Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.633.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-11
Teza: 1. czy wpływy uzyskane przez Wspólnotę z tytuł dzierżawy gruntu i inne wpływy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i w związku z tym Wspólnota nie ma obowiązku do składania corocznie deklaracji CIT-8 i sprawozdania Finansowego do właściwego Urzędu Skarbowego, 2. czy Wspólnota może ubiegać się o zwrot dotychczas zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego ze sprzedaży gruntów leśnych na rzecz Gminy i podatku od dywidend za ostatnie 5 lat podatkowych i czy może to uczynić składając korektę deklaracji, czy też złożenie pisma z wnioskiem o zwrot.
Słowa kluczowe: wspólnoty-wspólnota gruntowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zakresie podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia :

\- czy wpływy uzyskane przez Wspólnotę z tytuł dzierżawy gruntu i inne wpływy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i w związku z tym

Wspólnota nie ma obowiązku do składania corocznie deklaracji CIT-8 i sprawozdania Finansowego do właściwego Urzędu Skarbowego,

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

\- czy Wspólnota może ubiegać się o zwrot dotychczas zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego ze sprzedaży gruntów leśnych na rzecz Gminy i

podatku od dywidend za ostatnie 5 lat podatkowych i czy może to uczynić składając korektę deklaracji, czy też złożenie pisma z wnioskiem o zwrot.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Uzupełnili go Państwo pismem z 7 marca 2022 r. (data wpływu do Organu 8 marca 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 23 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Wspólnota Gruntowa X. w M. działa na podstawie statutu zgodnie z Ustawą z dnia 29 czerwca 1963 r. (DZ.U. nr 28 poz.169) o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych zatwierdzonego dnia 1 marca 1988 r. przez Naczelnika Miasta i Gminy oraz Decyzji Prezydium Powiatowej Rady Narodowej Wydział Rolnictwa i Leśnictwa niniejsza decyzja obejmuje wykaz nieruchomości leśnej oraz wykaz osób uprawnionych we wspólnocie gruntowej oraz wielkość przysługujących im udziałów obejmujących xxx pozycji. W xxx r. Wspólnota sprzedała za zgodą podjętej Uchwały Walnego Zebrania grunty na rzecz Gminy za kwotę xxx zł.

W sprawozdaniu CIT-8 za 2019 r. wykazano:

\- przychód z tytułu sprzedaży nieruchomości w kwocie xxx zł,

\- przychód z dzierżaw gruntu kwotę xxx zł,

\- przychody z lokat xxx zł,

\- razem przychody xxx zł,

\- koszty xxx zł,

\- dochód wynosi xxx zł,

\- przekazano na rzecz organizacji pożytku publicznego kwotę xxx zł

do opodatkowania kwota xxx zł z której to kwoty naliczono 19% podatek w kwocie xxx zł i odprowadzono do Urzędu Skarbowego.

W dniu xxx r. zatwierdzono sprawozdania finansowe przez Walne Zebranie Wspólnoty Gruntowej oraz wysokość jednostki udziałowej wg której, stosownie do ilości udziałów, jest wypłacana dywidenda dla poszczególnych członków. Wpłacone środki pochodzącą głownie ze sprzedaży gruntów w formie dywidendy z której to kwoty naliczono podatek w wysokości 19%, który został wykazany deklaracji PIT-8AR. W dniu xxx r. o godz. xxx Przewodniczący Wspólnoty przeprowadził rozmowę telefonią z Krajową Informacją Skarbową Ministerstwa Finansów ( 801 055 055) podczas której poinformował, że reprezentuje Wspólnotę Gruntową - jest jej Przewodniczącym i postawił pytanie, czy wspólnota Gruntowa winna płacić podatek od przychodów uzyskanych ze sprzedaży gruntów będących własnością członków Wspólnoty i Gruntowej, którzy posiadają udziały. Otrzymał odpowiedź, że podatek nie powinien być naliczony, a podatek od wyliczonej korzyści płaci każdy z udziałowców, który je otrzymał ujmując to w rozliczeniu rocznym.

### Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy wpływy uzyskiwane przez Wspólnotę z tytułu sprzedaży gruntów będących w zarządzie wspólnoty, wpływy z dzierżawy gruntów i wpływy z lokat i inne nie podlegają

opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i w związku z tym Wspólnota nie ma obowiązku składania corocznie deklaracji CIT-8 i sprawozdania finansowego

do właściwego urzędu skarbowego?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2\. Czy Wspólnota może ubiegać się o zwrot dotychczas zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego ze sprzedaży gruntów leśnych na rzecz Gminy za

ostatnie 5 lat podatkowych i czy może to uczynić składając korektę deklaracji, czy też złożenie pisma z wnioskiem o zwrot.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych - osoby prawne to podmioty stanowiące wyodrębnioną organizacyjnie jednostkę, której byt w odróżnieniu od osoby fizycznej określany jest przez przepisy prawa. Wspólnoty gruntowe uregulowane ustawą o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych obejmują nieruchomości rolne, pastwiska, leśne oraz obszary wodne. Mają one służyć zaspokojeniu wspólnych potrzeb uprawnionych do udziału w tych wspólnotach osób fizycznych lub prawnych posiadających gospodarstwa rolne.

Z art. 15 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych wynika, że ustawa ta przyznała Spółce osobowość prawną, co skutkuje tym, że Spółka teoretycznie mogłaby być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlegać przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód, czyli nadwyżka sumy przychodów nad kosztami osiągnięta w roku podatkowym. Tylko wystąpienie dochodu po stronie Spółki będzie skutkowało opodatkowaniem. Równocześnie, w ustawie ustawodawca wskazał określone rodzaje przychodów wolnych od podatku.

Cel statutowy, jaki posiada Wspólnota X. świadczy o tym, że Wspólnota prowadzi działalność xxx a art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi o tym, że przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Jak wynika z powyższego, wpływy Wspólnoty, jeżeli mają charakter działalności xxx nie podlegają opodatkowaniu. Jak już wyżej wspomniano, celem statutowym Spółki powołanej do zagospodarowania mienia Wspólnoty jest piecza nad mieniem Wspólnoty i gospodarowanie nim xxx. Mieniem tym są grunty o xxx. Działalność Spółki powołanej do zagospodarowania jej mienia ma charakter xxx bez względu na to, na czyją rzecz następuje dzierżawa, czy sprzedaż gruntów oraz jakiego rodzaju gruntu dotyczy. Należy bowiem przyjąć, że jest to część statutowa, ustawowa działalność Wspólnoty. Więc, w świetle przytoczonych wyżej uregulowań ustawowych, można wprost uznać, że Wspólnota jest xxx.

Należy wziąć pod uwagę również to, że spółka powołana do gospodarowania mieniem Wspólnoty nie osiąga żadnych przychodów również z tego powodu, że nie działa w imieniu własnym, działa w imieniu Wspólnoty, jej członków oraz na ich rachunek. Jej rola ogranicza się wyłącznie do reprezentacji prawnej Wspólnoty i jej członków. Wszystkie korzyści i wydatki Spółki są wydatkami i korzyściami Wspólnoty i jej członków. Nie mogą one zatem stanowić przychodów i kosztów Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przytoczonych wyżej przepisów i faktów, wpływy jakie uzyskuje Spółka z tytułu dzierżawy gruntu oraz sprzedaży gruntu i przychody z lokat nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ uzyskiwane korzyści z tych tytułów nie są jej dochodami, tylko dochodami jej członków. W związku z tym, Spółka nie jest podatnikiem tego podatku, zdaniem Wnioskodawcy nie ma ona też obowiązku składania corocznie deklaracji CIT-8 i sprawozdania finansowego do właściwego urzędu skarbowego.

Jednocześnie na wypadek uznania stanowiska wskazanego powyżej (dot. pytania Nr 1) za nieprawidłowe, Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust .1 tej ustawy wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości. Z uwagi na to, że osoby uprawnione nabyły sprzedawane grunty przed upływem 5 lat, a spółka istnieje od 1966 r. to Spółka nie powinna płacić podatku od osób prawnych od sprzedaży tych gruntów na rzecz Gminy.

Ad. 2 Wnioskodawca uważa, że Wspólnota może ubiegać się o zwrot zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego ze sprzedaży gruntów na rzecz Gminy, dzierżawy oraz lokat a także podatku od dywidend za okres ostatnich 5 lat i w tym celu winien złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku i jej zwrot.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad. 1. Wspólnoty gruntowe to podmioty o swoistym statusie prawnym opartym na uregulowaniach zawartych w ustawie z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 140). Z definicji zawartej w tej ustawie wynika, że wspólnotami gruntowymi podlegającymi zagospodarowaniu w trybie i na zasadach określonych w tej ustawie są nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne – o określonych przymiotach.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy,

uprawnionymi do udziału we wspólnocie gruntowej są osoby fizyczne lub prawne posiadające gospodarstwa rolne, jeżeli w ciągu ostatniego roku przed dniem wejścia w życie ustawy faktycznie korzystały z tej wspólnoty.

Z kolei na podstawie art. 9 ust. 1 tej ustawy,

udziały poszczególnych uprawnionych we wspólnocie gruntowej określa się w idealnych (ułamkowych) częściach.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych,

osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej powinny utworzyć spółkę do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty.

Natomiast, z art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika, że

spółka jest osobą prawną i działa na podstawie statutu.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Stosownie do art. 1 ust. 3 przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1\. spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie

złoży:

a. przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku

dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w

zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub

b. aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c. informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej

z przekształcenia innej spółki

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika

osiągającego dochody z takiej spółki;

2\. spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane

jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o CIT,

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Taka, a nie inna konstrukcja przepisu art. 7 ust. 2 ustawy o CIT powoduje więc, że kluczowe znaczenie dla ustalenia zasad opodatkowania podatkiem dochodowym mają: po pierwsze – przychód, a po drugie – koszty jego uzyskania.

Należy przy tym wyjaśnić, że omawiana ustawa nie zawiera definicji przychodu podatkowego.

Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii i zgodnie z ww. przepisem,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Wspólnota gruntowa nie jest osobą prawną, a stanowi zespół nieruchomości, nad którymi zarząd sprawuje Spółka, utworzona specjalnie w tym celu przez osoby uprawnione do udziału, dlatego też Wspólnota nie będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu wynikającemu z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Osobą prawną w rozumieniu ustawy o CIT, jest spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej. Jednakże, analiza przepisów ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych wyraźnie wskazuje, że nie można przyjąć analogii prawnej pomiędzy spółką utworzoną do sprawowania zarządu nad majątkiem wspólnoty a spółką prawa handlowego. Spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej, aczkolwiek posiada osobowość prawną, nie jest właścicielem majątku lub odrębnym od współużytkowników przedsiębiorcą. Zauważyć należy, że Spółka w momencie jej powołania nie staje się właścicielem majątku wspólnoty, lecz pełni tylko funkcje zarządcze. Majątek ten stanowi w dalszym ciągu przedmiot własności osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej. Wspólnota gruntowa, aczkolwiek zbliża się do współwłasności, stanowi jednak współwłasność o szczególnych cechach, niepodlegającą podziałowi, rządzącą się odrębnymi zasadami. Istotą współwłasności jest uprawnienie do udziału we wspólnocie gruntowej w postaci korzystania z objętych nią gruntów zgodnie z ich przeznaczeniem, które przysługuje osobom fizycznym lub prawnym posiadającym gospodarstwa rolne. Spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej ma za zadanie wyłącznie zarządzać majątkiem wspólnoty, nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów. Przychody, które uzyskuje jako zarządca majątku Wspólnoty, po ich pomniejszeniu o koszty zarządu Spółki, stanowią dochód, będący dochodem osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej.

Wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą m.in. ustalenia, czy wpływy uzyskiwane przez Wspólnotę z tytułu sprzedaży gruntów będących w zarządzie wspólnoty, wpływy z dzierżawy gruntów i wpływy z lokat i inne nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W sytuacji sprzedaży czy dzierżawy gruntów wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, dochód z tej sprzedaży nie będzie stanowił dochodu spółki powołanej do sprawowania zarządu nad wspólnotą gruntową i właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Zważyć bowiem należy, że posiadająca osobowość prawną spółka, o której mowa w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, przy sprzedaży gruntu stanowiącego część wspólnoty gruntowej wyłącznie reprezentuje ową wspólnotę nie osiągając przy tym ze sprzedaży żadnych dochodów. Dochody te bowiem zgodnie z art. 6 i art. 9 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, stanowią wyłączną własność członków, którzy mają udziały we wspólnym majątku wspólnoty.

Skoro zatem, odpłatnemu zbyciu/dzierżawie podlegał będzie grunt stanowiący własność osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej to przychód z tego tytułu należy przypisać nie spółce lecz poszczególnym członkom wspólnoty, będącym właścicielami sprzedawanych/dzierżawionych gruntów.

Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku uzyskania wpływów z lokat.

Z uwagi na fakt, że spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej nie jest właścicielem majątku wspólnoty lecz pełni tylko funkcje zarządcze, jako administrator aktywów, które nie są jej własnością, przychód jaki osiąga wspólnota nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako dochód Spółki dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zauważyć jednakże należy, że brak opodatkowania wskazanego we wniosku dochodu nie jest następstwem zastosowania w niniejszej sprawie wskazanych przez Wnioskodawcę we wniosku przepisów, tj: art. 2 ust. 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

czy też art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Wolne od podatku są dochody z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości lub udziału w nieruchomości, wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy dochodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli sprzedaż ta następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie całości lub części zbywanej nieruchomości lub udziału w nieruchomości.

lecz okoliczności wskazanych powyżej.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi także kwestia corocznego składania deklaracji CIT-8 przez Wspólnotę do właściwego Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o CIT,

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Wskazany w powyższym przepisie artykuł 6 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, katalog podmiotów, które są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych, wśród wymienionych tam podmiotów nie znajduje się jednak Spółka dla zagospodarowania Wspólnoty Gruntowej.

Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody kościelnych osób prawnych z niegospodarczej działalności statutowej – w tym zakresie kościelne osoby prawne nie mają obowiązku prowadzenia dokumentacji wymaganej przez przepisy Ordynacji podatkowej.

Natomiast art. 40 ust. 1 ustawy o CIT

Uchyla się, z zastrzeżeniem ust. 2, przepisy ustaw szczególnych przyznające ulgi i zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych oraz znosi się przyznane na podstawie tych przepisów ulgi i zwolnienia.

Stosowanie do art. 40 ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT,

przepis ust. 1 nie dotyczy ulg i zwolnień od podatku dochodowego przysługujących na podstawie przepisów ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 2176).

Należy zauważyć, że tylko podmioty wskazane literalnie w wyłączeniu w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT są zwolnione z obowiązku składania zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (deklaracja CIT-8). Spółka Wspólnoty Gruntowej nie została objęta żadnym z powyższym wyłączeń i tym samym nie jest zwolniona z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8.

Jak już wskazano, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, Spółka dla zagospodarowania Wspólnotą Gruntową jest osobą prawną, co oznacza stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i tym samym jest zobowiązana do corocznego składania zeznania rocznego.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że brak osiągania przez podatnika jakichkolwiek przychodów, bądź też brak ponoszenia jakichkolwiek kosztów nie zwalnia z obowiązku składania zeznania rocznego CIT-8.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Wspólnota nie ma obowiązku do składania corocznie deklaracji CIT-8, należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc z kolei do wątpliwości Wnioskodawcy objętych zakresem pytania Nr 1 dotyczących obowiązku do składania sprawozdania Finansowego do właściwego Urzędu Skarbowego stwierdzić należy, że zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o CIT:

Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej sprawozdanie finansowe, odmowę podpisu, o której mowa w art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, o których mowa w art. 52 ust. 2b ustawy o rachunkowości, jeżeli zostały one sporządzone, wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek przekazania sprawozdania finansowego Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej nie dotyczy podmiotów zwolnionych podmiotowo z podatku oraz podmiotów, które na podstawie odrębnych przepisów mają obowiązek przekazywania sprawozdań finansowych do Krajowego Rejestru Sądowego. Sprawozdanie finansowe jest sporządzane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej udostępnianej na podstawie art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości albo w formacie, o którym mowa w art. 45 ust. 1ga lub 1h tej ustawy. Obowiązek przekazania sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe nie są objęte obowiązkiem badania.

Obowiązek złożenia sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania. Należy przy tym zauważyć, że ustawa o CIT nie przewiduje zwolnienia dla spółek zarządzających wspólnotami gruntowymi w zakresie obowiązku, o którym mowa w art. 27 ust. 2 ustawy o CIT. Stwierdzić zatem należy, że Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej (a nie do urzędu skarbowego, jak wskazano we wniosku) składają sprawozdanie finansowe podatnicy, którzy są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego. Zawsze zatem zachodzi konieczność ustalenia, czy dany podatnik jest zobowiązany do sporządzania sprawozdania finansowego, by móc od niego wymagać spełnienia tego obowiązku.

Jeżeli zatem w świetle powołanych przepisów nie będących przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca jest obowiązany do sporządzenia sprawozdania finansowego, to sprawozdanie takie winno zostać przez Wnioskodawcę złożone, jednakże nie do urzędu skarbowego, a do Szefa Krajowej Informacji Skarbowej, jak nieprawidłowo wskazano we wniosku.

Przechodząc natomiast do kwestii objętej pytaniem oznaczonym we wniosku Nr 3, dotyczącym możliwości i sposobu ubiegania się przez Wspólnotę o zwrot dotychczas zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego ze sprzedaży gruntów leśnych na rzecz Gminy stwierdzić należy, że kwestię złożenia korekty zeznania rocznego regulują przepisy ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

W myśl art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej,

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej,

ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

Na podstawie art. 81b § 1 pkt 1 i 2 Ordynacji podatkowej, uprawnienie do skorygowania deklaracji:

1) ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;

2) przysługuje nadal po zakończeniu:

a) kontroli podatkowej,

b)postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Wobec powyższego zasadą jest, że podatnik ma prawo skorygować zeznanie, o ile nie zabrania tego przepis szczególny. Skorygowanie zeznania następuje przez złożenie zeznania korygującego.

W tym miejscu należy wskazać, że zwrot nadpłaconego podatku regulują przepisy Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej, za nadpłatę uważa się kwotę:

1\. nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;

2\. podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;

3\. zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;

4\. zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania

podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

Stosowanie do art. 73 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej.

A zgodnie z art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku dochodowego.

W myśl art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej

Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).

W myśl natomiast art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej,

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że Wspólnota może ubiegać się o zwrot zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych za okres nie objęty przedawnieniem zobowiązania podatkowego, poprzez złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty i skorygowanie złożonych uprzednio zeznań (deklaracji) podatkowych.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

\- czy wpływy uzyskane przez Wspólnotę z tytuł dzierżawy gruntu i inne wpływy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe,

\- czy Wspólnota nie ma obowiązku składania corocznie:

\- deklaracji CIT-8 - jest nieprawidłowe.

\- sprawozdania Finansowego do właściwego Urzędu Skarbowego - jest nieprawidłowe.

\- czy Wspólnota może ubiegać się o zwrot dotychczas zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych wynikającego ze sprzedaży gruntów leśnych na rzecz Gminy za

ostatnie 5 lat podatkowych - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informujemy, iż niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy pytania Nr 1 oraz pytania Nr 3 w zakresie dotyczącym korekty i zwrotu podatku dochodowego od osób prawnych.

W zakresie pytania Nr 2 oraz pozostałej części pytania Nr 3 - zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie (w tym zakresie uzupełnienie wniosku, które wpłynęło do Organu 8 marca 2022 r. zostało potraktowane jako wpływ nowego wniosku ORD-IN).

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).