Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.527.2021.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2021 r. (data wpływu 5 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

5 lipca 2021 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina Miasto A. (dalej: Gmina) ubiega się o dofinansowanie realizacji projektu ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Złożyła wniosek o dofinansowanie dla projektu pn. „(\`(...)\`)” (dalej: ACAS, Centrum). W dokumentacji technicznej używa się nazwy „Ośrodek Wsparcia Pobytu Dziennego”. Nazwa taka pojawia się również w pozwoleniu na budowę, które Gmina uzyskała w oparciu o posiadany projekt budowlany. Przystępując do opracowywania dokumentacji aplikacyjnej w ramach naboru ogłoszonego przez Lokalną Grupę Działania Kanał Augustowski (dalej: LGD) ustalono, iż w budynku powstanie „(\`(...)\`)” i taka nazwa funkcjonuje w całej dokumentacji poza załącznikami technicznymi (projekt, pozwolenia, kosztorysy).

Gmina, jako samorządowa osoba prawna wykonuje swoje zadania poprzez jednostki organizacyjne między innymi Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (dalej: MOPS). Beneficjent projektu, Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT), a zatem Gmina jest Nabywcą. Projekt realizuje Gmina, a po realizacji projektu planuje przekazanie inwestycji w trwały zarząd MOPS. Wykonanie dokumentacji technicznej zlecił MOPS.

Gmina przeprowadziła na swoim obszarze analizę potrzeb w zakresie możliwości wsparcia osób w wieku 60+ zamieszkałych na terenie Augustowa. Przeprowadzono wywiady z mieszkańcami Augustowa oraz zebrano informacje od podmiotów działających na rzecz seniorów w Augustowie. Z przeprowadzonych badań wynika, iż seniorzy jako główny problem wskazywali brak miejsca spotkań i integracji z innymi osobami starszymi (53%). Kolejne problemy to: brak miejsc rehabilitacji w okolicy (15%), samotność (12%), wykluczenie cyfrowe(10%), potrzeba aktywności i rozwoju oraz aktywizacji zawodowej (7%). Powyższe wyniki stanowiły podstawę do stworzenia oferty ACAS.

Centrum jest odpowiedzią na potrzeby lokalnej społeczności zdiagnozowane i zaprezentowane m.in. w Gminnej Strategii Rozwiązywania Problemów Społecznych Gminy Miasta A. na lata 2017-2025 (w strategii widnieje zapis „Utworzenie Klubu Seniora, w którym odbywałyby się zajęcia dla seniorów”).

Znając potrzeby osób starszych zamieszkujących A. oraz mając na uwadze problemy oraz potrzeby osób starszych mieszkających w A., Gmina zdecydowała się na stworzenie ACAS. Do tego celu wybrano stary budynek mieszkalny położony w centrum A. przy ul. H. Gmina posiada już prawomocne pozwolenie na jego przebudowę i rozbudowę w celu stworzenia w nim ogólnodostępnej infrastruktury społecznej skierowanej do osób w wieku 60+.

Przedmiotem inwestycji jest rozbiórka budynku gospodarczego oraz rozbudowa i przebudowa budynku mieszkalnego wraz ze zmianą sposobu użytkowania dla potrzeb ACAS, budowa wewnętrznej instalacji elektroenergetycznej, teletechnicznej, wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania, wentylacji mechanicznej oraz budowa doziemnej instalacji elektroenergetycznej i kanalizacji sanitarnej na działce o nr geod. 3378 obręb 0003 w Augustowie.

Rozbudowa i przebudowa budynku mieszkalnego przy (…). wraz ze zmianą sposobu użytkowania dla potrzeb Centrum będzie korzystnie wpływać na problemy dotykające mieszkańców (\`(...)\`).w wieku 60+. Dzięki bezpłatnym zajęciom z jego różnorodnej oferty będą mogli skorzystać wszyscy zainteresowani seniorzy, bez względu na status społeczny czy niepełnosprawność. Atrakcyjna oferta ma na celu zaangażowanie jak największej ilości osób w wieku senioralnym do podjęcia aktywności w sferze społecznej, fizycznej, a także zawodowej. Najważniejsze efekty społeczne związane z funkcjonowaniem ACAS to:

1.  Powstanie Centrum Aktywności Seniorów jako miejsca integrującego i aktywizującego lokalną społeczność seniorów.
2.  Wzrost integracji społecznej przez włączenie osób/grup defaworyzowanych w ramach zajęć prowadzonych w budynku dostosowanym do potrzeb osób niepełnosprawnych.
3.  Podniesienie jakości życia mieszkańców w wieku 60+, przeciwdziałanie ich marginalizacji społecznej oraz zwiększenie aktywności społecznej i zawodowej seniorów z Augustowa - walka z wykluczeniem społecznym, ubóstwem oraz bezrobociem poprzez pomoc i organizowanie zajęć dla osób w wieku 60+.

W ramach prowadzonej działalności Centrum będzie oferowało do dyspozycji Seniorów pomieszczenie dzienne/wypoczynkowe, salę do ćwiczeń/rehabilitacji, pomieszczenie do prowadzenia zajęć/spotkań indywidualnych, dwie łazienki dostosowane dla potrzeb osób niepełnosprawnych oraz jadalnię z aneksem kuchennym. W obiekcie zlokalizowano również pomieszczenie socjalne dla osób prowadzących zajęcia. Środki czystości przechowywane będą w pomieszczeniu porządkowym wyposażonym w szafkę oraz zlew z umywalką, kratką ściekową. Przy wejściu do budynku zlokalizowano szatnię na okrycia wierzchnie.

Warto podkreślić, iż w projekcie zastosowano mechanizmy uwzględniające wszystkich użytkowników zgodne są z zasadami projektowania uniwersalnego. Projektowanie uniwersalne rozumieć należy jako projektowanie produktów i otoczenia, w taki sposób by mogły być one użyte przez wszystkich ludzi, w możliwie szerokim zakresie, bez potrzeby adaptacji lub specjalnego projektowania. W ramach przedmiotowego projektu przewidziano rozwiązania umożliwiające pełne korzystanie z budynku ACAS przez osoby z niepełnosprawnością, dzieci i osoby z małymi dziećmi oraz osoby starsze. Dostęp dla osób niepełnosprawnych zapewniony od strony północno-wschodniej. Drzwi w budynku przeznaczone dla osób niepełnosprawnych będą miały szerokość w świetle min. 90 cm. Wysokość progów nie będzie przekraczać 20 mm. Zaprojektowano WC dla osób niepełnosprawnych wyposażone w odpowiednie uchwyty. Nowo projektowana pochylnia terenowa o spadku 8% prowadzona na wysokość 15 cm.

Prace dotyczące zagospodarowania terenu obejmować będą rozbiórkę budynku gospodarczego, utwardzenie terenu z budową czterech miejsc postojowych, schodów zewnętrznych, pochylni terenowej przeznaczonej dla osób niepełnosprawnych, budowę oświetlenia terenu, uporządkowanie zieleni, rozebranie istniejącego ogrodzenia, tj. furtek oraz bramy wjazdowej w granicy z działką nr 3396, budowę obiektów małej architektury (ławki, kosze na śmieci), pojemnik do gromadzenia odpadów stałych, budowę instalacji odgromowej, budowę doziemnej instalacji wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, cieplnej.

W Centrum organizowane będą różne formy aktywizacji w formie np. zajęć warsztatowych tematycznych, spotkań z pracownikami MOPS, spotkania z pracownikami Urzędu Miejskiego, spotkania kulturalne, itp. Operacja ta będzie pierwszą tego typu w (\`(...)\`).Oferta ACAS skierowana będzie do osób starszych w wieku 60+ mieszkających w (\`(...)\`).Grupa docelowa wpisuje się w grupy defaworyzowane określone w Lokalnej Strategii Rozwoju (dalej: LSR), tj.:

1.  Osoby będące w gorszej sytuacji na rynku pracy, w tym bezrobotni powyżej 50 roku życia: Centrum będzie wspierać m.in. bezrobotnych seniorów, którzy w sytuacji pozostawania bez pracy mają trudności w powrocie na rynek pracy. Osoby z tej grupy wiekowej potrzebują zwiększonego wsparcia przy powrocie do aktywności zawodowej. Długotrwały brak pracy wpływa niekorzystnie na sytuację na rynku pracy osób bezrobotnych powyżej 50 roku życia, stwarzając realne zagrożenie wykluczeniem społecznym. Centrum w ramach swojej oferty będzie świadczył usługi związane z doradztwem zawodowym, obsługą komputera i internetu, itp.
2.  Osoby w wieku powyżej 50 lat: Centrum będzie wspierać osoby starsze z A. Niestety ta grupa społeczna narażona jest na wykluczenie społeczne z wielu powodów. Jednym z nich jest to, iż w przypadku utraty pracy mają poważne problemy w jej znalezieniu. Obecnie w (\`(...)\`).obserwuje się deficyt odpowiednich szkoleń i form uczenia się wspomagających skutecznie osoby w wieku 50+ oraz 60+ do przystosowania się bądź lepszego funkcjonowania na rynku pracy. Podkreślić należy, że osoby te posiadają duży potencjał i wiedzę, co aktualnie nie jest wystarczająco wykorzystywane. Innymi problemami dotykającymi osoby starsze, w tym głównie powyżej 65 roku życia to problemy ze zdrowiem, utrudniony dostęp do specjalistycznej opieki zdrowotnej, brak oferty spędzania czasu wolnego, itp. Głównym celem ACAS będzie zapewnienie aktywizacji Seniorów w sferze fizycznej, intelektualnej, społecznej, a także zawodowej.
3.  osoby zagrożone ubóstwem i wykluczeniem społecznym: Osoby starsze borykają się na co dzień z licznymi problemami. Wśród najbardziej znanych wymienia się: ubóstwo, wykluczenie społeczne, choroby, inwalidztwo oraz stopniowe ograniczanie sprawności fizycznej czy umysłowej. Grupa ta charakteryzuje się niską aktywnością społeczną i zawodową. Tym czynnikom towarzyszy brak aktywności społecznej, osamotnienie, izolacja, nieporadność życiowa. ACAS umożliwi osobom starszym 60+ aktywny udział w życiu społecznym i kulturalnym oraz pomoże w nawiązaniu nowych relacji międzyludzkich. Celem Centrum jest rozwój osobisty, edukacja oraz poprawienie jakości i poziomu życia seniorów.

Zintegrowanie podmiotów nastąpi dzięki współpracy Gminy Miasto A. z Miejskim Ośrodkiem Pomocy Społecznej, Stowarzyszeniem Uniwersytetu Trzeciego Wieku, Stowarzyszeniem Aktywni Seniorzy, Radzie Seniorów oraz innymi podmiotami działającymi w (\`(...)\`).na rzecz osób starszych. Wymienione podmioty będą wspólnie działać w ramach ACAS w celu zapewnienia różnych form aktywizacji seniorów w sferze fizycznej, intelektualnej, społecznej, a także zawodowej.

Centrum otwarte będzie w wyznaczonych godzinach np. od 9.00 do 14.00 w dni robocze (lub w innych zgodnie z zapotrzebowaniem zgłoszonym przez grupę docelową). W ramach prowadzonej działalności ACAS będzie oferowało usługi: edukacyjne, kulturalno-oświatowe, aktywności ruchowej (sportowo-rekreacyjne), aktywizujące społecznie i zawodowo.

Głównym celem projektu jest poprawa aktywizacji społeczno - zawodowej mieszkańców Augustowa, poprzez zwiększenie dostępu do infrastruktury społecznej - budynku pełniącego funkcję ACAS. Dodatkowo utworzenie infrastruktury społecznej przyczyni się do zmniejszenia zjawiska wykluczenia społecznego osób starszych.

Wskaźniki projektu:

*   Liczba wybudowanych/przebudowanych obiektów, w których realizowane są usługi aktywizacji społeczno-zawodowej -1 szt.
*   Liczba obiektów dostosowanych do potrzeb osób z niepełnosprawnościami -1 szt.

Okres rzeczowej realizacji projektu to IV kwartał 2021 - IV kwartał 2022 r.

Wartość kwalifikowalna projektu - 1 236 254,84 zł

Kwota dotacji - 571 396,98 zł

W Centrum swoją siedzibę będzie mieć w (\`(...)\`). (dalej: (…), XXX), która reprezentuje interesy seniorów wobec władz miasta. Głównym celem XXX jest podejmowanie działań w kierunku integracji augustowskiego środowiska osób starszych oraz zwiększenie udziału seniorów w życiu społeczności lokalnej. XXX jest organem opiniującym, doradczym oraz inicjatywnym Burmistrza Miasta na rzecz seniorów. XXX działa na podstawie statutu przyjętego uchwałą Rady Miejskiej w (\`(...)\`).z dnia 29 września 2015 r. w sprawie utworzenia XXX A. XXX zajmuje się: podejmowaniem działań na rzecz poprawy jakości życia osób starszych w (…), aktywizacją społeczną, reprezentowaniem interesów seniorów wobec władz miasta, tworzeniem programów na rzecz seniorów, ochroną i promocją zdrowia.

Poniżej przedstawiono ofertę (…) skierowaną do seniorów zamieszkujących miasto (…). Zajęcia będą organizowane przez MOPS przy współpracy z Urzędem Miejskim w (\`(...)\`).i Stowarzyszeniami skupiającymi osoby starsze m.in.: Powiatowego Urzędu Pracy, Stowarzyszenia Uniwersytetu Trzeciego Wieku, Stowarzyszenia Seniorów 55+, Polskiego Związku Emerytów, Rencistów i Inwalidów - Oddział Rejonowy, Stowarzyszenia (…), Stowarzyszenia (…)ecznej.

Organizacja zajęć z dietetyki i zdrowego odżywiania się: w ramach zajęć seniorzy będą nabywać wiedzę jak się właściwie odżywiać by poprawić swoje zdrowie i samopoczucie. Zajęcia edukacyjne obejmujące zagadnienia dotyczące: zdrowego stylu życia, racjonalnego żywienia, profilaktyki zdrowotnej i żywieniowej. Pomieszczenie: sala dziennego pobytu, jadalnia z aneksem kuchennym; Prowadzący: specjalista/dietetyk.

Warsztaty aktywności twórczej: w ramach tych zajęć realizowane będą następujące cele: usprawnianie oraz poprawa sprawności manualnej, rozwijanie aktywności twórczej, doskonalenie cech, tj. cierpliwość, dokładność, precyzja. Seniorzy będą tworzyć kompozycje z żywych kwiatów, ozdobne kwiaty z krepiny i serwetek, dekorować pomieszczenia Centrum, tworzyć lampiony świąteczne ze słoików, wykonywać kartki, bileciki i zaproszenia świąteczne, tworzyć stroiki i wianki świąteczne, ozdabiać bombki różnymi technikami oraz tworzyć ozdoby choinkowe. Pomieszczenie: sala dziennego pobytu; Prowadzący: trener.

Zajęcia ruchowe, w tym rehabilitacyjne: celem warsztatów aktywności ruchowej dla seniorów jest: poprawa i utrzymanie poziomu sprawności i wydolności organizmu, zapobieganie chorobom cywilizacyjnym (otyłość, choroby układu krążenia), usprawnianie indywidualnych dysfunkcji ruchowych, nauka nowych i doskonalenie znanych ćwiczeń, zapobieganie skutkom unieruchomienia i bezruchu (przykurcze, sztywność). Pomieszczenie: sala sportowo-rehabilitacyjna; Prowadzący: specjalista/ trener.

Zajęcia komputerowe: na zajęciach seniorzy poznają podstawowe zasady użytkowania komputerów. Dowiedzą się również jak przetwarzać tekst, tworzyć arkusze kalkulacyjne oraz zarządzać plikami. Oprócz tego seniorzy nauczą się przeglądania stron i komunikowania w Internecie. Pomieszczenie: sala dziennego pobytu; Prowadzący: trener.

Warsztaty kulturalne: spotkania z omówieniem filmów i sztuk teatralnych; spotkania miłośników książek, smartfonów -dzielenie się ciekawostkami, zajęcia przy grach planszowych ćwiczących pamięć, spostrzegawczość itp. Pomieszczenie: sala dziennego pobytu; Prowadzący: trener.

Doradztwo zawodowe: w Centrum organizowane będą spotkania grupowe oraz indywidualne w zakresie: szukania ofert pracy, szukania możliwości szkoleń zawodowych, pisania CV oraz zachowania się na rozmowie kwalifikacyjnej. Pomieszczenie: sala dziennego pobytu; Prowadzący: trener.

Integracja społeczna- spotkania międzypokoleniowe: takie kontakty pozwalają seniorom nie tylko czuć się przydatnymi młodszym, ale w dużej mierze, umożliwiają im podążanie za dynamicznie rozwijającym się światem. Pamiętajmy, że młodzi również mają ogrom wiedzy do przekazania. Mogą nauczyć obsługi nowych sprzętów, nowych słów, opowiedzieć o bieżących wydarzeniach. Poza tym, wielu seniorów lubi towarzystwo młodych osób, bo po prostu lepiej się przy nich czują. Chętnie opowiadają im ciekawe historie, wracają myślami do młodości i znów czują się młodzi duchem. Pomieszczenie: sala dziennego pobytu.

Spotkania z przedstawicielami Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej i Urzędu Miejskiego w A.

Doradztwo indywidualne lub grupowe w zakresie: wypełniania wniosków do UM i MOPS, spotkania informacyjne w sprawie prowadzonych form wsparcia przez UM i MOPS. Prowadzący: pracownicy MOPS, UM.

Spotkania i wydarzenia integrujące: w Centrum poza uczestnictwem w zorganizowanych zajęciach czy warsztatach seniorzy będą mogli po prostu przyjść aby spędzić wspólnie czas, wypić razem herbatę czy poczytać razem prasę. Ponadto w Centrum kilka razy do roku będą organizowane wydarzenia typu wspólna wigilia, andrzejki, bal karnawałowy, itp.

Instytucją zarządzającą miejscem będzie MOPS, który będzie sprawował opiekę merytoryczną nad całą działalnością ACAS, albo organizacja pozarządowa wybrana w otwartym konkursie ofert. Wszystkie zajęcia i aktywności będą prowadzone przez grupy i organizacje, które w powstałym Centrum będą prowadziły swoją działalność statutową oraz przez jednostki współpracujące np. PUP.

Nie planuje się stałego zatrudnienia w (…).

Sprzedaż obiektu innemu podmiotowi nie jest brana pod uwagę natomiast przekazanie budynku planowane jest w formie trwałego zarządu dla MOPS. Istniejące w Augustowie podmioty działające na rzecz seniorów będą tylko prowadzić zajęcia oraz organizować wydarzenia w ramach funkcjonowania Centrum bez przekazania im obiektu.

Głównym beneficjentem projektu będzie Gmina Miasto (…). Jest ona inwestorem, a jej jednostka organizacyjna MOPS będzie instytucja zarządzającą budynkiem po realizacji projektu. Po zakończeniu inwestycji składniki majątku zostaną własnością Gminy i zostaną przekazane w trwały zarząd MOPS.

Infrastruktura objęta wsparciem nie jest przeznaczona do komercyjnej eksploatacji. Rozbudowa i przebudowa budynku ma na celu świadczenie usług na cele społeczne.

Z obiektu będą mogli korzystać nieodpłatnie wszyscy mieszkańcy w wieku poprodukcyjnym obszaru objętego projektem, którzy zapiszą się na zajęcia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gmina realizując projekt pn. „(\`(...)\`)” wykonuje zadania własne gminy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.), który to artykuł wskazuje, że do zadań własnych gminy należą sprawy związane z pomocą społeczną, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych oraz zgodnie z art. 17 ust. 2 pkt 3a, 4, 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1876 z późn. zm.), które mówią, że do zadań własnych gminy należy:

3a) opracowanie i realizacja projektów socjalnych; 4) podejmowanie innych zadań z zakresu pomocy społecznej wynikających z rozeznanych potrzeb gminy, w tym tworzenie i realizacja programów osłonowych;

5) współpraca z powiatowym urzędem pracy w zakresie upowszechniania ofert pracy oraz informacji o wolnych miejscach pracy, upowszechniania informacji o usługach poradnictwa zawodowego i o szkoleniach oraz realizacji Programu Aktywizacja i Integracja, o którym mowa w przepisach o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy.

Gmina przy realizacji projektu działa jako jednostka samorządu terytorialnego wykonująca zadania własne, która w ramach działalności obiektu objętego projektem nie będzie prowadziła działalności gospodarczej i nie działa w celu osiągnięcia zysku, a projekt polega na przebudowie i rozbudowie infrastruktury o charakterze lokalnym, zatem nie występują przesłanki potencjalnego wpływu na zachwianie konkurencji i wymiany wewnątrzwspólnotowej ani przesłanki wskazujące na czynności o charakterze cywilnoprawnym.

Towary i usługi zakupione na potrzeby realizacji projektu będą wykorzystywane do wykonywania czynności ściśle związanych z działalnością społeczną i aktywizującą osoby starsze.

Oferta ACAS ma na celu zaangażowanie jak największej ilości osób w wieku senioralnym do podjęcia aktywności w sferze społecznej, fizycznej, intelektualnej a także zawodowej.

Ponadto zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Gmina planując realizację w ramach niniejszego projektu realizuje w tym zakresie zadania własne służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Towary i usługi wytworzone w ramach projektu będą służyły realizacji zadań własnych gminy i nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych (sprzedaży), co zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Gmina jako realizator projektu nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ww. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych (art. 7 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy ).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina ubiega się o dofinansowanie realizacji projektu pn. „(\`(...)\`)” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Przedmiotem inwestycji jest rozbiórka budynku gospodarczego oraz rozbudowa i przebudowa budynku mieszkalnego wraz ze zmianą sposobu użytkowania dla potrzeb ACAS, budowa wewnętrznej instalacji elektroenergetycznej, teletechnicznej, wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, centralnego ogrzewania, wentylacji mechanicznej oraz budowa doziemnej instalacji elektroenergetycznej i kanalizacji sanitarnej na działce o nr geod. 3378 obręb 0003 w A.

Rozbudowa i przebudowa budynku mieszkalnego przy ul. (…). wraz ze zmianą sposobu użytkowania dla potrzeb Centrum.

Dzięki bezpłatnym zajęciom z jego różnorodnej oferty będą mogli skorzystać wszyscy zainteresowani seniorzy, bez względu na status społeczny czy niepełnosprawność. Atrakcyjna oferta ma na celu zaangażowanie jak największej ilości osób w wieku senioralnym do podjęcia aktywności w sferze społecznej, fizycznej, a także zawodowej.

W Centrum organizowane będą różne formy aktywizacji w formie np. zajęć warsztatowych tematycznych, spotkań z pracownikami MOPS, spotkania z pracownikami Urzędu Miejskiego, spotkania kulturalne, itp. Operacja ta będzie pierwszą tego typu w (\`(...)\`).Oferta ACAS skierowana będzie do osób starszych w wieku 60+ mieszkających w (\`(...)\`).

Głównym beneficjentem projektu będzie Gmina Miasto. Jest ona inwestorem, a jej jednostka organizacyjna MOPS będzie instytucja zarządzającą budynkiem po realizacji projektu. Po zakończeniu inwestycji składniki majątku zostaną własnością Gminy i zostaną przekazane w trwały zarząd MOPS.

Infrastruktura objęta wsparciem nie jest przeznaczona do komercyjnej eksploatacji. Rozbudowa i przebudowa budynku ma na celu świadczenie usług na cele społeczne.

Z obiektu będą mogli korzystać nieodpłatnie wszyscy mieszkańcy w wieku poprodukcyjnym obszaru objętego projektem, którzy zapiszą się na zajęcia.

Wątpliwości Wnioskodawcy przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT naliczonego przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności generujących podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi, gdyż jak wskazał Wnioskodawca powstała infrastruktura nie jest przeznaczona do komercyjnej eksploatacji, z obiektu będą mogli korzystać nieodpłatnie wszyscy mieszkańcy. Gmina będzie realizować przedmiotowe projekty w ramach zadań własnych wynikający z ustawy o samorządzie gminnym.

Zatem, ze względu na brak związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT przy zakupie towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”, bowiem nie będzie spełniony podstawowy warunek uprawniający podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” jest prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjny, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.