Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-12/14-4/JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-03
Teza: Czy w oparciu o przedstawione fakty, Wnioskodawca spełniła warunki ustawowe do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. i może odliczyć odsetki w zeznaniu podatkowym za 2013 r. i w latach następnych?
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt.kredyt bankowy; kredyt-spłata kredytu; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga budowlana; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2014 r. (data wpływu 8 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2014 r. (data wpływu 12 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.). Pismem z dnia 28 lutego 2014 r., Nr IPTPB2/415-12/14-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 marca 2014 r., natomiast w dniu 12 marca 2014 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 11 marca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu …września 2000 r. teściowie Wnioskodawcy w Kancelarii Notarialnej podpisali umowę darowizny darując Wnioskodawcy i Jego żonie działkę o powierzchni 1 ha 58 arów. Następnie w Urzędzie Miasta i Gminy przenieśli wszystkie prawa związane z wydanymi pozwoleniami na budowę budynku mieszkalnego wraz z infrastrukturą towarzyszącą. W dniu …października 2000 r. Burmistrz Miasta i Gminy decyzją przeniósł wydane pozwolenie na budowę na rzecz Wnioskodawcy i Jego żony. Wnioskodawca pod koniec 2000 r. znalazł wykonawcę, podpisał stosowną umowę, po czym wydano dziennik budowy. Teren ogrodzono i wykonano ławy fundamentowe. W 2001 r. ze względu na niskie dochody (żona nie pracowała), mając na utrzymaniu dwoje dzieci Wnioskodawca wykonał tylko izolację ław fundamentowych. W 2002 r. wykonawca wykonał następujące prace: wymurowanie ścian parteru wraz z otworami stolarki budowlanej, strop nad parterem oraz wymurowanie ścian poddasza użytkowego i ścianek działowych. Pod koniec roku rozpoczęto prace przy konstrukcji dachu. W 2003 r. dokończono montaż konstrukcji dachu wraz z kominami, pokryto więźbę blachą i wykonano montaż rynien. Ponadto wykonano instalację elektryczną. W 2004 r. wykonano prace związane z montażem stolarki okiennej. W 2005 r. rozpoczęto prace związane z wykonaniem tynków wewnętrznych oraz instalację wodno-kanalizacyjną. Wnioskodawca twierdzi, że w 2006 r. w związku z rosnącymi kosztami utrzymania 4 osobowej rodziny (kontynuacją studiów Jego i żony), podjął wspólnie z żoną decyzję o zaciągnięciu kredytu budowlano-hipotecznego. Otrzymał kredyt w wysokości 102 000 zł, rozłożony na 20 lat. Środki finansowe zostały wypłacone przez bank w dwóch transzach: I transza – …grudnia 2006 r., II transza – …marca 2007 r. Zdaniem Wnioskodawcy kredyt został Mu udzielony z opcją skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej.

Wnioskodawca wskazuje, że w 2007 r. wzrosły ceny materiałów i usług budowlanych, co w konsekwencji spowodowało brak środków finansowych na szybkie zakończenie inwestycji. W 2007 r. wykonano: instalację centralnego ogrzewania, docieplenie poddasza, wylewki betonowe na parterze waz z izolacją, wewnętrzne parapety, położono gładź gipsową, wykonano pomieszczania sanitarne, kotłownię i podłogi. W 2008 r. wykonano montaż stolarki drzwiowej, schody z parteru na poddasze użytkowe, dokończono pomieszczenia sanitarne, instalację odgromową. Ponieważ zabrakło środków finansowych na dokończenie budowy, Wnioskodawca zwrócił się do banku o zwiększenie kwoty kredytu. Bank zaproponował przydział nowych środków bez gwarancji skorzystania z ulgi odsetkowej. Wnioskodawca podaje, że w związku z powyższym nie przyjął tej propozycji. Dalsze prace budowlane były prowadzone w taki sposób, aby zachować ciągłość pozwolenia na budowę wykorzystując jedynie posiadane dochody z tytułu pracy. W 2009 r. wykonano termoizolację elewacji budynku wraz z parapetami zewnętrznymi.

W Urzędzie Skarbowym poinformowano Wnioskodawcę, że z chwilą zakończenia budowy i odebrania budynku będzie mógł skorzystać z możliwości odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu hipotecznego w zeznaniu rocznym.

W 2010 r. wykonano malowanie ścian i sufitów wewnętrznych w całym budynku. Zostały podjęte starania o uzyskanie funduszy z Unii Europejskiej na wybudowane przydomowej oczyszczalni ścieków. W Urzędzie Miasta i Gminy Wnioskodawca uzgodnił, aby wobec braku kanalizacji w miejscowości, w której budował dom, ze względu na wysoki poziom wód gruntowych i okresowe powodzie występujące w tym rejonie oraz ochronę środowiska - (istniejący Park Krajobrazowy), zaprojektowano oczyszczalnię ścieków. W pierwszej wersji koszty wybudowania oczyszczalni miała pokryć Gmina. W 2010 r. był gotowy projekt. Wnioskodawca wskazuje, że w 2011 r. podpisał umowę z Burmistrzem na wybudowanie przydomowej oczyszczalni ścieków. Inwestorem miała być Gmina. Wnioskodawca twierdzi, że kilka dni później Burmistrz poinformował Go, że z uwagi na brak środków oczyszczalnia może być wykonana w latach następnych. W 2011 r. w budynku wykonano roboty ślusarsko-kowalskie. W 2012 r., po otrzymaniu projektu przydomowej oczyszczalni, Wnioskodawca podjął decyzję wykonania tej inwestycji we własnym zakresie z własnych środków, co miało pozwolić na zakończenie i odbiór budynku. W Starostwie Powiatowym otrzymał stosowne pozwolenie na budowę oczyszczalni, która została wybudowania i odebrana w dniu …maja 2012 r. (koszt budowy wyniósł – 11 793 zł 23 gr). Gmina zwróciła kwotę w wysokości – 5 000 zł.

W 2012 r. zmarł kierownik budowy i Wnioskodawca podjął starania znalezienia nowego kierownika budowy, który w 2013 r. wykonał ostatnie prace w budynku mieszkalnym, dokonał stosownych wpisów do dziennika budowy i w dniu 30 grudnia 2013 r. złożył kompletną dokumentację w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego, który nie zgłosił do niej żadnych uwag. Wnioskodawca wskazuje, że w tym samym dniu w Urzędzie Skarbowym otrzymał informację w sprawie odliczeń odsetek od kredytu hipotecznego udzielonego w 2006 r. - że nie będzie mógł odliczyć odsetek, ponieważ nie został zachowany 3-letni termin budowy budynku.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego,…. Umowa złotowego mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego (system gospodarczy) została zawarta w dniu …grudnia 2006 r. Zgodnie z treścią ww. umowy bank udzielił Wnioskodawcy i Jego żonie kredyt w kwocie 102 000 zł z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działkach nr X/2 i Y/1. Inwestycja dotyczyła budynku mieszkalnego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu z dnia …listopada 1999 r. na podstawie art. 39 ust. 1, art. 40 ust. 1 i 3, art. 42, art. 46 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U z 1999 r., Nr 15, poz. 139). W załączeniu Wnioskodawca przesłał 3 decyzje Burmistrza Miasta i Gminy.

Budowę rozpoczęto pod koniec 2000 r. i przez 6 lat roboty były wykonywane z własnych środków. Od 2006 r. do 2013 r. budowa prowadzona była ze środków kredytu bankowego i własnych, zakończona została w dniu 30 grudnia 2013 r. (załącznik – oświadczenie kierownika budowy). Wnioskodawca twierdzi, że w dniu 30 grudnia 2013 r. złożył zawiadomienie o zakończeniu inwestycji (załącznik). Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w J. na podstawie art. 54 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r., Prawo budowlane nie wniósł żadnego sprzeciwu (załącznik – potwierdzenie pisemne przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania otrzymał w dniu …marca 2014 r.).

Wysokość i termin zapłaty odsetek od wyżej wymienionego kredytu są udokumentowane dowodem wystawionym przez bank. Bank pobrał odsetki za okres od stycznia 2007 r. do końca grudnia 2013 r. w wysokości 34 810 zł 36 gr. W tym samym okresie został wpłacony kapitał w wysokości – 22 600 zł 93 gr (zaświadczenie w załączeniu).

Odsetki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Odsetki nie zostały odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wnioskodawca wskazał, że w okresie od 2000 r. do 2006 r. korzystał z odliczenia od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego, składając w Urzędzie Skarbowym zeznania podatkowe wraz z załącznikiem PIT-D.

Od 2006 r. Wnioskodawca korzystał z odliczenia podatku VAT od zakupionych materiałów budowlanych, składając w Urzędzie Skarbowym wnioski VZM-1.

W związku z powyższym opisem zadano (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) następujące pytanie.

Czy w oparciu o przedstawione fakty, Wnioskodawca spełniła warunki ustawowe do zastosowania ulgi, o której mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. i może odliczyć odsetki w zeznaniu podatkowym za 2013 r. i w latach następnych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), inwestycja polegająca na budowie budynku mieszkalnego była prowadzona przez 13 lat z powodu problemów technicznych i finansowych. Wnioskodawca wskazuje, że przez okres pierwszych sześciu lat budowę prowadził tylko z własnych środków, a dopiero pod koniec 2006 r. otrzymał kredyt bankowy. Jak podaje, okres budowy wydłużył się o następne 6 lat z powodów przez Niego niezawinionych - brak kanalizacji sanitarnej, bez której budynek nie mógł być odebrany. Wnioskodawca wskazuje, że odliczenia wydatków na własne cele mieszkaniowe dokonywał przed uzyskaniem kredytu. Mimo niezachowania 3-letniego okresu budowy Wnioskodawca uważa, że spełnił wszystkie pozostałe warunki do zastosowania ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ustawy. Jego zdaniem, ten jeden warunek nie może przekreślać możliwości skorzystania z odliczenia ulgi odsetkowej za 2013 r. i w latach następnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Następnie w wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002–2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”. Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 1–4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002–2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2–4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem, korzystanie z „ulgi odsetkowej” w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu w latach 2002-2006 na cel określony w art. 26b ust. 1 ww. ustawy przy równoczesnym spełnieniu wszystkich wymogów jakie stawia w art. 26b ww. ustawa.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art. 26b ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik jest obowiązany dołączyć oświadczenie według ustalonego wzoru PIT-2K, o wysokości wszystkich wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych,
6.  odsetki:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową wg zasad określonych w odrębnych przepisach.

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na wskazane w tym przepisie własne cele mieszkaniowe.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie bez powodu tak skonstruował cały przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r., aby stanowił on odzwierciedlenie dawnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. Intencja ustawodawcy była zatem taka, aby wyłączyć z dobrodziejstw „ulgi odsetkowej” podatników, którzy korzystali wcześniej z „dużej ulgi budowlanej”. Bez znaczenia pozostaje przy tym, jakiego rozmiaru odliczeń dokonali podatnicy. Istotny jest bowiem sam fakt skorzystania z tychże odliczeń.

W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które w latach obowiązywania przepisów ustawy, dokonywały odliczeń m.in. na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)–f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997–2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.

Z analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w okresie od 2000 r. do 2006 r. korzystał z odliczania od podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na budowę budynku mieszkalnego

W konsekwencji bezspornym jest, że Wnioskodawca skorzystał z „dużej ulgi budowlanej”, pomniejszając w latach 2000–2006 należny podatek dochodowy w zeznaniu rocznym.

Zatem, wcześniejsze skorzystanie z odliczeń w ramach „dużej ulgi budowlanej” wyklucza możliwość skorzystania z „ulgi odsetkowej”. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy wyraźnie mówi, że aby skorzystać z „ulgi odsetkowej” ani podatnik, ani jego małżonek nie mogli i nie mogą korzystać z odliczeń z tytułu „dużej ulgi budowlanej”. W przedmiotowej sprawie zaś poza wszelkim sporem jest, że z odliczeń takich Wnioskodawca korzystał.

Innym z warunków uprawniających do skorzystania z przedmiotowego odliczenia w ramach tzw. „ulgi odsetkowej” jest zakończenie inwestycji w ściśle określonym czasie. Bowiem stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 odliczenie, o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli budowa została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

W praktyce mogą wystąpić sytuacje gdy realizowana inwestycja, z przyczyn niezależnych od podatnika nie zostanie zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę, w rozumieniu prawa budowlanego. Jednakże należy uznać, że sytuacja taka nie wstrzymuje biegu terminu, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Termin określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy jest terminem prawa materialnego, od którego przepisy ustawy nie przewidują żadnego wyjątku. Zatem jego bieg trwa nieprzerwanie od momentu, w którym dana inwestycja uzyskała pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że decyzję o pozwoleniu na budowę Wnioskodawca uzyskał w 2000 r., a zatem trzyletni okres trwania inwestycji - o którym mowa w cytowanym wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w przedmiotowej sprawie należy liczyć od końca 2000 r.

Jak wskazał Wnioskodawca, budowa została zakończona w 2013 r., natomiast w dniu …marca 2014 r. otrzymał On od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego pisemnie potwierdzenie przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie może skorzystać z odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek w ramach „ulgi odsetkowej” z tytułu zaciągnięcia kredytu na budowę budynku mieszkalnego, bowiem w przeszłości korzystał z odliczeń, w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”, wykazywanej w składanych zeznaniach podatkowych. Ponadto należy zauważyć, że zakończenie inwestycji nastąpiło po upływie trzyletniego terminu, o którym mowa w art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. wymienione ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.