Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1289/11/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-12-06
Teza: Czy osiągnięcie przez Wnioskodawcę określonego pułapu obrotów i obciążenie dostawcy z tytułu premii pieniężnej jest czynnością niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług i powinno być dokumentowane notą księgową?
Słowa kluczowe: bonus; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2011 r. (data wpływu 16 września 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług opodatkowania otrzymywanej premii pieniężnej i sposobu jej dokumentowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2011 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymywanej premii pieniężnej i sposobu jej dokumentowania.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest stroną umów, na mocy których dostawcy zobowiązani są do wypłaty Wnioskodawcy premii pieniężnych (bonusów). Wysokość świadczenia wypłacanego Wnioskodawcy przez dostawcę jest uzależniona tylko i wyłącznie od poziomu obrotu osiągniętego przez Wnioskodawcę, z tytułu odsprzedaży towarów nabytych wcześniej od dostawcy. Wnioskodawca nie jest zobligowany do nabywania określonych ilości towarów, nie ma też obowiązku w ramach niniejszej umowy do podejmowania jakichkolwiek działań dodatkowych, np. o charakterze reklamowym lub promocyjnym. Wypłacane premie dotyczą obrotu ogółem realizowanego w danym okresie czasu i nie ma możliwości przyporządkowania ich do konkretnych dostaw.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy osiągnięcie przez Wnioskodawcę określonego pułapu obrotów i obciążenie dostawcy z tytułu premii pieniężnej jest czynnością niepodlegającą ustawie o podatku od towarów i usług i powinno być dokumentowane notą księgową?

Zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięcie przez niego, jako nabywcę towarów określonego pułapu obrotów i obciążenie dostawcy z tytułu premii pieniężnych stanowi czynność, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym zapłata premii pieniężnej winna być udokumentowana wyłącznie notą księgową. Premia pieniężna nie jest odpłatną dostawą towarów w brzmieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nie następuje w jej wykonaniu przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jako właściciel. Jednocześnie premia pieniężna nie jest usługą w brzmieniu art. 8 ustawy. Z brzmienia art. 8 wynika, że za usługę uznać należy każde świadczenie, które nie jest dostawą. Nie oznacza to jednak, że każdy przepływ pieniężny pomiędzy dostawcą a nabywcą towarów, który nie jest ściśle przyporządkowany konkretnej transakcji sprzedaży, powinien być potraktowany jako świadczenie usług. Przepływ pieniężny mógłby zostać potraktowany jako wynagrodzenie za świadczenie usług tylko i wyłącznie wtedy, gdy wypłata premii stanowiła ekwiwalent za świadczone przez beneficjenta usługi. W przedmiotowym stanie faktycznym brak jest jakichkolwiek usług, w zamian za które premia mogłaby być wypłacana. Czynność wypłacania premii jest czynnością o charakterze jednostronnym pieniężnym i nieekwiwalentnym, wobec czego brak jest podstaw, aby przyjąć, iż podmiot otrzymujący powyższe świadczenie realizuje jakiekolwiek świadczenie usług, z tytułu którego powyższą premię uzyskuje. Nie ma podstaw do dokumentowania powyższej premii fakturą VAT. Zgodnie bowiem z art. 106 ustawy, faktura VAT jest dokumentem właściwym dla potwierdzenia sprzedaży, za którą (zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy) rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Należy zatem uznać, iż premia pieniężna nie jest wynagrodzeniem za sprzedaż i tym samym powinna być dokumentowana notą księgową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast w świetle postanowień art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Również art. 24 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L. 347 ze zm.) wskazuje, że „świadczenie usług” oznacza każdą transakcję, która nie stanowi dostawy towarów.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2011 r. podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Uwzględniając powołane wyżej przepisy art. 5 i art. 8 cyt. ustawy, wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu, czy określonym zachowaniu mieści się w definicji usługi. Pojęcie usługi według ustawy o podatku od towarów i usług jest bowiem szersze od definicji usługi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. „premie pieniężne” nabywcom. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania tych „premii” nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia, za co faktycznie premie te zostały wypłacone, tzn. czy podatnik otrzymuje je w związku z zachowaniem stanowiącym usługę, w rozumieniu wskazanych wyżej przepisów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca na podstawie zawartej umowy, otrzymuje od dostawcy premię pieniężną (bonus). Wysokość otrzymanej premii uzależniona jest tylko i wyłącznie od poziomu obrotu realizowanego w danym okresie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów prawa, stwierdzić należy, że w przypadku, gdy otrzymywanie premii uzależnione jest wyłącznie od osiągniętego pułapu obrotów w danym okresie rozliczeniowym, oprócz tego otrzymujący premię nie świadczy żadnych dodatkowych czynności, to należy uznać, iż Wnioskodawca nie świadczy usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a zatem czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie powinny być dokumentowane fakturą VAT przez otrzymującego premię. Nie ma przeszkód, aby otrzymanie premii dokumentowano np. notą księgową.

Zaznacza się, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w odniesieniu do praw i obowiązków Wnioskodawcy jako otrzymującego przedmiotowe premie pieniężne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.