Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-497/09-2/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-20
Teza: 1. Czy w opisanym wyżej przypadku powstanie obowiązek zapłacenia podatku dochodowego? 2. Jeżeli tak, z której z ulg przewidzianych w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca wraz z żoną mogą skorzystać?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; dochód; mieszkanie-sprzedaż mieszkania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 30.06.2009 r. (data wpływu 02.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania- **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży mieszkania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 06.08.1996 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył, na zasadach małżeńskiej wspólności ustawowej, na podstawie umowy sprzedaży, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w W., ul., znajdujące się w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej „P.”. W dniu 29.05.2008 r., w trybie art. 17 zn.14 Ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, SM „P.” dokonała przeniesienia własności ww. lokalu na rzecz Wnioskodawcy i jego żony (umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności). Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca wraz z żoną zamierza sprzedać w lipcu 2009 r. i cały dochód z tego tytułu przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (zakup innego lokalu). W lokalu przy ul w W. Wnioskodawca wraz z żoną byli zameldowani na pobyt stały od sierpnia 1996 r. do. 24.06.2009 r. (Wnioskodawca wraz z żoną wymeldowali się po zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w opisanym wyżej przypadku powstanie obowiązek zapłacenia podatku dochodowego?
2.  Jeżeli tak, z której z ulg przewidzianych w Ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca wraz z żoną mogą skorzystać?

Zdaniem wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nie powstanie obowiązek podatkowy, ponieważ - zgodnie z przepisem art. 10 ust.1 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zbycie nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku, w którym została nabyta. Przewidziany w ww. przepisie 5-letni termin powinien być liczony od końca roku nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (a więc od końca 1996 r.). Późniejsze przekształcenie tego prawa w odrębną własność zostało przeprowadzone z mocy ustawy i nie miało charakteru „nabycia” w rozumieniu generalnych norm Kodeksu Cywilnego i Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ani sprzedaż, ani darowizna). Była to czynność dokonana na podstawie przepisów szczególnych, sprowadzająca się w istocie do zmiany statusu prawnego lokalu pozostającego już wcześniej we władaniu Wnioskodawcy i jego żony na podstawie tytułu prawnego. Procedura ustanawiania odrębnej własności ww. lokalu trwała kilka lat i zakończyła się dopiero w 2008 r. z przyczyn od Wnioskodawcy i jego żony niezależnych (zgodnie z powołaną wyżej Ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych obejmowała cały budynek, w którego skład wchodził przedmiotowy lokal, a stosowna uchwała była kilkakrotnie zaskarżana). Ponadto, w przekonaniu Wnioskodawcy, samo brzmienie art. 10 ust.1. pkt 8. sugeruje, że ustawodawca (uwzględniając specyfikę prawa mieszkaniowego, wynikającą z odziedziczenia instytucji prawnych typowych dla poprzedniego systemu społeczno- gospodarczego) traktuje prawo własności i spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jednakowo, na co wskazuje brak zróżnicowania okresu karencji. Oznacza to, że w przypadkach takich jak opisany w niniejszym wniosku, okres ten rozpoczyna się już w chwili nabycia spółdzielczego prawa własnościowego i jego ewentualne przekształcenie w odrębną własność nie ma wpływu na bieg ww. terminu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), do źródeł przychodów zalicza się m. in. odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    
    Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych po 1 stycznia 2007r.
    
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego miało miejsce 6 sierpnia 1996 r., a przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności tego lokalu nastąpiło 29 maja 2008 r. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca zamierza sprzedać w lipcu 2009 r.
    
    Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.
    
    Stosownie do art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) – na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
    
    1.  spłaty przypadającej na jego lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 17, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami,
    2.  spłaty przypadającego na jego lokal uzupełnienia wkładu budowlanego z tytułu modernizacji budynku, w rozumieniu art. 61 ust. 5,
    3.  spłaty przypadających na jego lokal zobowiązań spółdzielni z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych na sfinansowanie kosztów remontów nieruchomości, w której znajduje się lokal,
    4.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.
    
    Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2008 roku w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego.
    
    W sytuacji, w której Wnioskodawca nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a później nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na jego rzecz (ustanowienie odrębnej własności lokalu) za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5 letni termin, określony w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy przyjąć datę pierwotną nabycia lokalu, tj. datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, zatem termin ten winien być liczony od końca 1996 roku i upłynął z dniem 31 grudnia 2001 r.
    
    Mając na uwadze powyższe, sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisów.
    
    Reasumując stwierdzić należy, że zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od tej sprzedaży.
    
    Końcowo wskazać należy, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako występującego z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla małżonki Wnioskodawcy.
    
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.