Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.320.2025.1.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-21
Teza: Ujęcie w 2025 roku w księgach rachunkowych duplikatu
faktury kosztowej, wystawionej pierwotnie w 2022 roku, nie
skutkuje powstaniem dochodu z tytułu nieujawnionych
operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28n ust. 1 pkt 5
ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: faktura-duplikat faktury
faktura-otrzymanie faktury
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. za pośrednictwem ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o
    wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych
    w zakresie ustalenia, czy ujęcie w 2025 r. w księgach rachunkowych duplikatu faktury
    kosztowej, wystawionej pierwotnie w 2022 r., skutkuje powstaniem dochodu z tytułu
    nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28n ust. 1 pkt 5 ustawy o
    CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką z o.o., opodatkowaną w formie ryczałtu od dochodów spółek,
    tzw. estońskim CIT (zgodnie z rozdziałem 6b ustawy o CIT), od dnia 1 lutego 2022 roku.
    W maju 2025 roku spółka otrzymała duplikat faktury kosztowej dotyczącej zakupu
    towarów/usług, których dostawa miała miejsce we wrześniu 2022 roku. Oryginał faktury
    nie został wcześniej dostarczony spółce i nie został zaksięgowany w 2022 ani w latach
    późniejszych. Spółka nie posiadała kopii ani wiedzy o tym, że faktura została wystawiona.
    Duplikat został przekazany na wniosek spółki po kontakcie z kontrahentem, który
    potwierdził wykonanie usługi/dostawę.
    W związku z powyższym spółka zamierza ująć koszt wynikający z tej faktury w księgach
    rachunkowych w 2025 roku.

## Pytanie

Czy ujęcie w 2025 roku w księgach rachunkowych duplikatu faktury kosztowej,
    wystawionej pierwotnie w 2022 roku, skutkuje powstaniem dochodu z tytułu
    nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28n ust. 1 pkt 5 ustawy o
    CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie dojdzie do powstania
    dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28n ust.
    1 pkt 5 ustawy o CIT.
    Faktura pierwotna nie została zaksięgowana ani w 2022 roku, ani w latach kolejnych,
    ponieważ nie została dostarczona spółce, a spółka nie posiadała wiedzy o jej wystawieniu.
    Duplikat faktury został doręczony dopiero w 2025 roku.
    W związku z tym spółka nie mogła wcześniej ująć kosztu w księgach rachunkowych, co
    oznacza, że nie doszło do pominięcia znanej operacji gospodarczej, lecz do ujawnienia
    kosztu w momencie uzyskania dokumentu źródłowego.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości oraz stanowiskiem Ministra Finansów,
    operacje gospodarcze powinny być ujmowane na podstawie dowodów źródłowych. W tej
    sytuacji dowód ten (duplikat faktury) pojawił się dopiero w 2025 roku, co uzasadnia ujęcie
    kosztu w tym roku.
    Brak wcześniejszego ujęcia kosztu nie wynikał z celowego pominięcia ani z błędu, lecz z
    braku wiedzy i dokumentu źródłowego. Nie zaistniały więc przesłanki do uznania tej
    sytuacji za nieujawnioną operację gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wartości przychodów i
      kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku
      podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione
      w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi, dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego
      następującego po roku, w którym przychody lub koszty powinny zostać
      zarachowane.
    Dodatkowo z „Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek” (dalej: „Przewodnik”)
    rozdział 6.6 „Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych (art. 28m ust. 1 pkt 6
    ustawy o CIT)” wskazano, że: „Dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych
    powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji)
    gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach, zyskach), pomimo obowiązku ich
    wykazania.
    Zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, do ksiąg rachunkowych danego okresu
    sprawozdawczego, należy wprowadzić w postaci zapisu każde zdarzenie, które nastąpiło w
    tym okresie sprawozdawczym. Jeśli jednostka gospodarcza nie ujęła danego zdarzenia
    gospodarczego w księgach rachunkowych w wyniku błędu, to w zależności od tego czy
    błąd ten został ujawniony przed zatwierdzeniem, czy po zatwierdzeniu sprawozdania
    finansowego za rok obrotowy, którego ten błąd dotyczy oraz czy ma on istotny wpływ na
    to sprawozdanie finansowe, operacja gospodarcza dotycząca tego błędu powinna zostać
    ujęta zgodnie z regulacjami art. 54 ustawy o rachunkowości:
      - albo w księgach bieżącego roku obrotowego,
      - albo w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy.
    Po ujawnieniu takiego uchybienia (np. w ramach kontroli podatkowej organu
    podatkowego lub weryfikacji własnej podatnika) podatnik - zgodnie z zasadami
    prowadzenia ksiąg rachunkowych - zaksięgowuje więc daną operację gospodarczą w roku
    jej ujawnienia. Jednak okoliczność ta nie modyfikuje faktu, że w ryczałcie obowiązek
    podatkowy z tego tytułu powstaje w roku podatkowym, w którym przychody te lub koszty
    powinny zostać zarachowane.”
    Nieujawnienie kosztów lub przychodów w okresie opodatkowania ryczałtem ma wpływ na
    wysokość zobowiązania podatkowego. Tym samym, wydatek dotyczący okresu
    opodatkowania ryczałtem, jeśli zostanie ujęty w księgach rachunkowych w latach
    późniejszych (zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości), powinien stanowić
    podstawę opodatkowania ryczałtem, z tytułu dochodu z nieujawnionych operacji
    gospodarczych.
    W związku z powyższym, w przypadku, gdy duplikat faktury dotyczący zakupu towarów
    /usług, których dostawa miała miejsce we wrześniu 2022 r. został dostarczony przez
    kontrahenta z opóźnieniem, tj. dopiero w maju 2025 r. i jak wynika z opisu sprawy, w tym
    samym roku zamierzają Państwo ująć koszt wynikający z tej faktury w księgach

    rachunkowych, należy stwierdzić, iż będą Państwo zobowiązani ująć ww. koszt jako
    dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
    Jak już wyżej wskazano, dochód ten powstaje w związku z pominięciem w prowadzonych
    księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych (w przychodach lub kosztach (stratach,
    zyskach), pomimo obowiązku ich wykazania. Nie ma przy tym znaczenia czy nastąpi to z
    winy podatnika czy nie. W przedstawionej sprawie występuje powyższa sytuacja, gdyż
    mamy tu do czynienia z sytuacją, w której doszło do pominięcia zdarzenia pomimo
    obowiązku jego wykazania w księgach rachunkowych.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
    będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.