Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.168.2022.1.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-15
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: autorskie egzemplarze; działalność-działalność artystyczna; działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; dzieło autorskie ; handel; kopia; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; prawa-prawa autorskie; sprzedaż; stawka-stawki ryczałtu; twórczość
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod PKD 90.03.Z –artystyczna i literacka działalność twórcza. Jest Pan artystą grafikiem i w swojej pracy zajmuje się autorskim tworzeniem ilustracji, plakatów dedykowanych kinematografii. Swoje prace artystyczne wystawia Pan na licznych wernisażach oraz wystawach krajowych, jak i zagranicznych, co umożliwiło Panu pozyskanie szerokiego grona odbiorców. Z Pana dorobkiem artystycznym można zapoznać się na stronie internetowej: (…).

Każda ilustracja, plakat jest dziełem autorskim inspirowanym filmem lub artystą, którego dotyczy. Pana dzieła zamawiane są przez zagraniczne galerie specjalizujące się w sprzedaży i dystrybucji plakatów filmowych na licencji od konkretnych studiów filmowych. Odbiorcami są również zagraniczne osoby prywatne, kolekcjonerzy. Pana odbiorcami są galerie oraz osoby prywatne, w przeważającej większości ze Stanów Zjednoczonych. Przychody osiągane z Pana działalności można podzielić na dwa źródła:

1) Przychody z pracy twórczej polegającej na stworzeniu koncepcji i autorskim wykonaniu ilustracji, którą sprzedaje Pan wraz ze zbyciem majątkowych praw autorskich oraz

2) Przychody ze sprzedaży kopii plakatów udostępnionych do własnego użytku w ramach podpisanej umowy handlowej.

W przypadku zamówień dotyczących wykonania koncepcji i stworzenia autorskiej ilustracji każdorazowo podpisuje Pan z odbiorcą umowę handlową określającą warunki zamówienia, terminy wykonania oraz wynagrodzenie finansowe za wykonane dzieło. W podpisanej umowie handlowej zobowiązuje się Pan do sprzedaży praw autorskich do wykonanego dzieła. Poza umową handlową każdorazowo sprzedaż dzieła jest potwierdzana wystawianą przez Pana fakturą VAT. Gotowe dzieło przesyłane jest do odbiorcy w technice sitodruku lub (…), czyli wysokiej jakości druku cyfrowym. Odbiorca ma prawo rozpowszechniać wykonane przez Pana dzieło oraz odsprzedawać jego kopie do swoich klientów.

W ramach podpisanej umowy handlowej i w ramach określonego w niej wynagrodzenia określana jest liczba kopii – plakatu, ilustracji, którą otrzymuje Pan na użytek własny. Odbiorca drukuje dzieło, plakat w technice sitodruku i zgodnie z podpisaną umową przesyła do Pana gotowe wydrukowane plakaty w ilości określonej w umowie. Przy odbiorze plakatów zobowiązany jest Pan do zapłaty cła importowego do agencji celnej za otrzymany towar. Kopiami plakatu, dzieła – zgodnie z umową – może Pan dysponować według własnego uznania.

Otrzymane kopie plakatów zamieszcza Pan i oferuje do sprzedaży za pomocą własnego sklepu internetowego pod adresem: (…). Odbiorcami plakatów są osoby prywatne z Polski, Unii Europejskiej oraz z całego świata. Po zamówieniu plakatu za pośrednictwem strony internetowej oraz opłaceniu zamówienia plakat jest pakowany i wysyłany do odbiorcy za pośrednictwem firmy kurierskiej. Odbiorca pokrywa koszty przesyłki towaru.

Na 2022 rok wybrał Pan sposób opodatkowania działalności w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z PKD 90.03.Z – artystyczna i literacka działalność twórcza, stawka ryczałtu, którą opodatkowuje Pan przychody z działalności twórczej (pierwsze źródło przychodów) to 15% od kwoty otrzymanego przychodu.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3% w stosunku do przychodów osiągniętych z odsprzedaży plakatów (kopii) za pośrednictwem strony internetowej?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, w przypadku osiągnięcia przychodów z tytułu opracowania koncepcji i stworzenia grafiki, plakatu (dzieła autorskiego), stawką właściwą do opodatkowania przychodów jest stawka 15% od kwoty osiągniętego przychodu.

Kopie plakatów, które Pan otrzymuje w ramach podpisanej umowy handlowej stanowią towar handlowy, który ma Pan prawo odsprzedać w formie niezmienionej, nieprzetworzonej. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, stawką właściwą dla działalności handlowej – odsprzedaży towarów handlowych w formie nieprzetworzonej jest stawka 3% od kwoty przychodu.

Biorąc pod uwagę, iż opłaca Pan podatek ryczałtowy od stworzonego i sprzedanego przez Pana dzieła w wysokości 15% uważa Pan, iż stawką właściwą do opodatkowania odsprzedaży otrzymanych kopii dzieła stanowiących towar handlowy jest stawka 3%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.), ustawa ta:

reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza:

pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została natomiast przez ustawodawcę ustalona w art. 12 analizowanej ustawy. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wynika przy tym z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa w zakresie handlu” oznacza:

sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Użyte w powyższym przepisie sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego, przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży – za pośrednictwem strony internetowej –kopii plakatów w stanie nieprzetworzonym kwalifikują się do opodatkowania 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pana działalność we wskazanej części jest bowiem działalnością usługową w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie dotyczy kwestii ustalenia stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych przez Pana z pracy twórczej polegającej na stworzeniu koncepcji i autorskim wykonaniu ilustracji. Kwestia ta nie była przedmiotem Pana zapytania.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).