Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.628.2025.5.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-29
Teza: Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
kontrakt
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
pośrednictwo
przychód-przychód z działalności gospodarczej
siły zbrojne
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
umowa-umowa pośrednictwa
wynajem
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

idłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami: z 18 sierpnia 2025 r., z 22 sierpnia 2025 r. oraz z
    22 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej pod nazwą X. Jest Pan opodatkowany
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych (w 2022 - podatek liniowy, a w latach: 2023,
    2024, 2025 ryczałt).
    W okresie, którego dotyczy niniejszy wniosek posiadał Pan i nadal posiada miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (rezydencję podatkową i nieograniczony
    obowiązek podatkowy).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej pn. X, zgodnie z przedmiotem tej
    działalności (pośrednictwo w obrocie nieruchomościami w tym wynajmie nieruchomości)
    (...) 2022 r. zawarł Pan z Y (na użytek niniejszego wniosku określaną jako Y) umowę
    pośrednictwa wynajmu nieruchomości.
    Na mocy tej umowy zobowiązał się Pan na zlecenie „Y" do pośrednictwa w wynajmie
    nieruchomości, stanowiącej własność tej spółki, na rzecz Sił Zbrojnych USA na cele
    wojskowe – militarne, tj. budowę (...) oraz do uczestnictwa w negocjacjach oraz
    zapewnienia obsługi prawnej koniecznej do zawarcia umowy najmu.
    (...) 2022 r. zawarł Pan też (w wykonaniu zobowiązań wynikających z umowy z „Y") z
    kancelarią prawną umowę zlecenia, na mocy której kancelaria prawna zobowiązała się
    zapewnić spółce „Y” kompleksową obsługę oraz szeroko rozumiane wsparcie określone w
    umowie jako:
      (...) wsparcie w procedurze przetargowej, wsparcie i konsultacje podczas oględzin
      nieruchomości w celu budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA oraz ustalanie i
      udzielanie Siłom Zbrojnym USA niezbędnych informacji o stanie prawnym i
      faktycznym nieruchomości, doradztwo, organizacja i koordynowanie czynności
      niezbędnych do wynajmu przez spółkę Y Siłom Zbrojnym USA na cele wojskowe,
      negocjacje niezbędne do wynajmu Siłom Zbrojnym USA nieruchomości,
      współtworzenie z Siłami Zbrojnymi USA i pod ich nadzorem umowy najmu
      nieruchomości na cele wojskowe oraz kolejnych aneksów , jak również pozostawanie
      w bezpośrednim kontakcie z przedstawicielem Sił Zbrojnych USA oraz wspieranie obu
      stron umowy najmu w trakcie realizacji i wykonywania tej umowy, w tym
      koordynowanie poszerzania oferty w odpowiedzi na kolejne zapotrzebowania Sił
      Zbrojnych USA, jak również koordynowanie działań zmierzających do pozyskania drogi
      dostępowej do wynajętych przez Siły Zbrojne USA nieruchomości.
    (...) 2022 r. „Y" zawarła umowę najmu, na mocy której wynajęła nieruchomość na rzecz Sił
    Zbrojnych USA. Umowa została zawarta dzięki działaniom pośrednika, tj. Pana oraz
    kancelarii prawnej, której zlecił Pan kompleksową obsługę, w zakresie opisanym wyżej.
    Siły Zbrojne USA wystawiły spółce Y. stosowane zaświadczenia i certyfikaty niezbędne do
    całkowitego zwolnienia spółki Y. z podatku dochodowego oraz podatku VAT.
    Umowa z (...) 2022 r. była zmieniana aneksami:
    · nr (...) z (...) 2022 r.,

    · nr (...) z (...) 2022 r.,
    · nr (...) z (...) 2023 r.,
    · nr (...) z (...) 2024 r.,
    · nr (...) z (...) 2025 r.,
    z uwagi na przekształcenie Y w inną spółkę oraz w zakresie terminów płatności.
    Wystawia Pan faktury co kwartał zgodnie z umową pośrednictwa wynajmu nieruchomości
    z (...) 2022 r., a potem w terminach wynikających z zawartych aneksów do umowy.
    Niniejszy wniosek dotyczy dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej uzyskiwanych wyłącznie z umowy pośrednictwa wynajmu nieruchomości na
    potrzeby Sił zbrojnych USA zawartej (...) 2022 r.
    Kancelaria prawna działająca na Pana zlecenie dla udzielenia wsparcia prawnego w
    zakresie zapewnienia kompleksowej usługi prawnej wynajmu wystąpiła z wnioskiem o
    udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej i interpretację taką uzyskała
    (interpretacja z (...) 2023 r. UNP (...), znak (...)).
    Uważa Pan, że skoro stanowisko kancelarii prawnej (działającej na zlecenie wnioskodawcy)
    w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego okazało się prawidłowe, to sytuacja Pana
    w tym samym stanie faktycznym powinna zostać rozpoznana w sposób tożsamy.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniach wniosku:
    · z 18 sierpnia 2025 r. podaje Pan, że:
        – Wniosek dotyczy okresu trwania umowy najmu nieruchomości na rzecz Sił
        Zbrojnych USA, czyli okresu od 22 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. i kolejnych
        lat podatkowych, tj. od 1 stycznia 2023 r. do 31 stycznia 2023 r., 1 stycznia 2024 r.
        do 31 stycznia 2024 r., 1 stycznia 2025 r. do sierpnia 2025 r. Wskazuje Pan, że
        umowa najmu nieruchomości na rzecz Sił Zbrojnych USA trwa nadal.
        – Wszystkie usługi, o których mowa w Pana wniosku są świadczone przez Pana
        wyłącznie na rzecz Sił Zbrojnych USA.
        – Y to wykonawca kontraktowy w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem
        Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych o wzmocnionej
        współpracy obronnej.
    · z 22 sierpnia 2025 r. podaje Pan, że:
      Od (...) 2022 r., mając siedzibę na terytorium RP, realizował Pan jako podwykonawca –
      na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy pośrednictwa wynajmu nieruchomości)
      - zawartej ze spółką Y, będącą bezpośrednim wykonawcą, (który zawarł umowę z
      Siłami Zbrojnymi USA) - świadczył usługi zgodnie z § 1 ust. 1 tej umowy - opisane
      szczegółowo w stanie faktycznym. W świetle treści umowy zawartej pomiędzy Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki, ponieważ
      świadczył Pan usługi na podstawie umowy ze spółką Y, ale usługi te świadczył de facto
      na rzecz Sił Zbrojnych USA - w Pana opinii - realizuje Pan znamiona tzw. „wykonawcy
      kontraktowego” w rozumieniu ww. definicji, na którą powołuje się art. 21 ust. 1 pkt 46
      c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wprawdzie nigdy nie zawarł Pan
      bezpośredniej umowy z Siłami Zbrojnymi USA, jednak wiąże Pana umowa o
      świadczenie usług pośrednictwa ze spółką Y, która zawarła umowę na wynajem
      nieruchomości (...) bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA. Usługa świadczona przez
      Pana miała jednak bezpośredni i wyłączny związek z wynajęciem tej nieruchomości.
      Zarówno art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak
      również art. 2 lit. e umowy zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
      Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki wskazują, że umowa o świadczenie usług, z

      której osiągane są dochody podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego nie musi
      zostać zawarta bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA, ale mogą to być usługi
      realizowane „na rzecz Sił Zbrojnych USA”.
    · z 22 września 2025 r. podaje Pan, że:
      Od dnia (...) 2022 r., mając siedzibę na terytorium RP, realizował jako podwykonawca –
      na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowy pośrednictwa wynajmu nieruchomości)
      - zawartej ze spółką Y., będącą bezpośrednim wykonawcą, (który zawarł umowę z
      Siłami Zbrojnymi USA ) - świadczył usługi zgodnie z § 1 ust. 1 tej umow, tj. jako
      pośrednik zobowiązał się na zlecenie wynajmującego do pośrednictwa w wynajmie
      działek nr (...), położonych w (...) o pow. (...) ha, za wskazaną w umowie kwotę. W § 2
      ust. 1 tej umowy wskazano, że pośrednik zobowiązuje się do dokonania na rzecz
      wynajmującego czynności zmierzających do skojarzenia wynajmującego z Rządem
      Stanów Zjednoczonych lub z podmiotem od niego zależnym i zawarcia między nimi
      umowy wynajmu nieruchomości. Nadto pośrednik zobowiązał się do uczestniczenia w
      negocjacjach oraz zapewnienia wynajmującemu obsługi prawnej koniecznej do
      zawarcia umowy najmu. W § 2 ust. 3 ustalono, że przez cały okres trwania umowy
      najmu wynajmujący będzie płacił pośrednikowi wynagrodzenie prowizyjne w ustalonej
      w umowie wysokości.
    Osobiście doprowadził Pan do pierwszego skojarzenia właściciela działki z
    przedstawicielem Rządu USA i uczestniczył w bezpośrednich ich rozmowach na działce
    będącej przedmiotem umowy dzierżawy. Wcześniej strony nigdy się ze sobą nie
    kontaktowały. Była to rozmowa wstępna niezobowiązująca. W późniejszym terminie
    dostarczał Pan dla Amerykanów dokumenty i mapy geodezyjne zawierające interesujące
    ich informacje. Dopiero po spełnieniu ich oczekiwań doszło do podpisania umowy
    dzierżawy między stronami.
    (...) 2022 r. zawarł Pan też (w wykonaniu zobowiązań wynikających z umowy z Y do
    zapewnienia wynajmującemu obsługi prawnej koniecznej do zawarcia umowy najmu) z
    kancelarią prawną umowę zlecenia na mocy, której kancelaria prawna zobowiązała się
    zapewnić spółce Y kompleksową obsługę oraz szeroko rozumiane wsparcie określone w
    umowie jako: „ (...) wsparcie w procedurze przetargowej, wsparcie i konsultacje podczas
    oględzin nieruchomości w celu budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA oraz ustalanie
    i udzielanie Siłom Zbrojnym USA niezbędnych informacji o stanie prawnym i faktycznym
    nieruchomości, doradztwo, organizacja i koordynowanie czynności niezbędnych do
    wynajmu przez spółkę Y Siłom Zbrojnym USA na cele wojskowe, negocjacje niezbędne do
    wynajmu Siłom Zbrojnym USA nieruchomości, współtworzenie z Siłami Zbrojnymi USA i
    pod ich nadzorem umowy najmu nieruchomości na cele wojskowe oraz kolejnych
    aneksów, jak również pozostawanie w bezpośrednim kontakcie z przedstawicielem Sił
    Zbrojnych USA oraz wspieranie obu stron umowy najmu w trakcie realizacji i wykonywania
    tej umowy, w tym koordynowanie poszerzania oferty w odpowiedzi na kolejne
    zapotrzebowania Sił Zbrojnych USA, jak również koordynowanie działań zmierzających do
    pozyskania drogi dostępowej do wynajętych przez Siły Zbrojne USA nieruchomości".
    (...) 2022 r. „Y" zawarła umowę najmu, na mocy której wynajęła nieruchomość na rzecz Sił
    Zbrojnych USA. Umowa została zawarta dzięki działaniom pośrednika, tj. Pana oraz
    kancelarii prawnej, której zlecił Pan kompleksową obsługę, w zakresie opisanym wyżej. Siły
    Zbrojne USA wystawiły spółce Y. stosowane zaświadczenia i certyfikaty niezbędne do
    całkowitego zwolnienia spółki „Y. z podatku dochodowego oraz podatku VAT.
    W świetle powyższego, a w szczególności treści umowy zawartej pomiędzy Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki, ponieważ świadczył
    Pan usługi na podstawie umowy ze spółką Y., ale usługi te świadczył de facto na rzecz Sił
    Zbrojnych USA , realizuje Pan znamiona tzw.: „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu
    ww. definicji, na którą powołuje się art. 21 ust. 1 pkt 46 c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Wprawdzie nigdy nie zawarł Pan bezpośredniej umowy z Siłami
    Zbrojnymi USA, jednak wiąże Pana umowa o świadczenie usług pośrednictwa ze spółką Y,

    która zawarła umowę na wynajem nieruchomości pod (...) bezpośrednio z Siłami
    Zbrojnymi USA. Usługa świadczona przez Pana miała jednak bezpośredni i wyłączny
    związek z wynajęciem tej nieruchomości. Zarówno art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jak również art. 2 lit. e umowy zawartej pomiędzy
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki wskazują, że
    umowa o świadczenie usług, z której osiągane są dochody podlegające zwolnieniu z
    podatku dochodowego nie musi zostać zawarta bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA, ale
    mogą to być usługi realizowane „na rzecz Sił Zbrojnych USA".

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2025 r. sformułował Pan następujące pytanie.
    Czy w okresie od (...) 2022 r. do dnia złożenia wniosku (czyli pytanie obejmuje okres od (...)
    2022 r. do 31 grudnia 2022 r. - opodatkowanie podatkiem liniowym, od 1 stycznia 2023 r.
    do 31 grudnia 2023 r., 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., 1 stycznia 2025 r. do
    sierpnia 2025 r - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych) miało zastosowanie wobec
    Wnioskodawcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, będącego
    wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e) umowy zawartej pomiędzy Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i
    2154) zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych, wynikające z art. 21 ust. 1
    pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie zastosowania zwolnienia
    w odniesieniu do dochodów uzyskanych przez Pana w okresie od (...) 2022 r. do 31
    grudnia 2022 r. – opodatkowanych tzw. podatkiem liniowym. W pozostałym zakresie
    zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z 18 sierpnia 2025 r. własnym stanowisku
    podaje Pan, że Pana zdaniem jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych,
    prowadzący indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEiDG,
    pozostając wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 46 c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 lit. e Umowy zawartej pomiędzy
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. poz. 2153 i 2154) - osiągnął oraz nadal osiąga dochody z tytułu realizacji usług
    świadczonych na podstawie umowy cywilnoprawnej, zawartej ze spółką Y której
    wyłącznym przedmiotem jest pośrednictwo i obsługa wynajmu Siłom Zbrojnym USA
    nieruchomości należących do spółki Y. na cele wojskowe, w tym w szczególności wsparcie
    w procedurze przetargowej, wsparcie i konsultacje podczas oględzin nieruchomości w
    celu budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych oraz ustalanie i udzielanie Siłom
    Zbrojnym USA niezbędnych informacji o stanie prawnym i faktycznym nieruchomości,
    doradztwo, organizacja i koordynowanie czynności niezbędnych do wynajmu Siłom
    Zbrojnym USA nieruchomości na cele wojskowe, negocjacje niezbędne do wynajmu Siłom
    Zbrojnym USA nieruchomości na cele wojskowe, współtworzenie z Siłami Zbrojnymi USA i
    pod ich nadzorem umowy najmu przez nieruchomości na cele wojskowe oraz kolejnych
    aneksów, jak również pozostawanie w bezpośrednim kontakcie z przedstawicielami Sił
    Zbrojnych USA oraz wspieranie obu stron umowy najmu w trakcie realizacji i wykonywania
    tej umowy, w tym koordynowanie poszerzania oferty w odpowiedzi na kolejne
    zapotrzebowania Sił Zbrojnych USA oraz działań zmierzających do pozyskania drogi
    dostępowej do wynajętych przez Siły Zbrojne USA nieruchomości.
    Artykuł art. 21 ust. 1 pkt 46 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154),
      mającego siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Artykuł 2 lit. e umowy zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w
    Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154), zawiera definicję „wykonawcy
    kontraktowego", którym w rozumieniu tego przepisu jest cyt.:
      (...) osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego,
      osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary
      lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Mając na uwadze stan faktyczny opisany przez Pana w złożonym wniosku o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej, należy stwierdzić, że od 8 grudnia 2022 r., mając
    siedzibę na terytorium RP, realizował Pan jako podwykonawca - na podstawie umowy
    cywilnoprawnej zawartej ze spółką Y, będącą bezpośrednim wykonawcą, który zawarł
    umowę z Siłami Zbrojnymi USA - usługi opisane szczegółowo w stanie faktycznym na rzecz
    Sił zbrojnych USA.
    W świetle treści art. 2 lit. e ww. umowy zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki, ponieważ świadczył Pan usługi na
    podstawie umowy ze spółką Y, ale usługi te świadczył de facto na rzecz Sił Zbrojnych USA –
    w Pana opinii - realizuje Pan znamiona tzw. „wykonawcy kontraktowego" w rozumieniu
    ww. definicji, na którą powołuje się art. 21 ust. 1 pkt 46 c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wprawdzie nigdy nie zawarł Pan bezpośredniej umowy z Siłami Zbrojnymi USA, jednak
    wiąże Pana umowa o świadczenie usług pośrednictwa ze spółką Y, która zawarła umowę
    na wynajem nieruchomości pod (...) bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA. Usługa
    świadczona przez Pana miała jednak bezpośredni i wyłączny związek z wynajęciem tej
    nieruchomości.
    Zarówno art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak
    również art. 2 lit. e umowy zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki wskazują, że umowa o świadczenie usług, z której
    osiągane są dochody podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego nie musi zostać
    zawarta bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA, ale mogą to być usługi realizowane „na
    rzecz Sił Zbrojnych USA".
    Z tych też względów uważa Pan, że dochody jakie osiąga w związku z realizacją umowy o
    świadczenie usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego, winny podlegać
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 2 lit. e umowy zawartej
    pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. poz. 2153 i 2154).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

    Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym w 2022 r. określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższe wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie zaś z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego
    Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret czwarte ustawy z dnia 29
    października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z
    2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1
    pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z treści wniosku wynika, że:
    · Posiadał Pan i nadal posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce
      (rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy).
    · Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest
      pośrednictwo w obrocie nieruchomościami w tym wynajmie nieruchomości.
    · W 2022 r. był Pan opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych - podatek
      liniowy, a od 2023 r. jest Pan opodatkowany na zasadach ryczałtu.
    · (...) 2022 r. zawarł Pan z Y umowę pośrednictwa wynajmu nieruchomości. Na mocy tej
      umowy zobowiązał się Pan na zlecenie Y do pośrednictwa w wynajmie nieruchomości,
      stanowiącej własność tej spółki, na rzecz Sił Zbrojnych USA na cele wojskowe –
      militarne, tj. budowę (...) oraz do uczestnictwa w negocjacjach oraz zapewnienia
      obsługi prawnej koniecznej do zawarcia umowy najmu.

    · Ww. umowa najmu nieruchomości na rzecz Sił Zbrojnych USA trwa nadal.
    · Y to wykonawca kontraktowy w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych o wzmocnionej współpracy
      obronnej.
    · Posiada Pan status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e ww. Umowy.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy w sytuacji przedstawionej we wniosku dochody
    uzyskane przez Pana z tytułu świadczonych usług w okresie od 22 lipca 2022 r. do 31
    grudnia 2022 r. korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zwolnienie podatkowe zawarte w art. 21ust. 1 pkt 46c ustawy podatkowej jest kierowane
    do ściśle określonego grona podatników oraz obejmują określone dochody związku z
    realizacją określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ograniczają zakres
    podmiotowy zwolnienia poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania
    dochodów innych podatników.
    Celem ustawodawcy było bowiem wprowadzenie bezterminowego zwolnienia z
    opodatkowania podmiotów spełniających łącznie poniższe warunki:
    1. posiadających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy
      zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
      Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej mających siedzibę oraz zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    2. osiągających dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym Stanów
      Zjednoczonych w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych
      sił zbrojnych:
        · na podstawie umowy lub
        · umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej,
    podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2153).
    W myśl art. 2 lit. e ww. Umowy:
      Dla celów niniejszej Umowy wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę
      fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną
      albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący
      usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo
      zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy – oznacza:
      podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie,
      sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie natomiast do art. 2 lit. f Umowy:
      „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy:

      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich
      podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez
      administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich
      dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody
    (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA
    stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia
    umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem
    (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między
    dalszymi podwykonawcami.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego opisu stanu faktycznego zgodzić należy się z
    Panem, że do otrzymanego przez Pana dochodu – uzyskanego w związku z zawartą w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej umową z Y – w okresie od 22 lipca 2022 r.
    do 31 grudnia 2022 r. znajduje zastosowanie zwolnienie od opodatkowania zawarte w art.
    21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym stanowisko Pana uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku indywidualnej interpretacji prawa podatkowego,
    informuję, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego,
    czy też zdarzenia przyszłego.
    Również załączona przez Pana przy uzupełnieniu wniosku z 22 września 2022 r.
    kserokopia umowy pośrednictwa wynajmu nieruchomości nie była przedmiotem
    merytorycznej analizy, Oceny Pana stanowiska dokonałem wyłącznie na podstawie opisu
    stanu faktycznego zawartego we wniosku.
    Przedmiotem interpretacji jest bowiem jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy na tle
    przedstawionego przez niego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Nie
    jestem natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o
    interpretację dokumentów. Nie prowadzę postępowania dowodowego w rozumieniu art.
    180 i następnych Ordynacji podatkowej i nie oceniam ich w myśl art. 191 ustawy, gdyż nie
    jest to postępowanie podatkowe.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.