Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.83.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-15
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży lokali.
Słowa kluczowe: lokal-sprzedaż lokalu
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i
    usług w zakresie ustalenia, czy w momencie sprzedaży nieruchomości będzie Pan mógł
    skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT wpłynął 3 lutego 2025 r. Uzupełnił go Pan - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 marca 2025 r. (data wpływu 18 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od dnia (...) roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą: (...).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabył Pan (...) lokali mieszkalnych wraz z
    przynależnym do nich gruntem. Od wszystkich zakupionych nieruchomości odliczył Pan
    naliczony podatek VAT w wysokości 23%.
    Od momentu zakupu nieruchomości minął dwuletni okres zasiedlenia oraz nie były
    dokonane wydatki inwestycyjne przekraczające 30% ich wartości od (...) lat.
    W chwili obecnej powyższe nieruchomości są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej w postaci świadczenia usług ich wynajmu długoterminowego.
    W chwili obecnej jest Pan czynnym podatnikiem VAT.
    W uzupełnieniu wniosku załączył Pan wykaz lokali i dat ich przyjęcia do użytkowania.
    Wskazał Pan, że jeden z lokali został ulepszony o drobną kwotę, która nie przekroczyła
    30% wartości początkowej. W przypadku innych była bardzo drobna korekta wartości
    początkowej „in minus”.
    Wykaz lokali oraz dat ich przyjęcia:
    1. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - korekta wartości środka trwałego (...) zł w dniu (...) r.
    2. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - korekta wartości środka trwałego (...) zł w dniu (...) r.
    3. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - korekta wartości środka trwałego (...) zł w dniu (...) r.
    4. Lokal apartament., ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - modernizacja o wartości (...) zł. w dniu (...) r.
    5. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
    6. Lokal niemieszkalny, (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
    7. Lokal niemieszkalny, (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.

## Pytanie

Czy w momencie sprzedaży tych nieruchomości będzie Pan mógł korzystać ze zwolnionej
    stawki VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W momencie sprzedaży tej nieruchomości będzie Pan miał prawo skorzystać ze
    zwolnienia w podatku VAT, wymienionym w art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów nieruchomości spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do
    używania, jak również jego sprzedaż bądź najem. Zatem, aby można było mówić o
    pierwszym zasiedleniu, musi dojść do sprzedaży, zajęcia budynku, budowli lub ich części,
    najmu, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli
    lub ich części ma więc miejsce zarówno w przypadku sprzedaży jak również w sytuacji, w
    której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w
    ww. przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie

    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do lokali miało miejsce pierwsze zasiedlenie oraz jaki
    okres upłynie pomiędzy jego pierwszym zasiedleniem a jego planowaną dostawą.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia stwierdzam, że w stosunku do 7 lokali o których mowa we wniosku doszło do
    ich pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.
    Jak Pan wskazał, nabył Pan przedmiotowe (...) lokali wraz z przynależnym do nich gruntem
    w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W chwili obecnej powyższe
    nieruchomości są wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w
    postaci świadczenia usług ich wynajmu długoterminowego. Od momentu zakupu
    nieruchomości minął dwuletni okres zasiedlenia oraz nie były dokonane wydatki
    inwestycyjne przekraczające 30% ich wartości od (...) lat.
    W uzupełnieniu wniosku załączył Pan wykaz lokali i dat ich przyjęcia do użytkowania.
    Wskazał Pan, że jeden z lokali został ulepszony o drobną kwotę, która nie przekroczyła
    30% wartości początkowej. W przypadku innych była bardzo drobna korekta wartości
    początkowej „in minus”.
    Wykaz lokali oraz dat ich przyjęcia :
    1. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - korekta wartości środka trwałego (...) zł w dniu (...) r.
    2. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - korekta wartości środka trwałego (...) zł w dniu (...) r.
    3. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - korekta wartości środka trwałego (...) zł w dniu (...) r.

    4. Lokal apartament., ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
      - modernizacja o wartości (...) zł. w dniu (...) r.
    5. Lokal apartament, ul. (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
    6. Lokal niemieszkalny, (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
    7. Lokal niemieszkalny, (...) - przyjęty do użytkowania - (...) r.
    Wobec powyższego, planowana dostawa ww. lokali nie będzie dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, ponieważ w stosunku do ww. lokali doszło już do pierwszego
    zasiedlenia (ponad dwa lata temu). Ponadto lokale nie były ulepszane przez Pana w ciągu
    ostatnich dwóch lat, są przedmiotem najmu, zatem są oddane do użytkowania.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że
    planowana dostawa przedmiotowych lokali, wraz z przynależnym gruntem będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Tym samym stanowisko Pana w powyższym zakresie należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto informuję, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji, nie podejmuje
    się wyjaśnienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), tj. nie przeprowadza dowodów
    oraz nie analizuje załączonych do wniosku dokumentów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności, w kontekście zadanego pytania,
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wobec
    powyższego, dołączone przez Pana do wniosku załączniki, nie były przedmiotem
    merytorycznej analizy.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.