Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.375.2020.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-13
Teza: W zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektu stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; sprzęt; surowiec; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2020 r. (data wpływu 7 września 2020 r.) uzupełnionego pismem z dnia 4 listopada 2020 r. (data nadania 4 listopada 2020 r., data wpływu 4 listopada 2020 r.) na wezwanie z dnia 27 października 2020 r. Nr 0114-KDIP2-1.4010.375.2020.1.JS (data nadania 27 października 2020 r., data odbioru 28 października 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektu 1 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop (pytanie Nr 1) - **jest prawidłowe**,

*   ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektu 2 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop (pytanie Nr 2) - **jest prawidłowe**,

*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop oraz odliczenia od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop w ramach przysługującego limitu wydatków, ponoszonych w ramach Projektu 1 na (pytanie Nr 3):
    1.  koszty wynagrodzeń pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop,
    2.  koszty materiałów i surowców, wymienione w treści wniosku, tj. wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania projektu, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
    3.  koszty związane z nabyciem sprzętu specjalistycznego, tj. anteny pracujące na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci przeznaczone do anteny, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, oraz
    4.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 updop,

\- **jest prawidłowe**,

*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop oraz odliczenia od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop w ramach przysługującego limitu wydatków, ponoszonych w ramach Projektu 2 na (pytanie Nr 4):
    1.  koszty wynagrodzeń pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop,
    2.  koszty materiałów i surowców, wymienione w treści wniosku, tj. wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkie inne elementy niezbędnych do zrealizowania projektu, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, oraz
    3.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 updop,

\- **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - jako podatkowa grupa kapitałowa - jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. la Ustawy o CIT.

Spółką dominującą wchodzącą w skład podatkowej grupy kapitałowej Wnioskodawcy jest spółka B. S.A. która jest polskim rezydentem podatkowym i działa w Polsce w ramach grupy (…) (dalej: „Grupa”), która jest jednym z wiodących europejskich koncernów energetycznych. Grupa działa w obszarach sprzedaży energii, elektroenergetycznej i gazowej infrastruktury sieciowej, a także energii odnawialnej. Oferuje swoim obecnym i przyszłym klientom innowacyjne i zrównoważone portfolio produktów oraz usług. Dzięki nim klienci Grupy mogą w sposób bardziej efektywny korzystać z różnych form energii i podnosić jakość swojego życia.

W ramach swojej działalności, Grupa prowadzi szereg działań ukierunkowanych na umocnienie swojej pozycji na rynku na którym funkcjonuje, poprzez m.in. poszukiwanie nowych rozwiązań, rozszerzanie oferty oraz zwiększanie innowacyjności oferowanych usług. W zakresie powyższych działań Spółka (…) (dalej: „Spółka”) w ramach Grupy rozpoczęła w 2020 r. prace nad dwoma projektami (opisanymi szczegółowo w dalszej części wniosku). Określenie charakteru prowadzonych projektów pod kątem odpowiedzi na pytanie czy projekty te stanowią przedmiot działalności badawczo-rozwojowej stanowi przedmiot niniejszego wniosku.

Grupa nie wyklucza także, że podobne projekty mogą być realizowane także przez pozostałe spółki wchodzące w skład Grupy.

W tym kontekście, Spółka planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”) za rok podatkowy 2020 r., w związku z tym od 1 stycznia 2020 r. Spółka wprowadziła ewidencję oraz sposób rozliczania kosztów mający umożliwić jej skorzystanie z ww. ulgi. W tym celu Spółka, stworzyła karty projektów zawierające poniższe dane:

1.  Opis danego projektu Ta część karty projektu zawiera opis danego projektu oraz wskazuje, czy w ramach danego projektu powstanie narzędzie umożliwiające produkcję ulepszonych, nowych produktów, procesów lub usług. A jeśli tak, to dodatkowo zawierają informacje:
    1.  czym dana nowość/ulepszenie będzie się charakteryzować?
    2.  jakimi parametrami technicznymi będzie ono różnić się od dotychczas używanych przez Spółkę?
2.  Dane techniczne Zawiera założenie koncepcyjne i techniczne projektu.
3.  Cel Projektu Zawiera opis celu projektu, w którym zostanie wskazane m.in.:
    1.  czym dana nowość/ulepszenie będzie się charakteryzować,
    2.  jakimi parametrami technicznymi będzie różnić się nowe narzędzie od dotychczas używanych przez Spółkę,
    3.  ryzyka projektu.W celach projektu będą wykazywane również punkty projektu, które mogą sprawić największą trudność wraz z uzasadnieniem np. wykonanie danego urządzenia jest niepewne, ponieważ Spółka wykonuje taki prototyp po raz pierwszy i ze względu na skomplikowanie projektu wynik prac pozostaje niepewny
4.  Wnioskowany budżet Spółka wskaże każdorazowo przewidywaną kwotę potrzebną do zrealizowania danego projektu.
5.  Podsumowanie projektu Pole będzie wypełniane przy zakończeniu danego projektu. Zawierać się będzie w nim opis efektu końcowego prowadzonego projektu oraz wskazanie czy projekt zakończył się wynikiem pozytywnym czy też wynikiem negatywnym.
6.  Harmonogram Realizacji Projektu

Jako załącznik do Karty Projektu Spółka dołącza każdorazowo Harmonogram Realizacji Projektu, w ramach którego wyszczególnione jest V etapów:

1.  Etap I - opracowanie założeń i prace koncepcyjne nad projektem,
2.  Etap II - prace związane z wytworzeniem prototypu/procesu/produktu/usługi bądź prowadzenie prac mających na celu ich ulepszenie,
3.  Etap III - przeprowadzenie testów wdrożeniowych i w razie konieczności dokonanie poprawek w warunkach laboratoryjnych,
4.  Etap IV - wykonanie próbnej serii w celu zbadania funkcjonalności w warunkach zewnętrznych,
5.  Etap V - wdrożenie bądź zaniechanie prac nad wdrożeniem projektu.

W ramach każdego z ww. etapów wyszczególniony jest plan działań, osoba/y odpowiedzialna/e za realizację danego działania, metoda weryfikacji poprawności realizacji działania, planowany termin wykonania działania oraz informacje z przebiegu prac, w szczególności wyniki przeglądów, uzgodnień, weryfikacji, walidacji oraz wynikających z nich działań.

Dodatkowo Spółka:

*   wprowadziła oddzielną ewidencję projektów, nad którymi praca zdaniem Spółki spełnia przesłankę działalności badawczo-rozwojowej,

*   w ramach danego projektu prowadzi ewidencję, która zapewnia możliwość oddzielenia wydatków działalności, która zdaniem Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej od innych wydatków, oraz zapewnia możliwość ujmowania odpisów od środków trwałych wykorzystywanych na cele działalności badawczo-rozwojowej,

*   ewidencjonuje czas pracy pracowników z wyszczególnieniem w jakiej części czas danego pracownika przeznaczony jest na realizacje faktycznej działalności o charakterze badawczo-rozwojowym pozostaje w ogólnym czasie pracy tego pracownika. Na tej podstawie w przypadku, gdy dany pracownik będzie zajmować się częściowo działalnością badawczo-rozwojową, Spółka zamierza odliczyć koszty wynagrodzeń ponoszone na rzecz danego pracownika w danym miesiącu w takiej części, w jakiej pracownik wykonuje tylko część pracy na rzecz działalności badawczo- rozwojowej. Z kolei pozostała część kosztów wynagrodzeń, która nie jest związana z działalnością badawczo-rozwojową, nie będzie kosztem kwalifikowanym w ramach ulgi B+R,

*   ewidencjonuje czas pracy pracowników w zakresie w jakim pracownicy będą pracować na maszynach wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych przy realizacji projektów badawczo-rozwojowych, Spółka prowadzi ewidencję w ramach arkusza kalkulacyjnego Excel zawierającego dane takie jak: projekt, liczba godzin faktycznie przepracowanych z użyciem danego środka trwałego wraz z proporcją jaką godziny wykorzystania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do pracy na rzecz danego projektu spełniają przesłankę działalności badawczo-rozwojowej stanowią w danym miesiącu w całościowym czasie dostępności danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,

*   ewidencjonuje nabycia lub zużycia - jeżeli dany materiał lub surowiec jest objęty ewidencją magazynową, materiałów lub surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową za pomocą arkusza kalkulacyjnego Excel i zawierającego dane takie jak: data nabycia lub zużycia materiału - w zależności czy dany materiał lub surowiec jest objęty ewidencją magazynową, tytuł projektu, opis materiału lub surowca, kwotę wydatku na surowiec lub materiał, dokument odnoszący się do nabycia lub zużycia materiału lub surowca,

*   księgowo będzie rozliczać dane projekty, tak by jedynie kwoty wymienione w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT i jedynie w wysokości wynikającej z powyższych ewidencji były wykazywane na koncie analitycznym właściwym dla działalności badawczo-rozwojowej danego projektu. Reszta kosztów z rozliczeń miesięcznych będzie ujmowana na koncie analitycznym właściwym dla działalności niebędącej działalnością badawczo-rozwojową i nie będzie korzystać z ulgi B+R,

*   będzie ewidencjonować odpisy amortyzacyjne środków trwałych powstałych w wyniku działalności badawczo-rozwojowej wraz z wykazaniem w kwocie odpisów amortyzacyjnych udziału wydatków działalności badawczo-rozwojowej w całkowitych wydatkach poniesionych na budowę danego środka trwałego oraz częścią odpisu stanowiącą koszt kwalifikowany.

Opis realizowanych przez Spółkę projektów

Opis Projektu 1

Projekt 1: Prace nad wytworzeniem oraz badaniem prototypu bezprzewodowej technologii (…) działającej w częstotliwości 169 MhZ do masowej komunikacji, w ramach systemu odczytu liczników energii elektrycznej (dalej: „Projekt 1”).

W ramach Projektu 1 Spółka zakłada wytworzenie oraz badanie prototypu urządzenia w formie nakładki u… na komputerze (…) oraz stworzenie i implementację oprogramowania, pod kątem wykorzystania technologii Wireless (…) 169Mhz, do masowej komunikacji, w ramach systemu odczytu liczników wykorzystujących interfejs szeregowy(…). Jednym z głównych celów Projektu 1 jest wytworzenie oraz weryfikacja opracowywanej technologii oraz analiza kosztów w ramach wdrożenia masowego, które może nastąpić, jeśli prace podejmowane przez Spółkę zakończą się sukcesem.

Spółka w ramach prowadzonych prac nad realizacją Projektu zakłada, że opracuje we własnym zakresie nowy proces pozyskiwania danych z liczników energii elektrycznej przy wykorzystaniu innowacyjnych rozwiązań. Pozwoli to Spółce na stworzenie w 100% własnego produktu i niezależnej sieci bezprzewodowej.

W ocenie Wnioskodawcy, nowatorskość rozwiązania polega także na opracowaniu nowego narzędzia umożliwiającego automatyczną inwentaryzację poprzez masowe sczytywanie kodów stanów magazynowych z wykorzystaniem technologii (…). Ponadto Spółka będzie udoskonalać w ramach prowadzonych prac technologie (…) poprzez jej rozwój na potrzeby Spółki.

W wyniku prac powstaje wiedza (programistyczna, organizacyjna i technologiczna) umożliwiająca stworzenie rozwiązania dopasowanego do specyfikacji ustalonej przez Wnioskodawcę. Prace związane z ryzykiem wynikającym z niepewności w zakresie funkcjonalności koncepcji oraz ostatecznego kształtu i wyniku realizowanych prac.

Zdobyta wiedza jest możliwa do zastosowania w identycznych projektach jak również może być użyteczna w budowaniu nowych narzędzi wykorzystujących np. technologię (…).

Rezultatem Projektu 1 ma być możliwe ograniczenie do minimum pracy inkasentów, umów z operatorami telefonii komórkowej w ramach transmisji danych pomiarowych oraz kosztów urządzenia komunikacyjnego. W przypadku gdy efekt prac zakończy się sukcesem, opracowane rozwiązanie będzie wiązać się również z ograniczeniem kosztów ponoszonych przez Spółkę oraz pozwoli Spółce na świadczenie nowych usług i komercjalizację opracowanego rozwiązania na rynku.

Okres trwania Projektu 1 jest prognozowany na 12 miesięcy (tj. od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 30 grudnia 2020 r.). Jednocześnie Spółka nie wyklucza, że prace mogą zarówno zakończyć się wcześniej jak i później niż zaprezentowany zakres dat.

Projekt 1 jest podzielony na poszczególny etapy (fazy).

1.  Etap I dotyczy obmyślenia i tworzenia założeń dotyczących stworzenia prototypu.
2.  Etap II - ma charakter wytwórczy - na podstawie założeń koncepcyjnych Spółka wytworzy zaprojektowany prototyp.
3.  Etap III - podczas tego etapu Spółka przeprowadzi testy, w razie konieczności dokona poprawek w prototypie.
4.  Etap IV - zakłada wykonanie kilkunastu urządzeń celem ich przetestowania w warunkach zewnętrznych.
5.  tap V - w przypadku, gdy poprzednie etapy zakończą się sukcesem, w tym etapie nastąpi wdrożenie wypracowanego rozwiązania. Natomiast w przypadku, gdy poprzednie etapy zakończą się niepowodzeniem nastąpi rezygnacja z wdrażania projektu.

Istnieje również możliwość, że pomimo pierwotnego założenia i dołożonych starań, prace nad Projektem 1 nie zakończą się oddaniem prototypu do użytkowania i oddaniem nowego produktu. W takim wypadku Spółka zlikwiduje dany środek trwały w budowie lub go sprzeda i zaliczy wydatki gromadzone na odpowiednim koncie grupy „środki trwałe w budowie” jednorazowo podatkowo i bilansowo w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.

Spółka wskazuje, że koszty Projektu 1 są ujmowane w ewidencji księgowej na koncie „środki trwałe w budowie” a każdy projekt będzie miał przyporządkowane unikalne konto analityczne.

W ciężar Projektu są i będą ponoszone kwoty m.in. na:

*   materiały i surowce,

*   wynagrodzenia pracowników,

*   inne wydatki mieszczące się w katalogu art. 18d ust. 2.

Spółka do działalności B+R wykorzystywać może także środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do kosztów uzyskania przychodów.

Materiały i surowce:

W ramach tych kosztów Spółka będzie ponosić m.in. wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących w paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkich innych elementów niezbędnych do zrealizowania projektu.

Koszty Wynagrodzeń:

W związku z realizacją Projektu 1, Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy P1”). W związku z tym, Spółka ponosi koszty należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz koszty sfinansowane przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej łącznie: „Koszty Wynagrodzeń P1”), w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, różnego rodzaju dodatki (bez nadgodzin), premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W kontekście powyższego, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Na tej podstawie Spółka zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń P1, w takiej części, w jakiej czas danego pracownika jest przeznaczony na realizację Projektu 1 (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nią związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego pracownika w danym miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń P1 niezwiązanych z Projektem 1, dotyczących wykonywania innych czynności bez związku z pracami badawczo-rozwojowymi.

Opis Projektu 2

Aktualnie proces przyjęcia oraz wydania urządzeń należących do Spółki z magazynów odbywa się ręcznie, co generuje dużą czasochłonność oraz ryzyko błędów (pracownicy magazynu często pracują w nadgodzinach). Ręczna obsługa magazynu urządzeń prowadzi także do ograniczonej kontroli bezpieczeństwa przechowywanych urządzeń przed nieuprawnionym pobraniem z magazynów.

Prace nad rozwojem technologii RFID (ang. Radio-Frequency Identification) dla potrzeb Spółki (dalej: „Projekt 2”) będą nakierowane na:

1.  Rozwój technologii (…) - poprzez programowanie tagów (…) w jednym z magazynów Spółki. Zaprogramowanie tagów będzie odbywać się własnymi siłami przez pracowników Spółki. Programowanie zostanie wykorzystane do rozwoju technologii wykorzystywanej w \`(...)\` (….) będzie można zaprogramować samodzielnie również w innych zespołach.
2.  Rozwój pracowników - pracownicy Spółki w ramach realizowanego projektu posiądą nową wiedzę na temat technologii (…), którą będą mogli rozwijać również w innych komórkach i\`(...)\` Spółka planuje wdrożyć pracowników w samodzielne programowanie tagów dla innych zespołów. Programowanie będzie dopasowane do potrzeb i wymagań Spółki. Pracownicy będą także w stanie przekazywać wiedzę o (…) w całej firmie
3.  Integracja (…) z S - Spółka w ramach Projektu 2 planuje opracowanie we własnym zakresie integracji dwóch systemów (….) oraz S. Planowana integracja w założeniu ma przynieść szereg korzyści dla Spółki m.in. polepszy wygodę i efektywność użycia systemów (dane wprowadzane bądź modyfikowane w jednym systemie będą automatycznie akutalizowane w drugim systemie), integracja zapewni spójność danych (dane nie będą powielane w wielu systemach, dzięki czemu zostanie zniwelowane ryzyko wystąpienia błędów w którymś z nich).
4.  Budowa nowych raportów oraz zestawień dla Spółki - Spółka dzięki pracy nad rozwojem technologii (…) która docelowo ma znaleźć zastosowanie na magazynach Spółki będzie mogła zbudować nowy rodzaj raportów oraz zestawień dla kierowników i menedżerów. Przedmiotowe raporty, które powstaną w oparciu o dane uzyskane dzięki rozwoju technologii (\`(...)\`.) będą wykorzystane do usprawnienia pracy na magazynach oraz u brygad terenowych.
5.  Program pilotażowy dotyczący rozwoju magazynu mobilnego o rozwiniętą technologię (….) - w ramach Projektu 2 Spółka przewiduje program pilotażowy który ma na celu zbadanie czy rozwinięta technologia (….) będzie możliwa do wykorzystania do rozwoju magazynu mobilnego Spółki.
6.  Rozwój wewnętrznej sieci w magazynach - poprzez wewnętrze routery - pozyskanie i rozwój technologii (….) oraz wiedzy na jej temat pozwoli Spółce stworzyć wewnętrzną sieć do wymiany informacji w magazynach.

Projekt 2 jest podzielony na poszczególny etapy (fazy).

1.  Etap I dotyczy analizy koncepcji i tworzenia oprogramowania pozwalającego na rozwój technologii (…).
2.  Etap II - ma charakter wytwórczy - na podstawie założeń koncepcyjnych Spółka wytworzy zaprojektowane oprogramowanie i dostosuje technologię (…) do potrzeb Spółki.
3.  Etap III - podczas tego etapu Spółka przeprowadzi testy, w razie konieczności dokona poprawek w funkcjonalności technologii (….).
4.  Etap IV - zakłada wykonanie kilkunastu urządzeń celem ich przetestowania w warunkach wewnętrznych - w magazynach należących do Spółki.
5.  tap V - w przypadku, gdy poprzednie etapy zakończą się sukcesem, w tym etapie nastąpi wdrożenie wypracowanego rozwiązania, w przypadku, gdy poprzednie etapy zakończą się niepowodzeniem nastąpi rezygnacja z wdrażania projektu.

Istnieje również możliwość, że pomimo pierwotnego założenia i dołożonych starań, prace nad Projektem 2 nie zakończą się sukcesem w postaci rozwoju sieci (….). W takim wypadku Spółka zlikwiduje dany środek trwały w budowie lub go sprzeda i zaliczy wydatki gromadzone na odpowiednim koncie grupy „środki trwałe w budowie” jednorazowo podatkowo i bilansowo w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.

Spółka wskazuje, że koszty Projektu 2 są ujmowane w ewidencji księgowej na koncie „środki trwałe w budowie” a projekt będzie miał przyporządkowane unikalne konto analityczne. W ciężar Projektu 2 są i będą ponoszone kwoty m.in. na:

*   materiały i surowce (tagi (…) G),

*   wynagrodzenia pracowników,

*   amortyzację maszyn i urządzeń wykorzystywanych w ramach prowadzonych prac,

*   serwis urządzeń,

*   członkostwo w grupie (…) G.

Spółka do działalności B+R wykorzystywać może środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do kosztów uzyskania przychodów.

Koszty Wynagrodzeń:

W związku z realizacją Projektu 2, Spółka zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę (dalej: „Pracownicy P2”). W związku z tym, Spółka ponosi koszty należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz koszty sfinansowane przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej łącznie: „Koszty Wynagrodzeń P2”), w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, różnego rodzaju dodatki (bez nadgodzin), premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, świadczenia pieniężne ponoszone przez pracownika, wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek tj.: składek na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

W kontekście powyższego, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT. Na tej podstawie Spółka zamierza odliczyć Koszty Wynagrodzeń P2 w takiej części, w jakiej czas danego pracownika jest przeznaczony na realizację Projektu 2 (w tym na czynności kierownicze i administracyjne z nim związane) pozostaje w normie czasu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy tego pracownika w danym miesiącu (tj. po wyłączeniu Kosztów Wynagrodzeń P2 niezwiązanych z Projektem 2, dotyczących wykonywania innych czynności bez związku z pracami badawczo-rozwojowymi.)

Reasumując, celem Projektu 2 jest nabycie aktualnie dostępnej wiedzy w postaci technologii RFID w celu przeprowadzania we własnym zakresie prac rozwojowych w Spółce (magazyny w lokalizacjach: Chrzanowskiego, Nieświeska, Pory), które to potencjalnie wpłyną na optymalizacje procesów oraz zwiększą ochronę urządzeń przechowywanych w magazynach Spółki.

Okres trwania Projektu 2 jest prognozowany na 12 miesięcy (tj. od dnia 1 stycznia 2020 r. do 30 grudnia 2020 r.). Jednocześnie Spółka nie wyklucza, że prace mogą zarówno zakończyć się wcześniej, jak i później niż zaprezentowany zakres dat.

Dodatkowe informacje:

Spółka zamierza dokonać odliczenia zgodnie z art. 18d oraz 18e Ustawy o CIT. Spółka dodatkowo zaznacza, że:

*   Spółka w zakresie, gdy prowadzone przez nią prace zostaną zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe zaznacza, że nie będą one stanowić badań podstawowych w rozumieniu art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy o CIT,

*   w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębni koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej i zostaną one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność badawczo-rozwojowa jest i będzie realizowana,

*   jeśli w 2020 r. i w latach następnych Spółka będzie uzyskiwać przychody z zysków kapitałowych, to odliczeń z tytułu ulgi B+R Spółka zamierza dokonywać tak, iż kwota odliczenia w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych,

*   Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

*   Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 5 i 5a Ustawy o CIT,

*   Spółka zamierza dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT,

*   Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,

*   Spółka nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT,

*   Spółka prowadzi ewidencję wskazaną w przepisie art. 9 ust. 1b Ustawy.

Pismem z dnia 4 listopada 2020 r. Wnioskodawca doprecyzował przedstawiony opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, wskazując, że:

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu 1 oraz w ramach Projektu 2, w ocenie Wnioskodawcy są i będą na każdym z wymienionych w treści wniosku etapie związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowiły: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/komercyjnej, administrowania serwisów, czynności serwisowych czy innych rutynowych prac.

Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R są oraz będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Koszty realizacji prac będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca ponosi oraz będzie ponosił ze środków własnych, które nie były, nie są oraz nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W zakresie Projektu Nr 1, Wnioskodawca wskazuje:

Wnioskodawca prowadzi w swojej ewidencji rachunkowej szczegółowe zestawienie kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne poniesionych jako płatnik za Pracowników.

Z zestawień tych wynika, że Spółka ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników w związku z realizacją Projektu 1. Na poszczególne składniki wynagrodzeń w związku z realizacją Projektu 1 składają się takie składniki jak:

*   wynagrodzenie zasadnicze;

*   premie/nagrody;

*   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

koszty związane z ubezpieczeniem społecznym w części finansowanej przez Wnioskodawcę.

Powyższe koszty nie zostały zwrócone ani refundowane Spółce w jakiejkolwiek formie.

Wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenie, świadczenia/dodatki z tytułu umów o pracę oraz składki ZUS poniesione z tytułu wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę):

1.  dotyczyły, dotyczą oraz będą dotyczyć pracowników Spółki realizujących prace, które w ocenie Wnioskodawcy mogą stanowić prace badawczo-rozwojowe;
2.  stanowiły, stanowią oraz będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z zaprezentowanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w związku z realizacją Projektu 1, Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. Są to pracownicy dedykowani do realizacji Projektu nr 1, co innymi słowy oznacza, że ww. pracownicy realizują także prace które w ocenie Wnioskodawcy mogą stanowić prace badawczo-rozwojowe.

W związku z faktem, że pracownicy Spółki są zatrudnieni na umowy o prace zasadne jest stwierdzenie, że koszty stanowiące świadczenie pracodawcy stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca wskazuje, że nie poniósł oraz nie ponosi oraz nie przewiduje on ponoszenia kosztów związanych z dietami oraz innymi należnościami za czas podróży służbowej pracowników związanych z realizacją prac mogących stanowić prace badawczo-rozwojowe.

Na moment sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie Wnioskodawca wskazuje, że nie przyznawał i nie przewidywał przyznawania premii z tytułu prowadzonego Projektu 1, które miałyby być przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów. Gdyby jednak takie premie były wypłacane w przyszłości, byłyby one należnościami o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas premie należne byłyby za czas faktycznie spędzony przez danego pracownika na pracę związane z realizacją Projektu nr 1. W konsekwencji premie nie przysługiwałyby za czas nieobecności pracownika tj. jego przebywania na zwolnieniu lekarskim czy urlopie.

Wnioskodawca wskazuje, że „wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkich innych elementów niezbędnych do zrealizowania projektu” stanowią w ocenie Wnioskodawcy materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca wskazuje, że pojęcie „sprzęt specjalistyczny” nie zostało zdefiniowane w ustawie CIT (ustawodawca wskazał jedynie przykładowe wyliczenie rodzajów sprzętu, tj. naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe), niemniej jednak, doktryna prawa podatkowego wskazuje, że przez „sprzęt specjalistyczny? powinno się rozumieć sprzęt, którego zastosowanie jest ściśle związane z działalnością badawczo-rozwojową. Ustalenie, czy nabyty sprzęt stanowi „sprzęt specjalistyczny” powinno także uwzględniać specyfikę branży, której dotyczą badania (tak: K. Gil, A. Obońska, A. Waclawczyk, A. Walter., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Warszawa 2019, s. 1064).

W ocenie Wnioskodawcy, w stanie faktycznym opisanym we wniosku:

*   anteny pracujące na paśmie zgodnym z badaną technologią,

*   zasilacze oraz

*   karty pamięci przeznaczone do anteny

stanowią i będą stanowić sprzęt specjalistyczny, ponieważ ich zastosowanie ma bezpośredni związek z realizacją Projektu 1, który ze względu na swoją specyfikę oraz konieczność posiadania wiedzy specjalnej oraz sprzętów specjalnych, za takie właśnie należy uznać.

Przedmiotowy wydatek został i zostanie poniesiony w 2020 r, oraz może zostać poniesiony w latach kolejnych.

Wnioskodawca wskazuje, że na moment złożenia wniosku oraz sporządzenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie nie poniósł oraz nie ponosi on kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust 2 pkt 3 CIT, tj. min. nie nabywał ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych na podstawie umowy z podmiotem o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca wskazuje także nie będzie ponosić tych wydatków w przyszłości.

Wnioskodawca wskazuje, że na moment sporządzenia wniosku oraz sporządzenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie nie poniósł oraz nie ponosi kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust 2 pkt 44a (winno być 4 i 4a) CIT.

Wnioskodawca wskazuje także że nie będzie ponosić tych wydatków w przyszłości.

Wnioskodawca wskazuje, że na moment sporządzenia wniosku oraz sporządzenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie nie poniósł oraz nie będzie ponosić on kosztów uzyskania i utrzymania patentu, tj.:

*   przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

*   prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

*   odparcia zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

*   opłat okresowych, opłat za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zważywszy na fakt, że prowadzone prace dotyczące Projektu 1 mają, w ocenie Wnioskodawcy, charakter innowacyjny to na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia odpowiedzi na Wezwanie Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić czy w wyniku Projektu 1 powstanie wartość niematerialna i prawna, ani czy Projekt 1 zakończy się wynikiem pozytywnym.

Niemniej jednak, jeśli w wyniku prac w ramach Projektu 1 okaże się, że powstanie/powstaną wartości niematerialne i prawne wówczas, za koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza uznawać dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne, w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT - po spełnieniu warunków wynikających z treści art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

W tym zakresie, w przypadku zrealizowania się ww. przesłanek oraz powstania wartości niematerialnej i prawnej Wnioskodawca dokona korekt w odniesieniu do momentu rozpoznawania kosztu uzyskania przychodu.

W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej dokonywanie odpisów od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, Wnioskodawca dokonywał, dokonuje oraz dokonywać będzie wyłącznie w części w jakiej były, są lub będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawca pragnie wskazać, że określenie, czy prowadzona w ramach Projektu Nr 1 działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową stanowi przedmiot zapytania Wnioskodawcy i wymaga uzyskania stanowiska Organu w tym zakresie.

W zakresie Projektu Nr 2, Wnioskodawca wskazuje:

Spółka prowadzi w swojej ewidencji rachunkowej szczegółowe zestawienie kosztów wynagrodzeń oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne poniesionych jako płatnik za Pracowników.

Z zestawień tych wynika, że Spółka ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników w związku z realizacją Projektu 2. Na poszczególne składniki wynagrodzeń w związku z realizacją Projektu 2 składają się takie składniki jak:

*   wynagrodzenie zasadnicze;

*   dodatki - ekwiwalent za pranie;

*   premie/nagrody;

*   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;

*   koszty związane z ubezpieczeniem społecznym w części finansowanej przez Wnioskodawcę.

Powyższe koszty nie zostały, ani nie zostaną zwrócone ani refundowane Spółce w jakiejkolwiek formie.

Wszystkie wydatki ponoszone na wynagrodzenie, świadczenia/dodatki z tytułu umów o pracę oraz składki ZUS poniesione z tytułu wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę):

1.  dotyczyły, dotyczą oraz będą dotyczyć pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe.
2.  stanowiły, stanowią oraz będą dotyczyć pracowników Spółki realizujących prace badawczo- rozwojowe.

To, czy prowadzone prace w ramach realizacji Projektu nr 2 stanowią prace badawczo-rozwojowe a działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową stanowi przedmiot pytania Wnioskodawcy i wymaga stanowiska Organu w tym zakresie

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z zaprezentowanym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w związku z realizacją Projektu 2, Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. Są to pracownicy dedykowani do realizacji projektu, co innymi słowy oznacza, że ww. pracownicy realizują także prace badawczo-rozwojowe.

W związku z faktem, że pracownicy Spółki są zatrudnieni na umowy o prace zasadne jest stwierdzenie, że koszty stanowiące świadczenie pracodawcy stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca wskazuje, że nie poniósł oraz nie ponosi oraz nie przewiduje on ponoszenia kosztów związanych z dietami oraz innymi należnościami za czas podróży służbowej pracowników związanych z realizacją prac badawczo-rozwojowych w ramach realizowanego Projektu 2.

To czy prowadzone prace w ramach realizacji Projektu nr 2 stanowią prace badawczo-rozwojowe a działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową stanowi przedmiot pytania Wnioskodawcy i wymaga stanowiska Organu w tym zakresie.

Na moment sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie Wnioskodawca wskazuje, że nie przyznawał i nie przewidywał przyznawania premii z tytułu prowadzonego Projektu 2, która miałyby być przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów.

Gdyby jednak takie premie były wypłacane w przyszłości, byłyby one należnościami o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas premie należne byłyby za czas faktycznie spędzony przez danego pracownika na pracę związane z realizacją Projektu 2. W konsekwencji premie nie przysługiwałyby za czas nieobecności pracownika tj. jego przebywania na zwolnieniu lekarskim czy urlopie.

Wnioskodawca wskazuje, że „wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkich innych elementów niezbędnych do zrealizowania projektu” stanowią w jego ocenie materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową

Wnioskodawca wskazuje, że czynności kierownicze i administracyjne związane z Projektem 2 nie stanowią czynności mających wyłącznie charakter działalności wspomagającej/pomocniczej, stanowią oraz będą stanowiły one działania wprost związane z realizacją Projektu 2, mającego na celu działalność badawczo-rozwojową.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że celem Organu jest ustalenie, czy w jego ocenie (Organu), mając na uwadze przepisy powszechnie obowiązującego prawa, dane koszty, mogą być uznane jako koszty wpływające na ulgę B+R, a dana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca wskazuje, że nie poniósł oraz nie będzie ponosił on kosztów związanych z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności mogącej stanowić działalność badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca wskazuje, że nie poniósł oraz nie ponosi on kosztów związanych z nabyciem ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów naukowych, jak również nie nabywał on od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez taki podmiot badań naukowych, na potrzeby działalności B+R.

Wnioskodawca wskazuje także że nie będzie ponosić tych wydatków w przyszłości.

Na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie, Wnioskodawca wskazuje, że nie poniósł oraz nie ponosi on kosztów związanych z odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej oraz nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

Wnioskodawca wskazuje także nie będzie ponosić tych wydatków w przyszłości.

Wnioskodawca wskazuje, że na moment sporządzenia wniosku oraz sporządzenia przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie nie poniósł oraz nie będzie ponosić on kosztów uzyskania i utrzymania patentu, tj.:

*   przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

*   prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

*   odparcia zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

*   opłat okresowych, opłat za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zważywszy na fakt, że prowadzone prace dotyczące Projektu 2 mają, w ocenie Wnioskodawcy, charakter innowacyjny to na dzień sporządzenia wniosku oraz udzielenia odpowiedzi na Wezwanie Wnioskodawca nie jest w stanie stwierdzić czy w wyniku Projektu 2 powstanie wartość niematerialna i prawna, ani czy Projekt 2 zakończy się wynikiem pozytywnym.

Niemniej jednak, jeśli w wyniku prac w ramach Projektu 2 okaże się, że powstanie/powstaną wartości niematerialne i prawne wówczas, za koszty kwalifikowane Wnioskodawca zamierza uznawać dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne, w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt l-4a lub ust. 3a pkt 2 zgodnie z treścią art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy CIT - po spełnieniu warunków wynikających z treści art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

W tym zakresie, w przypadku zrealizowania się ww. przesłanek oraz powstania wartości niematerialnej i prawnej Wnioskodawca dokona korekt w odniesieniu do momentu rozpoznawania kosztu uzyskania przychodu.

Wnioskodawca wykorzystuje i planuje wykorzystywać środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne do realizacji zadań wynikających z Projektu 2. W tym zakresie, Wnioskodawca na moment udzielenia odpowiedzi na wezwanie oraz na moment sporządzenia wniosku nie jest w stanie bezwzględnie określić czy dane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą wyłącznie wykorzystywane na realizacje projektów o charakterze badawczo-rozwojowych.

Z tego względu dokonywanie odpisów od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca dokona/dokonuje i będzie dokonywał wyłącznie w części w jakiej były, są i będą wykorzystywane one do realizacji Projektu 2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu 1 w zakresie wytworzenia nowych i ulepszania produktów i usług oraz usprawniania procesów, można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumienia art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT uprawniającą do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT?
2.  Czy przedstawioną działalność Spółki w zakresie prowadzonego przez nią Projektu 2 w zakresie wytworzenia nowych i ulepszania produktów i usług oraz usprawniania procesów, można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumienia art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT uprawniającą do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT?
3.  Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na Pytanie Nr 1 - koszty ponoszone w ramach realizacji Projektu nr 1 tj. m.in. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych, koszty materiałów i surowców, koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i inne wymienione w art. 18d Ustawy o CIT z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością - stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT?
4.  Czy w przypadku uzyskania pozytywnej odpowiedzi na Pytanie Nr 2 - koszty ponoszone w ramach realizacji Projektu nr 2 tj. m.in. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych, koszty materiałów i surowców, koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i inne wymienione w art. 18d Ustawy o CIT z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością – stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzone w ramach Projektu 1 przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad. 2

Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym prowadzone w ramach Projektu 2 przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, co uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT.

Ad. 3.

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu 1 tj. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych, koszty materiałów i surowców, koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i inne wymienione w art. 18d Ustawy o CIT - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT.

Ad. 4.

Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu 2 tj. koszty wynagrodzeń i ubezpieczeń społecznych, koszty materiałów i surowców, koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i inne wymienione w art. 18d Ustawy o CIT – z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie Projektu 1 przedstawiona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R - w szczególności, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona działalność powinna zostać uznana za działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przywołany przepis przewiduje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Skoro zatem działalność B+R to nie tylko zespół działań podejmowanych nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności (dot. badań naukowych), ale także (alternatywnie) nakierowanych na wykorzystanie dostępnej już wiedzy i umiejętności (dot. prac rozwojowych) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (tutaj: stworzenie nowej usługi oraz usprawnienie procesu odczytu liczników energii elektrycznej) to, kryteria działalności B+R należy uznać za spełnione.

W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) poniesione na działalność B+R, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Z ustawowej definicji działalności B+R wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (vide: wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 624/17 oraz wyrok NSA z 9 października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17, zgodnie z którymi: „Posłużenie się tym sformułowaniem \[działalność twórcza - przyp. Wnioskodawcy\] wskazuje, iż działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru”. Spółka wskazuje, że prowadzone prace polegające na wytworzeniu oraz badaniu prototypu urządzenia w formie nakładki u… na komputerze R.. oraz stworzenie i implementacja oprogramowania, pod kątem wykorzystania technologii (…) 169Mhz, do masowej komunikacji, w ramach systemu odczytu liczników wykorzystujących interfejs szeregowy R realizowane są w oparciu o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu w całości gotowych rozwiązań).

Zatem twórczość działalności B+R może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących, lub nawet jeśli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Jak wskazują objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”), twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został jeszcze określony.

Zakres prac Spółki dotyczy tworzenia nowych rozwiązań, w tym opracowywania całościowej koncepcji stworzenia nakładki w ramach Projektu 1 czy tworzenia określonej dokumentacji. Działania te mają indywidualny charakter, w tym mają charakter kreacyjny, dotyczący opracowania lub ulepszenia usług oferowanych przez Spółkę i bezsprzecznie stanowią element działań o charakterze B+R.

W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry Projektu 1 są definiowane w toku prac prowadzonych przez Spółkę. Jednocześnie, Spółka samodzielnie opracowuje procesy i narzędzia, które będą miały zastosowanie w procesie wytworzenia oraz badania prototypu w ramach Projektu 1.

Należy wskazać, że głównym celem realizowanego przez Spółkę Projektu 1 jest opracowywanie nowych produktów lub istotne ulepszenie obecnie oferowanych, przez zdobywanie nowej wiedzy oraz wykorzystywanie i rozwijanie zasobów tej już posiadanej.

Spółka w ramach Projektu 1 wytworzy nowe lub istotnie ulepszone produkty, serie pilotażowe stanowiące prototyp. Po przeprowadzeniu odpowiednich testów i badań w ramach podejmowanych prac - w zależności od wyników oceny poziomu osiągniętych efektów w stosunku do założonych celów mogą powiększyć ofertę Spółki bądź zostać sprzedane na rynku.

Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów odbywają się w ramach projektów B+R. Po wprowadzeniu niezbędnych modyfikacji do prototypu oraz pomyślnego wyniku i zakończenia testów i walidacji, Spółka będzie mogła ocenić czy proces badawczo-rozwojowy został zakończony. Pod tym względem opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wpisuje się zdaniem Wnioskodawcy w definicję działalności B+R - gdyż obejmuje zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowania nowych produktów, procesów i usług.

Prace prowadzone przez Spółkę, polegają bowiem i mają na celu gromadzenie wiedzy oraz umiejętności dla m.in. tworzenia rozwiązań prototypowych, stanowiących części składowe złożonych systemów odczytów liczników energii elektrycznej oraz ich testowanie w ramach opracowanej metodyki. Czynności wykonywane w ramach realizowanych projektów B+R wpisują się zatem, zdaniem Wnioskodawcy we wskazaną definicję prac badawczo-rozwojowych.

Zatem, priorytetowym celem Spółki, realizowanym w ramach prowadzonego Projektu 1 jest ulepszanie jej oferty poprzez wprowadzenie na rynek innowacyjnych produktów. Wnioskodawca podkreśla, że prace, które mają miejsce w realizowanym przez Spółkę Projekcie 1 nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów lub usług. Podejmowane działania stanowią innowację, których powstanie inicjują pracownicy Spółki na podstawie przeglądu otoczenia rynkowego i zidentyfikowania potrzeb klientów. Należy wskazać, że w ramach prowadzonego Projektu 1 ma miejsce opracowywanie nowych koncepcji, prowadzone są testy oraz walidacja pod kątem zdefiniowanych na wstępie założeń w zakresie spełniania pożądanych kryteriów. Niewątpliwie więc prowadzone prace w ramach Projektu 1 spełniają warunek prac o charakterze twórczym.

Jedną z przesłanek działalności B+R jest wymóg prowadzenia prac B+R w sposób systematyczny. Jak czytamy w Objaśnianiach, w związku z tym, że w definicji działalności B+R słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną” \[działalność - przyp. Wnioskodawcy\] w sposób systematyczny, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego czy, podatnik stale prowadzi prace B+R, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności i potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Jak wskazują Objaśnienia, spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace spełniają także przesłankę systematyczności, bowiem Spółka realizuje Projekt 1 w sposób systematyczny, dbając o nieustanny rozwój swojej oferty produktowej, a przez to i całego rynku. Realizacja nowego projektu w ramach prowadzonej działalności jest zwykle podyktowana potrzebą rynkową oraz jest napędzana nowymi odkryciami i tendencjami na rynku, na którym działa Spółka. Spółka wskazuje, że prace dotyczące Projektu 1 opisane we wniosku są wyodrębnione, a do nich przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym, prace związane z realizacją Projektu 1 są prowadzone przez Spółkę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), potwierdza to ich systematyczny charakter.

Zdaniem Spółki, Projekt 1 realizowany przez Spółkę spełnia przesłankę działalności B+R i uprawnia Spółkę do skorzystania z niniejszej ulgi.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę działania w ramach Projektu 2 (przedmiot Projektu i został szczegółowo przedstawiony w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), uprawniają Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi B+R - w szczególności, prowadzone działania wpisują się w ustawową definicję działalności B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT działalność B+R - oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT prace rozwojowe - oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przywołany przepis przewiduje, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

W świetle art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) tj. koszty kwalifikowane.

Z ustawowej definicji działalności B+R wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, iż działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru (vide: wyrok WSA w Krakowie z 8 sierpnia 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 624/17 oraz wyrok NSA z 9 października 2019 r., sygn. akt. II FSK 3589/17, zgodnie z którymi: „Posłużenie się tym sformułowaniem \[działalność twórcza - przyp. Wnioskodawcy\] wskazuje, iż działalność B+R to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, niepowtarzalnym, specyficznym, które nie mają odtwórczego charakteru”. Spółka wskazuje, że realizowane prace w ramach Projektu 2 oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników Spółki (prace nie polegają na nabywaniu i implementowaniu w całości gotowych rozwiązań).

W opisywanym stanie faktycznym, kształt i parametry Projektu 2 są definiowane w toku prac prowadzonych przez Spółkę. Jednocześnie, Spółka samodzielnie opracowuje procesy i narzędzia, które będą miały zastosowanie w podejmowanych pracach nad rozwojem technologii RFID dla potrzeb Spółki.

Należy wskazać, że głównym celem realizowanego przez Spółkę Projektu 2 jest opracowywanie istotnego ulepszenia i rozwoju technologii (…) dla potrzeb Spółki. Prowadzone prace doprowadzą w konsekwencji do możliwości zaprogramowania tagów (…) własnymi siłami przez pracowników Spółki. Pracownicy Spółki posiądą wiedzę na temat technologii (…), którą będą mogli rozwijać również w innych komórkach Spółki. W planach jest również samodzielne programowanie tagów przez pracowników dla innych zespołów, dopasowane do ich potrzeb i wymagań. W ramach Projektu 2 planowane są także prace, które mają doprowadzić do wytworzenia narzędzi, które pozwolą na integrację systemu (…) z systemem SAP - co przyniesienie wiele korzyści dla Grupy m.in. ograniczy ryzyko występowania błędów w systemie i przyczyni się do zwiększenia efektywności pracy w Spółce.

Ponadto, dzięki pracom nad rozwojem technologii RFID możliwa będzie budowa nowych raportów oraz zestawień dla kierowników i menedżerów Spółki, które zostaną wykorzystane do usprawnienia pracy na magazynach oraz u brygad terenowych. Rozwój technologii (…) w przypadku prac zakończonych powodzeniem, przyczyni się także do rozwoju magazynu mobilnego Spółki.

Wnioskodawca podkreśla, że prace, które mają miejsce w realizowanym przez Spółkę Projekcie 2 nie stanowią prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów. Podejmowane działania stanowią innowację, powstanie której inicjują pracownicy Spółki na podstawie przeglądu otoczenia rynkowego i obszarów które wymagają usprawnień - w tym gospodarki magazynowej. Należy wskazać, że w ramach prowadzonego Projektu 2 ma miejsce opracowywanie nowych koncepcji, prowadzone są testy oraz walidacja po kątem zdefiniowanych na wstępie założeń w zakresie spełniania pożądanych kryteriów. Niewątpliwie więc prowadzone prace w ramach Projektu 2 spełniają warunek prac o charakterze twórczym.

Jedną z cech działalności B+R jest to, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny.

Jak czytamy w Objaśnianiach, w związku z tym, że w definicji działalności B+R słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną \[działalność - przyp. Wnioskodawcy\] w sposób systematyczny, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność B+R jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego czy, podatnik stale prowadzi prace B+R, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności i potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Jak wskazują Objaśnienia, spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany

W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone w ramach Projektu 2 prace spełniają także przesłankę systematyczności, bowiem Spółka realizuje Projekt 2 w sposób systematyczny, dbając o nieustanny rozwój jakości oferowanych przez nią usług i efektywności zarządzania, co przekłada się na budowanie przewagi konkurencyjnej i oddziałuje na atrakcyjność Spółki. Realizacja Projektu 2 w ramach prowadzonej działalności jest podyktowana potrzebą rynkową oraz jest napędzana nowymi odkryciami i tendencjami na rynku, na którym Spółka funkcjonuje. Spółka wskazuje, że prace opisane we wniosku prowadzone są jako wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne osoby, budżety i harmonogramy. W związku z tym, prace te są prowadzone przez Spółkę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter.

Art. 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że kosztami kwalifikowanymi mogą być KUP poniesione na działalność B+R. W związku z tym podstawową przesłanką do skorzystania z ulgi B+R jest prowadzenie działalności B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, nowatorskość rozwiązania polega także na opracowaniu nowego narzędzia umożliwiającego automatyczną inwentaryzację poprzez masowe sczytywanie kodów stanów magazynowych z wykorzystaniem technologii RFID. Ponadto Spółka będzie udoskonalać w ramach prowadzonych prac technologie RFID poprzez jej rozwój na potrzeby Spółki.

W wyniku prac powstaje wiedza (programistyczna, organizacyjna i technologiczna) umożliwiająca stworzenie rozwiązania dopasowanego do specyfikacji ustalonej przez Wnioskodawcę. Prace są związane z ryzykiem wynikającym z niepewności w zakresie funkcjonalności koncepcji oraz ostatecznego kształtu i wyniku realizowanych prac.

Zdobyta wiedza jest możliwa do zastosowania w identycznych projektach jak również może być użyteczna w budowaniu nowych narzędzi wykorzystujących np. technologię RFID.

Końcowo Spółka wskazuje, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania technologii oraz oprogramowania za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o CIT zostało potwierdzone przez organy podatkowe, przykładowo:

 w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 lutego 2018 r., znak. 0114-KDIP2-1.4010.380.2017.1.JF,

 w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2017 r., znak. 0111-KDIB1-3.4010.165.2017.2.APO.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka wykonuje działalność B+R, o której mowa w ustawie o CIT i która to działalność uprawnia do zastosowania ulgi, o której mowa w przepisach art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność rozwojową.

Z kolei, art. 9 ust. 1b ustawy CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego projektu Spółka czyni.

W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

1.  poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy CIT,
2.  koszty działalności B+R stanowiły dla niego KUP w rozumieniu ustawy CIT,
3.  koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT,
4.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo- rozwojowej,
5.  wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
6.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,
7.  koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki - przy zastrzeżeniu, że w przypadku lit a) stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w pytaniu 1 będzie prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją Projektu 1, poniesione przez Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

1.  Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w działalność B+R wraz z narzutami na ubezpieczenia społeczne

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu

Natomiast, art. 12 ust. 1 ustawy PIT stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Powyższe oznacza, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj.m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W szczególności, prace B+R obejmują zaangażowanie przede wszystkim:

1.  Pracowników P1 wykonujących, w ramach swoich obowiązków, czynności z zakresu opracowywania Projektu 1 przy wykorzystaniu swojej wiedzy oraz doświadczenia,
2.  Pracowników P1 odpowiedzialnych m.in. za produkcję prototypów,
3.  Pracowników P1 odpowiedzialnych za kontrolę jakości,
4.  Pracowników P1 sprawujących funkcje kierownicze, stanowiące wsparcie merytoryczne, w związku ze swoją wiedzą techniczną i doświadczeniem, w zakresie w jakim uczestniczą w tworzeniu nowych produktów lub usług w ramach Projektu 1 (poprzez dokonywanie akceptacji lub wskazywania kierunków modyfikacji założeń).

Mając na względzie powyższe, Spółka ponosi koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Spółka także prowadzi stosowną ewidencję pozwalającą na określenie części, w jakiej czas Pracowników P1 przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika P1 w danym miesiącu.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia danego Pracownika P1 w proporcji odpowiadającej czasowi jego pracy poświęconemu na działalność rozwojową, będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT

1.  Koszty materiałów i surowców związanych z działalnością B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzeniu przyszłego Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce konieczne do wytworzenia i badania prototypu bezprzewodowej technologii Wireless M-Bus działająca w częstotliwości 169 MhZ do masowej komunikacji, w ramach systemu odczytu liczników energii elektrycznej stanowiące przedmiot Projektu 1. W ramach tego projektu Spółka będzie nabywać oraz wykorzystywać specjalistyczne anteny pracujące w paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania Projektu 1.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce są niezbędne do prowadzenia działalności B+R oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów oraz usług, a tym samym, związane są bezpośrednio z działalnością B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach Projektu 1 zarówno w procesie tworzenia prototypów produktów/usług, jak i procesie udoskonalania produktów/usług za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretację podatkowe m.in.

*   interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 stycznia 2018 r. - znak 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 stycznia 2018 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.397.2017.2.IZ,

*   interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 grudnia 2017 znak: 0115-KDIT2-3.4010.347.2017.2.PS,

*   Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 marca 2017 znak: 0461-ITPB3-4519.687.2016.2.PS.

1.  Amortyzacja środków trwałych oraz WNiP w działalności B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty kwalifikowane. I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi B+R pod warunkiem, że

1.  zostały zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,
2.  nie dotyczą środków trwałych/ WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, oraz
3.  środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności rozwojowej.

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję KUP, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, KUP są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy CIT.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c ustawy CIT.

Jak wskazano w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka do działalności B+R wykorzystywać może środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do KUP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności rozwojowej, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT.

Projekt zaniechany/zakończony wynikiem negatywnym

W kontekście kosztów kwalifikowanych Spółki, należy podkreślić, że przepisy ustawy CIT nie uzależniają możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów kwalifikowanych od uzyskania pozytywnego wyniku prac B+R. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaniechania Projektu 1, w związku z np. zbyt dużym obciążeniem finansowym, Spółka wciąż może rozliczyć poniesione koszty. Identyczne skutki będą miały miejsce w przypadku zakończenia Projektu 1 wynikiem negatywnym.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R.

Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl, art. 18d ust. 5 ustawy o CIT, ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia 100% kwoty kosztów uzyskania przychodów stanowiących wydatki poniesione na działalność rozwojową. Art. 9 ust. 1b ustawy CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co Spółka w ramach realizowanego projektu czyni.

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

1.  poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 ustawy CIT,
2.  koszty działalności B+R stanowiły dla niego KUP w rozumieniu ustawy CIT,
3.  koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT,
4.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy CIT, wyodrębnił koszty działalności badawczo- rozwojowej,
5.  wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
6.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,
7.  koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki - przy zastrzeżeniu, że w przypadku lit a) stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w pytaniu 2 będzie prawidłowe.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki, poniesione przez Spółkę w ramach Projektu 2, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy CIT.

Wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w działalność B+R wraz z narzutami na ubezpieczenia społeczne

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Na podstawie art. 18d ust. 2 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast, art. 12 ust. 1 ustawy PIT stanowi, iż za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Powyższe oznacza, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj.m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na pracowników wykonujących prace B+R, tj.m.in. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Warunkiem jest jednak, określenie części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W szczególności, prace B+R obejmują zaangażowanie przede wszystkim:

1.  Pracowników P2 wykonujących, w ramach swoich obowiązków, czynności z zakresu rozwoju technologii RFID będącego przedmiotem Projektu 2 przy wykorzystaniu swojej wiedzy oraz doświadczenia,
2.  Pracowników P2 odpowiedzialnych m.in. za badanie technologii (…) w celu jej rozwoju,
3.  Pracowników P2 odpowiedzialnych za kontrolę jakości i walidację użyteczności rozwiniętej technologii RFID, oraz
4.  Pracowników P2 sprawujących funkcje kierownicze, stanowiące wsparcie merytoryczne, w związku ze swoją wiedzą techniczną i doświadczeniem, w zakresie w jakim uczestniczą w procesie nadzoru nad pracami mających skutkować rozwojem technologii (…) w ramach Projektu 2 (m.in. poprzez dokonywanie akceptacji lub wskazywania kierunków modyfikacji założeń).

Mając na względzie powyższe, Spółka ponosi koszty należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz koszty sfinansowanych przez Spółkę składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, premie/nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop oraz składki z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.: składki na ubezpieczenie emerytalne, składki na ubezpieczenie rentowe, składki na ubezpieczenie wypadkowe, z wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zatrudnienia danego Pracownika P2 w proporcji odpowiadającej czasowi jego pracy poświęconemu na działalność B+R w ramach realizacji Projektu 2, będą mogły zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

Koszty materiałów i surowców związanych z działalnością B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R. Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R, kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak, ich bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.

Okoliczności opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wskazują, iż Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. tagi (…) G.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane materiały i surowce są niezbędne do prowadzenia działalności rozwojowej oraz do opracowania i wytwarzania nowych produktów rozwoju nowych usług, a tym samym, związane są bezpośrednio z działalnością B+R.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców bezpośrednio wykorzystanych w ramach realizacji Projektu 2 w procesie rozwoju technologii (…), za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT.

Amortyzacja środków trwałych oraz WNiP w działalności B+R

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do KUP, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz WNiP wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych / WNiP wykorzystywanych w działalności B+R stanowiły koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R niezbędnym jest, aby:

1.  zostały one zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;
2.  nie dotyczyły środków trwałych/ WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
3.  środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności B+R.

Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję KUP, określoną w art. 15 ust. 1 ustawy CIT.

Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także postanowień art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem, KUP są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ustawy CIT.

Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo WNiP. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w negatywnym katalogu środków trwałych / WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w art. 16c ustawy CIT.

Jak wskazano w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka do działalności B+R wykorzystywać może środki trwałe oraz WNiP, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do KUP.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R w ramach realizacji Projektu 2, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT.

Projekt zaniechany/zakończony wynikiem negatywnym

W kontekście kosztów kwalifikowanych Spółki, należy podkreślić, że przepisy ustawy CIT nie uzależniają możliwości zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów kwalifikowanych od uzyskania pozytywnego wyniku prac B+R. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zaniechania Projektu 2, w związku z np. zbyt dużym obciążeniem finansowym, Spółka wciąż może rozliczyć poniesione koszty. Identyczne prawo będzie przysługiwać Spółce w przypadku zakończenia Projektu 2 wynikiem negatywnym

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektu 1 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop (pytanie Nr 1) - **jest prawidłowe**,

*   ustalenia, czy prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektu 2 stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop (pytanie Nr 2) - **jest prawidłowe**,

*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop oraz odliczenia od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop w ramach przysługującego limitu wydatków, ponoszonych w ramach Projektu 1 na (pytanie Nr 3):
    1.  koszty wynagrodzeń pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop,
    2.  koszty materiałów i surowców, wymienione w treści wniosku, tj. wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania projektu, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
    3.  koszty związane z nabyciem sprzętu specjalistycznego, tj. anteny pracujące na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci przeznaczone do anteny, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, oraz
    4.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 updop,

\- **jest prawidłowe**,

*   możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w treści art. 18d ust. 2 i ust. 3 updop oraz odliczenia od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w myśl art. 18d ust. 1 updop w ramach przysługującego limitu wydatków, ponoszonych w ramach Projektu 2 na (pytanie Nr 4):
    1.  koszty wynagrodzeń pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop,
    2.  koszty materiałów i surowców, wymienione w treści wniosku, tj. wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkie inne elementy niezbędnych do zrealizowania projektu, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, oraz
    3.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 updop,

\- **jest prawidłowe**.

Ad. 1 i Ad. 2

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu 1 (pytanie Nr 1) oraz Projektu 2 (pytanie Nr 2) stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop , należało uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania ozn. we wniosku Nr 1 i Nr 2.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm., dalej: updop), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z nowelizacją art. 4a pkt 27 oraz 28 ww. ustawy, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018, poz. 1669), badania naukowe definiowane w art. 4a pkt 27 ustawy o pdop jako badania podstawowe i badania aplikacyjne należy rozumieć odpowiednio zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2018, poz. 1668, dalej: „Prawo o SWiN”).

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast w myśl art. 4a pkt 28 updop, ilekroć mowa jest w ustawie o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Podkreślić, w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-naukowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    2.  postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 (art. 18d ust. 2a updop).

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 3k updop, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

Jednocześnie, w art. 18d ust. 4 updop, ustawodawca dokonał zastrzeżenia, że koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (…).

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 4g updop, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 4h updop, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem, że składki zostaną opłacone:

1.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
2.  z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 18d ust. 8 updop).

Zgodnie z art. 18e updop, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Ad. 3

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że:

1.  Wnioskodawca - jako podatkowa grupa kapitałowa - jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. la Ustawy o CIT.
2.  Grupa działa w obszarach sprzedaży energii, elektroenergetycznej i gazowej infrastruktury sieciowej, a także energii odnawialnej. W ramach swojej działalności, Grupa prowadzi szereg działań ukierunkowanych na umocnienie swojej pozycji na rynku na którym funkcjonuje, poprzez m.in. poszukiwanie nowych rozwiązań, rozszerzanie oferty oraz zwiększanie innowacyjności oferowanych usług.
3.  W zakresie powyższych działań Spółka w ramach Grupy rozpoczęła w 2020 r. prace nad dwoma projektami.
4.  W tym kontekście, Spółka planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”) za rok podatkowy 2020 r., w związku z tym od 1 stycznia 2020 r. Spółka wprowadziła ewidencję oraz sposób rozliczania kosztów mający umożliwić jej skorzystanie z ww. ulgi.
5.  Spółka prowadzi prace nad wytworzeniem oraz badaniem prototypu bezprzewodowej technologii (…) działającej w częstotliwości 169 MhZ do masowej komunikacji, w ramach systemu odczytu liczników energii elektrycznej – Projekt 1.
6.  W ramach Projektu 1 Spółka zakłada wytworzenie oraz badanie prototypu urządzenia w formie nakładki u…na komputerze (…) oraz stworzenie i implementację oprogramowania, pod kątem wykorzystania technologii (…) 169Mhz, do masowej komunikacji, w ramach systemu odczytu liczników wykorzystujących interfejs szeregowy R….
7.  Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu 1 są i będą na każdym z wymienionych w treści wniosku etapie związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowiły: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/komercyjnej, administrowania serwisów, czynności serwisowych czy innych rutynowych prac.
8.  Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R są oraz będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
9.  Koszty realizacji prac będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, są ponoszone oraz będą ponoszone ze środków własnych, które nie były, nie są oraz nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
10.  W ciężar Projektu 1 są i będą ponoszone kwoty m.in. na:
    1.  wynagrodzenia pracowników,
    2.  materiały i surowce,
    3.  inne wydatki mieszczące się w katalogu art. 18d ust. 2.
11.  Na poszczególne składniki wynagrodzeń w związku z realizacją Projektu 1 składają się takie składniki jak:
    *   wynagrodzenie zasadnicze;
    *   premie/nagrody;
    *   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    *   koszty związane z ubezpieczeniem społecznym w części finansowanej przez Wnioskodawcę.Wnioskodawca wskazuje, że nie przyznawał i nie przewidywał przyznawania premii z tytułu prowadzonego Projektu 1, które miałyby być przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów. Gdyby jednak takie premie były wypłacane w przyszłości, byłyby one należnościami, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas premie należne byłyby za czas faktycznie spędzony przez danego pracownika na pracę związane z realizacją Projektu nr 1. W konsekwencji premie nie przysługiwałyby za czas nieobecności pracownika tj. jego przebywania na zwolnieniu lekarskim czy urlopie.
12.  Wnioskodawca wskazał, że „wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkich innych elementów niezbędnych do zrealizowania projektu” stanowią materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową. Natomiast:
    *   anteny pracujące na paśmie zgodnym z badaną technologią,
    *   zasilacze oraz
    *   karty pamięci przeznaczone do anteny,stanowią i będą stanowić sprzęt specjalistyczny, ponieważ ich zastosowanie ma bezpośredni związek z realizacją Projektu 1, który ze względu na swoją specyfikę oraz konieczność posiadania wiedzy specjalnej oraz sprzętów specjalnych, za takie właśnie należy uznać.
13.  Spółka do działalności B+R wykorzystywać może także środki trwałe oraz WNiP a odpisy amortyzacyjne są dokonywane oraz dokonywane w dalszym ciągu będą wyłącznie w części w jakiej były, są lub będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
14.  Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że:
    1.  nie poniesiono kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust 2 pkt 3 CIT, tj. min. nie nabywano ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych na podstawie umowy z podmiotem o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje także, że ww. wydatki nie będą ponoszone w przyszłości.
    2.  nie ponoszono kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust 2 pkt 44a (winno być 4 i 4a) CIT. Wnioskodawca wskazuje także, że ww. wydatki nie będą ponoszone w przyszłości,
    3.  nie ponoszono do tej pory oraz nie będą ponoszone wydatki na koszty uzyskania i utrzymania patentu.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, na wstępie wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m. in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Odnosząc się do kosztów pracowniczych, należy podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updp. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że „(…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`)”.

W tym miejscu, zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, premie zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm., dalej: „updof”), jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Ponadto, zgodnie z treścią przywoływanego już art. 18d ust. 3 cyt. ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zatem, w przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystuje się w działalności badawczo-rozwojowej oraz w innej działalności operacyjnej, podatnicy uprawnieni są wówczas do uznania, w takim przypadku, za koszty kwalifikowane wyłącznie tej części odpisów amortyzacyjnych od ww. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w jakiej są one wykorzystywane do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, podkreślić również należy, że:

*   w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz

*   w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a ww. ustawy warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,

do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ww. przepisach, jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Wobec spełnienia przez podatnika tego warunku, tj. nabycia materiałów i surowców, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie.

Powyższe dotyczy również, nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu 1, tj.

1.  koszty wynagrodzeń pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop,
2.  koszty materiałów i surowców, wymienione w treści wniosku, tj. wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkie inne elementy niezbędnych do zrealizowania projektu, zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
3.  koszty związane z nabyciem sprzętu specjalistycznego, tj. anteny pracujące na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci przeznaczone do anteny, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, oraz
4.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycją art. 18d ust. 3 updop (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością),

mogą stanowić w Spółce koszty kwalifikowane i podlegać odliczeniu w ramach przysługującego limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 3, należy uznać za prawidłowe.

Jednakże w związku z faktem, że Spółka nie ponosiła oraz nie będzie ponosić w przyszłości wydatków na:

1.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na podstawie umowy z podmiotem o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
2.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 updop;
3.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4a updop,

bezprzedmiotowe pozostaje rozpatrywanie, czy ww. wydatki mogą być kosztem kwalifikowanym w ramach działalności B+R.

Ad. 4

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że:

1.  „Wnioskodawca” - jako podatkowa grupa kapitałowa - jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1a Ustawy o CIT.
2.  Grupa działa w obszarach sprzedaży energii, elektroenergetycznej i gazowej infrastruktury sieciowej, a także energii odnawialnej. W ramach swojej działalności, Grupa prowadzi szereg działań ukierunkowanych na umocnienie swojej pozycji na rynku na którym funkcjonuje, poprzez m.in. poszukiwanie nowych rozwiązań, rozszerzanie oferty oraz zwiększanie innowacyjności oferowanych usług.
3.  W zakresie powyższych działań Spółka w ramach Grupy rozpoczęła w 2020 r. prace nad dwoma projektami.
4.  W tym kontekście, Spółka planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „ulga B+R”) za rok podatkowy 2020 r., w związku z tym od 1 stycznia 2020 r. Spółka wprowadziła ewidencję oraz sposób rozliczania kosztów mający umożliwić jej skorzystanie z ww. ulgi.
5.  Spółka prowadzi prace nad rozwojem technologii (…) dla potrzeb Spółki – Projekt 2.
6.  Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Projektu 1 są i będą na każdym z wymienionych w treści wniosku etapie związane z nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowiły, nie stanowią oraz nie będą stanowiły: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/komercyjnej, administrowania serwisów, czynności serwisowych czy innych rutynowych prac.
7.  Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R są oraz będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
8.  Koszty realizacji prac będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, są ponoszone oraz będą ponoszone ze środków własnych, które nie były, nie są oraz nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub odliczane od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
9.  Koszty Projektu 2 są ujmowane w ewidencji księgowej na koncie „środki trwałe w budowie” a projekt będzie miał przyporządkowane unikalne konto analityczne. W ciężar Projektu 2 są i będą ponoszone kwoty m.in. na:
    *   materiały i surowce (tagi \`(...)\`),
    *   wynagrodzenia pracowników,
    *   amortyzację maszyn i urządzeń wykorzystywanych w ramach prowadzonych prac.
10.  Na poszczególne składniki wynagrodzeń w związku z realizacją Projektu 1 składają się takie składniki jak:
    *   wynagrodzenie zasadnicze;
    *   dodatki - ekwiwalent za pranie;
    *   premie/nagrody;
    *   ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    *   koszty związane z ubezpieczeniem społecznym w części finansowanej przez Wnioskodawcę.Wnioskodawca wskazuje, że nie przyznawał i nie przewidywał przyznawania premii z tytułu prowadzonego Projektu 2, które miałyby być przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów. Gdyby jednak takie premie były wypłacane w przyszłości, byłyby one należnościami, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas premie należne byłyby za czas faktycznie spędzony przez danego pracownika na pracę związane z realizacją Projektu nr 2. W konsekwencji premie nie przysługiwałyby za czas nieobecności pracownika tj. jego przebywania na zwolnieniu lekarskim czy urlopie. Natomiast, czynności kierownicze i administracyjne związane z Projektem 2 nie stanowią czynności mających wyłącznie charakter działalności wspomagającej/pomocniczej, stanowią oraz będą stanowiły one działania wprost związane z realizacją Projektu 2, mającego na celu działalność badawczo-rozwojową.
11.  Wydatki na nabycie specjalistycznych anten pracujących na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkich innych elementów niezbędnych do zrealizowania projektu - stanowią w Spółce materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.
12.  Wnioskodawca wykorzystuje i planuje wykorzystywać środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne do realizacji zadań wynikających z Projektu 2. W tym zakresie, nie jest w stanie bezwzględnie określić czy dane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą wyłącznie wykorzystywane na realizacje projektów o charakterze badawczo-rozwojowych. Z tego względu dokonywanie odpisów od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca dokona/dokonuje i będzie dokonywał wyłącznie w części w jakiej były, są i będą wykorzystywane one do realizacji Projektu 2.
13.  Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie ponoszono oraz nie będą ponoszone w przyszłości w ramach Projektu 2 n.w. koszty, tj. związane z:
    *   nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności mogącej stanowić działalność badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych,
    *   nabyciem ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów naukowych, jak również nie nabywał on od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez taki podmiot badań naukowych, na potrzeby działalności B+R,
    *   odpłatnym korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej oraz nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej, oraz
    *   uzyskaniem i utrzymaniem patentu.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach realizacji Projektu 2, tj.

1.  koszty wynagrodzeń pracownika oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (tj. w części dotyczącej zadań faktycznie realizowanych przez pracowników w ramach prac B+R), zgodnie z dyspozycją wskazaną w treści art. 18d ust 2 pkt 1 updop,
2.  koszty materiałów i surowców, tj. wymienione w treści wniosku specjalistyczne anteny pracujące na paśmie zgodnym z badaną technologią, zasilacze oraz karty pamięci, oraz wszelkich innych elementów niezbędnych do zrealizowania projektu, zgodnie z dyspozycją wskazana w treści art. 18d ust. 2 pkt 2 updop oraz
3.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części w jakiej były, są lub będą ww. składniki wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z dyspozycja art. 18d ust. 3 updop (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością),

mogą stanowić w Spółce koszty kwalifikowane i podlegać odliczeniu w ramach przysługującego limitu.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie pytania ozn. Nr 4, w tej części, należy uznać za prawidłowe.

Jednakże w związku z faktem, że Spółka nie ponosiła oraz nie będzie ponosić w przyszłości wydatków na:

1.  nabycie sprzętu specjalistycznego, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,
2.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne na podstawie umowy z podmiotem o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w myśl art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
3.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4 updop, oraz
4.  nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu 11a ust. 1 pkt 4 w myśl art. 18d ust. 2 pkt 4a updop,

bezprzedmiotowe pozostaje rozpatrywanie, czy ww. wydatki mogą być kosztem kwalifikowanym w ramach działalności B+R.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zatem podkreślić, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Zastrzec również w tym miejscu należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji, w zakresie pytań oznaczonych w nim Nr 3 i Nr 4 była wyłącznie ocena możliwości dokonania odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 -3 updop, które zostały wymienione w treści wniosku, pytań oraz własnego stanowiska w sprawie poddanej ocenie przez tut. Organ.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W związku z uiszczeniem opłaty wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 20,00 zł podlega zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) oraz z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz.1718). Opłata zostanie zwrócona, na rachunek bankowy wskazany we wniosku ORD-IN.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określony stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.