Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.411.2025.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
działalność-działalność deweloperska
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 7
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które
    wpłynęło 30 czerwca 2025 r. i 3 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca.

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan deweloperem działającym na terenie powiatów (...). W ramach prowadzonej
    działalności dokonuje Pan zakupu gruntów, na których buduje lokale mieszkalne.
    Powyższą działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 października 2014 r. pod nazwą (...).
    W ramach prowadzonej działalności nabywa Pan działki pod zabudowę, zleca
    opracowanie dokumentacji projektowo-technicznej, uzyskuje pozwolenia na budowę,
    zleca realizację projektów lub prac wykonawcom (firmom budowlanym) i finalnie
    sprzedaje wybudowane budynki.
    Z klientami zawiera Pan umowę rezerwacyjną na okres około czterech tygodni (jest to czas
    na zgromadzenie przez klienta środków finansowych lub uzyskanie finansowania
    zewnętrznego). Następnie zawiera Pan umowę deweloperską (w formie aktu
    notarialnego), która to umowa, w świetle prawa cywilnego, stanowi umowę o roboty
    budowlane.
    W ramach tej umowy zobowiązuje się Pan do wybudowania lokalu o określonym
    standardzie, a po jego wybudowaniu do przeniesienia jego własności na klienta. Po
    zakończeniu budowy uzyskuje Pan odpowiednie dokumenty (wydzielenie samodzielnych
    lokali, przygotowanie dokumentacji geodezyjnej, wypisy, wyrysy), a po ich uzyskaniu
    zawiera, przed notariuszem, ostateczną umowę przeniesienia własności wybudowanego
    lokalu na klienta.
    Sporadycznie zdarzają się przypadki, w których potencjalny nabywca pojawia się w
    momencie, gdy budowa lokalu jest już ukończona. Wówczas również zawiera Pan nową
    umowę rezerwacyjną, analogicznie na okres czterech tygodni, a następnie umowę
    przedwstępną sprzedaży. Po załatwieniu wszelkich formalności podpisywana jest, przed
    notariuszem, ostateczna umowa przeniesienia własności.
    Dodatkowo opłaty za wywóz śmieci ponoszone na końcowym etapie budowy, są
    przerzucane na klientów.

    Przychody te stanowią znikomy procent przychodów osiąganych z tytułu głównego
    przedmiotu działalności. Co istotne, przychody te są ściśle związane z realizowaną przez
    Pana działalnością, a ich osiąganie nie jest celem prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na chwilę obecną Pana działalność opodatkowana jest podatkiem od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych podatkiem liniowym. Jednak od 2026 r. chciałby Pan przejść na
    podatek ryczałtowy.
    Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 41.00.30.0) wykonywane przez
    Pana roboty budowlane polegają na wznoszeniu budynków mieszkalnych, są to prace
    związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem, które następnie
    sprzedaje. Doprecyzowując PKWiU 41.00.30.0, jest zgodne z wykonywaną przez Pana
    działalnością i odnosi się do wykonywanych przez Pana robót budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych, które obejmują prace związane z budową nowych
    budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków mieszkalnych. Kod ten jest
    używany do klasyfikacji działalności gospodarczych związanych z sektorem budownictwa
    mieszkalnego, a więc zgodny ze świadczonymi usługami w ramach prowadzonej
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Wykonywane prace objęte tym kodem
    obejmują: konstrukcję, instalacje, wykończenie i inne czynności związane z budową lub
    modernizacją budynków mieszkalnych.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej są zachowane warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: prowadzi Pan powyższą działalność jako
    osoba fizyczna, a suma przychodów z tej działalności za rok 2024 nie przekroczyła kwoty 2
    000 000 euro.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie występują negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    1) nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach ogólnych określonych w
    rozdziale 3,
    2) nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnieniu od podatku
    dochodowego,
    3) nie osiąga przychodów z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    c) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
    4) nie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów,
    5) nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem (nie posiada),
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków (nie dotyczy),
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka (nie dotyczy).
    Powyższe w ogóle Pana nie dotyczą, ponieważ nie jest Pan w związku małżeńskim. Nie jest
    Pan podatnikiem prowadzącym działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej

    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      · wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      · wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Nie dotyczy Pana zapis dotyczący podatnika, który w roku poprzedzającym rok podatkowy
    nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego
    dnia opłaca podatek dochodowy w ogólnych zasadach.
    Prowadzi Pan dodatkowo działalność gospodarczą, w formie spółki cywilnej, jednak w
    zakresie dotyczącym wniosku o interpretację indywidualną chodzi o zasady
    opodatkowania Pana jako podatnika jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Pana usługi są sklasyfikowane pod
    kodem (PKWiU 41.00.30.0), wykonywane roboty budowlane polegają na wznoszeniu
    budynków mieszkalnych, są to prace związane z budową nowych budynków, przebudową
    lub remontem, które następnie Pan sprzedaje.
    PKWiU 41.00.30.0 jest zgodny z wykonywaną przez Pana działalnością gospodarczą i
    odnosi się do wykonywanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
    mieszkalnych, które obejmują prace związane z budową nowych budynków, przebudową
    lub remontem istniejących budynków mieszkalnych. Kod ten jest używany do klasyfikacji
    działalności gospodarczych związanych z sektorem budownictwa mieszkalnego, a więc
    zgodny ze świadczonymi usługami. Wykonywane prace objęte tym kodem obejmują:
    konstrukcję, instalacje, wykończenie i inne czynności związane z budową lub modernizacją
    budynków mieszkalnych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność deweloperską, która
    obejmuje zakup gruntów, budowę budynków mieszkalnych (domów jednorodzinnych
    /lokali mieszkalnych) i ich sprzedaż. Forma opodatkowania w 2025 r: obecnie przychody z
    Pana działalności gospodarczej są opodatkowane podatkiem liniowym (19%), zgodnie z
    ustawą o PIT.
    Zawarł Pan z klientem umowę deweloperską dotyczącą wyrobu gotowego. W niektórych
    przypadkach sprzedaje Pan budynki po zakończeniu budowy na podstawie umowy
    sprzedaży lokalu.
    Materiały wykorzystywane do budowy budynków mieszkalnych są zakupywane i
    finansowane przez Pana. Stanowią Pana własność.
    Zawiera Pan umowy deweloperskie z klientami (w formie aktu notarialnego). Całość ryzyka
    przedsięwzięcia deweloperskiego ponosi Pan osobiście. Klient nie ma realnego wpływu na
    podstawowe założenia konstrukcyjno-architektoniczne. Klient nie dostarcza i nie finansuje
    głównych materiałów budowlanych.
    Buduje Pan ze środków własnych, w oparciu o ustawę deweloperską i rachunek
    powierniczy. Środki od Nabywcy otrzymuje Pan dopiero po zrealizowaniu etapu
    przedsięwzięcia deweloperskiego zatwierdzonego przez bank i sprawdzonego przez
    niezależnego rzeczoznawcę. Dodatkowo, wraz z nowelizacją ustawy jest Pan zobowiązany
    do wpłacania składek na Deweloperski Fundusz Gwarancyjny. Klient etapami wpłaca Panu

    10 transzy po 10%, otrzymuje mieszkanie, po czym dokonuje Pan aktu końcowego
    przeniesienia prawa własności lokalu oraz wystawia faktury rozliczeniowe na otrzymane
    zaliczki.
    Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym buduje Pan budynki mieszkalne
        na własnych gruntach i sprzedaje je klientom po zakończeniu budowy lub w jej
        trakcie, przychody mogą być opodatkowane ryczałtem 5,5%, jako przychody z robót
        budowlanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
      2. Czy w świetle art. 8 ww. ustawy nie zachodzą przesłanki wykluczające możliwość
        opodatkowania ryczałtem przychodów uzyskanych z opisanej działalności od 2026
        r.?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1:
    Uważa Pan, że Pana działalność spełnia przesłanki robót budowlanych określonych przez
    PKWiU 41.00.30.0. Usługi budowlane, które Pan świadczy, można zaklasyfikować jako
    roboty budowlane w rozumieniu ustawy i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o
    ryczałcie powinny podlegać opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu.
    Ad. 2:
    Zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z opodatkowania
    ryczałtem są wyłączeni podatnicy, którzy:
      · osiągają przychody z prowadzenia aptek,
      · zajmują się handlem częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
      · prowadzą działalność w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      · uzyskują przychody z działalności opodatkowanej podatkiem akcyzowym,
      · świadczą usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadające
        czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy,
      · opłacają podatek w formie karty podatkowej lub korzystają ze zwolnień podatkowych,
      · nie uzyskali przychodów z działalności określonej w art. 6 ust. 1 pkt 3 i 4 w roku
        poprzedzającym rok podatkowy,
      · rozpoczęli działalność po zmianie formy działalności ze spółki małżeńskiej lub
        odwrotnie,
      · prowadzą działalność nierejestrowaną lub tymczasową.
    Żadna z powyższych przesłanek Pana nie dotyczy, dlatego uważa Pan, że od 2026 r. może
    Pan skorzystać z opodatkowania swojej działalności stawką ryczałtu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem
      art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;

      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
      · 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie
        przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów
    pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się
    wyroby i usługi:
    1. wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
      wyrobów – o ile występują w obrocie,
    2. usługi stanowią:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz a rzecz
        ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług według PKWiU nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów
    (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem,
    niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze
    urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący
    usługę. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU 2015 należy
    do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie
    producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego
    zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU 2015, tj. informacje dotyczące
    rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub
    charakteru usługi.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty budowlane. Dlatego należy w

    tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z powołanym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
        małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
        obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
        budowlanych,
      2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach;
      2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek
        wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
        służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie
        samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch
        lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
        powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;
      6) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w
        określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu
        budowlanego;
      7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace
        polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu
        budowlanego.
    Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty
    budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:
      · Dział 41 – budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
      · Dział 42 – budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii
        lądowej i wodnej,
      · Dział 43 – roboty budowlane specjalistyczne.
    Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane, obejmuje:
      · budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
      · roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii
        lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków,

        przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z
        elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub
        tymczasowym.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan deweloperem i w ramach prowadzonej działalności
    dokonuje Pan zakupu gruntów, na których buduje lokale mieszkalne. W ramach
    prowadzonej działalności nabywa Pan działki pod zabudowę, zleca Pan opracowanie
    dokumentacji projektowo-technicznej, uzyskuje pozwolenia na budowę, zleca realizację
    projektów lub prac wykonawcom (firmom budowlanym) i finalnie sprzedaje wybudowane
    budynki. Z klientami zawiera Pan umowę rezerwacyjną na okres około czterech tygodni
    (jest to czas na zgromadzenie przez klienta środków finansowych lub uzyskanie
    finansowania zewnętrznego). Następnie zawiera Pan umowę deweloperską (w formie aktu
    notarialnego), która to umowa, w świetle prawa cywilnego, stanowi umowę o roboty
    budowlane. W ramach tej umowy zobowiązuje się Pan do wybudowania lokalu o
    określonym standardzie, a po jego wybudowaniu do przeniesienia jego własności na
    klienta. Po zakończeniu budowy uzyskuje Pan odpowiednie dokumenty (wydzielenie
    samodzielnych lokali, przygotowanie dokumentacji geodezyjnej, wypisy, wyrysy), a po ich
    uzyskaniu zawiera, przed notariuszem, ostateczną umowę przeniesienia własności
    wybudowanego lokalu na klienta. Sporadycznie zdarzają się przypadki, w których
    potencjalny nabywca pojawia się w momencie, gdy budowa lokalu jest już ukończona.
    Wówczas również zawiera Pan nową umowę rezerwacyjną, analogicznie na okres czterech
    tygodni, a następnie umowę przedwstępną sprzedaży. Po załatwieniu wszelkich
    formalności podpisywana jest, przed notariuszem, ostateczna umowa przeniesienia
    własności.
    Materiały wykorzystywane do budowy budynków mieszkalnych są zakupywane i
    finansowane przez Pana. Stanowią Pana własność.
    Zawiera Pan umowy deweloperskie z klientami (w formie aktu notarialnego). Całość ryzyka
    przedsięwzięcia deweloperskiego ponosi Pan osobiście. Klient nie ma realnego wpływu na
    podstawowe założenia konstrukcyjno-architektoniczne. Klient nie dostarcza i nie finansuje
    głównych materiałów budowlanych.
    Buduje Pan ze środków własnych, w oparciu o ustawę deweloperską i rachunek
    powierniczy. Środki od Nabywcy otrzymuje Pan dopiero po zrealizowaniu etapu
    przedsięwzięcia deweloperskiego zatwierdzonego przez bank i sprawdzonego przez
    niezależnego rzeczoznawcę. Dodatkowo, wraz z nowelizacją ustawy jest Pan zobowiązany
    do wpłacania składek na Deweloperski Fundusz Gwarancyjny. Klient etapami wpłaca Panu
    10 transzy po 10%, otrzymuje mieszkanie, po czym dokonuje Pan aktu końcowego
    przeniesienia prawa własności lokalu oraz wystawia faktury rozliczeniowe na otrzymane
    zaliczki.
    Na chwilę obecną Pana działalność opodatkowana jest podatkiem od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych podatkiem liniowym. Jednak od 2026 r. chciałby Pan przejść na
    podatek ryczałtowy.
    Na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wykonywane przez Pana roboty
    budowlane polegają na wznoszeniu budynków mieszkalnych, są to prace związane z
    budową nowych budynków, przebudową lub remontem, które następnie Pan sprzedaje.
    PKWiU 41.00.30.0, jest zgodne z wykonywaną przez Pana działalnością i odnosi się do
    wykonywanych przez robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków
    mieszkalnych, które obejmują prace związane z budową nowych budynków, przebudową
    lub remontem istniejących budynków mieszkalnych. Kod ten jest używany do klasyfikacji
    działalności gospodarczych związanych z sektorem budownictwa mieszkalnego, a więc
    zgodny ze świadczonymi usługami w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej. Wykonywane prace objęte tym kodem obejmują: konstrukcję, instalacje,
    wykończenie i inne czynności związane z budową lub modernizacją budynków
    mieszkalnych.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej są zachowane warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie występują negatywne przesłanki

    wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powyższego wskazuję, że opisana działalność, to działalność w zakresie
    robót budowlanych, oznaczonych symbolem PKWiU 41.00.30.0. W Pana przypadku nie
    występują żadne negatywne przesłanki uniemożliwiające opodatkowanie przychodów z
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tak więc
    ma Pan prawo do opodatkowania w 2026 r. swoich przychodów ryczałtem
    ewidencjonowanym. Do opodatkowania uzyskiwanych przez Pana przychodów właściwą
    stawką ryczałtu będzie stawka w wysokości 5,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku
    grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie
    faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania
    (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.