Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-27/10-2/MK1
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-29
Teza: opodatkowanie dodatku do wynagrodzenia z tytułu członkowstwa w radzie nadzorczej
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; pracownik; przychód; rada-rada nadzorcza; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 12; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 11.01.2010 r. (data wpływu 15.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatku do wynagrodzenia z tytułu członkowstwa w radzie nadzorczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dodatku do wynagrodzenia z tytułu członkowstwa w radzie nadzorczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zatrudnia pracowników na różnego rodzaju stanowiskach - technicznych, administracyjnych, itp. Pracownicy wykonują zadania, które wynikają z zakresu obowiązków przypisanych do danego stanowiska. Jednocześnie, niektórzy spośród pracowników pełnią funkcję członków Rady Nadzorczej Spółki, na podstawie powołania ich przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki. Pełnienie tej funkcji nie mieści się w zakresie obowiązków pracowników związanym z zatrudnieniem na konkretnym stanowisku.

Pracownikom pełniącym jednocześnie funkcje członków Rady Nadzorczej, Spółka wypłaca wynagrodzenie za pracę w wysokości ustalonej w umowie o pracę z uwzględnieniem postanowień obowiązującego w Spółce Regulaminu Wynagradzania.

W art. 19 ust. 3 Regulaminu Wynagradzania z czerwca 1993 r. zawarto upoważnienie dla Zarządu Spółki, umożliwiające wprowadzanie innych niż przewidziane w tym regulaminie dodatków oraz dodatkowych wynagrodzeń. W oparciu o upoważnienie zawarte w Regulaminie Wynagradzania z dniem 01.01.1999 r. wprowadzony został dodatek do wynagrodzenia pracownika za okres członkostwa w radzie nadzorczej w wysokości ustalonej uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki. Regulamin Wynagrodzenia w tym kształcie obowiązywał do dnia 30.03.2004 r., jednakże jego zmiana od dnia 01.04.2004 r. utrzymała uprawnienie pracowników pełniących jednocześnie funkcję członka Rady Nadzorczej do tego dodatku. Pracownicy będący członkami Rady Nadzorczej Spółki przed dniem wejścia w życie nowego Regulaminu Wynagradzania, zachowali prawo do dodatku do wynagrodzenia za pracę za okres członkostwa w Radzie Nadzorczej Spółki w wysokości ustalonej uchwałą Zgromadzenia Wspólników.

Na tej podstawie pracownicy, którzy są jednocześnie członkami Rady Nadzorczej Spółki, otrzymują wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę powiększone o dodatek z tytułu członkostwa w Radzie Nadzorczej Spółki. Ten dodatkowy składnik wynagrodzenia łączony jest z innymi składnikami wynagrodzenia za pracę i traktowany przez Spółkę jako wypłata ze stosunku pracy, a nie jako wypłata należności z tytułu powołania do Rady Nadzorczej. Z tego względu Spółka dokonuje opodatkowania przychodów pracowników na zasadach obowiązujących dla wynagrodzenia za pracę w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2000 r., Nr 14, poz. 176 - dalej UPDOF).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dodatek do wynagrodzenia z tytułu członkostwa w Radzie Nadzorczej Spółki wypłacany na podstawie Regulaminu Wynagradzania pracownikom pełniącym dodatkowo funkcję członka Rady Nadzorczej Spółki stanowi przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym na zasadach właściwych dla tej kategorii przychodów, czy też powinien być uznany za przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W ocenie Spółki dodatek do wynagrodzenia za okres członkostwa w Radzie Nadzorczej Spółki stanowi kategorię przychodów wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą regulacją „za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.

Podstawą prawną wypłaty dodatku do wynagrodzenia pracowników za czas pełnienia funkcji w Radzie Nadzorczej są postanowienia Regulaminu Wygradzania. Jest to wewnątrzzakładowy akt prawny ustalający warunki wynagradzania pracowników świadczących pracę w ramach stosunku pracy, a także wprowadzający inne świadczenia związane z pracą oraz regulujący zasady ich przyznawania.

Przepisy prawa pracy nie stoją na przeszkodzie, aby pracodawca wypłacał pracownikom dodatki do wynagrodzenia, których wypłata co do zasady nie jest obowiązkowa, ani które nie zostały przewidziane przepisami Kodeksu Pracy. Dodatki należą do uzupełniających składników wynagrodzenia podstawowego i są należne obok tego wynagrodzenia w ustalonej wysokości. Z wyjątkiem dodatków przewidzianych wyraźnymi przepisami powszechnego prawa pracy, ich wprowadzenie zależy od woli stron umowy o pracę lub podmiotów tworzących akty płacowe obowiązujące u danego pracodawcy. Dodatki składające się na wynagrodzenie pracownika nie zawsze muszą być w sposób bezpośredni związane ze stanowiskiem, na jakim dany pracownik jest zatrudniony i zakresem jego obowiązków pracowniczych. Często różnego rodzaju dodatki wprowadzane są przez pracodawców po to, by premiować określone działania lub zachowania pracowników, jak np. dodatek wypłacany pracownikom, którzy nie palą papierosów, czy dodatek specjalny przyznawany za wykonywanie zadań wykraczających poza zakres obowiązków, wypłacany obowiązkowo u pracodawców ze sfery budżetowej. Podobnie, dodatek do wynagrodzenia wypłacany w związku z pełnieniem funkcji członka rady nadzorczej Spółki, ma za zadanie premiować dodatkową nieobowiązkową działalność pracowników na rzecz Spółki.

Wprowadzenie przez Zarząd Spółki, w porozumieniu ze związkami zawodowymi, do Regulaminu Wynagradzania dodatku za okres członkostwa w Radzie Nadzorczej spowodowało, iż wypłata tego dodatku uprawnionym pracownikom stała się obowiązkiem Spółki. W świetle obowiązujących w Spółce regulacji wewnątrzzakładowych, Spółka ma obowiązek uwzględniania dodatku z tytułu członkostwa w Radzie Nadzorczej przy naliczaniu należnego pracownikowi wynagrodzenia miesięcznego. Pomimo że warunkiem wypłaty dodatku jest członkostwo w Radzie Nadzorczej Spółki, to jednak dodatek ten nie jest przychodem związanym ze stosunkiem powołania pracowników do tego organu, czy przychodem z tytułu udziału członka Rady Nadzorczej w posiedzeniach Rady. Wypłata tego dodatku dokonywana jest w ramach umowy o pracę, a tym samym dodatek ten stanowi przychód ze stosunku pracy.

Co istotne, jedynie pracownik Spółki otrzymujący wynagrodzenie za pracę w ramach stosunku pracy jest uprawniony do otrzymania tego dodatku. Takiego dodatku nie otrzymują osoby powołane do Rady Nadzorczej Spółki, ale nie będące jej pracownikami. Wynika to z faktu, że postanowienia Regulaminu Wynagradzania odnoszą się jedynie do osób związanych ze Spółką stosunkiem pracy. Jest to istotna okoliczność rozstrzygająca w ocenie Spółki o zakwalifikowaniu dodatku z tytułu członkostwa w Radzie Nadzorczej Spółki do kategorii wskazanej w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobny pogląd wyraził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 10 lutego 2005 roku, sygn. akt I SA/Wr 1038/03, „Biuletyn Skarbowy” z 2005 roku, Nr 5: „O zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof, decyduje to, czy określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik w rozumieniu ust. 4 tego przepisu, czy również inna osoba niezwiązana tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotne jest więc to, czy istnieje związek prawny, lub też faktyczny, danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ww. ustawy źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
2.  działalność wykonywana osobiście.

Z przepisu art. 12 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Przepis art. 13 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zatrudnia pracowników na różnego rodzaju stanowiskach. Jednocześnie, niektórzy spośród pracowników pełnią funkcję członków rady nadzorczej Spółki, na podstawie powołania ich przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki. Pełnienie tej funkcji nie mieści się w zakresie obowiązków pracowników związanym z zatrudnieniem na konkretnym stanowisku.

Pracownikom pełniącym jednocześnie funkcje członków rady nadzorczej, Spółka wypłaca wynagrodzenie za pracę w wysokości ustalonej w umowie o pracę z uwzględnieniem postanowień obowiązującego w Spółce Regulaminu Wynagradzania.

Na podstawie Regulaminu Wynagradzania pracownicy, którzy są jednocześnie członkami rady nadzorczej Spółki, otrzymują wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę powiększone o dodatek z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej Spółki. Jedynie pracownik Spółki otrzymujący wynagrodzenie za pracę w ramach stosunku pracy jest uprawniony do otrzymania tego dodatku. Takiego dodatku nie otrzymują osoby powołane do rady nadzorczej Spółki, ale nie będące jej pracownikami. Postanowienia Regulaminu Wynagradzania odnoszą się jedynie do osób związanych ze Spółką stosunkiem pracy.

O zakwalifikowaniu świadczenia jako przychodu ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decyduje to, czy określone świadczenie może otrzymać wyłącznie pracownik, czy również inna osoba niezwiązana tego rodzaju stosunkiem prawnym. Istotne jest wiec to, czy istnieje związek prawny, lub też faktyczny, danego świadczenia z istniejącym stosunkiem pracy.

W przedmiotowym przypadku tylko pracownicy Spółki otrzymujący wynagrodzenie za pracę w ramach stosunku pracy są uprawnieni do otrzymania dodatku z tytułu członkostwa w radzie nadzorczej Spółki. Takiego dodatku nie otrzymują osoby powołane do rady nadzorczej Spółki, ale nie będące jej pracownikami. Ponadto wypłata przedmiotowego dodatku wynika z postanowień Regulaminu Wynagradzania, który odnosi się jedynie do osób związanych ze Spółką stosunkiem pracy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że dodatek do wynagrodzenia z tytułu członkowstwa w radzie nadzorczej Spółki wypłacany na podstawie Regulaminu Wynagradzania pracownikom pełniącym dodatkowo funkcję członka rady nadzorczej stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.