Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-115/09-2/AF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-25
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie stanowić tylko wartość podwyższenia kapitału zakładowego (a nie wartość zwiększenia kapitału zakładowego)?
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 3-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27.03.2009 r. (data wpływu 06.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie określenia podstawy opodatkowania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06.04.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie określenia podstawy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Jedynym udziałowcem G. Sp. z o.o. („Spółka”) jest inna spółka („Udziałowiec”).

Udziałowiec planuje podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez wniesienie aportem wierzytelności pożyczkowych. W konsekwencji podwyższenia kapitału, Udziałowiec obejmie nowe udziały w Spółce. Nowe udziały zostaną objęte przez Udziałowca po cenie znacznie wyższej od ich wartości nominalnej (stosunek 99:1). Nadwyżka wartości przedmiotu wkładu wniesionego do Spółki ponad łączną wartość nominalną nowych udziałów (tzw. agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki tylko o część wartości wkładu wniesionego przez Udziałowca jest podyktowana względami prawnymi, a w szczególności możliwością swobodniejszego dysponowania środkami przekazanymi na kapitał zapasowy Spółki (w porównaniu ze środkami przekazanymi na kapitał zakładowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie stanowić tylko wartość podwyższenia kapitału zakładowego (a nie wartość zwiększenia kapitału zakładowego)?

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, w powyżej opisanym stanie faktycznym podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowić będzie jedynie wartość podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od wartości przeznaczonej na powiększenie kapitału zapasowego (tj. od wartości agio). Poniżej Spółka przedstawia argumenty przemawiające za słusznością tego stanowiska.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega podwyższenie kapitału zakładowego spółek kapitałowych z wkładów lub ze środków spółki. W konsekwencji należy uznać, że w związku z wniesieniem wkładu przez Udziałowca do Spółki powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych, zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% podstawy opodatkowania. Zasady dotyczące obliczania podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zamiany umowy spółki zostały wskazane w art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z tym przepisem podstawę opodatkowania stanowi wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie odnosi się w jakikolwiek sposób do kapitału zapasowego (lub kapitałów własnych) należy stwierdzić, że w celu ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu zmiany umowy spółki należy wziąć pod uwagę jedynie wartość, o jaką w wyniku zmiany umowy spółki został podwyższony kapitał zakładowy.

W rezultacie, na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku objęcia udziałów po cenie wyższej od wartości nominalnej tych udziałów, podstawą opodatkowania z tytułu zmiany umowy spółki będzie jedynie wartość przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego. Natomiast wartość przedmiotu wkładu, która nie zostanie przeznaczona na podwyższenie kapitału zakładowego (lecz zostanie przeniesiona na inne kapitały) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Spółka pragnie podkreślić, że powyższe stanowisko jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2008 r. (sygn. Nr IPPB2/436-343/08-2/MZ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że „opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega tylko podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych”. Podobne stanowisko zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lipca 2008 r. (sygn. Nr IBPB2/436-85/08-2/MZ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.