Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.336.2021.4.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: Zawarcie opisanej umowy sprzedaży nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. W przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy sprzedaży ciąży na kupującym. Wnioskodawca nie jest stroną kupującą, nie będzie zatem obowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; upadłość
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 2. Obowiązek podatkowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu – 3 września 2021 r.), uzupełnionym 12 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży składników majątkowych – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży składników majątkowych.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 29 października 2021 r. znak: 0111-KDIB2-3.4014.336.2021.3.BB 0114-KDIP4-2.4012.662.2021.2.MB wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 12 listopada 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Syndyk prowadzi likwidację przedsiębiorstwa – sp. z o.o. w upadłości z siedzibą w P. (dalej jako: „Spółka”) poprzez sprzedaż w drodze przetargu (aukcji).

Wnioskodawca zamierza, aby transakcja obejmowała następujące aktywa, które zostały określone i wycenione w opisie i oszacowaniu z 22 marca 2021 r. sporządzonym przez L. sp. z o.o. (wg. spisu zawartego w treści wniosku o zatwierdzenie warunków przetargu na sprzedaż przedsiębiorstwa):

a) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej działki oznaczone w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta;

b) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr (…) wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta;

c) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr (…) wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta;

d) prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr (…) , dla której prowadzona jest księga wieczysta;

e) prawa własności ruchomości opisanych w Opinii o wartości ruchomości należących do Spółki sporządzonej przez specjalistę ds. wyceny ruchomości majątkowych, biegły w zakresie wyceny ruchomości, maszyn i urządzeń, lista ruchomości, co do których Upadłemu przysługuje prawo własności została szczegółowo wymieniona w załącznikach do przedmiotowej Opinii, z wyłączeniem ruchomości wskazanych w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienionych w załączniku nr 9 obejmującym grupę nadrzędną 2. Zaplecze techniczne, podgrupę 2.4. Biura – sprzęt biurowy oraz wyposażenie, które zostały zaliczone do działu – Meble, elementy wyposażenia wnętrz – demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz;

f) 20 udziałów o łącznej wartości 1.000,00 (jeden tysiąc) złotych w spółce M. sp. z o.o.;

g) prawa do znaków towarowych w postaci:

\- znaku towarowego (…), numer prawa ochronnego nadany przez (…);

\- znaku towarowego (…), numer prawa ochronnego nadany przez (…);

\- znaku towarowego (…), numer prawa ochronnego nadany przez (…);

\- znaku towarowego (…), numer prawa ochronnego nadany przez (…);

\- znaku towarowego (…), numer prawa ochronnego nadany przez (…)

określane dalej łącznie jako: „Przedsiębiorstwo".

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w skład przedmiotu przetargu (aukcji) nie wchodzą żadne inne prawa/rzeczy niż tylko te wyżej wymienione, w tym w szczególności w skład przedmiotu przetargu (aukcji) nie wchodzą:

1) środki pieniężne zgromadzone w kasie masy upadłości i na rachunkach bankowych masy upadłości, zarówno na dzień złożenia wniosku, jak i jego zatwierdzenia przez Sędziego Komisarza oraz wszelkie środki pieniężne, które wpłyną do masy upadłości po tych dniach;

2) wszelkie wierzytelności i roszczenia przysługujące upadłemu (masie upadłości), a istniejące na dzień złożenia wniosku oraz wszelkie wierzytelności i roszczenia, które powstaną po tym dniu, w tym w szczególności w skład przedmiotu przetargu nie wchodzą należności objęte opisem i oszacowaniem z 22 marca 2021 r. sporządzonym przez L. Sp. z o.o.;

3) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z wszelkiego rodzaju umów leasingu, w tym z umów leasingu zawartych z B. sp. z o.o.;

4) wartości niematerialne i prawne ujęte w spisie inwentarza i opisane w pkt 4.4. Opisu i oszacowania, w szczególności oprogramowanie biurowe, antywirusowe, księgowe i graficzne oraz licencje na oznaczanie produktów (…);

5) wszelkie prawa własności intelektualnej przysługujące Upadłemu do marki S., w tym do których mają zastosowanie przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub ustawy Prawo własności przemysłowej, w szczególności zaś w skład przedmiotu przetargu nie wchodzą:

a) prawa do znaków towarowych, w tym:

\- prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego (…) zarejestrowane przez (…) pod numerem (…);

\- prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego (…) zarejestrowane przez (…) pod numerem (…);

\- prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego (…) zarejestrowane w (…) pod numerem (…);

\- prawa z dokonanego w (…) zgłoszenia znaku towarowego słowno-graficznego (…);

\- prawa do znaków słownych, słowno-graficznych, graficznych zawierających słowo (…);

\- prawa do znaków słownych, słowno-graficznych, graficznych zawierających słowo (…)

b) prawa do wzorów użytkowych i przemysłowych, w tym:

\- wzór przemysłowy zarejestrowany w (…) pod numerem (…) obejmujący 7 opakowań (…);

\- zarejestrowany w (…) wzór wspólnotowy (…) obejmujący opakowanie (…);

\- zarejestrowany przez (…) wzór przemysłowy nr (…) obejmujący opakowanie (…);

\- zarejestrowany w (…) wzór wspólnotowy nr (…) obejmujący opakowanie (…);

\- zarejestrowany w (…) wzór wspólnotowy nr (…) obejmujący opakowanie (…);

\- prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych oraz chronionych oznaczeń graficznych zawierających słowo (…) wraz z prawem do wykorzystania na wszelkich polach eksploatacji;

\- prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych oraz chronionych oznaczeń graficznych zawierających słowo (…) wraz z prawem do wykorzystania na wszelkich polach eksploatacji;

\- prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych obejmujących opakowania (…) zawierających słowa (…);

c) patenty w tym:

\- patent na wzór przemysłowy nr (…) obejmujący opakowanie (…), patent został wydany przez (…);

d) prawa autorskie do:

\- logo, znaków graficznych, znaków słowno-graficznych zawierających słowo (…);

\- logo, znaków graficznych, znaków słowno-graficznych zawierających słowa (…);

\- wzorów użytkowych i przemysłowych o których mowa w pkt b) powyżej;

\- wzorów przemysłowych, użytkowych, wspólnotowych zawierających słowo (…);

\- wzorów przemysłowych, użytkowych, wspólnotowych zawierających słowa (…);

\- opakowań na makarony zawierających słowo (…);

\- opakowań na makarony zawierających słowa (…);

\- opakowań produktów zawierających słowo (…);

\- opakowań produktów zawierających słowa (…);

\- etykiet produktów zawierających słowo (…);

\- etykiet produktów zawierających słowa (…);

\- czcionek wykorzystywanych na opakowaniach produktów zawierających słowo (…);

\- czcionek wykorzystywanych na opakowaniach produktów zawierających słowa (…);

\- grafiki, zdjęć i materiałów marketingowych wykorzystanych w szczególności na opakowaniach produktów zawierających słowa (…), na stronach internetowych, w kampaniach marketingowych;

e) majątkowe prawa autorskie oraz prawa zależne do treści zamieszczonych na stronie internetowej (…), na kotach (profilach) w mediach społecznościowych, tj. na portalu (…);

f) prawa autorskie oraz udostępnianie wszelkich plików graficznych opakowań dla produktów pod marką (…);

g) prawa do domeny (…) i wszystkich domen internetowych zawierających słowo (…);

h) prawa do kont (profili) w mediach społecznościowych tj. (…);

i) know-how;

j) prawa do receptur do produktów wytwarzanych przez Upadłego, w tym do (…);

6) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę o nr ew. (…), dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą;

7) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę o nr ew. (…) dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą;

8) ruchomości wskazane w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienione w załączniku nr 9 obejmującym grupę nadrzędną 2. Zaplecze techniczne, podgrupę 2.4. Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz;

9) ruchomości lub prawa objęte opisem i oszacowaniem (przetargiem), co do których, na dzień podpisania umowy sprzedaży przedmiotu przetargu będzie wydane postanowienie o udzieleniu zabezpieczenia w sprawie prowadzonej z udziałem Syndyka/Upadłego o zakazie zbywania przez Syndyka danej ruchomości (prawa) lub co do których na ten dzień będzie wydane prawomocne orzeczenie wyłączające daną rzecz (prawo) z masy upadłości, przy czym w sytuacji ograniczenia zakresu zbycia przedmiotu przetargu podlega zmniejszeniu o wynikającą z opisu i oszacowania wartość rynkową ruchomości (prawa), które zostają wyłączone ze zbycia na skutek przywołanych powyżej okoliczności.

Przed otwarciem likwidacji Spółka prowadziła działalność w zakresie wytwarzania (…). Przedsiębiorstwo zdolne jest do kontynuowania tej działalności.

Dla zbywanej masy upadłościowej prowadzona jest odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca przyporządkowanie danych rachunkowych do składników majątkowych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

Zatwierdzenie sposobu likwidacji masy upadłości poprzez sprzedaż przedsiębiorstwa nastąpiło na podstawie postanowienia Sędziego-komisarza z 25 sierpnia 2021 r.

**W związku z powyższym opisem – po przeformułowaniu zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części Przedsiębiorstwa Wnioskodawca będzie zobowiązany do opodatkowania umowy sprzedaży Przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części Przedsiębiorstwa podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części Przedsiębiorstwa Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przywołując art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a), art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 1, art. 6 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Wnioskodawca stwierdził, że co do zasady umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zaś obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży nie na Wnioskodawcy (sprzedającym Przedsiębiorstwo), lecz na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano również sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ww. ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest w związku z tą transakcją zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że o ewentualnym wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje fakt, że dana czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W przedmiotowej sprawie powyższe wyłączenie nie będzie miało zastosowania, ponieważ zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jako sprzedający nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży Przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, lecz podmiotem zobowiązanym do zapłaty przedmiotowego podatku będzie kupujący, ponieważ transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zwolnienie transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w przedmiotowej sprawie pociąga za sobą nałożenie obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia umowy sprzedaży Przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W świetle argumentacji zawartej we wniosku, skoro transakcja sprzedaży Przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to podlegać będzie ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, którego obowiązek zapłaty ciąży na nabywcy Przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Mając na uwadze powyższe argumenty Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej** **przedstawionego stanu faktycznego** **jest prawidłowe.**

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

W związku z powyższym część stanowiska Wnioskodawcy, która odnosi się do uregulowań zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług, uznano za element własnego stanowiska niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.) przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca – Syndyk prowadzi likwidację przedsiębiorstwa – sp. z o.o. w upadłości poprzez sprzedaż w drodze przetargu (aukcji).

Wnioskodawca planuje sprzedać szereg składników majątkowych wchodzących w skład likwidowanej Spółki, określone we wniosku łącznie „Przedsiębiorstwo”.

Wnioskodawca powziął wątpliwość czy z tytułu zawarcia opisanej umowy sprzedaży będzie zobowiązany do opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy stwierdzić, że zawarcie opisanej umowy sprzedaży nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Z powołanego wyżej przepisu art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno bowiem wynika, iż w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy sprzedaży ciąży na kupującym. Wnioskodawca nie jest stroną kupującą, nie będzie zatem obowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

W tej sytuacji nie jest ani zasadnym, ani celowym ustosunkowywanie się do tej części stanowiska, która odnosi się do oceny czy opisana czynność podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych w kontekście jej nieopodatkowania podatkiem od towarów i usług. Bez względu bowiem na rozstrzygnięcie w zakresie podatku od towarów i usług, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie żaden obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu planowanej umowy sprzedaży.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznano za **prawidłowe,** aczkolwiek z innych przyczyn niż Wnioskodawca wskazał w swojej argumentacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.