Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.815.2025.3.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości
w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele
mieszkaniowe (spłata kredytu wraz z odsetkami).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-spłata kredytu
majątek-majątek odrębny
nieruchomości-nabycie nieruchomości
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił Pan wniosek 26 listopada 2025 r. – na wezwanie organu. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest żonaty i jest polskim rezydentem podatkowym. Razem z małżonką
    pozostają w małżeńskiej wspólności majątkowej.
    10 lipca 2025 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarli z deweloperem umowę
    deweloperską w formie aktu notarialnego (Repertorium A nr (...)), na mocy której
    deweloper zobowiązał się do wybudowania lokalu mieszkalnego w ramach
    przedsięwzięcia deweloperskiego oraz – po jego zakończeniu – do zawarcia umowy
    przeniesienia własności lokalu na małżeństwo wraz z odpowiednim udziałem w
    nieruchomości wspólnej – najpóźniej do 30 września 2026 r. Przeniesienie własności nie
    nastąpi w ramach wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Odbiór techniczny lokalu nastąpił 2 września 2025 r. Lokal znajduje się przy ul. A. w B.
    Cena lokalu wynosi 318.842,10 zł. Zaliczki w wysokości 20% ceny zostały pokryte ze
    środków własnych małżeństwa, natomiast pozostała część – 255.073,67 zł – została
    sfinansowana kredytem hipotecznym udzielonym przez Bank X S.A. obojgu małżonkom.
    Lokal został nabyty do majątku wspólnego małżonków.
    Wnioskodawca jest jedynym właścicielem mieszkania położonego przy ul. C. w D., które
    nabył:
    • w 50% w drodze spadku po rodzicach (którzy posiadali mieszkanie od 2007 r.),
    • w 50% w drodze darowizny od brata (który odziedziczył swój udział w mieszkaniu w
      2024 r.).
    Wnioskodawca planuje sprzedaż tego mieszkania w najbliższym czasie. Sprzedaż nastąpi
    przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT,
    liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym darczyńca nabył nieruchomość.
    Odpłatne zbycie nie będzie dokonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Obecnie Wnioskodawca i małżonka zamieszkują w miejscowości E. w nieruchomości
    nabytej w 2007 r., w której realizują własne potrzeby mieszkaniowe w rozumieniu art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca jest osobą przewlekle chorą (...) i posiada orzeczenie o niepełnosprawności
    w stopniu umiarkowanym od czasu (...) w 2012 r. Pozostaje pod stałą opieką Poradni (...). Z
    uwagi na charakter schorzenia i ryzyko pogorszenia stanu zdrowia z wiekiem konieczne są
    częste wizyty kontrolne oraz możliwość hospitalizacji w B. W pobliżu obecnego miejsca
    zamieszkania (E.) nie funkcjonuje poradnia (...).
    Zakup mieszkania przy ul. A. w B. miał na celu zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych poprzez zapewnienie stałego dostępu do opieki medycznej i poprawę
    warunków bytowych.
    Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania położonego przy ul. C. w D. zostaną
    przeznaczone na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu,
    zaciągniętego na zakup lokalu przy ul. A. w B..
    Uzupełnienie wniosku
    Umowę kredytową dotyczącą zakupu mieszkania w B. Wnioskodawca wraz z żoną zawarli
    1 września 2025 r. Sprzedaż mieszkania w D. jest planowana na rok bieżący – 2025. Spłata
    kredytu wraz z odsetkami nastąpi niezwłocznie po sprzedaży mieszkania w D., tj. jeszcze w
    2025 r.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w sytuacji gdy środki ze sprzedaży lokalu przy ul. C. w D. zostaną
    przeznaczone na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego (i odsetek) zaciągniętego na
    zakup lokalu przy ul. A. w B., a nabycie nowej nieruchomości nastąpiło przed sprzedażą
    poprzedniej?
    Pana stanowisko
    Nabycie lokalu przy ul. A. w B. służy realizacji własnych celów mieszkaniowych, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Środki ze sprzedaży lokalu przy ul. C. zostaną
    przeznaczone na spłatę kredytu mieszkaniowego oraz odsetek, co stanowi wydatki na
    własne cele mieszkaniowe. Przeniesienie własności nowego lokalu nastąpi w terminie 3 lat
    od końca roku sprzedaży. Fakt, że nabycie nowej nieruchomości nastąpiło przed
    sprzedażą poprzedniej nie wyłącza prawa do zwolnienia, jeśli środki ze sprzedaży zostaną
    faktycznie przeznaczone na spłatę kredytu mieszkaniowego.
    W konsekwencji wydatki na spłatę kredytu hipotecznego i odsetek od tego kredytu
    zaciągniętego na zakup lokalu przy ul. A. w B. należy uznać za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, nawet jeśli zakup
    lokalu nastąpił przed sprzedażą nieruchomości w D..

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze

      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
            prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
            nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,
          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
            państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
            Konfederacji Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
          a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele
            określone w pkt 1,
          b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
            zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
            odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
          c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
            (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu
            z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
            kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
          – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
            siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie

            należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
            Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Ponadto art. 21 ust. 25a powyższej ustawy stanowi, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych wynika, że okolicznością decydującą o
    zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania
    środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na
    enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu
    istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego oraz to, żeby kredyt został
    wykorzystany na cel mieszkaniowy wymieniony w ustawie. Spłata kredytu stanowi bowiem
    etap realizacji tego celu.
    Ponadto, zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się wyłącznie spłatę
    kredytu, którym sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz odsetki od tego
    kredytu. Takimi wydatkami nie są zatem inne opłaty oraz prowizje, w tym związane z
    wcześniejszą spłatą kredytu.
    Mając powyższe na względzie, wydatkowanie przez Pana przychodu ze sprzedaży
    mieszkania na spłatę zaciągniętego przed uzyskaniem przychodu z tej sprzedaży kredytu
    hipotecznego i odsetek od tego kredytu będzie uprawniać Pana do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Na marginesie, błędnie utożsamia Pan nabycie nieruchomości z dniem zawarcia umowy
    deweloperskiej. Przeniesienie własności nieruchomości następuje bowiem z chwilą
    zawarcia w formie aktu notarialnego ostatecznej umowy sprzedaży nieruchomości (tutaj:
    do 30 września 2026 r.). Zarówno zawarcie umowy deweloperskiej, jak też dokonanie –
    stosownie do tej umowy – wpłat na poczet ceny, bez wątpienia prowadzi do nabycia
    własności nieruchomości, ale nie jest z nim równoważne. Okoliczność ta nie miała jednak
    wpływu na ocenę Pana stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.