czy w opisanej sytuacji nie utraci Pan ulgi
    mieszkaniowej, udzielonej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Warunkiem zachowania przyznanej ulgi mieszkaniowej jest m.in. faktyczne
    zamieszkiwanie i zameldowanie na pobyt stały w nabytym lokalu. W treści wniosku
    wskazał Pan, że przedmiotowa ulga zastosowana została w wyniku złożenia przez Pana
    oświadczenia o prawie skorzystania z art. 16 ustawy, z uwagi na zamieszkanie będąc
    zameldowanym na pobyt stały.
    Unormowania art. 16 wprost nakładają obowiązek utrzymywania tytułu prawnego do
    nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego. Przepis ten nakłada obowiązek
    utrzymania tytułu prawnego przez 5 lat, liczonych według zasad w tym przepisie
    wskazanych, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 7 pkt 2 tego przepisu.
    Kwestią do rozstrzygnięcia jest ustalenie, czy w ramach wykonania planowanej umowy
    przyrzeczonej w zakresie częściowego zniesienia współwłasności budynku oraz zmiany
    powierzchni i składu lokali, nastąpi zbycie lokalu mieszkalnego lub jego części, o którym
    mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. a) ustawy o podatku od spadków i darowizn i tym samym
    czy utraci Pan prawo do przedmiotowego zwolnienia.
    Jak wynika z przepisów Kodeksu cywilnego zniesienie współwłasności może nastąpić przez
    podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy
    jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
    We wniosku wskazano, że strony umowy przedwstępnej dokonają częściowego zniesienia
    współwłasności części wspólnych budynków posadowionych na działce gruntu.
    Umowa częściowego zniesienia współwłasności budynków oraz zmiany powierzchni i
    składu lokali ma przyporządkować prawa i obowiązki wszystkich mieszkańców budynku
    do poszczególnych pomieszczeń wykorzystywanych od wielu lat wyłącznie przez właścicieli
    poszczególnych lokali mieszkalnych.

    Jak wynika z opisu sprawy, w wyniku zniesienia współwłasności mieszkalnych części
    wspólnych budynku dojdzie do powiększenia powierzchni lokali mieszkalnych nie tylko
    Pana, ale również pozostałych właścicieli.
                                2  2  2Pana lokal mieszkalny zostanie powiększony z (...) m do (...) m, tj. o (...) m, z kolei lokal
                                                2  2mieszkalny nr 3 znajdujący się na trzecim piętrze zostanie powiększony z (...) m do (...) m
          2, tj. o (...) m.
    W związku z powiększeniem lokalu mieszkalnego nr 3 znajdującego się na trzecim piętrze
    jego właścicielka zapłaci na rzecz Pana i Pana syna łączną kwotę (...) zł, z czego (...) zł na
    Pana rzecz.
    Powyższa dopłata świadczy o tym, że lokal nr 3 powiększony zostanie ponad udział jego
    właścicielki w mieszkalnych częściach wspólnych budynków, których współwłasność
    będzie zniesiona. Lokal jej zostanie zatem powiększony kosztem udziału należącego do
    Pana i Pana syna.
    Mimo zatem, że powierzchnia lokalu mieszkalnego wnioskodawcy ulegnie powiększeniu
                                            2  2(po ponownym wyodrębnieniu powierzchnia jego będzie wynosić (...) m (wcześniej (...) m
    ), to udział w części wspólnej mieszkalnej budynków, który posiadał Pan przed zniesieniem
    współwłasności, a który za wynagrodzeniem ma przejść na własność właścicielki lokalu nr
    3 będzie w istocie stanowił zbycie przez Pana i Pana syna tej części udziału w
    odziedziczonej nieruchomości.
    Z opisu wynika jednak, że odziedziczył Pan 1/2 udziału w masie spadkowej po żonie. Masę
    tą stanowił lokal, który przed śmiercią żony był w Państwa wspólności małżeńskiej.
    Jednym z warunków ulgi wynikającym z art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn jest to, że podatnik jest zobowiązany do zamieszkiwania w nabytym lokalu przez
    okres 5 lat (będąc w nim zameldowanym) i nie może dokonać jego zbycia. Warunek ten w
    przypadku nabycia przez podatnika udziału w lokalu, należy rozpatrywać w kategorii
    nabytego przez niego udziału. Albowiem niezasadne jest - w sytuacji gdy mamy do
    czynienia z nabyciem przez podatnika udziału w lokalu - aby „rozciągać” obowiązek
    posiadania przez okres 5 lat - na cały lokal, a nie tylko część objętą ulgą podatkową. Jeśli
    podatnik nabywa udział w lokalu i ma zastosowaną ulgę do wielkości nabytego udziału to
    jego zobowiązanie dotyczące posiadania przedmiotu nabycia przez okres 5 lat dotyczy
    udziału w lokalu, a nie całego lokalu.
    Odnosząc powyższe do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że bez znaczenia
    pozostaje, że w ramach częściowego zniesienia współwłasności otrzyma Pan powyższą
    dopłatę, a zatem dokona zbycia części posiadanego udziału. Zbyta część udziału nie
    przekroczy bowiem wielkości udziału, który posiadał Pan w masie spadkowej. Tym samym
    zbycie części posiadanego przez Pana udziału w mieszkalnej części budynków na rzecz
    właścicielki lokalu nr 3 nie spowoduje utraty przez Pana prawa do zastosowania ulgi, o
    której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym bezzasadna jest analiza pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.