Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.193.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Ulga rehabilitacyjna; odliczenie wydatków na zabieg
rehablitacyjny
Słowa kluczowe: niepełnosprawni
niepełnosprawność
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
zabieg
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
1

wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą niepełnosprawną od 5 czerwca 2020 r., z orzeczeniem stopnia
    niepełnosprawności umiarkowanym datującym się od 8 marca 2022 r., przyznanym na
    stałe. Oznaczenie symbolów niepełnosprawności: (...).
    W związku z następstwami leczenia (...) - w wydanym przez lekarza orzeczeniu o stopniu
    niepełnosprawności - określono wskazania, w szczególności konieczność zaopatrzenia w
    przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce techniczne ułatwiające
    funkcjonowanie.
    22 lutego 2021 r., z powodu (...), przeszła Pani operację (...). Obecnie jest Pani w
    uzupełniającym leczeniu (...).
    (...), spowodowało, że Pani lewa ręka stała się niesprawna, pojawiły się w niej bóle
    rozpierające, piekące oraz pojawił się w niej obrzęk (...) o charakterze postępującym. Od
    czasu operacji uczestniczyła Pani już w wielu rehabilitacjach (...), które tylko w
    nieznacznym stopniu powodowały czasowe zmniejszenie dolegliwości.
    Obecnie jednak pojawiła się nowa możliwość rehabilitacji tj. chirurgicznego zabiegu
    rehabilitacyjnego, (...). Zabieg ten w bardzo dużym stopniu usprawniłby Pani rękę,
    przywrócił jej ograniczone funkcje i znacząco zmniejszył następstwa nieodwracalnych
    zmian, tym samym też zmniejszył liczbę koniecznych rehabilitacji refundowanych przez
    budżet państwa oraz ponoszonych na własny koszt.
    Jest to chirurgiczny zabieg (...) małoinwazyjna procedura chirurgiczna (...). Tym samym
    znacząco zmniejsza obrzęk ramienia i związane z nim postępujące stany zapalne.
    Ten odpłatny zabieg chirurgicznej rehabilitacji (...) będzie planowo przeprowadzony w
    marcu 2025 r. Koszt tego zabiegu poniesie Pani z własnych środków, bez dofinansowania
    z innych źródeł.
    Ponadto uzupełniła Pani wniosek o następujące informacje:
    Zabieg chirurgiczny (...) jest zabiegiem rehabilitacyjnym.
    Zabieg ten jest niezbędny i będzie służył poprawie Pani zdrowia.
    Brak tego zabiegu pogłębi Pani niepełnosprawność, gdyż (...) ma charakter postępujący,
    skutkujący nawet słoniowacizną, chorobami zapalnymi, grzybiczymi i zapalnymi ręki np.
    róża.
    Zabieg ten został zlecony przez lekarza specjalistę.

    Zabieg ten pozostaje w ścisłym związku z posiadanym przez Panią rodzajem
    niepełnosprawności.
    Posiada Pani stosowne zaświadczenie wystawione przez lekarza specjalistę, który
    potwierdza, że zabieg ten jest zabiegiem rehabilitacyjnym, poprawi stan Pani zdrowia oraz
    jest niezbędny w Pani dalszej rehabilitacji.
    Będzie Pani posiadała dokument potwierdzający poniesienie wydatku, wraz z Pani
    danymi, rodzajem usługi oraz danymi sprzedającego.
    W 2025 r. uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na
    skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej (opodatkowane wg skali podatkowej).

## Pytanie

Czy może Pani odliczyć w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne za 2025 r. koszt zabiegu
    chirurgicznego (...), który poniesie Pani w marcu 2025 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przeprowadzenie u Pani chirurgicznego zabiegu (...) jest niezbędnym
    zabiegiem o charakterze rehabilitacyjnym, gdyż przywróci Pani utraconą w znacznym
    stopniu sprawność ręki i zmniejszy obrzęk (...), zmniejszy stany zapalne, co nie jest
    możliwe innymi sposobami, tj. kolejnymi zabiegami fizjoterapii (...). Wyżej wymieniony
    zabieg chirurgiczny, przywróci Pani nieodwracalnie utracone funkcje ręki, co bardzo ułatwi
    Pani funkcjonowanie życiowe i społeczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2,3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki

      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
          stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
          pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
          wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej
    sytuacji, podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu
    jako data ustalenia niepełnosprawności.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

    Zaznaczam, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu podlegają jedynie wydatki
    enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a
    ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od
    zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy regulujące prawo do ulgi
    powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.
    Zatem wydatki poniesione na inne cele − nawet wówczas gdy zostały poniesione w
    związku z niepełnosprawnością − nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
    Dlatego, odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej
    wydatku poniesionego na zabieg chirurgiczny (...), wskazuję, że przepis art. 26 ust. 7a pkt
    6b ww. ustawy stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej
    ulgi, są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-
    rehabilitacyjne.
    Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest
    wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu
    rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów
    obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję
    mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym
    przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to
    przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie
    odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie
    leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne,
    wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.
    Organ podatkowy nie jest właściwy merytorycznie do stwierdzania, czy dany zabieg można
    zakwalifikować do zabiegu leczniczo-rehabilitacyjnego, wprowadzono do ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek przedłożenia przez podatnika
    dokumentu potwierdzającego zlecenie i odbycie niezbędnych zabiegów leczniczo-
    rehabilitacyjnych (stosownie do posiadający odpowiednie w tej kwestii kompetencje,
    charakteru odbytych zabiegów, tj. że są to zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne niezbędne w
    rehabilitacji osoby niepełnosprawnej.
    Dlatego stwierdzam, że poniesioną przez Panią odpłatność za zabieg chirurgicznego (...),
    który zgodnie z opisem zawartym we wniosku jest zabiegiem rehabilitacyjnym,
    pozostającym w związku z Pani niepełnosprawnością, poprawiającym Pani stan zdrowia i
    jest niezbędny w dalszej rehabilitacji, będzie Pani mogła odliczyć w ramach ulgi na cele
    rehabilitacyjne za 2025 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto informuję, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany,
    ani uprawniony, do oceny dokumentów załączonych do wniosku; jestem związany
    wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.