Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.114.2025.5.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148
ustawy o PIT do dochodów z umowy zlecenia i pop tradingu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
ulga-ulga dla młodych
umowa-umowa zlecenia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla młodych
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 148
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 3b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 31

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami (data wpływu 29 marca 2025 r. i 1 kwietnia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani w niedalekiej przyszłości wypłacić pieniądze uzyskane jako dochód z prop
    tradingu. Aktualnie Pani studiuje i jest Pani zatrudniona na podstawie umowy zlecenie.
    Pani roczny dochód w 2025 r. przekroczy na pewno 30 000 zł. W te wakacje jednakże
    zakończy Pani studia, co pozbawi Panią na statusu studenta. Wie Pani, że Pani
    pracodawca będzie wtedy musiał opłacać składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne,
    co do tej pory było dobrowolne. Natomiast zastanawia Panią kwestia rozliczania się z prop
    tradingu, który według definicji jest najbardziej zbliżony do umowy zlecenia, a „trader” jest
    zobowiązany do samodzielnego odprowadzania podatku dochodowego z uzyskanego
    przychodu wypłacanego na zasadzie prowizji.
    Firmy, z którymi podejmie Pani współpracę w zakresie tradingu zdalnego nie mają
    siedziby w Polsce ani nie odprowadzają w Polsce podatków. Jedna z nich ma siedzibę i jest
    zarejestrowana w Wielkiej Brytanii, a druga w Czechach. Prop trading odbywa się bez
    uczestnictwa polskiego pośrednika.
    Trader ma możliwość zastosowania 20% kosztu uzyskania przychodu.
    Uzupełnienie wniosku
    Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.163).
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Prop trading jest formą zarobkowania opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową
    (zagraniczną, mającą siedzibę w Wielkiej Brytanii i nieposiadającą oddziału w Polsce), a
    osobą fizyczną (traderem).
    Trader dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz
    infrastruktury firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą
    zawarł umowę prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje
    z tego tytułu wynagrodzenie. Trader zawiera kontrakty we własnym imieniu i na własny
    rachunek, choć środki są mu udostępnione przez firmę prop tradingową. Środki
    przekazane traderowi do handlowania (tj. kapitał początkowy) są przekazane traderowi z
    obowiązkiem ich zwrotu i rozliczenia. Jednocześnie firma prop tradingowa ma cały czas
    wgląd w sytuację konta tradera – gdy wartość konta oscyluje w okolicach przekazanego
    kapitału (tj. występuje zagrożenie powstania straty) – firma prop tradingowa zamyka

    wszystkie otwarte kontrakty. Ponadto firma prop tradingowa stawia szereg warunków
    współpracy – określa np.: w jakich godzinach trader może otwierać pozycje (kontrakty), w
    jakich zamykać, czy ile kontraktów może być jednocześnie otwartych. Trader decyduje
    jednak o momencie otwarcia i zamknięcia kontraktu, a także o wyborze konkretnego
    kontraktu, ilości zakupionych kontraktów oraz ich wartości. Głównym przedmiotem
    handlu są instrumenty finansowe.
    Instrumenty finansowe będące przedmiotem handlu są instrumentami pochodnymi – ich
    podstawą są instrumenty bazowe (takie jak akcje, udziały, różne indeksy, waluty itp.). W
    ramach dostępnych instrumentów finansowych trader ma możliwość zajęcia tzw. pozycji
    długiej (tj. gra na wzrosty) lub pozycji krótkiej (tzw. gra na spadki). W ramach tych
    instrumentów finansowych, trader zobowiązuje się do kupienia określonego instrumentu
    bazowego po określonej i wcześniej ustalonej cenie. W przypadku tych transakcji mamy
    do czynienia z trzema podmiotami – kupującym, sprzedający i pośrednikiem.
    Pośrednikiem jest podmiot posiadający odpowiednie kwalifikacje i licencje (np: broker lub
    makler giełdowy). W ramach zawieranej transakcji, trader nie dokonuje nabycia
    określonych instrumentów czy aktywów (nie staje się ich właścicielem). Trader spekuluje,
    czy dany instrument bazowy zyska czy straci na wartości. Ponadto trader wykorzystuje w
    handlu tzw. dźwignię finansową, która pozwala na zakup większej ilości kontraktów niż
    byłoby to możliwe bez tej dźwigni (tj. przy posługiwaniu się podstawowym kapitałem).
    Ilość transakcji każdego dnia może być różna ze względu na warunki rynkowe. Transakcje
    są wirtualne, zatem nie ma tutaj do czynienia z faktycznym zakupem czy sprzedażą. Nie
    ma tutaj stron transakcji, bowiem nie dochodzi do faktycznego nabycia instrumentu
    finansowego.
    Firma prop tradingowa nie narzuca traderom sposobu rozliczania się z nią. Zgodnie ze
    stanowiskiem firmy prop tradingowej, każdy trader powinien rozliczać się zgodnie z
    obowiązującymi go zasadami stosowanymi w kraju zamieszkania lub siedziby tradera.
    Omawiana firma prop tradingowa nie posiada na terenie Polski oddziału czy zakładu.
    Rozliczenie się z firmą prop tradingową odbywa się w następujący sposób – w przypadku
    osiągnięcia zysku przez tradera oraz pomnożenia uzyskanego od firmy prop tradingowej
    kapitału, trader ma możliwość złożenia wniosku o wypłatę środków. To trader decyduje
    czy chce dokonać wypłaty środków. Jeśli zdecyduje się na wypłatę środków, trader określa
    również, ile środków chce wypłacić. Firma prop tradingowa weryfikuje możliwość wypłaty
    środków w ilości wskazanej przez tradera. W sytuacji, gdy firma prop tradingowa
    zaakceptuje wypłatę – zleca wypłatę na wskazany przez tradera rachunek bankowy. Firma
    prop tradingowa wypłaca środki pomniejszone o swoją prowizję. W ten sposób firma prop
    tradingowa zarabia określony w umowie procent zysku wypracowanego przez tradera.
    Jednocześnie trader otrzymuje swoją część zysku w formie wynagrodzenia prowizyjnego.
    Mimo faktu, że trader obraca środkami wedle własnego uznania, a konto tradingowe jest
    utworzone na jego dane, to trader nie może w pełni samodzielnie wypłacić środków
    (zysku) z konta. Wypłata zysku odbywa się w walucie obcej – w dolarach amerykańskich.
    Trader sam decyduje jednak o momencie złożenia wniosku o wypłatę zysku – może też
    zdecydować, że nie będzie wypłacać zysku, aby zachować większą kwotę do dalszego
    handlu (co może przełożyć się na zwiększenie zysku lub straty). Trader sam decyduje
    również jaką kwotę zamierza wypłacić. Firma prop tradingowa nie narzuca sposobu
    wypłaty (tj. czasu wypłaty, kwoty wypłaty itp.) – choć musi zaakceptować wniosek o
    wypłatę środków.
    Umowy zawierane przez Panią z firmą prop tradingową mają charakter umów
    zawieranych na czas nieokreślony. Jednakże umowy zawierają postanowienia, zgodnie z
    których treścią w przypadku, gdyby trader naruszył postanowienia umowy – umowa
    przestaje obowiązywać jej strony. W umowie zawarte są dane tradera oraz szczegółowa
    data zawarcia umowy.
    Najważniejsze postanowienia:

    1. O chęci rozwiązania umowy należy poinformować z trzydniowym wyprzedzeniem.
    2. Firma prop tradingowa zobowiązuje się dostarczyć traderowi konto zawierające
    określoną sumę wirtualnej waluty.
    3. Firma prop tradingowa może rozwiązać umowę w każdym momencie.
    4. Zobowiązania tradera obowiązują do czasu rozwiązania umowy.
    5. Podpisując umowę trader oznajmia, że zapoznał się i akceptuje regulamin.
    6. Używanie jakiejkolwiek zakazanej strategii tradingowej wskazanej przez firmę
    spowoduje rozwiązanie umowy.
    7. Wartość dźwigni wynosi 1:100.
    8. Wypłata prowizji odbywa się w dolarach amerykańskich (USD).
    9. Firma prop tradingowa wypłaca 80% prowizji z uzyskanego przez tradera zysku.
  10. Klient otrzyma zwrot opłaty subskrypcyjnej (niezbędnej do otrzymania dostępu do
    konta) po pierwszym podziale wypłaty zysków.
  11. Firma prop tradingowa oraz trader zobowiązują się nie ujawniać żadnych poufnych
    informacji.
  12. Podpisując umowę i akceptując regulamin trader rozumie, że firma prop tradingowa
    może wykorzystywać jego transakcje i udostępniać je stronom trzecim.
  13. Trader może zawierać podobne umowy z innymi firmami prop tradingowymi.
    Sprostowując – wypłata środków traderowi (Pani) nastąpiłaby przed ukończeniem 26 roku
    życia.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W jaki sposób powinna się rozliczać osoba poniżej 26 roku życia z lub bez aktywnego
    statusu studenta, uzyskująca dochody zarówno z pracy na podstawie umowy zlecenie, jak
    i dochody uzyskane z prop tradingu?
    Pani stanowisko w sprawie po uzupełnieniu wniosku
    Firma prop tradingowa nie posiada na terenie Polski oddziału czy zakładu. Konieczność
    rozliczania podatków jest przeniesiona całkowicie na tradera. Konstrukcja prop tradingu
    zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.) umowy zlecenia. Trader przyjmuje bowiem rolę
    zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do dokonywania transakcji
    giełdowych.
    Przepis art. 734 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
    § 1 Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej
    czynności prawnej dla dającego zlecenie.
    § 2 W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w
    imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.
    Ponadto, w myśl art. 735 ustawy – Kodeks Cywilny:
    § 1 Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał
    się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

    § 2 Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia,
    należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
    Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu uznać należy, że w przypadku, gdy
    umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego
    tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.
    Jest Pani jednocześnie uprawniona do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu, o
    których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy.
    Ze względu na to, że wypłata wynagrodzenia nastąpiłaby przed osiągnięciem 26 roku
    życia, a umowa z firmą prop tradingową jest zbliżona do umowy zlecenie, zakłada Pani, że
    będzie obowiązywać Panią ulga dla młodych (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn.
    zm.).
    W ramach tzw. ulgi dla młodych wolne od podatku dochodowego są przychody:
    a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku
    pracy,
    b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy PIT,
    c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia
    17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244),
    d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,
    e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
    macierzyństwa
    – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Natomiast po przekroczeniu w roku podatkowym kwoty 85 528 zł lub po ukończeniu 26
    roku życia, zgodnie z ustawą o PIT (art. 44 ust. 1a pkt 3 tej ustawy) podatnicy osiągający
    dochody bez pośrednictwa płatników, m.in. z tytułów określonych w art. 13 pkt 8, są
    obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
    dochodowy, według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy o PIT.
    Zgodnie z tym zasadami podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa wyżej, są
    obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód
    był uzyskany, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania,
    wpłacać zaliczki miesięczne. Do uzyskanego dochodu należy stosować najniższą stawkę
    podatkową, tj. 12% (art. 13 pkt 8 ustawy o PIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z ww. przepisem:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Na wstępie, należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Rodzaje przychodów z działalności wykonywanej osobiście wskazane zostały w art. 13
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
      organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      c) przedsiębiorstwa w spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zatem, zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której
    mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących
    warunków:
      · zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na
        podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które
        wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,
      · umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą
        działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną
        niemającą osobowości prawnej,
      · zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności
        gospodarczej.
    Zgodnie z art. 44 ust. 1a pkt 3 ustawy:

      Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z tytułów określonych w
      art. 13 pkt 2, 4 i 6-9, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 1 są obowiązani bez wezwania
      wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad
      określonych w ust. 3a.
    W myśl art. 44 ust. 3a ww. ustawy:
      Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie
      do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za
      grudzień - przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać
      zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową
      określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w
      zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu
      miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz
      zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a.
      Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową
      określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Z okoliczności sprawy wynika, że zamierza Pani w niedalekiej przyszłości wypłacić
    pieniądze uzyskane jako dochód z prop tradingu. Aktualnie Pani studiuje i jest Pani
    zatrudniona na podstawie umowy zlecenie. Natomiast zastanawia Panią kwestia
    rozliczania się z prop tradingu, który według definicji jest najbardziej zbliżony do umowy
    zlecenia, a „trader” jest zobowiązany do samodzielnego odprowadzania podatku
    dochodowego z uzyskanego przychodu wypłacanego na zasadzie prowizji. Prop trading
    odbywa się bez uczestnictwa polskiego pośrednika. Trader ma możliwość zastosowania
    20% kosztu uzyskania przychodu. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Rozliczenie
    się z firmą prop tradingową odbywa się w następujący sposób – w przypadku osiągnięcia
    zysku przez tradera oraz pomnożenia uzyskanego od firmy prop tradingowej kapitału,
    trader ma możliwość złożenia wniosku o wypłatę środków. To trader decyduje czy chce
    dokonać wypłaty środków. Jeśli zdecyduje się na wypłatę środków, trader określa również,
    ile środków chce wypłacić. Firma prop tradingowa weryfikuje możliwość wypłaty środków
    w ilości wskazanej przez tradera. W sytuacji, gdy firma prop tradingowa zaakceptuje
    wypłatę – zleca wypłatę na wskazany przez tradera rachunek bankowy. Firma prop
    tradingowa wypłaca środki pomniejszone o swoją prowizję. W ten sposób firma prop
    tradingowa zarabia określony w umowie procent zysku wypracowanego przez tradera.
    Jednocześnie trader otrzymuje swoją część zysku w formie wynagrodzenia prowizyjnego.
    Mimo faktu, że trader obraca środkami wedle własnego uznania, a konto tradingowe jest
    utworzone na jego dane, to trader nie może w pełni samodzielnie wypłacić środków
    (zysku) z konta. Wypłata zysku odbywa się w walucie obcej – w dolarach amerykańskich.
    Umowy zawierane przez Panią z firmą prop tradingową mają charakter umów
    zawieranych na czas nieokreślony. Jednakże umowy zawierają postanowienia, zgodnie z
    których treścią w przypadku, gdyby trader naruszył postanowienia umowy – umowa
    przestaje obowiązywać jej strony. W umowie zawarte są dane tradera oraz szczegółowa
    data zawarcia umowy.
    W przedmiotowej sprawie wskazać zatem należy, że prop trading jest formą zarobkowania
    opartą na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader
    dokonując transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury
    firmy tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę
    prop tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu
    wynagrodzenie.
    Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do regulowanej przez art. 734 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) umowy zlecenia.
    Trader przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się
    do dokonywania transakcji giełdowych.
    Zgodnie z treścią art. 734 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania
      określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
      § 2. W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania
      czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie
      pełnomocnictwa.
    Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks Cywilny:
      § 1. Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie
      zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się
      wynagrodzenie.
      § 2. Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość
      wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
    Mając na względzie ww. cechy umowy prop tradingu, uznać należy, że w przypadku, gdy
    umowa taka zawierana jest poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z
    tego tytułu zakwalifikować należy do źródła zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.
    Natomiast w sytuacji, gdyby usługi wynikające z zawartych umów prop tradingu
    świadczone były w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim
    przypadku przychody z prop tradingu należałoby zakwalifikować jako uzyskiwane w
    ramach źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, zgodnie z art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak kwalifikacja do źródła
    pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że nie będą
    spełnione negatywne przesłanki działalności gospodarczej, o których mowa w art. 5b
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić
    należy, że przychody uzyskane przez Panią z prop tradingu należy zakwalifikować – w
    myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – jako działalność wykonywaną osobiście.
    Zatem, Pani stanowisko w tej kwestii należało uznać za prawidłowe.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy dochód, który Pani uzyskuje z tytułu
    zawartej umowy zlecenie, jak i dochód uzyskany z pop tradingu zwolniony jest z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tzw. ulga dla młodych).
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
          stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy
          z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
        d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z
          dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe,

        e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r.
          o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
          macierzyństwa
      – otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to
    nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:
      - podmiotowy – bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego,
        którzy nie ukończyli 26 roku życia,
      - przedmiotowy – bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie
        podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.
    Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt
    148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od
    łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem
    (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non
    zastosowania zwolnienia.
    Co do przesłanki podmiotowej zastosowania omawianego zwolnienia wątpliwości na
    gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie ma; spełnienie tej przesłanki
    metrykalnej jest bezsporne i oczywiste, bowiem z opisu sprawy jasno wynika, że wypłata
    środków traderowi (Pani) nastąpi przed ukończeniem 26 roku życia.
    Wątpliwości natomiast wzbudza i wymaga rozważenia spełnienie przesłanki
    przedmiotowej zastosowania zwolnienia, bowiem jak już wykazano wyżej, od strony
    przedmiotowej omawiane zwolnienie może mieć zastosowanie jedynie do przychodów ze:
      · stosunku służbowego,
      · stosunku pracy,
      · pracy nakładczej,
      · spółdzielczego stosunku pracy oraz
      · umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych
    niezależnie od miejsca położenia źródła tych przychodów.
    W konsekwencji, ulga dla młodych ma zastosowanie zarówno do przychodów osiąganych
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami.
    Za przychody z osobiście wykonywanej działalności na podstawie umowy zlecenia, uważa
    się przychody (pieniężne i niepieniężne) z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia uzyskiwane wyłącznie od:
      · osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki
        organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
      · właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
        te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
      · przedsiębiorstwa w spadku
    - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz

      przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, o których mowa w art.
      13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wyżej wskazano, na gruncie ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    przychody z pop tradingu stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów
    objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych,
    zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może, co jest zresztą zgodne z przywołanym
    wyżej uzasadnieniem wprowadzenia omawianego unormowania, a także z samą
    racjonalnością ustawodawcy, definiującego co należy rozumieć przez poszczególne źródła
    przychodów.
    Biorąc powyższe pod uwagę, z uwagi na fakt, że uzyskuje Pani dochody z zawartej
    umowy zlecenia, a także fakt, że dochody z pop tradingu również stanowią dochody, o
    których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    ukończy Pani 26 roku życia to łączny, uzyskany przez Panią dochód, nie przekraczający
    w roku podatkowym kwoty 85 528 zł będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy.
    Jednocześnie wskazuje, że posiadanie statusu studenta bądź jego brak nie ma wpływu na
    możliwość zastosowania ww. zwolnienia w rozpatrywanej sprawie.
    W sytuacji ukończenia przez Panią 26 roku życia lub przekroczenia w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł, uzyskane przez Panią dochody będą podlegały opodatkowaniu wg skali
    podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tym przepisem, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od
    podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:
    Podstawa obliczenia podatku w złotych
                        Podatek wynosi
    Ponad  do
            120 000  12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł
    120 000  10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł
    W konsekwencji powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
    Koszty uzyskania przychodów
    Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i
      8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się
      od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki
      na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    W myśl art. 22 ust. 3b ww. ustawy:
      W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-
      154, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy,
      pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części
      przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze
      źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za
      granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są
      zwolnione od podatku dochodowego.
    Mając na uwadze powyższe przepisy stwierdzam, że w przypadku przychodów z prop
    tradingu objętych tzw. „ulgą dla młodych”, nie będzie Pani uprawniona do zastosowania
    20% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy PIT –
    może Pani wykazać ww. koszty w odniesieniu do tych przychodów, które podlegają
    opodatkowaniu, a więc przychodów przekraczających w roku podatkowym kwotę 85
    528 zł lub uzyskanych po ukończeniu 26 roku życia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z
    opisu sprawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.