Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.689.2021.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-04
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku
Słowa kluczowe: budynek; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 4 sierpnia 2021 r. (data wpływu 4 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku – **jest** **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 sierpnia 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawczyni jest aktualnie dyrektorem samorządowej instytucji kultury - Domu Kultury. W przeszłości Wnioskodawczyni prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…” przede wszystkim w zakresie działalności gastronomicznej, jak również wynajmu pomieszczeń. Z uwagi na wygranie konkursu i mianowanie na dyrektora Domu Kultury, Wnioskodawczyni musiała zaprzestać wykonywania działalności gospodarczej i w efekcie zlikwidowała prowadzoną działalność gospodarczą (została wykreślona z rejestru CEIDG). Działalność gospodarcza została zlikwidowana z dniem 2 sierpnia 2015 r. W efekcie wszystkie pozostałe w likwidowanej działalności gospodarczej środki trwałe zostały wycofane do majątku prywatnego Wnioskodawczyni.

Prowadząc działalność gospodarczą Wnioskodawczyni była czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponieważ Wnioskodawczyni zaprzestała prowadzenia działalności gospodarczej, a pozostała właścicielem niżej wskazanego Budynku - w ramach najmu prywatnego - wynajęła część budynku na rzecz swojego męża (małżonkowie byli w ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej). We wskazanym Budynku małżonek Wnioskodawczyni prowadzi m.in. działalność edukacyjną oraz związaną z podnajmem.

Ponieważ Wnioskodawczyni wynajmowała (w ramach tzw. najmu prywatnego) część Budynku, pozostała ona jednak zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Aktualnie Wnioskodawczyni rozważa możliwość sprzedaży Nieruchomości. Nie podjęła jeszcze aktywnych działań w tym zakresie (brak ogłoszeń, współpracy z pośrednikiem nieruchomości itd.), lecz ze względu na jej sytuację osobistą bierze taką okoliczność pod uwagę. Jeżeli do sprzedaży by doszło, ewentualna sprzedaż nastąpiłaby w czwartym kwartale 2021 r. (jest to mniej prawdopodobne) lub w roku 2022 r. (jest to bardziej prawdopodobne). Jest to uzależnione od tego kiedy pojawi się zainteresowany kupujący. Zaznaczyć należy również, że z ww. powodów Wnioskodawczyni nie ma również podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na sprzedaż Nieruchomości.

Na dzień składania wniosku Wnioskodawczyni (aby zorientować się w aktualnej wartości Budynku) jedynie zleciła rzeczoznawcy majątkowemu wycenę przedmiotowej Nieruchomości. Przedmiotem wniosku o interpretację są konsekwencje podatkowe związane z ewentualnym zbyciem (sprzedażą) budynku niemieszkalnego (dalej: „Nieruchomość” lub „Budynek” ), który był kiedyś wybudowany i wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Zgodnie z ewidencją środków trwałych budynek niemieszkalny przyjęto do używania 31 maja 2007 r. Wartość początkową środka trwałego ustalono na kwotę 709.431,90 zł. Wartość ulepszeń według ewidencji wynosi ok. 180.000 zł. Zgodnie z ewidencją ulepszenia były dokonywane w latach 2009-2015 i wynoszą w poszczególnych latach:

\- 2009 rok - ok. 12.000 zł,

\- 2010 rok - ok. 40.000 zł,

\- 2011 rok - ok. 17.000 zł,

\- 2012 rok - ok. 4.000 zł,

\- 2013 rok - ok. 13.000 zł,

\- 2014 rok - ok. 60.000 zł,

\- 2015 rok - ok. 34.000 zł.

Wnioskodawczyni budując i ulepszając Budynek odliczała podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych na ten cel.

Jest to budynek o zdecydowanie przeważającej funkcji usługowej (lokale gastronomiczne, pomieszczenia edukacyjne/biurowe), jak również znajdują się tam pomieszczenia o funkcji mieszkalnej. Aktualnie Nieruchomość jest wynajmowana mężowi Wnioskodawczyni w ramach najmu prywatnego, a w części Nieruchomości Wnioskodawczyni zaś zamieszkuje. Żadne pomieszczenia nie są wydzielone jako odrębne lokale. Budynek zajmuje większość działki, na której się znajduje.

**W związku z powyższym opisem, w zakresie podatku od towarów i usług, zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż opisanej Nieruchomości, tj. budynku niemieszkalnego będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawczyni:**

Zdaniem Wnioskodawczyni dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Uzasadnienie

Zdaniem Wnioskodawczyni dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem na podstawie powyższych przepisów, jeżeli dostawa nieruchomości spełnia określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynku, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W niniejszej sprawie pierwsze zasiedlenie bez wątpienia miało miejsce. Budynek przyjęto do używania w maju 2007 r. i był od tego czasu był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej. Minęło zatem dwa lata od rozpoczęcia użytkowania w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Jednocześnie wskazane w stanie faktycznym ulepszenia dokonywane w latach 2009-2015 nie wypełniają natomiast znamion drugiej przesłanki pierwszego zasiedlenia - tj. poniesienia nakładów stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej budynków.

Analizując powyższą przesłankę, wskazać należy, iż 30% wartości początkowej budynku to 212.829 zł (709.431 x 30%). Wartość dokonanych ulepszeń poczynionych w latach 2009-2015 to natomiast kwota ok. 180.000 zł.

W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości, korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., gdyż dokonane ulepszenia nie stanowią pierwszego zasiedlenia.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zgodnie z ewidencją środków trwałych budynek niemieszkalny przyjęto do używania 31 maja 2007 r. Wartość początkową środka trwałego ustalono na kwotę 709.431,90 zł. Wartość ulepszeń według ewidencji wynosi ok. 180.000 zł. Zgodnie z ewidencją ulepszenia były dokonywane w latach 2009-2015. Wnioskodawczyni budując i ulepszając Budynek odliczała podatek VAT naliczony od wydatków poniesionych na ten cel. W przeszłości Wnioskodawczyni prowadziła działalność gospodarczą w zakresie działalności gastronomicznej, jak również wynajmu pomieszczeń. Aktualnie Nieruchomość jest wynajmowana mężowi Wnioskodawczyni w ramach najmu prywatnego, a w części Nieruchomości Wnioskodawczyni zaś zamieszkuje. Żadne pomieszczenia nie są wydzielone jako odrębne lokale. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT dostawy budynku.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie następować po pierwszym zasiedleniu, a od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata, jednocześnie poniesione na budynek ulepszenia nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Stanowisko Wnioskodawczyni, w zakresie podatku od towarów i usług, jest więc prawidłowe.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.