Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.43.2019.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-30
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 listopada 2019 r. (data wpływu 3 grudnia 2019 r.), uzupełnionym w dniu 9 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 2 stycznia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem (…) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem (…).

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 9 stycznia 2020 r., złożonym w dniu 9 stycznia 2020 r. (data wpływu 14 stycznia 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z dnia 2 stycznia 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca został utworzony przez Zgromadzenie (…) jako jednostka organizacyjna kościelnej osoby prawnej. Działa na podstawie przepisów ustawy o lecznictwie z dnia 15 kwietnia 2011 r. oraz statutu. Udziela świadczeń pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz opiekuńczo-leczniczych. Działalność prowadzi w budynkach będących własnością Zgromadzenia.

Zgromadzenie (…) powstało w celu niesienia pomocy osobom chorym, niepełnosprawnym fizycznie i umysłowo, starym, opuszczonym, dzieciom pozbawionym opieki. Zgromadzenie działa na podstawie ustawy z dnia 17 maja 1989 r. o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Polsce. Prowadzi niegospodarczą działalność statutową w resorcie zdrowia, oświaty i pomocy społecznej.

Zgromadzenie (…) realizuje projekt (…).

Przedsięwzięcie dotyczy informatyzacji podmiotu leczniczego, którego organem założycielskim jest Zgromadzenie (…).

Projekt realizowany jest we współpracy Zgromadzenia (…) z Wnioskodawcą (…).

Wnioskodawca, jako podmiot realizujący projekt, czuwa nad prawidłową i sprawną realizacją zadania, uczestnicząc w kolejnych jego etapach.

Wnioskodawca zobowiązał się do współpracy w zakresie:

1.1. przygotowania inwestycji:

1.  opracowanie dokumentacji projektowej, wraz z niezbędnymi badaniami, ekspertyzami itp.,
2.  pozyskanie właściwych decyzji administracyjnych koniecznych do realizacji projektu wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców poszczególnych usług,

1.2. realizacji inwestycji:

1.  realizacji robót budowlanych, instalacyjnych i adaptacyjnych (instalacja okablowania w budynku i urządzeń sieciowych wraz z konfiguracją), zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych (budowa oprogramowania, w tym e-usługi), zapewnienia bezpieczeństwa przesyłanych danych (system firewall, programy antywirusowe, kontrola dostępu do zasobów systemu) oraz zakupu sprzętu informatycznego (zestawy komputerowe, drukarki), zakupu usług informatycznych (usługi przetwarzania w chmurze obliczeniowej, digitalizacja posiadanych zasobów), szkolenia, nadzóru w projekcie oraz promocji projektu,
2.  odbiór końcowy robót,
3.  rozliczenie końcowe zadania inwestycyjnego,

1.3. pozyskiwania środków finansowych:

1.  przygotowanie i pozyskanie wszelkich wymaganych dokumentów, działań i usług wynikających z programów pomocowych, z których możliwe będzie uzyskanie pomocy finansowej, wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców niezbędnych działań i usług.

1.4. finansowania:

1.  zawieranie umów z poszczególnymi wykonawcami i ich rozliczanie finansowe.

Współpraca ta jest nieodpłatna, oparta na zasadach wzajemnej pomocy.

W ramach projektu przewidziano wykonanie ekspertyz technicznych, opracowanie dokumentacji projektowej, wykonanie robót instalacyjnych i adaptacyjnych, zakup środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapewnienie bezpieczeństwa przysyłanych danych, zakup sprzętu, zakup usług informatycznych, szkolenie, nadzór i odbiory prac. Celem projektu jest zwiększenie dostępności, stopnia wykorzystania i jakości technologii informacyjno-komunikacyjnych w podmiotach świadczących publiczne usługi zdrowotne na potrzeby działalności statutowej Zgromadzenia, oddziału w (…).

Wprowadzenie projektu wpłynie na:

*   zwiększenie wykorzystania nowoczesnych technologii informacyjno-komunikacyjnych w służbie zdrowia,

*   możliwość gromadzenia historii leczenia pacjentów w formie elektronicznej,

*   możliwość sprawnej wymiany informacji pomiędzy:
    *   personelem medycznym,
    *   placówkami opieki zdrowotnej,
    *   personelem medycznym a pacjentem i jego rodziną,
*   prowadzenie dokumentacji medycznej w sposób spełniający wymagania ustawy z dnia 28 kwietnia 2011 r.

Na etapie realizacji projektu Wnioskodawca poniósł wydatki opracowania dokumentacji projektowej, prac przygotowawczych, sporządzenia wniosku o dotację, robót budowlanych, instalacyjnych i adaptacyjnych, częściowo zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zakupu sprzętu informatycznego, zakupu usług informatycznych, szkoleń (bez wdrożenia i licencji), nadzoru oraz promocji projektu.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest biernym podatnikiem VAT zarejestrowanym pod numerem NIP (…). Korzysta ze zwolnienia od podatku z tytułu rodzaju prowadzonej działalności art. 43 ust.1 pkt 18a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Prowadzi zakład pielęgnacyjno-opiekuńczy i opiekuńczo-leczniczy, świadcząc usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Świadczy usługi medyczne na podstawie umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Jest podmiotem leczniczym, posiada wpis do Rejestru Podmiotów Leczniczych Wojewody (…). Poza wyżej wymienionymi usługami medycznymi nie prowadzi innej działalności.

Wszystkie towary i usługi nabyte w związku z wdrożeniem projektu (…) będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca z tytułu realizacji projektu: (…), ma możliwość odzyskania podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca został utworzony przez Zgromadzenie (…), działa na podstawie ustawy o działalności leczniczej z dnia 15 marca 2011 r. i statutu udziela świadczeń zdrowotnych art. 9 ust.1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT w zakresie realizowanych zadań w zakresie opieki medycznej, do realizacji których został powołany, nie posiada możliwości odliczenia podatku VAT - podstawa prawna art. 43 ust. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz.U z 2018 r. Nr. 2174 z późn. zm., PKWiU 86. W związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wiec uważa się, że podatek VAT naliczony w fakturach, a dotyczący wymienionego zadania winien być uznany jako koszt.

Ponadto realizacja projektu nie będzie związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Projekt nie generuje dochodów. Po realizacji projektu nie będą pobierane opłaty z tytułu korzystania z budynku. Zgromadzenie (…) prowadziło tu będzie działalność charytatywną (nieodpłatną) - obiekt wykorzystywany będzie wyłącznie na cele statutowe Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z okoliczności przedmiotowej sprawy wynika, że Wnioskodawca został utworzony przez Zgromadzenie (…) jako jednostka organizacyjna kościelnej osoby prawnej. Zgromadzenie (…) realizuje projekt (…). Przedsięwzięcie dotyczy informatyzacji podmiotu leczniczego, którego organem założycielskim jest Zgromadzenie (…). Projekt realizowany jest we współpracy Zgromadzenia (…) z Wnioskodawcą (…). Wnioskodawca, jako podmiot realizujący projekt, czuwa nad prawidłową i sprawną realizacją zadania, uczestnicząc w kolejnych jego etapach. Wnioskodawca zobowiązał się do współpracy w zakresie przygotowania inwestycji (opracowanie dokumentacji projektowej, wraz z niezbędnymi badaniami, ekspertyzami, pozyskanie właściwych decyzji administracyjnych koniecznych do realizacji projektu wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców poszczególnych usług), realizacji inwestycji (realizacja robót budowlanych, instalacyjnych i adaptacyjnych (instalacja okablowania w budynku i urządzeń sieciowych wraz z konfiguracją), zakup środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych (budowa oprogramowania, w tym e-usługi), zapewnienie bezpieczeństwa przesyłanych danych (system firewall, programy antywirusowe, kontrola dostępu do zasobów systemu) oraz zakup sprzętu informatycznego (zestawy komputerowe, drukarki), zakupu usług informatycznych (usługi przetwarzania w chmurze obliczeniowej, digitalizacja posiadanych zasobów), szkolenie, nadzór w projekcie oraz promocji projektu, odbiór końcowy robót, rozliczenie końcowe zadania inwestycyjnego), pozyskiwania środków finansowych (przygotowanie i pozyskanie wszelkich wymaganych dokumentów, działań i usług wynikających z programów pomocowych, z których możliwe będzie uzyskanie pomocy finansowej, wraz z przeprowadzeniem postępowań na wybór wykonawców niezbędnych działań i usług), finansowania (zawieranie umów z poszczególnymi wykonawcami i ich rozliczanie finansowe). Współpraca ta jest nieodpłatna, oparta na zasadach wzajemnej pomocy. W ramach projektu przewidziano wykonanie ekspertyz technicznych, opracowanie dokumentacji projektowej, wykonanie robót instalacyjnych i adaptacyjnych, zakup środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zapewnienie bezpieczeństwa przysyłanych danych, zakup sprzętu, zakup usług informatycznych, szkolenie, nadzór i odbiory prac. Celem projektu jest zwiększenie dostępności, stopnia wykorzystania i jakości technologii informacyjno-komunikacyjnych w podmiotach świadczących publiczne usługi zdrowotne na potrzeby działalności statutowej Zgromadzenia, oddziału w (…). Wprowadzenie projektu wpłynie na zwiększenie wykorzystania nowoczesnych technologii informacyjno-komunikacyjnych w służbie zdrowia, możliwość gromadzenia historii leczenia pacjentów w formie elektronicznej, możliwość sprawnej wymiany informacji pomiędzy: personelem medycznym, placówkami opieki zdrowotnej, personelem medycznym a pacjentem i jego rodziną, a także prowadzenie dokumentacji medycznej. Na etapie realizacji projektu Wnioskodawca poniósł wydatki opracowania dokumentacji projektowej, prac przygotowawczych, sporządzenia wniosku o dotację, robót budowlanych, instalacyjnych i adaptacyjnych, częściowo zakupu środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zakupu sprzętu informatycznego, zakupu usług informatycznych, szkoleń (bez wdrożenia i licencji), nadzoru oraz promocji projektu. Wszystkie towary i usługi nabyte w związku z wdrożeniem projektu (…) będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania.

Wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (…).

Analiza stanu faktycznego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w opisanej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane w ramach projektu zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Jak wskazał Wnioskodawca, wszystkie towary i usługi nabyte w związku z wdrożeniem projektu (…) będą wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania. Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego w związku z realizowanym projektem (…), na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, jak również Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem (…), ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji tego projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną