Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.521.2024.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-07
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu i nieodpłatnego zbycia udziału w garażu.
Słowa kluczowe: darowizna; garaż; nieruchomości; udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w mieszkaniu i nieodpłatnego zbycia udziału w garażu. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

### (\`(...)\`) kwietnia 2024 r. zmarł Pana ojciec, który był wdowcem od 1993 r. Nigdy potem się nie ożenił.

### Był stuprocentowym właścicielem dwóch nieruchomości: mieszkania, które nabył (\`(...)\`) czerwca 2004 r. aktem notarialnym (\`(...)\`) oraz garażu, który nabył (\`(...)\`) grudnia 2007 r. aktem notarialnym (\`(...)\`).

### Po ojcu pozostało dwóch spadkobierców: Pan oraz Pana siostra.

### (\`(...)\`) 2024 r. aktem poświadczenia dziedziczenia numer (\`(...)\`) nabył Pan spadek wraz z siostrą w częściach równych po 1/2 każde z nich w każdej nieruchomości.

### Jednogłośnie wyraził Pan z siostrą chęć sprzedaży ww. nieruchomości w ciągu najbliższych kilku miesięcy. Nabywcą Pana udziałów nie będzie Pana siostra – współspadkobierczyni.

### W przypadku sprzedaży udziałów w mieszkaniu nabywcą będzie osoba obca.

### W przypadku udziałów dotyczących garażu zamierza przekazać je Pan nieodpłatnie Pana synowi w formie darowizny.

### Pytania

### 1) Czy przedmiotowa przyszła sprzedaż Pana udziałów w nieruchomości (mieszkaniu) osobie trzeciej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym, ich zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

### 2) Czy przedmiotowa przyszła darowizna na rzecz syna Pana udziałów w nieruchomości (garażu) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym, ich zbycie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

### Pana stanowisko w sprawie

**W Pana ocenie** – w odniesieniu do pytania nr 1 – przyszła sprzedaż udziałów w mieszkaniu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku dodanym w 2019 r. zapisem w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi „W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”, i w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W związku z tym, że nabycie nieruchomości przez spadkodawcę nastąpiło w 2004 r. przyszła sprzedaż Pana udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Takie stanowisko zostało również zawarte w interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0112-KDIL2-1.4011.498.2024.2.AK w podobnej sprawie.

**W Pana ocenie** – w odniesieniu do pytania nr 2 – przyszła darowizna na rzecz syna udziałów w garażu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ art. 10 ust. 1 pkt 8 odnosi się do odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, a Pan swoje udziały przekaże synowi nieodpłatnie. W związku z tym, podatek dochodowy nie wystąpi.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy, może być wyłącznie odpłatne przeniesienie prawa własności nieruchomości lub ww. praw majątkowych, jeżeli następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że (\`(...)\`) kwietnia 2024 r. zmarł Pana ojciec, który był wdowcem od 1993 r. Pana ojciec był właścicielem dwóch nieruchomości: mieszkania, które nabył (\`(...)\`) czerwca 2004 r. oraz garażu, który nabył (\`(...)\`) grudnia 2007 r. Po ojcu pozostało dwóch spadkobierców: Pan oraz Pana siostra. (\`(...)\`) 2024 r. aktem poświadczenia dziedziczenia nabył Pan spadek wraz z siostrą w częściach równych po 1/2 każde z nich w każdej nieruchomości. Jednogłośnie wyraził Pan z siostrą chęć sprzedaży ww. nieruchomości w ciągu najbliższych kilku miesięcy. Nabywcą Pana udziałów nie będzie Pana siostra. W przypadku sprzedaży udziałów w mieszkaniu nabywcą będzie osoba obca. W przypadku udziałów dotyczących garażu, zamierza przekazać je Pan nieodpłatnie Pana synowi w formie darowizny.

Wyjaśniamy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).

Stosownie do art. 922 § 1 tego Kodeksu:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Z art. 925 powołanej ustawy wynika, że:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 926 § 1 przytoczonej ustawy:

Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

Zgodnie z art. 1025 § 1 przytoczonego Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W niniejszej sprawie udział 1/2 w mieszkaniu, który zamierza Pan odpłatnie zbyć, nabył Pan w drodze spadku po zmarłym (\`(...)\`) kwietnia 2024 r. ojcu.

Wobec powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy do ww. udziału 1/2 w mieszkaniu, należy liczyć od końca 2004 r., w którym to doszło do jego nabycia przez spadkodawcę – Pana tatę.

Zatem, planowane odpłatne zbycie przez Pana udziału 1/2 w mieszkaniu, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Zgodzić się zatem należy z Pana stanowiskiem, że przyszła sprzedaż ww. udziału w mieszkaniu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przystępując do oceny skutków podatkowych nieodpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomości (garażu), który nabył Pan również w spadku po swoim ojcu, wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Przekazanie nieruchomości w drodze darowizny nie jest zatem odpłatnym zbyciem.

Powyższe oznacza, że fakt zbycia w drodze darowizny nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez darczyńcę lub też jego spadkodawcę nie rodzi skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem przekazanie prawa własności następuje w sposób nieodpłatny.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że planowane przez Pana zbycie udziału 1/2 w nieruchomości (garażu), które nastąpi nieodpłatnie (w drodze darowizny) nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z tego tytułu.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.