Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.544.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Opodatkowanie sprzedaży udziału w działce.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek sygnowany datą 27 marca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania
    sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr (...) za czynność korzystającą ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem sygnowanym datą 27 marca 2025 r. (wpływ 30 sierpnia 2025 r.) oraz
    przesyłając pełnomocnictwo udzielone 26 września 2024 r. (wpływ 1 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada udział 1/2 w nieruchomości na prawach wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej zabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę numer (...) o
    powierzchni 0,4584 ha położonej w (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę
    wieczystą numer (...). Prawo współwłasności Wnioskodawczyni nabyła w drodze umowy
    sprzedaży z dnia 22 października 2014 r., sporządzonej (...), od osoby fizycznej,
    małżonkowie (...) – na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    Nieruchomość nie została nabyta od Skarbu Państwa ani gminy.
    Nieruchomość przedmiotowa posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana i jest w trakcie rozbiórki. Sprzedający nie
    prowadzą aktualnie i nie prowadzili w okresie 5 lat działalności gospodarczej na
    przedmiotowej nieruchomości, a przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części. W ewidencji gruntów działka numer (...) o powierzchni 0,4584 ha
    sklasyfikowana jest, w całości jako tereny mieszkaniowe (symbol użytków B) gmina (...); nie
    posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie działki numer (...);
    uproszczony wypis z rejestru gruntów m.in. dla działki numer (...) (dwieście pięćdziesiąt
    pięć łamane przez dwadzieścia dwa) o obszarze 0,4584 ha, wydany z upoważnienia
    Starosty (...) w dniu (...). Działka nie jest położona na obszarze zdegradowanym, nie jest
    objęta planem rewitalizacji, specjalną strefą rewitalizacji oraz nie jest położona w
    specjalnej strefie ekonomicznej i nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu
    oraz nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września
    1991 r. o lasach.
    Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami zamierza sprzedać Spółce prawo
    współwłasności w udziale wynoszącym 1/2 do działki numer (...) o powierzchni 0,4584 ha.
    Co ważne, Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami oddali w dzierżawę działkę
    gruntu nr (...) o powierzchni 0,4584 ha – Spółce mającej dokonać jej zakupu pod
    działalność gospodarczą. Umowa dzierżawy (...) z dnia 26 września 2024 r. zawarta na czas
    nieoznaczony i ma charakter odpłatny. Dzierżawca w zamian zobowiązał się płacić
    Wydzierżawiającym określony umową czynsz dzierżawny niedokumentowany fakturami.
    Ponadto Kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej.
    Kupująca Spółka planuje na ww. nieruchomości wybudować obiekt handlowy o
                      2powierzchni zabudowy min. 650 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20
    miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.

    W akcie notarialnym nr (...) z dnia 26 września 2024 r. – umowa przedwstępna, kupująca
    nieruchomość Spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z
    inwestycją na tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
    1. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości, obiektami zgodnie z
      planami inwestycyjnymi Spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-
                                2usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m, w tym salą sprzedaży o powierzchni
          2400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc parkingowych.
    2. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania nabywanej nieruchomości, obiektami
      zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem
                                      2handlowo -usługowym o powierzchni zabudowy 524,05 m w tym salą sprzedaży o
                2powierzchni 400 m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum 20 miejsc
      parkingowych.
    3. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy
      organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową
      nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji
      Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń
      tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości.
    4. Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmujących zgodę na dokonanie przez
      Kupującą Spółkę odpowiednich nasadzeń zamiennych.
    5. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji na wycinkę drzew
      kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę
      drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę odpowiednich
      nasadzeń zamiennych.
    6. Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji.
    7. Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na
      nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych.
    8. Uzyskania warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej,
      kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego.
    9. Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    10. Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę
      budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości.
    11. Uzyskania zezwolenia na sprzedaż każdego rodzaju alkoholu w planowanym obiekcie
      handlowo -usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującą powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawczyni zobowiązuje się sprzedać Spółce prawo współwłasności w udziale
    wynoszącym 1/2 do działki numer (...) o powierzchni 0,4584 ha.
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
    1. W stosunku do przedmiotowej działki Wnioskodawczyni nie ponosiła jakichkolwiek
      nakładów w celu jej uatrakcyjnienia.
    2. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawczyni nigdy samodzielnie nie
      podejmowała żadnych działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach
      masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszała sprzedaży w Internecie, prasie,
      radiu.

    3. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    4. Działka, która ma być przedmiotem sprzedaży jest zabudowana.
    5. Wnioskodawczyni obecnie dzierżawi działkę nr (...) o powierzchni 0,4584 ha Spółce,
      która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.
    6. Kupująca Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    7. Na moment sprzedaży, działka będzie objęta decyzją o warunkach zabudowy.
    Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielami oświadczają, iż udzielają Kupującemu
    pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania
    przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych
    wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i
    postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych, z uzyskaniem na terenie
    przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci
    wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w
    szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich
    odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do
    złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedający oświadczają, że przez
    cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest
    nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawców. Jednocześnie oświadczają, iż
    wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego nieruchomością na cele budowlane w
    rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku
    Prawo Budowlane (t. j. Dz.U. z 2023r., poz. 682 z późn. zm.), w zakresie wystąpienia z
    wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają
    Kupującemu nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem
    przeprowadzenia badań gruntu. Nadto Sprzedający oświadczają, iż wyrażają zgodę na
    usytuowanie przez Kupującego własnym kosztem i staraniem na nieruchomości
    stanowiącej przedmiot umowy tymczasowego przyłącza energetycznego zgodnie z
    warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy przyłączeniowej
    zawartej z operatorem. Jednocześnie Kupujący oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia
    przez strony umowy przyrzeczonej sprzedaży usunie własnym kosztem i staraniem
    usytuowane na nieruchomości urządzenia. Wszystkie te koszty ponosić będzie strona
    Kupująca. Ponadto, jak to już podkreślano działka będąca przedmiotem przyszłej
    sprzedaży jest współwłasnością. Wniosek dla współwłaścicieli zostanie złożony w tym
    samym dniu, co przedmiotowy wniosek. Czyli wszyscy właściciele złożą wniosek o
    interpretacje podatkową dla tej działki.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Czy termin „współwłaściciele” oraz „sprzedaż prawa współwłasności w udziale 1/2”
      sformułowany w opisie sprawy oraz w pytaniu należy rozumieć, że współwłaścicielami
      działki jest Pani oraz Pani mąż (każdy po1/2)? Czy prawo własności do tej działki w
      udziale 1/2 przysługuje łącznie Pani i Pani mężowi, a w 1/2 jeszcze innym osobom?
      Odpowiedź:
      Małżonkowi i (...) – łącznie trzy osoby posiadają udział do działki.
    2. Czy Pani mąż jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
      usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać, od kiedy i w jakim zakresie Pani mąż prowadzi
      działalność gospodarczą.
      Odpowiedź:
      Nie.

    3. W jakim celu działka nr (...) objęta zakresem wniosku została przez Panią/Pani męża
      nabyta?
      Odpowiedź:
      Działka służyła celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
      oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyła w
      działalności gospodarczej. Była tez dzierżawiona.
    4. Czy działka nr (...) mająca być przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana przez Pani
      męża w działalności gospodarczej? Jeśli tak, to na jakiej podstawie.
      Odpowiedź:
      Nie.
    5. Czy nabycie działki nr (...) przez Panią/Pani męża nastąpiło w ramach czynności
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę jednoznacznie
      określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy
      zwolniona)?
      Odpowiedź:
      Umowa sprzedaży opodatkowana od czynności cywilnych. Brak faktury i brak
      podatku VAT.
    6. Czy w związku z nabyciem działki nr (...) przysługiwało Pani/Pani mężowi prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Informacji proszę
      udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      Odpowiedź:
      Nie. Dotyczy też męża.
    7. W jaki sposób działka nr (...) była wykorzystywana przez Panią i/lub Pani męża (proszę
      szczegółowo opisać w jaki sposób i przez jaki okres faktycznie wykorzystywała Pani i
      /lub Pani mąż działkę nr (...) przez cały okres jej posiadania i do jakich czynności:
      zwolnionych, opodatkowanych, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      Odpowiedź:
      Były to cele prywatne i działka stanowiła formę zabezpieczenia majątkowego i nie są
      to czynności opodatkowane podatkiem VAT (art. 5 ustawy o VAT nie podlegają pod
      opodatkowanie). Była tez dzierżawa zwolnieni z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Dotyczy
      także męża.
    8. Czy działka nr (...) była wykorzystywana przez Panią i/lub przez Pani męża (przez cały
      okres jej posiadania) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie
      konkretnie cele prywatne Pani i/lub Pani męża zaspokajała i w jakim okresie?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      Odpowiedź:
      Działka służyła celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
      oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyła w
      działalności gospodarczej. Dotyczy także męża. Była też dzierżawa. Była więc przez
      większość czasu wykorzystywana na cele prywatne opisane powyżej.
    9. Czy oprócz dzierżawy na rzecz obecnego Kupującego, udostępniała Pani/Pani mąż
      działkę nr (...) osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) przez kogo – Panią i/lub Pani męża oraz w jakim okresie (kiedy) działka była
        udostępniana osobom trzecim?

      b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka)
        działka była udostępniana osobom trzecim?
      c) czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną czy nieodpłatną?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża.
      Odpowiedź:
      Nie. Dotyczy także męża.
    10. Czy w odniesieniu do działki nr (...) do dnia sprzedaży zamierza Pani i/lub Pani mąż
      prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tej działki lub uatrakcyjnić ją dla
      potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli
      tak, to proszę podać, jakie to będą działania?
      Odpowiedź:
      Nie takie działania podejmował pełnomocnik jednak nie angażowałam w to swoich
      środków.
    11. Jakie dokładnie naniesienia są posadowione na działce (...), ze wskazaniem czy są to
      budynki, budowle bądź ich części czy też inne (jakie?) – w rozumieniu przepisów
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
      Odpowiedź:
      Na działce jest budynek mieszkalny, dwa budynki niemieszkalne oraz dodatkowo
      budynek gospodarczy.
    12. Czy naniesienia (budynki/budowle) znajdujące się na działce nr (...) zostały nabyte, czy
      wybudowane przez Panią i/lub Pani męża? Proszę wskazać datę ich nabycia lub
      wybudowania. Informacji proszę udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli.
      Odpowiedź:
      Zostały nabyte. Budynek mieszkalny to budynek, dwa budynki to także budynek,
      budynek gospodarczy także jest budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego.
    13. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania/nabycia ww. budynków/budowli przysługiwało
      Pani i/lub Pani mężowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać przyczyny. Informacji proszę
      udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli.
      Odpowiedź:
      Nie. Budynki zostały nabyte.
    14. W jaki sposób i do jakich celów wykorzystywała Pani i/lub Pani mąż budynki/budowle
      znajdujące się na ww. działce od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu
      sprzedaży? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża oraz dla każdego
      budynku/budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedź:
      Służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
      przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyła w
      działalności gospodarczej. Dotyczy to wszystkich budynków znajdujących się na
      działce.
    15. Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Panią i/lub Pani męża w
      działalności gospodarczej? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża
      oraz dla każdego budynku/budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem
      sprzedaży.

      Odpowiedź:
      Nie. Dotyczy też męża.
    16. Czy wskazane budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Panią i/lub Pani męża
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywane były/są ww. budynki/budowle, wykonywała Pani i/lub Pani mąż –
      proszę podać podstawę prawną zwolnienia. Informacji proszę udzielić oddzielnie dla
      Pani i Pani męża.
      Odpowiedź:
      Nie. Dotyczy też męża. Były wykorzystywane do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu.
    17. Czy budynki/budowle znajdujące się na działce nr (...) stanowią wyłącznie majątek
      osobisty Pani i/lub Pani męża? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani
      męża oraz dla każdego budynku/budowli znajdujących się na działce będącej
      przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedź:
      Tak. Dotyczy też męża.
    18. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę
        wskazać w jakiej części?
      c) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli
        lub ich części?
      d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź:
      Tak wszystkie budynki są zasiedlone. Budynki zostały zasiedlone w 1999 r. (dotyczy
      wszystkich budynków). Między pierwszym zasiedleniem upłynie okres dwóch lat.
    19. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę wskazać
      w jakiej części?
      Odpowiedź:
      W całości dotyczy wszystkich budynków.
    20. Czy budynki/budowle znajdujące się na działce nr (...) były kiedykolwiek przedmiotem
      umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę
      wskazać:
      a) datę zawarcia ww. umowy najmu/dzierżawy,
      b) na jaki okres była zawarta ww. umowa?
      c) kto zawarł ww. umowę – Pani i/lub Pani mąż czy Państwo razem?
      d) kto odprowadza należne podatki z tytułu ww. umowy?
      e) czy czynsz z tytułu umowy najmu/dzierżawy był dokumentowany fakturami
        wystawionymi przez Panią i Pani męża, czy tylko przez jedno z Państwa (jeżeli przez
        jedno z Państwa, to przez kogo i dlaczego)?

      Odpowiedź:
      Nie poza umową na rzecz spółki. Dzierżawa miała charakter odpłatny. Zawarta (...) na
      czas nieoznaczony. Stronami umowy jestem wraz z mężem.
    21. Czy budynki/budowle znajdujące się na działce nr (...) będącej przedmiotem sprzedaży
      były/są/będą wykorzystywane przez Panią i/lub Pani męża (przez cały okres ich
      posiadania, tj. od momentu wejścia w ich posiadanie do momentu planowanej
      dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak, to jakie konkretnie cele prywatne
      zaspokajały i w jakim okresie? Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani
      męża oraz dla każdego budynku/budowli znajdujących się na działce będącej
      przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedź:
      Służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
      przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyła w
      działalności gospodarczej. Była też dzierżawa o czym pisałam powyżej.
    22. Czy ponosiła Pani i/lub Pani mąż nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
      wartości początkowej tych obiektów? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Pani i/lub Pani mężowi prawo do
        odliczenia podatku naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w
        tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie
        ich dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tych
        obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
      e) czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Panią i/lub Pani
        męża wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie dla Pani i Pani męża oraz dla każdego budynku
      /budowli znajdujących się na działce będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odpowiedź:
      Nie było takich nakładów Budynki nie były modernizowane. Nie było modernizacji.
    23. W związku z informacją wynikającą z opisu sprawy, że Spółka zobowiązuje się do:
      „uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę
      budynku posadowionego na przedmiotowej nieruchomości”, proszę jednoznacznie
      wskazać:
    a) kiedy zostanie wydana decyzja o rozbiórce budynków/budowli posadowionych na
      działce nr (...), tj. czy decyzja będzie wydana przed sprzedażą działki nr (...) czy po
      sprzedaży?
    b) kiedy rozpoczną się prace rozbiórkowe ww. budynków/budowli, tj. przed czy po
      sprzedaży działki nr (...)?
    c) czy na dzień dostawy działki nr (...) prace rozbiórkowe zostaną zakończone?
      Odpowiedź:
      Po sprzedaży dokona kupująca Spółka.

## Pytanie

Czy sprzedaż prawa współwłasności w udziale 1/2 do działki numer (...) o powierzchni
    0,4584 ha opisanej w stanie faktycznym, jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.
    Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki
    niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy
    podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż działki przez Zbywcę będzie
    kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, lub
    ich części, z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów
    remontowych ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów
    budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr (...)
    doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat.
    Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu
    do przedmiotowego budynku nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby
    ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynku, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w ocenie Wnioskodawczyni, dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym
    działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy. Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust.
    10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków trwale z gruntem
    związanych albo części takich budynków z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na
    którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawczyni, w tym przypadku może ona korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki nr (...) z opodatkowania podatkiem VAT.
    Na zakończenie, w związku z tym, iż sprzedaż działki korzysta ze zwolnienia, nie będzie
    trzeba jej sprzedaży udokumentować fakturą VAT. W przypadku bowiem sprzedaży
    nieopodatkowanej nie ma konieczności wystawiania faktury VAT. W tym miejscu jednak
    należy podkreślić, iż zwolnienie ma charakter fakultatywny, gdy podatnik nie będzie chciał
    skorzystać ze zwolnienia, sprzedawca będzie obowiązany wystawić fakturę na podstawie
    art. 106b ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki, spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    1) określone udziały w nieruchomości,
    2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
    3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w
    Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że problematyka współwłasności została uregulowana w
    art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.
    Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom.
    Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną
    postacią prawną własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy,
    zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy
    małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
    Na podstawie art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Stosownie do art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego.
    Zgodnie z art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Należy zaznaczyć, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem

    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
          pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału w zabudowanej działce
    istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży
    ww. działki, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani
    za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania tej nieruchomości w
    ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby
    być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Potwierdzone to zostało również w wyr. TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03
    Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie
    wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie
    podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pani udział w nieruchomości na prawach wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej zabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę
    numer (...) o powierzchni 0,4584 ha położonej w (...), m.in., dla której Sąd Rejonowy (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (...). Prawo współwłasności
    nabyła Pani w drodze umowy sprzedaży w 2014 r., od osoby fizycznej. Na działce znajduje
    się budynek mieszkalny, dwa budynki niemieszkalne oraz budynek gospodarczy. Ww.
    budynki służyły celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe oraz
    przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyły w
    działalności gospodarczej. Zamierza Pani sprzedać udział w działce nr (...) Spółce pod
    działalność gospodarczą. Wraz ze współwłaścicielami oddała Pani w dzierżawę ww.
    działkę. Kupująca Spółka planuje na ww. nieruchomości wybudować obiekt handlowy
    wraz z miejscami parkingowymi oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W stosunku do przedmiotowej działki nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu jej
    uatrakcyjnienia. W stosunku do ww. nieruchomości nie podejmowała Pani żadnych

    działań marketingowych, nie ogłaszała sprzedaży w środkach masowego przekazu, w
    szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu. Udzieliła Pani Kupującej
    Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do
    występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania
    wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń
    opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych
    decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie
    nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru.
    Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż udziału w działce nr (...), będzie
    zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pani zapytania, należy wskazać,
    że w wyniku zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży ww. działki, udzieliła Pani
    kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w imieniu Sprzedającej w zakresie
    niezbędnym do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
    uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę obiektu handlowo-usługowego z parkingiem
    zgodnie z planami inwestycyjnymi kupującej Spółki.
    Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń było warunkiem zrealizowania właściwej umowy
    sprzedaży. Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem
    definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu
    Kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do
    potrzeb Kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem sprzedawcy, który
    przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot
    sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (kupująca Spółka) już się
    zgłosił, właściciel nieruchomości na zasadach współwłasności (Pani) nie musi już
    podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jej nabycia. Skutki prawne czynności
    wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą
    właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są
    staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby
    oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego
    cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka została udostępniona na rzecz kupującej Spółki, na mocy umowy
    dzierżawy, zawartej w związku z przedwstępną umową sprzedaży, wyłącznie w celu
    uzyskania przez Kupującą niezbędnych zgód i pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej
    zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie definitywnej umowy sprzedaży.
    Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że z wniosku nie wynika, aby podjęte przez kupującą Spółkę działania
    prowadziły do podwyższenia ceny sprzedaży nieruchomości w ostatecznej umowie
    sprzedaży. Jednocześnie warto zauważyć, że nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania nieruchomości do
    swoich określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    nieruchomości do potrzeb nabywcy i jej dzierżawa na rzecz Kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pani z tego
    powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    posiadanego przez Panią udziału w działce nr (...) nie wystąpił ciąg zdarzeń, które
    jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni
    mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w
    zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Dokonując sprzedaży posiadanego udziału w działce nr (...) będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a ich dostawę – cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży udziału w działce nr (...), będzie Pani korzystać z
    przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy.
    Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż posiadanego udziału w zabudowanej
    działce nr (...) o powierzchni 0,4584 ha, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym przepisy ustawy nie będą miały zastosowania
    do ww. transakcji.
    Z uwagi na to, że transakcja sprzedaży udziału w zabudowanej działce nr (...) nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, analiza zwolnienia na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest bezzasadna.
    Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.,
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r., sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r., sygn. akt I
    FSK 347/21, z 23.07.2024 r., sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r., sygn. akt I FSK 1675
    /20).
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    współwłaścicieli nieruchomości.
    Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w
    opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą
    być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności kwestii obowiązku udokumentowania fakturą sprzedaży udziału w działce
    będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.